INFORME DE LA COMISIÓN sobre los tipos reducidos del IVA elaborado de conformidad con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 12 de la Sexta Directiva del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados Miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible uniforme

Índice

1. Introducción

2. Los tipos del IVA : disposiciones aplicables y aplicación por parte de los Estados miembros

2.1. Legislación comunitaria desde 1998

2.2. Disposiciones sobre los tipos reducidos

2.3. Tipo reducido del IVA para los servicios con gran intensidad de mano de obra

2.4. Disposiciones transitorias concedidas a la República de Austria y a la República Portuguesa

2.5. Evolución de los tipos aplicados en los Estados miembros

3. Los tipos del IVA y el funcionamiento del mercado único

3.1. Introducción

3.2. Solicitudes de ampliación del campo de aplicación de los tipos reducidos

3.3. Inventario de las solicitudes por sectores de actividad

3.3.1. Alimentación, agricultura y hostelería

3.3.2. Floricultura

3.3.3. Salud

3.3.4. Medio ambiente

3.3.5. Cultura

3.3.6. Comercio electrónico

3.3.7. Servicios con gran intensidad de mano de obra

4. Conclusión

ANEXO 1

Evolución de los tipos del IVA aplicados en los Estados miembros

ANEXO 2

Imposición de las entregas de bienes y servicios en los distintos Estados miembros según las categorías del anexo H de la Directiva 77/388/CEE

ANEXO 3

Imposición de los servicios con gran intensidad de mano de obra en los distintos Estados miembros según las categorías del anexo K de la Directiva 77/388/CEE

1. Introducción

1. El presente documento constituye el informe que, con arreglo a lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 12 de la Sexta Directiva del Consejo nº 77/388/CEE [1], la Comisión debe presentar al Consejo con el fin de reexaminar el ámbito de aplicación de los tipos reducidos del IVA para decidir si es conveniente realizar modificaciones. Al igual que todas las cuestiones relativas a la armonización de los tipos del IVA, este reexamen se basa en el criterio establecido en el artículo 93 del Tratado CE según el cual se deben adoptar disposiciones en la medida en que sea necesaria una armonización para garantizar el establecimiento y el funcionamiento del mercado interior.

[1] DO L 145 de 13.06.1977, p. 1. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2001/4/CE (DO L 22 de 24.01.2001, p. 17, y corrección de errores DO L 26 de 27.01.2001, p. 40).

2. El último informe de la Comisión elaborado conforme a estas disposiciones es del 13 de noviembre de 1997 (COM(1997)559 final( [2]. Desde entonces se ha hablado ampliamente en el Consejo sobre la problemática de los tipos reducidos, especialmente en los trabajos sobre los servicios de gran intensidad de mano de obra [3].

[2] Estaba previsto redactar un nuevo informe antes de que acabase el año 1999, pero, debido a la labor del Consejo en el ámbito de los tipos, sobre todo respecto a los servicios con gran intensidad de mano de obra, se aplazó la redacción.

[3] El presente informe no se ocupa de las observaciones realizadas en el informe anterior (COM(97) 559), ya que la situación correspondiente no ha cambiado desde su publicación. Por tanto, no se analizarán los regímenes especiales, como los tipos aplicables a los objetos de arte, las antigüedades o los objetos de colección o la imposición de los productos agrícolas no incluidos en la categoría 1 del anexo H (fundamentalmente, las flores cortadas, las hojas ornamentales, los bulbos, las raíces y otros productos afines y la madera para leña) ni los tipos aplicables al oro, al haberse adoptado el 12 de octubre de 1998 la Directiva 98/80/CE sobre este tema. Además, dado que se dedicó un capítulo del informe anterior a analizar en profundidad las distintas categorías del anexo H, no nos ocuparemos tampoco de este análisis.

3. En el presente informe se expone la evolución reciente de los tipos reducidos y las observaciones a que ha dado lugar para evaluar los efectos de la estructura de los tipos del IVA en el funcionamiento del mercado único.

4. Dichas observaciones se derivan de la información, las tomas de postura, las objeciones, las solicitudes de tipo reducido o las quejas que la Comisión recibe periódicamente de los operadores o de sus representantes (asociaciones nacionales, federaciones europeas, parlamentarios, etc.). Esas observaciones se derivan también de las numerosas preguntas de los parlamentarios europeos a las que debe dar respuesta la Comisión. De las 100 preguntas aproximadamente que de 1997 a 2000 se pasaron al servicio competente en materia de IVA de la Dirección General de Fiscalidad y Unión Aduanera, cerca de la mitad tratan del IVA.

2. Los tipos del IVA : disposiciones aplicables y aplicación por parte de los Estados miembros

2.1. Legislación comunitaria desde 1998

5. Con arreglo a lo dispuesto en el párrafo primero de la letra a) del apartado 3 del artículo 12 de la Sexta Directiva del IVA (en lo sucesivo Sexta Directiva), los Estados miembros fijarán el tipo impositivo normal del impuesto sobre el valor añadido en un porcentaje de la base imponible que se aplicará tanto a las entregas de bienes como a las prestaciones de servicios.

6. La Directiva que establece el tipo normal de IVA aplicable hasta el 31 de diciembre de 2005 fue adoptada por el Consejo el 19 de enero de 2001 (2001/4/CE) [4]. Esta Directiva establece un mínimo del 15% para el tipo normal y es aplicable hasta el 31 de diciembre de 2005 [5].

[4] Directiva 2001/4/CE, de 19 de enero de 2001, por la que se modifica, en lo que respecta al período de aplicación del tipo impositivo normal mínimo, la Sexta Directiva (77/388/CE) relativa al Sistema Común del Impuesto sobre el Valor Añadido (DO L 22 de 24.01.2001, p. 17 y corrección de errores DO L 26 de 27.01.2001, p. 40).

[5] Desde el último informe de la Comisión, el Consejo adoptó el 25 de mayo la Directiva 1999/49/CE sobre el nivel del tipo normal del IVA, que debía establecerse para después del 31 de diciembre de 2000.

2.2. Disposiciones sobre los tipos reducidos

7. El párrafo tercero de la letra a) del apartado 3 del artículo 12 de la Sexta Directiva autoriza a los Estados miembros a aplicar uno o dos tipos reducidos. Dichos tipos reducidos no pueden ser inferiores al 5% y se aplican solamente a las entregas de bienes y prestaciones de servicios de las categorías enumeradas en el anexo H de dicha Directiva.

8. Los Estados miembros pueden aplicar asimismo un tipo reducido a los suministros de gas natural y electricidad, con dos condiciones: que informen de ello a la Comisión y que no exista riesgo alguno de distorsión de la competencia (letra b) del apartado 3 del artículo 12 de la Sexta Directiva). Grecia se ha beneficiado de esta posibilidad a través de la Decisión de la Comisión de 26 de febrero de 1999 [6].

[6] Decisión de la Comisión de 26 de febrero de 1999 (DO L 69 de 16.03.1999, p. 17).

9. Además, durante el período transitorio mencionado en el artículo 28 decimotercero de la Sexta Directiva, las disposiciones del apartado 2 del artículo 28 determinan las condiciones que han permitido a determinados Estados miembros mantener, con carácter de excepción, varias medidas relativas a los tipos reducidos del IVA. Estas excepciones específicas desaparecerán más adelante de la legislación comunitaria en materia de tipos del IVA. Se concedieron a diferentes Estados miembros bien en el momento de la adopción de la Directiva sobre los tipos o bien durante las negociaciones de las actas de adhesión. Estas excepciones consisten bien en la aplicación de tipos reducidos por debajo del mínimo autorizado del 5% (tipo superreducido), bien en el mantenimiento de tipos reducidos para bienes o servicios no incluidos en el anexo H de la Sexta Directiva o bien en la aplicación de un tipo reducido no inferior al 12% (tipo "parking").

2.3. Tipo reducido del IVA para los servicios con gran intensidad de mano de obra

10. En las conclusiones del Consejo Europeo extraordinario sobre empleo celebrado en Luxemburgo en noviembre de 1997 y en las del Consejo Europeo de Viena de diciembre de 1998 se recomendó que se considerara la posibilidad de reducir el tipo de IVA sobre los servicios con gran intensidad de mano de obra con objeto de fomentar la creación de empleo. El Consejo adoptó una directiva en ese sentido el 22 de octubre de 1999 (1999/85/CE) [7].

[7] Directiva 1999/85/CE, de 22 de octubre de 1999, que modifica la Directiva 77/388/CEE, por lo que se refiere a la posibilidad de aplicar, con carácter experimental, un tipo reducido del IVA sobre los servicios de gran intensidad de mano de obra (DO L 277 de 28.10.1999, p. 34).

11. Dicha directiva, cuya finalidad principal es crear empleo y reducir el trabajo no declarado, es crear el marco jurídico con el que los Estados miembros que lo deseen puedan experimentar el funcionamiento y los efectos de una reducción del IVA sobre los servicios con gran intensidad de mano de obra mencionados en el nuevo anexo K [8].

[8] Pequeños servicios de reparación de bicicletas, calzado y artículos de cuero, prendas de vestir y ropa blanca; renovación y reparación de viviendas particulares; limpieza de cristales y limpieza de viviendas particulares; servicios de asistencia a domicilio; peluquería.

12. Todo Estado miembro que desease introducir la medida debía informar de ello a la Comisión antes del 1 de noviembre de 1999. Los Estados participantes debían limitar la experiencia a los servicios pertenecientes a un máximo de tres de las categorías señaladas en el anexo K. Esta experimento, optativo y de duración limitada, está previsto para un período de 3 años, desde el 1 de enero de 2000 hasta el 31 de diciembre de 2002.

13. Nueve Estados miembros han presentado una solicitud con arreglo a lo dispuesto en la Directiva. De ellos, siete han elegido el sector inmobiliario, cuatro los pequeños servicios de reparación, cuatro los servicios de asistencia a domicilio, tres el sector de la peluquería y dos la limpieza de cristales y la limpieza de viviendas particulares. El Consejo adoptó el 28 de febrero de 2000 [9] una decisión sobre estas solicitudes.

[9] Decisión 2000/185/CE del Consejo, de 28 de febrero de 2000, por la que se autoriza a los Estados miembros a aplicar un tipo reducido de IVA a algunos servicios de gran intensidad de mano de obra de acuerdo con el procedimiento previsto en el apartado 6 del artículo 28 de la Directiva 77/388/CEE (DO L 58 de 04.03.2000, p. 10).

2.4. Disposiciones transitorias concedidas a la República de Austria y a la República Portuguesa [10]

[10] Directiva 2000/17/CE del Consejo, de 30 de marzo de 2000, por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE sobre el sistema común del impuesto sobre el valor añadido - Disposiciones transitorias concedidas a la República de Austria y a la República Portuguesa (DO L84 de 05.05.2000, p. 24).

14. Se han prorrogado las disposiciones transitorias en materia de IVA concedidas a la República de Austria y a la República Portuguesa.

15. En lo que se refiere a la República de Austria, una disposición contenida en su acta de adhesión [11] le ha permitido disponer de una excepción para la aplicación hasta el 31 de diciembre de 1998 de un tipo reducido al alquiler de bienes inmuebles de uso residencial.

[11] Acta de adhesión de la República de Austria, de la República de Finlandia y del Reino de Suecia a la Comunidad Europea (DO C 241 de 29.08.1994, p. 335).

16. Austria consideraba que la excepción seguía siendo indispensable, aduciendo que el paso al tipo normal habría tenido efectos nefastos que perjudicarían su política de la vivienda.

17. Portugal aplicaba un tipo reducido a los servicios de restauración antes de 1991, autorizado en 1992. Este país suprimió esa medida y la solicitó de nuevo. En 1996, Portugal consideraba que el mantenimiento del tipo normal hubiera tenido efectos negativos. Se le concedió una nueva excepción.

18. Dado que no se ha presentado ninguna queja y que se trata de servicios en los que el riesgo de distorsión de la competencia es mínimo, el Consejo autorizó el 30 de marzo de 2000, previa propuesta de la Comisión, la concesión de excepciones, siempre que su aplicación se limitase al período transitorio mencionado en el artículo 28 de la Sexta Directiva del IVA (77/388/CEE).

2.5. Evolución de los tipos aplicados en los Estados miembros

19. En el anexo 1 se indica la evolución de los tipos del IVA aplicados en los Estados miembros. Si se comparan los tipos vigentes actualmente con los aplicables en 1997, se observa que los niveles de los tipos siguen variando considerablemente. Los tipos normales vigentes en los Estados miembros se sitúan en un margen del 15% al 25% y los tipos reducidos varían entre el 5% y el 17% [12]. La media del tipo normal aplicado en la Comunidad es del 19,5% y la del tipo reducido es ligeramente superior al 8%.

[12] El tipo del 17% es aplicable en Finlandia a determinados productos alimenticios sólo durante un período transitorio. Si no se tiene en cuenta esa excepción, el tipo reducido más elevado en la comunidad es del 12,5%.

20. Por otra parte, seis Estados miembros (EL, E, F, IRL, I y L) siguen aplicando un tipo reducido inferior al tipo mínimo fijado en el apartado 3 del artículo 12 (tipo "superreducido") y tres Estados miembros (B, IRL y L) siguen aplicando un tipo reducido no inferior al 12% (tipo "parking"). Cinco Estados miembros (B, DK, I, FIN, y S) conceden exenciones sin devolución del impuesto pagado en la fase anterior (tipo nulo), aunque de modo marginal y restringido. Únicamente Irlanda y el Reino Unido continúan utilizando ampliamente esta excepción.

3. Los tipos del IVA y el funcionamiento del mercado único

3.1. Introducción

21. El análisis de la estructura actual de los tipos del IVA y, en especial, del ámbito de aplicación de los tipos reducidos pone de manifiesto la existencia de dos obstáculos al buen funcionamiento del mercado interior y que pueden falsear la competencia, a saber, el carácter optativo de la aplicación de los tipos reducidos y la falta de definiciones comunes de las categorías del anexo H. Esta fragmentación de la estructura de los tipos se ve acentuada por las excepciones y la Directiva 1999/85/CE mencionadas anteriormente.

22. El vínculo existente entre la estructura de los tipos del IVA y el funcionamiento general del mercado único no requiere necesariamente una modificación de los tipos en el marco del régimen transitorio del IVA vigente actualmente. Sin embargo, es conveniente apuntar las posturas, a veces críticas, que se han señalado a la Comisión a este respecto.

23. Las quejas realizadas por los operadores consisten en lo siguiente:

a) El carácter optativo de la aplicación de los tipos reducidos;

b) El margen de variación de los tipos reducidos, que van del 5% al 14%, y de los tipos superreducidos;

c) La falta de definiciones comunitarias de las categorías de bienes o servicios del anexo H y el carácter restrictivo del mismo;

d) El carácter incompleto de la aplicación de los tipos reducidos en la medida en que la opción escogida por un Estado miembro no le obliga a aplicar el tipo reducido a todos los bienes y servicios de la(s) categoría(s) elegida(s);

e) El conflicto existente entre el principio de la unicidad de los tipos y la facultad de aplicar tipos reducidos, por lo que las excepciones a ese principio deben formularse de manera expresa y son de estricta aplicación [13] ;

[13] De este modo, para aplicar tipos diferentes a los mismos bienes y servicios en algunas regiones de su territorio, la República Helénica y la República Portuguesa han debido ser autorizadas expresamente por la Directiva sobre la aproximación de los tipos (92/77/CEE) y por el acta de adhesión respectivamente. Asimismo, ha sido necesaria una directiva específica para que la madera se pueda beneficiar del tipo reducido cuando se utiliza como madera para leña (medida transitoria del inciso i) del apartado 2 del artículo 28).

f) La complejidad resultante del fundamento permanente o transitorio de las excepciones.

3.2. Solicitudes de ampliación del campo de aplicación de los tipos reducidos

24. A pesar de que los operadores hacen objeciones acerca del carácter optativo de los tipos reducidos, de la falta de una definición común y del gran margen de variación de los tipos, envían solicitudes a la Comisión para que ésta proponga ampliar el anexo H a una serie de bienes y servicios.

25. En general, las solicitudes de ampliación del anexo H se basan en el hecho de que una disminución de los tipos del IVA influiría en el precio y aumentaría la competitividad del sector. Sin embargo, hay que decir que la fijación de los precios es libre y depende de varios elementos (márgenes de beneficio, marcas, calidad del producto, empaquetado, etc.).

26. Por consiguiente, la fiscalidad no tiene más que una influencia indirecta en la determinación del precio, si bien, si la diferencia entre el tipo normal y el tipo reducido es considerable, el paso de uno a otro puede influir significativamente en el precio. No obstante, ello dependerá completamente del comportamiento de los operadores, según repercutan o no la diferencia en el precio o se limiten a aumentar su margen de beneficios.

27. Pero puede producirse asimismo un efecto negativo, ya que los operadores de los Estados miembros que no aplican un tipo reducido perciben los tipos reducidos aplicados en otros Estados miembros como una fuente de distorsiones de la competencia.

3.3. Inventario de las solicitudes por sectores de actividad

3.3.1. Alimentación, agricultura y hostelería

28. Los sectores de la alimentación [14], la agricultura [15] y la hostelería están incluidos en el anexo H de la Sexta Directiva, por lo que pueden beneficiarse de un tipo reducido. Dado que sólo algunos Estados miembros han establecido tipos reducidos para este tipo de productos o servicios, la diferencia de tipos puede variar entre el 3% y el 25%, lo que no agrada a los operadores establecidos en los Estados miembros que no han introducido un tipo reducido. En caso de compras transfronterizas, las disparidades en la aplicación de los tipos reducidos entre Estados miembros limítrofes, la falta de armonización a nivel de los tipos reducidos y el carácter optativo de las disposiciones al respecto pueden aumentar los riesgos de fraude. De todas formas, al estar estos sectores incluidos en las categorías 1, 10 y 11 del anexo H, respectivamente, corresponde a los Estados miembros decidir si aplican o no un tipo reducido.

[14] Las críticas formuladas proceden principalmente de representantes franceses de fabricantes de galletas, chocolate y confitería, los cuales afirman que sus productores sufren una competencia desleal por parte de los productos de mercados fronterizos. En Luxemburgo, por ejemplo, los mismos bienes se benefician de un tipo superreducido. Se ha enviado también a la Comisión una solicitud similar sobre la leche.

[15] El problema se refiere a las compras transfronterizas de abonos entre Austria e Italia y las compras de productos fitofarmacéuticos ente Alemania y Luxemburgo, efectuadas por agricultores acogidos al régimen de tanto alzado que pagan el IVA correspondiente en el Estado miembro de origen, como les permite el régimen particular al que están sujetos, siempre que en sus compras no excedan los límites previstos en el artículo 28 bis (letra b del apartado 1 bis) de la Sexta Directiva (véase un análisis de esta cuestión en el informe COM(94) 584 final).

3.3.2. Floricultura

29. Las flores cortadas tienen una excepción transitoria aplicada actualmente por 11 Estados miembros. Se han presentado a la Comisión solicitudes de inclusión de la floricultura en el anexo H, con el fin, según los representantes del sector, de conseguir una mayor armonización de la aplicación de los tipos reducidos.

3.3.3. Salud

30. Algunos operadores de este sector han consultado a la Comisión sobre la definición de productos "utilizados normalmente para el cuidado de la salud" y equipos "utilizados normalmente para aliviar o tratar deficiencias". Se ha presentado una solicitud de inclusión de los productos y materiales que ayudan a efectuar diagnósticos ("medical devices"). Dado que estos productos no son medicamentos, no están incluidos en la categoría 3 del anexo H.

31. En lo que respecta a dicha categoría, se han planteado también cuestiones sobre la composición de esta categoría, que abarca los productos de protección higiénica femenina pero no los pañales para bebé ni las protecciones para personas que padecen incontinencia. Los operadores consideran que la lista no está completa.

32. Además, también se ha planteado la cuestión relativa a la imposición del producto denominado "sangre total" respecto a los productos derivados de la sangre. El IVA difiere según el tipo de producto. La sangre total cuenta con una excepción con arreglo a lo dispuesto en la letra d) del apartado 1 del título A del artículo 13. Los productos derivados de la sangre considerados medicamentos o productos farmacéuticos pueden beneficiarse de la aplicación de un tipo reducido. En cambio, los productos que no son de ese tipo (los productos derivados de la sangre lábiles, como el plasma y las células sanguíneas de origen humano) no se consideran medicamentos, por lo que están sujetos al tipo normal. Esta falta de uniformidad de tratamiento de las operaciones relativas a la sangre en lo que respecta al IVA pone en entredicho el principio de neutralidad del impuesto.

33. En cuanto a las personas discapacitadas o con movilidad reducida, periódicamente llegan a la Comisión solicitudes de reducción de los tipos, incluso de exención para los bienes y servicios destinados a ellos, sobre todo en lo que respecta a los automóviles preparados especialmente para ellos. Estos bienes y servicios no están incluidos en la categoría 4 del anexo H, que abarca únicamente los equipos médicos, el material auxiliar y otros aparatos destinados a aliviar o tratar las minusvalías.

3.3.4. Medio ambiente

34. En el marco de la protección del medio ambiente, se han realizado varias solicitudes de aplicación de un tipo reducido a productos distintos pero que tienen la misma función. El objetivo es favorecer fiscalmente a los bienes que respeten el medio ambiente o los bienes que ahorren energía. Se trata principalmente de los productos con etiqueta ecológica europea, los vehículos eléctricos, los productos que permiten una utilización racional de la energía y la energía verde o la biomasa.

35. A este respecto, la Comisión ha considerado hasta el momento que no podía aceptarse este tipo de solicitud, puesto que se infringiría el principio de la unicidad del impuesto, según el cual no pueden aplicarse tipos diferentes a bienes o servicios idénticos.

36. No obstante, los Estados miembros pueden aplicar un tipo reducido a las operaciones previstas en la categoría 9 del anexo H de la Sexta Directiva que abarca el suministro, la construcción, la renovación y la transformación de viviendas proporcionadas en el marco de una política social. Por tanto, cualquier prestación de servicio global que incluya materiales de construcción, incluidos los destinados a economizar energía, que se utilicen el marco de esas operaciones, definidas para cada Estado miembro, puede beneficiarse de la aplicación del tipo reducido de vida a IVA.

37. En lo que se refiere a la energía, con las solicitudes se desea fomentar las energías no contaminantes. En principio, en este ámbito se aplica el tipo normal. Sin embargo, el gas y la electricidad pueden beneficiarse de un tipo reducido, siempre que ello no entrañe ningún riesgo de distorsión de la competencia y que el Estado miembro que desee utilizar esta posibilidad informe de ello previamente a la Comisión. Además, una excepción transitoria permite también a los Estados miembros aplicar un tipo reducido a las entregas de madera para leña.

38. Los servicios de la Comisión han recibido quejas de empresas francesas que gestionan redes de calor, que suministran calor a partir de energías renovables o de recuperación, aduciendo que este tipo de calor no se beneficia de lo dispuesto en la letra b) del apartado 3 del artículo 12 de la Sexta Directiva, que sólo se aplica al gas y la electricidad.

39. Las bombonas de gas (butano y no natural) no se benefician tampoco del tipo reducido, y algunos Estados miembros desearían aplicarles ese tipo principalmente por razones sociales. Estos casos ponen de manifiesto el conflicto existente entre diferentes objetivos planteando la cuestión de si debe darse prioridad a las razones económicas y sociales o a las razones ambientales.

40. Se han presentado asimismo otras solicitudes relativas a la lucha contra la contaminación. Se trata, en especial, del reciclado de determinados productos, como el aluminio, y, de modo más general, del tratamiento y el reciclado de residuos. El anexo H sólo abarca la recogida de basuras y su tratamiento. En cambio, el reciclado de residuos se refiere más bien a operaciones de intermediarios no destinadas directamente al consumidor final, por el que el nivel del tipo no es pertinente, puesto que, en principio, los distintos intervinientes tienen derecho a una deducción total del impuesto que se les factura.

3.3.5. Cultura

41. En este ámbito, se presentan frecuentemente a la Comisión solicitudes de que se aplique un tipo reducido a los soportes multimedios tales como los discos compactos, los CD-ROM, los DVD, y a las actividades en el ámbito de la cultura y los medios audiovisuales, en el sentido amplio [16], etc. En dichas solicitudes se aduce que, a diferencia de esos soportes, los libros y periódicos se benefician de un tipo reducido.

[16] Recientemente, en el marco de la Consulta pública llevada a cabo en 2001 sobre el Documento de trabajo de la Comisión "determinados aspectos jurídicos vinculados a las obras cinematográficas y a otras obras audiovisuales", un gran número de profesionales de los medios audiovisuales solicitó la aplicación del tipo reducido a una diversidad de bienes, servicios y actividades audiovisuales.

42. Si se considerara la posibilidad de aplicar un tipo reducido, se plantearía la cuestión de si conviene incluir también los equipos de soporte de esos productos, así como otros soportes de información, como las cintas de vídeo o las tasas que se deben pagar para acceder a redes de información como Internet. Por consiguiente, cualquier ampliación del tipo reducido supondría una justificación basada en una filosofía nueva, y es probable que las consideraciones culturales y educativas no proporcionen por sí solas un criterio de fácil aplicación.

43. En el ámbito de la cultura, se han presentado asimismo solicitudes de tipo reducido para los instrumentos de música y las partituras musicales.

3.3.6. Comercio electrónico

44. En su reunión del 6 de julio de 1998, el Consejo ECOFIN adoptó el principio de que, a efectos del IVA, las entregas de productos en forma electrónica no se consideren como entregas de bienes sino como prestaciones de servicios. Estos servicios y, más concretamente, el suministro en línea de bienes digitales destinados a los consumidores establecidos en la Comunidad se hallan actualmente sujetos al tipo normal aplicado por el Estado miembro en el que está registrado el prestador del servicio.

45. Se ha planteado una cuestión en el marco de los trabajos relativos a la propuesta de la Comisión [17] sobre el régimen del impuesto sobre el valor añadido aplicable a algunos servicios prestados por vía electrónica. Se refiere a la posibilidad de aplicar tipos diferentes a bienes y servicios de contenido similar pero entregados con una forma diferente. Los casos citados más comúnmente son los periódicos y los libros vendidos en soporte de papel respecto a los vendidos por vía electrónica y que se pueden telecargar.

[17] COM(2000) 349 final de 07.06.2000.

3.3.7. Servicios con gran intensidad de mano de obra

46. Algunos sectores han solicitado que se amplíe el anexo K, por considerar que ellos cumplen las condiciones necesarias para beneficiarse del tipo reducido. Se trata, fundamentalmente, de los sectores de las mudanzas, los servicios de custodia y transporte de fondos, la jardinería y los tratamientos de belleza.

47. Por otra parte, en el sector de la construcción se ha solicitado también la aplicación del tipo reducido; estas solicitudes han procedido principalmente de varios organismos de conservación del patrimonio cultural y arquitectónico, sobre todo del Reino Unido, y se refieren a la restauración y el mantenimiento de residencias históricas, en especial de iglesias. Estos organismos afirman que esta medida está justificada no sólo por la importancia social y cultural de estos monumentos sino también por razones de tipo económico. Sin embargo, en este sector el tipo reducido sólo se aplica a los servicios de vivienda.

48. El tratamiento de los servicios de la construcción en materia de IVA ilustra claramente la complejidad de las disposiciones sobre los tipos reducidos. En principio, de conformidad con el párrafo primero de la letra a) del apartado 3 del artículo 12 de la Sexta Directiva, el tipo normal se aplica a las entregas de bienes y a las prestaciones de servicios relacionadas con la vivienda. Sin embargo, en lo que respecta al fundamento jurídico de la aplicación del tipo reducido, se aplica tres tipos de disposiciones:

- El párrafo tercero de esta disposición permite a los Estados miembros que lo deseen aplicar un tipo reducido a las operaciones incluidas en la categoría 9 del anexo H, a saber, el suministro, la construcción, la renovación y la transformación de viviendas proporcionadas en el marco de una política social.

- El apartado 2 del artículo 28 de la Sexta Directiva establece, en el marco del régimen transitorio y a condición de cumplir determinadas condiciones, la posibilidad para algunos Estados miembros de aplicar a la vivienda en general no definida de otra manera bien un tipo reducido inferior al mínimo fijado en el párrafo tercero de la letra a) del apartado 3 del artículo 12, bien uno de los dos tipos reducidos establecidos en el mismo artículo o bien un tipo reducido pero no inferior al 12%.

- El apartado 6 del artículo 28 de la Sexta Directiva (introducido por la Directiva relativa a los servicios con gran intensidad de mano de obra) establece la aplicación de un tipo reducido durante un período de tres años pero sin límite en el caso de las vivienda sociales. Esta Directiva se refiere a la renovación y reparación de viviendas particulares, salvo los materiales que representen una parte importante del valor del servicio prestado.

49. Por último, el sector de la restauración ha presentado varias solicitudes de aplicación de un tipo reducido en el marco de los servicios con gran intensidad de mano de obra. Al no estar incluido en la lista de los servicios que pueden optar al tipo reducido, el sector de la restauración no ha podido beneficiarse de esta posibilidad. Conviene señalar que la propuesta inicial de la Comisión [18] estaba elaborada de modo que, a la hora de escoger los sectores correspondientes, dejara a los Estados miembros un máximo de flexibilidad, siempre que estos sectores cumplieran las condiciones fijadas. Sin embargo, el Consejo prefirió una lista corta y precisa.

[18] COM(1999) 62 final de 17.02.1999.

50. Se han presentado otras solicitudes con el fin de que se añada este sector al Anexo H, aduciendo en especial la diferencia de trato entre la restauración rápida y los servicios prestados en los demás restaurantes. En el marco de la restauración rápida, la venta de comida para llevar se considera una venta de alimentos incluida en la categoría 1 del anexo H, por lo que puede beneficiarse de un tipo reducido. En cambio, la restauración ofrece un servicio no incluido en dicho anexo.

51. Las solicitudes proceden principalmente del sector de la restauración francesa, que se queja también de una distorsión de la competencia resultante de la aplicación en otros Estados miembros - sobre todo en España - de un tipo reducido a los servicios de restauración. España aplica un tipo reducido en virtud de la excepción transitoria concedida por el apartado 2 del artículo 28 de la Sexta Directiva del IVA.

4. Conclusión

52. El carácter opcional de las disposiciones sobre los tipos reducidos y las facultades de elección de que gozan los Estados miembros podrían dar lugar a situaciones en que se infrinja el principio de la neutralidad del IVA, y los operadores perciben un riesgo de que se produzcan distorsiones de la competencia. No todas las facultades son de la misma naturaleza, como se describe en el presente informe: facultad de aplicar o no aplicar un tipo reducido, facultad de aplicar un tipo o dos, facultad de aplicar un tipo reducido a una o a todas las categorías del anexo H, etc.

53. El contenido de las listas relativas a los bienes y servicios a los que se aplican los tipos reducidos se explica de diversas maneras: las categorías se eligen en función de las necesidades que se consideran esenciales en un momento dado o de las que expresan los Estados miembros durante las negociaciones en el Consejo, y no responden forzosamente a criterios objetivos previamente determinados. Es posible, por lo tanto, que se produzca cierta incoherencia.

54. La falta de coherencia puede también achacarse a las numerosas excepciones, tanto más complejas cuanto que su fundamento puede ser permanente o transitorio. Esta disparidad del ámbito de aplicación de los tipos reducidos entre Estados miembros es la causa principal de las distorsiones de que se quejan los operadores. De ahí que sea la estructura actual de los tipos reducidos que da lugar a esta disparidad lo que habrá que analizar en la próxima revisión de los tipos.

55. En conclusión, y como precisa la Comisión en su Comunicación sobre la nueva estrategia para el IVA, el Mercado interior funcionaría mejor con un sistema de IVA basado en la imposición en el Estado miembro de origen, tanto en términos de simplicidad administrativa - y, por consiguiente, de reducción de los costes para las empresas - como de una menor sensibilidad ante el fraude - lo que constituiría, por consiguiente, una mejor garantía de estabilidad de los ingresos fiscales.

56. Se observa, no obstante, que no se reúnen todavía las condiciones para progresar con rapidez hacia una aproximación intensiva de los tipos impositivos y de las legislaciones ni hacia la creación de un mecanismo de reatribución de los ingresos que se considere totalmente fiable. Ésta es la razón de que no se haya previsto para el periodo de aplicación de la nueva estrategia ninguna modificación del nivel de los tipos.

57. Efectivamente, la Comisión, tratando de mejorar el funcionamiento del Mercado a corto plazo, preconizó que se definiera una estrategia viable articulada alrededor de cuatro objetivos principales, a saber: simplificar y modernizar las normas existentes, aplicar de manera más uniforme las disposiciones actuales y renovar la aplicación de la cooperación administrativa.

58. Por lo tanto, no es previsible una aproximación más importante de los tipos si no es a largo plazo. Sin embargo, está prevista a medio plazo la revisión en profundidad de las normas aplicables a los tipos reducidos. Con objeto de preparar eficazmente esa revisión, conviene reflexionar sobre la estructura actual de los tipos reducidos, origen de la mayor parte de las solicitudes remitidas a la Comisión, renunciar a la introducción de nuevas excepciones y, llegado el caso, prever la supresión parcial o total de las excepciones actualmente en curso cuando se revisen los tipos reducidos.

59. La reflexión sobre la revisión de los tipos reducidos brindará la oportunidad de examinar los puntos conflictivos que suscitan los operadores. Aunque las objeciones presentadas por éstos no son fundamentalmente diferentes de las quejas descritas en informes anteriores, cada vez está más presente el argumento del escaso beneficio que se obtiene de un verdadero mercado interior. Deberá prestarse especial atención a las diferentes facultades y a la oportunidad de mantenerlas o no.

60. Por otro lado, la Unión Europea ya ha alcanzado un elevado grado de integración económica y, en el ámbito de la fiscalidad, se han conseguido progresos que han permitido mejorar el funcionamiento del mercado interior. El desarrollo constante del mercado interior es un proceso que irá acelerándose en el futuro, en particular con la introducción del euro. Consiguientemente, los fallos del mercado interior que perciben los operadores, sobre todo en el ámbito fiscal y, más especialmente, debido a la disparidad de los tipos de IVA, es una realidad que convendrá tener en cuenta.

61. Aunque no se ejerzan inmediatamente presiones para armonizar los tipos, la introducción del euro irá acompañada de un grado de transparencia sin precedentes en el conjunto del mercado único y que no requerirá una mayor coordinación de los tipos de IVA.

62. En tal contexto, la Comisión no tiene intención de revisar el anexo H antes de que finalice la experiencia puesta en marcha por la Directiva sobre los servicios con gran intensidad de mano de obra. Efectivamente, cuando acabe este experimento, la Comisión presentará al Parlamento Europeo y al Consejo un informe de evaluación global, redactado a partir de los informes de los Estados miembros, y propondrá, en caso necesario, medidas adecuadas que permitan decidir definitivamente el tipo del IVA aplicable a los servicios con fuerte intensidad de mano de obra. Dado que el plazo previsto para el examen de los resultados de este experimento es bastante corto, es probable que se considere la posibilidad de prorrogar temporalmente por un año la Directiva tal como se aplica actualmente para que pueda solucionarse esta cuestión en el marco más general de la revisión de la estructura de los tipos reducidos anunciada en la Comunicación sobre la nueva estrategia para el IVA [19].

[19] COM(2000) 348 final de 07.06.2000.

63. Además, esta Comunicación establece que se prestará especial atención sobre todo a la cuestión de los tipos aplicables a los productos virtuales con relación a los productos tradicionales, así como a la cuestión de la utilización de los tipos reducidos de IVA para proseguir diversas políticas comunitarias (por ejemplo, medio ambiente [20], empleo, cultura, transportes [21]...).

[20] Véase también el Libro Verde sobre la Política Integrada de Productos COM(2001) 68 final.

[21] Véase la p. 87 del Libro Blanco "La política europea de transportes en la perspectiva del 2010:

64. El presente informe debería constituir el inicio de un proceso de reflexión por parte de los medios económicos y de los Estados miembros sobre el papel de los tipos reducidos, su eficacia cuando se utilizan para aplicar diversas políticas comunitarias o nacionales y las mejoras y medidas de racionalización que hay que estudiar.

65. Con ese motivo podría considerarse una posibilidad, que consistiría en establecer un sistema de dos tipos reducidos, (y, llegado el caso, con una banda de tipo específico correspondiente a cada categoría) aplicables a listas de bienes y servicios distintas:

- un tipo reducido cercano al mínimo actual del 5 % aplicable a una lista restringida de bienes y servicios de primera necesidad o que respondan a un objetivo social (posiblemente obligatorio, puesto que la gran mayoría de los Estados miembros ya aplica un tipo reducido a los bienes y servicios de esa índole);

- y un tipo reducido de un porcentaje más elevado aplicable a una lista de bienes y servicios que, por razones históricas o de oportunidad coyuntural, deben ser objeto de un trato diferenciado con respecto a los bienes y servicios a los que se aplica el tipo normal o que responden a otros objetivos.

66. En este contexto, convendrá no perder de vista, sobre todo, los siguientes elementos:

a) las características del IVA, principalmente la obligación de garantizar su neutralidad;

b) la necesidad de definir criterios claros de aplicación de los tipos reducidos;

c) el objetivo a largo plazo de una armonización mayor de los tipos combinada con una racionalización de las excepciones.

ANEXO 1 E

>SITIO PARA UN CUADRO>

volución de los tipos del IVA aplicados en los Estados miembros

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>SITIO PARA UN CUADRO>

>SITIO PARA UN CUADRO>

ANEXO 2 Imposición de las entregas de bienes y servicios en los distintos Estados miembros según las categorías del anexo H de la Directiva 77/388/CEE

>SITIO PARA UN CUADRO>

(1) efectuados por organismos de derecho público o por otros organismos reconocidos como de carácter social por el Estado miembro correspondiente

>SITIO PARA UN CUADRO>

ANEXO 3 Imposición de los servicios con gran intensidad de mano de obra en los distintos Estados miembros según las categorías del anexo K de la Directiva 77/388/CEE

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