1990L0435 — NL — 02.02.2004 — 002.001 — 1
Dit document vormt slechts een documentatiehulpmiddel en verschijnt buiten de verantwoordelijkheid van de instellingen
►B RICHTLIJN VAN DE RAAD
van 23 juli 1990
betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen en dochteronder-
nemingen uit verschillende Lid-Staten
(90/435/EEG)
(PB L 225 van 20.8.1990, blz. 6)
Gewijzigd bij:
Publicatieblad
nr. blz. datum
►M1 Richtlijn 2003/123/EG van de Raad van 22 december 2003 L 7 41 13.1.2004
Gewijzigd bij:
►A1 Toetredingsakte van Oostenrijk, Finland en Zweden C 241 21 29.8.1994
(aangepastdoor Besluit95/1/EG, Eurat om, EGKS van de Raad) L 1 1 1.1.1995
Gerectificeerd bij:►
C1 Rectificatie PB L 16 van 18.1.1997, blz. 98 (90/435/EEG)
▼B
RICHTLIJN VAN DE RAAD
van 23 juli 1990
betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor moeder-
maatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende Lid-
Staten
(90/435/EEG)
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Economische
Gemeenschap, inzonderheid op artikel 100,
Gezien hetvoorst el van de Commissie (1),
Gezien hetadvies van hetEuropese Parlement(2),
Gezien hetadvies van hetEconomisch en Sociaal Comit é (3),
Overwegende dathergroeperingen van vennoot schappen uitverschil-
lende Lid-Staten noodzakelijk kunnen zijn ten einde in de
Gemeenschap soortgelijke voorwaarden te scheppen als op een binnen-
landse markten daardoor de inst elling en de goede werking van degemeenschappelijke markt te verzekeren; dat deze transacties nietmoeten worden belemmerd door uit de fiscale voorschriften der Lid-Staten voortvloeiende bijzondere beperkingen, nadelen of distorsies;dat er bijgevolg voor deze hergroeperingen concurrentie- neutrale
belastingvoorschriften tot stand moeten komen om de ondernemingen
in Staat te stellen zich aan te passen aan de eisen van de gemeenschap-pelijke markt, hun produktiviteit te vergroten en hunconcurrentiepositie op de internationale markt te versterken;
Overwegende datdeze hergroeperingen kunnen leiden t otde vorming
van groepen van moeder- en dochtermaatschappijen;
Overwegende dat de huidige fiscale voorschriften voor de betrekkingen
tussen moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschil-
lende Lid-Staten van land tot land aanzienlijke verschillen vertonen enin het algemeen minder gunstig zijn dan de voorschriften voor debetrekkingen tussen moedermaatschappijen en dochterondernemingenvan dezelfde Lid-Staat; dat de samenwerking tussen vennootschappen
van verschillende Lid-Staten hierdoor benadeeld wordt ten opzichte
van de samenwerking tussen vennootschappen van dezelfde Lid-Staat;datdeze benadeling moetworden opgeheven door invoering van eengemeenschappelijke regeling en dathergroeperingen van vennoot -schappen op communautair niveau aldus vergemakkelijkt moetenworden;
Overwegende dat, wanneer een moedermaatschappij als deelgerech-
tigde van haar dochteronderneming uitgekeerde winst ontvangt, deLid-Staat van de moedermaatschappij
— zich moet onthouden van het belasten van deze winst, of
— die winst moet belasten, maar in dat geval de moedermaatschappij
moet toestaan het gedeelte van de belasting van de dochteronderne-ming dat op deze winst betrekking heeft van haar eigen belasting afte trekken;
Overwegende dat voorts de winst, die een dochteronderneming aan
haar moedermaatschappij uitkeert, behoudens in enkele specialegevallen, van inhouding van een belasting aan de bron moet wordenvrijgesteld ten einde de belastingneutraliteit te verzekeren; dat evenwelde Bondsrepubliek Duitsland en de Helleense Republiek, wegens hun
specifieke vennootschapsbelasting, en de Portugese Republiek, om
budgettaire redenen, gemachtigd moeten worden om tijdelijk een bron-belasting te blijven heffen,1990L0435 — NL — 02.02.2004 — 002.001 — 2
(1) PB nr. C 39 van 22. 3. 1969, blz. 7, en wijziging toegezonden op 5 juli
1985.
(2) PB nr. C 51 van 29. 4. 1970, blz. 6.
(3) PB nr. C 100 van 1. 8. 1969, blz. 7.
▼B
HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:
Artikel 1
1. Elke Lid-Staat past deze richtlijn toe:
— op uitkeringen van winst die door vennootschappen van deze Staat
zijn ontvangen van hun dochterondernemingen uit andere Lid-
Staten;
— op winst die door vennootschappen van deze Staat is uitgekeerd aan
vennootschappen van andere Lid-Staten, waarvan zij dochteronder-neming zijn;
— op uitkeringen van winst die door in deze staat gelegen vaste inrich-
tingen van vennootschappen uit andere lidstaten zijn ontvangen vanhun dochterondernemingen uit een andere lidstaat dan die waar de
vaste inrichting is gevestigd;
— op winst die door vennootschappen van deze staat wordt uitgekeerd
aan in een andere lidstaat gevestigde vaste inrichtingen vanvennootschappen van dezelfde lidstaat waarvan zij dochteronderne-mingen zijn.
2. Deze richtlijn vormt geen beletsel voor de toepassing van natio-
nale of verdragsrechtelijke voorschriften ter bestrijding van fraude enmisbruiken.
Artikel 2
►
M11.◄ Voor de toepassing van deze richtlijn wordt onder de
term „vennootschap van een Lid-Staat” verstaan iedere vennootschap:
a) die een van de in de bijlage genoemde rechtsvormen heeft;
b) die volgens de fiscale wetgeving van een Lid-Staat wordt
beschouwd in deze Staat haar fiscale woonplaats te hebben en die,volgens een met een derde Staat gesloten verdrag op het gebied vandubbele belastingheffing, niet wordt beschouwd als fiscaal buiten deGemeenschap te zijn gevestigd;
c) die bovendien, zonder keuzemogelijkheid en zonder ervan te zijn
vrijgesteld, onderworpen is aan een van de volgende belastingen:
— „vennootschapsbelasting”/„impôt des sociétés” in België,
— „selskabsskat” in Denemarken,— „Körperschaftsteuer” in Duitsland,—„φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα ” in Griekenland,
— „impuesto sobre sociedades” in Spanje,
— „impôtsur les sociét és” in Frankrijk,
— „corporation tax” in Ierland,— „imposta sul reddito delle persone giuridiche” in Italië,— „impôt sur le revenu des collectivités” in Luxemburg,— „vennootschapsbelasting” in Nederland,— „imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas” in Portugal,— „corporation tax” in het Verenigd Koninkrijk,
— „Körperschaftsteuer” in Oostenrijk,
— „yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund” in Finland,— „statlig inkomstskatt” in Zweden,
of aan enige andere belasting die in de plaats zou treden van een
van bovengenoemde belastingen.
2. Voor de toepassing van deze richtlijn wordt onder „vaste inrich-
ting” verstaan een in een lidstaat gelegen vaste bedrijfsvestiging doormiddel waarvan een onderneming van een andere lidstaat haar bedrijf1990L0435 — NL — 02.02.2004 — 002.001 — 3
▼M1
▼B
▼A1
▼B
▼M1
▼M1
geheel of gedeeltelijk uitoefent, voorzover de winsten van die bedrijfs-
vestiging in de lidstaat waar zij is gevestigd, worden belast krachtensde toepasselijke bilaterale belastingovereenkomst of, bij ontstentenis
van een dergelijke overeenkomst, krachtens de nationale wetgeving.
Artikel 3
1.►
M1Voor de toepassing van deze richtlijn:
a) wordt de hoedanigheid van moedermaatschappij ten minste toege-
kend aan iedere vennootschap van een lidstaat die voldoet aan devoorwaarden van artikel 2 en die een deelneming van ten minste20 % bezit in het kapitaal van een vennootschap van een anderelidstaat die aan dezelfde voorwaarden voldoet.
Die hoedanigheid wordtonder dezelfde voorwaarden t oegekend aan
een vennootschap van een lidstaat die een deelneming van tenminste 20 % bezit in het kapitaal van een vennootschap vandiezelfde lidstaat welke geheel of gedeeltelijk wordt gehouden door
een in een andere lidstaat gelegen vaste inrichting van eerstge-
noemde vennootschap.
Vanaf 1 januari 2007 bedraagtde deelneming 15 %.Vanaf 1 januari 2009 bedraagt de deelneming ten minste 10 %.
b) wordt verstaan onder dochteronderneming, de vennootschap in het
kapitaal waarvan de onder a) bedoelde deelneming wordtgehouden. ◄
2. In afwijking van lid 1 Staat het de Lid-Staten vrij om
— bij wege van bilaterale overeenkomst het criterium „deelneming in
het kapitaal” te vervangen door het criterium „bezit van stem-rechten”,
— deze richtlijn niet toe te passen op de vennootschappen van deze
Lid-Staat die niet gedurende een ononderbroken periode van tenminste twee jaren een deelneming behouden welke recht geeft opde hoedanigheid van moedermaatschappij of op de maatschappijenwaarin een vennootschap van een andere Lid-Staat niet gedurende
een ononderbroken periode van ten minste twee jaren een dergelijke
deelneming behoudt.
Artikel 4
1. Wanneer een moedermaatschappij of haar vaste inrichting, op
grond van de deelgerechtigdheid van de moedermaatschappij in haardochteronderneming, uitgekeerde winst ontvangt, anders dan bij deliquidatie van de dochteronderneming, moeten de lidstaat van de
moedermaatschappij en de lidstaat van haar vaste inrichting:
— ofwel zich onthouden van het belasten van deze winst;
— ofwel de winst belasten, maar in dat geval de moedermaatschappij
en de vaste inrichting toestaan van de verschuldigde belasting af tetrekken het gedeelte van de belasting dat betrekking heeft op diewinst en betaald is door de dochteronderneming en enigerlei klein-dochteronderneming, op voorwaarde dat bij iedere schakel een
vennootschap en haar kleindochteronderneming aan de in de arti-
kelen 2 en 3 gestelde eisen voldoen, tot het bedrag van deovereenstemmende verschuldigde belasting.
1 bis. Niets in deze richtlijn belet de lidstaat van de moedermaat-
schappij een dochteronderneming als fiscaal transparant aan te merkenop grond van de door die staat verrichte beoordeling van de wettelijke
kenmerken van die dochteronderneming, zoals die voortvloeien uit het
recht dat haar oprichting heeft beheerst, en derhalve de moedermaat-schappij over haar aandeel in de winstvan haar docht erondernemingte belasten, indien en voorzover er winst is. In dit geval onthoudt delidstaat van de moedermaatschappij zich ervan de door de dochteron-derneming uitgekeerde winst te belasten.1990L0435 — NL — 02.02.2004 — 002.001 — 4
▼B
▼M1
▼M1
Wanneer de lidstaat van de moedermaatschappij het aandeel van de
moedermaatschappij in de winst van haar dochteronderneming, voor-zover er winst is, evalueert, verleent hij haar vrijstelling van belasting
op die winst, dan wel staat hij haar toe van de verschuldigde belasting
af te trekken het gedeelte van de belasting dat verband houdt met hetwinstaandeel van de moedermaatschappij en betaald is door haar doch-teronderneming en enigerlei kleindochteronderneming, op voorwaardedat bij iedere schakel een vennootschap en haar kleindochteronderne-
ming aan de in artikel 2 en artikel 3 gestelde eisen voldoen, tot het
bedrag van de overeenstemmende verschuldigde belasting.
2. Iedere Lid-Staat blijft evenwel bevoegd om te bepalen dat lasten
die betrekking hebben op de deelneming en waardeverminderingen dievoortvloeien uit de uitkering van de winst van de dochteronderneming,niet aftrekbaar zijn van de belastbare winst van de moedermaat-
schappij. Indien in dit geval de kosten van beheer met betrekking tot
de deelneming forfaitair worden vastgesteld, mag het forfaitaire bedragniet meer dan 5 % bedragen van de door de dochteronderneming uitge-keerde winst.
3.►
M1De leden 1 en 1 bis zijn van toepassing tot de datum van
daadwerkelijke toepassing van een gemeenschappelijk stelsel van
vennootschapsbelasting. ◄
De Raad stelt te zijner tijd de vanaf de in de eerste alinea bedoelde
datum geldende bepalingen vast.
Artikel 5
1.►M1De door een dochteronderneming aan de moedermaat-
schappij uitgekeerde winst wordt vrijgesteld van bronbelasting. ◄
Artikel 6
De Lid-Staat onder wiens wetgeving de moedermaatschappij ressor-
teert, mag geen belasting aan de bron inhouden op de winst die deze
maatschappij van haar dochteronderneming ontvangt.
Artikel 7
1. „Bronbelasting” in de zin van deze richtlijn omvat niet de
vervroegde betaling of vooruitbetaling (voorheffing) van de vennoot-
schapsbelasting aan de Lid-Staat waarin de dochteronderneming isgevestigd, die in samenhang met een uitkering van winst aan demoedermaatschappij wordt verricht.
2. Deze richtlijn laat onverlet de toepassing van nationale of
verdragsbepalingen, die gerichtzijn op de afschaffing of vermindering
van dubbele economische belasting van dividenden, in het bijzonder
van de bepalingen betreffende de betaling van belastingkredieten aande gerechtigde tot de dividenden.
Artikel 8
1. De Lid-Staten doen de nodige wettelijke en bestuursrechtelijke
bepalingen in werking treden om vóór 1 januari 1992 aan deze richtlijnte voldoen. Zij stellen de Commissie daarvan onverwijld in kennis.
2. De Lid-Staten delen de Commissie de tekst van alle belangrijke
bepalingen van intern recht mede, die zij op het onder deze richtlijn
vallende gebied vaststellen.
Artikel 9
Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.1990L0435 — NL — 02.02.2004 — 002.001 — 5
▼B
▼M1
▼B
▼M1
BIJLAGE
LIJST VAN DE IN ARTIKEL 2, ONDER A), BEDOELDE VENNOOT-
SCHAPPEN
a) De vennootschappen naar Belgisch recht, geheten „société anonyme”/
„naamloze vennootschap”, „société en commandite par actions”/„commandi-
taire vennootschap op aandelen”, „société privée à responsabilité limitée”/
„besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, „société coopéra-
tive à responsabilité limitée”/„coöperatieve vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid”, „société coopérative à responsabilité illimitée”/„coöpera-
tieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid”, „société en nom
collectif”/„vennootschap onder firma”, „société en commandite simple”/
„gewone commanditaire vennootschap”, de overheidsbedrijven die een van
vorengenoemde rechtsvormen hebben aangenomen, alsmede andere
vennootschappen die zijn opgericht naar Belgisch recht en die onder de
Belgische vennootschapsbelasting vallen.
b) De vennootschappen naar Deens recht, geheten „aktieselskab” en „anparts-
selskab”, alsmede de overige overeenkomstig de wet op de
vennootschapsbelasting belastingplichtige ondernemingen, voorzover hun
belastbare inkomsten worden berekend en belast volgens de algemene
fiscaalrechtelijke regels van toepassing op „aktieselskaber”.
c) De vennootschappen naar Duits recht, geheten „Aktiengesellschaft”,
„Kommanditgesellschaft auf Aktien”, „Gesellschaft mit beschränkter
Haftung”, „Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit”, „Erwerbs- und Wirt-
schaftsgenossenschaft”, „Betrieb gewerblicher Art von juristischen
Personen des öffentlichen Rechts”, alsmede andere vennootschappen die
zijn opgericht naar Duits recht en die onder de Duitse vennootschapsbelas-
ting vallen.
d) De vennootschappen naar Grieks recht, geheten „ αvώvυµη εταιρεία ”,
„εταιρεία περιωρισµέ vης ευθύ vης (Ε.Π.Ε.) ” alsmede andere vennoot-
schappen die zijn opgerichtnaar Grieks rechten die onder de Griekse
vennootschapsbelasting vallen.
e) De vennootschappen naar Spaans recht, geheten „sociedad anónima”,
„sociedad comanditaria por acciones”, „sociedad de responsabilidad limi-
tada”, de publiekrechtelijke lichamen die privaatrechtelijk werkzaam zijn.
Andere naar Spaanse recht opgerichte entiteiten die onderworpen zijn aan
de Spaanse vennootschapsbelasting („impuestos sobre sociedades”).
f) De vennootschappen naar Frans recht, geheten „société anonyme”, „société
en commandite par actions”, „société à responsabilité limitée”, „sociétés par
actions simplifiées”, „sociétés d'assurances mutuelles”, „caisses d'épargne et
de prévoyance”, „sociétés civiles” die automatisch aan de vennootschapsbe-
lasting onderworpen zijn, „coopératives”, „unions de coopératives” alsmede
de overheidsinstellingen en -bedrijven met een industrieel of commercieel
karakter, alsmede andere vennootschappen die zijn opgericht naar Frans
recht en die onder de Franse vennootschapsbelasting vallen.
g) De vennootschappen die zijn opgericht naar of handelen onder Iers recht, de
lichamen die zijn geregistreerd krachtens de Industrial and Provident Socie-
ties Act, de „building societies” die zijn opgericht onder de Building
Societies Acts, en de „trustee savings banks” in de zin van de Trustee
Savings Banks Actvan 1989.
h) De vennootschappen naar Italiaans recht, geheten „società per azioni”,
„società in accomandita per azioni”, „società a responsibilità limitata”,
„società cooperative”, „società di mutua assicurazione”, alsook de particu-
liere en publieke lichamen met uitsluitend of hoofdzakelijk commerciële
werkzaamheden.
i) De vennootschappen naar Luxemburgs recht, geheten „société anonyme”,
„société en commandite par actions”, „société à responsabilité limitée”,
„société coopérative”, „société coopérative organisée comme une société
anonyme”, „association d'assurances mutuelles”, „association d'épargne-
pension”, „entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de
l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements
publics etdes aut res personnes morales de droitpublic”, alsmede andere
vennootschappen die zijn opgericht naar Luxemburgs recht en die onder de
Luxemburgse vennootschapsbelasting vallen.
j) De vennootschappen naar Nederlands recht, geheten „naamloze vennnoot-
schap”, „besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, „open
commanditaire vennootschap”, „coöperatie”, „onderlinge waarborgmaat-
schappij”, „fonds voor gemene rekening”, „vereniging op coöperatieve
grondslag” en „vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar
of kredietinstelling optreedt”, alsmede andere vennootschappen die zijn1990L0435 — NL — 02.02.2004 — 002.001 — 6
▼M1
opgerichtnaar Nederlands rechten die onder de Nederlandse vennoot -
schapsbelasting vallen.
k) De vennootschappen naar Oostenrijks recht, geheten „Aktiengesellschaft”,
„Gesellschaft mit beschränkter Haftung”, „Versicherungsvereine auf Gegen-
seitigkeit”, „Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften”, „Betriebe
gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts”, „Spar-
kassen”, alsmede andere vennootschappen die zijn opgericht naar
Oostenrijks recht en die onder de Oostenrijkse vennootschapsbelasting
vallen.
l) De handelsvennootschappen of burgerlijke vennootschappen met handels-
vorm, alsmede de naar Portugees recht opgerichte coöperatieven en
overheidsbedrijven.
m) De vennootschappen naar Fins recht, geheten „osakeyhtiö/aktiebolag”,
„osuuskunta/andelslag”,„säästöpankki/sparbank” en „vakuutusyhtiö/
försäkringsbolag”;
n) De vennootschappen naar Zweeds recht, geheten „aktiebolag”, „försäkrings-
aktiebolag”, „ekonomiska föreningar”, „sparbanker”, „ömsesidiga
försäkringsbolag”.
o) De vennootschappen naar Brits recht.
p) De vennootschappen opgericht overeenkomstig Verordening (EG) nr. 2157/
2001 van de Raad van 8 oktober 2001 betreffende het statuut van de Euro-
pese vennootschap (SE), Richtlijn 2001/86/EG van de Raad van 8 oktober
2001 tot aanvulling van het statuut van de Europese vennootschap met
betrekking tot de rol van de werknemers en de coöperatieve vennoot-
schappen opgerichtovereenkomst ig Verordening van de Raad (EG) nr.
1435/2003 van 22 juli 2003 betreffende het statuut voor een Europese
coöperatieve vennootschap (SCE) en Richtlijn 2003/72/EG van de Raad
van 22 juli 2003 tot aanvulling van het statuut van een Europese coöpera-
tieve vennootschap met betrekking tot de rol van de werknemers.1990L0435 — NL — 02.02.2004 — 002.001 — 7