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Bruselas, 29.10.2009

COM(2009)608 final

Propuesta de

DECISIÓN DEL CONSEJO

por la que se autoriza a la República de Estonia y a la República de Eslovenia a aplicar una medida de excepción a lo dispuesto en el artículo 167 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

1. Contexto de la propuesta

De conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo denominada «la Directiva IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a introducir medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva para simplificar el procedimiento de recaudación del impuesto sobre el valor añadido (IVA) o para impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscales.

La República de Estonia (en lo sucesivo denominada «Estonia») y la República de Eslovenia (en lo sucesivo denominada «Eslovenia») fueron autorizadas, mediante la Decisión 2007/133/CE del Consejo, de 30 de enero de 2007 (DO L 57 de 24.2.2007, p. 12), a establecer una medida especial de excepción a lo dispuesto en el artículo 167 de la Directiva IVA hasta el 31 de diciembre de 2009.

Esta autorización permite a estos países diferir, hasta el momento en que el impuesto se haya pagado al proveedor de bienes o servicios, el nacimiento del derecho a deducción del IVA de los sujetos pasivos con un volumen de negocios anual no superior a 208 646 EUR en el caso de Eslovenia o que estén registrados como empresarios individuales en el caso de Estonia, los cuales pueden, por tanto, disfrutar de un régimen facultativo (denominado «de contabilidad de caja») en aplicación del cual, de acuerdo con el artículo 66, letra b), de la Directiva IVA, el IVA sobre las operaciones que realicen con sus clientes pasa a ser exigible en el momento del cobro del precio.

Mediante dos cartas registradas en la Secretaría General de la Comisión el 4 de septiembre de 2009, Estonia solicitó autorización para prorrogar esta medida y para fijar en lo sucesivo el límite máximo del volumen de negocios anual, a efectos de la aplicación del régimen, en 208 646 EUR. Mediante dos cartas registradas en la Secretaría General de la Comisión el 23 y el 31 de julio de 2009, Eslovenia solicitó, asimismo, autorización para prorrogar esta medida, aumentando, no obstante, el límite del volumen de negocios anual del régimen a 400 000 EUR. Según lo indicado por Eslovenia, este aumento permitiría reducir las cargas administrativas de un mayor número de pequeñas empresas, mejorando al mismo tiempo su tesorería. El régimen quedaría así abierto a 8 787 sujetos pasivos suplementarios.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 395, apartado 2, de la Directiva IVA, mediante cartas de 1 de octubre de 2009, en el caso de Estonia, y de 25 de septiembre de 2009, en el caso de Eslovenia, la Comisión transmitió las solicitudes de dichos países a los demás Estados miembros y, mediante cartas de 5 de octubre de 2009 y de 29 de septiembre de 2009 informó a Estonia y Eslovenia, respectivamente, de que disponía de todos los elementos de valoración que consideraba útiles.

El denominado régimen de contabilidad de caja es un régimen de imposición simplificado y facultativo destinado a las pequeñas empresas que no disfrutan de la franquicia de impuesto. Permite a estos sujetos pasivos aplicar una norma simple basada en la fecha de pago de los gastos que soportan y de sus operaciones con clientes, para determinar en qué momento deben, respectivamente, ejercer el derecho a deducción del IVA y abonar el impuesto a la Hacienda. Constituye, pues, una medida de simplificación, en particular, para las empresas con dificultades para determinar, según las reglas normales, la fecha de exigibilidad de sus operaciones con proveedores y clientes y para aquellas que no llevan una contabilidad de devengo. Este régimen ofrece, además, una ventaja de tesorería sobre todo a las empresas que soportan principalmente gastos no gravados con el IVA, como salarios, o que aceptan largos plazos de pago a sus clientes sin estar en condiciones de imponer tales plazos a sus proveedores.

Cabe recordar que la Comisión, en su propuesta de Directiva por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a las normas de facturación (COM(2009) 21 final), presentada el 28 de enero de 2009, incluyó disposiciones que permiten a todos los Estados miembros diferir, hasta el momento del pago del impuesto al proveedor de bienes o servicios, el nacimiento del derecho a deducción del IVA de los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual no supere un determinado límite, que los Estados miembros pueden fijar en un máximo de 2 000 000 EUR (es decir, el umbral de las microempresas de acuerdo con la recomendación 2003/361/CE de la Comisión, de 6 de mayo de 2003, DO L 124 de 20.5.2003, p. 36), y que disfrutan por ello de un régimen facultativo según el cual el IVA que grava sus operaciones con clientes sólo es exigible cuando cobran el precio correspondiente.

Habida cuenta de lo dispuesto en el artículo 395 de la Directiva IVA y de los argumentos aducidos por Estonia y Eslovenia, la Comisión considera que la excepción para la que se solicita autorización se atiene a las condiciones impuestas en dicho artículo y que, en particular, al inscribirse en el ámbito del régimen facultativo de la contabilidad de caja, permite simplificar la recaudación del impuesto en beneficio de las microempresas. Por consiguiente, teniendo en cuenta, además, las consideraciones anteriormente expuestas, la Comisión no plantea objeción alguna a esta solicitud y considera que debe presentar al Consejo la propuesta correspondiente. En particular, aplicando, en su caso, las normas de conversión que figuran en los artículos 399 y 400 de la Directiva IVA, los límites de volumen de negocios anual del régimen son inferiores al que ella ha propuesto.

No obstante, la Comisión estima, por un lado, que conviene que la duración de esta excepción sea limitada a fin de poder evaluar periódicamente, en particular a la luz de la información pertinente presentada por dichos Estados miembros, si siguen dándose las circunstancias de hecho o de derecho que la justifican en la actualidad, y, por otro, que en cualquier caso, es preciso que esta excepción cese de aplicarse en el momento en que entren en vigor las normas armonizadas propuestas por la Comisión en relación con este régimen especial.

2. Consulta de las partes interesadas y evaluación de impacto

La propuesta de decisión permite el mantenimiento de un régimen facultativo denominado «de contabilidad de caja» que pretende simplificar la aplicación de las normas del IVA por las microempresas, mejorando al mismo tiempo el estado de su tesorería. Por consiguiente, tendrá una repercusión positiva para estas últimas. No ha sido necesario recurrir a asesoramiento externo, ni consultar a las partes interesadas ni evaluar el impacto de esta decisión. En cualquier caso, este impacto será limitado, debido a lo restringido de su ámbito de aplicación y de su plazo de vigencia.

3. Aspectos jurídicos de la propuesta

La decisión propuesta tiene por objeto permitir a Estonia y a Eslovenia seguir aplicando una medida de excepción a lo dispuesto en el artículo 167 de la Directiva IVA y diferir, hasta el momento en que el impuesto se haya pagado al proveedor de bienes o servicios, el nacimiento del derecho a deducción del IVA de los sujetos pasivos con un volumen de negocios anual no superior a 400 000 EUR en el caso de Eslovenia y al contravalor en moneda nacional de 208 646 EUR en el caso de Estonia, y que estén sujetos por ello al régimen facultativo denominado «de contabilidad de caja», en aplicación del cual, de acuerdo con el artículo 66, letra b), de la Directiva IVA, el IVA sobre sus operaciones con clientes solo es exigible en el momento del cobro del precio.

La base jurídica de la presente Decisión la constituyen las disposiciones del artículo 395 de la Directiva IVA, adoptadas, a su vez, en aplicación del artículo 93 del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea. De conformidad con las disposiciones mencionadas, los Estados miembros que deseen introducir medidas especiales de excepción a dicha Directiva deben ser autorizados por el Consejo, mediante una Decisión de éste. Se ha respetado el principio de subsidiariedad, puesto que se trata de una medida de aplicación relacionada con la armonización de las legislaciones relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios.

La propuesta se atiene al principio de proporcionalidad, y, por consiguiente, no excede de lo necesario para lograr el objetivo de simplificación perseguido, ya que solo afecta a un número reducido de sujetos pasivos que, además, únicamente deberán estar sujetos a las normas de este régimen si optan por acogerse a él. Por consiguiente esta medida solo se sustrae a los principios de la Directiva IVA de manera limitada y pertinente.

4. Repercusiones presupuestarias

La propuesta no tiene ninguna incidencia en el presupuesto comunitario.

5. Información adicional

La propuesta dispone que el plazo de vigencia de la Decisión expirará automáticamente el día en que entren en vigor las disposiciones que establezcan normas armonizadas que permitan a todos los Estados miembros aplicar la medida especial de excepción solicitada.

Propuesta de

DECISIÓN DEL CONSEJO

por la que se autoriza a la República de Estonia y a la República de Eslovenia a aplicar una medida de excepción a lo dispuesto en el artículo 167 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido

EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,

Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea, y, en particular, su artículo 93,

Vista la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido[1], y, en particular, su artículo 395, apartado 1,

Vista la propuesta de la Comisión[2],

Considerando lo siguiente:

1. La República de Estonia (en lo sucesivo denominada «Estonia») y la República de Eslovenia (en lo sucesivo denominada «Eslovenia») fueron autorizadas mediante la Decisión 2007/133/CE del Consejo[3], y no obstante lo dispuesto en el artículo 167 de la Directiva 2006/112/CE, a diferir, hasta el momento en que el impuesto se pague al proveedor de bienes o servicios, el nacimiento del derecho a deducción del impuesto sobre el valor añadido (IVA) de los sujetos pasivos que hagan uso de un régimen facultativo denominado «de contabilidad de caja», en aplicación del cual, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 66, letra b), de dicha Directiva, el IVA sobre sus entregas de bienes y sus prestaciones de servicios pasa a ser exigible en el momento del cobro del precio. Para acogerse a dicho régimen, en el caso de Eslovenia su volumen de negocios anual no debe ser superior a 208 646 EUR y, en el caso de Estonia, deben estar registrados como empresarios individuales.

2. Estonia y Eslovenia solicitaron autorización para prorrogar esta medida especial de excepción mediante cartas registradas en la Secretaría General de la Comisión el 4 de septiembre de 2009 en el caso de Estonia y el 23 y el 31 de julio de 2009 en el caso de Eslovenia. Estonia ha solicitado, asimismo, que el volumen de negocios anual de los sujetos pasivos que se acojan a este régimen no pueda, en lo sucesivo, ser superior a 208 646 EUR. Eslovenia, por su parte, ha solicitado autorización para poder elevar el límite de volumen de negocios anual del régimen a 400 000 EUR.

3. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 395, apartado 2, de la Directiva 2006/112/CE, mediante cartas de 1 de octubre de 2009, en el caso de Estonia, y de 25 de septiembre de 2009, en el caso de Eslovenia, la Comisión transmitió las solicitudes de dichos países a los demás Estados miembros y, mediante cartas de 5 de octubre de 2009 y de 29 de septiembre de 2009 informó a Estonia y Eslovenia, respectivamente, de que disponía de todos los elementos de valoración que consideraba útiles.

4. El denominado régimen de contabilidad de caja es un régimen simplificado y facultativo destinado a las pequeñas empresas que no disfrutan de la franquicia del impuesto. Permite a estos sujetos pasivos aplicar una norma simple basada en la fecha de pago de los gastos que soporten y de sus operaciones con clientes, para determinar en qué momento deben, respectivamente, ejercer el derecho a deducción del IVA y abonar el impuesto a la Hacienda. Este régimen constituye, pues, para estos sujetos pasivos una medida de simplificación que, además, puede resultarles beneficiosa en términos de tesorería.

5. El 28 de enero de 2009, la Comisión propuso una Directiva (COM(2009) 21 final) por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a las normas de facturación, que permite asimismo a los Estados miembros diferir, hasta el momento del pago del impuesto al proveedor de bienes o servicios, el nacimiento del derecho a deducción del IVA de los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual no supere un determinado límite, que los Estados miembros pueden fijar en 2 000 000 EUR, como máximo, y que se beneficien, por consiguiente, de un régimen facultativo según el cual el IVA que grava sus operaciones solo es exigible cuando cobran el precio correspondiente.

6. La medida de excepción para la que se solicita autorización no repercute en el importe de los ingresos por IVA recaudado por Estonia y Eslovenia en la fase del consumo final ni tiene incidencia alguna en los recursos propios de la Comunidad Europea procedentes del IVA.

HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN:

Artículo 1

No obstante lo dispuesto en el artículo 167 de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Estonia y a Eslovenia a diferir el nacimiento del derecho a deducción del impuesto sobre el valor añadido de los sujetos pasivos a que se refiere el párrafo segundo hasta el momento de su pago al proveedor de bienes o servicios.

Los sujetos pasivos considerados deberán haber optado por un régimen en aplicación del cual el impuesto sobre el valor añadido que grave sus entregas de bienes y sus prestaciones de servicios sea exigible en el momento del cobro del precio. Según este régimen, su volumen de negocios anual no deberá ser superior a 400 000 EUR en el caso de Eslovenia y al contravalor en moneda nacional de 208 646 EUR, determinado de conformidad con los artículos 399 y 400 de la Directiva 2006/112/CE, en el caso de Estonia.

Artículo 2

La presente Decisión será aplicable a partir del 1 de enero de 2010 hasta el día de entrada en vigor de las disposiciones de una directiva que autorice a los Estados miembros a diferir, hasta el momento del pago del impuesto al proveedor de bienes o servicios, el nacimiento del derecho a deducción del impuesto sobre el valor añadido de los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual no supere un determinado límite y que disfruten de un régimen facultativo en aplicación del cual el impuesto sobre sus entregas de bienes y prestaciones de servicios sea exigible en el momento del cobro del precio. En cualquier caso, la presente Decisión será aplicable, como máximo, hasta el 31 de diciembre de 2012.

Artículo 3

Los destinatarios de la presente Decisión serán la República de Estonia y la República de Eslovenia.

Hecho en Bruselas, el

Por el Consejo

El Presidente

[1] DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.

[2] DO C [...] de [...], p. [...].

[3] DO L 57 de 24.2.2007, p. 12.