1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 1
Tämä asiakirja on ainoastaan dokumentointitarkoituksiin.Toimielimet eivät vastaa sen sisällöstä.
►B NEUVOSTON DIREKTIIVI,
annettu 8 päivänä joulukuuta 1986,
pankkien ja muiden rahoituslaitosten tilinpäätöksestä ja konsolidoidusta tilinpäätöksestä
(86/635/ETY)
(EYVL L 372, 31.12.1986, s. 1)
Muutettu:
virallinen lehti
N:o sivu päivämäärä
►M1 Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivi 2001/65/EY, annettu 27
päivänä syyskuuta 2001L 283 28 27.10.2001
►M2 Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivi 2003/51/EY, annettu 18
päivänä kesäkuuta 2003L 178 16 17.7.2003
▼B
NEUVOSTON DIREKTIIVI,
annettu 8 päivänä joulukuuta 1986,
pankkien ja muiden rahoituslaitosten tilinpäätöksestä ja konsolidoi-
dusta tilinpäätöksestä
(86/635/ETY)
EUROOPAN YHTEISÖJEN NEUVOSTO, joka
ottaa huomioon Euroopan talousyhteisön perustamissopimuksen ja
erityisesti sen 54 artiklan 3 kohdan g alakohdan,
ottaa huomioon komission ehdotuksen (1),
ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon (2),
ottaa huomioon talous- ja sosiaalikomitean lausunnon (3),
sekä katsoo, ettäperustamissopimuksen 54 artiklan 3 kohdan g alakohdan nojalla, yhtiö-
muodoltaan tietynlaisten yhtiöiden tilinpäätöksistä 25 päivänäkesäkuuta 1978 annettua neuvoston direktiiviä 78/660/ETY (
4), sellai-
sena kuin se on viimeksi muutettuna direktiivillä 84/569/ETY (5), ei
ennen yhteensovittamista tarvitse soveltaa pankkeihin ja muihin raha-laitoksiin, jäljempänä ’luottolaitokset’; tällainen yhteensovittaminen ontarpeen ottaen huomioon näiden yritysten keskeinen merkitysyhteisössä,
perustamissopimuksen 54 artiklan 3 kohdan g alakohdan nojalla,
konsolidoiduista tilinpäätöksistä 13 päivänä kesäkuuta 1983 annetussa
neuvoston direktiivissä 83/349/ETY (
6) säädetään luottolaitoksia koske-
vista poikkeuksista vain tämän direktiivin soveltamiselle säädetyksimääräajaksi; tähän direktiiviin tulee sen vuoksi sisältyä myös nimeno-maan luottolaitoksia koskevia säännöksiä konsolidoidusta
tilinpäätöksestä,
tällainen yhteensovittaminen on muodostunut tärkeäksi myös, koska
yhä useammat luottolaitokset harjoittavat liiketoimintaa yli kansallistenrajojen; velkojien, velallisten ja jäsenten sekä suuren yleisön kannaltanäiden laitosten tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten parempivertailtavuus on ratkaisevan tärkeää,
lähes kaikissa yhteisön jäsenvaltioissa pankkialalla kilpailevat
keskenään ne oikeudelliselta muodoltaan erilaiset luottolaitokset, joitatarkoitetaan luottolaitosten liiketoiminnan aloittamiseen ja harjoittami-seen liittyvien lakien, asetusten ja hallinnollisten määräystenyhteensovittamisesta 12 päivänä joulukuuta 1977 annetussa neuvostondirektiivissä 77/780/ETY (
7); sen vuoksivai kuttaa perustellulta olla
rajoittamatta yhteensovittamista näiden luottolaitosten osalta vain direk-
tiivissä 78/660/ETY tarkoitettuihin oikeudellisiin muotoihin, vaan olisiennemmin pyrittävä siihen, että kaikki perustamissopimuksen 58artiklan toisen alakohdan määritelmän mukaiset yhtiöt ja liikkeetkuuluisivat soveltamisalaan,
rahoituslaitosten osalta tämän direktiivin soveltamisala olisi kuitenkin
rajoitettava oikeudelliselta muodoltaan sellaisiin rahoituslaitoksiin, joita
tarkoitetaan direktiivissä 78/660/ETY; rahoituslaitoksiin, joita tuodirektiivi ei koske sovelletaan automaattisesti tätä direktiiviä,1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 2
(1) EYVL N:o C 130, 1.6.1982, s. 1,
EYVL N:o C 83, 24.3.1984, s. 6 ja
EYVL N:o C 351, 31.12.1985, s. 24
(2) EYVL N:o C 242, 12.9.1982, s. 33 ja
EYVL N:o C 163, 10.7.1978, s. 60
(3) EYVL N:o C 112, 3.5.1982, s. 60
(4) EYVL N:o L 222, 14.8.1978, s. 11
(5) EYVL N:o L 314, 4.12.1984, s. 28
(6) EYVL N:o L 193, 18.7.1983, s. 1
(7) EYVL N:o L 322, 17.12.1977, s. 30
▼B
yhteys luottolaitosten osalta suoritettavaan yhteensovittamiseen on
tarpeen, sillä tilinpäätöstä ja konsolidoitua tilinpäätöstä koskeviinsäännöksiin sisältyvillä seikoilla on vaikutusta useilla muilla yhteenso-
vittamisen alueilla, kuten toimiluvan saamisen edellytyksiin ja
valvonnassa käytettyihin osoittimiin,
vaikka luottolaitosten erityislaadun vuoksi vaikuttaa aiheelliselta antaa
erillinen direktiivi tällaisten laitosten tilinpäätöksistä ja konsolidoiduistatilinpäätöksistä, tämä ei merkitse uutta, direktiiveistä 78/660/ETY ja83/349/ETY poikkeavaa sääntelyä; tällainen erillinen sääntely ei olisitarkoituksenmukaista eikä yhtiöitä koskevan lainsäädännön yhteensovit-tamisen perustana olevien periaatteiden mukaista, koska luottolaitoksia
ei niiden keskeisen merkityksen takia yhteisön taloudessa voida jättää
ottamatta lukuun yrityksiä yleisesti koskevissa säännöksissä; tästäsyystä huomiota on kiinnitetty vain luottolaitosten erityispiirteisiin jatämä direktiivi sisältää vain poikkeuksia direktiivien 78/660/ETY ja83/349/ETY säännöksiin,
luottolaitosten taseiden rakenne ja sisältö ovat kussakin jäsenvaltiossa
erilaiset; tässä direktiivissä on sen vuoksi määriteltävä sama kaava,nimistö ja sanasto yhteisön kaikkien luottolaitosten taseita varten; poik-
keukset tulisi sallia, jos se on välttämätöntä laitoksen oikeudellisen
muodon tai sen liiketoiminnan erityisen laadun vuoksi,
tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten keskinäinen verrattavuus
edellyttää, että on ratkaistava joitain peruskysymyksiä eri tapahtumien
esittämisestä taseessa ja taseen ulkopuolella,
paremman verrattavuuden vuoksion myös tarpeen, että taseeseen ja
taseen ulkopuolelle kuuluvien kohtien sisältö on tarkoin määritelty,
sama koskee tuloslaskelman kaavaa ja sen kohtien määrittelyä,
taseen ja tuloslaskelman lukujen verrattavuus riippuu myös ratkaise-
vasti siitä, minkä arvoisina vastaavat ja vastattavat otetaan taseeseen,
pankkitoimintaan liittyvien erityisten riskien ja luottamuksellisuuden
säilyttämisen vuoksi olisi säädettävä, että taseen vastattaviin voidaanottaa kohta, jonka nimenä on ”yleisten pankkiriskien rahasto”; samoistasyistä vaikuttaa suotavalta, että jäsenvaltioille annetaan siihen astikunnes yhteensovittaminen on myöhemmin toteutettu, mahdollisuus
antaa luottolaitoksille jonkin verran harkintavaltaa erityisesti lainojen
ja ennakkojen sekä tiettyjen arvopapereiden arvostuksessa; kuitenkinviimeksi mainitussa tapauksessa jäsenvaltioiden olisi sallittava, ettäsamat luottolaitokset perustavat edellä mainitun ”yleisten pankkiriskienrahaston”; vaikuttaa myös asianmukaiselta antaa jäsenvaltioille mahdol-
lisuus sallia, että luottolaitokset tuloslaskelmassa kuittaavat tietyn
määrän maksuja ja tuloja,
luottolaitosten erityisluonteen vuoksi tietyt liitetietoja koskevat
muutokset ovat myös tarpeen,
koska mahdollisimman monet luottolaitokset halutaan asettaa samaan
asemaan, kuten esimerkiksi direktiivissä 77/780/ETY, ei direktiivin
78/660/ETY mukaisesta helpottamisesta ole annettu säännöksiä pieniä
ja keskisuuria luottolaitoksia varten; jos kokemus osoittaisi, ettätällainen helpottaminen olisi tarpeen, siitä olisi mahdollista säätäämyöhemmän yhteensovittamisen yhteydessä; samasta syystä luottolai-toksiin ei ole ulotettu jäsenvaltioille direktiivillä 83/349/ETY annettua
mahdollisuutta vapauttaa emoyritykset, jotka muodostavat osan yritys-
ryhmästä, konsolidointia koskevasta vaatimuksesta, jos yritystenyhteenlaskettu koko ei ole tiettyä kokoa suurempi,
konsolidoitavia tilinpäätöksiä koskevien säännösten soveltaminen luot-
tolaitoksiin edellyttää tiettyjä muutoksia kaikkia teollisia ja kaupallisiayhtiöitä koskeviin säännöksiin ja määräyksiin; sekayritysryhmiä vartenon annettu yksityiskohtaiset säännökset ja vapautus velvollisuudestalaatia alaryhmää koskeva konsolidoitu tilinpäätös voi olla lisäedellytyk-sistä riippuvainen,
ottaen huomioon kansallisten rajojen yli ulottuvien pankkiverkkojen
merkitys ja niiden jatkuva kehitys, sellaisen luottolaitoksen, jonkapääkonttori on yhdessä jäsenvaltiossa tilinpäätökset ja konsolidoidut1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 3
▼B
tilinpäätökset olisi julkistettava kaikissa jäsenvaltioissa, joissa se
harjoittaa toimintaa,
tämän direktiivin aihepiiriin liittyvien, varsinkin sen soveltamisen
yhteydessä syntyvien ongelmien tarkastelu edellyttää jäsenvaltioiden jakomission edustajien yhteistyötä yhteyskomiteassa; tällaisten komi-
teoiden nopean lisääntymisen välttämiseksi toivotaan yhteistyön
tapahtuvan komiteassa, josta säädetään direktiivin 78/660/ETY 52artiklassa; käsiteltäessä luottolaitoksia koskevia ongelmia, komitean onkuitenkin oltava asianmukaisesti kokoonpantu,
asian monimutkaisuuden vuoksi luottolaitoksille, joita tämä direktiivi
koskee on sallittava sen säännösten täytäntöönpanemiseksi tavallistapitempi aika, ja
on tarpeen säätää tiettyjen tämän direktiivin säännösten tutkimisesta
uudelleen avoimuuden lisäämisen ja yhtenäistämisen tavoitteidenmukaisesti kun sen soveltamisesta on saatu viiden vuoden kokemus,
ON ANTANUT TÄMÄN DIREKTIIVIN:
1 JAKSO
ALUSTAVAT SÄÄNNÖKSET JA SOVELTAMISALA
1 artikla
1. Direktiivin 78/660/ETY 2 ja 3 artikla, 4 artiklan 1 kohta ja 3—6
kohta, 6, 7, 13 ja 14 artikla, 15 artiklan 3 ja 4 kohta, 16—21 artikla,
29—35 artikla, 37—41 artikla, 42 artiklan ensimmäinen virke, 42a—42 f artikla, 45 artiklan 1 kohta, 46 artiklan 1 ja 2 kohta, 48—50artikla, 50 a artikla, 51 artiklan 1 kohta, 51 a artikla, 56—59 artikla,61 ja 61 a artikla koskevat tämän direktiivin 2 artiklassa tarkoitettuja
laitoksia, jollei tässä direktiivissä toisin säädetä. Tämän direktiivin 35
artiklan 3 kohtaa, 36 ja 37 artiklaa ja 39 artiklan 1—4 kohtaa ei sovel-leta varoihin ja velkoihin, jotka arvostetaan direktiivin 78/660/ETY 7 ajakson mukaisesti.
2. Kun direktiiveissä 78/660/ETY ja 83/349/ETY viitataan direk-
tiivin 78/660/ETY 9, 10 ja 10 a artiklaan (tase) tai 22—26 artiklaan(tuloslaskelma), viittauksia pidetään viittauksina tämän direktiivin 4 ja4 a artiklaan (tase) tai 26, 27 ja 28 artiklaan (tuloslaskelma).
3. Direktiivin 78/660/ETY ja 83/349/ETY viittaukset direktiivin 78/
660/ETY 31—42 artiklaan katsotaan viittauksiksi noihin artikloihinottaen huomioon tämän direktiivin 35—39 artikla.
4. Kun edellä mainituissa direktiivin 78/660/ETY säännöksissä viita-
taan sellaisiin taseen kohtiin, joista tässä direktiivissä ei ole vastaavaasäännöstä, nämä viittaukset katsotaan viittauksiksi niihin tämän direk-tiivin 4 artiklan kohtiin, joihin kyseiset varat ja velat sisältyvät.
2 artikla
1. Tässä direktiivissä säädettyjä yhteensovittamistoimenpiteitä sovel-
letaan:
a) direktiivin 77/780/ETY 1 artiklan ensimmäisessä luetelmakohdassa
tarkoitettuihin luottolaitoksiin, jotka ovat perustamissopimuksen 58
artiklan toisessa alakohdassa määriteltyjä yhtiöitä tai liikkeitä;
b) rahoituslaitoksiin, joilla on jokin direktiivin 78/660/ETY 1 artiklan 1
kohdassa tarkoitettu oikeudellinen muoto ja joita saman artiklan 2kohdan mukaan tuo direktiivi ei koske.
Tässä direktiivissä ilmaisu ”luottolaitokset” sisältää myös rahoituslai-
tokset, jolleiasi ayhteydestä muuta johdu.
2. Jäsenvaltioiden ei tule soveltaa tätä direktiiviä:
a) direktiivin 77/780/ETY 2 artiklan 2 kohdassa lueteltuihin luottolai-
toksiin;1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 4
▼M2
▼B
▼B
b) saman jäsenvaltion laitoksiin, jotka direktiivin 77/780/ETY 2
artiklan 4 kohdan a alakohdassa määritellyllä tavalla ovat sidoksissasiinä jäsenvaltiossa toimivaan keskuselimeen tytär- tai osakkuusyh-
tiöinä. Siinä tapauksessa, tämän kuitenkaan rajoittamatta tämän
direktiivin soveltamista keskuselimeen, keskuselimen ja sen tytär-ja osakkuusyhtiöiden muodostaman kokonaisuuden tulee laatia,tarkastaa ja julkistaa tämän direktiivin mukaisesti konsolidoitutilinpäätös, johon sisältyy toimintakertomus;
c) seuraaviin luottolaitoksiin:
— Kreikassa: ”ETEBA” (Kansallinen teollisuuden kehityksen
investointipankki) ja ” Τράπεξα Επείύόεων ” (investointi-
pankki),
— Irlannissa: ”Industrial and Provident Society”-laitokset,— Yhdistyneessä kuningaskunnassa: ”Friendly Society”- ja ”Indus-
trial and Provident Society” -laitokset.
4. Rajoittamatta direktiivin 78/660/ETY 2 artiklan 3 kohdan sovelta-
mista ja siihen asti kunnes yhteensovittaminen on suoritettu jäsenvaltiotvoivat:
a) antaa tämän direktiivin 2 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitet-
tuja yhtiöitä, jotka eivät ole yhtiömuodoltaan direktiivin 78/660/ETY 1 artiklan 1 kohdassa lueteltuja yhtiöitä, koskevia, tästä direk-tiivistä poikkeavia määräyksiä, kun ne ovat tarpeen tällaistenlaitosten oikeudellisen muodon takia,
b) antaa erikoistuneita luottolaitoksia koskevia, tästä direktiivistä poik-
keavia määräyksiä, jos ne ovat tarpeen tällaisten laitostenliiketoiminnan erityislaadun takia.
Tällaiset poikkeavat määräykset voivat koskea vain taseen ja tuloslas-
kelman kohtien kaavan, nimistön, sanaston ja sisällön muutoksia;niistä ei voi seurata, että luottolaitokset, joita ne koskevat, antavat
tilinpäätöksissään vähemmän tietoja kuin muut laitokset, joita tämä
direktiivi koskee.
Jäsenvaltioiden on ilmoitettava komissiolle tällaista luottolaitoksista
mahdollisesti ryhmittäin puolen vuoden kuluessa 47 artiklan 2 kohdassa
säädetyn määräajan päättymisestä. Niiden on ilmoitettava komissiolle
asiassa annetuista poikkeuksista.
Nämä poikkeukset on otettava uudelleen tarkasteltavaksi 10 vuoden
kuluessa tämän direktiivin tiedoksi antamisesta. Komissio tekee tarvit-
taessa aiheelliset ehdotukset. Sen on myös annettava osakertomus
viiden vuoden kuluessa tämän direktiivin tiedoksi antamisesta.
2 JAKSO
TASETTA JA TULOSLASKELMAA KOSKEVIA YLEISIÄ
SÄÄNNÖKSIÄ
3 artikla
Luottolaitosten osalta mahdollisuus eri kohtien yhdistämiseen direk-
tiivin 78/660/ETY 4 artiklan 3 kohdan a tai b alakohdan mukaisesti
rajoitetaan koskemaan taseen ja tuloslaskelman alakohtia, joita edeltääpieni kirjain, ja se on sallittua vain jäsenvaltion asiasta antamiensäännösten mukaisesti.
3 JAKSO
TASEEN KAAVA
4 artikla
Jäsenvaltioiden on säädettävä, että tasetta esitettäessä noudatetaan seur-
aavaa kaavaa. Jäsenvaltiot voivat vaihtoehtoisesti sallia tai vaatia, ettäluottolaitokset käyttävät 4 a artiklan mukaista taseen esittämistapaa.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 5
▼M2
▼B
Vastaavaa
1. Rahat ja saamiset keskuspankeilta ja postipankeilta.
2. Valtion velkasitoumukset ja muut sitoumukset, jotka keskuspankit
lunastavat takaisin:
a) valtion velkasitoumukset ja vastaavat arvopaperit;
b) muut sitoumukset, jotka keskuspankit lunastavat takaisin (jollei
kansallisen lainsäädännön mukaan tällaisia sitoumuksia oleesitettävä vastaavien 3 ja 4 erässä).
3. Luotot ja ennakot luottolaitoksille:
a) vaadittaessa maksettavat;
b) muut luotot ja ennakot.
4. Luotot ja ennakot asiakkaille.5. Joukkovelkakirjat, mukaan luettuna kiinteätuottoiset arvopaperit:
a) julkisten viranomaisten tai laitosten liikkeeseen laskemat;
b) muiden luotonottajien liikkeeseen laskemat; näistä esitetään
erikseen:
— omistetut omat joukkovelkakirjat (jollei kansallisen
lainsäädännön mukaan niitä ole vähennettävä vastattavista).
6. Osakkeet ja muut vaihtuvatuottoiset arvopaperit.
7. Omistusyhteydet yrityksissä; näistä esitetään erikseen:
— omistusyhteydet luottolaitoksissa (jollei kansallisen
lainsäädännön mukaan niitä ole esitettävä liitetiedoissa).
8. Sidosyhtiöiden osakkeet, joista esitetään erikseen:
— luottolaitosten osakkeet (jollei kansallisessa lainsäädännössä
edellytetä niiden esittämistä tilinpäätöksen liitetiedoissa).
9. Aineettomat oikeudet direktiivin 78/660/ETY 9 artiklan vastaavaa-
kohdan otsikoiden B ja C I mukaisesti; tästä esitetään erikseen:
— perustamismenot kansallisessa lainsäädännössä määritetyllä
tavalla ja sikäli kuin kansallisen lainsäädännön mukaan niidenesittäminen vastaavana on sallittua (jollei kansallisenlainsäädännön mukaan niitä ole esitettävä tilinpäätöksen liitetie-
doissa),
— liikearvo siinä määrin kuin se on hankittu kohtuullista vastiketta
vastaan (jollei kansallisen lainsäädännön mukaan sitä oleesitettävä tilinpäätöksen liitetiedoissa).
10. Aineelliset hyödykkeet direktiivin 78/660/ETY 9 artiklan
vastaavaa-kohdan otsikon C II mukaisesti; tästä esitetään erikseen:
— luottolaitoksen omaa toimintaansa varten hallussaan pitämät
maa-alueet ja rakennukset (jollei kansallisen lainsäädännönmukaan niitä ole esitettävä tilinpäätöksen liitetiedoissa).
11. Merkitty, mutta maksamaton pääoma, josta esitetään erikseen:
— maksettavaksimäärätty pääoma (jolleikansalli sen
lainsäädännön mukaan maksettavaksi vaadittua pääomaa sisäl-lytetä vastaaviin, jolloin saamiset osakeannista on sisällytettäväjoko tähän vastaavien kohtaan tai vastaavien kohtaan 14).
12. Omat osakkeet (sekä maininta niiden nimellisarvosta tai, jollei
nimellisarvoa ole, kirjanpitoarvosta siinä määrin kuin kansallisenlainsäädännön mukaan niiden esittäminen taseessa on sallittua).
13. Muu omaisuus.14. Merkitty ja maksettavaksi määrätty, mutta maksamaton pääoma
(jollei kansallisen lainsäädännön mukaan liikkeeseen laskettuapääomaa esitetä vastaavien kohdassa 11).
15. Ennakkomaksut ja siirtosaamiset.16. Tilikauden tappio (jollei kansallisen lainsäädännön mukaan sitä
sisällytetä vastattavien kohtaan 14).
Vastaavaa yhteensä.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 6
▼B
Vastattavaa
1. Lainat luottolaitoksilta:
a) vaadittaessa maksettavat;
b) lainat, joissa on sovittu eräpäivä tai irtisanomisaika.
2. Lainat asiakkailta:
a) talletukset, joista esitetään erikseen:
— vaadittaessa maksettavat ja sellaiset, joilla on sovittu
eräpäivä tai irtisanomisaika, kun kansallisessa
lainsäädännössä säädetään tällaisesta jaottelusta (jollei
kansallisen lainsäädännön mukaan tällaisia tietoja oleesitettävä tilinpäätöksen liitetiedoissa);
b) muut velat:
ba) vaadittaessa maksettavat;
bb) velat, joissa on sovittu eräpäivä tai irtisanomisaika.
3. Velkatodistukset:
a) liikkeeseen lasketut joukkovelkakirjat;
b) muut.
4. Muut velat.5. Siirtovelat ja ennakkomaksut.6. Varaukset:
a) eläkesitoumuksista ja muista samankaltaisista sitoumuksista
aiheutuvat varaukset;
b) välittömistä veroista aiheutuvat varaukset;
c) muihin menoihin liittyvät varaukset.
7. Tilikauden voitto (jollei kansallisen lainsäädännön mukaan sitä ole
sisällytettävä vastattavien kohtaan 14).
8. Etuoikeusasemaltaan huonommassa asemassa olevat velat.
9. Merkitty pääoma (jollei kansallisen lainsäädännön mukaan makset-
tavaksi vaadittua pääomaa esitetä tässä kohdassa. Siinä tapauksessamerkityn ja maksetun pääoman määrät on esitettävä erikseen).
10. Ylikurssi.11. Rahastot.
12. Arvonkorotusrahasto.
13. Edellisten tilikausien tulos.14. Tilikauden tulos (jollei kansallisen lainsäädännön mukaan tämä
kohta ole esitettävä vastaavien kohdassa 16 tai vastattavienkohdassa 7).
Vastattavaa yhteensä.
Taseen ulkopuoliset sitoumukset
1. Vastuusitoumukset, joista esitetään erikseen:
— tunnusteet ja hyväksynnät,
— takaukset ja annetut pantit.
2. Muut sitoumukset, joista esitetään erikseen:
— myynti- ja takaisinostositoumukset.
4 a artikla
Sen sijaan, että taseen erät esitetään 4 artiklan mukaisesti, jäsenvaltiot
voivat sallia tai vaatia, että luottolaitokset tai tietyt luottolaitosryhmätesittävät taseen erät luokitellen ne niiden luonteen mukaisesti ja niidenkeskinäisessä likvidiysjärjestyksessä, mikäli annettavat tiedot vastaavatvähintään 4 artiklassa edellytettyä.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 7
▼M2
▼B
5 artikla
Seuraavat tiedot on esitettävä erikseen kyseisten kohtien alakohtina:
— vastaavien 2—5 kohtaan sisältyvät saamiset sidosyrityksiltä riippu-
matta siitä, onko niistä arvopaperitodisteet,
— vastaavien 2—5 kohtaan sisältyvät saamiset yrityksiltä, joissa luot-
tolaitoksella on omistusyhteyksiä, riippumatta siitä, onko niistä
arvopaperitodisteet,
— vastattavien 1, 2, 3 ja 8 kohtaan sisältyvät velat sidosyrityksille riip-
pumatta siitä, onko niistä arvopaperitodisteet,
— vastattavien 1, 2, 3 ja 8 kohtaan sisältyvät velat yrityksille, joissa
luottolaitoksella on toimintaosuuksia, riippumatta siitä, onko niistä
arvopaperitodisteet.
6 artikla
1. Etuoikeusasemaltaan huonommassa asemassa olevat vastaavat on
esitettävä erikseen kaavan kohtien ja 5 artiklan mukaisesti esitettävienalakohtien alakohtina.
2. Etuoikeusasemaltaan huonommassa asemassa olevat vastaavat
kuuluvat tähän ryhmään, vaikka niistä ei ole arvopaperitodisteita, josne yrityksen selvitystilan tai konkurssin yhteydessä maksetaan senjälkeen kun muiden velkojien saatavat ensin on maksettu.
7 artikla
Jäsenvaltiot voivat sallia, että 5 ja 6 artiklassa mainitut tiedot esitetään
asianmukaisiin kohtiin asianmukaisesti jaoiteltuina tilinpäätöksen liite-tiedoissa.
8 artikla
1. Varat on esitettävä asianmukaisessa taseen kohdassa myös silloin
kun taseen laativa luottolaitos on määrännyt ne omien velkojensa tai
ulkopuolisten puolesta annettujen sitoumusten vakuudeksi tai onmuutoin antanut ne ulkopuolisten vakuudeksi.
2. Luottolaitoksen ei tule sisällyttää taseeseensa varoja, jotka on
määrätty tai muuten annettu sille vakuudeksi, elleivät tällaiset varatole tuon luottolaitoksen hallussa rahan muodossa.
9 artikla
1. Kun luoton on myöntänyt useista luottolaitoksista koostuva
yhteenliittymä, kunkin yhteenliittymään osallistuvan luottolaitoksentulee esittää vain sen itsensä rahoittama osa luotosta.
2. Jos luottolaitoksen 1 kohdassa tarkoitetussa yhteenliittymän
luotossa takaamien varojen määrä ylittää sen osuuden luotosta, kaikkilisätakuuosuudet on esitettävä taseen ulkopuolisena sitoumuksena(taseen ulkopuolisten sitoumusten 1 kohdan toinen luetelmakohta).
10 artikla
1. Varat, joita luottolaitos hallitsee omissa nimissään mutta
kolmannen lukuun, on esitettävä taseessa, jos luottolaitoksella on omis-
tusoikeus kyseisiin varoihin. Tällaisten vastaavien ja vastattavien
kokonaismäärä on esitettävä erikseen tai tilinpäätöksen liitetiedoissajaoiteltuina vastaavien ja vastattavien eri kohtiin. Jäsenvaltiot voivatkuitenkin sallia tällaisten varojen esittämisen taseen ulkopuolella edel-lyttäen, että erityisten säännösten perusteella tällaiset varat voidaan
ottaa erilleen jaettavista varoista luottolaitoksen lakkauttamisen (tai
vastaavien menettelyjen) yhteydessä.
2. Kolmansien nimissä ja lukuun hankittuja varoja ei tule esittää
taseessa.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 8
▼B
11 artikla
Vain niitä eriä, jotka voidaan milloin tahansa periä takaisin ilman irti-
sanomista tai joiden osalta on sovittu 24 tunnin tai yhden työpäivänerääntymis- tai irtisanomisajasta, on pidettävä vaadittaessa takaisinmaksettavina.
12 artikla
1. Myynti- ja takaisinostositoumuksilla tarkoitetaan toimia, joihin
liittyy luottolaitoksen tai muun asiakkaan (siirtäjä) tekemä varojen,
esimerkiksi vekseleiden, lainojen tai siirrettävien arvopapereiden siirtotoiselle luottolaitokselle tai asiakkaalle, ”siirron saajalle”, kun niitäkoskee sopimus, jonka mukaan samat varat myöhemmin siirretääntakaisin siirtäjälle sovittuun hintaan.
2. Jos siirron saaja sitoutuu palauttamaan varat siirtäjän etukäteen tai
myöhemmin määräämänä päivänä, kyseistä siirtoa pidetään aitonamyynti- ja takaisinostosopimuksena.
3. Jos siirron saaja kuitenkin on ainoastaan oikeutettu palauttamaan
varat ostohintaan tai muuhun hintaan, josta sovitaan etukäteenmäärättynä tai myöhemmin määrättävänä päivänä, kyseistä liiketointaon pidettävä myyntinä, johon liittyy takaisinosto-optio.
4. Edellä 2 kohdassa tarkoitetuissa myynti- ja takaisinostosopimuk-
sissa siirretyt varat esitetään edelleen siirtäjän taseessa; siirtäjän saamaostohinta on esitettävä siirron saajalle olevan velan määränä. Lisäksi
siirrettyjen varojen arvo on esitettävä siirtäjän tilinpäätöksen liitetie-
tona. Siirron saajalla ei ole oikeutta esittää siirrettyjä varojataseessaan; siirron saajan maksama ostohinta on esitettävä määränä,jonka siirtäjä on velkaa.
5. Edellä 3 kohdassa tarkoitetuissa myynti- ja takaisinostosopimuk-
sissa siirtäjällä ei kuitenkaan ole oikeutta esittää siirrettyjä varojataseessaan; nuo erät on esitettävä vastaavina siirron saajan taseessa.Siirron saajan on merkittävä taseen ulkopuolisten sitoumusten 2kohtaan summa, joka takaisinostossa vastaa sovittua hintaa.
6. Mitkään valuuttatermiinisopimukset, optiot tai sopimukset, joihin
liittyy velkakirjojen liikkeelle laskeminen, eivät ole tässä artiklassatarkoitettuja myynti- ja takaisinostosopimuksia, jos niihin liittyy koko
liikkeeseen lasketun määrän tai sen osan takaisinostositoumus ennen
erääntymistä.
4 JAKSO
ERÄITÄ TASEEN ERIÄ KOSKEVAT ERITYISSÄÄNNÖKSET
13 artikla
Vastaavaa: 1 kohta — Rahat ja saamiset keskuspankeilta ja posti-
pankeilta
1. Rahoihin kuuluvat lailliset maksuvälineet mukaan lukien ulko-
maiset setelit ja kolikot.
2. Tämä kohta sisältää vain luottolaitoksen sijoittautumispaikkana
olevan maan tai sen sijoittautumispaikkoina olevien maiden keskuspan-keilta ja postipankeilta olevat saamiset. Tällaisten saamisten on oltava
helposti milloin tahansa luottolaitoksen käytettävissä. Muut saatavat
tällaisilta viranomaisilta ja laitoksilta on esitettävä luottoina ja ennak-koina luottolaitoksille (vastaavaa 3 kohta) tai luottoina ja ennakkoinayleisölle (vastaavaa 4 kohta).
14 artikla
Vastaavaa: 2 kohta — Valtion velkasitoumukset ja muut sitou-
mukset, jotka keskuspankit lunastavat takaisin
1. Tämän kohdan a alakohtaan sisältyvät valtion velkasitoumuksien
ja vastaavien sitoumusten osalta valtion velkasitoumukset, velkatodis-tukset ja vastaavat julkisten viranomaisten tai laitosten liikkeelle1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 9
▼B
laskemat velka-asiakirjat, jotka sen maan tai niiden maiden, johon tai
joihin luottolaitokset ovat sijoittautuneet, keskuspankit lunastavattakaisin. Julkisten viranomaisten tai laitosten liikkeelle laskemat velka-
asiakirjat, jotka eivät täytä edellä olevaa edellytystä, on esitettävä 5
kohdan a alakohdassa.
2. Tämän kohdan b alakohtaan sisältyvät keskuspankkien takaisin
lunastettavien sitoumusten osalta kaikki arvopaperisalkkuun kuuluvatsitoumukset, jotka on ostettu luottolaitoksilta tai muilta asiakkailta,
sikäli kuin luottolaitoksen sijoittautumispaikkana olevan maan tai sen
sijoittautumispaikkoina olevien maiden keskuspankit kansallisenlainsäädännön mukaan voivat lunastaa ne takaisin.
15 artikla
Vastaavaa: 3 kohta — Luotot ja ennakot luottolaitoksille
1. Luottoihin ja ennakkoihin luottolaitoksille sisältyvät kaikki luotot
ja ennakot, jotka aiheutuvat taseen laativan luottolaitoksen pankkitoi-mista koti- tai ulkomaisille luottolaitoksille riippumatta siitä, minkänimisinä ne itse asiassa on tehty.
Ainoan poikkeuksen muodostavat luotot velkakirjoina tai muina arvo-
papereina ja ennakot, jotka on esitettävä vastaavien 5 kohdassa.
2. Tässä artiklassa luottolaitoksilla tarkoitetaan kaikkia Euroopan
yhteisöjen virallisessa lehdessä direktiivin 77/780/ETY 3 artiklan 7
kohdan mukaisesti julkaistussa luettelossa olevia yrityksiä sekä keskus-pankkeja, virallisia kotimaisia ja kansainvälisiä pankkitoimintaa
harjoittavia toimielimiä sekä kaikkia yksityisiä ja julkisia yrityksiä,
jotka eivät ole sijoittautuneet yhteisöön, mutta jotka ovat direktiivin77/780/ETY 1 artiklan määritelmän mukaisia.
Luotot ja ennakot yrityksille, jotka eivät ole edellä olevien edellytysten
mukaisia, on esitettävä vastaavien 4 kohdassa.
16 artikla
Vastaavaa: 4 kohta — Luotot ja ennakot asiakkaille
Luottoihin ja ennakkoihin yleisölle sisältyvät kaiken tyyppiset saamiset
muilta koti- ja ulkomaisilta asiakkailta kuin luottolaitoksilta riippumattasiitä, minkä nimisinä ne itse asiassa on annettu.
Ainoan poikkeuksen muodostavat luotot velkakirjoina tai muina arvo-
papereina ja ennakot, jotka on esitettävä vastaavien 5 kohdassa.
17 artikla
Vastaavaa: 5 kohta — Joukkovelkakirjat, mukaan luettuna kiinteä-
tuottoiset arvopaperit
1. Tähän kohtaan sisältyvät siirrettävät joukkovelkakirjat mukaan
lukien luottolaitosten, muiden yritysten tai julkisten viranomaisten tai
laitosten liikkeelle laskemat kiinteätuottoiset arvopaperit; viimeksimainittujen liikkeelle laskemat arvopaperit sisällytetään kuitenkin vainjos niitä ei ole esitettävä vastaavien 2 kohdassa.
2. Arvopapereiden, joiden korkotaso vaihtelee erityisten tekijöiden,
esimerkiksi pankkien välisten markkinoiden tai euromarkkinoiden
koron mukaan, katsotaan myös kuuluvan kohtaan ”joukkovelkakirjat,mukaan lukien kiinteätuottoiset arvopaperit”.
3. Vain takaisinostetut ja vaihdettavat omat joukkovelkakirjat
voidaan sisällyttää 5 b alakohtaan.
18 artikla
Vastattavaa: 1 kohta — Lainat luottolaitoksilta
1. Lainoihin luottolaitoksilta sisältyvät kaikki erät, jotka aiheutuvat
niistä pankkitoimista, jotka ovat taseen laativan luottolaitoksen velkaamuille koti- tai ulkomaisille luottolaitoksille riippumatta siitä, minkänimisinä ne itse asiassa on tehty.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 10
▼B
Ainoan poikkeuksen muodostavat velat velkakirjoina tai muina arvopa-
pereina, jotka on esitettävä vastattavien 3 kohdassa.
2. Tässä artiklassa luottolaitoksilla tarkoitetaan kaikkia Euroopan
yhteisöjen virallisessa lehdessä direktiivin 77/780/ETY 3 artiklan 7
kohdan mukaisesti julkaistussa luettelossa olevia yrityksiä sekä keskus-pankkeja ja virallisia kotimaisia ja kansainvälisiä pankkitoimintaaharjoittavia toimielimiä sekä kaikkia yksityisiä ja julkisia yrityksiä,jotka eivät ole sijoittautuneet yhteisöön, mutta jotka ovat direktiivin
77/780/ETY 1 artiklan määritelmän mukaisia.
19 artikla
Vastattavaa: 2 kohta — Lainat asiakkaille1. Lainoihin asiakkailta kuuluvat kaikki erät riippumatta siitä, minkä
nimisiä ne itse asiassa ovat, jotka ovat velkaa sellaisille velkojille, jotkaeivät ole 18 artiklassa tarkoitettuja luottolaitoksia.
Ainoan poikkeuksen muodostavat velat velkakirjoina tai muina arvopa-
pereina, jotka on esitettävä vastattavien 3 kohdassa.
2. Vain kansallisessa lainsäädännössä asetetut edellytykset täyttäviä
talletuksia pidetään säästötalletuksina.
3. Säästöobligaatiot on esitettävä vastaavassa alakohdassa vain jos
ne eivät ole siirtokelpoisen velkakirjan muotoisia.
20 artikla
Vastattavaa: 3 kohta — Velkatodistukset1. Tähän kohtaan sisältyvät sekä joukkovelkakirjat että velat, joista
on laskettu liikkeeseen vaihdettava arvopaperi, erityisesti talletustodis-
tukset, ”bons de caisse” -asiakirjat ja omista tunnusteista ja
vekseleistä muodostuvat velat.
2. Omina tunnusteina pidetään vain sellaisia tunnusteita, jotka luot-
tolaitos on laskenut liikkeeseen omaa takaisinlunastusta varten ja joidensuhteen se on ensimmäinen takaaja (maksava).
21 artikla
Vastattavaa: 8 kohta — Etuoikeusasemaltaan huonommassa
asemassa olevat velat
Kun on tehty sopimus siitä, että selvitystilan yhteydessä tai konkurs-
sissa velat, riippumatta siitä, onko niiden todisteena arvopaperi tai ei,maksetaan vasta kun kaikkien muiden velkojien saatavat on maksettu,
kyseiset velat esitetään tässä kohdassa.
22 artikla
Vastattavaa: 9 kohta — Merkitty pääomaTähän kohtaan kuuluvat kaikki erät riippumatta siitä, minkä nimisiä ne
itse asiassa ovat, joita kansallisen lainsäädännön mukaan pidetäänkyseisen laitoksen oikeudellisen rakenteen mukaisesti osakkeenomista-
jien tai muiden omistajien merkitsemänä peruspääomana ja vastaavana.
23 artikla
Vastattavaa: 11 kohta — RahastotTähän kohtaan sisältyvät kaikki direktiivin 78/660/ETY 9 artiklassa
vastattavaa-kohdassa A IV luetellut rahastojen lajit sellaisina kuin neon siinä kohdassa määritelty. Jäsenvaltiot voivat myös tarvittaessa
säätää muunlaisista rahastoista sellaisia luottolaitoksia varten, joiden
oikeudellista muotoa direktiivi 78/660/ETY ei koske.
Edellä 1 kohdassa tarkoitetut rahastojen lajit on esitettävä luottolai-
tosten taseissa erikseen vastattavien 11 kohdan alakohtina lukuunottamatta arvonkorotusrahastoa, joka on esitettävä 12 kohdassa.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 11
▼B
24 artikla
Taseen ulkopuoliset sitoumukset: 1 kohta — VastuusitoumuksetTähän kohtaan sisältyvät kaikki toimet, joilla luotto- ja rahoituslaitos
on ottanut vastattavakseen kolmannen velvoitteet.
Taseen liitetiedoissa on esitettävä kaikkien laitoksen liiketoimiin olen-
naisesti liittyvien vastuusitoumusten laatu ja määrä.
Jälleendiskontattujen vekseleiden hyväksymisestä aiheutuvat sitou-
mukset on sisällytettävä tähän kohtaan vain, jollei kansallisessa
lainsäädännössä toisin edellytetä. Sama koskee muita kuin omia
tunnusteita.
Vakuuksiin ja panttivakuuksiksi annettuihin varoihin on kuuluttava
kaikki kolmansien puolesta annetut takausvelvoitteet ja panttivakuuk-siksi annetut varat erityisesti takausten ja peruuttamattomienremburssien osalta.
25 artikla
Taseen ulkopuoliset sitoumukset: 2 kohta — Muut sitoumukset
Tämä kohta sisältää kaikki peruuttamattomat sitoumukset, joista saattaa
aiheutua riskejä.
Taseen liitetiedoissa on esitettävä kaikkien tällaisten laitoksen liiketoi-
miin olennaisesti kuuluvien sitoumusten laatu ja määrä.
Myynti- ja takaisinostosopimuksista aiheutuviin sitoumuksiin on sisäl-
lytettävä sitoumukset, jotka luottolaitos on tehnyt 12 artiklan 3kohdassa tarkoitettujen (myynnistä ja sitovien takaisinosto-optioidenmyyntisopimusten pohjalta tehtyjen) myynti- ja takaisinostosopimustenyhteydessä.
5 JAKSO
TULOSLASKELMAN KAAVA
26 artikla
Jäsenvaltioiden on säädettävä tai määrättävä toisen tai molempien 27 ja
28 artiklassa annettujen kaavojen käyttämisestä tuloslaskelman esittä-
misessä. Jos jäsenvaltio antaa määräykset molemmista, se voi sallia
yritysten valita niistä.
Jäsenvaltiot voivat direktiivin 78/660/ETY 2 artiklan 1 kohdasta
poiketen sallia tai vaatia, että kaikki luottolaitokset tai jotkin luottolai-
tosryhmät esittävät toimintansa tuloksellisuutta koskevan selvityksensen sijaan, että ne esittävät tuloslaskelman erät 27 tai 28 artiklanmukaisesti, mikäli tiedot vastaavat vähintään kyseisissä artikloissa edel-lytettyä.
27 artikla
Pystysuora kaava
1. Korkotuotot ja muut vastaavat tuotot, joista esitetään erikseen kiin-
teätuottoisista arvopapereista saadut tuotot.
2. Korkokulut ja muut vastaavat kulut.
3. Tuotot arvopapereista:
a) tuotot osakkeista ja muista vaihtuvatuottoisista arvopapereista;
b) tuotot omistusyhteyksistä;
c) tuotot sidosyhtiöiden osakkeista.
4. Saadut palkkiot.
5. Maksetut palkkiot.
6. Arvopaperi- ja valuuttatoiminnan nettovoitto tai nettotappio.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 12
▼M2
▼B
▼B
7. Muut varsinaisen toiminnan tuotot.
8. Yleiset hallintokulut:
a) henkilöstökulut, joista esitetään erikseen
— palkat,
— henkilöstösivukulut, joista esitetään erillinen maininta
eläkkeisiin liittyvistä kuluista;
b) muut hallintokulut.
9. Aineellisista hyödykkeistä ja aineettomista oikeuksista (vastaavaa 9
ja 10 kohta) tehdyt poistot.
10. Muut varsinaisen toiminnan kulut.11. Luotoista ja ennakoista tehdyt poistot sekä varaukset taseen ulko-
puolisia sitoumuksia varten.
12. Luottojen ja ennakkojen poistojen palautukset sekä varaukset
taseen ulkopuolisia sitoumuksia varten.
13. Arvonsa säilyttävään käyttöomaisuuteen kuuluvista arvopapereista,
omistusyhteyksistä sekä sidosyhtiöiden osakkeista tehdyt poistot.
14. Arvonsa säilyttävään käyttöomaisuuteen kuuluvista arvopapereista,
omistusyhteyksistä sekä sidosyhtiöiden osakkeista tehtyjen pois-tojen palautukset.
15. Verot varsinaisen toiminnan tuloksesta.16. Varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.17. Muun kuin varsinaisen toiminnan tuotot.
18. Muun kuin varsinaisen toiminnan kulut.
19. Muun kuin varsinaisen toiminnan tulos.20. Verot muun kuin varsinaisen toiminnan tuloksesta.21. Muun kuin varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.22. Muut kuin edellä olevissa kohdissa esitetyt verot.
23. Tilikauden tulos.
28 artikla
Vaakasuora kaava
AKulut
1. Maksetut korot ja vastaavat kulut.
2. Maksetut palkkiot.3. Rahoitustoiminnan nettotappio.4. Yleiset hallintokulut:
a) henkilöstökulut, joista esitetään erikseen
— palkat,
— henkilöstösivukulut, joista esitetään erillinen maininta
eläkkeisiin liittyvistä kuluista;
b) muut hallintokulut.
5. Aineellisiin hyödykkeisiin ja aineettomiin oikeuksiin (vastaavaa
9 ja 10 kohta) liittyvät poistot.
6. Muut varsinaisen toiminnan kulut.7. Luotoista ja ennakoista tehdyt poistot sekä varaukset taseen
ulkopuolisia sitoumuksia varten.
8. Arvonsa säilyttävään käyttöomaisuuteen kuuluvista arvopaper-
eista, omistusyhteyksistä sekä sidosyhtiöiden osakkeista tehdytpoistot.
9. Verot varsinaisen toiminnan tuloksesta.
10. Varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.11. Muun kuin varsinaisen toiminnan kulut.
12. Verot muun kuin varsinaisen toiminnan voitosta tai tappiosta.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 13
▼B
13. Muun kuin varsinaisen toiminnan tappio verojen jälkeen.
14. Muut kuin edellä olevissa kohdissa esitetyt verot.15. Tilikauden tulos.
BTuotot
1. Korkotuotot ja muut vastaavat tuotot, joista esitetään erikseen
kiinteätuottoisista arvopapereista saadut tuotot.
2. Tuotot arvopapereista:
a) tuotot osakkeista ja muista vaihtuvatuottoisista arvopaper-
eista;
b) tuotot omistusyhteyksistä;
c) tuotot sidosyhtiöiden osakkeista.
3. Saadut palkkiot.4. Rahoitustoiminnan nettovoitto.5. Luottojen ja ennakkojen poistojen palautukset sekä varaukset
taseen ulkopuolisia sitoumuksia varten.
6. Arvonsa säilyttävään käyttöomaisuuteen kuuluvista arvopaper-
eista, omistusyhteyksistä sekä sidosyhtiöiden osakkeista
tehtyjen poistojen palautukset.
7. Muut varsinaisen toiminnan tuotot.8. Varsinaisen toiminnan voitto tai tappio verojen jälkeen.9. Muun kuin varsinaisen toiminnan tuotot.
10. Muun kuin varsinaisen toiminnan voitto verojen jälkeen.11. Tilikauden tappio.
6 JAKSO
TIETTYIHIN TULOSLASKELMAN KOHTIIN LIITTYVIÄ ERITYISIÄ
SÄÄNNÖKSIÄ
29 artikla
27 artikla, 1 ja 2 kohta (pystysuora kaava)
28 artikla, A 1 ja B 1 kohta (vaakasuora kaava)
Korkotuotot ja muut vastaavat tuotot sekä korkokulut ja muut
vastaavat kulut
Nämä kohdat sisältävät kaikki pankkitoiminnan voitot ja tappiot,
mukaan lukien:
1) kaikki taseen vastaavien 1—5 kohtaan merkityistä varoista saatavat
tuotot laskutavasta riippumatta. Tällaisiin tuottoihin on myös sisäl-lyttävä erääntyessä maksettavaa summaa pienemmällä määrällähankittujen vastaavien ja tuota summaa suuremmalla määrällähankittujen vastattavien diskonttauksen aikaperusteisesta jakautumi-sesta muodostuva tuotto;
2) kaikki taseen vastattavien 1, 2, 3 ja 8 kohtaan merkityistä vastatta-
vista aiheutuvat kulut laskutavasta riippumatta. Tällaisiin kuluihin
on myös sisällyttävä erääntyessä maksettavaa summaa suuremmallamäärällä hankittujen vastaavien ja tuota summaa pienemmällämäärällä hankittujen vastattavien preemion aikaperusteisesta jakau-tumisesta muodostuvat kulut;
3) katetuista termiinisopimuksista aiheutuvat luonteeltaan koron
kaltaiset tuotot ja kulut jaettuna sopimuksen todellisen keston ajalle;
4) luonteeltaan koron kaltaiset ja aikaperusteisesti tai saamisen tai
velan määrän perusteella lasketut maksut ja palkkiot.
30 artikla
27 artikla, 3 kohta (pystysuora kaava)
28 artikla, B 2 kohta (vaakasuora kaava)1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 14
▼B
Osakkeista ja muista vaihtuvatuottoisista arvopapereista, omistu-
syhteyksistä sekä sidosyhtiöiden osakkeista saatavat tuotot
Tähän kohtaan kuuluvat kaikki vaihtuvatuottoisten arvopapereiden,
omistusyhteyksien sekä sidosyhtiöiden osakkeiden osingot ja muuttuotot. Sijoitusyhtiöiden osakkeista saadut tuotot on myös sisällytettävätähän kohtaan.
31 artikla
27 artikla, 4 ja 5 kohta (pystysuora kaava)
28 artikla, A 2 ja B 3 kohta (vaakasuora kaava)
Saadut palkkiot ja maksetut palkkiot
Saatuihin palkkioihin sisällytetään kaikki ulkopuolisille tarjotuista
palveluista saadut tuotot, ja maksettuihin palkkioihin sisällytetään ulko-
puolisten suorittamista palveluista aiheutuneet kulut, tämän kuitenkaan
rajoittamatta 29 artiklan soveltamista, erityisesti
— palkkiot takauksista, muiden luotonantajien lukuun tapahtuneesta
luoton hoidosta ja kolmansien lukuun tehdyistä arvopaperikau-poista,
— palkkiot sekä muut kulut ja tuotot maksuliikkeen hoidosta, tilinhoi-
tomaksut ja palkkiot arvopapereiden säilyksestä ja hoidosta,
— palkkiot ulkomaan valuuttatoimista ja kolmansien lukuun tapahtu-
vasta kolikkojen ja jalometallien myynnistä ja ostosta,
— välityspalkkiot säästö- ja vakuutussopimuksista ja luotoista.
32 artikla
27 artikla, 6 kohta (pystysuora kaava)
28 artikla, A 3 tai B 4 kohta (vaakasuora kaava)
Rahoitustoiminnan nettovoitto tai nettotappio
Tähän kohtaan kuuluvat:
1. sellaisten arvopapereiden, jotka eivät kuulu arvonsa säilyttävään
käyttöomaisuuteen, kaupasta syntynyt nettotulos sekä tällaisistaarvopapereista tehdyt poistot ja niiden palautukset, kun tapauksissa,
joissa 36 artiklan 2 kohtaa on sovellettu, otetaan huomioon tuon
artiklan soveltamisesta aiheutuva ero; niissä jäsenvaltioissa, jotkakäyttävät 37 artiklassa säädettyä valinnan mahdollisuutta, nämänettotulokset sekä poistot ja palautukset sisällytetään kuitenkin vainsikäli kuin ne liittyvät vaihto-omaisuuteen sisältyviin arvopaper-
eihin;
2. valuutanvaihtotoimien nettotulos, sanotun kuitenkaan rajoittamatta
29 artiklan 3 kohdan soveltamista;
3. muiden rahoitusvälineiden, mukaan lukien jalometallit, osto- ja
myyntitoiminnasta syntynyt nettotulos.
33 artikla
27 artikla, 11 ja 12 kohta (pystysuora kaava)28 artikla, A 7 ja B 5 kohta (vaakasuora kaava)
Luotoista ja ennakoista tehdyt poistot sekä varaukset taseen ulko-
puolisia sitoumuksia varten
Luottojen ja ennakkojen poistojen palautukset sekä ulkopuolisia
sitoumuksia varten tehtyjen taseen varausten purkaminen
1. Näihin kohtiin sisältyy toisaalta vastaavien 3 ja 4 kohdassa
esitettävistä luotoista ja ennakoista tehdyt poistot sekä varaukset taseenulkopuolisia 1 ja 2 kohdan mukaisia sitoumuksia varten, sekä toisaaltakuluiksi kirjattujen luottojen ja ennakkojen palautuksesta saadut luototja aikaisempien poistojen ja varausten jälkeen takaisin kirjatut määrät.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 15
▼B
2. Niissä jäsenvaltioissa, jotka käyttävät 37 artiklassa säädettyä
valinnan mahdollisuutta, tähän kohtaan tulee sisältyä myös nettotuloskaupoista, jotka on käyty vastaavien 5 ja 6 kohtaan sisältyvillä, 35
artiklan 2 kohdassa määritettyihin arvonsa säilyttävään käyttöomaisuu-
teen ja kaupankäyntisalkkuun kuulumattomilla arvopapereilla sekätällaisista arvopapereista tehdyt poistot ja niiden palautukset, kuntapauksissa, joissa on sovellettu 36 artiklan 2 kohtaa, otetaan huomioontuon artiklan soveltamisesta aiheutuva ero. Tämän kohdan nimikkeitä
on vastaavastimuutettava.
3. Jäsenvaltiot voivat sallia näihin kohtiin kuuluvien kulujen ja tuot-
tojen kesken tehdyn kuittauksen siten että vain nettoerä (tuotto tai kulu)
esitetään.
4. Luottolaitoksille ja muille asiakkaille, joihin luottolaitos on yhtey-
dessä omistusyhteyksien kautta, sekä sidosyhtiöille annetuista luotoistaja ennakoista tehtävät poistot on esitettävä tilinpäätöksen liitetiedoissaerikseen, jos ne ovat olennaisia. Tätä säännöstä ei tarvitse soveltaa,jos jäsenvaltio sallii 3 kohdan mukaisen kuittauksen.
34 artikla
27 artikla, 13 ja 14 kohta (pystysuora kaava)28 artikla, A 8 ja B 5 kohta (vaakasuora kaava)
Arvonsa säilyttävään käyttöomaisuuteen kuuluvista arvopapereista,
omistusyhteyksistä sekä sidosyhtiöiden osakkeista tehdyt poistot
Arvonsa säilyttävään käyttöomaisuuteen kuuluvista arvopapereista,
omistusyhteyksistä sekä sidosyhtiöiden osakkeista tehtyjen pois-tojen palautukset
1. Nämä kohdat sisältävät toisaalta vastaavien 5—8 kohdassa
esitettävistä varoista tehdyt poistot ja toisaalta kaikki aikaisempienpoistojen jälkeen takaisin kirjatut summat sikäli kuin kulut ja tuototliittyvät 35 artiklan 2 kohdassa määriteltyyn arvonsa säilyttävään
käyttöomaisuuteen kuuluviin arvopapereihin, tai omistusyhteyksiin
sekä sidosyhtiöosakkeisiin.
2. Jäsenvaltiot voivat sallia näihin kohtiin kuuluvien kulujen ja tuot-
tojen kesken tehdyn kuittauksen siten, että vain nettoerä (tuotto taikulu) esitetään.
3. Näistä arvopapereista, omistusyhteyksistä sekä sidosyhtiöiden
osakkeista tehdyt poistot on esitettävä tilinpäätöksen liitetiedoissa erik-seen, jos ne ovat olennaisia. Tätä säännöstä ei tarvitse soveltaa, josjäsenvaltio sallii 2 kohdan mukaisen kuittauksen.
7 JAKSO
ARVOSTUSSÄÄNNÖT
35 artikla
1. Vastaavien 9 ja 10 kohta on aina arvostettava kuten käyttöomai-
suus. Muihin taseen kohtiin kuuluvat vastaavat arvostetaan kuten
käyttöomaisuus, kun ne ovat tarkoitetut jatkuvaan käyttöön yrityksen
tavanomaisten liiketoimien yhteydessä.
2. Viitattaessa direktiivin 78/660/ETY 7 jaksossa arvonsa
säilyttävään käyttöomaisuuteen, tämän ilmaisun on luottolaitostensuhteen katsottava tarkoittavan omistusyhteyksiä, sidosyhtiöiden osak-keita sekä arvopapereita, jotka on tarkoitettu jatkuvaan käyttöönyrityksen tavanomaisissa liiketoimissa.
3. a) Joukkovelkakirjat, mukaan lukien arvonsa säilyttävään käyttöo-
maisuuteen kuuluvat kiinteätuottoiset arvopaperit, on esitettävä
taseessa ostohintaisina. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin sallia tai
vaatia, että tällaiset joukkovelkakirjat esitetään taseessa eräänty-mispäivänä maksettavan määräisenä.
b) Kun tällaisten joukkovelkakirjojen ostohinta on suurempi kuin
erääntymispäivänä takaisin maksettava määrä, erotus on1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 16
▼B
merkittävä tuloslaskelmaan kuluna. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin
sallia tai vaatia, että erotus kirjataan kuluksi erissä siten, että seon täysin poistettu, kun joukkovelkakirjat on maksettu takaisin.
Ero on esitettävä erikseen taseessa tai tilinpäätöksen liitetie-
doissa.
c) Kun tällaisten joukkovelkakirjojen ostohinta on pienempi kuin
erääntymispäivänä takaisin maksettava summa, jäsenvaltiot
voivat sallia tai vaatia, että erotus siirretään erissä tuottoihin
takaisinmaksuajan kuluessa. Erotus on esitettävä erikseentaseessa tai tilinpäätöksen liitetiedoissa.
36 artikla
1. Kun arvopaperit, joita ei pidetä arvonsa säilyttävänä käyttöomai-
suutena, esitetään taseessa ostohintaisena, luottolaitosten ontilinpäätöksensä liitetiedoissa esitettävä ostohinnan ja tilikaudenpäättyessä olevan korkeamman markkina-arvon erotus.
2. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin sallia tai vaatia, että nuo arvopaperit
esitetään taseessa tilikauden päättymishetken mukaisen ostohintaa
korkeamman markkina-arvon määräisinä. Ostohinnan ja sitäkorkeamman markkina-arvon välinen erotus on esitettävä tilinpäätöksenliitetiedoissa.
37 artikla
1. Direktiivin 78/660/ETY 39 artikla koskee luottolaitosten luottojen
ja ennakkojen, joukkovelkakirjojen, osakkeiden ja muiden vaihtuva-tuottoisten arvopapereiden arvostusta, jotka eivät kuulu arvonsa
säilyttävään käyttöomaisuuteen.
2. Ennen myöhempää yhteensovittamista jäsenvaltiot voivat
kuitenkin sallia, että:
a) luottolaitoksille ja muille asiakkaille myönnetyt luotot ja ennakot
(vastaavien 3 ja 4 kohta) sekä joukkovelkakirjat, osakkeet ja muutvastaavien 5 ja 6 kohtaan kuuluvat vaihtuvatuottoiset arvopaperit,joita ei pidetä 35 artiklan 2 kohdassa määriteltynä arvonsasäilyttävänä käyttöomaisuutena ja jotka eivät kuulu kaupankäynti-
salkkuun, merkitään pienempään arvoon kuin direktiivin 78/660/
ETY 39 artiklan 1 kohdan soveltamisesta johtuisi, jos pankkitoimin-taan liittyvien erityisten riskien edellyttämä varovaisuus sitä vaatii.Näiden kahden arvon välinen erotus ei kuitenkaan saa olla enempääkuin 4 prosenttia edellä mainittujen vastaavien kokonaismäärästä
edellä mainitun 39 artiklan soveltamisen jälkeen;
b) a alakohdan soveltamisesta saatavaa alempaa arvoa käytetään,
kunnes luottolaitos päättää muuttaa sitä;
c) kun jäsenvaltio käyttää a alakohdassa säädettyä vaihtoehtoa, ei
tämän direktiivin 36 artiklan 1 kohtaa eikä direktiivin 78/660/ETY40 artiklan 2 kohtaa sovelleta.
38 artikla
1. Ennen myöhemmin tapahtuvaa yhteensovittamista 37 artiklassa
säädettyä valinnan mahdollisuutta käyttävien jäsenvaltioiden on sallit-tava, että otetaan käyttöön vastattavien 6 A kohtaan merkittävä kohta”Yleisten pankkiriskien rahasto”, jonka käyttöönoton ne jäsenvaltiot,jotka eivät käytä tuota valinnan mahdollisuutta, voivat sallia. Tuohon
kohtaan tulee sisältyä ne summat, jotka luottolaitos päättää panna
syrjään sellaisten riskien kattamiseksi, kun tämä pankkitoimintaan liit-tyvien erityisriskien vuoksi on tarpeen.
2. ”Yleisten pankkiriskien rahaston” lisäysten ja vähennysten
nettomäärä on esitettävä erikseen tuloslaskelmassa.
39 artikla
1. Ulkomaanrahan määräiset varat ja velat on muunnettava
tilinpäätöspäivän valuuttojen avistakurssin mukaan. Jäsenvaltiot voivatkuitenkin edellyttää tai sallia, että arvonsa säilyttävänä käyttöomaisuu-1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 17
▼B
tena pidetyt varat ja aineellisista hyödykkeistä ja aineettomista oikeuk-
sista, joita avista- tai termiinimarkkinat eivät kata tai eivätnimenomaisesti kata, muunnetaan niiden hankintapäivän kurssiin.
2. Keskeneräiset termiini- ja avistakurssiin perustuvat liiketoimet on
muunnettava tilinpäätöspäivänä valuuttojen avistakurssiin.
Jäsenvaltiot voivat kuitenkin vaatia, että termiinikaupat muunnetaan
tilikauden päättyessä termiinikurssiin.
3. Vastattavien ja termiiniliiketoimien sekä 1 ja 2 kohdan mukaisesti
suoritettujen muunnosten tuloksena saatujen määrien kirjanpitoarvot onesitettävä taseessa, sanotun kuitenkaan rajoittamatta 29 artiklan 3kohdan soveltamista. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin sallia tai vaatia, että1 ja 2 kohdan mukaisesti suoritetusta muuntamisesta saatu erotus sisäl-lytetään kokonaan tai osittain sidottuihin rahastoihin, kun ne aiheutuvat
arvonsa säilyttävään käyttöomaisuuteen kuuluvista varoista, aineelli-
sista hyödykkeistä ja aineettomista oikeuksista ja kaikista noidenvarojen kattamiseksi suoritetuista liiketoimista.
4. Jäsenvaltiot voivat säätää, että positiivisia muuntoeroja, jotka
aiheutuvat termiiniliiketoimista, varoista tai veloista, joita muut termii-
niliiketoimet tai varat ja velat eivät kata taikka eivät nimenomaisesti
kata, eiesi tetä tuloslaskelmassa.
5. Jos käytetään direktiivin 78/660/ETY 59 artiklan mukaista mene-
telmää, jäsenvaltiot voivat säätää, että kaikki muuntoerot siirretäänkokonaan tai osittain suoraan rahastoihin. Positiiviset ja negatiivisetrahastoihin siirretyt erot on esitettävä erikseen taseessa tai
tilinpäätöksen liitetiedoissa.
6. Jäsenvaltiot voivat sallia tai vaatia, että konsolidoinnin yhteydessä
tilivuoden alussa tapahtuvan sidosyrityksen pääoman ja rahastojen taimuiden omistusyhteyksien pääoman ja rahastojen uudelleen muunta-misen yhteydessä syntyvät muuntoerot sisällytetään kokonaan tai
osittain konsolidoituihin rahastoihin yhdessä kaikkien tuon pääoman ja
noiden rahastojen kattamiseksi suoritettujen liiketoimien muuntamisestaaiheutuvien muuntoerojen kanssa.
7. Jäsenvaltiot voivat sallia tai vaatia, että sidosyritysten ja omistu-
syhteyksien tuotot ja kulut muunnetaan konsolidoinnin yhteydessä
tilikauden keskimääräisen avistakurssin mukaan.
8 JAKSO
TILINPÄÄTÖKSEN LIITETIETOJEN SISÄLTÖ
40 artikla
1. Direktiivin 78/660/ETY 43 artiklan 1 kohtaa sovelletaan noudat-
taen, mitä tämän direktiivin 37 artiklassa ja seuraavissa säännöksissäsäädetään.
2. Direktiivin 78/660/ETY 43 artiklan 1 kohdan 5 alakohdan mukai-
sesti vaadittujen tietojen lisäksi luottolaitosten on vastattavien 8 kohdan
(etuoikeusasemaltaan huonommassa asemassa olevat velat) yhteydessä
esitettävä seuraavat lisätiedot:
a) jokaisesta etuoikeusasemaltaan huonommassa asemassa olevasta
luotosta, joka määrältään on suurempi kuin 10 prosenttia kaikkienetuoikeusasemaltaan huonommassa asemassa olevien luottojen
yhteismäärä:
i) luoton määrä, sen valuuttalaji ja korkotaso sekä eräpäivä tai
maininta siitä, että luotolla ei ole määrättyä erääntymispäivää;
ii) maininta, vaaditaanko jossain tilanteessa ennenaikaista takaisin-
maksua;
iii) maininta, onko määräyksiä muun velan muuttamisesta
pääomaksi tai joksikin muuksi vastattavien muodoksi ja kaik-
kien tällaisten määräysten sisältämät ehdot;
b) yleinen maininta muiden luottojen ehdoista.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 18
▼B
3. a) Direktiivin 78/660/ETY 43 artiklan 1 kohdan 6 alakohdan mukai-
sesti vaadittujen tietojen sijasta taseen luottolaitosten onliitetiedoissa esitettävä erikseen kustakin vastaavien 3 kohdan b
alakohdasta ja 4 kohdasta sekä vastattavien 1 kohdan b alakoh-
dasta, 2 kohdan b alakohdan bb alakohdasta ja 3 kohdan balakohdasta noiden luottojen ja ennakkojen ja velkojen määrätniiden erääntymiseen jäljellä olevan ajan perusteella seuraavasti:
— enintään kolme kuukautta,
— enemmän kuin kolme kuukautta mutta enintään yksi vuosi,— enemmän kuin yksi vuosi mutta enintään viisi vuotta,
— enemmän kuin viisi vuotta.
Vastaavien 4 kohdassa on esitettävä myös vaadittaessa makset-
tavat ja pian erääntyvät luotot ja ennakot.
Jos luottoihin ja ennakkoihin tai velkoihin liittyy erinä tapahtuva
maksu, erääntymiseen jäljellä oleva aika on tilikauden päätty-misen ja kunkin erän erääntymispäivän välinen jakso.
Viiden vuoden aikana 47 artiklan 2 kohdassa mainitusta päivästä
jäsenvaltiot voivat kuitenkin sallia tai vaatia, että tässä artiklassa
esitetty vastaavien ja vastattavien erääntymisajan mukainen luet-teleminen perustuu alun perin sovittuun erääntymis- taiirtisanomisaikaan. Kun luottolaitos tässä tapauksessa on hank-kinut olemassa olevan luoton, josta ei ole todisteenaarvopaperia, jäsenvaltioiden on vaadittava, että tuon luoton
luokittelun on perustuttava sen hankintapäivänä erääntymiseen
jäljellä olevaan aikaan. Tässä alakohdassa luottojen alun perinsovittu erääntymisaika on ensimmäisen nostopäivän ja takaisin-maksupäivän välinen jakso; irtisanomisaikana pidetäänirtisanomisilmoituksen antopäivän ja päivän, jona takaisinmaksu
on suoritettava, välistä jaksoa; jos luotot ja ennakot tai velat
ovat lunastettavissa erinä, sovittu erääntymisaika on tällaistenluottojen ja ennakkojen syntypäivän ja viimeisen erän eräänty-mispäivän välinen jakso. Luottolaitosten on tässä alakohdassamainittujen taseen kohtien suhteen ilmoitettava myös, mitkänoiden vastaavien ja vastattavien osat erääntyvät vuoden kuluessa
tilikauden päättymisestä.
b) Luottolaitosten on vastaavien 5 kohdan (joukkovelkakirjat,
mukaan lukien kiinteätuottoiset arvopaperit) ja vastattavien 3kohdan a alakohdan (liikkeelle lasketut joukkovelkakirjat) osaltailmoitettava, mitkä vastaavien ja vastattavien osat erääntyvät
vuoden kuluessa tilikauden päättymisestä.
c) Jäsenvaltiot voivat vaatia, että a ja b alakohdassa esitetyt tiedot
annetaan taseessa.
d) Luottolaitosten on annettava tarkat tiedot omien velkojensa tai
kolmansien velkojen vakuudeksi antamistaan varoista; tietojentulisi olla riitävän yksityiskohtaisia siten, että niistä ilmenee
kunkin vastattavien ja taseen ulkopuolisen sitoumuksen osalta
vakuudeksiannettujen varojen kokonai smäärä.
4. Kun luottolaitosten on annettava direktiivin 78/660/ETY 43
artiklan 1 kohdan 7 alakohdassa mainitut tiedot taseen ulkopuolisistasitoumuksista, tällaisia tietoja ei tarvitse toistaa tilinpäätöksen liitetie-doissa.
5. Direktiivin 78/660/ETY 43 artiklan 1 kohdan 8 alakohdassa
vaadittujen tietojen sijasta luottolaitoksen on tilinpäätöksen liitetie-doissa ilmoitettava 27 artiklan 1, 3, 4, 6 ja 7 kohtaan tai 28 artiklan B
1, B 2, B 3, B 4 ja B 7 kohtaan liittyvä tuottojensa suhteellinen, maan-
tieteellisten markkinoiden mukainen osuus, sikäli kuin nuo markkinat,luottolaitoksen organisaatiomuoto huomioon ottaen, eroavat olennai-sesti toisistaan. Direktiivin 78/660/ETY 45 artiklan 1 kohdan balakohtaa sovelletaan tällöin.
6. Direktiivin 78/660/ETY 43 artiklan 1 kohdan 9 alakohdan viittaus
saman direktiivin 23 artiklan 6 kohtaan katsotaan viittaukseksi tämändirektiivin 27 artiklan 8 kohtaan tai 28 artiklan A 4 kohtaan.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 19
▼B
7. Direktiivin 78/660/ETY 43 artiklan 1 kohdan 13 alakohdasta
poiketen luottolaitosten on ilmoitettava vain niiden hallinto-, johto- javalvontaelinten jäsenille myönnetyt ennakot ja luotot ja näiden puolesta
tehdyt kaikenlaiset takaussitoumukset. Nuo tiedot on annettava koko-
naissummana kunkin ryhmän osalta.
41 artikla
1. Tiedot, joista säädetään direktiivin 78/660/ETY 15 artiklan 3
kohdassa, on esitettävä tämän direktiivin 35 artiklassa mainituistakäyttöomaisuutena pidetyistä varoista. Velvollisuutta ilmoittaa erikseen
poisto ei kuitenkaan ole, kun jäsenvaltio on sallinut tämän direktiivin
34 artiklan 2 kohdan mukaiset poistojen väliset kuittaukset. Tuossatapauksessa poistot voidaan yhdistää muiden kohtien kanssa.
2. Jäsenvaltioiden on vaadittava, että luottolaitokset antavat seur-
aavat tiedot myös liitetiedoissa:
a) vastaavien 5—8 kohdissa esitettyjen siirrettävien arvopapereiden
jakautuminen pörssissä noteerattuihin ja noteeraamattomiin arvopa-pereihin;
b) vastaavien 5 ja 6 kohdissa esitettyjen arvopapereiden jakautuminen
arvopapereihin, jotka 35 artiklan mukaisesti ovat arvonsa säilyttävääkäyttöomaisuutta tai eivät ole sitä, sekä arviointiperusteet näidenkahden arvopapereiden ryhmän erottamiseksi toisistaan;
c) esineenvuokraustoimien arvo asianomaisten taseen kohtien kesken
jakautuneena;
d) vastaavien 13 kohdan, vastattavien 4 kohdan, tuloslaskelman pysty-
suoran kaavan 10 ja 18 kohdan taivaakasuoran kaavan A 6 ja A 11
kohdan ja pystysuoran kaavan 7 ja 17 kohdan taivaakasuorankaavan B 7 ja B 9 kohdan jakautuminen pääosatekijöihinsä, joställaiset määrät ovat tärkeitä tilinpäätöksen arviointia varten, sekäselvitys niiden laadusta ja määrästä;
e) luottolaitoksen tarkasteltavana vuotena maksamat kulut etuoikeusa-
semaltaan huonommassa asemassa olevien velkojen johdosta;
f) maininta siitä, että laitos tarjoaa ulkopuolisille toiminta- ja asiamie-
spalveluja, jos tällaisen toiminnan laajuus on olennainen suhteessalaitoksen kokonaistoimintaan,
g) ulkomaanrahan määräisten varojen ja velkojen kokonaismäärä
muunnettuna siksi valuutaksi, jona tilinpäätös laaditaan,
h) ilmoitus tilikauden päättymishetkellä kesken olevista erääntymättö-
mistä termiiniliiketoimista ja kunkin tyyppisen liiketoimen osalta
erityisesti maininta siitä, onko se olennaisilta osin tehty korkotason,valuuttakurssien ja markkinahintojen vaihtelun vaikutuksilta suojau-tumista varten, sekä maininta siitä, onko se olennaisilta osin tehtykaupankäyntiä varten. Näihin liiketoimien lajeihin on sisällyttäväkaikki ne erät, kuten esimerkiksi ulkomaan valuutat, jalometallit,
arvopaperit, talletustodistukset ja muut varat, joiden yhteydessä
tuotot tai kulut on sisällytettävä 27 artiklan 6 kohtaan, 28 artiklanA 3 taiB 4 kohtaan tai29 arti klan 3 kohtaan.
9 JAKSO
KONSOLIDOITUUN TILINPÄÄTÖKSEEN LIITTYVIÄ SÄÄNNÖKSIÄ
42 artikla
1. Luottolaitosten on laadittava konsolidoidut tilinpäätökset ja
konsolidoidut vuosikertomukset direktiivin 83/349/ETY mukaisestisikäli kuin tässä jaksossa ei säädetä toisin.
2. Mikäli jäsenvaltion ei ole mahdollista soveltaa direktiivin 83/349/
ETY 5 artiklaa, tämän artiklan 1 kohta koskee myös emoyhtiöitä,joiden ainoa tarkoitus on hankkia osuuksia tytäryhtiöistä ja hoitaatällaisia osuuksia ja muuttaa ne voitoiksi, jolleivät tuollaiset tytäryhtiötyksinomaan tai pääasiallisesti ole luottolaitoksia.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 20
▼B
43 artikla
1. Direktiiviä 83/349/ETY sovelletaan ottaen huomioon, mitä tämän
direktiivin 1 artiklassa ja tämän artiklan 2 kohdassa säädetään.
2. a) Direktiivin 83/349/ETY 4, 6, 15 ja 40 artiklaa ei sovelleta.
b) Jäsenvaltiot voivat soveltaa direktiivin 83/349/ETY 7 artiklaa
seuraavin lisäedellytyksin:
— emoyhtiö on ilmoittanut, että se takaa sitoumukset, jotka
konsolidoidun tilinpäätöksen laatimisvelvollisuudesta vapau-tetut yhtiöt ovat tehneet; tuon ilmoituksen olemassaolosta on
ilmoitettava kyseisen velvollisuudesta vapautetun yhtiön
tilinpäätöksessä,
— emoyhtiön on oltava tämän direktiivin 2 artiklan 1 kohdan a
alakohdassa tarkoitettu luottolaitos.
c) Direktiivin 83/349/ETY 9 artiklan 2 kohdan kahdessa ensimmäi-
sessä luetelmakohdassa esitetyt tiedot, nimittäin:
— käyttöomaisuuden määrä ja
— nettoliikevaihto
korvataan
— tämän direktiivin 27 artiklan 1, 3, 4, 6 ja 7 kohdan tai 28
artiklan B 1, B 2, B 3, B 4 ja B 7 kohdan summalla.
d) Jos tytäryhtiötä, joka on luottolaitos, ei direktiivin 83/349/ETY
13 artiklan 3 kohdan c alakohtaa sovellettaessa ole sisällytetty
konsolidoituun tilinpäätökseen, mutta tuon yrityksen osakkeet onsaatu tilapäisesti haltuun taloudellisen auttamistoimen seurauk-sena, jossa on kyse tuon yrityksen uudelleen organisoinnista taipelastamisesta, tuon yrityksen tilinpäätös on liitettävä konsolidoi-tuun tilinpäätökseen, ja tilinpäätöksen liitetiedoissa on annettava
lisätietoja taloudellisen auttamisoperaation laadusta ja ehdoista.
e) Jäsenvaltio voi myös soveltaa direktiivin 83/349/ETY 12 artiklaa
kahteen tai useampaan luottolaitokseen, jotka eivät ole yhtey-dessä tuon direktiivin 1 artiklan 1 tai 2 kohdassa tarkoitetullatavalla, mutta joita johdetaan yhteisesti muulla kuin sopimuksen,
perustamiskirjan tai yhtiöjärjestyksen määräysten perusteella.
g) Konsolidoitujen tilinpäätösten kaavaan:
— sovelletaan tämän direktiivin 3, 5—26 ja 29—34 artiklaa,
— direktiivin 83/349/ETY 17 artiklan viittaus direktiivin 78/660/
ETY 15 artiklan 3 kohtaan koskee tämän direktiivin 35
artiklan mukaisesti käyttöomaisuutena pidettävä varoja.
h) Direktiivin 83/349/ETY 34 artiklaa sovelletaan konsolidoitujen
tilinpäätöksen liitetietojen osalta tämän direktiivin 40 ja 41artiklan mukaisesti.
10 JAKSO
TILINPÄÄTÖKSEN JULKISTAMINEN
44 artikla
1. Luottolaitosten asianmukaisesti vahvistetut tilinpäätökset sekä
toimintakertomukset ja tilintarkastuksesta vastaavien henkilöiden
lausunnot on julkistettava kansallisen lainsäädännön mukaisella tavalladirektiivin 68/151/ETY (
1) 3 artiklan mukaisesti.
Kansallisessa lainsäädännössä voidaan kuitenkin sallia, että
tilinpäätöstä ei julkisteta edellä säädetyllä tavalla. Siinä tapauksessatilinpäätös on asetettava yleisön saataville yhtiön kyseisessä jäsenval-tiossa olevassa toimipaikassa. Tällaisesta tilinpäätöksestä tai sen osasta1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 21
(1) EYVL N:o L 65, 14.3.1968, s. 8▼M2
▼B
▼B
tulee olla mahdollista saada pyynnöstä kopio. Tällaisen kopion hinta ei
saa olla suurempi kuin siitä aiheutuneet hallintokulut.
2. Edellä 1 kohtaa sovelletaan myös asianmukaisesti vahvistettuihin
konsolidoituihin tilinpäätöksiin, konsolidoituihin toimintakertomuksiinja tilintarkastuksesta vastaavien henkilöiden lausuntoihin.
3. Jos tilinpäätöksen tai konsolidoidun tilinpäätöksen laatinut luotto-
laitos ei kuitenkaan ole muodoltaan jokin direktiivin 78/660/ETY 1
artiklan 1 kohdassa luetelluista, eikä se kansallisen lainsäädännön
mukaan ole velvollinen julkistamaan tämän artiklan 1 ja 2 kohdassamainittuja asiakirjoja direktiivin 68/151/ETY 3 artiklassa säädetyllätavalla, sen on ainakin asetettava ne yleisön saataville kotipaikassaantai, jos sellaista ei ole, pääasiallisessa toimipaikassaan. Tällaisesta
tilinpäätöksestä tai sen osasta tulee olla mahdollista saada pyynnöstä
kopio. Tällaisen kopion hinta ei saa olla suurempi kuin siitä aiheutu-neet hallintokulut.
4. Luottolaitoksen tilinpäätökset ja konsolidoidut tilinpäätökset on
julkistettava kaikissa jäsenvaltioissa, joissa tuolla luottolaitoksella on
direktiivin 77/780/ETY 1 artiklan kolmannessa luetelmakohdassa
tarkoitettuja sivukonttoreita. Tällaiset jäsenvaltiot voivat vaatia, ettänuo asiakirjat julkistetaan niiden virallisilla kielillä.
5. Jäsenvaltioiden on säädettävä asianmukaisista seuraamuksista siltä
varalta, että tässä artiklassa tarkoittuja julkistamista koskevia sääntöjä
einoudateta.
11 JAKSO
TILINTARKASTUS
45 artikla
Jäsenvaltion ei tule soveltaa direktiivin 84/253/ETY (1) 2 artiklan 1
kohdan b alakohdan iii alakohtaa säästöpankkeihin, jos tuon direktiivin
1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettu noiden yritysten asiakirjojen pakol-
linen tarkastus on tämän direktiivin tullessa voimaan varattu noidensäästöpankkien olemassa olevan valvontaelimen tehtäväksi ja kun tästävastaava henkilö on ainakin direktiivin 84/253/ETY 3—9 artiklassasäädettyjen vaatimusten mukainen.
12 JAKSO
LOPPUSÄÄNNÖKSET
46 artikla
Direktiivin 78/660/ETY 52 artiklan mukaisesti perustetun komitean
tulee kokoontuessaan asianmukaisessa kokoonpanossa myös:
a) luoda edellytykset tämän direktiivin yhdenmukaiselle noudattami-
selle kokoontumalla säännöllisesti käsittelemään erityisesti sen
soveltamiseen liittyviä käytännön ongelmia, edellä sanotun kuiten-kaan rajoittamatta perustamissopimuksen 169 ja 170 artiklansoveltamista;
b) antaa komissiolle tarvittaessa ehdotuksia tähän direktiiviin tehtäviksi
lisäyksiksi tai muutoksiksi.
47 artikla
1. Jäsenvaltioiden on annettava tämän direktiivin noudattamisen
edellyttämät lait, asetukset ja hallinnolliset määräykset viimeistään 31
päivänä joulukuuta 1990. Niiden on ilmoitettava tästä komissiolleviipymättä.
2. Jäsenvaltio voi säätää, että 1 kohdassa tarkoitettuja säännöksiä
sovelletaan ensimmäisen kerran 1 päivänä tammikuuta 1993 tai kalen-1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 22
(1) EYVL N:o L 126, 12.5.1984, s. 20
▼B
terivuonna 1993 alkavien tilivuosien tilinpäätöksiin ja konsolidoituihin
tilinpäätöksiin.
3. Jäsenvaltioiden on toimitettava tässä direktiivissä tarkoitetuista
kysymyksistä antamansa keskeiset lait, asetukset ja hallinnolliset
määräykset kirjallisina komissiolle.
48 artikla
1. Neuvosto tarkastelee ja tarvittaessa muuttaa komission ehdotuk-
sesta viiden vuoden kuluttua 47 artiklan 2 kohdassa mainitustapäivästä kaikki ne tämän direktiivin säännökset, joissa jäsenvaltioillesallitaan valinnan mahdollisuus sekä 2 artiklan 1 kohdan ja 27, 28 ja41 artiklan ottaen huomioon tämän direktiivin täytäntöönpanosta saatukokemus ja erityisesti tavoite saada aikaan suurempi avoimuus ja
yhdenmukaisuus tässä direktiivissä tarkoitettujen säännösten suhteen.
49 artikla
Tämä direktiivi on osoitettu kaikille jäsenvaltioille.1986L0635 — FI — 17.07.2003 — 002.001 — 23