COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
C0M(93) 657 final 
Bruselas, 13 de diciembre de 1993 
Propuesta de 
DECISION DEL CONSEJO 
por la que se autoriza a la República federal de Alemania a aplicar 
una medida de excepción al apartado 1 del articulo 2 y al 
articulo 17 de la Sexta Directiva 77/388/CEE en materia 
de armonización de las legislaciones de los Estados miembros 
relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios 
(presentada por la Comisión) 
MEMORANDUM EXPLICATIVO 
En virtud de la presente propuesta de decisión del Consejo, se autoriza a la 
República federal de Alemania a introducir una medida especial, con arreglo al 
artículo 27 de la Sexta Directiva IVA 77/388/CEE de 17 de mayo de 1977, en 
materia del sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido(l), modificada en 
último lugar por la Directiva del Consejo 92/111/CEE de 14 de diciembre de 
1992(2). 
Con la instauración del mercado único, se ha modificado el régimen tributario de 
los servicios prestados dentro de la Comunidad. Se han dejado de aplicar las 
exenciones relativas a la exportación de mercancías y a la introducción de las 
mismas en un régimen aduanero, y el valor de los servicios no se incluye ya en 
La base imponible de los bienes importados. 
En estas circunstancias, el principio de territorialidad aplicable a 
determinadas prestaciones de servicios, sujetas por tanto al impuesto en el 
lugar en que se llevan a cabo materialmente, obliga a los sujetos pasivos no 
establecidos en el Estado miembro en que se prestan los servicios a pagar el IVA 
en el Estado miembro en que se realiza la prestación y, posteriormente, a 
solicitar su devolución, de conformidad con la Octava(3) y la Decimotercera(4) 
directivas IVA. Esto afecta, sobre todo, a las prestaciones de servicios 
relacionadas con trabajos sobre bienes muebles corporales y a las prestaciones 
de servicios de transporte y actividades accesorias al mismo de carácter 
exclusivamente nacional, pero relacionados directamente con el transporte 
intracomunitario de mercancías (el tramo nacional de un desplazamiento 
intracomunitario de bienes). 
La consecuente proliferación de solicitudes de devoluciones en aplicación de la 
Octava y la Decimotercera directivas IVA supone una importante traba a la 
libertad de prestación de servicios entre Estados miembros en el mercado único. 
Además, el examen previo sistemático de las solicitudes, junto con el incremento 
del número de expedientes, podría retrasar las devoluciones del IVA conforme a 
la Octava y la Decimotercera directivas. 
Resulta por todo ello capital el plantear medidas que puedan simplificar 
rápidamente los trámites de los operadores, sin alterar los principios 
tributarios asociados a la instauración del mercado único. 
Con este fin, la República federal de Alemania solicita autorización para 
introducir, de conformidad con el artículo 27 de la Sexta Directiva, medidas 
especiales de inaplicación del apartado 1 del artículo 2 y del artículo 17. El 
objetivo de estas medidas sería el de exonerar del impuesto las prestaciones de 
servicios mencionadas en los guiones tercero y cuarto de la letra c) del 
apartado 2 del artículo 9, así como las prestaciones de servicios de transporte 
nacional de bienes y actividades accesorias al mismo directamente relacionadas 
con un transporte intracomunitario de bienes, siempre que dichos servicios se 
presten a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro en que se haya 
realizado el servicio y que estos pudieran solicitar, en todos los casos y con 
arreglo a los procedimientos fijados por la Octava y La Decimotercera 
directivas, la devolución del IVA soportado sobre dichos servicios. De 
(DDO L 145/1, 13.6.1977. 
(2)D L 384/47, 30.12.1992. 
(3)Directiva del Consejo 79/1072/CEE, DO L 331 de 27.12.J979, pág. 11. 
(4)Directiva del Consejo 86/S60/CEE, DO I, 326 de 21.11.1986, pág. 40. 
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respetarse este requisito, dicha exención no afectaría en modo alguno al importe 
de los impuestos devengados en la fase de consumo final. 
Para acogerse a la exención, el prestatario de estos servicios no establecido en 
el Estado miembro en el que se realiza la prestación debería darse de alta como 
sujeto pasivo de acuerdo con lo dispuesto por la Octava y la Decimotercera 
directivas. Asimismo, el prestador de servicios sujeto pasivo del impuesto 
debería especificar en la factura el motivo de la exención y el número de 
identificación fiscal a efectos de IVA de su cliente en la Comunidad. 
Esta exención contribuiría a que el desarrollo de la actividad intracomunitaria 
en los sectores de servicios afectados no se viera entorpecido por las cargas 
fiscales que implica la aplicación del procedimiento de devolución, y permitiría 
disponer de tiempo para estudiar otras soluciones. 
La Comisión destaca que la medida especial propuesta no altera los principios 
básicos de la Sexta Directiva, en particular los relacionados con el lugar de la 
prestación y, en cambio, simplifica el procedimiento de devolución del impuesto 
que, en cualquier caso, debería llevarse a cabo de conformidad con la Octava y 
la Decimotercera directivas. Por consiguiente, esta exención no tiene ningún 
efecto negativo sobre los recursos propios de las Comunidades Europeas 
procedentes del IVA. 
La Comisión tiene la convicción de que esta medida simplificaría el 
procedimiento de gestión del impuesto. Por ello, considera conveniente que se 
conceda a la República federal de Alemania la autorización para aplicar la 
medida especial prevista, si bien dicha autorización deberá limitarse 
temporalmente a un periodo no superior al 31 de diciembre de 1994. 
Con excepción del Estado miembro a la que va dirigida, la presente propuesta de 
Decisión del Consejo es idéntica a las propuestas adoptadas por el Consejo el 25 
de octubre de 1993 para otros nueve Estados miembros (D.O. n. L 273 
5.11.1993, pags 33-50). 
EL CONSEJO DE LA UNION EUROPEA, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea, 
Vista la Sexta Directiva... 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en 
materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a 
los impuestos sobre el volumen de negocios, sistema común del Impuesto sobre el 
Valor Añadido: base imponible uniforme <1} y, en particular, su artículo 27, 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Considerando que, con arreglo al apartado 1 del artículo 27 de la 
Directiva 77/388/CEE, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, 
puede autorizar a cualquier Estado miembro a introducir medidas especiales de 
excepción a dicha Directiva, con objeto de simplificar la gestión del impuesto o 
de evitar ciertos fraudes o evasiones fiscales; 
Considerando que, mediante carta de 27 de octubre de 1993, inscrita en el 
registro de la Comisión el 10 de noviembre de 1993, la República federal de 
(1) DO n* L 145 de 13.6.1977, p. 1. Directiva cuya última modificación la 
constituye la Directiva 92/111/CEE (DO n* L 384 de 30.12.1992, p. 47). 
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Alemania solicitó autorización para introducir una medida de excepción al 
artículo 17 de la Directiva 77/388/CEE; 
Considerando que el 22 de noviembre de 1993 se informó a los demás Estados 
miembros de la solicitud formulada por la República federal de Alemania; 
Considerando que la aplicación del régimen transitorio del IVA conduce a gravar 
con el IVA determinados trabajos sobre bienes muebles corporales y ciertas 
prestaciones de transporte de bienes y actividades accesorias de transporte en 
el lugar en que se efectúan dichas prestaciones, sin tener en cuenta el lugar en 
que el sujeto pasivo beneficiario de dichas prestaciones puede ejercer su 
derecho a deducción, de modo que se genera así un número creciente de 
solicitudes de devolución previstas por las Directivas 79/1072/CEE <2> y 
86/560/CEE <3> ; 
Considerando que la proliferación de casos de solicitudes de devolución 
previstos por las Directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE puede constituir una traba 
al desarrollo de los intercambios intracomunitarios de determinados servicios; 
Considerando que el objetivo de esta medida de excepción es introducir una 
simplificación que consiste en exonerar ciertas prestaciones de servicios 
efectuadas a sujetos pasivos no establecidos dentro del país pero identificados 
en la Comunidad, y respecto de las que, en cualquier caso, dichos sujetos 
pasivos tendrían derecho a la devolución; 
Considerando la conveniencia de imponer a los sujetos pasivos determinadas 
obligaciones, con objeto de evitar el fraude y la evasión fiscal;. 
Considerando que es conveniente que esta excepción se limite al tiempo necesario 
para que el Consejo pueda adoptar, a propuesta de la Comisión, una solución 
definitiva; 
Considerando que esta medida de excepción no tiene incidencia sobre los recursos 
propios de las Comunidades Europeas procedentes del Impuesto sobre el Valor 
Añadido, 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
Artículo 1 
No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 2 de la 
Directiva 77/388/CEE, se autoriza a la República federal de Alemania a exonerar 
12) DO n° L 331 de 27.12.1979, p. 11. 
<3> DO n° L 326 de 21.11.1986, p. 40. 
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del impuesto las prestaciones de servicios contempladas en el artículo 2 
efectuadas a sujetos pasivos identificados de conformidad con las letras c), d) 
y e) del apartado 1 del artículo 22 de la Directiva 77/388/CEE y de un Estado 
miembro distinto de la República federal de Alemania que, conforme a las 
Directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE, habrían cumplido las condiciones para la 
devolución del impuesto que se habría devengado si dichos servicios hubieran 
tributado. 
Articulo 2 
En las condiciones previstas en el artículo 1, se autoriza a la República 
federal de Alemania a exonerar del impuesto: 
1) Las prestaciones de servicios contempladas en los incisos tercero y cuarto de 
la letra c) del apartado 2 del artículo 9 de la Directiva 77/388/CEE, 
excluidas las prestaciones de servicios exentas de conformidad con los 
artículos 14, 15 y 16 de la Directiva 77/388/CEE; 
2) las prestaciones de servicios de transporte localizadas en el territorio del 
país de conformidad con la letra b) del apartado 2 del artículo 9 de la 
Directiva 77/388/CEE y directamente relacionadas con un transporte 
intracomunitario de bienes, tal y como se define en el apartado 1 del 
Título C del artículo 28 ter de la Directiva 77/388/CEE; 
3) las actividades accesorias de transporte con arreglo al segundo guión de la 
letra c) del apartado 2 del artículo 9 de la Directiva 77/388/CEE prestadas 
en el territorio del país y relacionadas con los servicios de transporte 
contemplados en el apartado 2. 
Artículo 3 
No obstante lo dispuesto en el artículo 17 de la Directiva 77/388/CEE, las 
prestaciones de servicios contempladas en el artículo 2 y efectuadas en régimen 
de exención del impuesto en las condiciones previstas en el artículo 1 dan 
derecho a deducción del impuesto soportado. 
Artículo 4 
Para aplicar la exención del impuesto de conformidad con el artículo 1, el 
prestador de los servicios deberá, en particular: 
1) Para las prestaciones de servicios mencionadas en el apartado 1 del 
artículo 2: 
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- poseer un documento acreditativo de la condición de sujeto pasivo del 
beneficiario, expedido, según proceda, de acuerdo con los criterios 
previstos en las Directivas 79/1072/CEE ó 86/560/CEE; 
- mencionar en la factura el motivo de la exención y el número, de 
identificación por el que se identifica al beneficiario conforme a las 
letras c) , d) y e) del apartado 1 del artículo 22 de la 
Directiva 77/388/CEE, y con cuya referencia se le ha prestado el servicio; 
2) Para las prestaciones de servicios a que se refiere el apartado 2 del 
artículo 2: 
- cumplir los requisitos establecidos en el segundo guión del apartado 1 y 
poseer una declaración por la cual la persona a la que se hayan prestado 
los servicios reconoce cumplir los requisitos contemplados en el 
artículo 1; 
- probar que la prestación del servicio de transporte está directamente 
relacionada con un transporte intracomunitario, con arreglo al apartado 1 
del Título C del artículo 28 ter de la Directiva 77/388/CEE; 
3) Para las prestaciones de servicios a que se refiere el apartado 3 del 
artículo 2: 
- cumplir los requisitos establecidos en el segundo guión del apartado 1 y 
poseer una declaración por la cual la persona a la que se hayan prestado 
los servicios reconoce cumplir los requisitos contemplados en el 
artículo 1; 
- probar que las actividades accesorias de transporte están directamente 
relacionadas con los servicios de transporte a que se refiere el apartado 2 
del artículo 2. 
Artículo 5 
Basándose en una propuesta que la Comisión presentará lo antes posible, el 
Consejo adoptará por unanimidad, tras consultar al Parlamento Europeo y antes 
del 31 de diciembre de 1994, una modificación de la Directiva 77/388/CEE que 
abarque los servicios a que se refiere la presente Decisión. 
Las excepciones establecidas en la presente Decisión quedarán sin efecto en la 
fecha que determine el Consejo al adoptar la modificación de la 
Directiva 77/388/CEE y que no podrá ser ulterior al 31 de diciembre de 1994. 
Articulo 6 
El destinatario de la presente Decisión es la República federal de Alemania 
Hecho en Bruselas, el 
Por el Consejo 
El Presidente 
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COM(93) 657 final 
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ES 09 
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