Relazione speciale a sostegno della dichiarazione di affidabilità sulle attività di pertinenza del bilancio generale per l' esercizio 1994, corredata delle risposte della Commissione, del Parlamento, del Consiglio, della Corte di giustizia, del Comitato economico e sociale e del Comitato delle regioni



Gazzetta ufficiale n. C 352 del 30/12/1995 pag. 0011 - 0092



Relazione speciale a sostegno della dichiarazione di affidabilità sulle attività di pertinenza del bilancio generale per l'esercizio 1994, corredata della risposta della Commissione, della risposta del Parlamento, della risposta del Consiglio, della risposta della Corte di giustizia, della risposta del Comitato economico e sociale e del Comitato delle regioni INDICE Paragrafi 1. Le condizioni di stesura della DAS 1.1 - 1.44 Il mandato della Corte 1.3 - 1.4 I conti e le operazioni su cui verte la DAS 1.5 - 1.8 La portata ed i limiti della DAS 1.9 - 1.26 Le norme e la metodologia di controllo seguite dalla Corte 1.27 - 1.44 2. L'esecuzione del controllo 2.1 - 2.22 I limiti imposti ai lavori di controllo 2.1 - 2.10 I lavori di controllo svolti 2.11 - 2.22 3. I risultati del controllo 3.1 - 3.151 Conclusione generale 3.1 Per quanto riguarda l'affidabilità dei conti 3.2 - 3.100 Per quanto riguarda la legittimità/regolarità delle operazioni di base 3.101 - 3.151 4. Insegnamenti da trarre dalla dichiarazione di affidabilità 4.1 - 4.17 I risultati dei lavori di controllo a sostegno della DAS in merito alle transazioni alla base delle spese 4.1 - 4.4 Le implicazioni per quanto riguarda la qualità dei sistemi comunitari di amministrazione finanziaria 4.5 - 4.8 I rimedi necessari 4.9 - 4.17 ALLEGATI: Pagina Allegato I: Valutazione dell'entità finanziaria degli errori di legittimità/regolarità formali gravi relativi agli impegni 49 Allegato II: Descrizione sommaria degli errori di legittimità/regolarità formali gravi relativi agli impegni 50 Allegato III: Valutazione dell'entità finanziaria degli errori di legittimità/regolarità sostanziali gravi relativi ai pagamenti 51 Allegato IV: Descrizione sommaria degli errori di legittimità/regolarità sostanziali gravi relativi ai pagamenti 52 Allegato V: Valutazione dell'entità finanziaria degli errori di legittimità/regolarità formali gravi relativi ai pagamenti 55 Allegato VI: Descrizione sommaria degli errori di legittimità/regolarità formali gravi relativi ai pagamenti 56 Allegato A: Grafici I-VIII 57 CAPITOLO 1 Le condizioni di stesura della DAS 1.0. INDICE Paragrafi Introduzione 1.1 - 1.2 Il mandato della Corte 1.3 - 1.4 I fondamenti giuridici 1.3 Gli obiettivi generali presi in considerazione dalla Corte 1.4 I Conti e le operazioni su cui verte la DAS 1.5 - 1.8 La portata ed i limiti della DAS 1.9 - 1.26 Una dichiarazione di affidabilità globale sull'insieme dei conti e delle relative operazioni 1.9 La DAS e gli altri tipi di controllo 1.10 - 1.16 La DAS e il controllo della sana gestione finanziaria (SGF) 1.17 - 1.19 La DAS e il rilevamento delle irregolarità intenzionali 1.20 - 1.23 Il controllo delle risorse proprie basate sul PNL e sull'IVA 1.24 - 1.26 Le norme e la metodologia di controllo seguite dalla Corte 1.27 - 1.44 Un controllo che si estende alla totalità dei conti e delle operazioni dell'esercizio 1.27 Un metodo empirico 1.28 La valutazione dei sistemi 1.29 - 1.31 Il controllo diretto delle operazioni pertinenti 1.32 - 1.35 Il metodo di campionamento statistico 1.36 - 1.37 I criteri presi in considerazione dalla Corte 1.38 La definizione e il trattamento degli errori 1.39 - 1.43 Le altre attività di controllo 1.44 INTRODUZIONE 1.1. A seguito dell'entrata in vigore del trattato sull'Unione europea, il 1° novembre 1993, la Corte rilascia per la prima volta, in relazione all'esercizio 1994, una dichiarazione di affidabilità [qui di seguito chiamata DAS ()] sull'affidabilità dei conti e sulla legittimità e regolarità delle relative operazioni. Pertanto, essa ha ritenuto - per la lettura dei risultati dei suoi controlli e delle conclusioni che ne ha tratto - che fosse necessario esporre in questa prima parte introduttiva, in modo sufficientemente particolareggiato, l'approccio e la metodologia che ha seguito per i suoi lavori di controllo a sostegno della DAS. 1.2. Peraltro, la Corte continua a redigere una relazione annuale ed altre relazioni speciali parimenti destinate ad essere considerate dal Consiglio e dal Parlamento nell'ambito della procedura di discarico. La relazione annuale sull'esercizio 1994 è pubblicata nella GU C 303 del 14.11.1995. IL MANDATO DELLA CORTE I fondamenti giuridici 1.3. In conformità dei trattati () la Corte dei conti delle Comunità europee (qui di seguito chiamata la Corte) ha esaminato i conti e le relative operazioni dell'esercizio 1994 riguardanti le attività di pertinenza del bilancio generale dell'Unione europea, per presentare al Parlamento europeo e al Consiglio una dichiarazione di affidabilità, che riguarda l'affidabilità di tali conti e la legittimità e la regolarità delle relative operazioni (). Gli obiettivi generali presi in considerazione dalla Corte 1.4. La Corte si è prefissa di formulare, in base ai lavori di controllo svolti, un parere in cui stabilire: - se i conti, cioè il conto di gestione ed il bilancio finanziario consolidati, siano globalmente attendibili, nel senso che danno un quadro fedele del patrimonio, della situazione finanziaria e del risultato delle operazioni per l'esercizio chiuso al 31 dicembre 1994, in conformità delle disposizioni dei trattati, del regolamento finanziario e delle sue modalità di esecuzione, nonché dei principi contabili generalmente accettati, quando sono applicabili al settore pubblico; - se le relative operazioni siano generalmente legittime e regolari rispetto a tutte le disposizioni giuridiche applicabili in materia. I CONTI E LE OPERAZIONI SU CUI VERTE LA DAS 1.5. I conti esaminati sono quelli riepilogati nel volume IV, che contiene il conto di gestione e il bilancio finanziario consolidati, nonché le note illustrative dei documenti presentati dalla Commissione alle autorità competenti per il discarico e, il 28 aprile 1995, alla Corte dei conti (). 1.6. La DAS verte sui conti consolidati dell'insieme delle attività riunite nel bilancio generale dell'Unione europea, cioè la totalità delle entrate e delle spese. La Commissione è tenuta a redigere, in conformità degli articoli 78, 80 e 81 del regolamento finanziario applicabile al bilancio generale delle Comunità europee (), il volume IV dei conti delle Comunità, che forma oggetto della DAS (), nonché i volumi II e III, che danno informazioni dettagliate. Questi conti non sono pubblicati. I grafici I - VIII (), di cui all'allegato A, rappresentano sinteticamente i principali dati dell'esecuzione del bilancio che questi conti riflettono per l'esercizio 1994. 1.7. La DAS verte sull'insieme dei conti e sull'insieme delle relative operazioni fino al livello dei debitori e dei beneficiari finali. 1.8. La DAS comporta che la Corte esprima un parere sulla consistenza dei conti, delle entrate e delle spese, e delle operazioni concrete che vi sono associate. Di conseguenza, per le spese essa si è basata su una definizione dell'operazione pertinente, che l'induce a considerare che il suo controllo si esercita sino al livello del beneficiario finale dei fondi comunitari, ivi compreso, se necessario, il controllo degli aspetti materiali delle operazioni finanziate. Per le entrate la situazione è diversa in quanto esistono dei limiti all'espletamento dei controlli presso il debitore. Per quanto riguarda le risorse proprie tradizionali, il controllo non ha per oggetto le operazioni materiali, ma unicamente i documenti giustificativi relativi all'accertamento degli importi dovuti dal debitore (). LA PORTATA ED I LIMITI DELLA DAS Una dichiarazione di affidabilità globale sull'insieme dei conti e delle relative operazioni 1.9. In conformità del trattato la DAS ha un carattere globale. Essa non ha lo scopo di dare una valutazione specifica, né di giungere ad una conclusione quantificata per qualsivoglia settore operativo o geografico dell'attività comunitaria. La DAS e gli altri tipi di controllo 1.10. La DAS si riferisce ai conti 1994 nel loro stato attuale. Le operazioni di pertinenza dei settori controllati dalla Corte nel contesto della DAS possono subìre verifiche ulteriori da parte di altri organi, in base alla regolamentazione attualmente in vigore, in particolare in occasione della liquidazione dei conti del FEAOG-garanzia. 1.11. Le operazioni di base attinenti ai conti controllati possono essere sottoposte ad ulteriori verifiche da parte di vari servizi della Commissione e, in alcuni casi, degli Stati membri e dare luogo, nel corso degli esercizi futuri, a molteplici correzioni, che saranno prese in considerazione quando saranno apportate. Le correzioni più importanti, in volume, sono quelle risultanti, talvolta tardivamente, dalla procedura di liquidazione dei conti degli organismi pagatori, nell'ambito del FEAOG-garanzia. Tuttavia non sono le sole, poiché correzioni di questo tipo possono rendersi necessarie in tutti i settori (Risorse proprie, Fondi strutturali, Ricerca, etc.). Il volume attuale degli errori attinenti alle operazioni di base individuati nel contesto della DAS può dare un'idea dell'entità delle correzioni ancora da apportare. L'eventualità di queste correzioni future non può rimettere in questione il valore intrinseco della valutazione svolta dalla Corte nell'ambito della DAS, poiché è normale e perfino auspicabile che correzioni del genere siano eseguite e contabilizzate dai servizi e dalle autorità interessati negli esercizi nel corso dei quali si provvederà alle stesse. 1.12. Alcune verifiche precedenti di altri controllori hanno evidenziato casi di irregolarità e di anomalie che la Corte non può fare propri, tali e quali, nell'ambito del metodo statistico applicato per la DAS, ma di cui tiene conto nella sua valutazione finale, in specie per le risorse proprie tradizionali. 1.13. Fra le altre verifiche, alcune portano ad individuare operazioni la cui legittimità e la cui regolarità o la cui esatta contabilizzazione creano un problema per una ragione o per l'altra, ma non danno sempre luogo immediatamente alle rettifiche che comportano (rettifiche contabili, riscossioni, etc.). Ad esempio, si tratta dei casi di frodi e irregolarità segnalati dalle amministrazioni degli Stati membri (cfr. per informazione la tabella al paragrafo 3.78) o delle anomalie constatate dal controllore finanziario della Commissione durante le sue missioni. 1.14. Queste operazioni, presunte irregolari, non sono sempre chiaramente individuate, né quantificate e spesso si riferiscono ad esercizi trascorsi più o meno ben identificati. Tuttavia, per un motivo o per l'altro, esse possono incidere sulla legittimità e sulla regolarità delle relative operazioni e sull'attendibilità dei conti 1994. La Corte ritiene che la loro individuazione tramite il sistema comunitario sia anzi merito di questo e si preoccupa maggiormente per la lentezza del seguito ad esse dato (presentazione contabile insufficiente, procedure di recupero carenti, etc.). Comunque, queste informazioni su casi possibili di irregolarità sono anche indicatori importanti del volume delle irregolarità a livello delle operazioni di base. 1.15. La Corte esamina quali di queste informazioni, che risultano dai lavori di altri controllori e che corrispondono a irregolarità rilevabili mediante le procedure di controllo applicate in conformità delle norme di controllo generalmente accettate (), e in quale misura, convalidano globalmente i risultati dei suoi stessi lavori che, dal canto loro, si riferiscono esclusivamente ai conti ed alle operazioni dell'esercizio 1994. Tuttavia, la DAS si basa unicamente sui risultati dei lavori svolti dalla Corte, sotto il suo controllo e secondo i suoi criteri di valutazione, in quanto le condizioni per potersi basare sui lavori di altri controllori non sono ancora soddisfatte e, nella fattispecie, le informazioni disponibili su questi altri lavori, spesso riguardanti operazioni di esercizi precedenti, mancano sovente della debita precisione. Inoltre, i risultati di questi lavori non possono essere associati a quelli della Corte, che dato il loro carattere statistico sono già rappresentativi di tutte le operazioni dell'esercizio coperte dal controllo della Corte, ivi comprese pertanto quelle individuate come erronee da controlli diversi da quelli espletati dalla Corte. 1.16. A titolo di esempio, un'analisi delle relazioni sul controllo predisposte dalla Commissione nel settore sociale ha posto in rilievo le difficoltà incontrate dalla Corte per poter fare propri tali lavori. Infatti, queste relazioni rilevano spesso casi di spese improprie o inammissibili, ma in genere non ne quantificano l'impatto finanziario con sufficiente chiarezza. Peraltro, esse espongono casi che devono ancora essere discussi in contraddittorio con gli Stati membri interessati prima che si possa concludere definitivamente che esistono degli errori. L'analisi di tali relazioni sul controllo nel solo settore sociale ha portato a stimare in circa 130 Mio di ECU l'impatto finanziario degli errori possibili ancora da chiarire alla fine del 1994 e connessi in generale a spese di esercizi anteriori al 1994. Se questi errori fossero individuati e quantificati più chiaramente nelle relazioni in causa e se fossero indicati con precisione gli esercizi finanziari nel corso dei quali sono state erogate le spese corrispondenti, la Corte potrebbe più facilmente tener conto di questi lavori ai fini della DAS. La DAS e il controllo della sana gestione finanziaria (SGF) 1.17. Di per sé la DAS non esprime un giudizio sul rispetto dei principi della sana gestione finanziaria, di cui la Corte continua ad occuparsi nell'ambito di altri suoi lavori, in specie in quello della relazione annuale e delle altre relazioni speciali. 1.18. Il controllo della legittimità e della regolarità delle operazioni alla base dei conti comporta di accertarne la conformità alle norme comunitarie e in specie al regolamento finanziario. Questo prevede più volte, in particolare agli articoli 2, 28, paragrafo 2 f), 38, paragrafo 1 d) e 47 b), che le operazioni devono rispettare i principi della sana gestione finanziaria e in specie quelli di economia e del rapporto costo/efficacia. Se ne potrebbe dedurre, stricto sensu, che il rispetto delle regole della sana gestione finanziaria è un elemento di legittimità e di regolarità che la Corte dovrebbe includere nei suoi controlli a sostegno della DAS. 1.19. A causa della mancanza di criteri di valutazione obiettivi, specie nella regolamentazione di base, nonché del numero e della complessità degli elementi da considerare, la valutazione su un piano generale della gestione finanziaria è stata esclusa dagli obiettivi del controllo di legittimità e di regolarità delle operazioni pertinenti, presi in considerazione ai fini della DAS. Questo aspetto continua ad essere esaminato dalla Corte nell'ambito degli altri suoi lavori. La DAS e il rilevamento delle irregolarità intenzionali 1.20. Alcune irregolarità intenzionali, commesse a danno delle finanze comunitarie, data la loro natura non possono essere scoperte mediante le procedure di controllo usuali applicate in conformità delle norme di controllo generalmente accettate. Pertanto, la Corte non è in grado di pronunciarsi in modo conclusivo sull'inesistenza di casi di questo tipo. 1.21. Tuttavia, i lavori di controllo che la Corte svolge nell'ambito della DAS possono portare - e in certi casi è accaduto - a scoprire indizi di casi d'irregolarità intenzionale quando essi: - sono presenti nel campo delle operazioni selezionate nei campioni della Corte e. - sono di natura tale da poter essere scoperti mediante le procedure di controllo applicate in conformità delle norme di controllo generalmente accettate. 1.22. I casi d'irregolarità intenzionale così rilevati sono trattati, sotto il profilo del controllo finanziario, come «errori», che incidono sulla legittimità e sulla regolarità delle relative operazioni e, pertanto, sul contenuto stesso della DAS. In ogni modo la Corte continua a trattare questi casi, al di fuori dell'ambito della DAS, nei modi opportuni. 1.23. È parimenti in quest'ultimo contesto che la Corte dà seguito ad altri casi d'irregolarità intenzionale, come, ad esempio, quelle individuate nel settore turistico, che formano attualmente oggetto di un'inchiesta giudiziaria, che la Corte prevede di trattare al momento opportuno in una relazione futura. Il controllo delle risorse proprie basate sul PNL e sull'IVA 1.24. Poiché i dati statistici su cui si basano le risorse proprie PNL e IVA - che costituiscono circa l'80 % delle entrate comunitarie - sono dati macroeconomici, la Corte si è limitata a valutare l'idoneità delle procedure applicate per determinare questi dati e garantirne l'affidabilità. 1.25. Come già indicato nella relazione annuale sull'esercizio 1992 (), l'aggregato macroeconomico del PNL e della base IVA non sono il prodotto di una contabilità tradizionale, ma di un sistema statistico di contabilità nazionale che si serve di dati macroeconomici. Il controllo svolto in questo settore è stato sostanzialmente qualitativo, con l'obiettivo di valutare la qualità dei sistemi e delle procedure applicati per accertare le entrate di questo tipo. 1.26. Il controllo si è proposto in particolare di valutare il funzionamento delle procedure con cui vengono determinate le cifre del PNL e della base di calcolo dell'IVA ed è stato espletato presso la Commissione e le amministrazioni centrali competenti degli Stati membri. Il controllo non ha interessato l'esattezza dei dati macroeconomici alla base del calcolo delle risorse proprie PNL e IVA e, pertanto, il parere formulato dalla Corte nella DAS non verte su questo aspetto. LE NORME E LA METODOLOGIA DI CONTROLLO SEGUITE DALLA CORTE Un controllo che si estende alla totalità dei conti e delle operazioni dell'esercizio 1.27. La Corte ha adottato un metodo di controllo conforme alle norme generalmente accettate per il controllo dei conti pubblici (), che comporta in specie l'esecuzione di test finalizzati a far sì che i risultati del suo controllo abbiano una rappresentatività statistica globale e una solida base strettamente limitata ai fatti. Un metodo empirico 1.28. Poiché manca un'esperienza identica dell'obbligo di formulare una dichiarazione globale, che verta contemporaneamente sull'affidabilità dei conti e sulla legittimità e regolarità delle relative operazioni, la Corte ha adottato un modo di procedere esplorativo, consistente nell'applicare procedure di controllo rese idonee ai suoi lavori, con lo scopo: - da un lato, di sperimentare e di valutare queste procedure di controllo, per trarne insegnamenti immediati e apportare i miglioramenti eventualmente necessari per il controllo relativo agli esercizi successivi, e - dall'altro, di consentirle di disporre di risultati del controllo finanziario validi, che permettano di corroborare la DAS per l'esercizio 1994. La valutazione dei sistemi 1.29. Sin dalla sua istituzione la Corte ha deciso di adottare il controllo basato sull'analisi dei sistemi di controllo interno per i suoi lavori di controllo. Fra l'altro, l'analisi dei sistemi si prefigge, riducendo il volume dei test di convalida sulle operazioni, di poter utilizzare in modo più efficace ed economico le risorse di controllo. Nel caso del controllo relativo alla DAS, che copre la totalità del bilancio, è impossibile - in specie nei settori complessi in cui la gestione è condivisa con gli Stati membri - sottoporre ogni anno a valutazioni approfondite il numero elevato di sistemi e sottosistemi che interessano la gestione e il controllo delle operazioni comunitarie. Peraltro, le valutazioni dei sistemi finora eseguite dalla Corte l'hanno portata, in generale, a constatare notevoli differenze di qualità nei numerosi sistemi posti in essere e, di conseguenza, per valutare l'insieme della popolazione controllata, la Corte non ha potuto fondare una parte significativa della propria fiducia sulla qualità di questi sistemi. 1.30. Di conseguenza, l'approccio considerato più economico per il controllo connesso alla DAS è consistito nel limitarsi all'analisi minima necessaria per comprendere il funzionamento dei sistemi componenti i campioni scelti (e che comunque coprono i campi d'azione più importanti sottoposti al suo controllo), senza cercare di ridurre il volume dei test in funzione dei sistemi risultati soddisfacenti. 1.31. Beninteso, si continuano a svolgere analisi e valutazioni approfondite sulla qualità dei sistemi, nell'ambito dei controlli finanziari specifici che si decide di espletare ciclicamente in settori scelti. Quando queste analisi e valutazioni, combinate con i risultati dei lavori svolti a sostegno della DAS, faranno ritenere che è possibile fondare una parte della certezza globale ricercata su sistemi di controlli ritenuti validi, la dimensione dei campioni di operazioni da esaminare potrà essere allora ridotta per i settori interessati. Il controllo diretto delle operazioni pertinenti 1.32. I lavori a sostegno della DAS comprendono in specie un programma di controllo diretto di operazioni pertinenti, avente lo scopo di accertare, a tutti i livelli della gestione dei fondi comunitari, cioè dai conti centrali della Commissione fino ai beneficiari e debitori finali, la reale esistenza, la legittimità e la regolarità di queste operazioni, nonché l'esattezza della registrazione delle transazioni contabili corrispondenti nei conti. 1.33. Secondo un metodo di campionamento statistico esposto in seguito, si è operata una selezione di transazioni contabili nei conti centrali delle istituzioni comunitarie e, principalmente, nel sistema informatizzato di contabilità centrale SINCOM della Commissione. Nel caso delle operazioni riguardanti le spese del FEAOG-garanzia, questa selezione è stata operata sulle dichiarazioni mensili di spesa degli Stati membri, su cui si basano i dati contabilizzati nei conti comunitari. 1.34. Spesso il nesso fra i dati presentati in questi conti e le relative operazioni non è immediato. Nella maggior parte dei casi, infatti, i dati contabilizzati corrispondono ad un aggregato di dati contabilizzati a livelli di gestione inferiori, e si riferiscono dunque ad un insieme atomizzato di operazioni pertinenti. Pertanto, il controllo è stato svolto partendo dal livello di gestione centrale, secondo un metodo che consente di seguire fino al livello di gestione di base la transazione contabile individuale e, di conseguenza, l'operazione relativa corrispondente, a livello del beneficiario o del debitore finale, selezionata nei conti centrali comunitari. 1.35. Quando i programmi sono cofinanziati dalla Comunità e dagli Stati membri, in specie nel settore dei Fondi strutturali, dove i pagamenti consistono per la maggior parte in anticipi/acconti, spesso non vi è un nesso diretto fra un pagamento a livello della Commissione ed i pagamenti eseguiti a favore dei beneficiari finali, fino a che il programma non viene chiuso. Pertanto, per potersi pronunciare sulla legittimità e sulla regolarità delle relative operazioni, la Corte ha eseguito un sondaggio casuale sulle spese dichiarate dagli Stati membri a sostegno delle loro domande di anticipi. Il metodo di campionamento statistico 1.36. Il metodo di campionamento statistico adottato per poter trarre conclusioni in merito al controllo sull'insieme dei conti e delle relative operazioni attinenti alla DAS è il metodo di sondaggio per unità monetaria, qui di seguito chiamato metodo MUS (Monetary Unit Sampling: campionamento per unità monetaria), che, in materia finanziaria, è una forma di sondaggio basata su probabilità di estrazione proporzionali alla dimensione delle operazioni. 1.37. Per quanto riguarda le spese, è stato estratto un campione distinto, da un lato per le spese impegnate - compresi gli impegni ancora da liquidare degli esercizi precedenti - e dall'altro per le spese pagate. Per le entrate il campione è stato estratto per quelle provenienti dalle risorse proprie tradizionali. Come si è già spiegato ai paragrafi 1.24 - 1.26, le risorse proprie IVA e PNL, data la loro natura, sono state sottoposte a controlli che comprendono la valutazione delle procedure e test di tipo analitico. I criteri presi in considerazione dalla Corte 1.38. Come obiettivo minimo di partenza la Corte si è proposta di giungere, se i risultati dei suoi lavori lo giustificano, alla certezza, con un grado di fiducia del 95 %, che gli eventuali errori che incidono sull'affidabilità dei conti o sulla legittimità e sulla regolarità delle operazioni che ne sono alla base, non superano globalmente l'1 % in valore dell'importo di riferimento considerato dalla Corte, nella fattispecie il bilancio generale iniziale (cioè circa 70 000 Mio di ECU). La soglia di errore inaccettabile che ne risulta è di 700 Mio di ECU. La definizione e il trattamento degli errori 1.39. È considerato errore qualsiasi errore di contabilizzazione o qualsiasi operazione che non sia stata eseguita in conformità delle disposizioni di legge e regolamentari applicabili. Dato che in campo comunitario è difficile tracciare un confine preciso fra i concetti di legittimità e di regolarità, e dato che le conseguenze della loro inosservanza sono identiche sotto il profilo della DAS, si è deciso di non distinguere questi due concetti e di organizzare i lavori in modo da assicurarsi che le operazioni siano al contempo «legittime e regolari». I concetti di legittimità/regolarità considerati sono quelli riferentisi al rispetto del complesso delle disposizioni comunitarie ed al rispetto di quelle fra le disposizioni parimenti applicabili, in specie talune disposizioni nazionali negli Stati membri, che garantiscono la conformità alle disposizioni comunitarie. 1.40. Nel trattare i risultati del controllo, gli errori sono stati classificati a seconda che incidano sulla legittimità/regolarità delle operazioni o sull'affidabilità dei conti, o ancora su entrambe simultaneamente. Inoltre, si è operata una distinzione fra gli errori che devono essere qualificati come errori sostanziali, in quanto hanno implicazioni dirette o sull'affidabilità dei conti o sul valore delle operazioni alla base di essi, e gli errori che possono essere qualificati come errori formali perché non hanno un impatto diretto e misurabile a danno del bilancio comunitario. In ciascuna di queste categorie, gli errori sono stati classificati come errori gravi o meno gravi in base ad un'analisi dei principi in causa e dei fatti constatati. Solo gli errori giudicati gravi sono stati considerati per esprimere riserve nell'ambito della DAS. Gli errori giudicati meno gravi sono stati portati () a conoscenza dei responsabili della gestione interessati, in particolare Commissione e Stati membri, perché siano presi i provvedimenti opportuni. Infine, si è distinto fra errori che sono originati al livello della gestione centrale della Commissione e quelli a livello di un terzo, in specie degli Stati membri. 1.41. In base all'esito dei lavori svolti sui risultati dei campioni, si sono tratte conclusioni globali, nonché conclusioni per tipo, origine e livello di gravità degli errori, in merito all'insieme dei conti e delle operazioni comunitarie dell'esercizio 1994. Applicando il metodo di estrapolazione statistica scelto, si è valutato l'errore più probabile che incide sui conti e sulle operazioni dell'esercizio ed è stato preso in considerazione l'importo dell'errore massimo e dell'errore minimo in funzione del grado di fiducia scelto. 1.42. Parallelamente a questi risultati estrapolati, è stato preso in considerazione l'importo degli errori noti che riguardano l'esercizio 1994. Si tratta degli errori scoperti sia per le operazioni incluse nei campioni, sia per operazioni esaminate al di fuori di questi campioni, nonché degli errori constatati nel contesto di controlli della Corte diversi da quello specificamente connesso alla DAS. Gli errori scoperti da altri organi di controllo non sono inseriti nei risultati del controllo quantificati, presentati in questa relazione, per le ragioni esposte ai paragrafi 1.12 - 1.16 e 2.1 - 2.3. 1.43. In questo modo, in conformità della richiesta espressa dal Parlamento europeo nelle sue osservazioni sul discarico per l'esecuzione del bilancio generale per l'esercizio 1993 (), la Corte intende presentare il risultato dei suoi lavori in modo da fornire un quadro completo, obiettivo e ponderato dell'esecuzione del bilancio. Le altre attività di controllo 1.44. Inoltre, la Corte ha svolto verifiche complementari sui principali aspetti orizzontali dell'esecuzione del bilancio di previsione (bilancio finanziario, contabilità informatizzata, conto di gestione). CAPITOLO 2 L'esecuzione del controllo 2.0. INDICE Paragrafi I limiti imposti ai lavori di controllo 2.1 - 2.10 L'uso dei lavori degli altri controllori 2.1 - 2.3 I condizionamenti del calendario 2.4 - 2.6 La mancanza di dati facilmente accessibili sulle operazioni pertinenti 2.7 - 2.10 I lavori di controllo svolti 2.11 - 2.22 I lavori di controllo sulle entrate 2.11 - 2.12 I campioni delle operazioni esaminate attinenti alle spese 2.13 - 2.17 Gli altri lavori 2.18 - 2.22 Il controllo della contabilità generale e del bilancio finanziario consolidato al 31 dicembre 1994 2.18 - 2.19 I controlli globali di coerenza 2.20 L'esame del sistema informatizzato di contabilità SINCOM 2.21 - 2.22 I LIMITI IMPOSTI AI LAVORI DI CONTROLLO L'uso dei lavori degli altri controllori 2.1. Per i lavori relativi alla DAS per l'esercizio 1994, la Corte ha potuto basarsi solo in alcuni casi sui lavori svolti da altri controllori, nelle istituzioni comunitarie o negli Stati membri. 2.2. In senso generale, la Corte non dispone sempre, in effetti, di informazioni sufficienti su tali lavori, cioè sui settori su cui vertono, sui risultati cui giungono e sulle misure che ne discendono. Peraltro, nei rari casi in cui queste informazioni sono sufficienti, le condizioni inerenti all'approccio ed alle procedure di controllo applicate per tali lavori non sono in generale soddisfatte perché la Corte possa farne propri i risultati nell'ambito dell'utilizzazione a fini statistici per la DAS (cfr. in particolare i paragrafi 1.12 - 1.16). 2.3. Per quanto riguarda i lavori delle Istituzioni nazionali di controllo (INC), è risultato che la loro metodologia di controllo nel campo delle spese comunitarie è molto diversa da uno Stato all'altro, sotto il profilo degli obiettivi, dei metodi, della portata, della profondità e sotto quello della periodicità del controllo. Poiché la dichiarazione di affidabilità della Corte deve essere formulata in modo omogeneo per l'insieme delle operazioni attinenti al bilancio comunitario, la Corte non ha potuto basarsi sui lavori delle INC per formulare la DAS per il 1994. Quando i lavori di controllo delle INC risulteranno compatibili con i suoi obiettivi e la sua metodologia, la Corte cercherà di fondarsi su tali lavori, purché essa possa accedere in modo soddisfacente alla documentazione pertinente. I condizionamenti del calendario 2.4. Il calendario applicabile al controllo finalizzato alla DAS è molto breve e deve tener conto del fatto che l'esecuzione di una gran parte degli impegni e dei pagamenti dell'esercizio controllato, la data del rendimento dei conti e la data di invio alla Commissione del progetto di relazione a sostegno della DAS, si concentrano alla fine dell'esercizio. 2.5. Il controllo ai fini della DAS consiste in specie nel verificare un campione rappresentativo di operazioni pertinenti, la cui individuazione definitiva è possibile solo dopo l'esecuzione degli ultimi impegni e pagamenti in causa, al termine dei periodi complementari previsti dal regolamento finanziario (15 gennaio n+1 in linea di massima, ma anche, per talune operazioni, 31 gennaio, perfino fine febbraio). Peraltro, benché sia stato possibile iniziare i lavori in base ai conti di gestione ed ai bilanci finanziari provvisori che la Commissione ha potuto molto proficuamente fornire in anticipo alla Corte, la dichiarazione di affidabilità verte su conti la cui versione definitiva è trasmessa alla Corte entro e non oltre il 1° maggio n+1. 2.6. Affinché la DAS possa essere fornita contemporaneamente alla relazione annuale, entro il 15 novembre dell'anno n+1, dopo la procedura in contraddittorio che consente agli organi controllati soggetti alla decisione di discarico (la Commissione e le altre istituzioni interessate) di esprimersi sui risultati dei lavori, è stato necessario concentrare il controllo a sostegno della DAS sui primi mesi dell'anno n+1. La mancanza di dati facilmente accessibili sulle operazioni pertinenti 2.7. Di norma, è raro o molto difficile accedere a dati esaustivi sulle operazioni pertinenti a livello dei beneficiari (o dei debitori) e, quando sono disponibili, la loro presentazione varia notevolmente a seconda del settore o dello Stato membro. Secondo la Corte, l'efficienza e l'efficacia della gestione e del controllo delle operazioni comunitarie, che vi provvedano la Commissione od organismi nazionali, come pure quelle del controllo della Corte vengono così ridotte in misura molto significativa. 2.8. Circa due terzi delle spese del bilancio generale delle Comunità riguardano misure ( specie per il FEAOG ed i Fondi strutturali), la cui gestione è condivisa fra la Commissione e gli Stati membri. Circa un quarto delle risorse proprie delle Comunità consiste in dazi doganali e prelievi agricoli, chiamati comunemente risorse proprie tradizionali, che sono acquisite dagli Stati membri. Le operazioni su cui si basano i conti comunitari in questi settori sono molto disperse nell'insieme delle Comunità e sono gestite da organismi di ogni tipo, a livello nazionale, regionale o locale negli Stati membri. 2.9. Di conseguenza, i dati relativi a queste operazioni sono trattati da un numero elevato di sistemi generalmente complessi, che non sono tutti informatizzati e che si presentano sotto forme molto diverse. Anche nei settori del FEAOG-garanzia e dei dazi doganali, dove le operazioni sono per definizione interamente di competenza della Comunità europea, i dati sono ripresi in sistemi predisposti in funzione delle esigenze nazionali e che talvolta non garantiscono un rapporto chiaro con le dichiarazioni presentate alla Commissione per giustificare un finanziamento comunitario. Nel settore dei Fondi strutturali, dove le azioni sono cofinanziate da organismi pubblici degli Stati membri, spesso si constata che mancano dati esaustivi presentati in modo coerente oppure che vi sono notevoli difficoltà per ottenere i dati quando esistono. In questa situazione è estremamente difficile conseguire l'efficienza e l'efficacia sia della gestione amministrativa e contabile, sia delle tecniche di controllo e di audit, come quelle fondate sull'analisi dei rischi. 2.10. Secondo la Corte, dovrebbe esistere la possibilità di adottare le misure opportune per razionalizzare i dati registrati negli Stati membri in merito alle operazioni comunitarie e per consolidarli nell'ambito di sistemi informativi facilmente accessibili, rispondenti ai bisogni dei servizi amministrativi nazionali, della Commissione e della Corte. Nell' «epoca dell'informazione», il fatto che si tenda ad un maggiore decentramento e che la gestione delle operazioni comunitarie sia condivisa con gli Stati membri non sono barriere alla disponibilità di dati esaustivi relativamente dettagliati, destinati ad essere utilizzati dagli organismi nazionali incaricati della gestione quotidiana e del controllo di queste operazioni, come pure dalla Commissione e dalla Corte dei conti, responsabili in ultima istanza. I LAVORI DI CONTROLLO SVOLTI I lavori di controllo sulle entrate 2.11. Le risorse proprie si suddividono in due grandi categorie: - le risorse proprie tradizionali, che sono acquisite direttamente presso il debitore comunitario e che comprendono a loro volta due grandi categorie: i dazi doganali e i prelievi agricoli, da un lato, ed i contributi del settore zucchero dall'altro; - le risorse IVA e PNL, il cui importo è in larga misura determinato da dati statistici macroeconomici. 2.12. Per quanto riguarda le risorse proprie nel loro complesso, controlli esaustivi sono stati espletati sotto il profilo dell'affidabilità, della legittimità/regolarità e dell'esattezza dei conti della Commissione. Per le risorse proprie tradizionali l'esame dei conti della Commissione è stato completato estraendo - secondo lo stesso metodo di campionamento statistico adottato per le spese - un campione di 119 transazioni verificate fino al livello delle operazioni che ne sono alla base negli Stati membri. Come si è già spiegato ai paragrafi 1.24 - 1.26, per le risorse IVA e PNL gli esami sono stati svolti solo sulla qualità delle procedure applicate per determinarle. I campioni delle operazioni esaminate attinenti alle spese 2.13. Per le spese, analogamente alle risorse proprie tradizionali, la Corte ha espletato un controllo diretto su operazioni selezionate casualmente secondo il suo metodo di campionamento statistico. 2.14. Per quanto riguarda le spese, le operazioni pertinenti a livello finale così controllate ammontano in totale a 1 432, di cui 563 riguardano pagamenti, 632 impegni contratti durante l'esercizio e 237 impegni ancora da liquidare all'inizio dell'esercizio. Il metodo di selezione adottato, proporzionale alla dimensione, ha anche avuto come esito, secondo le analisi della Corte, campioni la cui struttura, in termini di ripartizione per settore di bilancio o per zona geografica, è affine a quella delle popolazioni totali da cui sono stati estratti. 2.15. Il controllo è consistito nell'esaminare la legittimità/regolarità delle operazioni suddette, nonché l'esattezza della registrazione delle transazioni contabili corrispondenti a tutti i livelli di gestione delle attività di pertinenza del bilancio comunitario, cioè dal livello di gestione centrale della Commissione fino a quello - laddove necessario - dei beneficiari finali. 2.16. A livello della gestione centrale della Commissione, questo controllo ha interessato, in termini finanziari, un volume notevole di operazioni dell'esercizio. L'importo totale netto dei pagamenti esaminati ammonta a circa 21 500 Mio di ECU, cioè quasi il 36 % del totale dei pagamenti dell'esercizio. Per gli impegni contratti nel corso dell'esercizio, questo importo netto ammonta a circa 30 000 Mio di ECU, cioè circa il 44 % del valore totale degli impegni dell'esercizio. Per quanto riguarda gli impegni ancora da liquidare di esercizi precedenti, il controllo ha interessato in totale circa 4 200 Mio di ECU, cioè circa il 15 % del valore totale degli impegni in causa. 2.17. A livello delle operazioni pertinenti, il volume finanziario effettivamente controllato è molto inferiore nella misura in cui, alla maggior parte delle operazioni selezionate a livello centrale corrispondono ogni volta numerose operazioni di base di cui almeno una, in ciascun caso, è stata sottoposta ad una verifica approfondita. Gli altri lavori Il controllo della contabilità generale e del bilancio finanziario consolidato al 31 dicembre 1994 2.18. Le verifiche svolte dalla Corte, per conseguire gli obiettivi generali del controllo stabiliti in questo settore, sono in sostanza: - l'esame, nel sistema di tesoreria e nella contabilità generale, delle operazioni di pagamento selezionate nel contesto del campione centrale; - l'esame delle principali voci dell'attivo e del passivo che figurano nei bilanci finanziari delle istituzioni comunitarie e del bilancio finanziario consolidato dell'Unione europea, nonché di una selezione di altre voci; - il controllo sulla coerenza dei dati della contabilità generale e del bilancio finanziario consolidato, con i dati inclusi nelle contabilità ausiliarie o provenienti da altri servizi. 2.19. Questi controlli sono consistiti nell'accertare: la conformità dei bilanci finanziari ai libri contabili, la reale esistenza dei vari attivi e passivi, la legittimità/ regolarità delle operazioni, la veridicità degli stati finanziari ed il rispetto dei principi contabili generalmente accettati quando gli stessi sono applicabili nel settore pubblico. I controlli globali di coerenza 2.20. La Corte ha continuato a realizzare un programma di produzione informatizzata dei grafici della relazione annuale sull'esercizio 1994, partendo dai file che contengono i dati contabili di base. In questa occasione la Corte procede ad un raffronto globale che le consente, nel contesto della DAS, di esaminare la completezza delle informazioni contenute nel conto di gestione della Commissione e di accertarne la concordanza con i dati di base del sistema centrale di contabilità SINCOM. L'esame del sistema informatizzato di contabilità SINCOM 2.21. Peraltro, la Corte ha controllato i dati attinenti alle spese di bilancio prodotti dal sistema informatizzato di contabilità SINCOM, svolgendo una serie di test destinati ad assicurare che i dati immessi in SINCOM siano esatti, che siano stati elaborati correttamente dal sistema informatizzato e dagli interventi manuali degli agenti autorizzati ad intervenire nel sistema e che siano fedelmente riepilogati nei conti della spesa di bilancio della Commissione. 2.22. Inoltre, grazie a questi lavori la Corte ha potuto accertarsi, confrontando i risultati dei suoi test relativi al complesso dei dati contenuti nella base SINCOM con i risultati degli stessi test svolti sui campioni MUS, che i campioni MUS siano rappresentativi della base da cui sono estratti. CAPITOLO 3 I risultati del controllo 3.0. INDICE Paragrafi Conclusione generale 3.1 Per quanto riguarda l'affidabilità dei conti 3.2 - 3.100 Il conto di gestione consolidato 3.2 Le riserve relative al conto di gestione consolidato 3.3 - 3.43 La contabilizzazione di entrate e spese sotto forma di operazioni negative 3.3 - 3.4 La contabilizzazione degli anticipi/acconti 3.5 - 3.14 La mancata iscrizione di spese del FEAOG-garanzia 3.15 - 3.17 Gli impegni contabili che non corrispondono più ad obblighi giuridici 3.18 - 3.26 Le altre osservazioni sul conto di gestione consolidato 3.27 La compilazione finale dei conti di bilancio 3.28 - 3.32 Il sistema di contabilità SINCOM 3.33 - 3.41 Il saldo dell'esercizio 3.42 - 3.43 Il bilancio finanziario consolidato dell'Unione europea 3.44 - 3.100 L'armonizzazione dei metodi contabili 3.47 - 3.51 Il bilancio finanziario della Commissione 3.52 - 3.91 Osservazioni sull'esecuzione e sulla contabilizzazione dei pagamenti 3.52 Le riserve relative alle immobilizzazioni materiali (Bruxelles, Lussemburgo e delegazioni) 3.53 - 3.61 Gli immobili di Bruxelles 3.56 Anticipi e acconti per immobilizzazioni materiali (immobili in corso di acquisizione) 3.57 - 3.58 Beni mobili di Bruxelles 3.59 - 3.60 Beni mobili al di fuori della Comunità 3.61 Osservazioni sulle partecipazioni e sui prestiti 3.62 Osservazioni sui conti bancari 3.63 - 3.69 La contabilità bancaria 3.63 Il conto bancario specifico 3.64 - 3.65 Il controllo dei riscontri bancari (NOSTRO) 3.66 - 3.69 Osservazioni sulle casse di anticipi 3.70 Le riserve relative ai crediti nei confronti degli Stati membri 3.71 - 3.76 Le contabilità separate dei dazi doganali e dei prelievi agricoli 3.71 - 3.73 I crediti connessi alla liquidazione dei conti del FEAOG-garanzia 3.74 - 3.76 Osservazioni sui crediti potenziali connessi alla constatazione di frodi e irregolarità 3.77 - 3.80 Le riserve relative al volume reale degli impegni fuori bilancio 3.81 - 3.90 Le decisioni e gli obblighi di carattere pluriennale 3.82 - 3.84 Lo sfasamento del periodo contabile relativo al FEAOG-garanzia 3.85 - 3.87 La garanzia prestata per un credito bancario 3.88 - 3.89 Gli impegni relativi alle operazioni swap 3.90 Osservazioni sulle note illustrative del bilancio finanziario 3.91 I bilanci finanziari delle altre istituzioni ed organismi comunitari 3.92 - 3.100 Le riserve relative alle immobilizzazioni materiali 3.92 - 3.99 Osservazioni sui conti bancari 3.100 Per quanto riguarda la legittimità/regolarità delle operazioni di base 3.101 - 3.151 Le operazioni attinenti alle entrate 3.101 - 3.121 Le risorse proprie tradizionali 3.101 - 3.113 I dazi doganali e i prelievi agricoli 3.104 - 3.109 I contributi del settore dello zucchero 3.110 - 3.113 Le risorse proprie basate sull'IVA e sul PNL 3.114 - 3.121 La risorsa propria basata sull'IVA 3.115 - 3.116 La risorsa propria basata sul Prodotto Nazionale Lordo (PNL) 3.117 - 3.121 Il Prodotto Nazionale Lordo (PNL) come base 3.117 - 3.119 La risorsa propria basata sul PNL (risorsa complementare) 3.120 - 3.121 Le operazioni attinenti alle spese 3.122 - 3.151 Casi di spese per i quali la Corte non può pronunciarsi 3.122 - 3.136 L'impossibilità di controllare talune spese del FEAOG-garanzia 3.123 - 3.129 In Danimarca 3.123 - 3.126 Nel Regno Unito 3.127 - 3.128 In Spagna 3.129 La mancanza di una traccia di controllo adeguata 3.130 - 3.132 I sistemi particolarmente inaffidabili e che possono comportare errori 3.133 - 3.134 L'impossibilità di pronunciarsi in modo conclusivo per ragioni diverse 3.135 - 3.136 Gli errori che incidono sulla legittimità/regolarità delle spese 3.137 - 3.151 Gli errori che incidono sulla legittimità/regolarità degli impegni contratti durante l'esercizio 3.139 - 3.143 La legittimità/regolarità sostanziale relativa agli impegni 3.139 Gli errori di legittimità/regolarità formali relativi agli impegni 3.140 - 3.143 Gli errori che incidono sulla legittimità/regolarità delle operazioni su cui si basano i pagamenti 3.144 - 3.151 Gli errori di legittimità/regolarità sostanziali relativi ai pagamenti 3.144 - 3.147 Gli errori di legittimità/regolarità formali relativi ai pagamenti 3.148 - 3.151 CONCLUSIONE GENERALE 3.1. A parere della Corte: i)i conti chiusi al 31 dicembre 1994 riflettono correttamente le entrate e le spese, nonché la situazione finanziaria dell'Unione; tuttavia, occorre migliorare il valore informativo di questi conti sotto molti aspetti importanti, che danno adito a riserve da parte della Corte; ii)dall'esame delle entrate registrate nei conti come risorse proprie tradizionali non sono emersi errori significativi; tuttavia, non è possibile, evidentemente, rilasciare una dichiarazione di affidabilità nel senso che tutte le importazioni imponibili sono state effettivamente dichiarate ed hanno generato le entrate corrispondenti; iii)per quanto riguarda le spese, vi sono troppi errori nelle operazioni alla base dei pagamenti iscritti nei conti perché la Corte possa pronunciarsi in modo conclusivo positivo e globale sulla legittimità/regolarità di queste operazioni. PER QUANTO RIGUARDA L'AFFIDABILITÀ DEI CONTI Il conto di gestione consolidato 3.2. Il conto di gestione consolidato riflette correttamente le entrate e le spese dell'Unione, ma dà adito alle riserve seguenti. Le riserve relative al conto di gestione consolidato La contabilizzazione di entrate e spese sotto forma di operazioni negative 3.3. Il volume totale dei pagamenti risulta, a causa delle entrate e dei pagamenti negativi effettivi, pari a 63 580,8 Mio di ECU, anziché 60 304,8 Mio di ECU, cifra che figura nel conto di gestione. 3.4. La Corte ha sempre criticato l'iscrizione di entrate come spese negative e di spese come entrate negative. Benché le operazioni corrispondenti siano previste dai regolamenti comunitari e la loro iscrizione negativa - su iniziativa della Commissione - sia convalidata all'atto dell'adozione del bilancio, ciò non toglie che tale iscrizione incide sul valore informativo dei conti. Alcune autorizzazioni di entrata e di spesa continuano ad essere presentate e quindi contabilizzate come operazioni negative e, soprattutto, il lettore dei conti non è informato sul loro impatto globale. Sotto il profilo dell'esecuzione del bilancio, le entrate e le spese negative rappresentano rispettivamente 1 472,4 Mio di ECU (spese di riscossione delle risorse proprie tradizionali) e 1 803,6 Mio di ECU (spese negative del FEAOG-garanzia). La contabilizzazione degli anticipi/acconti 3.5. Le informazioni contabili relative ai 13 000 Mio di ECU di pagamenti eseguiti nel 1994, che consistono di fatto in anticipi/acconti, non sono presentate separatamente nel volume IV. 3.6. Gli anticipi/acconti versati nel contesto dell'esecuzione del bilancio generale nel 1994 e che restano da regolarizzare negli anni successivi, rappresentano circa 13 000 Mio di ECU rispetto ad un totale di 22 825,8 Mio di ECU di pagamenti per i titoli da B2 a B7 (bilancio operativo ad eccezione del FEAOG-garanzia). Benché la Commissione abbia inserito alcune informazioni supplementari negli stati finanziari dell'esercizio 1994, questi non mostrano in quale misura l'esecuzione (a livello dei beneficiari) del bilancio generale non è definitiva. 3.7. In settori importanti delle spese operative della parte B del bilancio generale, soprattutto in quelli dei Fondi strutturali, dell'aiuto allo sviluppo, della ricerca e dell'energia, un numero notevole di pagamenti di bilancio sono eseguiti subordinatamente al successivo rispetto di taluni criteri. Spesso si tratta di anticipi/acconti che rappresentano una data percentuale della spesa totale prevista per una particolare operazione. In moltissimi casi un primo acconto è seguito da diversi altri. 3.8. Quando l'operazione in causa (a livello del programma o del progetto) è terminata, spesso diversi anni dopo il primo versamento dell'anticipo/acconto, ed i criteri applicati sono stati rispettati, viene eseguito il pagamento finale e gli anticipi/acconti precedenti possono considerarsi regolarizzati. 3.9. Nel volume IV degli stati finanziari per l'esercizio 1994 la Commissione ha inserito due tabelle (nn. 12 e 13), che danno informazioni complementari nel contesto degli impegni pluriennali per i quali si devono ancora eseguire dei pagamenti. Queste tabelle mostrano rispettivamente l'importo degli anticipi/acconti (versati dal 1990) non ancora regolarizzati alla fine del 1994 e l'importo dei pagamenti (acconti e pagamenti finali), che sono stati regolarizzati durante l'esercizio. 3.10. L'entità degli importi (almeno 45 000 Mio di ECU) di anticipi/acconti non regolarizzati alla fine del 1994 non dovrebbe essere necessariamente interpretata come indice di una carenza della gestione. Il quadro giuridico in cui si iscrive la gestione dei fondi comunitari in causa rende inevitabile l'esistenza di importi considerevoli di spese provvisorie. Queste informazioni sono state aggiornate grazie all'immissione nel sistema contabile SINCOM - a seguito di raccomandazioni formulate da tempo dalla Corte - di informazioni che indicano la natura delle diverse operazioni di pagamento. 3.11. La Commissione ha preso questi provvedimenti principalmente per sorvegliare meglio il versamento degli anticipi/acconti. È giusto rallegrarsene, soprattutto in considerazione dei problemi evidenziati quando la Corte ha esaminato per l'ultima volta il problema della riscossione degli importi dovuti alla Comunità (). 3.12. Certamente, l'inserimento, nei conti annuali, di talune informazioni sul versamento di acconti non ancora regolarizzati, rappresenta un progresso, ma ciò non toglie che, a parere della Corte, l'aggiornamento e la presentazione attuali di queste operazioni sono ancora insufficienti, in quanto gli stati finanziari delle Comunità non forniscono tutte le informazioni necessarie per valutare appieno in quale misura l'esecuzione del bilancio generale delle Comunità per l'esercizio, come pure per gli esercizi precedenti, permanga non definitiva. 3.13. Le altre informazioni necessarie sono le seguenti: i)la proporzione degli anticipi/acconti nei pagamenti di bilancio di un esercizio; ii)l'«evoluzione» durante un esercizio degli anticipi/acconti non regolarizzati; iii)l'anno al quale risalgono gli anticipi/acconti non regolarizzati. 3.14. Per procurarsi queste informazioni si dovrebbe poter utilizzare i dati già immessi nel sistema contabile. La tabella che segue mostra in che modo, secondo la Corte, queste informazioni dovrebbero essere presentate negli stati finanziari annuali in corrispondenza delle linee di bilancio e per il bilancio complessivamente. La mancata iscrizione di spese del FEAOG-garanzia 3.15. Spese del FEAOG-garanzia per un importo di 45,8 Mio di ECU non figurano nei conti dell'esercizio 1994 e, pertanto, il principio dell'annualità del bilancio non è stato rispettato. 3.16. Per coprire talune spese dichiarate dagli Stati membri in conformità della normativa, alla fine del dicembre 1994 la Commissione ha elaborato un documento in cui chiede storni di stanziamenti dal capitolo B1-12 (olio d'oliva) ai capitoli B1-16 (prodotti del settore vitivinicolo), B1-37 (liquidazione degli esercizi precedenti) e B1-40 (aiuti al reddito). Ritardi amministrativi hanno impedito di provvedere a questi storni entro il 31.12.1994 (termine ultimo a norma dell'articolo 104 del regolamento finanziario). Le linee di bilancio B1-1640, B1-370, B1-1623 e B1-1630 erano pertanto dotate di stanziamenti insufficienti. 3.17. Nel gennaio 1995 la Commissione ha iscritto un impegno negativo di 45 865 228,22 ECU per correggere anticipi versati all'Italia (18 519 746,48 ECU) e alla Francia (27 345 481,74 ECU). Questi due paesi sono quelli che nel 1994 hanno dichiarato gli importi più elevati a fronte delle linee di bilancio dotate di stanziamenti insufficienti. Queste spese sono state imputate al bilancio 1995, alla linea di bilancio B1-3700 (liquidazione degli esercizi precedenti), quando la Commissione, nel febbraio 1995, ha deciso - in base ad una liquidazione «ad hoc» dei conti, di contabilizzare queste spese dichiarate dall'Italia e dalla Francia durante l'esercizio 1994. Gli impegni contabili che non corrispondono più ad obblighi giuridici 3.18. Il conto di gestione non riflette fedelmente gli impegni giuridici dell'Unione europea alla chiusura dell'esercizio 1994, poiché alcuni impegni contabili non corrispondono più ad obblighi giuridici. Tabella 3.1 - Proposta di presentazione (1) delle informazioni relative agli anticipi/acconti > SPAZIO PER TABELLA> >SPAZIO PER TABELLA> 3.19. Secondo il conto di gestione relativo al bilancio dell'esercizio 1994, gli impegni ancora da liquidare al 31.12.1994 ammontano a 34 942 Mio di ECU (). Una parte di questi impegni contabili, di cui la Corte non ha potuto definire il valore esatto con precisione sufficiente, ma che probabilmente non è trascurabile, continua a figurare nei conti senza essere giustificato da obblighi giuridici. 3.20. In effetti, la Corte ha svolto controlli analitici e controlli diretti su impegni che presentano un rischio notevole di non corrispondenza ad obblighi giuridici esistenti. Si tratta di impegni chiamati «dormenti», ossia inattivi, cioè, secondo i criteri stabiliti dalla Corte, impegni anteriori al 1990, per i quali non si è registrata alcuna imputazione di pagamento per tre esercizi consecutivi, cioè dal 1992 al 1994. 3.21. Dalle analisi della Corte si è ottenuto il seguente risultato: - questi impegni inattivi sono in totale 3 040 e rappresentano un volume finanziario totale di circa 1 185 Mio di ECU; - fra di essi, gli impegni vecchi, che risalgono ad almeno 10 anni fa, cioè contratti prima del 1985, sono 664 per un importo totale di circa 368 Mio di ECU; - gli impegni particolarmente vecchi, che hanno almeno 14 anni, cioè contratti prima del 1981, sono 98 e rappresentano un importo totale di circa 34 Mio di ECU. 3.22. Questi impegni riguardano sostanzialmente azioni attinenti ai Fondi strutturali ed alla cooperazione allo sviluppo. 3.23. Nel settore dell'aiuto allo sviluppo, gli sforzi compiuti dalla Commissione nel corso dell'esercizio 1994 hanno avuto il risultato di annullare 1 367 impegni, per un valore totale di circa 177 Mio di ECU, che non corrispondevano più ad un obbligo giuridico. A fini di controllo la Corte ha selezionato 81 dei 160 impegni inattivi residui al 31.12.1994. È risultato che 66 degli stessi, rappresentanti un importo totale di circa 8,5 Mio di ECU, non avevano più ragione d'essere e avrebbero dovuto ugualmente formare oggetto di disimpegno. 3.24. Nel settore dei Fondi strutturali, il FEAOG-orientamento è caratterizzato dall'esistenza di 27 impegni inattivi, per un totale di circa 3 Mio di ECU. Peraltro, un'analisi dei fascicoli in questo settore ha mostrato che, nel caso delle misure finanziate nel contesto del regolamento (CEE) n. 355/77, 438 progetti per un importo totale di circa 54 Mio di ECU avrebbero dovuto essere chiusi ed il loro saldo disimpegnato. 3.25. Per il settore regionale ed il settore sociale gli impegni inattivi erano rispettivamente 1 872 e 502, per un importo totale di 1 045 Mio di ECU e 59 Mio di ECU rispettivamente. 3.26. La Corte invita la Commissione a intensificare e generalizzare gli sforzi che ha cominciato a compiere in alcuni settori, come quello della cooperazione allo sviluppo, per instaurare senza indugio le procedure appropriate per provvedere ad un esame periodico e sistematico di tali impegni contabili e per disimpegnare quelli che non corrispondono più ad obblighi giuridici. Le altre osservazioni sul conto di gestione consolidato 3.27. Le verifiche svolte dalla Corte l'inducono, d'altra parte, a formulare le osservazioni che seguono. La compilazione finale dei conti di bilancio 3.28. Il conto di gestione non riflette esattamente l'importo degli stanziamenti iniziali iscritti in bilancio, che figura sull'adozione definitiva del bilancio generale dell'Unione europea (). 3.29. La colonna 5/1 del conto di gestione comprende, fra gli stanziamenti iscritti nel bilancio iniziale, gli importi messi a disposizione come contributo dei paesi dell'EFTA (cfr. la tabella E del volume II del conto di gestione), anziché i soli stanziamenti iscritti nel bilancio 1994. 3.30. Elaborando i grafici 1994 è stato possibile individuare un piccolo errore di somma di 307 000 ECU alla pagina 25 del conto di gestione, volume IV, nella colonna «Totale (stanziamenti disponibili)» e «Impegni contratti nel corso del 1994», ma questo errore non incide sul totale generale. 3.31. L'affidabilità del conto di gestione risente molto leggermente di errori d'imputazione all'esercizio od alla linea di bilancio corretta, constatati durante l'esame delle operazioni verificate dalla Corte. 3.32. I casi rilevati sono pochi (una decina d'impegni e di pagamenti nel campione selezionato dalla Corte ed alcune operazioni al di fuori del campione) e difficilmente estrapolabili a causa della natura dei problemi individuati. Tuttavia, questi dieci casi circa di errori contabili che incidono direttamente sull'affidabilità del conto di gestione, constatati in un campione di operazioni relativamente limitato (dell'ordine del migliaio di operazioni campionate in impegni e pagamenti) sono troppi per considerare l'affidabilità del conto di gestione totalmente soddisfacente al riguardo. Il sistema di contabilità SINCOM 3.33. La contabilizzazione delle spese di bilancio mediante il sistema informatizzato di contabilità (SINCOM) risulta generalmente attendibile. 3.34. Le linee delle dotazioni, che costituiscono la base del conto di gestione, corrispondono in generale alle linee d'imputazione del file SINCOM per il piano contabile. Si è ugualmente verificato che i tassi di cambio applicati per la conversione iniziale degli impegni e dei pagamenti e per la rivalutazione mensile siano conformi ai tassi ufficiali pubblicati dalla Commissione (Info-di ECU e GU) e che i programmi di rivalutazione degli impegni ancora da liquidare siano fondati sui tassi corretti conformi alle disposizioni regolamentari e comportino gli aggiustamenti necessari in relazione all'utilizzo degli stanziamenti. I controlli automatici integrati nel sistema SINCOM sono stati verificati per assicurarsi che gli importi degli impegni e dei pagamenti eseguiti non superino gli stanziamenti autorizzati corrispondenti. Gli impegni ed i pagamenti contabilizzati sono autorizzati, vistati e registrati nella contabilità da agenti autorizzati, in conformità delle disposizioni regolamentari. 3.35. Il sistema consente in modo adeguato di identificare i rifiuti di visto del controllore finanziario, i casi in cui la Commissione non tiene conto del rifiuto di visto e le decisioni della Commissione di tener conto di un rifiuto di visto. I pagamenti sono correttamente imputati all'esercizio nel corso del quale sono contabilizzati. 3.36. Le differenze fra le componenti contabili degli impegni ed i saldi degli impegni sono praticamente nulle. I saldi degli impegni individuali sono ben riportati nel file globale utilizzato per la compilazione del conto di gestione. 3.37. Tuttavia, i controlli svolti su SINCOM danno adito alle seguenti osservazioni. 3.38. Gli importi degli stanziamenti iscritti in SINCOM a titolo del secondo bilancio rettificativo e suppletivo per il 1994 non corrispondono agli importi approvati dall'autorità di bilancio. Negli importi di certi stanziamenti si sono osservati divari significativi. 3.39. Si è proceduto ad un raffronto esaustivo fra un tabulato prodotto partendo dai file SINCOM dei bilanci rettificativi e suppletivi per il 1994 ed i bilanci pubblicati nella Gazzetta ufficiale. Divari, dovuti ad un errore all'atto della pubblicazione, sono stati osservati negli importi degli stanziamenti figuranti su 77 linee. Di conseguenza, gli importi esatti di questi stanziamenti per impegni e per pagamenti non si fondavano sulla base giuridica formale che il bilancio pubblicato nella Gazzetta ufficiale rappresenta. 3.40. Per quanto riguarda gli storni di bilancio che richiedono l'approvazione dell'autorità di bilancio, non è stato possibile riscontrare certi importi registrati in SINCOM con la documentazione posta a disposizione della Corte. 3.41. Si è eseguito un raffronto fra un tabulato prodotto da SINCOM, che riprende gli estremi degli storni di bilancio, e la documentazione disponibile su questi storni approvati dall'autorità di bilancio o ad essa notificati, ma per tre di questi storni il risultato non è stato soddisfacente. Il saldo dell'esercizio 3.42. Come risulta dal calcolo del risultato dell'esecuzione del bilancio 1994 dell'Unione europea (conto di gestione e bilancio finanziario attinente alle operazioni del bilancio dell'esercizio 1994, volume II, pag. 11), il saldo dell'esercizio è rappresentato da un importo di 2,1 Mio di ECU, che corrisponde al risultato della partecipazione al bilancio comunitario degli Stati dell'Associazione europea di libero scambio, membri dello Spazio economico europeo. Questo importo costituisce la differenza fra i contributi versati, da un lato, (90,7 Mio di ECU) e le spese relative dell'esercizio dall'altro (88,6 Mio di ECU). 3.43. In mancanza di istruzioni dettagliate sul trattamento di questo residuo di 2,1 Mio di ECU sul piano contabile, e per ragioni di prudenza, i servizi contabili della Commissione avrebbero dovuto isolare questo importo in un conto apposito del passivo del bilancio finanziario, in attesa della regolarizzazione dei conti EFTA-SEE, anziché incorporarlo nel saldo dell'esercizio. Il bilancio finanziario consolidato dell'Unione europea 3.44. Il bilancio finanziario consolidato dell'Unione europea, per il cui consolidamento è competente unicamente la Commissione, riflette correttamente la situazione finanziaria dell'Unione, ma dà adito alle riserve qui sotto esposte. 3.45. Il controllo del bilancio finanziario consolidato consiste in sostanza nel verificarne l'esattezza aritmetica, nonché il raggruppamento corretto dei bilanci finanziari delle diverse istituzioni ed organismi comunitari che fanno parte del quadro di consolidamento. Da questi controlli non sono risultate anomalie. 3.46. Le eventuali osservazioni della Corte sui bilanci finanziari della Commissione e delle altre istituzioni ed organismi comunitari incidono parimenti, a causa delle modalità di compilazione, sul bilancio finanziario consolidato. L'armonizzazione dei metodi contabili 3.47. La presentazione di stati finanziari armonizzati e l'applicazione di metodi contabili e di norme di valutazione identici, da parte dei diversi organi che formano oggetto del consolidamento, rappresentano condizioni, fra altre, che devono essere soddisfatte per poter procedere al consolidamento. Nel contesto dei conti comunitari, il potere di stabilire i metodi contabili e di armonizzare la presentazione degli stati finanziari è stato attribuito alla Commissione (articolo 21 delle modalità di esecuzione di talune disposizioni del regolamento finanziario del 21 dicembre 1977). 3.48. Si è constatato che le informazioni incluse negli stati finanziari non sono sempre uniformi o che mancano le norme applicabili a talune operazioni. 3.49. Ad esempio, la presentazione separata nel bilancio finanziario del materiale informatico per certe istituzioni soltanto, potrebbe indurre in errore il lettore del bilancio finanziario in causa. Di fatto, questa nuova presentazione è stata seguita solo per la Commissione ed il Parlamento europeo. D'altra parte, giova osservare che anche a livello della Commissione questa presentazione non è uniforme, nella misura in cui il materiale informatico del Centro comune di ricerca è compreso nel materiale e nel mobilio. Di conseguenza, l'importo iscritto nel bilancio finanziario per il materiale ed il mobilio è sopravvalutato, mentre l'importo per il materiale informatico è sottovalutato. La Corte ammette che questa nuova presentazione ha l'effetto di migliorare le informazioni fornite. Tuttavia, la Commissione deve incitare le altre istituzioni ed organismi comunitari ad agire nello stesso modo. 3.50. Mancano norme per la presentazione negli stati finanziari dei contratti, spesso uniti ad un'opzione di acquisto, che rappresentano diritti immobiliari (ad esempio enfiteusi o leasing), od altri diritti assimilati. Di conseguenza, queste operazioni non sempre si riflettono nei conti, che si tratti del bilancio finanziario o delle note illustrative (cfr. i paragrafi 3.97 - 3.99). 3.51. Dato che le diverse istituzioni ricorrono sempre più a questi metodi di finanziamento, si invita la Commissione a servirsi del potere che le è conferito dall'articolo 21 delle modalità di esecuzione del regolamento finanziario ed a stabilire norme per il trattamento contabile, affinché d'ora in avanti le operazioni di questo tipo, presentanti certe caratteristiche, siano riprese in modo idoneo negli stati finanziari. Il bilancio finanziario della Commissione Osservazioni sull'esecuzione e sulla contabilizzazione dei pagamenti 3.52. L'esame, a livello centrale - nel sistema di tesoreria, nella contabilità bancaria, nella contabilità generale e nel sistema di riscontro bancario (NOSTRO) - delle operazioni di pagamento selezionate nel contesto del campione centrale e che hanno dato luogo ad esborsi, non ha rilevato errori di natura tale da dover figurare nella DAS sotto il profilo dell'affidabilità dei conti. Per le operazioni selezionate che non hanno dato luogo, a livello centrale, a movimenti di fondi, come ad esempio la maggior parte delle operazioni del FEAOG-garanzia, che di fatto corrispondono a regolarizzazioni di anticipi, è stata verificata la registrazione nella contabilità generale. Le riserve relative alle immobilizzazioni materiali (Bruxelles, Lussemburgo e delegazioni) 3.53. La Corte esprime una riserva sul valore (254,2 Mio di ECU) iscritto nel bilancio finanziario della Commissione per i beni mobili a Bruxelles e Lussemburgo. 3.54. La Corte ha svolto un controllo sul valore del patrimonio mobiliare e immobiliare della Commissione. L'indagine è stata condotta su beni che rappresentano circa 445 Mio di ECU e posseduti a Bruxelles e Lussemburgo, nonché negli uffici nella Comunità e presso le delegazioni al di fuori della Comunità. 3.55. Si tratta di immobili di proprietà (134 Mio di ECU), di anticipi e di acconti versati per immobilizzazioni materiali (12,1 Mio di ECU), di veicoli (11,2 Mio di ECU), di materiale informatico (151,5 Mio di ECU) e di altri beni mobili (136,4 Mio di ECU). I beni mobili sono in totale circa 450 000. I lavori svolti dalla Corte hanno portato alle constatazioni sottoesposte (per informazioni più dettagliate, cfr. il capitolo 13 della relazione annuale della Corte sull'esercizio 1994) (). Gli immobili di Bruxelles 3.56. In totale gli importi presentati e come giustificati dalle note che accompagnano il bilancio finanziario, danno un'indicazione affidabile del valore del patrimonio immobiliare posseduto a Bruxelles al 31 dicembre 1994, ad eccezione dell'importo considerato per la sistemazione dell'immobile BREYDEL. Per questo occorrerebbe una migliore giustificazione. In effetti, esiste un divario di circa 1,5 Mio di ECU fra l'importo che figura nel bilancio finanziario (8,5 Mio di ECU) ed i pagamenti registrati in SINCOM (10,0 Mio di ECU). Anticipi e acconti per immobilizzazioni materiali (immobili in corso di acquisizione) 3.57. La Corte si rallegra del cambiamento dei metodi contabili rappresentato dall'introduzione della voce «Anticipi e acconti per immobilizzazioni materiali» (la cui contropartita nel passivo figura alla rubrica «Capitali propri») nel bilancio finanziario della Commissione. 3.58. La Commissione deve invece prendere le disposizioni opportune per avere in futuro il mezzo di far figurare esattamente gli importi in questione. Al 31 dicembre 1994 il valore dei beni in causa ammonta a circa 18,8 Mio di ECU (invece di 12,1 Mio di ECU). Beni mobili di Bruxelles 3.59. La Corte non può pronunciarsi in modo conclusivo sul fatto che gli importi che figurano nel bilancio finanziario per i beni mobili diano un quadro fedele del patrimonio detenuto dalla Commissione a Bruxelles ed a Lussemburgo. 3.60. L'impossibilità di garantire l'esistenza di numerosi beni, in quanto mancano informazioni attendibili sulla loro ubicazione, e l'impossibilità in pratica di controllare il valore dei beni così ripresi nella base di dati SYSBIEN, hanno portato a questa constatazione. Il valore iscritto nel bilancio finanziario del patrimonio da qualificare in tal modo è di 254,2 Mio di ECU (materiale e mobilio e materiale informatico). Beni mobili al di fuori della Comunità 3.61. Gli inventari dei beni posseduti presso le delegazioni al di fuori della Comunità (30,2 Mio di ECU) comportano sempre gli stessi problemi che la Corte non ha smesso di segnalare dal 1979 nelle sue relazioni annuali successive (). Fino a poco tempo fa, in nessuna fase dell'iter di trasmissione dei dati, che è iniziato dalle delegazioni per concludersi presso il contabile della Commissione, sono state svolte le verifiche necessarie. Le anomalie scoperte, malgrado talune rettifiche apportate nel frattempo, mettono la Corte in una situazione in cui essa non può pronunciarsi in modo conclusivo sul valore del patrimonio detenuto dalle delegazioni. Osservazioni sulle partecipazioni e sui prestiti 3.62. La ripartizione fra partecipazioni (15,2 Mio di ECU) e prestiti (54,3 Mio di ECU) degli importi connessi allo strumento finanziario EC Investment Partners non corrisponde alla realtà. Infatti, gli importi esatti delle partecipazioni e dei prestiti sono rispettivamente inferiori e superiori di 4,3 Mio di ECU agli importi che figurano nel bilancio finanziario. Osservazioni sui conti bancari La contabilità bancaria 3.63. Gli sforzi compiuti dalla Commissione in questo settore, hanno avuto effetti positivi. La Commissione, infatti, è riuscita ad assorbire i ritardi nella contabilità bancaria e ad eseguire raffronti mensili, con spiegazione delle differenze, fra i dati in cifre della contabilità (ausiliaria) bancaria e la contabilità generale. Al 31 dicembre 1994 i saldi bancari secondo le due contabilità erano identici. Il conto bancario specifico 3.64. Un conto bancario della Commissione, che presenta un saldo relativamente poco importante, non figura nei conti. 3.65. La relazione annuale sull'esercizio 1993 (paragrafo 14.122) aveva segnalato l'esistenza di un conto bancario specifico, aperto dalla Commissione presso una banca belga nel 1991, in seguito all'esecuzione di un pignoramento presso terzi in merito all'affitto di un immobile, il quale non figurava nei conti della Commissione. Benché nelle sue risposte la Commissione si fosse impegnata a tenerne conto in futuro, questo conto bancario (8 Mio di BFR, cioè 0,2 Mio di ECU), nonché il debito corrispondente continuano a non figurare nei conti. Il controllo dei riscontri bancari (NOSTRO) 3.66. I riscontri bancari di fine anno danno adito ad una serie di rilievi da parte della Corte. 3.67. Quest'anno di nuovo il trattamento dei riscontri bancari di fine anno ha presentato difficoltà. 3.68. Per molti conti bancari il saldo bancario e/o il saldo contabile in NOSTRO non erano i saldi di fine anno [cfr. anche la relazione annuale sull'esercizio 1993, paragrafo 14.112 a)]. 3.69. La Corte insiste affinché in futuro la Commissione provveda a coordinare meglio i lavori di fine anno in questo settore, non solo per facilitare i lavori di controllo che la Corte deve svolgere, ma soprattutto per facilitare i lavori di fine anno per i suoi stessi servizi. Osservazioni sulle casse di anticipi 3.70. L'importo iscritto (7,5 Mio di ECU) per le casse di anticipi riguardanti i protocolli finanziari con i paesi del Mediterraneo meridionale non riflette correttamente i fondi comunitari disponibili in questi paesi alla chiusura dell'esercizio. Le riserve relative ai crediti nei confronti degli Stati membri Le contabilità separate dei dazi doganali e dei prelievi agricoli 3.71. La grandezza degli errori e l'ampiezza dei problemi rilevati nelle contabilità separate relative ai dazi doganali ed ai prelievi agricoli non consentono di considerare affidabile l'importo di circa 577 Mio di ECU iscritto nel bilancio finanziario al riguardo. 3.72. Trimestralmente viene trasmessa una contabilità separata. Essa riguarda in sostanza i dazi doganali e i prelievi agricoli non riscossi e non garantiti dagli Stati membri, oppure garantiti ma contestati. 3.73. Le contabilità separate tenute dagli Stati membri e che sono alla base dei dati della Commissione, risentono di numerosi errori e lacune di cui la principale è la mancanza di esaustività. Ad esempio, in Belgio, nell'ufficio di Anversa un importo di 49 Mio di ECU relativo ad una frode scoperta e notificata al debitore non era stato ancora iscritto alla fine dell'esercizio 1994. Le verifiche eseguite in diversi Stati membri hanno evidenziato varie carenze nella tenuta delle contabilità separate, in specie nel Regno Unito dove, a seguito dei controlli espletati, le autorità nazionali hanno invitato i servizi interessati ad apportare i miglioramenti necessari. I crediti connessi alla liquidazione dei conti del FEAOG-garanzia 3.74. I crediti nei confronti degli Stati membri a titolo della liquidazione dei conti del FEAOG-garanzia per gli esercizi 1989-1991, per un importo di circa 2 000 Mio di ECU, non sono riprodotti nei conti. 3.75. Le decisioni della Commissione del 30 novembre 1994 () e del 21 dicembre 1994 () hanno avuto come esito correzioni negative per circa 2 000 Mio di ECU, i tre quarti delle quali riguardano le quote lattiere in Spagna, Grecia e Italia. Queste correzioni negative corrispondono a entrate di bilancio da riscuotere. Queste correzioni saranno apportate durante gli esercizi 1995-1998 tramite spese negative nelle dichiarazioni mensili di spesa degli Stati membri per gli esercizi in questione. 3.76. La Corte ripete le proprie critiche a questa prassi, che non è conforme alla regolamentazione finanziaria. Trattandosi di entrate da acquisire, la Commissione avrebbe dovuto applicare le disposizioni di cui all'articolo 28 del regolamento finanziario, cioè procedere all'accertamento dei crediti. Tale procedura avrebbe consentito di iscrivere questi crediti all'attivo del bilancio finanziario, rendendo così i conti comunitari più trasparenti. Osservazioni sui crediti potenziali connessi alla constatazione di frodi e irregolarità 3.77. Per quanto riguarda gli importi potenzialmente da riscuotere a seguito dei casi di frode e di irregolarità noti alla Commissione, le indicazioni fornite negli stati finanziari della Commissione alla rubrica «crediti potenziali» dovrebbero essere migliorate, per dare al lettore degli stati finanziari un quadro globale dei crediti potenziali di questo tipo. La rubrica «crediti potenziali» comprende solo i casi dichiarati dagli Stati membri nel settore del FEAOG-garanzia. I casi attinenti alle risorse proprie, che peraltro sono già iscritti in gran parte nel bilancio finanziario sotto la contabilità B, non vi sono riprodotti, e neppure i casi relativi ai Fondi strutturali, che non figurano da nessuna parte. I casi dichiarati attinenti alle risorse proprie ed ai Fondi strutturali comportano riscossioni potenziali di almeno 500 Mio di ECU da parte dell'Unione. La relazione in causa contiene i seguenti dati: >SPAZIO PER TABELLA> 3.78. Nella relazione annuale 1994 relativa alla lotta contro le frodi (), la Commissione presenta informazioni finanziarie relative a casi di frode che interessano il settore del FEAOG-garanzia, quello delle risorse proprie e quello dei Fondi strutturali. Questi dati si riferiscono ai soli esercizi 1991-1994 e non possono sostituirsi a quelli iscritti (FEAOG-garanzia: crediti al 31.12.1994 in base ai casi di frode dichiarati da quando è stato istituito il FEAOG-garanzia), o che dovrebbero essere iscritti (risorse proprie e Fondi strutturali) nella parte del volume IV dei conti dell'Unione relativa ai crediti potenziali, poiché tali dati non coprono i casi anteriormente al 1991, che devono ancora formare oggetto di recupero. Comunque, la relazione sulla lotta contro le frodi non è una situazione contabile, ma una relazione descrittiva redatta da un'unità di coordinamento creata di recente, l'UCLAF, in base ad informazioni fornite principalmente dagli Stati membri. 3.79. Questi dati sono insufficienti e non possono colmare le lacune della parte «crediti potenziali» del volume IV, che si limita a menzionare e ad indicare dettagliatamente un importo di 1 140,16 Mio di ECU ancora da recuperare al 31.12.1994 nel settore del FEAOG-garanzia da parte degli Stati membri (volume IV, p. 54, tabella 2). 3.80. Inoltre, non si può partire dal presupposto che le informazioni fornite dagli Stati membri siano corrette al 100 % e soprattutto complete. Vi sono forti ragioni per credere che il quadro delineato dalla Commissione sottovaluti ampiamente la dimensione reale del fenomeno delle frodi e delle irregolarità dichiarate. Questo dubbio è alimentato dal fatto che, ad esempio, talune normative che disciplinano i sistemi di comunicazione da parte degli Stati membri sono entrate in vigore solo di recente oppure non obbligano gli Stati membri ad aggiornare regolarmente le loro comunicazioni in merito al seguito che è stato dato alle stesse, e che, nel settore dei Fondi strutturali, alcuni Stati membri (Italia, Belgio) si sono astenuti da qualsiasi comunicazione in proposito dal 1990. Questo dubbio si fonda anche sulla situazione del sistema di sorveglianza finanziaria dei casi di frode, delle modalità di riscossione e di recupero che la Commissione stessa giudica insufficiente (). Le riserve relative al volume reale degli impegni fuori bilancio 3.81. Diversi obblighi potenziali dell'Unione europea, per un importo di almeno 88 000 Mio di ECU, non figurano né nel bilancio finanziario, né negli allegati riguardanti gli impegni fuori bilancio. Le decisioni e gli obblighi di carattere pluriennale 3.82. L'attuazione dei Fondi strutturali si iscrive nel quadro di accordi conclusi preliminarmente con gli Stati membri interessati, cioè le decisioni della Commissione che approvano i programmi. Questi atti stabiliscono un obbligo dell'Unione europea nei confronti delle parti interessate fissando in specie, per un periodo pluriennale, l'importo totale del contributo comunitario. Poiché l'impegno degli stanziamenti è scaglionato su diversi esercizi man mano che vengono erogate le quote annuali, gli stati finanziari - per garantire un quadro fedele e completo - dovrebbero far figurare fra gli impegni fuori bilancio, oppure nell'allegato del volume IV relativo agli obblighi ed oneri potenziali dell'Unione europea, l'importo di tali obblighi che non hanno ancora dato luogo agli impegni contabili corrispondenti. 3.83. La seconda fase della riforma dei Fondi strutturali è iniziata nel 1994 e le decisioni adottate in tale anno fissano di conseguenza l'importo totale da finanziare per tutto il periodo di questa seconda fase, cioè dal 1994 al 1999. >SPAZIO PER TABELLA> 3.84. Per i tre Fondi strutturali le decisioni prese nel 1994 prevedono l'erogazione di un contributo totale di oltre 84 765 Mio di ECU. Le quote 1994 hanno dato luogo, nel corso dell'esercizio, a impegni contabili dell'ordine di poco più di 13 348 Mio di ECU. Ne consegue che, alla chiusura dell'esercizio, gli obblighi da adempiere nel corso dei prossimi esercizi ammontano a più di 71 417 Mio di ECU. La tabella che segue illustra queste cifre dettagliatamente. Lo sfasamento del periodo contabile relativo al FEAOG-garanzia 3.85. Gli impegni giuridici dell'Unione europea nei confronti degli Stati membri, per un importo approssimativo di 16 083 Mio di ECU, a titolo dei pagamenti da essi eseguiti nel contesto del FEAOG-garanzia fra il 16 ottobre ed il 31 dicembre 1994, non figurano fra gli impegni fuori bilancio. 3.86. In conformità del regolamento (CEE) n. 729/70 del Consiglio, modificato da ultimo dal regolamento (CE) n. 1287/95 (), le spese erogate dagli Stati membri per le operazioni del FEAOG-garanzia fra il 16 ottobre ed il 31 dicembre 1994 sono rimborsate dalla Commissione nel corso dell'esercizio finanziario 1995. 3.87. Poiché queste spese, fatta salva la successiva procedura di liquidazione, hanno un carattere irreversibile per il bilancio generale dell'Unione europea, il loro importo dovrebbe figurare fra gli impegni fuori bilancio nei conti dell'esercizio 1994. Ciò è tanto più necessario per un'informazione fedele e completa in quanto, con l'entrata in vigore della nuova politica agricola comune, in particolare nel settore dei seminativi, le spese effettuate durante il periodo in questione dagli Stati membri raggiungono un volume considerevole, cioè il 43 % degli stanziamenti dell'esercizio 1995 per il FEAOG-garanzia. Questo rilievo non incide sull'esattezza degli importi delle spese dell'anno 1994 imputate al conto di gestione, nella misura in cui essi includono i pagamenti eseguiti dagli Stati membri fra il 16 ottobre 1993 ed il 31 dicembre 1993. La garanzia prestata per un credito bancario 3.88. Fra gli impegni fuori bilancio non figura il rischio assunto dalla Comunità nel prestare una garanzia per un importo di 500 Mio di ECU ad un consorzio di banche, per un credito accordato all'ex Unione sovietica e destinato a finanziare l'importazione di prodotti agricoli e alimentari di origine comunitaria (). La garanzia della Comunità copre, fino ad un importo di 500 Mio di ECU e nella misura del 98 %, le perdite eventuali in capitale ed interessi in caso di inadempienza del debitore. Al 31 dicembre 1994 la parte non ancora rimborsata di questa operazione ammontava a 132,6 Mio di ECU in capitale. 3.89. Diversamente dalla garanzia di rimborso dei prestiti concessi dalla BEI sulle sue risorse proprie a beneficio dei paesi terzi e dalla garanzia di rimborso dei prestiti contratti dalle Comunità europee, la garanzia prestata per il credito accordato dal consorzio di banche non figura fra gli impegni fuori bilancio. Gli impegni relativi alle operazioni swap 3.90. Gli impegni relativi alle operazioni swap di divise e di tassi (da ricevere 975 Mio di ECU, da dare 996,2 Mio di ECU), che sono ripresi sotto i conti d'ordine del bilancio della bilancia dei pagamenti, non figurano fra gli impegni fuori bilancio della Commissione, benché il bilancio di questo strumento finanziario abbia formato oggetto di consolidamento nel bilancio finanziario della Commissione. La stessa osservazione si applica alle operazioni swap degli strumenti finanziari NIC ed Euratom, per i quali questi impegni mancano perfino a livello dei rispettivi stati finanziari. Osservazioni sulle note illustrative del bilancio finanziario 3.91. In generale si è constatato che la qualità delle note illustrative del bilancio finanziario della Commissione è migliorata. Tuttavia la Commissione è invitata a proseguire gli sforzi in questo campo. I bilanci finanziari delle altre istituzioni ed organismi comunitari Le riserve relative alle immobilizzazioni materiali 3.92. La Corte esprime riserve sul valore (121,1 Mio di ECU) dei beni mobili iscritti nei bilanci finanziari di diverse istituzioni ed organismi comunitari. 3.93. Per il Parlamento europeo l'importo iscritto nel bilancio finanziario (86,9 Mio di ECU) non corrisponde all'importo secondo la base di dati IMMO, che serve da libro inventari. Inoltre, gli aggiustamenti da apportare a seguito dell'ultimo controllo fisico triennale terminato nel 1994, non sono ancora inclusi nel bilancio finanziario al 31 dicembre 1994. 3.94. Per il Consiglio, gli aggiustamenti da eseguire a seguito dell'ultimo controllo fisico triennale terminato nel 1994, non sono ancora inclusi nell'importo iscritto nel bilancio finanziario (28,6 Mio di ECU) al 31 dicembre 1994. Secondo il Consiglio essi interessano circa 1 250 beni, sempre registrati nel libro inventari ma di cui non è stato possibile stabilire l'esistenza. 3.95. Per il Comitato economico e sociale (CES) e per il Comitato delle regioni l'importo che figura nel bilancio finanziario, calcolato dal servizio immobilizzazioni come avviene nelle altre istituzioni, non si basa sui libri inventari. Le carenze constatate per i libri inventari (ad esempio, iscrizioni in divise differenti senza conversione in ECU, mancanza di totali, pagine in bianco) sono tali che è quasi impossibile un raffronto con la cifra contabile. Inoltre, al CES non si è provveduto ad alcun inventario fisico da almeno 12 anni. 3.96. I bilanci finanziari, o le note del bilancio, del Parlamento europeo, del Consiglio e della Corte di giustizia non danno informazioni sull'esistenza di diritti immobiliari o diritti assimilati rilevanti (292 Mio di ECU), né sugli obblighi immobiliari (1 823 Mio di ECU). 3.97. Il Parlamento ha stipulato due contratti di enfiteusi con opzione di acquisto (di una durata di 27 e di 20 anni rispettivamente), che riguardano da un lato un immobile a Bruxelles (1 000 Mio di ECU più interessi) e dall'altro un immobile a Strasburgo (443 Mio di ECU più interessi). Nel bilancio finanziario o nelle note del bilancio non figura alcuna informazione in merito a queste operazioni. 3.98. Il totale degli anticipi versati dal Consiglio per la costruzione dell'edificio «Consilium» a Bruxelles ammonta, al 31 dicembre 1994, a 292 Mio di ECU rispetto ad un costo finale stimato in 332 Mio di ECU al 31 dicembre 1993. Questi anticipi, che sono stati imputati nel bilancio di previsione, non sono riprodotti nel bilancio finanziario e l'impegno finanziario per il saldo di circa 40 Mio di ECU non figura negli impegni fuori bilancio, in contrasto con la prassi seguita dalla Commissione (cfr. il paragrafo 3.57). 3.99. Il 15 novembre 1994 la Corte di giustizia ha firmato una convenzione con lo Stato lussemburghese riguardo ai suoi immobili. Questa convenzione, pur non recando tale denominazione, ha le principali caratteristiche di un contratto di leasing finanziario, che include una clausola di trasferimento di proprietà. Con questa convenzione la Corte di giustizia si è impegnata a pagare annualmente un'indennità di ± 634 Mio di BFR, al massimo fino al 31 dicembre 2015. La proprietà degli immobili sarà trasferita a tutti gli effetti alla Corte di giustizia il giorno in cui il totale delle indennità versate sarà pari al prezzo di vendita degli immobili per lo Stato lussemburghese. Un esperto indipendente provvederà ad un calcolo finale per la totalità del prezzo di vendita, tenendo conto di tutti i pagamenti già eseguiti dalla Corte di giustizia sotto forma di affitti o di indennità. L'impegno finanziario concernente questa convenzione (che può stimarsi in circa 340 Mio di ECU se si considerano le sole indennità da pagare fino al 2015), non compare nei conti o nelle note. Osservazioni sui conti bancari 3.100. La Corte non può pronunciarsi sull'affidabilità dell'importo dei conti a vista (0,9 Mio di ECU) che figura all'attivo del bilancio finanziario del CES, dato che non sono stati eseguiti i riscontri bancari al 31 dicembre 1994. PER QUANTO RIGUARDA LA LEGITTIMITÀ/REGOLARITÀ DELLE OPERAZIONI DI BASE Le operazioni attinenti alle entrate Le risorse proprie tradizionali 3.101. Per le risorse proprie tradizionali gli esami svolti su un campione di operazioni di base negli Stati membri non hanno evidenziato elementi di natura tale da mettere in discussione la legittimità/regolarità delle entrate corrispondenti, né hanno consentito di scoprire errori sostanziali abbastanza importanti da incidere sul bilancio comunitario sotto il profilo dei diritti accertati e riscossi. Tuttavia, sia chiaro che il campione selezionato dalla Corte non può essere estratto dall'insieme della popolazione interessata in quanto, evidentemente, nessuna autorità è in possesso di un elenco delle importazioni non dichiarate alle autorità doganali. Lo stesso problema si presenta soprattutto per le imposte oggetto di dichiarazione. Pertanto, non è possibile esprimere un giudizio sull'esaustività delle risorse proprie tradizionali. 3.102. Gli esami sulle risorse proprie tradizionali hanno compreso test sul funzionamento dei sistemi nazionali di centralizzazione delle operazioni di base. 3.103. Giova osservare che il campione delle operazioni di base è selezionato in base agli importi riscossi dalla Commissione. Pertanto, questo approccio non consente di valutare i casi di esenzione o di applicazione di un tasso nullo di dazio doganale e a maggior ragione di operazioni non dichiarate. Nel contesto dell'esame delle entrate doganali e dei prelievi agricoli, si è ovviato a questo inconveniente in modo empirico per le operazioni esenti o soggette ad un dazio nullo analizzando, accanto alle transazioni che hanno dato luogo alla riscossione di diritti, transazioni per le quali non era stato acquisito alcun diritto o prelievo. I dazi doganali e i prelievi agricoli 3.104. L'esame delle transazioni selezionate nel campione e quello svolto su altre transazioni selezionate casualmente non hanno evidenziato problemi importanti in merito all'affidabilità ed alla sostanza dei conti. I principali problemi incontrati riguardano la legittimità/regolarità, in particolare il rispetto dei termini di messa a disposizione. 3.105. L'importo cumulato più probabile degli errori gravi relativi ai dazi doganali ed ai prelievi agricoli è poco elevato, dell'ordine di 10 Mio di ECU. 3.106. Gli esami svolti in occasione della verifica delle operazioni campionate nel contesto della DAS hanno parimenti evidenziato diversi problemi, specie per quanto riguarda il rispetto dei termini di messa a disposizione. In Danimarca, ad esempio, nel caso dei due uffici visitati è stato possibile osservare ritardi sistematici riguardanti il 10 % circa delle entrate accertate. In Grecia, in alcuni uffici le entrate dell'ultimo giorno del mese sono riportate sistematicamente al mese successivo. Nei Paesi Bassi, la contabilizzazione dei diritti accertati tramite dichiarazioni periodiche in alcuni casi subisce ritardi. La Commissione dovrebbe ricordare agli Stati membri di rispettare i termini della messa a disposizione delle risorse e dovrebbe vigilare affinché si esigano gli interessi di mora dovuti. 3.107. Di fatto, il rischio più importante che interessa le entrate rappresentate da dazi e prelievi potrebbe essere quello della mancata dichiarazione che, per definizione, sfugge in misura molto ampia alle indagini condotte nel contesto della dichiarazione di affidabilità. L'importo delle irregolarità dichiarate dagli Stati membri alla Commissione e gli importi delle irregolarità non notificate relativi al transito rappresentano circa 300 Mio di ECU, cioè circa il 2 % dei dazi doganali e dei prelievi agricoli riscossi. L'ampiezza di questo fenomeno nel settore delle risorse proprie tradizionali rende indispensabile un rafforzamento dei dispositivi di prevenzione e di scoperta delle frodi. 3.108. Giova osservare che, in pratica, qualsiasi frode all'importazione comporta automaticamente una frode rispetto all'IVA all'importazione, che in ultima analisi si ripercuote sulla risorsa propria IVA, ma questo effetto, che può stimarsi in circa 60 Mio di ECU, resta relativamente secondario. 3.109. In ultima analisi, l'impatto degli errori e delle frodi si trasferisce sulla risorsa PNL in quanto risorsa complementare. I contributi del settore dello zucchero 3.110. Il campione da esaminare comprendeva 9 transazioni, di cui una, riguardante un debitore residente all'isola Riunione, non ha potuto essere controllata oltre l'organismo pagatore. Fra le otto transazioni esaminate fino al livello del debitore, tre possono considerarsi inficiate da errori. 3.111. Il primo errore riguarda il versamento del saldo del contributo alla produzione, eseguito dal Regno Unito con un mese di ritardo rispetto al termine previsto dalla regolamentazione, secondo cui tale contributo deve essere accertato in ottobre per essere versato alla Commissione a dicembre. Ora, si è osservato che il saldo per il 1993 di un importo di 15 952 344 ECU in effetti è stato versato alla Commissione solo nel gennaio 1994. Ne consegue che le entrate per il 1994 sono sopravvalutate dell'importo del saldo. Questa situazione sembra ripetersi nel 1994, dato che un importo di 14 974 768 ECU, da versare normalmente nel dicembre 1994, è stato in effetti versato nel gennaio 1995. Inoltre, l'importo dovuto nel 1994 non è stato iscritto nel bilancio finaziario della Commissione a titolo di diritti accertati ancora da riscuotere. Peraltro, questi versamenti tardivi dovrebbero dare luogo all'esazione di interessi di mora. 3.112. Dall'esame dei saldi di contributi versati dalla Francia nel dicembre 1994 risulta che i contributi complementari, che devono essere imputati ad una voce specifica del bilancio (voce 1160), erano in effetti imputati alla voce 1100, che riguarda i contributi alla produzione dello zucchero. Questo errore di imputazione sopravvaluta di 32 011 134 ECU le entrate iscritte alla voce 1100 e diminuisce dello stesso importo quelle della voce 1160. 3.113. In Spagna, un deposito non era stato riconosciuto dall'amministrazione e, di conseguenza, non era incluso nell'elenco ufficiale dei depositi autorizzati. Pertanto, lo smercio di zucchero da questo deposito non avrebbe dovuto dar luogo alla riscossione dei contributi per l'ammasso (né d'altra parte al rimborso delle spese di ammasso). Le risorse proprie basate sull'IVA e sul PNL 3.114. Le risorse proprie basate sull'IVA e sul PNL non danno adito a rilievi della Corte per quanto riguarda l'affidabilità dei calcoli e la legittimità/regolarità delle procedure applicate per l'accertamento dei dati di base. La risorsa propria basata sull'IVA 3.115. Gli esami hanno interessato: - il calcolo dell'aliquota uniforme e dei diversi elementi che intervengono nella sua definizione e dei dodicesimi che ne risultano; - l'esame degli estratti relativi all'esercizio 1993, che incidono sulle entrate IVA dell'esercizio 1994 tramite il meccanismo dei saldi; - la riscossione e la contabilizzazione dei dodicesimi, saldi e aggiustamenti; - il recepimento corretto, nelle legislazioni nazionali, delle direttive riguardanti, in materia di IVA, l'armonizzazione fra Stati membri. 3.116. Questi diversi esami non hanno evidenziato problemi importanti che possano alterare i conti della Commissione. Tuttavia, occorre sottolineare che la Commissione ha espresso diverse riserve riguardo al contenuto degli estratti ed ha osservato vari casi di recepimento scorretto delle direttive IVA. Tuttavia, l'impatto finanziario di queste situazioni può essere molto differente ed il suo calcolo richiede lavori spesso lunghi e complessi, di modo che non può essere quantificato. La risorsa propria basata sul prodotto nazionale lordo (PNL) Il prodotto nazionale lordo (PNL) come base 3.117. Il PNL è calcolato in base ai conti nazionali compilati in ogni Stato membro, secondo metodi statistici ed econometrici complessi, da istituti pubblici specializzati che detengono il monopolio in questo settore. I dati forniti dagli Stati membri alla Commissione subiscono un doppio controllo, al quale provvedono, da un lato, la Commissione (EUROSTAT) a norma dell'articolo 19 del regolamento (CEE) n. 1552/89 e, dall'altro, il comitato PNL in virtù dell'articolo 7 della direttiva 89/130/CEE, Euratom. Nell'ottobre 1994 il comitato PNL ha presentato il proprio parere sui dati relativi all'esercizio 1993, secondo cui «le cifre riflettono gli sforzi continui ed ottimali degli Stati membri per produrre dati comparabili e rappresentativi». 3.118. L'esame dell'affidabilità dei conti nazionali è limitato dal segreto statistico e, inoltre, richiederebbe risorse umane dotate di conoscenze specifiche nella compilazione dei conti nazionali ben più considerevoli di quelle di cui dispone la Corte; per di più, a causa del suo carattere statistico, l'aggregato macroeconomico PNL non si presta all'esame della legittimità/regolarità delle operazioni di base, il cui fine è una dichiarazione di affidabilità. 3.119. È per questa ragione che i controlli hanno interessato il rispetto - da parte degli Stati membri - dei concetti e delle procedure regolamentari stabiliti dalla direttiva del Consiglio del 13 febbraio 1989 (89/130/CEE, Euratom) relativa all'armonizzazione della fissazione del prodotto nazionale lordo ai prezzi di mercato (). La mancanza di soluzioni ai problemi citati ai paragrafi 1.117 e successivi della relazione annuale della Corte sull'esercizio 1994, in particolare il problema delle riserve non sciolte dalla Commissione, non consente di conseguire sin dall'esercizio 1994 gli obiettivi di esaustività, di affidabilità e di comparabilità degli aggregati PNL trasmessi dagli Stati membri alla Commissione. L'impatto di queste riserve o di altri problemi irrisolti sulla qualità della base PNL e, di conseguenza, sul sistema delle risorse IVA e PNL, non può essere stimato perché mancano i mezzi appropriati. La risorsa propria basata sul PNL (risorsa complementare) 3.120. Per quanto riguarda la risorsa propria PNL, la dichiarazione di affidabilità verte sull'affidabilità e sulla legittimità/regolarità dei metodi applicati per accertare la risorsa propria PNL. Essa prende in considerazione gli elementi che seguono: a)la determinazione del massimale delle risorse proprie; b)il calcolo dell'aliquota uniforme delle risorse proprie «base complementare»; c)il calcolo degli importi dovuti da ciascuno Stato membro a titolo di questa risorsa complementare; d)il calcolo dei dodicesimi mensili da versare, la loro riscossione e la loro contabilizzazione; e)il calcolo dei saldi annuali e degli aggiustamenti apportati ai saldi precedenti, la loro riscossione e la loro contabilizzazione. 3.121. I controlli espletati dalla Corte sugli elementi di cui sopra non hanno dato adito ad alcuna osservazione per l'esercizio 1994. Le operazioni attinenti alle spese Casi di spese per i quali la Corte non può pronunciarsi 3.122. In diversi settori rappresentanti circa il 14 % della spesa comunitaria, la Corte non è in grado di esprimere un parere. La constatazione di questa impossibilità è motivata principalmente o dall'insufficienza delle informazioni che sono state poste a dispo