Relazione speciale a sostegno della dichiarazione di affidabilità sulle attività del sesto e del settimo Fondo europeo di sviluppo per l'esercizio 1995 corredata della risposta della Commissione



Gazzetta ufficiale n. C 395 del 31/12/1996 pag. 0093 - 0133



Relazione speciale a sostegno della dichiarazione di affidabilità sulle attività del sesto e del settimo Fondo europeo di sviluppo per l'esercizio 1995 corredata della risposta della Commissione INDICE Paragrafi 1. LE CONDIZIONI DI STESURA DELLA DICHIARAZIONE DI AFFIDABILITÀ 1.1 - 1.17 Il mandato della Corte 1.1 - 1.2 I conti e le operazioni su cui verte la DAS 1.3 - 1.12 La portata ed i limiti della DAS 1.12 - 1.14 Le norme e la metodologia di controllo seguite dalla Corte 1.15 - 1.17 2. L'ESECUZIONE DEL CONTROLLO 2.1 - 2.8 I limiti imposti ai lavori di controllo 2.1 - 2.2 I lavori di controllo svolti 2.3 - 2.8 3. I RISULTATI DEL CONTROLLO 3.1 - 3.83 Conclusione generale 3.1 - 3.10 Miglioramenti constatati 3.3 Riserve sui conti 3.4 - 3.5 Riserve sulle operazioni di base 3.6 - 3.10 Osservazioni dettagliate sui conti 3.11 - 3.56 Bilanci e rendiconto finanziario 3.11 - 3.39 Decisioni (impegni primari) 3.40 - 3.45 Pagamenti 3.46 - 3.56 Osservazioni dettagliate sulle operazioni di base 3.57 - 3.83 Legittimità/regolarità sostanziale 3.57 - 3.65 Legittimità/regolarità formale 3.66 - 3.80 Altre osservazioni 3.81 - 3.83 1. LE CONDIZIONI DI STESURA DELLA DICHIARAZIONE DI AFFIDABILITÀ Il mandato della Corte 1.1. Il trattato che istituisce la Comunità europea ha affidato il controllo delle operazioni del Fondo europeo di sviluppo alla Corte dei conti europea. Quest'ultima è tenuta a presentare al Parlamento europeo e al Consiglio una dichiarazione in cui attesta l'affidabilità dei conti e la legittimità e la regolarità delle relative operazioni. La relazione speciale a sostegno della succitata dichiarazione di affidabilità espone l'insieme dei risultati dei lavori svolti a titolo di questo mandato per le operazioni del sesto e del settimo FES relative all'esercizio 1995. 1.2. La dichiarazione di affidabilità consiste in un parere inteso a stabilire: a) se i conti (bilanci finanziari e conti di gestione) rispecchino fedelmente il patrimonio, la situazione finanziaria di fine esercizio e il risultato delle operazioni dell'esercizio concluso, conformemente alle disposizioni dei trattati e dei regolamenti finanziari, nonché ai principi di contabilità pubblica generalmente riconosciuti; b) se le relative operazioni siano generalmente legittime e regolari rispetto alle disposizioni giuridiche applicabili. I conti e le operazioni su cui verte la DAS 1.3. I Fondi europei di sviluppo (FES) sono basati, da un lato, su convenzioni internazionali concluse tra gli Stati membri dell'Unione europea e settanta paesi dell'Africa, dei Caraibi e del Pacifico () e, dall'altro, su decisioni del Consiglio relative all'associazione di ventiquattro paesi e territori d'oltremare (PTOM) alla Comunità economica europea. I FES sono costituiti in virtù degli accordi interni relativi al finanziamento e alla gestione degli aiuti che la Comunità pone in atto a titolo delle convenzioni e degli accordi suddetti (). 1.4. La Corte ha esaminato i bilanci finanziari ed i conti del sesto e del settimo FES relativi all'esercizio 1995, pubblicati in una comunicazione della Commissione alla Corte dei conti, al Parlamento e al Consiglio, nel documento SEC(96) 989 def. del 31 maggio 1996. Essi presentano, da un lato, le operazioni dell'esercizio e, dall'altro, prospetti cumulativi delle spese e delle entrate registrate dall'entrata in vigore del sesto e del settimo FES. 1.5. Nel quadro dell'accordo firmato a Maurizio il 4 novembre 1995, il secondo protocollo finanziario della quarta convenzione di Lomé prevede un importo di 14 625 Mio ECU () per un quinquennio a decorrere dal 1° marzo 1995. L'attuazione del succitato protocollo dovrebbe essere avviata nel corso dell'esercizio 1997, mediante l'ottavo FES, istituito con l'accordo interno adottato dal Consiglio il 20 dicembre 1995. 1.6. Una delle caratteristiche principali dei FES consiste nelle modalità di finanziamento. I FES non sono finanziati con il bilancio generale delle Comunità europee; ciascuno Stato membro partecipa al loro finanziamento con un contributo calcolato in base ad una chiave fissata dall'accordo interno relativo a ciascun FES (cfr. tabella 1.1). 1.7. Gli stanziamenti imputati ai vari FES non sono soggetti alla regola dell'annualità e non corrono il rischio di essere annullati. Benché la durata del sesto FES, come quella del primo protocollo finanziario del settimo FES, sia rispettivamente di cinque anni, l'esecuzione di entrambi si articola su un periodo più lungo e prosegue finché la Commissione non ritiene lo stato di esecuzione sufficientemente progredito. A questo punto, i residui ancora disponibili vengono trasferiti ad un fondo successivo. Ad esempio, al 31 dicembre 1995 i conti del sesto FES comprendevano residui del quarto FES (125,1 Mio ECU), mentre il settimo FES comprendeva residui dei primi tre FES e del quinto (492,5 Mio ECU), la cui chiusura contabile è avvenuta alla fine del 1993 (). 1.8. I FES non comprendono i fondi attivati dalla Banca europea per gli investimenti (BEI) sulle sue risorse proprie, specificati tanto nelle convenzioni di Lomé quanto negli accordi di associazione dei PTOM (cfr. tabella 1.2). Gli accordi interni indicano non solo le risorse ACP e PTOM dei FES, ma anche le somme che la BEI deve mettere a loro disposizione sotto forma di prestiti concessi sulle sue risorse proprie, vale a dire 1 120 Mio ECU a complemento del sesto FES e 1 225 Mio ECU a complemento del settimo FES (). 1.9. L'esecuzione finanziaria dei FES comporta tre fasi: a) le decisioni di finanziamento prese dalla Commissione o dalla BEI, spesso indicate come impegni primari; b) gli impegni contrattuali nei confronti di terzi, in specie per gli stanziamenti la cui esecuzione è di competenza degli ordinatori nazionali dei paesi ACP o dei PTOM; queste operazioni sono chiamate normalmente impegni secondari; c) i pagamenti eseguiti in virtù degli impegni primari e secondari. 1.10. La Corte è del parere che l'impegno primario [paragrafo 1.9, lettera a)] non costituisca il livello appropriato per porre in atto le disposizioni dell'articolo 19, paragrafo 1, del regolamento finanziario relative al controllo: a) della «conformità (della spesa) alle disposizioni applicabili alla gestione del FES, nonché a tutti gli atti emananti in esecuzione di dette disposizioni, in particolare alle clausole generali e speciali del contratto di finanziamento o di prestito relativi all'operazione»; >SPAZIO PER TABELLA> b) dell'«applicazione dei principi di sana gestione finanziaria». Per ovviare alle ambiguità di tale situazione, sarebbe utile precisare, nella regolamentazione, il concetto d'impegno contabile e le procedure di controllo che la Commissione deve applicare, da un lato, agli impegni primari e, dall'altro, agli impegni secondari (stanziamenti delegati). 1.11. Alla fine dell'esercizio, per conoscere l'importo degli stanziamenti disponibili per eventuali nuove utilizzazioni, occorre detrarre dal capitale di ciascun FES non solo i pagamenti definitivi eseguiti fin dall'inizio, ma anche gli impegni di stanziamenti effettivamente ancora da liquidare. La tabella 1.3 presenta in maniera succinta lo stato di avanzamento del sesto e del settimo FES, evidenziando le somme che, alla fine dell'esercizio 1995, dovrebbero essere disponibili per nuove utilizzazioni. I dati presentati sono tratti dai conti della Commissione e non prendono in considerazione i risultati del controllo. 1.12. Tra la chiusura dei conti 1995 e la pubblicazione dei risultati del controllo della Corte, la Commissione ha apportato delle correzioni agli errori contabili rilevati dalla Corte. Queste correzioni sono state contabilizzate a titolo dell'esercizio 1996 e non incidono sul rendiconto finanziario pubblicato il 31 maggio 1996 per l'esercizio 1995. In compenso, i risultati del controllo hanno tenuto conto dei documenti giustificativi riguardanti i conti 1995 prodotti dai servizi della Commissione fino all'ottobre 1996. La portata ed i limiti della DAS 1.13. Analogamente all'anno precedente, la dichiarazione di affidabilità 1995 verte esclusivamente sulle operazioni dell'esercizio. A causa della presentazione cumulativa del rendiconto finanziario dei FES e poiché l'obbligo di rilasciare una dichiarazione di affidabilità è stato assolto per la prima volta (1994) quando il sesto e il settimo FES erano in fase di esecuzione da diversi anni, le dichiarazioni di affidabilità della Corte in questa fase non possono vertere sui conti cumulativi dei FES. 1.14. La Corte invita il lettore a consultare la relazione speciale sulle attività di pertinenza del bilancio generale per l'esercizio 1995 (paragrafi 1.9-1.14) per quanto attiene al carattere globale della DAS, nonché ai suoi limiti, specie riguardo alla valutazione della qualità della gestione o al rilevamento delle irregolarità intenzionali. Le norme e la metodologia di controllo seguite dalla Corte 1.15. La Corte ha espletato le sue mansioni in conformità delle norme di controllo generalmente accettate a livello internazionale, nella misura in cui queste si applicano al contesto comunitario. Dato che le norme e la metodologia generale di controllo seguite sono simili, la Corte invita il lettore a consultare la relazione speciale sulle attività di pertinenza del bilancio generale per l'esercizio 1994. >SPAZIO PER TABELLA> 1.16. La Corte non effettua alcun controllo in loco ai fini dell'elaborazione della DAS relativa ai FES. Vista la precisione delle procedure di esecuzione finanziaria stabilite dalle successive convenzioni di Lomé, nonché la partecipazione della Commissione alla loro sorveglianza o alla loro applicazione, il controllo delle operazioni dell'esercizio 1995 è stato svolto, come nel 1994, presso i servizi centrali della Commissione che tengono o sono in grado di ottenere dalle delegazioni l'insieme dei documenti giustificativi che consentono di controllare la legittimità e la regolarità delle operazioni di base fino al beneficiario finale. 1.17. D'altra parte, il fatto che le dotazioni finanziarie dei FES vengano utilizzate man mano che procedono le azioni di sviluppo, in una prospettiva quantomeno quinquennale, induce a prestare particolare attenzione alla diminuzione del capitale di ciascun fondo sulla base delle azioni eseguite, nonché al quadro fornito dal rendiconto finanziario di fine anno al riguardo. Questi fattori indicano infatti il volume degli stanziamenti disponibili per nuove utilizzazioni. 2. L'ESECUZIONE DEL CONTROLLO I limiti imposti ai lavori di controllo 2.1. Per gli esercizi precedenti, la Corte ha già richiamato l'attenzione dell'autorità competente per il discarico sull'inadeguatezza del quadro normativo rispetto alle condizioni di attuazione dei FES (). A causa di tali discordanze è estremamente difficile valutare l'autorizzazione o la legittimità di taluni tipi di operazioni. 2.2. Attuando un piano d'azione destinato a riformare talune procedure contabili (), la Commissione ha avviato, dal 1994, un processo il cui obiettivo è di disporre di rendiconti finanziari di fine esercizio attendibili e dotati di vero valore informativo. Le osservazioni formulate nella presente relazione indicano che sono stati compiuti notevoli progressi, ma che è ancora necessario compiere ulteriori sforzi per conseguire pienamente l'obiettivo. I lavori di controllo svolti >SPAZIO PER TABELLA> 2.3. I controlli hanno interessato, da un lato, i flussi di spese corrispondenti all'attuazione degli aiuti durante l'esercizio 1995 e, dall'altro, i saldi che costituiscono il capitale e l'attivo dei FES alla fine dell'esercizio. 2.4. La verifica delle spese dell'esercizio 1995 è stata eseguita in base ad un campionamento statistico degli impegni e dei pagamenti. A tal fine, sono state messe insieme le operazioni dei due FES in corso di esecuzione e si è considerato che entrambi facevano parte di uno stesso insieme. È stata stabilita una soglia di rilevanza globale di 50 Mio ECU (), con un grado di affidabilità del 95 %, soglia che ha indotto ad esaminare un campione di 99 impegni primari (decisioni della Commissione) e 149 pagamenti. 2.5. Gli impegni e i pagamenti esaminati nell'ambito della procedura di campionamento rappresentano rispettivamente il 63 % e il 37 % del totale degli impegni e dei pagamenti dell'esercizio. Per quanto concerne lo Stabex e l'adeguamento strutturale, data l'entità delle operazioni interessate è stata esaminata la maggior parte dei movimenti dell'esercizio (). 2.6. Oltre all'esame dei campioni di impegni e di pagamenti sono stati svolti controlli analitici sulle eventuali omissioni, sulla valutazione degli impegni a fine esercizio, sull'esattezza degli aggregati contabili e sull'evoluzione del capitale. Sono stati inoltre intrapresi controlli di convalida specifici sulle dotazioni per strumento finanziario e per paese, sui conti provvisori e su vari conti dell'attivo e del passivo. Dato che tali controlli non si basano su un metodo statistico, i risultati non consentono di operare estrapolazioni e le conclusioni sono tratte esclusivamente in base agli errori noti. 2.7. I conti bancari hanno formato oggetto di una procedura di controllo sistematica comprendente la conferma esterna dei saldi da parte degli istituti finanziari presso i quali i conti sono aperti. 2.8. Le conclusioni globali sull'affidabilità dei conti, nonché sulla legittimità e sulla regolarità delle relative operazioni, si basano sui risultati dei succitati controlli. 3. I RISULTATI DEL CONTROLLO Conclusione generale 3.1. L'esame svolto ha consentito alla Corte di ottenere una ragionevole certezza riguardo alla correttezza dei conti annuali dell'esercizio chiuso al 31 dicembre 1995, con riserva dei fatti rilevati al paragrafo 3.4. Ne risulta che occorrono ancora ulteriori sforzi per migliorare la presentazione della situazione finanziaria dei FES, in particolare per quanto riguarda il capitale disponibile per nuove utilizzazioni. 3.2. La Corte ha inoltre conseguito una ragionevole certezza riguardo alla legittimità e regolarità delle operazioni alla base delle entrate, degli impegni e dei pagamenti dell'esercizio, con riserva dei fatti di cui ai paragrafi 3.6-3.10. Gli errori formali riscontrati nei settori dello Stabex, dell'adeguamento strutturale e delle operazioni gestite dalla BEI sono principalmente dovuti ad un quadro normativo talvolta poco adatto alla realtà dell'attività e delle prese di decisione. Miglioramenti constatati 3.3. Il controllo della Corte ha dato modo di constatare che sono stati apportati miglioramenti, rispetto all'esercizio 1994, nei seguenti settori principali: a) l'enunciato dei principi contabili adottati, nonché il rafforzamento delle procedure d'inventario e di chiusura, specie per la contabilizzazione delle operazioni svolte dalla BEI durante l'esercizio; b) il miglioramento del quadro analitico che consente di sorvegliare gli stanziamenti; c) il miglioramento dei commenti contenuti nel rendiconto finanziario, commenti necessari per una migliore valutazione dello stato reale di attuazione degli aiuti comunitari. Riserve sui conti 3.4. Malgrado i miglioramenti apportati dalla Commissione, i conti risentono tuttora, in misura notevole, del carattere inadeguato di taluni metodi e pratiche contabili: a) l'importo degli impegni primari ancora da liquidare e che non corrispondono più alla realtà economica delle attività alla fine dell'esercizio 1995 è stimato dalla Corte in 197 Mio ECU (cfr. paragrafo 3.45), pari al 3,6 % circa dei 5 449 Mio ECU di impegni ancora da liquidare contabilizzati (cfr. tabella 1.3); b) i 29 Mio ECU figuranti come anticipi per le borse di studio e per l'assistenza tecnica non sono degli attivi, ma spese da regolarizzare per 18,3 Mio ECU (cfr. paragrafi 3.31-3.32); c) il sistema contabile ancora non consente di render conto della situazione degli altri tipi di anticipi, in specie quelli relativi all'adeguamento strutturale, ai programmi a preventivo, ai contratti di lavori, servizi e forniture, che nel rendiconto finanziario figurano ancora come pagamenti definitivi (cfr. paragrafi 3.51-3.54); d) nel saldo delle spese da regolarizzare iscritte nel bilancio finanziario figurano alcuni elementi il cui carattere non è quello di pagamenti in corso normale di imputazione a fine anno. Gli elementi in causa ammontano complessivamente a 13 Mio ECU, di cui 8 Mio ECU hanno potuto essere regolarizzati dopo la data di chiusura (cfr. paragrafi 3.27-3.28); e) alcuni errori d'imputazione contabile non corretti alla chiusura, per un totale di 0,17 Mio ECU, incidono sulla valutazione della parte ancora da liquidare di un impegno primario e di un impegno secondario (cfr. paragrafo 3.55). Al termine della procedura di campionamento si stima che l'importo più probabile dei pagamenti dell'esercizio interessati da tali errori di classificazione contabile sia pari a 17,7 Mio ECU. Per gli impegni dell'esercizio non sono stati riscontrati errori di questo tipo; f) nei conti di tesoreria sono iscritti 2,9 Mio ECU la cui disponibilità è dubbia e 213,2 Mio ECU di titoli d'investimento, con relativi interessi, che non sono specificati nel rendiconto finanziario (cfr. paragrafi 3.29-3.30). 3.5. La Corte desidera inoltre richiamare l'attenzione della Commissione sulle seguenti osservazioni: a) la presentazione degli stanziamenti non fornisce un quadro chiaro di due programmi d'azione importanti: l'adeguamento strutturale (cfr. paragrafi 3.21-3.22) e l'iniziativa speciale per l'Africa (cfr. paragrafo 3.23); b) il sistema ha consentito, nel 1995, il trasferimento di 1,2 Mio ECU allo strumento Stabex senza adeguata giustificazione (cfr. paragrafo 3.24); c) a causa di ritardi nelle procedure d'inventario, la situazione degli impegni primari è sottovalutata di 3,4 Mio ECU (cfr. paragrafo 3.40). Riserve sulle operazioni di base 3.6. L'importo più probabile degli errori di legittimità/regolarità sostanziali che incidono sui pagamenti dell'esercizio è stimato in 32,6 Mio ECU (pari al 2,1 % del totale dei pagamenti). Questo importo estrapolato è avvalorato dall'individuazione di errori noti il cui volume ammonta a 6,5 Mio ECU (pari allo 0,4 % del totale dei pagamenti): a) gli errori commessi nel calcolo degli importi versati ai contraenti interessano 2,5 Mio ECU (cfr. paragrafi 3.60-3.62 e 3.65); b) un sostegno supplementare all'adeguamento strutturale, per un importo di 4 Mio ECU, è stato impegnato e versato benché il paese beneficiario non fosse più ammissibile (cfr. paragrafo 3.63). 3.7. Inoltre, le spese da regolarizzare comprendono 6 Mio ECU relativi ad operazioni non corroborate da documenti giustificativi (cfr. paragrafo 3.58). 3.8. Per gli impegni dell'esercizio, il volume degli errori di legittimità/regolarità sostanziali noti ammonta a 4 Mio ECU, ossia allo 0,2 % del totale degli impegni dell'esercizio (cfr. paragrafo 3.57). 3.9. Il valore noto dei pagamenti dell'esercizio inficiati da errori di legittimità/regolarità formali ammonta a 323,3 Mio ECU: a) 4 Mio ECU relativi all'adeguamento strutturale hanno formato oggetto di un ordine di pagamento senza l'autorizzazione del commissario responsabile (cfr. paragrafo 3.71); b) le modalità di interpretazione del carattere condizionale delle convenzioni di finanziamento non consentono di pronunciarsi in modo positivo e conclusivo sulla giustificazione di 87 Mio ECU di pagamenti relativi all'adeguamento strutturale (cfr. paragrafo 3.72); c) i documenti giustificativi di cui dispone la Commissione sono insufficienti nel senso che non consentono di trarre conclusioni sulla fondatezza degli importi calcolati dalla BEI e contabilizzati dalla Commissione riguardo ai 3,6 Mio ECU di pagamenti di bonifici d'interesse che hanno formato oggetto del controllo (cfr. paragrafo 3.77); d) la normativa non è stata applicata per 18 pagamenti Stabex, per un totale di 216 Mio ECU: 163,4 Mio ECU sono stati pagati senza che lo Stato beneficiario avesse presentato una relazione sull'utilizzo delle risorse trasferite (cfr. paragrafo 3.73), 75 Mio ECU sono stati versati senza analisi sostanziale preliminare, 31,1 Mio ECU sono stati erogati sulla base di analisi sostanziali insufficienti (cfr. paragrafo 3.74), mentre 101,5 Mio ECU non erano adeguatamente giustificati nel calcolo delle riduzioni delle basi di trasferimento (cfr. paragrafo 3.75); e) pagamenti ammontanti a 12,2 Mio ECU sono stati eseguiti senza che fossero rispettate le condizioni regolamentari o contrattuali relative ai termini per il pagamento (cfr. paragrafi 3.79 e 3.80) o ai termini previsti per l'esecuzione delle prestazioni (cfr. paragrafo 3.78). In relazione ad un pagamento di 0,5 Mio ECU, per mancanza di pezze giustificative, la Corte non ha potuto sincerarsi della fondatezza delle revisioni di prezzo fatturate (cfr. paragrafo 3.76). 3.10. Il valore noto degli impegni dell'esercizio inficiati da errori di legittimità/regolarità formali ammonta a 87,2 Mio ECU: a) un sostegno supplementare all'adeguamento strutturale, per un importo di 9 Mio ECU, a carico dei programmi indicativi nazionali, è stato autorizzato secondo una procedura riservata ai progetti di sviluppo di tipo tradizionale (cfr. paragrafo 3.66). Per altri due sostegni all'adeguamento strutturale, ammontanti complessivamente a 26,6 Mio ECU, le informazioni fornite al comitato del FES erano insufficienti (cfr. paragrafo 3.67). Per un altro, pari a 9,2 Mio ECU, è stato contratto un impegno prima ancora che gli stanziamenti necessari fossero stati resi disponibili (cfr. paragrafo 3.68); b) i documenti giustificativi di cui dispone la Commissione sono insufficienti, nel senso che non consentono di trarre conclusioni sulla fondatezza degli importi calcolati dalla BEI e contabilizzati dalla Commissione riguardo a 37 Mio ECU di impegni relativi a bonifici d'interesse che hanno formato oggetto del controllo (cfr. paragrafo 3.69); c) i documenti giustificativi non consentono alla Corte di pronunciarsi in modo positivo sulla fondatezza della riduzione della base di trasferimento nel caso di un impegno Stabex di 5,5 Mio ECU (cfr. paragrafo 3.70). Osservazioni dettagliate sui conti Bilanci e rendiconto finanziario Principi, metodi e procedure contabili 3.11. Le norme contabili applicate alla stesura del rendiconto finanziario di fine esercizio incidono sulle valutazioni e di conseguenza sull'affidabilità dei conti, nella misura in cui questi ultimi devono rispecchiare fedelmente il patrimonio, i flussi di operazioni e la situazione finanziaria reale. 3.12. Per la prima volta il contabile del FES ha precisato, nel rendiconto finanziario, i principi contabili adottati. Tuttavia la loro applicazione manca ancora della coerenza necessaria perché i conti del FES possano fornire un quadro esatto della realtà economica: a) non tutte le operazioni dell'esercizio sono registrate. Le procedure di contabilizzazione, d'inventario e di chiusura non sono ancora sufficientemente sviluppate sotto questo profilo (cfr. paragrafi 3.25, 3.30-3.34 e 3.38); b) non tutte le scritture contabili sono corroborate da documenti giustificativi (cfr. paragrafi 3.29 e 3.58); d'altra parte, il legame tra le scritture e i relativi documenti giustificativi non è sufficientemente formalizzato e non figura nei registri né in altri libri contabili; c) operazioni di natura molto diversa sono raggruppate negli stessi saldi senza tener conto della loro denominazione, il che non consente di valutarne la realtà (cfr. paragrafi 3.27, 3.29 e 3.48); d) talvolta gli aggiustamenti di fine anno sono operati secondo procedure extracontabili (cfr. paragrafo 3.13) o mediante scritture da regolarizzare in un secondo tempo [cfr. paragrafo 3.27, lettera a)]. In assenza di una identificazione contabile adeguata (tipo di scrittura e libri giornale specializzati), queste ultime sono trattate come normali operazioni (cfr. paragrafo 3.28). Contenuto e presentazione del rendiconto finanziario 3.13. Gli importi figuranti nel bilancio finanziario non sempre corrispondono ai saldi contabilizzati: a) la situazione dei conti del sesto FES indica 7 498,9 Mio ECU di contributi versati, 186 Mio ECU di ricostituzioni Stabex e 202,1 Mio ECU di risorse trasferite dal quinto FES. I divari esistenti tra tali importi e gli importi che figurano nel bilancio finanziario, pari rispettivamente a 7 558,9 Mio ECU, 153,5 Mio ECU e 174,6 Mio ECU, si compensano e derivano dall'imputazione contabile del contributo supplementare di 60 Mio ECU versato dagli Stati membri nel quadro del programma speciale a favore dei paesi altamente indebitati; b) le entrate in corso di verifica del sesto FES sono classificate, dal punto di vista contabile, come conti di tesoreria piuttosto che come conti da regolarizzare, il che determina una divergenza tra i saldi della situazione contabile e quelli riportati nel bilancio finanziario. 3.14. Non vi è concordanza tra gli ordini di riscossione emessi (voce «entrate e IVA da riscuotere») e i saldi figuranti nella situazione contabile. La loro presentazione allo stesso tempo come elementi dell'attivo e del passivo rivela le difficoltà incontrate nel predisporre un bilancio finanziario che, da un lato, tenga conto dei principi di contabilità di cassa adottati per il FES e che, dall'altro, presenti i crediti e i debiti come elementi necessari per rispecchiare fedelmente il capitale effettivamente disponibile. Questa duplice esigenza sarebbe facilmente soddisfatta presentando separatamente gli elementi patrimoniali non accertati dalla tesoreria in un'apposita sezione fuori bilancio. 3.15. La presentazione dei saldi cumulati all'attivo, mentre al passivo sono riportate solo le variazioni annuali, manca di chiarezza. I saldi cumulati dovrebbero figurare anche al passivo, il che mostrerebbe l'evoluzione del capitale di ciascun fondo dalla sua origine. 3.16. Le spese in corso di verifica figurano in detrazione del capitale per l'esercizio 1995, mentre erano riportate all'attivo per l'esercizio 1994. La nuova presentazione è più conforme alla realtà economica delle operazioni. Questo cambiamento di metodo ha come conseguenza quella di fare apparire, a titolo dell'esercizio, un'ulteriore diminuzione di 41 Mio ECU del capitale disponibile del sesto FES, senza che ciò corrisponda ad un'effettiva utilizzazione del succitato importo durante l'esercizio. 3.17. Nel rendiconto finanziario, le azioni del sesto FES relative alla lotta contro l'AIDS sono imputate ad una linea distinta che non esiste per il settimo FES, benché quest'ultimo vi dedichi risorse ben più rilevanti (dotazione di 50 Mio ECU). Per ragioni di continuità dei metodi e di coerenza dei rendiconti finanziari, le azioni in causa dovrebbero essere presentate in modo comparabile nei conti del sesto e del settimo FES. 3.18. La relazione sulla destinazione dell'aiuto per settore si basa sulla codificazione stabilita dell'OCSE. Sarebbe auspicabile che tale codificazione fosse generalizzata e sostituita a quella settoriale dell'attuale sistema contabile. Benché vi figuri il 99 % dei pagamenti cumulati, la metà delle decisioni dell'esercizio sfugge alla classificazione presentata. 3.19. Gli impegni presentati nel rendiconto finanziario a titolo dell'esercizio sono netti, poiché risultanti dalla contrazione degli impegni e dei disimpegni. A titolo esemplificativo, per quanto attiene agli impegni relativi ai bonifici d'interesse dell'esercizio, nel rendiconto finanziario figura un importo di 55 Mio ECU che rappresenta di fatto il saldo degli impegni (90 Mio ECU) e dei disimpegni operati (35 Mio ECU). Presentazione degli stanziamenti 3.20. Le risorse dei FES sono suddivise in grandi dotazioni. Il conto delle entrate e delle spese dei FES è presentato secondo questa articolazione. Alcune linee di stanziamenti vengono quindi definite ad un livello molto più dettagliato secondo le modalità di attuazione dei FES, ad esempio: ripartizione per paese e regione a seguito della sottoscrizione di programmi indicativi nazionali (sovvenzioni) o della fissazione di obiettivi di esborso (adeguamento strutturale), oppure presa in conto di interessi bancari. 3.21. L'attuale presentazione dei bilanci finanziari e dei conti di gestione del FES non consente di valutare lo stato reale di attuazione degli aiuti comunitari nel settore dell'adeguamento strutturale, poiché le azioni sono sovvenzionate da diversi strumenti finanziari. Il totale degli stanziamenti destinati ad azioni di adeguamento strutturale è provvisoriamente stimato in 350 Mio ECU per il sesto FES e in 1 605 Mio ECU per il settimo FES, ossia complessivamente a 1 955 Mio ECU alla fine del 1995. Tale importo è superiore del 70 % alla dotazione prevista dal protocollo finanziario della quarta convenzione di Lomé. Per quanto riguarda il settimo FES, le risorse supplementari provengono, per un importo di 392 Mio ECU, o dai programmi indicativi nazionali, come previsto all'articolo 281 della convenzione di Lomé e dall'articolo 1 del relativo protocollo finanziario, o dalla successiva assegnazione delle riserve programmabili a progetti relativi all'adeguamento strutturale. 3.22. La convenzione di Lomé non prevede l'assegnazione ulteriore delle risorse programmabili all'adeguamento strutturale; per questo motivo, le norme per l'assegnazione iniziale, all'inizio dell'applicazione della convenzione, sono state applicate per analogia. In questo contesto, nel 1995 sono stati prelevati dalla riserva programmabile del settimo FES 100 Mio ECU, di cui 50,6 Mio ECU devono ancora essere impegnati. 3.23. Si noti che la cooperazione regionale e l'iniziativa transfrontaliera formano ormai oggetto di una sorveglianza contabile specifica. Per contro, la contabilità non consente di identificare l'insieme delle azioni di risanamento relative all'iniziativa speciale per l'Africa, che alla fine del 1995 hanno formato oggetto di decisioni di finanziamento del FES per un totale cumulato di circa 500 Mio ECU secondo le verifiche extracontabili svolte dalla Commissione. 3.24. A seguito degli errori riscontrati nella gestione degli stanziamenti Stabex (), nel 1995 la Commissione ha apportato degli aggiustamenti agli interessi bancari imputati al sistema Stabex: 125 Mio ECU di contributi che gli Stati membri hanno omesso di versare nel dicembre 1992 sono infine stati accreditati al sistema nel dicembre 1994. Nel calcolo degli interessi Stabex tali contributi sono stati considerati come contabilizzati fin dal gennaio 1993. Gli interessi così calcolati, ossia 17,2 Mio ECU, sono stati trasferiti nel 1995 dagli interessi maturati sui fondi depositati agli interessi Stabex. Inoltre, nello stabilire la cronologia delle frazioni Stabex per ricalcolare gli interessi, 10 Mio ECU sono stati presi in considerazione dal luglio 1993 invece che dal luglio 1995. Di conseguenza, 1,2 Mio ECU di interessi bancari sono stati imputati senza giustificazione al sistema Stabex. In futuro la Commissione considererà appartenenti al fondo Stabex solo gli interessi generati dai saldi bancari Stabex. Pagamenti in corso di verifica 3.25. Al 31 dicembre 1995, le risorse totali disponibili per ciascun fondo, figuranti nel bilancio finanziario predisposto dal contabile, presentano una differenza di 3,9 Mio ECU rispetto alle dotazioni registrate dall'ordinatore. Tale importo, accertato alla chiusura dell'esercizio, corrisponde agli interessi riscossi ma non ancora verificati. Per le spese il divario è di 41,1 Mio ECU. Le differenze corrispondono all'importo accertato alla chiusura dell'esercizio delle spese ancora da imputare. 3.26. L'importo delle spese da regolarizzare, pari a 41,1 Mio ECU, è costituito in realtà da 44,7 Mio ECU di spese da regolarizzare e da 3,6 Mio ECU di entrate riscosse ma in attesa di un'imputazione contabile definitiva. 3.27. Il saldo di 41,1 Mio ECU da regolarizzare iscritto nel bilancio finanziario del sesto FES comprende 13 Mio ECU di natura diversa o eccezionale che si compongono come segue: a) 9,5 Mio ECU corrispondenti alle scritture registrate alla fine dell'anno per adeguare i saldi bancari contabili ai saldi bancari reali. Queste scritture sono state stornate, per un importo di 8 Mio ECU, non appena registrati i dati relativi ai pagamenti eseguiti dalle banche del FES alla fine dell'esercizio. Tuttavia, al 1° maggio 1996 tali correzioni non erano state apportate per un importo di 1,3 Mio ECU (sei conti bancari); ciò potrebbe comportare la scomparsa definitiva dei divari inspiegati esistenti tra la contabilità del FES e le situazioni bancarie reali. Inoltre, tra gli storni operati, un importo di 0,2 Mio ECU (sette conti bancari) non è stato sostituito con la registrazione di pagamenti individuali, il che potrebbe avere come effetto quello di rinviare alla chiusura successiva il trattamento dei divari inspiegati; b) 3,5 Mio ECU di pagamenti e 0,7 Mio ECU di entrate, perlopiù non recenti, per i quali la Commissione non dispone di documenti giustificativi o che non possono essere imputati ad un impegno. Complessivamente 4,5 Mio ECU di pagamenti e 1 Mio ECU di entrate sono in attesa da oltre un anno; di questi, 2,1 Mio ECU lo sono da oltre tre anni. Non è possibile procedere ad un'imputazione definitiva per mancanza di autorizzazione delle relative operazioni; c) il saldo di 0,25 Mio ECU, rimasto immutato da diversi esercizi, di un conto intitolato «IVA da riscuotere», per cui la Commissione non dispone di alcun documento giustificativo e di cui ignora la vera natura; d) 0,2 Mio ECU di trasferimenti o averi bancari irrecuperabili. Le perdite corrispondenti dovranno essere imputate al conto delle spese amministrative e finanziarie (0,15 Mio ECU per la Somalia) oppure al residuo di un progetto (0,05 Mio ECU per la Guinea); e) 0,24 Mio ECU corrispondenti ad anticipi non previsti nel contratto, versati dalla tesoreria del FES a favore di taluni Stati membri che cofinanziano progetti sovvenzionati dal FES. 3.28. I conti provvisori presentati come spese da regolarizzare dovrebbero essere suddivisi, dal punto di vista contabile, in base alla loro natura, onde consentire la verifica ed una sorveglianza adeguata di ciascuna spesa. In particolare, la verifica delle scritture relative all'aggiustamento dei saldi bancari deve essere soggetta ad una sorveglianza rigorosa affinché i divari inspiegati tra i saldi reali ed i saldi contabili possano essere individuati e trattati tempestivamente invece di essere rinviati di anno in anno. Analogamente, gli elementi ritenuti dubbi o irrecuperabili, o non corrispondenti a spese imputabili a progetti, dovrebbero essere individuati nella contabilità per poter essere riportati nel rendiconto finanziario qualora il loro importo lo giustifichi. Tesoreria dei FES 3.29. Il saldo di 728,2 Mio ECU di averi bancari del FES consta di: a) 2,9 Mio ECU corrispondenti a saldi bancari persi o il cui recupero risulta incerto da diversi anni, che dovrebbero figurare nel bilancio finanziario come attivi dubbi e per i quali l'ordinatore ed il contabile del FES avrebbero dovuto avviare la procedura di recupero oppure accertare le perdite subite (); b) 188,2 Mio ECU di titoli d'investimento acquistati e 25 Mio ECU d'interessi maturati su tali titoli (per un importo complessivo di 213,2 Mio ECU) nell'ambito della gestione della tesoreria Stabex, che dovrebbero figurare come tali nel bilancio finanziario; c) 0,3 Mio ECU, ossia solo una frazione degli 0,8 Mio ECU d'interessi relativi all'esercizio 1995 accreditati dalle banche con data valuta 1996. 3.30. Nella contabilità figura un solo conto bancario aperto per lo Stabex. In realtà presso la banca che gestisce gli averi Stabex esistono diversi conti distinti (capitale, interessi, valori mobiliari). Questa situazione non contribuisce alla trasparenza dei saldi relativi al capitale e agli interessi dello Stabex (cfr. paragrafo 3.24), che hanno formato oggetto di reiterate critiche da parte della Corte (). Anticipi per le borse di studio e per l'assistenza tecnica 3.31. La voce «anticipi» dell'attivo consta di anticipi versati per le borse di studio e per l'assistenza tecnica; essi ammontano a 29 Mio ECU e si suddividono in tre gruppi: a) 3,4 Mio ECU versati alle delegazioni in 42 Stati ACP per pagare le borse di studio; di questi, 1,8 Mio ECU corrispondono a vecchi anticipi la cui situazione non ha formato oggetto di alcuna conferma recente da parte delle delegazioni. Durante l'esercizio 1995 sono stati liquidati solo 0,03 Mio ECU per spese effettuate in due paesi; b) 16 Mio ECU (di cui 15,3 Mio ECU per l'assistenza tecnica e 0,7 Mio ECU per le borse di studio) versati all'Associazione europea per la cooperazione (AEC). Quest'ultima, con riserva di rendicontazione definitiva, ha confermato direttamente alla Corte un importo di 0,5 Mio ECU, il che indicherebbe una tardiva liquidazione degli anticipi in causa per un importo di 15,5 Mio ECU. Questo saldo comprende inoltre 2,1 Mio ECU di spese la cui fondatezza rispetto agli impegni corrispondenti è contestata dalla Commissione; ciononostante non è stato preso alcun provvedimento al riguardo per risolvere rapidamente il problema; c) 9,6 Mio ECU versati ad alcune agenzie degli Stati membri, a titolo di borse di studio, per i quali il contabile del FES non ha proceduto ad alcun riscontro con le suddette agenzie onde accertarne la realtà. Questo saldo comprende 4,4 Mio ECU di anticipi versati al British Council, che ha confermato direttamente alla Corte un saldo di 1,6 Mio ECU, il che indicherebbe una liquidazione tardiva di 2,8 Mio ECU. La Commissione non ha contabilizzato nessuna delle spese indicate dalla succitata agenzia per il 1994 e il 1995. Sarebbe opportuno chiarire la situazione del conto in questione prima di procedere al versamento di ulteriori anticipi. 3.32. La Corte ha già insistito sulla necessità che i servizi della Commissione svolgano un controllo contabile esaustivo di queste tre serie di operazioni, onde poter confermare la realtà delle somme registrate (). Il saldo di 29 Mio ECU figurante all'attivo non può essere considerato disponibile per nuove utilizzazioni e rappresenta una stima eccessiva del capitale dei FES dell'ordine di 18,3 Mio ECU. Altri crediti omessi 3.33. Il credito di 0,8 Mio ECU corrispondente agli interessi dovuti a titolo dei cofinanziamenti italiani, citato nei commenti dell'ordinatore, non figurava alla chiusura nei conti presentati dal contabile. 3.34. Gli interessi bancari relativi all'ultimo mese o all'ultimo trimestre del 1995 sono accreditati da alcune banche con data valuta al 31 dicembre 1995, da altre con data valuta all'inizio del gennaio 1996. Di questi interessi, 0,6 Mio ECU accreditati all'inizio del 1996, di cui 0,1 Mio ECU con data valuta 1995, non figurano nei conti di fine esercizio. Entrate 3.35. Al 31 dicembre 1995 i contributi dovuti ammontavano a zero ECU e non a 1,13 Mio ECU come indicato nel bilancio finanziario. Il pagamento corrispondente, relativo al saldo del programma speciale a favore dei paesi altamente indebitati, è stato confermato dalla BEI il 1° febbraio 1996, ossia all'indomani della chiusura contabile. 3.36. I contributi degli Stati membri richiesti nel 1995 dalla Commissione sono ammontati a 1 650 Mio ECU per il settimo FES. L'insieme di tali contributi è stato versato. 3.37. I contributi dovuti a titolo delle richieste per l'esercizio precedente sono stati versati ad eccezione di 112 000 ECU che la Germania deve ancora pagare. 3.38. Degli 11,6 Mio ECU di interessi bancari generali registrati come entrate dell'esercizio 1995, 3,6 Mio ECU in realtà sono stati riscossi durante l'esercizio 1994 e 1,1 Mio ECU nel corso degli esercizi dal 1990 al 1993. Per gli interessi Stabex, l'importo riscosso nel 1994 e regolarizzato nel 1995 ammonta a 0,8 Mio ECU. Entrate da regolarizzare 3.39. I 3,9 Mio ECU d'interessi in corso di verifica, figuranti nel bilancio finanziario, constano di 3,7 Mio ECU d'interessi bancari riscossi e di 0,2 Mio ECU d'interessi di mora percepiti a titolo dei cofinanziamenti italiani (cfr. paragrafo 3.33). Alla fine dell'esercizio queste somme figuravano ancora come entrate da regolarizzare, poiché non era stato ancora rilasciato il visto del controllore finanziario. Decisioni (impegni primari) Ritardi nella contabilizzazione 3.40. Si sono riscontrati due casi di ritardo nella contabilizzazione riguardanti alcune decisioni di prestiti agevolati adottate dalla BEI nel 1995 per un importo di 3,4 Mio ECU, che saranno contabilizzati solo nel 1996. Questi casi avrebbero dovuto essere individuati dalla Commissione nel quadro delle procedure d'inventario e di chiusura. Ad eccezione di questi due ritardi nell'inventario alla chiusura, le decisioni di finanziamento sono state registrate per il loro importo completo e senza considerevoli ritardi. Valutazione alla chiusura dell'esercizio 3.41. Gli impegni di spesa corrispondono alle decisioni di finanziamento prese dalla Commissione. Le somme in causa sono in linea di massima destinate ad essere erogate. È comune tuttavia che l'importo deciso sia diverso dalle somme effettivamente spese nel quadro di un progetto. Quando esso è insufficiente, l'impegno è aumentato appena viene deciso un finanziamento supplementare. Per contro, se l'importo deciso è eccessivo, lo scarto viene accertato dal punto di vista contabile solo quando il progetto è ritenuto interamente eseguito e l'ordinatore nazionale e la Commissione sono d'accordo per avviare le procedure di chiusura. La Corte ha già segnalato questo fenomeno ed il relativo impatto sull'affidabilità dei conti relativi agli impegni, che formano oggetto di stime eccessive (). 3.42. In allegato al rendiconto finanziario del 1995, la Commissione presenta un'analisi degli impegni che non hanno subito movimenti contabili da oltre 18 mesi. Fra gli impegni così rilevati, gli importi individuati dalla Commissione, che devono essere disimpegnati, ammontano rispettivamente a 22,4 Mio ECU per il sesto FES e a 13,52 Mio ECU per il settimo FES. I lavori di controllo svolti mostrano che la succitata analisi sottovaluta l'importo degli stanziamenti inutilmente bloccati. 3.43. Tra i saldi individuati dalla Commissione che devono restare aperti, figurano 94,3 Mio ECU che non sono più suscettibili di esborso: a) capitali di rischio del sesto FES per 12 Mio ECU, relativi ad un contratto di prestito nullo alla chiusura dell'esercizio; b) capitali di rischio ammontanti a 7 Mio ECU per il settimo FES, relativi ad un contratto di prestiti nullo alla chiusura dell'esercizio; c) operazioni varie per un ammontare complessivo di 43,5 Mio ECU per il sesto FES e di 31,8 Mio ECU per il settimo FES. 3.44. Inoltre, diversi progetti che sfuggono all'analisi della Commissione poiché hanno registrato movimenti contabili negli ultimi 18 mesi possono pure comprendere importi inutilmente congelati. Ad esempio, dall'esame dei saldi d'impegni che non figurano nell'analisi della Commissione risulta un elevato numero di progetti la cui valutazione contabile non corrisponde più alla realtà delle operazioni, che è sovrastimata di 66,7 Mio ECU: a) capitali di rischio pari a 4,5 Mio ECU (su un importo impegnato di 6 Mio ECU) per il sesto FES e a 18 Mio ECU per il settimo FES; b) residui di operazioni relative all'aiuto d'urgenza terminate nel 1994, per un totale di 11 Mio ECU; c) tre residui relativi agli aiuti d'urgenza, nonché due residui inerenti all'assistenza tecnica, corrispondenti ad operazioni terminate nel 1995 e che avrebbero dovuto formare oggetto di un disimpegno alla chiusura dell'esercizio per un importo complessivo di 0,4 Mio ECU; d) residui relativi a progetti vari per i quali non è stato registrato alcun contratto da oltre 18 mesi e che sono ormai privi di oggetto, per un totale di 22,8 Mio ECU; e) residui di contratti vari per 7,3 Mio ECU, per i quali non è stato eseguito alcun pagamento da oltre 18 mesi e che non possono più essere utilizzati nel quadro della stessa convenzione di finanziamento; f) un impegno per lavori sopravvalutato di 2,7 Mio ECU (pari al 7 % dell'importo impegnato) a causa delle previsioni eccessive su cui si è basata la relativa decisione. 3.45. Risulta così che l'importo complessivo suscettibile di essere disimpegnato ammonta a circa 161 Mio ECU, oltre ai 35,9 Mio ECU menzionati nel rendiconto finanziario. Questa situazione è in parte dovuta al fatto che i servizi della Commissione (ad eccezione di ECHO) nella maggior parte dei casi sono costretti ad attendere la chiusura di tutti i contratti relativi ad un progetto e l'accordo dell'ordinatore nazionale competente prima di procedere al disimpegno degli stanziamenti superflui. D'altra parte, non è previsto alcun meccanismo semplice che consenta di modificare le convenzioni di finanziamento e ridurne l'importo qualora dalla relativa messa in opera dovesse risultare che le stime alla base della decisione sono superiori alla realtà. Sarebbe auspicabile introdurre nelle convenzioni di finanziamento una clausola di revisione in tal senso. Pagamenti Presentazione dei pagamenti 3.46. Per i trasferimenti Stabex e le operazioni di sostegno all'adeguamento strutturale, le procedure regolamentari di esecuzione degli stanziamenti portano ad una presentazione dei pagamenti che non rispecchia fedelmente il grado di attivazione delle sovvenzioni. Mentre per le altre linee di spesa dei FES il pagamento indica l'utilizzo finale dei mezzi finanziari una volta eseguite le azioni, per i trasferimenti Stabex invece, in un primo tempo, il pagamento registrato dal FES non è altro che un versamento di fondi su un conto bancario intermedio. A seguito delle osservazioni della Corte al riguardo (), il rendiconto finanziario dei FES per l'esercizio 1995 presenta, per i due strumenti finanziari in causa, la ripartizione per paese, da un lato, dei saldi figuranti nei conti bancari in ECU aperti in Europa e, dall'altro, dei fondi di contropartita. Tuttavia queste ultime tabelle non illustrano chiaramente l'entità dei saldi ancora da attivare (). 3.47. Per quanto riguarda l'adeguamento strutturale, non sempre la Commissione applica il disposto dell'articolo 250, paragrafo 3, della quarta convenzione di Lomé, in virtù del quale i fondi versati alle autorità beneficiarie rappresentano anticipi di tesoreria finché le autorità non ne giustificano l'utilizzo. 3.48. Tra le spese dell'esercizio figura un importo negativo di 0,15 Mio ECU per spese amministrative e finanziarie; esso deriva dalla contrazione di 1,8 Mio ECU di introiti e 1,7 Mio ECU di spese. Le imputazioni dell'esercizio comprendono in particolare: a) un guadagno di 1,6 Mio ECU derivante dalla rivalutazione dei saldi bancari, di cui 1,5 Mio ECU relativi all'esercizio 1994 e 0,1 Mio ECU relativi all'esercizio 1995; b) 0,2 Mio ECU di entrate provenienti dall'AEC per la remunerazione degli anticipi di tesoreria concessi dal FES; c) 0,1 Mio ECU corrispondenti ad un versamento diretto a favore dell'AEC al di fuori del meccanismo degli anticipi; d) 0,3 Mio ECU d'interessi di mora per pagamento tardivo posti a carico del FES; e) 0,6 Mio ECU relativi a studi finanziati con gli interessi bancari del FES a norma dell'articolo 9, paragrafo 2, dell'accordo interno; f) 0,7 Mio ECU di spese amministrative e finanziarie varie. 3.49. Nell'ambito della liquidazione dei pagamenti privi di documenti giustificativi, accumulati come spese da regolarizzare, che al 31 dicembre 1994 ammontavano a 6,1 Mio ECU, l'ordinatore ed il contabile prevedevano, in vista della chiusura dei conti al 31 dicembre 1995, d'imputare le eventuali perdite accertate al conto delle spese amministrative e finanziarie (). L'analisi del conto indica che solo 0,01 Mio ECU (0,03 Mio ECU di spese e 0,04 Mio ECU di entrate) sono stati imputati in questo modo durante l'esercizio 1995. Tuttavia, alcune perdite constatate sono state imputate direttamente anche a progetti di sviluppo [cfr. paragrafi 3.27, lettera e), e 3.54]. In assenza di una traccia contabile delle succitate operazioni, la Corte non è in grado di quantificare l'entità del fenomeno. Sarà necessario disporre di una traccia contabile appropriata per poter render conto delle perdite accertate durante l'esercizio 1996. 3.50. Analogamente al conto delle spese da regolarizzare, sarebbe opportuno operare una suddivisione contabile della voce «spese amministrative e finanziarie» secondo la loro natura. In primo luogo, le entrate devono essere distinte dalle spese. In secondo luogo, le penalità di mora, le perdite di attività accertate (spese non imputabili, averi irrecuperabili) ed i guadagni e le perdite di cambio non costituiscono spese correnti bensì elementi eccezionali, la cui regolarità deve formare oggetto di un esame più accurato e di cui la contabilità deve rendere chiaramente conto, affinché possano figurare nel rendiconto finanziario qualora la loro rilevanza lo giustifichi. Anticipi relativi ai contratti 3.51. Numerosi contratti prevedono il versamento di anticipi prima ancora che abbiano avuto inizio i lavori, le forniture o le prestazioni di servizi. Tali anticipi sono diversi dagli acconti versati in corso d'esecuzione sulla base dei lavori effettivamente realizzati. 3.52. La Commissione per principio considera tali anticipi come altrettante operazioni definitive, il che comporta una presentazione forzata dell'utilizzo degli stanziamenti, non segnalata nel rendiconto finanziario. Durante l'esercizio 1995 i servizi dell'ordinatore principale del FES hanno preso provvedimenti per far figurare nei conti del FES, a partire dalla fine del 1995, la situazione degli anticipi. 3.53. Alla fine del 1995, la cronologia nella contabilità dei pagamenti di anticipi non era ancora completa e non poteva essere utilizzata per stabilire la situazione di tali anticipi e per presentarla nel rendiconto finanziario. 3.54. Taluni di questi anticipi destinati ad alimentare i conti bancari aperti nei paesi ACP in vista del pagamento delle spese relative a progetti (casse di anticipi) sono anche presentati come pagamenti definitivi imputati ai relativi progetti. Pertanto i saldi di questi conti bancari figurano anche come pagamenti definitivi nei conti. Stando ai saldi bancari confermati dalle delegazioni, i saldi in causa ammonterebbero al 31 dicembre 1995 ad almeno 11,7 Mio ECU. Tra questi anticipi di tesoreria presentati come spese figura un saldo bancario di 0,3 Mio ECU, perso a seguito della liquidazione della banca che lo deteneva. Imputazione contabile 3.55. Tre pagamenti esaminati non sono stati imputati all'impegno o allo stanziamento delegato corrispondente, per un totale di 0,17 Mio ECU. In tutti e tre i casi l'errore ha come conseguenza di liquidare i residui meno recenti senza eseguire i dovuti disimpegni, sia a livello degli impegni primari che degli impegni secondari. 3.56. Per un pagamento di 0,4 Mio ECU, l'imputazione contabile fa sì che l'impegno presenti un saldo negativo di 0,02 Mio ECU; tale errore non è stato individuato né corretto prima della chiusura dei conti. Alcuni esami analitici supplementari hanno consentito di individuare altri cinque impegni, tutti relativi a trasferimenti da FES precedenti, che presentano un totale impegnato e versato negativo pari a 0,8 Mio ECU, a seguito della chiusura di residui di progetti trasferiti da FES precedenti. Sarebbe opportuno rivedere le modalità di contabilizzazione di queste operazioni affinché nei conti relativi agli impegni e ai pagamenti non figurino più totali negativi. Osservazioni dettagliate sulle operazioni di base Legittimità/regolarità sostanziale Decisioni (impegni primari) 3.57. Gli impegni supplementari per il programma di adeguamento strutturale del Niger, per un importo complessivo di 4 Mio ECU, autorizzati secondo procedure contestate dalla Corte (cfr. paragrafo 3.66), sono stati effettuati alla fine del 1995, quando il paese non era più automaticamente ammissibile ai sensi dell'articolo 246, paragrafo 2, della quarta convenzione di Lomé, né era stato dichiarato ammissibile a norma dell'articolo 246, paragrafo 1, della convenzione. Il colpo di Stato compiuto nel paese nel gennaio 1996 dovrebbe ritardare ulteriormente il ripristino dell'ammissibilità. Spese da regolarizzare 3.58. Dall'analisi del conto relativo alle spese da regolarizzare risulta che un totale di 6 Mio ECU non è corroborato dai documenti giustificativi prescritti: a) 3,75 Mio ECU di pagamenti privi di documenti giustificativi [cfr. paragrafo 3.27, lettere b) e c)]; b) 0,7 Mio ECU di entrate prive di documenti giustificativi [cfr. paragrafo 3.27, lettera b)]; c) 1,5 Mio ECU di aggiustamenti ingiustificati dei saldi bancari [cfr. paragrafo 3.27, lettera a)]. 3.59. A giudizio della Corte tali operazioni dovrebbero essere spiegate quando la Commissione concede lo scarico al contabile del FES a norma dell'articolo 43 del regolamento finanziario del settimo FES. Pagamenti 3.60. I contratti stabiliscono non solo le modalità di versamento degli anticipi ma anche quelle relative al loro successivo recupero. Cinque pagamenti esaminati per contratti di appalti di opere sono stati eseguiti per un importo errato in mancanza di un recupero corretto degli anticipi versati in precedenza. Indipendentemente dalla correzione di tali errori all'atto di pagamenti successivi relativi agli stessi contratti, i singoli pagamenti esaminati sono eccessivi per un importo di 2,3 Mio ECU. 3.61. In un altro caso relativo ad un'operazione di aiuti ai rifugiati, è stato concesso un anticipo del 70 % in deroga al massimale previsto del 50 %, per un importo di 0,35 Mio ECU, senza che fossero soddisfatti i requisiti cui era subordinata la deroga (20 %, ossia 0,1 Mio ECU). 3.62. Per un acconto relativo ad un contratto d'assistenza tecnica, la ritenuta di garanzia è stata detratta due volte. L'incidenza finanziaria di questo errore è dell'ordine di 0,01 Mio ECU. 3.63. L'ammissibilità dei pagamenti per 4 Mio ECU effettuati nel dicembre 1995 nel quadro dell'aumento del massimale previsto da una convenzione di finanziamento relativa all'adeguamento strutturale del Niger è tanto discutibile quanto quella dei relativi impegni (cfr. paragrafo 3.57). Essa, peraltro, dà adito agli stessi rilievi mossi riguardo al loro carattere condizionale (cfr. paragrafo 3.72). 3.64. Il capitolato generale degli oneri degli appalti di servizi entrato in vigore il 1° giugno 1991 () ha notevolmente modificato le condizioni vigenti in precedenza. In particolare, l'articolo 35.4 precisa che l'importo di un acconto non può superare il 90 % del valore dei servizi cui l'acconto si riferisce; esso inoltre non prevede che i contratti e le relative condizioni speciali possano derogare a questa norma. Le succitate disposizioni relative alle ritenute di garanzia sono considerate dai servizi della Commissione inadatte per taluni tipi di appalti, come le prestazioni eseguite in gestione diretta, cui si ricorre in particolare per l'assistenza tecnica. Per questo tipo di contratti l'assenza di ritenuta di garanzia costituisce la norma. 3.65. Per 6 dei 13 pagamenti esaminati, soggetti alla succitata regolamentazione, non è stata applicata alcuna ritenuta di garanzia, benché le altre modalità previste nel contratto non giustifichino tale deroga. Ne consegue che i versamenti corrispondenti, per un importo complessivo di 0,41 Mio ECU, sono eccessivi di 0,04 Mio ECU. Legittimità/regolarità formale Decisioni (impegni primari) 3.66. Gli impegni relativi ai programmi di adeguamento strutturale del Niger e dell'Etiopia sono stati aumentati, rispettivamente di 4 Mio ECU e di 9 Mio ECU, in virtù degli articoli 292 e 311 della quarta convenzione di Lomé e dell'articolo 62 del relativo regolamento finanziario. L'applicazione di queste disposizioni all'adeguamento strutturale () non rispetta rigorosamente le procedure previste all'articolo 292, paragrafo 1, della convenzione, che limitano i finanziamenti supplementari ai programmi e ai progetti di tipo classico. Tali impegni supplementari non avrebbero dovuto essere autorizzati in questa forma. 3.67. Come sottolineato nei commenti relativi alla gestione degli stanziamenti, una parte sempre maggiore dell'adeguamento strutturale è finanziata con sovvenzioni prelevate sui programmi indicativi nazionali. Una dichiarazione comune del Consiglio e della Commissione, allegata all'accordo interno del settimo FES, insisteva sul fatto che tale prelievo poteva superare il 10 % del programma indicativo nazionale solo in casi eccezionali e che la parte superiore a questo 10 % doveva formare oggetto di un parere favorevole del comitato del FES. Nel campione esaminato, due impegni relativi all'adeguamento strutturale, ammontanti complessivamente a 26,6 Mio ECU, finanziati mediante prelievi sui programmi indicativi nazionali, portano ad un superamento di questo tipo. In nessuno dei casi la percentuale del superamento è esplicitamente evidenziata nella proposta di finanziamento sottoposta al parere del comitato del FES. Solo in un caso la questione è stata sollevata da una delegazione. La risposta scritta fornita dalla Commissione indicava erroneamente che la percentuale in causa era inferiore al 10 %. Pertanto le informazioni fornite al comitato del FES sulla misura del superamento della soglia indicativa del 10 % e le motivazioni di tale superamento risultano insufficienti o errate. 3.68. Nel dicembre 1995 il Consiglio ha deciso di trasformare in sovvenzioni i residui dei prestiti speciali del sesto FES e dei FES precedenti. Fin dal luglio 1995, quando ancora la succitata decisione non era stata adottata, un impegno di 9,2 Mio ECU per l'adeguamento strutturale, finanziato mediante sovvenzioni del programma indicativo, superava le sovvenzioni allora assegnate in contabilità al paese interessato. 3.69. Gli impegni per i bonifici d'interesse relativi ai prestiti agevolati concessi dalla BEI sono effettuati per l'importo corrispondente alla stima comunicata dalla BEI. La Commissione contrae l'impegno senza disporre di ulteriori documenti giustificativi che consentano di accertarsi che l'importo sia stato calcolato in conformità del disposto dell'articolo 60, paragrafo 3 del regolamento finanziario. Oltre ai quattro impegni di questo tipo che figurano nel campione esaminato per un importo di 37 Mio ECU, questa incertezza interessa l'insieme degli impegni per bonifici d'interesse contabilizzati durante l'esercizio, ossia un importo di 90,3 Mio ECU. 3.70. Riguardo ad un impegno Stabex effettuato durante l'esercizio per un importo di 5,5 Mio ECU, la Corte non è in grado, in base ai documenti giustificativi, di pronunciarsi in modo positivo sulla fondatezza della riduzione della base di trasferimento. Pagamenti 3.71. La seconda rata del programma di adeguamento strutturale del Lesotho, per un importo di 4 Mio ECU, ha formato oggetto di un ordine di pagamento emesso senza chiedere l'autorizzazione del commissario responsabile; questa anomalia non è stata individuata nelle varie fasi del controllo interno svolto dalla Commissione. 3.72. Cinque pagamenti esaminati relativi all'adeguamento strutturale, per un totale di 87 Mio ECU, sono stati eseguiti senza previo accertamento che tutti i requisiti specifici previsti dalla convenzione di finanziamento fossero interamente soddisfatti. 3.73. Riguardo a 13 trasferimenti Stabex, per un importo complessivo di 163,4 Mio ECU, gli Stati beneficiari non avevano presentato, al momento dei trasferimenti, una relazione sull'utilizzo delle risorse precedentemente trasferite in conformità dell'articolo 212, paragrafo 1, della convenzione di Lomé. La Commissione non ha applicato le disposizioni di cui all'articolo 212, paragrafi 2 e 3, della convenzione per porre rimedio alla situazione, né ha preso in considerazione di soprassedere all'applicazione delle decisioni relative ai trasferimenti esaminati. 3.74. In base all'articolo 209 della convenzione, peraltro, lo Stato beneficiario dei trasferimenti Stabex comunica alla Commissione un'analisi sostanziale relativa ai settori colpiti dalla diminuzione di proventi. Per otto pagamenti Stabex esaminati, ammontanti a 75 Mio ECU, questa analisi non è stata fornita. In altri quattro casi, per un importo complessivo di 31,1 Mio ECU, il documento presentato alla Commissione e da questa accettato è troppo impreciso per poter essere utilizzato come analisi sostanziale ai sensi dell'articolo 209. 3.75. Per sette dei pagamenti Stabex esaminati, ammontanti complessivamente a 101,5 Mio ECU, non sono state applicate riduzioni della base del trasferimento. La Corte non è in grado di stimare la fondatezza di queste misure in base ai documenti di cui dispone. 3.76. Per un pagamento di 0,54 Mio ECU relativo ad un contratto di appalto di opere, i documenti giustificativi non forniscono alcun elemento che consenta di verificare il calcolo della revisione dei prezzi, benché questa rappresenti il 93 % della fatturazione in causa. Dato che la documentazione richiesta dalla Corte nel gennaio 1996 non è stata fornita, la Corte non ha potuto accertare la fondatezza del calcolo in questione. Solo per questo appalto di 21,2 Mio ECU, la Corte stima che gli importi già versati per le sole revisioni di prezzo ammontino a circa 3 Mio ECU. 3.77. Analogamente agli impegni corrispondenti, i pagamenti di bonifici d'interesse sono contabilizzati in base alle informazioni fornite dalla BEI. Queste non consentono di verificare che i calcoli per la liquidazione siano stati eseguiti in conformità dell'articolo 60, paragrafo 3, del regolamento finanziario. Oltre ai quattro casi individuati nel quadro del campione dei pagamenti, per un importo complessivo di 3,6 Mio ECU, questa incertezza interessa l'insieme dei pagamenti di bonifici d'interesse dell'esercizio, ossia 21,5 Mio ECU. 3.78. Per tre pagamenti inerenti anch'essi a contratti di servizi, per un totale di 0,4 Mio ECU, l'appalto corrispondente registra ritardi nell'esecuzione. Le proroghe concesse dai servizi della Commissione non hanno formato oggetto di una modifica formale al contratto. 3.79. In virtù dell'articolo 58, paragrafo 3, del regolamento finanziario, la Commissione soddisfa le richieste di pagamento della BEI per le operazioni di capitale di rischio entro un termine di 21 giorni. Questo termine non è sempre rispettato. In due casi esaminati il ritardo è superiore a un anno, con la conseguenza, tra l'altro, che nel 1995 vengono presentati pagamenti relativi al 1994 per un totale di 10,8 Mio ECU. In entrambi i casi una parte del ritardo è imputabile alla BEI. In un caso, quest'ultima ha trasmesso il contratto giustificativo nove mesi dopo la relativa domanda di pagamento. Nell'altro caso, la domanda di pagamento indicava un importo superiore a quello impegnato in base al contratto ed è stata rettificata solo 11 mesi dopo. 3.80. A norma dell'articolo 38.1 del capitolato generale d'oneri degli appalti di servizi, il committente deve procedere ai pagamenti entro un termine di 90 giorni. Questo termine non sempre è rispettato. In tre casi, per un importo di 1 Mio ECU, si è registrato un ritardo di oltre nove mesi; il massimo ritardo constatato è di 15 mesi. Benché in nessuno dei casi in questione il contraente abbia chiesto l'applicazione delle penalità di mora previste dal contratto, la Commissione dovrebbe rispettare i propri obblighi. Altre osservazioni 3.81. Nel luglio 1995, la Commissione ha concesso, con procedura scritta, lo scarico al contabile del FES per il periodo compreso fra il 24 luglio 1987 e il 15 maggio 1992. Il fascicolo relativo all'istruzione di questa decisione non è basato su alcuna verifica della legittimità e della regolarità dei pagamenti contabilizzati durante il periodo in questione (), in particolare dei pagamenti privi di pezze d'appoggio che figurano nei conti chiusi al 31 dicembre 1994 (paragrafo 3.49) relativi al periodo precedente al 15 maggio 1992. 3.82. Tra i pagamenti esaminati nel settore degli aiuti d'urgenza figura un anticipo di 20 Mio ECU versato all'UNHCR nel quadro di un contratto relativo ad un'operazione con ECHO. La durata del contratto è stata portata da sei a dodici mesi mediante due proroghe consecutive, il che ne rimanda la liquidazione finanziaria all'esercizio 1996. Si noti che tra i contratti non liquidati alla fine dell'esercizio 1994 a causa di proroghe contrattuali () figura un contratto stipulato con lo stesso partner per un importo di 3,6 Mio ECU; l'anticipo di 1,8 Mio ECU versato nel 1994 al 31 dicembre 1995 non è ancora stato liquidato. 3.83. Una ritenuta di garanzia di 1,8 Mio ECU, costituita nell'ambito di un contratto di appalti di opere sottoscritto dal governo del Kenya, che era bloccata dal 1989 su un conto intestato al FES a causa di una controversia sorta con il contraente, è stata rimborsata al Kenya alla fine del 1995. Gli interessi maturati sul succitato conto, stimati in 1 Mio ECU, sono stati registrati come entrate del FES invece di essere riservati per un eventuale pagamento al Kenya. La presente relazione è stata adottata dalla Corte dei conti a Lussemburgo, nella riunione del 28 ottobre 1996. Per la Corte dei conti Bernhard FRIEDMANN Presidente Risposta della Commissione INTRODUZIONE Per il secondo anno consecutivo, la Corte dei conti presenta una dichiarazione di affidabilità. Al contrario di quanto è avvenuto l'anno scorso, la Corte esprime un parere positivo - malgrado talune riserve - sia sull'affidabilità dei conti sia sulla legittimità e regolarità delle operazioni di base. La Commissione si compiace di tale apprezzamento che comprova che gli sforzi che sta compiendo al fine di un miglioramento gestionale e contabile cominciano a dare i primi risultati positivi. Infatti, per quanto riguarda la contabilità, la Commissione migliora costantemente il sistema informatizzato contabile allo scopo di ottenere una maggiore efficienza ed affidabilità e si è impegnata ad incrementare il valore informativo degli stati finanziari, che si presentano ora in forma più leggibile e riportano delle osservazioni sull'insieme degli stanziamenti, come auspicato dalla Corte nella sua precedente relazione. Sotto l'aspetto gestionale, essa ha, da una parte, elaborato strumenti destinati a migliorare la gestione finanziaria dei servizi della Commissione e degli Stati ACP e, dall'altra, avviato un progressivo decentramento, a favore delle delegazioni, in materia contabile e di esecuzione finanziaria, che sarà seguito da una progressiva riassegnazione di una parte del personale che attualmente svolge, in sede, compiti relativi alla registrazione contabile e agli ordini di pagamento a funzioni di controllo e di supervisione dei sistemi. La Commissione persegue tali miglioramenti avvalendosi delle osservazioni formulate dalla Corte. 1. CONDIZIONI DI STESURA DELLA DICHIARAZIONE DI AFFIDABILITÀ I conti e le operazioni su cui verte la DAS 1.10. Il tema è stato già ampiamente dibattuto in occasione dell'esame della DAS per l'esercizio 1994. A seguito di tali discussioni, la Commissione ha modificato le procedure relative agli impegni ed ai progetti, conformemente alle risposte da essa fornite alla relazione speciale di sostegno alla DAS per l'esercizio 1994 (cfr. punti 3.52 3.54). Tali disposizioni saranno formalmente inserite nel progetto di regolamento finanziario dell'ottavo FES. La regolamentazione non rappresenta, in sé, un secondo livello di impegno contabile. Solo le decisioni di finanziamento della Commissione possono formare oggetto di impegni. Le proposte di decisione corredate dalle disposizioni tecniche ed amministrative sono trasmesse al controllore finanziario perché vi apponga un visto preliminare. Tali documenti contengono tutti gli elementi dell'accordo di finanziamento che verrà sottoscritto tra la Commissione e lo Stato ACP. I contratti conclusi dagli ordinatori nazionali degli Stati ACP per l'esecuzione delle decisioni di finanziamento sono registrati nel sistema contabile dall'ordinatore a fini di gestione. 2. ESECUZIONE DEL CONTROLLO Limiti imposti ai lavori di controllo 2.1. La Commissione ritiene che anche se talune disposizioni possono creare delle difficoltà di ordine pratico alla Corte nell'ambito della sua funzione di controllo, ciò non significa che l'intero quadro giuridico sia inadeguato. In ogni caso la Commissione è tenuta ad applicare le norme vigenti. 2.3. La Commissione prende atto della constatazione della Corte secondo la quale sono stati realizzati significativi progressi nel tentativo di disporre di stati finanziari affidabili e che presentino un reale contenuto informativo. 3. I RISULTATI DEL CONTROLLO Conclusione generale 3.1. La Commissione prende atto del parere positivo espresso dalla Corte, con le riserve sui fatti sintetizzati al punto 3.4, relativo all'affidabilità dei conti annuali del FES. La Commissione cercherà di migliorare la qualità degli stati finanziari e proseguirà, a tal fine, nell'attuazione del piano d'azione trasmesso alla Corte nel 1993. A tale proposito, la Commissione presenta in allegato i progressi conseguiti e le azioni in corso aventi come scopo il miglioramento della qualità della gestione finanziaria del FES. 3.2. La Commissione prende atto del parere positivo espresso dalla Corte, con riserva sui fatti sintetizzati ai punti 3.6 3.10, relativo alle operazioni di base. La Corte ha rilevato degli errori formali in relazione ai quali la Commissione non condivide sempre l'interpretazione formulata dalla Corte in tema di disposizioni giuridiche applicabili. Miglioramenti constatati 3.3. La Commissione osserva che la Corte approva i miglioramenti apportati nella presentazione dei rendiconti finanziari, come si era impegnata a fare nelle risposte fornite alla relazione di sostegno alla DAS-FES per il 1994. La Commissione continuerà a migliorare, per quanto possibile, la qualità degli stati finanziari e proseguirà a tal fine nell'attuazione del piano d'azione trasmesso alla Corte nel 1993. A tale proposito, la Commissione presenta in allegato i progressi conseguiti e le azioni in corso aventi come scopo il miglioramento della qualità della gestione finanziaria del FES. Riserve sui conti PER LA CONTINUAZIONE DEL TESTO VEDI SOTTO NUMERO: 396Y1231(06).1 3.4. Talune constatazioni della Corte [e precisamente i punti 3.4.b) e 3.4.d)] sono la normale conseguenza della gestione dei FES e la registrazione delle operazioni menzionate rispetta i principi contabili generalmente riconosciuti. Inoltre, ad avviso della Commissione, la soluzione dei problemi menzionati non dipende esclusivamente da una modifica delle procedure contabili applicate. a) Il problema della sopravvalutazione degli impegni, sollevato dalla Corte, è riferito alla gestione dei progetti e non ai metodi e alle pratiche contabili. Inoltre, la chiusura o la riduzione di un progetto possono essere effettuate solo su proposta dell'ordinatore nazionale. La contabilità registra le modifiche legalmente accettate dalle parti. La Commissione ritiene che, alla chiusura dell'esercizio del 1995, i conti riflettevano fedelmente gli impegni giuridici. La Commissione non desidera avviare sistematicamente le procedure di disimpegno parziale per i progetti in corso di esecuzione. La Commissione disimpegna ciò che resta da liquidare alla chiusura del progetto, una volta che l'importo esatto sia conosciuto. Tra i casi esaminati dalla Corte, questa osservazione interessa 32,8 milioni di ECU. Tuttavia, la Commissione non è contraria all'introduzione di una clausola di revisione nelle convenzioni di finanziamento. Inoltre, la Commissione non era autorizzata a chiudere i 37 milioni di ECU delle operazioni di competenza della BEI, rilevati dalla Corte, in mancanza di una richiesta della stessa banca. Tuttavia, la Commissione utilizza un sistema identificativo degli impegni che possono essere chiusi, il che ha già permesso di disimpegnare importanti residui dei progetti. L'importo degli impegni primari, stimato dalla Corte, che deve ancora essere liquidato e che non corrisponde più alla realtà economica delle operazioni rappresenta il 3,6 % degli impegni residui da liquidare, ovvero l'1,2 % degli impegni primari contabilizzati. b) Anticipi sono messi a disposizione degli organismi di gestione per il pagamento di borse e di contratti di assistenza tecnica in corso di esecuzione. I documenti giustificativi sono presentati periodicamente alla Commissione. Alla chiusura, risulta quindi che la parte non ancora rimborsata corrisponde agli anticipi versati e non ancora giustificati. Tali anticipi non regolarizzati sono presentati nell'attivo di bilancio alla chiusura dei conti, conformemente alle norme contabili generalmente riconosciute. c) Gli stati finanziari registrano gli anticipi versati nel quadro dei programmi in divisa «Adeguamenti strutturali» ed i contratti e programmi a preventivo conclusi con gli Stati ACP sotto forma di pagamenti relativi a progetti, il che corrisponde in effetti alla loro natura. Tuttavia, la Commissione ha modificato il sistema contabile al fine di rendere conto, alla chiusura d'esercizio, della situazione relativa agli anticipi. Una volta che sarà effettuato il recupero storico a livello delle valute e degli importi convertiti, la Commissione potrà includere tale situazione negli stati finanziari pubblicati. d) Gli 8 milioni di ECU registrati a diminuzione del capitale corrispondono alle spese ed alle entrate effettuate localmente sui conti pagatori delegati negli Stati ACP. Prima dell'imputazione definitiva nei conti dell'ordinatore, i documenti giustificativi relativi a tali operazioni devono essere trasmessi dalle delegazioni e quindi essere controllati e vistati dal contabile, l'ordinatore ed il controllore finanziario. L'esposizione delle uscite e delle entrate che devono essere contabilizzate riguarda essenzialmente le operazioni effettuate poco prima della chiusura dei conti e non ancora imputate a causa di una gestione finanziaria decentrata. Gli stati finanziari presentano la situazione del fondo ad una certa data (31 dicembre). Ciò comporta che vengano quindi registrati i pagamenti effettuati a livello locale che non sono stati ancora imputati ai progetti. Trattandosi di spese, l'esposizione viene registrata a diminuzione del capitale del fondo conformemente alle norme contabili generalmente riconosciute. È vero che un importo di 1,5 milioni di ECU non era stato regolarizzato alla data del 1° maggio 1996. La Commissione si adopererà per regolarizzare la posizione prima della fine dell'esercizio 1996. A partire dall'esercizio 1996, la Commissione suddividerà contabilmente, in funzione della loro natura, i conti provvisori presentati come spese da regolarizzare. e) La Commissione ha rettificato, nel corso del 1996, gli errori di imputazione contabile rilevati dalla Corte. f) Per i dettagli della risposta, cfr. punto 3.29. a). Per quanto attiene al fondo speciale Stabex, la risposta della Commissione si trova al punto 3.30. 3.5 a) La presentazione dei crediti è conforme alle disposizioni contenute nelle convenzioni, nelle decisioni di associazione dei paesi PTOM e negli accordi interni, e riporta per i rispettivi stanziamenti (aiuto programmabile, Sysmin, strumento «adeguamento strutturale», ecc.) l'importo degli impegni e dei pagamenti imputati a ciascuno di essi. Gli stati finanziari (pagg. 52, 53 e 141) forniscono informazioni chiare sui crediti destinati all'adeguamento strutturale senza distinguere tra gli stanziamenti (aiuto programmabile, Sysmin, «adeguamento strutturale»). Le azioni di risanamento (iniziativa speciale per l'Africa) formano oggetto di una presentazione distinta negli stati finanziari (pag. 50). Una presentazione di tali programmi tra le dotazioni implicherebbe una modifica della struttura degli stanziamenti imposta dalla convenzione di Lomé. La Commissione stima più idoneo pertanto sottoporre tale tipo di informazioni ad analisi statistica. b) La Commissione effettuerà la necessaria rettifica (cfr. la risposta fornita al punto 3.24). c) La Commissione conviene sui fatti presentati dalla Corte e continuerà ad adoperarsi affinché l'insieme delle operazioni di competenza della BEI venga registrato nei conti del FES alla chiusura d'esercizio. Tuttavia, il rafforzamento del coordinamento con la BEI ha già dato luogo a risultati significativi. La Corte ha constatato una divergenza di 71,1 milioni di ECU alla chiusura del 1994 [DAS 1994, punto 3.29.b)] che è diminuito a 3,4 milioni di ECU alla chiusura del 1995. Riserve sulle operazioni di base 3.6 a) Con l'eccezione di un caso individuato e corretto dalla Commissione (punto 3.62), le osservazioni della Corte non corrispondono a degli errori di calcolo dell'importo da pagare, ma attengono ad una questione interpretativa del contratto che dà luogo al pagamento. Fatto salvo il punto 3.65 (trattenuta di garanzia per taluni contratti di servizi), la Commissione riconosce il suo errore d'interpretazione delle clausole contrattuali, ma gli importi anticipati sono stati interamente regolarizzati (2,4 milioni di ECU di cui ai punti 3.60 e 3.61). b) La Commissione riconosce i fatti, ma ritiene che la sua decisione fosse giustificata dalla prospettiva, esistente alla fine del 1995, di un accordo formale tra il Niger ed il FMI, che si sarebbe concluso nel febbraio 1996. Tale accordo è stato sospeso a causa degli avvenimenti politici del gennaio 1996, ma le trattative con il FMI sono riprese durante il primo semestre del 1996. 3.7. Si tratta di una critica relativa alla metodologia di chiusura d'esercizio. Per i particolari della risposta cfr. i punti 3.28 3.30. 3.8. L'errore sostanziale relativo ad un impegno si riferisce ad un programma di aggiustamento strutturale (4 milioni di ECU) per il quale si fornisce la spiegazione al punto 3.6.b). 3.9 a) Nel caso in esame, si tratta di una omissione involontaria poiché tutte le condizioni sostanziali del pagamento erano soddisfatte (cfr. punto 3.71). b) La Commissione ritiene che la valutazione complessiva del rispetto delle condizioni generali e specifiche giustificasse il pagamento di 87 milioni di ECU per adeguamento strutturale (cfr. punto 3.72). c) La Commissione sottolinea che, non avendo la responsabilità di gestione delle operazioni di competenza della BEI, il controllo di questi ultimi non rientra tra le sue competenze (cfr. punto 3.69). La Commissione ritiene che l'osservazione della Corte è riferibile al quadro dei limiti imposti ai lavori di controllo (punto 2 della relazione) piuttosto che al livello delle osservazioni rivolte alla Commissione sulla DAS. Per quanto concerne i pagamenti esaminati dalla Corte, la Commissione conferma che gli estremi dei calcoli figurano nel fascicolo di pagamento. Tuttavia, la Commissione è disposta a presentare, su richiesta della Corte, ogni documento supplementare che essa giudicherà necessario. d) La Commissione non condivide l'interpretazione della Corte sulle disposizioni dell'articolo 212 della convenzione. Infatti, la stesura tardiva delle relazioni degli Stati ACP, ovvero la mancanza delle stesse, può essere giustificata da problemi relativi ai termini o al blocco dell'attuazione dei quadri di obblighi reciproci. La Commissione ritiene che i pagamenti menzionati dalla Corte siano regolari, poiché la convenzione conferisce alla Commissione un margine di discrezionalità nel caso in cui le relazioni giungano in ritardo ovvero non vengano trasmesse (cfr. punto 3.73). L'analisi sostanziale del settore interessato che deve essere inviata dallo Stato ACP non costituisce una condizione per il pagamento, bensì uno degli elementi di valutazione utilizzato per il calcolo della base del trasferimento. I pagamenti sono da ritenersi pertanto regolari (cfr. punto 3.74). I calcoli della liquidazione sono il risultato delle consultazioni con gli Stati ACP in virtù dell'articolo 203 della convenzione. La Commissione ritiene che i 101,5 milioni di ECU siano sufficientemente giustificati nella specifica dei relativi calcoli (cfr. le precisazioni della Commissione al punto 3.75). e) Con l'eccezione del ritardo nel caso di 3 pagamenti per 1 milione di ECU, menzionati al punto 3.80, la Commissione non condivide né l'analisi della Corte concernente i ritardi di pagamento per gli abbuoni d'interesse BEI (punto 3.79), né la posizione espressa dalla Corte in relazione all'obbligo di formalizzare con una clausola addizionale la proroga dei termini per la presentazione delle relazioni intermedie (punto 3.78). La mancata risposta della Commissione sulla revisione dei prezzi relativi al pagamento di 0,5 milioni di ECU è dovuta ad un malinteso circa la richiesta della Corte. 3.10 a) La Commissione riconosce che in mancanza di una specifica procedura, l'aumento delle decisioni di finanziamento per i programmi di adeguamento strutturale finanziati con lo strumento «Adeguamento strutturale» (punto 3.66) ha seguito, per analogia, una procedura riservata ai progetti finanziati con il programma indicativo nazionale. Tale procedura è stata formalizzata con l'accordo interno dell'ottavo FES. La Commissione considera che le informazioni trasmesse al comitato del FES fossero sufficienti per valutare il superamento del 10 % del programma indicativo nazionale destinato all'adeguamento strutturale; il comitato del FES ha approvato tali superamenti esprimendo parere favorevole alle proposte di finanziamento (cfr. punto 3.67). La Commissione conviene sul fatto che un progetto (punto 3.68) approvato in tutta trasparenza, a seguito del parere favorevole del comitato FES, abbia superato il pacchetto delle sovvenzioni accordate allo Stato ACP beneficiario. Effettivamente, essa aveva ritenuto che tale pacchetto comprendesse già i prestiti speciali la cui trasformazione in sovvenzione era stata approvata al vertice di Cannes (giugno 1995). b) La Commissione considera che non avendo la responsabilità della gestione delle operazioni di competenza della BEI, il controllo di queste ultime non rientra nelle sue competenze (cfr. punto 3.69). Conseguentemente, la Commissione ritiene che l'osservazione della Corte sia riferibile al quadro dei limiti imposti ai lavori di controllo (punto 2 della relazione) piuttosto che al livello delle osservazioni rivolte alla Commissione sulla DAS. La Commissione è disposta a fornire, su richiesta della Corte, ogni documento ch'essa giudicherà necessario. c) Ad avviso della Commissione, è giustificata la non applicazione della riduzione relativa al trasferimento Stabex (punto 3.70). Osservazioni dettagliate sui conti Bilanci e stati finanziari Principi, metodi e pratiche contabili 3.12 b) La risposta dettagliata della Commissione si trova al punto 3.29. Tuttavia, la Commissione si adopera per evidenziare la corrispondenza tra documenti e scritture contabili con l'impiego di un identificatore standard (ad esempio numero OLAS ovvero numero di progetto). c) La Commissione procederà, a partire dall'anno 1996, alla divisione di tali conti provvisori, presentando, per quanto sarà possibile, le diverse operazioni classificate sulla base della rispettiva natura. Contenuto e forma degli stati finanziari 3.13. L'anomalia extracontabile del contributo della BEI è stata regolarizzata nel marzo 1996 ed ora non si presenta più. La stessa scrittura contabile regolarizza talune operazioni relative al trasferimento del quinto FES e la ricostituzione degli stanziamenti Stabex. 3.14. Gli importi relativi agli ordini di riscossione non ancora eseguiti si iscrivono in bilancio conformemente all'articolo 68 del regolamento finanziario in vigore. Per migliorare la compilazione a tale proposito, la Commissione suggerisce di inserire alcune disposizioni adeguate nel regolamento finanziario dell'ottavo FES. Inoltre, a partire dai conti dell'esercizio 1996, essa presenterà una tabella specifica che illustri la situazione degli ordini di riscossione. 3.15. La forma alla quale si riferisce la Corte è stata adottata a seguito della proposta della Corte stessa, dopo l'elaborazione dei conti per l'esercizio 1993. La Corte propone di apportarvi dei miglioramenti. La Commissione aderisce a tale proposta. 3.16. È vero che gli importi in sospeso appaiono in bilancio come una diminuzione di capitale del sesto FES mentre in realtà possono rientrare ugualmente nel settimo. Tuttavia, ciò è dovuto al fatto che esiste una tesoreria unica che attualmente si trova nel sesto FES e, al momento della loro contabilizzazione definitiva, tali spese saranno distribuite tra il sesto ed il settimo fondo. 3.18. La codifica OCSE è già integrata nel sistema di gestione dei FES e a sua volta collegata con il sistema contabile OLAS. Non risulta pertanto necessario farla figurare nel sistema contabile. La relazione sulla destinazione dell'aiuto per settore di cooperazione (pagg. 39 e 40 degli stati finanziari) costituisce una integrazione alle informazioni fornite dalla Commissione al fine di rispondere all'osservazione della Corte, che auspicava un rafforzamento del quadro analitico (relazione DAS 1994). La mancata classificazione del 50 % delle decisioni di esercizio è dovuta al cambiamento della codifica OCSE intervenuta nel mese di novembre 1995. Tuttavia, la Commissione considera che ciò non influisca sul contenuto informativo di tale relazione, poiché sono i pagamenti a riflettere l'esecuzione effettiva dell'aiuto (92 % dei pagamenti di esercizio e 99 % dei pagamenti cumulati erano codificati). 3.19. La Commissione considera che l'evoluzione degli impegni netti (impegni meno disimpegni) consente di seguire il reale ritmo di attuazione dell'aiuto nel corso dell'esercizio. Per un desiderio di trasparenza, la Commissione fornisce, in taluni commenti agli stati finanziari, l'importo dei disimpegni d'esercizio. Tale informazione sintetica verrà indicata in futuro per ciascuno stanziamento. Presentazione degli stanziamenti 3.21. Gli stati finanziari perseguono l'obiettivo di rendere conto della diminuzione del capitale di ciascun fondo e del livello di esecuzione degli stanziamenti creati dalle convenzioni, le decisioni di associazione e gli accordi interni. Essi presentano quindi, stanziamento per stanziamento (aiuto programmabile, Sysmin, strumento Adeguamento strutturale», ecc.), l'importo degli impegni e dei pagamenti imputati a ciascuno di essi. Gli stati finanziari consentono di valutare lo stato di attuazione dell'aiuto comunitario nel settore dell'adeguamento strutturale poiché, in uno sforzo di trasparenza e conformemente alle raccomandazioni della Corte, la Commissione presenta negli stati finanziari (pagg. 52, 53 e 141) informazioni in cifre esaurienti sull'adeguamento strutturale senza fare distinzione tra gli stanziamenti (programmi indicativi nazionali, strumento «Adeguamento strutturale», Sysmin). Ciò che la Corte chiede, vale a dire una presentazione di tali programmi tra gli stanziamenti, implicherebbe una modifica della struttura di questi ultimi imposta dalla convenzione di Lomé. La Commissione ritiene quindi più appropriato sottoporre tale tipo di informazioni ad analisi statistica. La Commissione conferma i dati in cifre presentati dalla Corte per l'adeguamento strutturale, in quanto corrispondono alle informazioni fornite negli stati finanziari. 3.22. La Commissione considera che la decisione dell'ordinatore principale di stanziare 100 milioni di ECU della riserva programmabile in vista dell'aumento dei programmi indicativi nazionali per i programmi di adeguamento strutturale è legittima e rispetta la procedura prevista per tali stanziamenti. Effettivamente, la convenzione di Lomé che regola le relazioni tra la Comunità e gli Stati ACP non è l'unico testo che stabilisce le procedure applicabili alla programmazione. Essa dipende anche dalle regole definite nell'accordo interno per le relazioni tra la Commissione e gli Stati membri. Non è previsto che si debba distribuire l'insieme degli stanziamenti programmabili all'inizio della convenzione. Il metodo di ripartizione ed i risultati sono stati presentati e discussi con gli Stati membri in seno al comitato del FES, secondo le consuete procedure. Inoltre, quest'ultimo esprime anche il proprio parere sull'utilizzo di tali stanziamenti in occasione delle proposte di finanziamento. 3.23. La Commissione tiene a precisare che la cooperazione regionale è sempre stata oggetto di un controllo contabile separato. I miglioramenti introdotti nel 1995 si riferiscono al controllo delle sottoregioni e del bilancio «tutti gli ACP» al di fuori di CSI, Promozione commerciale e Assemblea paritetica che formavano già oggetto di un controllo separato. Le azioni di risanamento (iniziativa speciale per l'Africa) formano oggetto di una presentazione specifica negli stati finanziari (pag. 50). 3.24. Fino all'ottobre 1994, le risorse dello stanziamento Stabex erano unite a quelle del FES e l'assegnazione degli interessi prodotti dal saldo disponibile dello Stabex avveniva sulla base di un tasso d'interesse giornaliero fornito dalla BEI. La situazione non era molto chiara e la Commissione ha deciso di aprire un conto bancario specifico per lo stanziamento Stabex; il conto è stato aperto nell'ottobre 1994. Nel corso dell'anno 1995, la Commissione ha analizzato le imputazioni precedenti al 1994 ed a provveduto a correggere capitali ed interessi laddove era necessario. A tal fine, ha adottato un calendario programmatico dei versamenti che si presume dovranno essere effettuati sul conto Stabex. Atteso che non esistevano dei veri e propri versamenti specifici degli Stati membri, detto calendario poteva essere definito in diversi modi. Anche la Corte ha stabilito un calendario, che diverge da quello della Commissione per i soli 10 milioni di ECU che la Commissione ha iscritto nell'esercizio 1993, mentre la Corte li registra nel 1995. Per porre fine a tale situazione, che non può essere sanata in modo definitivo, la Commissione è disposta ad adottare il calendario della Corte ed ad apportare le correzioni necessarie, ovvero il trasferimento dell'interesse maturato sui 10 milioni di ECU tra il luglio 1993 ed il luglio 1995 al conto del FES (non Stabex) - circa 1,2 milioni di ECU. Pagamenti in corso di verifica 3.25 3.26. La differenza riscontrata tra i conti dell'ordinatore e quelli del contabile non è anomala poiché deriva dall'esposizione delle operazioni (spese ed entrate) effettuate localmente sui conti pagatori delegati negli Stati ACP. Non si tratta quindi di un problema di riscontro, bensì di una normale divergenza tra il bilancio finanziario ed il conto di gestione. Alla chiusura dei conti annuali, il contabile rileva queste uscite od entrate di tesoreria. Tuttavia, l'ordinatore deve verificare ciascuna operazione e deve imputarla al relativo impegno dopo che sia stata vistata dal Controllo finanziario, il che necessita obbligatoriamente di un certo periodo di tempo. Per i pagamenti effettuati e le entrate ricevute localmente a fine esercizio, l'imputazione non può essere effettuata che sull'esercizio seguente. Tale esposizione corrisponde a 10 giorni di pagamento FES, il che sembra certamente accettabile. Gli stati finanziari forniscono la situazione del conto ad una data stabilita (31 dicembre). Ciò implica che vengono considerati anche quei pagamenti effettuati localmente e non ancora imputati ai progetti. Trattandosi di spese, tale importo si registra a diminuzione del capitale del fondo, conformemente alle norme contabili generalmente riconosciute. 3.27 a) È vero che un importo di 1,5 milioni di ECU non è stato regolarizzato alla data del 1° maggio 1996 e la Commissione si impegna a procedere alla sua regolarizzazione prima della fine dell'esercizio. c) Si tratta di una entrata IVA che deve essere recuperata e contabilizzata nel 1989. Nonostante le ricerche intensive, i documenti di origine non sono reperibili. L'importo formerà oggetto di una corrispondente scrittura contabile che consenta la sua regolarizzazione. 3.28. Trattandosi di spese e di entrate locali che, in mancanza di documenti giustificativi, non sono definitivamente imputate ai conti, giova ricordare che la Commissione, all'atto del ricevimento dell'estratto bancario relativo, iscrive tali operazioni in un conto transitorio. Non appena vengono trasmessi i documenti giustificativi corrispondenti, le operazioni vengono regolarizzate. Ora, può accadere che tali documenti giustificativi vadano smarriti nel passaggio dalle delegazioni alla sede. La Commissione si impegna tuttavia a rintracciare tali documenti con ogni mezzo ed a contabilizzare le spese e le entrate al più presto. Tuttavia, a volte è necessario avviare delle ricerche presso le delegazioni e la sede; e in qualche caso tali ricerche restano vane. Quando ciò avviene, la Commissione procede all'eliminazione di tali operazioni dai conti per mezzo dei visti dell'ordinatore, del controllo finanziario e del contabile. La Commissione suddividerà contabilmente, in funzione della loro natura, i conti provvisori presentati come spese che dovevano essere regolarizzate. Tesoreria del FES 3.29 a) Sui 2,9 milioni di ECU menzionati, 2,75 milioni di ECU versati alla banca dello Zaire si trovano attualmente al centro di una discussione con il ministero delle Finanze di quel paese, al fine di esaminare i mezzi di recupero dell'importo. L'importo di 0,16 milioni di ECU in Somalia verrà regolarizzato entro la fine dell'anno con un'adeguata scrittura contabile. 3.30. Per lo strumento Stabex, è stato aperto un solo conto composto da due sottoconti: interessi e capitale. Il saldo di tale conto è riunificato nel bilancio finanziario e corrisponde alla somma totale degli investimenti al prezzo di acquisto ed agli importi in deposito. Ogni mese, la banca fornisce i documenti che illustrano in dettaglio l'andamento del fondo, i documenti relativi alle operazioni di acquisto e di vendita ed estratti conto estremamente particolareggiati. I conti della Commissione sono tenuti correttamente e possono essere ispezionati a tale proposito. Inoltre, la Commissione, in un tentativo di migliorare la trasparenza dei conti, si impegna, per il futuro, ad allegare al bilancio ed agli stati finanziari una tabella che riporti in dettaglio gli investimenti effettuati ed i rispettivi prezzi di acquisto. Il totale degli stessi, assieme agli importi in deposito, corrisponderà al saldo bancario iscritto in bilancio. Anticipi per le borse di studio e l'assistenza tecnica 3.31. Per quanto concerne l'importo degli anticipi per le borse di studio e l'assistenza tecnica, i dati in cifre forniti dalla Corte corrispondono alle informazioni presentate dalla Commissione negli stati finanziari (pag. 155). Tuttavia, la Corte non prende in considerazione alcuni elementi che consentono di spiegare la situazione di tali anticipi. a) I 3,4 milioni di ECU corrispondono ad importi trasferiti dal contabile FES ai conti bancari specifici FES-borse, gestito dalle delegazioni, al fine di finanziare le spese locali per i borsisti. In tale contesto, gli importi trasferiti sui conti bancari sono considerati come anticipi il cui impiego deve essere giustificato, poiché i fondi escono dalla tesoreria del FES. I suddetti 3,4 milioni di ECU rappresentano non soltanto le spese che eventualmente andranno imputate, ma anche la disponibilità per le spese future. La Commissione riconosce, tuttavia, che è necessario esaminare la situazione di tali anticipi onde regolarizzare le spese effettuate e proporre eventualmente un nuovo sistema per il pagamento delle borse che eviterebbe di congelare inutilmente dei fondi. b) A fine esercizio per il 1995, la Commissione aveva contabilizzato le spese di assistenza tecnica dell'Associazione europea per la cooperazione (AEC) fino al 30 settembre 1995. Atteso che il protocollo di accordo tra la Commissione e l'AEC si riferisce alla gestione dei contratti di assistenza tecnica, l'esposizione degli anticipi versati all'AEC ed ancora privi di giustificazione può ammontare a due trimestri di spesa dell'AEC. Il protocollo prevede che l'AEC «comunichi alla Commissione nel mese seguente la fine di ciascun trimestre civile, l'estratto delle spese sostenute nel corso del trimestre passato corredato dai documenti giustificativi corrispondenti». Attualmente, le spese dell'AEC per i contratti di assistenza tecnica ammontano in media a 8 milioni di ECU per trimestre. L'anticipo esistente alla chiusura del 1995 per l'assistenza tecnica (15,3 milioni di ECU) è già stato regolarizzato per 8,8 milioni di ECU (spese dell'AEC prima del 31 dicembre 1995) Inoltre, talune spese dell'AEC (2,7 milioni di ECU) sono attualmente all'esame della Commissione, in vista dell'imputazione. Infine, un estratto complementare delle spese relative all'esercizio 1995 è pervenuto nel terzo trimestre del 1996 da parte dell'AEC (3,3 milioni di ECU). Il saldo dell'anticipo non giustificato dall'AEC ammonta quindi a 0,5 milioni di ECU. c) Per quanto riguarda il British Council, l'anticipo esistente alla chiusura del 1995 (4,4 milioni di ECU) è stato integralmente giustificato e le spese sono state imputate ai progetti del FES nel corso del primo semestre 1996. Le spese giustificate per gli anni 1994 e 1995 ammontano a 5,1 milioni di ECU, dando quindi come risultato un saldo a favore del British Council di 0,7 milioni di ECU. Per quanto riguarda gli anticipi versati alle altre agenzie degli Stati membri (5,2 milioni di ECU alla chiusura dei conti del 1995), le spese sono state regolarizzate per un importo pari a 2,6 milioni di ECU nel 1996. 3.32. Gli anticipi versati agli organismi di gestione e non regolarizzati sono presentati all'attivo del bilancio, conformemente alle norme contabili generalmente riconosciute. La Commissione considera che non sia necessario effettuare dei controlli contabili per verificare l'effettiva esistenza degli anticipi registrati. Invece, la Commissione procede a dei controlli in loco presso gli organismi di gestione onde assicurarsi della veridicità delle spese dichiarate. Nel 1996, sono state effettuate tre verifiche ed una è attualmente in corso. Altri crediti omessi 3.33. Il credito in questione è stato oggetto di un ordine di riscossione emesso dall'ordinatore dopo la chiusura dell'esercizio (26 febbraio 1996) sulla base del tasso di interesse fornito dalla BEI. La somma dovuta è stata recuperata in data 29 marzo 1996. Ne consegue che, per mancanza di informazioni, risultava impossibile includere tale importo nei conti dell'esercizio 1995, ma d'altra parte la somma dovuta è stata riscossa in tempi rapidi dopo il ricevimento delle informazioni di base. 3.34. In linea di principio, gli interessi dell'ultimo mese o trimestre sono accreditati con giorno di valuta 31 dicembre. Può accadere tuttavia che un estratto conto contenente operazioni con valute diverse, delle quali una è riferita all'esercizio passato, arrivi soltanto dopo la chiusura d'esercizio. La Commissione si impegna per quanto possibile ad imputare gli interessi all'esercizio appropriato. Entrate 3.37. La perdita subita dalla Commissione era dovuta ad un tasso di cambio sfavorevole all'atto del versamento del contributo, effettuato in DEM, da parte della Germania. 3.38. Gli interessi riscossi nell'esercizio precedente (1990-1994) formavano oggetto di una inchiesta condotta dal controllore finanziario e sono stati successivamente regolarizzati il più velocemente possibile, ma dopo la chiusura dell'esercizio 1994. Entrate da regolarizzare 3.39. La situazione descritta è il risultato normale del sistema contabile applicato. La contabilizzazione di tali entrate, previo visto del controllore finanziario, ha avuto luogo nell'esercizio precedente. Decisioni (impegni primari) Ritardi di contabilizzazione 3.40. In un caso (progetto 7 ZIM 69; 3,1 milioni di ECU), l'importo provvisorio dell'abbuono di interessi è stato notificato alla Commissione con nota della BEI datata 31 gennaio 1996 e quindi contabilizzata nell'esercizio 1996. Tuttavia, negli stati finanziari del 1995 un commento (pag. 76) integra le in