tot wijziging van Uitvoeringsbesluit 2013/677/EU waarbij Luxemburg wordt gemachtigd een bijzondere maatregel in te voeren die afwijkt van artikel 285 van Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde

TOELICHTING

Overeenkomstig artikel 395, lid 1, van Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (hierna “de btw-richtlijn” genoemd) kan de Raad op voorstel van de Commissie met eenparigheid van stemmen elke lidstaat machtigen bijzondere, van de bepalingen van deze richtlijn afwijkende maatregelen te treffen, teneinde de belastinginning te vereenvoudigen of bepaalde vormen van belastingfraude of -ontwijking te voorkomen.

Bij brief, ingekomen bij de Commissie op 2 mei 2019, heeft Luxemburg verzocht om belastingplichtigen met een jaaromzet die een bepaalde drempel niet overschrijdt, overeenkomstig artikel 285 van de btw-richtlijn van de btw te mogen blijven vrijstellen en om deze drempel van 30 000 EUR tot 35 000 EUR te mogen verhogen.

Overeenkomstig artikel 395, lid 2, van de btw-richtlijn heeft de Commissie de overige lidstaten bij brief van 21 juni 2019 van het verzoek van Luxemburg in kennis gesteld. Bij brief van 24 juni 2019 heeft de Commissie Luxemburg meegedeeld dat zij over alle gegevens beschikte die zij nodig achtte voor de beoordeling van het verzoek.

1.ACHTERGROND VAN HET VOORSTEL

•Motivering en doel van het voorstel

Overeenkomstig hoofdstuk 1 van titel XII van de btw-richtlijn kunnen de lidstaten een bijzondere regeling voor kleine ondernemingen toepassen, waarbij zij onder meer de mogelijkheid hebben om belastingplichtigen van wie de jaaromzet onder een bepaalde drempel blijft, van de btw vrij te stellen. Belastingplichtigen die onder deze vrijstelling vallen, hoeven geen btw in rekening te brengen over hun prestaties, maar kunnen bijgevolg ook geen voorbelasting aftrekken.

De mogelijkheid om bijzondere btw-regels toe te passen op kleine ondernemingen, waaronder vrijstellingen of degressieve belastingverminderingen, werd voor het eerst ingevoerd bij artikel 14 van Richtlijn 67/228/EEG van de Raad. De lidstaten die geen gebruik hebben gemaakt van deze mogelijkheid konden nadien echter, overeenkomstig artikel 24, lid 2, onder b), van Richtlijn 77/388/EEG - thans herschikt tot artikel 285, eerste alinea, van de btw-richtlijn -, nog slechts vrijstelling van btw toekennen aan belastingplichtigen met een jaaromzet van niet meer dan 5 000 EUR of de tegenwaarde daarvan in de nationale munteenheid. Overeenkomstig artikel 285, tweede alinea, van de btw-richtlijn kunnen deze lidstaten ook een degressieve belastingvermindering toekennen aan belastingplichtigen van wie de jaaromzet hoger is dan het plafond dat zij voor de toepassing van de vrijstelling hebben vastgesteld.

Tot eind 2012 verleende Luxemburg vrijstelling van de btw aan belastingplichtigen met een jaaromzet van niet meer dan 10 000 EUR. Tegelijkertijd maakt Luxemburg ook gebruik van de mogelijkheid van de tweede alinea van artikel 285 van de btw-richtlijn en kende het een degressieve belastingvermindering toe aan belastingplichtigen met een jaaromzet tussen 10 000 EUR en 25 000 EUR.

Vervolgens vroeg en kreeg Luxemburg een derogatie overeenkomstig de eerste alinea van artikel 285 op grond waarvan het een omzetdrempel van 25 000 EUR mocht toepassen voor de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen, terwijl het de degressieve belastingvermindering afschafte. Bij Uitvoeringsbesluit 2013/677/EU van de Raad werd Luxemburg gemachtigd om bovenstaande derogatiemaatregel toe te passen tot en met 31 december 2016. Bij Uitvoeringsbesluit (EU) 2017/319 van de Raad werd Luxemburg gemachtigd om de vervaldatum van de derogatiemaatregel te verlengen tot en met 31 december 2019 en tegelijkertijd de drempel te verhogen van 25 000 tot 30 000 EUR. Onderhavig verzoek van Luxemburg om de vervaldatum van de derogatie nog eens te verlengen en tegelijkertijd de drempel te verhogen van 30 000 EUR tot 35 000 EUR, is gebaseerd op dezelfde argumenten als die in de vorige verzoeken. Luxemburg is met name van mening dat de derogatiemaatregel de administratieve lasten voor zowel kleine bedrijven als de belastingdienst verlicht. De derogatiemaatregel vereenvoudigt immers de belastinginning en beantwoordt daarmee aan de doelstellingen van artikel 395, lid 1, eerste alinea, van de btw-richtlijn.

Luxemburg benadrukt dat de gevraagde derogatie in overeenstemming is met de filosofie van het Commissievoorstel van 2018 dat voorziet in nieuwe btw-vereenvoudigingsregels voor kleine bedrijven en de lidstaten zou toestaan om de jaarlijkse omzetdrempel voor het toekennen van de btw-vrijstelling vast te stellen op maximaal 85 000 EUR (of de tegenwaarde daarvan in de nationale valuta).

Volgens Luxemburg zal de bijzondere maatregel waarom het verzoekt, overeenkomstig artikel 395, lid 1, tweede alinea, van de btw-richtlijn geen noemenswaardige invloed hebben op de totale btw-opbrengst in het stadium van het eindverbruik (niet meer dan 0,1 %). Volgens de gerapporteerde cijfers blijkt meer bepaald dat in 2017 105 belastingplichtigen met een omzet tussen 10 000 EUR en 30 000 EUR gebruik hebben gemaakt van de vrijstelling (tegenover 64 in 2015 en 73 in 2016) Voor dat jaar komt dit overeen met 0,14 % van alle voor de btw geregistreerde belastingplichtigen. Luxemburg raamt het verlies aan btw-inkomsten als gevolg van de vrijstelling op maximaal 271 525,60 EUR. Dit bedrag komt overeen met 0,01 % van de totale btw-inkomsten voor 2017. Luxemburg verwacht dat een verhoging van de drempel tot 35 000 EUR relevant kan zijn voor 1 106 belastingplichtigen, wat neerkomt op 1,5 % van alle voor de btw geregistreerde belastingplichtigen in 2017. In de veronderstelling dat geen van deze belastingplichtigen voor de normale btw-behandeling kiest, zou de inkomstenderving als gevolg van de verhoging van de vrijstellingsdrempel van 30 000 EUR tot 35 000 EUR niet meer bedragen dan 0,1 % van de totale btw-inkomsten.

Op basis van de door Luxemburg verstrekte informatie strekt het verzoek tot verlenging van de derogatiemaatregel ertoe om kleine bedrijven te ontheffen van vele btw-verplichtingen van het normale btw-stelsel en om de werkdruk voor de belastingdienst bij de inning van de belasting en de controle op kleine bedrijven te verlagen. Zo zou de belastingdienst meer aandacht kunnen besteden aan de controle op grotere belastingplichtigen. De derogatiemaatregel is dus in overeenstemming met artikel 395, lid 1, eerste alinea, van de btw-richtlijn, op grond waarvan de lidstaten bijzondere, van de bepalingen van deze richtlijn afwijkende maatregelen mogen treffen om de belastinginning te vereenvoudigen. In dit verband wordt opgemerkt dat de maatregel voor de belastingplichtigen facultatief is en blijft.