1990L0435 — FI — 01.01.1995 — 001.001 — 1
Tämä asiakirja on ainoastaan dokumentointitarkoituksiin. Toimielimet eivät vastaa sen sisällöstä.
►B NEUVOSTON DIREKTIIVI,
annettu 23 päivänä heinäkuuta 1990,
eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä
(90/435/ETY)
(EYVL L 225, 20.8.1990, s. 6)
Muutettu:
virallinen lehti
N:o sivu päivämäärä
►A1Itävallan, Suomen ja Ruotsin liittymisasiakirja C 241 21 29.8.1994
(mukautettu neuvoston päätöksellä 95/1/EY, Euratom, EHTY) L 1 1 1.1.1995
Oikaistu:
►C1Oikaisu, EYVL L 16, 18.1.1997, s. 98 (90/435)
1990L0435 — FI — 01.01.1995 — 001.001 — 2
▼B
NEUVOSTON DIREKTIIVI,
annettu 23 päivänä heinäkuuta 1990,
eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta
yhteisestä verojärjestelmästä
(90/435/ETY)
EUROOPAN YHTEISÖJEN NEUVOSTO, joka
ottaa huomioon Euroopan talousyhteisön perustamissopimuksen ja
erityisesti sen 100 artiklan,
ottaa huomioon komission ehdotuksen (1),
ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon (2),
ottaa huomioon talous- ja sosiaalikomitean lausunnon (3),
sekä katsoo, ettäeri jäsenvaltioissa sijaitsevien yhtiöiden ryhmittyminen voi olla tarpeen
kotimarkkinoita vastaavien olosuhteiden luomiseksi yhteisössä ja sitenyhteismarkkinoiden toteutumisen ja toimivuuden varmistamiseksi; näitätoimia ei saa estää erityisillä jäsenvaltioiden verosäännöksistä johtuvillarajoituksilla, epäedullisilla kohteluilla tai vääristymillä; näin ollen tätäryhmittymistä varten olisi otettava käyttöön kilpailun kannalta tasapuo-lisia verosäännöksiä, joilla yrityksille tehtäisiin mahdolliseksi mukautuayhteismarkkinoiden vaatimuksiin, lisätä tuottavuuttaan ja vahvistaakansainvälistä kilpailukykyään,
tämä ryhmittyminen voi johtaa emo- ja tytäryhtiöiden ryhmien perusta-
miseen,
jäsenvaltioiden nykyiset eri jäsenvaltioissa sijaitsevien emo- ja tytäryhti-
öiden välisiä suhteita sääntelevät verosäännökset eroavat toisistaanhuomattavasti ja ovat yleisesti ottaen vähemmän edullisia kuin samassajäsenvaltiossa sijaitsevien emo- ja tytäryhtiöiden välisiin suhteisiinsovellettavat säännökset; eri jäsenvaltioissa sijaitsevien yhtiöidenvälinen yhteistyö saatetaan tällä tavoin epäedullisempaan asemaan kuinsamassa jäsenvaltiossa sijaitsevien yhtiöiden välinen yhteistyö; tämäepäedullisuus olisi poistettava ottamalla käyttöön yhteinen järjestelmä jahelpottamalla näin yhtiöiden ryhmittymistä yhteisössä,
jos emoyhtiölle tytäryhtiönsä osakkaana jaetaan voittoa, emoyhtiön
sijaintijäsenvaltion on:
— joko oltava verottamatta tätä voittoa,— tai verotettava sitä mutta samalla valtuutettava tämä yhtiö vähentä-
mään veronsa määrästä tytäryhtiön tästä voitosta maksamaa veroavastaava osuus, ja
verotuksen tasapuolisuuden varmistamiseksi olisi lisäksi tiettyjä erityis-
tapauksia lukuun ottamatta vapautettava tytäryhtiön emoyhtiölleenjakama voitto ennakonpidätyksestä; Saksan liittotasavallan ja Helleenientasavallan yhtiöverojärjestelmien erityispiirteiden vuoksi ja Portugalintasavallan budjettiin liittyvistä syistä näiden jäsenvaltioiden olisikuitenkin sallittava väliaikaisesti pitää voimassa ennakonpidätys,
(1) EYVL N:o C 39, 22.3.1969, s. 7, ja 5 päivänä heinäkuuta 1985 toimitettu
muutos
(2) EYVL N:o C 51, 29.4.1970, s. 6
(3) EYVL N:o C 100, 1.8.1969, s. 7
1990L0435 — FI — 01.01.1995 — 001.001 — 3
▼B
ON ANTANUT TÄMÄN DIREKTIIVIN:
1 artikla
1. Kunkin jäsenvaltion on sovellettava tätä direktiiviä
— kyseisessä jäsenvaltiossa sijaitseville yhtiöille jaettuihin voittoihin,
jotka ovat peräisin niiden muissa jäsenvaltioissa sijaitsevista tytäryh-tiöistä,
— kyseisessä jäsenvaltiossa sijaitsevien tytäryhtiöiden muissa jäsenval-
tioissa sijaitseville emoyhtiöilleen jakamiin voittoihin.
2. Tämä direktiivi ei estä sellaisten kansallisten säännösten tai sopi-
musmääräysten soveltamista, jotka ovat välttämättömiä veropetosten javäärinkäytösten estämiseksi.
2 artikla
Tässä direktiivissä ”jäsenvaltiossa sijaitsevalla yhtiöllä” tarkoitetaan
yhtiötä:
a) jolla on jokin liitteessä luetelluista yhtiömuodoista;
b) jolla jonkin jäsenvaltion verolainsäädännön mukaan katsotaan olevan
tässä jäsenvaltiossa verotuksellinen kotipaikka ja jolla kolmannenvaltion kanssa kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopi-muksen mukaan ei katsota olevan verotuksellista kotipaikkaayhteisön ulkopuolella;
c) joka lisäksi on ilman valintamahdollisuutta ja vapautusta velvollinen
maksamaan jotakin seuraavista veroista:
— impôt des sociétés / vennootschapsbelasting Belgiassa,— selskabsskat Tanskassa,— Körperschaftsteuer Saksan liittotasavallassa,—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα Kreikassa,
— impuesto sobre sociedades Espanjassa,— impôt sur les sociétés Ranskassa,— corporation tax Irlannissa,— imposta sul reddito delle persone giuridiche Italiassa,— impôt sur le revenu des collectivités Luxemburgissa,— vennootschapsbelasting Alankomaissa,— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas Portugalissa,— corporation tax Yhdistyneessä kuningaskunnassa,
▼
A1
— Körperschaftsteuer Itävallassa,— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund Suomessa,— statlig inkomstskatt Ruotsissa,
▼
B
tai muuta veroa, jolla jokin näistä veroista voidaan korvata.
3 artikla
1. Tätä direktiiviä sovellettaessa:
a) emoyhtiön asema on tunnustettava ainakin niille jäsenvaltiossa sijait-
seville yhtiöille, jotka täyttävät 2 artiklassa säädetyt edellytykset jajoilla on vähintään 25 prosentin osuus samat edellytykset täyttäväntoisessa jäsenvaltiossa sijaitsevan yhtiön pääomasta;
b) ”tytäryhtiöllä” tarkoitetaan yhtiötä, jonka pääomasta toinen yhtiö
omistaa a kohdan mukaisen osuuden.
2. Poiketen siitä, mitä 1 kohdassa säädetään, jäsenvaltiot voivat:
— kahdenvälisin sopimuksin korvata pääomaosuutta koskevan edellyt-
yksen äänioikeuksien hallintaa koskevalla edellytyksellä,
— olla soveltamatta tätä direktiiviä kyseisessä jäsenvaltiossa sijaitse-
viin yhtiöihin, joilla ei keskeytyksettä vähintään kahden vuoden ajanole hallussaan emoyhtiön asemaan oikeuttavaa osuutta, sekä sellai-
1990L0435 — FI — 01.01.1995 — 001.001 — 4
▼B
siin yhtiöihin, joista toisessa jäsenvaltiossa sijaitsevalla yhtiöllä eikeskeytyksettä vähintään kahden vuoden ajan ole tällaista osuutta.
4 artikla
1. Jos emoyhtiölle tytäryhtiönsä osakkaana jaetaan voittoa muutoin
kuin tämän selvitystilaan joutumisen yhteydessä, emoyhtiön sijaintival-tion on:
— joko oltava verottamatta tätä voittoa,— tai verotettava voittoa mutta samalla valtuutettava tämä yhtiö vähen-
tämään veronsa määrästä tytäryhtiön tästä voitosta maksamaa veroavastaava osuus, ja tarvittaessa määrä, jonka tytäryhtiön sijaintivaltio5 artiklan poikkeussäännöksiä soveltaen on kantanut ennakonpidä-tyksenä, vastaavan kansallisen veron määrän rajoissa.
2. Kukin jäsenvaltio voi kuitenkin säätää, ettei osuuteen liittyviä
kuluja tai tytäryhtiön voitonjaosta johtuvia arvonalennuksia saavähentää emoyhtiön verotettavista voitoista. Jos näissä tapauksissaosuuteen liittyvät hallintokulut vahvistetaan vakiomenetelmällä, vakio-määrä ei saa olla suurempi kuin 5 prosenttia tytäryhtiön jakamistavoitoista.
3. Edellä 1 kohtaa on sovellettava yhteisen yhtiöverojärjestelmän
tosiasialliseen voimaantuloon saakka.
Komissio antaa hyvissä ajoin ensimmäisessä alakohdassa tarkoitetusta
päivämäärästä sovellettavat säännökset.
5 artikla
1. Tytäryhtiön emoyhtiölleen jakama voitto on vapautettava enna-
konpidätyksestä ainakin, jos emoyhtiöllä on vähintään 25 prosentinosuus tytäryhtiön pääomasta.
2. Poiketen siitä, mitä 1 kohdassa säädetään, Helleenien tasavalta
voi, niin kauan kuin se ei sovella yhtiöveroa jaettuihin voittoihin,suorittaa ennakonpidätyksen toisissa jäsenvaltioissa sijaitseville emoyh-tiöille jaetuista voitoista. Tämän ennakonpidätyksen verokanta ei kuiten-kaan saa olla suurempi kuin kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksitehdyissä kahdenvälisissä sopimuksissa vahvistettu kanta.
3. Poiketen siitä, mitä 1 kohdassa säädetään, Saksan liittotasavalta
voi, niin kauan kuin se kantaa jaetuista voitoista vähintään 11 prosent-tiyksikköä alhaisempaa yhtiöveroa kuin jakamattomista voitoista, muttaenintään vuoden 1996 puoliväliin, suorittaa korvaavan 5 prosentin enna-konpidätyksen Saksan liittotasavallassa sijaitsevien tytäryhtiöiden jaka-mista voitoista.
4. Poiketen siitä, mitä 1 kohdassa säädetään, Portugalin tasavalta voi
suorittaa ennakonpidätyksen Portugalissa sijaitsevien tytäryhtiöidentoisissa jäsenvaltioissa sijaitseville emoyhtiöille jakamista voitoistasellaiseen päivämäärään saakka, joka ei saa olla kahdeksannen tämändirektiivin voimaantulopäivää seuraavan vuoden loppua myöhempi.
Jollei voimassa olevista Portugalin ja toisen jäsenvaltion välisistä
kahdenvälisistä sopimuksista muuta johdu, tämän ennakonpidätyksenverokanta ei saa olla suurempi kuin 15 prosenttia ensimmäisessäalakohdassa tarkoitetun ajanjakson viitenä ensimmäisenä vuonna eikä10 prosenttia kolmena viimeisenä vuonna.
Ennen kahdeksannen vuoden loppua neuvosto päättää yksimielisesti
komission ehdotuksesta tämän kohdan säännösten voimassaolonmahdollisesta jatkamisesta.
6 artikla
Emoyhtiön sijaintijäsenvaltio ei saa suorittaa ennakonpidätystä tämän
yhtiön tytäryhtiöstään saamista voitoista.
1990L0435 — FI — 01.01.1995 — 001.001 — 5
▼B
7 artikla
1. Tässä direktiivissä käytetty ilmaisu ”ennakonpidätys” ei käsitä
emoyhtiölle suoritetun voitonjaon yhteydessä maksettua tytäryhtiönsijaintijäsenvaltion yhtiöveron etukäteis- tai ennakkomaksua(précompte).
2. Tämä direktiivi ei vaikuta osinkojen kaksinkertaisen verotuksen
poistamiseksi tai vähentämiseksi tarkoitettujen kansallisten säännöstentai sopimusmääräysten soveltamiseen, erityisesti jos säännökset taimääräykset koskevat verohyvitysten maksua osingonsaajille.
8 artikla
1. Jäsenvaltioiden on saatettava tämän direktiivin säännösten noudat-
tamisen edellyttämät lait, asetukset ja hallinnolliset määräykset voimaan1 päivään tammikuuta 1992 mennessä. Niiden on ilmoitettava tästäkomissiolle viipymättä.
2. Jäsenvaltioiden on toimitettava tässä direktiivissä tarkoitetuista
kysymyksistä antamansa keskeiset kansalliset säännökset kirjallisinakomissiolle.
9 artikla
Tämä direktiivi on osoitettu kaikille jäsenvaltioille.
1990L0435 — FI — 01.01.1995 — 001.001 — 6
▼B
LIITE
Luettelo 2artiklan a alakohdassa tarkoitetuista yhtiöistä
a) Belgian lainsäädännön mukaiset ”société anonyme”/”naamloze vennoot-
schap”, ”société en commandite par actions”/”commanditaire vennootschapop aandelen”ja ”société privée à responsabilité limitée”/”besloten vennoot-schap met beperkte aansprakelijkheid” -nimiset yhtiöt, sekä julkisoikeudel-liset yksiköt, jotka toimivat yksityisoikeuden alaisina;
b) Tanskan lainsäädännön mukaiset ”aktieselskab”ja ”anpartsselskab” -nimiset
yhtiöt;
c) Saksan lainsäädännön mukaiset ”Aktiengesellschaft”, ”Kommanditgesell-
schaft auf Aktien”,”Gesellschaft mit beschränkter Haftung” ja ”bergrecht-liche Gewerkschaft” -nimiset yhtiöt;
d) Kreikan lainsäädännön mukaiset, ” ανώνυµη εταιρία ”;
e) Espanjan lainsäädännön mukaiset ”sociedad anónima”, ”sociedad comandi-
taria por acciones” ja ”sociedad de responsabilidad limitada” -nimiset yhtiöt,sekä julkisoikeudelliset yksiköt, jotka toimivat yksityisoikeuden alaisina;
f) Ranskan lainsäädännön mukaiset ”société anonyme”, ”société en comman-
dite par actions” ja ”société à responsabilité limitée” -nimiset yhtiöt, sekäteollis- ja kaupallisluonteiset julkiset laitokset ja yritykset;
g) Irlannin lainsäädännön mukaiset ”public companies limited by shares or by
guarantee” ja ”private companies limited by shares or by guarantee” -nimisetyhtiöt, ”Industrial and Provident Societies Acts” -nimisen järjestelmänmukaan rekisteröidyt laitokset tai ”Building Societies Acts” -järjestelmänmukaan rekisteröidyt ”building societies”;
h) Italian lainsäädännön mukaiset ”società per azioni”, ”società in accomandita
per azioni” ja ”società a responsabilità limitata” -nimiset yhtiöt, sekä teollistaja kaupallista toimintaa harjoittavat julkiset ja yksityiset yksiköt;
i) Luxemburgin lainsäädännön mukaiset ”société anonyme”, ”société en
commandite par actions” ja ”société à responsabilité limitée” -nimiset yhtiöt;
j) Alankomaiden lainsäädännön mukaiset ”naamloze vennootschap” ja
”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”-nimiset yhtiöt;
▼
C1
k) Portugalin lainsäädännön mukaan perustetut kaupalliset yhtiöt tai kaupallisen
yhtiön muodossa toimivat siviilioikeudelliset yhtiöt sekä osuuskunnat jajulkiset yritykset;
▼
B
l) Yhdistyneen kuningaskunnan lainsäädännön mukaan perustetut yhtiöt;
▼A1
m) Itävallan lainsäädännön mukaiset yhtiöt ”Aktiengesellschaft”, ”Gesellschaft
mit beschränkter Haftung”;
n) Suomen lainsäädännön mukaiset yhtiöt ”osakeyhtiö/aktiebolag”, ”osuus-
kunta/andelslag”, ”säästöpankki/sparbank”, ”vakuutusyhtiö/försäkrings-bolag”;
o) Ruotsin lainsäädännön mukaiset yhtiöt ”aktiebolag”, ”bankaktiebolag”,
”försäkringsaktiebolag.”