1990L0435 — FI — 02.02.2004 — 002.001 — 1
Tämä asiakirja on ainoastaan dokumentointitarkoituksiin.Toimielimet eivät vastaa sen sisällöstä.
►B NEUVOSTON DIREKTIIVI,
annettu 23 päivänä heinäkuuta 1990,
eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä
(90/435/ETY)
(EYVL L 225, 20.8.1990, s. 6)
Muutettu:
virallinen lehti
N:o sivu päivämäärä
►M1Neuvoston direktiivi 2003/123/EY, annettu 22 päivänä joulukuuta 2003 L 7 41 13.1.2004
Muutettu:
►A1Itävallan, Suomen ja Ruotsin liittymisasiakirja C241 21 29.8.1994
(mukautettu neuvoston päätöksellä 95/1/EY, Euratom, EHTY) L 1 1 1.1.1995
Oikaistu:
►C1Oikaisu, EYVL L 16, 18.1.1997, s. 98 (90/435/ETY)
▼B
NEUVOSTON DIREKTIIVI,
annettu 23 päivänä heinäkuuta 1990,
eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta
yhteisestä verojärjestelmästä
(90/435/ETY)
EUROOPAN YHTEISÖJEN NEUVOSTO, joka
ottaa huomioon Euroopan talousyhteisön perustamissopimuksen ja
erityisesti sen 100 artiklan,
ottaa huomioon komission ehdotuksen (1),
ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon (2),
ottaa huomioon talous- ja sosiaalikomitean lausunnon (3),
sekä katsoo, että
eri jäsenvaltioissa sijaitsevien yhtiöiden ryhmittyminen voi olla tarpeen
kotimarkkinoita vastaavien olosuhteiden luomiseksi yhteisössä ja siten
yhteismarkkinoiden toteutumisen ja toimivuuden varmistamiseksi;
näitä toimia ei saa estää erityisillä jäsenvaltioiden verosäännöksistäjohtuvilla rajoituksilla, epäedullisilla kohteluilla tai vääristymillä; näinollen tätä ryhmittymistä varten olisi otettava käyttöön kilpailunkannalta tasapuolisia verosäännöksiä, joilla yrityksille tehtäisiin
mahdolliseksi mukautua yhteismarkkinoiden vaatimuksiin, lisätä tuotta-
vuuttaan ja vahvistaa kansainvälistä kilpailukykyään,
tämä ryhmittyminen voi johtaa emo- ja tytäryhtiöiden ryhmien perusta-
miseen,
jäsenvaltioiden nykyiset eri jäsenvaltioissa sijaitsevien emo- ja tytäryh-
tiöiden välisiä suhteita sääntelevät verosäännökset eroavat toisistaanhuomattavasti ja ovat yleisesti ottaen vähemmän edullisia kuin samassajäsenvaltiossa sijaitsevien emo- ja tytäryhtiöiden välisiin suhteisiinsovellettavat säännökset; eri jäsenvaltioissa sijaitsevien yhtiöidenvälinen yhteistyösaatetaan tällä tavoin epäedullisempaan asemaan
kuin samassa jäsenvaltiossa sijaitsevien yhtiöiden välinen yhteistyö;
tämä epäedullisuus olisi poistettava ottamalla käyttöön yhteinen järjes-telmä ja helpottamalla näin yhtiöiden ryhmittymistä yhteisössä,
jos emoyhtiölle tytäryhtiönsä osakkaana jaetaan voittoa, emoyhtiön
sijaintijäsenvaltion on:
— joko oltava verottamatta tätä voittoa,
— tai verotettava sitä mutta samalla valtuutettava tämä yhtiö
vähentämään veronsa määrästä tytäryhtiön tästä voitosta maksamaaveroa vastaava osuus, ja
verotuksen tasapuolisuuden varmistamiseksi olisi lisäksi tiettyjä erityis-
tapauksia lukuun ottamatta vapautettava tytäryhtiön emoyhtiölleenjakama voitto ennakonpidätyksestä; Saksan liittotasavallan ja Hellee-
nien tasavallan yhtiöverojärjestelmien erityispiirteiden vuoksi ja
Portugalin tasavallan budjettiin liittyvistä syistä näiden jäsenvaltioidenolisi kuitenkin sallittava väliaikaisesti pitää voimassa ennakonpidätys,1990L0435 — FI — 02.02.2004 — 002.001 — 2
(1) EYVL N:o C 39, 22.3.1969, s. 7, ja 5 päivänä heinäkuuta 1985 toimitettu
muutos
(2) EYVL N:o C 51, 29.4.1970, s. 6
(3) EYVL N:o C 100, 1.8.1969, s. 7
▼B
ON ANTANUT TÄMÄN DIREKTIIVIN:
1 artikla
1. Kunkin jäsenvaltion on sovellettava tätä direktiiviä
— kyseisessä jäsenvaltiossa sijaitseville yhtiöille jaettuihin voittoihin,
jotka ovat peräisin niiden muissa jäsenvaltioissa sijaitsevista
tytäryhtiöistä,
— kyseisessä jäsenvaltiossa sijaitsevien tytäryhtiöiden muissa jäsenval-
tioissa sijaitseville emoyhtiöilleen jakamiin voittoihin,
— jaettuihin voittoihin, joita kyseisessä jäsenvaltiossa sijaitsevat
muiden jäsenvaltioiden yritysten kiinteät toimipaikat saavat jonkinmuun kuin sen jäsenvaltion tytäryhtiöiltä, jossa kiinteä toimipaikkasijaitsee,
— voittoihin, joita kyseisessä jäsenvaltiossa sijaitsevat yhtiöt jakavat
sellaisten saman jäsenvaltion yhtiöiden jossakin muussa jäsenval-tiossa sijaitseville kiinteille toimipaikoille, joiden tytäryrityksiäkyseiset yhtiöt ovat.
2. Tämä direktiivi ei estä sellaisten kansallisten säännösten tai sopi-
musmääräysten soveltamista, jotka ovat välttämättömiä veropetosten javäärinkäytösten estämiseksi.
2 artikla
►
M11.◄Tässä direktiivissä ’jäsenvaltiossa sijaitsevalla yhtiöllä’
tarkoitetaan yhtiötä:
a) jolla on jokin liitteessä luetelluista yhtiömuodoista;
b) jolla jonkin jäsenvaltion verolainsäädännön mukaan katsotaan
olevan tässä jäsenvaltiossa verotuksellinen kotipaikka ja jolla
kolmannen valtion kanssa kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksitehdyn sopimuksen mukaan ei katsota olevan verotuksellista koti-paikkaa yhteisön ulkopuolella;
c) joka lisäksi on ilman valintamahdollisuutta ja vapautusta velvollinen
maksamaan jotakin seuraavista veroista:
— impôt des sociétés / vennootschapsbelasting Belgiassa,
— selskabsskat Tanskassa,— Körperschaftsteuer Saksan liittotasavallassa,—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα Kreikassa,
— impuesto sobre sociedades Espanjassa,— impôt sur les sociétés Ranskassa,— corporation tax Irlannissa,
— imposta sul reddito delle persone giuridiche Italiassa,
— impôt sur le revenu des collectivités Luxemburgissa,— vennootschapsbelasting Alankomaissa,— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas Portugalissa,— corporation tax Yhdistyneessä kuningaskunnassa,
— Körperschaftsteuer Itävallassa,
— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund Suomessa,
— statlig inkomstskatt Ruotsissa,
tai muuta veroa, jolla jokin näistä veroista voidaan korvata.
2. Tässä direktiivissä ilmaisulla ’kiinteä toimipaikka’ tarkoitetaan
jäsenvaltiossa sijaitsevaa kiinteää liikepaikkaa, jonka kautta toisessajäsenvaltiossa sijaitsevan yhtiön liiketoimintaa osaksi tai kokonaanharjoitetaan, edellyttäen, että kyseisen liikepaikan voitot ovat verona-laisia sijaintijäsenvaltiossa asiaankuuluvan kahdenvälisen1990L0435 — FI — 02.02.2004 — 002.001 — 3
▼M1
▼B
▼A1
▼B
▼M1
▼M1
verosopimuksen nojalla tai, jos tällaista sopimusta ei ole, kansallisen
lainsäädännön nojalla.
3 artikla
1.►M1Tätä direktiiviä sovellettaessa
a) emoyhtiön asema annetaan ainakin jokaiselle jäsenvaltion yhtiölle,
joka täyttää 2 artiklassa säädetyt edellytykset ja jolla on vähintään20 prosentin osuus toisen jäsenvaltion yhtiön, joka täyttää samatedellytykset, pääomasta.
Tällainen asema annetaan samoin edellytyksin myös sellaiselle
jäsenvaltion yhtiölle, jolla on samassa jäsenvaltiossa sijaitsevan
yrityksen pääomasta vähintään 20 prosentin osuus, joka on koko-
naan tai osittain edellä mainitun yhtiön toisessa jäsenvaltiossasijaitsevan kiinteän toimipaikan hallussa.
Vähimmäisosuus on 1 päivästä tammikuuta 2007 alkaen 15
prosenttia,
vähimmäisosuus on 1 päivästä tammikuuta 2009 alkaen 10
prosenttia;
b) ’tytäryhtiöllä’ tarkoitetaan yhtiötä, jonka pääomaan sisältyy a
alakohdassa tarkoitettu osuus. ◄
2. Poiketen siitä, mitä 1 kohdassa säädetään, jäsenvaltiot voivat:
— kahdenvälisin sopimuksin korvata pääomaosuutta koskevan edelly-
tyksen äänioikeuksien hallintaa koskevalla edellytyksellä,
— olla soveltamatta tätä direktiiviä kyseisessä jäsenvaltiossa sijaitse-
viin yhtiöihin, joilla ei keskeytyksettä vähintään kahden vuoden
ajan ole hallussaan emoyhtiön asemaan oikeuttavaa osuutta, sekäsellaisiin yhtiöihin, joista toisessa jäsenvaltiossa sijaitsevallayhtiöllä ei keskeytyksettä vähintään kahden vuoden ajan oletällaista osuutta.
4 artikla
1. Jos emoyhtiölle tai sen kiinteälle toimipaikalle jaetaan voittoa
muutoin kuin tytäryhtiön selvitystilaan joutumisen yhteydessä silläperusteella, että emoyhtiö on tytäryhtiönsä osakas, emoyhtiön sijainti-valtion ja sen kiinteän toimipaikan sijaintivaltion on joko
— oltava verottamatta tätä voittoa, tai
— verotettava tällaista voittoa, mutta samalla valtuutettava emoyhtiöja
kiinteä toimipaikka vähentämään maksettavan veron määrästäosuus, jonka tytäryhtiötai mikä tahansa alatytäryhtiöon maksanut
voittoon liittyvästä yhtiöverosta edellyttäen, että 2 ja 3 artiklassa
säädetyt vaatimukset kunkin tason yhtiön ja alatytäryhtiön osaltatäyttyvät, mutta kuitenkin enintään emoyhtiölle maksettavaksimäärättyä veromäärää vastaava määrä.
1 a Mikään tässä direktiivissä ei estä emoyhtiön sijaintivaltiota
pitämästä tytäryhtiötä verotuksellisesti laskentayksikkönä tämän jäsen-valtion tekemän, kyseisen tytäryhtiön oikeudellisia tunnusmerkkejäkoskevan arvion perusteella, joka perustuu siihen lainsäädäntöön, jonkamukaan tytäryhtiöon perustettu, ja sen vuoksi verottamasta emoyhtiö täsen osuudesta tytäryhtiön voittoon, kun voittoa syntyy. Tässä tapauk-
sessa emoyhtiön sijaintivaltion on oltava verottamatta tytäryhtiön
jaettua voittoa.
Kun emoyhtiön sijaintivaltio arvioi emoyhtiön osuutta tytäryhtiön voit-
toon, sijaintivaltion on joko vapautettava kyseiset voitot verosta tai
valtuutettava emoyhtiövähentämään sille määrätyn veron määrästä
osuus, jonka tytäryhtiötai mikä tahansa alatytäryhtiöon maksanutemoyhtiön voitto-osuuteen liittyvästä yhtiöverosta edellyttäen, että 2 ja3 artiklassa säädetyt vaatimukset kunkin tason yhtiön ja alatytäryhtiönosalta täyttyvät, mutta kuitenkin enintään emoyhtiölle maksettavaksimäärättyä veromäärää vastaava määrä.1990L0435 — FI — 02.02.2004 — 002.001 — 4
▼B
▼M1
▼B
2. Kukin jäsenvaltio voi kuitenkin säätää, ettei osuuteen liittyviä
kuluja tai tytäryhtiön voitonjaosta johtuvia arvonalennuksia saavähentää emoyhtiön verotettavista voitoista. Jos näissä tapauksissa
osuuteen liittyvät hallintokulut vahvistetaan vakiomenetelmällä,
vakiomäärä ei saa olla suurempi kuin 5 prosenttia tytäryhtiön jakamistavoitoista.
3.►
M1Edellä 1 ja 1 a kohtaa sovelletaan yhteisen yhtiöverojärjes-
telmän tosiasialliseen voimaantuloon saakka. ◄
Komissio antaa hyvissä ajoin ensimmäisessä alakohdassa tarkoitetusta
päivämäärästä sovellettavat säännökset.
5 artikla
1.►M1Tytäryhtiön emoyhtiölleen jakama voitto on vapautettava
ennakonpidätyksestä. ◄
6 artikla
Emoyhtiön sijaintijäsenvaltio ei saa suorittaa ennakonpidätystä tämän
yhtiön tytäryhtiöstään saamista voitoista.
7 artikla
1. Tässä direktiivissä käytetty ilmaisu ”ennakonpidätys” ei käsitä
emoyhtiölle suoritetun voitonjaon yhteydessä maksettua tytäryhtiönsijaintijäsenvaltion yhtiöveron etukäteis- tai ennakkomaksua(précompte).
2. Tämä direktiivi ei vaikuta osinkojen kaksinkertaisen verotuksen
poistamiseksi tai vähentämiseksi tarkoitettujen kansallisten säännösten
tai sopimusmääräysten soveltamiseen, erityisesti jos säännökset taimääräykset koskevat verohyvitysten maksua osingonsaajille.
8 artikla
1. Jäsenvaltioiden on saatettava tämän direktiivin säännösten noudat-
tamisen edellyttämät lait, asetukset ja hallinnolliset määräyksetvoimaan 1 päivään tammikuuta 1992 mennessä. Niiden on ilmoitettavatästä komissiolle viipymättä.
2. Jäsenvaltioiden on toimitettava tässä direktiivissä tarkoitetuista
kysymyksistä antamansa keskeiset kansalliset säännökset kirjallisina
komissiolle.
9 artikla
Tämä direktiivi on osoitettu kaikille jäsenvaltioille.1990L0435 — FI — 02.02.2004 — 002.001 — 5
▼M1
▼B
▼M1
LIITE
Luettelo 2 artiklan a alakohdassa tarkoitetuista yhtiöistä
a) Belgian lainsäädännön mukaiset ”société anonyme” / ”naamloze
vennootschap”, ”société en commandite par actions” / ”commanditaire
vennootschap op aandelen”, ”société privée à responsabilité limitée” /
”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”société coopéra-
tive à responsabilité limitée” / ”coöperatieve vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid”, ”société coopérative à responsabilité illimitée” /
”coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid”, ”société en
nom collectif” / ”vennootschap onder firma”, ”société en commandite
simple” / ”gewone commanditaire vennootschap” -nimiset yhtiöt, julkiset
yritykset, jotka ovat ottaneet jonkun edellä mainituista yhtiömuodoista,
sekä muut Belgian lainsäädännön mukaiset yhtiöt, jotka ovat Belgian yhtiö-
veron alaisia;
b) Tanskan lainsäädännön mukaiset ”aktieselskab”- ja ”anpartsselskab”-nimiset
yhtiöt. Muut yhtiöverolain alaisina toimivat yritykset edellyttäen, että niiden
verotettava tulo lasketaan ja verotetaan ”aktieselskab”-yhtiöihin sovellet-
tavan yleisen verotuslainsäädännön mukaisesti;
c) Saksan lainsäädännön mukaiset ”Aktiengesellschaft”, ”Kommanditge-
sellschaft auf Aktien”, ”Gesellschaft mit beschränkter Haftung”,
”Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit”, ”Erwerbs- und Wirtschaftsgen-
ossenschaft”, ”Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des
öffentlichen Rechts” -nimiset yhtiöt sekä muut Saksan lainsäädännön
mukaiset yhtiöt, jotka ovat Saksan yhtiöveron alaisia;
d) Kreikan lainsäädännön mukaiset ” ανώνυµη εταιρεία ”, ”εταιρεία περι-
ωρισµέvης ευθύνης (Ε.Π.Ε.) ” -nimiset yhtiöt sekä muut Kreikan
lainsäädännön mukaiset yhtiöt, jotka ovat Kreikan yhtiöveron alaisia;
e) Espanjan lainsäädännön mukaiset ”sociedad anónima”, ”sociedad comandi-
taria por acciones”, ”sociedad de responsabilidad limitada” -nimiset yhtiöt
sekä julkisoikeudelliset yksiköt, jotka toimivat yksityisoikeuden alaisina.
Muut Espanjan lainsäädännön mukaiset ja Espanjan yhtiöveron (”Impuesto
sobre sociedades”) alaiset yhteisöt;
f) Ranskan lainsäädännön mukaiset ”société anonyme”, ”société en comman-
dite par actions”, ”société à responsabilité limitée”, ”sociétés par actions
simplifiées”, ”sociétés d'assurances mutuelles”, ”caisses d'épargne et de
prévoyance”, ”sociétés civiles”, jotka ovat automaattisesti yhtiöverotuksen
alaisia, ”coopératives”, ”unions de coopératives” -nimiset yhtiöt, teollis- ja
kaupallisluonteiset julkiset laitokset ja yritykset sekä muut Ranskan
lainsäädännön mukaiset yhtiöt, jotka ovat Ranskan yhtiöveron alaisia;
g) Irlannin lainsäädännön mukaisesti muodostetut tai sen mukaiset yhtiöt,
”Industrial and Provident Societies Act” -lain mukaan rekisteröidyt laitokset,
”Building Societies Act” -lain mukaan muodostetut ”building societies” ja
vuoden 1989 ”Trustee Savings Banks Act” -lain mukaiset ”trustee savings
banks”;
h) Italian lainsäädännön mukaiset ”società per azioni”, ”società in accomandita
per azioni”, ”società a responsibilità limitata”, ”società cooperative”,
”società di mutua assicurazione” -nimiset yhtiöt, sekä kokonaan tai pääasial-
lisesti kaupallista toimintaa harjoittavat julkiset ja yksityiset yhtiöt;
i) Luxemburgin lainsäädännön mukaiset ”société anonyme”, ”société en
commandite par actions”, ”société à responsabilité limitée”, ”société
coopérative”, ”société coopérative organisée comme une société anonyme”,
”association d'assurances mutuelles”, ”association d'épargne-pension”,
”entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l'Etat, des
communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des
autres personnes morales de droit public” -nimiset yhtiöt sekä muut Luxem-
burgin lainsäädännön mukaiset yhtiöt, jotka ovat Luxemburgin yhtiöveron
alaisia;
j) Alankomaiden lainsäädännön mukaiset ”naamloze vennnootschap”,
”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”Open commandi-
taire vennootschap”, ”Coöperatie”, ”onderlinge waarborgmaatschappij”,
”Fonds voor gemene rekening”, ”vereniging op coöperatieve grondslag”,
”vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietins-
telling optreedt” -nimiset yhtiöt sekä muut Alankomaiden lainsäädännön
mukaiset yhtiöt, jotka ovat Alankomaiden yhtiöveron alaisia;
k) Itävallan lainsäädännön mukaiset ”Aktiengesellschaft”, ”Gesellschaft mit
beschränkter Haftung”, ”Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit”,
”Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften”, ”Betriebe gewerblicher Art
von Körperschaften des öffentlichen Rechts”, ”Sparkassen” -nimiset yhtiöt
sekä muut Itävallan lainsäädännön mukaiset yhtiöt, jotka ovat Itävallan
yhtiöveron alaisia;1990L0435 — FI — 02.02.2004 — 002.001 — 6
▼M1
l) Portugalin lainsäädännön mukaan perustetut kaupalliset yhtiöt tai kaupal-
lisen yhtiön muodossa toimivat siviilioikeudelliset yhtiöt sekä osuuskunnat
ja julkiset yritykset;
m) Suomen lainsäädännön mukaiset ”osakeyhtiö/aktiebolag”, ”osuuskunta/
andelslag”, ”säästöpankki/sparbank” ja ”vakuutusyhtiö/försäkringsbolag”
-nimiset yhtiöt;
n) Ruotsin lainsäädännön mukaiset ”aktiebolag”, ”försäkringsaktiebolag”,
”ekonomiska föreningar”, ”sparbanker”, ”ömsesidiga försäkringsbolag”
-nimiset yhtiöt;
o) Yhdistyneen kuningaskunnan lainsäädännön mukaisesti perustetut yhtiöt;
p) eurooppayhtiön (SE) säännöistä 8 päivänä lokakuuta 2001 annetun
neuvoston asetuksen (EY) N:o 2157/2001 ja eurooppayhtiön sääntöjen
täydentämisestä henkilöstöedustuksen osalta 8 päivänä lokakuuta 2001
annetun neuvoston direktiivin 2001/86/EY mukaisesti perustetut yhtiöt sekä
eurooppaosuuskunnan (SCE) säännöistä 22 päivänä heinäkuuta 2003
annetun neuvoston asetuksen (EY) N:o 1435/2003 ja eurooppaosuuskunnan
sääntöjen täydentämisestä henkilöstöedustuksen osalta 22 päivänä heinä-
kuuta 2003 annetun neuvoston direktiivin 2003/72/EY mukaisesti perustetut
osuuskunnat.1990L0435 — FI — 02.02.2004 — 002.001 — 7