LIITE

KANSAINVÄLISET TILINPÄÄTÖSSTANDARDIT

”Jäljentäminen sallittu Euroopan talousalueella. Kaikki oikeudet pidätetään Euroopan talousalueen ulkopuolella, lukuun ottamatta oikeutta jäljentää omaa käyttöä tai muuta kohtuullista tarkoitusta varten. Lisätietoja saatavilla IASB:ltä tai sen Internet-sivustosta osoitteesta www.iasb.org”

Tämän liitteen sisältämiä muutoksia on sovellettava 1.1.2006 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Jos yhteisö soveltaa tätä IFRS-standardia aikaisemmalla kaudella, näitä muutoksia on sovellettava tällä aikaisemmalla kaudella. Muutosten lisätty teksti esitetään alleviivattuna ja poistettu esitetään yliviivattuna.

Yhteisön on sovellettava tätä IFRS-standardia 1.1.2006 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Jos yhteisö soveltaa tätä IFRS-standardia aikaisemmin kuin 1.1.2006 alkavalla kaudella, tästä on annettava tieto.

Yhteisön on päätettävä tilinpäätöksen laatimisperiaatteesta, jota se soveltaa kohdistaessaan aktivoituja etsintä- ja arviointimenoja rahavirtaa tuottaville yksiköille tai rahavirtaa tuottavien yksikköjen ryhmille tällaisten omaisuuserien arvon alentumisen arvioimista varten. Jokaisen rahavirtaa tuottavan yksikön tai yksikköjen ryhmän, jolle kohdistetaan aktivoituja etsintä- ja arviointimenoja, on oltava enintään niin laaja kuin yhteisön ensisijaiseen tai toissijaiseen segmenttiraportointiin perustuva IAS 14:n Segmenttiraportointi mukaisesti määritelty segmentti.

Kaikissa tällaisissa tai vastaavanlaisissa tapauksissa yhteisön on tehtävä arvonalentumistesti IAS 36:n mukaisesti. Mahdollinen arvonalentumistappio on kirjattava kuluksi IAS 36:n mukaisesti.

ajanjakso, jona yhteisöllä on etsintäoikeus tietyllä alueella, on päättynyt kauden aikana tai päättyy lähitulevaisuudessa, eikä sitä odoteta uudistettavan;

Aktivoitujen etsintä- ja arviointimenojen arvon alentumista on arvioitava aina silloin, kun tosiasiat ja olosuhteet viittaavat siihen, että aktivoitujen etsintä- ja arviointimenojen kirjanpitoarvo saattaa ylittää niistä kerrytettävissä olevan rahamäärän. Kun tosiseikat ja olosuhteet viittaavat siihen, että kirjanpitoarvo ylittää kerrytettävissä olevan rahamäärän, yhteisön on määritettävä ja esitettävä tästä mahdollisesti seuraava arvonalentumistappio ja annettava sitä koskevat tiedot IAS 36:n mukaisesti kappaleessa 21 esitettävin poikkeuksin.

Yhteisö saa muuttaa etsintä- ja arviointimenoihin sovellettavia tilinpäätöksen laatimisperiaatteita, jos tilinpäätös on muutoksen ansiosta käyttäjien taloudellisten päätöksentekotarpeiden kannalta merkityksellisempi ja vähintään yhtä luotettava tai luotettavampi ja vähintään yhtä merkityksellinen. Yhteisön on arvioitava merkityksellisyyttä ja luotettavuutta IAS 8:n mukaisten kriteerien perusteella.

Yhteisön on sovellettava aktivoituihin etsintä- ja arviointimenoihin niiden alkuperäisen kirjaamisen jälkeen joko hankintamenomallia tai uudelleenarvostusmallia. Jos sovelletaan uudelleenarvostusmallia (joko IAS 16:n Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet mallia tai IAS 38:n mallia), tämän on tapahduttava omaisuuserien luokittelun mukaisesti (katso kappale 15).

Yhteisön on päätettävä periaatteesta, jonka mukaan määrätään, mitkä menot kuuluvat aktivoitaviin etsintä- ja arviointimenoihin, ja sovellettava tätä periaatetta johdonmukaisesti. Tätä päätöstä tehdessään yhteisö harkitsee, missä määrin kyseinen meno on yhdistettävissä tiettyjen mineraalivarantojen löytämiseen. Seuraavat ovat esimerkkejä menoista, jotka saattavat sisältyä aktivoitavien etsintä- ja arviointimenojen alkuperäiseen määrään (luettelo ei ole tyhjentävä):

Muutos IAS 19:ään Työsuhde-etuudet

Usean työnantajan järjestelyt

Lisätään kappale 32A sekä havainnollistava esimerkki ja siirretään kappale 35 toiseen kohtaan, jolloin sen numeroksi tulee 32B seuraavasti.

32A. Usean työnantajan järjestelyn ja sen osallistujien välillä saattaa olla sopimus, jossa määrätään järjestelyn ylikatteen jakamisesta osallistujille (tai alikatteen rahoittamisesta). Yhteisön, joka osallistuu tällaisen sopimuksen käsittävään usean työnantajan järjestelyyn ja käsittelee järjestelyä kirjanpidossa etuuspohjaisena järjestelynä kappaleen 30 mukaisesti, on kirjattava sopimuksesta aiheutuva omaisuuserä tai velka ja kirjattava tulosvaikutteisesti siitä johtuva tuotto tai kulu.

Kappaletta 32A havainnollistava esimerkkiYhteisö osallistuu usean työnantajan etuuspohjaiseen järjestelyyn, josta ei laadita IAS 19:n mukaisia arviointilaskelmia. Näin ollen se käsittelee järjestelyä kirjanpidossa ikään kuin se olisi maksupohjainen järjestely. Rahastointiasteen arviointilaskelma, jota ei ole laadittu IAS 19:n mukaisesti, osoittaa järjestelyssä olevan 100 miljoonaa alikatetta. Järjestelyn ja siihen osallistuvien työnantajien välillä on tehty sopimus maksuaikataulusta, jonka mukaan alikate poistuu seuraavien viiden vuoden aikana. Sopimuksen mukaan yhteisön maksusuoritukset ovat yhteensä 8 miljoonaa.Yhteisö kirjaa maksusuorituksia vastaavan velan oikaistuna rahan aika-arvolla sekä yhtä suuren tulosvaikutteisen kulun.

32B. IAS 37 Varaukset, ehdolliset velat ja ehdolliset varat edellyttää, että yhteisö kirjaa tietyt ehdolliset velat tai esittää tilinpäätöksessä niitä koskevia tietoja. Usean työantajan järjestelyn yhteydessä ehdollinen velka voi syntyä esimerkiksi:

a) toisiin osallistujayhteisöihin liittyvistä vakuutusmatemaattisista tappioista, koska kukin usean työnantajan järjestelyyn osallistuva yhteisö kantaa osan kaikkien muiden osallistuvien yhteisöjen vakuutusmatemaattisista riskeistä; tai

b) järjestelyn ehtojen mukaisesta velvollisuudesta rahoittaa järjestelyn vajaus, jos muut yhteisöt lakkaavat osallistumasta.

35. [Poistettu]

Etuuspohjaiset järjestelyt, joissa riskit jaetaan useamman saman määräysvallan alaisen yhteisön kesken

Kappaletta 34 muutetaan sekä lisätään kappaleet 34A ja 34B seuraavasti.

34. Sellaiset etuuspohjaiset järjestelyt, joissa riskit jaetaan useamman saman määräysvallan alaisen yhteisön – esimerkiksi emoyrityksen ja sen tytäryritysten – kesken, eivät ole usean työnantajan järjestelyjä.

34A. Tällaiseen järjestelyyn osallistuvan yhteisön on hankittava koko järjestelyä koskevaa informaatiota, joka on määritetty IAS 19:n mukaisesti ja perustuu koko järjestelyä koskeviin olettamuksiin. Jos sopimus tai ilmoitettu menettelytapa määrää koko järjestelyn tasolla IAS 19:n mukaisesti määritetyn etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvan nettomenon veloittamisesta yksittäisiltä konserniin kuuluvilta yhteisöiltä, yhteisön on kirjattava erillistilinpäätökseensä tai omaan tilinpäätökseensä näin veloitettava etuuspohjaisesta järjestelystä johtuva nettomeno. Jos tällaista sopimusta tai menettelytapaa ei ole, etuuspohjaisesta järjestelystä johtuva nettomeno on kirjattava sen konserniin kuuluvan yhteisön erillistilinpäätökseen tai omaan tilinpäätökseen, joka on järjestelystä laillisesti vastuullinen työnantaja. Toisten konserniin kuuluvien yhteisöjen on kirjattava erillistilinpäätökseensä tai omaan tilinpäätökseensä meno, joka vastaa niiden maksusuoritusta kyseiseltä kaudelta.

34B. Tällaiseen järjestelyyn osallistuminen on kullekin konserniin kuuluvalle yhteisölle liiketoimi lähipiiriin kuuluvan osapuolen kanssa. Yhteisön on näin ollen esitettävä erillistilinpäätöksessään tai omassa tilinpäätöksessään seuraavat tiedot:

a) sopimus tai ilmoitettu menettelytapa, jonka mukaan etuuspohjaisesta järjestelystä johtuva nettomeno veloitetaan, tai tieto siitä, että tällaista menettelytapaa ei ole;

b) yhteisön suorittaman maksun määrittämiseen käytettävä menettelytapa;

c) jos yhteisö käsittelee kirjanpidossaan sille kohdistettua osuutta etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvasta nettomenosta kappaleen 34A mukaisesti, se esittää kaikki kappaleiden 120–121 mukaiset tiedot koko järjestelystä;

d) jos yhteisö käsittelee kirjanpidossaan kauden maksusuoritusta kappaleen 34A mukaisesti, se esittää kappaleiden 120A b)–e), j), n), o), q) ja 121 mukaiset tiedot koko järjestelystä. Muita kappaleen 120A mukaisia tietoja ei vaadita.

Etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvien menojen osatekijöiden tulosvaikutteinen kirjaaminen

Kappaleen 61 yläpuolella olevaa otsikkoa ja kappaletta 61 muutetaan seuraavasti.

Voitto tai tappio

61. Yhteisön on kirjattava seuraavien erien nettomääräinen kokonaissumma tulosvaikutteisesti muulta kuin siltä osin, kuin jokin toinen standardi vaatii erien sisällyttämistä jonkin omaisuuserän hankintamenoon tai sallii sen:

a) tilikauden työsuoritukseen perustuvat menot (katso kappaleet 63–91);

b) korkomenot (katso kappale 82);

c) järjestelyyn kuuluvien varojen (katso kappaleet 105–107) ja korvauksensaantioikeuksien (katso kappale 104A) odotettavissa oleva tuotto;

d) vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot yhteisön noudattaman tilinpäätöksen laatimisperiaatteen vaatimalla tavalla (katso kappaleet 92–93D);

e) takautuvaan työsuoritukseen perustuvat menot (katso kappale 96);

f) järjestelyn supistamisen tai velvoitteen täyttämisen vaikutukset (katso kappaleet 109 ja 110); ja

g) kappaleen 58 b) mukaisen rajoitteen vaikutus, ellei sitä ole kirjattu tulokseen vaikuttamattomasti kappaleen 93C mukaisesti.

Vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot

Muutetaan kappaleita 92, 93 ja 95 sekä lisätään kappaleet 93A–93D seuraavasti.

92. Määrittäessään etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvaa velkaa kappaleen 54 mukaisesti yhteisön on otettava huomioon kappale 58A ja merkittävä (kappaleessa 93 tarkemmin määrätty) osa vakuutusmatemaattisista voitoistaan ja tappioistaan tuotoiksi tai kuluiksi, jos nettomääräiset kertyneet kirjaamattomat vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot ylittivät edellisen tilikauden päättyessä suuremman seuraavista:

a) 10 % etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvan velvoitteen nykyarvosta kyseisenä päivänä (ennen järjestelyyn kuuluvien varojen vähentämistä); ja

b) 10 % järjestelyyn kuuluvien varojen käyvästä arvosta kyseisenä päivänä.

Nämä rajat on laskettava ja niitä on sovellettava kunkin etuuspohjaisen järjestelyn osalta erikseen.

93. Kutakin etuuspohjaista järjestelyä koskien kirjattava osuus vakuutusmatemaattisista voitoista ja tappioista on kappaleen 92 mukaisesti määritetty ylimenevä määrä jaettuna kyseiseen järjestelyyn osallistuvien henkilöiden odotetulla keskimääräisellä jäljellä olevalla työssäoloajalla. Yhteisö voi kuitenkin ottaa käyttöön minkä tahansa systemaattisen menetelmän, joka johtaa vakuutusmatemaattisten voittojen ja tappioiden nopeammin tapahtuvaan kirjaamiseen edellyttäen, että samaa perustetta sovelletaan sekä voittoihin että tappioihin ja että perustetta sovelletaan tilikaudesta toiseen johdonmukaisella tavalla. Yhteisö voi soveltaa tällaisia systemaattisia menetelmiä vakuutusmatemaattisiin voittoihin ja tappioihin, vaikka ne olisivat kappaleessa 92 määriteltyjen rajojen sisällä.

93A. Jos yhteisö valitsee kappaleen 93 salliman menettelytavan, jonka mukaan vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot kirjataan sillä kaudella, jonka aikana ne syntyvät, se saa kirjata ne tulokseen vaikuttamattomasti kappaleiden 93–94 mukaisesti, kunhan tämä koskee:

a) sen kaikkia etuuspohjaisia järjestelyjä; ja

b) sen kaikkia vakuutusmatemaattisia voittoja ja tappioita.

93B. Kappaleen 93A sallimalla tavalla tulokseen vaikuttamattomasti kirjattavat vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot on esitettävä oman pääoman muutoksia osoittavassa laskelmassa, jonka otsikkona on ”laskelma kirjatuista tuotoista ja kuluista” ja joka sisältää yksinomaan IAS 1:n (uudistettu 2003) kappaleessa 96 määrättävät erät. Yhteisö ei saa esittää vakuutusmatemaattisia voittoja ja tappioita sellaisessa oman pääoman muutoksia osoittavassa laskelmassa, joka on IAS 1:n kappaleessa 101 tarkoitetun sarakepohjaisen mallin tai minkä tahansa muun mallin mukainen ja sisältää IAS 1:n kappaleessa 97 määrättäviä eriä.

93C. Yhteisön, joka kirjaa vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot kappaleen 93A mukaisesti, on kirjattava myös kappaleen 58 b) mukaisesta rajoitteesta johtuvat oikaisut tulokseen vaikuttamattomasti viemällä ne laskelmaan kirjatuista tuotoista ja kuluista.

93D. Vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot sekä kappaleen 58 b) mukaisesta rajoitteesta johtuvat oikaisut, jotka on kirjattu suoraan kirjattuja tuottoja ja kuluja osoittavaan laskelmaan, on välittömästi kirjattava kertyneisiin voittovaroihin. Niitä ei saa kirjata tulosvaikutteisesti myöhemmällä kaudella.

95. Pitkällä aikavälillä vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot saattavat kumota toisensa. Työsuhteen päättymisen jälkeisiä etuuksia koskevat arviot voidaan siksi nähdä parhaan arvion ympärillä olevana vaihteluvälinä (tai ”putkena”). Yhteisö saa kirjata tälle vaihteluvälille osuvat vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot, mutta niiden kirjaamista ei edellytetä. …

Tilinpäätöksessä esitettävät tiedot

Lisätään uusi kappale 120, muutetaan kappaleen 120 numeroinniksi 120A ja muutetaan sitä sekä kappaletta 121 seuraavasti.

120. Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään informaatiota, jonka avulla tilinpäätöksen käyttäjien on mahdollista arvioida yhteisön etuuspohjaisten järjestelyjen luonnetta ja näissä järjestelyissä kauden aikana tapahtuneiden muutosten taloudellista vaikutusta.

120A. Yhteisön on esitettävä tilinpäätöksessään seuraavat tiedot etuuspohjaisista järjestelyistä:

a) yhteisön noudattamat tilinpäätöksen laatimisperiaatteet vakuutusmatemaattisten voittojen ja tappioiden kirjaamisessa;

b) yleinen kuvaus siitä, minkä tyyppinen järjestely on kyseessä;

c) kauden alun ja lopun välinen täsmäytyslaskelma etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvan velvoitteen nykyarvosta siten, että esitetään soveltuvin osin erikseen kunkin seuraavan seikan vaikutukset: i) tilikauden työsuoritukseen perustuvat menot, ii) korkomenot, iii) järjestelyyn osallistuvien suorittamat maksut, iv) vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot, v) kurssierot muussa kuin yhteisön esittämisvaluutassa arvostettavista järjestelyistä, vi) maksetut etuudet, vii) takautuvaan työsuoritukseen perustuvat menot, viii) liiketoimintojen yhdistämiset, ix) järjestelyn supistaminen, ja x) velvoitteen täyttäminen;

d) etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvan velvoitteen erittely kokonaan rahastoimattomista järjestelyistä johtuvaan määrään ja kokonaan tai osaksi rahastoiduista järjestelyistä johtuvaan määrään;

e) kauden alun ja lopun välinen täsmäytyslaskelma järjestelyyn kuuluvien varojen käyvästä arvosta sekä kauden alun ja lopun välinen täsmäytyslaskelma kappaleen 104A mukaisesti varoiksi kirjatusta korvauksensaantioikeudesta siten, että esitetään soveltuvin osin erikseen kunkin seuraavan tekijän vaikutus kauden aikana: i) järjestelyyn kuuluvien varojen odotettu tuotto; ii) vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot; iii) kurssierot muussa kuin yhteisön esittämisvaluutassa arvostettavista järjestelyistä; iv) työnantajan suorittamat maksut; v) järjestelyyn osallistuvien suorittamat maksut; vi) maksetut etuudet; vii) liiketoimintojen yhdistämiset; ja viii) velvoitteen täyttäminen;

f) Täsmäytyslaskelma kohdassa c) esitetyn etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvan velvoitteen nykyarvon ja kohdassa e) esitetyn järjestelyyn kuuluvien varojen käyvän arvon ja toisaalta taseeseen merkittyjen varojen ja velkojen välillä siten, että esitetään vähintään seuraavat erät: i) taseeseen merkitsemättömien vakuutusmatemaattisten voittojen ja tappioiden nettomäärä (katso kappale 92); ii) taseeseen merkitsemättömät takautuvaan työsuoritukseen perustuvat menot (katso kappale 96); iii) määrä, jota ei ole merkitty taseeseen omaisuuseräksi kappaleen 58 b) mukaisesta rajoitteesta johtuen; iv) kappaleen 104A mukaisesti taseeseen varoiksi merkittyjen korvauksensaantioikeuksien tilinpäätöspäivän käypä arvo (sekä lyhyt kuvaus korvauksensaantioikeuden ja siihen liittyvän velvoitteen välisestä yhteydestä); ja v) muut taseeseen merkityt määrät;

g) tulosvaikutteisesti kirjattujen kulujen kokonaismäärä jokaisesta seuraavasta sekä erät, joihin ne sisältyvät: i) tilikauden työsuoritukseen perustuvat menot; ii) korkomenot; iii) järjestelyyn kuuluvien varojen odotettu tuotto; iv) kappaleen 104A mukaisesti taseeseen merkittyjen korvauksensaantioikeuksien odotettu tuotto; v) vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot; vi) takautuvaan työsuoritukseen perustuvat menot; vii) järjestelyn supistamisen tai velvoitteen täyttämisen vaikutus; ja viii) kappaleen 58 b) mukaisen rajoitteen vaikutus;

h) kirjattuja tuottoja ja kuluja osoittavaan laskelmaan kirjattu kokonaismäärä kustakin seuraavasta: i) vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot; ja ii) kappaleen 58 b) mukaisen rajoitteen vaikutus;

i) yhteisöt, jotka kirjaavat vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot kirjattuja tuottoja ja kuluja osoittavaan laskelmaan kappaleen 93A mukaisesti, esittävät kirjattuja tuottoja ja kuluja osoittavaan laskelmaan kirjattujen vakuutusmatemaattisten voittojen ja tappioiden kertyneen määrän;

j) järjestelyyn kuuluvien varojen kustakin tärkeimmästä ryhmästä, joita ovat vähintään oman pääoman ehtoiset instrumentit, vieraan pääoman ehtoiset instrumentit, kiinteistöt ja kaikki muut varat näihin ryhmiin kuitenkaan rajoittumatta, esitetään kyseisen ryhmän osuus järjestelyyn kuuluvien varojen koko käyvästä arvosta tai sen määrä;

k) järjestelyyn kuuluvien varojen käypään arvoon sisältyvät määrät seuraavista: i) yhteisön omien rahoitusinstrumenttien eri ryhmät; ja ii) yhteisön omassa käytössä olevat kiinteistöt tai muu omaisuus;

l) sanallinen kuvaus perusteesta, jota on käytetty varojen odotettua kokonaistuottoa määritettäessä, mukaan lukien järjestelyyn kuuluvien varojen tärkeimpien ryhmien vaikutus.

m) järjestelyyn kuuluvien varojen toteutunut tuotto ja kappaleen 104A mukaisesti taseeseen varoiksi merkittyjen korvauksensaantioikeuksien toteutunut tuotto;

n) käytetyt keskeiset vakuutusmatemaattiset olettamukset tilinpäätöspäivänä, sisältäen soveltuvin osin: i) diskonttauskorot; ii) järjestelyyn kuuluvien varojen odotetut tuottoasteet tilinpäätöksessä esitettävillä tilikausilla; iii) kappaleen 104A mukaisesti taseeseen varoiksi merkittyjen korvauksensaantioikeuksien odotetut tuottoasteet tilinpäätöksessä esitettävillä tilikausilla; iv) odotetut palkankorotusasteet (sekä indeksien tai muiden sellaisten muuttujien muutokset, jotka on järjestelyn virallisissa tai tosiasiallisissa ehdoissa määrätty perustaksi vastaisille etuuksien lisäyksille); v) terveydenhoitomenojen muutosprosentit; ja vi) muut mahdolliset olennaiset vakuutusmatemaattiset olettamukset, joita on käytetty. Yhteisön on esitettävä kukin vakuutusmatemaattinen olettamus absoluuttiseen määräänsä (esimerkiksi absoluuttisena prosenttilukuna) eikä vain eri prosenttimäärien tai muiden muuttujien välisenä erona;

o) vaikutus, joka terveydenhoitomenojen oletettujen muutosprosenttien yhden prosenttiyksikön suuruisella lisäyksellä ja toisaalta vähennyksellä olisi seuraaviin: i) tilikauden työsuoritukseen perustuvien menojen ja kauden nettomääräisten työsuhteen jälkeisten terveydenhoitomenojen korko-osuuksien yhteenlaskettu määrä; ja ii) työsuhteen päättymisen jälkeisestä etuudesta johtuva terveydenhoitomenoja koskeva kertynyt velvoite. Tätä tietoa annettaessa kaikki muut olettamukset on pidettävä muuttumattomina. Korkeainflaatioisessa ympäristössä toimivista järjestelyistä on esitettävä terveydenhoitomenojen oletetun muutosprosentin sellaisen prosenttimääräisen muutoksen vaikutus, jolla on vastaavanlainen merkitys kuin yhden prosenttiyksikön muutoksella matalan inflaation ympäristössä;

p) tarkasteltavana olevalta ja neljältä aikaisemmalta tilikaudelta esitetään: i) etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvan velvoitteen nykyarvo, järjestelyyn kuuluvien varojen käypä arvo sekä järjestelyn yli- tai alikate; ja ii) kokemusperäiset tarkistukset, jotka tehdään: A. järjestelyn velkoihin, ilmaistuna joko 1) rahamääränä tai 2) prosenttiosuutena järjestelyn veloista tilinpäätöspäivänä ja B. järjestelyyn kuuluviin varoihin, ilmaistuna joko 1) rahamääränä tai 2) prosenttiosuutena järjestelyyn kuuluvista varoista tilinpäätöspäivänä;

q) työnantajan paras arvio maksuista, jotka järjestelyyn odotetaan suoritettavan tilinpäätöspäivän jälkeen alkavan tilikauden aikana, niin pian kuin tällainen on kohtuudella mahdollista laatia.

121. Kappaleessa 120A b) edellytetään yleistä kuvausta siitä, minkätyyppinen järjestely on kysymyksessä. Tällaisessa kuvauksessa erotetaan esimerkiksi kiinteään palkkaan perustuvat eläkejärjestelyt loppupalkkaan perustuvista eläkejärjestelyistä ja työsuhteen päättymisen jälkeistä terveydenhoitoa koskevista järjestelyistä. Järjestelyä koskevan kuvauksen on sisällettävä sellaiset tosiasiallisia velvoitteita synnyttävät epäviralliset käytännöt, jotka otetaan huomioon määritettäessä etuuspohjaisesta järjestelystä johtuvaa velvoitetta kappaleen 52 mukaisesti. Tarkempia tietoja ei vaadita.

Voimaantulo

Lisätään kappaleet 159B ja 159C ja muutetaan kappaletta 160 seuraavasti.

159B. Yhteisön on sovellettava kappaleiden 32A, 34–34B, 61 ja 120–121 mukaisia muutoksia 1 päivänä tammikuuta 2006 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Jos yhteisö soveltaa tätä standardia aikaisemmin kuin 1 päivänä tammikuuta 2006 alkavalla kaudella, tästä on annettava tieto.

159C. Kappaleiden 93A–93D mukaista vaihtoehtoa saa käyttää 16 päivänä joulukuuta 2004 tai sen jälkeen päättyvillä tilikausilla. Jos yhteisö käyttää tätä vaihtoehtoa aikaisemmin kuin 1 päivänä tammikuuta 2006 alkavilla tilikausilla, sen on sovellettava myös kappaleiden 32A, 34–34B, 61 ja 120–121 mukaisia muutoksia.

160. Kun yhteisö muuttaa tilinpäätöksen laatimisperiaatteita kappaleiden 159–159C mukaisesti, sovelletaan IAS 8:aa. Kun yhteisö toteuttaa nämä muutokset IAS 8:n vaatimalla tavalla takautuvasti, yhteisö käsittelee muutoksia ikään kuin ne olisi otettu käyttöön samaan aikaan kuin tämän standardin muut osat, paitsi että yhteisö saa esittää kappaleen 120A kohdassa p) vaadittavat määrät sellaisina kuin ne määritetään kullekin tilikaudelle ei-takautuvasti alkaen ensimmäisestä tilikaudesta, joka esitetään sellaisessa tilinpäätöksessä, jossa yhteisö soveltaa ensimmäistä kertaa kappaleen 120A mukaisia muutoksia.

Muut muutokset standardiin

Edellä esitettyjen muutosten seurauksena muutetaan seuraavia viittauksia.

Kappaleessa 29 b) muutetaan kohta ” kappaleen 120 ” muotoon ” kappaleen 120A ”.

Kappaleessa 60 muutetaan kohta ”Kappale 120 c) vi)” muotoon ”Kappale 120A f) iii)”.

Kappaletta 60 havainnollistavassa esimerkissä muutetaan kohta ” kappale 120 c) vi) ” muotoon ” kappale 120A f) iii) ”.

Kappaleessa 104C muutetaan kohta ”kappale 120 c) vii)” muotoon ”kappale 120A( f) iv)”.

Kappaleessa 159 b) kohta ” kappaleissa 120 c) vii), 120 f) iv), 120 g) ja 120 h) iii) ” muutetaan muotoon ” kappaleissa 120A f) iv), 120A g) iv), 120A m) ja 120A n) iii) ”.

Lisätään seuraavanlainen liite F.