N°C19/50 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas 25.1.93
DictamensobrelapropuestadeDirectivadelConsejoporlaquesemodificalaDirectiva
77/388/CEEenloqueserefierealrégimendelimpuestosobreelvalorañadidoaplicableal
transportedepersonas
(93/C19/18)
El12denoviembrede1992,deconformidadconelartículo198delTratadoconstitutivode
laComunidadEconómicaEuropea,elConsejodecidióconsultaralComitéEconómicoy
Socialsobrelapropuestamencionadaarriba.
ElComitéEconómicoySocialdecidióencargaralSr.Giacomellilapreparacióndelos
trabajosenesteasuntocomoponentegeneral(artículos18y46delReglamentoInterno).
Ensu301°pleno(sesióndel24denoviembrede1992),elComitéEconómicoySocialha
aprobadopormayoría,conunaabstención,elsiguientedictamen.
1.Introducción
1.1.LaPropuestadeDirectivatieneporobjetomodi­
ficarlaSextaDirectivasobreelIVAenloquerespecta
altransportedepersonasporcarreterayvíasnavega­
bles,conelfindeadaptarlaalascondicionesdel
mercadoúnicosinfronterasinterioresqueentraráen
vigorel1deenerode1993.
1.1.1.Esnecesariaunamodificacióndelasdisposi­
cionesenlamateria,debido,entreotrasrazones,al
hechodequehastalafechaesenlasfronterasdonde
serealizalarecaudaciónyelcontroldelIVAenel
transportedepersonas.
1.2.Conestefin,laComisiónconsideraimprescindi­
bleproceder,antesdel1deenerode1993,a:
—lamodificacióndelalocalizacióndelaprestación
imponibleenlosdosmediosdetransporteconside­
rados,asaber,eltransporteporcarreterayeltrans­
porteporvíasnavegablesinteriores(sustitucióndel
criterioactualestablecidoenlaletrab)delartículo9
delaSextaDirectiva);laComisiónprevélasustitu­
cióndelanormaterritorialvigente(imposiciónde
unafraccióndelpreciodetransporteenfunción
deladistanciarecorridaenlosdiferentesEstados
miembros)porlalocalizacióndetodalaprestación
enelpaísdepartida(artículo1,apartado1,párrafos
primeroysegundo),
—laintroduccióndelanocióndeprestacionesde
serviciosdetransportesucesivasqueimpliquencada
unaunnuevolugardepartida(artículo1,apartado
1,párrafosterceroycuarto),
—laadaptacióndelabaseimponible(principiodela
distribuciónentreEstadosmiembros)conelfin
detenerencuentalasprestacionesdetransporte
sucesivas(artículo1,apartado2),
—laexencióndelasprestacionesdeserviciosdetrans­
portecondestinoaunlugarsituadofueradela
Comunidad (artículo1,apartado3),esdecir,el
tráficocondestinoauntercerpaís.
1.3.Dadoqueeltransporteaéreoyferroviariode
personasquedaexcluidodelámbitodeaplicacióndelapropuestadeDirectivasometidaaexamen,laComisión
prevéelreexamendeestacuestiónporelConsejoantes
del31dediciembrede1995,sobrelabasedeuninforme
quedeberápresentarseantesdel31dediciembrede
1994relativoatodoslosmediosdetransportedeperso­
nas,atendiendomásconcretamente alosriesgosde
distorsióndelacompetenciaentrelosdiferentessiste­
masdetransporte.
2.Observaciones generales
2.1.ElComitéapruebaelobjetivodelaPropuestade
Directivasometidaaexamen.Efectivamente ,espreciso
adaptarlasnormasdeaplicacióndelIVAenmateria
detransportedepersonasalascondicionesdelmercado
único,queimplicalasupresióndeloscontrolesfiscales
enlasfronterasintracomunitarias apartirdel1de
enerode1993.
2.2.Sabidoesquelarecaudaciónyelcontroldel
IVAaplicablealtransportedepersonasporcarretera
serealizan,conarregloalrégimenactual,enlasfronte­
rasdecuatroEstadosmiembros:AlemaniayDina­
marcaimponenalosoperadoresnoresidentesun
impuestokilométricoporpasajero(0,007marcos
alemanes/pkmenAlemaniay0,05coronasdanesas/
pkmenDinamarca )consideradoporestospaísesequi­
valentealascantidadesrespectivasde14%y25%de
IVAaplicadosalaprestaciónterritorialdélostranspor­
tistasporautocarnacionales.Bélgicagravaalostrans­
portistasporautocarextranjerosconunimpuesto
diarioatantoalzadoquesustituyeal6%deIVA
aplicablealvolumendenegociosterritorialdesuspro­
piosciudadanos .
2.2.1.Finalmente,Franciagravaensusfronteraslas
operacionesdetránsitoefectuadasporgruposdeviaje­
rosdehastadiezpersonas.Elgravamenasciendeal
5,5%sobrelaprestaciónterritorial(autocaresytaxis).
2.3.Losprincipiosdeaplicaciónrelativosaltrans­
portedepersonasporvíasnavegablesinterioresson
idénticosalosdeltransporteporcarretera,exceptuan­
doelcasoespecíficodelasvíasnavegablesfronterizas
administradas encondominioosujetasaotrorégimen
internacional .
2.4.Lapropuestasometidaaexamenseaplicaexclu­
sivamentealtransportedepersonasporcarreteraypor
víasnavegablesinteriores.

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2.4.1.Segúnlaexposicióndemotivos(pagina10,
apartado6),laComisión,antesdequefinaliceelaño
1994,elaboraráuninformegeneralenelqueseevaluará
lasituaciónglobaldeltransportedepersonasaefectos
deIVA,alaluzdelaevoluciónobservadayenfunción
delasexigenciasquesuponeelcorrectofuncionamiento
delmercadointerior.Seafirmaqueseexaminaráncon
prioridadlosriesgosdedistorsióndelacompetencia
entrelosdiferentessistemasdetransporteyquese
tendránencuenta,enparticular,losnuevossistemas
detransporteferroviario(AVE,ICE)queentranmás
bienencompetenciaconeltransporteaéreo.
2.5.Dadoquelapropuestasometidaaexamenlimita
laimposiciónenconceptodeIVAadosmediosde
transporte,conlocualsecreaunadiscriminación con
respectoaotrossistemasdetransporte,elComitéconsi­
deraquesedeberáconseguirunrégimenimpositivo
uniformeaplicableatodoslosmediosdetransporte.
Porestayotrasrazonesderivadasdelasobservaciones
específicas,elComitéopinaquedeberíaquedarpen­
dientelapropuestaCOM{92)416finalhastaquese
hayaconseguidoelaborarunapropuestadedirectiva
queintroduzcalaaplicacióndelIVAatodoslosmedios
detransporte .
2.5.1.Enesteordendeideas,elComitéconsidera
quelaimposiciónenconceptodeIVAdeltransporte
intracomunitario depersonasconstituyenosólouna
cargaparaelusuarionosujetoalimpuesto,sinoun
obstáculoalalibrecirculacióndepersonasyalproceso
deintegracióneconómica.Enconsecuencia ,elComité
estátentadodedefenderlaaplicacióndeuntipocero
atodoslosmodosdetransporte.Seeliminaríaasíla
posibilidaddedistorsióndelacompetenciaintermodal,
asícomolasdistorsionesentrelostransportesinteriores
yexteriores.Lasupresióndecontrolesenlasfronteras
apartirdel1deenerode1993tambiénseveríafacilitada
porlaeliminacióndelaimposiciónpracticadaenDina­
marca,Alemania,BélgicayFrancia.Enelsupuestode
queesteenfoquenoconsiguieralaunanimidadporel
momento,noporellodeberíapasarseporaltocuando
elConsejotengaquepronunciarsesobreelparticular,
teniendoencuentaelinformequepresentarálaComi­
siónantesdel31dediciembrede1994.(página10,apartado4).Enlamayoríadeloscasos,
seráilusorialaausenciaderepercusionesparaloscon­
sumidores.
3.2.Estasobservaciones seaplicanasimismoalsec­
tordeltransporteintracomunitario depersonasporvías
navegablesinteriores,exceptuandolasadministradasen
condominioosujetasaotrorégimeninternacional .
3.3.Enconsecuencia ,elComitéobservaunatotal
contradicción entreloscálculosmencionados anterior­
menteylaevaluaciónpresentadaporlaComisiónen
suexposicióndemotivosenloquerespectaalas
ventajasaportadasporlasdisposicionespropuestas
paralosconsumidores yalfomentodeldesarrollode
laindustriadelturismoenlaComunidad .
3.4.Laintroduccióndelconceptode«prestaciones
deserviciosdetransportesucesivas»(artículo1,apar­
tado1,tercerycuartopárrafos)ysudefiniciónsupon­
dránquealosprestadoresdeserviciosafectadosseles
aplicaránlosregímenesdeIVAdetodoslosEstados
miembrosdesdelosqueinicienenelfuturountrans­
portedepersonas.Porlotanto,laidaylavueltade
losserviciosregularesdetransporte (deidayvuelta)
seránobjetoautomáticamente deimposicionesdistintas
enlosdosEstadosmiembrosdequesetrate.
3.4.1.ElrégimendeIVAcambiaráinclusodurante
elviajeenlosserviciosocasionalesqueincluyanuna
paradadelmediodetransportesuperioralas24horas
enelterritoriodeunEstadodetránsitoodedestino
delviaje.
3.4.2.Estadisposiciónnosóloprovocaráun
aumentodelIVAsoportadoporlosviajerosenun
grannúmerodeoperacionesentreEstadosmiembros.
Asimismogenerarágastosadministrativos considera­
blesdebidoalaobligaciónde:
—tenerquerecurrirarepresentantes fiscalescompe­
tentesfueradelpaísdeestablecimiento deltranspor­
tista,
—llevarlacontabilidad envariosEstadosmiembros
porloquerespectaalIVA,
—multiplicarlosdocumentosjustificantes (facturas
de«inputs»,listasdebilletesvendidos,hojasde
ruta,etc.)
Dehecho,elcumplimientodeestasobligacionesdifícil­
mentepodrárealizarseantesdeunoodosaños.
3.4.3.ElComitéestimaquelaaplicacióndeesta
disposiciónplantearágravesproblemasparaunsector
deltransportecaracterizadoporelpredominiodelas
PYME.Cabetemerinclusoquelasnuevasobligaciones
administrativas yburocráticashaganimposiblepara
muchasPYMEaccederamercadossituadosfuerade
supaísdeestablecimiento .Setratadeunefectonegativo
enunmomentoenquelaComunidadsedisponea
suprimirsusfronterasinternasyaabrirelgranmercado
interior,mientrasseinsisteenlasnuevasposibilidades
dedesarrollodelasPYME.3.Observaciones específicas
3.1.LanuevalocalizacióndelIVAenellugarde
partidatendrárepercusionestangiblessobrelosprecios
deltransporteintracomunitario depersonasporauto­
car.Efectivamente ,laimposicióndelrecorridototalde
unviajeparaelcualellugardepartidasesitúaenun
Estadomiembroqueaplicauntiponormaloreducido
(Bélgica6%;Alemania14(15)%;Dinamarca
25%;España6%;Francia5,5%;Grecia8%;Países
Bajos6%)tendrácomoconsecuencia,paralamayoría
delasoperaciones,elincrementodelimportedeIVA
percibido.Ellocontradicelaafirmaciónformuladaen
laexposicióndemotivos,segúnlacuallasnuevas
disposicionesnoincidiránenelpreciodeltransporte

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3.9.2.LaaplicaciónconcretadelIVAimplica,en
últimotérmino,disposicionesadministrativas .
3.10.Habidacuentadelasrepercusiones deuna
modificacióndelasnormasdeaplicacióndelIVAsobre
losimportesdevengadosysobreelpreciodeltrans­
porte,esindispensablequelosoperadoresafectados
dispongandeunplazodeadaptaciónadecuado.Dado
queunagranpartedelosproductosturísticosseela­
bora,organiza,calculaycomercializaaproximada­
menteentreseisydocemesesantesdelarealizaciónde
losviajes,laentradaenvigordelaPropuestadeDirec­
tivaqueseexaminael1deenerode1993espoco
realistay,entodocaso,inconcebibleparalosoperado­
reseconómicosaqueserefiere.3.5.Enlapropuesta(artículo1,apartado2)sepreve
unaformamásbienambiguaparadeterminarlabase
imponibleaplicablealasprestacionesdetransporte
sucesivas,enlasqueesnecesariorepartirelimportedel
IVAdevengadoentrevariosEstadosmiembros.
3.5.1.Esdetemerqueunagranflexibilidadenla
materiapuedaprovocarconflictosdeapreciaciónentre
lasadministraciones delosEstadosmiembrosafecta­
dos.Encualquiercaso,eldesglosedelIVAdeberegirse
porparámetrosclarosquepuedansercalculadospor
losprestadoresinteresados.
3.6.ElComitéestimaquelaexencióndeltráficocon
destinoauntercerpaís,conderechoadeducirel
impuestosoportado,crearáunadiscriminación ala
inversadelosmercadosintracomunitarios detransporte
porautocaryporvíanavegableinterior,siempreque
laprestacióndetransporteestésujetaalIVA.
3.6.1.LafórmuladefendidaporlaComisiónpodría,
incluso,darorigenaunfalseamientodelacompetencia
enlostransportesconpuntosdepartidaydedestinoen
Estadosmiembros,enlamedidaenquelosoperadores
podríanutilizarelpasoporuntercerpaísparallevara
cabounaprestacióndetransportesucesiva.
3.6.2.Estaconsideración merecetantaatención
comoladelriesgodedesvíodelosflujoscomerciales
enbeneficiodedeterminados tercerospaísessinla
exenciónpropuesta (comentariosdelosartículos:
página19,apartado3,párrafosegundo).
3.7.Dadoquelasupresióndeloscontrolesenlas
fronterasestáprevistaparael1deenerode1993,a
partirdedichafechadeberíafuncionarunsistemaque
permitaelpasosincontroles.MediantelaDirectiva91/
680/CEE,de16dediciembrede1992,sehaestablecido
dichosistemaparalosintercambiosintracomunitarios
debienes.
3.8.Porloqueserefierealtransportedepersonas
porcarreterayenaguasinteriores,elComitéconsidera
que,aunquelaDirectivaad.hocpuedaseraprobada
porelConsejoantesdel1deenerode1993,espráctica­
menteseguroquesutransposición alaslegislaciones
nacionalesnopodráhacerseatiempoyquenilas
administraciones delosEstadosmiembrosnilosopera­
doresdeltransportedepersonasafectadospodránapli­
carlasnuevasdisposiciones apartirdeesafecha.Por
consiguiente ,lasautoridadesylosoperadorescontinua­
ráncumpliendolalegislaciónnacional,porloquese
produciráindefectiblemente unconflictoconelderecho
comunitario .
3.9.Enefecto,apenasacabadecomenzarelprocedi­
mientodelegislacióncomunitario,habidacuentadel
retrasoenlapresentacióndelaPropuestadequese
trataalConsejo.
3.9.1.Latransposicióndelalegislacióncomunitaria
alordenamiento jurídiconacionaldebehacersecon
arregloalosprocedimientos parlamentarios vigentes
enlosdiferentesEstadosmiembros .4.Conclusiones
4.1.ElComitéhallegadoalaconclusióndeque
nopuedeaprobarlapropuestasometidaaexameny
consideraqueel1deenerode1993nopodránaplicarse
niuntextolegislativonielenfoquedefendidoporla
Comisión.
4.2.Detodasformas,seprevémantenerenvigor,
demomentohastaelfinaldelperíodotransitorio
(Directiva91/680/CEE,de16dediciembrede1991),
lasdisposicionesdelartículo28,apartado3,delaSexta
DirectivasobreelIVAylaexcepciónrecogidaenel
anexoF,punto17,dedichaDirectiva.
4.3.Enestascondiciones,elComitéconcluyeque
debeconservarse,duranteelmismoperíodotransitorio,
laaplicacióndelIVAalostransportesdepersonasde
acuerdoconelprincipiodeterritorialidad yconlos
tiposimpositivosdelIVAqueaplicanactualmentelos
Estadosmiembros .
4.3.1.Porconsiguiente,seránecesarioadoptarlas
disposicionesadecuadasparaque:
—laaplicaciónyelcontroldelIVAselleveacabosin
realizarintervenciones enlasfronteras,deconfor­
midadconlasupresióndelostrámites,
—elIVAdevengadonosupongaunamayorcargaen
relaciónconlasituaciónexistenteenlaactualidad,
—losprocedimientos administrativos adaptadosal
mercadoúnicosinfronterasinternasnodenorigen
aestructurasadministrativas yburocráticasadicio­
nales.
4.4.Deacuerdoconloanterior,todaprestaciónde
serviciosintracomunitaria estarásujetaalIVAterrito­
rialdelpaísdepartidahastalafronteraintracomunita­
riay,acontinuación ,altipoimpositivodelospaíses
detránsitoodedestino.
4.4.1.Elcontrolenelpaísdepartidaserealizará
medianteladeclaracióndeIVAdeltransportistau
operador,queestaráobligadoadisponerdeunnúmero
deidentificación delIVAparalasprestacionesque
realiceenEstadosmiembrosdistintosdelsuyo;lacom­

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demásEstadosmiembrosservirádemediodeverifica­ paraciónentreladeclaraciónenelpaísdeorigenylas
quepresenteparalasprestacionesrealizadasenloscion.
HechoenBruselas,el24denoviembrede1992.
ElPresidente
delComitéEconómicoySocial
SusanneTIEMANN
DictamensobrelapropuestadeDirectivadelConsejoporlaquesemodificalaDirectiva
77/388/CEEyseestablecenmedidasdesimplificación
(93/C19/19)
El10denoviembrede1992,deconformidadconelartículo198delTratadoconstitutivode
laComunidadEconómicaEuropea,elConsejodecidióconsultaralComitéEconómicoy
Socialsobrelapropuestamencionadaarriba.
ElComitéEconómicoySocialdecidióencargaralSr.Giacomellilapreparacióndelos
trabajosenesteasuntocomoponentegeneral.
Ensu301°pleno(sesióndel24denoviembrede1992),elComitéEconómicoySocialha
aprobadoporunanimidadelsiguientedictamen.
1991,ahorasetomanmedidasparafacilitarlaaplica­
cióndelasdisposicionesdedichorégimentransitorio.
Estasmedidastienenporobjetolasimplificaciónpro­
piamentedichadelasmodalidadesdeimposiciónde
determinadastransacciones .Ademáscontribuyena
aclarar1Q§principiosdeimposiciónqueseaplicarána
partirdel1deenerode1993.1.Introducción
1.1.Dadoque,porfaltadeacuerdoenelConsejo
sobrelaintroduccióndelprincipiodeimposicióna
efectosdelIVAenelpaísdeorigenparalastransaccio­
nesintracomunitarias ,laarmonizacióndelostiposno
pudohacerse,comoestabaprevisto,dentrodeloslími­
tesdeunabandasuficientemente estrecha,mediantela
Directiva91/680/CEEde16dediciembrede1991se
establecióunrégimentransitorioquepermitesuprimir
loscontrolesyformalidadesenlasfronterasintracomu­
nitariasapartirdel1deenerode1993,fechadeentrada
envigordelmercadoúnico,manteniendo almismo
tiempolostiposdiferentesenlosEstadosmiembrosy
laimposiciónenelpaísdedestino.
1.2.Deestemodoseintrodujeronimportantesmodi­
ficacionesenlasextaDirectivasobreelIVA,queafectan
tantoalastransacciones intracomunitarias comoalas
operacionesrealizadascontercerospaíses.
1.3.Conformealcompromisoadquiridocuandose
aprobólaDirectiva91/680/CEEde16dediciembrede1.4.Dadoquelasmedidasdesimplificación yclarifi­
caciónrespondenaloesperadoporlosmedioseconómi­
cosyalaspreocupaciones manifestadasporlosEstados
miembrosconmotivodelatransposiciónalaslegisla­
cionesnacionalesdelaDirectiva91/680/CEE,elComité
EconómicoySocialapruebalaPropuestadeDirectiva
sometidaaexamen.Aunqueestaaprobaciónserefiere
tantoalfondo,quenomodificaelrégimentransitorio
delIVA,comoalosobjetivos(simplificación yclarifica­
ción),elComitédebenoobstanteponerreparosala
formayalplazosumamentecorto,inclusoclaramente
insuficiente,quesefijadeaquíal1deenerode1993
paraanalizarcadaunadelasdisposicionespropuestas
yconsultaralosmedioseconómicosinteresados .