N° C 176/8 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 17. 7. 90 
II 
(Actos jurídicos preparatorios) 
COMISIÓN 
Propuesta de modificación a la propuesta de Directiva del Consejo por la que se completa el 
sistema común del impuesto sobre el valor añadido y se modifica la Directiva 77/388/CEE (') 
COM(90) 182 final — SYN 274 
(Presentada por la Comisión el 17 de mayo de 1990) 
(90/C 176/12) 
1. Se insertarán los considerandos siguientes entre el se- — que las entregas cubran bienes distintos de los 
gundo y el tercer considerando: vehículos de turismo, expedidos o transporta­
dos hacia un Estado miembro distinto del de 
L»«,IUU«. viv^i LI axijpv/i tv \J V/iiviu, «Considerando, no obstante, que la supresión total y 
definitiva de las fronteras fiscales supone la conjun­
ción de una serie de condiciones que no podrán cum­
plirse a 31 de diciembre de 1992; 
Considerando, por consiguiente, que conviene arbi­
trar un período transitorio claramente delimitado, du­
rante el cual serán de aplicación disposiciones transi­
torias destinadas a facilitar el paso al régimen defini­
tivo de imposición y a asegurar la irreversibilidad del 
proceso que conducirá a la supresión completa de las 
fronteras fiscales;» 
2. El artículo 2 se sustituirá por el texto siguiente: 
«Articulo 2 
El artículo 28 de la Directiva 77/388/CEE se susti­
tuirá por las disposiciones siguientes: 
"Artículo 28 
No obstante las demás disposiciones de la presente 
Directiva y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 
32, hasta el 31 de diciembre de 1996, a más tardar, se 
aplicarán las disposiciones siguientes: 
a) Cuando se efectúen por una persona no sujeta al 
impuesto o por un sujeto pasivo cuya actividad 
esté totalmente exenta, que no se beneficie del ré­
gimen general previsto en el segundo guión de la 
letra b), se considerará que las entregas de bienes 
se efectúan en el lugar donde se encuentre el bien 
en el momento de la llegada del envío o transporte 
destinados al adquirente, siempre que se cumplan 
de forma simultánea las siguientes condiciones: 
(') DO n° C 252 de 22. 9. 1987, p. 2 [COM(87) 322 final/2]. — que las entregas se efectúen en el marco de una 
actividad de venta por correspondencia. Por 
actividad de venta por correspondencia se en­
tenderá una actividad económica especializada 
de venta al por menor por catálogo. Se enten­
derá por catálogo cualquier oferta al público 
que se realice tomando como base un medio 
cualquiera reproducido en serie, que enumere 
los artículos puestos a la venta de manera que 
se cumplan los tres criterios siguientes: 
— que el contrato de suministro de bienes se 
celebre basándose en un catálogo que el 
consumidor haya tenido oportunidad de 
consultar en ausencia del vendedor, 
— que esté prevista una continuidad en los 
contactos entre vendedor y consumidor en 
lo que respecta a esta operación o a cual­
quier otra posterior, 
— que el catálogo y el contrato mencionen 
claramente el derecho del consumidor a de­
volver los bienes al vendedor dentro de un 
plazo de al menos siete días a contar desde 
la fecha de su recepción, o el de rescindir el 
contrato durante dicho plazo sin obligación 
alguna, salvo la de ejercer un cuidado razo­
nable sobre los bienes; 
— que el volumen de negocios anual, excluido el 
impuesto sobre el valor añadido, realizado por 
el vendedor en concepto de actividad de venta 
por correspondencia con destino a los Estados 
miembros distintos del de partida del trans­
porte o envío, sea superior a la contrapartida 
en moneda nacional de un millón de ecus al 
17. 7. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N°C 176/9 
tipo de conversión del día en que se adopte la 
presente Directiva. Los Estados miembros con­
cederán a los sujetos pasivos que no cumplan 
este requisito el derecho a optar por el presente 
régimen de ventas por correspondencia. Esta 
opción tendrá validez por un período de dos 
años naturales. 
b) En las condiciones que fijen y con objeto de ga­
rantizar una correcta y sencilla aplicación de las 
exenciones previstas a continuación y de prevenir 
cualquier fraude, evasión, o posible abuso, los Es­
tados miembros, por asimilación con las operacio­
nes contempladas en el artículo 15 cuando sean 
efectuadas por sujetos pasivos distintos de los que 
se beneficien de la franquicia fiscal prevista en el 
artículo 24 o del régimen a tanto alzado del artí­
culo 25, declararán exentas: 
— las entregas de automóviles de turismo que for­
men parte del stock de explotación del vende­
dor, enviados o transportados a un Estado 
miembro distinto del de salida del envío o del 
transporte por parte del vendedor o por cuenta 
suya o por parte del adquirente no establecido 
en el interior del país o por cuenta suya; 
— las entregas de bienes, distintas de las previstas 
en la letra a) y distintas de las entregas de au­
tomóviles de turismo contempladas en el pri­
mer guión, a un sujeto pasivo o, tal como 
queda definido en el apartado 5 del artículo 4, 
a una persona no sujeta al impuesto, enviados 
o transportados a un Estado miembro distinto 
del de salida del envío o transporte por parte 
del vendedor o por cuenta suya o por parte del 
adquirente no establecido dentro del país o por 
cuenta suya. 
No obstante, cuando el adquirente de los bie­
nes sea un sujeto pasivo cuya actividad esté to­
talmente exenta o, tal como queda definida en 
el apartado 5 del artículo 4, una persona no su­
jeta al impuesto, esta disposición se aplicará 
únicamente a partir del momento en que el im­
porte total de las compras correspondientes ex­
cluido el impuesto sobre el valor añadido re­
base, durante el año natural, el contravalor en 
moneda nacional de 35 000 ecus al tipo de 
conversión del día en que se adopte la presente 
Directiva. A partir del 1 de enero de 1995, este 
importe se elevará hasta 70 000 ecus, al tipo de 
conversión en vigor en esa misma fecha. El lí­
mite de compras que sirve de referencia para la 
aplicación de la presente disposición estará 
constituido por el importe, excluido el im­
puesto sobre el valor añadido, de las compras 
de bienes que hayan dado lugar al transporte o 
envío procedente de un Estado miembro dis­
tinto del de llegada de los bienes, con excep­
ción de: — las compras de vehículos de turismo cuya 
entrega esté regulada por lo dispuesto en el 
primer guión, 
— las compras de bienes cuya entrega esté re­
gulada por lo dispuesto en la letra a), 
— las compras de bienes cuya entrega sea rea­
lizada por un sujeto pasivo que se beneficie 
del régimen de franquicia fiscal del artículo 
24. 
La presente disposición se aplicará asimismo 
cuando los límites fijados respectivamente en 
35 000 ecus y posteriormente en 70 000 no 
hayan sido rebasados, a condición de que el 
adquirente haya optado en este sentido. La op­
ción será válida durante dos años naturales; 
— las prestaciones de servicios, incluidos los 
transportes y las operaciones accesorias, pero 
exceptuando las prestaciones de servicios exen­
tas con arreglo al artículo 13, cuando estén re­
lacionadas directamente con las operaciones 
contempladas en la. presente letra b); 
— las prestaciones de servicios efectuadas por los 
intermediarios que actúen en nombre y por 
cuenta de terceros, cuando intervengan en las 
operaciones contempladas en los guiones pri­
mero, segundo y tercero de la presente letra b). 
c) Estarán sujetas al IVA las adquisiciones de bienes a 
título oneroso cuya entrega por los sujetos pasivos 
se atenga a las disposiciones contempladas en el 
primero y segundo guión de la letra b). Se consi­
derará como adquisición de un bien la obtención 
de la facultad de disponer de un bien corporal 
como un propietario. Se considerará como lugar 
de adquisición el lugar donde se encuentre el bien 
en el momento de la llegada del envío o transporte 
con destino al adquirente. Tendrá lugar el hecho 
imponible y el impuesto será exigible a partir del 
momento en el que se efectúe la adquisición. 
Se asimilará a una adquisición de bienes efectuada 
a título oneroso: 
— la afectación, por parte de un sujeto pasivo 
cuya actividad esté totalmente exenta o, tal 
como queda definida en el apartado 5 del artí­
culo 4, por parte de una persona no sujeta al 
impuesto, para poder llevar a cabo su actividad 
en el Estado miembro de llegada, de un bien 
que haya obtenido en el marco de su actividad 
en el Estado miembro de partida. El Estado 
miembro de llegada adoptará las medidas nece­
sarias para evitar la doble imposición; 
N° C 176/10 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 17. 7. 90 
— la afectación por parte de un sujeto pasivo, 
para poder llevar a cabo su actividad en el Es­
tado miembro de llegada, de un bien que haya 
obtenido en el marco de su actividad en el Es­
tado miembro de salida cuando este bien no dé 
derecho a deducción total o parcial en el Es­
tado miembro de llegada. El Estado miembro 
de llegada adoptará las medidas necesarias para 
evitar la doble imposición. 
Como excepción a lo dispuesto en la letra a) del 
apartado 1 del artículo 8, cuando el lugar de salida 
del transporte o envío de los bienes se halle en un 
Estado miembro distinto del de adquisición de los 
bienes, el lugar de la entrega efectuada por el ad-
quirente, así como el lugar de posibles entregas 
posteriores, se considerarán situados en el Estado 
miembro de adquisición de los bienes. 
d) La base imponible de la adquisición será la misma 
que la que sería aplicable en el interior del país a la 
entrega de estos mismos bienes con arreglo a los 
apartados 1 y 2 de la letra A y a la letra C del 
artículo 11. En la base imponible de la adquisición 
se incluirán, en la medida en que no lo hayan sido 
ya, los gastos accesorios correspondientes a la ad­
quisición, tales como gastos de comisión, embalaje, 
transporte y seguro que se originen hasta el lugar 
de llegada del envío o transporte de los bienes 
dentro del país. 
Por lo que respecta a la afectación de un bien con­
templado en el segundo párrafo de la letra c), la 
base imponible se determinará con arreglo a la le­
tra b) del apartado 1 de la parte A del artículo 11. 
El tipo impositivo aplicable a la adquisición de un 
bien será el aplicado en el interior del país para la 
entrega de un bien idéntico. 
e) En el supuesto contemplado en la letra a), el im­
puesto se deberá de conformidad con la letra a) 
del apartado 1 del artículo 21. 
En los supuestos contemplados en la letra c), el 
adquirente deberá declarar la adquisición y pagar 
el impuesto. Cuando la operación imponible sea 
realizada por un adquirente establecido en el ex­
tranjero, los Estados miembros podrán adoptar 
disposiciones que prevean que el impuesto sea de­
bido por otra persona, pudiendo designarse a tal 
efecto un representante fiscal. 
Cuando el deudor del impuesto sea una persona 
no sujeta al impuesto o un sujeto pasivo dispen­
sado de la obligación de presentar la declaración 
fiscal, los Estados miembros tomarán las medidas 
necesarias para que dicho deudor cumpla las obli­
gaciones a que se refiere la letra k). A estos efectos 
podrán preverse unas obligaciones simplificadas y 
una declaración anual. f) El lugar de las prestaciones de servicios enumera­
das en la letra e) del apartado 2 del artículo 9, 
efectuadas a personas establecidas fuera de la Co­
munidad o a sujetos pasivos establecidos en la Co­
munidad pero fuera del país del suministrador de 
los servicios, será el lugar en que el destinatario de 
dichos servicios haya establecido la sede de su acti­
vidad económica o posea un establecimiento per­
manente al que se haya destinado la prestación o, 
en defecto de una u otro, el lugar de su domicilio 
o de su residencia habitual. 
g) Los Estados miembros podrán conceder a sus suje­
tos pasivos el derecho a optar por la imposición de 
las operaciones contempladas en la letra d) de la 
parte B del artículo 13. 
h) Los Estados miembros eximirán la adquisición de 
bienes cuya entrega resultaría, en cualquier caso, 
exenta dentro del país. Los Estados miembros exi­
mirán asimismo la adquisición de bienes cuya im­
portación resultaría en cualquier caso exenta en 
virtud de las letras d) y g) del apartado 1 del artí­
culo 14. 
i) Sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 
29, los Estados miembros tendrán la facultad de 
declarar exentas las adquisiciones, importaciones y 
entregas de bienes destinados a un sujeto pasivo 
con vistas a ser exportados hacia otro Estado 
miembro o un país tercero, en el estado en que se 
encuentren o tras haber procedido a su transfor­
mación, así como las prestaciones de servicios rela­
cionadas con su actividad exportadora, siempre 
que éstos no rebasen la cuantía de sus exportacio­
nes de los doce meses precedentes. 
j) Las disposiciones vigentes en materia de deducción 
podrán aplicarse asimismo al IVA adeudado o pa­
gado en concepto de las adquisiciones contempla­
das en la letra c). No obstante, el impuesto adeu­
dado o pagado en un Estado miembro por un su­
jeto pasivo: 
— por los bienes que le haya entregado o le vaya 
a entregar otro sujeto pasivo, 
— por los bienes importados o que hayan sido ob­
jeto de una adquisición, 
— y por los servicios que le preste o vaya a pres­
tarle otro sujeto pasivo, 
no podrán dar derecho a deducción en otro Es­
tado miembro. Por lo que respecta a los sujetos 
pasivos establecidos en el territorio de la Comuni­
dad, el derecho a la devolución se determinará, 
durante el período transitorio, con arreglo a la Di­
rectiva 79/1072/CEE. 
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k) No obstante lo dispuesto en el artículo 22 se apli­
carán las disposiciones siguientes. 
1) Todos los sujetos pasivos deberán declarar el 
inicio, la modificación y el cese de su activi­
dad como tal sujeto pasivo. 
2) Todos los sujetos pasivos deberán llevar una 
contabilidad suficientemente detallada para 
permitir la aplicación del impuesto sobre el va­
lor añadido y su control por parte de la admi­
nistración fiscal. 
3) a) Todos los sujetos pasivos deberán extender 
una factura, o un documento equivalente, 
por las entregas de bienes y las prestaciones 
de servicios que efectúen para otros sujetos 
pasivos o, tal como quedan definidas en el 
apartado 5 del artículo 4, para personas no 
sujetas al impuesto, debiendo conservar un 
duplicado de todos los documentos emiti­
dos. Esta obligación será de aplicación 
tanto si las personas mencionadas en el 
presente apartado son sujetos pasivos como 
si, con arreglo al apartado 5 del artículo 4, 
son personas no sujetas al impuesto, dentro 
del país o en otro Estado miembro. 
Asimismo, todos los sujetos pasivos debe­
rán extender facturas por los anticipos a 
cuenta que les sean pagados por otros suje­
tos pasivos, antes de haberse efectuado las 
entregas o de haber finalizado la prestación 
de servicios. 
b) En la factura deberá figurar por separado 
el precio sin impuesto y el impuesto corres­
pondiente por cada tipo de gravamen dife­
rente así como, en su caso, las exenciones 
que procedan. 
En la factura deberá figurar asimismo, para 
las operaciones contempladas en la letra b) 
del presente artículo 28, el número de 
identificación del IVA del sujeto pasivo que 
efectúe la entrega de bienes, así como el de 
la persona que proceda a su adquisición. 
c) Los Estados miembros fijarán los criterios 
según los cuales se considerará que un do­
cumento puede sustituir a una factura. 
4) Todos los sujetos pasivos deberán presentar 
una declaración dentro del plazo que fijen los 
Estados miembros. Este plazo no podrá exce­
der en más de dos meses el vencimiento de 
cada período fiscal. Este período será fijado 
por los Estados miembros en uno, dos o tres 
meses. No obstante, los Estados miembros po­
drán fijar períodos diferentes que, sin em­
bargo, no podrán ser superiores a un año. En la declaración deberán figurar todos los 
datos precisos para liquidar el importe del im­
puesto exigible y el de las deducciones que de­
ban efectuarse así como, en su caso, el im­
porte global de las entregas contempladas en 
la letra b), el importe global de las adquisicio­
nes contempladas en la letra c) y, en la medida 
en que se considere necesario para la compro­
bación de la base, el importe global de las 
operaciones relativas a este impuesto y a esas 
deducciones, así como el importe de las opera­
ciones exentas. 
5) Todos los sujetos pasivos deberán pagar el im­
porte neto del impuesto sobre el valor añadido 
en el momento de la presentación de la decla­
ración periódica. No obstante, los Estados 
miembros podrán fijar un plazo distinto para 
el pago de este importe o percibir anticipos 
provisionales. 
6) Los Estados miembros estarán facultados para 
pedir al sujeto pasivo que presente una decla­
ración en la que se recojan todos los datos 
enunciados en el apartado 4 y relativos al con­
junto de las operaciones efectuadas durante el 
año precedente. Esta declaración deberá in­
cluir igualmente todos los elementos necesa­
rios para las eventuales regularizaciones. 
7) Los Estados miembros tomarán las medidas 
necesarias para que las personas que, de con­
formidad con las letras a) y b) del apartado 1 
del artículo 21, sean consideradas deudoras 
del impuesto en lugar de un sujeto pasivo esta­
blecido en el extranjero, o que estén solidaria­
mente obligadas a pagarlo, cumplan las obli­
gaciones de declaración y de pago antes men­
cionadas. 
8) Sin perjuicio de las disposiciones que hayan de 
dictarse en virtud del apartado 4 del artículo 
17, los Estados miembros estarán facultados 
para establecer otras obligaciones que juzguen 
necesarias con vistas a garantizar la correcta 
percepción del impuesto y evitar el fraude, y a 
condición de que se respete la igualdad de tra­
tamiento de las operaciones interiores e intra-
comunitarias. 
9) Exceptuando la obligación de facturar las en­
tregas contempladas en la letra b), los Estados 
miembros podrán dispensar a los sujetos pasi­
vos: 
— de algunas de las demás obligaciones, 
— de todas las demás obligaciones cuando no 
efectúen más que operaciones exentas, 
— del pago del impuesto devengado siempre 
que su cuantía sea insignificante. 
N° C 176/12 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 17. 7. 90 
10) Siempre que el sujeto pasivo o, tal como 
queda definida en el apartado 5 del artículo 4, 
la persona no sujeta al impuesto o un sujeto 
pasivo acogido al régimen previsto en los artí­
culos 24 y 25 lo solicite, los servicios compe­
tentes del Estado miembro en que esta per­
sona esté establecida extenderán un certificado 
en el que se hará constar el régimen de IVA 
que le corresponde, siempre que la persona 
que lo solicite cumpla las condiciones defini­
das en el segundo guión de la letra b). No 
obstante, cuando el vendedor disponga ya de 
este certificado, el adquirente dejará de estar 
obligado a suministrar otro durante el año na­
tural al que corresponda el certificado expe­
dido. Este certificado deberá ajustarse al mo­
delo que figura en el Anexo. 
En el supuesto de que le haya sido ya expe­
dido el certificado, el sujeto pasivo o, tal 
como queda definida en el apartado 5 del artí­
culo 4, la persona no sujeta al impuesto estará 
obligado a presentar una nueva solicitud si se 
ha producido algún cambio en su régimen 
IVA." 
3. El artículo 3 se sustituirá por el texto siguiente: 
«Artículo 3 
1. Las siguientes Directivas del Consejo dejarán de 
surtir efectos el 31 de diciembre de 1992: 
— Directiva 83/183/CEE, 
— Directiva 74/651/CEE. 2. Las siguientes Directivas del Consejo dejarán de 
surtir efectos el 31 de diciembre de 1992, en lo que 
respecta a las relaciones intracomunitarias: 
— Directiva 69/169/CEE, 
— Directiva 83/181/CEE, 
— Directiva 85/362/CEE. 
3. Las siguientes Directivas del Consejo dejarán de 
surtir efectos el 31 de diciembre de 1996: 
— Directiva 79/1072/CEE, 
— Directiva 83/182/CEE. 
4. Se insertará el siguiente artículo 4 bis: 
«Artículo 4 bis 
El apartado 2 de la letra C del artículo 11 de la Di­
rectiva 77/388/CEE se sustituirá por el texto si­
guiente: 
2. Cuando los elementos destinados a determinar la 
base imponible se expresen en una moneda distinta de 
la del Estado miembro donde se efectúa el cálculo, el 
tipo de cambio aplicable será el último tipo vendedor 
registrado en el mercado o mercados de cambios más 
representativos del Estado miembro de que se trate en 
el momento en que el impuesto resulte exigible, con 
arreglo a las modalidades fijadas por los Estados 
miembros.» 
17. 7. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N°C 176/13 
ANEXO 
CERTIFICACIÓN DEL RÉGIMEN DE IVA 
(Servicio competente y dirección) 
certifica que: 
(Nombre y apellidos o nombre comercial) 
(Carácter de la actividad) 
(Dirección del establecimiento) 
figura identificado en el régimen del impuesto sobre el valor añadido con el n° (') en calidad 
de operador que puede beneficiarse de la exención del impuesto en las entregas de bienes, en aplicación del 
punto b) del artículo 2 de la Directiva COM(87) 322, modificada por la Directiva COM(90) 182. 
(fecha) 
Visado y sello 
del servicio 
(apellido y cargo) 
(firma) 
(') Si el solicitante no posee número de identificación IVA, el servicio competente deberá indicar el 
motivo.