NL    NL  COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN 
Brussel, 07.11.2005 
COM(2005) 543 definitief 
  
MEDEDELING VAN DE COMMISSIE 
AAN DE RAAD, HET EUROPEES PA RLEMENT EN HET EUROPEES 
ECONOMISCH EN SOCIAAL COMITÉ 
over de werkzaamheden van het Gezame nlijk EU-forum over verrekenprijzen met 
betrekking tot verrekenprij sdocumentatie voor gelieerde ondernemingen in de EU 
Voorstel voor een 
GEDRAGSCODE 
inzake verrekenprijsdocumentatie voor gelieerde ondernemingen in de EU 
(door de Commissie ingediend) 
 
NL 2   NL MEDEDELING VAN DE COMMISSIE 
AAN DE RAAD, HET EUROPEES PA RLEMENT EN HET EUROPEES 
ECONOMISCH EN SOCIAAL COMITÉ 
over de werkzaamheden van het Gezame nlijk EU-forum over verrekenprijzen met 
betrekking tot verrekenprij sdocumentatie voor gelieerde ondernemingen in de EU 
1. I NLEIDING  
1. Met deze mededeling wordt beoogd versla g uit te brengen over de werkzaamheden 
van het Gezamenlijk EU-forum over verrekenprijzen (“het Forum”) tussen januari 2004 en mei 2005 op het gebied van verre kenprijsdocumentatie voor gelieerde 
ondernemingen in de EU en de conclusies te presenteren die de Commissie uit deze 
werkzaamheden trekt. 
2. A
CHTERGROND  
2. Om een vervolg te geven aan haar studi e over de heffing van vennootschapsbelasting 
in de interne markt1, heeft de Commissie in haar mededeling van 2001 “Naar een 
interne markt zonder belastingbelemmeringe n - Een strategie voor het verschaffen 
van een geconsolideerde heffingsgrondslag aan ondernemingen voor de vennootschapsbelasting op hun activ iteiten in de gehele EU”
2 voorgesteld om een 
Gezamenlijk EU-forum over verrekenprijzen in het leven te roepen. In zijn conclusies van 11 maart 2002 heeft de Raad dit initiatief gunstig onthaald. 
Het Forum is officieel in juni 2002 door  de Commissie opgericht en bestaat uit 
telkens één deskundige van de belastingdienst van de resp ectieve lidstaten en tien 
deskundigen uit het bedrijfslev en. De kandidaat-lidstaten en het OESO-secretariaat 
zijn als waarnemer vertegenwoordigd. De korte verslagen van de werkzaamheden van het Forum kunnen op de website van de Commissie
3 worden geraadpleegd. 
3. Overeenkomstig de conclusies van de Raad  moet het Forum werken bij consensus en 
binnen het kader van de OESO-richtlijnen voor verrekenprijzen pragmatische, niet-
legislatieve oplossingen formuleren voor de praktische problemen die zich voordoen 
met verrekenprijspraktijken in de EU. 
4. Het Forum is voor de eerste maal b ijeengekomen in oktobe r 2002 en heeft een 
tweejarig werkprogramma opgesteld. 
                                                 
1 "Company Taxation in the Internal Market", werkdocument van de Commissie, (SEC(2001) 1681 van 
23.10.2001). 
2 Mededeling van de Commissie aan de Raad, het Europees Parlement en het Economisch en Sociaal 
Comité - Naar een interne markt zonder belastingbelemmeringen - Een strategie voor het verschaffen 
van een geconsolideerde heffingsgrondslag aan ondernemingen voor de vennootschapsbelasting op hun 
activiteiten in de gehele EU (COM(2001) 582 def. van 23.10.2001). 
3 http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxati on/company_tax/transfer_pricing/index_en.htm  
 
NL 3   NL 5. De belangrijkste verwezenlijking van het Forum in zijn eerste activiteitenjaar waren 
de conclusies en aanbevelingen die het heeft opgesteld over vraagstukken die 
verband houden met het Arbitrageverdrag  (Verdrag ter afschaffing van dubbele 
belasting in geval van winstcorre cties tussen verbonden ondernemingen 
(90/436/EEG) van 23 juli 1990) en bepaalde  daaraan gerelateerde kwesties op het 
gebied van regelingen voor onderling overleg in het ka der van dubbelbelasting-
verdragen tussen lidstaten. 
6. De conclusies en aanbevelingen van het Forum vormden de grondslag voor een 
mededeling van de Commissie4 waarin verslag werd uitgebracht van de 
werkzaamheden van het Forum tussen oktober 2002 en december 2003 en een voorstel werd gedaan voor een gedragsc ode ten behoeve van een efficiënte 
toepassing van het Arbitrageverdrag en be paalde daaraan gerelateerde kwesties op 
het gebied van regelingen voor onde rling overleg in het kader van 
dubbelbelastingverdragen tussen lidstaten. Deze mededeling werd op 23 april 2004 
gepresenteerd en de voorgestelde ge dragscode werd op 7 december 2004 door de 
Raad aangenomen. 
7. Gelet op de positieve re sultaten en de belangrijke nog openstaande vraagstukken in 
het werkprogramma van het Forum heeft de Commissie in december 2004 het mandaat van het Forum met twee jaar verlengd (van januari 2005 tot december 2006). 
3. W
ERKZAAMHEDEN VAN HET GEZAMENLIJK EU- FORUM OVER VERREKENPRIJZEN 
TUSSEN JANUARI 2004  EN MEI 2005 
8. Over de activiteiten van het Forum is verslag uitgebracht in een werkdocument5 dat 
in mei 2005 bij consensus is goedgekeurd en betrekking heeft op de werkzaamheden op het gebied van de documentatieverpl ichtingen voor verrekenprijzen. Dit 
activiteitenrapport omva t een samenvatting van de discussies van het Forum, die 
hebben geresulteerd in de conclusie dat een gestanda ardiseerde en ten dele 
gecentraliseerde verrekenprijsdocumentatie voor gelieerde ondernemingen in de EU de ontwikkeling van de intern e markt ten goede kan komen. 
9. Tussen januari 2004 en me i 2005 heeft het Forum zich hoofdzakelijk gebogen over 
de problematiek van de verrekenprijsdocum entatie voor gelieerde ondernemingen in 
de EU. Daarbij werd vastgesteld dat de documentatieverplichtingen in de EU zijn 
toegenomen en dat de eisen die de lidstaten terzake stellen, aanzienlijk verschillen. 
10. Het feit dat er op de interne markt uiteen lopende eisen inzake documentatie worden 
gesteld, compliceert alleen maar de situatie  als een bedrijf in een lidstaat een bedrijf 
wil oprichten of zaken wil doen met een ver bonden bedrijf in een andere lidstaat. Het 
opstellen van aparte en specifieke doc umentatiepakketten voor verschillende 
                                                
 
4 Mededeling over de werkzaamheden van oktober 20 02 tot december 2003 van het Gezamenlijk EU-
forum over verrekenprijzen en over een voorstel tot Gedragscode voor een efficiënte toepassing van het Arbitrageverdrag (90/436/EEG) van 23 juli 1990 (COM(2004) 297 def. van 23.4.2004). 
5 SEC(2005) 1477 van 11.1 1.2005, Verslag van het Gezamenlijk EU-forum over verrekenprijzen inzake 
verrekenprijsdocumentatie. 
 
NL 4   NL lidstaten is oneconomisch. Met name kl eine en middelgrote ondernemingen kunnen 
met deze problemen worden geconfronteerd. 
11. Om deze situatie te verhelpen, heeft het Forum verschillende documentatiemethoden 
in kaart gebracht en, in het licht van de respectieve voor- en nadelen die deze bieden, 
met name wat rechtszekerheid en flexibiliteit betreft, be sloten voort te gaan met het 
concept van de gestandaardiseerde “EU-verrekenprijsdocumentatie” (EU Transfer Pricing Documentation, hierna kortwe g EU-TPD). De hoofdkenmerken van de 
EU-TPD zijn de standaardi satie van de documentatieverplichtingen waaraan moet 
worden voldaan zodat een be lastingdienst een risicobe oordeling kan verrichten en 
over voldoende gegevens kan besc hikken voor een beoordeling van de 
verrekenprijzen van een concern, de moge lijkheid om de basisdocumentatie (de 
zogenaamde “masterfile”) op concernniveau te centraliseren, en het feit dat alle 
betrokken EU-lidstaten kunnen be schikken over gemeenschappelijke 
gestandaardiseerde verrekenprijsgegevens di e relevant zijn voor  alle EU-onderdelen 
van een multinationaal concern. 
12. Verder heeft het Forum zich beziggehoude n met het gebruik van databanken voor het 
zoeken naar vergelijkingspunten (compara bles), het vraagstuk van de risico-
beoordeling en voorstellen voor aanbeveli ngen van meer algemene strekking in 
verband met het tijdstip w aarop documentatie aanwezig moet  zijn en moet worden 
opgesteld, de aggregatie van transactie s, de vereenvoudiging van documentatie-
verplichtingen voor het MKB, taaleise n, sancties wegens niet-naleving van 
documentatieverplichtingen, de toepassi ng van documentatievoorschriften op vaste 
inrichtingen en het effect va n het opnieuw inwerkingtrede n van het Arbitrageverdrag 
op 1 november 2004. 
3.1. Gebruik van databanken voor het zoeken naar vergelijkingspunten 
13. Om het zakelijke karakter van transact ies binnen een groep te onderbouwen, kan 
zowel de belastingplichtige als de belas tingdienst een beroep doen op verschillende 
informatiebronnen, gaande van de gegeve ns die binnen het bedrijf of concern 
aanwezig zijn en daarom bij voorkeur worden  gebruikt (interne vergelijkingspunten), 
tot externe vergelijkingspunten die uit diverse bronnen kunnen worden verzameld, 
inclusief databanken als deze aan de ve rgelijkbaarheidsvereisten voldoen en de 
aggregatieregels voor trans acties in acht nemen. Het Forum is overeengekomen dat 
belastingdiensten bij de beoordeling van vergelijkingspunten uit het binnen- of 
buitenland rekening dienen te houden met de specifieke feiten en omstandigheden 
van een geval. Zo mogen bijvoorbeeld vergelijkingspunten uit pan-Europese 
databanken niet automatisch worden verworpen of mag het gebruik van 
vergelijkingspunten uit het buitenland op zich er niet toe leiden dat een 
belastingplichtige wordt bestraft wege ns het niet-naleven van documentatie-
verplichtingen. 
3.2. Risicobeoordeling 
14. De mondialisering compliceert de bela stingheffing en maakt het moeilijk voor 
belastingdiensten om handels- en inkom ensstromen te traceren. Doordat de 
inkomsten uit het buitenland steeds omvangr ijker en diverser worden, maakt de 
mondialisering het de belastingdiensten ook moeilijker om de juistheid van de 
verrekenprijzen van een belastingplichtige te controleren. Gelet op de beperkte 
 
NL 5   NL middelen waarover belastingdiensten beschikke n, moeten zij zo efficiënt mogelijk te 
werk gaan. Ondernemingen moeten dan w eer voldoen aan uiteenlopende en vaak 
uitgebreide documentatieverplichtingen en  lopen ook steeds vaker het risico te 
worden bestraft voor de niet-naleving va n dergelijke documentatieverplichtingen of 
het zakelijkheidsbeginsel (arm’s length). Het Forum heeft zich daarom bondig beziggehouden met het vraagstuk van de risicobeoordeling in de context van 
documentatieverplichtingen, zowel vanuit het oogpunt van de belastingplichtige als van de belastingdienst, en heeft specifieke  en gemeenschappelijke doelstellingen in 
kaart gebracht. 
15. Voor belastingdiensten wordt risicobe oordeling beschouwd als het belangrijkste 
instrument voor case-selectie en als een instrument voor specifieke onderzoeken en 
belastingcontroless. Voor bedrijven daarentegen kan risicobeoordeling een 
hulpmiddel zijn om zich proactief te con centreren op “risicotransacties” die nader 
moeten worden onderbouwd en gedocument eerd, en om de verrekenprijsmethode die 
zij hanteren, te verbeteren. 
16. Zowel bij bedrijven als belastingdiens ten heeft risicobeheer tot doel te kunnen 
bepalen hoeveel tijd en geld het redelijkerwijs mag kosten om, in specifieke omstandigheden, het zakelijke resultaat van een transactie tussen gelieerde 
ondernemingen vast te stellen, en hoe het bewijs daarvan moet worden bewaard. 
Risicobeheer stelt belastingdi ensten en bedrijven met a ndere woorden in staat hun 
schaarse middelen zo efficiënt en effectie f mogelijk te plannen en in te zetten. 
17. Het Forum kwam tot de conclusie dat de voordelen voor de belastingdiensten en de 
bedrijven groter zijn naar mate er bij alle partijen een grotere overeenstemming 
bestaat over de grondslagen van risicobe oordeling. Het Forum was ook van oordeel 
dat het voor verrekenprijsvraagstukken b ijzonder nuttig zou zijn om samen met 
bedrijven een gezamenlijke procedure voor de evaluatie van belastingrisico’s vast te 
stellen . 
18. Het Forum heeft het risicobeoordelingspr oces onderzocht, risi co-indicatoren en 
-coëfficiënten getoetst en zich gebogen over het mogelijke toepassingsgebied van een EU-brede risicobeoordelingsprocedur e en de eventuele merites van een 
gestandaardiseerd risicobeoor delingsformulier. De werkzaamheden in verband met 
risicobeoordeling konden evenwel niet word en voltooid, omdat het Forum wegens 
tijdsgebrek besloot voort te gaan met de belangrijkere werkzaamheden in verband met verrekenprijsdocumentatie voor ge lieerde ondernemingen in de EU. 
3.3. De EU-verrekenprijsdocumentatie: omschrijving van de aanpak 
19. Volgens het Forum zou een gemeenschappelijke EU-brede aanpak op het gebied van 
documentatieverplichtingen voordelig zijn voor zowel belastingpl ichtigen, die hun 
nalevingskosten zouden zien dalen en minder risico zouden lopen op een sanctie 
wegens niet-naleving van documentatieverp lichtingen, als belas tingdiensten dankzij 
de grotere transparantie en samenhang. He t Forum onderzocht daarom verschillende 
potentiële gemeenschappelijke documenta tiemethoden, namelijk “best practice”, 
“gestandaardiseerde documentatie” en “g ecentraliseerde (mondiaal geïntegreerde) 
documentatie”, op hun mogelijkheden en merites rekening houdende met de ervaringen van de Pacific Association of Tax Administrators  (PATA) en de OESO-
richtlijnen voor verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen en belasting-
 
NL 6   NL diensten, teneinde een evenwicht te vinden tussen enerzijds het recht van 
belastingdiensten om van een belastingplich tige de gegevens te verkrijgen die zij 
nodig hebben om te kunnen nagaan of dien s verrekenprijzen op zakelijke grondslag 
zijn gebaseerd, en anderzijds de nale vingskosten voor de be lastingplichtige. 
20. Gelet op de voor- en nadelen van de gest andaardiseerde en de gecentraliseerde 
(mondiaal geïntegreerde) methode h eeft het Forum elementen van beide 
gecombineerd in een nieuw concept, de zogenaamde “EU-verrekenprijs-
documentatie” (EU-TPD), dat twee hoofdcomponenten omvat, namelijk één documentatiepakket met gemeenschappelijk e gestandaardiseer de gegevens die 
relevant zijn voor alle EU-concernonderdel en (de “masterfile”), en verschillende 
pakketten gestandaardis eerde documentatie met la ndenspecifieke gegevens 
(“landenspecifieke documentatie”). Bij de EU-TPD-methode beschikt een multinationaal concern derhalve over een gestandaardiseerd en samenhangend documentatiepakket (bestaande uit de “masterfile” aangevuld met “landenspecifieke documentatie”) op het niveau van de afzonderlijke ondernemingen. 
21. De “masterfile” moet bij de economische r ealiteit van de onderne ming aansluiten en 
een voor alle betrokken EU-lidstaten relevante “blauwdruk” vormen van de 
onderneming en de door haar gehanteerde  verrekenprijsmethode. Tezamen vormen 
de “masterfile” en de “landenspecifieke documentatie” het documentatiedossier voor 
de desbetreffende EU-lidstaat. 
22. De EU-TPD dient alle in de EU geves tigde concernonderdelen te omvatten en moet 
tevens concerntransacties tussen ondern emingen buiten de EU en in de EU 
gevestigde concernonderdelen documenteren. 
23. De EU-TPD zou dienen als een basispa kket van gegevens voor de beoordeling van 
de verrekenprijzen van een multinationaal  concern. Het zou ook een instrument voor 
risicobeoordeling zijn waarmee enerzijds belastingplichtigen kunnen nagaan welke 
transacties nader moeten worden onderbouw d en gedocumenteerd en dat anderzijds 
door belastingdiensten kan word en gebruikt voor case-sele ctie en als startpunt voor 
onderzoeken naar de verrekenprijzen va n een onderneming. De EU-TPD zou kunnen 
leiden tot een betere kwaliteit van de doc umentatie en een betere naleving door de 
belastingplichtigen van hun documentatieverpl ichtingen inzake verrekenprijzen in de 
EU-lidstaten. Daarmee zou ook het risico van dubbele be lastingheffing en sancties 
wegens niet-naleving van documentatiever plichtingen dalen. Het grootste voordeel 
van de EU-TPD voor belastingdiensten best aat erin dat alle betrokken diensten 
toegang zouden hebben tot dezelfde gemeen schappelijke documentatie en informatie 
in de masterfile. 
24. De EU-TPD biedt de belastingplichtigen en  belastingdiensten enige speelruimte: de 
belastingplichtigen zijn immers  niet verplicht deze methode  toe te passen, terwijl de 
lidstaten kunnen besluiten helemaal geen verrekenprijsdocumentatie te verlangen dan wel minder strenge documentatieverplic htingen dan de EU-TPD op te leggen. 
25. Multinationale concerns die besluiten de EU-TPD-methode toe te passen, dienen dit 
in de regel te doen voor al le gelieerde ondernemingen w aarvoor verrekenprijsregels 
gelden. Sommige multinationale concerns hebben evenwel een gedecentraliseerde organisatorische, juridische of operationele  structuur of bestaan uit verschillende 
grote afdelingen met totaal verschillende productgroepen en een eigen 
 
NL 7   NL verrekenprijsbeleid. In andere gevallen zijn  er geen interne transacties tussen de 
verschillende afdelingen van een multinationaal concern. Ook kan de implementatie van de EU-TPD-methode van een multinationa al concern binnen de groep of een pas 
verworven bedrijf enige tijd vergen. In al die gevallen is het gebruik van één enkele masterfile voor alle EU-concernonderdelen mogelijkerwijs niet aangewezen. Daarom 
moet een multinationaal concern in n aar behoren gemotiveerde gevallen de 
mogelijkheid worden geboden om meer dan een  masterfile op te stellen of bepaalde 
concernonderdelen niet in de EU-TPD te betrekken. 
26. Een multinationaal concern mag niet will ekeurig omschakelen tussen de EU-TPD en 
andere documentatiemethoden, maar dien t in zijn documentatiebeleid voor 
samenhang en continuïteit te zorgen. Een multinationaal concern dat voor de EU-TPD kiest, moet derhalve consistent zi jn en deze methode in de gehele EU en 
gedurende het gehele jaar toepassen. 
27. De lidstaten moeten besluiten hoe de EU-T PD op nationaal niveau ten uitvoer wordt 
gelegd, bijvoorbeeld door middel van nationa le wetgeving, richtsnoeren, bestuurlijke 
voorschriften enzovoort, tenei nde ervoor te zorgen dat deze methode op nationaal 
niveau ingang vindt. De EU-T PD moet flexibel worden  toegepast rekening houdende 
met de bijzondere omstandigheden van een be drijf in kwestie. Met name van kleinere 
en minder complexe bedrijven (waaronder het MKB) mag niet worden verlangd dat 
zij evenveel en even ingewikkelde document atie opstellen als grotere en complexere 
bedrijven. 
28. De masterfile moet worden gepresenteerd en goedgekeurd in een  taal die door alle 
betrokken lidstaten wordt begrepen. Vertalinge n van de masterfile dienen uitsluitend 
op verzoek te worden voorge legd. De landenspecifieke documentatie moet worden 
opgesteld in een door de betrokken lid staat voorgeschreven taal, ook als de 
belastingplichtige heeft be sloten om de landenspecifieke documentatie in de 
masterfile te houden. 
29. De belastingplichtige moet zijn EU-TPD  pas aan de belastingdienst voorleggen bij 
het begin van een belastingcontrole of op specifiek verzoek. Iedere lidstaat behoudt 
evenwel het recht om in zijn nationale wetgeving te bepalen dat een belastingplichtige op specifiek verzoek of bij een belasti ngcontrole meer informatie 
en documenten moet verstrekken dan in zijn EU-TPD zijn opgenomen. 
30. De lidstaten mogen geen sanctie we gens niet-naleving van documentatie-
verplichtingen opleggen wanneer belastingpl ichtigen de EU-TPD-verplichtingen of 
de nationale documentatieverplichtingen van een lidstaat te goeder trouw, op 
redelijke wijze en binnen een redelijke termijn nakomen en hun documentatie naar 
behoren gebruiken om zakelijke ve rrekenprijzen vast te stellen. 
31. Belastingplichtigen voorkomen sancti es wegens ontoereikende medewerking 
wanneer zij ermee hebben ingestemd om de EU-TPD-methode te hanteren en zij op 
specifiek verzoek of bij een belastingc ontrole op redelijke wijze en binnen een 
redelijke termijn aanvullende informatie en  documenten verstrekken die niet in de 
EU-TPD worden verlangd. 
 
NL 8   NL 3.4. Opnieuw inwerkingtreden van het Arbitrageverdrag 
32. Na de ratificering door alle  lidstaten van het Protocol bij het Arbitrageverdrag, dat 
onder meer voorziet in een verlenging van de geldigheidsduur van het verdrag met 
perioden van vijf jaar, is het verdrag op 1 november 2004 (met terugwerkende kracht 
vanaf 1 januari 2000) opnieuw in werking getreden. 
33. Gelet op de uiteenlopende standpunten die de lidstaten hebben ingenomen tijdens de 
tussenperiode waarin niet alle lidstaten het protocol hadden gerati ficeerd (zie bijlage 
1 bij het eerste verslag6 van het Forum), was het Forum van mening dat het zinvol 
kon zijn de diverse problemen in verba nd met het opnieuw inwerkingtreden van het 
verdrag en met name de fiscale behandeli ng van nog hangende zaken aan de orde te 
stellen om gezamenlijke oplossingen te vinden en de rechtszekerheid van belastingplichtigen te garanderen. 
34. Uit de antwoorden van de belastingdienste n van de lidstaten op een vragenlijst over 
nog hangende zaken waarvoor via de regeli ng voor onderling overleg in het kader 
van het EU-Arbitrageverdrag een oplossing wordt gezocht, is gebleken dat op 31 
december 2004 nog 109 zaken niet waren afged aan. Bij 64 hiervan liep de procedure 
van onderling overleg al langer dan twee jaar en in 24 zaken had de belastingplichtige zijn  verzoek ingediend vóór 1 januari  2000, wat betekent dat deze 
zaken al langer dan vijf jaar aanslep en (tenzij de termijn van twee jaar 
overeenkomstig artikel 7, lid 4, van he t Arbitrageverdrag is verlengd). 
35. De resultaten van de vragenlijst tonen duidelijk aan hoe belangrijk de 
werkzaamheden van het Forum inzake de gedragscode voor een efficiënte toepassing van het Arbitrageverdrag
7 zijn. Daarom wordt er bij de lidstaten op aangedrongen dat 
zij spoed maken met de afhandeling van hun nog lopende procedures van onderling 
overleg in het kader van het Arbitrageverdr ag en met name de zaken die al langer 
dan twee jaar aanslepen. Bij de lidstaten die betrokken zijn bij de 24 gevallen waarin 
de belastingplichtige zijn verzoek vóór  1 januari 2000 heeft ingediend, wordt erop 
aangedrongen onverwijld raadgevende commissi es op te zetten en de zaken ter 
arbitrage voor te leggen om dringe nd een einde te maken aan de dubbele 
belastingheffing. Wat verzoeken van belas tingplichtigen van voor 1 november 2004 
betreft, moet de arbitrageprocedure (de tweede fase waarin het verdrag voorziet) 
overeenkomstig de bepalingen van het verle ngingsprotocol als volgt worden ingeleid 
(tenzij de termijn van twee jaar overeenkom stig artikel 7, lid 4, van het verdrag is 
verlengd): 
– bij gevallen waarin de procedure v oor onderling overleg meer dan twee 
jaar vóór 1 november 2004 is ingeleid : zo spoedig mogelijk na de 
inwerkingtreding van het protocol, da t wil zeggen spoedig na 1 november 
2004; en 
                                                 
6 Mededeling van de Commissie aan de Raad, het Europees Parlement en het Europees Economisch en 
Sociaal Comité over de werkzaamheden van oktobe r 2002 tot december 2003 van het Gezamenlijk EU-
forum over verrekenprijzen in het kader van de belasting op ondernemingen en over een voorstel tot 
Gedragscode voor een efficiënte toepassing van het Arbitrageverdrag (90/436/EEG) van 23 juli 1990 (COM(2004) 297 def. van 23.4.2004). 
7 Verdrag ter afschaffing van dubbele belasting in geval van winstcorrecties tussen verbonden 
ondernemingen (90/436/EEG) van 23 juli 1990 (PB L 225 van 20.8.1990, blz. 10-24). 
 
NL 9   NL – bij gevallen waarin de procedure voo r onderling overleg minder dan twee 
jaar vóór 1 november 2004 is ingeleid : twee jaar na aanvang van de 
procedure voor onderling overleg. 
3.5. Toekomstig werkprogramma van het Forum 
36. Op zijn bijeenkomst van 14 december 2004 heeft het Forum besloten zich in 2005 en 
2006 over de volgende vraag stukken te buigen: 
• alternatieve regelingen ter voorkoming en beslechting van geschillen (inclusief 
APA’s en overleg vooraf); 
• rente en boetes in verband met verrekenprijscorrecties; 
• bepaalde aspecten van de wisselwerking van de regeling voor  onderling overleg 
en de arbitrageprocedure met bestuurlijke en gerechtelijke beroepsprocedures; en 
• de invloed van boekhoudsystemen op  verrekenprijzen (gevolgen en 
mogelijkheden van sterker geharmoniseer de en geïntegree rde boekhoudsystemen 
voor verrekenprijzen). 
3.6. Toezicht 
37. Het Forum is ook overeengekomen om de Co mmissie te helpen b ij het toezicht op de 
tenuitvoerlegging door de lidstaten van de gedragscode voor een efficiënte 
toepassing van het Arbitrageverdrag en he t ratificatieproces inzake het verdrag tot 
toetreding van de tien nieuwe lidstaten tot het Arbitrageverdrag8. Op deze manier zal 
kunnen worden beoordeeld hoe doeltreffe nd deze instrumenten zijn bij het 
voorkomen van dubbele belasting naar aanleid ing van winstcorrecties bij gelieerde 
ondernemingen.  
4. C ONCLUSIES VAN DE COMMISSIE  
38. Gelet op vorengenoemd verslag over de  activiteiten van het Forum kan de 
Commissie zich alleen maar opnieuw tevr eden tonen over de werkzaamheden van 
het Forum. De deskundigen van de lids taten en het bedrijfsleven hebben de 
verschillende vraagstukken in een open en constructieve sfeer onde rzocht en zijn zo 
tot pragmatische voorstellen en aanbeve lingen voor oplossingen gekomen.  
39. De Commissie is van oordeel dat de re sultaten die het Foru m op het gebied van 
verrekenprijsdocumentatie heeft bereikt, een pragmatisch antwoord bieden op de problemen die voortvloeien uit de aanzi enlijke verschillen in documentatie-
verplichtingen tussen de lidstaten zoals blijkt uit de studie van de Commissie "Company Taxation in the Internal Market ". Een gemeenschappelijke aanpak op het 
gebied van verrekenprijsdocumentatie moet resulteren in een verlichting van de 
nalevingskosten en een grotere eenvormi gheid in de documentatieverplichtingen 
inzake verrekenprijzen in de EU. 
                                                
 
8 Nog niet in het Publicatieblad verschenen.  
 
NL 10   NL 40. De Commissie is van oordeel dat de EU-TPD  de geschiktste en e fficiëntste aanpak is 
voor verrekenprijsdocumentatie in verb and met het groeiende aantal grens-
overschrijdende handelstransacties binnen een groep in de EU. Deze nieuwe aanpak 
zal de fiscale obstakels voor grensoversch rijdende economische bedrijvigheid op de 
interne markt verminderen. 
41. De Commissie sluit zich volledig aan bij de conclusies en de voorstellen in het 
tweede verslag van het Forum. Op basis van deze werkzaamheden heeft de Commissie een voorstel voor een gedragscode inzake ve rrekenprijsdocumentatie 
voor gelieerde ondernemingen in de EU opgesteld. 
42. De Commissie verzoekt de Raad zijn goe dkeuring te hechten aan de voorgestelde 
gedragscode inzake verrekenprijsdocumenta tie voor gelieerde ondernemingen in de 
EU en verzoekt de lidstaten de aanbevelingen in de gedragscode snel ten uitvoer te leggen in hun nationale wetgevi ng of bestuurlijke voorschriften. 
43. De Commissie staat ook vol ledig achter het nieuwe we rkprogramma dat het Forum 
op zijn vergadering in december 2004 is overeengekomen en verwacht grote vooruitgang op het gebied van voorkoming en beslechting van fiscale geschillen. De 
Commissie zal hierover verslag uitbrengen zodra het Forum zijn werkzaamheden heeft voltooid. 
44. De lidstaten wordt verzocht jaarlijks verslag uit te brenge n bij de Commissie van alle 
maatregelen die zij hebben genomen naar  aanleiding van deze gedragscode en de 
praktische werking ervan. Op basis va n deze verslagen zal de Commissie op 
regelmatige tijdstippen deze gedragscode evalueren. 
 
NL 11   NL TOELICHTING  
Rekening houdende met haar studie over de heffi ng van vennootschapsbelasting in de interne 
markt9 heeft de Commissie in haar mededeli ng van 2001 "Naar een interne markt zonder 
belastingbelemmeringen - Een strategie voor het verschaffen van een geconsolideerde 
heffingsgrondslag aan ondernemingen voor de vennootschapsbelasting op hun activiteiten in 
de gehele EU10" voorgesteld om een “Gezamenlijk EU-f orum over verrekenprijzen” (hierna 
“het Forum” genoemd) in het leven te roepen. In zijn conclusies va n 11 maart 2002 heeft de 
Raad dit initiatief gunstig ontha ald. De Commissie heeft het Foru m officieel opgericht in juni 
2002. 
Een eerste mededeling van de Commissie11 over de werkzaamheden van het Forum van 
oktober 2002 tot april 2003 is ve rschenen in april 2004 en goedgekeurd door de Raad in 
december 2004. Deze mededeling omvatte ook een  voorstel voor een gedragscode voor een 
efficiënte toepassing van het Arbitrageverdrag12 en bepaalde daaraan gerelateerde kwesties op 
het gebied van regelingen voor onderling overleg  in het kader van dubbelbelastingverdragen 
tussen lidstaten. 
Gelet op de positieve result aten en de belangrijke nog openstaande vraagstukken in het 
werkprogramma van het Forum heeft de Co mmissie in 2004 besloten de oorspronkelijke 
termijn van twee jaar die voor de werkzaamhede n van het Forum was uitgetrokken, tot eind 
2006 te verlengen. 
Het tweede punt op het werkprogramma waarove r het Forum zich heeft gebogen, was de 
verrekenprijsdocumentatie voor gelieerde ondernemi ngen in de EU. De conclusie luidde dat 
een gemeenschappelijke EU-brede aanpak op he t gebied van documentatieverplichtingen 
voordelig zou zijn voor zowel be lastingplichtigen, di e hun nalevingskosten zouden zien dalen 
en minder risico zouden lopen op sancties  wegens niet-naleving van documentatie-
verplichtingen, als belasti ngdiensten dankzij de grotere transparantie en samenhang. 
Het Forum heeft van gedachten gewisseld over het doel en de inhoud van goede en effectieve 
documentatie, inclusief het voordeel van risicobe oordeling en de kwestie van de bewijslast, 
het opstellen, voorleggen en bewaren van docu mentatie, de vraag na ar de taal waarin 
verrekenprijsdocumentatie moet worden gepres enteerd, het gebruik va n databanken voor het 
zoeken naar vergelijkingspunten en de toep assing van verrekenprijsdocumentatie op vaste 
inrichtingen. 
Gelet op de voor- en nadelen van de traditionele  documentatiemethoden (een code inzake best 
practice, gestandaardiseerde  EU-brede documentatievoorsc hriften en gecentraliseerde 
                                                 
9 "Company Taxation in the Internal Market", werkdocument van de Commissie, (SEC(2001) 1681 van 
23.10.2001). 
10 Mededeling van de Commissie aan de Raad, het Europees Parlement en het Economisch en Sociaal 
Comité - Naar een interne markt zonder belastingbelemmeringen - Een strategie voor het verschaffen 
van een geconsolideerde heffingsgrondslag aan ondernemingen voor de vennootschapsbelasting op hun activiteiten in de gehele EU (COM(2001) 582 def. van 23.10.2001). 
11 Mededeling over de werkzaamheden van oktober 20 02 tot december 2003 van het Gezamenlijk EU-
forum over verrekenprijzen en over een voorstel tot Gedragscode voor een efficiënte toepassing van het Arbitrageverdrag (90/436/EEG) van 23 juli 1990 (COM(2004) 297 def. van 23.4.2004). 
12 Verdrag ter afschaffing van dubbele belasting in geval van winstcorrecties tussen verbonden 
ondernemingen (90/436/EEG) van 23 juli 1990 (PB L 225 van 20.8.1990, blz. 10-24). 
 
NL 12   NL (mondiaal geïntegreerde) documentatie), met name wat rechtszekerheid en flexibiliteit betreft, 
heeft het Forum uiteindelijk gekozen voor een nieuw en zeer geschikt concept van gestandaardiseerde “EU-verrekenprijsdocumenta tie” (EU-TPD), dat twee hoofdcomponenten 
omvat, namelijk (i) één pakket met gestandaardiseerde en samenhangende documentatie die relevant is voor alle EU-onderdelen van een mu ltinationaal concern (de “masterfile”), en (ii) 
verschillende pakketten gestandaardiseerde doc umentatie met landenspecifieke gegevens die 
samengaan met de “masterfile”.  
De hoofdkenmerken van de EU-TPD zijn (i) de standaardisatie van de documentatie-
verplichtingen waaraan moet worden voldaan z odat een belastingdienst een risicobeoordeling 
kan verrichten en over voldoende gegevens  kan beschikken voor een  beoordeling van de 
verrekenprijzen van een multinationaal c oncern, (ii) de mogelijkheid om de 
basisdocumentatie (de “masterfile”) op concernniveau  te centraliseren, en (iii) het feit dat alle 
betrokken EU-lidstaten kunnen beschikken over gemeenschappelijke gestandaardiseerde 
verrekenprijsgegevens die relevant zijn voor alle EU-onderdelen van een multinationaal 
concern. 
Het Forum heeft zijn verslag en conclusies bij consensus aangenomen in mei 2005. Van de 
werkzaamheden van het Forum over verrekenprijsdocumentatie is verslag uitgebracht in een werkdocument van de Commissie
13. 
Uit de discussies en het verslag van het Foru m over de documentatieproblematiek is duidelijk 
gebleken dat alle partijen (zow el de lidstaten als het bedrijf sleven) behoefte hebben aan een 
instrument met een aantal aanbevelingen op het gebied van verrekenprijsdocumentatie. 
De Commissie sluit zich aan bij de conclusies en de aanbevelingen in het tweede verslag van 
het Forum. De nieuwe EU-TPD-aanpak verminde rt immers de nalevingskosten en leidt tot 
grotere eenvoud, samenhang en transparan tie op het gebied van verrekenprijzen. 
Aangezien het doel van de voorgestelde maatregel, namelijk het opzetten van 
gestandaardiseerde en ten de le gecentraliseerde (mondiaal ge ïntegreerde) verrekenprijs-
documentatie voor gelieerde ondernemingen in de  EU, in overeenstemming moet zijn met het 
subsidiariteits- en evenredigheidsbeginsel, al s neergelegd in artikel 5 van het Verdrag tot 
oprichting van de Europese Gemeenschap, en vo or bedrijven geen ve rplichting mag inhouden, 
wordt een voorstel van de Commissie voor een gedragscode die door de Raad moet worden 
goedgekeurd, geacht het meest passende rechtsinstrument te zijn. 
                                                 
13 SEC(2005) 1477 van 11.1 1.2005, Verslag van het Gezamenlijk EU-forum over verrekenprijzen inzake 
verrekenprijsdocumentatie. 
 
NL 13   NL Voorstel voor een 
GEDRAGSCODE 
inzake verrekenprijsdocumentatie voor gelieerde ondernemingen in de EU 
DE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE EN DE VERTEGENWOORDIGERS VAN DE 
REGERINGEN VAN DE LIDSTATEN, IN  HET KADER VAN DE  RAAD BIJEEN,  
GELET OP de studie van de Europese Comm issie “Company Taxation in the Internal 
Market”14, het voorstel van de Commissie in ha ar mededeling van 2001 “Naar een interne 
markt zonder belastingbelemmeringen - Een strategie voor het verschaffen van een 
geconsolideerde heffingsgrondslag aan ondernem ingen voor de vennootschapsbelasting op 
hun activiteiten in de gehele EU15” voor de oprichting van een “Gezamenlijk EU-forum over 
verrekenprijzen” (hierna “het Forum” genoemd),  de conclusies van de Raad van 11 maart 
2002 waarin dit initiatief gunstig wordt onthaald, en de oprichting van het Forum in juni 2002, 
OVERWEGENDE HETGEEN VOLGT: 1. De interne markt is een ruimte zonder gr enzen waarin het vrij e verkeer van goederen, 
personen, diensten en kapitaal is gegarandeerd. 
2. In een interne markt die de kenmerken van een binnenlandse markt heeft, mogen 
transacties tussen gelieerde ondernemingen uit verschillende lidstaten geen minder 
gunstige behandeling krijgen dan dezelfde tran sacties tussen gelieerde ondernemingen 
uit dezelfde lidstaat. 
3. Met het oog op de goede werking van de interne markt is het van wezenlijk belang om 
de nalevingskosten op het gebied van ve rrekenprijsdocumenta tie voor gelieerde 
ondernemingen te verminderen. 
4. Deze gedragscode biedt de lidstaten en be lastingplichtigen een nuttig instrument voor 
de implementatie van gestandaardiseerde en ten dele gecentraliseerde verrekenprijs-
documentatie in de EU, met als doel de  verplichtingen met betrekking tot 
verrekenprijzen ten aanzien van grensovers chrijdende activite iten te vereenvoudigen. 
5. Het gebruik van gestandaardiseerde en ten dele gecentraliseerde verrekenprijs-
documentatie die in de lidstaten ter onderbouwing van de zakelijkheid van 
verrekenprijzen moet worden verstrekt, zou de ondernemingen helpen meer profijt te 
trekken van de interne markt. 
                                                
 
14 "Company Taxation in the Internal Market", werkdocument van de Commissie, (SEC(2001) 1681 van 
23.10.2001).  
15 Mededeling van de Commissie aan de Raad, het Europees Parlement en het Economisch en Sociaal 
Comité - Naar een interne markt zonder belastingbelemmeringen - Een strategie voor het verschaffen 
van een geconsolideerde heffingsgrondslag aan ondernemingen voor de vennootschapsbelasting op hun 
activiteiten in de gehele EU  (COM(2001) 582 def. van 23.10.2001). 
 
NL 14   NL 6. Verrekenprijsdocumentatie in de EU moet worden bekeken in het kader van de OESO-
richtlijnen voor verrekenprijzen. 
7. Er dient op flexibele wijze gebruik te word en gemaakt van gestandaardiseerde en ten 
dele gecentraliseerde documentatie rekening houdende met de bijzondere 
omstandigheden van een bedrijf in kwestie. 
8. Een lidstaat kan besluiten he lemaal geen regels voor verr ekenprijsdocumentatie vast te 
stellen dan wel minder verrekenprijsdocumenta tie te verlangen dan die welke in deze 
gedragscode is opgenomen, 
ERKENNENDE dat een gemeenschappelijke EU-brede aanpak inzake documentatie-
verplichtingen voordelig is voor zowel belasti ngplichtigen, die met name hun nalevingskosten 
zouden zien dalen en minder risico zouden lopen op sancties wegens niet-naleving van 
documentatieverplichtingen, als belastingdienst en dankzij de grotere transparantie en 
samenhang, 
ZICH VERHEUGEND OVER de mededeli ng van de Commissie van 2005 over de 
werkzaamheden van het Gezamenlijk EU-forum over verrekenprijzen met betrekking tot verrekenprijsdocumentatie voor gelieerde onderne mingen in de EU en houdende een voorstel 
voor een gedragscode inzake verrekenprijsdocum entatie voor gelieerde ondernemingen in de 
EU,  
BENADRUKKEND dat de gedragscode een politieke  verbintenis is en geen afbreuk doet aan 
de rechten en verplichtingen van de lidstaten of de respectieve bevoe gdheidsgebieden van de 
lidstaten en de Gemeenschap di e uit het Verdra g voortvloeien, 
ERKENNENDE dat de tenui tvoerlegging van deze gedragscode niet in de weg mag staan aan 
oplossingen op een hoger mondiaal niveau, 
HEBBEN DE VOLGENDE GEDRAGSCODE VASTGESTELD: 
Onverminderd de respectieve bevoegdhe idsgebieden van de lidstaten en de 
Gemeenschap betreft deze gedragscode de implementatie van gestandaardiseerde en ten 
dele gecentraliseerde verrekenprijsdocumenta tie voor gelieerde ondernemingen in de 
EU. 
1. De lidstaten aanvaarden gestandaardi seerde en ten dele gecentraliseerde 
verrekenprijsdocumentatie voor gelieerde ondernemingen in de EU, dat wil zeggen de in de bijlage bedoelde “EU-TPD”, en beschouwen deze als een basispakket van 
gegevens voor de beoordeling van de verrekenprijzen van een multinationaal concern. 
2. Het staat multinationale concerns vrij al dan niet gebruik te maken van de EU-TPD. 
3. Voor de winsttoerekening aan  een vaste inrichting hanteren de lidstaten vergelijkbare 
documentatieverplichtingen als voor verrekenprijzen. 
4. De lidstaten houden op passende wijze rekening met de in de bijlage opgenomen 
algemene beginselen en verplichtingen en laten zich erdoor leiden telkens wanneer 
dit nodig is. 
 
NL 15   NL 5. De lidstaten verbinden zich ertoe van kleinere en minder complexe ondernemingen 
(inclusief kleine en middelgrote ondernemi ngen) niet evenveel en even ingewikkelde 
documentatie te verlangen als die welke va n grotere en complexere ondernemingen 
kan worden verwacht. 
6. De lidstaten: 
a) mogen geen onredelijke nalevingskoste n of administratieve lasten veroorzaken 
wanneer zij van een onderneming eise n dat zij documentatie opstelt of 
verzamelt;  
b) mogen geen documentatie eisen die g een betrekking heeft op de onderzochte 
transacties; en  
c) moeten garanderen dat vertrouwelijke gegevens die in de documentatie zijn 
opgenomen, niet openbaar worden gemaakt. 
7. De lidstaten mogen geen sanctie we gens niet-naleving van documentatie-
verplichtingen opleggen wanneer belasti ngplichtigen de in de bijlage opgenomen 
eisen inzake gestandaardiseerde en same nhangende documentatie of de nationale 
documentatieverplichtingen van een lidstaat te goeder trouw, op redelijke wijze en 
binnen een redelijke termijn nakomen en hun  documentatie naar behoren gebruiken 
om zakelijke verrekenprijzen vast te stellen. 
8. Deze gedragscode is gericht tot de lids taten maar beoogt tevens multinationale 
concerns ertoe aan te zetten de EU-TPD-aanpak te volgen. 
9. Teneinde een uniforme en effectieve toep assing van deze gedragscode te garanderen, 
wordt de lidstaten verzocht jaarlijks versla g uit te brengen bij de Commissie van alle 
maatregelen die zij hebben genomen naar aanleiding van deze code en de praktische werking ervan. Op basis van deze verslagen zal de Commissie verslag uitbrengen bij de Raad en kan zij voorstellen de bepalingen van deze code te herzien. 
 
NL 16   NL BIJLAGE BIJ DE GEDRAGSCODE  
EU- VERREKENPRIJSDOCUMENTATIE (EU-TPD) 
AFDELING 1 
INHOUD VAN DE EU-TPD 
1. De gestandaardiseerde en samenhangende EU -TPD van een multinationaal concern omvat 
twee hoofdcomponenten: (i) één pakket documentatie met gemeenschappelijke gestandaardiseerde gegevens die relevant zijn voor alle EU-onderdelen va n een multinationaal 
concern (de “masterfile”), en (ii) verschillende  pakketten gestandaardi seerde documentatie 
met landenspecifieke gegevens (“landenspe cifieke documentatie”). De EU-TPD moet 
voldoende gedetailleerd zijn om een  belastingdienst in staat te stellen een risicobeoordeling te 
verrichten voor een case-selectie of bij het be gin van een belastingcon trole, relevante en 
gerichte vragen te stellen met betrekking to t de verrekenprijzen van het concern, en de 
verrekenprijzen voor de transact ies binnen de groep te beoord elen. Behoudens de bepalingen 
in paragraaf 31 stelt de onderneming voor elke  betrokken lidstaat één enkel dossier op dat 
bestaat uit de gemeenschappelijke masterfile die in alle betrokke n lidstaten wordt gebruikt, en 
het landenspecifieke documentatiepa kket voor elke lidstaat apart. 
2. In de EU-TPD moeten alle onderstaande gegevens worden verstrekt rekening houdende 
met de complexiteit van de onderneming en de transacties. In de mate van het mogelijke moet gebruik worden gemaakt van informatie die binn en de groep reeds aanwezig is (bijvoorbeeld 
voor beheersdoeleinden). Van een multinationaal concern mag evenwel worden geëist dat het 
voor dit doel documentatie opstelt die anders niet  zou bestaan. 
3. De EU-TPD omvat alle in de EU gevestig de concernonderdelen en documenteert tevens 
concerntransacties tussen buiten de EU gevesti gde ondernemingen en in de EU gevestigde 
concernonderdelen. 
4. Masterfile 
4.1 De “masterfile” moet bij de economische re aliteit van de onderneming aansluiten en een 
voor alle betrokken EU-lidstaten relevante en beschikbare “blauwdruk” vormen van het 
multinationale concern en de verrek enprijsmethode die het hanteert.  
4.2 De masterfile moet de volgende elementen omvatten:  
a) een algemene omschrijving van de onderneming en de bedrijfsstrategie, 
inclusief wijzigingen van de bedrijfsst rategie ten opzichte van het voorgaande 
belastingjaar;  
b) een algemene omschrijving van de organi satorische, juridische  en operationele 
structuur van het multinationale concern (inclusief een organisatieschema, een lijst van concernonderdelen en een omschrijving van de deelneming van de moedermaatschappij in de dochterondernemingen); 
 
NL 17   NL c) de algemene identificatie van de gelieerde onderneminge n die betrokken zijn 
bij concerntransacties met ondernemingen in de EU;  
d) een algemene omschrijving van de  concerntransacties met gelieerde 
ondernemingen in de EU, d.w.z. een algemene omschrijving van: 
(i) de transactiestromen (materiële  en immateriële activa, diensten, 
financiële stromen), 
(ii) de factuurstromen, en (iii) de waarde van de transactiestromen; 
e) een algemene omschrijving van uitgeoef ende functies en gelopen risico’s en 
een omschrijving van wijzigingen in func ties en risico’s ten opzichte van het 
voorgaande belastingjaar, bijvoorbeeld om schakeling van volledige distributie 
naar commissiehandel; 
f) de eigendom van immateriële activa (octrooien, handelsmerken, merknamen, 
kennis enz.) en betaalde of ontvangen royalty’s; 
g) het verrekenprijsbeleid van het multi nationale concern voor  transacties binnen 
de groep of een omschrijving van de verrekenprijsmethod e van het concern 
waarin de zakelijke grondslag van de  interne verrek enprijzen wordt 
verduidelijkt; 
h) een lijst van zogenaamde cost contribution agreements , APA’s en rulings 
inzake verrekenprijsaspecten die betr ekking hebben op EU-concernonderdelen; 
en  
i) een verklaring van elke binnenlandse be lastingplichtige waarin deze zich ertoe 
verbindt op verzoek extra informatie te verstrekken binnen een redelijke 
termijn overeenkomstig de nationale regels. 
5. Landenspecifieke documentatie  
5.1 De landenspecifieke documentatie vormt een aanvulling op de masterfile. Beide samen 
vormen het documentatiedossier voor de rele vante EU-lidstaat. De landenspecifieke 
documentatie zou toegankelijk zijn voor de bela stingdiensten die er een rechtmatig belang bij 
hebben dat de transacties waarop de documenta tie betrekking heeft, een passende fiscale 
behandeling krijgen. 
5.2 De landenspecifieke documentatie moet, ter aanvulling van de masterfile, de volgende 
elementen omvatten:  
a) een gedetailleerde omschrijving van de  onderneming en de bedrijfsstrategie, 
inclusief wijzigingen van de bedrijfsst rategie ten opzichte van het voorgaande 
belastingjaar; en 
b) informatie over, d.w.z. een omschrijving en een verduidelijking van, 
landenspecifieke concernt ransacties, inclusief: 
 
NL 18   NL (i) de transactiestromen (materiële  en immateriële activa, diensten, 
financiële stromen), 
(ii) de factuurstromen, en  (iii) de waarde van de transactiestromen;  
c) een vergelijkbaarheidsanalyse, d.w.z.: 
(i) kenmerken van goederen en diensten, (ii) functionele analyse (uitgeoefende  functies, gebruikte activa, gelopen 
risico’s), 
(iii) contractuele voorwaarden, (iv) economische omstandigheden, en (v) specifieke bedrijfsstrategieën; 
d) een toelichting op de keuze voor en  de toepassing van de verrekenprijs-
methode(n), dat wil zeggen de re den waarom voor een specifieke 
verrekenprijsmethode is gekozen en de wijze waarop d eze is toegepast; 
e) relevante informatie over interne en/of externe vergelijkingspunten indien deze 
beschikbaar zijn; en 
f) een omschrijving van de implementati e en toepassing van het verrekenprijs-
beleid van het concern voor interne transacties. 
6. Een multinationaal concern moet de mogelijkheid  hebben om elementen in de masterfile op 
te nemen in plaats van in de landenspecifieke documentatie, waarbij deze evenwel even gedetailleerd moeten blijven als in de landenspecifieke documentatie. De landenspecifieke documentatie moet worden opgesteld in een taal  die wordt voorgeschreven door de specifieke 
lidstaat in kwestie, ook als het concern ervoor ki est de landenspecifieke documentatie in de 
masterfile op te nemen. 
7. Landenspecifieke gegevens en documenten di e betrekking hebben op een concerntransactie 
waarbij een of meer lidstaten zijn betrokken, moeten ofwel in de landenspecifieke 
documentatie van alle betrokken lidstaten ofwel in de gemeenschappelijke masterfile worden 
opgenomen.  
8. Een multinationaal concern moet de moge lijkheid hebben om de landenspecifieke 
documentatie op te stellen in de vorm van één documentatiepakket (met informatie over alle bedrijven in dat land) of in aparte dossiers voor ieder bedrijf of geheel van activiteiten in dat 
land.  
9. De landenspecifieke documentatie moet worden  opgesteld in een taal die door de specifieke 
lidstaat in kwestie is voorgeschreven. 
 
NL 19   NL AFDELING 2 
ALGEMENE VOORSCHRIFTEN EN VERPLI CHTINGEN VOOR MULTINATIONALE 
CONCERNS MET BETREKKING TOT HET GEBRUIK VAN 
EU- VERREKENPRIJSDOCUMENTATIE  
10. Het staat multinationale concerns vrij al da n niet gebruik te maken van de EU-TPD. Een 
multinationaal concern mag evenwel niet wille keurig omschakelen tussen de EU-TPD en 
andere documentatiemethoden, maar dient deze met hode consistent toe te passen in de gehele 
EU en gedurende het gehele jaar.  
11. Een multinationaal concern dat besluit de EU-TPD-methode toe te pa ssen, dient dit in de 
regel te doen voor alle gelieerde ondernemingen die betrokken zijn bij concerntransacties met 
ondernemingen in de EU waarvoor verrekenprij sregels gelden. Behoudens de bepalingen in 
paragraaf 31 dient een multinationaal concern da t voor de EU-TPD kiest, derhalve de in 
afdeling 1 genoemde documentatie te bewaren voor alle concernonderdelen in de betrokken 
lidstaat, inclusief va ste inrichtingen. 
12. Wanneer een multinationaal concern besloten heeft in een bepaald belastingjaar de EU-
TPD te volgen, moet ieder onderdeel van het con cern zijn respectieve be lastingdienst daarvan 
in kennis stellen. 
13. Multinationale concerns moeten zich ertoe verb inden de masterfile tijdig op te stellen om 
aan alle gerechtvaardigde ve rzoeken van een van de betro kken belastingdiensten te kunnen 
voldoen.  
14. De belastingplichtig e in een bepaalde lid staat moet zijn EU-TPD, op verzoek van een 
belastingdienst, binnen een rede lijke termijn, rekening houdende met de complexiteit van de 
transacties, ter beschikking stellen.  
15. De verplichting om documentatie ter beschikki ng te stellen van de be lastingdienst, berust 
bij de belastingplichtige die de belastingaangifte moet indienen en die een sanctie zou krijgen 
indien geen passende documentatie ter besc hikking werd gesteld. Dit is ook het geval 
wanneer de documentatie wordt opgesteld en bewaard door één  concernonderdeel ten 
behoeve van een ander. Wanneer een multination aal concern voor de EU-TPD kiest, betekent 
dit dat het zich jegens alle gelieerde onderneminge n in de EU ertoe verbindt om de masterfile 
en de respectieve landenspecifieke documentatie ter beschikking te stellen van zijn nationale 
belastingdienst. 
16. Wanneer een belastingplichtige in zijn bela stingaangifte de winst op zijn jaarrekening 
corrigeert naar aanleiding van de toepassing va n het zakelijkheidsbeginsel, moet hij de 
berekening van die corr ectie kunnen documenteren. 
17. De aggregatie van transacties moet op consiste nte wijze geschieden, in zichtelijk zijn voor 
de belastingdienst en worden verricht in overeenstemming met paragraaf 1.42 van de OESO-
richtlijnen voor verrekenprijzen (volgens welke tran sacties die zo nauw  met elkaar zijn 
verbonden of elkaar opvolgen dat zij afzond erlijk niet juist kunnen worden beoordeeld, 
mogen worden geaggregeerd). Deze regels mo eten op redelijke wijze worden toegepast, 
 
NL 20   NL waarbij met name rekening wordt gehouden met het aantal en de complexiteit van de 
transacties. 
AFDELING 3 
ALGEMENE VOORSCHRIFTEN EN VERPLI CHTINGEN VOOR LIDSTATEN MET 
BETREKKING TOT HET GEBRUIK VAN EU- VERREKENPRIJSDOCUMENTATIE  
18. Aangezien de EU-TPD een basispakket van gegevens voor de beoordeling van de 
verrekenprijzen van een multinationaal concern is, kan een lidstaat in zijn nationale wetgeving 
bepalen dat, op verzoek of in het kader van ee n belastingcontrole, de  EU-TPD moet worden 
aangevuld met verdere gegevens en documenten. 
19. De termijn voor het verstrekken van verd ere gegevens en documenten op specifiek 
verzoek (zie paragraaf 18) moet  geval per geval worden vastgesteld in het licht van de 
hoeveelheid en de gedetailleer dheid van de gevraa gde gegevens en documenten. Afhankelijk 
van specifieke plaatselijke regels dient de bela stingplichtige een redelijke termijn te krijgen 
(die kan variëren naar gelang van de comple xiteit van de transactie) om de aanvullende 
gegevens te verzamelen. 
20. Belastingplichtigen voorkomen sancties wegens ontoereikende medewerking wanneer zij 
ermee hebben ingestemd de EU-TPD-methode te hanteren en zij op specifiek verzoek of bij 
een belastingcontrole op rede lijke wijze en binnen een re delijke termijn aanvullende 
informatie en documenten verstrekken die niet  in EU-TPD worden ve rlangd (zie paragraaf 
18). 
21. Belastingplichtigen dienen  hun EU-TPD, dat wil zeggen de  masterfile en de landen-
specifieke documentatie, slechts bij het begi n van een belastingcontrole of op specifiek 
verzoek aan de belastingdienst voor te leggen. 
22. Wanneer een lidstaat eist dat een belastingp lichtige bij zijn belas tingaangifte informatie 
over verrekenprijzen verstrekt, mag dit niet meer  behelzen dan een korte  vragenlijst of een 
relevant risicobeoordelingsformulier. 
23. Documenten hoeven niet noodzake lijk altijd in de landstaal te worden vertaald. Teneinde 
de kosten en vertragingen als gevolg van vertalin gen zo veel mogelijk te beperken, moeten de 
lidstaten in de mate van het mogelijke documenten in een vreem de taal aanvaarden. Wat de 
EU-verrekenprijsdocumentatie betreft, dienen de be lastingdiensten bereid te  zijn de masterfile 
te aanvaarden in een taal die door alle betrokke n lidstaten wordt begrep en. Masterfiles hoeven 
slechts te worden vertaald wa nneer dat absoluut nood zakelijk is en specifiek daarom wordt 
verzocht. 
24. De lidstaten mogen belastingplichtigen niet  verplichten om de documentatie langer dan 
een redelijke termijn te bewaren, die in overe enstemming is met de nationale wettelijke 
verplichtingen van toepassing op elk concernonderdeel. 
25. De lidstaten dienen bij de beoordeling van vergelijkingspunten uit het binnen- of 
buitenland rekening te houden met de specifieke feiten en omstandigheden van een geval. Zo 
mogen bijvoorbeeld vergelijkingspunten uit pa n-Europese databanken niet automatisch 
 
NL 21   NL worden verworpen of mag het gebruik van vergel ijkingspunten uit het buitenland op zich er 
niet toe leiden dat een belastingplichtige wo rdt bestraft wegens het niet-naleven van 
documentatieverplichtingen. 
AFDELING 4 
ALGEMENE VOORSCHRIFTEN EN VERPLI CHTINGEN VOOR MULTINATIONALE 
CONCERNS EN LIDSTATEN MET BETREKKING TOT HET GEBRUIK VAN 
EU- VERREKENPRIJSDOCUMENTATIE  
26. Wanneer documentatie die is opgesteld v oor een tijdvak, ook voor latere tijdvakken 
relevant blijft en nog steeds de zakelijke grond slag van prijzen onderbouwt, kan het dienstig 
zijn in de documentatie voor latere tijdvakken te  verwijzen naar de vroegere documentatie in 
plaats van deze opnieuw op te nemen. 
27. Het is niet nodig de documentatie die gebruikt is bij on derhandelingen tussen 
ondernemingen die op zakelijke grondslag optrede n (bijvoorbeeld bij de verstrekking van een 
leenfaciliteit of de afsluiting va n een groot contract), in de do cumentatie te reproduceren, mits 
deze adequate gegevens omvat waarmee de zakelijke grondslag van de prijsstelling kan worden beoordeeld. 
28. De door een onderneming voor te leggen docu mentatie kan verschill en naargelang zij een 
dochter- dan wel een moedermaatschappij binn en het concern is, dat wil zeggen dat een 
dochtermaatschappij normaal geen gegevens moet  verstrekken over alle grensoverschrijdende 
verhoudingen en transacties tussen gelieer de ondernemingen binnen een multinationaal 
concern maar slechts over de  verhoudingen en transactie s die ter zake doen voor de 
dochtermaatschappij in kwestie. 
29. Het mag voor belastingdiensten geen enkele rol spelen waar een be lastingplichtige zijn 
documentatie opstelt en bewaart, voorzove r deze toereikend is en de betrokken 
belastingdiensten desgevraagd tijdig ter be schikking wordt gesteld.  Belastingplichtigen 
moeten hun documentatie, inclusief hun EU-verrekenprijs documentatie, derhalve op 
gecentraliseerde of gedecentraliseerde wijze kunnen bewaren. 
30. Het moet aan de belastingplichtigen worden  overgelaten te bepalen hoe de documentatie 
wordt bewaard – op papier, in elektronische vorm of anderszins -, op vo orwaarde dat deze op 
redelijke wijze aan de be lastingdiensten ter beschikking kan worden gesteld. 
31. In naar behoren gemotiveerde gevallen, b ijvoorbeeld wanneer een multinationaal concern 
een gedecentraliseerde organisatorische, juridisc he of operationele structuur heeft of bestaat 
uit verschillende grote afdeli ngen die totaal verschillende productgroepen en een eigen 
verrekenprijsbeleid hebben of geen interne tran sacties binnen de groe p verrichten, en ook in 
het geval van een pas verworven bedrijf, moet een multinationaal concern de mogelijkheid worden geboden om meer dan een masterfile op te stellen of bepaalde  concernonderdelen niet 
in de EU-TPD te betrekken.  
 
NL 22   NL AFDELING 5 
WOORDENLIJST  
MULTINATIONALE ONDERNEMING EN MULTINATIONAAL CONCERN  
Overeenkomstig de OESO-richtl ijnen voor verrekenprijzen is: 
– een multinationale onderneming een onderneming die deel uitmaakt van 
een multinationaal concern;  
– een multinationaal concern een groe p van gelieerde ondernemingen met 
bedrijfsvestigingen in twee of meer landen. 
GESTANDAARDISEERDE DOCUMENTATIE  
Een reeks uniforme EU-brede voorschriften me t betrekking tot documentatieverplichtingen 
volgens welke alle ondernemingen in de EU een  eigen specifieke documentatie samenstellen. 
Doel van deze meer normatieve aanpak is te komen tot een gedecentraliseerd maar gestandaardiseerd documentatiepakket, dat wi l zeggen dat iedere eenheid binnen een 
multinationaal concern zijn eigen documentatie opstelt maar volgens dezelfde regels. 
G
ECENTRALISEERDE (MONDIAAL GEÏNTEGREERDE ) DOCUMENTATIE  
Eén enkel documentatiepakket (basisdocumentatie) op mondiale of regionale basis, opgesteld 
door de moedermaatschappij of het hoofdka ntoor van een groep ondernemingen op een 
gestandaardiseerde en consistente wijze voor  de gehele EU. Dit documentatiepakket kan 
dienen als basis voor het opstellen van lokale  landendocumentatie aan de  hand van lokale en 
centrale gegevensbronnen. 
EU- VERREKENPRIJSDOCUMENTATIE (EU-TPD) 
In de EU-verrekenprijsdocumentatiemethode (EU-TPD) worden elementen van de 
gestandaardiseerde en de gecentraliseerde (mondiaal geïntegreerde) documentatiemethode 
met elkaar gecombineerd. Een multinationaal con cern stelt één pakket va n gestandaardiseerde 
en samenhangende verrekenprijsdocumentatie op  dat twee hoofdcompon enten omvat: (i) één 
uniform documentatiepakket met gemeenschappe lijke gestandaardiseerde gegevens die 
relevant zijn voor alle EU-concernonderdelen (de “masterfile”), en  (ii) verschillende 
pakketten gestandaardis eerde documentatie met landenspecifieke gegevens 
(“landenspecifieke documentatie”). Het docum entatiepakket voor een bepaald land zou dus 
bestaan uit de gemeenschappelijke “masterfil e”, aangevuld met de gestandaardiseerde 
“landenspecifieke documen tatie” voor dat land. 
 
NL 23   NL SANCTIE WEGENS NIET -NALEVING VAN DOCUMENTATIEVERPLICHTINGEN  
Een bestuurlijke (of civielrechtelijke) sanctie die wordt opgelegd wegens niet-naleving van de 
EU-TPD-verplichtingen of de nationale docum entatieverplichtingen van een lidstaat (naar 
gelang van de verplichtingen waartoe een multinat ionaal concern zich heeft verbonden) op het 
tijdstip waarop de EU-TPD of de door een lid staat vereiste nationale documentatie ter 
beschikking van de belastingdien st had moeten worden gesteld. 
SANCTIE WEGENS ONTOEREIKENDE MEDEWERKING  
Een bestuurlijke (of civielrechtelijke) sancti e die wordt opgelegd wegens het niet tijdig 
naleven van een specifiek verzoek van een be lastingdienst om, aanvullend op de EU-TPD of 
de nationale documentatievereisten van een lidstaat (naar gelang van de verplichtingen 
waartoe een multinationaal conc ern zich heeft verbonden), verd ere gegevens of documenten 
te verstrekken. 
SANCTIE NAAR AANLEIDING VAN CORRECTIE  
Een sanctie die wordt opgelegd wegens niet-n aleving van het zake lijkheidsbeginsel, 
doorgaans in de vorm van een toeslag tegen een va st bedrag of een bepa ald percentage van de 
verrekenprijscorrectie of de niet-aangegeven belastingsom.