1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 1
Dit document vormt slechts een documentatiehulpmiddel en verschijnt buiten de verantwoordelijkheid van de instellingen
►B ZESDE RICHTLIJN VAN DE RAAD
van 17 mei 1977
betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting —
Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag
(77/388/EEG)
(PB L 145 van 13.6.1977, blz. 1)
Gewijzigd bij:
Publicatieblad
nr. blz. datum
►M1 Elfde Richtlijn van de Raad van 26 maart 1980 (80/368/EEG) L 90 41 3.4.1980
►M2 Tiende Richtlijn van de Raad van 31 juli 1984 (84/386/EEG) L 208 58 3.8.1984
►M3 Achttiende Richtlijn van de Raad van 18 juli 1989 (89/465/EEG) L 226 21 3.8.1989
►M4 Richtlijn van de Raad van 16 december 1991 (91/680/EEG) L 376 1 31.12.1991
►M5 Richtlijn 92/77/EEG van de Raad van 19 oktober 1992 L 316 1 31.10.1992
►M6 Richtlijn 92/111/EEG van de Raad van 14 december 1992 L 384 47 30.12.1992
►M7 Richtlijn 94/4/EG van de Raad van 14 februari 1994 L 60 14 3.3.1994
►M8 Richtlijn 94/5/EG van de Raad van 14 februari 1994 L 60 16 3.3.1994
►M9 Richtlijn 94/76/EG van de Raad van 22 december 1994 L 365 53 31.12.1994
►M10 Richtlijn 95/7/EG van de Raad van 10 april 1995 L 102 18 5.5.1995
►M11 Richtlijn 96/42/EG van de Raad van 25 juni 1996 L 170 34 9.7.1996
►M12 Richtlijn 96/95/EG van de Raad van 20 december 1996 L 338 89 28.12.1996
►M13 Richtlijn 98/80/EG van de Raad van 12 oktober 1998 L 281 31 17.10.1998
►M14 Richtlijn 1999/49/EG van de Raad van 25 mei 1999 L 139 27 2.6.1999
►M15 Richtlijn 1999/59/EG van de Raad van 17 juni 1999 L 162 63 26.6.1999
►M16 Richtlijn 1999/85/EG van de Raad van 22 oktober 1999 L 277 34 28.10.1999
►M17 Richtlijn 2000/17/EG van de Raad van 30 maart 2000 L 84 24 5.4.2000
►M18 Richtlijn 2000/65/EG van de Raad van 17 oktober 2000 L 269 44 21.10.2000
►M19►C3Richtlijn 2001/4/EG ◄van de Raad van 19 januari 2001 L 22 17 24.1.2001
►M20 Richtlijn 2001/115/EG van de Raad van 20 december 2001 L 15 24 17.1.2002
►M21 Richtlijn 2002/38/EG van de Raad van 7 mei 2002 L 128 41 15.5.2002
►M22►C4Richtlijn 2002/93/EG van de Raad ◄van 3 december 2002 L 331 27 7.12.2002
Gewijzigd bij:
►A1 Toetredingsakte van Griekenland L 291 17 19.11.1979
►A2 Toetredingsakte van Spanje en Portugal L 302 23 15.11.1985
Gerectificeerd bij:
►C1 Rectificatie PB L 272 van 17.9.1992, blz. 72 (91/680/EEG)
1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 2
►C2 Rectificatie PB L 197 van 6.8.1993, blz. 57 (92/111/EEG)
►C3 Rectificatie PB L 26 van 27.1.2001, blz. 40 (2001/4/EG)
►C4 Rectificatie PB L 18 van 23.1.2003, blz. 55 (2002/93/EG)
NB: Deze geconsolideerde versie bevat referenties naar de Europese rekeneenheid en/of ecu. Vanaf 1 januari 1999 moeten
beide worden gelezen als referentie naar de euro — Verordening (EEG) nr. 3308/80 van de Raad (PB L 345 van20.12.1980, blz. 1) en Verordening (EG) nr. 1103/97 van de Raad (PB L 162 van 19.6.1997, blz. 1).
▼B
ZESDE RICHTLIJN VAN DE RAAD
van 17 mei 1977
betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten
inzake omzetbelasting — Gemeenschappelijk stelsel van belasting
over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag
(77/388/EEG)
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Economische
Gemeenschap, inzonderheid op de artikelen 99 en 100,
Gezien hetvoorst el van de Commissie,Gezien hetadvies van hetEuropese Parlement (
1),
Gezien hetadvies van hetEconomisch en Sociaal Comit é (2),
Overwegende dat alle Lid-Staten overeenkomstig de eerste en de
tweede richtlijn van de Raad van 11 april 1967 betreffende de harmo-
nisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting (3) een
stelsel van belasting over de toegevoegde waarde hebben ingevoerd;
Overwegende dat, op grond van het besluit van 21 april 1970 betref-
fende de vervanging van de financiële bijdragen van de Lid-Statendoor eigen middelen van de Gemeenschappen (
4), de begroting van de
Gemeenschappen, onverminderd de andere ontvangsten, in haar geheel
gefinancierd zal worden uiteigen middelen van de Gemeenschappen;
dat deze middelen onder meer de ontvangsten uit de belasting over detoegevoegde waarde omvatten, verkregen door toepassing van eengemeenschappelijk percentage op een grondslag welke op uniformewijze volgens communautaire voorschriften wordt vastgesteld;
Overwegende dat voortgang dient te worden gemaakt met de daadwer-
kelijke vrij making van hetpersonen-, goederen-, dienst en- en
kapitaalverkeer en de onderlinge vervlechting van de economieën;
Overwegende datrekening dientt e worden gehouden methetdoel van
de afschaffing van het belasten bij invoer en het ontlasten bij uitvoer inhet handelsverkeer tussen de Lid-Staten, onder waarborging van deneutraliteit van het gemeenschappelijk stelsel van omzetbelasting met
betrekking tot de oorsprong van de goederen en diensten, opdat uitein-
delijk een gemeenschappelijke markt tot stand wordt gebracht waar eengezonde mededinging bestaat en waarvan de kenmerken analoog zijnaan die van een echte binnenlandse markt;
Overwegende dat het begrip „belastingplichtige” nader moet worden
omschreven en dat de Lid-Staten, ten einde een betere belastingneutra-
liteit te waarborgen, in staat moeten worden gesteld hieronder personente laten vallen die incidenteel handelingen verrichten;
Overwegende dat het begrip „belastbare handeling” tot moeilijkheden
heeft geleid met name voor wat betreft de met belastbare handelingengelijkgestelde handelingen, en dat het noodzakelijk is gebleken deze
begrippen nader te omschrijven;
Overwegende dat de vaststelling van de plaats van de belastbare hande-
lingen heeft geleid tot competentieconflic ten tussen de Lid-Staten, metname met betrekking tot de levering inclusief montage van een goed enmet betrekking tot diensten; dat de plaats van diensten in beginsel moetworden vastgesteld op de plaats waar de dienstverrichter de zetel van
zijn bedrijfsuitoefening heeft gevestigd, maar dat die plaats evenwel
in bepaalde gevallen moet worden vastgesteld in het land van deontvanger van de diensten, met name voor sommige diensten tussen1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 3
(1) PB nr. C 40 van 8. 4. 1974, blz. 25.
(2) PB nr. C 139 van 12. 11. 1974, blz. 15.
(3) PB nr. 71 van 14. 4. 1967, blz. 1301/67.
(4) PB nr. L 94 van 28. 4. 1970, blz. 19.
▼B
belastingplichtigen waarvan de kosten in de prijs van de goederen
worden opgenomen;
Overwegende dat de begrippen „belastbaar feit” en „verschuldigdheid
van de belasting” moeten worden geharmoniseerd, opdat de toepassingen de latere wijzigingen van het communautaire tarief in alle Lid-Staten op hetzelfde tijdstip ingaan;
Overwegende dat de maatstaf van de heffing moet worden geharmoni-
seerd, opdat de toepassing van het communautaire tarief op debelastbare handelingen in alle Lid-Staten tot vergelijkbare resultatenleidt;
Overwegende dat de door de Lid-Staten toegepaste tarieven de normale
aftrek van de voorbelasting mogelijk moet maken
Overwegende dat, met het oog op een vergelijkbare heffing van de
eigen middelen in alle Lid-Staten, een gemeenschappelijke lijst vanvrijstellingen dient te worden vastgesteld;
Overwegende dat de aftrekregelingen moeten worden geharmoniseerd
voor zover hiervan invloed uitgaat op het werkelijke niveau van heffingen dat de berekening van het pro rata voor de toepassing van de aftrekin alle Lid-Staten op overeenkomstige wijze moet geschieden;
Overwegende dat nader dient te worden bepaald wie tot voldoening
van de belasting gehouden is, met name voor bepaalde dienstenverricht door in het buitenland gevestigde dienstverrichters;
Overwegende dat de verplichtingen van degenen die tot voldoening van
de belasting gehouden zijn, zoveel mogelijk moeten worden geharmo-
niseerd teneinde de nodigt waarborgen te verkrijgen met betrekking totde gelijkheid van de belastingheffing in alle Lid-Staten; dat degenendie tot voldoening van de belasting gehouden zijn, periodiek aangiftemoeten doen van het totale bedrag van hun handelingen, zowel ten
opzichte van hun leveranciers als ten opzichte van hun afnemers,
wanneer dat nodig is voor de vaststelling van en de controle op degrondslag van de eigen middelen;
Overwegende datde verschillende best aande bijzondere regelingen
moeten worden geharmoniseerd; dat de Lid-Staten ten aanzien van
kleine ondernemingen evenwel hun bijzondere regelingen moetenkunnen behouden, zulks overeenkomstig gemeenschappelijke voor-schriften en met het oog op een verdergaande harmonisatie; dat deLid-Staten de mogelijkheid moeten behouden om ten behoeve vanlandbouwers die nietonder dtnormale regeling vallen, een bijzondere
regeling toe te passen met een forfaitaire compensatie van de belasting
over de toegevoegde waarde ten opzichte van hun leveranciers; dat debelangrijkste beginselen van deze regeling en een gemeenschapelijkemethode voor de berekening van de door deze landouwers toegevoegdewaarde, moeten worden vastgesteld met het oog op de heffing van de
eigen middelen;
Overwegende dathetvan belang is de gecoördineerde t oepassing van
de bepalingen van deze richtlijn te waarborgen en dat het te dien eindeonontbeerlijk is een communautaire raadplegingsprocedure in stellen;
dat de oprichting van een Comité voor de belasting over de toege-
voegde waarde de mogelijkheid verschaft, op dit gebied een nauwesamenwerking tussen de Lid-Staten en de Commissie tot stand tebrengen;
Overwegende dat de Lid-Staten, met inachtueming van bepaalde beper-
kingen en voorwaarden, bijzondere van de onderhavige richtlijnafwijkende maatregelen moeten kunnen treffen of handhaven, ten eindede belastingheffing te vereenvoudigen of bepaalde vormen van belas-tingfraude of belastingontwijking te voorkomen;
Overwegende dat het dienstig kan blijken de Lid-Staten te machtigen
met derde landen of met internationale organisaties overeenkomsten tesluiten waarin bepalingen kunnen voorkomen die van de onderhavigerichtlijn afwijken;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 4
▼B
Overwegende dateen overgangsperiode noodzakelijk is om de nat io-
nale wetgevingen op bepaalde terreinen geleidelijk aan elkaar tekunnen aanpassen,
HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:
HOOFDSTUK 1
INLEIDENDE BEPALINGEN
Artikel 1
De Lid-Staten brengen hun huidige stelsel van belasting over de toege-
voegde waarde in overeenstemming met de bepalingen van devolgende artikelen.
Zij treffen de nodige wettelijke en bestuursrechtelijke maatregelen,
opdat hun dienovereenkomstig aangepaste stelsel zo spoedig mogelijk
en uiterlijk op 1 januari 1978 in werking treedt.
HOOFDSTUK II
WERKINGSSEEER
Artikel 2
Aan de belasting over de toegevoegde waarde zijn onderworpen:
1. de leveringen van goederen en de diensten, welke in het binnenland
door een als zodanig handelende belastingplichtige onder bezwa-rende titel worden verricht;
2. de invoer van goederen.
HOOFDSTUK III
GEOGRAFISCH TOEPASSINGSGEBIED
Artikel 3
1. In de zin van deze richtlijn wordt verstaan onder:
— „grondgebied van een Lid-Staat”: het binnenland zoals dat in de
leden 2 en 3 voor elke Lid-Staat wordt omschreven;
— „Gemeenschap” en „grondgebied van de Gemeenschap”: het
binnenland van de Lid-Staten zoals dat in de leden 2 en 3 voorelke Lid-Staat wordt omschreven;
— „derdelands gebied” en „derde land”: elk ander grondgebied dan die
welke in de leden 2 en 3 als hetbinnenland van een Lid-St aatworden omschreven.
2. Voor de toepassing van deze richtlijn komt „het binnenland”
overeen met de werkingssfeer van het Verdrag tot oprichting van deEuropese Economische Gemeenschap zoals die in artikel 227 voorelke Lid-Staat is omschreven.
3. Hetbinnenland omvatnietde volgende nat ionale gebieden:
— Bondsrepubliek Duitsland:
heteiland Helgoland,
hetgebied Büsingen;
— Koninkrijk Spanje:
Ceuta,
Melilla;
— Italiaanse Republiek:
Livigno,
Campione d'Italia,
de nationale wateren van het meer van Lugano;
Hetbinnenland omvatook nietde volgende nat ionale gebieden:
— Koninkrijk Spanje:
Canarische Eilanden,1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 5
▼M4
▼M4
— Franse Republiek:
de overzeese departementen;
— Helleense Republiek:
Άγιο Όρος;
4. In afwijking van hetbepaalde in lid 1 worden hetVorst endom
Monaco en hetEiland Man, gezien de overeenkomst en en verdragen
die zij respectievelijk met de Franse Republiek en het VerenigdKoninkrijk van Groot-Brittannië en Noord-Ierland hebben gesloten,voor de toepassing van deze richtlijn niet beschouwd als derdelandsge-bieden.
De Lid-Staten nemen de nodige maatregelen om te waarborgen dat
handelingen metals land van herkomstof best emming:
— hetVorst endom Monaco, behandeld worden als handelingen metals
land van herkomstof best emming de Franse Republiek;
— hetEiland Man, behandeld worden als handelingen metals land
van herkomst of bestemming het Verenigd Koninkrijk van Groot-
Brittannië en Noord-Ierland.
5. Indien de Commissie van mening is dathetbepaalde in de leden
3 en 4 nietmeer gerecht vaardigd is, metname uithetoogpuntvan de
neutraliteit ten aanzien van de mededinging of van de eigen middelen,
legtzij passende voorst ellen aan de Raad voor.;
HOOFDSTUK IV
BELASTINGPLICHTIGEN
Artikel 4
1. Als belastingplichtige wordt beschouwd ieder die, ongeacht op
welke plaats, zelfstandig een van de in lid 2 omschreven economische
activiteiten verricht, ongeacht het oogmerk of het resultaat van die acti-
viteit.
2. De in lid 1 bedoelde economische activiteiten omvatten alle
werkzaamheden van een fabrikant, handelaar of dienstverrichter, metinbegrip van de winning van delfstoffen, de landbouw en de uitoefe-ning van vrije of daarmede gelijkgestelde beroepen. Als economische
activiteit wordt onder andere beschouwd de exploitatie van een Iicha-
melijke of onlichamelijke zaak om er duurzaam opbrengstuitt everkrijgen.
3. De Lid-Staten kunnen eveneens als belastingplichtige aanmerken
ieder die incidenteel een handeling verricht die behoort tot de in lid 2
bedoelde activiteiten, met name een van de volgende handelingen:
a) de levering van een gebouw of een gedeelte van een gebouw en het
erbij behorend terrein vóór eerste ingebruikneming; de Lid-Statenkunnen de voorwaarden voor de toepassing van dit criterium op deverbouwing van gebouwen, alsmede hetbegrip „erbij behorendterrein” bepalen.
De Lid-Staten kunnen andere criteria dan dat van eerste ingebruik-
neming toepassen, zoals het tijdvak dat verloopt tussen de datumvan voltooiing van het gebouw en die van eerste levering, of het
tijdvak tussen de datum van eerste ingebruikneming en die van
uiteindelijke levering, mits deze tijdvakken niet langer duren danonderscheidenlijk vijf en twee jaar.
Als gebouw wordtbeschouwd ieder bouwwerk datvastmetde
grond is verbonden.
b) de levering van een bouwterrein.
Als bouwterreinen worden beschouwd de door de Lid-Staten als
zodanig omschreven al dan niet bouwrijp gemaakte terreinen.
4. De in lid 1 gebezigde term „zelfstandig” sluit van de belasting-
heffing loontrekkenden en andere personen uit, voor zover die met1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 6
▼M6
▼M4
▼B
▼B
hun werkgever een arbeidsovereenkomsthebben aangegaan of enige
andere juridische band hebben waaruiteen verhouding van onderge-schiktheid ontstaat ten aanzien van de arbeids- en
bezoldigingsvoorwaarden en de verantwoordelijkheid van de werk-
gever.
Onder voorbehoud van de in artikel 29 bedoelde raadpleging, kan elke
Lid-Staat personen die in het binnenland gevestigd zijn en die juridischgezien wel zelfstandig zijn, doch financieel, economisch en organisato-
risch nauw metelkaar verbonden zijn, t e zamen als één
belastingplichtige aanmerken.
5. De Staat, de regio's, de gewesten, de provincies, de gemeenten en
de andere publiekrechtelijke lichamen worden niet als belastingplich-tigen aangemerkt voor de werkzaamheden of handelingen die zij als
overheid verrichten, ook niet indien zij voor die werkzaamheden of
handelingen rechten, heffingen, bijdragen of retributies innen.
Wanneer deze lichamen evenwel zodanige werkzaamheden of hande-
lingen verrichten, moeten zij daarvoor als belastingplichtige wordenaangemerkt, indien een behandeling als niet-belastingplichtige tot
concurrentievervalsing van enige betekenis zou leiden.
Genoemde lichamen worden in elk geval beschouwd als belasting-
plichtig met name voor de in bijlage D genoemde werkzaamheden,voor zover deze nietvan onbeduidende omvang zijn.
De Lid-Staten kunnen werkzaamheden van genoemde lichamen die zijn
vrijgesteld uit hoofde van de artikelen 13 of 28, beschouwen als werk-
zaamheden van de overheid.
HOOFDSTUK V
BELASTBARE HANDELINGEN
Artikel 5
Levering van goederen
1. Als levering van een goed wordtbeschouwd de overdrachtof
overgang van de machtom als een eigenaar over een lichamelijke
zaak te beschikken.
2. Elektrische strooom (SIC! stroom), gas, warmte, koude en soort-
gelijke zaken worden als lichamelijke zaken beschouwd.
3. De Lid-Staten kunnen als lichamelijke zaken beschouwen:
a) bepaalde rechten op onroerende goederen;
b) de zakelijke rechten die aan de rechthebbende de bevoegdheid
verschaffen om een onroerend goed te gebruiken;
c) de deelbewijzen en aandelen waarvan het bezit rechtens of in feite
rechtgeven op de eigendom of hetgenotvan een onroerend goed of
een deel daarvan.
4. Als leveringen in de zin van lid 1 worden eveneens beschouwd:
a) de eigendomsovergang van een goed tegen betaling van een vergoe-
ding, ingevolge een vordering door of namens de overheid dan welkrachtens de wet;
b) de afgifte van een goed ingevolge een overeenkomst volgens welke
een goed gedurende een bepaalde periode in huur wordtgegeven ofingevolge een overeenkomst tot koop en verkoop op afbetaling, in
beide gevallen onder hetbeding datnormalit er hetgoed uit erlijk
bij de betaling van de laatste termijn in eigendom wordt verkregen;
c) de overdrachtvan een goed ingevolge een overeenkomstt otaan- of
verkoop in commissie.
5. Als een levering in de zin van lid 1 kunnen de Lid-Staten
beschouwen de oplevering van bepaalde werken in onroerende staat;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 7
▼M10
▼B
6. Met een levering onder bezwarende titel wordt gelijkgesteld het
door een belastingplichtige aan zijn bedrijf onttrekken van een goedvoor eigen privédoeleinden of voor privédoeleinden van zijn personeel,
of dathij om nietverst rektof, meer in hetalgemeen, voor andere dan
bedrijfsdoeleinden bestemt, ingeval met betrekking tot dat goed of debestanddelen daarvan recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van debelasting over de toegevoegde waarde is ontstaan. Onttrekkingen vangoederen om voor bedrijfsdoeleinden te dienen als geschenken van
geringe waarde of als monster, worden niet als zodanig beschouwd.
7. De Lid-Staten kunnen met een levering onder bezwarende titel
gelijkstellen:
a) het door een belastingplichtige voor bedrijfsdoeleinden bestemmen
van een goed datin hetkader van zijn bedrijf is vervaardigd,
gebouwd, gewonnen, bewerkt, aangekocht of ingevoerd, indien het
van een andere belastingplichtige betrekken van een dergelijk goedhem geen recht zou geven op volledige aftrek van de belasting overde toegevoegde waarde;
b) het door een belastingplichtige voor een niet-belaste sector van zijn
bedrijfsuitoefening bestemmen van een goed, voor zover bij de
aanschaffing van datgoed of bij de best emming ervan overeenkom-
stig het bepaalde sub a) recht op volledige of gedeeltelijke aftrekvan de belasting over de toegevoegde waarde is ontstaan;
c) metuit zondering van de in lid 8 genoemde gevallen, hetonder zich
hebben van goederen door een belastingplichtige of zijn rechtheb-benden wanneer hij de uitoefening van zijn belastbare ec6nomische
activiteit beëindigt, ingeval bij de aanschaffing van die goederen of
bij de bestemming ervân overeenkomstig het bepaalde sub a) rechtop volledige of gedeeltelijke aftrek van de belasting over de toege-voegde waarde is ontstaan.
8. De Lid-Staten kunnen, in geval van overgang van het geheel of
een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarendetitel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap,zich op het standpunt stellen dat geen levering van goederen heeft
plaatsgevonden en dat degene op wie de goederen overgaan, in de
plaats treedt van de overdrager. De Lid-Staten kunnen in voorkomendgeval de nodige maatregelen treffen om concurrentievervalsing te voor-komen ingeval degene op wie de goederen overgaan nietvolledigbelastingplichtig is.
Artikel 6
Diensten
1. Als dienstwordtbeschouwd elke handeling die geen levering van
een goed in de zin van artikel 5 is.
Deze handeling kan onder meer zijti:
— de overdrachtvan een onlichamelijke zaak, ongeachtof deze al dan
niet in een titel is belichaamd;
— de verplichting om een daad na te laten of om een daad of een situ-
atie te dulden;
— hetverricht en van een dienstop grond van een vordering door of
namens de overheid, dan wel krachtens de wet.
2. Met een dienst verricht onder bezwarende titel worden gelijkge-
steld:
a) hetgebruiken van een t othetbedrijf behorend goed voor privédoel-
einden van de belastingplichtige of van zijn personeel, of, meer in
hetalgemeen, voor andere dan bedrijfsdoeleinden, wanneer voor
dit goed recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van de belastingover de toegevoegde waarde is ontstaan;
b) het om niet verrichten van diensten door de belastingplichtige voor
eigen privédoeleinden of voor privédoeleinden van zijn personeel,of, meer in hetalgemeen voor andere dan bedrijfsdoeleinden.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 8
▼B
De Lid-Staten kunnen van het bepaalde in dit lid afwijken, mits deze
afwijking niet tot concurrentievervalsing leidt.
3. Ter voorkoming van concurrentievervalsing kunnen de Lid-
Staten, onder voorbehoud van de in artikel 29 bedoelde raadpleging,met een dienst verricht onder bezwarende titel gelijkstellen het dooreen belastingplichtige voor bedrijfsdoeleinden verrichten van een
dienst, voor zover hij, ingeval een dergelijke dienst door een andere
belastingplichtige zou zijn verricht, geen recht zou hebben op volledigeaftrek van, de belasting over de toegevoegde waarde.
4. Wanneer door tussenkomst van een belastingplichtige, handelend
op eigen naam, maar voor rekening van een ander, een dienstwordtverricht, wordt de betrokken belastingplichtige geacht deze dienst zelfte hebben ontvangen en te hebben verricht.
5. Het bepaalde in artikel 5, lid 8, is op overeenkomstige wijze van
toepassing op diensten.
Artikel 7
Invoer
1. Als „invoer van een goed” wordtbeschouwd:
a) hetbinnenkomen in de Gemeenschap van een goed datnietvoldoet
aan de voorwaarden van de artikelen 9 en 10 van het Verdrag totoprichting van de Europese Economische Gemeenschap of dat, alshet onder het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap
voor Kolen en Staal valt, zich niet in het vrije verkeer bevindt;
b) hetbinnenkomen in de Gemeenschap van een ander dan onder a)
bedoeld goed uiteen derdelandsgebied.
2. De invoer van een goed vindt plaats in de Lid-Staat op het grond-
gebied waarvan het zich ten tijde van het binnenkomen in deGemeenschap bevindt.
3. In afwijking van lid 2, vindt, wanneer een in lid 1, onder a),
bedoeld goed vanaf hetbinnenkomen in de Gemeenschap onder eenvan de in artikel 16, lid 1, onder B ►
M6onder a), b), c) en d) ◄,
bedoelde regelingen, onder een regeling voor tijdelijke invoer metvolledige vrijstelling van invoerrechten of onder een regeling voor
extern douanevervoer wordt geplaatst, de invoer van dat goed plaats
in de Lid-Staat op het grondgebied waarvan het goed aan die rege-lingen wordt onttrokken.
Wanneer een in lid 1, onder b), bedoeld goed vanaf hetbinnenkomen
in de Gemeenschap onder een van de in artikel 33 bis, lid 1, onder b)
of c), bedoelde regelingen wordt geplaatst, vindt de invoer van dat
goed plaats in de Lid-Staat op het grondgebied waarvan het goed aandie regelingen wordt onttrokken.
HOOFDSTUK VI
PLAATS VAN DE BELASTBARE HANDELINGEN
Artikel 8
Levering van goederen
1. Als plaats van een levering van goederen wordt aangemerkt:
a) ingeval hetgoed door de leverancier, door de afnemer dan wel door
een derde wordtverzonden of vervoerd: de plaat s waar hetgoedzich op het tijdstip van de aanvang van de verzending of het vervoernaar de afnemer bevindt. Wanneer het goed door of voor rekeningvan de leverancier wordt geïnstalleerd of gemonteerd, met of zonderbeproeven van het geïnstalleerde of gemonteerde goed, wordt als1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 9
▼M4
▼M6
▼M4
▼M6
▼B
▼B
plaats van levering aangemerkt de plaats waar de installatie of de
montage geschiedt. Indien de installatie of de montage plaatsvindt►
M4in een andere Lid-Staat dan die van ◄de leverancier, treft
de►M4Lid-Staten waar de installatie of de montage
plaatsvindt ◄de nodige maatregelen om dubbele belastingheffing
op zijn grondgebied te voorkomen;
b) ingeval hetgoed nietwordtverzonden of vervoerd: de plaat s waar
hetgoed zich bevindtop hett ijdst ip van de levering.
c) ingeval de levering van goederen plaatsvindt aan boord van een
schip, vliegtuig of trein en tijdens het gedeelte van een binnen de
Gemeenschap verricht passagiersvervoer: op de plaats van vertrekvan hetvervoer van passagiers.
Voor de toepassing van deze bepaling wordt beschouwd als:
— „gedeelte van een binnen de Gemeenschap verricht passagiersver-
voer”: het gedeelte van een vervoer dat, zonder tussenstop buitende Gemeenschap, plaatsvindt tussen de plaats van vertrek en deplaats van aankomst van het vervoer van passagiers;
— „plaats van vertrek van een vervoer van passagiers”: het eerste punt
in de Gemeenschap waar passagiers aan boord kunnen komen,eventueel na een tussenstop buiten de Gemeenschap;
— „plaats van aankomst van een vervoer van passagiers”: het laatste
puntin de Gemeenschap waar passagiers die binnen de Gemeen-schap aan boord zijn gekomen van boord kunnen gaan, eventueelvóór een tussenstop buiten de Gemeenschap.
Ingeval het een heen- en terugreis betreft, wordt de terugreis als een
afzonderlijk vervoer beschouwd.
Uiterlijk op 30 juni 1993 legt de Commissie aan de Raad een verslag
voor, dat eventueel vergezeld gaat van passende voorstellen, over deplaats van belastingheffing op leveringen van voor verbruik aan boordbestemde goederen en op diensten, met inbegrip van restauratie, die
worden verleend aan passagiers aan boord van een schip, vliegtuig of
trein.
De Raad besluitvóór 31 december 1993 meteenparigheid van
stemmen op voorstel van de Commissie en na raadpleging van hetEuropees Parlement.
Tot en met 31 december 1993 kunnen de Lid-Staten leveringen van
voor verbruik aan boord bestemde goederen waarvan de plaats vanbelastingheffing overeenkomstig bovenstaande bepalingen wordt vast-gesteld, vrijstellen of blijven vrijstellen, met recht op aftrek van de inhet voorgaande stadium betaalde belasting over de toegevoegde
waarde.
2. In afwijking van hetbepaalde in lid 1, onder a), worden, in
gevallen waarin de plaats van vertrek van de verzending of het vervoer
in een derdelands gebied ligt, de plaats van de levering verricht door de
importeur als bedoeld in ►
M18 artikel 21, lid 4 ◄, alsmede de plaats
van eventuele volgende leveringen geacht in de Lid-Staat van invoervan de goederen te liggen.
Artikel 9
Diensten
1. Als plaats van een dienst wordt aangemerkt de plaats waar de
dienstverrichter de zetel van zijn bedrijfsuitoefening of een vasteinrichting heeft gevestigd van waaruit hij de dienst verricht, of bij
gebreke van een dergelijke zetel of vaste inrichting, zijn woonplaats
of zijn gebruikelijke verblijfplaats.
2. In afwijking hiervan is
a) de plaats van diensten die betrekking hebben op een onroerend
goed, metinbegrip van dienst en van makelaars in onroerende1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 10
▼M6
▼M4
▼B
▼B
goederen en van experts alsmede van diensten die erop gericht zijn
de uitvoering van bouwwerken voor te bereiden of te coördineren,zoals bij voorbeeld de diensten verricht door architecten en bureaus
die op de uitvoering van het werk toezicht houden, de plaats waar
hetgoed is gelegen;
b) de plaats van vervoerdiensten, de plaats waar het vervoer plaats-
vindt, zulks naar verhouding van de afgelegde afstanden;
c) de plaats van diensten:
— in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappe-
lijke, onderwijs- en vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijkeactiviteiten, met inbegrip van die van de organisatoren van zulkeactiviteiten, alsmede in voorkomend geval, van daarmee samen-hangende diensten;
— in verband met activiteiten die met vervoer samenhangen, zoals
laden, lossen, intern transport en soortgelijke activiteiten;
— in verband met expertises met betrekking tot roerende lichame-
lijke zaken;
— in verband metwerkzaamheden die bet rekking hebben op
roerende lichamelijke zaken,
de plaats waar die diensten materieel worden verricht;
e) de plaats van de hieronder vermelde diensten, die worden verleend
aan ontvangers die buiten de Gemeenschap zijn gevestigd of aanbelastingplichtigen die weliswaar in de Gemeenschap doch buiten
het land van de dienstverrichter zijn gevestigd, de plaats waar de
ontvanger de zetel van zijn bedrijfsuitoefening of een vaste inrich-ting heeft gevestigd waarvoor de dienst is verricht, of bij gebrekevan een dergelijke zetel of vaste inrichting, zijn woonplaats of zijngebruikelijke verblijfplaats:
— de overdracht en het verlenen van auteursrechten, octrooien,
licentierechten, fabrieks- en handels- merken, en andere soortge-lijke rechten;
— diensten op het gebied van de reclame;
— diensten verricht door raadgevende personen, ingenieurs, advies-
bureaus, advocaten, accountants en andere soortgelijke diensten,alsmede informatieverwerking en -verschaffing;
— de verbintenis om een beroepsactiviteit of een sub e) vermeld
recht geheel of gedeeltelijk niet uit te oefenen;
— bank-, financiële en verzekeringsverrichtingen met inbegrip van
herverzekeringsverrichtingen en met uitzondering van de verhuurvan safeloketten;
— hetbeschikbaar st ellen van personeel;
— diensten verricht door op naam en voor rekening van een ander
handelende tussenpersonen, als zij bemiddelen bij de verleningvan diensten als bedoeld sub e).
— de verhuur van roerende lichamelijke zaken, metuit zondering
van alle vervoermiddelen ►
M15 ;◄
— telecommunicatiediensten. Onder telecommunicatiediensten
worden diensten verstaan waarmee de transmissie, uitzending of
ontvangst van signalen, geschriften, beelden en geluiden ofinformatie van allerlei aard, per draad, via radiofrequente stra-ling, langs optische weg of met behulp van andereelektromagnetische middelen, mogelijk wordt gemaakt, met
inbegrip van de daarmee samenhangende overdrachten verle-
ning van rechten op het gebruik van infrastructuur voor detransmissie, uitzending of ontvangst. Voor de toepassing vandeze bepaling wordt onder telecommunicatiediensten medeverstaan het bieden van toegang tot wereldwijde informatien-etten.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 11
▼M2
▼B
▼M2
▼M15
▼B
3. Ten einde dubbele heffing of niet-heffing van belasting alsmede
concurrentievervalsing te voorkomen, kunnen de Lid-Staten, voor dediensten als bedoeld in lid 2, sub e), ►
M2alsmede de verhuur van
vervoermiddelen ◄:
a) de plaats van de diensten, die, krachtens dit artikel, in het binnen-
land is gelegen, aanmerken als buiten de Gemeenschap te zijngelegen, wanneer hetwerkelijke gebruik en de werkelijke exploi-tatie buiten de Gemeenschap geschieden;
b) de plaats van de diensten, die, krachtens dit artikel, buiten de
Gemeenschap is gelegen, aanmerken als in hetbinnenland t e zijngelegen, wanneer hetwerkelijke gebruik en de werkelijke exploi-tatie in het binnenland geschieden.
4. In het geval van in lid 2, onder e), bedoelde telecommunicatie-
diensten die door een buiten de Gemeenschap gevestigde
belastingplichtige worden verleend aan in de Gemeenschap gevestigde
niet belastingplichtige personen, passen de lidstaten lid 3, onder b), toe.
HOOFDSTUK VII
BELASTBAAR FEIT EN VERSCHULDIGDHEID VAN DEBELASTING
Artikel 10
1. a) Als „belastbaar feit” wordt beschouwd het feit waardoor voldaan
wordt aan de wettelijke voorwaarden, vereist voor het verschul-digd worden van de belasting;
b) De belasting wordt geacht „verschuldigd te zijn” wanneer de
schatkist krachtens de wet de belasting met ingang van eenbepaald tijdstip van de belastingplichtige kan vorderen, ook alkan de betaling daarvan worden uitgesteld.
2. Het belastbare feit vindt plaats en de belasting wordt verschuldigd
op het tijdstip waarop de goederen worden geleverd of de diensten
worden verricht. Leveringen van goederen, met uitzondering van deleveringen als bedoeld in artikel 5, lid 4, sub b), en diensten die aanlei-ding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen, wordengeacht te zijn verricht bij het verstrijken van de periode waarop dezeafrekeningen of betalingen betrekking hebben. ►
M18 De lidstaten
kunnen bepalen datin bepaalde gevallen doorlopende leveringen van
goederen en verrichtingen van diensten die gedurende een zekereperiode plaatsvinden, worden geacht ten minste eenmaal per jaar tezijn voltooid. ◄
Indien evenwel vooruitbetalingen worden gedaan alvorens de goederen
zijn geleverd of de diensten zijn verricht, wordt de belasting verschul-
digd op het tijdstip val ontvangst van de vooruitbetalingen, ten belope
van hetont vangen bedrag.
In afwijking van het voorgaande kunnen de Lid-Staten bepalen dat de
belasting voor bepaalde handelingen of bepaalde categorieën belasting-plichtigen verschuldigd wordt:
— uiterlijk bij de uitreiking van de factuur ►
M20 ◄,o f
— uiterlijk bij ontvangst van de prijs, of,— wanneer de factuur ►
M20 ◄nietof niett ijdig wordt
uitgereikt, binnen een bepaalde termijn te rekenen vanaf de datumvan het belastbare feit.
3. Het belastbare feit vindt plaats en de belasting wordt verschuldigd
op het tijdstip waarop de invoer van het goed geschiedt. Wanneer
goederen vanaf hun binnenkomstin de Gemeenschap onder een vande in artikel 7, lid 3, bedoelde regelingen worden geplaatst, vindt hetbelastbare feit pas plaats en wordt de belasting pas verschuldigd ophet tijdstip waarop de goederen aan deze regelingen wordenonttrokken.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 12
▼M15
▼B
▼M4
▼M4
Indien de ingevoerde goederen echter zijn onderworpen aan invoer-
rechten, aan landbouwheffingen of aan heffingen van gelijke werkingdie zijn ingesteld in het kader van een gemeenschappelijk beleid, vindt
het belastbare feit plaats en wordt de belasting verschuldigd op het tijd-
stip waarop het belastbare feit en het verschuldigd worden ter zake vandeze communautaire rechten plaatsvinden.
In de gevallen waarin de ingevoerde goederen nietaan een van deze
communautaire rechten zijn onderworpen, passen de Lid-Staten de
vigerende bepalingen inzake invoerrechten toe met betrekking tot het
belastbare feit en het verschuldigd worden van de belasting.
HOOFDSTUK VIII
MAATSTAF VAN HEFFING
Artikel 11
A.In het binnenland
1. De maatstaf van heffing is:
a) voor andere goederenleveringen en diensten dan hierna bedoeld sub
b), c) en d): alles wat de leverancier of dienstverrichter voor dezehandelingen als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van dezijde van de koper, van de ontvanger of van een derde, met inbegrip
van subsidies die rechtstreeks met de prijs van de handelingen
verband houden;
b) voor de in artikel 5, leden 6 en 7, bedoelde handelingen: de
aankoopprijs van de goederen of van soortgelijke goederen of,
indien er geen aankoopprijs is, de kostprijs, berekend op het tijdstipwaarop deze handelingen worden uitgevoerd;
c) voor de in artikel 6, lid 2, bedoelde handelingen: de door de belas-
tingplichtige voor het verrichten van de diensten gemaakte uitgaven;
d) voor de in artikel 6, lid 3, bedoelde handelingen: de normale waarde
van de verrichte diensten.
Als „normale waarde” van een dienstwordtbeschouwd hetbedrag dat
een ontvanger, in de handels- fase waarin de handeling wordt verricht,bij vrije mededinging zou moeten betalen aan een zelfstandige dienst-verrichter in het binnenland op het tijdstip waarop de handeling wordtverricht, om de desbetreffende dienst te verkrijgen.
2. In de maatstaf van heffing moeten worden opgenomen:
a) belastingen, rechten en heffingen, met uitzondering van de belasting
over de toegevoegde waarde zelf;
b) bijkomende kosten, zoals kosten van commissie, verpakking,
vervoer en verzekering, die de leverancier in rekening brengtaande koper of de ontvanger. Uitgaven die bij afzonderlijke overeen-komst zijn geregeld mogen door de Lid-Staten als bijkomendekosten worden beschouwd.
3. In de maatstaf van heffing worden niet opgenomen:
a) prijsverminderingen wegens korting voor vooruitbetaling;
b) prijskortingen en -rabatten die aan de koper of de ontvanger worden
toegekend en die zijn verkregen op het tijdstip waarop de handeling
wordtverricht ;
c) door een belastingplichtige van de koper of de ontvanger als terug-
betaling van in naam en voor rekening van laatstgenoemden
gemaakte kosten ontvangen bedragen die in de boekhouding van
de belastingplichtige als doorlopende posten voorkomen. De betref-fende belastingplichtige moet het werkelijke bedrag van dezeuitgaven verantwoorden en mag de eventueel daarop drukkendebelasting niet in aftrek brengen.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 13
▼B
▼M8
4. In afwijking van de leden 1, 2 en 3 kunnen de Lid-Staten die op 1
januari 1993 geen gebruik maakten van de in artikel 12, lid 3, onder a),derde alinea, bedoelde mogelijkheid, wanneer zij gebruik maken van de
in onderdeel B, lid 6, bedoelde mogelijkheid, bepalen dat de maatstaf
van heffing voor de in artikel 12, lid 3, onder c), tweede alinea,bedoelde handelingen gelijk is aan een gedeelte van het overeenkom-stig de leden 1, 2 en 3 vastgestelde bedrag.
Dit gedeelte wordt op dusdanige wijze vastgesteld dat de aldus
verschuldigde belasting over de toegevoegde waarde in elk geval tenminste gelijk is aan 5 % van het overeenkomstig de leden 1 tot enmet 3 vastgestelde bedrag.
B.Bij invoer van goederen
1. De maatstaf van heffing is, ook voor de invoer van goederen
zoals bedoeld in artikel 7, lid 1, onder b), de waarde die bij degeldende communautaire bepalingen wordt omschreven als de douane-waarde.
3. In de maatstaf van heffing moeten worden opgenomen, voorzover zij nietreeds daarin zijn begrepen:
a) de buiten de Lid-Staat van invoer verschuldigde rechten, heffingen
en andere belastingen, alsmede die welke ter zake van de invoer
verschuldigd zijn, met uitzondering van de te heffen belasting overde toegevoegde waarde;
b) de bijkomende kosten, zoals kosten van commissie, verpakking,
vervoer en verzekering, tot de eerste plaats van bestemming in deLid-Staat van invoer.
Onder „eerste plaats van bestemming” wordt verstaan de plaats die
genoemd is in de vrachtbrief of een ander document waaronder degoederen in de Lid-Staat van invoer binnenkomen. Bij gebreke vandeze vermelding wordt de eerste plaats van bestemming geacht deplaats te zijn waar de eerste overlading van de goederen in de Lid-
Staat van invoer geschiedt.
De bovenbedoelde bijkomende kosten worden eveneens in de maat-
staf van heffing opgenomen wanneer zij voortvloeien uit het vervoernaar een andere plaats van bestemming in de Gemeenschap, indiendeze plaats bekend is op het tijdstip waarop het belastbare feit
plaatsvindt;
4. In de maatstaf van heffing worden niet opgenomen de in A, lid 3,
sub a) en b), bedoelde elementen.
5. Voor tijdelijk ►
M4uitde Gemeenschap ◄uitgevoerde
goederen die, na ►M4buiten de Gemeenschap ◄een herstelling,
bewerking, verwerking of aanpassing te hebben ondergaan, wederworden ingevoerd, ►
M4 ◄treffen de Lid-Staten voor-
zieningen ten einde te verzekeren dat de voor de verkregen goederen
geldende behandeling met betrekking tot de belasting over de toege-
voegde waarde dezelfde is als die welke op de betrokken goederenzou zijn toegepast indien vorengenoemde handelingen zouden zijnverrichtin hetbinnenland.
6. In afwijking van de leden 1 tot en met 4 kunnen de Lid-Staten die
op 1 januari 1993 geen gebruik maakten van de in artikel 12, lid 3,onder a), derde alinea, bedoelde mogelijkheid, bepalen datbij de invoervan de in artikel 26 bis, onderdeel A, onder a), b) en c), gedefinieerde1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 14
▼B
▼M6
▼M4
▼M10
▼B
▼M8
▼M8
kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten de
maatstaf van heffing gelijk is aan een gedeelte van het overeenkomstigde leden 1 tot en met 4 vastgestelde bedrag.
Dit gedeelte wordt op dusdanige wijze vastgesteld dat de aldus bij
invoer verschuldigde belasting over de toegevoegde waarde in elkgeval ten minste gelijk is aan 5 % van het overeenkomstig de leden 1tot en met 4 vastgestelde bedrag.
C.Diversen
1. In geval van annulering, verbreking, ontbinding, gehele of gedeel-
telijk niet-betaling, of in geval van prijsvermindering nadat de
handeling heeft plaatsgevonden, wordt de maatstaf van heffing dieno-vereenkomstig verlaagd onder de voorwaarden die door de Lid-Statenworden vastgesteld.
In geval van gehele of gedeeltelijk niet-betaling, kunnen de Lid-Staten
evenwel van deze regel afwijken.
2. Indien gegevens voor het bepalen van de maatstaf van heffing bij
invoer zijn uitgedrukt in een andere munteenheid dan die van de Lid-
Staat waar de maatstaf van heffing wordt bepaald, wordt de wisselkoers
vastgesteld overeenkomstig de geldende communautaire bepalingenvoor de berekening van de douanewaarde.
Indien gegevens voor het bepalen van de maatstaf van heffing voor een
andere handeling dan een invoer van goederen zijn uitgedrukt in een
andere munteenheid dan die van de Lid-Staat waar de maatstaf van
heffing wordt bepaald, is de toepasselijke wisselkoers de laatsteverkoopkoers die op hetmomentwaarop de belast ing verschuldigdwordt, op de meest representatieve wisselmarkten) van de betrokkenLid-Staat wordt geregistreerd, of een koers die wordt vastgesteld onder
verwijzing naar die markt(en), op een door die Lid-Staat vastgestelde
wijze. Voor sommige van deze handelingen of voor sommige catego-rieën belastingplichtigen kunnen de Lid-Staten evenwel kiezen voorde volgens de geldende communautaire bepalingen voor het berekenenvan de douanewaarde vastgestelde wisselkoers.
3. Wat het statiegeld voor retouremballage betreft, kunnen de Lid-
Staten:
— hetzij het statiegeld van de maatstaf van heffing uitsluiten door de
nodige maatregelen te nemen opdat de maatstaf wordt herzienwanneer de emballage nietwordtt eruggezonden;
— hetzij het statiegeld in de maatstaf van heffing opnemen door de
nodige maatregelen te nemen opdat de maatstaf wordt herzien
wanneer de emballage wel wordtt eruggezonden.
HOOFDSTUK IX
TARIEVEN
Artikel 12
1. Het op belastbare handelingen toe te passen tarief is het tarief dat
van kracht is op het tijdstip waarop het belastbare feit plaatsvindt.Doch:
a) in de gevallen, bedoeld in artikel 10, lid 2, tweede en derde alinea,
is het toe te passen tarief het tarief dat van kracht is wanneer debelasting verschuldigd wordt;
b) in de gevallen, bedoeld in artikel 10, lid 3, tweede en derde alinea,
is het toe te passen tarief het tarief dat van kracht is wanneer debelasting verschuldigd wordt.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 15
▼B
▼M4
▼B
▼M6
▼B
2. Bij tariefwijzigingen kunnen de Lid-Staten:
— een herziening verrichten in de in lid 1, sub a), genoemde gevallen
ten einde rekening te houden met het tarief geldend op het tijdstip
van de goederenlevering of van de dienstverrichting;
— elke passende overgangsmaatregel treffen.
3. a) Het normale tarief van de belasting over de toegevoegde waarde
wordt door elke lidstaat vastgesteld op een percentage van demaatstaf van heffing, dat voor leveringen van goederen en voordiensten gelijk is. Vanaf 1 januari 2001 tot en met 31 december2005 mag ditpercent age nietlager zijn dan 15 %.
Op voorstel van de Commissie en na raadpleging van het Euro-
pees Parlementen van hetEconomisch en Sociaal Comit é,
besluit de Raad met eenparigheid van stemmen over de hoogte
van de na 31 december 2005 geldende normale tarieven.
De lidstaten kunnen bovendien een of twee verlaagde tarieven
toepassen. Deze tarieven worden vastgesteld op een percentagevan de maatstaf van heffing dat niet lager mag zijn dan 5 % en
zijn uitsluitend van toepassing op de in bijlage H genoemde cate-
gorieën goederen en diensten.
b) De Lid-Staten kunnen voor de levering van aardgas en elektrici-
teit een verlaagd tarief toepassen, mits er geen gevaar voor
verstoring van de mededinging bestaat. Een Lid-Staat die voorne-
mens is een dergelijk tarief toe te passen, stelt de Commissiedaarvan vooraf in kennis. De Commissie besluitof er gevaarvoor verstoring van de mededinging bestaat. Indien deCommissie binnen drie maanden na ontvangst van de kennisge-ving geen besluitheeftgenomen, wordter geachtgeen gevaar
voor verstoring van de mededinging te bestaan.
c) de Lid-Staten kunnen bepalen dat het verlaagde tarief dat (of een
van de verlaagde tarieven die) zij toepassen overeenkomstig debepalingen onder a), derde alinea, eveneens van toepassing is opde invoer van de in artikel 26 bis, onderdeel A, onder a), b) en
c), bedoelde kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen
en antiquiteiten.
Indien zij van deze mogelijkheid gebruik maken, kunnen de Lid-
Staten dit verlaagde tarief eveneens toepassen op leveringen vankunstvoorwerpen, in de zin van artikel 26 bis, onderdeel A, ondera):
— die door de maker of diens rechthebbenden worden verricht;
— die incidenteel worden verricht door een andere belasting-
plichtige dan een belastingplichtige wederverkoper wanneerdeze kunstvoorwerpen door deze belastingplichtige zelf zijn
ingevoerd of hem zijn geleverd door de maker of diens recht-
hebbenden of te zijnen gunste het recht op volledige aftrekvan de belasting over de toegevoegde waarde hebben doenontstaan.
4.►M5 ◄Een lager tarief wordt zodanig vastge-
steld, dat het bij toepassing van dit tarief verkregen bedrag van debelasting over de toegevoegde waarde het normaliter mogelijk maaktde overeenkomstig artikel 17 aftrekbare belasting over de toegevoegdewaarde volledig af te trekken.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 16
▼M19
▼M14
▼M5
▼M8
▼M11
▼M13
▼B
▼M5
Aan de hand van een verslag van de Commissie onderwerptde Raad,
voor de eerste maal in 1994 en vervolgens om de twee jaar, dewerkingssfeer van de verlaagde tarieven aan een onderzoek. De Raad
kan op voorstel van de Commissie met eenparigheid van stemmen
besluiten wijzigingen aan te brengen inde lijst van goederen en dien-sten in bijlage H.
5. Onverminderd lid 3, onder c), is hetbij invoer van een goed t oe
te passen tarief het tarief dat op de levering van een zelfde goed in hetbinnenland wordt toegepast.
6. De Portugese Republiek kan op transacties in de autonome
gebieden van de Azoren en Madeira en op rechtstreekse invoer in
deze gebieden lagere tarieven toepassen dan die welke op het vasteland
gelden.
HOOFDSTUK X
VRIJSTELLINGEN
Artikel 13
Vrij stellingen in het binnenland
A.Vrijstellingen ten gunste van bepaalde activiteiten van algemeen
belang
1. Onverminderd andere communautaire bepalingen verlenen de
Lid-Staten vrijstelling voor de onderstaande handelingen, onder devoorwaarden die zij vaststellen om een juiste en eenvoudige toepassingvan de betreffende vrij stellingen te verzekeren en alle fraude, ontwij-king en misbruik te voorkomen:
a) de door openbare postdiensten verrichte diensten en daarmee
gepaard gaande leveringen van goederen, metuit zondering van
personenvervoer en telecommunicatiediensten;
b) de ziekenhuisverpleging en medische verzorging, alsmede de
handelingen die daarmede nauw samenhangen, door publiekrechte-lijke lichamen of, onder sociale voorwaarden welke vergelijkbaarzijn metdie welke gelden voor genoemde lichamen, door zieken-
huizen, centra voor medische verzorging en diagnose en andere
naar behoren erkende inrichtingen van dezelfde aard;
c) gezondheidskundige verzorging van de mens in hetkader van de
uitoefening van medische en para-medische beroepen alsomschreven door de betrokken Lid-Staat;
d) de levering van menselijke organen, menselijk bloed en moeder-
melk;
e) de door tandtechnici in het kader van de uitoefening van hun
beroep verrichte diensten, alsmede het verschaffen van tandpro-thesen door tandartsen en tandtechnici;
f) diensten die worden verricht door zelfstandige groeperingen van
personen die een activiteit uitoefenen welke is vrijgesteld of waar-voor zij niet belastingplichtig zijn, ten einde aan hun leden dediensten te verlenen die direct nodig zijn voor de uitoefening vanvoornoemde activiteit, wanneer die groeperingen van hun leden
enkel terugbetaling vorderen van hun aandeel in de gezamenlijke
uitgaven, mits deze vrijstelling niet tot concurrentievervalsing kanleiden;
g) diensten en leveringen van goederen die nauw samenhangen met
maatschappelijk werk en met de sociale zekerheid, inclusief die
welke worden verricht door bejaardentehuizen, door publiekrechte-
lijke lichamen of door andere organisaties die door de betrokkenLid-Staat als instellingen van sociale aard worden erkend;
h) diensten en leveringen van goederen die nauw samenhangen met de
bescherming van kinderen en jongeren en die worden verrichtdoor1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 17
▼M8
▼A2
▼B
▼B
publiekrechtelijke lichamen of door andere organisaties die door de
betrokken Lid-Staat als instellingen van sociale aard wordenerkend;
i) onderwijs aan kinderen of jongeren, school- of universitair onder-
wijs, beroepsopleiding of -herscholing, metinbegrip van de
diensten en goederenleveringen die hiermede nauw samenhangen,
door publiek rechtelijke lichamen die daartoe zijn ingesteld ofdoor andere organisaties die door de betrokken Lid-Staat alsIichamen metsoort gelijke doeleinden worden erkend;
j) privélessen die particulier door docenten worden gegeven en
betrekking hebben op het school- of universitair onderwijs;
k) beschikbaarstelling van personeel door religieuze of levensbeschou-
welijke instellingen voor de sub b), g), h) en i), bedoeldewerkzaamheden en methetoog op de verlening van geest elijkebijstand;
l) diensten en nauw daarmee samenhangende goederenleveringen ten
behoeve van hun leden in het collectief belang, tegen een statutair
vastgestelde contributie door instellingen zonder winstoogmerk met
doeleinden van politieke, syndicale, religieuze, vaderlandslievende,levensbeschouwelijke, filantropische of staatsburgerlijke aard, mitsdeze vrijstelling niet tot concurrentievervalsing kan leiden;
m) sommige diensten die nauw samenhangen met de beoefening van
sportof metlichamelijke opvoeding en die door inst ellingen zonderwinstoogmerk worden verleend aan personen die aan sport of licha-melijke opvoeding doen;
n) bepaalde culturele diensten alsmede nauw daarmee samenhangende
goederenleveringen, verricht door publiekrechtelijke culturele
instellingen of door andere culturele instellingen die door de
betrokken Lid-Staat worden erkend;
o) diensten en leveringen van goederen door lichamen waarvan de
handelingen overeenkomstig het bepaalde sub b), g), h), i), 1), m)en n), zijn vrijgesteld, in samenhang met activiteiten welke zijnbestemd ter verkrijging van financiële steun en die uitsluitend tenbate van hen zelf zijn georganiseerd, mits deze vrijstelling niet totconcurrentievervalsing kan leiden. De Lid-Staten kunnen alle
nodige beperkingen invoeren, met name ten aanzien van het aantal
activiteiten of het bedrag van de opbrengsten waarvoor recht opvrijstelling bestaat;
p) vervoer van zieken of gewonden met speciaal daartoe ingerichte
voertuigen door naar behoren gemachtigde lichamen;
q) niet-commerciële activiteiten van openbare radio- en televisieorga-
nisaties.
2. a) De Lid-taten kunnen de verlening van elk der in lid 1, sub b) g),
h), i), l), m) en n), bedoelde vrijstellingen aan andere dan
publiekrechtelijke instellingen van geval tot geval, afhankelijk
stellen van een of meer van de volgende voorwaarden:
— de instellingen mogen niet systematisch het maken van winst
beogen; wordter wel winstgemaakt , dan mag deze nietworden uitgekeerd, maar moet zij worden aangewend voorde instandhouding of verbetering van de diensten die wordenverleend;
— beheer en bestuur van de instellingen moeten in hoofdzaak
geschieden op vrijwillige basis en zonder vergoeding doorpersonen die noch zelf, noch via tussenpersonen, enig recht-streeks of zijdelings belang hebben bij de resultaten van dewerkzaamheden van de instellingen;
— de instellingen moeten prijzen toepassen die zijn goedgekeurd
door de overheid, of prijzen die niethoger liggen dan de
goedgekeurde prijzen, of, voor handelingen waarvoor geengoedkeuring van prijzen plaatsvindt, prijzen die lager zijndan die welke voor soortgelijke diensten in rekening wordengebrachtdoor commerciële ondernemingen die aan de belas-ting over de toegevoegde waarde zijn onderworpen;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 18
▼B
— de vrij stellingen mogen niet leiden tot concurrentievervalsing
ten nadele van commerciële ondernemingen die aan de belas-ting over de toegevoegde waarde zijn onderworpen.
b) Van vrijstellingen als bedoeld in lid 1, sub b), g), h), i), l), m) en
n), zijn diensten en leveringen van goederen uitgesloten indien:
— zij niet onontbeerlijk zijn voor het verrichten van de vrijge-
stelde handelingen;
— zij er in hoofdzaak toe strekken aan de instelling extra
opbrengsten te verschaffen door de uitvoering van hande-lingen die verricht worden in rechtstreekse mededinging metdie van commerciële ondernemingen welke aan de belastingover de toegevoegde waarde zijn onderworpen.
B.Overige vrijstellingen
Onverminderd andere communautaire bepalingen verlenen de Lid-
Staten vrijstelling voor de onderstaande handelingen, onder de voor-
waarden die zij vaststellen om een juiste en eenvoudige toepassing
van de betreffende vrij stellingen te verzekeren en alle fraude, ontwij-king en misbruik te voorkomen:
a) handelingen ter zake van verzekering en herverzekering met inbe-
grip van daarmee samenhangende diensten, verricht door
assurantiemakelaars en verzekeringsagenten;
b) verpachting en verhuur van onroerende goederen, met uitzondering
van:
1. het verstrekken van accomodatie, als omschreven in de wetge-
ving der Lid-Staten, in het hotelbedrijf of in sectoren met eensoortgelijke functie, met inbegrip van de verhuuraccomodatie in
vakantiekampen of op kampeerterreinen;
2. verhuur van parkeerruimte voor voertuigen;
3. verhuur van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines;4. verhuur van safeloketten.De Lid-Staten kunnen nog andere handelingen van de toepassing
van deze vrijstelling uitsluiten;
c) levering van goederen die uitsluitend zijn gebezigd voor een activi-
teit die krachtens dit artikel of krachtens artikel 28, lid 3, sub b), isvrijgesteld, als voor deze goederen geen recht op aftrek is genoten,of levering van goederen bij de aanschaffing of bestemmingwaarvan overeenkomstig de bepalingen van artikel 17, lid 6, het
recht op aftrek is uitgesloten;
d) de volgende handelingen:
1. verlening van kredieten en bemiddeling inzake kredieten,
alsmede hetbeheer van krediet en door degene die ze heeftverleend;
2. het bemiddelen bij en het aangaan van borgtochten en andere
zekerheids- en garantieverbintenissen, alsmede het beheer vankredietgaranties door degene die het krediet heeft verleend;
3. handelingen, bemiddeling daaronder begrepen, betreffende depo-
sito's, rekening-courantverkeer, betalingen, overmakingen,schuldvorderingen, cheques en andere handelspapieren met
uitzondering van de invordering van schuldvorderingen;
4. handelingen, bemiddeling daaronder begrepen, betreffende
deviezen, bankbiljetten en munten die wettig betaalmiddel zijn,
met uitzondering van munten en biljetten die als verzamelobjectworden beschouwd; als zodanig worden beschouwd gouden,zilveren of uit een ander metaal geslagen munten, alsmedebiljetten, die normaliter niet als wettig betaalmiddel wordengebruiktof die een numismat ische waarde hebben;
5. handelingen, bemiddeling daaronder begrepen, uitgezonderd
bewaring en beheer, inzake aandelen, deelnemingen in vennoot-1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 19
▼B
schappen of verenigingen, obligaties en andere waardepapieren,
metuit zondering van:
— documenten die goederen vertegenwoordigen;
— de in artikel 5, lid 3, genoemde rechten of effecten;
6. hetbeheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen, als
omschreven door de Lid-Staten;
e) leveringen, tegen de nominale waarde, van postzegels die frankeer-
waarde hebben in hetbinnenland, fiscale zegels en anderesoortgelijke zegels;
f) weddenschappen, loterij en en andere kans- en geldspel en, met
inachtneming van de door elke Lid-Staat vastgestelde voorwaardenen beperkingen;
g) levering van een gebouw, een gedeelte van een gebouw en het erbij
behorend terrein, andere dan bedoeld in artikel 4, lid 3, sub a);
h) levering van andere onbebouwde onroerende goederen dan bouwter-
reinen als bedoeld in artikel 4, lid 3, sub b).
C.Keuzerecht
De Lid-Staten kunnen aan de belastingplichtigen het recht verlenen om
voor belastingheffing te kiezen in geval van:
a) verhuur en verpachting van onroerende goederen;
b) de handelingen bedoeld in B, sub d), g) en h).
De Lid-Staten kunnen de omvang van dit keuzerecht beperken; zij
stellen de bepalingen voor de uitoefening ervan vast.
Artikel 14
Vrij stellingen bij invoer
1. Onverminderd andere communautaire bepalingen verlenen de
Lid-Staten vrijstelling voor de volgende handelingen, onder de voor-waarden die zij vaststellen om een juiste en eenvoudige toepassingvan de betreffende vrij stellingen te verzekeren en alle fraude, ontwij-king en misbruik te voorkomen:
a) de definitieve invoer van goederen waarvan de levering door belas-
tingplichtigen in het binnenland in elk geval is vrijgesteld;
d) de definitieve invoer van goederen waarvoor een andere douanevrij-
stelling geldt dan die bedoeld in het gemeenschappelijk douanetarie
►M4 ◄►M4 ◄ De Lid-Staten
hebben echter de mogelijkheid om de vrijstelling niet te verlenen,indien de concurrentievoorwaarden door het verlenen van de vrij-stelling ernstig kunnen worden verstoord;
Deze vrijstelling geldt ook voor de invoer van goederen, in de zin
van artikel 7, lid 1, onder b), die voor de douanevrijstelling inaanmerking zouden komen indien zij zouden zijn ingevoerd in de
zin van artikel 7, lid 1, onder a).
e) de wederinvoer van goederen in de staat waarin zij werden uitge-
voerd, door degene die ze heeft uitgevoerd, indien de betreffendegoederen voor vrijstelling van invoerrechten in aanmerking komen►
M4 ◄;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 20
▼M4
▼M6
▼B
▼M6
▼B
▼M4
g) de invoer van goederen:
— in het kader van de diplomatieke en consulaire betrekkingen,
wanneer voor de goederen een vrijstelling van invoerrechten
geldt►M4 ◄;
— verricht door internationale instellingen welke als dusdanig door
de overheid van hetland waar zij zijn gevest igd zijn erkend,alsmede door de leden van deze instellingen, zulks binnen debeperkingen en onder de voorwaarden die zijn vastgelegd door
de internationale verdragen tot oprichting van deze instellingen
of door de vestigingsovereenkomsten;
— verricht in de Lid-Staten die partij bij dt Noord-Atlantische
Verdragsorganisatie zijn, door de strijdkrachten van de andereStaten die partij bij dat Verdrag zijn, ten behoeve van deze
strijdkrachten of het hen begeleidende burgerpersoneel of voor
de bevoorrading van hun messes of kantines, voor zover debetreffende strijdkrachten deelnemen aan de gemeenschappelijkedefensieinspanning;
h) de invoer in havens, door zeevisserijlbedrijven, van visserijpro-
dukten, niet be- of verwerkt of nadat ze met het oog op de afzeteen bederfwerende behandeling hebben ondergaan, en die nog niet
zijn geleverd;
i) de diensten welke betrekking hebben op de invoer van goederen en
waarvan de waarde overeenkomstig her bepaalde in artikel 11, B,
lid 3, sub b), in de maatstaf van heffing is opgenomen;
j) de invoer van goud door de Centrale Banken.
2. De Commissie dientzo spoedig mogelijk bij de Raad voorst ellen
in om communautaire belastingregels vast te stellen waarbij de
werkingssfeer en de wijze van toepassing van de in lid 1 bedoelde vrij-
stellingen nader worden omlijnd.
Totdat deze regels in werking treden, kunnen de Lid-Staten:
— de vigerende nationale voorschriften in het kader van de boven-
staande bepalingen blijven toepassen;
— voornoemde nationale voorschriften aanpassen, ten einde concur-
rent ievervalsing en metname hetnietof dubbel heffen vanbelasting over de toegevoegde waarde binnen de Gemeenschap tebeperken;
— de administratieve procedures gebruiken die zij het meest geschikt
achten om tot vrijstelling te komen.
De Lid-Staten stellen de Commissie in kennis van de maatregelen die
zij krachtens de voorgaande bepalingen hebben genomen of zullennemen; de Commissie brengt de overige Lid-Staten daarvan op de
hoogte.
Artikel 15
Vrijstelling bij uitvoer uit de Gemeenschap en voor met uitvoer uit
de Gemeenschap gelijkgestelde handelingen, alsmede voor interna-
tionaal vervoer.
Onverminderd andere communautaire bepalingen verlenen de Lid-
Staten vrijstelling voor de volgende handelingen, onder de voor-waarden die zij vaststellen om een juiste en eenvoudige toepassingvan de betreffende vrij stellingen te verzekeren en alle fraude, ontwij-king en misbruik te voorkomen:
1. de levering van goederen die door of voor rekening van de
verkoper worden verzonden of vervoerd naar een plaats►
M4buiten de Gemeenschap ◄;
2. de levering van goederen die door of voor rekening van een nietin
hetbinnenland gevest igde koper worden verzonden of vervoerdnaar een plaats ►
M4buiten de Gemeenschap ◄, metuit zonde-1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 21
▼B
▼M4
▼B
▼B
ring van door de koper zelf vervoerde goederen bestemd voor de
uitrusting of de bevoorrading van pleziervaartuigen en sportvlieg-tuigen of van andere vervoermiddelen voor privégebruik;
Ingeval de levering betrekking heeft op goederen die deel uitmaken
van de persoonlijke bagage van reizigers, geldtdeze vrijst elling opvoorwaarde dat:
— de reiziger nietin de Gemeenschap gevest igd is;
— de goederen uitde Gemeenschap worden vervoerd vóór het
einde van de derde maand die volgtop die waarin de leveringgeschiedde;
— de totale waarde van de levering inclusief de belasting over de
toegevoegde waarde de tegenwaarde in nationale munt van175 ecu overschrijdt, zoals bepaald overeenkomstig artikel 7,lid 2, van Richtlijn 69/169/EEG (
1); van de Raad; de Lid-Staten
mogen evenwel ook een levering waarvan de totale waardelager dan dit bedrag is, van belasting vrijstellen.
Voor de toepassing van de tweede alinea:— wordtals een „nietin de Gemeenschap gevest igde reiziger”
beschouwd een reiziger wiens woonplaats of gebruikelijkeverblijfplaats niet in de Gemeenschap is gelegen. In de zin vandeze bepaling wordtonder „woonplaat s of gebruikelijke
verblijfplaats” verstaan de plaats die als zodanig is vermeld op
het paspoort, op de identiteitskaart of op enig ander documentdatdoor de Lid-St aatop hetgrondgebied waarvan de leveringwordt verricht, als identiteitsbewijs wordt erkend;
— wordthetbewijs van de uit voer geleverd door middel van de
factuur, of van een in de plaats daarvan komend bewijsstuk,
voorzien van hetvisum van hetdouanekant oor van uit gang uit
de Gemeenschap.
Elke Lid-Staat verstrekt aan de Commissie een specimen van de
stempels die hij voor het afgeven van bedoeld visum gebruikt. DeCommissie stelt de belastingautoriteiten van de andere Lid-Statenvan deze informatie in kennis.
3. De diensten bestaande uit werkzaamheden met betrekking tot
roerende zaken die zijn verworven of ingevoerd ten einde deze
werkzaamheden te ondergaan in de Gemeenschap, en die naar eenplaats buiten de Gemeenschap worden verzonden of vervoerd doorde dienstverrichter of door de ►
M6nietin hetbinnenland
gevestigde ◄ontvanger dan wel voor hun rekening.;
4. de levering van goederen, bestemd voor de bevoorrading van de
navolgende schepen:
a) schepen voor de vaartop volle zee waarmee passagiersvervoer
tegen betaling plaatsvindt of die worden gebruikt voor de uitoe-fening van enigerlei industriële, handels- of visserij activiteit;
b) reddingsboten en schepen voor hulpverlening op zee of schepen
voor de kustvisserij, voor wat laatstgenoemde schepen betreft
metuit zondering van scheepsvoorraden;
c) oorlogsschepen, zoals omschreven in onderverdeling 89.01 A
van hetgemeenschappelijk douanet arief, die hetland verlat en
met als bestemming een haven of een ankerplaats in het buiten-land.
De Commissie dientzo spoedig mogelijk bij de Raad voorst ellen
in om communautaire belastingregels vast te stellen waarbij de
werkingssfeer en de wijze van toepassing van deze vrijstelling en
van de in de punten 5 tot en met 9 bedoelde vrijstellingen wordenuitgewerkt. Totdat deze regels in werking treden, kunnen de Lid-1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 22
(1) PB nr. L 133 van 4. 6. 1969, blz. 6. Richtlijn laatstelijk gewijzigd bij Richt-
lijn 94/4/EG (PB nr. L 60 van 3. 3. 1994, blz. 14).▼M10
▼M4
▼B
▼M6
▼M6
Staten de draagwijdte van de in het onderhavige punt beoogde vrij-
stelling beperken.
5. de levering, de verbouwing, de reparatie, het onderhoud, de
bevrachting en de verhuur van de in punt 4, sub a) en b), bedoeldezeeschepen alsmede de levering, de verhuur, de reparatie en hetonderhoud van de voorwerpen — met inbegrip van uitrusting voor
de visserij — die metdeze schepen vastverbonden zijn of die voor
hun exploitatie dienen;
6. de levering, de verbouwing, de reparatie, het onderhoud, de
bevrachting en de verhuur van luchtvaartuigen die worden gebruiktdoor luchtvaartmaatschappijen welke zich hoofdzakelijk toeleggenop het betaalde internationale vervoer, alsmede de levering, deverhuur, de reparatie en het onderhoud van de voorwerpen die
met deze luchtvaartuigen vast verbonden zijn of die voor hun
exploitatie dienen;
7. de levering van goederen, bestemd voor de bevoorrading van de in
punt 6 bedoelde luchtvaartuigen;
8. andere diensten dan bedoeld in punt 5, welke verricht worden voor
de rechtstreekse behoeften van de daar bedoelde schepen en hunlading;
9. andere diensten dan bedoeld in punt 6, welke verricht worden voor
de rechtstreekse behoeften van de daar bedoelde luchtvaartuigen enhun lading;
10. de levering van goederen en diensten:
— in het kader van de diplomatieke en consulaire betrekkingen;
— bestemd voor internationale instellingen welke als dusdanig
door de overheid van hetland waar zij zijn gevest igd zijnerkend, alsmede voor de leden van deze instellingen, zulksbinnen de beperkingen en onder de voorwaarden die zijn vast-gesteld door de internationale verdragen tot oprichting van deze
instellingen of door de vestigingsovereenkomsten;
— verricht in de Lid-Staten die partij bij het Noord-Atlantisch
Verdrag zijn en bestemd voor de strijdkrachten van de andereStaten die partij bij dat Verdrag zijn, ten behoeve van dezestrijdkrachten of het hen begeleidende burger- personeel of
voor de bevoorrading van hun messes of kantines, voor zover
de betreffende strijdkrachten deelnemen aan de gemeenschap-pelijke defensie-inspanning.
— verricht naar een andere Lid-Staat en bestemd voor de strijd-
krachten van een andere Staat die partij bij het Noord-Atlantisch Verdrag is dan de Lid-Staat van bestemming zelf,ten behoeve van deze strijdkrachten of het hen begeleidende
burgerpersoneel of voor de bevoorrading van hun messes of
kantines, voor zover de betreffende strijdkrachten deelnemenaan de gemeenschappelijke defensie-inspanning.
Deze vrijstelling is van toepassing ►
M6metinacht neming van de
door de Lid-Staat van ontvangst vastgestelde beperkingen ◄,
totdat een uniforme belastingregeling is vastgesteld.
Voor goederen die nietbuit en hetland worden verzonden of
vervoerd en voor diensten kan de vrijstelling worden toegekend in
de vorm van een belastingteruggaaf.
11. De levering van goud aan de Centrale Banken.
12. De levering van goederen aan erkende organisaties die deze
goederen uitvoeren ►M4uitde Gemeenschap ◄in hetkader
van hun menslievende, liefdadige of opvoedkundige werk1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 23
▼B
▼M4
▼B
▼M6
▼B
▼B
►M4buiten de Gemeenschap ◄. Deze vrijstelling kan worden
toegekend in de vorm van belastingteruggave.
13. Het verrichten van diensten, met inbegrip van vervoer en aanver-
wante verrichtingen, met uitzondering van de overeenkomstig
artikel 13 vrijgestelde diensten wanneer deze rechtstreeks verband
houden metde uit voer van goederen of de invoer van goederen dieonder de bepalingen van artikel 7, lid 3, of van artikel 16, lid 1, A,vallen;
14. De diensten van tussenpersonen die handelen in naam en voor
rekening van derden, wanneer hun diensten betrekking hebben opde in ditart ikel bedoelde handelingen of op ►
M4buiten de
Gemeenschap ◄verrichte handelingen.
Deze vrijstelling is niet van toepassing op reisbureaus wanneer zij
in naam en voor rekening van de reiziger diensten leveren die inandere Lid-Staten worden verricht.
15. De Portugese Republiek kan het vervoer over zee en door de lucht
tussen de eilanden die de autonome gebieden van de Azoren en
Madeira vormen onderling en tussen deze eilanden en het vastelandgelijkstellen met internationaal vervoer.
Artikel 16
Bijzondere vrij stellingen in verband met het internationale goede-
renverkeer
1. Onverminderd de andere communautaire belastingbepalingen
kunnen de Lid-Staten, onder voorbehoud van de in artikel 29 bedoelde
raadpleging, bijzondere maatregelen nemen ten einde geen belastingover de toegevoegde waarde te heffen op de volgende handelingen ofsommige daarvan, mits zij geen betrekking hebben op eindgebruik en/of eindverbruik en het bij de aangifte tot verbruik geheven bedrag vande belasting over de toegevoegde waarde overeenkomt met het belas-
tingbedrag dat zou moeten zijn geheven indien elk van deze
handelingen bij invoer of in hetbinnenland was belast :
A. de invoer van goederen die komen te vallen onder een ander stelsel
van entrepots dan douane-entrepots
B. leveringen van goederen
a) die bij de douane worden aangebracht en eventueel tijdelijk
worden opgeslagen;
b) die in een vrije zone of een vrij entrepot worden geplaatst;
c) die komen te vallen onder een stelsel van douane-entrepots of
onder een stelsel van actieve veredeling;
d) die in de territoriale zee worden toegelaten:
— en bestemd zijn voor de bouw, de reparatie, het onderhoud,
de verbouwing of de uitrusting van boor- of werkeilanden,dan wel om die boor- of werkeilanden met het vasteland teverbinden;
— voor de bevoorrading van boor- of werkeilanden;
e) die komen te vallen onder een ander stelsel van entrepots dan
douane-entrepots.
De plaatsen genoemd ondera), b), c) en d) zijn die welke als
zodanig worden omschreven in de geldende communautaire doua-nebepalingen.
C. diensten betreffende de in punt B bedoelde leveringen van goederen
D. leveringen van goederen en diensten, verricht op de in punt B
bedoelde plaatsen met handhaving van een van de in dat puntbedoelde situaties1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 24
▼M6
▼B
▼A2
▼B
▼M4
▼M4
E. leveringen:
— van goederen als bedoeld in artikel 7, lid 1, onder a), die nog
onderworpen zijn aan een regeling voor tijdelijke invoer met
volledige vrijstelling van invoerrechten of aan een regeling
voor extern douanevervoer;
— van goederen als bedoeld in artikel 7, lid 1, onder b), die nog
onderworpen zijn aan de in artikel 33 bis bedoelde regeling
voor intern communautair douanevervoer,
alsmede de diensten betreffende deze leveringen.;
2. Onder voorbehoud van de in artikel 29 bedoelde raadpleging
kunnen de Lid-Staten de invoer en de levering van goederen bestemd
voor een belastingplichtige die deze goederen betrekt met het oog ophun uitvoer, al dan niet na verwerking, alsmede de diensten in verbandmet de uitvoeractiviteit van de betreffende belastingplichtige, vrijstellenbinnen de grenzen van het bedrag waarvoor de belastingplichtige in de
afgelopen 12 maanden heeftuit gevoerd.
3. De Commissie dientzo spoedig mogelijk bij de Raad voorst ellen
in betreffende de gemeenschappelijke bepalingen voor de toepassing
van de belasting over de toegevoegde waarde op de in de leden 1 en
2 bedoelde handelingen.
HOOFDSTUK XI
AFTREK
Artikel 17
Ontstaan en omvang van het recht op aftrek
1. Het recht op aftrek ontstaat op het tijdstip waarop de aftrekbare
belasting verschuldigd wordt.
2. Voor zover de goederen en diensten worden gebruikt voor belaste
handelingen mag de belastingplichtige van de door hem verschuldigde
belasting aftrekken:
a) de belasting over de toegevoegde waarde, welke verschuldigd of
voldaan is voor de hem door een andere belastingplichtige geleverde
of te leveren goederen en voor de te zijnen behoeve door een anderebelastingplichtige verrichte of te verrichten diensten;
b) de belasting over de toegevoegde waarde, welke verschuldigd of
voldaan is voor ingevoerde goederen;
c) de belasting over de toegevoegde waarde, welke overeenkomstig
artikel 5, lid 7, sub a), en artikel 6, lid 3, verschuldigd is.
3. De Lid-Staten verlenen eveneens aan iedere belastingplichtige
recht op aftrek of op teruggaaf van de in lid 2 bedoelde belasting over
de toegevoegde waarde, voor zover de goederen en diensten worden
gebruiktvoor:
a) door de belastingplichtige in het buitenland verrichte handelingen in
het kader van de in artikel 4, lid 2, bedoelde economische activi-
teiten, waarvoor recht op aftrek zou ontstaan indien zij in hetbinnenland plaats zouden vinden;
b) door de belastingplichtige verrichte handelingen die overeenkomstig
artikel 14, lid 1, sub i), artikel 15 en artikel 16, lid 1, punten B, Cen D, en lid 2, zijn vrijgesteld;
c) door de belastingplichtige verrichte handelingen die krachtens
artikel 13, punt B, sub a) en sub d), punten 1 tot en met 5, zijn vrij-
gesteld, wanneer de ontvanger buiten de Gemeenschap gevestigd isof wanneer de handelingen rechtstreeks samenhangen met goederendie bestemd zijn om te worden uitgevoerd naar een land buiten deGemeenschap.
4. De Raad zal zich beijveren om vóór 31 december 1977 op voor-
stel van de Commissie met eenparigheid van stemmen communautaireuitvoeringsbepalingen aan te nemen volgens welke overeenkomstig lid1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 25
▼B
▼B
3 teruggaaf aan niet in het binnenland gevestigde belastingplichtigen
moet geschieden. Tot de inwerkingtreding van die communautaireuitvoeringsbepalingen, bepalen de Lid-Staten zelf de voorschriften
voor het verrichten van de teruggaaf. Is de belastingplichtige niet op
hetgrondgebied van de Gemeenschap gevest igd, dan kunnen de Lid-Staten de teruggaaf weigeren of hiervoor bijkomende voorwaardenstellen.
5. Voor goederen en diensten die door een belastingplichtige zowel
worden gebruiktvoor handelingen als bedoeld in de leden 2 en 3,
waarvoor recht op aftrek bestaat, als voor handelingen waarvoor geenrecht op aftrek bestaat, wordt aftrek slechts toegestaan voor datgedeelte van de belasting over de toegevoegde waarde, dat evenredigis aan het bedrag van de eerstbedoelde handelingen (pro rata).
Dit pro rata wordt overeenkomstig de bepalingen van artikel 19
bepaald voor het totaal van de door de belastingplichtige verrichte
handelingen.
De Lid-Staten kunnen evenwel:
a) de belastingplichtige toestaan een pro rata te bepalen voor iedere
sector van zijn bedrijfsuitoefening, indien voor ieder van dezesectoren een aparte boekhouding wordt gevoerd;
b) de belastingplichtige verplichten voor iedere sector van zijn
bedrijfsuitoefening een pro rata te bepalen en voor ieder van dezesectoren een aparte boekhouding te voeren;
c) de belastingplichtige toestaan of verplichten de aftrek toe te passen
volgens hetgebruik van de goederen en dienst en of van een deeldaarvan;
d) de belastingplichtige toestaan of verplichten de aftrek toe te passen
volgens de in de eerste alinea vastgestelde regel voor alle goederen
en diensten die zijn gebruikt voor alle daarin bedoelde handelingen;
e) bepalen dat, wanneer de belasting over de toegevoegde waarde die
niet door de belastingplichtige kan worden afgetrokken, onbedui-
dend is, hiermee geen rekening wordtgehouden.
6. Uiterlijk binnen vier jaar te rekenen vanaf de datum van inwer-
kingtreding van deze richtlijn, bepaalt de Raad, op voorstel van deCommissie, met eenparigheid van stemmen, voor welke uitgaven geenrecht op aftrek van de belasting over de toegevoegde waarde bestaat.
De uitgaven die geen strikt professioneel karakter hebben, zoals
weelde-uitgaven en uitgaven voor ontspanning of representatie, zijn inelk geval van het recht op aftrek uitgesloten.
Totdat de hierboven bedoelde voorschriften in werking treden kunnen
de Lid-Staten elke uitsluiting handhaven waarin hun wetgeving tentijde van de inwerkingtreding van deze richtlijn voorzag.
7. Onder voorbehoud van de in artikel 29 bedoelde raadpleging kan
elke Lid-Staat om conjuncturele redenen investeringsgoederen of
andere goederen geheel of gedeeltelijk van de aftrekregeling uitsluiten.Ten einde gelijke concurrentievoorwaarden te behouden, kunnen deLid-Staten in plaats van de aftrek te weigeren, de door de belasting-plichtige zelf vervaardigde of door hem in het binnenland gekochte
dan wel door hem ingevoerde gelijksoortige goederen zodanig belasten
dat deze belasting het bedrag van de op de aanschaf van soortgelijkegoederen drukkende belasting over de toegevoegde waarde niet over-schrijdt.
Artikel 18
Wijze van uitoefening van het recht op aftrek
1. Om zijn recht op aftrek te kunnen uitoefenen moet de belasting-
plichtige:
a) voor de in artikel 17, lid 2, sub a), bedoelde aftrek in het bezit zijn
van een overeenkomstig artikel 22, lid 3, opgestelde factuur;
b) voor de in artikel 17, lid 2, sub b), bedoelde aftrek in het bezit zijn
van een documentwaaruitde invoer blijkten waarin hij wordt1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 26
▼B
aangeduid als degene waarvoor de invoer is bestemd of als de
importeur, en waarin het bedrag van de verschuldigde belastingwordtvermeld of op grond waarvan datbedrag kan worden bere-
kend;
c) voor de in artikel 17, lid 2, sub c), bedoelde aftrek, de door elke
Lid-Staat voorgeschreven formaliteiten vervullen;
d) wanneer hij gehouden is tot voldoening van de belasting als koper
of ontvanger, in geval van toepassing van ►
M18 artikel 21, lid
1◄, de door elke Lid-Staat voorgeschreven formaliteiten
vervullen.
2. De belastingplichtige past de aftrek toe door op het totaalbedrag
van de over een aangifteperiode verschuldigde belasting het totaalbe-drag van de belasting in mindering te brengen waarvoor in dezelfdeperiode het recht op aftrek is ontstaan en krachtens het bepaalde in lid1 kan worden uitgeoefend.
De Lid-Staten kunnen evenwel bepalen dat belastingplichtigen die de
in artikel 4, lid 3, omschreven handelingen incidenteel verrichten, hetrecht op aftrek uitsluitend op het tijdstip van levenng mogen uitoe-
fenen.
3. De Lid-Staten stellen de voorwaarden en voorschriften vast
volgens welke een belastingplichtige een aftrek mag verrichten indienhij deze nietovereenkomst ig de bepalingen van de leden 1 en 2 heeft
toegepast.
4. Indien voor een bepaalde aangifteperiode het bedrag van de
toegestane aftrek groter is dan dat van de verschuldigde belasting,
kunnen de Lid-Staten hetzij het overschot doen overbrengen naar de
volgende periode, hetzij het overschot teruggeven overeenkomstig dedoor hen vastgestelde regeling.
De Lid-Staten kunnen evenwel bepalen dat het bedrag van het over-
schotnietnaar een volgende periode wordtovergebracht , of niet
wordtt eruggegeven, indien ditbedrag onbeduidend is.
Artikel 19
Berekening van het pro rata voor de toepassing van de aftrek
1. Het pro rata voor de toepassing van de aftrek, als bedoeld in
artikel 17, lid 5, eerste alinea, is de uitkomst van een breuk, waarvan:
— de teller bestaat uit het totale bedrag van de per jaar berekende
omzet, exdusief belasting over de toegevoegde waarde, met betrek-
king tot de handelingen waarvoor overeenkomstig artikel 17, leden
2 en 3, recht op aftrek bestaat, en
— de noemer bestaat uit het totale bedrag van de per jaar berekende
omzet, exdusief belasting over de toegevoegde waarde, met betrek-king tot de handelingen die in de teller zijn opgenomen, alsmede
die waarvoor geen recht op aftrek bestaat. De Lid-Staten kunnen
in de noemer ook hetbedrag van subsidies opnemen, metuit zonde-ring van die bedoeld in artikel 11, A, lid 1, sub a).
Het pro rata wordt op jaarbasis vastgesteld, uitgedrukt in een percen-
tage en op de hogere eenheid afgerond.
2. In afwijking van hetbepaalde in lid 1 wordtvoor de berekening
van het pro rata buiten beschouwing gelaten de omzet met betrekking
tot de leveringen van investeringsgoederen welke door de belasting-
plichtige in het kader van zijn onderneming worden gebruikt. Tevenswordt buiten beschouwing gelaten de omzet met betrekking tot de inartikel 13, B, sub d), bedoelde handelingen, wanneer deze bijkomstigehandelingen zijn, alsmede tot bij komstige handelingen ter zake van
onroerende goederen en bijkomstige financiële handelingen. Indien de
Lid-Staten gebruik maken van de in artikel 20, lid 5, geboden moge-lijkheid om geen herziening voor investeringsgoederen te eisen,mogen zij de opbrengstvan de verkoop van invest eringsgoederenopnemen in de berekening van het pro rata voor de toepassing van deaftrek.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 27
▼B
3. Hetvoorlopige pro rat a voor een bepaald jaar is gelijk aan hetpro
rata dat op grond van de handelingen van het voorgaande jaar werdberekend. Indien een dergelijke basis ontbreekt of niet relevant is,
wordt het pro rata door de belastingplichtige onder toezicht van de
belastingdiensten aan de hand van zijn eigen prognoses voorlopiggeraamd. De Lid-Staten kunnen evenwel hun huidige regelingen hand-haven.
De aftrek die op grond van het voorlopige pro rata heeft plaatsge-
vonden wordtherzien nadatvoor elk jaar in hetdaarop volgende jaarhet definitieve pro rata is vastgesteld.
Artikel 20
Herziening van de aftrek
1. De oorspronkelijk toegepaste aftrek wordt op de door de Lid-
Staten vastgestelde wijze herzien, met name:
a) indien de aftrek hoger of lager is dan die welke de belastingplich-
tige gerechtigd was toe te passen;
b) indien zich na de aangifte wijzigingen hebben voorgedaan in de
elementen die in aanmerking zijn genomen voor het bepalen van
het bedrag van de aftrek, metname in geval van geannuleerde
aankopen of verkregen rabatten; er vindt evenwel geen herzieningplaats voor handelingen die geheel of gedeeltelijk onbetaald zijngebleven, in geval van naar behoren bewezen en aangetoondevernietiging, verlies of diefstal, alsmede in geval van onnrekkingenvoor hetverst rekken van geschenken van geringe waarde en van
monsters, als bedoeld in artikel 5, lid 6. De Lid-Staten kunnen
evenwel herziening eisen in geval van geheel of gedeeltelijk onbe-taald gebleven handelingen en van diefstal.
2. Voor investeringsgoederen wordt de herziening gespreid over een
periode van vijf jaar, hetjaar van verkrijging of vervaardiging der
goederen daaronder begrepen. Voor elk jaar heeftdeze herzieningslechts betrekking op een vijfde gedeelte van de op de goederen druk-kende belasting. De herziening geschiedt op basis van de wijzigingenin het recht op aftrek in de loop van de volgende jaren ten opzichte
van hetjaar van verkrijging of vervaardiging der goederen.
In afwijking van de voorgaande alinea kunnen de Lid-Staten de herzie-
ning baseren op een periode van vijf volle jaren te rekenen vanaf deingebruikneming van de goederen.
Voor onroerende investeringsgoederen kan de herzieningsperiode tot
maximaal 20 jaar worden verlengd;
3. In geval van levering gedurende de herzieningsperiode worden de
investeringsgoederen geacht verder voor een economische activiteit vande belastingplichtige te worden gebruikt totdat de herzieningsperiode isafgelopen. Deze economische activiteit wordt geacht volledig belast te
zijn wanneer de levering van de betrokken goederen belast is; zij wordt
geacht volledig vrijgesteld te zijn wanneer de levering vrijgesteld is.De herziening wordtin één keer verrichtvoor de gehele nog rest erendeherzieningsperiode.
In het laatste geval kunnen de Lid-Staten ervan afzien herziening te
eisen voor zover de koper een belastingplichtige is die de betrokkeninvesteringsgoederen uitsluitend gebruikt voor handelingen waarvoorde belasting over de toegevoegde waarde in aftrek mag wordengebracht.
4. Voor de toepassing van het bepaalde in de leden 2 en 3 kunnen
de Lid-Staten:
— hetbegrip invest eringsgoederen definiëren;
— hetbedrag aan belast ing datbij de herziening in aanmerking moet
worden genomen, nader bepalen;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 28
▼M10
▼B
▼B
— alle passende maatregelen nemen om te verzekeren dat de herzie-
ning geen ongerechtvaardigde voordelen inhoudt;
— administratieve vereenvoudigingen toestaan.
5. Indien in een Lid-Staat het praktisch effect van de toepassing van
de leden 2 en 3 onbeduidend is, kan die Lid-Staat, onder voorbehoudvan de raadpleging van artikel 29, afzien van de toepassing van dezeleden, rekening houdend met de totale belastingdruk in de betrokkenLid-Staat en de noodzaak van administratieve vereenvoudiging en
mits zulks niet tot concurrentievervalsing leidt.
6. Bij overgang van een normale belastingregeling naar een bijzon-
dere regeling, of andersom, kunnen de Lid-Staten de nodige
schikkingen treffen om te verzekeren dat de betrokken belastingplich-
tigen noch ten onrechte voordelen genieten, noch ten onrechte nadelenondervinden.
HOOFDSTUK XII
TOT VOLDOENING VAN DE BELASTING GEHOUDEN PERSONEN
Artikel 21
Tegenover de schatkist tot voldoening van de belasting gehouden
personen
De belasting over de toegevoegde waarde is verschuldigd:
1. in hetbinnenlands verkeer:
a) door de belastingplichtige die een belastbare handeling verricht,
met uitzondering van de in artikel 9, lid 2, sub e), bedoeldehandelingen verricht door een in het buitenland gevestigde belas-tingplichtige. Wanneer de belastbare handeling wordt verricht
door een in het buitenland gevestigde belastingplichtige, kunnen
de Lid-Staten bepalen dat de belasting verschuldigd is door eenandere persoon. Daartoe kan onder meer een fiscaal vertegen-woordiger of degene voor wie de belaste handeling bestemd is,worden aangewezen. De Lid-Staten kunnen tevens bepalen dateen andere persoon dan de belastingplichtige hoofdelijk verplicht
is de belasting te voldoen;
b) door de belastingplichtige ontvanger van een dienst als bedoeld
in artikel 9, lid 2, onder e), of de voor BTW-doeleinden in hetbinnenland geregistreerde ontvanger van een in artikel 28 ter,onder C, D, E en F, bedoelde dienst, wanneer de dienst wordtverricht door een in het buitenland gevestigde belastingplichtige;
de lidstaten kunnen evenwel bepalen dat de dienstverrichter hoof-
delijk verplicht is de belasting te voldoen;
c) door ieder die de belasting over de toegevoegde waarde vermeldt
op een factuur of een als zodanig dienst doend document;
2. bij invoer: door degene(n) die als zodanig door de Lid-Staat van
invoer wordt(worden) aangewezen of erkend.
HOOFDSTUK XIII
VERPLICHTINGEN VAN DEGENEN DIE TOT VOLDOENING VAN DE
BELASTING GEHOUDEN ZIJN
Artikel 22
Verplichtingen in het binnenlands verkeer
1. Iedere belastingplichtige moet opgave doen van het begin, de
wijziging en de beëindiging van zijn activiteit als belastingplichtige.
2. Iedere belastingplichtige moet een boekhouding voeren welke
voldoende gegevens bevat om de toepassing van de belasting over detoegevoegde waarde en de controle daarop door de belastingadmini-stratie mogelijk te maken.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 29
▼M15
▼B
▼B
3. a) Iedere belastingplichtige moet voor goederen, geleverd aan en
voor diensten, verricht voor een andere belastingplichtige, eenfactuur of een als zodanig dienst doend document uitreiken en
daarvan een dubbel bewaren.
Evenzo moet iedere belastingplichtige een factuur uitreiken voor
de vooruitbetalingen, die door een andere belastingplichtige aanhem worden gedaan voordatde levering of de dienstis verricht .
b) In de factuur moeten afzonderlijk zijn vermeld: de prijs exclusief
belasting, de belasting volgens elk afzonderlijk tarief, alsook, invoorkomend geval, de vrijstelling.
c) De Lid-Staten stellen de criteria vast volgens welke een docu-
ment kan worden geacht dienst te doen als factuur.
4. Iedere belastingplichtige moet binnen een door elke Lid-Staat vast
te stellen termijn een aangifte indienen. Deze termijn mag niet langer
zijn dan twee maanden na het verstrijken van elk belastingtijdvak. Dit
tijdvak kan door de Lid-Staten worden vastgesteld op één, twee of driemaanden. De Lid-Staten kunnen evenwel andere tijdvakken vaststellen,die echter niet langer dan een jaar mogen zijn.
In de aangifte moeten alle gegevens staan die nodig zijn om het bedrag
van de verschuldigde belasting en van de aftrek vast te stellen, daarbijeventueel inbegrepen, voor zover zulks voor de vaststelling van degrondslag nodig is, het totale bedrag van de handelingen waarop dezebelasting en deze aftrek betrekking hebben alsmede het bedrag van de
vrijgestelde handelingen.
5. Iedere belastingplichtige moet het nettobedrag van de belasting
over de toegevoegde waarde bij de indiening van de periodieke
aangifte voldoen. De Lid-Staten kunnen echter een ander tijdstip voor
de betaling van dit bedrag vaststellen of bepalen dat voorlopige voor-uitbetalingen moeten worden gedaan.
6. De Lid-Staten kunnen de belastingplichtige verzoeken een
aangifte in te dienen betreffende alle in het voorgaande jaar verrichtehandelingen metdaarin alle in lid 4 bedoelde gegevens. In die aangift emoeten tevens alle gegevens staan die nodig zijn voor eventuele herzie-ningen.
7. De Lid-Staten treffen de nodige maatregelen om te verzekeren dat
de personen die overeenkomstig ►
M18 artikel 21, lid 1 ◄, sub a) en
b), geacht worden tot voldoening van de belasting te zijn gehouden in
plaats van een in het buitenland gevestigde persoon of die hoofdelijk
verplicht zijn de belasting te voldoen, de bovenbedoelde verplichtingeninzake aangifte en betaling nakomen.
8. Onverminderd de krachtens artikel 17, lid 4, vast te stellen bepa-
lingen, kunnen de Lid-Staten andere verplichtingen voorschrijven diezij noodzakelijk achten ter waarborging van de juiste heffing van debelasting en ter voorkoming van fraude.
9. De Lid-Staten kunnen belastingplichtigen ontheffen:
— van bepaalde verplichtingen;
— van alle verplichtingen, indien zij slechts vrijgestelde handelingen
verrichten;
— van betaling van de verschuldigde belasting, indien het bedrag
daarvan onbeduidend is.
Artikel 22 bis
Recht van toegang tot langs elektronische weg opgeslagen facturen
in een andere lidstaat
Wanneer een belastingplichtige de facturen die hij verzendt of ontvangt
langs elektronische weg waarbij een on-linetoegang tot de gegevenswordt gewaarborgd, en de plaats van opslag is gesitueerd in een anderelidstaat dan de lidstaat waar hij gevestigd is, hebben de bevoegde auto-riteiten van de lidstaat waar de belastingplichtige gevestigd is met hetoog op de toepassing van deze richtlijn een recht van toegang, down-1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 30
▼M20
▼M20
loading en gebruikmaking langs elektronische weg op deze facturen
binnen de grenzen bepaald bij de regelgeving van de lidstaat waar debelastingplichtige gevestigd is, en voorzover hij de facturen nodig heeft
voor controledoeleinden.
Artikel 23
Verplichtingen bij invoer
De Lid-Staten stellen ter zake van de invoer van goederen de voor-
schriften vast voor de aangifte en voor de betaling welke daarop moetvolgen.
De Lid-Staten kunnen in het bijzonder bepalen dat met betrekking tot
de invoer van goederen die wordt verricht door belastingplichtigen oftot betaling van belasting gehouden personen, dan wel door bepaalde
categorieën daarvan, de uit hoofde van de invoer verschuldigde belas-
ting over de toegevoegde waarde niet wordt betaald op het tijdstip vande invoer, mits deze belasting als zodanig wordt vermeld in een, over-eenkomstig de bepalingen van artikel 22, lid 4, ingediende aangifte.
HOOFDSTUK XIV
BIJZONDERE REGELINGEN
Artikel 24
Bijzondere regeling voor kleine ondernemingen
1. Lid-Staten die moeilijkheden zouden ondervinden bij het
toepassen van de normale belastingregeling op kleine ondernemingenin verband met de activiteit of de structuur van die ondernemingenkunnen binnen de grenzen en onder de voorwaarden die zij vaststellen— maar onder voorbehoud van de in artikel 29 bedoelde raadpleging
— vereenvoudigde regelingen voor belastingheffing en -inning, zoals
forfaitaire regelingen, toepassen, zonder dat dit mag leiden tot vermin-dering van de belasting.
2. Tot een datum die door de Raad op voorstel van de Commissie
met eenparigheid van stemmen wordt vastgesteld, doch die niet latermag vallen dan het tijdstip van afschaffing van het belasten bij invoeren het ontlasten bij uitvoer in het handelsverkeer tussen de Lid-Staten:
a) mogen Lid-Staten die gebruik hebben gemaakt van de in artikel 14
van de tweede richtlijn van de Raad van 11 april 1967 bedoeldebevoegdheid om vrijstellingen of degressieve verminderingen van
de belasting in te voeren, deze alsmede de desbetreffende uitvoe-
ringsbepalingen handhaven, indien zij in overeenstemming zijn methet stelsel van de belasting over de toegevoegde waarde.
De Lid-Staten die een vrijstelling van belasting toekennen aan
belastingplichtigen met een jaaromzet die minder bedraagt dan de
tegenwaarde van 5 000 Europese rekeneenheden in nationale valuta
tegen de omrekeningskoers geldend op de dag waarop deze richtlijnwordt aangenomen, mogen die vrijstelling verhogen tot 5 000 Euro-pese rekeneenheden.
De Lid-Staten die degressieve verminderingen van de belasting
toepassen, mogen noch de bovengrens van die verminderingen
verhogen, noch de voorwaarden voor de toekenning daarvan
gunstiger maken;
b) mogen Lid-Staten die van deze bevoegdheid geen gebruik hebben
gemaakt, vrijstelling van belasting toekennen aan belastingplichtigenmet een jaaromzet die ten hoogste gelijk is aan de tegenwaarde van
5 000 Europese rekeneenheden in nationale valuta tegen de omreke-
ningskoers geldend op de dag waarop deze richtlijn wordtaangenomen. Eventueel kunnen zij een degressieve belastingvermin-dering toekennen aan belastingplichtigen wier jaaromzet het plafondoverschrijdt dat door deze Staten voor de toepassing van de vrijstel-ling is vastgesteld;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 31
▼B
▼B
c) mogen de Lid-Staten die een vrijstelling van belasting toekennen
aan belastingplichtigen met een jaaromzet gelijk aan of hoger dande tegenwaarde van 5 000 Europese rekeneenheden in nationale
valuta tegen de omrekeningskoers geldend op de dag waarop deze
richtlijn wordt aangenomen, deze vrijstelling verhogen ten einde dereële waarde ervan te handhaven.
3. De begrippen „vrijstelling” en „degressieve belastingverminde-
ring” zijn van toepassing op leveringen van goederen en diensten
verrichtdoor kieine ondernemingen.
De Lid-Staten kunnen bepaalde handelingen uitsluiten van de regeling
van lid 2. In ieder geval is lid 2 nietvan t oepassing op de handelingen
bedoeld in artikel 4, lid 3.
4. De omzet die als maatstaf dient voor de toepassing van de bepa-
lingen van lid 2, wordtgevormd door hetbedrag, exclusief belast ingover de toegevoegde waarde, van de in de artikelen 5 en 6 omschreven
goederenleveringen en diensten, voor zover deze belast zijn, met inbe-
grip van de handelingen die zijn vrijgesteld krachtens artikel 28, lid 2,met teruggaaf van de voorbelasting, alsmede door het bedrag van dekrachtens artikel 15 vrijgestelde verrichte handelingen en door hetbedrag van handelingen met betrekking tot onroerende goederen, vanfinanciële handelingen als bedoeld in artikel 13, B, sub d), van verze-
keringsdiensten, tenzij die handelingen het karakter van bijkomstige
handelingen bezitten.
Overdrachtvan lichamelijke of onlichamelijke invest eringsgoederen
van de onderneming worden evenwel nietin aanmerking genomen
voor de vaststelling van de omzet.
5. De belastingplichtigen voor wie vrijstelling van belasting geldt,
hebben geen recht op aftrek overeenkomstig het bepaalde in artikel 17en mogen evenmin op enigerlei wijze op hun facturen
►
M20 ◄de belasting vermelden.
6. De belastingplichtigen die in aanmerking kunnen komen voor
vrijstelling van belasting kunnen kiezen hetzij voor toepassing van denormale regeling van de belasting over de toegevoegde waarde, hetzij
voor toepassing van de in lid 1 genoemde vereenvoudigde regelingen.
In ditgeval gelden voor hen de degressieve belast ingverminderingenwaarin de nationale wetgeving eventueel voorziet.
7. De belastingplichtigen voor wie degressieve belastingverminde-
ring geldt, worden, behoudens de toepassing van het bepaalde in lid 1,
beschouwd als belastingplichtigen vallende onder de normale regelingvan de belasting over de toegevoegde waarde.
8. De Commissie brengt, na raadpleging van de Lid-Staten, om de
vier jaar, voor heteerstop 1 januari 1982, aan de Raad verslag uit
over de toepassing van dit artikel. Zo nodig voegt zij, rekening
houdend met de noodzaak van uiteindelijke convergentie van de natio-nale regelingen, bij dit verslag voorstellen betreffende:
a) de in de bijzondere regeling voor kieine ondernemingen aan te
brengen verbeteringen;
b) de aanpassing van de nationale regelingen inzake vrijstellingen en
degressieve verminderingen van de belasting over de toegevoegde
waarde;
c) de aanpassing van hetin lid 2 bedoelde maximum van 5 000 ERE.
9. De Raad zal te gelegener tijd bepalen of het, voor de verwezenlij-
king van de in artikel 4 van de eerste richtlijn van de Raad van 11 april1967 omschreven doelstelling, nodig is een bijzondere regeling voor
kleine ondernemingen in te voeren; in voorkomend geval zal hij tevens
een beslissing nemen over de grenzen en de gemeenschappelijketoepassingsvoorwaarden van deze regeling. Tot aan de invoering vaneen dergelijke regeling mogen de Lid-Staten hun eigen bijzondere rege-lingen handhaven en moeten zij deze toepassen in overeenstemmingmet de bepalingen van dit artikel en van latere besluiten van de Raad.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 32
▼B
Artikel 25
Gemeenschappelijke forfaitaire regeling voor landbouwprodu-
centen
1. De Lid-Staten kunnen ten aanzien van landbouwproducenten voor
wie de toepassing van de normale regeling van de belasting over detoegevoegde waarde of, in voorkomend geval, van de vereenvoudigderegeling van artikel 24, op moeilijkheden zou stuiten, overeenkomstigde bepalingen van dit artikel, een forfaitaire regeling toepassen tercompensatie van de belasting over de toegevoegde waarde, welke is
betaald over de aankopen van goederen en diensten van de forfaitair
belaste landbouwers.
2. In de zin van ditart ikel worden beschouwd als:
— landbouwproducent: een belastingplichtige die zijn werkzaamheid
uitoefent in het kader van een hierna gedefinieerd bedrijf;
— landbouw-, bosbouw- of visserijbedrijf: de bedrijven die door elke
Lid-Staat als zodanig worden beschouwd in het kader van de inbijlage A vermelde produktiewerkzaamheden;
— forfaitair belaste landbouwer: een landbouwproducent op wie de in
de leden 3 en volgende omschreven forfaitaire regeling van toepas-sing is;
— landbouwprodukten: de goederen die door de landbouw-, bosbouw-
of visserij bedrijven van elke Lid-Staat worden voortgebracht doormiddel van de in bijlage A vermelde werkzaamheden;
— agrarische diensten: de in bijlage B genoemde diensten die worden
verrichtdoor een landbouwproducentmetgebruikmaking van zijn
arbeidskrachten en/of de normale uitrusting van zijn landbouw-,bosbouw- of visserijbedrijf;
— de voordruk aan belasting over de toegevoegde waarde: de totale
druk aan belasting over de toegevoegde waarde welke rustop degoederen en diensten die zijn betrokken door alle landbouw-,bosbouw- en visserij bedrijven gezamenlijk van elke Lid-Staat,
voor zover deze belasting door een landbouwproducent die onder
de normale regeling van de belasting over de toegevoegde waardevalt, overeenkomstig artikel 17 zou kunnen worden afgetrokken;
— forfaitaire compensatiepercentages: de percentages welke de Lid-
Staten overeenkomstig het bepaalde in lid 3 vaststellen en die zijtoepassen in de in lid 5 bedoelde gevallen, ten einde de forfaitairbelaste landbouwers in aanmerking te doen komen voor een forfai-
taire compensatie voor de voordruk aan belasting over de
toegevoegde waarde;
— forfaitaire compensatie: het bedrag dat voortvloeit uit de toepassing
van het in lid 3 bedoelde forfaitaire compensatiepercentage op deomzet van de forfaitair belaste landbouwer in de in lid 5 bedoeldegevallen.
3. De Lid-Staten stellen, voor zover nodig, forfaitaire compensatie-
percentages vast en brengen deze, voor zij in toepassing worden
gebracht, ter kennis van de Commissie. Deze percentages wordenbepaald aan de hand van de macro-economische gegevens over delaatste drie jaar betreffende uitsluitend de forfaitair belaste landbou-wers. Zij mogen niet tot gevolg hebben dat aan de forfaitair belastelandbouwers gezamenlijk bedragen worden terugbetaald die hoger zijn
dan de voordruk aan belasting over de toegevoegde waarde. De Lid-
Staten kunnen deze percentages tot nihil terugbrengen. De percentagesmogen naar boven of naar beneden op een half puntworden afgerond.
De Lid-Staten kunnen gedifferentieerde forfaitaire compensatiepercen-
tages vaststellen voor de bosbouw, de verschillende deelsectoren vande landbouw en de visserij.
4. De Lid-Staten kunnen de forfaitair belaste landbouwers ontheffen
van de verplichtingen, waartoe de belastingplichtigen ingevolge artikel22 zijn gehouden.
5. De in lid 3 bedoelde forfaitaire percentages worden toegepast op
de prijs, exclusief belasting, van de landbouwprodukten die de forfai-tair belaste landbouwers hebben geleverd aan andere1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 33
▼B
belastingplichtigen dan forfaitair belaste landbouwers, en van de agra-
rische diensten die zij hebben verricht voor andere belastingplichtigendan forfaitair belaste landbouwers. Deze compensatie sluit elke andere
vorm van aftrek uit.
6. De Lid-Staten kunnen bepalen dat de betaling van de forfaitaire
compensaties geschiedt:
a) hetzij door de belastingplichtige koper of de belastingplichtige te
wiens behoeve de dienst is verricht. In dat geval is de belasting-
plichtige koper of de belastingplichtige ontvanger volgens de doorde Lid-Staten vast te stellen nadere regels gemachtigd om van dedoor hem verschuldigde belasting over de toegevoegde waarde hetbedrag van de forfaitaire compensatie af te trekken dat hij aan deforfaitair belaste landbouwers heeft betaald;
b) hetzij door de overheid.
7. De Lid-Staten nemen alle nodige maatregelen om de uitbetaling
van de forfaitaire compensaties aan de forfaitair belaste landbouwers
doeltreffend te kunnen controleren.
8. Voor alle andere dan de in lid 5 bedoelde leveringen van land-
bouwprodukten en agrarische diensten, wordt de betaling van de
forfaitaire compensaties geacht te zijn verricht door de koper of deontvanger.
9. Iedere Lid-Staat kan bepaalde categorieën landbouwproducenten
alsmede landbouwproducenten voor wie de toepassing van de normaleregeling van de belasting over de toegevoegde waarde of, in voorko-mend geval, van de in artikel 24, lid 1, bedoelde vereenvoudigderegeling geen administratieve moeilijkheden oplevert, van de forfaitaire
regeling uitsluiten.
10. Iedere forfaitair belaste landbouwer heeft het recht te kiezen
voor toepassing van de normale regeling van de belasting over de
toegevoegde waarde, of, in voorkomend geval, van de in artikel 24,
lid 1, bedoelde vereenvoudigde regeling, metinacht neming van dedoor elke Lid-Staat gestelde nadere regels en voorwaarden.
11. Voor heteinde van hetvijfde jaar na de inwerkingt reding van
deze richtlijn doet de Commissie aan de Raad nieuwe voorstelleninzake de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde opde handelingen met betrekking tot landbouwprodukten en agrarischediensten.
12. Wanneer de Lid-Staten van de in dit artikel omschreven moge-
lijkheid gebruik maken, bepalen zij de uniforme grondslag van de
belasting over de toegevoegde waarde ter fine van de toepassing van
de regeling inzake de eigen middelen, en wel door de gemeenschappe-lijke berekeningsmethode van bijlage C toe te passen.
Artikel 26
Bijzondere regeling voor reisbureaus
1. De Lid-Staten passen de belasting over de toegevoegde waarde op
de handelingen van reisbureaus toe overeenkomstig het bepaalde in ditartikel, voor zover de reisbureaus op eigen naam tegenover de reiziger
optreden en zij voor de totstandbrenging van de reizen gebruik maken
van leveringen en diensten van andere belastingplichtigen. Dit artikel isniet van toepassing op reisbureaus die alleen optreden als tussenper-soon en waarop artikel 11, A, lid 3, sub c), van toepassing is. In dezin van dit artikel worden onder reisbureaus ook reisorganisatoren(tour operators) verstaan.
2. De handelingen van het reisbureau met het oog op de totstandko-
ming van de reis worden beschouwd als één enkele dienstvan het
reisbureau aan de reiziger. Deze dienstwordtbelastin de Lid-St aat
waar het reisbureau de zetel van zijn bedrijfsuitoefening of een vasteinrichting heeft gevestigd van waaruit het de dienst heeft verleend.Voor deze dienst wordt als maatstaf van heffing en prijs exdusief belas-ting in de zin van artikel 22, lid 3, sub b), beschouwd de winstmargevan hetreisbureau, datwil zeggen hetverschil t ussen hett ot ale bedrag1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 34
▼B
dat de reiziger exclusief belasting over de toegevoegde waarde moet
betalen en de werkelijk door het reisbureau gedragen kosten voorgoederenleveringen en diensten van andere belastingplichtigen, mits
deze handelingen de reiziger rechtstreeks ten goede komen.
3. Indien de handelingen waarvoor hetreisbureau een beroep doet
op andere belastingplichtigen door laatstgenoemden buiten de Gemeen-schap worden verricht, wordt de dienst van het reisbureau gelijkgesteldmet een krachtens artikel 15, punt 14, vrijgestelde handeling vantussenpersoon. Indien deze handelingen zowel binnen als buiten deGemeenschap worden verricht, mag alleen het gedeelte van de dienst
van het reisbureau betreffende de buiten de Gemeenschap verrichte
handelingen als vrijgesteld worden beschouwd.
4. De bedragen van de belasting over de toegevoegde waarde die het
reisbureau worden aangerekend door andere belastingplichtigen voor dein lid 2 bedoelde handelingen die de reizigers rechtstreeks ten goedekomen, mogen in de Lid-Staten afgetrokken noch teruggegevenworden.
Artikel 26 bis
Bijzondere regeling voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen,
voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten
A.Definities
Voor de toepassing van dit artikel, en onverminderd andere communau-
taire bepalingen, worden beschouwd als:
a)kunstvoorwerpen : de goederen bedoeld in punta) van bijlage I.
De Lid-Staten behoeven evenwel de in de laatste drie streepjes van
punta) in bijlage I bedoelde voorwerpen nietals „kunst voorwerpen”te beschouwen;
b)voorwerpen voor verzamelingen : de goederen bedoeld in puntb)
van bijlage I;
c)antiquiteiten : de voorwerpen bedoeld in puntc) van bijlage I;
d)gebruikte goederen : roerende lichamelijke zaken die in de staat
waarin zij verkeren of na herstelling opnieuw kunnen worden
gebruikt, andere dan kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzame-
lingen en antiquiteiten, en andere dan edele metalen of edelstenenals omschreven door de Lid-Staten;
e)belastingplichtige wederverkoper : de belastingplichtige die in het
kader van zijn economische activiteit gebruikte goederen, kunst-
voorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten
koopt, voor bedrijfsdoeleinden bestemt dan wel invoert met hetoog op wederverkoop, ongeacht of deze belastingplichtige optreedtvoor eigen rekening dan wel, ingevolge een overeenkomstt otaan-of verkoop in commissie, voor rekening van een derde;
f)organisator van een openbare veiling : elke belastingplichtige die in
het kader van zijn economische activiteit op een openbare veilingeen goed aanbiedtvoor overdrachtaan de meest biedende;
g)opdrachtgever van een organisator van een openbare veiling : elke
persoon die een goed overdraagtaan een organisat or van een open-
bare veiling ingevolge een overeenkomstt otverkoop in commissie
metonderst aande bepalingen:
— de organisator van de openbare veiling brengt het goed in
veiling in eigen naam maar voor rekening van zijn opdracht-gever;
— de organisator van de openbare veiling draagt het goed in eigen
naam maar voor rekening van zijn opdrachtgever over aan demeestbiedende aan wie het goed tijdens de openbare verkopingis gegund.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 35
▼M8
▼M8
B.Bijzondere regeling voor belastingplichtige wederverkopers
1. De Lid-Staten passen op door belastingplichtige wederverkopers
verrichte leveringen van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voor-
werpen voor verzamelingen en antiquiteiten een bijzondere regeling
toe voor de belastingheffing over de winstmarge van de belastingplich-tige wederverkoper, overeenkomstig onderstaande bepalingen.
2. De in lid 1 bedoelde leveringen van goederen zijn door een belas-
tingplichtige wederverkoper verrichte leveringen van gebruiktegoederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en anti-quiteiten die hem binnen de Gemeenschap zijn geleverd:
— door een niet belastingplichtige,
of
— door een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het
goed door deze andere belastingplichtige overeenkomstig artikel13, onderdeel B, onder c), is vrijgesteld,
of
— door een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het
goed door deze andere belastingplichtige in aanmerking komt voorde in artikel 24 bedoelde vrijstelling en het gaat om een investe-ringsgoed,
of
— door een andere belastingplichtige wederverkoper, voor zover de
levering van het goed door deze andere belastingplichtige wederver-
koper overeenkomstig deze bijzondere regeling onderworpen isgeweest aan de belasting over de toegevoegde waarde.
3. De maatstaf van heffing voor de in lid 2 bedoelde leveringen van
goederen is de winstmarge van de belastingplichtige wederverkoper,verminderd met het bedrag van de belasting over de toegevoegdewaarde die voor de winstmarge zelf geldt. Deze winstmarge is gelijk
aan het verschil tussen de door de belastingplichtige wederverkoper
voor hetgoed gevraagde verkoopprijs en de aankoopprijs.
In de zin van ditlid wordtverst aan onder:
—verkoopprijs : alles wat de tegenprestatie uitmaakt die een belasting-
plichtige wederverkoper verkrijgt of moet verkrijgen van de koperof een derde, met inbegrip van subsidies die rechtstreeks verbandhouden met deze handeling, belastingen, rechten, heffingen en
bijkomende kosten zoals kosten van commissie, verpakking,
vervoer en verzekering die de belastingplichtige wederverkoper dekoper in rekening brengt, echter met uitsluiting van de in artikel11, onderdeel A, lid 3, bedoelde bedragen;
—aankoopprijs : alles wat de in het eerste streepje gedefinieerde
tegenprestatie uitmaakt die zijn leverancier van de belastingplich-tige wederverkoper verkrijgt of moet verkrijgen.
4. De Lid-Staten verlenen de belastingplichtige wederverkopers het
recht te kiezen voor toepassing van de bijzondere regeling op leve-ringen:
a) van kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiqui-
teiten die zij zelf hebben ingevoerd;
b) van kunstvoorwerpen die aan hen geleverd zijn door de maker of
diens rechthebbenden;
c) van kunstvoorwerpen die aan hen geleverd zijn door een andere
belastingplichtige dan een belastingplichtige wederverkoper wanneer
de levering door deze andere belastingplichtige onderworpen is aan
het verlaagde tarief overeenkomstig artikel 12, lid 3, onder c).
De Lid-Staten bepalen welke voorwaarden verbonden zijn aan dit
keuzerecht, dat in ieder geval gedurende een periode van ten minstetwee kalenderjaren van kracht is.
Indien van het keuzerecht gebruik wordt gemaakt, wordt de maatstaf
van heffing overeenkomstig lid 3 vastgesteld. Voor leveringen vankunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten diede belastingplichtige wederverkoper zelf heeft ingevoerd, is de1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 36
▼M8
aankoopprijs die in aanmerking moetworden genomen voor de bereke-
ning van de winstmarge gelijk aan de overeenkomstig artikel 11,onderdeel B, vastgestelde maatstaf van heffing bij invoer, vermeerderd
met de bij invoer verschuldigde of betaalde belasting over de toege-
voegde waarde.
5. Wanneer zij plaatsvinden onder de voorwaarden van artikel 15,
zijn de leveringen van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voor-werpen voor verzamelingen en antiquiteiten die onderworpen zijn aande bijzondere regeling voor belastingheffing over de winstmarge, vrij-
gesteld overeenkomstig dat artikel 15.
6. Belastingplichtigen mogen de belasting over de toegevoegde
waarde die verschuldigd of voldaan is voor aan hen geleverde of televeren goederen door een belastingplichtige wederverkoper, nietaftrekken van de belasting die zij verschuldigd zijn, voor zover de leve-ring van deze goederen door de belastingsplichtige wederverkoperonderworpen is aan de bijzondere regeling voor belastingheffing over
de winstmarge.
7. Voor zover de goederen gebruiktworden t en behoeve van zijn
leveringen die onderworpen zijn aan de bijzondere regeling voor belas-tingheffing over de winstmarge, mag de belastingplichtigewederverkoper van de belasting die hij verschuldigd is niet aftrekken:
a) de belasting over de toegevoegde waarde die verschuldigd of
voldaan is voor kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen
of antiquiteiten die hij zelf heeft ingevoerd;
b) de belasting over de toegevoegde waarde die verschuldigd of
voldaan is voor aan hem geleverde of te leveren kunstvoorwerpendoor de maker of diens rechthebbenden;
c) de belasting over de toegevoegde waarde die verschuldigd of
voldaan is voor aan hem geleverde of te leveren kunstvoorwerpendoor een andere belastingplichtige dan een belastingplichtige weder-verkoper.
8. Wanneer de belastingplichtige wederverkoper zowel de normale
regeling van de belasting over de toegevoegde waarde als de bijzondere
regeling voor belastingheffing over de winstmarge toepast, moet hij de
transacties voor elk van deze regelingen afzonderlijk in zijn boekhou-ding bijhouden, overeenkomstig de door de Lid-Staten vastgesteldebepalingen.
9. De belastingplichtige wederverkoper mag de belasting over de
leveringen van goederen waarop hij de bijzondere regeling voor belas-tingheffing over de winstmarge toepast, niet afzonderlijk vermelden op
de factuur die hij uitreikt ►
M20 ◄.
10. Ten einde de belastingheffing te vereenvoudigen, en onder voor-
behoud van de in artikel 29 bedoelde raadpleging, kunnen de Lid-Staten, voor bepaalde handelingen of voor bepaalde categorieën belas-tingplichtige wederverkopers, bepalen dat de maatstaf van heffing voorleveringen van goederen die onderworpen zijn aan de bijzondere rege-
ling voor de belastingheffing over de winstmarge, wordt vastgesteld
voor elk belastingtijdvak uit hoofde waarvan de belastingplichtigewederverkoper de in artikel 22, lid 4, bedoelde aangifte moet indienen.
In dat geval is de maatstaf van heffing voor leveringen van goederen
waarop hetzelfde tarief van de belasting over de toegevoegde waardevan toepassing is, de totale winstmarge van de belastingplichtigewederverkoper, verminderd methetbedrag van de belast ing over de
toegevoegde waarde op deze zelfde winstmarge.
De totale winstmarge is gelijk aan het verschil tussen:
— het totale bedrag van de leveringen van goederen die onderworpen
zijn aan de bijzondere regeling voor belastingheffing op de winst-marge, en die in het tijdvak door de belastingplichtige
wederverkoper verrichtzijn. Ditbedrag is gelijk aan de som van
de overeenkomstig lid 3 bepaalde verkoopprijzen
en1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 37
▼M8
— het totaalbedrag van de in lid 2 bedoelde aankopen van goederen
die in het tijdvak door de belastingplichtige wederverkoper zijnverricht. Dit bedrag is gelijk aan het totaal van de overeenkomstig
lid 3 bepaalde aankoopprijzen.
De Lid-Staten treffen de nodige maatregelen om te voorkomen dat de
betrokken belastingplichtigen ongerechtvaardigde voordelen genieten,dan wel ongerechtvaardigde schade lijden.
11. Voor elke levering die onder de bijzondere belastingregeling valt
met toepassing van lid 2 of lid 4, kan de belastingplichtige wederver-koper de normale regeling van de belasting over de toegevoegdewaarde toepassen.
Wanneer de belastingplichtige wederverkoper de normale regeling van
de belasting over de toegevoegde waarde toepast:
a) op de levering van kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzame-
lingen en antiquiteiten die hij zelf heeft ingevoerd, mag hij van debelasting die hij verschuldigd is, de bij invoer van dit goedverschuldigde of voldane belasting over de toegevoegde waardeaftrekken;
b) op de levering van kunstvoorwerpen die hem door de maker of
diens rechthebbenden zijn geleverd, mag hij van de belasting diehij verschuldigd is, de met betrekking tot de hem geleverde kunst-voorwerpen verschuldigde of voldane belasting over detoegevoegde waarde aftrekken;
c) op de levering van kunstvoorwerpen die hem door een andere belas-
tingplichtige dan een belastingplichtige wederverkoper zijngeleverd, mag hij van de belasting die hij verschuldigd is, de metbetrekking tot de hem geleverde kunstvoorwerpen verschuldigde ofvoldane belasting over de toegevoegde waarde aftrekken.
Dit recht op aftrek ontstaat op het tijdstip waarop de belasting
verschuldigd wordt voor de levering waarvoor de belastingplichtige
wederverkoper voor de normale BTW-regeling kiest.
C.Bijzondere regeling voor verkoop op openbare veilingen
1. In afwijking van onderdeel B kunnen de Lid-Staten overeenkom-
stig onderstaande bepalingen de maatstaf van heffing vaststellen voorleveringen van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voorverzamelingen en antiquiteiten, die verricht worden door een organi-sator van openbare veilingen die in eigen naam krachtens een
overeenkomst tot verkoop in commissie overgaat tot openbare veiling
van deze goederen voor rekening van:
— een niet belastingplichtige,
of
— een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het goed,
in de zin van artikel 5, lid 4, onder c), door deze andere belasting-plichtige is vrijgesteld overeenkomstig artikel 13, onderdeel B,onder c),
of
— een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het goed,
in de zin van artikel 5, lid 4, onder c), door deze andere belasting-plichtige, in aanmerking komt voor de in artikel 24 bedoeldevrijstelling en het gaat om een investeringsgoed,
of
— een belastingplichtige wederverkoper, voor zover de levering van
hetgoed, in de zin van art ikel 5, lid 4, onder c), door deze anderebelastingplichtige wederverkoper, onderworpen is aan de belastingovereenkomstig de bijzondere regeling voor belastingheffing overde winstmarge, als bedoeld in onderdeel B.
2. De maatstaf van heffing voor elke levering van goederen als
bedoeld in lid 1, wordtgevormd door hetovereenkomst ig lid 4 door1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 38
▼M8
de organisator van de openbare veiling aan de koper in rekening
gebrachte totaalbedrag, verminderd met:
— het door de organisator van de openbare veiling aan zijn opdracht-
gever betaalde of te betalen nettobedrag, vastgesteldovereenkomstig lid 3,
en
— hetbedrag van de door de organisat or van de openbare veiling
krachtens zijn levering verschuldigde belasting.
3. Hetdoor de organisat or van de openbare veiling aan zijn
opdrachtgever betaalde of te betalen nettobedrag is gelijk aan het
verschil tussen:
— de prijs waarvoor hetgoed geveild is,
en
— het bedrag van de door de organisator van zijn opdrachtgever
ontvangen of te ontvangen commissie krachtens de overeenkomst
tot verkoop in commissie.
4. De organisator van de openbare veiling moet aan de koper een
factuur►
M20 ◄uitreiken waarop afzonderlijk zijn
vermeld:
— de veilingprijs,
— de belastingen, rechten en heffingen,
— de door de organisator aan de koper van het goed in rekening
gebrachte bijkomende kosten, zoals kosten voor commissie, verpak-
king, vervoer en verzekering.
Op deze factuur mag de belasting over de toegevoegde waarde niet
afzonderlijk zijn vermeld.
5. De organisator van de openbare veiling aan wie het goed is over-
gedragen krachtens een overeenkomst tot verkoop in commissie op eenopenbare veiling verstrekt aan zijn opdrachtgever een verslag.
In dit verslag wordt afzonderlijk het bedrag vermeld van de transactie,
datwil zeggen de veilingprijs van hetgoed, verminderd methetbedragvan de van de opdrachtgever ontvangen of te ontvangen commissie.
Het aldus opgestelde verslag doet dienst als factuur die de opdracht-
gever, als hij een belastingplichtige is, aan de organisator van de
openbare veiling moet verstrekken overeenkomstig artikel 22, lid 3.
6. De organisatoren van openbare veilingen, die onder de in lid 1
bedoelde voorwaarden goederen leveren, zijn gehouden in hun boek-
houding op tussenrekeningen te boeken:
— de van de koper van het goed ontvangen of te ontvangen bedragen,
— de aan de verkoper van het goed betaalde of te betalen bedragen.
Deze bedragen moeten naar behoren gerechtvaardigd worden.7. De levering van een goed aan een belastingplichtige organisator
van openbare veilingen wordt geacht te hebben plaatsgevonden op hettijdstip waarop de openbare veiling van dat goed heeft plaatsgevonden.
D.Overgangsregeling voor de belasting op handelsverkeer tussen de
Lid-Staten
Gedurende de in artikel 28 terdecies bedoelde periode passen de Lid-
Staten de volgende bepalingen toe:
a) leveringen van nieuwe vervoermiddelen in de zin van artikel 28 bis,
lid 2, verricht onder de in artikel 28 quater, onderdeel A, bedoeldevoorwaarden, zijn uitgesloten van de in de onderdelen B en Cbedoelde bijzondere regelingen;
b) in afwijking van artikel 28 bis, lid 1, onder a), is de intracommunau-
taire verwerving van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen,voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten niet aan de belas-ting over de toegevoegde waarde onderworpen, wanneer deverkoper een belastingplichtige wederverkoper is die als zodanig1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 39
▼M8
optreedt en het verworven goed in de Lid-Staat van vertrek van de
verzending of hetvervoer aan de belast ing werd onderworpen over-eenkomstig de in onderdeel B bepaalde bijzondere regeling voor
belastingheffing over de winstmarge, of wanneer de verkoper een
organisator van openbare veilingen is die als zodanig optreedt enhet verworven goed in de Lid-Staat van vertrek van de verzendingof het vervoer aan de belasting werd onderworpen overeenkomstigde in onderdeel C bepaalde bijzondere regeling;
c) artikel 28 ter, onderdeel B, en artikel 28 quater, onderdeel A, onder
a), c) en d), zijn nietvan t oepassing op leveringen van goederen dieaan de belasting over de toegevoegde waarde zijn onderworpenovereenkomstig een van de in de onderdelen B en C bepaaldebijzondere regelingen.
Artikel 26 ter
Bijzondere regeling voor beleggingsgoud
A.Definitie
Onverminderd andere bepalingen van hetGemeenschapsrechtwordt
voor de toepassing van deze richtlijn onder „beleggingsgoud” verstaan:
i) goud, in de vorm van staven of plaatjes van een door de goud-
markten aanvaard gewicht, met een zuiverheid van ten minste 995/
1000, al dan niet belichaamd in effecten. De lidstaten kunnen kleinestaven of plaatjes met een gewicht van ten hoogste 1 gram uitsluitenvan de regeling;
ii) gouden munten die
— een zuiverheid van ten minste 900/1 000 hebben;
— na 1800 zijn geslagen;
— in het land van oorsprong als wettig betaalmiddel fungeren of
hebben gefungeerd;
— normaliter verkocht worden voor een prijs die de openmarkt-
waarde van het in de munten vervatte goud niet met meer dan
80 % overschrijdt.
Dergelijke munten worden voor de toepassing van de richtlijn niet
geacht wegens hun numismatisch belang te worden verkocht.
Elke lidstaat deelt de Commissie vanaf 1999 elk jaar vóór 1 juli
mee welke munten die aan deze criteria voldoen, in die lidstaatworden verhandeld. Vóór 1 december van elk jaar publiceertde
Commissie in de C-serie van het Publicatieblad van de Europese
Gemeenschappen de volledige lijstvan deze munt en. In de gepubli-
ceerde lijst opgenomen munten worden geacht aan deze criteria tevoldoen gedurende hethele jaar waarvoor de lijstwordtgepubli-ceerd.
B.Bijzondere voorschriften voor handelingen betreffende beleggings-
goud
De lidstaten verlenen vrijstelling van de belasting over de toegevoegde
waarde voor de levering, de intracommunautaire verwerving en de
invoer van beleggingsgoud, waaronder beleggingsgoud datbelichaamdis in certificaten voor toegewezen of niet-toegewezen goud of datverhandeld wordtop goudrekeningen, en waaronder, in hetbijzonder,goudleningen en swaps, die een eigendoms- of vorderingsrechtopbeleggingsgoud belichamen, evenals voor handelingen betreffende
beleggingsgoud bestaande in future- en termijncontracten die leiden
tot de overdracht van een eigendoms- of vorderingsrecht met betrek-king tot beleggingsgoud.
De lidstaten verlenen eveneens vrijstelling voor de levering van dien-
sten door agenten die optreden in naam en voor rekening van eenander wanneer zij betrokken zijn bij de levering van beleggingsgoudvoor hun principaal.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 40
▼M13
▼M13
C.Recht om voor belastingheffing te kiezen
De lidstaten verlenen belastingplichtigen die beleggingsgoud produ-
ceren of goud omzetten in beleggingsgoud als omschreven inonderdeel A het recht om te kiezen voor belastingheffing met betrek-king tot leveringen van beleggingsgoud aan een anderebelastingplichtige die anders uit hoofde van onderdeel B zouden zijn
vrijgesteld.
De lidstaten kunnen belastingplichtigen die in het kader van hun bedrijf
normaliter goud leveren voor industriële doeleinden, het recht verlenenom te kiezen voor belastingheffing met betrekking tot leveringen van
beleggingsgoud als omschreven in onderdeel A, onder i), aan een
andere belastingplichtige die anders uit hoofde van onderdeel B zoudenzijn vrijgesteld. De lidstaten kunnen het toepassingsgebied van ditkeuzerechtbeperken.
Indien de leverancier het recht om overeenkomstig de eerste of de
tweede alinea voor belastingheffing te kiezen heeft uitgeoefend,
verlenen de lidstaten de agent het recht om voor belastingheffing tekiezen met betrekking tot de in de tweede alinea van onderdeel Bvermelde diensten.
De lidstaten stellen de nadere bepalingen voor de uitoefening van deze
rechten vast en stellen de Commissie in kennis van de toepassingsre-gels voor de uitoefening van deze rechten in de respectieve lidstaten.
D.Recht op aftrek
1. De belastingplichtigen hebben een recht op aftrek van:
a) belasting die verschuldigd of betaald is met betrekking tot beleg-
gingsgoud dathun geleverd is door een persoon die eenkeuzerechtals bedoeld in onderdeel C heeftuit geoefend of dat
hun geleverd is overeenkomstig de procedure van onderdeel G,
b) belasting die verschuldigd of betaald is met betrekking tot de
levering aan hen of de intracommunautaire verwerving of de
invoer door hen van ander goud dan beleggingsgoud datvervol-gens door hen of namens hen wordtomgezetin beleggingsgoud,
c) belasting die verschuldigd of betaald is met betrekking tot aan
hen geleverde diensten bestaande in een wijziging van de vorm,hetgewichtof de zuiverheid van goud metinbegrip van beleg-gingsgoud,
indien de latere levering door hen van dat goud krachtens dit artikel
is vrijgesteld.
2. Belastingplichtigen die beleggingsgoud produceren of goud in beleg-
gingsgoud omzetten hebben een recht op aftrek van belasting die
door hen verschuldigd of betaald is met betrekking tot de leveringdan wel de intracommunautaire verwerving of de invoer vangoederen of diensten die met de productie of de omzetting van datgoud verband houden alsof de latere levering door hen van het
krachtens dit artikel vrijgestelde goud belast was.
E.Bijzondere verplichtingen voor handelaarsin beleggings goud
De lidstaten zorgen ervoor dat handelaars in beleggingsgoud ten minste
een boekhouding voeren van alle belangrijke handelingen betreffende
beleggingsgoud en de documenten bewaren aan de hand waarvan deidentiteit van de cliënt bij dergelijke handelingen kan worden vastge-steld.
De handelaars bewaren die informatie gedurende ten minste vijf jaar.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 41
▼M13
De lidstaten kunnen evenwaardige verplichtingen uit hoofde van maat-
regelen vastgesteld krachtens andere communautaire wetgeving, zoalsRichtlijn 91/308/EEG van de Raad van 10 juni 1991 tot voorkoming
van hetgebruik van hetfinanciële st elsel voor hetwit wassen van
geld (
1), aanvaarden om aan de vereisten van de eerste alinea te
voldoen.
De lidstaten kunnen strengere verplichtingen vaststellen, inzonderheid
inzake speciale registratie- of boekhoudingsvereisten.
F.Verleggingsregeling
In afwijking van artikel 21, lid 1, onder a), kunnen de lidstaten, in het
geval van leveringen van goud of halffabrikaten met een zuiverheidvan ten minste 325/1 000, of van leveringen van beleggingsgoudwanneer een in onderdeel C bedoeld rechtis uit geoefend, de afnemeraanwijzen als degene die tot voldoening van de belasting gehouden is,
overeenkomstig de door hen vast te stellen procedures en voorwaarden.
Indien de lidstaten van deze keuzemogelijkheid gebruikmaken, treffenzij de nodige maatregelen om ervoor te zorgen dat degene die totvoldoening van de verschuldigde belasting gehouden is, voldoet aande verplichtingen tot aangifte en betaling van de belasting overeenkom-
stig artikel 22.
G.Procedure voor handelingen op een gereglementeerde goudmarkt
1. Een lidstaat kan, met inachtneming van de in artikel 29 bedoelde
raadpleging, nalaten de uit hoofde van deze bijzondere regelingvoor beleggingsgoud te verlenen vrijstelling toe te passen voorandere specifieke handelingen met betrekking tot beleggingsgouddan intracommunautaire levering of uitvoer, die in die lidstaatplaatsvinden
a) tussen belastingplichtigen die lid zijn van een door de betrokken
lidstaat gereglementeerde goudmarkt, en
b) tussen een lid van een door de betrokken lidstaat gereglemen-
teerde goudmarkt en een andere belastingplichtige die geen lidis van die markt.
In die omstandigheden zijn deze handelingen belastbaar en geldt het
volgende:
2. a) Voor handelingen als bedoeld in punt1, onder a), st aatde
lidstaat eenvoudigheidshalve toe dat de te innen belasting wordt
opgeschort en verlenen zij ontheffing van de BTW-registratiever-
eisten.
b) Voor handelingen als bedoeld in punt1, onder b), is de verleg-
gingsregeling van onderdeel F van toepassing. Als een niet-lidbehalve voor deze handelingen niet aan de BTW-registratiever-eisten in de betrokken lidstaat zou zijn onderworpen, vervult hetlid de fiscale verplichtingen namens het niet-lid, overeenkomstig
de voorschriften van die lidstaat.
HOOFDSTUK XV
VEREENVOUDIGINGSMAATREGELEN
Artikel 27
1. De Raad kan op voorstel van de Commissie met eenparigheid van
sternmen elke Lid-Staat machtigen, bijzondere, van de bepalingen van
deze richtlijn afwijkende maatregelen te treffen ten einde de belasting-heffing te vereenvoudigen of bepaalde vormen van belastingfraude of -ontwijking te voorkomen. De maatregelen tot vereenvoudiging van debelastingheffing mogen geen noemenswaardige invloed hebben op het1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 42
(1) PB L 166 van 28. 6. 1991, blz. 77.▼B
▼B
belast ingbedrag datverschuldigd is in hetst adium van heteindver-
bruik.
2. De Lid-Staat die maatregelen als bedoeld in lid 1 wil treffen,
brengtde Commissie daarvan op de hoogt e en verschafthaar alle
nodige beoordelingsgegevens.
3. De Commissie stelt de andere Lid-Staten binnen een maand
daarvan in kennis.
4. Hetbesluitvan de Raad wordtgeachtt e zijn genomen indien
noch de Commissie, noch een Lid-Staat binnen twee maanden nadatde Lid-Staten overeenkomstig lid 3 in kennis zijn gesteld, om behande-
ling van de zaak door de Raad heeftverzocht .
5. De Lid-Staten die op 1 januari 1977 bijzondere maatregelen als
bedoeld in lid 1 toepasten, mogen deze handhaven op voorwaarde datzij de Commissie vóór 1 januari 1978 van de maatregelen in kennisstellen en onder het voorbehoud dat die maatregelen, wanneer zij tendoel hebben de belastingheffing te vereenvoudigen, voldoen aan de inlid 1 omschreven voorwaarde.
HOOFDSTUK XVI
OVERGANGSBEPALINGEN
Artikel 28
1. De eventueel in de Lid-Staten geldende bepalingen welke inge-
volge de eerste vier streepjes van artikel 17 van de tweede richdijnvan de Raad van 11 april 1967 zijn vastgesteld, zijn in elk van de
betrokken Lid-Staten niet meer van toepassing met ingang van de
respectieve datum waarop de in artikel 1, tweede alinea, bedoeldebepalingen in werking treden.
1 bis. Toten met30 juni 1999 kan hetVerenigd Koninkrijk van
Groot-Brittannië en Noord-Ierland voor invoer van kunstvoorwerpen,
voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten waarvoor op 1 januari
1993 een vrijstelling gold, artikel 11, onderdeel B, lid 6, zodanigtoepassen dat de bij invoer verschuldigde belasting over de toege-voegde waarde in ieder geval gelijk is aan 2,5% van hetovereenkomstig artikel 11, onderdeel B, leden 1 tot en met 4, bepaaldebedrag.
2. Onverminderd artikel 12, lid 3, zijn gedurende de in artikel 28
terdecies bedoelde overgangsperiode de volgende bepalingen vantoepassing:
a) De op 1 januari 1991 bestaande vrijstellingen met teruggaaf van
voorbelasting en verlaagde tarieven die onder het in artikel 12, lid3, gestelde minimum voor de verlaagde tarieven liggen, die in over-
eenstemming zijn met het Gemeenschapsrecht en die voldoen aan
de voorwaarden in het laatste streepje van artikel 17 van de Tweederichtlijn van 11 april 1967, kunnen worden gehandhaafd.
De Lid-Staten treffen de nodige voorzieningen om de vaststelling
van de eigen middelen die betrekking hebben op deze handelingen
te verzekeren.
Indien de bepalingen van dit lid in Ierland tot verstoringen van de
mededinging leiden bij de levering van energie voor verwarming
en verlichting, kan de Commissie op uitdrukkelijk verzoek van
Ierland aan dat land toestaan om voor de leveringen een verlaagdtarief toe te passen overeenkomstig artikel 12, lid 3. Ierland doet inditgeval zijn verzoek aan de Commissie vergezeld gaan van allenodige informatie. Indien de Commissie binnen drie maanden naontvangst van het verzoek geen besluit heeft genomen, wordt
Ierland geacht toestemming te hebben om de voorgestelde verlaagde
tarieven toe te passen.
b) De Lid-Staten die op 1 januari 1991 in overeenstemming met het
Gemeenschapsrecht vrijstellingen met teruggaaf van voorbelasting1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 43
▼M8
▼M5
▼M5
dan wel verlaagde tarieven toepasten die onder het in artikel 12, lid
3, gestelde minimum voor de verlaagde tarieven liggen, met betrek-king tot andere dan de in bijlage H genoemde goederen en diensten,
kunnen voor die goederen of diensten het verlaagde tarief of een
van de twee in artikel 12, lid 3, genoemde verlaagde tarieventoepassen.
c) De Lid-Staten die uit hoofde van artikel 12, lid 3, verplicht zijn hun
op 1 januari 1991 geldende normale tarief met meer dan 2 % te
verhogen, kunnen voor goederen en diensten bedoeld in bijlage H,
een verlaagd tarief toepassen dat onder het in artikel 12, lid 3,bepaalde minimum ligt. Voorts kunnen deze Lid-Staten een derge-lijk tarief hanteren voor restauratie, kinderkleding en -schoeisel enhuisvesting. De Lid-Staten kunnen op grond van dit lid geen vrij-stellingen met teruggaaf van voorbelasting invoeren.
d) De Lid-Staten, die op 1 januari 1991 een verlaagd tarief toepasten
voor restauratie, kinderkleding en -schoeisel en huisvesting, kunnenhiervoor een verlaagd tarief blijven toepassen.
e) De Lid-Staten die op 1 januari 1991 een verlaagd tarief toepasten
voor andere dan de in bijlage H genoemde goederen en diensten,
kunnen voor die goederen of diensten het verlaagde tarief of een
van de twee in artikel 12, lid 3, bepaalde verlaagde tarieventoepassen, die echter niet lager mogen zijn dan 12 %.
Deze bepaling kan nietworden t oegepastop leveringen van
gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzame-lingen en antiquiteiten die overeenkomstig een van de bijzondere
regelingen van artikel 26 bis, onderdelen B en C, aan de belasting
over de toegevoegde waarde zijn onderworpen.
f) De Helleense Republiek mag BTW-tarieven die tot 30 % lager
liggen dan de overeenkomstige tarieven op het Griekse vastelandtoepassen in de departementen Lesbos, Chios, Samos, de Dodeka-nesos en de Cycladen, en op de volgende eilanden in de Egeïsche
Zee: Thassos, de noordelijke Sporaden, Samothraki en Skiros.
g) Aan de hand van een verslag van de Commissie onderwerptde
Raad vóór 31 december 1994 de bepalingen van bovenstaandepunten a) tot en met f) aan een nieuw onderzoek, met name tenaanzien van de goede werking van de interne markt. In geval zich
aanzienlijke verstoringen van de mededinging voordoen, neemt de
Raad op voorstel van de Commissie met eenparigheid van stemmenpassende maatregelen.
h) De Lid-Staten die op 1 januari 1993 gebruik maakten van de in
artikel 5, lid 5, onder a), geboden mogelijkheid zoals geldend opdie datum, kunnen voor de oplevering van een werk in roerende
staat het tarief toepassen dat van toepassing is op het na de uitvoe-
ring van hetaangenomen werk verkregen goed.
Voor de toepassing van deze bepaling wordt als „oplevering van een
werk in roerende staat” beschouwd de afgifte door de opdracht-nemer aan de opdrachtgever van een roerend goed dat hij heeft
vervaardigd of samengesteld met behulp van stoffen en voorwerpen
die daartoe door de opdrachtgever aan de opdrachtnemer zijnverstrekt, ongeacht of de opdrachtnemer al dan niet een deel vande gebruikte materialen heeft verschaft.
i) de Lid-Staten kunnen een verlaagd tarief toepassen op leveringen
van levende planten en andere produkten van de bloementeelt (met
inbegrip van bollen, wortelen en dergelijke, snijbloemen en snij-
groen) alsmede op voor verbranding bestemd hout.
j) de Republiek Oostenrijk mag een van de twee verlaagde tarieven als
bedoeld in artikel 12, lid 3, onder a), derde alinea, toepassen op deverhuring van onroerend goed voor residentieel gebruik, op voor-waarde datditt arief nietlager ligtdan 10 %.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 44
▼M8
▼M5
▼M10
▼M11
▼M17
▼M17
k) de Republiek Portugal mag een van de twee verlaagde tarieven als
bedoeld in artikel 12, lid 3, onder a), derde alinea, toepassen voorrestauratie, op voorwaarde dat dit tarief niet lager ligt dan 12 %.
3. Gedurende de in lid 4 genoemde overgangsperiode kunnen de
Lid-Staten:
a) de in de lijstvan bijlage E genoemde handelingen die kracht ens
artikel 13 of artikel 15 zijn vrijgesteld, blijven belasten;
b) de handelingen, genoemd in bijlage F blijven vrijstellen onder de in
de Lid-Staat vigerende voorwaarden;
c) de belastingplichtigen de mogelijkheid geven te kiezen voor belas-
ting van de handelingen die op de in bijlage G vastgesteldevoorwaarden zijn vrijgesteld;
d) bepalingen waarbij wordtafgeweken van hetbeginsel van onmid-
dellijke aftrek als bedoeld in artikel 18, lid 2, eerste alinea, blijventoepassen;
e) bepalingen waarbij wordtafgeweken van ►
M8 ◄
artikel 6, lid 4, en artikel 11, A, punt 3, sub c), blijven toepassen;
f) bepalen dat, voor de leveringen van gebouwen en bouwterreinen die
methetoog op wederverkoop zijn gekochtdoor een belast ingplich-tige welke voor die aankoop geen recht op aftrek had, de maatstafvan heffing kan bestaan uit het verschil tussen de verkoopprijs en de
aankoopprijs;
g) in afwijking van artikel 17, lid 3, en artikel 26, lid 3, de diensten
van reisbureaus als bedoeld in artikel 26, lid 3, blijven vrijstellen,zonder rechtop aft rek van de voorbelast ing. Deze afwijking is ookvan toepassing op reisbureaus die in naam en voor rekening van de
reiziger handelen.
3 bis In afwachting van een besluit van de Raad, die krachtens
artikel 3 van Richtlijn 89/465/EEG (
1) moetbeslissen over de int rek-
king van de in lid 3, onder b), bedoelde tijdelijke afwijkingen, magSpanje de in bijlage F, punt2, bedoelde handelingen, voor zover dezebetrekking hebben op diensten van auteurs, alsmede de in bijlage F,
punten 23 en 25, bedoelde handelingen vrijstellen.
4. De overgangsperiode duurtaanvankelijk vijf jaar, t e rekenen
vanaf 1 januari 1978. Uiterlijk zes maanden vóór het einde van deze
periode, en nadien voor zover nodig, bezietde Raad, aan de hand vaneen verslag van de Commissie, de toestand met betrekking tot de afwij-kingen, zoals bedoeld in lid 3 opnieuw, en beslisthij, meteenparigheidvan stemmen, op voorstel van de Commissie over de eventuele intrek-
king van deze afwijkingen of van een gedeelte daarvan.
5. In de uit eindelijke regeling zal hetpersonenvervoer in hetland
van vertrek worden belast voor de binnen de Gemeenschap afgelegde
afstand, volgens door de Raad op voorstel van de Commissie meteenparigheid van stemmen vast te stellen nadere bepalingen.
6. De Raad kan, met eenparigheid van stemmen op voorstel van de
Commissie, een lidstaat machtigen om gedurende een periode vanmaximaal ►
M22 vier jaar tussen 1 januari 2000 en 31 december
2003◄, de in artikel 12, lid 3, onder a), derde alinea, bedoelde
verlaagde tarieven toe te passen op diensten die in ten hoogste tweevan de in bijlage K vermelde categorieën worden genoemd. In uitzon-derlijke gevallen mag het een lidstaat worden toegestaan het verlaagdetarief toe te passen op diensten in drie van bovengenoemde catego-rieën.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 45
(1) PB nr. L 226 van 3. 8. 1989, blz. 21.▼B
▼M4
▼B
▼M16
▼M16
De desbetreffende diensten moeten aan de volgende voorwaarden
voldoen:
a) arbeidsintensief zijn;
b) grotendeels rechtstreeks voor eindverbruikers worden verricht;
c) hoofdzakelijk lokaal zijn en vermoedelijk geen aanleiding geven tot
concurrentiedistorsies;
d) er moet een nauw verband bestaan tussen de prijsverlaging als
gevolg van de tariefverlaging en de te verwachten toename van de
vraag en de werkgelegenheid.
De toepassing van een verlaagd tarief mag de goede werking van de
interne markt niet in gevaar brengen.
Iedere lidstaat die de in de eerste alinea bedoelde maatregel wenst in te
voeren, stelt de Commissie vóór 1 november 1999 daarvan op de
hoogte en verstrekt haar vóór die datum alle voor de beoordeling dien-stige gegevens, met name:
a) het toepassingsgebied van de maatregel en de nauwkeurige beschrij-
ving van de betrokken diensten;
b) de nodige gegevens waaruitblijktdataan de in de t weede en de
derde alinea genoemde voorwaarden is voldaan;
c) gegevens waaruit voor de begroting de kosten van de voorgenomen
maatregel blijken.
De lidstaten die machtiging hebben verkregen om het in de eerste
alinea bedoelde verlaagde tarief toe te passen, stellen vóór 1 oktober2002 een uitvoerig verslag op met een algehele evaluatie van de doel-
treffendheid van de maatregel uit een oogpunt van met name schepping
van werkgelegenheid en efficiëntie.
Vóór 31 december 2002 stuurt de Commissie een algemeen evaluatie-
verslag toe aan de Raad en het Europees Parlement, zo nodig voorzienvan een voorstel voor passende maatregelen voor een eindbeslissingover het op zeer arbeidsintensieve diensten toepasselijke BTW-tarief.
HOOFDSTUK XVI bis
OVERGANGSREGELING VOOR DE BELASTINGHEFFING IN HET
HANDELSVERKEER TUSSEN DE LID-STATEN
Artikel 28 bis
Werkingssfeer
1. Aan de belasting over de toegevoegde waarde zijn tevens onder-
worpen:
a) de intracommunautaire verwervingen van goederen onder bezwa-
rende titel in het binnenland door een belastingplichtige die alszodanig optreedt, of door een niet-belastingplichtige rechtspersoon,wanneer de verkoper een belastingplichtige is die als zodanig
optreedt en noch onder de in artikel 24 bedoelde vrijstellingsrege-
ling, noch onder het bepaalde in artikel 8, lid 1, onder a), tweedezin, of in artikel 28 ter, B, lid 1, valt.
In afwijking van de eerste alinea zijn de intracommunautaire
verwervingen van goederen door een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon onder de bij lid 1 bis vastgesteldevoorwaarden, niet aan de belasting over de toegevoegde waarde
onderworpen.
De Lid-Staten verlenen de belastingplichtigen en de niet-belasting-
plichtige rechtspersonen die voor de toepassing van de tweedealinea in aanmerking komen, hetrechtom voor de in de eerst ealinea omschreven algemene regeling te kiezen. De Lid-Statenstellen de nadere regels vast met betrekking tot deze keuze die inieder geval voor een periode van twee kalenderjaren geldt;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 46
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
b) de intracommunautaire verwervingen van nieuwe vervoermiddelen
onder bezwarende titel in het binnenland door belastingplichtigenof niet-belastingplichtige rechtspersonen die in aanmerking komen
voor de afwijking onder a), tweede alinea, of door enige andere
niet-belastingplichtige.
c) de intracommunautaire verwervingen van accijnsprodukten onder
bezwarende titel in het binnenland door een belastingplichtige ofeen niet-belastingplichtige rechtspersoon die in aanmerking komt
voor de afwijking onder a), tweede alinea, uit hoofde waarvan de
accijnsrechten in het binnenland verschuldigd zijn krachtens Richt-lijn 92/12/EEG (
1).
1 bis. De afwijking van lid 1, onder a), tweede alinea, geldt voor:
a) intracommunautaire verwervingen van goederen waarvan de leve-
ring krachtens artikel 15, punten 4 tot en met 10, binnen het landzou worden vrijgesteld;
b) intracommunautaire verwervingen van goederen, andere dan die
bedoeld onder a):
— door een belastingplichtige ten behoeve van zijn landbouw-,
bosbouw- of visserijbedrijf datonder de forfait aire regeling vanartikel 25 valt, door een belastingplichtige die uitsluitend leve-ringen van goederen of diensten verricht waarvoor geen recht
op aftrek bestaat, of door een niet-belastingplichtige rechtsper-
soon,
— binnen de grenzen of ten belope van een totaalbedrag dat in het
lopende kalenderjaar niethoger mag zijn dan een drempel die
door de Lid-Staten wordt bepaald, maar die niet lager mag zijndan de tegenwaarde van 10 000 ecu in nationale valuta,
en
— mits het totale bedrag van de intracommunautaire verwervingen
van goederen in hetvoorafgaande kalenderjaar de in hett weedestreepje bedoelde drempel niet heeft overschreden.
De drempel die dient als referentiepunt voor de toepassing van
bovenstaande bepalingen, is het totale bedrag, exclusief de belas-ting over de toegevoegde waarde die verschuldigd of voldaan is
in de Lid-Staat waaruit de goederen zijn verzonden of vervoerd,
van de intracommunautaire verwervingen van goederen, anderedan nieuwe vervoermiddelen en accijnsprodukten.;
2. In de zin van dithoofdst uk:
a) worden als „vervoermiddel” beschouwd voor hetpersonen- of
goederenvervoer bestemde schepen met een lengte van meer dan7,5 meter, luchtvaartuigen met een totaal opstijggewicht van meerdan 1550 kg en landvoertuigen die zijn uitgerust met een motorvan meer dan 48 cc cilinderinhoud of meteen vermogen van meer
dan 7,2 kilowatt, met uitzondering van schepen en luchtvaartuigen
als bedoeld in artikel 15, punten 5 en 6;
b) worden nietals „nieuwe vervoermiddelen” beschouwd: de onder a)
bedoelde vervoermiddelen wanneer tegelijkertijd aan de tweevolgende voorwaarden wordtvoldaan:
— de levering vindt plaats meer dan drie maanden na de datum
waarop hetvervoermiddel voor de eerst e maal in gebruik isgenomen. Deze termijn wordt echter verlengd tot zes maandenvoor de onder a) gedefinieerde landvoertuigen,
— het vervoermiddel heeft, als het een landvoertuig betreft, meer
dan 6 000 km afgelegd, heeft, als het een boot betreft, meerdan 100 uur gevaren, of heeft, als het een luchtvaartuig betreft,meer dan 40 uur gevlogen.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 47
(1) PB nr. L 76 van 23. 3. 1992, blz. 1.▼M6
▼M4
▼M8
▼M8
De Lid-Staten stellen de voorwaarden vast waaronder de boven-
staande gegevens kunnen worden aangetoond.
3. Als „intracommunautaire verwerving” van een goed wordt
beschouwd hetverkrijgen van de machtom als eigenaar t e beschikken
over een roerende lichamelijke zaak die door de verkoper of deafnemer, of voor hun rekening, metals best emming de afnemer isverzonden of vervoerd naar een andere Lid-Staat dan die waaruit hetgoed is verzonden of vervoerd.
Wanneer door een niet-belastingplichtige rechtspersoon verworven
goederen uiteen derdelands gebied worden verzonden of vervoerd en
door deze niet-belastingplichtige rechtspersoon worden ingevoerd in
een andere Lid-Staat dan die van aankomst van de verzending of hetvervoer, worden de goederen geachtt e zijn verzonden of vervoerdvanuit de Lid-Staat van invoer van de goederen. Deze Lid-Staatverleentaan de import eur als bedoeld in ►
M18 artikel 21, lid 4 ◄,
teruggaaf van die uit hoofde van de invoer van de goederen betaalde
belasting over de toegevoegde waarde, voor zover de importeuraantoont dat op zijn verwerving de belasting over de toegevoegdewaarde is geheven in de Lid-Staat van aankomst, van de verzendingof hetvervoer van de goederen.
4. Als belastingplichtige wordt tevens beschouwd eenieder die inci-
denteel een nieuw vervoermiddel levert onder de voorwaarden van
artikel 2 quater, A.
De Lid-Staat waarbinnen de levering wordt verricht, verleent de belas-
tingplichtige een recht op aftrek dat overeenkomstig de volgendebepalingen wordt vastgesteld:
— het recht op aftrek ontstaat pas en kan pas worden uitgeoefend op
het tijdstip van de levering,
— de belastingplichtige mag de belasting over de toegevoegde waarde
die in de aankoopprijs is begrepen of die uithoofde van de invoer
of intracommunautaire verwerving van het vervoermiddel is
voldaan, aftrekken binnen de grenzen of ten belope van het bedragvan de belasting dat hij verschuldigd zou zijn indien voor de leve-ring geen vrijstelling gold.
De Lid-Staten stellen de nadere regels voor de toepassing van deze
bepalingen vast.
5.►
M10 Met een levering van goederen onder bezwarende titel
wordtgelijkgest eld: ◄
b) de overbrenging door een belastingplichtige van een goed van zijn
bedrijf naar een andere Lid-Staat.
Als overgebrachtnaar een andere Lid-St aatwordtbeschouwd elke
lichamelijke zaak die door of voor rekening van de belastingplich-
tige buiten het in artikel 3 bedoelde grondgebied, maar binnen deGemeenschap wordtverzonden of vervoerd voor bedrijfsdoeleinden,voor zover hetdaarbij nietom een van de volgende handelingengaat:
— de levering van dat goed door de belastingplichtige binnen de
Lid-Staat van aankomst van de verzending of het vervoer, onderde voorwaarden van artikel 8, lid 1, onder a), tweede zin, enartikel 28 ter, B, lid 1,
— de levering van dat goed door de belastingplichtige onder de
voorwaarden van artikel 8, lid 1, onder c),
— de levering van dat goed door de belastingplichtige in het
binnenland onder de voorwaarden van artikel 15 of artikel 28quater, A,
— de verrichting van een dienst voor de belastingplichtige in
verband metwerkzaamheden bet reffende datgoed, die daadwer-1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 48
▼M4
▼M10
▼M4
▼M10
▼M10
kelijk worden uitgevoerd in de Lid-Staat van aankomst van de
verzending of hetvervoer van hetgoed, voor zover de goederenna bewerking opnieuw verzonden worden naar deze belasting-
plichtige in de Lid-Staat waarvandaan zij oorspronkelijk
verzonden of vervoerd waren.
— hett ijdelijke gebruik van datgoed op hetgrondgebied van de
Lid-Staat van aankomst van de verzending of het vervoer van
het goed, ten behoeve van een dienstverrichting door de in deLid-Staat van vertrek van de verzending of het vervoer van hetgoed gevestigde belastingplichtige,
— hett ijdelijke gebruik van datgoed voor een periode van t en
hoogste 24 maanden op het grondgebied van een andere Lid-
Staat waar de invoer van hetzelfde goed uit een derde land methetoog op t ijdelijk gebruik in aanmerking zou komen voor deregeling voor tijdelijke invoer met volledige vrijstelling vaninvoerrechten.
Wanneer een van de voorwaarden voor de toepassing van boven-
st aande bepalingen nietmeer wordtvervuld, wordthetgoed
evenwel beschouwd als overgebracht naar een andere Lid-Staat. Indat geval vindt de overbrenging plaats op het tijdstip waarop devoorwaarde nietmeer wordtvervuld.
6. Met een intracommunautaire verwerving van een goed onder
bezwarende titel wordt gelijkgesteld het door een belastingplichtigevoor bedrijfsdoeleinden bestemmen van een goed dat door of voor
rekening van de belastingplichtige wordt verzonden of vervoerd uit
een andere Lid-Staat waar het is vervaardigd, gewonnen, bewerkt,aangekocht, verworven in de zin van lid 1, of door de belastingplich-tige in het kader van zijn bedrijf in die andere Lid-Staat wordtingevoerd.
Met een intracommunautaire verwerving van een goed onder bezwa-
rende titel wordt ook gelijkgesteld de toewijzing door de
strijdkrachten van een Staat die partij bij het Noord-Atlantisch Verdrag
is, ten behoeve van deze strijdkrachten of het hen begeleidende burger-personeel, van goederen die zij niett egen de algemenebelastingvoorwaarden van de interne markt van een Lid-Staat hebbenverworven, wanneer de invoer van deze goederen nietin aanmerkingzou kunnen komen voor de in artikel 14, lid 1, onder g), bedoelde vrij-
stelling.
7. De Lid-Staten nemen maatregelen om ervoor te zorgen dat als
intracommunautaire verwervingen van goederen worden beschouwd de
handelingen die, indien zij in hetbinnenland verrichtzouden zijn dooreen belastingplichtige die als zodanig optreedt, zouden zijn aangemerktals leveringen van goederen in de zin van lid 5 en van artikel 5.
Artikel 28 ter
Plaats van de handelingen
A.Plaatsvan de intracommunautaire verwerving van goederen
1. De plaats van een intracommunautaire verwerving van goederen
wordt geacht te zijn de plaats waar de goederen zich bevinden op het
tijdstip van aankomst van de verzending of van het vervoer naar deafnemer.
2. Onverminderd het bepaalde in lid1 wordt de plaats van een intra-
communautaire verwerving van goederen als bedoeld in artikel 28 bis,
lid 1, onder a), evenwel geachtzich t e bevinden op hetgrondgebiedvan de Lid-Staat die het BTW-identificatienummer heeft toegekendwaaronder de afnemer deze verwerving heeftverricht , voor zover deafnemer niet aantoont dat de belasting op deze verwerving is gehevenovereenkomstig lid 1.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 49
▼M4
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
Indien echter op de verwerving op grond van lid1 belasting wordt
geheven in de Lid-Staat van aankomst van de verzending of van hetvervoer van de goederen, nadatde belast ing erop is geheven op grond
van de eerste alinea, wordt de maatstaf van heffing dienovereenkomstig
verlaagd in de Lid-Staat die het BTW-identificatienummer heeft toege-kend waaronder de afnemer deze verwerving heeftverricht .
Voor de toepassing van de eerste alinea wordt de intracommunautaire
verwerving van goederen geacht overeenkomstig lid 1 aan de belastingte zijn onderworpen wanneer:
— de afnemer aantoont deze intracommunautaire verwerving te
hebben verrichtmethetoog op een volgende levering, binnen de
in lid 1 bedoelde Lid-Staat, waarvoor degene voor wie deze leve-
ring bestemd is, overeenkomstig artikel 28 quater, E, lid 3, isaangewezen als tot voldoening van de belasting gehouden persoon,
— de afnemer heeftvoldaan aan de in art ikel 22, lid 6, onder b),
laatste alinea, bedoelde aangifteverplichtingen.
B.Plaatsvan de levering van goederen
1. In afwijking van artikel 8, lid 1, onder a), en lid 2, wordt als
plaats van een levering van goederen, die door of voor rekening vande leverancier worden verzonden of vervoerd uiteen andere Lid-St aatdan die van aankomstvan de verzending of hetvervoer, aangemerkt :
de plaats waar de goederen zich bevinden op het tijdstip van aankomst
van de verzending of hetvervoer naar de afnemer, wanneer devolgende voorwaarden vervuld zijn:
— de levering van de goederen wordtverrichtvoor een belast ingplich-
tige of voor een niet-belastingplichtige rechtspersoon die voor deafwijking van artikel 28 bis, lid 1, onder a), tweede alinea, inaanmerking komen, of voor enige andere niet-belastingplichtige,
— de goederen zijn geen nieuwe vervoermiddelen, noch goederen,
geleverd na montage of installatie, door of voor rekening van de
leverancier, metof zonder beproeven van de geïnst alleerde ofgemonteerde goederen.
Wanneer de aldus geleverde goederen uiteen derdelands gebied
verzonden of vervoerd worden en door de leverancier worden inge-
voerd in een andere Lid-Staat dan die van aankomst van deverzending of hetvervoer naar de afnemer, worden zij geachtt e zijnverzonden of vervoerd vanuitde Lid-St aatvan invoer.
2. Ingeval echter de geleverde goederen andere dan accijnsprodukten
zijn, is lid 1 nietvan t oepassing op de leveringen van goederen,verzonden of vervoerd naar een zelfde Lid-Staat van aankomst van deverzending of hetvervoer:
— verricht binnen de grenzen of ten belope van een totaal bedrag,
exclusief belasting over de toegevoegde waarde, dat in een kalen-derjaar niethoger mag zijn dan de t egenwaarde van 100 000 ecuin nationale munt, en
— mits het totale bedrag, exclusief belasting over de toegevoegde
waarde, van de onder de voorwaarden van lid1 verrichte leveringenvan andere goederen dan accijnsprodukten in het voorafgaandekalenderjaar de tegenwaarde van 100 000 ecu in nationale munt,nietheeftoverschreden.
De Lid-Staat op het grondgebied waarvan de goederen zich bevinden
op het tijdstip van aankomst van de verzending of het vervoer naar deafnemer, mag de bovengenoemde maximumbedragen beperken tot detegenwaarde van 35 000 ecu in nationale munt, wanneer deze Lid-Staat
vreest dat het bovengenoemde maximum van 100 000 ecu tot ernstige
verstoringen van de mededingingsvoorwaarden zou leiden. De Lid-Staten die van deze mogelijkheid gebruik maken, nemen de nodigemaatregelen om de bevoegde overheidsinstanties van de Lid-Staat vanwaaruitde goederen worden verzonden of vervoerd, daarvan in kenniste stellen.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 50
▼M6
▼M4
▼M4
De Commissie dientvóór 31 december 1994 bij de Raad een verslag in
over de werking van de in de voorgaande alinea genoemde specialemaximumbedragen van 35 000 ecu. De Commissie kan de Raad door
middel van dat verslag ervan op de hoogte stellen dat de afschaffing
van de bijzondere maximumbedragen niet tot ernstige verstoringenvan de mededingingsvoorwaarden zal leiden. Zolang de Raad noggeen besluit met eenparigheid van stemmen op voorstel van deCommissie heeftgenomen, blijven de bepalingen van de vorige alinea
van kracht.
3. De Lid-Staat op het grondgebied waarvan de goederen zich op het
tijdstip van het vertrek van de verzending of het vervoer bevinden,
verleent de belastingplichtigen die leveringen van goederen verrichten
welke in aanmerking kunnen komen voor hetbepaalde in lid 2, hetrecht ervoor te kiezen dat de plaats van deze leveringen wordt bepaaldovereenkomstig lid 1.
De betrokken Lid-Staten stellen de nadere regels vast met betrekking
tot deze keuze, die in ieder geval voor een periode van twee kalender-jaren geldt.
C.Plaatsvan intracommunautaire goederenvervoerdiens ten
1. In afwijking van artikel 9, lid 2, onder b), wordt de plaats van
intracommunautaire goederenvervoerdiensten overeenkomstig deonderstaande leden 2, 3 en 4 vastgesteld. In de zin van dit hoofdstukwordtverst aan onder:
— „intracommunautair goederenvervoer”: vervoer van goederen
waarvan de plaats van vertrek en de plaats van aankomst op het
grondgebied van twee verschillende Lid-Staten gelegen zijn,
Met intracommunautair goederenvervoer wordt gelijkgesteld goede-
renvervoer waarvan de plaats van vertrek en die van aankomst inhet binnenland zijn gelegen, wanneer dit vervoer rechtstreeks
samenhangt met goederenvervoer waarvan de plaats van vertrek en
die van aankomstop hetgrondgebied van t wee verschillende Lid-Staten zijn gelegen;
— „plaats van vertrek”: de plaats waar het goederenvervoer daadwer-
kelijk begint, zonder rekening te houden met de trajecten die
worden afgelegd om zich naar de plaats te begeven waar de
goederen zich bevinden,
— „plaats van aankomst”: de plaats waar het goederenvervoer daad-
werkelijk eindigt.
2. De plaats van intracommunautaire goederenvervoerdiensten is de
plaats van vertrek.
3. In afwijking van lid 2 wordt echter de plaats van intracommunau-
taire goederenvervoerdiensten, verleend aan ontvangers die voor BTW-doeleinden zijn geïdentificeerd in een andere Lid-Staat dan die van
vertrek van het vervoer, geacht zich te bevinden op het grondgebied
van de Lid-Staat die aan de ontvanger het BTW-identificatienummerheeftt oegekend waaronder de dienstaan hem is verleend.
4. De Lid-Staten behoeven het gedeelte van het vervoer dat overeen-
komt met de trajecten die zijn afgelegd over wateren die niet tot hetgrondgebied van de Gemeenschap in de zin van artikel 3 behoren,niet aan de belasting te onderwerpen.
D.Plaats van diensten die samenhangen met intracommunautair
goederenvervoer
In afwijking van artikel 9, lid 2, onder c), wordt de plaats van diensten
in verband met activiteiten die samenhangen met intracommunautairgoederenvervoer, verleend aan ontvangers die voor BTW-doeleindenzijn geïdentificeerd in een andere Lid-Staat dan die waar deze dienstenmaterieel worden verricht, geacht zich te bevinden op het grondgebied1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 51
▼M10
▼M4
▼M4
van de Lid-Staat die aan de ontvanger het BTW-identificatienummer
heeftt oegekend waaronder de dienstaan hem is verleend.
E.Plaats van door tussenpersonen verrichte diensten
1. In afwijking van artikel 9, lid 1, is de plaats van diensten verricht
door namens en voor rekening van andere handelende tussenpersonen,
indien zij bemiddelen bij het verrichten van intracommunautaire goede-renvervoerdiensten, de plaats van vertrek van het vervoer.
Wanneer echter de ontvanger van de door de tussenpersoon verleende
dienst voor BTW-doeleinden is geïdentificeerd in een andere Lid-Staatdan die van hetvert rek van hetvervoer, wordtde plaat s van de door detussenpersoon verleende dienst geacht zich te bevinden op het grondge-
bied van de Lid-Staat die aan de ontvanger het BTW-
identificatienummer heeft toegekend waaronder de dienst aan hem isverleend.
2. In afwijking van artikel 9, lid 1, is de plaats van diensten verricht
door namens en voor rekening van andere handelende tussenpersonen,indien zij bemiddelen bij hetverricht en van een dienstin verband metactiviteiten die samenhangen met intracommunautair goederenvervoer
de plaats waar deze dienst daadwerkelijk wordt verricht.
Wanneer echter de ontvanger van de door een tussenpersoon verleende
dienst voor BTW-doeleinden is geïdentificeerd in een andere Lid-Staatdan die waar de methetgoederenvervoer samenhangende dienstdaad-werkelijk wordt verricht, wordt de plaats van de door de tussenpersoonverleende dienstgeachtzich t e bevinden op hetgrondgebied van de
Lid-Staat die aan de ontvanger het BTW-identificatienummer heeft
toegekend waaronder de dienst aan hem door de tussenpersoon isverleend.
3. In afwijking van artikel 9, lid 1, is de plaats van diensten verricht
door namens en voor rekening van andere handelende tussenpersonen,indien zij bemiddelen bij andere handelingen dan die bedoeld in deleden 1 en 2 en in artikel 9, lid 2, onder e), de plaats waar de hande-
lingen worden verricht.
Wanneer echter de ontvanger van de diensten voor BTW-doeleinden is
geïdentificeerd in een andere Lid-Staat dan die waar deze handelingenworden verricht, wordt de plaats van de door de tussenpersoonverleende dienstgeachtzich t e bevinden op hetgrondgebied van deLid-Staat die aan de ontvanger het BTW-identificatienummer heefttoegekend waaronder de dienst aan hem door de tussenpersoon is
verleend.
F.Plaats van de dienstverrichting bij expertises of bewerkingen van
roerende lichamelijke zaken
Bij expertises of bewerkingen van roerende lichamelijke zaken welke
verricht worden voor ontvangers die voor BTW-doeleinden geïdentifi-ceerd zijn in een andere Lid-Staat dan die waar de dienst feitelijk
verricht wordt, wordt in afwijking van artikel 9, lid 2, onder c), de
plaats van de dienstverrichting geacht te zijn gelegen in de Lid-Staatwaar aan de ontvanger van de dienst het BTW-identificatienummer istoegekend waaronder de dienst voor hem is verricht.
Deze afwijking is nietvan t oepassing indien de goederen niet
verzonden of vervoerd worden buiten de Lid-Staat waar de dienstendaadwerkelijk zijn verricht.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 52
▼M10
▼M4
Artikel 28 quater
Vrijstellingen
A.Vrijstelling voor leveringen van goederen
Onverminderd andere communautaire bepalingen verlenen de Lid-
Staten onder de voorwaarden die zij vaststellen om een juiste eneenvoudige toepassing van de hierna genoemde vrijstellingen te verze-keren en alle fraude, ontwijking en misbruik te voorkomen, vrijstellingvoor:
a) leveringen van goederen in de zin van artikel 5
►
M10 ◄door de verkoper of door de afnemer of
voor hun rekening buiten het in artikel 3 bedoelde grondgebied,
maar binnen de Gemeenschap, verzonden of vervoerd, die worden
verricht voor een andere belastingplichtige of voor een niet-belas-tingplichtige rechtspersoon die als zodanig optreedt in een andereLid-Staat dan die van vertrek van de verzending of het vervoer vande goederen.
Deze vrijstelling is niet van toepassing op leveringen van goederen
die worden verricht door belastingplichtigen die in aanmerking
komen voor de vrijstellingsregeling van artikel 24 noch op leve-ringen van goederen die worden verricht voor belastingplichtigenof voor niet-belastingplichtige rechtspersonen die in aanmerkingkomen voor de afwijking van artikel 28 bis, lid 1, onder a), tweede
alinea;
b) leveringen van nieuwe vervoermiddelen, door de verkoper, door de
afnemer of voor hun rekening naar de afnemer verzonden ofvervoerd, buiten het in artikel 3 bedoelde grondgebied, maar binnende Gemeenschap, die worden verricht voor belastingplichtigen ofvoor niet-belastingplichtige rechtspersonen die in aanmerking
komen voor de afwijking van artikel 28 bis, lid 1, onder a), tweede
alinea, of voor enige andere niet-belastingplichtige;
c) leveringen van accijnsprodukten, door de verkoper, door de afnemer
of voor hun rekening naar de afnemer verzonden of vervoerd, buitenhetin art ikel 3 bedoelde grondgebied, maar binnen de Gemeen-schap, die worden verricht voor belastingplichtigen of voor niet-
belastingplichtige rechtspersonen die in aanmerking komen voor de
afwijking van artikel 28 bis, lid 1, onder a), tweede alinea, wanneerde verzending of hetvervoer van de goederen plaat svindtovereen-komstig artikel 7, leden 4 en 5, of artikel 16 van Richtlijn 92/12/EEG.
Deze vrijstelling is niet van toepassing op leveringen van accijns-
produkten die worden verricht door belastingplichtigen die in
aanmerking komen voor de vrijstellingsregeling van artikel 24.
d) leveringen van goederen in de zin van artikel 28 bis, lid 5, onder b),
die voor de bovenbedoelde vrijstellingen in aanmerking zouden zijngekomen indien zij voor een andere belastingplichtige verricht
waren.
B.Vrijstelling van intracommunautaire verwervingen van goederen
Onverminderd andere communautaire bepalingen verlenen de Lid-
Staten onder de voorwaarden die zij vaststellen om een juiste eneenvoudige toepassing van de hierna genoemde vrijstellingen te verze-
keren en alle fraude, ontwijking en misbruik te voorkomen, vrijstelling
voor:
a) de intracommunautaire verwervingen van goederen waarvan de
levering door belastingplichtigen in ieder geval zou zijn vrijgesteldin hetbinnenland;
b) de intracommunautaire verwervingen van goederen waarvan de
invoer in ieder geval zou zijn vrijgesteld op grond van artikel 14,lid 1;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 53
▼M6
▼M4
▼M4
c) de intracommunautaire verwervingen van goederen waarvoor de
afnemer van de goederen op grond van artikel 17, leden 3 en 4, inieder geval rechtzou hebben op volledige t eruggave van de belas-
ting over de toegevoegde waarde die krachtens artikel 28 bis, lid 1,
verschuldigd zou zijn.
C.Vrijstelling van vervoerdiensten
De Lid-Staten verlenen vrijstelling voor het intracommunautaire
vervoer van goederen naar of vanaf de eilanden die de autonomeregio's van de Azoren en van Madeira vormen, alsmede voor hetvervoer van goederen tussen deze eilanden.
D.Vrijstellingen bij de invoer van goederen
Wanneer uiteen derdelandsgebied verzonden of vervoerde goederen in
een andere Lid-Staat dan die van aankomst van de verzending of hetvervoer worden ingevoerd, verlenen de Lid-Staten vrijstelling voordeze invoer ingeval de levering van deze goederen, verrichtdoor de
importeur in de zin van ►
M18 artikel 21, lid 4 ◄, vrijgesteld is over-
eenkomstig het bepaalde onderA.
De Lid-Staten stellen de voorwaarden voor deze vrijstelling vast om
een juiste en eenvoudige toepassing ervan te waarborgen en alle fraude,ontwijking en misbruik te voorkomen.
E.Andere vrijstellingen
1. In artikel 16:
— wordt lid 1 vervangen door de volgende tekst:
„1. Onverminderd de andere communautaire belastingbepa-
lingen kunnen de Lid-Staten, onder voorbehoud van de inartikel 29 bedoelde raadpleging, bijzondere maatregelen nementeneinde vrijstelling te verlenen voor de volgende handelingenof sommige daarvan, mits zij geen betrekking hebben op eindge-
bruik en/of eindverbruik en hetbedrag van de belast ing over de
toegevoegde waarde dat verschuldigd is bij het onttrekken vande goederen aan de onder A tot en met E bedoelde regelingenof situaties overeenkomt met het belastingbedrag dat verschul-digd zou zijn geweestindien elk van deze handelingen in het
binnenland was belast:
A. de invoer van goederen die komen te vallen onder een ander
stelsel van entrepots dan douane-entrepots;
B. leveringen van goederen
a) die bij de douane worden aangebracht en eventueel tijde-
lijk worden opgeslagen;
b) die in een vrije zone of een vrij entrepot worden geplaatst;
c) die komen te vallen onder een stelsel van douane-entre-
pots of onder een stelsel van actieve veredeling;
d) die in de territoriale zee worden toegelaten
— en bestemd zijn voor de bouw, de reparatie, het onder-
houd, de verbouwing of de uitrusting van boor- ofwerkeilanden, dan wel om die boor- of werkeilandenmet het vasteland te verbinden;
— voor de bevoorrading van boor- of werkeilanden;
e) die in het binnenland onder een ander stelsel van entrepots
dan douane-entrepots komen te vallen.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 54
▼M6
▼M10
▼M10
In de zin van dit artikel worden als andere entrepots dan
douane-entrepots beschouwd:
— voor accijnsprodukten, de als belastingentrepots in de
zin van artikel 4, onder b), van Richtlijn 92/12/EEGaangemerkte plaatsen,
— voor andere goederen dan accijnsprodukten, de als
zodanig door de Lid-Staten aangemerkte plaatsen. DeLid-Staten mogen evenwel niet in een ander stelselvan entrepot dan douane-entrepots voorzien wanneerdeze goederen bestemd zijn om in het kleinhandelssta-dium te worden geleverd.
De Lid-Staten kunnen een dergelijke regeling evenwel
invoeren voor goederen die bestemd zijn voor:
— belastingplichtigen, met het oog op leveringen die
worden verrichtonder de in art ikel 28 duodeciesvermelde voorwaarden;
— verkooppunten in de zin van artikel 28 duodecies, met
hetoog op leveringen aan reizigers die zich via eenvluchtof zeereis naar een derde land begeven en dieovereenkomstig artikel 15 vrijgesteld zin (SIC! zijn);
— belastingplichtigen, met het oog op leveringen aan
reizigers aan boord van een vliegtuig of schip tijdens
een vluchtof zeereis waarvan de plaat s van aankomst
buiten de Gemeenschap is gelegen;
— belastingplichtigen, met het oog op leveringen die
worden verricht met vrijstelling van belasting overeen-komstig artikel 15, punt 10.
De onder a), b), c) en d) bedoelde plaatsen zijn de plaatsen
die als zodanig zijn omschreven in de geldende communau-taire douanevoorschriften;
C. diensten betreffende de in deel B bedoelde leveringen van
goederen;
D. leveringen van goederen en dienstverrichtingen:
a) in de in deel B, onder a), b), c) en d), genoemde plaatsen
methandhaving van een van de in die punt en genoemde
situaties;
b) in de in deel B, onder e), genoemde plaatsen met handha-
ving, in hetbinnenland, van de in datpuntgenoemdesituatie.
Wanneer voor handelingen die worden verrichtin een
douane-entrepot, gebruik wordt gemaakt van de onder a)bepaalde mogelijkheid, nemen de Lid-Staten de nodige maat-regelen om te verzekeren dat zij andere stelsels van entrepotsdan douane-entrepots hebben gedefinieerd die de toepassing
van hetbepaalde onder b) mogelijk maken op dezelfde
handelingen met betrekking tot in de lijst van bijlage J opge-nomen goederen die worden verricht in die andere entrepotsdan douane-entrepots;
E. leveringen:
— van goederen als bedoeld in artikel 7, lid 1, onder a), die
nog onderworpen zijn aan een regeling voor tijdelijkeinvoer met volledige vrijstelling van invoerrechten of aaneen regeling voor extern douanevervoer;
— van goederen zoals bedoeld in artikel 7, lid 1, onder b),
die nog onderworpen zijn aan de in artikel 33 bis
bedoelde regeling voor intern communautair douanever-
voer,
alsmede de diensten betreffende deze leveringen.
In afwijking van artikel 21, lid 1, onder a), eerste alinea, is de tot
voldoening van de overeenkomstig de eerste alinea verschul-digde belasting gehouden persoon die welke de goederen aan dein dit lid genoemde regelingen of situaties onttrekt.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 55
▼M10
Wanneer het onttrekken van de goederen aan de in dit lid
bedoelde regelingen of situaties aanleiding geeft tot invoer inde zin van artikel 7, lid 3, neemt de Lid-Staat van invoer de
nodige maatregelen om dubbele belasting in het binnenland te
voorkomen.”
— wordthetvolgende lid t oegevoegd:
„1 bis Wanneer zij van de in lid 1 bedoelde mogelijkheid
gebruik maken, nemen de Lid-Staten de nodige maatregelen om
te waarborgen dat de intracommunautaire verwervingen van
goederen die bestemd zijn om onder één van de in lid 1, deelB, bedoelde regelingen of situaties te worden geplaatst, onderdezelfde bepalingen vallen als de leveringen van goederen diein hetbinnenland onder dezelfde voorwaarden worden verricht .”
2. Aan artikel 16, lid 2,
— worden de woorden „de intracommunautaire verwerving van
goederen door een belastingplichtige,” toegevoegd na dewoorden „kunnen de Lid-Staten vrijstellen” en worden de
woorden „uitde Gemeenschap,” t oegevoegd na de woorden
„methetoog op uit voer”;
— worden de volgende alinea's toegevoegd:
„Wanneer zij gebruik maken van deze mogelijkheid en onder
voorbehoud van de in artikel 29 bedoelde raadpleging, verlenende Lid-Staten deze vrijstelling ook voor de intracommunautaire
verwerving van goederen door een belastingplichtige, de invoer
en de levering van goederen bestemd voor een belastingplichtigemethetoog op levering, al dan nietna verwerking, onder devoorwaarden van artikel 28 quater, A, alsmede de diensten inverband metdeze leveringen, binnen de grenzen van hetbedragvan de leveringen van goederen die door de belastingplichtige
onder de voorwaarden van artikel 28 quater, A, in de vooraf-
gaande twaalf maanden werden verricht.
Lid-Staten kunnen een gemeenschappelijke grens vaststellen
voor hetbedrag van de vrijst ellingen die zij op grond van de
eerste alinea en op grond van de tweede alinea verlenen.”.
3. Elke Lid-Staat treft bijzondere maatregelen om intracommunautaire
verwervingen van goederen die, in de zin van artikel 28 ter, A, lid 1,
op zijn grondgebied worden verricht, niet aan de belasting over detoegevoegde waarde te onderwerpen wanneer:
— de intracommunautaire verwerving van goederen wordt verricht
door een nietin hetland gevest igde, maar in een andere Lid-Staat voor BTW-doeleinden geïdentificeerde belastingplichtige;
— de intracommunautaire verwerving van goederen wordt verricht
methetoog op een volgende levering van deze goederen in hetbinnenland door deze belastingplichtige;
— de aldus door deze belastingplichtige verworven goederen recht-
streeks uit een andere Lid-Staat dan die waarin hij voor BTW-
doeleinden geïdentificeerd is, worden verzonden of vervoerdnaar degene voor wie hij de volgende levering verricht;
— degene voor wie de volgende levering is bestemd, een andere
belastingplichtige is of een niet-belastingplichtige rechtspersoon,die voor BTW-doeleinden in hetland zijn geïdent ificeerd;
— degene voor wie de volgende levering is bestemd, overeenkom-
stig►
M18 artikel 21, lid 1, onder c) ◄, is aangewezen als tot
voldoening van de belasting gehouden persoon uit hoofde van delevering die is verrichtdoor de nietin hetland gevest igde belas-tingplichtige.
Artikel 28 quinquies
Belastbaar feit en verschuldigdheid van de belasting
1. Het belastbare feit vindt plaats op het tijdstip waarop de intra-
communautaire verwerving van goederen wordt verricht. De1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 56
▼M6
▼M4
▼M4
intracommunautaire verwerving van goederen wordt geacht te zijn
verricht op het tijdstip waarop de levering van soortgelijke goederenin het binnenland wordt geacht te zijn verricht.
2. Voor de intracommunautaire verwervingen van goederen wordt
de belasting verschuldigd op de 15e van de maand die volgt op demaand waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden.
3. In afwijking van lid 2 wordtde belast ing verschuldigd bij de
uitreiking van de factuur ►
M20 ◄zoals bedoeld in
artikel 22, lid 3, onder a), eerste alinea, wanneer deze factuur aan deafnemer is uitgereikt vóór de 15e van de maand die volgt op de maandwaarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden.
4. In afwijking van artikel 10, lid 2, wordt voor leveringen van
goederen, die onder de voorwaarden van artikel 28 quater, A, zijnverricht, de belasting verschuldigd op de 15e van de maand volgendeop die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden.
De belasting wordt echter verschuldigd bij de uitreiking van de in
artikel 22, lid 3, onder a), eerste alinea, bedoelde factuur
►
M20 ◄wanneer deze factuur is uitgereikt vóór de
15e van de maand volgende op die waarin hetbelast bare feitheeftplaatsgevonden.
Artikel 28 sexies
Maatstaf van heffing en toe te passen tarief
1. De maatstaf van heffing voor de intracommunautaire verwerving
van goederen bestaat uit dezelfde elementen als die welke in aanmer-
king worden genomen om overeenkomstig artikel 11, A, de maatstafvan heffing voor de levering van dezelfde goederen in hetbinnenlandte bepalen. ►
M6Met name wordt voor de intracommunautaire
verwerving van goederen als bedoeld in artikel 28 bis, lid 6, de maat-staf van heffing bepaald overeenkomstig artikel 11, A, lid 1, onder b),
en leden 2 en 3. ◄
De Lid-Staten nemen de nodige maatregelen om ervoor te zorgen dat
de accijns die verschuldigd of voldaan is door degene die de intracom-
munautaire verwerving van een accijnsprodukt verricht, in de maatstaf
van heffing wordt opgenomen overeenkomstig artikel 11, A, lid 2,onder a). ►
M6Wanneer de afnemer na het tijdtip waarop de intra-
communautaire verwerving van goederen plaatsvindt, teruggaafverkrijgt van de in de Lid-Staat van vertrek van de verzending of hetvervoer van de goederen voldane accijns, wordt de maatstaf van
heffing dienovereenkomstig verlaagd in de Lid-Staat waarin de intra-
communautaire verwerving heeft plaatsgevonden. ◄
2. Voor de in artikel 28 quater, A, onder d), bedoelde leveringen van
goederen wordt de maatstaf van heffing bepaald overeenkomstig artikel11, A, lid 1, onder b), en leden 2 en 3.
►
M63.◄ Het op de intracommunautaire verwerving van
goederen toe te passen belastingtarief is het tarief dat van kracht iswanneer de belasting verschuldigd wordt.
►
M64.◄ Het op de intracommunautaire verwerving van een
goed toe te passen belastingtarief is het tarief dat in het binnenland opde levering van een zelfde goed wordt toegepast.
Artikel 28 septies
Recht op aftrek
1. In artikel 17 worden de leden 2, 3 en 4 vervangen door:1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 57
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
„2. Voor zover de goederen en diensten worden gebruikt voor
belaste handelingen, mag de belastingplichtige van de door hemverschuldigde belasting aftrekken:
a) de belasting over de toegevoegde waarde welke in het binnenland is
verschuldigd of is voldaan voor de door een andere belastingplich-
tige aan hem geleverde of te leveren goederen en voor de te zijnenbehoeve verrichte of te verrichten diensten;
b) de belasting over de toegevoegde waarde welke verschuldigd of
voldaan is voor in hetbinnenland ingevoerde goederen;
c) de belasting over de toegevoegde waarde welke overeenkomstig
artikel 5, lid 7, onder a), artikel 6, lid 3, en artikel 28 bis, lid 6,verschuldigd is;
d) de belasting over de toegevoegde waarde welke overeenkomstig
artikel 28 bis, lid 1, onder a), verschuldigd is.
3. De Lid-Staten verlenen eveneens aan iedere belastingplichtige
recht op aftrek of op teruggaaf van de in lid 2 bedoelde belasting overde toegevoegde waarde, voor zover de goederen en diensten wordengebruiktvoor:
a) door de belastingplichtige in het buitenland verrichte handelingen in
het kader van de in artikel 4, lid 2, bedoelde economische activi-
teiten, waarvoor recht op aftrek zou ontstaan indien zij in het
binnenland plaats zouden vinden;
b) door de belastingplichtige verrichte handelingen die overeenkomstig
artikel 14, lid 1, onder i), artikel 15, artikel 16, lid 1, B, C, D, en E,en lid 2, ►
M6in artikel 28 quater, A en C ◄, zijn vrijgesteld;
c) door de belastingplichtige verrichte handelingen die krachtens
artikel 13, B, onder a) en d), punten 1 tot en met 5, zijn vrijgesteld,wanneer de ontvanger buiten de Gemeenschap gevestigd is ofwanneer de handelingen rechtstreeks samenhangen met goederendie bestemd zijn om te worden uitgevoerd uit de Gemeenschap.
4. Teruggaaf van de in lid 3 bedoelde belasting over de toegevoegde
waarde vindtplaat s
— aan belastingplichtigen die niet in het binnenland, maar in een
andere Lid-Staat gevestigd zijn, volgens de bij Richtlijn 79/1072/EEG (*) vastgestelde uitvoeringsbepalingen;
— aan belastingplichtigen die niet op het grondgebied van de Gemeen-
schap gevestigd zijn, volgens de bij Richtlijn 86/560/EEG (**)vastgestelde uitvoeringsbepalingen.
(*) PB nr. L 331 van 27. 12. 1979, blz. 11.
(**) PB nr. L 326 van 21. 11. 1986, blz. 40.
Voor de toepassing van bovenstaande bepalingen:
a) worden de in artikel 1 van Richtlijn 79/1072/EEG bedoelde belas-
tingplichtigen die in het binnenland slechts leveringen van
goederen of diensten hebben verricht waarvoor degene voor wie
deze handelingen bestemd zijn, overeenkomstig ►
M18 artikel 21,
lid 1, onder a) en c) ◄, werd aangewezen als degene die tot
voldoening van de belasting is gehouden, voor de toepassing vandie richtlijn eveneens beschouwd als niet in het binnenland geves-tigde belastingplichtigen;
b) worden de in artikel 1 van Richtlijn 86/560/EEG bedoelde belas-
tingplichtigen die in het binnenland slechts leveringen vangoederen of diensten hebben verricht waarvoor degene voor wiedeze handelingen bestemd zijn, overeenkomstig ►
M18 artikel 21,
lid 1◄, onder a), werd aangewezen als degene die tot voldoening
van de belasting is gehouden, voor de toepassing van die richtlijn
eveneens beschouwd als nietop hetgrondgebied van de Gemeen-schap gevestigde belastingplichtigen;
c) zijn de Richtlijnen 79/1072/EEG en 86/560/EEG slechts van toepas-
sing op leveringen van goederen die zijn vrijgesteld of vrijgesteld1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 58
▼M10
▼M4
▼M6
▼M6
kunnen worden krachtens artikel 28 quater, A, wanneer de aldus
geleverde goederen door de afnemer of voor zijn rekening wordenverzonden of vervoerd.”
.
2. Artikel 18, lid 1, wordt vervangen door:
„1. Om zijn recht op aftrek te kunnen uitoefenen moet de belasting-
plichtige:
a) voor de in artikel 17, lid 2, onder a), bedoelde aftrek, in het bezit
zijn van een overeenkomstig artikel 22, lid 3, opgestelde factuur;
b) voor de in artikel 17, lid 2, onder b), bedoelde aftrek, in het bezit
zijn van een documentwaaruitde invoer blijkten waarin hij wordtaangeduid als degene waarvoor de invoer is bestemd of als deimporteur, en waarin het bedrag van de verschuldigde belastingwordtvermeld of op grond waarvan datbedrag kan worden bere-
kend;
c) voor de in artikel 17, lid 2, onder c), bedoelde aftrek, de door elke
Lid-Staat voorgeschreven formaliteiten vervullen;
d) wanneer hij gehouden is tot voldoening van de belasting als koper
of ontvanger, in geval van toepassing van ►
M18 artikel 21, lid
1◄, de door elke Lid-Staat voorgeschreven formaliteiten
vervullen;
e) voor de in artikel 17, lid 2, onder d), bedoelde aftrek, op de aangifte
van artikel 22, lid 4, alle gegevens hebben vermeld die nodig zijn
om het bedrag van de uit hoofde van zijn intracommunautaire
verwervingen van goederen verschuldigde belasting vast te stellen,en in het bezit zijn van een factuur overeenkomstig artikel 22, lid3.”.
3. In artikel 18 wordt het volgende lid ingevoegd:
„3 bis. De Lid-Staten kunnen een belastingplichtige die niet in het
bezit is van een factuur overeenkomstig artikel 22, lid 3, toestaan een
aftrek toe te passen als bedoeld in artikel 17, lid 2, onder d); de Lid-Staten stellen de voorwaarden en de nadere regels voor de toepassingvan deze bepaling vast.”.
Artikel 28 octies
Tot voldoening van de belasting gehouden personen
Artikel 21 wordt vervangen door:
„►
M18Artikel 21
Tegenover de schatkist tot voldoening van de belasting
gehouden personen
1. In het binnenlandse verkeer is de belasting over de toege-
voegde waarde verschuldigd:
a) door de belastingplichtige die een belastbare levering van
goederen of een belastbare dienst verricht, met uitzondering
van de onder b) en c) bedoelde gevallen.
Wanneer de belastbare levering van goederen of de belastbare
dienstwordtverrichtdoor een nietin hetbinnenland gevest igdebelastingplichtige kunnen de lidstaten onder door henzelf vast testellen voorwaarden bepalen dat de belasting verschuldigd isdoor degene voor wie de belastbare levering van goederen of
de belastbare dienst wordt verricht;
b) door de belastingplichtige ontvanger van een dienst als bedoeld
in artikel 9, lid 2, onder e), of de voor BTW-doeleinden in het
binnenland geregistreerde ontvanger van een in artikel 28 ter,punten C, D, E en F, bedoelde dienst, wanneer de dienst dooreen niet in het binnenland gevestigde belastingplichtige wordtverricht;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 59
▼B
▼M4
▼M4
c) door degene voor wie de belastbare levering van goederen is
bestemd wanneer aan de volgende voorwaarden is voldaan:
— de belastbare handeling is een levering van goederen die
onder de voorwaarden van artikel 28 quater, punt E, lid 3,
wordtverricht ,
— degene voor wie deze levering is bestemd, is een andere
belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtsper-
soon die voor BTW-doeleinden in hetbinnenland is
geregistreerd,
— de door de niet in het binnenland gevestigde belastingplich-
tige uitgereikte factuur is in overeenstemming met artikel 22,
lid 3.
De lidstaten kunnen evenwel een afwijking van deze verplich-
ting toestaan wanneer de niet op het grondgebied van het landgevestigde belastingplichtige in dat land een fiscaal vertegen-woordiger heeftaangewezen;
d) door eenieder die de belasting over de toegevoegde waarde
vermeldtop een fact uur ►
M20 ◄;
e) door de persoon die een belastbare intracommunautaire verwer-
ving van goederen verricht.
2. In afwijking van hetbepaalde in lid 1 geldthetvolgende:
a) Indien degene die volgens lid 1 de belasting verschuldigd is, een
niet in het binnenland gevestigde belastingplichtige is, kunnen
de lidstaten hem de mogelijkheid geven een fiscaal vertegen-woordiger aan te wijzen als degene die in zijn plaats debelasting verschuldigd is. Deze mogelijkheid is afhankelijk vande voorwaarden en uitvoeringsbepalingen die iedere lidstaatvaststelt.
b) Wanneer de belastbare handeling wordt verricht door een niet in
het binnenland gevestigde belastingplichtige en er met het land
van het hoofdkantoor of de vestiging van deze belastingplichtigegeen rechtsinstrument van gelijke strekking is overeengekomenals in de Richtlijnen 76/308/EEG (*) en 77/799/EEG (**) enVerordening (EEG) nr. 218/92 van de Raad van 27 januari
1992 betreffende de administratieve samenwerking op het
gebied van de indirecte belastingen (BTW) (***), kunnen delidstaten bepalen dat een door deze belastingplichtige aange-wezen fiscaal vertegenwoordiger tot voldoening van debelasting wordt gehouden.
3. In de in de leden 1 en 2 bedoelde situaties kunnen de lidstaten
bepalen dateen andere persoon dan degene die t otvoldoening van
de belasting is gehouden, hoofdelijk verplicht is de belasting tevoldoen.
4. Bij invoer is de belasting over de toegevoegde waarde
verschuldigd door degene(n) die als zodanig door de lidstaat vaninvoer wordt(worden) aangewezen of erkend.
(*) PB L 73 van 19.3.1976, blz. 18. Richtlijn laatstelijk gewijzigd
bij de Toetredingsakte van 1994.
(**) PB L 336 van 27.12.1977, blz. 15. Richtlijn laatstelijk gewij-
zigd bij de Toetredingsakte van 1994.
(***) PB L 24 van 1.2.1992, blz. 1. ◄”
Artikel 28 nonies
Verplichtingen van degenen die tot voldoening van de belasting
gehouden zijn
Artikel 22 wordt vervangen door:
„Artikel 22
Verplichtingen in het binnenlands verkeer
1.►
M21 a) Iedere belastingplichtige moet opgave doen van het
begin, de wijziging en de beëindiging van zijn activiteit als1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 60
▼M4
belastingplichtige. De lidstaten staan onder door hen vast te
stellen voorwaarden toe dat de belastingplichtige hiervoorelektronische middelen gebruikt en mogen het gebruik van
elektronische middelen ook verplicht stellen. ◄
b) Onverminderd hetbepaalde onder a), moetiedere in art ikel
28 bis, lid 1, onder a), tweede alinea, bedoelde belasting-plichtige melden dat hij intracommunautaire verwervingenvan goederen verricht, indien niet aan de voorwaarden voor
toepassing van de in dat artikel vermelde afwijking is
voldaan.
c) De Lid-Staten treffen de nodige maatregelen voor de identifi-
catie onder een individueel nummer van:
— iedere belastingplichtige, uitgezonderd die bedoeld in
artikel 28 bis, lid 4, die in het binnenland leveringen van
goederen of diensten verricht die recht op aftrek doenontstaan, andere dan leveringen van goederen of dienstenwaarvoor uitsluitend de ontvanger, of degene voor wie deleveringen van goederen of diensten bestemd zijn, belas-ting verschuldigd is overeenkomstig artikel 21, lid 1,
onder a), b) of c). Het staat de lidstaten evenwel vrij
bepaalde in artikel 4, lid 3, bedoelde belastingplichtigenniet te registreren;
— iedere onderb) bedoelde belastingplichtige en iedere
belastingplichtige die voor de in artikel 28 bis, lid 1,onder a), derde alinea, bedoelde mogelijkheid heeftgekozen.
— iedere belastingplichtige die in het binnenland intracom-
munautaire verwervingen van goederen verricht tenbehoeve van zijn handelingen die behoren tot de in artikel4, lid 2, bedoelde economische activiteiten en die hij inhet buitenland verricht,
d) Het individuele identificatienummer begint met een landen-
code overeenkomstig de Standard International Code ISO-3166 alpha 2, die aangeeftwelke Lid-St aathetnummer heefttoegekend. ►
M20 De Helleense Republiek is evenwel
gerechtigd het prefix EL te hanteren. ◄
e) De Lid-Staten treffen de nodige maatregelen om ervoor te
zorgen dat hun identificatiesysteem de onder c) bedoelde
belastingplichtigen kan onderscheiden en aldus de juistetoepassing van de in dit hoofdstuk neergelegde overgangsre-geling voor de belastingheffing op intracommunautairehandelingen verzekert.
2. a) Iedere belastingplichtige moet een boekhouding voeren welke
voldoende gegevens bevat om de toepassing van de belastingover de toegevoegde waarde en de controle daarop door debelastingadministratie mogelijk te maken.
b) Iedere belastingplichtige moet een register bijhouden van de
goederen die door hemzelf of voor zijn rekening zijn
verzonden of vervoerd buiten het in artikel 3 bedoelde grond-
gebied, maar binnen de Gemeenschap, ten behoeve van de inartikel 28 bis, lid 5, onder b), vijfde, zesde en zevendestreepje, bedoelde handelingen.
Iedere belastingplichtige moet een boekhouding voeren die
voldoende gegevens bevat om de goederen te kunnen identi-
ficeren die vanuiteen andere Lid-St aatnaar hem verzondenzijn door of voor rekening van een in die andere Lid-Staatvoor BTW-doeleinden geïdentificeerde belastingplichtige endie voorwerp zijn van een in artikel 9, lid 2, onder c), derdeof vierde streepje, bedoelde dienstverrichting.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 61
▼M18
▼M4
▼M6
▼M4
▼M10
▼M20
3. a) Iedere belastingplichtige moet ervoor zorgen dat door
hemzelf, door zijn afnemer of, in zijn naam en voor zijnrekening, door een derde, een factuur wordt uitgereikt voor
goederen die hij heeftgeleverd aan of dienst en die hij heeft
verricht voor een andere belastingplichtige of een niet-belas-tingplichtige rechtspersoon. Iedere belastingplichtige moet ertevens op toezien dat door hemzelf, door zijn afnemer of, inzijn naam en voor zijn rekening, door een derde, een factuur
wordt uitgereikt voor de in artikel 28 ter, onderdeel B, lid 1,
bedoelde leveringen van goederen en de leveringen vangoederen, verrichtonder de voorwaarden van art ikel 28quater, onderdeel A.
Elke belastingplichtige moet er bovendien voor zorgen dat
door hemzelf, door zijn afnemer of, in zijn naam en voorzijn rekening, door een derde, een factuur wordt uitgereikt
voor de vooruitbetalingen die aan hem worden gedaan
voordateen van de in de eerst e alinea bedoelde leveringenvan goederen is verricht en voor de vooruitbetalingen diedoor een andere belastingplichtige, of door een niet-belasting-plichtige rechtspersoon, aan hem worden gedaan voordat de
dienstis verricht .
De lidstaten kunnen de belastingplichtige de verplichting
opleggen een factuur uit te reiken voor andere dan de in devorige alinea's bedoelde goederen of diensten die hij op hungrondgebied heeft geleverd of verricht. Indien de lidstaten datdoen, beschikken zij over de mogelijkheid met betrekking totdeze facturen minder verplichtingen op te leggen dan de
onder b), c) en d) vermelde.
De lidstaten kunnen de belastingplichtige van zijn facture-
ringsplicht ontheffen voor goederen of diensten die hij ophun grondgebied heeftgeleverd of verrichten die, al danniet met teruggaaf van voorbelasting, zijn vrijgesteld over-eenkomstig artikel 13 en artikel 28, lid 2, onder a) en lid 3,
onder b).
Ieder documentof berichtdatwijzigingen aanbrengtin en
specifiek en ondubbelzinnig verwijstnaar de oorspronkelijkefactuur geldt als factuur. De lidstaten op het grondgebiedwaarvan goederen worden geleverd of diensten wordenverricht kunnen ontheffing verlenen van bepaalde verplichtevermeldingen in de bedoelde documenten of berichten.
De lidstaten kunnen de belastingplichtigen die op hun grond-
gebied goederen leveren of diensten verrichten een termijn
opleggen voor het uitreiken van de factuur.
Onder de voorwaarden, vastgesteld door de lidstaten op het
grondgebied waarvan goederen worden geleverd of dienstenworden verricht, kan voor verscheidene afzonderlijke goede-renleveringen of dienstverrichtingen een periodieke factuur
worden opgemaakt.
Facturen mogen worden opgemaakt door de afnemer van een
belastingplichtige voor goederen die door deze belasting-plichtige aan hem worden geleverd of diensten die voor hemworden verricht, mits dat vooraf is overeengekomen in eenakkoord tussen beide partijen, en op voorwaarde dat iederefactuur het voorwerp uitmaakt van een procedure van
aanvaarding door de belastingplichtige die de goederen levert
of de diensten verricht. De lidstaten op het grondgebiedwaarvan goederen worden geleverd of diensten wordenverricht stellen de voorwaarden en uitvoeringsbepalingenvastvoor de akkoorden en de aanvaardingsprocedures t ussen
de belastingplichtige en diens afnemer.
De lidstaten kunnen belastingplichtigen die op hun grondge-
bied goederen leveren of diensten verrichten verderevoorwaarden opleggen betreffende de uitreiking van facturendoor hun afnemers. Zij kunnen metname verlangen datdiefacturen worden uitgereikt in naam en voor rekening van debelastingplichtige. Deze voorwaarden moeten in ieder geval1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 62
▼M20
altijd dezelfde zijn, ongeacht de plaats waar de afnemer is
gevestigd.
Bovendien kunnen de lidstaten de belastingplichtigen die op
hun grondgebied goederen leveren of diensten verrichtenspecifieke voorwaarden opleggen wanneer de derde of deafnemer die de facturen uitreikt is gevestigd in een landwaarmee geen rechtsinstrument is overeengekomen inzakewederzijdse bijstand van gelijke strekking als in Richtlijn
76/308/EEG van de Raad van 15 maart1976 bet reffende de
wederzijdse bijstand inzake de invordering van schuldvorde-ringen die voortvloeien uit bepaalde bijdragen, rechten enbelastingen, alsmede uit andere maatregelen (*), richtlijn vande Raad van 19 december 1977 betreffende de wederzijdse
bijstand van de bevoegde autoriteiten van de lidstaten op het
gebied van de directe en indirecte belastingen (**) en Veror-dening (EEG) nr. 218/92 van de Raad van 27 januari 1992betreffende de administratieve samenwerking op het gebiedvan de indirecte belastingen (BTW) (***).
b) Onverminderd de bijzondere bepalingen van deze richtlijn
zijn voor BTW-doeleinden op de overeenkomstig punt a),
eerste, tweede en derde alinea, uitgereikte facturen alleen devolgende vermeldingen verplicht:
— de datum van uitreiking;
— een opeenvolgend nummer, metéén of meer reeksen,
waardoor de factuur eenduidig wordt geïdentificeerd;
— het in lid 1, onder c), bedoelde BTW-identificatienummer
waaronder de belastingplichtige de goederen heeft gele-verd of de diensten heeft verricht;
— het in lid 1, onder c), bedoelde BTW-identificatienummer
van de afnemer waaronder hij een goederenlevering of
een dienstverrichting heeft afgenomen waarvoor hij totvoldoening van de belasting is gehouden of waaronderhij een goederenlevering als bedoeld in artikel 28 quater,onderdeel A, heeftafgenomen;
— de volledige naam en hetvolledige adres van de belas-
tingplichtige en zijn afnemer;
— de hoeveelheid en de aard van de geleverde goederen of
de omvang en de aard van de verrichte diensten;
— de datum waarop de goederenlevering of dienstverrichting
heeft plaatsgevonden of voltooid is of de datum waaropde in punt a), tweede alinea, bedoelde vooruitbetaling isgedaan, voorzover die datum vastgesteld is en verschiltvan de uitreikingsdatum van de factuur;
— de maatstaf van heffing voor elk tarief of elke vrijstelling,
de eenheidsprijs exclusief belasting, evenals de eventuelevooruitbetalingskortingen, prijskortingen en -rabattenindien die nietin de eenheidsprijs zijn begrepen;
— het toegepaste BTW-tarief;— het te betalen BTW-bedrag, tenzij er een specifieke rege-
ling van toepassing is waarvoor deze richtlijn dievermelding uitsluit;
— in geval van een vrijstelling of wanneer de afnemer tot
voldoening van de belasting is gehouden, een verwijzing
naar de betreffende bepaling in deze richtlijn of naar deovereenkomstige nationale bepaling of enige anderevermelding datde levering is vrijgest eld of onder detoepassing van de verleggingsregeling valt;
— in geval van de intracommunautaire levering van een
nieuw vervoermiddel, de in artikel 28 bis, lid 2, bedoeldegegevens;
— wanneer de margeregeling wordtgehant eerd, een verwij-
zing naar artikel 26 of 26 bis, of de overeenkomstigenationale bepalingen, of enige andere vermelding dat demargeregeling is toegepast;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 63
▼M20
— wanneer degene die tot voldoening van de belasting
gehouden is, een fiscaal vertegenwoordiger is in de zinvan artikel 21, lid 2, het in lid 1, onder a), bedoelde
BTW-identificatienummer van deze fiscaal vertegenwoor-
diger, samen metzijn volledige naam en adres.
De lidstaten kunnen belastingplichtigen die op hun grondge-
bied gevestigd zijn en er goederen leveren of dienstenverrichten, de verplichting opleggen om in andere dan de inhet vierde streepje van de eerste alinea bedoelde gevallen hetBTW-identificatienummer van hun cliënt te vermelden.
De lidstaten leggen niet de verplichting op de facturen te
ondertekenen.
Op een factuur kunnen bedragen in willekeurig welke
munteenheid voorkomen, mits het te betalen BTW-bedrag is
uitgedrukt in de nationale munteenheid van de lidstaat waar
de goederen worden geleverd of de diensten worden verrichten daarbij gebruik wordtgemaaktvan hetwisselkoersmecha-nisme bedoeld in artikel 11, onderdeel C, punt 2.
Wanneer zulks uithetoogpuntvan de cont role nodig is,
kunnen de lidstaten een vertaling eisen in hun nationale taalvan de facturen betreffende op hun grondgebied geleverde
goederen of verrichte diensten, alsmede van de facturen die
worden ontvangen door op hun grondgebied gevestigdebelastingplichtigen.
c) De overeenkomstig punt a) uitgereikte facturen mogen zowel
op papier als, behoudens aanvaarding door de afnemer, elek-tronisch worden verzonden.
Elektronisch verzonden facturen worden door de lidstaten
aanvaard, mits de authenticiteit van de herkomst en de inte-griteit van de inhoud ervan worden gewaarborgd doormiddel van:
— hetzij een beveiligde elektronische handtekening in de zin
van artikel 2, lid 2, van Richtlijn 1999/93/EG van het
Europees Parlementen de Raad van 13 december 1999betreffende een gemeenschappelijk kader voor elektroni-sche handtekeningen (****); de lidstaten kunnen evenwelvereisen dat de beveiligde elektronische handtekeningberustop een goedgekeurd cert ificaaten is aangemaakt
meteen veilig middel voor hetaanmaken van handt eke-
ningen in de zin van artikel 2, leden 6 en 10, vanbovengenoemde richtlijn;
— hetzij een elektronische uitwisseling van gegevens (EDI),
zoals gedefinieerd in artikel 2 van Aanbeveling 1994/820/
EG van de Commissie van 19 oktober 1994 betreffende
de juridische aspecten van de elektronische uitwisselingvan gegevens (*****), wanneer hetakkoord bet reffendedeze uitwisseling voorziet in het gebruik van proceduresdie de authenticiteit van de herkomst en de integriteitvan de gegevens waarborgen; de lidstaten kunnen
evenwel onder door hen vastgestelde voorwaarden ook
een aanvullend kortoverzichtop papier vereisen.
De facturen kunnen evenwel langs elektronische weg worden
verzonden volgens andere methoden, mits deze door debetrokken lidstaat of lidstaten worden aanvaard. Uiterlijk op31 december 2008 legtde Commissie een verslag voor datvergezeld gaat van een voorstel, indien passend, tot wijziging
van de voorwaarden inzake elektronische facturering teneinde
rekening te houden met mogelijke toekomstige technologi-sche ontwikkelingen op dit gebied.
De lidstaten mogen de belastingplichtigen die op hun grond-
gebied goederen leveren of diensten verrichten geen andereverplichtingen of formaliteiten opleggen betreffende hetgebruik van een systeem voor elektronische verzending vanfacturen. Wel kunnen zij tot en met 31 december 20051977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 64
▼M20
bepalen datvoor gebruikmaking van datsyst eem vooraf-
gaande kennisgeving vereistis.
De lidstaten kunnen specifieke voorwaarden opleggen voor
het langs elektronische weg uitreiken van facturen betref-fende goederen en diensten die op hun grondgebied zijngeleverd of verrichtvanuiteen land waarmee geen recht sin-strument is overeengekomen inzake wederzijdse bijstand van
gelijke strekking als in de Richtlijnen 76/308/EEG en 77/799/
EEG en Verordening (EEG) nr. 218/92.
Bij een reeks facturen die langs elektronische weg naar
dezelfde afnemer worden verzonden, hoeven de voor de
verschillende facturen gelijke vermeldingen slechts één keer
te worden opgenomen, voorzover voor elke factuur alle infor-matie toegankelijk is.
d) Iedere belastingplichtige moet erop toezien dat kopieën van
de door hemzelf, door zijn afnemer of, in zijn naam en voor
zijn rekening, door een derde uitgereikte facturen en alle door
hemzelf ontvangen facturen worden opgeslagen.
Voor de toepassing van deze richtlijn mag de belastingplich-
tige de plaats van opslag bepalen, mits hij alle aldus
opgeslagen facturen of gegevens op ieder verzoek zonder
onnodig uitstel ter beschikking van de bevoegde autoriteitenkan stellen. De lidstaten kunnen de op hun grondgebiedgevestigde belastingplichtigen evenwel verplichten totkennisgeving van de plaats van opslag wanneer deze buiten
hun grondgebied gesitueerd is. De lidstaten kunnen de op
hun grondgebied gevestigde belastingplichtigen bovendienverplichten de door henzelf, door hun afnemers of, in hunnaam en voor hun rekening, door derden uitgereikte facturen,alsmede de door hen ontvangen facturen, op te slaan op hungrondgebied, wanneer deze opslag nietgeschiedtlangs een
elektronische weg die een volledige on-line toegang tot de
betrokken gegevens waarborgt.
De authenticiteit van de herkomst en de integriteit van de
inhoud van deze facturen, alsmede de leesbaarheid ervan,
moeten gedurende de volledige opslagperiode worden
gewaarborgd. De gegevens op de onder c), derde alinea,bedoelde facturen mogen niet worden gewijzigd en moetengedurende deze periode leesbaar blijven.
De lidstaten bepalen hoe lang de belastingplichtigen erop
moeten toezien dat de facturen betreffende goederen of dien-
sten die op hun grondgebied zijn geleverd of verricht,alsmede de facturen ontvangen door op hun grondgebiedgevestigde belastingplichtigen, moeten worden opgeslagen.
Om te waarborgen dat de in de derde alinea bedoelde voor-
waarden worden nageleefd, kunnen de in de vierde alineabedoelde lidstaten bepalen dat de facturen moeten wordenopgeslagen in hun oorspronkelijke vorm — op papier of elek-tronisch — waarin zij zijn toegezonden. Zij kunnen tevensbepalen dat, wanneer de facturen langs elektronische weg
worden opgeslagen, de gegevens die de authenticiteit van de
herkomst en de integriteit van de inhoud waarborgen, even-eens worden opgeslagen.
De in de vierde alinea bedoelde lidstaten kunnen specifieke
voorwaarden opleggen methetoog op hetverbieden van de
opslag van facturen in een land waarmee geen rechtsinstru-mentis overeengekomen inzake wederzijdse bijst and vangelijke strekking als in de Richtlijnen 76/308/EEG en 77/799/EEG en Verordening (EEG) nr. 218/92 en inzake recht
van toegang, downloading en gebruikmaking langs elektroni-
sche weg als bedoeld in artikel 22 bis.
De lidstaten kunnen onder door hen vastgestelde voor-
waarden voorzien in een opslagplichtvoor fact urenontvangen door niet-belastingplichtigen.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 65
▼M20
e) Voor de toepassing van de punten c) en d) wordt onder het
„elektronisch” verzenden en opslaan van een factuur verstaande verzending of terbeschikkingstelling aan de bestemmeling
en de opslag via elektronische apparatuur voor de verwerking
(metinbegrip van digit ale compressie) en de opslag vangegevens, waarbij gebruik wordtgemaaktvan draden, radio,optische middelen of andere elektromagnetische middelen.
Voor de toepassing van deze richtlijn aanvaarden de lidstaten
als factuur ieder document of bericht op papier of in elektro-nisch formaat dat voldoet aan de bij dit lid vastgesteldevoorwaarden;
(*) PB L 73 van 19.3.1976, blz. 18. Richtlijn laatstelijk gewijzigd
bij Richtlijn 2001/44/EG (PB L 175 van 28.6.2001, blz. 17).
(**) PB L 336 van 27.12.1977, blz. 15. Richtlijn laatstelijk
gewijzigd bij de Akte van Toetreding van 1994.
(***) PB L 24 van 1.2.1992, blz. 1.
(****) PB L 13 van 19.1.2000, blz. 12.
(*****) PB L 338 van 28.12.1994, blz. 98.
4.►
M21 a) Iedere belastingplichtige moet binnen een door elke
lidstaat vast te stellen termijn een aangifte indienen. Dezetermijn mag niet langer zijn dan twee maanden na hetverstrijken van elk belastingtijdvak. Dit tijdvak kan door delidstaten worden vastgesteld op een, twee of drie maanden.
De lidstaten kunnen evenwel andere tijdvakken vaststellen,
die echter niet langer dan een jaar mogen zijn. De lidstatenstaan onder door hen vast te stellen voorwaarden toe dat debelastingplichtige hiervoor elektronische middelen gebruikten mogen hetgebruik van elekt ronische middelen ookverplichtst ellen. ◄
b) In de aangifte moeten alle gegevens staan die nodig zijn om
het bedrag van de verschuldigde belasting en van de aftrekvast te stellen, daarbij eventueel inbegrepen, voor zover zulks
voor de vaststelling van de grondslag nodig is, het totale
bedrag van de handelingen waarop deze belasting en dezeaftrek betrekking hebben, alsmede het bedrag van de vrijge-stelde handelingen.
c) Verder moeten in de aangifte zijn vermeld:
— het totale bedrag, exclusief belasting over de toegevoegde
waarde, van de leveringen van goederen als bedoeld in
artikel 28 quater, A, uit hoofde waarvan de belasting in
de loop van de periode verschuldigd is geworden.
Bovendien moet worden toegevoegd: het totale bedrag,
exclusief belasting over de toegevoegde waarde, van deleveringen van goederen als bedoeld in artikel8, lid1,ondera), tweede zin, en artikel 28 ter, B, lid 1, die verrichtzijn in hetbinnenland van een andere Lid-St aaten waar-
over de belasting in de loop van de aangifteperiode
verschuldigd is geworden, indien de plaats van vertrekvan de verzending of hetvervoer van de goederen in hetbinnenland is gelegen;
— het totale bedrag, exclusief belasting over de toegevoegde
waarde, van de intracommunautaire verwervingen van
goederen als bedoeld in artikel 28 bis, lid 1 en lid 6, diein hetbinnenland zijn verrichten waarover de belast ingverschuldigd is geworden.
Bovendien moeten worden toegevoegd: het totale bedrag,
exclusief belasting over de toegevoegde waarde, van deleveringen van goederen als bedoeld in artikel 8, lid 1,
onder a), tweede zin, en artikel 28 ter, B, lid 1, die in
hetbinnenland zijn verrichten waarover de belast ing inde loop van de aangifteperiode verschuldigd is geworden,indien de plaats van vertrek van de verzending of hetvervoer van de goederen op hetgrondgebied van eenandere Lid-Staat is gelegen, alsmede het totale bedrag,1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 66
▼M4
▼M6
▼M6
exclusief belasting over de toegevoegde waarde, van de
leveringen van goederen die in hetbinnenland zijnverricht en waarvoor de belastingplichtige, overeenkom-
stig artikel 28 quater, E, lid 3, is aangewezen als degene
die tot voldoening van de belasting is gehouden en uithoofde waarvan de belasting in de loop van de aangifte-periode verschuldigd is geworden.
5. Iedere belastingplichtige moet het nettobedrag van de belas-
ting over de toegevoegde waarde bij de indiening van de
periodieke aangifte voldoen. De Lid-Staten kunnen echter een
ander tijdstip voor de betaling van dit bedrag vaststellen of bepalendat voorlopige vooruitbetalingen moeten worden gedaan.
6.►
M21 a) De lidstaten kunnen de belastingplichtige verzoeken
een aangifte in te dienen betreffende alle in het voorgaande
jaar verrichte handelingen met daarin alle in lid 4 bedoelde
gegevens. In die aangifte moeten tevens alle gegevens staandie nodig zijn voor eventuele herzieningen. De lidstaten staanonder door hen vast te stellen voorwaarden toe dat de belas-tingplichtige hiervoor elektronische middelen gebruikt enmogen hetgebruik van elekt ronische middelen ook verplicht
stellen.◄
b) Iedere voor BTW-doeleinden geïdentificeerde belastingplich-
tige moet eveneens een lijst indienen van de voor BTW-doeleinden geïdentificeerde afnemers aan wie hij goederenheeft geleverd onder de in artikel 28 quater, deel A, ondera) en d), gestelde voorwaarden, alsmede van de voor BTW-
doeleinden geïdentificeerde personen voor wie de inde vijfde-
alinea vermelde handelingen zijn bestemd.
Deze lijst wordt voor elk kwartaal opgesteld binnen een
termijn en volgens regels welke worden vastgesteld door delidstaten, die de nodige maatregelen treffen om ervoor tezorgen dat de bepalingen betreffende administratieve samen-
werking op het gebied van de indirecte belastingen in ieder
geval worden nageleefd. De lidstaten staan onder door henvast te stellen voorwaarden toe dat de belastingplichtige hier-voor elektronische middelen gebruikt en mogen het gebruikvan elektronische middelen ook verplicht stellen.
Op deze lijstdienen vermeld t e worden:
— het nummer waaronder de belastingplichtige voor BTW-
doeleinden in hetbinnenland is geïdent ificeerd en waar-onder hij leveringen van goederen heeftverrichtonderde voorwaarden ►
M6van artikel 28 quater, A, onder
a)◄,
— hetnummer waaronder elke afnemer voor BTW-doel-
einden in een andere Lid-Staat is geïdentificeerd enwaaronder goederen aan hem geleverd zijn,
— voor elke afnemer het totale bedrag van de door de belas-
tingplichtige verrichte leveringen van goederen. Dezebedragen worden opgegeven voor hetkwart aal waarin debelasting verschuldigd is geworden.
Tevens dient deze lijst te bevatten:— voor leveringen van goederen als bedoeld ►
M6van
artikel 28 quater, A, onder d) ◄: hetnummer waaronder
de belastingplichtige voor BTW-doeleinden in het binnen-land is geïdentificeerd, het nummer waaronder hij in deLid-Staat van aankomst van het vervoer is geïdentificeerd,►
M6alsmede het totaalbedrag van deze leveringen vast-
gesteld overeenkomstig artikel 28 sexies, lid 2 ◄;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 67
▼M4
▼M10
▼M21
▼M4
▼M10
▼M4
▼M4
— het bedrag van de overeenkomstig artikel 11, C, lid 1,
verrichte herzieningen. Deze bedragen worden opgegevenvoor hetkwart aal waarin van de herziening kennis is
gegeven aan de afnemer.
In de in artikel 28 ter, A, lid 2, derde alinea, bedoelde
gevallen dient de belastingplichtige die voor BTW-doel-einden in hetbinnenland is geïdent ificeerd duidelijk op de
lijstt e vermelden:
— hetnummer waaronder hij voor BTW-doeleinden in het
binnenland is geïdentificeerd en waaronder hij de intra-communautaire verwerving en de daarop aansluitendelevering van goederen heeftverricht ,
— hetnummer waaronder degene voor wie de daaropvol-
gende levering verricht door de belastingplichtigebestemd is in de Lid-Staat van aankomst van de verzen-ding of hetvervoer van goederen, is geïdent ificeerd,
— en, voor elk van degenen voor wie deze bestemd zijn, het
totale bedrag, exclusief belasting over de toegevoegdewaarde, van de aldus door de belastingplichtige in deLid-Staat van aankomst van de verzending of het vervoer
van goederen verrichte leveringen. Deze bedragen worden
opgegeven voor het kalenderkwartaal waarin de belastingverschuldigd is geworden.
c) In afwijking van het onder b) bepaalde kunnen de Lid-Staten:
— verzoeken deze lijsten maandelijks in te dienen,
— verzoeken meer informatie in deze lijsten op te nemen.
d) Voor leveringen van nieuwe vervoermiddelen onder de voor-
waarden van artikel 28 quater, A, onder b), door een voorBTW-doeleinden geïdentificeerde belastingplichtige aan eennietvoor BTW-doeleinden geïdent ificeerde koper of door
een belastingplichtige als bedoeld in artikel 28 bis, lid 4,
treffen de Lid-Staten de nodige maatregelen om ervoor tezorgen datde verkoper alle gegevens verschaftdie noodzake-lijk zijn voor de toepassing van de belasting over detoegevoegde waarde en voor de controle daarop door de
overheid.
e) De Lid-Staten kunnen belastingplichtigen die in het binnen-
land intracommunautaire verwervingen van goederen alsbedoeld in artikel 28 bis, lid 1, onder a), en lid 6, verrichten,verzoeken om gespecificeerde aangiften over deze verwer-vingen in te dienen, met dien verstande dat zulke aangiften
nietvoor periodes van minder dan een maand mogen worden
verlangd.
De Lid-Staten kunnen personen die intracommunautaire
verwervingen van nieuwe vervoermiddelen als bedoeld inartikel 28 bis, lid 1, onder b), verrichten, tevens verzoekenom bij hetindienen van de in lid 4 bedoelde aangift e alle
gegevens te verstrekken die noodzakelijk zijn voor de toepas-
sing van de belasting over de toegevoegde waarde en voor decontrole daarop door de overheid.
7. De lidstaten treffen de nodige maatregelen opdat de personen
die, overeenkomstig artikel 21, leden 1 en 2, worden geacht totvoldoening van de belasting te zijn gehouden in plaats van een
niet in het binnenland gevestigde belastingplichtige, de in dit artikel
bedoelde verplichtingen inzake aangifte en betaling nakomen; zijtreffen voorts de nodige maatregelen opdat de personen die, over-eenkomstig artikel 21, lid 3, worden geacht hoofdelijk verplicht tezijn de belasting te voldoen, de in dit artikel bedoelde verplich-tingen inzake betaling nakomen.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 68
▼M10
▼M6
▼M4
▼M18
▼M4
8. De Lid-Staten kunnen, onder voorbehoud van gelijke behan-
deling van door belastingplichtigen verrichte binnenlandsehandelingen en handelingen tussen de Lid-Staten, andere verplich-
tingen voorschrijven die zij noodzakelijk achten ter waarborging
van de juiste heffing van de belasting en ter voorkoming van fraudemits deze verplichtingen in het handelsverkeer tussen de Lid-Statengeen aanleiding geven tot formaliteiten in verband met het over-schrijden van een grens.
De in de eerste alinea geboden mogelijkheid mag slechts worden
benutvoor hetopleggen van verplicht ingen die een aanvulling zijnop de bij lid 3 vastgestelde verplichtingen.
9. a) De Lid-Staten kunnen van bepaalde verplichtingen of van
alle verplichtingen ontheffen:
— de belastingplichtigen die slechts leveringen van goederen
of diensten verrichten welke uit hoofde van de artikelen13 en 15 zijn vrijgesteld.
— de belastingplichtigen die in aanmerking komen voor de
in artikel 24 bedoelde belastingvrijstelling, en de inartikel 28 bis, lid 1, onder a), tweede alinea, bedoelde
afwijking,
— de belastingplichtigen die geen van de in lid 4, onder c),
bedoelde handelingen verrichten.
Onverminderd het bepaalde onder d) kunnen de lidstaten
evenwel de in het derde streepje bedoelde belastingplichtigen
geen ontheffing verlenen van de in artikel 22, lid 3, bedoeldeverplichtingen.
b) De Lid-Staten kunnen andere dan de onder a) bedoelde belas-
tingplichtigen van bepaalde verplichtingen als bedoeld in lid2, onder a), vrijstellen.
c) De Lid-Staten kunnen de belastingplichtigen vrijstellen van
de betaling van de verschuldigde belasting, indien het bedragdaarvan onbeduidend is.
d) Behoudens raadpleging van het Comité van artikel 29 en
onder de door henzelf vast te stellen voorwaarden kunnen delidstaten bepalen dat facturen betreffende goederenleveringen
of dienstverrichtingen op hun grondgebied niet hoeven te
voldoen aan sommige van de in lid 3, onder b), bedoeldeverplichtingen in de volgende gevallen:
— wanneer hetbedrag van de fact uur onbeduidend is;
— wanneer de handels- of administratieve praktijken van de
betrokken bedrijfssector of de technische voorwaarden
waaronder die facturen uitgereikt worden de naleving
van alle in lid 3, onder b), bedoelde verplichtingenbemoeilijken.
De facturen moeten in elk geval de volgende vermeldingen
bevatten:
— de datum van uitreiking,
— een identificatie van de belastingplichtige,— een identificatie van de aard van de geleverde goederen of
verrichte diensten,
— hetbedrag van de verschuldigde belast ing of de gegevens
aan de hand waarvan datbedrag kan worden berekend.
De vereenvoudiging waarin bij ditpuntwordtvoorzien, mag
evenwel nietworden t oegepastop de handelingen bedoeld in
lid 4, onder c).
e) Ingeval de lidstaten gebruik maken van de in punt a), derde
streepje, geboden mogelijkheid om het in lid 1, onder c),1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 69
▼M20
▼M4
▼M20
▼M4
▼M20
▼M20
bedoelde nummer niet toe te kennen aan belastingplichtigen
die geen van de in lid 4, onder c), bedoelde handelingenverrichten, dient de factuur in plaats van dit niet toegekende
identificatienummer van de leverancier en de afnemer een
ander nummer te vermelden, het zogenaamd fiscaal registra-tienummer zoals gedefinieerd door de betrokken lidstaten.
Wanneer hetin lid 1, onder c), bedoelde nummer aan de
belastingplichtige is toegekend, kunnen de in de eerste alineabedoelde lidstaten bovendien bepalen dat op de factuur
worden vermeld:
— voor de dienstverrichtingen bedoeld in artikel 28 ter,
onderdelen C, D, E en F, en voor de goederenleveringenbedoeld in artikel 28 quater, onderdeel A en onderdeel E,punt3, hetin lid 1, onder c), bedoelde nummer en hetfiscaal registratienummer van de leverancier,
— voor andere goederenleveringen en dienstverrichtingen
alleen het fiscaal registratienummer van de leverancier,dan wel alleen hetin lid 1, onder c), bedoelde nummer.
10. De Lid-Staten treffen de nodige maatregelen om ervoor te
zorgen dat niet-belastingplichtige rechtspersonen die zijn gehouden
tot voldoening van belasting verschuldigd uit hoofde van intracom-munautaire verwervingen van goederen als bedoeld in artikel 28bis, lid 1, onder a), eerste alinea, voldoen aan bovengenoemdeverplichtingen inzake aangifte en betaling en dat zij worden geïden-tificeerd onder een individueel nummer in de zin van lid 1, onder
c), d) en e).
11.►
M6Voor de in artikel 28 bis, lid 1, onder c), bedoelde
intracommunautaire verwervingen van accijnsprodukten,alsmede ◄voor intracommunautaire verwervingen van nieuwe
vervoermiddelen als bedoeld in artikel 28 bis, lid 1, onder b),stellen de Lid-Staten de nadere regels vast met betrekking tot deaangifte en de daarop volgende betaling.
12. De Raad kan met eenparigheid van stemmen op voorstel van
de Commissie elke Lid-Staat machtigen om bijzondere maatregelen
in te voeren om de aangifteverplichtingen bedoeld in lid 6, onderb), te vereenvoudigen. Deze vereenvoudigingsmaatregelen, die debetrouwbaarheid van de controle op de intracommunautaire hande-lingen nietmogen verminderen, kunnen de volgende vorm
aannemen:
a) de Lid-Staten kunnen de belastingplichtigen die aan de onder-
staande drie voorwaarden voldoen, toestaan een lijst over een
periode van een jaar in te dienen waarin voor elke afnemer aan
wie de belastingplichtige goederen heeft geleverd onder de voor-waarden van artikel 28 quater, A, het nummer wordt vermeldwaaronder hij voor BTW-doeleinden in een andere Lid-Staat isgeïdentificeerd:
— het jaarlijkse totale bedrag, exclusief belasting over de toege-
voegde waarde, van hun leveringen van goederen en diensten
in de zin van de artikelen 5, 6 en 28 bis, lid 5, overschrijdt
metnietmeer dan 35 000 ecu hetbedrag van de jaarlijkseomzet die als maatstaf dient voor de toepassing van de belas-tingvrijstelling bedoeld in artikel 24,
— het jaarlijkse totale bedrag, exclusief belasting over de toege-
voegde waarde, van de leveringen van goederen die zij
verrichten onder de voorwaarden van artikel 28 quater, A,bedraagtnietmeer dan de t egenwaarde van 15 000 ecu innationale munt,
— de leveringen van goederen die zij verrichten onder de voor-
waarden van artikel 28 quater, A, zijn geen leveringen vannieuwe vervoermiddelen;
b) de Lid-Staten die het belastingtijdvak waarover een belasting-
plichtige een aangifte als bedoeld in lid 4 moet indienen, opmeer dan drie maanden vaststellen, mogen deze belastingplich-tige toestaan de lijst voor datzelfde tijdvak in te dienen1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 70
▼M4
▼M4
wanneer de belastingplichtige aan de volgende drie voorwaarden
voldoet;
— het jaarlijkse totale bedrag, exclusief belasting over de toege-
voegde waarde, van de leveringen van goederen en dienstenin de zin van de artikelen 5, 6 en 28 bis, lid 5, bedraagt ten
hoogste de tegenwaarde van 200 000 ecu in nationale munt,
— het jaarlijkse totale bedrag, exclusief belasting over de toege-
voegde waarde, van de leveringen van goederen die zij onderde voorwaarden van artikel 28 quater, A, verrichten,bedraagtnietmeer dan de t egenwaarde van 15 000 ecu innationale munt,
— de leveringen van de goederen die zij onder de voorwaarden
van artikel 28 quater, A, verrichten, zijn geen leveringen van
nieuwe vervoermiddelen.”
Artikel 28 decies
Bijzondere regeling voor kleine ondernemingen
Aan artikel 24, lid 3, wordt de volgende alinea toegevoegd:
De leveringen van nieuwe vervoermiddelen onder de voorwaarden van
artikel 28 quater, A, alsmede de leveringen van goederen en de dien-sten die worden verricht door een niet in het binnenland gevestigdebelastingplichtige zijn in elk geval uitgesloten van de belastingvrijstel-ling bedoeld in lid 2.
Artikel 28 undecies
Gemeenschappelijke forfaitaire regeling voor landbouwprodu-
centen
1. Aan artikel 25, lid 4, wordt de volgende alinea toegevoegd:
„Wanneer de Lid-Staten van deze mogelijkheid gebruik maken, nemen
zij de nodige maatregelen voor een juiste toepassing van de in hoofd-stuk XVI bis omschreven overgangsregeling voor de belastingheffingop intracommunautaire handelingen.”
2. Artikel 25, lid 5 en lid 6, wordt vervangen door:
„5. De in lid 3 bedoelde forfaitaire percentages worden toegepast op
de prijs, exclusief belasting:
a) van de landbouwprodukten die de forfaitair belaste landbouwers
hebben geleverd aan andere belastingplichtigen dan die welke in
het binnenland onder de forfaitaire regeling van dit artikel vallen;
b) van de landbouwprodukten die de forfaitair belaste landbouwers
onder de voorwaarden van artikel 28 quater, A, hebben geleverd
aan niet-belastingplichtige rechtspersonen die in de Lid-Staat van
aankomstvan de verzending of hetvervoer van de aldus geleverdelandbouwprodukten, niet in aanmerking komen voor de in artikel 28bis, lid 1, onder a), tweede alinea, omschreven afwijking;
c) van de agrarische diensten die worden verricht door forfaitaire
belaste landbouwers voor andere belastingplichtigen dan die welke
in het binnenland onder de forfaitaire regeling van dit artikel vallen.
Deze compensatie sluit elke andere vorm van aftrek uit.
6. Voor de in lid 5 bedoelde leveringen van landbouwprodukten en
diensten bepalen de Lid-Staten dat de betaling van de forfaitaire
compensaties geschiedt:
a) hetzij door de koper van de goederen of de ontvanger van de dien-
sten. In dat geval is de belastingplichtige koper of ontvangergemachtigd om, op de voorwaarden van artikel 17 en volgens dedoor de Lid-Staten vastgestelde nadere regels, van de door hem in1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 71
▼M6
▼M4
▼C1
▼M4
▼M4
hetbinnenland verschuldigde belast ing hetbedrag van de forfait aire
compensatie af te trekken dat hij aan de forfaitair belaste landbou-wers heeftbet aald.
De Lid-Staten kennen aan de koper of ontvanger terugbetaling toe
van het bedrag van de forfaitaire compensatie dat hij aan de forfai-tair belaste landbouwers heeft betaald uit hoofde van een van de
volgende handelingen:
— de leveringen van landbouwprodukten die worden verricht onder
de voorwaarden van artikel 28 quater, A, wanneer de koper een
belastingplichtige is, of een niet-belastingplichtige rechtspersoon,
die als zodanig optreedt in een andere Lid-Staat waarin hij nietin aanmerking komtvoor de in art ikel 28 bis, lid 1, onder a),tweede alinea, omschreven afwijking;
— de leveringen van landbouwprodukten die worden verricht onder
de voorwaarden van artikel 15 en artikel 16, lid 1, B, D en E,voor een belastingplichtige koper die buiten het grondgebied
van de Gemeenschap is gevestigd, voor zover deze landbouw-
produkten door de koper worden gebruikt ten behoeve van zijnin artikel 17, lid 3, onder a) en b), bedoelde handelingen of vanzijn dienstverrichtingen die geacht worden plaats te vinden inhet binnenland en waarvoor de belasting uitsluitend door de
ontvanger verschuldigd is overeenkomstig ►
M18 artikel 21,
lid 1◄, onder b);
— agrarische diensten die worden verricht voor een binnen de
Gemeenschap maar in een andere Lid-Staat gevestigde belasting-plichtige ontvanger of voor een buiten het grondgebied van deGemeenschap gevestigde belastingplichtige ontvanger, voorzover deze diensten door de ontvanger gebruikt worden ten
behoeve van zijn in artikel 17, lid 3, onder a) en b), bedoelde
handelingen of van zijn dienstverrichtingen die geacht wordenplaats te vinden in het binnenland en waarvoor de belastinguitsluitend door de ontvanger verschuldigd is overeenkomstig►
M18 artikel 21, lid 1 ◄, onder b).
De Lid-Staten stellen de nadere regels voor deze terugbetalingen
vast; zij kunnen met name artikel 17, lid 4, toepassen;
b) hetzij door de overheid.”
3. Aan artikel 25, lid 9, wordt de volgende alinea toegevoegd:„Wanneer de Lid-Staten van de in dit artikel omschreven mogelijkheid
gebruik maken, treffen zij alle nodige maatregelen om ervoor te zorgen
datleveringen van landbouwprodukt en, verrichtonder de voorwaarden
van artikel 28 ter, B, lid 1, ongeacht of zij worden verricht door eenforfaitair belaste landbouwer of door een andere belastingplichtige, opidentieke wijze worden belast.”
Artikel 28 duodecies
Diverse bepalingen
Tot30 juni 1999 zijn de volgende bepalingen van t oepassing:
1. De Lid-Staten kunnen vrijstelling verlenen voor door verkooppunten
verrichte leveringen van goederen die worden meegenomen in depersoonlijke bagage van reizigers die zich via een intracommunau-taire vlucht of zeereis naar een andere Lid-Staat begeven.
In dit artikel wordt verstaan onder:
a) „verkooppunt”: elke vestiging in een luchthaven of haven die
voldoet aan de door de bevoegde overheidsinstanties gestelde
voorwaarden, metname overeenkomst ig lid 5;
b) „reiziger naar een andere Lid-Staat”: elke passagier die in het
bezitis van een vervoerbewijs voor een vluchtof een zeereiswaarop als onmiddellijke bestemming een luchthaven of een
haven in een andere Lid-Staat wordt vermeld;
c) „intracommunautaire vlucht of zeereis”: elk vervoer, door de
luchtof over zee, datbegintin hetbinnenland in de zin van1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 72
▼M4
artikel 3 en waarvan de daadwerkelijke plaats van aankomst in
een andere Lid-Staat is gelegen.
Metleveringen van goederen door verkooppunt en worden gelijkge-
steld leveringen van goederen aan boord van een vliegtuig ofvaartuig tijdens intracommunautair reizigersvervoer.
Deze vrijstelling is ook van toepassing op leveringen van goederen
door verkooppunten die zich bevinden binnen een van de twee
terminals die toegang geven tot de Kanaaltunnel, voor reizigers diein hetbezitzijn van een geldig vervoerbewijs voor hett rajectt ussendeze twee terminals.
2. De in lid 1 bedoelde vrijstelling geldt uitsluitend voor leveringen
van goederen:
a) waarvan de totale waarde, per persoon en per reis, niet meer
bedraagtdan 90 ecu.
In afwijking van artikel 28 quaterdecies bepalen de Lid-Staten de
tegenwaarde van dit bedrag in nationale valuta overeenkomstig
artikel 7, lid 2, van Richtlijn
Overschrijdt de totale waarde van verscheidene goederen of van
verscheidene leveringen van goederen, per persoon en per reis,
deze grenzen, dan wordt de vrijstelling tot deze bedragen
verleend, metdien verst ande datde waarde van een goed nietmag worden gesplitst;
b) waarvan de hoeveelheid, per persoon en per reis, nietde grenzen
overschrijdt die zijn vastgesteld in de geldende communautaire
bepalingen inzake hetreizigersverkeer t ussen derde landen en deGemeenschap.
De waarde van de binnen de in de vorige alinea bedoelde kwan-
titatieve grenzen verrichte leveringen van goederen wordt voor
de toepassing van punt a) buiten beschouwing gelaten.
3. De Lid-Staten verlenen aan alle belastingplichtigen recht op aftrek
of op teruggaaf van de in artikel 17, lid 2, bedoelde belasting overde toegevoegde waarde, voor zover de goederen en diensten worden
gebruikt ten behoeve van hun krachtens dit artikel vrijgestelde leve-
ringen van goederen.
4. De Lid-Staten die gebruik maken van de mogelijkheid, omschreven
in artikel 16, lid 2, passen die bepaling ook toe op de invoer, intra-communautaire verwervingen en leveringen van goederen bestemd
voor een belastingplichtige ten behoeve van zijn krachtens dit artikel
vrijgestelde leveringen van goederen.
5. De Lid-Staten treffen de nodige maatregelen om een juiste en
eenvoudige toepassing van de in dit artikel bedoelde vrijstellingen
te verzekeren en alle fraude, ontwijking en misbruik te voorkomen.
Artikel 28 terdecies
Periode van toepassing
De in dit hoofdstuk omschreven overgangsregeling treedt in werking op
1 januari 1993. Vóór 31 december 1994 dientde Commissie bij de
Raad een verslag in over de werking van de overgangsregeling met
voorstellen voor de definitieve regeling.
De overgangsregeling zal worden vervangen door een definitieve rege-
ling voor de belastingheffing in het handelsverkeer tussen de Lid-Staten, in beginsel gebaseerd op belastingheffing in de Lid-Staat vanherkomst van de geleverde goederen en verrichte diensten.
Te dien einde neemtde Raad, na grondige best udering van voornoemd
verslag en oordelend datop bevredigende wijze aan de voorwaarden
voor overgang naar de definitieve regeling is voldaan, vóór 31december 1995 met eenparigheid van stemmen op voorstel van deCommissie na raadpleging van hetEuropese Parlementbesluit en aanbetreffende de bepalingen die noodzakelijk zijn voor de inwerkingtre-ding en de werking van de definitieve regeling.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 73
▼M7
▼M4
▼M4
De overgangsregeling treedt in werking voor een periode van vier jaar
en is derhalve van toepassing tot en met 31 december 1996. De periodevan toepassing van de overgangsregeling wordt automatisch verlengd
tot de datum van inwerkingtreding van de definitieve regeling, en in
ieder geval tijdens de periode waarin de Raad geen besluiten over dedefinitieve regeling heeft genomen.
Artikel 28 quaterdecies
Omrekeningskoers van in ecu uitgedrukte bedragen
Om de tegenwaarde van de in dit hoofdstuk in ecu uitgedrukte
bedragen in nationale munt te bepalen, gebruiken de Lid-Staten deomrekeningskoers geldend op 16 december 1991 (
1).
Artikel 28 quindecies
Overgangsmaatregelen
1. Wanneer goederen:
— vóór 1 januari 1993 in hetbinnenland, in de zin van art ikel 3, zijn
binnengebracht,
en
— sedert hun binnenkomst werden geplaats onder een van de in artikel
14, lid 1, onder b) of c), of artikel 16, lid 1, A, bedoelde regelingen,
en
— niet vóór 1 januari 1993 aan deze regeling zijn onttrokken, blijven
de bepalingen die van toepassing waren op het tijdstip dat degoederen onder deze regeling werden geplaatst van toepassing
gedurende hetverblijf onder deze regeling, waarvan de duur wordt
bepaald overeenkomstig genoemde bepalingen.
2. Aan invoer van een goed in de zin van artikel 7, lid 1, wordt
gelijkgesteld:
a) elke onttrekking, met inbegrip van een onregelmatige onttrekking,
van ditgoed aan de in art ikel 14, lid 1, onder c), bedoelde regelingwaaronder hetvóór 1 januari 1993 werd gebrachtop de in lid 1bedoelde voorwaarden;
b) elke onttrekking, met inbegrip van een onregelmatige onttrekking
van ditgoed aan een van de in art ikel 16, lid 1, onder a), bedoelderegelingen waaronder hetgoed vóór 1 januari 1993 werd gebrachtop de in lid 1 bedoelde voorwaarden;
c) het einde van een intern communautair douanevervoer dat vóór 1
januari 1993 in de Gemeenschap werd aangevangen ten behoevevan een vóór 1 januari 1993 verrichte levering onder bezwarende
titel in de Gemeenschap door een als zodanig optredende belasting-
plichtige;
d) heteinde van een vóór 1 januari 1993 aangevangen ext ern douane-
vervoer;
e) elke onregelmatigheid of overtreding die werd begaan ter gelegen-
heid van of tijdens een extern douanevervoer dat werd
aangevangen op de onder c) bedoelde voorwaarden, of van eenonder d) bedoeld extern douanevervoer;
f) de bestemming in het binnenland, door een belastingplichtige of een
niet-belastingplichtige, van goederen die hem zijn geleverd, vóór 1januari 1993, voor het binnenland van een andere Lid-Staat,wanneer aan de volgende voorwaarden is voldaan:
— de levering van deze goederen is of kan worden vrijgesteld uit
hoofde van artikel 15, punten 1 en 2;
— de goederen zijn nietingevoerd in hetbinnenland vóór 1 januari
1993.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 74
(1) PB nr. C 328 van 17. 12. 1991, blz. 4.▼M6
▼M6
Voor de toepassing van punt c), wordt onder „intern communautair
douanevervoer” verstaan de verzending of het vervoer van goederenonder de regeling voor intern communautair douanevervoer of verge-
zeld van document T 2 L, het carnet intracommunautair
douanevervoer alsmede de verzending van goederen per post.
3. In de in lid 2, onder a) tot en met e), bedoelde gevallen wordt de
invoer in de zin van artikel 7, lid 2, geacht te worden verricht in deLid-Staat waar het goed wordt onttrokken aan de regeling waaronderhetvóór 1 januari 1993 werd gebracht .
4. In afwijking van artikel 10, lid 3, wordt de invoer van een goed in
de zin van lid 2 van dit artikel verricht zonder dat een belastbaar feit
plaatsvindt wanneer:
a) hetingevoerde goed uitde Gemeenschap in de zin van art ikel 3
wordtverzonden of vervoerd;
of
b) hetin de zin van lid 2, onder a), ingevoerde goed geen vervoer-
middel is en herverzonden of vervoerd wordtnaar de Lid-St aatwaaruithetwerd uit gevoerd en naar degene die hetheeftuit ge-
voerd;
of
c) hetin de zin van lid 2, onder a), ingevoerde goed een vervoermiddel
is datvóór 1 januari 1993 onder de algemene belast ingvoorwaardenvan de binnenlandse markt van een Lid-Staat, in de zin van artikel3, werd verworven of ingevoerd en/of waarvoor, uithoofde van zijnuitvoer, geen vrijstelling of teruggaaf van de belasting over de
toegevoegde waarde werd verleend.
Aan deze voorwaarde wordtgeachtt e zijn voldaan wanneer de
datum van de eerste ingebruikneming van het vervoermiddel vooraf-gaataan 1 januari 1985 of wanneer hetbedrag van de belast ing dieuithoofde van de invoer verschuldigd zou zijn, t e verwaarlozen is.
TITEL XVI ter
OVERGANGSBEPALINGEN DIE VAN TOEPASSING ZIJN OP HET
GEBIED VAN GEBRUIKTE GOEDEREN, KUNSTVOORWERPEN,
VOORWERPEN VOOR VERZAMELINGEN EN ANTIQUITEITEN
Artikel 28 sexdecies
1. De Lid-Staten die op 31 december 1992 een andere dan de in
artikel 26 bis, onderdeel B, bedoelde bijzondere belastingregeling
toepasten op de levering van gebruikte vervoermiddelen door belasting-
plichtige wederverkopers, kunnen die regeling gedurende de in artikel28 terdecies bedoelde periode handhaven, voor zover de regelingvoldoet, of zodanig is aangepast dat zij voldoet, aan de volgende voor-waarden:
a) de bijzondere regeling is alleen van toepassing op de leveringen van
als gebruikte goederen in de zin van in artikel 26 bis, onderdeel A,
onder d), beschouwde vervoermiddelen als bedoeld in artikel 28 bis,
lid 2, onder a), verricht door belastingplichtige wederverkopers inde zin van artikel 26 bis, onderdeel A, onder e), die overeenkomstigartikel 26 bis, onderdeel B, leden 1 en 2, aan de bijzondere regelingvan belastingheffing over de winstmarge zijn onderworpen. Leve-
ringen van nieuwe vervoermiddelen in de zin van artikel 28 bis, lid
2, onder b), verricht onder de in artikel 28 quater, onderdeel A,bedoelde voorwaarden, zijn uitgesloten van deze bijzondere rege-ling;
b) de voor elke onder a) bedoelde levering verschuldigde belasting is
gelijk aan hetbedrag van de belast ing die verschuldigd zou zijnindien de levering onder de normale BTW-regeling zou zijngevallen, verminderd methetBTW-bedrag datgeachtwordtnogbegrepen te zijn in de aankoopprijs van het vervoermiddel door debelastingplichtige wederverkoper;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 75
▼C2
▼M8
▼M8
c) de belasting die geacht wordt nog in de aankoopprijs van het
vervoermiddel door de belastingplichtige wederverkoper te zijnbegrepen, wordtals volgtberekend:
— de in aanmerking te nemen aankoopprijs is de aankoopprijs in de
zin van artikel 26 bis, onderdeel B, lid 3;
— deze aankoopprijs door de belastingplichtige wederverkoper
wordt geacht de belasting te omvatten, die verschuldigd zouzijn geweest indien de leverancier van de belastingplichtige
wederverkoper de normale BTW-regeling op zijn levering zou
hebben toegepast;
— het in aanmerking te nemen tarief is het tarief dat in de zin van
artikel 12, lid 1, van toepassing is in de Lid-Staat waar de over-eenkomstig artikel 8 bepaalde plaats van de levering aan de
belastingplichtige wederverkoper geacht wordt te zijn gelegen;
d) de voor elke onder a) bedoelde levering verschuldigde belasting,
vastgesteld overeenkomstig het bepaalde onder b), mag niet minderbedragen dan hetbedrag van de belast ing die verschuldigd zou zijnindien de levering onderworpen zou zijn aan de bijzondere regelingvoor belastingheffing over de winstmarge overeenkomstig artikel 26bis, onderdeel B, lid 3.
Voor de toepassing van bovenstaande bepalingen kunnen de Lid-
Staten bepalen dat, indien de levering onderworpen zou zijn geweest
aan de bijzondere regeling voor belastingheffing over de winst-marge, deze winstmarge niet lager zou zijn geweest dan 10 % vande verkoopprijs, in de zin van onderdeel 3, lid 3;
e) de belastingplichtige wederverkoper mag op de door hem afgegeven
factuur►
M20 ◄de belasting met betrekking tot de
leveringen waarop hij deze bijzondere regeling toepast, niet afzon-
derlijk vermelden;
f) de belastingplichtigen mogen van de door hen verschuldigde belas-
ting niet de belasting aftrekken, die verschuldigd of voldaan is voorgebruikte vervoermiddelen die aan hen geleverd zijn door een belas-tingplichtige wederverkoper, voor zover de levering van diegoederen door de belastingplichtige wederverkoper overeenkomstigonderdeel a) aan de belasting is onderworpen;
g) in afwijking van artikel 28 bis, lid 1, onder a), worden de intracom-
munautaire verwervingen van vervoermiddelen niet aan de belasting
over de toegevoegde waarde onderworpen wanneer de verkoper eenbelastingplichtige wederverkoper is die als zodanig optreedt, en hetverworven gebruikte vervoermiddel in de Lid-Staat van vertrek vande verzending of hetvervoer overeenkomst ig onderdeel a) aan de
belasting is onderworpen;
h) artikel 28 ter, onderdeel B, en artikel 28 quater, onderdeel A, onder
a) en d), zijn niet van toepassing op leveringen van gebruikte
vervoermiddelen die overeenkomstig punt a) aan de belasting zijnonderworpen.
2. In afwijking van lid 1, eerste zin, wordt het Koninkrijk Dene-
marken gemachtigd om gedurende de in artikel 28 terdecies bedoeldeperiode de bijzondere regeling van belastingheffing als bedoeld in lid1, onder a) tot en met h), toe te passen.
3. Wanneer zij de bijzondere regeling voor openbare veilingen van
artikel 26 bis, onderdeel C, toepassen, passen de Lid-Staten dezebijzondere regeling ook toe op de leveringen van gebruikte vervoer-middelen door een organisator van openbare veilingen die optreedt ineigen naam ingevolge een overeenkomstt otverkoop in commissie op
een openbare veiling van deze goederen voor rekening van een belas-
tingplichtige wederverkoper, voor zover de levering van de gebruiktevervoermiddelen, in de zin van artikel 5, lid 4, onder c), door dezeandere belastingplichtige wederverkoper aan de belasting is onder-worpen overeenkomstig de leden 1 en 2.
4. Voor de leveringen door een belastingplichtige wederverkoper
van kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteitendie hem werden geleverd op de voorwaarden van artikel 26 bis, onder-deel B, lid 2, is de Bondsrepubliek Duitsland gemachtigd om tot en1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 76
▼M8
met 30 juni 1999 voor de belastingplichtige wederverkopers de moge-
lijkheid te scheppen om ofwel de bijzondere regeling voorbelastingplichtige wederverkopers ofwel de normale BTW-regeling toe
te passen, volgens de onderstaande regels:
a) voor de toepassing van de bijzondere regeling voor belastingplich-
tige wederverkopers op deze leveringen van goederen wordt de
maatstaf van heffing bepaald overeenkomstig artikel 11, onderdeel
A, leden 1, 2 en 3;
b) voor zover de goederen gebruiktworden voor zijn overeenkomst ig
punt a) belaste handelingen, is de belastingplichtige wederverkopergemachtigd van de door hem verschuldigde belasting af te trekken:
— de voor de kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of
antiquiteiten die hem werden of zullen worden geleverd dooreen andere belastingplichtige wederverkoper, verschuldigde of
voldane belasting over de toegevoegde waarde, wanneer deze
levering door deze andere belastingplichtige wederverkoperovereenkomstig punt a) werd belast;
— de belasting over de toegevoegde waarde die geacht wordt
begrepen te zijn in de aankoopprijs van de kunstvoorwerpen,
voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten die hem werden
of zullen worden geleverd door een andere belastingplichtigewederverkoper, wanneer de levering door deze andere belasting-plichtige wederverkoper aan de belasting over de toegevoegdewaarde werd onderworpen overeenkomstig de bijzondere rege-ling voor belastingheffing over de winstmarge van artikel 26
bis, onderdeel B, in de Lid-Staat waar de overeenkomstig artikel
8 bepaalde plaats van deze lvering (SIC! levering) geacht wordtte zijn gelegen.
Dit recht op aftrek ontstaat op het tijdstip waarop de voor de
overeenkomstig punt a) belaste levering verschuldigde belasting
verschuldigd wordt;
c) voor de toepassing van het bepaalde onder b), tweede streepje,
wordtde aankoopprijs van de kunst voorwerpen, voorwerpen voorverzamelingen of antiquiteiten waarvan de levering, door een belas-tingplichtige wederverkoper, werd belast overeenkomstig punt a),bepaald overeenkomstig artikel 26 bis, onderdeel B, lid 3, en wordt
de in deze aankoopprijs begrepen geachte belasting berekend
volgens de volgende methode:
— de aankoopprijs wordt geacht de belasting over de toegevoegde
waarde te omvatten, die verschuldigd zou zijn geweest indien dedoor de leverancier gerealiseerde belastbare winstmarge gelijkzou zijn geweestaan 20 % van de aankoopprijs;
— het in aanmerking te nemen tarief is het tarief dat in de zin van
artikel 12, lid 1, van toepassing is in de Lid-Staat waar de over-eenkomstig artikel 8 bepaalde plaats van de levering die aan debijzondere regeling voor belastingheffing over de winstmarge isonderworpen, geachtwordtt e zijn gelegen;
d) wanneer hij de normale regeling van de belasting over de toege-
voegde waarde toepast op de levering van kunstvoorwerpen,
voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten die hem werden
geleverd door een andere belastingplichtige wederverkoper en degoederen werden belast overeenkomstig punt a), is de belasting-plichtige wederverkoper gemachtigd om van de door hemverschuldigde belasting de onder b) bedoelde belasting over detoegevoegde waarde af te trekken;1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 77
▼M8
e) de tariefcategorie die op de leveringen van toepassing is, is die
welke van toepassing was op 1 januari 1993;
f) voor de toepassing van artikel 26 bis, onderdeel B, lid 2, vierde
streepje, onderdeel C, lid 1, vierde streepje, en onderdeel D, onderb) en c), worden de leveringen van kunstvoorwerpen, voorwerpenvoor verzamelingen of antiquiteiten die zijn belast overeenkomstig
punt a), door de Lid-Staten beschouwd als leveringen die zijn onder-
worpen aan de belasting over de toegevoegde waardeovereenkomstig de bijzondere regeling voor belastingheffing overde winstmarge van artikel 26 bis, onderdeel B;
g) wanneer de leveringen van kunstvoorwerpen, voorwerpen voor
verzamelingen of antiquiteiten die zijn belast overeenkomstig punta), worden verricht op de voorwaarden van artikel 28 quater, onder-deel A, moet de overeenkomstig artikel 22, lid 3, afgegeven factuur
de vermelding bevatten dat de bijzondere regeling voor belasting-
heffing over de winstmarge van artikel 28 sexdecies, lid 4, istoegepast.
Hoofdstuk XIV quater
Overgangsmaatregelen in het kader van de toetreding van Oostenrijk,
Finland en Zweden tot de Europese Unie
Artikel 28 septdecies
1. Voor de toepassing van onderhavig artikel wordt verstaan onder:
— „Gemeenschap”: hetgrondgebied van de Gemeenschap zoals gede-
finieerd voorafgaand aan de toetreding in artikel 3;
— „nieuwe Lid-Staten”: het grondgebied van de Lid-Staten die zijn
toegetreden tot de Europese Unie ingevolge het Verdrag onderte-kend op 24 juni 1994, zoals omschreven voor elk van deze Statenin artikel 3;
— „uitgebreide Gemeenschap”: de Gemeenschap zoals gedefinieerd na
de toetreding in artikel 3.
2. Wanneer goederen:
— vóór de datum van toetreding in de Gemeenschap of in een van de
nieuwe Lid-Staten zijn binnengebracht, en
— sederthun binnenkomstin de Gemeenschap of in een van de
nieuwe Lid-Staten werden geplaatst onder een regeling voor tijde-
lijke invoer metvolledige vrijst elling van invoerrecht en, onder eenvan de in artikel 16, lid 1, punt B, onder a) tot en met d), bedoelderegelingen of onder een vergelijkbare regeling in een van de nieuweLid-Staten, en
— niet vóór de datum van toetreding aan deze regeling zijn
onttrokken,
blijven de bepalingen die van toepassing waren op het tijdstip dat de
goederen onder deze regeling werden geplaatst van toepassing tot ophet ogenblik dat de goederen aan deze regeling worden onttrokken nade datum van toetreding.
3. Wanneer goederen:
— vóór de datum van toetreding werden geplaatst onder de regeling
voor gemeenschappelijk douanevervoer of een andere regelingvoor douanevervoer, en
— niet vóór de datum van toetreding aan deze regeling zijn
onttrokken,
blijven de bepalingen die van toepassing waren op het tijdstip dat de
goederen onder deze regeling werden geplaatst van toepassing tot ophet ogenblik dat de goederen aan deze regeling worden onttrokken nade datum van toetreding.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 78
▼M9
▼M9
Voor hetbepaalde onder heteerst e st reepje wordtonder „regeling voor
gemeenschappelijk douanevervoer” verstaan de maatregelen voor hetvervoer van goederen tussen de Gemeenschap en de landen van de
Europese Vrijhandelsassociatie (EVA), alsmede tussen de EVA-landen
onderling, zoals vastgesteld in de Overeenkomst betreffende eengemeenschappelijke regeling inzake douanevervoer van 20 mei1987 (
1).
4. Metde invoer van een goed in de zin van art ikel 7, lid 1, waarvan
wordtaanget oond dathetzich in hetvrije verkeer van een van de
nieuwe Lid-Staten of in de Gemeenschap bevond, wordt gelijkgesteld:
a) elke onttrekking, met inbegrip van een onregelmatige onttrekking,
van een goed aan een regeling voor tijdelijke invoer waaronder hetgoed vóór de datum van toetreding werd gebracht op de in lid 2bedoelde voorwaarden;
b) elke onttrekking, met inbegrip van een onregelmatige onttrekking,
van een goed aan hetzij een van de in artikel 16, lid 1, punt B,onder a) tot en met d), bedoelde regelingen, hetzij hiermee verge-lijkbare regelingen waaronder hetgoed vóór de dat um vantoetreding werd gebracht op de in lid 2 bedoelde voorwaarden;
c) heteinde van een van de in lid 3 bedoelde regelingen, waarmee
vóór de datum van toetreding werd aangevangen binnen een vande nieuwe Lid-Staten ten behoeve van een vóór deze datum onderbezwarende titel verrichte levering binnen deze Lid-Staat door een
als zodanig optredende belastingplichtige;
d) elke onregelmatigheid of overtreding die werd begaan tijdens een
van de in lid 3 bedoelde regelingen aangevangen op de onder c)
bedoelde voorwaarden.
5. Eveneens wordtmetde invoer van een goed in de zin van art ikel
7, lid 1, gelijkgesteld de bestemming, na de datum van toetreding, voorhet binnenland van een Lid-Staat door een belastingplichtige of eenniet-belastingplichtige, van goederen die hem zijn geleverd, vóór dedatum van toetreding, binnen de Gemeenschap of een van de nieuweLid-Staten wanneer aan de volgende voorwaarden is voldaan:
— de levering van deze goederen is of kon worden vrijgesteld uit
hoofde van artikel 15, punten 1 en 2, of uit hoofde van een verge-lijkbare bepaling in een van de nieuwe Lid-Staten;
— de goederen zijn nietingevoerd in hetbinnenland van een van de
nieuwe Lid-Staten of in de Gemeenschap vóór de datum van toetre-
ding.
6. In de onder lid 4 bedoelde gevallen wordtde invoer in de zin van
artikel 7, lid 3, geacht te worden verricht op het grondgebied van deLid-Staat waar het goed wordt onttrokken aan de regeling waaronderhet vóór de datum van toetreding werd gebracht.
7. In afwijking van artikel 10, lid 3, wordt de invoer van een goed in
de zin van de leden 4 en 5 van onderhavig artikel verricht zonder dat
een belastbaar feit plaatsvindt wanneer:
a) hetingevoerde goed uitde uit gebreide Gemeenschap wordt
verzonden of vervoerd, of
b) hetin de zin van lid 4, onder a), ingevoerde goed geen vervoer-
middel is en herverzonden of vervoerd wordtnaar de Lid-St aat
waaruithetwerd uit gevoerd en naar degene die hetheeftuit ge-voerd, of
c) hetin de zin van lid 4, onder a), ingevoerde goed een vervoermiddel
is dat vóór de datum van toetreding onder de algemene belasting-
voorwaarden van de binnenlandse marktvan een van de nieuweLid-Staten of een Lid-Staat van de Gemeenschap werd verworvenof ingevoerd en/of waarvoor, uithoofde van zijn uit voer, geen vrij-stelling of teruggaaf van de belasting over de toegevoegde waardewerd verleend.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 79
(1) PB nr. L 226 van 13. 8. 1987, blz. 2.
▼M9
Aan deze voorwaarde wordt geacht te zijn voldaan wanneer de datum
van de eerste ingebruikneming van het vervoermiddel voorafgaat aan 1januari 1987 of wanneer hetbedrag van de belast ing die uithoofde van
de invoer verschuldigd zou zijn, te verwaarlozen is.
HOOFDSTUK XVII
COMITË VOOR DE BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE
WAARDE
Artikel 29
1. Er wordt een Raadgevend Comité voor de belasting over de
toegevoegde waarde ingesteld, hierna te noemen „Comite”.
2. Het Comité is samengesteld uit vertegenwoordigers van de Lid-
Staten en van de Commissie.
Het Comité staat onder voorzitterschap van een vertegenwoordiger van
de Commissie.
De Commissie is belast met het secretariaat van het Comité.3. Het Comité stelt zijn reglement van orde vast.4. Naast de punten die volgens deze richtlijn aan raadpleging onder-
worpen zijn, onderzoekthetComit é de aangelegenheden die door zijn
Voorzitter op diens initiatief of op verzoek van een Vertegenwoordiger
van een Lid-Staat aan de orde worden gesteld en die betrekking hebbenop de toepassing van de communautaire bepalingen inzake de belastingover de toegevoegde waarde.
HOOFDSTUK XVIII
DIVERSE BEPALINGEN
Artikel 30
Internationale overeenkomsten
De Raad kan, op voorstel van de Commissie met eenparigheid van
stemmen, elke Lid-Staat machtigen met een derde land of een interna-tionale organisatie een overeenkomst te sluiten waarin bepalingenkunnen voorkomen die van deze richtlijn afwijken. De Staat die een
dergelijke overeenkomst wenst te sluiten, brengt de Commissie daarvan
op de hoogte en verschaft alle nodige beoordelingsgegevens. DeCommissie stelt de andere Lid-Staten daarvan binnen een maand inkennis.
Hetbesluitvan de Raad wordtgeachtt e zijn genomen indien, binnen
twee maanden nadat de Lid-Staten overeenkomstig de vorige alinea inkennis zijn gesteld, de zaak niet in de Raad is behandeld.
Artikel 31
Rekeneenheid
1. De in deze richtlijn gebruikte rekeneenheid is de Europese Reke-
neenheid „ERE” als omschreven in Besluit75/250/EEG (
1).
2. Bij de omrekening van deze rekeneenheid in nationale valuta's
mogen de Lid-Staten de uit die omrekening voortvloeiende bedragenmetmaximaal 10 % naar boven otbeneden afronden.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 80
(1) PB nr 1 104 van 24. 4. 1975. blz. 35.▼B
▼M8
Artikel 33
1. Onverminderd andere communautaire bepalingen, met name
betreffende de algemene regeling voor het voorhanden hebben, het
verkeer en de controle van aan accijns onderworpen produkten, vormen
de bepalingen van deze richtlijn geen beletsel voor de handhaving ofinvoering door een Lid-Staat van belastingen op verzekeringsovereen-komsten en op spelen en weddenschappen, alsmede van accijnzen,registratierechten en, meer in het algemeen, van alle belastingen,rechten en heffingen die niet het karakter van omzetbelasting bezitten,
mits deze belastingen, rechten en heffingen in het verkeer tussen de
Lid-Staten geen aanleiding geven tot formaliteiten in verband met hetoverschrijden van een grens.
2. Met aan accijns onderworpen produkten worden in deze richtlijn
de volgende produkten bedoeld, als omschreven in de geldendecommunautaire bepalingen:
— minerale oliën,
— alcohol en alcoholische dranken,
— tabaksfabrikaten.
Atikel (SIC!Artikel) 33 bis
1. Voor de in artikel 7, lid 1, onder b), bedoelde goederen die de
Gemeenschap binnenkomen uiteen grondgebied datdeel uit maaktvanhetdouanegebied van de Gemeenschap maar voor de t oepassing vandeze richtlijn beschouwd wordt als een derdelandsgebied zijn devolgende bepalingen van toepassing:
a) de formaliteiten betreffende het binnenkomen van deze goederen in
de Gemeenschap zijn dezelfde als voorzien in de vigerende commu-nautaire douanebepalingen voor de invoer van goederen binnen het
douanegebied van de Gemeenschap;
b) wanneer de plaats van aankomst van de verzending of van het
vervoer van deze goederen zich buiten de Lid-Staat van hun binnen-komstin de Gemeenschap bevindt , zijn zij binnen de Gemeenschapin het verkeer onder de regeling voor intern communautair douane-vervoer als bedoeld in de vigerende communautaire
douanebepalingen, indien op hetmomentvan hun binnenkomstin
de Gemeenschap aangifte is gedaan dat zij onder die regeling zijngebracht;
c) wanneer deze goederen op hetmomentvan binnenkomstin de
Gemeenschap zich bevinden in een situatie waardoor zij, indien zijingevoerd waren in de zin van artikel 7, lid 1, onder a), in aanmer-king konden komen voor een van de in artikel 16, lid 1, B, onder a),
b), c) en d), vermelde regelingen of voor een regeling van tijdelijke
uitvoer met totale vrijstelling van invoerrechten, zorgen de Lid-Staten ervoor dat deze goederen in de Gemeenschap onder dezelfdevoorwaarden kunnen verblijven als die welke voor de toepassingvan die regelingen gelden.
2. Voor de nietin art ikel 7, lid 1, onder a), bedoelde goederen die
verzonden of vervoerd worden uiteen Lid-St aatnaar een gebied datdeel uitmaakt van het douanegebied van de Gemeenschap maar voor
de toepassing van deze richtlijn beschouwd wordt als een derdelands-
gebied, zijn de volgende bepalingen van toepassing:
a) de formaliteiten betreffende de uitvoer van deze goederen uit het
douanegebied van de Gemeenschap zijn dezelfde als die welke
voorzien zijn in de vigerende communautaire douanebepalingen
betreffende de uitvoer van goederen uit het douanegebied van deGemeenschap;
b) voor goederen die tijdelijk uit de Gemeenschap worden geëxpor-
teerd met het oog op wederinvoer nemen de Lid-Staten de nodigemaatregelen om ervoor te zorgen dat die goederen bij hun wederin-1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 81
▼M4
▼M6
▼M6
voer in de Gemeenschap in aanmerking komen voor dezelfde bepa-
lingen als wanneer zij tijdelijk geëxporteerd waren uit hetdouanegebied van de Gemeenschap.
HOOFDSTUK XIX
SLOTBEPALINGEN
Artikel 34
Voor de eerste maal op 1 januari 1982 en nadien om de twee jaar dient
de Commissie, na raadpleging van de Lid-Staten, bij de Raad eenverslag in over de werking van hetgemeenschappelijk st elsel van
belasting over de toegevoegde waarde in de Lid-Staten. Dit verslag
wordtdoor de Raad aan hetEuropese Parlementgezonden.
Artikel 35
De Raad stelt te zijner tijd, op voorstel van de Commissie en na raad-
pleging van hetEuropees Parlementen hetEconomisch en SociaalComité, in het belang van de gemeenschappelijke markt, met eenparig-heid van stemmen, passende richtlijnen vast ter aanvulling van hetgemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde,
metname door de geleidelijke beperking of door int rekking van de
van dit stelsel afwijkende maatregelen van de Lid-Staten, ten einde denationale stelsels van belasting over de toegevoegde waarde steedsnader tot elkaar te doen komen, zulks ter voorbereiding van de tenuit-voerlegging van de in artikel 4 van de eerste richtlijn van de Raad van11 april 1967 omschreven doelstelling.
Artikel 36
Artikel 2, vierde alinea, en artikel 5 van de eerste richtlijn van de Raad
van 11 april 1967 vervallen.
Artikel 37
De tweede richtlijn van de Raad houdt op in de verschillende Lid-
Staten van kracht te zijn op de datum waarop het bepaalde in deze
richtlijn van toepassing wordt.
Artikel 38
Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 82
▼B
▼B
BIJLAGE A
LIJST VAN AGRARISCHE PRODUKTIEWERKZAAMHEDEN
I. LANDBOUW IN EIGENLIJKE ZIN
1. Algemene landbouw metinbegrip van wijnbouw
2. Vruchtboomteelt (olijvencultuur daaronder begrepen) en tuinbouw
(groenten, bloemen en sier- planten), ook in kassen
3. Kwekerijen van paddestoelen, specerijen en kruiden; teelt van zaad- en
pootgoed; boomkwekerijen
II. FOKKEN EN HOUDEN VAN DIEREN SAMENHANGEND MET DE
EXPLOITATIE VAN DE BODEM
1. Fokken en houden van dieren
2. Pluimveebedrijf
3. Konijnenteelt
4. Imkerij5. Zijderupsenteelt
6. Slakkenteelt
III. BOSBOUW
IV. VISSERIJ
1. Zoeiwatervisserij
2. Visteelt3. Teeltvan mosselen, oest ers en andere week- en schaaldieren
4. Kikvorsenteelt
V. De verwerking door een landbouwproducentvan de in hoofdzaak uitzijn
landbouwproduktie afkomstige produkten, verricht met behulp van de
middelen welke normaliter in de landbouw-, bosbouw- of visserijbedrijven
worden gebezigd, wordteveneens als agrarische produkt iewerkzaamheid
beschouwd.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 83
▼B
BIJLAGE B
LIJST VAN AGRARISCHE DIENSTEN
Als agrarische diensten worden beschouwd de diensten die normaliter bijdragen
tot de verwezenlijking van de landbouwproduktie, met name:
— bewerking van de grond, maaien, dorsen, persen, verzamelen en oogsten,
inclusief hetinzaaien en pot en
— verpakken en marktklaar maken, zoals drogen, schonen, kneuzen, desinfec-
teren en ensileren van landbouwprodukten
— opslag van landbouwprodukten— inscharen, fokken, houden of mesten van dieren— verhuur, voor landbouwdoeleinden, van middelen die normaliter in de land-
bouw-, bosbouw- of visserij bedrijven worden gebruikt
— technische bijstand— vernietiging van schadelijke planten en dieren, behandelen van planten en
grond door bespuiting
— exploitatie van irrigatie- en draineerinstallaries
— snoeien van bomen, kappen van houten andere dienst en in de bosbouw1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 84
▼B
BIJLAGE C (1)
GEMEENSCHAPPELIJKE BEREKENINGSMETHODE
I. Bij de berekening van de toegevoegde waarde van alle landbouw-,
bosbouw- en visserij bedrijven gezamenlijk wordtrekening gehouden met
de waarde, exclusief belasting over de toegevoegde waarde, van:
1. de eindproduktie, met inbegrip van het eigen verbruik, van de hierna in
de punten IV en V omschreven produktietakken „produkten van de land-
bouw en van de jacht” en „ruw hout”, vermeerderd met de produkten
verkregen tijdens de in punt V van bijlage A bedoelde verwerkingswerk-
zaamhe- den;
2. het intermediair verbruik dat nodig is ter verwezenlijking van de sub 1
gedefinieerde produktie;
3. de bruto-investeringen in vaste activa, welke in verband met de in
bijlage A en B gedefinieerde werkzaamheden zijn gedaan.
II. Om de aan de belasting over de toegevoegde waarde onderworpen en recht
op aftrekgevende input en de output van de forfaitair belaste landbouwers
vast te stellen, wordt van de nationale rekeningen de soortgelijke input en
output afgetrokken van de landbouwers op wie de normale regeling van de
belasting over de toegevoegde waarde van toepassing is, waarbij rekening
wordtgehouden metdezelfde gegevens als sub 1 in aanmerking worden
genomen.
III. De toegevoegde waarde van de forfaitair belaste landbouwproducenten is
gelijk aan hetverschil t ussen de waarde van de sub 1. 1 bedoelde eindpro-
duktie exclusief belasting over de toegevoegde waarde enerzijds, en de som
van de waarde van hetsub 1.2 bedoelde int ermediair verbruik en de waarde
van de sub 1.3 bedoelde bruto-investeringen in vaste activa anderzijds. Al
deze elementen hebben alleen betrekking op de forfaitair belaste landbou-
wers.
IV. PRODUKTEN VAN DE LANDBOUW EN VAN DE JACHT
Codenummer van het BSEG
Granen (uitgezonderd rijst)
Tarwe en spelt
Zachte tarwe en spelt 10.01.11
10.01.191
1
Wintertarwe en spelt —Zomertarwe —
Durum tarwe 10.01.51
10.01.59
Wintertarwe —Zomertarwe —
Rogge en mengsels van wintergranen
Rogge 10.02.00
Winterrogge —
Zomerrogge —
Mengsels van wintergranen 10.01.11
10.01.192
2
Gerst10.03.10
10.03.90
Zomergerst—
Wintergerst —
Haver en mengsels van zomergranen
Haver 10.04.10
10.04.901977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 85
(1) De in deze bijlage gevolgde opzetis ont leend aan de opzetwelke is aangehouden voor
de landbouwrekeningen van het Bureau voor de Statistiek der Europese Gemeen-
schappen (BSEG).
▼B
Codenummer van het BSEG
Mengsels van zomergranen —
Korrelmais 10.05.10
10.05.92
Overige graansoorten (uitgezonderd rijst)
Boekweit10.07.10
Gierst10.07.91Sorgho (Milocorn) 10.07.95Kanariezaad 10.07.96
Granen niet elders genoemd (uitgezonderd rijst) 10.07.99
Rijst (onbewerkt) 10.06.11
Peulvruchten (droog geoogst)
Consumptie-erwten en voedererwten 07.05.11
Consumptie-erwten —
Consumptie-erwten (uitgezonderd grauwe erwten) —
Grauwe erwten —
Voedererwten —
Stambonen en veldbonen
Stambonen 07.05.15Veldbonen 07.05.95
Overige peulvruchten
Linzen 07.05.91Wikken 12.03.31 2Lupinen 12.03.49 2
Peulvruchten n.e.g. alsmede gemengde peulvruchten
en mengsels van granen en peulvruchten07.05.97
Hakvruchten
Aardappelen
Aardappelen (behalve pootaardappelen)
Vroege aardappelen 07.01.13
07.01.15
Late aardappelen 07.01.17
07.01.19
Pootaardappelen 07.01.11
Suikerbieten 12.04.11
Voederbieten; koolrapen, voederwortelen enstoppel-
knollen (rapen); overige hakvruchten
Voederbieten/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15012.10.10Koolrapen, voederwortelen, stoppelknollen
KoolrapenVoederwortelen, stoppelknollen
Voederkool 12.10.99 2
Overige hakvruchten
Aardperen 07.06.10Zoete aardappelen 07.06.50Hakvruchten n.e.g. 07.06.30
12.10.9931977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 86
▼B
Codenummer van het BSEG
Handelsgewassen
Oliehoudende zaden en vruchten (uitgezonderd
olijven)
Koolzaad en raapzaad 12.01.91
Winterkoolzaad —
Zomerkoolzaad —Raapzaad —
Zonnebloemzaad 12.01.95Sojabonen 12.01.40Ricinuszaad 12.01.50
Lijnzaad 12.01.61
12.01.69
Sesam-, hennep, mosterd- en maanzaad
Sesamzaad 12.01.97Hennepzaad 12.01.94
Mosterdzaad 12.01.92
Maanzaad 12.01.93
Vezelgewassen
Vlas 54.01.10
Hennep 57.01.10
Ruwe tabak (inclusief gedroogde) 24.01.10
24.01.90
Hop 12.06.00
Overige handelsgewassen
Cichorei 12.05.00Geneeskrachtige kruiden, specerijen, aromatische
planten
Saffraan 09.10.31
Karwijzaad 07.01.82Geneeskrachtige kruiden, specerijen, aromatische
planten n.e.g.09.09 (11-13-15-17-18)
09.10 (11-20-51-55-71)
12.07 (10-20-30-40-50-
60-70-80-91-99)
Verse groenten
Kool
Bloemkool 07.01.21
07.01.22
Overige koolsoorten
Spruitjes 07.01.26Witte kool/C148/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C15007.01.23Rode kool
Savoyekool/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.27 1 Boerenkool
Koolsoorren n.e.g.
Blad- en stengelgroenten, behalve kool
Blad-, bleek- en knolselderij 07.01.51
07.01.53
07.01.972
Prei (look) 07.01.681977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 87
▼B
Codenummer van het BSEG
Kropsla 07.01.31
07.01.33
Andijvie 07.01.36 1
Spinazie 07.01.29
Asperges 07.01.71
Witlof 07.01.34
Artisjokken 07.01.73
Overige blad- en stengelgroenten
Veldsla 07.01.36 2
Snijbieten kardoen 07.01.37
Venkel 07.01.91
Rabarber/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.97 1Bitterkers
Peterselie
Raapstelen
Blad- en stengelgroenten n.e.g.
Fruitachtige groenten
Tomaten 07.01.75
07.01.77
Komkommers en augurken 07.01.83
07.01.85
Meloenen 08.09.10
Aubergines en pompoenen 07.01.95
Paprika's 07.01.93
Overige fruitachtige groenten 07.01.97 3
Wortel- en knolgewassen
Koolrabi 07.01.27 2
Koolrapen/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.54Winter- en zomerpeen (incl. bospeen)
Knoflook 07.01.67
Uien en sjalotten 07.01 (62-63-66)
Kroten (rode bieten)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.56
07.01.59Schorseneren, haverwortels
Overige wortel- en knolgewassen (bieslook, radijs,
ramenas, mierikwortel, knodde)
Peulvruchten (groengeoogst)
Erwten 07.01.41
07.01.43
Bonen 07.01.45
07.01.47
Overige peulvruchten 07.01.49
Gekweekte paddestoelen 07.01.87
Vers fruit, incl. citrusvruchten (uitgezonderd
druiven en olijven)
Tafelappelen en -peren
Tafelappelen 08.06 (13-15-17)
Tafelperen 08.06 (36-38)
Persappelen en -peren1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 88
▼B
Codenummer van het BSEG
Persappelen 08.06.11
Persperen 08.06.32
Steenvruchten
Perziken 08.07.32
Abrikozen 08.07.10
Kersen 08.07 (51-55)Pruimen (incl. reine-claudes, mirabellen en
kwetsen)08.07 (71-75)
Overig steenfruit 08.07.90
Schaalvruchten
Walnoten 08.05.31
Hazelnoten 08.05.91
Amandelen 08.05.11
08.05.19
Kastanjes 08.05.50
Overige schaalvruchten (uitgezonderd tropische)
Pimpernoten (pistaches) 08.05.70Schaalvruchten n.e.g. 08.05.97 1
Overige boomvruchten
Vijgen 08.03.10
Kweeperen 08.06.50
Overige boomvruchten n.e.g. (uitgezonderd tropi-
sche)08.09.90 1
Aardbeien 08.08 (11-15)
Klein fruit
Aalbessen
Zwarte bessen 08.08.41Overige aalbessen 08.08.49 1
Frambozen
Kruisbessen 08.08.90 1
Overige bessen (b.v. gekweekte bramen), uitgezon-
derd wilde bramen08.09.90 2
Citrusvruchten
Sinaasappelen 08.02 (21-22-24-27)
Mandarijnen en clementines 08.02 (32-36)
Citroenen 08.02.50
Pompelmoezen (grapefruit) 08.02.70
Overige citrusvruchten 08.02.90
Cedraatcitroenen —Zoete limoenen —Bergamotperen —
Citrusvruchten n.e.g. —
Druiven en olijven
Druiven
Tafeldruiven 08.04 (21-23)
Overige druiven (voor hetpersen van wijn,voor het
fabriceren van vruchtensappen en voor rozijnen)08.04 (25-27)
Olijven1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 89
▼B
Codenummer van het BSEG
Tafelolijven 07.01.78
Overige olijven (ter vervaardiging van olijfolie) 07.01.79
07.03.13
Overige plantaardige produkten
Voedergewassen (1) 12.10.99 1
Boomkwekerijgewassen
Fruitbomen 06.02 (19-40-51-55)Plantgoed van wijnstokken 06.02 (10-30)Sierbomen 06.02 (71-75-79-98)Bos- en haagplanten 06.02.60
Materiaal voor de mandenmakerij en voor vlechtwerk
Grienden en biezen 14.01 (11-19-51-59)Riet,rotting,bamboe 14.01 (31-39)Ander materiaal voor de mandenmakerij en voor
vlechtwerk14.01.90
Bloemen, sierplanten en kerstbomen
Bloembollen en -knollen 06.01.10Siergewassen 06.01 (31-39)Snijbloemen, loof, bladeren, twijgen en takken 06.03 (11-15-90)
06.04 (20-40-50)
Kerstbomen 06.04.90Vaste planten 06.02.92
Zaden
Land- en tuinbouwzaden (1) 06.02.95
12.03 (11-19-35-39-44-
46-84-86-89)
12.03.31 112.03.49 1
Bloemzaad 12.03.81
In hetwild groeiende produkt en (
3) 07.01 (88 — 89)
08.05.97 208.08.3108.08.3508.08.49 208.08.90 223.06.10 1
Bijprodukten van de plantenteelt (
4)
Bijprodukten van de graanteelt (uitgezonderd rijst) 12.08 (10 — 31)
12.08.90
12.09.00
13.03.12
14.02 (10-21-23-25-29)
14.03.00
14.04.00
14.05 (11 — 19)
15.16.10
23.06.10
23.06.30
13.01.001977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 90
▼B
Codenummer van het BSEG
Bijprodukten van de rijstteelt
Bijprodukten van de peulvruchtenteeltBijprodukten van de teelt van hakvruchten
Bijprodukten van de teelt van handelsgewassen
Bijprodukten van de groententeeltBijprodukten van de teelt van fruit en citrusvruchten 2
Bijprodukten van de druiven- en olijventeelt
Bijprodukten van de overige plantaardige voort-
brengselen
Plantaardige voortbrengselen n.e.g.
Wijnmost en wijn
Wijnmost22.04.00
Wijn 22.05 (21-25-31-35-41-
44-45-47-51-57-
59-61-69)
Bijprodukten van de wijnfabricage (
5) 23.05.00
Olijfolie
Olijfolie verkregen bij eerste persing (6) 15.07.06
Olijfolie nietgeraffineerd (6) 15.07 (07 — 08)
Bijprodukten van de olijffabricage (7) 23.04.05
Runderen
Huisdieren 01.02 (11-13-14-15-17)
Kalveren —
Andere runderen jonger dan 1 jaar —
Vaarzen —Koeien —
Mannelijke fokdieren
1 — 2 jaar oud —
ouder dan 2 jaar —
Slacht- en mestrunderen
1 — 2 jaar oud —
ouder dan 2 jaar —
Varkens
Huisdieren 01.03 (11 — 15 — 17)
Biggen —
Jonge varkens —
Mestvarkens —Fokzeugen —
Fokberen —
Eenhoevigen
Paarden 01.01 (11 — 15 — 19)
Ezels 01.01.311977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 91
▼B
Codenummer van het BSEG
Muildieren en muilezels 01.01.50
Schapen en geiten
Schapen (huisdieren) 01.04 (11 — 13)Geiten (huisdieren) 01.04.15
Pluimvee, konijnen, duiven en andere dieren
Hanen, kippen, haantjes, hennetjes 01.05 (10 — 91)Eenden 01.05.93Ganzen 01.05.95Kalkoenen 01.05.97Parelhoenders 01.05.98
Tamme konijnen 01.06.10
Tamme duiven 01.06.30Andere dieren
Bijen —Zijderupsen —Pelsdieren —Slakken (uitgezonderd zeeslakken) 03.03.66Dieren n.e.g. 01.06.99
02.04.991
Wild en vlees van wild
Wild (
8) 01.01.39
01.02.90
01.03.90
01.04.90
01.06.91
Vlees van wild 02.04.30
Melk
Koemelk —Schapemelk —Geitemelk —Buffelmelk —
Eieren
Kippeëieren
Broedeieren 04.05.12 1Andere 04.05.14
Overige eieren
Broedeieren 04.05.12 2Andere 04.05.16
04.05.181977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 92
▼B
Codenummer van het BSEG
Overige dierlijke produkten
Ongewassen wol (incl. dierlijk haar) (9) 53.01 (10 — 20)
53.02 (93 — 95)
Honing 04.06.00Cocons van zijderupsen 50.01.00Bijprodukten van het fokken van dierlijke aard (
10)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15015.15.10
43.01. (10 — 20 — 30
— 90)
53.02.97Dierlijke produkten n.e.g.
Loonwerk in de landbouw (
11)
Landbouwprodukten die vrijwel uitsluitend worden
ingevoerd
Tropische oliehoudende zaden en vruchten
Grondnoten 12.01.11
12.01.15
Kopra 12.01.20Palmnoten en palmpitten 12.01.30Katoenzaad 12.01.96Oliehoudende zaden en vruchten n.e.g. 12.01.99
Tropische vezelgewassen
Katoen 55.01.00Overige vezelgewassen
Manillahennep 57.02.00
Jute 57.03.10Sisal 57.04.10Kokosvezels 57.04.30Ramee 54.02.00Vezelgewassen n.e.g. 57.04.50
Overige tropische handelsgewassen
Koffie 09.01.11Cacao 18.01.00Suikerriet12.04.30
Tropisch fruit
Tropische schaalvruchten
Kokosnoten 08.01.75
Cashewnoten 08.01.77
Paranoten 08.01.80
Pecannoten 08.05.80
Overige tropische vruchten
Dadels 08.01.10
Bananen 08.01 (31 — 35)
Ananassen 08.01.50
Papaja's 08.08.50
Tropische vruchten n.e.g. 08.01 (60 — 99)1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 93
▼B
Codenummer van het BSEG
Ivoor, ruw 05.10.00
(1) B.v. hooi, klaver (behalve voederkool).
(2) Uitgezonderd zaaigoed voor granen en rijst, alsmede pootaardappelen.
(3) B.v. in hetwild groeiende paddest oelen, rode bosbessen, blauwe bosbessen,
braambessen, frambozen enz.
(4) B.v. stro, raaploof en koolbladeren, erwte- en bonedoppen.
(5) B.v. wijnmoer, ruwe wijnsteen, e.d.
(6) De beide produkten onderscheiden zich niet door verschillende produktietrappen,
maar door hetverwerkingsproces.
(7) B.v. perskoeken van olijven en ander bij winning van olijfolie verkregen afval.
(8) Tot levend wild behoort uitsluitend gefokt wild en het overige wild in gevangen-
schap.
(9) Voor zover dithoofdproduktis.
(10) Waaronder huiden, dierlijk haar, alsmede vachten van gedood wild, was, mest,
gier.
(11) Ditzijn werkzaamheden die gewoonlijk door landbouwbedrijven zelf worden
verricht, zoals ploegen, maaien, dorsen, drogen van tabak, scheren van schapen,verzorgen van dieren.
V. RUW HOUT
Werknaaldhouten indust rienaaldhout
Lang naaldhout— 1. Stammen
(1) Dennen, sparren, douglas(2) Pijnbomen, lariksen
— 2 Mijnhout
(1) Dennen, sparren, douglas(2) Pijnbomen, lariksen
— 3 Ander lang hout
(1) Dennen, sparren, douglas(2) Pijnbomen, lariksen
Pulpnaaldhout— 1 Dennen, sparren, douglas— 2 Pijnbomen, lariksenBrandnaaldhout
Dennen, sparren, douglasPijnbomen, lariksen
Werkloofhouten indust rieloofhout
Lang loofhout
— 1. Stammen
(1) Eiken(2) Beuken(3) Populieren(4) Ander
— 2. Mijnhout
(1) Eiken(2) Ander
— 3. Ander lang hout
(1) Eiken(2) Beuken(3) Populieren(4) Ander
Pulploofhout— 1 Eiken— 2 Beuken— 3 Populieren— 4 Ander1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 94
▼B
Brandloofhout
EikenBeukenPopulieren
Ander
Bosbouwdiensten (
1)
Andere produkten (b.v. schors, kurk, hars)1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 95
(1) Datwil zeggen bosbouwdienst en die gewoonlijk worden uit geoefend door de bosbouw-
bedrijven zelf (b.v. hetkappen van hout ).
▼B
BIJLAGE D
LIJST VAN WERKZAAMHEDEN, BEDOELD IN ARTIKEL 4, LID 5,
DERDE ALINEA
1. Telecommunicatiediensten
2. Levering van water, gas, elektriciteit en stoom
3. Goederenvervoer
4. Haven- en luchthavendiensten5. Personenvervoer6. Levering van nieuwe goederen geproduceerd voor de verkoop
7. Handelingen van de landbouwinterventiebureaus met betrekking tot land-
bouwprodukten, die worden verricht op grond van verordeningen houdende
een gemeenschappelijke marktordening voor deze produkten
8. Exploitatie van commerciële beurzen en tentoonstellingen9. Opslag van goederen
10. Werkzaamheden van commerciële reklamebureaus
11. Werkzaamheden van reisbureaus12. Exploitatie van bedrijfskantines, bedrijfswinkels, coöperaties en soortgelijke
inrichtingen
13. De andere werkzaamheden van radio- en televisiediensten dan die bedoeld
in artikel 13, A, lid 1, sub q).1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 96
▼B
BIJLAGE E
LIJST VAN HANDELINGEN BEDOELD IN ARTIKEL 28, LID 3, SUB a)
1.►M3 ◄
2. Handelingen waarnaar wordtverwezen in art ikel 13, A, lid 1, sub e)
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5.►M3 ◄
6.►M3 ◄
7. Handelingen waarnaar wordtverwezen in art ikel 13, A, lid 1, sub q)8.►
M3 ◄
9.►M3 ◄
10.►M3 ◄
11. Goederenleveringen waarnaar wordtverwezen in art ikel 13, B, sub g),
wanneer zij worden verricht door belastingplichtigen die recht hebben op
aftrek van voorbelasring voor het betrokken gebouw
12.►M3 ◄
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15. Diensten van reisbureaus als bedoeld in artikel 26 alsmede van reisbureaus
die in naarn en voor rekening van de reiziger handelen, voor reizen buiten
de Gemeenschap.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 97
▼B
BIJLAGE F
LIJST VAN HANDELINGEN, BEDOELD IN ARTIKEL 28, LID 3, SUB
b):
1. Het verlenen van toegang tot sportmanifestaties
2. Diensten van auteurs, kunstenaars, vertolkers van kunstwerken, advocaten
en andere beoefenaars van vrije beroepen, andere dan de medische en para-
medische beroepen, voor zover hçtnietgaatom de in bijlage B van de
tweede richtlijn van de Raad van 11 april 1967 bedoelde diensten
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5. Diensten en daarmee rechtstreeks velrband houdende leveringen van
goederen door de openbare Post- diensten op het gebied van telecommuni-
caties
6. Diensten verricht door lijkbezorgers en crematoria, alsmede levering door
hen van goederen die met deze diensten in rechtstreeks verband staan
7. Handelingen verricht door blinden en/of blindenwerkplaatsen, indien is vast-
gesteld dat door vrijstelling hiervan geen belangrijke concurrentievervalsing
ontstaat
8. Goederenleveringen en diensten verleend aan instellingen die zijn belast met
hetaanleggen, hetinricht en en hetonderhouden van begraaf- en graf-
plaatsen en gedeliktekens voor oorlogsslachtoffers
9.►M3 ◄
10. Handelingen van ziekenhuizen die nietonder art ikel 13, A, lid 1, sub b),
vallen
11.►M3 ◄
12. Waterdistributie door publiekrechtelijke diensten
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15.►M3 ◄
16. Leveringen van de in artikel 4, lid 3, bedoelde gebouwen en terreinen
17. Personenvenvoer
Vervoer van goederen, zoals bagage en personenauto's die door reizigers
worden meegevoerd en diensten die samenhangen met het vervoer van
personen, zijn alleen vrijgesteld voor zover het vervoer van deze personen
is vrijgesteld.
18.►M3 ◄
19.►M3 ◄
20.►M3 ◄
21.►M3 ◄
22.►M3 ◄
23. Levering, verbouwing, reparatie, onderhoud, bevrachting en verhuur van
luchtvaartuigen die worden gebruikt door staatsinstellingen (inclusief voor-
werpen die met deze luchtvaartuigen vast verbonden zijn of voor hun
exploitatie dienen)
24.►M3 ◄
25. Levering, verbouwing, reparatie, onderhoud, bevrachting en verhuur van
oorlogsschepen
27. Diensten van reisbureaus als bedoeld in artikel 26 alsmede van reisbureaus
die in naam en voor rekening van de reiziger handelen, voor reizen binnen
de Gemeenschap.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 98
▼M13
▼B
▼B
BIJLAGE G
KEUZERECHT
1. Hetkeuzerechtwaarvan sprake is in art ikel 28, lid 3, sub c), kan in de
volgende gevallen worden verleend:
a) in geval van handelingen, bedoeld in bijlage E:
de Lid-Staten die de vrijstelling reeds met een keuzerecht toepassen,
kunnen ditkeuzerechthandhaven.
b) in geval van handelingen, bedoeld in bijlage F:
de Lid-Staten die bij wijze van overgang de vrijstelling handhaven,
kunnen hun belastingplichtigen laten kiezen voor belasting.
2. De Lid-Staten die een keuzerecht voor belasting verlenen dat niet valt onder
de bepalingen van lid 1, kunnen de belastingplichtigen toestaan dit te blijven
uitoefenen tot uiterlijk drie jaar na de datum van inwerkingtreding van de
richtlijn.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 99
▼M5
BIJLAGE H
LIJST VAN DE LEVERINGEN VAN GOEDEREN EN DE DIENSTEN
WAAROP VERLAAGDE BTW-TARIEVEN MOGEN WORDEN TOEGE-
PAST
Bij de omzetting in nationale wetgeving van de onderstaande categorieën waarin
aan goederen wordt gerefereerd, mogen de Lid-Staten voor de vaststelling van
de juiste omschrijving van de betrokken categorie gebruik maken van de gecom-
bineerde nomenclatuur.
Categorie Omschrijving
1 Levensmiddelen (metinbegrip van dranken, maar metuit slui-
ting van alcoholhoudende dranken) voor menselijke en dierlijke
consumptie; levende dieren, zaaigoed, planten en ingrediënten
welke gewoonlijk bestemd zijn voor gebruik bij de bereiding
van levensmiddelen; produkten die gewoonlijk bestemd zijn ter
aanvulling of vervanging van levensmiddelen.
2 Waterdistributie.
3 Farmaceutische produkten van een soort die gewoonlijk
gebruiktwordtvoor de gezondheidszorg, hetvoorkomen van
ziekten of voor medische en veterinaire behandelingen, met
inbegrip van voorbehoedsmiddelen en produkten bestemd voor
de hygiënische bescherming van de vrouw.
4 Medische uitrusting, hulpmiddelen en andere apparaten, welke
gewoonlijk bestemd zijn voor verlichting of behandeling van
handicaps, voor uitsluitend persoonlijk gebruik door gehandi-
capten, met inbegrip van de herstelling daarvan, en kinderzitjes
voor motorvoertuigen.
5 Vervoer van personen en de bagage die zij bij zich hebben.6 Levering van boeken ook bij uitlening door bibliotheken (met
inbegrip van brochures, folders en soortgelijk drukwerk,
platen-, teken- en kleurboeken voor kinderen, muziekpartituren
- gedrukte of geschreven -, landkaarten en hydrografische en
soortgelijke kaarten), kranten en tijdschriften, voor zover niet
uitsluitend of hoodzakelijk reclamemateriaal.
7 Het verlenen van toegang tot shows, schouwburgen, circussen,
kermissen, amusementsparken, concerten, musea, dierentuinen,
bioscopen, tentoonstellingen en soortgelijke culturele evene-
menten en voorzieningen.
Ontvangst van radio- en televisie- uitzendingen.
8 Diensten door en auteursrechten voor schrijvers, componisten
en uitvoerende kunstenaars.
9 Levering, bouw, renovatie en verbouwing van in het kader van
het sociaal beleid verstrekte huisvesting.
10 Levering van goederen en diensten welke normaal bestemd zijn
voor gebruik in de landbouw, metuit zondering evenwel van
kapitaalgoederen zoals machines of gebouwen.
11 Door hotels en dergelijke inrichtingen verstrekte accommodatie,
met inbegrip van het verstrekken van vakantie-accommodatie
en de verhuur van percelen op kampeerterreinen en in caravan-
parken.
12 Het verlenen van toegang tot sportevenementen.13 Het recht gebruik te maken van sportaccommodaties.
14 Levering van goederen en dienstverrichtingen door organisaties
die door de Lid-Staten als liefdadige instellingen zijn erkend en
die betrokken zijn bij activiteiten op het gebied van bijstand en
sociale zekerheid, voor zover deze prestaties niet zijn vrijge-
steld op grond van artikel 13.
15 Diensten verstrekt door lijkbezorgers en crematoria, alsmede de
daarmee verband houdende levering van goederen.
16 Verstrekking van medische en tandheelkundige verzorging,
alsmede thermale behandeling, voor zover deze niet zijn vrijge-
steld op grond van artikel 13.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 100
▼M5
Categorie Omschrijving
17 Diensten in verband met reiniging van de openbare weg,
ophalen van huisvuil en afvalverwerking andere dan de diensten
die worden verstrekt door de in artikel 4, lid 5, bedoelde
lichamen.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 101
▼M8
BIJLAGE I
KUNSTVOORWERPEN, VOORWERPEN VOOR VERZAMELINGEN
EN ANTIQUITEITEN
In deze richtlijn wordt verstaan onder:
a) „kunstvoorwerpen”:
— schilderijen, collages en dergelijke decoratieve platen, schilderijen en
tekeningen geheel van de hand van de kunstenaar, met uitzondering van
bouwtekeningen en andere tekeningen voor industriële, commerciële,
topografische en dergelijke doeleinden en van met de hand versierde
voorwerpen alsmede van beschilderd doek voor theatercoulissen, voor
achtergronden van studio's of voor dergelijk gebruik (GN-code 9701);
— originele gravures, originele etsen en originele litho's, dat wil zeggen een
of meer door de kunstenaar geheel met de hand vervaardigde platen die
in een beperkte oplage rechtstreeks in het zwart of in kleuren zijn afge-
drukt, ongeacht het materiaal waarop dit afdrukken is geschied en
ongeacht de gevolgde techniek, met uitzondering van de mechanische en
van de fotomechanische reproduktietechniek (GN-code 9702 00 00);
— originele standbeelden en origineel beeldhouwwerk, ongeacht het mate-
riaal waarvan zij vervaardigd zijn, mits het werk geheel van de hand
van de kunstenaar is; afgietsels van beeldhouwwerken in een oplage van
maximaal acht exemplaren, die door de kunstenaar of diens rechtheb-
benden wordtgecont roleerd (GN-code 9703 00 00); bij wijze van
uitzondering mag, in door de Lid-Staten bepaalde gevallen, met betrek-
king tot vóór 1 januari 1989 gemaakte afgietsels van beeldhouwwerken,
hetmaximum van achtexemplaren worden overschreden;
— tapisserieën (GN-code 5805 00 00) en wandtextiel (GN-code 6304 00 00),
met de hand vervaardigd volgens originele ontwerpen van kunstenaars,
mits er niet meer dan acht exemplaren van elk zijn;
— unieke voorwerpen van keramiek, geheel van de hand van de kunstenaar
en door hem gesigneerd;
— emailwerk op koper, geheel metde hand vervaardigd t otmaximaal acht
genummerde en door de kunstenaar of het atelier gesigneerde exem-
plaren, met uitsluiting van sieraden, juwelen en edelsmeedwerk;
— foto's die genomen zijn door de kunstenaar, door hem of onder zijn
toezicht zijn afgedrukt, gesigneerd en genummerd, met een oplage van
maximaal 30 exemplaren voor alle formaten en dragers samen;
b) „voorwerpen voor verzamelingen”:
— postzegels, fiscale zegels, gefrankeerde enveloppen en postkaarten,
eerstedagsenveloppen en dergelijke, gestempeld of, indien ongestempeld,
voor zover zij nietgeldig zijn of nietgeldig zullen worden (GN-code
9704 00 00);
— verzamelingen en voorwerpen voor verzamelingen, meteen zoölogisch,
botanisch, mineralogisch, anatomisch, historisch, archeologisch, paleonto-
logisch, etnografisch of numismatisch belang (GN-code 9705 00 00);
c) „antiquiteiten”: andere voorwerpen dan kunstvoorwerpen en voorwerpen
voor verzamelingen, ouder dan 100 jaar (GN-code 9706 00 00).1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 102
▼M10
BIJLAGE J
Omschrijving GN-code
Tin 8001
Koper 7402
74037405
7408
Zink 7901
Nikkel 7502Aluminium 7601Lood 7801Indium ex 8112 91
ex 8112 99
Granen 1001 t/m 1005
1006: uitsluitend padie1007 t/m 1008
Oliehoudende zaden en vruchten 1201 t/m 1207
Kokosnoten, paranoten en cashewnoten 0801
Andere noten 0802Olijven 0711 20Zaden en zaaigoed (sojabonen daaronder begrepen) 1201 t/m 1207Koffie, ongebrand 0901 11 00
0901 12 00
Thee 0902
Cacaobonen, ook indien gebroken, al dan nietgebrand 1801
Ruwe suiker 1701 11
1701 12
Rubber, in primaire vormen of in platen, vellen of strippen 4001
4002
Wol 5101Chemische produkten (in bulk) hoofdstukken 28 en 29Minerale oliën (metinbegrip van propaan en but aan en ruwe olie
uitaardolie)2709
27102711 122711 13
Zilver 7106
Platina (palladium, rhodium) 7110 11 00
7110 21 00
7110 31 001977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 103
▼M10
Omschrijving GN-code
Aardappelen 0701
Plantaardige vetten en oliën, alsmede fracties daarvan, ook indien
geraffineerd, doch nietchemisch gewijzigd1507 t/m 15151977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 104
▼M16
BIJLAGE K
Lijst van diensten bedoeld in artikel 28, lid 6
1. Kleine hersteldiensten:
— fietsen,
— schoeisel en lederwaren,— kleding en huishoudlinnen (ook herstellen en vermaken).
2. Renovatie en herstel van particuliere woningen, met uitzondering van mate-
rialen die een beduidend deel vertegenwoordigen van de waarde van de
verstrekte diensten.
3. Glazenwassen en schoonmaken van particuliere woningen.4. Thuiszorg (bijvoorbeeld hulp in de huishouding en zorg voor kinderen,
ouderen, zieken of gehandicapten).
5. Kappersdiensten.1977L0388 — NL — 07.12.2002 — 006.001 — 105