INDOKOLÁS

1.A JAVASLAT HÁTTERE

•A javaslat indokai és céljai

A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: héairányelv) módosítására irányuló jelenlegi irányelvjavaslat célja a következők meghosszabbítása: 1. a tagállamok azon lehetősége, hogy fordított adózást alkalmazzanak a héairányelv 199a. cikkének (1) bekezdésében foglalt termékértékesítésekkel és szolgáltatásnyújtásokkal kapcsolatban elkövetett csalások elleni küzdelem érdekében; és 2. a gyorsreagálási mechanizmus alkalmazásának a héairányelv 199b. cikkében foglaltak szerinti lehetősége a csalás ellen a fordított adózási mechanizmusnak a pontosan meghatározott esetekben való alkalmazásával történő küzdelem érdekében.

A héairányelv 193. cikke általános szabályként kimondja, hogy a héát a termékértékesítést vagy szolgáltatást végző adóalany köteles megfizetni. Ettől a szabálytól eltérően a fordított adózás lehetővé teszi a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás kedvezményezettjének a héa megfizetésére kötelezett személyként történő kijelölését. E fordított adózási mechanizmus alapján a héa nem a szállító részére kerül felszámításra, hanem a beszerző (adóalany) számolja azt el a héabevallásában. Ezt követően a héa levonásra kerül ebben a héabevallásban, így amennyiben a beszerző teljes körű levonási joggal rendelkezik, az eredmény nulla lesz.

A fordított adózási mechanizmus a csalás – és különösen az „eltűnő kereskedő” révén elkövetett, Közösségen belüli csalás (MTIC) – elleni küzdelmet szolgálja. Ilyen típusú csalásról akkor beszélhetünk, amikor valamely kereskedő egy másik tagállamból elfuvarozott vagy ott feladott termékeket szerez be héamentes termékértékesítés útján, és azokat a számlán szereplő héa felszámításával értékesíti a megrendelő részére, majd amint megkapta a héa összegét a megrendelőtől, a kereskedő eltűnik, mielőtt megfizetné az esedékes héát az adóhatóságoknak. Ugyanakkor a jóhiszeműen eljáró megrendelő a héabevallása elkészítése során általában levonhatja az eladó részére megfizetett héát. A fordított adózási mechanizmus keretében ezért a héa nem kerül ténylegesen megfizetésre a szállítónak.

A héairányelv 199a. cikkén alapuló fordított adózást a tagállamok opcionálisan alkalmazhatják. A mechanizmus lehetővé teszi a tagállamok számára az ilyen típusú, az előre meghatározott érzékeny területeket jellemzően érintő, a területükön bekövetkező csalás elleni küzdelmet. Amennyiben a szállítók kötelesek fordított adózást alkalmazni a szóban forgó belföldi termékértékesítésekre, nem számíthatják fel a héát az általuk kiállított számlán. Így nem kapják meg a héa összegét a megrendelőjüktől, ennek következtében pedig ezek a kereskedők nem tűnhetnek el a kapott héa összegével. A 199b. cikkben foglalt gyorsreagálási mechanizmus olyan kivételes intézkedés, amely lehetővé teszi a tagállamok számára, hogy rendkívüli sürgősségű esetekben mielőbb ideiglenes fordított adózást vezessenek be a héairányelv 199a. cikke szerinti felsorolásban nem szereplő termékértékesítésekre és szolgáltatásnyújtásokra azokban az ágazatokban, amelyekben hirtelen és súlyos csalások történtek. Ez az eljárás kivételes és rendkívül gyors, mivel a Bizottságnak egy hónapon belül választ kell adnia – vagy elutasító vélemény megfogalmazásával, vagy pedig azzal, hogy írásbeli megerősítést küld az érintett tagállam felé arról, hogy nem kifogásolja az intézkedést. A tagállam e megerősítés beérkezésének időpontjától kezdve fogadhatja el a gyorsreagálási mechanizmus keretében megvalósuló különös intézkedést. A tagállamok e mechanizmus alkalmazásával áthidalhatják a héairányelv 395. cikke szerinti rendes eltérés engedélyezéséhez szükséges időszakot, mely akár hat hónap is lehet. Ilyen eltérés engedélyezéséhez a Bizottság által előterjesztett javaslat és a Tanács általi egyhangú elfogadás szükséges.

A héairányelv 199a. cikkét a 2010 és 2015. június 30. közötti időszakra vonatkozóan vezették be, és módosítások útján először 2018. december 31-ig hosszabbították meg. A héairányelv 199b. cikkét a 2013 és 2018. december 31. közötti időszakra vonatkozóan vezették be. Ezt követően a héairányelv 199a. és 199b. cikkét is meghosszabbították 2022. június 30-ig annak érdekében, hogy ez a dátum egybeessen a végleges héarendszer az eredeti elképzelések szerinti hatályba lépésének napjával (a további részleteket lásd alább).

A héairányelv 199a. és 199b. cikke alkalmazási időszakának 2022. június 30-ig való meghosszabbításakor a Bizottság jelentést nyújtott be a héairányelv ezen cikkeiben foglalt mechanizmusok hatásairól, és az adóhatóságok, valamint az üzleti érdekeltek hozzájárulásai alapján megállapította, hogy az ezekben a cikkekben foglalt intézkedések a csalás elleni küzdelem hasznos eszközei.

Az „eltűnő kereskedő” révén elkövetett, Közösségen belüli csalások kérdésének strukturáltabb kezelése érdekében a Bizottság javaslatot tett az úgynevezett végleges héarendszer, az Unión belüli árukereskedelem egyszerűbb, csalásbiztos rendszerének bevezetésére. E szabályozások – amelyek a Bizottság javaslata szerint 2022. július 1-jén lépnek hatályba – alapvető választ adnak az „eltűnő kereskedő” révén elkövetett, Közösségen belüli csalásra.

Mindazonáltal a Tanácsban folyamatban lévő tárgyalások aktuális helyzete alapján nem áll fenn annak a lehetősége, hogy a végleges héarendszer 2022. július 1-jén hatályba lépjen. Annak biztosításához, hogy a végleges rendszerrel kapcsolatos tárgyalások folytatódhassanak, ez azonban ne veszélyeztesse a héacsalás elleni küzdelemhez rendelkezésre álló eszközöket, helyénvaló az említett cikkekben foglalt csalásellenes intézkedések újabb korlátozott időszakra való meghosszabbítása.

A 199a. és 199b. cikk alkalmazási időszakának meghosszabbítása lehetővé tenné az adócsalás elleni küzdelem további eszközeinek kidolgozását is. E célból és az adózási csomaggal összhangban a Bizottság javaslatot dolgoz ki a jelenlegi héaszabályok korszerűsítésére, szem előtt tartva a digitális technológiákban rejlő lehetőségeket. A „VAT in the digital age” (Héa a digitális korban) kezdeményezés keretében a Bizottság értékelni fogja a héa-bevallási kötelezettségeket, lehetőség szerint beleértve a tranzakcióalapú jelentéstételt (TBR) és a továbbfejlesztett elektronikus számlázási rendszert. Mindez várhatóan gyorsabb és részletesebb információkat biztosít az adóhatóságoknak az egyes tranzakciókról, és ezáltal csökkenti a csalás kockázatát. A jövőben e jogalkotási fejlemények alapján újra kell értékelni a 199a. és 199b. cikk további meghosszabbításának szükségességét.

•Összhang a szabályozási terület jelenlegi rendelkezéseivel

A jelenlegi javaslat korlátozott időre meghosszabbítja a héairányelv 199a. és 199b. cikkében foglalt intézkedéseket mindaddig, amíg a Tanácsban folyamatban vannak a végleges héarendszerre irányuló, a héairányelv 199a. és 199b. cikkének a végleges rendszer működésével való összehangolására irányuló módosítását is magában foglaló javaslattal kapcsolatos tárgyalások. Mivel a végleges héarendszer az árukra vonatkozik, a 199a. és a 199b. cikk a szolgáltatásokra korlátozódna. A meghosszabbítás összhangban áll továbbá a Bizottságnak azokkal a csalásellenes intézkedésként alkalmazandó új jelentéstételi kötelezettségekkel kapcsolatos előkészületeinek ütemezésével, amelyek eredményeképp előfordulhat, hogy a fordított adózás alkalmazására a továbbiakban már nem lesz szükség. Azonban még az új jelentéstételi szabályok viszonylag gyors elfogadása esetén is időre lenne szükség ahhoz, hogy az adóalanyok alkalmazkodni tudjanak az új szabályokhoz; így tehát helyénvalónak tűnik a 2025 végéig történő meghosszabbítás.

•Összhang az Unió egyéb szakpolitikáival

A héairányelv 199a. cikke a fordított adózás keretében kiterjed többek között az üvegházhatást okozó gázok kibocsátási egységeinek Közösségen belüli kereskedelmére (az uniós kibocsátáskereskedelmi rendszer (ETS)) is. Az európai zöld megállapodás céljainak támogatásához – különös tekintettel az üvegházhatást okozó gázok kibocsátásának 2030-ra 55 %-kal való csökkentésére – elengedhetetlen, hogy az ETS még védettebb legyen a (körhinta)csalással szemben, és ezáltal megelőzhető legyen – a pénzügyi veszteségek mellett – a rendszer hitelességének aláásása.

2.JOGALAP, SZUBSZIDIARITÁS ÉS ARÁNYOSSÁG

•Jogalap