COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
COM(94) 302 final 
Bruselas, 08.07.1994 
COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL CONSEJO 
SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PRESENTADA POR EL GOBIERNO DE LA 
REPÚBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, EN VIRTUD DE LOS 
APARTADOS 1 Y 2 DEL ARTÍCULO 27 DE LA SEXTA DIRECTIVA DEL IVA 
77/388/CEE, CON VISTAS A INTRODUCIR UNA MEDIDA ESPECIAL DE 
INAPLICACIÓN DE LO DISPUESTO EN DICHA DIRECTIVA EN RELACIÓN CON EL 
MARGEN DE LAS AGENCIAS DE VIAJES EN LAS PRESTACIONES RELATIVAS A 
VIAJES FUERA DE LA COMUNIDAD 
SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PRESENTADA POR EL GOBIERNO DE LA 
REPÚBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, EN VIRTUD DE LOS 
APARTADOS 1 Y 2 DEL ARTÍCULO 27 DE LA SEXTA DIRECTIVA DEL IVA 
77/388/CEE, CON VISTAS A INTRODUCIR UNA MEDIDA ESPECIAL DE 
INAPLICACIÓN DE LO DISPUESTO EN DICHA DIRECTIVA EN RELACIÓN CON EL 
MARGEN DE LAS AGENCIAS DE VIAJES EN LAS PRESTACIONES RELATIVAS A 
VIAJES FUERA DE LA COMUNIDAD 
1- INTRODUCCIÓN 
(a) Los Estados miembros vienen obligados, en virtud de la Sexta 
Directiva del IVA (77/388/CEE)1, a aplicar el sistema común del 
impuesto sobre el valor añadido. Conforme a lo previsto en el 
apartado 1 del artículo 27 de dicha Directiva, el Consejo puede 
autorizar a los Estados miembros a introducir medidas 
especiales de inaplicación de lo dispuesto en la Directiva, al 
objeto de simplificar el procedimiento de recaudación del 
impuesto o de evitar determinados tipos de fraude o evasión 
fiscal. 
(b) Mediante carta de fecha 22 de marzo de 1994, recibida por la 
Secretaría General de la Comisión el 18 de abril de 1994, la 
Representación Permanente de la República Federal de Alemania 
notificó a la Comisión la introducción de una medida por la 
cual quedarían exentos del impuesto sobre el valor añadido 
determinados servicios prestados por las agencias de viajes en 
relación con viajes por vía aérea hacia lugares situados fuera 
de la Comunidad y cruceros. 
(c) Mediante carta de la Secretaría General de la Comisión de 10 de 
mayo de 1994, los demás Estados miembros fueron informados, de 
conformidad con lo establecido en el apartado 3 del artículo 27 
de la Sexta Directiva del IVA, de la medida que se proponía 
aplicar la República Federal de Alemania. De acuerdo con el 
apartado 4 de dicho artículo, la Comisión o los Estados 
miembros pueden exigir que el Consejo se pronuncie al respecto. 
2. DESCRIPCIÓN DE LA MEDIDA PROPUESTA 
El apartado 3 del artículo 26 de la Sexta Directiva del IVA dispone 
que, cuando las operaciones se efectúen tanto dentro como fuera de la 
Comunidad, únicamente se considerará exenta la parte de la prestación 
de servicios de la agencia de viajes que se relacione con las 
operaciones efectuadas fuera de la Comunidad. Las autoridades alemanas 
mantienen que el prorrateo que esta disposición obliga a realizar 
resulta difícil en la práctica y que, en el caso de los cruceros, esta 
dificultad es desproporcionda en relación con la cuota impositiva a 
pagar. 
(1) DO n* L 145 de 13.6.1977, p. 1. Directiva cuya última modificación ia 
constituye la Directiva 94/5/CE (DO n° L 60 de 3.3.1994, pág. 16). 
Por consiguiente, el Gobierno de la República Federal de Alemania desea 
declarar exento del impuesto sobre el valor añadido el margen de las 
agencias de viajes correspondiente al transporte aéreo de pasajeros con 
destino a un lugar situado fuera de la Comunidad, así como a cruceros 
que supongan el transporte de pasajeros tanto dentro como fuera del 
territorio comunitario. 
A efectos de la aplicación de estas medidas, los viajes de ida y vuelta 
se consideran como una única prestación de servicios de transporte de 
pasajeros cuyo lugar de destino corresponde al del vuelo de ida. 
La exención de los servicios de las agencias de viajes relacionados con 
cruceros se aplicaría, por ejemplo, a los cruceros que comiencen y 
terminen en un puerto comunitario, pero cuyo itinerario pase por países 
no pertenecientes a la Comunidad. La justificación alegada por las 
autoridades alemanas para la aplicación de esta medida es que, en 
promedio, sólo una pequeña proporción del trayecto total se sitúa 
dentro de la Comunidad, y el coste que supone el cálculo de esta parte 
del trayecto es, en general, desproporcionado frente al importe de los 
ingresos fiscales que genera. 
Las agencias de viajes que apliquen esta medida de simplificación 
habrán de hacerlo en todos los servicios que presten. No obstante, las 
agencias de viajes podrán optar, en todo momento, por desglosar sus 
servicios en función de la parte del viaje realizada dentro y fuera de 
la Comunidad, tal como establece el apartado 3 del artículo 26. 
3« OPINIÓN DE LA COMISIÓN 
A juicio de la Comisión, la medida propuesta por Alemania no constituye 
una medida especial, sino más bien una excepción esencial a lo 
dispuesto en el artículo 26 de la Sexta Directiva del IVA, y, de forma 
más general, a uno de los principios fundamentales de la Directiva en 
relación con la base imponible. 
El apartado 3 del artículo 26 de la Sexta Directiva establece la 
necesidad de efectuar un prorrateo entre la parte de los servicios de 
la agencia de viajes relacionada con operaciones realizadas por otros 
sujetos pasivos dentro de la Comunidad y la relativa a operaciones 
realizadas fuera de la Comunidad. 
En el asunto n} C-74/91, Comisión de las Comunidades Europeas/República 
Federal de Alemania, presentado ante el Tribunal de Justicia Europeo, 
la Comisión impugnaba las disposiciones de la legislación alemana por 
las que se declaraban exentos los servicios de las agencias de viajes 
que se referían a operaciones realizadas total o parcialmente dentro 
del territorio comunitario, lo cual era contrario al artículo 26 de la 
Sexta Directiva, en virtud del cual únicamente queda exenta la parte de 
tales servicios relacionada con operaciones que se efectúen fuera de la 
Comunidad. 
En su sentencia, el Tribunal, que falló en favor de la Comisión, 
declaró que, aun cuando el desglose entre la parte de los servicios de 
la agencia de viajes correspondiente a operaciones efectuadas dentro de 
la Comunidad y la correspondiente a operaciones realizadas fuera de la 
misma plantease realmente dificultades de tipo técnico, éstas no habían 
impedido a diversos Estados miembros incorporar tal disposición a su 
ordenamiento jurídico interno. Asimismo, en relación con la 
organización de cruceros, el Tribunal resolvió que, aun cuando la 
República Federal de Alemania desease invocar, por motivos de 
simplificación, las dificultades que planteaba el desglose entre la 
parte comunitaria y la extracomunitaria, bastaba con recordar que estas 
dificultades no eran insuperables. 
El artículo 26, que establece un régimen especial para las agencias de 
viajes, se basa, de cualquier modo, en el principio de que todos los 
bienes y servicios que se consuman dentro de la Comunidad han de quedar 
sujetos al impuesto. Los servicios de organización que prestan las 
agencias de viajes a sus clientes son servicios cuyo lugar de consumo 
corresponde al lugar en que esté establecida la agencia, lugar en el 
que se han prestado. 
El apartado 3 del artículo 26 se aparta de este principio, al declarar 
exento el margen de las agencias de viajes cuando las operaciones se 
efectúen fuera de la Comunidad. Esta excepción se introdujo para que 
las agencias de fuera y dentro de la Comunidad estuviesen en pie de 
igualdad con respecto a los viajes extracomunitarios. 
La aplicación del artículo 26 tiene claramente por objeto mantener la 
igualdad de trato entre las agencias de viajes establecidas en 
diferentes Estados miembros. Pese a que, en apariencia, mantienen 
cierto equilibrio entre el número de casos en que el margen imponible 
se reduce y el número de casos en que aumenta, en realidad, las medidas 
proyectadas por las autoridades alemanas concederían una ventaja global 
injustificada a las agencias de viajes establecidas en Alemania. Es un 
hecho que el trayecto comunitario de los vuelos rumbo a terceros países 
es, en general, mayor que el trayecto extracomunitario de los vuelos 
entre dos Estados miembros. No sería conveniente autorizar la 
aplicación de medidas especiales basadas en el artículo 27 que diesen a 
un Estado miembro una ventaja competitiva sobre los demás. 
En lo que respecta a los cruceros, las autoridades alemanas solicitan 
permiso para considerar exento del impuesto sobre el valor añadido el 
margen de las agencias de viajes en todos los cruceros, alegando que, 
incluso en aquellos en los que se hace escala en puertos comunitarios, 
el viaje por territorio comunitario representa, en promedio, menos del 
1% del total. Este argumento no parece aceptable, dado que, para 
enlazar sucesivos puertos comunitarios de escala, es muy probable que 
se requiera un tiempo prolongado de navegación en aguas territoriales 
de uno o varios Estados miembros. Además, lo que globalmente se 
denominan "cruceros" pueden con frecuencia incluir distintos tipos de 
servicios al margen del transporte, tales como comidas, actividades de 
recreo y visitas turísticas, cuyo valor puede ser considerable. 
Por otra parte, la Comisión señala que, si se considera exento el 
margen total de las agencias de viajes por operaciones efectuadas 
parcialmente dentro de la Comunidad, se concedería un régimen fiscal 
más favorable a los destinos turísticos de terceros países que a los 
comunitarios. La Comisión no considera deseable este tipo de incentivo 
fiscal. 
Centrándose en lo dispuesto en el articulo 27 de la Sexta Directiva, la 
Comisión destaca que la exención incidiría de forma negativa en los 
recursos propios de la Comunidad procedentes del IVA. El apartado 1 del 
articulo 27 dispone que las medidas de excepción a lo previsto en la 
Directiva no podrán influir, salvo en proporciones desdeñables, sobre 
la cuantía del impuesto devengado en la fase del consumo final. Dado 
que, por la propia naturaleza de su actividad, las agencias de viajes 
tratan, en general, con consumidores finales, y teniendo en cuenta que 
el volumen de las transacciones en la Comunidad puede ser considerable, 
una exención como la que solicita Alemania se repercutiría en la cuota 
tributaria a pagar en la fase de consumo final en cuantía 
significativa. 
Por último, el apartado 1 del artículo 27 autoriza las excepciones a la 
Sexta Directiva "en orden a simplificar la percepción del impuesto o a 
evitar determinados fraudes o evasiones fiscales". Sin embargo, la 
presente solicitud alemana se refiere más bien a la exclusión, del 
régimen de imposición, de los servicios de las agencias de viajes 
relacionados con determinadas operaciones que se efectúan dentro de la 
Comunidad, que a una simplificación del procedimiento de recaudación 
del impuesto. Únicamente cabe hablar de simplificación de los 
procedimientos de recaudación del impuesto si éste se recauda; dicho de 
otro modo, el procedimiento de recaudación de un impuesto no devengado 
no puede simplificarse. 
4. CONCLUSION 
Habida cuenta de que la medida considerada plantea serias objeciones, 
la Comisión solicita que el Consejo examine el asunto de conformidad 
con el apartado 4 del articulo 27 de la Sexta Directiva. 
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ISSN 0257-9545 
COM (94) 302 final 
DOCUMENTOS 
ES 09 
N° de catálogo : CB-CO-94-317-ES-C 
ISBN 92-77-71512-X 
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L-2985 Luxemburgo 
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