COMISIÓN EUROPEA Bruselas, 25.5.2018 COM(2018) 329 final 2018/0164(CNS) Propuesta de DIRECTIVA DEL CONSEJO por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a la introducción de medidas técnicas detalladas para el funcionamiento del régimen definitivo del IVA de tributación de los intercambios entre Estados miembros



EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 1.CONTEXTO DE LA PROPUESTA •Razones y objetivos de la propuesta A medida que se aproximaba el 1 de enero de 1993, fecha fijada para la puesta en marcha del mercado único, fue haciéndose evidente que no podría instaurarse un régimen definitivo de tributación de las operaciones con bienes a tiempo para permitir la libre circulación de mercancías. No obstante, a partir del 1 de enero de 1993 quedaron suprimidos todos los controles fiscales en las fronteras interiores de la Comunidad Europea. Los operadores comerciales dejaron de adeudar el impuesto sobre el valor añadido (IVA) al atravesar sus mercancías las fronteras entre Estados miembros. Para lograr esta supresión de los controles fiscales en las fronteras, fue necesario alcanzar un acuerdo respecto de los principales cambios que habían de introducirse en el régimen de aplicación del IVA a las operaciones intracomunitarias. Las propuestas iniciales de la Comisión (descritas en el Libro Blanco sobre el mercado único de 1985) fueron, hasta octubre de 1989, objeto de un debate que quedó inconcluso al advertirse que no quedaba tiempo suficiente para que fueran aplicadas en enero de 1993. En su lugar, se concibió una alternativa menos ambiciosa que permitió suprimir los controles fiscales en las fronteras al tiempo que se mantenían las características fundamentales de las disposiciones vigentes por entonces. La alternativa que se adoptó en aquel momento, o sea el régimen transitorio del IVA, sigue en vigor 25 años más tarde. Por lo que respecta a las operaciones comerciales entre empresas, dicho régimen divide la circulación transfronteriza de bienes en dos operaciones distintas: una entrega exenta en el Estado miembro de partida de los bienes y una adquisición intracomunitaria gravada en el Estado miembro de destino. Estas normas, que se consideraron temporales, no dejan de plantear inconvenientes puesto que permitir la adquisición de los bienes exenta del IVA aumenta el riesgo de fraude y que, al mismo tiempo, la complejidad intrínseca del sistema desalienta el comercio transfronterizo. Tras una amplia consulta, la Comisión adoptó su «Plan de acción sobre el IVA – Hacia un territorio único de aplicación del IVA en la UE – Es hora de decidir» (en lo sucesivo, «el plan de acción sobre el IVA»), en el que anunció, en particular, su intención de adoptar un régimen definitivo del IVA para el comercio transfronterizo dentro de la Unión basado en el principio de tributación en el Estado miembro de destino, con el fin de crear un espacio europeo de aplicación del IVA único y sólido. La implementación del plan de acción sobre el IVA también formaba parte del paquete de medidas para una tributación justa anunciado en la carta de intenciones del Presidente Juncker adjunta al discurso sobre el estado de la Unión 2017. Posteriormente, la Comisión adoptó una Comunicación relativa al seguimiento del «Plan de acción sobre el IVA Hacia un territorio único de aplicación del IVA en la UE – Es hora de decidir» en el que detallaba las medidas graduales que debían adoptarse en el avance hacia la consecución de ese espacio único europeo en el ámbito del IVA. Además del paso a un régimen definitivo del IVA en el comercio transfronterizo, este avance incluye otras dos propuestas de modificación de la Directiva del IVA: una relativa a los tipos del IVA y otra relacionadas con un régimen especial para las pequeñas empresas. Por otro lado, incluye una propuesta de Reglamento del Consejo relativo a la lucha contra el fraude en el ámbito del IVA. Por lo que se refiere al paso a un régimen definitivo de IVA basado en el principio de tributación en el Estado miembro de destino, se anunció un enfoque gradual por fases: una primera fase en la que se abordarían las entregas de bienes entre empresas dentro de la Unión, y una segunda que abarcaría las prestaciones de servicios. La primera fase abarcaba a su vez dos medidas. La primera, presentada al mismo tiempo que la Comunicación, era una propuesta legislativa en la que se esbozaban los principios fundamentales de un régimen definitivo del IVA más sencillo y blindado contra el fraude destinado al comercio dentro de la Unión. La presente propuesta representa la segunda medida. Contiene las disposiciones detalladas para aplicar esos principios fundamentales en relación con las entregas de bienes entre empresas dentro de la Unión. La presente propuesta deberá completarse con una propuesta de modificación del Reglamento (UE) n.º 904/2010 relativo a la cooperación administrativa en el ámbito del impuesto sobre el valor añadido. Esta última propuesta reviste carácter técnico, pues consistiría en adaptar la cooperación entre los Estados miembros para tener en cuenta las modificaciones del régimen del IVA propuestas en relación con las entregas transfronterizas de bienes. La propuesta mencionada deberá realizarse con la suficiente antelación para permitir su adopción y aplicación en la fecha de entrada en vigor de la presente propuesta. •Coherencia con las disposiciones existentes en la misma política sectorial La introducción de un régimen definitivo aplicado a las entregas de bienes dentro de la Unión es uno de los principales elementos del plan de acción sobre el IVA. La presente propuesta sustituye las disposiciones transitorias, aplicables desde el 1 de enero de 1993, por un régimen definitivo del IVA para el comercio entre empresas dentro de la Unión, en virtud del cual, las operaciones nacionales y transfronterizas de bienes recibirán el mismo trato. Además, el régimen definitivo del IVA creará un sólido espacio único europeo de aplicación del IVA que podrá servir de apoyo a un mercado único más profundo y equitativo, el cual, a su vez, contribuirá a impulsar el empleo, el crecimiento, la inversión y la competitividad. •Coherencia con otras políticas de la Unión La creación de un régimen del IVA simple, moderno y a prueba de fraude es una de las prioridades fiscales fijadas por la Comisión para 2017. La reducción de la carga normativa, especialmente en favor de las pequeñas y medianas empresas (pymes), es también un objetivo importante que se destacó en la estrategia de crecimiento de la Unión. Tanto la iniciativa propuesta como sus objetivos guardan coherencia con la política de la Unión destinada a las pymes, según lo establecido en la «Small Business Act» (SBA), en particular con el principio VII de ayudar a las pymes a aprovechar mejor las oportunidades que ofrece el mercado único. Además, es coherente con la estrategia del mercado único (EMU) y los objetivos del programa de adecuación y eficacia de la reglamentación (REFIT). 2.BASE JURÍDICA, SUBSIDIARIEDAD Y PROPORCIONALIDAD

•Base jurídica La Directiva modifica la Directiva del IVA tomando como base artículo 113 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, según el cual el Consejo, por unanimidad con arreglo a un procedimiento legislativo especial, y previa consulta al Parlamento Europeo y al Comité Económico y Social, adoptará las disposiciones referentes a la armonización de la normativa de los Estados miembros en el ámbito de los impuestos indirectos. •Subsidiariedad (en el caso de competencia no exclusiva) Según el principio de subsidiariedad, establecido en el artículo 5, apartado 3, del Tratado de la Unión Europea, solo debería actuarse a escala de la UE cuando los objetivos perseguidos no puedan ser alcanzados de manera satisfactoria por los Estados miembros individualmente y, por consiguiente, debido a las dimensiones o los efectos de la acción propuesta, pueda alcanzarlos mejor la UE. Por su carácter intrínseco, las normas del IVA que regulan el comercio transfronterizo dentro de la Unión no pueden ser decididas por cada Estado miembro de forma individual, ya que, inevitablemente, afectan a empresas ubicadas en más de un Estado miembro. Por otra parte, el IVA es un impuesto armonizado a nivel de la Unión y, por lo tanto, cualquier iniciativa destinada a introducir el régimen definitivo del IVA respecto de las entregas de bienes transfronterizas requiere una propuesta de la Comisión de modificación de la Directiva del IVA. •Proporcionalidad La propuesta está en consonancia con el principio de proporcionalidad, es decir, no excede de lo necesario para alcanzar los objetivos de los Tratados, en particular el de buen funcionamiento del mercado único. Al igual que en la prueba de subsidiariedad, a los Estados miembros no les es posible abordar problemas tales como el fraude o la complejidad sin una propuesta de modificación de la Directiva del IVA. •Elección del instrumento Se propone una Directiva con vistas a modificar la Directiva del IVA. 3.RESULTADOS DE LAS EVALUACIONES EX POST, DE LAS CONSULTAS CON LAS PARTES INTERESADAS Y DE LAS EVALUACIONES DE IMPACTO Evaluaciones ex post / controles de calidad de la legislación existente En 2011, se encargó a un consultor externo una evaluación retrospectiva de los elementos del régimen del IVA de la Unión cuyos resultados se han utilizado como punto de partida para el examen del actual régimen del IVA. •Consultas con las partes interesadas Se llevó a cabo una amplia consulta de las partes interesadas en el contexto de la preparación de la propuesta legislativa [COM(2017) 569 final] que presenta los principios fundamentales del régimen definitivo del IVA. Desde que dicha propuesta ha sido adoptada, se ha recibido a través del portal «Legislar mejor» y de los actos celebrados con asociaciones mercantiles y empresariales poca información de retorno en apoyo del objetivo general de crear un espacio europeo único y sólido de aplicación del IVA. •Obtención y uso de asesoramiento especializado El asesoramiento obtenido a través de los diversos estudios mencionados en la Comunicación COM(2017)569 final, de 4 de octubre de 2017, para sentar los pilares del régimen definitivo del IVA ha cubierto las necesidades para la presente propuesta. De entre ellos, el estudio relativo a la aplicación del «principio del país de destino» a las entregas de bienes entre empresas dentro de la Unión ha sido particularmente pertinente para la presente propuesta. •Evaluación de impacto Se llevaron a cabo paralelamente una evaluación de impacto y una evaluación que abarcaban el establecimiento de los pilares del régimen definitivo del IVA y las disposiciones de aplicación para llevarlos a la práctica. Véanse los documentos SWD (2017) 325 final y SWD (2017) 326 final, de 4 de octubre de 2017. La opción preferida que propugnaba esa evaluación de impacto reduciría el fraude transfronterizo del IVA en hasta 41 000 millones EUR anuales y haría disminuir los costes de cumplimiento que soportan las empresas en 938 millones EUR anuales. La evaluación de impacto fue analizada por el Comité de Control Reglamentario el 14 de julio de 2017. Dicho Comité emitió un dictamen favorable respecto de la evaluación de impacto formulando algunas recomendaciones, en particular sobre la vinculación de la propuesta a otros elementos del plan de acción sobre el IVA, la necesidad de un enfoque por fases y el concepto de «sujeto pasivo certificado», que han sido tenidas en cuenta. El dictamen del Comité y las recomendaciones se mencionan en el anexo 1 del documento SWD(2017) 325 final.

Dado el carácter fundamental de los cambios propuestos, se verán afectadas todas las empresas. Estos cambios tratan de paliar los problemas que plantean el fraude y la complejidad del actual régimen transitorio del IVA y los costes asociados a su cumplimiento para las empresas en su conjunto. Las pymes pueden acogerse asimismo a simplificaciones tales como el uso de la ventanilla única, aunque estas últimas no están destinadas específicamente a esta categoría de sujetos pasivos. Las dificultades de las pymes, en particular cuando operan a escala transfronteriza, se han abordado ya mediante una propuesta específica que se presentó el 18 de enero de 2018. Esa propuesta, junto con la presente, forman parte integrante del plan de acción sobre el IVA. •Adecuación regulatoria y simplificación Como se indica en la evaluación de impacto, se ha calculado que los costes de cumplimiento por euro del volumen de negocios de las empresas activas en el comercio transfronterizo dentro de la Unión son un 11 % más elevados que los costes de cumplimiento de la normativa del IVA por cada euro del volumen de negocios de las empresas que se dedican exclusivamente al comercio nacional. A fin de evaluar el impacto sobre las empresas más pequeñas, se ha establecido una distinción entre las pymes que se dedican fundamentalmente al comercio nacional y las que operan tanto en el ámbito nacional como a escala de la Unión. Por lo que respecta a esta segunda categoría de pymes, las modificaciones propuestas y, en particular, la ampliación del ámbito de aplicación del mecanismo de ventanilla única, podrían dar lugar a una reducción anual media de hasta el 17 % respecto de los costes actuales de cumplimiento de la normativa del IVA. En cuanto a las empresas en su totalidad, se estima que el impacto monetario de la implementación incrementará los costes empresariales, como por ejemplo los costes de actualización de los programas informáticos de contabilidad y facturación y de la formación profesional, por un importe de 457 millones EUR en el año de implementación, debido a la necesidad de que las empresas adapten sus procedimientos internos a las nuevas normas, pero se traducirá posteriormente en una reducción neta de los costes de cumplimiento de la normativa del IVA para las empresas de 938 millones EUR anuales. Sin embargo, según la evaluación de impacto que acompaña a la propuesta específica sobre las pymes, que como se ha indicado anteriormente complementa la presente propuesta, debería conducir a una reducción de los costes de cumplimiento de la normativa del IVA de hasta el 18 % (u 11 900 millones EUR) para las pymes y a un aumento de su actividad comercial transfronteriza de aproximadamente el 13 %. 4.REPERCUSIONES PRESUPUESTARIAS La propuesta no tiene ninguna incidencia en el presupuesto de la Unión. Dado que la propuesta debería reducir el fraude del IVA transfronterizo en 41 000 millones EUR al año, el importe total anual en concepto de IVA recaudado por cada Estado miembro, que constituye la base del cálculo del recurso propio IVA, debería aumentar. 5.OTROS ELEMENTOS •Planes de ejecución y modalidades de seguimiento, evaluación e información En su Comunicación de octubre de 2017 sobre el seguimiento del plan de acción sobre el IVA, la Comisión indicó que la ejecución de la segunda fase (que abarca los servicios transfronterizos) en el avance gradual hacia el régimen definitivo de IVA debía ser propuesta por la Comisión tras haber procedido a la debida supervisión de la ejecución de la primera fase (completada mediante la presente propuesta), cuyo funcionamiento en términos de solidez del régimen frente al fraude, de costes de cumplimiento para las empresas y de eficacia en la gestión del régimen por parte de las autoridades tributarias sería evaluado por la Comisión al cabo de cinco años de su entrada en vigor. A tal fin, la Comisión tratará de obtener de los Estados miembros toda la información pertinente relativa al nivel y la evolución de los costes administrativos y del fraude. La Comisión también intentará recabar información de todas las partes interesadas del sector empresarial pertinentes en relación con el nivel y la evolución de sus costes de cumplimiento. •Documentos explicativos (para las Directivas) La propuesta no requiere documentos explicativos sobre su transposición. •Explicación detallada de las disposiciones específicas de la propuesta A continuación, se explican, clasificadas por tema, las principales modificaciones propuestas en relación con la Directiva sdel IVA. Estas modificaciones sustanciales darán lugar a una serie de modificaciones ulteriores de carácter técnico en la Directiva del IVA. Determinados cambios se refieren a disposiciones cuya modificación ya se propuso en el marco de la propuesta COM(2017)569 final de 4 de octubre de 2017. Dicha propuesta prevé, en respuesta a una petición del Consejo, la introducción de mejoras en el actual régimen de IVA, al tiempo que prosiguen los trabajos en curso sobre el régimen definitivo del IVA para el comercio dentro de la Unión. Los cambios propuestos en relación con las llamadas «soluciones rápidas» siguen siendo plenamente válidos, ya que deberían entrar en vigor mucho antes de la adopción de la presente propuesta. No obstante, la ulterior introducción del régimen definitivo respecto de las entregas de bienes entre empresas según lo previsto en la presente propuesta exige la adaptación a estas nuevas disposiciones de las contenidas en la propuesta anterior en relación con los conceptos de sujeto pasivo certificado, existencias de reserva u operaciones en cadena.

Además, dado que el objetivo de la presente propuesta es introducir el régimen definitivo para las entregas de bienes entre empresas, el artículo 402 propuesto, que establece los pilares de la tributación de los intercambios entre Estados miembros y que se aplica tanto a los bienes como a los servicios, debe adaptarse para tener en cuenta el hecho de que tales pilares son parcialmente ejecutados por la presente propuesta. Por otro lado, la presente propuesta prevé la posibilidad de sustituir conceptos obsoletos como «intracomunitario» o «comunitario» por los conceptos de «dentro de la Unión» y «de la Unión» en una serie de disposiciones de la Directiva del IVA. La reciente propuesta de la Comisión en relación con el régimen especial para las pequeñas empresas [COM(2018) 21 final, de 18 de enero de 2018] exige también algunas actualizaciones técnicas tales como la sustitución antes mencionada a la luz de la presente propuesta. Para evitar ambigüedades, esos cambios no se incluyen en la presente propuesta sino que se tratarán durante las negociaciones en el Consejo. Objeto y ámbito de aplicación del impuesto: Artículos 2 a 4 Como se ha indicado anteriormente, en el actual régimen del IVA, las entregas de bienes transfronterizas entre empresas se dividen en dos operaciones diferentes a efectos del IVA: una entrega exenta en el Estado miembro de partida de los bienes y una adquisición intracomunitaria gravada en el Estado miembro de destino. Se propone que la entrega de bienes transfronteriza entre empresas dentro de la Unión dé lugar a una única operación a efectos del IVA: una entrega de bienes dentro de la Unión. Por consiguiente, se elimina de los artículos 2 a 4 el concepto de adquisición intracomunitaria de bienes como operación sujeta al IVA. Dado que la adquisición intracomunitaria de bienes dejaría de existir como operación sujeta al IVA, deben suprimirse todas las disposiciones subsiguientes de la Directiva del IVA vinculadas a ese concepto y revisarse a la luz del mecanismo propuesto para gravar los intercambios de bienes transfronterizos entre empresas dentro de la Unión. Concepto de entregas de bienes dentro de la Unión: Artículo 14 Se propone añadir un punto 3) al apartado 4 del artículo 14 que contemple una definición de entregas de bienes dentro de la Unión. Se entenderá por «entrega de bienes dentro de la Unión», una entrega de bienes realizada por un sujeto pasivo a otro sujeto pasivo o a una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo en el marco de la cual los bienes sean expedidos o transportados, por o por cuenta del proveedor o del adquiriente de los bienes dentro de la Unión, desde un Estado miembro a otro. Determinadas entregas enumeradas en artículo 14, apartado 5, no se considerarán entregas dentro de la Unión, aun cuando cumplan las dos condiciones para ello, concretamente en lo relativo a la condición del adquiriente y al transporte de mercancías. Este es el caso de las entregas de bienes con montaje o instalación, con o sin comprobación de funcionamiento, las entregas de bienes que estén exentos con arreglo a los artículos 148 o 151 y las entregas realizadas por los productores agrícolas sujetos al régimen de tanto alzado definidos en el artículo 295. Normas relativas al lugar de entrega de los bienes: Artículo 35 bis Las disposiciones sobre el lugar de entrega de las operaciones imponibles determinan el Estado miembro en que se adeuda el IVA. Se mantienen las normas generales que determinan el lugar de entrega de los bienes que no han sido objeto de transporte (el lugar donde se encuentran los bienes en el momento de la entrega) y del lugar de entrega de los bienes objeto de transporte (el lugar donde se encuentran los bienes en el momento en que se expiden o se inicia el transporte). Sin embargo, en el artículo 35 bis se propone una nueva excepción a la norma general según la cual el lugar de entrega en el contexto de una entrega de bienes dentro de la Unión deberá considerarse el lugar en que se encuentren los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte de los bienes con destino al adquiriente. La combinación de la definición de entregas de bienes dentro de la Unión contemplada en el artículo 14, apartado 4, punto 3), y de la nueva norma propuesta sobre el lugar de entrega prevista en el artículo 35 bis garantiza la tributación de las entregas de bienes transfronterizas entre empresas dentro de la Unión en el Estado miembro de destino. En virtud de las normas sobre el IVA en vigor, las entregas transfronterizas a sujetos pasivos que solo realizan entregas de bienes o prestaciones de servicios que no dan derecho a deducción del IVA a sujetos pasivos sujetos al régimen común de tanto alzado de los productores agrícolas y a las personas jurídicas que no tienen la condición de sujetos pasivos todavía se gravan en el Estado miembro de entrega (origen), siempre que se sitúen por debajo de un determinado umbral y el adquiriente no opte por la tributación en destino. Esta excepción aumenta la complejidad del régimen actual. Además, ha perdido su pertinencia, ya que el umbral nunca ha sido revisado desde su entrada en vigor en 1993. Esta excepción tampoco se mantiene debido a que, contrariamente a lo que ocurre actualmente, con arreglo a las normas propuestas, el proveedor asumirá las obligaciones de información y pago relacionadas con estas entregas. Así pues, se garantiza la tributación en destino respecto de todas las entregas de bienes entre empresas dentro de la Unión. La única excepción la constituyen las entregas efectuadas bajo el régimen del margen de beneficio establecido en los artículos 311 y siguientes (artículo 35 quater). Tampoco se aplicará la tributación en destino a las entregas de bienes transfronterizas que estén exentas con arreglo al artículo 148 o 151 ni a las entregas de bienes transfronterizas por un productor agrícola sujeto al régimen de tanto alzado, en el sentido del artículo 295, puesto que, como se ha indicado anteriormente, quedan excluidas del concepto de entregas de bienes dentro de la Unión. Exigibilidad del impuesto: Artículo 67 Se propone una modificación del artículo 67 que establezca una norma única en materia de exigibilidad del IVA que grava las entregas dentro de la Unión. Con arreglo a esta norma, el IVA será exigible al expedirse la factura o al expirar el plazo mencionado en el artículo 222, párrafo primero, de no haberse expedido factura alguna antes de dicho plazo (el decimoquinto día del mes siguiente al de la fecha de devengo del impuesto).

Se precisa asimismo que las disposiciones que permiten a los Estados miembros establecer, en determinados casos, diferentes momentos de exigibilidad del impuesto no se aplicarán a las entregas de bienes dentro de la Unión. De no introducirse esta precisión, los proveedores que realicen entregas dentro de la Unión en varios Estados miembros tendrían que adaptarse en su cumplimiento a las opciones elegidas por los distintos Estados miembros de llegada de los bienes, lo que aumentaría la complejidad del proceso. Deudor del IVA: artículos 193, 194 bis, 199 bis y 199 ter Se mantiene el principio establecido en el artículo 193, según el cual, serán deudores del IVA los sujetos pasivos que efectúen una entrega de bienes o una prestación de servicios gravada, a menos que en otras disposiciones, enumeradas en ese mismo artículo 193, se establezca que el IVA es adeudado por otra persona. Como excepción al artículo 193, se propone un nuevo artículo 194 bis, en virtud del cual será deudor del IVA el destinatario de las entregas de bienes siempre que sea un sujeto pasivo certificado según la definición del artículo 13 bis si los bienes son entregados por un sujeto pasivo que no esté establecido dentro del territorio del Estado miembro en que se adeude el IVA. El concepto de sujeto pasivo certificado se incluyó en la propuesta de la Comisión de 4 de octubre de 2017. Por lo que respecta a las entregas de bienes dentro de la Unión, la combinación de lo dispuesto en los artículos 193 y 194 bis se entiende en el sentido de que el proveedor adeuda en principio el IVA en el Estado miembro de llegada de los bienes, salvo en el caso de que no esté establecido en el Estado miembro de tributación y que el adquiriente destinatario sea un sujeto pasivo certificado conforme a lo dispuesto en el artículo 13 bis. En este último caso, será el adquiriente quien abone el IVA adeudado, en aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo, en el Estado miembro de llegada de los bienes. El artículo 199 bis permite a los Estados miembros establecer que, hasta el 31 de diciembre de 2018 y en relación con determinadas entregas o prestaciones especificadas en el mismo, el deudor del IVA sea el sujeto pasivo destinatario de dichas entregas o prestaciones. En el informe recientemente adoptado sobre los efectos de los artículos 199 bis y 199 ter en la lucha contra el fraude, la Comisión indicó que presentaría una propuesta legislativa adecuada para prorrogar las medidas existentes. Esa propuesta, que se presentará por separado, abarcará el período comprendido entre el 1 de enero de 2019 y el 30 de junio de 2022, dado que la fecha prevista de entrada en vigor de la presente propuesta es el 1 de julio de 2022. Las modificaciones del artículo 199 bis propuestas a continuación se refieren al período a partir del 1 de julio de 2022. Afectan a los plazos y al alcance de las entregas y prestaciones cubiertas. Por lo que se refiere a los plazos, se propone ampliar la posibilidad de hacer uso de esta disposición hasta el 31 de diciembre de 2028. Las demás fechas previstas en esta disposición se adaptarán en consecuencia. Por lo que respecta a las entregas a las que debe aplicarse esta disposición, es evidente que el contenido propuesto debe evaluarse en el contexto de los cambios generales introducidos en la tributación de los movimientos transfronterizos que suponen entregas de bienes entre empresas. Las modificaciones propuestas pretenden aportar una respuesta contundente al fraude transfronterizo relacionado con las operaciones con bienes y, como consecuencia de ello, las medidas temporales de inversión del sujeto pasivo previstas en el artículo 199 bis perderían su razón de ser, en la medida en que también se proponen dar una respuesta a este tipo de fraude. Por tanto, las operaciones que permanecen cubiertas por las medidas temporales previstas en el artículo 199 bis son exclusivamente aquellas prestaciones de servicios que ya se inscribían previamente en el ámbito de aplicación de esta disposición. Se sugiere aplicar un enfoque similar para la modificación del artículo 199 ter. Dicha disposición establece las normas que regulan el mecanismo de reacción rápida que permite a los Estados miembros, en determinadas circunstancias muy específicas, designar al destinatario de los bienes y servicios como sujeto pasivo deudor del IVA. Por la misma razón que en el artículo 199 bis, las entregas de bienes dejarían de estar cubiertas por el mecanismo de reacción rápida. Identificación: Artículo 214 Las entregas de bienes dentro de la Unión, definidas en el artículo 14, apartado 4, punto 3), incluyen, entre otras, las entregas realizadas por un sujeto pasivo a una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo. Se propone por tanto una modificación del artículo 214 con arreglo a la cual los Estados miembros deberán adoptar las medidas necesarias para garantizar que una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo pero que sea destinataria de una entrega dentro de la Unión sea identificada con un número individual. Estados recapitulativos: Artículos 262 a 271 En el marco del sistema propuesto, las entregas de bienes dentro de la Unión deberían dejar de incluirse en los estados recapitulativos. El principio de facturación por el proveedor del IVA sobre las entregas dentro de la Unión restablece el carácter autorregulador del IVA. Por consiguiente, deja de estar justificado el seguimiento administrativo del flujo físico de las mercancías dentro de la Unión a través de los estados recapitulativos. Cuando el destinatario de una entrega dentro de la Unión sea un sujeto pasivo certificado, los bienes continuarán circulado en el interior de la Unión exentos del IVA. Ahora bien, sería incoherente con el concepto de sujeto pasivo certificado, un sujeto pasivo que se considera fiable, mantener la obligación de presentar estados recapitulativos para tales operaciones. Por tanto, la obligación de presentar estados recapitulativos se mantiene exclusivamente en relación con los servicios. Los Estados miembros podrán introducir, en determinadas condiciones, medidas especiales con el fin de simplificar la obligación de presentar estados recapitulativos. Se propone simplificar el procedimiento para acogerse a esta posibilidad, sustituyendo la exigencia de una decisión por unanimidad del Consejo por una consulta al Comité del IVA. Regímenes especiales aplicables a los sujetos pasivos no establecidos: Artículos 358 a 369 septvicies

El título XII, capítulo 6, de la Directiva del IVA contempla actualmente tres regímenes con un ámbito de aplicación propio, en concreto: –un régimen especial aplicable a los servicios prestados por sujetos pasivos no establecidos en la Unión; –un régimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes dentro de la Unión y a los servicios prestados por sujetos pasivos dentro de la Unión pero no en el Estado miembro de consumo; –un régimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o de terceros países. Los regímenes primero y tercero solo se ven afectados por la presente propuesta de forma marginal. Con objeto de poner en práctica el principio de un sistema de registro único para la declaración, el pago y la deducción del impuesto, se proponen modificaciones sustanciales al segundo régimen mencionado. Teniendo en cuenta la adopción por el Consejo de la Directiva (UE) 2017/2455, de 5 de diciembre de 2017, este segundo régimen permitirá que, a partir del 1 de enero de 2021, los sujetos pasivos inscritos en el registro en relación con el régimen en cuestión en un Estado miembro (el Estado miembro de identificación) presenten por vía electrónica declaraciones trimestrales del IVA a través de la miniventanilla única en las que, junto con el IVA adeudado, se indicarán de forma pormenorizada las prestaciones de servicios y las ventas a distancia dentro de la Unión a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo en otros Estados miembros (Estado miembro o Estados miembros de consumo). Dichas declaraciones, junto con el IVA pagado, serán transmitidas a continuación por el Estado miembro de identificación a los correspondientes Estados miembros de consumo a través de una red de comunicaciones segura. Este régimen evita que dichos sujetos pasivos tengan que registrarse a efectos del IVA en cada uno de los Estados miembros de consumo. La presente propuesta prevé una nueva extensión de este régimen. Por lo que se refiere a las definiciones utilizadas a los efectos de este régimen, se incorpora al artículo 369 bis una definición de «Estado miembro de tributación». Por Estado miembro de tributación se entiende el Estado miembro en el que se considera que tiene lugar la entrega de bienes o la prestación de servicios. Se modifica el alcance de las operaciones cubiertas por el régimen, establecido en el artículo 369 ter. Se propone que cualquier sujeto pasivo no establecido en el Estado miembro de tributación tenga la posibilidad de hacer uso del régimen en relación con las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas en dicho Estado miembro para las que adeude el impuesto sobre el valor añadido. Así pues, este artículo ya no se limitará a las operaciones entre empresas y consumidores, sino que incluirá también las operaciones entre empresas. Se propone que puedan acogerse también al régimen los sujetos pasivos no establecidos en la Unión a condición de que designen a un intermediario que esté establecido en ella. De forma similar a lo previsto ya en el régimen especial para las ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o terceros países, el intermediario se convierte en deudor del IVA y responsable del cumplimiento de las obligaciones establecidas en el régimen en nombre y por cuenta del sujeto pasivo no establecido en la UE al que representa. Teniendo en cuenta la ampliación del alcance de las operaciones cubiertas por el régimen, se propone modificar el artículo 369 septies, añadiendo que los sujetos pasivos que utilicen el régimen deberán presentar declaraciones mensuales del IVA a través de la ventanilla única cuando su volumen de negocios anual sea superior a 2 500 000 EUR. Es preciso revisar asimismo el artículo 369 octies, que define el contenido de la declaración del IVA que debe presentarse en el marco del régimen. En la actualidad, la información que debe facilitarse se refiere únicamente al valor de las entregas realizadas por los sujetos pasivos y el IVA adeudado en relación con ellas. Solo es posible incluir el derecho de los sujetos pasivos a la deducción del IVA soportado en la declaración del IVA realizada a través de la ventanilla única cuando en dicha declaración se facilita información adicional y, en particular: - el importe total del IVA que se haya devengado sobre las entregas de bienes y las prestaciones servicios por las que el sujeto pasivo destinatario adeude el impuesto y sobre la importación de bienes cuando el Estado miembro se acoja a la posibilidad prevista en el artículo 211, párrafo segundo; - el IVA en relación con el cual se efectúa la deducción; - las modificaciones relativas a períodos impositivos anteriores; - el importe neto del IVA que debe pagarse o devolverse o consignarse. Dado que la deducción se efectuará en las declaraciones de IVA presentadas a través del régimen, se propone introducir en el artículo 369 decies una modificación que disponga que el sujeto pasivo pagará la suma de los importes netos de IVA (el IVA adeudado menos el IVA deducible) devengado en cada Estado miembro de tributación. Se propone un nuevo artículo 369 decies bis que defina las condiciones en que un sujeto pasivo que se encuentre en posición acreedora en un determinado Estado miembro de tributación podrá obtener la devolución del crédito por parte de ese Estado miembro. Por otra parte, se propone un nuevo artículo 369 decies ter que determine las condiciones en que una cantidad que deba devolverse al sujeto pasivo en el Estado miembro de identificación podrá ser utilizada para el pago del IVA adeudado en el Estado o los Estados miembros de tributación. Se propone una modificación del artículo 369 undecies con el fin de determinar la interacción entre el derecho a deducción en el marco del régimen especial y los procedimientos de devolución establecidos en la Directiva 86/560/CEE respecto de los sujetos pasivos no establecidos en la Unión y en la Directiva 2008/9/CE respecto de los sujetos pasivos establecidos en la Unión. Esta disposición es necesaria para evitar posibles abusos por parte de los sujetos pasivos que ejerzan el derecho a deducción en virtud del régimen especial y que presenten una solicitud de devolución por un importe equivalente al del IVA soportado.

En principio, un sujeto pasivo tiene derecho a deducir el IVA soportado en las declaraciones de IVA presentadas en el marco del régimen. No obstante, cuando un sujeto pasivo que se acoja a este régimen especial no realice ninguna entrega de bienes ni prestación de servicios cubierta por el régimen especial respecto de las cuales el IVA se haya devengado en el Estado miembro de tributación en un período impositivo determinado, ni en los tres periodos impositivos anteriores cuando presente declaraciones trimestrales, ni en las once periodos impositivos anteriores cuando presente declaraciones mensuales, no podrá deducirse en la declaración del IVA el IVA soportado en ese Estado miembro de tributación. En cambio, el sujeto pasivo debería reclamar el IVA soportado a través del procedimiento de devolución en el Estado miembro en el que se devengó el IVA. Excepciones: Artículos 370 a 390 quater El título XIII, capítulo 1, de la Directiva del IVA incluye una serie de excepciones que pueden aplicarse hasta la adopción de las disposiciones definitivas. En el caso de los Estados que eran miembros de la Unión a 1 de enero de 1978, la mayoría de las excepciones a las que pueden acogerse se detallan en el anexo X de la Directiva del IVA. Como se ha explicado anteriormente, la presente propuesta supone un primer paso en el proceso de establecimiento de un régimen definitivo de tributación de los intercambios dentro de la UE en el lugar de destino. En el marco de esta primera fase, se propone suprimir aquellas excepciones cuyo mantenimiento, una vez aplicadas las modificaciones propuestas de las normas sobre el lugar de prestación y la designación del deudor del IVA, complicaría la tarea de los sujetos pasivos y las administraciones tributarias. En particular, se eliminaría la posibilidad de aplicar una excepción en relación con los bienes que puedan ser objeto de entregas dentro de la Unión (bienes muebles). En ese caso, el proveedor tendría que saber, en relación con cada Estado miembro en el que tienen lugar dichas entregas dentro de la Unión, si ese Estado miembro ha hecho uso o no de la excepción y, en caso afirmativo, cuáles son las condiciones que ha aplicado. 2018/0164 (CNS) Propuesta de DIRECTIVA DEL CONSEJO por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a la introducción de medidas técnicas detalladas para el funcionamiento del régimen definitivo del IVA de tributación de los intercambios entre Estados miembros EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA, Visto el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, y en particular su artículo 113, Vista la propuesta de la Comisión Europea, Previa transmisión del proyecto de texto legislativo a los Parlamentos nacionales, Visto el dictamen del Parlamento Europeo, Visto el dictamen del Comité Económico y Social Europeo, De conformidad con un procedimiento legislativo especial, Considerando lo siguiente: (1)Cuando el Consejo adoptó en 1967 el sistema común del impuesto sobre el valor añadido (IVA) por medio de las Directivas 62/227/CEE y 67/228/CEE del Consejo, se adquirió el compromiso de establecer un sistema definitivo del IVA que gravara los intercambios entre los Estados miembros de manera similar que si se efectuaran dentro de un único Estado miembro. Teniendo en cuenta que aún no se daban las condiciones técnicas y políticas necesarias para el establecimiento de un sistema de ese tipo, cuando las fronteras fiscales entre los Estados miembros se suprimieron a finales de 1992 se adoptó el régimen transitorio del IVA. La Directiva 2006/112/CE del Consejo, actualmente en vigor, establece que estas normas transitorias deben sustituirse por disposiciones definitivas basadas, en principio, en la tributación en el Estado miembro de origen de las entregas de bienes o las prestaciones de servicios. (2)El Consejo, respaldado por el Parlamento Europeo y por el Comité Económico y Social, confirmó que no era viable aplicar un sistema basado en el origen e invitó a la Comisión a que realizara un análisis técnico exhaustivo y entablara con los Estados miembros un diálogo ampliamente participativo a fin de examinar de forma pormenorizada las diferentes formas posibles de aplicar el principio tributación en destino. (3)En su plan de acción sobre el IVA, la Comisión expuso las modificaciones que deberían introducirse en el régimen del IVA a fin de desarrollar un sistema de esas características basado en el principio de destino aplicable a los intercambios dentro de la Unión mediante la tributación de las entregas transfronterizas. Posteriormente, el Consejo ratificó las conclusiones de dicho Plan de acción señalando entre otras cosas que, en su opinión, el principio de tributación en origen previsto en relación con el régimen definitivo de IVA debía sustituirse por el principio de tributación en el Estado miembro de destino. (4)Con el fin de alcanzar los objetivos fijados en el plan de acción sobre el IVA de la Comisión, es preciso modificar las normas que regulan las entregas de bienes entre empresas, de conformidad con el enfoque gradual propuesto por la Comisión en su Comunicación de 4 de octubre de 2017 sobre el seguimiento del plan de acción sobre el IVA.

(5)A fin de ofrecer un sistema más eficaz para la tributación en el Estado miembro de destino de las entregas de bienes entre empresas dentro de la Unión, es necesario suprimir el actual sistema en virtud del cual las entregas en el Estado miembro de partida de los bienes están exentas mientras que las adquisiciones intracomunitarias son objeto de gravamen en el Estado miembro de destino. Dado que van a suprimirse tanto la exención aplicada a tales entregas como el propio concepto de adquisición intracomunitaria como operación sujeta al IVA, resulta oportuno modificar o eliminar todos los artículos conexos. (6)Con el fin de garantizar la igualdad de trato de las operaciones nacionales y las operaciones dentro de la Unión, la tributación a efectos del IVA de las operaciones relacionadas con bienes entre empresas dentro de la Unión debería basarse en un único hecho imponible, a saber, la entrega de bienes dentro de la Unión. (7)Con objeto de garantizar que el principio de tributación en destino se aplique con la mayor amplitud posible, la definición de «entregas de bienes dentro de la Unión » debería incluir, sin ningún tipo de restricción en forma de umbral, las entregas a una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo, las entregas a un sujeto pasivo exento, las entregas a un sujeto pasivo que se acoja al régimen especial aplicable a las pequeñas empresas y las entregas a los productores agrícolas en régimen de tanto alzado. (8)Los conceptos de ventas de bienes a distancia dentro de la Unión y de ventas a distancia de bienes importados de terceros países o terceros territorios deberían modificarse con el fin de evitar que algunas de esas entregas estén cubiertas por la nueva definición de entrega dentro de la Unión. (9)Con el fin de garantizar un funcionamiento fluido del sistema del IVA en el marco del mercado interior, determinadas entregas de bienes han de quedar excluidas de la definición de entregas dentro de la Unión, en particular, las entregas de bienes que conllevan un montaje o una instalación; las entregas de bienes destinados al avituallamiento de ciertos buques y aeronaves; las entregas de bienes realizadas en el marco de las relaciones diplomáticas y consulares y para determinados organismos internacionales, así como las efectuadas por un sujeto pasivo que se acoja al régimen común de tanto alzado de los productores agrícolas. (10)Con vistas a asegurar la tributación en destino de las entregas de bienes entre empresas dentro de la Unión, el lugar de entrega respecto de una entrega de bienes dentro de la Unión debe estar situado en el Estado miembro de llegada de los bienes en el momento en que finaliza la expedición o el transporte de los bienes con destino al adquiriente. Esta norma no debe aplicarse a las entregas de bienes de ocasión, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección sujetos al régimen del margen de beneficio, ni a las entregas de bienes a bordo de buques, aviones y trenes ni a las entregas de bienes a través de una red de gas natural, de electricidad y de calor o de frío a través de redes de calefacción y refrigeración, que han de seguir estando reguladas por normas específicas sobre el lugar de entrega. (11)Como consecuencia de la supresión de las adquisiciones intracomunitarias de bienes como hecho imponible a efectos del IVA, es preciso revisar las actuales normas especiales en relación con la entrega de medios de transporte nuevos y de productos sujetos a impuestos especiales. (12)Con el fin de armonizar la aplicación del presente régimen definitivo en la Unión en su conjunto, es necesario establecer una norma única en relación con la exigibilidad del IVA que grava las entregas de bienes dentro de la Unión. (13)Como norma general respecto de las entregas de bienes, incluidas las entregas de bienes dentro de la Unión, y respecto de la prestación de servicios, debe establecerse que el proveedor sea el deudor del IVA. (14)A fin de permitir una transición gradual hacia la instauración del régimen definitivo para los intercambios comerciales dentro de la Unión, debe introducirse una excepción a la norma según la cual, en una entrega de bienes, el proveedor es el deudor del IVA, en la medida en que el destinatario de esa entrega de bienes sea un sujeto pasivo certificado y el proveedor no esté establecido en el Estado miembro de tributación. En ese caso, el deudor del IVA debe ser el adquiriente, que debe liquidar el IVA por medio del mecanismo de inversión del sujeto pasivo. Esta excepción debería reducir el volumen de operaciones en las que el deudor del IVA no está establecido en el Estado miembro de tributación. (15)Es preciso revisar las normas sobre la aplicación temporal del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en relación con los bienes muebles a fin de garantizar su coherencia con la introducción de las nuevas normas relativas al deudor del IVA sobre las entregas de bienes dentro de la Unión. (16)Con vistas a facilitar la aplicación de las normas sobre tributación de las entregas de bienes dentro de la Unión por parte de empresas, los Estados miembros deben adoptar las medidas necesarias para garantizar que todo sujeto pasivo y toda persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo destinatario de entregas de bienes dentro de la Unión quede identificado mediante un número individual. (17)A fin de asegurar el correcto seguimiento del pago y la deducción del IVA relativo a las entregas de bienes dentro de la Unión, procede hacer obligatoria la expedición de una factura en relación con dichas entregas y establecer que los Estados miembros no permitan la expedición de facturas simplificadas. La factura debe expedirse de conformidad con las normas del Estado miembro en el que el proveedor haya establecido la sede de su actividad económica o en el que posea un establecimiento permanente desde el que realice la entrega o, en ausencia de dicha sede o establecimiento permanente, el Estado miembro en el que el proveedor tenga su domicilio permanente o su residencia habitual. (18)Con vistas a reducir las cargas administrativas sobre los intercambios comerciales en el interior de la Unión, y en la medida en que el IVA sobre las entregas de bienes dentro de la Unión sería o bien aplicado efectivamente por el proveedor o bien liquidado por un adquiriente que es un sujeto pasivo certificado, procede suprimir la obligación de presentar un estado recapitulativo para esas entregas. (19)Es necesario adaptar el régimen de tanto alzado de los productores agrícolas como consecuencia del cambio del régimen de tributación de las entregas de bienes dentro de la Unión, de tal forma que siga alcanzándose el objetivo general de dicho régimen. Mediante la exclusión de la definición de entregas dentro de la Unión de aquellas efectuadas por los productores agrícolas en el marco del régimen de tanto alzado, el lugar de entrega respecto de sus entregas de bienes transfronterizas entre empresas debe seguir siendo el lugar de partida de los bienes y debe aplicarse en esas entregas la compensación a tanto alzado fijada por el Estado miembro de partida. (20)A fin de reducir las cargas administrativas que pesan sobre las empresas, es preciso ampliar el ámbito de aplicación del actual régimen especial para los sujetos pasivos establecidos en la Unión y que presten servicios o entreguen determinados bienes a los consumidores de modo que se haga extensivo a todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que el deudor del IVA no esté establecido en el Estado miembro en el que se efectúa la entrega. El régimen debería aplicarse tanto a las entregas a los consumidores como a las entregas a las empresas. (21)Conviene asimismo reducir las cargas administrativas sobre los sujetos pasivos no establecidos en la Unión que realizan entregas de bienes y prestaciones de servicios en relación con las cuales son deudores del IVA en uno o más Estados miembros permitiéndoles acogerse a ese régimen especial cuando designan a un intermediario. Con el fin de garantizar la correcta recaudación del impuesto, ese intermediario debe estar establecido en la Unión y pasar a ser deudor del IVA y responsable del cumplimiento de las obligaciones establecidas en el régimen por cuenta del sujeto pasivo no establecido en la Unión. (22)Con objeto de que los sujetos pasivos aprovechen plenamente las ventajas del mercado interior, ese régimen especial no solo debería permitir la declaración de las operaciones en relación con las cuales se adeude el IVA en Estados miembros distintos de aquel en el que está establecido el proveedor, sino también la deducción del IVA repercutido a dicho proveedor en esos Estados miembros. (23)Con el fin de garantizar la coherencia en las obligaciones impuestas a las grandes empresas en materia de declaración del IVA, la frecuencia de presentación de las declaraciones del IVA en virtud de este régimen especial debe ser objeto de revisión, incorporando también la obligación de que los sujetos pasivos que utilicen el régimen presenten declaraciones del IVA mensuales en el marco del régimen cuando su volumen de negocios anual sea superior a 2 500 000 EUR. (24)A fin de obtener del sujeto pasivo información pertinente que garantice un seguimiento adecuado de este régimen especial por parte de las autoridades tributarias, resulta oportuno revisar el contenido de la declaración del IVA que debe presentarse en el marco del régimen para tener en cuenta la extensión de este último y permitir el ejercicio del correspondiente derecho a deducción.

(25)Para garantizar el correcto funcionamiento de este régimen especial y evitar que los sujetos pasivos que aprovechan las oportunidades que brinda el mercado interior encuentren obstáculos, deben establecerse normas comunes para abordar aquellas situaciones en que el sujeto pasivo se encuentre en una posición acreedora en el Estado miembro de identificación y/o en el Estado miembro de tributación. (26)Por razones de claridad y con objeto de reducir las posibilidades de abuso o fraude de cualquier tipo, es preciso fijar el período durante el cual el sujeto pasivo puede seguir deduciendo el IVA soportado en un determinado Estado miembro en la declaración que haya presentado en el marco de este régimen especial cuando deje de declarar las operaciones para las que es deudor del IVA en ese mismo Estado miembro. Cuando expire ese período, el sujeto pasivo debe utilizar los procedimientos de devolución adecuados para reclamar el IVA. (27)Las excepciones que figuran en el título XIII, capítulo 1, que pueden tener eventuales efectos transfronterizos, deben suprimirse con el fin de evitar complicaciones innecesarias a los sujetos pasivos y las administraciones tributarias. (28)Como resultado de la introducción del nuevo concepto de «entregas de bienes dentro de la Unión», es conveniente sustituir el término «Comunidad» por «Unión», a fin de garantizar un empleo de la terminología coherente y actualizado. (29)Dado que los objetivos de la presente Directiva, a saber, la implementación del régimen definitivo del IVA a fin de mejorar el funcionamiento de las modalidades del IVA para el comercio transfronterizo de bienes entre empresas, no pueden ser alcanzados de manera suficiente por los Estados miembros y, por consiguiente, puede lograrse mejor a escala de la Unión, la Unión puede adoptar medidas, de acuerdo con el principio de subsidiariedad consagrado en el artículo 5 del Tratado de la Unión Europea. De conformidad con el principio de proporcionalidad establecido en el mismo artículo, la presente Directiva no excede de lo necesario para alcanzar dichos objetivos. (30)De conformidad con la Declaración política conjunta de 28 de septiembre de 2011 de los Estados miembros y de la Comisión sobre los documentos explicativos, los Estados miembros se han comprometido a adjuntar a la notificación de sus medidas de transposición, en aquellos casos en que esté justificado, uno o varios documentos que expliquen la relación entre los elementos de una directiva y las partes correspondientes de los instrumentos nacionales de transposición. Por lo que respecta a la presente Directiva, el legislador considera que la transmisión de tales documentos está justificada. (31)Procede, por lo tanto, modificar la Directiva 2006/112/CE en consecuencia. HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: Artículo 1 La Directiva 2006/112/CE queda modificada como sigue: 1)El artículo 2 se modifica como sigue: a)en el apartado 1, se suprime la letra b); b)se suprimen los apartados 2 y 3. 2)Se suprimen los artículos 3 y 4. 3)En el artículo 5, el texto de los puntos 1) y 2) se sustituye por el siguiente: «1)“Unión” y “territorio de la Unión”, el conjunto de los territorios de los Estados miembros, tal como se definen en el punto 2); 2)“Estado miembro” y “territorio de un Estado miembro”, el territorio de cada Estado miembro de la Unión al que se le aplique, de conformidad con sus artículos 349 y 355, el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, y con exclusión del territorio o territorios que figuran en el artículo 6 de la presente Directiva;». 4)El artículo 6 se modifica como sigue: a)en el apartado 1, el texto de la frase introductoria se sustituye por el siguiente: «1. La presente Directiva no se aplicará a los territorios siguientes, que forman parte del territorio aduanero de la Unión:»;

b)en el apartado 2, el texto de la frase introductoria se sustituye por el siguiente: «2. La presente Directiva no se aplicará a los territorios siguientes que no forman parte del territorio aduanero de la Unión:». 5)El artículo 9 se modifica como sigue: a)el texto del apartado 2 se sustituye por el siguiente: «2. Además de las personas contempladas en el apartado 1, tendrá la consideración de sujeto pasivo toda persona que efectúe con carácter ocasional la entrega de un medio de transporte nuevo expedido o transportado con destino al adquiriente por el vendedor o el adquiriente, por cuenta del vendedor o el adquiriente, fuera del territorio de un Estado miembro pero en el territorio de la Unión.»; b)se añade el apartado 3 siguiente: «3. A los efectos del apartado 2, se considerarán “medios de transporte” los medios de transporte siguientes, destinados al transporte de personas o de mercancías: a)los vehículos terrestres con motor de cilindrada superior a 48 cm3 o de potencia superior a 7,2 kw; b)las embarcaciones con una longitud superior a 7,5 m, salvo las embarcaciones afectadas a la navegación en alta mar y que efectúen un tráfico remunerado de viajeros o al ejercicio de una actividad comercial, industrial o pesquera, así como las embarcaciones de salvamento y asistencia en el mar y las embarcaciones afectadas a la pesca costera; c)las aeronaves cuyo peso total al despegue exceda de 1 550 kg, salvo las aeronaves utilizadas por compañías de navegación aérea que efectúen esencialmente un tráfico internacional remunerado. Estos medios de transporte se considerarán «nuevos» en los siguientes casos: a)respecto de los vehículos terrestres con motor, cuando la entrega se efectúe dentro de los seis meses siguientes a la primera puesta en servicio o cuando el vehículo haya recorrido un máximo de 6 000 kilómetros; b)respecto de las embarcaciones, cuando la entrega se efectúe dentro de los tres meses siguientes a la primera puesta en servicio o cuando el barco haya navegado un máximo de 100 horas; c)respecto de las aeronaves, cuando la entrega se efectúe dentro de los tres meses siguientes a la primera puesta en servicio o cuando la aeronave haya volado un máximo de 40 horas. Los Estados miembros fijarán las condiciones en las que podrán determinarse los datos mencionados en el párrafo segundo.». 6)En el artículo 12, apartado 1, el texto de la frase introductoria se sustituye por el siguiente: «1. Los Estados miembros podrán considerar sujetos pasivos a quienes realicen de modo ocasional alguna de las operaciones siguientes:». 7)Se inserta el artículo 13 bis siguiente: «Artículo 13 bis 1. Cualquier sujeto pasivo que tenga su sede de actividad económica o un establecimiento permanente en la Unión o, en ausencia de sede de actividad económica y de establecimiento permanente, tenga su domicilio permanente o residencia habitual en la Unión y que, en el marco de su actividad económica, realice, o tenga la intención de realizar, en calidad de proveedor o de adquiriente , alguna de las operaciones contempladas en el artículo 14, apartado 4, punto 3), y en los artículos 17 bis, 38 y 39, podrá solicitar a las autoridades tributarias el estatuto de sujeto pasivo certificado.

Las autoridades tributarias concederán este estatuto a un solicitante cuando se cumplan los criterios establecidos en el apartado 2, a menos que el solicitante esté excluido de esta certificación en virtud de lo dispuesto en el apartado 3. En caso de que el solicitante sea un sujeto pasivo a quien se haya concedido el estatuto de operador económico autorizado a efectos aduaneros, se considerará que se cumplen los criterios enunciados en el apartado 2. 2. Para la concesión del estatuto de sujeto pasivo certificado, deberán cumplirse todos los criterios siguientes: a)inexistencia de infracción grave o reiterada de la legislación aduanera y de la normativa fiscal, así como de condena por un delito grave en relación con la actividad económica del solicitante; b)demostración, por el solicitante, de un alto nivel de control de sus operaciones y del flujo de los bienes, bien mediante un sistema de gestión de los registros comerciales y, en su caso, de los registros de transporte, que permita la correcta realización de los controles fiscales, bien mediante una pista de auditoría interna fiable o certificada; c)prueba de la solvencia financiera del solicitante, la cual se considerará acreditada bien cuando el solicitante tenga una capacidad financiera adecuada que le permita cumplir sus compromisos, teniendo debidamente en cuenta las características del tipo de actividad empresarial de que se trate, bien mediante la presentación de garantías aportadas por empresas de seguros u otras entidades financieras, o por otras terceras partes económicamente fiables. 3. Los siguientes sujetos pasivos no podrán obtener el estatuto de sujeto pasivo certificado: a)los sujetos pasivos que se beneficien del régimen común de tanto alzado de los productores agrícolas; b)los sujetos pasivos que se beneficien de la franquicia para las pequeñas empresas prevista en el título XII, capítulo 1, sección 2; c)los sujetos pasivos que realicen entregas de bienes o prestaciones de servicios respecto de las cuales el IVA no sea deducible; d)los sujetos pasivos que efectúen una entrega ocasional de un medio de transporte nuevo, en el sentido del artículo 9, apartado 2, o que lleven a cabo una actividad ocasional en el sentido del artículo 12. No obstante, los sujetos pasivos a que se refieren las letras a) a d) podrán obtener el estatuto de sujeto pasivo certificado con respecto a las otras actividades económicas que realicen. 4. Todo sujeto pasivo que solicite el estatuto de sujeto pasivo certificado deberá facilitar toda la información exigida por las autoridades tributarias para permitirles tomar una decisión. A efectos de la concesión de este estatuto fiscal, se entenderá por ‘autoridades tributarias’: a)las del Estado miembro en que el solicitante haya establecido la sede de su actividad económica; b)las del Estado miembro donde se encuentre el establecimiento permanente del solicitante en el que se conserve o esté disponible su contabilidad principal dentro de la Unión a efectos fiscales, cuando el solicitante haya establecido la sede de su actividad económica fuera de la Unión, pero tenga uno o varios establecimientos permanentes situados dentro de la Unión; c)las del Estado miembro en el que el solicitante tenga su domicilio permanente o su residencia habitual, cuando no disponga ni de un centro de actividad, ni de un establecimiento permanente. 5. En caso de que la solicitud sea denegada, las autoridades tributarias comunicarán al solicitante los motivos de la denegación, junto con la propia decisión. Los Estados miembros velarán por que el solicitante disponga de un derecho de recurso contra toda decisión por la que se le deniegue una solicitud. 6. El sujeto pasivo al que se haya concedido el estatuto de sujeto pasivo certificado informará sin demora a las autoridades tributarias de cualquier circunstancia posterior a la adopción de la decisión que pueda afectar o influir en el mantenimiento de dicho estatuto. Las autoridades tributarias retirarán el estatuto fiscal cuando dejen de cumplirse los criterios establecidos en el apartado 2. 7. El estatuto de sujeto pasivo certificado concedido en un Estado miembro será reconocido por las autoridades tributarias de todos los Estados miembros.».

8)El artículo 14 se modifica como sigue: a)el texto del apartado 4 se sustituye por el siguiente: «4. A efectos de la presente Directiva, se entenderá por: 1)“ventas a distancia de bienes dentro de la Unión”: los suministros de bienes que hayan sido expedidos o transportados por el proveedor o por su cuenta, o en cuyo transporte o expedición haya intervenido el proveedor de manera indirecta, a partir de un Estado miembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente, cuando se cumplan las siguientes condiciones: a)que la entrega de bienes se efectúe para una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo distinta de una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo; b)que los bienes entregados no sean medios de transporte nuevos ni bienes entregados previo montaje o instalación, con o sin comprobación de funcionamiento, por el proveedor o por su cuenta; 2)“ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o terceros países”: los suministros de bienes que hayan sido expedidos o transportados por el proveedor o por su cuenta, o en cuyo transporte o expedición haya intervenido el proveedor de manera indirecta, a partir de un tercer territorio o de un tercer país con destino a un adquiriente situado en un Estado miembro, cuando se cumplan las siguientes condiciones: a)que la entrega de bienes se efectúe para una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo distinta de una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo; b)que los bienes entregados no sean medios de transporte nuevos ni bienes entregados previo montaje o instalación, con o sin comprobación de funcionamiento, por el proveedor o por su cuenta; 3)«entrega de bienes dentro de la Unión»: una entrega de bienes en que se cumplan las siguientes condiciones: a)que la entrega de bienes sea efectuada por un sujeto pasivo a un sujeto pasivo o a una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo; b)que los bienes sean expedidos o transportados por el proveedor o por su cuenta o por el adquiriente de los bienes o por su cuenta dentro de la Unión, de un Estado miembro a otro.»; b)se añade el apartado 5 siguiente: «5. No se considerarán entregas de bienes dentro de la Unión las siguientes: a)las entrega de bienes que hayan de ser objeto de montaje o instalación, con o sin comprobación de funcionamiento, de conformidad con el artículo 36; b)las entregas de bienes que estén exentas conforme a lo dispuesto en los artículos 148 o 151; c)las entregas de bienes por sujetos pasivos que se beneficien del régimen común de tanto alzado de los productores agrícolas.». 9)En el artículo 14 bis, el texto del apartado 2 se sustituye por el siguiente: «2. Cuando un sujeto pasivo, utilizando una interfaz electrónica como un mercado en línea, una plataforma, un portal u otros medios similares, facilite el suministro de bienes en el interior de la Unión por parte de un sujeto pasivo no establecido en la Unión a una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo, se considerará que el sujeto pasivo que facilite el suministro ha recibido y suministrado él mismo los bienes.». 10)El artículo 17 se modifica como sigue:

a)el texto del apartado 1 se sustituye por el siguiente: «1. Se asimilará a una entrega de bienes dentro de la Unión efectuada a título oneroso, la transferencia por un sujeto pasivo de un bien de su empresa con destino a otro Estado miembro. Se considerará «transferencia con destino a otro Estado miembro», cualquier expedición o transporte de un bien mueble corporal efectuado por el sujeto pasivo o por su cuenta, fuera del territorio del Estado miembro en el que se hallan los bienes, pero en la Unión, para las necesidades de su empresa.»; b)en el apartado 2, el texto de la letra a) se sustituye por el siguiente: «a)la entrega de este bien efectuada por el sujeto pasivo en el territorio del Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte en las condiciones previstas en los artículo 33; 35 bis o 35 ter;»; c)en el apartado 2, las letras d) y e) se sustituyen por el texto siguiente: «d)la entrega de gas a través de una red de gas natural situada en el territorio la Unión o de cualquier red conectada a dicha red, la entrega de electricidad o la entrega de calor o de frío, a través de redes de calefacción o de refrigeración en las condiciones previstas en los artículos 38 y 39; e)la entrega de este bien efectuada por el sujeto pasivo en el territorio del Estado miembro en las condiciones previstas en los artículos 146, 147, 148, 151 o 152;». 11)Se inserta el artículo 17 bis siguiente: «Artículo 17 bis 1. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien de su empresa con destino a otro Estado miembro en el marco de una situación de existencias de reserva no se asimilará a una entrega de bienes a título oneroso dentro de la Unión. 2. A efectos del presente artículo, se considerará que existe una situación de existencias de reserva cuando se cumplan las siguientes condiciones: a)un sujeto pasivo certificado expide o transporta los bienes a otro Estado miembro con el fin de entregarlos en una fase posterior y después de su llegada a otro sujeto pasivo certificado cuya identidad y número de identificación a efectos del IVA son ya conocidos en el momento en el que se inicia el transporte; b)el sujeto pasivo certificado que expide o transporta los bienes no está establecido en el Estado miembro al que se expiden o transportan los bienes; c)el sujeto pasivo certificado que adquiere los bienes en una fase posterior y después de su llegada está identificado a efectos del IVA en el Estado miembro al que se transfieren los bienes; d)el sujeto pasivo certificado que expide o transporta los bienes ha consignado dicha expedición o dicho transporte en el registro contemplado en el artículo 243, apartado 3. 3. Cuando se cumplan las condiciones establecidas en el apartado 2, en el momento en que el derecho a disponer de los bienes se transfiere al sujeto pasivo certificado a que se refiere la letra c) de dicho apartado, una entrega de bienes dentro de la Unión se considerará efectuada en el Estado miembro al que los bienes hayan sido expedidos o transportados.». 12)Se inserta el artículo 18 bis siguiente: «Artículo 18 bis Se asimilará a una entrega de bienes efectuada a título oneroso la afectación por las fuerzas armadas de un Estado que sea parte del Tratado del Atlántico Norte, para uso de dichas fuerzas o del elemento civil que las acompaña, de bienes que no hayan comprado con arreglo a las condiciones impositivas generales del mercado interior de un Estado miembro, en caso de que la importación de tales bienes no pudiese beneficiarse de la exención prevista en el artículo 143, apartado 1, letra h.».

13)El texto del artículo 19 se sustituye por el siguiente: «Artículo 19 Los Estados miembros considerarán que la transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo la forma de aportación a una sociedad, de una universalidad total o parcial de bienes no supone la realización de una entrega de bienes y que el beneficiario continúa la personalidad del cedente. Los Estados miembros adoptarán las disposiciones necesarias para evitar distorsiones de la competencia siempre que el beneficiario no sea sujeto pasivo total. Asimismo, adoptarán las medidas necesarias para evitar que la aplicación del presente artículo haga posibles la evasión o la elusión fiscales.». 14)En el título IV, se suprime el capítulo 2. 15)El texto del artículo 30 se sustituye por el siguiente: «Artículo 30 Se considerará “importación de bienes” la introducción en la Unión de un bien que no esté en libre práctica a efectos de lo dispuesto en el artículo 29 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea. Además de la operación contemplada en el párrafo primero, se considerará importación de bienes la introducción en la Unión de un bien en libre práctica procedente de un tercer territorio que forme parte del territorio aduanero de la Unión.». 16)En el título V, capítulo 1, sección 2, se inserta, antes del artículo 32, el encabezamiento de la subsección 1 siguiente: «Subsección 1

Disposición general». 17)En el título V, capítulo 1, sección 2, se inserta, antes del artículo 33, el encabezamiento de la subsección 2 siguiente: «Subsección 2

Disposiciones particulares». 18)El texto del artículo 33 se sustituye por el siguiente: «Artículo 33 1. Se considerará lugar de entrega de las ventas a distancia de bienes dentro de la Unión aquel en que se encuentren los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente. 2. Se considerará lugar de entrega de las ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o terceros países a un Estado miembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente , aquel en que se encuentren los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente. 3. El lugar de entrega de las ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o terceros países al Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte se considerará situado en dicho Estado miembro siempre que se declare el IVA sobre dichas mercancías en el marco del régimen especial del título XII, capítulo 6, sección 4.». 19)Se suprime el artículo 35. 20)Se insertan los artículos 35 bis, 35 ter, 35 quater y 35 quinquies siguientes:

«Artículo 35 bis Se considerará lugar de entrega en una entrega de bienes dentro de la Unión aquel en que se encuentren los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino al adquiriente. Artículo 35 ter Se considerará lugar de entrega en una entrega de un medio de transporte nuevo efectuada por una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo distinta de una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo, cuando los bienes se expidan o transporten de un Estado miembro a otro, aquel en que se encuentren esos bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte. Artículo 35 quater A modo de excepción, los artículos 33 y 35 bis no se aplicarán a las entregas de bienes de ocasión, de objetos de arte, de colección o de antigüedades tal como se definen en el artículo 311, apartado 1, puntos 1) a 4), sujetas al IVA de conformidad con lo dispuesto en ese régimen especial. Artículo 35 quinquies A los efectos de los artículos 35 bis y 35 ter, en caso de que la expedición o el transporte se inicie en un tercer territorio o en un tercer país y la entrega efectuada por el importador designado o reconocido de conformidad con lo dispuesto en el artículo 201 como deudor del IVA, o una entrega sucesiva, implique la llegada del transporte o la expedición de los bienes que llegan a un Estado miembro distinto del Estado miembro de importación, los bienes se considerarán transportados o expedidos desde el Estado miembro de importación.». 21)En el título V, capítulo 1, sección 2, se añade el artículo 36 bis siguiente : «Artículo 36 bis 1. Cuando los bienes se entreguen en el contexto de una situación de operación en cadena, el transporte o la expedición de un Estado miembro a otro a que se refiere artículo 14, apartado 3, letra b), y apartado 4, letra b), se imputará a la entrega efectuada por el proveedor al operador intermediario, cuando se cumplan las condiciones siguientes: a)el operador intermediario comunique al proveedor el nombre del Estado miembro de llegada de los bienes; b)el operador intermediario esté identificado a efectos del IVA en un Estado miembro distinto de aquel en el que se inicia la expedición o el transporte de los bienes. 2. Cuando no se cumpla alguna de las condiciones establecidas en el apartado 1, en una situación de operación en cadena, el transporte o la expedición de un Estado miembro a otro a que se refiere el artículo 14, apartado 3, letra b), y apartado 4, letra b), se imputará a la entrega efectuada por el operador intermediario al adquiriente. 3. A los efectos del presente artículo, se entenderá por: a)“situación de operación en cadena”: una situación en la que entregas sucesivas de los mismos bienes por sujetos pasivos dan lugar a un único transporte o expedición de dichos bienes de un Estado miembro a otro, y en la que tanto el operador intermediario como el proveedor son sujetos pasivos certificados; b)“operador intermediario”: un proveedor de la cadena distinto del primer proveedor, que expide o transporta los bienes, por sí mismo o por un tercero en su nombre; c)“proveedor”: el sujeto pasivo de la cadena que entrega los bienes al operador intermediario; d)“adquiriente”: el sujeto pasivo a quien el operador intermediario de la cadena entrega los bienes.». 22)El texto del artículo 37 se sustituye por el siguiente:

«Artículo 37 1. En caso de que la entrega de bienes se efectúe a bordo de un buque, avión o tren y en el transcurso de la parte de un transporte de pasajeros efectuada dentro de la Unión, se considerará que el lugar de esta entrega es el lugar de partida del transporte de pasajeros. 2. A efectos del apartado 1, se entenderá por “parte de un transporte de pasajeros efectuada dentro de la Unión” la parte del transporte que se efectúe, sin hacer escala fuera de la Unión, entre el lugar de partida y el lugar de llegada de un transporte de pasajeros. “Lugar de partida de un transporte de pasajeros” será el primer lugar situado dentro de la Unión en el que esté previsto embarcar pasajeros, tras haber hecho escala fuera de la Unión, en su caso. “Lugar de llegada de un transporte de pasajeros” será el último lugar situado dentro de la Unión en el que esté previsto el desembarque de los pasajeros que hayan embarcado en la Unión, antes de hacer escala fuera de la misma, en su caso. En el caso de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerará un transporte distinto. 3. Los Estados miembros podrán eximir, o seguir eximiendo, con derecho a deducción del IVA pagado en la fase anterior, las entregas de bienes destinados a ser consumidos a bordo y cuyo lugar de imposición se haya determinado de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1.». 23)En el artículo 38, el texto del apartado 1 se sustituye por el siguiente: «1. En el caso de las entregas de gas a través de una red de gas natural situada en el territorio de la Unión o de cualquier red conectada a dicha red, de las entregas de electricidad, o de las entregas de calor o frío a través de las redes de calefacción o refrigeración, a un sujeto pasivo revendedor, se considerará que el lugar de la entrega es el lugar donde el sujeto pasivo revendedor tiene la sede de su actividad económica o dispone de un establecimiento permanente para el cual se entregan los bienes, o, de no existir la sede de actividad económica o el establecimiento permanente mencionados, el lugar en el que tiene su domicilio permanente o su residencia habitual.». 24)En el artículo 39, el texto del párrafo primero se sustituye por el siguiente: «En el caso de las entregas de gas a través de una red de gas natural situada en el territorio de la Unión o de cualquier red conectada a dicha red, de las entregas de electricidad o de las entregas de calor o frío a través de las redes de calefacción o refrigeración, cuando no estén contempladas en el artículo 38, se considerará que el lugar de la entrega es el lugar donde el adquiriente realiza el uso y consumo efectivos de los bienes.». 25)En el título IV, se suprime el capítulo 2. 26)El texto de los artículos 49 y 50 se sustituye por el siguiente: «Artículo 49 El lugar de prestación de servicios de transporte de bienes, a excepción del transporte de bienes dentro de la Unión, a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo será el lugar en el que se realice el transporte, en función de las distancias recorridas. Artículo 50 El lugar de prestación de servicios de transporte de bienes dentro de la Unión a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo será el lugar de partida del transporte.». 27)En el artículo 51, el texto del párrafo primero se sustituye por el siguiente: Por “transporte de bienes dentro de la Unión” se entenderá todo transporte de bienes cuyos lugares de partida y de llegada estén situados en el territorio de dos Estados miembros distintos.». 28)El texto del artículo 52 se sustituye por el siguiente:

«Artículo 52 Los Estados miembros podrán excluir del IVA la parte del transporte de bienes dentro de la Unión para personas que no tengan la condición de sujeto pasivo que se efectúe sobre aguas que no forman parte del territorio de la Unión.». 29)El texto del artículo 55 se sustituye por el siguiente: «Artículo 55 El lugar de prestación de servicios de restauración y catering distintos de los efectuados materialmente a bordo de buques, aviones o trenes durante una parte de un transporte de pasajeros efectuada en la Unión será el lugar en el que se presten materialmente los servicios.». 30)El texto del artículo 57 se sustituye por el siguiente: «Artículo 57 1. El lugar de prestación de servicios de restauración y catering que se efectúen materialmente a bordo de buques, aviones o trenes durante una parte de un transporte de pasajeros efectuada en la Unión, será el lugar de partida del transporte de pasajeros. 2. A efectos del apartado 1, se entenderá por “parte de un transporte de pasajeros efectuada en la Unión” la parte del transporte que se efectúe, sin hacer escala fuera de la Unión, entre el lugar de partida y el lugar de llegada de un transporte de pasajeros. “Lugar de partida de un transporte de pasajeros” será el primer lugar situado dentro de la Unión en el que esté previsto embarcar pasajeros, tras haber hecho escala fuera de la Unión, en su caso . “Lugar de llegada de un transporte de pasajeros” será el último lugar situado dentro de la Unión en el que esté previsto el desembarque de los pasajeros que hayan embarcado en la Unión, antes de hacer escala fuera de la misma, en su caso. En el caso de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerará un transporte distinto.». 31)En el título V, capítulo 3, sección 3, el encabezamiento de la subsección 9 se sustituye por el texto siguiente: «Subsección 9

Prestación de servicios fuera de la Unión a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo». 32)En el artículo 59, el párrafo primero se modifica como sigue: a)el texto de la frase introductoria se sustituye por el siguiente: El lugar de prestación de los servicios que se enumeran a continuación a una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo y que esté establecida o tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la Unión, será el lugar en el que dicha persona esté establecida o tenga su domicilio o residencia habitual:»; b)el texto de la letra h) se sustituye por el siguiente: «h) la provisión de acceso a las redes de gas natural situadas en el territorio de la Unión o a una red conectada a dicha red, a la red de electricidad o a las redes de calefacción o refrigeración, o el transporte o la distribución a través de dichas redes o sistemas, así como la prestación de otros servicios directamente relacionados con estos;». 33)En el artículo 59 bis, el texto de las letras a) y b) se sustituye por el siguiente:

«a)que el lugar de prestación de cualesquiera o la totalidad de dichos servicios, que se halla en su territorio, está situado fuera de la Unión, siempre que la utilización o la explotación efectivas de los servicios se lleven a cabo fuera de la Unión; b)que el lugar de prestación de cualesquiera o la totalidad de dichos servicios o de algunos de ellos, que se halla fuera de la Unión, está situado en su territorio, siempre que la utilización o la explotación efectivas de los servicios se lleven a cabo en su territorio.». 34)En el título V, el encabezamiento del capítulo 3 bis se sustituye por el texto siguiente: «UMBRAL APLICABLE A LOS SUJETOS PASIVOS QUE REALIZAN ENTREGAS DE BIENES CONTEMPLADAS EN EL ARTÍCULO 33, APARTADO 1, Y PRESTACIONES DE SERVICIOS CONTEMPLADAS EN EL ARTÍCULO 58». 35)El artículo 59 quater queda modificado como sigue: a)en el apartado 1, el texto de la frase introductoria se sustituye por el siguiente: «1. El artículo 33, apartado 1, y el artículo 58 no se aplicarán cuando se cumplan las condiciones siguientes:»; b)el texto del apartado 3 se sustituye por el siguiente: «3. El Estado miembro en cuyo territorio se encuentren los bienes en el momento en que comience su expedición o transporte o donde estén establecidos los sujetos pasivos que presten servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión y servicios electrónicos concederá a los sujetos pasivos que efectúen prestaciones o entregas a las que puedan aplicarse las disposiciones del apartado 1 el derecho a elegir el lugar de prestación que se determine de conformidad con el artículo 33, apartado 1, y con el artículo 58, elección que, en todo caso, deberá aplicarse durante dos años civiles.». 36)El texto de los artículos 60 y 61 se sustituye por el siguiente: «Artículo 60 La importación de bienes se considerará efectuada en el Estado miembro en cuyo territorio se encuentre el bien en el momento en que es introducido en la Unión. Artículo 61 No obstante lo dispuesto en el artículo 60, cuando un bien que no se encuentre en libre práctica esté, desde su introducción en la Unión, al amparo de alguno de los regímenes o situaciones contemplados por el artículo 156 o en régimen de importación temporal con exención total de derechos de importación o de tránsito externo, la importación de dicho bien se considerará efectuada en el Estado miembro en cuyo territorio el bien abandona esos regímenes o situaciones. Del mismo modo, en caso de que un bien que se encuentre en libre práctica se halle desde su introducción en la Unión al amparo de uno de los regímenes o situaciones contemplados en los artículos 276 y 277, la importación de dicho bien se efectuará en el Estado miembro en cuyo territorio el bien salga de los regímenes o situaciones mencionados.». 37)En el artículo 64, el texto del apartado 2 se sustituye por el siguiente: «2. Las entregas de bienes continuas dentro de la Unión durante un período que exceda de un mes natural, se considerarán efectuadas al término de cada mes natural hasta tanto no se ponga fin a la entrega.». 38)En el artículo 66, el texto del párrafo segundo se sustituye por el siguiente: «No obstante, la excepción prevista en el párrafo primero no se aplicará a las prestaciones de servicios respecto de las cuales el destinatario sea deudor del IVA en virtud del artículo 196, ni a las entregas de bienes dentro de la Unión ni a las entregas de nuevos medios de transporte de conformidad con el artículo 35 ter.». 39)El texto del artículo 67 se sustituye por el siguiente:

«Artículo 67 Respecto de las entregas de bienes dentro de la Unión y de las entregas de medios de transporte nuevos con arreglo al artículo 35 ter, el IVA será exigible al expedirse la factura o al expirar el plazo mencionado en el artículo 222, párrafo primero, de no haberse expedido factura alguna antes de dicha fecha. Sin embargo, el artículo 64, apartado 1, el artículo 64, apartado 2, párrafo tercero, y el artículo 65 no se aplicarán respecto de las entregas de bienes dentro de la Unión ni de las entregas de medios de transporte nuevos de conformidad con el artículo 35 ter.». 40)En el título IV, se suprime el capítulo 3. 41)En el artículo 71, apartado 1, el texto del párrafo primero se sustituye por el siguiente: «1. En el caso de bienes que, desde su introducción en la Unión, se encuentren al amparo de uno de los regímenes o situaciones a que se refieren los artículos 156, 276 y 277, o al amparo de un régimen de importación temporal con exención total de derechos de importación o de un régimen de tránsito externo, el devengo y la exigibilidad del impuesto se producirán en el momento en que los bienes abandonen estos regímenes o situ 42)El texto del artículo 76 se sustituye por el siguiente: «Artículo 76 En el caso de las entregas de bienes dentro de la Unión consistentes en transferencias de bienes con destino a otro Estado miembro, la base imponible estará constituida por el precio de compra de los bienes o de bienes similares o, a falta del precio de compra, por el precio de coste, evaluados tales precios en el momento en que se realicen las operaciones.». 43)El texto del artículo 78 se sustituye por el siguiente: «Artículo 78 1. Quedarán comprendidos en la base imponible los siguientes elementos: a)los impuestos, derechos, tasas y exacciones parafiscales, con excepción del propio IVA; b)los gastos accesorios, tales como los de comisiones, embalaje, transporte y seguro, exigidos por el proveedor al adquiriente o al destinatario. A efectos de lo dispuesto en la letra a) del párrafo primero, los derechos incluirán los impuestos especiales devengados en el Estado miembro en el que tenga lugar la entrega de bienes dentro de la Unión de los productos sujetos a impuestos especiales de conformidad con el artículo 35 bis. A efectos de lo dispuesto en la letra b) del párrafo primero, los Estados miembros podrán considerar como gastos accesorios los que sean objeto de pacto especial entre las partes. 2. Cuando, una vez realizada la entrega de bienes dentro de la Unión, el proveedor obtenga la devolución de los impuestos especiales pagados en el Estado miembro de partida de la expedición o del transporte de los bienes, la base imponible se reducirá en la cuantía correspondiente en el Estado miembro en el que se haya efectuado la entrega de bienes dentro de la Unión de los productos sujetos a impuestos especiales conformidad con el artículo 35 bis. 3. A los efectos de la presente Directiva, se entenderá por «productos sujetos a impuestos especiales», los productos energéticos, el alcohol y las bebidas alcohólicas y las labores del tabaco a que se refiere el artículo 1, apartado 1, de la Directiva 2008/118/CE del Consejo (*), pero no el gas suministrado a través de una red de gas natural situada en el territorio de la Unión o de cualquier red conectada a dicha red.». _________________________________________________________________ (*) Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al régimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE (DO L 9 de 14.1.2009, p. 12).

44)En el título VII, se suprime el capítulo 3. 45)El texto del artículo 85 se sustituye por el siguiente: «Artículo 85 En las importaciones de bienes, la base imponible estará constituida por el valor que las disposiciones de la Unión vigentes definan como valor en aduana.». 46)En el artículo 86, apartado 1, el texto de la letra b) se sustituye por el siguiente: «b)los gastos accesorios, tales como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el territorio del Estado miembro de importación, así como aquellos que se deriven del transporte hacia otro lugar de destino situado dentro de la Unión, siempre que este último lugar se conozca en el momento en que se produce el devengo del impuesto.». 47)El texto del artículo 88 se sustituye por el siguiente: «Artículo 88 Cuando los bienes sean exportados temporalmente fuera de la Unión y reimportados con posterioridad, después de haber sido objeto fuera de la Unión de reparación, transformación, adaptación o ejecución de obra, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para asegurar que el tratamiento fiscal por el IVA correspondiente al bien obtenido sea el mismo que el que se habría aplicado al bien de que se trate si tales operaciones hubieran tenido lugar en su territorio.». 48)El artículo 91 se modifica como sigue: a)el texto del apartado 1 se sustituye por el siguiente: «1. Cuando los elementos que sirven para determinar la base imponible de las importaciones se expresen en moneda distinta de la del Estado miembro en que se efectúa la valoración, el tipo de cambio se determinará con arreglo a las disposiciones de la Unión vigentes para calcular el valor en aduana.»; b)en el apartado 2, el texto del párrafo tercero se sustituye por el siguiente: No obstante, para ciertas operaciones contempladas en el párrafo primero o para ciertas categorías de sujetos pasivos, los Estados miembros podrán aplicar el tipo de cambio que se haya determinado con arreglo a las disposiciones de la Unión vigentes para calcular el valor en aduana.». 49)En el artículo 93, el texto de la letra b) se sustituye por el siguiente: «b)los casos de entrega de bienes dentro de la Unión;». 50)Se suprime el artículo 94. 51)El texto del artículo 131 se sustituye por el siguiente: «Artículo 131 Las exenciones previstas en los capítulos 2 a 9 se aplicarán sin perjuicio de otras disposiciones de la Unión y en las condiciones que establezcan los Estados miembros a fin de garantizar la aplicación correcta y sencilla de dichas exenciones y de evitar cualquier posible evasión, elusión o abuso.».

52)En el título IX, el encabezamiento del capítulo 4 se sustituye por el siguiente: «EXENCIONES APLICABLES A DETERMINADOS

TRANSPORTES DE BIENES DENTRO DE LA UNIÓN». 53)En el título IX, capítulo 4, se suprimen las secciones 1 y 2. 54)En el título IX, capítulo 4, se suprime el encabezamiento de la sección 3. 55)El texto del artículo 142 se sustituye por el siguiente: «Artículo 142 Los Estados miembros eximirán las prestaciones de transporte de bienes dentro de la Unión efectuadas con destino o procedentes de las islas que componen las regiones autónomas de Azores y Madeira, así como las prestaciones de transporte de bienes efectuadas entre dichas islas.». 56)El artículo 143 se modifica como sigue: a)en el apartado 1, el texto de las letras b) y c) se sustituye por el siguiente: «b)las importaciones definitivas de bienes reguladas por las Directivas 2007/74/CE (*), 2009/132/CE (**) y 2006/79/CE (***) del Consejo; c)las importaciones definitivas de bienes, en libre práctica, a partir de un tercer territorio que forme parte del territorio aduanero de la Unión, que podrían beneficiarse de la exención a que se refiere la letra b), cuando hayan sido importados con arreglo al artículo 30, párrafo primero;»; b)en el apartado 1, el texto de la letra d) se sustituye por el siguiente: «d)las importaciones de bienes expedidos o transportados a partir de un tercer territorio o de un tercer país a un Estado miembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte, en el caso en que la entrega de dichos bienes, efectuada por el importador designado o reconocido como deudor del IVA en virtud del artículo 201, sea una entrega de bienes dentro de la Unión;»; c)en el apartado 1, el texto de la letra f bis) se sustituye por el siguiente: «f bis)la importación de bienes por las instituciones de la Unión, la Comunidad Europea de la Energía Atómica, el Banco Europeo de Inversiones, o por los organismos creados por la Unión Europea a los que se aplica el Protocolo (n.º 7) sobre los privilegios y las inmunidades de la Unión, dentro de los límites y conforme a las condiciones de dicho Protocolo y a los acuerdos para su aplicación o a los acuerdos de sede y en particular en la medida en que ello no conlleve distorsiones de competencia;»; d)en el apartado 2, la frase introductoria se sustituye por la siguiente: «2. La exención prevista en el apartado 1, letra d), se aplicará en los casos en que la importación de bienes vaya seguida de las entregas de bienes dentro de la Unión, únicamente si en el momento de la importación el importador ha facilitado a las autoridades competentes del Estado miembro de importación como mínimo la información siguiente:»; e)en el apartado 2, el texto de la letra b) se sustituye por el siguiente: «b)el número de identificación a efectos del IVA del adquiriente al que se entreguen los bienes, expedido en otro Estado miembro, o su propio número de identificación a efectos del IVA en caso de transferencia con arreglo a lo dispuesto en el artículo 17, apartado 1;»; _________________________________________________________________

(*) Directiva 2007/74/CE del Consejo, de 20 de diciembre de 2007, relativa a la franquicia del impuesto sobre el valor añadido y de los impuestos especiales de las mercancías importadas por viajeros procedentes de terceros países (DO L 346 de 29.12.2007, p. 6). (**) Directiva 2009/132/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, que delimita el ámbito de aplicación del artículo 143, letras b) y c), de la Directiva 2006/112/CE en lo referente a la exención del impuesto sobre el valor añadido de algunas importaciones definitivas de bienes (versión codificada) (DO L 292 de 10.11.2009, p. 5). (***) Directiva 2006/79/CE del Consejo, de 5 de octubre de 2006, relativa a las franquicias aplicables a la importación de mercancías objeto de pequeños envíos sin carácter comercial provenientes de países terceros (versión codificada) (DO L 286 de 17.10.2006, p. 15). 57)En el artículo 145, apartado 2, el texto del párrafo segundo se sustituye por el siguiente: «Los Estados miembros podrán adaptar sus disposiciones nacionales a fin de reducir las distorsiones de la competencia y en particular a fin de evitar casos de no imposición o de doble imposición en la Unión.». 58)En el artículo 146, apartado 1, el texto de las letras a) a d) se sustituye por el siguiente: «a)las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Unión, por el propio vendedor o por cuenta de este; b)las entregas de bienes expedidos o transportados por el adquiriente que no se halle establecido en su territorio respectivo, o por su cuenta, fuera de la Unión, con exclusión de los bienes transportados por el propio adquiriente y destinados al armamento o al avituallamiento de embarcaciones de recreo y de aviones de turismo o de cualquier otro medio de transporte de uso privado; c)las entregas de bienes a organismos legalmente autorizados que exporten esos bienes fuera de la Unión en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas; d)las prestaciones de servicios que consistan en trabajos efectuados en bienes muebles, adquiridos o importados para ser objeto de dichos trabajos, en la Unión, y expedidos o transportados, fuera de la Unión, por quien ha prestado los servicios, por el destinatario de los mismos no establecido en su territorio respectivo, o por cuenta de éstos;». 59)El artículo 147 se modifica como sigue: a)en el apartado 1, el texto de las letras a) y b) se sustituye por el siguiente: «a)el viajero no está establecido en la Unión; b)los bienes se transportan fuera de la Unión antes de finalizar el tercer mes siguiente a aquel en que se efectúa la entrega;», b)en el apartado 2, el texto de los párrafos primero y segundo se sustituye por el siguiente: «2. A efectos de lo dispuesto en el apartado 1, se entenderá por “viajero que no está establecido en la Unión” el viajero cuyo domicilio o residencia habitual no esté situado en la Unión. En ese caso se entenderá por “domicilio o residencia habitual” el lugar mencionado como tal en el pasaporte, el documento de identidad o cualquier otro documento que el Estado miembro en cuyo territorio se efectúe la entrega reconozca como equivalente al documento de identidad. La prueba de la exportación estará constituida por la factura o un documento justificativo equivalente, provista del visado de la aduana de salida de la Unión.». 60)En el artículo 151, apartado 1, el texto de la letra a bis) se sustituye por el siguiente: «a bis)la entrega de bienes o la prestación de servicios a las instituciones de la Unión, la Comunidad Europea de la Energía Atómica, el Banco Europeo de Inversiones, o a los organismos creados por las Comunidades a los que se aplica el Protocolo (n.º 7) sobre los privilegios y las inmunidades de la Unión Europea, dentro de los límites y conforme a las condiciones de dicho Protocolo y a los acuerdos para su aplicación o a los acuerdos de sede y en particular en la medida en que ello no conlleve distorsiones de competencia;». 61)En el artículo 153, el texto del párrafo primero se sustituye por el siguiente:

«Los Estados miembros eximirán las prestaciones de servicios realizadas por los intermediarios que actúen en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervengan en las operaciones enunciadas en los capítulos 6, 7 y 8 o en operaciones que se lleven a cabo fuera de la Unión.». 62)El texto de los artículos 154 y 155 se sustituye por el siguiente: «Artículo 154 A efectos de lo dispuesto en la presente sección, se considerarán “depósitos distintos de los aduaneros”, en el caso de los productos sujetos a los impuestos especiales, los lugares definidos como depósitos fiscales en el artículo 4, apartado 11, de la Directiva 2008/118/CE y, en el caso de los productos no sujetos a los impuestos especiales, los lugares definidos como tales por los Estados miembros. Artículo 155 Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones fiscales de la Unión y previa consulta al Comité del IVA, los Estados miembros podrán adoptar medidas especiales a fin de eximir las operaciones contempladas en la presente sección, o algunas de ellas, a condición de que no estén dirigidas a una utilización o un consumo finales y de que la cuantía del IVA, adeudada al término de los regímenes o situaciones contemplados en la presente sección, se corresponda con la cuantía del impuesto