ES    ES ES 
 
ES    ES  COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS  
Bruselas, 08.10.2004 
COM(2004)641 final 
  
Propuesta de  
REGLAMENTO DEL CONSEJO 
por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 77/388/CEE - Sistema 
común del Impuesto sobre el Valor Añadido 
(presentado por la Comisión) 
 
ES 2   ES EXPOSICIÓN DE MOTIVOS  
Contexto  
En virtud de lo dispuesto en el artículo 29 bis de la Sexta Directiva del Consejo, 
de 17 de mayo de 1977, en materia de armoni zación de las legislaciones de los Estados 
Miembros relativas a los impuestos sobre el  volumen de negocios - Sistema común del 
Impuesto sobre el Valor Añadi do: base imponible uniforme,1 el Consejo, por  unanimidad y a 
propuesta de la Comisión, adoptará las medidas necesarias para la aplicación de la Sexta 
Directiva. El Consejo se reserva el derecho de  decidir sobre las medidas mencionadas, ya que 
éstas pueden tener importantes repercusiones sobre el presupuesto de  uno o varios Estados 
miembros. El alcance de tales medidas de apli cación es limitado pues, a pesar de haber sido 
concebidas para aclarar las disposiciones de  la Sexta Directiva, no pueden establecer 
excepciones a las mismas. 
Las disposiciones de aplicación deberían garan tizar una aplicación co rrecta y más homogénea 
del actual régimen del IVA a fin de lograr una mejora del funcionamiento del mercado 
interior. Dichas disposiciones resultan partic ularmente necesarias cuando existe un riesgo de 
doble imposición de las operacione s transfronterizas como cons ecuencia de las divergencias 
entre Estados miembros a la hora de aplicar las disposiciones de la Sexta Directiva que 
regulan el lugar de pr estación o de entrega. 
Entre 1977 y 2003, el Comité del Impuesto sobre el Valor Añadido, de conformidad con su 
reglamento interno, previsto en el artículo 29 de  la Sexta Directiva, y en su calidad de órgano 
consultivo, adoptó por unanimidad una serie de dire ctrices no vinculantes con objeto de lograr 
una aplicación más correcta y uniforme del actual régimen del IVA y, desde 1993, un 
funcionamiento más eficaz del mercado inte rior. Las directrices mencionadas abordan 
importantes aspectos relacionados con la aplicación de la Sexta Directiva y, en particular, la 
definición de sujeto pasivo, el lugar de entrega de  los bienes o prestación  de los servicios; la 
base imponible, los tipos y la aplicación de la s disposiciones transitorias. Así pues, parece 
justificado conferirles una forma jurídica vinculante  en el contexto de un Reglamento a fin de 
que, en el futuro, exista mayor seguridad ju rídica con respecto a la forma de aplicar las 
disposiciones de la Sexta Directiva. 
La Comisión ha estado examinando la vigencia y la utilidad de las directrices que se 
adoptaron por unanimidad, y propone legislación, en los casos en que lo  considera oportuno, 
con objeto de conferir fuerza le gal a algunas de estas directrices . En este contexto, conviene 
recordar que, en origen, las directrices se el aboraron como respuesta a preguntas específicas 
planteadas por los Estados miembros en mate ria de aplicación. Por consiguiente, han sido 
concebidas con el fin de aportar una respuesta coherente a cuestiones planteadas a título individual y su aplicación es muy limitada, no pudiéndose extrapolar a otros casos similares. 
                                                
 
1 DO L 145 de 13.6.1977, p. 1. Dir ectiva cuya última modificación la c onstituye la Directiva 2004/66/CE 
(DO L 168 de 1.5.2004, p. 35). 
 
ES 3   ES Comentarios en relación con las disposiciones concretas 
Artículo 1 – Objeto del Reglamento  
En el artículo 1, se enumeran  todos los artículos y el Ane xo de la Directiva 77/388/CEE 
objeto del Reglamento, delimitando el ám bito de aplicación de este último. 
Artículo 2 – Sujetos pasivos  
En este artículo se especifica que las Agr upaciones Europeas de Interés Económico pueden 
efectuar, por cuenta propia, entregas imponibles  en su condición de sujetos pasivos siempre 
que reúnan todas las condiciones necesarias. 
Artículo 3 –Definición de servicios  
El apartado 1 del artículo 3 establece que la venta de un a opción a ejercer un derecho 
constituye, en sí misma, una prestación de serv icios y, por lo tanto, no forma parte de ninguna 
prestación efectuada en el marco de dicha opció n o derivada de la misma. La aplicación del 
apartado queda limitada a las opcio nes inscritas en el punto 5 de la letra d) de la parte B del 
artículo 13 de la Directiva 77/388/CEE. 
El apartado 2 del artículo 3 precisa que el ensa mblaje de una máquina (cuando las piezas han 
sido suministradas por el cliente) constituye una prestación de servicios. 
Artículo 4 – Servicios inscritos en el ámbito de aplicación del apartado 1 del artículo 9 de la 
Directiva 77/388/CEE  
El apartado 1 del artículo 4 señala dos casos conc retos en los que el luga r de la prestación de 
determina sistemáticamente remitiéndose al apartado 1 del artículo 9 de la Directiva. Está disposición no se aplica a los servicios prestados  con motivo de la organización de un funeral, 
salvo que dicho funeral constituya una única prestación de servicios. 
El apartado 2 del artículo 4 describe el supuest o en que la persona que presta los servicios 
cuenta con establecimientos tanto en el Esta do miembro del cliente como en otros Estados 
miembros. En ese caso, el lugar de prestación debe se r aquél en que la pe rsona que presta el 
servicio tenga establecida su sede de actividad económica, salvo cuando la prestación se lleve 
a cabo de forma efectiva desde el establecimient o permanente en el ot ro Estado miembro. 
Corresponde a los Estados miembros evaluar,  de forma individualiz ada, el grado de 
participación de cada establecimient o en la prestación del servicio. 
Artículo 5 –Servicios inscritos en el ámbito de  aplicación de la letr a c) del apartado 2 del 
artículo 9 de la Directiva 77/388/CEE  
El artículo 5 determina el luga r de prestación de los servicios consistentes en el mero 
ensamblaje de una máquina. El artículo especifica que la norma sólo rige cuando se trata de la 
prestación de servicios de montaje de bienes corporales que no pasan a formar parte de un 
bien inmueble. Ello excluye, por ejemplo, la prestación de servicios de ensamblaje o 
instalación de máquinas tales como ascensores o sistemas de aire acondicionado cuando parte 
de ese servicio es la incor poración de dichas máquinas en la estructura de un edificio. 
 
ES 4   ES Artículos 6 a 13– Servicios inscritos en el ámbito de aplicación de la letra e) del 
apartado 2 del artículo 9 de la Directiva 77/388/CEE  
El artículo 6 especifica que los servicios de trad ucción de textos escritos  están incluidos en el 
ámbito de aplicación de la letr a e) del apartado 2 del artículo 9. 
El artículo 7 establece que, en determinadas ci rcunstancias, el lugar de prestación de los 
servicios de cesión de los derechos de retransm isión de partidos de fú tbol por televisión, se 
inscribe en el primer guión de la letra e) del apartado 2 del artículo 9. 
El artículo 8 dispone que los servicios relaci onados con las devoluciones en virtud de la 
Octava Directiva se incluirán en el ámbito de aplicación del tercer guión de la letra e) del 
apartado 2 del artículo 9. 
El artículo 9 confirma que los intermediarios c ontemplados en séptimo guión de la letra e) del 
apartado 2 del artículo 9 pueden actuar en nombre de un comprador o de un vendedor. 
El artículo 10 tiene por ef ecto garantizar que los remolques y semirremolques quedan 
excluidos de la definición de bienes muebles corporales del octavo guión de la letra e) del 
apartado 2 del artículo 9. 
El artículo 11 ofrece una definición de los «s ervicios de radiodifusión y de televisión» 
mencionados en el undécimo guión de la letra e) del apartado 2 del artículo 9. 
El artículo 12, en conjunción con el Anexo I, de fine los servicios incluidos en el ámbito de 
aplicación del último guión de la letra e) del ap artado 2 del artículo 9 y en el Anexo L de la 
Directiva 77/388/CEE. Dicha defi nición no tiene carácter exhaustivo. 
El artículo 13 contribuye a defi nir los servicios excluidos del ám bito de aplicación del último 
guión de la letra e) del aparta do 2 del artículo 9. La enumeraci ón efectuada no es exhaustiva. 
Artículo 14 – Base imponible  
El artículo 14 aclara el trato fisc al a efectos de IVA que  se otorga a una práctica ejercida a fin 
de reducir el valor de la base imponible de una prestación. Aunque el precio global facturado 
al cliente no varíe cualquiera que sea el mé todo de pago utilizado, se cobra una comisión por 
la gestión de los pagos efectuados mediante tarj eta de crédito o de débito. Esta práctica tiene 
por objeto reducir la base imponible por un impor te equivalente al de la comisión exenta 
correspondiente al pago con tarjeta. 
El Reglamento garantiza que cuando el precio pa gado por la entrega de bienes o la prestación 
de servicios no varía dependiendo del método de  pago utilizado, la base imponible no se ve 
afectada. Esta disposición no se  aplica, por lo tanto, cuando se  cobra un importe adicional por 
el pago con tarjeta de crédito o de débito. 
Artículos 15 a 19 – Exenciones  
Los artículos 15 y 16 tienen por objeto delimitar el alcance de las exenciones. El 
artículo 15 contribuye a definir el término «for mación o reciclaje profesional» que aparece en 
el inciso i) del apartado 1 de la parte A del artíc ulo 13 de la Sexta Direc tiva, y establece que la 
duración de una formación no tendr á repercusión alguna sobre su  clasificación. A pesar de 
tratarse de la moneda de curs o legal de la Isla de Man, los nobles de platino se consideran 
 
ES 5   ES normalmente piezas de colección, y mediante el  artículo 16 quedan excluidos de la exención 
prevista en relación con las divisa s, los billetes y las monedas. 
El artículo 17 establece que el uso privado de medios de transporte por  parte de las personas 
jurídicas queda regulado, al igual que el us o por parte de las personas físicas, por el 
apartado 2 del artículo 15 de la Sexta Directiva. 
El artículo 18 confirma que el umbral previsto en el apartado 2 del artículo 15 de la Sexta 
Directiva debe calcularse basándose en los importe s de las facturas. En los casos en que un 
suministrador haya utilizado la misma factura pa ra la entrega de diversos bienes a un mismo 
cliente, se podrá utilizar el importe total fact urado a fin de determinar si se ha rebasado el 
umbral. 
El artículo 19 establece que los servicios de co ntrol del tráfico aéreo prestados en las zonas 
aeroportuarias se inscriben en el ámbito de aplicación de la  exención prevista en el 
apartado 9 del artículo 15 de la Directiva. Dicha exención sólo se aplica a los servicios prestados para cubrir las necesidades dir ectas de las aeronaves contemplados en el 
apartado 6 del artículo 15. 
Artículo 20 – Documentación presentada  para poder acogerse a deducciones
 
El artículo 20 autoriza, a los fines del apartado 1 del artículo 18 de la Sexta Directiva, la 
utilización de documentos de importación en papel o en soporte electrónico, si bien, 
únicamente en caso de que el Estado de import ación disponga de un sistema electrónico y 
siempre que el documento electróni co pueda ser objeto de control. 
Artículo 21 –Porcentaje a tanto alzad o para los servicios agrícolas  
El artículo 21 incluye disposiciones de aplicaci ón del apartado 3 del artículo 25 de la Sexta 
Directiva. En él se establece un método uniforme de cálculo de los porcentajes a tanto alzado de compensación, basado en porcentajes medios y, cuando no se cuenta con los datos de los tres años inmediatamente anteriores a aquél para  el cual se ha calculado dicho porcentaje, en 
los datos de los tres años  más recientes disponibles. 
Artículo 22 – Definición de oro de inversión
 
El artículo 22 ofrece, mediante un Anexo, una definición mínima de los pesos normalmente 
aceptados en el mercado de lingotes. Los Estado s miembros deben aceptar dichos pesos como 
determinantes del «oro de inversión». 
Con vistas a la confección de la li sta mencionada en el artículo 26 ter de la 
Directiva 77/388/CEE, el artículo 22 fija un fecha común (el 1 de abril) para la aplicación, por 
parte de los Estados miembros, de uno de los criterios que permiten de finir las monedas de 
oro como oro de inversión, esto es, que el precio  de venta de las monedas de oro no supere en 
más del 80% su valor en el mercado libre. Cua ndo la fecha de 1 de abril coincida con un día 
en que los mercados no procedan a la fijación de pr ecios, se adoptará una  fecha alternativa, 
por ejemplo, el siguiente día en que se fije el precio. 
Artículo 23 – – Régimen especial en relación co n los servicios presta dos por vía electrónica  
El artículo 23 trata las disposiciones aplicab les al funcionamiento del régimen especial 
relativo a los servicios pres tados por vía electrónica. 
 
ES 6   ES El apartado 1 del artículo 23 confirma que un su jeto pasivo no establecido que se acoge al 
régimen especial aplicable a los servicios pres tados por vía electrónica contemplado en la 
parte B del artículo 26 quater  de la Directiva 77/388/CEE pue de ser excluido del mismo en 
cualquier momento de un trimestre, a partir de l momento en que reúna los requisitos para su 
exclusión. Así pues, no es necesario  esperar, por ejemplo, al térm ino de un trimestre o de un 
año natural. 
El segundo párrafo del apartado 1 del artícu lo 23 garantiza la contabilización en una 
declaración de las prestaciones de  servicios realizadas en el ma rco del régimen hasta la fecha 
de exclusión del mismo. En virtud de lo di spuesto en el apartado 5 de la parte B del 
artículo 26 quater  dicha declaración debe presentarse en un plazo de veinte días a partir del 
final del trimestre natural en que se haya pr oducido la exclusión. Queda implícito que los 
apartados 6 y 7 de la parte B del artículo 26 quater se aplican a la declaración, y se señala 
expresamente que la declaración no afecta a la s obligaciones de la pe rsona previstas en las 
disposiciones ordinarias. 
El apartado 2 del artículo 23 trata de los pagos  en exceso realizados en relación con una 
declaración presentada en virtud del régimen especial. Cuando el error se detecta antes de que 
el Estado miembro de identificación proceda al desembolso de los importes en cuestión, se 
reembolsa directamente al operador. Si el e rror se descubre una vez que el impuesto ya ha 
sido repartido (por ejemplo, como resultado de la corrección de una declaración equivocada), 
los Estados miembros reembolsan el importe dir ectamente al operador, informando de ello al 
Estado miembro de identificación. 
El apartado 3 del artículo 23 impide la c ontabilización de errores mediante ajustes en 
ulteriores declaraciones. Exige que el IVA ad eudado en relación con un trimestre concreto 
figure exclusivamente en la declaración corresp ondiente a ese trimestre y que el pago sólo se 
contabilice en relación con dicha declaración. Al garantizar que el impuesto devengado en un 
periodo concreto se declara y contabiliza excl usivamente en relación con dicho periodo, se 
asegura a cada Estado miembro la obtención de l porcentaje de ingresos que le corresponde. 
El apartado 4 del artículo 23 establece que la s cifras que constan en las declaraciones 
efectuadas en virtud del régimen no de ben ser objeto de ningún redondeo. 
Artículo 24 – Consideración incorrecta de las entregas intracomunitarias  
El artículo 24 aborda las situaciones en las que  se han cometido errores en la aplicación de las 
disposiciones sobre transacciones intracomunita rias. Permite asegurar que la consideración 
incorrecta de una entrega en el Estado miembr o del vendedor no repe rcute en la correcta 
aplicación de las normas en el Estado miembro del comprador. Cuando el IVA en el Estado 
miembro del vendedor se haya facturado o cont abilizado de forma errónea, será reembolsado 
por la autoridad fiscal exclusivamente a la pe rsona registrada que haya  liquidado inicialmente 
el impuesto, sin perjuicio de las normas nacionales en materia de reembolsos. 
Artículo 25 – Imposición de los medios de transporte nuevos  
El artículo 25 garantiza que la transferen cia entre Estados miembros de un medio de 
transporte por un particular con motivo de un cambio de residencia no supondrá una carga 
fiscal incluso en los casos en  que el medio de transporte se considere todavía nuevo. Esta 
disposición no se aplicará cuando existan pruebas de que la persona en cuestión tuviera ya 
 
ES 7   ES previsto cambiar de lugar de residencia en el momento de la adquisición del medio de 
transporte. 
Artículo 26 –Consecuencias del rebasamiento de los umbrales correspondientes a las ventas a 
distancia  
El artículo 26 trata de la aplicación de los umbr ales correspondientes a las ventas a distancia. 
En virtud de lo dispuesto en su  primer párrafo, el tratamiento de las entregas cuyo importe se 
sitúa todavía por debajo del umbr al no se ve afectado por el rebasamiento de dicho umbral. El 
segundo párrafo del artículo 26 espe cifica las entregas cuyo lugar de suministro se ve afectado 
por el rebasamiento del umbral: la entrega median te la cual se haya re basado el umbral en el 
Estado miembro en cuestión (letra a), cualqui er entrega ulterior en ese Estado miembro 
durante el mismo año (letra b)  y cualquier entrega en ese Estado miembro durante el año 
natural posterior (letra c). 
Artículo 27 – Información s obre la entrada en vigor  
No necesita explicación. Anexos
 
El Anexo I, mencionado en el artículo 12, amplía  la lista orientativa de  servicios del Anexo L 
de la Directiva 77/388/CEE. Consiste en una lista  no exhaustiva de servicios que, al prestarse 
a través de Internet o de otra red electrónica , se definen como servicios prestados por vía 
electrónica. 
El Anexo II alude al apartado 22 y en él se  enumeran los pesos comerciales aceptados 
normalmente en el mercado de lingotes. 
 
ES 8   ES Propuesta de  
REGLAMENTO DEL CONSEJO 
por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 77/388/CEE –Sistema 
común del Impuesto sobre el Valor Añadido 
EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA, 
Vista la Directiva 77/388/CEE del Consej o de 17 de mayo de 1977 en materia de 
armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del Impues to sobre el Valor Añadido: base imponible 
uniforme
2, y, en particular, su artículo 29 bis, 
Vista la propuest a de la Comisión3, 
Considerando lo siguiente: (1) Con objeto de lograr un funcionamiento má s eficaz del mercado interior, es esencial 
garantizar una mayor uniformidad en la aplicación del actual régimen del impuesto 
sobre el valor añadido. La adopción de  disposiciones de aplicación de la 
Directiva 77/388/CEE constituye un progr eso fundamental en este sentido. La 
adopción de un Reglamento, obligatorio y directamente aplicable en cada Estado 
miembro, permitirá evitar en el futuro cier tas divergencias en la aplicación de las 
disposiciones de la Direc tiva 77/388/CEE. El presente Reglamento se aplicará 
únicamente en los casos en los que el impuest o sobre el valor añadido sea exigible tras 
la fecha de su entrada en vigor. 
(2) Atendiendo al principio de pr oporcionalidad, con vistas al logro del objetivo básico de 
garantizar una aplicación más uniforme del actual régimen del impuesto sobre el valor 
añadido, resulta necesario y oportuno prev er disposiciones de aplicación de la 
Directiva 77/388/CEE, en particular por lo  que respecta a los sujetos pasivos, la 
entrega de bienes y la prestación de servicio s y al lugar de entrega o de prestación de 
los mismos. El presente Reglamento se limita a lo estrictamente necesario para lograr 
los objetivos perseguidos, con arreglo a lo dispuesto en el párrafo tercero del 
artículo 5 del Tratado. 
(3) Las disposiciones de aplicación incluye n normas específicas que responden a 
cuestiones concretas planteadas en materia de aplicación, y tienen por objeto aportar 
coherencia al tratamiento de esos casos  particulares, únicamente, en toda la 
Comunidad. Por lo tanto, no pueden hacerse extensivas a otros supuestos. 
                                                
 
2 DO L 145 de 13.6.1977, p. 1. Dir ectiva cuya última modificación la c onstituye la Directiva 2004/66/CE 
(DO L 168 de 1.5.2004, p. 35). 
3 DO C de […], […], p. […]. 
 
ES 9   ES (4) La mayor integración del mercado interior  ha incrementado la necesidad de una 
cooperación transfronteriza entre operador es económicos establecidos en distintos 
Estados miembros, y ha propiciado el desarro llo de Agrupaciones Europeas de Interés 
Económico constituidas de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento (CEE) 
nº 2137/85 del Consejo4. Así pues, resulta oportuno prev er que dichas agrupaciones 
sean consideradas asimismo sujetos pasivos cuando procedan  a la entrega de bienes o 
a la prestación de servicios a título on eroso o tengan la intención de hacerlo. 
(5) En algunos casos particulares, las entregas de  maquinaria llevan aparejadas actividades 
específicas de ensamblaje, lo que plantea la necesidad de definir los casos en los que tales operaciones deben constitu ir prestaciones de servicios, y de determinar el lugar 
de prestación. 
(6) La venta de una opción como instrumento fi nanciero debe considerarse una prestación 
de servicios independiente de las operacion es subyacentes a que se refiere la opción. 
(7) La aplicación de las disposiciones relativas al lugar de prestaci ón en relación con los 
servicios de arrendamiento de vagones de  ferrocarril varía cons iderablemente entre 
Estados miembros. Habida cuenta de que este tipo de arrendamiento suele 
desarrollarse en contextos tr ansfronterizos, resulta oport uno adoptar una disposición 
que especifique su lugar de prestación. 
(8) Cuando los diversos servicios prestados en relación con un funeral formen parte de un 
único servicio, es preciso de terminar asimismo, mediante una disposición, el lugar de 
prestación. 
(9) Cuando el prestador del servicio haya esta blecido su sede de actividad económica en 
un Estado miembro y disponga de un establec imiento permanente en otro, resulta 
oportuno conceder prioridad al primero a la hor a de determinar el lugar de prestación 
de los servicios, a menos que el servicio se haya prestado efectivamente a partir del 
segundo. 
(10) Determinados servicios específicos, tale s como la cesión de los derechos de 
retransmisión de partidos de fútbol por tele visión, la traducción de textos, los servicios 
relacionados con las solicit udes de devolución del impuest o sobre el valor añadido, 
determinados servicios prestados por interm ediarios, el arrendamiento de medios de 
transporte y los servicios de radiodifusión y de televisión, así como determinados servicios efectuados por vía electrónica se desarrollan en contextos transfronterizos o 
involucran a operadores económic os establecidos en tercer os países. El lugar de 
prestación de dichos servicios debe determ inarse claramente a fin de propiciar una 
mayor seguridad jurídica. Cabe señalar que la enumeración de servicios electrónicos u 
otros no constituye una lista definitiva y exhaustiva. 
(11) En determinadas circunstancias, la comisi ón abonada en concepto de gestión de los 
pagos con tarjeta de crédito o de débito en  relación con una pres tación no debe reducir 
la base imponible de esta última. 
                                                
 
4 DO L 199 de 31.7.1985, p. 1. 
 
ES 10   ES (12) Entre las actividades de formación o de r eciclaje profesional que disfrutan de una 
exención debe incluirse la instrucción dire ctamente relacionada con el oficio o la 
profesión de que se trate, así como toda  instrucción destinada a la adquisición o la 
actualización de conocimientos a efectos pr ofesionales, independientemente de su 
duración, puesto que cumplen la fina lidad perseguida por la exención. 
(13) Los denominados «nobles de platino», es d ecir, monedas con un contenido mínimo 
de 1 onza (31,1 gramos) de platino puro, se  consideran normalmente piezas de 
colección o un instrumento de inversi ón, constituyendo asimismo, sin embargo, 
monedas de curso legal en la  Isla de Man. En todos los casos, deben considerarse 
excluidos de las exenciones previstas en rel ación con las divisas, billetes y monedas. 
(14) Es preciso denegar a las asociaciones y or ganismos de Derecho público, de la misma 
forma que a las personas físicas, la posibilid ad de acogerse a la exención relacionada 
con los bienes transportados fu era de la comunidad por el comprador y utilizados para 
el equipamiento, el abastecimiento en com bustible o el avituallamiento de medios de 
transporte. 
(15) Las prácticas administrativas para el cá lculo del valor mínimo de las exenciones 
aplicables a la exportación de bienes trans portados en el equipaje personal de los 
viajeros varían considerablemente entre Esta dos miembros y, por consiguiente, resulta 
oportuno proceder a su armonización. 
(16) Determinadas actividades de  control del tráfic o aéreo en las z onas aeroportuarias 
deben estar exentas del impuesto sobre el  valor añadido, con sujeción a condiciones 
apropiadas. 
(17) Resulta oportuno que los documentos de im portación en soporte electrónico puedan 
utilizarse en el ejercicio del derecho a deducción, siempre que cumplan los mismos 
requisitos que los documentos en papel. 
(18) Es preciso calcular los porcentajes a tant o alzado de compensación aplicando una base 
uniforme, a fin de evitar el falseamiento de la competencia entre los agricultores de los 
distintos Estados miembros. 
(19) Resulta oportuno especificar los pesos correspondientes al oro de inversión 
definitivamente aceptados en el mercado de lingotes y fijar una fecha común para la determinación del valor de las monedas de oro,  a fin de garantizar un trato equitativo 
de los operadores económicos. 
(20) El régimen especial aplicable a los sujeto s pasivos no establecidos en la Comunidad 
que prestan servicios por vía electrónica a personas que no tienen la condición de 
sujetos pasivos, establecidas o residentes en  la Comunidad, está sujeto a determinadas 
condiciones, debiendo resultar claras las c onsecuencias del incumplimiento de tales 
condiciones. 
(21) En caso de aplicación incorrect a de determinadas disposic iones relacionadas con la 
adquisiciones intracomunitarias de bien es, el derecho del Estado miembro de 
adquisición a gravar la compra  no debe verse afectado por el  tratamiento a efectos de 
IVA concedido a la operación en otros Estados miembros. 
 
ES 11   ES (22) Es preciso garantizar que, en determinadas circunstancias, la transferencia de un medio 
de transporte entre Estados miembros r ealizada por un particul ar con motivo de un 
cambio de residencia no resulte gravada ni siquiera en los casos en que el medio de 
transporte sea nuevo. 
(23) Es preciso establecer normas que garanticen  un trato uniforme de  las entregas de 
bienes una vez que la persona que realice la  entrega haya rebasado el umbral fijado en 
relación con las ventas a distancia en sus entregas a otro Estado miembro. 
HA ADOPTADO EL PRESENTE REGLAMENTO: 
Capítulo I 
Objeto  
Artículo 1 
El presente Reglamento establece disposicio nes de aplicación de los artículos 4, 6, 9, 
11, 13, 15, 18, 25, 26 ter, 26 quater , 28 bis y 28 ter de la Directiva 77/388/CEE, así como del 
Anexo L de la misma. 
Capítulo II 
Sujetos pasivos y operaciones imponibles 
SECCIÓN  1 
(ARTÍCULO  4 DE LA DIRECTIVA  77/388/CEE) 
Artículo 2 
En los casos en que una Agrupación Europea de Interés Económico constituida de 
conformidad con lo dispuesto en el Reglamento (CEE) nº 2137/85, efectúe una entrega de 
bienes o una prestación de se rvicios, a título oneroso, a su s miembros o a terceros, se 
considerará que lleva a cabo una actividad económica a efectos del apartado 1 del artículo 4 de la Directiva 77/388/CEE. 
SECCIÓN  2 
(ARTÍCULO  6 DE LA DIRECTIVA  77/388/CEE) 
Artículo 3 
1. La venta de una opción, cua ndo tal venta se inscriba en el ámbito de aplicación del 
punto 5 de la letra d) de la parte B del ar tículo 13 de la Directiva 77/388/CEE, se 
considerará una prestación de servicios a efectos del apartado 1 del artículo 6 de la 
misma Directiva. Dicha prestación de servic ios se considerará i ndependiente de las 
operaciones subyacentes a que se refiera la opción. 
 
ES 12   ES 2. Cuando la persona que realice la entrega se limite a ensamblar las distintas piezas de 
una máquina que le hayan sido suministra das por el cliente, dicha entrega se 
considerará una prestación de servicios a efectos del apartado 1 del artículo 6 de la 
Directiva 77/388/CEE. 
Capítulo III 
Lugar de prestación de las operaciones imponibles 
SECCIÓN  1 
(APARTADO  1 DEL ARTÍCULO  9 DE LA DIRECTIVA 77/388/CEE)  
Artículo 4 
1. El lugar de prestación con relación a lo s siguientes servicios se establecerá de 
conformidad con lo dispuesto en el  apartado 1 del artículo 9 de la 
Directiva 77/388/CEE: 
a) arrendamiento de vagones de ferrocarril; 
b) servicios prestados con motivo de la  organización de un funeral, cuando 
constituyan un único servicio. 
2. Cuando el proveedor de un se rvicio haya establ ecido su sede de actividad económica 
en un Estado miembro y posea un establecimien to permanente en otro, el lugar de 
prestación en virtud del apartado 1 del artí culo 9 de la Directiva 77/388/CEE será 
aquél en el que se halle su sede de activid ad económica, salvo en los casos en que la 
prestación se lleve a cabo de forma efectiva desde el establecimiento permanente. 
SECCIÓN  2 
(APARTADO  2 DEL ARTÍCULO  9 DE LA DIRECTIVA 77/388/CEE)  
Artículo 5 
Salvo en los casos en que los bienes que esté n siendo objeto de ensamblaje vayan a pasar a 
formar parte de un bien inmueble, el lugar de prestación de los servicio s contemplados en el 
apartado 2 del artículo 3 del presente Reglam ento se establecerá de conformidad con lo 
dispuesto en la letra c) del apartado 2 del artículo 9 o en  la parte F del artículo 28 ter de la 
Directiva 77/388/CEE. 
Artículo 6 
Los servicios de traducción de textos se c onsiderarán regulados por la letra e) del 
apartado 2 del artículo 9 de la Directiva 77/388/CEE. 
 
ES 13   ES Artículo 7 
Cuando un organismo establecido en un tercer país ceda derechos de retransmisión de 
partidos de fútbol por televisión a sujetos pa sivos establecidos en la  Comunidad, tal operación 
se considerará regulada por el primer guión de la letra e) del apartado 2 del artículo 9 de la 
Directiva 77/388/CEE. 
Artículo 8 
Los servicios consistentes en la solicitud o la  obtención de devoluciones del impuesto sobre el 
valor añadido, con arreglo a lo dispuest o en la Directiva 79/1072/CEE del Consejo5, se 
considerarán regulados por el te rcer guión de la letra e) del ap artado 2 del artículo 9 de la 
Directiva 77/388/CEE. 
Artículo 9 
Los servicios prestados por intermediarios que actúen en nombre y por cuenta de un 
comprador o de un proveedor se considerarán regulados por el sé ptimo guión de la  letra e) del 
apartado 2 del artículo 9 de la Directiva 77/388/CEE. 
Artículo 10 
Los remolques y semirremolques se considerarán medios de transporte a efectos del octavo 
guión de la letra e) del apartado 2 del artículo 9 Dir ectiva 77/388/CEE. 
Artículo 11 
Por servicios de radiodifusión y de televisión, contemplados en el undécimo guión de la 
letra e) del apartado 2 del artículo 9 de la Directiva 77/388/C EE, se entenderán las 
transmisiones alámbricas o inalámbricas, incluida s las efectuadas vía satélite, destinadas a su 
recepción por parte del público, incluso en los casos en que se difundan simultáneamente a 
través de Internet o de re des electrónicas similares. 
Los servicios mencionados no incluirán la ces ión de derechos de radiodifusión y de 
retransmisión por televisión, o el arrendamiento con opción de compra del equipo técnico o de 
las instalaciones utilizadas  para la retransmisión. 
Artículo 12  
1. Las prestaciones de servicios efectuadas por vía electrónica contempladas en el 
duodécimo guión de la letra e) del ap artado 2 del artículo 9 de la 
Directiva 77/388/CEE abarcarán los servicios prestados a través de Internet o de una 
red electrónica que, por su naturaleza, esté n básicamente automa tizados y requieran 
                                                 
5 DO L 331 de 27.12.1979, p. 11. 
 
ES 14   ES una intervención humana mínima, y que no tengan viabilidad al margen de la 
tecnología de la información. 
2. Quedarán regulados por lo dispuesto en el  apartado 1, en particular, los servicios que 
se detallan a continuación, siempre que se efectúen a través de Internet o de una red 
electrónica: 
a) el suministro de productos digitaliza dos en general, incluidos los programas 
informáticos y sus modifi caciones o actualizaciones; 
b) los servicios que permitan o presten apoyo a la presencia de particulares o 
empresas en una red electrónica, por ej emplo, en un sitio o una página web; 
c) los servicios generados au tomáticamente desde un ordenador , a través de 
Internet o de una red el ectrónica, en respuesta a una introducción de datos 
específicos efectuada por el cliente; 
d) los servicios de subasta en línea, inclui dos los mercados en línea o los portales 
de compras en línea, que dependan de bases de datos automatizadas y de la 
introducción de datos por el  cliente sin necesidad, o apenas sin necesidad, de 
intervención humana;  
e) los paquetes de servicios de Internet  relacionados con la información o con 
actividades interactivas que vayan más a llá del simple acceso a Internet y en 
los que el componente de telecomuni caciones sea una parte secundaria y 
subordinada. 
3. Los servicios enumerados en el Anexo I se considerarán regulados por el Anexo L de 
la Directiva 77/388/CEE. 
Artículo 13  
No se considerarán regulados por el duodéc imo guión de la letra e) del apartado 2 del 
artículo 9 de la Directiva 77/ 388/CEE los servicios siguientes: 
1) los servicios de radiodifusión y televisi ón contemplados en el  undécimo guión de la 
letra e) del apartado 2 del artícul o 9 de la Directiva 77/388/CEE; 
2) los servicios de telecom unicaciones, a efectos del décimo guión de la letra e) del 
apartado 2 del artículo 9 de  la Directiva 77/388/CEE; 
3) las entregas de los bienes o la prestación de los servicios siguientes: 
a) las mercancías cuyo pedido o tramita ción se efectúe por vía electrónica; 
b) los CD-ROM, disquetes o un medio tangible similar; 
c) el material impreso, como libros,  boletines, periódicos o revistas; 
d) los CD o casetes de audio; 
 
ES 15   ES e) la cintas de vídeo o DVD; 
f) los juegos en CD-ROM; g) los servicios de profesionales, tales como abogados y consultores financieros, 
que asesoren a sus clientes por correo electrónico; 
h) los servicios de enseñanza interactiv a en los que el contenido del curso sea 
impartido por el profesor por Internet o a través de una red electrónica, es 
decir, por conexión remota; 
i) los servicios de reparación física de equipos informáticos; 
j) los servicios de almacenamiento de datos fuera de línea; k) los servicios de publicidad, como los incluidos en periódicos, carteles o por 
televisión; 
l) los servicios de ayuda telefónica; m) los servicios de enseñanza que in cluyan cursos por correspondencia, por 
ejemplo, por correo postal; 
n) los servicios c onvencionales de subastas que dependan de la intervención 
humana directa, independientemente  de cómo se hagan las pujas; 
o) los servicios telefónicos que incluy an un elemento de vídeo, comúnmente 
denominados servicios de videofonía; 
p) el acceso a Internet y a la World Wide Web; q) los servicios telefónicos prestados a través de Internet. 
Capítulo IV 
Base imponible 
(ARTÍCULO  11 DE LA DIRECTIVA  77/388/CEE) 
Artículo 14 
En los casos en que el suminist rador de los bienes o el provee dor de los servicios, o un socio 
del mismo, cobren una comisión de gestión por aceptar el pago de esos bienes o servicios 
mediante una tarjeta de crédito o de débito, y el pr ecio total facturado al  comprador no se vea 
afectado por el método de pago utilizado, la base imponible corr espondiente a la entrega de 
los bienes o a la prestación de los servicios, fijada de conformidad con lo dispuesto en el 
artículo 11 de la Directiva 77/388/CEE, no podrá reducirse. 
 
ES 16   ES Capítulo V 
Exenciones 
sección 1 
(ARTÍCULO  13 DE LA DIRECTIVA  77/388/CEE) 
Artículo 15 
Los términos «formación o reciclaje profesional», que figuran en la letr a i) del apartado 1 de 
la parte A del artículo 13 de la Directiva 77/ 388/CEE, incluirá la instrucción directamente 
relacionada con un oficio o prof esión así como toda instrucción destinada a la adquisición o 
actualización de conocimientos a efectos profesi onales. La duración del curso será irrelevante 
a efectos de su clasificación como  formación o reciclaje profesional. 
Artículo 16 
El punto 4 de la letra d) de la parte B de l artículo 13 de la Directiva 77/388/CEE no 
comprenderá los «nobles de platino». 
SECCIÓN  2 
(ARTÍCULO  15 DE LA DIRECTIVA  77/388/CEE) 
Artículo 17 
Los términos «medio de transporte de uso pr ivado», que figuran en el párrafo primero del 
punto 2 del artículo 15 de la Directiva 77/ 388/CEE, incluirán los medios de transporte 
utilizados con fines no comerciales por personas distintas de las personas físicas, como las 
asociaciones y organismos de Derecho público  a los que se refiere el apartado 5 del 
artículo 4 de dicha Directiva. 
Artículo 18  
El cálculo efectuado para determinar si se ha rebasado el umbral cont emplado en el tercer 
guión del párrafo segundo del punto 2 del artículo 15 de la Directiva 77/3 88/CEE se basará en 
el valor de la factura, inclui do el impuesto sobre el  valor añadido. Solo se podrá utilizar el 
valor agregado de diversos bienes cuando todos ellos estén incluidos en  la misma factura. 
Artículo 19 
Los servicios de control del tráfico aéreo pres tados en las zonas aeropo rtuarias definidas por 
los Estados miembros se considerarán presta ciones de servicios a efectos del punto 9 del 
artículo 15 de la Directiva 77/388/CEE, siempr e que tengan por objeto c ubrir las necesidades 
directas de la aeronave contempladas  en el punto 6 de dicho artículo. 
 
ES 17   ES Capítulo VI 
Deducciones 
(ARTÍCULO  18 DE LA DIRECTIVA  77/388/CEE) 
Artículo 20 
En caso de que el Estado miembro importador haya implantado un sistema que permita llevar 
a cabo los trámites aduaneros por vía electrónica, los términos «documentos demostrativos de 
la importación», que figuran en la letra b) del apartado 1 del artículo 18 de la 
Directiva 77/388/CEE abarcarán las versiones electrónicas de dichos documentos, siempre 
que ello permita controlar el ej ercicio del derecho a deducción. 
Capítulo VII 
Regímenes especiales 
(ARTÍCULOS  25 A 26 QUATER DE LA DIRECTIVA  77/388/CEE) 
Artículo 21 
A efectos de fijación de los porcentajes a tanto alzado de compensación, con arreglo a lo 
dispuesto en el párrafo primero del apartado 3 de l artículo 25 de la Directiva 77/388/CEE, los 
Estados miembros aplicarán porcentajes medios. 
El cálculo de los porcentajes medios se basará en los datos macroeconómicos de los tres años 
anteriores a aquél en relación con el cual se fije el porcentaje a tant o alzado de compensación. 
Cuando aún no se disponga de dichos datos, se  utilizarán los corres pondientes a los tres 
últimos años disponibles. 
Artículo 22 
1. La referencia al «peso aceptado en los mer cados de lingotes» del inciso i) del párrafo 
primero de la parte A del artículo 26 ter de la Directiva 77/388/CEE abarcará, como 
mínimo, las unidades y los pesos de comercialización establecidos en el Anexo II del 
presente Reglamento. 
2. A efectos del establecimiento de la list a contemplada en el párrafo tercero del 
inciso ii) de la Parte A del artículo 26 ter de la Directiva 77/388/CEE, las referencias 
al «precio» y al «valor en el mercado libre», que figuran en el cuarto guión de dicho 
inciso aludirán al precio y al valor en el mercado libre vigentes el 1 de abril de cada 
año. Cuando la fecha de 1 de abril no coin cida con un día en que se proceda a la 
fijación de dichos valores, se utilizarán lo s valores del siguiente día en que se fijen. 
 
ES 18   ES Artículo 23 
1. Cuando, en el transcurso de uno de los trim estres de un año natural, un sujeto pasivo 
no establecido que se acoja al régimen especial previsto en la parte B del artículo 26 quater de la Directiva 77/388/CEE cu mpla, como mínimo, uno de los 
criterios de exclusión previstos en el apar tado 4 de la parte B de dicho artículo, 
podrá, a partir de ese instante, ser elim inado del registro de identificación en 
cualquier momento de dicho trimestre. 
Por lo que respecta a las prestaciones efectua das con anterioridad a la exclusión pero 
durante el trimestre natural en el que és ta se haya producido, la persona deberá 
presentar una declaración, de conformidad c on lo dispuesto en el apartado 5 de la 
parte B del artículo 26 quater . El requisito de presentación de la declaración no 
afectará a la eventual obligación de regist ro en un Estado miembro, según lo previsto 
en las disposiciones ordinarias. 
2. Cuando el Estado miembro de identificac ión haya percibido un pago excesivo en 
relación con la declaración prevista en el apartado 5 de la parte B del 
artículo 26 quater de la Directiva 77/388/CEE, debe rá reembolsar directamente el 
importe excedentario al sujeto pasivo de que se trate. 
Cuando el pago excesivo derivado de una declaración incorr ecta haya sido 
distribuido entre los Estados miembros de  consumo, estos últimos deberán proceder 
al reembolso del importe al sujeto pa sivo e informar al Estado miembro de 
identificación del pago del importe excesivo. 
3. Tras la presentación de una declaración con arreglo a lo dispuesto en el apartado 5 de 
la parte B del artículo 26 quater , cualquier cambio que desee introducirse con 
respecto a las cifras que figur en en la misma se efectuará exclusivamente a través una 
modificación de la propia declaración y no mediante ajustes en una declaración 
posterior. 
Los importes del impuesto sobre el valo r añadido abonados con arreglo a lo 
dispuesto en el apartado 7 de  la parte B del artículo 26 quater  de la 
Directiva 77/388/CEE corresponderán especí ficamente a la citada declaración. 
Cualquier modificación ulterior de los importes abonados deberá efectuarse 
exclusivamente con referencia a esa d eclaración y no podrá consignarse en otra 
declaración o ajustarse en una declaración posterior. 
4. Los importes correspondientes a las de claraciones del impuesto sobre el valor 
añadido efectuadas en el marco del régime n especial previsto en la parte B del 
artículo 26 quater de la Directiva 77/388/CEE no se redondearán a la unidad 
monetaria más próxima. Se consignará y remitirá el importe exacto del Impuesto sobre el Valor Añadido. 
 
ES 19   ES Capítulo VIII 
Medidas transitorias 
(ARTÍCULOS  28 BIS Y  28 TER DE LA DIRECTIVA  77/388/CEE)   
Artículo 24 
Cuando una adquisición intracomunitaria haya sido erróneamente considerada exenta del 
impuesto sobre el valor añadido en virtud de lo  dispuesto en la letra a) del apartado 1 del 
artículo 28 bis, quedará sujeta a dicho impuesto en  el Estado miembro de adquisición, 
independientemente del tratamiento fiscal a efec tos de IVA de la operación en otros Estados 
miembros. Corresponderá al Estado miembro d onde se haya efectuado la entrega reembolsar 
al proveedor, en su caso,  el impuesto sobre el valor añadi do liquidado y contabilizado por este 
último de conformidad con sus disposiciones nacionales. 
Artículo 25 
La transferencia de medios de transporte nuevos  a otro Estado miembr o por un particular, con 
motivo de un cambio de residencia, no constitu irá una adquisición intraco munitaria de medios 
de transporte nuevos realizada a título oneroso a efectos de lo dispuesto en la letra b) del 
apartado 1 del artículo 28 bis de la Directiva 77/388/CEE, siempre que no pueda demostrarse 
que dicha transferencia estaba ya prev ista en el moment o de la adquisición. 
Artículo 26 
En caso de que en el transcurso  de un año natural se rebasen los umbrales previstos en el 
apartado 2 de la parte B del artículo 28 ter de la Directiva 77/388/CEE, la parte B del 
artículo 28 ter no afectará al lugar de aquellas entregas realizadas a lo largo de ese mismo año 
natural antes de rebasarse el umbral aplicado por los Estados miembros de conformidad con 
lo dispuesto en el primer guión del apar tado 2 de la parte B del artículo 28 ter de la 
Directiva 77/388/CEE y con respec to a las cuales el proveedor no haya ejercido el derecho de 
opción previsto en el apartado 3 de la parte B del artículo 28 ter de la Directiva 77/388/CEE. 
No obstante, la parte B del artículo 28 ter de la Directiva 77/388/C EE afectará al lugar de las 
siguientes entregas al mismo Estado miembro: 
a) la entrega mediante la cual se haya rebasado el umbral aplicado por los Estados 
miembros en virtud del primer guión del apartado 2 de la parte B del artículo 28 ter 
de dicha Directiva; 
b) cualquier entrega posteri or durante ese año natural; 
c) las entregas durante  el año natural siguiente a aqué l en que se haya producido el 
hecho referido en la letra a). 
 
ES 20   ES Capítulo IX 
Disposiciones finales 
Artículo 27 
El presente Reglamento entrará en vigor el vigé simo día siguiente al de su publicación en el 
Diario Oficial de la Unión Europea . 
El presente Reglamento será obligatorio en t odos sus elementos y directamente aplicable en 
cada Estado miembro. 
Hecho en Bruselas,  
 Por el Consejo 
 El Presidente 
 
ES 21   ES ANEXO I  
(Artículo 12 del presente Reglamento) 
1. Punto 1 del Anexo L de la Directiva 77/388/CEE 
a) Alojamiento de sitios web y de páginas web. 
b) Mantenimiento a distancia, automatizado y en línea, de programas. c) Administración de sistemas remotos. d) Almacenamiento de datos en línea en lo s casos en que los datos específicos se 
almacenan y obtienen electrónicamente. 
e) Suministro en línea de es pacio de disco a petición. 
2. Punto 2 del Anexo L de la Directiva 77/388/CEE 
a) Acceso o descarga de programas inform áticos, como por ejemplo programas de 
gestión/contabilidad, o programas antivir us, así como de sus actualizaciones. 
b) Programas para bloquear la descarga de banners  publicitarios. 
c) Descarga de controladores, como los que permiten interconectar el ordenador 
personal con equipos periféri cos tales como impresoras. 
d) Instalación automatizada en línea de filtros de acceso a sitios web. e) Instalación automatizada en línea de cortafuegos. 
3. Punto 3 del Anexo L de la Directiva 77/388/CEE 
a) Acceso o descarga de fondos de escritorio. 
b) Acceso o descarga de imágenes fotográf icas o pictóricas o de salvapantallas. 
c) Contenido digitalizado de libros y otras publicaciones electrónicas. d) Suscripción a periódic os y revistas en línea. 
e) Estadísticas de weblog y de sitios web. f) Noticias en línea, información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos. 
g) Información en línea generada automáticamente por programas informáticos 
tras la introducción de datos específicos por el c liente, como datos jurídicos y 
financieros, por ejemplo, datos sobre la Bolsa continuamente actualizados. 
h) Suministro de espacio p ublicitario como, por ejemplo, banners  en un sitio web 
o página web. 
i) Uso de motores de búsqueda y de directorios de Internet. 
 
ES 22   ES 4. Punto 4 del Anexo L de la Directiva 77/388/CEE  
a) Acceso o descarga de música en orde nadores personales y teléfonos móviles. 
b) Acceso o descarga de melodías, frag mentos musicales, tonos de llamada u 
otros sonidos. 
c) Acceso o descarga de películas. d) Emisiones accesibles sólo por Internet  o por una red electrónica similar y que 
no se emiten simultáneamente por una re d tradicional de radio o televisión. 
e) Descarga de juegos a ordenadores pe rsonales, teléfonos móviles y asistentes 
personales PDA. 
f) Acceso automatizado a juegos en línea que dependan de Internet, o de otra red 
electrónica similar, en los que los j ugadores se encuentren en lugares 
diferentes. 
5. Punto 5 del Anexo L de la Directiva 77/388/CEE 
a) Enseñanza automatizada que dependa de  Internet o de una red electrónica 
similar para funcionar, lo cual incluye aulas virtuales, salvo cuando Internet o 
la red electrónica similar se utilicen como simple medio de comunicación entre 
el profesor y el alumno.  
b) Ejercicios realizados por el alumno en  línea y corregidos automáticamente, sin 
intervención humana. 
 
ES 23   ES ANEXO II  
(Artículo 22 del presente Reglamento) 
Unidad Pesos de comercialización 
Kg 
Gramo Onza (1oz = 31,1035 g) Tael (1 tael =1,193oz.)
1  
Tola (10 tolas = 3,75oz.)2 12,5/1 
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2 
100/10/5/1/1/2/1/4  
10/5/1  
10 
 
                                                 
1 Tael = unidad de peso tradicional china. La ley del lin gote de 1 tael de Hong Kong es de 990 milésimas, 
pero en Taiwán los lingotes de 5 y 10 tael pueden tener una ley de hasta 999,9 milésimas. 
2 Tola = unidad de peso tradicional india para el oro.  El tamaño más común de un lingote es de 10 tolas, 
con una pureza de 999 milésimas.