P6_TA(2005)0353
Éves beszámolók és konszolidált éves beszámolók kötelez őkönyvvizsgálata ***I
Az Európai Parlament jogalkotási állásfoglalása az éves beszámolók és konszolidált éves beszá-
molók kötelez őkönyvvizsgálatáról és a 78/660/EGK és a 83/349/EGK tanácsi irányelv módosítá-
sáról szóló európai parlamenti és tanácsi irányelvre irányuló javaslatról (COM(2004)0177 –
C6-0005/2004 – 2004/0065(COD))
(Együttdöntési eljárás: els őolvasat)
Az Európai Parlament ,
– tekintettel a Bizottságnak az Európai Parlamenthez és a Tanácshoz intézett javaslatára
(COM(2004)0177) (1),
– tekintettel az EK-Szerz ődés 251. cikkének (2) bekezdésére és 44. cikke (2) bekezdésének g) pontjára,
amelyek alapján a Bizottság benyújtotta javaslatát a Parlamenthez (C6-0005/2004),
– tekintettel eljárási szabályzata 51. cikkére,
– tekintettel a Jogi Bizottság jelentésére és a Gazdasági és Monetáris Bizottság, a Bels őPiaci és Fogyasztó-
védelmi Bizottság és az Ipari, Kutatási és Energiaügyi Bizottság véleményére (A6-0224/2005);
1. jóváhagyja a Bizottság javaslatát annak módosított formájában;
2. felhívja a Bizottságot, hogy forduljon ismét a Parlamenthez, ha lényegesen módosítani kívánja a javas-
latot vagy annak helyébe másik szöveget kíván léptetni;
3. utasítja elnökét, hogy továbbítsa álláspontját a Tanácsnak és a Bizottságnak.
(1) A Hivatalos Lapban még nem tették közzé.
P6_TC1-COD(2004)0065
Az Európai Parlament álláspontja amely els őolvasatban 2005. szeptember 28-án került elfogadásra
az éves és összevont (konszolidált) beszámolók kötelez őkönyvvizsgálatáról, valamint a
78/660/EGK és a 83/349/EGK tanácsi irányelv módosításáról szóló 2005/…/EK európai parlamenti
és tanácsi irányelv elfogadására tekintettel
(EGT vonatkozású szöveg)
AZ EURÓPAI PARLAMENT ÉS AZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA,
tekintettel az Európai Közösséget létrehozó szerz ődésre, és különösen annak 44. cikke (2) bekezdésének
g) pontjára,
tekintettel a Bizottság javaslatára,
tekintettel az Európai Gazdasági és Szociális Bizottság véleményére (1),
a Szerz ődés 251. cikkében megállapított eljárásnak megfelel ően (2),2006.9.21. C 227 E/432 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)HL C 157., 2005.6.28., 115. o .
(2)Az Európai Parlament 2005. szeptember 28-i álláspontja.
mivel:
(1) Jelenleg a Szerz ődés 54. cikke (3) bekezdésének g) pontja alapján meghatározott jogi formájú társa-
ságok éves beszámolójáról szóló, 1978. július 25-i 78/660/EGK negyedik tanácsi irányelv (1), a
Szerz ődés 54. cikke (3) bekezdésének g) pontja alapján az összevont (konszolidált) éves beszámo-
lóról szóló, 1983. június 13-i 83/349/EGK hetedik tanácsi irányelv (2), a bankok és más pénzügyi
intézmények éves beszámolójáról és konszolidált éves beszámolójáról szóló, 1986. december 8-i
86/635/EGK tanácsi irányelv (3) és a biztosítóintézetek éves és összevont (konszolidált) éves beszá-
molóiról szóló, 1991. december 19-i 91/674/EGK tanács irányelv (4) megköveteli, hogy az éves
beszámolókat, illetve az összevont (konszolidált) beszámolókat az ilyen vizsgálatok elvégzésérejogosult egy vagy több személy vizsgálja meg.
(2) A Szerz ődés 54. cikke (3) bekezdésének g) pontja alapján, a számviteli dokumentumok kötelez ő
könyvvizsgálatának elvégzéséért felel ős személyek m űködésének engedélyezésér ől szóló, 1984.
április 10-i 84/253/EGK nyolcadik tanácsi irányelv (
5) meghatározta a kötelez őkönyvvizsgálat elvég-
zéséért felel ős személyek jóváhagyására vonatkozó feltételeket.
(3) A Közösségben nincs összehangolt megközelítés a kötelez őkönyvvizsgálat terén, ezért a Bizottság
1998-as, „A kötelez őkönyvvizsgálat az Európai Unióban, a további lépések” (6) cím űközleményében
javasolta egy könyvvizsgálatért felel ős bizottság létrehozását, amely további intézkedéseket dolgozhat
ki a könyvvizsgálói szakma és a tagállamok közötti szoros együttm űködés alapján.
(4) E bizottság munkája alapján a Bizottság 2000 novemberében „A kötelez őkönyvvizsgálat min őség-
biztosítása az EU-ban: minimális követelmények” (7) címmel, illetve 2002 májusában „A bejegyzett
könyvvizsgálók függetlensége az EU-ban: alapelvek” (8) címmel ajánlásokat adott ki.
(5) Ezen irányelv célja a kötelez őkönyvvizsgálatra vonatkozó követelmények nagymérték ű– jóllehet
nem teljes – harmonizációja. A kötelez őkönyvvizsgálatot el őíró tagállam szigorúbb követelmé-
nyeket is megállapíthat, hacsak ezen irányelv másképp nem rendelkezik.
(6) A bejegyzett könyvvizsgálók által ezen irányelv alapján megszerzett könyvvizsgálói képesítéseket
egyenérték űnek tekintik. Ezért a tagállamok számára már nincs lehet őség arra, hogy fenntartsák azt
a helyzetet, hogy egy könyvvizsgáló cégnél a szavazati jogok többségét helyileg jóváhagyott könyv-vizsgálóknak kell gyakorolnia, vagy hogy egy könyvvizsgáló cég ügyviteli vagy irányító szervénektagjait helyileg kell jóváhagyni.
(7) A kötelez őkönyvvizsgálat olyan tárgykörök megfelel őismeretét teszi szükségessé mint a versenyjog,
a pénzügyi jog és a szociális jog. Az ilyen ismereteket ezért vizsga révén ellen őrizni kell, miel őtt egy
másik tagállamból származó bejegyzett könyvvizsgálót jóváhagynak.
(8) A harmadik személyek védelme érdekében valamennyi jóváhagyott könyvvizsgálót és könyvvizsgáló
céget a nyilvánosság számára hozzáférhet őnyilvántartásba kell venni, amely alapvet őinformációkat
tartalmaz a bejegyzett könyvvizsgálóról, illetve könyvvizsgáló cégr ől.
(9) A bejegyzett könyvvizsgálók meg kell, hogy feleljenek a legszigorúbb etikai követelményeknek. Ezért
rájuk szakmai etikai szabályok kell, hogy vonatkozzanak , amelyek kiterjednek legalább közérdek ű
funkciójukra, feddhetetlenségükre, pártatlanságukra valamint szakmai felkészültségükre és kell ő
gondosságukra. A bejegyzett könyvvizsgálók közérdek űfunkciója azt jelzi, hogy emberek és intéz-
mények széles köre bízik meg a bejegyzett könyvvizsgáló munkájának jó min őségében. A jó
min őségűkönyvvizsgálat javítja a pénzügyi beszámolók feddhetetlenségét és hatékonyságát, és
ezzel hozzájárul a piacok rendezett m űködéséhez. A Bizottság elfogadhat végrehajtási intézkedé-
seket a szakmai etikáról, amelyek mintegy minimumszabályként érvényesülnek. Ennek során
figyelembe lehet venni a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetségének (IFAC) etikai kódexében
szerepl őelveket.2006.9.21. C 227 E/433 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1) HL L 222., 1978.8.14., 11. o. A legutóbb a 2003/51/EK európai parlamenti és tanácsi irányelvvel (HL L 178.,
2003.7.17., 16. o.) módosított irányelv.
(2) HL L 193., 1983.7.18., 1. o. A legutóbb a 2003/51/EK irányelvvel módosított irányelv.
(3) HL L 372., 1986.12.31., 1. o. A legutóbb a 2003/51/EK irányelvvel módosított irányelv.
(4) HL L 374., 1991.12.31., 7. o. A 2003/51/EK irányelvvel módosított irányelv.
(5) HL L 126., 1984.5.12., 20. o.
(6) HL C 143., 1998.5.8., 12. o.
(7) HL L 91., 2001.3.31., 91. o.
(8) HL L 191., 2002.7.19., 22. o.
(10) Fontos, hogy a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek tartsák tiszteletben ügyfeleik
magánéletét, ezért rájuk szigorú titoktartási és szakmai titoktartási szabályok kell hogy vonatkoz-
zanak, amelyek azonban nem csorbíthatják ezen irányelv megfelel őérvényesülését . Ezek a titoktar-
tási szabályok szintén vonatkoznak minden olyan bejegyzett könyvvizsgálóra vagy könyvvizsgálócégre, amelyek az adott könyvvizsgálói feladatot már nem végzik.
(11) A bejegyzett könyvvizsgálóknak és könyvvizsgáló cégeknek a kötelez őkönyvvizsgálat elvégzése
során függetlennek kell lenniük. A könyvvizsgálat alá es őegységet tájékoztathatják a könyvvizsgá-
latból ered őügyekr ől, de távol kell maradniuk azok bels ődöntéshozatali folyamataitól. Ha olyan
helyzetbe kerülnek, amelyben a függetlenségüket sért őveszély még az ennek csökkentése érde-
kében alkalmazott biztonsági intézkedések ellenére is túl nagy, vissza kell lépniük vagy tartózkod-
niuk kell a könyvvizsgálat elvégzését ől.Az a következtetés, amely értelmében a könyvvizsgáló
függetlenségét veszélyeztet őkapcsolat áll fenn, eltérhet a könyvvizsgáló és az auditált egység,
illetve a hálózat és az auditált egység közötti kapcsolat tekintetében. Amennyiben egy, a 2. cikk14. pontja szerinti csoportos könyvvizsgálónak, vagy a 86/635/EGK irányelv 45. cikkében emlí-tett hasonló jogalanynak a nemzeti szabályozás szerint lehet ősége van, illetve köteles belépni egy
non-profit könyvvizsgáló testületbe, egy objektív, ésszer űés jól tájékozott fél nem jutna arra a
következtetésre, hogy a tagok és a tagjaikat vizsgáló non-profit jogalanyok közötti tagságon
alapuló viszony sérti a bejegyzett könyvvizsgáló függetlenségét, feltéve hogy amikor egy ilyenkönyvvizsgáló jogalany valamely tagjának kötelez őkönyvvizsgálatát végzi, a függetlenség elvét
alkalmazzák a könyvvizsgálatot végz őkönyvvizsgálókra valamint azon személyekre, akik helyze-
tüknél fogva befolyásolni tudják a kötelez őkönyvvizsgálatot. A bejegyzett könyvvizsgáló vagy
könyvvizsgáló cég függetlenségét érint őveszélyre példa a közvetlen vagy közvetett pénzügyi érde-
keltség a könyvvizsgálat alá es őcégben, és járulékos, nem könyvvizsgálói szolgáltatások ellátása.
Az könyvvizsgálat alá es őegységt ől kapott díjak szintje és/vagy a juttatások struktúrája is veszé-
lyeztetheti a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég függetlenségét. Az e veszélyeketenyhít ővagy megszüntet őbiztosítékok típusai magukba foglalják a tiltást, a korlátozást, az egyéb
politikákat és eljárásokat és közzétételi követelményeket. A bejegyzett könyvvizsgálóknak és
könyvvizsgáló cégeknek meg kell tagadniuk minden olyan járulékos, nem könyvvizsgálói szolgál-
tatás elvállalását, amely veszélyezteti függetlenségüket. A Bizottság végrehajtási intézkedéseketfogadhat el a függetlenségr ől, amelyek mintegy minimumszabályként érvényesülnek. Ennek során
a Bizottságnak figyelembe kell vennie „A bejegyzett könyvvizsgálók függetlensége az EU-ban:alapelvek” cím ű, 2002. május 16-i bizottsági ajánlásban meghatározott alapelveket. A könyvvizs-
gálók függetlenségének meghatározásához egyértelm űnek kell lennie a „hálózat” fogalmának,
amelyben a könyvvizsgálók tevékenykednek. E tekintetben különféle körülményeket kell mérle-
gelni, mint például az olyan eseteket, amelyekben a struktúra hálózatként határozható meg, mertprofit- és költségmegosztásra irányul, ami abból is kiderül, ha a bejegyzett könyvvizsgálóknak és/vagy könyvvizsgáló cégeknek általában közös ügyfélkörük van a könyvvizsgálat terén. A rendel-kezésre álló valamennyi ténybeli körülmény alapján kell megítélni és mérlegelni a hálózat fennál-
lásának igazolására vonatkozó kritériumokat.
(12) Önellen őrzés vagy érintettség esetén, amikor biztosítani kell a bejegyzett könyvvizsgáló vagy
könyvvizsgáló cég függetlenségét, a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég helyett atagállamnak kell eldöntenie, hogy a bejegyzett könyvvizsgálónak vagy a könyvvizsgáló cégnek el
kell-e állnia, vagy tartózkodnia kell-e a vizsgálandó ügyfeleinek könyvvizsgálatától. Mindez
ugyanakkor nem vezethet olyan helyzethez, amelyben a tagállamoknak általános kötelessége, hogymegakadályozzák, hogy a bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek a vizsgált ügyfe-leiknek nem könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújtsanak. Annak meghatározására, hogymegfelel ő-e vagy sem, hogy egy bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég ne végezzen
kötelez őkönyvvizsgálatot érintettség vagy önellen őrzés esetén a bejegyzett könyvvizsgáló vagy a
könyvvizsgáló cég függetlenségének meg őrzése céljából, számításba kell venni, hogy a vizsgált
közérdek űjogalany kibocsátott-e átruházható értékpapírokat, amelyeket valamely szabályozott
piacra bevezettek a pénzügyi eszközök piacairól szóló, 2004. április 21-i 2004/39/EK európaiparlamenti és tanácsi irányelv (
1)4. cikke (1) bekezdésének 18. pontja értelmében.
(13) Fontos biztosítani, hogy valamennyi bejegyzett könyvvizsgáló a közösségi jog által el őírt egységesen
kiváló min őséget nyújtsa. Ezért valamennyi kötelez őkönyvvizsgálatot a nemzetközi könyvvizsgálati
standardoknak megfelel ően kell elvégezni. Az ezen irányelv végrehajtásához szükséges intéz-
kedéseket a Bizottságra ruházott végrehajtási hatáskörök gyakorlására vonatkozó eljárások2006.9.21. C 227 E/434 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)HL L 145., 2004.4.30., 1. o.
megállapításáról szóló, 1999. június 28-i 1999/468/EK tanácsi határozattal (1)összhangban és a
Bizottság által 2002. február 5-én az Európai Parlamentben a pénzügyi szolgáltatásokról szóló
jogszabályok végrehajtásáról tett nyilatkozatra kell őtekintettel kell elfogadni. A Bizottságot a
nemzetközi könyvvizsgálati standardok szakmai megbízhatóságának értékelése terén egy könyv-vizsgálói szakmai bizottság vagy csoport segíti, és a munkába be kell vonni a tagállamok hatóságifelügyeleti szerveit is. A harmonizáció maximális fokának elérése érdekében a tagállamok csak
abban az esetben írhatnak el őtovábbi nemzeti könyvvizsgálói eljárásokat vagy követelményeket ,
ha ezek az éves vagy összevont (konszolidált) beszámolók kötelez őkönyvvizsgálatának alkalmazási
körével kapcsolatos konkrét nemzeti jogszabályi követelményekb ől fakadnak , tehát ezeket a köve-
telményeket nem fedik le az átvett nemzetközi könyvvizsgálati standardok. A tagállamok fenn-tarthatják ezeket a járulékos könyvvizsgálati eljárásokat, amíg az általuk a kés őbbiekben elfoga-
dott nemzetközi könyvvizsgálati standardok le nem fedik ezeket a könyvvizsgálati eljárásokat
vagy követelményeket. Amennyiben azonban az elfogadott nemzetközi könyvvizsgálati standar-
dokban olyan könyvvizsgálati eljárások szerepelnének, amelyek teljesítése jogilag ellentétes lennea kötelez őkönyvvizsgálat alkalmazási körével kapcsolatos konkrét nemzeti jogszabályi követelmé-
nyekb ől fakadó nemzeti szabályozással, a tagállamok a nemzetközi könyvvizsgálati standardok
összeütköz őrészét kiiktathatják ezen összeütközés fennállásának idejére, feltéve hogy a 26. cikk
(3) bekezdésében említett intézkedések alkalmazásra kerülnek. A tagállamok bármilyen további
intézkedésének vagy kiiktatásnak növelnie kell a társaságok éves beszámolóinak magas szint ű
hitelességét, valamint a köz javát kell szolgálnia. A fentiekb ől szintén következik, hogy a tagál-
lamok például megkövetelhetnek egy további, a felügyel őbizottság részére készítend őkönyvvizs-
gálói jelentést, vagy a nemzeti vállalatirányítási szabályokon alapuló egyéb jelentéstételi éskönyvvizsgálati követelményeket írhatnak el ő.
(14) Ahhoz, hogy a Bizottság nemzetközi könyvvizsgálati standardot fogadhasson el a Közösségben
történ őalkalmazás céljából, arra van szükség, hogy azt nemzetközi szinten általánosan elfogadják,
és hogy valamennyi érdekelt fél teljes részvétele mellett dolgozzák ki, nyílt és átlátható eljárást
követ ően, hogy hozzájáruljon az éves és az összevont (konszolidált) beszámolók hitelességéhez, és
hogy az európai közjót szolgálja. A standardok részét képez őnemzetközi könyvvizsgálói gyakor-
latról szóló hirdetmények elfogadásának szükségességét eseti alapon, komitológiai eljárás alapjánkell megvizsgálni. A Bizottságnak biztosítania kell, hogy az elfogadási folyamat megkezdése el őtt
megvizsgálják, hogy teljesülnek-e ezek a követelmények, és a vizsgálat eredményér ől jelentést tesz
a Könyvvizsgálói Szabályozó Bizottság tagjainak.
(15) Az összevont (konszolidált) beszámolók esetén fontos, hogy világosan meghatározásra kerüljenek a
csoport elemeinek vizsgálatát végz őbejegyzett könyvvizsgálók közötti feladatok. Ennek érdekében a
csoportos könyvvizsgálónak teljes felel ősséget kell vállalnia a könyvvizsgálói jelentésért.
(16) Az azonos könyvvizsgálati standardokat alkalmazó cégek közötti összehasonlíthatóság és a nyilvá-
nosság könyvvizsgálati feladatok iránti bizalmának növelése érdekében a Bizottság közös könyv-
vizsgálói jelentést fogadhat el az éves beszámolók, illetve összevont (konszolidált) beszámolók vizs-
gálatáról, amelyeket a jóváhagyott nemzetközi könyvvizsgálati standardok alapján készítettek , kivéve
abban az esetben, ha e jelentéshez közösségi szinten már elfogadtak megfelel őstandardot .
(17) A rendszeres ellen őrzések megfelel őeszközei annak, hogy a kötelez őkönyvvizsgálatok állandóan
kiváló min őségűek legyenek. A bejegyzett könyvvizsgálókat és könyvvizsgáló cégeket ezért olyan
min őségbiztosítási rendszer alá kell vetni, amelyet a vizsgált bejegyzett könyvvizsgálóktól és könyv-
vizsgáló cégekt ől független módon szerveznek meg. A min őségbiztosításról szóló 29. cikk alkalma-
zásához a tagállamok dönthetnek úgy, hogy ha az egyéni könyvvizsgálóknak közös min őségbizto-
sítási módszerük van, csak a könyvvizsgáló cégekkel kapcsolatos követelményeket kelljen tekin-
tetbe venni. A tagállamok a min őségbiztosítási rendszert megszervezhetik oly módon, hogy
minden egyéni könyvvizsgálónál legalább hatévente elvégezzenek egy min őségbiztosítási felülvizs-
gálatot. E tekintetben a min őségbiztosítási rendszer finanszírozásának mentesnek kell lennie
minden nem kívánatos befolyástól. A Bizottságnak hatáskörrel kell rendelkeznie arra, hogy amin őségbiztosítási rendszerek szervezésével kapcsolatos ügyekben végrehajtási intézkedéseket
fogadjon el olyan esetekben, amikor a nyilvánosság bizalma a min őségbiztosítási rendszer iránt
komolyan megrendül. A tagállamokat ösztönözni kell arra, hogy a hatósági felügyeleti rendszerenkeresztül hogy összehangolt megközelítést találjanak a min őségbiztosítási felülvizsgálatok elvég-
zésére az érintett felekre nehezed őszükségtelen terhek elkerülése érdekében.2006.9.21. C 227 E/435 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)HL L 184., 1999.7.17., 23. o.
(18) A vizsgálatok és a megfelel őszankciók hozzájárulnak a kötelez őkönyvvizsgálat nem megfelel ő
végrehajtásának megel őzéséhez és kijavításához.
(19) A tagállamoknak a honos ország szabályozása elvének megfelel ően a bejegyzett könyvvizsgálókat és
könyvvizsgáló cégeket felügyel őhatékony hatósági felügyeleti rendszert kell megszervezniük. A
hatósági felügyeletre vonatkozó szabályoknak hatékony együttm űködést kell biztosítaniuk közösségi
szinten a tagállamok felügyeleti tevékenysége terén. Fontos, hogy a hatósági felügyeleti rendszert
olyan, nem gyakorló szakemberek irányítsák, akik járatosak a kötelez őkönyvvizsgálat által érin-
tett területeken. A tagállamok mindazonáltal engedélyezhetik a gyakorló szakemberek egy kisebb
körének, hogy részt vegyenek a hatósági felügyeleti rendszer irányításában. Ezek a nem gyakorló
személyek olyan szakemberek lehetnek, akik soha nem álltak kapcsolatban a könyvvizsgálói szak-mával, vagy akik elhagyták ezt a szakmát. A tagállamok illetékes hatóságainak lehet őség szerint
egymással együtt kell m űködniük az általuk jóváhagyott bejegyzett könyvvizsgálókkal vagy könyv-
vizsgáló cégekkel kapcsolatos felügyeleti feladataik elvégzése érdekében. Egy ilyen együttm űködés
nagyban hozzájárulhat a közösségi kötelez őkönyvvizsgálat állandó kiváló min őségének biztosítá-
sához. Mivel szükséges európai szinten biztosítani a hatékony együttm űködést és koordinációt a
tagállamok által kinevezett illetékes hatóságok között, az együttm űködés biztosításáért felel ős
egyetlen szerv kijelölése nem érinti az egyes hatóságok lehet őségét a közvetlen együttm űködésre a
tagállamok más illetékes hatóságaival.
(20) A 32. cikk (3) bekezdésének (A hatósági felügyelet alapelvei) betartásának biztosítására a nem
gyakorló szakembernek jártasnak kell lennie a kötelez őkönyvvizsgálat szempontjából releváns
területeken, vagy azért, mert korábbi szakmai tapasztalata erre alkalmassá teszi, vagy pedig mert
megfelel őismeretekkel rendelkezik a 8. cikkben felsorolt területek legalább egyikén.
(21) A bejegyzett könyvvizsgálót vagy könyvvizsgáló céget a vizsgált jogalany részvényeseinek
közgy űlése vagy tagjai jelölik ki. A könyvvizsgáló függetlenségének védelme érdekében fontos, hogy
felmentésre csak megfelel őindokok esetén kerülhessen sor, és akkor, ha ezeket az indokokat közlik
a hatósági felügyeletért felel ős hatósággal vagy hatóságokkal.
(22) A közérdek űjogalanyokat nagyobb figyelem kíséri és gazdaságilag jelent ősebb szerepet töltenek be,
ezért éves vagy összevont (konszolidált) beszámolóik kötelez őkönyvvizsgálatakor szigorúbb követel-
ményeket kell alkalmazni.
(23) A könyvvizsgálati bizottságok és a hatékony bels őellen őrzési rendszer hozzájárul a pénzügyi,
működési és megfelel őségi kockázatok minimumra csökkentéséhez és a pénzügyi jelentéstétel
min őségének javításához. A tagállamok tekintettel lehetnek a jegyzett társaságok nem ügyvezet ő
igazgatói, illetve felügyel ő
bizottsági tagjai szerepér ől és az igazgatóság (felügyel őbizottság) által
létrehozott bizottságokról szóló, 2005. február 15-i bizottsági ajánlásra (1), amely meghatározza,
hogyan kell létrehozni a könyvvizsgálati bizottságokat, és azoknak hogyan kell m űködniük. A
tagállamok rendelkezhetnek úgy, hogy a könyvvizsgálati bizottsághoz vagy hasonló szervhez
rendelt feladatokat az ügyviteli vagy felügyel őszerv mint egész láthassa el.
(24) A könyvvizsgálati bizottság feladatai tekintetében a 41. cikk szerint a bejegyzett könyvvizsgáló,
illetve könyvvizsgáló cég semmilyen módon nincs alárendelve a bizottságnak.
(25) A tagállamok határozhatnak úgy, hogy azon kollektív befektetési vállalkozásokként m űködő
közérdek űjogalanyokat is mentesítik a könyvvizsgálati bizottság felállításának kötelezettsége
alól, amelyek átruházható értékpapírjait a szabályozott piacon bevezették. Ez a lehet őség figye-
lembe veszi, hogy nem mindig lesz szükség könyvvizsgálati bizottság felállítására azokban az
esetekben, amikor a kollektív befektetési vállalkozás csupán a vagyonkoncentráció célját szolgálja.
A pénzügyi jelentés és a kapcsolódó kockázatok sem hasonlíthatók más közérdek űjogala-
nyokéihoz. Emellett az átruházható értékpapírokkal foglalkozó kollektív befektetési vállalkozások(ÁÉKBV) és azok kezel őcégei szigorúan meghatározott szabályozási környezetben m űködnek, és2006.9.21. C 227 E/436 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)HL L 52., 2005.2.25., 51. o.
olyan konkrét irányítási mechanizmusok alá tartoznak, mint a letéteményesük által gyakorolt
ellen őrzések. A tagállamok számára lehet ővé kell tenni, hogy ebben a különös esetben az EU által
harmonizált kollektív befektetési vállalkozásokkal azonos elbánást biztosítsanak azon kollektívbefektetési vállalkozások részére, amelyeket a 85/611/EGK irányelv (
1)nem harmonizált, de
amelyekre az abban foglaltaknak megfelel őbiztosítékok vonatkoznak.
(26) A közérdek űjogalanyok könyvvizsgálatát végz őkönyvvizsgálók függetlenségének meger ősítése
érdekében az ilyen jogalanyok vizsgálatát végz őfőkönyvvizsgáló partner(ek)nek cserél ődnie kell.
Ezen cserél ődés megszervezéséhez a tagállamoknak meg kell követelniük, hogy a vizsgált
jogalannyal foglalkozó f őkönyvvizsgáló partner(ek) változzon, míközben lehet ővé teszik azon
könyvvizsgáló cég számára, amelyhez a f őkönyvvizsgáló partner(ek) tartozik (tartoznak), hogy
továbbra is e jogalany bejegyzett könyvvizsgálója legyen. Amennyiben egy tagállam a kit űzött
célok elérése érdekében szükségesnek tartja, lehet ősége van arra, hogy ehelyett megkövetelje, hogy
a 42. cikk (2) bekezdésének sérelme nélkül jelöljenek ki más könyvvizsgáló céget.
(27) A t őkepiacok egymással való kapcsolata kiemeli annak szükségességét, hogy a harmadik országból
származó könyvvizsgálók által a közösségi t őkepiaccal kapcsolatban végzett munka esetében is
kiváló min őséget kell biztosítani. Az érintett könyvvizsgálókat ezért nyilvántartásba kell venni abból
a célból, hogy min őségellen őrzés, valamint vizsgálati és szankciórendszer alá lehessen őket vetni. A
viszonosság elvén nyugvó eltéréseket a Bizottság által a tagállamokkal együttm űködésben végrehaj-
tandó egyenérték űségi értékelést ől függ ően kell lehet ővé tenni. Általában abban a jogalanyban,
amely a 2004/39/EK irányelv 4. cikke (1) bekezdése 18. pontjának értelmében szabályozott
piacon átruházható értékpapírokat bocsát ki, a könyvvizsgálatot minden esetben olyan könyvvizs-
gálónak kell végeznie, aki vagy be van jegyezve egy tagállamban, vagy pedig annak a harmadikországnak az illetékes hatóságai felügyelik, ahonnan a könyvvizsgáló származik, ha arról azországról a Bizottság vagy egy tagállam elismeri, hogy eleget tesz az EU-követelményekkelegyenérték űkövetelményeknek a felügyeleti alapelvek, a min őségbiztosítási rendszerek és a vizs-
gálati és szankciórendszerek terén, és ez az elismerés kölcsönös. Ha egy tagállam egyenérték űnek
ismeri el egy harmadik ország min őségbiztosítási rendszerét, ez nem jelenti azt, hogy ezt a
nemzeti egyenérték űségi értékelést minden más tagállamnak is kötelez őelfogadnia, sem azt, hogy
a Bizottság ilyen értelm űdöntése eleve feltételezhet ő.
(28) A nemzetközi csoportos könyvvizsgálatok összetettsége jó együttm űködést kíván a tagállamok és a
harmadik országok illetékes hatóságai között. A tagállamoknak ezért biztosítaniuk kell, hogy aharmadik országok illetékes hatóságai hozzáférjenek a könyvvizsgálati munkaanyagokhoz és egyébdokumentumokhoz a nemzeti illetékes hatóságokon keresztül. Az érintett felek jogainak védelme
érdekében és egyidej űleg ezen anyagokhoz és dokumentumokhoz való hozzáférés megkönnyítése
érdekében a tagállamok számára lehet ővé kell tenni, hogy közvetlen hozzáférést biztosítsanak a
harmadik országok illetékes hatóságai számára a nemzeti illetékes hatóság beleegyezésével. A hozzá-
férés engedélyezésének egyik lényeges feltétele az, hogy a harmadik országbeli illetékes hatóságok
eleget tegyenek a Bizottság által a megfelel őnek ítélt kritériumoknak. A Bizottsági err ől szóló
döntéséig – és annak sérelme nélkül – a tagállamok vizsgálhatják, hogy a kritériumok megfe-
lelőek-e.
(29) Az információk 36. és 47. cikk szerinti közzétételének összhangban kell lennie a személyes adatok
feldolgozása vonatkozásában az egyének védelmér ől és az ilyen adatok szabad áramlásáról szóló,
1995. október 24-i 95/46/EK európai parlamenti és tanácsi irányelvben (2)meghatározott, szemé-
lyes adatok harmadik országnak történ őátadására vonatkozó szabályokkal.
(30) Az ezen irányelv végrehajtásához szükséges intézkedéseket az 1999/468/EK határozattal össz-
hangban és a Bizottság által az Európai Parlamentben 2002. február 5-én a pénzügyi szolgáltatá-
sokról szóló jogszabályok végrehajtásáról kiadott nyilatkozatra kell őtekintettel kell elfogadni. Ebb ől
a célból létre kell hozni egy olyan bizottságot, amely segíti a Bizottságot.2006.9.21. C 227 E/437 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)A Tanács 1985. december 20-i 85/611/EGK irányelve az átruházható értékpapírokkal foglalkozó kollektív befek-
tetési vállalkozásokra (ÁÉKBV) vonatkozó törvényi, rendeleti és közigazgatási rendelkezések összehangolásáról
(HL L 375., 1985.12.31., 3. o.). A legutóbb a 2005/1/EK európai parlamenti és tanácsi irányelvvel (HL L 79.,
2005.3.24., 9. o.) módosított irányelv.
(2)HL L 281., 1995.11.23., 31. o. Az 1882/2003/EK európai parlamenti és tanácsi rendelettel (HL L 284.,
2003.10.31., 1. o.) módosított irányelv.
(31) Az Európai Parlamentnek a módosítások és végrehajtási intézkedések tervezetének els őátadásától
kezdve három hónapot kell biztosítani azok megvizsgálására és a véleményalkotásra. Sürg ősé s
megfelel ően indokolt esetben ugyanakkor lehet ővé kell tenni ezen id őszak lerövidítését. Ameny-
nyiben ezen id őtartam alatt az Európai Parlament állásfoglalást fogad el, a Bizottságnak újra
meg kell vizsgálnia a tervezett módosításokat vagy intézkedéseket.
(32) Az ezen irányelv végrehajtásához szükséges intézkedéseket az 1999/468/EK határozattal össz-
hangban kell elfogadni.
(33) A Szerz ődés 5. cikkében meghatározott szubszidiaritás és arányosság elvével összhangban az ezen
irányelvben el őírt intézkedések, amelyek a nemzetközi könyvvizsgálati standardok egységes csoport-
jának alkalmazását, az oktatási követelmények frissítését, a szakmai etika meghatározását, valamint atagállamok illetékes hatóságai közötti és az ezen hatóságok és a harmadik országok hatóságaiközötti együttm űködés gyakorlati megvalósítását írják el ő, szükségesek a kötelez őkönyvvizsgálat
min őségének további javítására és harmonizációjára a Közösségben, a tagállamok között, illetve
harmadik országokkal folytatott együttm űködés el ősegítésére, valamint a kötelez őkönyvvizsgálatba
vetett bizalom er ősítésére vonatkozó célok eléréséhez.
(34) A bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég és a vizsgált jogalany közötti kapcsolat terén
történ őnagyobb átláthatóság biztosítása céljából módosítani kell a 78/660/EGK és a 83/349/EGK
irányelvet azért, hogy kötelez őlegyen a könyvvizsgálati díj és a nem könyvvizsgálói szolgáltatásokért
fizetett díj éves beszámolókhoz és összevont (konszolidált) beszámolókhoz f űzött megjegyzésekben
történ őnyilvánosságra hozatala.
(35) A 84/253/EGK irányelvet hatályon kívül kell helyezni, mivel nem tartalmaz átfogó szabályokat,
amelyek olyan könyvvvizsgálati struktúrát biztosítanak, mint a hatósági felügyelet, a fegyelmi rend-szerek, illetve a min őségbiztosítási rendszerek, és mivel nem ír el őkifejezetten a tagállamok és a
harmadik országok között szabályozási együttm űködést. A jogbiztonság érdekében azonban egyér-
telm űen szükséges annak meghatározása, hogy a 84/253/EGK irányelv alapján jóváhagyott bejegy-
zett könyvvizsgálókat és könyvvizsgáló cégeket ezen irányelv szerint jóváhagyottnak kell tekinteni.
(36) A bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek felel ősek azért, hogy munkájukat kell ő
gondossággal végezzék, és ez a felel ősség kiterjed a szándékos gondatlanság miatt okozott pénz-
ügyi károkra is. Mindazonáltal a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek azon lehet őségét, hogy
szakmai kártérítésre vonatkozó biztosítást kössenek, befolyásolhatja az, hogy korlátlan pénzügyi
felel ősséggel tartoznak-e. A maga részér ől a Bizottság meg kívánja vizsgálni e kérdéseket, figye-
lembe véve, hogy az egyes tagállamok között a felel ősségi rendszerek jelent ősen eltérhetnek,
ELFOGADTA EZT AZ IRÁNYELVET:
I. FEJEZET
TÁRGY ÉS FOGALOMMEGHATÁROZÁSOK
1. cikk
Tárgy
Ezen irányelv az éves és az összevont (konszolidált) beszámolók kötelez őkönyvvizsgálatára vonatkozó
szabályokat állapítja meg.
2. cikk
Fogalommeghatározások
Ezen irányelv alkalmazásában:
1. „kötelez őkönyvvizsgálat” az éves beszámolók, illetve az összevont (konszolidált) beszámolók közös-
ségi jog által előírt vizsgálata ;
2. „bejegyzett könyvvizsgáló” az a természetes személy, akit valamely tagállam illetékes hatóságai jóvá-
hagynak ezen irányelvvel összhangban kötelez őkönyvvizsgálat elvégzése céljából;2006.9.21. C 227 E/438 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
3. „könyvvizsgáló cég”: olyan jogi személy vagy bármely más jogalany, amely jóváhagyást kap valamely
tagállam illetékes hatóságaitól ezen irányelvvel összhangban kötelez őkönyvvizsgálat elvégzésére,
függetlenül társasági formájától;
4. „harmadik országbeli könyvvizsgáló jogalany”: olyan jogalany – függetlenül annak társasági
formájától –, amely éves beszámolók és összevont (konszolidált) beszámolók könyvvizsgálatátvégzi egy harmadik országban bejegyzett társaság számára;
5. „harmadik országbeli könyvvizsgáló”: az a természetes személy, aki éves beszámolók és összevont
(konszolidált) beszámolók könyvvizsgálatát végzi egy harmadik országban bejegyzett társaság
számára;
6. „csoportos könyvvizsgáló”: azon bejegyzett könyvvizsgáló(k) vagy könyvvizsgáló cég(ek) , aki(k),
illetve amely(ek) az összevont (konszolidált) beszámoló kötelez őkönyvvizsgálatát végzi(k);
7. „hálózat”: az a nagyobb kiterjedés űstruktúra, amelynek célja
–olyan együttm űködés , amelyhez bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek tartoznak ,
valamint
–egyértelm űen a profit vagy a költségek megosztása, vagy közös tulajdonban m űködik, közös
irányítással vagy vezetéssel, közös min őségellen őrzési politikával és eljárásokkal, közös üzlet-
stratégiával rendelkezik, közös márkanevet használ , vagy megosztja a szakmai er őforrások
meghatározó részét;
8. „könyvvizsgáló cég fióktelepe” bármely vállalkozás – függetlenül társasági formájától –, amely a
könyvvizsgáló céghez közös tulajdon, ellen őrzés vagy irányítás révén kapcsolódik;
9. „könyvvizsgálói jelentés” a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég által készített, a
78/660/EGK irányelv 51a. cikkében és a 83/349/EGK irányelv 37. cikkében említett jelentés;
10. „illetékes hatóságok”: a jogszabály által kijelölt azon hatóságok vagy szervek, amelyek a bejegyzett
könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek vagy azok meghatározott vonatkozásainak szabályozá-
sáért és/vagy felügyeletéért felel ősek; az adott cikkben az „illetékes hatóságra” való hivatkozás az
azon cikkben említett feladatokért felel ős hatóságra vagy szerv(ek)re való hivatkozást jelenti ;
11. „nemzetközi könyvvizsgálati standardok”: a könyvvizsgálatról szóló nemzetközi standardok, és a
kapcsolódó hirdetmények és standardok , amennyiben azok a kötelez őkönyvvizsgálatra vonat-
koznak;
12. „nemzetközi számviteli standardok” a Nemzetközi Számviteli Standardok (IAS), a Nemzetközi Pénz-
ügyi Jelentési Standardok (IFRS) és a kapcsolódó értelmezések (SIC-IFRIC értelmezések), e standardokkésőbbi módosításai és a kapcsolódó értelmezések, a Nemzetközi Számviteli Standard Testület által
kiadott és elfogadott jöv őbeli standardok és kapcsolódó értelmezések;
13. „közérdek űjogalanyok”: azok a valamely tagállam jogszabályai alá tartozó jogalanyok, amelyek
átruházható értékpapírjai bármely tagállam szabályozott piacán bevezetésre kerültek a
2004/39/EK irányelv 4. cikke (1) bekezdésének 18. pontja értelmében, továbbá hitelintézetek a
hitelintézetek tevékenységének megkezdésér ől és folytatásáról szóló, 2000. március 20-i
2000/12/EK európai parlamenti és tanácsi irányelv (
1)1. cikkének 1. pontja értelmében, valamint
a 91/674/EGK irányelv 2. cikkének (1) bekezdése értelmében vett biztosítóintézetek. A tagállamokmás jogalanyokat is közérdek űjogalanynak nyilváníthatnak, például az olyan jogalanyokat,
amelyek a közérdek szempontjából jelent ősek tevékenységük természete, méretük vagy alkalmazot-
taik száma miatt;
14. „szövetkezet”: az európai szövetkezet (SCE) statútumáról szóló, 2003. július 22-i 1435/2003/EK
tanácsi rendelet (
2)1. cikkében meghatározott európai szövetkezet, vagy bármilyen más, a közös-
ségi jog értelmében kötelez őkönyvvizsgálatot igényl őszövetkezet, mint a 2000/12/EK irányelv
1. cikkének 1. pontja szerinti hitelintézetek és a 91/674/EGK irányelv 2. cikkének (1) bekezdésébenmeghatározott biztosítóintézetek;2006.9.21. C 227 E/439 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)HL L 126., 2000.5.26., 1. o. A legutóbb a 2005/1/EK irányelvvel módosított irányelv.
(2)HL L 207., 2003.8.18., 1. o.
15. „nem gyakorló szakember”: bármely olyan természetes személy, aki a hatósági felügyeleti rendszer
irányításában való részvételét megel őzően legalább három évig nem végzett kötelez őkönyvvizsgá-
latot, nem rendelkezett szavazati joggal könyvvizsgáló cégben, nem volt tagja könyvvizsgáló cégigazgatási vagy irányító szervének, és nem állt alkalmazásban vagy bármilyen más kapcsolatbankönyvvizsgáló céggel;
16. „f őkönyvvizsgáló partner(ek)”:
a) az a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgálók, akiket a könyvvizsgáló cég meghatározott
könyvvizsgálói megbízatásra a könyvvizsgáló cég képviseletében elvégzend őkötelez őkönyv-
vizsgálat els őrend űfelel őseként jelölt ki; vagy
b) csoportos könyvvizsgálat esetében legalább az a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizs-
gálók, akiket a könyvvizsgáló cég a csoport szintjén a kötelez őkönyvvizsgálat elvégzésének
elsőrend űfelel őseként jelölt ki, és az a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgálók, akiket a
jelent ős leányvállalatok szintjén els őrend űfelel ősként jelöltek ki; vagy
c) az(ok) a bejegyzett könyvvizsgáló(k), aki(k) aláírjá(k) a könyvvizsgálói jelentést.
II. FEJEZET
JÓVÁHAGYÁS, FOLYAMATOS KÉPZÉS ÉS KÖLCSÖNÖS ELISMERÉS
3. cikk
Bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek jóváhagyása
(1) Kötelez őkönyvvizsgálatot kizárólag a kötelez őkönyvvizsgálatot el őíró tagállam által jóváhagyott
bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek végezhetnek.
(2) Minden tagállamnak ki kell jelölnie a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek jóváha-
gyásáért felel ős illetékes hatóságokat.
Az illetékes hatóságok lehetnek szakmai egyesületek, feltéve hogy azok nyilvános felügyeleti rendszer
alá tartoznak ezen irányelv rendelkezéseinek megfelel ően.
(3) A 11. cikk sérelme nélkül a tagállamok illetékes hatóságai csak azokat a természetes személyeket
hagyhatják jóvá bejegyzett könyvvizsgálóként, akik eleget tesznek legalább a 4. és a 6–10. cikkbenmeghatározott feltételeknek.
(4) A tagállamok illetékes hatóságai könyvvizsgáló cégként csak azokat a jogalanyokat hagyhatják
jóvá , amelyek megfelelnek az alábbi a)–d) pontban foglalt feltételeknek. A tagállamok további feltéte-
leket csak a c) ponttal kapcsolatban állapíthatnak meg. E feltételeknek arányban kell állniuk a kit űzött
célokkal, és nem haladhatják meg a szigorúan szükséges mértéket.
a) Azon természetes személyek, akik kötelez őkönyvvizsgálatot végeznek a cég nevében, meg kell hogy
feleljenek legalább a 4. és a 6–12. cikkben el őírt feltételeknek, és az adott tagállamban is bejegyzett
könyvvizsgálóként jóváhagyott személyek kell, hogy legyenek.
b) A szavazati jogok többségével atagállamok valamelyikében jóváhagyott könyvvizsgáló cégek vagy
olyan természetes személyek kell, hogy rendelkezzenek , akik megfelelnek legalább a 4. és a
6–12. cikkben el
őírt feltételeknek ;a tagállamok rendelkezhetnek úgy, hogy az ilyen természetes
személyek egyben a tagállamok valamelyikében jóváhagyott személyek kell, hogy legyenek. A
86/635/EGK irányelv 45. cikkében említett szövetkezetek és hasonló jogalanyok kötelez őkönyvvizs-
gálatának céljára a tagállamok a szavazati jogokkal kapcsolatban más konkrét rendelkezéseket ismegállapíthatnak.
c) A cég ügyviteli vagy irányító szerve tagjai legfeljebb 75 %-os többségét valamely tagállamban jóváha-
gyott könyvvizsgáló cégek vagy legalább a 4. és a 6–12. cikkben el őírt feltételeknek megfelel ő
természetes személyek kell, hogy alkossák ;a tagállamok rendelkezhetnek úgy, hogy az ilyen termé-
szetes személyek a tagállamok valamelyikében szintén jóváhagyott személyek kell, hogy legyenek.
Ha az ügyviteli vagy irányító szervnek legfeljebb két tagja van, e tagok egyikének legalább meg kell
felelnie az e bekezdésben meghatározott feltételeknek.
d) A cég meg kell, hogy feleljen a 4. cikkben megszabott feltételnek.2006.9.21. C 227 E/440 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
4. cikk
Jóhírnév
A tagállam illetékes hatóságai csak jóhírnévvel rendelkez őtermészetes személyt vagy céget hagyhatnak
jóvá.
5. cikk
A jóváhagyás visszavonása
(1) Vissza kell vonni a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég jóváhagyását, ha ezen személy
vagy cég jóhírneve jelent ősen romlott. A tagállamok mindazonáltal megállapíthatnak egy ésszer ű
határid őt, amelyen belül a jóhírnévre vonatkozó követelményeket teljesíteni lehet.
(2) Vissza kell vonni a könyvvizsgáló cég jóváhagyását, ha a 3. cikk (4) bekezdésének b) és c) pontjában
előírt feltételek már nem állnak fenn. A tagállamok azonban ésszer űidőtartamot határozhatnak meg e fel-
tételek teljesítésére.
(3) Ha a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég engedélyét bármilyen okból visszavonják,
azon tagállam illetékes hatóságának, ahol az engedély visszavonásra került, tájékoztatnia kell a vissza-vonás tényér ől és okairól azon tagállamok érintett illetékes hatóságait, ahol a bejegyzett könyvvizsgálót
vagy könyvvizsgáló céget szintén jóváhagyták, és amely hatóságok adatai szerepelnek az el őzőtagállam
nyilvántartásában a 15. cikk (3) bekezdése alapján.
6. cikk
Képzettség
A 11. cikk sérelme nélkül természetes személy kötelez őkönyvvizsgálatot csak akkor végezhet, ha elérte az
egyetemi felvételi vagy azzal egyenérték űszintet, azt követ ően elvégzett egy elméleti oktatást biztosító
tanfolyamot, gyakorlati képzésen vett részt és teljesítette az érintett tagállam által elismert vagy államilag
szervezett egyetemi záróvizsgát vagy azzal egyenérték űszakmai vizsgát.
7. cikk
A szakmai felkészültség szintjének vizsgálata
A 6. cikkben említett szakmai felkészültségi vizsga garantálja a kötelez őkönyvvizsgálat szempontjából
lényeges tantárgyak elméleti ismeretének szükséges szintjét és az ilyen ismeretek gyakorlati alkalmazásánakképességét. Ezen vizsga legalább részben írásbeli kell hogy legyen.
8. cikk
Elméleti ismereti teszt
(1) A vizsga részét képez őelméleti ismereti teszt különösen a következ őtantárgyak elméleti ismeretét
vizsgálja:
a) általános számviteli elmélet és elvek,
b) az éves és összevont (konszolidált) beszámolók elkészítésével kapcsolatos jogi követelmények és
normák,
c) nemzetközi számviteli standardok,
d) pénzügyi elemzés,
e) költség és vezetési számvitel,
f) kockázatkezelés és bels őellen őrzés,
g) számvitel és szakmai készségek,
h) a kötelez őkönyvvizsgálattal és bejegyzett könyvvizsgálókkal kapcsolatos jogi követelmények és
szakmai normák,
i) nemzetközi könyvvizsgálati standardok,
j) szakmai etika és függetlenség.2006.9.21. C 227 E/441 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(2) Az elméleti ismereti teszt legalább az alábbi tantárgyakra is ki kell, hogy terjedjen, amennyiben ezek
a könyvvizsgálat szempontjából relevanciával bírnak:
a) társasági jog és vállalatirányítás,
b) cs ődjog és hasonló eljárások,
c) adójog,
d) polgári és kereskedelmi jog,e) társadalombiztosítási jog és munkajog,
f) információtechnológia és számítógépes rendszerek,
g) vállalatgazdaságtan, általános és pénzügyi gazdaság,
h) matematika és statisztika,
i) a vállalkozások pénzügyi irányításának alapelvei.(3) A Bizottság a 48. cikk (2) bekezdésében említett eljárással összhangban kiigazíthatja a (1) bekez-
désben említett elméleti ismereti teszt részét képez őtantárgyak jegyzékét. Ezen végrehajtási intézkedések
elfogadása során a Bizottság figyelembe veszi a könyvvizsgálat és a könyvvizsgálói szakma fejl ődését.
9. cikk
Mentesülések
(1) 7. és 8. cikkt ől eltérve a tagállamok rendelkezhetnek úgy, hogy az a személy, aki a 8. cikkben emlí-
tett egy vagy több tantárgyból teljesített egy egyetemi, vagy azzal egyenérték űvizsgát, vagy ilyen
tantárgy(ak)ból egyetemi fokozata, vagy azzal egyenérték űképesítése van, ezen tantárgy(ak) tekintetében
mentesülhet az elméleti ismereti teszt alól.
(2) A 7. cikkt ől eltérve a tagállamok rendelkezhetnek úgy, hogy a 8. cikkben említett egy vagy több
tantárgyból egyetemi fokozattal vagy azzal egyenérték űképesítéssel rendelkez őszemély mentesül az ilyen
tantárgyak elméleti ismereteinek gyakorlati alkalmazására vonatkozó képességet vizsgáló teszt alól, ha álla-milag elismert vizsgával vagy diplomával igazolt gyakorlati képzésben részesült e tantárgyakból.
10. cikk
Gyakorlati képzés
(1) Annak biztosítása érdekében, hogy az elméleti ismereteket gyakorlatban is lehessen alkalmazni,
amelyet a vizsga során ellen őriznek, a gyakornok legalább hároméves gyakorlati képzésen kell hogy részt
vegyen, többek között az éves beszámolók, összevont (konszolidált) beszámolók vagy hasonló pénzügyikimutatások terén. Az ilyen gyakorlati képzés legalább kétharmadát a bármely tagállamban jóváhagyottbejegyzett könyvvizsgálónál vagy könyvvizsgáló cégnél kell teljesíteni.
(2) A tagállamok biztosítják, hogy minden képzést olyan személyek tartsanak, akik esetében megfelel ően
garantált, hogy képesek megtartani a gyakorlati képzést .
11. cikk
Képesítés hosszú távú gyakorlati tapasztalat révén
A tagállamok jóváhagyhatnak olyan személyt, aki nem teljesíti a 6. cikkben megállapított, bejegyzett könyv-
vizsgálóra vonatkozó feltételeket, ha az alábbiak egyikét tudja igazolni:
a) 15 évig olyan szakmai tevékenységben vett részt, amely lehet ővé tette számára, hogy megfelel ő
gyakorlatra tegyen szert a pénzügyek, a jog és a számvitel területén, valamint teljesítette a 7. cikkbenemlített szakmai felkészültségi vizsgát, vagy
b) hét évig ezen területeken szakmai tevékenységben vett részt és emellett részt vett a 10. cikkben emlí-
tett gyakorlati képzésben, valamint teljesítette a 7. cikkben említett szakmai felkészültségi vizsgát.2006.9.21. C 227 E/442 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
12. cikk
Gyakorlati és elméleti képzés kombinációja
(1) A tagállamok rendelkezhetnek úgy, hogy a 8. cikkben említett területeken végzett elméleti képzés
ideje a 11. cikkben említett szakmai tevékenység id őszakába beleszámít, feltéve, ha az ilyen képzést álla-
milag elismert vizsgával igazolják. Az ilyen oktatásnak legalább egyévesnek kell lennie és legfeljebb négy
évvel csökkentheti a szakmai tevékenység id őszakát.
(2) A szakmai tevékenység és a gyakorlati képzés ideje nem lehet rövidebb, mint az elméleti és a
10. cikkben megkövetelt gyakorlati képzés id őtartama.
13. cikk
Folyamatos képzés
A tagállamok biztosítják, hogy a bejegyzett könyvvizsgálók megfelel őfolyamatos képzési programban
vegyenek részt azért, hogy elméleti ismereteiket, szakmai készségeiket és értékeiket kell ően magas szinten
tartsák, és hogy a folyamatos képzési követelmények be nem tartása a 30. cikkben említett megfelel ő
szankciókat vonja maga után.
14. cikk
Más tagállamok bejegyzett könyvvizsgálóinak jóváhagyása
A tagállamok illetékes hatóságai megállapítják az azon bejegyzett könyvvizsgálók jóváhagyására vonatkozó
eljárásokat, amelyeket más tagállamokban jóváhagytak. Ezek az eljárások követelhetnek meg többet, mint a
89/48/EGK tanácsi irányelv (1) 4. cikkével összhangban álló alkalmassági teszt teljesítését. Az alkalmassági
teszt , amelyet az érintett tagállamban érvényes nyelvi szabályok által megengedett nyelvek egyikén kell
lebonyolítani, csak a bejegyzett könyvvizsgálónak az érintett tagállam jogszabályainak és rendeleteinek
megfelel őismeretére terjed ki, amennyiben az releváns a kötelez őkönyvvizsgálat szempontjából.
III. FEJEZET
NYILVÁNTARTÁS
15. cikk
Niylvános nyilvántartás
(1) A tagállamok biztosítják, hogy a bejegyzett könyvvizsgálókat és könyvvizsgáló cégeket a 16. és
17. cikkel összhangban nyilvános nyilvántartásba vegyék. Kivételes körülmények között a tagállamok elte-
kinthetnek az e cikkben és a 16. cikkben említett közzétételi követelményekt ől, de csak olyan mértékben,
amennyire az szükséges valamely személy személyes biztonságát fenyeget őközvetlen és jelent ős veszély
enyhítése érdekében.
(2) A tagállamok biztosítják, hogy minden bejegyzett könyvvizsgáló és könyvvizsgáló cég a nyilvános
nyilvántartásban külön azonosító számot kapjon. A bejegyzési adatokat elektronikus formában kell tárolni
a nyilvántartásban, és elektronikus úton hozzáférhet ővé kell tenni a nyilvánosság számára.
(3) A nyilvános nyilvántartásnak tartalmaznia kell a 3. cikkben említett jóváhagyásért , a 29. cikkben
említett min őségbiztosításért, a 30. cikkben említett, a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek
elleni vizsgálatokért és szankciókért, valamint a 32. cikkben említett hatósági felügyeletért felel ős illetékes
hatóságok nevét és címét is.
(4) A tagállamok biztosítják, hogy a nyilvános nyilvántartás legkés őbb … (*) m űködőképes legyen.2006.9.21. C 227 E/443 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1) A Tanács 1988. december 21-i 89/48/EGK irányelve a legalább hároméves szakoktatást és szakképzést lezáró
felsőfokú oklevelek elismerésének általános rendszerér ől (HL L 19., 1989.1.24., 16. o. A legutóbb a 2001/19/EK
európai parlamenti és tanácsi irányelvvel (HL L 206., 2001.7.31., 1. o.) módosított irányelv.
(*) Három évvel ezen irányelv hatálybalépését követ ően.
16. cikk
A bejegyzett könyvvizsgálók nyilvántartásba vétele
(1) A nyilvános nyilvántartásnak legalább az alábbi adatokat kell tartalmaznia a bejegyzett könyvvizsgá-
lókról:
a) név, cím és bejegyzési szám;
b) adott esetben azon könyvvizsgáló cég neve, címe ,honlapjának címe és nyilvántartási száma , ahol a
bejegyzett könyvvizsgáló alkalmazásban áll, vagy partnerként vagy egyéb más min őségben dolgozik;
c) más tagállamok illetékes hatóságainál bejegyzett könyvvizsgálóként és harmadik országokban
könyvvizsgálóként történ őbármely más nyilvántartásba vétel a nyilvántartásba vev őhatóság(ok)
nevével, és adott esetben a bejegyzési számokkal együtt.
(2) A 45. cikknek megfelel ően nyilvántartásba vett harmadik országbeli könyvvizsgálóknak a nyil-
vántartásban egyértelm űen így kell szerepelniük, nem pedig bejegyzett könyvvizsgálókként.
17. cikk
Könyvvizsgáló cégek bejegyzése
(1) A nyilvános nyilvántartásnak legalább az alábbi adatokat kell tartalmaznia a könyvvizsgáló cégekr ől:
a) név, cím és bejegyzési szám;
b) társasági forma;c) kapcsolattartási adatok, els ődleges kapcsolattartó személy, és adott esetben a honlap címe;
d) a tagállamban található valamennyi iroda címe;
e) a könyvvizsgáló cég által foglalkoztatott, vagy ott partnerként vagy más min őségben dolgozó vala-
mennyi bejegyzett könyvvizsgáló neve és bejegyzési száma;
f) valamennyi tulajdonos és részvényes neve és vállalati címe;
g) az ügyviteli és irányítási szerv valamennyi tagjának neve és céges címe;
h) adott esetben hálózati tagság és a tagsággal rendelkez őcégek és fióktelepek név- és címjegyzéke vagy
az ilyen adatokhoz való nyilvános hozzáférést biztosító hely feltüntetése ;
i) más tagállamok illetékes hatóságainál bejegyzett könyvvizsgálóként és harmadik országokban
könyvvizsgálóként történ őbármely más nyilvántartásba vétel a nyilvántartásba vev őhatóság(ok)
nevével, és adott esetben a bejegyzési számokkal.
(2) A 45. cikknek megfelel ően nyilvántartásba vett harmadik országbeli könyvvizsgáló jogala-
nyoknak a nyilvántartásban egyértelm űen így kell szerepelniük, nem pedig könyvvizsgáló cégekként.
18. cikk
A nyilvántartott adatok frissítése
A tagállamok biztosítják, hogy a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek haladéktalanul beje-
lentsék a nyilvános nyilvántartást vezet őilletékes hatóságnak a nyilvános nyilvántartásban szerepl ő
adatokban bekövetkez őminden változást. A nyilvántartást minden bejelentést követ ően haladéktalanul fris-
síteni kell.2006.9.21. C 227 E/444 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
19. cikk
A bejegyzési adatok kapcsán fennálló felel ősség
Amegfelel őilletékes hatóságok részére a16., 17. és 18. cikkel összhangban szolgáltatott adatokat a
bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég aláírásával látja el. Amennyiben az illetékes hatóság úgy
rendelkezik, hogy az adatokat elektronikus formában kell szolgáltatni, ennek például eleget lehet tenni
az elektronikus aláírása vonatkozó közösségi keretfeltételekr ől szóló, 1999. december 13-i 1999/93/EK európai
parlamenti és tanácsi irányelv (1) 2. cikkének 1. pontja értelmében vett elektronikus aláírással.
20. cikk
Nyelv
(1) A nyilvános nyilvántartásba felvett információkat az érintett tagállamban alkalmazandó nyelvi szabá-
lyok által megengedett nyelvek egyikén kell megfogalmazni.
(2) A tagállamok engedélyezhetik, hogy az információkat ezen felül a Közösség más hivatalos
nyelvén/nyelvein is felvegyék a nyilvános nyilvántartásba. A tagállamok megkövetelhetik, hogy az informá-
ciók fordítását hitelesítsék.
Az érintett tagállamnak minden esetben biztosítania kell, hogy a nyilvántartásból kit űnjön, hogy a fordítást
hitelesítették-e.
IV. FEJEZET
SZAKMAI ETIKA, FÜGGETLENSÉG ÉS SZAKMAI TITOKTARTÁS
21. cikk
Szakmai etika
(1) A tagállamok biztosítják, hogy minden bejegyzett könyvvizsgáló és könyvvizsgáló cég szakmai etikai
elvek hatálya alá tartozzon. Ezeknek ki kell terjedniük legalább közérdek űfunkciójukra, feddhetetlensé-
gükre és pártatlanságukra, valamint szakmai felkészültségükre és kellőgondosságukra .
(2) A könyvvizsgálói feladatkörbe vetett bizalom és az (1) bekezdés egységes alkalmazásának biztosí-
tása érdekében a Bizottság a 48. cikk (2) bekezdésében említett eljárásnak megfelel őenelfogadhat a
szakmai etikai elvekr őlszóló végrehajtási intézkedéseket.
22. cikk
Függetlenség és pártatlanság
(1) A tagállamok biztosítják, hogy a kötelez őkönyvvizsgálat végzésekor abejegyzett könyvvizsgáló és/
vagy a könyvvizsgáló cég független legyen a vizsgált jogalanytól és a vizsgált jogalany döntéshozatalában
ne vegyen részt.
(2) A tagállamok biztosítják, hogy bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég ne végezhesse el
a kötelez őkönyvvizsgálatot, ha a bejegyzett könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég vagy azon hálózat,
amelyhez tartozik és a vizsgált jogalany között olyan közvetett vagy közvetlen pénzügyi, üzleti, munkál-
tatói vagy más kapcsolat áll fenn, beleértve a nem könyvvizsgálati, kiegészít őszolgáltatások nyújtását,
amely alapján pártatlan, ésszer űés a tájékozott harmadik személy arra a következtetésre juthatna, hogy
az csorbítja a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég függetlenségét. Ha a bejegyzett könyv-vizsgáló vagy könyvvizsgáló cég függetlensége önellen őrzés, érintettség, közbenjárás, bizalmi viszony
vagy fenyegetés miatt veszélybe kerül, a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég köteles biztosí-
tékokat alkalmazni az ilyen veszélyek csökkentése érdekében. Amennyiben a veszély jelent ősége az alkal-
mazott biztosítékokhoz képest olyan jelleg ű, hogy az a függetlenséget sérti, a bejegyzett könyvvizsgáló
vagy könyvvizsgáló cég nem végezheti el a kötelez őkönyvvizsgálatot.2006.9.21. C 227 E/445 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1) HL L 13., 2000.1.19., 12. o.
A tagállamok emellett biztosítják, hogy közérdek űjogalanyok kötelez őkönyvvizsgálata esetében, ameny-
nyiben a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég függetlenségének biztosítása érdekében szük-
séges, önellen őrzés vagy érintettség fennállása esetén a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég
ne végezhesse el kötelez őkönyvvizsgálatot.
(3) A tagállamok biztosítják, hogy a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég dokumentálja a
könyvvizsgálati munkadokumentumokból kit űnőfüggetlenségét érint őjelent ősveszélyeket, valamint az e
veszélyek csökkentésére alkalmazott biztosítékokat.
(4) A könyvvizsgálói szakmába vetett bizalom biztosítása és az (1) és (2) bekezdések egységes alkal-
mazása érdekében, a Bizottság a 48. cikk (2) bekezdésében említett eljárással összhangban elfogadhat a
szakmai etikát érint ő, elvi alapú végrehajtási intézkedéseket az alábbi kérdésekr ől:
a) a (3) bekezdésben említett veszélyek és biztosítékok;
b) azon esetek, amikor a (3) bekezdésben említett veszélyek jelent ősége olyan mérték ű,hogy a bejegyzett
könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég függetlensége sérül;
c) annak meghatározása, hogy a (2) bekezdés második albekezdésében említett önellen őrzés vagy érin-
tettség eseteiben mikor megengedett, és mikor nem a kötelez őkönyvvizsgálat elvégzése.
23. cikk
Titoktartás és szakmai titoktartás
(1) A tagállamok biztosítják, hogy megfelel őtitoktartási és szakmai titoktartási szabályok révén védelmet
élvezzen valamennyi információ és dokumentum, amelyhez a kötelez őkönyvvizsgálat elvégzése során a
bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég hozzáfér.
(2) A bejegyzett könyvvizsgálókhoz vagy könyvvizsgáló cégekre vonatkozó titoktartási és szakmai titok-
tartási szabályok nem gátolhatják ezen irányelv rendelkezéseinek alkalmazását.
(3) Ha egy bejegyzett könyvvizsgálót vagy könyvvizsgáló céget egy másik bejegyzett könyvvizsgáló
vagy könyvvizsgáló cég vált fel, a korábbi bejegyzett könyvvizsgálónak vagy könyvvizsgáló cégnek abelép őbejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég számára hozzáférést kell biztosítania a vizsgált
jogalanyt érint őminden lényeges információhoz.
(4) A bejegyzett könyvvizsgálóra vagy könyvvizsgáló cégre, amely befejezte részvételét egy adott
könyvvizsgálói megbízatásban, illetve a korábbi bejegyzett könyvvizsgálóra vagy könyvvizsgáló cégreezen könyvvizsgálói megbízatás vonatkozásában továbbra is vonatkoznak az (1) és (2) bekezdés rendel-kezései.
24. cikk
A könyvvizsgáló cégek nevében kötelez őkönyvvizsgálatot végz ő
bejegyzett könyvvizsgálók függetlensége és pártatlansága
A tagállamok biztosítják, hogy a könyvvizsgáló cég tulajdonosai vagy részvényesei valamint az ilyen cég,
illetve kapcsolt cég ügyviteli, irányító és felügyeleti szerveinek tagjai ne avatkozzanak be semmilyen módona kötelez őkönyvvizsgálat végrehajtásába, amely veszélyezteti azon bejegyzett könyvvizsgáló függetlenségét
és pártatlanságát, aki a kötelez őkönyvvizsgálatot a könyvvizsgáló cég nevében végzi.
25. cikk
Könyvvizsgálói díjak
A tagállamok biztosítják, hogy megfelel őszabályok legyenek érvényben, amelyek el őírják, hogy a kötelez ő
könyvvizsgálatért felszámolt díjak:
a) akönyvvizsgálattal érintett jogalany számára nyújtott további szolgáltatásoktól függetlenek és ezáltal
semmilyen módon nem befolyásoltak;
b) nem alapulnak semmilyen el ő
re nem látható eseményen.2006.9.21. C 227 E/446 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
V. FEJEZET
KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARDOK ÉS KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS
26. cikk
Könyvvizsgálati standardok
(1) A tagállamok megkövetelik, hogy a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek a 48. cikk
(2) bekezdésében említett eljárásnak megfelel ően a Bizottság által elfogadott nemzetközi könyvvizsgálati
standardokkal összhangban végezzék el a kötelez őkönyvvizsgálatokat. A tagállamok továbbra is alkal-
mazhatnak nemzeti könyvvizsgálati standardokat egészen addig, amíg a Bizottság el nem fogad olyan
nemzetközi standardokat, amelyek ugyanazokra a területekre vonatkoznak. Az elfogadott nemzetközi
könyvvizsgálati standardokat teljes egészében közzé kell tenni az Európai Unió Hivatalos Lapjában aKözösség valamennyi hivatalos nyelvén.
(2) A Bizottság a 48. cikk (2) bekezdésében említett eljárással összhangban határozhat nemzetközi
könyvvizsgálati standardok Közösségen belüli alkalmazhatóságáról. A Bizottság csak akkor fogadja el a
nemzetközi könyvvizsgálati standardok Közösségen belüli alkalmazását, ha azok:
a) nemzetközileg általánosan elfogadottak és szabályszer űeljárás, hatósági felügyelet és átláthatóság
mellett dolgozzák ki őket; és
b) hozzájárulnak az éves, illetve az összevont (konszolidált) beszámolók magas szint űhitelességéhez és
min őségéhez a 78/660/EGK irányelv 2. cikkének (3) bekezdésében és a 83/349/EGK irányelv 16. cikké-
nek (3) bekezdésében meghatározott elvekkel összhangban ;é s
c) az európai közjó javát szolgálják.(3) A tagállamok csak akkor rendelhetnek el könyvvizsgálati eljárásokat vagy a nemzetközi könyvvizs-
gálati standardok mellett, vagy kivételes esetekben azok helyett, további követelményeket, ha ezek a
kötelez őkönyvvizsgálat hatókörével kapcsolatos külön nemzeti jogi követelményekb ől fakadnak. A tagál-
lamok biztosítják, hogy ezek a könyvvizsgálati eljárások vagy követelmények megfeleljenek a (2) be-
kezdés b) és c) pontjában foglaltaknak, és ezeket elfogadásukat megel őzőenközlik a Bizottsággal és a
tagállamokkal. Valamely nemzetközi könyvvizsgálati standard egyes részei kiiktatásának kivételesesetében legalább hat hónappal annak nemzeti szint űelfogadása el őtt, vagy egy nemzetközi könyvvizsá-
lati standard elfogadásának idején már létez őelőírások esetében a vonatkozó nemzetközi könyvvizsgálati
standard elfogadását követ őlegkés őbb három hónapon belül a tagállamok közlik a Bizottsággal és a
többi tagállammal konkrét nemzeti jogi el őírásaikat, illetve azt, hogy miért tartják továbbra is fent
azokat.
(4) Az 53. cikk (1) bekezdésében szerepl őátültetési határid őlejártát követ őkét évig az éves beszá-
molók és összevont (konszolidált) beszámolók kötelez őkönyvvizsgálatával kapcsolatban a tagállamok
további követelményeket írhatnak el ő.
27. cikk
Az összevont (konszolidált) beszámolók kötelez őkönyvvizsgálata
A tagállamok biztosítják, hogy egy vállalatcsoport összevont (konszolidált) beszámolójának kötelez ő
könyv-
vizsgálata esetén:
a) a csoportos könyvvizsgáló teljes felel ősséggel tartozzon az összevont (konszolidált) beszámolókkal kap-
csolatos könyvvizsgálói jelentésért;
b) acsoportos könyvvizsgáló végezzen felülvizsgálatot és meg őrizze a harmadik ország könyvvizsgálója
vagy könyvvizsgálói, a bejegyzett könyvvizsgáló(k), harmadik országbeli könyvvizsgáló jogalany(ok)és könyvvizsgáló cég(ek) által a csoportos könyvvizsgálat céljából végzett könyvvizsgálói munkáról
szóló felülvizsgálatának dokumentációját. A csoportos könyvvizsgáló által meg őrzött dokumentáci-
ónak megfelel őnek kell lenni arra, hogy az érintett illetékes hatóság megfelel ően áttekinthesse a
csoportos könyvvizsgáló munkáját;2006.9.21. C 227 E/447 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
c) ha vállalatcsoport egy részének könyvvizsgálatát olyan harmadik országbeli könyvvizsgáló(k) vagy
könyvvizsgáló jogalany(ok) végzik, amely harmadik országgal nem kötöttek a 47. cikkben említett
együttm űködési megállapodást , a csoportos könyvvizsgáló felel ős a harmadik országbeli könyvvizs-
gáló(k) vagy könyvvizsgáló jogalany(ok) által végzett munka dokumentációja egy példányának,
beleértve a csoport könyvvizsgálata szempontjából releváns munkaanyagok megfelel őeljuttatásáért
a hatósági felügyeleti szervekhez kérelem alapján. Ezen eljuttatás biztosítása érdekében a csoportos
könyvvizsgáló meg kell, hogy őrizze ezen dokumentáció egy példányát , vagy meg kell, hogy álla-
podjon a harmadik országbeli könyvvizsgálóval vagy könyvvizsgáló céggel, hogy ezekhez kérelemesetén megfelel ően és korlátozásmentesen hozzáférhessen, vagy bármilyen egyéb megfelel őintézke-
dést tehessen. Ha jogi vagy egyéb akadályok gátat vetnek annak, hogy a könyvvizsgálói munka-anyag a harmadik országból a csoportos könyvvizsgálóhoz kerüljön, a csoportos könyvvizsgáló általmeg őrzött dokumentációnak magában kell foglalnia annak bizonyítékát, hogy megtette a megfelel ő
lépéseket arra, hogy hozzáférést kapjon a könyvvizsgálói dokumentációhoz, és a nemzeti jogszabá-
lyokból fakadó jogi akadályokon kívüli akadályok esetén meg kell jelölnie a hozzáférés akadályánakindokát is.
28. cikk
Könyvvizsgálói jelentés
(1) Ha könyvvizsgáló cég végzi el a kötelez őkönyvvizsgálatot, akkor legalább a kötelez őkönyvvizsgá-
latot a könyvvizsgáló cég nevében elvégz őbejegyzett könyvvizsgáló(k)nak alá kell írnia a könyvvizsgálói
jelentést. Rendkívüli körülmények esetén a tagállamok rendelkezhetnek úgy, hogy ezt az aláírást nem
kell közzétenni, ha e közzététel bármely személy személyes biztonságára közvetlen és jelent ős veszélyt
jelenthet. Az érintett személy(ek) nevét az érintett illetékes hatóságoknak minden esetben ismerniükkell.
(2) A 78/660/EGK irányelv 51a. cikke (1) bekezdésének a) pontja ellenére és abban az esetben, ha a
Bizottság nem fogadott el a 26. cikk (1) bekezdésének megfelel őközös könyvvizsgálói szabványjelentést,
a48. cikk (2) bekezdésében említett eljárással összhangban, a könyvvizsgálói szakmába vetett lakossági
bizalom javítása céljából a Bizottság az éves vagy összevont (konszolidált) beszámolókra vonatkozóan
elfogad egy közös könyvvizsgálói szabványjelentést, amelyet a nemzetközi számviteli standardoknak megfe-
lelően kell elkészíteni.
VI. FEJEZET
MIN ŐSÉGBIZTOSÍTÁS
29. cikk
Min őségbiztosítási rendszerek
(1) A tagállamok biztosítják, hogy valamennyi bejegyzett könyvvizsgáló és könyvvizsgáló cég min őség-
biztosítási rendszer alá tartozzon, amely legalább az alábbi feltételeknek felel meg:
a) a min őségbiztosítási rendszert olyan módon kell megszervezni, hogy az független legyen az ellen őrzött
bejegyzett könyvvizsgálóktól és könyvvizsgáló cégekt őlé sa VIII. fejezetben leírt hatósági felügyelet alá
tartozzon;
b) a min őségbiztosítási rendszer finanszírozását biztosítani kell, és ennek mentesnek kell lennie a bejegy-
zett könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek minden lehetséges befolyásától;
c) a min őségbiztosítási rendszernek megfelel őforrásokkal kell rendelkeznie;
d) a min őségbiztosítási ellen
őrzéseket végrehajtó személyeknek megfelel őszakmai képzettséggel és a
kötelez őkönyvvizsgálat valamint a pénzügyi jelentések területén releváns tapasztalattal kell rendel-
keznie azzal együtt, hogy a min őségbiztosítási ellen őrzéssel kapcsolatos külön képzésben is része-
sültek;
e) az adott min őségbiztosítási ellen őrzési feladatok elvégzésére olyan objektív eljárás során kell kiválasz-
tani az embereket, amely biztosítani hivatott, hogy nincs összeférhetetlenség az ellen őrök és az
ellen őrzés által érintett bejegyzett könyvvizsgáló illetve könyvvizsgáló cég között;2006.9.21. C 227 E/448 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
f) a kiválasztott könyvvizsgálói akták megfelel ővizsgálata által támogatott min őségbiztosítási
ellen őrzés hatáskörének ki kell terjednie az érvényes könyvvizsgálati standardoknak és függetlenségi
követelményeknek való megfelelés, az elköltött források mennyiségének és min őségének, a megálla-
pított könyvvizsgálói díjak, valamint a könyvvizsgáló cég bels őmin őségellen őrzési rendszerének
értékelésére;
g) a min őségbiztosítási ellen őrzés végén olyan jelentés készül, amelyben szerepelnek a min őségbiztosítási
ellen őrzés f őkövetkeztetései;
h) a min őségbiztosítási ellen őrzésekre legalább hatévente kell, hogy sor kerüljön;
i) a min őségbiztosítási rendszer átfogó eredményeit évente közzé kell tenni;
j) a min őségellen őrzési ajánlásokat a bejegyzett könyvvizsgálóknak és könyvvizsgáló cégeknek ésszer ű
időn belül a gyakorlatban is követniük kell.
Ha a j) pontban említett ajánlásokat nem követik a gyakorlatban, a bejegyzett könyvvizsgálóval vagy
könyvvizsgáló céggel szemben el kell rendelni – adott esetben – a 30. cikkben említett fegyelmi intézkedé-
seket vagy szankciókat.
(2) A Bizottság a 48. cikk (2) bekezdésében említett eljárásnak megfelel ően végrehajtási intézkedéseket
fogadhat el annak érdekében, hogy növelje a könyvvizsgálat iránti lakossági bizalmat, és hogy biztosítsa
az (1) bekezdés a), b) és e)-j) pontjainak egységes alkalmazását .
VII. FEJEZET
VIZSGÁLATOK ÉS SZANKCIÓK
30. cikk
Vizsgálatok és szankciók rendszere
(1) A tagállamok biztosítják, hogy hatékony vizsgálati és szankciórendszerek állnak rendelkezésre a
kötelez őkönyvvizsgálat nem megfelel ővégrehajtásának felderítésére, kijavítására és ellen őrzésére.
(2) A tagállamok polgári jogi felel ősségi rendszereinek sérelme nélkül a tagállamok hatékony, arányos és
elrettent őszankciókat írnak el őa bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek számára, ha a kötelez ő
könyvvizsgálatokat nem ezen irányelv végrehajtása során elfogadott rendelkezéseknek megfelel ően végzik.
(3) A tagállamok el őírják, hogy a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek ellen elrendelt intéz-
kedéseket vagy szankciókat megfelel ően nyilvánosságra hozzák . A szankcióknak ki kell terjedniük a jóvá-
hagyás visszavonásának lehet őségére .
31. cikk
A könyvvizsgáló felel őssége
A Bizottság 2006 vége el őtt jelentést tesz az európai t őkepiacokon végzett kötelez őkönyvvizsgálatokra
vonatkozó jelenlegi nemzeti szabályok hatásairól, valamint a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgálócégek biztosításának feltételeir ől, beleértve a pénzügyi felel ősség korlátainak elemzését. A Bizottság,
ahol szükséges, nyilvános konzultációt folytat. E jelentés alapján a Bizottság, amennyiben szükségesnek
ítéli, ajánlásokat tesz a tagállamoknak.
VIII. FEJEZET
HATÓSÁGI FELÜGYELET ÉS A TAGÁLLAMOK KÖZÖTTI
SZABÁLYOZÁSI RENDELKEZÉSEK
32. cikk
A hatósági felügyelet alapelvei
(1) A tagállamok hatékony hatósági felügyeleti rendszert hoznak létre a (2)-(7) bekezdésekben meghatá-
rozott elvek alapján a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek számára.2006.9.21. C 227 E/449 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(2) Valamennyi bejegyzett könyvvizsgáló és könyvvizsgáló cég hatósági felügyelet alá tartozik.
(3) A hatósági felügyeleti rendszert nem gyakorló szakemberek szabályozzák, akik a kötelez őkönyvvizs-
gálat területén releváns ismeretekkel rendelkeznek. A tagállamok azonban a gyakorló szakemberek egy kisrésze számára lehet ővé teheti, hogy bekapcsolódjon a hatósági felügyeleti rendszer irányításába. A hatósági
felügyeleti rendszer irányításában részt vev őszemélyeket független és átlátható jelölési eljárás útján kell
kiválasztani.
(4) A hatósági felügyeleti rendszernek az alábbiak terén kell felügyeletet ellátnia:
a) a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek jóváhagyása, és
b) az etikai normák, a könyvvizsgáló cégekre és a könyvvizsgálat bels őmin őségellen őrzésére vonatkozó
normák elfogadása, valamint
c) folyamatos képzés, min őségbiztosítás, valamint vizsgálati és fegyelmi rendszerek.
(5) A hatósági felügyeleti rendszert fel kell jogosítani arra, hogy szükség esetén vizsgálatokat folytasson
a bejegyzett könyvvizsgálókkal és könyvvizsgáló cégekkel szemben, és fel kell ruházni azzal a joggal is,hogy megtehesse a megfelel őintézkedéseket.
(6) A hatósági felügyeleti rendszernek átláthatónak kell lennie. Magában kell foglalnia az éves munka-
programok valamint tevékenységi jelentések közzétételét.
(7) A hatósági felügyeleti rendszert megfelel ően finanszírozni kell. A hatósági felügyeleti rendszer finan-
szírozásának biztonságosnak kell lennie, és mentesnek a bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégekminden nem kívánatos befolyásától.
33. cikk
A hatósági felügyeleti rendszerek közötti együttm űködés közösségi
szinten
A tagállamok biztosítják, hogy a hatósági felügyeleti rendszerek szabályozási rendelkezései közösségi
szinten hatékony együttm űködést tesznek lehet ővé a tagállamok felügyeleti tevékenységei terén. Ennyiben a
tagállamok egy jogalanyt jelölnek ki, amely feladata konkrétan az együttm űködés biztosítása.
34. cikk
A szabályozási rendelkezések kölcsönös elismerése a tagállamok
között
(1) A tagállamok szabályozási rendelkezései tiszteletben tartják a honos ország szabályozásának elvét, és
az azon tagállam általi felügyeletet, ahol a bejegyzett könyvvizsgálót vagy könyvvizsgáló céget jóváhagyják
és a vizsgált jogalany székhelye van.
(2) Az összevont (konszolidált) beszámolók kötelez őkönyvvizsgálata esetén az összevont (konszolidált)
beszámolók kötelez őkönyvvizsgálatát megkövetel őtagállam nem rendelhet el további követelményeket
kötelez őkönyvvizsgálat kapcsán a bejegyzés, a min őségbiztosítás ellen őrzése, a könyvvizsgálati standardok,
az etika és a másik tagállamban alapított leányvállalat kötelez őkönyvvizsgálatát végz őbejegyzett könyv-
vizsgáló vagy könyvvizsgáló cég függetlensége terén.
(3) Azon vállalat esetében, amelynek értékpapírjait a cég bejegyzett székhelyének tagállamától eltér ő
tagállam szabályozott piacán bevezetik, az értékpapírok forgalmazásának helye szerinti tagállam nemszabhat meg további követelményeket a kötelez őkönyvvizsgálat kapcsán a bejegyzés, a min őségbiztosítás
ellen őrzése, a könyvvizsgálati standardok, az etika és a cég éves vagy összevont (konszolidált) beszámo-
lóinak kötelez őkönyvvizsgálatát végz őbejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég függetlensége
terén.
35. cikk
Az illetékes hatóságok kijelölése
(1) A tagállamok kijelölnek egy vagy több illetékes hatóságot az ezen irányelv által meghatározott
feladatok ellátására. A tagállamok a kijelölésr ől tájékoztatják a Bizottságot.
(2) Az illetékes hatóságokat úgy kell megszervezni, hogy ne merüljön fel összeférhetetlenség.2006.9.21. C 227 E/450 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
36. cikk
A tagállamok közötti szakmai titoktartási és szabályozási együttm űködés
(1) A tagállamok jóváhagyásért, nyilvántartásba vételért, min őségbiztosításért, ellen őrzésért és a
szabályok betartásáért felel ősilletékes hatóságai szükség esetén együttm űködnek egymással az ezen
irányelv értelmében felel ősségi körükbe tartozó feladataik ellátása céljából. Az adott tagállam jóváhagyá-
sért, nyilvántartásba vételért, min őségbiztosításért, ellen őrzésért és a szabályok betartásáért felel ősille-
tékes hatóságai segítséget nyújtanak más tagállamok illetékes hatóságainak. Az illetékes hatóságok külö-
nösen a kötelez őkönyvvizsgálatok végrehajtásával kapcsolatos vizsgálatok terén információt cserélnek és
együttm űködnek.
(2) A szakmai titoktartási kötelezettség minden olyan személyre vonatkozik, aki az illetékes hatósá-
goknál dolgozik, vagy dolgozott. A szakmai titoktartás alá tartozó információk nem közölhet ők más
személlyel vagy hatósággal, kivéve valamely tagállam jogszabálya, rendelete vagy közigazgatási eljárásai
alapján.
(3) A (2) bekezdés nem gátolja az illetékes hatóságokat a bizalmas információk cseréjében. Az ilyen
módon rendelkezésre bocsátott információk a szakmai titoktartás kötelezettsége alá esnek, amely köti az
illetékes hatóságok által foglalkoztatott, vagy korábban foglalkoztatott személyeket.
(4) Az illetékes hatóságok kérelemre és indokolatlan késedelem nélkül rendelkezésre bocsátják az
(1) bekezdésben említett célra kért valamennyi információt. Szükség esetén az ilyen kérelmet kapó ille-tékes hatóságok haladéktalanul megteszik a szükséges intézkedéseket a kért információk beszerzésére.
Ha a megkeresett illetékes hatóság nem képes haladéktalanul rendelkezésre bocsátani a kért információt,
értesíti a megkeres őilletékes hatóságot ennek okairól. Az ilyen módon rendelkezésre bocsátott informá-
ciók a szakmai titoktartás kötelezettsége alá esnek, amely köti az illetékes hatóságok által foglalkozta-tott, vagy korábban foglalkoztatott személyeket, akik megismerték az információkat.
Az illetékes hatóságok megtagadhatják az információra irányuló kérést, ha:
a) az információ kiadása hátrányosan érintheti az adott állam szuverenitását, biztonságát vagy
közrendjét, vagy sérti a nemzetbiztonsági szabályokat, vagy
b) ugyanezen intézkedések tekintetében és ugyanazon bejegyzett könyvvizsgálókkal vagy könyvvizsgáló
cégekkel szemben az érintett állam hatóságai el őtt már kezdeményeztek bírósági eljárást, vagy
c) ha az érintett állam illetékes hatóságai már joger ős ítéletet hoztak ilyen személyekkel szemben,
ugyanezen tevékenységekért.
Azon hatóságok, amelyek az (1) bekezdés értelmében jutnak információkhoz, azokat csak ezen irányelv
hatókörén belüli funkcióik gyakorlásához, valamint az ezen funkciók gyakorlásával konkrétan össze-függ őközigazgatási vagy bírósági eljárások összefüggésében használhatják fel, a bírósági eljárások
során rájuk vonatkozó kötelezettségek sérelme nélkül.
(5) Ha egy illetékes hatóság meg van gy őződve arról, hogy ezen irányelv rendelkezéseivel ellentétes
tevékenységeket végeznek vagy végeztek egy másik tagállam területén, ezt a lehet őlegkonkrétabb módon
bejelenti a másik tagállam illetékes hatóságának. A másik tagállam illetékes hatósága megteszi amegfelel őintézkedést, a lehet őlegteljesebb mértékig tájékoztatja az értesít őilletékes hatóságot az ered-
ményr ől és a jelent ős közbens ő
fejleményekr ől.
(6) A tagállam illetékes hatósága azt is kérheti, hogy egy másik tagállam illetékes hatósága ez utóbbi
területén vizsgálatot folytasson.
Kérheti továbbá, hogy saját személyzetének néhány tagja számára engedélyezzék, hogy a vizsgálat során
ezen másik tagállam illetékes hatóságának személyzetét elkísérjék.
A vizsgálat az elvégzésének helye szerinti tagállam átfogó felügyelete alá tartozik annak teljes id őtar-
tama alatt.2006.9.21. C 227 E/451 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
Az illetékes hatóságok megtagadhatják az eljárást az els őalbekezdésben meghatározott vizsgálat elvég-
zésére vonatkozó kérelemre vagy azon kérelemre, hogy a második albekezdésben meghatározottak szerint
személyzetét egy másik tagállam illetékes hatóságainak személyzete kísérje el, ha egy ilyen vizsgálathátrányosan érintené az érintett állam szuverenitását, biztonságát vagy közrendjét, vagy ha ugyanezenintézkedések tekintetében és ugyanazon bejegyzett könyvvizsgálókkal vagy könyvvizsgáló cégekkelszemben az érintett állam hatóságai el őtt már kezdeményeztek bírósági eljárást, vagy ha az érintett
állam illetékes hatóságai már joger ős határozatot hoztak ilyen személyekkel szemben, ugyanezen tevé-
kenységekért.
(7) A Bizottság a 48. cikk (2) bekezdésében említett eljárásnak megfelel ően végrehajtási intézkedé-
seket fogadhat el a (2)-(4) bekezdésben meghatározott információcserére vonatkozó eljárásokról és ahatárokon átnyúló vizsgálatok részletes szabályairól.
IX. FEJEZET
KIJELÖLÉS, FELMENTÉS ÉS KOMMUNIKÁCIÓ
37. cikk
Bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek kijelölése
(1) A bejegyzett könyvvizsgálót vagy könyvvizsgáló céget a vizsgált jogalany részvényeseinek vagy
tagjainak közgy űlése jelöli ki.
(2) A tagállamok engedélyezhetnek alternatív rendszereket vagy szabályokat a bejegyzett könyvvizs-
gáló vagy könyvvizsgáló cég kijelölésében, feltéve hogy ezek a rendszerek vagy szabályok a bejegyzett
könyvvizsgálónak vagy a könyvvizsgáló cégnek a könyvvizsgált jogalany ügyviteli szervének ügyvezet ő
tagjaitól vagy irányító szervét ől való függetlenségének biztosítását szolgálják.
38. cikk
A bejegyzett könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek felmentése és
lemondása
(1) A tagállamok biztosítják, hogy a bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek csak megfelel ő
indok alapján legyenek felmenthet ők; nem megfelel őindok a felmentésre, ha csak a vélemények térnek el a
számviteli vagy könyvelési eljárások tekintetében.
(2) A tagállamok biztosítják, hogy a vizsgált jogalany ésa bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló
cég tájékoztassa a hatósági felügyeletért felel ős hatóságot vagy hatóságokat a megbízatás id őtartama alatt
történt felmentésr ől vagy lemondásról, és ezt megfelel ően indokolja.
39. cikk
Nem jegyzett közérdek űjogalanyokra történ őalkalmazás
A tagállamok mentesíthetik az e fejezetben foglalt egy vagy több követelmény alól azon közérdek ű
jogalanyokat, amelyek nem bocsátottak ki a 2004/39/EK irányelv 4. cikke (1) bekezdésének 18. pontja
értelmében vett szabályozott piacon bevezetett átruházható értékpapírokat, illetve e jogalanyok bejegy-
zett könyvvizsgálóját/könyvvizsgálóit vagy könyvvizsgáló cégét/cégeit.2006.9.21. C 227 E/452 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
X. FEJEZET
A KÖZÉRDEK ŰJOGALANYOK KÖTELEZ ŐKÖNYVVIZSGÁLATÁRA
VONATKOZÓ KÜLÖNÖS RENDELKEZÉSEK
40. cikk
Átláthatósági jelentés
(1) A tagállamok biztosítják, hogy minden pénzügyi év végét követ őhárom hónapon belül a közérdek ű
jogalanyok kötelez őkönyvvizsgálatát/könyvvizsgálatait végz őbejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizs-
gáló cégek éves átláthatósági jelentést tesznek közzé honlapjukon, amely legalább a következ őket tartal-
mazza:
a) a jogi struktúra és tulajdonosi szerkezet leírása;
b) ha a könyvvizsgáló cég egy hálózathoz tartozik, a hálózat valamint a hálózatban szerepl őjogi és szer-
kezeti rendelkezések leírása;
c) a könyvvizsgáló cég irányítási struktúrájának leírása ;
d) a könyvvizsgáló cég bels őmin őségellen őrzési rendszerének leírása és az ügyviteli vagy irányító szerv
nyilatkozata a rendszer m űködésének hatékonyságáról;
e) arra való utalás, hogy mikor került sor a 29. cikkben említett legutóbbi min őségbiztosítási
ellen őrzésre;
f) azon közérdek űjogalanyok felsorolása, amelyekre nézve a könyvvizsgáló cég az utóbbi évben kötelez ő
könyvvizsgálatot végzett;
g) a könyvvizsgáló cég függetlenségi gyakorlatáról szóló nyilatkozat, amely azt is alátámasztja, hogy a
függetlenségi kritérium bels őellen őrzése megtörtént;
h) a könyvvizsgáló cég által, a bejegyzett könyvvizsgálók 13. cikkben említett folyamatos képzésével
kapcsolatban követett politikáról szóló nyilatkozat;
i) a könyvvizsgáló cég fontosságát bemutató pénzügyi adatok, úgy mint az éves vagy összevont (konszo-
lidált) beszámolók kötelez őkönyvvizsgálatából származó díjakra vetített teljes bevétel valamint az
egyéb biztosítási szolgáltatásokért, adótanácsadói szolgáltatásokért és egyéb nem könyvvizsgálói szol-
gáltatásokért felszámolt díjak;
j) partneri díjak alapjáról szóló információk.
A tagállamok rendkívüli esetekben valamely személy személyes biztonságát fenyeget őközvetlen és
jelent ős veszély enyhítéséhez szükséges mértékben eltekinthetnek az f) pontban szerepl őkövetelmény
alkalmazásától.
(2) Az átláthatósági jelentést a bejegyzett könyvvizsgálónak vagy könyvvizsgáló cégnek alá kell írnia.
Ennek eleget lehet tenni például az 1999/93/EK irányelv 2. cikkének 1. pontja értelmében vett elektronikus
aláírással.
41. cikk
Könyvvizsgálati bizottság
(1) Minden közérdek űjogalanynak rendelkeznie kell könyvvizsgálati bizottsággal. A tagállamok megha-
tározzák, hogy a könyvvizsgálati bizottság az ügyviteli szerv nem ügyvezet őtagjaiból és/vagy a vizsgált
jogalany felügyel őbizottságának tagjaiból , és/vagy a vizsgált jogalany részvényesi közgy űlésének dönté-
sével kinevezett tagokból álljon-e. A könyvvizsgálati bizottság legalább egy tagja független kell, hogylegyen, és rendelkeznie kell számviteli és/vagy könyvvizsgálati ismeretekkel.
A tagállamok lehet ővé tehetik, hogy a 2003/71/EK irányelv (
1)2. cikke (1) bekezdése f) pontjában
meghatározott kritériumoknak megfelel őközérdek űjogalanyoknál a könyvvizsgálati bizottság feladat-
körét a teljes ügyviteli vagy felügyel őszerv lássa el, feltéve hogy amennyiben e szerv elnöke vezet őségi
tag, akkor nem tölti be egyúttal a könyvvizsgálati bizottság elnöki tisztségét is.2006.9.21. C 227 E/453 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)Az Európai Parlament és a Tanács 2003. november 4-i 2003/71/EK irányelve az értékpapírok nyilvános kibocsá-
tásakor vagy piaci bevezetésekor közzéteend őtájékoztatóról (HL L 345., 2003.12.31., 64. o.).
(2) Az ügyviteli, irányító vagy felügyel őszerv tagjainak, illetve a vizsgált jogalany részvényeseinek
közgy űlése által kinevezett egyéb tagok felel ősségének sérelme nélkül a könyvvizsgálati bizottság többek
között:
a) figyelemmel kíséri a pénzügyi jelentés folyamatát;
b) figyelemmel kíséri a cég bels őellen őrzésének, adott esetben bels ővizsgálatának és kockázatkezel ő
rendszereinek hatékonyságát;
c) nyomon követi az éves és összevont (konszolidált) beszámolók kötelez őkönyvvizsgálatát;
d) felülvizsgálja és figyelemmel kíséri a bejegyzett könyvvizsgáló és a könyvvizsgáló cég függetlenségét és
különösen a vizsgált jogalany részére nyújtott további szolgáltatásokat.
(3) Közérdek űjogalanyoknál az ügyviteli szerv vagy a felügyel őbizottság általi, bejegyzett könyvvizs-
gáló vagy könyvvizsgáló cég kijelölésére irányuló javaslatnak a könyvvizsgálati bizottság ajánlásán kellalapulnia.
(4) A bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég köteles a kötelez őkönyvvizsgálat során
felmerül őkulcsfontosságú kérdésekr ől jelentést tenni a könyvvizsgálati biztosságnak, különösen a bels ő
ellen őrzés pénzügyi jelentési folyamattal kapcsolatos jelent ős hiányosságairól.
(5) A tagállamok lehet ővé tehetik vagy dönthetnek úgy, hogy a (1)-(4) bekezdés rendelkezései ne vonat-
kozzanak azokra a közérdek űjogalanyokra, amelyek rendelkeznek a vizsgálandó jogalany bejegyzése
szerinti tagállamban érvényben lév őrendelkezéseknek megfelel ően alapított és m űködő, a könyvvizsgálati
bizottsághoz hasonló testülettel. Ilyen esetben a jogalanynak tájékoztatást kell adnia arról, hogy melyik
testület látja el e funkciókat, továbbá a testület összetételér ől.
(6) A tagállamok a könyvvizsgálati bizottság felállítására vonatkozó kötelezettség alól mentesíthetik:
a) azokat a közérdek űjogalanyokat, amelyek a 83/349/EGK irányelv 1. cikke szerinti leányvállalatok,
ha a vállalatcsoport szinten megfelel az (1)-(4) bekezdésben foglalt követelményeknek;
b) azokat a közérdek űjogalanyokat, amelyek a 85/611/EGK irányelv 1. cikkének (2) bekezdése értel-
mében kollektív befektetési vállalkozások; a tagállamok mentesíthetik továbbá azokat a közérdek ű
jogalanyokat, amelyek egyedüli célja a köz által rendelkezésre bocsátott t őke kollektív befektetése,
és amelyek a kockázatmegosztás elve alapján m űködnek, valamint nem törekednek a mögöttes
befektetések kibocsátói feletti jogi vagy irányítói ellen őrzés megszerzésére, feltéve hogy ezeket a
kollektív befektetési vállalkozásokat az illetékes hatóságok engedélyezték, azok felügyelete alattállnak és a 85/611/EGK irányelvben el őírtakkal megegyez ő, letétkezel ői végrehajtó szereppel rendel-
keznek;
c) azokat a közérdek űjogalanyokat, amelyek kizárólag a 2003/71/EK irányelv végrehajtásáról szóló
2004. április 29-i 809/2004/EK bizottsági rendelet (
1)2. cikkének 5. pontjában meghatározott
eszközökkel fedezett értékpapírok kibocsátójaként m űködnek; ilyen esetekben a tagállamok megkö-
vetelik, hogy a jogalany hozza nyilvánosságra azokat az okokat, amelyek miatt nem tartja megfe-
lelőnek sem könyvvizsgálati bizottság, sem könyvvizsgálati bizottsági szerepet betölt őügyviteli vagy
irányító szerv alkalmazását.
d) a 2000/12/EK irányelv 1. cikkének 1. pontja szerinti hitelintézetek, amelyek részvényeit a
2004/39/EK irányelv 4. cikkének (1) bekezdésének 18. pontja szerint nem vezették be valamely
tagállam szabályozott piacán, és amelyek kizárólag – folyamatos vagy ismétl ődőmódon – hitelvi-
szonyt megtestesít őértékpapírokat bocsátottak ki, feltéve hogy a kibocsátott hitelviszonyt megtes-
tesít őértékpapírok teljes névértéke 100 000 000 euro alatt marad, továbbá hogy nem adtak ki a
2003/71/EK irányelv szerinti tájékoztatót.2006.9.21. C 227 E/454 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)HL L 149., 2004.4.30., 1. o.
42. cikk
Függetlenség
(1) A22. és 24. cikkben meghatározott rendelkezéseken felül a tagállamok biztosítják, hogy a
közérdek űjogalanyok kötelez ővizsgálatát/vizsgálatait végz őbejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizs-
gáló cégek:
a) évente írásban igazolják a könyvvizsgálati bizottságnak, hogy függetlenek a vizsgált közérdek ű
jogalanytól;
b) évente tájékoztassák a könyvvizsgálati bizottságot a vizsgált jogalanynak nyújtott minden további
szolgáltatásról; és
c) évente megvitassák a könyvvizsgálati bizottsággal a függetlenségüket érint őveszélyeket, valamint
az általuk a 22. cikk (3) bekezdése szerint dokumentált veszélyek csökkentésére alkalmazott biztosí-tékokat.
(2) A tagállamok biztosítják, hogy a kötelez őkönyvvizsgálati megbízást kapott f őkönyvvizsgáló
partner(ek) a megbízatástól számítva maximum hétéves id őszakonként cserél ődnek, és egy legalább
kétéves id őszak után vehetnek ismét részt a vizsgált jogalany könyvvizsgálatában.
(3) A kötelez őkönyvvizsgálatot a könyvvizsgáló cég nevében elvégz őbejegyzett könyvvizsgáló, illetve
főkönyvvizsgáló partner a könyvvizsgálatban betöltött bejegyzett könyvvizsgálói vagy f őkönyvvizsgáló
partneri szerepér ől történ őlemondását követ őkét évig nem tölthet be kulcsfontosságú vezet őtisztséget
a vizsgált jogalanynál.
43. cikk
Min őségbiztosítás
A 29. cikkben említett min őségbiztosítást legalább háromévente el kell végezni azon bejegyzett könyvvizs-
gálók vagy könyvvizsgáló cégek vonatkozásában, amelyek közérdek űjogalanyok kötelez őkönyvvizsgálatát
végzik .
XI. FEJEZET
NEMZETKÖZI VONATKOZÁSOK
44. cikk
Harmadik országbeli könyvvizsgálók jóváhagyása
(1) A viszonosság függvényében a tagállam illetékes hatóságai bejegyzett könyvvizsgálóként jóváhagy-
hatnak harmadik országbeli könyvvizsgálót, ha az igazolja , hogy eleget tesz a 4. és a 6-13. cikkekben
megállapítottakkal egyenérték űkövetelményeknek.
(2) A tagállam illetékes hatóságainak, az (1) bekezdés követelményeinek eleget tev őharmadik ország-
beli könyvvizsgáló jóváhagyása el őtt, alkalmazniuk kell a 14. cikkben megállapított követelményeket.
45. cikk
Harmadik országbeli könyvvizsgálók és könyvvizsgáló jogalanyok
nyilvántartásba vétele és felügyelete
(1) A tagállam illetékes hatóságai valamennyi, harmadik országbeli könyvvizsgálót és könyvvizsgáló
jogalanyt bejegyeznek a 15. és 17. cikkel összhangban, akik/amelyek könyvvizsgálói jelentést bocsát
rendelkezésre egy Közösségen kívül bejegyzett társaság éves vagy összevont (konszolidált)
beszámolójáról ,
amelynek átruházható értékpapírjait ezen tagállam szabályozott piacán bevezették a 2004/39/EK irányelv
4. cikk (1) bekezdése 18. pontjának értelmében kivéve, amikor a társaság kizárólag hitelviszonyt megtes-
tesít őértékpapírokat bocsát ki, amelyeket valamelyket tagállam szabályozott piacára a 2004/109/EK (1)
irányelv (átláthatóság) 2. cikke (1) bekezdésének b) pontja alapján vezettek be, és amelynek az egyegységre es őnévértéke legalább 50 000 euro, illetve – egyéb pénznemben meghatározott hitelviszonyt
megtestesít őértékpapír esetében – amelynek névértéke a kibocsátás id őpontjában legalább 50 000 euro
összeggel egyenérték ű.2006.9.21. C 227 E/455 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(1)Az Európai Parlament és a Tanács 2004. december 15-i 2004/109/EK irányelve a szabályozott piacra bevezetett
értékpapírok kibocsátóival kapcsolatos információkra vonatkozó átláthatósági követelmények harmonizációjáról
(HL L 390., 2004.12.31., 38. o.).
(2) A 18. és 19. cikket alkalmazni kell.
(3) A tagállamok a harmadik országbeli bejegyzett könyvvizsgálókat és könyvvizsgáló jogalanyokat felü-
gyeleti, min őségbiztosítási, valamint vizsgálati és szankciós rendszerük alá sorolják. A tagállamok mente-
síthetik a harmadik országbeli könyvvizsgálókat és könyvvizsgáló jogalanyokat min őségbiztosítási rend-
szerük alól, ha egy másik tagállam vagy egy harmadik ország – a 46. cikkel összhangban azzal egyenér-tékűnek min ősített – min őségbiztosítási rendszere, már elvégezte a harmadik országbeli könyvvizsgáló
vagy könyvvizsgáló jogalanyon a min őségi felülvizsgálatot a megel őzőhárom év folyamán.
(4) A 46. cikk sérelme nélkül, az (1) bekezdésben említett, a tagállamban nem bejegyzett, harmadik
országbeli könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló jogalanyok által kiállított éves vagy összevont (konszolidált)
beszámolókról szóló könyvvizsgálói jelentéseknek nincs jogi hatása ebben a tagállamban.
(5) A tagállamok csak akkor jegyezhetnek be harmadik országbeli könyvvizsgáló jogalanyokat, ha:
a) megfelelnek a 3. cikk (3) bekezdésében foglaltakkal egyenérték űkövetelményeknek;
b) a harmadik országbeli könyvvizsgáló jogalany ügyviteli vagy irányító szerve tagjainak többsége
megfelel a 4-10. cikkben meghatározottakkal egyenérték űkövetelményeknek;
c) a harmadik országbeli könyvvizsgáló cég nevében könyvvizsgálatot végz őharmadik országbeli
könyvvizsgáló megfelel a 4-10. cikkben meghatározottakkal egyenérték űkövetelményeknek;
d) az (1) bekezdésben említett éves vagy összevont (konszolidált) beszámolók könyvvizsgálatát a 26. cikk-
ben említett nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal, valamint a 22., 24. és 25. cikkben megállapí-
tott követelményekkel, vagy ezekkel egyenérték űstandardokkal és követelményekkel összhangban
végzik;
e) honlapjukon olyan éves átláthatósági jelentést tesznek közzé, amely tartalmazza a 40. cikkben említett
információkat, vagy ezzel egyenérték űközzétételi követelményeknek tesznek eleget .
(6) Az (5) bekezdés d) pontja egységes alkalmazásának biztosítása céljából az ott említett egyenér-
tékűséget a Bizottságnak a tagállamokkal együttm űködésben ki kell értékelnie és arról a 48. cikk
(2) bekezdésében említett eljárással összhangban határoznia kell. Amíg a Bizottság meg nem hozzahatározatát, a tagállamok értékelhetik az (1) bekezdésben említett egyenérték űséget, de csak addig, amíg
a Bizottság nem hozott semmilyen határozatot.
46. cikk
Eltérés az egyenérték űség esetében
(1) A tagállamok viszonosság alapján csak akkor tekinthetnek el a 45. cikk (1) és (3) bekezdésében
foglalt követelmények alkalmazásától ,illetve ezeket csak akkor módosíthatják, ha ezek a harmadik ország-
beli könyvvizsgáló jogalanyok vagy könyvvizsgálók olyan hatósági felügyeleti, min őségbiztosítási, vizsgá-
lati és szankciós rendszerek alá tartoznak a harmadik országban, amelyek a 29., 30. és 31. cikkben foglaltkövetelményekkel egyenérték űkövetelményeknek megfelelnek.
(2) Az (1) bekezdés egységes alkalmazásának biztosítása céljából az ott említett egyenérték űséget a
Bizottságnak a tagállamokkal együttm ű
ködésben ki kell értékelnie és arról a 48. cikk (2) bekezdésében
említett eljárással összhangban határoznia kell. Amíg a Bizottság meg nem hozza határozatát, a tagál-
lamok értékelhetik az (1) bekezdésben említett egyenérték űséget, vagy más tagállamok által elvégzett
értékelésekre támaszkodhatnak. Ha a Bizottság úgy határoz, hogy nem teljesül az (1) bekezdésben emlí-tett egyenérték űségi követelmény, felhatalmazhatja az érintett könyvvizsgáló jogalanyokat, hogy egy
megfelel őátmeneti id őszak alatt az érintett tagállam követelményeivel összhangban folytassák könyv-
vizsgálói tevékenységüket.
(3) A tagállamoknak közölniük kell a Bizottsággal:
a) a (2) bekezdésben említett egyenérték űségre vonatkozó értékelésüket; és
b) a harmadik országbeli hatósági felügyeleti, min őségbiztosítási, vizsgálati és szankciós rendszerekkel
való együttm űködésre vonatkozó rendelkezéseik f őelemeit, az (1) bekezdés alapján.2006.9.21. C 227 E/456 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
47. cikk
Együttm űködés a harmadik országok illetékes hatóságaival
(1) A tagállamok engedélyezhetik, hogy az általuk jóváhagyott bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyv-
vizsgáló cégek birtokában lév őkönyvvizsgálati munkaanyagok vagy egyéb dokumentumok átadását
harmadik ország illetékes hatóságainak, feltéve hogy:
a) ezek a könyvvizsgálati munkaanyagok vagy egyéb dokumentumok olyan cégek könyvvizsgálataihoz
kapcsolódnak, amelyek e harmadik országban bocsátottak ki értékpapírokat, vagy amelyek olyan
csoport részét képezik, amely kötelez őösszevont (konszolidált) beszámolókat bocsát ki abban a
harmadik országban ;
b) az átadás a hazai illetékes hatóságokon keresztül történik a harmadik ország illetékes hatóságaihoz,
azok kérelme alapján;
c) az érintett harmadik ország illetékes hatóságai megfelelnek azoknak a követelményeknek, amelyeket
megfelel őnek nyilvánítottak a (3) bekezdés szerint;
d) léteznek viszonosságon alapuló megállapodások a munkavégzés részletes szabályairól az érintett ille-
tékes hatóságok között;
e) a személyes adatok harmadik ország részére történ őátadása a 95/46/EK irányelv IV. fejezetével
összhangban történik.
(2) Az (1) bekezdés d) pontjában említett munkavégzési szabályoknak biztosítaniuk kell, hogy:a) az illetékes hatóságok megindokolják a könyvvizsgálói munkaanyagokra és egyéb dokumentumokra
irányuló kérelem célját;
b) a harmadik ország illetékes hatóságai által foglalkoztatott vagy korábban foglalkoztatott személyek,
akik információkhoz férnek hozzá, szakmai titoktartási kötelezettség alá tartoznak;
c) a harmadik ország illetékes hatóságai a könyvvizsgálati munkaanyagokat és egyéb dokumentumokat
csak olyan hatósági felügyeleti, min őségbiztosítási és vizsgálati feladataik ellátására használhatják fel,
amelyek megfelelnek a 29., 30. és 32. cikkben meghatározott követelményekkel egyenérték ű
követelményeknek;
d) bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég birtokában lév őkönyvvizsgálói munkaanyagokra
vagy egyéb dokumentumokra vonatkozó, harmadik ország illetékes hatóságától érkez őkérelem eluta-
sítható, ha e munkaanyagok vagy egyéb dokumentumok kiszolgáltatása hátrányosan érintené aKözösség vagy az érintett tagállam szuverenitását, biztonságát vagy közrendjét, vagy ha az érintett
állam hatóságai el őtt ugyanezen személyek ellen és ugyanezen cselekmények kapcsán már bírósági
eljárás indult.
(3) Az (1) bekezdés c) pontjában említett megfelel őségr ől a Bizottság a 48. cikk (2) bekezdésében említett
eljárás alapján dönt az illetékes hatóságok közötti együttm űködés megkönnyítése érdekében . A megfelel ő-
séget a tagállamokkal együttm űködve, a 36. cikkben foglalt vagy azzal lényegében egyenérték űműködési
eredmények alapján kell értékelni. A tagállamok megteszik azokat az intézkedéseket, amelyek szükségesek
ahhoz, hogy megfeleljenek a Bizottság határozatának.
(4) Kivételes esetekben és az (1) bekezdést ől való eltéréssel a tagállamok megengedhetik, hogy az általuk
jóváhagyott bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek közvetlenül a harmadik ország illetékeshatóságainak adják át könyvvizsgálói munkaanyagokat vagy egyéb dokumentumokat, feltéve hogy:
a) e harmadik országban az illetékes hatóságok vizsgálatokat kezdeményeztek;b) az átadás nem ellentétes azon kötelezettségekkel, amelyeknek a bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyv-
vizsgáló cégek meg kell hogy feleljenek a könyvvizsgálati munkaanyagok és egyéb dokumentumok
hazai illetékes hatóságok részére történ őátadása kapcsán;
c) léteznek olyan megállapodások a munkavégzés részletes szabályairól e harmadik ország illetékes ható-
ságaival, amelyek lehet ővé teszik a tagállam illetékes hatóságainak, hogy viszonossági alapon közvet-
lenül hozzáférjenek a könyvvizsgáló cégek könyvvizsgálói munkaanyagaihoz és egyéb dokumentu-maihoz;
d) a harmadik ország megkeres őilletékes hatósága el őre tájékoztatja a bejegyzett könyvvizsgáló vagy
könyvvizsgáló cég hazai illetékes hatóságát minden tájékoztatás iránti közvetlen kérelemr ől, megjelölve
annak indokait;
e) a (2) bekezdésben említett feltételek teljesülnek.2006.9.21. C 227 E/457 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(5) A Bizottság a 48. cikk (2) bekezdésében említett eljárásnak megfelel őenmeghatározhatja a (4) bekez-
désben említett kivételes eseteket az illetékes hatóságok közötti együttm űködés megkönnyítése. valamint
a bekezdés egységes alkalmazásának biztosítása céljából .
(6) A tagállamok közlik a Bizottsággal az (1) és (4) bekezdésben említett munkavégzésre vonatkozó
megállapodásokat.
XII. FEJEZET
ÁTMENETI ÉS ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK
48. cikk
A bizottság
(1) A Bizottságot a könyvvizsgálati szabályozási bizottság segíti (a továbbiakban: a bizottság), amely a
tagállamok képvisel őiből áll, és amelynek elnöke a Bizottság képvisel ője.
(2) Az e bekezdésre történ őhivatkozás esetén az 1999/468/EK határozat 5. és 7. cikkében megállapított
szabályozási eljárást kell alkalmazni, tekintettel e határozat 8. cikkének rendelkezéseire.
Az 1999/468/EK határozat 5. cikkének (6) bekezdésében megállapított határid őhárom hónap.
(3) A már elfogadott végrehajtási intézkedések sérelme nélkül, és a 26. cikk rendelkezéseinek kivéte-
lével, ezen irányelv elfogadását követ ően két évvel, de legkés őbb 2008. április 1-én, fel kell függeszteni
ezen irányelv azon rendelkezéseinek alkalmazását, amelyek technikai szabályok, módosítások és határo-
zatok elfogadását teszik szükségessé a (2) bekezdésnek megfelel ően. A Bizottság javaslata alapján az
Európai Parlament és a Tanács a Szerz ődés 251. cikkében megállapított eljárás alapján megújíthatja az
érintett rendelkezéseket, és ennek érdekében a fent említett id őszak lejárta el őtt felülvizsgálja azokat.
(4) A bizottság elfogadja eljárási szabályzatát.
49. cikk
A 78/660/EGK irányelv és a 83/349/EGK irányelv módosítása
(1) A 78/660/EGK irányelv a következ őképpen módosul:
a) A 43. cikk (1) bekezdése az alábbi ponttal egészül ki:
„15. külön-külön a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég által az éves beszámolók
kötelez őkönyvvizsgálatáért a pénzügyi évre számlázott díjak összessége és az egyéb biztosítási
szolgáltatásokért, adótanácsadói szolgáltatásokért és egyéb nem könyvvizsgálói szolgáltatásokértszámlázott díjak összessége .
A tagállamok rendelkezhetnek úgy, hogy ez a követelmény ne vonatkozzék az olyan társasá-
gokra, amelyek a 83/349/EGK irányelv 1. cikkének megfelel ően elkészítend őösszevont
(konszolidált) beszámolóban szerepelnek, feltéve hogy az összevont (konszolidált) beszámo-
lóhoz f űzött megjegyzések tartalmazzák ezt az információt. ”
b) A 44. cikk (1) bekezdésének helyébe a következ őszöveg lép:
„(1) A tagállamok engedélyezhetik a 11. cikkben említett társaságoknak egyszer űsített kiegészít ő
melléklet készítését beszámolójukról a 43. cikk (1) bekezdésének 5-12. pontjában, 14. pontjának
a) alpontjában és 15. pontjában megkövetelt adatok mell ő
zésével. A mellékletnek azonban valamennyi
érintett tételre vonatkozóan összevontan kell tartalmaznia a 43. cikk (1) bekezdésének 6. pontjábanelőírt adatokat.”
c) A 45. cikk (2) bekezdésének helyébe a következ őszöveg lép :
„(2) Az (1) bekezdés b) pontját kell alkalmazni a 43. cikk (1) bekezdésének 8. pontjában el őírt
adatokra is.
A tagállamok engedélyezhetik a 27. cikkben említett társaságok számára a 43. cikk (1) bekezdé-
sének 8. pontja által el őírt adatok elhagyását. A tagállamok a 27. cikkben említett társaságok
számára a 43. cikk (1) bekezdésének 15. pontja által el őírt adatok elhagyását is engedélyezhetik,
amennyiben ezt az információt a [8. társasági jogi irányelv] 32. cikkében említett hatósági felü-
gyelet részére rendelkezésére bocsátják, amikor azt ezen hatósági felügyelet kéri. ”2006.9.21. C 227 E/458 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU
(2) A 83/349/EGK irányelv 34. cikke az alábbi ponttal egészül ki:
„16. külön-külön a bejegyzett könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég által az összevont (konszolidált)
beszámolók kötelez őkönyvvizsgálatáért a pénzügyi évre számlázott díjak összessége és az egyéb
biztosítási szolgáltatásokért, adótanácsadói szolgáltatásokért és egyéb nem könyvvizsgálói szolgál-tatásokért számlázott díjak összessége .”
50. cikk
A 84/253/EGK irányelv hatályon kívül helyezése
A 84/253/EGK irányelv az 54. cikkben bekezdésében feltüntetett id őponttól hatályát veszti. A hatályon kívül
helyezett irányelvre történ őhivatkozásokat ezen irányelvre történ őhivatkozásként kell értelmezni.
51. cikk
Átmeneti rendelkezés
Azon bejegyzett könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégeket, amelyeket a tagállamok illetékes hatóságai a
84/253/EGK irányelvvel összhangban az 53. cikk (1) bekezdésében említett rendelkezések hatálybalépéseelőtt hagytak jóvá, úgy kell tekinteni, mint amelyeket ezen irányelvvel összhangban hagyták jóvá.
52. cikk
Minimum harmonizáció
Ezen irányelv eltér őrendelkezése hiányában, a kötelez őkönyvvizsgálatot el őíró tagállamok szigorúbb
követelményeket írhatnak el ő.
53. cikk
Átültetés
(1) A tagállamok … belül (**) elfogadják és kihirdetik azokat a rendelkezéseket, amelyek szükségesek
ahhoz, hogy ennek az irányelvnek megfeleljenek . Err ől haladéktalanul tájékoztatják a Bizottságot.
(2) Amikor a tagállamok elfogadják ezeket a rendelkezéseket, azokban hivatkozni kell erre az irányelvre,
vagy azokhoz hivatalos kihirdetésük alkalmával ilyen hivatkozást kell f űzni. A hivatkozás módját a tagál-
lamok határozzák meg.
(3) A tagállamok közlik a Bizottsággal nemzeti joguknak azokat a f őbb rendelkezéseit, amelyeket az
ezen irányelv által szabályozott területen fogadnak el.
54. cikk
Hatálybalépés
Ez az irányelv az Európai Unió Hivatalos Lapjában való kihirdetését követ őhuszadik napon lép hatályba.
55. cikk
Ennek az irányelvnek a tagállamok a címzettjei.
Kelt …
az Európai Parlament részér ől
az elnöka Tanács részér ől
az elnök
(**) Az ezen irányelv hatálybalépését követ ő24 hónapon belül.2006.9.21. C 227 E/459 Az Európai Unió Hivatalos Lapja
2005. szeptember 28., szerdaHU