1969L0335 — NL — 01.01.1995 — 002.001 — 1
Dit document vormt slechts een documentatiehulpmiddel en verschijnt buiten de verantwoordelijkheid van de instellingen
►B RICHTLIJNVANDERAAD
van17juli1969
hetreffendedeindirecte belastingenophetbijeenbrengenvankapitaal
(69/335/EEG)
(PB L 249 van 3.10.1969, blz. 25)
Gewijzigdbij:
Publicatieblad
nr. blz. datum
►M1Richtlijn van de Raad van 9 april 1973 (73/79/EEG) L 103 13 18.4.1973
►M2Richtlijn van de Raad van 7 november 1974 (74/553/EEG) L 303 9 13.11.1974
►M3Richtlijn van de Raad van 10 juni 1985 (85/303/EEG) L 156 23 15.6.1985
Gewijzigdbij:
►A1Toetredingsakte van Denemarken, Ierland, het Verenigd Koninkrijk van
Groot-Brittannië en Noord-Ierland L 73 14 27.3.1972
(aangepast door Besluit van de Raad van 1 januari 1973) L 2 1 1.1.1973
►A2Toetredingsakte van Griekenland L 291 17 19.11.1979
►A3Toetredingsakte van Spanje en Portugal L 302 23 15.11.1985
►A4Toetredingsakte van Oostenrijk, Finland en Zweden C241 21 29.8.1994
(aangepast door Besluit 95/1/EG, Euratom, EGKS van de Raad) L 1 1 1.1.1995
▼B
RICHTUJNVANDERAAD
van17juli1969
betreffende de indirecte belastingen op het bijeenbrengen van
kapitaal
(69/335/EEG)
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Economische
Gemeenschap, inzonderheid op de artikelen 99 en 100,
Gezien het voorstel van de Commissie,Gezien het advies van het Europese Parlement(
1),
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal Comité(2),
Overwegende dat het Verdrag de totstandkoming beoogt van een
economische unie waarvan de kenmerken overeenkomen met die van
een binnenlandse markt, en dat voor het bereiken daarvan de bevorde-
ring van het vrije kapitaalverkeer een van de essentiële voorwaarden is;
Overwegende dat de thans in de Lid-Staten van kracht zijnde indirecte
belastingen op het bijeenbrengen van kapitaal, te weten het recht op deinbreng in vennootschappen en het zegelrecht op effecten, leiden tot
discriminaties, dubbele belastingheffing en ongelijkheden, die het vrije
kapitaalverkeer hinderen en derhalve door een harmonisatie dienen teworden weggenomen;
Overwegende dat de harmonisatie van deze belastingen op het
bijeenbrengen van kapitaal van een zodanige opzet dient te zijn dat de
budgettaire gevolgen voor de Lid-Staten tot een minimum wordenbeperkt;
Overwegende dat de heffing door een Lid-Staat van een zegelrecht op
effecten uit de andere Lid-Staten, die op zijn grondgebied zijn ingevoerd
of uitgegeven, indruist tegen de idee van een gemeenschappelijke markt
die de kenmerken heeft van een binnenlandse markt; dat daarenboven isgebleken dat de handhaving van het zegelrecht op de uitgifte vanbinnenlandse effecten die leenkapitaal vertegenwoordigen, alsmede opde invoering of de uitgifte op de markt van een Lid-Staat van
buitenlandse effecten, uit economisch oogpunt niet wenselijk is en dat
hiermee tevens wordt afgeweken van de richting waarin het fiscale rechtvan de Lid-Staten zich op dit gebied heeft ontwikkeld;
Overwegende dat derhalve het zegelrecht op effecten dient te worden
afgeschaft, zowel met betrekking tot effecten die eigen kapitaal van
vennootschappen als die welke leenkapitaal vertegenwoordigen, en
ongeacht hun herkomst;
Overwegende dat de idee van een gemeenschappelijke markt met de
kenmerken van een binnenlandse markt uitgaat van de veronderstelling
dat op het in het kader van een vennootschap bijeengebrachte kapitaal,
binnen de gemeenschappelijke markt slechts eenmaal het recht op hetbijeenbrengen van kapitaal kan worden toegepast, en dat de hoogte vandeze belasting, wil het kapitaalverkeer er niet door worden verstoord, inalle Lid-Staten gelijk dient te zijn;
Overwegende derhalve dat dit recht dient te worden geharmoniseerd,
zowel wat zijn structuur als wat zijn percentages betreft;
Overwegende dat de handhaving van andere indirecte belastingen die
dezelfde kenmerken vertonen als het kapitaalrecht of het zegelrecht op
effecten, het doel dat met de in deze richtlijn bedoelde maatregelen
wordt nagestreefd in gevaar zou kunnen brengen, en dat dezebelastingen darhalve dienen te worden afgeschaft,1969L0335 — NL — 01.01.1995 — 002.001 — 2
(1) PB nr. 119 van 3. 7. 1965, blz. 2057.
(2) PB nr. 134 van 23. 7. 1965, blz. 2227.
▼B
HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:
Artikel 1
De Lid-Staten heffen een overeenkomstig het bepaalde in de artikelen 2
tot en met 9 geharmoniseerdrecht op d e inbreng in kapitaalvennoot-
schappen, hierna kapitaalrecht genoemd.
Artikel 2
1. De aan het kapitaal recht onderworpen verrichtingen zijn
uitsluitend belastbaar in de Lid-Staat op welks grondgebied zich dezetel van de werkelijke leiding van de kapitaalvennootschap bevindt ophet ogenblik waarop deze verrichtingen plaatsvinden.
2. Wanneer de zetel van de werkelijke leiding van een kapitaal-
vennootschap zich bevindt in een derde land en de statutaire zetel in eenLid-Staat, dan worden de aan het kapitaalrecht onderworpen verrich-tingen belast in de Lid-Staat waar zich de statutaire zetel bevindt.
3. Wanneer de statutaire zetel en de zetel van de werkelijke leiding
van een kapitaalvennootschap zich in een derde land bevinden, kan deterbeschikkingstelling van geïnvesteerdkapitaal of van ond ernemings-kapitaal aan een filiaal dat gevestigd is in een Lid-Staat, belast worden
in de Lid-Staat op welks grondgebied het filiaal is gevestigd.
Artikel 3
1. Onder kapitaalvennootschappen in de zin van deze richtlijn
worden verstaan:
a) de vennootschappen naar Belgisch, Deens, Duits, ►
A3Spaans,◄
Frans,►A2Grieks,◄Iers, Italiaans, Luxemburgs, Nederlands
►A3, Portugees ◄recht, alsmede naar het recht van het Verenigd
Koninkrijk, respectievelijk genoemd:
— société anonyme/naamloze vennootschap, aktieselskab, Aktie-
ngesellschaft, ►A3sociedad anónima, ◄société anonyme,
►A2ΑνώνυµοςΕταιρία, ◄companies incorporatedwith
limitedliability, società per azioni, société anonyme, naamlozevennootschap, ►
A3sociedade anónima, ◄companies incorpo-
ratedwith limitedliability;
— société en commandite par actions/commanditaire vennootschap
op aandelen, kommandit-aktieselskab, Kommanditgesellschaftauf Aktien, ►
A3sociedad comanditaria por acciones, ◄société
en commandite par actions, ►A2Ετερόρρυθµος κατά
µετοχάςΕταιρία, ◄società in accomandita per azioni, société
en commandite par actions, commanditaire vennootschap opaandelen ►
A3, sociedade em comandita por acções ◄;
— société de personnes à responsabilité limitée/ personenvennoot-
schap met beperkte aansprakelijkheid, Gesellschaft mitbeschränkter Haf- tung, ►
A3sociedad de responsabilidad
limitada, ◄société à responsabilité limitée,
►A2ΕταιρίαΠεριωρισµένηςΕυθύνης, ◄società a responsa-
bilità limitata, société à responsabilité limitée ►A3, sociedade
por quotas ◄;
De vennootschappen naar Oostenrijks recht, geheten:
— „Aktiengesellschaft”
— „Gesellschaft mit beschränkter Haftung”
De vennootschappen naar Fins recht, geheten:— „osakeyhtiö — aktiebolag,”„osuuskunta —
andelslag,”„säästöpankki — sparbank” en „vakuutusyhtiö —försäkringsbolag”;
De vennootschappen naar Zweeds recht, geheten:— „aktiebolag”
— „bankaktiebolag”1969L0335 — NL — 01.01.1995 — 002.001 — 3
▼A1
▼A4
▼A4
— „försäkringsaktiebolag”.
b) iedere vennootschap, vereniging of rechtspersoon waarvan de
aandelen in het kapitaal of in het vermogen ter beurze kunnen
worden verhandeld;
c) iedere op het maken van winst gerichte vennootschap, vereniging of
rechtspersoon waarvan de leden het recht hebben hun aandelenzonder voorafgaande goedkeuring over te dragen aan derden en voor
de schulden van de vennootschap, vereniging of rechtspersoon
slechts aansprakelijk zijn tot het bedrag van hun deelneming.
2. Voor de toepassing van deze richtlijn worden aan kapitaal-
vennootschappen gelijkgesteld: alle andere op het maken van winstgerichte vennootschappen, verenigingen of rechtspersonen. Het staat eenLid-Staat echter vrij deze voor de heffing van het kapitaalrecht niet alskapitaalvennootschap aan te merken.
Artikel 4
1. Aan het kapitaalrecht zijn de volgende verrichtingen onderworpen:
a) de oprichting van een kapitaalvennootschap;
b) de omzetting van een vennootschap, vereniging of rechtspersoon,niet
zijnde een kapitaalvennootschap, in een kapitaalvennootschap;
c) de vermeerdering van het vennootschappelijk kapitaal van een
kapitaalvennootschap door inbreng van zaken van welke aard ook;
d) de vermeerdering van het vennootschappelijk vermogen van een
kapitaalvennootschap door inbreng van zaken van welke aard ook,waarvoor geen rechten worden toegekend die een aandeel in het
vennootschappelijk kapitaal of in het vennootschappelijk vermogen
vertegenwoordigen, doch rechten van dezelfde aard als die vanvennoten, zoals stemrecht, recht op een aandeel in de winst of in hetliquidatie-overschot;
e) de overbrenging, van een derde land naar een Lid-Staat, van de zetel
van de werkelijke leiding van een vennootschap, vereniging of
rechtspersoon waarvan de statutaire zetel zich in een derde landbevindt en die voor de heffing van het kapitaalrecht in deze Lid-Staatals kapitaalvennootschap geldt;
f) de overbrenging, van een derde land naar een Lid-Staat, van de
statutaire zetel van een vennootschap, vereniging of rechtspersoon
waarvan de zetel van de werkelijke leiding zich in een derdelandbevindt en die voor de heffing van het kapitaalrecht in deze Lid-Staatals kapitaalvennootschap geldt;
g) de overbrenging, van een Lid-Staat naar een andere Lid-Staat, van de
zetel van de werkeliike leiding van een vennootschap, vereniging of
rechtspersoon die voor de heffing van het kapitaalrecht in delaatstbedoelde Lid-Staat wel, doch in de eerste Lid-Staat niet alskapitaalvennootschap geldt;
h) de overbrenging, van een Lid-Staat naar een andere Lid-Staat, van de
statutaire zetel van een vennootschap, vereniging of rechtspersoon
waarvan de zetel van de werkelijke leiding zich in een derde landbevindt en die voor de heffing van het kapitaalrecht in delaatstbedoelde Lid-Staat wel, doch in de eerste Lid-Staat niet alskapitaalvennootschap geldt.
2. Voor zover zij op 1 juli 1984 tegen het tanef van 1 % werden
belast, mogen de volgende verrichtingen aan het kapitaal recht
onderworpen blijven:
a) de vermeerdering van het vennootschappelijk kapitaal van een
kapitaalvennootschap door omzetting van winsten, reserves of
voorzieningen;
b) de vermeerdering van her vennootschappelijk vermogen van een
kapitaalvennootschap door prestaties van een vennoot, die geenvermeerdering van het vennootschappelijk kapitaal met zich brengen,1969L0335 — NL — 01.01.1995 — 002.001 — 4
▼B
▼M3
▼B
▼B
maar beloond worden met een wijziging van de aandeelhouders-
rechten of de waarde van de aandelen kunnen verhogen;
c) het afsluiten van een lening door een kapitaalvennootschap, indien de
schuldeiser recht heeft op een aandeel in de winst van de
vennootschap;
d) het afsluiten van een lening door een kapitaalvennootschap bij een
vennoot, bij de echtgenoot of een kind van een vennoot, alsmede hetafsluiten van een lening bij een derde wanneer zij wordt gegaran-deerd door een vennoot, mits deze leningen dezelfde functie hebben
als een vermeerdering van het vennootschappelijk kapitaal.
De Helleense Republiek bepaalt echter welke van de bovengenoemde
verrichtingen zij aan het kapitaalrecht onderwerpt.
3. Geen enkele wijziging in de akte van oprichting of de stauten van
een kapitaalvennootschap kan worden aangemerkt als een oprichting inde zin van lid 1, sub a), en met name niet:
a) de omzetting van een kapitaalvennootschap in een kapitaalvennoot-
schap van andere aard;
b) de overbrenging, van een Lid-Staat naar een andere Lid-Staat, van de
zetel van de werkelijke leiding of van de statutaire zetel van een
vennootschap, vereniging of rechtspersoon die voor de heffing van
het kapitaalrecht in deze beide Lid-Staten als kapitaalvennootschapgeldt;
d) de verlenging van de duur van een kapitaalvenschap;
c) de wijziging van het doel van een kapitaalvennootnootschap.
Artikel 5
1. Het recht wordt geheven:
a) in geval van oprichting van een kapitaalvennootschap, van vermeer-
dering van haar vennootschappelijk kapitaal of van vermeerderingvan haar vennootschappelijk vermogen, als bedoeld in artikel 4, lid 1,
sub a), c) en d): over de werkelijke waarde van de zaken, van welke
aard ook, die door de vennoten zijn ingebracht of tot inbreng waa anzij gehouden zijn, na aftrek van de lasten en verbintenissen die inverband met elke inbreng vodr rekening van de vennootschap komen;het staat de Lid-Staten vrij het kapitaalrecht alleen te heffennaargelang de liberalisaties daadwerkelijk plaatsvinden;
b) in geval van omzetting in een kapitaalvennootschap of van
overbrenging van de zetel van de werkelijke leiding of van destatutaire zetel van een kapitaalvennootschap, als bedoeld in artikel 4,lid 1, sub b), e), f), g) en h): over de werkelijke waarde van de op hettijdstip van de omzetting of overbrenging aan de vennootschaptoebehorende zaken van welke aard ook, na aftrek van de op dat
tijdstip op haar rustende lasten en verbintenissen;
c) in geval van vermeerdering van het vennootschappelijk kapitaal door
omzetting van winsten, reserves of voorzieningen, als bedoeld inartikel 4, lid 2, sub a): over het nominale bedrag van dezevermeerdering;
d) in geval van vermeerdering van het vennootschappelijk vermogen,
als bedoeld in artikel 4, lid 2, sub b): over de werkelijke waarde van
de verrichte prestaties, na aftrek van de lasten en verbintenissen diein verband met deze prestaties voor rekening van de vennootschapkomen;
e) in geval van leningen als bedoeld in artikel 4, lid 2, sub c) en: over
het nominale bedrag van de afgesloten lening.
2. In de gevallen bedoeld in lid 1, sub a) en kunnen de Lid-Staten het
bedrag waarover het recht moet worden geheven vaststellen op degrondslag van de werkelijke waarde van de aan elke vennoot toegekendeof toebehorende aandelen dit geldt niet voor gevallen waarin uitsluitend1969L0335 — NL — 01.01.1995 — 002.001 — 5
▼M3
▼B
▼M2
▼M2
gereed geld wordt ingebracht. Het bedrag waarover het recht wordt
geheven mag in geen geval lager liggen dan het nominale bedrag van deaan elke vennoot toegekende of toebehorende aandelen.
3. In het bedrag waarvoor het recht bij verhoging van het vennoot-
schappelijk kapitaal wordt geheven worden niet begrepen:
— het bedrag van de aan de kapitaalvennootschap toebehorende
vermogensbestanddelen die wordenaangewend voor de vermeerde-ring van het vennootschappelijk kapitaal en reeds met het
kapitaalrecht werden belast;
— het bedrag van de door de kapitaalvennootschap afgesloten leningen
die in aandelen worden omgezet en reeds met het kapitaalrechtwerden belast.
Artikel 6
1. Elke Lid-Staat kan het bedrag van de inbreng van een voor de
verbintenissen van een kapitaalvennootschap onbeperkt aansprakelijke
vennoot, alsmede het bedrag van het aandeel van een zodanige vennoot
in het vennootschappelijk vermogen, uitsluiten van de overeenkomstigartikel 5 bepaalde belastinggrondslag.
2. Indien een Lid-Staat gebruik maakt van de in lid 1 bedoelde
bevoegdheid worden met het kapitaalrecht belast:
— de overbrenging van de zetel van de werkelijke leiding van de
kapitaalvennootschap naar een andere Lid-Staat die geen gebruikmaakt van deze bevoegdheid;
— de overbrenging van de statutaire zetel van de kapitaalvennootschap,
waarvan de zetel van de werkelijke leiding zich in een derde land
bevindt, naar een andere Lid-Staat die geen gebruik maakt van dezebevoegdheid;
— elke verrichting waardoor de aansprakelijkheid van een vennoot
wordt beperkt tot zijn deelneming in het vennootschappelijk kapitaal,in het bijzonder wanneer de beperking van de aansprakelijkheid
voortvloeit uit een omzetting van de kapitaalvennootschap in een
kapitaalvennootschap van een andere soort.
Het kapitaalrecht wordt in al deze gevallen geheven over het bedrag van
het aandeel van de voor de verbintenissen van de kapitaalvennootschaponbeperkt aansprakelijke vennoten in het vennootschappelijk vermogen.
Artikel 7
1. De Lid-Staten stellen de verrichtingen die op l juli 1984 van het
kapitaalrecht warenvrijgesteldoftegeneentariefvantenhoogste0,50%werden belast vrij met uitzondering van de in artikel 9 bedoelde
verrichtingen.
Voor de vrijstelling gelden dezelfde voorwaarden als die welke op die
datum golden voor de toekenning van de vrijstelling of voor hetverlenen van een tarief van ten hoogste 0,50 %.
De Helleense Republiek bepaalt welke verrichtingen zij van het
kapitaalrecht vrijstelt.
2. De Lid-Staten mogen ofwel alle andere dan de in lid 1 bedoelde
verrichtingen van het kapitaalrecht vrijstellen, ofwel deze aan eenuniform tarief van ten hoogste 1 % onderwerpen.
3. In geval van vermeerdering van het vennootschappelijk kapitaal
overeenkomstig artikel 4, lid 1, onder c), die volgt op een verminderingvan het vennootschappelijk kapitaal wegens geleden verliezen, kan hetgedeelte van de vermeerdering dat overeenkomt met de verminderingvan het kapitaal, worden vrijgesteld, op voorwaarde dat deze vermeer-dering plaatsvindt binnen vier jaar na de vermindering van het kapitaal.1969L0335 — NL — 01.01.1995 — 002.001 — 6
▼B
▼M3
▼B
Artikel 8
Behoudens artikel 7, lid 1, kunnen door de Lid-Staten de in artikel 4,
leden 1 en 2, bedoelde verrichtingen van het kapitaal recht worden
vrijgesteld, indien het betreft:
— kapitaalvennootschappen die diensten van openbaar nut verrichten,
zoals ondernemingen voor openbaar vervoer, havenondernemingen,ondernemingen voor water-, gas- en elektriciteitsvoorziening, mits
ten minste de helft van het vennootschappelijk kapitaal in het bezit is
van de Staat of van andere territoriale publiekrechtelijke lichamen;
— kapitaalvennootschappen die volgens haar statuten en in feite
uitsluitend en rechtstreeks doeleinden nastreven op het gebied vancultuur, weldadigheid, hulpverlening of volksontwikkeling.
Artikel 9
Ten aanzien van bepaalde groepen verrichtingen of kapitaalvennoot-
schappen kunnen vrijstellingen, alsmede verlagingen of verhogingen van
het tarief worden toegepast om redenen van fiscale billijkheid, uit
sociale overwegingen of om een Lid-staat in de gelegenheid te stellenaan bijzondere omstandigheden het hoofd te bieden. Een Lid-Staat dievoornemens is een dergelijke maatregel te nemen, stelt de Commissiehiervan tijdig op de hoogte ter toepassing van artikel 102 van het
Verdrag.
Artikel 10
Behoudens het kapitaalrecht heffen de Lid-Staten met betrekking tot de
op het maken van winst gerichte vennootschappen, verenigingen of
rechtspersonen geen enkele andere belasting, in welke vorm ook, terzake van:
a) de in artikel 4 bedoelde verrichtingen;
b) de inbreng, de leningen of de prestaties, verricht binnen het kader van
de in artikel 4 bedoelde verrichtingen;
c) de inschrijving of elke andere formaliteit die een op het maken van
winst gerichte vennootschap, vereniging of rechtspersoon vanwege
haar rechtsvorm in acht moet nemen alvorens met haar werkzaam-
heden te kunnen beginnen.
Artikel 11
De Lid-Staten onderwerpen aan geen enkele belasting, in welke vorm
ook:
a) het opmaken, de uitgifte, de toelating ter beurze, het in omloop
brengen of het verhandelen van aandelen, deelbewijzen of andere
soortgelijke effecten, alsmede van certificaten van deze stukken,
onverschilling door wie zij worden uitgegeven;
b) leningen, met inbegrip van renten, afgesloten tegen uitgifte van
obligaties of andere verhandelbare effecten, onverschillig door wiedeze worden uitgegeven, en alle daarmede verband houdendeformaliteiten, alsmede het opmaken, de uitgifte, de toelating terbeurze, het in omloop brengen of het verhandelen van deze obligaties
of andere verhandelbare effecten.
Artikel 12
1. In afwijking van het in de artikelen 10 en 11 bepaalde kunnen door
de Lid-Staten worden geheven:
a) al dan niet forfaitaire rechten op de overdrachten van effecten;
b) overdrachtsrechten, daaronder begrepen kadastrale rechten, wegens
inbreng van op haar grondgebied gelegen onroerende goederen ofhandelseigendommen in een op het maken van winst gerichtevennootschap, vereniging of rechtspersoon;1969L0335 — NL — 01.01.1995 — 002.001 — 7
▼M3
▼B
▼B
c) overdrachtsrechten wegens inbreng van zaken van welke aard ook in
een op het maken van winst gerichte vennootschap, vereniging ofrechtspersoon, voor zover de overdracht van deze zaken geschiedt
tegen toekenning van andere waarden dan aandelen;
d) rechten op de vestiging, inschrijving of doorhaling van voorrechten
en hypotheken;
e) rechten met het karakter van een vergoeding;
f) de belasting over de toegevoegde waarde.
2. De in lid 1, sub b), c), d) en e), bedoelde rechten zijn dezelfde,
onverschillig of de zetel van de werkelijke leiding dan wel de statutairezetel van de op winst gerichte vennootschap, vereniging of rechts-
persoon zich al dan niet op het grondgebied bevindt van de Lid-Staat die
de heffing oplegt. Deze rechten mogen evenmin hoger zijn dan diewelke wegens andere soortgelijke verrichtingen worden geheven in deLid-Staat die de heffing oplegt.
Artikel 13
De Lid-Staten stellen de nodige wettelijke en bestuursrechtelijke
bepalingen voor het volgen van deze richtlijn op 1 januari 1972 inwerking; zij stellen de Commissie onverwijld daarvan in kennis.
Artikel 14
De Lid-Staten dragen zorg voor kennisgeving aan de Commissie van de
tekst van de nationale bepalingen van wezenlijk belang, welke zij later
op het door deze richtlijn bestreken gebied zullen vaststellen.
Artikel 15
Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.1969L0335 — NL — 01.01.1995 — 002.001 — 8