Avainsanat

Tiivistelmä



Avainsanat

1 Ennakkoratkaisukysymykset - Yhteisöjen tuomioistuimen toimivalta - Rajat - Ilmeisen merkityksetön kysymys - Sen tutkiminen, onko kansallinen toimenpide yhteensopiva yhteisön oikeuden kanssa

(ETY:n perustamissopimuksen 177 artikla)

2 Verolainsäädäntö - Lainsäädäntöjen yhdenmukaistaminen - Liikevaihtovero - Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä - Ostoihin sisältyvän veron vähentäminen - Maahantuodun tuotteen verottaminen ainoastaan sen ensimmäisessä myyntivaiheessa ja tässä vaiheessa noudatetun hinnan perusteella - Vähennyskelpoisuuteen ja veron perusteeseen liittyvien säännösten rikkominen - Seikka, jota ei voida hyväksyä - Yksityisten oikeussubjektien mahdollisuus vedota vastaaviin direktiivin säännöksiin

(Neuvoston direktiivin 67/228/ETY 2 artiklan ja neuvoston direktiivin 77/388/ETY 2, 11 ja 17 artikla)

3 Verolainsäädäntö - Lainsäädäntöjen yhdenmukaistaminen - Liikevaihtovero - Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä - Direktiivi 77/388/ETY - Poikkeavat kansalliset toimenpiteet - Hyväksymisen edellytykset

(Neuvoston direktiivin 77/388/ETY 27 artikla)

4 Verolainsäädäntö - Lainsäädäntöjen yhdenmukaistaminen - Liikevaihtovero - Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä - Kuudennen direktiivin mukaiset vapautukset verosta - Tuotteiden maahantuontiin liittyvät palvelut - Maahantuotujen öljytuotteiden kaikkia kuljetus- ja varastointipalveluja koskeva vapautus - Seikka, jota ei voida hyväksyä

(Neuvoston direktiivin 77/388/ETY 11 artiklan B kohdan 3 alakohdan b alakohta ja 14 artiklan 1 kohdan i alakohta ja 17 artikla)

5 Ennakkoratkaisukysymykset - Tulkinta - Tulkintatuomioiden ajallinen ulottuvuus - Arvonlisäveron periminen sellaisen kansallisen lainsäädännön nojalla, joka on annettu kuudennen direktiivin vastaisesti - Palauttaminen taannehtivin vaikutuksin - Menettelytavat - Kansallisen oikeuden soveltaminen - Rajat

(ETY:n perustamissopimuksen 177 artikla; neuvoston direktiivi 77/388/ETY)

Tiivistelmä

6 Perustamissopimuksen 177 artiklan mukaisessa ennakkoratkaisumenettelyssä yksinomaan kansallinen tuomioistuin, jossa asia on vireillä ja joka vastaa annettavasta oikeudellisesta ratkaisusta, voi kunkin asian erityispiirteiden perusteella harkita, onko ennakkoratkaisu tarpeen asian ratkaisemiseksi ja onko sen yhteisöjen tuomioistuimelle esittämillä kysymyksillä merkitystä asian kannalta. Kansallisen tuomioistuimen esittämä pyyntö voidaan jättää tutkimatta ainoastaan silloin, jos on ilmeistä, että tämän tuomioistuimen pyytämä yhteisön oikeuden tulkinta tai yhteisön säännöksen pätevyyden tutkiminen ei millään tavalla liity oikeudenkäynnin tosiseikkoihin tai kohteeseen.

Yhteisöjen tuomioistuimella ei myöskään tässä menettelyssä ole toimivaltaa lausua kansallisen toimenpiteen yhteensopivuudesta yhteisön oikeuden kanssa.

7 Kuudennen direktiivin 77/388/ETY 2, 11 ja 17 artiklaa on tulkittava siten, että ne ovat ristiriidassa sellaisen kansallisen lainsäädännön kanssa, jossa ilman tämän direktiivin 27 artiklan mukaista lupaa lopullisten öljyvalmisteiden tuonnille määrätään erilaisesta perushinnasta kuin tämän direktiivin 11 artiklan mukaisesta perusteesta laskettavaa arvonlisäveroa ja jossa evätään öljyvalmistealalla toimivilta taloudellisilta yksiköiltä oikeus vähentää suoraan aikaisemmissa vaihdannan vaiheissa suoritettuihin liiketoimiin sisältyvä arvonlisävero vapauttamalla nämä ilmoitusvelvollisuudesta.

Itse asiassa arvonlisäverojärjestelmään liittyvän perusperiaatteen mukaan ja ensimmäisen direktiivin 2 artiklan sekä kuudennen direktiivin 2 artiklan perusteella arvonlisäveroa kannetaan jokaisesta tuotantoon tai jakeluun liittyvästä liiketoimesta vähentämällä aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa suoritettuihin liiketoimiin suoraan sisältyvä arvonlisävero.

Lisäksi tavaroiden luovutuksen osalta kuudennen direktiivin 11 artiklalla estetään - ottaen huomioon, että tämän säännöksen tarkoituksena on erityisesti taata se, että arvonlisäveroa kannetaan jokaisessa vaihdannan vaiheessa hyödykkeen senhetkisestä hinnasta tai arvosta - sellaisen verojärjestelmän soveltaminen, jossa arvonlisävero määrätään ainoastaan yhden kerran ensimmäisessä vaihdannan vaiheessa maksetusta hinnasta.

Tältä osin kuudennen direktiivin 17 artiklassa ja sitä seuraavissa artikloissa säädettyä vähennysoikeutta, joka kuuluu keskeisesti arvonlisäverojärjestelmään, ei periaatteessa voida rajoittaa ja sitä sovelletaan välittömästi kaikkiin arvonlisäveroihin, jotka sisältyvät aikaisemmissa vaihdannan vaiheissa suoritettuihin liiketoimiin. Vähennysoikeus vaikuttaa verorasituksen suuruuteen ja sitä on sovellettava samalla tavalla kaikissa jäsenvaltioissa, joten poikkeuksia sallitaan ainoastaan direktiivissä nimenomaisesti säädetyissä tapauksissa.

Kuudennen direktiivin 11 artiklan A kohdan 1 alakohdassa ja B kohdan 1 ja 2 alakohdassa sekä 17 artiklan 1 ja 2 kohdassa, joissa osoitetaan täsmällisesti veron perusteen määrittelyssä käytettävät yksityiskohtaiset säännöt sekä vähennysoikeuden syntymisen edellytykset ja laajuus, ei ole jätetty jäsenvaltioille minkäänlaista harkintavaltaa niiden täytäntöönpanossa ja niissä myönnetään siten yksityishenkilöille oikeuksia, joihin nämä voivat vedota kansallisessa tuomioistuimessa riitauttaakseen näiden säännösten vastaisen kansallisen lainsäädännön.

3 8 Kuudennen direktiivin 77/388/ETY 27 artiklassa tarkoitetulla tavalla direktiivistä poikkeavat erityistoimenpiteet ovat yhteisön oikeuden mukaisia ainoastaan, jos ne pysyvät 27 artiklan 1 kohdassa vahvistettujen tavoitteiden rajoissa ja jos niistä on ilmoitettu komissiolle ja neuvosto on hyväksynyt ne hiljaisesti tai nimenomaisesti kyseisen artiklan 1-4 kohdassa täsmennettyjen edellytysten mukaisesti. Näiden edellytysten täyttämiseksi ei riitä, että jäsenvaltio tyytyy ilmoittamaan komissiolle arvonlisäverolain soveltamista koskevan lakiesityksen kokonaisuudessaan, antamatta minkäänlaista erityistä tietoa aiotuista erityistoimenpiteistä. Itse asiassa ainoastaan ilmoitus, jossa viitataan nimenomaisesti direktiivin 27 artiklan 2 kohtaan, antaa komissiolle tai tarvittaessa neuvostolle mahdollisuuden valvoa, onko kyseinen poikkeusjärjestely 27 artiklan 1 kohdassa asetettujen tavoitteiden mukainen.

9 Kuudennen direktiivin 77/388/ETY säännöksiä, erityisesti sen 13-17 artiklaa, on tulkittava siten, että niiden perusteella ei voida yleisesti vapauttaa kaikkia maahantuotujen öljytuotteiden kuljetus- ja varastointipalveluja arvonlisäverosta. Direktiivin 14 artiklan ensimmäisen kohdan i alakohdan ja 11 artiklan B kohdan 3 alakohdan b alakohdan mukaan vapautetaan ainoastaan sellaiset kuljetuskustannukset, jotka kertyvät ensimmäiseen määräpaikkaan saakka tai vaihtoehtoisesti toiseen tiedossa olevaan määräpaikkaan saakka. Toisaalta tällaisten palvelujen yleinen vapautus estää taloudellista toimijaa käyttämästä sellaisen arvonlisäveron vähennysoikeutta, joka sisältyy kuljetus- ja varastointipalveluihin öljytuotteiden toisen kuljetuksen jälkeen.

10 Perustamissopimuksen 177 artiklassa myönnetyn toimivallan nojalla yhteisöjen tuomioistuimen yhteisön oikeuden säännölle antama tulkinta selventää ja täsmentää tarvittaessa kyseisen säännön merkitystä ja vaikutusta sellaisena kuin se on ymmärrettävä tai olisi pitänyt ymmärtää ja soveltaa sen voimaansaattamisesta alkaen. Tästä syystä tuomioistuin voi soveltaa ja sen on sovellettava näin tulkittua säännöstä myös sellaisiin oikeudellisiin suhteisiin, jotka ovat syntyneet ja rakentuneet ennen kuin tulkintapyyntö on ratkaistu tuomiolla, jos lisäksi ne edellytykset täyttyvät, joiden perusteella mainitun säännöksen soveltamista koskeva asia voidaan saattaa toimivaltaisen tuomioistuimen käsiteltäväksi.

Tästä syystä erityisesti oikeus saada takaisin yhteisön oikeuden säännösten vastaisesti jäsenvaltion perimät määrät on seurausta niistä oikeuksista ja se täydentää niitä oikeuksia, jotka yksityisille oikeussubjekteille on myönnetty yhteisön säännöksillä sellaisina kuin yhteisöjen tuomioistuin on tulkinnut kyseisiä säännöksiä. Vaikka on totta, että ne voidaan palauttaa ainoastaan asiaa koskevissa erilaisissa kansallisissa säännöksissä säädettyjen aineellisten ja muodollisten edellytysten mukaisesti, nämä sellaisia kanteita ja valituksia koskevat edellytykset ja menettelysäännöt, joilla pyritään turvaamaan yhteisön oikeuden välittömään oikeusvaikutukseen perustuvat oikeussubjektin oikeudet, eivät kuitenkaan saa olla epäedullisemmat kuin ne, joita noudatetaan samankaltaisen kansallisen kanteen tai valituksen yhteydessä ja ne eivät saa johtaa siihen, että yhteisön oikeusjärjestyksessä vahvistettujen oikeuksien käyttäminen olisi käytännössä mahdotonta.

Verovelvollinen voi vaatia aiheettomasti maksetun arvonlisäveron palauttamista takautuvasti kuudennen direktiivin 77/388/ETY vastaisen kansallisen lain voimaantulopäivästä alkaen kyseisen jäsenvaltion sisäisessä oikeusjärjestyksessä määriteltyjen menettelysääntöjen mukaisesti, edellyttäen, että edellä mainitut edellytykset täyttyvät.