10. 9. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 225/51 
Dictamen sobre la propuesta modificada de Directiva del Consejo relativa a la aproximación de los 
tipos impositivos del impuesto especial sobre las bebidas alcohólicas y sobre el alcohol contenido 
en otros productos (*) 
(90/C 225/18) 
El 22 de enero de 1990, de conformidad con el artículo 198 del Tratado constitutivo de la 
Comunidad Económica Europea, el Consejo decidió consultar al Comité Económico y Social sobre 
la propuesta mencionada arriba. 
La sección de Asuntos Económicos, Financieros y Monetarios, encargada de preparar los trabajos 
en la materia, adoptó su dictamen el 21 de junio de 1990 (Ponente: Sr. Della Croce). 
En su 278a sesión plenaria (sesión del 5 de julio de 1990), el Comité Económico y Social ha 
aprobado por amplia mayoría, con 6 votos en contra y 3 abstenciones el siguiente dictamen. 
1. Propuesta de la Comisión 1.5. Los tipos propuestos son los siguientes: 
1.1. La Comisión modifica sustancialmente la propues­
ta del 21 de agosto de 1987 [doc. COM(87) 328 final] en la 
que se preveían tipos impositivos únicos para el conjunto de 
los productos en toda la Comunidad. 
1.2. En la introducción de la nueva propuesta, la 
Comisión considera imposible establecer una armoniza­
ción tan rígida como la anteriormente propuesta y reconoce 
la necesidad de una mayor elasticidad, introduciendo la 
noción de flexibilidad. 
1.3. Por otra parte se insiste en la postura de no 
cuestionar el principio fundamental de la abolición de las 
fronteras aduaneras y fiscales y de no crear grandes 
problemas de distorsiones de la competencia, de desviacio­
nes del tráfico y de pérdida de ingresos. 
1.4. La propuesta se basa en la fijación de tipos mínimos 
para cada categoría de productos a partir del 1 de enero de 
1993. Se prevén también tipos superiores que deberían 
constituir el objetivo al que deberían tender todos los 
Estados miembros después del 1 de enero de 1993, en que 
cualquier modificación de los tipos sólo sería permitida si 
fuese convergente hacia estos tipos «objetivos». 
Además, cada dos años el Consejo deberá examinar los 
tipos mínimos y los tipos objetivos, efectuando las 
necesarias adaptaciones. Cerveza 
Vino tranquilo 
Vino espumoso 
Alcohol para beber 
Productos intermedios mínimo 
0,748 ecus 
por hl/ 
grado Plato 
9,35 hl 
16,5 hl 
1 118,5 hl 
74,8 hl Tipo 
objetivo 
1,496 
18,7 
33 
1 398,1 
93,5 Tipo de la 
propuesta 
precedente 
1,32 
17 
30 
1271 
85 
1.6. En cuanto al alcohol contenido en los perfumes y 
productos cosméticos, la Comisión renuncia a la propuesta 
de imposición (en 1987, había propuesto un tipo de 
424 ecus por hl). 
2. Observaciones generales 
2.1. El Dictamen emitido por el Comité Económico y 
Social sobre la propuesta precedente de la Comisión 
[doc. CES 746/88 (2)] conserva su validez, sin perjuicio de 
lo que se expresa a continuación en el presente dictamen. 
2.2. Ante todo, es útil recordar que el Comité, 
considerando demasiado rígida la propuesta de la Comi­
sión que pretendía fijar tipos únicos, recomendaba una 
cierta flexibilidad. 
(!) DO n° C 12 de 18. 1. 1990, p. 12. (2) DO n° C 237 de 12. 9. 1988, p. 36. 
N° C 225/52 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 10. 9. 90 
El Comité consideraba de hecho posible el mantenimiento 
de ciertas diferencias limitadas dentro de una horquilla 
restringida. Además, el Comité admitía la posibilidad de 
establecer normas y derogaciones que permitiesen la 
unificación de los tipos incluso con fecha posterior al 31 de 
diciembre de 1992, siempre y cuando se estableciese un 
proceso cierto de convergencia. 
2.3. La flexibilidad prevista por la nueva propuesta es, 
sin embargo, demasiado amplia y puede estar en contradic­
ción con los principios que inspiran toda la operación, cuyo 
objetivo es la armonización de las distintas situaciones a fin 
de obtener la neutralidad fiscal en la circulación de las 
mercancías. 
2.4. La introducción de un tipo mínimo obligatorio 
constituye sin duda un paso adelante en el camino de la 
armonización, si bien, debido a que algunos Estados tienen 
impuestos específicos muy elevados sobre las bebidas 
alcohólicas y sobre el alcohol, seguirían existiendo 
diferencias extremadamente elevadas. 
Por otra parte, es preciso recordar que las propuestas de 
armonización deben perseguir los siguientes objetivos: 
— abolir las fronteras fiscales; 
— evitar distorsiones significativas en materia de compe­
tencia ; 
— prevenir el fraude y la evasión fiscal. 
Por ello es preciso que las propuestas estén en correlación 
real con estos objetivos. 
2.5. Entre el tipo mínimo propuesto por la Comisión y 
los tipos impositivos más elevados en la actualidad se da la 
siguiente diferencia: 
Cerveza 
Vino tranquilo 
Vino espumoso 
Alcohol para beber 
Productos intermedios 1-13,17 
1-27,42 
1-31 
1 - 2,23 
1-4,97 IRL 
IRL 
IRL 
IRL 
IRL 
Si bien los tipos impositivos corresponden todos a la 
República de Irlanda, también existen grandes diferencias 
con otros países. 
Estas diferencias influenciarían en gran medida el precio al 
consumo, sobre todo para la cerveza, el vino y el vino 
espumoso. 
2.6. En realidad, si se quiere alcanzar el objetivo de la 
armonización, es preciso fijar también los niveles máximos 
de los impuestos específicos con valores tan próximos a los 
mínimos como sea posible. Por otra parte, establecer únicamente los límites mínimos 
puede determinar una tendencia hacia valores medios más 
altos, con un incremento de las pérdidas en la fiscalidad 
derivada de los impuestos específicos. Ello alejaría la 
posibilidad de abolir dichos impuestos en un futuro más o 
menos lejano. A este respecto, siguen siendo válidas las 
observaciones que se hicieron sobre la comunicación 
general (doc. CES 1328/89). 
2.7. También debe tenerse en cuenta que si bien en lo 
relativo al IVA los gobiernos de los diferentes países 
deberían ir hacia una reducción de los tipos por razones de 
competencia, con el único obstáculo de los presupuestos, en 
lo referente a los impuestos especiales intervienen también 
obstáculos diversos como, por ejemplo, los derivados de 
situaciones tradicionales y del deseo de reducir algunos 
consumos. 
2.8. Los tipos objetivos indicados por la Comisión son 
todos más altos que los tipos únicos previstos en la 
precedente propuesta aproximadamente en un 10 %. 
El aumento viene justificado por la necesidad de tener en 
cuenta el aspecto sanitario. Ahora bien, a la vez que parece 
extraño que en su precedente propuesta la Comisión no 
hubiese tomado en consideración este aspecto, queda 
también por demostrar que la diferencia del 10 % permita 
modificar el nivel de consumo. 
Por ejemplo, en cuanto al vino, el incremento de 0,17 ecus 
por litro, según la Comisión, incidiría significativamente en 
el abuso de las bebidas alcohólicas. 
Sin embargo, el problema sanitario merece otras, y más 
profundas, consideraciones. 
2.9. El alcoholismo constituye todavía en nuestra 
sociedad un grave azote y debe ser combatido con medios 
adecuados. 
Existe un nivel normal de consumo de bebidas alcohólicas 
relacionado con las tradiciones alimentarias; en este 
sentido, el uso moderado de las bebidas alcohólicas no 
constituye motivo de preocupación. 
Existe también un tipo de consumo caracterizado por el 
abuso, con aspectos morbosos y patalógicos: éste debe ser 
combatido afrontando el problema con pleno conocimien­
to de causa y no con actitudes preconcebidas. 
2.10. Con este fin es preciso disponer y utilizar análisis 
estadísticos serios y precisos sobre la evolución del 
consumo, sobre la evolución de los estados morbosos, 
sobre las capas sociales afectadas y sobre los ambientes en 
los cuales dicho abuso se produce con mayor gravedad. 
En la actualidad, el Comité se ve imposibilitado de 
profundizar en el estudio de estos varios aspectos. 
2.11. Únicamente es posible hacer unas consideraciones 
necesariamente superficiales. 
10. 9. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 225/53 
El consumo del vino disminuye en los países en que no está 
gravado por impuestos específicos y aumenta en aquellos 
en que soporta impuestos específicos altos. 
El consumo de vino de calidad y de mayor precio aumenta 
mientras disminuye el consumo de vino de baja y media 
calidad o, todavía más, de menor precio. 
2.12. También en lo relativo a los licores, es decir, de 
alto contenido alcohólico, la evolución del consumo es 
totalmente independiente de su precio y de los impuestos 
que los gravan. Estamos de hecho ante un aumento notable 
de los productos más caros, mientras que el consumo de los 
menos caros disminuye, incluso cuando su consumo va 
ligado a viejas tradiciones. 
2.13. El consumo de bebidas alcohólicas, en promedio, 
sigue en constante aumento, independientemente de que su 
precio se considere elevado en relación con los ingredientes 
utilizados. 
2.14. Todo ello debería poder demostrar que el precio tiene 
escasa incidencia en la evolución del consumo global y no 
tiene ninguna relación con el tipo de consumo caracteriza­
do por el abuso. Por esta razón, la lucha contra el 
alcoholismo debe realizarse, también y sobre todo, con 
medios distintos a los que ofrece la fiscalidad. 
3. Observaciones específicas por cada producto 
3.1. Cerveza: La Comisión propone un tipo impositivo 
mínimo notablemente inferior a su propuesta de 1987, 
mientras que el tipo objetivo es, como para los restantes 
productos, superior en 10 %. 
Si bien hay que agradecer que la Comisión indique un valor 
modesto para el tipo impositivo mínimo, parece razonable 
proponer la abolición del impuesto especial sobre la 
cerveza en un próximo futuro y con la oportuna 
gradualidad. 
Además, se debe reconocer que el consumo de cerveza y el 
de vino tienen analogías, aunque probablemente no existen 
problemas de competencia o fenómenos de sustitución 
entre ambos productos. 
3.2. Vinos tranquilos: El vino, por formar parte de la 
alimentación normal, no debería estar gravado por 
impuestos especiales. 
Debemos también recordar que el vino no está sometido a 
impuestos en cinco Estados de la Comunidad y que está 
sometido a un impuesto irrelevante (por motivos distintos a 
los fiscales) en Francia, con lo que podemos afirmar que 
aproximadamente el 90 % del vino consumido en la 
Comunidad en la actualidad no está gravado por impuestos 
específicos. 
La tasa mínima propuesta para el vino (9,35 ecus por hl) ni 
siquiera compensaría el coste de los servicios recaudato­
rios, teniendo en cuenta que en los países en que 
actualmente no se aplican impuestos específicos la evasión sería fácil y generalizada e incidiría negativamente también 
en la exacción del IVA. 
3.3. Vinos espumosos: La Comisión propone una 
imposición notablemente más alta que la indicada para los 
vinos tranquilos debido a que, en general tienen un precio 
más elevado y entran por ello en otro segmento de 
consumo. La justificación no parece mínimamente válida. 
Casi siempre, los vinos espumosos tienen una graduación 
alcohólica inferior, y su precio no es superior al de los vinos 
tranquilos de alta calidad. La única diferencia material la 
constituye la presencia de anhídrido carbónico. Desde el 
punto de vista económico tienen un mayor contenido de 
valor añadido (mano de obra y tecnología). 
3.4. Alcoholes para beber: En este caso la Comisión 
considera oportuno un tipo impositivo muy elevado. El 
nivel mínimo obligatorio se fija en 80 % del tipo impositivo 
objetivo (para otros productos es el 50 %). No podemos 
compartir la propuesta, toda vez que los consumidores de 
muchos países no podrían soportar los precios, sobre todo 
si tenemos en cuenta que el impuesto específico pondría 
fuera del mercado a los productos hasta ahora menos caros 
(aguardiente y brandy). Las propuestas de la Comisión 
carecen de lógica ya que no hacen nada para resolver los 
problemas actuales del mercado derivados de las diferen­
cias en los tipos impositivos. Exigen una revisión básica en 
lo que se refiere al alcohol para beber. 
3.4.1. Además, no es oportuno gravar con impuestos 
específicos los productos alimenticios sólidos que contie­
nen alcohol. Dichos productos (bombones, caramelos, 
mostazas, etc.) no presentan ningún riesgo para la salud y el 
impuesto sobre los mismos sólo tendría consecuencias 
negativas para la competencia. 
Debe tenerse también en cuenta que en la actualidad hay 
tres países comunitarios que exoneran de los impuestos 
específicos los productos antes citados. 
3.5. Productos intermedios: También para estos pro­
ductos la propuesta de la Comisión tiene un carácter 
particularmente oneroso, toda vez que establece el tipo 
mínimo en un 80 % del objetivo. Los productos interme­
dios merecen una especial atención y en relación con ello 
siguen siendo válidas todas las consideraciones expresadas 
en el precedente dictamen del Comité. Por otra parte, la 
definición de los productos intermedios debería ser 
suficientemente precisa y limitada. 
Asimismo, las bebidas que contienen una cantidad 
moderada de alcohol (en particular algunos aperitivos) 
merecerían un trato de favor. 
N° C 225/54 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 10. 9. 90 
4. Conclusiones 
4.1. La propuesta de fijar únicamente niveles mínimos 
obligatorios y de indicar los tipos impositivos objetivos sin 
ninguna obligación de convergencia, no parece adecuada al 
objetivo de la armonización. 
4.2. El presente dictamen se reafirma en todas las 
consideraciones expresadas por el Comité en su precedente 
dictamen (doc. CES 746/88). 
4.3. La reglamentación relativa a los depósitos aduane­
ros, sistemas de exacción del impuesto, transportes, 
controles, prevención del fraude y de la evasión fiscal es de 
gran importancia, razón por la cual no puede ser ignorada 
en un análisis de la actual propuesta. El desconocimiento en 
la posición de la Comisión en estos aspectos hace muy 
1. Propuesta de la Comisión 
1.1. También para los aceites minerales la Comisión 
propone modificaciones a la propuesta de agosto de 1987, 
basándose en el principio de la flexibilidad. 
1.2. Similarmente a las medidas adoptadas para los 
otros productos gravados con impuestos especiales, se 
propone fijar tan sólo un valor mínimo, obligatorio a partir 
del 1 de enero de 1993, para la gasolina (con o sin plomo), el 
gas licuado, el metano y el queroseno utilizados como 
combustibles. 
1.3. En cambio, para el gasóleo, el gasóleo para 
calefacción y el fuelóleo, se proponen tipos impositivos 
mínimos y máximos, es decir, dentro de los límites de 
determinadas bandas. 
1.4. El diferente tratamiento previsto para los diversos 
productos se justifica, según la Comisión, por la necesidad 
de establecer una distinción entre productos esencialmente 
destinados al consumo final privado y los productos de 
consumo primordialmente comercial. 
(!) DO n° C 16 de 23. 1. 1990, p. 10. difícil un pronunciamiento en profundidad sobre la actual 
propuesta. 
4.4. El informe de la Comisión sobre la propuesta tiene 
notables carencias, toda vez que no abarca los problemas 
relativos a las consecuencias sobre los presupuestos de los 
Estados miembros, la influencia sobre el consumo y las 
consecuencias sobre el proceso inflacionario. 
Hecho en Bruselas, el 5 de julio de 1990. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alberto MASPRONE 
1.5. Los tipos impositivos mínimos propuestos por la 
Comisión son los siguientes: 
— Gasolina con plomo: 337 ecus por 1 000 litros; 
— Gasolina sin plomo: 287 ecus por 1 000 litros; 
— GLP y metano: 84,5 ecus por 1 000 litros, y 
— Queroseno (como combustible): 337 ecus por 
1 000 litros. 
1.6. Las bandas de los límites mínimos y máximos 
propuestas son: 
— Gasóleo: 195-205 ecus por 1 000 litros; 
— Gasóleo para calefacción: 47-53 ecus por 1 000 litros; 
— Fuelóleo: 16-18 ecus por tonelada, y 
— Queroseno (cuando no se utiliza como combustible): 
47-53 ecus por 1 000 litros. 
1.7. La Comisión aplaza a una fase posterior la 
propuesta relativa a los tipos impositivos de referencia 
hacia los que deberían converger todos los ajustes de tipos 
impositivos. 
2. Observaciones 
2.1. Las observaciones expuestas por el Comité en su 
Dictamen CES 745/88 (Ponente: Sr. Broicher) sobre la 
anterior propuesta de la Comisión mantienen casi Dictamen sobre la propuesta modificada de Directiva del Consejo relativa a la aproximación de los 
tipos del impuesto especial sobre los aceites minerales 0) 
(90/C 225/19) 
El 22 de enero de 1990, de conformidad con el artículo 198 del Tratado constitutivo de la 
Comunidad Económica Europea, el Consejo decidió consultar al Comité Económico y Social sobre 
la propuesta mencionada arriba. 
La sección de Asuntos Económicos, Financieros y Monetarios, encargada de preparar los trabajos 
en la materia, adoptó su Dictamen el 21 de junio de 1990 (Ponente: Sr. Della Croce). 
En su 278a sesión plenaria (sesión del 5 de julio de 1990), el Comité Económico y Social ha 
aprobado por amplia mayoría con 7 votos en contra y 2 abstenciones, el siguiente Dictamen.