ES    ES  COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
Bruselas, 07.11.2005 
COM(2005) 543 final 
  
COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN 
AL CONSEJO, AL PARLAMENTO E UROPEO Y AL COMITÉ ECONÓMICO Y 
SOCIAL EUROPEO  
relativa a los trabajos realizados por el Foro conjunto de la UE sobre los precios 
de transferencia en el ámbito  de la documentación exigida 
de las empresas asociadas en la UE 
Propuesta de 
CÓDIGO DE CONDUCTA 
sobre la documentación relacionada con lo s precios de transferencia exigida de las 
empresas asociadas en la UE 
(presentada por la Comisión) 
 
ES 2   ES COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN 
AL CONSEJO, AL PARLAMENTO E UROPEO Y AL COMITÉ ECONÓMICO Y 
SOCIAL EUROPEO  
relativa a los trabajos realizados por el Foro conjunto de la UE sobre los precios 
de transferencia en el ámbito  de la documentación exigida 
de las empresas asociadas en la UE 
1. INTRODUCCIÓN  
1. La presente Comunicación tiene por objeto dar cuenta de los trabajos realizados por 
el Foro conjunto de la UE sobre los precios de transfer encia (FCPT) entre enero de 
2004 y mayo de 2005 en relación con la  documentación sobre los precios de 
transferencia exigida de las empresas asociadas en la UE, y presentar las 
conclusiones que ha extraído la  Comisión de este trabajo.  
2. ANTECEDENTES  
2. En la prolongación de su estudio sobre la fiscalidad de las empresas en el mercado 
interior1, en su Comunicación de 2001 titulada «Hacia un mercado interior sin 
obstáculos fiscales. Una estrategia para dot ar a las empresas de una base imponible 
consolidada del impuesto sobre sociedades para sus actividades a escala comunitaria»
2, la Comisión propuso la creación de un «Foro conjunto de la UE sobre 
los precios de transferencia». En sus conclusiones de 11 de marzo de 2002, el 
Consejo se congratulaba de esta iniciativa.  
Oficialmente creado por la Comisión en j unio de 2002, el Foro está compuesto por 
un experto de la Administraci ón tributaria de cada Es tado miembro y diez expertos 
del sector empresarial. Asisten a las reuniones, en calidad de observadores, 
representantes de los países candidatos a la  adhesión y de la Secr etaría de la OCDE. 
Las actas de las reuniones del FCPT  pueden consultarse en el sitio web de la 
Comisión3. 
3. Tal como se indica también en las c onclusiones del Consejo, el FCPT, cuyos 
métodos de trabajo deben basarse en el  consenso, tiene por tarea determinar 
soluciones pragmáticas no legislativas a lo s problemas prácticos que se plantean en 
la UE para aplicar las Directrices aplicables en mate ria precios de transferencia de 
la OCDE.  
                                                 
1 «La fiscalidad de las empresas en el mercado in terior», documento de trabajo de la Comisión, SEC 
(2001) 1681 de 23.10.2001.  
2 Comunicación de la Comisión al Consejo, al Parlamento Europeo y al Comité Económico y Social: 
«Hacia un mercado interior sin obstácu los fiscales. Una estrategia para dotar a las empresas de una base 
imponible consolidada del impuesto sobre sociedades para sus actividades a escala comunitaria», COM 
(2001) 582 final del 23.10.2001.  
3 http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxati on/company_tax/transfer_pricing/index_en.htm   
 
ES 3   ES 4. Durante su primera reunión, celebrada en octubre de 2002, el FCPT adoptó un 
programa de trabajo para un periodo de dos años. 
5. Los principales logros del FCPT en su  primer período de actividad fueron sus 
conclusiones y recomendaciones relativa s al Convenio de Arbitraje (Convenio 
90/436/CEE, de 23 de julio de 1990, relativo a la supresión de la doble imposición en 
caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas) y sobre determinadas cuestiones referidas a los procedimientos de acuerdo amistoso previstos en los 
convenios de doble imposición entre Estados miembros.  
6. Las conclusiones y recomendaciones del FCPT sirvieron de base para una 
Comunicación de la Comisión
4 sobre los trabajos realizados  por el Foro entre octubre 
de 2002 y diciembre de 2003, que comprendí a una propuesta de Código de Conducta 
relativo a la supresión de la  doble imposición en caso de corrección de los beneficios 
de empresas asociadas y a determinadas cu estiones vinculadas con el procedimiento 
de acuerdo amistoso previsto en los conve nios para evitar la doble imposición entre 
los Estados miembros, publicado el 23 de ab ril de 2004. El Consejo adoptó el Código 
de Conducta propuesto el 7 de diciembre de 2004.  
7. Habida cuenta de los resultados constructi vos obtenidos y de la importancia de las 
cuestiones pendientes en el programa de tr abajo del FCPT, en diciembre de 2004 la 
Comisión prolongó el mandato del Foro por dos años más (de enero de 2005 a 
diciembre de 2006).  
3. ACTIVIDADES DEL FORO ENTRE ENERO DE 2004  Y MAYO DE 2005   
8. Las actividades del FCPT se describen en  un informe adoptado por consenso en 
mayo de 2005 e incluido en un docume nto de trabajo de la Comisión5. Este informe 
de actividades resume las deliberaciones de l FCPT y concluye que el empleo de una 
documentación armonizada y parcialmente  centralizada sobre los precios de 
transferencia para las empresas asociadas en  la UE podría contribu ir al desarrollo del 
mercado interior.  
9. El examen de la documentación sobre los precios de transferencia para las empresas 
asociadas en la UE constituyó la principa l actividad del FCPT entre enero de 2004 y 
mayo de 2005. Este examen permitió constatar que las exigencias en este ámbito son cada vez más elevadas y difieren considerablemente de un Estado miembro a otro.  
10. La existencia de requisitos de document ación diferentes en el mercado interior 
supone una carga para una empresa de un Estado miembro deseosa de iniciar o desarrollar actividades con una filial en  otro Estado miembro. La elaboración de 
expedientes de documentación distintos y específicos en diferentes Estados 
                                                
 
4 COM (2004) 297 final del 23.4. 2004: "Comunicación relativa a los trabajos realizados por el Foro 
conjunto de la UE sobre los precios de transferencia en  el ámbito de la fiscalidad de las empresas entre 
octubre de 2002 y diciembre de 2003 y una propue sta de código de conducta para la aplicación efectiva 
del Convenio de Arbitraje (90/436/CEE de 23 de julio de 1990)". 
5 Informe sobre la documentación relacionada con los precios de transferencia,  elaborado por el Foro 
Conjunto sobre los precios de transferencia en la UE, SEC(2005) 1477 del 11.11.2005. 
 
ES 4   ES miembros es antieconómica. Estos problemas pueden afectar sobre todo a las 
pequeñas y medianas empresas.  
11. Para remediar esta situación, el Foro es tudió los distintos enfoques posibles de los 
requisitos de documentación y, tras analizar las ventajas y los inconvenientes en cada 
caso, particularmente en lo tocante a la segur idad jurídica y a la flexibilidad, decidió 
profundizar en el conc epto de «documentación de precio s de transferencia en la UE» 
armonizada (DPT UE). Las características  principales de la TPD EU son la 
armonización de la documentación que neces itan las Administraciones tributarias 
para sus análisis de riesgos y para obtene r la información suficiente que les permita 
evaluar los precios de transfer encia de un grupo; la posibilid ad de centralizar la parte 
común de la documentación ( masterfile  o base común) a nivel de grupo; y la puesta a 
disposición de todos los Estados miembros afectados de información común armonizada sobre los precios de transferencia aplicados por una empresa multinacional en el conjunto de sus filiales situadas en la UE.  
12. El Foro debatió también la utilización de bases de datos para la búsqueda de 
elementos de comparación, la evaluación de riesgos y las propuestas para la 
elaboración de recomendaciones de carác ter más general sobre los plazos de 
establecimiento y presentación de la docum entación, la agrupación de transacciones, 
la simplificación de los requisitos de doc umentación para las PYME, los requisitos 
lingüísticos, las sanciones relacionadas con la documentación, la aplicación de 
normas de documentación a los establecimiento s permanentes y la incidencia de la 
nueva entrada en vigor del Convenio de Arbitraje el 1 de noviembre de 2004.  
3.1. Utilización de bases de datos para la búsqueda de elementos de comparación  
13. El contribuyente y la Admini stración tributaria disponen de diversos medios para 
comprobar la conformidad de las transacci ones intragrupales con los principios de 
plena competencia, que van desde las fuente s de información preferidas directamente 
disponibles en la empresa o el grupo (ele mentos de comparación internos) hasta los 
elementos de comparación externos que pueden obtenerse de distintas fuentes, por ejemplo en bases de datos que satisfacen los criterios de comparabilidad y las normas sobre la agrupación de transacciones. Los mi embros del Foro coincidieron en que las 
Administraciones tributaria s debían evaluar los elementos de comparación 
nacionales o de otros países respecto de lo s hechos y las circunstancias específicos a 
cada caso. Así, por ejemplo, no procede rech azar automáticamente los elementos de 
comparación contenidos en las bases de  datos paneuropeas. En su opinión, la 
utilización de elementos de comparación de  otros países no debe , en sí, exponer al 
contribuyente a sanciones por incumplimient o de los requisitos de documentación.  
3.2. Evaluación de riesgos  
14. La globalización complica las cuestiones de tributación y altera la capacidad de las 
Administraciones tributarias para localizar los flujos comerciales y de rentas. Al 
aumentar de manera significativa la importanc ia y variedad de las rentas obtenidas en 
el extranjero, la globaliz ación reduce también la capacida d de las Administraciones 
tributarias para comprobar la exactitud de los precios de transferencia aplicados por 
los contribuyentes. Dada la limitaci ón de los recursos disponibles, las 
Administraciones necesitan aumentar al má ximo su eficiencia. Por su parte, las 
empresas se ven enfrentadas a requisito s de documentación di vergentes, a menudo 
 
ES 5   ES bastante amplios, y también se hallan cad a vez más expuestas a las sanciones por 
incumplimiento de estos requisitos de documentación o del principio de plena 
competencia. En consecuencia, el Foro examinó brevemente la cuestión de la 
evaluación de riesgos en el contexto de los requisitos de documentación, desde el 
punto de vista tanto de las Administracione s tributarias como de las empresas, y 
determinó los objetivos comunes y específicos de cada parte.  
15. Para las Administraciones tributarias, la  evaluación de riesgos es la principal 
herramienta de selección de casos, investig ación específica y control fiscal. Para las 
empresas, la evaluación de riesgos permite a los contribuyentes concentrarse activamente en las transacciones «de riesgo» que podrían requerir una 
documentación o explicaciones más detalladas, y les permite también mejorar su sistema de fijación de precios de transferencia.  
16. Tanto para las empresas como para las Ad ministraciones tribut arias, el objetivo 
común de la evaluación de riesgos consiste  en determinar el esfuerzo y el coste 
necesarios para establecer, en condiciones conc retas, la manera de calcular el precio 
de una transacción entre empresas asocia das de acuerdo con el principio de plena 
competencia, así como los elementos que procede conservar para acreditar la observancia de este principio. En otras pa labras, la evaluación de riesgos permite a 
las Administraciones tributarias y a las empr esas asignar sus escasos recursos de la 
manera más eficient e y eficaz posible.  
17. El Foro concluyó que cuantas más Admi nistraciones tributarias y empresas 
compartieran su visión del principio de la evaluaci ón de riesgos, tantos más 
beneficios se derivarían para  todas las partes interesadas.  El establecimiento de un 
procedimiento consensuado para examinar c on la empresa sus riesgos fiscales sería 
especialmente útil de cara a la fijación  de los precios de transferencia.  
18. El Foro estudió el proceso de evaluaci ón de riesgos, examinó los indicadores y 
coeficientes de riesgo, y sopesó la posibilidad de adoptar un procedimiento de evaluación de riesgos a escala comunitaria,  así como las posibles ventajas de un 
formulario armonizado a este efecto. Sin embargo, por falta de tiempo, el Foro no 
pudo acabar su trabajo de análisis de riesgos, porque juzgó más importante proseguir sus trabajos relacionados con la documentación sobre los precios de transferencia de 
las empresas asociadas en la UE.  
3.3. La documentación sobre p recios de transferencia en  la UE: descripción del 
enfoque  
19. Se consideró que la adopción en toda la UE de un enfoque común de los requisitos 
de documentación beneficiaría tanto a los contribuyentes, que  verían bajar sus costes 
de cumplimiento y su exposición a sanc iones relacionadas con la documentación, 
como a las Administraciones tributarias,  gracias a una mayor transparencia y 
coherencia. Así pues, el Foro estudió el potencial y los mérito s de varios enfoques 
comunes posibles en este ámbito: las «mejores prácticas», la «documentación armonizada» y la «documentación (global integrada) centralizada». El FCPT 
examinó la cuestión a la luz de la experiencia de la Pacific Association of Tax 
Administrators  (PATA) y de las Directrices de  la OCDE sobre los precios de 
transferencia para las empresas multinacionales y Administraciones tributarias, encaminadas a mantener un equilibrio entre el derecho de las Administraciones 
 
ES 6   ES tributarias a obtener de los contribuyentes  la información necesar ia para comprobar 
si sus precios de transferencia cumplen el principio de plena competencia, y el coste 
de puesta en conformidad que eso supone para los contribuyentes.  
20. Considerando las ventajas y los inc onvenientes de los enfoques «documentación 
armonizada» y «documentación (global integr ada) centralizada», el FCPT desarrolló 
un nuevo enfoque denominado «documentación s obre precios de transferencia en la 
UE» (DPT UE), que combina elementos de  las dos primeras. Esta documentación 
consta de dos partes principales: un conjunto de documentos que contienen información común armonizada válida para todos los miembros del grupo establecidos en la UE ( masterfile  o base común) y varios conjuntos de documentos 
armonizados que contienen la información específica del país («documentación específica del país»). La idea de este  enfoque DPT UE es que cada grupo 
multinacional tenga un conjunto de documentos armonizado y coherente (el masterfile  complementado por una «documentación específica del país») en cada 
empresa del grupo.  
21. El masterfile  debe reflejar la realidad económi ca de la empresa y proporcionar una 
descripción general de la empresa y de su método de fijación de los precios de 
transferencia válida para todos los Estados  miembros afectados. Conjuntamente, el 
masterfile  y la «documentación específica del país» constituyen el expediente de 
documentación requerido para el  Estado miembro pertinente.  
22. La DPT UE debe abarcar todas las entid ades del grupo establecidas en la UE, 
incluidas las transacciones controladas efectua das entre empresas situadas en terceros 
países y entidades del grupo establecidas en la UE.  
23. Los EU TDP servirían como conjunto básico  de información para evaluar los precios 
de transferencia de un grupo de empresas  multinacionales y como herramienta de 
evaluación de riesgos para permitir a los contribuyentes determinar qué transacciones 
podrían requerir una documentación o e xplicaciones más detalladas. Las 
Administraciones tributarias como herramienta de selecc ión de casos y como punto 
de partida para examinar el sistema de fija ción de los precios de transferencia de la 
empresa. La DPT UE contribuiría a mejo rar la calidad de la  documentación y el 
cumplimiento, por los contribuyentes, de lo s requisitos de los Estados miembros en 
materia de documentación sobre los precio s de transferencia. De este modo, se 
reducirían los riesgos de doble imposición y la exposición a sa nciones relacionadas 
con la documentación. Para las Administracion es tributarias, la principal ventaja de 
la DPT UE reside en el hecho de que todas las Administraciones tributarias competentes tendrían acceso a idéntica información y documentación común contenida en el masterfile .  
24. La DPT UE deja un determinado margen de maniobra a los contribuyentes y a las 
Administraciones tributarias, dado que su utilización es facultativa para los contribuyentes y que los Estados miembros  pueden decidir no exigir documentación 
para los precios de transferencia o aplicar  en este ámbito normas menos exigentes 
que las previstas por la DPT UE.  
25. Las empresas multinacionales que opten por la DPT UE deberán generalmente 
aplicar este enfoque conjunt amente a todas las empresas  asociadas sometidas a las 
normas sobre los precios de transferencia.  Sin embargo, algunos grupos de empresas 
 
ES 7   ES multinacionales poseen una estructura organizativa, jurídica u operativa 
descentralizada, o se componen de varias  grandes divisiones con líneas de productos 
y métodos de fijación de precios de transf erencia completamente distintos. En otros 
casos, las divisiones de un mismo grupo de  empresas multinacionales no efectúan 
transacciones entre empresas. Además, el establecimiento de la DPT UE de una empresa multinacional en el grupo o en una empresa de adquisición reciente puede llevar cierto tiempo. En todos estos casos, un masterfile único para todos los 
miembros del grupo establecidos en la UE pue de resultar inadecua do. Por lo tanto, en 
casos bien justificados, un grupo de empresas multinacionales debería estar 
autorizado a producir varios masterfile  o a dispensar a algunos de sus miembros de la 
obligación de utilizar la DPT UE.  
26. Un grupo de empresas multinacionales no de be decidir arbitrariamente si adoptar o 
no el enfoque DPT UE en función de su s necesidades de documentación, sino velar 
por la coherencia y continuidad de su política en este ámbito. Por lo tanto, el grupo multinacional que opte por la DPT UE debe hacerlo de manera coherente, en el conjunto de la UE y deun año a otro.  
27. Corresponde a los Estados miembros decidir la manera de aplicar la DPT UE a nivel 
nacional, por ejemplo por medio de su le gislación nacional, dire ctrices o prácticas 
administrativas, etc., a fin de favorecer su aceptación en el país. El enfoque debe 
aplicarse con flexibilidad y teniendo en cu enta las particularidades de las empresas 
interesadas. En particular, las empresas pequeñas o con una estructura más sencilla (como las PYME) no deben verse obligad as a presentar una documentación tan 
voluminosa o detallada como las exigidas de  las empresas de dimensión mayor o de 
estructura más compleja.  
28. Los Estados miembros deben aceptar el masterfile  en una lengua comúnmente 
comprensible para ellos. Traducciones del masterfile sólo se deberá n proporcionar a 
petición expresa. La documentación específi ca a cada país debe establecerse en la 
lengua precisada por el Estado miembro, in cluso cuando el contribuyente haya 
optado por mantener la documentaci ón específica al país en el masterfile .  
29. El contribuyente no deberá presentar la DPT UE hasta el comienzo de un control 
fiscal o a solicitud específica de la Admi nistración tributaria. Cada Estado miembro 
conserva, sin embargo, el derecho a prever disposiciones nacionales que exijan de los 
contribuyentes la presentación de inform ación y documentos complementarios a los 
contenidos en la DPT UE, en caso de demanda específica o control fiscal.  
30. Los Estados miembros deben abstenerse de  imponer sanciones relacionadas con la 
documentación a los contribuyentes que cumple n de buena fe, de manera razonable y 
en plazos razonables los requisitos de la DPT UE o los requisitos nacionales de un 
Estado miembro en materia de documentaci ón, y que utilizan esta documentación 
como es debido para determinar sus precios de transferencia de acuerdo con el principio de plena competencia. 
31. Los contribuyentes no se exponen a sanc iones por falta de cooperación cuando 
aceptan adoptar la DPT UE y, a petición expresa o con motivo de un control fiscal, proporcionan de manera razonable y en  plazos aceptables datos o documentos 
adicionales a los contenidos en la DPT UE.  
 
ES 8   ES 3.4. Nueva entrada en vigor del Convenio de Arbitraje  
32. Después de su ratificación por todos los Es tados miembros, el Protocolo al Convenio 
volvió a entrar en vigor el 1 de noviemb re de 2004 (con efecto retroactivo desde el 
1 de enero de 2000) y, entre otras cosas, se prorrogó por un periodo de cinco años.  
33. Dadas las posiciones divergentes adoptadas  por los Estados miembros durante el 
período transitorio que precedió a la ratifi cación del Protocolo por todos los Estados 
miembros (véase el Anexo 1 del primer informe del FCPT6) el Foro consideró que el 
examen de los distintos problemas rela cionados con la reintroducción de este 
instrumento, sobre todo en lo tocante al tr atamiento fiscal de los asuntos pendientes, 
podía revelarse útil para ha llar soluciones comunes y proporcionar seguridad jurídica 
a los contribuyentes.  
34. Las respuestas a un cuesti onario sobre los proc edimientos de acuerdo amistoso en 
curso al amparo del Convenio de Arbitr aje de la UE que se dirigió a las 
Administraciones tributarias de los Estados miembros revelaron que, a 31 de 
diciembre de 2004, seguían pendientes un total de 109 asuntos. En 64 de estos 
asuntos, el tiempo ya dedicado al procedim iento de acuerdo amistoso superaba los 
dos años, y en otros 24 el contribuyente ha bía presentado su solicitud antes del 1 de 
enero de 2000, lo que significa que estos pr ocedimientos llevaban pendientes más de 
cinco años (salvo si el plazo de dos años se  había prorrogado con arreglo al artículo 
7, apartado 4, del Convenio).  
35. Estos resultados reflejan claramente la impor tancia de los trabajos realizados por el 
FCPT sobre el Código de Conducta para la aplicación efectiva del Convenio de 
Arbitraje7. Por lo tanto, se invita a los Esta dos miembros a alcanzar rápidamente un 
acuerdo sobre los procedimientos de acuer do amistoso iniciados en el marco del 
Convenio de Arbitraje, en particular los que llevan en curso más de dos años. Los 
Estados miembros afectados por los 24 asunt os en que los contribuyentes presentaron 
su petición antes de 1 de enero de 2000 quedan emplazados a establecer comisiones 
consultivas sin más tardanza y a someter esto s asuntos a su arbitraje, con el fin de 
eliminar las dobles imposiciones a la ma yor brevedad. Respecto de las solicitudes 
realizadas por los contribuyentes antes del 1 de noviembre de 2004, de acuerdo con 
el Protocolo de Prórroga, el procedimient o arbitral (segunda fase del Convenio) 
debería iniciarse del siguiente modo (salvo si  el plazo de dos años se prorrogó de 
conformidad con el Convenio de Arbitraje, artículo 7, apartado 4):  
– si el procedimiento de acuerdo amistoso  se inició en un plazo superior a 
los dos años anteriores al 1 de novi embre de 2004: los antes posible tras 
la entrada en vigor del Protocolo, es decir, poco después de 1 de 
noviembre de 2004; y 
                                                 
6 Comunicación de la Comisión al Consejo, al Pa rlamento Europeo y al Comité Económico y Social 
Europeo relativa a las actividades del Foro conjunto de  la UE sobre los precios de transferencia en el 
ámbito del impuesto de sociedades desde octubre de 2002 a diciembre de 2003 y a una propuesta de 
Código de Conducta para la aplicación efectiva del C onvenio de Arbitraje (90/ 436/CEE, de 23.7. 1990), 
COM (2004) 297 final de 23.4.2004. 
7 Convenio 90/436/CEE, de 23 de julio de 1990, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de 
corrección de los beneficios de empresas as ociadas, DO L 255 de 20.8.1990, p. 10-24. 
 
ES 9   ES – si el procedimiento de acuerdo amisto so se inició en un plazo inferior a 
los dos años anteriores al 1 de novie mbre de 2004: dos años después de 
comenzar el procedimiento de acuerdo amistoso.  
3.5. Programa de trabajo del FCPT para los próximos años  
36. En su reunión del 14 de diciembre de 2004, el Foro convino en debatir los asuntos 
siguientes durante los años 2005 y 2006:  
• Procedimientos alternativos para evitar o resolver desacuerdos (inclusive los 
acuerdos previos sobre precios de transferencia (APP) y la consultiva previa);  
• Intereses y sanciones derivados de las correcci ones en los precios de transferencia;  
• Algunos aspectos de la interacción entre lo s procedimientos de acuerdo amistoso 
y arbitrales, por una parte, y los recursos  administrativos y ju diciales, por otra;  
• Influencia de los sistemas contable s sobre los precios de transferencia 
(consecuencias y posibilidades derivadas de unos sistemas contables más 
armonizados e integrados sobre lo s precios de transferencia).  
3.6. Seguimiento  
37. El Foro también aceptó asistir a la Comisi ón en el seguimiento de la aplicación por 
los Estados miembros del Código de C onducta para la aplicación efectiva del 
Convenio de Arbitraje y el proceso de  ratificación del Convenio relativo a la 
adhesión al Convenio de Arbitraje de los diez nuevos Estados miembros8. Ello 
permitirá evaluar la eficacia de estos instru mentos para la eliminación de las dobles 
imposiciones en caso de corrección de los be neficios de las empresas asociadas.  
4. CONCLUSIONES DE LA COMISIÓN  
38. Habida cuenta del antes mencionado info rme sobre las actividades del FCPT, la 
Comisión no puede sino volver a expresar su satisfacción por los trabajos que realiza 
el Foro. Los expertos de los Estados miem bros y del sector empresarial examinaron 
las distintas cuestiones c on un espíritu abierto y constructivo conducente a 
propuestas y recomendaciones concretas.  
39. La Comisión cree que los trabajos del FC PT acerca de la documentación sobre los 
precios de transferencia dieron lugar a una solución pragmática de los problemas 
planteados por las importantes diferencias entre los requisitos de documentación de 
los Estados miembros, tal como se indicaba el estudio de la Comisión «Fiscalidad de 
las empresas en el mercado interior» . Un enfoque común de la documentación sobre 
los precios de transferencia deberá lle var a una reducción de  los costes de 
cumplimiento y favorecer una mayor coherenc ia en los requisitos de documentación 
sobre los precios de transferencia en la UE.  
                                                 
8 Aún no publicado en el DO.  
 
ES 10   ES 40. La Comisión piensa que la DPT UE constit uyen el enfoque más apropiado y eficiente 
para la documentación sobre los precios de transferencia, habida cuenta del 
crecimiento de las operaciones comerciales tr ansfronterizas intragrupales en la UE. 
Este nuevo enfoque contribuirá a reducir lo s obstáculos fiscales  a las actividades 
económicas transfronterizas en el mercado interior.  
41. La Comisión apoya sin reservas las conclusi ones y las propuestas contenidas en el 
segundo informe del FCPT. Basándose en estos trabajos, ha elaborado una propuesta para un Código de Conducta relativo a la  documentación sobre los precios de 
transferencia exigida de las empresas asociadas en la UE. 
42. La Comisión invita al Consejo a adoptar el Código de Conducta propuesto relativo a 
la documentación sobre los precios de transferencia exigida de las empresas 
asociadas en la UE e invita a los Estados  miembros a integrar rápidamente en su 
legislación nacional o en sus normas administrativas las recomendaciones en él 
contenidas.  
43. La Comisión también aprueba sin reservas  el nuevo programa de trabajo adoptado 
por el FCPT en su reunión de diciembre de  2004 y espera que se realicen progresos 
sustanciales en el ámbito de la prevenci ón y resolución de los desacuerdos fiscales. 
La Comisión informará sobre esta cuestión cuando finalicen los trabajos del FCPT.  
44. Se invita a los Estados miembros a info rmar anualmente a la Comisión de las 
medidas que adopten para aplicar el Códi go de Conducta y de su funcionamiento 
práctico. La Comisión reexaminará peri ódicamente el Código de Conducta 
basándose en los informes presentados por los Estados miembros. 
 
ES 11   ES EXPOSICIÓN DE MOTIVOS  
En la prolongación de su estudi o sobre la fiscalidad de las em presas en el mercado interior9, 
en su Comunicación de 2001 titula da «Hacia un mercado interior  sin obstáculos fiscales. Una 
estrategia para dotar a las empresas de una  base imponible consolidada del impuesto sobre 
sociedades para sus actividades a escala comunitaria»10, la Comisión propuso la creación de 
un «Foro conjunto de la UE sobre los precios de transferencia». En sus conclusiones de 11 de 
marzo de 2002, el Consejo se congratulaba de esta iniciativa. En junio de 2002, la Comisión 
creó oficialmente el Foro. 
En abril de 2004, se publicó una prim era Comunicación de la Comisión11, aprobada por el 
Consejo en diciembre de 2004, sobre las actividad es del Foro de octubre de 2002 a diciembre 
de 2003. Esta Comunicación incluía un Código de  Conducta para la aplicación efectiva del 
Convenio de Arbitraje12 así como cuestiones relacionadas con el procedimiento de acuerdo 
amistoso y con los Tratados de doble imposición entre Estados miembros.  
Habida cuenta de los resultados constructi vos obtenidos y de las importantes cuestiones 
pendientes en el programa de trabajo del For o, la Comisión decidió en 2004 prorrogar hasta 
finales de 2006 el período inicial de dos años  previsto para las actividades del Foro.  
La documentación de los precios de transferencia para las empresas asociadas en la UE fue el 
segundo tema del programa de trabajo que debatió  el Foro. Se consideró que un enfoque 
común para toda la UE sobre los requisitos de documentación se ría beneficioso, tanto para los 
contribuyentes, sobre todo al reducir los costes de cumplimiento y la exposición a sanciones 
relacionadas con la documentación,  como para las Administracione s tributarias, al aumentar 
la transparencia y la coherencia. 
El Foro debatió el objeto y el contenido de  una documentación adecuada y eficaz que incluya 
la ventaja de la evaluación del ri esgo y la cuestión de la carga de  la prueba, la preparación, el 
envío y almacenamiento de la documentación, la cuestión de la lengua de  presentación de la 
documentación de los precios de transferencia, el  empleo de bases de datos para la búsqueda 
de datos comparables y la aplicación de la docum entación de los precios de transferencia a los 
establecimientos permanentes.  
Tras analizar las ventajas y los inconvenien tes de los enfoques trad icionales (código de 
buenas prácticas, normas de documentación arm onizadas para el conjunto de la UE y 
utilización de una documentación (global integrada) centralizada) , con particular atención en 
la seguridad jurídica y la flexibilidad, el Fo ro concluyó que lo más adecuado sería adoptar un 
nuevo enfoque, consistente en una documentación de los precios de transferencia armonizada 
                                                 
9 «La fiscalidad de las empresas en el mercado interior» , documento de trabajo de la Comisión, SEC 
(2001) 1681 de 23.10.2001.  
10 Comunicación de la Comisión al Consejo, al Parlamento Europeo y al Comité Económico y Social: 
«Hacia un mercado interior sin obstáculos fiscales. Una estrategia para dotar a las empresas de una 
base imponible consolidada del impuesto sobre sociedades para sus actividades a escala comunitaria» , 
COM (2001) 582 final del 23.10.2001.  
11 «Comunicación relativa a las actividades del Foro conj unto de la UE sobre los precios de transferencia 
en el ámbito del impuesto de sociedades desde octu bre de 2002 a diciembre de 2003 y a una propuesta 
de Código de Conducta para la aplicación efectiva de l Convenio de Arbitraje (90/436/CEE, de 23 de 
julio de 1990)», COM (2004) 297 final de 23.4.2004. 
12 Convenio 90/436/CEE de 23 de julio de 1990 relativo a la supresión de la doble imposición en caso de 
corrección de los beneficios de empresas as ociadas, DO L 255 de 20.8.1990, p. 10-24. 
 
ES 12   ES a nivel de la UE (DPT EU). Esta documentaci ón consta de dos partes principales: i) un 
conjunto de documentos armonizados y coherentes  válidos para todos los miembros del grupo 
de una empresa multinacional establecidos en la UE ( masterfile  o base común), y ii) varios 
conjuntos de documentos armonizados con información específica para el país en cuestión como complemento del masterfile . 
Las características principales del DPT EU son: i) la normalización de los requisitos de la 
documentación necesarios para una Administ ración tributaria como instrumento de 
evaluación del riesgo y para obtener información suficiente para la evaluación de los precios 
de transferencia de un grupo de empresas multinaci onales, ii) la posibilid ad de centralizar la 
parte fundamental de la documentación (el masterfile ) para todo el grupo, y iii) la 
disponibilidad para todos los Estados miembr os afectados de información común armonizada 
sobre precios de transferencia, pertinente para  todas las filiales en la UE de una empresa 
multinacional.  
En mayo de 2005, el Foro adoptó de común acuer do su informe y conclusiones. Los trabajos 
del Foro relativos a la documentación de los precios de transferencia fueron objeto de un 
documento de trabajo de lo s servicios de la Comisión
13. 
Las deliberaciones del Foro y su informe s obre documentación han señalado claramente la 
necesidad de proporcionar a todas las partes  (los Estados miembros y la comunidad 
empresarial) un instrumento que proporcione al gunas recomendaciones en el ámbito de la 
documentación relacionada con los precios de transferencia.  
La Comisión respalda las conclusiones y las recomendaciones cont enidas en el segundo 
informe del Foro. En efecto, el nuevo enfoque  DPT EU reduce los costes de cumplimiento y 
proporciona más sencillez, coherencia y tran sparencia en el área de los precios de 
transferencia.  
Puesto que el objetivo de la  acción propuesta, es decir, el establecimiento de una 
documentación armonizada y parcialmente centralizada (global integrada) en lo que respecta a 
los precios de transferencia para las empresas asociadas de la UE debería respetar los principios de subsidiariedad y proporcionalidad establecidos en el artículo 5 del Tratado 
constitutivo de la Comunidad Europea y deberí a seguir siendo opcional para las empresas, se 
considera que el instrumento ju rídico más adecuado es una Pr opuesta de la Comisión de un 
Código de Conducta, aprobado por el Consejo.  
                                                
 
13 Informe sobre la documentación relacionada con los precios de transferencia,  elaborado por el Foro 
Conjunto sobre los precios de transferencia en la UE, SEC(2005) 1477 del 11.11.2005. 
 
ES 13   ES Propuesta de 
CÓDIGO DE CONDUCTA 
sobre la documentación relacionada con lo s precios de transferencia exigida de las 
empresas asociadas en la UE 
EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA Y LOS REPRESENTANTES DE LOS 
GOBIERNOS DE LOS ESTADOS MIEMBROS, REUNIDOS EN EL SENO DEL CONSEJO,  
VISTO el estudio de la Comisión Europea titula do «Fiscalidad de las empresas en el mercado 
interior»
14, la propuesta realizada por la Comisi ón en su Comunicaci ón de 2001 «Hacia un 
mercado interior sin obstáculos fiscales. Una es trategia destinada a dotar a las empresas de 
una base imponible consolidada del impuesto sobr e sociedades para sus actividades a escala 
comunitaria15», para la creación de un «Foro conjunt o de la UE sobre los precios de 
transferencia» (en adelante, «e l Foro»), las Conclusiones del Consejo de 11 de marzo de 2002 
en que se celebraba esta iniciativa y la creación del Foro en junio de 2002, 
CONSIDERANDO LO SIGUIENTE: 1. El mercado interior comprende un área sin front eras en la que está garantizada la libre 
circulación de productos, pers onas, servicios y capitales. 
2. En un mercado interior con las caract erísticas de un mercado nacional, las 
transacciones entre empresas asociadas de diferentes Estados mi embros no deberían 
estar sujetas a condiciones menos favor ables a las aplicab les a las mismas 
transacciones efectuadas entre empresas  asociadas del mismo Estado miembro.  
3. En interés del funcionamiento correcto de l mercado interior, es  fundamental reducir 
los costes de cumplimiento en lo que respecta a la documentación sobre precios de transferencia para las empresas asociadas.  
4. El presente Código de Conducta propor ciona a los Estados miembros y a los 
contribuyentes un valioso instrumento pa ra la aplicación en la UE de una 
documentación armonizada y parcialmente centr alizada sobre precios de transferencia, 
con el objetivo de simplificar las condicione s relativas a los prec ios de transferencia 
para las actividades transfronterizas.  
                                                
 
14 «Fiscalidad de las empresas en el mercado interior» Documento de trabajo del personal de la 
Comisión, SEC(2001) 1681 de 23.10.2001. 
15 Comunicación de la Comisión al Consejo, al Parlamento Europeo y al Comité Económico y Social: 
«Hacia un mercado interior sin obstáculos fiscales: Una estrategia destinada a dotar a las empresas de 
una base imponible consolidada del impuesto sobre sociedades para sus actividades a escala 
comunitaria»  COM(2001) 582 final de 23.10.2001. 
 
ES 14   ES 5. La exigencia de utilización de una doc umentación armonizada y parcialmente 
centralizada en los Estados miembros para  asegurar que la determinación de los 
precios de transferencia se realiza de conformidad con las c ondiciones de plena 
competencia, puede ayudar a las empresas a beneficiarse más del mercado interior.  
6. La documentación en materia de precios de transferencia en la UE debe respetar el 
marco definido en las Directrices sobre precios de transferencia de la OCDE. 
7. El principio de una documentación armoni zada y parcialmente centralizada debe ser 
aplicado con flexibilidad, atendiendo a las ci rcunstancias específicas de las empresas 
en cuestión. 
8. Los Estados miembros pueden decidir no a doptar ninguna de las normas en materia de 
documentación sobre los precios de transfer encia o exigir menos documentación sobre 
precios de transferencia de la que se indica en el presente Código de Conducta. 
RECONOCIENDO que un tratamiento común a nivel de la UE de los requisitos de 
documentación es beneficioso tanto para los contribuyentes, sobre todo al reducirse los costes 
de cumplimiento y el riesgo de sanciones rel acionadas con la documentación, como para las 
Administraciones tributaria s, debido a una mayor transparencia y coherencia,  
CELEBRANDO la Comunicación de la Comisión de  2005 sobre las activ idades del Foro 
Conjunto de la UE sobre precios de  transferencia en el ámbito de la fiscalidad de las empresas 
asociadas en la UE,  
SUBRAYANDO que el Código de  Conducta constituye un compromiso político y no afecta a 
los derechos y obligaciones de los Estados mi embros ni a los ámbitos de competencia 
respectivos de los Estados miembros y de  la Comunidad resultantes del Tratado, 
RECONOCIENDO que la aplicación del presente Código de Conducta no debe perjudicar la 
búsqueda de soluciones a un nivel más global,  
ADOPTAN EL CÓDIGO DE CONDUCTA SIGUIENTE: 
Sin perjuicio de los ámbitos de competencia re spectivos de los Estados miembros y de la 
Comunidad, el presente Código de Conduc ta se refiere a la aplicación de una 
documentación armonizada y parcialmente ce ntralizada sobre precios de transferencia 
para las empresas asociadas de la UE.  
1. Los Estados miembros aceptarán la documentación armonizada y parcialmente 
centralizada sobre precios de transferencia para las empresas as ociadas en la Unión 
Europea, o sea «DPT EU» a que se refier e el anexo, y reconocerán su importancia 
como conjunto de información de base para la evaluación de los precios de transferencia practicados por los grupos de empresas multinacionales.  
2. La utilización de la DPT UE por los grupos de empresas multinacionales será 
facultativa. 
3. Los Estados miembros aplicarán a los requ isitos en materia de  documentación sobre 
la atribución de beneficios a un establecimiento permanente, elementos de evaluación similares a los aplicados a la documentación sobre precios de 
transferencia. 
 
ES 15   ES 4. Siempre que sea necesario, los Estados miembros tendrán debidamente en cuenta y 
observarán los requisitos y principios generales contenidos en el anexo.  
5. Los Estados miembros se comprometen a no exigir de las empresas más pequeñas o 
con una estructura más sencilla (como las PYME) la presentación de una documentación tan voluminosa o detallada co mo la exigida de las empresas de 
dimensión mayor importante o estructura más compleja. 
6. Los Estados miembros deberán: 
a) abstenerse de imponer a las empres as la elaboración y presentación de 
documentos que entrañen costes de c onformidad o cargas administrativas no 
razonables;  
b) abstenerse de solicitar document ación sin relación con las transacciones 
examinadas; y  
c) garantizar la no divulgación pública de las informaciones confidenciales 
contenidas en la documentación.  
7. Los Estados miembros se abstendrán de  imponer cualquier sanc ión relacionada con 
la documentación a los contribuyentes que cu mplan de buena fe, de forma razonable 
y dentro de un plazo aceptable, la obligación de presentar una documentación armonizada y coherente, tal y como se describe en el anexo o las exigencias 
nacionales en materia de documentación de cualquier Estado miembro y que utilicen 
debidamente dicha documentación para determ inar si sus precios de transferencia 
respetan las condiciones de plena competencia.  
8. Los destinatarios del pres ente Código de Conducta son los Estados miembros, pero 
también pretende incentivar a las empresas multinacionales a que apliquen el enfoque DPT UE. 
9. Con el fin de garantizar una aplicación equitativa y efect iva del presente Código, se 
insta a los Estados miembros a que pres enten cada año a la Comisión un informe 
sobre las medidas por ellos adoptadas en  este contexto, así como sobre el 
funcionamiento práctico del Código. La Comi sión se basará en estos informes para 
informar al Consejo y podrá proponer un re visión de las disposiciones del Código. 
 
ES 16   ES ANEXO DEL CÓDIGO DE CONDUCTA  
DOCUMENTACIÓN SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA UE  
(DPT  UE)   
SECCIÓN 1  
CONTENIDO DE LA DPT  UE  
1. La DPT UE armonizada y coherente de un grupo de empresas multinacionales consta de 
dos partes principales: i) un conjunto de documentos con información común armonizada 
pertinente para todos los miembros  del grupo establecidos en la UE ( masterfile ); ii) varios 
conjuntos de documentos armonizados, cada uno de los cuales contiene información relativa a 
un único país («documentación específica de ca da país»). La DPT UE debe incluir datos 
suficientes para que la administración tributar ia pueda efectuar una evaluación de los riesgos a 
efectos de la selección de casos a examinar o al inicio de un control fi scal, plantear cuestiones 
pertinentes y precisas sobre los precios de transferencia de las empresas multinacionales y evaluar los precios de transferencia de las transacciones entre sociedades. Sin perjuicio de lo 
dispuesto en el apartado 31, la sociedad presenta un único expediente para cada Estado 
miembro interesado, compuesto por un masterfile  común que se utilizará en todos los Estados 
miembros interesados y por una documentaci ón específica diferente para cada Estado 
miembro. 
2. Deben suministrarse todos los elementos de  la DPT UE enumerados a continuación, 
teniendo en cuenta la complejidad de la empresa y de las transacciones. En la medida de lo 
posible, conviene utilizar información ya existe nte en el grupo (utilizada, por ejemplo, como 
herramienta de gestión). No obstante, podr á exigirse a una empresa multinacional que 
presente, a tal efecto, documentación no recopilada para otros fines.  
3. La DPT UE abarca todas las entidades del grupo establecidas en la  UE, incluidas las 
transacciones controladas entre empresas establec idas en terceros país es y entidades del grupo 
establecidas en la UE.  
4. Masterfile  
4.1 El masterfile  debe reflejar la realidad económica de  la empresa y ofr ecer una descripción 
general del grupo de empresas multinacionales y de  su método de fijación de los precios de 
transferencia pertinente  y accesible para todos los Estados miembros de la UE interesados. 
4.2 El masterfile  debe incluir los siguientes elementos:  
a) una descripción general de la empr esa y de su estrategia, incluidas las 
modificaciones introducidas en esta últim a con relación al ejercicio fiscal 
anterior;  
b) una descripción general de la estructu ra organizativa, jurídica y operativa del 
grupo de empresas multinacionales (en part icular, un organigrama, una lista de 
 
ES 17   ES los miembros del grupo y una descripción de la participaci ón de la sociedad 
matriz en las filiales); 
c) los datos identificativos generales de las empresas asociadas que efectúan 
transacciones controladas en las que intervienen empresas establecidas en la UE; 
d) una descripción general de las transa cciones controladas en las que intervienen 
empresas asociadas establecidas en la UE , es decir, una descripción general de: 
i) los flujos de transacciones (acti vos tangibles e intangibles, servicios, 
aspectos financieros);  
ii) los flujos de facturación;  iii) los importes de los flujos de transacciones; 
e) una descripción general de las funciones ejercidas y los riesgos asumidos, así 
como de los cambios en estas funciones y riesgos respecto al ejercicio fiscal 
anterior (por ejemplo, la transformaci ón de una sociedad distribuidora con 
plenos poderes en comisionista); 
f) una lista de los activos intangibles poseídos (patentes, marcas, marcas de 
fábrica, conocimientos técnicos, etc.) y de los cánones pagados o percibidos; 
g) una descripción de la política de l grupo de empresas multinacionales en 
materia de precios de transferencia en tre sociedades o una descripción del 
método de fijación de los precios de transferencia adoptado por el grupo, que 
explique la conformidad de  los precios de transferen cia de la empresa con el 
principio de plena competencia;  
h) una lista de los acuerdos de distribuci ón de los costes, de los acuerdos previos 
sobre fijación de precios de transferen cia (APP) y de las decisiones relativas a 
los precios de transferencia, en la medi da en que interesen a los miembros del 
grupo establecidos en la UE;  
i) un compromiso de cada contribuyente nacional a proporcionar , previa petición, 
información complementaria en un plazo razonable de conformidad con las normas nacionales. 
5. Documentación específica de cada país  5.1 El contenido de esta doc umentación complementa el masterfile . Éste y la primera 
constituyen, en conjunto, el expediente de doc umentación para el Esta do miembro de que se 
trate. La documentación específica de cada  país debe ser accesible para aquellas 
administraciones fiscales legítima mente interesadas en el tratam iento fiscal apropiado de las 
transacciones que abarca la documentación. 
5.2 La documentación específica de cada país  debe incluir, adem ás del contenido del 
masterfile , los siguientes elementos:  
 
ES 18   ES a) una descripción detallada de la empresa y de su estrategia de negocio, incluidas 
las modificaciones introducidas en esta última respecto al ejercicio fiscal 
anterior;  
b) datos (es decir, descripción y explic ación) sobre las trans acciones controladas 
nacionales, en particular: 
i) los flujos de transacciones (acti vos tangibles e intangibles, servicios, 
financieros);  
ii) los flujos de facturación;  iii) los importes de los flujos de transacciones;  
c) un análisis de comparabilidad que englobe, en particular:  
i) las características de los bienes y servicios,  ii) un análisis funcional (funciones ej ercidas, activos utilizados, riesgos 
asumidos); 
iii) las cláusulas contractuales; iv) la situación económica;  v) las estrategias empresariales específicas;  
d) una explicación relativa a la sele cción y aplicación del método o los métodos 
de fijación de los precios de transferen cia, es decir, una descripción de las 
razones que justificaron la elección de un método determinado y del modo en 
que este método fue aplicado; 
e) información pertinente sobre los elementos de comparación internos y/o 
externos, en su caso; 
f) una descripción de la ejecución y apli cación de la política del grupo en materia 
de fijación de los precios de transferencia entre sociedades. 
6. Las empresas multinacionales deben poder incluir elementos en el masterfile  en vez de 
hacerlo en la documentación específica de cada país, siempre que el ni vel de precisión de 
tales elementos sea idéntico al de esta última.  La documentación especí fica del país deberá 
estar redactada en la lengua pr escrita por el Estado miembro in teresado, incluso si la empresa 
multinacional ha optado por mantener la documentación específica del país en el masterfile . 
7. La información y los documentos relativos a cada país relacionados con una transacción 
controlada en la que participen  uno o varios Estados miembros de ben integrarse ya sea en la 
documentación específica de cada uno de los Estados miembros interesados, ya sea en el 
masterfile  común.  
8. Por lo que se refiere a la documentaci ón específica de cada país, las empresas 
multinacionales deben poder optar por prepar ar un único conjunto de documentos (que 
contenga información sobre todas las empresas establecidas en  el país correspondiente) o 
 
ES 19   ES constituir distintos expedientes para cada empresa o grupo de activid ades en el país de que se 
trate.  
9. La documentación específica de cada país debe estar redactada en la lengua prescrita por el 
Estado miembro interesado.  
SECCIÓN 2  
MODALIDADES DE APLICACIÓN Y REQUISITOS GENERALES PARA LAS EMPRESAS 
MULTINACIONALES  
10. La utilización de la DPT UE por los grupos de empresas multinacionales es facultativa. 
Sin embargo, éstos no deben adoptar o abandonar ar bitrariamente el enfoque  de la DPT UE en 
función de sus necesidades en materia de doc umentación, sino que deben aplicar la DPT UE 
de manera coherente en el conjun to de la UE y de un año a otro. 
11. Los grupos de empresas multinacionales que optan por la DPT UE deben en general 
aplicar tal enfoque colectivamente a todas las empresas asociadas que efectúan transacciones 
controladas en las que in tervienen empresas establecidas en la UE sujetas a las normas sobre 
los precios de transferencia. En consecuencia, si n perjuicio de lo dispue sto en el apartado 31, 
todo grupo de empresas multinacionales que opta por la DPT UE debe conservar la 
documentación contemplada en la sección 1 para todas sus empresas establecidas en el Estado 
miembro interesado, incluidos los establecimientos permanentes. 
12. Cuando un grupo de empresas multinacionales ha  optado por la DPT UE para un ejercicio 
fiscal determinado, cada miembro del grupo debe informar de ese hecho a la administración 
tributaria competente.  
13. Las empresas multinacionales deben comprometerse a preparar el masterfile  en un plazo 
que permita satisfacer cualquier petición legítima por parte de alguna de las administraciones 
fiscales interesadas.  
14. A petición de una administración tributar ia, el contribuyente de un Estado miembro 
determinado debe presentar su DPT UE dentro de un plazo razonable, definido en función de 
la complejidad de las transacciones.  
15. El contribuyente responsable de presentar la documentación a la admini stración tributaria 
es aquel a quien incumbiría la presentación de la declaración fiscal y que asumiría la posible sanción en caso de incumplimiento de las ex igencias en materia de documentación. Lo 
anterior es válido incluso si la documentación es preparada y conservada por una empresa del 
grupo en nombre de otra. La decisión de un grupo de empresas multinacionales de aplicar la DPT UE supone un compromiso, respecto a todas la s empresas asociadas establecidas en la 
UE, de poner a disposición de su ad ministración tributaria nacional el masterfile  y la 
correspondiente documentación es pecífica de cada país.  
16. Cuando, en su declaración fi scal, un contribuyen te efectúa una corrección de los 
beneficios a raíz de la aplicaci ón del principio de plena comp etencia, debe disponerse de 
documentación que exponga la forma en que se calculó la corrección.  
 
ES 20   ES 17. La agregación de las transaccio nes debe realizarse de manera  coherente, ser transparente 
para la administración tribut aria y ajustarse a lo dispuest o en el apartado 1.42 de las 
Directrices de la OCDE relativas a los precios de transferencia (que autoriza la agregación de 
las transacciones cuando se encuentran tan estr echamente vinculadas o su continuidad es tal 
que no es posible evaluarlas correctamente por  separado). Estas normas deben aplicarse de 
manera razonable, teniendo en cuenta, en partic ular, el número de tran sacciones en cuestión y 
su complejidad.  
SECCIÓN 3  
MODALIDADES DE APLICACIÓN Y REQUISITOS GENERALES PARA LOS ESTADOS 
MIEMBROS  
18. Dado que la DPT UE constituye un conjunto de  información básica para la evaluación de 
los precios de transferencia de los grupos de empresas multinacionales, los Estados miembros 
tienen derecho a contemplar en su normativa interna disposiciones que permitan exigir, 
mediante petición específica o durante un control fiscal, información y documentación 
adicional y diferente de la incluida en la DPT UE.  
19. El plazo para la presentación de la in formación y documentación adicional solicitada 
específicamente (véase el apar tado 18) debe ser determina do caso por caso, teniendo en 
cuenta el volumen y el grado de precisión de los documentos solic itados. Conforme a las 
especificidades de la normativa local, los pl azos fijados deben dar al  contribuyente un plazo 
razonable (variable en función de la comple jidad de las transacciones) para reunir la 
información suplementaria. 
20. Los contribuyentes no se exponen a ninguna sa nción por falta de cooperación si han 
acordado adoptar el enfoque de la DPT UE y proporcionan, de manera  razonable y en un 
plazo aceptable, a raíz de una petición específica o durante un control fiscal, información o documentación adicional respecto a la contempl ada en la DPT UE (véase el apartado 18).  
21. Los contribuyentes no deben tener que presentar su DPT UE (es decir, el masterfile  y la 
documentación específica de cada país) hasta el comienzo de un control fiscal o a solicitud específica de la administración tributaria. 
22. Si un Estado miembro solicita a un contri buyente información sobre los precios de 
transferencia en su declaración fiscal, tal petición de be limitarse a un breve cuestionario o a 
un formulario apropiado de ev aluación de los riesgos.  
23. No siempre debería ser necesario traduc ir los documentos a una lengua local. Para 
minimizar los gastos y los retrasos debidos a la traducción, los Estados miembros deben 
aceptar, en la medida de lo posible, documen tos redactados en una lengua extranjera. En 
cuanto a la DPT UE, las admini straciones tributarias deberían estar dispuestas a aceptar el 
masterfile  en una lengua de común comprensión en lo s Estados miembros in teresados. Sólo se 
deberían exigir traducciones del masterfile en los casos estrictamente necesarios y previa 
petición específica.  
 
ES 21   ES 24. Los Estados miembros no deben obligar  a los contribuyentes  a conservar la 
documentación más allá de un plazo razonable compatible con las obligaciones previstas en 
las normativas nacionales aplicables a cada empresa del grupo. 
25. Los Estados miembros deben evaluar los el ementos de comparación nacionales o de otros 
países en función de los hechos y las circuns tancias específicos de cada caso. Por ejemplo, los 
elementos de comparación hallados en bases de  datos paneuropeas no deberían rechazarse 
automáticamente. La utilización de elementos de  comparación de otros pa íses no debería, en 
sí misma, exponer al contribuyente  a sanciones por incumplimiento. 
SECCIÓN 4  
MODALIDADES DE APLICACIÓN Y REQUISITOS GENERALES PARA LAS EMPRESAS 
MULTINACIONALES Y LOS ESTADOS MIEMBROS  
26. Cuando la documentación presentada para un período determinado continúa siendo válida 
para períodos posteriores y sigue probando que los precios de  transferencia se fijaron 
conforme al principio de plena competencia,  puede aceptarse que la documentación relativa a 
períodos posteriores remita a dicha documentación, en vez de reproducirla. 
27. No es necesario que la documentación reproduzca la que podría figurar en las 
negociaciones entre empresas que actúan en condiciones de plena competencia (por ejemplo, 
en caso de concesión de una línea de crédito o de un contrato de gran envergadura) siempre 
que contenga la información adecuada para evalua r si los precios se han fijado conforme al 
principio de plena competencia.  
28. El tipo de documentación que deberá presenta r una filial de un determinado grupo puede 
diferir de la exigida a una sociedad matriz, es  decir, las filiales no estarían obligadas a 
presentar información sobre todas las relacion es y transacciones transfronterizas entre 
empresas asociadas del mismo grupo de empresas multinacionales, sino sólo sobre las relaciones y transacciones  que las conciernen.  
29. El lugar en que el contribuyente prepare y conserve la documentación debe ser indiferente 
para las administraciones tribut arias, siempre que dicha docume ntación sea suficiente y pueda 
ponerse a disposición de las administraciones  tributarias en el plazo oportuno cuando se 
solicite. En consecuencia, los contribuyentes de ben ser libres de conservar su documentación 
de manera centralizada o descentralizada, in cluso por lo que se refiere a la DPT UE. 
30. El modo de conservar la documentación —en pa pel, en formato electrónico o de cualquier 
otra manera— debe dejarse a discreción del co ntribuyente, siempre que la documentación se 
pueda poner fácilmente a disposición de la administración tributaria.  
31. En casos debidamente justificados, por ejemplo cuando un grupo de empresas 
multinacionales tiene una estructura organizativa , jurídica u operativa descentralizada o está 
compuesto por varias grandes divisiones con ga mas de productos y políticas de precios de 
transferencia completamente distintas o que no efectúan ninguna transacción entre entidades, 
así como en el caso de una empresa de adquisición reciente, el  grupo de empresas 
multinacionales debe ser autorizado a presentar más de un masterfile  o a dispensar a algunos 
de sus miembros de la obligación de utilizar la DPT UE.  
 
ES 22   ES SECCIÓN 5  
GLOSARIO  
EMPRESA MULTINACIONAL Y GRUPO DE EMPRESAS MULTINACIONALES  
De acuerdo con las Directrices  de la OCDE sobre prec ios de transferencia:  
- una empresa multinacional es una sociedad que forma parte de un grupo de 
empresas multinacionales.  
- un grupo de empresas multinacionales es un grupo de empresas asociadas con 
establecimientos comerciales en dos o más países.  
DOCUMENTACIÓN ARMONIZADA  
Una serie uniforme de normas aplicables a es cala de la UE en materia de requisitos 
documentales, en virtud de la s cuales todas las empresas establecidas en los Estados 
miembros preparan una documentación distinta y única. Este enfoque más normativo aspira a 
propiciar la elaboración de un conjunto de documentos descentralizado pero armonizado, es 
decir, que cada entidad de un grupo de em presas multinacionales elabora su propia 
documentación, pero siguiendo normas comunes. 
DOCUMENTACIÓN (GLOBAL INTEGRADA ) CENTRALIZADA  
Conjunto único de documentos (documentación bá sica) elaborado a escala global o regional 
por la sociedad matriz o por la sede central  de un grupo de empresas, presentado de manera 
coherente y armonizada para el conjunto de la UE. Esta documentación puede servir de base 
para preparar la documentación específica de un determinado país a partir de fuentes de 
información tanto locales como centrales.  
DOCUMENTACIÓN EN MATERIA DE PR ECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA UE (DPT  UE)   
El enfoque relativo a la documentación en materia de precios de transferencia en la UE (DPT 
UE) combina aspectos de la documentación armonizada con aspectos de la documentación (global integrada) centralizada. Los grupos de  empresas multinacionales deben preparar un 
conjunto armonizado y coherente de documento s sobre los precios de transferencia, 
constituido por dos partes principales: i)  una documentación uniforme con información 
común armonizada válida para todos los mi embros del grupo establecidos en la UE 
(masterfile ); ii) varios conjuntos de documentos ar monizados, cada uno de los cuales contiene 
información relativa a un único  país («documentación especí fica de cada país»). La 
documentación completa para un país  dado estaría constituida por el masterfile común, 
completado por la documentación armonizada relativa a ese país.  
 
ES 23   ES SANCIÓN RELACIONADA CON LA DOCUMENTACIÓN  
Sanción administrativa (o civil) impuesta a consecuencia del incumplimiento de las 
obligaciones relativas a la DPT UE o de las exigencias nacionales de un Estado miembro en 
materia de documentación (según el tipo de obligaciones a las que la empresa multinacional 
haya elegido someterse) en el plazo establecido pa ra presentar a la admini stración tributaria la 
DPT UE o la documentación en virtud de la  legislación nacional del Estado miembro.  
SANCIÓN POR FALTA DE COOPERACIÓN  
Sanción administrativa (o civil) impuesta a ra íz del incumplimiento, en el plazo oportuno, de 
una solicitud específica planteada por una admini stración tributaria relativa a la presentación 
de información o documentación suplementaria respect o de la incluida en la DPT UE o en la 
documentación exigida en virtud de la legislaci ón nacional del Estado miembro (según el tipo 
de obligaciones a las que la empresa multinacional haya elegido someterse). 
SANCIÓN RELATIVA A LA CORRECCIÓN  
Sanción impuesta a raíz del incumplimiento de l principio de plena competencia, aplicada 
generalmente en forma de recargo de cuantía f ija o como porcentaje de la corrección de los 
precios de transferencia o del im porte del impuesto no declarado.