COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
COM(92) 582 final 
Bruselas, 22 de diciembre de 1992 
INFORME DE LA COMISIÓN AL CONSEJO 
PRESENTADO CON ARREGLO A LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 3 
DE LA DECISIÓN DEL CONSEJO 89/683/CEE 
DE 21 DE DICIEMBRE DE 1989 
(Aplicación de una medida de excepción a lo dispuesto 
en el articulo 2 de la Sexta Directiva 77/388/CEE, 
en materia de armonización de las legislaciones 
de los Estados miembros relativas a los 
impuestos sobre el volumen de negocios 
Propuesta de 
DECISIÓN DEL CONSEJO 
por la que se autoriza a la República Francesa a prorrogar 
la aplicación de una medida de excepción a lo dispuesto 
en el articulo 2 de la Sexta Directiva 77/388/CEE 
del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia 
de armonización de las legislaciones de los 
Estados miembros relativas a los impuestos 
sobre el volumen de negocios 
(presentados por la Comisión) 
v4>o— 
INFORME DE LA COMISIÓN AL CONSEJO 
PRESENTADO CON ARREGLO A LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 3 
DE LA DECISIÓN DEL CONSEJO 89/683/CEE 
DE 21 DE DICIEMBRE DE 1989 
(Aplicación de una medida de excepción a lo dispuesto 
en el articulo 2 de la Sexta Directiva 77/388/CEE, 
en materia de armonización de las legislaciones 
de los Estados miembros relativas a los 
impuestos sobre el volumen de negocios 
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I* INTRODUCCIÓN 
Mediante la Decisión del Consejo de las Comunidades Europeas n} 
89/683/CEE, de 21 de diciembre de 1989 ', y en virtud de lo dispuesto 
en el articulo 27 de la Sexta Directiva IVA y por la entrada en vigor de 
la Decimoctava Directiva IVA, se autorizó a la República Francesa a 
aplicar un régimen de IVA especial y derogatorio a las operaciones 
imponibles relativas a residuos nuevos de la industria y materiales de 
recuperación. Esta autorización, según lo dispuesto en el articulo 1 de 
la mencionada Decisión, expira el 31 de diciembre de 1992. 
En el articulo 3 de esa misma Decisión, se dispone, además, que la 
Comisión deberá presentar al Consejo, antes de que expire el plazo 
previsto para la medida de excepción, un informe sobre la aplicación de 
la misma y, en su caso, una propuesta de Decisión del Consejo con vistas 
a prorrogar el plazo. 
El presente informe tiene por objeto dar cuenta de la aplicación de la 
medida de excepción y forma parte de la instrucción de la solicitud de 
prorroga presentada por la República Francesa mediante carta registrada 
en la Secretaria General de la Comisión el 22 de octubre de 1992. 
II. APLICACIÓN DE LA MEDIDA DE EXCEPCIÓN 
1. Antecedentes 
La Decimoctava Directiva IVA, en virtud de la letra a) del punto 2 
de su articulo 1, obligaba a Francia a suprimir, con fecha 1 de 
enero de 1990, la exención que, con carácter transitorio y basándose 
en las disposiciones de la letra b) del apartado 3 del articulo 28 y 
del punto 20 del anexo F de la Sexta Directiva IVA, aplicaba a las 
entregas de materiales de recuperación y de residuos nuevos de la 
industria. 
1) DO n} L 398, de 30.12.89 
- 3 -
Ahora bien, en el punto 4 del acta de adopción de la Decimoctava 
Directiva * figura, en relación con el artículo 2, punto 20 F, la 
siguiente declaración: 
"El Consejo y la Comisión acuerdan examinar, con ánimo flexible y 
basándose en los apartados 1 a 4 del artículo 27 de la Directiva 
77/388/CEE, la solicitud formulada por Francia de que se le aplique 
una medida de excepción basada en el siguiente principio: 
Las operaciones de venta, comisión o corretaje relativas a 
residuos nuevos de la industria y materiales de recuperación 
estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido cuando así lo 
autorice la autoridad fiscal competente. 
Dicha autorización podrá condicionarse al cumplimiento de los 
siguientes requisitos: instalaciones permanentes, volumen anual de 
negocios suficiente, posible presentación de una garantía 
suficiente". 
En su momento, se consideró que la imposición de las operaciones 
relativas a residuos nuevos de la industria y materiales de 
recuperación podía dar lugar a importantes fraudes, especialmente en 
el sector que se conoce como de "materiales metálicos". Los fraudes 
consisten, bien en emitir facturas falsas con la finalidad de 
transmitir un derecho a deducción ficticio ("taxis"), bien en 
incluir en las facturas impuestos que jamás han sido entregados al 
Tesoro Público. En ambos casos, las pérdidas de ingresos 
presupuestarios son notables, dado que el sector de la recuperación 
representó en Francia, en 1989, un volumen de negocios global de 
unos 18.000 millones de FF, cifra que en la actualidad se eleva a 
los 25.000 millones de FF, para 15 millones de toneladas de 
productos recuperados y 5.000 empresas dedicadas a la actividad de 
recuperación. 
2. Entrada en vigor en Francia 
1) Documento 6016/89 del Consejo, Anexo II, pág. 8. 
- 4 -
La medida de excepción se incorporó al Derecho interno al amparo de 
lo dispuesto en el artículo 33 de la ley n} 90-1168, de 29 de 
diciembre de 1990, esto es, la Ley de Presupuestos de 1991. De este 
modo, se modificaron los artículos 260, 261, 277, 273, 256, 290 y 
1784 del Código General de Impuestos francés. 
La instrucción administrativa 3-A-1-91, de 27 de diciembre de 1990, 
publicada en el Boletín Oficial de Impuestos n} 9, de 14 de enero de 
1991, serie 3 CA, contiene los comentarios a las disposiciones de 
Derecho interno originadas por la medida de excepción, que entraron 
en vigor el 1 de enero de 1991. 
3. Estructura del régimen especial aplicado por Francia al amparo de la 
medida de excepción 
La estructura del régimen se recoge en las siguientes tres 
disposiciones: 
3.1. Imposición de pleno derecho a las entregas relativas a residuos 
nuevos de la industria o materiales de recuperación y efectuadas 
por empresas que cumplan los dos requisitos siguientes: 
dispongan de un local permanente 
el volumen de negocios, sin impuestos, relativo a residuos 
nuevos de la industria o a materiales de recuperación haya 
sido el año precedente igual o superior a los 6.000.000 de 
FF. 
3.2. Exención "limitada", aplicable, en su caso, sólo a las entregas de 
residuos nuevos de la industria y de materiales de recuperación 
efectuadas por empresas que cumplan alguno de los dos requisitos 
siguientes: 
- 5 -
no dispongan de local permanente 
dispongan de local permanente pero su volumen de negocios, 
sin impuestos, relativo a las entregas de residuos nuevos de 
la industria o materiales de recuperación, haya sido el año 
precedente inferior a 6.000.000 FF 
Junto con la exención, se da la posibilidad de que aquellas 
empresas cuyo volumen de negocios anual global sea superior a 1 
os 500.000 FF, con impuestos, estén sujetas a gravamen, previa 
autorización. En otras palabras, la exención es obligatoria sólo 
para aquellas empresas cuyo volumen de negocios anual global sea 
inferior a los 500.000 FF, con impuestos. 
3.3. Suspensión obligatoria del pago del IVA cuando se trate de 
entregas, a sujetos pasivos, de residuos nuevos de la industria y 
de materiales de recuperación que consistan en metales no férreos o 
en sus aleaciones, en los casos en que tales entregas estén 
sujetas al impuesto de pleno derecho o, cuando no puedan acogerse a 
la exención, previa autorización. 
Las empresas del sector que efectúen entregas en régimen de 
suspensión no están autorizadas a incluir el IVA en factura, pero, 
en cambio, conservan su derecho a deducción, derecho que ejercen 
imputando el IVA a otro sector en el que operen y que esté sujeto a 
este impuesto o solicitando el reembolso. 
Al mismo tiempo, todas las importaciones de residuos nuevos de la 
industria y de materiales de recuperación están exentas del IVA. 
Por otra parte, las operaciones de comisión relativas a residuos 
nuevos de la industria o materiales de recuperación se asimilan a 
entregas de bienes, pero no así las operaciones de corretaje, que, 
por tanto, no pueden acogerse a la medida de excepción. 
4. Opinión de la Administración francesa con respecto a la 
aplicación de la medida de excepción 
- 6 -
La Administración francesa alega lo siguiente: 
"1} El sector de la recuperación representa en Francia un 
volumen de negocios del orden de los 25.000 millones de 
francos -de los que una tercera parte corresponde a las 
exportaciones-, para 15 millones de toneladas de productos 
recuperados. Este sector agrupa a unas 5.000 empresas cuya 
actividad principal es la recuperación. 
La mitad son pequeñas empresas cuyo volumen de negocios 
anual es inferior a los 500.000 FF y que representan, 
aproximadamente, el 10% del volumen de negocios total. 
Se trata de empresas de muy diversa naturaleza (pequeñas 
empresas especializadas, asociaciones benéficas, población 
expatriada ... ) y la exención que se aplica a sus entregas 
de residuos nuevos de la industria o de materiales de 
recuperación está en consonancia con los objetivos de 
simplificación y de lucha contra el fraude que presiden el 
régimen de excepción. 
La otra mitad de las empresas, cuyo volumen de negocios 
anual es superior a los 500.000 FF y que, por tanto, están 
sujetas al IVA de pleno derecho o pueden estarlo mediante 
autorización, realiza el 90% del volumen de negocios del 
sector. 
De entre estas últimas empresas, alrededor del 60% están 
sujetas al IVA de pleno derecho y a ellas corresponde más de 
dos tercios del volumen de negocios de esta categoría de 
empresas. 
Las demás empresas, que pueden estar sujetas al IVA previa 
autorización, son empresas que no poseen instalaciones 
permanentes o realizan un volumen de negocios de entre 
500.000 y 6.000.000 FF. 
- 7 -
Entre las empresas que no poseen instalaciones permanentes, 
un porcentaje relativamente bajo (alrededor del 8%) realizan 
un volumen de negocios superior a los 6.000.000 de FF. 
Más de la mitad de las empresas que pueden estar sujetas al 
IVA previa autorización han sido autorizadas, efectuada la 
solicitud, a sujetar al IVA sus entregas de residuos nuevos 
de la industria y de materiales de recuperación. Las 
autorizaciones se deniegan rara vez. 
Cabe que, como condición previa a la autorización, se pida a 
la empresa que la solicita que presente una garantía 
suficiente. Sin embargo, en el 80% de los casos, las 
empresas son suficientemente solventes y no se les exige 
este requisito. 
En resumidas cuentas, el régimen suspensivo del IVA para los 
residuos nuevos de la industria y los materiales de 
recuperación constituidos por metales no férreos completa, 
convenientemente, el dispositivo, puesto que el elevado 
valor de tales metales aumenta el riesgo de fraude. 
2} De las estadísticas de la inspección fiscal, se desprende 
que las empresas del sector que están sujetas al IVA 
presentan un riesgo de fraude inferior a la media de las 
empresas francesas. 
Además, si, en general, la cuantía media de las 
rectificaciones inspectoras aumenta con el tamaño de la 
empresa, el aumento es notablemente menos acentuado para las 
empresas del sector que nos ocupa. 
Las rectificaciones se deben más a errores en la aplicación 
de las normas fiscales (deducciones injustificadas) que a 
verdaderos fraudes (ocultamiento u omisión de operaciones 
imponibles). 
- 8 -
Está situación es consecuencia del régimen del IVA a que 
están sujetas las empresas del sector, así como a la mayor 
inspección que dicho régimen autoriza. 
3} La gestión del régimen aplicable a estas empresas 
(inspección de las autorizaciones y de las garantías por las 
Direcciones responsables de la fiscalidad) no ha generado 
ninguna dificultad digna de mención. 
Por otra parte, el régimen goza de gran aceptación entre las 
empresas. Los profesionales se han pronunciado 
favorablemente: este régimen les protege frente a los 
riesgos que podrían derivarse de la conducta fraudulenta de 
determinadas empresas y que podrían tener consecuencias para 
ellos en lo que atañe a sus relaciones con la 
Administración. 
III. SOLICTUD DE PRÓRROGA DE LA AUTORIZACIÓN 
Francia solicita que la medida de excepción se prorrogue, íntegramente, 
durante todo el período transitorio previsto en el artículo 28 
decimotercero de la Sexta Directiva IVA, modificada por la Directiva 
91/680/CEE, de 16 de diciembre de 1991, para la eliminación de las 
fronteras fiscales. 
Asimismo, desea que la exención que actualmente se aplica a todas las 
importaciones de residuos nuevos de la industria y de materiales de 
recuperación se haga extensiva, a partir del 1 de enero de 1993, a las 
adquisiciones intracomunitarias de este tipo de productos. 
IV. DICTAMEN DE LOS SERVICIOS DE LA COMISIÓN 
1. Sobre la aplicación de la medida de excepción en Francia 
En lo que se refiere a la incorporación del artículo 1 de la medida 
de excepción, cabe señalar lo siguiente: 
- 9 -
En el texto de la ley por la que se modifica el artículo 261-3-
2} del Código General de Impuestos francés, no se especifica 
que la exención, aplicable en cualquier caso a: 
* las empresas cuyo volumen de negocios anual sea inferior a 
500.000 FF 
* las empresas no autorizadas a acogerse a la imposición 
previa autorización 
es temporal y válida sólo hasta el 31 de diciembre de 1992. 
Únicamente en el artículo 260 F del Código General de Impuestos 
francés, en el que se contempla la autorización para estar 
sujeto a imposición, se especifica explícitamente que la 
imposición previa autorización es válida sólo hasta el 31 de 
diciembre de 1992. 
Ahora bien, resulta oportuno señalar que los comentarios 
administrativos restablecen la limitación temporal aplicable al 
régimen de exención limitada previsto en la Decisión del Consejo 
(cf. párrafo segundo del punto 1 de la instrucción 3-A-1-91). 
Sólo las empresas del sector cuyo volumen de negocios esté 
comprendido entre los 500.000 FF, con impuestos, y los 6.000.000 
FF, sin impuestos, pueden ser autorizadas a pagar el IVA y, por 
tanto, a incluirlo en factura y transmitir, de ese modo, el 
derecho a deducción. Estas disposiciones no contradicen lo 
dispuesto en el artículo 1 de la Decisión del Consejo: son el 
resultado del conjunto de disposiciones aplicables en virtud del 
primer guión del artículo antes citado. Por consiguiente -y ése 
era el objetivo de la medida de excepción-, las pequeñas 
empresas siguen obligatoriamente exentas, ya que, en el pasado, 
eran precisamente las pequeñas empresas de recuperación de 
residuos las que cometían fraudes al utilizar el sistema 
denominado "taxis". Además, conviene precisar que la 
autorización para estar sujetas al impuesto sólo se otorga a las 
empresas que, previamente, hayan presentado una garantía 
- 10 -
suficiente, que se comprometerá, de forma solidaria con la 
empresa, a reembolsar a la Oficina de Recaudación Tributaria el 
IVA facturado por operaciones realizadas durante el período 
abarcado por la autorización. Si bien no se prevé, de forma 
expresa, en el artículo 1 de la Decisión del Consejo, en el 
tercer considerando de dicha Decisión se 
precisa que el procedimiento de autorización podrá "prever la 
constitución de una garantía". 
El examen efectuado por los servicios de la Comisión confirma 
que las entregas de residuos nuevos de la industria y de 
materiales de recuperación exentos del IVA no figuran en el 
numerador de la prorrata general de deducción en los casos en 
que la empresa del sector que nos ocupa es sujeto pasivo del 
impuesto sólo en parte. No obstante, según parece, cuando es el 
propio fabricante el que hace las entregas y éstas son residuos 
procedentes de sus propias fábricas, pueden figurar tanto en el 
numerador como en el denominador de la prorrata, lo que, a 
primera vista, es contrario a los principios generales del IVA. 
En consecuencia, los servicios de la Comisión exhortan a las 
autoridades francesas a adaptar, en su caso, las disposiciones 
oficiales en este contexto. 
- 11 -
2. Oportunidad de autorizar una prórroga de la medida de excepción 
temporal otorgada a Francia 
Los servicios de la Comisión consideran que el período transitorio 
previsto en el artículo 28 decimotercero de la Sexta Directiva IVA, 
modificada para la eliminación de las fronteras fiscales, no 
termina, necesariamente, el 31 de diciembre de 1996. Puesto que la 
medida de excepción para la que se solicita la prórroga se autorizó, 
inicialmente, para un período de dos años, los servicios de la 
Comisión proponen prorrogarla durante cuatro años, de manera que 
expire en una fecha predeterminada, que podría ser el 31 de 
diciembre de 1996. Ello permitiría, concretamente, cerciorarse a 
tiempo de que la ampliación de la exención a las adquisiciones 
intracomunitarias no genere dificultades ni fraudes. 
IL 
Propuesta de 
DECISIÓN DEL CONSEJO 
por la que se autoriza a la República Francesa a 
prorrogar la aplicación de una medida de excepción a lo dispuesto en el 
artículo 2 de la Sexta Directiva (77/388/CEE) del Consejo, 
de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las 
legislaciones de los Estados miembros relativas a 
los impuestos sobre el volumen de negocios 
(presentada por la Comisión) 
13 
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 
1. Mediante carta registrada en la Secretaria General de la Comisión el 
22 de octubre de 1992, el Gobierno de la República Francesa presentó una 
solicitud para prorrogar la medida de excepción que había sido 
anteriormente autorizada a aplicar, durante un tiempo limitado, por la 
Decisión n} 89/683/CEE del Consejo, de 21 de diciembre de 1989 *. En 
dicha Decisión, adoptada en virtud de lo dispuesto en el artículo 27 de 
2 \ la Sexta Directiva IVA ', se autoriza a Francia a aplicar un régimen 
especial del IVA a las operaciones relativas a residuos nuevos de la 
industria y materiales de recuperación. La autorización expira el 31 de 
diciembre de 1992. 
2. El artículo 3 de la mencionada Decisión prevé que, previo informe de 
la Comisión sobre la aplicación de dicha Decisión por Francia, el 
Consejo, en base a una propuesta de la Comisión y antes del 31 de 
diciembre de 1992, podrá autorizar que se prorrogue la aplicación de 
tal Decisión. 
3. El informe presentado por la Comisión sobre la aplicación de la 
Decisión durante el período 1991-1992 es favorable a que se 
prorrogue la aplicación de lo dispuesto en dicha Decisión hasta el 
31 de diciembre de 1996. Queda entendido que, antes de esa fecha, la 
Comisión presentará al Consejo un nuevo informe sobre la aplicación 
de la autorización, con el fin de verificar de que la ampliación de 
la medida a las nuevas operaciones imponibles de adquisiciones 
intracomunitarias no genere dificultades ni fraudes y específicos. 
4. De conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 27 de 
la Sexta Directiva IVA, se ha informado a los demás Estados 
miembros, por carta de fecha 20 de noviembre de 1992, de la 
solicitud de Francia. 
1) DO CEE n} L 398, de 30.12.89. 
2) DO CEE n> L 145, de 13.06.77. 
1*1 
PROPUESTA DE DECISIÓN DEL CONSEJO 
POR LA QUE SE AUTORIZA A LA REPÚBLICA FRANCESA A PRORROGAR 
LA APLICACIÓN DE UNA MEDIDA DE EXCEPCIÓN A LO DISPUESTO EN 
EL ARTÍCULO 2 DE LA SEXTA DIRECTIVA (77/388/CEE) DEL 
CONSEJO, DE 17 DE MAYO DE 1977, EN MATERIA DE ARMONIZACIÓN 
DE LAS LEGISLACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS RELATIVAS A LOS 
IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE NEGOCIOS 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea, 
Vista la Sexta Directiva (77/388/CEE) del Consejo, de 17 de mayo de 
1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados 
miembros relativas a los impuestos sobre ei volumen 'i» n^rtf.íi.n*4 ' 
sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible 
uniforme, y, en particular, su artículo 27, 
Vista la Decisión n> 89/683/CEE del Consejo, de 21 de diciembre de 
1989,2) 
Visto el informe de la Comisión sobre la aplicación de la mencionada 
Decisión durante el período 1991-1992, 
Vista la propuesta correspondiente de la Comisión, 
Considerando que, en virtud de lo previsto en el apartado 1 del artículo 
27 de la Sexta Directiva IVA, el Consejo, por unanimidad y a propuesta 
de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a adoptar o 
prorrogar medidas de excepción a lo previsto en la mencionada Directiva, 
1) DO CEE n} L 145, de 13.06.77. 
2) DO CEE n> L 392, de 30.12.89 
rf 
al objeto de simplificar la recaudación del impuesto o de impedir que se 
produzcan determinados fraudes o evasiones fiscales; 
4 
Considerando que en el informe de la Comisión sobre la aplicación de 
dicha medida de excepción durante el período 1991-1992 se considera que 
ésta ha resultado oportuna y eficaz en el sector de la recuperación, 
especialmente proclive al fraude, 
Considerando que en el informe de la Comisión sobre la aplicación de la 
medida de excepción durante el período 1991-1992 se concluye que no 
procede oponerse a su prorroga, siempre que ésta se delimite bien en el 
tiempo, 
Considerando que, con fecha 20 de noviembre de 1992, se informó a los 
demás Estados miembros de la solicitud de la República Francesa: 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
Artículo 1 
No obstante lo dispuesto en el artículo 2 de la Sexta Directiva IVA, 
77/388/CEE, se autoriza a la República Francesa, hasta el 31 de 
diciembre de 1996, a eximir del Impuesto sobre el Valor Añadido, en lo 
sucesivo denominado IVA, las operaciones relativas a residuos nuevos de 
la industria y materiales de recuperación que consistan en: 
entregas efectuadas por: 
* las empresas cuyo volumen anual de negocios sea inferior a 
500.000 FF; 
las empresas que no dispongan de una instalación permanente o 
que, aun disponiendo de una instalación permanente, tengan, en 
relación con los productos antes mencionados y para el año 
precedente, un volumen de negocios inferior a los 6.000.000 FF, 
salvo cuando estén autorizadas a sujetar al IVA tales 
operaciones. 
importaciones y adquisiciones intracomunitarias. 
Articulo 2 
No obstante lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 10 de la Sexta 
Directiva IVA, 77/388/CEE, se autoriza a la República francesa, hasta el 
31 de diciembre de 1996, a que aplique a las entregas a sujetos pasivos 
de residuos nuevos de la industria y de materiales de recuperación que 
consistan en metales no férreos o en sus aleaciones, siempre que tales 
entregas no estén exentas del IVA en virtud de lo dispuesto en el 
artículo 1, un regimen suspensivo del pago del IVA correspondiente a 
dichas operaciones. 
Los sujetos pasivos destinatarios deberán hacer efectivo el impuesto 
correspondiente a tales entregas cuando los productos no estén 
destinados a la exportación, sin transformación, a la fabricación o la 
reventa, sin transformación, de productos sujetos al IVA. 
Artículo 3 
A la vista del informe que la Comisión presente sobre la aplicación de 
la autorización prevista en los artículos 1 y 2, acompañado, en su caso, 
de una propuesta de Decisión para la prórroga de dicha autorización, el 
Consejo, basándose en la propuesta y con anterioridad al 1 de enero de 
1997, decidirá si procede prorrogar la autorización. 
Artículo 4 
La destinataria de la presente Decisión será la República Francesa. 
Hecho en Bruselas el ... 
Por el Consejo, 
El Presidente, 
l"b 
ISSN 0257-9545 
COM(92) 582 final 
DOCUMENTOS 
ES 09 
N° de catálogo : CB-CO-92-617-ES-C 
ISBN 92-77-51299-7 
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