ES    ES  COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
Bruselas, 26.5.2004 
COM (2004) 223 final 
. 
INFORME DE LA COMISIÓN AL CONSEJ O, AL PARLAMENTO EUROPEO Y AL 
COMITÉ ECONÓMICO Y SOCIAL EUROPEO  
relativo a los tipos del impuesto especial so bre el alcohol y las bebidas alcohólicas 
  
(presentado con arreglo a lo dispuesto en el  artículo 8 de la Directiva 92/84/CEE del 
Consejo relativa a la aproximación de los tipo s del impuesto especial sobre el alcohol y 
las bebidas alcohólicas) 
 
ES 2   ES ÍNDICE 
SÍNTESIS ............................................................................................................................... ..... 4 
A. Tipos del impuesto especial sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas ..................... 4 
B. Estructura del impuesto especial so bre el alcohol y las bebidas alcohólicas ............. 5 
1. Introducción ................................................................................................................ .6  
1.1. El régimen de impuestos es peciales en la Comunidad................................................. 6 
1.2. Impuesto especial sobre la bebidas alcohólicas ........................................................... 7 2. Examen de la estructura y de los tipos del impuesto especial...................................... 9 
2.1. Observaciones generales .............................................................................................. 9 2.2. Primer informe de la Comisión.................................................................................... 9 3. Alcance del presente (segundo) Informe.................................................................... 10 3.1. Observaciones generales ............................................................................................ 10 3.2. Funcionamiento del Mercado Interior........................................................................ 11 3.3. Competencia entre bebidas alcohólicas ..................................................................... 17 3.4. Valor real de los tipos impositivos............................................................................. 20 3.5. Objetivos generales del Tratado................................................................................. 21 3.5.1. Sanidad y política social............................................................................................. 22  
3.5.2. Política agraria ........................................................................................................ ... 23 
3.5.3. Ampliación de la Unión Europea............................................................................... 25 3.6. Periodo de examen ..................................................................................................... 25 4. Estructura del impuesto especial aplicado a las bebidas alcohólicas......................... 26 4.1 Diferente consideración del vino tranquilo y del vino espumoso.............................. 26 
4.2 Adaptación de los códigos de la Nomencla tura Combinada (NC) utilizados para la 
definición de las catego rías de productos................................................................... 27 
4.3 Clasificación de los pro ductos a fines de la aplicaci ón del impuesto especial .......... 27 
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 31 
 
ES 3   ES ANEXO A........................................................................................................................ .......... 32 
ANEXO B1....................................................................................................................... ......... 33 
ANEXO B2....................................................................................................................... ......... 35 
ANEXO B3....................................................................................................................... ......... 37 
ANEXO B4....................................................................................................................... ......... 39 
ANEXO C ........................................................................................................................ ......... 41 
 
ES 4   ES SÍNTESIS 
A. T IPOS DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL ALCOHOL Y LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS  
El presente informe examina la situación de la legislación comunitaria en materia de 
impuestos especiales sobre el alcohol y las be bidas alcohólicas, que entró en vigor el 1 de 
enero 1993 y que no ha sido modifi cada desde entonces. La obligaci ón de elaborar el presente 
informe dimana del artículo 8 de la Direc tiva 92/84/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 
1992, relativa a la aproximación de los tipos del impuesto espe cial sobre el alcohol y las 
bebidas alcohólicas, en virtud de l cual se deberán examinar periódicamente los tipos del 
impuesto especial sobre los productos alcohólicos. 
El presente informe aborda fundamentalment e el correcto funcionamiento del mercado 
interior, la competencia entre la s diferentes categorías de bebida s alcohólicas, el valor real de 
los tipos impositivos y los objet ivos generales del Tratado.  
Por lo que respecta al funcionamiento del mercado interior , el informe señala que la 
supresión de las fronteras fisc ales en 1993 unida a la reiterad a aplicación por parte de los 
Estados miembros de tipos muy dispares en re lación con las bebidas alcohólicas ha provocado 
una serie de problemas que afectan al correcto  funcionamiento del Mercado Interior. Dichos 
problemas se derivan de la carga fiscal que pe sa sobre los productos, que  en ocasiones resulta 
elevada si se compara con el valor subyacente de los mismos y de la gran disparidad entre los 
tipos del impuesto especial aplicados por algu nos Estados miembros. Esa gran disparidad 
incentiva en buena medida no sólo prácticas tales como las adquisiciones transfronterizas 
legítimas, sino operaciones fraudulentas que, a menudo, se traducen en un falseamiento de la 
competencia de origen fiscal, una desviación de los intercambios y en re stricciones a la libre 
circulación de los ciudadanos. La solución de estos problemas  a largo plazo pasa por una 
mayor aproximación de los tipos del impuesto especial.  
En cuanto a la competencia entre las distintas ca tegorías de bebidas alcohólicas , parece 
demostrarse que, por lo general, el grado de co mpetencia entre los distintos tipos de bebidas 
alcohólicas no constituye un fact or decisivo a la hora de determinar el nivel de sus tipos 
impositivos, y que la demanda de un determinado tipo de bebida no depende significativamente de los cambios introducidos en  su precio o en el de bebidas alcohólicas 
competidoras.  
El informe concluye asimismo que si se pretende mantener el valor real de los tipos 
mínimos del impuesto especial , es preciso proceder a una revalorización del 24%, 
aproximadamente, con objeto de reflejar la inflación registrada  entre el 1 de enero de 1993 y 
el 31 de diciembre de 2002. El fi n de dicha revalorización es ev itar que, con el tiempo, los 
tipos mínimo acaben perdiendo su razón de ser.  
Por último, y por lo que respecta a los objetivos generales del Tratado , se presta particular 
atención a la vinculación entr e el impuesto sobre las bebidas alcohólicas, por un lado, y las 
políticas sanitaria y agrícola, por otro. En el ámb ito de la política sanitaria, el informe señala 
que, a la hora de fijar los tipos, la mayoría de los Estados miembros no suelen tener en cuenta 
los aspectos sanitarios. En el ám bito de la política agrícola, el gravamen del vino sigue siendo 
una cuestión muy controvertida. Mientras lo s Estados miembros vinícolas consideran 
necesaria la posibilidad de aplicar, cuando lo deseen, un tipo cero para el vino, otros Estados 
 
ES 5   ES miembros aducen que la modificación de los tipo s mínimos debe supeditarse a la introducción 
de un tipo mínimo positivo del impuesto especi al en relación con el vino. Los Estados 
miembros productores consideran la aplicaci ón de un tipo mínimo cero al vino una medida 
auxiliar necesaria para apoyar uno de los objetivos básicos de  la OCM del vino, a saber, el 
equilibrio del mercado. Por lo que respecta a la ampliación de la Unión , cabe señalar que el 1 
de mayo de 2004, todos los nuevos Estados miembr os han empezado a aplicar tipos iguales o 
superiores a los tipos mínimos fijados.  
B. E STRUCTURA DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL ALCOHOL Y LAS BEBIDAS 
ALCOHÓLICAS  
El artículo 8 de la Directiva 92/84/CEE sólo ob liga a la Comisión a in formar sobre los tipos 
del impuesto especial fijados por  la propia Directiva. No obs tante, la Comisión opina que 
deberían tenerse en cuenta asim ismo los cambios introducidos en  la estructura del impuesto, 
ya que se trata de una cuestión estrechamente vi nculada con la de los tipos. Este es el caso, 
concretamente, de los aspectos relacionados con la cl asificación de las be bidas alcohólicas en 
cada una de las categorías definidas en la Di rectiva relativa a la estructura del impuesto 
(Directiva 92/83/CEE). El informe identifica tres  cuestiones surgidas de l proceso de consulta 
que merecen una atención particular. Di chas cuestiones son las siguientes:  
1. La oportunidad de mantener o no la opción que autoriza a los Estados miembros a 
aplicar un gravamen diferente a las be bidas alcohólicas tranquilas y a las 
espumosas .  
2. La necesidad de actualizar las referenci as a los códigos de la Nomenclatura 
Combinada a los que alude la Directiva 92/83/CEE  para la definición de las 
categorías a las que pertenecen las bebidas alcohólicas a efectos de aplicación del 
impuesto especial, de modo que queden reflej ados los posibles cambios que se hayan 
producido en los códigos NC desde 1992 y se simplifique la situación de los 
operadores y las administraciones. Además , en el futuro, la actualización de la 
referencia a los códigos NC aplicable s podría efectuarse de acuerdo con el 
procedimiento establecido en el artícu lo 24 de la Directiva 92/12/CEE.  
3. Tanto los comerciantes como las admini straciones nacionales  han señalado a los 
servicios de la Comisión los problem as existentes en relación con la clasificación de 
las bebidas alcohólicas bajo las categor ías previstas en la Directiva 92/83/CEE , 
quejándose de la diferente clas ificación y, por ende, de la distinta imposición de un 
mismo producto en los diversos Estados miem bros. El informe describe el problema 
y presenta las principales cuestione s suscitadas en este ámbito.  
Habida cuenta de la complejidad de la cuestión y de sus múltiples aspectos, muy delicados 
desde un punto de visto polític o, y dado que la Comisión deci dió en septiembre de 2002 no 
proponer un tipo mínimo de impuesto especial sobre el vino, el presente informe no va 
acompañado de una propuesta de Di rectiva. En la fase actual, el  objeto de presente informe es 
suscitar un amplio debate en el Consejo, el Parlamento Europeo y el Comité Económico y Social. A raíz de los resultados  del debate, la Comisión decidi rá sobre la oportunidad de 
presentar propuestas en relación con todas o alguna s de las cuestiones plantadas en el presente 
informe.  
 
ES 6   ES 1. INTRODUCCIÓN  
1.1. El régimen de impuestos especiales en la Comunidad 
1. Se denomina impuestos especiales a aqué llos que gravan el consumo de productos 
tales como las bebidas alcohólicas, el tabaco y los hidrocarburos. El impuesto 
especial sobre dichos productos constituye una importante fuente de ingresos para los Estados miembros, que se sitúa, en to tal, entre el 1,8 % y el 4,5% del PIB ( véase el 
anexo A ). Dado que los Estados miembros son libres de fijar el nivel del impuesto 
especial a escala nacional, siempre que se respeten los niveles mínimos establecidos 
por la Comunidad, los tipos de este impuest o varían entre países de la Unión. A la 
hora de decidir el nivel de sus tipos, los Estados miembros pueden tener en cuenta, 
además de las consideraciones de tipo pr esupuestario, otros factores, como por 
ejemplo, la salud, la política agraria, el ries go de fraude o evasión, el empleo, el nivel 
de los tipos fijados por otro s Estados miembros, etc.  
2. El régimen actual, que entró en vigor el  1 de enero de 1993, es el resultado de un 
debate que se había iniciado en 1985 con el  Libro Blanco sobre la Plena Realización 
del Mercado Interior
1 y de la subsiguiente propue sta sobre aproximación de los 
impuestos especiales sobre el  alcohol y bebidas alcohólicas2, en la que la Comisión 
proponía la plena armonización de los impuest os especiales en relación con las tres 
categorías de productos objet o del impuesto especial me ncionados anteriormente, 
incluidas las bebidas alcohólic as. No obstante, el Consej o decidió no aplicar este 
enfoque, ni tampoco el enfoque revi sado propuesto por la Comisión en 19893, 
consistente en la combinación de los tipos mínimos y los tipos objetivo y la 
extensión de la armonización exclusivamente  a las estructuras de imposición. Por lo 
que a los tipos se refiere, sólo se logró establecer tipos mínimos. 
3. Los bienes objeto de impuestos especiales  circulan entre Estados miembros en 
régimen suspensivo4. Toda empresa que desee trans portar mercancías acogiéndose a 
dicho régimen debe obtener previamente una  autorización en el Estado miembro de 
establecimiento. Las remesas deben ir aco mpañadas de un documento administrativo 
–o su equivalente comercial-, y los bienes  están sujetos al impuesto en el Estado 
miembro de destino. Los particulares puede n adquirir bienes ya gravados en el 
Estado miembro de su elección y transp ortarlos, a continu ación, a otro Estado 
miembro, sin ningún tipo de formalidad y sin tener que volver a pagar el impuesto, a condición de que dichos bienes se destin en a satisfacer sus propias necesidades y 
sean transportados al Estado miembro de destino por los prop ios particulares.  
                                                
 
1 COM(85) 310 de 14.6.1985. 
2 COM(87) 328 final/3 de 10.11.1987 (DO C 250, 18.9.1987, p. 4). 
3 COM(89) 527 de 7.12.1989 (DO C 12, 18.1.1990, p. 12). 
4 Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrer o de 1992 relativa al régimen general, tenencia, 
circulación y controles de los productos objeto de impuestos especiales (DO L 76, 23.3.1992, p.1), 
modificada en último lugar por el Reglamento (CE) n° 807/2003 del Consejo, de 14 de abril de 2003 (DO L 122, 16.5.2003, p. 36). 
 
ES 7   ES 1.2. Impuesto especial sobre la bebidas alcohólicas 
4. El régimen comunitario de impuestos esp eciales sobre el alcohol y las bebidas 
alcohólicas queda fijado en dos Di rectivas. La Directiva 92/83/CEE5 relativa a la 
armonización de las estructuras  de los impuestos especiales sobre el alcohol y las 
bebidas alcohólicas establece definicione s comunes de los productos objeto del 
impuesto, garantizando así que un mismo pr oducto goza de la misma consideración 
en todos los Estados miembros. Dicha dire ctiva especifica asimismo el método de 
cálculo del impuesto y los criterios en vi rtud de los cuales algunos productos pueden 
acogerse a exenciones o benefi ciarse de tipos reducidos. 
5. La Directiva 92/84/CEE6 relativa a la aproximación de los tipos del impuesto 
especial sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas fija los tipos mínimos del 
impuesto para cada categoría de productos. Estos tipos mínimos, por encima de los 
cuales los Estados miembros pueden fijar libremente sus tipos nacionales, son los 
siguientes:  
Categoría de producto (la 
definición exacta de cada categoría figura en la Directiva 92/83/CEE)   Tipo mínimo fijado por la Directiva 
Vino y bebidas fermentadas 
distintas del vino y la cerveza 0 euros por hl de producto 
Cerveza 0,748 euros  por hl /grado Plato 
o 1,87 euros por hl /grado alcohólico 
Productos intermedios  (p.e. 
vinos de licor y vinos 
encabezados)  45 euros  por hl de producto 
Alcohol etílico y bebidas 
espirituosa s 550 euros por hl de alcohol puro 
Nota: Los Estados miembros que aplican un 
tipo inferior o igual a 1000  euros pueden 
abstenerse de reducir su tipo nacional. Aquellos 
que aplican un tipo superior a 1000  euros 
pueden abstenerse de reducir su tipo nacional por debajo de este importe 
 
                                                 
5 Directiva 92/83/CEE del Consejo, de 19 de oc tubre de 1992, relativa a la armonización de las 
estructuras de los impuestos especiales sobre el  alcohol y las bebidas alcohólicas (DO L 316 de 
31.10.1992, p. 21). 
6 Directiva 92/84/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximación de los tipos del 
impuestos especial sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas (DO L 316 de 31.10.1992, p. 29). 
 
ES 8   ES 6. La introducción de estos tipos mínimos en 1993 exigió un incremento de los tipos 
aplicados en 7 de los 12 Es tados miembros que integraban la Comunidad en aquel 
momento7. Rebasados esos tipos mínimos, los Estados miembros pueden fijar 
libremente el nivel de sus tipos impositivos nacionales. Tal situación ha dado lugar a una gran diversidad de ni veles de imposición en la Comunidad, reflejo de los 
distintos enfoques nacionales en materia fiscal. En los Anexos B1 a B4 se ofrece una 
descripción detallada de los tipos apli cados por los Estados miembros a cada 
categoría de productos a 1 de mayo de 2004, incluidos los de aquellos que se 
adhirieron a la UE en esa fecha.  
7. Cabe señalar que en una declaración incluida  en las actas de la reunión en que se 
aprobó la Directiva 92/84/CEE del C onsejo, los Estados miembros se 
comprometieron a considerar los tipos obj etivo propuestos por la Comisión en su 
documento COM(89) 527 tipos de referencia con respecto a los cuales se esforzarían 
en ajustar sus tipos nacionales. Dichos tipos son los siguientes: 
Alcohol etílico y bebidas 
espirituosas 1398,1 euros por hl de alcohol puro 
Vino tranquilo 18,7 euros por hl de producto 
Vino espumoso 33 euros por hl de producto 
Cerveza 1,496 euros por hl/ grado Plato de producto acabado
Productos intermedios 93,5 euros por hl de producto 
En la práctica, los Estados miembros no si empre han tenido en cuenta estos tipos 
objetivo a la hora de modifi car sus tipos nacionales, si no que han aprovechado la 
flexibilidad brindada por la declaración para ajustar sus tipos impositivos de forma 
distinta a la prevista con arreglo a los tipos objetivo, a duciendo razones específicas y, 
en particular, la de hacer frente  a las exigencias presupuestarias. 
8. El cuadro que figura a continuación muestra los tipos mínimos para cada categoría de 
producto expresados en euros por hectol itro/grado alcohólico, así como el tipo 
mínimo expresado por litro de producto c on la graduación alcohólica con la que se 
vende generalmente. 
                                                 
7 Sobre la cerveza: en Alemania , Grecia, Francia y Luxemburgo. 
Sobre las bebidas espirituosas: en Grecia , España, Italia y Portugal. 
 
ES 9   ES Categoría de producto Tipo mínimo expresado 
por hl y grado alcohólico Tipo mínimo expresado 
por l de producto con la graduación alcohólica con la que se vende generalmente 
Vino y bebidas fermentadas distintas del vino y la cerveza 0 euros  Vino (12°) 0 euros 
Cerveza 1,87 euros  Cerveza (5°) 0,1 euros 
Productos intermedios 2,5 euros  Prod. Int. (18°) 0,45 euros 
Alcohol etílico y 
bebidas espirituosas 5,5 euros  Beb. Espt. (40°) 2,2 euros 
9. En promedio, los ingresos totales proced entes del impuesto especial sobre las 
bebidas alcohólicas representan únicamente el 10,5% del total de los ingresos 
recaudados en concepto de impuestos especi ales o el 0,29 % del PIB total de los 
Estados miembros  (véase la descripción por Estado miembro del Anexo A ). 
2. EXAMEN DE LA ESTRUCTURA Y DE LOS TIPOS DEL IMPUESTO ESPECIAL  
2.1. Observaciones generales 
10. El artículo 8 de la Directiva 92/84/CEE establece que cada dos años, el Consejo, 
basándose en un informe y, en su caso, en  una propuesta de la Comisión, examinará 
los tipos impositivos establecidos en dich a Directiva y, por unanimidad, previa 
consulta al Parlamento Europeo, tomará la s medidas necesarias. El informe de la 
Comisión y el examen del Consejo tendrán en cuenta el funcionamiento apropiado 
del Mercado Interior, la competencia entr e las diferentes categorías de bebidas 
alcohólicas, el valor real de los tipos impositivos y los objetivos generales del 
Tratado. 
2.2. Primer informe de la Comisión 
11. En septiembre de 1995, la Comisión presentó su primer informe, que abarcaba, 
además de las bebidas alcohólicas, las labores del tabaco y los hidrocarburos8 y no 
llevaba aparejada propuesta alguna. En di cho informe se hacía referencia a la 
situación de marcado estancamiento de lo s tipos impositivos aplicados a las bebidas 
alcohólicas. Se indicaba que, en ese moment o, la aplicación de un tipo cero al vino 
parecía limitar la posibilidad de modificar  los tipos de otros productos alcohólicos 
dentro del mismo Estado miembro o en los Estados miembros veci nos, y se concluía 
que era preciso examinar más en profundi dad la cuestión de la imposición del 
alcohol, y que, antes de adoptar decisione s definitivas, era necesario celebrar 
consultas con todos los interesados. Mien tras tanto, los Estados miembros cuyos 
                                                 
8 COM(95) 285, 13.9.1995. 
 
ES 10   ES tipos nacionales se ajustaran o aproximara n a los tipos mínimos establecidos podían 
mantenerlos. De esta forma se evitab a el falseamiento de los intercambios 
comerciales que hubiera podido causar un ajuste obligatorio de los tipos. 
12. Dentro del proceso de consul ta a los interesados, la Comisión decidió celebrar una 
Conferencia sobre impuestos especiales en Lisboa, en noviembre de 1995, que marcó 
el inicio un proceso de consulta perm anente. Dicha conferencia tenía por objeto 
evaluar el funcionamiento de los regímene s comunitarios sobre impuestos especiales 
en vigor desde 1993 y, en particular, prestar apoyo a la Comisión en la planificación 
de su futura política sobre impuesto esp eciales. Aunque en la Conferencia quedaron 
confirmados los problemas puestos de manifi esto en el informe y se ratificaron las 
opiniones de las organizaciones comerciales y sanitarias y de los Estados miembros, 
no se halló ninguna solución posible. 
13. El 19 de septiembre de 1996, el Parl amento Europeo adoptó una resolución 9 sobre la 
revisión de la Comisión e invitó a esta última a que analizara las directivas en vigor y propusiera las modificaciones oportunas, basá ndose en una serie de orientaciones 
propuestas, y a que orientara su trabajo hacia el logro de un sistema impositivo 
equitativo en el que no se produjera un falsea miento de la competencia entre bebidas 
alcohólicas. 
3. A
LCANCE DEL PRESENTE (SEGUNDO ) INFORME  
3.1. Observaciones generales 
14. Como ya se ha señalado anteriormente, el objeto del presente informe es examinar 
los tipos del impuesto especial aplicados al  alcohol y a las bebi das alcohólicas de 
cara al correcto funcionamiento del Mercado Interior, la competencia entre las distintas categorías de bebidas alcohólicas, el valor real de los tipos impositivos y de los objetivos generales del Tratado, tales como las políticas en materia sanitaria y 
agraria. 
15. El presente informe ha venido precedido de una consulta. Los servicios de la 
Comisión han recabado la opinión de los Estados miembros sobre cada uno de los 
elementos objeto de examen a través de un cuestionario. Habida cuenta de que el 
proceso de consulta se inició en 2001, los Estados que se han adherido a la UE en 
mayo de 2004 no han participado en el mismo,  y el presente informe no recoge sus 
opiniones. Asimismo, las organizaciones come rciales y sanitarias han sido invitadas 
a presentar documentos en los que quede reflejada su posición, y han tenido la 
oportunidad de debatir el tema en reunione s bilaterales celebradas con la Comisión.  
16. Por lo que respecta a la competencia entre bebidas alcohólicas, uno de los aspectos 
que deben tomarse en consideración, la Comisión contrató a un experto 
independiente a fin de elaborar un es tudio sobre el alcance de la misma 
(denominado, en lo sucesivo, el "estudio sobr e la competencia"). En el estudio se 
examinaban, además, los hábitos de consum o de bebidas alcohólicas y su motivación 
(por ejemplo, la modificación del impuesto). Por otro lado, en relación con una serie 
                                                
 
9 DO C 320 de 28.10.1996, p. 205. 
 
ES 11   ES de Estados miembros, se analizaban las co mpras transfronterizas llevadas a cabo por 
particulares y los movimientos comerciales transfronterizos ilegales de productos ya 
gravados10. (Véanse a continuación las referencia s a los resultados del estudio en los 
apartados 41, 42, y 58). 
3.2. Funcionamiento del Mercado Interior 
17. El presente capítulo analiza el impacto de los tipos aplicados por los Estados 
miembros sobre el correcto funcionamiento  del Mercado Interior de las bebidas 
alcohólicas. 
18. Al abordar esta cuestión, el primer informe establecía una distinción entre tres 
grandes categorías de movimientos intr acomunitarios de productos objeto de 
impuestos especiales: movimientos comerciales en régimen suspensivo, transacciones comerciales con productos ya gravados, y adquisiciones de los 
particulares. En el presente info rme se aplica la misma distinción. 
Movimientos comerciales de bienes en régimen suspensivo 
19. El primer informe concluía que, en c onjunto, y por lo que a comercio legítimo 
se 
refiere, el sistema de impuestos especiales  comunitario funcionaba bastante bien, a 
pesar de las grandes diferencias entre los tipos impositivos aplicados por los distintos Estados miembros. Dado que las mercancí as circulan acogiéndose a un régimen 
suspensivo en virtud del cual el impuesto se  abona en el Estado miembro de destino 
de acuerdo con los tipos aplicados en el mismo, resulta poco probable que las 
diferencias de tipos puedan o casionar un falseamiento grave de las preferencias del 
consumidor o de la competencia en relación con las empresas que operan a este nivel de la cadena de distribución. Tal conclu sión ha sido confirmada por los Estados 
miembros. 
20. El primer informe concluía asimismo que, en cambio, era mucho más difícil evaluar 
el efecto que podía te ner sobre el fraude
 la disparidad prolonga da de los tipos unida a 
la desaparición de los controles fronterizos  en este ámbito, y que aún era demasiado 
pronto para estimar si este fenómeno iba en aumento. Sin embargo, poco después de 
presentarse el informe, los Estados miem bros mostraron su preocupación por el 
incremento del fraude en el sector de lo s impuestos especiales, lo que condujo a la 
creación, en 1997, de un Grupo de Alto nivel sobre el Fraude  compuesto por 
representantes de los Estados miembros y de la Comisión. El cometido del Grupo 
consistía en determinar la naturaleza y el alcance de este fenómeno, así como en 
identificar los fallos y deficiencias existent es en la reglamentación y en los sistemas 
de control, y en proponer so luciones o mejoras al respecto. En su informe de 24 de 
abril de 199811, el Grupo concluyó que, en los sect ores del tabaco y el alcohol, el 
fraude había alcanzado una proporción alarmante. Los Estados miembros estimaron 
que en 1996, en la Unión Europea en su conjunto, las pérdidas en el sector del alcohol habían ascendido a 1.500 millones de euros (aproximadamente el 8% de los 
                                                
 
10 “Study on the competition between alcoholic beverage s”, Customs Associates Ltd., Febrero de 2001. El 
resumen de este estudio se encuentra disponi ble en el siguiente sitio de Internet:  
http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/publi cations/reports_studies/report _doc.htm 
11 Informe del Grupo de Alto Nivel sobre el Fraude en los sectores del tabaco y el alcohol, aprobado por el 
Consejo Ecofin de 19 de mayo de 1998. 
 
ES 12   ES ingresos totales percibidos en concepto  de impuesto especial  sobre las bebidas 
alcohólicas). En comparación, los Estados miembros estimaron las pérdidas por lo 
que respecta a las labores del tabaco en 1996, en unos 3.300 millones de euros ( el 
7,5% de los ingresos totales procedentes de l impuesto especial sobre las labores del 
tabaco). El informe refería asimismo que el fraude en el sector del alcohol tendía a 
producirse en el contexto del régimen co munitario de tenencia y circulación de 
mercancías. Se trata de fraudes a gran escal a, que se llevan a cabo en los mercados 
de aquellos Estados miembros en que los tipos del impuesto especial son elevados. 
Evidentemente, esta gran pérdida de ingr esos fiscales se traduce en enormes y 
rápidos beneficios para los defraudadores. El informe indicaba que estos beneficios 
eran consecuencia de la ap licación a los productos de una  carga fiscal muy elevada 
frente a su valor intrínseco y, en ciertos casos, de las notables diferencias entre los 
tipos de los impuestos especiales y del IVA existentes entre Estados miembros. 
21. En sus respuestas al cuestionari o, una serie de Estados miembro s confirmaron los 
hechos constatados en el Informe del Gr upo de Alto Nivel sobre el Fraude. Algunos 
(como Irlanda, el Reino Unido y Francia) señalaron un incremento de los casos de 
fraude por desviación, práctica consistente en la desviación, durante su transporte, de 
los productos que circulan  entre dos Estados miembr os acogidos al régimen 
suspensivo del impuesto especial, frecuen temente hacia Estados miembros que 
aplican elevados niveles de impuestos. Otros Estados miembros (por ejemplo, 
Finlandia) señalaron un aumento del contraba ndo de alcohol procedente de terceros 
países o el incremento de la destila ción casera o la confiscación de bebidas 
alcohólicas introducidas ilegalmente a pa rtir de otros Esta dos miembros (como 
ocurre en Suecia). Pero también Estados  miembros que aplican tipos impositivos 
relativamente bajos (como Portugal) notif icaron un incremento del fraude en el 
sector del alcohol y las bebi das alcohólicas, en concreto, de la evasión de impuestos. 
Asimismo, la Comisión ha tenido conocimie nto, a través de ciertas empresas que 
operan en el sector del alcohol, del increm ento de los casos en que los movimientos 
intracomunitarios de mercancías o la expor tación a terceros países no dan lugar a 
despacho, por lo que estas empresas se han visto obligadas a pagar el impuesto sobre 
productos que no han llegado a destino. 
22. Siguiendo las recomendaciones del Grupo de  Alto Nivel sobre el Fraude, la 
Comisión y los Estados miembros han puesto en  marcha una serie de iniciativas a fin 
de combatir el fraude, como, por ejempl o, la adopción de una Recomendación de la 
Comisión en relación con los depositarios12, y la informatización de los movimientos 
y controles de los productos sujetos a impuestos especiales13. Dichas iniciativas 
incrementarán la eficacia de los actuales reglamentaciones y sistemas de control, y 
facilitarán la lucha contra el fr aude y la evasión de impuestos.  
                                                 
12 Recomendación 2000/789/CE de la Comisión, de 29 de noviembre de 2000, relativa a las orientaciones 
en materia de autorizaciones a los depositarios co n arreglo a la Directiva 92/12/CEE del Consejo, 
respecto de productos sujetos a impuestos especiales (DO L 314 de 14.12.2000, p. 29). 
13 Decisión nº 1152/2003/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de junio de 2003 relativa a la 
informatización de los movimientos y los controles de los productos sujetos a impuestos especiales  
(DO L 162 de 1.7.2003, p. 5). 
 
ES 13   ES Transacciones comerciales con productos ya gravados 
23. El primer informe señalaba que únicamen te un pequeño porcentaje de transacciones 
comerciales comunitarias se realiza al ma rgen del régimen suspensivo. Dentro de 
este grupo se hallan indiscutiblemente las transacciones comerciales entre 
operadores , inscritas en el ámbito de aplicación del artículo 7 de la Directiva 
92/12/CEE. Con respecto a estas transacciones, los movimientos entre Estados miembros se llevan a cabo al amparo de un documento administrativo simplificado, y 
el impuesto especial abonado en el Estado miembro de salida se reembolsa previa 
prueba de pago en el Estado miembro de  destino. Por lo ge neral, los Estados 
miembros no han señalado problemas graves al respecto, a excepción del Reino Unido, que ha referido la existencia de solicitudes fraudulentas de reembolso del 
impuesto en relación con productos que, en realidad, nunca habían abandonado el 
Reino Unido o que nunca habían sido grava dos en ese país. Sin embargo, el Reino 
Unido ha endurecido sus procedimientos de  reembolso, lo que ha permitido limitar 
eficazmente las posibilidades de que se produzca este tipo de fraude. Esta 
experiencia demuestra que los defraudadores tratan de ap rovecharse del régimen que 
se considera menos rígido en un mome nto determinado, que tienen una gran 
capacidad de adaptación y que, en cuanto la s normas de dicho sistema se endurecen, 
pasan a explotar otro dotado de menor rigide z. Así pues, a la hora  de considerar las 
medidas que deben adoptarse a fin de endurecer la fisca lidad, no es posible aplicar 
enfoques aislados destinados a un régimen en particular.  
24. La principal novedad registrada  en el marco de este ámb ito está relacionada con la 
venta a distancia
 (venta de productos expedi dos o transportados directa o 
indirectamente por el vendedor o a cargo del mismo a los consumidores finales). 
Muchos Estados miembros han notificado un incremento de las ventas a distancia a 
los consumidores finales, especialmente en  el sector del alcohol y de las bebidas 
alcohólicas, como consecuencia del desa rrollo del comercio electrónico. Los 
procedimientos aplicables en tales casos, contemplados en el artículo 10 de la Directiva 92/12/CEE , prevén el pago del impuesto en el Estado miembro de destino 
por el vendedor, o a cargo del mismo. Una se rie de Estados miembros han señalado 
que el número de operadores de otros Estados  miembros registrados en su país para 
el pago del impuesto especial  sobre las ventas a distan cia iba en aumento, lo que 
demuestra el incremento de es te tipo de práctica comercial. 
25. Sin embargo, algunos Estados miembros (p rincipalmente, aquellos que aplican 
niveles más elevados del impuesto) han in formado de que empresas comerciales que 
operan a través de Internet y están establ ecidas en países con niveles del impuesto 
especial poco elevados venden productos ya  gravados a clientes residentes en 
territorios en que el gravamen es mayor si n abonar el impuesto co rrespondiente en el 
país de destino. Hasta cierto punto, esta pr áctica es imputable a la complejidad de los 
procedimientos de pago del impuesto en el  Estado miembro de de stino, así como a 
los costes que lleva aparejado el cumplimiento de los mismos, que, por lo que respecta a las pequeñas y medianas empresas, en particular, suelen ser desproporcionados frente al valor de la op eración llevada a cabo. Esta situación no 
permite ni a los comerciantes ni a los ciuda danos en general beneficiarse plenamente 
del Mercado Interior. Sin embargo, en otros casos, los sitios Internet dedicados a la 
venta de bebidas alcohólicas parecen haber sido creados para aprovechar las diferencias entre los tipos de los distin tos Estados miembros. En esos casos, Los 
productos vendidos se envían por correo a los destinatarios de otros Estados 
 
ES 14   ES miembros y, evidentemente, en un Mercado In terior en el que la  norma es la libre 
circulación de mercancías, tales enví os son difíciles de controlar.  
26. La Comisión ha analizado más en profundi dad los problemas relacionados con la 
venta a distancia mencionados en el apar tado anterior en un informe sobre la 
aplicación de las disposiciones de los artícu los 7 a 10 de la Directiva 92/12/CEE de 
la Comisión. El informe y la propuesta de Directiva adj unta sugieren una 
simplificación de los procedimientos de venta a distancia, así como cierta 
liberalización de la adquisición de  bebidas alcohólicas a distancia14. Para más 
información, es preciso remitirse al inform e y a la propuesta sobre los artículos 7 a 
10 de la Directiva 92/12/CEE15, adoptada por la Comisi ón el 2 de abril de 2004. 
Adquisiciones transfronterizas 
27. En virtud de los principios que rigen el  Mercado Interior, lo s particulares pueden 
adquirir en el Estados miembro de su elección  bienes ya gravados y transportarlos a 
otro Estado miembro sin tener que volver a abonar el impuesto, a condición de que 
dichos bienes se utilicen para satisfacer sus necesidades personales, o las de sus 
familias , y que sean ellos mismos quienes los transporten  al Estado miembro de 
destino (artículo 8 de la Directiva 92/12/C EE). A fin de determinar si los productos 
objeto del impuesto especial son para el uso personal del viajero o de su familia, los Estados miembros deben tener en cuenta una serie de criterios, como por ejemplo, la 
cantidad de productos transporta dos (véase el artículo 9 de  la Directiva 92/12/CEE). 
A efectos de aplicación de este último cr iterio, pueden establecer niveles indicativos, 
exclusivamente como elemento de prueba . Por otro lado, cab e señalar que tres 
Estados miembros (Suecia, Dinamarca y Finl andia) han estado autorizados a aplicar, 
hasta finales de 2003, restriccion es en relación con la cant idad de productos objeto 
de impuestos especiales, incluidas la s bebidas alcohólicas, que podían ser 
introducidos en su territorio por viajeros procedentes de otros Estados miembros sin 
necesidad de proceder al pago ulterior del im puesto especial (véase el artículo 26 de 
la Directiva 92/12/CEE).  
28. En lo referente a la importancia de las adquisiciones transfronterizas, el primer 
informe señalaba que se trataba de un fenómeno generalizado que había ido 
cobrando importancia desde 1992, especialme nte, en los Estados miembros que 
aplicaban tipos notablemente superiores a los de sus vecinos. El informe indicaba 
asimismo que estaba ampliamente admitido que la disparidad de los tipos del impuesto especial era uno de los principale s factores de dichas adquisiciones. El 
informe del Grupo de Alto Nivel sobre el Fraude señalaba al respecto que, además del fraude a gran escala llevado a cabo por  grupos delictivos orga nizados, existe otro 
muy generalizado consistente en pequeñas infracciones a la normativa en vigor, que 
afecta a los bienes con respecto a los cu ales ya se han satisfecho los impuestos 
especiales o de otro tipo, y que se deriva de las grandes diferencias existentes entre 
los tipos impositivos del impuesto especial y de otro tipo de impuestos entre los distintos Estados miembros. 
                                                
 
14 En este contexto, por venta a distancia se entender á aquella transacción median te la cual los productos 
sujetos al impuesto especial sean despachados a consumo o transportados al comprador por el vendedor 
o en nombre de este último. Por adquisición a distan cia se entenderá aquella transacción a través de la 
cual el despacho a consumo o el transporte sea realizado por el comprador o en nombre de este último.  
15 COM(2004)277, 2.4.2004. 
 
ES 15   ES 29. En sus respuestas al cuestionario, lo s Estados miembros que aplican tipos 
impositivos relativamente bajos no se mostraron preocupados en exceso por el fenómeno de las adquisiciones transfronter izas y, en general, no remitieron dato 
alguno sobre la magnitud del fenómeno. En cambio, los Estados miembros con impuestos más elevados demostraron llevar a cabo un control más estricto. El Reino 
Unido , por ejemplo, realiza inspecciones anuale s de los pasajeros internacionales en 
diversos puertos y aeropuertos del país. Ba sándose en dichas inspecciones, se estima 
que el total de pérdidas de ingresos fiscal es por evasión (impuestos especiales e IVA) 
derivadas del contrabando a tr avés del Canal de la Mancha  de bebidas alcohólicas, de 
todo tipo, en relación con las cuales ya se había pagado el impuesto especial u otro 
impuesto, pasó de 70 millones de libras esterlinas, en 1992, a unos 285 millones de 
libras esterlinas en 1999. La mayor parte de esas pérdidas eran imputables a la cerveza. Las diferencias entre tipos impos itivos desempeñaron un papel fundamental 
en el desarrollo de este fenómeno, aunque también fueron importantes otros factores, 
tales como los precios previos a la aplicac ión del impuesto, los tipos de cambio y el 
nivel de las tarifas. Dinamarca
 estimó las adquisiciones tran sfronterizas, expresadas 
como porcentaje del consumo total de lo s daneses en 2000, en un 18% en relación 
con la cerveza, en un 13,5% en relación con el vino, y en  un 27,% en relación con las 
bebidas espirituosas. En la segunda mitad de los años noventa, Suecia experimentó 
un incremento de las compras transfr onterizas debido, probablemente, a las 
diferencias fiscales. En 2000, dichas a dquisiciones, globalmente consideradas, 
representaron 1,26 litros de alcohol puro por persona de edad igual o superior a 15 años, lo que equivale al 17% del consumo total. Los porcentajes correspondientes a 
las bebidas espirituosas, la  cerveza y el vino fueron respectivamente del 27%, del 
12% y del 14%. En Finlandia
, el comercio transfronteriz o de bebidas alcohólicas se 
lleva a cabo principalmente con terceros países, ya que las di ferencias de precios 
entre Finlandia por un lado y Rusia y Estoni a, por otro, son muy significativas. Hasta 
ahora, el comercio transfronterizo con otros Estados miembros no ha planteado 
problemas graves, aunque Finlandia cree que la  situación cambiará con la ampliación 
de la UE. Organizaciones comerciales de  Estados miembros tales como Bélgica  y los 
Países Bajos , que aplican tipos impositivos má s "moderados", se han quejado 
asimismo del impacto negativo que tiene n sobre sus miembros las adquisiciones 
transfronterizas de los ciuda danos en Estados miembros que  aplican al vino tranquilo 
y al espumoso un tipo cero o próximo a cero. 
30. En Dinamarca, Suecia y Finlandia, la futura  evolución de los ingresos derivados del 
alcohol y de las bebidas alcohólicas se ha visto o va a verse afectada por la 
expiración, el 31 de diciembre de de 2003, de  la autorización a aplicar restricciones 
en relación con la cantidad de productos sujetos a impuestos especiales que pueden ser introducidos en su terr itorio por los viajeros pr ocedentes de otros Estados 
miembros, sin necesidad de abonar ulteriormente el impuesto especial, así como por la ampliación de la UE. En dichos Estados miembros existe un debate abierto en torno al posible impacto de esos dos factor es sobre el nivel de los tipos del impuesto 
especial. Dinamarca ha llevado a cabo una  reducción del 45% en relación con el 
impuesto especial sobre las bebidas espirit uosas que entró en vigor en octubre de 
2003, y Finlandia ha efectuado una reducci ón transfronteriza del tipo del impuesto 
(32% en relación con la cerveza, 10% en rel ación con el vino y 44% para la bebidas 
espirituosas) con efecto a partir de ma rzo de 2004. El impacto de la eventual 
reducción de los tipos impositi vos sobre los ingresos fisc ales de dichos Estados 
miembros, dependerá de la envergadura de  dichas reducciones, su efecto sobre el 
 
ES 16   ES consumo total y, sobre todo, de la medida en que las adquisiciones y el contrabando 
transfronterizos puedan sustituirse por ventas regulares en el interior de dichos Estados miembros. 
31. La situación arriba descrita muestra que lo s ciudadanos recurren con frecuencia a la 
posibilidad de adquirir productos ya gravados  en el Estado miembro de su elección y 
de transportarlos a otro Estado miembro sin verse obligados a volver a abonar el 
impuesto. Dicha práctica es plenamente lícita y constituye una de las libertades fundamentales de los ciudadanos en el ma rco del Mercado Interior. Resulta asimismo 
evidente que estas adquisiciones transfront erizas están motivadas, en gran medida, 
por la disparidad de tipos impositivos entre Estados miembros. A fin de determinar si 
los productos transportados se destinan al  uso comercial o al privado, es preciso 
efectuar controles físicos a los viajeros . No obstante, dado que los controles 
sistemáticos en las fronteras interiores infr ingirían los principios básicos que rigen el 
Mercado Interior, consagrados en el artíc ulo 14 del Tratado, los controles que se 
realicen deberán tener carácter ocasional (c ontroles al azar) y estar integrados en un 
régimen de control interno que cubra el territorio de un Estado miembro en su 
totalidad. Además, dichos controles deberán aj ustarse a los principios generales de la 
legislación comunitaria y, en particular, no deberán llevarse a cabo arbitrariamente o 
de forma innecesariamente restrictiva
16. Con frecuencia, los viajeros se sienten 
irritados por tener que someterse a este tipo de controles, así como por la forma en 
que estos últimos son ejercidos por algunos  Estados miembros, lo que ha provocado 
la interposición de numerosas denuncias ante  la Comisión. Para lo s viajeros, el mero 
hecho de que sigan existiendo controles fí sicos, supone un menoscabo de su derecho 
de libre circulación dentro del Mercado Inte rior. El presente informe no pretende 
abordar la cuestión del margen de ma niobra que aún conservan los Estados 
miembros para imponer controles físicos a lo s viajeros. No obstant e, resulta evidente 
que, el hecho de que una serie de Esta dos miembros continúen llevando a cabo 
controles sobre las personas a fin de establecer una diferencia entre las auténticas compras transfronterizas y el contra bando de productos ya gravados, es una 
consecuencia directa de la aplicación de tipos impositivos muy superiores a los fijados por sus vecinos. 
Funcionamiento del Mercado Interior - Conclusiones 
32. Del análisis efectuado en los apartados ante riores se desprende que la supresión de 
las fronteras fiscales en 1993, unida a la  prolongada aplicación por parte de los 
Estados miembros de unos tipos impositivos muy dispares sobre las bebidas alcohólicas, a pesar de ser en ocasiones ve ntajosas para los consumidores, provocan 
una serie de problemas relaciona dos con el mercado interior.  
33. Por otro lado, los operadores  independientes y las organi zaciones representativas de 
los productores de bebidas alcohólicas de algunos Estados miembros se han quejado 
en numerosas ocasiones del falseamiento de  la competencia y de la desviación del 
comercio derivadas de las grandes diferencias existentes entre tipos impositivos. Los productores y operadores comerciales establecidos en Estados miembros, o en determinadas regiones de los mismos, que aplican tipos impositivos elevados, hacían una llamada de atención sobre el excesiv o nivel de los impuest os aplicados y la 
                                                
 
16 Véase al respecto la Sentencia del TJ E de 27.4.1991 en el Asunto 321/87.  
 
ES 17   ES incidencia negativa sobre su  actividad no sólo del fr aude y del contrabando, sino 
también de las adquisiciones transfronterizas  inducidas por las ventajas fiscales (si 
bien reconocen que esta práctica es plenam ente legítima desde el  punto de vista del 
consumidor). 
34. Aunque la mayoría de los Estados miembros coinciden en que el apropiado 
funcionamiento del Mercado Interior ex ige una mayor aproximación de los tipos 
impositivos, no existe un consenso sobre la forma de llevarla a cabo. Los Estados 
miembros que aplican tipos impositivos elevados y que han registrado un incremento de fenómenos tales como las adquisicione s transfronterizas, el contrabando y el 
fraude comercial como consecuencia de la s diferencias de tipos impositivos hacen 
hincapié en la necesidad de incrementar todos los tipos mínimos. Sin embargo, otros muchos destacan que los Estados miembros con niveles impositivos muy elevados deben hacer asimismo un esfuerzo de aproxi mación. Por lo que resp ecta a este último 
punto, cabe señalar que, recientemente, Di namarca y Finlandia han llevado a cabo 
una reducción significativa de los tipos aplic ados a las bebidas alcohólicas, a raíz de 
la expiración, el 31 de di ciembre de 2003, de las excepci ones que les autorizaban a 
aplicar restricciones sobre la cantidad de alcohol transporta do por los viajeros 
intracomunitarios, y previendo la amplia ción de la UE el 1 de mayo de 2004.  
3.3. Competencia entre bebidas alcohólicas 
35. En la presente sección se examina el grado de competencia existente entre los 
distintos tipos de bebidas alcohólicas y la  conveniencia de armonizar los impuestos 
especiales aplicados a categorías que compiten entre sí. 
36. Los niveles de los tipos mínimos aplicable s a las diferentes categorías de productos 
fijados en la Directiva 92/84/CEE son el resultado de un compromiso político y sólo 
reflejan de forma limitada el factor de la competencia. Los tipos aplicables a la 
cerveza se fijaron a un nivel relativamente bajo, lo que podría considerarse un reflejo 
del hecho de que la cerveza compite con el vino, producto para el cual el tipo mínimo 
se fijó en cero. Los tipos aplicados a las bebidas espirituosas y, en menor medida, a 
los productos intermedios (que contienen alc ohol destilado) se fijaron a unos niveles 
mucho más elevados por grado alcohólico, lo  que podría llevar a la conclusión de 
que no existe competencia entre estos produc tos y el vino y la cerveza, y de que, en 
caso de existir, se trata de una competencia limitada.  
37. La Directiva 92/84/CEE no obliga a los Estados miembros de forma explícita a fijar 
sus tipos nacionales aplicables a las dife rentes categorías de productos a un nivel 
comparable por grado alcohólico. No obstante, a la hora de establecer sus tipos, éstos deben respetar asimismo las disposiciones ge nerales del Tratado CE y, en particular, 
su artículo 90, según el cual, la  fiscalidad intern a de un país no debe discriminar los 
productos de otros Estados miembros o pr oteger indirectamente otros productos 
nacionales. Basándose en dicha disposici ón, el Tribunal de Justicia dictaminó 
(Asunto C-170/78) que un Estado miembro que no pueda ser considerado productor 
de una bebida determinada (vino, en ese caso) no podrá gravar dicha bebida de forma que quede protegido el producto nacional (cerveza) que compite más directamente 
con ella. Por consiguiente, todos los Esta dos miembros que no producen vino tienen 
que gravar el vino y la cer veza a niveles comparables,  teniendo en cuenta su 
respectivo contenido de alcohol , y ven limitada su libertad en materia de fijación de 
tipos impositivos. En un caso más recien te (c-166/98), el Tribunal hubo de 
 
ES 18   ES pronunciarse con carácter prejudicial, en virt ud de lo dispuesto en el artículo 234 del 
Tratado CE, sobre la validez de las Directivas 92/83/CEE y 92/84/CEE. Se trataba de 
determinar si las Directivas mencionadas quedaban invalidadas por  el Tratado CE y, 
en particular, por el apartado 2 de su artícu lo 90, en la medida en que exigían a los 
Estados miembros que elevaran el impuesto ap licado al vino hasta situarlo en el tipo 
mínimo, creando de esta forma unas difere ncias fiscales que podían provocar una 
discriminación entre el vino y la cerveza. El Tribunal dictaminó que el análisis de la 
cuestión no había revelado ningún factor que pudiera afectar a la  validez de dichas 
Directivas, argumentando, entre otras cosas,  que los Estados miembros conservaban 
un margen de maniobra suficiente para gara ntizar que la relación de los impuestos 
sobre el vino y la cerveza excluyera cual quier protección de la producción nacional 
en el sentido del artículo 90 del Tratado. 
38. En general, los Estados miembros han seña lado que el grado de competencia entre 
dos productos no constituye una factor decisi vo para la determinación de los tipos 
impositivos aplicables a las diferentes cate gorías de productos. No creen que el 
precio sea el factor determinante de las pr eferencias del consumi dor, sino que, en su 
opinión, existen otros factores (tales como el hábito, la oportunidad, la cultura o el 
clima) que pueden tener una importanc ia mayor o, al menos, parecida. Por 
consiguiente, al margen de las exigencias derivadas de la dispos ición del Tratado CE 
mencionada anteriormente, para fijar los tipos, no suele tenerse en cuenta este 
aspecto. Esto se puede apreciar en el gráfico del Anexo C, en el que figuran los tipos 
impositivos que se aplican a las distin tas categorías de be bidas alcohólicas, 
expresados por hectolitro / grado alcohólico. Sin embar go, en sus respuestas al 
cuestionario, los Estados miembros con a ltos niveles de imposición (en particular, 
Dinamarca, Suecia el Reino Unido e Irlanda) hicieron hincapié en que, 
contrariamente a los Estados miembros pr oductores de vino, y en virtud de la 
jurisprudencia del Tribunal de Justicia , ellos tienen que conceder el mismo 
tratamiento fiscal a productos competidores , mientras que los países productores de 
vino y cerveza tienen libertad para fijar los niveles del im puesto, al margen del factor 
de la competencia. 
39. Los productores de vino y de cerveza no consideran que la competencia entre los 
distintos tipos de bebidas alcohólicas revista una importancia fundamental. Los 
productores de vino, en particular, opinan que la aplicación de un tipo cero a este 
producto no plantea ningún problema de competencia frente  a otras bebidas 
alcohólicas por dos razones: en primer luga r, porque el consumo de vino de mesa e, 
incluso, de vino de calidad, está registrando un descenso en los Estados miembros 
que aplican el tipo cero o un tipo aproxi mado a cero; en segundo lugar, porque los 
estudios muestran que la competencia en tre las distintas bebi das no depende del 
precio, sino, más bien, de otros factores tales como las tradiciones, la cultura, el lugar 
y el momento de consumo, la moda, la edad  del consumidor, el entorno social y el 
marketing. 
40. Los productores de bebidas espirituosas, por  su parte, estiman que los actuales 
niveles en que están fijados los tipos mí nimos suponen una institucionalización de la 
discriminación de estos productos existente en  las políticas nacionales en materia de 
impuestos especiales. En su opinión, todos los productos compiten en cierta medida y, por consiguiente, la discriminación de las bebidas espirituosas frente al vino y la 
cerveza debería reducirse disminuyendo el tipo mínimo aplicable a las primeras. 
Creen, asimismo, que el impuesto especial pue de afectar a las cuotas de mercado de 
 
ES 19   ES las diferentes categorías de be bidas alcohólicas a través de  la competencia de precios. 
En los Estados miembros en que los ni veles de imposición son más elevados, 
concretamente, las bebidas espirituosas se  ven más afectadas por las variaciones de 
precios que otras catego rías de productos. 
41. En el estudio sobre la competencia entre bebidas alcohólicas se examinaba la 
elasticidad-precio de la dema nda en relación con las dis tintas categorías de bebidas 
(esto es, la relación entre la demanda de un determinado tipo de producto y su 
precio), así como la elasticidad cruzada de  la demanda en relación con esas mismas 
categorías (o sea, la relación entre la de manda de un determinado tipo de producto y 
el precio de otras cat egorías de productos)17. La elasticidad cruzada es indicativa del 
grado de competencia entre bebidas. Ante s de pasar a comentar los resultados del 
estudio, es preciso advertir de los problemas que registró la empresa consultora en la 
aplicación del enfoque señalado. En primer l ugar, se observó que, en la mayoría de 
los Estados miembros, los datos sobre los pr ecios de las bebidas alcohólicas, o eran 
muy escasos, o carecían de la calidad suficiente para efectuar estimaciones 
suficientemente fiables sobre las elasticidad es de los precios del alcohol. Por otro 
lado, se constató que el consumo de bebida s alcohólicas y el cambio de hábitos de 
consumo de unas categorías de bebidas a otras dependían de una amplia gama de factores. Así por ejemplo, los hábitos de consumo de vino pueden ir cambiando con el tiempo, y el consumidor puede increm entar el consumo de dicho producto en 
detrimento de otras bebidas alcohólicas, a unque la tendencia actual sea la opuesta. 
En algunas circunstancias, la sustitución de otras bebidas alcohólicas por el vino es 
independiente del precio de este producto fr ente a esas otras bebi das, dicho de otro 
modo, este cambio se produciría incluso en el caso de que los precios relativos se 
mantuviesen estables a lo largo del tiem po. La empresa consultora indicó que todo 
ello hacía sumamente difícil evaluar las repercusiones de los precios sobre el 
consumo, ya que la evolución de los gus tos del consumidor era probablemente un 
factor determinante a la hora de pasar a consumir otras bebidas. Sin embargo, es un 
hecho que tanto el consumo de vino de calidad como el consumo de vino de mesa han disminuido en los últimos años
18 
42. La empresa consultora realizó estimaci ones sobre la elastic idad-precio y la 
elasticidad cruzada de la demanda en re lación con aquellos países y productos con 
respecto a los cuales se disponía de sufi cientes datos sobre pr ecios. La mayor parte 
de las estimaciones sobre elasticidad-preci o en relación con cada categoría de 
productos arrojaron resultados negativos, pe ro no muy alejados de cero, lo que 
podría indicar que la demanda de cualquier tipo de bebida alc ohólica adolece de una 
relativa falta de elasticidad (es decir, que  la demanda del producto no es demasiado 
sensible a las variaciones de precios). Por lo que respecta a las estimaciones sobre la 
elasticidad cruzada de la demanda, los re sultados mostraron asimismo reacciones 
poco elásticas, es decir, la demanda de un determinado tipo de bebida alcohólica no 
parecía depender sustancialmente de los precios de otras bebidas alcohólicas.  
                                                 
17 Las conclusiones del presente estudio no afectan al an álisis de la Comisión en los casos de competencia. 
18 En la UE de los quince, se estima que el consumo global per cápita ha disminuido, pasando de unos 37 l 
en 1990 a unos 33 l en 2002. El consumo de vino de mesa ha pasado de 20,5 l a unos 15 l. Estas 
tendencias están más acentuadas en algunos países pr oductores de vino meridi onales. Por ejemplo, el 
consumo global per cápita ha pasado en Italia de 63 l a unos 47 l y, en Francia, de 67 l a 58 l.  
 
ES 20   ES Competencia entre bebidas alcohólicas - Conclusiones 
43. A la vista de las diferentes opiniones expres adas y del estudio sobre la competencia, 
resulta difícil extraer conclusiones definitiv as sobre esta cuestión. La preferencia del 
consumidor por una determinada categoría  de producto depende de una serie de 
factores entre los cuales se encuentra el precio que, a su vez, depende del tipo 
impositivo aplicado. El grado en que el nivel del impuesto incide sobre las 
preferencias del consumidor varía de un Estado miembro a otro, y tiende a ser mayor 
en aquellos Estados miembros en los que el impuesto es más elevado y representa 
una mayor proporción del precio.  
3.4. Valor real de los tipos impositivos 
44. Otro de los elementos que es preciso consid erar, en virtud de lo dispuesto en el 
artículo 8 de la Directiva 92/84/CEE, es el valor real de los tipos impositivos. Dicho de otro modo, decidir si habría  que tener en cuenta el efect o de la inflac ión a partir 
del momento de la introducción de los tipos  mínimos o habría que dejar esta cuestión 
a la discreción de los Estados miembros. Según los datos de Eurostat sobre la tasa de 
variación anual del IPCA (Índice de Preci os de Consumo Armonizado) entre 1993 y 
2002, la tasa total de inflación en la UE  en su conjunto durante el periodo 
comprendido entre el 1 de enero de 1993 y el 31 de diciembre de 2002 se situó en torno al 24,04%
19. 
45. La revalorización de los tipos mínimos aplicando este incremento porcentual 
arrojaría los siguientes resultados: 
Producto Tipo expresado 
por  Tipo mínimo actual Tipo mínimo indexado a  
1/1/2003 
(tipo actual x 1,24) 
Vino (tranquilo y espumoso)  hl 0 EUR 0 EUR 
Cerveza hl grado Plato
o 
hl grado 
alcohólico 0,748  EUR  
o 
1,87 EUR  0,93 EUR 
o 
2,32 EUR 
Productos 
intermedios hl 45 EUR 56 EUR 
Alcohol hl de alcohol 
puro 550 EUR 682 EUR 
 
46. Dicha revalorización a 1 de mayo de 2004, habr ía exigido el siguiente incremento de 
los tipos por parte de algunos Estados miembros : 
                                                 
19 Solo se dispone de datos auténticos sobre el IPCA a partir del índice de 1997. Los datos anteriores a 
1997 se basan en un IPCA. Se han utilizado las siguientes tasas de variación anual del IPCA: 1993: 
3,4%; 1994: 2,8%, 1995: 2,8%, 1996: 2,4%; 1997: 1,7%; 1998: 1,3%; 1999: 1,2%; 2000: 1,9%, 2001: 2,2%; 2002: 2,1%. 
 
ES 21   ES a) un incremento del tipo aplicado a la  cerveza en siete Estados miembros 
(Luxemburgo, Alemania, España, República Checa, Letonia, Lituania y Malta); 
b) un incremento del tipo aplicado a los productos intermedios en siete Estados 
miembros (Grecia, España, Italia, Portugal, Hungría, Malta y Chipre); 
c) un incremento del tipo aplicado a las bebidas espirituosas en tres Estados 
miembros (Italia, Chipre y Eslovaquia). 
47. En sus respuestas al cuestionario, la  mayoría de los Estados miembros se 
pronunciaron a favor de un incremento de los tipos mínimos en función de la 
inflación, a fin de mantener el valor real  de los mismos. Sin embargo, algunos de 
ellos consideraron que este incremento debí a supeditarse a la in troducción de un tipo 
positivo para el vino con objeto de no agudiza r el falseamiento de la competencia 
entre este producto y otras bebidas alcohólic as, incluso a pesar de  que la introducción 
de un ajuste a fin de tener en cuenta la inflación que no vaya acompañado de la 
aplicación de un tipo positivo sobre el vino no hace sino restablecer la situación 
existente a 1 de enero de 1993. El primer informe señalaba que los tipos impositivos aplicados se hallaban muy estancados, lo que podía indicar que la aplicación de un tipo cero al vino podía limitar el margen pa ra introducir cambios en otros productos 
alcohólicos dentro del mismo Estado miembr o o en los Estados miembros vecinos. 
Numerosos Estados miembros opinan, sin embargo, que la situación varía de un 
Estado miembro a otro y que depende de fact ores tales como la tradición, la cultura 
así como el lugar y el momento del consumo.  
Valor real de los tipos – Conclusiones  
48. El incremento de los tipos mínimos a fin de  tener en cuenta la inflación no provoca, 
por definición, un incremento del valor real . Por otro lado, si no se logra mantener 
los tipos mínimos específicos ajustados a la inflación, puede producirse una erosión 
de su valor real. Por consiguiente, es neces ario proceder al incremento de los tipos 
mínimos a fin de mantener el nivel de los tipos acordado por el Consejo en 1992, 
como un requisito mínimo para garantizar el funcionamiento de un Mercado Interior sin fronteras fiscales. En este contexto cabe señalar que los tipos mínimos aplicados 
a otros productos sujetos a impuestos especial es (labores del tabaco e hidrocarburos) 
se han ido incrementando paralelamente a la inflación. El actual régimen del impuesto especial sobre el alcohol es, si n embargo, un régimen de tipos mínimos y 
los Estados miembros pueden incrementar los tipos aplicados a fin de tener en cuenta 
la inflación sin necesidad de modificar el régimen actual.  
49. Por lo que respecta a las bebidas alcohólicas, una serie de Estados miembros 
vinculan, no obstante, esta cuestión a la de la introducción de un tipo mínimo 
positivo en relación con el vino, lo que sigue constituyendo un aspecto muy polémico (véase el apartado 3.5.2.).  
3.5. Objetivos generales del Tratado 
50. El artículo 8 de la Direc tiva 92/84/CEE exige que, a la hora de efectuar cualquier 
revisión de los tipos impositivos aplicados a las bebidas alcohólicas, se tengan en 
cuenta los objetivos generales del Tratado. En el contexto del presente informe, las políticas sanitaria y agraria, los objetivos re gionales, el desarrollo rural y los aspectos 
 
ES 22   ES culturales son asimismo relevantes. Otras cuestiones que hay que tomar asimismo en 
consideración son la ampliación y la reperc usión de las medidas propuestas sobre los 
países candidatos.  
3.5.1.  Sanidad y política social 
51. El artículo 152 del Tratado CE establece que en la definición y ej ecución de todas las 
políticas y acciones de la Comunidad se gara ntizará un alto nivel de protección de la 
salud humana. Con respecto a esta cuestión, el primer informe  señalaba que la 
imposición del alcohol puede utilizarse como medio para  desalentar un consumo 
excesivo, y que ello puede tener repercusione s positivas en términos de reducción de 
los problemas relacionados con consumo de alcohol, el alcoholismo y con el 
consumo abusivo de alcohol. No obstante, en los últimos años algunas investigaciones médicas han señalado asimismo la contribución positiva de algunas 
bebidas alcohólicas al mantenimiento de la salud, siempre que se consuman con 
moderación.  
52. A escala nacional, la mayoría de los Estados miembros indicaron en sus respuestas al 
cuestionario que las consideraciones en mate ria sanitaria no repe rcutían en el nivel 
de los tipos, aunque algunos añadieron que las organizaciones sanitarias ejercían 
cierta presión sobre ellos. Únicamen te un Estado miembro (Suecia) concede 
prioridad a los objetivos de tipo sanitario a la hora de determinar los niveles del 
impuesto. En otros países con un elevado ni vel impositivo como Finlandia, el Reino 
Unido y Dinamarca, la relevancia de este  aspecto ha disminuido frente a épocas 
anteriores. El Reino Unido adujo como motivo de este fenómeno la existencia de 
opiniones científicas contradictorias sobre lo s beneficios y los riesgos que entraña el 
consumo de alcohol.  
53. Los productores subrayan los esfuerzos que  han realizado a fin de fomentar un 
consumo de alcohol responsable. En su opi nión, la mayoría de los consumidores 
europeos beben de forma r acional, moderada y por puro placer. Asimismo, creen que 
consumido con moderación, el alcohol puede tener efectos positivos sobre la salud, 
independientemente del tipo de bebida c onsiderada. Opinan que las políticas 
dirigidas a reducir el consumo global per cápita aplicando tipos impositivos elevados no inciden en las personas que hacen un consumo abusivo del producto, y que la 
experiencia ha demostrado que este tipo de  enfoque puede tener, incluso, efectos 
negativos no buscados (como por ejemplo el contrabando y la producción ilegal).  
54. Algunas organizaciones sanitarias y, en particular, Eurocare (Advocacy for the 
prevention of alcohol related harm in Europe), opinan que la imposición debe 
llevarse a cabo de forma que quede garantiza do un elevado nivel de precios, dada la 
evidente relación entre precio y consumo. Cr een que los impuestos sobre el alcohol 
deben utilizarse para financ iar las actividades destinadas  al control del consumo de 
este producto, incluida la educación sanitari a, la investigación en el marco de las 
políticas sobre el alcohol, así como el apoyo a los servicios sa nitarios. Por lo que 
respecta a este último aspecto, señalan que , en su Libro Blanco sobre Crecimiento, 
Competitividad y Empleo
20, la Comisión pedía ya la in ternalización de los costes 
                                                 
20 “Libro Blanco sobre Creci miento, Competitividad y Empleo – desafí os y pistas para entrar en el siglo 
XXI” – COM(93) 700 de 5.12.1993. 
 
ES 23   ES externos derivados del consumo de bebida s alcohólicas. Por lo que respecta a los 
efectos beneficiosos del consumo de alcohol , Eurocare, si bien recomienda cierta 
cautela a la hora de atribuir efectos benefi ciosos al consumo de vino, comparte la 
opinión de que la diferencia entre bebidas es  mínima y de que la mayor parte de los 
efectos positivos mencionados parecen derivars e del alcohol conteni do en el vino, la 
cerveza y las bebidas espirituosas, y no de otros componentes de dichas bebidas.  
Sanidad y política social – Conclusiones  
55. La mayor parte de los Estados  miembros no suelen tener en cuenta consideraciones 
en materia de política sanitaria a la hora de fijar sus tipos, a pesar de que la actual legislación comunitaria, que establece ex clusivamente tipos mínimos, les concede 
suficiente margen de maniobra para integr ar aspectos de orden sanitario en sus 
políticas fiscales. En cualquier caso, en opinión de algunos Estados miembros, a fin 
de que los impuestos especiales puedan de sempeñar un papel a largo plazo en la 
reducción del consumo global y en la internal ización de los coses externos y sociales 
del consumo abusivo de alcohol, parece ser un requisito mínimo el incremento de los 
tipos mínimos para ajus tarlos a la inflación.  
3.5.2.  Política agraria 
56. El vino es un producto agrícola definido como  tal en el Tratado. 14 de los 25 Estados 
miembros o bien eximen el vino o bien lo  gravan con tipos de l impuesto especial 
muy reducidos (12 Estados miembros no aplican ningún impuesto, y Francia y 
Hungría muy reducidos). La introducción de  un tipo positivo de l impuesto especial 
para el vino podría tener consecuencias sobre su consumo y sobre la Organización 
Común del Mercado de este producto. Lo s Estados miembros productores de vino 
han venido aduciendo tradicionalmente razones de política agraria para justificar la 
aplicación de un tipo cero al vino. Algunos de e llos aluden a la difíci l situación por la 
que atraviesan los productores y que, en su opinión, no deja margen alguno para 
aplicar al vino un tipo positivo.  
57. En el momento de la adopción del primer  informe, la organización común del 
mercado vitivinícola estaba si endo objeto de una reforma en el marco de la Política 
Agrícola Común. El objeto de dicha reforma era hacer frente a la situación de exceso de producción que se registraba por entonces , y que estaba asociada a un declive del 
consumo, en particular, del de vino de me sa, en los Estados miembros productores. 
Esta reforma de la organización común de l mercado vitivinícola se completó en 
1999
21. La nueva organización común de me rcado (OCM) se propone una mayor 
adecuación entre la oferta  y la demanda de vino. Al gunos de los aspectos más 
importantes del proceso son la limit ación de nuevas plantaciones y la 
reestructuración del potencial de producci ón a fin de reducir el volumen de 
producción de vinos de mesa e implantar variedades que produzcan vino de mejor 
calidad, más en consonancia con las neces idades del mercado. Se han adoptado las 
medidas de intervención en el mercado oport unas (en particular, ayudas financieras a 
la destilación del vino, al almacenamiento, y a la utilización del mosto con una finalidad distinta de la de producción de vino). En concreto, las medidas de 
destilación obligatorias ha n quedado reducidas a dos y se ha introducido una 
                                                
 
21 Reglamento (CE) n° 1493/1999 del Consejo, de 17 de mayo de 1999 (DO L 179 de 14.7.1999). 
 
ES 24   ES disposición en relación con la destilación en caso de perturbaciones excepcionales en 
el mercado. La nueva OCM supone un nuevo pa so hacia la adopción de medidas con 
una mayor especificidad y hacia la reorient ación de la viticultura a fin de lograr 
productos de mayor calidad. 
58. Como argumento a favor de la fijación de un tipo cero para el vino se aduce que se 
trata de una medida auxiliar necesaria para  no infringir uno de los objetivos básicos 
de la política de la OCM de l vino, o sea, el equilibrio de l mercado. Efectivamente, la 
eventual disminución del consumo que pue da producirse como consecuencia de la 
introducción de un tipo positivo, afectaría de forma negativa al equilibrio del mercado. Además, esa reducción del consumo deberá compensarse, a corto plazo, mediante un incremento de las medidas de intervención en el mercado, en particular, 
a través de la destilación de alcohol a partir del vino excede ntario. Los elevados 
costes de esa destil ación correrán a cargo del presupue sto comunitario. Por otro lado, 
la aplicación del tipo cero es una medida no específica, ya que afecta asimismo a los segmentos del mercado correspondientes a lo s vinos de mayor calidad y a los vinos 
de importación, actualmente en expansión, cuya comercialización no plantea apenas 
problemas. Por otro lado, los principale s problemas estructurales se deben, 
fundamentalmente, a los cambios en los hábitos de consumo registrados en los Estados miembros productores de vino. Los resultados del estudio sobre competencia, que analizaba también la evolución del consumo per cápita de los 
diversos productos, sirven para ilustrar es te aspecto. El consumo de vino per cápita 
en los Estados miembros meridionales (E spaña, Francia, Italia y Portugal) ha 
registrado un descenso pronunciado a lo largo de las últimas tres décadas, si bien se mantiene aún a un nivel el evado en comparación con los países no productores. Esta 
reducción se ha visto parcialmente compensa da por un incremento de la demanda de 
vino en aquellos países que aplican tipos del impuesto especial elevados y que vienen 
siendo considerados consumidores de cerveza, predominantemente. En cambio, en la década de los noventa, el consumo de cer veza per cápita en los Estados miembros 
meridionales (Grecia, Portugal, Italia y España) se ha incrementado de forma 
significativa mientras que ha descendido ligeramente en algunos Estados miembros 
septentrionales (Austria, Bélgica, Alem ania, Dinamarca, Reino Unido, Luxemburgo 
y los Países Bajos). 
59. Los países vitivinícolas y los productores de vino en general se oponen 
enérgicamente a la introducción de un ti po mínimo positivo sobre el vino. Aducen 
que en la mayoría de los Estados miem bros productores el vino nunca ha estado 
sujeto a impuestos especiales, que el vino es parte integrante de su cultura y que 
resultaría difícil gravar el vino de form a obligatoria por razones políticas. Añaden 
que los Estados miembros productores de  vino, que aplican el tipo cero o un 
impuesto de control muy reducido, representa n el 85% del consumo total de vino de 
la UE y que, por consiguiente, los eventu ales problemas en el Mercado Interior 
afectarían exclusivamente al 15% del c onsumo de vino, es decir, un porcentaje 
reducido. Asimismo, añaden que la aplicaci ón del tipo cero al vino constituye una 
medida auxiliar necesaria para respaldar la OCM del vino y que, en la situación por la que atraviesa actualmente el mercado de l vino, la introducci ón de cualquier nuevo 
impuesto obligatorio sobre este producto, por reducido que éste fuera, se consideraría 
perjudicial. Por otro lado, existe cierto temor a que a raíz de esta medida, puedan 
adoptarse otras que conduzcan a un nivel mínimo de imposición del vino más elevado. Además, opinan que un impuesto pos itivo sobre el vino no contribuiría en 
 
ES 25   ES absoluto a resolver los problemas existentes  en el Mercado Interi or derivados de las 
enormes diferencias entre los niveles de l impuesto de los Estados miembros que 
aplican tipos elevados y aque llos que los aplican reducidos. 
60. Por último, se aduce asimismo que la im posición del vino acarrearía la introducción 
o el incremento de las cargas administra tivas soportadas por cientos de miles de 
pequeños productores de vino o por las admi nistraciones en los Estados miembros 
productores, en una medida desproporcionada  con los ingresos que se generaría. No 
obstante, habida cuenta de que la produ cción de vino ya está sujeta a estrictos 
controles de calidad y circulación en el  marco de la OCM para el vino y de 
conformidad con la Directiva 92/12/CEE, la  carga podría no resultar tan onerosa en 
lo que respecta a la circulaci ón dentro de la Comunidad.  
Política agraria – Conclusiones  
61. Como se desprende de las di versas opiniones descritas en los apartados anteriores, la 
imposición del vino continúa siendo una cues tión muy controvertida y delicada desde 
el punto de vista político. Algunos de los Estados Miembros no productores de vino 
exigen que cualquier cambio en los tipos mínimos sobre cualquier bebida alcohólica 
se supedite a la aplicación de un tipo mínimo positivo sobre el vino. Los países 
productores, por su parte, siguen oponié ndose a la introducción de un tipo mínimo 
del impuesto especial en relación con el vino.  
62. Si ya resulta francamente difícil modificar el nivel actual de lo s tipos mínimos, se 
plantea, además, otra cuestión importante, en  particular, la de si está justificado 
mantener el presente régimen de cont rol de los productos sujetos a impuestos 
especiales (un régimen consistente en la ci rculación de mercancías bajo el régimen 
suspensivo, entre almacenes fiscales autori zados, la constitución de garantías, los 
documentos de acompañamiento, etc.) en rel ación con productos tales como el vino y 
la cerveza, sujetos a un impuesto especial c uyo nivel absoluto es inferior al IVA que 
se les aplica, como mínimo, en 10 de los 15 Estados miembros y, en la actualidad, en 
20 de los 25.  
3.5.3.  Ampliación de la Unión Europea 
63. Los Estados miembros que se adhirieron a la  UE el 1 de mayo de 2004 aplican ya a 
las bebidas alcohólicas tipos impositivos i guales o superiores a los tipos mínimos 
vigentes. Los países candidatos cuya adhe sión está aún en fase de negociación 
(Rumanía y Bulgaria) tampoc o han solicitado periodos trans itorios tras la adhesión a 
fin de alcanzar el nivel actual de los tipos mínimos. En los Anexos B1 a B4  figuran 
los tipos del impuesto especial sobre el al cohol y las bebidas alcohólicas aplicados 
por los Estados miembros que se adhirieron a la UE el 1 de mayo de 2004 y por los 
países candidatos).  
3.6. Periodo de examen 
64. El artículo 8 de la Directiva 92/ 84/CEE establece que cada dos años , el Consejo, 
basándose en un informe y, en su caso, en  una propuesta de la Comisión, examinará 
los tipos impositivos establecidos y, por un animidad, previa consulta al Parlamento 
Europeo, tomará las medidas necesarias.  
 
ES 26   ES 65. La Comisión considera que dos años es un periodo demasiado breve para llevar a 
cabo el análisis en profundidad necesario en relación con el funcionamiento del 
mercado común, así como con los demás aspect os a tener en cuenta en el informe de 
la Comisión, y para tener una perspectiva suficientemente amplia para evaluar los 
cambios introducidos en la le gislación de los Estados miem bros. A fin de evaluar el 
funcionamiento del Mercado Interior y las repercusione s sobre este último de las 
eventuales modificaciones introducidas en la legislación, re sultaría mucho más 
adecuado establecer un periodo de cuatro a ños. Por tal motivo, toda futura propuesta 
de modificación del actual régimen comunita rio del impuesto sobre el alcohol deberá 
incluir una modificación del artículo 8 de  la Directiva 92/84/CEE a fin de que la 
revisión tenga lugar cada cuatro años en vez de cada dos. 
4. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO ESPECIAL APLICADO A LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS  
66. Aunque el requisito de revisi ón previsto en el artículo 8 de la Directiva 92/84/CE 
sólo obligue a la Comisión a informar sobre los tipos del impuesto en ella establecidos, la Comisión considera que el examen podría abarcar asimismo los cambios introducidos en la estructura del impuesto, ya que esta cuestión se halla estrechamente vinculada con la de los ti pos impositivos. Así ocurre, concretamente, 
respecto de las cuestiones relacionadas con la  clasificación de las bebidas alcohólicas 
en cada una de las categorías definidas en la Directiva sobre estructuras (Directiva 
92/83/CEE). Las cuestiones que se citan a c ontinuación son el resultado del proceso 
de consulta que ha preced ido al presente informe: 
a) Diferente consideración del vi no tranquilo y del vino espumoso; 
b) Adaptación de los códigos de la NC (Nomenclatura Combinada) utilizados para 
definir las categorías de productos; 
c) Clasificación de los productos a fine s de aplicación del impuesto especial. 
4.1 Diferente consideración del vino tranquilo y del vino espumoso 
67. En la actualidad, las Directivas 92/83/CEE y 92/84/CEE prevén la posibilidad de que 
los Estados miembros apliquen tipos impositi vos diferentes al vino tranquilo y al 
vino espumoso. Como se observa en el Anexo B1 , hoy en día, son ocho los Estados 
miembros que se acogen a dicha posibilidad (Irlanda, el Reino Unido, Dinamarca, los Países Bajos, Bélgica, Francia Alemania y Austria).  
68. En la actualidad, Alemania y Austria aplican  un tipo cero al vino tranquilo y un tipo 
relativamente elevado al vino espumoso. En Bélgica, Dinamarca, Francia, el Reino Unido, Irlanda y los Países Bajos el tipo aplicado al vino espumoso es superior al 
tipo (positivo) aplicado al vino tranquilo ( véase el Anexo BI ). Cuatro Estados 
miembros (Alemania, Bélgica, los Países Bajos y Austria) aplican asimismo un tipo 
diferente a los productos intermedios es pumosos y a los productos intermedios 
tranquilos (véase el Anexo B3).  
69. El hecho de que las Directiv as prevean tal distinción se debe a que, tradicionalmente, 
los Estados miembros mencionados han venido considerando los vinos espumosos "productos de lujo". Se plan tea la cuestión de si dich a distinción sigue estando 
 
ES 27   ES justificada puesto que ambos productos se consumen cada vez con mayor frecuencia 
en ocasiones similares. Además, ambas categorías incluyen productos que pueden 
calificarse "de lujo",  pero también productos muy baratos (por ejemplo, vinos de 
mesa, frente a vinos clasificados). 
70. La definición de “vino espumoso” que ap arece en el artículo 8 de la Directiva 
92/83/CEE puede provocar injusticias en  materia de imposición. Según dicha 
definición, el término "vino espumoso" c ubre los productos que "se presenten en 
botellas con tapones en forma de champiñón sujetos por ataduras o  ligaduras, o que 
tengan una sobrepresión debida al anhídri do carbónico disuelto igual o superior a 3 
bares”. Ambos criterios pueden considerarse  arbitrarios. Los vinos semiespumosos 
que tengan un exceso de presión inmediatam ente inferior a tres bares quedarán 
exonerados del impuesto especial aplica do a los vinos espumosos, y para poder 
acogerse al tipo inferior (inc luso al tipo cero) aplicado al  vino tranquilo, bastará con 
que el productor utilice otro  tipo de tapón para la botel la. Así pues, se plantea la 
cuestión de si deberían manten erse la diferencia de trato o si el vino y los productos 
intermedios espumosos deberían recibir el mismo tratamiento que el vino y los 
productos intermedios tranquilos.  
4.2 Adaptación de los códigos de la Nomenclatura Combinada (NC) utilizados para 
la definición de las categorías de productos 
71. A efectos de definición de las distintas categ orías de bebidas alcohólicas, la Directiva 
92/83/CEE se remite constantemente a lo s códigos NC. El artículo 26 de dicha 
Directiva establece que las referencias a los códigos NC incluidas en la misma 
deberán corresponderse con las de la versi ón de la Nomenclatura Combinada vigente 
en el momento de adopción de la Directiv a (19 de octubre de 1992). En caso de que 
se produzcan cambios en la clasificación, lo s operadores deberán utilizar, en relación 
con los mismos productos, códigos NC dis tintos en función de que los movimientos 
tengan lugar entre Estados miembros o se pr oduzcan entre la Unión y terceros países. 
A fin de reflejar los eventuales cambios de los códigos NC y las variaciones de 
interpretación (modificaciones a las notas explicativas del Sistema Armonizado) y 
simplificar la situación a favor de  los operadores y administraciones, deberá hacerse 
referencia a los códigos NC aplicables en la fecha más reciente posible.  Además, 
con objeto de simplificar la  actualización de esta re ferencia a los códigos NC 
aplicables, la Comisión plantea a los Estados  miembros como cuestión para el debate 
si, en el futuro, tales decisiones deberí an adoptarse con arreg lo al procedimiento 
establecido en el artículo  24 de la Directiva 92/12/CEE  (procedimiento que 
requiere la participación del Comité de Impuestos Especiales como se acordó en 
relación con los productos energéticos en el apartado 5 del artículo 2 de la Directiva 
2003/96/CE del Consejo22).  
4.3 Clasificación de los productos a fines de la aplicación del impuesto especial  
72. Los cambios sugeridos en la sección 4.2. facilitarí an la tarea de lo s operadores y las 
administraciones pero no resolverían los probl emas que plantea la clasificación de las 
                                                 
22 Directiva 2003/96/CEE del Consejo de 27 de octubre de 2003 por la que se reestructura el régimen 
comunitario de imposición de los productos energéticos y de la electricidad (DO L 283 de 31/10/2003, p.51) 
 
ES 28   ES bebidas alcohólicas en las distintas categor ías previstas en la Directiva 92/83/CEE. 
Las definiciones de dichas ca tegorías remiten siempre a los códigos de la NC. Por lo 
tanto, antes de decidir el tratamiento que  vaya a concederse a un determinado 
producto en materia de impuestos especiales será preciso determinar su clasificación 
aduanera. 
73. Últimamente, diversos comerciantes y administraciones nacionales han advertido a 
los servicios de la Comisión de los problem as que plantea la clasificación. Se quejan 
de la disparidad de clasificaciones y, por ende, de la distinta imposición de un mismo 
producto en los diferentes Estados mi embros. La mayoría de los problemas 
observados están relacionados con la distin ción entre los productos de los códigos 
NC 2206 (incluidas las demás bebidas fermentadas) y NC 2208 (incluidas las bebidas espirituosas). Las notas explica tivas del sistema armonizado relativas al 
código 2206 autorizan la adición de al cohol destilado a "las demás bebidas 
fermentadas", sin especificar la cantidad  que es posible añad ir. Los diferentes 
Estados miembros interpretan esta auto rización de modo muy distinto, lo que 
conduce a que el mismo producto sea clasifi cado como "demás bebidas fermentadas" 
o "productos intermedios" por unos Estados miembros y como “bebidas espirituosas” 
por otros. 
Posibles soluciones 
74. En el marco de la actual le gislación sobre impuestos esp eciales de la UE (Directiva 
92/83/CEE), que para la clasificación de la s bebidas alcohólicas se basa en los 
códigos NC), el problema de la distinta cl asificación de las bebidas alcohólicas sólo 
se puede solucionar mediante una interpretación y aplicación más uniforme de las 
normas aduaneras para la clasificación de dichos productos en la NC .  
75. A fines aduaneros, los operadores pueden obt ener información arancelaria vinculante 
(IAV) de sus administraciones de aduanas en relación con la clasificación de los 
productos importados de terceros países o e xportados a esos mismos países. La IAV 
se introduce en una base de datos gestionada  por la Comisión y tiene validez legal en 
todos los Estados miembros. Aunque la I AV se facilita en relación con casos 
concretos y no establece normas generales para  la clasificación de productos en la 
NC, orienta en cierta medida a las admi nistraciones y a los comerciantes y puede 
traducirse en una aplicación más uniforme de las normas de clasificación en la NC. 
Dicha información no puede solicitarse, sin embargo, para productos en relación con 
los cuales no pueda demostrarse un interé s en materia aduanera  (por ejemplo, los 
nuevos productos elaborados en el in terior de la UE y comercializados 
exclusivamente en la misma). A fin de incrementar el valor de la IAV a fines 
aduaneros, podría ampliarse la posibilidad que tienen lo s operadores de obtener esta 
información de las autoridades aduaneras a los productos que no se destinen a la 
importación o la exportación. Ello requeri ría una modificación de las disposiciones 
pertinentes en materia aduanera
23.  
                                                 
23 Artículo 12 del Reglamento (CEE) nº 2913/92 del Consejo de 12 de octubre de 1992 por el que se 
aprueba el código aduanero comunitario y artículos 5 a 14 de las disposiciones de aplicación del Código 
Aduanero Comunitario (Reglamento (CEE) nº 2454/93 de la Comisión, de 2 de julio de 1993, por el 
que se fijan determinadas disposiciones de apli cación del Reglamento (CEE) nº 2913/92 del Consejo 
por el que se establece el C ódigo Aduanero Comunitario). 
 
ES 29   ES 76. Como se ha indicado anteriormente, las au toridades de aduanas únicamente facilitan 
información aduanera vinculante en casos  concretos y previa solicitud de los 
operadores. A fin de establecer normas generale s más claras para la clasificación de 
las bebidas alcohólicas en la  NC, se ha instaurado un gr upo de trabajo compuesto por 
los servicios competentes de la Comisión y las administraciones de aduanas de una 
serie de Estados miembros. En particular, di cho grupo de trabajo tr atará de establecer 
una clara distinción entre lo s códigos NC 2206 y 2208. Se trata, sin embargo, de una 
tarea muy compleja que probablemente tard ará en arrojar resu ltados. Por otro lado, 
conviene no olvidar que ninguna nueva norma aduanera para la clasificación de las 
bebidas alcohólicas en la NC tendrá re percusiones a efectos de aplicación del 
impuesto especial mientras no se haya modi ficado la referencia a los códigos NC que 
figura en el artículo 26 de la Directiv a 92/83/CEE, tal como se propone en el 
apartado 89. Por último, la clasificación en la NC no tiene ni debe tener en cuenta su 
incidencia sobre la clasificación de un pr oducto a efectos de aplicación del impuesto 
especial , y puede incluso llevar aparejados efectos negativos por lo que respecta a la 
clasificación de determinados  productos a dichos efectos. 
77. Por consiguiente, la Comisión opina que es preciso barajar asimismo soluciones más 
drásticas, que permitan reduc ir la dependencia de la cl asificación de las bebidas 
alcohólicas a efectos de aplicación del impue sto especial de la clasificación en la 
NC. 
78. Una primera posibilidad consis tiría en volver a definir las categorías de productos 
objeto del impuesto especial mediante me ras descripciones verbales, sin hacer 
referencia a los códigos NC, como es el  caso con las definiciones utilizadas en 
relación con las labores del tabaco en la  Directiva 95/59/CE. No obstante, esta 
alternativa podría re sultar excesivamente compleja, habida cuenta de la gran 
diversidad de productos presentes en el me rcado de las bebidas alcohólicas. Además, 
la constante aparición de nuevos producto s en el mercado podr ía acarrear nuevos 
problemas de clasificación.  
79. Una segunda posibilidad consistiría en combinar los códigos arancelarios con otros 
elementos adicionales que deberían inclui rse en la Directiva 92/83/CEE. Estos 
elementos adicionales introducidos a efect os de aplicación del impuesto especial, 
como por ejemplo, la cantidad máxima de alcohol destilado que puede añadirse a las 
bebidas fermentadas sin alterar su caráct er específico de “las demás bebidas 
fermentadas” o “productos intermedios”, podrían contribuir a de limitar la frontera 
entre las diferentes categorías de productos alcohólicos, en los casos en que mediante 
la mera aplicación de los códigos NC no se obtuvieran resultados claros o en que los 
resultados en el ámbito de la imposición fueran insatisfactorios. Sin embargo, en la 
práctica, la aplicación de dichas normas pue de resultar bastante problemática, dado 
que es muy difícil y oneroso determinar el origen del alcohol etíli co contenido en un 
producto.  
80. Por último, se podría consider ar la posibilidad de introduc ir una nueva categoría de 
bebidas alcohólicas que incluyera las "demás bebidas fermentadas" con alcohol adquirido. Se mantendrían las actuales defini ciones, bases para el cálculo y tipos del 
impuesto especial sobre la cerveza, el vi no y el alcohol etílico en la Directiva 
92/83/CEE, si bien “las demás bebidas al cohólicas” (CN 2206) podrían gravarse en 
función de su contenido de al cohol. Por otro lado, de acue rdo con el ejemplo incluido 
en el apartado 2 del artículo 3 de la Di rectiva 92/83/CEE, podría  autorizarse a los 
 
ES 30   ES Estados miembros a dividir tales bebida s en categorías, que incluyeran, como 
máximo, dos o tres grados de alcohol por ca tegoría, y a gravar con el mismo tipo de 
impuesto por hectolitro todas las bebidas correspondientes a la misma categoría. El 
nivel de los tipos mínimos comunitarios en relación con dic hos productos podría 
fijarse de forma lineal, o incrementarse progresivamente a medida que aumentara el contenido de alcohol del producto. Tal solu ción permitiría a los Estados miembros 
gravar de forma idéntica los productos equiparables (productos fermentados a los que se hubiese añadido alcohol) basándose en su contenido de alcohol y, al mismo 
tiempo, haría menos imperiosa la necesidad de establecer una distinción clara entre 
los productos clasificados bajo los códigos NC 2206 y 2208. Cabe señalar que se 
mantendría la actual defi nición de “la demás bebida s fermentadas" y que los 
productos que actualmente se inscriben en el  ámbito de aplicaci ón de esa definición 
(por ejemplo, sidra y perada) continuarían  gravándose como vino, en aplicación del 
artículo 15 de la Directiva 92/83/CEE. 
 
ES 31   ES Conclusiones 
81. La legislación de la Unión Europea relativ a al impuesto especial sobre las bebidas 
alcohólicas adoptada en 1992 para  facilitar la supresión de los controles fiscales en 
las fronteras interiores no ha sufri do ningún cambio desde entonces. Dicha 
legislación se concibió con objeto de esta blecer los requisitos mínimos que, en ese 
momento, se consideraban necesarios para el correcto funcionamiento del Mercado 
Interior. En ese contexto, el Consejo de be examinar la situación regularmente, 
basándose en un informe elaborado por la Comisión.  
82. El presente informe -el segundo en relación con el tema desde la instauración del 
Mercado Interior- pone de relieve el h echo de que, en una serie de Estados 
miembros, persisten una serie de problemas  relacionados con el funcionamiento del 
Mercado Interior. Dichos problemas se de ben, fundamentalmente, a la elevada carga 
fiscal que soportan en ocasiones los productos en comparación con su valor 
intrínseco y al hecho de que existen im portantes divergencias entre los tipos 
impositivos aplicados por los distintos Estados miembros . Una mayor aproximación 
de los tipos contribuiría significativamente a solucionar estos problemas.  
83. Habida cuenta de la complejidad y de las delicadas implicaciones políticas que 
reviste la cuestión, que abarca los objetivos generales del Tratado, así como factores 
de tipo regional, rural y cu ltural, el presente inform e no va acompañado de una 
propuesta de Directiva. En esta fase, el  informe pretende únicamente lanzar un 
amplio debate en el seno del Consejo, del Parlamento Europeo y del Comité 
Económico y Social Europeo. Una vez se conozcan los resultados del debate propuesto, la Comisión decidirá si resulta oportuno presentar propuestas respecto de 
todas o algunas de las cuestiones plan teadas en el presente informe. 
 
ES 32   ES ANEXO A  
Ingresos procedentes de los impuestos especiales sobre las bebi das alcohólicas, las labores del tabaco y los hidrocarburos (año  2001)  
en términos absolutos, en porcentaje del total de ingresos por impuestos especiales y en porcentaje del PIB 
  
 
 
ES 33   ES ANEXO B1  
Tipos del impuesto especial aplicados a lo s vinos y los vinos espumosos (1/5/2004) 
  

 
ES 34  
 ES Tipos del impuesto especial aplicados a lo s vinos y los vinos espumosos (1/5/2004) 
  

 
ES 35   ES ANEXO B2  
Tipos del impuesto especial aplicados a la cerveza (1/5/2004) 
  

 
ES 36  
 ES Tipos del impuesto especial aplicados a la cerveza (1/5/2004) 
 

 
ES 37   ES ANEXO B3  
Tipos del impuesto especial aplicados  
a los productos int ermedios (1/5/2004) 
  

 
ES 38  
 ES Tipos del impuesto especial aplicados a los productos intermedios (1/5/2004) 
  

 
ES 39   ES ANEXO B4  
Tipos del impuesto especial aplicados  
al alcohol etílico y a las be bidas espirituosas (1/5/2004) 
 

 
ES 40  
 ES Tipos del impuesto especial aplicados  
al alcohol etílico y a las be bidas espirituosas (1/5/2004) 
  

 
ES 41   ES ANEXO C  
Tipos del impuesto especial aplicados po r los Estados miembros expresados  
por hl por grado alcohólico (en euros) (1/5/2004) 
  

 
ES 42  
 ES Tipos del impuesto especial aplicados po r los Estados miembros expresados  
por hl por grado alcohólico (en euros) (1/5/2004)