1990L0435 — NL — 01.01.1995 — 001.001 — 1
Dit document vormt slechts een documentatiehulpmiddel en versch ĳnt buiten de verantwoordel ĳkheid van de instellingen
►B RICHTL ĲN VAN DERAAD
van 23 juli 1990
betreffende de gemeenschappel ĳke fiscale regeling voor moedermaatschapp ĳen en dochteronder-
nemingen uit verschillende Lid-Staten
(90/435/EEG)
(PB L 225 van 20.8.1990, blz. 6)
Gewĳzigd b ĳ:
Publicatieblad
nr. blz. datum
►A1Toetredingsakte van Oostenr ĳk, Finland en Zweden C 241 21 29.8.1994
(aangepast door Besluit 95/1/EG, Euratom, EGKS van de Raad) L 1 1 1.1.1995
Gerectificeerd b ĳ:
►C1Rectificatie PB L 16 van 18.1.1997, blz. 98 (90/435)
1990L0435 — NL — 01.01.1995 — 001.001 — 2
▼B
RICHTL ĲN VAN DERAAD
van 23 juli 1990
betreffende de gemeenschappel ĳke fiscale regeling voor moeder-
maatschapp ĳen en dochterondernemingen uit verschillende Lid-
Staten
(90/435/EEG)
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Economische
Gemeenschap, inzonderheid op artikel 100,
Gezien het voorstel van de Commissie(1),
Gezien het advies van het Europese Parlement(2),
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal Comité(3),
Overwegende dat hergroeperingen van vennootschappen uit verschil-
lende Lid-Staten noodzakel ĳk kunnen z ĳn ten einde in de Gemeenschap
soortgel ĳke voorwaarden te scheppen als op een binnenlandse markt en
daardoor de instelling en de goede werking van de gemeenschappel ĳke
markt te verzekeren; dat deze transacties niet moeten worden belem-merd door uit de fiscale voorschriften der Lid-Staten voortvloeiendebĳzondere beperkingen, nadelen of distorsies; dat er b ĳgevolg voor
deze hergroeperingen concurrentie- neutrale belastingvoorschriften totstand moeten komen om de ondernemingen in Staat te stellen zich aante passen aan de eisen van de gemeenschappel ĳke markt, hun produkti-
viteit te vergroten en hun concurrentiepositie op de internationale marktte versterken;
Overwegende dat deze hergroeperingen kunnen leiden tot de vorming
van groepen van moeder- en dochtermaatschapp ĳen;
Overwegende dat de huidige fiscale voorschriften voor de betrekkingen
tussen moedermaatschapp ĳen en dochterondernemingen uit verschil-
lende Lid-Staten van land tot land aanzienl ĳke verschillen vertonen en
in het algemeen minder gunstig z ĳn dan de voorschriften voor de
betrekkingen tussen moedermaatschapp ĳen en dochterondernemingen
van dezelfde Lid-Staat; dat de samenwerking tussen vennootschappenvan verschillende Lid-Staten hierdoor benadeeld wordt ten opzichte vande samenwerking tussen vennootschappen van dezelfde Lid-Staat; datdeze benadeling moet worden opgeheven door invoering van eengemeenschappel ĳke regeling en dat hergroeperingen van vennoot-
schappen op communautair niveau aldus vergemakkel ĳkt moeten
worden;
Overwegende dat, wanneer een moedermaatschapp ĳals deelgerechtigde
van haar dochteronderneming uitgekeerde winst ontvangt, de Lid-Staatvan de moedermaatschapp ĳ
— zich moet onthouden van het belasten van deze winst, of— die winst moet belasten, maar in dat geval de moedermaatschapp ĳ
moet toestaan het gedeelte van de belasting van de dochteronderne-ming dat op deze winst betrekking heeft van haar eigen belasting afte trekken;
Overwegende dat voorts de winst, die een dochteronderneming aan haar
moedermaatschapp ĳuitkeert, behoudens in enkele speciale gevallen,
van inhouding van een belasting aan de bron moet worden vr ĳgesteld
ten einde de belastingneutraliteit te verzekeren; dat evenwel de Bonds-republiek Duitsland en de Helleense Republiek, wegens hun specifiekevennootschapsbelasting, en de Portugese Republiek, om budgettaire
(1) PB nr. C 39 van 22. 3. 1969, blz. 7, en w ĳziging toegezonden op 5 juli
1985.
(2) PB nr. C 51 van 29. 4. 1970, blz. 6.
(3) PB nr. C 100 van 1. 8. 1969, blz. 7.
1990L0435 — NL — 01.01.1995 — 001.001 — 3
▼B
redenen, gemachtigd moeten worden om t ĳdelĳk een bronbelasting te
blĳven heffen,
HEEFT DE VOLGENDE RICHTL ĲN VASTGESTELD:
Artikel 1
1. Elke Lid-Staat past deze richtl ĳn toe:
— op uitkeringen van winst die door vennootschappen van deze Staat
zĳn ontvangen van hun dochterondernemingen uit andere Lid-
Staten;
— op winst die door vennootschappen van deze Staat is uitgekeerd aan
vennootschappen van andere Lid-Staten, waarvan z ĳdochteronder-
neming z ĳn.
2. Deze richtl ĳn vormt geen beletsel voor de toepassing van natio-
nale of verdragsrechtel ĳke voorschriften ter bestr ĳding van fraude en
misbruiken.
Artikel 2
Voor de toepassing van deze richtl ĳn wordt onder de term „vennoot-
schap van een Lid-Staat” verstaan iedere vennootschap:
a) die een van de in de b ĳlage genoemde rechtsvormen heeft;
b) die volgens de fiscale wetgeving van een Lid-Staat wordt beschouwd
in deze Staat haar fiscale woonplaats te hebben en die, volgens eenmet een derde Staat gesloten verdrag op het gebied van dubbelebelastingheffing, niet wordt beschouwd als fiscaal buiten deGemeenschap te z ĳn gevestigd;
c) die bovendien, zonder keuzemogel ĳkheid en zonder ervan te z ĳn
vrĳgesteld, onderworpen is aan een van de volgende belastingen:
— „vennootschapsbelasting”/„impôt des sociétés” in België,— „selskabsskat” in Denemarken,— „Körperschaftsteuer” in Duitsland,—„φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα ” in Griekenland,
— „impuesto sobre sociedades” in Spanje,— „impôt sur les sociétés” in Frankr ĳk,
— „corporation tax” in Ierland,— „imposta sul reddito delle persone giuridiche” in Italië,— „impôt sur le revenu des collectivités” in Luxemburg,— „vennootschapsbelasting” in Nederland,— „imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas” in Portugal,— „corporation tax” in het Verenigd Koninkr ĳk,
▼
A1
— „Körperschaftsteuer” in Oostenr ĳk,
— „yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund” in Finland,— „statlig inkomstskatt” in Zweden,
▼
B
of aan enige andere belasting die in de plaats zoutreden van een van
bovengenoemde belastingen.
Artikel 3
1. Voor de toepassing van deze richtl ĳn:
a) wordt de hoedanigheid van moedermaatschapp ĳten minste toege-
kend aan iedere vennootschap van een Lid-Staat die voldoet aan devoorwaarden van artikel 2 en die een deelneming van ten minste25 % bezit in het kapitaal van een vennootschap van een andereLid-Staat die aan dezelfde voorwaarden voldoet;
b) wordt verstaan onder dochteronderneming, de vennootschap in het
kapitaal waarvan de onder a) bedoelde deelneming wordt gehouden.
1990L0435 — NL — 01.01.1995 — 001.001 — 4
▼B
2. In afw ĳking van lid 1 Staat het de Lid-Staten vr ĳom
—bĳwege van bilaterale overeenkomst het criterium „deelneming in
het kapitaal” te vervangen door het criterium „bezit van stem-rechten”,
— deze richtl ĳn niet toe te passen op de vennootschappen van deze
Lid-Staat die niet gedurende een ononderbroken periode van tenminste twee jaren een deelneming behouden welke recht geeft op dehoedanigheid van moedermaatschapp ĳof op de maatschapp ĳen
waarin een vennootschap van een andere Lid-Staat niet gedurendeeen ononderbroken periode van ten minste twee jaren een dergel ĳke
deelneming behoudt.
Artikel 4
1. Wanneer een moedermaatschapp ĳals deelgerechtigde van haar
dochteronderneming uitgekeerde winst ontvangt, anders dan b ĳde liqui-
datie van de dochteronderneming, moet de Lid-Staat van de moeder-maatschapp ĳ:
— ofwel zich onthouden van het belasten van deze winst;— ofwel de winst belasten, maar in dat geval de moedermaatschapp ĳ
toestaan dat gedeelte van de belasting van de dochterondernemingdat op deze winst betrekking heeft van haar eigen belasting af tetrekken en, in voorkomend geval, het bedrag dat, ingevolge deuitzonderingsbepalingen van artikel 5, door de Lid-Staat waar dedochteronderneming gevestigd is aan de bron is ingehouden, zulksbinnen de grenzen van het bedrag van de overeenstemmende natio-nale belasting.
2. Iedere Lid-Staat bl ĳft evenwel bevoegd om te bepalen dat lasten
die betrekking hebben op de deelneming en waardeverminderingen dievoortvloeien uit de uitkering van de winst van de dochteronderneming,niet aftrekbaar z ĳn van de belastbare winst van de moedermaatschapp ĳ.
Indien in dit geval de kosten van beheer met betrekking tot de deelne-ming forfaitair worden vastgesteld, mag het forfaitaire bedrag niet meerdan 5 % bedragen van de door de dochteronderneming uitgekeerdewinst.
3. Lid 1 is van toepassing tot de datum van daadwerkel ĳke toepas-
sing van een gemeenschappel ĳk stelsel van vennootschapsbelasting.
De Raad stelt te z ĳner tĳd de vanaf de in de eerste alinea bedoelde
datum geldende bepalingen vast.
Artikel 5
1. De door een dochteronderneming aan de moedermaatschapp ĳ
uitgekeerde winst wordt, althans wanneer laatstgenoemde een mini-mumdeelneming van 25 % bezit in het kapitaal van de dochteronderne-ming, van bronbelasting vr ĳgesteld.
2. In afw ĳking van lid 1 mag de Helleense Republiek, zolang z ĳ
geen vennootschapsbelasting heft op de uitgekeerde winst, een bronbe-lasting heffen op winst die aan moedermaatschapp ĳen van andere Lid-
Staten wordt uitgekeerd. Het tarief van deze bronbelasting mag evenwelhet tarief dat in de verdragen ter voorkoming van dubbele belasting isvastgesteld, niet overtreffen.
3. In afw ĳking van lid 1 mag de Bondsrepubliek Duitsland, zolang
zĳuitgekeerde winst onderwerpt aan een vennootschapsbelasting
waarvan het tarief minstens 11 punten lager is dan het tarief op niet-uitgekeerde winst, uiterl ĳk tot medio 1996 b ĳwĳze van compenserende
belasting een bronbelasting van 5 % heffen op de winst die door haardochterondernemingen wordt uitgekeerd.
4. In afw ĳking van lid 1 mag de Portugese Republiek op de winst die
door haar dochterondernemingen aan moedermaatschapp ĳen van andere
Lid-Staten wordt uitgekeerd, een inhouding aan de bron toepassen totuiterlĳk het einde van het achtste jaar volgende op de datum waarop de
onderhavige richtl ĳn van toepassing wordt.
1990L0435 — NL — 01.01.1995 — 001.001 — 5
▼B
Behoudens de bepalingen van bestaande bilaterale overeenkomstentussen Portugal en een Lid-Staat mag deze heffing ten hoogste 15 %bedragen gedurende de eerste v ĳf jaar van de in de eerste alinea
bedoelde periode en 10 % gedurende de laatste drie jaar.
Vóór het einde van het achtste jaar neemt de Raad, op voorstel van de
Commissie, met eenparigheid van stemmen een besluit over een even-tuele verlenging van de bepalingen van dit lid.
Artikel 6
De Lid-Staat onder wiens wetgeving de moedermaatschapp ĳressorteert,
mag geen belasting aan de bron inhouden op de winst die deze maat-schapp ĳvan haar dochteronderneming ontvangt.
Artikel 7
1. „Bronbelasting” in de zin van deze richtl ĳn omvat niet de
vervroegde betaling of vooruitbetaling (voorheffing) van de vennoot-schapsbelasting aan de Lid-Staat waarin de dochteronderneming isgevestigd, die in samenhang met een uitkering van winst aan demoedermaatschapp ĳwordt verricht.
2. Deze richtl ĳn laat onverlet de toepassing van nationale of
verdragsbepalingen, die gericht z ĳn op de afschaffing of vermindering
van dubbele economische belasting van dividenden, in het b ĳzonder van
de bepalingen betreffende de betaling van belastingkredieten aan degerechtigde tot de dividenden.
Artikel 8
1. De Lid-Staten doen de nodige wettel ĳke en bestuursrechtel ĳke
bepalingen in werking treden om vóór 1 januari 1992 aan deze richtl ĳn
te voldoen. Z ĳstellen de Commissie daarvan onverw ĳld in kennis.
2. De Lid-Staten delen de Commissie de tekst van alle belangr ĳke
bepalingen van intern recht mede, die z ĳop het onder deze richtl ĳn
vallende gebied vaststellen.
Artikel 9
Deze richtl ĳn is gericht tot de Lid-Staten.
1990L0435 — NL — 01.01.1995 — 001.001 — 6
▼B
BĲLAGE
Lĳst van de in artikel 2, onder a), bedoelde vennootschappen
a) De vennootschappen naar Belgisch recht, geheten „naamloze vennoot-
schap”/„société anonyme”, „commanditaire vennootschap opaandelen”/„société en commandite par actions”, „besloten vennootschap metbeperkte aansprakel ĳkheid”/„société privée à responsabilité limitée”,
alsmede de publiekrechtel ĳke lichamen die privaatrechtel ĳk werkzaam z ĳn.
b) De vennootschappen naar Deens recht, geheten „aktieselskab”, „anparts-
selskab”.
c) De vennootschappen naar Duits recht, geheten „Aktiengesellschaft”,
„Kommanditgesellschaft auf Aktien”, „Gesellschaft mit beschränkterHaftung”, „bergrechtliche Gewerkschaft”.
d) De vennootschappen naar Grieks recht, geheten „ ανώνυµη εταιρία ”.
e) De vennootschappen naar Spaans recht, geheten „sociedad anónima”,
„sociedad comanditaria por acciones”, „sociedad de responsabilidad limi-tada”, alsmede de publiekrechtel ĳke lichamen die privaatrechtel ĳk werkzaam
zĳn.
f) De vennootschappen naar Frans recht, geheten „société anonyme”, „société
en commandite par actions”, „société à responsabilité limitée”, alsook open-bare instellingen en ondernemingen met een industrieel of commercieelkarakter.
g) De vennootschappen naar Iers recht, geheten „public companies limited by
shares or by guarantee”, „private companies limited by shares or byguarantee”, lichamen die z ĳn geregistreerd krachtens de „Industrial and
Provident Societies Acts” of „building societies”die z ĳn geregistreerd krach-
tens de „Building Societies Acts”.
h) De vennootschappen naar Italiaans recht, geheten „società per azioni”,
„società in accomandita per azioni”, „società a responsabilità limitata”,alsook overheids- en particuliere lichamen met industriële en commerciëlewerkzaamheden.
i) De vennootschappen naar Luxemburgs recht, geheten „société anonyme”,
„société en commandite par actions”, „société à responsabilité limitée”.
j) De vennootschappen naar Nederlands recht, geheten „naamloze vennoot-
schap”, „besloten vennootschap met beperkte aansprakel ĳkheid”.
▼
C1
k) Handelsvennootschappen of burgerl ĳke vennootschappen met handelsvorm,
en de naar Portugees recht opgerichte coöperaties en openbare bedr ĳven.
▼B
l) De vennootschappen naar Brits recht.
▼A1
m) De vennootschappen naar Oostenr ĳks recht, geheten „Aktiengesellschaft”,
„Gesellschaft mit beschränkter Haftung”.
n) De vennootschappen naar Fins recht, geheten „osakeyhtiö/aktiebolag”,
„osuuskunta/andelslag”, „säästöpankki/sparbank” en „vakuutusyhtiö/försä-kringsbolag”.
o) De vennootschappen naar Zweeds recht, geheten „aktiebolag”, „bankaktie-
bolag”, „försäkringsaktiebolag”.