EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO 
Bryssel, 20.07.1995 
KOM(95)354 lopull 
JÄSENVALTIOISSA KÄYTETYT 
ALV:N PERIMIS- JA VALVONTAMENETTELYT 
2 artikla 12 raportti 

2-
JÄSENVALTIOISSA KÄYTETYT ALV:N PERINTÄ- JA VALVONTAMENETTELYT 
2 ARTIKLA 12 RAPORTTI 
JOHDANTO 
1. Yhteisön omat varat 
LA. Perinteiset omat varat: Perimis-ja valvontamenettelyistä sekä niiden 
tuloksista 
LB. ALV-varat: ALV:n perimis- ja valvontamenettelyistä ja niiden 
tuloksista 
l.C. BKT-varat 
2. ALV-varat 
2. A. AL V-varat ja jäsenvaltioiden AL V 
2.B. ALV menettelyjen tehokkuus ja yhteisön rahavarat 
3. Raportin rakenne ja sisältö 
LUKU 1: ENSIMMÄISEN RAPORTIN SEURANTA 
1.1. Yhteenveto komission työsuunnitelmasta 
1.2. Yhteenveto 1. raportin pohjalta tehdyistä ehdotuksista 
1.3. Työsuunnitelman toteutus 
1.4. Katsaus ensimmäisen raportin jälkeiseen kehitykseen jäsenvaltioissa 
1.5. Esimerkkejä merkittävistä aloitteista tai käytännöistä 
LUKU 2: JÄSENVALTIOIDEN ENSIMMÄISEN RAPORTIN JÄLKEISET ALV-
HALLINNON KOKONAISVALTAISET MUUTOKSET 
2.1. ALV jäsenvaltioiden rahoituslähteenä 
2.2. Verovelvollisen ominaispiirteet 
2.3. Toiminnallinen rakenne 
2.4. Keskus- ja paikallistoimistojen keskinäiset vastuut 
2.4. L Keskustoimistojen vastuut 
2.4.2. Paikallistoimistojen vastuut 
2.5. Inhimilliset varat, koulutus ja tietokoneistaminen 
2.6. Kustannustehokkuus ja yhdenmukainen kohtelun 
LUKU 3: ALV-TARKASTUKSEN SUUNNITTELU JA TOTEUTUS 
3.1. Johdanto 
3.2. Tiedon keruu 
3.3. Valvontaan valittavan yrityskannan analysointi 
3.4. Tunnusmerkit ja päätöksenteon säännöt 
3.5. Riskien tunnusmerkit 
3.5.1. Taloudellisten riskien tunnusmerkit 
3.5.2. Määräysten noudattamattomuuden tunnusmerkit 
3.6. ALV-valvonta - Joitakin valittuja esimerkkejä 
3.7. ALV-valvonta riskialttiilla aloilla 
3.8. Suuryritysten ALV-valvonta 
3.9. Erityisten ALV-riskien valvonta 
3.10. Muiden jäsenvaltioiden kanssa harjoitettava yhteistyö valvonnan 
suunnittelussa ja toteutuksessa 
3.11. Verovelvollisten oikeuksien ja tiedonsaannin parantaminen 
LUKU 4: ALV-VELKAMENETTELY 
4.1. Tavoitteet 
4.2. Maksujen täsmällisen suorittamisen kannustaminen 
4.3. Maksamattomien velkojen selvittäminen ja uusien verorästien 
vanhenemisen ja kertymisen estäminen 
4.3.1. Perinnän maksimointi/yhdenmukainen kohtelu 
4.3.2. Yksityiskohtaisen tiedon hankkiminen velallisen taloudellisesta 
tilanteesta 
4.4. Velkojen pakkoperintä 
4.5. Maksujärjestelyt 
4.6. Epävarmat saatavat 
LUKU 5: ALV-TARKKAILUN JA VELKAHALLINNON TARKASTELU JA 
ARVIOINTI 
5.1. Johdanto 
5.2. Yleisen alv:n noudattamisen ja kustannusten mittaaminen ja seuranta 
5.3. Erityiset suoritusmittarit ja tavoitteet 
5.4. ALV-valvonnan ja velkamenettelyn tallentaminen ja seuranta 
5.5. Noudattamis- ja kustannusmenettelyissä tapahtuneiden muutosten 
vaikutuksen mittaaminen 
LUKU 6: JOHTOPAATOKSET 
1 4-
ALV-RAPORTTI 
JOHDANTO 
1. YHTEISÖN OMAT VARAT 
Yhteisön omien varojen päätös1 määrittelee, että omat varat muodostuvat 
seuraavista lähteistä saatavista tuloista 
i) maataloustuotteiden ja sokerin verotuksesta 
ii) tullimaksuista 
iii) 'prosentin[...] soveltamisesta ALV:n verokannaksi, joka määrätään 
yhdenmukaisesti kaikille jäsenvaltioille [ei missään jäsenvaltiossa nouse yli 55 
%:iin BKT:sta]" 
iv) "tietyn suuruisesta maksusta jokaisen jäsenvaltion BKT:sta (direktiivi 89/1302) 
Näiden tulolähteiden suhteellinen osuus yhteisön rahavaroista on esitetty taulukossa 
1. 
ALV:sta saadut tulot muodostuivat yhteisön tärkeimmiksi omiksi varoiksi sinä 
kolmivuotiskautena, jota tämä raportti käsittelee. Taulukosta 2 ilmenee jäsenvalti­
oiden yhteisön budjettiin tulouttamien ALV-maksujen määrät. 
I.A. Perinteiset omat varat: Perimis- ja valvontamenettelystä sekä niiden 
tuloksista 
Jäsenvaltiot kantavat perinteiset omat varat (kohdat i ja ii yllä) yhteisön 
puolesta. 
Neuvoston päätös (88/376/ETY, Euratom) EYVL N:o L 185/24 yhteisön omien varojen järjestelmästä 
15 päivänä heinäkuuta 1988. Uuden 31 päivänä lokakuuta 1994 omista varoista tehdyn päätöksen 
mukaan (neuvoston päätös 94/728/EY, Euratom) yhtenäiseen alv-määräytymisperusteeseen 
sovellettavaa enimmäisverokantaa alennetaan yhtä suurina erinä 1,4 prosentista 1,0 prosenttiin 
kaudella 1995 - 1999. Lisäksi niiden jäsenvaltioiden alv-määräytymisperuste rajataan 50 prosenttiin 
BKTLista, joiden asukasta kohden laskettu BKTL oli vähemmän kuin 90 prosenttia yhteisön 
keskimääräisestä BKTL:sta, nykyisen 55 prosentin sijaan. Muiden jäsenvaltioiden kohdalla tämä 
muutos vaiheistettaisiin yhtä suuriksi eriksi kaudella 1995 -1999. 
Neuvoston direktiivi (89/130/ETY, Euratom, EYVL N:o L 49/26 21 päivänä helmikuuta 1989), 
annettu 13 päivänä helmikuuta 1989 
5-
Säännöt, jotka määräävät yhteisön oikeudet näihin tuloihin ovat neuvoston 
asetuksessa 1552/893. Asetuksessa 1552/ 89 määritellään myös raportit ja 
tiedot, jotka jäsenvaltioiden tulee lähettää komissiolle, niin että se pystyy käyt­
tämään ja vastaamaan yhteisön omista varoista. 
l.B. ALV-varat: A LV: n perimis- ja valvontamenettelyistä ja niiden tuloksista 
Kuten neuvoston asetuksessa 1553/89 29.5.1989 on määritelty, ALV:n 
määräytysmisperusta lasketaan jakamalla jäsenvaltion kunakin vuonna 
ALVina keräämät kokonaisnettotulot sillä [painotetulla keskiarvo-] luvulla, 
jolla ALV:a on kannettu sinä vuonna4. 
Asetuksen N:o 1553/89 12 artiklassa määrätään myös, että: 
"1. Jäsenvaltioiden on toimitettava komissiolle tieto 
soveltamistaan verovelvollisten rekisteröintimenettelyistä 
sekä alv:n määräämis- ja kantomenettelyistä ja tätä veroa 
koskevien tarkastusjärjestelmiensä yksityiskohtaisista 
säännöistä ja tuloksista 
2. Komissio tarkastelee yhteistyössä kyseisen jäsenvaltion 
kanssa, voitaisiinko menetelmiin mahdollisesti suunnitella 
parannuksia niiden tehokkuuden lisäämiseksi. 
3. Komissio laatii joka kolmas vuosi kertomuksen 
jäsenvaltioiden soveltamista menettelyistä sekä 
mahdollisesti suunnitelluista parannuksista.5" 
Hyväksyessään tämän asetuksen neuvosto antoi seuraavan lausunnon: 
"The Council notes that the Commission intends, by the 
procedure proposed, to help overcome practical difficulties in 
the VAT collection and, through better circulation of 
information, to help the national authorities to combat cases, 
of fraud and irregularities involving VAT. The Council 
considers that this represents a constructive step in the 
strengthening of fraud prevention measures." 
Ensimmäinen raportti annettiin helmikuussa 1992.6 
Neuvoston asetus N:o 1552/89 (ETY, Euratom, EYVL N:o L 155/9 7 päivänä kesäkuuta 1989), 29 
päivänä toukokuuta 1989, joka toimeenpanee päätöksen 88/376/ETY, Euratom, yhteisön omien 
varojen järjestelmästä. 
Neuvoston asetus (ETY, Euratom) N:o 1553/89 ehdottoman yhtenäisistä toimenpiteistä ALV:stä 
kertyvien omien varojen keräämiseksi, 29 päivänä toukokuuta 1989. Tämän asetuksen 3 ja 4 artikla 
(EYVL N:o L 155/9-13, 7.6.1989). 
Sama 12 art. 
SEK (92)280 lopullinen 
-6 
l.C. BKT-VARAT 
Direktiivissä 89/130 (BKT-direktiivi) määrätään (3 art. 1 kohta..), että 
jäsenvaltiot esittävät BKT:nsa vuosittain saman direktiivin (1 ja 2art.) 
sisältämien yleisten määritelmien ja sääntöjen mukaan. Jäsenvaltioiden on myös 
annettava komissiolle tarpeellinen informaatio siitä, mistä BKT -laskelmat ja 
niiden osatekijät muodostuvat (3 art. 2 kohta., 4 ja 5 art.). 
Komissio vastaa kansallisten BKT-laskelmien tarkastamisesta hallintokomitean 
avustuksella, jonka puheenjohtajana on komission edustaja. Tässä komiteassa 
tarkastellaan direktiivin oikeaa toimeenpanoa, tilastolähteitä, BKT.een las­
kentamenetelmiä sekä perusteellisuuden ja verrattavuuden parantamista koske­
via kysymyksiä. 
2. ALV-VARAT 
2.A. ALV-varat j a j äsenvaltioiden ALV 
Laskentamenetelmän mukaan, joka on säädetty asetuksen 1553/89 1 artiklassa 
ja tarkennettu 3-6 artiklassa, yhteisön ALV:sta kertyneet tulot on laskettava 
soveltamalla yhdenmukaista verokantaa tämän asetuksen mukaisesti määritet­
tyyn ALV-perusteeseen. 
Lukuunottamatta poikkeamia, jotka johtuvat siitä, että keskiarvoa selvästi 
korkeammat arvot jätetään pois, tiettyjä kuudennen direktiivin 28 artiklan mu­
kaisia poikkeuksia ja erikoisjärjestelyjä pienille yrityksille, ALV-peruste on 
verrannollinen ALV-tuloihin, ja suhteellisuuskerroin saadaan kullekin 
jäsenvaltiolle painotetun keskimääräisen verokannan käänteisluvusta.7 
2.B. ALV-menettelyn tehokkuus ja yhteisön rahavarat 
Jäsenvaltioilla on selvä kannustin tehostaa rekisteröinti-, perimis- ja 
valvontamenettelyjään, koska tällaiset aloitteet johtavat lisääntyvässä määrin 
määräysten noudattamiseen, parempiin verotuloihin sekä parannuksiin 
hallintokulujen tehokkuudessa. Lisääntynyt tehokkuus vaikuttaa tuloihin sekä 
suoraan lyhyen aikavälin tuoton kautta että pitkällä aikavälillä sillä estävällä 
vaikutuksella, mikä tehokkaalla asioiden hoidolla on mahdollisiin petoksiin ja 
epäsäännöllisyyksiin. 
Kuten komission ensimmäisessä raportissa todettiin, erot kansallisten ALV-
hallintojärjestelmien tehokkuudessa periä vero ja estää väärinkäytökset voivat 
vääristää yhteisön budjetin rahoitusrasitetta monella eri tavalla. 
- Esimerkiksi rekisteröinti-, perintä ja valvontamenettelyjen tehottomuus voi 
johtaa tulovajaukseen ja siten ALV-varojen vajaukseen. Vajaus täytyy 
korvata lisäämällä BKT-varojen velvoitetta muuttamalla ALV- ja BKT-
varojen suhteellisia osuuksia. Kaikki jäsenvaltiot rahoittavat BKT-varojen 
Painotettuun keskimääräiseen verokantaan viitataan asetuksen 1553/89 4 artiklassa. 
-7 
lisääntyneen tarpeen, alhaisen tehokkuuden seuraukset yhdessä 
jäsenvaltiossa siirtyvät näin osittain toisten jäsenvaltioiden 
kannettavaksi kasvaneina ALV- ja BKT-maksuina. Siirtyvät osuudet 
vaihtelevat sen mukaan, mikä on kunkin jäsenvaltion osuus ALV-kannasta ja 
BKT:sta. 
- ALV:n perinnän tehokkuus ja tuontitapahtumien valvonta korreloivat myös 
perinteisten omien varojen keräämiseen. Tuontikaupan ALV-petosten ja 
-väärinkäytösten väheneminen todennäköisesti lisää tulli- ja 
maataloustuotteiden verojen tuottoa. 
- Silloin kun verotilastotietoja käytetään BKT:n arvioimiseen, ALV:n 
kannossa ja valvonnassa esiintyvä tehottomuus saattaa vaikuttaa BKT-
perusteen laskemiseen. 
- Kuten edellä on kuvattu ALV-määräytymisperusteet saavuttavat ylärajan 
kun ne ylittävät 55 % jäsenvaltion BKT:sta. Jos jäsenvaltion BKT on 
aliarvostettu, koska pimeitä markkinoita ei ole otettu tarpeeksi huomioon, 
sen ALV-perustalle saattaa muodostua väärä yläraja. Nämä mahdolliset 
ylärajan vääristymät saattavat myös aiheuttaa jäsenvaltion suhteellisen 
maksutaakan siirtymiä. 
Myös maksujen myöhästymiset sekä ALV-velan maksamista lykkäävien 
maksujärjestelyjen liiallinen käyttö saattavat aiheuttaa vääristymiä. Jos yhte­
nä vuonna kertynyt ALV-velka peritään yhtä tai useampaa vuotta myöhem­
min, ALV-määräytymisperusta saattaa vaihdella huomattavasti. Silloin kun 
ALV-perustat ovat lähellä ylärajaa myöhästynyt perintä saattaa myös 
tarpeettomasti johtaa ylärajan muodostumiseen ja näin vähentää 
ALV:stä saatavia tuloja. 
Komission, jolle on uskottu yhteisön lainsäädännön kansallisiksi määräyksiksi 
saattamisen valvonta, tulee sen tähden huolehtia, että kaikissa jäsenvaltioissa 
saavutetaan samanlainen korkeatasoinen hallinnollinen tehokkuus, jotta 
toimintatapojen erilaisuudesta johtuvat maksutaakan jakautumishäiriöt 
vähenevät minimiin. 
3. RAPORTIN RAKENNE JA SISÄLTÖ 
Tämä raportti jakautuu seuraavasti. Kun luvussa 1 edellä on tarkasteltu ALV-menet­
telyjen tehokkuuden merkitystä omille varoille, siinä käsitellään tämän jälkeen, en­
simmäisen raportin päätelmiä ja seurantasuunnitelmaa ja verrataan jäsenmaiden ALV-
menettelyjen kehitystä niiden pohjalta. 
Ensimmäisen raportin perusteella oli nähtävissä, kuinka tärkeä taloudellinen ja in­
stitutionaalinen ympäristö on eri ALV-menettelyjen rakenteen ja toiminnan kannalta. 
Luvussa 2 tutustutaan jäsenmaiden ALV-kantojen tärkeimpien indikaattorien sekä 
niiden hallinnollisten rakenteiden kehitykseen vuosina 1992 - 1994. 
Samalla kun tämä raportti tunnustaa kaikkien ALV-menettelyjen tärkeyden se 
keskittää huomion kahden menettelytavan suunnitteluun ja käyttöön: nimittäin 
valvonnan (luku 3) ja velkojen hoidon (luku 4). Nämä toiminnat edustavat ALV-
hallinnon ydintä, ja näillä alueilla on viime vuosina ollut nähtävissä merkittävää 
kehitystä. 
Varmistuakseen, että hallinnollisiin menettelytapoihin tehdyt muutokset todella 
saavat aikaan odotetun tehokkuuden kasvun, jäsenvaltiot varustautuvat yhä 
suuremassa määrin arviointi- ja seurantajärjestelmien kehittämiseen. Luku 5 
käsittelee sitä, miten näitä järjestelmiä on sovellettu ALV-valvontaan ja saatavien 
perintään. 
Luvussa 6 on lyhyt yhteenveto lainsäädännöllisten ja institutionaalisten puitteiden 
mahdollisesta kehittämisestä, siinä esitetään joukko ehdotuksia sekä hahmotellaan 
työskentelysuunnitelma seuraavien kolmen vuoden ajalle. 
LUKUl 
ENSIMMÄISEN RAPORTIN SEURANTA 
1.1. YHTEENVETO KOMISSION TYÖSUUNNITELMASTA 
Ensimmäisessä raportissaan komissio ehdotti viiden kohdan työsuunnitelmaa. 
Ehdotettiin, että: 
i) jäsenvaltiot ilmoittavat säännöllisesti komissiolle perintä- ja 
valvontamenettelyjänsä ja niiden vaikutuksesta muutoksista (mukaanlukien 
erityistoimenpiteet petoksia vastaan); 
ii) komissio laatii kohdan (i) mukaiset säännölliset raportit jäsenvaltioille; 
iii) komissio levittää, asianomaisen jäsenvaltion luvalla, saamiaan asiakirjoja ja 
informaatiota, joka sen mielestä voi aikaansaada parannuksia muissa 
jäsenvaltioissa; 
iv) komissio ja jäsenvaltiot kokoontuvat säännöllisesti tarkastelemaan yhdessä 
edelliseen kohtaan (iii) liittyen suoritettuja toimenpiteitä; 
v) komissio järjestää tarpeen vaatiessa seminaareja edistääkseen lähempää 
yhteistyötä jäsenvaltioiden hallintoelimien kesken ja niiden kunkin soveltamien 
menettelytapojen ja käytäntöjen täydellistä ymmärtämistä. 
1.2. YHTEENVETO ENSIMMÄISEN RAPORTIN POHJALTA TEHDYISTÄ 
EHDOTUKSISTA 
Raportissa tuli esille joukko ehdotuksia, jotka tiivistettiin seuraavasti: 
Yksi tavoite: Vahvistaa verovelvollisuuden vapaaehtoista noudattamista 
Neljä tapaa: - Noudattamiskustannusten vähentäminen (varsinkin 
yksinkertaistamalla) 
-Veronmaksajalle annetavan tiedon ja palvelun 
parantaminen 
- Riskilähtöisten ja pistokokeenomaisten 
tilintarkastusohjelmien kehittäminen 
-Joustavien, nopeiden saatavien perintämenettelyjen 
kehittäminen 
Kolme sääntöä: - Monipuoliset, tasapainoiset tietokoneistamissuunnitelmat 
- Tehostetut henkilöstön koulutusohjelmat 
-Maantieteellinen ja toiminnallinen koordinaatio 
jäsenvaltioiden sisällä ja kesken 
10 
Seuraaville viidelle tärkeimmälle alueelle tehtiin yksityiskohtaiset esitykset: 
a) toimenpiteet, jotka edistävät verovelvollisten vapaaehtoista maksujen 
noudattamista minimoimalla siitä aiheutuvia kustannuksia ja antamalla 
heille mielikuva sitoutumisesta rehelliseen ja tehokkaaseen palveluun; 
b) että erilaisten valvontatoimenpiteiden tavoitteena on palautua 
vapaaehtoiseen lain noudattamiseen 
c) että verotusketjun kaikki toimenpiteet rekisteröinnistä maksujen perintään 
tulee asteittain siirtää tietokoneelle; 
d) että rekisteröinti ja tilintarkastustavat tulisi rationalisoida ja järjestää 
uudelleen koordinoimalla toimintaa muiden verohallinnon osastojen, 
ministeriöiden ja julkisyhteisöjen kanssa; ja 
e) henkilöstön koulutusohjelmat tulisi suunnata niin, että virkailijat pysyvät 
lainsäädännössä ja liike-elämässä tapahtuvien muutosten tasalla. 
1.3. TYÖSUUNNITELMAN TOTEUTUS 
Komissio toteutti työsuunnitelman järjestämällä seminaareja, kahdenvälisiä tapaami­
sia ja videokonferensseja.. Se keräsi tietoa tätä raporttia varten laatimansa 
kyselylomakkeen avulla. 
Komissio järjesti neljä ALV-omat varat seminaaria. Ensimmäinen pidettiin Brysselis­
sä aiheena ALV-velkahallinto ja -perintä (huhtikuussa 1993). Toinen pidettiin 
Bonnissa aiheena ALV-valvonnan suunnittelu, toimeenpano ja arviointi 
(marraskuussa 1993). Kolmas Brysselissä pidetty seminaari tarkasteli 1. ALV-
raportin vaikutusta (elokuussa 1994); ja neljäs Lontoossa (lokakuussa 1994) pidetty 
käsitteli etupäässä viivästyneiden maksujen maksuaikajärjestelyjä ja menettelyjen 
arviointia hallinnollisten ja verovelvollisuuden noudattamisen aiheuttamien kustan­
nusten kannalta. 
Komission ja jäsenvaltioiden mielestä nämä seminaarit ovat muodostaneet 
hyödyllisen foorumin, joka on edistänyt tiiviimpää yhteistyötä, ja antaneet kaikille 
osapuolille mahdollisuuden keskustella ja vaihtaa ideoita ja aloitteita hyvistä 
käytännön sovellutuksista.. Käytännön sovellutusten ja menetelmien tuntemus on 
saanut aikaan yleisparannuksia ALV:n perinnässä ja valvonnassa ja tehostanut 
taistelua veropetoksia vastaan. 
Näiden seminaarien lisäksi on ollut muitakin aloitteita, jotka ovat edistäneet tässä 
raportissa esitettyjen tavoitteiden saavuttamista: esimerkkeinä voidaan mainita 
Matthaeus-veroseminaarit ALV:n alalla, omia varoja käsittelevän neuvoa-antavan 
komitean säännölliset kokoukset sekä hallinnollisen yhteistyön pysyvä komitea ja 
kokeilu monikansallisten yritysten valvonnassa. 
11 
1.4. KATSAUS ENSIMMÄISEN RAPORTIN JÄLKEISEEN KEHITYKSEEN JÄ­
SENVALTIOISSA 
Kehitys jäsenvaltioissa on yleensä vastannut ensimmäisessä raportissa ilmenneitä 
suuntauksia, ja joissakin maissa (F, UK) täysin vastannut niitä. 
Hyvä esimerkki on tietokoneen käytön dynaaminen alue, jolla on asennettu monia 
laajoja verkostoja uudenaikaisine tilintarkastus- ja kehittyneine valvontaohjelmineen. 
PC:n käyttö on nopeasti lisääntynyt kahden viime vuoden aikana monessa 
jäsenvaltiossa (D, DK, E, F, I, UK), joissa suurimmalla osalla verotarkastajia ja 
tilintarkastushenkilökuntaa on omat laitteet. Luxemburg suunnittelee aktiivisesti 
tietokoneiden käyttöönottoa vuoden 1995 aikana. 
Toimenpiteiden löytäminen vapaaehtoisen maksuajan noudattamisen (katso 1.2.(a) 
edellä) edistämiseksi erityisesti menettelyjen yksinkertaistamista ajatellen on alue, 
jossa on saavutettu vähemmän parannuksia. Kaksi jäsenvaltiota (D, E) ovat 
tähdentäneet vaikeuksia, joita niillä on ollut minimoida lainsäädännön muutoksien 
määrää, joka on syntynyt tarpeesta soveltaa ne yhteisön lakien muutosten mukaisiksi. 
Portugali totesi muutoksien ryhmittelyn olevan samasta syystä vaikeaa. Iso-Britannia 
ja Irlanti ilmaisivat haluttomuutensa ryhtyä yhteistyöhön asiantuntijayhteisöjen kanssa 
ALV-rekisteröinnin muodollisuuksista. Ne eivät halunneet delegoida rekisteröinnin 
hylkäämisoikeutta oman hallinto-organisaationsa ulkopuoliselle viranomaiselle. 
Tällaista delegoimista ei ole järjestetty myöskään Portugalissa. Saksan mielestä moni-
käyttölomakkeiden, ollakseen sopivia, olisi oltava selkeitä, jotta veronmaksajille ei 
synny epäselvyyttä niiden täyttämisessä. 
Portugali ilmoitti, ettei varojen kerääminen rahalaitosten tai postitoimipaikkojen 
kautta ollut sen nykyisen lainsäädännön mukaan mahdollista, Luxemburg huomautti, 
ettei näille laitoksille kuulu mitään toimivaltuuksia. 
Jäsenvaltiot katsoivat ehdotuksien saatavien perintämenetelmiksi (katso 1.2.(b) 
edellä) yleensä olevan yhdenmukaisia niiden oman vallitsevan käytännön kanssa. 
Useat jäsenvaltiot (E, DK, F, GR, P) pitivät pienempien verorästien perimisen 
delegointia yksityisille perintätoimistoille sopimattomana. Espanja ilmoitti 
aikaisemmin käyttäneensä yksityisiä yrityksiä mutta ottaneensa perinnän hiljattain ta­
kaisin itselleen. Toisaalta niistä jäsenvaltioista (I, IRL), jotka ovat soveltaneet 
ehdotusta, järjestely on toimiva. 
Tietokoneen käyttöön siirtymisessä (katso 1.2.(c) edellä) komission suuntaukset 
olivat täysin yhdenmukaiset jäsenvaltioiden kehityksen tai suunnitelmien kanssa. Iso-
Britannia ilmoitti, että vaikka sillä ei ollut mitään täsmällisiä suunnitelmia yhdestä 
ainoasta kaikkia liiketoiminnan harjoittajia koskevasta koodista, se kehitti parhaillaan 
erityistä numeroa kaikille tullimaksu- ja valmistusverovelvollisille 
Jäsenvaltiot ilmoittivat noudattavansa menettelytapojen ja henkilöstön koulutuksen 
uudelleenjärjestelystä ja rationalisoinnista annettuja suuntaviivoja. 
12 
1.5. ESIMERKKEJÄ MERKITTÄVISTÄ ALOITTEISTA TAI KÄYTÄNNÖISTÄ 
Useat jäsenvaltiot esittivät aloitteita tai käytäntöjä, jotka kannattaa ottaa huomioon ja 
joista muutamia esitellään yksityiskohtaisemmin seuraavissa kappaleissa. 
Juridiset tietokannat 
On kehitetty juridisia tietokantoja, jotka sisältävät laajan valikoiman neuvoja ja 
juridisia ennakkotapauksia. Ne ovat tilaajapohjaisia ja niitä käyttävät laajasti 
asianajajat, jotka näyttävät olevan pääasiallinen linkki veronmaksajan ja 
verohallinnon (D, F) välillä. 
Moniverovalvonta 
On laajalti tunnettu tosiasia, että yhdellä verotuksen alueella esiintyvät 
ongelmat usein aiheuttavat seuraamuksia toisella. Kaikkien verojen 
yhteisvalvonta antaa tarkastajille paremman yleiskuvan, kun he suorittavat 
yrityksissä verotarkastuksia tai tilintarkastuksia ja sen sanotaan saavan 
tarkastus- henkilöstön voimavarat tehokkaampaan käyttöön (DK, D, F, IRL, 
NL). On myös ilmennyt, että verotuksen kokonaistarkastelutapa on ollut 
käytännöllinen, kun yhden veromuodon palautus on voitu käyttää toisen 
verovelan maksuun. Belgia suunnittelee parhaillaan ALV:n ja välittömän 
verotuksen hallintojen sulauttamista; sen pitäisi helpottaa moniverovalvonnan 
kehittämistä. 
Toimeenpano 
Raportissa esitettiin kaksi hyvin positiivisesti vaikuttavaa tarkastuskäytäntöä. 
i) Verottaja ottaa usein puhelimitse yhteyttä liikeyritykseen, kun veroa ei ole 
maksettu ajallaan. Ellei saatu selvitys ole riittävä, perintätoimet 
käynnistetään välittömästi (DK, UK). 
ii) Niiden liikeyritysten kohdalla, joissa jatkuvasti esiintyy toimeenpano-
ongelmia, verottaja saattaa kääntyä julkisen vallan puoleen ja pyytä sitä 
poistamaan valtuudet, joita ilman nämä yritykset eivät voi käydä kauppaa 
(D, DK) (katso luku 4). 
Yksinkertaiset veronkantomenetelmät 
Monessa jäsenvaltiossa (E, IRL, I, L) on, veronkantojärjestelmän 
yksinkertaistamiseksi ja jotta verot saadaan nopeasti kirjattua, käytössä 
järjestelmä, jossa vero voidaan maksaa suoraan keskuspankkiin (F) tai 
rahalaitoksiin, jotka vuorostaan toimittavat sen suoraan keskuspankkiin (katso 
luku 5). 
Maksu luottokortilla 
Italia harkitsee parhaillaan veronmaksun sallimista luottokortilla edistääkseen 
verojen maksamista ajallaan. 
-13-
Tietokoneen käyttö 
Ranskassa on käytössä kansallinen reaaliaikajärjestelmä (MEDOC) verojen 
valvontaa ja hallintoa varten; se varmistaa, että yritysten tiedot ovat niin ajan 
tasalla kuin mahdollistaja että ne ovat paikallisen henkilökunnan käytettävissä. 
Useat jäsenvaltiot (E, P, UK) käyttävät tietokoneohjelmaa, joka pystyy 
mittaamaan valvonnasta aiheutuvat kustannukset ja näin pystytään 
vaikuttamaan siihen,, että voimavarat käytetään mahdollisimman tehokkaasti. 
Useimmissa tapauksissa käytössä on melkoinen määrä suoritusmittareita ja -
indikaattoreita (katso luku 5). 
-14 
LUKU 2 
JÄSENVALTIOIDEN ENSIMMÄISEN RAPORTIN JÄLKEISET ALV-
HALLINNON MUUTOKSET 
2.1. ALV JÄSENVALTIOIDEN RAHOITUSLÄHTEENÄ 
Katsaus ALV:n suhteellisesta osuuteen kansallisista verotuloista osoitti, että ALV:n 
osuus kansallisista verotuloista vuonna 19928 oli korkein Kreikassa (26 %), 
Irlannissa, Iso-Britanniassa (yli 20 %) ja alin Italiassa (alle 15 %). Kun tiedetään, että 
verojen vaikutustaso (verot ja sosiaali- kustannukset prosenttina BKT:sta) vaihteli 
Iso-Britannian 34 %:sta Tanskan ja Luxemburgin 48 %:iin, ALV-kertymä 
prosenttina BKT:sta oli korkein Kreikassa ja Tanskassa (10,7 % ja 9,3 %), kun se 
kaikissa muissa jäsenvaltioissa jäi alle 8 %. [Taulukko 3] 
2.2 VERONMAKSUVELVOLLISTEN OMINAISPIIRTEITÄ 
Ensimmäisessä raportissa tunnustettiin, että verovelvollisten ominaispiirteet 
vaikuttavat suuresti ALV-hallintojärjestelmän rakenteeseen ja tehokkuuteen. Siksi 
tärkeimmät ominaispiirteet, jotka helpottavat tai vaikeuttavat verohallintojen 
tehtäviä, käsitellään tässä uudelleen, erityisesti veronmaksajien määrä, koko, 
liiketoimet ja maantieteellinen jakautuminen. 
ALV:a maksaviksi rekisteröityjen liikkeenharjoittajien lukumäärä on noussut 
kaikissa jäsenmaissa verrattuna ensimmäiseen raporttiin (Taulukko 16). Sen seu­
rauksena verohallintojen on jatkuvasti oltava valmiina mukautumaan ja optimoimaan 
voimavarojensa käyttö. 
Verrattuna ensimmäisessä raportissa tarkasteltuun tilanteeseen yritysten 
kokojakautuma on eniten muuttunut Belgiassa, Italiassa ja Yhdistyneessä 
kuningaskunnassa sekä Saksassa sen yhdistymisen johdosta. Belgiassa sekä miniko­
koisten että suurikokoisten yritysten suhteellinen osuus on kasvanut. Italiassa on 
pienten yritysten lukumäärä laskenut. Italiassa myös minikokoisten yritysten 
lukumäärä on laskenut ja helpottanut suhteellisen paljon ALV-hallintoa. Iso-
Britanniassa mimkokoisten yritysten suhteellinen lukumääräinen osuus on 
huomattavasti kasvanut mutta verovelvollisten määrä on ollut pieni (katso taulukko 
4). 
DK, GR, KL, L, P, tiedot vuodelta 1991 
-15 
Vaikka 'herkkien" alojen9, joiden arvonlisäverotusta on vaikea hallita, osuus 
liiketoiminnasta on vähentynyt melkein kaikissa jäsenvaltioissa (huomattavimmin 
Alankomaissa mutta merkittävästi myös Saksassa ja Luxemburgissa), niiden osuus on 
hieman kasvanut Iso-Britanniassa. 
'Herkkien" yritysten määrä on edelleen korkein Italiassa (82 %), kun se taas 
Belgiassa, Espanjassa, Luxemburgissa. Portugalissa ja Yhdistyneessä 
kuningaskunnassa on noin 75 %. Sitä vastoin sekä Alankomaissa (60 %) että 
Saksassa (66 %) on suhteellisen suuri 'ei-herkkä" verovelvollisten osuus (katso 
taulukko 5). 'Herkän" ja 'ei-herkän" alan liikevaihdon välisellä rajalla saattaa olla 
vielä enemmän merkitystä. Niiden jäsenvaltioiden joukossa, joista tiedot ovat 
käytettävissä (B, DK, D, F, I, P), Tanskassa liikevaihto näyttää eniten keskittyvän 
'herkille" aloille (64 %), seuraavana on Belgia ja Italia, kun kolmessa muussa maassa 
suhteellinen osuus on 50 % tai alle. 
2.3. TOIMINNALLINEN RAKENNE 
Kuten jo ensimmäisessä raportissa tähdennettiin verohallintojärjestelmien 
toiminnallisissa rakenteissa on eroja. Jäsenvaltioissa näyttää kuitenkin vallitsevan 
suuntaus yhdistää välitön verotus ja ALV-verotus saman ministeriön alaisuuteen (D, 
DK, E, IRL, I, NL, suunnitteilla Belgiassa) 
Mitä tulee liiketoimien verotusvastuun jakamiseen niiden alkuperän mukaan 
(kotimaan kauppa, yhteisön sisäinen tai kolmansien maiden kauppa) samat 
hallintoviranomaiset ja osastot pystyvät hoitamaan verovelvollisten rekisteröinnin, 
veron arvioinnin ja valvonnan. Jotkut jäsenvaltiot ovat kuitenkin järjestäneet 
erityispalveluja ja -yksikköjä tuonnin ALV:lle (E, F , IRL, I, NL, P). Alankomaat on 
perustanut myös keskusyksikön tukemaan yhteisön sisäisten kauppatapahtumien 
valvontaa. 
Saatavien perinnässä ja valvonnassa asiantuntijapalvelujen ja -osastojen käyttö on 
myös lisääntynyt jäsenvaltioissa. Italiassa verorästien perintä on delegoitu factoring-
yhtiöille ("concessionarii"). 
2.4. KESKUS- JA PAIKALLISTOIMISTOJEN KESKINÄISET VASTUUT 
Suuntaus jakaa yhä enemmän vastuuta keskustoimistoista paikallisille ALV-toimis-
toille, koska nämä ovat lähempänä yrittäjiä ja heidän sosiotaloudellista toiminta-
aluettaan, esitetään taulukossa 6. 
Useimmat jäsenvaltiot määrittelevät keskitetysti vuosittaiset painopistealueensa, 
asettavat kansalliset tavoitteet ja antavat tekniset ohjeet ja tietokonetuen paikallisille 
johtajille. Yhä suuremmassa määrin alueelliset ja paikalliset johtajat päättävät 
NACE:n kategorioita 5, 6, 7 ja 9 pidetään "herkkinä" aloina. Ne käsittävät rakennusten sekä maa-ja 
vesirakentamisen; tukkukaupan, hotelli- ja ravintola-alan, korjaamot, kuljetuksen ja tietoliikenteen; 
muut palvelut. Katso taulukot 4 ja 5. 
16 
velkojen perimisestä, valitsevat valvottavat verovelvolliset ja päättävät valvonnan 
keston ja laajuuden. 
2.4.1. Keskustoimistojen vastuut 
Joukko tärkeimpiä tehtäviä hoidetaan useimmissa jäsenvaltioissa keskitetysti, 
kuten 
- päätös, siitä kuinka paljon voimavaroja on käytettävissä kansalliseen 
valvontaan (esim. käytettävissä oleva työvoiman arviointi) ja tapa millä se 
jaetaan eri alueille (esim. veronmaksuvelvollisten määrä aluetta kohti). 
- Toimittaa saataville yleisiin menetelmiin liittyviä yleislinjoja, esim. tähdentää 
sellaista kehitystä kuten verorajojen avaaminen 1.1.1993 (F) sekä muuta 
taloudellista ja juridista kehitystä 
- Seurata alueellisesti noudatettujen veronkanto- ja -valvontamenettelyjen 
laatua ja tehokkuutta (katso luku 5). 
- Määritellä ne yleiset osa-alueet ja toiminnot, joihin valvonnan tulisi 
keskittyä (E, I). Tunnistaa ne liiketoiminnan alueet, joilla erityisesti esiintyy 
petoksia tai joilla on strategisesti tärkeä taloudellinen asema (esim. pankit 
Saksassa). Näitä tunnistettuja alueita seurataan myös tarkkaan velkojen 
perinnän yhteydessä (katso luku 4). 
- Suunnitella, miten jakaa ne kansalliset resurssit, joita käytetään niiden 
verovelvollisten tarkastamiseen, joilla on liiketoimintaa yhteisön sisällä (B, I) 
tai antaa keskitettyä neu-vontaa paikallisille valvontaviranomaisille (F). 
- Muodostaa asiantuntijaryhmiä, jotka perehtyvät veropetosten seuraamiseen 
ja niiden vastustamiseen. Tähän tehtävään voi kuulua 
- kaiken petoksia koskevan kirjallisen todistusaineiston kerääminen 
- tapausten tutkimus- ja jatkotoimenpiteiden koordinointi 
- välitön puuttuminen vakaviin toistuviin petoksiin 
- tunnusmerkkien, joita voidaan käyttää petosten paljastumiseen 
johtavissa alueellisissa tai paikallisissa tutkimuksissa, koordinointi 
ja vahvistaminen 
Ranska tuottaa vuosittain laajan katsauksen eri petostyypeistä, jotka 
valvonnasta vastaavat osastot havaitsevat. Joka vuosi tehdään noin 100 
havaintoa petostavoista, niistä suurin osa ALV:oon liittyviä. Kreikassa 
kiinnitetään erityistä huomiota väärennettyjä kauppalaskuja laatineisiin vero­
velvollisiin. Kerran paljastuttuaan tapauksista tehdään keskitetysti luettelo, 
ja se toimitetaan kaikille alueellisille valvontaviranomaisille. 
2.4.2. Paikalliset vastuut 
Tärkeimmät jäsenvaltioiden keskushallinnolle kuuluvat vastuut ovat yhä 
enenevässä määrin samoja kuin alueellisten tai paikallisten toimistojen vastuut. 
Vastuun delegointi on lisääntynyt, kun jäsenvaltiot huomaavat veronmaksajaa 
lähempänä olevan valvonnan suunnittelun ja toimeenpanon sekä 
perintätoiminnan arvon. Tässä ne ovat käyttäneet hyväkseen niitä mahdolli-
-17-
suuksia, joita nykyaikaiset tietokonepohjaiset teknilliset saavutukset tarjoavat 
helpottamaan koordinointia. 
Myös niissä jäsenmaissa, joissa keskitetty suunnittelu on merkittävintä, 
paikallisilla toimistoilla on aina sellaisia tärkeitä tehtäviä, kuten: 
- paikallisten toimintasuunnitelmien tai verovelvollisten alueellinen tai 
paikallinen valinta käyttäen hyväksi paikallista tutkimusta ja paikallisten 
virkailijoiden asiantuntemusta. Näiden ohjelmien tarkoituksena on heijastaa 
kunkin alueen veronmaksajien erikoispiirteitä. Paikalliset ja alueelliset 
eriytetyt suunnitelmat yhdistetään usein johonkin keskustoimiston ohjelmaan 
ennen kuin yhdessä sovittu 'kansallinen suunnitelma' julkaistaan (E). 
- tilanteissa, joissa paikallisille johtajille annetaan luettelo veronmaksajista 
valvontaa tai perintää varten (joko tilastollisten/taloudellisten katsausten tai 
palautusten tarkastamisen perusteella), useimmat paikalliset toimistot 
päättävät melko itsenäisesti, mitkä tapaukset käsitellään (B, GR). 
- päätökset järjestelyistä maksujen siirtämiseksi tiettyyn rajaan asti(katso luku 
4). 
- oissakin jäsenvaltioissa (D, DK, F, NL, UK) paikallisella tasolla on suurempi 
vastuu niiden liikeyritysten valinnassa, joissa tarkastus suoritetaan, ja ne 
myös seuraavat ALV-velan perimistä paikallisesti määriteltyjen perusteiden 
pohjalta. Se tehdään keskitetysti sovittujen talousarvio- ja henki­
löstömäärärahojen puitteissa (UK). Sen lisäksi Tanskassa ja Yhdistyneessä 
kuningaskunnassa asetetaan jokaiselle alueelliselle/paikalliselle toimistolle 
kertymä-ja tulostavoitteet. 
2.5. INHIMILLISET VOIMAVARAT, KOULUTUS JA TIETOKONEISTAMINEN 
Jäsenvaltioiden organisaatioerot ja varsinkin suuntaus kohti moniverohallin-
tojärjestelmiä tekevät vaikeaksi arvioida ja verrata ALV-hallintotehtäviin sijoitettua 
henkilöstöä ja voimavaroja ja estävät jäsenvaltioiden hallintoelimien voimavarojen 
vertailemista (katso taulukko 7). Kun tarkastellaan henkilöstön kehitystä 
ensimmäisen raportin jälkeen, voidaan panna merkille, että: 
- tarkastajien lukumäärä on noussut Irlannissa ja Luxemburgissa; 
- yleiset henkilöstövoimavarat ovat pysyneet ennallaan Kreikassa, Ranskassa (POI), 
Italiassa ja Iso-Britanniassa; 
Tarkastukset sisärajoilla sekä siirtymäkauden ALV-järjestelmä eivät ole aiheuttaneet 
huomattavia muutoksia henkilöstömäärissä. 
Rekisteröityjen verovelvollisten määrän kasvu ja ALV-hallintoelimille uskottujen 
tehtävien vaatimustason nousu, johon sisältyvät siirtymäkauden ALV-järjestelyt, 
yhdessä inhimillisten voimavarojen rajoitetun lisäyksen kanssa on johtanut siihen, että 
kaikki jäsenvaltiot ovat kiinnittäneet entistä suurempaa huomiota tuottavuuden 
parantamiseen kouluttamalla ja siirtymällä tietokoneiden käyttöön. 
18-
Mitä koulutukseen tulee, kaikilla jäsenvaltioilla on uusien virkailijoiden koulutusoh­
jelmia ja uusia lakeja ja muita ajankohtaisia asioita käsittelevää jatkokoulutusta 
ylemmille virkailijoille. Näiden koulutusohjelmien kesto ja aihepiiri sekä kurssien ja 
työssä opiskelun yhdistelmät ovat edelleen hyvin erilaisia eri jäsenvaltioissa (katso 
Taulukko 8, 9). Keskus- ja/tai paikallistason hallintoelimet järjestävät yleistä ja 
erityistä ALV-koulutusta. 
Yhteisöä koskevien kysymysten ja veropetosten estoon liittyvän koulutuksen (F, NL) 
tärkeys otetaan yhä laajemmin huomioon erityiskoulutusohjelmissa. 
Kaikissa jäsenvaltioissa on tietokoneistamista kehitetty edelleen kuten taulukosta 10 
ilmenee. Rekisteröinti ja puuttuvien veroilmoitusten valvonta on siirretty 
tietokoneelle, muut menettelyt on automatisoitu useimmissa jäsenvaltioissa. 
Suurimmassa osassa jäsenvaltioita on otettu käyttöön valvontaa ja verovelvollisten 
valintaa varten asiantuntijajärjestelmiä tai niiden käyttöönottoa suunnitellaan {Liite 
7). 
2.6. KUSTANNUSTEHOKKUUS JA YHDENMUKAINEN KOHTELU 
Kaikki jäsenvaltioiden ALV-hallintoelimet pyrkivät yhteisenä tavoitteena (lyhyt- ja 
pitkäaikaisten) ALV-tulojen perinnän maksimointiin. Kaikki pyrkivät maksimoimaan 
vapaaehtoisen maksuvelvollisuuden noudattamista ja minimoimaan veron kiertämisen 
ja veropetokset paljastamalla ja torjumalla kaikkein monimutkaisimmat 
petostapaukset. 
Tulojen maksimointi eli tehokkuus saavutetaan parhaiten sijoittamalla voimavarat 
etsimään ja oikaisemaan toimialoja, joiden oletettu verotulojen kasvu on suurin. 
Kaikki jäsenvaltiot käyttävät enenevästi riskianalyysejä tämän tavoitteen 
saavuttamiseksi. Maksimaaliset tulot antavat myös kuvan tehokkaasta 
hallintokoneistosta ja näin ne saattavat vähentää veronkiertoa ja lisätä vapaaehtoista 
veronmaksua. 
Hallintoelimillä, jotka tähdentävät tehokkuustavoitetta, on taipumus pitää 
rekisteröintikynnys korkealla ja tuottaa tavoitteellisia, riskiin pohjautuvia valvonta- ja 
perintäsuunnitelmia. 
Laaja peitto merkitsee varmuutta, että kaikilla veronmaksuvelvollisilla, riippumatta 
koosta, toiminnasta tai sijainnista, on samanlainen todennäköisyys joutua 
tilintarkastuksen ja perinnän kohteeksi.Matalat rekisteröintikynnykset, laajat 
valvontaohjelmat, jotka perustuvat 'Valvontakiertoon" (tyypillisen yrityksen 
keskimääräinen valvontojen toistumistiheys) ja kaikkien velkojen järjestelmällinen 
etsiminen on tarkoitettu palvelemaan tätä tavoitetta ja edesauttamaan sitä, että 
tulevaisuudessa verovelvolliset eivät jätä veroja maksamatta. 
Näiden kahden tärkeän eritystavoitteen välinen tärkeysjärjestys vaikuttavat jäsenval­
tioiden rekisteröintiin, veron määräämiseen, perintään ja valvontasuunnitelmiin. 
Kaikkien jäsenvaltioiden kiinnittäessä huomiota molempiin tavoitteisiin Tanska, 
Alankomaat ja Iso-Britannia pitävät tulosten maksimointia tärkeänä, kun taas Belgia 
tähdentää kaikkien veronmaksuvelvollisten tyhjentävää mukaanottoa. 
- 19 
LUKU 3 
ALV-VALVONNAN SUUNNITTELU JA TOTEUTUS 
3.1. JOHDANTO 
Verovelvolliset ilmoittavat itse ALV:n tuottonsa perusteella. Valvontamenetelmillä 
pyritään tarkastamaan, kuinka hyvin ilmoitusvelvollisuutta on vapaaehtoisesti 
noudatettu, ts. tarkastamaan, onko verovelka ilmoitettu kokonaan ja pitääkö se 
paikkansa. Valvontaan kuuluu: 
1. verovelvollisten tuotostaan antaman tiedon analysointi ja sen tarkastaminen 
muun ALV- hallinnon eri lähteistä käytettävissä olevan asiallisen tiedon 
perusteella, 
2. tarkastettavien verovelvollisten valinta, 
3. tarkastettavan verovelvollisen antaman tiedon tarkistaminen useiden 
voimassaolevien erillisten alan indikaattorien ja yleisten suhdelukujen 
perusteella, jotka verottaja on valinnut ja jotka voidaan päätellä 
kirjanpidosta tai muusta tarkastettavasta liikeyrityksestä tai kolmansilta 
osapuolilta saatavasta informaatiosta. 
Valvonnan yleiset tavoitteet eivät eroa muiden ALV-toimintojen tavoitteista, joita 
käsiteltiin edellisessä luvussa 2, nimittäin (lyhyen ja pitkän tähtäimen) ALV-kannon 
tulojen maksimointi käyttämällä voimavaroja kustannustietoisesti ja maksimoimalla 
vapaaehtoista veron maksamista ajallaan sekä minimoimalla veronkiertoa ja 
veropetoksia ja saamalla veronmaksajat luopumaan niistä, varsinkin paljastamalla ja 
ehkäisemällä monimuotoiset petostapaukset. 
Jäsenvaltioiden tyypillisesti käyttämät suoritusmittarit ja -tavoitteet sekä katsaus ope­
ratiivisiin menettelytapoihin, joilla suoritusta seurataan ja arvioidaan käsitellään 
luvussa 5. 
Tämä luku käsittelee haasteita, joita jäsenvaltiot joutuvat kohtaamaan toteuttaessaan 
valvontaansa sekä esittelee pääpiirteittäin suunnittelu- ja toimmtametodologiat, jotka 
ne ovat ottaneet käyttöön saavuttaakseen valvontatavoitteensa. 
3.2. TIEDONKERUU 
Tiedot, joita tarvitaan, kun jäsenvaltioissa selvitetään, onko verotuotto ilmoitettu 
kokonaan ja pitääkö se paikkansa, ovat suurimmalta osin verovelvollisen hallussa. 
Tästä johtuen jäsenvaltiot sen lisäksi, että ne hoitavat suunnittelun, ne myös keräävät 
järjestelmällisesti tietoa liikeyritysten toiminnoista. 
Tämä tieto yhdistettynä liikeyrityskannan analyysiin, josta käy ilmi ne liikeyritykset, 
jotka mitä todennäköisimmin jättävät veronsa maksamatta tai ilmoittavat tuottonsa 
20 
liian alhaisena, osaltaan edistää uusien verovelkojen paljastumista ja vaikuttaa 
hillitsevästi niihin verovelvollisiin, joita ei aktiivisesti valvota. 
Tiedot, jotka jäsenvaltioilla on käytettävissään yksittäisistä verovelvollisista ja heidän 
verollisesta liiketoiminnastaan, vaihtelevat. Kaikilla jäsenvaltioilla on halussaan 
yrityksen kirjanpitotiedot, kun taas pankkitilitietojen saanti saattaa rajoittua tiettyihin 
erityiskyselyihin. Suurimmalla osalla ALV-hallintoelimistä on käytettävissään myös 
muiden verottajien asiakirjat ja tiedostot (varsinkin jos ALV.n ja välittömien verojen 
valvonta on yhdistetty); ja joissakin tapauksissa sosiaaliturvan relevantit tiedot. 
Liiketoiminnasta muiden jäsenvaltioiden kanssa annettavan pääkohdittaisen 
selvityksen lisäksi, josta määrätään kuudennen ALV-direktiivin 22 artiklan 6 kohdan 
b alakohdassa, jotkut jäsenvaltiot (E, P) vaativat lisäksi, että verovelvolliset laativat 
luettelon, josta käyvät ilmi kaikki yritykset, jopa kotimaiset, joille he ovat tehneet 
toimituksia. Tanskassa, Italiassa ja Espanjassa pystytään seuraamaan muitakin vero­
velvollisten tärkeitä liiketoimintoja, kuten kiinteistö- ja ajoneuvohankintoja, jotka 
sitten syötetään verohallinnon tietokoneelle. 
Joidenkin jäsenvaltioiden mielestä on hyvin käyttökelpoista kerätä tietoa erityisten 
liiketoimintojen osa-alueilta; näin he pystyvät järjestämään valvontatoimensa niin,että 
saavat mahdollisimman paljon tietoa tietyiltä liiketoiminnan osa-alueilta (D, DK, I, 
IRL, NL). 
Tanska ja Irlanti pitävät tärkeänä käydä yrityksissä jo varhaisessa vaiheessa. Tällainen 
lähestymistapa, samalla kun se auttaa verovelvollista tulevaisuudessa noudattamaan 
veronmaksuvelvoitetta, on tehokasta rekisteröinnin valvontaa, joka rajoittaa 
mahdollista tulevaa veropetoksen riskiä. 
Useimmissa jäsenvaltioissa tehdään tutkimuksia, myös empiirisiä , joissa tarkastellaan 
edellisen vuoden kokemuksia vero valvonnasta, ja kerätään muuta ulkoapäin tulevaa 
tietoa, joka tukee yllämainittua omaa tiedon keruuta. 
3.3. VALVONTAAN VALITTAVAN YRITYSKANNAN ANALYSOINTI 
Valvottavia verovelvollisia valitessaan osana valvontaohjelmaansa jäsenvaltiot 
yleensä sijoittavat käytettävissä olevat voimavarat valvomaan niitä verovelvollisten 
ryhmiä, jotka todennäköisimmin sortuvat veropetokseen tai kiertävät verovelkansa 
tai joilta veron takaisinsaantimahdollisuus on suurin suhteessa tarkastuksen 
kustannuksiin. 
Useimmat jäsenvaltiot varmistavat, että valvonta on järjestetty niin, että se roh­
kaisemalla parempaan verovelvollisuuden noudattamiseen vaikuttaa laajalti koko 
yrittäjäkuntaan. 
Jäsenvaltioiden verovelvollisten suuri määrä sekä tilastojen ja saatavilla olevan 
tiedon paljous on edellyttänyt yhä monimutkaisempien tietokoneohjelmien 
kehittämistä, kun valitaan valvottavia verovelvollisia. Tämä kehitys on parantanut 
toimistossa tapahtuvan tilintarkastuksen laatua ja tehoa. Kehitys on edesauttanut 
joitakin jäsenvaltioita valitsemaan verovelvolliset tarkemmin tai jopa vähentämään 
tehtyjä tarkastuskäyntejä. Ranska, jossa on 2,5 miljoonaa verovelvollista, käyttää tätä 
21 
tekniikkaa tehdessään yli puoli miljoonaa asiakirjatarkastusta joka vuosi. Niistä 
saatujen tuloksien perusteella tehtäneen noin 37.000 tarkastuskäyntiä. Iso-
Britanniassa puolestaan, jossa on 1,6 miljoonaa verovelvollista, pidetään parempana 
tarkastuskäyntejä, jotka on valittu kaksi kertaa vuodessa tehtävän riskianalyysin 
perusteella, kuin toimistossa tapahtuvaa tilintarkastusta. Vuosittain käydään noin 
378.000 yrityksessä, (katso taulukko 16). 
3.4. TUNNUSMERKIT JA PÄÄTÖKSENTEON SÄÄNNÖT 
Useimmat jäsenvaltiot käyttävät alla lueteltua tunnusmerkkien sarjaa, kun ne 
valitsevat homogeenista ryhmää, osa-aluetta, toimintaa ja yksittäistä veronmaksajaa, 
joka todennäköisimmin joutuu tarkastettavaksi. Näiden tunnusmerkkien käyttö 
yhdessä asianmukaisten päätöksenteko- sääntöjen kanssa antavat jäsenvaltioille 
mahdollisuuden laajasti määrätä joukosta näkökohtia: 
a) tutkimustyyppi, esim. ALV-takaisinmaksun valvonta, yhteisön sisäisen 
liiketoiminnan tarkastus, suuri yritys tai riskiyritys, 
b) suoritettavan valvonnan laajuus ja syvyys, esim. kaikki ajanjaksot käsittävä 
kaikkien verojen laaja tutkimus vai lyhyt tarkastus, joka kattaa vain tämän 
verovuoden tai verovelvollisuuden noudattamisen tarkastus laskuista tai muista 
ALV-lakien vaatimista asiakirjoista (esimerkiksi Kreikassa tehtävät välittömät 
tarkastukset, jos tuotot on ilmoitettu poikkeavalla tavalla); 
c) käytettävän henkilöstön taso ja kokemus varmistamalla, että tapaukset annetaan 
kaikkein asianmukaisimmin koulutettujen tarkastajien tehtäväksi 
Jotkut päätöksentekosäännöt perustuvat tarkastukselle siitä, ovatko yksittäisten ve­
ronmaksajien tuotot yhtäpitäviä joko hänen omien aikaisempien tuottojensa tai 
viitteellisten tasojen tai niiden keskiarvojen kanssa, jotka on saatu vastaavalla alalla 
maantieteellisellä alueella olevien yrittäjien tuotoista. Viitteelliset tasot päivitetään ja 
korjataan säännöllisesti. 
Veronmaksajille, joiden riskiarviointi ei anna aihetta välittömään valvontaan, jotkut 
jäsenvaltiot asettavat tavoitteet, jota varmistavat, että mahdollisimman moni yrittäjä 
joutuu tarkastukseen tietyn ajan sisällä, normaalisti viiden vuoden aikana, niin että 
liian pieninä ilmoitetut verot voidaan periä laillisesti. Toiset jäsenvaltiot myöntävät 
kuitenkin, pienten yritysten määrän ollessa kasvussa, että on epätodennäköistä, että 
kaikki itsenäiset kokonaisuudet pystyttäisiin siinä ajassa valvomaan käytettävissä 
olevilla rajallisilla voimavaroilla. Eräs jäsenvaltio ennakoi, että pienet yritykset 
tarkastetaan keskimäärin 57 vuoden välein. Toiset jäsenvaltiot, vaikka eivät halua 
määritellä mitään valvontajaksoa enemmistölle yrityksiä, pitävät silti tärkeänä 
käsiteltäessä hyvin suuria yrityksiä, että käytettäisiin jaksottaista valvontaa ja 
määriteltäisiin erilliset riskialttiit tarkistettavat liiketoiminnat (DK, GR, IRL, NL, UK, 
jne). 
Tällaisten päätösten käytännön vaikutus jäsenvaltioissa on esitetty taulukoissa 13 ja 
14 sekä liitteessä 6. Suurten, keskikokoisten ja pienten yritysten kohdalla nämä 
taulukot osoittavat tarkastuksen keskimääräisen keston, siihen osallistuvien 
22-
tarkastajien määrän sekä sen, kuinka usein näiden yritysten tarkastukset saatetaan 
suorittaa. 
3.5. RISKIEN TUNNUSMERKIT 
Jäsenvaltioiden ilmoituksen mukaan niiden useimmin käyttämät perusteet ryhmien tai 
yksittäisten yritysten tarkastuksiin valitsemisessa ovat seuraavat: 
3.5.1. Taloudellisten riskien tunnusmerkit 
- Liiketoiminnan koko ja rakenne 
- Liikevaihto ja henkilöstön määrä 
- Yhtymien kohdalla osakasyritysten määrä ja niiden kansallinen ja 
kansanvälinen levinneisyys 
- Liiketoiminnalliset tekijät 
- Liikevaihto 
- verovelat (verotuotoista - vähennykset ostoista) 
- Liikevaihto/tuotantopanoksesta maksettava vero yhteensä 
- Liikevaihto/henkilöstön määrä (voitaneen tarkistaa 
sosiaaliturvatiedoista) 
- Voittomarginaaliprosentit 
- Osittaisien verovapauksien taso 
- Yrityksen kirjanpidon monimutkaisuus 
- Käsiteltyjen kirjanpitotositteiden määrä ja kirjausjärjestelmät. 
- Verovelvollisten sisäisen tarkastuksen taso 
- katsaus yrityksen henkilökunnan työhön ja laatuun, sisäiset ja 
ulkopuoliset tilintarkastajat 
- Sektorit, joiden asiakkaat ovat loppukäyttäjiä 
- käteiskauppa 
- Sektorit, joilla on vaikeuksia osoittaa ostotositteita esim. ostot 
yksityishenkilöiltä 
- Yritykset, jotka saavat ALV-palautusta tai -hyvitystä 
- Yritykset, joilla on yhteisön sisäistä liiketoimintaa 
- ristiriitoja ilmoitetun panoksen ja VIES-järjestelmällä tunnistettujen 
panosten välillä 
- olemattoman tai väärän ALV-numeron käyttö 
- Hiljattain rekisteröidyt yritykset 
3.5.2. Määräysten noudattamattomuuden tunnusmerkit 
- Kykenemättömyys esittää pakollisia asiakirjoja 
- Kykenemättömyys laatia ALV-ilmoitus 
- Esiintyy myöhästyneitä, osittaisia tai ei lainkaan maksusuorituksia 
-23 
- On paljastunut aikaisempia liian pieniä tuottoilmoituksia tai ne on tuotu 
esille vapaaehtoisesti 
- Omistajien/johtajien maine (esim. ovat aikaisemmin olleet osallisina 
konkurssissa tai ovat maksukyvyttömiä yrittäjiä, joilla on ALV-velkaa) 
Tässä tulee tähdentää, että tällaisten mallien käytön täydentämisessä useimmat 
jäsenvaltiot ovat riippuvaisia siitä, että alueelliset ja paikalliset valvojat oman 
ammatillisen koulutuksensa perusteella lopullisesti valitsevat, keitä valvotaan. 
Jotkut jäsenvaltiot (DK, NL, UK) yhdistävät taloudellisten riskien tunnusmerkkien ja 
määräysten noudattamattomuuden tunnusmerkkien käytön määritellessään 
suoritettavan valvonnan tyypin, laajuuden ja syvyyden. Toisissa jäsenmaissa (E, I, P) 
näitä tunnusmerkkejä käyttää sekä keskushallinto määritellessään valvottavan 
yrityksen profiilia että paikallinen verottaja valitessaan yksittäisiä verovelvollisia 
profiileista, jotka on valittu tarkastuksen piiriin. 
Toiset jäsenvaltiot (I, IRL, UK) valitessaan valvottavia yrityksiä näiden 
tunnusmerkkien perusteella tekevät myös tiedonkeruukäyntejä, jotka täydentävät 
olemassaolevia valvontatilastoja ja tehostavat tulevien valintojen laatua. 
3.6. ALV-TARKASTUS - JOITAKIN VALITTUJA ESIMERKKEJÄ 
Monien jäsenvaltioiden (B, DK, E, F, IRL, UK) oivallettua, että ALV:n kiertämisen 
ja veropetosten riskit ovat yhteydessä eri liiketoimintojen erityisaloihin, ne ovat 
tunnistaneet joukon riskialttiita toimialoja kuten: hotellit, ravintolat, baarit, 
ammatinharjoittajat esim. asianajajat, hammaslääkärit, kampaamot; huoltoasemat ja 
korjaamot; kulta- ja kellosepät; rakentaminen, siivous ja niihin liittyvät toimialat. 
(Katso liite 18) 
Kun tällaiset alat yhä lisääntyvässä määrin tunnistetaan, jäsenvaltiot voivat keskittyä 
tiettyihin alueisiin ja lisätä niiden toimintojen tuntemusta. 
Alankomaat on järjestänyt verotoimistonsa ryhmäperiaatteella, niin että jokainen 
ryhmä on vastuussa yksittäisen verokokonaisuuden valvonnasta, jotka määritellään 
niiden rahoituksellisten ja / tai verotuksellisten etujen ja suhteiden perusteella (esim. 
maatalous, rakennusala, baarit / ravintolat, uudet yritykset jne.) 
Irlanti on omaksunut samanlaisen toimintatavan ja järjestänyt valvontahallintonsa 
uudelleen kymmeneen osa-alueeseen, esim. sijoitus- ja vuokrausta harjoittavat yhtiöt, 
holding- ja osakeyhtiöt. Jokainen osa-alue käsittelee talouselämän pääalueiden ym­
pärille järjestettyjen yrityskategorioiden vaatimuksia. 
Näissä molemmissa jäsenvaltioissa tätä toimintatapaa on tukenut 
ryhmätilintarkastusten käyttö (yhteisverotuksen tilintarkastuksiin) ja se on perustunut 
laajojen yritysprofiilien käsikirjojen kehittämiseen. Tällaisissa käsikirjoissa on 
opastusta valvontatyön avustamiseen. Niiden sisältö koostuu usein kokemuksesta 
saaduista tilintarkastusten taustatiedoista, muistiinpanoja tapausten valintaperusteista, 
tilintarkastusta edeltäneestä valmistelutyöstä ja standardisoiduista tilintarkastusoh-
jelmista, jotka on suunniteltu nimenomaan jokaisen sektorin tunnistettuja riskejä 
24-
silmälläpitäen. Tällaisia standardisoituja ohjelmia käytetään myös Saksassa, Italiassa 
ja Iso-Britanniassa. 
Jäsenvaltioiden käyttämiin ALV.n valvontamenetelmiin tarkastusta suoritettaessa 
kuuluu se, että joukkoa ALV:n valvontamenetelmiä sovelletaan systemaattisesti, 
jotka tyydyttävästi suoritettuina auttavat varmistamaan valvontatyön johdonmukaisen 
ja laadukkaan tuloksen. Taulukoissa 11 ja 12 esitetään kaikkien jäsenvaltioiden 
kohdalta se valvontamenettelyjen kirjo, jota käytetään tilintarkastuksen eri vaiheissa 
alustavista tarkastuksista aina valvontakäyntiä suoritettaessa sovellettaviin 
menettelyihin. 
3.7. ALV-VALVONTA RISKIALTTIILLA ALOILLA 
Suoritettavien tarkastusten alue riskialttiilla aloilla, kuten niillä, joiden asiakkaat ovat 
käteisellä maksavia loppukäyttäjiä, esim. ravintolat, saattaa sisältää joitakin tai kaikki 
seuraavista tarkastuksista. 
Tällaisten yritysten tunnistaminen ja valinta voi sisältää ensin tehtäviä paljastaa yri­
tyksen tahallinen tai tahaton ALV-rekisteröinti-ilmoituksen laiminlyönti. Iso-
Britannia, joka kontrolloi yrittäjäkuntaa, harjoittaa laajaa tutkimusta, johon kuuluu 
yritys- ja kaupallisten puhelinluetteloiden läpikäyminen.Toisaalta, jos yrittäjät 
tunnetaan, Italia esimerkiksi valitsee verovelvollisen, jonka kannattavuuden tiedetään 
olevan riittämätön tai jolla esim. hankintojen tai palvelujen kulutus- ja kustannusta­
so on korkea tulojen määrään verrattuna. 
Tällaisen yrittäjän valvonta saattaa kuulua asiakirjojen ja virallisten määräysten nou­
dattamisen tarkastus, jota vielä tukee tarkastus, miten ALV-tulot vastaavat yrityksen 
toimintaa.Nämä tarkastukset voivat perustua verottajan omaan taustatietoon tästä 
. erityisestä osa-alasta; taseen kehityssuuntaan; kirjanpitoaineiston sekä muiden liike-
ja varastoalueiden sijaintiin; tietoon yrityksen panoksista, joista ei synny ALV-
vähennyksiä esim. henkilöstökustannuksiin. 
Jos käytetään esimerkkinä ravintola-alaa, pakollisiin asiakirjaluetteloihin kirjatun työ­
voiman tarkka ja yksityiskohtainen tarkastus saattaa tuoda esille ilmoittamatonta 
työvoimaa. Säännölliset käynnit ravintoloissa keskimääräisen asiakaskunnan 
arvioimiseksi ja ruokalistajäljennöksen hankkimiseksi saattaa auttaa keskimääräisen 
veloituksen laskemisessa ja sen vertaamisessa saatuihin verokuittien 
tarkastuslippuihin ja kassakoneen lukemiin. 
Jäsenvaltioiden (UK, F) käyttämät kassavarojen tutkimusmenetelmät tuovat muka­
naan yritysten kassavarojen käyttöanalyysin tilintarkastuskertomukseen. 
Pistokäyntien yhteydessä on ilmennyt, että yritykset lisääntyvässä määrin yrittävät 
salata tai muuttaa näitä tietoja. 
Jos verovelvollinen saavuttaakseen hyväksyttävän voittotason salaa ostoja niin että il­
moittamaton myynti peittyy (jonka panokset ovat yleensä nollatasoa tai jolla on 
korkeat työvoimakustannukset), on tarpeen verrata toimittajan hankintaluetteloja ja 
asiakkaan toimitusluetteloja. Jotkut jäsenvaltiot (E, P) vaativat kaikilta yrittäjiltä 
luettelon kotimaisista toimittajista. Belgiassa käytetään veronmaksajien 
veroilmoituksia tällaisten luetteloiden laatimiseen. Näitä luetteloja käytetään tehok-
25 
kaasti, kun etsitään yrittäjiä, jotka yrittävät ilmoittaa ALV-velkansa väärin ja ne ovat 
myös tehokas väline, kun etsitään veropetoksia, jossa on käytetty väärennettyjä 
laskuja. Iso-Britannia kehittää parhaillaan tietokoneohjelmaa, joka analysoi yrityksen 
ilmoitetut hankinnat tarkoituksena korreloida ne arvioon todellisista hankinnoista, 
joita MtarvittaisiinH palvelemaan sekä asiakaskuntaa että tuotteen tai palvelun piiriä. 
3.8. SUURYRITYSTEN ALV-VALVONTA 
Mitä tulee yritysten kokoon, jäsenvaltioissa tehdyt analyysit osoittavat, että 4 - 10 % 
suurimmista verovelvollisista vastaa 70 - 80 % verotuloista, kun taas noin 70 % 
rekisteröidyistä verovelvollisista, yleensä pienimmät liikeyritykset, saattavat tuottaa 
vain hyvin pienen prosentin kerätyistä varoista. 
Suuryritysten valvonnasta on lisääntyvässä määrin tulossa tehtävä, joka suunnitellaan 
ja suoritetaan erillään pienten ja keskisuurten yritysten valvonnasta. On tajuttu niiden 
suhteellisen suuri koko, niiden huomattava osuus verotuloista, niiden 
kirjapitomenetelmien monimutkaisuus ja se, että ne usein ovat tekemisissä omassa 
maassa sijaitsevien tai kansainvälisten tytäryhtiöiden kanssa. Näiden valvontojen on 
tarkoitus käsittää kaikki veroajanjaksot (esim. D). Ne vaativat koulutettuja valvonta­
viranomaisia, joiden tilintarkastus- ja verotustaidot ovat pitkälle kehittyneitä, sekä 
monimutkaisien tilintarkastuskokonaisuuksien käyttöä. 
Suuryritysten valvonta vaatii normaalisti erilaisen käytännön kuin muiden yritysten 
valvonta mitä tulee käsittelyjaksoon, valvonnan kestoon ja syvyyteen ja käytettävän 
henkilöstön koulutustasoon. 
Jäsenvaltiot ovat tajunneet tämän ja ne ovat ottaneet käyttöön erillisiä valvontastrate-
gioita suuryrityksiä varten käyttäen usein järjestelmään perustuvaa valvontaa ( F, NL, 
UK). Järjestelmään perustuva valvonta on suunniteltu varmistamaan, että kaikki 
puolet yritysten liiketoiminnasta tutkitaan järjestelmällisesti havaittujen riskien 
perusteella. Tämä käytäntö vaatii asiakirjoja ja tietoisuutta siitä, mikä merkitys 
yritysten rakenteella, organisaatiolla ja kirjanpitojärjestelmällä on verotuloihin. Tytä­
ryhtiöiden maantieteellinen levinneisyys ja liiketoimintojen moninaisuus saattavat 
joissakin jäsenvaltioissa vaatia koordinoitua apua alueellisilta tai paikallisilta ryhmiltä. 
Kun suuryrityksen valvonta suoritetaan jaksoittain, tavoitteeksi asetetaan erityinen 
yritysjärjestelmä esim. ostoreskontra. Erityiset riskialueet tunnistetaan ja 
dokumentoidaan käyttämällä kaavioita, sanallisia kuvauksia sekä vastauksia 
kyselyihin, jotka on suunniteltu tunnistamaan tärkeimmät valvontatoimenpiteet. 
Jotkut jäsenvaltiot (F, UK) neuvottelevat yrityksen oman tilintarkastusyksikön kans­
sa, joka on jo saattanut tehdä osan tästä työstä. Tärkeimmät valvontatoimenpiteet 
arvioidaan sen jälkeen niin että voidaan päätellä, saadaanko yrityksen järjestelmästä 
täsmällistä ja ajankohtaista tietoa, jonka perusteella se pystyy vastaamaan 
verovelvoitteistaan. Arvioinnissa käytetään noudattavuustestin (joka vahvistaa, onko 
valvonta toiminut johdonmukaisesti ja oikein) ja testien, jotka osoittavat oikeaksi itse 
liiketoimintojen arvon ja oikeellisuuden, yhdistelmää. Se kuinka laajalti tilastollisesti 
! poimittujen liiketoimintojen fyysinen tarkastaminen on välttämätöntä, riippuu 
sisäisten tarkastusten tehokkuusasteesta. 
-26 
Suorittaessaan, varsinkin suuryritysten, valvontaa jäsenvaltioiden hallintoelimet (D, 
DK, E, F, NL, UK) käyttävät mahdollisimman paljon hyväkseen tietokoneavusteisia 
tilintarkastusmenetelmiä, jotka auttavat tarkastajien tietokoneille kerättyjen 
liikeyritysten tietojen poimimisessa ja analysoinnissa. Jäsenvaltiot käyttävät laajasti 
tällaisia ohjelmia, koska niiden avulla saadaan joustavia tiedostoanalyysejä ja otantoja 
yritysten tiedoista esim. varastosta, palkkalistoista, pääkirjasta ja myyntireskontrasta. 
Ohjelmien tuomat mahdollisuudet ovat moninaiset ja ne sisältävät tiedostovertailuja, 
ilmoitustarkistuksia, otantoja (satunnaisia, tilastollisia jne.), tietojen osituksia ja 
muodoltaan joustavia raportteja ja grafiikkaa. 
Jäsenvaltiot (B, DK, F, NL, UK) ovat huomanneet tällaisen tutkimusohjelman olevan 
kustannuksia alentava menetelmä, joka helpottaa yritysten asianmukaisten 
taloudellisten tietojen analysointia omilla tietokoneilla. Näitä menetelmiä käytetään 
yleisesti, kun valvotaan suuryrityksiä, joilla on yhteisönsisäisiä toimintoja. 
Ensimmäisessä raportissa korostettua asiantuntijajärjestelmien käyttöä on myös 
laajennettu merkittävästi, (katso liite 7). 
3.9. ERITYISTEN ALV-RISKBEN VALVONTA 
Niitä verovelvollisia varten, joiden olosuhteet itsessään aiheuttavat oman riskinsä 
(esim. hiljattain rekisteröidyt yritykset, ALV-palautukset), jäsenvaltiot ovat kehit­
täneet erityisiä tunnusmerkkejä ja parametrejä sekä niihin liittyviä tavoitteita, jotka 
määrittelevät, mikä yritys valitaan tarkastettavaksi. Liitteessä 8 esitetään 
Jäsenvaltioiden ALV-palautusten valvontaan käyttämien menetelmien laajuus. 
3.10. MUIDEN JÄSENVALTIOIDEN KANSSA HARJOITETTAVA 
YHTEISTYÖ VALVONNAN SUUNNITTELUSSA JA TOTEUTUKSESSA 
Useimmat jäsenvaltiot (katso liite 10) ovat kehittäneet joitakin tapoja tehdä 
yhteistyötä valvonnan suunnittelussa erityisesti kahdenvälisellä pohjalla. 
Eräs kehittyneimmistä yhteyksistä toimii Iso-Britannian ja Irlannin välillä. 
Yhteisymmärryspöytäkirja säätää toiminnallisesta yhteistyöstä, joka koskee 
verotulojen vaarantumista Irlannin tasavallan ja Pohjois-Irlannin välisessä kaupassa. 
Joka vuosi sovitaan tilintarkastus- ja valvontakäyntien ohjelmasta, jonka avulla 
valvontatoimintaan valitaan yrittäjiä, jotka käyvät kauppaa rajan yli. Tämän valvon­
nan tuloksia vaihdetaan. Yrittäjien valinta kohdistetaan tavallisesti toiminta-aloille, 
joiden on huomattu olevan erityisen riskialttiita, varsinkin torikauppiaat ja liikkuvat 
kauppiaat, ja halpamyyntikauppiaat. 
Joukko jäsenvaltioita osallistuu parhaillaan komission järjestämään monikansallisen 
yrittäjien valvonnan kokeiluun10. Tämä kokeilu päättyy vuonna 1995. Liitteessä 5 
esitetään yhteenveto Tanskassa parhaillaan sovellettavista suuntaviivoista 
toimeenpantaessa samanaikaisia tilintarkastuksia Ruotsin, Suomen ja Norjan kanssa. 
Neuvoston päätelmä 11 päivänä heinäkuuta 1994 koskien petosten vastaisia toimia 94/C 292/01 
(EYVL C 292/1 20.10.94). 
-27 
3.11. VEROVELVOLLISTEN OIKEUKSIEN JA TIEDONSAANNIN 
PARANTAMINEN 
Useimmissa jäsenvaltioissa verovelvollisille kerrotaan etukäteen tarkastuksen 
ajankohdasta, paitsi silloin, kun epäillään petosta, ja joissakin (DK, D, E, F, NL) 
saatetaan paljastaa myös tutkittava liiketoiminnan ala. Samoin useimmissa 
jäsenvaltioissa tarkastuksen tuloksista voidaan keskustella yrittäjän kanssa ennen 
tarkastuskertomuksen laatimista. Yrittäjille saatetaan myös ilmoittaa etukäteen 
todennäköisestä ankaran rangaistuksen langettamisesta ja antaa mahdollisuus 
puolustautua. Kaikissa jäsenmaissa verovelvollinen voi valittaa tarkastuksen 
johtopäätöksistä (katso taulukko 15). 
-28 
LUKU 4 
ALV-VELKAMENETTELY 
4.1. TAVOITTEET 
ALV-hallintojärjestelmän yleiset tavoitteet, ts. tulojen maksimointi, vapaehtoisen 
ilmoittamisen maksimointi sekä veronkierron ja veropetosten minimointi ja niistä 
eroon pääseminen, on veromenettelyssä muutettu seuraaviksi erityistavoitteiksi: 
a) maksujen täsmällisen suorittamisen kannustaminen 
b) uusien verorästien vanhenemisen estäminen ja maksamattomien verorästien 
selvittäminen. 
4.2. MAKSUJEN TÄSMÄLLISEN SUORITTAMISEN KANNUSTAMINEN 
Välttääkseen verorästien syntymistä kaikki jäsenvaltiot kannustavat vapaaehtoista 
täsmällistä maksamista alentamalla velvollisuuden noudattamisesta aiheutuvia kuluja 
(katso luku 5) seuraamalla yritystoimintaa tarkemmin analysoimalla sen 
laiminlyömisriskiä ja käyttämällä, milloin se on mahdollista, ennaltaehkäiseviä 
toimenpiteitä (esim. vaatimalla vakuuksia). 
Yritystoiminnan tarkka seuraaminen, yrittäjien maksutilanteen ja maksukyvyn 
seuraaminen vaatii tavallaan samalaisen tiedon keruuta kuin valvonnan suunnittelu ja 
suorittaminen. Sen lisäksi kerätään tietoa verovelvollisen varoista. 
Jäsenvaltiot saavat tällaista tietoa veronmaksajan kokonaisverotietokannasta (B, D, 
E, F, I, L, P) tai yleisestä velallisrekisteristä (DK), valtionhallinnon ylläpitämistä 
rekistereistä (esim. maarekisterit, ajoneuvorekisterit) tai kauppakamareilta (katso liite 
11). Toiset jäsenvaltiot tähdentävät henkilöstön ja yrittäjän välisten säännöllisten 
yhteyksien käyttökelpoisuutta verovelvollisten ("asiakkaiden") seuraamisessa (NL). 
Kerättyä tietoa käytetään yrittäjän maksu ky ky isyys riski n analysoimiseen 
käyttämällä riskikriteereitä kuten velan suuruutta (DK, D, GR, E, F, IRL, L, P, UK), 
velan kestoa (B, D, GR, F, IRL, I, L, UK), yrittäjän ilmoitusrekisteriä (D, L, NL, 
UK) sekä liiketoiminnan tilaa (B, D, E, F, IRL, I, UK) ja ulosmitattavaa omaisuutta. 
Riskianalyysin tulosten perusteella valitaan yrityskategoriat, joihin kohdistetaan 
erityisiäennaltaehkäiseviä toimenpiteitä, kuten etukäteismuistutuksia, jotka yhä 
enenevässä määrin saadaan automaattisesti tietokoneelta tai muistutuksia puhelimitse 
(DK, UK) tai ennaltaehkäiseviä käyntejä, joilla neuvotaan uusia yrittäjiä heidän 
maksuvelvollisuudestaan ja ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönnin seurauksista (IRL). 
Näiden yhteyksien perusteella yrittäjiltä vaaditaan vakuuksia tai ennakkomaksua 
(esim. laatimalla kuukausittainen etumaksusuunnitelma), tai suunnitellaan 
perintätoimenpiteet etukäteen (UK). 
29 
4.3. MAKSAMATTOMIEN VELKOJEN SELVITTÄMINEN JA UUSIEN 
VERORÄSTIEN VANHENEMISEN JA KERTYMISEN ESTÄMINEN 
4.3.1. Perinnän maksimointi ja yhdenmukainen käsittely 
Vanha velka on huono velka - mitä vanhempi sen vaikeampi periä. Siksi kaikki 
jäsenvaltiot huolehtivat, kasvavassa määrin tietokoneen avulla, että ALV-velka 
paljastuu mahdollisimman aikaisin. 
Tapa, millä jäsenvaltioiden hallintojärjestelmä puuttuu maksamattomien 
verorästien selvittämiseen, riippuu, niinkuin valvonnassakin, siitä kuinka 
tärkeinä ne pitävät tulojen maksimointia ja perusteellista käsittelyä. 
Belgian ja Saksan lainsäädäntö vaatii, että kaikkien verorästien prioriteetti on 
sama huolimatta niiden suuruudesta. Käytännössä pätevä paikallinen 
veroviranomainen ryhtyy kuitenkin säännöllisesti välittömiin toimenpiteisiin, 
kun kyseessä on suuri riski ja suuret velat (esim. petos, tapaukset, joissa 
lakisääteiset aikarajat ovat menossa umpeen). Myös erityisiä toimialoja (esim. 
rakentaminen, torikauppa) seurataan tiiviisti. 
Toiset jäsenvaltiot huomattuaan, että ALV-rästit ovat kerääntyneet nykyisen 
laman ja rajoitettujen rahavarojen johdosta, ovat tarttuneet maksamattomiin 
verorästeihin soveltamalla riskianalyysia ja valitsemalla erilaisia riskiluokan 
mukaisia perinnän prioriteettijärjestyksiä. Yhä lisääntyvässä määrin jäsenvaltiot 
myös asettavat ja seuraavat suoritusmittareita ja tavoitteita (esim. NL, UK, 
otetaan käyttöön Irlannissa), joista lisää luvussa 5. 
Riskianalyysin ja verovelvollisten luokittelun samankaltaisuus sekä valvonnan 
ja velkojen perinnän keskinäinen suhde on johtanut jotkut jäsenvaltiot 
perustamaan velkojen ja yritysten erikoisluokkiin erikoistuneita yksiköitä, 
joissa valvonta ja perintä yhdistyvät. Näitä erikoistuneita perintäyksikköjä on jo 
olemassa suuryrityksiä (E, NL), suuria velkoja (IRL), erityisiä liiketoimintoja 
(NL) ja erityisiä maksusuunnitelmia (UK) varten. 
Useimmat maat, jotka käyttävät kehittyneitä riskianalyysejä kaikkien velkojen 
seuraamisessa, asettavat etusijalle suurien velkojen perimisen (DK, É, F, GR, 
IRL, P, UK) ja toiset taas vaikeat velat (esim. B, D, GR, F, IRL). Tällainen 
velkojen erittely voidaan suorittaa keskustoimistossa (esim. IRL) tai paikalli­
sesti, jolloin pätevän verovirkailijan tekemää valintaa tukevat keskustoimistolta 
tulleet ohjeet (UK). 
Sovittaakseen yhteen kustannustehokkuuden tavoitteet ja yhdenmukaisen 
käsittelyn jotkut jäsenvaltiot ovat yrittäneet vähentää pienten velkojen perinnän 
aiheuttamia kustannuksia. Espanjassa esimerkiksi on otettu käyttöön 
yksinkertaistettuja pidätysmenettelyjä suoraan pankkitileiltä, joissa verotoi­
misto lähettää pankeille sähköisesti tiedot pienistä veroveloista, jotka ne sitten 
velottavat asiakkaidensa sekkitileiltä. 
Lopuksi (I, IRL) perintää hoitavat ulkopuoliset asiamiehet; näin keskitetään 
kustannustehokkuuden ja yhdenmukaiseen veroperinnän pyrkimykset. 
30 
4.3.2. Yksityiskohtaisen tiedon hankinta velallisen taloudellisesta tilasta 
Jotta velkojen perintä olisi tehokasta, kuten laiminlyöntien estäminenkin (katso 
edellä), on tärkeää saada tietoa velallisen taloudellisesta tilanteesta. Kuitenkin 
poiketen laiminlyöntien estämis-vaiheesta, jossa suurin osa tiedosta tulee 
vakiolähteistä, saatavien perintä saattaa vaatia yksityiskohtaisempaa tietoa, jota 
saadaan vain tätä tarkoitusta varten tehtävillä tutkimuksilla ja se vie siksi 
enemmän voimavaroja. 
Kaikkien jäsenvaltioiden verohallinnoilla on valtuus pyytää verovelvolliselta 
tietoja sekä tarkastaa hänen toimitilansa ja asiapaperinsa. Nämä tietolähteet 
saattavat kuitenkin olla riittämättömiä niin että veroviranomaiset saattavat 
haluta ottaa yhteyttä kolmanteen osapuoleen (esim. pankkeihin, 
vakuutusyhtiöihin, veroneuvojiin tai asiakkaisiin). 
Jäsenvaltioiden prosessioikeus ei kuitenkaan salli rajattomasti tutkimuksia. 
Joissakin jäsenvaltioissa kolmanteen osapuoleen saa ottaa yhteyttä vain, jos 
tarvittavaa tietoa ei saa itse verovelvolliselta (esim. D). 
Pankkisalaisuus saattaa olla esteenä joissakin jäsenvaltioissa eikä sitä voi jättää 
huomioon ottamatta (L) tai poikkeus tehdään vain erikoistapauksissa kuten 
esim.veropetoksen ollessa kyseessä (D, E) oikeuden erikoisluvalla (IRL, P), 
kun taas toisilla valtioilla (DK, E, F, GR, I, NL) voi olla helpompaa saada 
tietoa rahalaitoksilta. Sitä paitsi veroneuvojilla ja asiakkailla saattaa olla oikeus 
kieltäytyä antamasta tietoa, jos ne sillä vaarantavat ammattivelvollisuuttaan tai 
muuta luottamuksellisuutta (D, E). 
Lisävaikeuksia aiheuttaa takavarikointi tietyssä järjestyksessä, jonka mukaan 
tietyt hallintoelimet on velvoitettu takavarikoimaan velallisen varat ja oikeudet 
(E, P), joten velallisen taloudellinen tilanne on tutkittava yksityiskohtaisesti. 
Esimerkiksi Portugalissa irtain omaisuus on takavarikoitava ensin, ennen kuin 
kiinteän omaisuuden takavarikkoa saa suorittaa. 
Tiedon käsittely saattaa johtaa hallintoelimet luokittelemaan velat kolmeen 
pääluokkaan 
a) Velat, jotka voidaan periä suoraan 
b) Velat, joita ei välittömästi saada, kokonaan tai osittain, perittyä mutta jotka 
voidaan periä, jos maksuehtoja pidennetään 
c) Velat, joita ei saada perittyä 
4.4. VELKO JEN PAKKOPERINTA 
Yleisesti ottaen jäsenvaltiot voivat takavarikoida kaikkia laiminlyöjän tavaroita ja 
irtainta omaisuutta tavaran luonteen asettamatta rajoituksia (irtain, kiinteä omaisuus, 
saaminen kolmannelta osapuolelta ja kolmannen osapuolen hallussa olevat esineet). 
Takavarikoituja kohteita voidaan käyttää ALV-velan kattamiseen. Eräässä 
jäsenvaltiossa (NL), jopa omaisuus, joka kuluu kolmannelle osapuolelle, joka hankkii 
tai varustaa velallisen omaisuutta, saatetaan takavarikoida. 
31 -
Joka tapauksessa omaisuuden takavarikoinnille on olemassa lakisääteisiä tai 
käytännön rajoituksia (Luxemburgissa kiinteälle omaisuudelle, Espanjassa 
omaisuudelle, joka ei ole yksinomaan laiminlyöjän, esim. puolisoiden yhteiset 
pankkitilit). 
Lisäksi laki rajoittaa sellaisten tavaroiden takavarikointia, jotka laiminlyöjä tarvitsee 
kotitaloutensa perustarpeisiin (kaikki jäsenvaltiot) tai liiketoimintaansa (B, DK, UK). 
Myös suhteellisuuden periaate saattaa asettaa rajoituksia, ts. takavarikoitavan 
omaisuuden täytyy vastata velan arvoa (I, P). 
Lisävaikeus syntyy siitä, että verohallinnot ovat periaatteessa samanlaisia velkojia 
kuin kaikki muutkin verovelvollisen velkojat ja velallisen omaisuus on kaikkien 
velkojien panttina. Tästä johtuu, että verohallinnon on toimittava nopeasti, varsinkin 
silloin kuin sijoitusjärjestys määräytyy takavarikointipäivän mukaan. Joissakin 
jäsenvaltioissa valtiovarainministeriöllä on kuitenkin yleinen etuoikeus irtaimeen 
omaisuuteen (B, F, L, NL, P) ja lainvoimainen kiinnitys kiinteään omaisuuteen (B, F, 
L). 
Jäsenvaltiot yrittävät päästä sijoitusjärjestyksen tuomasta esteestä toteuttamalla 
verovaateensa mahdollisimman aikaisessa vaiheessa, esim. käyttämällä velallisen 
veronpalautusvaateet ALV-velkaan (esim. B, DK, D, E, IRL) tai rästien 
yksinkertaistetulla perinnällä takavarikoimalla pankkiluottoja. Belgia voi ryhtyä toi­
menpiteisiin sijoitusjärjestyksen kumoamiseksi, koska se voi vedota siihen, että 
velallinen on toiminut petollisesti velkojiaan kohtaan. 
Jäsenvaltiot täydentävät ALV-velkojen pakkoperinnän ehkäisevää vaikutusta 
soveltamalla rahallisia rangaistuksia verovelvoitteiden vakavien rikkomusten ollessa 
kyseessä, joita esitettiin ensimmäisessä raportissa. Jotkut jäsenvaltiot laajentavat 
rangaistukset käsittämään myös valtuuksien ja ammattimaisten lupien irtisanomisen 
(DK, P toistuvien vakavien rikkomusten kohdalla) tai jopa kieltävät maastapoistumi-
sen (suuret velat Kreikassa). 
4.5. MAKSUJÄRJESTELYT 
Kiireelliset pakkoperinnät eivät aina ole asianmukaisia ja saattavat jopa vaarantaa 
tulevia veron maksuja. Kun otetaan huomioon 6:nnen ALV-direktiivin 22 artiklassa 5 
kohdassa mainittu sääntö ajallaan maksettavasta ALV:sta, maksulle ei anneta lyk­
käystä Portugalissa ollenkaan ja useimmissa jäsenvaltioissa sitä myönnetään vain 
poikkeuksellisissa olosuhteissa (katso liite 13), jos ja niin kauan kuin yritys tarvitsee 
sitä voittaakseen tilapäiset taloudelliset vaikeutensa. Sitä ei myönnetä elleivät verovi­
ranomaiset ole vakuuttuneita, että verovelvollinen pystyy maksamaan velkansa uuden 
maksuaikataulun puitteissa. 
Jotta lykätyt maksuaikataulut eivät kilpailisi verovelvollisen vaihtoehtoisena rahoitus­
lähteenä, jotkut jäsenvaltiot (esim. D) vaativat selvitystä velallisen omaisuudesta. 
Varmistaakseen, että veronmaksajat pitävät sitä epämieluisana rahoituslähteenä, 
suoritetaan seuraavat toimenpiteet: 
- vaaditaan velan kattavia takuita (kaikki jäsenvaltiot paitsi UK, GR), 
-32 
- korko veloitetaan (kaikki jäsenvaltiot paitsi UK) kaupallista kurssia korkeampana 
(kaikki jäsenvaltiot paitsi D, E, I, NL), 
- se myönnetään lyhyimmäksi mahdolliseksi ajanjaksoksi, tavallisesti vain 6-12 
kuukaudeksi, 
- se peruutetaan, jos velallisen taloudellinen tilanne kohenee. 
Sen lisäksi, että harkitsevat, onko toimenpide tarpeellinen, jäsenvaltiot tekevät sen 
myöntämisen riippuvaiseksi olosuhteista, jotka ovat johtaneet yrityksen taloudelliseen 
ahdinkoon, aivan erityisesti, johtuuko se ulkoisista vai itseaiheutetuista syistä ja 
yrityksen maksurekisteristä. 
Päätökset tekee paikallinen viranomainen (DK, F, UK) tai keskustoimisto (esim. GR, 
IRL, L). Muissa jäsenvaltioissa päätöksentekotaso riippuu lykätystä määrästä (esim. 
D). Irlannissa asiamiehet saattavat hyväksyä maksun suorittamisen 
osamaksuperiaatteella, heillä ei kuitenkaan ole valtuuksia sopia maksupäivien 
siirtämisestä. 
4.6. EPÄVARMAT SAATAVAT 
Tavallisesti epävarmat saatavat poistetaan. Velan uudelleen voimaan astuminen on 
kuitenkin joskus mahdollinen, jos perinnän myöhästymisen aiheuttaneet olosuhteet 
muuttuvat. 
Anteeksiannot on rajoitettu mitättömän pieniksi ja joko niitä ei käytetä useissa 
jäsenmaissa (B, GR, E, F, I, IRL, P) tai ei ole käytetty viime vuosina (L). Joissakin 
jäsenvaltioissa anteeksianto-oikeus on pysytetty tapauksissa, joissa ALV:n periminen 
olisi kohtuutonta tai aiheuttaisi poikkeuksellista vaivaa verovelvolliselle ja joissa 
maksaminen lähitulevaisuudessa ei näytä olevan mahdollista (DK, D, NL, UK). 
Jäsenvaltioissa olemassaolevat anteeksiantomenetelmät vaikuttavat niiden normaaliin 
ALV:n omien varojen pohjaan. 
Monissa jäsenvaltioissa (esim. B, D, IRL, L) velkaa ei peritä konkurssissa ja sen 
poistaminen saatetaan uudelleen voimaan, jos velallinen on aloittanut uuden voittoa 
tuottavan toiminnan. 
Italiassa verotusasiamiehet ovat taloudellisessa vastuussa perimättömistä määristä, 
ellei heidän ahkeruuttaan voida todistaa. Toinen jäsenvaltio (F) asettaa virkailijansa 
taloudelliseen vastuuseen kaikkien heille uskottujen velkojen menestyksellisestä 
perinnästä. 
-33-
LUKU5 
ALV-VALVONNAN JA VELKAMENETTELYN SEURANTA JA ARVIOINTI 
5.1. JOHDANTO 
ALV-menettelytapojen noudattamista voidaan arvioida käyttämällä sekä tavoitteiden 
saavuttamistason että niiden saavuttamiseksi käytettyjen kustannusten tason 
mittareita. 
ALV-hallintojen yleiset tavoitteet esitettiin luvussa 2 ja ne ovat vapaaehtoisen ja 
pakollisen ilmoittamisen maksimointi sekä veron kiertämisen ja veropetosten 
ehkäiseminen. Valvonnan ja velkamenettelyn tarkemmat tavoitteet on esitetty 
luvuissa 3 ja 4 ja niihin kuuluu lisävelkojen paljastamisen ja perittyjen verojen 
maksimointi, täsmällisen maksuajan noudattamisen edistäminen ja maksamattoman 
velan minimointi. Yhteenveto jäsenmaiden käyttämistä kansallisista tavoitteista ja 
tärkeimmistä suoritusmittareista esitetään liitteessä 14. 
Hallintoelimet ja verovelvolliset jakavat ALV-menettelyn kustannukset. 
Hallintokustannuksiksi voidaan luokitella ne kustannukset, jotka verohallinto kantaa 
toteuttaessaan, kerätessään ja periessään ALV:a. Noudattamiskustannuksiin kuuluvat 
ne kulut, jotka yritykset maksavat noudattaessaan ALV-menettelyyn kuuluvia ohjeita 
ja sääntöjä, kuten esimerkiksi pankki-, tietojen ylläpito- ja tuloksenkirjaamiskulut. 
Hallinto- ja noudattamiskustannukset kuuluvat usein yhteen sikäli, että palvelut 
verovelvollisille vähentävät noudattamiskuluja mutta lisäävät verohallinnon kuluja. 
Samoin veronmaksajan noudattamistaso voi olla yhteydessä vastaaviin hallinnon ja 
veronmaksajien kustannustasoihin. 
Jäsenvaltiot myöntävät yhä enenevässä määrin nämä näkökohdat ja toteuttavat 
yleisesti toimenpiteitä, joiden tarkoituksena on saattaa tasapainoon sekä hallinto- että 
noudattamis- kustannusten lasku parantamalla ilmoittamistasoa. 
5.2. YLEISEN ALV:N NOUDATTAMISEN JA KUSTANNUSTEN 
MITTAAMINEN JA SEURANTA 
Kokonaisilmoittamisen mittaus viittaamalla 'ilmoitusten puuttumisten" tai 
veropetosten määrään on toteutettu laajoilla makrotaloudellisilla katsauksilla (E, I, 
GR) tai perehtymällä verotarkastusten tuloksiin ja analysoimalla säännöllisesti 
verotuloja ja saavutettuja tuloksia. Iso-Britannia pitää yllä veropetostilastoja, joista 
se tekee vuosittain kansallisen profiilin (katso liite 17). 
Verotietojen käyttö arvioitaessa eri osa-alueiden veropetosten asteikkoa on 
toteutettu Espanjassa ja sitä harkitaan Luxemburgissa (katso liite 17). Iso-Britannia 
kehittää parhaillaan verotuottoaluiden mittareita, joilla yritetään selittää verotuottojen 
vaihtelut. 
34 
Useimmat jäsenvaltiot (B, D, GR, E, F, IRL, NL, UK) pystyvät, joskin vain silloin 
tällöin, tunnistamaan yleismaailmalliset ALV-hallintokulut. Ne ilmaistaan yleensä 
prosenttina valtion kokonaisvuosituloista ja ne vaihtelevat yleensä 0,8 %:sta noin 2 
%:iin (katso liite 15). Pitää muistaa, että laskentamenetelmät ja niitä vastaavat 
ajanjaksot eivät ole samoja kaikissa jäsenvaltioissa. 
5.3. ERITYISET SUORITUSMnTARTT JA TAVOITTEET 
Asettamiensa tavoitteiden rinnalla useimmat jäsenvaltiot ovat tunnistaneet joukon 
suoritusmittareita ja tavoitteita, joita voidaan käyttää sekä keskus- että 
paikallishallinnossa valvonnan ja velkamenettelyn suunnittelun suoritusten ja 
strategioiden seurantaan. 
Jäsenvaltioiden tyypillisimmin käyttämät tavoitteet ja suoritusmittarit vertaavat 
suoritettujen valvontojen määrää, selvitettyjen tai maksamattomien velkojen 
suuruutta ja keinoja, joita on käytetty näiden tulosten saavuttamiseen. 
Iso-Britannia käyttää vapaaehtoisesti paljastuneiden liian pieniksi ilmoitettujen vero­
määrien tasoa ilmoitusvelvollisuuteen rohkaisevan valvontapolitiikkansa 
onnistumisen positiivisena ilmaisimena. Suurin osa näistä toimenpiteistä kaikissa 
jäsenmaissa liittyy kuitenkin analyysiin hallinnon suoritusten suhteesta sen omiin 
kustannuksiin ja todellisuudessa saavutettuihin tuloksiin, ts. 'pakotettuun' 
noudattamiseen. 
Näin kansalliset verohallinnot voivat seurata esimerkiksi paljastuneita lisävelkoja; 
keskimääräisiä velkarästejä; suoritettujen tarkastusten tai perittyjen velkojen määrää 
virkailijaa kohti; keskimääräistä lisätuottoa virkailijaa tai tarkastusta kohti; perittyjen 
velkojen määrää ja arvoa prosenttina joko koko maksamattomasta velasta tai 
tuloista; maksamattomien velkojen tasoa suhteessa 12 kuukauden velkoihin tai 
tuloihin. Sen lisäksi saadaan yksikkökustannusten vaihteluväli osoittamaan 
esimerkiksi jokaisen perityn velan tai tehdyn käynnin kustannukset. 
Kuitenkin on olemassa vain suhteellisen harvoja mittareita, jotka joko 
rutiininomaisesti mittaavat yrityksen kustannuksia, jotka aiheutuvat 
verovelvollisuuden noudattamisesta tai jotka antavat selvän arvion parannuksista, 
joita verovelvollisten vapaaehtoisessa määräysten noudattamisessa on 
kokonaisuudessaan aikaansaatu. 
5.4. ALV-VALVONNAN JA VELKAMENETTELYN TALLENTAMINEN JA 
SEURANTA 
Suoritusmittareiden tehokkuus riippuu niiden perustana olevien tietojen laadusta ja 
paikkansapitävyydestä. 
Useimmissa jäsenvaltioissa valvonnan perustiedot saadaan yrityksiin tehtyjen 
käyntien perusteella. Nämä raportit, jotka jälkeenpäin tarkastetaan ja analysoidaan 
tietokoneella, sisältävät tilastoja suoritettujen valvontojen määrästä, tarkastettujen 
yritysten kategoriasta, paljastuneista lisäveloista, valvonnan suorittamiseen tarvitusta 
ajasta sekä osallistuneiden tarkastajien määrästä ja tasosta. 
35 
Velkamenettelyssä tallennetaan yksittäisistä tapauksista tyypillisesti tietoa 
maksamattomista määristä, avainpäivämääristä, suoritetuista toimenpiteistä ja 
yritystyypistä. 
Ottaen huomioon ALV-valvonnan ja -perimisen välisen tärkeän suhteen, jotkut 
jäsenvaltiot (E, F, DK) ovat kehittäneet täysin yhtenäiset tietokonejärjestelmät, joilla 
voidaan seurata tapauksia siitä lähtien kun ne otetaan tarkkailuun, läpi sitä seuraavien 
vaiheiden, joissa kirjataan tarkastuksen tulokset ja tarkkaillaan perinnän edistymistä. 
Yksittäisestä yrityksestä tai valvontatasolta saatavat perustiedot käsitellään 
suurimmalta osin samalla tavalla kaikissa jäsenvaltioissa. 
Ensiksi verovelvollisen yksittäiset tiedot joko päivitetään valvontatuloksilla ja/tai 
niitä seurataan perinnän aikana. Toiseksi yksittäiset toimintaraportit analysoidaan 
paikallis- tai alueellisella tasolla ja niistä laaditaan perustilastot, joista saadaan 
esimerkiksi suhde valvontatyöhön, henkilöstön tehtävän suorittamiseen kulunut aika 
ja suoritetun työn kustannukset verrattuna etukäteen asetettuihin tai otaksuttuihin 
keskiarvoihin. Kolmanneksi tietyn toimiston tai alueen suoritettujen valvontojen 
kokonaistulokset kootaan ja analysoidaan tavalla ja muotoon, jonka avulla sekä 
paikalliset että keskushallinnon johtajat pystyvät arvioimaan toimintaa. Tämä 
tapahtuu sekä vertaamalla kokonaisvalvonnan että velkamenettelyn tuloksia 
aikaisemmin esitettyihin vastaaviin mittareihin tai tavoitteisiin ja vertaamalla tuloksia 
eri alueiden ja paikallisten toimistojen kesken. 
Kuten luvuissa 3 ja 4 esitettiin, valvonnan ja velkamenettelyn vastuut ovat yhä 
enenevässä määrin siirtyneet alueelliselle tasolle. Siitä on seurannut, että on kehitetty 
standardisoituja tallennus- ja seurantamenetelmiä, joiden avulla saadaan nopeita ja 
joustavia avaintoimintotilastoja hallinnon kaikilla tasoilla oleville johtajille. Tiedon 
jatkokäyttö keskitettyjen ja paikallissuuntausten analysointiin, budjetointitehtäviin tai 
tulojen ennustamiseen riippuu paikallisten tarkastajien työnsä suorittamisesta 
antamien raporttien tehokkuudesta ja yhdenmukaisuudesta. 
Käyttäessään tätä tietoa keskushallinto voi seurata, että maan verovelvollisia 
kohdellaan oikeuden- mukaisesti, kun valvonnan kohteita valitaan, ja että velan 
käsittely kaikissa yritysportaissa on yhdenmukaista (B, D, DK, F, I, NL, UK). 
Useimmat hallintojärjestelmät eivät luota ainoastaan näihin lukuihin vaan niillä on 
ryhmiä, jotka tarkastavat alueiden työtä varmistaakseen sekä hallintohenkilöstön 
laadun että tehokkuuden ja taatakseen verovelvollisille oikeudenmukaisen kohtelun 
(B, D, DK, E, F, I, P, UK). 
5.5. KUINKA MITATA MENETTELYTAPAMUUTOSTEN VAIKUTUS 
ILMOITUS-VELVOLLISUUDEN NOUDATTAMISEEN JA 
KUSTANNUKSIIN 
Jotkut jäsenvaltiot (E, UK) ovat arvioineet lainsäädännön tai kustannusten ja 
ilmoitus- velvollisuuden menettelytapojen muutosten aiheuttamaa vaikutusta joko 
laadullisesti tai määrällisesti. Seuraavat esimerkit jäsenvaltioiden menettelytavoista 
valaisevat hallinnollisten ja ilmoitusvelvollisuuskustannusten ja 
ilmoitusvelvollisuustasojen läheistä suhdetta: 
36-
1) Jäsenvaltiot, jotka ovat ottaneet käyttöön tai nostaneet rekisteröintikynnystään 
(F, IRL, L, UK), kertoivat sen positiivisesta vaikutuksesta sekä kustannuksiin 
että ilmoitus- velvollisuuteen (Ranskassa vaikutus ilmoitusvelvollisuuden 
noudattamiseen oli merkityksetön) 
2) Verovelvollisilta vaadittavien ilmoitusten jättötiheyden harventaminen, 
ilmoituksessa annettavien ja analysoitavien tietojen yksinkertaistaminen, 
parannetut maksutavat (B, IRL, P). Jotkut jäsenvaltiot (F, IRL, L) totesivat 
positiivisen vaikutuksen hallinnon ja verovelvollisten kustannuksiin sekä ilmoi­
tusvelvollisuuden noudattamiseen. Belgia on kuitenkin hiljattain peruuttanut 
vuosittaisen tulosuunnitelman, koska siellä huolestuttiin vakavasti ALV-ka-
ruselliin liittyvästä lisääntyvästä petosriskistä, jossa käytetään sellaisten yritysten 
arvonlisäveronumeroita, jotka katoavat ALV-rekisteröinnin jälkeen. 
3) Sellaisten toimenpiteiden tarjoaminen, jotka auttavat verovelvollisia tutustumaan 
säännöllisesti ALV-muutoksiin ja omaan vastuuseensa. Niihin kuuluu säännölliset 
käynnit yrityksissä (DK, UK), maksuttomat puhelimet (E, F, I), Minitel (F) ja yh­
teydet asiantunteviin yhdistyksiin jne. Jäsenvaltiot ovat todenneet, että useimmilla 
näistä aloitteista on ollut positiivinen vaikutus ilmoitusvelvollisuuden noudat­
tamiseen, paitsi paikallisten toimistojen neuvonantajien käyttö Ranskassa. Jäsen­
valtioiden (ÏRL, I, UK) mielestä näillä toimenpiteillä oli ilmoitusvelvollisuus-
kustannuksia alentava vaikutus. 
4) Valvontakäyntien määrällä, syvyydellä ja kestolla saattaa olla huomattava 
vaikutus ei vaan kaikkiin hallintokustannuksiin (F, UK) vaan myös 
ilmoitusvelvollisuuden noudattamiseen (F). 
5) Erityisten yritysryhmien valvonnan kehitys ja yritysten kanssa tehdyt 
tilintarkastus- sopimukset voivat myös alentaa hallinnon kustannuksia (DK, IRL, 
NL, UK). Sekä Ranska että Luxemburg ovat molemmat huomanneet veronarvion 
yksinkertaistamisen positiivisen vaikutuksen ilmoitusvelvollisuuskustannuksiin 
käytettyyn määrään. Niiden mielipide vaikutuksesta ilmoitusvelvollisuuden 
noudattamiseen oli kuitenkin erilainen (Ranskan negatiivinen, Luxemburgin 
positiivinen). 
6) ALV-tulojen saanti nopeutui (B, DK, ERL, I, UK)) ja verovelvollisille, joilla on 
alhainen liikevaihto, myönnettiin joustavat maksuajat budjettisuunnitelman 
puitteissa (F, I, L, UK). Jäsenvaltiot totesivat vähennystä ilmoitusvelvolli-
suuskustannuksissa ja vähäistä tai negatiivista vaikutusta hallintokustannuksiin. 
Ranskassa ja Luxemburgissa ei todettu minkäänlaista positiivista vaikutusta 
ilmoitusvelvollisuuden noudattamiseen. 
7) Uusien maksuvälineiden käyttöönotolla, kuten sähköisillä siirroilla (esim. DK, F), 
todettiin olevan positiivinen vaikutus sekä kustannuksiin että ilmoitusvelvollisuu­
den noudattamiseen (F). 
8) Maksupaikkojen määrän lisäämistä, esimerkiksi Italiassa ottamalla käyttöön 
"conto fiscale", joka mahdollistaa maksut asiamiehille ja postikonttoreissa, sekä 
suuryritysten sähköisiä ALV-maksuja (Ranskassa, harkitaan Irlannissa) pidettiin 
näissä maissa positiivisina. 
-37 
Vaikka verovelvollisille, varsinkin pienille ja keskisuurille, aiheutuvien todellisten 
ilmoitus- velvollisuuskustannusten määrä oli hyvin vaikea mitata, Alankomaat on ar­
vioinut, että niillä verovelvollisilla, joilla on ALV-liiketoimia yhteisön rajojen sisällä, 
on näiden toimien takia 20 % suuremmat ilmoitusvelvollisuuskustannukset kuin niillä, 
jotka toimivat vain omassa maassaan. Tanska ilmoitti, että se antaa pienille yrityksille 
käteistä rahaa kirjanpitokustannusten peittämiseksi. 
Yhteisön sisäistä liiketoimintaa harjoittavien verovelvollisten 
ilmoitusvelvollisuuskustannuksia on verrattava niiden 
ilmoitusvelvollisuuskustannuksiin ennen verovalvonnan poistoa yhteisön sisäisiltä 
rajoilta. Alankomaiden kohdalla Alankomaiden pienten ja keskisuurten yritysten ta­
loudellisen instituutin toimeenpanema tutkimus kertoo siirtymävaiheen ALV-
järjestelyjen käyttöönoton johtaneen yritysten kustannusten rakenteelliseen 
vähenemiseen (katso 74 kohta komission kertomuksessa neuvostolle ja Euroopan 
parlamentille ALV:n perimistä yhteisön sisäisessä kaupassa koskevien siirtymävaihe-
järjestelyjen toiminnasta - KOM(94)515 lopullinen 23.1.94). 
Voidakseen mitata lainsäädännön tai menettelytapojen muutosten todennäköistä vai­
kutusta ilmoitusvelvollisuuteen Iso-Britannia saa nyt myös tietoa kustannuksista 
käymällä haastattelemassa otannan mukaisten yritysten edustajia. 
38 
LUKU 6 
JOHTOPAATOKSET 
6.1. TÄRKEIMMÄT TULOKSET JA NIIDEN ARVIOINTI 
Niiden toimenpiteiden analysointi, joita jäsenvaltiot ovat viime aikoina suorittaneet 
tai suunnitelleet ALV:nsa tehokkuuden parantamiseksi, on johtanut seuraavien 
tulosten toteamiseen: 
a) Yleiset tavoitteet 
Ensimmäisessä raportissa todetut yleiset tavoitteet (vapaaehtoisen perinnän ja 
pakkoperinnän maksimointi, painopiste verovelvollisuuden vapaaehtoisessa 
noudattamisessa) näyttävät olevan nyt jäsenvaltioiden laajasti hyväksymiä ja 
yleisesti käyttämiä. 
Hallintoviranomaisten työn määrä ja luonne osoittaa muitakin yhteisiä piirteitä, 
nimittäin kasvavan verovelvollisten lukumäärän hoitaminen ennallaan pysyvillä 
tai pienenevillä henkilöstöresursseilla ja yhteisön sisäisten liiketoimien määrän 
kasvu. 
b) Organisaatio 
Hallintoviranomaiset ovat reagoineet tähän haasteeseen henkilöstönsä 
koulutusta jatkamalla ja parantamalla ja yrittämällä parantaa resurssien 
tuottavuutta laajalla tietokoneiden käyttöönotolla, resurssien 
uudelleenjakamisella ja kustannustehokkuuteen tähtäävällä toimintojen 
uudelleenorganisoinnilla. Tässä yhteydessä on syytä korostaa muutosta kohti 
asiakaskeskeistä lähestymistapaa (kaikki verot kerätään yhdistetyllä 
kannolla), kun ennen vallitsi toimintakohtainen lähestymistapa (kukin vero 
kerättiin eri kannolla) sekä siirtymistä kohti verovelvollisuuden noudattamatta 
jättämistä ennalta ehkäisevää lähestymistapaa joissakin jäsenmaissa. 
Organisaation kohdalla vallitsee selvä suuntaus kohti hajautusta. 
Paikallisten toimipisteiden roolin kasvattaminen yrittäjien valitsemisessa 
tarkastuksiin sekä velkojen hoitoa koskevassa päätöksenteossa on eräs 
erityisen selvä suuntaus. Hajasijoittamiselle koituu hyötyä paikallisten 
virkailijoiden paremmista tiedoista ja kokemuksesta verovelvollisten 
tunnuspiirteistä omilla alueillaan. Hajasijoitus vaatii koordinaation ja palautteen 
parantamista. Tätä päämäärää on tukenut tietokoneiden käyttöönotto, sillä 
niiden välityksellä yhdellä tasolla hankittu tieto on käytettävissä useilla 
paikkakunnilla ja tasoilla, ja tämä on parantanut koordinaatiota. Tietokoneet 
mahdollistavat myös tulosten nopean arvioinnin eri tasoilla sekä samanlaisen 
tehokkuuden ja verovelvollisten tasa-arvoisen kohtelun kaikilla paikkakunnilla. 
39-
Tiedonkäsittelykapasiteetin kasvu on mahdollistanut suuntauksen kohti 
tiedonkeruuta ja riskinarviointia. Tämä sallii yksittäistä tapausta käsiteltäessä 
systemaattisen analyysin ja saatavillaolevan tiedon käytön. Mutta se myös 
tekee mahdolliseksi yleisten riskien paremman tunnistamisen ja yritysten 
jaottelun eri luokkiin. 
Riskien arviointi ja yrittäjien valinta mahdollistaa siten standardoidummat, kus­
tannuksiltaan edulliset eri yritystyyppien mukaan laaditut valvonta- ja 
velanperimisohjelmat 
Valvonta 
Myös valvontaan liittyy useita suuntauksia. ALV-viranomaisten käytössä 
olevan tiedon analysoinnin kapasiteetin kasvun seurauksena jäsenvaltioissa 
vallitsee suuntaus kasvattaa tositepohjaisten tilintarkastusten roolia sekä 
tarkemmin kohdistettujen tilintarkastuskäyntien tehokkuuden kasvattamiseksi 
että paljon resursseja sitovien käyntien korvaamiseksi edullisemmiksi tulevilla 
standardoiduilla tositepohjaisilla tarkastuksilla milloin mahdollista. 
Yhä suurempi joukko jäsenvaltioita on yhdistänyt kaikkien verojen 
valvonnan ja nekin, jotka pitävät ne erillään, ovat lisänneet koordinaatiota. 
Tämä prosessi, joka velanperinnän alueella oli jo kehittynyt pidemmälle, vastaa 
asiakaslähtöistä lähestymistapaa ja mahdollistaa saatavilla olevan tiedon 
parhaan käytön ja kaksinkertaisen toiminnan välttämisen. 
Jäsenvaltiot yhdistävät myös yhä useammin valvonnan ja perinnän. 
Menestyksellinen perintä edellyttää verovelvollisuuden noudattamatta 
jättämisen käsittelyä sekä verojen määräämisen että velanhoidon alueilla. 
Valvontaosastojen tunnistamia veronvälttelytekniikkoja (esim. "tuhkasta 
nousseet11 yhtiöt) on myös havaittu todettujen verovelkojen perintävaiheessa. 
Lisäksi vallitsee suuntaus laajentaa valvontakäyntien tyyppien valikoimaa, jotta 
jäsenvaltioiden olisi mahdollista soveltaa kuhunkin liikeyritykseen kaikkein 
sopivinta perusteellisten (usein useampaa veroa koskevien) tarkastusten yhdis­
telmää käyttäen lyhyempiä, joustavampia, erityistä aluetta (esim. yhteisön-
sisäisiä liiketoimia) koskevia tarkastuksia. 
d) Velanhoito 
Myös velanhoidon kohdalla yleinen piirre on verorästien määrän ja merkityksen 
kasvu. 
Tämä suuntaus johtuu pääasiassa laskusuhdanteen vaikutuksista. Näiden 
vaikeiden perintätapausten kohdalla jäsenvaltiot ovat lisänneet 
maksuaikajärjestelyjen määrää. Nämä järjestelyt saattavat mahdollistaa 
sellaisten verovelkojen perimisen lopulta, jotka muuten olisi mahdoton saada 
perityiksi. On kuitenkin kiinnitettävä huomiota siihen, ettei tällaisia järjestelyjä 
myönnetä yrittäjille, jotka eivät kykene kunnioittamaan niitä tai yrittäjille, jotka 
voivat rahoittaa verovelkansa kohtuullisilla ehdoilla muista lähteistä. 
40-
e) Tehokkuuden arviointi 
Jäsenvaltiot kiinnittävät yhä suuremmassa määrin huomiota tehokkuuden 
arviointiin. Tällä alueella parannukset ovat silti vielä tarpeen. 
Tehokkuusmittareita kehitetään ja valvotaan määräysten noudattamistasojen ja 
hallinnosta ja määräysten noudattamisesta aiheutuvien kulujen muodossa. 
Arviointi on tullut välttämättömämmäksi hajasijoituksen, kulutehokkuuden 
tarpeen ja tavoitteiden ensisijaistamisen takia. Siitä on myös tullut edullisempaa 
tietokoneiden käytön ja standardisoinnin myötä. Tehokkuusmittareiden 
valikoima on valittava huolellisesti, jotta voidaan välttää lyhytaikaisten 
rahoituksellisten tavoitteiden asettamista liian tärkeälle sijalle, mikä johtaisi 
vaikeampien tai rahoituksellisesti vähemmän tärkeiden toimijaryhmien 
huomioimatta jättämiseen ja täten velvoitteiden laiminlyöntiin. 
Nämä ALV-hallinnon ympäristön ja työmenetelmien yleiset suuntaukset eivät ole 
yhtä yleisiä kaikissa jäsenvaltioissa. Komissio uskoo, että useimmat niistä johtavat 
todennäköisesti tehokkuuden kasvuun ja samantasoisuuteen, ja ehdottaa siksi, että 
hallintoviranomaiset tunnustavat nämä suuntaukset ja arvioivat ja ottavat huomioon 
seuraavat suuntaviivat, siltä osin kun ne ovat käyttökelpoisia ja kansallisiin 
erikoispiirteisiin sopivia: 
6.2. PARANNUSEHDOTUKSET 
1. Yleiset tavoitteet 
1.1. Verovelvolliselle tarkoitettujen palvelujen parantamisen jatkaminen 
- kehitetään edelleen toimia, joilla verovelvolliset pääsevät 
säännöllisesti tutustumaan ALV-verolainsäädännön tai 
verovelvoitteittensa muutoksiin 
- kontaktipisteiden perustaminen verovelvollisille 
- veroilmoituksen ja veron maksamisen yksinkertaistaminen 
1.2. Kehittää ennaltaehkäisevät analyysi- / toimintasuunnitelmat, joilla 
estetään tai minimoidaan verovelvollisten maksujen tai velvoitteiden 
laiminlyönnit 
- puhelinsoitot myöhästymisen tai maksujen laiminlyöntien 
estämiseksi tai käynnit uusissa yrityksissä aikaisessa vaiheessa 
1.3. Tietokonetekniikan edelleenkehittäminen ja menettelyjen uudelleenor­
ganisointi ja järkeistäminen parempaan kustannushyötysuhteeseen 
pääsemiseksi 
41 -
- on toimittava niin, että sopivimmalla vastuussa olevalla 
verovirkailijalla on riittävästi tietoa, jotta päätöksenteko on mah­
dollisimman tehokasta 
1.4. Tehostettava koordinaatiota täydentävistä menettelyistä ja muista 
veroista vastuussa olevien yksikköjen kanssa 
1.5. Hallinnollista koordinaatiota sekä tarkastustoiminnan ja perinnän 
yhteistyötä on edelleen kehitettävä 
- on pyrittävä käyttämään standardoituja menettelyjä ja tekniikoita 
1.6. On edelleeen kehitettävä ja parannettava henkilöstön koulutusohjelmia 
tietyillä aloilla: 
- on luotava menettelyt, joilla seurataan suuren mittakaavan 
toimijoita ja sellaisia, joilla on toimintaa yhteisön eri maiden välillä 
- tietokoneiden mahdollisimman tuottavan käytön takaaminen 
- riskianalyysitekniikoiden käytön ja tuoton maksimoiminen 
2. Tietotekniikka 
2.1. On arvioitava kustannushyötyanalyysilla todennäköiset vaikutukset, 
jotka tietotekniikan käytön laajentamisella on sellaiselle aloille, joilla 
sitä ei vielä käytetä, erityisesti 
a) resurssien uudelleensuuntaaminen ja valvonta 
b) keskusvirastot ja paikallisvirastot yhdistävät verkot 
c) tositepohjaisen tilintarkastuksen työvälineiden kehittäminen 
(tietojen tarkastaminen, tarkastuskohteiden valinta) 
d) tarkastuskäyntien työkalut (asiantuntijajärjestelmät ja 
tiedonhakujärjestelmät) 
3. Hajasijoittaminen 
3.1. Käytettävissä olevan tiedon saattaminen päätökset tekevälle 
henkilöstölle 
3.2. On luotava käsikirjoja verovelan ja erityistarkastusohjelmien 
(asiantuntijajärjestelmät) tarkastamisesta ja hoitamisesta niin, että 
taataan johdonmukaiset toimet eri menettelyille, samankaltainen 
työtehokkuus ja verovelvollisten yhdenvertainen kohtelu 
3.3. Sen valvominen, että saadaan riittävä yhteenveto tuloksista, niin että 
seuranta ja arviointi helpottuvat 
42 
4. Tiedon keruu, riskin arviointi 
4.1. On varmistettava järjestelmällinen perusteellinen tiedon keruu 
erilaisten toimijaryhmien (esim. kaupalliset sektorit) toimijoiden 
suorittamista toimista ja heihin liittyvistä riskeistä 
4.2. On analysoitava kerättyä tietoa näistä erilaisista toimijaryhmistä 
- täydellisten tietojen saamiseksi jokaisesta ryhmästä 
- jotta nämä toimijaryhmät tiedostavat toimintaympäristönsä ja riskit 
joutua tarkastuksen kohteeksi 
- tarkastuskäsikirjojen ja ohjelmien kehittämiseksi niin, että 
henkilöstö voi laatia yleisiä tarkastusohjelmia erityiskohteita varten 
4.3. On pidettävä huolta siitä, että riskien kriteerit on määritelty kyllin 
laajasti, toisin sanoen, että ne käsittävät rahalliset riskit ja 
velvoitteiden yleiseen noudattamiseen liittyvät riskit (kuten verope­
tokset) 
5. Tarkastusten suuntaaminen 
5.1. On tarkasteltava ja valittava toimijaryhmät tai yksittäiset toimijat 
selkein, yhdenmukaistetuin ja läpinäkyvin kriteerein, jotka ottavat 
riskit huomioon riittävästi 
5.2. On luotava erityisohjelmia, joilla käsitellään suurimpia riskejä: 
a) riskit jotka vaativat nopeaa tarkastustoimintaa / verovelan hoitoa 
(esim. "tuhkasta nousseet yritykset", välittömän konkurssiuhan 
alaiset yritykset) 
b) riskit, jotka vaativat erityistekniikkaa (esim. erityisalat, 
järjestelmiin pohjautuva tilintarkastus) 
5.3. On optimoitava standardisoitujen tilintarkastusohjelmien ja uusimpien 
kirjanpito- ja tarkastusohjelmistojen käyttö tulosten seuraamiseksi ja 
arvioimiseksi 
5.4. On integroitava arvonlisäverohallinto ja muu verohallinto sekä 
valvottava niitä kiinteästi 
5.5. On käytettävä peräkkäin ja tehokkaasti erilaisia käytössä olevia 
tarkastusvälineitä ja -tekniikoita 
- tehotarkastukset toimijan kaikkien verojen tarkastamiseksi tietyllä 
aikajaksolla 
- useasti toistuvat tarkastukset jonkin tietyn veron kohdalta tai 
tietyllä tarkastusalalla (esim. uudet yritykset, ALV-hyvitykset) 
43 
6. Verovelan hoitamisen suuntaviivat 
6.1. On koordinoitava tarkastus- ja perintätoiminnot ja pidettävä 
säännöllistä yhteyttä verohallinnon ja verovelvollisten välillä, jotta 
saadaan paremmin tietoa konkurssiuhan alaisista verovelvollisista, 
tehostetaan seurantaa ja ryhdytään nopeammin ennaltaehkäisevään 
toimintaan: 
- muistutusten lähettäminen etukäteen 
- välittömät perintätoimet 
6.2. On pienennettävä pienten verovelkojen perintäkustannuksia käyttäen 
yksinkertaistettuja menetelmiä kuten esimerkiksi perittävien summien 
pidättämistä verovelvollisen pankkitililtä 
6.3. On valvottava, että maksun lykkäysjärjestelyt 
- myönnetään vain sellaisissa tapauksissa, että (uudelleenjärjestetty) 
verovelka on perittävissä 
- eivät tarjoa verovelvollisille edullisia rahoitustapoja (on vaadittava 
takuita, käypää korkotasoa korkeampia viivästyskorkoja, 
lyhytaikaisia järjestelyjä) 
- myönnetään mahdollisimman lyhyeksi ajaksi 
6.4. Jos yritys käynnistää toimintansa uudestaan, sen verovelka on taas 
aktivoitava, kuitenkin niin, ettei uusien yritysten perustamista estetä. 
7. Arviointi ja tehokkuuden mittarit 
7.1. On pyrittävä selkeiden tavoitteiden kehittämiseen ALV-hallinnolle 
kustannusten ja velvoitteiden noudattamisen suhteen 
7.2. On laadittava monipuolinen tavoite- ja tehokkuusmittarivalikoima, 
jolla mitataan paitsi hallintokustannusten kurissapitämistä myös 
kustannuksia verovelvollisille ja velvoitteiden yleistä noudattamista 
7.3. On päästävä tulosten yhdenmukaistettuun arviointiin ja julkistamiseen, 
jolla päästään yhtenäiseen ja tarkkaan tietopohjaan tehokkuutta 
arvioitaessa 
7.4. On kehitettävä yleistä seurantaa ja suoritettujen toimien laadun ja 
tehokkuuden hoitamista ja verovelvollisten yhdenmukaista kohtelua 
maan sisällä. 
6.3. SEURANTA 
Komissio aikoo edistää näiden parannusehdotusten toteutumista niin säädösten kuin 
käytännön toiminnan tasolla: 
-44 
1. Säädösten osalta komissio on jo tehnyt ehdotuksen asetuksen 1553 
12. artikla n kohtien 2 ja 3 muuttamisesta11 
Komission ehdotus pitää sisällään, että nykyisiä 12 artiklaan pohjautuvia 
toimintoja täydennetään tapaamalla jäsenvaltioiden verohallintoa alv-
menettelyjen tilintarkastusjärjestelmien puitteissa. Tilintarkastusjärjestelmistä 
keskusteltaisiin kansallisen hallinnon kanssa. Tutkittaisiin havaittuja potentiaa­
lisia parannusehdotuksia tämän hallinnon kanssa, kuten nykyisinkin on 
käytäntönä. 
Mikäli tilintarkastusjärjestelmissä havaittaisiin huomattavia eroja, komissio 
voisi esittää asianomaisille jäsenvaltioille suosituksia. 
Tällainen muutos ottaa huomioon yhtäältä sekä unionin yleensä yhteiset edut 
että jäsenvaltioiden edut tehokkaasta arvonlisän verotuksesta sekä toisaalta 
komission ja jäsenvaltioiden hallintojen yhteistoimintarnahdollisuudet. 
2. Käytännön toiminnan tasolla komissio aikoo pyrkiä tehokkuuden 
lisäämiseen: 
1. pitämällä säännöllisesti jäsenvaltioiden hallinnon kanssa kokouksia, 
joissa tutkitaan yhdessä toteutettuja toimia sekä mahdollisia uusia 
parannuksia; 
2. jatkamalla arvonlisäverovirkailijoille tarkoitettua seminaariohjelmaa 
kaikkien edellämainittujen menettelyjen parantamiseksi ja tuetaan 
samanaikaisesti jäsenvaltioiden vastaavia ohjelmia. Seminaareissa 
kiinnitetään erityistä huomiota eri menettelyjen tuomien todellisten ja 
potentiaalisten parannusten arviointiin; 
3. suosimalla yhteistyötä jäsenvaltioiden hallinnon kanssa sellaisten 
yhteisten projektien kehittämiseksi, joilla voidaan nimenomaan tarkastella 
valittuja erityisiä kohderyhmiä ja eräitä rikkomustyyppejä sekä kehittää 
mahdollisimman paljon yhteisiä määrällisiä arviointimittareita. 
11 Komission ehdottama muutettu teksti kuuluu nyt: 
1. Jäsenvaltioiden on toimitettava komissiolle tieto soveltamistaan verovelvollisten 
rekisteröintimenettelyistä sekä alv:n määräämis- ja kantomenettelyistä ja tätä veroa koskevien 
tarkastusjärjestelmiensä yksityiskohtaisista säännöistä ja tuloksista. 
2. Komissio voi suorittaa kansallisille viranomaisille pistokokeita tarkastaakseen 1 kohdassa 
mainittujen menettelyjen, yksityiskohtaisten sääntöjen ja tulosten oikeudellisuuden. Komissio 
tarkastelee yhteistyössä asianomaisen jäsenvaltion kanssa, voitaisiinko menetelmiin mahdollisesti 
suunnitella parannuksia niiden tehokkuuden lisäämiseksi. Tätä tarkoitusta varten komissio 
tarvittaessa antaa asianomaisille jäsenvaltioille suosituksia. 
3. Komissio laatii joka kolmas vuosi kertomuksen jäsenvaltioiden soveltamista menettelyistä sekä 
mahdollisesti suunnitelluista parannuksista, jonka liitteenä tarvittaessa on komission suosituksia 
niiden tehokkuuden lisäämiseksi. 
-<<£-
Table 1 
VAT in the Community and in the Member States 
Community Own Resources by source of revenue 1991-1994 
1991 1992 1993 1994(1) 
Community revenue % % % % 
Agricultural levies 4,4 3,3 2,9 2,9 
Custom duties 20,4 18,9 16,8 18,0 
VAT own resources 53,8 58,0 52,5 51,3 
4th resource (GNP) 13,2 13,9 25,2 27,0 
Miscelleneous j 8,1 5,8 2,6 0,7 
(1) Budget 1994. 
Community revenue 1993 
by source of Community revenue, % of total revenues 
Agricultural levies 
3% 
4th resource (GNP) 
27% Custom duties 
18% 
VAT own resources 
52% 
Source: Vade-Mecum budgétaire CE. 
V6 
Table 2 
Amount of VAT own resources paid by Member States 
to the Community Budget (1991 - 1993), Mio. ECU 
Member State 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
I 
L 
NL 
P 
UK 
Total EUR 12 1991 
1022.6 3.4% 
608,9 2.0% 
8736.8 28.9% 
469.1 1.6% 
29773 9.8% 
7083,3 23,4% 
23 U 0,8% 
5215.0 17,2% 
68,9 0,2% 
1609.1 5,3% 
392.0 1.3% 
1841,8 6,1% 
30255,9 100.0% 1992 
1108,1 3,2% 
618,0 1,8% 
10183,2 29,2% 
508.8 1,5% 
3533,3 10,1% 
7508,1 21,6% 
248,3 0,7% 
5278,0 15,2% 
79,3 0,2% 
1700,7 4,9% 
469.9 1,3% 
3600,9 10,3% 
34836.6 100.0% 1993 
1029.3 3,0% 
626,4 1,8% 
10565,2 30,6% 
616,7 1,8% 
3304,7 9,6% 
6812,9 19,8% 
282,4 0,8% 
6247,2 18,1% 
114,3 0,3% 
1813,5 5,3% 
527,7 1,5% 
2549.4 7,4% 
34489,9 100.0% 
Source: Compte de gestion de la CE. 
Note: The' figures include the balances and the UK correction 
36,0% T 
25.0% 4 
20,0% 4 
16,0% 4 
10,0% 4 
6,0% 4 
0,0% THE AMOUNT OF VAT OWN RESOURCES PAID BY MEMBER STATES IN 1993, 
% SHARE OF EUR 12 TOTAL 
B DK I " 'I 
IRL 
Table 3 
VAT Revenue collected in Member States 
VAT revenue 
as % of total tax revenue (1) 
1991/1992 
1 VAT TotalVAT as % 
revenue tax rev. of total tax 
bn.ECU bn. ECU revenue 
B 13,0 773 16,8 
DK * 9,8 50,6 19,4 
D 103,4 636,9 16,2 
GR * 6,1 23,5 26,0 
E 28,0 163,4 17,1 
F 77,7 446,6 17,4 
IRL * 2,8 13,5 20,7 
I 55,7 395,8 14,1 
L * 0,6 3,7 15,2 
NL 19,6 118,4 16,5 
P * 3,7 19,8 18,8 
UK 56,4 273,9 20,6 
EUR 121 376,7 2223,3 16,9 
• = 1991 
(1) Total tax revenue is represented by: taxes 
production and imports; taxes on income and 
actual social contributions; capital taxes. linked to 
wealth; 
VAT REVENUE AS % OF TOTAL TAX 
REVENUE 
YEARS 1991/92 Total tax revenue 
as % of GNP 
1991/1992 
I Total tax 
revenue as 
% of GNP 
B 45,7 
DK * 48,0 
D 42,5 
GR * 41,1 
E 36,8 
F 43,7 
IRL * 37,1 
I 41,9 
L * 48,8 
NL 47,8 
P * 35,7 
UK 34,0 
EUR 121 41,2 
• = 1991 VAT revenue as 
% of GNP 
1991/1992 
I VAT 
revenue VAT as % 
bn. ECU of GNP 
B 13,0 7,7 
DK * 9,8 9,3 
D 103,4 6,9 
GR * 6,1 10,7 
E 28,0 6,3 
F 77,7 7,6 
IRL * 2,8 7,7 
I 55,7 5,9 
L * 0,6 7,4 
NL 19,6 7,9 
P • 3,7 6,7 
UK 5jM 7^0 
EUR 12 1 376,7 7,0 
• = 1991 
VAT REVENUE AS % OF GNP 
YEARS 1991/92 
Souto»; Suivi du Livra Blaise CE. 
Table 4 
Micro, small, medium-sized and large businesses in each country as % of total micro, small, 
medium-sized and large businesses in the entire European Union 
(industrial sector construction included) 
1990 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
I 1989) 
L 
NL 
P 
UK 
Total Micro 
No % of 
of units turnover 
94067 14 
37240 13 
347605 7 
NA. 
477631 
416882 9 
1636 
320233 14 
1449 
55503 
165803 9 
839855 9 
2757904 Small 
No % of 
of units turnover 
9919 23 
7408 32 
117719 16 
7587 39 
61024 
59124 21 
2569 
93972 37 
627 
14883,05 
19217 30 
50713 20 
444762 Medium-size 
No % of 
of units turnover 
1081 21 
641 26 
10678 18 
507 42 
3227 
5807 20 
404 
5104 22 
83 
1734 
1830 28 
5016 15 
36112 Large 
No % of 
of units turnover 
219 42 
110 28 
2239 59 
60 18 
481 
1210 50 
38 
734 27 
11 
0 
245 • 34 
1404 56 
6751 Total 
105286 
45399 
478241 
8154 
542363 
483023 
4647 
420043 
2170 
72120 
187095 
896988 
3245529 
Note: Enterprises for GR and IRL only include NACE 1-4. Enterprises for NL only include NACE 2-4. 
Note: Turnover for DK and I only include NACE 2-5. Turnover for GR only include NACE 1-4. 
Note: For GR the turnover for medium enterprises includes turnover from large enterprises within NACE 1. 
Note: The figures for D include only WestGermany and WestBerlin. 
BUSINESSES IN INDUSTRIAL SECTOR (INCL CONSTRUCTION) 1990 
-lib 
MICRO D SMALL 
TURNOVER IN INDUSTRIAL SECTOR (INCL. CONSTRUCTION) 1990 
DK GR F I 
MICRO D SMALL • MEDIUM • LARGE 
Table 5 
THE PROPORTION OF THE NUMBER OF BUSINESSES IN SENSITIVE SECTORS AND THEIR TURNOVER. 1990 
Member State Number of 
businesses Turnover of 
businesses Number in 
"sensitive" 
sectors Turnover in 
"sensitive" 
sectors Pet. of total 
"sensitive" 
sectors Pet. of turnover 
"sensitive'' 
sectors 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
I* 
L 
NL 
P 
UK 487.654 
154.090 
2.045.435 
8.364 
2.258.172 
1.975.747 
4.804 
1.590.811 
15.321 
397.864 
603.285 
2.659.952 354.174 
163.961 
2.501.439 
22.091 
n.a. 
1.770.877 
n.a. 
1.294.222 
n.a. 
n.a. 
133.426 
n.a. 371.419 
110.594 
1.355.477 
n.a. 
1.683.833 
1.401.651 
n.a. 
1.310.664 
11.604 
238.136 
459.093 
1.985.668 195.052! 
104.760J 
1.187.416J 
n.a. I 
n.a.i 
864.083| 
n.a. | 
705.368 j 
n.a. | 
n.a.i 
66.4111 
n.a. I 76 
72 
66 
n.a. 
75 
71 
n.a. 
82 
76 
60 
76 
75 55 
64 
47 
n.a. 
n.a. 
49 
n.a. 
55 
n.a. 
n.a. 
50 
n.a. 
Total 12.188.331 6.218.099 8.928.139 3.123.090 73 50 
Note: 
Note: 
Note: 
Note: Figures for Italy are from 1989. 
The member states use the following units: 
Enterprises D, E, F, I, L, P and UK 
VAT-units B 
Legal units DK 
Economic units NL 
It is not possible to generate figures for "sensitive sector" for GR and IRL. 
The figures for D include only WestGermany and WestBerlin. According to Finanznachrichten 
no. 57/93 from Bundesministerium der Finanzen there existed 3.998.371 businesses in the whole of 
Germany in 1990. 
THE PERCENTAGE NUMBER AND TURNOVER OF BUSINESSES IN "SENSITIVE" SECTORS FOR EACH 
MEMBER STATE 
% of number • % of turnover 
- J?O 
KEY TO TABLES 4 and 5 
Source: European Commission: Enterprises in Europe - Third Report, vol. I 
and II, 1994 
Definitions: 
Industry: NACE 1-4 
• Energy and water 
• Extraction and processing of non-energy-producing minerals 
and derived products; chemical industry 
• Metal manufacture; mechanical, electrical and instrument 
engineering 
• Other manufacturing industries 
Construction: NACE 5 
• Building and civil engineering 
"Sensitive" sectors: NACE 5, 6, 7, 9 
• Building and civil engineering 
• Distributive trades, hotels, catering, repairs 
• Transport and communication 
• Other services 
Size: Micro: 
Small: 
Medium: 
Large: 0-9 
10-99 
100-499 
Over 500 employees 
employees 
employees 
employees 
Figures: The statistics in this report relate to the year 1990. 
TABLE 6 
Functions 
Registration 
Note 2 
Assessment 
Note 2 
Recovery 
+Enforcement 
Note 2 
Control 
Note 2 VAT ADMINISTRATION IN MEMBER STATES- ANALYSIS OF DEPARTMENTAL RESPONSIBILITIES BY FUNCTION. 
B 
1. the 241 VAT control offices 
2. the central VAT office for taxable 
persons resident abroad (BCAE) (1) 
1. S L 
2. S L 
1. the 241 VAT control offices 
2. BCAE 
3. Customs and Excise Department 
(C&E dept.) (2) 
1. S L 
2. S L 
3. J L 
1. the collection offices 
2. the 2 regional information 
processing centres (CTRI) 
3. the information processing centre 
(CTI) . 
4. C&E dept. 
1. S L 2. S B 
3. S C 4. J L 
1. the 241 VAT control offices 
2. BCAE 
3. the 11 VAT investigation and 
documentation departments (SRD) 
4. the Special Inspectorate of Taxes 
Department 
5. C&E dept. 
6. the 233 registration offices (3) 
1. S L 2. S L 
3. S L 4. J L 
5. J L 6. J L Notel 
A),B),C) 
A),B),C) 
A), B), C) 
A),B),C) 
A),B) 
A),B),C) 
A),B),C) 
A),B),C) 
A),B) 
A),B),C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B),C) 
A),B) 
A) DK 
1. Administration 
department 
1. J L 
1. Administration 
department 
2. Legal department 
1. J B 
2. J B 
1. Administration 
department 
2. Control and 
Enforcement 
Department 
1. J B 
2. J B 
1. Control and 
Enforcement 
Department 
1. J B Notel 
A), B), C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B),C) 
A), B), C) 
A),B),C) D 
1. Finanzämter 
1. J L 
1. Finanzämter (1) 
1. J L 
1. Finanzämter 
1. J L 
1. Finanzämter (2) 
1. J L Notel 
A),B),C) 
A),B),C) 
A),B),C) 
A), B), C) GR 
1. Ministry of Finance 
Information Technology 
Service (MFTTC) 
1. J C 
1. Competent Head of 
Public Finance 
Department (PFD) 
2. Customs Offices 
1. C,L 
2. C,L 
1. State Revenue Offices 
(PFD) 
2. Customs Offices 
1. C,L 
2. C,L 
1. PFD 
2. Dept. of Precautionary 
Control of the Movement 
of Goods 
3. Customs Offices 
1. C,L 
2. C,B Notel 
A),B),C) 
A), B), C) 
C) 
A),B),C) 
C) 
A),B),C) 
A) 
B),C) 
Note 1: 
A) Taxable persons performing domestic transactions 
B) Taxable persons performing Intra-community transactions 
C) Taxable persons performing transactions with 3rd countries 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 Note 2: 
S VAT Administrated singly 
J VAT Administrated jointly with other taxes 
C VAT Administrated centrally 
L VAT Administrated locally 
B VAT Administrated both centrally and locally 
-2-
TABLE 6 
VAT ADMINISTRATION IN MEMBER STATES- ANALYSIS OF DEPARTMENTAL RESPONSIBILITIES BY FUNCTION. 
Functions 
Registration 
Note 2 
Assessment 
Note 2 
Recovery 
+Enforcemen 
t 
Note 2 
Control 
Note 2 E 
1. Tax Administration 
Department ( 1 ) 
2. Customs & Excise 
Department (1) 
1. J B 
2. J C,L 
1. Tax Administration 
Department 
2. Customs & Excise 
Department (1) 
1. J C,L 
2. C,L 
1. Collection Department 
2. Customs & Excise 
Department (1) 
1. J C,L 
2. C,L 
1. Financial and Tax 
Inspection Department 
(2) 
2. Customs & Excise 
Department 
1. J C, B 
2. C,B Notel 
A),B) 
C) 
A), B),C) 
C) 
A),B),C) 
C) 
A),B),C) 
C) F 
1. Directorate-General for 
Taxation ( DGI ) 
2. Directorate-General for 
Customs and Indirect 
Duties ( DGDDI ) (1) 
1. J L 
2. J L 
1. DGI 
2. DGDDI 
1. J L 
2. J L 
1. DGI 
2. DGDDI 
1. J L 
2. J L 
1. DGI 
2. DGDDI 
1. J L 
2. J L Notel 
A), B), C) 
C) 
A), B), C) 
C) 
A), B), C) 
C) 
A), B), C) 
B),C) IRL 
1 Office of Chief 
Inspector of Taxes 
1 J B 
1 Office of Chief 
Inspector of Taxes 
1 J B 
1 Collector -Generals 
office 
2 Customs and 
Excise for VAT on 
Imports 
1 J B 
2. S B 
1 Office of Chief 
Inspector of Taxes 
1 J B Notel 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B),C) 
C) 
A),B),C) I 
1 VAT Offices 
2 Customs 
1 S L 
2. 
1 VAT Offices 
2 Customs 
1 S L 
2. 
1 VAT Offices 
2. Agents Enforcement dept. 
3. Customs 
1. S L 
2. J L 
3. 
1. VAT Offices 
2. Guardia Finanza(l) 
3. SECIT 
4. Revenue Department 
5. Regional Directorates 
6. Customs 
1. S L 2. J L 
3. J C 4. S C 
5. S L 6. Notel 
A),B) 
C) 
A),B) 
C) 
A),B) 
A), B), C) 
C) 
A),B),C) 
A), B), C) 
A),B),C) 
A), B), C) 
C) 
B),C) £ 
Note 1: 
A) Taxable persons performing domestic transactions 
B) Taxable persons performing Intra-community transactions 
C) Taxable persons performing transactions with 3rd countries 
Source: Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 Note 2: 
S 
J 
c 
L 
B VAT Administrated singly 
VAT Administrated jointly with other taxes 
VAT Administrated centrally 
VAT Administrated locally 
VAT Administrated both centrally and locally 
-3-
TABLE 6 
VAT ADMINISTRATION IN MEMBER STATES- ANALYSIS OF DEPARTMENTAL RESPONSIBILITIES BY FUNCTION. 
Functions 
Registration 
Note 2 
Assessment 
Note 2 
Recovery 
•Enforcement 
Note 2 
Control 
Note 2 L 
1. Tax offices 
2. State Computery 
Centre (CLE.) 
1. S L 
1. Tax offices 
1. S L 
1. Central Revenue 
Office 
1. S C 
1. Tax offices 
2. External Inspection 
1. S B 
2. S B Notel 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B),C) 
A),B),C) NL 
1. Business units 
2. Units for large 
business 
3. District Customs 
Offices 
1. JL 3. J L 
2. J L 
1. Business units 
2. Units for large 
business 
3. District Customs 
Offices 
1. JL 3. J L 
2. J L 
1. Business units 
2. Units for large 
business 
3. District Customs 
Offices 
1. JL 3. J L 
2. J L 
1. Business units 
2. Units for large 
business 
3. Central unit for 
intra-community 
transactions 
1. T L 3. S C 
2. J L Notel 
A), B), C) 
A),B),C) 
C) 
A),B),C) 
A),BXC) 
C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
B) P(D 
1. Finance Division 
1. J B 
1. Finance Division 
2. Registration Dept. 
Directorate 
1. J B 
2. S B 
1. Finance Division 
2. VAT Recovery Dept. 
Directorate 
3. Directorate General for 
Customs for imports 
1. J B 3. JL 
2. J B 
1. Directorate for Tax 
Inspection and Protection 
Depts. 
2. District Finance 
Directorates by TAX 
Inspection Division 
3. Directorate General for 
Customs for imports 
1. J B 3. J L 
2. J B Notel 
A), B), 
C) 
A),B), 
Q 
A),B), 
C) 
A),B) 
A),B) 
Q 
A),B) 
A),B) 
Q UK 
1. HM CUSTOMS AND 
EXCISE, VAT Practice 
Directorate (HM C&E, 
Pract. Dir.) (1) 
1. S B 
1. HM C&E, Pract. Dir. 
1. S B 
1. HM C&E, Pract Dir. (2) 
1. S B 
1. HMC&E 
2. 90 Offices controlling 1,6M 
traders and 22 Large 
Traders Units controlling 
167 traders. 
3. 90 Offices controlling 185 
000 traders and 22 Large 
Traders Units controlling 
150 traders 
1. S B 
2. S B Notel 
A),B),C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A 
B),C) I 
Note 1: 
A) Taxable persons performing domestic transactions 
B) Taxable persons performing Intra-community transactions 
C) Taxable persons performing transactions with 3rd countries 
Source: Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 Note 2: 
S 
J 
C 
L 
B VAT Administrated singly 
VAT Administrated jointly with other taxes 
VAT Administrated centrally 
VAT Administrated locally 
VAT Administrated both centrally and locally 
TABLE 6 
VAT ADMINISTRATION IN MEMBER STATES- ANALYSIS OF 
DEPARTMENTAL RESPONSIBILITIES BY FUNCTION. 
Notes 
B 
(1) The central VAT office for taxable persons resident abroad is responsible for the registration of taxable 
persons established outside Belgium and not possessing a permanent establishment there. It is also 
responsible for the approval of competent representatives Registration involves: a) figures being gathered at 
local level:, b) database run at national level. 
(2) The Customs and Excise Department is involved in establishing the VAT on imports, tobacco manufactured 
within the country and mineral oils. 
(3) The registration offices are involved in the case of the sale of a new building with application of VAT. 
DK 
The regional customs and tax offices are free to choose local organisation and structures. However, the 
structure chosen must always be adapted to the tasks entrusted to the offices and should contain at least a 
collection office and a controls and,inspection department. 
To some extent, the administration delegates specific duties of a central nature to one or more regional offices 
which will carry out these tasks at a national level. 
All controls of intra-Community trade are conducted by the individual regional office. CLO is delegated to one 
of the regional customs and tax offices in Copenhagen and consists merely of passing on information between 
the countries and producing statistics. 
Some training for Administration staff is provided by eight regional braining offices which are also responsible 
for training the staff of the regional offices covered by the appropriate training office. 
P. 
(1) Where tax offices have a provisional returns unit, they only deal with VAT cases. 
(2) Where tax offices have a special inspection unit, they only deal with VAT cases. 
- There is no distinct structure dealing with Value Added Tax. 
- The Regional Finance Offices, Provincial Finance Offices and Local Finance Offices form part of the 
peripheral organisation of the State Tax Administration Agency (A.E.A.T.).Each Regional Finance Office 
covers the territory of an Autonomous Community, the Provincial Finance Offices, correspond to the 
provincial structure of the State and the Local Finance Offices exercise their functions at the level below the 
provincial. 
- These peripheral bodies perform the functions of tax administration, control and collection in a decentralised 
way. 
(1) Taxable persons who come under special schemes for farming, stock-farming and fishing and retailers 
under special schemes are excluded, since they no longer submit periodical VAT returns-assessments. 
(2) There are units covering the whole of the national territory which are responsible for actions relating to 
large tax-payers (inspection) and to actions for recovery of major sums (collection). 
E 
(1) DGDDI ,The customs authority receives VAT on goods imported either commercially or by travellers, and 
on imported petroleum products. An accounting network of 292 offices through the country (both border 
posts and offices in the interior), oversees the collection of the tax . 
-35-
I 
Structure and composition of the Guardia di Finanza 
The total number of staff allocated to the Guardia di Finanza to perform its duties stood at 650348 on i January 
1993. This was made up of 2 489 officers, 25 950 non-commissioned officers, 37 807 lance corporals and 
customs officers. 
It is structured as follows: central headquarters, branch operational units and training units. 
More particularly: a) Central headquarters, which is the controlling authority of the organisation is made up 
of divisions, offices and units responsible for the running of the organisation, 
b) Branch operational units are made up of: (1) 15 Area Commands under a Brigadier, 
usually covering the Regions or equivalent territorial area, and controlling: 20 legions, 1 
central squad and 13 regional squads of the Polizia Tributaria (fiscal police), 1 special 
squad of the Polizia Valutaria (monetary police) covering the whole country, 1 central 
investigation service for organised crime, 1 anti-fraud centre; (2) 1 Air and Sea Unit 
with its headquarters in Rome, responsible for: the Pratica di Mare aviation centre, the 
Gaeta naval centre. 
In the country, apart from the regional and central squads already mentioned, which are the 
units specialised in combating tax evasion, the organisation centres around the Legion 
headquarters which govern, at a lower level, the executive divisions of the service. Among 
these, a particularly important role is played by the provincial units of the Polizia Tributaria 
stationed in the administrative capital of each province. 
P 
Registration (c) Registration for VAT is done by submitting a declaration of commencement of business to the 
relevant Repartiçâo de Finanças (finance division). It is computer-processed by the Direcçao de Services do 
Cadastra (directorate for registration departments) - Divisäo do Cadastro do IVA (VAT register division). The 
declaration of commencement of business serves for both VAT and income tax. 
Assessment (c) Assessment is handled in its initial phase by the finance divisions which monitor taxable 
persons on the basis of the data on the declaration of commencement of business. 
Recovery + Enforcement (c) Normal VAT recovery in respect of the monthly and quarterly periodic returns is 
centralised and computerised in Lisbon at the Direcçao de Serviços de Cobrança do Imposto sobre o Valor 
Acrescentado (directorate for VAT collection departments) which receives the returns and the means of 
payment and processes them by computer. Tax due from persons covered by the simplified arrangements for 
small businesses (small retailers scheme provided for in Article 60 ff. of the VAT Code) is paid to the finance 
divisions. Enforcement is handled by the local divisions (finance divisions and public finance departments), 
such as recovery of additional amounts due following inspections, underpaid amounts and payments 
compulsorily deducted. VAT due on imports is collected by the various customs offices, which are also 
responsible for recovery of other taxes such as special taxes on consumption (excise). 
UK 
(l)The registration function is carried out through a network of local VAT Offices, and two centralised 
processing units. Overseas traders who do not have a place of business, or a tax representative in the UK are 
dealt with by the local Office in Aberdeen. 
(2) The VAT debt is mainly managed by through the network of 83 local VAT Offices. However some debts are 
managed centrally, e.g. insolvent debts of large payers. 
HM Customs and Excise - VAT Practice Directorate. Roles and responsibilities 
VAT Strategy and Planning Services (VSPS): VAT business strategy, including image of the tax, quality 
issues, tax charter, deregulation; information systems strategy including IT; strategic initiatives including 
personnel policy and project management. 
VAT Registration and Collection Policy (VRCP): Registration/deregistration policy, Agricultural Flat Rate 
scheme; special schemes and small businesses; tax structure, VAT tribunals; VAT policy on imports, exports, 
new means of transport; VAT insolvency, Bad Debt Relief policy. 
VAT Management Division (VMD): Control policy, trade category exercise, multinationals, large traders, 
insolvent traders; Debt management policy, security, distress, civil recovery; Training policy for control, debt 
management and Local VAT Office Investigation Teams (LVOITs); IT developments to support staff in Local 
Offices, local visit selection, VATPACE and VIES (including European Sales Listings (statistics)); 
Assessment, penalty and offence policy, criminal offences casework; compliance; tax yield indicator, 
monitoring and development of performance indicators, credibility and risk analysis policy. 
VAT Operations Division (VOPS) 
Finance and resourcing; accounting adjustments, error return correction, annual accounting and repayment 
compensation cases, credibility processing; VAT Infrastructure Project, liaison with Departmental Information 
Technology Division; insolvency casework and helpdesk, Large Payers Unit, surcharge appeals, Insolvency Act 
Team (IAT); ESLs, Statistical Liaison. 
TABLE 7 
VAT ADMINISTRATION IN MEMBER STATES- HUMAN RESOURCE UTILISATION 
Member 
States 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
I 
L 
NL 
P 
UK 1. Total departmental staff 
4188 
4 583 (Regional Customs & 
Tax Offices) (1) 
+ 581 (Central Customs 
and Tax Administration) 
(2) 
115.853 
(Tax offices only as at 
31.12.1992) 
5 650 
26 600 
80 283 ( DGI ) 
6011 
66.256 (Guardia di 
Finanza) 
251 
4 656 
515 
26725 2. Number of/proportion 
of total staff (coll) 
allocated to VAT 
VAT Adm.: 3.883 
Customs Adm.: 115 
I.S.I. Adm.: 140 
71.828,86 = 62% 
staff allocated to VAT 
20.563,91 = 17,8% 
(estimate) 
3 450 
not applicable 
not applicable 
651 
6123 -( VAT Offices) 
118 
not applicable 
432 
12765 (of which 750=HQ 
staff) 3. Analysis of staff employed on VAT (col 2) 
A. 
General administration 
duties 
Central Adm.: 277 
C.F.P.: 29 
Regional Dir.: 265 
17.377,95 = 24,2% (est.) 
4.344,49 = 21,1% (est.) 
50 
-
31 
1.888 (VAT Offices) 
85 (jointly with B) 
69 
2498 (not including HQ 
staff) B. 
General control duties 
External services: 1096 
Inspections: 41 
Customs: 115 
28.383,99 = 39,5%(est.) 
8.833,79 = 43% (estimate) 
3 300 
4 500 
329 
4234 ( VAT Offices) 
Guardia di Finanza: 2.489 
officers, 25.950 non­
commissioned officers, 
37.0807 lance corporals 
and custom officers 
106 (jointly with A) 
363 
3827 C. 
VAT inspection 
Control staff: 1581 
I.S.I. Adm.: 140 
S.R.D.: 109 
12.743,83 = 17,7% (est.) 
4.054,86 = 19,7% (est.) 
50 
291 
2427 
2 
5650 4. Further analysis 
D. 
Recovery and enforcement 
duties 
Collection offices: 417 
CTI and CTRL 68 
13.323,10 =19,6% (est, 
not contained in A 3 or C) 
3.330,77=16,2% (est, not 
contained in A, Bor C) 
2 200 
3 800 
10 347 (accounting network 
DGI in 1992) 
108 
504 ( VAT Offices) 
15 
78 
0,1% 
Notes 
DK: (1) people working with VAT and other taxes 
(2) people working with all taxes 
Guide to table 
Coll 
Col 2 
Col 3 
Col4 The staff number in this column represents the total strength of the administrative department (s) responsible for VAT matters (singly or jointly). 
This column states the total n° of staff directly involved in VAT work. If the department is responsible for more than one tax it indicates the proportion of the total (col 1) staff so employed. 
Analysis of the total of staff for col 2 by the duties upon which they are employed. 
Identifies the number or proportion of staff analysed for A, B, C involved primarily in recovery and enforcement of VAT debt 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
TABLE 8 
VAT ADMINISTRATION TRAINING IN MEMBER STATES - GENERAL TRAINING COURSES 1991 -1993 
B(l) 
DK 
D 
GR 
E 
F DGI 
F DGI 
F DGI 
IRL 
KD 
L 
NL 
NL 
NL 
P 
UK 1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
1991 
DGDDI 
1992 
DGDDI 
1993 
DGDDI 
1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
1991: 27 stud. 
1992: 75 stud. 
1993: 69 
1991: 46 stud. 
1992: 32 stud. 
1993: 10 stud. 
1991:49 stud. 
1992: 49 stud. 
1993: 35 stud. 
1991 
1992 
1993 
1991/1992 
1993 SPECIFIC INITIAL TRAINING 
(i) 
1 
1 
1 
13 
10 
13 
366 
126 
25 
23 
5 
2 
4 
2 
4 
5 
5 
13 S.C&L 
6 S.C&L 
15S.C&L 
2S&J 
2S&J 
2S&J 
18 months 
(MBO): 
3 year (HBO): (ii) 
34d 
34d 
34d 
52 
60 
60 
50min. 
50mia 
45 
45 
50 
6 
S 80h cat.A 
J18h 
J70H catB 
24 
6 
S 76h catA 
J26H 3catA 
J78h catB 
24 
12 
S90h cat A 
J21h catB 
J78h catB 
35 
21 
2 
15 
36/18h 
36/18h 
36/18h (iii) 
150 
155 
400 
40 
30 
24 
See Notes 
840 
200 
658 
577 
115 
25 
541 cat.A 
712 catB 
579 
25 
780 catA 
954 catB 
630 
86 
786 catA 
742 catB 
472 
195 
87 
209 
6/6 
10/9 
9/5 INTERMEDIATE GENERAL TRAINING 
(i) 
2 
2 
2 
5 
4 
4 
27 
135 
85 
105 
140 
4 
38 
81 
32 
3 
5 
3 
83 
44 
3 
11 
11 
79 
84 
10 
1 
1S&J 
1S&J (ii) 
30 
30 
30 
60 
6 
60 
50min. 
50min 
5 
6 
15 
12 
6d 
8d 
18d 
8 
10 
3d 
9d 
14d 
8 
16 
3d 
lid 
23d 
28 
15 
36h 
36h (iii) 
205 
184 
542 
42 
110 
26 
33 
164 
3750 
3820 
5187 
171 
LS 694 
U 1615 
CJ 648 
153 
239 
LS 861 
U 1662 
CJ 879 
150 
796 
LS 220 
U 1718 
CJ 1478 
191 
16 
9 
14 ADVANCED TRAINING 
(i) 
1 
1 
2 
288 
21 
30 
32 
3 
6 
3 
7 
9 
576 
16 
1S&J 
J training at the level of senior secondary vocational education 
J training at the level of higer vocational education 
universitary level training 
9 
9 53 
94 73 
185 
Figures not available 
(i) C 10 | | appr.100 8 
33 
154 
2 
(2) 13 C 39 
21 
11 
12 
5-15 d 124 
580 
3 489 
49 
appr.120. 1 
(2X3)52 C (ii) 
15 
6 
30 
50min 
15 
10 
12 
8 
18 
8 
16 
16 
3d 
28 
18h(l) 
262 
5-10 days (iii) 
170 
170 
40 
362 
725 
781 
1015 
153 
196 
150 
264 
147 
LS 11515 
882 
23 
1 152 ^1 
Source: Member States Response to E.G. Questionnaire 1994 
__ s %-
TABLE 8 
VAT ADMINISTRATION TRAINING IN MEMBER STATES - GENERAL TRAINING COURSES 1991 - 1993 
Notes 
Column Guide 
i) the number of courses provided (VAT) 
ii) the average length of each course - eg d(day) min (minute), 
iii) the number of staff attending in each year (VAT) 
indicating : 
a) whether the courses are provided singly for VAT or jointly with training for other taxes (S or J) 
b) at what location each course is provided centrally or locally (C or L) 
c) any third party used to provide training. 
B: (1): a) All the courses listed are organised separately for VAT: S 
b) All the courses are organised at local level by the regional vocational training centres: L, with supervision at central level 
c) No recourse is had to third parties. 
- Specific initial training: 
- corresponds to the basic training given to all officials recruited at grade 2 or 3 
-1993 takes account of the integration of officials from the customs department 
- Intermediate general training: 
- corresponds to the training given to officials registered for the examinations for promotion to the grades of assistant 
auditor and auditor and to assistant inspectors and assistant auditors recruited at these grades 
- Advanced training: 
- corresponds to the training given to officials registered for an examination for promotion to the grade of senior inspector 
DK: (i): all courses could be C/L; (ii) hours of lessons 
D: initial training: Theoretical and practical training courses jointly with other taxes provided by experienced staff; 3 years for 
future officials in higher level of which 182 hours theoretical VAT courses; 2 years for future officials in lower level of which 
73 hours theoretical VAT courses; 1 year for future officials in management level. Continuos advanced training on pratical 
problems during activity. 
F: DGI : Directorate General for taxation/DG DDI: Directorale General for customs and Indirect Duties 
I: m Staff training on VAT: 
The training of staff working at the Ministry of Finance is usually organised by the Scuola Centale Tributaria "Ezio Vanoni" 
(central tax college), which was set up by Law N° 310 of 10 January 1957 and comes directly under the Ministry. 
The Tax College has its headquarters in Rome and branches throughout Italy. In-house staff training courses have also been 
launched at the initiative of the regional director for training. 
The managing director of the College is a director from the Ministry of Finance, while the College's rector was elected from 
among the University's professors. 
The teaching staff is made up of university professors, magistrates, administrators, state lawyers and civil servants. 
The courses aimed at officials involved in preventing VAT fraud hold a particularly important place among the various 
courses and seminars held at the College. 
All staff working in this area must take a basic course lasting between four and six months, in addition to which at individual 
offices the director or the heads of specific operational areas are responsible for continuing the training so as to keep their 
staff up to date on the various aspects of VAT. 
The basic training course is followed up by specific courses dealing in greater depth with specific areas of the offices' control 
activities as well as courses held when there have been important legislative changes. 
The training programmes also include courses on intracommuniry VAT, study of fraud prevention techniques and 
computerised systems. 
L: (1) training provided by a third party 
UK: (1) Basic VAT Training (BVT) Courses are provided locally by each Executive Unit. .No figures are available for the number 
of course run locally, or the number of staff attending. Courses run over a period of nine months and involve approximately 
10 weeks classroom training interspersed with "on the job" training Centrally run course account for only a few of those 
carried out in any year 
(2) Courses are provided locally by each Executive Unit. .No figures are available for the number of courses run locally, or the 
number of staff attending 
(3) Provided by, the Institute of Chartered Accountants of Scotland, for staff, 
TABLE 9 
VAT ADMINISTRATION TRAINING IN MEMBER STATES - SPECIFIC TRAINING COURSES 1991 - 1993 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
DGI 
F 
DGI 
F 
DGI 
IRL 
I 
L 
NL 
P 
UK 1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
(D(2) 
1991 
DGDDI 
1992 
DGDDI 
1993 
DGDDI 
see table 8 
1991 
1992 
1993 DEBT ENFORCEMENT 
(i) 
8 
17 
11 
67 
2 
4 
55 
6 
4 
51 
34 
5 (ii) 
30 
30 
30 
4d 
14d 
24 
4d 
14d 
24 
4d 
33d 
35 (iii) 
36 
32 
63 
LS 1337 
CS 32 
579 
LS 1103 
CS 115 
630 
LS 1018 
CS 675 
472 VAT CONTROL 
(i) 
1 
1 
13 
13 
15 
9S,C 
13 
54 
4 
3 
13 
42 
3 
3 
13 
31 
2 
10 (ii) 
9 
9 
60 
60 
60 
4d 
lSd 
5d 
2d 
8 
21d 
6d 
2d 
8 
lOd 
6d 
2d 
28 
Course content: "Specific initial training" 
Course content: "Specific initial traimng" 
Course content: "Specific initial training" 
In-service training in addition to the general courses listed above 
1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 197 
7 
37 16 
18 
11 3 761 
127 
721 
Figures not available 
Figures not available 
Figures not available 34 
31 
4 
See Table 
8 for 
details 40 
27 
14 (iii) 
22 
64 
67 
48 
68 
210 
CJ 266 
LJ 1079 
LS ' 81 
153 
CJ 251 
LJ 833 
LS 64 
150 
CJ 263 
LJ 618 
LS 28 
191 
536 
474 
70 USE OF COMPUTERS/RISK 
ANALYSIS (1) 
(i) 
30 
69 
44 
18 
28 
7 
176 
6 
140 
27 
7 
96 
27 
16 
5 S,J 
7 S,J 
11 SSJ 
121 
19 
7 
(1) 2 
Centrally 
organised (ii) 
5 
5 
5 
30 
24 
25 
4d 
18 
6d 
2d 
16 
6g 
2d 
28 
24 
24h 
24h 
29 
15 
18 
courses of 
5 days for 
41 staff 
were (iii) 
340 
698 
444 
33 
145 
112 
CJ 2822 
196 
CJ 2248 
LJ 439 
264 
CJ 1 539 
LJ 425 
882 
15 
20 
102 
1479 
198 
101 
completed 
to 31 
March 
1993 * OTHER 
(i) 
1 
1 
2 
5 
8 
1 
-
-(ii) 
5 
5 
2 
60 
60 
21 
-
-(iii) 
1806 
1708 
1666 
48 
31 
I 
10 
-
-i J 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
— Go-— 
TABLE 9 
VAT ADMINISTRATION TRAINING IN MEMBER STATES - SPECIFIC TRAINING COURSES 
Notes 
Column Guide 
i) the number of courses provided (VAT) 
ii) the average length of each course 
iii) the number of staff attending in each year (VAT) 
indicating : 
a) whether the courses are provided singly for VAT or jointly with training for other taxes (S or J) 
b) at what location each course is provided centrally or locally (C or L) 
c) use of a third party to provide training. 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
B: Debt enforcement: these concepts are integrated into the other types of training. 
VAT control: this training is reserved to the assistant inspectors recruited; the control of intra-community transactions required 
the organisation of special seminars dealing with these matters for 1994. 
Use of computers: entails mainly learning about word-processing (WP and Works), MS DOS and DBase; essentially consists of 
special traimng on computerised accounting (Cubic), programming. 
Other: this refers only to the special retraining courses given on the new VAT legislation of 1993. 
D: Indications given concern special training for customs officials necessary for research activities required for answers to requests 
under Regulation 218/92/CEE. 
DK a) all courses J / L; (ii) hours of lessons 
E: (1) Although no specific courses in VAT debt enforcement and control have been provided, the public officials posted to the 
Collection and Inspection Divisions take part in the General Courses which relate to aspects of VAT recovery and control 
from a point of view of the total administration of the Tax. 
(2) The School of Public Finance of the Institute of Tax Studies together with the Department of Tax Data Processing of the 
State Tax Administration Agency (A.E. A.T.) have produced a Data-Processing Guide for the New VAT (law 37/92) which 
can be consulted through the terminals which exist throughout the Tax Administration (approximately 16,000). There have 
been numerous accesses throughout the network. 
L: (1) Training provided by IFA or CUE 
UK: (1) Courses are provided locally by each Executive Unit. No figures are available for the number of course run locally, or the 
number of staff attending 
- G y -
TABLE 10 
VAT ADMINISTRATION IN MEMBER STA1ES- EXTENT OF COMPUTERISATION 
PROCEDURES 
COMPUTERISED (see note 1) 
REGISTRATION OF 
TRADERS (a) 
COMPUTERISED 
PROCESSING OF RETURNS 
(b) 
PERSONALISATION OF 
RETURN FORMS (c) 
LISTING OF TAX 
PAYMENTS BY BANK OR 
ELECTRONIC TRANSFER (d) 
CONTROL OF BANK 
REMITTANCES TO 
TREASURY OR CENTRAL 
ANK 
COMPUTERISED CONTROL 
FOR MISSING RETURNS (e) 
CONTROL OF VAT 
REPAYMENTS 
( see also Annex.8) 
CONTROL OF INPUT 
TAX CREDITS 
CONTROL OF PENALTY 
PAYMENTS 
.SE IN THE PREPARATION 
OF BACKGROUND NOTES 
FOR CONTROL VISITS 
USE OF EXPERT SYSTEMS 
TO ASSIST IN, ON THE 
SPOT CONTROLS 
INTERACTION WITH OTHER 
TAX DEPARTMENT FILES 
FOR 
COMPARATIVE/CONTROL 
PURPOSES 
OTHER USES - PLEASE 
SPECIFY YES 
B, D, DK, 
GR, E, F, 
IRL, I, L, 
NL,P,UK 
B, D, DK, 
GR, E, F, 
IRL, I, L, 
NL,P,UK 
B, DK, E F, 
IRL, L, NL, 
P,UK 
B, D, DK, E, 
F, IRL, I, L, 
NL.UK 
B, D, , E, F, 
I, L, NL, P, 
UK 
B, DK, GR, 
E, F, IRL, I, 
L, NL, P, 
UK,D 
B, D, DK, 
GR, E, F, 
IRL, I, NL, 
P,UK 
B, D, DK, 
GR F, IRL, I, 
NL, 
B, D, DK, 
GR, F, IRL, 
I,NL,UK 
D, DK, E, F, 
IRL,NL,P 
D, DK, IRL, 
I,NL 
DK, E, IRL, 
IP 
D, DK, E, F, 
I,L,UK NO 
D, GR,, I 
GR,P 
DK, D, GR, 
IRL 
L 
E, L, P, UK 
E,L,P 
B, GR, I, L, 
UK 
B, GR, E, F, 
L,P,UK 
B, D, GR, F, 
L, NL, UK 
B,NL DETAIL (References see note 2) 
DK: VAT and other taxes 
E: see note point 1 
I: complete registry records 
P: see table 6 
B: computerised treatment of paper returns 
E: see note point 2 
IRL: Simplified bi-monthly return & annual trading details 
L: except calculation of amount due; study underway 
P: see table 6 
DK: use of branch code such as NACE standard 
D: see note point 1 
E: Identifying labels are sent to taxable persons 
D: see note point 2 
E: see note point 4 
D: see note point 3 
E: see note point 4 
L: accounts checked by Central Payments Office 
D: see note point 4 
E: see note point 5 
I: do not send reminders, but impose penalties 
DK: data-based division into categories prior to establishment of control 
priority 
D: see note point 5 
E: see note point 6 
I: partly 
L: study underway 
UK: but some manual processing is involved 
D: see note point 6 
E: control by Inspection 
F: preliminary formal control 
I: but automated for tax purposes 
L: study underway 
D: see note point 7 
E: see note point 8 
I: by the VAT Offices. For debts recently enforced on a tax list by the agents 
L: study underway 
DK: automatic print-out of control memo (report containing all registered 
information for each firm) 
D: see note point 8 
L: study underway (ESKORT project) 
NL: special programmes for particular target groups 
DK: ESKORT 
D: see note point 9 
I: in preparation 
L: study underway (ESKORT project) 
NL: ESKORT system 
UK: a PC based application, "VATPACE" has however been designed to help 
control officers in their visits 
DK: integrated administration of all taxes 
D: see note point 10 
NL: being developed 
P: using VIES 
DK: computer audit of accounts 
E: see note point 9 
F: software for selection and assistance to the desk audit 
L: statistics extracted from central DB2 files in State computing centre using 
SQL (Structured Query Language) 
UK: various prints are produced by the department's computer system for 
control purposes 
Source: Member States Response to EC. Questionnaire 1994 
TABLE 10 
VAT ADMINISTRATION IN MEMBER STATES- EXTENT OF COMPUTERISATION 
Notes 
Notel 
(a) Identification of traders (personal particulars, name of firms), by economic category, etc. 
(b) Printouts of traders on the basis of particulars in the returns, with computerised calculation of the 
tax due. 
(c) Forms which are pre-printed or personalised with pre-printed adhesive labels bearing name, 
address, VAT number and economic sector and sent to traders. 
(d) Entry in the accounts of payments by bank or electronic transfer. 
(e) Identification of persons who have not presented an entry and automatic despatch of a reminder or 
demand. 
Note 2 
DK 
The local edp-bookkeeping systems contains debt and account functions concerning matters that are not 
integrated in nationwide edp-systems. 
D 
(1) In some Lander the basic relevant tax data are sent with returns on a separate sheet. 
(2) For a long time bank transfers have been handled "electronically" in cases involving the return of 
automatically generated (machine-readable) transfer orders sent to taxpayers by the authorities 
containing full details of the purpose, amount and tax number. These orders are then read by 
machine in an authorised bank, the amounts are credited to the tax cash office's bank account and 
the data are sent to the tax office on a storage medium. The payment data are then entered direct in 
the cash office's accounts. 
More recently all other bank transfers are increasingly being sent "electronically" on storage media 
by the banks, so that the effort previously involved in entering data is now largely unnecessary. 
(3) The banks give no details of the checks applied for VAT purposes (§ 30a of the Tax Code, 
"Protection of bank customers"). 
(4) Under the automated procedure for processing provisional returns and advance payments (UW 
procedure) this is done through monthly checks on provisional VAT returns and under the 
automated tax monitoring procedure for annual returns. 
(5) Under the UW procedure and the automated procedure for calculating/assessing annual VAT 
(USt procedure), returns showing a tax credit undergo arithmetical plausibility checks and 
plausibility checks against data from earlier returns and from the basic data service (e.g. economic 
sector number). 
The automated tax collection and basic data service procedures involve machine checks on refunds 
to show up or prevent fraud. The procedure is in operation in ten Lander and will be introduced in 
the others by 1995. 
(6) Automated plausibility checks under the UW and USt procedures. 
(7) Penalties and associated costs fixed under the penalty procedure for minor offences are credited to 
the computerised accounts. Receipt of payment is monitored by computer and reminders, final 
demands and notices of arrears are issued automatically. 
(8) Control information, no computerisation. 
(9) Pilot application currently under development. 
(10) In some Lander information on business relationships is stored or reference tax number for 
another establishment is filed. However, this docs not amount to computerised co-operation with 
other tax authorities. 
.-tfj-
Ë 
(1) The registration returns submitted by taxable persons are processed. The returns can be for 
inclusion, removal or amendment. One of the items of information provided by the system is the 
register of taxable persons who have the obligation to submit periodic VAT returns-assessments, 
which makes it possible to investigate those who fail to comply with the said obligation. 
(2) The returns-assessments submitted by large firms (monthly returns) and taxable persons entered in 
the Register of exporters and intra-community traders (system of monthly refunds) are processed 
for accounting and tax purposes. 
The quarterly returns-assessments submitted by the remaining tax-payers with periodical 
obligations are processed solely for accounting purposes. 
Also processed for tax purposes are the summary returns of an informative character which are 
submitted annually by the periodic declarants of the tax together with the return-assessment of the 
last assessment period of the year. 
(3) There are no pre-printed or personalised forms. However, identifying labels are sent to taxable 
persons who must use them on the forms they submit to the Tax Administration. 
Different return forms are available depending on the type of tax-payer. 
(4) With regard to the list of payments of the tax by bank or electronic transfer and the checks on bank 
revenue in the Treasury or Central Bank, see answer to question 18 of the questionnaire which 
explains the role of the institutions of the Spanish banking system as associated institutions in the 
collection process of the Public Finance Department. 
(5) See previous note relating to point (1). Not all those failing to comply with the obligation to submit 
returns-assessments are investigated, for operational reasons. 
(6) The regularity of returns-assessments submitted by tax-payers requesting monthly refunds who are 
entered in the Register of exporters and intra-community traders is checked by computer. 
The remaining tax-payers request refunds for the balances in their favour annually. The said 
returns are processed by computer with the annual summary returns for checking purposes. 
(7) There is no specific data-processing application for control of input VAT credits. In Spain 
businesses and self-employed persons are required to submit an annual informative return of their 
third-party transactions, both customers and suppliers (Its operation is very similar to the 
recapitulative statement of intra-community transactions). The data processing of this informative 
return of third-party transactions makes it possible to some extent to check on the transactions 
declared by traders in their returns-assessments, comparing these with the allocations made by 
their customers and suppliers in their informative returns. 
(8) There is no specific computer check on payments corresponding to fines, since in the 
administration assessments and in the inspection certificates no distinction is made for the 
treatment given to fines in relation to tax debt. 
(9) Other uses. 
See point (7) relating to the informative return of transactions with third parties. 
Other specific applications are: 
- INFORMA Program: computerised system for inquiries about the implementation of 
legislation for use by the decentralised services. 
- Electronic mail: system for inquiries about applicable procedures. 
- Computerised VAT course run by the School of Public Finance for its Distance Learning 
Service. 
TABLE 11 
MEMBER STATES VAT CONTROL - ANALYSIS OF THE RANGE OF CONTROL PROCEDURES USED BY MEMBER STATE 
ADMINISTRATIONS IN CONTROL EXERCISES 
STAGE OF CONTROL 
Control of 
returns 
(preliminary 
checks) 
Subsequent / 
Desk controls 
VAT inspection 
- on the spot 
(full, partial, 
cyclical) SELECTION OF POSSIBLE CONTROL PROCEDURES AVAILABLE 
- check listings of returns to registered data 
- check on arithmetic accuracy of returns 
- matching check between payments and returns 
- use of pre-set parameters to check for low payment / high 
refund returns for subsequent control 
- use of more developed risk analysis parameters 
- others - please specify especially for taxable persons 
performing intra-community transactions 
- check comparison with previous returns - credibility 
- review of previous control reports on trader 
- comparison with payment / receipt profiles of traders of 
similar size and/or class of trader 
- request for supporting documentation from trader 
- accounting / statistical checks on documentation received 
- contacts with : other tax or customs departments 
suppliers 
- review of trade journals etc. 
- others - please specify 
- preparation of background / briefing notes 
- preparation of an audit plan for each trader control : 
- timetable 
- areas to be examined 
- audit programme set up 
- sampling and testing of transactions 
- review of systems and compliance testing 
- interrogation of trader computers : electronic tills etc. TAXABLE PERSONS PERFORMING 
DOMESTIC TRANSACTIONS 
YES 
B,DK,D,GR,E,F,IRL,LL 
B.DKD, GR, E, F, IRL, I, L, 
P, 
B, DK, D.GR, E, F, IRL, I, L, 
P, 
DK, GR, E, F, IRL, L L 
I, UK 
I,L 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, I, L, 
P,UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, I, L, P, 
UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, I, L, P, 
UK 
B, DK, GR, F, IRL, I, L, P, 
UK 
B, DK GR, F, IRL, I, L, P,UK 
B, DK ,E, F, L, UK 
F,I 
DK D, GR, E, IRL, I, L, 
P,UK 
IRL, P, UK 
B, DK D, GR, E, F, IRL 
DK, D, GR, E, F, IRL, L,, P, 
B, DK D, GR, F, IRL, P, 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, L, 
P.UK 
B, DK, D, GR, E, F 
IRL,L,UK, 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, P, 
UK NO 
B 
B, GR, 
E,F 
I, L, P, 
P, 
B 
I 
UP, 
B 
L 
P, 
L TAXABLE PERSONS PERFORMING INTRA-
COMMUNITY TRANSACTIONS 
YES 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, L L 
B, DK,D, GR, E, F, IRL, I, P, 
B,DK,D,GR,E,F,IRL,I,P, 
DK, GR, E, F, IRL, I 
I, UK 
F, I, P, 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, L L, 
P.UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, L L, P, 
UK 
B, DK GR, E, F, IRL, UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, L L, P, 
UK 
B, DK, GR, F, IRL, L L, P, UK 
B, DK GR, F, IRL, I, L, P, UK 
B ,E, F, L, UK 
F,I 
D, GR, E, IRL, I, L, P, UK 
IRL, P, UK 
B, DK D, GR, E, F, IRL 
DK D, GR, E, F, IRL, L,, P, 
B, DK D GR, F, IRL, P, 
B, DK D, GR, E, F, IRL, L, P, 
UK 
B, DK D, GR, E, F, IRL, L 
UK 
B, DK D, GR, E, F, IRL, P, 
UK NO 
B 
B.GR.E, 
F 
I, LP, 
P, 
B 
I 
LP, 
B 
P, 
L DETAIL 
F: search for defaulters 
IRL: high refund only 
L: 1 st refund, refund for standard sector 
B: specific listing of intracommunity deliveries and 
acquisitions 
IRL: repayement side only 
F: control of certain specific lines 
UK: specific analysis trade class 
I: art. 21 of Decree on control programme 
F: reference ratios to the exclusion of accounting documents 
F: study of margin, equivalence direct taxes/V AT 
I.matching checks.bank investigations, in the case of general 
checks 
F: case-studies, data sheets 
D: sector specific knowhow, statistic, control 
communications 
I: see art 5, 51, 52, 12 of Decree on control programme 
UK: for large traders 
B: except I.S.I. 
D: for large traders all exercises examined 
F: data processing used 
D: cyclical, exam for years before 6> 
-e 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
Note 
DK: The answer in the paragraph of VAT-inspection-areas to be examined should be both "yes" and "noM 
TABLE 12 
MEMBER STATES VAT CONTROL - ANALYSIS OF THE RANGE OF CONTROL PROCEDURES USED BY MEMBER STATE 
ADMINISTRATIONS IN CONTROL EXERCISES 
STAGE OF 
CONTROL 
VAT inspection - on 
the spot 
(full, partial, 
cyclical) 
continued SELECTION OF POSSIBLE CONTROL 
PROCEDURES AVAILABLE 
- stock checks 
- confirmation of cash/bank balances 
- simultaneous controls at local branches of large 
companies 
- contacts with - other tax or customs departments 
- suppliers 
- other (please specify) third 
parties 
- contacts with other Member States 
- administrative co-operation requests 
under Regulation 218/92 
- mutual assistance requests Directive 
77/799 
- simultaneous audit of multinational 
trader 
- other controls - please specify TAXABLE PERSONS PERFORMING 
DOMESTIC TRANSACTIONS 
YES 
B DK, D, E, GR, F, 
IRL,I,L,P,UK 
DK, D, E, GR, F, 
IRL, I, LUK 
DK, D, E, GR, F, 
IRL, I, P, UK 
BDK,D,E,F,IRLI, 
L, P,UK 
DK.D, E, F, IRL, I, 
L,NLP 
DK, D, E,, F, IRL, L, 
P.UK 
DK F, IRL, P, UK 
B DK E, F, IRL, I, L, 
NL.P 
B DK E, F, IRL, I, L, 
P,UK 
B DK, E, GR, F, IRL, 
I, L, P, UK 
DK F, IRL, I, L, UK NO 
B 
B,L 
B 
B 
UK 
NL TAXABLE PERSONS 
PERFORMING 
INTRACOMMUNITY 
TRANSACTIONS 
YES 
B DK, D, E, GR, F, IRL, I, 
L,P, UK 
DK, D, E, GR, F, IRL, L L, 
UK 
DK, D, E, GR, F, IRL, L L, 
P,UK 
B, DK.D, E.GR.F, IRLL 
L,P,UK 
DK , D, E, , F, IRL, L L, 
NL.P 
DK,D, E,,F,IRL,L,P 
DKIRL.P.UK 
B DK E, , F, IRL, I, L.NL, 
P.UK 
B DK E,, F, IRL, L L, P, UK 
B DK E, GR, F, IRL, I, L, 
P,UK 
DK F, IRL, L UK DETAIL 
NO 
B 
B,L 
B 
B 
NL 
L GR: Regular 
I: for general checks 
NL: May be included in check 
B: if necessary 
D: cyclical 
I: for general checks 
NL: May be included in check 
B: I.S.I, excepted 
I: for general checks 
NL:Possible if deemed appropriate 
D: with Customs 
F:Research departments 
I: for general checks 
L: Direct Taxes, Customs, private 
individual, Gendarmerie 
B:if necessary,: 
D: in case of doubt 
B: if necessary 
DK: bank,auditor,local tax authorities, 
D: in case of doubt 
F: Other authorities 
I: when necessary 
UK using the Vies system direct to local 
offices 
Lwhen necessary 
UK if necessary 
Lwhen necessary 
UK experimental stages only 
B:physical control 
DK: ESKORT, computer audit; 
F: Reconstruction of receipts 
I:when necessary 
L: checks on wealth 
UK: Invigtlation/observation visits, 
unannounced visits for intra-community 
traders 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
TABLE 13 
MEMBER STATES VAT CONTROL - AVERAGE DURATION OF CONTROL 
CONTROL TYPE 
Control of returns 
(preliminary checks) 
Desk control 
Full general control 
Partial / cyclical control 
Special control of companies 
undertaking intracommunity 
trade company 
size 
small 
medium 
large 
small 
medium 
large 
small 
medium 
large 
small 
medium 
large AVERAGE DURATION 
B 
Id 
4d 
8d 
1/2 d 
+ W DK 
see 
note 
(1) 
see 
note 
see 
note 
see 
note 
see 
note D 
see 
note 
(2) 
see 
note 
see 
note 
see 
note 
see 
note GR 
ID 
+ D 
+ W 
1 w 
+ w E 
+ D 
1 W 
+ W 
ID 
+ D 
+ D 
1W 
+ W F 
ID 
1 D / 
+ D 
+ D / 
+ W 
+ D 
+ D IRL 
on­
going 
ID 
ID 
+ D 
ID 
+ D 
+ W 
ID 
+ D 
+ D 
ID 
ID 
ID I 
ID 
ID 
1W 
+ D 
ID 
+ D 
+ D L 
1/4 
1/3 
1+D 
ID 
+ D 
1 W 
+ D 
+ W 
+ W 
ID 
+ D 
1 W 
ID 
+ D 
1 W NL 
see 
note 
(3) P 
not 
avai­
lable 
not 
avai­
lable 
not 
avai­
lable 
not 
avai­
lable 
not 
avai­
lable UK 
see 
note 
(4) 
none 
)+D 
)+D 
see 
note 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
KEY AVERAGE DURATION 
1 D = one day 
+ D = several days 
1 W = one week 
+ W = several weeks 
Permanent Control \ 
Notes 
DK (1 ) : the use of resources and planning of controls have been delegated to the regional offices. The central administration does not keep statistics on the length of individual control visit and the resources used. 
D (2): The Federal Ministry of Finance has no information on duration. As a general guide, however, inspectors are expected to cover annually: 9-12 large firms, 20 - 25 medium firms, 40 - 50 small firms. 
In the case of groups and other major companies inspections may extend over several years including all exercices not yet examined. Number of inspectors taking part (1992): 8 636. It's not possible to give a 
breakdown of inspectors by large, medium and small firms. 
Special VAT inspections 
Duration of inspections. Each specialised VAT inspector carries out an average of some 76 inspections per year (1992). 
Number of inspectors taking part (1992): 1048. It is not possible to give a breakdown of inspectors by large, medium and small firms. 
NL (3): The inspections of the 200 largest companies in the Netherlands take over a week on average. They are conducted by several people, including specialist in the case of other undertakings the control takes 
a day or more and is usually carried out by a single officer. These figures apply to both full and partial inspections. Cheks on firms involved in intra-Community transactions are as far as possible incorporated in 
the normal control programme. 
UK (4): No specialised control. Control is carried out as a part of the normal control function 
TABLE 14 
MEMBER STATES VAT CONTROL - NUMBER OF INSPECTORS TAKING PART IN CONTROLS 
CONTROL TYPE 
Control of returns 
(preliminary checks) 
Desk control 
Full general control 
Partial / cyclical control 
Special control of companies 
undertaking intracommunity 
trade company 
size 
small 
medium 
large 
small 
medium 
large 
small 
medium 
large 
small 
medium 
large NUMBER OF INSPECTORS 
B 
1 
1 
1 
1 
2 
1 
1 DK 
see 
note 
(1). 
see 
note 
see 
note 
see 
note 
see 
note D 
see 
note 
(2) 
see 
note 
see 
note 
see 
note 
see 
note LGR 
1 
lor 2 
lor 2 
lor 2 
lor 2 E 
1 
2 
3 F 
1 
1 
1 
1 
1 IRL 
see 
note 
(3) 
1 
1 
1 
1 
2 
3 
1 
2 
3 
1 
1 
1 I 
ID 
ID 
1 W 
+ D 
ID 
+ D 
+ D L 
1 
1 
2 
1 
1 NL 
see 
note 
(4) P 
not 
avai­
lable 
not 
avai­
lable 
not 
avai­
lable 
not 
avai­
lable 
not 
avai­
lable UK 
not applicable 
not applicable 
3 
1 
As above for 
normal control 
function 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
KEY 
NUMBER OF INSPECTORS 
1 = one inspector 
2 = up to two inspectors 
3 = up to three inspectors 
3+ = more than three inspectors 
Notes 
(1) DK: the use of resources and planning of controls have been delegated to the regional offices. 
the central admimstration does not keep statistics on the length of individual control visit and the resources used. 
(2) D: see table 7; a split as to size of controlled entities is not possible 
(3) IRL: by Collector General's Office 
(4) NL: see table 13 
TABLE 15 
MEMBER STATES VAT CONTROL - IMPROVING TAXABLE PERSONS RIGHTS AND ACCESS TO INFORMATION 
PROCEDURE 
1. Are taxable persons advised in advance of the 
i)date 
ii) length of the control? 
2. If the administration is undertaking a partial or cyclical 
control is the chosen subject or area for examination advised 
to the trader 
i) in advance? 
ii) at the start of the control? 
3. Are control findings discussed with the trader prior to 
the preparation of the control report? 
4. Are control conclusions discussed with the trader after 
completion of the control report? 
5. Once completed can the 'agreed' conclusions of a report 
be changed 
i) by the administration on reflection? 
ii) by re-examination of the controlled documents? 
ii) by appeal from the trader on reflection? 
6. Are written warnings used to deter taxable persons from 
future non-compliance? YES 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, L, NL, P, UK 
D,UK 
DK, D, E, F, NL . 
DK, GR, E, IRL, I, P 
DK, D, GR, E, F, IRL, 
I, L, NL, UK 
DK, D, F, IRL, I 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, I, L, ,UK 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, I, L, ,UK 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, I, L, UK 
B, DK, GR, E, F, NL, 
UK NO 
B, F, IRL, 
I, L, NL, 
P 
I 
B, IRL, L, 
I,P, UK 
B, F, L, 
UK 
B,P 
B, DK, 
GR, E, L, 
NL,P 
P 
P 
P 
D, I, L5 P COMMENT 
B: only for full controls 
D: obligatory 
GR: The large companies one day before (belonging to Category C) 
E: 10 days 
F:the length is variable 
IRL: dependant on co-operation 
L: no, if fraud is suspected 
UK: in certain circumstances (eg suspicion of suppression) notice may 
not be given 
IRL: trader normally notified of period to be examined 
B.if the occasion arises; the view of the taxable person is taken into 
account in the control report 
F: in an oral discussion between the parties before communication of 
the adjustments 
B: if the occasion arises; the view of the taxable person is taken into 
account in the control report 
D: in case of trader's disagreement with conclusions 
F: possibility to present written observations 
I: the trader may make counterstatements which are recorded in the 
report 
GR:Only after an objection to the Public Finance Department in the 
taxation courts 
F:modification of the tax base or sustitution of legal base, only under 
certain conditions 
IRL: (i) formal review procedure 
I: principle of self - defence 
L: if new facts come to light 
NL: a trader has 14 days to react after receiving the control report. The 
tax authorities may revise the conclusions cf. new facts emerge. 
B: yes for exemple if a declaration is not submitted 
L: yes from 1995 
F: demand for payment J 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
TABLE 15 
MEMBER STATES VAT CONTROL - IMPROVING TAXABLE PERSONS RIGHTS AND ACCESS TO INFORMATION 
7. Are traders advised in advance of the likely imposition of 
a severe penalty and given an opportunity to present their 
case? 
8. Has the taxpayer the right to appeal on 
i) the conduct of the control? 
ii) the conclusions 
9. Once the control is completed, is there a minimum time 
period that must elapse before which the taxpayer can be 
controlled again? 
10. Are taxable persons advised of the above (1-9) 
procedures, perhaps using a charter, or other method? 
(please specify) 
11. Are there any other procedures that your administration 
uses as to improve taxable persons rights and their access to 
information? - details please B, DK, GR, E, F, IRL, 
L,NL,UK 
B; DK, D, E, F, IRL, I, 
L,NL,UK 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, I, L, NL, P, UK 
D, GR, E, F, P, UK 
B, DK, F, IRL ,P, UK E,I,P 
P 
B, DK, D, 
GR, E, F, 
IRL, I, L, 
NL, UK 
B, DK, 
IRL, I,L 
GR,I,L B: informed by written warnings sent to them. This also allows the 
taxable person to be able to defend himself. 
GR When the penalty has been imposed it is discussed. With the head 
of the Public Finance Department 
D: always right to be consulted 
IRL: option of voluntary disclosure prior to commencement of the 
audit 
DK: To Customs and Tax Administration, VAT board or the courts. 
BRL: (i) formal review procedure/ (ii) see attached note 
L: after tax bill has been sent 
B: physical controls or controls on refunds can always take place. 
D: yes, but note obligation to avoid overcharge of the taxpayer. 
GR:It may be controlled next time by the department of control or by 
extraordinary control teams. 
B: they are not specifically advised; they can be by publications 
GR: In summary form 
F:taxpayer's charter 
B: press notices, circulars, preparation of explanatory notes,aii new 
taxable persons receive an explanatory file for taxpayers, possibility to 
have classes provided by the admimstration 
F: departmental contact person, independent mediating bodies 
IRL: "Charter of Rights" is available to all taxable persons (copy 
attached) 
I: 1) setting up of taxpayers information office 
2) law 241/90, chapter V. and the regulation on transparency in 
public administration 
UK: traders rights are published in a variety of leaflets 
Source: Member States Response to E.C. Questionnaire 1994 
2-
-? o 
TABLE 15 
MEMBER STATES VAT CONTROL - IMPROVING TAXABLE PERSONS RIGHTS AND ACCESS TO 
INFORMATION 
Notes 
DK 
1. Firms are advised of the control either in writing or by telephone. The control is not announced if considerable 
irregularities are suspected or if there is special control information. 
The duration of the visit is estimated at the start of the control when the auditor has gained a full picture of the 
quality of the accounts, etc. 
2. The firm is normally advised which annual accounts or accounting documents the auditor wishes to have at his 
disposal during the control visit. Depending on the situation, the auditor may wait until the start of the control to 
provide the firm with more detailed information. 
3. The firm is advised of any demands for payment, repayments or infringements of the relevant legislation at the end 
of the control. 
4. Control conclusions are always discussed with the traders if the result is an infringement. If the control shows that 
books are all right, the trader is just informed about the result without any discussions. 
5. The results or conclusions may be altered if the firm objects; the case may be reopened if the firm can produce any 
missing documents or wishes to provide new information on a specific matter. 
The firm may appeal to the regional customs and tax office and, if this appeal is rejected, to the admimstration. In 
a number of cases the firm may submit its case to the VAT Board which will take the administrative decision. 
Finally, the firm may take the case to court. 
7. The firms/traders explanation is contained in a report. Afterwards the firms/traders may provide written 
information/objections to get conclusions and penalties changed. 
10. Taxpayers are informed/advised during the control visit- but not in advance. 
11. When a firm registers, it is sent a guideline on the rights and obligations applying both to it and to the control 
authorities. 
Whenever there is any new legislation or changes to existing legislation, guidelines containing the new rules are 
issued. 
Virtually all regional offices have an information department where firms may obtain information about legislation. 
Firms are invited to information meetings at the regional offices when legislation, etc., is amended. 
Newly-registered firms can attend information meetings. If the firm wishes, a trial control visit may be conducted 
on its premises. 
IRL 
An appeals procedure whereby the Appeal Commissioners, who are independent of the tax authority are empowered to 
adjudicate in disputes between the tax authority and the taxpayer. 
The taxpayer may appeal against estimates of tax due made against him, against a decision that he is a taxable person, 
against a decision on the rate of tax applicable to particular goods or services, and against a refusal of or reduction in 
repayment of tax. 
Decisions of the Appeal Commissioners may be appealed to the ordinary judicial courts by either the tax authority or the 
taxpayer. 
The procedure for bringing disputes to the Appeal Commissioners is utilised effectively. Further appeals to the judicial 
courts are less frequent. 
Although there is no statutory right to do so, the taxpayer may ask for an extension of time to pay arrears of tax. The tax 
authority may, at its discretion, allow an extension. 
When an appeal has been submitted to the Appeal Commissioners the tax involved is not payable until the appeal is 
determined. Where an estimate is confirmed by the Appeal Commissioners, the tax must be paid before a further appeal 
may proceed to the judicial courts. 
The administration cannot prevent an appeal being brought where they suspect that the primary purpose of that appeal is 
to defer payment. 
P 
Procedure 1: In accordance with Article 75(3) of the tax procedure code, the order for the examination of documents to 
be carried out is communicated to the taxable person in advance. 
Procedure 2: In accordance with Article 75(3) of the tax procedure code, the departmental schedule determines the area 
and scope of the examination of documents. 
Procedures 3 and 4: Control conclusions are not discussed with traders. However, in accordance with Articles 4 and 5 of 
the tax procedure code, within 30 days of the completion of the examination of the documents, a report must be drawn 
up with a brief explanation of where the taxable person may not be in compliance with the law. Taxable persons are 
notified of the conclusions of the report within 8 days. 
?J-
Procedure 5: This type of procedure does not exist in Portugal. 
Procedure 8(ii): Taxable persons may appeal on the conclusions of the control either administratively or through the 
courts. Article 90 of the tax Code, inserted in the chapter on taxpayers' guarantees, states that taxable persons and 
persons who are jointly and severally liable for payment of the tax may appeal against the tax assessment or contest it on 
the grounds and terms laid down in the tax procedure code. 
As a rule, appeals do not have suspensory effect However, where the tax was calculated on the basis of estimates owing 
to the non-availability of the data needed to assess the tax properly, there is a compulsory assessment procedure which is 
suspensory and is laid down in Article 84 of the tax Code. 
In addition to this procedure, in accordance with Article 84 of the tax procedure code taxable persons may appeal to the 
review committee against the decision establishing the taxable base on the grounds that it was incorrectly calculated as a 
result of indicator-based methods. Such appeals also have suspensory effect. This procedure is outside the structure of the 
departments. 
The guarantees contained in the tax administration procedures include administrative claims as governed by Article 95 
ff. of the tax procedure code. These claims are also eligible for appeals through the official channels in accordance with 
Article 100(1) of the tax procedure code, the appeals being governed by Article 91 ff. of the same code. 
Appeals procedures are excluded only in the case of decisions of the revision committees referred to in Article 84(1) of 
the tax procedure code on appeals against the calculation of the taxable base using indicator-based methods. 
Claims for refund of tax governed by Article 120 ff. are provided for in judicial procedures on taxation which are 
intended to provide judicial protection for legally protected rights and interests in respect of tax. The scope of these 
procedures is laid down in Article 118 of the tax procedure code. 
Procedure 9: There is no minimum time period fixed. 
Procedure 10: Taxable persons are informed by official communications of the means of redress at their disposal. 
Procedure 11: Taxable persons' rights are also protected in the following ways: 
Right to information (Article 20 of the tax procedure code) 
The right to information covers, in particular: 
(a) clarification's on interpretation of tax laws and the most convenient and sound means of complying with them; 
(b) information on how taxpayers' requests or appeals are progressing and when they are likely to be finalised; 
(c) binding prior information; 
(d) informing accused persons of the existence, nature and source of malicious unconfirmed accusations against them; 
(e) allowing taxpayers or their representatives access to individual files properly organised and kept by the tax 
authorities. 
The right to explanation (Article 21 of the tax procedure code): 
(a) decisions on tax matters affecting the legally protected rights or interests of taxable persons must state the factual and 
legal grounds on which they were reached; 
(b) Taxable persons are entitled to an explanatory statement accompanying decisions. 
In addition, whenever amendments are made by the VAT administration departments, information leaflets for taxpayers 
are produced containing the necessary instructions on how to comply with the legislative changes or new procedural 
rules sent along with the periodic returns to all taxable persons under the normal arrangements. 
TABLE 16 
MEMBER STATES VAT CONTROL STATISTICS FOR THE YEARS 1992 AND 1993 
CATEGORY OF 
INFORMATION 
a) The total number of 
registered taxable persons 
analysed by periodicity of 
their returns as follows : 1992 
1993 
i) monthly 1992 
1993 
ii) quarterly 1992 
1993 
iii) annual 1992 
1993 
iv) other 1992 
1993 
b) Number of controls 
undertaken involving visit to 
trader 1992 
1993 
c) Number of desk controls 
undertaken not involving visit 
to trader 1992 
1993 
d) Number of taxable 
persons who failed to make a 
return 1992 
1993 NUMBER OF TAXABLE PERSONS / OR CONTROLS ON TAXABLE PERSONS 
B 
643.412 
658.717 
76.629 
76.952 
411.359 
458.068 
64520 
90.904 
123697 
82731 
81410 
(1) 
(1) 
(2) 
(2) DK 
404.000 
404 941 
7000 
7071 
290.000 
290.675 
104 000 
104.618 
33.000 
27.000 
included in b) 
included in b) 
20 000 
20.365 D 
1988:2.021.824 
1990:2.103.974 
1988 1.357.263 
1990:1.449.508 
1988:664.561 
1990: 645.466 
79.407 
82.752 
not available 
not available GR 
750 000 
820.000 
60.000 
70.000 
130 000 
150 000 
560 000 
600 000 
(bimonthly) 
30 000 
30 000 E 
ca 2100000 
26 911 
23 373 F 
2.506.699 
2.527.939 
1 248 307 
1.249.826 
1.209.988 
1.121.977 
30.055 
29.877 
18.349 
126.259 
38.858 
39.413 
450.0000 IRL 
126.754 
133.117 
1.199 
1.066 
nil 
32.112 
35.296 
93.443 
96.755 
19.373 
13.158 
not available 
not available I 
ca 5.200.000 
ca 5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 
44.332 
46.185 
142.070 
148.426 
50.000 
not available L 
23.148 
25.261 
3298 
3221 
16.034 
16.492 
3.816 
5.548 
243 
130 
1.350 
1.200 
3.000 
3.000 NL 
593.188 
637.069 
192687 
206853 
350.109 
380.713 
50.392 
49.503 
none 
none 
65.000 
66.000 
534.000 
470.000 
not available P 
503.868 
569.604 
83060 
88143 
420.808 
481.461 
a) 34.517 
a) 36.609 
b) 12.795 
b) 47.188 
8.945 
b) 40.850 
97.000 
106.000 UK 
1.555.527 
1.593.770 
426.000 
378.000 
not applicable 
not applicable 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
TABLE 16 
MEMBER STATES VAT CONTROL STATISTICS FOR THE YEARS 1992 AND 1993 
CATEGORY OF 
INFORMATION 
e) Number of adjustments made 
to taxable persons' returns 
following your 
administrations checks and 
controls 1992 
. 1993 
f) Number of trader appeals going 
to independent administrative 
arbitration / court 1992 
1993 NUMBER OF TAXABLE PERSONS / OR CONTROLS ON TAXABLE PERSONS 
B 
194.383 
200.255 
100(3>'961(4) 
174(3)/915(4) DK 
20 000 
not 
determined 
statistically D 
not available 
for VAT alone GR 
15 000 
approx 
12 000 E 
31 838 
28 942 F 
129.942 
127.628 
4.848 
2.997 IRL 
not available I 
291.475 
370.682 L 
6.527 
7.581 
13 
7 NL 
494.000 
591.000 
468 
401 P UK 
266.000 
2463 
Notes 
(1) A control is legal if there is not a change in the principal point for the control of the taxable person, 
except: controls on the value of buildings (22.468 in 1992 and 22.353 in 1993) 
(2) In Belgium, the administration has two ways of dealing with this problem: 
• a control that allows the reconstruction of the contents of the declaration 
• automatic taxation on the basis of previous declarations. 
(3) Number of cases remaining open at 31st December 1992 and 1993 comprising cases not yet resolved in previous years. 
(4) Number of cases recorded in 1992 and 1993. U 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
TABLE 17 
MEMBER STATES VAT CONTROL STATISTICS FOR THE YEARS 1992 AND 1993 
CATEGORY OF 
INFORMATION 
i) monthly 1992 
1993 
ii) quarterly 1992 
1993 
iii) annual 1992 
1993 
iv) other 1992 
1993 
Total 
1992 
1993 NUMBER OF RETURNS RECEIVED 
B (1) 
919.548 
923.424 
1.645.436 
1.832.272 
64.520 
0 
(1)90.904 
(1) 123.697 
2.720.408 
2.879.393 DK 
84.000 
84.000 
1.082.000 
1.082.000 
259.000 
259.864 
1.425.000 
1.425.864 D (1) 
1988:16.287.156 
1990:17.394.096 
1988:2.658.244 
1990:2.581.864 
1988:18.945.400 
1990:19.975.960 GR (1) 
720.000 
840.000 
520.000 
600.000 
3.360.000 
3.600.000 
4.600.000 
5.040.000 E 
(2) 
ca 9.500.000 F (1) 
14.979.684 
4.839.952 
30.055 
15.009.739 IRL 
not available 
not available 
nil 
nil 
13.913 
16.106 
386.726 
382.843 
400.639 
398.949 I 
5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 L 
23.398 
23.503 
26.089 
27.024 
3.816 
5.548 
53.303 
56.075 NL 
2.312.244 
2.842.336 
1.400.436 
1.522.852 
50.392 
49.503 
none 
none 
3.763.072 
4.414.691 P 
886.020 
931.622 
1.415.406 
1.557.516 
2.301.426 
2.489.138 UK 
7.129.400 
6.938.900 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
Notes 
(1) Estimate number of taxable persons registered for monthly, quarterly returns etc. (x 12, or 3 as appropriate) 
(2) Source: First VAT Report 
TABLE 18 
MEMBER STATES VAT CONTROL STATISTICS FOR THE YEARS 1992 - 1993 
CATEGORY OF 
INFORMATION 
a) Value of adjustments made to 
taxable persons' returns 
following your administrations 
checks and controls 
1992 
1993 ACTUAL FINANCIAL AMOUNT (IN MIO NATIONAL CURRENCY) 
B 
20.171,4 
19.097,7 DK D 
2.027..8 
2.304..6 GR E 
34.873 
30.942,1 F 
12.443 
13473 IRL 
not available 
not available I 
1.594.(*) 
1.757(*) L 
421..6 
400,1 NL 
281 
436 P 
28,9 
31,6 UK 
1464 under 
500 over 
964 net 
1641 under 
665 over 
976 net 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
(*) I: in billions of Lire 
t 
•u-
Annex 1 
Checks on registration and VAT identification number l 
1. Entitlement to register: 
2. Failure to register: 
3. Entitlement to keep an 
attributed VAT identification 
number: All Member States check based on 
declaration filed 
- cross-check with other tax data: 
F,I,NL 
- information obtained from other 
government departments, e.g. 
commercial court register, 
trading lists: B, D, F, L 
- active investigation and 
controls: B, F, NL, P, UK, IRL, 
DK 
- information received from other 
traders, e.g. by control visits: B, 
D, E, NL, UK, DK 
- examination of professional 
association publications: L 
- press advertisements: D, L, NL, 
UK 
- no checks: D 
- check, if no returns, repeated nil 
returns: B, GR, E, IRL, L, UK 
- control visits: B, UK 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
-??-
Annex 2 
Sanctions in case of invoice without VAT identification number1 
Provided for in: B, DK, GR, E, IRL, I, L, NL, P 
UK (if repeatedly not mentioned) 
No provision in : D, F (except in fraud cases) 
1 Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
n 
Annex 3 
Means of checking the volume of supplies effected by non-established taxable persons 1 
Information exchange between Member States: B, DK, D, GR, E, IRL, NL 
Control of tax representatives: B, DK 
Information from third parties: D, F, L, DK 
Press advertisements: D, F, L 
Planned: mandatory information obligations for non P 
established taxable persons: 
Active investigation: D, UK, LRL 
Control of intra-community acquisition of new means of transport by final consumers 
- Tax payment condition for registration or registration B, DK, D, F, LRL, I, L, NL, P, UK 
cross-check: 
- Customs controls GR 
- Automatic exchange of information: B, DK, LRL, UK 
Means of control of intra-community supplies transported by the buyer 
1. Check of trade documents (invoices, written orders, B, DK, F, I, L, NL, P 
bank statements etc.): 
2. Active investigation if grounds for suspicion: 
- common interest of persons taking part in the DK, NL 
transaction, e.g. associated enterprises: 
- type and nature of sold goods (e.g. pleasure boats, DK, NL 
camping cars): 
3. For cases where purchaser collected goods: Control of DK 
VAT number: 
4. Exchange of information with other Member States: all Member States 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
~)T-
Annex 4 
Member States experiences in the Application of Council Directive 76/308/EEC l 
On mutual assistance for the recovery of claims resulting from 
operations forming part of the system of financing the 
European Agricultural Guidance and Guarantee Fund, and of 
agricultural levies and customs duties 2 
1 • No problems identified : DK, L, P, UK 
2. Contact and information problems : 
- complicated procedure : D 
- difficulties to contact competent authorities : E, NL 
- language problems, e.g. due to non standardised accompanying documentation : E 
- no reply in certain cases : F 
- lack of regular consultations : NL 
- co-ordination problems if more than 2 MS concerned : NL 
- insufficient supply of information needed to trace debtor : IRL 
- lack of information about time limits for claims recovery : F 
3. Problems due to insufficient harmonisation : 
- unharmonised legislation : GR, I 
- diverging degree of liability : F 
- MS with significant control and enforcement power disadvantaged compared to 
other MS: F 
4. Slow procedure, insufficient outcome : D, F, NL 
- no preference of tax debt in the requested MS : B 
- no possibility of precautionary measures : E 
5. Cost of proceedings : E 
1 Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
2 Ref. Council Directive 79/1071/EEC of 6 December 1979 amending Directive 76/308 
.8 O 
ANNEX 5 
THE INTER-NORDIC AGREEMENTS ON GUIDELINES FOR IMPLEMENTING 
SIMULTANEOUS AUDITS 
AN EXAMPLE 
The Nordic countries (Denmark, Finland, Norway, Sweden) have prepared guidelines to 
make their work in undertaking simultaneous audits of large companies, who carry out 
their activities in several countries, more efficient. 
A simultaneous audit means an arrangement between two or more parties to examine 
simultaneously and independently, each on its own territory, the tax affairs of taxable 
persons in whom they have a common or related interest, with a view to exchanging any 
relevant information which they might obtain. 
The main purposes of such simultaneous audits are to determine a taxable person's correct 
liability where e.g. costs are shared and profits allocated between taxpayers in different tax 
jurisdictions, or to tackle apparent tax avoidance techniques or in cases of unreported 
income, illegal payments, etc. 
Below the Commission summarises aspects covered by Guidelines for Implementing Inter-
Nordic Simultaneous Audits which themselves refer to the OECD' Model Agreement for 
the undertaking of simultaneous tax examinations *. 
a) Responsibility and Management 
Overall responsibility for simultaneous control lies with the heads of the tax control 
departments of the individual countries. 
A project group, consisting of one member from each country involved, is set up to 
plan and undertake the controls. This group would appoint the country that will be 
responsible for co-ordination. This would normally be the country proposing a 
company for simultaneous audit, or where the company has its main office. The co­
ordinator has a list of responsibilities covering the convening of joint meetings, the 
selection of joint tax control areas, ensuring that general tax control information is 
collected and distributed, monitoring progress and preparing the final analyses, etc. 
b) Selection of companies 
The Nordic agreement does not use objective criteria like risk analysis in the 
selection of companies for control. Rather companies are appointed on the basis of 
their suitability for simultaneous tax control. The choice of tax control subjects could 
1 OECD C(92)81/Final 
8W-
be based on the examples given by the OECD. e.g. if there is an indication of tax 
avoidance and evasion; substantial non-compliance of tax law: if forms of 
international tax planning which if tackled might generate additional tax yield in 
participating states. 
c) Planning of tax control 
Detailed guidelines for the implementation of the control are agreed at a joint 
meeting for each selected company. Prior to this an initial investigation of the 
company is undertaken e.g. of their financial and accounting systems. The selected 
company may be invited to attend the planning meeting. 
d) Co-ordination of tax control procedures 
At the planning meeting tax control areas of mutual interest and conditions of 
assistance alongwith the time schedule for implementation will be determined. The 
discussions will agree the extent to which tax control information should be 
exchanged. This can include agreements that auditors from one country participate in 
investigations in other countries. 
e) Communication between auditors 
To ensure that participating auditors are fully and continuously informed on control 
progression and results information sheets and newsletters, are used. 
f) Consultations 
For participating auditors so as to allow the exchange of experience and to discuss 
further initiatives regular meetings are held. Such meetings are always held before the 
conclusion of an investigation at a firm. 
g) Completion of the case and final report 
A meeting is held to discuss conclusions and to agree on a common attitude by the 
individual countries to the company for the problems found in the areas covered by 
the tax control. The meeting will allow an overall evaluation of the project. The 
progress on all projects are reported to the heads of the tax control departments of 
the Nordic countries on a regular basis. 
ANNEX 6 
THE CYCLE OF CONTROL FOR DIFFERENT TRADER CATEGORIES AND THE DEFINITIONS OF SIZE USED 1 
Member State 
Trader 
category 
classification 
Large 
Medium 
Small 
Micro-sized B 
5 years 
5 years 
5 years DK 
} Firms 
} classified 
} by risk and 
} not size 
} 
} 
> 
} 
} 
} 
> 
} 
} D 
4,7. years 
(control of 
all 
exercises -
"Anschluss 
prufung") 
11.5 years 
19.48 years 
57 years E 
5 years 
> 4.000 m. 
pesetas 
not reported 
1.000 -4.000 m. 
pesetas 
not reported 
< 1.000 m. 
pesetas 
not reported F 
6-8 years 
> FRF 100 
millions GR 
5 years 
> 180 m. 
dra. 
>180 m. 
dra. 
<15m. 
dra. I 
3 yearly 
3 years 
<20mecus 
< 250 staff 
3 years 
<5 mecus 
< 50 staff IRL 
not 
available 
not 
available 
not 
available 
not 
available L 
not 
available 
not 
available 
not 
available 
not 
available NL 
Annually 
6/7 years 
6/7 years P 
not 
available 
not 
available 
not 
available 
not 
available UK 
continuous 
> £ 100 m. 
} by risk 
} Med. - 2.5 -
} 6 years 
> Low7 
} years + 
over 
} 
} 
} 
} 
} 
} 
The table indicates: i) thefrequency of control visits by trader size, 
ii) the definition of size 
N.B : some MS (DK) classify traders by risk rather than size and as such do not have a control cycle by trader size. \ 
1 Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
-S3-
Annex 7 
COMPUTER-GUIDED AUDIT EXPERT SYSTEMS IN MEMBER STATES 
BELGIUM: 
None 
DENMARK: 
ESKORT -an information based specialist assistance system- was introduced in 
1989 for use in VAT controls. Since then the system has been constantly improved 
and extended. 
The system is now used at all stages of controls of VAT, employers and payroll tax 
and on 1st October 1994 will be extended to tax controls and EAGGF controls. 
The system will then contain instruments which can be used to back up all stages of 
the co-ordinated controls. Before a control visit starts, all relevant information 
about firms in the central system will be downloaded to ESKORT. On the bases of 
this information the system will be able to help the user draw up an audit plan. 
GERMANY: 
No expert system is currently in use. Computerised aids for on-the-spot inspections 
mainly take the form of programs developed for this purpose inside the tax 
administration. 
GREECE: 
The administration are examining the feasibility of introducing expert systems in 
Greece, initially for the control of large companies. 
FRANCE: 
At the end of 1993, the Directorate-General for Taxation made available to its 
departments a software programme called OSIRIS to assist in desk control. It is 
based on the technique of expert systems. 
The application allows: 
- consultation of the direct tax and VAT returns of industrial and commercial 
companies. Automatic data collection is planned. Missing information can be 
collected by the user where necessary; 
- control of the consistency from the accounting point of view of tax files; 
- detailed analysis of the data present in the database on the bases of a group of 62 
possible areas for investigation. Some of these relate more specifically to VAT 
(concordance direct taxes/VAT, study of the assets-side and liabilities-side of the 
balance sheet...); 
- documents to be made available (analysis report, ratio tables) intended to facilitate 
diagnostics which must be drawn up by the inspector. 
-$H-
This software is used in the inspections administering taxpayers1 files. It may, for 
example, allow greater depth in the desk control relating to a taxpayer who has 
previously been selected on the basis of information from other Member States 
concerning intra-Community VAT. 
IRELAND: 
None 
ITALY: 
In Italy an expert system assisting tax inspection is currently being tested at the tax 
authorities and the Guardia Finanza. The system provides users with two types of 
quite distinct functions. The first function provides operational support for 
computerising inspection activities. The second function is a decision-making one 
and provides indications and suggestion for identifying tax evasion using control 
functions. The expected advantages from using the system are that inspection 
activities will be speeded up and standardised and know-how can be shared for the 
purpose of training less experienced users. 
LUXEMBOURG: 
The Luxembourg tax authorities are currently studying expert systems similar to 
ESKORT to find out the minimum amount of information required to make a 
computer system economically viable and whether such systems can be rapidly 
adapted to suit the authorities requirements. 
NETHERLANDS: 
An expert program ESCORT has been developed to assist the preparation and 
supervision of controls. Data from central systems can be downloaded onto 
ESCORT and then compared with data from the trader's own accounts. The 
program also provides technical back-up for the various taxes and assistance in the 
design of the control programme. It is also used for processing the results of 
controls and producing the inspection report. Officers carrying out controls are 
supplied with portable personal computers so that they can use the program in the 
course of inspections. 
PORTUGAL: 
None. 
SPAIN: 
None 
UNITED KINGDOM: 
VATPACE (VAT portable applications in a control environment) used in VAT 
Collections. 
DOS based and containing a suite of applications and utilities, it enables visiting 
officers to concentrate more on matters of judgement rather than routine. 
Currently Windows based systems (for even greater flexibility) are being developed, 
also added will be options for accessing a trader's historic return submission date, 
and an EC VAT registration number verifier. 
85 
Annex 8 
VAT REFUNDS - CONTROL TECHNIQUES APPLIED 
BELGIUM: 
The individual taxpayer files to be checked are selected by an automated procedure on the 
basis of various parameters designed to establish the plausibility of the tax credits 
declared. The files selected are examined on the basis of the dossier in the tax authorities 
possession or at the taxable persons head office on the basis of the accounts and the 
documents which the latter must keep in accordance with the VAT legislation. 
In addition, the amount of VAT repayable, for which an express claim for repayment has 
been made, is checked systematically. This is done at the control office on the basis of the 
original documents supporting the claim and, if necessary, on the spot when the request is 
made by person established in Belgium. 
The plausibility of the quarterly returns is checked for each taxable person concerned 
using a variety of criteria. These criteria are based on an examination of the individual 
situation of the taxable person and a comparison of a number of factors, including: 
- pre-existing VAT debt(s); 
- taxable person having commenced activity less than two years previously 
- amount to be repaid in relation to the system for sending in returns (turnover); 
- comparisons of the amount to be repaid with the amount of repayments for the 
previous four quarters; 
- entry on a repayment control list during the previous year; 
- so called "risk" sectors. 
Certain taxable persons in possession of an authorisation issued by the administration may 
obtain monthly repayment of their tax credit when this reaches BFR 10 000. These are 
taxable persons, who in the course of the previous calendar year, have carried out exempt 
transactions (exports, intracommunity deliveries, etc.) to a value at least 30 % of their 
turnover and who, in the same period, have had a tax excess of BFR 500 000 or more. A 
list of these taxable persons requesting the repayment of their tax credit is drawn up for 
each VAT control office on the basis of information from the periodic returns. 
DENMARK: 
A series of control data has been drawn up from the computer system for the purposes of 
planning controls of VAT refunds (payments control). This information is drawn up in 
respect of seven specific categories: 
1) Negative returns from normal firms which do not come under category 7 and 
which meet one of the following conditions: 
- negative tax liability exceeding DKR 50 000 
- negative tax liability between DKR 15 000 and DKR 50 000 or of more than 
DKR 30 000 in the last two periods without payment controls. 
•86-
2) Negative returns exceeding DKR 2000, which do not fall under category 7 or 1 
and which meet one of the following conditions: 
- negative tax liability of between DKR 15 000 and DKR 50 000; 
- total arrears exceeding DKR 2000; 
- at least one missing return; 
- more than DKR 30 000 in negative tax liability in the latest four settlement 
periods without a control; 
- VAT-registered for less than nine months; 
- control leading to adjustment within the last two years: 
3) Negative returns exceeding DKR 2000 which are not in categories 7, 2, or 1. 
4) Negative returns from firms with monthly or weekly settlement (special control 
procedures). 
5) Negative returns from firms with a credit limit. 
6) Negative returns, with the exception of ex post negative returns obtained as a 
result of controls 
7) Negative returns from normal firms currently subject to guidance or controls. 
From these control lists, computer searches and any information in the firms file, a 
decision has to be taken on whether the returns can be approved on the basis of the data 
available (possibly supplemented by telephone calls to the firm) or whether a control of 
the firm is necessary. 
The purpose is to identify returns where there is a risk of a refund being wrongly granted, 
especially returns in categories 1, 2, 5, and 6. The basis for the negative tax liability is 
examined during the control of refunds, i.e. both the firms sales and purchases are checked 
to ensure that the tax liability is in conformity with legal provisions and the firm's 
activities. 
NETHERLANDS: 
Each trader is assigned an individual negative norm in the computerised VAT 
administration. New traders are automatically given a negative norm of 1 guilder. The 
result of this system is that all negative returns and claims for refunds which exceed the 
norm are singled out and examined by the administration. This may be done by examining 
the file, requesting documents (invoices etc.) or by conducting an inspection on the spot. 
Inquiries may also be made with third parties, for example the party issuing a particular 
invoice. The necessary internal control measures are taken within the Tax Department to 
ensure that decisions on claims for refunds are correct. 
*? 
PORTUGAL: 
Overall the procedures take account of the States need to establish the legitimacy of 
refunds in an effective way with adequate guarantees as far as this is possible, and they 
also aim to avoid burdening companies with extra costs which could jeopardise their 
competitiveness. 
So, instead of a guarantee, taxable person may: 
a) in the case of intracommunity transfers, submit a declaration issued by the credit 
institution which is handling the transfer, providing that the sale price amount has 
been or is to be transferred by the institution. 
b) in the case of exports to third countries, submit a photocopy of the export document 
issued by the relevant customs office. 
In addition to any inspection visits to companies which may prove necessary, the 
legitimacy of refunds is also verified by the tax authorities carrying out internal checks on 
applications for refunds of over 1,5 million escudos. For this purpose, taxable persons 
must provide certain supporting documents enabling an initial check to be carried out on 
the authenticity and legitimacy of the credit in question. 
If the data analysed indicate that an on-the-spot check is needed, an external inspection 
will be conducted. 
UNITED KINGDOM 
Checks are carried out on claims and only indirectly on "traders" in the first instance. 
Claims are subject to a series of separate automated test. The tests at their simplest 
compare the amount currently claimed with past claim history, taking account of the 
trader's reliability if known. Claims from newly registered traders and first, or infrequent, 
claims from other traders undergo additional tests, designed to help identify potential 
fraudsters. The value of the claim is used to decide automatically whether a credibility 
query should be raised and, if so, whether inquiries before or after repayment of the claim 
appear justified. Each test comprises a number of components for which variable 
parameters (in a pre-set range) are applied. Adjustments to parameters is a feature 
targeting the control effort. Stringent security is maintained over this operation. 
Claims which fail the automated test are subject to manual scrutiny. Those claims which 
have not yet been paid are examined centrally by people who have immediate access to 
additional data and who are empowered to make decisions on whether repayment may 
now be made, and whether any further inquiries are needed post payment. Further 
inquiries are referred to VAT Offices whether visits to the traders are appropriate. Most 
inquiries on unpaid claims, and fewer on paid claims, require immediate visits by control 
staff. 
Annex 9 
VAT REFUNDS » 
The number of controls carried out and the number and value of refunds made (in millions of national currency), in the years 1991, 
1992 and 1993 
Member 
State 
Belgium 
Denmark 
Germany 
Greece 
France 
Ireland 
Italy 
Luxembourg 
Netherlands 
Portugal 
Spain 
United 
Kingdom 1991 
N° 
controls 
9 687 
14 647 
6 800 
151 000 Vol. 
620 738 
124 956 
145 308 
3 869 
71405 
2 500 000 Value 
163 
109 993 
133 
878 
11893 000 
5 995 
319 333 
23 000 1992 
N° 
controls 
10 058 
14 014 
5 671 
200 500 Vol. 
624 806 
120 297 
148 069 
5 820 
788 000 
63 340 
2 400 000 Value 
167 
95 302 
135 
923 
14 466 000 
7 148 
15 290 
297 490 1993 
N° 
controls 
9 268 
13 000 
6 118 
23 500 193 500 Vol. 
636 844 
102 757 
136 098 
5 836 
782 000 
49 853 
2 300 000 Value 
1994 
134 500 
118 
772 
10 610 000 
7 121 
14 402 
226 579 
23 500 I 
ex) 
I 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
_3S-
Annex 10 
CO-OPERATION WITH OTHER MEMBER STATES AND/OR 
THIRD COUNTRIES IN COMBATING VAT -FRAUDS (IN 
ADDITION TO THE MUTUAL ASSISTANCE PROVIDED FOR 
UNDER DIRECTIVE 77/799/CEE OF 19.12.1977) » 
BELGIUM : 
The Benelux Convention on the recovery of Taxes of 5th September 1952. 
The agreement of 29th April 1969 on administrative and criminal-law co-operation 
in the matters of regulations connected with the realisation of the Benelux 
Economic Union and the supplementary protocol laying down special provisions 
concerning taxes. 
The special agreement between Belgian and France. Direct and immediate co­
operation procedures are being tried in the VAT field. 
VAT-controls of multinational companies on an experimental bases are being 
undertaken in co-operation with UK, Denmark and Spain. 
DENMARK: 
The Nordic Assistance Convention Article 12 concerning assistance in tax 
matters. Several simultaneous audits have been carried out. 
VAT-controls of multinational companies on an experimental bases are being 
undertaken in co-operation with UK, Belgium and Spain. 
GERMANY: 
No indication. 
GREECE: 
Bilateral co-operation with USA and Scandinavian countries. 
FRANCE: 
Tax conventions providing for assistance in recovery of VAT with Monaco, Benin, 
Burkina Faso, Cameroon, Central African Republic, Ivory Cost, Gabon, 
Madagascar, Mali, Mauritania, Niger, Senegal, Togo and Mayotte. Assistance 
occurs when the VAT debtor is established in one of these countries or in 
Mayotte and the proceedings taken in France have not allowed the debts to be 
recovered. 
Bilateral experiment in VAT control with UK. 
IRELAND: 
Memorandum of Understanding with UK HM Customs & Excise of 29th July 
1992. The MOU provides for operational co-operation regarding the risk to tax 
revenues in trade between Northern Ireland and the Republic of Ireland. A 
programme of audit and control visits is agreed each year whereby traders 
involved in cross-border trade are selected for control action. 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
•$o 
ITALY: 
Agreements on undertaking simultaneous control exercises with USA, France and 
Austria. 
LUXEMBOURG: 
The co-operation of Benelux countries (see BELGIUM above). 
NETHERLANDS: 
The co-operation of Benelux countries (see BELGIUM above). 
Administrative assistance arrangements with the following countries relating to 
VAT on imports, exports and transit of goods: 
-agreement of 7th September 1967 with Belgium, Germany, France, Italy and 
Luxembourg on mutual assistance between the various customs authorities 
-agreement of 20th December 1983 with Norway on mutual administrative 
assistance in customs matters 
-agreement of 20th March 1985 with Sweden on mutual administrative assistance 
in customs matters 
-agreement of 4th April 1984 with Finland on mutual administrative assistance in 
customs matters 
PORTUGAL: 
Discussions have begun with Spain with a view to drawing up a protocol on 
bilateral co-operation in the area of intracommunity VAT control. 
SPAIN: 
VAT-controls of multinational companies on an experimental bases are being 
undertaken in co-operation with UK, Belgium and Denmark. Discussions with 
Portugal (as above) 
UNITED KINGDOM: 
VAT-controls of multinational companies on an experimental bases are being 
undertaken in co-operation with Belgium, Denmark and Spain. 
Bilateral experiment in VAT control with France. 
Co-operation between Northern Ireland and the Republic of Ireland (see 
IRELAND above). 
Annex 11 
Information access on debtor's financial position 1 
Type of information Member States 
1. Tax registers and records B, DK, D, E, F, I, L, P 
2. Other registers and official sources 
- courts B 
- mortgage B, GR, F 
- land IRL, P, DK 
-vehicle F,P,DK 
- commercial and business DK, F, IRL, P 
3. Banks DK, E, F, I, NL ~ 
D, GR, IRL, P (exceptionally) 
not allowed in L 
4. Third parties DK, D, E, F, NL, UK 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
«V-
Annex 12 
Bankruptcies. VAT written off or remitted in millions of national currency in the 
years 1991-1993. 
Member 
State 
B (1) 
DK 
D (2) 
GR 
E (3) 
F (2) 
IRL (3) 
I 
L (4) 
NL 
P 
UK 1991 
Bankruptcy 
amount 
72,2 
334,3 
32420,0 
6,0 
27,7 
509,8 Pet. of to­
tal revenue 
0,015 
0,186 
4,880 
0,298 
0,120 
1,505 1992 
Bankruptcy 
amount 
4,5 
689,0 
35970,0 
4,0 
39,2 
530,6 Pet. of to­
tal revenue 
0,001 
0,348 
5,373 
0,184 
0,151 
1,413 1993 | 
Bankruptcy 
amount 
6,2 
813,1 
22257,0 
40210,0 
2,0 
77,4 
1289,6 Pet. of to­
tal revenue 
0,001 
0,376 
6,314 
0,089 
0,269 
3,419 
(1) Insolvency: 172,2 (1991), 135,7 (1992), 24,2 (1993). 
(2) Including composition proceedings. 
(3) Liquidation amounts (bankruptcy procedure seldom used). 
(4) Including write-off. 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
— "1 J» ~" 
Annex 13 
DEFERRED PAYMENT ARRANGEMENTS 
YES NO 
Local decision B, DK, D, E, F, I, NL, UK GR, IRL, L " 
or central decision? DK, GR, IRL, L (above certain amounts) F, UK 
B,E,D,I,NL 
Maximum time? D (Instalment) D (Deferment) 
- up to 6 months DK (3m), GR (2-4m), UK 
- up to 1 year B, I, L, NL 
- up to 3 years IRL 
- more E, F 
Rescheduling possible? B, E, F, D, I, NL, UK IRL (only exceptional), L 
Revocable? B, E, F, D, IRL, I, NL, UK r 
Interest charged? all Member States except UK UK 
Rate higher than bank rates? B, DK, GR, F, IRL, L E,D,NL 
Refusal if bad payment history? B, E, IRL, I, NL, UK D (but closer observance) 
Obliged to pay current tax? B, DK, E, D, IRL, L, NL, UK " 
Measure agreed if 
a) other finance possibilities IRL B, DK, GR, F, L, NL, UK 
available? except case 3 below: E, D (instalment) D (deferment, except case 1 below) 
except cases 2, 3 below: I 
b) guarantees? IRL, L GR, UK 
except cases 2, 3 below: I, NL D (deferment, except case 1 below) 
except case 3 below: B, DK, E, F, 
D (instalment) 
c) serious distress by GR NL, UK 
enforcement? except case 3 below: DK, E, F, D, IRL 
except cases 2, 3 below: I 
d) imminent bankruptcy? all Member States 
1. if distress due to reasons not to except case d) above: DK, E, F, D, IRL, I 
be influenced by taxpayer except cases a), c), d) above: NL, UK 
2. negligence except case d) above: DK, E, D (instal- I, NL, UK 
ment), IRL 
except case c) above: D (deferment) 
3. abuse, fraud B, DK, E, F, D, I, NL, UK 
IRL: except cases a), b) above 
Notes 
In Portugal VAT is not deferrable 
1 Source: EC VAT seminar London 1994 
12/05/95 - 14:49 
ANNEX 14 
NATIONAL OBJECTIVES AND KEY PERFORMANCE INDICATORS i 
MS Comment 
B The two main national objectives reported are: 
- that at least 50% of the files controlled relate to persons carrying out intra-
community transactions (1993). 
- 20% of persons filing a return under Article 53b of the VAT code will be 
controlled for the whole of 1993. 
DK Total goals for the control of revenue are determined, but they are not 
specified for different types of control visit or on VAT. From 1994 'contracts' 
are being agreed with regional offices on the definition of objectives and the 
allocation of resources for the following year. 
D There are no quantitative objectives. Large firms to be inspected every 4 years 
for all exercises. 
E No specific objective or indicators reported. 
F Performance indicators set include: 
- rate of implementation of the verification programme 
- number of reminders sent and abandonments sent 
- amount of penalties applied 
- number of criminal proceedings 
GR Target yields from controls expressed as a proportion of overall VAT revenue. 
Target for the number of controls expressed as a proportion of the annual 
number of VAT account final declarations 
I A comprehensive range of 47 indicators are used to monitor and compare the 
administrative offices functions on a national, regional and local basis. These 
fall under the following main headings: 
a) the measurement of quantitative objectives (6 indicators) 
b) utilisation of staff resources (7 indicators) 
c) measurement of qualitative objectives (15 indicators) 
d) evaluation of results obtained (19 indicators) 
IRL Specific objectives and indicators are currently being developed. 
L Local rather than national objectives applied. No Performance indicators used 
specifically. 
NL No specific objectives or indicators reported. 
P Computerised system for Performance indicators (SIG) integrated to annual 
national inspection plan to measure quality and quantity of the effectiveness of 
inspection departments. Efficiency indicators measure resources used: time 
taken, number of staff involved and miscellaneous costs. Performance 
indicators measure extent to which goals in annual plan are met with regard to 
quantity i.e. number of operations and quality, corrections to the taxable base 
and corrections to underpaid tax. 
Combining efficiency and performance indicators gives an indication of cost 
effectiveness. 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
55 
National objectives: 
- to ensure management, collection and payment on time of VAT 
-to maximise the potential yield by targeting resources effectively and 
encouraging voluntary compliance by businesses 
- to provide businesses with full and understandable information about VAT 
Efficiency indicators include: 
- gross and net underdeclarations found on assurance visits 
- net additional liability found per half day 'session' of allocated assurances 
resources 
- achieving progressive reductions in VAT arrears. 
^Q 
Annex 15 
Estimates of Cost Performance in administering VAT ' 
Member States Cost Performance Pourcentage of VAT 
Estimate income 
Yes/No 
__ _. f53o/0 
~D Yes c. 2% 
_ _ 
1 Yes 0.8 - 1% 
_ _ __ 
____ _ c 2% 
__ __ __ 
__ __ . 
_ _ o.9% 
PT Yes No figures supplied 
___ _ __ 
Note 
i) For those Member States for which a cost estimate is shown the costs are expressed 
as a percentage of the VAT receipts in the year. 
ii) Some Member States do not undertake such exercises (L, I, DK) whilst some others 
do not carry out the exercise each year (B, D, GR). 
iii) The specific costing methodologies used by the individual Member States were not 
communicated (except NL). 
1 Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
ANNEX 16 
DEFINITION OF EVASION AND ABUSE OF THE LAW l 
MS Comment 
B Distinctions between individual and organised evasion are only made on a local 
basis by the controlling officials. 
DK No distinctions made between individual and organised evasion of tax. 
D Tax abuse is where a legal contrivance is used that is excessive in comparison 
with the aim pursued, is designed to reduce tax and cannot be justified on 
economic or other significant non-tax-related grounds. 
Tax evasion is where there is deliberate deception of the tax authorities as 
regards a taxpayer's circumstances to obtain a reduction in taxes or 
unwarranted tax advantages. Deception may involve giving the tax or other 
authorities incorrect or incomplete details of facts relevant for tax purposes or 
failing to inform the tax authorities of such facts where required to do so. 
E Not reported. 
F There is no definition of tax avoidance either in law or in court judgements. 
The tax authorities do not distinguish it from evasion. 
Tax evasion presupposes both an element of intent (will to escape the tax) and 
a material element (recourse to illegal proceedings, such as absence of return, 
dissimulation of income). It therefore constitutes an infringement of tax law. 
No distinction is drawn between individual evasion and organised evasion. 
GR There is a distinction between tax evasion and abuse of the law. In the latter 
case the tax is levied. Tax is charged together with fines and surcharges if 
appropriate. 
I One of the differences between fraud (e.g. issuing or using invoices for 
fictitious transactions) and evasion (e.g. failure to invoice taxable transactions) 
is that the former is always subject to criminal penalties in addition to the value 
of the evaded tax, whereas the latter is an offence only if the evaded tax is over 
a certain amount fixed by law. Otherwise, only administrative penalties may be 
applied. Another difference is that in the case of evasion traders are entitled to 
make amends voluntarily within certain deadlines and have the penalties 
reduced, whereas in the case of fraud this opportunity is excluded. 
No distinction is made between individual fraud and organised fraud. 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
IRL From an operational viewpoint there is usually no distinction made between 
evasion and abuse of the tax. What appears in the first instance to be abuse of 
the law may in the final analysis turn out to be evasion. 
Organised evasion (e.g. collusion between parties to defraud) may result in 
heavier monetary penalties and/or criminal prosecution depending on the 
evidence. 
L Reported not applicable. 
NL Evasion is understood in the Netherlands to mean contravening the statutory 
regulations. A taxpayer who is found to have evaded tax receives a 
supplementary assessment and may be liable to penalties. Avoidance is taken to 
mean acting in a way that is contrary to the spirit of a provision of national or 
European law but without actually contravening a statutory regulation. 
Avoidance can only be combated by amending the national legislation, if 
necessary after obtaining authorisation from the Council of the European 
Communities to derogate from a Directive. 
It is reported as being impossible to make a distinction between individual and 
organised fraud. 
P In Portugal there is no distinction between fraud and abuse of law. 
A distinction is made between tax crimes (crimes fiscais) and tax offences 
(contra-ordanaçôes fiscais) in the legal framework for tax offences other than 
customs offences (RJIFNA). 
Tax evasion covers unlawful practices with the intent of not settling, remitting 
or paying tax or unduly obtaining tax benefits, refunds or other financial 
advantages which would reduce tax revenue. 
UK The investigation of evasion must prove intent and dishonesty and is dependant 
upon many issues, including the size of the fraud. Investigations are either 
criminally or civilly based. Individuals or companies can be, and are, held liable 
for both penalties and arrears. Where there are concerted attacks on the 
"system", the first option will normally be to prosecute. 
ANNEX 17 
MEASUREMENT OF EVASION ON A NATIONAL SCALE l 
MS Comment 
B No specific data or procedures. 
DK No specific data or procedures. 
D No specific data or procedures. 
E Not reported. 
F Trends monitored in the results of tax controls and fiscal receipt forecasts 
against actual returns. 
GR Comparisons of macroeconomic data (private consumption and investment 
against family budgets). 
I The impact is measured by comparing the data from assessments made with the 
data on traders VAT returns. 
IRL No procedures operating at present 
L A feasibility study is currently being performed by the National Statistical 
Institute (STATEC). 
NL No specific data or procedures. 
P The number of new verification proceedings are monitored daily. 
UK There is continuous monitoring of criminal and evasion statistics from which 
then is produced a national profile each year. 
Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
-A OO 
Annex 18 
TYPES OF EVASION AND TYPICAL SECTORS l 
Evasion commonly takes several familiar forms and arises more frequently in certain trade 
sectors than others. 
Types of Evasion 
- Failure to issue invoices 
- Issuing of false or fictitious invoices 
- Underdeclared sales 
- Exports to non-Member States 
- Amounts deducted twice 
- Displacement of period 
- VAT deducted without supporting documents 
- Credit notes not booked -
- Undeclared or falsified intracommunity purchases 
- Fictitious intra-community deliveries 
- Companies with short lives who register and disappear 
- Use of wrong VAT numbers / fictitious firms 
- Fictitious livestock exports 
Typical high risk sectors 
- Manufacturing 
- Trading and distribution 
- Construction 
- Service Sector 
e.g. employment agencies; hotels and restaurants; supply to private individuals 
- Transport vehicles 
- Commercial intermediaries 
- Whole sale and retailing traders 
- Clothing 
- Drinks, brewing 
- Cash and carry 
- Livestock 
1 Source: Member States Responses to E.C. Questionnaire 1994 
ANNEX 19 
COUNTERING ORGANISED FRAUD AND EVASIONS 
AN EXAMPLE 
Below the Commission summarises the presentation made by DK - at the second seminar 
in Bonn (November 1993). This is a practical example of a control exercise carried out 
against organised fraud in the cleaning sector in the Copenhagen region. 
A co-ordinated and simultaneous control operation yielded around DKR 100 million with 
a further DKR 50 million expected in fines. 
The investigation was initiated as when VAT evasion was detected in the form of turnover 
shrinkage in the cleaning companies. 
The Danish identified a systematic evasion method. Companies would have a short life, 
initially submitting correct VAT returns and paying the amounts due, but then after 6-7 
months stopping their returns and payments. 
If a firm was considered for control it would stop trading, only to re-emerge as a new 
legal entity continuing the same business activities, with the same staff and customers, but 
a new manager. 
Using their VAT database the Danish administration undertook a search using various 
parameters to identify the companies to be controlled and additional information sought. 
PARAMETERS 
Age: company no more than 2 years old 
Names: similar sounding: spelling of successive company names. 
Turnover: compared with payroll costs 
ADDITIONAL INFORMATION 
- Hotels and restaurants were asked to supply the names of cleaning firms used and the 
total contract price. 
- Copies of cleaning contracts requested. 
One region selected 40 cleaning companies for control. Control was done by unannounced 
visits to companies to collect all relevant accounting materials (e.g. invoices issued by the 
company; purchase vouchers; wages and salaries accounts; customer files; contracts). 
Assets of companies were confiscated. 
-£*><*-
NATURE OF DISCREPANCIES DISCOVERED 
The underlying fraud discovered was to conceal the costs of staff by drawing up false 
invoices from a subcontractor for the amount which has been partly used for undeclared 
payments to the labour force and partly for the operators own profit. Thus 
- customers are omitted from company turnover 
- use of fictitious supplies i.e. companies established exclusively to provide legal 
documentation for expenses who disappear very quickly. 
CONSEQUENTIAL EVASION 
Such VAT evasion often indicates evasion in the direct income tax, social services, and 
unemployment funds as staff draw public benefit while receiving undeclared income from 
such firms. The Danish identified an impact on VAT and other particularly direct income 
taxes. 
A number of the organisers have disappeared often leaving the country. Police and 
customs staff are alerted. 
RESULTS AND FINDINGS 
Summaries were communicated to other regions for information. 
In total 31 of 40 cases irregularities discovered. In 21 of 40 cases reports prepared with a 
view to prosecution. 
The success of the operation in terms of control results (potentially DKR 150 million) was 
qualified by the inability of many traders to pay. This involved a considerable increase in 
VAT arrears. Seizure of firms assets reduced this potential loss by about 10%. 
- the control operation effectively stopped the firms and stifled the activities. The users of 
such services hotels and restaurants are now less motivated to use them. 
- this control case received wide media attention in Denmark. 
Source: EC VAT Seminar Bonn 1993 
ISSN 1024-4492 
K0M(95) 354 lopullinen 
ASIAKIRJAT 
FI 09 06 
Luettelonumero : CB-CO-95-380-F1-C 
ISBN 92-77-91828-4 
Euroopan yhteisöjen virallisten julkaisujen toimisto 
L-2985 Luxemburg