20.9.84 Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen Nr. C 253/5 
II 
(Voorbereidende besluiten) 
COMMISSIE 
Voorstel voor een richtlijn van de Raad inzake de harmonisatie van de wetgevingen van 
de Lid-Staten met betrekking tot het fiscale stelsel van de overbrenging van onderne-
mingsverliezen 
COM(84) 404 def. 
(Door de Commissie bij de Raad ingediend op 11 september 1984) 
(84/C 253/05) 
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN, 
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese 
Gemeenschappen, inzonderheid op artikel 100, 
Gezien het voorstel van de Commissie, 
Gezien het advies van het Europese Parlement, 
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal 
Comité, 
Overwegende dat op fiscaal gebied, het nader tot 
elkaar brengen van de fiscale lasten van de onderne­
mingen, vooral om mededingingsredenen, een van 
de fundamentele doelstellingen van de Gemeenschap 
vormt; dat deze.gelijkmaking, naast een harmonisatie 
van de stelsels van vennootschapsbelasting en van de 
tarieven van deze belasting, harmonisatie van de re­
gels van de belastinggrondslag veronderstelt, dat wil 
zeggen van de regels ter bepaling van de belastbare 
ondernemingswinst; 
Overwegende dat op het gebied van de regels van de 
belastinggrondslag, de regels die betrekking hebben 
op de overbrenging van de verliezen van zeer bijzon­
dere betekenis zijn, daar zij het investerings- en het 
concurrentievermogen van de ondernemingen beïn­
vloeden; dat in dit verband de verbetering van de 
toestand van de ondernemingen in de Gemeenschap 
in de huidige conjunctuur als doelstelling een hoge 
prioriteit toekomt; 
Overwegende dat vanuit technisch oogpunt de har­
monisatie van de regels van de overbrenging van de 
verliezen onmiddellijk en geheel los van de harmoni­
satie van de andere aspecten van de belastinggrond­
slag tot stand kan worden gebracht; 
Overwegende dat, om de nagestreefde doelstelling te 
bereiken, de regels inzake overbrenging van de verlie­
zen zoveel mogelijk vrijheid moeten laten; dat, in die 
geest, overbrenging van de verliezen van een boekjaar 
niet alleen naar daaropvolgende boekjaren, maar ook 
naar voorafgaande boekjaren moet kunnen geschie­
den, zodat de ondernemingen een belastingteruggave 
kunnen verkrijgen; dat in het geval van overbrenging 
naar volgende boekjaren geen enkele beperking in 
tijd gerechtvaardigd lijkt, maar dat overbrenging naar voorafgaande boekjaren om budgettaire redenen tot 
de voorafgaande twee jaren moet worden beperkt; 
Overwegende dat in een stelsel van vennootschapsbe­
lasting dat voor de uitgekeerde winsten in een belas­
tingkrediet voorziet, in geval van compensatie van de 
verliezen met dergelijke winsten de belastingterug­
gave moet worden verminderd met het bedrag dat 
met dit krediet overeenstemt, zodat een Staat niet 
ertoe wordt genoopt om een hoger bedrag aan 
belasting terug te geven dan dat wat daadwerkelijk 
werd geïnd; 
Overwegende dat de ondernemingen vrij moeten 
worden gelaten om de rangorde van de overbrenging 
van de verliezen te bepalen; dat hun daarenboven, in 
geval van overbrenging naar voorgaande boekjaren, 
moet worden toegelaten deze overbrenging tot het 
niet-uitgekeerde deel van de winsten te beperken om 
de vrijgestelde of de tegen een verlaagde aanslagvoet 
belaste winsten buiten de compensatie te houden; 
Overwegende dat, wanneer op verschillende catego­
rieën van winsten verschillende tarieven worden toe­
gepast, het de Staten moet vrijstaan te bepalen dat de 
verliezen categorie per categorie worden aangere­
kend, op voorwaarde dat een dergelijk voorschrift 
niet tot een ongerechtvaardigd uitstel van de compen­
satie van een verlies met een latere winst leidt; 
Overwegende dat de bepalingen inzake overbrenging 
van de verliezen bij de ondernemingen niet tot bedrog 
of misbruik mogen leiden, 
HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD: 
Artikel 1 
1. De Lid-Staten stellen, in overeenstemming met 
de navolgende bepalingen, het fiscale stelsel van de 
overbrenging van de verliezen van de ondernemingen 
vast, die aan een van de in lid 2 genoemde belastin­
gen onderworpen zijn in zoverre die ondernemingen 
voor fiscale doeleinden en overeenkomstig de in het 
nationale recht vastgestelde voorwaarden een balans 
en een verlies- en winstrekening omvattende jaarreke­
ningen opstellen. 
Nr. C 253/6 Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen 20.9. 84 
2. De in lid 1 bedoelde belastingen zijn: 
— voor België: 
— Personenbelasting/Impöt des personnes physi-
ques 
— Vennootschapsbelasting/Impót des sociétés 
— Belasting der niet-verblijfhouders/Impöt des 
non-résidents 
— voor Denemarken: 
— Indkomstskatten til staten 
— Selsskabsskat 
— Den kommunale indkomstskat 
— Den amtskommunale indkomstskat 
— voor Duitsland: 
— Einkommensteuer 
— Körperschaftssteuer 
— voor Griekenland: 
— <Dópo£ eiaoÖfiuöTos (puaiKÓv npoaéncov 
— <ï>ópo? £tao8f|uaTOS VOUXKGW TipoaÓTitöv 
— ®ópo<; E7tt TCOV exaip£i6v 
— voor Frankrijk: 
— Impót sur Ie revenu 
— Impót sur les sociétés 
— voor Ierland: 
— Income tax 
— Corporation profits tax 
— Capital gains tax 
— voor Italië: 
— Imposta sul reddito delle persone fisiche 
— Imposta sul reddito delle persone giuridiche 
— Imposta locale sui redditi 
— voor Luxemburg: 
— Impót sur Ie revenu des personnes physiques 
— Impót sur Ie revenu des collectivités 
— voor Nederland: 
— Inkomstenbelasting 
— Vennootschapsbelasting 
— voor het Verenigd Koninkrijk: 
— Income tax 
— Corporation tax 
— Capital gains tax 
of iedere daaraan gelijke of in wezen daaraan gelijke 
belasting, die naast of in de plaats van de genoemde 
belastingen zal worden geheven. 
Artikel 2 
In de zin van deze richtlijn wordt onder winst of ver­
lies van een boekjaar verstaan het positieve of nega­
tieve resultaat van een onderneming dat, na eventuele 
compensatie met andere inkomsten, in overeenstem­
ming met de fiscale reglementering van de Staat waar zij aan belasting wordt onderworpen, is vastgesteld, 
zonder dat de resultaten, die in het raam van vaste 
inrichtingen of van dochterondernemingen van deze 
onderneming in het buitenland werden behaald, in 
aanmerking worden genomen. 
Artikel 3 
1. Wanneer het resultaat van een boekjaar van een 
onderneming verlies uitwijst, wordt dit naar keuze 
van de onderneming aangerekend, 
— hetzij op de totale winst van het voorgaande 
boekjaar of op die van de voorgaande twee boek­
jaren, dan wel op het niet-uitgekeerde deel van 
die winst, zonder dat het definitieve karakter van 
de belasting van deze boekjaren kan worden inge­
roepen; vervolgens, desgevallend, op de winsten 
van de volgende boekjaren in chronologische 
volgorde, 
— hetzij op de winsten van de volgende boekjaren in 
chronologische volgorde. 
Het staat de onderneming evenwel vrij om verlies niet 
aan te rekenen op winst die in de Staat waar deze aan 
belasting wordt onderworpen, niet of tegen een ver­
laagd tarief werd belast. 
2. Wanneer krachtens de bepalingen van lid 1 een 
verlies wordt aangerekend op winsten die werden uit­
gekeerd en die, op het ogenblik van uitkering, recht 
hebben gegeven op een belastingkrediet, wordt de 
belastingteruggaaf waartoe deze aanrekening leidt, 
verminderd tot het beloop van het bedrag van dit 
belastingkrediet, voor zover dat belastingkrediet niet 
reeds door een compenserende belasting is geneutrali­
seerd. 
3. Wanneer een Lid-Staat, die op verschillende ca­
tegorieën winst verschillende belastingtarieven toe­
past, bepaalt dat de verliezen categorie per categorie 
worden aangerekend, moet die Staat ervan afzien 
deze regel toe te passen wanneer bij het verstrijken 
van het vijfde boekjaar dat volgt op dat waarin het 
verlies is ontstaan, dat verlies niet op winsten van 
dezelfde categorie kon worden aangerekend. 
Artikel 4 
De bepalingen van deze richtlijn laten de toepassing 
van de nationale bepalingen ter voorkoming van 
bedrog en misbruik onverlet. 
Artikel 5 
De Lid-Staten treffen de nodige maatregelen om 
uiterlijk op 1 januari 1986 aan deze richtlijn te vol­
doen. Zij stellen de Commissie daarvan onverwijld in 
kennis. 
Artikel 6 
Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.