Comunicazione della Commissione delle Comunità Europee sulle decisioni della Corte di Giustizia del 5 maggio 1982 e del 21 maggio 1985 (Cause Gaston Schul) relative all' importazione da parte di un privato di beni d' occasione acquistati in un altro Stato membro da un privato



Gazzetta ufficiale n. C 013 del 21/01/1986 pag. 0002 - 0004



Comunicazione della Commissione delle Comunità europee sulle decisioni della Corte di giustizia del 5 maggio 1982 e del 21 maggio 1985 (cause Gaston Schul) relative all'importazione da parte di un privato di beni d'occasione acquistati in un altro stato membro da un privato (1)(86/C 13/02) Dalle sentenze della Corte di giustizia nelle cause Schul, la Commissione trae essenzialmente la conclusione che la duplice imposizione dell'IVA su merci esportate da uno stato membro ad un altro è in contrasto con il diritto comunitario e con la realizzazione di un autentico mercato comune. Tenuto conto dell'importanza per i cittadini della Comunità dei principi sanciti in queste cause e vista la lentezza con cui gli stati membri li hanno applicati nella pratica, la Commissione desidera richiamare l'attenzione sulla propria politica in materia. 1. I progressi nell'istituzione del mercato comune hanno determinato un aumento degli scambi non soltanto tra gli operatori commerciali bensì anche tra i privati nei vari stati membri. Un ostacolo rilevante alla libera circolazione delle merci e delle persone è derivato dal fatto che le merci cui era già stata applicata l'IVA in uno stato membro venivano di nuovo integralmente assoggettate a tale imposta al momento dell'importazione in un altro stato membro. Ciò si è ripercosso soprattutto sui beni d'occasione acquistati da privati e da questi stessi importati nel paese di residenza. Questa duplice imposizione ha dato luogo a numerose lamentele ed è stata giustamente ritenuta dall'opinione pubblica incompatibile con un vero mercato comune. 2. La Corte, invitata a pronunciarsi in via pregiudiziale nella causa 15/81 (Gaston Schul) ha dichiarato che «l'imposta sul valore aggiunto riscossa da uno stato membro all'importazione, da altri stati membri, di merci cedute da un privato, qualora la riscossione di tale imposta non venga effettuata sulla cessione di merci analoghe da parte di un privato all'interno dello stato membro importatore, costituisce un'imposizione interna superiore a quella applicata ai prodotti nazionali analoghi, ai sensi dell'articolo 95 del trattato, in quanto non sia presa in considerazione la quota residua dell'imposta sul valore aggiunto corrisposta nello stato membro esportatore ancora inglobata nel valore della merce al momento dell'importazione. All'importatore incombe l'onere di provare che l'imposta va presa in considerazione». 3. L'articolo 95 del trattato CEE stabilisce che «nessuno stato membro applica direttamente o indirettamente ai prodotti degli altri stati membri imposizioni interne, di qualsivoglia natura, superiori a quelle applicate direttamente o indirettamente ai prodotti nazionali similari». La Corte ha stabilito alcuni principi sull'interpretazione di questo articolo che danno nuovo impulso alla libera circolazione dei beni, in particolare dei beni d'occasione. Ha infatti stabilito che il trattato non è rispettato nel caso in cui uno stato membro importatore, nell'applicare l'imposta sul valore aggiunto, non tenga conto della quota residua dell'IVA già corrisposta nello stato membro esportatore, ancora inglobata nel valore del prodotto al momento della sua importazione. Pertanto, il principio fondamentale della causa 15/81 è che un privato non dovrebbe subire una duplice imposizione qualora sui beni d'occasione gravi ancora l'IVA al momento dell'importazione, nella misura in cui: - in uno degli altri stati membri della Comunità sia stata corrisposta l'IVA relativa ai beni in questione e la prova di ciò sia fornita dall'importatore (il privato o il suo agente) ; -nel paese esportatore non sia possibile per il privato ottenere il rimborso dell'IVA incorporata nel prezzo dei beni. 4. La Corte è stata invitata a chiarire la propria posizione su alcuni punti nella causa 47/84 (Gaston Schul) . Nella sua decisione del 21 maggio 1985, la Corte ha definito il metodo di calcolo dell'IVA dovuta all'importazione, da parte di un privato, di beni d'occasione ai quali era già stata applicata l'IVA nello stato membro d'esportazione. Il metodo stabilito è il seguente: a) L'importo imponibile è costituito dal prezzo dei beni da cui viene detratto il residuo dell'IVA corrisposto nello stato membro esportatore e ancora incorporato nel prezzo o, in mancanza di un siffatto prezzo, dal valore doganale che è un valore al netto dell'IVA. b) L'aliquota della tassa è quella applicabile alle cessioni effettuate a titolo oneroso nell'ambito del territorio del paese di importazione. c) Dall'ammontare dell'IVA risultante dall'applicazione all'importo imponibile definito al punto a) dell'aliquota di cui al punto b) verrà detratto il residuo dell'IVA corrisposta nello stato membro esportatore. d) Il residuo dell'IVA nello stato membro esporta- tore è: - l'importo dell'IVA effettivamente versato in tale stato, diminuito percentualmente in proporzione alla diminuzione del valore del prodotto, nel caso in cui il valore del prodotto sia in realtà diminuito fra il momento dell'ultima riscossione IVA e quello dell'importazione, oppure -l'importo integrale dell'IVA effettivamente versato in tale stato, nel caso in cui il valore del prodotto sia aumentato dall'ultimo versamento IVA. Si prenda ad esempio il caso di beni acquistati allo stato di nuovi al prezzo di 1 000 ECU più IVA per un valore di 100 ECU. Il prezzo dei beni allo stato di nuovi, IVA compresa, è 1 100 ECU: - supponendo una svalutazione del 50 %, il prezzo dei beni diventa 550 ECU, di cui l'IVA residua rappresenta 50 ECU; all'importazione, perciò il valore dei beni ai fini dell'imposta è 550 - 50 = 500 ECU. Con un'aliquota IVA del 15 % nello stato membro importatore, l'IVA da versare è 500 × 0,15 = 75 ECU meno l'IVA residua, e cioè 75 - 50 = 25 ECU, -nell'ipotesi che il prodotto aumenti di valore e che sia venduto, ad esempio, a 2 000 ECU, il valore ai fini dell'imposta all'importazione è il valore indicato da cui si detrae l'importo integrale dell'IVA versato nel paese esportatore, e cioè 2 000 - 100 = 1 900 ECU. L'IVA da versare è quindi 1 900 × 0,15 = 285 ECU, meno l'IVA residua, e cioè 285 - 100 = 185 ECU. In alcuni casi, il risultato del calcolo è un importo negativo. In particolare, si ha un siffatto risultato nel caso in cui l'aliquota dell'IVA dello stato membro importatore sia inferiore rispetto a quella dello stato membro esportatore. In casi del genere, lo stato membro importatore non può richiedere il versamento dell'IVA. 5. Questa giurisprudenza della Corte ha indotto la Commissione a definire un metodo generale in materia: ogniqualvolta vi sia importazione di beni da uno stato membro della Comunità ad un altro, non può essere imposta alcuna tassa senza tener conto dell'IVA già corrisposta per tali beni. Così, ad esempio, mentre la Corte si è occupata unicamente del caso di cessioni di beni a titolo oneroso, la Commissione ritiene che nell'ambito della sua decisione rientrino anche i beni ricevuti in dono nel caso in cui tali trasferimenti siano esenti all'interno del paese e qualora il beneficiario sia in grado di dimostrare che i beni sono stati acquistati subordinatamente alle condizioni del mercato nazionale. Un altro caso che si incontra spesso è quello del trasloco di beni da parte di una persona che trasferisce la propria residenza da uno stato membro ad un altro. La Commissione ritiene che anche il cittadino che non può adempiere alle condizioni della direttiva del Consiglio del 28 marzo 1983 - relativa alle franchigie fiscali applicabili alle importazioni definitive di beni personali di privati provenienti da uno stato membro (1) - ha il diritto di avvalersi del principio stabilito dalla Corte in questi casi. Questo principio si applica parimenti nei casi in cui non sia accordata l'importazione temporanea (2) . 6. In conformità delle raccomandazioni formulate nella relazione del comitato ad hoc «Europa dei cittadini», approvata dal Consiglio europeo, la Commissione è particolarmente vigile al fine di garantire che le decisioni della Corte in questo settore siano applicate dalle amministrazioni nazionali. A questo fine, ha avviato un'azione legale contro tutti gli stati membri per mancata osservanza dell'articolo 95 del trattato CEE, in quanto alcuni stati non hanno applicato l'interpretazione che la Corte ha dato di questo articolo, mentre altri hanno applicato soltanto parzialmente il principio del divieto della duplice imposizione. I privati che incontrino delle difficoltà in questo campo possono rivolgersi alla Commissione, indirizzandosi direttamente al suo segretariato generale rue de la Loi 200 B-1049 Bruxelles oppure indirizzandosi ad uno dei suoi uffici stampa e informazione il cui elenco è allegato. Uffici stampa e informazione (3) BELGIO Bruxelles/Brussel Rue Archimède 73, 1040 Bruxelles Archimedestraat 73, 1040 Brussel Tel. 235 11 11 Telex 26657 COMINF B DANIMARCA Koebenhavn Hoejbrohus OEstergade 61 Postbox 144 1004 Koebenhavn K Tel. 14 41 40 Telex 16402 COMEUR DK FRANCIA Paris 61, rue des Belles-Feuilles 75782 Paris, Cedex 16 Tel. 501 58 85 Telex Paris 630176 F COMEUR Marseille (antenna dell'ufficio di Paris) CMCI/Bureau 320 2, rue Henri Barbusse 13241 Marseille CEDEX 01 Tel. (selezione diretta) 8467 GERMANIA Bonn Zitelmannstrasse 22 5300 Bonn Tel. 23 80 41 Telex 886648 EUROP D Berlin (antenna dell'ufficio di Bonn) Kurfuerstendamm 102 1000 Berlin 31 Tel. 892 40 28 Telex 184015 EUROP D Muenchen (antenna dell'ufficio di Bonn) Erhardstrasse 27 8000 Muenchen Tel. 23 99 29 00 Telex 52 18 135 GRECIA Aq´hna 2, Vassilissis Sofias T. K. 1602 Athina 134 Tel. 724 39 82/724 39 83/724 39 84 Telex 219324 ECAT GR IRLANDA Dublin 39 Molesworth Street Dublin 2 Tel. 712 244 Telex 25551 EUCO EI ITALIA Roma Via Poli, 29 00187 Roma Tel. 678 97 22 Telex 610184 EUROMA I Milano (antenna dell'ufficio di Roma) Corso Magenta, 61 20123 Milano Tel. 80 15 05/6/7/8 Telex 316002 EURMIL I LUSSEMBURGO Luxembourg Bâtiment Jean Monnet Rue Alcide de Gasperi 2920 Luxembourg Tel. 430 11 Telex 3423/3446/3476 COMEUR LU PAESI BASSI Den Haag Lange Voorhout 29 Den Haag Tel. 46 93 26 Telex 31094 EURCO NL PORTOGALLO Lisboa Rua do Sacramento à Lapa 35 1200 Lisboa Tel. 60 21 99 Telex 18810 COMEUR P REGNO UNITO London 8, Storey's Gate London SW1 P 3 at Tel. 222 81 22 Telex 23208 EURUK G Belfast (antenna dell'ufficio di Londra) Windsor House 9/15 Bedford Street Belfast BT2 7EG Tel. 407 08 Telex 74117 CECBEL G Cardiff (antenna dell'ufficio di Londra) 4, Cathedral Road Cardiff CF1 9SG Tel. 37 16 31 Telex 497727 EUROPA G Edinburgh (antenna dell'ufficio di Londra) 7, Alva Street Edinburgh EH2 4PH Tel. 225 20 58 Telex 727420 EUEDING SPAGNA Madrid Calle de Serrano 41 5a Planta Madrid 1 Tel. 435 17 00/435 15 28 Telex 46818 OIPE E (1) Causa 15/81, Raccolta 1982, pag. 1409-1437 e causa 47/84 (GU n. C 144 del 13. 6. 1985, pag. 4) . (1) Direttiva 83/183/CEE del 28. 3. 1983 (GU n. L 105 del 23. 4. 1983, pag. 64) . (2) Causa 134/83 dell'11. 12. 1984 (Abbink) (GU n. C 3 del 5. 1. 1985, pag. 4) . (3) Per ordine alfabetico del paesi in cui si trovano gli uffici stampa e informazione della Commissione.