INDOKOLÁS

A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK irányelv (a továbbiakban: héairányelv) 395. cikkének (1) bekezdése értelmében a Tanács – a Bizottság javaslata alapján – bármelyik tagállamot egyhangúlag felhatalmazhatja arra, hogy az irányelvben foglaltaktól eltérő különös intézkedéseket alkalmazzon a hozzáadottérték-adó beszedésének egyszerűsítésére vagy egyes adócsalások és -kikerülések megelőzésére.

A Bizottságnál 2021. március 31-én iktatott levelében Horvátország a héairányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontjától és 168. cikkétől való eltérés meghosszabbítását kérte annak érdekében, hogy továbbra is korlátozhassa a személygépkocsik vásárlása és lízingje, valamit az e tevékenységekkel összefüggésben beszerzett áruk és nyújtott szolgáltatások kapcsán felmerülő kiadások után kivetett, előzetesen felszámított héa levonásának jogát. A meghosszabbításra vonatkozó kérelemmel együtt Horvátország benyújtott egy jelentést, amely tartalmazza a levonási jogra alkalmazni tervezett százalékos érték értékelését.

A héairányelv 395. cikke (2) bekezdésének megfelelően a Bizottság 2021. április 22-én kelt levelében tájékoztatta a többi tagállamot Horvátország kérelméről. 2021. április 23-án kelt levelében a Bizottság értesítette Horvátországot arról, hogy birtokában van a kérelem elbírálásához általa szükségesnek tartott valamennyi információnak.

1.A JAVASLAT HÁTTERE

•A javaslat indokai és céljai

A héairányelv 168. cikke alapján az adóalany jogosult az általa fizetendő adó összegéből levonni az adóköteles tevékenységeinek folytatása céljából megvalósított beszerzésekre kivetett héa összegét. A héairányelv 168a. cikkének (1) bekezdése előírja, hogy egy adóalany vállalkozásának vagyonát képező, az adóalany által a vállalkozási tevékenység céljára és attól eltérő célra egyaránt használt ingatlan esetében az ezen ingatlannal kapcsolatos ráfordítások héája csak a vállalkozási tevékenység céljára való használat arányában vonható le. A héairányelv 168a. cikkének (2) bekezdése értelmében a tagállamok e szabályt olyan egyéb termékekhez kapcsolódó ráfordítások héájára is alkalmazhatják, amelyek meghatározásuk szerint a vállalkozás vagyonának részét képezik. Ugyanezen irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontja értelmében a vállalkozás vagyonát képező termék magáncélra történő használata ellenérték fejében nyújtott szolgáltatásnak minősül, amennyiben a termék héája levonható volt. E rendszer lehetővé teszi az eredetileg levont héaösszeg behajtását a magáncélú használat tekintetében.

A személygépkocsik esetében nehéz ezt a rendszert alkalmazni, különösen mivel nem könnyű különbséget tenni a magáncélú és az üzleti célú használat között. Amennyiben a használatról nyilvántartás készül, annak vezetése külön terhet ró a vállalkozásokra, ellenőrzése pedig a közigazgatási szervekre.

A héairányelv 395. cikke értelmében a tagállamok az adóbeszedés egyszerűsítése, illetve egyes adócsalások és -kikerülések megelőzése érdekében a héairányelv rendelkezéseitől eltérő intézkedéseket alkalmazhatnak, amennyiben arra a Tanácstól felhatalmazást kaptak.

Horvátországnak az (EU) 2018/1994 tanácsi végrehajtási határozat alapján jelenleg jogában áll, hogy 50 %-ra korlátozza a héalevonási jogot a meghatározott személygépkocsik vásárlása és lízingje, valamint az e tevékenységekkel összefüggésben beszerzett áruk és nyújtott szolgáltatások tekintetében, amennyiben ezeket a személygépkocsikat nem kizárólag üzleti célra használják. A különös intézkedés ezenkívül mentesíti az adóalanyokat azon kötelezettség alól, hogy szolgáltatásnyújtásként kezeljék az érintett személygépkocsik nem üzleti célú használatát. A szóban forgó intézkedés által érintett személygépkocsik a vezetőülésen kívül legfeljebb nyolc üléssel rendelkező, személyek szállítására alkalmas gépjárművek. Ha a személygépkocsikat meghatározott tevékenységre használják, nem vonatkozik rájuk a levonási jog korlátozása, tehát esetükben a rendes szabályok alkalmazandók. Ez vonatkozik a járművezetői képzés, gépjármű-vizsgáztatás, javítási szolgáltatás, személy- és áruszállítás mint gazdasági tevékenység, elhunytak szállítása, illetve bérbeadás céljára használt járművekre, valamint a viszonteladás céljából vásárolt járművekre. Az (EU) 2018/1994 tanácsi végrehajtási határozat 2021. december 31-ig hatályos.

Horvátországnak a különös intézkedés meghosszabbítására irányuló kérelme ugyanazokon az indokokon alapul, mint amelyek az előző kérelemben szerepelnek. Az (EU) 2018/1994 tanácsi végrehajtási határozat 6. cikkének (3) bekezdése alapján a kérelemhez mellékelni kell egy jelentést, amely kiterjed a héa levonására vonatkozó jog tekintetében alkalmazott százalékos korlátozás felülvizsgálatára is. Horvátország úgy véli, hogy a különös intézkedés alkalmazásának feltételei továbbra is fennállnak, és továbbra is az előzetesen felszámított héa levonására vonatkozó 50 %-os korlát tűnik a legmegfelelőbbnek.

Horvátország kifejtette, hogy mind az adóalanyok, mind az adóhatóságok által szolgáltatott adatok alapján a vállalkozás vagyonának részét képező személygépkocsikat átlagosan 50 %-ban továbbra is magáncélra használják. E tekintetben Horvátország két, 2021 elején végzett felmérést nyújtott be az üzleti és magáncélra igénybe vett személygépkocsik használatával kapcsolatban; e felmérések eredménye alapján az előzetesen felszámított adó levonására vonatkozó jog százalékos arányának 50 %-ban történő megállapítása még mindig reálisnak tűnik.

Tekintettel arra, hogy a különös intézkedés kedvezően befolyásolja mind az adózók, mind az adóhatóságok adminisztratív terheit, javasolt engedélyezni a jelenleg hatályos eltérő intézkedés meghosszabbítását. A felhatalmazásnak korlátozott időtartamra, 2024. december 31-ig kell szólnia, hogy lehetőség legyen a különös intézkedés szükségességének és hatékonyságának, valamint az intézkedés alapját képező, az üzleti és nem üzleti célú használat közötti megoszlásnak a felülvizsgálatára. Meghosszabbítás kérelmezése esetén a kérelmet és a hozzá csatolt, az alkalmazott százalékos arány értékeléséről szóló jelentést 2024. március 31-ig el kell juttatni a Bizottsághoz.

Mivel Horvátország a héairányelv 168a. cikkének (2) bekezdése alapján úgy döntött, hogy a héairányelv 168a. cikkének (1) bekezdését a vállalkozás vagyonát képező, ingatlanoktól eltérő egyéb gazdasági javakra alkalmazza, az (EU) 2018/1994 tanácsi végrehajtási határozat címében és 1. cikkében a teljesség érdekében indokolt hivatkozni az említett irányelv 168a. cikkére.

•Összhang a szabályozási terület jelenlegi rendelkezéseivel

Az adólevonási joghoz kapcsolódó hasonló eltérésekre más tagállamok (Észtország, Magyarország, Lettország, Lengyelország, Olaszország és Románia) is engedélyt kaptak.

A héairányelv 176. cikke értelmében a Tanácsnak meg kell állapítania, hogy milyen kiadások nem jogosítanak a héa levonására. Ennek megtörténtéig az irányelv felhatalmazza a tagállamokat az 1979. január 1-jén hatályban lévő korlátozások fenntartására. Ebből kifolyólag számos felfüggesztő („standstill”) rendelkezés létezik, amely korlátozza a személygépkocsikkal kapcsolatos héalevonási jogot.

A korábbi olyan kezdeményezések ellenére, amelyek annak szabályozására irányultak, hogy mely kiadáskategóriák tartozzanak a levonási jogra vonatkozó korlátozások hatálya alá, a szóban forgó eltérés mindaddig indokolt, amíg uniós szinten nem kerül sor az idevágó szabályok harmonizálására.

2.JOGALAP, SZUBSZIDIARITÁS ÉS ARÁNYOSSÁG