30.3.2004 FI C 80/17 Euroopan unionin virallinen lehti
Talous- ja sosiaalikomitean lausunto aiheesta ”Komission tiedonanto neuvostolle ja Euroopan
parlamentille Lakisääteisen tilintarkastuksen kehittäminen EU:ssa”
(KOM(2003) 286 lopullinen)
(2004/C 80/06)
Komissio päätti 22. toukokuuta 2003 Euroopan yhteisön perustamissopimuksen 262 artiklan mukaisesti
pyytää Euroopan talous- ja sosiaalikomitean lausunnon edellä mainitusta tiedonannosta.
Asian valmistelusta vastannut ”yhtenäismarkkinat, tuotanto ja kulutus” -erityisjaosto antoi lausuntonsa
12. marraskuuta 2003. Esittelijä oli Harry Byrne.
Euroopan talous- ja sosiaalikomitea hyväksyi 10. ja 11. joulukuuta 2003 pitämässään 404. täysistunnossa
(joulukuun 10. päivän kokouksessa) yksimielisesti seuraavan lausunnon.
1. Johdanto
1.1. Komission tiedonantoa ”Lakisääteisten tilintarkastusten
kehittäminen EU:ssa” tarkasteltaessa tulee ottaa huomioon
komission laatima rahoituspalvelujen toimintasuunnitelma
sekä komission reaktio Enronin konkurssiin ja muihin kirjanpi-toskandaaleihin.
1.2. Tässä käsiteltävä tiedonanto ja sitä sivuava tiedonanto
aiheesta ”Yhtiöoikeuden uudistaminen ja omistajaohjauksen
(corporate governance ) parantaminen Euroopan unionissa” ovat
ratkaisevassa asemassa pyrittäessä palauttamaan sijoittajien
luottamus pääomamarkkinoihin.
2. Komission ehdotukset
2.1. Komission näkemys lakisääteisten tilintarkastusten
ajanmukaisesta sääntelykehyksestä Euroopan unionissa sisältää
(a) nykyaikaistetun ja periaatteisiin nojautuvan kahdeksan-
nen direktiivin ja
(b) myös jäsenvaltioiden edustajista koostuvan tilintarkastuk-
sen sääntelykomitean perustamisen.
2.2. Komissio katsoo, että EU:n tulisi hyväksyä ja noudattaa
kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja (ISA, International Stan-
dards on Auditing ) vuodesta 2005.
2.3. Komissio esittää, että julkisella valvonnalla tulisi olla
tärkeä osa tilintarkastustoiminnan luottamuksen säilyttämi-sessä. Komissio korostaa myös muita avaintekijöitä, kutentilintarkastajien ammattieettisten sääntöjen merkitystä, tilintar-
kastajien riittävää riippumattomuutta, laadunvarmistuksen jär-jestämistä, koulutusta sekä kurinpidollisia toimia.
2.4. Komissio toteaa, että se on ottanut huomioon ammatti-
kunnan huolen yhteisvastuun periaatteesta. Se on alustavastitullut siihen lopputulokseen, että tilintarkastajien vastuu on
yksi tärkeimmistä tilintarkastusten laaduntakeista. Komissio
kuitenkin myöntää, että nykyisten vastuujärjestelmien laajah-koa taloudellista vaikutusta voi olla tarpeen tarkastella uudel-
leen.
2.5. Asiakirjassaan komissio kuvailee yksityiskohtaisesti yh-
dysvaltalaisten sääntelyviranomaisten kanssa tähän mennessä
Sarbanes-Oxley-laista käymiään neuvotteluja ja toteaa petty-
neenä, ettei niissä ole vielä päästy tyydyttävään tulokseen.
2.6. Komissio esittää lisäksi yhteenvedon ehdottamistaan
toimista. Tarkoituksena on saavuttaa tiedonannon päämäärä,eli lakisääteisen tilitarkastuksen kehittäminen kymmenkohtai-
sella toimintasuunnitelmalla.
3. Yleistä
3.1. Komitea pitää tässä käsiteltävää tiedonantoa tervetul-
leena. Komitea on samaa mieltä siitä, että on ratkaisevan
tärkeää palauttaa sijoittajien luottamus ja rohkaista EU:npääomamarkkinoiden kehittymistä edelleen ja että tilintarkas-tusmenetelmien kehittäminen on tässä olennainen osatekijä.
C 80/18 FI 30.3.2004 Euroopan unionin virallinen lehti
3.2. ETSK toteaa lisäksi, että tässä käsiteltävä tiedonanto
on jatkoa lakisääteisiin tilintarkastuksiin liittyvälle komission
työohjelmalle, joka käynnistyi vuonna 1996 aiheesta ”Viralli-
sesti hyväksytyn tilintarkastajan rooli, asema ja vastuu EU:ssa”julkaistun vihreän kirjan myötä. Tätä tuoreemmista aloitteistamainittakoon marraskuussa 2000 annettu suositus aiheesta
”Lakisääteisen tilintarkastuksen laadunvarmistus” sekä touko-
kuussa 2002 annettu ”Suositus tilintarkastajan riippumatto-muuden perusperiaatteista EU:ssa”, joiden molempien toi-
meenpano on jäsenvaltioissa parhaillaan käynnissä.
3.3. Viimeaikaisten tapahtumien perusteella on kuitenkin
täysin perustelua, että komissio nopeuttaa jatkotoimia, joillapyritään kehittämään tilintarkastusten laatua unionissa. ETSKpitääkin komission esittämää kymmenkohtaista toimintaohjel-
maa tervetulleena. Komitea kannattaa erityisesti ehdotuksia,
jotka liittyvät yleisen edun suojeluun järjestämällä riippumatontilintarkastajien valvonta.
3.4. Kun tässä hahmoteltu järjestelmä, joka sisältää myös
uuden kahdeksannen direktiivin, saadaan aikanaan luotua
unionin tasolla, ETSK uskoo, että vaatimustenmukaisuudenvalvonnasta pystyvät parhaiten huolehtimaan jäsenvaltiot.
Lisäksi on muistettava, että tässä on kyse lakisääteisen tilintar-
kastuksen laadusta ja siten sen luotettavuudesta. Ne molemmatpuolestaan perustuvat siihen, että ilmoitetut tilit perustuvatasianmukaisiin oletuksiin.
4. Erityistä
4.1. Komitea kannattaa komission ehdotusta, että ISAn
käyttöönotto on vaatimuksena kaikille EU:n lakisääteisilletilintarkastuksille. Ennakkotapauksen tälle muodostaa kansain-
välisten tilinpäätösstandardien ( International Accounting Stan-
dards nykyään International Reporting Standards ) käyttöönotto
vuodesta 2005 kaikkien listautuneiden yritysten kohdalla.
On kuitenkin muistettava, että siinä missä kansainvälisiin
tilinpäätösstandardeihin siirtyminen koskee alkuvaiheessa noin7 000:ta listautunutta yritystä, kattaa tässä käsiteltävä tiedon-
anto EU:ssa laadittavat yli miljoona lakisääteistä tilinpäätöstä.
4.2. Komitea on samaa mieltä siitä, että kansainvälistä
tilintarkastajaliittoa (IFAC – International Federation of Accoun-
tants ) tulisi rohkaista etsimään tapoja toimia yhteistyössä
muiden tahojen kanssa ISA-standardin kehitysprosessissa julki-sen edun asianmukaiseksi huomioimiseksi, kuten tilintarkas-
tusstandardeja kehittävä IFAC:n komitea International Accoun-
ting Board (IASB) toimi kansainvälisten tilinpäätösstandardien
(IAS) kohdalla.4.3. ETSK myöntää, että ISA-standardit on tarpeen ottaa
käyttöön myös EU:ssa. Kuten IAS-standardeihin siirtymisen
osalta, haluaa komitea nytkin todeta, että komissio voi päättää
myös, ettei standardeihin siirrytä. Tällainen mahdollinen pää-tös murentaisi kuitenkin standardien kansainvälistä vertailta-vuutta ja voisi vahingoittaa sijoittajien asemaa.
4.4. ETSK katsookin, että komission tulisi keskittää toimin-
tansa standardien muotoiluprosessin vahvistamiseen. Lisäksi
komitea uskoo, että mahdollisten ongelmien torjumiseksi on
tärkeää, että tilintarkastusten sääntelykomitea ja standardienasettaja käyvät jatkuvaa vuoropuhelua. Komitea pitää rohkaise-vana, että komission tähänastisen työn perusteella näyttää siltä,
että ISA-standardit ja EU:ssa noudatettava käytäntö ovat jo nyt
pitkälti yhdenmukaisia.
4.5. Komitea uskoo, että tilintarkastuksen kaltaisella erityis-
alalla tilintarkastuksen sääntelykomitealla tulee olla käytössään
alan ammattilaisten asiantuntemus. Se pitääkin tervetulleenaehdotusta, jonka mukaan tilintarkastajien ammattikunta on
jatkossakin edustettuna tilintarkastusten sääntelykomiteaan
kuuluvassa EU:n tilintarkastuskomiteassa.
4.6. Komitea katsoo, että tilintarkastajilta on edellytettävä
mahdollisimman korkeaa ammattietiikkaa. Tähän liittyen ko-
mitea kannattaa komission ehdotusta analysoida IFAC:n eetti-sen komitean työtä. Kyseinen komitea kehittää tilintarkastajille
periaatteisiin pohjautuvia yleisiä eettisiä sääntöjä, joihin lukeu-
tuu mm. riippumattomuus.
4.6.1. Sääntöjen ja eettisten ohjeiden tehokkuuden tueksi
tarvitaan myös asianmukaisia kurinpitotoimia. Nykyisen kah-
deksannen direktiivin säännösten mukaisesti tilintarkastajienammattialaorganisaatioilla on käytössään kurinpidollisia toi-
mia ohjeita rikkovien varalle. Parhaiden käytänteiden mukai-
sesti tästä itsesääntelyyn perustuvasta järjestelmästä (jossaankarin rangaistus on jäsenyydestä erottaminen ja siten tilintar-
kastustoiminnan harjoittamisen kieltäminen) on tehtävä avoi-
mempi ja se on alistettava ulkoiselle julkiselle valvonnalle.Komitea panee merkille, että komission aikomuksena onvahvistaa nämä vaatimukset uudessa direktiivissä.
4.7. Komitea panee merkille komission näkemyksen, jonka
mukaan tilintarkastajan vastuu on tärkeä tilintarkastuksenlaatuun vaikuttava tekijä, mutta uskoo, että vastuun on
oltava oikein mitoitettu. Se pitääkin tervetulleena komission
toteamusta, jonka mukaan sen tulisi selvittää nykyisten vastuu-järjestelmien vaikutukset.
30.3.2004 FI C 80/19 Euroopan unionin virallinen lehti
4.7.1. On ratkaisevan tärkeää, että tilintarkastustoiminta
houkuttelee oikeanlaisia ihmisiä. Ei myöskään ole julkisen
edun mukaista, että Andersen-yhtiön romahduksen jälkeen
sellaisten huomattavien yritysten, jotka pystyvät hoitamaankaikkein suurimpien kansainvälisten yritysten tilintarkastuksia,lukumäärä vähenisi vielä nykyisestään, mikä vähentäisi kilpai-
lua. Nämä seikat on otettava huomioon, kun arvioidaan
tilintarkastajien vastuuseen liittyvien järjestelmien uudistami-sen kiireellisyyttä.
4.8. Komitea on tietoinen siitä, että IFAC velvoittaa tilintar-
kastajat kouluttautumaan jatkuvasti ammattitaidon ylläpitämi-
seksi. ETSK ehdottaa, että komissio voisi harkita vastaavanvaatimuksen sisällyttämistä uuteen kahdeksanteen direktiiviin.
5. Kansainväliset näkökohdat
5.1. Komitea on pannut merkille komission raportin sen
ja Yhdysvaltojen viranomaisten Sarbanes-Oxley-lain tiimoilta
käymästä vuoropuhelusta. Lain myötä USA:ssa otettiin käyt-töön entistä tiukempi ja aiempaa enemmän sääntöihin perustu-va lähestymistapa, joka ei vastaa EU:n periaatteisiin pohjautu-
vaa ja riskien torjuntaan tähtäävää näkemystä, jota myös
IFAC noudattaa (ja jota myös arvopaperipörssiä valvovienviranomaisten järjestö IOSCO – International Organisation
Securities Commissions – suosittelee).
5.2. Komission esityksistä huolimatta Yhdysvaltain rahoi-
tustarkastusviranomainen SEC ( US Securities and Exchange
Bryssel 10. joulukuuta 2003.
Euroopan talous- ja sosiaalikomitean
puheenjohtaja
Roger BRIESCHCommission ) on kieltäytynyt myöntämästä poikkeusta, jonka
komissio olisi halunnut EU:ssa toimiviin yrityksiin ja tilintar-
kastajiin kohdistuvien lain tarpeettomien sivuvaikutusten
vuoksi.
5.3. Komitea on yhtä mieltä siitä, että nykytilanne on
kestämätön. Se kehottaa komissiota jatkamaan vuoropuhelua
muiden tärkeimpien sääntelyviranomaisten, kuten yhdysvalta-
laisten SEC:n ja PCAOB:n ( Public Company Accounting Oversight
Board ) kanssa. Tavoitteena on, että kaikki osapuolet hyväksyvät
sen, että järjestelmät EU:ssa että USA:ssa vastaavat toisiaan
laadultaan ja täytäntöönpanotoimenpiteiltään sekä omista-jaohjauksen, tilinpäätösmenettelyjen ja tilintarkastusten osalta.
6. Päätelmät
6.1. Komissio on laatinut kymmenkohtaisen toimintasuun-
nitelman. Kuten tässä lausunnossa jo todettiin, komitea antaatoimintasuunnitelmalle yleisen tukensa ja esittää lisäksi toimin-
tasuunnitelman eri piirteisiin liittyviä erityishuomioita ja ehdo-
tuksia. Kaikkiaan komitea pitää komission ehdotuksia kattavi-na. Mikäli ne toteutetaan kokonaisuudessaan, lakisääteiset
tilintarkastukset kehittyvät ja yhdenmukaistuvat EU:ssa huo-
mattavasti.
6.2. Tässä vaiheessa työohjelman tarkka tulos ei luonnolli-
sestikaan ole selvillä, kuten ei myöskään kahdeksanteen direk-tiiviin aikanaan esitettävien muutosten laajuus. ETSK antaa
kuitenkin mielihyvin lausunnon molemmista, kun se aikanaan
on mahdollista.