P6_TA(2005)0353
Tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten lakisääteinen tilintarkastus ***I
Euroopan parlamentin lainsäädäntöpäätöslauselma ehdotuksesta Euroopan parlamentin ja
neuvoston direktiiviksi tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten lakisääteisestä tilintarkas-tuksesta sekä direktiivien 78/660/ETY ja 83/349/ETY muuttamisesta (KOM(2004)0177 —
C6-0005/2004 — 2004/0065(COD))
(Yhteispäätösmenettely: ensimmäinen käsittely)
Euroopan parlamentti , joka
— ottaa huomioon komission ehdotuksen Euroopan parlamentille ja neuvostolle (KOM(2004)0177) (
1),
— ottaa huomioon EY:n perustamissopimuksen 251 artiklan 2 kohdan ja 44 artiklan 2 kohdan
g alakohdan, joiden mukaisesti komissio on antanut ehdotuksen Euroopan parlamentille(C6-0005/2004),
— ottaa huomioon työjärjestyksen 51 artiklan,— ottaa huomioon oikeudellisten asioiden valiokunnan mietinnön ja talous- ja raha-asioiden valiokunnan,
sisämarkkina- ja kuluttajansuojavaliokunnan sekä teollisuus-, tutkimus- ja energiavaliokunnan lausunnot
(A6-0224/2005),
1. hyväksyy komission ehdotuksen sellaisena kuin se on tarkistettuna;2. pyytää komissiota antamaan asian uudelleen Euroopan parlamentin käsiteltäväksi, jos se aikoo tehdä
tähän ehdotukseen huomattavia muutoksia tai korvata sen toisella ehdotuksella;
3. kehottaa puhemiestä välittämään parlamentin kannan neuvostolle ja komissiolle.
(1) Ei vielä julkaistu virallisessa lehdessä.
P6_TC1-COD(2004)0065
Euroopan parlamentin kanta, vahvistettu ensimmäisessä käsittelyssä 28. syyskuuta 2005, Euroopan
parlamentin ja neuvoston direktiivin 2005/.../EY antamiseksi tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilin-
päätösten lakisääteisestä tilintarkastuksesta sekä direktiivien 78/660/ETY ja 83/349/ETY
muuttamisesta
(ETA:n kannalta merkityksellinen teksti)
EUROOPAN PARLAMENTTI JA EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO, jotka
ottavat huomioon Euroopan yhteisön perustamissopimuksen ja erityisesti sen 44 artiklan 2 kohdan
g alakohdan,
ottavat huomioon komission ehdotuksen,
ottavat huomioon Euroopan talous- ja sosiaalikomitean lausunnon (1),
noudattavat perustamissopimuksen 251 artiklassa määrättyä menettelyä (2),21.9.2006 C 227 E/432 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1) EUVL C 157, 28.6.2005, s. 115 .
(2)Euroopan parlamentin kanta, vahvistettu 28. syyskuuta 2005.
sekä katsovat seuraavaa:
(1) Yhtiömuodoltaan tietynlaisten yhtiöiden tilinpäätöksistä perustamissopimuksen 54 artiklan 3 kohdan
g alakohdan nojalla 25 päivänä heinäkuuta 1978 annetussa neljännessä neuvoston direktiivissä78/660/ETY (
1), konsolidoiduista tilinpäätöksistä perustamissopimuksen 54 artiklan 3 kohdan
g alakohdan nojalla 13 päivänä kesäkuuta 1983 annetussa seitsemännessä neuvoston direktiivissä83/349/ETY (
2), pankkien ja muiden rahoituslaitosten tilinpäätöksestä ja konsolidoidusta tilinpäätök-
sestä 8 päivänä joulukuuta 1986 annetussa neuvoston direktiivissä 86/635/ETY (3) sekä vakuutusyri-
tysten tilinpäätöksistä ja konsolidoiduista tilinpäätöksistä 19 päivänä joulukuuta 1991 annetussa
neuvoston direktiivissä 91/674/ETY (4) vaaditaan, että yhden tai useamman henkilön, joka on hyväk-
sytty tilintarkastajaksi, on tarkastettava tilinpäätös tai konsolidoitu tilinpäätös.
(2) Lakisääteisistä tilintarkastuksista vastaavien henkilöiden hyväksymisestä säädetään lakisääteisten tilin-
tarkastusten suorittamisesta vastuussa olevien henkilöiden hyväksymisestä perustamissopimuksen
54 artiklan 3 kohdan g alakohdan nojalla 10 päivänä huhtikuuta 1984 annetussa kahdeksannessa
neuvoston direktiivissä 84/253/ETY (5).
(3) Koska yhteisöllä ei ollut yhdenmukaista lähestymistapaa lakisääteiseen tilintarkastukseen, komissio
ehdotti vuonna 1998 antamassaan tiedonannossa (”Lakisääteinen tilintarkastus Euroopan unionissa:tie eteenpäin” (
6)) tilintarkastuskomitean perustamista suunnittelemaan jatkotoimia tiiviissä yhteis-
työssä tilintarkastusalan ja jäsenvaltioiden kanssa.
(4) Komissio julkaisi kyseisen komitean työn pohjalta marraskuussa 2000 suosituksen lakisääteisen tilin-
tarkastuksen laadunvarmistuksen vähimmäisvaatimuksista Euroopan unionissa (7) ja toukokuussa
2002 suosituksen tilintarkastajan riippumattomuuden perusperiaatteista EU:ssa (8).
(5) Tällä direktiivillä on tarkoitus pitkälti, joskaan ei kokonaisuudessaan, yhdenmukaistaa lakisää-
teistä tilintarkastusta koskevat vaatimukset. Lakisääteistä tilitarkastusta edellyttävät jäsenvaltiotvoivat asettaa tiukempia vaatimuksia, ellei tässä direktiivissä toisin mainita.
(6) Tämän direktiivin mukaista lakisääteisten tilintarkastajien pätevyyttä olisi pidettävä yleisesti tunnustet-
tuna . Jäsenvaltioilla ei pitäisi olla enää mahdollisuutta vaatia, että äänten enemmistön on tilintarkas-
tusyhteisössä oltava paikallisesti hyväksytyillä tilintarkastajilla tai että tilintarkastusyhteisön hallinto-tai johtoelimen jäsenten enemmistön on oltava paikallisesti hyväksyttyjä.
(7) Lakisääteinen tilintarkastus edellyttää riittäviä tietoja muun muassa yhtiö- ja vero-oikeudesta sekä
sosiaalilainsäädännöstä. Toisesta jäsenvaltiosta tulevan tilintarkastajan tietämyksen taso tulisi testata
ennen kuin hänet voidaan hyväksyä.
(8) Kolmansien etujen suojaamiseksi tiedot kaikista hyväksytyistä tilintarkastajista ja tilintarkastusyhtei-
söistä olisi kirjattava rekisteriin, joka on julkisesti nähtävissä ja sisältää perustiedot lakisääteisistä tilin-
tarkastajista ja tilintarkastusyhteisöistä.
(9) Lakisääteisten tilintarkastajien olisi noudatettava erittäin tiukkoja eettisiä normeja. Tämän vuoksi
heidän pitäisi olla ammattietiikkaa koskevien vaatimusten alaisia. Kyseisten vaatimusten on katet-
tava vähintään lakisääteisten tilintarkastajien yleisen edun mukainen tehtävä, rehellisyys ja
objektiivisuus sekä ammatillinen pätevyys ja huolellisuus. Lakisääteisten tilintarkastajien yleisenedun mukainen tehtävä tarkoittaa sitä, että henkilöiden ja laitosten on yleisemminkin voitavaluottaa heidän työnsä laatuun. Korkeatasoinen tilintarkastus edistää markkinoiden sääntöjenmu-kaista toimintaa parantamalla tilinpäätösten oikeellisuutta ja tehokkuutta. Komissio voihyväksyä vähimmäisstandardeina ammattietiikkaa koskevat täytäntöönpanotoimenpiteet. Tässä
yhteydessä voidaan ottaa huomioon IFAC:n eettisissä säännöissä (IFAC Code of Ethics) olevat
periaatteet.21.9.2006 C 227 E/433 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1) EYVL L 222 ,14.8.1978, s. 11, direktiivi sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna Euroopan parlamentin ja
neuvoston direktiivillä 2003/51/EY (EUVL L 178, 17.7.2003, s. 16).
(2) EYVL L 193, 18.7.1983, s. 1, direktiivi sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna direktiivillä 2003/51/EY.
(3) EYVL L 372, 31.12.1986, s. 1, direktiivi sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna direktiivillä 2003/51/EY.
(4) EYVL L 374, 31.12.1991, s. 7, direktiivi sellaisena kuin se on muutettuna direktiivillä 2003/51/EY.
(5) EYVL L 126, 12.5.1984, s. 20.
(6) EYVL C 143, 8.5.1998, s. 12.
(7) EYVL L 91, 31.3.2001, s. 91.
(8) EYVL L 191 ,19.7.2002, s. 22.
(10) Lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen olisi kunnioitettava asiakkaidensa yksityisyyttä.
Heidän pitäisi tämän vuoksi noudattaa luottamuksellisuutta ja salassapitovelvollisuutta koskevia tiuk-
koja sääntöjä , jotka eivät kuitenkaan saisi estää tämän direktiivin soveltamisen asianmukaista
valvontaa. Luottamuksellisuutta koskevia sääntöjä olisi sovellettava myös lakisääteisiin tilintar-
kastajiin tai tilintarkastusyhteisöihin, jotka eivät enää osallistu tietyn tilintarkastustoimek-siannon suorittamiseen.
(11) Tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen pitäisi toimia riippumattomasti suorittaessaan lakisääteistä
tilintarkastusta. Ne voivat ilmoittaa tarkastettavalle yhteisölle tilintarkastuksen yhteydessä esiin
nousevista seikoista, mutta niiden tulisi pidättäytyä tarkastettavan yhteisön sisäisistä päätöksen-tekoprosesseista. Jos tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö joutuu tilanteeseen, jossa niiden riippu-
mattomuuteen kohdistuvat uhat ovat kyseisten uhkien lieventämiseksi sovellettujen varotoimienjälkeenkin liian merkittäviä, niiden olisi luovuttava tai pidätyttävä tilintarkastustoimeksiannosta.
Tilintarkastajan riippumattomuuden vaarantavasta suhteesta tehtävä johtopäätös voi vaihdella
riippuen siitä, onko kyseessä tilintarkastajan ja tarkastettavan yhteisön vai ketjun ja tarkastet-tavan yhteisön välinen suhde. Kun 2 artiklan 14 kohdan mukaisen osuuskunnan tai vastaavandirektiivin 86/635/ETY 45 artiklassa tarkoitetun yksikön edellytetään tai sallitaan kansallistensäännösten mukaan olevan voittoa tuottamattoman tilintarkastusyhteisön jäsen, objektiivinen,
harkitseva ja asioihin perehtynyt osapuoli ei päättelisi, että jäsenyyteen pohjautuva suhde vaa-
rantaa lakisääteisen tilintarkastajan riippumattomuuden edellyttäen, että kun tällainen tilintar-kastusyhteisö suorittaa jonkin jäsenensä lakisääteisen tilintarkastuksen, riippumattomuuden pe-riaatetta sovelletaan tilintarkastuksen suorittaviin tilintarkastajiin sekä sellaisiin henkilöihin,jotka voivat olla sellaisessa asemassa, että he voivat vaikuttaa lakisääteiseen tilintarkastukseen.Esimerkkeinä lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuuteen
kohdistuvista uhista voidaan mainita tarkastettavaan yhteisöön liittyvä välitön tai välillinen
taloudellinen etu ja muiden oheispalvelujen tarjoaminen. Tarkastettavalta yhteisöltä vastaanotet-tujen tilintarkastuspalkkioiden määrä ja/tai niiden rakenne voi myös uhata lakisääteisen tilintar-kastajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuutta. Kyseisten uhkien lieventämiseksi tai pois-tamiseksi sovellettavia varotoimia ovat muun muassa kiellot, rajoitukset, muut ohjeet ja menette-
lytavat sekä tietojen ilmoittaminen. Lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen
olisi kieltäydyttävä sellaisten muiden oheispalvelujen tarjoamisesta, jotka vaarantavat niiden riip-pumattomuuden. Komissio voi hyväksyä vähimmäisstandardeina riippumattomuutta koskevattäytäntöönpanotoimenpiteet. Komissio voi tässä yhteydessä ottaa huomioon tilintarkastajan riip-pumattomuuden perusperiaatteista EU:ssa 16 päivänä toukokuuta 2002 annetussa komissionsuosituksessa olevat periaatteet. Lakisääteisten tilintarkastajien riippumattomuuden määrittä-
minen edellyttää, että käsite ”ketju”, jossa tilintarkastajat toimivat, on selkeä. Siinä on otettava
huomioon erilaiset olosuhteet, kuten tapaukset, jotka voidaan rakenteensa puolesta määritelläketjuksi, koska tarkoituksena on jakaa voittoa tai kustannuksia; tämä voidaan myös osoittaa, joslakisääteisillä tilintarkastajilla ja/tai tilintarkastusyhteisöillä on yhteisiä vakioasiakkaita. Ketjunolemassaolon osoittamista koskevia kriteereitä olisi arvioitava ja punnittava kaikkien tiedossaolevien todellisten olosuhteiden perusteella, kuten ottaen huomioon se, onko olemassa yhteisiä
tavallisia asiakkaita.
(12) Oman työn tarkastamisen tai oman edun tapauksessa olisi pikemminkin jäsenvaltion kuin laki-
sääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön tehtävä, tarvittaessa lakisääteisen tilintarkas-tajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuuden suojaamiseksi, päättää, olisiko lakisääteisentilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön luovuttava tai pidätyttävä tilintarkastustoimeksian-
nosta tilintarkastusasiakkaidensa suhteen. Tämä ei kuitenkaan saisi johtaa tilanteeseen, jossa
jäsenvaltioilla on yleinen velvollisuus estää lakisääteisiä tilintarkastajia tai tilintarkastusyhtei-söjä tarjoamasta oheispalveluja tilintarkastusasiakkailleen. Sen määrittämiseksi, onko lakisää-teisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön oman työn tarkastamisen tai oman edun tapauk-sessa asianmukaista olla suorittamatta lakisääteistä tilintarkastusta lakisääteisen tilintarkas-
tajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuuden suojaamiseksi, olisi otettava huomioon muun
muassa se, onko tarkastettava yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö laskenut liikkeeseen sel-laisia rahoitusvälineiden markkinoista 21 päivänä huhtikuuta 2004 annetun Euroopan parla-mentin ja neuvoston direktiivin 2004/39/EY (
1)4 artiklan 1 kohdan 18 alakohdassa tarkoitettuja
siirtokelpoisia arvopapereita, jotka on hyväksytty kaupankäynnin kohteeksi säännellyillä markki-noilla.
(13) Olisi varmistettava yhteisön oikeuden edellyttämien tilintarkastusten yhdenmukainen korkea laatu.
Lakisääteiset tilintarkastukset olisi tämän vuoksi suoritettava kansainvälisten tilintarkastusstandardienmukaisesti. Tämän direktiivin täytäntöönpanemiseksi tarvittavista toimenpiteistä olisi päätettävä
menettelystä komissiolle siirrettyä täytäntöönpanovaltaa käytettäessä 28 päivänä kesäkuuta21.9.2006 C 227 E/434 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1) EUVL L 145, 30.4.2004, s. 1.
1999 tehdyn neuvoston päätöksen 1999/468/EY (1)mukaisesti ja ottaen asianmukaisella tavalla
huomioon komission Euroopan parlamentissa 5 päivänä helmikuuta 2002 antama julkilausuma
rahoituspalveluja koskevan lainsäädännön täytäntöönpanosta. Tilintarkastusasioiden tekninenkomitea tai työryhmä avustaa komissiota kansainvälisten tilintarkastusstandardien teknisenasianmukaisuuden arvioinnissa, johon myös jäsenvaltioiden julkisten valvontaelinten järjestelmänolisi osallistuttava. Mahdollisimman laajamittaisen yhdenmukaistamisen saavuttamiseksi jäsen-
valtioiden pitäisi voida määrätä ylimääräisiä kansallisia tilintarkastusmenettelyjä tai -vaatimuksia
vain siinä tapauksessa, että ne ovat tarpeen tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten lakisää-
teisen tilintarkastuksen laajuuteen liittyvien kansallisten lakisääteisten erityisvaatimusten vuoksi ,
mikä tarkoittaa sitä, että kyseiset vaatimukset eivät sisälly hyväksyttyihin kansainvälisiin tilin-tarkastusstandardeihin. Jäsenvaltiot voisivat pitää kyseiset tilintarkastuksen lisämenettelytvoimassa siihen asti kun tilintarkastusmenettelyt tai -vaatimukset on hyväksytty myöhemmissä
kansainvälisissä tilintarkastusstandardeissa. Jos hyväksyttyihin kansainvälisiin tilintarkastus-
standardeihin kuitenkin kuuluu tilintarkastusmenettelyjä, joiden soveltaminen johtaisi ristirii-taan kansallisen lainsäädännön kanssa lakisääteisen tilintarkastuksen laajuuteen liittyvienerityisten kansallisten vaatimusten vuoksi, jäsenvaltiot voivat jättää soveltamatta kansainvälistentilintarkastusstandardien kiistanalaista osaa niin kauan kuin se aiheuttaa ristiriitatilanteita,edellyttäen että 26 artiklan 3 kohdassa tarkoitettuja toimenpiteitä sovelletaan. Jäsenvaltioiden
asettamien lisävaatimusten tai kansainvälisten tilintarkastusstandardien soveltamatta jättämisen
olisi lisättävä yhtiöiden tilinpäätösten uskottavuutta ja oltava yleisen edun mukaista. Tämä edel-lyttää, että jäsenvaltiot voivat esimerkiksi vaatia tilintarkastajan lisäraportointia valvontaelimelletai asettaa hallinnointi- ja ohjausjärjestelmiä koskeviin kansallisiin sääntöihin perustuvia muitaraportointi- tai tilintarkastusvaatimuksia.
(14) Jotta komissio voi soveltaa kansainvälistä tilintarkastusstandardia yhteisössä , sen olisi oltava
kansainvälisesti hyväksytty ja laadittu täydessä yhteistyössä kaikkien asianomaisten tahojen kanssa
avointa ja läpinäkyvää menettelyä noudattaen; standardin olisi myös lisättävä tilinpäätösten ja konso-
lidoitujen tilinpäätösten uskottavuutta ja oltava Euroopan yleisen edun mukainen. Tarvetta
hyväksyä kansainväliseen tilintarkastusstandardiin liittyvä lausunto osana kyseistä standardiaolisi arvioitava tapauskohtaisesti komitologiamenettelyä noudattaen. Komission olisi varmistet-tava ennen soveltamisen aloittamista, että arvio kyseisten vaatimusten täyttämisestä on tehty, jaraportoitava arvioinnin tuloksista tilintarkastusalan sääntelykomitean jäsenille.
(15) Konsolidoitujen tilinpäätösten osalta olisi määriteltävä selvästi konsernin osia tarkastavien lakisää-
teisten tilintarkastajien vastuualueet. Konsernin tilintarkastaja on kokonaisvastuussa tilintarkastusker-
tomuksesta.
(16) Jotta voidaan parantaa samoja tilinpäätösstandardeja soveltavien yritysten tilinpäätösten vertailta-
vuutta ja lisätä yleistä luottamusta tilintarkastukseen ,komissio voi päättää tilinpäätöksiä ja konso-
lidoituja tilinpäätöksiä koskevasta yhteisestä tilintarkastuskertomuksesta, joka laaditaan hyväksyttyjenkansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaisesti , ellei yhteisön tasolla ole jo hyväksytty asianmu-
kaista standardia kyseiselle kertomukselle .
(17) Säännöllisillä tarkastuksilla voitaisiin varmistaa lakisääteisten tilintarkastusten yhdenmukainen korkea
laatu. Lakisääteisiin tilintarkastajiin ja tilintarkastusyhteisöihin olisi sovellettava laadunvarmistusjärjes-
telmää, joka toimii riippumattomasti suhteessa valvonnan kohteena oleviin lakisääteisiin tilintarkasta-
jiin ja tilintarkastusyhteisöihin. Soveltaessaan laadunvarmistusta koskevaa 29 artiklaa jäsenvaltiot
voivat päättää, että jos yksittäisillä tilintarkastajilla on yhteinen laadunvarmistusohjepolitiikka,
on tarkasteltava vain tilintarkastusyhteisöjä koskevia vaatimuksia. Jäsenvaltiot voivat organi-soida laadunvarmistusjärjestelmän siten, että kustakin yksittäisestä tilintarkastajasta suoritetaanlaaduntarkastus vähintään kuuden vuoden välein. Laadunvarmistusjärjestelmän rahoitukseen eisaisi kohdistua asiatonta vaikutusta. Komissiolla olisi oltava toimivalta hyväksyä täytäntöönpa-notoimenpiteitä laadunvarmistusjärjestelmien organisointiin liittyvissä asioissa ja rahoituksen
osalta tapauksissa, joissa yleinen luottamus laadunvarmistusjärjestelmiin on vakavasti vaaran-
tunut. Jäsenvaltioita olisi kannustettava etsimään julkisen valvonnan järjestelmien avulla yhden-netty lähestymistapa laaduntarkastusten toteuttamiseen asianosaisten kannettaviksi tulevientarpeettomien rasitteiden ehkäisemiseksi.21.9.2006 C 227 E/435 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1) EYVL L 184, 17.7.1999, s. 23.
(18) Tutkimuksilla ja asianmukaisilla seuraamuksilla voidaan ennaltaehkäistä lakisääteisten tilintarkas-
tusten puutteellista suorittamista ja korjata havaitut virheet.
(19) Jäsenvaltioiden olisi muodostettava lakisääteisiä tilintarkastajia ja tilintarkastusyhteisöjä koskeva
tehokas julkinen valvontajärjestelmä, joka perustuu kotivaltion valvontaan. Julkisen valvonnan sään-telyjärjestelyillä pitäisi voida järjestää jäsenvaltioiden tehokas valvontayhteistyö yhteisön tasolla. Jul-
kisen valvontajärjestelmän johdossa on oltava lakisääteiseen tilintarkastukseen liittyvien alojenasiantuntijoita, jotka eivät toimi tilintarkastajina. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin sallia, että tilin-tarkastajina toimivilla henkilöillä on vähemmistöedustus julkisen valvontajärjestelmän johdossa.
Ensiksi mainitut henkilöt voivat olla asiantuntijoita, jotka eivät koskaan ole toimineet tilintar-
kastajina tai jotka ovat toimineet tilintarkastajina mutta lopettaneet myöhemmin kyseisentoiminnan. Jäsenvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten olisi toimittava yhteistyössä aina kun se on
tarpeen niiden suorittaessa hyväksymiensä lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen
valvontaan liittyviä tehtäviä. Viranomaisten yhteistyö on tärkeässä asemassa pyrittäessä varmista-
maan lakisääteisten tilintarkastusten yhdenmukainen korkea laatu yhteisössä. Vaikka onkin tarpeen
varmistaa jäsenvaltioiden nimeämien toimivaltaisten viranomaisten välinen tehokas yhteistyö jakoordinointi Euroopan tasolla, yhden yhteistyöstä vastaavan elimen nimeäminen ei saa rajoittaakunkin yksittäisen viranomaisen mahdollisuuksia tehdä suoraa yhteistyötä jäsenvaltioidenmuiden toimivaltaisten viranomaisten kanssa.
(20) Julkisen valvonnan periaatteita koskevan 32 artiklan 3 kohdan noudattamisen varmistamiseksi
henkilöä, joka ei toimi tilintarkastajana, pidetään asiantuntijana lakisääteiseen tilintarkastuk-
seen liittyvillä aloilla joko hänen ammattiosaamisensa vuoksi tai vähintään yhdessä 8 artiklassa
luetelluista aihepiireistä hankkimansa asiantuntemuksen vuoksi.
(21) Lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö olisi nimitettävä tarkastettavan yhteisön yhtiöko-
kouksessa tai sen jäsenten kokouksessa . Tilintarkastajan riippumattomuuden turvaamiseksi erotta-
misen pitäisi olla mahdollista ainoastaan siinä tapauksessa, että erottamiseen on asianmukaisetperusteet, jotka ilmoitetaan julkisesta valvonnasta vastaavalle viranomaiselle tai viranomaisille.
(22) Yleisen edun kannalta merkittävillä yhteisöillä on muita näkyvämpi asema ja niiden merkitys on
talouselämän kannalta suurempi, joten niiden tilinpäätösten tai konsolidoitujen tilinpäätösten tarkas-
tamiseen olisi sovellettava tiukempia vaatimuksia.
(23) Tilintarkastuskomiteoilla ja tehokkaalla sisäisellä valvontajärjestelmällä voitaisiin pienentää taloudel-
lisia, operatiivisia ja säännösten noudattamiseen liittyviä riskejä ja parantaa tilinpäätösraportoinninlaatua. Jäsenvaltiot voivat ottaa huomioon 15 päivänä helmikuuta 2005 annetun komission suosi-
tuksen julkisesti noteerattujen yhtiöiden toimivaan johtoon kuulumattomien tai valvovienhallinto- tai valvontaelimen jäsenten tehtävistä sekä hallinto- tai valvontaelimen komiteoista (
1),
jossa esitetään, miten tarkastusvaliokunnat olisi perustettava ja miten niiden olisi toimittava.
Jäsenvaltiot voivat päättää, että tilintarkastuskomitean tai vastaavia tehtäviä hoitavan elimen
tehtävät uskotaan koko hallinto- tai valvontaelimelle.
(24) Tilintarkastuskomitean 41 artiklan mukaisten tehtävien osalta lakisääteinen tilintarkastaja tai
tilintarkastusyhteisö ei ole millään tavoin kyseisen komitean alainen.
(25) Jäsenvaltiot voivat myös päättää vapauttaa tilintarkastuskomiteaa koskevasta vaatimuksesta sel-
laiset yhteisen edun kannalta merkittävät yhteisöt, jotka ovat yhteissijoitusyrityksiä, joiden siirto-kelpoiset arvopaperit on hyväksytty kaupan kohteeksi säännellyillä markkinoilla. Tässä vaihtoeh-dossa otetaan huomioon se, että jos yhteissijoitusyritys toimii pelkästään varojen keskitettyä
hankintaa varten, tilintarkastuskomitean käyttö ei aina ole asianmukaista. Tilinpäätösraportointi
ja toimintaan liittyvät riskit eivät ole verrattavissa muiden yleisen edun kannalta merkittävienyhteisöjen tilinpäätösraportointiin ja riskeihin. Lisäksi arvopapereihin kohdistuvaa yhteistä sijoi-tustoimintaa harjoittavat yritykset (yhteissijoitusyritykset) ja niiden rahastoyhtiöt toimivat21.9.2006 C 227 E/436 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1) EUVL L 52, 25.2.2005, s. 51.
tiukasti määritellyssä sääntely-ympäristössä, ja niihin sovelletaan erityisiä hallinnointimekanis-
meja, kuten omaisuudenhoitajien harjoittamaa valvontaa. Niiden yhteissijoitusyritysten osalta,
joita ei yhdenmukaisteta direktiivillä 85/611/ETY (1), mutta joihin sovelletaan vastaavia viimeksi
mainitussa direktiivissä säädettyjä varotoimia, jäsenvaltioiden olisi voitava tässä nimenomaisessatapauksessa säätää yhdenvertaisesta kohtelusta EU:n tasolla yhdenmukaistettujen yhteissijoitu-syritysten kanssa.
(26) Yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen tilintarkastajien riippumattomuuden vahvistami-
seksi olisi kyseisten yhteisöjen tilintarkastajana toimivaa avainpartneria (tilintarkastajinatoimivia avainpartnereita) vaihdettava säännöllisin välein. Vaihtamisen järjestämiseksi jäsenval-
tioiden olisi vaadittava tarkastettavan yhteisön tilintarkastajana toimivan avainpartnerin (tilin-
tarkastajina toimivien avainpartnereiden) vaihtamista, mutta sallittava samalla tilintarkastusyh-teisön, johon avainpartneri on (avainpartnerit ovat) sidossuhteessa, jatkaa kyseisen yhteisön laki-sääteisenä tilintarkastajana. Mikäli jäsenvaltio pitää asettamiensa tavoitteiden saavuttamisenkannalta sitä tarpeellisena, se voi vaihtoehtoisesti vaatia tilintarkastusyhteisön vaihtamista,sanotun kuitenkaan rajoittamatta 42 artiklan 2 kohdan soveltamista.
(27) Pääomamarkkinoiden keskinäinen riippuvuus korostaa tarvetta varmistaa , että yhteisön pääomamarkki-
noita koskeva kolmansien maiden tilintarkastajien tekemä työ onmyös korkealaatuista. Kyseiset tilin-
tarkastajat olisi rekisteröitävä, jotta heistä tulee laaduntarkastusten sekä tutkinta- ja seuraamusjärjes-
telmän alaisia. Vastavuoroisuuteen perustuvien poikkeusten pitäisi olla mahdollisia edellyttäen, ettäne perustuvat komission ja jäsenvaltioiden yhteistyössä suorittamiin vastaavuustesteihin. Säännel-
lyille markkinoille direktiivin 2004/39/EY 4 artiklan 1 kohdan 18 alakohdassa tarkoitettuja siir-tokelpoisia arvopapereita liikkeeseen laskeneen yhteisön tilintarkastuksen suorittaa joka tapauk-sessa aina tilintarkastaja, joka on joko rekisteröity jossain jäsenvaltiossa tai jota valvovat sen
kolmannen valtion toimivaltaiset viranomaiset, josta tilintarkastaja on, mikäli komissio tai jäsen-
valtio on tunnustanut kyseisen kolmannen maan täyttävän vastaavat EU:n vaatimuksetvalvonnan, laadunvarmistusjärjestelmien ja tutkinta- ja seuraamusjärjestelmien periaatteidenosalta ja mikäli kyseinen järjestely on vastavuoroinen. Jos jokin jäsenvaltio on arvioinutkolmannen maan laadunvarmistusjärjestelmän vastaavaksi, se ei merkitse, että muiden jäsenval-
tioiden olisi hyväksyttävä kyseinen kansallinen vastaavuusarviointi tai että sillä olisi vaikutusta
komission päätökseen.
(28) Kansainvälisten konsernien tilintarkastukset ovat monimutkaisia, minkä vuoksi jäsenvaltioiden ja
kolmansien maiden toimivaltaisten viranomaisten olisi toimittava tiiviissä yhteistyössä. Jäsenval-
tioiden olisi tämän vuoksi varmistettava, että toimivaltaiset kansalliset viranomaiset antavat toimival-taisten kolmansien maiden viranomaisten käyttöön tilintarkastajan työpaperit ja muut asiakirjat. Jotta
voidaan turvata asianomaisten osapuolten oikeudet ja samalla helpottaa kyseisten asiakirjojensaantia, jäsenvaltioiden olisi voitava myöntää toimivaltaisen kansallisen viranomaisen suostumuksellatoimivaltaisille kolmansien maiden viranomaisille suora pääsy asiakirjoihin. Yksi keskeisistä perus-
teista asiakirjoihin pääsyn myöntämiseksi on se, täyttävätkö kolmansien maiden toimivaltaiset
viranomaiset komission asianmukaisiksi ilmoittamat vaatimukset. Siihen asti kuin komissio onpäättänyt asiasta, ja tämän vaikuttamatta komission päätökseen, jäsenvaltiot saavat arvioidavaatimusten asianmukaisuuden.
(29) Tämän direktiivin 36 ja 47 artiklassa tarkoitetun tietojen toimittamisen olisi tapahduttava
henkilötietojen siirtoa kolmansiin maihin koskevien sääntöjen mukaisesti, joista on säädetty yksi-löiden suojelusta henkilötietojen käsittelyssä ja näiden tietojen vapaasta liikkuvuudesta 24 päivä-nä lokakuuta 1995 annetussa Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivissä 95/46/EY (
2).
(30) Tämän direktiivin täytäntöönpanemiseksi tarvittavista toimenpiteistä olisi päätettävä päätöksen
1999/468/EY mukaisesti ja ottaen asianmukaisella tavalla huomioon komission Euroopan parlamen-
tissa 5 päivänä helmikuuta 2002 antama julkilausuma rahoituspalveluja koskevan lainsäädännön
täytäntöönpanosta. Tämän vuoksi olisi perustettava komitea avustamaan komissiota.21.9.2006 C 227 E/437 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1)Neuvoston direktiivi 85/611/ETY, annettu 20 päivänä joulukuuta 1985, arvopapereihin kohdistuvaa yhteistä
sijoitustoimintaa harjoittavia yrityksiä (yhteissijoitusyritykset) koskevien lakien, asetusten ja hallinnollisten
määräysten yhteensovittamisesta ( EYVL L 375, 31.12.1985, s. 3), direktiivi sellaisena kuin se on viimeksi muutet-
tuna Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivillä 2005/1/EY (EUVL L 79, 24.3.2005, s. 9).
(2) EYVL L 281, 23.11.1995, s. 31, direktiivi sellaisena kuin se on muutettuna Euroopan parlamentin ja neuvoston
asetuksella (EY) N:o 1882/2003 (EUVL L 284, 31.10.2003, s. 1).
(31) Euroopan parlamentilla olisi oltava tarkistuksia ja täytäntöönpanotoimia koskevan luonnoksen
esittämisen jälkeen kolme kuukautta aikaa sen tarkasteluun ja mielipiteensä ilmaisemiseen.
Kyseistä määräaikaa voidaan kuitenkin kiireellisissä ja perusteluissa tapauksissa lyhentää.Mikäli parlamentti antaa päätöslauselman mainitussa määräajassa, komission olisi tarkasteltavaehdotettuja toimia uudelleen.
(32) Koska tämän direktiivin täytäntöönpanon edellyttämät toimenpiteet ovat päätöksen 1999/468/EY
2 artiklassa tarkoitettuja laajakantoisia toimenpiteitä, ne olisi vahvistettava mainitun päätöksen5 artiklassa säädettyä sääntelymenettelyä noudattaen.
(33) EY:n perustamissopimuksen 5 artiklassa määrättyjen toissijaisuus- ja suhteellisuusperiaatteiden
mukaisesti tässä direktiivissä säädetyt toimet, jotka edellyttävät yhtenäisten tilintarkastusstandardien
soveltamista, koulutusvaatimusten ajanmukaistamista, ammattietiikan määrittelemistä sekä jäsenval-
tioiden toimivaltaisten viranomaisten välisen yhteistyön sekä niiden ja kolmansien maiden toimival-taisten viranomaisten välisen yhteistyön teknistä täytäntöönpanoa, olisivat tarpeen pyrittäessä edel-leen parantamaan ja yhdenmukaistamaan lakisääteisten tilintarkastusten laatua yhteisössä ja helpotta-maan yhteistyötä jäsenvaltioiden kesken sekä jäsenvaltioiden ja kolmansien maiden välillä; näin lisät-täisiin luottamusta lakisääteiseen tilintarkastukseen.
(34) Lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön ja tarkastettavan yhteisön välisen suhteen läpinä-
kyvyyden lisäämiseksi direktiivejä 78/660/ETY ja 83/349/ETY olisi muutettava siten, että niissä
vaaditaan tilintarkastuksesta maksetun palkkion ja tilintarkastuksen oheispalveluista maksettujenpalkkioiden ilmoittamista tilinpäätöksen tai konsolidoidun tilinpäätöksen liitetiedoissa.
(35) Direktiivi 84/253/ETY olisi kumottava, koska siinä ei säädetä tilintarkastusjärjestelmän asianmukaiset
puitteet varmistavista tekijöistä, kuten julkisesta valvonnasta sekä kurinpito- ja laadunvarmistusjärjes-telmistä, ja koska siinä ei säädetä jäsenvaltioiden ja kolmansien maiden välistä sääntely-yhteistyötäkoskevista erityisistä säännöistä. Oikeusvarmuuden säilyttämiseksi olisi kuitenkin selvästi ilmoitet-tava, että direktiivin 84/253/ETY mukaisesti hyväksyttyjä lakisääteisiä tilintarkastajia ja tilintarkastu-
syhteisöjä pidetään myös tämän direktiivin mukaisesti hyväksyttyinä lakisääteisinä tilintarkastajina ja
tilintarkastusyhteisöinä.
(36) Lakisääteiset tilintarkastajat ja tilintarkastusyhteisöt ovat vastuussa työnsä tekemisestä asian-
mukaista huolellisuutta noudattaen, ja siksi niiden tulisi vastata taloudellisesta vahingosta, jokajohtuu kyseisen huolellisuuden puuttumisesta. Tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjenmahdollisuuteen turvautua ammatilliseen vastuuvakuutukseen voi kuitenkin vaikuttaa rajoitta-mattoman taloudellisen vastuuvelvollisuuden soveltaminen. Komissio aikoo tutkia näitä kysy-
myksiä ottaen huomioon sen, että jäsenvaltioiden vastuumenettelyt voivat poiketa toisistaan
huomattavasti,
OVAT ANTANEET TÄMÄN DIREKTIIVIN:
I LUKU
KOHDE JA MÄÄRITELMÄT
1 artikla
Kohde
Tässä direktiivissä määritetään säännöt, jotka koskevat lakisääteisten tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilin-
päätösten tarkastuksia .
2 artikla
Määritelmät
Tässä direktiivissä sovelletaan seuraavia määritelmiä:
1) ”lakisääteisellä tilintarkastuksella” tarkoitetaan tilinpäätösten tai konsolidoitujen tilinpäätösten tarkas-
tuksia, joiden suorittamista edellytetään yhteisön lainsäädännössä ;
2) ” lakisääteisellä tilintarkastajalla” tarkoitetaan luonnollista henkilöä, jolle jäsenvaltion toimivaltaiset vi-
ranomaiset ovat tämän direktiivin mukaisesti antaneet luvan suorittaa lakisääteisiä tilintarkastuksia;21.9.2006 C 227 E/438 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
3) ”tilintarkastusyhteisöllä” tarkoitetaan oikeussubjektia tai muuta yhteisöä, riippumatta sen oikeudelli-
sesta muodosta, jolle jäsenvaltion toimivaltaiset viranomaiset ovat tämän direktiivin mukaisesti antaneet
luvan suorittaa lakisääteisiä tilintarkastuksia;
4) ”kolmannen maan tilintarkastusyksiköllä” tarkoitetaan yksikköä, joka suorittaa kolmannessa
maassa perustetun yhtiön tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten tilintarkastuksia, riip-pumatta sen oikeudellisesta muodosta;
5) ”kolmannen maan tilintarkastajalla” tarkoitetaan luonnollista henkilöä, joka suorittaa kolman-
nessa maassa perustetun yhtiön tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten tilintarkastuksia;
6) ”konsernin tilintarkastajalla” tarkoitetaan lakisääteistä tilintarkastajaa (lakisääteisiä tilintarkastajia)
tai tilintarkastusyhteisöä (tilintarkastusyhteisöjä) , joka suorittaa (jotka suorittavat) konsolidoidun
tilinpäätöksen lakisääteisen tilintarkastuksen;
7) ”ketjulla” tarkoitetaan:
—yhteistyöhön tarkoitettua suurempaa kokonaisuutta, johon lakisääteinen tilintarkastaja tai
tilintarkastusyhteisö kuuluu, ja
—suurempaa kokonaisuutta, joka on selkeästi tarkoitettu voittojen tai kustannusten jakamiseen
tai jolla on yhteinen omistus, määräysvalta tai johto, yhteiset laadunvarmistusohjeet ja menet-
telytavat, yhteinen liiketoimintasuunnitelma tai joka käyttää yhteistä markkinointinimeä tai
yhteisiä asiantuntijaresursseja;
8) ”tilintarkastusyhteisön sidosyrityksellä” tarkoitetaan mitä tahansa yritystä, riippumatta sen oikeudelli-
sesta muodosta, joka on yhteydessä tilintarkastusyhteisöön yhteisön omistuksen, määräysvallan tai
johdon kautta;
9) ”tilintarkastuskertomuksella” tarkoitetaan direktiivin 78/660/ETY 51 a artiklassa ja direktiivin
83/349/ETY 37 artiklassa mainittua lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön antamaa
kertomusta;
10) ”toimivaltaisilla viranomaisilla” tarkoitetaan laissa nimettyjä viranomaisia tai elimiä, jotka vastaavat
lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen sääntelystä ja/tai valvonnasta tai niiden osa-
alueista ;viittaus ”toimivaltaiseen viranomaiseen” tietyssä artiklassa tarkoittaa viittausta kysei-
sessä artiklassa tarkoitetuista tehtävistä vastaavaan viranomaiseen tai toimielimeen (vastaaviintoimielimiin);
11) ”kansainvälisillä tilintarkastusstandardeilla” tarkoitetaan kansainvälisiä standardeja (International Stan-
dards on Auditing) ja niihin liittyviä lausuntoja ja standardeja , jos ne ovat merkityksellisiä lakisää-
teisen tilintarkastuksen kannalta;
12) ”kansainvälisillä tilinpäätösstandardeilla” tarkoitetaan IASB:n (International Accounting Standards
Board) antamia tai hyväksymiä IAS-standardeja (International Accounting Standards), IFRS-standar-deja (International Financial Reporting Standards) ja niitä koskevia tulkintoja (SIC-IFRIC-tulkinnat),
kyseisten standardien myöhempiä muutoksia ja niitä koskevia tulkintoja sekä tulevaisuudessa annet-
tavia standardeja ja niitä koskevia tulkintoja;
13) ”yleisen edun kannalta merkittävillä yhteisöillä” jäsenvaltion lainsäädännön alaisia yhteisöjä, joiden
direktiivin 2004/39/EY 4 artiklan 1 kohdan 18 alakohdassa tarkoitetut siirtokelpoiset arvopaperiton otettu kaupankäynnin kohteeksi jonkin jäsenvaltion säännellyillä markkinoilla, luottolaitostenliiketoiminnan aloittamisesta ja harjoittamista 20 päivänä maaliskuuta 2000 annetun Euroopanparlamentin ja neuvoston direktiivin 2000/12/EY (
1)1 artiklan 1 alakohdassa tarkoitettuja luotto-
laitoksia sekä direktiivin 91/674/ETY 2 artiklan 1 kohdan mukaisia vakuutusyrityksiä. Jäsenval-
tiot voivat myös nimetä muita yhteisöjä yleisen edun kannalta merkittäviksi yhteisöiksi, esimer-
kiksi yhteisöjä, joilla on yleisen edun kannalta suuri merkitys niiden liiketoiminnan luonteen,yhteisön koon tai työntekijämäärän vuoksi;
14) ”osuuskunnalla” tarkoitetaan eurooppaosuuskunnan (SCE) säännöistä 22 päivänä heinäkuuta
2003 annetun neuvoston asetuksen (EY) N:o 1435/2003 (
2)1 artiklan mukaista eurooppaosuus-
kuntaa tai muuta osuuskuntaa, jonka lakisääteisen tilintarkastuksen suorittamista edellytetäänyhteisön lainsäädännössä, direktiivin 2000/12/EY 1 artiklan 1 alakohdassa tarkoitettua luottolai-tosta ja direktiivin 91/674/ETY 2 artiklan 1 kohdan mukaista vakuutusyritystä;21.9.2006 C 227 E/439 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1) EYVL L 126, 26.5.2000, s. 1, direktiivi sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna direktiivillä 2005/1/EY.
(2) EUVL L 207, 18.8.2003, s. 1.
15) ”henkilöllä, joka ei toimi tilintarkastajana”, tarkoitetaan kaikkia luonnollisia henkilöitä, jotka
vähintään kolmeen vuoteen ennen toimintaansa julkisen valvonnan järjestelmän johdossa eivät
ole suorittaneet lakisääteisiä tilintarkastuksia, eivät ole olleet äänioikeutettuja tilintarkastusyhtei-sössä, eivät ole olleet tilintarkastusyhteisön hallinto- tai johtoelimen jäseniä eivätkä ole olleettilintarkastusyhteisön palveluksessa tai muussa sidossuhteessa siihen;
16) ”avainpartnerilla”(”avainpartnereilla”) tarkoitetaan
a) lakisääteistä tilintarkastajaa, jonka (lakisääteisiä tilintarkastajia, jotka) tilintarkastusyhteisö
on tiettyä tilintarkastustoimeksiantoa varten nimennyt ensisijaisesti vastuulliseksi suoritta-
maan lakisääteisen tilintarkastuksen tilintarkastusyhteisön puolesta; tai
b) konsernitilintarkastuksen yhteydessä vähintään lakisääteistä tilintarkastajaa, jonka (lakisää-
teisiä tilintarkastajia, jotka) tilintarkastusyhteisö on nimennyt ensisijaisesti vastuulliseksisuorittamaan lakisääteisen tilintarkastuksen konsernin tasolla, ja lakisääteistä tilintarkas-tajaa, joka (lakisääteisiä tilintarkastajia, jotka) on nimetty ensisijaisesti vastuulliseksi
merkittävien tytäryhtiöiden tasolla; tai
c) lakisääteistä tilintarkastajaa, joka allekirjoittaa (lakisääteisiä tilintarkastajia, jotka allekir-
joittavat) tilintarkastuskertomuksen.
II LUKU
HYVÄKSYMINEN, JATKUVA KOULUTUS JA VASTAVUOROINEN
TUNNUSTAMINEN
3 artikla
Tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen hyväksyminen
1. Lakisääteisiä tilintarkastuksia saavat suorittaa ainoastaan ne lakisääteiset tilintarkastajat tai
tilintarkastusyhteisöt, jotka on hyväksytty siinä jäsenvaltiossa, joka lakisääteistä tilintarkastusta edel-lyttää.
2. Jäsenvaltion on nimettävä toimivaltaiset viranomaiset, jotka ovat vastuussa lakisääteisten tilintar-
kastajien ja tilintarkastusyhteisöjen hyväksymisestä.
Toimivaltaisina viranomaisina voi olla ammattialajärjestöjä edellyttäen, että ne ovat tässä direktiivissä
säädetyn julkisen valvontajärjestelmän alaisia.
3. Jäsenvaltion toimivaltaiset viranomaiset voivat hyväksyä lakisääteiseksi tilintarkastajaksi
ainoastaan luonnollisen henkilön, joka täyttää vähintään 4 ja 6–10 artiklassa säädetyt edellytykset,sanotun kuitenkaan rajoittamatta 11 artiklan soveltamista.
4. Jäsenvaltion toimivaltaiset viranomaiset voivat hyväksyä tilintarkastusyhteisöiksi ainoastaan
yhteisön, joka täyttää jäljempänä a–d alakohdassa säädetyt edellytykset. Jäsenvaltiot voivat määrätä vain
c alakohtaan liittyviä lisäedellytyksiä. Tällaisten edellytysten on oltava oikeasuhteisia tavoitteisiinnähden ja niillä ei saa ylittää sitä, mikä on ehdottoman välttämätöntä.
a) Lakisääteisiä tilintarkastuksia tilintarkastusyhteisön puolesta suorittavien luonnollisten henkilöiden on
täytettävä vähintään 4 ja 6–12 artiklassa säädetyt edellytykset ja heidän on oltava hyväksyttyjä laki-
sääteisiä tilintarkastajia kyseisessä jäsenvaltiossa ;
b) Äänten enemmistön on oltava jossakin jäsenvaltiossa hyväksytyillä tilintarkastusyhteisöillä tai luonnol-
lisilla henkilöillä, jotka täyttävät vähintään 4 ja 6–12 artiklassa säädetyt edellytykset; jäsenvaltiotvoivat säätää, että kyseiset luonnolliset henkilöt on hyväksyttävä myös jossakin muussa jäsenval-tiossa. Osuuskuntien ja direktiivin 86/635/ETY 45 artiklassa tarkoitettujen vastaavien yhteisöjenlakisääteisen tilintarkastuksen osalta jäsenvaltiot voivat vahvistaa äänioikeutta koskevia muita
erityissäännöksiä ;
c) Yhteisön hallinto- tai johtoelimen jäsenten enemmistön, joka voi olla enintään 75 prosenttia, on
oltava jossakin jäsenvaltiossa hyväksyttyjä tilintarkastusyhteisöjä tai luonnollisia henkilöitä, jotka
täyttävät vähintään 4 ja 6–12 artiklassa säädetyt edellytykset ;jäsenvaltiot voivat säätää, että
kyseiset luonnolliset henkilöt on hyväksyttävä myös jossakin muussa jäsenvaltiossa ; jos hallinto- tai
johtoelimessä ei ole kuin kaksi jäsentä, toisen on täytettävä vähintään tässä kohdassa säädetyt edelly-
tykset;
d) Yhteisön on täytettävä 4 artiklassa säädetyt edellytykset.21.9.2006 C 227 E/440 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
4 artikla
Hyvä maine
Jäsenvaltioiden toimivaltaiset viranomaiset voivat antaa hyväksymisen ainoastaan hyvämaineisille luonnolli-
sille henkilöille tai yhteisöille .
5 artikla
Hyväksymisen peruuttaminen
1. Lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön hyväksyminen on peruutettava, jos kyseisen
henkilön tai yhteisön hyvä maine on vakavasti vaarantunut. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin säätää kohtuul-
lisesta määräajasta hyvämaineisuutta koskevien vaatimusten täyttämiseksi.
2. Tilintarkastusyhteisön hyväksyminen on peruutettava, jos jokin 3 artiklan 4 kohdan b ja c alakohdassa
säädetyistä edellytyksistä ei enää täyty. Jäsenvaltio voi kuitenkin säätää kohtuullisen määräajan , jonka
aikana edellytysten on jälleen täytyttävä.
3. Jos lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön hyväksyminen peruutetaan jostakin
syystä, sen jäsenvaltion toimivaltaisen viranomaisen, jossa hyväksyminen peruutetaan, on ilmoitettavaperuuttamisesta ja sen syistä niiden jäsenvaltioiden asianmukaisille toimivaltaisille viranomaisille,joissa lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö on myös hyväksytty ja jotka on kirjattu
ensin mainitun jäsenvaltion rekisteriin 15 artiklan 3 kohdan mukaisesti.
6 artikla
Koulutusvaatimukset
Luonnollinen henkilö voidaan hyväksyä suorittamaan lakisääteistä tilintarkastusta sen jälkeen, kun hän on
korkeakoulu- tai vastaavan kelpoisuuden saavutettuaan suorittanut teoreettisen opintokokonaisuuden ja
vaadittavan käytännön harjoittelun sekä suorittanut hyväksytysti kyseisen jäsenvaltion järjestämän tai tunnus-
taman ammattitutkinnon , joka on yliopiston loppututkinnon tai vastaavan tasoinen , sanotun kuitenkaan
rajoittamatta 11 artiklan soveltamista .
7 artikla
Ammatillinen tutkinto
Edellä 6 artiklassa tarkoitetun ammatillisen tutkinnon on taattava riittävät teoreettiset tiedot lakisääteisen
tilintarkastuksen kannalta merkityksellisillä aloilla sekä kyky soveltaa tietoja käytännössä. Ainakin osantutkinnosta on oltava kirjallinen.
8 artikla
Teoriakoe
1. Tutkintoon sisältyvän teoriakokeen tulee käsittää erityisesti seuraavat aihepiirit :
a) yleinen kirjanpidon ja tuloslaskennan teoria ja periaatteet,b) tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten laadintaan liittyvät oikeudelliset vaatimukset ja normit,c) kansainväliset tilinpäätösstandardit,d) tilinpäätösanalyysi,
e) kustannuslaskenta ja sisäinen laskentatoimi,
f) riskinhallinta ja sisäinen valvonta,g) tilintarkastus ja ammattiosaaminen ,
h) lakisääteiseen tilintarkastukseen ja lakisääteisiin tilintarkastajiin liittyvät oikeudelliset vaatimukset ja
ammatilliset normit,
i) kansainväliset tilintarkastusstandardit ,
j) ammattietiikka ja riippumattomuus.21.9.2006 C 227 E/441 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
2. Tutkinnon on katettava myös vähintään seuraavat aihepiirit siltä osin kuin ne ovat merkityksellisiä
tilintarkastuksen kannalta:
a) yhtiöoikeus sekä johtamis- ja hallintojärjestelmät (corporate governance),b) maksukyvyttömyysmenettelyä ja muita vastaavia menettelyjä koskeva lainsäädäntö,
c) vero-oikeus,
d) siviili- ja kauppaoikeus,e) työlainsäädäntö sekä sosiaaliturvaa koskevat säännökset,
f) tietotekniikka ja tietokonejärjestelmät,
g) liiketalous, kansantalous ja rahoitus,h) matematiikka ja tilastotiede,i) yrityksen taloushallinnon perusperiaatteet.
3. Komissio voi 48 artiklan 2 kohdassa tarkoitetun menettelyn mukaisesti mukauttaa 1 kohdassa tarkoi-
tettuun teoriakokeeseen sisällytettävien aihepiirien luetteloa. Komissio ottaa huomioon tilintarkastuksessa ja
tilintarkastajien ammattialalla tapahtuvan kehityksen hyväksyessään näitä täytäntöönpanotoimenpi-teitä.
9 artikla
Poikkeukset
1. Jäsenvaltio voi 7 ja 8 artiklasta poiketen säätää, että henkilö, joka on suorittanut yliopistotutkinnon
tai vastaavan tutkinnon tai jolla on yliopistossa suoritettu arvosana tai vastaava pätevyys yhdessä tai useam-massa 8 artiklassa tarkoitetussa oppiaineessa, voidaan vapauttaa teoreettisen tiedon kokeesta niiden oppiai-neiden osalta, jotka sisältyvät kyseiseen tutkintoon tai arvosanaan.
2. Jäsenvaltio voi 7 artiklasta poiketen säätää, että henkilö, jolla on yliopistossa suoritettu arvosana tai
sitä vastaava pätevyys yhdessä tai useammassa 8 artiklassa tarkoitetussa oppiaineessa, voidaan vapauttaateoreettisen tiedon soveltamistaidon kokeesta näiden oppiaineiden osalta, jos hän on suorittanut niissäkäytännön harjoittelun, josta on osoituksena valtion tunnustama tutkinto tai todistus.
10 artikla
Käytännön harjoittelu
1. Tutkintoon sisältyvän teoreettisen tiedon käytäntöön soveltamista koskevan valmiuden varmistami-
seksi henkilön on suoritettava vähintään kolmen vuoden käytännön harjoittelu muun muassa tilinpää-tösten, konsolidoitujen tilinpäätösten tai vastaavien taloushallintoon liittyvien laskelmien tarkastamisessa.Vähintään kaksi kolmasosaa käytännön harjoittelusta on suoritettava jonkin jäsenvaltiossa hyväksytyn laki-
sääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön kanssa.
2. Jäsenvaltioiden on huolehdittava, että koko käytännön harjoittelu suoritetaan sellaisten henkilöiden
ohjauksessa, jotka voivat antaa riittävät takeet kyvystään järjestää käytännön harjoittelua .
11 artikla
Pitkän käytännön kokemuksen tuoma pätevyys
Jäsenvaltiot voivat hyväksyä lakisääteiseksi tilintarkastajaksi henkilön, joka ei täytä 6 artiklassa säädettyjä
edellytyksiä, jos hän osoittaa, että
a) hän on 15 vuoden ajan harjoittanut ammattimaisesti toimintaa, jossa hän on saanut riittävän koke-
muksen rahoituksen, oikeustieteen ja laskentatoimen aloilta, ja suorittanut 7 artiklassa tarkoitetun
ammattitutkinnon , tai
b) että hän on seitsemän vuoden ajan harjoittanut ammattimaisesti toimintaa mainituilla aloilla sekä
lisäksi suorittanut 10 artiklassa tarkoitetun käytännön harjoittelun ja 7 artiklassa tarkoitetun ammatti-
tutkinnon .21.9.2006 C 227 E/442 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
12 artikla
Käytännön harjoittelun ja teoreettisen koulutuksen yhdistäminen
1. Jäsenvaltiot voivat säätää, että 8 artiklassa tarkoitettujen oppiaineiden teoreettisiin opintoihin käytetyt
ajanjaksot lasketaan 11 artiklassa mainitun ammattimaisen toiminnan kestoon, jos tällaisista opinnoista onosoituksena valtion tunnustama tutkinto. Opintoihin käytetyn ajan tulee kuitenkin olla vähintään vuosi,eikä sitä saa vähentää ammattimaiseen toimintaan käytetystä ajasta enempää kuin neljä vuotta.
2. Ammattimaisen toiminnan sekä käytännön harjoittelun keston on oltava vähintään sama kuin teo-
reettisten opintojen ja 10 artiklan mukaan vaadittavan käytännön harjoittelun keston.
13 artikla
Jatkuva koulutus
Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteisten tilintarkastajien on osallistuttava asianmukaisiin jatkuvan
koulutuksen ohjelmiin, joilla ylläpidetään teoreettisen tiedon, sekä ammatillisen osaamisen jaarvojen riittävää
tasoa , ja että jatkuvan koulutuksen vaatimusten noudattamatta jättämiseen sovelletaan 30 artiklassa tarkoi-
tettuja seuraamuksia.
14 artikla
Toisten jäsenvaltioiden tilintarkastajien hyväksyminen
Jäsenvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten on päätettävä menettelyistä, joilla hyväksytään toisissa jäsen-
valtioissa hyväksytyt lakisääteiset tilintarkastajat. Näissä menettelyissä ei voida vaatia muuta kuin neuvoston
direktiivin 89/48/ETY (
1) 4 artiklan mukaisen kelpoisuuskokeen hyväksyttyä suorittamista . Kelpoisuusko-
keessa , joka suoritetaan jollakin asianomaisen jäsenvaltion kielilainsäädännössä sallitulla kielellä,
voidaan arvioida lakisääteisen tilintarkastajan tietämystä ainoastaan niistä kyseisen jäsenvaltion laeista ja
muista säännöksistä, joilla on merkitystä lakisääteisen tilintarkastuksen kannalta.
III LUKU
REKISTERÖINTI
15 artikla
Julkinen rekisteri
1. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteiset tilintarkastajat ja tilintarkastusyhteisöt merkitään
16 ja 17 artiklan mukaisesti julkiseen rekisteriin. Poikkeustapauksissa jäsenvaltiot voivat poiketa tässä
artiklassa ja 16 artiklassa asetetuista julkistamista koskevista vaatimuksista, mutta vain siinä määrinkuin on tarpeen kenen tahansa henkilön henkilökohtaiseen turvallisuuteen kohdistuvan välittömän jamerkittävän uhkan lieventämiseksi.
2. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että kukin lakisääteinen tilintarkastaja ja tilintarkastusyhteisö on
merkitty julkiseen rekisteriin omalla numerollaan. Tiedot tallennetaan rekisteriin sähköisessä muodossa ja
niiden on oltava julkisesti saatavilla sähköisessä muodossa.
3. Julkisen rekisterin on sisällettävä myös niiden toimivaltaisten viranomaisten nimet ja osoitteet, jotka
ovat vastuussa 3 artiklassa tarkoitetusta hyväksymisestä, 29 artiklassa tarkoitetusta laadunvarmistuksesta,
30 artiklassa tarkoitetuista lakisääteisiin tilintarkastajiin ja tilintarkastusyhteisöihin kohdistettavasta tutkinnasta
ja seuraamuksista sekä 32 artiklassa tarkoitetusta julkisesta valvonnasta.
4. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että tämän artiklan 1 kohdassa tarkoitettu julkinen rekisteri on
käytössä viimeistään ... (*).21.9.2006 C 227 E/443 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1)Neuvoston direktiivi 89/48/ETY, annettu 21 päivänä joulukuuta 1988, vähintään kolmivuotisesta ammatillisesta korkeammasta
koulutuksesta annettujen tutkintotodistusten tunnustamista koskevasta yleisestä järjestelmästä (EYVL L 19, 24.1.1989, s. 16) ,
direktiivi sellaisena kuin se on muutettuna Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivillä 2001/19/EY ( EYVL L 206,
31.7.2001, s. 1).
(*)Kolme vuotta tämän direktiivin voimaantulopäivästä.
16 artikla
Lakisääteisten tilintarkastajien rekisteröinti
1. Lakisääteisistä tilintarkastajista on kirjattava julkiseen rekisteriin vähintään seuraavat tiedot:
a) nimi, osoite ja rekisteröintinumero;b) tarvittaessa sen tilintarkastusyhteisön nimi ja osoite, Internet-osoite ja rekisteröintinumero, jonka
palveluksessa lakisääteinen tilintarkastaja on tai johon hän on sidossuhteessa partnerina tai muulla
tavalla ;
c) kaikki muut rekisteröinnit lakisääteisenä tilintarkastajana muiden jäsenvaltioiden toimivaltaisissa
viranomaisissa ja tilintarkastajana kolmansissa maissa, mukaan lukien rekisteröintiviranomaisen (-viranomaisten) nimi (nimet) ja tarvittaessa rekisteröintinumero (-numerot).
2. Tämän direktiivin 45 artiklan mukaisesti rekisteröidyt kolmansien maiden tilintarkastusyhteisöt
on selvästi rekisteröitävä sellaisina eikä tilintarkastusyhteisöinä.
17 artikla
Tilintarkastusyhteisöjen rekisteröinti
1. Tilintarkastusyhteisöistä on kirjattava julkiseen rekisteriin vähintään seuraavat tiedot:
a) nimi, osoite ja rekisteröintinumero;b) oikeudellinen muoto;c) yhteystiedot, ensisijaisen yhteyshenkilön nimi ja mahdollisen Internet-sivuston osoite;d) jäsenvaltiossa sijaitsevien toimipisteiden osoitteet;e) tilintarkastusyhteisön palveluksessa olevien tai siihen sidossuhteessa partnerina tai muulla tavalla
olevien lakisääteisten tilintarkastajien nimet ja rekisteröintinumerot;
f) kaikkien omistajien ja osakkeenomistajien nimet ja työosoitteet;g) kaikkien hallinto- tai johtoelimen jäsenten nimet ja työosoitteet;h) tieto mahdollisesta jäsenyydestä ketjussa ja luettelo jäsen- tai sidosyritysten nimistä ja osoitteista tai
paikka, jossa kyseiset tiedot ovat julkisesti saatavilla ;
i) kaikki muut rekisteröinnit tilintarkastusyhteisönä muiden jäsenvaltioiden toimivaltaisten virano-
maisten kanssa ja tilintarkastusyksikköinä kolmansien maiden kanssa, mukaan lukien rekisteröin-tiviranomaisen (-viranomaisten) nimi (nimet) ja tarvittaessa rekisteröintinumero (-numerot).
2. Tämän direktiivin 45 artiklan mukaisesti rekisteröidyt kolmansien maiden tilintarkastusyhteisöt
on selvästi rekisteröitävä sellaisina eikä tilintarkastusyhteisöinä.
18 artikla
Rekisteritietojen päivittäminen
Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteiset tilintarkastajat ja tilintarkastusyhteisöt ilmoittavat viipy-
mättä julkisen rekisterin ylläpidosta vastaaville toimivaltaisille viranomaisille rekisterin sisältämiin tietoihin
tulevista muutoksista. Ilmoituksen jälkeen rekisteritiedot on päivitettävä viipymättä.21.9.2006 C 227 E/444 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
19 artikla
Vastuu rekisteritiedoista
Lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön on allekirjoitettava tiedot, jotka toimitetaan asianmu-
kaiselle toimivaltaiselle viranomaiselle 16, 17 ja 18 artiklan mukaisesti. Jos toimivaltainen viranomai-
nen määrää tietojen toimittamisesta sähköisesti, tämä voidaan toteuttaa esimerkiksi sähköisiä allekirjoi-
tuksia koskevista yhteisön puitteista 13 päivänä joulukuuta 1999 annetun Euroopan parlamentin ja neuvoston
direktiivin 1999/93/EY (1) 2 artiklan 1 alakohdassa tarkoitetulla sähköisellä allekirjoituksella.
20 artikla
Kieli
1. Tiedot merkitään julkiseen rekisteriin jollakin asianomaisen jäsenvaltion kielilainsäädännössä sallitulla
kielellä.
2. Jäsenvaltiot voivat sallia, että tiedot merkitään julkiseen rekisteriin myös yhdellä tai useammalla
muulla yhteisön virallisella kielellä. Jäsenvaltiot voivat vaatia, että käännettyjen tietojen on oltava virallisiakäännöksiä.
Asianomaisen jäsenvaltion on kaikissa tapauksissa varmistettava, että rekisteristä käy ilmi se, onko kyseessä
virallinen käännös.
IV LUKU
AMMATTIETIIKKA , RIIPPUMATTOMUUS JA
SALASSAPITOVELVOLLISUUS
21 artikla
Ammattietiikka
1. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että kaikkiin lakisääteisiin tilintarkastajiin ja tilintarkastusyhteisöihin
sovelletaan ammattietiikkaa koskevia periaatteita . Näihin on vähintään sisällyttävä ammattietiikkaan
kuuluva yleisen edun mukainen tehtävä, rehellisyys ja objektiivisuus sekä ammatillinen pätevyys jahuolellisuus.
2. Varmistaakseen luottamuksen tilintarkastukseen sekä 1 kohdan yhdenmukaisen soveltamisen
komissio voi toteuttaa ammattietiikan periaatteita koskevia täytäntöönpanotoimenpiteitä 48 artiklan
2 kohdassa tarkoitettua menettelyä noudattaen.
22 artikla
Riippumattomuus ja puolueettomuus
1. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteinen tilintarkastaja ja/tai tilintarkastusyhteisö toimii laki-
sääteistä tilintarkastusta suorittaessaan itsenäisesti suhteessa tarkastettavaan yhteisöön eikä osallistu sen
päätöksentekoon.
2. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö ei
suorita lakisääteistä tilintarkastusta, jos lakisääteisen tilintarkastajan, tilintarkastusyhteisön tai ketjun,
myös muut oheispalvelut huomioon ottaen, sekä tarkastettavan yhteisön välillä on välitön tai välillinentaloudellinen, liike-, työ- tai muu sellainen suhde, jonka objektiivinen, harkitseva ja asioihin perehtynytkolmas osapuoli voi päätellä vaarantavan lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön riip-pumattomuuden. Jos lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuuteenkohdistuu uhkia, esimerkiksi oman työn tarkastamisen, oman edun, asianajotoiminna, läheisyyden, luot-
tamuksen tai painostuksen uhka, lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön on sovellettava
varotoimia kyseisten uhkien lieventämiseksi. Jos nämä uhat ovat sovellettuihin varotoimiin verrattuinaniin merkittäviä, että riippumattomuus vaarantuu, lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisöei saa suorittaa lakisääteistä tilintarkastusta.21.9.2006 C 227 E/445 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1) EYVL L 13, 19.1.2000, s. 12.
Jäsenvaltioiden on lisäksi varmistettava, että kun on kyse yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä
koskevista lakisääteisistä tilintarkastuksista, lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö,
tarvittaessa lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuuden suojaamiseksi,ei suorita lakisääteistä tilintarkastusta oman työn tarkastamisen tai oman edun tapauksessa.
3. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö kirjaa tilintar-
kastusasiakirjoihin kaikki riippumattomuuteensa kohdistuvat merkittävät uhkat sekä toimenpiteet kyseisten
uhkien lieventämiseksi.
4. Komissio voi 48 artiklan 2 kohdassa tarkoitetun menettelyn mukaisesti varmistaakseen luotta-
muksen tilintarkastukseen sekä 1 ja 2 kohdan yhdenmukaisen soveltamisen hyväksyä periaatteisiin
perustuvia täytäntöönpanotoimenpiteitä, jotka koskevat
a) edellä 3 kohdassa tarkoitettuja uhkia ja toimenpiteitä;
b) tilanteita, joissa 3 kohdassa määritellyt uhat ovat niin merkittäviä, että lakisääteisen tilintarkas-
tajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuus vaarantuu;
c) kysymystä siitä, voidaanko lakisääteisiä tarkistuksia suorittaa edellä 2 kohdan toisessa alakohdassa
tarkoitetuissa oman työn tarkastamista tai omaa etua koskevissa tapauksissa.
23 artikla
Luottamuksellisuus ja salassapitovelvollisuus
1. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että kaikki tiedot ja asiakirjat, jotka lakisääteinen tilintarkastaja tai
tilintarkastusyhteisö saa käyttöönsä lakisääteistä tilintarkastusta suorittaessaan, suojataan riittävillä luotta-
muksellisuutta ja salassapitovelvollisuutta koskevilla säännöillä.
2. Lakisääteisiin tilintarkastajiin tai tilintarkastusyhteisöihin liittyvät luottamuksellisuutta ja salassapitovel-
vollisuutta koskevat säännöt eivät saa estää tämän direktiivin säännösten soveltamisen valvontaa .
3. Jos lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö korvataan toisella lakisääteisellä tilintar-
kastajalla tai tilintarkastusyhteisöllä, edellisen lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisönon annettava tulevalle lakisääteiselle tilintarkastajalle tai tilintarkastusyhteisölle pääsy kaikkiin tarkas-
tettavaa yhteisöä koskeviin olennaisiin tietoihin.
4. Lakisääteisestä tilintarkastajaa tai tilintarkastusyhteisöä, joka ei enää ole sitoutunut tiettyyn tilin-
tarkastustoimeksiantoon, tai aikaisempaa lakisääteistä tilintarkastajaa tai tilintarkastusyhteisöäkoskevat edelleen 1 ja 2 kohdan säännökset tämän tilintarkastustoimeksiannon osalta.
24 artikla
Tilintarkastusyhteisöjen puolesta lakisääteisiä tilintarkastuksia
suorittavien tilintarkastajien riippumattomuus ja puolueettomuus
Jäsenvaltioiden on varmistettava, että tilintarkastusyhteisön tai sen sidosyrityksen omistajat, osakkeenomis-
tajat tai hallinto-, johto- tai valvontaelimen jäsenet eivät osallistu lakisääteisen tilintarkastuksen suorittami-seen tavalla, joka vaarantaa tilintarkastusyhteisön puolesta lakisääteistä tilintarkastusta suorittavan lakisää-
teisen tilintarkastajan riippumattomuuden ja puolueettomuuden.
25 artikla
Tilintarkastuksesta maksettavat palkkiot
Jäsenvaltioiden on varmistettava, että asianmukaisilla säännöillä varmistetaan se, että lakisääteisestä tilintar-
kastuksesta maksettavat palkkiot
a) eivät määräydy osittain tai kokonaan tarkastettavalle yhteisölle tarjottavien oheispalvelujen perusteella;
b) eivät voi perustua rajoittaviin ehtoihin.21.9.2006 C 227 E/446 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
V LUKU
TILINTARKASTUSSTANDARDIT JA RAPORTOINTI
26 artikla
Tilintarkastusstandardit
1. Jäsenvaltioiden on vaadittava, että lakisääteiset tilintarkastajat ja tilintarkastusyhteisöt suorittavat laki-
sääteiset tilintarkastukset komission 48 artiklan 2 kohdassa tarkoitetun menettelyn mukaisesti hyväksymiä
kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja noudattaen. Jäsenvaltiot saavat soveltaa kansallista tilintarkastus-
standardia siihen saakka, kun komissio on hyväksynyt samaa asiaa koskevan kansainvälisen tilintarkas-
tusstandardin. Hyväksytyt kansainväliset tilintarkastusstandardit on julkaistava kokonaisuudessaan
kaikilla yhteisön virallisilla kielillä Euroopan unionin virallisessa lehdessä.
2. Komissio voi päättää 48 artiklan 2 kohdassa säädettyä menettelyä noudattaen kansainvälisten
tilintarkastusstandardien soveltuvuudesta yhteisössä. Komissio hyväksyy kansainväliset tilintarkastusstan-
dardit sovellettavaksi yhteisössä ainoastaan siinä tapauksessa, että
a) ne ovat kansainvälisesti hyväksyttyjä ja ne on laadittu asianmukaisessa menettelyssä julkisen valvonnan
alaisena ja läpinäkyvyyttä noudattaen; ja
b) ne antavat osaltaan tilinpäätöksille ja konsolidoiduille tilinpäätöksille korkean tason uskottavuuden ja
laadun direktiivin 78/660/ETY 2 artiklan 3 kohdassa ja direktiivin 83/349/ETY 16 artiklan 3 kohdassa
säädettyjen periaatteiden mukaisesti; ja
c) ne ovat Euroopan yleisen edun mukaisia.3. Jäsenvaltiot voivat määrätä kansainvälisten tilintarkastusstandardien lisäksi ylimääräisiä tilintar-
kastusmenettelyjä tai -vaatimuksia taikka poikkeustapauksissa poistaa niistä tiettyjä osia vain siinä
tapauksessa, että ne ovat tarpeen lakisääteisen tilintarkastuksen laajuuteen liittyvien kansallisten lakisää-
teisten erityisvaatimusten vuoksi. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että kyseiset ylimääräiset tilintarkas-
tusmenettelyt tai -vaatimukset ovat 2 kohdan b ja c alakohdassa vahvistettujen säännösten mukaiset, ja
niiden on ilmoitettava niistä komissiolle ja jäsenvaltioille ennen niiden hyväksymistä .Kun on kyse poik-
keustapauksesta, jossa jäsenvaltio poistaa kansainvälisestä tilintarkastusstandardista tiettyjä osia, senon ilmoitettava erityiset lakisääteiset vaatimuksensa sekä niiden ylläpitämistä tukevat perustelut komis-siolle ja muille jäsenvaltioille vähintään kuusi kuukautta ennen sen kansallista hyväksymistä, tai kunon kyse vaatimuksista, jotka olivat jo voimassa, kun kansainvälinen tilintarkastusstandardi hyväksyt-
tiin, viimeistään kolmen kuukauden kuluessa kyseisen kansainvälisen tilintarkastusstandardin hyväksy-
misestä.
4. Jäsenvaltiot voivat asettaa tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten lakisääteistä tilintarkas-
tusta koskevia ylimääräisiä vaatimuksia kahden vuoden ajan 53 artiklan 1 kohdassa tarkoitetun täytän-töönpanon määräajan päättymisestä.
27 artikla
Konsolidoitujen tilinpäätösten lakisääteinen tilintarkastus
Jäsenvaltioiden on varmistettava, että konsernin konsolidoidun tilinpäätöksen lakisääteisessä tilintarkastuk-
sessa
a) konsernin tilintarkastaja on täysimääräisesti vastuussa konsolidoidusta tilinpäätöksestä annettavasta
tilintarkastuskertomuksesta;
b) konsernin tilintarkastaja suorittaa tarkastuksen ja osoittaa asiakirjoilla tarkastaneensa kolmannen
maan tilintarkastajan (tilintarkastajien), lakisääteisen tilintarkastajan (lakisääteisten tilintarkasta-jien), kolmannen maan tilintarkastusyksikön (tilintarkastusyksiköiden) tai tilintarkastusyhteisön(tilintarkastusyhteisöjen) konsernin tilintarkastusta varten suorittaman tilintarkastustyön . Konsernin
tilintarkastajan säilyttämän dokumentaation on oltava riittävä, jotta asianomainen toimivaltainen
viranomainen voi asianmukaisesti tarkastaa konsernin tilintarkastajan suorittaman työn ;21.9.2006 C 227 E/447 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
c) kun yritysryhmän osan tarkastaa (tarkastavat) sellaisen kolmannen maan tilintarkastaja (tilintar-
kastajat) tai tilintarkastusyksikkö (tilintarkastusyksiköt), joka ei ole tehnyt 47 artiklassa tarkoi-
tettua yhteistyösopimusta, konsernin tilintarkastaja on vastuussa kolmannen maan tilintarkastajan(tilintarkastajien) tai tilintarkastusyksikön (tilintarkastusyksiköiden) suorittamaa tilintarkastus-työtä koskevan dokumentaation, konsernin tilintarkastukseen liittyvät työpaperit mukaan lukien,asianmukaisesta toimittamisesta pyydettäessä julkisille valvontaviranomaisille. Kyseisen toimitta-
misen varmistamiseksi konsernin tilintarkastajan on säilytettävä itsellään jäljennökset kyseisestä
dokumentaatiosta tai vaihtoehtoisesti sovittava kolmannen maan tilintarkastajan (tilintarkastajien)tai tilintarkastusyksikön (tilintarkastusyksiköiden) kanssa siitä, että hänellä on asianmukainen jarajoittamaton mahdollisuus tutustua pyydettäessä asiakirjoihin, tai ryhdyttävä muihin asianmukai-siin toimiin. Mikäli oikeudelliset tai muut esteet tekevät mahdottomaksi tilintarkastajan työpape-reiden siirtämisen kolmannesta maasta konsernin tilintarkastajalle, tämän säilyttämässä dokumen-
taatiossa on oltava todiste siitä, että hän on ryhtynyt asianmukaisiin menettelyihin saadakseen
tilintarkastusdokumentaation käyttöönsä, ja jos on kyse muista kuin kansallisesta lainsäädännöstäjohtuvista oikeudellisista esteistä, todiste kyseisen esteen olemassaolosta .
28 artikla
Tarkastusraportointi
1. Kun tilintarkastusyhteisö suorittaa lakisääteisen tilintarkastuksen, tilintarkastusyhteisön puolesta
tarkastuksen suorittavan lakisääteisen tilintarkastajan tai lakisääteisten tilintarkastajien on allekirjoitettava
tilintarkastuskertomus. Poikkeustapauksissa jäsenvaltiot voivat säätää, että tätä allekirjoitusta ei tarvitse
julkistaa, jos julkistaminen voi johtaa kenen tahansa henkilön henkilökohtaiseen turvallisuuteen kohdis-
tuvaan välittömään ja merkittävään uhkaan. Joka tapauksessa kyseisen henkilön (kyseisten henkilöiden)nimen (nimien) on oltava asiaankuuluvien toimivaltaisten viranomaisten tiedossa.
2. Sen estämättä, mitä direktiivin 78/660/ETY 51 a artiklan 1 kohdassa säädetään, ja jos komissio
ei ole hyväksynyt yhteistä vakiomuotoista tilintarkastuskertomusta 26 artiklan 1 kohdan mukaisesti,komissio voi 48 artiklan 2 kohdassa tarkoitetun menettelyn mukaisesti ja tilintarkastukseen kohdistuvan
yleisen luottamuksen vahvistamiseksi päättää yhteisestä vakiomuotoisesta tilintarkastuskertomuksesta
tilinpäätöksille ja konsolidoiduille tilinpäätöksille, jotka on laadittu hyväksyttyjä kansainvälisiä tilinpäätös-
standardeja noudattaen.
VI LUKU
LAADUNVARMISTUS
29 artikla
Laadunvarmistusjärjestelmät
1. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteisiin tilintarkastajiin ja tilintarkastusyhteisöihin sovelle-
taan laadunvarmistusjärjestelmää, joka täyttää ainakin seuraavat edellytykset:
a) laadunvarmistusjärjestelmä on muodostettava tavalla, joka tekee siitä riippumattoman suhteessa
valvonnan kohteena oleviin lakisääteisiin tilintarkastajiin ja tilintarkastusyhteisöihin sekä VIII luvussa
kuvatulla tavalla julkisen valvonnan alaisen;
b) laadunvarmistusjärjestelmän rahoituksen on oltava turvattu, eivätkä lakisääteiset tilintarkastajat tai tilin-
tarkastusyhteisöt saa vaikuttaa siihen millään tavalla;
c) laadunvarmistusjärjestelmälle on taattava riittävät resurssit;d) laaduntarkastuksia suorittavilla henkilöillä on oltava asianmukainen ammatillinen koulutus ja kokemus
lakisääteisen tilintarkastuksen ja tilinpäätösraportoinnin alalla sekä laaduntarkastuksiin pätevöittävä
erityiskoulutus;
e) laaduntarkastustoimeksiantojen suorittajat on valittava puolueettomalla menettelyllä, joka on suunniteltu
varmistamaan , että tarkastusten suorittajien ja tarkastusten kohteena olevien lakisääteisten tilintarkasta-
jien tai tilintarkastusyhteisöjen välillä ei ole eturistiriitoja;21.9.2006 C 227 E/448 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
f) laaduntarkastuksissa , joihin kuuluu valikoidun tilintarkastusaineiston asianmukainen tarkastaminen,
on arvioitava voimassa olevien tilintarkastusstandardien ja riippumattomuutta koskevien vaati-
musten noudattamista, käytettyjen resurssien määrää ja laatua, tilintarkastuspalkkioita sekä tilin-tarkastusyhteisön sisäistä laadunvalvontajärjestelmää ;
g) laaduntarkastuksen tuloksista on laadittava kertomus, joka sisältää laaduntarkastuksen perusteella tehdyt
keskeiset päätelmät;
h) laaduntarkastuksia on tehtävä vähintään kuuden vuoden välein;
i) laadunvarmistusjärjestelmän tuottamat kokonaistulokset on julkistettava vuosittain;j) lakisääteisen tilitarkastajan tai tilintarkastusyhteisön on noudatettava laaduntarkastuksen perusteella
annettavia suosituksia kohtuullisen ajan kuluessa.
Josensimmäisen alakohdan j alakohdassa tarkoitettuja suosituksia ei noudateta, lakisääteiseen tilintarkastajaan
tai tilintarkastusyhteisöön sovelletaan tarvittaessa 30 artiklassa tarkoitettuja kurinpitoseuraamuksia tai
muita seuraamuksia.
2. Komissio voi toteuttaa täytäntöönpanotoimenpiteitä 48 artiklan 2 kohdassa tarkoitettua menettelyä
noudattaen lisätäkseen yleistä luottamusta tilintarkastukseen sekä varmistaakseen 1 kohdan ensim-
mäisen alakohdan a, b ja e–j alakohdan yhdenmukaisen soveltamisen .
VII LUKU
TUTKINTA JA SEURAAMUKSET
30 artikla
Tutkinta- ja seuraamusjärjestelmät
1. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että tehokkailla tutkinta- ja seuraamusjärjestelmillä havaitaan ja
ennaltaehkäistään puutteellisesti suoritetut lakisääteiset tilintarkastukset sekä korjataan havaitut puutteet.
2. Jäsenvaltioiden on säädettävä, että lakisääteisiin tilintarkastajiin ja tilintarkastusyhteisöihin sovelletaan
tehokkaita, oikeasuhteisia ja varoittavia seuraamuksia , jos lakisääteistä tilintarkastusta ei ole suoritettu
tämän direktiivin täytäntöönpanon yhteydessä hyväksyttyjen säännösten mukaisesti, sanotun kuitenkaan
rajoittamatta jäsenvaltioiden oikeutta soveltaa siviilioikeudellisia vastuujärjestelmiä.
3. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteisiin tilintarkastajiin ja tilintarkastusyhteisöihin kohdis-
tetut toimenpiteet ja seuraamukset julkistetaan asianmukaisella tavalla. Seuraamuksiin olisi sisällyttävä
mahdollisuus peruuttaa hyväksyminen.
31 artikla
Tilintarkastajien vastuu
Komissio antaa ennen vuoden 2006 loppua kertomuksen nykyisten kansallisten vastuusäännösten
vaikutuksista Euroopan pääomamarkkinoilla suoritettuihin lakisääteisiin tilintarkastuksiin sekä tilin-tarkastajia ja tilintarkastusyhteisöjä koskevista vakuutuskysymyksistä sekä objektiivisen arvion talou-
dellista vastuuta rajoittavista ehdoista. Komissio kuulee tarvittaessa asianosaisia julkisesti. Kyseisen
kertomuksen päätelmien nojalla komissio antaa tarvittaessa suosituksia jäsenvaltioille.
VIII LUKU
JULKINEN VALVONTA JA JÄSENVALTIOIDEN VÄLISET
SÄÄNTELYJÄRJESTELYT
32 artikla
Julkisen valvonnan periaatteet
1. Jäsenvaltioiden on luotava lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen tehokas julkisen
valvonnan järjestelmä, joka perustuu 2–7 kohdassa esitettyihin periaatteisiin.21.9.2006 C 227 E/449 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
2. Kaikkien lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen on oltava julkisen valvonnan alaisia.
3. Julkisen valvonnan järjestelmän johdossa on oltava lakisääteiseen tilintarkastukseen liittyvien alojen
asiantuntijoita, jotka eivät toimi lakisääteisinä tilintarkastajina. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin sallia, että laki-
sääteisinä tilintarkastajina toimivilla henkilöillä on vähemmistöedustus julkisen valvontajärjestelmän
johdossa. Julkisen valvontajärjestelmän johtoon osallistuvat henkilöt on valittava riippumattoman ja läpi-
näkyvän nimitysmenettelyn kautta.
4. Julkisen valvontajärjestelmän on oltava viime kädessä vastuussa
a) lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen hyväksymisestä ja rekisteröinnistä,
b) etiikkaa, tilintarkastusyhteisöjen sisäistä laadunvalvontaa ja tilintarkastusta koskevien normien antami-
sesta, ja
c) jatkuvasta koulutuksesta, laadunvarmistuksesta sekä tutkinta- ja kurinpitojärjestelmistä.5. Julkisen valvontajärjestelmän avulla on voitava tarvittaessa toteuttaa lakisääteisten tilintarkastajien ja
tilintarkastusyhteisöjen toiminnan tutkintaa sekä ryhtyä asianmukaisiin toimenpiteisiin.
6. Julkisen valvontajärjestelmän on oltava läpinäkyvä. Läpinäkyvyyteen kuuluu muun muassa vuosit-
taisten työohjelmien ja toimintakertomusten julkistaminen.
7. Julkisen valvontajärjestelmän rahoituksen on oltava riittävä. Julkisen valvontajärjestelmän rahoituksen
on oltava turvattu, eivätkä lakisääteiset tilintarkastajat tai tilintarkastusyhteisöt saa millään tavalla vaikuttaa
siihen asiattomasti .
33 artikla
Julkisten valvontajärjestelmien välinen yhteistyö yhteisön tasolla
Jäsenvaltioiden on varmistettava, että julkisiin valvontajärjestelmiin sovellettavilla sääntelyjärjestelyillä
taataan tehokas yhteisön tason yhteistyö jäsenvaltioiden toteuttamissa valvontatoimissa. Tätä varten jäsen-valtion on nimettävä taho, joka on nimenomaisesti vastuussa yhteistyön varmistamisesta .
34 artikla
Jäsenvaltioiden sääntelyjärjestelyjen vastavuoroinen tunnustaminen
1. Jäsenvaltioiden sääntelyjärjestelyissä on noudatettava kotivaltion sääntelyn periaatetta ja periaatetta,
jonka mukaan valvonnasta vastaa jäsenvaltio, joka on hyväksynyt lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkas-
tusyhteisön ja jonka alueella tarkastettavalla yhteisöllä on kaupparekisteriin merkitty toimipaikka.
2. Konsolidoidun tilinpäätöksen lakisääteistä tilintarkastusta edellyttävä jäsenvaltio ei saa asettaa lakisää-
teisen tilintarkastuksen osalta rekisteröintiä, laadunvarmistustarkastuksia, tilintarkastusstandardeja etiikkaa
eikä riippumattomuutta koskevia lisävaatimuksia lakisääteiselle tilintarkastajalle tai tilintarkastusyhteisölle,
joka suorittaa toiseen jäsenvaltioon sijoittautuneen tytäryhtiön lakisääteisen tilintarkastuksen.
3. Jos yhtiön arvopaperit on otettu kaupankäynnin kohteeksi muun jäsenvaltion säännellyillä markki-
noilla kuin missä yhtiöllä on kaupparekisteriin merkitty toimipaikka, jäsenvaltio, jonka alueella arvopaperiton otettu kaupankäynnin kohteeksi, ei saa asettaa lakisääteiseen tilintarkastuksen osalta rekisteröintiä,laadunvarmistustarkastuksia, tilintarkastusstandardeja, etiikkaa eikä riippumattomuutta koskevia lisävaati-
muksia lakisääteiselle tilintarkastajalle tai tilintarkastusyhteisölle, joka suorittaa yhtiön tilinpäätöksen tai
konsolidoidun tilinpäätöksen lakisääteisen tarkastuksen.
35 artikla
Toimivaltaisten viranomaisten nimeäminen
1. Jäsenvaltioiden on nimettävä yksi tai useampi toimivaltainen viranomainen suorittamaan tässä
direktiivissä säädettyjä tehtäviä. Jäsenvaltioiden on ilmoitettava komissiolle niiden nimeämisestä.
2. Toimivaltaiset viranomaiset olisi järjestettävä siten, että eturistiriidat vältetään.21.9.2006 C 227 E/450 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
36 artikla
Salassapitovelvollisuus ja jäsenvaltioiden välinen sääntely-yhteistyö
1. Jäsenvaltioiden hyväksymisestä, rekisteröinnistä, laadunvarmistuksesta, valvonnasta ja kurinpi-
dosta vastaavien toimivaltaisten viranomaisten on toimittava yhteistyössä aina kun se on tarpeen niiden
suorittaessa niille tämän direktiivin nojalla kuuluvia tehtäviä .Jäsenvaltion hyväksymisestä, rekisteröin-
nistä, laadunvarmistuksesta, valvonnasta ja kurinpidosta vastaavien toimivaltaisten viranomaisten on
avustettava muiden jäsenvaltioiden toimivaltaisia viranomaisia. Toimivaltaisten viranomaisten on erityi-
sesti vaihdettava tietoja ja tehtävä yhteistyötä lakisääteisten tilintarkastusten suorittamiseen liittyvässä
tutkinnassa.
2. Salassapitovelvollisuutta sovelletaan kaikkiin toimivaltaisten viranomaisten palveluksessa oleviin
tai olleisiin henkilöihin. Salassapitovelvollisuuden piiriin kuuluvaa tietoa ei saa ilmaista toiselle henki-lölle eikä viranomaiselle, ellei jäsenvaltion laeissa, asetuksissa tai hallinnollisissa määräyksissä toisin
säädetä.
3. Edellä 2 kohta ei estä toimivaltaisia viranomaisia vaihtamasta luottamuksellisia tietoja. Näin
vaihdettuja tietoja koskee salassapitovelvollisuus, jota sovelletaan toimivaltaisten viranomaisten palve-
luksessa oleviin tai olleisiin henkilöihin.
4. Toimivaltaisten viranomaisten on pyynnöstä toimitettava viipymättä 1 kohdan mukaista tarkoi-
tusta varten tarvittavat tiedot. Pyynnön saaneiden toimivaltaisten viranomaisten on tarvittaessa viipy-mättä toteutettava tarvittavat toimenpiteet kerätäkseen pyydetyt tiedot. Jos pyynnön saanut toimival-tainen viranomainen ei pysty luovuttamaan pyydettyjä tietoja viipymättä, sen on ilmoitettava pyynnönesittäneelle toimivaltaiselle viranomaiselle syyt tähän. Näin toimitettuja tietoja koskee salassapitovelvol-lisuus, jota sovelletaan tiedot vastaanottavien toimivaltaisten viranomaisten palveluksessa oleviin tai
sen palveluksessa aiemmin olleisiin henkilöihin.
Toimivaltaiset viranomaiset voivat kieltäytyä toimittamasta pyydettyjä tietoja, jos
a) tietojen antaminen voisi vaikuttaa haitallisesti pyynnön saaneen jäsenvaltion täysivaltaisuuteen,
turvallisuuteen tai yleiseen järjestykseen tai olla kansallisten turvallisuussääntöjen vastaista,
b) pyynnössä tarkoitettuja tekoja ja lakisääteisiä tilintarkastajia tai tilintarkastusyhteisöjä koskeva
oikeudenkäynti on jo pantu vireille pyynnön saaneessa valtiossa, tai
c) toimivaltaiset viranomaiset ovat pyynnön saaneessa valtiossa jo antaneet näitä henkilöitä ja näitä
tekoja koskevan lainvoimaisen tuomion.
Edellä 1 kohdan nojalla tietoja saavilla viranomaisilla on oikeus käyttää saamiaan tietoja ainoastaan
tässä direktiivissä tarkoitettujen tehtäviensä hoitamiseen sekä näiden tehtävien hoitamiseen nimenomai-
sesti liittyvän hallinto- tai oikeudenkäyntimenettelyn yhteydessä, edellä sanotun kuitenkaan rajoitta-matta oikeudenkäyntiin liittyvien velvollisuuksien täyttämistä.
5. Jos toimivaltainen viranomainen on vakuuttunut, että tämän direktiivin säännösten vastaista
toimintaa harjoitetaan tai on harjoitettu toisen jäsenvaltion alueella, sen on ilmoitettava tästä toisenjäsenvaltion toimivaltaiselle viranomaiselle mahdollisimman tarkasti. Toisen jäsenvaltion toimivaltaisenviranomaisen on toteutettava aiheelliset toimenpiteet. Sen on annettava asiasta ilmoittaneelle toimival-
taiselle viranomaiselle tieto lopputuloksesta ja mahdollisuuksien mukaisesti myös merkittävistä välivai-
heista ennen tätä.
6. Jäsenvaltion toimivaltainen viranomainen voi myös pyytää, että toisen jäsenvaltion toimivaltainen
viranomainen suorittaa alueellaan tutkinnan.
Se voi lisäksi pyytää, että sen oma henkilöstö saa olla läsnä kyseisen toisen jäsenvaltion toimivaltaisen
viranomaisen henkilöstön suorittaessa tutkintaa.
Tutkinta tapahtuu kuitenkin koko ajan sen jäsenvaltion kokonaisvalvonnassa, jonka alueella se suorite-
taan.21.9.2006 C 227 E/451 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
Toimivaltaiset viranomaiset voivat kieltäytyä suorittamasta ensimmäisessä alakohdassa säädettyä
tutkintaa tai sallimasta toisessa alakohdassa säädettyä toisen jäsenvaltion henkilöstön läsnäoloa sen
henkilöstön suorittamien toimenpiteiden aikana, jos tällainen tutkinta voisi vaikuttaa haitallisestipyynnön saaneen valtion täysivaltaisuuteen, turvallisuuteen tai yleiseen järjestykseen taikka jospyynnön tarkoittamia toimia ja henkilöitä koskeva oikeudenkäynti on pantu vireille pyynnön saaneessavaltiossa tai jos pyynnön saaneen valtion toimivaltaiset viranomaiset ovat jo antaneet näitä henkilöitä
ja näitä tekoja koskevan lainvoimaisen päätöksen.
7. Komissio voi 48 artiklan 2 kohdassa tarkoitetun menettelyn mukaisesti hyväksyä 2–4 kohdassa
säädettyjä tietojenvaihtomenettelyjä koskevia täytäntöönpanotoimenpiteitä sekä kansainvälistätutkintaa koskevia yksityiskohtaisia sääntöjä helpottaakseen toimivaltaisten viranomaisten välistä
yhteistyötä.
IX LUKU
NIMITTÄMINEN, EROTTAMINEN JA TIETOJENVAIHTO
37 artikla
Lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen nimeäminen
1. Lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö on valittava tarkastettavan yhteisön osakkeeno-
mistajien tai jäsenten kokouksessa .
2. Jäsenvaltiot voivat hyväksyä vaihtoehtoisia järjestelmiä tai sääntöjä lakisääteisen tilintarkastajan
tai tilintarkastusyhteisön valitsemiseksi edellyttäen, että nämä järjestelmät tai säännöt on suunniteltu
siten, että varmistetaan lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuus
tarkastettavan yhteisön hallinto- tai johtoelimen jäsenistä.
38 artikla
Lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön erottaminen ja
eroaminen
1. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että lakisääteiset tilintarkastajat tai tilintarkastusyhteisöt voidaan
erottaa ainoastaan asianmukaisin perustein; kirjanpitokäsittelyä tai tilintarkastusmenettelyjä koskevat mieli-pide-erot eivät ole asianmukaisia erottamisperusteita.
2. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että tarkastettava yhteisö ja lakisääteinen tilintarkastaja tai
tilintarkastusyhteisö ilmoittavat julkisesta valvonnasta vastaavalle viranomaiselle tai vastaaville viranomai-
sille erottamisesta tai eroamisesta toimikauden aikana jaesittävät sille asianmukaiset perusteet.
39 artikla
Soveltaminen yleisen edun kannalta merkittäviin yhteisöihin, joita ei ole
julkisesti noteerattu
Jäsenvaltiot voivat vapauttaa yleisen edun kannalta merkittävät yhteisöt, jotka eivät ole laskeneet liik-
keeseen sellaisia siirtokelpoisia arvopapereita, jotka on hyväksytty kaupankäynnin kohteeksi säännel-lyillä markkinoilla direktiivin 2004/39/EY 4 artiklan 1 kohdan 18 alakohdan mukaisesti, ja niiden laki-
sääteisen tilintarkastajan (lakisääteiset tilintarkastajat) tai tilintarkastusyhteisön (tilintarkastusyh-
teisöt) tässä luvussa olevasta yhdestä tai useammasta vaatimuksesta.21.9.2006 C 227 E/452 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
X LUKU
YLEISEN EDUN KANNALTA MERKITTÄVIEN YHTEISÖJEN
LAKISÄÄTEISTÄ TILINTARKASTUSTA KOSKEVAT
ERITYISSÄÄNNÖKSET
40 artikla
Läpinäkyvyysraportti
1. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteisiä tilin-
tarkastuksia suorittavat lakisääteiset tilintarkastajat tai tilintarkastusyhteisöt julkistavat Internet-sivustol-
laan vuosittain kolmen kuukauden kuluessa kunkin tilikauden loputtua avoimuusraportin , joka sisältää
vähintään seuraavat tiedot:
a) kuvaus tilintarkastusyhteisön oikeudellisesta rakenteesta ja omistussuhteista;
b) jos tilintarkastusyhteisö kuuluu ketjuun, kuvaus ketjusta ja sen oikeudellisista ja rakenteellisista järjeste-
lyistä;
c) kuvaus tilintarkastusyhteisön hallintorakenteesta;
d) kuvaus tilintarkastusyhteisön sisäisestä laadunvalvontajärjestelmästä sekä hallinto- tai johtoelimen
lausunto sen toiminnan tehokkuudesta;
e) tieto siitä, milloin 29 artiklassa tarkoitettu laaduntarkastus viimeksi suoritettiin;
f) luettelo yleisen edun kannalta merkittävistä yhteisöistä, joiden lakisääteisen tilintarkastuksen tilintarkas-
tusyhteisö on suorittanut viimeksi kuluneen vuoden aikana;
g) lausunto tilintarkastusyhteisön soveltamista riippumattomuuskäytänteistä sekä tieto siitä, että riippu-
mattomuutta koskevien säännösten noudattamista koskeva sisäinen tarkastus on suoritettu;
h) lausunto 13 artiklassa tarkoitettua lakisääteisten tilintarkastajien jatkuvaa koulutusta koskevista tilintar-
kastusyhteisön toimintatavoista;
i) taloudelliset tiedot, jotka osoittavat tilintarkastusyhteisön toiminnan laajuuden, kuten kokonaisliike-
vaihto jaoteltuna tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten tarkastamisesta saatuihin palkkioihinsekä muista varmennuspalveluista, veroneuvontapalveluista ja tilintarkastuksen oheispalveluistasaatuihin palkkioihin;
j) tiedot partnereille maksettavien korvausten perusteista.
Jäsenvaltiot voivat poikkeustapauksissa olla soveltamatta ensimmäisen alakohdan f alakohdassa
säädettyä vaatimusta siinä määrin kuin se on tarpeen kenen tahansa henkilön henkilökohtaiseen turval-
lisuuteen kohdistuvan välittömän ja merkittävän uhkan lieventämiseksi.
2. Lakisääteisen tilintarkastajan tai joissakin tapauksissa tilintarkastusyhteisön on allekirjoitettava
avoimuusraportti . Tämä voidaan esimerkiksi toteuttaa direktiivin 1999/93/EY 2 artiklan 1 kohdassa tarkoi-
tetulla sähköisellä allekirjoituksella.
41 artikla
Tilintarkastuskomitea
1. Yleisen edun kannalta merkittävillä yhteisöillä on oltava tilintarkastuskomitea . Jäsenvaltioiden on
määritettävä, koostuuko tilintarkastuskomitea hallintoelimen jäsenistä, jotka eivät kuulu sen johtajis-
toon, ja/tai tarkastettavan yhteisön valvontaelimen jäsenistä ja/tai tarkastettavan yhteisön yhtiöko-
kouksen nimittämistä jäsenistä. Tilintarkastuskomitean jäsenistä vähintään yhden on oltava riippumaton
henkilö, jolla on asiantuntemusta laskentatoimen ja/tai tilintarkastuksen alalla.
Jäsenvaltiot voivat sallia, että yleisen edun kannalta merkittävissä yhteisöissä, jotka täyttävät direk-
tiivin 2003/71/EY (
1)2 artiklan 1 kohdan f alakohdassa säädetyt vaatimukset, tilintarkastuskomitealle
määrätyt tehtävät voidaan uskoa koko hallinto- tai valvontaelimelle, edellyttäen, että ainakin tapauk-sissa, joissa kyseisen toimielimen puheenjohtaja kuuluu johtajistoon, hän ei toimi tilintarkastuskomi-tean puheenjohtajana.21.9.2006 C 227 E/453 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1)Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivi 2003/71/EY, annettu 4 päivänä marraskuuta 2003, arvopapereiden
yleisölle tarjoamisen tai kaupankäynnin kohteeksi ottamisen yhteydessä julkistettavasta esitteestä ( EUVL L 345,
31.12.2003, s. 64).
2. Rajoittamatta hallinto-, johto- tai valvontaelimen jäsenten tai tarkastettavan yhteisön yhtiöko-
kouksessa valittavien muiden jäsenten vastuuta tilintarkastuskomitean on muun muassa
a) tarkkailtava tilinpäätösraportoinnin prosessia;
b) seurattava yrityksen sisäisen valvonnan, mahdollisen sisäisen tarkastuksen ja riskinhallintajärjestelmien
tehokkuutta;
c) seurattava tilinpäätöksen ja konsolidoidun tilinpäätöksen lakisääteistä tilintarkastusta;
d) tarkkailtava lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön riippumattomuutta ja erityisesti oheis-
palvelujen tarjoamista tarkastettavalle yhteisölle .
3. Yleisen edun kannalta merkittävissä yhteisöissä lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyh-
teisön valitsemista koskevan hallinto- tai valvontaelimen ehdotuksen on perustuttava tilintarkastusko-mitean suosittelemiin ehdokkaisiin.
4. Lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön on raportoitava tilintarkastuskomitealle
lakisääteisen tilintarkastuksen yhteydessä havaituista keskeisistä seikoista, erityisesti olennaisista heik-
kouksista tilinpäätösraportoinnin prosessiin liittyvässä sisäisessä valvonnassa.
5. Jäsenvaltiot voivat sallia tai päättää, että 1–4 kohdan säännöksiä ei sovelleta yleisen edun
kannalta merkittäviin yhteisöihin, joilla on tilintarkastuskomitean tehtäviä vastaavia tehtäviä suorit-tava elin, joka on perustettu ja joka toimii sen jäsenvaltion voimassa olevia säännöksiä noudattaen,johon tilintarkastuksen kohteena oleva yhteisö on rekisteröity. Tällöin yhteisön on ilmoitettava, mikäelin vastaa näistä tehtävistä ja millainen on sen kokoonpano.
6. Jäsenvaltiot voivat vapauttaa tilintarkastuskomiteaa koskevista velvoitteista:
a) yleisen edun kannalta merkittävät yhteisöt, jotka ovat direktiivin 83/349/ETY 1 artiklan määri-
telmän mukaisia tytäryhtiöitä, jos yhtiö noudattaa konsernitasolla 1–4 kohdan vaatimuksia;
b) yleisen edun kannalta merkittävät yhteisöt, jotka ovat yhteissijoitusyrityksiä direktiivin
85/611/ETY 1 artiklan 2 kohdassa tarkoitettuja yhteissijoitusyrityksiä; jäsenvaltiot voivat myösvapauttaa yleisen edun kannalta merkittävät yhteisöt, joiden ainoana tarkoituksena on yleisöltähankittujen varojen yhteinen sijoittaminen, jotka toimivat riskin hajauttamisen periaatteella ja
jotka eivät pyri saamaan niiden perustana olevien sijoitusten liikkeeseenlaskijoita oikeudelliseen tai
hallinnolliseen määräysvaltaansa, edellyttäen että kyseisillä yhteissijoitusyrityksillä on toimilupa,että ne ovat toimivaltaisen viranomaisen valvonnassa ja että niillä on omaisuudenhoitaja, jonkatehtävät vastaavat direktiivissä 85/611/ETY säädettyjä tehtäviä;
c) yleisen edun kannalta merkittävät yhteisöt, joiden ainoana tarkoituksena on laskea liikkeelle omai-
suusvakuudellisia arvopapereita, sellaisina kuin ne ovat määritettyinä direktiivin 2003/71/EYtäytäntöönpanosta 29 päivänä huhtikuuta 2004 annetun komission asetuksen (EY)N:o 809/2004 (
1)2 artiklan 5 kohdassa; kyseisissä tapauksissa jäsenvaltioiden on vaadittava
yhteisöä julkistamaan ne syyt, joiden perusteella se ei pidä asianmukaisena sen enempää tilintar-
kastuskomiteaan kuin tilintarkastuskomitean tehtäviä suorittavaan hallinto- tai valvontaelimeen
turvautumista;
d) direktiivin 2000/12/EY 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitetut luottolaitokset, joiden arvopapereita ei ole
otettu minkään jäsenvaltion säännellyillä markkinoilla kaupankäynnin kohteeksi direktiivin
2004/39/EY 4 artiklan 1 kohdan 18 alakohdassa tarkoitetussa mielessä ja jotka ovat jatkuvasti tai
toistuvasti laskeneet liikkeelle vain velkapapereita, edellyttäen että kaikkien kyseisten velkapape-reiden yhteenlaskettu nimellisarvo on alle 100 000 000 euroa ja että ne eivät ole julkistaneet direk-tiivin 2003/71/EY mukaista esitettä.21.9.2006 C 227 E/454 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1) EUVL L 149, 30.4.2004, s. 1.
42 artikla
Riippumattomuus
1. Edellä 22ja 24 artiklaan sisältyvien vaatimusten lisäksi jäsenvaltioiden on varmistettava, että yleisen
edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteisen tilintarkastuksen (tilintarkastukset) suorittava laki-
sääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö:
a) vahvistaa vuosittain kirjallisesti tilintarkastuskomitealle riippumattomuutensa tarkastettavasta
yleisen edun kannalta merkittävästä yhteisöstä ;
b) ilmoittaa vuosittain tilintarkastuskomitealle kaikista tarkastettavalle yhteisölle toimittamistaan
lisäpalveluista; ja
c) neuvottelee tilintarkastuskomitean kanssa lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön
riippumattomuuteen kohdistuvista uhista sekä kyseisten uhkien lieventämiseksi toteutetuista varo-toimista, jotka lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö on kirjannut 22 artiklan
3 kohdan nojalla .
2. Jäsenvaltioiden on varmistettava, että avainpartneria (avainpartnereita) vaihdetaan lakisääteisessä
tilintarkastuksessa vähintään seitsemän vuoden välein valitsemisajankohdasta ja hänen sallitaan osal-
listua tarkastettavan yhteisön tilintarkastukseen uudelleen aikaisintaan kahden vuoden kuluttua.
3. Tilintarkastusyhteisön puolesta lakisääteisen tilintarkastuksen suorittava lakisääteinen tilintar-
kastaja tai avainpartneri ei saa ottaa vastaan ylimmän johdon tehtäviä tarkastettavassa yhteisössäennen kuin vähintään kaksi vuotta on kulunut siitä, kun hän luopui lakisääteisenä tilintarkastajana tai
avainpartnerina suorittamastaan tilintarkastustoimeksiannosta.
43 artikla
Laadunvarmistus
Tämän direktiivin 29 artiklassa tarkoitettuja laadunvarmistustarkastuksia on kohdistettava vähintään
kolmen vuoden välein yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteisiä tilintarkastuksia suoritta-viin lakisääteisiin tilintarkastajiin tai tilintarkastusyhteisöihin .
XI LUKU
KANSAINVÄLISET NÄKÖKOHDAT
44 artikla
Kolmansien maiden tilintarkastajien hyväksyminen
1. Jäsenvaltion toimivaltaiset viranomaiset voivat vastavuoroisuutta noudattaen hyväksyä kolmannen
maan tilintarkastajan lakisääteiseksi tilintarkastajaksi, jos henkilö osoittaa, että hän täyttää 4 ja 6—13 artik-
lassa asetettuja vaatimuksia vastaavat vaatimukset.
2. Jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten on sovellettava 14 artiklassa tarkoitettuja vaatimuksia
ennen hyväksymisen myöntämistä edellä 1 kohdassa säädetyt vaatimukset täyttävälle kolmannen maantilintarkastajalle.
45 artikla
Kolmansien maiden tilintarkastajien ja tilintarkastusyksiköiden
rekisteröinti ja valvonta
1. Jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten on rekisteröitävä 15–17 artiklan mukaisesti kaikki kolman-
sien maiden tilintarkastajat ja tilintarkastusyksiköt , jotka laativat tilintarkastuskertomuksen sellaisen
yrityksen tilinpäätöksestä tai konsolidoidusta tilinpäätöksestä, jonka kotipaikka on yhteisön ulkopuolella ja
jonka siirtokelpoiset arvopaperit on otettu kyseisessä jäsenvaltiossa kaupankäynnin kohteeksi neuvoston
direktiivin 2004/39/EY 4 artiklan 1 kohdan 18 alakohdassa tarkoitetuilla jonkin jäsenvaltion säännellyillä
markkinoilla , paitsi jos yhtiö laskee liikkeeseen ainoastaan direktiivin 2004/109/EY (
1)(avoimuus)
2 artiklan 1 kohdan b alakohdassa tarkoitettuja velkapapereita, jotka on otettu kaupankäynninkohteeksi säännellyillä markkinoilla ja joiden yksikkökohtainen nimellisarvo on vähintään50 000 euroa tai, jos on kyse jossakin muussa valuutassa arvostetuista velkapapereista, joiden yksikkö-kohtainen nimellisarvo liikkeeseenlaskemispäivänä vastaa vähintään 50 000:tä euroa.21.9.2006 C 227 E/455 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
(1)Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivi 2004/109/EY, annettu 15 päivänä joulukuuta 2004, säännellyillä
markkinoilla kaupankäynnin kohteeksi otettavien arvopaperien liikkeeseenlaskijoita koskeviin tietoihin liittyvien
avoimuusvaatimusten yhdenmukaistamisesta ( EUVL L 390, 31.12.2004, s. 38).
2. Sovelletaan, mitä 18 ja 19 artiklassa säädetään.
3. Jäsenvaltioiden on sovellettava rekisteröityihin kolmansien maiden tilintarkastajiin ja tilintarkastu-
syksiköihin valvonta-, laadunvarmistus-, tutkinta- ja seuraamusjärjestelmiään. Jäsenvaltiot voivat
vapauttaa rekisteröidyt kolmansien maiden tilintarkastajat ja tilintarkastusyksiköt laadunvarmistusjär-
jestelmäänsä koskevasta vaatimuksesta, jos toinen jäsenvaltio tai kolmannen maan laadunvarmistusjär-jestelmä, joka on arvioitu vastaavaksi 46 artiklan mukaisesti, on jo suorittanut kolmannen maan tilin-tarkastajan tai tilintarkastusyksikön laaduntarkastuksen viimeisten kolmen vuoden kuluessa.
4. Kolmansien maiden tilintarkastajien tai tilintarkastusyksiköiden , joita ei ole rekisteröity jäsenval-
tiossa, laatimilla 1 kohdassa tarkoitetuilla tilinpäätöstä tai konsolidoitua tilinpäätöstä koskevilla tilintarkas-tuskertomuksilla ei ole oikeusvaikutusta kyseisessä jäsenvaltiossa, sanotun kuitenkaan rajoittamatta46 artiklan soveltamista.
5. Jäsenvaltio saa rekisteröidä kolmansien maiden tilintarkastusyksiköt ainoastaan siinä tapauksessa,
että
a) ne täyttävät 3 artiklan 3 kohdan vaatimuksia vastaavat vaatimukset;
b) kolmannen maan tilintarkastusyksikön hallinto- tai johtoelimen jäsenten enemmistö täyttää
4—10 artiklan vaatimuksia vastaavat vaatimukset;
c) kolmannen maan tilintarkastusyksikön puolesta tilintarkastuksen suorittava kolmannen maan tilin-
tarkastaja täyttää 4—10 artiklan vaatimuksia vastaavat vaatimukset;
d) tämän artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen tilinpäätösten tai konsolidoitujen tilinpäätösten tarkastukset
suoritetaan 26 artiklassa tarkoitettujen kansainvälisten tilintarkastusstandardien sekä 22, 24 ja
25 artiklassa säädettyjen vaatimusten tai niitä vastaavien standardien ja vaatimusten mukaisesti;
e) ne julkistavat Internet-sivustollaan vuosittain avoimuusraportin , joka sisältää 40 artiklassa mainitut
tiedot , tai noudattavat vastaavia julkistamista koskevia vaatimuksia .
6. Varmistaakseen 5 kohdan d alakohdan yhdenmukaisen soveltamisen komissio arvioi siinä tarkoi-
tettua vastaavuutta yhteistyössä jäsenvaltioiden kanssa ja päättää asiasta 48 artiklan 2 kohdassatarkoitettua menettelyä noudattaen. Niin kauan kuin komissio ei ole tehnyt asiasta päätöstä, jäsenval-
tiot saavat arvioida 1 kohdassa tarkoitettua vastaavuutta.
46 artikla
Vastaavuuteen perustuvat poikkeukset
1. Jäsenvaltiot voivat vastavuoroisuuteen perustuen poiketa 45 artiklan 1 ja 3 kohdassa asetetuista vaati-
muksista tai muuttaa niitä ainoastaan siinä tapauksessa, että kyseisiin kolmansien maiden tilintarkastusyk-
siköihin tai kolmansien maiden tilintarkastajiin sovelletaan kolmannessa maassa julkisen valvonnan
järjestelmää sekä laadunvarmistus-, tutkinta- ja seuraamusjärjestelmää, jotka täyttävät 29, 30 ja 31 artiklan
mukaiset vaatimukset.
2. Varmistaakseen 1 kohdan yhdenmukaisen soveltamisen komissio arvioi siinä tarkoitettua vastaa-
vuutta yhteistyössä jäsenvaltioiden kanssa ja päättää asiasta 48 artiklan 2 kohdassa tarkoitetun menet-telyn mukaisesti. Jäsenvaltiot voivat arvioida 1 kohdassa tarkoitettua vastaavuutta tai käyttää muiden
jäsenvaltioiden tekemiä arvioita siihen saakka, kun komissio on tehnyt päätöksen asiasta. Jos komissio
päättää, että 1 kohdassa tarkoitettu vastaavuutta koskeva vaatimus ei täyty, se voi antaa kyseisilletilintarkastusyksiköille luvan jatkaa tilintarkastustoimintaansa kyseisen jäsenvaltion vaatimustenmukaisesti asianmukaisen siirtymäkauden ajan.
3. Jäsenvaltioiden on ilmoitettava komissiolle:
a) edellä 2 kohdassa tarkoitettu vastaavuuden arviointinsa, ja
b) kolmansien maiden julkisen valvonnan järjestelmien sekä laadunvarmistus-, tutkinta- ja seuraa-
musjärjestelmien kanssa tehtävän yhteistyön järjestelyjen pääkohdat 1 kohdan perusteella.21.9.2006 C 227 E/456 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
47 artikla
Yhteistyö kolmansien maiden toimivaltaisten viranomaisten kanssa
1. Jäsenvaltiot voivat sallia hyväksymiensä lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen
hallussa olevien tilintarkastukseen liittyvien työpapereiden tai muiden asiakirjojen toimittamisen kolman-sien maiden toimivaltaisille viranomaisille, jos
a) kyseiset tilintarkastajan työpaperit tai muut asiakirjat liittyvät sellaisten yritysten tilintarkastuksiin,
jotka ovat laskeneet liikkeeseen arvopapereita kyseisessä kolmannessa maassa tai jotka ovat konsoli-
doituja tilinpäätöksiä kyseisessä kolmannessa maassa laativan konsernin osia;
b) asiakirjat toimitetaan kotivaltion toimivaltaisten viranomaisten välityksellä kyseisen kolmannen maan
toimivaltaisille viranomaisille niiden pyynnöstä;
c) kolmannen maan toimivaltaiset viranomaiset täyttävät vaatimukset, jotka on todettu asianmukaisiksi
3 kohdan mukaisesti;
d) kotivaltion ja kolmannen maan toimivaltaisten viranomaisten välillä on sovittu vastavuoroisuuteen
perustuvista työskentelyjärjestelyistä ;
e) henkilötietojen siirtäminen kolmanteen maahan tapahtuu direktiivin 95/46/EY IV luvun mukai-
sesti.
2. Tämän artiklan 1 kohdan d alakohdassa sovituilla työskentelyjärjestelyillä on varmistettava, ettäa) toimivaltaiset viranomaiset perustelevat tilintarkastukseen liittyviä työpapereita ja muita asiakirjoja
koskevan pyynnön;
b) tiedot vastaanottaneiden kolmannen maan toimivaltaisten viranomaisten palveluksessa oleviin tai ollei-
siin henkilöihin sovelletaan salassapitoa koskevia velvoitteita;
c) kolmannen maan toimivaltaiset viranomaiset saavat käyttää tilintarkastukseen liittyviä työpapereita ja
muita asiakirjoja ainoastaan suorittaessaan 29, 30 ja 32 artiklan mukaisia vaatimuksia vastaavat vaati-
mukset täyttävään julkiseen valvontaan, laadunvarmistukseen ja tutkintaan liittyviä tehtäviään;
d) jäsenvaltion toimivaltaiset viranomaiset voivat kieltäytyä toimittamasta kolmannen maan toimival-
taisten viranomaisten pyytämiä tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön hallussa olevia tilintarkastuk-seen liittyviä työpapereita tai muita asiakirjoja, jos kyseisten asiakirjojen toimittaminen vaikuttaisihaitallisesti yhteisön tai kyseisen jäsenvaltion täysivaltaisuuteen, turvallisuuteen tai yleiseen järjestyk-
seen taikka jos kyseisen jäsenvaltion viranomaiset ovat jo panneet vireille pyynnössä tarkoitettuja
tekoja ja henkilöitä koskevan oikeudenkäynnin.
3. Komissio päättää 1 kohdan c alakohdassa tarkoitetusta asianmukaisuudesta 48 artiklan 2 kohdassa
tarkoitettua menettelyä noudattaen helpottaakseen toimivaltaisten viranomaisten välistä yhteistyötä .
Asianmukaisuuden arviointi toteutetaan yhteistyössä jäsenvaltioiden kanssa ja sen on perustuttava
36 artiklan mukaisiin vaatimuksiin tai keskeisiltä osiltaan vastaaviin toiminnallisiin järjestelyihin. Jäsenval-
tioiden on toteutettava komission päätöksen noudattamisen edellyttämät toimet.
4. Poikkeustapauksissa jäsenvaltiot voivat 1 kohdan säännöksistä poiketen sallia, että niiden hyväksymät
lakisääteiset tilintarkastajat ja tilintarkastusyhteisöt toimittavat tilintarkastukseen liittyviä työpapereita ja
muita asiakirjoja suoraan kolmannen maan toimivaltaisille viranomaisille, jos
a) toimivaltaiset viranomaiset ovat aloittaneet tutkinnan kyseisessä kolmannessa maassa;
b) jos asiakirjojen toimittaminen ei ole ristiriidassa niiden velvoitteiden kanssa, joita lakisääteisten tilintar-
kastajien ja tilintarkastusyhteisöjen on noudatettava toimittaessaan tilintarkastukseen liittyviä työpape-reita ja muita asiakirjoja kotivaltionsa toimivaltaisille viranomaisille;
c) kyseisen kolmannen maan toimivaltaisten viranomaisten kanssa on sovittu työskentelyjärjestelyistä,
joita noudattaen jäsenvaltion toimivaltaiset viranomaiset voivat saada vastavuoroisesti suoraan käyt-töönsä tilintarkastukseen liittyviä työpapereita ja muita tilintarkastusyhteisöjen asiakirjoja;
d) pyynnön esittävä kolmannen maan toimivaltainen viranomainen ilmoittaa lakisääteisen tilintarkastajan
tai tilintarkastusyhteisön kotivaltion toimivaltaiselle viranomaiselle etukäteen jokaisesta suorasta tieto-
pyynnöstä ja perustelee sen;
e) edellä 2 kohdassa säädetyt edellytykset täyttyvät.21.9.2006 C 227 E/457 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
5. Komissio voi tarkentaa 4 kohdassa tarkoitetut poikkeustapaukset 48 artiklan 2 kohdassa tarkoitettua
menettelyä noudattaen helpottaakseen yhteistyötä toimivaltaisten viranomaisten välillä ja varmistaak-
seen kyseisen kohdan yhdenmukaisen soveltamisen .
6. Jäsenvaltioiden on toimitettava komissiolle tiedot 1–4 kohdassa tarkoitetuista työskentelyjärjestelyistä.
XII LUKU
SIIRTYMÄ- JA LOPPUSÄÄNNÖKSET
48 artikla
Komitea
1. Komissiota avustaa jäsenvaltioiden edustajista koostuva tilintarkastusalan sääntelykomitea (jäljempänä
”komitea”), jonka puheenjohtajana toimii komission edustaja.
2. Jos tähän kohtaan viitataan, sovelletaan päätöksen 1999/468/EY 5 ja 7 artiklassa säädettyä sääntely-
menettelyä ja otetaan huomioon mainitun päätöksen 8 artiklan säännökset.
Päätöksen 1999/468/EY 5 artiklan 6 kohdassa tarkoitettu määräaika vahvistetaan kolmeksi kuukaudeksi.3. Kahden vuoden kuluttua direktiivin hyväksymisestä ja viimeistään 1 päivänä huhtikuuta 2008
keskeytetään tämän direktiivin niiden säännösten soveltaminen, jotka edellyttävät teknisten määräysten,tarkistusten ja päätösten hyväksymistä 2 kohdan mukaisesti, sanotun kuitenkaan rajoittamatta jo
hyväksyttyjä täytäntöönpanotoimia ja lukuun ottamatta 26 artiklan säännöksiä. Euroopan parlamentti
ja neuvosto voivat komission ehdotuksesta uudistaa kyseiset säännökset perustamissopimuksen251 artiklan menettelyä noudattaen, ja siksi niiden on tarkasteltava kyseisiä säännöksiä ennen edellämainitun määräajan umpeutumista.
4. Komitea vahvistaa työjärjestyksensä.
49 artikla
Direktiivien 78/660/ETY ja 83/349/ETY muuttaminen
1. Muutetaan direktiiviä 78/660/ETY seuraavasti:
a) Lisätään 43 artiklan 1 kohtaan alakohta seuraavasti :
”15) erillisinä kaikki tilinpäätöksen lakisääteisestä tilintarkastuksesta lakisääteisen tilintarkastajan tai
tilintarkastusyhteisön tilikaudelta perimät palkkiot sekä kaikki muista varmennuspalveluista
perityt palkkiot ,kaikki veroneuvontapalveluista perityt palkkiot jakaikki tilintarkastuksen
oheispalveluista perityt palkkiot.
Jäsenvaltiot voivat säätää, että tätä vaatimusta ei sovelleta, jos yhtiö sisältyy konsolidoituihin
tileihin, joita edellytetään direktiivin 83/349/ETY 1 artiklan mukaisesti, jos tällaiset tiedot
annetaan konsolidoituihin tileihin liittyvissä huomautuksissa.”
b) Korvataan 44 artiklan 1 kohta seuraavasti:
”1. Jäsenvaltiot voivat sallia, että 11 artiklassa tarkoitetut yhtiöt laativat lyhennetyt tilinpäätöksen
liitetiedot sisällyttämättä 43 artiklan 1 kohdan 5—12 alakohdassa, 14 alakohdan a kohdassa ja15 alakohdassa vaadittuja tietoja. Liitetiedoissa on kuitenkin ilmoitettava 43 artiklan 1 kohdan 6
alakohdassa luetellut tiedot kokonaisuudessaan kaikkien kyseessä olevien erien osalta.”
c) Korvataan 45 artiklan 2 kohta seuraavasti:
”2. Edellä 1 kohdan b alakohtaa sovelletaan myös 43 artiklan 1 kohdan 8 alakohdassa tarkoitet-
tuihin tietoihin.
Jäsenvaltiot voivat sallia 27 artiklassa tarkoitettujen yritysten jättävän 43 artiklan 1 kohdan
8 alakohdassa tarkoitetut tiedot ilmoittamatta. Jäsenvaltiot voivat myös sallia 27 artiklassa tarkoi-tettujen yritysten jättävän 43 artiklan 1 kohdan 15 alakohdassa tarkoitetut tiedot ilmoittamatta,
jos tällaiset tiedot toimitetaan [8. yhtiöoikeusdirektiivin] 32 artiklassa tarkoitetulle julkiselle
valvontajärjestelmälle tällaisen julkisen valvontajärjestelmän pyytäessä.”21.9.2006 C 227 E/458 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI
2. Lisätään direktiivin 83/349/ETY 34 artiklaan kohta seuraavasti :
”16) erillisinä konsolidoidun tilinpäätöksen lakisääteisestä tilintarkastuksesta tilintarkastajan taitilin-
tarkastusyhteisön tilikaudelta perimät palkkiot sekä kaikki muista varmennuspalveluista perityt
palkkiot ,kaikki veroneuvontapalveluista perityt palkkiot jakaikki tilintarkastuksen oheispalve-
luista perityt palkkiot.”
50 artikla
Direktiivin 84/253/ETY kumoaminen
Kumotaan direktiivi 84/253/ETY 54 artiklassa tarkoitetusta päivästä. Viittauksia kumottuun direktiiviin
pidetään viittauksina tähän direktiiviin.
51 artikla
Siirtymäsäännökset
Lakisääteisiä tilintarkastajia tai tilintarkastusyhteisöjä, jotka jäsenvaltioiden toimivaltaiset viranomaiset ovat
hyväksyneet direktiivin 84/253/ETY mukaisesti ennen 53 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen säännösten
voimaantulopäivää, pidetään tämän direktiivin säännösten mukaisesti hyväksyttyinä lakisääteisinä tilintarkas-
tajina tai tilintarkastusyhteisöinä.
52 artikla
Vähimmäistason yhdenmukaistaminen
Ellei tässä direktiivissä toisin säädetä, lakisääteistä tilintarkastusta vaativat jäsenvaltiot voivat asettaa
tiukempia vaatimuksia.
53 artikla
Saattaminen osaksi kansallista lainsäädäntöä
1. Jäsenvaltioiden on annettava ja julkaistava tämän direktiivin noudattamisen edellyttämät säännökset
... (**) mennessä. Niiden on ilmoitettava tästä komissiolle viipymättä.
2. Näissä jäsenvaltioiden antamissa säännöksissä on viitattava tähän direktiiviin tai niihin on liitettävä
tällainen viittaus, kun ne virallisesti julkaistaan. Jäsenvaltioiden on säädettävä siitä, miten viittaukset
tehdään.
3. Jäsenvaltioiden on toimitettava tässä direktiivissä tarkoitetuista kysymyksistä antamansa keskeiset
kansalliset säännökset kirjallisina komissiolle.
54 artikla
Voimaantulo
Tämä direktiivi tulee voimaan kahdentenakymmenentenä päivänä sen jälkeen, kun se on julkaistu Euroo-
pan unionin virallisessa lehdessä.
55 artikla
Tämä direktiivi on osoitettu jäsenvaltioille.Tehty …
Euroopan parlamentin puolesta
PuheenjohtajaNeuvoston puolesta
Puhemies
(**) 24 kuukautta tämän direktiivin voimaantulon jälkeen.21.9.2006 C 227 E/459 Euroopan unionin virallinen lehti
Keskiviikko, 28. syyskuuta 2005FI