Unionin tuomioistuimen tuomio (kahdeksas jaosto) 7.3.2013 – Efir

(asia C-19/12)

”Arvonlisävero — Direktiivi 2006/112/EY — 62, 63, 65, 73 ja 80 artikla — Luonnollisten henkilöiden yhtiön hyväksi perustama oikeus rakentaa heidän maalleen vastikkeena kyseisen yhtiön heille suorittamista rakennuspalveluista — Vaihtosopimus — Rakennuspalvelujen arvonlisävero — Verotettava tapahtuma — Verosaatavan syntyminen — Sekä veronalaisten että verosta vapautettujen liiketoimien sisällyttäminen käsitteen verotettava tapahtuma piiriin — Vastikkeen maksaminen ennakkoon täysimääräisesti — Ennakkomaksu — Liiketoimen veron peruste silloin, kun vastike koostuu tavaroista tai palveluista — Välitön oikeusvaikutus”

1. Ennakkoratkaisukysymykset — Unionin tuomioistuimen toimivalta — Asiaan vaikuttavien unionin oikeutta koskevien näkökohtien määrittäminen — Kysymysten uudelleenmuotoilu (SEUT 267 artikla) (ks. 26 ja 27 kohta)

2. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Verotettava tapahtuma ja verosaatavan syntyminen — Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset — Toisen maalle rakentamista koskevan oikeuden perustaminen rakennuksen rakentamiseksi vastikkeena saman rakennuksen tiettyjä osia koskevista rakennuspalveluista — Sen hyväksyttävyys, että kyseisiin rakennuspalveluihin liittyvä verosaatava syntyy silloin, kun oikeus rakentaa toisen maalle perustetaan — Edellytykset — Kansallisen tuomioistuimen tutkintavelvollisuus (Neuvoston direktiivin 2006/112 63 ja 65 artikla) (ks. 40 kohta ja tuomiolauselman 1 kohta)

3. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Veron peruste — Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset — Sidossuhteessa olevien henkilöiden välinen liiketoimi — Jäsenvaltioiden oikeus käyttää veron perusteena liiketoimen käypää markkina-arvoa — Sellaisten henkilöiden, jotka eivät ole sidossuhteessa, välisestä liiketoimesta suoritettavan vastikkeen koostuminen kokonaan tavaroista tai palveluista — Sellaista kansallista lainsäädäntöä, jonka mukaan veron perusteena on luovutetun tavaran tai suoritetun palvelun käypä markkina-arvo, ei voida hyväksyä (Neuvoston direktiivin 2006/112 73 ja 80 artikla) (ks. 46 kohta ja tuomiolauselman 1 kohta)

4. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Verotettava tapahtuma ja verosaatavan syntyminen — Veron peruste — Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset — Direktiivin 2006/112 63, 65 ja 73 artikla — Välitön oikeusvaikutus (Neuvoston direktiivin 2006/112 63, 65 ja 73 artikla) (ks. 49 kohta ja tuomiolauselman 2 kohta)

Aihe

Ennakkoratkaisupyyntö – Varhoven administrativen sad – Yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 28.11.2006 annetun neuvoston direktiivin 2006/112/EY (EUVL L 347, s. 1) 62 artiklan 1 ja 2 kohdan tulkinta – Verotettavan tapahtuman toteutuminen – Kansallinen lainsäädäntö, jossa verotettavan tapahtuman käsitettä sovelletaan sekä veronalaisiin että verosta vapautettuihin toimiin – Luonnollisten henkilöiden yhtiön hyväksi perustama oikeus rakentaa heidän maalleen vastikkeena kyseisen yhtiön heille suorittamista rakennuspalveluista

Ratkaisu

1) Yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 28.11.2006 annetun neuvoston direktiivin 2006/112/EY 63 ja 65 artiklaa on tulkittava siten, etteivät ne ole pääasian kaltaisissa olosuhteissa – kun yhtiön hyväksi perustetaan oikeuksia rakentaa rakennuksia toisen maalle vastikkeena rakennuspalveluista, jotka kohdistuvat tiettyihin rakennuksiin, jotka mainittu yhtiö sitoutuu luovuttamaan avaimet käteen -periaatteella kyseiset oikeudet perustaneille henkilöille – esteenä sille, että kyseisiin rakennuspalveluihin liittyvä arvonlisäverosaatava syntyy silloin, kun oikeudet perustetaan, eli ennen kyseisten palvelujen suorittamista, jos kaikki tulevan palvelujen suorituksen kannalta merkitykselliset seikat ovat kyseisen oikeuden perustamishetkellä tiedossa ja erityisesti kyseessä olevat palvelut on eritelty täsmällisesti ja jos mainitun oikeuden arvo voidaan ilmaista rahana, mikä ennakkoratkaisua pyytäneen tuomioistuimen on tutkittava.

Pääasian kaltaisissa olosuhteissa, joissa liiketoimea eivät ole toteuttaneet osapuolet, joiden välillä olisi direktiivin 2006/112 80 artiklassa tarkoitettu yhteys, mikä ennakkoratkaisua pyytävän tuomioistuimen on kuitenkin tutkittava, mainitun direktiivin 73 ja 80 artiklaa on tulkittava siten, että ne ovat esteenä pääasiassa kyseessä olevan kaltaiselle kansalliselle säännökselle, jossa säädetään, että jos vastike on määritetty kokonaan tavaroina ja palveluina, liiketoimesta kannettavan veron perusteena on luovutetun tavaran tai suoritetun palvelun käypä markkina-arvo.

2) Direktiivin 2006/112 63, 65 ja 73 artiklalla on välitön oikeusvaikutus.

Unionin tuomioistuimen tuomio (kahdeksas jaosto) 7.3.2013 – Efir

(asia C-19/12)

”Arvonlisävero — Direktiivi 2006/112/EY — 62, 63, 65, 73 ja 80 artikla — Luonnollisten henkilöiden yhtiön hyväksi perustama oikeus rakentaa heidän maalleen vastikkeena kyseisen yhtiön heille suorittamista rakennuspalveluista — Vaihtosopimus — Rakennuspalvelujen arvonlisävero — Verotettava tapahtuma — Verosaatavan syntyminen — Sekä veronalaisten että verosta vapautettujen liiketoimien sisällyttäminen käsitteen verotettava tapahtuma piiriin — Vastikkeen maksaminen ennakkoon täysimääräisesti — Ennakkomaksu — Liiketoimen veron peruste silloin, kun vastike koostuu tavaroista tai palveluista — Välitön oikeusvaikutus”

1. Ennakkoratkaisukysymykset — Unionin tuomioistuimen toimivalta — Asiaan vaikuttavien unionin oikeutta koskevien näkökohtien määrittäminen — Kysymysten uudelleenmuotoilu (SEUT 267 artikla) (ks. 26 ja 27 kohta)

2. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Verotettava tapahtuma ja verosaatavan syntyminen — Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset — Toisen maalle rakentamista koskevan oikeuden perustaminen rakennuksen rakentamiseksi vastikkeena saman rakennuksen tiettyjä osia koskevista rakennuspalveluista — Sen hyväksyttävyys, että kyseisiin rakennuspalveluihin liittyvä verosaatava syntyy silloin, kun oikeus rakentaa toisen maalle perustetaan — Edellytykset — Kansallisen tuomioistuimen tutkintavelvollisuus (Neuvoston direktiivin 2006/112 63 ja 65 artikla) (ks. 40 kohta ja tuomiolauselman 1 kohta)

3. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Veron peruste — Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset — Sidossuhteessa olevien henkilöiden välinen liiketoimi — Jäsenvaltioiden oikeus käyttää veron perusteena liiketoimen käypää markkina-arvoa — Sellaisten henkilöiden, jotka eivät ole sidossuhteessa, välisestä liiketoimesta suoritettavan vastikkeen koostuminen kokonaan tavaroista tai palveluista — Sellaista kansallista lainsäädäntöä, jonka mukaan veron perusteena on luovutetun tavaran tai suoritetun palvelun käypä markkina-arvo, ei voida hyväksyä (Neuvoston direktiivin 2006/112 73 ja 80 artikla) (ks. 46 kohta ja tuomiolauselman 1 kohta)

4. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Verotettava tapahtuma ja verosaatavan syntyminen — Veron peruste — Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset — Direktiivin 2006/112 63, 65 ja 73 artikla — Välitön oikeusvaikutus (Neuvoston direktiivin 2006/112 63, 65 ja 73 artikla) (ks. 49 kohta ja tuomiolauselman 2 kohta)

Aihe

Ennakkoratkaisupyyntö – Varhoven administrativen sad – Yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 28.11.2006 annetun neuvoston direktiivin 2006/112/EY (EUVL L 347, s. 1) 62 artiklan 1 ja 2 kohdan tulkinta – Verotettavan tapahtuman toteutuminen – Kansallinen lainsäädäntö, jossa verotettavan tapahtuman käsitettä sovelletaan sekä veronalaisiin että verosta vapautettuihin toimiin – Luonnollisten henkilöiden yhtiön hyväksi perustama oikeus rakentaa heidän maalleen vastikkeena kyseisen yhtiön heille suorittamista rakennuspalveluista

Ratkaisu

1) Yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 28.11.2006 annetun neuvoston direktiivin 2006/112/EY 63 ja 65 artiklaa on tulkittava siten, etteivät ne ole pääasian kaltaisissa olosuhteissa – kun yhtiön hyväksi perustetaan oikeuksia rakentaa rakennuksia toisen maalle vastikkeena rakennuspalveluista, jotka kohdistuvat tiettyihin rakennuksiin, jotka mainittu yhtiö sitoutuu luovuttamaan avaimet käteen -periaatteella kyseiset oikeudet perustaneille henkilöille – esteenä sille, että kyseisiin rakennuspalveluihin liittyvä arvonlisäverosaatava syntyy silloin, kun oikeudet perustetaan, eli ennen kyseisten palvelujen suorittamista, jos kaikki tulevan palvelujen suorituksen kannalta merkitykselliset seikat ovat kyseisen oikeuden perustamishetkellä tiedossa ja erityisesti kyseessä olevat palvelut on eritelty täsmällisesti ja jos mainitun oikeuden arvo voidaan ilmaista rahana, mikä ennakkoratkaisua pyytäneen tuomioistuimen on tutkittava.

Pääasian kaltaisissa olosuhteissa, joissa liiketoimea eivät ole toteuttaneet osapuolet, joiden välillä olisi direktiivin 2006/112 80 artiklassa tarkoitettu yhteys, mikä ennakkoratkaisua pyytävän tuomioistuimen on kuitenkin tutkittava, mainitun direktiivin 73 ja 80 artiklaa on tulkittava siten, että ne ovat esteenä pääasiassa kyseessä olevan kaltaiselle kansalliselle säännökselle, jossa säädetään, että jos vastike on määritetty kokonaan tavaroina ja palveluina, liiketoimesta kannettavan veron perusteena on luovutetun tavaran tai suoritetun palvelun käypä markkina-arvo.