P6_TA(2005)0353
Wettelijke accountantscontrole van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarreke-
ningen ***I
Wetgevingsresolutie van het Europees Parlement over het voorstel voor een richtlijn van het Euro-
pees Parlement en de Raad betreffende de wettelijke accountantscontrole van jaarrekeningen engeconsolideerde jaarrekeningen en tot wijziging van de Richtlijnen 78/660/EEG en 83/349/EEG van
de Raad (COM(2004)0177 — C6-0005/2004 — 2004/0065(COD))
(Medebeslissingsprocedure: eerste lezing)
Het Europees Parlement ,
— gezien het voorstel van de Commissie aan het Europees Parlement en de Raad (COM(2004)0177) (
1),
— gelet op artikel 251, lid 2 en artikel 44, lid 2, onder g) van het EG-Verdrag, op grond waarvan het
voorstel door de Commissie bij het Parlement is ingediend (C6-0005/2004),
— gelet op artikel 51 van zijn Reglement,— gezien het verslag van de Commissie juridische zaken en de adviezen van de Commissie economische
en monetaire zaken, de Commissie interne markt en consumentenbescherming en de Commissie indu-
strie, onderzoek en energie (A6-0224/2005),
1. hecht zijn goedkeuring aan het Commissievoorstel, als geamendeerd door het Parlement;2. verzoekt om hernieuwde voorlegging indien de Commissie voornemens is ingrijpende wijzigingen in
dit voorstel aan te brengen of dit door een nieuwe tekst te vervangen;
3. verzoekt zijn Voorzitter het standpunt van het Parlement te doen toekomen aan de Raad en de
Commissie.
(1) Nog niet in het PB gepubliceerd.
P6_TC1-COD(2004)0065
Standpunt van het Europees Parlement, in eerste lezing vastgesteld op 28 september 2005, met het
oog op de aanneming van Richtlijn 2005/…/EG van het Europees Parlement en de Raad betref-
fende de wettelijke accountantscontrole van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen en
tot wijziging van de Richtlijnen 78/660/EEG en 83/349/EEG van de Raad
(Voor de EER relevante tekst)
HET EUROPEES PARLEMENT EN DE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap, en met name op artikel 44, lid 2,
onder g),
Gezien het voorstel van de Commissie ,
Gezien het advies van het Europees Economisch en Sociaal Comité (1),
Handelend volgens de procedure van artikel 251 van het Verdrag (2),21.9.2006 C 227 E/432 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1) PB C 157 van 28.6.2005, blz. 115.
(2)Standpunt van het Europees Parlement van 28 september 2005.
Overwegende hetgeen volgt:
(1) Vierde Richtlijn 78/660/EEG van de Raad van 25 juli 1978 op de grondslag van artikel 54, lid 3,
sub g), van het Verdrag betreffende de jaarrekening van bepaalde vennootschapsvormen (1), Zevende
Richtlijn 83/349/EEG van de Raad van 13 juni 1983 op de grondslag van artikel 54, lid 3, sub g),van het Verdrag betreffende de geconsolideerde jaarrekening (
2), Richtlijn 86/635/EEG van de Raad
van 8 december 1986 betreffende de jaarrekening en de geconsolideerde jaarrekening van banken
en andere financiële instellingen (3) en Richtlijn 91/674/EEG van de Raad van 19 december 1991
betreffende de jaarrekening en de geconsolideerde jaarrekening van verzekeringsondernemingen (4)
schrijven momenteel voor dat de jaarrekening of de geconsolideerde jaarrekening moet wordengecontroleerd door een of meer personen die hiertoe bevoegd zijn.
(2) De voorwaarden voor de toelating van voor de uitvoering van de wettelijke controle verantwoorde-
lijke personen zijn vastgelegd in Achtste Richtlijn 84/253/EEG van de Raad van 10 april 1984 opde grondslag van artikel 54, lid 3, sub g), van het Verdrag inzake de toelating van personen, belastmet de wettelijke controle van boekhoudbescheiden (
5).
(3) Omdat een geharmoniseerde aanpak van de problematiek van de wettelijke accountantscontrole in
de Gemeenschap ontbrak, heeft de Commissie in haar mededeling van 1998 betreffende „de wette-
lijke controle in de Europese Unie: verdere maatregelen” (6) voorgesteld een comité accountantscon-
trole in het leven te roepen, dat in nauw overleg met het accountantsberoep en de lidstaten verderemaatregelen op dit terrein zou uitwerken.
(4) Op basis van de werkzaamheden van dit comité heeft de Commissie in november 2000 een aanbe-
veling inzake de „waarborging van de kwaliteit van de wettelijke controle in de Europese Unie: mini-
mumvereisten ”(
7) gepubliceerd en in mei 2002 een andere aanbeveling over „de onafhankelijkheid
van de met de wettelijke controle belaste accountant in de EU: basisbeginselen” (8).
(5) Deze richtlijn beoogt een hoge mate van — maar geen volledige — harmonisatie van de voor-
schriften inzake de wettelijke accountantscontrole tot stand te brengen. Een lidstaat die de wette-
lijke accountantscontrole eist, kan strengere voorschriften hanteren, tenzij in deze richtlijn anders
vermeld.
(6) De vakbekwaamheid op het gebied van accountantscontrole die met de wettelijke controle belaste
accountants op grond van deze richtlijn hebben verworven, wordt als gelijkwaardig beschouwd. De
lidstaten mogen bijgevolg niet meer kunnen verlangen dat de meerderheid van de stemrechten in
een accountantskantoor in het bezit moet zijn van of dat de meerderheid van de leden van hetleidinggevende of bestuursorgaan van een accountantskantoor moet bestaan uit accountants diealdaar zijn toegelaten.
(7) Voor de uitvoering van wettelijke accountantscontroles is een voldoende kennis vereist van materies
zoals vennootschapsrecht, belastingrecht en socialezekerheidsrecht. Deze kennis dient te worden
getoetst voordat een met de wettelijke controle belaste accountant uit een andere lidstaat kanworden toegelaten.
(8) Ter bescherming van derden dienen alle toegelaten accountants en accountantskantoren te worden
ingeschreven in een register dat toegankelijk is voor het publiek en dat alle essentiële gegevens over
deze accountants en kantoren bevat.
(9) Met de wettelijke controle belaste accountants dienen de hoogste ethische normen in acht te nemen.
Zij moeten derhalve aan een strenge beroepsethiek onderworpen zijn, die ten minste betrekking
heeft op hun verantwoordelijkheid voor het openbaar belang, hun integriteit en objectiviteit,
alsmede hun vakbekwaamheid en zorgplicht. De verantwoordelijkheid van de met de wettelijke
controle belaste accountants voor het openbaar belang houdt in dat een grotere kring vanpersonen en instellingen vertrouwt op de kwaliteit van het werk van deze accountants. Accoun-tantscontroles van goede kwaliteit dragen bij aan een behoorlijke werking van de markten doorde integriteit en efficiëntie van de jaarrekeningen te vergroten. De Commissie kan bij wijze vanminimumvoorschriften uitvoeringsmaatregelen inzake de beroepsethiek vaststellen. Daarbij
zouden de beginselen in de ethische gedragscode van de International Federation of Accountants
(IFAC) in aanmerking genomen kunnen worden.21.9.2006 C 227 E/433 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1) PB L 222 van 14.8.1978, blz. 11. Richtlijn laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 2003/51/EG van het Europees Parlement
en de Raad (PB L 178 van 17.7.2003, blz. 16).
(2) PB L 193 van 18.7.1983, blz. 1. Richtlijn laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 2003/51/EG.
(3) PB L 372 van 31.12.1986, blz. 1. Richtlijn laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 2003/51/EG.
(4) PB L 374 van 31.12.1991, blz. 7. Richtlijn gewijzigd bij Richtlijn 2003/51/EG.
(5) PB L 126 van 12.5.1984, blz. 20.
(6) PB C 143 van 8.5.1998, blz. 12.
(7) PB L 91 van 31.3.2001, blz. 91.
(8) PB L 191 van 19.7.2002, blz. 22.
(10) Het is van belang dat met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren de
privacy van hun cliënten respecteren. Zij dienen derhalve onderworpen te zijn aan strikte regels op
het gebied van geheimhouding en beroepsgeheim. Deze regels mogen evenwel geen belemmeringvormen voor de correcte handhaving van deze richtlijn .Deze geheimhoudingsregels dienen even-
eens van toepassing te zijn op met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskan-toren die niet langer betrokken zijn bij een specifieke controleopdracht.
(11) Met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren dienen onafhankelijk te zijn
wanneer zij een wettelijke accountantscontrole uitvoeren. Zij kunnen de gecontroleerde entiteit
informeren over kwesties die verband houden met de controle, maar moeten zich afzijdig houdenvan het interne besluitvormingsproces van de gecontroleerde entiteit. Indien zij in een situatie
komen te verkeren waarin de bedreiging voor hun onafhankelijkheid , zelfs na het nemen van
veiligheidsmaatregelen om die bedreiging af te zwakken, te groot is , dienen zij de controleopdracht
neer te leggen of ervan af te zien .De conclusie dat er een relatie bestaat die de onafhankelijkheid
van de accountant in het gedrang brengt, kan voor de relatie tussen de accountant en de gecontro-leerde entiteit anders uitvallen dan voor die tussen het netwerk en de gecontroleerde entiteit.Wanneer een groepsaccountant als bedoeld in artikel 2, punt 14, of een soortgelijke entiteit alsbedoeld in artikel 45 van Richtlijn 86/635/EEG krachtens nationale voorschriften lid mag of
moet zijn van een controle-entiteit zonder winstoogmerk, zou een objectieve, redelijke en goed
ingelichte partij niet tot de conclusie komen dat de op lidmaatschap berustende relatie de onaf-hankelijkheid van de met de wettelijke controle belaste accountant in het gedrang brengt, op voor-waarde dat, wanneer een dergelijke entiteit een wettelijke accountantscontrole bij een van haarleden uitvoert, de beginselen van onafhankelijkheid van toepassing zijn op de accountants die decontrole uitvoeren, alsmede op degenen die wellicht invloed op de wettelijke controle kunnen
uitoefenen. Bedreigingen voor de onafhankelijkheid van een met de wettelijke controle belaste
accountant of accountantskantoor zijn bijvoorbeeld een direct of indirect financieel belang in degecontroleerde entiteit en de verrichting van bijkomende niet-controlediensten. Ook kan de hoogtevan het van één gecontroleerde entiteit ontvangen honorarium en/of de honorariumstructuur eenbedreiging vormen voor de onafhankelijkheid van een met de wettelijke controle belaste accoun-
tant of accountantskantoor. Tot de veiligheidsmaatregelen die kunnen worden genomen om deze
bedreiging af te zwakken of weg te nemen, behoren verboden, beperkingen, andere beleids- enproceduremaatregelen alsmede openbaarmaking. Met de wettelijke controle belaste accountantsen accountantskantoren dienen de verrichting van bijkomende niet-controlediensten die hun onaf-hankelijkheid in het gedrang brengen, te weigeren. De Commissie kan bij wijze van minimum-voorschriften uitvoeringsmaatregelen inzake de onafhankelijkheid vaststellen. Daarbij kan de
Commissie rekening houden met de beginselen in haar Aanbeveling van 16 mei 2002 over „de
onafhankelijkheid van de met de wettelijke controle belaste accountant in de EU: basisbegin-selen”. Om de onafhankelijkheid van accountants te kunnen bepalen, dient het begrip „netwerk”waarvan accountants deel uitmaken, duidelijk te zijn. In dit verband dienen verscheidene omstan-digheden in aanmerking te worden genomen, zoals gevallen waarin een structuur als netwerk kanworden gedefinieerd omdat deze op winst- of kostendeling gericht is. De criteria om aan te tonen
dat er sprake is van een netwerk, dienen aan de hand van alle bekende feitelijke omstandigheden,
zoals het bestaan van gezamenlijke vaste klanten, te worden beoordeeld en afgewogen.
(12) In geval van zelfcontrole of een eigen belang dient, waar dit dienstig is om de onafhankelijkheid
van de met de wettelijke controle belaste accountants of accountantskantoren te waarborgen, delidstaat en niet de met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor te
kunnen bepalen of de accountant of het accountantskantoor de controleopdracht van een klant
dient neer te leggen of daarvan dient af te zien. Dit mag evenwel niet leiden tot een situatiewaarin de lidstaten een algemene verplichting hebben te voorkomen dat de met de wettelijkecontrole belaste accountants of accountantskantoren niet-controlediensten voor hun klantenverrichten. Om te bepalen of het in geval van een eigen belang of zelfcontrole beter is dat een
met de wettelijke controle belaste accountant of een accountantskantoor geen wettelijke controles
uitvoert om zijn onafhankelijkheid te waarborgen, dient o.a. in aanmerking te worden genomenof de gecontroleerde instelling van openbaar belang al dan niet effecten heeft uitgegeven die zijntoegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt, als bedoeld in artikel 4, lid 1, punt 18van Richtlijn 2004/39/EG van het Europees Parlement en de Raad van 21 april 2004 betreffendemarkten voor financiële instrumenten (
1).
(13) Het is van belang dat alle bij het Gemeenschapsrecht voorgeschreven wettelijke accountantscontroles
steeds van goede kwaliteit zijn. Deze controles dienen derhalve te worden uitgevoerd met inachtne-ming van internationale standaarden voor accountantscontrole. De maatregelen die nodig zijn voor
de uitvoering van deze richtlijn, dienen te worden genomen overeenkomstig Besluit 1999/468/EG21.9.2006 C 227 E/434 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1) PB L 145 van 30.4.2004, blz. 1.
van de Raad van 28 juni 1999 tot vaststelling van de voorwaarden voor de uitoefening van de
aan de Commissie verleende uitvoeringsbevoegdheden (1)en rekening houdend met de verklaring
over de tenuitvoerlegging van de wetgeving inzake financiële diensten die de Commissie op 5februari 2002 in het Europees Parlement heeft afgelegd. Een technisch comité of een groep inzakeaccountantscontroles zal de Commissie bijstaan bij de beoordeling van de technische degelijkheidvan alle internationale standaarden voor accountantscontrole en dient hierbij ook het stelsel van
openbare toezichthoudende organen van de lidstaten te betrekken. Om een maximale harmoni-
satie te bereiken, mag het de lidstaten alleen worden toegestaan aanvullende nationale procedures
of voorschriften voor de accountantscontrole verplicht te stellen indien deze voortvloeien uit speci-
fieke nationale wettelijke vereisten die met het voorwerp van de wettelijke accountantscontrole van
de jaarrekeningen of de geconsolideerde jaarrekeningen verband houden , d.w.z. dat deze voor-
schriften niet zijn vervat in de goedgekeurde internationale standaarden voor accountantscontrole.
De lidstaten kunnen deze aanvullende procedures voor de accountantscontrole handhaven, totdat
de procedures of voorschriften zijn vervat in later goedgekeurde internationale standaarden vooraccountantscontrole. Mochten de goedgekeurde ISA's evenwel controleprocedures bevattenwaarvan de uitvoering tot een specifiek juridisch conflict met het nationaal recht zou leiden alsgevolg van specifieke nationale voorschriften inzake het voorwerp van de wettelijke accountants-controle, kunnen de lidstaten het conflicterende gedeelte van de internationale standaarden voor
accountantscontrole uitsluiten zolang dit conflict bestaat, mits de in artikel 26, lid 3 genoemde
maatregelen worden genomen. Elke toevoeging of uitsluiting door de lidstaten dient bij te dragentot een grote mate van geloofwaardigheid van de jaarrekeningen van ondernemingen en dientbevorderlijk te zijn voor het openbaar belang. Dit houdt in dat de lidstaten bijvoorbeeld een bijko-mend accountantsverslag aan de raad van toezicht kunnen eisen of andere verslagleggings- of
controle-eisen kunnen stellen op basis van de nationale regelgeving inzake ondernemingsbestuur .
(14) Opdat een internationale standaard voor accountantscontrole door de Commissie wordt goedge-
keurd voor toepassing in de Gemeenschap, moet deze internationaal algemeen aanvaard zijn entevens volgens een open en transparante procedure en met volledige medewerking van alle belang-
hebbenden zijn opgesteld, zodat hij de geloofwaardigheid van jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen vergroot en bevorderlijk is voor het Europees openbaar belang. De noodzaak van
goedkeuring van een International Auditing Practice Statement als onderdeel van een standaarddient volgens de comitologieprocedure per geval te worden beoordeeld. De Commissie dient er zorgvoor te dragen dat voorafgaande aan het goedkeuringsproces wordt onderzocht of aan deze eisenis voldaan, en aan het regelgevend comité voor accountantscontrole verslag uit te brengen over
het resultaat van dit onderzoek.
(15) In geval van geconsolideerde jaarrekeningen is het van belang dat de verantwoordelijkheden van de
met de wettelijke controle belaste accountants die onderdelen van de groep controleren, duidelijkzijn afgebakend. Daartoe dient de groepsaccountant de volledige verantwoordelijkheid te dragen
voor de accountantsverklaring.
(16) Om vennootschappen die dezelfde standaarden voor jaarrekeningen toepassen beter met elkaar te
kunnen vergelijken en om het publieke vertrouwen in de controlefunctie te versterken ,kan de
Commissie een gemeenschappelijke accountantsverklaring invoeren voor de accountantscontrole
van jaarrekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen die op basis van goedgekeurde internationale
standaarden voor jaarrekeningen zijn opgesteld , tenzij op communautair niveau een passende stan-
daard voor deze verklaring is goedgekeurd .
(17) Regelmatige inspecties vormen een goed instrument om tot wettelijke accountantscontroles te
komen die constant van degelijke kwaliteit zijn. Met de wettelijke controle belaste accountants en
accountantskantoren dienen daarom onderworpen te zijn aan een kwaliteitsborgingsstelsel dat op
zodanige wijze is opgezet dat het los staat van de met de wettelijke controle belaste accountants enaccountantskantoren die in het kader ervan worden beoordeeld. Met het oog op de toepassing van
artikel 29 inzake kwaliteitsborgingsstelsels kunnen de lidstaten beslissen dat wanneer afzonder-lijke accountants een gezamenlijk kwaliteitsborgingsbeleid hebben, alleen de vereisten ten aanzien
van accountantskantoren in aanmerking hoeven te worden genomen. De lidstaten kunnen het
kwaliteitsborgingsstelsel zodanig opzetten dat elke afzonderlijke accountant ten minste om de zesjaar aan een kwaliteitsbeoordeling wordt onderworpen. In dit verband dient de financiering vanhet kwaliteitsborgingsstelsel gevrijwaard te zijn van oneigenlijke beïnvloeding. De Commissiedient de bevoegdheid te hebben om uitvoeringsmaatregelen goed te keuren op punten die vanbelang zijn voor de organisatie van kwaliteitsborgingsstelsels en met betrekking tot de financie-
ring daarvan, wanneer het publieke vertrouwen in het kwaliteitsborgingsstelsel ernstig is
geschaad. De lidstaten dienen aangemoedigd te worden om via de stelsels van extern toezicht toteen gecoördineerde benadering van de uitvoering van kwaliteitsbeoordelingen te komen, teneindeonnodige lasten voor de betrokken partijen te voorkomen.21.9.2006 C 227 E/435 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1) PB L 184 van 17.7.1999, blz. 23.
(18) Onderzoeken en passende sancties dragen bij tot de preventie en bestraffing van inadequaat uitge-
voerde wettelijke accountantscontroles.
(19) De lidstaten dienen een doeltreffend stelsel op te zetten voor de uitoefening van extern toezicht op
met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren. Dit stelsel dient gebaseerd tezijn op het beginsel dat het toezicht wordt uitgeoefend door de lidstaat van herkomst. De op hetexterne toezicht toepasselijke wettelijke regelingen dienen een doeltreffende coördinatie op Gemeen-schapsniveau van de toezichtactiviteiten van de lidstaten mogelijk te maken. Het stelsel van extern
toezicht dient te worden beheerd door personen die zelf geen accountant zijn, maar voldoende
bekend zijn met de vakgebieden die van belang zijn voor de wettelijke accountantscontrole. Delidstaten kunnen echter toestaan dat een minderheid van accountants wordt betrokken bij hetbeheer van het stelsel van extern toezicht. De niet-accountants kunnen specialisten zijn die nooitverbonden zijn geweest met het accountantsberoep, dan wel voormalige accountants. De nationale
bevoegde autoriteiten dienen onderling samen te werken wanneer dat nodig is voor de vervulling
van hun taken op het gebied van het toezicht op de met de wettelijke controle belaste accountantsen accountantskantoren die door hen zijn toegelaten. Een dergelijke samenwerking kan er inaanzienlijke mate toe bijdragen dat de wettelijke accountantscontrole in de Gemeenschap steeds vanhoge kwaliteit is. Aangezien op Europees niveau moet worden gezorgd voor efficiënte samenwer-
king en coördinatie tussen de door de lidstaten aangewezen bevoegde autoriteiten, mag de aanwij-
zing van één voor de samenwerking verantwoordelijke instelling niet beletten dat elke autoriteit
rechtstreeks samenwerkt met de overige bevoegde autoriteiten van de lidstaten.
(20) Om naleving van artikel 32, lid 3 (Beginselen van het externe toezicht) te waarborgen, wordt een
persoon die geen accountant is, geacht voldoende bekend te zijn met de vakgebieden die voor dewettelijke accountantscontrole van belang zijn, als hij op grond van vroegere beroepsuitoefening
bekwaam is of als hij kennis bezit op ten minste een van de in artikel 8 genoemde vakgebieden.
(21) De met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor dient te worden
benoemd door de algemene aandeelhouders- of ledenvergadering van de gecontroleerde entiteit.
Om de onafhankelijkheid van de accountant te beschermen, is het van belang dat deze alleen kanworden ontslagen wanneer daar gegronde redenen toe zijn, die aan de voor het externe toezichtverantwoordelijke autoriteit of autoriteiten dienen te worden meegedeeld.
(22) Aangezien instellingen van openbaar belang sterker in de kijker lopen en economisch belangrijker
zijn, dienen er aan de wettelijke accountantscontrole van hun jaarrekening of geconsolideerde jaarre-kening strengere eisen te worden gesteld.
(23) Auditcomités en doeltreffende internecontrolesystemen dragen ertoe bij dat de financiële, operatio-
nele en nalevingsrisico's tot een minimum worden gereduceerd en verhogen tevens de kwaliteit vande financiële verslaggeving. De lidstaten kunnen rekening houden met de Aanbeveling van de
Commissie van 15 februari 2005 betreffende de taak van niet bij het dagelijks bestuur betrokken
bestuurders of commissarissen van beursgenoteerde ondernemingen en betreffende de comités vande raad van bestuur of van de raad van commissarissen (
1), waarin de instelling en het functio-
neren van auditcomités worden uiteengezet. De lidstaten kunnen bepalen dat de aan het auditco-mité of een orgaan met soortgelijke bevoegdheden toegewezen taken worden uitgevoerd door het
leidinggevende of het toezichthoudende orgaan als geheel.
(24) Met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren zijn op geen enkele wijze
onderworpen aan het auditcomité, waarvan de taken in artikel 41 zijn omschreven.
(25) De lidstaten kunnen besluiten ook instellingen van openbaar belang die instellingen voor collec-
tieve belegging zijn waarvan de effecten zijn toegelaten tot de handel op een gereglementeerdemarkt, vrij te stellen van de verplichting tot het hebben van een auditcomité. Daarbij wordt in
aanmerking genomen dat het niet altijd passend is van een auditcomité gebruik te maken
wanneer de functie van een instelling voor collectieve belegging uitsluitend bestaat in het bijeen-brengen van de activa. De financiële verslaglegging en aanverwante risico's zijn niet vergelijk-baar met die van andere instellingen van openbaar belang. Bovendien opereren instellingen voor21.9.2006 C 227 E/436 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1) PB L 52 van 25.2.2005, blz. 51.
collectieve belegging in effecten (icbe's) en hun beheermaatschappijen binnen een strikt
omschreven regelgevingskader en zijn onderworpen aan specifieke bestuursmechanismen, zoals
controles door hun bewaarder. Ten aanzien van instellingen voor collectieve belegging die nietzijn geharmoniseerd uit hoofde van Richtlijn 85/611/EEG (
1), maar onderworpen zijn aan veilig-
heidsmaatregelen die gelijkwaardig zijn aan die waarin laatstgenoemde richtlijn voorziet, dienende lidstaten in dit bijzondere geval de mogelijkheid te hebben om te bepalen dat zij op dezelfde
wijze worden behandeld als geharmoniseerde instellingen voor collectieve belegging in de EU.
(26) Ter versterking van de onafhankelijkheid van de accountants van instellingen van openbaar
belang dient/dienen de voornaamste vennoot/vennoten die deze instellingen controleert/contro-leren, te rouleren. Daartoe dienen de lidstaten te bepalen dat de voornaamste vennoot/vennotenbij een gecontroleerde instelling wordt/worden vervangen, terwijl wordt toegestaan dat hetaccountantskantoor waaraan de voornaamste vennoot/vennoten verbonden is/zijn, de met dewettelijke controle belaste accountant van die instelling blijft. Bij wijze van alternatief mag een
lidstaat die dit passend acht om de gestelde doelen te verwezenlijken, onverminderd artikel 42, lid
2 een wisseling van accountantskantoor verlangen.
(27) Als gevolg van de verwevenheid van de kapitaalmarkten is het tevens noodzakelijk dat accountants uit
derde landen degelijk werk afleveren wanneer dit van belang is voor de Europese kapitaalmarkt. Debetrokken accountants dienen bijgevolg in een register te worden ingeschreven, zodat zij onder-worpen zijn aan kwaliteitsbeoordelingen en aan de onderzoeks- en sanctieregeling. Vrijstellingen opbasis van wederkerigheid dienen mogelijk te zijn na een door de Commissie in samenwerking met
de lidstaten verrichte gelijkwaardigheidstoetsing. Een instelling die effecten heeft uitgegeven die
zijn toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt, als bedoeld in artikel 4, lid 1, punt18 van Richtlijn 2004/39/EG, dient altijd te worden gecontroleerd door een accountant die hetzijis ingeschreven in een lidstaat, hetzij onder toezicht staat van de bevoegde autoriteiten van hetderde land waaruit hij komt, indien de Commissie of een lidstaat heeft erkend dat dat derde land
voldoet aan vereisten die gelijkwaardig zijn aan de in de EU gehanteerde vereisten inzake
toezichtbeginselen, kwaliteitsborgingsstelsels en onderzoeks- en sanctieregelingen, en indien deerkenning op wederkerigheid berust. Indien een kwaliteitsborgingsstelsel van een derde land dooreen lidstaat als gelijkwaardig is aangemerkt, betekent dit niet dat andere lidstaten verplicht zijntot het aanvaarden van deze nationale gelijkwaardigheidsbeoordeling, en maakt dit het besluitvan de Commissie ook niet overbodig.
(28) Gezien de complexiteit van accountantscontroles bij internationale groepen is een goede samenwer-
king vereist tussen de bevoegde autoriteiten van de lidstaten en die van derde landen. De lidstaten
dienen er dan ook op toe te zien dat controle- en andere documenten via de nationale bevoegdeautoriteiten toegankelijk zijn voor bevoegde autoriteiten van derde landen. Teneinde de rechten vande betrokken partijen te beschermen en deze controle- en andere documenten tegelijkertijd gemak-kelijk toegankelijk te maken, is het aangewezen dat het de lidstaten wordt toegestaan de bevoegde
autoriteiten van derde landen directe toegang tot deze documenten te verlenen, mits de betrokken
nationale bevoegde autoriteit daarmee instemt. Een van de relevante criteria voor het verlenen van
toegang is of de bevoegde autoriteiten van derde landen voldoen aan de door de Commissieadequaat bevonden vereisten. In afwachting van een besluit van de Commissie kunnen delidstaten de adequaatheid van de vereisten beoordelen, hetgeen het besluit van de Commissieonverlet laat.
(29) Het verstrekken van inlichtingen als bedoeld in de artikelen 36 en 47 dient te geschieden overeen-
komstig de voorschriften voor de overdracht van persoonsgegevens aan derde landen, die zijn
opgenomen in Richtlijn 95/46/EG van het Europees Parlement en de Raad van 24 oktober 1995betreffende de bescherming van natuurlijke personen in verband met de verwerking van persoons-gegevens en betreffende het vrije verkeer van die gegevens (
2).
(30) De voor de uitvoering van deze richtlijn vereiste maatregelen , dienen te worden genomen overeenkom-
stig Besluit 1999/468/EG en rekening houdend met de verklaring over de tenuitvoerlegging van de
wetgeving inzake financiële diensten die de Commissie op 5 februari 2002 in het Europees Parle-
ment heeft afgelegd. Te dien einde wordt een comité ingesteld dat de Commissie terzijde staat.21.9.2006 C 227 E/437 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1)Richtlijn 85/611/EEG van de Raad van 20 december 1985 tot coördinatie van de wettelijke en bestuursrechtelijke
bepalingen betreffende bepaalde instellingen voor collectieve belegging in effecten (icbe's) (PB L 375 van
31.12.1985, blz. 3). Richtlijn laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 2005/1/EG van het Europees Parlement en de Raad
(PB L 79 van 24.3.2005, blz. 9).
(2) PB L 281 van 23.11.1995, blz. 31. Richtlijn gewijzigd bij Verordening (EG) nr. 1882/2003 van het Europees Parle-
ment en de Raad (PB L 284 van 31.10.2003, blz. 1).
(31) Het Europees Parlement dient vanaf het tijdstip van de eerste indiening van het ontwerp van
wijzigingen en uitvoeringsmaatregelen over drie maanden te beschikken om deze te behandelen en
zijn standpunt kenbaar te maken. In dringende en naar behoren gemotiveerde gevallen moet hetmogelijk zijn deze termijn in te korten. Indien het Europees Parlement binnen deze termijn eenresolutie aanneemt, dient de Commissie het ontwerp van wijzigingen of uitvoeringsmaatregelenopnieuw te onderzoeken.
(32) De voor de uitvoering van deze richtlijn vereiste maatregelen worden vastgelegd overeenkomstig Besluit
1999/468/EG .
(33) In overeenstemming met het subsidiariteits- en het evenredigheidsbeginsel zoals neergelegd in artikel
5 van het Verdrag, zijn de maatregelen waarin deze richtlijn voorziet, namelijk de toepassing van
één enkele reeks internationale standaarden voor accountantscontrole, de actualisering van de scho-lingseisen, de definitie van de beroepsethiek en de technische tenuitvoerlegging van de samenwer-king tussen de bevoegde autoriteiten van de lidstaten onderling en tussen deze autoriteiten en deautoriteiten van derde landen, noodzakelijk om de volgende doelstellingen te verwezenlijken: de
verdere verbetering en harmonisatie van de kwaliteit van de wettelijke accountantscontrole in de
Gemeenschap en de bevordering van de samenwerking tussen de lidstaten onderling en met derdelanden met de bedoeling het vertrouwen in de wettelijke accountantscontrole te versterken.
(34) Teneinde de relatie tussen de met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskan-
toor en de gecontroleerde entiteit transparanter te maken, dienen de Richtlijnen 78/660/EEG en83/349/EEG zodanig te worden gewijzigd dat zij voorschrijven dat het honorarium voor de accoun-tantscontrole en het honorarium voor niet-controlediensten in de toelichting bij de jaarrekening en
de geconsolideerde jaarrekening moeten worden vermeld.
(35) Richtlijn 84/253/EEG dient te worden ingetrokken omdat deze richtlijn niet alle regels – zoals extern
toezicht, tuchtregelingen en kwaliteitsborgingsstelsels – bevat die voor een passende controle-infra-structuur moeten zorgen en omdat zij geen specifieke regels vaststelt voor de samenwerking optoezichtgebied tussen de lidstaten onderling en met derde landen. Met het oog op de rechtszekerheidis het niettemin noodzakelijk dat duidelijk wordt gesteld dat met de wettelijke controle belasteaccountants en accountantskantoren die overeenkomstig Richtlijn 84/253/EEG zijn toegelaten,
worden beschouwd als zijnde toegelaten overeenkomstig deze richtlijn.
(36) De met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren dienen hun werk met
de vereiste zorg uit te voeren en dienen derhalve aansprakelijk gesteld te kunnen worden voorfinanciële schade die een gevolg is van het ontbreken van de vereiste zorg. De mogelijkheid omeen beroeps-WA-verzekering af te sluiten kan afhankelijk worden gesteld van de vraag of vooraccountants en accountantskantoren een onbeperkte financiële aansprakelijkheid geldt. De
Commissie zal deze kwestie onderzoeken, rekening houdend met het feit dat de aansprakelijk-
heidsregelingen van de lidstaten aanzienlijke verschillen kunnen vertonen,
HEBBEN DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:
HOOFDSTUK I
VOORWERP EN DEFINITIES
Artikel 1
Voorwerp
Deze richtlijn stelt regels vast voor de wettelijke accountantscontrole van jaarrekeningen en geconsoli-
deerde jaarrekeningen .
Artikel 2
Definities
In de zin van deze richtlijn wordt verstaan onder:
1) „wettelijke accountantscontrole”: een accountantscontrole van een jaarrekening of een geconsoli-
deerde jaarrekening, voorzover deze wordt voorgeschreven door het Gemeenschapsrecht ;
2) „met de wettelijke controle belaste accountant”: een natuurlijke persoon die door de bevoegde autori-
teiten van een lidstaat in overeenstemming met deze richtlijn is toegelaten tot het uitvoeren van wette-
lijke accountantscontroles;21.9.2006 C 227 E/438 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
3) „accountantskantoor”: een juridische of andere entiteit met om het even welke rechtsvorm die door
de bevoegde autoriteiten van een lidstaat in overeenstemming met deze richtlijn is toegelaten tot het
uitvoeren van wettelijke accountantscontroles;
4) „accountantsinstelling uit een derde land”: een entiteit, met om het even welke rechtsvorm, die
accountantscontroles uitvoert van de jaarrekeningen of de geconsolideerde jaarrekeningen van eenonderneming met statutaire zetel in een derde land;
5) „accountant van een derde land”: een natuurlijk persoon die accountantscontroles uitvoert van de
jaarrekeningen of de geconsolideerde jaarrekeningen van een onderneming met statutaire zetel ineen derde land;
6) „groepsaccountant”: de met de wettelijke controle belaste accountant(s) die, dan wel het (de) accoun-
tantskanto(o)r(en) dat (die) de wettelijke accountantscontrole van de geconsolideerde jaarrekening
uitvoert (uitvoeren) ;
7) „netwerk”: de grotere structuur waartoe een met de wettelijke controle belaste accountant of een
accountantskantoor behoort:
— die op samenwerking is gericht, en
—die duidelijk gericht is op winst- of kostendeling, of gemeenschappelijke eigendoms-, zeggen-
schaps- of bestuurlijke banden heeft, een gemeenschappelijk kwaliteitscontrolebeleid engemeenschappelijke kwaliteitscontroleprocedures heeft, een gemeenschappelijke bedrijfsstra-tegie volgt, gebruik maakt van een gemeenschappelijke merknaam of gezamenlijk gebruik maakt
van een aanzienlijk deel van de professionele hulpmiddelen;
8) „verbonden partij van een accountantskantoor”: een onderneming met om het even welke rechts-
vorm die met het accountantskantoor verbonden is door middel van gemeenschappelijke eigendoms-, zeggenschaps- of bestuurlijke banden;
9) „accountantsverklaring”: het in artikel 51 bis van Richtlijn 78/660/EEG en artikel 37 van Richtlijn
83/349/EEG bedoelde verslag dat is uitgebracht door de met de wettelijke controle belaste accoun-
tant of het accountantskantoor;
10) „bevoegde autoriteiten”: bij wet aangewezen instanties of organisaties die belast zijn met de regelge-
ving betreffende en/of het toezicht op met de wettelijke controle belaste accountants en accountants-
kantoren of specifieke aspecten daarvan; de verwijzing naar de „bevoegde autoriteit” in een artikel
is een verwijzing naar de autoriteit(en) of instantie(s) die verantwoordelijk is (zijn) voor de in datartikel genoemde taken ;
11) „internationale standaarden voor accountantscontrole”: de International Standards on Auditing en de
daarmee verband houdende verklaringen en standaarden , voorzover deze voor de wettelijke accoun-
tantscontrole van belang zijn;
12) „internationale standaarden voor jaarrekeningen”: de International Accounting Standards (IAS), de
International Financial Reporting Standards (IFRS) en de daarmee verband houdende interpretaties(SIC/IFRIC interpretations), wijzigingen van deze standaarden en interpretaties, toekomstige stan-daarden en daarmee verband houdende interpretaties die worden vastgesteld of goedgekeurd door de
International Accounting Standards Board (IASB);
13) „instellingen van openbaar belang”: onder het recht van een lidstaat vallende instellingen waarvan
de effecten in een lidstaat worden verhandeld op een gereglementeerde markt in de zin van artikel
4, lid 1, punt 18 van Richtlijn 2004/39/EG ,kredietinstellingen in de zin van artikel 1, punt 1 van
Richtlijn 2000/12/EG van het Europees Parlement en de Raad van 20 maart 2000 betreffende detoegang tot en de uitoefening van de werkzaamheden van kredietinstellingen (
1)en verzekeringson-
dernemingen zoals omschreven in artikel 2, lid 1 van Richtlijn 91/674/EEG. De lidstaten kunnenook andere instellingen aanmerken als instellingen van openbaar belang, bijvoorbeeld instellingen
die van groot algemeen belang zijn als gevolg van de aard van hun bedrijfsactiviteiten, hun omvang
of hun personeelsbestand ;
14) „coöperatie”: een Europese coöperatieve vennootschap zoals omschreven in artikel 1 van Verorde-
ning (EG) nr. 1435/2003 van de Raad van 22 juli 2003 betreffende het statuut voor een EuropeseCoöperatieve Vennootschap (ECV) (
2), of een andere coöperatie waarvoor het Gemeenschapsrecht
een wettelijke accountantscontrole voorschrijft, zoals kredietinstellingen in de zin van artikel 1,punt 1 van Richtlijn 2000/12/EG, en verzekeringsondernemingen zoals omschreven in artikel 2,lid 1 van Richtlijn 91/674/EEG;21.9.2006 C 227 E/439 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1) PB L 126 van 26.5.2000, blz. 1. Richtlijn laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 2005/1/EG.
(2) PB L 207 van 18.8.2003, blz. 1.
15) „persoon die geen accountant is”: een natuurlijke persoon die gedurende ten minste drie jaar voor-
afgaande aan zijn of haar betrokkenheid bij het beheer van het stelsel van extern toezicht geen
wettelijke accountantscontroles heeft verricht, geen stemrecht in een accountantskantoor heeftbezeten, geen lid is geweest van het leidinggevende of bestuursorgaan van een accountantskantooren niet in dienst is geweest van of verbonden is geweest aan een accountantskantoor;
16) „voornaamste vennoot/vennoten”:
a) de met de wettelijke controle belaste accountant(s) die door een accountantskantoor voor een
bepaalde controleopdracht is/zijn aangewezen als hoofdverantwoordelijke(n) voor de uitvoe-ring van de wettelijke accountantscontrole namens het accountantskantoor; of
b) in het geval van een groepscontrole, ten minste de met de wettelijke controle belaste accoun-
tant(s) die door een accountantskantoor is/zijn aangewezen als hoofdverantwoordelijke(n)voor de uitvoering van de wettelijke accountantscontrole op groepsniveau en de met de wette-
lijke controle belaste accountant(s) die is/zijn aangewezen als hoofdverantwoordelijke(n) voor
de uitvoering van de wettelijke accountantscontrole bij dochterondernemingen; of
c) de met de wettelijke controle belaste accountant(s) die de accountantsverklaring ondertekent/
ondertekenen.
HOOFDSTUK II
TOELATING, PERMANENTE SCHOLING EN WEDERZIJDSE
ERKENNING
Artikel 3
Toelating van met de wettelijke controle belaste accountants en
accountantskantoren
1. Wettelijke accountantscontroles mogen alleen worden uitgevoerd door met de wettelijke controle
belaste accountants en accountantskantoren die zijn toegelaten door de lidstaat die deze controles eist.
2. Elke lidstaat wijst bevoegde autoriteiten aan die verantwoordelijk zijn voor de toelating van met de
wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren.
De bevoegde autoriteiten mogen beroepsorganisaties zijn, mits deze onder een stelsel van extern toezicht
vallen, zoals bepaald in deze richtlijn.
3. Onverminderd artikel 11 mogen alleen natuurlijke personen die ten minste aan de in de artikelen
4 en 6 tot en met 10 gestelde voorwaarden voldoen, door de bevoegde autoriteiten van de lidstatenworden toegelaten als met de wettelijke controle belaste accountants.
4. Alleen entiteiten die aan de onder a) tot en met d) gestelde voorwaarden voldoen, mogen door de
bevoegde autoriteiten van de lidstaten worden toegelaten als accountantskantoren. De lidstaten mogen
alleen bijkomende voorwaarden stellen in verband met het bepaalde onder c), die in verhouding staantot het nagestreefde doel en niet verder gaan dan hetgeen strikt noodzakelijk is.
a) de natuurlijke personen die wettelijke accountantscontroles namens het kantoor uitvoeren, dieten
minste voldoen aan de in de artikelen 4 en 6 tot en met 12 gestelde voorwaarden en toegelaten zijn in
die lidstaat als met de wettelijke controle belaste accountants ;
b) een meerderheid van de stemrechten is in het bezit van met de wettelijke controle belaste accoun-
tantskantoren die in een lidstaat zijn toegelaten ,of van natuurlijke personen die ten minste voldoen
aan de in de artikelen 4 en 6 tot en met 12 gestelde voorwaarden. De lidstaten kunnen bepalen dat
dergelijke natuurlijke personen ook in een andere lidstaat moeten zijn toegelaten. Voor de wettelijke
accountantscontrole van coöperaties en soortgelijke instellingen, zoals bedoeld in artikel 45 vanRichtlijn 86/635/EEG, kunnen de lidstaten andere specifieke bepalingen inzake de stemrechten vast-stellen;
c) een meerderheid van ten hoogste 75 % van de leden van het leidinggevende of bestuursorgaan van het
kantoor bestaat uit accountantskantoren die in een lidstaat zijn toegelaten , of uit natuurlijke
personen die ten minste voldoen aan de in de artikelen 4 en 6 tot en met 12 gestelde voorwaarden .
De lidstaten kunnen bepalen dat dergelijke natuurlijke personen ook in een andere lidstaat moeten
zijn toegelaten. Wanneer dit orgaan uit slechts twee leden bestaat, moet één van deze leden ten minste
aan de in dit lid gestelde voorwaarden voldoen;
d) het kantoor voldoet aan de in artikel 4 gestelde voorwaarde.21.9.2006 C 227 E/440 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
Artikel 4
Betrouwbaarheid
De bevoegde autoriteiten van een lidstaat mogen slechts toelating verlenen aan betrouwbare natuurlijke
personen of kantoren .
Artikel 5
Intrekking van de toelating
1. De toelating van een met de wettelijke controle belaste accountant of een accountantskantoor wordt
ingetrokken wanneer de betrouwbaarheid van deze persoon of dat kantoor ernstig in het gedrang is
gekomen. De lidstaten kunnen evenwel een redelijk termijn toestaan om aan de betrouwbaarheidsver-
eisten te voldoen.
2. De toelating van een accountantskantoor wordt ingetrokken wanneer niet langer wordt voldaan aan
een van de in artikel 3 , lid 4, onder b) en c) gestelde voorwaarden. De lidstaten kunnen evenwel een rede-
lijke termijn toestaan om aan deze voorwaarden te voldoen.
3. Wanneer de toelating van een met de wettelijke controle belaste accountant of een accountantskan-
toor om welke reden dan ook wordt ingetrokken, deelt de bevoegde autoriteit van de lidstaat waar detoelating wordt ingetrokken, dit met opgave van de redenen voor de intrekking mee aan de relevantebevoegde autoriteiten van de lidstaten waar de met de wettelijke controle belaste accountant of het
accountantskantoor eveneens is toegelaten en waarvan de gegevens overeenkomstig artikel 15, lid 3 zijn
opgenomen in het register van de intrekkende lidstaat.
Artikel 6
Scholing
Onverminderd artikel 11 kunnen natuurlijke personen slechts worden toegelaten tot het uitvoeren van
wettelijke accountantscontroles wanneer zij, na het niveau te hebben bereikt om tot een universiteit teworden toegelaten of een gelijkwaardig niveau , een theoretische opleiding en een praktijkopleiding
hebben gevolgd en met goed gevolg een door de betrokken lidstaat georganiseerd of erkend vakbekwaam-
heidsexamen hebben afgelegd waarvan het niveau overeenkomt met een afgesloten universitaire opleiding
of een gelijkwaardig niveau .
Artikel 7
Vakbekwaamheidsexamen
Het in artikel 6 bedoelde vakbekwaamheidsexamen biedt de garantie dat de noodzakelijke theoretische
kennis van de vakgebieden die voor de wettelijke accountantscontrole van belang zijn, aanwezig is en bijde uitvoering van deze controle in de praktijk kan worden gebracht. Dit examen moet ten minste éénschriftelijk gedeelte omvatten.
Artikel 8
Toetsing van de theoretische kennis
1. De toetsing van de theoretische kennis die deel uitmaakt van het examen, heeft met name betrekking
op de volgende vakgebieden:
a) algemene theorie en beginselen van de boekhouding;b) wettelijke voorschriften en normen voor de opstelling van jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen;
c) internationale standaarden voor jaarrekeningen;
d) financiële analyse;e) analytische boekhouding;f) risicomanagement en interne controle;
g) accountantscontrole en beroepsvaardigheden ;
h) wettelijke voorschriften en gedrags- en beroepsnormen betreffende de wettelijke accountantscontrole
en de daarmee belaste accountants;
i) internationale standaarden voor accountantscontrole ;
j) beroepsethiek en onafhankelijkheid.21.9.2006 C 227 E/441 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
2. De toetsing heeft ook ten minste betrekking op de volgende vakgebieden, voorzover deze voor de
accountantscontrole van belang zijn:
a) vennootschapsrecht en corporate governance;b) faillissementsrecht en soortgelijke procedures;c) belastingrecht;d) burgerlijk en handelsrecht;e) socialezekerheidsrecht en arbeidsrecht;f) informatietechnologie en informaticasystemen;g) algemene, financiële en bedrijfseconomie;h) wiskunde en statistiek;i) grondbeginselen van financieel bedrijfsbeheer.3. De lijst van vakgebieden waarop de in lid 1 bedoelde toetsing van de theoretische kennis betrekking
heeft, kan door de Commissie worden aangepast volgens de procedure van artikel 48 , lid 2. De Commissie
houdt bij de vaststelling van uitvoeringsmaatregelen rekening met de ontwikkelingen op het gebied vanaccountantscontroles en het accountantsberoep.
Artikel 9
Vrijstellingen
1. In afwijking van de artikelen 7 en 8 mogen de lidstaten bepalen dat personen die met goed gevolg
een universitair of gelijkwaardig examen hebben afgelegd dan wel in het bezit zijn van een universitair of
gelijkwaardig diploma voor een of meer van de in artikel 8 genoemde vakgebieden, worden vrijgesteld van
de toetsing van de theoretische kennis van de vakgebieden waarop dat examen of diploma betrekkingheeft.
2. In afwijking van artikel 7 mogen de lidstaten bepalen dat houders van een universitair of gelijk-
waardig diploma voor een of meer van de in artikel 8 genoemde vakgebieden, met betrekking tot die
vakgebieden worden vrijgesteld van toetsing van het vermogen om de theoretische kennis in de praktijktoe te passen, indien daarvoor een praktijkopleiding is gevolgd, afgesloten met een door de staat erkendexamen of diploma.
Artikel 10
Praktijkopleiding
1. Ter verkrijging van het op het examen te toetsen vermogen om de theoretische kennis in de praktijk
toe te passen, wordt een ten minste drie jaar durende praktijkopleiding gevolgd die in het bijzonder deaccountantscontrole van jaarrekeningen, geconsolideerde jaarrekeningen of soortgelijke financiële over-zichten omvat. Deze praktijkopleiding wordt voor ten minste twee derden gevolgd bij een met de wettelijkecontrole belaste accountant of een accountantskantoor van een lidstaat.
2. De lidstaten zien erop toe dat de gehele praktijkopleiding wordt gevolgd bij personen die voldoende
waarborgen bieden dat zij in staat zijn de praktijkopleiding te verzorgen .
Artikel 11
Bekwaamheid als gevolg van langdurige praktijkervaring
De lidstaten mogen personen die niet aan de in artikel 6 gestelde eisen voldoen, als met de wettelijke
controle belaste accountants toelaten, mits deze personen aantonen dat zij:
a) gedurende vijftien jaar beroepswerkzaamheden hebben verricht waardoor zij voldoende ervaring op
financieel, juridisch en boekhoudkundig gebied verkregen kunnen hebben en met goed gevolg het inartikel 7 bedoelde vakbekwaamheidsexamen hebben afgelegd, ofwel
b) gedurende zeven jaar op dat gebied beroepswerkzaamheden hebben verricht en bovendien de in artikel
10 bedoelde praktijkopleiding hebben gevolgd en met goed gevolg het in artikel 7 bedoelde vakbe-
kwaamheidsexamen hebben afgelegd.21.9.2006 C 227 E/442 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
Artikel 12
Combinatie van praktijkopleiding en theoretische opleiding
1. De lidstaten mogen bepalen dat de tijdvakken waarin een theoretische opleiding op de in artikel 8
bedoelde vakgebieden werd gevolgd, meetellen bij het in artikel 11 genoemde aantal jaren beroepswerk-
zaamheden, mits die opleiding is afgesloten met een met goed gevolg afgelegd examen dat door de staat is
erkend. Deze opleiding mag niet korter zijn dan een jaar en mag niet voor meer dan vier jaar op het aantaljaren beroepswerkzaamheden in mindering worden gebracht.
2. De duur van de beroepswerkzaamheden en de praktijkopleiding samen mag niet korter zijn dan de
duur van de bij artikel 10 voorgeschreven theoretische opleiding en praktijkopleiding.
Artikel 13
Permanente scholing
De lidstaten zien erop toe dat er voor met de wettelijke controle belaste accountants passende permanente
scholingsprogramma's gelden om de theoretische kennis, de beroepsvaardigheden en de beroepsethiek op
een voldoende peil te houden, en dat tegen accountants die de permanente scholingseisen niet naleven,passende sancties als bedoeld in artikel 30 worden getroffen.
Artikel 14
Toelating van met de wettelijke controle belaste accountants uit
andere lidstaten
De bevoegde autoriteiten van de lidstaten stellen procedures in voor de toelating van met de wettelijke
controle belaste accountants die reeds in andere lidstaten zijn toegelaten. Deze procedures gaan niet verderdan te eisen dat conform artikel 4 van Richtlijn 89/48/EEG van de Raad (
1) met goed gevolg een proeve
van bekwaamheid wordt afgelegd. Deze proeve van bekwaamheid , die wordt afgenomen in een taal die
overeenkomstig de in de betrokken lidstaat van toepassing zijnde taalvoorschriften is toegestaan, mag
alleen tot doel hebben te beoordelen of de met de wettelijke controle belaste accountant een afdoende
kennis bezit van de wet- en regelgeving van de betrokken lidstaat, voorzover deze voor de wettelijke
accountantscontrole van belang is.
HOOFDSTUK III
REGISTERINSCHRIJVING
Artikel 15
Openbaar register
1. De lidstaten zien erop toe dat met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren
die zijn toegelaten, conform de artikelen 16 en 17 in een openbaar register zijn ingeschreven. In uitzonder-
lijke gevallen kunnen de lidstaten afzien van toepassing van het bepaalde in dit artikel en artikel 16
inzake openbaarmaking, maar slechts voorzover dit noodzakelijk is om een onmiddellijke en aanzienlijke
bedreiging voor de persoonlijke veiligheid van een persoon af te zwakken.
2. De lidstaten zien erop toe dat elke met de wettelijke controle belaste accountant en elk accountants-
kantoor aan de hand van een individueel nummer in het openbaar register is geïdentificeerd. De registratie-gegevens worden in elektronische vorm in het register opgeslagen , en zijn langs elektronische weg toegan-
kelijk voor het publiek.
3. Het openbaar register bevat ook naam en adres van de bevoegde autoriteiten die belast zijn met de
toelating als bedoeld in artikel 3, de kwaliteitsborging als bedoeld in artikel 29, met de onderzoeken en
sancties tegen met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren als bedoeld in artikel
30, en met het externe toezicht als bedoeld in artikel 32 .
4. De lidstaten zien erop toe dat het openbaar register uiterlijk … (*) volledig operationeel is.21.9.2006 C 227 E/443 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1)Richtlijn 89/48/EEG van de Raad van 21 december 1988 betreffende een algemeen stelsel van erkenning van hoger-onderwijsdi-
ploma's waarmee beroepsopleidingen van ten minste drie jaar worden afgesloten ( PB L 19 van 24.1.1989, blz. 16) . Richtlijn
gewijzigd bij Richtlijn 2001/19/EG van het Europees Parlement en de Raad (PB L 206 van 31.7.2001, blz. 1).
(*)Drie jaar na de datum van inwerkingtreding van deze richtlijn.
Artikel 16
Registerinschrijving van met de wettelijke controle belaste
accountants
1. Wat met de wettelijke controle belaste accountants betreft, bevat het openbaar register ten minste de
volgende gegevens:
a) naam, adres en registratienummer;
b) in voorkomend geval, naam ,adres , internetadres en registratienummer van het accountantskantoor
waarbij de betrokken met de wettelijke controle belaste accountant werkzaam is of waaraan hij als
vennoot of anderszins verbonden is ;
c) elke andere inschrijving als met de wettelijke controle belaste accountant bij de bevoegde autori-
teiten van andere lidstaten en als accountant in derde landen, met inbegrip van de na(a)m(en) van
de met de registratie belaste autoriteit(en) en in voorkomend geval het/de registratienummer(s).
2. Accountants uit derde landen die overeenkomstig artikel 45 worden ingeschreven, worden in het
register duidelijk als zodanig vermeld en niet als met de wettelijke controle belaste accountants.
Artikel 17
Registerinschrijving van accountantskantoren
1. Wat accountantskantoren betreft, bevat het openbaar register ten minste de volgende gegevens:
a) naam, adres en registratienummer;b) rechtsvorm;
c) contactgegevens, voornaamste contactpersoon en, in voorkomend geval, internetadres van de website;
d) adres van elke vestiging in de lidstaat;
e) naam en registratienummer van alle met de wettelijke controle belaste accountants die bij het accoun-
tantskantoor werkzaam zijn of die als vennoot of anderszins aan het kantoor verbonden zijn;
f) naam en kantooradres van alle eigenaars en aandeelhouders;
g) naam en kantooradres van alle leden van het leidinggevende of bestuursorgaan;
h) in voorkomend geval, het lidmaatschap van een netwerk en een lijst van de namen en adressen van de
daartoe behorende kantoren en verbonden partijen, of vermelding van de plaats waar deze gegevenstoegankelijk zijn voor het publiek ;
i) elke andere inschrijving als accountantskantoor bij de bevoegde autoriteiten van andere lidstaten en
als accountantsinstelling in derde landen, met inbegrip van de na(a)m(en) van de met de registratiebelaste autoriteit(en) en in voorkomend geval het/de registratienummer(s) .
2. Accountantsinstellingen uit derde landen die overeenkomstig artikel 45 worden ingeschreven,
worden in het register duidelijk als zodanig vermeld en niet als accountantskantoren.
Artikel 18
Actualisering van de registergegevens
De lidstaten zien erop toe dat met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren de
bevoegde autoriteiten die voor het openbaar register verantwoordelijk zijn, zo spoedig mogelijk in kennis
stellen van elke wijziging in de gegevens die in het openbaar register zijn opgenomen. Het register wordt
zo spoedig mogelijk na de kennisgeving geactualiseerd.21.9.2006 C 227 E/444 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
Artikel 19
Verantwoordelijkheid voor de registergegevens
De in overeenstemming met de artikelen 16 ,17en 18 aan de relevante bevoegde autoriteiten verstrekte
gegevens worden door de met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor onderte-kend. Indien de bevoegde autoriteit de mogelijkheid van elektronische gegevensverstrekking biedt, kan
dit bijvoorbeeld gebeuren door middel van een elektronische handtekening in de zin van artikel 2, punt 1 ,
van Richtlijn 1999/93/EG van het Europees Parlement en de Raad van 13 december 1999 betreffende een
gemeenschappelijk kader voor elektronische handtekeningen (
1).
Artikel 20
Taal
1. De in het openbaar register ingevoerde gegevens zijn gesteld in een taal die overeenkomstig de in de
betrokken lidstaat van toepassing zijnde taalvoorschriften is toegestaan.
2. De lidstaten kunnen toestaan dat de gegevens nog in (een) andere officiële taal (talen) van de Gemeen-
schap in het openbaar register worden ingevoerd. De lidstaten kunnen voorschrijven dat de vertaling vande gegevens wordt gewaarmerkt.
Debetrokken lidstaat ziet erop toe dat het register in alle gevallen vermeldt of de vertaling gewaarmerkt is of
niet.
HOOFDSTUK IV
BEROEPSETHIEK, ONAFHANKELIJKHEID EN BEROEPSGEHEIM
Artikel 21
Beroepsethiek
1. De lidstaten zien erop toe dat voor alle met de wettelijke controle belaste accountants en accountants-
kantoren beginselen van de beroepsethiek gelden . Deze hebben ten minste betrekking op hun verantwoor-
delijkheid voor het openbaar belang , hun integriteit en objectiviteit, alsmede hun vakbekwaamheid en
zorgplicht.
2. Teneinde het vertrouwen in de functie van de accountantscontrole en de uniforme toepassing van
lid 1 te verzekeren, mag de Commissie volgens de procedure van artikel 48, lid 2 uitvoeringsmaatregelen
op het gebied van beginselen van de beroepsethiek vaststellen .
Artikel 22
Onafhankelijkheid en objectiviteit
1. De lidstaten zien erop toe dat wanneer demet de wettelijke controle belaste accountant en/of het
accountantskantoor een wettelijke accountantscontrole uitvoert, de accountant of het kantoor onafhankelijkis van de gecontroleerde entiteit en niet betrokken is bij de besluitvorming van de gecontroleerde entiteit.
2. De lidstaten zien erop toe dat een met de wettelijke controle belaste accountant of een accountants-
kantoor afziet van een wettelijke controle indien er sprake is van enige directe of indirecte financiële,zakelijke, arbeids- of andere relatie tussen de met de wettelijke controle belaste accountant, het accoun-
tantskantoor of het netwerk - inclusief de verlening van bijkomende niet-controlediensten - en de gecon-
troleerde entiteit, op grond waarvan een objectieve, redelijke en goed geïnformeerde derde partij zouconcluderen dat de onafhankelijkheid van de met de wettelijke controle belaste accountant of het accoun-tantskantoor in het gedrang komt. Indien de onafhankelijkheid van de met de wettelijke controle belasteaccountant of het accountantskantoor wordt bedreigd, bijvoorbeeld door zelfcontrole, een eigen belang,voorspraak, bekendheid of vertrouwen of intimidatie, moet de met de wettelijke controle belaste accoun-
tant of het accountantskantoor veiligheidsmaatregelen nemen om dergelijke bedreigingen af te zwakken.
Indien de omvang van de bedreigingen in vergelijking met de genomen veiligheidsmaatregelen zodanigis dat de onafhankelijkheid in het gedrang komt, ziet de met de wettelijke controle belaste accountant ofhet accountantskantoor van de controle af.21.9.2006 C 227 E/445 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1) PB L 13 van 19.1.2000, blz. 12.
De lidstaten zorgen er daarnaast met betrekking tot controles van instellingen van openbaar belang
voor dat een met de wettelijke controle belaste accountant of een accountantskantoor, indien dit nodig is
om de onafhankelijkheid van deze accountant of dit accountantskantoor te waarborgen, afziet van dewettelijke controle in het geval van zelfcontrole of een eigen belang.
3. De lidstaten zien erop toe dat de met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskan-
toor alle aanzienlijke bedreigingen voor zijn of haar onafhankelijkheid en de veiligheidsmaatregelen die
zijn genomen om deze bedreigingen af te zwakken, op schrift stelt in controledocumenten.
4. Teneinde het vertrouwen in de functie van de accountantscontrole en de uniforme toepassing van
de leden 1 en 2 te verzekeren, mag de Commissie volgens de procedure van artikel 48, lid 2 op begin-selen gebaseerde uitvoeringsmaatregelen vaststellen betreffende:
a) de in lid 3 bedoelde bedreigingen en veiligheidsmaatregelen;b) de situaties waarin de omvang van de in lid 3 bedoelde bedreigingen zodanig is dat de onafhanke-
lijkheid van de met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor in hetgedrang komt;
c) de vraag of in de in lid 2, tweede alinea bedoelde gevallen van zelfcontrole of eigen belang een
wettelijke controle al dan niet mag worden verricht.
Artikel 23
Geheimhouding en beroepsgeheim
1. De lidstaten zien erop toe dat alle gegevens en documenten waartoe de met de wettelijke controle
belaste accountant of het accountantskantoor toegang heeft bij de uitvoering van een wettelijke accoun-
tantscontrole, beschermd zijn door middel van passende regels op het gebied van geheimhouding enberoepsgeheim.
2. De regels op het gebied van geheimhouding en beroepsgeheim welke op met de wettelijke controle
belaste accountants en accountantskantoren betrekking hebben, mogen de uitvoering van de bepalingen
van deze richtlijn niet in de weg staan .
3. Wanneer een met de wettelijke controle belaste accountant of een accountantskantoor wordt
vervangen door een andere met de wettelijke controle belaste accountant of een ander accountantskan-toor, verleent de voormalige accountant of het voormalige accountantskantoor de nieuwe accountant ofhet nieuwe accountantskantoor toegang tot alle relevante informatie aangaande de gecontroleerde instel-ling.
4. Een met de wettelijke controle belaste accountant of een accountantskantoor die/dat niet langer bij
een specifieke accountantscontrole betrokken is, of een voormalig met de wettelijke controle belast
accountant of accountantskantoor blijft onderworpen aan het bepaalde in de leden 1 en 2 voor wat die
specifieke controle betreft.
Artikel 24
Onafhankelijkheid en objectiviteit van met de wettelijke controle
belaste accountants die namens accountantskantoren wettelijke
accountantscontroles uitvoeren
De lidstaten zien erop toe dat noch de eigenaars of aandeelhouders van een accountantskantoor, noch de
leden van de leidinggevende, bestuurs- en toezichtorganen van het betrokken kantoor, noch verbondenkantoren een zodanige bemoeienis met de uitvoering van een wettelijke accountantscontrole hebben datdaardoor afbreuk wordt gedaan aan de onafhankelijkheid en objectiviteit van de met de wettelijke controle
belaste accountant die namens het betrokken accountantskantoor de wettelijke accountantscontrole
uitvoert.
Artikel 25
Honoraria voor wettelijke accountantscontroles
De lidstaten zien erop toe dat er adequate regels bestaan die bepalen dat de honoraria voor wettelijke
accountantscontroles :
a) niet mogen worden beïnvloed of bepaald door het feit dat nevendiensten aan de gecontroleerde entiteit
worden verleend;
b) niet resultaatgebonden mogen zijn.21.9.2006 C 227 E/446 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
HOOFDSTUK V
STANDAARDEN VOOR ACCOUNTANTSCONTROLE EN
ACCOUNTANTSVERKLARINGEN
Artikel 26
Standaarden voor accountantscontrole
1. De lidstaten schrijven voor dat met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren
hun wettelijke accountantscontroles moeten uitvoeren met inachtneming van de internationale standaarden
voor accountantscontrole die door de Commissie zijn goedgekeurd volgens de procedure van artikel 48 , lid
2.De lidstaten kunnen een nationale standaard voor accountantscontrole toepassen zolang de
Commissie geen internationale standaard voor accountantscontrole over hetzelfde aspect heeft goedge-keurd. De volledige tekst van goedgekeurde internationale standaarden voor accountantscontrole wordtin alle officiële talen van de Gemeenschap gepubliceerd in het Publicatieblad van de Europese Unie.
2. De Commissie kan volgens de in artikel 48, lid 2 vermelde procedure een besluit nemen over de
toepasselijkheid in de Gemeenschap van internationale standaarden voor accountantscontrole. De
Commissie keurt internationale standaarden voor accountantscontrole enkel goed voor toepassing in deGemeenschap wanneer deze standaarden:
a) internationaal algemeen aanvaard zijn en volgens geijkte procedures, onder extern toezicht en op
transparante wijze zijn opgesteld; en
b) bijdragen tot een grote geloofwaardigheid en hoge kwaliteit van jaarrekeningen of geconsolideerde
jaarrekeningen in overeenstemming met de beginselen die zijn neergelegd in artikel 2, lid 3, van Richt-
lijn 78/660/EEG en artikel 16, lid 3, van Richtlijn 83/349/EEG ;e n
c) bevorderlijk zijn voor het Europees algemeen belang.3. De lidstaten mogen alleen controleprocedures of -vereisten die een aanvulling zijn op — of in
uitzonderlijke gevallen een uitsluiting inhouden van — delen van de internationale standaarden voor
accountantscontrole, verplicht stellen indien deze voortvloeien uit specifieke nationale wettelijke vereisten
in verband met het voorwerp van de wettelijke accountantscontrole. De lidstaten dragen er zorg voor dat
deze controleprocedures of -vereisten voldoen aan het bepaalde in lid 2, onder b) en c), en stellen de
Commissie en de lidstaten hiervan in kennis alvorens zij worden goedgekeurd .In het uitzonderlijke geval
van uitsluiting van delen van een internationale standaard voor accountantscontrole stellen de lidstaten
de Commissie en de andere lidstaten ten minste zes maanden voor de nationale goedkeuring in kennisvan hun specifieke nationale wettelijke vereisten en de redenen voor handhaving ervan of, in het gevalvan vereisten die al bestonden op het tijdstip van goedkeuring van een internationale standaard vooraccountantscontrole, uiterlijk drie maanden na goedkeuring van de relevante internationale standaardvoor accountantscontrole.
4. De lidstaten mogen gedurende een termijn van twee jaar na de in artikel 53, lid 1 bedoelde omzet-
tingsdatum aanvullende vereisten inzake de wettelijke controle van jaarrekeningen en geconsolideerdejaarrekeningen verplicht stellen.
Artikel 27
Wettelijke accountantscontrole van geconsolideerde jaarrekeningen
De lidstaten zien erop toe dat in geval van een wettelijke accountantscontrole van de geconsolideerde jaar-
rekening van een groep van ondernemingen:
a) de groepsaccountant de volledige verantwoordelijkheid draagt voor de accountantsverklaring betref-
fende de geconsolideerde jaarrekening;
b) de groepsaccountant een beoordeling uitvoert en schriftelijke informatie bijhoudt over zijn of haar
beoordeling van de controlewerkzaamheden die door accountants uit derde landen, met de wettelijke
controle belaste accountants, accountantsinstellingen uit derde landen of accountantskantoren zijn
verricht met het oog op de accountantscontrole van de groep. De door de groepsaccountant bijge-
houden informatie moet afdoende zijn om de relevante bevoegde autoriteit in staat te stellen het
werk van de groepsaccountant goed te beoordelen ;21.9.2006 C 227 E/447 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
c) de groepsaccountant, wanneer een onderdeel van een groep ondernemingen is gecontroleerd door
accountant(s) of accountantsinstelling(en) uit een derde land dat geen samenwerkings-overeenkomst
heeft zoals bedoeld in artikel 47, verantwoordelijk is voor de aanlevering, indien gevraagd, aan detoezichthoudende autoriteiten van de documenten die op de controlewerkzaamheden van de accoun-
tant(s) of accountantsinstelling(en) uit het derde land betrekking hebben, met inbegrip van de werk-
documenten met betrekking tot de groepscontrole. Voor het waarborgen van deze aanlevering
behoudt de groepsaccountant een afschrift van deze documenten of komt hij met de accountant(s) of
accountantsinstelling(en) uit het derde land overeen dat hij zelf, op verzoek, onbeperkt toegang totdeze documenten heeft of neemt hij alle andere passende maatregelen. Indien werkdocumenten metbetrekking tot een controle om wettelijke of andere redenen niet vanuit een derde land aan degroepsaccountant kunnen worden doorgegeven, moet uit de door de groepsaccountant bijgehoudendocumentatie blijken dat hij of zij de passende procedures heeft gevolgd om toegang tot de controle-
documenten te verkrijgen en, in het geval van andere dan wettelijke belemmeringen die voortvloeien
uit de nationale wetgeving, dat een dergelijke belemmering bestaat.
Artikel 28
Accountantsverklaringen
1. Wanneer de accountantscontrole wordt uitgevoerd door een accountantskantoor, wordt de accoun-
tantsverklaring ondertekend door de met de wettelijke controle belaste accountant(s) die namens het
accountantskantoor de wettelijke accountantscontrole heeft (hebben) verricht. In buitengewone omstandig-
heden kunnen de lidstaten bepalen dat deze handtekening niet openbaar hoeft te worden gemaakt indiendit tot een onmiddellijke en aanzienlijke bedreiging voor de persoonlijke veiligheid van een persoon zoukunnen leiden. De naam/namen van de betrokken persoon/personen is/zijn in ieder geval bekend bij debevoegde autoriteiten.
2. Onverminderd artikel 51 bis, lid 1 van Richtlijn 78/660/EEG en in het geval dat de Commissie
geen gemeenschappelijke standaardaccountantsverklaring heeft ingevoerd overeenkomstig artikel 26, lid1, kan de Commissie , om het publieke vertrouwen in accountantscontroles te vergroten, volgens de
procedure van artikel 48 , lid 2, een gemeenschappelijke standaardaccountantsverklaring invoeren voor jaar-
rekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen die conform goedgekeurde internationale standaarden voor
jaarrekeningen zijn opgesteld.
HOOFDSTUK VI
KWALITEITSBORGING
Artikel 29
Kwaliteitsborgingsstelsels
1. De lidstaten zien erop toe dat alle met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskan-
toren vallen onder een kwaliteitsborgingsstelsel dat ten minste aan de volgende criteria voldoet:
a) het kwaliteitsborgingsstelsel is op zodanige wijze opgezet dat het los staat van de met de wettelijke
controle belaste accountants en accountantskantoren die in het kader ervan worden beoordeeld, en dathet onderworpen is aan extern toezicht als omschreven in hoofdstuk VIII ;
b) de financiering van het kwaliteitsborgingsstelsel is afdoende verzekerd en gevrijwaard tegen enigerlei
ongewenste beïnvloeding door met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren;
c) aan het kwaliteitsborgingsstelsel zijn voldoende middelen toegewezen;d) de personen die de kwaliteitsbeoordelingen verrichten, beschikken over passende beroepskwalificaties
en relevante beroepservaring op het gebied van wettelijke accountantscontrole en financiële verslagge-
ving, en hebben tevens een specifieke opleiding voor de uitvoering van kwaliteitsbeoordelingengenoten;
e) de selectie van beoordelaars voor het verrichten van specifieke kwaliteitsbeoordelingen vindt plaats
volgens een objectieve procedure , opgezet om belangenconflicten te voorkomen tussen de beoorde-
laars en de met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren die worden beoor-
deeld;21.9.2006 C 227 E/448 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
f) de kwaliteitsbeoordeling , op basis van een afdoende toetsing van een selectie van controledossiers,
omvat onder meer een evaluatie van de naleving van de toepasselijke standaarden voor accountants-
controle en onafhankelijkheidseisen , van de kwantiteit en kwaliteit van ingezette middelen, van de in
rekening gebrachte honoraria voor accountantscontroles en van het interne kwaliteitscontrolesys-teem van het accountantskantoor ;
g) de kwaliteitsbeoordeling resulteert in de opstelling van een verslag waarin de voornaamste conclusies
van de kwaliteitsbeoordeling zijn opgenomen;
h) ten minste om de zes jaar vindt er een kwaliteitsbeoordeling plaats;i) de algemene resultaten van het kwaliteitsborgingsstelsel worden jaarlijks openbaar gemaakt;j) de uit de kwaliteitsbeoordelingen voortvloeiende aanbevelingen worden binnen een redelijke termijn
opgevolgd door de met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor.
Ingeval er aan de onder j) bedoelde aanbevelingen geen gevolg wordt gegeven, worden tegen de met de
wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor , indien van toepassing, tuchtmaatregelen
of sancties getroffen als bedoeld in artikel 30.
2. De Commissie kan volgens de procedure van artikel 48 , lid 2, uitvoeringsmaatregelen vaststellen om
het publieke vertrouwen in accountantscontroles te vergroten en om uniforme toepassing van lid 1,onder a), b), en e) tot en met j), te garanderen .
HOOFDSTUK VII
ONDERZOEKEN EN SANCTIES
Artikel 30
Onderzoeks- en sanctieregelingen
1. De lidstaten zien erop toe dat er doeltreffende onderzoeks- en sanctieregelingen bestaan om inade-
quaat uitgevoerde wettelijke accountantscontroles op te sporen, te bestraffen en te voorkomen.
2. Onverminderd hun wettelijkeaansprakelijkheidsregelingen leggen de lidstaten doeltreffende, evenre-
dige en afschrikkende sancties op aan met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskan-
toren wanneer wettelijke accountantscontroles niet conform de uitvoeringsbepalingen van deze richtlijn
zijn uitgevoerd.
3. De lidstaten bepalen dat maatregelen ofsancties die aan met de wettelijke controle belaste accoun-
tants en accountantskantoren zijn opgelegd, op passende wijze openbaar worden gemaakt. De sancties
omvatten ook de mogelijkheid de toelating in te trekken.
Artikel 31
Aansprakelijkheid van accountants
De Commissie dient voor eind 2006 een verslag in over het effect van de huidige nationale aansprake-
lijkheidsregelingen voor de uitvoering van wettelijke accountantscontroles op de Europese kapitaal-markten en op de verzekeringsvoorwaarden voor met de wettelijke controle belaste accountants enaccountantskantoren, waaronder een objectieve analyse van de beperkingen van de financiële aansprake-lijkheid. De Commissie organiseert zo nodig een openbare raadpleging. Rekening houdend met dit
verslag doet de Commissie, indien zij dit dienstig acht, aanbevelingen aan de lidstaten.
HOOFDSTUK VIII
EXTERN TOEZICHT EN REGELINGEN TUSSEN DE LIDSTATEN OP
TOEZICHT- EN REGELGEVINGSGEBIED
Artikel 32
Beginselen van het externe toezicht
1. De lidstaten zetten een doeltreffend extern-toezichtstelsel op voor met de wettelijke controle belaste
accountants en accountantskantoren. Dit stelsel is gebaseerd op de beginselen uiteengezet in de leden 2 tot
en met 7.21.9.2006 C 227 E/449 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
2. Alle met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren zijn aan extern toezicht
onderworpen.
3. Het externetoezichtstelsel wordt beheerd door personen die geen accountant zijn maar voldoende
bekend zijn met de vakgebieden die voor de wettelijke accountantscontrole van belang zijn. De lidstaten
kunnen evenwel toestaan dat een minderheid van accountants bij het beheer van het externetoezichtstelsel
is betrokken. De bij het beheer van het externe toezichtsysteem betrokken personen worden geselecteerd
volgens een onafhankelijke en transparante benoemingsprocedure.
4. Op het externe-toezichtstelsel rust de eindverantwoordelijkheid voor het toezicht op:
a) de toelating en registerinschrijving van met de wettelijke controle belaste accountants en accountants-
kantoren; en
b) de goedkeuring van normen op het gebied van beroepsethiek en interne kwaliteitscontrole van accoun-
tantskantoren, alsook van standaarden voor accountantscontrole; en
c) permanente scholing, kwaliteitsborging en onderzoeks- en tuchtregelingen.
5. In het kader van het externe-toezichtstelsel moeten waar nodig onderzoeken met betrekking tot met
de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren kunnen worden verricht en passendemaatregelen kunnen worden genomen.
6. Het externe-toezichtstelsel is transparant. Dat houdt onder meer in dat jaarlijks werkprogramma's en
activiteitenverslagen worden gepubliceerd.
7. Aan het externetoezichtstelsel zijn voldoende financiële middelen toegewezen. De financiering van
het stelsel is afdoende verzekerd en gevrijwaard tegen ongewenste beïnvloeding door met de wettelijke
controle belaste accountants en accountantskantoren.
Artikel 33
Samenwerking tussen externe-toezichtstelsels op communautair
niveau
De lidstaten zien erop toe dat de op externetoezichtstelsels toepasselijke wettelijke regelingen een effectieve
coördinatie op Gemeenschapsniveau van de toezichtactiviteiten van de lidstaten mogelijk maken. Te dieneinde wijzen de lidstaten één entiteit aan die specifiek verantwoordelijk is voor de samenwerking .
Artikel 34
Wederzijdse erkenning van nationale wettelijke regelingen
1. De wettelijke regelingen van de lidstaten respecteren het beginsel dat de regelgeving en het externe-
toezichtstelsel van de lidstaat van herkomst van toepassing zijn, dat wil zeggen de lidstaat waar de met dewettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor is toegelaten en waar de statutaire zetelvan de gecontroleerde entiteit is gevestigd.
2. Bij een wettelijke accountantscontrole van een geconsolideerde jaarrekening van een moederonderne-
ming mag de lidstaat die de wettelijke accountantscontrole van de geconsolideerde jaarrekening voor-schrijft, met betrekking tot deze controle geen aanvullende verplichtingen op het gebied van registerin-schrijving, kwaliteitsbeoordeling, standaarden voor accountantscontrole, beroepsethiek en onafhankelijk-heid opleggen aan een met de wettelijke controle belaste accountant die, dan wel een accountantskantoor
dat een wettelijke accountantscontrole van een in een andere lidstaat gevestigde dochteronderneming van
die moederonderneming uitvoert.
3. Wanneer het een vennootschap betreft waarvan de effecten worden verhandeld op een gereglemen-
teerde markt die zich in een andere lidstaat bevindt dan de lidstaat waar de statutaire zetel van de vennoot-
schap gevestigd is, dan mag de lidstaat waar de effecten worden verhandeld geen aanvullende verplich-tingen op het gebied van registerinschrijving, kwaliteitsbeoordeling, standaarden voor accountantscontrole,beroepsethiek en onafhankelijkheid opleggen aan de met de wettelijke controle belaste accountant die, danwel het accountantskantoor dat een wettelijke accountantscontrole van de jaarrekening of de geconsoli-
deerde jaarrekening van de vennootschap uitvoert.
Artikel 35
Aanwijzing van bevoegde autoriteiten
1. De lidstaten wijzen één of meerdere bevoegde autoriteiten aan voor de in deze richtlijn bedoelde
taken. De lidstaten stellen de Commissie van de aangewezen autoriteit(en) op de hoogte.
2. De bevoegde autoriteiten zijn zodanig georganiseerd dat belangenconflicten worden vermeden.21.9.2006 C 227 E/450 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
Artikel 36
Beroepsgeheim en samenwerking tussen nationale toezichthouders
1. De bevoegde autoriteiten van de lidstaten die met de toelating, registerinschrijving, kwaliteitsbor-
ging, toezicht en sancties belast zijn, werken onderling samen wanneer dat nodig is voor de vervulling
van hun respectieve taken uit hoofde van deze richtlijn . De bevoegde autoriteiten die in een lidstaat met
de toelating, registerinschrijving, kwaliteitsborging, toezicht en sancties belast zijn, verlenen assistentie
aan de bevoegde autoriteiten van andere lidstaten. Meer in het bijzonder wisselen de bevoegde autoriteiten
informatie uit en werken zij samen bij onderzoeken die op de uitvoering van wettelijke accountantscon-
troles betrekking hebben.
2. De geheimhoudingsplicht geldt voor eenieder die bij de bevoegde autoriteiten werkzaam is of is
geweest. Informatie die onder de geheimhoudingsplicht valt, mag aan geen enkele persoon of autoriteitopenbaar worden gemaakt, behalve wanneer dit wordt vereist door de wetgeving, regelgeving of admini-stratieve procedures van een lidstaat.
3. Lid 2 weerhoudt bevoegde autoriteiten niet van het uitwisselen van vertrouwelijke informatie. De
aldus uitgewisselde informatie valt onder de geheimhoudingsplicht waartoe eenieder gehouden is die bijde bevoegde autoriteiten werkzaam is of is geweest.
4. De bevoegde autoriteiten verstrekken op verzoek en zonder onnodige vertraging alle informatie die
voor het in lid 1 genoemde doel noodzakelijk zijn. Indien nodig, stelt de aangezochte bevoegde autoriteitzonder onnodige vertraging de maatregelen vast die vereist zijn om de gevraagde informatie te verza-
melen. Indien de aangezochte bevoegde autoriteit niet bij machte is de gevraagde informatie zonder
onnodige vertraging te verstrekken, stelt zij de verzoekende bevoegde autoriteit van de redenen hiervanin kennis. De aldus verstrekte informatie valt onder de geheimhoudingsplicht waartoe eeniedergehouden is die bij de bevoegde autoriteiten die de informatie ontvangen, werkzaam is of is geweest.
De bevoegde autoriteiten kunnen weigeren om aan een verzoek om informatie gevolg te geven indien:
a) het verstrekken van de inlichtingen gevaar zou kunnen opleveren voor de soevereiniteit, de veilig-
heid of de openbare orde van de aangezochte lidstaat of in strijd zou zijn met de nationale veilig-heidsvoorschriften; of
b) voor dezelfde feiten en tegen dezelfde met de wettelijke controle belaste accountants en accountants-
kantoren reeds een gerechtelijke procedure is ingeleid bij de autoriteiten van de aangezochte lidstaat;of
c) voor dezelfde feiten en tegen dezelfde personen in de aangezochte lidstaat reeds een onherroepelijke
uitspraak is gedaan.
Onverminderd hun verplichtingen in het kader van gerechtelijke procedures mogen de bevoegde autori-
teiten die op grond van lid 1 informatie ontvangen, deze uitsluitend gebruiken voor de uitoefening vanhun functies in de zin van deze richtlijn, alsmede in het kader van bestuursrechtelijke of gerechtelijkeprocedures die specifiek met de uitoefening van deze functies verband houden.
5. Wanneer een bevoegde autoriteit ervan overtuigd is dat er op het grondgebied van een andere
lidstaat handelingen worden of zijn uitgevoerd die strijdig zijn met de bepalingen van deze richtlijn,geeft zij hiervan zo specifiek mogelijk kennis aan de bevoegde autoriteit van de andere lidstaat. Debevoegde autoriteit van de andere lidstaat neemt de nodige maatregelen en stelt de kennisgevende
bevoegde autoriteit van het resultaat in kennis, alsmede, voorzover mogelijk, van belangrijke tussen-
tijdse ontwikkelingen.
6. Een bevoegde autoriteit van een lidstaat kan verzoeken dat een onderzoek wordt verricht door de
bevoegde autoriteit van een andere lidstaat op het grondgebied van die lidstaat.
Verder kan zij verzoeken dat aan een aantal leden van haar personeel toestemming wordt verleend om
de leden van het personeel van de bevoegde autoriteit van de andere lidstaat gedurende het onderzoek tevergezellen.
Het onderzoek wordt evenwel verricht onder de eindverantwoordelijkheid van de lidstaat op het grondge-
bied waarvan het onderzoek plaatsvindt.21.9.2006 C 227 E/451 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
De bevoegde autoriteiten kunnen een verzoek om een onderzoek zoals bedoeld in de eerste alinea, of een
verzoek dat leden van hun personeel worden vergezeld door leden van het personeel van de bevoegde
autoriteit van een andere lidstaat zoals bedoeld in de tweede alinea, van de hand wijzen wanneer eendergelijk onderzoek gevaar zou kunnen opleveren voor de soevereiniteit, de veiligheid of de openbareorde van de aangezochte staat, of indien voor dezelfde feiten en tegen dezelfde personen reeds eengerechtelijke procedure is ingeleid bij de autoriteiten van de aangezochte staat, of indien voor dezelfde
feiten en tegen dezelfde personen in de aangezochte staat reeds een onherroepelijke uitspraak is gedaan.
7. De Commissie kan volgens de procedure van artikel 48, lid 2, met het oog op het vergemakkelijken
van de samenwerking tussen bevoegde autoriteiten, uitvoeringsmaatregelen vaststellen voor de proce-dures inzake de uitwisseling van informatie en grensoverschrijdend onderzoek zoals bedoeld in de leden
2 tot en met 4.
HOOFDSTUK IX
BENOEMING, ONTSLAG EN COMMUNICATIE
Artikel 37
Benoeming van met de wettelijke controle belaste accountants of
accountantskantoren
1. De met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor wordt benoemd door de
algemene aandeelhouders- of ledenvergadering van de gecontroleerde entiteit .
2. De lidstaten mogen alternatieve regelingen of modaliteiten toestaan voor de benoeming van de
met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor, mits deze regelingen of modali-teiten bedoeld zijn om te waarborgen dat de met de wettelijke controle belaste accountant of het accoun-tantskantoor onafhankelijk is van de bij het dagelijks bestuur betrokken leden van het leidinggevendorgaan of bestuursorgaan van de gecontroleerde entiteit.
Artikel 38
Ontslag van met de wettelijke controle belaste accountants of
accountantskantoren
1. De lidstaten zien erop toe dat met de wettelijke controle belaste accountants of accountantskantoren
alleen om gegronde redenen kunnen worden ontslagen; verschil van mening over verslagleggingsmethodenof controleprocedures is geen gegronde reden voor ontslag.
2. De lidstaten zien erop toe dat de gecontroleerde entiteit ende met de wettelijke controle belaste
accountant of het accountantskantoor de voor het externe toezicht bevoegde autoriteit of autoriteiten in
kennis stellen van het ontslag tijdens de duur van de benoeming en hiervoor een afdoende motivering
geven .
Artikel 39
Toepassing op niet-beursgenoteerde instellingen van openbaar belang
De lidstaten kunnen instellingen van openbaar belang waarvan de effecten niet worden verhandeld op
een gereglementeerde markt zoals bedoeld in artikel 4, lid 1, punt 18 van Richtlijn 2004/39/EG, en hun
met de wettelijke controle belaste accountant(s) of accountantskanto(o)r(en) vrijstellen van één of meer-
dere van de eisen in dit hoofdstuk.21.9.2006 C 227 E/452 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
HOOFDSTUK X
BIJZONDERE BEPALINGEN BETREFFENDE DE WETTELIJKE
ACCOUNTANTSCONTROLE VAN INSTELLINGEN VAN OPENBAAR
BELANG
Artikel 40
Transparantieverslag
1. De lidstaten zien erop toe dat met de wettelijke controle belaste accountants of accountantskantoren
die wettelijke accountantscontroles bij instellingen van openbaar belang uitvoeren, uiterlijk drie maanden
na het eind van elk boekjaar op hun website een jaarlijks transparantieverslag bekendmaken waarin ten
minste de volgende informatie is opgenomen:
a) een beschrijving van de juridische en eigendomsstructuur;b) wanneer het accountantskantoor tot een netwerk behoort, een beschrijving van het netwerk en van de
juridische en structurele regelingen binnen het netwerk;
c) een beschrijving van de controlestructuur van het accountantskantoor;
d) een beschrijving van het interne kwaliteitscontrolesysteem van het accountantskantoor en een verkla-
ring van het leidinggevende of bestuursorgaan betreffende de doelmatigheid van de werking van dit
systeem;
e) wanneer de laatste kwaliteitsbeoordeling zoals bedoeld in artikel 29 heeft plaatsgevonden;
f) een lijst van de instellingen van openbaar belang waarbij het accountantskantoor het afgelopen jaar
een wettelijke accountantscontrole heeft uitgevoerd;
g) een verklaring betreffende de praktijken van het accountantskantoor op het gebied van de onafhanke-
lijkheid, waarin tevens wordt bevestigd dat een interne beoordeling van de naleving van de onafhanke-lijkheidseisen heeft plaatsgevonden;
h) een verklaring inzake de door het accountantskantoor gevolgde gedragslijn betreffende de permanente
scholing van met de wettelijke controle belaste accountants als bedoeld in artikel 13;
i) financiële informatie waaruit blijkt hoe belangrijk het accountantskantoor is, zoals de totale omzet
uitgesplitst naar honoraria voor de wettelijke accountantscontrole van jaarrekeningen en geconsoli-deerde jaarrekeningen, en honoraria voor andere assurance-opdrachten, belastingadviesdiensten enandere niet-controlediensten;
j) informatie over de grondslagen voor de beloning van vennoten.
In uitzonderlijke gevallen kunnen de lidstaten afzien van toepassing van het bepaalde onder f), voor-
zover dit noodzakelijk is om een onmiddellijke en aanzienlijke bedreiging voor de persoonlijke veiligheidvan een persoon af te zwakken.
2. Het transparantieverslag wordt ondertekend door de met de wettelijke controle belaste accountant,
respectievelijk het accountantskantoor Dit kan bijvoorbeeld gebeuren door middel van een elektronische
handtekening in de zin van artikel 2, lid 1 , van Richtlijn 1999/93/EG .
Artikel 41
Auditcomité
1. Instellingen van openbaar belang hebben een auditcomité . De lidstaten bepalen of het auditcomité
samengesteld moet zijn uit niet bij het dagelijks bestuur betrokken leden van het leidinggevende orgaan
en/of leden van het toezichtorgaan van de gecontroleerde entiteit en/of leden die worden benoemd door de
algemene aandeelhoudersvergadering van de gecontroleerde entiteit. Ten minste één lid van het auditco-
mité is onafhankelijk en beschikt over de nodige deskundigheid op het gebied van boekhouding en/of
accountantscontrole.
De lidstaten kunnen toestaan dat in instellingen van openbaar belang die voldoen aan de criteria van
artikel 2, lid 1, onder f) van Richtlijn 2003/71/EG (
1), de aan het auditcomité toegewezen taken worden
uitgevoerd door het leidinggevende of het toezichthoudende orgaan als geheel, mits de voorzitter van eendergelijk orgaan geen voorzitter van het auditcomité is indien hij of zij bij het dagelijks bestuurbetrokken is.21.9.2006 C 227 E/453 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1)Richtlijn 2003/71/EG van het Europees Parlement en de Raad van 4 november 2003 betreffende het prospectus dat gepubliceerd
moet worden wanneer effecten aan het publiek worden aangeboden of tot de handel worden toegelaten ( PB L 345 van
31.12.2003, blz. 64).
2. Onverminderd de verantwoordelijkheid van de leden van het leidinggevende, bestuurs- of toezicht-
houdende orgaan of van andere leden die worden benoemd door de algemene aandeelhoudersvergadering
van de gecontroleerde entiteit, heeft het auditcomité onder meer tot taak:
a) het financiële-verslaggevingsproces te controleren;b) de doeltreffendheid van het interne-controlesysteem, het eventuele interne-auditsysteem en het risico-
managementsysteem van de vennootschap te controleren;
c) dewettelijke accountantscontrole van de jaarrekening en de geconsolideerde jaarrekening te contro-
leren ;
d) de onafhankelijkheid van de met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor
te beoordelen en te controleren, waarbij met name wordt gelet op de verlening van nevendiensten aande gecontroleerde entiteit.
3. Het voorstel van het leidinggevende of toezichthoudende orgaan in een instelling van openbaar
belang inzake de benoeming van een met de wettelijke controle belaste accountant of accountantskan-
toor moet gebaseerd zijn op een aanbeveling van het auditcomité.
4. De met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor brengt aan het audi-
tcomité verslag uit over bij de wettelijke accountantscontrole aan het licht gekomen belangrijke zaken,en met name ernstige tekortkomingen in het internecontroleproces met betrekking tot de financiëleverslaggeving.
5. De lidstaten kunnen toestaan of bepalen dat het bepaalde in de leden 1 tot en met 4 niet van
toepassing is op instellingen van openbaar belang met een orgaan dat soortgelijke bevoegdheden heeft
als een auditcomité en dat is ingesteld en functioneert volgens de voorschriften van de lidstaat waar dete controleren entiteit geregistreerd is. In dergelijke gevallen deelt de entiteit mee welk orgaan dezebevoegdheden uitoefent en wat de samenstelling ervan is.
6. De lidstaten kunnen van de verplichting tot instelling van een auditcomité vrijstellen:
a) instellingen van openbaar belang die dochterondernemingen zijn, zoals omschreven in artikel 1 van
Richtlijn 83/349/EEG, indien de onderneming op groepsniveau voldoet aan de in de leden 1 tot en
met 4 gestelde eisen;
b) instellingen van openbaar belang die instellingen voor collectieve belegging zijn in de zin van artikel
1, lid 2 van Richtlijn 85/611/EEG; de lidstaten mogen ook instellingen van openbaar belang vrij-stellen die het collectief beleggen van door het publiek ingelegd kapitaal als enig doel hebben, die
volgens het beginsel van risicospreiding werken en die niet streven naar juridische of bestuurlijke
zeggenschap over emittenten van hun onderliggende beleggingen, mits deze instellingen voor collec-tieve belegging zijn toegelaten en onder toezicht van bevoegde autoriteiten staan en een bewaarderhebben die taken uitvoert die gelijkwaardig zijn aan die uit hoofde van Richtlijn 85/611/EEG;
c) instellingen van openbaar belang, als de enige zakelijke activiteit van die instellingen bestaat in het
uitgeven van door activa gedekte waardepapieren, zoals gedefinieerd in artikel 2, lid 5 van Verorde-
ning (EG) nr. 809/2004 van de Commissie van 29 april 2004 tot uitvoering van Richtlijn
2003/71/EG (
1); in die gevallen verlangen de lidstaten van de instelling dat zij het publiek uiteenzet
waarom zij het niet dienstig acht hetzij een auditcomité in te stellen, hetzij een leidinggevend oftoezichthoudend orgaan dat belast is met de uitvoering van de taken van een auditcomité;
d) kredietinstellingen in de zin van artikel 1, lid 1 van Richtlijn 2000/12/EG, waarvan de aandelen
niet zijn toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt in enige lidstaat in de zin van
artikel 4, lid 1, punt 18 van Richtlijn 2004/39/EG en die continu of herhaaldelijk alleen obligaties
hebben uitgegeven, op voorwaarde dat al die obligaties een totaal nominaal bedrag van minder dan100 000 000 euro vertegenwoordigen en dat zij geen prospectus uit hoofde van Richtlijn2003/71/EG hebben gepubliceerd.21.9.2006 C 227 E/454 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1) PB L 149 van 30.4.2004, blz. 1.
Artikel 42
Onafhankelijkheid
1. Benevens het bepaalde in de artikelen 22 en 24 zien de lidstaten erop toe dat de met de wettelijke
controle belaste accountant of het accountantskantoor die/dat wettelijke accountantscontroles bij instel-
lingen van openbaar belang uitvoert :
a) jaarlijks het auditcomité schriftelijk zijn onafhankelijkheid van de gecontroleerde instelling van
openbaar belang bevestigt ;
b) jaarlijks alle voor de gecontroleerde entiteit verrichte nevendiensten meldt bij het auditcomité; en
c) met het auditcomité overleg voert over de bedreigingen voor de onafhankelijkheid van de met de
wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor en de veiligheidsmaatregelen diezijn genomen om deze bedreigingen af te zwakken, zoals door de met de wettelijke controle belasteaccountant of het accountantskantoor bijgehouden overeenkomstig artikel 22, lid 3.
2. De lidstaten zien erop toe dat de voornaamste vennoot/vennoten die met de uitvoering van de
wettelijke accountantscontrole is/zijn belast, na uiterlijk zeven jaar na benoeming van de controleop-dracht wordt/worden ontslagen en pas na een periode van ten minste twee jaar opnieuw aan de controle
van de gecontroleerde entiteit mag/mogen deelnemen.
3. De met de wettelijke controle belaste accountant of de voornaamste vennoot die namens een
accountantskantoor de wettelijke accountantscontrole uitvoert, mag pas een centrale leidinggevendefunctie in de gecontroleerde entiteit aanvaarden nadat een periode van ten minste twee jaar is verstreken
sinds hij of zij zich als met de wettelijke controle belaste accountant of voornaamste vennoot uit de
controleopdracht heeft teruggetrokken.
Artikel 43
Kwaliteitsborging
In het geval van met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren die wettelijke
accountantscontroles bij instellingen van openbaar belang uitvoeren, vindt de in artikel 29 bedoelde kwali-
teitsbeoordeling ten minste om de drie jaar plaats.
HOOFDSTUK XI
INTERNATIONALE ASPECTEN
Artikel 44
Toelating van accountants uit derde landen
1. Op voorwaarde van wederkerigheid mogen de bevoegde autoriteiten van een lidstaat een accountant
uit een derde land als met de wettelijke controle belaste accountant toelaten, mits deze persoon het bewijsheeft geleverd dat hij of zij voldoet aan eisen gelijkwaardig aan die in de artikelen 4, en 6 tot en met 13.
2. Vooraleer een accountant uit een derde land toe te laten die voldoet aan het bepaalde in lid 1, zien
de bevoegde autoriteiten van een lidstaat toe op de naleving van de eisen van artikel 14.
Artikel 45
Registerinschrijving van en toezicht op accountants en
accountantsentiteiten uit derde landen
1. De bevoegde autoriteiten van een lidstaat gaan over tot registerinschrijving conform de artikelen 15
tot en met 17 van alle accountants en accountantsentiteiten uit derde landen die een accountantsverkla-
ring afleveren betreffende de jaarrekening of de geconsolideerde jaarrekening van een vennootschap die
haar statutaire zetel buiten de Gemeenschap heeft en waarvan de effecten in die lidstaat zijn toegelaten
tot de handel op een gereglementeerde markt in de zin van artikel 4, lid 1, punt 18 van Richtlijn
2004/39/EG, behalve indien het bedrijf alleen een uitgevende instelling is van effecten die in een
lidstaat zijn toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt in de zin van artikel 2, lid 1, onderb) van Richtlijn 2004/109/EG (
1)(transparantie), met een nominale waarde per eenheid van ten minste
50 000 euro of, in het geval van effecten die in een andere munteenheid luiden, op de dag van uitgifteequivalent aan ten minste 50 000 euro.21.9.2006 C 227 E/455 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
(1)Richtlijn 2004/109/EG van het Europees Parlement en de Raad van 15 december 2004 betreffende de transparan-
tievereisten die gelden voor informatie over uitgevende instellingen waarvan effecten tot de handel op een geregle-
menteerde markt zijn toegelaten ( PB L 390 van 31.12.2004, blz. 38).
2. De artikelen 18en 19 zijn van toepassing.
3. De lidstaten onderwerpen de in het register ingeschreven accountants en accountantsentiteiten uit
derde landen aan hun externetoezichtstelsel, hun kwaliteitsborgingsstelsel en hun onderzoeks- en sanctiere-
gelingen. De lidstaten mogen er vanaf zien in het register ingeschreven accountants en accountantsenti-
teiten uit derde landen aan hun kwaliteitsborgingsstelsel te onderwerpen indien een andere lidstaat, ofeen kwaliteitsborgingsstelsel uit een derde land dat als gelijkwaardig is beoordeeld in de zin van artikel46, de accountant of de accountantsentiteit uit het derde land gedurende de voorgaande drie jaar reedsaan een kwaliteitsbeoordeling heeft onderworpen.
4. Onverminderd het bepaalde in artikel 46 hebben accountantsverklaringen betreffende de in lid 1
bedoelde jaarrekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen welke zijn afgeleverd door accountants of
accountantsentiteiten uit derde landen die in de betrokken lidstaat niet in het register zijn ingeschreven, in
deze lidstaat geen rechtsgevolg.
5. Lidstaten mogen alleen accountantsentiteiten uit derde landen in het register inschrijven wanneer:
a) deze voldoen aan eisen die gelijkwaardig zijn aan die welke in artikel 3, lid 3 worden gesteld;
b) de meerderheid van de leden van het leidinggevende of bestuursorgaan van de accountantsentiteit uit
een derde land voldoet aan eisen die gelijkwaardig zijn aan die welke in de artikelen 4 tot en met 10
worden gesteld;
c) de accountant uit een derde land die namens de accountantsentiteit uit een derde land de accoun-
tantscontrole uitvoert, voldoet aan eisen die gelijkwaardig zijn aan die welke in de artikelen 4 tot enmet 10 worden gesteld;
d) de accountantscontroles van de in lid 1 bedoelde jaarrekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen
worden uitgevoerd in overeenstemming met internationale standaarden voor accountantscontrole alsbedoeld in artikel 26 en conform de voorschriften van de artikelen 22, 24 en 25, of gelijkwaardige
standaarden en voorschriften ;
e) deze op hun website een jaarlijks transparantieverslag publiceren dat de in artikel 40 bedoelde infor-
matie bevat , of aan gelijkwaardige openbaarmakingseisen voldoen .
6. Teneinde uniforme toepassing van lid 5, onder d), te waarborgen, wordt de daaronder bedoelde
gelijkwaardigheid beoordeeld door de Commissie in samenwerking met de lidstaten. De Commissieneemt terzake een besluit volgens de procedure van artikel 48, lid 2. In afwachting van een dergelijkbesluit van de Commissie kunnen de lidstaten de in lid 1 bedoelde gelijkwaardigheid beoordelen.
Artikel 46
Afwijking in geval van gelijkwaardigheid
1. Op voorwaarde van wederkerigheid kunnen de lidstaten afzien van de toepassing van de in artikel
45, leden 1 en 3, gestelde eisen of deze wijzigen, mits de betrokken accountantsentiteit of de betrokken
accountant uit een derde land in het derde land onderworpen is aan externetoezichtstelsels, kwaliteitsbor-
gingsstelsels en onderzoeks- en sanctieregelingen die voldoen aan eisen die gelijkwaardig zijn aan die welkein de artikelen 29, 30 en 31 worden gesteld.
2. Teneinde uniforme toepassing van lid 1 te waarborgen, wordt de in lid 1 bedoelde gelijkwaardig-
heid beoordeeld door de Commissie in samenwerking met de lidstaten. De Commissie neemt terzake een
besluit volgens de procedure van artikel 48 , lid 2. De lidstaten kunnen de in lid 1 bedoelde gelijkwaardig-
heid beoordelen of vertrouwen op de beoordelingen van andere lidstaten, zolang de Commissie geenbesluit heeft genomen. Indien de Commissie besluit dat niet aan de gelijkwaardigheidseis van lid 1wordt voldaan, kan zij de betrokken accountantsentiteiten toestaan hun controleactiviteiten gedurendeeen passende overgangsperiode voort te zetten overeenkomstig de relevante nationale voorschriften.
3. De lidstaten stellen de Commissie in kennis van:
a) hun beoordeling van de gelijkwaardigheid, als bedoeld in lid 2; en
b) de belangrijkste onderdelen van de samenwerkingsovereenkomsten met derde landen met betrekking
tot externetoezichtstelsels, kwaliteitsborgingsstelsels en onderzoeks- en sanctieregelingen, op basis
van lid 1.21.9.2006 C 227 E/456 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
Artikel 47
Samenwerking met bevoegde autoriteiten van derde landen
1. De lidstaten mogen toestaan dat controle- of andere documenten die in het bezit zijn van met de
wettelijke controle belaste accountants of accountantskantoren die door hen zijn toegelaten, aan debevoegde autoriteiten van een derde land worden overgedragen, op voorwaarde dat:
a) deze controle- of andere documenten betrekking hebben op accountantscontroles bij vennootschappen
die in het betrokken derde land effecten hebben uitgegeven of die onderdeel uitmaken van een groep
die onderworpen is aan wettelijke accountantscontrole van geconsolideerde jaarrekeningen in datderde land ;
b) deze controle- of andere documenten via de bevoegde autoriteiten van het land van herkomst aan de
bevoegde autoriteiten van het betrokken derde land worden overgedragen nadat laatstgenoemde auto-riteiten daarom hebben verzocht;
c) de bevoegde autoriteiten van het betrokken derde land voldoen aan eisen die overeenkomstig lid 3
adequaat zijn verklaard;
d) er tussen de betrokken bevoegde autoriteiten op wederkerigheid gebaseerde werkregelingen zijn over-
eengekomen ;
e) de overdracht van persoonsgegevens aan derde landen geschiedt overeenkomstig hoofdstuk IV van
Richtlijn 95/46/EG.
2. De in lid 1, onder d), bedoelde werkregelingen waarborgen dat:
a) de bevoegde autoriteiten het verzoek om controle- en andere documenten motiveren;b) eenieder die werkzaam is of is geweest bij de bevoegde autoriteiten van het derde land die de infor-
matie ontvangen, valt onder de geheimhoudingsplicht;
c) de bevoegde autoriteiten van het derde land de controle- en andere documenten alleen mogen
gebruiken voor de uitoefening van hun externe-toezicht-, kwaliteitsborgings- en onderzoeksfuncties
die voldoen aan eisen die gelijkwaardig zijn aan die welke in de artikelen 29, 30 en 32 worden
gesteld;
d) het verzoek van een bevoegde autoriteit van een derde land om controle- of andere documenten die in
het bezit zijn van een met de wettelijke controle belaste accountant of een accountantskantoor, van dehand kan worden gewezen wanneer de verstrekking van deze controle- of andere documenten gevaarzou kunnen opleveren voor de soevereiniteit, de veiligheid of de openbare orde van de Gemeenschap
of de betrokken lidstaat, of indien voor dezelfde feiten en tegen dezelfde personen reeds een gerechte-
lijke procedure is ingeleid bij de autoriteiten van de betrokken lidstaat.
3. Over de in lid 1, onder c), bedoelde adequaatheid van de eisen wordt door de Commissie een besluit
genomen volgens de procedure van artikel 48 , lid 2 , teneinde de samenwerking tussen bevoegde autori-
teiten te vergemakkelijken . De toetsing van de adequaatheid wordt verricht in samenwerking met de
lidstaten en op basis van de criteria van artikel 36 of grotendeels gelijkwaardige functionele resultaten. De
lidstaten nemen de nodige maatregelen om zich naar het besluit van de Commissie te voegen.
4. In uitzonderingsgevallen en in afwijking van lid 1 kunnen de lidstaten met de wettelijke controle
belaste accountants en accountantskantoren die door hen zijn toegelaten, toestaan controle- en andere
documenten rechtstreeks aan de bevoegde autoriteiten van een derde land over te dragen, op voorwaarde
dat:
a) in het betrokken derde land onderzoeken zijn geopend door de bevoegde autoriteiten;b) de overdracht niet in strijd is met de verplichtingen waaraan met de wettelijke controle belaste accoun-
tants en accountantskantoren moeten voldoen met betrekking tot de overdracht van controle- enandere documenten aan de bevoegde autoriteit van hun lidstaat van herkomst;
c) er werkregelingen met de bevoegde autoriteiten van het betrokken derde land bestaan uit hoofde
waarvan de bevoegde autoriteiten van de lidstaat wederkerige rechtstreekse toegang hebben totcontrole- en andere documenten van accountantskantoren;
d) de verzoekende bevoegde autoriteit van het betrokken derde land de bevoegde autoriteit van de lidstaat
van herkomst van de met de wettelijke controle belaste accountant of het accountantskantoor in
kennis stelt van elk rechtstreeks verzoek om inlichtingen, met opgave van de redenen voor dat
verzoek;
e) de in lid 2 gestelde voorwaarden in acht worden genomen.21.9.2006 C 227 E/457 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
5. De Commissie kan volgens de procedure van artikel 48 , lid 2, de in lid 4 bedoelde uitzonderingsge-
vallen nader omschrijven , teneinde de samenwerking tussen bevoegde autoriteiten te vergemakkelijken
en uniforme toepassing van dat lid te garanderen .
6. De lidstaten stellen de Commissie in kennis van de in de leden 1 en 4 bedoelde werkregelingen.
HOOFDSTUK XII
OVERGANGS- EN SLOTBEPALINGEN
Artikel 48
Comité
1. De Commissie wordt terzijde gestaan door een regelgevend comité voor accountantscontrole (hierna
″het comité ″), dat is samengesteld uit vertegenwoordigers van de lidstaten en wordt voorgezeten door een
vertegenwoordiger van de Commissie.
2. Wanneer naar dit lid wordt verwezen, is de regelgevingsprocedure van de artikelen 5 en 7 van Besluit
1999/468/EG van toepassing, met inachtneming van artikel 8 van dat besluit.
De in artikel 5, lid 6, van Besluit 1999/468/EG bedoelde termijn, wordt vastgesteld op drie maanden.
3. Zonder afbreuk te doen aan de reeds vastgestelde uitvoeringsmaatregelen, en behoudens de bepa-
lingen van artikel 26, wordt na afloop van een periode van twee jaar na de goedkeuring van deze richt-lijn en uiterlijk op 1 april 2008, de toepassing van haar bepalingen die de vaststelling van technischeregels, wijzigingen en besluiten overeenkomstig lid 2 vereisen, opgeschort. Op voorstel van deCommissie kunnen het Europees Parlement en de Raad de betrokken bepalingen verlengen overeenkom-
stig de procedure zoals bedoeld in artikel 251 van het Verdrag, en zullen zij daartoe deze bepalingen
vóór afloop van de hierboven bedoelde periode of vóór bedoelde datum aan een herziening onderwerpen.
4. Het comité stelt zijn reglement van orde vast.
Artikel 49
Wijziging van Richtlijn 78/660/EEG en Richtlijn 83/349/EEG
1. Richtlijn 78/660/EEG wordt als volgt gewijzigd:
a) in artikel 43, lid 1 wordt het volgende punt toegevoegd:
„15) afzonderlijk, de tijdens het boekjaar door de met de wettelijke controle belaste accountant of het
accountantskantoor aangerekende totale honoraria voor de wettelijke accountantscontrole van
de jaarrekening ,detotale honoraria voor andere assurance-opdrachten, de totale honoraria voor
belastingadviesdiensten en de totale honoraria voor andere niet-controlediensten.
De lidstaten kunnen bepalen dat dit vereiste niet van toepassing is indien de vennootschap is
opgenomen in de geconsolideerde jaarrekeningen die overeenkomstig artikel 1 van Richtlijn83/349/EEG moeten worden opgesteld, mits deze informatie in de toelichting bij de jaarreke-ningen wordt vermeld. ”
b) artikel 44, lid 1, wordt vervangen door:
„1. De lidstaten kunnen toestaan dat de in artikel 11 bedoelde vennootschappen een verkorte
toelichting opstellen waarin de in artikel 43, lid 1, punten 5 tot en met 12, punt 14, onder a), en punt
15 genoemde gegevens achterwege worden gelaten. In de toelichting wordt evenwel voor het geheel
van de betrokken posten de in artikel 43, lid 1, punt 6, verlangde informatie door middel van eentotaalbedrag verstrekt.”
c) artikel 45, lid 2, wordt vervangen door:
„2. Het bepaalde in lid 1, onder b), is ook van toepassing op de in artikel 43, lid 1, punt 8,
genoemde gegevens.
De lidstaten kunnen de in artikel 27 bedoelde vennootschappen toestaan de in artikel 43, lid 1, punt
8, genoemde gegevens achterwege te laten. De lidstaten kunnen de in artikel 27 bedoelde vennoot-schappen tevens toestaan de in artikel 43, lid 1, punt 15, genoemde gegevens achterwege te laten,op voorwaarde dat deze gegevens worden verstrekt aan het externe-toezichtstelsel als bedoeld in
artikel 32 van [8e Richtlijn vennootschapsrecht], indien het externe-toezichtstelsel hierom
verzoekt.”21.9.2006 C 227 E/458 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL
2. In artikel 34 van Richtlijn 83/349/EEG wordt het volgende punt toegevoegd:
„16) afzonderlijk, de tijdens het boekjaar door de met de wettelijke controle belaste accountant of het
accountantskantoor aangerekende totale honoraria voor de wettelijke accountantscontrole van de
jaarrekening ,detotale honoraria voor andere assurance-opdrachten, de totale honoraria voor
belastingadviesdiensten en de totale honoraria voor andere niet-controlediensten.”
Artikel 50
Intrekking van Richtlijn 84/253/EEG
Met ingang van de in artikel 54 genoemde datum wordt Richtlijn 84/253/EEG ingetrokken. Verwijzingen
naar de ingetrokken richtlijn gelden als verwijzingen naar deze richtlijn.
Artikel 51
Overgangsbepaling
Met de wettelijke controle belaste accountants en accountantskantoren die overeenkomstig Richtlijn
84/253/EEG door de bevoegde autoriteiten zijn toegelaten vóór de inwerkingtreding van de in artikel 53,lid 1, bedoelde bepalingen, worden beschouwd als zijnde toegelaten overeenkomstig deze richtlijn.
Artikel 52
Minimumharmonisatie
De lidstaten die de wettelijke accountantscontrole verplicht stellen, kunnen strengere voorschriften vast-
stellen, tenzij in de tekst van de richtlijn anders is vermeld.
Artikel 53
Omzetting
1. De lidstaten gaan binnen … (**) over tot de aanneming en bekendmaking van de bepalingen om aan
deze richtlijn te voldoen. Zij stellen de Commissie daarvan onverwijld in kennis.
2. Wanneer de lidstaten deze bepalingen aannemen, wordt in die bepalingen zelf of bij de officiële
bekendmaking daarvan naar deze richtlijn verwezen. De regels voor deze verwijzing worden vastgesteld
door de lidstaten.
3. De lidstaten delen de Commissie de tekst van de belangrijkste bepalingen van intern recht mede die
zij op het onder deze richtlijn vallende gebied vaststellen.
Artikel 54
Inwerkingtreding
Deze richtlijn treedt in werking op de twintigste dag volgende op die van haar bekendmaking in het
Publicatieblad van de Europese Unie .
Artikel 55
Deze richtlijn is gericht tot de lidstaten.Gedaan te …
Voor het Europees Parlement
De VoorzitterVoor de Raad
De Voorzitter
(**) 24 maanden na de datum van inwerkingtreding van deze richtlijn.21.9.2006 C 227 E/459 Publicatieblad van de Europese Unie
Woensdag, 28 september 2005NL