Relazione annuale sull' esercizio finanziario 1990 accompagnata dalle risposte delle istituzioni



Gazzetta ufficiale n. C 324 del 13/12/1991 pag. 0001 - 0316



RELAZIONE ANNUALE sull'esercizio finanziario 1990 VOLUME I La relazione, corredata delle risposte delle istituzioni alle osservazioni della Corte, è stata trasmessa entro il 30 novembre 1991 alle autorità competenti per il discarico ed alle altre istituzioni Aldo ANGIOI (Presidente) André J. MIDDELHOEK John CAREY Josep SUBIRATS Carlos M. MORENO Richie RYAN Fernand HEBETTE Ole Joergen WARBERG Konstantinos ANDROUTSOPOULOS Daniel STRASSER Bernhard FRIEDMANN Maurice THOSS AVVISO AI LETTORI 1. La presente quattordicesima relazione annuale (sull'esercizio finanziario 1990) della Corte dei conti delle Comunità europee comprende due volumi. 2.Il primo volume contiene le osservazioni relative al bilancio operativo della Commissione e ai conti consolidati delle Comunità europee nonché le osservazioni riguardanti i Fondi europei di sviluppo. Si chiude con le risposte della Commissione. 3.Il secondo volume contiene tutte le osservazioni relative al bilancio di funzionamento delle istituzioni. Tre capitoli sono riservati ciascuno ad un'istituzione e sono seguiti dalle risposte dell'istituzione interessata. L'ultimo capitolo riguarda le Scuole europee. Questo volume contiene inoltre l'elenco delle relazioni e dei pareri adottati dalla Corte dei conti nel corso dell'ultimo quinquennio nonché l'allegato finanziario e statistico. 4.La legenda delle abbreviazioni e dei simboli utilizzati nella presente relazione figura alla prima pagina dell'allegato II (volume II). 5.Le Gazzette ufficiali in cui sono state pubblicate le precedenti relazioni annuali sono elencate qui di seguito: - 1977: GU C 313 del 30.12.1978 - 1978: GU C 326 del 31.12.1979 - 1979: GU C 324 del 31.12.1980 - 1980: GU C 344 del 31.12.1981 - 1981: GU C 344 del 31.12.1982 - 1982: GU C 357 del 31.12.1983 - 1983: GU C 348 del 31.12.1984 - 1984: GU C 326 del 16.12.1985 - 1985: GU C 321 del 15.12.1986 - 1986: GU C 336 del 15.12.1987 - 1987: GU C 316 del 12.12.1988 - 1988: GU C 312 del 12.12.1989 - 1989: GU C 313 del 12.12.1990 6.Salvo indicazione contraria, le osservazioni della presente relazione si riferiscono al regolamento finanziario del 21 dicembre 1977 applicabile al bilancio generale delle Comunità europee (GU L 356 del 31.12.1977) modificato dai regolamenti del Consiglio: n. 1252/79 del 25 giugno 1979 (GU L 160 del 28.6.1979, pag. 1), n. 1176/80 del 16.12.1980 (GU L 345 del 20.12.1980, pag. 23), n. 1600/88 del 7.6.1988 (GU L 143 del 10.6.1988), n. 2049/88 del 24.6.1988 (GU L 185 del 15.7.1988, pag. 3) e n. 610/90 del 13.3.1990 (GU L 70 del 16.3.1990, pag. 1). >SPAZIO PER TABELLA> Relazione annuale della Corte dei conti sull'esercizio finanziario 1990 INTRODUZIONE (*) (*) Le risposte della Commissione si trovano a pagina 211. SVILUPPO DELLA COMUNITÀ 0.1. È nella natura della funzione della Corte dei conti che la maggior parte delle osservazioni contenute nelle sue relazioni annuali abbiano carattere retrospettivo. La presente relazione non costituisce un'eccezione, benché il capitolo introduttivo raccolga alcune osservazioni che la Corte ritiene importanti per lo sviluppo futuro delle istituzioni e delle politiche comunitarie. 0.2. Diversi fattori concomitanti rendono opportuna una valutazione di questo tipo. In primo luogo, sulla scia dell'Atto unico europeo e nella prospettiva del mercato interno da istituirsi entro il 1993, la Comunità ha recentemente deciso di accelerare il processo di unificazione politica ed economica. Il raggiungimento di un grado di convergenza economica sufficiente, che costituisce uno degli elementi-chiave del progresso, dipenderà inter alia dalla capacità, di cui dovrà dar prova la Comunità, di spendere saggiamente il denaro. È chiaro comunque a questo punto - nella presente relazione ve ne sono indizi - che il bilancio comunitario sta entrando in una fase estremamente difficile, nella quale la politica di orientamento nel settore agricolo avviata nel 1988, sarà posta sotto forte pressione. 0.3. Allo stesso tempo, sviluppi internazionali rilevanti, quali la riunificazione della Repubblica federale di Germania e l'apertura dei paesi dell'Europa centrale ed orientale, sono potenzialmente di notevole importanza per il bilancio comunitario. Come illustra il capitolo 12 della presente relazione, per favorire la cooperazione comunitaria e incoraggiare attivamente il processo di transizione nei paesi in questione, sarà necessario procedere a una valutazioazione delle esigenze reali delle loro economie e superare la scarsa operatività amministrativa, onde garantire che l'impiego delle risorse finanziarie della Comunità risponda a criteri di economia ed efficacia. SUSSIDIARIETÀ 0.4. Gli sforzi per elevare al massimo la partecipazione delle autorità nazionali (e, se del caso, locali) all'attuazione quotidiana delle politiche comunitarie sono in molti casi lodevoli sotto il profilo della sana gestione finanziaria. Ciò nonostante la Corte ha in passato attirato l'attenzione sul pericolo che la dottrina della sussidiarietà venga usata per giustificare carenze nell'operato della Commissione. È indispensabile che la Commissione, quale unico organo esecutivo della Comunità a livello centrale e con responsabilità politiche per quanto concerne l'impiego del denaro del contribuente, provveda perché gli Stati membri trasmettano ad essa le informazioni che le consentano di seguire la qualità della loro gestione quotidiana e di intraprendere, se del caso, delle misure correttive. 0.5. Il capitolo 9 della presente relazione sulle indennità compensative corrisposte nel quadro del FEAOG-orientamento illustra bene le possibili conseguenze di un approccio passivo da parte della Commissione alla gestione dei Fondi strutturali. In origine l'aiuto era diretto ad una minoranza della popolazione agricola in zone meno favorite caratterizzate da difficoltà specifiche quali la scadente qualità del terreno. Le aree tuttavia sono state estese come pure è stato aumentato il numero dei beneficiari, fino al punto che l'aiuto non assolve più il suo compito originario e si ripercuote in modo perverso sugli altri obiettivi comunitari, ad esempio, quelli in materia di ambiente. 0.6. Sussidiarietà significa inter alia che gli Stati membri riservano pari cura ed attenzione alla salvaguardia degli averi comunitari e nazionali, trovando nella Commissione guida e consiglio per ottimalizzare l'impiego dei fondi comunitari. Un rilievo nel capitolo 3 (paragrafi 3.45 - 3.47) indica che i rapporti tra la Commissione e gli Stati membri sono per certi versi ancora lungi da questa condizione ideale. Nel caso in questione, la Commissione ha imposto ad uno Stato membro una pesante correzione finanziaria per la scarsa oculatezza nella gestione di un regime comunitario di premio per ovini e caprini, benché le difficoltà dello Stato membro fossero dovute in parte all'incapacità della Commissione di svolgere il proprio ruolo di supervisione e consulenza. 0.7. Anche le osservazioni della Corte sui Fondi strutturali (paragrafi 7.18 - 7.22) illustrano le ragioni della difficoltà di applicazione del principio della sussidiarietà. La Corte conclude in merito che il principio della partnership, d'importanza vitale per il successo della riforma dei Fondi strutturali, debba ancora essere sviluppato in modo soddisfacente. SANA GESTIONE FINANZIARIA 0.8. Il trattato conferisce alla Commissione, quale istituzione responsabile dell'esecuzione del bilancio, un ruolo di mandatario. Tale funzione è stata ora resa più esplicita in virtù dell'articolo 2 del regolamento finanziario entrato in vigore nel marzo 1990. L'articolo stabilisce che l'economia e il rapporto costo/efficacia sono i due principi che devono guidare l'esecuzione del bilancio. Questo disposto ha ripercussioni importanti per tutte le istituzioni. Nei casi in cui gli obiettivi di bilancio sono definiti in termini di massimali di spesa, come ad esempio per l'orientamento agricolo, tali massimali non potranno essere considerati degli obiettivi. Le decisioni di aumentare la spesa in taluni settori, come la Commissione ha fatto nel 1990 (paragrafo 3.4), pur senza rischio di infrangere l'orientamento, dovranno essere molto solidamente motivate in futuro, se si vuole che la loro legittimità sia al di sopra di ogni sospetto. Più genericamente, la disponibilità di stanziamenti su una linea di bilancio non può mai da sola essere una giustificazione sufficiente per utilizzare tali stanziamenti senza tener adeguatamente conto dei principi di una sana gestione finanziaria. 0.9. Un elemento importante delle politiche strutturali della Comunità è stato il concetto di «addizionalità» che forma oggetto delle osservazioni contenute nel capitolo 6 della presente relazione. L'interpretazione comunemente data di questo concetto è basata sul principio che il più equivale al meglio, il che significa negare l'articolo 2 del regolamento finanziario. La decisione di raddoppiare l'importo disponibile per i Fondi strutturali entro il 1993, conseguirà l'obiettivo di ridurre le disparità in termini economici tra le regioni soltanto se i fondi saranno spesi in base ai principi di sana gestione finanziaria. La Corte sottolinea l'importanza della sua raccomandazione (paragrafo 6.45), rivolta alla Commissione, affinché sia definito con maggiore precisione il concetto di addizionalità. 0.10. Per poter valutare correttamente l'efficacia dell'aiuto, occorre procedere ad una valutazione a priori e fissare adeguati criteri quantitativi e finanziari prima ancora di avviare i progetti o programmi. Per l'azione di sorveglianza e per la valutazione si potrà quindi fare riferimento a questi criteri. 0.11. Il paragrafo 6.20 della presente relazione richiama l'attenzione sulla mancanza virtuale di una valutazione a priori nella riforma dei Fondi strutturali e sulle conseguenze di tale mancanza ai fini di una valutazione successiva. Dal paragrafo 7.48 emerge che gli Stati membri raramente indicano obiettivi quantificati nei loro piani di sviluppo regionali, e quando lo fanno, tali obiettivi non sempre risultano validi ai fini della strategia di sviluppo proposta. 0.12. Nel capitolo 10 la Corte dichiara di non aver potuto accertare che fossero stati raggiunti gli obiettivi di sviluppo economico ed industriale di un progetto di mutuo NSC, a causa della mancanza di criteri verificabili. Nel capitolo sull'aiuto ai paesi dell'Europa centrale ed orientale si dimostra che buona parte dell'aiuto alimentare, fornito alla Polonia senza alcuna analisi preliminare dei bisogni, non sarebbe stata in realtà necessaria. 0.13. I capitoli della presente relazione concernenti la cooperazione allo sviluppo illustrano le lacune nella gestione e nel controllo delle risorse finanziarie, che possono manifestarsi quando terzi (ad esempio organizzazioni non governative, la BEI, il segretariato ACP) partecipano all'esecuzione o all'amministrazione di programmi di sviluppo. Negli anni futuri si registreranno verosimilmente aumenti notevoli dei fondi disponibili per la cooperazione allo sviluppo, tra l'altro, in seguito al riesame della politica mediterranea, al nuovo quadro della politica per l'Asia e l'America latina e alla quarta convenzione di Lomé. Un aumento analogo è prevedibile pertanto per quanto riguarda la partecipazione di terzi. Il ruolo della Commissione dovrebbe essere quello di garantire che ciascuno di questi terzi sia in grado di gestire i fondi ricevuti e riferire in merito al loro impiego e che la Commissione stessa disponga delle risorse, delle procedure e dei sistemi che le consentano di elaborare proposte valide e di realizzare in termini fisici e finanziari i progetti di sviluppo, nonché di sorvegliare efficacemente le azioni intraprese dai beneficiari. In caso contrario i principi di sana gestione finanziaria non saranno rispettati e gli obiettivi della politica comunitaria in questo settore non saranno raggiunti. 0.14. Occorrono sforzi molto più intensi da parte della Commissione per fare in modo che i fondi comunitari non vengano impegnati senza valutazione preliminare, che i risultati vengano valutati in termini di obiettivi e che le esperienze acquisite vengano impiegate per correggere i programmi in corso e per migliorare la concezione di quelli futuri. IL PERSISTERE DI UNA GESTIONE FINANZIARIA INSODDISFACENTE 0.15. Molte osservazioni contenute nella presente relazione fanno riferimento ad osservazioni simili formulate negli anni passati, ad esempio quelle concernenti i prodotti non compresi nell'allegato II del capitolo 4, le zone meno favorite (FEAOG-orientamento), il recupero di somme erroneamente versate dal Fondo sociale, il cofinanziamento con le ONG di progetti di aiuto allo sviluppo, la gestione delle borse di studio da parte del FSE, l'esecuzione dei progetti Sysmin. In una certa misura tali rilievi valgono anche per la sezione garanzia del FEAOG - amministrazione del bilancio della garanzia, spesa negativa, discarico inadeguato delle responsabilità da parte degli organismi pagatori e problemi particolari inerenti al premio per ovini e caprini. 0.16. Al fine di accertare in che misura le osservazioni formulate in passato rimanessero valide, la Corte ha esaminato il sistema di sorveglianza instaurato dalla Commissione sulle azioni intraprese per ovviare alle deficienze rilevate dalla Corte. Il sistema di sorveglianza posto in atto dalla Commissione 0.17. Nelle sue risposte alla relazione annuale della Corte dei conti sull'esercizio finanziario 1985, la Commissione ha dichiarato: «Inoltre, il rispetto delle osservazioni delle autorità di controllo, formulate da un lato dal Parlamento europeo nella risoluzione che accompagna la decisione di scarico e, dall'altro, dalla Corte dei conti nella sua relazione annuale e nelle sue relazioni speciali, costituisce una preoccupazione costante della Commissione. Essa ritiene essenziale rispettare gli impegni assunti nei confronti di queste istituzioni. Così, per disporre di una visione globale delle azioni avviate e per operare, se necessario, gli opportuni adeguamenti, la Commissione ha messo a punto una procedura interna che le permette di essere informata ogni anno sugli impegni da essa assunti nei confronti delle autorità di controllo, sulle misure entrate in vigore o previste per darvi seguito nonché sul loro calendario di realizzazione. Questa informazione sistematica sugli impegni è entrata in funzione per la prima volta nella primavera del 1986». Questa posizione è stata ribadita dalla Commissione nelle risposte alle relazioni annuali della Corte per gli anni successivi. 0.18. Seguendo il proprio approccio di un'analisi basata sui sistemi, la Corte ha esaminato le procedure poste in atto dalla Commissione per il seguito da dare, al fine di valutare se e in qual misura il sistema possa essere usato come valida base per un esame delle azioni intraprese dalla Commissione a seguito delle osservazioni formulate dalla Corte. 0.19. La procedura è stata gestita da tre persone di un'unità nell'ambito della Direzione generale XIX (Bilanci) responsabile tra l'altro della raccolta delle informazioni sul seguito dato dalle altre direzioni generali. Non è stato facile stabilire la natura esatta del sistema per il fatto che non esiste una documentazione che lo descriva. 0.20. Nel redigere le relazioni sulle misure adottate, la Direzione generale XIX fa affidamento sulle informazioni trasmesse, a sua richiesta, dagli altri servizi della Commissione. Alcune direzioni generali hanno tuttavia omesso di inoltrare l'informazione richiesta. Spesso quest'ultima è pervenuta in ritardo, era incompleta ed esigeva chiarimenti. La Direzione generale XIX non dispone del personale necessario per svolgere un'analisi approfondita dell'informazione ricevuta. Manca un inventario esauriente degli impegni assunti nei confronti della Corte e, pertanto, un controllo che essi vengano rispettati. Efficacia della procedura con cui viene dato seguito 0.21. La Corte ha cercato di valutare l'efficacia del sistema del seguito dato alle osservazioni formulate sul FEAOG-garanzia. 50 osservazioni sono state selezionate dalle relazioni annuali e speciali della Corte relative agli esercizi 1983-1988. Un questionario è stato inviato alla Direzione generale VI (Agricoltura). Le risposte si sono rivelate incomplete e spesso di valore molto limitato. Non è stato possibile evincere se e quale azione fosse stata intrapresa per ovviare alle deficienze segnalate. In molti casi gli stessi impegni erano stati formulati in termini estremamente vaghi. 0.22. Alla luce delle carenze del sistema, la Commissione ha deciso recentemente di abbandonarlo del tutto. I tentativi negli ultimi cinque anni di porre in essere un sistema informativo sono finora falliti. La Commissione ha bisogno di un sistema che: a)comprenda un inventario esauriente di tutti gli impegni assunti e che indichi in che misura essi siano stati osservati. A titolo d'esempio si citano le misure adottate dalla Commissione, dagli Stati membri, le date di attuazione, le relazioni sull'efficacia delle misure, ecc.; b)preveda chiare istruzioni pratiche per la DG XIX e le altre direzioni generali; c)consenta di controllare che gli impegni assunti nelle risposte alle relazioni annuali della Corte dei conti corrispondano a quelli assunti nei confronti del Parlamento; d)comprenda una garanzia che i diversi servizi prendano le misure necessarie; e)consenta alla Corte dei conti di accedervi. 0.23. La Corte è in grado di effettuare una propria indagine sulle misure adottate, rifacendo il lavoro di indagini precedenti, ma questo non sarebbe né pratico né consigliabile. In base al suo esame del sistema della Commissione, la Corte non ha potuto accertare se siano stati rispettati dalla Commissione gli impegni assunti. CAPITOLO 1 (*) Controllo finanziario delle entrate, delle spese operative, della contabilità generale della Commissione e dei conti consolidati >SPAZIO PER TABELLA> L'ESECUZIONE DEL BILANCIO NEL 1990 L'adozione e la presentazione del bilancio L'adozione del bilancio 1.1. Il bilancio generale dell'esercizio 1990 è stato definitivamente adottato il 13 dicembre 1989 , dal momento che la procedura di bilancio era stata chiusa entro i termini previsti dai trattati. Gli stanziamenti per impegni sono stati in quest'occasione stabiliti in 48 846,5 Mio ECU e gli stanziamenti per pagamenti in 46 716,8 Mio ECU. Successivamente, il 16 febbraio 1990 , l'11 luglio 1990 e il 12 dicembre 1990 , tre bilanci rettificativi e suppletivi hanno modificato tali importi portando progressivamente gli stanziamenti per impegni a 49 207,9 Mio ECU e gli stanziamenti per pagamenti a 46 928,2 Mio ECU. La presentazione del bilancio 1.2. La Corte ricorda che i volumi reali delle autorizzazioni di bilancio sono superiori agli importi che precedono, se si tiene effettivamente conto delle entrate iscritte sotto forma di spese negative (1 366,4 Mio ECU per le entrate di corresponsabilità agricola, gli importi compensativi intracomunitari e la verifica dei rendiconti del FEAOG-garanzia), nonché delle spese iscritte sotto forma di entrate negative (1 514,8 Mio ECU per le spese di riscossione delle risorse proprie). In realtà, il volume totale delle capacità di pagamento risultante dal bilancio generale è di 49 809,4 Mio ECU. L'utilizzazione degli stanziamenti I tassi di utilizzazione degli stanziamenti disponibili 1.3. Avvalendosi delle informazioni su cui è basato il conto di gestione della Commissione, la Corte ha elaborato diverse tabelle che presentano in modo particolareggiato l'evoluzione e l'utilizzazione degli stanziamenti dell'esercizio. I dati in questione, che figurano alle tabelle 1.1 e 1.2, sono analizzati, per grande settore di attività, nell'introduzione ai diversi capitoli specifici. I tassi di utilizzazione rispetto alle prospettive finanziarie 1.4. La Corte ha inoltre raggruppato nella tabella 1.3 i dati relativi all'esecuzione di bilancio con riferimento alle «prospettive finanziarie» . >SPAZIO PER TABELLA> >SPAZIO PER TABELLA> >SPAZIO PER TABELLA> I riporti di stanziamenti 1.5. Nel settore del FEAOG-garanzia, 407 Mio ECU sono stati riportati al 1991 con il consenso dell'autorità di bilancio quando, secondo le analisi della Corte, non sussistevano tutte le condizioni di fondo previste dall'articolo 7, paragrafi 1 e 3, del regolamento finanziario (per ulteriori particolari cfr. i paragrafi 3.14 - 3.17). 1.6. Nel caso del FSE, i 217,8 Mio ECU riportati al 1991 riguardano per un importo di 200 Mio ECU programmi operativi pronti ad essere impegnati o stabiliti alla fine del 1990; tuttavia, l'elenco che giustifica il riporto non corrisponde ai programmi infine impegnati a fronte degli stanziamenti riportati. Inoltre, questi stanziamenti sono stati impegnati per azioni già realizzate nel 1990, mentre la regolamentazione operativa corrispondente, il regolamento (CEE) n. 4255/88 del Consiglio, del 19 dicembre 1988 (GU L 374 del 31.12.1988, pag. 21), prevede che la Commissione statuisca in merito alle domande di contributo prima dell'inizio delle azioni. L'esecuzione in moneta nazionale di stanziamenti autorizzati e contabilizzati in ECU 1.7. L'esame dell'applicazione delle decisioni della Commissione relative all'adattamento delle capacità di pesca (cfr. i paragrafi 5.17 - 5.18) rivela una situazione abbastanza confusa sul piano contabile, dovuta al fatto che le decisioni sono adottate in ECU di bilancio, mentre le spese ammissibili sono state eseguite in moneta nazionale. La variazione dei vari tassi di cambio utilizzati nel momento in cui i pagamenti vengono liquidati e poi eseguiti, rende aleatori gli importi infine versati agli Stati membri, i quali risultano talvolta superiori, talvolta inferiori, agli importi effettivamente dovuti. Questo problema è comune alla maggior parte delle operazioni finanziate attraverso il bilancio (cfr. in particolare i paragrafi 6.22 - 6.34). La Corte, nel suo parere sulla modifica del regolamento che stabilisce le modalità di esecuzione di alcune disposizioni del regolamento finanziario, si è pronunciata a favore di un'esecuzione del bilancio in ECU il più ampia possibile, al fine di evitare questo tipo di distorsioni che incidono anche sulla sorveglianza degli impegni (necessità di rivalutazioni periodiche), sull'esecuzione degli stanziamenti (effetto delle rivalutazioni suddette) e sulla tenuta dei conti. Le spese amministrative imputate alla parte operativa del bilancio Cronistoria dell'indagine 1.8. Da diversi anni, nel corso dei controlli svolti, la Corte ha constatato che alcune spese amministrative (spese per il personale, spese di missione, acquisti di materiale, ecc.) venivano imputate agli stanziamenti operativi, intaccando progressivamente il rispetto del principio di specificità di bilancio la cui applicazione è alla base dell'esercizio del potere dell'autorità di bilancio. Lo scopo di tale principio è di impedire che gli stanziamenti aperti siano sviati dal proprio obiettivo. 1.9. Tale fenomeno, designato con il termine di «mini-bilancio» e invisibile per definizione nei conti, è rimasto a lungo marginale. La Corte si è limitata a menzionare le anomalie riscontrate, tanto più che questa pratica è stata progressivamente coperta, su iniziativa della Commissione, o, talvolta, della stessa autorità di bilancio, da commenti di bilancio ad hoc. 1.10. Nel 1989, la Corte ha deciso d'intraprendere un controllo al fine di quantificare il fenomeno. Il risultato di questo controllo è descritto nei paragrafi successivi. La quantificazione dei minibilanci 1.11. Dal momento che le spese amministrative in questione sono state imputate fino alla fine del 1990 a linee alle quali erano imputate anche alcune spese operative (sovvenzioni, progetti, ecc.), la nomenclatura non consentiva di individuarle, né vi poteva riuscire, a fortiori, il sistema contabile. La Commissione ha tuttavia cercato di sviluppare un sistema di codici d'imputazione e di indici analitici che consentano, con l'ausilio dell'informatica, di estrarre dai conti di spese operative le spese di funzionamento. Le verifiche compiute hanno consentito alla Corte di constatare quanto segue. 1.12. I commenti di bilancio della linea B 9960, che si riferiscono al regolamento (CEE) n. 3906/89 del Consiglio del 18 dicembre 1989 (GU L 375 del 23.12.1989, pag. 11), benché autorizzino la presa a carico di costi legati al funzionamento iniziale delle azioni finanziate, non autorizzano l'imputazione a fronte di questi stanziamenti di spese amministrative del tipo «minibilancio», nemmeno dopo l'aumento di stanziamenti operato attraverso il bilancio rettificativo e suppletivo n. 2. Questa linea è tuttavia menzionata nell'«elenco di linee di bilancio che comportano minibilanci», elenco che ha fatto seguito al regolamento interno adottato dalla Commissione il 22 maggio 1990 per inquadrare i minibilanci. Essa ha dato luogo ad impegni per un totale di circa 3,4 Mio ECU, che sono stati così eseguiti senza alcuna autorizzazione di bilancio o regolamentare. Il controllore finanziario, che se ne era reso conto, ha ritenuto che l'adozione da parte della Commissione dell'elenco delle linee che comportano minibilanci costituisse un fondamento giuridico sufficiente. 1.13. Il regolamento interno ha previsto, per ciascuna linea di bilancio, un massimale per ogni minibilancio da imputare agli stanziamenti operativi. Questi massimali non sempre sono stati rispettati e anche la procedura per la loro rivalutazione non sempre è stata rispettata. Ad esempio, nella linea B 4702 il massimale risulta superato di almeno 0,9 Mio ECU per gli stanziamenti d'impegno. Analogamente, nell'ambito del titolo 6, ai capitoli 63, 66 e 67, si osservano superamenti di 0,075 Mio ECU, 0,786 Mio ECU e 4,589 Mio ECU rispettivamente. 1.14. Viceversa, nel conto di gestione dell'esercizio 1990 (pagg. 345-347), gli stanziamenti d'impegno minibilancio eseguiti risultano pari a 201,360 Mio ECU, mentre secondo la previsione della Commissione l'importo in questione è di 276,452 Mio ECU. Ciò equivale ad un tasso di consumo globale abbastanza limitato, del 72,8 %. 1.15. Questo tasso di consumo è addirittura particolarmente modesto (10,6 %) per le azioni di sviluppo del mercato unico finanziario (voce B 7752). Per il Fondo sociale europeo (voce B 6000), il tasso arriva al 4,8 % e, rispetto al massimale di 7,8 Mio ECU di stanziamenti d'impegno, sono stati utilizzati solo 0,593 Mio ECU. Quanto ai capitoli 64 e 68, i massimali rispettivi sono pari a 12,7 Mio ECU e 2,2 Mio ECU, ma sono stati utilizzati solo 7 Mio ECU e 1,5 Mio ECU. 1.16. Tale situazione non è soddisfacente e rimette in causa il modo in cui i massimali sono stati stimati nonché il sistema contabile che non consente di individuare correttamente le spese di minibilanci. 1.17. A tale proposito, è lecito dubitare in particolare del valore delle previsioni per gli articoli 940, 990 e 995, in base alle quali il 100 % delle spese sarebbe stato imputato ai minibilanci, il che è di per sé sorprendente dato che i minibilanci si aggiungono logicamente a spese d'intervento di cui costituiscono gli stanziamenti d'appoggio. Del resto, negli elenchi pubblicati a pag. 347 del volume II del conto di gestione, l'esecuzione di tali linee, contrariamente a quanto indicato dalla Commissione nella sua risposta, avviene soprattutto sotto forma di spese di intervento. 1.18. Quanto all'identificazione dei minibilanci da parte del sistema contabile, l'applicazione ad opera della Commissione dei codici d'imputazione e degli indici analitici rimane aleatoria e dev'essere considerata con tutte le riserve. Nel corso dell'intero esercizio 1990, la Commissione ha modificato il contenuto dei codici d'imputazione e degli indici analitici rendendoli sempre più complessi. I codici e gli indici apposti dagli ordinatori nei documenti contabili (proposte d'impegno, ordini di pagamento) non corrispondono sempre a quelli degli elenchi trasmessi alla Corte. Infine, è stata spesso riscontrata una mescolanza di spese d'intervento e di spese minibilanci. Tale mescolanza si verifica in modo più accentuato tra le sovvenzioni (spese d'intervento) e le prestazioni di servizio (spese di minibilanci). In questo modo nelle linee B 3010, B 3870, B 4702, B 6310, B 6320, B 6472, B 9300, B 9304, B 9311 e B 9360 alcune spese per il personale sono state imputate a codici d'intervento. Nelle linee B 6451 e B 6751, alcune spese di traduzione, di riunioni, di conferenze stampa, di affitto di locali, sono state imputate a codici d'intervento. 1.19. Un altro aspetto di questa analisi riguarda l'applicazione del regolamento interno della Commissione alle spese relative ai minibilanci effettuate su stanziamenti riportati, stanziamenti di riutilizzo e stanziamenti di pagamento degli esercizi successivi a quello in cui l'impegno ha avuto luogo. Il regolamento interno della Commissione non indica chiaramente se la sua applicazione riguardi questi stanziamenti. I servizi della Direzione generale bilanci lo escludono. Tuttavia, in realtà, dei minibilanci che rappresentano talvolta importi considerevoli (ad esempio, il capitolo 60 per i reimpieghi: 3,5 Mio ECU) sono alimentati da questi stanziamenti. Considerando che la maggior parte dei minibilanci figurano in linee di stanziamenti dissociati, un'applicazione della regolamentazione interna limitata agli stanziamenti dell'esercizio pone il problema della molteplicità dei regimi che si applicano alle spese minibilanci: quelle disciplinate dal regolamento interno (imputate a stanziamenti dell'esercizio) e quelle che non lo sono (imputate ad altri tipi di stanziamenti). 1.20. Da tutte queste constatazioni occorre dedurre,nel 1990, una mancanza di affidabilità del sistema posto in atto dalla Commissione per l'identificazione ed il controllo dei minibilanci. D'altra parte, non essendo stato riconosciuto alla Corte un accesso sufficiente al sistema Sincom (cfr. i paragrafi 1.109 - 1.116), quest'ultima ha dovuto rivolgersi alla Commissione per estrapolare dai conti di detta istituzione i dati relativi ai minibilanci. Le verifiche eseguite dalla Corte sugli elenchi trasmessi non consentono di assicurare la validità di questi ultimi, né, di conseguenza, quella degli elenchi pubblicati nel conto di gestione. Tuttavia, nel settore informatico, che la Corte ha esaminato più attentamente in altra sede (cfr. il volume II, paragrafi 17.32 - 17.35), 25,8 Mio ECU di spese, di cui 10,7 Mio ECU riguardano prestazioni di servizio, sono finanziati mediante stanziamenti della parte B del bilancio. Tale importo dev'essere confrontato con i 42,4 Mio ECU, di cui 9 Mio ECU per prestazioni di servizi, finanziati con stanziamenti della parte A del bilancio. Il confronto rivela l'importanza acquisita dal fenomeno dei minibilanci. 1.21. Per memoria, nel bilancio 1991, l'insieme dei minibilanci individuati in modo specifico in un tentativo di trasparenza, rappresenta 9,634 Mio ECU nella parte A e 183,325 Mio ECU nella parte B. A questi importi si aggiungono gli stanziamenti di natura amministrativa necessari alla realizzazione degli obiettivi di ricerca comunitaria (per un totale di oltre 300 Mio ECU) e un volume non definito di stanziamenti che riguardano i minibilanci legati a taluni Fondi strutturali (in particolare il Fondo sociale europeo). La quota infrastruttura 1.22. Di fronte alla quota crescente delle spese per il personale finanziata attraverso i minibilanci, i servizi della Commissione responsabili del funzionamento dell'istituzione si sono visti costretti ad aumentare continuamente i mezzi d'infrastruttura a disposizione di queste persone, (locali, mobilio, telefoni, elettricità, ecc.) finanziati con la parte A del bilancio. Ora, gli stanziamenti corrispondenti della parte A non hanno conosciuto lo stesso incremento e si sono ben presto rivelati insufficienti. Per soddisfare tali bisogni, la Commissione ha istituito un finanziamento partendo dalle linee di stanziamento che alimentano dei minibilanci. 1.23. A tal fine, la Commissione ha calcolato una «quota infrastruttura» (costo totale dell'infrastruttura normalmente imputato alla parte A, diviso per il numero di persone che lavorano per l'istituzione). Per il 1990, la quota è stata stabilita a 13 433 ECU per agente. La Commissione ha deciso, su queste basi, che ciascuna linea di stanziamenti operativi che finanzia personale esterno, sostenga l'89,887 % del costo di infrastruttura così calcolato, moltiplicato per il numero di persone che risultano finanziate da questi stanziamenti operativi. Ciò corrisponde, per ciascuna delle persone interessate, ad un importo di 12 074 ECU. In alcuni casi, la Commissione non si è sempre rivelata coerente con la propria logica. Essa ha infatti imputato 805 980 ECU agli stanziamenti a favore dei paesi dell'Est, ossia il 100 % e non l'89,887 % della quota infrastruttura, sulla base di 60 posti, metà dei quali non erano ancora occupati alla fine dell'anno, contrariamente al regolamento interno che prevedeva di prendere in conto la situazione reale dell'organico alla fine dell'anno precedente. 1.24. Una simile procedura non è regolare. Essa ha comportato, ad esempio, il finanziamento mediante il programma Phare di una parte dell'affitto del Berlaymont e di spese di trasloco ingenti senza osservare i criteri di ripartizione che la Commissione stessa aveva stabilito istituendo la quota infrastruttura. L'osservanza del regolamento finanziario avrebbe dovuto indurre la Commissione ad avviare una procedura di storno, con il consenso dell'autorità di bilancio, al fine di dotare la parte A degli stanziamenti necessari e di procedere quindi all'impegno e all'imputazione delle spese d'infrastruttura suddette. Il rispetto delle prospettive finanziarie 1.25. Tanto il fenomeno dei minibilanci quanto il meccanismo della quota infrastruttura, pongono il problema dei limiti imposti dalle prospettive finanziarie ai costi amministrativi. La rubrica 5 delle prospettive finanziarie (cfr. la tabella 1.3) imponeva, dopo le revisioni eseguite nel 1990, di non superare il massimale di 4 930 Mio ECU di stanziamenti per impegni. È evidente che se le spese amministrative imputate apertamente alla parte B del bilancio (i minibilanci) e quelle che vi sono state imputate senza autorizzazione di bilancio (la quota) fossero state contabilizzate a titolo dei costi di funzionamento, il massimale della rubrica 5 sarebbe stato superato per l'esercizio 1990. Non si può escludere che la definizione di un massimale per la rubrica 5 sia indirettamente all'origine della dimensione acquisita dal fenomeno dei minibilanci. La gestione delle spese di minibilancio 1.26. Giova inoltre osservare che alla pratica ha fatto seguito lo sviluppo di modi di gestione molto decentralizzati, sfuggiti in gran parte al controllo sia dei servizi centrali responsabili delle spese di funzionamento che dello stesso controllore finanziario, con la conseguenza, ad esempio, che per quanto riguarda l'acquisto del materiale informatico, alcune attrezzature non sono talvolta inventariate. 1.27. Per quanto riguarda la gestione del personale, solo la voce A 1110 , tenuto conto del commento di bilancio corrispondente e del disposto dell'articolo 3, lettera a) del regime applicabile agli altri agenti dello statuto, in base al quale un agente ausiliario è «retribuito con gli stanziamenti globali aperti a tal fine», consente il finanziamento degli agenti ausiliari. Ora, questa categoria di agenti è espressamente menzionata nell'enumerazione dell'allegato 1 del regolamento interno ed è stata parzialmente finanziata, da molto tempo, da minibilanci della parte B del bilancio. 1.28. Questo caso illustra inoltre i problemi insorti a causa dei vari status di stanziamenti. Alcuni agenti ausiliari sono gestiti dalla Direzione generale del personale e dell'amministrazione mediante stanziamenti della parte A non suscettibili di riporti. Altri sono gestiti dalle direzioni generali operative mediante stanziamenti, talvolta dissociati, le cui norme in materia di riporto sono più flessibili. Ne consegue che le procedure di gestione del personale (assunzione, gestione, pagamenti, ecc.) non sono omogenee. Conclusione 1.29. Nel 1990, il regolamento finanziario è stato modificato e il legislatore comunitario ha disposto all'articolo 19, paragrafo 1, che la «sezione della Commissione comprende: - una ''parte A dedicata alle spese di personale e di funzionamento amministrativo dell'istituzione - una ''parte B dedicata alle spese operative». 1.30. È vero che lo stesso articolo 19 prevede sempre, al paragrafo 2, la ripartizione, all'interno di ciascuna sezione, delle entrate e delle spese in base alla loro natura o destinazione. Tuttavia, il mantenimento di tale disposizione non può rendere senza scopo la disposizione precedente. 1.31. Se ci si attiene ad un'interpretazione rigorosa dell'articolo 19, paragrafo 1, del regolamento finanziario, i minibilanci non si presentano più giuridicamente come eccezioni motivate da un commento di bilancio, bensì come casi di non conformità al regolamento finanziario. Tale situazione è aggravata dal fatto che i minibilanci sono attualmente gestiti, sul piano dell'esecuzione di bilancio, secondo le norme, specie in materia di storni e riporti, proprie delle linee di stanziamenti che servono loro da sostegno (stanziamenti dissociati o stanziamenti non dissociati, spese obbligatorie o spese non obbligatorie), mentre, se figurassero nella parte A, sarebbero ad essi applicabili solo le norme specifiche relative alle spese per il personale o di funzionamento che vietano in particolare il riporto degli stanziamenti relativi alle retribuzioni e indennità del personale (articolo 7, paragrafo 1, del regolamento finanziario). 1.32. Le deficienze descritte sono tali per cui non è possibile valorizzare gli aspetti positivi del sistema dei minibilanci (vantaggi della gestione decentralizzata, assegnazione dei mezzi amministrativi in funzione degli obiettivi operativi). 1.33. Quanto alla trasparenza, disposta dall'autorità di bilancio nel quadro del bilancio 1991, nel quale la maggior parte dei minibilanci sono identificati in modo specifico, essa rischia fortemente di essere notevolmente intaccata dalle carenze riscontrate finora nei meccanismi di individuazione delle spese da imputare a titolo dei minibilanci. Il programma prioritario di pubblicazione, benché presenti una problematica specifica, illustra abbastanza chiaramente alcuni aspetti della questione. Il caso specifico del programma prioritario di pubblicazione 1.34. Ogni anno la Commissione adotta il programma di pubblicazione per l'esercizio successivo. Dal 1988, tale programma è costituito da un programma «ordinario» e da un programma «prioritario» che ha lo scopo di tradurre in pubblicazioni le attività politiche prioritarie della Commissione . 1.35. Dalla sua creazione, il programma prioritario dà luogo ad una centralizzazione dei mezzi rispetto al programma ordinario per il quale gli stanziamenti sono posti a disposizione dei vari servizi autori. Esso viene finanziato secondo un meccanismo, che trae origine dal fatto che il bilancio non prevede stanziamenti a tale scopo. A tutt'oggi la ripartizione degli stanziamenti tra programma ordinario e prioritario «non viene operata tramite il bilancio, ma attraverso una via puramente amministrativa, in quanto una frazione dei fondi disponibili sulle diverse linee di bilancio cui possono essere imputate delle spese per pubblicazioni viene devoluta ai fabbisogni del programma prioritario, nel quadro del programma annuale di pubblicazioni approvato dalla Commissione» . Tali «tassazioni», un meccanismo mediante il quale dei mezzi finanziari vengono centralizzati di fatto, sotto la responsabilità del Segretariato generale, ma senza che i rispettivi ordinatori delle varie linee «tassate» siano formalmente privati del loro potere di ordinazione, riguardano una serie di linee che si trovano per la maggior parte all'interno della parte B del bilancio (stanziamenti operativi) i cui commenti prevedono una possibile utilizzazione a fini amministrativi. Come si vede, si tratta, in parte, di linee che recano minibilanci. 1.36. Il bilancio generale dell'esercizio 1990 prevede, nella parte A (Commissione - Stanziamenti di funzionamento), al capitolo 34 (articolo 341), degli stanziamenti destinati a coprire le spese relative all'edizione, alla diffusione e alla promozione delle pubblicazioni della Commissione. Tali stanziamenti sono ammontati, nel 1990, a 2,8 Mio ECU. Tuttavia, se si fossero volute imputare a questo articolo, con una procedura perfettamente regolare, le spese legate al programma prioritario di pubblicazione (PPP) a questo articolo, sarebbe stato necessario aumentare gli stanziamenti di 3,6 Mio ECU, il che equivale ad una sottovalutazione dei bisogni del 56 % circa. 1.37. Il meccanismo instaurato consente alla Commissione, con tutte le risorse provenienti da «tassazioni» di linee di stanziamenti operativi, di pubblicare a proprio piacimento i documenti che ritiene prioritari dal punto di vista politico, indipendentemente dal fatto che riguardino o meno l'obiettivo generale della linea di bilancio alla quale sono imputati. Le irregolarità causate nel 1990 da questo meccanismo, per un valore di 3,4 Mio ECU, sono illustrate nella tabella 1.4. La tabella è basata su un'analisi degli ordini fatti in vista dell'esecuzione del programma prioritario. 1.38. Centralizzato dal punto di vista amministrativo e decentralizzato da quello del bilancio, anche il sistema di gestione degli stanziamenti del programma prioritario di pubblicazione non è risultato efficace. La dispersione delle responsabilità di ordinazione, di esecuzione e di supervisione non ha consentito una sorveglianza dell'esecuzione che avrebbe potuto soddisfare le esigenze dei controlli interni ed esterni. Pertanto: >SPAZIO PER TABELLA> a)il servizio della Commissione incaricato del coordinamento del programma (PPP) non era in grado di fornire, in qualsiasi momento, gli stati finanziari sull'esecuzione; b)nessuno si era reso conto del fatto che per due voci in bilancio non era stata data alcuna delega di firma al servizio responsabile dell'emissione delle ordinazioni (Ufficio delle pubblicazioni); c)come ammette la stessa Commissione , la maggior parte delle Direzioni generali interessate non hanno ancora accettato questa forma di «solidarietà» finanziaria che, per questo motivo, talvolta è rimasta inesistente sul piano dell'esecuzione del bilancio. 1.39. Per il 1990, il PPP prevedeva inizialmente di finanziare 34 pubblicazioni. Solo 15 di esse sono state iniziate. Di queste 15 pubblicazioni, cinque sono state terminate dopo 16 mesi di lavoro (situazione alla fine di aprile 1991). 1.40. Alla fine del 1990, il comitato di coordinamento del PPP ha deciso di modificare la decisione iniziale della Commissione del dicembre 1989, aggiungendo altre 17 pubblicazioni al programma iniziale e cancellandone altre. Per quanto riguarda i nuovi titoli inseriti, l'impegno di spesa precedente alla decisione iniziale non è stato modificato. Tale modo di procedere dimostra ancora una volta che la scelta delle voci di bilancio all'interno della parte operativa del bilancio viene operata ignorando completamente se vi sia un nesso o meno tra il titolo di una pubblicazione e la denominazione delle voci interessate. 1.41. In generale, se l'esecuzione di un programma prioritario non corrisponde al carattere prioritario inizialmente definito, ci si può domandare se tale programma non sia giustificato dalle sue «agevolazioni» di finanziamento. 1.42. Secondo alcune stime (cfr. la tabella 1.5), data la scarsa precisione delle indicazioni fornite dalla Commissione, i pagamenti eseguiti nel 1990 hanno riguardato solo il 19 % circa degli ordini, e sono previsti riporti di stanziamenti considerevoli, riporti che, se i pagamenti in questione fossero stati correttamente imputati agli stanziamenti di funzionamento, sarebbero stati esclusi in applicazione dell'articolo 7 del regolamento finanziario. 1.43. Il controllore finanziario della Commissione ha svolto un ruolo attivo nel funzionamento del meccanismo del PPP con la sua partecipazione al comitato interservizio corrispondente. Inoltre, nella maggior parte dei casi, egli ha acconsentito al prelievo di fondi da stanziamenti operativi per finanziare le spese amministrative in causa, a condizione che il commento di queste linee fosse seguito da un commento che giustificasse in senso lato questo tipo di azione. In questo modo, l'iscrizione di commenti diversi consente l'imputazione di spese che non hanno più nulla a che vedere con il senso e la portata della denominazione di bilancio stessa. Il ruolo del controllore finanziario Il rifiuto del visto e le decisioni di non tener conto di tale rifiuto >SPAZIO PER TABELLA> 1.44. Nel corso dell'esercizio 1990, la Corte ha trovato, in un documento trasmesso al Consiglio, menzione di un rifiuto del visto da parte del controllore finanziario. Tale rifiuto riguarda il tentativo di regolarizzare l'anomalia menzionata dalla Corte al paragrafo 1.113 lettera a) della relazione annuale sull'esercizio finanziario 1989, mediante un'imputazione retroattiva all'esercizio 1989. A parte il caso descritto, la Corte non è a conoscenza di alcun rifiuto di visto. L'accesso limitato della Corte al sistema informatizzato di contabilizzazione della Commissione (Sincom) (cfr. i paragrafi 1.109 - 1.116) e alle sue basi di dati non consente di verificare se le informazioni di cui dispone al riguardo siano esaurienti. 1.45. Tuttavia, se questa informazione si rivelasse esatta, e se solo un'operazione fosse stata oggetto di un rifiuto del visto nel corso dell'esercizio 1990, ciò sarebbe motivo di sorpresa, considerato il numero delle operazioni verificate dal controllore finanziario e dei numerosi casi di irregolarità segnalati dalla Corte nel presente capitolo, in cui il controllore finanziario avrebbe dovuto rifiutare il visto ad operazioni che gli venivano sottoposte (in particolare minibilanci, programma prioritario, osservazioni sulla legittimità e sulla regolarità delle operazioni contabilizzate nel corso dell'esercizio). Dall'altro lato, tale situazione confermerebbe i timori espressi dalla Corte nella sua relazione annuale sull'esercizio finanziario 1988, paragrafi 3.13 - 3.14, in cui essa osservava che «la tendenza del controllore finanziario a formulare il proprio parere su tutte le decisioni a monte dell'impegno contabile (...) comporta un evidente pericolo (...): quello di dover criticare delle decisioni alle quali aveva dato (...) il proprio benestare. Il risultato delle sue verifiche tecniche è già ipotecato». 1.46. D'altra parte, in alcuni casi il controllore finanziario ha vistato «a titolo eccezionale» operazioni che considerava irregolari secondo il principio di specificità del bilancio, adducendo considerazioni sulla sana gestione finanziaria globale. Tale modo di procedere significa accettare di rendere senza scopo il principio di specificità del bilancio (articolo 202 del trattato CEE e articolo 26, paragrafo 1, del regolamento finanziario). Tale procedura snatura inoltre il visto allo stesso modo dei visti «con riserva», criticati dalla Corte nella sua relazione annuale sull'esercizio finanziario 1979 (paragrafo 4.35) , ora esplicitamente vietati dall'articolo 38, paragrafo 2, del regolamento finanziario. 1.47. Alla Corte non è stata inoltre comunicata alcuna decisione di non tener conto del rifiuto del visto. OSSERVAZIONI SULLA LEGITTIMITÀ E LA REGOLARITÀ DELLE OPERAZIONI CONTABILIZZATE NEL CORSO DELL'ESERCIZIO I documenti giustificativi a sostegno delle operazioni contabilizzate 1.48. In generale, la Commissione non osserva i termini previsti dal regolamento per la trasmissione dei documenti giustificativi alla Corte. Questa carenza ha ripercussioni notevoli sulle possibilità di verifica della Corte. A titolo di esempio, i documenti giustificativi per le operazioni di dicembre 1990, che, come la Commissione riconosce, rappresentano il 30 % dei pagamenti, sono stati trasmessi solo alla fine del mese di maggio 1991, quando la Corte aveva già quasi ultimato la redazione delle osservazioni che è tenuta a trasmettere alle istituzioni il 15 luglio 1991. La Corte ritiene che la Commissione non avrebbe alcuna difficoltà ad osservare i termini suddetti se mettesse a punto un sistema di trasmissione mensile dei documenti contabili più facile da gestire. 1.49. La possibilità concessa alla Corte di accedere ai singoli fascicoli in loco non può giustificare il fatto che le vengano trasmessi documenti giustificativi incompleti. Ora, dall'esame dei documenti trasmessi emergono le seguenti lacune principali: a)per quanto riguarda il FEAOG-orientamento e il FESR, la Corte si trova spesso nell'impossibilità di compiere una verifica soddisfacente dei pagamenti, dato che troppo spesso gli ordini di pagamento sono accompagnati da documenti che non giustificano i pagamenti effettuati oppure non sono sufficienti per esprimere un giudizio sulle condizioni nelle quali sono eseguite le transazioni. Talvolta non sono corredati di alcun documento giustificativo; b)per quanto riguarda l'aiuto ai paesi terzi, dall'esame di un campione di pagamenti di anticipi rinnovabili per i costi locali di progetti di sviluppo risulta che molti di questi pagamenti non sono corroborati da documentazione adeguata. Quest'ultima dovrebbe di norma fornire indicazioni sugli anticipi precedenti già utilizzati e giustificarne l'utilizzazione. Spesso ciò non si verifica. Le risorse proprie tradizionali Applicazione della contabilità separata 1.50. Secondo le disposizioni dell'articolo 6, paragrafo 2, del regolamento (CEE, Euratom) n. 1552/89 del Consiglio, del 29 maggio 1989 , gli Stati membri devono tenere una contabilità dei diritti accertati e registrare in una contabilità separata quelli tra questi che non sono né riscossi né coperti da garanzia. Essi possono procedere nello stesso modo per quanto riguarda i diritti accertati e coperti da garanzie che formano oggetto di contestazione. In altre parole, le risorse proprie tradizionali formano chiaramente oggetto di una doppia contabilità, principale per i diritti accertati, riscossi o coperti da garanzia e non contestati, separata per gli altri diritti accertati. Ciascuno Stato membro deve trasmettere alla Commissione un estratto mensile della propria contabilità principale e un estratto trimestrale della propria contabilità separata. 1.51. Benché il regolamento sia applicato dal 1° gennaio 1989, solo nel 1990 alcuni Stati membri hanno incominciato a trasmettere gli estratti trimestrali della contabilità separata. Per il quarto trimestre 1990, la Commissione ha ricevuto nove estratti. La Danimarca ha segnalato di non disporre di una contabilità separata e la Spagna e i Paesi Bassi non hanno fornito alcun estratto. 1.52. La ripartizione dei dati forniti varia da uno Stato membro all'altro. Solo due estratti erano conformi al formulario tipo proposto dalla Commissione. In alcuni estratti, o mancavano informazioni o vi erano differenze nei riporti di diritti accertati non riscossi. 1.53. All'inizio del mese di marzo 1991, la Commissione ha iniziato la registrazione dei diritti comunicati negli estratti della contabilità separata. A tal fine, essa ha stabilito 12 ordini di riscossione di cui tre, tuttavia, per le ragioni sopra indicate, non contengono alcun importo; essa non ha però preso alcuna misura correttiva nei confronti dei tre Stati in questione. 1.54. È opportuno ricordare che la contabilità separata ha lo scopo di consentire alla Commissione una migliore sorveglianza dell'azione degli Stati membri in materia di riscossione delle risorse proprie accertate ma non riscosse né coperte da garanzia. Ai sensi dell'articolo 78 del regolamento finanziario, il conto di gestione deve contenere una tabella delle entrate, che comprenda tutti i diritti accertati nel corso dell'esercizio nonché gli importi ancora da riscuotere alla fine dell'esercizio. Tali obblighi possono essere rispettati solo se vengono elaborati e trasmessi conti chiari e attendibili. Il FEAOG Il FEAOG-garanzia Controlli nazionali delle spese 1.55. I pagamenti effettuati dagli Stati membri vengono iscritti nel conto di gestione della Commissione in base alle dichiarazioni mensili degli Stati membri. Nella sua relazione annuale sull'esercizio finanziario 1989, la Corte ha espresso le proprie osservazioni riguardo all'inadeguatezza dei controlli espletati da taluni organismi pagatori sulla spesa della garanzia in Belgio e in Spagna, relativamente a misure per le quali la responsabilità della verifica e dell'autorizzazione delle domande non incombe agli organismi pagatori. Le conclusioni della Corte per l'Italia confermano che tali deficienze sono comuni a diversi Stati membri e che possono, come del resto avviene, condurre al pagamento di somme considerevoli per domande non ammissibili (cfr. i paragrafi 3.31 - 3.44). 1.56. Il regolamento (CEE) n. 729/70 del Consiglio del 21 aprile 19700 prevede che gli Stati membri tengano una contabilità adeguata per consentire alla Commissione di controllare le spese. Tuttavia, tale regolamento, pur presentando una dichiarazione di principi, non contiene indicazioni sufficienti per quanto ne riguarda l'applicazione pratica, e nei casi in cui dei poteri siano affidati ad autorità diverse dagli organismi pagatori, non è chiaro quale organismo sia responsabile della tenuta dei registri. La Commissione dovrebbe proporre un regolamento recante modalità di applicazione che definisca con maggior precisione le responsabilità degli organismi pagatori (cfr. i paragrafi 3.45 - 3.47). 1.57. Nell'ambito del controllo dei prodotti agricoli trasformati, la Francia ha rifiutato di trasmettere alla Corte l'insieme dei risultati dei controlli previsti dalla normativa comunitaria applicabile in materia (cfr. il paragrafo 4.1.33). Contabilizzazione centrale delle spese 1.58. Nel 1990, la Commissione non è riuscita ad impegnare le spese dichiarate dagli Stati membri entro i due mesi previsti dall'articolo 100 del regolamento finanziario, a causa del nuovo sistema informatizzato di contabilità, Sincom, che ha comportato un ritardo nell'inserimento dei dati tratti dalle dichiarazioni fornite dagli Stati membri. Pertanto, alla fine del luglio 1990, circa 8 190 Mio ECU di spese non erano stati impegnati per tempo. Il coordinamento delle verifiche relative ad elementi comuni alle spese delle sezioni garanzia e orientamento 1.59. Dall'esame delle indennità compensative versate agli agricoltori in alcune regioni svantaggiate (cfr. i paragrafi 9.40 - 9.41) è emerso che una parte considerevole dei problemi connessi alla gestione del regime in questione sono della stessa natura di quelli riscontrati nel quadro di tutta una serie di misure del FEAOG-garanzia. 1.60. L'indennità compensativa può essere calcolata per animale o per ettaro di terra coltivato, due formule ampiamente usate nella sezione garanzia. In entrambi i casi, il controllo fondamentale consiste nel verificare la situazione reale presso l'azienda agricola attraverso un controllo in loco o un controllo amministrativo che garantisca un grado di attendibilità adeguato. La responsabilità in materia di controllo, nonché l'estensione e il grado di approfondimento variano a seconda dello Stato membro. Alcuni imprenditori agricoli possono anche sfuggire a qualsiasi forma di controllo se lo Stato membro adotta un sistema limitato alla presentazione di una dichiarazione da parte degli aventi diritto (cfr. il paragrafo 9.26). 1.61. Non esiste alcun coordinamento che assicuri l'utilizzazione ottimale delle risorse assegnate ai compiti di controllo; ne conseguono situazioni assurde in cui la stessa azienda viene ispezionata più volte nell'ambito di regimi diversi di garanzia e di orientamento. Nel selezionare le aziende da ispezionare non viene presa in considerazione la parte di tutti i contributi FEAOG di cui il singolo imprenditore agricolo ha beneficiato. 1.62. In mancanza di un sistema di identificazione per tutti gli animali che possono beneficiare dell'aiuto comunitario e di un sistema di catasto completo ed aggiornato, l'efficacia e, di conseguenza, la validità dei pagamenti eseguiti a titolo di aiuto saranno sempre contestate. Anche le precedenti osservazioni della Corte riguardo al premio alle vacche nutrici e al regime di ritiro dei seminativi avevano illustrato tali problemi. Il FEAOG-orientamento 1.63. Il rimborso corrispondente a spese effettuate in base a disposizioni nazionali non conformi alla normativa comunitaria [aiuto a favore dei daini, indennità in base alle superfici da pascolo e non al numero di unità di bestiame adulto (UBA)], non può essere considerato regolare anche se queste disposizioni sono state approvate dalla Commissione; analogamente, anche il rimborso relativo alle spese effettuate in base ad un'interpretazione non conforme dell'articolo 15, paragrafo 1, lettera b), del regolamento (CEE) 797/85 del Consiglio, del 12 marzo 1985 (GU L 93 del 30.3.1985, pag. 1), a favore delle superfici di cereali destinate all'alimentazione del bestiame non può essere considerato regolare (cfr. i paragrafi 9.15 - 9.17). Le azioni veterinarie 1.64. L'esame degli ultimi due impegni dell'esercizio relativi alle azioni veterinarie imputate agli articoli 380 e 381 (dotati rispettivamente di 1,750 Mio ECU e 41,123 Mio ECU) rivela che le procedure d'impegno solitamente applicate nel corso dell'esercizio non sono state seguite e che gli importi impegnati corrispondono esattamente agli importi degli stanziamenti ancora disponibili, mentre ciascuno di questi impegni contabili corrisponde, in realtà, ad impegni effettivi più importanti: 88 000 ECU su un impegno reale di 700 000 ECU per l'articolo 380, e 3,1 Mio ECU su un impegno effettivo di 10,2 Mio ECU per l'articolo 381. 1.65. Dall'esame dei 933 000 ECU pagati nel 1990, rispetto agli impegni riportati dal 1989, sull'articolo 380 relativo alla varroatosi delle api, risulta che questi pagamenti non hanno un fondamento giuridico specifico, dato che la regolamentazione di base non è stata ancora adottata, malgrado l'iscrizione in bilancio di stanziamenti per questo tipo di azioni dal 1986. 1.66. Due decisioni, riguardanti 970 000 ECU impegnati sulla linea 380 in virtù della decisione 89/455/CEE del Consiglio del 24 luglio 1989, relativa ai progetti pilota di lotta contro la rabbia, sono serviti a finanziare i progetti pilota realizzati o avviati prima di essere stati sottoposti all'approvazione della Commissione, una procedura contraria alle disposizioni dell'articolo 4 della decisione suddetta. La pesca 1.67. Ai sensi dell'articolo 36 del regolamento finanziario «ogni provvedimento di natura tale da comportare una spesa a carico del bilancio deve essere preventivamente oggetto di una proposta di impegno da parte dell'ordinatore competente». Ora, le proposte d'impegno relative alle conseguenze finanziarie degli accordi di pesca sono stabilite dopo le decisioni o i regolamenti che, finalizzando detti accordi, impegnano effettivamente la Comunità nei confronti di terzi. A tale proposito, la Corte fa notare di aver menzionato in diverse relazioni annuali il problema posto dall'eterogeneità e dall'eccessiva flessibilità delle procedure seguite dalla Commissione in materia d'impegni rispetto alle disposizioni dell'articolo 36 (ex articolo 32) del regolamento finanziario. 1.68. Trattandosi di quattro accordi sulla pesca nuovi o rinnovati, la Commissione ha eseguito i primi pagamenti dopo le relative scadenze previste da tali accordi, dal momento che questi ultimi sono stati conclusi con notevole ritardo e, in un caso, persino dopo la data limite prevista. 1.69. Per quanto riguarda l'accordo di pesca con la Groenlandia, nel 1990 la Commissione non ha pagato solo la compensazione finanziaria per il 1990, pari a 34,25 Mio ECU ma anche, anticipatamente, quella del 1991 pari a 34,25 Mio ECU. Per eseguire il pagamento, che rappresenta un trasferimento di oneri da un esercizio all'esercizio precedente, essa ha dovuto stornare 14,5 Mio ECU dal capitolo 100. 1.70. Ai sensi degli articoli 26, paragrafo 2, e 24, paragrafo 2, lettera a) del regolamento (CEE) n. 4028/86 del Consiglio, del 18 dicembre 1986 (GU L 376 del 31.12.1986, pag. 7), sono rimborsabili al 50 % solo le spese degli Stati membri relative alla collocazione fuori servizio di imbarcazioni di almeno 12 metri di lunghezza. Tre pagamenti relativi a rimborsi di premi per arresto definitivo, per un valore di circa 40 000 ECU, sono stati effettuati in modo irregolare, poiché le imbarcazioni in questione non rispettavano tale condizione. 1.71. Inoltre, per quanto riguarda il rimborso dei premi per arresto definitivo delle navi da pesca, va notato che l'ordinatore non ha rilevato la presentazione, nel 1989, da parte dell'Italia, di una seconda domanda riguardante tre imbarcazioni per le quali era già stata presentata e pagata una prima domanda di rimborso. Ne risulta un duplice pagamento di 320 000 ECU; la somma indebitamente versata dovrà essere recuperata. Il settore sociale 1.72. Nel settore del FSE, il «contabile» determina la data di scadenza delle riscossioni, «dopo» il visto rilasciato dal controllore finanziario, mentre l'articolo 28, paragrafo 2, del regolamento finanziario indica che il visto del controllore finanziario ha lo scopo, tra l'altro, di «constatare» la data di scadenza fissata dall'«ordinatore». 1.73. Inoltre, l'annullamento degli impegni divenuti senza oggetto a causa della mancata realizzazione parziale o totale delle azioni previste, viene eseguito in ritardo. Nel 1990, non è stato registrato alcun disimpegno identificato sia prima che dopo l'istruzione delle domande di saldo presentate al FSE. 1.74. Infine, un finanziamento di 230 000 ECU a favore della Fondazione Europalia Internazionale è stato eseguito nel 1990 in base ad un impegno della Commissione del 17 aprile 1990 e di un contratto del 30.5.1990. Tale finanziamento riguardava un'azione già attuata a Bruxelles nel 1989 (Europalia Giappone) di cui si trattava, in realtà, di compensare il deficit finale. La relazione giustificativa prevista dal contratto non figura nel fascicolo. Essa è sostituita da un fascicolo stampa precedente al contratto. Di fronte all'impossibilità di poter giustificare tale spesa del 1989 a titolo del bilancio 1990, il controllore finanziario avrebbe dovuto rifiutare il proprio visto. La ricerca e l'energia 1.75. Per taluni programmi di ricerca, in particolare Cost e Téléman, e per alcune azioni nel settore dell'informatica e delle telecomunicazioni, un certo numero di ricercatori vengono presi a carico da altri programmi di ricerca, ad esempio da quello della radio-protezione e dal programma Esprit. Di conseguenza, i costi di questi programmi ripresi nel conto di gestione non rispecchiano affatto la realtà. 1.76. La sorveglianza degli impegni non è soddisfacente. Da un sondaggio compiuto su un campione di 29 impegni relativi al programma «Esprit I» è emerso che, alla fine del 1990, 18 impegni avrebbero dovuto formare oggetto di un disimpegno per un importo di 2,76 Mio ECU. Le operazioni del titolo 9 Aiuto ai paesi terzi 1.77. Il volume totale degli impegni ancora da liquidare è raddoppiato tra la fine del 1985 e la fine del 1990, passando da 1 256,6 Mio ECU a 2 685,6 Mio ECU. 595 impegni, per un importo di 301,6 Mio ECU, ossia il 26,5 % del totale ancora da liquidare a titolo di vecchi impegni effettuati dal 1978 al 1988, non hanno dato luogo ad alcun pagamento nel 1989 e nel 1990: a)il 95 % di questi impegni «dormienti» riguarda i capitoli 93 (Asia e America latina) e 96 (Mediterraneo); b)per quanto riguarda il capitolo 93, è stato annullato un solo impegno dormiente, mentre dall'esame di un campione di 51 scritture, per un importo di 27,7 Mio ECU, risulta che avrebbero dovuto essere annullati 30 impegni per un valore di 6,3 Mio ECU (ad esempio, 0,242 Mio ECU a titolo di una fornitura di concime conclusa nel 1987; 0,898 Mio ECU per un programma di energia solare in Pakistan ultimato, in teoria, nel 1986; 0,150 Mio ECU per contribuire al funzionamento nel 1983 dell'Ufficio commerciale dell'India a Bruxelles e, infine, 0,755 Mio ECU riguardanti tre azioni nel settore della volgarizzazione agricola nello Zimbabwe, ultimate dal 1987); c)dodici scritture riguardano impegni «bloccati», alcuni dei quali risalgono al 1985 e al 1986 e che, per diverse ragioni non avevano ancora avuto inizio alla fine del 1990. 1.78. La Corte constata che i servizi responsabili della cooperazione con i paesi terzi non dispongono di un sistema adeguato per individuare gli impegni dormienti, né di procedure regolari di disimpegno dei saldi, due compiti che rappresentano responsabilità fondamentali per l'ordinatore nella gestione e nel controllo dell'utilizzazione degli stanziamenti di bilancio. 1.79. L'esame delle operazioni eseguite nell'ambito del titolo 9 induce inoltre la Corte a raccomandare l'introduzione di un codice individuale per i «terzi» interessati dalle azioni di cooperazione. Tale codice consentirebbe la compilazione di schedari individuali e faciliterebbe quindi la valutazione del complesso di relazioni tra la Commissione ed uno stesso contraente finanziato da diverse linee di bilancio. Anche il coordinamento con altre fonti di finanziamento potrebbe così essere migliorato. Aiuto ai paesi dell'Est 1.80. Nel dicembre 1989 e nel gennaio 1990, la Commissione ha deciso, in modo perfettamente regolare, di concedere un aiuto medico di urgenza alla Romania per un importo totale di 11,12 Mio ECU. Nelle tre decisioni della Commissione ad esso relative , si prevede espressamente l'imputazione degli aiuti in questione all'articolo 950 del bilancio 1990 «Aiuto a popolazioni di paesi in via di sviluppo e dei paesi terzi vittime di catastrofi». Le proposte d'impegno sono state correttamente imputate all'articolo 950 nel gennaio e febbraio 1990. 1.81. Tuttavia, in occasione dell'estensione della decisione relativa all'aiuto economico a favore dell'Ungheria e della Polonia ad altri paesi dell'Europa centrale ed orientale , la Commissione ha reimputato gli impegni e i pagamenti relativi a questo aiuto di urgenza all'articolo 996 «Aiuto alla ristrutturazione economica dei paesi dell'Europa centrale ed orientale». La Corte ritiene criticabile questa imputazione a titolo dell'articolo 996. 1.82. Infatti, l'articolo 2 del regolamento del Consiglio relativo all'estensione dell'aiuto economico ad altri paesi dell'Europa centrale ed orientale stabilisce che il regolamento entri in vigore il terzo giorno successivo a quello della sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale, ossia il 24 settembre 1990. Il regolamento non ha dunque valore retroattivo. L'aiuto medico d'urgenza, che è stato deciso prima dell'entrata in vigore del regolamento suddetto, non trova dunque in esso un fondamento giuridico. Inoltre, né il regolamento finanziario, né le relative modalità di esecuzione, prevedono una reimputazione di spese. 1.83. Nella misura in cui lo scopo della reimputazione era di consentire nuove azioni nel campo dell'aiuto a popolazioni di paesi in via di sviluppo e di paesi terzi, sarebbe stato necessario procedere ad uno storno di stanziamenti da capitolo a capitolo. L'autorità di bilancio avrebbe dovuto decidere lo storno per rispettare il principio di specificità di bilancio. OSSERVAZIONI SULLA PRESENTAZIONE E SULLA TENUTA DEI CONTI Il bilancio finanziario delle Comunità 1.84. Uno dei principi applicati nella compilazione del bilancio consolidato, è che i saldi intergruppo si annullano reciprocamente a livello di gruppo. Pertanto, gli importi indicati nel bilancio finanziario riguardano solo le operazioni finanziarie esterne. Nella compilazione del bilancio finanziario consolidato la Commissione non segue tale principio. Nessuna regolarizzazione è operata nel quadro del consolidamento per voci già incluse nel conto reciproco di un'istituzione ma che non sono state incluse dall'altra. Un certo numero di questi importi debitori (2,5 Mio ECU) e creditori (0,2 Mio ECU) non hanno potuto essere eliminati al momento del consolidamento quest'anno. Si raccomanda di migliorare la riconciliazione dei saldi dei conti reciproci in modo che gli importi si annullino completamente o altrimenti, di procedere ad una regolarizzazione nel quadro del consolidamento che garantisca che il bilancio finanziario sia privo di operazioni interistituzionali. La tenuta dei conti che figurano nel bilancio finanziario della Commissione 1.85. Prima del controllo del bilancio finanziario per il 1990, la Corte ha esaminato alcuni dei principali sistemi contabili della Commissione al fine di aggiornare i propri fascicoli di controllo permanenti. Ad esempio, i sistemi di controllo interno relativi ai pagamenti, alle entrate, agli anticipi per il personale e ai conti di collegamento sono stati da essa descritti e documentati. La valutazione di questi sistemi e di quelli del CCR ha dato adito alle seguenti osservazioni. Gestione della tesoreria 1.86. Un aspetto importante della gestione della tesoreria consiste nel preservare la liquidità e a questo proposito, un'obiettivo da conseguire sarebbe quello di mantenere saldi minimi in banca. Tale obiettivo può essere conseguito solo se il servizio incaricato della tesoreria applica una politica di gestione dei fondi precisa e ponderata. 1.87. In pratica, il funzionario che determina il livello dei fondi su ognuno dei conti bancari della Commissione, si basa sulla propria esperienza personale e su alcune note manoscritte, trasmessegli dai suoi predecessori. PER LA CONTINUAZIONE DEL TESTO VEDI SOTTO NUMERO : 391Y1213(04).1Informazioni relative ai pagamenti 1.88. La gestione della tesoreria implica la raccolta e l'elaborazione di informazioni per una presa di decisioni tempestiva. Occorrono, infatti, informazioni precise riguardo agli importi che saranno necessari per far fronte ai pagamenti previsti per il futuro nonché alle relative scadenze di pagamento. 1.89. Presso la Direzione generale XIX (ed anche ad Ispra) è stato riscontrata la mancanza di tali informazioni. Spesso un pagamento importante è annunciato al servizio incaricato della tesoreria appena quando viene presentato l'ordine di pagamento per l'esecuzione. Se molti di questi ordini di pagamento pervengono contemporaneamente, ciò può comportare un grave esaurimento dei saldi che devono essere rapidamente ricostituiti, oppure saldi troppo elevati a causa del margine di sicurezza che deve essere mantenuto per far fronte a simili eventualità. 1.90. È necessario migliorare il flusso di informazioni da chi inizia la procedura di pagamento al servizio responsabile dell'esecuzione dei pagamenti. Le informazioni riguardo alle proposte di pagamento vistate dagli ordinatori, disponibili nel sistema Sincom, dovrebbero essere utilizzate a tale scopo. Trasferimenti di tesoreria 1.91. Un aspetto della gestione dei fondi sono i trasferimenti di tesoreria, utilizzando tecniche che minimizzano il costo totale e riducono i rischi di trasferimento. Il rischio legato al trasferimento sarà ridotto al minimo se si rispettano principi di controllo interno quali la separazione delle funzioni. Qualora si utilizzi un sistema informativo, è assolutamente necessario mantenere la sicurezza del sistema. 1.92. Tra i compiti di un funzionario della tesoreria vi è anche quello di organizzare i trasferimenti di fondi. Nel corso dell'esercizio, nell'interesse di una gestione efficiente dei pagamenti, egli ha utilizzato il sistema di trasmissione al quale non avrebbe dovuto aver accesso non conoscendo la «parola d'ordine». La limitazione dell'accesso attraverso la protezione della parola d'ordine costituisce parte integrante di un sistema sicuro; questa regola non dovrebbe essere elusa, qualunque siano le circostanze. Se si ritiene necessario che il funzionario in questione debba poter accedere al sistema, tenendo conto di altri aspetti del principio di separazione delle funzioni, tale diritto dovrebbe essere formalmente definito. Raffronto dei sistemi contabili 1.93. Il sistema contabile utilizzato dal servizio della tesoreria è un sistema indipendente, quindi non un modulo di Sincom. Le registrazioni contabili relative agli ordini di pagamento sono effettuate, in modo dettagliato, nel sistema contabile della banca e successivamente riportate, in modo meno particolareggiato, nei conti generali. 1.94. Tale situazione comporta un raffronto regolare tra i due sistemi, per garantire che le registrazioni siano correttamente riportate in entrambi i sistemi. All'epoca del controllo da parte della Corte, tale raffronto era in ritardo di quattro-cinque mesi rispetto al calendario. Si tratta di una procedura importante, sia dal punto di vista contabile che da quello dell'informazione della gestione. Tale compito dovrebbe essere assegnato ad un funzionario o ad un servizio specifico ed essere svolto sistematicamente. Voci del bilancio finanziario 1.95. Ad Ispra, negli ultimi anni, gli inventari non sono stati sottoposti a controlli fisici, se mai vi è stato un controllo di questo tipo. Questo si ripercuote direttamente sul bilancio finanziario di Ispra. I conti interessati sono i seguenti: «mobilio e materiale», «mobilio per ufficio» e «materiale scientifico e tecnico». Il valore iscritto nel bilancio finanziario relativo a questi conti è tratto direttamente dagli elenchi di inventario di fine anno. Se tali cifre non sono attendibili, non lo sono nemmeno quelle dei conti in questione. Per quanto riguarda il 1990, i saldi costituiscono il 43,58 % del totale dell'attivo di Ispra. Anche il bilancio finanziario consolidato comunitario subisce delle ripercussioni: a)ad Ispra, il conto «mobilio e materiale» rappresenta il 19,68 % degli «immobilizzi materiali» nell'ambito dei «valori immobilizzati»; b)le rubriche «mobilio per ufficio» e «materiale scientifico e tecnico» costituiscono il 7,3 % dei «valori di gestione». 1.96. Mentre il compito della Commissione in generale è quello di fare in modo che il regolamento finanziario venga rispettato, la Direzione generale XIX è responsabile della produzione del bilancio finanziario e, come tale, dovrebbe garantire la messa in atto di sistemi che forniscano dati contabili attendibili da elaborare. 1.97. Quest'anno si è inoltre verificato un errore di imputazione rilevante nel registrare i saldi relativi al NSC e alle operazioni Euratom. Le voci del bilancio finanziario corrispondenti figurano al passivo sotto la rubrica «conti di regolarizzazione» a)alla voce «interessi maturati ma non scaduti su prestiti passivi, linee di credito e swaps» figurano per i NSC 99 698 014,90 ECU, quando l'importo dovrebbe essere di 16 720 228,25 ECU, b)alla voce «altri» per quanto riguarda le operazioni di swap nel quadro del NSC figura un importo di 16 720 228,25 ECU, mentre la cifra esatta è 99 698 014,90. Tale errore influisce inoltre su eventuali confronti con i valori degli anni precedenti e con la nota 5.28 del bilancio consolidato. Il conto di gestione: contabilizzazione dei pagamenti, degli acconti e degli anticipi 1.98. Nella sua relazione sull'esercizio 1987, la Corte, esaminando i meccanismi di recupero degli acconti, aveva insistito affinché «la Commissione adegui il suo sistema e le sue procedure contabili, per così essere in grado: a) di stabilire immediatamente la natura giuridica dei versamenti eseguiti, in modo tale che in qualsiasi momento, sia per un caso isolato, sia per un aggregato di casi, sia possibile distinguere i pagamenti definitivi da quelli che non lo sono». Successivamente, nel suo parere n. 1/89, del 9 febbraio 1989 , su una proposta di revisione generale del regolamento (CECA, CEE, Euratom) del Consiglio che modifica il regolamento finanziario del 21 dicembre 1977 applicabile al bilancio generale delle Comunità europee, la Corte esprimeva il parere che i sistemi contabili dovrebbero altresì permettere di fornire prospetti aggregati che consentano di individuare immediatamente i volumi corrispondenti a spese definitive e quelli corrispondenti ad operazioni da regolarizzare. Con la presente relazione la Corte desidera portare avanti questa sua riflessione. 1.99. L'articolo 45 del regolamento finanziario indica che «l'ordine di pagamento è accompagnato dai documenti giustificativi (...) muniti o corredati di un attestato certificante (...) il ricevimento delle forniture e la prestazione del servizio (...)». 1.100. L'articolo 46 dello stesso regolamento stabilisce inoltre, al paragrafo 1, che «l'ordinatore può versare degli acconti se ciò è conforme alla regolamentazione relativa alle politiche operative o alle disposizioni contrattuali. In tal caso, il primo ordine di pagamento è corredato dei documenti che comprovano i diritti del creditore al pagamento dell'acconto». Al paragrafo 2 è indicato che «l'ordinatore può concedere anticipi al personale (...)». 1.101. Infine, l'articolo 71 dispone che «salvo gli anticipi di cui all'articolo 99 (anticipi del FEAOG-garanzia), ogni anticipo è contabilizzato su un conto provvisorio e regolarizzato al più tardi durante l'esercizio successivo al pagamento di questo anticipo (...)». 1.102. Queste disposizioni formano oggetto di una applicazione confusa dal momento che nei vari testi applicabili, specie nelle regolamentazioni operative e nei contratti, i termini «pagamenti», «acconti» e «anticipi» vengono talvolta usati come aventi lo stesso significato, talora come aventi significati diversi. 1.103. In base ad interpretazione stretta delle norme sopra citate, partendo dal presupposto che il regolamento finanziario sia coerente, un pagamento è diverso da un acconto e quest'ultimo, a sua volta, è diverso da un anticipo. È pertanto necessario distinguere gli esborsi nelle tre categorie menzionate, in funzione delle loro caratteristiche. Il pagamento e l'acconto vengono contabilizzati come spese di bilancio a carico dell'esercizio in cui essi hanno luogo. Gli anticipi sono posti su conti provvisori, fuori della contabilità di bilancio e iscritti nella contabilità di bilancio quando viene prodotta la prova della loro utilizzazione effettiva. 1.104. In pratica, in virtù del contenuto delle regolamentazioni operative o delle convenzioni e dei contratti stipulati dalla Commissione, la confusione menzionata è tale per cui alcuni trasferimenti di fondi senza contropartita effettiva vengono considerati degli acconti o degli anticipi, però trattati alla stregua di acconti e direttamente iscritti nella contabilità di bilancio dell'esercizio in cui hanno luogo. 1.105. Un esame per sondaggio delle operazioni imputate al conto di gestione 1990 rivela che questi trasferimenti sui conti bancari dei beneficiari (Stati membri, Stati terzi o beneficiari singoli) riguardano principalmente il settore dei Fondi strutturali e dell'aiuto allo sviluppo, per un importo di 6 miliardi circa di ECU versati nel 1990 (cfr. la tabella 1.6). Per avere un'idea del volume complessivo degli importi in questione alla fine dell'esercizio 1990, si dovrebbe aggiungere verosimilmente un importo analogo a titolo di residui non ancora utilizzati degli esercizi precedenti. 1.106. In pratica, ogni servizio ordinatore ha posto in atto dei sistemi più o meno affidabili di contabilizzazione e di sorveglianza delle operazioni non definitive (acconti o anticipi). 1.107. La Corte raccomanda di riesaminare le disposizioni dei regolamenti relativi agli accordi e agli anticipi al fine di evitare che la confusione attuale perduri. Ciò riguarda: a)in primo luogo, lo stesso regolamento finanziario che su questo piano resta caratterizzato da una mancanza di omogeneità dovuta alla sua stessa origine, alla fusione, cioè, di una regolamentazione applicabile alla gestione centralizzata di spese di funzionamento (comprendente le disposizioni relative ai pagamenti e agli anticipi) e di regolamentazioni finanziarie applicabili alla gestione non centralizzata di politiche comuni differenti; b)in secondo luogo, le diverse regolamentazioni relative alle politiche operative le cui disposizioni in materia di anticipi ed acconti non sempre sono coordinate. 1.108. In ogni caso, la Corte ritiene che la Commissione debbe organizzare senza indugio il suo sistema d'informazione contabile in modo che esso consenta di identificare rapidamente le operazioni non definitive (gli anticipi, ma anche gli acconti, nella misura in cui si riferiscono ad operazioni non ancora chiuse), al fine di garantire una migliore azione di sorveglianza e di disporre di informazioni sull'esecuzione delle politiche comunitarie. Il sistema automatizzato di contabilità di bilancio (Sincom) 1.109. I conti di bilancio dell'esercizio 1990 sono stati i primi ad essere stati interamente prodotti con l'ausilio di un sistema automatizzato (Sincom). Il sistema non ha ancora raggiunto uno stadio di avanzamento che consenta alla Corte di formulare osservazioni di carattere generale. Tuttavia, alcune osservazioni specifiche possono già essere espresse. 1.110. Il sistema contabile Sincom, entrato in vigore dopo un anno dalle prime ricostituzioni di stanziamenti, non è stato adattato per procedere ad una sorveglianza separata degli stanziamenti ricostituiti che si trovano raggruppati, senza possibilità di distinzione, sotto la dicitura «stanziamenti di impegno non riportati automaticamente». L'allegato B 2 del volume II del conto di gestione, che presenta uno stato di esecuzione degli stanziamenti ricostituiti nel 1990, è il risultato di un'analisi ex post compiuta dai servizi della Commissione. Nel 1991, tale anomalia sembra essere scomparsa. 1.111. Il sistema Sincom non comporta nemmeno una struttura adeguata per registrare gli stanziamenti aperti in seguito al contributo di terzi. Pertanto, nel caso del progetto Comett II (Community programme in education and training for technology) aperto ai paesi dell'Efta, i contributi di questi paesi (4,9 Mio ECU) sono registrati nelle entrate alla voce prevista a tal fine. Contemporaneamente, essi danno luogo, nel sistema Sincom, all'apertura di uno stanziamento dello stesso importo alla voce di spesa B 6310 «Cooperazione tra università e industria: addestramento alle nuove tecnologie» in un conto corrispondente agli stanziamenti gestiti da uffici esterni e riportati all'esercizio successivo dall'autorità di bilancio. Nella Relazione sull'esecuzione del bilancio, tale importo figura come il risultato di storni. In entrambi i casi, gli stati contabili forniscono una presentazione errata della realtà. 1.112. Questa anomalia del sistema è aggravata dal fatto che, almeno in un caso, lo stanziamento aperto in seguito ad un contributo di terzi non è ripreso nel conto di gestione. È il caso di uno stanziamento di 0,566 Mio ECU aperto sulla linea A 3052 che ha dato luogo ad un impegno di 0,495 Mio ECU e ad un pagamento di 0,187 Mio ECU (di cui 0,185 Mio ECU di sovvenzioni a favore del concerto «The Wall» a Berlino). >SPAZIO PER TABELLA> 1.113. Analogamente, i test di coerenza effettuati dalla Corte per accertare di aver ben compreso la parte della base di dati Sincom ad essa trasmessa, hanno consentito di individuare dei divari tra la somma delle operazioni registrate come contabilizzate (le uniche accessibili alla Corte) e i saldi ripresi nei conti. Tali errori, che si riscontravano già nel vecchio sistema del Centro unico di contabilità (CUC), vengono solitamente rettificati dopo la pubblicazione del conto di gestione. Portati a conoscenza della Commissione, essi sono stati corretti, dato che l'anomalia è scomparsa nei conti adottati in ultimo. Dal momento che la Corte non ha accesso all'insieme delle informazioni contenute nel sistema Sincom, e in particolare alle operazioni rifiutate dal sistema o dai responsabili della gestione del sistema (ordinatore, controllore finanziario, contabile), essa non è attualmente in grado di individuare e valutare le anomalie in questione e le rettifiche apportate. 1.114. A tale riguardo, le condizioni di accesso della Corte al sistema Sincom rimangono poco soddisfacenti. Se la Commissione si è impegnata a consentire un accesso integrale della Corte ai programmi informatici e agli altri elementi che costituiscono il sistema Sincom, in compenso essa ha adottato un approccio restrittivo per quanto riguarda l'accesso ai dati contenuti nel sistema. 1.115. Malgrado la promessa iniziale dell'ottobre 1989, in base alla quale la Corte avrebbe potuto accedere, a titolo di consultazione, a tutti i dati di Sincom, i servizi della Commissione hanno riveduto tale posizione quando il sistema ha cominciato a funzionare. In seguito ad una procedura formale, attraverso la quale si chiedeva che «agli agenti abilitati della Corte sia data l'opportunità di consultare, senza restrizioni, tutti i dati stabiliti e conservati sui supporti magnetici Sincom CB/D», i servizi della Commissione hanno proposto, nel luglio 1990, di organizzare la possibilità di accesso della Corte su base selettiva ed hanno applicato dei parametri al sistema in modo che la Corte non possa accedere a tutti i dati in esso contenuti, in particolare, non ai dati modificati o respinti dal sistema. 1.116. Un simile atteggiamento non è conforme all'articolo 87, 1° comma, del regolamento finanziario che prevede la messa a disposizione di tutti «i documenti e dati stabiliti o conservati su un supporto magnetico». Soprattutto, però, come dimostra l'esperienza, esso rappresenta un ostacolo molto concreto al lavoro della Corte: a)esso priva l'istituzione delle informazioni che le consentirebbero di accertare il buon funzionamento delle procedure di controllo interno del sistema; b)esso può indurre i controllori a valutazioni errate, dato che questi ultimi non sono al corrente dell'eventuale mancanza di dati nell'insieme delle informazioni che vengono loro trasmesse; c)esso obbliga i controllori della Corte ad individuare, per deduzione, gruppi interi di informazioni assolutamente necessari al loro lavoro, e a formulare di volta in volta le domande corrispondenti; d)esso non consente di mettere a disposizione della Corte tutte le procedure di ricerca e di selezione proprie del sistema; e)in generale, gran parte degli agenti della Corte si trovano di fronte a reazioni anomale di un sistema inizialmente concepito per essere consultato dal maggior numero di utenti (apparizione del messaggio: «funzione vietata ai non addetti CEE» «assenza di autorizzazione»). CAPITOLO 2 (*) Entrate >SPAZIO PER TABELLA> ESECUZIONE DEL BILANCIO 2.1. Come risulta dalla tabella 2.1, il tasso di realizzazione delle entrate per l'esercizio 1990 è pari al 99,0 %: a)le previsioni relative alle risorse proprie tradizionali sono state realizzate al 90,6 % per quanto riguarda i dazi doganali e al 101,6 % per i prelievi agricoli. I dazi doganali riscossi nel 1990 sono inferiori del 9,4 % rispetto alle previsioni. Tale minusvalenza deriva dalla svalutazione del dollaro, principale valuta di fatturazione, che ha neutralizzato gli aumenti di prezzo o delle quantità importate ; b)le risorse proprie provenienti dall'IVA e dal PNL relative all'esercizio in questione sono state riscosse come previsto nel bilancio, tenuto conto delle modifiche apportate dai bilanci rettificativi e suppletivi (BRS) (cfr. il paragrafo 2.2); le risorse PNL riscosse sulla base del bilancio iniziale hanno dato luogo ad una restituzione in seguito al BRS n. 2 che ha soppresso il ricorso a queste risorse; c)un importo di 1 527,8 Mio ECU è stato riscosso in base agli estratti annuali IVA degli Stati membri per l'esercizio 1989 (1 191,2 Mio ECU) e in base ai controlli della Commissione per quanto riguarda gli esercizi precedenti (336,5 Mio ECU); d)quanto all'IVA relativa all'esercizio 1989, i saldi di cui alla lettera c), da riscuotere nel dicembre 1990 (1 191,2 Mio ECU), sono stati stabiliti in funzione delle basi imponibili menzionate negli estratti annuali; i risultati delle verifiche intraprese dalla Commissione non sono stati presi in considerazione nella determinazione dei saldi nel 1990; va rilevato che due Stati membri hanno inviato in ritardo i propri estratti (il 12 settembre e il 9 novembre) e che alla fine dell'anno la Commissione aveva compiuto le proprie verifiche in loco solo in quattro Stati membri; e)per quanto riguarda gli estratti degli esercizi precedenti, rimanevano 16 riserve non sciolte, come risulta dall'inventario tenuto dalla Commissione in seguito alle osservazioni espresse dalla Corte dei conti nella sua relazione annuale sull'esercizio 1988 . 2.2. La determinazione del saldo da finanziare con la 3a e la 4a risorsa, come l'incidenza di tale saldo nel calcolo delle risorse e nella loro riscossione, danno adito alle seguenti constatazioni: >SPAZIO PER TABELLA> a)quanto all'eccedenza dell'esercizio precedente: in virtù dell'articolo 7 della decisione del Consiglio del 24 giugno 1988 relativa al sistema delle risorse proprie delle Comunità e dell'articolo 32 del regolamento finanziario, il saldo di ciascun esercizio è iscritto nel bilancio dell'esercizio successivo; in realtà, l'eccedenza dell'esercizio 1989, pari a 5 080,1 Mio ECU, è stata iscritta successivamente: - nel bilancio iniziale per 2 598 Mio ECU, di cui 819 Mio ECU a titolo dell'eccedenza di risorse proprie risultante dallo storno eseguito dai capitoli FEAOG-garanzia a favore della riserva monetaria FEAOG; - nel BRS n. 1 per lo stesso importo; - nel BRS n. 2 per 4 300 Mio ECU, dal momento che non viene più fatto ricorso alle risorse PNL se non per la presa a carico della compensazione finanziaria a favore del Regno Unito, qualora superi l'1,4 % dell'imponibile IVA (quattro Stati membri: Belgio, Danimarca, Grecia, Italia); - nel BRS n. 3 per 4 464,2 Mio ECU, al fine di finanziare un complemento della restituzione IVA in particolare al Regno di Spagna; b)quanto all'incidenza dell'eccedenza 1989 nel calcolo delle risorse IVA: in occasione della compilazione del BRS n. 2 è risultato che, tenuto conto dei bisogni di finanziamento, non era necessario ricorrere alle risorse provenienti dal PNL e che inoltre, dopo una nuova stima della «correzione Regno Unito», da 2 432,3 Mio ECU a 2 285 Mio ECU, l'equilibrio di bilancio era assicurato grazie ad un aumento a 4 300 Mio ECU dell'eccedenza 1989 iscritta nel bilancio del 1990, lasciando quindi un saldo, non riportato al 1990, di 780 Mio ECU; quest'ultimo importo corrisponde pertanto ad una richiesta di risorse IVA superiore al fabbisogno; c)per quanto riguarda la riserva monetaria FEAOG: di fronte ad un eccedenza di risorse, la Commissione ha iscritto nel bilancio il finanziamento della riserva monetaria FEAOG attraverso risorse IVA, senza che il calcolo di queste risorse fosse in un primo momento modificato; tuttavia, l'iscrizione in bilancio della ripartizione tra Stati membri della presa a carico della riserva non è stata eseguita in funzione del PNL di quest'ultimi, bensì della loro base imponibile IVA eventualmente smussata. Tale calcolo comporta l'inclusione, nelle risorse previste in bilancio a titolo dell'IVA, di un importo di 1 024 Mio ECU per la riserva monetaria FEAOG; poiché tale importo non era necessario all'equilibrio del bilancio e dato che non è stato preso in considerazione nella determinazione definitiva dei dodicesimi mensili, le risorse IVA sono state amputate di 1 024 Mio ECU. 2.3. Le tecniche sopra descritte danno adito ad alcune osservazioni: a)le varie iscrizioni parziali dell'eccedenza dell'esercizio 1989 possono suscitare riserve riguardo alla loro legittimità, e la trasparenza di bilancio ne viene seriamente intaccata. Nel caso di eccedenze come quella dell'esercizio 1987 o di disavanzi come quelli degli esercizi 1984 e 1985 , le pratiche consistenti nel ripartire sui diversi esercizi di bilancio la contabilizzazione dei saldi sono contrarie ai principi di universalità e di annualità; b)facendo coincidere, nel suo progetto di BRS n. 2 l'importo delle risorse IVA da prelevare con il saldo da finanziare con la 3a e la 4a risorsa, e ciò grazie ad un riporto solo parziale dell'eccedenza dell'esercizio precedente, la Commissione ha inoltre presupposto che un'eccedenza teorica di risorse dovesse essere neutralizzata mediante un riporto parziale, escludendo una riduzione del tasso uniforme IVA; il BRS n. 2 è oggetto di un ricorso del Consiglio in Corte di giustizia; tale controversia dimostra la necessità di una maggiore trasparenza giuridica e di bilancio; i testi dei regolamenti, infatti, non specificano chiaramente se e come debba essere adeguato il calcolo nel caso non occorra esaurire le risorse proprie provenienti dall'IVA per coprire tutte le spese; c)la supposizione - sulla quale è basata la decisione del 24 giugno 1988 relativa al sistema delle risorse proprie - che le risorse IVA non siano sufficienti per coprire tutte le spese, si ripercuote sul finanziamento della riserva monetaria, alla quale viene fatto ricorso unicamente in funzione del fabbisogno da coprire con il FEAOG; in virtù dell'articolo 10 del regolamento (CEE, Euratom) n. 1552/89 del Consiglio, del 29 maggio 1989, recante applicazione della decisione del Consiglio del 24 giugno 1988 relativa al sistema delle risorse proprie delle Comunità , da un lato, l'iscrizione della risorsa complementare - escluse le risorse proprie previste per la riserva monetaria FEAOG - ha luogo il primo giorno lavorativo di ogni mese, dall'altro, alla fine dell'esercizio, viene addebitato a ciascuno Stato membro l'importo risultante dall'applicazione al PNL del tasso uniforme utilizzato per l'esercizio precedente modificato in relazione all'utilizzazione della riserva monetaria FEAOG; la detrazione dalle risorse previste per la riserva monetaria FEAOG delle risorse IVA non risponde ad un'applicazione corretta del regolamento e ha condotto di fatto all'applicazione di un tasso uniforme IVA non conforme alle disposizioni dell'articolo 2, paragrafo 4, della decisione del Consiglio del 24 giugno 1988. 2.4. Per quanto riguarda la restituzione di una percentuale delle risorse IVA e PNL alla Grecia, alla Spagna e al Portogallo, iscritta al capitolo 86 del bilancio, si osserva che: a)gli importi relativi ai dodicesimi provvisori vengono effettivamente e direttamente restituiti, mentre quelli relativi ai saldi e agli adeguamenti sono solo oggetto di un semplice gioco di scritture, dato che gli Stati membri interessati mettono a disposizione solo gli importi netti dei saldi e degli adeguamenti in questione; b)nel corso dell'esercizio 1990, in attesa di un aumento degli stanziamenti disponibili, la Commissione ha tuttavia chiesto il versamento degli importi lordi dei saldi e degli adeguamenti; tale richiesta è stata respinta da uno Stato membro che ha pagato un importo netto di 310 Mio ECU invece dei 547 Mio ECU dovuti; c)al fine di regolarizzare la situazione, gli stanziamenti del capitolo 86 sono stati aumentati mediante il BRS n. 3; tale aumento non ha tuttavia consentito di contabilizzare l'intera restituzione allo Stato membro suddetto, ossia 236 Mio ECU; la regolarizzazione di 96 Mio ECU è stata riportata all'esercizio 1991; ne consegue che solo 451 Mio ECU (invece di 547) sono stati imputati alle entrate nel 1990. 2.5. Tali modi di procedere suscitano le seguenti osservazioni: a)benché gli importi degli adeguamenti e dei rimborsi in questione fossero noti all'atto della compilazione del BRS n. 3, la Commissione non ha proposto l'iscrizione in tale bilancio, sia tra le entrate che tra le spese, degli importi necessari; b)alcuni ordini di pagamento della restituzione sono stati stabiliti dopo la riscossione degli importi netti, coprendo in questo modo delle compensazioni tra entrate e spese . LE RISORSE IVA Procedura di messa a disposizione delle risorse e indagine della Corte 2.6. La messa a disposizione degli importi dovuti per le risorse IVA comprende diverse fasi: a)pagamento mediante dodicesimi mensili degli importi iscritti nel bilancio per ciascuno Stato membro; b)pagamento o rimborso, nel corso dell'esercizio successivo, del saldo stabilito in base agli estratti annuali degli Stati membri, eventualmente rettificati dopo esame; c)pagamento o rimborso, nel corso degli esercizi successivi, di adeguamenti provenienti da rettifiche supplementari in seguito alla discussione degli estratti annuali. 2.7. Lo scopo di questa sezione è quello di esaminare gli elementi del processo di calcolo relativi: a)alle «entrate IVA incassate» negli Stati membri e alle tecniche utilizzate per la loro contabilizzazione; b)alle correzioni di tali entrate per assicurare un trattamento armonizzato della base delle entrate al fine di stabilire delle «entrate corrette»; c)alle compensazioni eseguite nella «base o base imponibile intermedia» (quest'ultima risulta dalla divisione delle «entrate corrette» per un'aliquota media ponderata) per ottenere infine una «base imponibile definitiva» armonizzata. 2.8. La Corte ha proceduto all'esame degli estratti di ciascuno dei dodici Stati membri. Le sue indagini non hanno riguardato il calcolo dell'aliquota media ponderata (AMP) che verrà esaminato successivamente, benché essa abbia fatto riferimento ai documenti di calcolo dell'AMP forniti dagli Stati membri per giudicare la pertinenza di talune correzioni o compensazioni. Le entrate incassate 2.9. Le risorse proprie IVA sono calcolate in base alle entrate nette incassate dagli Stati membri nel corso dell'anno civile , un dato che è strettamente legato alle caratteristiche specifiche dei sistemi nazionali. Incassi da prendere in considerazione 2.10. Nella maggior parte dei casi, gli importi da prendere in considerazione non sono immediatamente identificabili nei conti relativi all'esecuzione del bilancio degli Stati membri. Ad esempio: a)nelle contabilità centrali, le entrate IVA provenienti da fonti diverse non sono sempre identificate separatamente; talvolta vengono raggruppate con altre entrate o con entrate IVA da non considerare in virtù dei regolamenti; b)quando i conti relativi all'esecuzione del bilancio non corrispondono all'anno civile oppure - come accade più spesso - quando la contabilità dell'esercizio di bilancio non è ancora definitivamente chiusa al 31 luglio successivo alla fine dell'esercizio, gli Stati membri forniscono dati provvisori che talvolta risultano inferiori alle entrate definitive; c)alcuni Stati membri (in particolare la Francia) identificano come «correzioni» gli incassi da includere od escludere per il calcolo della base armonizzata, mentre altri correggono direttamente gli importi delle «entrate incassate»; d)in uno Stato membro (la Danimarca) che non dispone di una contabilità di cassa, l'importo degli incassi deve essere ricostituito. 2.11. Tali particolarità sono fonte di errori e possono indurre a mascherare degli incassi da prendere in considerazione. A titolo di esempio: a)nell'importo dichiarato in un estratto annuale per il 1988 vi è un errore di addizione; esso è stato segnalato nell'ottobre 1989 dallo Stato membro interessato (Spagna) e ha dato luogo nel 1990 ad un recupero di 110 Mio ECU di risorse; b)per un altro Stato membro (Italia), dal 1982 sono state riscontrate difficoltà nel tener conto di entrate incassate in seguito a misure che consentivano di regolare debiti IVA in sospeso. La Commissione ha recuperato solo nel 1990 un importo di 6,9 Mio ECU relativo ad entrate incassate nel 1986, nel 1987 e nel 1988. Benché la Corte abbia già sollevato questo problema nella sua relazione annuale sull'esercizio finanziario 1984 , la Commissione non è stata in grado di recuperare somme più ingenti relative agli anni 1982-1985. Sfasamenti nella contabilizzazione delle entrate IVA 2.12. Nella contabilizzazione delle entrate IVA si possono osservare sfasamenti che vanno da un minimo di alcuni giorni ad un semestre. Gli sfasamenti più rilevanti riguardano Stati membri