Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Rumanía a aplicar medidas de excepción al artículo 26, apartado 1, letra a), y al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido /* COM/2012/063 final - 2012/0026 (NLE) */





EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 1. Contexto de la propuesta Motivación y objetivos de la propuesta De conformidad con el artículo 395, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva, para simplificar el procedimiento de recaudación o para evitar ciertos tipos de evasión o elusión fiscal. Mediante cartas registradas en la Comisión el 15 de febrero y el 22 de junio de 2011, Rumanía solicitó autorización para introducir medidas de excepción al artículo 26, apartado 1, letra a), y al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE a fin de limitar al 50 % el derecho de deducción en las compras de determinados vehículos automóviles y de los bienes y servicios conexos. Mediante carta registrada en la Comisión el 27 de septiembre de 2011, Rumanía sustituyó su anterior solicitud por una nueva en la que pedía limitar la aplicación de la medida mencionada a determinados tipos de vehículos automóviles de carretera que no los sujetos pasivos no utilizaran íntegramente con fines profesionales. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 395, apartado 2, de la Directiva 2006/112/CE, la Comisión informó a los demás Estados miembros, mediante carta de 1 de diciembre de 2011, de la solicitud presentada por Rumanía. Por carta de 5 de diciembre de 2011, la Comisión notificó a Rumanía que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud. Contexto general El artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE establece que el sujeto pasivo tiene derecho a deducir el IVA tributado por las adquisiciones destinadas al desempeño de sus operaciones gravadas. El artículo 26, apartado 1, letra a), de la misma Directiva exige que el uso de bienes poseídos por una empresa para sus necesidades no profesionales se asimile a una prestación de servicios a título oneroso cuando el IVA que haya gravado dichos bienes sea deducible. En el caso de los vehículos automóviles, la aplicación del régimen resulta complicada por una serie de razones, pero, fundamentalmente, por la dificultad de establecer una distinción clara entre uso profesional y no profesional. Por otro lado, llevar registros de este asunto supone una carga adicional para las empresas y la administración, encargadas, respectivamente, de su mantenimiento y su control. Habida cuenta del número de vehículos afectados, cualquier evasión fiscal individual, por muy pequeña que sea, acaba traduciéndose en importes muy significativos. Como alternativa al sistema establecido en la Directiva, las autoridades fiscales rumanas han solicitado permiso para detraer, de la deducción inicial, un determinado porcentaje, liberando a las empresas, como contrapartida, de la obligación de declarar el impuesto en relación con el uso privado. Tal iniciativa tiene la ventaja de simplificar el sistema en favor de los interesados y garantizar la percepción de un porcentaje del impuesto, que, de otro modo, podría evadirse. La detracción solicitada asciende al 50%. Esta cifra se basa en un cálculo efectuado por Rumanía que, en virtud de lo dispuesto en la propuesta, deberá revisarse en caso de que este país solicite una prórroga después de 2014. El nuevo sistema se aplicará a todas las empresas cuyos vehículos no se utilicen exclusivamente con fines profesionales. No obstante, deberían excluirse de esta limitación del derecho de deducción, quedando sujetos a las normas ordinarias, determinados tipos de vehículos automóviles, en particular, todo vehículo con un número de asientos superior a nueve (incluido el del conductor) y una masa máxima autorizada en carga superior a 3 500 kilos. Ello limita principalmente el ámbito de aplicación a coches, furgonetas, camionetas, motocicletas y ciclomotores. Además, se facilita una lista detallada de los vehículos privados que deben quedar excluidos de la restricción habida cuenta de que su utilización no profesional se considera irrelevante. Disposiciones vigentes en el ámbito de la propuesta El artículo 176 de la Directiva 2006/112/CE establece que el Consejo determinará los gastos cuyo IVA no sea deducible. Hasta entonces, autoriza a los Estados miembros a mantener las exclusiones en vigor a 1 de enero de 1979. Así pues, existen una serie de disposiciones que permanecen inalteradas y que restringen el derecho a deducción en el ámbito de los vehículos automóviles. En 2004, la Comisión efectuó una propuesta[1] que incluía normas para determinar los tipos de gasto sujetos a una restricción del derecho de deducción. Sin embargo, el Consejo aún no ha logrado alcanzar un acuerdo sobre dicha propuesta. Coherencia con otras políticas y objetivos de la Unión No aplicable. 2. CONSULTA DE LAS PARTES INTERESADAS Y EVALUACIÓN DE IMPACTO Consulta con las partes interesadas No procede. Obtención y utilización de asesoramiento técnico No se ha necesitado asesoramiento externo. Evaluación de impacto La propuesta tiene por objeto hacer frente a la evasión del IVA y simplificar el procedimiento de gravamen del impuesto y, por consiguiente, tiene un potencial efecto favorable tanto para las empresas como para la administración. Rumanía considera la medida una solución oportuna comparable a otras excepciones pasadas y presentes. 3. ASPECTOS JURÍDICOS DE LA PROPUESTA Resumen de la acción propuesta La propuesta tiene por objeto autorizar a Rumanía a aplicar una medida de excepción al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE de forma que se restrinja el derecho de los sujetos pasivos a deducir el IVA sobre los gastos relacionados con determinados vehículos automóviles de carretera cuando éstos no se utilicen exclusivamente con fines profesionales. Cuando se haya restringido el derecho de deducción, los sujetos pasivos quedarán liberados, en virtud de una excepción al artículo 26, apartado 1, letra a), de la Directiva 2006/112/CE, de la obligación de declarar el impuesto sobre el uso no profesional del vehículo. La medida queda circunscrita a los vehículos que no rebasen un determinado número de asientos y un determinado peso, y se prevé un número limitado de supuestos específicos de inaplicación de la medida. La restricción se fija en un porcentaje a tanto alzado del 50 %. Cualquier solicitud de prórroga por parte de Rumanía deberá llevar aparejada la revisión de este porcentaje así como un estudio sobre de la necesidad de adoptar las medidas de excepción. La Decisión expirará en la fecha especificada en la Decisión o en la fecha en que entren en vigor las disposiciones de la Unión que regulen las restricciones sobre el derecho de deducción en este ámbito, si esta fecha fuera anterior. Base jurídica Artículo 395, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido. Principio de subsidiariedad La propuesta es competencia exclusiva de la Unión. Por consiguiente, no es de aplicación el principio de subsidiariedad. Principio de proporcionalidad La propuesta se ajusta al principio de proporcionalidad por los motivos que se exponen a continuación: La presente Decisión se refiere a una autorización concedida a un Estado miembro a solicitud del mismo y no constituye obligación alguna. Habida cuenta del limitado alcance de la excepción, la medida especial es proporcional al objetivo perseguido. Instrumentos elegidos Instrumentos propuestos: Decisión del Consejo. Otros medios no serían adecuados por los motivos que se exponen a continuación: En virtud de lo dispuesto en el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, la excepción a las normas comunes del IVA sólo es posible mediante autorización del Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión. El único instrumento adecuado es una decisión del Consejo, dado que su destinatario puede ser un único Estado miembro. 4. Repercusiones presupuestarias La propuesta no tiene incidencia alguna en el presupuesto de la Unión. 5. ELEMENTOS FACULTATIVOS La propuesta incluye una cláusula de reexamen y una cláusula de expiración. 2012/0026 (NLE) Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Rumanía a aplicar medidas de excepción al artículo 26, apartado 1, letra a), y al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA, Visto el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, Vista la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido[2], y, en particular, su artículo 395, apartado 1, Vista la propuesta de la Comisión Europea, Considerando lo siguiente: (1) Mediante carta registrada por la Comisión el 27 de septiembre de 2011, Rumanía solicitó autorización para adoptar medidas especiales en relación con determinados vehículos automóviles de carretera que constituyesen una excepción a las disposiciones de la Directiva 2006/112/CE que regulan el derecho de los sujetos pasivos a deducir el IVA pagado en las adquisiciones de bienes y servicios así como a las que obligan a declarar el impuesto correspondiente a los bienes de una empresa no utilizados con fines profesionales. (2) De conformidad con el artículo 395, apartado 2, párrafo segundo, de la Directiva 2006/112/CE, la Comisión informó a los demás Estados miembros mediante carta de 1 de diciembre de 2011 de la solicitud realizada por Rumanía. Mediante carta de 5 de diciembre de 2011, la Comisión notificó a Rumanía que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud. (3) El artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE dispone que los sujetos pasivos tendrán derecho a deducir el IVA que grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicios que vayan a utilizar en el desempeño de sus operaciones gravadas. El artículo 26, apartado 1, letra a), de esa Directiva exige la declaración del IVA cuando los bienes de la empresa se utilizan con fines privados del sujeto pasivo o de su personal o, más en general, con fines distintos de los profesionales. (4) Resulta difícil determinar con precisión el uso no profesional de los vehículos y, aun en los casos en que es posible, el sistema para lograrlo suele ser complicado. En virtud de las medidas solicitadas, el importe del IVA correspondiente a los gastos deducibles en el ámbito de los vehículos automóviles no utilizados íntegramente con fines profesionales adoptará, con algunas excepciones, la forma de porcentaje a tanto alzado. Basándose en la información actualmente disponible, Rumanía considera justificable un porcentaje del 50%. Al mismo tiempo, y a fin de evitar la doble imposición, el requisito de declarar el IVA sobre el uso no profesional de un vehículo automóvil deberá suspenderse cuando esté sujeto a dicha restricción. Tales medidas pueden justificarse por la necesidad de simplificar el procedimiento de recaudación del IVA y evitar la evasión derivada de una tenencia de registros incorrecta o de una declaración fiscal falsa. (5) Procede aplicar la restricción del derecho a deducción en virtud de las medidas especiales al IVA pagado por la compra, la adquisición intracomunitaria, la importación, el alquiler o el alquiler con opción de compra de los vehículos automóviles de carretera y sus los gastos conexos, incluida la adquisición de carburante. (6) Resulta oportuno excluir del ámbito de aplicación de las medidas especiales determinados tipos de vehículos automóviles cuyo uso no profesional se considera irrelevante, debido a sus características o al tipo de actividad al que se destinan. Así pues, las medidas especiales no deben aplicarse a los vehículos con un número de asientos superior a nueve (incluido el del conductor) o con una masa máxima autorizada en carga superior a 3 500 kilos. Además, es preciso facilitar una lista pormenorizada de los distintos tipos de vehículo excluidos de la restricción mencionada, basada en la especificidad de su uso . (7) Dichas medidas de excepción deben tener carácter temporal, de modo que pueda evaluarse su eficacia y determinar si el porcentaje fijado resulta adecuado, ya que el que aquí se propone se basa en un estudio preliminar del uso profesional. (8) En caso de que Rumanía considere necesario prorrogar el plazo después de 2014, deberá remitir a la Comisión, junto con la solicitud de prórroga, el 31 de marzo de 2014, a más tardar, un informe sobre la aplicación de la medida que incluya una revisión del porcentaje aplicado. (9) El 29 de octubre de 2004, la Comisión adoptó una propuesta[3] de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE (en la actualidad, la Directiva 2006/112/CE), que prevé la armonización de las categorías de gastos sobre los que podrán establecerse exclusiones del derecho a deducción. En virtud de la propuesta mencionada, es posible aplicar restricciones del derecho a deducción a los vehículos automóviles de carretera. Resulta oportuno que las medidas de excepción previstas en la presente Decisión expiren en la fecha de entrada en vigor de esa Directiva de modificación, en caso de que dicha fecha sea anterior a la fecha de expiración prevista a continuación. (10) La excepción solo tendrá una incidencia insignificante sobre el importe global del impuesto percibido en la fase de consumo final y no tendrá repercusión alguna sobre los recursos propios de la Unión procedentes del impuesto sobre el valor añadido. HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: Artículo 1 No obstante lo dispuesto en el artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Rumanía a limitar al 50 % el derecho a deducción del IVA sobre la compra, la adquisición intracomunitaria, la importación, el alquiler o el alquiler con opción de compra de vehículos automóviles de carretera, así como el IVA que grava los gastos conexos a esos vehículos, cuando estos últimos no se utilicen exclusivamente con fines profesionales. La limitación prevista en el párrafo primero no se aplicará a los vehículos automóviles con una masa máxima autorizada en carga superior a 3 500 kilos o con más de nueve asientos, incluido el del conductor. Artículo 2 El artículo 1 no se aplicará a las siguientes categorías de vehículos automóviles: 1) los vehículos utilizados exclusivamente en servicios de urgencia, seguridad y protección y en servicios de mensajería; 2) los vehículos utilizados por los agentes de venta y de compra; 3) los vehículos utilizados para el transporte de pasajeros a título oneroso, incluidos los servicios de taxi; 4) los vehículos utilizados para la prestación de servicios retribuidos, incluido el alquiler o las clases de conducción impartidas por las autoescuelas; 5) los vehículos de alquiler, con o sin opción de compra; 6) los vehículos utilizados como mercancías con fines comerciales. Artículo 3 No obstante lo dispuesto en el artículo 26, apartado 1, letra a), de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Rumanía a no considerar prestación de servicios a título oneroso el uso de un vehículo con fines privados o, más en general, con fines ajenos a la empresa, por un sujeto pasivo o por personal suyo, si se le aplica la restricción prevista en el artículo 1 de la presente Decisión. Artículo 4 1. La presente Decisión expirará el 31 diciembre 2014 o en la fecha de entrada en vigor de disposiciones de la Unión que determinen los gastos relacionados con los vehículos automóviles de carretera que no den derecho a una deducción completa del Impuesto sobre el Valor Añadido, si esta fecha fuera anterior. 2. Cualquier solicitud de prórroga de las medidas previstas en la presente Decisión se remitirá a la Comisión el 31 de marzo de 2014, a más tardar. Cualquier solicitud de prórroga de dichas medidas irá acompañada de un informe que incluya una revisión de la restricción porcentual aplicada al derecho de deducción del IVA, basándose en la presente Decisión. Artículo 5 El destinatario de la presente Decisión será Rumanía. Hecho en Bruselas, el 17.2.2012 Por el Consejo El Presidente [1] COM(2004) 728 final http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf [2] DO L 347 de 11.12.2006, p. 1. [3] COM(2004) 728 final http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf