69/335/EEG - - - I
Dit document vormt slechts een documentatiehulpmiddel en verschijnt buiten de verantwoordelijkheid van de instellingen
RICHTLIJN VAN DE RAAD
van 17 juli 1969
hetreffende de indirecte belastingen op het bijeenbrengen van kapitaal
(69/335/EEG)
(PB nr. L 249 van 3. 10. 1969, blz. 25)
Gewijzigd bij:
Publikatieblad
nr. bladzijde datum
Richtlijn van de Raad van 9 april 1973 (73/79/EEG) L 103 13 18. 4. 1973Richtlijn van de Raad van 7 november 1974 (74/553/EEG) L 303 9 13. 11. 1974Richtlijn van de Raad van 10 juni 1985 (85/303/EEG) L 156 23 15. 6. 1985
Gewijzigd
bij:
Akte betreffende de toetredingsvoorwaarden en de aanpassing der Ver-
dragen - - - T oetreding tot de Europese Gemeenschappen van het Ko-
ninkrijk Denemarken, Ierland en het Verenigd Koninkrijk van Groot-
Brittannië en Noord-Ierland (172 B)L 73 93 27. 3. 1972
Besluit van de Raad van de Europese Gemeenschappen van 1 januari
1973 houdende aanpassing van de documenten betreffende de toetred-
ing van nieuwe Lid- - -Staten tot de Europese Gemeenschappen (373 D
0101(01))L 2 20 1. 1. 1973
Akte betreffende de toetredingsvoorwaarden en de aanpassing der Ver-
dragen - - - T oetreding tot de Europese Gemeenschappen van de Hel-
leense Republiek (179 H)L 291 95 19. 11. 1979
Akte betreffende de toetredingsvoorwaarden en de aanpassing der Ver-
dragen - - - T oetreding tot de Europese Gemeenschappen van het Ko-
ninkrijk Spanje en de Portugese Republiek (185 I)L 302 167 15. 11. 1985
69/335/EEG - - - I
IRICHTUJN VAN DE RAAD
van 17 juli 1969
betreffende de indirecte belastingen op het bijeenbrengen van kapitaal
(69/335/EEG)
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAP-
PEN,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Eco-
nomische Gemeenschap, inzonderheid op de artikelen 99
en 100,
Gezien het voorstel van de Commissie,
Gezien het advies van het Europese Parlement(1),
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal Co-
mité(2),
Overwegende dat het Verdrag de totstandkoming beoogt
van een economische unie waarvan de kenmerken overeen-
komen met die van een binnenlandse markt, en dat voor
het bereiken daarvan de bevordering van het vrije kapitaal-
verkeer een van de essentiële voorwaarden is;
Overwegende dat de thans in de Lid-Staten van kracht
zijnde indirecte belastingen op het bijeenbrengen van kapi-
taal, te weten het recht op de inbreng in vennootschappen
en het zegelrecht op effecten, leiden tot discriminaties,
dubbele belastingheffing en ongelijkheden, die het vrije ka-
pitaalverkeer hinderen en derhalve door een harmonisatie
dienen te worden weggenomen;
Overwegende dat de harmonisatie van deze belastingen op
het bijeenbrengen van kapitaal van een zodanige opzet
dient te zijn dat de budgettaire gevolgen voor de Lid-Sta-
ten tot een minimum worden beperkt;
Overwegende dat de heffing door een Lid-Staat van een
zegelrecht op effecten uit de andere Lid-Staten, die op zijn
grondgebied zijn ingevoerd of uitgegeven, indruist tegen de
idee van een gemeenschappelijke markt die de kenmerken
heeft van een binnenlandse markt; dat daarenboven is ge-
bleken dat de handhaving van het zegelrecht op de uitgiftevan binnenlandse effecten die leenkapitaal vertegenwoordi-
gen, alsmede op de invoering of de uitgifte op de markt
van een Lid-Staat van buitenlandse effecten, uit econo-
misch oogpunt niet wenselijk is en dat hiermee tevens
wordt afgeweken van de richting waarin het fiscale recht
v a nd eL i d - S t a t e nz i c ho pd i tg e b i e dh e e f to n t w i k k e l d ;
Overwegende dat derhalve het zegelrecht op effecten dient
te worden afgeschaft, zowel met betrekking tot effecten die
eigen kapitaal van vennootschappen als die welke leenkapi-
taal vertegenwoordigen, en ongeacht hun herkomst;
Overwegende dat de idee van een gemeenschappelijke
markt met de kenmerken van een binnenlandse markt uit-
gaat van de veronderstelling dat op het in het kader van
een vennootschap bijeengebrachte kapitaal, binnen de ge-
meenschappelijke markt slechts eenmaal het recht op het
bijeenbrengen van kapitaal kan worden toegepast, en dat
de hoogte van deze belasting, wil het kapitaalverkeer er
niet door worden verstoord, in alle Lid-Staten gelijk dient
te zijn;
(1)PB nr. 119 van 3. 7. 1965, blz. 2057.
(2)PB nr. 134 van 23. 7. 1965, blz. 2227.
69/335/EEG - - - I
IIOverwegende derhalve dat dit recht dient te worden gehar-
moniseerd, zowel wat zijn structuur als wat zijn percenta-
ges betreft;
Overwegende dat de handhaving van andere indirecte be-
lastingen die dezelfde kenmerken vertonen als het kapitaal-
recht of het zegelrecht op effecten, het doel dat met de in
deze richtlijn bedoelde maatregelen wordt nagestreefd in
gevaar zou kunnen brengen, en dat deze belastingen dar-
halve dienen te worden afgeschaft,
HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:
69/335/EEG - - - I
1Artikel 1
De Lid-Staten heffen een overeenkomstig het bepaalde in
de artikelen 2 tot en met 9 geharmoniseerd recht op de
inbreng in kapitaalvennootschappen, hierna kapitaalrecht
genoemd.
Artikel 2
1. De aan het kapitaal recht onderworpen verrichtingen
zijn uitsluitend belastbaar in de Lid-Staat op welks grond-
gebied zich de zetel van de werkelijke leiding van de kapi-
taalvennootschap bevindt op het ogenblik waarop deze ver-
richtingen plaatsvinden.
2. Wanneer de zetel van de werkelijke leiding van een
kapitaalvennootschap zich bevindt in een derde land en de
statutaire zetel in een Lid-Staat, dan worden de aan het
kapitaalrecht onderworpen verrichtingen belast in de Lid-
Staat waar zich de statutaire zetel bevindt.
3. Wanneer de statutaire zetel en de zetel van de werke-
lijke leiding van een kapitaalvennootschap zich in een der-
de land bevinden, kan de terbeschikkingstelling van
geïnvesteerd kapitaal of van ondernemingskapitaal aan een
filiaal dat gevestigd is in een Lid-Staat, belast worden in
de Lid-Staat op welks grondgebied het filiaal is gevestigd.
Artikel 3
1 . O n d e rk a p i t a a l v e n n o o t s c h a p p e ni nd ez i nv a nd e z e
richtlijn worden verstaan:
a) de vennootschappen naar Belgisch, Deens, Duits,
Spaans, Frans, Grieks, Iers, Italiaans, Luxemburgs,
Nederlands, P ortugees recht, alsmede naar het recht
van het Verenigd Koninkrijk, respectievelijk genoemd:
— société anonyme/naamloze vennootschap, aktie-
selskab, Aktiengesellschaft, sociedad anónima, so-
ciété anonyme, Ανώνυμος Εταιρία ,companies
incorporated with limited liability, società per
azioni, société anonyme, naamloze vennootschap,
sociedade anónima, companies incorporated with
limited liability;
— société en commandite par actions/commanditai-
re vennootschap op aandelen, kommandit-aktie-
selskab, Kommanditgesellschaft auf Aktien, socie-
dad comanditaria por acciones, société en
commandite par actions, Ετερόρρυθμος κατά
μετοχάς Εταιρία ,società in accomandita per
azioni, société en commandite par actions, com-
manditaire vennootschap op aandelen, sociedade
em comandita por acções;
— société de personnes à responsabilité limitée/
personenvennootschap met beperkte aansprake-
lijkheid, Gesellschaft mit beschränkter Haf- - -
tung, sociedad de responsabilidad limitada, socié-
té à responsabilité limitée, Εταιρία
Περιωρισμένης Ευθύνης ,società a responsabilità
limitata, société à responsabilité limitée, socieda-
de por quotas;69/335/EEG
172 B
185 I - - - 179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
69/335/EEG - - - I
2b) iedere vennootschap, vereniging of rechtspersoon
waarvan de aandelen in het kapitaal of in het vermo-
gen ter beurze kunnen worden verhandeld;
c) iedere op het maken van winst gerichte vennootschap,
vereniging of rechtspersoon waarvan de leden het
recht hebben hun aandelen zonder voorafgaande
goedkeuring over te dragen aan derden en voor de
schulden van de vennootschap, vereniging of rechts-
persoon slechts aansprakelijk zijn tot het bedrag van
hun deelneming.
2. Voor de toepassing van deze richtlijn worden aan ka-
pitaalvennootschappen gelijkgesteld: alle andere op het
maken van winst gerichte vennootschappen, verenigingen
of rechtspersonen. Het staat een Lid-Staat echter vrij deze
voor de heffing van het kapitaalrecht niet als kapitaalven-
nootschap aan te merken.
Artikel 4
1. Aan het kapitaalrecht zijn de volgende verrichtingen
onderworpen:
a) de oprichting van een kapitaalvennootschap;
b) de omzetting van een vennootschap, vereniging of
rechtspersoon, niet zijnde een kapitaalvennootschap,
in een kapitaalvennootschap;
c) de vermeerdering van het vennootschappelijk kapitaal
van een kapitaalvennootschap door inbreng van zaken
van welke aard ook;
d) de vermeerdering van het vennootschappelijk vermo-
gen van een kapitaalvennootschap door inbreng van
zaken van welke aard ook, waarvoor geen rechten
worden toegekend die een aandeel in het vennoot-
schappelijk kapitaal of in het vennootschappelijk ver-
mogen vertegenwoordigen, doch rechten van dezelfde
aard als die van vennoten, zoals stemrecht, recht op
een aandeel in de winst of in het liquidatie-overschot;
e) de overbrenging, van een derde land naar een Lid-
Staat, van de zetel van de werkelijke leiding van een
vennootschap, vereniging of rechtspersoon waarvan de
statutaire zetel zich in een derde land bevindt en die
voor de heffing van het kapitaalrecht in deze Lid-
Staat als kapitaalvennootschap geldt;
f) de overbrenging, van een derde land naar een Lid-
Staat, van de statutaire zetel van een vennootschap,
vereniging of rechtspersoon waarvan de zetel van de
werkelijke leiding zich in een derdeland bevindt en
die voor de heffing van het kapitaalrecht in deze Lid-
Staat als kapitaalvennootschap geldt;69/335/EEG
69/335/EEG - - - I
3g) de overbrenging, van een Lid-Staat naar een andere
Lid-Staat, van de zetel van de werkeliike leiding van
een vennootschap, vereniging of rechtspersoon die
voor de heffing van het kapitaalrecht in de laatstbe-
doelde Lid-Staat wel, doch in de eerste Lid-Staat niet
als kapitaalvennootschap geldt;
h) de overbrenging, van een Lid-Staat naar een andere
Lid-Staat, van de statutaire zetel van een vennoot-
schap, vereniging of rechtspersoon waarvan de zetel
van de werkelijke leiding zich in een derde land be-
vindt en die voor de heffing van het kapitaalrecht in
de laatstbedoelde Lid-Staat wel, doch in de eerste
Lid-Staat niet als kapitaalvennootschap geldt.
2. Voor zover zij op 1 juli 1984 tegen het tanef van 1 %werden belast, mogen de volgende verrichtingen aan het
kapitaal recht onderworpen blijven:
a) de vermeerdering van het vennootschappelijk kapitaal
van een kapitaalvennootschap door omzetting van
winsten, reserves of voorzieningen;
b) de vermeerdering van her vennootschappelijk vermo-
gen van een kapitaalvennootschap door prestaties van
een vennoot, die geen vermeerdering van het ven-
nootschappelijk kapitaal met zich brengen, maar be-
loond worden met een wijziging van de aandeelhou-
dersrechten of de waarde van de aandelen kunnen
verhogen;
c) het afsluiten van een lening door een kapitaalvennoot-
schap, indien de schuldeiser recht heeft op een aan-
deel in de winst van de vennootschap;
d) het afsluiten van een lening door een kapitaalvennoot-
schap bij een vennoot, bij de echtgenoot of een kind
van een vennoot, alsmede het afsluiten van een lening
bij een derde wanneer zij wordt gegarandeerd door
een vennoot, mits deze leningen dezelfde functie heb-
ben als een vermeerdering van het vennootschappelijk
kapitaal.
De Helleense Republiek bepaalt echter welke van de bo-vengenoemde verrichtingen zij aan het kapitaalrecht onder-
werpt.
3. Geen enkele wijziging in de akte van oprichting of destauten van een kapitaalvennootschap kan worden aange-
merkt als een oprichting in de zin van lid 1, sub a), en met
name niet:
a) de omzetting van een kapitaalvennootschap in een ka-
pitaalvennootschap van andere aard;
b) de overbrenging, van een Lid-Staat naar een andere
Lid-Staat, van de zetel van de werkelijke leiding of
van de statutaire zetel van een vennootschap, vereni-
ging of rechtspersoon die voor de heffing van het ka-
pitaalrecht in deze beide Lid-Staten als kapitaalven-
nootschap geldt;69/335/EEG
85/303/EEG
69/335/EEG
85/303/EEG
69/335/EEG
69/335/EEG - - - I
4d) de verlenging van de duur van een kapitaalvenschap;
c) de wijziging van het doel van een kapitaalvennoot-
nootschap.
Artikel 5
1. Het recht wordt geheven:
a) in geval van oprichting van een kapitaalvennootschap,
van vermeerdering van haar vennootschappelijk kapi-
taal of van vermeerdering van haar vennootschappe-
lijk vermogen, als bedoeld in artikel 4, lid 1, sub a),
c) en d): over de werkelijke waarde van de zaken, van
welke aard ook, die door de vennoten zijn ingebracht
of tot inbreng waa an zij gehouden zijn, na aftrek van
de lasten en verbintenissen die in verband met elke
inbreng vodr rekening van de vennootschap komen;
het staat de Lid-Staten vrij het kapitaalrecht alleen te
heffen naargelang de liberalisaties daadwerkelijk
plaatsvinden;
b) in geval van omzetting in een kapitaalvennootschap of
van overbrenging van de zetel van de werkelijke lei-
ding of van de statutaire zetel van een kapitaalven-
nootschap, als bedoeld in artikel 4, lid 1, sub b), e),
f), g) en h): over de werkelijke waarde van de op het
tijdstip van de omzetting of overbrenging aan de ven-
nootschap toebehorende zaken van welke aard ook,
na aftrek van de op dat tijdstip op haar rustende las-
t e ne nv e r b i n t e n i s s e n ;
c) in geval van vermeerdering van het vennootschappe-
lijk kapitaal door omzetting van winsten, reserves of
voorzieningen, als bedoeld in artikel 4, lid 2, sub a) :
over het nominale bedrag van deze vermeerdering;
d) in geval van vermeerdering van het vennootschappe-
lijk vermogen, als bedoeld in artikel 4, lid 2, sub b) :
over de werkelijke waarde van de verrichte prestaties,
n aa f t r e kv a nd el a s t e ne nv e r b i n t e n i s s e nd i ei nv e r -
band met deze prestaties voor rekening van de ven-nootschap komen;
e) in geval van leningen als bedoeld in artikel 4, lid 2,
sub c) en: over het nominale bedrag van de afgesloten
lening.
2. In de gevallen bedoeld in lid 1, sub a) en kunnen deLid-Staten het bedrag waarover het recht moet worden ge-
heven vaststellen op de grondslag van de werkelijke waar-
de van de aan elke vennoot toegekende of toebehorende
aandelen dit geldt niet voor gevallen waarin uitsluitend ge-
reed geld wordt ingebracht. Het bedrag waarover het recht
wordt geheven mag in geen geval lager liggen dan het no-
minale bedrag van de aan elke vennoot toegekende of toe-
behorende aandelen.69/335/EEG
74/553/EEG
69/335/EEG - - - I
53. In het bedrag waarvoor het recht bij verhoging van
het vennootschappelijk kapitaal wordt geheven worden niet
begrepen:
— het bedrag van de aan de kapitaalvennootschap toebe-
horende vermogensbestanddelen die wordenaange-
wend voor de vermeerdering van het vennootschappe-
lijk kapitaal en reeds met het kapitaalrecht werden
belast;
— het bedrag van de door de kapitaalvennootschap afge-
sloten leningen die in aandelen worden omgezet en
reeds met het kapitaalrecht werden belast.
Artikel 6
1. Elke Lid-Staat kan het bedrag van de inbreng van een
voor de verbintenissen van een kapitaalvennootschap onbe-
perkt aansprakelijke vennoot, alsmede het bedrag van het
aandeel van een zodanige vennoot in het vennootschappe-
lijk vermogen, uitsluiten van de overeenkomstig artikel 5
bepaalde belastinggrondslag.
2. Indien een Lid-Staat gebruik maakt van de in lid 1
bedoelde bevoegdheid worden met het kapitaalrecht belast:
— de overbrenging van de zetel van de werkelijke lei-
ding van de kapitaalvennootschap naar een andere
Lid-Staat die geen gebruik maakt van deze bevoegd-
heid;
— de overbrenging van de statutaire zetel van de kapi-
taalvennootschap, waarvan de zetel van de werkelijke
leiding zich in een derde land bevindt, naar een ande-
re Lid-Staat die geen gebruik maakt van deze be-
voegdheid;
— elke verrichting waardoor de aansprakelijkheid van
een vennoot wordt beperkt tot zijn deelneming in het
vennootschappelijk kapitaal, in het bijzonder wanneer
de beperking van de aansprakelijkheid voortvloeit uit
een omzetting van de kapitaalvennootschap in een ka-
pitaalvennootschap van een andere soort.
Het kapitaalrecht wordt in al deze gevallen geheven over
het bedrag van het aandeel van de voor de verbintenissen
van de kapitaalvennootschap onbeperkt aansprakelijke ven-
noten in het vennootschappelijk vermogen.
Artikel 7
1. De Lid-Staten stellen de verrichtingen die op l juli
1984 van het kapitaalrecht waren vrijgesteld of tegen een
tarief van ten hoogste 0,50 % werden belast vrij met uit-
zondering van de in artikel 9 bedoelde verrichtingen.
Voor de vrijstelling gelden dezelfde voorwaarden als die
welke op die datum golden voor de toekenning van de vrij-
stelling of voor het verlenen van een tarief van ten hoogste
0,50 %.
De Helleense Republiek bepaalt welke verrichtingen zij
van het kapitaalrecht vrijstelt.69/335/EEG
85/303/EEG
69/335/EEG - - - I
62. De Lid-Staten mogen ofwel alle andere dan de in lid
1 bedoelde verrichtingen van het kapitaalrecht vrijstellen,
ofwel deze aan een uniform tarief van ten hoogste 1 %
onderwerpen.
3. In geval van vermeerdering van het vennootschappe-
lijk kapitaal overeenkomstig artikel 4, lid 1, onder c), die
volgt op een vermindering van het vennootschappelijk ka-
pitaal wegens geleden verliezen, kan het gedeelte van de
vermeerdering dat overeenkomt met de vermindering van
het kapitaal, worden vrijgesteld, op voorwaarde dat deze
vermeerdering plaatsvindt binnen vier jaar na de verminde-
ring van het kapitaal.
Artikel 8
Behoudens artikel 7, lid 1, kunnen door de Lid-Staten de
in artikel 4, leden 1 en 2, bedoelde verrichtingen van het
kapitaal recht worden vrijgesteld, indien het betreft:
— kapitaalvennootschappen die diensten van openbaar
nut verrichten, zoals ondernemingen voor openbaar
vervoer, havenondernemingen, ondernemingen voor
water-, gas- en elektriciteitsvoorziening, mits ten min-
ste de helft van het vennootschappelijk kapitaal in het
bezit is van de Staat of van andere territoriale publie-
krechtelijke lichamen;
— kapitaalvennootschappen die volgens haar statuten en
in feite uitsluitend en rechtstreeks doeleinden nastre-
ven op het gebied van cultuur, weldadigheid, hulpver-
lening of volksontwikkeling.
Artikel 9
T en aanzien van bepaalde groepen verrichtingen of kapi-
taalvennootschappen kunnen vrijstellingen, alsmede verla-
gingen of verhogingen van het tarief worden toegepast om
redenen van fiscale billijkheid, uit sociale overwegingen of
om een Lid-staat in de gelegenheid te stellen aan bijzonde-
re omstandigheden het hoofd te bieden. Een Lid-Staat die
voornemens is een dergelijke maatregel te nemen, stelt de
Commissie hiervan tijdig op de hoogte ter toepassing van
artikel 102 van het Verdrag.
Artikel 10
Behoudens het kapitaalrecht heffen de Lid-Staten met be-
trekking tot de op het maken van winst gerichte vennoot-
schappen, verenigingen of rechtspersonen geen enkele an-
dere belasting, in welke vorm ook, ter zake van:
a) de in artikel 4 bedoelde verrichtingen;
b) de inbreng, de leningen of de prestaties, verricht bin-
nen het kader van de in artikel 4 bedoelde verrichtin-
gen;
c) de inschrijving of elke andere formaliteit die een op
het maken van winst gerichte vennootschap, vereni-
ging of rechtspersoon vanwege haar rechtsvorm in
acht moet nemen alvorens met haar werkzaamheden
te kunnen beginnen.85/303/EEG
69/335/EEG
85/303/EEG
69/335/EEG
69/335/EEG - - - I
7Artikel 11
De Lid-Staten onderwerpen aan geen enkele belasting, in
welke vorm ook:
a) het opmaken, de uitgifte, de toelating ter beurze, het
in omloop brengen of het verhandelen van aandelen,
deelbewijzen of andere soortgelijke effecten, alsmede
van certificaten van deze stukken, onverschilling door
wie zij worden uitgegeven;
b) leningen, met inbegrip van renten, afgesloten tegen
uitgifte van obligaties of andere verhandelbare effec-
ten, onverschillig door wie deze worden uitgegeven,
en alle daarmede verband houdende formaliteiten,
alsmede het opmaken, de uitgifte, de toelating ter
beurze, het in omloop brengen of het verhandelen
van deze obligaties of andere verhandelbare effecten.
Artikel 12
1. In afwijking van het in de artikelen 10 en 11 bepaalde
kunnen door de Lid-Staten worden geheven:
a) al dan niet forfaitaire rechten op de overdrachten van
effecten;
b) overdrachtsrechten, daaronder begrepen kadastrale
rechten, wegens inbreng van op haar grondgebied ge-
legen onroerende goederen of handelseigendommen
in een op het maken van winst gerichte vennootschap,
vereniging of rechtspersoon;
c) overdrachtsrechten wegens inbreng van zaken van
welke aard ook in een op het maken van winst gerich-
te vennootschap, vereniging of rechtspersoon, voor zo-
ver de overdracht van deze zaken geschiedt tegen toe-
kenning van andere waarden dan aandelen;
d) rechten op de vestiging, inschrijving of doorhaling van
voorrechten en hypotheken;
e) rechten met het karakter van een vergoeding;
f) de belasting over de toegevoegde waarde.
2. De in lid 1, sub b), c), d) en e), bedoelde rechten zijn
dezelfde, onverschillig of de zetel van de werkelijke leiding
dan wel de statutaire zetel van de op winst gerichte ven-
nootschap, vereniging of rechtspersoon zich al dan niet op
het grondgebied bevindt van de Lid-Staat die de heffing
oplegt. Deze rechten mogen evenmin hoger zijn dan die
welke wegens andere soortgelijke verrichtingen worden ge-
h e v e ni nd eL i d - S t a a td i ed eh e f f i n go p l e g t .
Artikel 13
De Lid-Staten stellen de nodige wettelijke en bestuursrech-
telijke bepalingen voor het volgen van deze richtlijn op 1
januari 1972 in werking; zij stellen de Commissie onver-
w i j l dd a a r v a ni nk e n n i s .69/335/EEG
69/335/EEG - - - I
8Artikel 14
De Lid-Staten dragen zorg voor kennisgeving aan de Com-
missie van de tekst van de nationale bepalingen van we-
zenlijk belang, welke zij later op het door deze richtlijn
bestreken gebied zullen vaststellen.
Artikel 15
Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.69/335/EEG