32003L0123
2004.1.13. AZ EURÓPAI UNIÓ HIVATALOS LAPJA L 7/41
A TANÁCS 2003/123/EK IRÁNYELVE
(2003. december 22.)
a különböző tagállamok anya- és leányvállalatai esetében alkalmazandó a dóztatás közös rendszeréről
szóló 90/435/EGK irányelv módosításáról
AZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA,
tekintettel az Európai Közösséget létrehozó szerződésre és külö-
nösen annak 94. cikkére,
tekintettel a Bizottság javaslatára,tekintettel az Európai Parlament véleményére (
1),
tekintettel az Európai Gazdasági és Szociális Bizottság
véleményére (2),
mivel:
(1) A 90/435/EGK irányelv (3) közös szabályokat vezetett be
az osztalékkifizetések és más nyereségfelosztás kapcsán,
amelyeket a verseny szempontjából semlegesnek szántak.
(2) A 90/435/EGK irányelvnek az a célja, hogy a leányválla-
latokáltalanyavállalataikszámárakifizetettosztalékokatésmás nyereségfelosztásokat mentesítse a forrásadók alól, éskiküszöböljeejövedelmeknekazanyavállalatszintjéntör-ténő kettős adóztatását.
(3) A90/435/EGKirányelvvégrehajtásasoránszerzetttapasz-
talatok különféle módokat tártak fel, amelyekkel javítanilehetazirányelvet,éskilehetterjeszteniaz1990-benelfo-gadott közös szabályok jótékony hatásait.
(4) A90/435/EGKirányelv2.cikkemeghatározzaazontársa-
ságokat, amelyek hatálya alá tartoznak. A melléklet tartal-mazza azon társaságok listáját, amelyekre az irányelvetalkalmaznikell.Amellékletbenszereplőlistábannemsze-repelnekegyestársaságiformák,annakellenére,hogyadó-zásiszempontbólvalamelytagállambanilletőséggelrendel-keznek és ott társasági adó alá tartoznak. A 90/435/EGKirányelvalkalmazásikörétebbőladódóankikellterjeszteniaz olyan egyéb jogi személyekre, amelyek a Közösségbenhatárokon átnyúló tevékenységeket folytathatnak, és ame-lyekazirányelvbenmegállapítottösszesfeltételnekmegfe-lelnek.
(5) A Tanács 2001. október 8-án elfogadta az európai
részvénytársaság (SE) statútumáról szóló 2157/2001/EKrendeletet (
4) és az európai részvénytársaság statútumánaka munkavállalói részvételre vonatkozó kiegészítésérőlszóló2001/86/EKirányelvet(
5).EhhezhasonlóanaTanács
2003. július 22-én elfogadta az európai szövetkezet (SCE)statútumáról szóló 1435/2003/EK rendeletet (
6)é sa z
európaiszövetkezetstatútumánakamunkavállalóirészvé-tel tekintetében történő kiegészítéséről szóló 2003/72/EKirányelvet(
7).MivelazSErészvénytársaságésmivelazSCE
szövetkezet, és mindkettő jellegében hasonlít a90/435/EGKirányelvhatályaalátartozómástársaságifor-mákhoz,azSE-tésazSCE-thozzákelladnia90/435/EGKirányelv mellékletében meghatározott listához.
(6) Azon új jogi személyek, amelyeket bele kell foglalni a lis-
tába, az illetőségük szerinti tagállamban társaságiadó-fizetők, de néhányat jogi sajátosságaik alapján más tagál-lamokadózásiszempontbólátláthatónakminősítenek.Azilletőséggelnemrendelkezőtársaságiadó-fizetőketezenazalapon adózási szempontból átláthatóként kezelő tagálla-moknak meg kell adniuk a megfelelő adókedvezményt azolyanbevételektekintetében,amelyekazanyavállalatadó-alapjának részét képezik.
(7) A90/435/EGKirányelvelőnyeinekkiterjesztéseérdekében
a részesedésnek azt a küszöbértékét, amelynek alapján azegyik vállalat anyavállalatnak, a másik pedig leányválla-latának minősül, fokozatosan 25 %-ról 10 %-ra kell csök-kenteni.
(8) Az anyavállalat állandó telephelyének járó nyereségfelosz-
tások kifizetését, illetve az ilyen kifizetés átvételét ugyano-lyan bánásmódban kell részesíteni, mint amelyet a leány-vállalat és az anyavállalat viszonyában alkalmaznak. Ebbebele kell érteni azt a helyzetet is, amikor az anyavállalat ésleányvállalataugyanazontagállamban,azállandótelephelypedig másik tagállamban van. Másrészről úgy tűnik, hogyaz olyan helyzeteket, amikor az állandó telephely és aleányvállalat azonos tagállamban van, az érintett tagállam– a szerződési elvek alkalmazásának sérelme nélkül – anemzeti jogszabályok alapján kezelni tudja.
(9) Az állandó telephelyek kezelésével kapcsolatban a tagálla-
moknak szükségük lehet arra, hogy a Szerződés elveivelösszhangban és a nemzetközileg elfogadott adószabályokfigyelembevételévelfeltételeketésjogieszközökethatároz-zanak meg a nemzeti adóbevételek védelme és a nemzetijogszabályok megkerülésének kivédése érdekében.
(1) 2003. december 16-i vélemény (a Hivatalos Lapban még nem tették
közzé).
(2) 2003. október 29-i vélemény (a Hivatalos Lapban még nem tették
közzé).
(3) HL L 225., 1990.8.20., 6. o. A legutóbb az 1994-es csatlakozási
okmánnyal módosított irányelv.
(4) HL L 294., 2001.11.10., 1. o.(5) HL L 294., 2001.11.10., 22. o.
(6) HL L 207., 2003.8.18., 1. o.
(7) HL L 207., 2003.8.18., 25. o.09/2. kötet HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja 3
(10) Haavállalatcsoportokvállalatláncokbaszerveződnek,ésa
nyereségetaleányvállalatokláncánkeresztülosztjákfelaz
anyavállalatnak,akettősadóztatástmentesítésvagybeszá-mítás útján kell kiküszöbölni. Beszámítás esetén az anya-vállalatnakképesnekkelllennielevonnialáncbanbármelyleányvállalata által kifizetett adót, azzal a feltétellel, hogyteljesülnek a 90/435/EGK irányelvben meghatározottkövetelmények.
(11) Az átmeneti rendelkezéseket már nem kell alkalmazni,
ezért ezeket el kell hagyni.
(12) A 90/435/EGK irányelvet ezért ennek megfelelően módo-
sítani kell,
ELFOGADTA EZT AZ IRÁNYELVET:
1. cikk
A 90/435/EGK irányelv a következőképpen módosul:
1. az 1. cikk (1) bekezdése a következő két franciabekezdéssel
egészül ki:„– valamely tagállamban elhelyezkedő, más tagállamban
működő társaság állandó telephelye által kapott felosztott
nyereségre, amely más, az állandó telephely elhelyezke-désétől különböző tagállamban működő leányvállalatátólszármazik,
– valamely tagállam társasága által ugyanazon tagállam tár-
saságának más tagállamban elhelyezkedő állandó telephe-lyének juttatott felosztott nyereségre, amelynek az előbbitársaság a leányvállalata.”
2. a2.cikkbenajelenlegibekezdésszámozása(1)bekezdéslesz,
és a cikk a következő új bekezdéssel egészül ki:
„(2) Ezen irányelv alkalmazásában »állandó telephely« egy
tagállamban elhelyezkedő állandó üzletviteli hely, amelyenkeresztül egy másik tagállam társasága üzleti tevékenységétrészben vagy egészben kifejti, amennyiben ezen üzletvitelihely nyeresége a vonatkozó kétoldalú adózási egyezményalapjánvagy,ilyenegyezményhiányában,anemzetijogalap-ján azon tagállamban adóköteles, ahol elhelyezkedik.”
3. a 3. cikk (1) bekezdésének helyébe a következő szöveg lép:
„Ezen irányelv alkalmazásában:
a) »anyavállalat«:bármelytagállamolyantársasága,amelyele-
get tesz a 2. cikkben felsorolt feltételeknek, és egy másik
tagállam ugyanezen feltételeknek eleget tevő társaságaalaptőkéjéből legalább 20 %-kal részesedik;ugyanezen feltételek alapján anyavállalat egy tagállamolyan társasága is, amely egy ugyanezen tagállamban lévőtársaság alaptőkéjéből legalább 20 %-kal részesedik, és ezta részesedést az előző társaság más tagállamban elhelyez-kedő állandó telephelye birtokolja;
2007. január 1-jétől a részesedés minimális aránya 15 %;2009. január 1-jétől a részesedés minimális aránya 10 %;
b) »leányvállalat«:azolyantársaság,amelynekalaptőkéjeaza)
pontban említett részesedést magában foglalja.”;
4. a 4. cikk a következőképpen módosul:
a) az (1) bekezdés helyébe a következő szöveg lép:
„(1) Ha az anyavállalat vagy állandó telephelye – az anya-
vállalatnak a leányvállalatával fennálló kapcsolatára tekin-tettel – felosztott nyereséget kap, az anyavállalat állama ésazállandótelephelyállama,kivévehaaleányvállalatotfel-számolták:
– tartózkodik az ilyen nyereség adóztatásától, vagy– adóztatja az ilyen nyereséget, miközben felhatalmazza
azanyavállalatotésazállandótelephelyet,hogylevonja
afizetendőadóösszegébőlazilyennyereségrejutóésaleányvállalat, illetve a vállalati láncban lejjebb elhelyez-kedő leányvállalatok által megfizetett társasági adót amegfelelő fizetendő adó összegéig, azzal a feltétellel,hogyavállalatésaláncbanlejjebbelhelyezkedőleány-vállalat a lánc minden szintjén megfelel a 2. és 3. cikk-ben meghatározott követelményeknek.”;
b) a cikk a következő (1a) bekezdéssel egészül ki:
„(1a) Ezen irányelv nem akadályozza meg az anyavállalatállamát abban, hogy adózási szempontból átláthatónaktekintsen egy leányvállalatot az alapítása szerinti jog értel-mében az adott leányvállalat jogi sajátosságainak ezenállam általi értékelése alapján, és ezért megadóztassa azanyavállalatotaleányvállalatánaknyereségébőlvalórésze-sedése után, ahogyan és amikor ezek a nyereségek felme-rülnek. Ez esetben az anyavállalat állama tartózkodik aleányvállalat felosztott nyereségének megadóztatásától.
Amikor az anyavállalat állama meghatározza az anyavál-
lalatnak a leányvállalat nyereségéből való részesedésétannakfelmerülésekor,akkorvagymentesítienyereségetazadó alól, vagy felhatalmazza az anyavállalatot, hogylevonja a fizetendő adó összegéből az anyavállalat nyere-ségrészesedésérejutóésaleányvállalat,illetvealáncbanlej-jebbelhelyezkedőleányvállalatokáltalmegfizetetttársaságiadót a megfelelő fizetendő adó összegéig, azzal a feltétel-lel,hogyavállalatésaláncbanlejjebbelhelyezkedőleány-vállalat a lánc minden szintjén megfelel a 2. és 3. cikkbenmeghatározott követelményeknek.”;4
HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja 09/2. kötet
c) a (3) bekezdés első albekezdése helyébe a következő szö-
veg lép:
„Az (1) és az (1a) bekezdést alkalmazni kell a közös
társaságiadó-rendszer tényleges hatálybalépésének idő-pontjáig.”
5. az 5. cikk a következőképpen módosul:
a) az (1) bekezdés helyébe a következő szöveg lép:
„Azonfelosztottnyereség,amelyetaleányvállalatjuttatazanyavállalata számára, mentesül a forrásadó alól.”;
b) a (2), (3) és (4) bekezdést el kell hagyni;
6. a melléklet helyébe az ezen irányelv mellékletében szereplő
szöveg lép.
2. cikk
(1) Atagállamokhatálybaléptetikazokatatörvényi,rendeletiésközigazgatásirendelkezéseket,amelyekszükségesekahhoz,hogyennek az irányelvnek legkésőbb 2005. január 1-jéig megfelelje-nek.
Amikor a tagállamok elfogadják ezeket az intézkedéseket, azok-
ban hivatkozni kell erre az irányelvre, vagy azokhoz hivataloskihirdetésükalkalmávalilyenhivatkozástkellfűzni.Ahivatkozásmódját a tagállamok határozzák meg.
(2) A tagállamok közlik a Bizottsággal nemzeti joguknak azokat
a rendelkezéseit, amelyeket az ezen irányelv által szabályozottterületenfogadnakel,valamintaBizottságszámáramegküldenekegy táblázatot ennek az irányelvnek a rendelkezései és az általukkibocsátott nemzeti rendelkezések közötti megfelelésről.
3. cikk
Ezazirányelvaz EurópaiUnióHivatalosLapjában valókihirdetését
követő huszadik napon lép hatályba.
4. cikk
Ennek az irányelvnek a tagállamok a címzettjei.
Kelt Brüsszelben, 2003. december 22-én.
a Tanács részéről
az elnök
A. MATTEOLI09/2. kötet HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja 5
MELLÉKLET
A 2. CIKK (1) BEKEZDÉSÉNEK A) PONTJÁBAN EMLÍTETT TÁRSASÁGOK LISTÁJA
a) a belga jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „société anon yme”/„naamloze vennootschap”, „société
en commandite par actions”/„commanditaire vennootschap op aandelen”, „ société privée à responsabilité
limitée”/„besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, „so ciété coopérative à responsabilité
limitée”/„coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid” , „société coopérative à responsabilité
illimitée”/„coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkh eid”, „société en nom
collectif”/„vennootschap onder firma”, „société en commandite simple” /„gewone commanditaire vennootschap”
ésazokaközjogiszervezetek,amelyekafentijogiformákegyikétfogadtá kel,ésabelgajogalapjánalapítottmás
társaságok, amelyek a belga társasági adó alá tartoznak;
b) adánjogszerintakövetkezőképpenismerttársaságok:„aktieselskab” és„anpartsselskab”.Atársaságiadó-törvény
alapján adóköteles más társaságok, amennyiben adóköteles jövedelmüket az „aktieselskaber” tekintetében
alkalmazandó általános adójogi szabályok alapján számítják ki és adózta tják;
c) a német jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „Aktiengesel lschaft”, „Kommanditgesellschaft auf
Aktien”, „Gesellschaft mit beschränkter Haftung”, „Versicherungsvere in auf Gegenseitigkeit”, „Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaft”,„BetriebegewerblicherArtvonjuristisc henPersonendesöffentlichenRechts”ésmás,
a német jog alapján alapított, a német társasági adó alá tartozó társaságo k;
d) a görög jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „ανώνυμη εται ρεία”, „εταιρεία περιωρισμένης ευθύης
(Ε.Π.Ε.)” és más, a görög jog alapján alapított, a görög társasági adó alá t artozó társaságok;
e) a spanyol jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „sociedad a nónima”, „sociedad commanditaria por
acciones”, „sociedad de responsabilidad limitada”, és azok a közjogi sze rvezetek, amelyek a magánjog alapján
működnek.Aspanyoljogalapjánalapított,aspanyoltársaságiadó(„Impu estosobreSociedades”)alátartozómás
jogi személyek;
f) a francia jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „société an onyme”, „société en commandite par
actions”, „société à responsabilité limitée”, „sociétés par actions sim plifiées”, „sociétés d’assurances mutuelles”,
„caisses d’épargne et de prévoyance”, „sociétés civiles”, amelyek autom atikusan a társasági adó alá tartoznak,
„coopératives”, „unions de coopératives”, ipari és kereskedelmi közint ézmények és közvállalkozások, és más, a
francia jog alapján alapított, a francia társasági adó alá tartozó társas ágok
g) azírjogszerintbejegyzettvagyműködőtársaságok,az„Industrialand ProvidentSocietiesActs”alapjánbejegyzett
intézmények,a„BuildingSocietiesActs”alapjánbejegyzettlakás-taka rékpénztárakésaTrusteeSavingsBanksAct,
1989. értelmében vett takarékbankok;
h) azolaszjogszerintakövetkezőképpenismerttársaságok:„societàper azioni”,„societàinaccomanditaperazioni”,
„societàaresponsabilitàlimitata”,„societàcooperative”,„societàd imutuaassicurazione”,valamintazolyanköz-
és magánjogi személyek, amelyek teljes mértékben vagy elsődlegesen kere skedelmi tevékenységeket folytatnak
i) a luxemburgi jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „sociét é anonyme”, „société en commandite par
actions”,„sociétéàresponsabilitélimitée”,„sociétécoopérative”,„ sociétécoopérativeorganiséecommeunesociété
anonyme”, „association d’assurances mutuelles”, „association d’éparg ne-pension”, „entreprise de nature
commerciale, industrielle ou minière de l’Etat, des communes, des syndic ats de communes, des établissements
publicsetdesautrespersonnesmoralesdedroitpublic”,ésmás,aluxembu rgijogalapjánalapított,aluxemburgi
társasági adó alá tartozó társaságok;
j) ahollandjogszerintakövetkezőképpenismerttársaságok:„naamlozev ennnootschap”,„beslotenvennootschap
met beperkte aansprakelijkheid”, „Open commanditaire vennootschap”, „ Coöperatie”, „onderlinge
waarborgmaatschappij”, „Fonds voor gemene rekening”, „vereniging op co öperatieve grondslag”, „vereniging
welkeoponderlingegrondslagalsverzekeraarofkredietinstellingoptr eedt”,ésmás,ahollandjogalapjánalapított,
a holland társasági adó alá tartozó társaságok;
k) az osztrák jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „Aktienge sellschaft”, „Gesellschaft mit beschränkter
Haftung”, „Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit”, „Erwerbs- und W irtschaftsgenossenschaften”, „Betriebe
gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts”, „Sparkas sen”, és más, az osztrák jog alapján
alapított, az osztrák társasági adó alá tartozó társaságok;
l) aportugáljoggalösszhangbanalapítottkereskedelmitársaságokvagy kereskedelmiformávalrendelkezőpolgári
jogi társaságok és szövetkezetek és állami vállalatok;
m) a finn jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „osakeyhtiö/a ktiebolag”, „osuuskunta/andelslag”,
„säästöpankki/sparbank” ir „vakuutusyhtiö/försäkringsbolag”;
n) a svéd jog szerint a következőképpen ismert társaságok: „aktiebolag”, „försäkringsaktiebolag”, „ekonomiska
föreningar”, „sparbanker”, „ömsesidiga försäkringsbolag”;
o) az Egyesült Királyság joga alapján alapított társaságok;
p) az európai részvénytársaság (SE) statútumáról szóló, 2001. október 8- i 2157/2001/EK tanácsi rendelet és az
európai részvénytársaság statútumának a munkavállalói részvételre von atkozó kiegészítéséről szóló,
2001.október8-i2001/86/EKtanácsiirányelvalapjánalapítotttársasá gok,valamintazeurópaiszövetkezet(SCE)
statútumáról szóló, 2003. július 22-i 1435/2003/EK tanácsi rendelet és a z európai szövetkezet statútumának a
munkavállalóirészvételtekintetébentörténőkiegészítésérőlszóló,2 003.július22-i2003/72/EKtanácsiirányelv
alapján alapított szövetkezetek.6 HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja 09/2. kötet