Avainsanat

Tiivistelmä



Avainsanat

1. Verotus — Jäsenvaltioiden lainsäädännön yhdenmukaistaminen — Liikevaihtoverot — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Palvelujen suoritus — Useasta osatekijästä koostuvat liiketoimet — Liiketoimi, jonka on katsottava muodostavan yhden suorituksen — Perusteet — Tietovälineelle tallennetun vakio-ohjelmiston luovuttaminen ja tämän ohjelmiston mukauttaminen myöhemmin kuluttajan erityistarpeisiin

(Neuvoston direktiivin 77/388 2 artiklan 1 kohta)

2. Verotus — Jäsenvaltioiden lainsäädännön yhdenmukaistaminen — Liikevaihtoverot — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Palvelujen suorituksen käsite — Tietovälineelle tallennetun vakio-ohjelmiston luovuttaminen ja tämän ohjelmiston mukauttaminen myöhemmin kuluttajan erityistarpeisiin — Käsitteeseen kuulumisen edellytykset

(Neuvoston direktiivin 77/388 6 artiklan 1 kohta)

3. Verotus — Jäsenvaltioiden lainsäädännön yhdenmukaistaminen — Liikevaihtoverot — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Palvelujen suoritus — Verotuksellisen liittymäkohdan määrittäminen — Konsulenttien, insinöörien, tutkimuslaitosten, asianajajien tai tilintarkastajien suoritukset tai muut vastaavat suoritukset — Käsite — Kuluttajan erityistarpeisiin suoritetun tietokoneohjelmiston mukauttamisen kuuluminen siihen

(Neuvoston direktiivin 77/388 9 artiklan 2 kohdan e alakohdan kolmas luetelmakohta)

Tiivistelmä

1. Jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta annetun kuudennen direktiivin 77/388 2 artiklan 1 kohtaa on tulkittava siten, että silloin kun verovelvollisen keskivertokuluttajana pidettävälle kuluttajalle tarjoamat kaksi osatekijää tai toimintoa tai sitä useammat osatekijät tai toiminnot liittyvät niin läheisesti yhteen, että ne objektiivisesti tarkasteltuina muodostavat taloudelliselta kannalta katsottuna kokonaisuuden, jonka jakaminen olisi keinotekoista, kaikki nämä osatekijät tai nämä toiminnot muodostavat arvonlisäveron soveltamisen kannalta yhden suorituksen. Näin on sellaisen liiketoimen kohdalla, jossa verovelvollinen luovuttaa kuluttajalle aikaisemmin kehitetyn ja markkinoille tuodun sekä tietovälineelle tallennetun vakio-ohjelmiston ja mukauttaa myöhemmin tämän ohjelmiston kuluttajan erityistarpeisiin, vaikka näistä olisikin sovittu maksettavaksi erilliset vastikkeet.

(ks. 30 kohta ja tuomiolauselman 1 ja 2 kohta)

2. Jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta annetun kuudennen direktiivin 77/388 6 artiklan 1 kohtaa on tulkittava siten, että vakio-ohjelmiston luovuttaminen ja sen mukauttaminen myöhemmin kuluttajan erityistarpeisiin on katsottava ”palvelujen suoritukseksi,” jos ilmenee, että mukauttaminen ei ole vähäistä tai liitännäistä, vaan sillä on päinvastoin suurin merkitys; näin on erityisesti silloin, jos tällä mukauttamisella on sen osatekijöiden, kuten sen laajuuden, kustannusten tai keston, takia ratkaiseva merkitys, jotta ohjelmiston hankkija voi käyttää tarpeisiinsa mukautettua ohjelmistoa.

(ks. 28–30 kohta ja tuomiolauselman 3 kohta)

3. Jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta annetun kuudennen direktiivin 77/388 9 artiklan 2 kohdan e alakohdan kolmatta luetelmakohtaa, jossa määritetään konsulttien, insinöörien, tutkimuslaitosten, asianajajien tai tilintarkastajien suoritusten ja muiden vastaavien suoritusten sekä automaattisen tietojenkäsittelyn ja tiedon luovutuksen verotuksellinen liittymäkohta, on tulkittava siten, että sitä sovelletaan sellaiseen yhtenä palvelun suorituksena pidettävään suoritukseen kuten vakio-ohjelmiston luovuttamiseen ja sen myöhemmin tapahtuvaan mukauttamiseen kuluttajien erityistarpeisiin, joka on suoritettu yhteisöön, mutta muuhun kuin suorittajan maahan sijoittautuneelle verovelvolliselle.

Tämä säännös ei nimittäin kohdistu ammatteihin, kuten asianajajaan, konsulttiin, tilintarkastajaan tai insinööriin, vaan näiden tai niitä vastaavien ammattien harjoittajien suorittamiin suorituksiin. Yhteisön lainsäätäjä on maininnut tässä säännöksessä nämä ammatit määritelläkseen ne suoritusten tyypit, joita säännös koskee. Tämän osalta on niin, että tietojenkäsittelytieteillä, joihin ohjelmointi ja ohjelmistojen kehittäminen kuuluvat, on merkittävä asema tuleville insinööreille annettavassa yliopisto-opetuksessa ja ne muodostavat jopa usein yhden heille tarjottavista erikoistumisaloista. Sellaisen suorituksen kuin kuluttajan erityistarpeisiin tapahtuvan tietokoneohjelmiston mukauttamisen suorittajina voivat siten olla milloin insinöörit, milloin muut henkilöt, joilla on mukauttamisen mahdollistava koulutus. Tästä seuraa, että tällainen suoritus kuuluu joko insinöörien suorittamiin suorituksiin tai insinööritoiminnan suorituksiin verrattuna niitä vastaaviin suorituksiin.

(ks. 37–41 kohta ja tuomiolauselman 4 kohta)