Sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio, del 17 maggio 1977, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati Membri relative alle imposte sulla cifra di affari - Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme



Gazzetta ufficiale n. L 145 del 13/06/1977 pag. 0001 - 0040

edizione speciale finlandese: capitolo 9 tomo 1 pag. 0028

edizione speciale greca: capitolo 09 tomo 1 pag. 0049

edizione speciale svedese/ capitolo 9 tomo 1 pag. 0028

edizione speciale spagnola: capitolo 09 tomo 1 pag. 0054

edizione speciale portoghese: capitolo 09 tomo 1 pag. 0054



++++ CONSIGLIO SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO del 17 maggio 1977 in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari - Sistema comune di imposta sul valore aggiunto : base imponibile uniforme ( 77/388/CEE ) IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE , visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea , in particolare gli articolo 99 e 100 , vista la proposta della Commissione , visto il parere del Parlamento europeo ( 1 ) , visto il parere del Comitato economico e sociale ( 2 ) , considerando che tutti gli Stati membri hanno adottato un sistema di imposta sul valore aggiunto , conformemente alla prima e alla seconda direttiva del Consiglio dell ' 11 aprile 1967 in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d ' affari ( 3 ) ; considerando che , in applicazione della decisione del 21 aprile 1970 relativa alla sostituzione dei contributi finanziari degli Stati membri con risorse proprie delle Comunità ( 4 ) , il bilancio delle Comunità ; che queste risorse comprendono , tra l ' altro , quelle provenienti dall ' imposta sul valore aggiunto e ottenute mediante applicazione di un aliquota comune ad una base imponibile determinata in modo uniforme e secondo regole comunitarie ; considerando che è opportuno proseguire la liberalizzazione effettiva della circolazione delle persone , dei beni , dei servizi , dei capitali e l ' interpenetrazione dell ' economie ; considerando che è opportuno tener conto dell ' obiettivo della soppressione delle imposizioni all ' importazione e delle detassazioni all ' esportazione per gli scambi tra gli Stati membri e garantire la neutralità del sistema comune di imposte sulla cifra d ' affari in ordine all ' origine dei beni e delle prestazioni di servizi , onde realizzare a termine un mercato comune che implichi una sana concorrenza e presenti caratteristiche analoghe a quelle di un vero mercato interno ; considerando che la nozione di soggetto di imposta deve essere precisata consentendo agli Stati membri , per garantire una migliore neutralità dell ' imposta , di includervi le persone che effettuano alcune operazioni occasionali ; considerando che la nozione di operazione imponibile ha creato difficoltà soprattutto per le operazioni assimilate ad operazioni imponibili e che è sembrato necessario precisare queste nozioni ; considerando che la determinazione del luogo delle operazioni imponibili ha provocato conflitti di competenza tra Stati membri , segnatamente per quanto riguarda la cessione di un bene che richiede un montaggio e le prestazioni di servizi ; che anche se il luogo delle prestazioni di servizi deve essere fissato , in linea di massima , là dove il prestatore ha stabilito la sede della sua attività professionale , occorre tuttavia fissare tale luogo nel paese del destinatario , in particolare per talune prestazioni di servizi tra soggetti di imposta , il cui costo è compreso nel prezzo delle merci ; considerando che i concetti di fatto generatore ed esigibilità dell ' imposta debbono essere armonizzati affinchù l ' applicazione e le modifiche successive dell ' aliquota comunitaria abbiano effetto in tutti gli Stati membri alla stessa data ; considerando che la base imponibile deve essere armonizzata affinchù l ' applicazione alle operazioni imponibili dell ' aliquota comunitaria conduca a risultati comparabili in tutti gli Stati membri ; considerando che le aliquote applicate dagli Stati membri debbono permettere normalmente la deduzione dell ' imposta applicata allo stadio antecedente ; considerando che è opportuno redigere un elenco comune di esenzioni , per una percezione paragonabile delle risorse proprie in tutti gli Stati membri ; considerando che il regime delle deduzioni deve essere armonizzato ove ha un ' incidenza sul livello reale di percezione , e che il calcolo del prorata di deduzione deve essere effettuato in modo analogo in tutti gli Stati membri ; considerando che è opportuno precisare chi sono i debitori dell ' imposta , in particolare per alcune prestazioni di servizi il cui prestatore è residente all ' estero ; considerando che gli obblighi dei contribuenti debbono essere , per quanto possibile , armonizzati per assicurare le garanzie necessarie a una riscossione equivalente dell ' imposta in tutti gli Stati membri ; che i contribuenti debbono segnatamente dichiarare periodicamente l ' ammontare complessivo delle proprie operazioni , a monte ed a valle , quando ciò è necessario per stabilire e controllare la base imponibile delle risorse proprie ; considerando che è opportuno armonizzare i diversi regimi speciali esistenti ; che tuttavia è necessario lasciare agli Stati membri la possibilità di mantenere i loro regimi speciali per le piccole imprese , in conformità delle disposizioni comuni e al fine di una maggiore armonizzazione ; che , per quanto riguarda gli agricoltori , è opportuno lasciare agli Stati membri la facoltà di applicare un regime speciale che preveda la compensazione forfettaria dell ' imposta sul valore aggiunto a monte , a favore degli agricoltori che non rientrano nel regime normale ; che è necessario fissare i principi fondamentali di tale regime e adottare un metodo comune di determinazione del valore aggiunto di tali agricoltori ai fini della riscossione delle risorse proprie ; considerando che è necessario garantire l ' applicazione coordinata delle disposizioni della presente direttiva e che , a tal fine , è indispensabile stabilire una procedura comunitaria di consultazione ; che l ' istituzione di un comitato dell ' imposta sul valore aggiunto permette di organizzare in questo campo una collaborazione stretta tra Stati membri e Commissione ; considerando che è opportuno che , entro certi limiti e a certe condizioni , gli Stati membri possano adottare o mantenere misure particolari derogative alla presente direttiva , al fine di semplificare la riscossione dell ' imposta e di evitare talune frodi ed evasioni fiscali ; considerando che può rivelarsi opportuno autorizzare gli Stati membri a concludere con paesi terzi od organismi internazionali accordi contenenti deroghe alla presente direttiva ; considerando che è indispensabile prevedere un periodo di transizione al fine di consentire un adattamento progressivo delle legislazioni nazionali in determinati settori , HA ADOTTATO LA PRESENTE DECISIONE : CAPO 1 DISPOSIZIONI PRELIMINARI Articolo 1 Gli Stati membri adeguano il loro attuale regime dell ' imposta sul valore aggiunto alle disposizioni dei seguenti articoli . Essi adottano le disposizioni legislative , regolamentari ed amministrative , affinchù il loro regime così adattato entri in vigore quanto prima e comunque entro il 1 ° gennaio 1978 . CAPO II CAMPO DI APPLICAZIONE Articolo 2 Sono soggette all ' imposta sul valore aggiunto : 1 . le cessioni di beni e le prestazioni di servizi , effettuate a titolo oneroso all ' interno del paese da un soggetto passivo che agisce in quanto tale ; 2 . le importazioni di beni . CAPO III TERRITORIALITÀ Articolo 3 1 . Ai fini dell ' applicazione della presente direttiva , l ' « interno del paese » corrisponde al campo d ' applicazione del trattato che istituisce la Comunità economica europea , quale è definito , per ciascuno Stato membro , dall ' articolo 227 . 2 . Sono esclusi dall ' interno del paese i seguenti territori nazionali : Repubblica federale di Germania : isola di Helgoland , territorio di Buesingen : Regno di Danimarca : Groenlandia ; Repubblica italiana : Livigno , Campione d ' Italia , le acque nazionali del Lago di Lugano . 3 . La Commissione , se ritiene che le esclusioni di cui al paragrafo 2 non siano più giustificate , segnatamente sul piano della neutralità della concorrenza o su quello delle risorse proprie , presenta al Consiglio le opportune proposte . CAPO IV SOGGETTI PASSIVI Articolo 4 1 . Si considera soggetto passivo chiunque esercita in modo indipendente e in qualsiasi luogo una delle attività economiche di cui al paragrafo 2 , indipendentemente dallo scopo o dai risultati di detta attività . 2 . Le attività economiche di cui al paragrafo 1 sono tutte le attività di produttore , di commerciante o di prestatore di servizi , comprese le attività estrattive , agricole , nonchù quelle delle professioni liberali o assimilate . Si considera in particolare attività economica un ' operazione che comporti lo sfruttamento di un bene materiale o immateriale per ricavarne introiti aventi un certo carattere di stabilità . 3 . Gli Stati membri possono considerate soggetti passivi anche chiunque effettui a titolo occasionale un ' operazione relativa alle attività di cui al paragrafo 2 e in particolare una delle operazioni seguenti : a ) la cessione , effettuata anteriormente alla prima occupazione , di un fabbricato o di una frazione di fabbricato e del suolo attiguo ; gli Stati membri possono determinare le modalità di applicazione di questo criterio alla trasformazione di edifici nonchù il concetto di suolo attiguo . Gli Stati membri possono applicare criteri diversi dalla prima occupazione , quali ad esempio il criterio del periodo che intercorre tra la data di completamento dell ' edificio e la data di prima consegna , oppure del periodo che intercorre tra la data di prima occupazione e la data della successiva consegna , purchù tali periodi non superino cinque e due anni rispettivamente . Si considera fabbricato qualsiasi costruzione incorporata al suolo ; b ) la cessione di un terreno edificabile . Si considerano terreni edificabili i terreni , attrezzati o no , definiti tal dagli Stati membri . 4 . L ' espressione « in modo indipendente » , di cui al paragrafo 1 , esclude dall ' imposizione i lavoratori dipendenti ed altre persone se essi sono vincolati al rispettivo datore di lavoro da un contratto di lavoro subordinato o da qualsiasi altro rapporto giuridico che introduca vincoli di subordinazione in relazione alle condizioni di lavoro e di retribuzione ed alla responsabilità del datore di lavoro . Con riserva della consultazione di cui all ' articolo 29 , ogni Stato membro ha la facoltà di considerare come unico soggetto passivo le persone residenti all ' interno del paese che siano giuridicamente indipendenti , ma strettamente vincolate fra loro da rapporti finanziari , economici ed organizzativi . 5 . Gli Stati , le regioni , le province , i comuni e gli altri organismi di diritto pubblico non sono considerati soggetti passivi per le attività od operazioni che esercitano in quanto pubbliche autorità , anche quando , in relazione a tali attività od operazioni , percepiscono diritti , canoni , contributi o retribuzioni . Se però tali enti esercitano attività od operazioni di questo genere , essi devono essere considerati soggetti passivi per dette attività od operazioni quando il loro non assoggettamento provocherebbe distorsioni di concorrenza di una certa importanza . In ogni caso , gli enti succitati sono sempre considerati come soggetti passivi per quanto riguarda le attività elencate nell ' allegato D quando esse non sono trascurabili . Gli Stati membri possono considerate come attività della pubblica amministrazione le attività dei suddetti enti le quali siano esenti a norma degli articoli 13 o 28 . CAPO V OPERAZIONI IMPONIBILI Articolo 5 Cessioni di beni 1 . Si considera « cessione di bene » il trasferimento del potere di disporre di un bene materiale come proprietario . 2 . Sono considerati beni materiali l ' energia elettrica , il gas , il calore , il freddo e simili . 3 . Gli Stati membri possono considerate beni materiali : a ) determinati diritti su beni immobili ; b ) i diritti reali che conferiscono al loro titolare un potere d ' uso sui beni immobili ; c ) le quote d ' interessi e le azioni il cui possesso assicura , di diritto o di fatto , l ' attribuzione in proprietà o in godimento di un bene immobile o di una sua parte . 4 . Sono parimenti considerate cessioni ai sensi del paragrafo 1 : a ) il trasferimento , accompagnato dal pagamento di un ' indennità , della proprietà di un bene in forza di un ' espropriazione compiuta dalla pubblica amministrazione o in suo nome o a norma di legge ; b ) la consegna materiale di un bene in base ad un contratto che prevede la locazione di un bene , accompagnate dalla clausola secondo la quale la proprietà è normalmente acquistata al più tardi all ' atto del pagamento dell ' ultima rata ; c ) il trasferimento di un bene effettuato in base ad un contratto di commissione per l ' acquisto o per la vendita . 5 . Gli Stati membri possono considerate cessione ai sensi del paragrafo 1 : a ) la consegna di un lavoro eseguito in base ad un contratto d ' opera , cioè la consegna da parte del prestatore d ' opera al proprio cliente di un bene mobile da lui fabbricato o montato con le materie e gli oggetti affidatigli a tale scopo dal cliente , abbia il prestatore d ' opera fornito , o meno , parte dei materiali utilizzati ; b ) la consegna di taluni lavori immobiliari . 6 . È assimilato a una cessione a titolo oneroso il prelievo di un bene dalla propria impresa da pare di un soggetto passivo il quale lo destina al proprio uso privato o all ' uso del suo personale o lo trasferisce a titolo gratuito o , più generalmente , lo destina a fini estranei alla sua impresa , quando detto bene o gli elementi che lo compongono hanno consentito una deduzione totale o parziale dell ' imposta sul valore aggiunto . Tuttavia , i prelievi eseguiti ad uso dell ' impresa per effettuare regali di scarso valore e campioni non sono considerati come cessioni a titolo oneroso . 7 . Gli Stati membri possono assimilare ad una cessione a titolo oneroso : a ) l ' impiego da parte di un soggetto passivo , per i bisogni della sua impresa , di un bene prodotto , costruito , estratto , lavorato , acquistato o importato nel quadro di detta impresa , qualora l ' acquisto del bene in questione presso un altro soggetto passivo non gli dia diritto alla deduzione completa dell ' imposta sul valore aggiunto ; b ) la destinazione di un bene da parte di un soggetto passivo ad un settore di attività non assoggettato , quando detto bene ha consentito una deduzione totale o parziale dell ' imposta sul valore aggiunto nel corso dell ' acquisto o dell ' impiego di cui alla lettera a ) ; c ) ad eccezione dei casi di cui al paragrafo 8 , il possesso di beni da parte di un soggetto passivo o dei suoi aventi causa , in caso di cessazione della sua attività economica tassabile , quando detti beni hanno consentito una deduzione parziale o totale al momento dell ' acquisto o della loro destinazione conformemente alla lettera a ) . 8 . In caso di trasferimento a titolo oneroso o gratuito o sotto forma di conferimento a una società di una universalità totale o parziale di beni , gli Stati membri possono considerare l ' operazione come non avvenuta e che il beneficiario continua la persona del cedente . Gli Stati membri adottano , se del caso , le disposizioni necessarie ad evitare distorsioni di concorrenza , qualora il beneficiario non sia un soggetto passivo totale . Articolo 6 Prestazioni di servizi 1 . Si considera « prestazioni di servizi » ogni operazione che non costituisce cessione di un bene ai sensi dell ' articolo 5 . Tale operazione può consistera tra l ' altro : - in una cessione di beni immateriali , siano o no rappresentati da un titolo ; - in un obbligo di non fare o di tollerare un atto od una situazione ; - nell ' esecuzione di un servizio in base ad una espropriazione fatta dalla pubblica amministrazione o in suo nome o a norma di legge . 2 . Sono assimilati a prestazioni di servizi a titolo oneroso : a ) l ' uso di un bene destinato all ' impresa per l ' uso privato del soggetto passivo o per l ' uso del suo personale o , più generalmente , a fini estranei alla sua impresa qualora detto bene abbia consentito una deduzione totale o parziale dell ' imposta sul valore aggiunto ; b ) le prestazioni di servizi a titolo gratuito effettuate dal soggetto passivo per il proprio uso privato o ad uso del suo personale o , più generalmente , per fini estranei alla sua impresa . Gli Stati membri hanno la facoltà di derogare alle disposizioni del presente paragrafo a condizione che tale deroga non dia luogo a distorsioni di concorrenza . 3 . Per prevenire distorsioni di concorrenza e salva la consultazione di cui all ' articolo 29 , gli Stati membri possono assimilare a una prestazione di servizi a titolo oneroso l ' esecuzione , da parte di un soggetto passivo , di un servizio , per i bisogni della sua impresa , qualora l ' esecuzione di detto servizio da parte di un altro soggetto passivo non gli dia diritto alla deduzione totale dell ' imposta sul valore aggiunto . 4 . Qualora un soggetto passivo che agisca a proprio nome ma per conto di altri , partecipi ad una prestazione di servizi , si riterrà che egli abbia ricevuto o fornito tali servizi a titolo proprio . 5 . Le disposizioni di cui all ' articolo 5 , paragrafo 8 , si applicano nelle stesse condizioni alle prestazioni di servizi . Articolo 7 Importazioni Si considera « importazione di un bene » l ' introduzione di detto bene nell ' interno del paese , come definito dall ' articolo 3 . CAPO VI LUOGO DELLE OPERAZIONI IMPONIBILI Articolo 8 Cessioni di beni 1 . Si considera come luogo di cessione di un bene : a ) se il bene viene spedito o trasportato dal fornitore o dall ' acquirente o da un terzo : il luogo in cui il bene si trova al momento iniziale della spedizione o del trasporto a destinazione dell ' acquirente . Quando il bene deve essere installato o montato con o senza collaudo da parte del fornitore o per suo conto , si considera come luogo di cessione il luogo dove avviene l ' installazione o il montaggio ; qualora l ' installazione o il montaggio siano effettuati in un paese diverso da quello del fornitore , lo Stato membro di importazione adotta le misure necessarie per evitare una doppia imposizione in quest ' ultimo Stato ; b ) se il bene non viene spedito o trasportato : il luogo dove il bene si trova al momento della cessione . 2 . In deroga al paragrafo 1 , lettera a ) , quando il luogo di partenza della spedizione o del trasporto dei beni si trova in un paese diverso da quello di importazione dei beni , il luogo della cessione da parte dell ' importatore ai sensi dell ' articolo 21 , paragrafo 2 , e il luogo di eventuali cessioni successive sono considerati come situati nel paese di importazione dei beni . Articolo 9 Prestazioni di servizi 1 . Si considera luogo di una prestazione di servizi il luogo in cui il prestatore ha fissato la sede della propria attività economica o ha costituito un centro di attività stabile , a partire dal quale la prestazione di servizi viene resa o , in mancanza di tale sede o di tale centro di attività stabile , il luogo del suo domicilio o della sua residenza abituale . 2 . Tuttavia : a ) il luogo delle prestazioni di servizi relative a un bene immobile , incluse le prestazioni di agente immobiliare e di perito , nonchù le prestazioni tendenti a preparare o a coordinare l ' esecuzione di lavori immobiliari come , ad esempio , le prestazioni fornite dagli architetti e dagli uffici di sorveglianza , è quello dove il bene è situato ; b ) il luogo delle prestazioni di trasporto è quello dove avviene il trasporto in funzione delle distanze percorse ; c ) il luogo delle prestazioni di servizi aventi per oggetto : - attività culturali , artistiche , sportive , scientifiche , d ' insegnamento , ricreative o affini , ivi comprese quelle degli organizzatori di dette attività nonchù , eventualmente , prestazioni di servizi accessorie a tali attività , - attività accessorie ai trasporti quali operazioni di carico , scarico , manutenzione e attività affini , - perizie di beni mobili materiali , - lavori relativi a beni mobili materiali , è quello in cui tali prestazioni sono materialmente eseguite ; d ) il luogo delle prestazioni di servizi aventi per oggetto la locazione di beni mobili materiali , ad eccezione di qualsiasi mezzo di trasporto , esportati dal locatore di uno Stato membro in un altro Stato membro per essere ivi utilizzato , è quello in cui il bene è così utilizzato ; e ) il luogo delle seguenti prestazioni di servizi , rese a destinatari stabiliti fuori della Comunità o a soggetti passivi stabiliti nella Comunità , ma fuori del paese del prestatore , è quello in cui il destinatario ha stabilito la sede della sua attività economica o ha costituito un centro di attività stabile per il quale si è avuta la prestazione di servizi o , in mancanza di tale sede o di tale centro d ' attività stabile , il luogo del suo domicilio o della sua residenza abituale : - cessioni e concessioni di diritti d ' aurore , brevetti , diritti di licenza , marchi di fabbrica e di commercio e altri diritti analoghi ; - prestazioni pubblicitarie ; - prestazioni fornite da consulenti , ingegneri , uffici studi , avvocati , periti contabili ed altre prestazioni analoghe nonchù elaborazioni di dati e fornitura di informazioni ; - obblighi di non esercitare interamente o parzialmente una attività professionale , o un diritto di cui alla presente lettera e ) ; - operazioni bancarie , finanziarie e assicurative , comprese le operazioni di riassicurazione , ad eccezione della locazione di casseforti ; - messa a disposizione di personale ; - prestazioni di servizi rese dagli intermediari che agiscono in nome e per conto altrui , quando intervengono nelle prestazioni di servizi di cui alla presente lettera e ) . 3 . Al fine di evitare casi di doppia imposizione , di non imposizione o di distorsione di concorrenza , gli Stati membri possono , per quanto riguarda le prestazioni di servizi di cui al paragrafo 2 , lettera e ) , e le locazioni di beni mobili materiali , considerare : a ) il luogo di prestazione dei servizi situato all ' interno del paese a norma del presente articolo come se fosse situato al di fuori della Comunità quando l ' effettiva utilizzazione e l ' effettivo impiego hanno luogo ai di fuori della Comunità ; b ) il luogo di prestazione dei servizi situato al di fuori della Comunità a norma del presente articolo come se fosse situato all ' interno del paese quando l ' effettiva utilizzazione e l ' effettivo impiego hanno luogo all ' interno del paese . CAPO VII FATTO GENERATORE ED ESIGIBILITÀ DELL ' IMPOSTA Articolo 10 1 . Si considera a ) fatto generatore dell 'imposta il fatto per il quale si realizzano le condizioni di legge necessarie per l ' esigibilità dell ' imposta ; b ) esigilibità dell ' imposta di diritto che l ' Erario può far valere a norma di legge , a partire da un dato momento , presso il debitore , per il pagamento dell ' imposta , anche se il pagamento può essere differito . 2 . Il fatto generatore dell ' imposta si verifica e l ' imposta diventa esigibile all ' atto della cessione di beni o della prestazione di servizi . Le cessioni di beni diverse da quelle di cui all ' articolo 5 , paragrafo 4 , lettera b ) , e le prestazioni di servizi che comportano successivi versamenti di acconti o pagamenti , si considerano effettuate all ' atto della scadenza dei periodi cui si riferiscono tali acconti o pagamenti . Tuttavia , nel caso di pagamento di acconti anteriore alla cessione o alla prestazione di servizi , l ' imposta diventa esigibile all ' atto dell ' incasso , a concorrenza dell ' importo incassato . In deroga alle precedenti disposizioni , gli Stati membri possono stabilire che , per talune operazioni o per talune categorie di soggetti passivi , l ' imposta diventi esigibile : - non oltre la data di emissione della fattura o del documento che ne fa le veci , - al più tardi al momento dell ' incasso del prezzo , ovvero - in caso di mancata o tardiva emissione della fattura o del documento che ne fa le veci , entro un periodo determinato a decorrere dalla data in cui ha luogo il fatto generatore dell ' imposta . $3 . All ' importazione , il fatto generatore si verifica e l ' imposta diventa esigile all ' atto dell ' introduzione de bene all ' interno del paese ai sensi dell ' articolo 3 . Quando i beni importati sono soggetti a dazi doganali , a prelievi agricoli o a tasse di effetto equivalente , instaurati nel quadro di una politica comune , il fatto generatore e l ' esigibilità dell ' imposta possono essere assimilati dagli Stati membri ai termini stabiliti per questi diritti comunitari . Qualora i beni importati non siano soggetti ad alcuna di tali imposizioni comunitarie , gli Stati membri , per quanto riguarda il fatto generatore e l ' esigibilità dell ' imposta , possono applicare le disposizioni in vigore per i dazi doganali . Quando i beni sono assoggettati , sin dalla loro importazione , a uno dei regimi previsti dall ' articolo 16 , paragrafo 1 , punto A , o ad un regime di ammissione temporanea o di transito , il fatto generatore e l ' esigibilità dell ' imposta intervengono soltanto al momento in cui i beni cessano di essere assoggettati a tale regime e vengono dichiarati per l ' immissione al consumo . CAPO VIII BASE IMPONIBILE Articolo 11 A . All ' interno del paese 1 . La base imponibile è costituita : a ) per le forniture di beni e le prestazioni di servizi diverse da quelle di cui alle lettera b ) , c ) e d ) , da tutto ciò che costituisce il corrispettivo versato o da versare al fornitore o al prestatore per tali operazioni da parte dell ' acquirente , del destinatario o di un terzo , comprese le sovvenzioni direttamente connesse con il prezzo di tali operazioni ; b ) per le operazioni di cui all ' articolo 5 , paragrafi 6 e 7 , dal prezzo di acquisto dei beni o di beni similari , o , in mancanza del presso di acquisto , dal costo , determinati nel momento in cui si effettuano tali operazioni ; c ) per le operazioni di cui all ' articolo 6 , paragrafo 2 , dalle spese sostenute dal soggetto passivo per la prestazione dei servizi ; d ) per le operazioni di cui all ' articolo 6 , paragrafo 3 , dal valore normale dell ' operazione in questione . Si considera « valore normale » di servizio quanto il destinatario della prestazione , nello stadio di commercializzazione nel quale si compie l ' operazione , dovrebbe pagare a d un prestatore indipendente all ' interno del paese al momento dell ' operazione , in condizioni di concorrenza perfetta , per ottenere questo stesso servizio . 2 . Nella base imponibile si devono comprendere : a ) le imposte , i dazi , le tasse e i prelievi , ad eccezione della stessa imposta sul valore aggiunto ; b ) le spese accessorie , quali le spese di commissione , di imballaggio , di trasporto e di assicurazione chieste dal fornitore all ' acquirente o al destinatario della prestazione . Le spese soggette ad una convenzione separata possono essere considerate dagli Stati membri come spese accessorie . 3 . Non vanno compresi nella base imponibile : a ) gli sconti sul prezzo per pagamento anticipato ; b ) i ribassi e le riduzioni di prezzo concessi all ' acquirente o al destinatario della prestazione ed acquisiti al momento in cui si compie l ' operazione ; c ) le somme ricevute da un soggetto passivo da parte dell ' acquirente o del destinatario in rimborso delle spese sostenute in nome e per conto di questi ultimi e che figurano nella sua contabilità tra i conti provvisori . Questo soggetto passivo deve giustificare l ' importo effettivo di tali spese e non può procedere alla deduzione dell 'imposta che avesse eventualmente gravato su di esse . B . All ' importazione di beni 1 . La base imponibile è costituita : a ) dal prezzo pagato o da pagarsi dall ' importatore , se detta somma costituisce l ' unico corrispettivo definito al punto A , paragrafo 1 , lettera a ) ; b ) dal valore normale , se manca il prezzo , o se il prezzo pagato o da pagare non costituisce l ' unico corrispettivo del bene importato . Si considera « valore normale » all ' importazione di un bene quanto un importatore , allo stadio di commercializzazione al quale si compie l ' importazione , dovrebbe pagare ad un fornitore indipendente del paese di provenienza del bene , al momento in cui l ' imposta è esigibile , in condizioni di concorrenza perfetta , per ottenere questo stesso bene . 2 . Gli Stati membri possono adottare come base imponibile il valore definito nel regolamento ( CEE ) n . 803/68 ( 5 ) . 3 . Si devono comprendere nella base imponibile , ove non vi siano già compresi : a ) le imposte , i dazi , i prelievi e le altre tasse dovuti fuori del paese di importazione , nonchù quelli dovuti per l ' importazione , ad eccezione dell ' imposta sul valore aggiunto da riscuotere ; b ) le spese accessorie , quali le spese di commissione , di imballaggio , di trasporto e di assicurazione , che sopravvengono fino al primo luogo di destinazione dei beni all ' interno del paese . Per « primo luogo di destinazione » va inteso il luogo che figura sulla lettera di vettura o su qualsiasi altro documento di trasporto sotto la cui scorta i beni sono introdotti nel paese di importazione . In mancanza di tale indicazione , si considera come primo luogo di destinazione il luogo della prima rottura di carico in detto paese . Gli Stati membri possono parimenti comprendere nella base imponibile le spese accessorie di cui sopra risultanti dal trasporto verso un altro luogo di destinazione qualora quest ' ultimo sia noto al momento in cui si verifica il fatto generatore dell ' imposta . 4 . Non si devono comprendere nella base imponibile gli elementi di cui al punto A , paragrafo 3 , lettera a ) e b ) . 5 . Per i beni che sono stati esportati temporaneamente e che sono reimportati dall ' esportatore dopo aver formato oggetto , all ' estero , di lavori di riparazione , trasformazione , adattamento o esecuzione e la cui reimportazione non è esentata a norma delle disposizioni dell ' articolo 14 , paragrafo 1 , lettera f ) , gli Stati membri prendono provvedimenti per garantire che il trattamento fiscale riservato ai beni ottenuti , per quanto concerne l ' imposta sul valore aggiunto , sia lo stesso che sarebbe stato loro riservato se le operazioni di cui sopra fossero state eseguite nel paese interessato . C . Disposizioni diverse 1 . In caso di annullamento , recesso , risoluzione , non pagamento totale o parziale o di riduzione di prezzo dopo che l ' operazione è stata effettuata , la base imponibile viene debitamente ridotta alle condizioni stabilite dagli Stati membri . Tuttavia , in caso di non pagamento totale o parziale , gli Stati membri possono derogare a questa norma . 2 . Qualora elementi utili alla determinazione della base imponibile siano espressi in moneta diversa da quella dello Stato membro dove viene fatta la stima , si determina il tasso di cambio a norma dell ' articolo 12 del regolamento ( CEE ) n . 803/68 . 3 . Per quanto riguarda gli importi degli imballaggi da rendere , gli Stati membri possono : - escluderli dalla base imponibile adottando le misure necessarie per regolarizzare detta base quando gli imballaggi non sono resi ; - includerli nella base imponibile adottando le misure necessarie per regolarizzare detta base quando gli imballaggi sono effettivamente resi . CAPO IX ALIQUOTA Articolo 12 1 . L ' aliquota applicabile alle operazioni imponibili è quella in vigore al momento in cui si verifica il fatto generatore dell ' imposta . Tuttavia : a ) nei casi previsti all ' articolo 10 , paragrafo 2 , secondo e terzo comma , l ' aliquota applicabile è quella in vigore al momento in cui l ' imposta diventa esigibile ; b ) nei casi di cui all ' articolo 10 , paragrafo 3 , secondo e terzo comma , si applica l ' aliquota in vigore al momento in cui i beni vengono dichiarati per l ' immissione al consumo . 2 . caso di modifica delle aliquote , gli Stati membri possono : - operare adeguamenti nei casi previsti alla precedente lettera a ) allo scopo di tener conto dell ' aliquota applicabile al momento in cui è effettuata la consegna dei beni o la prestazione dei servizi ; - adottare tutte le opportune misure transitorie . 3 . L ' aliquota normale dell ' imposta sul valore aggiunto è fissata da ciascuno Stato membro in una percentuale della base imponibile che è identica per le forniture di beni e per le prestazioni di servizi . 4 . Talune forniture di beni e prestazioni di servizi possono essere sottoposte ad aliquote maggiorate o ridotte . Ogni aliquota ridotta è fissata in misura tale che l ' ammontare dell ' imposta sul valore aggiunto risultante dall ' applicazione di questa aliquota consenta normalmente di dedurre la totalità dell ' imposta sul valore aggiunto la cui deduzione è autorizzata a norma delle disposizioni dell ' articolo 17 . 5 . L ' aliquota applicabile all ' importazione di un bene è quella applicata alla fornitura di uno stesso bene effettuata all ' interno del paese . CAPO X ESENZIONI Articolo 13 Esenzioni all ' interno del paese A . Esenzioni a favore di alcune attività di interesse pubblico 1 . Fatte salve le altre disposizioni comunitarie , gli Stati membri esonerano , alle condizioni da essi stabilite per assicurare la corretta e semplice applicazione delle esenzioni previste in appresso e per prevenire ogni possibile frode , evasione ed abuso : a ) quando sono effettuate dai servizi pubblici postali , le prestazioni di servizi e le forniture di beni accessori a dette prestazioni , esclusi il trasporto di persone e le telecomunicazioni ; b ) l ' ospedalizzazione e le cure mediche nonchù le operazioni ad esse strettamente connesse , assicurate da organismi di diritto pubblico oppure , a condizioni sociali analoghe a quelle vigenti per i medesimi , da istituti ospedalieri , centri medici e diagnostici e altri istituti della stessa natura debitamente riconosciuti ; c ) le prestazioni mediche effettuate nell ' esercizio delle professioni mediche e paramediche quali sono definite dagli Stati membri interessati ; d ) la fornitura di organi , di sangue e di latte umani ; e )le prestazioni dei servizi effettuate nell ' esercizio della loro professione dagli odontotecnici , nonchù le forniture di protesi dentarie effettuate dai dentisti e dagli odontotecnici ; f ) le prestazioni di servizi effettuate da associazioni autonome di persone che esercitano un ' attività esente o per la quale hanno la qualità di soggetti passivi , al fine di rendere ai loro membri i servizi direttamente necessari all ' esercizio di tale attività , quando tali associazioni si limitano ad esigere dai loro membri l ' esatto rimborso della parte delle spese comuni loro spettante , a condizione che questa esenzione non sia tale da provocare distorsioni di concorrenza ; g ) le prestazioni di servizi e le cessioni di beni strettamente connesse con l ' assistenza sociale e la sicurezza sociale , comprese quelle fornite dalle case di riposo , effettuate da organismi di diritto pubblico o da altri organismi riconosciuti come aventi carattere sociale dallo Stato membro interessato ; h ) le prestazioni di servizi e le forniture di beni strettamente connesse con la protezione dell ' infanzia e delle gioventù , effettuate da organismi di diritto pubblico o da altri organismi riconosciuti dallo Stato membro interessato come aventi carattere sociale ; i ) l ' educazione dell ' infanzia e della gioventù , l ' insegnamento scolastico o universitario , la formazione o la riqualificazione professionale nonchù le prestazioni di servizi e le forniture di beni con essi strettamente connesse compiuti da organismi di diritto pubblico , o da altri organismi riconosciuti dallo Stato membro interessato come aventi finalità simili ; j ) le lezioni impartite da insegnanti a titolo personale e relative all ' insegnamento scolastico o universitario ; k ) la messa a disposizione , da parte di istituzioni religiose o filosofiche , di personale per le attività di cui alle lettere b ) , g ) , h ) ed i ) e per fini di assistenza spirituale ; l ) le prestazioni di servizi e le forniture di beni loro strettamente connesse procurate ai propri membri nel loro interesse collettivo , dietro pagamento di quote fissate in conformità dello statuto , da organismi senza finalità di lucro , che si prefiggono obiettivi di natura politica , sindacale , religiosa , patriottica , filosofica , filantropica o civica , purchù tale esenzione non sia tale da provocare distorsioni di concorrenza ; m ) talune prestazioni di servizi strettamente connesse con la pratica dello sport o dell ' educazione fisica , fornite da organizzazioni senza scopo lucrativo alle persone che esercitano lo sport o l ' educazione fisica ; n ) talune prestazioni di servizi culturali e le forniture di beni loro strettamente connesse effettuate da organismi culturali di diritto pubblico o da altri organismi culturali riconosciuti dallo Stato membro interessato ; o ) le prestazioni di servizi e le forniture di beni procurate dagli organismi le cui operazioni sono esentate a norma delle lettera b ) , g ) , h ) , i ) , l ) , m ) , e n ) in occasione di manifestazioni per la raccolta di fondi , organizzate a loro esclusivo profitto , purchù l ' esenzione non sia tale da provocare distorsioni di concorrenza . Gli Stati membri possono introdurre ogni necessaria limitazione , in particolare riguardo al numero delle manifestazioni o all ' ammontare degli introiti che dà diritto all ' esenzione ; p ) il trasporto di malati o feriti in veicoli all ' uopo equipaggiati da parte di enti debitamente autorizzati ; q ) le attività degli enti pubblici di radiotelevisione diverse da quelle aventi carattere commerciale . $2 . a ) Gli Stati membri possono subordinare , caso per caso , la concessione , ad enti diversi da quelli di diritto pubblico , di ciascuna delle esenzioni previste al paragrafo 1 , lettera b ) , g ) , h ) , i ) , l ) , m ) e n ) all ' osservanza di una o più delle seguenti condizioni : - gli enti di cui trattasi non devono avere per fine la ricerca sistematica del profitto : gli eventuali profitto non dovranno mai essere distribuiti ma dovranno essere destinati al mantenimento o al miglioramento delle prestazioni fornite ; - essi devono essere gestiti ed amministrati a titolo essenzialmente gratuito da persone che non hanno di per sù o per interposta persona alcun interesse diretto o indiretto ai risultati della gestione ; - essi devono praticare prezzi approvati dalle autorità pubbliche o che non superino detti prezzi approvati , ovvero , per le operazioni i cui prezzi non sono sottoposti ad approvazione , praticare prezzi inferiori a quelli richiesti per servizi analoghi da imprese commerciali soggette all ' imposta sul valore aggiunto ; - le esenzioni non devono essere tali da provocare distorsioni di concorrenza a danno delle imprese commerciali soggette all ' imposta sul valore aggiunto ; b ) sono escluse dal beneficio dell ' esenzione prevista alle lettera b ) , g ) , h ) , i ) , l ) , m ) e n ) del paragrafo 1 le prestazioni di servizi e le forniture di beni che : - non siano indispensabili all ' espletamento delle operazioni esentate ; - siano essenzialmente destinate a procurare all ' ente entrate supplementari mediante la realizzazione di operazioni effettuate in concorrenza diretta con le imprese commerciali sottoposte all ' imposta sul valore aggiunto . B . Altre esenzioni PER LA CONTINUAZIONE DEL TESTO VEDI SOTTO NUMERO: 377L0388.1 Fatte salve altre disposizioni comunitarie , gli Stati membri esonerano , alle condizioni da essi stabilite per assicurare la corretta e semplice applicazione delle esenzioni sottoelencate e per prevenire ogni possibile frode , evasione ed abuso : a ) le operazioni di assicurazione e di riassicurazione , comprese le prestazioni di servizi relative a dette operazioni , effettuate dai mediatori e dagli intermediari di assicurazione ; b ) l ' affitto e la locazione di beni immobili , ad eccezione ; 1 . delle prestazioni di alloggio , quali sono definite dalla legislazione delgi Stati membri , effettuate nel settore alberghiero o in settori aventi funzioni analoghe , comprese le locazioni di campi di vacanza o di terreni attrezzati per il campeggio ; 2 . delle locazioni di aree destinate al parcheggio dei veicoli ; 3 . delle locazioni di utensili e macchine fissati stabilmente ; 4 . delle locazioni di casseforti . Gli Stati membri possono stabilire ulteriori esclusioni al campo di applicazione di tale esenzione ; c ) le forniture di beni destinati esclusivamente ad un ' attività esentata a norma del presente articolo o a norma dell ' articolo 28 , paragrafo 3 , lettera b ) , ove questi beni non abbiano formato oggetto d ' un diritto a deduzione , e le forniture di beni il cui acquisto o la cui destinazione erano stati esclusi dal diritto alla deduzione conformemente alle disposizioni dell ' articolo 17 , paragrafo 6 ; d ) le operazioni seguenti : 1 . la concessione e la negoziazione di crediti nonchù la gestione di crediti da parte di chi li ha concessi ; 2 . la negoziazione e la presa a carico di impegni , fideiussioni e altre garanzi nonchù la gestione di garanzie di crediti da parte di chi ha concesso questi ultimi ; 3 . le operazioni , compresa la negoziazione , relative ai depositi di fondi , ai conti correnti , ai pagamenti , ai giroconti , ai crediti , agli assegni e ad altri effetti commerciali , ad eccezione del ricupero dei crediti ; 4 . le operazioni , compresa la negoziazione , relative a divise , banconote e monete con valore liberatorio , ad eccezione delle monete e dei biglietti da collezione ; sono considerati da collezione le monete d ' oro , d ' argento o di altro metallo e i biglietti che non sono normalmente utilizzati per il loro valore liberatorio o presentano un interesse per i numismatici ; 5 . le operazioni , compresa la negoziazione , eccettuate la custodia e la gestione , relative ad azioni , quote parti di società a associazioni , obbligazioni , altri titoli , ad esclusione : - dei titoli rappresentativi di merci ; - dei diritti o titoli di cui all ' articolo 5 , paragrafo 3 ; 6 . la gestione di fondi comuni d ' investimento quali sono definiti dagli Stati membri ; e ) le forniture , al valore facciale , di francobolli validi per l ' affrancatura all ' interno del paese , di bolli fiscali e di altri simili valori ; f ) le scommesse , le lotterie e altri giochi d ' azzardo con poste di denaro , salvo condizioni e limiti stabiliti da ciascuno Stato membro ; g ) le cessioni di fabbricati o di una frazione di fabbricato e del suolo ad essi attiguo , diversi da quelli di cui all ' articolo 4 , paragrafo 3 , lettera a ) ; h ) le cessioni di fondi non edificati diverse dalle cessioni dei terreni edificabili di cui all ' articolo 4 , paragrafo 3 , lettera b ) . C . Opzioni Gli Stati membro possono accordare ai loro soggetti passivi il diritto di optare per l ' imposizione nel caso di : a ) affitto e locazione di beni immobili ; b ) operazioni di cui al punto B , lettere d ) , g ) e h ) . Gli Stati membri possono restringere la portata del diritto di opzione e ne stabiliscono le modalità di esercizio . Articolo 14 Esenzioni all ' importazione 1 . Ferme restando le altre disposizioni comunitarie , gli Stati membri esentano , alle condizioni da essi stabilite per assicurare la corretta e semplice applicazione delle esenzioni previste in appresso e per prevenire ogni possibile frode , evasione ed abuso : a ) le importazioni definitive di beni la cui fornitura da parte di soggetti passivi è comunque esente all ' interno del paese ; b ) le importazioni di beni che costituiscono oggetto di una dichiarazione di assoggettamento a un regime di transito ; c ) le importazioni di beni che costituiscono oggetto di una dichiarazione di assoggetamento a un regime doganale di ammissione temporanea , che beneficiano per questo motivo dell ' esenzione dai dazi doganali o che potrebbero beneficiarne se fossero importati da un paese terzo ; d ) le importazioni definitive di beni che fruiscono di una franchigia doganale diversa da quella prevista nella « tariffa doganale comune » o che potrebbero fruirne se fossero importati da un paese terzo . Tuttavia , gli Stati membri hanno la facoltà di non accordare l ' esenzione se la sua concessione rischia di compromettere gravemente le condizioni di concorrenza sul mercato interno ; e ) la reimportazione di beni nello stato in cui sono stati esportati , da parte di colui che li ha esportati , semprechù essi fruiscano della franchigia doganale o possano fruirne se importati da un paese terzo ; f ) la reimportazione da parte dell ' esportatore o da parte di un terzo per conto del medesimo di beni mobili materiali che siano stati oggetto in un altro Stato membro , di una lavorazione che è stata assoggettata all ' imposta senza diritto a deduzione o a rimborso ; g ) le importazioni di beni : - effettuate nel quadro delle relazioni diplomatiche e consolari , che beneficiano di una franchigia doganale o che potrebbero beneficiarne se provenissero da un paese terzo ; - effettuate dalle organizzazioni internazionali riconosciute come tali dalle autorità pubbliche del paese che le ospita nonchù dai membri di esse , nei limiti ed alle condizioni stabilite dalle convenzioni internazionali che istituiscono dette organizzazioni o dagli accordi di sede ; - effettuate negli Stati membri che fanno parte del trattato dell ' Atlantico del nord dalle forze armate degli altri Stati che fanno parte di tale trattato , per l ' uso d tali forze o del personale civile che le accompagna o per l ' approvvigionamento delle relative mense nella misura in cui tali forze sono destinate allo sforzo comune di difesa ; h ) le importazioni nei porti , effettuate dalle imprese di pesca marittima , dei prodotti della pesca allo stato naturale o dopo operazioni di conservazione ai fini della commercializzazione , ma prima di qualsiasi consegna ; i ) le prestazioni di servizi connesse con l ' importazione di beni ed il cui valore è compreso nella base imponibile , secondo l ' articolo 11 , punto B , paragrafo 3 , lettera b ) ; j ) le importazioni d ' oro effettuate dalle banche centrali . 2 . La Commissione sottopone quanto prima al Consiglio proposte intese a stabilire norme fiscali comunitarie precisanti il campo d ' applicazione delle esenzioni di cui al paragrafo 1 e le relative modalità pratiche di applicazione . Fino all ' entrata in vigore di tali norme gli Stati membri possono : - mantenere le disposizioni nazionali in vigore nel quadro delle disposizioni di cui sopra ; - modificarle per ridurre le distorsioni di concorrenza ed in particolare le non imposizione o la doppia imposizione in materia di imposta sul valore aggiunto all ' interno della Comunità ; - utilizzare le procedure amministrative che essi ritengono più indicate per ottenere l ' esenzione . Gli Stati membri notificano alla Commissione , che ne informi gli altri Stati membri , le misure adottate e quelle che adottano in virtù delle precedenti disposizioni . Articolo 15 Esenzione delle operazioni all ' esportazione , delle operazioni assimilate e dei trasporti internazionali Fatte salve le altre disposizioni comunitarie , gli Stati membri esentano , a condizioni da essi fissate per assicurare una corretta e semplice applicazione delle esenzioni stesse e prevenire ogni possibile frode , evasione ed abuso : 1 . le cessioni di beni spediti o trasportati dal venditore o per suo conto fuori del territorio del paese di cui all ' articolo 3 ; 2 . le cessioni di beni spediti o trasportati , da un acquirente che non risieda nel territorio del paese o per conto del medesimo , fuori dal territorio di cui all ' articolo 3 , ad eccezione dei beni trasportati dello stesso acquirente e destinati all ' attrezzatura , al rifornimento e al vettovagliamento di navi da diporto , aerei da turismo o qualsiasi altro mezzo di trasporto ad uso privato ; 3 . le prestazioni di servizi consistenti in lavori inerenti a beni mobili che sono stati acquistati o importati per subire tali lavori nel territorio di cui all ' articolo 3 e sono spediti o trasportati fuori dal medesimo dal prestatore o dal destinatario che non sia stabilito all ' interno del paese o per loro conto ; 4 . le cessioni di beni destinati al rifornimento e al vettovagliamento di navi : a ) adibite alla navigazione d ' alto mare e al trasporto a pagamento di passeggeri o usate nell ' esercizio di attività commerciali , industriali e della pesca , b ) adibite ad operazioni di salvataggio ed assistenza in mare o alla pesca costiera , escluse , per ultime , le provviste di bordo , c ) da guerra , quali sono definite alla sottovoce 89.01 A della tariffa doganale comune , che lasciano il paese a destinazione di un porto o di un ormeggio in paese straniero . Gli Stati membri possono tuttavia restringere la portata di tale esenzione nell ' attesa che vengano attuate norme fiscali comunitarie in questo campo ; 5 . cessione , trasformazione , riparazione , manutenzione , noleggio e locazione delle navi di cui al paragrafo 4 , lettere a ) e b ) , nonchù fornitura , locazione , riparazione e manutenzione degli oggetti in esse incorporati o da esse usati , compresa l ' attrezzatura per la pesca ; 6 . cessione , trasformazione , riparazione , manutenzione , noleggio e locazione di aeromobili usati da compagnie di navigazione aerea che praticano essenzialmente il trasporto internazionale a pagamento , nonchù fornitura , locazione , riparazione e manutenzione degli oggetti in esse incorporate o da esse usati ; 7 . le cessioni di beni destinati al rifornimento e al vettovagliamento degli aeromobili di cui al paragrafo 6 ; 8 . le prestazioni di servizi , diverse da quelle di cui al paragrafo 5 , destinate a sopperire ai bisogni immediati delle navi ivi considerate e del loro carico ; 9 . le prestazioni di servizi diverse da quelle di cui al paragrafo 6 , destinate a sopperire ai bisogni immediati degli aeromobili ivi considerati e del loro carico ; 10 . le cessioni di beni e le prestazioni di servizi : - effettuate nel quadro delle relazioni diplomatiche e consolari ; - destinate a organismi internazionali riconosciuti come tali dalla autorità pubbliche del paese ospitante , e a membri delle medesime , alle condizioni e nei limiti fissati dalle convenzioni internazionali che istituiscono tali organismi o dagli accordi di sede ; - effettuate negli Stati membri che fanno parte del trattato dell ' Atlantico del Nord e destinate alle forze armate delgi altri Stati che fanno parte di tale trattato , per l ' uso di tali forze o del personale civile che le accompagna o per l ' approvvigionamento delle relative mense nella misura in cui tali forze sono destinate allo sforzo comune di difesa . Fino all ' adozione di norme fiscali uniformi , la presente esenzione è applicabile alle condizioni e entro i limiti fissati da ogni Stato membro . L ' esenzione può essere concessa mediante una procedura di rimborso di imposta ; 11 . le cessioni di oro alle banche centrali ; 12 . le cessioni di beni ad organismi riconosciuti che li esportano nell ' ambito delle loro attività umanitarie , caritative o educative all ' estero . Il beneficio di questa esenzione può essere concesso secondo una procedura di rimborso dell ' imposta ; 13 . le prestazioni di servizi , compresi i trasporti e le operazioni accessorie ma eccettuate le prestazioni di servizi esenti conformemente all ' articolo 13 , quando esse sono direttamente connesse al transito , all ' esportazione di beni o alle importazioni di merci che beneficiano delle disposizioni previste all ' articolo 14 , paragrafo 1 , lettere b ) e c ) , e all ' articolo 16 , paragrafo 1 ; 14 . le prestazioni di servizi fornite dagli intermediari che agiscono a nome e per conto di terzi , quando intervengono nelle operazioni di cui al presente articolo o in operazioni effettuate fuori del territorio di cui all ' articolo 3 . Questa esenzione non si applica alle agenzie di viaggio , quando queste forniscono a nome e per conto del viagiatore prestazioni effettuate in altri Stati membri . Articolo 16 esenzioni particolari connesse con il traffico internazionale di merci 1 . Fatte salve le altre disposizioni fiscali comunitarie , gli Stati membri possono , con riserva della consultazione prevista all ' articolo 29 , prendere misure particolari per non sottoporre all ' imposta sul valore aggiunto le operazioni seguenti o alcune di esse , a condizione che non mirino ad una utilizzazione e / o ad un consumo finali e che l ' importo dell ' imposta sul valore aggiunto percepito al momento dell ' immissione in consumo corrisponda all ' importo della tassa che avrebbe dovuto essere percepito se ognuna di tali operazioni fosse stata tassata all ' importazione o all ' interno del paese : A . le importazioni di merci destinate ad essere : a ) portate in doganale immesse , eventualmente , in deposito provvisorio ai sensi della direttiva 68/312/CEE ( 6 ) ; b ) immesse in un regime di zona franca ai sensi della direttiva 69/75/CEE ( 7 ) ; c ) immesse in un regime di deposito doganale ai sensi dell direttiva 69/74/CEE ( 8 ) ; d ) immesse nelle acque e nei banchi di cui all ' articolo 4 del regolamento ( CEE ) n . 1496/69 ( 9 ) ; e ) immesse in un regime di deposito diverso da quello doganale o in un regime di perfezionamento attivo ; B . le cessioni di merci spedite o trasportate a destinazione dei luoghi di cui al punto A , nonchù le prestazioni di servizi inerenti a tali cessioni ; C . le cessioni di merci e le prestazioni di servizi effettuate nei luoghi di cui al punto A con il mantenimento di una delle situazioni di cui allo stesso punto ; D . le cessioni di merci ancora soggette a regimi di transito o d ' importazione temporanea di cui all ' articolo 14 , paragrafo 1 , lettere b ) e c ) , nonchù le prestazioni di servizi inerenti a tali cessioni . 2 . Con riserva delle consultazioni previste all ' articolo 29 , gli Stati membri possono esentare le importazioni e le cessioni di merci destinate a un soggetto passivo che intende farne l ' esportazione senza modifiche o dopo trasformazione , nonchù le prestazioni di servizi inerenti all ' attività di esportazione del medesimo , a concorrenza dell ' ammontare delle sue esportazioni nel corso dei dodici mesi precedenti . 3 . La Commissione presenta al più presto al Consiglio proposte concernenti le modalità comuni di applicazione dell ' imposta sul valore aggiunto alle operazioni di cui ai paragrafi 1 e 2 . CAPO XI DEDUZIONI Articolo 17 Origine e portata del diritto a deduzione 1 . Il diritto a deduzione nasce quando l ' imposta deducibile diventa esigibile . 2 . Nella misura in cui beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta , il soggetto passivo è autorizzato a dedurre dall ' imposta di cui è debitore : a ) l ' imposta sul valore aggiunto dovuto o assolta per le merci che gli sono o gli saranno fornite e per i servizi che gli sono o gli saranno prestati da un altro soggetto passivo ; b ) l ' imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta per le merci importate ; c ) l ' imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi dell ' articolo 5 , paragrafo 7 , lettera a ) , e dell ' articolo 6 , paragrafo 3 . 3 . Gli Stati membri accordano altresì ad ogni soggetto passivo la deduzione o il rimborso dell ' imposta sul valore aggiunto di cui al paragrafo 2 nella misura in cui i beni e i servizi sono utilizzati ai fini : a ) di sue operazioni relative alle attività economiche di cui all ' articolo 4 , paragrafo 2 , effettuate all ' estero , che darebbero diritto a deduzione se fossero effettuate all ' interno del paese ; b ) di sue operazioni esenti ai sensi dell ' articolo 14 , paragrafo 1 , lettera i ) , dell ' articolo 15 e dell ' articolo 16 , paragrafo 1 , punti B , C e D , e paragrafo 2 ; c ) di sue operazioni esenti ai sensi dell ' articolo 13 B , lettera a ) e lettera d ) , punti da 1 a 5 , quando il cliente risieda fuori della Comunità o quando tali operazioni sono direttamente connesse a beni destinati a essere esportati in un paese non appartenente alla Comunità . 4 . Il Consiglio cercherà di adottare entro il 31 dicembre 1977 , su proposta della Commissione e deliberando all ' unanimità , le modalità comunitarie d ' applicazione secondo le quali i rimborsi devono essere effettuati ai sensi del paragrafo 3 a favore di soggetti passivi non residenti all ' interno del paese . Fino all ' entrata in vigore di queste modalità di applicazione comunitarie , spetterà agli Stati membri stabilire le modalità secondo le quali questo rimborso sarà effettuato . Qualora il soggetto passivo non risieda nel territorio della Comunità , gli Stati membri possono rifiutare il rimborso o subordinarlo a condizioni complementari . 5 . Per quanto riguarda i beni ed i servizi utilizzati da un soggetto passivo sia per operazioni che danno diritto a deduzione di cui ai paragrafi 2 e 3 , sia per operazioni che non conferiscono tale diritto , la deduzione è ammessa soltanto per il prorata dell ' imposta sul valore aggiunto relativo alla prima categoria di operazioni . Detto prorata è determinato ai sensi dell ' articolo 19 per il complesso delle operazioni compiute dal soggetto passivo . Tuttavia , gli Stati membri possono : a ) autorizzare il soggetto passivo a determinare un prorata per ogni settore della propria attività , se vengono tenute contabilità distinte per ciascun settore ; b ) obbligare il soggetto passivo a determinare un prorata per ogni settore della propria attività ) ed a tenere contabilità distinte per ciascuno di questi settori ; c ) autorizzare od obbligare il soggetto passivo ad operare la deduzione in base all ' utilizzazione della totalità o di una parte dei beni e servizi ; d ) autorizzare od obbligare il soggetto passivo ad operare la deduzione secondo la norma di cui al primo comma relativamente a tutti i beni e servizi utilizzati per tutte le operazioni ivi contemplate ; c ) prevedere che non si tenga conto dell ' imposta sul valore aggiunto che non può essere dedotta dal soggetto passivo quando essa sia insignificante . 6 . Al più tardi entro un termine di quattro anni a decorrere dalla data di entrata in vigore della presente direttiva , il Consiglio , con decisione all ' unanimità adottata su proposta della Commissione , stabilisce le spese che non danno diritto a deduzione dell 'imposta sul valore aggiunto . Saranno comunque escluse dal diritto a deduzione le spese non aventi un carattere strettamente professionale , quali le spese suntuarie , di divertimento o di rappresentanza . Fino all ' entrata in vigore delle norme di cui sopra , gli Stati membri possono mantenere tutte le esclusioni previste dalla loro legislazione nazionale al momento dell ' entrata in vigore della presente direttiva . 7 . Fatta salva la consultazione prevista dall ' articolo 29 , ogni Stato membro può , per motivi congiunturali , escludere totalmente o in parte dal regime di deduzioni la totalità o parte dei beni di investimento o altri beni . Per mantenere condizioni di concorrenza identiche , gli Stati membri possono , anzichù rifiutare la deduzione , tassare i beni fabbricati dallo stesso soggetto passivo o acquistati dal medesimo all ' interno del paese , oppure importati , in modo che questa imposizione non superi l ' ammontare dell ' imposta sul valore aggiunto che graverebbe sull ' acquisto di beni analoghi . Articolo 18 Modalità di esercizio del diritto a deduzione 1 . Per poter esercitare il diritto a deduzione , il soggetto passivo deve : a ) per la deduzione di cui all ' articolo 17 , paragrafo 2 , lettera a ) , essere in possesso di una fattura redatta ai sensi dell ' articolo 22 , paragrafo 3 ; b ) per la deduzione di cui all ' articolo 17 , paragrafo 2 , lettera b ) , essere in possesso di un documento che lo indichi quale destinatario o importatore e che menzioni l ' ammontare dell ' imposta dovuta o ne consenta il calcolo ; c ) per la deduzione di cui all ' articolo 17 , paragrafo 2 , lettera c ) , assolvere le formalità stabilite da ogni Stato membro ; d ) quando è tenuto al pagamento dell ' imposta quale acquirente o destinatario , in caso d ' applicazione dell ' articolo 21 , paragrafo 1 , assolvere le formalità fissate da ogni Stato membro . 2 . Il soggetto passivo opera la deduzione sottraendo dall ' importo totale dell ' imposta sul valore aggiunto dovuta per un dato periodo fiscale l ' ammontare dell ' imposta per la quale , nello stesso periodo , è sorto e può essere esercitato in virtù delle disposizioni del paragrafo 1 il diritto a deduzione . Peraltro gli Stati membri possono obbligare i soggetti passivi che effettuano transazioni occasionali di cui all ' articolo 4 , paragrafo 3 , a esercitare il diritto a deduzione soltanto al momento della cessione . 3 . Gli Stati membri fissano le condizioni e le modalità secondo le quali un soggetto passivo può essere autorizzato ad operare una deduzione cui non ha proceduto conformemente alle disposizioni dei paragrafi 1 e 2 . 4 . Qualora , per un dato periodo fiscale , l ' importo delle deduzioni autorizzate superi quello dell ' imposta dovuta , gli Stati membri possono procedere a rimborso o riportare l ' eccedenza al periodo successivo , secondo modalità da essi stabilite . Tuttavia , gli Stati membri hanno la facoltà di rifiutare il rimborso o il riporto se l ' eccedenza e insignificante . Articolo 19 Calcolo del prorata di deduzione 1 . Il prorata di deduzione previsto dall ' articolo 17 , paragrafo 5 , primo comma , risulta da una frazione avente : - al numeratore l ' importo totale della cifra d ' affari annua , al netto dell ' imposta valore aggiunto , relativo alle operazioni che danno diritto a deduzione ai sensi dell ' articolo 17 , paragrafi 2 e 3 , - al denominatore l ' importo totale della cifra d ' affari annua , al netto dell ' imposta sul valore aggiunto , relativo alle operazioni che figurano al numeratore e a quelle che non danno diritto a deduzione . Gli Stati membri possono includere anche nel denominatore l ' importo di sovvenzioni diverse da quelle di cui all ' articolo 11 A , paragrafo 1 , lettera a ) . Il prorata viene determinato su base annuale , in percentuale e viene arrotondato all ' unità superiore . 2 . In deroga alle disposizioni del paragrafo 1 , per il calcolo del prorata di deduzione , non si tiene conto dell ' importo della cifra d ' affari relativa alle cessioni di beni d ' investimento che il soggetto passivo ha utilizzato nella sua impresa . Non si tiene neppure conto dell ' importo della cifra d ' affari relativa alle operazioni accessorie , immobiliari o finanziarie o a quelle di cui all ' articolo 13 , punto B , lettera d ) , anche quando si tratta di operazioni accessorie . Qualora gli Stati membri si avvalgano della possibilità prevista dall ' articolo 20 , paragrafo 5 , di non richiedere la rettifica per i beni di investimento , possono includere i proventi della cessione di tali beni nel calcolo del prorata di deduzione . 3 . Il prorata applicabile in via provvisoria per un anno è quello calcolato sulla base delle operazioni dell ' anno precedente . In mancanza di tali operazioni di riferimento o qualora il loro ammontare sia irrilevante , il prorata è valutato a titolo provvisorio , sotto il controllo delle autorità fiscali , dal soggetto passivo in base alle sue previsioni . Tuttavia , gli Stati membri possono mantenere in vigore le proprie disposizioni vigenti . La fissazione del prorata definito , che è determinato per ogni anno durante l ' anno successivo , comporta la rettifica delle deduzioni effettuate in base al prorata applicato in via provvisoria . Articolo 20 Rettifica delle deduzioni 1 . La rettifica della deduzione iniziale è effettuata secondo le modalità fissate dagli Stati membri , in particolare : a ) quando la deduzione è superiore o inferiore a quella cui il soggetto passivo ha diritto ; b ) quando , successivamente alla dichiarazione , sono mutati gli elementi presi in considerazione per determinare l ' importo delle deduzione , in particolare in caso di annullamento di acquisti o qualora si siano ottenute riduzioni di prezzo ; tuttavia , la rettifica non è richiesta in caso di operazioni totalmente o parzialmente non retribuite , in caso di distribuzione , perdita o furto dei beni , debitamente provati e confermati , nonchù in caso di prelievi effettuati per concedere omaggi di valore ridotto e campioni di cui all ' articolo 5 , paragrafo 6 . Gli Stati membri possono tuttavia esigere la rettifica in caso di operazioni totalmente o parzialmente non retribuite e in caso di furto . 2 . Per quanto riguarda i beni d ' investimento , la rettifica , deve essere ripartita su cinque anni , compreso l ' anno in cui i beni sono stati acquistati o fabbricati . Ogni anno tale rettifica è effettuata solo per un quinto dell ' imposta che grava sui beni in questione . Essa è eseguita secondo la variazioni del diritto a deduzione che hanno avuto luogo negli anni successivi rispetto all ' anno in cui i beni sono stati acquistati o fabbricati . In deroga al comma precedente , gli Stati membri possono basare la rettifica su un periodo di cinque anni interi a decorrere dalla prima utilizzazione dei beni . Per quanto riguarda i beni d ' investimento immobili , il periodo da assumere come base per il calcolo della rettifica può essere portato fino a 10 anno . 3 . In caso di cessione durante il periodo di rettifica , il bene d ' investimento è considerato come se fosse sempre stato adibito ad un ' attività economica del soggetto passivo fino alla scadenza del periodo di rettifica . Si presume che tale attività economica sia interamente soggetta all ' imposta quando la cessione del bene di cui trattasi è soggetta qualora la cessione sia esente . La rettifica è effettuata una tantum per tutto il restante periodo di rettifica . Tuttavia gli Stati membri possono in quest ' ultimo caso non esigere un rettifica qualora l ' acquirente sia un soggetto passivo che adibisca i beni d ' investimento in questione solo ad operazioni che danno luogo a deduzione dell ' imposta sul valore aggiunta . 4 . Ai fini dell ' applicazione dei paragrafi 2 e 3 , gli Stati membri possono : - definire il concetto di beni d ' investimento ; - indicare l ' ammontare di imposta che deve essere presa in considerazione per la rettifica per la rettifica ; - adottare tutte le opportune disposizioni per evitare che la rettifica procuri un vantaggio ingiustificato ; - consentire semplificazioni amministrative . 5 . Qualora in uno stato membro gli effetti pratici dell ' applicazione dei paragrafi 2 e 3 siano irrilevanti , tenuto conto dell ' incidenza globale dell ' imposta nello Stato membro in questione e della necessità di semplificazioni a livello amministrativo , tale Stato può , previo espletamento della consultazione di cui all ' articolo 29 , rinunciare all ' applicazione di questi paragrafi purchù non ne risultino distorsioni di concorrenza . 6 . Qualora un soggetto passivo passi da un regime normale di imposizione ad un regime particolare o inversamente , gli Stati membri possono adottare le disposizioni necessarie per evitare che il soggetto passivo ne sia avvantaggiato o svantaggiato in modo ingiustificato . CAPO XII DEBITORI DELL ' IMPOSTA Articolo 21 Debitori dell ' imposta verso l ' Erario L ' imposta sul valore aggiunto è dovuta : 1 . in regime interno : a ) dai soggetti passivi che eseguono un ' operazione imponibile diversa da quelle previste dall ' articolo 9 , paragrafo 2 , lettera e ) , eseguite da un soggetto passivo residente all ' estero . Quando l ' operazione imponibile è effettuata da un soggetto passivo residente all ' estero gli Stati membri possono adottare disposizioni secondo cui l ' imposta è dovuta da una persone diversa . A tale scopo possono in particolare essere designati un rappresentante fiscale o il destinatario dell ' operazione imponibile . Gli Stati membri possono altresì prevedere che una persona diversa dal soggetto passivo sia tenuta in solido al versamento dell ' imposta ; b ) dal destinatario di un servizio di cui al ' articolo 9 , paragrafo 2 , lettera e ) , prestato da un soggetto passivo residente all ' estero ; tuttavia gli Stati membri possono stabilire che il prestatore è tenuto in solido al pagamento dell ' imposta ; c ) dunque indichi l ' imposta sul valore aggiunto in una fattura o in una altro documento che ne fa le veci . 2 . All ' importazione : dalla / e persona / e designata / e o riconosciuta / e dallo Stato membro di importazione . CAPO XIII OBBLIGHI DEI DEBITORI D ' IMPOSTA Articolo 22 Obblighi nel regime interno 1 . Ogni soggetto passivo deve dichiarare l ' inizio , il cambiamento e la cessazione della propria attività in qualità di soggetto passivo . 2 . Ogni soggetto passivo deve tenere una contabilità che sia sufficientemente particolareggiata da consentire l ' applicazione dell ' imposta sul valore aggiunto ed i relativi controlli da parte dell ' amministrazione fiscale . 3 . a ) Ogni soggetto passivo deve emettere una fattura o un documento equivalente per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi che effettua per un altro soggetto passivo , e conservare copia di tutti i documenti emessi . Parimenti , ogni soggetto passivo deve rilasciare una fattura per gli acconti che gli sono corrisposti da un altro soggetto passivo prima che sia stata effettuata la cessione di beni o ultimata la prestazione di servizi . b ) La fattura deve indicare distintamente il prezzo al netto dell ' imposta corrispondente per ogni aliquota diversa , nonchù , se del caso , l ' esenzione . c ) Gli Stati membri stabiliscono i criteri secondo i quali un documento può essere considerato equivalente ad una fattura . 4 . Ogni soggetto passivo deve presentare una dichiarazione entro un termine che dovrà essere stabilito dagli Stati membri . Tale termine non dovrà superate di due mesi la scadenza di ogni periodo fiscale . Il periodo fiscale può essere fissato dagli Stati membri in un mese , due mesi , ovvero un trimestre . Tuttavia , gli Stati membri possono stabilire periodi diversi , non comunque superiori ad un anno . Nella dichiarazione devono figurare tutti i dati necessari ad accertare l ' importo dell ' imposta esigibile e quello delle deduzioni da operarsi , compreso - eventualmente e qualora risulti necessario per fissare la base imponibile - l ' importo complessivo delle operazioni relative a tale imposta e a tali deduzioni , nonchù l ' importo globale delle operazioni esenti . 5 . Ogni soggetto passivo deve pagare l ' importo netto dell ' imposta sul valore aggiunto al momento della presentazione della dichiarazione periodica . Gli Stati membri possono tuttavia stabilire un ' altra scadenza per il pagamento di questo importo o per la riscossione di acconti provvisori . 6 . Gli Stati membri hanno la facoltà di richiedere al soggetto passivo una dichiarazione relativa a tutte le operazioni effettuate nell ' anno precedente , che contenga tutti i dati di cui al paragrafo 4 . Questa dichiarazione deve contenere altresì tutti gli elementi per eventuali rettifiche . 7 . Gli Stati membri adottano le misure necessarie affinchù le persone che conformemente all ' articolo 21 , punto 1 , lettere a ) e b ) , sono considerate debitrici dell ' imposta luogo di un soggetto passivo residente all ' estero o che sono tenute in solido al suo pagamento , assolvano agli obblighi di dichiarazione di pagamento summenzionati . 8 . Fatte salve le disposizioni da adottare ai sensi dell ' articolo 17 , paragrafo 4 , gli Stati membri hanno la facoltà di stabilire altri obblighi che essi ritengano necessari ad assicurare l ' esatta riscossione dell ' imposta e ad evitare le frodi . 9 . Gli Stati membri possono dispensare i soggetti passivi : - da taluni obblighi ; - da tutti gli obblighi qualora effettuino soltanto operazioni esenti ; - dal pagamento dell ' imposta dovuta qualora il suo importo sia insignificante . Articolo 23 Obblighi all ' importazione Per quanto riguarda le importazioni di merci , gli stati membri adottano le modalità della dichiarazione e del conseguente pagamento . In particolare gli Stati membri possono stabilire che l ' imposta sul valore aggiunto dovuta per l ' importazione di merci effettuata dai soggetti passivi o dai debitori d ' imposta o da talune categorie di essi non sia pagata all ' atto dell ' importazione , a condizione che venga indicata come tale in una dichiarazione redatta conformemente all ' articolo 22 , paragrafo 4 . CAPO XIV REGIMI PARTICOLARI Articolo 24 Regime particolare delle piccole imprese 1 . Gli Stati membri che incontrano difficoltà ad assoggetare al regime normale dell ' imposta le piccole imprese , data la loro attività o struttura , hanno la facoltà nei limiti e alle condizioni da essi fissati - ma ferma restando la consultazione di cui all ' articolo 29 - di applicare modalità semplificate di imposizione e riscossione dell ' imposta , in particolare regimi forfettari , i cui effetti non possono però determinare uno sgravio dell ' imposta . 2 . Fino alla data che il Consiglio fisserà all ' unanimità su proposta della Commissione e che non potrà essere posteriore alla soppressione delle imposizioni all ' importazione e degli sgravi all ' esportazione per gli scambi tra gli Stati membri : a ) gli Stati membri che si sono avvalsi della facoltà di cui all ' articolo 14 della seconda direttiva del Consiglio dell ' 11 aprile 1967 per introdurre franchigie o riduzioni decrescenti dell ' imposta possono mantenerle e mantenere le relative modalità d ' applicazione se esse sono conformi al sistema dell ' imposta sul valore aggiunto . Gli Stati membri che applicano una franchigia dall ' imposta ai soggetti passivi la cui cifra d ' affari annua e inferiore al controvalore in moneta nazionale di 5 000 unità di conto europee al tasso di cambio del giorno dell ' adozione della presente direttiva , possono aumentare tale franchigia portando il massimale suddetto fino a 5 000 unità di conto europee . Gli Stati membri che applicano una riduzione decrescente dell ' imposta non possono nù elevare il limite superiore della suddetta riduzione nù rendere più favorevoli le condizioni della sua concessione ; b ) gli Stati membri che non si sono avvalsi di tale facoltà , possono concedere una franchigia dall ' imposta ai soggetti passivi la cui cifra d ' affari annua è al massimo pari al controvalore in moneta nazionale di 5 000 unità di conto europee al tasso di cambio del giorno dell ' adozione della presente direttiva . Essi possono applicare eventualmente una riduzione decrescente dell ' imposta ai soggetti passivi la cui cifra d ' affari annua supera il massimale fissato da questi Stati per l ' applicazione della franchigia ; c ) gli Stati membri che applicano una franchigia dall ' imposta ai soggetti passivi la cui cifra d ' affari annua è pari o superiore al controvalore in moneta nazionale di 5 000 unità di conto europee al tasso di cambio del giorno dell ' adozione della presente direttiva , possono aumentarla per mantenere il valore reale . 3 . Le nozioni di franchigia e di riduzione decrescente si applicano alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate dalle piccole imprese . Gli Stati membri hanno la facoltà di escludere operazioni dal regime previsto al paragrafo 2 . In ogni caso , le disposizioni del paragrafo 2 non sono applicabili alle operazioni di cui all ' articolo 4 , paragrafo 3 . 4 . La cifra d ' affari cui si fa riferimento per l ' applicazione delle disposizioni del paragrafo 2 è costituita dall ' importo , al netto dell ' imposta sul valore aggiunto , delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi definite agli articoli 5 e 6 , purchù siano soggette a imposizione , comprese le operazioni esenti con rimborso delle imposte pagate allo stadio anteriore , ai sensi dell ' articolo 28 , paragrafo 2 , nonchù dall ' importo delle operazioni esenti a norma dell ' articolo 15 e dall ' importo delle operazioni finanziarie di cui all ' articolo 13 B , lettera d ) , delle prestazioni di assicurazione , a meno che tali operazioni non abbiano carattere di operazioni accessorie . Tuttavia le cessioni di beni d ' investimento materiali o immateriali dell ' impresa non sono prese in considerazione per la determinazione della cifra d ' affari . 5 . I soggetti passivi che fruiscono della franchigia dall ' imposta , non hanno diritto a deduzione conformemente all ' articolo 17 , nù possono addebitare separatamente l ' imposta sulle proprie fatture o su qualsiasi altro documento che ne fa le veci . 6 . I soggetti passivi che possono fruire della franchigia dall ' imposta possono optare per il regime normale di applicazione dell ' imposta sul valore aggiunto oppure per l ' applicazione delle modalità semplificate descritte al paragrafo 1 . In questo caso essi beneficiano delle riduzioni decrescenti dell ' imposta eventualmente previste dalla legislazione nazionale . 7 . I soggetti passivi che fruiscono della riduzione decrescente sono considerati alla stregua di soggetti passivi sottoposti al regime normale dell ' imposta sul valore aggiunto , salva l ' applicazione del paragrafo 1 . 8 . Previa consultazione degli Stati membri , la Commissione riferisce al Consiglio , ogni quattro anni , e per la prima volta il 1° gennaio 1982 , in merito all ' applicazione delle disposizioni del presente articolo . Se del caso , tenendo anche conto della necessità di garantire la convergenza a termine delle regolamentazioni nazionali , essa correda tale relazione di proposte relative : a ) ai miglioramenti da apportare al regime particolare delle piccole imprese ; b ) all ' adattamento dei regimi nazionali in materia di franchigia e di riduzione decrescente dell ' imposta sul valore aggiunto ; c ) all ' adattamento del limite di 5 000 unità di conto europee di cui al paragrafo 2 . 9 . A tempo debito il Consiglio deciderà se la realizzazione dell ' obiettivo di cui all ' articolo 4 della prima direttiva del Consiglio dell ' 11 aprile 1967 richiede l ' instaurazione di un regime particolare per le piccole imprese e , se del caso , delibererà sui limiti e sulle condizioni di applicazione comuni di tale regime . Finchù non sarà stato istituito un regime di tale genere , gli Stati membri potranno mantenere i loro regimi particolari che essi applicheranno conformemente al presente articolo e ai successivi atti del Consiglio . Articolo 25 Regime comune forfettario per i produttori agricoli 1 . Gli Stati membri hanno la facoltà di applicare ai produttori agricoli per i quali l ' assoggettamento al regime normale dell ' imposta sul valore aggiunto o , eventualmente , al regime semplificato di cui all ' articolo 24 creasse difficoltà , un regime forfettario inteso a compensare l ' onere dell ' imposta sul valore aggiunto pagata sugli acquisti di beni e servizi degli agricoltori forfettari , conformemente al presente articolo . 2 . Ai sensi del presente articolo , si considera : - « produttore agricolo » , il soggetto che svolge la sua attività nell ' ambito di un ' aziende definita qui di seguito ; - « aziende agricola , silvicola o ittica » , le aziende così considerate da ogni Stato membro nell ' ambito delle attività di produzione enumerate nell ' allegato A ; - « agricoltore forfettario » , un produttore agricolo cui si applica il regime forfettario di cui ai paragrafi 3 e seguenti del presente articolo ; - « prodotti agricoli » , i beni , risultanti dalle attività elencate nell ' allegato A , che ne sono prodotti dalle aziende agricole , silvicole o ittiche di ogni Stato membro ; - « prestazioni di servizi agricoli » , le prestazioni servizi elencate nell ' allegato B , effettuate da un produttore agricolo con la manodopera di cui dipone e/o con la normale attrezzatura della propria azienda agricola , silvicola o ittica ; - « onere dell ' imposta sul valore aggiunto a monte » , l ' ammontare globale dell ' imposta sul valore aggiunto , che ha colpito i beni ed i servizi acquistati dal complesso delle aziende agricole , silvicole o ittiche di ogni Stato membro soggette al regime forfettario , nella misura in cui detta imposta sarebbe deducibile , ai sensi dell ' articolo 17 , presso un produttore agricolo soggetto al regime normale di applicazione dell ' imposta sul valore aggiunto ; - « percentuali forfettarie di compensazione » , le percentuali che gli Stati membri stabiliscono a norma delle disposizioni del paragrafo 3 , e che essi applicano nei casi contemplati dal paragrafo 5 , per consentire agli agricoltori forfettari di fruire della compensazione forfettaria dell ' onere dell ' imposta sul valore aggiunto a monte ; - « compensazione forfettaria » , l ' importo risultante dell ' applicazione della percentuale forfettaria di compensazione di cui al paragrafo 3 alla cifra d ' affari dell ' agricoltore forfettario nei casi previsti al paragrafo 5 . 3 . Gli Stati membri , ove occorra , fissano percentuali forfettario di compensazione e le notificano alla Commissione prima di applicarle . Tali percentuali sono fissate in base ai dati macroeconomici relativi ai soli agricoltori forfettari degli ultimo tre anni . Esse non possono avere l ' effetto di procurare agli agricoltori forfettari rimborsi superiori agli oneri dell ' imposta sul valore aggiunto a monte . Gli Stati membri possono ridurre le percentuali sino al livello zero . Le percentuali possono essere arrotondate al mezzo punto inferiore o superiore . Gli Stati membri hanno la facoltà di fissare percentuali forfettarie di compensazione differenziate per la silvicoltura , per i vari sottosettori dell ' agricoltura e per la pesca . 4 . Gli Stati membri hanno la facoltà di esentare gli agricoltori forfettari dagli obblighi che incombono ai soggetti passivi in virtù dell ' articolo 22 . 5 . Le percentuali forfettari di cui al paragrafo 3 sono aplicate al prezzo , al netto d ' imposta , dei prodotti agricoli che gli agricoltori forfettari hanno ceduto a soggetti passivi diversi dagli agricoltori forfettari e delle prestazioni di servizi agricoli che essi hanno effettuato a beneficio di soggetti passivi diversi dagli agricoltori forfettari . Questa compensazione esclude ogni altra forma di deduzione . 6 . Gli Stati membri hanno la facoltà di prevedere che il versamento della compensazione forfettaria sia effettuata : a ) dall ' acquirente o dal destinatario soggetto passivo . In tal caso il soggetto passivo è autorizzato , secondo le modalità fissate dagli Stati membri , a dedurre dall ' imposta sul valore aggiunto di cui è debitore l ' importo della compensazione forfettaria da lui versata agli agricoltori forfettari ; b ) dall ' autorità pubblica . 7 . Gli Stati membri adottano ogni utile disposizione per poter efficacemente controllare i versamenti delle compensazioni forfettarie agli agricoltori forfettari . 8 . Per tutte le cessioni di prodotti agricoli e le prestazioni di servizi agricoli diverse da quelle contemplate al paragrafo 5 , si reputa che il versamento delle compensazioni forfettarie sia effettuato dall ' acquirente o dal destinatario del servizio . 9 . Ogni Stato membro ha la facoltà di escludere dal regime forfettario talune categorie di produttori agricoli e i produttori agricoli per i quali l ' applicazione del regime normale dell ' imposta sul valore aggiunto o , eventualmente , del regime semplificato di cui all ' articolo 24 , paragrafo 1 , non susciti difficoltà amministrative . 10 . Ogni agricoltore forfettario ha diritto di optare per l ' applicazione del regime normale dell ' imposta sul valore aggiunto o , eventualmente , del regime semplificato di cui all ' articolo 24 , paragrafo 1 , secondo le modalità e le condizioni stabilite dagli Stati membri . 11 . Prima della fine dal quinto successivo all ' entrata in vigore della presente direttiva , la Commissione sottopone al Consiglio nuove proposte in materia di applicazione dell ' imposta sul valore aggiunto alle operazioni che riguardano i prodotti e i servizi agricoli . 12 . Qualora facciano uso della facoltà prevista dal presente articolo , gli Stati membri determinano l ' imponibile uniforme dell ' imposta sul valore aggiunto ai fini dell ' applicazione del regime delle risorse proprie applicando il metodo comune di calcolo di cui all ' allegato C . Articolo 26 Regime particolare agenzie di viaggi 1 . Gli Stati membri applicano l ' imposta sul valore aggiunto alle operazioni della agenzie di viaggi conformemente al presente articolo , nella misura in cui tali agenzie agiscano in nome proprio nei confronti del viaggiatore o utilizzino per l 'esecuzione del viaggio , cessioni e prestazioni di servizi di altri soggetti passivi . Il presente articolo non è applicabile alle agenzie di viaggi che agiscono unicamente quali intermediari e alle quali è applicabile l ' articolo 11 , parte A , paragrafo 3 , lettera c ) . Ai sensi del presente articolo sono considerati come agenzie di viaggi anche gli organizzati di giri turistici . 2 . Le operazioni effettuate dall ' agenzie di viaggi per la realizzazione del viaggio sono considerate come una prestazione di servizio unica fornita dall ' agenzia di viaggi al viaggitore . Essa è assoggettata all ' imposta nello Stato membro in cui l ' agenzia di viaggi ha la sede della sua attivita economica o uno stabilimento permanente a partire dal quale essa ha fornito la prestazione di servizi . Per questa prestazione di servizio è considerata come base imponibile e come prezzo al netto dell ' imposta , ai sensi dell ' articolo 22 , paragrafo 3 , lettera b ) , il margine dell ' agenzia di viaggi , cioè la differenza tra l ' importo totale a carico del viaggitore , al netto dell ' imposta sul valore aggiunto , ed il costo effettivo sostenuto dall ' agenzia di viaggi per le cessioni e le prestazioni di servizi di altri soggetti passivi , nella misura in cui da tali operazioni il viaggiatore tragga direttamente vantaggio . 3 . Se le operazioni per le quali l ' agenzia di viaggi ha fatto ricorso ad altri soggetti passivi sono effettuate da questi ultimi al di fuori della Comunità , la prestazione di servizi dell ' agenzia è assimilata ad un ' attività di intermediario , esente ai sensi dell ' articolo 15 , punto 14 . Se tali operazioni sono effettuate all ' interno e all ' esterno della Comunità , deve essere considerata esente solo la parte della prestazione di servizio dell ' agenzia di viaggi che concerne le operazioni effettuate al di fuori della Comunità . 4 . Gli importi dell ' imposta sul valore aggiunto imputati all ' agenzia di viaggi da altri soggetti passivi per le operazioni di cui al paragrafo 2 e dalle quali il viaggiatore trae direttamente vantaggio , non sono nù deducibili , nù rimborsabili in alcuno Stato membro . CAPO XV MISURE DI SEMPLIFICAZIONE Articolo 27 1 . Il Consiglio , deliberando all ' unanimità su proposta della Commissione , può autorizzare ogni Stato membro a mantenere o introdurre misure particolari di deroga alla presente direttiva , allo scopo di semplificare la riscossione dell ' imposta o di evitare talune frodi o evasioni fiscali . Le misure aventi lo scopo di semplificare la riscossione dell ' imposta non devono influire , se non in misura trascurabile , sull ' importo dell ' imposta da versare allo stadio del consumo finale . 2 . Lo Stato membro che desidera introdurre misure di cui al paragrafo 1 ne riferisce alla Commissione fornendole tutti i dati atti alla valutazione . 3 . La Commissione ne informa gli altri Stati membri entro un mese . 4 . La decisione del Consiglio sarà ritenuta acquisita se , entro due mesi dall ' informazione di cui al paragrafo 3 , nù la Commissione nù uno Stato membro hanno chiesto che il caso sia esaminato dal Consiglio . 5 . Gli Stati membri che il 1° gennaio 1977 applicano misure particolari del tipo di quelle di cui al paragrafo 1 possono mantenerle purchù le notifichino alla Commissione anteriormente al 1° gennaio 1978 e purchù tali misure siano conformi , se si tratta di misure destinate a semplificare la riscossione dell ' imposta , al criterio definito al paragrafo 1 . CAPO XVI DISPOSIZIONI TRANSITORIE Articolo 28 1 . Le disposizioni , eventualmente entrate in vigore negli Stati membri ai sensi delle disposizioni di cui ai primi quattro trattini dell ' articolo 17 della seconda direttiva del Consiglio dell ' 11 aprile 1967 , cessano di essere applicabili in ciascuno degli Stati membri interessati a decorrere dalla rispettiva data di entrata in vigore delle disposizioni di cui all ' articolo 1 , paragrafo 2 , della presente direttiva . 2 . Le aliquote ridotte e le esenzioni con rimborso delle imposte pagate allo stadio anteriore , esistenti al 31 dicembre 1975 e conformi ai criteri di cui all ' ultimo trattino dell ' articolo 17 della direttiva del Consiglio dell ' 11 aprile 1967 , possono essere mantenute sino ad una data che sarà adottata all ' unanimità dal Consiglio su proposta della Commissione , ma che non potrà essere posteriore alla soppressione delle imposizioni all ' importazione e degli sgravi all ' esportazione per gli scambi tra gli Stati membri . Gli Stati membri adottano le disposizioni necessarie per assicurare la dichiarazione da parte dei soggetti passivi dei dati necessari alla determinazione delle risorse proprie relative al tali operazioni esentate . Ogni cinque anni il Consiglio procede , sulla base di una relazione della Commissione , ad un riesame dalle aliquote ridotte e delle esenzioni sopra indicate , e se del caso adotta all ' unanimità , su proposta della Commissione , le misure necessarie per garantirne la soppressione progressiva . 3 . Durante il periodo transitorio di cui al paragrafo 4 , gli Stati membri possono : a ) continuare ad assoggettare all ' imposta le operazioni esenti ai sensi dell ' articolo 13 o dell ' articolo 15 , elencate nell ' allegato E ; b ) continuare ad esentare le operazioni elencate nell ' allegato F alle condizioni esistenti nello Stato membro interessato ; c ) riconoscere ai soggetti passivi la facoltà di optare per l ' imposizione delle operazioni esenti alle condizioni stabilite nell ' allegato G ; d ) continuare ad applicare disposizioni che derogano al principio della deduzione immediata all ' articolo 18 , paragrafo 2 , primo comma ; e ) continuare ad applicare le disposizioni che derogano all ' articolo 5 , paragrafo 4 , lettera c ) , all ' articolo 6 , paragrafo 4 , e all ' articolo 11 A , paragrafo c ) ; f ) prevedere che per le cessioni di fabbricati e di terreni edificabili acquistati per la rivendita da parte di un soggetto passivo non avente diritto alla deduzione all ' atto dell ' acquisto , la base imponibile sia costituit dalla differenza fra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto ; g ) in deroga alle disposizioni dell ' articolo 17 , paragrafo 3 , e dell ' articolo 26 , paragrafo 3 , continuare ad esentare , senza diritto a deduzione delle imposte pagate a monte , le prestazioni di servizi delle agenzie di viaggi di cui all ' articolo 26 , paragrafo 3 . Tale deroga è applicabile anche alle agenzie di viaggi che agiscono in nome e per conto del viaggiatore . 4 . Il periodo transitorio avrà una durata iniziale di cinque anni , a decorrere dal 1° gennaio 1978 . Al più tardi se mesi prima delle fine di questo periodo , e successivamente , se necessario , il Consiglio , sulla base di una relazione della Commissione , procederà al riesame della situazione per quanto riguarda le deroghe previste al paragrafo 3 , e deciderà all ' unanimità su proposta della Commissione sull ' eventuale soppressione di alcune o di tutte queste deroghe . 5 . In regime definitivo i trasporti di persone saranno tassati nel paese di partenza per il tragitto compiuto all ' interno della Comunità , secondo modalità che il Consiglio stabilirà all ' unanimità su proposta della Commissione . CAPO XVII COMITATO DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Articolo 29 1 . È istituito un comitato consultivo dell ' imposta sul valore aggiunto , in appresso denominato « comitato » . 2 . Il comitato si compone di rappresentanti degli Stati membri e della Commissione . Il comitato è presieduto da un rappresentante della Commissione . Il segretariato del comitato è assicurato dai servizi della Commissione . 3 . Il comitato stabilisce il proprio regolamento interno . 4 . Oltre ai punti oggetto della consultazione ai sensi della presente direttiva , il comitato prende in esame i problemi solevati dal presidente , sia su iniziativa di quest ' ultimo , sia su richiesta del rappresentante di uno Stato membro , concernenti l ' applicazione delle disposizioni comunitarie in materia di imposta sul valore aggiunto . CAPO XVIII DISPOSIZIONI VARIE Articolo 30 Accordi internazionali Il Consiglio , deliberando all ' unanimità su proposta della Commissione , può autorizzare uno Stato membro a concludere con un paese terzo o con un ' organizzazione internazionale un accordo che contenga deroghe alla presente direttiva . Lo Stato che desidera concludere tale accordo ne investe la Commissione e fornisce tutti i dati utili alla valutazione . La Commissione ne informa gli altri Stati membri entro il termine di un mese . La decisione del Consiglio sarà ritenuta acquisita se , entro due mesi dall ' informazione di cui al comma precedente , il caso non è stato esaminato dal Consiglio . Articolo 31 Unità di conto 1 . L ' unità di conto utilizzata nella presente direttiva è l ' unità di conto europea « UCE » definita con decisione 72/250/CEE ( 10 ) . 2 . Nella conversione di tale unità di conto nella moneta nazionale , gli Stati membri hanno la facoltà di arrotondare , in più o in meno , fino ad un massimo del 10 % , gli importi risultanti da tale conversione . Articolo 32 Beni d ' occasione Su proposta della Commissione , il consiglio adotterà all ' unanimità entro il 31 dicembre 1977 un regime comunitario di imposizione applicabile nel settore dei beni d ' occasione e degli oggetti d ' arte , di antiquariato e da collezione . Fino all ' applicazione di questo regime comunitario , gli Stati membri che all ' entrata in vigore della presente direttiva applicano un regime particolare nel settore di cui sopra possono mantenere tale regime . Articolo 33 Fatte salve le altre disposizioni comunitarie , le disposizioni della presente direttiva non vietato ad uno Stato membro di mantenere o introdurre imposte sui contratti di assicurazione , imposte sui giochi e sulle scommesse , accise , imposte di registro e , più generale , qualsiasi imposta , diritto e tassa che non abbia il carattere di imposta sulla cifra d ' affari . CAPO XIX DISPOSIZIONI FINALI Articolo 34 Previa consultazione degli Stati membri , la Commissione presenta al Consiglio , per la prima volta il 1° gennaio 1982 e successivamente ogni due anni , una relazione sul funzionamento del sistema comune d ' imposta sul valore aggiunto negli Stati membri . Tale relazione è tramessa dal Consiglio al Parlamento europeo . Articolo 35 Nell ' interesse del mercato comune , il Consiglio adotta all ' unanimità , a tempo debito , su proposta della Commissione e previo parere del Parlamento europeo e del Comitato economico e sociale , le direttive idonee al fine di completare il sistema comune d ' imposta sul valore aggiunto , segnatamente , di ridurre gradualmente o di sopprimere le misure prese dagli Stati membri in deroga al sistema stesso , per raggiungere una convergenza dei regimi nazionali di imposta sul valore aggiunto , allo scopo di preparare l ' attuazione dell ' obiettivo di cui all ' articolo 4 dell a prima direttiva del consiglio dell ' 11 aprile 1967 . Articolo 36 L ' articolo 2 , quarto comma , e l ' articolo 5 della prima direttiva del Consiglio dell ' 11 aprile 1967 sono abrogati . Articolo 37 La seconda direttiva del Consiglio , 67/228/CEE , cessa di avere efferto , in ogni Stato membro , a decorrere dalla data di applicazione della presente direttiva . Articolo 38 Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva . Fatto a Bruxelles , addì 17 maggio 1977 . Per il Consiglio Il Presidente J . SILKIN ( 1 ) GU n . C 40 dell ' 8 . 4 . 1974 , pag . 25 . ( 2 ) GU n . C 139 del 12 . 11 . 1974 , pag . 15 . ( 3 ) GU n . 71 del 14 . 4 . 1967 , pag . 1301/67 . ( 4 ) GU n . L 94 del 28 . 4 . 1970 , pag . 19 . ( 5 ) GU n . L 148 del 28 . 6 . 1968 , pag . 6 . ( 7 ) GU n . L 194 del 6 . 8 . 1968 , pag . 13 . ( 8 ) GU n . L 58 dell ' 8 . 3 . 1969 , pag . 7 . ( 9 ) GU n . L 238 del 28 . 9 . 1968 , pag . 1 . ( 10 ) GU n . L 104 del 24 . 4 . 1975 , pag . 35 . ALLEGATO ELENCO DELLE ATTIVITÀ DI PRODUZIONE AGRICOLA 1 . COLTURA PROPRIAMENTE DETTA 1 . Agricoltura generale , compresa la viticoltura 2 . Arboricoltura frutticola ( compresa l ' olivicoltura ) e orticoltura , florale e ornamentale , anche in serra 3 . Produzione di funghi e di spezie , di sementi e di piantine ; conduzione di vivai II . ALLEVAMENTO IN CONNESSIONE CON LA COLTURA DEL SUOLO 1 . Allevamento di animali 2 . Avicoltura 3 . Coniglicoltura 4 . Apicoltura 5 . Sericoltura 6 . Elicicoltura III . SILVICOLTURA IV . PESCA 1 . Pesca in acque dolci 2 . Piscicoltura 3 . Mitilicoltura , ostricoltura ed allevamento di altri molluschi e crostacei 4 . Allevamento di rane V . Vengono parimenti considerate attività di produzione agricola le attività di trasformazione effettuate da un produttore agricolo sui prodotti provenienti essenzialmente dalla sua produzione agricola , con i mezzi normalmente usati nelle aziende agricole , silvicole e di pesca ALLEGATO B ELENCO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI AGRICOLE Sono considerate prestazioni di servizi agricole le prestazioni di servizi che normalmente contribuiscono alla realizzazione della produzione agricola , in particolare : - lavori di coltivazione , mietitura , trebbiatura , di premitura , colletta e raccolta , comprese le operazioni di semina e piantagione ; - imballaggio e condizionamento , quali l ' essiccazione , la pulitura , la frantumazione , la disinfezione e l ' insilamento di prodotti agricoli ; - stoccaggio di prodotti agricoli ; - custodia , allevamento o ingrasso di animali ; - locazione , a fini agricoli , di mezzi normalmente usati nelle aziende agricole , silvicole o di pesca ; - assistenza tecnica ; - distruzione di piante ed animali nocivi , trattamento delle piante e dei terreni mediante nebulizzazione ; - sfruttamento di impianti di irrigazione e di drenaggio ; - taglio di alberi , di legname ed altri servizi della silvicoltura . ALLEGATO C ( 1 ) METODO COMUNE DI CALCOLO 1 . Nel calcolo del valore aggiunto per l ' insieme delle aziende agricole , silvicole ed ittiche si tiene conto del valore , al netto dell ' imposta sul valore aggiunto ; 1 . della produzione finale , compreso l ' autoconsumo dei settori « prodotti agricoli e della caccia » e « legni grezzi » , elencati ai seguenti punti IV e V , cui sono aggiunti i prodotti derivanti dalle attività di trasformazione di cui al punto V dell ' allegato A ; 2 . dei consumi intermedi necessari per realizzare la produzione definita sub 1 ; 3 . della formazione lorda di capitale fisso in connessione con le attività definite negli allegati A e B . II . Per determinare le entrate sottoposte all ' imposta sul valore aggiunto che danno diritto a deduzione e le uscite degli agricoltori forfettari , si deducono dai conti nazionali le entrate e le uscite della stessa natura degli agricoltori sottoposti al regime normale dell ' imposta sul valore aggiunto , tenendo conto degli stessi elementi presi in considerazione nel punto I . III . Il valore aggiunto dei produttori agricoli forfettari è pari alla differenza tra il valor