COMMISSE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN 
Brussel, 21.03.1997 
COM(97)120 def. 
Voorstel voor een 
BESCHIKKING VAN DE RAAD 
WAARBIJ IERLAND WORDT GEMACHTIGD OM EEN MAATREGEL TOE 
TE PASSEN DIE AFWIJKT VAN ARTIKEL 21 VAN DE ZESDE RICHTLIJN 
(77/388/EEG) BETREFFENDE DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVING 
DER LID-STATEN INZAKE OMZETBELASTING 
(door de Commissie ingediend) 

TOELICHTING 
Bij aangetekend schrijven aan het Secretariaat-Generaal van de Commissie van 5 februari 
1997 heeft de Ierse Regering op grond van artikel 27 van de Zesde richtlijn van de Raad 
(77/388/EEG) van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgeving der Lid­
staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de 
toegevoegde waarde: uniforme grondslag1, een machtiging gevraagd om ten aanzien van 
de opzegging, eenzijdig of tweezijdig, of de overdracht van een zgn. leasehold-
overeenkomst voor onroerend goed (waarbij het eigendom en de daarmee verbonden 
rechten en plichten voor lange duur overgaan) een maatregel toe te passen die afwijkt van 
artikel 21 van genoemde Richtlijn. 
Ierland maakt gebruik van de mogelijkheid van artikel 5, lid 3, van de Richtlijn om de 
overdracht van een recht (dwz. een /ctf.vt?Wt/-overeenkomst met een looptijd van tien 
jaar of meer) in verband met een onroerend goed aan te merken als een levering van 
goederen Voorts is aan Ierland op grond van artikel 27, lid 5, een machtiging verleend 
om er bij een dergelijke overdracht vanuit te gaan dat volledig afstand wordt gedaan van 
het recht op het eigendom. Indien een belastingplichtige een leasehold-ovextenkomsX met 
een looptijd van tien jaar of meer voor een gebouwd eigendom afsluit, wordt de levering 
op dat tijdstip belast, waarbij de belasting wordt berekend over de waarde van het recht 
waarvan in verband met de levering afstand wordt gedaan. 
De natuurlijke of rechtspersoon die het recht verwerft mag, overeenkomstig de normale 
voorschriften van artikel 17 van de Richtlijn, de aangerekende BTW aftrekken. 
In geval het leasehold-recht rechtstreeks van de vervreemder wordt verkregen door een 
natuurlijke of rechtspersoon die vrijgestelde activiteiten uitoefent of door een niet-
belastingplichtige, ontstaan geen problemen. Belastingontwijking wordt echter mogelijk 
wanneer een belastingplichtige als tussenpersoon fungeert tussen de vervreemder en een 
uiteindelijke gebruiker die geen recht heeft op belastingaftrek (een belastingplichtige die 
vrijgestelde werkzaamheden verricht of een niet-belastingplichtige rechtspersoon). De 
belasting wordt dan als volgt ontweken: 
De vervreemder sluit een leasehold-overe&rikomst met een looptijd van 35 jaar met 
een belastingplichtige die volledig recht op aftrek heeft. De verkrijger brengt de 
aangerekende BTW in mindering en voert zijn belastbare werkzaamheden uit vanuit 
het betreffende gebouw. Na een jaar wordt het resterende leasehold-recht 
overgedragen aan een natuurlijke of rechtspersoon die geen recht op aftrek heeft. 
De belastingplichtige vervreemder moet na afstand te hebben gedaan van het 
leasehold-recht voor de overdracht ervan BTW in rekening brengen bij de natuurlijke 
of rechtspersoon die geen recht op aftrek heeft. De Ierse autoriteiten hebben echter 
geconstateerd dat de verkrijger in dergelijke situaties vaak failliet gaat en dat de BTW 
niet kan worden geïnd. 
De vrijstelling van artikel 21, lid 1, voorziet er in dergelijke situaties in dat de vrijgestelde 
natuurlijke of rechtspersoon die het leasehold-recht verwerft de over de levering 
verschuldigde BTW voldoet. 
1 PB L 145, 13.6.1977, blz. 1, zoals laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 96/95/EG, PB L338, 28.12.1996, 
blz. 89. 
Z 
Ofschoon alle vormen van belastingontwijking zijn gebaseerd op een natuurlijke of 
rechtspersoon die geen recht heeft op het aftrekken van de belasting op de verwerving van 
een recht op een onroerend goed waarvoor de BTW op de ontwikkeling volledig werd 
afgetrokken, dient de afwijkende maatregel te worden uitgebreid tot de opzegging of de 
overdracht van het leasehold-recht aan een belastingplichtige. Vanwege de aard van de 
betrokken BTW en het feit dat de opzegging of de overdracht van een leasehold-recht 
vaak plaatsvindt als gevolg van de financiële moeilijkheden van de verkrijger, dient de 
maatregel in afwijking van artikel 21, lid 1, ook van toepassing te zijn op de opzegging of 
de overdracht van een belastingplichtige aan een belastingplichtige. 
De Commissie is zich ervan bewust dat de huidige bepalingen van de Zesde BTW-richtlijn 
niet naar tevredenheid functioneren omdat de Lid-Staten veel ruimte hebben bij het 
bepalen welke fiscale behandeling in de nationale wetgeving wordt gegeven aan 
transacties in de onroerend-goedsector. Dit wordt geïllustreerd door het feit dat 
verscheidene Lid-Staten op grond van artikel 27 van de Zesde BTW-Richtlijn een 
machtiging hebben gevraagd en gekregen voor het toepassen van bijzondere maatregelen 
ten einde bepaalde vormen van belastingontduiking of -ontwijking op dit gebied te 
voorkomen. 
In afwachting van de algehele herziening van de BTW-voorschriften inzake onroerend 
goed op communautair niveau stelt de Commissie zich op het standpunt dat een Lid-Staat 
kan worden gemachtigd een maatregel te treffen die afwijkt van de BTW-voorschriften 
inzake onroerend goed ten einde voor een beperkte periode een correcte functionering 
ervan te waarborgen, op voorwaarde dat deze afwijking niet in strijd is met de algemene 
voorwaarden van artikel 27 van de Zesde BTW-richtlijn. 
De Commissie is van mening dat de door Ierland voorgenomen maatregel moet worden 
beschouwd als een dergelijke maatregel ter voorkoming van belastingontwijking en -
ontduiking in de zin van artikel 27 van de Richtlijn en dat deze bijzondere maatregel, 
gezien de beperkte werkingssfeer van de afwijking, in verhouding staat tot het 
nagestreefde doel. 
De Commissie is daarom van mening dat aan Ierland een machtiging kan worden verleend 
om de afwijking toe te passen gedurende een periode tot en met 31 december 1999. De 
Commissie heeft op 10 juli 1996 haar goedkeuring gehecht aan een werkprogramma dat 
voorziet in een etappegewijze aanpak om tot een nieuw gemeenschappelijk stelsel van 
BTW (COM(96)328def, 22 juli 1996) te komen. Aangezien daarin is voorzien om het 
laatste pakket maatregelen medio-1999 in te dienen, acht de Commissie het wenselijk de 
noodzaak en de samenhang van een specifieke maatregel te beoordelen in het kader van 
de algehele benadering van het nieuwe gemeenschappelijk stelsel van BTW. 
3 
Voorstel voor een 
BESCHIKKING VAN DE RAAD 
WAARBIJ HET IERLAND WORDT GEMACHTIGD OM EEN MAATREGEL 
TOE TE PASSEN DIE AFWIJKT VAN ARTIKEL 21 VAN DE ZESDE 
RICHTLIJN (77/388/EEG) BETREFFENDE DE HARMONISATIE VAN DE 
WETGEVINGEN DER LID-STATEN INZAKE OMZETBELASTING 
DE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE, 
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap, 
Gelet op de Zesde richtlijn (77/388/EEG) van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie 
van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van 
belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag1, inzonderheid op artikel 27, 
Gezien het voorstel van de Commissie, 
Overwegende dat de Raad, krachtens artikel 27, lid 1, van Richtlijn 77/388/EEG, op 
voorstel van de Commissie met eenparigheid van stemmen elke Lid-Staat kan machtigen, 
bijzondere, van de bepalingen van die richtlijn afwijkende maatregelen te treffen ten einde 
de belastingheffing te vereenvoudigen of bepaalde vormen van belastingfraude of -
ontwijking te voorkomen; 
Overwegende dat Ierland bij aangetekend schrijven aan de Commissie van 5 februari 1997 
heeft verzocht om een machtiging voor een maatregel die een afwijking vormt op artikel 
21, lid 1, van de Zesde BTW-richtlijn; 
Overwegende dat de andere Lid-Staten in overeenstemming met artikel 27, lid 3, van de 
Zesde BTW-Richtlijn op 4 maart 1997 in kennis werden gesteld van het verzoek van 
Ierland; 
Overwegende dat Ierland een bijzonder BTW-stelsel voor onroerend goed hanteert dat 
enerzijds gebaseerd is op de mogelijkheid van artikel 5, lid 3, van de Richtlijn om de 
overdracht van een bepaald recht (dwz. een /tfaft?/?o/üf-overeenkomst met een looptijd 
van meer dan tien jaar) op een onroerend goed aan te merken als een levering van 
goederen en anderzijds op een afwijkende maatregel op grond van artikel 27, lid 5, 
volgens welke een dergelijke overdracht gelijk wordt gesteld met het volledig afstand 
doen van het recht op het eigendom; 
Overwegende dat de communautaire bepalingen de Lid-Staten veel ruimte laten bij het 
bepalen van de wijze waarop BTW wordt geheven op onroerend goed en dat de 
omzetting ervan heeft geleid tot aanmerkelijke verschillen tussen de nationale wetgevingen 
op dit terrein; 
1 PB L 145, 13.6.1977, blz. 1, zoals laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 96/95/EG, PB L338, 28.12.1996, 
blz. 89. 
M 
Overwegende dat er ontwijkingsconstructies zijn ontworpen, waarbij gebruik wordt 
gemaakt van opzegging, eenzijdig of tweezijdig, van een /caw/?o/c/-overeenkomst of de 
overdracht van een leasehold-overeenkomst, hetgeen resulteert in de ontwijking van de 
BTW wanneer de uiteindelijke verkrijger van het goed geen volledig recht op aftrek van 
BTW heeft; 
Overwegende dat het noodzakelijk is de afwijking uit te breiden naar de opzegging of de 
overdracht van een leasehold-overeenkomst aan een belastingplichtige met volledig recht 
op aftrek, aangezien de opzegging of de overdracht van een /easeAo/^-overeenkomst zich 
vaak voordoet als gevolg van financiële moeilijkheden van de verkrijger; 
Overwegende dat de voorgenomen maatregel een afwijking vormt op artikel 21, lid 1, van 
de Zesde BTW-richtlijn, waarbij wordt bepaald dat de belasting verschuldigd is door de 
belastingplichtige die de transactie uitvoert; 
Overwegende dat de afwijking erin voorziet dat de natuurlijke of rechtspersoon, wanneer 
de opzegging of de overdracht van een /mvt'/ro/cZ-overeenkomst wordt aangemerkt als een 
belastbare levering van goederen, de belasting verschuldigd is ongeacht of het een 
belastingplichtige of een niet-belastingplichtig rechtspersoon betreft; 
Overwegende dat deze afwijking zal zorgen voor een betere werking van het huidige 
BTW-stelsel dat in Ierland wordt gehanteerd voor onroerend goed; 
Overwegende dat de bijzondere maatregel gezien het beperkte toepassingsgebied van de 
afwijking in verhouding staat tot het nagestreefde doel; 
Overwegende dat de Commissie op 10 juli 1996 een werkprogramma heeft goedgekeurd 
dat voorziet in een etappegewijze aanpak om te komen tot een nieuw gemeenschappelijk 
BTW-stelsel (COM(96)328 def, 22 juli 1996); 
Overwegende dat de fiscale behandeling van onroerend goed een belangrijke 
aangelegenheid is die in genoemd programma opnieuw moet worden bezien; 
Overwegende dat het de bedoeling is het laatste pakket maatregelen medio-1999 in te 
dienen en derhalve machtiging voor de afwijking wordt verleend tot 31 december 1999 
ten einde het mogelijk te maken de samenhang tussen de afwijking en de globale 
benadering van het nieuwe BTW-stelsel te beoordelen; 
Overwegende dat de afwijking geen nadelige gevolgen heeft voor de eigen middelen van 
de Europese Gemeenschap uit de belasting over de toegevoegde waarde; 
HEEFT DE VOLGENDE BESCHIKKING GEGEVEN: 
1> 
Artikel 1 
In afwijking op artikel 21, lid 1, onder a), van Richtlijn 77/388/EEG wordt Ierland hierbij 
gemachtigd de natuurlijke of rechtspersoon te wiens behoeve de levering wordt verricht 
aan te merken als de natuurlijke of rechtspersoon die de belasting is verschuldigd wanneer 
de twee volgende voorwaarden worden vervuld: 
de opzegging of overdracht van een leasehold-recht wordt aangemerkt als de 
levering van goederen door een vervreemder; 
de natuurlijke of rechtspersoon die het leasehold-recht verkrijgt is een 
belastingplichtige of een niet-belastingplichtig rechtspersoon. 
Artikel 2 
Deze machtiging wordt verleend tot 31 december 1999. 
Deze Beschikking is gericht tot Ierland. 
Gedaan te Brussel, Voor de Raad, 
De Voorzitter 
6 
ISSN 0254-1513 
COM(97) 120 def. 
DOCUMENTEN 
NL 06 09 
Catalogusnummer : CB-CO-97-110-NL-C 
ISBN 92-78-17203-0 
Bureau voor officiële publikaties der Europese Gemeenschappen 
L-2985 Luxemburg