Este informe constituye el primer paso de la evaluación de las repercusiones de la DEF y ofrece una visión general de la ejecución de las medidas aplicables iniciales de la DEF (limitación de los intereses, NGCPA, SEC) en los Estados miembros (). El siguiente paso consistirá en la redacción de un informe de evaluación exhaustivo sobre las medidas de la DEF, incluida una visión general de la aplicación de aquellas medidas de la Directiva que no se incorporaron en el presente informe.

Para responder a la volatilidad de los beneficios del contribuyente, los Estados miembros pueden permitir que los costes de endeudamiento no compensados o la capacidad de deducir intereses se traspasen hacia años anteriores o posteriores. Así pues, los Estados miembros pueden fijar un límite de tiempo para dichos traspasos a años anteriores o posteriores a fin de garantizar un nivel superior de protección.

7.3.traspasar a un período posterior, sin limitación temporal, costes de endeudamiento excedentarios y, hasta un máximo de cinco años, la capacidad no utilizada de deducir intereses que no pueden deducirse en el período fiscal en curso.

7.2.traspasar a un período posterior, sin limitación temporal, y a un período anterior, hasta un máximo de tres años, costes de endeudamiento excedentarios que no puedan deducirse en el período fiscal en curso, o

7.1.traspasar a un período posterior, sin limitación temporal, costes de endeudamiento excedentarios que no puedan deducirse en el período fiscal en curso;

En el primer enfoque, los Estados miembros pueden establecer normas para una disposición de salida de capital en caso de que la norma de limitación de intereses no se aplique si el contribuyente puede demostrar que su capital por encima de la razón de activos totales es globalmente igual o superior a la razón equivalente del grupo.

Con el fin de facilitar la transición a la norma sobre limitación de intereses de la DEF, el artículo 4 permite a los Estados miembros introducir una cláusula de derechos adquiridos que cubra los empréstitos previamente existentes cuando sus condiciones no se hayan modificado posteriormente. En caso de modificación posterior, dicha cláusula no se aplicaría a ningún aumento del importe o de la duración del empréstito, sino que se limitaría a las condiciones originales del mismo.

Dado que, en principio, la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios se producen a través del pago de intereses excesivos, fundamentalmente entre entidades asociadas, el artículo 4 permite a los Estados miembros excluir a las entidades aisladas del ámbito de aplicación de la norma de limitación de intereses, ya que el riesgo de elusión fiscal es limitado (es decir, las entidades que no se someten a las normas sobre determinación de precios de traslado).

h)Posición acerca de las sociedades financieras

Si bien se suele admitir que las sociedades financieras, es decir, las entidades financieras y las compañías de seguros, también deberían estar sujetas a limitaciones en materia de deducibilidad de los intereses, se reconoce al mismo tiempo que esos dos sectores presentan características específicas que requieren un enfoque individualizado. Habida cuenta de que los debates a este respecto no fueron lo suficientemente concluyentes ni en el contexto internacional ni en el de la Unión, no fue posible establecer normas específicas en los sectores financiero y de seguros, y los Estados miembros, por consiguiente, pueden excluir del ámbito de aplicación del artículo 4 a ciertas sociedades financieras reguladas a escala de la Unión.

2.2.Norma sobre SEC

La norma sobre sociedades extranjeras controladas (artículos 7 y 8 de la DEF) reasigna la renta de una filial controlada sujeta a un bajo nivel de imposición o un establecimiento permanente (EP) a su sociedad matriz o sede de dirección. La sociedad matriz o sede de dirección pasa entonces a tributar por la renta reasignada en su Estado de residencia si el impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por sus beneficios por parte de la entidad controlada o el EP es menor que la diferencia entre el impuesto sobre sociedades que se habría aplicado sobre los mismos beneficios en el Estado miembro del contribuyente o la sociedad matriz nacionales y el impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la entidad o el EP en el Estado de origen.

a)Tributación de categorías específicas de ingresos [artículo 7, apartado 2, letra a)] o aplicación a rentas desviadas artificialmente a la filial o el EP [artículo 7, apartado 2, letra b)]

Los Estados miembros pueden elegir normas sobre SEC que se apliquen a categorías específicas de ingresos, o exclusivamente a la renta desviada artificialmente a la filial o el EP.

La «opción A» de las normas sobre SEC estipula que ciertas categorías definidas previamente de ingresos pasivos no distribuidos (por ejemplo, dividendos, intereses, cánones y rentas procedentes de actividades financieras) de la SEC se reasignen al contribuyente (sociedad matriz o sede de dirección). Los ingresos que deben incluirse en la «opción A» se calculan de acuerdo con la normativa del Estado miembro de residencia del contribuyente y con su participación en la SEC.

La «opción B» establece que las rentas no distribuidas de la SEC derivadas de mecanismos falseados que se han establecido con el objetivo esencial de obtener una ventaja fiscal se reasignen al contribuyente (sociedad matriz o sede de dirección). La reasignación de las rentas de la SEC se calculará de acuerdo con el principio de plena competencia.

b)Al aplicar la «opción A», se permite a los Estados miembros extender la disposición de salvaguardia sustancial a las SEC que estén registradas o situadas en un tercer país que no forme parte del Acuerdo EEE

Para respetar las libertades fundamentales de la UE, el artículo prevé una exclusión sustancial destinada a limitar, dentro de la Unión (y el EEE), el impacto de las normas a los casos en que la SEC de que se trate no realice una actividad económica de importancia. Los Estados miembros pueden extender dicha exclusión a los terceros países.

c)Al poner en práctica la «opción A», se permite a los Estados miembros no considerar a una entidad o EP como SEC si un tercio o menos de sus rentas pertenecen a ciertas categorías de ingresos definidas previamente

Con objeto de limitar la carga administrativa y los costes de cumplimiento, los Estados miembros pueden eximir a determinadas entidades con escasa rentabilidad o un escaso margen de beneficio que generen un menor riesgo de elusión fiscal.

d)Al poner en práctica la «opción A», se permite a los Estados miembros no considerar a las sociedades financieras como SEC si un tercio o menos de las rentas de las categorías definidas previamente proceden de transacciones con el contribuyente o con sus empresas asociadas

Con objeto de limitar la carga administrativa y los costes de cumplimiento, los Estados miembros pueden no considerar a ciertas sociedades financieras reguladas a escala de la UE como SEC si un tercio o menos de las rentas de las categorías definidas previamente proceden de transacciones con el contribuyente o con sus empresas asociadas, pues dichas sociedades generan un menor riesgo de elusión fiscal.

e)Al poner en práctica la «opción B», los Estados miembros pueden excluir del ámbito de aplicación de las normas a una entidad o establecimiento permanente:

5.1.con beneficios contables no superiores a 750 000 EUR e ingresos no comerciales no superiores a 75 000 EUR, o

5.2.cuyos beneficios contables no representen más del 10 % de sus gastos de explotación durante el período impositivo.

Con objeto de limitar la carga administrativa y los costes de cumplimiento, los Estados miembros pueden eximir a determinadas entidades con escasa rentabilidad o un escaso margen de beneficio que generen un menor riesgo de elusión fiscal.

f)Definición amplia de una SEC

Los Estados miembros pueden adoptar un enfoque más amplio que el dispuesto en el artículo 7 al definir una SEC, como rebajar el umbral de control o emplear un umbral más elevado al comparar el impuesto sobre sociedades efectivamente pagado con el que se hubiera aplicado en el Estado miembro del contribuyente.