Ehdotus on toissijaisuusperiaatteen mukainen, sillä suurimmat havaitut ongelmat (vääristävät vaikutukset, suuri hallinnollinen rasitus jne.) johtuvat voimassaolevassa alv-direktiivissä ja siihen liittyvissä säädöksissä annetuista säännöistä. Koska alv on EU:n tasolla yhdenmukaistettu vero, jäsenvaltiot eivät voi itse vahvistaa erilaisia sääntöjä, minkä vuoksi kaikkiin rajat ylittävän verkkokaupan uudenaikaistamisaloitteisiin tarvitaan komission ehdotus alv-direktiivin muuttamisesta. Ehdotus tuo selvästi enemmän lisäarvoa kuin mitä pelkillä jäsenvaltioiden toimilla voitaisiin saavuttaa. Tämä johtuu siitä, että pääasiallinen yksinkertaistus on arvonlisäveron erityisjärjestelmän soveltaminen kaikissa jäsenvaltioissa ja sen saattaminen yritysten käyttöön kaikissa jäsenvaltioissa maksettavaksi tulevan veron suorittamiseksi yksinkertaisella ja tehokkaalla tavalla. Ei-sitova säädös, kuten arvonlisäveron erityisjärjestelmän vapaaehtoinen soveltaminen jäsenvaltioissa, ei ole soveltuva vaihtoehto, koska kyseessä olisi silloin poikkeus tavanomaisiin sääntöihin ja se edellyttäisi näin ollen IT-infrastruktuuriin pohjautuvaa koordinoitua lähestymistapaa.

Alv-velvoitteiden monimutkaisuus on useaan otteeseen todettu yhdeksi suurimmista syistä sille, etteivät yritykset harjoita verkkokauppaa rajojen yli. Tämä tarkoittaa, että monet yritykset eivät pääse sisämarkkinoille. Arvioiden mukaan alv-velvoitteiden noudattamisesta aiheutuvat vuosikustannukset ovat keskimäärin 8 000 euroa kussakin jäsenvaltiossa, jonne yritys suorittaa palveluja tai luovuttaa tavaroita. Tämä on merkittävä kustannuserä varsinkin pk-yrityksille.

Euroopan komissio on sitoutunut varmistamaan tavaroiden ja palvelujen vapaan liikkuvuuden sekä sen, että ”ihmiset ja yritykset voivat saada saumattomasti ... saatavilleen ja käyttää verkko-toimintoja terveen kilpailun ehdoin”. Toukokuussa 2015 annetussa tiedonannossa ”Digitaalisten sisämarkkinoiden strategia” ja huhtikuussa 2016 annetussa toimintasuunnitelmaa koskevassa tiedonannossa ”Kohti EU:n yhtenäistä arvonlisäveroaluetta – aika tehdä päätöksiä” on vaivalloisista alv-velvoitteista johtuvien rajat ylittävän verkkokaupan esteiden ja EU:n yrityksiä haittaavan luontaisen neutraliteettivajeen poistaminen asetettu nykyisten alv-sääntöjen ensisijaiseksi tavoitteeksi. Ehdotuksilla uudenaikaistetaan nykyisiä alv-sääntöjä, joita sovelletaan verkkokauppaan, ja niissä otetaan huomioon tulevaisuuden vaatimukset.

Ehdotus on suhteellisuusperiaatteen mukainen, koska siinä ei ylitetä sitä, mikä on tarpeen perussopimusten tavoitteiden, erityisesti sisämarkkinoiden moitteettoman toiminnan saavuttamiseksi. Toissijaisuustestin tapaan jäsenvaltiot eivät voi puuttua ongelmiin ja niiden syihin ilman alv-direktiivin muuttamisesta annettavaa ehdotusta. Suhteellisperiaatteen noudattaminen on tärkeää useista syistä. Ensinnäkin ehdotuksen kaksivaiheisella täytäntöönpanolla varmistetaan, että raja-arvon ja yksinkertaistettujen velvoitteiden kaltaiset toimenpiteet voidaan toteuttaa vuonna 2018 ilman tarvetta kehittää uusia IT-järjestelmiä. Ehdotuksen tärkeimpien kohtien vuonna 2021 tapahtuvassa täytäntöönpanossa on kuitenkin otettu huomioon se, että jäsenvaltiot tarvitsevat riittävästi aikaa IT-järjestelmien kehittämiseen ja testaamiseen. Tämä mahdollistaa myös konsultaatioiden jatkamisen yritysten kanssa. Toiseksi on tunnustettu, että vaikka pienten lähetysten tuonnin alv-vapautuksen poistamisen aiheuttama alv:n alaisten lähetysten lukumäärän huomattava kasvu on haasteellista tulliviranomaisille, tämän vaikutuksia lieventävät se, että arvonlisäveron erityisjärjestelmä yksinkertaistaa kaikkien enintään 150 euron arvoisten lähetysten tuontia, jäsenvaltioiden vuotuiset alv-tulot kasvavat 7 miljardia euroa ja että tällä hetkellä epäedullisessa asemassa oleville EU:n yrityksille varmistetaan tasavertaiset toimintamahdollisuudet.

•Toimintatavan valinta

Ehdotus edellyttää neljän säädöksen muuttamista. Pääasialliset muutokset tehdään yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annettuun direktiiviin 2006/112/EY (”alv-direktiivi”) ja hallinnollisesta yhteistyöstä ja petosten torjunnasta arvonlisäverotuksen alalla annettuun asetukseen (EU) N:o 904/2010. Direktiivin 2006/112/EY 143 artiklan b ja c alakohdan soveltamisalasta vapautettaessa tietty tavaroiden lopullinen maahantuonti arvonlisäverosta annettuun direktiiviin 2009/132/EY ja yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/EY täytäntöönpanotoimenpiteistä annettuun asetukseen (EU) N:o 282/2011 tehdään suhteellisen pieniä muutoksia.

3.JÄLKIARVIOINTIEN, SIDOSRYHMIEN KUULEMISTEN JA VAIKUTUSTENARVIOINTIEN TULOKSET

•Sidosryhmien kuuleminen

Kuulemisstrategialla oli kaksi pääasiallista tavoitetta. Ensimmäinen tavoite oli auttaa vuonna 2015 voimaan tulleiden suorituspaikkaa koskevien sääntöjen muutosten ja arvonlisäveron erityisjärjestelmän täytäntöönpanon REFIT-analyysia ja toinen tavoite oli saada sidosryhmien näkemykset niistä sitoumuksista, jotka komissio antoi digitaalisten sisämarkkinoiden strategiassa rajat ylittävän verkkokaupan alv-kehyksen uudenaikaistamiseksi.

Konsultaatioprosessissa oli seuraavat neljä tärkeintä vaihetta:

(1)konsultaatiot ja sidosryhmien työpajat, jotka konsulttiyritys Deloitte suoritti helmikuun 2015 ja heinäkuun 2016 välisenä aikana tehdyn tutkimuksen ”Options for the modernisation of cross-border e-commerce” yhteydessä;

(2)Dublinissa syyskuussa 2015 pidetty jäsenvaltioiden ja yritysten Fiscalis-seminaari;

(3)tärkeimpien sidosryhmien kanssa suoritetut kohdennetut konsultaatiot;

(4)avoin julkinen kuuleminen.

Eri vaihtoehtojen vaikutus pk-yrityksiin on ollut tämän vaikutustenarvioinnin keskeinen arviointikohde. Erityisiä toimenpiteitä on toteutettu pk-yritysten kohtaamien ongelmien ymmärtämiseksi ja ratkaisemiseksi. Pk-yrityksiä oli pyydetty antamaan sekä määrällisiä että laadullisia tietoja arvioinnin tekemisen helpottamiseksi. Tätä varten julkaistiin verkossa varsinkin pienille yrityksille ja mikroyrityksille sekä niiden edustajille kohdistettu kysely. Komissio varmisti, että pk-yritykset olivat edustettuina sidosryhmien konferenssissa.

Lisätietoja on vaikutusten arvioinnin liitteessä 2 ”Sidosryhmien kuulemisen tiivistelmäraportti”.

Kuulemisprosessin aikana yritykset ja liike-elämän järjestöt, mukaan lukien pk-yritykset, esittivät huolensa lähinnä vuonna 2015 voimaan tulleista suorituspaikkaa koskevista säännöistä ja asianomaisten palvelujen arvonlisäveron erityisjärjestelmän soveltamisesta (raja-arvon tarve, kotivaltion sääntöjen soveltaminen laskutuksen ja kirjanpidon kaltaisiin alv-velvoitteisiin, tarkastusten koordinointi jne.). Nämä on otettu suurelta osin huomioon ehdotuksessa.

•Asiantuntijatiedon keruu ja käyttö

Komissio käytti hyväkseen analyysia, jonka konsulttiyhtiö Deloitte suoritti helmikuun 2015 ja heinäkuun 2016 välisenä aikana tehdyn tutkimuksen ”VAT Aspects of cross-border e-commerce – Options for modernising”, erissä 1, 2 ja 3. Tutkimus on julkaistu seuraavalla komission verkkosivustolla: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/key_documents/reports_published/index_en.htm . Tutkimuksella oli kolme tavoitetta. Ensimmäinen tavoite oli laatia taloudellinen analyysi nykyisten alv-sääntöjen alaisen verkkokaupan alv-näkökohdista (erä 1). Toinen tavoite oli arvioida, millaisia vaikutuksia olisi rajat ylittävän verkkokaupan alv-näkökohtien uudenaikaistamista koskevilla eri vaihtoehdoilla (erä 2). Kolmas tavoite oli arvioida televiestintäpalvelujen, radio- ja televisiolähetyspalvelujen tai sähköisten palvelujen (jäljempänä ”sähköiset palvelut”) suorituspaikkasääntöjen muutosten ja asianomaisen arvonlisäveron erityisjärjestelmän täytäntöönpanoa (erä 3). Nämä muutokset ja kyseinen järjestelmä tulivat voimaan tammikuussa 2015. Lisäksi asiantuntijoiden kanssa järjestettiin kaksi kokousta. Irlannissa järjestettiin syyskuussa 2015 Fiscalis 2020 -seminaari, johon osallistui sekä jäsenvaltioiden alv-asiantuntijoita että yrityksiä. Seminaarin tärkein tavoite oli arvioida vuonna 2015 voimaan tulleita suorituspaikkasääntöjä ja arvonlisäveron erityisjärjestelmää sekä tarkastella rajat ylittävän verkkokaupan alv-näkökohtien uudenaikaistamista koskevia eri vaihtoehtoja, jotka sisältyivät ehdotuksen alustavaan vaikutustenarviointiin. Ruotsissa järjestettiin huhtikuussa 2016 toinen Fiscalis 2020 -seminaari ja Customs 2020 -työpaja, joissa jäsenvaltioiden vero- ja tulliasiantuntijat tarkastelivat ehdotuksen vaikutuksia tuontiin (pienten lähetysten alv-vapautuksen poistaminen ja arvonlisäveron erityisjärjestelmän laajentaminen koskemaan arvoltaan enintään 150 euron pienten lähetysten tuontia). Molemmat kokoukset olivat onnistuneita, ja niiden aikana annetut suositukset otettiin huomioon tässä ehdotuksessa.

•Vaikutustenarviointi