INDOKOLÁS

A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK irányelv (a továbbiakban: héairányelv) 395. cikkének (1) bekezdése értelmében a Tanács – a Bizottság javaslata alapján – bármelyik tagállamot egyhangúlag felhatalmazhatja arra, hogy az irányelvben foglaltaktól eltérő különös intézkedéseket vezessen be a hozzáadottérték-adó beszedésének egyszerűsítésére vagy egyes adócsalások és -kikerülések megelőzésére.

A Bizottságnál 2021. február 25-én iktatott levelében Magyarország felhatalmazást kért egy, a héairányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontjától, 168. cikkétől és 168a. cikkétől eltérő intézkedés alkalmazásának folytatására annak érdekében, hogy továbbra is korlátozhassa a héalevonási jogot bizonyos, nem kizárólag üzleti célra használt személygépkocsik bérbevétele tekintetében. Kérelméhez mellékelt egy jelentést, amely tartalmazza a levonási jogra alkalmazni tervezett százalékos arány értékelését.

A héairányelv 395. cikke (2) bekezdésének megfelelően a Bizottság 2021. április 7-én kelt levelében tájékoztatta a többi tagállamot Magyarország kérelméről. A Bizottság 2021. április 8-án kelt levelében értesítette Magyarországot arról, hogy birtokában van a kérelem elbírálásához szükséges valamennyi információnak.

1.A JAVASLAT HÁTTERE

•A javaslat indokai és céljai

A héairányelv 168. és 168a. cikke alapján az adóalany jogosult az általa fizetendő adó összegéből levonni az adóköteles tevékenységeinek folytatása céljából megvalósított beszerzésekre kivetett héa összegét. Az említett irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontja értelmében héaelszámolási kötelezettség áll fenn azokban az esetekben, amikor a vállalkozás vagyonát képező terméket az adóalany saját, illetve alkalmazottai szükségleteinek kielégítésére vagy általában vállalkozásidegen célokra használja fel, amennyiben az ilyen termékek héája teljesen vagy részben levonható volt. E rendszer lehetővé teszi az eredetileg levont héaösszeg behajtását a magáncélú használat tekintetében.

A személygépkocsik esetében nehéz ezt a rendszert alkalmazni, különösen mivel nem könnyű különbséget tenni a magáncélú és az üzleti célú használat között. Amennyiben a használatról nyilvántartás készül, annak vezetése külön terhet ró a vállalkozásokra, ellenőrzése pedig a közigazgatási szervekre.

A héairányelv 395. cikke értelmében a tagállamok az adóbeszedés egyszerűsítése, illetve egyes adócsalások és -kikerülések megelőzése érdekében a héairányelv rendelkezéseitől eltérő intézkedéseket alkalmazhatnak, amennyiben arra a Tanácstól felhatalmazást kaptak.

Magyarországnak az (EU) 2018/1493 tanácsi végrehajtási határozat alapján jelenleg jogában áll, hogy 50 %-ra korlátozza a héalevonási jogot a nem kizárólag üzleti célra használt személygépkocsik bérbevételéhez kapcsolódó kiadások tekintetében levonható héa esetében, és mentesítse az adóalanyokat azon kötelezettség alól, hogy szolgáltatásnyújtásként kezeljék a szóban forgó személygépkocsik nem üzleti célra történő használatát. Az intézkedés hatálya alá tartozó személygépkocsik az alapvetően legfeljebb 9 fő szállítására tervezett, legfeljebb 5 tonna össztömegű gépjárművek. Az áruszállításra tervezett járművek, a különleges rendeltetésű járművek (darus kocsik, tűzoltókocsik, betonkeverő kocsik), a 10 vagy annál több személy szállítására tervezett járművek, valamint a vontatók és a pótkocsik nem tartoznak a héalevonási jog korlátozásának hatálya alá, hanem a szokásos szabályok vonatkoznak rájuk. Azok az adóalanyok, akik nem kívánják alkalmazni az 50 %-os levonási határértéket, hanem a tényleges üzleti célú használat arányában történő héalevonás lehetőségét szeretnék választani, megtehetik ezt, feltéve, hogy tételes kimutatással rendelkeznek a bérelt személygépkocsi üzleti használatát illetően. Az említett tanácsi végrehajtási határozat 2021. december 31-én hatályát veszti.

Magyarország kérelmezte az eredeti adólevonás meghatározott százalékos átalányértékre való korlátozására és ennek fejében a vállalkozásoknak a magáncélú használat adózási célból történő elszámolása alóli mentesítésére vonatkozó felhatalmazás meghosszabbítását. Magyarország arról tájékoztatta a Bizottságot, hogy az intézkedés meghosszabbításának okai nagyrészt megegyeznek az előző kérelemben leírt okokkal. Magyarország megerősíti, hogy a különös intézkedés mind a vállalkozások, mind az adóhatóságok számára pozitív eredményt hozott, és továbbra is fennáll az eltérés létjogosultsága. Az (EU) 2018/1493 tanácsi végrehajtási határozat 5. cikkének megfelelően Magyarország benyújtotta a héalevonás tekintetében meghatározott százalékos határértékre vonatkozó jelentést is. Magyarország megítélése szerint az alkalmazott 50 %-os határérték továbbra is megfelelő. A szolgáltatott adatok szerint a bérelt céges autók esetében a magánhasználat becsült aránya a 2016–2019-es időszakban 43 % és 53 % között mozgott. Mivel a becslés közvetett bizonyítékokon és feltételezéseken alapul, és ebből kifolyólag a valósnál magasabb értéket eredményezhet, Magyarország nézete szerint az előzetesen felszámított héa levonására vonatkozó 50 %-os határérték tűnik a legmegfelelőbbnek. Ezenkívül az adóhatóság ellenőrzési tapasztalatai azt mutatják, hogy az ellenőrzött adóalanyok döntő többsége – hozzávetőlegesen 90–95 %-a – az 50 %-os diktált levonási hányadot alkalmazza. Magyarország szerint ennek oka nyilvánvalóan az, hogy a szóban forgó adóalanyok ezáltal mentesülnek a tételes nyilvántartásra vonatkozó adminisztratív kötelezettség alól, és hogy az 50 %-os magánhasználati arány kellő pontossággal közelíti meg a gyakorlatot.

Tekintettel arra, hogy a különös intézkedés kedvezően befolyásolja az adózók és az adóhatóságok adminisztratív terheit, javasolt az eltérő intézkedés alkalmazását egy újabb korlátozott időszakra, 2024. december 31-ig engedélyezni. Meghosszabbítás kérelmezése esetén a kérelmet és a hozzá csatolt, az alkalmazott százalékos arány értékeléséről szóló jelentést 2024. március 31-ig el kell juttatni a Bizottsághoz.