JULKISASIAMIEHEN RATKAISUEHDOTUS

JÁN MAZÁK

12 päivänä huhtikuuta 2011 ( )

Yhdistetyt asiat C‑180/10 ja C-181/10

Jarosław Słaby

vastaan

Minister Finansów (C-180/10)

ja

Emilian Kuć ja

Halina Jeziorska-Kuć

vastaan

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10)

(Naczelny Sąd Administracyjnyn (Puola) esittämä ennakkoratkaisupyyntö)

Arvonlisävero – Verovelvollinen – Liiketoiminta – Maatalousmaana hankitun ja sittemmin rakennusmaaksi muutetun maa-alueen myynti





1. Onko henkilöä, joka myy vähitellen tontteja, jotka kuuluivat alun perin maatalousmaana maatalouden harjoittamiseen hankittuun maa-alueeseen mutta joiden käyttötarkoitusta on sittemmin muutettu kunnan kaavoituksessa siten, että maa-alue on tarkoitettu loma-asuntojen rakentamiseen tai asuin- ja liikerakentamiseen, pidettävä arvonlisäverovelvollisena?

2. Tähän kysymykseen annettavalla vastauksella on merkitystä sekä Jarosław Słabylle (pääasian valittaja asiassa C-180/10) että Emilian Kućille ja Halina Jeziorska-Kućille (pääasian valittajat asiassa C-181/10), jotka ovat pyytäneet toimivaltaisilta veroviranomaisilta ennakkopäätöstä siitä, ovatko he arvonlisäverovelvollisia maa-alueiden myynnistä.

3. Słaby on myynyt vähitellen tontteja, jotka kuuluivat hänen vuonna 1996 hankkimaansa maa-alueeseen. Maa-alue oli tuolloin luokiteltu alueen kaavoissa maatalousalueeksi. Słaby, joka on luonnollinen henkilö ja joka ei harjoita liiketoimintaa, hankki maa-alueen tarkoituksenaan harjoittaa siellä maataloustoimintaa ja harjoitti sitä vuosina 1996–1998. Kyseistä kaavaa muutettiin vuonna 1997, ja kyseisen maa-alueen käyttötarkoitus muutettiin loma-asuntorakentamiseksi. Vuonna 1999 Słaby jakoi alueen 64 tontiksi, joita hän ryhtyi myymään. Ensimmäinen tontti myytiin vuonna 2000.

4. Kućit ovat myyneet aika ajoin tontteja, jotka kuuluivat heidän maataloustilaansa. He tekivät vuonna 2004 tarkemmin sanoen 13 tonttikauppaa, joista yhdeksän 1.5.2004 jälkeen, vuonna 2005 toteutui 14 ja vuonna 2006 20 vastaavaa kauppaa. Kućit hankkivat tilansa maatalousmaana, johon ei ollut sallittua rakentaa, ja käyttivät tätä maa-aluetta maataloustoiminnan tarpeisiin. Heidät kirjattiin tällä perusteella vakiokantajärjestelmän alaisiksi arvonlisäverovelvollisiksi heidän saatuaan vuonna 2004 veroviranomaisilta tällaisen ennakkopäätöksen. Sen jälkeen kun kunnan kaavaa muutettiin, osa maatalousalueista kohdistettiin asuin- ja liikerakentamiseen.

5. Toimivaltaiset veroviranomaiset ovat molemmissa tapauksissa katsoneet, että kyseisten maa-alueiden myynnistä piti kantaa arvonlisävero. Słaby ja Kućit ovat riitauttaneet tämän tulkinnan ja saattaneet asian hallintotuomioistuimen tutkittavaksi.

6. Naczelny Sąd Administracyjny (ylin hallintotuomioistuin) (Puola) on esittänyt hallintotuomioistuinten tuomioista tehtyjen kassaatiovalitusten yhteydessä unionin tuomioistuimelle kolme ennakkoratkaisukysymystä, joista yksi koskee Słabya ja kaksi Kućia.

7. Kysymys, joka liittyy asiaan, jossa ovat vastakkain Słaby ja Minister Finansów (finanssiministeri) (asia C-180/10), on sanamuodoltaan seuraava:

”Onko luonnollinen henkilö, joka on harjoittanut kiinteistöllään maataloutta, sittemmin lopettanut maatalouden harjoittamisen hänen tahdostaan riippumattomista syistä johtuvan kaavoituksessa tehdyn muutoksen vuoksi ja muuttanut tämän omaisuuden yksityisomaisuudeksi, jakanut kiinteistönsä pienempiin tontteihin (loma-asuntorakentamiseen tarkoitetuiksi tonteiksi) sekä ryhtynyt myymään niitä, direktiivin 2006/112/EY[( )] 9 artiklan 1 kohdassa ja kuudennen direktiivin 77/388/ETY[( )] 4 artiklan 1 ja 2 kohdassa tarkoitettu arvonlisäverovelvollinen, jonka on suoritettava arvonlisäveroa liiketoiminnan harjoittamisen perusteella?”

8. Riidassa, jossa ovat vastakkain Kućit ja Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (Varsovan veroviraston johtaja) (asia C-181/10), esitetyt kaksi kysymystä kuuluvat seuraavasti:

”1) Sovelletaanko direktiivin 2006/112 295 artiklan 1 kohdan 3 alakohdassa tarkoitettuun vakiokantajärjestelmän alaiseen maataloustuottajaan, joka myy maataloustoimintaan käyttämiään maa-alueita, jotka kunnan kaavan mukaan on tarkoitettu asuin- ja liikerakentamiseen ja jotka on hankittu maatalousmaaksi (ilman arvonlisäveroa), kyseisen direktiivin 16 artiklaa, jonka mukaan yrityksen liikeomaisuuden ottaminen verovelvollisen yksityiskäyttöön tai muihin yritystoimintaan kuulumattomiin tarkoituksiin rinnastetaan vastikkeelliseen tavaroiden luovutukseen ainoastaan, jos tämä omaisuus on oikeuttanut arvonlisäveron täyteen tai osittaiseen vähennykseen?

2) Onko direktiivin 2006/112 295 artiklan 1 kohdan 3 alakohdassa tarkoitettua vakiokantajärjestelmän alaista maataloustuottajaa, joka myy aiemmin maataloustoimintaan käyttämiään maa-alueita, jotka on kunnan kaavassa tarkoitettu asuin- ja liikerakentamiseen mutta jotka on hankittu maatalousmaaksi (ilman arvonlisäveroa), pidettävä arvonlisäverovelvollisena, jonka on suoritettava arvonlisäveroa tästä myynnistä tavanomaisen järjestelmän mukaisesti?”

Asiaa koskeva lainsäädäntö

Direktiivi 2006/112 ( )

9. Direktiivin 2006/112 2 artiklan 1 kohdan a alakohdan( ) nojalla arvonlisäveroa kannetaan verovelvollisen tässä ominaisuudessaan jäsenvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta tavaroiden luovutuksesta.

10. Direktiivin 2006/112 9 artiklan 1 kohdassa( ) säädetään seuraavaa:

”’Verovelvollisella’ tarkoitetaan jokaista, joka itsenäisesti missä tahansa harjoittaa liiketoimintaa, riippumatta tämän toiminnan tarkoituksesta tai tuloksesta.

Liiketoimintana pidetään kaikkea tuottajan, kauppiaan tai palvelujen suorittajan harjoittamaa toimintaa, mukaan lukien kaivostoiminta, maataloustoiminta ja vapaa ammattitoiminta tai vastaava. Liiketoimintana pidetään erityisesti aineellisen tai aineettoman omaisuuden hyödyntämistä jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa.”

11. Direktiivin 2006/112 16 artiklan ensimmäisessä kohdassa säädetään seuraavaa:

”Vastikkeelliseen tavaroiden luovutukseen rinnastetaan yrityksen liikeomaisuuteen kuuluvan tavaran ottaminen verovelvollisen omaan tai henkilöstönsä yksityiseen käyttöön, tavaran vastikkeeton luovutus taikka yleisesti ottaen käyttö yritykselle kuulumattomiin tarkoituksiin, jos tavara tai sen ainesosat ovat oikeuttaneet arvonlisäveron täyteen tai osittaiseen vähennykseen.”

12. Direktiivin 2006/112 296 artiklan 1 kohdassa säädetään seuraavaa:

”Jos tavallisen arvonlisäverojärjestelmän tai 1 luvun mukaisen erityisjärjestelmän soveltaminen maataloustuottajiin aiheuttaisi vaikeuksia, jäsenvaltiot voivat tämän luvun mukaisesti soveltaa maataloustuottajiin vakiokantajärjestelmää maataloustuottajien ostamista tavaroista ja palveluista maksetun arvonlisäveron hyvittämiseksi.”

Kansallinen lainsäädäntö

13. Tavaroista ja palveluista kannettavasta verosta 11.3.2004 annetun lain (jäljempänä arvonlisäverolaki) 15 §:n sanamuoto on seuraava:

”1. Verovelvollisia ovat oikeushenkilöt, organisatoriset yksiköt, jotka eivät ole oikeushenkilöitä, sekä luonnolliset henkilöt, jotka harjoittavat itsenäisesti 2 momentissa tarkoitettua liiketoimintaa riippumatta tämän toiminnan tarkoituksesta tai tuloksesta.

2. Liiketoimintana pidetään kaikkea tuottajan, kauppiaan tai palvelujen suorittajan harjoittamaa toimintaa, mukaan lukien luonnonvarojen hyödyntäminen ja maataloustoiminta sekä vapaiden ammatinharjoittajien harjoittama toiminta, myös siinä tapauksessa, että toiminta suoritetaan kertaluontoisesti mutta olosuhteissa, joista ilmenee, että tarkoituksena on ollut harjoittaa toimintaa toistuvasti. Liiketoimintana pidetään myös aineellisen tai aineettoman omaisuuden hyödyntämistä jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa.

– –”

14. Arvonlisäverolain 43 §:ssä säädetään seuraavaa:

”1. Verosta vapautetaan

– –

3) vakiokantajärjestelmän alaisen maataloustuottajan suorittama omasta maataloustoiminnasta peräisin olevien maataloustuotteiden luovutus ja hänen suorittamansa maatalouspalvelut

– –

9) sellaisten rakentamattomien kiinteistöjen luovuttaminen, jotka eivät ole rakennusmaata tai joita ei ole tarkoitettu rakentamiseen.

– –”

Oikeudellinen arviointi

Ennakkoratkaisukysymys asiassa C-180/10

15. Kansallinen tuomioistuin tiedustelee tällä kysymyksellään, kattaako direktiivin 2006/112 9 artiklan 1 kohdassa olevan käsitteen ”verovelvollinen” määritelmä myös Słabyn kaltaisen henkilön, joka myi vuodesta 2000 lähtien( ) vähitellen 64 tonttia, jotka oli alueen kaavan perusteella tarkoitettu loma-asuntojen rakentamiseen.

16. Słabyn tilanteeseen liittyviä tosiseikkoja voidaan luonnehtia seuraavasti:

– Słaby osti kyseisen maa-alueen vuonna 1996 maatalousmaaksi

– tällä alueella harjoitettiin tosiasiallisesti maataloustoimintaa vuosina 1996–1998

– kyseinen maa-alue luokiteltiin vuonna 1997 alueen kaavan muutoksen yhteydessä loma-asuntojen rakentamiseen tarkoitetuksi maa-alueeksi

– sen jälkeen kun maataloustoiminta lopetettiin vuonna 1999 kyseisellä maa-alueella ja se muutettiin yksityiseksi kiinteistöksi, Słaby jakoi sen 64 tonttiin ja ryhtyi myymään niitä.

17. Koska direktiivin 2006/112 9 artiklan 1 kohdassa määritellään verovelvollisen käsite viittaamalla liiketoiminnan käsitteeseen tai liiketoiminnan harjoittaminen toisin sanoen edellyttää verovelvollisen asemaa,( ) esitettyyn kysymykseen annettavan vastauksen ydin on siinä, onko toiminta, jossa rakennustontteja myydään vähitellen, liiketoimintaa.

18. Tämä ”liiketoiminnan” käsite määritellään direktiivin 2006/112 9 artiklan 1 kohdan toisessa alakohdassa siten, että sellaisena pidetään kaikkea tuottajan, kauppiaan tai palvelujen suorittajan harjoittamaa toimintaa ja erityisesti aineellisen tai aineettoman omaisuuden hyödyntämistä jatkuvaluontoisessa tulonsaantitarkoituksessa. ”Hyödyntämisen” käsitteellä viitataan yhteisen arvonlisäverojärjestelmän neutraalisuuden periaatteen vaatimusten mukaisesti kaikkiin näihin liiketoimiin niiden oikeudellisesta muodosta riippumatta.( )

19. On mielestäni kiistatonta, että rakennusmaan myyminen on yksi tällaisen aineellisen omaisuuden hyödyntämismuoto( ) ja että näin on aivan erityisesti silloin, jos otetaan huomioon, että rakennusmaan myyminen vastikkeellisena tavaroiden luovutuksena on yksi direktiivin 2006/112 2 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitetuista arvonlisäverollisista liiketoimista, kun kyseistä säännöstä luetaan yhdessä sen 14 artiklan 1 kohdan kanssa.

20. On vielä määritettävä, onko tontit myyty vähitellen jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa.

21. Tässä yhteydessä ei saada unohtaa, että kysymys siitä, harjoitetaanko kyseistä toimintaa jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa, on tosiseikkoja koskeva kysymys, jota kansallisen tuomioistuimen on arvioitava siten, että se ottaa kaikki asiaan liittyvät seikat huomioon.( ) Kun otetaan huomioon, että verovelvollisen ja liiketoiminnan käsitteiden soveltamisala on objektiivinen, toiminnan tarkoituksella ja tuloksella ei ole merkitystä tämän arvioinnin yhteydessä.( )

22. Yhteisöjen tuomioistuin tarkasteli jo asiassa van Tiem antamassaan tuomiossa,( ) oliko omaisuutta hyödynnetty jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa. Yhteisöjen tuomioistuin totesi kyseisessä tuomiossa, että omaisuuden hyödyntämistä siten, että luovutetaan oikeus rakentaa kiinteistölle, on pidettävä jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa tehtynä, vaikka kyseinen oikeus olisi luovutettu tietyksi määräajaksi.

23. Tässä tapauksessa omaisuuden hyödyntäminen tarkoittaa aikaisemmin maatalousmaahan kuuluneiden 64 rakennustontin myymistä vähitellen. Ennakkoratkaisupyynnöstä ilmenee, että maa-alueen omistaja jakoi alueen myydäkseen sen vähitellen tontteina.

24. Mielestäni tämä seikka eli maa-alueen jakaminen ennen sen myymistä tontteina puoltaa jo sellaisenaan päätelmää siitä, että kyseisen maa-alueen omistaja on toiminut siinä tarkoituksessa, että hän myy toistuvasti kyseisiä tontteja ja näin ollen saadakseen kyseisten tonttien myynnistä jatkuvaluonteisesti tuloja. Tämä päätelmä ei perustu tonttien myynnin laajuuteen vaan näiden toimenpiteiden toistuvuuteen.

25. Tämä päätelmä pätee riippumatta siitä, onko maa-alueen omistaja hankkinut maa-alueen myyntitarkoituksessa. Jos hyväksyttäisiin Słabyn väite, jonka asian alimmassa oikeusasteessa käsitellyt kansallinen tuomioistuinkin on hyväksynyt ja jonka mukaan tässä tapauksessa olennaista oli se, että vähitellen tontteina myytyä maa-aluetta ei ollut hankittu myyntitarkoituksessa, tällä viime kädessä kyseenalaistettaisiin yhteisen arvonlisäverojärjestelmän neutraalisuuden periaate, joka estää sen, että samoja liiketoimia suorittavia taloudellisia toimijoita kohdellaan arvonlisäverotuksessa eri tavalla.( ) Kuten Puolan tasavalta on näet perustellusti huomauttanut, kun henkilö, joka on hankkinut tontit maatalousalueeksi tarkoituksenaan harjoittaa siellä maataloustoimintaa, myy ne rakennustonteiksi, tällaiset myyntitoimet eivät poikkea toimista, jotka toteuttaa henkilö, joka on hankkinut maatalousmaan tarkoituksenaan myydä se alueen kaavan muutoksen jälkeen.

26. On siis todettava, että ostajan tarkoituksella hänen hankkiessaan maa-alueen, joka on myöhemmin jaettu ennen kuin se on vähitellen myyty, ei ole merkitystä, kun kyseistä myyntiä luonnehditaan direktiivin 2006/112 9 artiklan 1 kohdan toisessa alakohdassa tarkoitetuksi liiketoiminnaksi.

27. Koska kansallinen tuomioistuin on korostanut esittämässään kysymyksessä sitä, että kyseinen maa-alue oli ennen sen myymistä muutettu yksityiseksi omaisuudeksi kyseisen maa-alueen omistajan maataloustoimintaan nähden, on vielä tutkittava, myikö Słaby kyseisen maa-alueen vähitellen tontteina yksityisesti. Kuten oikeuskäytännöstä näet ilmenee, verovelvollinen, joka tekee toimen yksityishenkilönä, ei toimi verovelvollisen ominaisuudessa, eikä tällainen toimi siis kuulu arvonlisäveron soveltamisalaan.( )

28. Tosin asiassa Armbrecht annettuun tuomioon( ) perustuvassa oikeuskäytännössä on katsottu, että silloin kun arvonlisäverovelvollinen myy tavaran, josta hän oli päättänyt pitää osan yritystoimintansa ulkopuolella yksityisessä käytössään, hän ei toimi tämän osan myynnin osalta verovelvollisen ominaisuudessa. Tämän vuoksi tällainen toimi ei kuulu arvonlisäveron soveltamisalaan.

29. On kuitenkin huomattava, että tällainen tavaroiden jaottelu tehdään niiden toimintojen osalta, joiden perusteella henkilöä pidetään arvonlisäverovelvollisena.

30. Tässä tapauksessa Słaby on pitänyt maa-alueen, jonka hän on vähitellen myynyt tontteina, yksityisomistuksessa maataloustoimintaansa nähden. Słabya ei kuitenkaan pidetä arvonlisäverovelvollisena maataloustoimintansa perusteella vaan tonttien vähitellen tapahtuvan myyntitoiminnan perusteella.

31. Tästä syystä väitteellä, jonka mukaan Słaby on luokitellut myydyn tavaran yksityisomaisuudekseen, ei ole tässä tapauksessa merkitystä.

32. Näin ollen ratkaistessaan sitä, onko henkilö direktiivin 2006/112 9 artiklan 1 kohdan nojalla arvonlisäverovelvollinen, kansallisen tuomioistuimen on arvioitava, hyödynnetäänkö kyseistä tavaraa jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa, kun sitä myydään vähitellen, ja otettava huomioon kaikki asiaan liittyvät seikat, erityisesti viitteet aikomuksesta toteuttaa kyseisiä toimia toistuvasti. Tässä yhteydessä on merkityksetöntä, että kyseistä tavaraa ei ole hankittu myyntitarkoituksessa tai että omistaja on luokitellut kyseisen tavaran yksityisomaisuudekseen siihen erilliseen toimintaan nähden, jonka nojalla henkilöä pidetään arvonlisäverovelvollisena.

Ennakkoratkaisukysymykset asiassa C-181/10

33. Kysymysten järjestystä on mielestäni vaihdettava, koska asiassa C-180/10 esitetty kysymys ja asiassa C-181/10 esitetty toinen kysymys liittyvät toisiinsa.

Toinen kysymys





34. Kansallinen tuomioistuin tiedustelee tällä kysymyksellään, kuten asiassa C-180/10, onko Kućeja pidettävä arvonlisäverovelvollisina, heidän vuosina 2004–2006 toteuttamien 47 tontin myynnin osalta.

35. Kućit ovat Słabyn tavoin myyneet tontteja, jotka oli alun perin hankittu maatalousmaaksi. He käyttivät kyseistä maa-aluetta maatalouteen, senkin jälkeen kun tontit oli alueen yleiskaavan muutoksen jälkeen muutettu asuin- ja liikerakentamiseen tarkoitetuiksi. Toisin kuin Słaby, he rekisteröityivät arvonlisäverovelvollisiksi, joihin sovelletaan vakiokantajärjestelmää heidän maataloustoimintansa perusteella.

36. Sen vastauksen perusteella, jota ehdotan asiassa C-180/10, kansallisen tuomioistuimen on myös tässä asiassa arvioitava, hyödynnetäänkö kyseistä tavaraa myymällä se vähitellen jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa, ja otettava huomioon kaikki tähän asiaan liittyvät seikat, muun muassa viitteet aikomuksesta toteuttaa näitä toimia toistuvasti.

37. Lisäksi on korostettava, että Kućien esittämä väite, jonka mukaan heillä ei ole mitään aikomusta jatkaa tonttien myyntiä tulevaisuudessa, on merkityksetön.

38. Jos kansallinen tuomioistuin tekee arvioinnissaan päätelmän, jonka mukaan kyseiset myyntitoimet on toteutettu jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa, Kućit ovat arvonlisäverovelvollisia paitsi maataloustoimintansa, myös kyseisten myyntitoimien osalta.

39. Tällaisessa tapauksessa Kućit olisivat normaalijärjestelmän mukaisesti arvonlisäverovelvollisia tonttien myyntitoimista, jotka liittyvät maatalouskiinteistöön, vaikka he ovat maataloustuottajia, joihin sovelletaan direktiivin 2006/112 XII osaston 2 luvussa tarkoitettua vakiokantajärjestelmää. Tätä päätelmää tukee unionin tuomioistuimen oikeuskäytäntö, jonka mukaan vakiokantajärjestelmän alaisuuteen kuuluvan maataloustuottajan maataloustoiminnassaan suorittamiin muihin liiketoimiin kuin maataloustuotteiden luovutuksiin tai maatalouspalvelujen suorituksiin sovelletaan edelleen direktiivin 2006/112 yleistä järjestelmää.( )

Ensimmäinen kysymys

40. Kansallinen tuomioistuin tiedustelee tällä kysymyksellään, sovelletaanko direktiivin 2006/112 16 artiklaa, jonka mukaan vastikkeelliseen tavaroiden luovutukseen rinnastetaan yrityksen liikeomaisuuteen kuuluvan tavaran ottaminen verovelvollisen omaan tai henkilöstönsä yksityiseen käyttöön, tavaran vastikkeeton luovutus taikka yleisesti ottaen käyttö yritykselle kuulumattomiin tarkoituksiin, jos tavara tai sen ainesosat ovat oikeuttaneet arvonlisäveron täyteen tai osittaiseen vähennykseen, direktiivin 2006/112 295 artiklan 1 kohdan 3 kohdassa tarkoitettuun vakiokantajärjestelmän alaiseen maataloustuottajaan, joka myy maataloustoimintaansa käyttämiään tontteja, jotka on kunnan kaavan mukaan tarkoitettu asuin- ja liikerakentamiseen mutta jotka on hankittu maatalousalueina (arvonlisäverottomasti).

41. Mielestäni direktiivin 2006/112 16 artiklaa ei sovelleta Kućien toimiin, joilla heidän maatalouskiinteistöönsä kuuluvia tontteja on myyty vähitellen.

42. Kuten Euroopan komissio on perustellusti korostanut kirjallisissa huomautuksissaan, silloin kun vakiokantajärjestelmän alaisuuteen kuuluvan maataloustuottajan maataloustilaan erottamattomasti kuuluvan maatalouskiinteistön osien käyttötarkoitus muuttuu ja kun näitä osia ei enää käytetä maataloustuotantoon, jotta ne voidaan vähitellen luovuttaa, kyseessä on edelleen kyseisen verovelvollisen yritykseen tarkoitetun tavaran hyödyntäminen taloudellisiin tarkoituksiin. Kyseessä ei näin ollen ole sellaisten tavaroiden hyödyntäminen, jotka verovelvollinen ottaa omaan käyttöönsä tai jotka hän käyttää yritykselle kuulumattomiin tarkoituksiin, kuten kyseisen direktiivin 16 artiklassa edellytetään.

Ratkaisuehdotus

43. Edellä esitetyn perusteella ehdotan, että unionin tuomioistuin vastaa Naczelny Sąd Administracyjnyn esittämiin ennakkoratkaisukysymyksiin seuraavasti:

1) Ratkaistessaan sitä, onko henkilö yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 28.11.2006 annetun neuvoston direktiivin 2006/112/EY 9 artiklan 1 kohdan nojalla arvonlisäverovelvollinen, kansallisen tuomioistuimen on arvioitava, hyödynnetäänkö kyseistä tavaraa jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa, kun sitä myydään vähitellen, ja otettava huomioon kaikki asiaan liittyvät seikat, erityisesti viitteet aikomuksesta toteuttaa kyseisiä toimia toistuvasti. Tässä yhteydessä on merkityksetöntä, että kyseistä tavaraa ei ole hankittu myyntitarkoituksessa tai että omistaja on luokitellut kyseistä tavaraa yksityisomaisuudekseen siihen erilliseen toimintaan nähden, jonka nojalla henkilöä pidetään arvonlisäverovelvollisena.

2) Henkilö on arvonlisäverovelvollinen normaalin järjestelmän mukaisesti maatalouskiinteistöön liittyvien tonttien myyntitoimista, vaikka hän on maataloustuottaja, johon sovelletaan direktiivin 2006/112 XII osaston 2 luvussa tarkoitettua vakiokantajärjestelmää.

3) Direktiivin 2006/112 16 artiklaa ei sovelleta kyseisen direktiivin 295 artiklassa tarkoitettuun vakiokantajärjestelmän alaiseen maanviljelijään, joka myy vähitellen tontteja, jotka on tarkoitettu asuin- ja liikerakentamiseen ja jotka on saatu jakamalla maatalouskiinteistö.