EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

1.CONTEXTO DE LA PROPUESTA

•Razones y objetivos de la propuesta

El Reino Unido abandonó la Unión Europea el 31 de enero de 2020. De conformidad con el Acuerdo de Retirada, es ahora un tercer país respecto de la UE.

Sin embargo, la UE y el Reino Unido acordaron conjuntamente un período transitorio hasta finales del 2020, durante el cual, entre otras cosas, la legislación de la UE sobre el IVA seguiría aplicándose en el Reino Unido.

A partir del 1 de enero de 2021, la legislación de la UE sobre el IVA dejará de aplicarse al Reino Unido. No obstante, sobre la base del Protocolo sobre Irlanda/Irlanda del Norte (en lo sucesivo, «el Protocolo»), que forma parte del Acuerdo de Retirada, Irlanda del Norte seguirá estando sujeta a la legislación de la UE sobre el IVA en lo que respecta a las mercancías con el fin de evitar una frontera física entre Irlanda e Irlanda del Norte. En relación con los servicios, en cambio, se considerará que Irlanda del Norte, junto con el resto del Reino Unido, está fuera de la UE.

Inevitablemente esto desembocará en un sistema de IVA doble o mixto en Irlanda del Norte, según el cual las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes realizadas en Irlanda del Norte estarán sujetas a la normativa armonizada de la UE con arreglo a las normas sobre el lugar de realización del hecho imponible establecidas en el título V de la Directiva sobre el IVA, mientras que las prestaciones de servicios realizadas en ese mismo territorio no estarán sujetas al sistema del IVA de la UE.

Para que el sistema del IVA de la UE funcione debidamente, es esencial que los sujetos pasivos que realicen en Irlanda del Norte entregas de bienes (incluidas las denominadas «entregas intracomunitarias») o adquisiciones intracomunitarias de bienes (incluidas las realizadas por personas jurídicas que no sean sujetos pasivos), tal como quedan enumerados en el artículo 214, sean identificados a efectos del IVA con arreglo a la normativa de la UE. Esto también es necesario para garantizar el correcto funcionamiento de los regímenes especiales optativos para los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo o que hagan ventas a distancia de bienes.

Desde esta perspectiva, es importante que dichos sujetos pasivos (y, cuando proceda, las personas jurídicas que no sean sujetos pasivos) estén identificados en Irlanda del Norte mediante un número UE de identificación a efectos del IVA separado, concedido con arreglo a la normativa de la UE y que sea distinto de cualquier otro número de identificación a efectos del IVA del Reino Unido (números que empiezan por «GB»), los cuales a su vez se concederán con arreglo a la legislación del Reino Unido. Es posible que este número UE de identificación a efectos del IVA tenga que ser asignado además del número de identificación a efectos del IVA aplicado en el Reino Unido, por ejemplo, en el caso de una empresa que suministre bienes y también preste servicios en Irlanda del Norte.

Para las empresas, especialmente para las que participan en el comercio de bienes con destino u origen en Irlanda del Norte, debería estar claro y ser fácilmente comprensible qué reglas se aplican: las vigentes en la UE o las vigentes en el Reino Unido. El número UE de identificación a efectos del IVA desempeña un importante papel en el funcionamiento del sistema del IVA de la UE, por ejemplo, para justificar la exención de las denominadas entregas intracomunitarias de bienes (a través del sistema VIES), para determinar los procedimientos aplicables de devolución del IVA (sistema de devolución del IVA de la UE o Decimotercera Directiva), las agrupaciones a efectos del IVA, las operaciones triangulares y en cadena («operador intermediario»), los acuerdos sobre existencias de reserva, el «régimen aduanero 42» y la «red de seguridad» (lugar de las adquisiciones intracomunitarias en el Estado miembro que haya emitido el IVA).

Por todo ello, se propone que los números de identificación a efectos del IVA de Irlanda del Norte lleven el prefijo específico «XI». Un nuevo prefijo específico es necesario porque Irlanda del Norte no dispone de código ISO–3166 alfa 2 propio, que es el código utilizado para determinar los prefijos de los números de identificación a efectos del IVA, tal como se establece en el artículo 215 de la Directiva sobre el IVA. No obstante, en la norma ISO se prevé la posibilidad de utilizar códigos con X para los territorios que no dispongan de un código específico, por lo que resulta lógico elegir el código «XI».

Nótese que, aunque con arreglo al artículo 214 de la Directiva sobre el IVA existe la obligación general de identificar a los sujetos pasivos del IVA (y, cuando proceda, a las personas jurídicas que no sean sujetos pasivos), también existe la posibilidad de eximir a determinados sujetos pasivos de esta y otras obligaciones siempre que se cumplan las condiciones del artículo 272 de la Directiva sobre el IVA. En consecuencia, el Reino Unido podría optar por limitar la identificación utilizando el prefijo específico para aquellos comerciantes de Irlanda del Norte que realmente participen en el comercio de bienes dentro de la UE y excluir, por ejemplo, a las empresas que solo hagan entregas a nivel nacional.

Como queda dicho, el número de identificación a efectos del IVA (con un prefijo de país correcto) desempeña un importante papel en el comercio dentro de la UE. Un número válido de identificación a efectos del IVA, con el prefijo correcto, es actualmente un requisito material para poder aplicar la exención contemplada en el artículo 138 de la Directiva sobre el IVA a lo que se denomina «entregas intracomunitarias» de bienes. También es necesario para que los solicitantes puedan acceder al sistema de devolución del IVA de la UE.

•Coherencia con las disposiciones existentes en la misma política sectorial

El uso propuesto del código «XI» es coherente con el uso previsto a efectos de aduanas e impuestos especiales en relación con Irlanda del Norte.

•Coherencia con otras políticas de la Unión

La propuesta es coherente con la aplicación general del Protocolo para garantizar una preparación ordenada y oportuna de la situación particular de Irlanda del Norte tras la retirada del Reino Unido de la UE.

2.BASE JURÍDICA, SUBSIDIARIEDAD Y PROPORCIONALIDAD

•Base jurídica