FI Euroopan unionin virallinen lehti L 153/1

KOMISSION PÄÄTÖS (EU) 2018/859,

annettu 4 päivänä lokakuuta 2017,

valtiontuesta SA.38944 (2014/C) (ex 2014/NN), jonka Luxemburg on myöntänyt Amazonille

(tiedoksiannettu numerolla C(2018) 6740)

(Ainoastaan ranskankielinen teksti on todistusvoimainen)

(ETA:n kannalta merkityksellinen teksti)

EUROOPAN KOMISSIO, joka

ottaa huomioon Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen ja erityisesti sen 108 artiklan 2 kohdan ensimmäisen alakohdan,

ottaa huomioon sopimuksen Euroopan talousalueesta ja erityisesti sen 62 artiklan 1 kohdan a alakohdan,

on edellä mainittujen artiklojen mukaisesti (1) kehottanut asianomaisia osapuolia esittämään huomautuksensa ja ottamaan huomioon nämä huomautukset,

sekä katsoo seuraavaa:

1. MENETTELY

(1) Komissio lähetti 24 päivänä kesäkuuta 2014 päivätyllä kirjeellä Luxemburgille tietopyynnön maan Amazoniin liittyvistä veropäätöskäytännöistä. Kirjeessä komissio pyysi Luxemburgia vahvistamaan, että Amazon on verovelvollinen Luxemburgissa. Lisäksi se pyysi täsmentämään, missä laajuudessa Amazon-konsernin toimintaan sovelletaan immateriaalioikeuksien verotusta koskevaa verovähennystä. Lisäksi komissio pyysi toimittamaan Amazon-konsernille osoitetut veropäätökset, jotka olivat edelleen voimassa. Luxemburg pyysi 18 päivänä heinäkuuta 2014 päivätyllä sähköpostiviestillä komission 24 päivänä kesäkuuta 2014 päivätyn kirjeen vastauksen määräajan pidentämistä. Pidennys myönnettiin (2).

(2) Luxemburg vastasi 4 päivänä elokuuta 2014 komission 24 päivänä kesäkuuta 2014 esittämään pyyntöön ja liitti vastaukseensa mm. 6 päivänä marraskuuta 2003 päivätyn Luxemburgin verohallinnon (Administration des contributions directes) Amazon.com, Inc:lle osoittaman kirjeen, jäljempänä ”kiistanalainen veropäätös”, 23 päivänä lokakuuta 2003 päivätyn Amazon.comin kirjeen ja 31 päivänä lokakuuta 2003 päivätyn [neuvonantaja 1]:n (*1) Amazonin puolesta valmisteleman kirjeen Luxemburgin verohallinnolle, jossa pyydettiin asian ratkaisemista (näistä kaikista käytetään yhteisesti nimitystä ”veropäätöshakemus”), ja Amazon EU Société à responsabilité limitéen, jäljempänä ”LuxOpCo” (3), Amazon Europe Holding Technologies SCS:n, jäljempänä ”LuxSCS” (4), Amazon Services Europe Société à responsabilité limité'n, jäljempänä ”ASE”, Amazon Media EU Société à responsabilité limité'n, jäljempänä ”AMEU” ja muiden Amazon Luxembourg -konsernin yritysten vuotuiset rahoituskertomukset.

(3) Komissio teki 7 päivänä lokakuuta 2014 perussopimuksen 108 artiklan 2 kohdan mukaisen päätöksen kiistanalaista veropäätöstä koskevan muodollisen tutkintamenettelyn aloittamisesta, jäljempänä ”menettelyn aloittamista koskeva päätös”, sillä perusteella, että se piti kyseenalaisena kyseisen toimenpiteen soveltuvuutta sisämarkkinoille (5). Kyseisessä päätöksessä pyydettiin Luxemburgia toimittamaan lisätietoja kiistanalaisesta veropäätöksestä (6). Luxemburg pyysi 3 ja 5 päivänä marraskuuta 2014 päivätyillä kirjeillä määräajan jatkamista, jotta se voisi vastata menettelyn aloittamista koskevaan päätökseen.

(4) Luxemburg esitti 21 päivänä marraskuuta 2014 päivätyssä kirjeessä huomautuksensa aloittamispäätöksestä. Kyseinen huomautus sisälsi muun muassa [Neuvoja 2]:n Amazonin puolesta laatiman siirtohinnoitteluraportin, jota ei ollut aiemmin toimitettu komissiolle.

(5) Menettelyn aloittamispäätös julkaistiin 6 päivänä helmikuuta 2015Euroopan unionin virallisessa lehdessä (7). Asianomaisia pyydettiin esittämään päätöstä koskevat huomautuksensa.

(6) Komissio lähetti 13 päivänä helmikuuta 2015 päivätyllä kirjeellä lisätietopyynnön Luxemburgille. Kyseisessä kirjeessä komissio myös pyysi Luxemburgia suostumaan siihen, että komissio voisi ottaa suoraan yhteyttä Amazoniin saadakseen pyydetyt tiedot, jos nämä tiedot eivät olleet Luxemburgin hallussa. Luxemburg pyysi 24 päivänä helmikuuta 2015 päivätyllä kirjeellä määräajan jatkamista vastatakseen komission lisätietopyyntöön.

(7) Amazon esitti 5 päivänä maaliskuuta 2015 päivätyllä kirjeellä huomautuksensa menettelyn aloittamispäätöksestä. Myös seuraavat kolmannet osapuolet toimittivat aloittamispäätöstä koskevia huomautuksia: Oxfam 14 päivänä tammikuuta 2015, Bundesarbeitskammer 4 päivänä helmikuuta 2015, Fedil 27 päivänä helmikuuta 2015, the Booksellers Association, jäljempänä ’BA’, 3 päivänä maaliskuuta 2015, le Syndicat de la librairie française, jäljempänä ’SLF’, 4 päivänä maaliskuuta 2015, the European and International Booksellers Federation, jäljempänä ’EIBF’, 4 päivänä maaliskuuta 2015, ATOZ SA 5 päivänä maaliskuuta 2015, the Computer and Communications Industry Association, jäljempänä ’CCIA’, 5 päivänä maaliskuuta 2015 ja the European Policy Information Center, jäljempänä ’EPICENTER’, 5 päivänä maaliskuuta 2015. Lisäksi Federation of European Publishers, jäljempänä ’FEP’, 5 päivänä maaliskuuta 2015 ja le Syndicat des Distributeurs de Loisirs Culturels, jäljempänä ’SDLC’, 5 päivänä maaliskuuta 2015 osoittivat puolustavansa EIBF:n kantaa.

(8) Komissio ja Luxemburg pitivät 12 päivänä maaliskuuta 2015 puhelinkonferenssin, jossa Luxemburg vakuutti komissiolle pystyvänsä vastaamaan täysin komission 13 päivänä helmikuuta 2015 esittämään tietopyyntöön 17 päivänä maaliskuuta 2015 mennessä.

(9) Luxemburg vastasi osittain komission 13 päivänä helmikuuta 2015 esittämään tietopyyntöön 17 päivänä maaliskuuta 2015 päivätyllä kirjeellä. Kirjeessä täsmennettiin lisäksi, että Luxemburgilla ei ole puuttuvia tietoja, erityisesti niitä, jotka koskevat tiettyjä sopimussuhteita Luxemburgissa sijaitsevien Amazonin yhteisöjen ja kolmansien osapuolien välillä.

(10) Komissio toimitti 19 päivänä maaliskuuta 2015 kolmansien osapuolien aloittamispäätöstä koskevat huomautukset Luxemburgille.

(11) Amazon toimitti 19 päivänä maaliskuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä muutetun ja oikaistun kustannustenjakosopimuksen (cost-sharing agreement, CSA) sellaisena kuin se on solmittu LuxSCS:n ja kahden Amazon Groupin yhteisöjen välillä Yhdysvalloissa 1 päivänä tammikuuta 2005, uudelleen muutettu ja oikaistu 2 päivänä heinäkuuta 2009 (voimassa 5 päivästä tammikuuta 2009) ja muutettu 1 päivästä tammikuuta 2014 lähtien (8).

(12) Komissio ilmoitti Luxemburgille 18, 19, ja 20 päivänä maaliskuuta 2015 päivätyillä sähköpostiviesteillä, että sen 17 päivänä maaliskuuta 2015 päivätty vastaus komission 13 päivänä helmikuuta 2015 päivättyyn tietopyyntöön oli puutteellinen. Lisäksi komissio esitti lisäkysymyksiä selvennykseksi.

(13) Luxemburg antoi 20 päivänä maaliskuuta 2015 komissiolle luvan esittää kysymykset suoraan Amazonille. Komissio ilmoitti 26 päivänä maaliskuuta 2015 Luxemburgille tunnistaneensa, että kiistanalaista veropäätöstä koskeva muodollinen tutkintamenettely oli ollut siihen asti tehoton neuvoston asetuksen (EY) N:o 659/1999 (9) 6 artiklan a alakohdan mukaisesti. Tällä perusteella ja Luxemburgin luvalla (10) komissio esitti 26 päivänä maaliskuuta 2015 asetuksen (EY) N:o 659/1999 6 artiklan a kohdan 6 alakohdan mukaisesti pyynnön (”markkinatietopyyntö”) Amazonille, jotta se toimittaisi komissiolle kaikki Amazonin vuodesta 2000 lähtien tekemät sopimukset, joiden mukaan Amazonin immateriaalioikeudet oli lisensoitu tai muuten saatavilla (”immateriaalioikeussopimukset”), sekä kaikki LuxSCS:n ja muiden Amazon-konsernin yhteisöjen väliset kustannustenjakosopimukset ja/tai ostosopimukset. Lisäksi Amazonia pyydettiin toimittamaan tietoja LuxSCS:n toiminnasta, Luxemburgin ulkopuolisten tytäryhtiöiden rahoitustileistä ja selittämään tai sovittamaan tietyt taloudelliset tiedot. Komissio pyysi myös tietoja Amazon-konsernin Luxemburgissa sijaitsevan oikeudellisen rakenteen viimeaikaisista muutoksista.

(14) Luxemburg pyysi 20 päivänä huhtikuuta 2015 päivätyllä kirjeellä komissiota selittämään Oxfamin ja Eurodadin kanssa pitämänsä kokouksen tarkoituksen, josta Luxemburgille ei ollut ilmoitettu. Lisäksi Luxemburg esitti pyynnön olla julkaisematta päätöstä markkinatietopyynnön lähettämisestä.

(15) Amazon vastasi 4 päivänä toukokuuta 2015 osittain komission 26 päivänä maaliskuuta 2015 esittämään tietopyyntöön. Amazon vahvisti myös, että sen rakenne Luxemburgissa oli muuttunut vuonna 2014 ja että Luxemburg oli tehnyt uuden verotuspäätöksen tällä perusteella, mutta selitti, että muutos ei ollut merkityksellinen komission tutkinnan kannalta.

(16) Komission, Luxemburgin ja Amazonin välinen kokous pidettiin 8 päivänä toukokuuta 2015. Amazon toimitti 12 päivänä kesäkuuta 2015 päivätyllä kirjeellä kokouksen jälkeisiä lisähuomautuksia. Amazon toimitti myös listan immateriaalioikeuksia koskevista sopimuksista, joista Amazon käyttää nimitystä ’M.com-sopimukset’, joiden mukaan Amazon on saattanut alustateknologiaansa liittyvän henkisen omaisuuden ulkopuolisten kolmansien osapuolien saataville.

(17) Luxemburg esitti 13 päivänä toukokuuta 2015 päivätyllä kirjeellä huomautuksensa kolmansien osapuolien kommentoimasta aloittamispäätöksestä.

(18) Komissio muistutti 3 päivänä heinäkuuta 2015 päivätyllä kirjeellä Amazonia toimittamaan tiettyjä puuttuvia tietoja, erityisesti immateriaalioikeuksia koskevista sopimuksista, sekä pyysi lisätietoja.

(19) Luxemburg toimitti 10 päivänä heinäkuuta 2015 päivätyllä kirjeellä (toimitettu uudelleen 23 päivänä heinäkuuta 2015) komission lopullisen kielteisen päätöksen taannehtivaa soveltamista koskevan lausunnon.

(20) Amazon toimitti 24 ja 31 päivinä heinäkuuta 2015 päivätyillä kirjeillä osittaisen vastauksen komission 3 päivänä heinäkuuta 2015 päivättyyn pyyntöön, mukaan lukien tietoa M.com-sopimuksista. Näiden vastausten perusteella Amazon katsoi vastanneensa täysin immateriaalioikeuksia koskeviin sopimuksiin liittyvään tietopyyntöön, sillä Amazonin mukaan muut Amazonin tekemät immateriaalioikeuksia koskevat sopimukset eivät olleet verrattavissa LuxSCS:n ja LuxOpCon väliseen 30 päivänä huhtikuuta 2006 solmittuun henkistä omaisuutta koskevaan lisenssisopimukseen (”lisenssisopimus”) (11). Amazon pyysi myös määräajan jatkamista muiden komission pyytämien tietojen toimittamista varten.

(21) Komissio muistutti 31 päivänä heinäkuuta 2015 päivätyllä kirjeellä Amazonia toimittamaan kaikki pyydetyt tiedot, erityisesti täydelliset tiedot kaikista Amazonin vuodesta 2000 alkaen tekemistä immateriaalioikeuksia koskevista sopimuksista. Lisäksi komissio pyysi Amazonia toimittamaan Luxemburgin sille vuonna 2014 tekemän uuden veropäätöksen, johon viitattiin Luxemburgin 4 päivänä elokuuta 2014 päivätyssä kirjeessä ja Amazonin 4 päivänä toukokuuta 2015 päivätyssä kirjeessä.

(22) Amazon vastasi 21 päivänä elokuuta 2015 päivätyllä kirjeellä komission pyyntöön, mutta ei toimittanut jäljellä olevia immateriaalioikeuksia koskeviin sopimuksiin liittyviä tietoja.

(23) Komissio ja Amazon pitivät 8 päivänä syyskuuta 2015 kokouksen, josta ilmoitettiin Luxemburgille. Kokouksen jälkeen komissio muistutti 8 päivänä syyskuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonia toimittamaan immateriaalioikeuksia koskeviin sopimuksiin liittyvät puuttuvat tiedot.

(24) Amazon selitti 14 päivänä syyskuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä, että ei ole muita sopimuksia, joiden mukaan lisenssisopimuksen kattama sama henkinen omaisuus olisi tai tulisi olemaan lähipiiriin kuuluvien tai kuulumattomien osapuolien käytettävissä. Samalla Amazon ilmoitti komissiolle, että se laatii luettelon konsernin sisäisistä immateriaalioikeuksia koskevista sopimuksista riippumatta siitä, liittyvätkö ne EU:hun tai LuxSCS:n ja LuxOpCon välisen lisenssisopimuksen kattamaan henkiseen omaisuuteen. Luettelo toimitettiin komissiolle 17 päivänä syyskuuta 2015.

(25) Amazon toimitti 23 päivänä syyskuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä luettelon lisenssisopimuksista, joiden nojalla kolmannet osapuolet ovat myöntäneet Amazonille käyttöoikeuden henkiseen omaisuuteen tai Amazon on myöntänyt käyttöoikeuden henkiseen omaisuuteen kolmansille osapuolille.

(26) Komissio muistutti 29 päivänä syyskuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonia lähettämään komission 26 päivänä maaliskuuta ja 3 päivänä heinäkuuta 2015 pyytämät immateriaalioikeuksia koskevat sopimukset Amazonin 17 ja 23 päivänä syyskuuta 2015 lähettämän listan perusteella. Lisäksi komissio pyysi Amazonilta lisätietoja kustannustenjakoraporteista ja LuxOpCon verkkosivuilla asioivista asiakkaista.

(27) Amazon toimitti tiedot 30 päivänä syyskuuta ja 1, 2, 12, 13, 20 ja 27 päivänä lokakuuta 2015 päivätyillä sähköpostiviesteillä.

(28) Komissio, Luxemburg ja Amazon pitivät 28 päivänä lokakuuta 2015 kokouksen.

(29) Komissio muistutti Amazonia 20 päivänä marraskuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä 26 päivänä maaliskuuta 2015 päivätyn tietopyyntönsä laajuudesta Amazonin sisäisten ja ulkoisten immateriaalioikeuksia koskevien sopimusten osalta ja pyysi Amazonia toimittamaan lisätietoja.

(30) Yritys, joka pyysi 27 päivänä marraskuuta 2015 pidetyn kokouksen aikana, ettei sen nimeä paljasteta (”Yritys X”), toimitti komissiolle markkinatietoja komission tutkintaa varten. Yritys X toimitti 15 päivänä tammikuuta 2016 pidetyssä puhelinkonferenssissa lisätietoja verkkokauppaliiketoiminnasta Euroopassa. Yritys X toimitti 25 päivänä tammikuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä lisätietoja konferenssipuhelun pöytäkirjasta.

(31) Amazon toimitti lisätietoja 30 päivänä marraskuuta 2016.

(32) Amazon pyysi 1 päivänä joulukuuta 2015 päivätyllä kirjeellä määräajan jatkamista vastatakseen komission 20 päivänä marraskuuta 2015 päivättyyn lisätietopyyntöön.

(33) Amazon toimitti 4 päivänä joulukuuta 2015 komission 20 päivänä marraskuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä pyytämät tiedot ja pyysi määräajan jatkamista jäljellä olevien vastausten toimittamiseen.

(34) Luxemburg toimitti 10 ja 28 päivänä joulukuuta 2015 päivätyillä kirjeillä huomautuksensa 28 päivänä lokakuuta 2015 pidetystä kokouksesta.

(35) Komissio muistutti 11 päivänä joulukuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonia 20 päivänä marraskuuta 2015 päivättyä tietopyyntöä koskevista puuttuvista vastauksista ja lähetti uuden lisätietopyynnön Amazonille.

(36) Amazon vastasi osittain 18 päivänä joulukuuta 2015 komission 20 päivänä marraskuuta 2015 päivättyyn tietopyyntöön.

(37) Komissio pyysi 18 päivänä joulukuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä Luxemburgia lähettämään huomautuksensa ja huomionsa Amazonin komissiolle siihen mennessä tutkintaa toimittamista tiedoista.

(38) Amazon toimitti 12 ja 15 päivänä tammikuuta 2016 komission 11 päivänä joulukuuta 2015 päivätyllä sähköpostiviestillä pyytämät tiedot ja pyysi määräajan jatkamista jäljellä olevien vastausten toimittamiseen.

(39) Amazon toimitti lisätietoja 18 päivänä tammikuuta 2016.

(40) Komissio ilmoitti Amazonille 19 päivänä tammikuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä, että joihinkin aiempien tietopyyntöjen kysymyksiin ei ollut vielä vastattu. Lisäksi komissio pyysi selvennyksiä ja lisätietoja.

(41) Amazon vastasi osittain 22 päivänä tammikuuta 2016 komission 19 päivänä joulukuuta 2015 esittämään tietopyyntöön. Amazon vastasi osittain 28 päivänä tammikuuta 2016 komission 11 päivänä joulukuuta 2015 esittämään tietopyyntöön. Amazon vastasi osittain 5, 15, 19 ja 24 päivänä helmikuuta 2016 päivätyillä kirjeillä komission 19 päivänä tammikuuta 2016 päivättyyn tietopyyntöön.

(42) Komissio pyysi 26 päivänä helmikuuta 2016 päivätyllä muistutuksella Amazonia vastaamaan 20 päivänä marraskuuta 2015, 11 ja 18 päivänä joulukuuta 2015 ja 19 päivänä tammikuuta 2016 päivättyjen tietopyyntöjen jäljellä oleviin kysymyksiin.

(43) Amazon vastasi osittain komission 11 päivänä joulukuuta 2015 päivättyyn komission tietopyyntöön 4 ja 21 päivänä maaliskuuta 2016 päivätyillä kirjeillä.

(44) Amazon vastasi 11 päivänä maaliskuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä osittain komission 26 päivänä helmikuuta 2016 esittämään tietopyyntöön.

(45) Amazon vastasi 22 päivänä maaliskuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä osittain komission 19 päivänä tammikuuta 2016 ja 26 päivänä helmikuuta 2016 esittämiin tietopyyntöihin.

(46) Amazon suostui 8 päivänä maaliskuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä luopumaan aiemmin Luxemburgin osalta 22 päivänä tammikuuta 2016 päivätyllä kirjeellä tehdystä luottamuksellisuutta koskevista vaatimuksista joidenkin toimitettavien tietojen osalta ja sitoutui jakamaan nämä tiedot Luxemburgin kanssa.

(47) Amazon vahvisti 14 päivänä maaliskuuta 2016 jakaneensa viimeisimmän komissiolle lähettämänsä huomautuksen Luxemburgin kanssa.

(48) Komissio pyysi 1 päivänä huhtikuuta 2016 Yritys X:ää suostumaan siihen, että tiettyjä sen antamia markkinatietoja jaetaan Luxemburgin kanssa. Yritys X toimitti sopimuksensa 5 päivänä huhtikuuta 2016.

(49) Komissio tiedusteli 8 päivänä huhtikuuta 2016 Amazonilta tietoja, jotka Amazon oli jakanut Luxemburgin kanssa siihen mennessä tutkintaa. Komissio myös ilmoitti Amazonille, että komission 11 päivänä helmikuuta 2015 esittämää tietopyyntöä koskevia tietoja puuttui yhä. Lisäksi komissio pyysi Amazonilta lisäselvennyksiä ja lisätietoja.

(50) Amazon vahvisti 11 päivänä huhtikuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä tiedot, jotka se oli jakanut Luxemburgin kanssa.

(51) Komissio tiedusteli Luxemburgilta 18 päivänä huhtikuuta 2016 päivätyllä kirjeellä, mitä tietoja Amazon oli jakanut sen kanssa ja pyysi Luxemburgia esittämään näitä lausuntoja koskevat huomautuksensa. Komissio muistutti Luxemburgia myös 18 päivänä joulukuuta 2015 päivätystä sähköpostiviestistä, jossa tämä oli pyytänyt Luxemburgia esittämään huomautuksensa Amazonin lausunnoista. Lopuksi komissio jakoi Yritys X:n kanssa sovitut markkinatiedot Luxemburgin kanssa ja pyysi Luxemburgilta huomautuksia.

(52) Amazon vastasi osittain 22 päivänä huhtikuuta 2016 komission 8 päivänä huhtikuuta 2016 esittämään tietopyyntöön ja pyysi lopuille vastauksille lisäaikaa.

(53) Luxemburg vahvisti 2 päivänä toukokuuta 2016 päivätyllä kirjeellä (toimitettu uudelleen 10 päivänä toukokuuta 2016) vastaanottaneensa Amazonin siihen mennessä tutkintaa toimittamat tiedot ja toimitti Amazonin lausuntoja koskevat huomautuksensa. Yritys X:n markkinatietojen osalta Luxemburg ilmoitti komissiolle, että se oli jakanut nämä tiedot Amazonin kanssa, sillä Amazon pystyisi kommentoimaan kyseistä asiaa paremmin.

(54) Amazon vastasi osittain 2 päivänä toukokuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä ja vastasi loppuihin komission 8 päivänä huhtikuuta 2016 päivätyn tietopyynnön kysymyksiin, kuten se ilmoitti 22 päivänä huhtikuuta 2016 päivätyssä kirjeessä.

(55) Komissio selvensi 17 päivänä toukokuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonilta aikaisemmin pyytämiensä tietojen laajuutta ja muistutti, että 11 päivänä joulukuuta 2015 ja 8 päivänä huhtikuuta 2016 päivätyissä tietopyynnöissä pyydettyjä tietoja oli vielä toimittamatta.

(56) Amazon vastasi komission 17 päivänä toukokuuta päivättyyn sähköpostiviestiin 24 päivänä toukokuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä.

(57) Komissio, Luxemburg ja Amazon pitivät kokouksen 26 päivänä toukokuuta 2016. Komissio esitti Amazonille lisäkysymyksiä kokouksessa ja sen pöytäkirjaehdotuksessa. Amazon vastasi kysymyksiin 20 päivänä kesäkuuta 2016 päivätyssä kirjeessä.

(58) Amazon toimitti 21 päivänä kesäkuuta 2016 huomautuksensa Yritys X:n markkinatietoihin. Lisäksi Amazon pyysi saada nähdä Yritys X:n huomautukset kokonaisuudessaan ja saada tietää sen henkilöllisyyden.

(59) Komissio toimitti 7 päivänä heinäkuuta 2016 Amazonille 26 päivänä toukokuuta 2016 pidetyn kokouksen muutetun pöytäkirjan. Lisäksi komissio pyysi Amazonilta lisätietoja.

(60) Amazon vastasi 22 päivänä heinäkuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä osittain komission 7 päivänä heinäkuuta 2016 esittämään tietopyyntöön. Vastauksessaan Amazon ilmoitti komissiolle turvaavasta toimenpiteestä, joka kattaa yhdysvaltalaisen verotustuomioistuimen oikeudenkäyntiasiakirjat. Tästä syystä Amazon ehdotti toimittavansa muokattuja asiakirjoja, koska ne olivat Amazonin käytettävissä.

(61) Komissio muistutti Amazonia 27 päivänä heinäkuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä 7 päivänä heinäkuuta 2016 päivätyn tietopyynnön puuttuvista tiedoista ja hyväksyi vastaanottamaan tilapäisesti yhdysvaltalaisen verotustuomioistuimen oikeudenkäyntiasiakirjojen muokatut versiot. Lisäksi komissio pyysi Amazonilta lisäselvityksiä ja lisätietoja.

(62) Amazon vastasi osittain 29 päivänä heinäkuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä komission 7 päivänä heinäkuuta 2016 esittämään tietopyyntöön ja pyysi lisäaikaa vastatakseen loppuihin kysymyksiin. Amazon vastasi osittain 12 päivänä elokuuta 2016 päivätyllä kirjeellä komission 7 ja 27 päivänä heinäkuuta 2016 esittämiin tietopyyntöihin.

(63) Komissio pyysi 19 päivänä elokuuta 2016 päivätyllä sähköpostilla Amazonilta lisäselvityksiä ja lisätietoja, jotka koskevat Amazonin vastauksia 7 päivänä heinäkuuta 2016 päivättyä tietopyyntöä.

(64) Komissio lähetti Amazonille 19 päivänä elokuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä ja uudestaan 22 päivänä elokuuta 2016 päivätyllä kirjeellä tietopyynnön, jossa se pyysi Amazonilta yhdysvaltalaisen verotuomioistuimen muokatut oikeudenkäyntiasiakirjat kokonaisuudessaan.

(65) Amazon vastasi osittain 26 päivänä elokuuta 2016 komission 7 päivänä heinäkuuta 2016 esittämään tietopyyntöön ja pyysi lisäaikaa vastatakseen loppuihin kysymyksiin.

(66) Amazon ilmoitti 30 päivänä elokuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä komissiolle, että se sai pääsyn yhdysvaltalaisen verotuomioistuimen oikeudenkäyntiasiakirjoihin ja ilmoitti tulevasta muokkaamattomien asiakirjojen toimittamisesta.

(67) Amazon vastasi osittain 9 päivänä syyskuuta 2016 komission 19 päivänä elokuuta 2016 esittämään tietopyyntöön.

(68) Amazon toimitti 30 päivänä syyskuuta 2016 komission 22 päivänä elokuuta 2016 pyytämät muokkaamattomat asiakirjat sellaisina kuin ne tulivat yhdysvaltalaisen verotuomioistuimen oikeudenkäynnistä.

(69) Komissio pyysi 7 ja 19 päivänä joulukuuta 2016 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonilta lisätietoja yhdysvaltalaisen verotuomioistuimen oikeudenkäynnistä. Amazon toimitti vastauksensa 20 päivänä joulukuuta 2016.

(70) Komissio lähetti 21 päivänä joulukuuta 2016 Amazonille tietopyynnön, johon Amazon vastasi osittain 20 päivänä tammikuuta 2017. Komissio lähetti 2 päivänä helmikuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonille selvennyspyynnön komission 21 päivänä joulukuuta 2017 päivättyä tietopyyntöä koskien. Amazon toimitti lisätietoja ja vastasi osittain komissiolle 6, 8 ja 27 päivänä helmikuuta ja 6 päivänä maaliskuuta 2017. Komissio muistutti 13 päivänä maaliskuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonia toimittamaan puuttuvat tiedot.

(71) Komissio lähetti Amazonille tietopyynnön 14 päivänä maaliskuuta 2017.

(72) Amazon toimitti 24 päivänä maaliskuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä komissiolle yhdysvaltalaisen verotuomioistuimen 23 päivänä maaliskuuta 2017 päivätyn lausunnon.

(73) Komissio pyysi Amazonilta 27 päivänä maaliskuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä lisätietoja yhdysvaltalaisen verotuomioistuimen lausunnosta.

(74) Amazon vastasi komissiolle 28 päivänä maaliskuuta 2017 ja pyysi vastaamiseen lisäaikaa Yhdysvalloissa käynnissä olevien oikeudenkäynnin jälkeisten menettelyjen vuoksi.

(75) Amazon vastasi osittain 4 päivänä huhtikuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä komission 14 päivänä maaliskuuta 2017 esittämään tietopyyntöön.

(76) Komissio ilmoitti 7 päivänä huhtikuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä Luxemburgille ja Amazonille, että sen oli hylättävä Amazonin pyyntö saada tutustua Yritys X:n huomautuksiin.

(77) Amazon vastasi jälleen osittain 11 päivänä huhtikuuta 2017 komission 14 päivänä maaliskuuta 2017 esittämään tietopyyntöön ja pyysi lopuille vastauksille lisäaikaa.

(78) Amazon vastasi osittain komissiolle 12 päivänä huhtikuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä.

(79) Amazon toimitti 17 päivänä huhtikuuta 2017 yhdysvaltalaisen verotuomioistuimen oikeudenkäynnin jälkeistä menettelyä koskevat lisätiedot.

(80) Amazon lähetti 18 päivänä toukokuuta 2017 jälleen osittaisen ja viimeisen vastauksen komission 14 päivänä maaliskuuta 2017 esittämään tietopyyntöön.

(81) Komissio lähetti Amazonille tietopyynnön 19 päivänä toukokuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä.

(82) Amazon toimitti komissiolle lisätietoja 29 päivänä toukokuuta 2017.

(83) Amazon vastasi osittain 7 päivänä kesäkuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä komission 19 päivänä toukokuuta 2017 esittämään tietopyyntöön.

(84) Komissio pyysi 14 päivänä kesäkuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonia vahvistamaan, että kaikki Amazonin komissiolle vuosina 2016 ja 2017 toimittamat tiedot on jaettu myös Luxemburgin kanssa ja pyysi Luxemburgia toimittamaan huomautuksensa Amazonin komissiolle siihen mennessä tutkintaa toimittamista tiedoista. Amazon vahvisti 19 päivänä kesäkuuta 2017 jakaneensa kaikki komissiolle vuosina 2016 ja 2017 toimittamansa tiedot Luxemburgin kanssa. Luxemburg vahvisti 21 päivänä kesäkuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä saaneensa kaikki Amazonin komissiolle vuosina 2016 ja 2017 toimittamat asiakirjat ja että Luxemburgilla ei ollut muita huomautuksia Amazonin komissiolle vuonna 2016 ja 2017 toimittamien tietojen osalta, lukuun ottamatta Amazonin 30 päivänä syyskuuta 2016 ja 20 päivänä tammikuuta 2017 toimittamat tiedot.

(85) Komission, Luxemburgin ja Amazonin välinen kokous pidettiin 22 päivänä kesäkuuta 2017.

(86) Luxemburg toimitti 6 päivänä heinäkuuta 2017 huomautuksensa Amazonin 30 päivänä syyskuuta 2016 ja 20 päivänä tammikuuta 2017 toimittamiin tietoihin.

(87) Komissio lähetti 6 päivänä heinäkuuta 2017 Amazonille tietopyynnön, johon Amazon vastasi 10 ja 27 päivänä heinäkuuta ja 4 ja 7 päivänä elokuuta 2017.

(88) Komissio lähetti 9 päivänä elokuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä Amazonille tietopyynnön. Amazon toimitti vastauksensa 7 päivänä syyskuuta 2017.

(89) Luxemburg vahvisti 12 päivänä syyskuuta 2017 päivätyllä sähköpostiviestillä, että sillä ei ollut muita huomautuksia, jotka koskevat Amazonin 10 ja 27 päivänä heinäkuuta, 4 ja 7 päivänä elokuuta ja 7 päivänä syyskuuta 2017 toimittamia tietoja.

2. TOSISEIKAT JA OIKEUDELLISET SEIKAT

2.1 KIISTANALAISEN VEROPÄÄTÖKSEN EDUNSAAJAN KUVAUS

2.1.1 AMAZON-KONSERNI

(90) Amazon-konserni koostuu Amazon.com, Inc:stä ja kaikista yrityksistä, jotka ovat suoraan tai välillisesti Amazon.com, Inc:n määräysvallassa (näistä käytetään yhteistä nimitystä ”Amazon” tai ”Amazon-konserni”). Amazonin kotipaikka on Seattle, Washington, Yhdysvallat.

(91) Amazon harjoittaa vähittäismyynti- ja palveluliiketoimintaa.

(92) Amazonin vähittäismyyntiliiketoiminta koostuu erilaisten kauppatavaroiden myynnistä verkkosivuston välityksellä. Kauppatavaroita ovat mm. kirjat, DVD:t, videot, kuluttajaelektroniikka, tietokoneet, keittiökalusteet ja kotitaloustavarat, työkalut, laitteistot, matkapuhelimet jne., sekä sisältö, kuten digitaalinen musiikki, e-kirjat, pelit jne., joita Amazon ostaa tavaran- ja sisällöntoimittajilta jälleenmyyntiä varten (12). Amazon täyttää asiakkaiden tilaukset useilla eri tavoilla, muun muassa omien Pohjois-Amerikassa sijaitsevien ja kansainvälisten huolintakeskustensa (fulfilment centres) ja -verkostojensa kautta, yhdessä hankittujen ja ulkoistettujen huolintajärjestelyjen avulla tietyissä maissa sekä digitaalisen toimituksen avulla (13).

(93) Amazonin palveluliiketoiminta käsittää sen toiminnan ohjelmissa, joissa myyjänä on kolmas osapuoli (Third-Party Seller Programs), kuten Marketplace ja Merchants@Amazon, joiden kautta Amazon sallii muiden (pienempien) yritysten ja yksityishenkilöiden (Marketplace) sekä keskisuurten ja suurten vähittäismyyjien (Merchants@Amazon) tarjota tuotteitaan Amazonin verkkosivuilla. Kauppiaina toimivien kolmansien osapuolten tuotteet on lisätty Amazonin verkkosivustoille. Korvaukseksi osallistuvat yritykset ja yksityishenkilöt maksavat Amazonille provisioita (14). Nämä yritykset ja myyjät voivat myös halutessaan lähettää Amazonille tavaraluettelonsa, jonka Amazon säilyttää huolintakeskuksissaan (15), julkaisee kaikilla verkkosivustoillaan ja valitsee, pakkaa ja toimittaa tuotteet asiakkaan osoitteeseen (”Fulfilment by Amazon” -liiketoiminta) (16).

(94) Lisäksi Amazon tuottaa tuloja muiden markkinointi- ja myynninedistämispalveluiden, kuten verkkomainonnan ja yhteistyöluottokorttisopimusten avulla. Amazon tarjosi aiemmin sähköisen kaupankäynnin palveluja, ominaisuuksia ja tekniikkaa toimiakseen sellaisten muiden yritysten verkkosivustoilla, jotka myyvät tuotteitaan Amazonin tuotemerkillä ja verkko-osoitteessa ’Merchant.com’ -ohjelman välityksellä. ’Syndicated Stores’ -ohjelmassaan Amazon tarjosi aiemmin sähköisen kaupankäynnin palvelujaan, ominaisuuksiaan ja teknologiaansa toimiakseen sellaisten toisten yritysten verkkosivustoilla, jotka myyvät tuotteitaan Amazonin tuotemerkillä ja verkko-osoitteessa (17). Molemmat ohjelmat on sittemmin poistettu vaiheittain käytöstä (18).

(95) Amazon valmistaa ja myy laitteistotuotteita, kuten Amazon Kindle, Amazon Fire ja Amazon Echo -laitteet.

(96) Amazon toimii kolmellatoista maailmanlaajuisella verkkosivustolla, mukaan lukien www.amazon.com ja seuraavat kuusi eurooppalaista verkkosivustoa: www.amazon.de, www.amazon.co.uk, www.amazon.fr, www.amazon.it ja www.amazon.es (jäljempänä ’Euroopan-verkkosivustot’) ja www.amazon.nl (19). Amazonin toiminta jakaantuu kolmeen lohkoon: Pohjois-Amerikka, kansainväliset palvelut ja Amazon-verkkopalvelut, jäljempänä ’AWS’ (20).

(97) Pohjois-Amerikan lohkon myynti koostuu pääasiassa kulutustavaroiden vähittäismyynnistä (mukaan lukien järjestelyt, joissa myyjänä on kolmas osapuoli) ja Pohjois-Amerikkaan keskittyneiden verkkosivustojen, kuten www.amazon.com, www.amazon.ca ja www.amazon.com.mx, tilauksista. Tähän lohkoon sisältyy myös vientimyynti näiltä verkkosivustoilta.

(98) Kansainvälisen lohkon myynti koostuu pääasiassa kulutustavaran vähittäismyynnistä (mukaan lukien myyjänä toimivien kolmansien osapuolten myynti) ja kansainvälisten verkkosivustojen, kuten www.amazon.com.au, www.amazon.com.br, www.amazon.cn, www.amazon.in, www.amazon.co.jp, EU:n verkkosivustojen ja www.amazon.nl, tilauksista. Kyseiseen lohkoon sisältyy myös vientimyynti näiltä kansainvälisiltä verkkosivustoilta (mukaan lukien vientimyynti näiltä verkkosivustoilta Yhdysvalloissa, Meksikossa ja Kanadassa oleville asiakkaille), mutta ei Amazonin vientimyynti Pohjois-Amerikan verkkosivustoilta.

(99) AWS-lohkon myynti koostuu tietokone-, tallennus-, tietokanta- ja muiden palvelutuotteiden maailmanlaajuisesta myynnistä startup- ja muille yrityksille, valtion virastoille ja akateemisille laitoksille. Amazon tarjoaa erilaisille yrityksille pääsyn tekniikkainfrastruktuuriin AWS:n avulla.

(100) Vuonna 2016 Amazonin maailmanlaajuinen nettomyynti oli noin 136 miljardia Yhdysvaltain dollaria ja nettotulos 2,37 miljardia Yhdysvaltain dollaria. Maailmanlaajuisesti 91 prosenttia Amazonin tuloista tulee vähittäiskaupasta. Pohjois-Amerikan lohkon osuus nettomyynnistä on 59 prosenttia, kansainvälisen lohkon 32 prosenttia ja AWS-lohkon 9 prosenttia. Vuonna 2016 Amazonilla oli 314 400 kokopäiväistä tai osa-aikaista työntekijää (21).

2.1.2 AMAZONIN EUROOPAN-TOIMINTA

(101) Ennen toukokuuta 2006 Amazon toimi eurooppalaisilla verkkosivustoillaan Amazon.com, Inc:n kokonaan omistaman tytäryhtiön kautta: Amazon.com International Sales, Inc., jäljempänä ’AIS’. AIS toimi vähittäismyyntiliiketoiminnan päävastuullisena Amazonin eurooppalaisilla verkkosivustoilla (tuohon aikaan: www.amazon.de, www.amazon.co.uk ja www.amazon.fr), ja toinen yhdysvaltalaisen konsernin yritys, Amazon International Marketplace, Inc., jäljempänä ’AIM’, toimi palveluliiketoiminnan päävastuullisena kyseisillä verkkosivustoilla. AIM oli puolestaan vuonna 2003 perustetun ASE:n ainoa osakkeenomistaja, joka toimi Euroopan verkkosivustojen palveluliiketoiminnan komissionäärinä. Yhdistyneeseen kuningaskuntaan, Saksaan ja Ranskaan (”EU:ssa toimivat tytäryhtiöt”) (22) perustetut kokonaan Amazonin omistamat yhteisöt suorittivat tiettyjä palveluja, kuten asiakkaiden neuvontapalveluja, Amazonin eurooppalaisilla verkkosivustoilla (23).

(102) Toukokuussa 2006 Amazonin Euroopan-toimintojen uudelleenjärjestely, sellaisena kuin se on kuvattu veropäätöshakemuksessa (”vuoden 2006 uudelleenjärjestely”), tuli voimaan. Varainhoitovuosina, jotka kattoivat 1. toukokuuta 2006 ja 30. kesäkuuta 2014 välisen ajan, käytössä oli kuvassa 1 huomioon otettu järjestely. Heinäkuussa 2014 Amazon järjesti Euroopan-toimintonsa uudelleen (”vuoden 2014 uudelleenjärjestely”). Vuoden 2014 uudelleenjärjestely ja Amazonin Euroopan-toiminnot, jotka toteutetaan vuoden 2014 uudelleenjärjestelyn jälkeen, eivät kuulu tämän päätöksen soveltamisalaan. Kuva 1 Amazonin Euroopan-yksiköiden rakenne vuosina 2006–2014 Lisenssimaksu Tuotekehityksen kustannustenjako Lisenssimaksu Palvelumaksu Amazon.de Amazon.fr Amazon.co.uk Amazon Media Europe AMEU Amazon Services Europe ASE LuxOpCo LuxSCS EU:ssa toimivat tyäryhtiöt LUX Yhdysvallat Amazon Yhdysvallat

2.1.2.1 LuxSCS

(103) LuxSCS on luxemburgilainen kommandiittiyhtiö (Société en Commandite Simple). Vaikka omistusrakenne muuttui läpi tarkastelujakson, LuxSCS:n kumppanit olivat aina Yhdysvalloissa sijaitsevia yrityksiä (24). Vuonna 2004 LuxSCS:n kumppaneina olivat Amazon Europe Holding, Inc. (vastuunalainen yhtiömies), Amazon.com International Sales, Inc. ja Amazon.com International Marketplace, Inc. Toukokuussa 2006 ACI Holdings, Inc. ja Amazon.com, Inc korvasivat Amazon.com International Marketplace, Inc:n LuxSCS:n kumppanina. Syyskuusta 2009 lähtien Amazon Europe Holding, Inc. (vastuunalainen yhtiömies), Amazon.com International Sales, Inc. ja Amazon.com, Inc. olivat kumppaneita LuxSCS:ssa (25).

(104) Tarkastelujakson aikana LuxSCS:n odotettiin toimivan ainoastaan aineettomien hyödykkeiden hallintayhtiönä Amazonin Euroopan-toiminnoille, joista LuxOpCo oli vastuussa pääasiallisena hoitajana (26). Kuten Amazon kuvasi 20 päivänä huhtikuuta 2006 päivätyssä kirjeessä Luxemburgin verohallinnolle, LuxSCS:n toiminta rajoittui LuxOpCossa aineettomien hyödykkeiden ja osakkeiden ”pelkkään hallussapitoon”. LuxSCS:n tekemä ”rajattu määrä oikeudellisia sopimuksia” oli se, mikä ”tarvitaan Luxemburgin rakenteen toimintaan”. LuxSCS vastaanotti tytäryhtiöiltään vain passiivista tuloa (rojalteja ja korkoja) (27). LucSCS tarjosi myös yrityksen sisäisiä lainoja LuxOpColle ja muille konsernin yrityksille (28). LuxSCS:llä ei ollut fyysistä läsnäoloa tai työntekijöitä kyseisenä ajanjaksona.

(105) Vuonna 2005 LuxSCS solmi olemassa olevaa henkistä omaisuutta varten lisenssi- ja luovutussopimukset, jäljempänä ’buy-in-sopimus’, Amazon Technologies, Inc:n (”ATI”) (29) kanssa ja kustannustenjakosopimuksen, joka on solmittu kahden seuraavan Yhdysvalloissa sijaitsevan Amazon-konsernin yhteisöjen kanssa: A9.com, Inc. (jäljempänä ”A9”) ja ATI (30). LuxSCS teki myös henkistä omaisuutta koskevan luovutus- ja lisenssisopimuksen Amazon.co.uk Ltd:n, Amazon.fr SARLin ja Amazon.de GmbH:n kanssa, joiden nojalla LuxSCS sai tavaramerkit ja immateriaalioikeudet eurooppalaisille verkkosivuille, jotka olivat EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden omistuksessa 30 päivään huhtikuuta 2006 saakka (31).

(106) Buy-in-sopimuksen ja kustannustenjakosopimuksen avulla LuxSCS sai oikeuden hyödyntää ja alilisensoida tietynlaista Amazonin henkistä omaisuutta ja niiden jälkiperäisteoksia (”aineettomat hyödykkeet”) (32) sellaisina kuin ne ovat A9:n, ATI:n ja LuxSCS:n itsensä hallussa tai edelleen kehittäminä (33). LuxSCS sai oikeudet hyödyntää aineettomia hyödykkeitä toimiakseen eurooppalaisilla verkkosivustoilla ja mihin tahansa muuhun tarkoitukseen Euroopan alueella (34). Vastineeksi LuxSCS:n oli maksettava buy-in-maksuja (selvennetty taulukossa 11) ja vuosittainen osuutensa kustannustenjakosopimuksen kehitysohjelman kustannuksista (selvennetty taulukossa 12) (35). Kustannustenjakosopimuksen mukaan LuxSCS:n oli kaikin tavoin estettävä A9:n ja ATI:n sille lisensoimien aineettomien hyödykkeiden loukkaukset (36). Lisäksi, kuten vuonna 2009 muutetussa ja oikaistussa kustannustenjakosopimuksessa todettiin, LuxSCS:n oli suoritettava kustannustenjakosopimuksen B-liitteessä esitetyt toiminnot ja vastattava riskeistä (37).

(107) Kustannustenjakosopimuksen mukaan aineettomat hyödykkeet koostuivat i) ”mistä tahansa ja kaikista immateriaalioikeuksista kaikkialla maailmassa”, jotka ovat ATI:n ja LuxSCS:n omistuksessa tai muussa hallussa, sekä tietystä A9:n hallussa olevista immateriaalioikeuksista (38), ii) kaikesta tällaisesta lisensoidusta henkisestä omaisuudesta, joka on luovutettu tai siirretty kyseisille osapuolille ja iii) niiden jälkiperäisteoksista, jotka on annettu mille tahansa osapuolelle kustannustenjakosopimuksen nojalla. Aineettomiin hyödykkeisiin kuuluu kolme henkisen omaisuuden luokkaa, joihin viitataan tästä eteenpäin nimityksillä i) ”Teknologia” (39), ii) ”Asiakastiedot” (40) ja iii) ”Tavaramerkit” (41). Verkkotunnukset eivät sisälly aineettomiin hyödykkeisiin (42).

2.1.2.2 LuxOpCo ja sen tytäryhtiöt

(108) Tarkastelujakson aikana LuxOpCo oli LuxSCS:n kokonaan omistama tytäryhtiö (43). Osana vuoden 2006 uudelleenjärjestelyä LuxSCS:n odotettiin ottavan vastuulleen ASI:n ja AIM:n roolit (44). Sen odotettiin myös edelleen kehittävän ja parantavan Amazonin Euroopan vähittäismyynti- ja palveluliiketoiminnan taustalla olevaa ohjelmistopohjaista liiketoimintamallia (45). Odotusten mukaisesti tämän ajanjakson aikana LuxOpCo toimi Amazon-konsernin Euroopan pääkonttorina ja Amazonin Euroopassa tapahtuvan verkkokaupan ja palveluliiketoiminnan pääasiallisena hoitajana EU:n verkkosivustojen kautta (46). LuxOpCo vastasi EU:n verkkosivustojen kautta toteutettavien vähittäismyynti- ja palveluliiketoiminnan strategisesta päätöksenteosta sekä vähittäismyynnin keskeisten fyysisten komponenttien hallinnoinnista (47). Sen odotettiin laativan strategiat ja ohjeet siitä, mitä tuotteita pidettäisiin esillä ja myytävinä EU:n verkkosivustoilla, hinnoittelu- ja markkinointistrategiat myytäville tuotteille tai palveluvalikoimille sekä EU:n verkkosivustoilla tarjottavat tietyt verkkosivustojen kampanjat ja mainosohjelmat. LuxOpCon oli määrä vastata vastuussa myös strategisista päätöksistä, jotka koskivat kauppiaina toimivien kolmansien osapuolten ja tuoteryhmien valintaa sekä markkinointia kolmansille osapuolille. Lisäksi sen oli tarkoitus hallinnoida tilausliiketoiminnan kaikkia osa-alueita (48).

(109) Tarkastelujakson aikana LuxOpCo sai tuloja sekä tuotteiden myynnistä että tilausten toimittamispalveluista. LuxOpCo osti hyödykkeitä eri oikeudenkäyttöalueilla sijaitsevilta toimittajilta, jotka puolestaan toimittivat hyödykkeet EU:n verkkosivustoilla ostoksia tekeville loppukäyttäjälle. LuxOpCo oli Amazonin varaston (49) tuotteiden myyjä EU:n verkkosivustoilla, varaston omistaja ja vastuussa kaikista tappioista tässä yhteydessä (50). LuxOpCo oli myös vastuussa kolmansina osapuolina olevien yritysten ja yksityishenkilöiden suoraan huolintakeskuksiin toimittamista hyödykkeistä (51).

(110) LuxOpCo suoritti myös kassanhallintatoimia (52) ja piti hallussaan (joko suorasti tai epäsuorasti) ASE:n, AMEU:n ja EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden osakkeita. Nämä suorittivat erilaisia LuxOpCon liiketoimintaa tukevia konsernin sisäisiä palveluita.

(111) Tarkastelujakson aikana ASE ja AMEU, jotka ovat molemmat Luxemburgissa sijaitsevia yrityksiä, muodostivat LuxOpCon kanssa yhteisverotusjärjestelmän Luxemburgin verotukseen liittyviin tarkoituksiin. LuxOpCo toimi Luxemburgissa verotusjärjestelmän emoyrityksenä (53). Luxemburgin verolainsäädännön nojalla kyseisiä kotimaisia yhtiöitä ei siis kohdeltu erillisinä yhteisöinä, vaan ne maksoivat veronsa konsernin lukujen perusteella, ts. niin kuin ne olisivat yksi ainoa verovelvollinen (54).

(112) Vuoden 2006 uudelleenjärjestelyn jälkeen ASE:n odotettiin jatkavan LuxOpCon palveluntarjoajana (55). Tarkastelujakson aikana ASE hoiti Amazonin ”Marketplace”-palvelua, jonka Amazon tarjoaa myyjänä toimiville kolmansille osapuolille EU:ssa. Marketplace tarjoaa pienille yrityksille ja myyjille mahdollisuuden myydä tuotteitaan EU:n verkkosivustojen kautta. Niillä oli mahdollisuus lähettää Marketplacen kautta Amazonille varastoissaan olevat tavarat, joita sitten säilytettiin Amazonin huolintakeskuksissa ja joista Amazon valitsi, pakkasi ja toimitti lähetyksiä kaikkialle Eurooppaan. Tarkastelujakson aikana AMEU hoiti Amazonin EU:n digitaalista liiketoimintaa (johon sisältyy mm. MP3-tiedostojen ja e-kirjojen myynti).

(113) LuxOpCon konsolidoitu nettoliikevaihto oli 13 612 449 784 euroa vuonna 2013 ja 15 463 362 589 euroa vuonna 2014. Tilivuoden 2013 aikana LuxOpCo työllisti keskimäärin 523 kokoaikaista työntekijää, ASE 63 kokoaikaista työntekijää ja AMEU 5 kokoaikaista työntekijää. LuxOpCon, ASE:n ja AMEU:n työntekijöihin sisältyivät strategisen hallinnon työntekijät, jotka hallinnoivat ja koordinoivat Amazonin koko Euroopan toimintoja (56).

(114) Vuoden 2006 uudelleenjärjestelyn jälkeen EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden odotettiin toimittavan samoja palveluja LuxOpColle EU:n verkkosivustoilla niin kuin ne olivat toimittaneet aiemmin AIS:lle ja AIM:lle (57). Vastaavasti tarkastelujakson aikana EU:ssa toimivat tytäryhtiöt tarjosivat asiakkaiden neuvontapalveluja EU:n verkkosivustoilla suorittamalla asiakas- ja kauppiaspalveluja, tukipalveluja (kuten markkinointituen lokalisointi ja sopeutumistuki, tutkimus ja kehitys) sekä toimituspalveluja (58). EU:ssa toimivat tytäryhtiöt kehittivät paikallista sisältöä EU:n verkkosivuilla käytettäväksi ja tukivat verkkokauppojen kauppatavaroiden hallinnointia LuxOpCon vaatimusten mukaisesti. LuxOpCon vaatimusten mukaisesti asiakaspalvelutukeen sisältyi asiakkaan tarpeisiin vastaava kauppaa edeltävä ja kaupan jälkeinen asiakastuki sähköpostin, puhelimen, verkkojuttelun tai muiden viestintätapojen avulla. Tukipalveluihin sisältyy yleinen ja hallinnollinen tuki. EU:ssa toimivat tytäryhtiöt myös pyysivät muiden paikallisten verkkosivustojen ylläpitäjiä mainostamaan EU:n verkkosivustoja asiakkailleen (nk. ”yhteistyöohjelma”).

(115) EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden LuxOpColle tarjoamat palvelut tarjottiin tytäryhtiöiden ja LuxOpCon välillä 1 päivänä toukokuuta 2006 tehdyn ”Palvelusopimusten” mukaisesti (59). EU:ssa toimivat tytäryhtiöt toimivat omissa nimissään toimittaessaan näitä palveluja LuxOpColle, mutta ne eivät ottaneet vastuuta myyntiä tai varastoa koskevista riskeistä (60). Palvelusopimuksen mukaisesti LuxOpCo maksoi korvauksen EU:ssa toimiville tytäryhtiöille kustannusvoittolisäperusteisesti (61), mikä kuvastaa EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden suhdetta LuxOpCoon (62). Käytännössä EU:ssa toimiville tytäryhtiöille niiden LuxOpColle suoritetuista palveluista aiheutuneet kustannukset laskutettiin LuxOpColle lisäprosentilla, joka vaihteli 3 prosentista 8 prosenttiin. Vuonna 2013 EU:ssa toimivat tytäryhtiöt kirjasivat seuraavat liikevaihdot: Amazon.co.uk Ltd: [400–500] miljoonaa Englannin puntaa, Amazon Logistik GMbH: [100–200] miljoonaa euroa, Amazon.de GmbH: [90–100] miljoonaa euroa, Amazon.fr Logistique SAS: [100–200] miljoonaa euroa, ja Amazon.fr SARL: [50–60] miljoonaa euroa.

2.1.2.3 Lisenssisopimus

(116) LuxOpColla oli LuxSCS:n kanssa lisenssisopimus 30 päivästä huhtikuuta 2006 alkaen. Kyseisen sopimuksen mukaisesti LuxSCS sai peruuttamattomasti yksinoikeudellisen oikeuden kehittää, parantaa ja hyödyntää aineettomia hyödykkeitä toimiakseen eurooppalaisilla verkkosivustoilla ja mihin tahansa muuhun tarkoitukseen Euroopan maan (63) maantieteellisellä alueella (64) rojaltimaksuja (”lisenssimaksu”) vastaan (65). Mikä tahansa aineeton hyödyke (66), jonka LuxOpCo on luonut tai edelleen kehittänyt saatavuuden perusteella tai sen seurauksena, on osoitettu LuxSCS:lle (67). LuxOpCon oli toimittava omasta aloitteestaan ja omalla riskillään suojatakseen ja ylläpitääkseen aineettomia hyödykkeitä (68). Lisenssisopimuksessa määrättiin, että LuxOpCon oli tarjottava yrityspalveluita LuxSCS:lle ilman erillistä korvausta LuxOpColle (69). LuxOpCo suostui ottamaan vastuulleen kaikki riskit, jotka liittyvät sen lisenssisopimuksen nojalla suorittamiin toimiin (70). Jos LuxOpCo hankki henkistä omaisuutta, jota käytetään samaan tarkoitukseen kuin kolmansilta osapuolilta peräisin olevia aineettomia hyödykkeitä, LuxOpCon oli lisensoitava tämä henkinen omaisuus LuxSCS:lle ilman rojaltimaksua (71).

(117) LuxOpCo, ASE, AMEU ja EU:ssa toimivat tytäryhtiöt käyttivät aineettomia hyödykkeitä liiketoimintansa harjoittamiseen (72).

(118) Lisenssisopimuksen nojalla LuxOpColla oli oikeus alilisensoida aineettomat hyödykkeet tytäryhtiöille (73). 30 päivänä huhtikuuta 2006 LuxOpCo teki ”henkistä omaisuutta koskevan lisenssisopimuksen” sekä ASE:n että AMEU:n kanssa, jonka nojalla molemmille myönnettiin peruuttamattomasti aineettomia hyödykkeitä koskevat lisenssit, jotka eivät olleet yksinomaisia. Molemmat kyseisistä sopimuksista kuvasivat LuxOpCon ja LuxSCS:n välistä lisenssisopimusta erittäin paljon. Kyseisten sopimusten nojalla ASE:n ja AMEU:n LuxOpColle maksettavat rojaltit määriteltiin täsmälleen samalla tavalla kuin LuxOpCon LuxSCS:lle lisenssisopimuksen nojalla maksamat rojaltit.

(119) Palvelusopimusten mukaisesti EU:ssa toimivat tytäryhtiöt olivat oikeutettuja käyttämään aineettomia hyödykkeitä ja muuta aineetonta omaisuutta, jonka LuxOpCo omistaa tai muuten pitää hallussaan siinä määrin kuin se on välttämätöntä palvelujen tarjoamiseksi LuxOpColle. Kaikki kyseisestä käytöstä kertynyt liikearvo kertyi LuxOpCon hyväksi (74). Kaikki EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden kehittämät tai hankkimat immateriaalioikeudet ja niiden jälkiperäisteokset säilyivät näiden palvelujen tarjoamisen aikana LuxOpCon omistuksessa (75).

(120) Lisenssisopimus oli voimassa kaikkien lisensoitujen aineettomien hyödykkeiden käyttöiän ajan (76), ja kyseinen sopimus voitiin irtisanoa vain seuraavissa tapauksissa: määräysvallan muutos tai merkittävä rasite (77) tai jos toinen sopimusosapuoli ei pystyisi oikaisemaan sopimusvelvoitteen rikkomistaan (78). Näin ollen LuxSCS:llä ei ollut mahdollisuutta irtisanoa lisenssisopimusta yksipuolisesti. Lisenssisopimusta muutettiin tammikuussa 2010, ja se tuli voimaan 1 päivänä tammikuuta 2009 (79). Muutos koski ”EU:n toiminnan voiton” määritelmää lisenssimaksun laskemista varten (80).

2.2 KIISTANALAINEN TOIMENPIDE

2.2.1 KIISTANALAINEN VEROPÄÄTÖS

(121) Kiistanalainen veropäätös on Luxemburgin verohallinnon 6 päivänä marraskuuta 2003 Amazon.com, Inc:lle lähettämä yhden lauseen kirje, jossa todetaan seuraavaa: ”Tutustuttuani 31 päivänä lokakuuta [sic] 2003 päivättyyn kirjeeseen, jonka [neuvonantaja 1] osoitti minulle, samoin kuin teidän 23 päivänä lokakuuta [sic] 2003 päivättyyn kirjeeseenne ja käsiteltyäni Luxemburgin verokohtelua koskevaa kantaanne tulevan toimintanne puitteissa, minulla oli ilo kertoa teille, että hyväksyn näiden kahden kirjeen sisällön.”

(122) Amazonin Euroopan-toimintojen uudelleenjärjestelyn täytäntöönpanon viivästymisen myötä Amazon pyysi Luxemburgin verohallitusta vahvistamaan kiistanalaisen veropäätöksen voimassaolon jatkumisen 5 päivänä joulukuuta 2004 päivätyllä kirjeellä. Verohallitus vahvisti tämän 23 päivänä joulukuuta 2004 päivätyllä kirjeellä (81). Kiistanalaista veropäätöstä, joka tehtiin alun perin viideksi vuodeksi, jatkettiin vuonna 2010 ja käytettiin tehokkaasti kesäkuuhun 2014 asti (82).

2.2.2 31 PÄIVÄNÄ LOKAKUUTA 2003 PÄIVÄTTY KIRJE

(123) Amazon pyysi 31 päivänä lokakuuta 2003 päivätyllä kirjeellään Luxemburgin verohallinnon vahvistusta LuxSCS:n, sen yhdysvaltalaisten kumppaneiden verokohtelusta ja LuxOpCon kyseisen rakenteen nojalla saamista osingoista. Kyseisessä kirjeessä todetaan, että koska LuxSCS on kommandiittiyhtiö (Société en Commandite Simple), sen ei katsota olevan verotuksellisesti erillinen kumppaneistaan. Tämän vuoksi LuxSCS ei ole Luxemburgissa yhteisöveron tai nettovarallisuusveron alainen.

(124) LuxSCS:n verotuksen avoimuudesta huolimatta LuxSCS:tä tai sen yhdysvaltalaisia kumppaneita voitaisiin edelleen verottaa Luxemburgissa, jos niiden toiminnan katsottaisiin tapahtuvan Luxemburgissa sijaitsevassa kiinteässä toimipaikassa. Kirjeessä selitetään lisäksi, ettei LuxSCS:n eikä sen kumppaneiden voida katsoa olevan konkreettisesti läsnä Luxemburgissa (toimistot, työntekijät jne.), joten kiinteän toimipaikan puuttuessa LuxSCS:n ei katsottaisi olevan sen kumppaneista erillinen verovelvollinen tai harjoittavan kaupallista toimintaa Luxemburgissa (83). Myöskään sen kumppaneilla ei voitaisi katsoa olevan kiinteää toimipaikkaa Luxemburgissa.

2.2.3 23 PÄIVÄNÄ LOKAKUUTA 2003 PÄIVÄTTY KIRJE

(125) Amazon pyysi 23 päivänä lokakuuta 2003 päivätyllä kirjeellään (”Amazonin 23. lokakuuta 2003 päivätty kirje”) Luxemburgin verohallinnolta veropäätöstä, joka vahvistaisi LuxOpCon verokohtelun Luxemburgin yhteisöverotukseen liittyviin tarkoituksiin (84). Kyseisessä kirjeessä selitetään Amazonin suunnitellun liiketoiminnan rakennetta Euroopassa ja haetaan vahvistusta sille, että siirtohinnoittelujärjestely lisenssisopimusta varten johtaa sopimuksessa kuvatusti LuxOpColle ”sopivaan ja hyväksyttävään voittoon””siirtohinnoittelupolitiikan osalta ja Luxemburgin tuloverolain 56 ja 164 artiklan 3 kohdan mukaisesti”.

(126) Kyseisessä kirjeessä viitataan siihen liitettyyn ”taloudelliseen analyysiin”, jossa esitetään ”toiminnot, jotka LuxOpCon oli tarkoitus toteuttaa ja riskit, joista sen oli vastattava sekä sellaisten aineettomien hyödykkeiden luonne ja laajuus, joiden ennakoidaan olevan aineettomien hyödykkeiden lisenssin kohteena” LuxSCS:n ja LuxOpCon välillä. Tämän analyysin perusteella ehdotettiin siirtohinnoittelujärjestelyä, jonka mukaan sovittiin vuosittaisen rojaltimaksun taso (jota kutsutaan kirjeessä ”lisenssimaksuksi”), joka LuxOpCon on maksettava LuxSCS:lle aineettomien hyödykkeiden käytöstä.

(127) Tämän järjestelyn mukaan vuotuinen rojalti olisi sama kuin prosenttiosuus kaikista LuxOpCon EU:n verkkosivujen toiminnasta saamista tuloista (”rojaltitaso”). Kuten kyseisessä kirjeessä esitetään, lisenssimaksu ja rojaltimaksu lasketaan seuraavan menetelmän mukaisesti (85): ”1. Lasketaan ja kohdennetaan LuxOpColle ”LuxOpCon tuotto”, joka on a) [4–6] prosenttia LuxOpCon EU:n vuoden toiminnan kokonaiskuluista ja b) eurooppalaisista verkkosivustoista saatavista EU:n toiminnan voitosta tällaiselle vuodelle, 2. Lisenssimaksu on EU:ssa tapahtuvan toiminnan voitto vähennettynä LuxOpCon tuotolla, mutta lisenssimaksu ei voi olla vähemmän kuin nolla, 3. Vuoden rojaltitason on oltava sama kuin lisenssimaksu jaettuna EU:n vuoden kokonaistuotoilla, 4. Edellä mainituista syistä LuxOpCon vuosittainen tuotto ei saa olla alle 0,45 prosenttia EU:n tuloista eikä yli 0,55 prosenttia EU:n tuloista, 5. a) Siinä tapauksessa, että LuxOpCon 1) vaiheessa määritelty tuotto on alle 0,45 prosenttia EU:n tuloista, LuxOpCon tuottoa tulisi mukauttaa siten, että se on joko i) 0,45 prosenttia tuloista tai ii) EU:n toiminnan voitoista sen mukaan kumpi näistä on pienempi, 6. b) Siinä tapauksessa, että LuxOpCon 1) vaiheessa määritelty tuotto on yli 0,55 prosenttia EU:n tuloista, LuxOpCon tuottoa tulisi mukauttaa siten, että se on joko i) 0,55 prosenttia EU:n tuloista tai ii) EU:n toiminnan voitoista sen mukaan kumpi näistä on pienempi”

(128) Rojaltitason laskentaa varten käytetään seuraavia määritelmiä (86): ”EU:n valmistus- ja hankintakuluilla” tarkoitetaan myytyjen hyödykkeiden valmistus-ja hankintakuluja, jotka johtuvat LuxOpCon eurooppalaisten verkkosivustojen toiminnasta. Nämä lasketaan Yhdysvaltojen yleisesti hyväksyttyjen kirjanpidon käytänteiden mukaisesti. ”EU:n toimintakuluilla” tarkoitetaan LuxOpCon kokonaiskustannuksia, mukaan lukien konsernin sisäiset kulut, mutta pois lukien seuraavat: EU:n valmistus- ja hankintakulut, lisenssimaksu, kurssivoitot ja -tappiot sekä korkokulut, jotka lasketaan Yhdysvaltojen yleisesti hyväksyttyjen kirjanpidon käytänteiden mukaisesti. ”EU:n tuloilla” tarkoitetaan kokonaisnettomyyntituloja, jotka LuxOpCo on ansainnut EU:n verkkosivustojen kautta ja joiden on vastattava a) LuxOpCon myymien tuotteiden kokonaismyyntihintojen summaa asiakkaille annettujen laskujen mukaisesti, mukaan lukien lahjojen paketoinnista, toimituksesta ja käsittelystä johtuvat tuotot, joista vähennetään arvonlisävero, palautukset ja muut vähennykset, ja b) LuxOpCon palveluiden kokonaistuoton summaa, joka liittyy ulkopuolisten osapuolten tuotteiden tai palveluiden myyntiin EU:n verkkosivujen kautta, vähennettynä arvolisävero. ”EU:n toiminnan voitto” tarkoittaa EU:n tulot vähennettynä: EU:n valmistus- ja hankintakulut ja EU:n toimintakustannukset.”

2.2.4 SIIRTOHINNOITTELURAPORTTI

(129) Luxemburg toimitti siirtohinnoitteluraportin vastauksena menettelyn aloittamista koskevaan päätökseen (87). Luxemburg väittää, että siirtohinnoitteluraportti on ”taloudellinen analyysi”, johon viitataan Amazonin 23 päivänä lokakuuta 2003 päivätyssä kirjeessä. Siirtohinnoitteluraportti laadittiin viittaamalla siirtohinnoittelua koskeviin taloudellisen yhteistyön ja kehityksen järjestön toimintaohjeisiin monikansallisia yhtiöitä ja verohallintoja varten (”OECD:n siirtohinnoitteluohjeet”) (88).

2.2.4.1 Toiminta-analyysi

(130) Siirtohinnoitteluraportin 3 kohdassa annetaan LuxSCS:n ja LuxOpCon toiminta-analyysi.

(131) Toiminta-analyysin mukaan LuxSCS:n pääasialliset toiminnot rajoittuvat aineettomien hyödykkeiden hallintayhtiön toimiin ja aineettomien hyödykkeiden kehittämiseen osallistujan toimiin kustannustenjakosopimuksen kautta (89). LuxSCS lisensoi aineettomat hyödykkeet LuxOpColle, joka on lisenssisopimuksen alainen, ja saa tämän lisenssin mukaiset rojaltimaksut.

(132) LuxOpCon tapauksessa siirtohinnoitteluraportissa todetaan, että ”[L]uxOpCo hallinnoi kokoaikaisen johtohenkilöstön kautta EU:n sivustojen vähittäismyynti- ja palveluliiketoiminnan strategista päätöksentekoa sekä vähittäismyyntiliiketoiminnan keskeisiä fyysisiä osia” (90). Amazonin 23 päivänä lokakuuta 2003 päivätyn kirjeen mukaan LuxOpColla odotettiin olevan ”yhteensä vähintään 25–30 kokoaikaista työntekijää, mukaan lukien tietty keskeinen yleiseurooppalainen johto, joka vastaa EU:n verkkosivustoihin liittyvästä strategisesta päätöksenteosta” (91). Jäljellä olevien kokoaikaisten työntekijöiden (noin 20) odotettiin toimivan markkinoinnin, teknologian ja velkojen aloilla.

(133) Siirtohinnoitteluraportissa selitetään lisäksi, että ”[uudelleenjärjestelyn jälkeen on odotettavissa, että LuxOpCon pääasiallisissa toiminnoissa keskitytään Amazonin ohjelmistoalustan hyödyntämiseen, jonka tavoitteena on kehittää ja parantaa jatkuvasti ohjelmistopohjaista liiketoimintamallia, joka on EU:n verkkosivustojen kautta tarjottavan vähittäismyynti- ja palveluliiketoiminnan taustalla. […] (*2). Osana tätä tavoitetta LuxOpCon johto pyrkii tunnistamaan kehitys- ja parannusmahdollisuudet vähittäismyynti- ja palveluliiketoiminnassaan hyödyntämällä uusia ja parempia alustan ominaisuuksia ja toimintoja sitä mukaa, kun niitä kehitetään. LuxOpCo pyrkii, sekä vähittäismyyjänä että palveluntarjoajana, tarjoamaan optimaalisen asiakaskokemuksen kaikilla aloilla, mukaan lukien huolinta, maksaminen, prosessointi, markkinointipäätökset ja myyjänä toimivan kolmannen osapuolen suorituksen seuranta […]]” (92).

(134) Vähittäismyyjänä LuxOpCon odotettiin tekevän myyntiä ja hinnoittelua koskevia päätöksiä ja hallinnoivan kaikkia huolintaprosessin osa-alueita (93). Palveluliiketoiminnan hoitajana LuxOpCo olisi myös ”vastuussa strategisista päätöksistä, jotka koskevat kauppiaana toimivien kolmansien osapuolten sekä tuoteryhmien valintaa, ja markkinoinnista sekä neuvotteluista tällaisten kolmansien osapuolten kanssa” (94). Voidakseen toimia EU:n verkkosivustoilla LuxOpCon piti käyttää aineettomia hyödykkeitä LuxSCS:ltä saamallaan lisenssillä. Kaikkien varastojen piti olla LuxOpCon omistuksessa (95). LuxOpCon piti ottaa vastuu kaikista varaston omistamiseen ja tuotteiden myymiseen EU:n verkkosivustojen kautta liittyvistä riskeistä (96). Amazonin 23 päivänä lokakuuta 2003 päivätyn kirjeen mukaan LuxOpCon piti omistaa ja käyttää Luxemburgissa sijaitsevia transaktiopalvelimia asiakkaiden ja myyjinä toimivien kolmansien osapuolten liiketapahtumien käsittelyyn ja niihin liittyvien maksujen hyväksymiseen (mukaan lukien kauppiaina toimiville kolmansille osapuolille suoritettavat maksut) (97).

(135) LuxOpCon tuli tehdä sopimus ASE:n kanssa, joka toimi komissionäärinä omalla nimellään mutta LuxOpCon eduksi Amazonin Euroopassa toteuttamissa ohjelmissa, joissa myyjänä oli kolmas osapuoli. ASE:n palvelut olivat pääasiassa palvelutoimintaan liittyviä tilausten käsittelypalveluja.

(136) Saksassa, Ranskassa ja Isossa-Britanniassa sijaitsevien EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden oli tarjottava erilaisia palveluita EU:n verkkosivustojen osalta, mukaan lukien tietyt asiakkaiden neuvonta-, tuki-, markkinointi- ja huolintapalvelut (98).

(137) Amazonin johdon mukaan siirtohinnoitteluraporttia varten toimitettujen ennusteiden perusteella LuxOpCon odotettiin laajentavan toimintansa aikana liikevaihtoaan noin 3,2 miljardista eurosta vuonna 2005 noin 8,3 miljardiin euroon vuonna 2010, ja sen odotettiin aiheuttavan seuraavat kustannukset: hyödykkeiden valmistus- ja hankintakulujen arvioitiin olevan noin 77,5 prosenttia tuloista, mikä johti noin 22,5 prosentin bruttokatteeseen. Vuoden 2006 uudelleenjärjestelyn jälkeen LuxOpCo otti vastatakseen Amazon Euroopan alustan hallinnointiin ja toimintaan liittyvistä juoksevista kustannuksista, mukaan lukien maksu- ja maksujen välityskulut, luottotappiot, tietyt järjestelmän tukikulut sekä johdon, teknologiahenkilöstön ja muun Amazonin alustan toimintaa alueella tukevan henkilöstön palkkakustannukset (99). Johdon ennusteen taustalla olevia olettamuksia ei julkistettu eikä tarkasteltu siirtohinnoitteluraportissa (100).

2.2.4.2 Sopivimman siirtohinnoittelumenetelmän valinta

(138) Siirtohinnoitteluraportin 5 jaksossa käsitellään sopivimman siirtohinnoittelumenetelmän valintaa, jonka avulla määritetään rojaltitason markkinaehtoinen luonne.

(139) Jotta voitaisiin määrittää LuxOpColle kuuluva korvaus ja LuxOpCon LuxSCS:lle maksaman rojaltin markkinaehtoinen taso, siirtohinnoitteluraportissa ehdotetaan seuraavia vaihtoehtoisia siirtohinnoittelujärjestelyjä: yksi perustuu markkinahintavertailumenetelmään ja toinen jäännösvoitonjakamismenetelmään (101).

2.2.4.3 Markkinahintavertailumenetelmään perustuva siirtohinnoitteluarviointi

(140) Siirtohinnoitteluraportin 6.1 jaksossa lasketaan rojaltin markkinaehtoinen vaihteluväli markkinahintavertailumenetelmän mukaisesti.

(141) Ensinnäkin haut suoritettiin verrattavista liiketoimista Amazonin omassa lisenssisopimusten sisäisessä tietokannassa, ja ulkopuolinen virasto sai tehtäväkseen etsiä lisenssisopimuksia, jotka koskivat Amazonin aineettomien hyödykkeiden kaltaisia hyödykkeitä. Hakujen tuloksena löydettyjä liiketoimia ei pidetty riittävän vertailukelpoisina, joten ne hylättiin markkinahintavertailuanalyysin yhteydessä.

(142) Seuraavaksi siirtohinnoitteluraportissa todettiin merkityksellisiksi seuraavat Amazonin vuodesta 2000 lähtien vähittäismyyjinä toimivien kolmansien osapuolten kanssa tekemät sopimukset, joiden mukaan Amazon on antanut näille vähittäismyyjille pääsyn teknologia-alustalleen: strateginen liittoumasopimus Rocket.zeta, Inc:n, Amazon.com, Inc:n, target.direct LLC:n ja TARGET Corporationin välillä, jäljempänä ’Target-sopimus’ (102), strateginen liittoumasopimus Rock-Bound, Inc:n ja ToysRUs.com LLC:n välillä, jäljempänä ’ToysRUs-sopimus’, tuotelistaussopimus Amazon.com Payments, Inc:n ja Circuit City Stores, Inc:n välillä, jäljempänä ’Circuit City –sopimus’, toisiosivuston vastaanottosopimus Frontier.zeta, Inc:n ja Borders Online LLC:n välillä, jäljempänä ’Borders-sopimus’, ja toisiosivuston vastaanottosopimus Amazon.com International Sales, Inc:n ja Waterstone's Bookseller Ltd:n välillä, jäljempänä ’Waterstones-sopimus’. Amazon kutsuu näitä sopimuksia ’M.com-sopimuksiksi’. Näiden sopimusten tarkastelun myötä siirtohinnoitteluraportissa tullaan siihen päätelmään, että [A]-sopimus tarjoaa vastaavan järjestelyn siltä osin, niin että muut sopimukset ”eivät sisältäneet verkkokaupan teknologia-alustan tarjoamista” (103).

(143) [A]-sopimuksen mukaisesti Amazon suostui luomaan, kehittämään, hallitsemaan ja ylläpitämään uutta [A]:n verkkosivustoa ja [A]:n kauppaa Amazonin verkkosivustoilla, joka korvasi [A]:n olemassa olevan verkkokaupan. [A]:n verkkosivustolle sisällytettävät toiminnot olisivat käytännöllisesti katsoen samat kuin yleisesti Amazonin verkkosivustoille sisällytetyt toiminnot. Vastineeksi [A]:n oli maksettava Amazonille korvaus, johon kuuluivat muun muassa avausmaksu (104), perusmaksu (105) ja myyntipalkkiot (106).

(144) Jotta kyseinen korvaus olisi verrattavissa lisenssimaksuun (siirtohinnoitteluraportissa ”rojaltitaso”), avausmaksut jaksotettiin ja kohdennettiin kullekin sopimuksessa tarkoitetulle neljälle kaudelle, ja ne muutettiin yhdessä vuosittaisen perusmaksun kanssa myynnin prosenttiosuudeksi (3,4 prosentista 7,2 prosenttiin). Koska [A]-sopimukseen sisältyvä välityspalkkio oli 4–5 prosenttia myynnistä, siirtohinnoitteluraportissa annettu ensimmäinen päätelmä oli, että [A] -sopimuksessa oleva viitteellinen rojaltimaksu vaihteli 8,4 prosentista 11,7 prosenttiin myynnistä. Kuitenkin [A] oli myös sitoutunut maksamaan Amazonille tiettyjä maksuja korvatakseen sekä ylimääräisen tilausvalmiuden että ylimääräisen varastotason. Kyseiset sopimuksessa mainitut palkkiot muunnettiin myös myynnin prosenttiosuudeksi, joka vaihteli 1,2 prosentista 0,7 prosenttiin. Rojaltitason markkinaehtoisen vaihteluvälin laskettiin olevan 9,6–12,6 prosenttia myynnistä.

(145) Lopuksi, koska [A]-sopimus ei sallinut [A]:n käyttää Amazonin asiakastietoja, siirtohinnoitteluraportti sisälsi oikaisun markkinahintavertailun yhdenmukaistamiseksi, niin että LuxSCS myönsi LuxOpColle Amazonin asiakastietojen käytön. Näin ollen [B]-sopimuksessa olevien tietojen perusteella ehdotettiin 1 prosentin korotusta ylöspäin, mikä johti siihen, että rojaltitason markkinaehtoinen vaihteluväli oli 10,6–13,6 prosenttia LuxOpCon myynnistä.

2.2.4.4 Jäännösvoitonjakamismenetelmään perustuva siirtohinnoitteluarviointi

(146) Siirtohinnoitteluraportin 6.2 jaksossa lisenssimaksun (siirtohinnoitteluraportissa ”rojaltimaksu”) markkinaperustainen vaihteluväli lasketaan jäännösvoitonjakamismenetelmällä. Tämän menetelmän soveltamisen yhteydessä siirtohinnoitteluraportissa arvioitiin LuxOpCon ”Euroopassa toimivan yrityksen rutiinitehtäviin” (107) liittyvä tuotto LuxOpColle syntyneiden kustannusten perusteella (108).

(147) Jotta markkinaehtoinen vaihteluväli voitaisiin määritellä kyseiselle voittoindikaattorille, siirtohinnoitteluraportissa suoritettiin haku sellaisten vertailukelpoisten yritysten löytämiseksi, jotka määrittivät toimivansa ohjelmistopohjaisen liiketoiminnan hallinnassa tai käytössä. Amadeus-tietokannasta haettiin vertailukelpoisia yrityksiä (109) käyttämällä maantieteelliseen alueeseen (110) liittyviä valintakriteerejä, liiketoiminnan kuvausten avainsanahakua (111) ja toimialan luokittelua yhdistettynä seitsemän Amazoniin verrattavissa olevan yrityksen manuaaliseen seurantaan (112).

(148) Tämän perusteella siirtohinnoitteluraportissa määriteltiin ”nettokustannus plus voittomarginaali” voittoindikaattoriksi LuxOpCon ennakoiduista toiminnoista johtuvan markkinaehtoisen korvauksen testaamiseksi, joka määriteltiin liikevoitoksi jaettuna valmistus- ja hankintakulujen ja toimintakulujen summalla (113). Seitsemän vertailukohdan tietojen perusteella esitettiin seuraavien kolmen vuoden (1999–2001) keskimääräinen kvartiiliväli: alakvartiili oli 2,3 prosenttia, mediaani oli 4,2 prosenttia ja yläkvartiili oli 6,7 prosenttia. Tuloksia esittävä taulukko osoittaa, että luvut ovat prosenttiosuuksia nettomyynnistä (114).

(149) Tämän seurauksena LuxOpCon toimintakuluihin valittiin ja lisättiin 4–6 prosentin korotus, jolla voitaisiin määrittää ”LuxOpCon toimintoihin liittyvä asianmukainen rutiininomainen tuotto” (115). Tämä tuotto vähennettiin myöhemmin LuxOpCon liikevoitosta. Kyseisen tuoton ja LuxOpCon kirjatun tuoton erotuksen, eli jäännösvoiton, todettiin siirtohinnoitteluraportissa johtuvan täysin LuxSCS:ltä lisensoitujen aineettomien hyödykkeiden käytöstä.

(150) Lopuksi siirtohinnoitteluraportissa jaettiin kukin arvioitu vuosittainen jäännösvoitto LuxOpCon arvioidulla nettovoitolla, jotta saataisiin selvitys rojaltitasosta. Tämän perusteella siirtohinnoitteluraportissa todettiin, että ”LuxSCS:n LuxOpColta veloittama rojaltitaso, joka oli 10,1–12,3 prosenttia nettotuloista, olisi markkinaehtoisen standardin mukainen OECD:n ohjeiden nojalla” (116).

(151) Siirtohinnoitteluraportissa tehdyt laskennat on esitetty lyhyesti ja kuvattu taulukossa 1 (117). Komissio lisäsi 1 ja 3 sarakkeet selittääkseen laskennat: Taulukko 1 Laskenta siirtohinnoitteluraportissa, ks. siirtohinnoitteluraportin s. 32 (komissio on lisännyt 1 ja 3 sarakkeet) (miljoonaa euroa) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2005 2006 2007 2008 2009 2010 a Tulot 3 154,2 4 299,9 5 073,9 5 987,1 7 064,7 8 336,3 b Myytyjen hyödykkeiden valmistus- ja hankintakulut 2 446,9 3 332,7 3 932,6 4 640,5 5 475,8 6 461,4 c Bruttokate a – b 707,3 967,2 1 141,3 1 346,6 1 588,9 1 874,9 d Toimintakulut 89,9 106,0 121,7 143,7 171,2 204,2 e Konsernin sisäiset (.co.uk, .de, .fr) 279,4 338,4 395,6 456,2 524,1 602,7 f LUX-edustajakulut 2,8 3,4 4,1 4,9 5,9 7,0 g Toimintakulut (mukaan lukien konsernin sisäiset) d + e + f 372,1 447,8 521,4 604,8 701,2 813,9 h Arvioitu liiketoiminnan nettotulos ennen rutiininomaista tuottoa c – g 335,2 519,4 619,9 741,8 887,7 1 061,0 i Rutiininomainen tuotto LuxASE:lle 0,14 0,17 0,20 0,24 0,29 0,35 j Rutiininomainen tuotto LuxOpCo:lle [4 – 6] % × g 16,8 20,2 23,5 27,2 31,6 36,6 k Arvioitu LuxSCS:lle maksettava jäännösvoitto h – i – j 318,3 499,1 596,2 714,3 855,8 1 024,0 l Voimassa oleva rojaltimaksu (prosentteina tuloista) k/a 10,1 % 11,6 % 11,8 % 11,9 % 12,1 % 12,3 %

2.2.4.5 Kahden siirtohinnoittelujärjestelyn sovittaminen

(152) Kun lisenssisopimuksen siirtohinnoitteluanalyyseista oli tehty yhteenveto markkinahintavertailumenetelmällä ja jäännösvoitonjakamismenetelmällä, siirtohinnoitteluraportissa katsottiin, että tulokset yhdistyivät ja osoittivat, että LuxOpCon LuxSCS:lle kyseisen sopimuksen mukaisesti maksaman rojaltitason markkinaehtoinen vaihteluväli on 10,1–12,3 prosenttia LuxOpCon myynnistä.

(153) Siirtohinnoitteluraportissa tullaan siihen päätelmään, että ”vaikka on järkevää päätellä, että molempien menetelmien mukaan lasketuista rojaltitasoista valittu rojaltitaso olisi yhdenmukainen markkinaehtoperiaatteen kanssa, [A]-sopimuksen nojalla lähitulevaisuudessa siirretyissä aineettomissa hyödykkeissä saattaa olla pieniä eroja, mikä selittäisi kahdella menetelmällä saatujen tulosten vähäiset erot. […] on aiheellista päätellä […], että jäännösvoitonjakoanalyysillä on pienempi todennäköisyys saada puolueellisia arvioita, joten sitä voidaan pitää luotettavampana menetelmänä markkinaehtoisen rojaltitason mittaamiseen” (118).

2.2.5 KIISTANALAISEN VEROPÄÄTÖKSEN SEURAUKSET

(154) Luxemburgin verohallinto hyväksyi kiistanalaisella veropäätöksellä Amazonin 23 päivänä ja 31 päivänä lokakuuta 2003 päivättyjen kirjeiden sisällön. Erityisesti se hyväksyi, että LuxOpCon LuxSCS:lle lisenssisopimuksen mukaisesti maksamien vuosittaisten rojaltimaksujen suuruuden määrittämiseksi käytetty siirtohinnoittelujärjestely oli markkinaehtoinen. Rojaltimaksun suuruus puolestaan määrää LuxOpCon vuosittaisen verotettavan tulon suuruuden. Kyseinen järjestely on esitetty lyhyesti kohdassa Figure 2: Kuva 2 Amazonin Euroopan-yksiköiden rakenne vuosina 2006–2014, mukaan lukien rojaltimaksujärjestely LuxOpCo maksaa LuxSCS:lle kiistanalaisessa ennakkoratkaisussa hyväksytyn verotettavan tulon ylittävän kirjatun tulon rojaltimaksun muodossa Lisenssimaksu EU:ssa toimivat tytäryhtiöt 0,45 prosenttia myynnistä [4-6] prosenttia OpExista 0,55 prosenttia myynnistä Kiistanalaisessa ennakkoratkaisussa hyväksytty LuxOpCo:n verotettava tulo Amazon.com, Inc. Yhdysvallat LUX LuxSCS Amazon EU Sàrl LuxOpCo EU:ssa laskutettu myynti ja kirjattu Luxemburgissa Amazon.co.uk Amazon.fr Amazon.de

(155) LuxOpCo käytti kiistanalaista veropäätöstä tarkastelujakson aikana määritelläkseen vuotuisen yhteisöverovelvollisuutensa Luxemburgissa vuosittaisen veroilmoituksen täyttämistä varten. LuxSCS ja sen yhdysvaltalaiset kumppanit käyttivät kiistanalaista veropäätöstä, koska se vahvistaa, etteivät LuxSCS ja sen kumppanit ole Luxemburgin yhteisöverotuksen tai kunnallisen yritysveron alaisia, ja ettei kumppaneita veroteta niiden yhtymäosuudesta LuxSCS:ään (119).

(156) Taulukko 2 kuvastaa kiistanalaisen veropäätöksen vaikutuksia LuxOpCon Luxemburgin verotusperustan ja LuxSCS:lle maksettavan rojaltimaksun (lisenssimaksun) tason laskemiseen vuodesta 2006 lähtien. Komissio muistuttaa, että LuxOpCo toimii ASE:n ja AMEU:n kanssa muodostamansa yhteisverotusjärjestelmän emoyhteisönä, ja että kyseisiä yhtiöitä kohdellaan siten yhtenä ainoana veronmaksajana Luxemburgin verotuksessa. Tästä syystä taulukko 2 on laadittu konsernin lukujen perusteella, eikä LuxOpCoa, ASE:a ja AMEU:ta eritellä toisistaan tämän päätöksen seuraavissa osissa. Taulukko 2 LuxOpCon vuosien 2006–2013 veroperusteen ja rojaltimaksujen laskeminen (miljoonaa euroa) Luxemburgilainen yhteisverotusjärjestelmä 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Tulot yhteensä 1 979,4 3 545,7 4 298,6 5 605,4 7 628,8 10 086,3 13 312,1 [15 000 –15 500 ] Myytyjen hyödykkeiden nettovalmistus- ja hankintakulut 1 610,8 2 828,3 3 406,1 4 421,6 6 084,4 8 078,0 10 486,6 [11 500 –12 000 ] Toimintakulut yhteensä 262,5 476,8 530,0 637,6 918,3 1 461,7 2 252,9 [3 000 –3 500 ] Siitä Voittomarginaaliin sovellettavat kulut 262,5 439,9 493,6 597,0 801,9 1 313,1 2 041,7 [2 500 –3 000 ] Siitä LuxOpCo - OpEx 78,6 162,6 203,6 258,4 317,7 483,1 662,7 [800–900] LuxOpCo - konsernin sisäiset 183,8 277,3 290,0 338,6 484,1 830,1 1 379,0 [1 500 –2 000 ] Voittomarginaalin ulkopuolelle jätetyt kulut (hallinto ja rajoitettu osakeyksikkö) 0,0 36,9 36,4 40,6 116,4 148,5 211,2 [200–300] Saatu liikevoitto 106,1 240,5 362,6 546,2 626,1 546,6 572,7 [600–700] Arvioitu kokonaistuotto Luxemburgin yhteisverotusjärjestelmälle [4–6] prosenttia oikaistuista toimintakuluista 11,8 19,8 22,2 26,9 36,1 59,1 91,9 [100–200] Ylärajan/alarajan analyysi Tuottokatto (0,55 prosenttia tuloista) 10,9 19,5 23,6 30,8 42,0 55,5 73,2 [80–90] Tuottopohja (0,45 prosenttia tuloista) 8,9 16,0 19,3 25,2 34,3 45,4 59,9 [60–70] Luxemburgin konsernin tulos - ylärajaa/alarajaa kohden ja tuotto 10,9 19,5 22,2 26,9 36,1 55,5 73,2 [80–90] Rojaltimaksut (Luxemburgin yhteisverotusjärjestelmän konsernilta LuxSCS:lle) 95,2 221,0 340,4 519,3 590,0 491,1 499,4 [500–600]

(157) LuxSCS:lle (120) maksettavan lisenssimaksun laskennan mukaan kustannusperusta, jolla LuxOpCon veroperusta määritettiin Luxemburgin verotusta varten, ovat sen toimintakulut ja EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden kustannukset, jotka LuxOpCo myöhemmin korvaa (määritetty taulukossa 2 ”LuxOpCo – konsernin sisäinen”). Myytyjen hyödykkeiden valmistus- ja hankintakulut ja tietyt muut kulut, joita kutsutaan taulukossa 2 ”voittomarginaalin ulkopuolelle jätetyiksi kuluiksi (hallinto ja rajoitettu osakeyksikkö)”, jätetään LuxOpCon verotettavan tulon laskennan ulkopuolelle. Jälkimmäinen kululuokka koostuu seuraavista kuluista: i) vuodesta 2008 alkaen Amazon.com, Inc:n yhdysvaltalaisten tytäryhtiöiden tukipalveluista perimät maksut (121), joita ei ollut ennakoitu kiistanalaisen veropäätöksen aikana, ii) vuodesta 2010 alkaen Amazon.com, Inc. veloitti LuxOpColta osakkeista, jotka myönnettiin osakepalkkiona LuxOpCon ja joidenkin sen suorien ja epäsuorien Euroopan tytäryhtiöiden työntekijöille (122). Amazon väittää, että nämä maksut eivät muuttaneet LuxOpCon toimintoja ja riskejä.

(158) LuxOpCon toimintakuluihin ja konsernin sisäisiin kuluihin [4–6] prosentin voittomarginaalin lisääminen tuottaa arvioidun kokonaistuoton Luxemburgin yhteisverotusjärjestelmälle. Tämän jälkeen testataan täyttääkö tulos ylä- ja alarajan kriteerit (0,55 prosenttia ja 0,45 prosenttia tuloista). Tapauksissa, joissa arvioitu kokonaistuotto oli yli 0,55 prosenttia tuloista (kuten vuosina 2006, 2007, 2011, 2012 ja 2013), ylärajan soveltaminen oli ratkaiseva LuxOpCon Luxemburgissa verotettavan tulon arvioimiseksi, joka on taulukossa 2 ”Luxemburgin konsernin tulos – per ylä-/alaraja ja tuotto”.

(159) Luxemburgin konsernin tulos (jota kutsutaan LuxOpCon tuotoksi veropäätöshakemuksessa) vähennetään liikevoitosta (kutsutaan ”EU:n toiminnan voitoksi” veropäätöshakemuksessa), jotta voidaan määrittää LuxSCS:llä maksettava lisenssimaksu.

2.3 VIRALLISEN TUTKIMUKSEN AIKANA TOIMITETUT LISÄTIEDOT

(160) Tutkimuksen aikana Amazon toimitti tietoja Euroopan verkkokauppamarkkinoista, Amazonin liiketoimintamallista yleisesti ja erityisesti sen Euroopan toiminnasta, ulkopuolisten yritysten kanssa tekemistä henkisen omaisuuden lisensointia koskevista sopimuksista ja sen uudesta konserni- ja verotusrakenteesta Luxemburgissa, joka tuli voimaan kesäkuussa 2014. Tämä tieto täydentää 2.1 ja 2.2 jaksoissa esitettyjä tietoja.

2.3.1 TIETOA EUROOPAN VERKKOKAUPPAMARKKINOISTA

(161) Euroopan verkkokauppamarkkinat olivat Amazonin konsultointiyritykseltä [Neuvonantaja 3] tilaaman raportin aiheena. Raportti sisältää Euroopan verkkokaupan alan suhdannekehityksen analyysin (”Raportti [Neuvonantaja 3]”) (123). Raportissa [Neuvonantaja 3] verkkokauppa määritellään verkkokauppiaiden fyysisten hyödykkeiden verkkomyynniksi, ts. toimijat ostavat hyödykkeitä, säilyttävät niitä varastossaan ja myyvät ne verkossa (124).

(162) Raportin mukaan verkkokauppiaiden toiminta on pikemminkin verrattavissa myymälävähittäiskauppiaiden toimintaan kuin digitaalisten palveluntarjoajien toimintaan (125). Tärkein ero myymälävähittäiskauppiaiden ja verkkokauppiaiden välillä on käytetty tuotteen jakelukanava (126). Tutkimus osoittaa myös, että verkkokauppiaiden toiminta on rakenteellisesti vähemmän kannattavaa kuin digitaalisten palveluntarjoajien, koska verkkokauppiailla on olennaisesti vaihtelevat kustannukset. Digitaalisten palveluntarjoajien kustannusrakenne on kiinteämpi kuin vähittäiskauppiaiden, mikä mahdollistaa mittakaavaedut ja korkeammat marginaalit, kun yritys on saavuttanut kriittisen koon (127). Vähittäiskauppiaille, sekä myymälä- että verkkokaupassa, mittakaavaedun vaikutus tuottavuuteen on rajallinen, sillä suurin osa kuluista on vaihtelevia. Muutokset myytävien hyödykkeiden valmistus- ja hankintakuluissa, alennuksissa ja logistiikkakuluissa, jotka muodostavat merkittävän osan kokonaiskustannuksista, ovat vahvasti sidoksissa liiketoiminnan määrään (128). Tämä tekijä yhdessä verkkokauppa-alaan liittyvän voimakkaan kilpailun kanssa johti negatiivisiin keskimääräisiin EBIT-marginaaleihin (tulos ennen korkoja ja veroja) eurooppalaisilla verkkokauppamarkkinoilla. Ajanjaksolla 2006–2013 keskimääräisen EBIT-marginaalin suhde myyntiin oli -0,5 prosenttia.

(163) Raportin [Neuvonantaja 3] markkinadynamiikka-analyysi viidessä Euroopan väkiluvultaan suurimmassa maassa (129) osoittaa, että ”verkkokauppa-ala kasvoi voimakkaasti ja oli altis voimakkaalle kilpailulle vuosien 2006 ja 2013 välillä” (130). Erityisesti ”[k]ilpailun voimakkuus edellytti verkkokauppiailta voimakasta investointia ylläpitääkseen markkinasegmentin kasvua ja pysyäkseen mukana kilpailussa, painaen näin voittomarginaaleja alaspäin, jopa miinukselle. Verkkokauppiaat olivat halukkaita uhraamaan lyhyen aikavälin kannattavuuden siinä toivossa, että toteutetut investoinnit tuottaisivat voittoa pitkällä aikavälillä.” (131) Raportissa tullaan siihen päätelmään, että on välttämätöntä tarkastella kyseessä olevien paikallisten markkinoiden ominaispiirteitä, jotta kilpailluilla Euroopan markkinoilla menestyminen olisi mahdollista (132).

2.3.2 TIETOA AMAZONIN LIIKETOIMINTAMALLISTA

2.3.2.1 Amazonin vähittäiskaupan liiketoimintamallin ”kolme pilaria”

(164) Amazonin mukaan (133) sen vähittäiskaupan liiketoiminnan keskeisiä tekijöitä ovat valikoima (tarjottavat tuotteet/hyödykkeet (134)), hinta ja kätevyys (helppokäyttöisyys, nopea ja luotettava huolinta, nopea asiakaspalvelu, monipuolinen ja virallinen sisältö sekä turvallinen maksuympäristö) (135). Tärkein näistä tekijöistä oli valikoima, seuraavaksi tärkein hinta ja kolmanneksi tärkein kätevyys. (136) Amazon kutsuu näitä keskeisiä tekijöitä, jotka ovat vähittäiskaupan perinteisiä tavoitteita, ”kolmeksi pilariksi” (137) (138). Amazonin mukaan kolmen pilarin toteuttaminen on ratkaisevan tärkeää, ja se vaatii tarjottavilta tuotteilta, teknologialta, liiketoiminnalta, sijainnilta jne. (139). pääasiassa ihmisen toimintaan perustuvaa ainutlaatuisuutta ja innovatiivisuutta. Kolme pilaria on mukautettava kaikille paikallisille markkinoille, joilla Amazon toimii (140).

(165) Valikoima: Amazonin mukaan valikoima on yksi sen menestyksen keskeisistä tekijöistä. Amazonin työntekijät määrittelevät tämän sillä, että he tarjoavat asiakkailleen kaiken, mitä nämä haluavat ostaa, mikä edellyttää asiakkaiden makujen tunnistamista ja etujen hankkimista tietyillä markkinoilla, tärkeiden toimittajien rekrytointia ja sen varmistamista, että tuotteet ovat varastossa (141). Amazonin mukaan valikoiman ja tuoton välillä on vahva yhteys (142). Amazon pyrkii omaamaan mahdollisimman laajan valikoiman ja kasvattamaan jatkuvasti tarjottujen tuotteiden määrää (143). Amazon laajentaa jatkuvasti valikoimaansa, koska mitä laajempi valikoima, sitä parempi asiakaskokemus (144).

(166) Koska mieltymykset ovat paikallisia sekä luokka- ja myyjämieltymykset eroavat maantieteellisesti (145), valikoima on myös paikallista, sillä maut ja kulttuurit eroavat paikallisesti (146). Tämä selviää vertaamalla Amazonin suosituimpia tuotteita, jotka ovat kussakin maassa erilaisia (147). Maakohtainen tavoite ja päävastuu on rakentaa lähinnä myymälävähittäiskauppaan keskittyvä liiketoiminta ja luoda asiakkaalle merkittävä valikoima (148). Tällaisen valikoiman luominen tapahtuu henkilökohtaisten neuvottelujen kautta (ihmiset ihmisten kanssa) (149).

(167) Amazonilla valikoima luodaan kolmella tavalla: i) yritysten ostamisen, ii) kumppanuuden tavarantoimittajien kanssa ja iii) kolmannen osapuolen ohjelmien, kuten Marketplacen, kautta. Esimerkiksi Amazon aloitti työkaluliiketoimintansa Yhdysvalloissa hankkimalla olemassa olevan yrityksen, joka myi ennestään työkaluja, päästäkseen olemassa oleviin myyjäyhteyksiin ja valikoimalla, jonka Amazon halusi lisätä vähittäiskaupan liiketoimintaansa (150). Yhteistyö tavarantoimittajien kanssa edellyttää erityistä markkinoiden tietotaitoa ja luottamuksen rakentamista heidän kanssaan (151). Kun kumppanuus on perustettu tavarantoimittajan kanssa, paikallisten myyntipäälliköiden on ylläpidettävä kyseistä suhdetta noudattamalla näiden ehtoja ja tuntemalla paikalliset markkinat. Amazonin Marketplace tarjoaa muille vähittäismyyjille mahdollisuuden käyttää Amazonin alustaa verkkokauppaliiketoimintaansa varten, vaikka ne olisivatkin Amazonin kilpailijoita. Amazon loi teknisen tilinhallinnan, joka on yhteyspiste Marketplace-myyjien teknisiä kysymyksiä varten, kun ne julkaistaan Amazonin verkkosivustoilla. Amazon kehitti myös teknologian, jonka avulla Marketplaceen haluavat myyjät voivat rekisteröityä itsepalveluun. Vuoteen 2010/2012 mennessä itsepalveluun rekisteröinti tuli entistä tärkeämmäksi Amazonin Marketplace-liiketoiminnalle (152).

(168) Hinta: Amazonin mukaan hinta on sen toiseksi tärkein liiketoiminnan edistäjä. Amazon pyrkii pitämään hinnat mahdollisimman alhaisina (153). Amazon käytti pääasiassa manuaalista hinnoittelua vuoteen 2009 asti (154), josta lähtien hinnat on määritelty algoritmin avulla.

(169) Kätevyys: Amazonin mukaan sen kolmas liiketoiminnan edistäjä on kätevyys. Kätevyys koostuu useista tavoitteista, joilla pyritään helpottamaan ja parantamaan asiakaskokemusta, esimerkiksi i) auttaa asiakkaita löytämään etsimänsä tarjoamalla heille täydelliset tuotetiedot, ja ii) toimittaa ostetut tuotteet mahdollisimman nopeasti ja virheettömästi (155).

2.3.2.2 Verkkomarkkinoinnin keinot

(170) Valikoiman, hinnan ja kätevyyden lisäksi Amazonin verkkomarkkinoinnin keinot ovat avainasemassa liikenteen kasvattamisessa Amazonin verkkosivuilla ja vähittäismyynnin lisäämisessä (156).

(171) Ennen vuotta 2003 Amazon tuki markkinointitoimintaansa tekemällä yhteistyötä kansainvälisten mainostoimistojen kanssa. Tämä muuttui vuonna 2003, kun Amazon alkoi harjoittaa omaa verkkomarkkinointitoimintaansa. Yksi Amazonin tärkeimmistä verkkomarkkinoinnin työkaluista on sen ”Kumppaniohjelma” (157), joka on keskeinen aloite asiakasliikenteen kasvattamisessa (158). Amazon kehitti kumppaniohjelman tehdäkseen markkinointiin liittyvää yhteistyötä nk. ”kumppaniverkkosivustojen” kanssa, jotka mainostavat Amazonia ja sen tuotteita suuntaamalla internetliikennettä Amazonin verkkosivustoille (159).

(172) Kun kumppaniohjelman teknologia oli kehitetty, se oli liitettävä jokaisen maan paikallisiin kumppaniverkkosivustoihin. Näin ollen kumppaniohjelman toteutus voitiin tehdä vain paikallisesti (160). Siksi Amazonin kumppaniohjelman tiimi jakautui ”ohjelmistotiimiin” ja ”rekrytointitiimiin” (eli liiketoiminnan kehitystiimiin). Ohjelmistotiimi toimi Seattlessa, kun taas rekrytointitiimit perustettiin paikallisesti maihin, joissa Amazonilla oli verkkosivustot (161), kuten Saksaan, Isoon-Britanniaan ja Japaniin (162).

(173) Valinta kumppaniohjelman tärkeimmiksi paikallisiksi kumppanisivustoiksi (Amazonin tuotteita mainostavat verkkosivustot), jotka kasvattavat liikennettä Amazonin verkkosivustoille, edellyttää taitotietoa paikallisista markkinoista (163). Siksi kumppanisivustojen verkosto luodaan Amazonin paikallisissa tiimeissä. Tähän sisältyy paikallisten verkkosivustojen (myös EU:n verkkosivustojen) rekrytointi, yhteistyömaksun määrittäminen ja petostapausten valvonta. Tämä prosessi alkaa suurista toimijoista, kuten Googlesta, ja jatkuu teemasivustoille, joilla on vähän kävijöitä. Kaikki sopimukset neuvotellaan paikallisesti, sillä paikalliset ehdot on otettava huomioon hakukoneoptimointia varten jopa maailmanlaajuisten verkkosivustojen, kuten Googlen, kanssa (164).

2.3.2.3 Teknologia

(174) Amazon pitää itseään teknologiayrityksenä, joka ”lähestyy vähittäiskauppaa teknisenä ongelmana” (165). Tästä syystä teknologia on tärkeä osa Amazonin liiketoimintaa. Teknologian avulla Amazon voi tarjota kilpailukykyisiä hintoja, kohdistaa tuote-ehdotuksia tietyille asiakkaille, käsitellä maksuja, hallita varastoja ja toimittaa tuotteita asiakkaille. Teknologia on myös välttämätöntä liiketoiminnan laajuuden tukemisessa, koska Amazonin liiketoimintastrategian lähtökohtana on jatkuva laajentuminen (166).

(175) Amazonin teknologia ei ole muuttumatonta, vaan sitä kehitetään ja parannetaan jatkuvasti. Jos Amazon ei päivittäisi ja ylläpitäisi teknologiaansa, se ei pystyisi tarjoamaan ”kattavaa verkkokauppakokemusta, joka vahvistaa sen kaupallista menestystä.” (167) Nykyisen teknologian ylläpitämisen ja parantamisen lisäksi Amazonin tiimi kehittää ohjelmistoja, jotka tukevat uusia toimintoja, joita lisätään vuosien saatossa (168). Kuten Amazon on todennut, tämä on elintärkeää sen liiketoiminnalle, sillä ”[…] jatkuva ohjelmistokehitys ja innovaatio ovat välttämättömiä, sillä niillä estetään Amazonin teknologian vanhentuminen ja liiketoiminnan epäonnistuminen.” (169) Amazon pyrkii olemaan toiminnassaan luotettava, tavoitettavissa, nopea ja joustava (170).

(176) Amazon on riippuvainen sekä ohjelmisto- että laitteistoteknologiasta (171). Amazonin ohjelmistoinfrastruktuuri perustuu niin sanottuun ”palvelukeskeiseen arkkitehtuuriin”, joka on pohjimmiltaan kokoelma toimintoja (”palvelut”), jotka pystyvät kommunikoimaan keskenään. Amazonin palvelukeskeisen arkkitehtuurin yksittäiset palvelut toimivat yhdessä, jolloin ne voivat tarjota erilaisia vähittäismyyntitoimintoja sekä sisäisiin prosesseihin että asiakkaille (172). Tämä muun muassa helpottaa yksittäisten ohjelmistokomponenttien ylläpitoa ja parantaa innovaatioastetta.

(177) Amazonin ohjelmistoteknologian pääosat kuvataan seuraavasti: a) Ohjelmistoalusta: Amazonin kehittämä ohjelmistokoodi, jolla se pitää yllä verkkosivustojaan, koostuu monimutkaisista ohjelmistotyökaluista, jotka pyörittävät verkkosivustojen eri ominaisuuksia, kuten hakua ja navigointia, tilausten käsittelyä ja personalisointia. Alustan ytimessä olevat ohjelmistotyökalut muodostavat yhdennetyn järjestelmän, jota parannetaan, vahvistetaan ja muutetaan jatkuvasti. Tärkeimpiin ominaisuuksiin kuuluvat toimintanopeus, toimintojen laajuus ja joustavuus käyttäjien tarpeiden mukaan. b) Verkkosivuston ulkoasu: muotoilulla luodaan ainutlaatuinen ”esittely” verkkosivustosta. c) Myyntiluettelo-ohjelmisto: Myyntiluettelo sisältää kaikki tiedot tuotteista, joita Amazon myy verkkosivustoillaan. Amazonin myyntiluettelo on merkittävä, sillä se sisältää laajat tiedot tuotteista, jotka saadaan tiedustelemalla muista palveluista, kuten saatavuus- ja hinnoittelutiedot. d) Haku- ja navigointiohjelmisto: Verkkosivustojen haku- ja navigointitoimintoja tukevat ohjelmistotyökalut järjestävät ja lajittelevat tuoteluettelon sisältämän suuren tietomäärän joustavasti ja loogisesti. Sivuston navigoinnin kehittäjät järjestävät näillä työkaluilla tietoja, jolloin todennäköisyys, että asiakkaat löytävät etsimänsä, voidaan maksimoida. e) Logistiikkaohjelmisto: logistiikkaprosessissa käytetään Amazonin kehittämää ohjelmistoa myyntiluettelon, toimitusketjun, logistiikan ja varaston täydennyksen hallintaan. f) Tilausten käsittelyohjelmisto: tilausprosessissa käytetään Amazonin kehittämää ohjelmistoa tiettyjen toimintojen suorittamiseen, erityisesti viestintään Amazonin tilausten hallintakeskusten kanssa tuotteen saatavuuden vahvistamiseksi, lähetyksen vahvistamiseksi, toimituspäivän arvioimiseksi ja lahjapakkausvaatimusten ja muiden asiakkaan mieltymysten ilmoittamiseksi. g) Asiakaspalveluohjelmisto: asiakaspalvelussa käytetään Amazonin kehittämää ohjelmistoa asiakkaiden tilausten seurantaan ja monien niistä nopeaan vastaamiseen. h) Personalisointiohjelmisto: Amazon on kehittänyt ja kehittää edelleen ohjelmistotyökaluja, joiden avulla Amazonin tietokannat voivat tallentaa, järjestää ja hakea suuren määrän tietoja yksittäisten asiakkaiden mieltymyksistä ja ostohistoriasta. Tämä toiminto johtaa käyttäjälähtöisempiin kokemuksiin ja todennäköisemmin toistuviin ostoihin.

2.3.3 LISÄTIETOJA LUXOPCOSTA

2.3.3.1 LuxOpCon organisaatiorakenne

(178) Amazon esitteli 18 päivänä joulukuuta 2015 ja 15 päivänä tammikuuta 2016 päivätyissä huomautuksissaan LuxOpCon organisaatiorakenteen ja yrityksen osastot, kuten ne olivat vuoden 2013 lopussa.

(179) LuxOpCon organisaatiorakenne on kuvattu organisaatiokaaviossa Figure 3. Kussakin LuxOpCon tiimissä työskentelevien työntekijöiden määrä (kokoaikavastaava (173)) on ilmoitettu suluissa. Esimerkiksi lokalisointi- ja käännöstiimi, joka siirrettiin myöhemmin [muu Amazon-yritys]-yritykseen ja nimettiin uudelleen ”ohjelmistokehitys- ja käännöstiimiksi”, työllisti [60–70] kokoaikavastaavaa vuoden 2013 lopussa. Kuva 3 LuxOpCon organisaatiokaavio vuoden 2013 lopussa (…)

(180) EU:n toimintatapa- ja menettelyoppaaseen sisältyvän Luxemburgin henkilöstöpolitiikan mukaan (174) kaikilla toimilla, joilla on yleiseurooppalainen vastuu, eli vastuu yli kahdessa Euroopan maassa, on oltava päätoimipaikkana Luxemburg, erityisesti tietyn työtason yläpuolella olevat toimet. Näin ollen kaikilla Luxemburgissa toimivilla yhteisöillä (LuxOpCo, ASE ja AMEU) on oltava Luxemburgissa toimivat johtajat, eikä niillä saa olla johtajia muualla Euroopassa tai Yhdysvalloissa. LuxOpCon on käytettävä Luxemburgissa olevia työntekijöitä vähittäismyynnissä, toiminnoissa, kumppaniohjelmassa ja pääkonttoritoiminnoissa, kuten oikeusasioissa, rahoituksessa, kirjanpidossa, verotuksessa, kassanhallinnassa, henkilöstöhallinnossa ja suhdetoiminnassa. ASE työllistää Euroopan myynnin varapääjohtajan ja kaikki Marketplace-, Merchants@- ja yritysratkaisuliiketoiminnassa työskentelevät työntekijät (esim. tekninen asiakkuuspäällikkö, yritysratkaisuliiketoiminnan suhdepäällikkö). Yritysratkaisuliiketoiminnan suhdepäälliköllä on yleiseurooppalainen toimi Luxemburgissa. Tekniset asiakkuuspäälliköt, joilla on yleiseurooppalaiset tehtävät, työskentelevät Luxemburgissa ja tekniset asiakkuuspäälliköt, jotka ovat vastuussa paikallisen maan kauppiaista, työskentelevät kyseisessä maassa.

(181) Edellä mainittu toimintatapa näkyy toimien ja työnhaltijoiden jakautumisessa Amazonin Euroopan-yksiköissä, mitä Amazonin työntekijöiden luettelo kuvaa vuodesta 1997 lähtien (175). Amazonin työntekijät, jotka hoitavat johtajan tai varapääjohtajan tehtäviä ja joilla on yleiseurooppalainen vastuu, työskentelevät LuxOpCossa […] tai ASE:ssa […], kun taas EU:ssa toimivat tytäryhtiöt palkkaavat alemman tason työpaikkojen työntekijät tai ne, jotka ovat vastuussa vain yhdestä maasta.

2.3.3.2 LuxOpCon taloudelliset tiedot

(182) LuxOpCon vuosien 2006–2013 tilinpäätöksessä esitetyt tuloslaskelmat ja taseet on esitetty taulukossa 3. Taulukko 3 LuxOpCon taloudelliset tiedot vuosina 2006–2013 (miljoonaa euroa) LuxOpCo:n tulos 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Liikevaihto ei saatavilla ei saatavilla ei saatavilla ei saatavilla ei saatavilla 9 130,1 11 892,9 [13 500 –14 000 ] Myytyjen hyödykkeiden valmistus- ja hankintakulut ei saatavilla ei saatavilla ei saatavilla ei saatavilla ei saatavilla 7 078,4 9 171,9 [10 000 –10 500 ] Nettoliikevaihto 1 930,1 3 426,7 4 031,6 5 191,1 7 042,1 2 051,7 2 721,0 [3 000 –3 500 ] Henkilöstökulut 2,2 5,1 7,5 11,4 14,0 23,4 40,7 [60–70] Omaisuuserien arvonoikaisut 4,0 14,9 16,1 15,9 31,8 81,8 254,4 [200–300] Muu liikevoitto 91,3 128,6 211,7 286,6 451,0 724,6 1 183,1 [1 500 –2 000 ] Siitä ASE:lta saadut rojaltit 78,6 126,1 196,2 285,6 449,8 694,3 1 072,3 [1 500 –2 000 ] AMEU:lta saadut rojaltit 2,5 7,5 0,0 0,0 21,9 95,9 [100–200] Muut liiketoiminnan (ulkoiset) kulut 1 979,5 3 546,8 4 188,5 5 416,5 7 418,2 2 647,3 3 726,2 [4 500 –5 000 ] Siitä Myytyjen hyödykkeiden valmistus- ja hankintakulut 2 608,4 3 058,4 3 952,6 5 458,1 LuxSCS:lle maksetut rojaltit 95,2 257,9 341,4 519,3 590,0 491,1 499,4 [500–600] Korkotuotot ja muut vastaavat tuotot 10,9 22,7 29,7 19,2 23,8 65,4 131,1 [40–50] Korkokulut ja muut vastaavat kulut 30,4 16,5 35,5 38,3 33,1 60,5 80,0 [70–80] (19,5) 6,2 (5,7) (19,1) (9,3) 4,9 51,1 [30–40] Liikevoiton verotus ja muut vastaavat kulut 4,6 (1,6) 6,7 4,2 5,5 8,2 2,2 [0–10] Tilivuoden tulos 11,6 (3,7) 18,8 10,6 14,4 20,4 (68,3) [20–30]

LuxOpCo:n tase 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Varat Kiinteät varat 190 209 275 304 547 915 1 361 [1 500 –2 000 ] Aineettomat kiinteät varat 0 0 0 0 0 2 121 [100–200] Aineelliset kiinteät varat 6 5 1 1 3 5 8 [0-10] Pitkäaikainen rahoitusomaisuus 184 203 274 303 544 908 1 232 [1 500 -2 000 ] Toistuvat saamiset 887 1 171 1 518 2 396 3 255 4 113 4 851 [5 000 –5 500 ] Varastot 185 227 245 384 591 990 1 350 [1 500 –2 000 ] Saatavat 152 255 266 320 511 798 916 [1 000 –1 500 ] Siirtokelpoiset arvopaperit 99 112 376 1 049 1 348 1 182 924 [800–900] Pankkisaamiset, postishekkitilin saamiset, shekit ja käteisvarat 451 577 632 644 805 1 143 1 661 [1 500 –2 000 ] Ennakkomaksut 0 0 1 1 5 3 16 [10-20] Varat yhteensä 1 077 1 380 1 794 2 702 3 807 5 031 6 228 [7 000 –7 500 ] Velat Oma pääoma ja varaukset 35 41 73 89 117 185 109 [100–200] Muu kuin etuoikeudeltaan huonompi velka 1 011 1 302 1 676 2 521 3 553 4 636 5 817 [6 500 –7 000 ] Ostovelat 397 597 779 1 136 1 661 2 187 2 910 [3 000 –3 500 ] Velat tytäryhtiöille 550 632 833 1 285 1 712 2 109 2 460 [2 500 –3 000 ] Vero- ja sosiaaliturvavelat 2 6 5 3 1 116 121 [100–200] Muut lainanantajat ja menojäämät 61 68 59 96 179 224 327 [100–200] Siirtovelat 31 37 46 92 137 210 301 [300–400] Velat yhteensä 1 077 1 380 1 794 2 702 3 807 5 031 6 228 [7 000 –7 500 ]

(183) LuxOpCo oli vastuussa konsernin likviditeetin hallinnasta Euroopassa (176). Velat tytäryhtiöille sisältävät LuxSCS:n LuxOpColle myöntämän lainan luottojärjestelysopimuksen mukaisesti (177). Amazon kuvasi luottojärjestelysopimusta ”back-to-back-sopimukseksi” (178). Vuosien 2006 ja 2016 välillä LuxOpCo käytti luottojärjestelyn tarjoamia varoja hankintoihin (esim. [hankinta Q, R, S ja T]) tai antaakseen tytäryhtiöilleen lainan tai pääoman lisäyksen, jolla rahoittaa niiden pääomamenot ([esimerkkejä LuxOpCon tytäryhtiöiden lainojen käytöstä]) (179). LuxOpCon velka LuxSCS:lle nousi 387 miljoonasta eurosta vuonna 2006 [2 000–2 500] miljoonaan euroon vuonna 2013 (180).

(184) Toistuvien saamisten arvonmuutoksia ja varauksia koskevat yksityiskohdat on annettu taulukossa 4. Taulukko 4 LuxOpCon toistuvien saamisten arvonmuutokset ja varaukset (tuhatta euroa) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Toistuviin saamisiin liittyvät arvonoikaisut ei saatavilla 8 043 12 556 15 343 170 176 54 908 80 858 [70 000 –80 000 ] [40 000 –50 000 ] Siitä: Varastot 12 694 45 664 68 251 [60 000 –70 000 ] Myyntisaatavat 4 382 9 244 12 607 [10 000 –20 000 ] Varaukset arvonoikaisuja varten: Varastoa varten 16 525 19 340 25 127 35 482 48 320 91 060 152 543 [200 000 –300 000 ] [200 000 –300 000 ] Myyntisaatavat - epävarmat saamiset 6 022 11 019 13 739 9 019 11 739 1 653 16 042 [10 000 –20 000 ] [20 000 –30 000 ]

(185) Amazon toimitti LuxOpCon liikevaihtoa koskevan yksityiskohtaisen yleiskatsauksen, joka on esitetty taulukossa 5. Taulukko 5 LuxOpCon liikevaihdon osa-alueet (miljoonaa euroa) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Nettomyyntitulot 1 798,9 3 152,7 3 849,4 5 019,6 6 751,5 8 741,0 11 166,3 [12 000 –12 500 ] Marketplace 71,0 158,1 216,2 302,5 467,0 721,9 1 105,8 [1 500 –2 000 ] Digital 0,0 23,2 28,7 26,6 58,9 146,2 369,5 [500–600] Fulfillment by Amazon (Amazonin huolintapalvelu) 0,0 0,1 0,4 4,2 53,6 80,5 175,6 [400–500] Prime-tilaus 0,0 0,4 5,8 25,8 60,4 77,3 113,2 [100–200] Kuljetuskustannusten veloittaminen 74,8 135,1 125,9 124,9 117,8 160,2 208,9 [100–200] Lahjapakkaukset 2,9 4,4 4,6 5,4 11,7 14,6 24,4 [20–30] Liitännäistulot 30,1 71,7 67,6 96,4 107,9 144,5 148,5 [100–200] 1 977,7 3 545,7 4 298,7 5 605,4 7 628,8 10 086,3 13 312,1 [15 000 –15 500 ]

(186) Amazon toimitti tarkan erittelyn LuxOpCon toimintakuluista, jotka on esitetty taulukossa 6. Taulukko 6 LuxOpCOn toimintakulujen tarkka erittely (miljoonaa euroa) LuxOpCo:n ulkoiset toimintakulut 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Rakennuskulut 1,2 2,4 4,3 3,6 3,9 8,0 8,9 [10–20] Myytyjen hyödykkeiden valmistus- ja hankintakulut 1 486,6 2 608,4 3 058,4 3 952,6 5 458,1 0,0 0,0 [20–30] Konsultointi, lakiasiat ja muut 1,5 4,3 5,6 4,9 8,8 16,2 21,2 [30–40] Työntekijä 2,5 2,4 3,2 3,3 4,7 11,7 25,2 [20–30] Huolinta 3,1 6,0 8,1 10,1 15,2 25,2 42,9 [60–70] Konsernin sisäiset 267,2 544,3 665,3 870,6 1 127,4 976,3 1 591,3 [2 000 –2 500 ] Markkinointi 47,3 63,7 85,6 123,9 155,0 259,5 386,6 [400–500] Muut 0,6 – 0,3 11,3 2,0 – 7,4 – 4,6 – 6,6 – [0–10] Saatavat ja luottokorttimaksut 24,7 46,0 47,5 49,0 60,4 57,6 55,9 [60–70] Lisenssimaksu 0,0 0,3 2,0 29,9 66,1 0,0 0,5 [0–10] Kuljetus 145,0 269,2 297,2 366,6 525,9 794,3 1 065,9 [1 000 –1 500 ] Yhteensä 1 979,5 3 546,8 4 188,5 5 416,5 7 418,2 2 144,1 3 191,8 [4 000 –4 500 ]

(187) Markkinointikustannuksien osalta Amazon toimitti erittelyn LuxOpCon tähän luokkaan kuuluvista toimintakuluista, jotka on esitetty taulukossa 7. Table 7 Detailed overview of LuxOpCo's marketing expenses (EUR million) LuxOpCo:n markkinointikulut 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Mainossijoittelu 0,0 0,9 – 0,1 0,0 0,0 19,7 57,5 [60–70] Yhteistyökumppanit 29,7 42,9 57,1 71,0 77,7 101,8 136,1 [100–200] Yhteistoiminnallinen toimittaja – 0,4 0,0 0,0 – 2,3 – 4,5 – 8,9 – 14,4 – [20–30] DVD:iden myynti 3,8 0,5 – 0,1 0,0 0,0 0,0 0,0 [0–10] DVD:iden lupamaksut 0,4 0,2 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 [0–10] DVD:iden verot 0,3 0,1 0,0 0,0 0,0 0,0 [0–10] Toimituksellinen sisältö 1,1 1,1 1,1 1,4 1,2 1,4 2,1 [0–10] Ilmainen näyte 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 [0–10] Verkkomainokset 0,0 0,0 0,1 0,2 2,6 9,4 [20–30] Mainostus 0,1 0,2 0,1 0,2 0,2 10,2 18,6 [10–20] Tutkimus 0,0 0,2 0,5 0,5 0,7 2,3 0,7 [0–10] Sponsorilinkit 12,6 17,2 26,9 52,9 79,5 130,4 176,2 [200–300] Syndikoidut mainoskulut 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,3 [0–10] Syndikoitu kauppa 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 [0–10] Muut 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 [0–10] Yhteensä 47,3 63,7 85,6 123,9 155,0 259,5 386,6 [400–500]

(188) Amazon toimitti erittelyn konsernin sisäisistä kuluista, joka on esitelty lyhyesti taulukossa 8. Taulukko 8 Konsernin sisäisten kulujen erittely (miljoonaa euroa) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Mainonta 0,1 0,1 – 0,1 – 0,9 25,8 39,6 [30–40] Sovelluksen kehittämiskulut 1,4 [0–10] Asiakaspalvelu 10,9 18,5 17,7 22,2 54,7 47,7 74,6 [100–200] Tietokeskus 14,0 24,4 27,8 27,7 35,1 67,7 107,4 [100–200] Huolintayritys 106,6 175,0 188,3 228,1 313,1 576,3 973,0 [1 000 –1 500 ] Markkinointi 27,9 50,1 24,2 28,3 Toiminnat 0,1 0,0 0,0 0,2 0,2 0,2 0,2 [0–10] Yhteinen palvelukeskus 2,0 6,2 [10–20] Tukipalvelu 0,2 – 0,2 31,9 32,1 80,9 107,9 172,3 [200–300] 159,8 268,0 289,9 338,4 483,1 827,6 1 374,7 [1 500 –2 000 ]

2.3.3.3 LuxOpCon ja EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden välinen suhde

(189) Kuten selitetty johdanto-osan 114 ja 115 kappaleissa, EU:ssa toimivat tytäryhtiöt toimittavat tiettyjä konsernin sisäisiä palveluja LuxOpColle vastineeksi sovellettavien kulujen ja voittomarginaalin korvauksesta. Lukuun ottamatta joitain eroavaisuuksia EU:ssa toimivien tytäryhtiöiden tarjoamien palveluiden ominaisuuksiin ja sovellettaviin kuluihin (181) sovellettavan voittomarginaalin osalta, palvelusopimukset ovat suurelta osin samanlaiset (182).

(190) Palvelusopimusten mukaisesti EU:ssa toimivat tytäryhtiöt voivat mahdollisuuksien mukaan toimittaa ajoittain yleisiä palveluja LuxOpColle LuxOpCon pyynnöstä. Nämä palvelut on toimitettava LuxOpCon toimittamien palvelustandardien ja toimintaohjeiden mukaisesti (183). Yleisien palveluiden lisäksi viisi EU:ssa toimivaa tytäryhtiöitä Ranskassa, Saksassa ja Yhdistyneessä kuningaskunnassa toimittavat erilaisia palveluja: Amazon.fr SARL (184) ja Amazon.de GmbH (185) toimittavat asiakas- ja kauppiaspalveluja sekä tukipalveluja, Amazon.fr Logistique SAS (186) ja Amazon Logistik GmbH (187) toimittavat huolintapalveluja ja Amazon.co.uk Ltd (188) toimittaa huolintapalveluja, asiakas- ja kauppiaspalveluja sekä tukipalveluja. Nämä palvelut toimitetaan myös LuxOpCon pyynnöstä.

(191) EU:ssa toimivat tytäryhtiöt toimivat itsenäisinä urakoitsijoina (189) ja ovat vastuussa sellaisen pätevän henkilöstöorganisaation ylläpitämisestä, joka kykenee täyttämään palvelujen kaupalliset ja tekniset vaatimukset sekä ylläpitämään näiden palvelujen suorittamiseen käytettäviä tarvittavia tiloja ja laitteita (190). EU:ssa toimivat tytäryhtiöt eivät ota vastuuta myynnistä eivätkä varastoista (191). Kuten johdanto-osan 108 ja 109 kappaleissa selitetään, LuxOpCo toteuttaa strategiset päätökset, jotka koskevat kauppatavaraa ja hinnoittelua (jotka ovat LuxOpCon liiketoiminnan (192) menestymisen kannalta ratkaisevia), kirjaa myynnin sekä niihin liittyvät kustannukset (ks. taulukko 3) ja vastaa varastoriskeistä.

(192) EU:ssa toimivat tytäryhtiöt saavat erilaisen voittomarginaalin sovellettaville kuluilleen tarjoamistaan palveluista. Voittomarginaali määritetään palvelusopimuksissa, liitteessä 1, sovellettavaksi voittomarginaaliksi (193).

2.3.4 LISÄTIETOA LUXSCS:stä

2.3.4.1 LuxSCS:n taloudelliset tiedot

(193) LuxSCS:n vuosien 2005–2013 tase ja tuloslaskelmat on esitetty taulukossa 9. Taulukko 9 LuxSCS:n tase ja tulos (tuhatta euroa) LuxSCS:n tase 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 PÄÄOMA Merkitty pääoma 1 4 4 4 4 4 4 4 [0–10] Ylikurssi 116 204 417 587 417 587 417 587 417 587 417 587 464 363 549 035 [500 000 –600 000 ] Arvonkorotusrahasto 690 [400–500] Edellisen tilivuoden tulos – 149 362 – 191 242 – 26 127 275 480 684 473 1 125 172 1 426 951 1 544 845 [1 500 000 –2 000 000 ] LAINANANTAJAT Velat tytäryhtiöille 33 185 171 406 25 525 26 292 28 013 37 549 65 931 138 006 [100 000 –200 000 ] Muut lainanantajat ja menojäämät 0 13 540 49 1 095 208 629 327 515 [1