COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
Bruselas, 13.09.1995 
COM(95)285 final 
INFORME DE LA COMISIÓN AL CONSEJO Y AL PARLAMENTO 
EUROPEO REFERENTE A LOS TIPOS DEL IMPUESTO ESPECIAL 
ESTABLECIDOS EN LA DIRECTIVA 92/79/CEE DEL CONSEJO, DE 19 DE 
OCTUBRE DE 1992, SOBRE LA APROXIMACIÓN DE LOS IMPUESTOS 
SOBRE LOS CIGARRILLOS, LA DIRECTIVA 92/80/CEE DEL CONSEJO, 
DE 19 DE OCTUBRE DE 1992, SOBRE LA APROXIMACIÓN DE LOS 
IMPUESTOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO DISTINTAS DE LOS 
CIGARRILLOS, LA DIRECTIVA 92/84/CEE DEL CONSEJO, DE 19 DE 
OCTUBRE DE 1992, RELATIVA A LA APROXIMACIÓN DE LOS TIPOS 
DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL ALCOHOL Y LAS BEBIDAS 
ALCOHÓLICAS Y LA DIRECTIVA DEL CONSEJO 92/82/CEE DE 19 DE 
OCTUBRE DE RELATIVA A LA APROXIMACIÓN DE LOS TIPOS DEL 
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS HIDROCARBUROS 
(Presentado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 4 de la Directiva 92/79, el artículo 
4 de la Directiva 92/80, el artículo 8 de la Directiva 92/84 y el artículo 10 de la 
Directiva 92/82) 

ÍNPlCg 
CAPÍTULO TÍTULO 
Resumen 
1. El régimen comunitario de impuestos especiales 
a) Antecedentes 
b) Evolución del actual sistema 
2. Ámbito de aplicación de la revisión 
a) Requisitos legislativos 
b) Funcionamiento del mercado interior 
c) Valor real de los tipos impositivos 
d) Aspectos más generales relacionados con el Tratado 
e) Necesidad de nuevas medidas 
3. Cigarrillos 
a) Disposiciones en materia de revisión 
b) Estructura del impuesto 
c) Valor real de los tipos impositivos 
d) Funcionamiento del mercado interior 
e) Objetivos generales del Tratado 
f) Conclusiones 
4. Otras labores del tabaco 
a) Disposiciones en materia de revisión 
b) Valor real de los tipos impositivos 
c) Funcionamiento del mercado interior 
d) Objetivos generales del Tratado 
e) Conclusiones 
5. Alcohol y bebidas alcohólicas 
a) Disposiciones en materia de revisión 
b) Valor real de los tipos impositivos 
c) Competencia entre las distintas categorías de bebidas alcohólicas 
d) Otros aspectos del funcionamiento del mercado interior 
e) Objetivos generales del Tratado 
f) Conclusiones 
6. Hidrocarburos 
a) Disposiciones en materia de revisión 
b) Valor real de los tipos impositivos 
c) Funcionamiento del mercado interior 
d) Objetivos generales del Tratado 
e) Conclusiones 
Anexos: A- Desglose de la recaudación por impuestos especiales 
B - Tipos mínimos vigentes 
C - Evolución de los tipos impositivos de los impuestos especiales desde 1990 
D - Cambios de los tipos de los impuestos especiales desde el 1 de enero de 1993 
E - Evolución del tipo de cambio entre el ecu y las monedas nacionales 
F - índices nacionales de precios al consumo 
G - Tipos de los impuestos especiales (cigarrillos) 
RESUMEN 
El Capítulo 1 describe la evolución del actual Sistema comunitario de impuestos especiales. Este 
sistema fue creado el 1 de enero de 1993 y abarca las labores del tabaco, el alcohol y las bebidas 
alcohólicas y los hidrocarburos. Con él se crea una estructura de imposición común en los 
Estados miembros dotada de unos tipos impositivos mínimos y unos procedimientos armonizados 
para la tenencia o circulación de mercancías sujetas a impuestos especiales. 
La obligación de revisión del sistema, establecida en la serie de directivas por las que se fijan 
tipos impositivos mínimos, es tratada en el Capítulo 2. En esta revisión deben reexaminarse los 
tipos en función del funcionamiento del mercado interior, del valor real de aquéllos y de los 
objetivos generales del Tratado. Se hace hincapié en este capítulo en el hecho de que los 
problemas que se plantean pueden variar considerablemente y en que es necesario desarrollar una 
política de impuestos especiales a largo plazo. En general, se considera que esta acción debe 
aplazarse hasta que se lleve a cabo un análisis detallado de todos sus elementos. 
Los cigarrillos se tratan en el Capítulo 3. Se hace hincapié en que es necesario analizar la 
estructura del impuesto especial de los cigarrillos, aunque la opinión actual es que de momento 
no es conveniente realizar ajustes. 
El Capítulo 4 aborda las demás labores del tabaco. En él se señala que hay que analizar más en 
profundidad la relación entre estos distintos productos, entre otras cosas, porque aduciendo 
motivos sanitarios se podría respaldar el aumento del impuesto sobre el tabaco para liar. 
El Capítulo S trata del alcohol y las bebidas alcohólicas. Se recuerda que el vino está sujeto a un 
tipo nulo. Si se llevan a cabo ajustes de los tipos positivos sin tomar unas medidas 
correspondientes respecto al vino se podrían producir problemas de competencia. Por otro lado, 
la introducción de un tipo positivo para el vino sería inoportuno en este momento, dada la 
reforma que se está llevando a cabo en la PAC en este sector. Por lo tanto, se pospone la 
cuestión de los ajustes de los tipos impositivos mínimos del alcohol hasta que se lleven a cabo 
los análisis y consultas. 
Los hidrocarburos se tratan en el Capítulo 6. Aquí hay que señalar de nuevo que existe un gran 
numero de cuestiones que pueden resultar conflictivas, en particular, en el ámbito de los 
combustibles de calefacción, en el que la ausencia de impuesto sobre algunos productos en 
competencia plantea problemas parecidos a los del vino en el sector de las bebidas alcohólicas. 
Aquí también se propone retrasar los ajustes hasta que se analice globalmente este tema. 
REVISIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
1. EL RÉGIMEN COMUNITARIO DE IMPUESTOS ESPECIALES 
a) Antecedentes 
1.1 Los impuestos especiales son impuestos tradicionales al consumo que, por lo general, 
gravan productos tales como las labores del tabaco, las bebidas alcohólicas y los 
hidrocarburos. Normalmente, consisten en una carga fiscal específica para una cantidad 
de producto dada (aunque éste no sea siempre el caso: por ejemplo, en la actualidad, el 
impuesto especial sobre los cigarrillos consiste en un elemento específico y un elemento 
ad valorem, es decir, un porcentaje del valor). Están sujetos al impuesto especial los 
productos fabricados en la Comunidad o importados en ella. Sin embargo, el pago del 
impuesto se aplaza, normalmente, hasta que los bienes son puestos a consumo. En 
consonancia con este principio, el pago del impuesto especial siempre corresponde al 
Estado miembro de consumo. 
1.2. Los impuestos especiales constituyen una importante fuente de ingresos para los Estados 
miembros pues representan entre el 2,3% y el 6% del Producto Interior Bruto y entre el 
5% y el 16% del total de ingresos fiscales (véase el Anexo A). Los tipos impositivos 
aplicados por los distintos Estados miembros siempre han presentado grandes diferencias 
que son un reflejo de las diversas consideraciones y políticas nacionales. 
1.3 Antes de la creación del mercado interior, las mercancías sujetas al impuesto especial 
podían mantenerse en un depósito o circular por los depósitos de diferentes Estados 
miembro acogidas al régimen suspensivo; para controlar estos movimientos se 
efectuaban controles fronterizos. Este sistema facilitaba la aplicación del principio con 
arreglo al cual el pago del impuesto se realiza en el Estado miembro de consumo. 
Evidentemente, tras la instauración del mercado interior dichos controles ya no son 
posibles y hay que buscar nuevos instrumentos de control de los movimientos de 
mercancías. 
b) Evolución del actual sistema 
1.4 En su libro Blanco de 1985 sobre la plena realización del mercado interior1, la Comisión 
señalaba la necesidad de armonizar plenamente los tipos de los impuestos especiales 
aplicados a las principales categorías de productos, esto es, las labores del tabaco, las 
bebidas alcohólicas y los hidrocarburos, con vistas a la realización del mercado interior. 
En consecuencia, los textos legislativos iniciales presentados por la Comisión en 1987 
preconizaban la instauración de tal sistema . 
1.5 Sin embargo, en los debates que sucedieron a la presentación de tales propuestas, el 
Consejo y la Comisión admitieron que, para la instauración del mercado interior, no era 
necesaria la plena armonización de los tipos. No obstante, se imponía la creación de un 
sistema que, por un lado, otorgara a los Estados miembros flexibilidad para fijar los 
COM (85) 310 final. 
- COM(87) 0325, de 4.8.1987, modificado por COM(87) 0325 final/2 (DO C 251, de 19.9.1987, p.3). 
- COM(87) 0326, de 4.8.1987, modificado por COM(87) 0326 final/2 (DO C 251, de 19.9.1987 p.4). 
- COM(87) 0327, de 4.8.1987, modificado por COM(87) 0327 final/2 (DO C 262, de 1.10.1987, p.8). 
- COM(87) 0328 final, de 4.8.1987, modificado por COM(87) 0328 final/2, modificado por COM(87) 0328 
final/3 (DO C 250, de 18.9.1987, p.4). 
tipos de los impuestos especiales pero que, por otro lado, alentara la convergencia de los 
tipos. En 1989, la Comisión presentó propuestas modificadas al objeto de ofrecer una 
mayor flexibilidad a los Estados miembros, sustituyendo concretamente los tipos fijos 
por un sistema de tipos mínimos, bandas de tipos y tipos objetivo3. 
1.6 Las negociaciones de las propuestas modificadas dieron finalmente lugar a un sistema de 
tipos mínimos comunes que, sin perjuicio de una serie de excepciones establecidas de 
común acuerdo, los Estados miembros deben respetar. Además, los Estados miembros se 
comprometieron políticamente a utilizar los tipos objetivo propuestos por la Comisión 
como tipos de referencia con los que tratarán de hacer coincidir sus tipos nacionales. En 
el Anexo B se aporta información pormenorizada sobre los tipos mínimos. 
1.7 El Consejo decidió adoptar el sistema de tipos mínimos con el convencimiento de que la 
aproximación de los tipos debía guiarse por las fuerzas del mercado. Asimismo, pareció 
conveniente conceder a cada uno de los Estados miembros libertad para fijar los tipos 
por gamas de productos que pudiesen competir entre sí, con objeto de tener en cuenta la 
posición relativa de dichos productos en el Estado miembro en cuestión. 
1.8. Así pues, el 1 de enero de 1993 se implantó a escala comunitaria un sistema de 
impuestos especiales, como uno de los elementos de creación del mercado interior. 
Además de los tipos tributarios mínimos, el sistema consta de estructuras armonizadas de 
imposición así como normas comunes para la tenencia y circulación de productos sujetos 
a impuestos especiales, elementos todos ellos que se establecen en una serie de directivas 
adoptadas en 19924. 
1.9 Las normas sobre tenencia y circulación garantizan que los bienes sujetos al impuesto 
especial podrán seguir circulando entre Estados miembros en régimen suspensivo. Con 
arreglo a este sistema, los operadores que deseen hacer circular mercancías en régimen 
suspensivo deberán registrarse en su Estado miembro de establecimiento; además, en su 
circulación, las mercancías deberán ir acompañadas de un documento administrativo. En 
consonancia con los principios del mercado interior, se ha introducido asimismo una 
mayor libertad de los particulares para la adquisición de productos, ya gravados, en el 
Estado miembro de su elección mediante la supresión de las autorizaciones limitadas 
COM(89) 0525-01 final, de 19.12.1989 (DO C 12 de (18.1.1990, p. 4). 
COM(89) 0525-02 final, de 19.12.1989 (DO C 12 de (18.1.1990, p. 8). 
COM(89) 0526 final, de 19.12.1989 (DO C 16 de (23.1.1990, p. 10). 
COM(89) 0527 final, de 7.12.1989 (DO C 12 de (18.1.1990, p. 12). 
Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al régimen general, tenencia, 
circulación y controles de los productos objeto de impuestos especiales (DO L 76, de 23.3.1992, p. 1), 
modificada por la Directiva 92/108/CEE del Consejo, de 14 de diciembre de 1992 (DO L 390, de 
31.12.1992, p. 124). 
Directiva 92/78/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, por la que se modifican las Directivas 
72/464/CEE y 79/32/CEE relativa a los impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios 
que gravan el consumo de labores del tabaco (DO L 316, de 31.10.1992, p. 5). 
Directiva 92/79/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximación de los impuestos 
sobre los cigarrillos (DO L 316, de 31.10.1992, p. 8). 
Directiva 92/80/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximación de los impuestos 
sobre el tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos (DO L 316, de 31.10.1992, p. 10). 
Directiva 92/81/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la armonización de las estructuras 
del impuesto especial sobre los hidrocarburos (DO L 316, de 31.10.1992, p. 12). 
Directiva 92/82/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximación de los tipos de 
impuestos especiales sobre los hidrocarburos (DO L 316, de 31.10.1992, p. 19). 
Directiva 92/83/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la armonización de las estructuras de 
los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas (DO L 316, de 31.10.1992, p. 21). 
Directiva 92/84/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximación de los tipos del 
impuestos especial sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas (DO L 316, de 31.10.1992, p. 29). 
para viajeros. El Consejo ha resuelto algunos de los problemas de rodaje del nuevo 
sistema mediante la adopción de dos directivas de "simplificación"5. 
Directiva del Consejo 92/108/CEE, de 14 de diciembre de 1992, por la que se modifica la Directiva 92/12/CEE 
(DO n° L 390, 31.12.1992, p 124). 
Directiva del Consejo 94/74/CEE, (DO n° L 365, 31.12.94, p.46). 
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA REVISIÓN 
a) Requisitos legislativos 
2.1 Cada una de las directivas relativas a la aproximación de los tipos exige que, cada dos 
años, el Consejo examine los tipos del impuesto en ellas establecidos y, por unanimidad 
y tras consultar al Parlamento Europeo, adopte las medidas oportunas. El examen del 
Consejo deberá basarse en un informe y, cuando se juzgue necesario, en una propuesta 
de la Comisión. Dicho informe deberá tener en cuenta el buen funcionamiento del 
mercado interior, el valor real de los tipos del impuesto y otros objetivos del Tratado de 
mayor proyección. Por otro lado, la Directiva sobre los tipos del alcohol exige que se 
tenga en cuenta la competencia entre las distintas categorías de bebidas alcohólicas. 
2.2 Aunque las diversas cuestiones que deben tenerse en cuenta en la revisión puedan 
parecer dispares, existe una importante interconexión entre ellas. Este fenómeno queda 
patente a lo largo del análisis, del que emergen aspectos recurrentes. Las distintas áreas 
se tratarán de forma general en los siguientes apartados y de forma más específica en los 
apartados del informe consagrados a los diferentes tipos de productos. 
b) Funcionamiento del mercado interior 
2.3 Este aspecto puede analizarse a dos niveles diferentes. En primer lugar, está el efecto, si 
es que existe, de la supresión de los controles fronterizos y la introducción de tipos 
mínimos en los intercambios comerciales de un producto dado entre Estados miembros. 
Esta cuestión puede evaluarse basándose en el funcionamiento de las normas sobre 
tenencia y circulación de bienes sujetos a impuestos especiales, combinado con el efecto 
de los tipos del impuesto actual realmente aplicados en los Estados miembros. La 
segunda cuestión es la incidencia de esos factores en un posible cambio de los hábitos de 
consumo, pasando de un producto a otro en competencia con él dentro de la misma 
categoría, tanto dentro de un Estado miembro como entre Estados miembros diferentes. 
En este caso, los objetivos más generales del Tratado pueden tener una mayor influencia 
en las relaciones entre productos. 
b.l) Productos considerados individualmente 
2.4 Por lo que respecta al funcionamiento por producto individual, se pueden establecer tres 
tipos de transacciones, esto es, circulación comercial de jos productos en régimen 
suspensivo, transacciones comerciales con productos ya gravados y adquisiciones de los 
particulares . 
Circulación comercial de los productos en régimen suspensivo 
2.5 La Directiva 92/12/CEE estableció un sistema de circulación intracomunitaria para los 
productos sujetos a impuestos especiales. Este sistema permitía seguir aplicando el 
principio de tributación en destino, compatible con la supresión de los controles 
fronterizos. Globalmente, y en lo que respecta al comercio legal, este sistema parece 
funcionar de forma relativamente satisfactoria, pese a las grandes diferencias que aún 
existen entre los tipos impositivos de los Estados miembros. Dado que los productos 
circulan en régimen suspensivo y que con arreglo a dicho régimen los productos se 
gravan en el Estado miembro de destino y aplicando los tipos vigentes en él, no es 
probable que las diferencias existentes entre los tipos falseen de manera significativa la 
oferta o las condiciones de competencia de las empresas que operan en este eslabón de la 
cadena de distribución. 
2.6 Sin embargo, resulta más difícil de evaluar la incidencia que puede tener, para la 
actividad fraudulenta en este sector, la persistente disparidad entre tipos, junto con la 
desaparición de los controles fronterizos. Los datos, procedentes tanto de los operadores 
comerciales como de fuentes gubernamentales, de que dispone la Comisión no indican 
que, por el momento, se haya registrado algún aumento significativo de tal fraude. 
Ahora bien, ello no quiere decir que el fraude no exista dentro del sistema de impuestos 
especiales, sino que es demasiado pronto para saber si tal fraude va en aumento. El nivel 
de los tipos del impuesto especial y la consiguiente estimación de ingresos no 
garantizados son factores fundamentales que inciden en la política de control y, en 
particular, en la asignación de los recursos en los Estados miembros. Asimismo, aún 
queda por ver si los niveles de aplicación y la naturaleza de las medidas nacionales de 
control y de la cooperación administrativa entre Estados miembros podrán evitar el 
fraude y la Comisión seguirá realizando un intenso seguimiento de la situación. 
Transacciones comerciales con productos ya gravados 
2.7 Únicamente una pequeña proporción de las transacciones comerciales intracomunitarias 
se realiza al margen del régimen suspensivo. No obstante, en determinados sectores 
(como el del comercio de vino) una parte significativa, aunque reducida, de las 
operaciones consiste en ventas directas al consumidor final (conocida como venta a 
distancia). En tales casos, el impuesto se cobra en el país de destino y los 
procedimientos generales a los que deben atenerse dichas transacciones se establecen en 
la Directiva 92/12/CEE. Sin embargo, las normas de desarrollo de estos procedimientos 
corren a cargo de los Estados miembros, y muchos operadores que realizan ventas a 
distancia, en particular pequeñas y medianas empresas, parecen enfrentarse con 
dificultades a la hora de cumplir los diversos y complejos trámites exigidos por los 
Estados miembros, especialmente cuando interviene un representante fiscal. Estos 
problemas fueron ya señalados en un documento presentado al Consejo en 19936. 
2.8 Uno de los motivos por los cuales las disposiciones en materia de ventas a distancia y 
demás transacciones comerciales al margen del régimen suspensivo vienen planteando 
problemas desde el 1 de enero de 1993 es la falta de aproximación de los tipos de 
gravamen. Ello impide a las autoridades de los países que imponen mayores gravámenes 
confiar en el mecanismo de autocontrol previsto en la Directiva 92/12/CEE, con arreglo 
al cual la devolución del impuesto pagado en el país de expedición se supedita a la 
presentación de un justificante de pago en el país de destino. 
2.9 Algunos indicios llevan a pensar que esta falta de mecanismo autorregulador, unida a la 
complejidad de los procedimientos nacionales, incita a algunos operadores, por lo demás 
plenamente honrados, a desarrollar actividades comerciales ilegales. Ello significa que, 
si se quiere mantener el principio de tributación en destino para las ventas a distancia se 
debería fomentar una mayor aproximación de los tipos impositivos y/o simplificar los 
procedimientos. 
SEC(93) 2044, de 14 de diciembre de 1993. 
Adquisiciones de los particulares 
2.10 La Comisión encomendó a una empresa consultora que estudiase los cambios registrados 
en las adquisiciones transfronterizas desde el 1 de enero de 19937. De acuerdo con dicho 
estudio, la costumbre de realizar dichas adquisiciones estaba ya extendida, y lo sigue 
estando, antes de que se crease el mercado interior y las diferencias fiscales eran, y 
siguen siendo, uno de los principales factores determinantes de tales compras. (El 
cambio más importante registrado desde el 1 de enero de 1993, es el incremento de la 
cantidad de cerveza, vino y tabaco para liar que los consumidores del Reino Unido 
adquieren en Bélgica y Francia). 
2.11 Con el sistema de control fronterizo vigente antes del 1 de enero de 1993 era más fácil 
vigilar los movimientos a través de las fronteras marítimas que de las terrestres. No es 
sorprendente que debido a ello y teniendo en cuenta las grandes disparidades entre tipos 
impositivos, tras la supresión de los controles fronterizos y la eliminación de las 
restricciones sobre las cantidades de productos ya gravados que los consumidores pueden 
adquirir en otros Estados miembros se produjera un aumento de las adquisiciones de 
productos sujetos a impuestos especiales en otros Estados miembros por parte de 
residentes en el RU. Aunque con arreglo a la nueva normativa este incremento de las 
adquisiciones no sólo es perfectamente legítimo, sino que constituye una de las 
consecuencias positivas de la creación del mercado interior, es evidente que algunos de 
los productos adquiridos por los consumidores británicos son objeto de reventa ilegal en 
el Reino Unido. En Irlanda parece estarse produciendo un fenómeno parecido. 
2.12 Los Estados miembros que se enfrentan al fenómeno de las adquisiciones transfronterizas 
a gran escala por motivos fiscales reconocen que la única forma de limitar el 
falseamiento de competencia que lleva aparejado es reducir las diferencias entre sus 
respectivos tipos impositivos. Sin embargo, la plena realización del mercado interior no 
ha traído consigo una verdadera aproximación de dichos tipos entre Estados miembros 
fronterizos. A este respecto, Dinamarca constituye un caso aparte ya que, antes del 1 de 
enero de 1993, procedió a una importante reducción de los tipos del impuesto especial 
aplicados al vino y a la cerveza con objeto de aproximarlos a los aplicados en Alemania. 
La medida ha tenido como resultado una drástica disminución de las adquisiciones 
transfronterizas de dichos productos por parte de los consumidores daneses. 
b.2) Productos por categorías 
2.13 Si pasamos a analizar el funcionamiento del mercado interior por categorías de 
productos, la situación es mucho más compleja. Existe una gran disparidad de opiniones 
respecto de lo que constituye un paradigma de relaciones de competencia válidas entre 
los diferentes productos dentro de una misma categoría. Los factores que determinan la 
elección del consumidor son muy diversos y entre ellos figura la política fiscal. La 
exigencia explícita de que se tenga en cuenta la competencia entre las diferentes 
categorías de bebidas alcohólicas revela la importancia que reviste este aspecto en el 
contexto de la revisión de los tipos del impuesto especial, aunque cabe imaginar que 
habría sido tenido en cuenta de todos modos, en la medida en que constituye un aspecto 
importante del funcionamiento del mercado interior. 
"VAT and Excise Duties: Changes in Cross-Border Purchasing Patterns Following the Abolition of Fiscal 
Frontiers on 1 January 1993", estudio realizado por Price Waterhouse para la Comisión Europea (DG XXI), 
septiembre de 1994. 
10 
2.14 Como punto de partida, parecería lógico tener en cuenta la situación actual de 
competencia dentro de las categorías de productos. Así, desde el punto de vista del 
mercado interior, habría que examinar si se ha producido o puede producirse un 
acontecimiento que pueda provocar (de forma arbitraria) un falseamiento de las 
relaciones de competencia registradas durante los dos primeros años de funcionamiento 
del mercado interior. Cómo deberían ser estas relaciones realmente y hasta qué punto 
deberían ser objeto de medidas fiscales a escala comunitaria son cuestiones que habría 
que tratar más bien dentro del apartado de objetivos más generales del Tratado. 
2.15 Por lo que respecta a las relaciones existentes en la actualidad, uno de los factores más 
sobresalientes es la marcada diferencia entre las distintas categorías de productos. En 
algunos casos (como sucede con el tabaco y los combustibles de automoción) todos los 
productos en competencia están sujetos al impuesto especial, mientras que en otros 
(bebidas alcohólicas y combustibles para calefacción) algunos productos potencialmente 
competitivos están sujetos a un tipo cero (vino) o no entran dentro del ámbito de 
aplicación del impuesto (gas natural, carbón). En estas circunstancias y sin querer entrar 
a juzgar cuáles deberían ser las relaciones de competencia dentro de las diversas 
categorías, parece evidente que el ajuste de los tipos mínimos positivos, sin la aplicación 
de la medida correspondiente a los productos que no están sujetos a dichos tipos, podría 
ocasionar un falseamiento de la competencia. 
c) Valor real de los tipos impositivos 
2.16 Otro de los principales factores a tener en consideración, tal como se señala en los 
correspondientes artículos de las directivas, es el valor real de los tipos impositivos. Ello 
significa que hay que tener en cuenta los cambios en los tipos que están introduciendo 
los Estados miembros y, en particular, hasta que punto dichos cambios reflejan la 
inflación. Normalmente, al elaborar sus previsiones presupuestarias la administración 
debería tener en cuenta la inflación. Parece lógico pensar que, si las demás 
circunstancias no varían, los tipos aplicados por los Estados miembros se incrementarían 
para tener en cuenta este fenómeno. 
2.17 El análisis de la evolución de los tipos impositivos en los Estados miembros ha arrojado 
resultados interesantes. En primer lugar, es evidente que si se consideran todos los 
productos, la aproximación real de los tipos ha sido muy escasa. Además, incluso en los 
casos en que se ha producido cierta aproximación, la magnitud de las diferencias de tipos 
entre los Estados miembros con un nivel impositivo alto y aquéllos con uno menos 
elevado es enorme, en particular, cuando se la compara con los propios tipos mínimos. 
En el Anexo C se incluye información pormenorizada sobre la evolución de los tipos 
aplicados por doce Estados miembros desde 1990 sobre los principales productos sujetos 
al impuesto especial. El Anexo D muestra la magnitud de los cambios operados en los 
tipos de los Estados miembros mencionados desde enero de 1993, tanto en moneda 
nacional como en ecus. El Anexo E muestra los cambios registrados por las monedas 
nacionales con relación al ecu desde octubre de 1992. 
2.18 Es interesante señalar asimismo el hecho de que, en algunas categorías de productos, en 
particular los combustibles de automoción, los Estados miembros han procedido a un 
aumento muy significativo de los tipos, a menudo muy por encima del nivel de la 
inflación. Por el contrario, en relación con otros grupos de productos, tales como las 
bebidas alcohólicas y en mayor medida los fuelóleos para calefacción, se ha producido 
un estancamiento significativo de los tipos nacionales. Dicho estancamiento es una 
muestra de que algunos Estados miembros ni siquiera han aplicado a estos productos un 
ajuste relacionado con la inflación. 
11 
2.19 La Comisión observa que este fenómeno es más importante en sectores en los que 
determinados productos no necesitan estar sujetos al impuesto especial, ya que ya están 
sujetos a un tipo mínimo cero o porque se hallan fuera del ámbito de aplicación del 
impuesto mientras que otros productos, competitivos en potencia, están sujetos al 
impuesto. Así pues, se ha llegado a la conclusión de que en algunos ámbitos los Estados 
miembros se hallan dispuestos a incrementar el valor real de sus tipos impositivos 
mientras que en otros existe una tendencia general a permitir la disminución real no 
aumentando los tipos nacionales. En cualquier caso, con la excepción de los impuestos 
sobre el tabaco (que contienen elementos ad valorem) se puede decir que el ajuste directo 
de los tipos a la tasa de inflación ha sido muy escaso. 
2.20 Según el índice de Precios al Consumo de Eurostat, la tasa de inflación en 1993 se situó 
en un 3,4%, mientras que la cifra para 1994 es del 3,1%, lo que arroja un total 
acumulado para el periodo de dos años (1993-1994) del 6,6%. En el Anexo F se 
incluyen datos de los índices nacionales de precios al consumo. 
d) Aspectos más generales relacionados con el Tratado 
2.21 En la actualidad, existen dos líneas de acción generales en relación con todas las 
categorías de productos sujetos al impuesto especial que revisten particular interés. En 
primer lugar, el Libro Blanco de la Comisión sobre Crecimiento, competitividad y 
empleo reconoce el aumento de los tipos de los impuestos especiales sobre todas las 
categorías de productos como una forma de financiar la reducción de los costes laborales 
obligatorios (además de la asistencia en otras áreas específicas). Asimismo, el Libro 
Blanco propone la ampliación del ámbito de aplicación del actual impuesto sobre los 
hidrocarburos. 
2.22 En segundo lugar, habida cuenta de los requisitos que deben cumplir los Estados 
miembros en el contexto de la Unión Monetaria Europea, sería importante que la política 
comunitaria en materia de impuestos especiales fuera encaminada a lograr recursos 
suficientes y economías saneadas a escala nacional y sea coherente con otras políticas 
globales de la Unión Europea. 
2.23 Además de estas líneas generales, existe una serie de políticas específicas que puede 
tener diversa incidencia sobre los diferentes grupos de productos sujetos al impuesto 
especial. Además, estas políticas no siempre siguen la misma orientación en términos de 
interrelation con la política fiscal sobre impuestos especiales. En relación con los 
hidrocarburos, por ejemplo, los sectores más sensibles son los de energía, medio 
ambiente, transporte e industria. En cuanto al alcohol y al tabaco están muy 
determinados por los sectores sanitario y agrario. Dichos aspectos se tratan 
pormenorizadamente en las secciones correspondientes del presente informe. Es evidente 
que la conciliación de los diversos objetivos del Tratado con la mejora del 
funcionamiento del mercado interior puede plantear problemas no siempre fáciles de 
resolver. 
e) Necesidad de nuevas medidas 
2.24 Parece existir un consenso entre los Estados miembros sobre la necesidad de una mayor 
aproximación de los tipos. Los operadores comerciales afirman asimismo que una mayor 
aproximación de los tipos favorecería sus actividades dentro del mercado interior. Lo 
que no parece tan claro es el nivel o grado que debe alcanzar dicha aproximación y, de 
hecho, ha habido muy pocos indicios de aproximación durante el periodo de revisión. 
12 
Probablemente, sería más exacto decir que cada uno de los Estado miembros desearía 
que los demás reajustaran sus tipos para hacerlos coincidir con los suyos propios. 
2.25 Tras observar el funcionamiento del sistema durante los dos últimos años y a la luz de su 
evolución, ha quedado claro que aún cabe desarrollar en el futuro una política fiscal 
comunitaria coherente en el ámbito de los impuestos especiales que, por un lado, 
reconozca el papel de dichos impuestos como fuente de ingresos a escala nacional pero 
que, por otro, tome en consideración las exigencias del mercado interior así como otros 
aspectos más generales del Tratado. Además, según se desprende del análisis efectuado 
en los anteriores apartados, los aspectos a los que se concede importancia y las prácticas 
concretas en los Estados miembros varían de forma significativa dependiendo de las 
distintas categorías de productos. Asimismo, puede observarse que determinados 
aspectos del sistema de impuestos especiales están bloqueando el proceso de 
aproximación de los tipos impositivos. 
2.26 La Comisión opina que con objeto de llevar a cabo un análisis más detallado de todos los 
aspectos importantes y las implicaciones de los posibles reajustes del sistema de 
. impuestos especiales es necesario proceder a una consulta sistemática de las 
administraciones nacionales, el sector comercial y otros grupos de interés. Así pues, el 
presente informe se limita a analizar la experiencia acumulada hasta el momento y a 
poner de relieve, cuando se considera oportuno, los problemas que pueden surgir en 
estos sectores, aunque sin presentar todavía propuestas específicas. 
13 
3. CIGARRILLOS 
a) Disposiciones en materia de revisión 
3.1 El artículo 4 de la Directiva 92/791/CEE dispone lo siguiente: 
"Cada dos años, y por primera vez, a más tardar, el 31 de diciembre de 1994, el 
Consejo, basándose en un informe y, en su caso, en una propuesta de la Comisión, 
examinará el impuesto mínimo global establecido en el artículo 3, así como la estructura 
de los impuestos especiales definida en el artículo 10 ter de la Directiva 72/464/CEE del 
Consejo y tomará por unanimidad y previa consulta al Parlamento Europeo, las medidas 
necesarias. El informe de la Comisión y el examen del Consejo tendrán en cuenta el 
buen funcionamiento del mercado interior y los objetivos generales del Tratado. " 
(El apartado 2 del artículo 3 está relacionado con una excepción otorgada a Portugal para 
determinados cigarrillos consumidos en las Azores y Madeira). 
b) Estructura del impuesto 
3.2 En virtud del artículo 10 ter de la Directiva 72/646/CEE modificada8, el impuesto 
especial sobre los cigarrillos recaudado por los Estados miembros consta de dos 
elementos, uno ad valorem y otro específico; este último representa entre un 5% y un 
55% de la carga fiscal total (impuesto especial más IVA) de los cigarrillos que entren en 
la categoría deprecio más solicitada en el Estado miembro de que se trate. Una vez que 
ambos elementos han sido fijados para esta categoría de cigarrillos se aplican a los 
cigarrillos de todas las categorías de precios. 
3.3 La relación entre el componente específico y el componente ad valorem del impuesto 
especial ha dado lugar a extensos debates durante muchos años. Algunos Estados 
miembros aplican el impuesto específico mínimo, mientras que otros optan por el 
máximo, con los consiguientes efectos sobre el elemento ad valorem. Esto contribuye a 
crear diferencias en los precios de venta al público. Si bien el Consejo aún no ha 
acordado la fase final de armonización de la estructura del impuesto especial sobre los 
cigarrillos, no está claro que, en la actualidad, pudiera aceptarse una modificación 
cualquiera de la relación entre el impuesto específico y el impuesto ad valorem. Dicha 
modificación tampoco parece ser imprescindible, de momento, para mejorar el 
funcionamiento del mercado interior. 
3.4 En consecuencia, el presente informe no se propone analizar el equilibrio existente entre 
el impuesto específico y el impuesto ad valorem, tal como se define en el artículo 10 ter 
de la Directiva 72/464/CEE. Sin embargo, esta cuestión merecería un examen detenido 
en el marco del procedimiento de consulta propuesto. 
8 Directiva 72/464/CEE del Consejo relativa a los impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de 
negocios que gravan el consumo de labores del tabaco (DO L 303, de 31.12.1972, p. 1). 
14 
c) Valor real de los tipos impositivos 
3.5 El tipo mínimo del impuesto especial sobre los cigarrillos se ha fijado en un 57% del 
precio de venta al público (con todos los impuestos incluidos) para los cigarrillos 
pertenecientes a la categoría de precio más solicitada en cada Estado miembro (de 
acuerdo con los datos correspondientes al 1 de enero de cada año). Un tipo mínimo 
expresado en porcentaje del precio de venta al público toma en cuenta automáticamente 
la inflación y, por lo tanto no requiere un reajuste en función de ésta última. 
3.6 La Comisión desea subrayar que algunos Estados miembros se han visto obligados a 
aumentar considerablemente el impuesto establecido para atenerse a dicho tipo mínimo. 
Asimismo, cabe señalar que el período transitorio concedido a España para introducir un 
tipo mínimo del 57% finalizó el 31 de diciembre de 1994. 
d) Funcionamiento del mercado interior 
3.7 En los últimos años, se ha registrado un nivel de fraude muy elevado en el sector de los 
cigarrillos. No obstante, se ha observado que la causa principal del problema no tiene 
una vinculación directa con el vigente sistema de control del impuesto especial o la 
supresión de los controles fronterizos dentro del mercado interior sino, más bien, con las 
deficiencias en la aplicación de las normas aduaneras en las fronteras exteriores de la 
Unión por parte de los Estados miembros, así como con una aplicación inadecuada del 
sistema de tránsito en aduana. La Comisión ha tratado específicamente estos problemas 
en su Comunicación de 29 de marzo de 1995 . Habida cuenta de las implicaciones de los 
recursos propios de la Comunidad, la Comisión ha tomado medidas concretas 
encaminadas a endurecer las normas de tránsito, ha creado una Task Force de lucha 
contra el fraude en el sector de los cigarrillos y continúa controlando de cerca la 
situación. 
3.8 El Anexo G muestra los tipos impositivos que los Estados miembros aplican a los 
cigarrillos. La aparente aproximación de los tipos que se observa cuando la incidencia se 
expresa en términos porcentuales es engañosa, ya que aún existen diferencias muy 
marcadas en los niveles del impuesto aplicados a una cantidad dada de cigarrillos. Esto 
se debe a la combinación de dos fenómenos distintos, por un lado, las enormes 
diferencias de precio de los cigarrillos antes de impuestos y, por otro, unos niveles muy 
diversos de impuesto específico y ad valorem. 
3.9 Habida cuenta de la situación mencionada anteriormente en relación con la estructura del 
impuesto, la Comisión no considera adecuado en este momento proponer medidas 
específicas destinadas a una mayor aproximación de los tipos impositivos. Pero, al 
mismo tiempo, ha observado que las normas actuales no sólo no conducen a una 
aproximación de los tipos sino que pueden llegar a acentuar su divergencia. La Comisión 
considera que esta situación podría perjudicar al desarrollo del mercado interior y que su 
análisis está justificado. 
3.10 El precio de venta al público de los cigarrillos tiene diversos componentes, tales como el 
precio franco fábrica, los márgenes de los distribuidores, el impuesto especial (elemento 
específico) y el impuesto especial (elemento ad valorem) e impuesto sobre el valor 
añadido. Dado que el impuesto especial mínimo global se calcula como porcentaje del 
precio de venta final de los cigarrillos pertenecientes a la categoría de precio más 
Comunicación de la Comisión: Fraude en el procedimiento de tránsito: soluciones previstas y futuras 
perspectivas (COM(95)108final) 
15 
solicitada, toda modificación de cualquiera de los elementos integrantes de este último 
hará variar la relación entre el impuesto especial global y el precio de venta al público. 
3.11 Esto representa un verdadero problema en los Estados miembros en los que el tipo 
impositivo es igual o ligeramente superior al tipo mínimo del 57%. La elevación del 
precio franco fábrica, por ejemplo, puede suponer que el impuesto especial global 
descienda por debajo del tipo mínimo del 57%. En este caso, el Estado miembro 
afectado tendrá que elevar el impuesto especial para poder respetar nuevamente el 
mínimo del 57%. 
3.12 Algunos Estados miembros cuya presión fiscal sobre los cigarrillos ya es elevada 
aplican, sin embargo, un tipo igual o próximo al umbral del 57%. (p.ej., Bélgica, 
Alemania, Irlanda, los Países Bajos, Austria y Finlandia). Es difícil imaginar que el 
Consejo haya querido obligar deliberadamente a los países con una presión fiscal elevada 
sobre los cigarrillos a incrementar aún mas el impuesto, ya que este medida está en 
desacuerdo con el compromiso global de aproximar, si bien gradualmente, los tipos. Con 
el tiempo, sin duda, esto hará que aumente la divergencia entre las distintas presiones 
fiscales comunitarias (calculadas en efectivo), lo que, a su vez, incrementará las 
divergencias entre los precios de venta al publico motivadas por los distintos 
gravámenes. A juicio de la Comisión, ese resultado no redunda en beneficio del mercado 
interior. 
3.13 En principio, la única forma de resolver un problema de este tipo parece ser la de 
brindar a los Estados miembros la posibilidad de abstenerse de ajustar al alza sus niveles 
impositivos cuando se produce un incremento de los componentes no fiscales del precio 
de venta al público, incluso aunque ello signifique que la incidencia global del impuesto, 
expresada como porcentaje del precio de venta al público, se va a situar por debajo del 
57%. Sin embargo, no sería necesario modificar el requisito exigido en los Estados 
miembros de seguir respetando las normas vigentes en materia de composición del 
impuesto especial (es decir, el impuesto deberá seguir estando compuesto por un 
elemento ad valorem y otro específico, y que este último habrá de representar entre un 
5% y un 55% de la carga fiscal total para los cigarrillos de la categoría de precios más 
solicitada). Esta opción podría limitarse a los Estados miembros que, en términos 
absolutos, aplican niveles impositivos relativamente elevados, con objeto de evitar 
mayores divergencias. 
3.14 Teniendo en cuenta que esta cuestión puede constituir un problema en el contexto de la 
aproximación general de los tipos, la Comisión seguirá efectuando un seguimiento de la 
situación y, si lo juzga necesario, presentará una propuesta para hacerle frente. 
e) Objetivos generales del Tratado 
3.15 En este contexto, la política con más incidencia sobre los cigarrillos es la sanitaria, en 
particular en relación con el artículo 3(o) del Tratado ("...la acción de la Comunidad 
implicará una contribución al logro de un alto nivel de protección de la salud") y el 
artículo 129 ("Las exigencias en materia de protección de la salud constituirán un 
componente de las demás políticas de la Comunidad"). En 1994, más de medio millón de 
ciudadanos de la Unión Europea fallecieron de enfermedades provocadas por el tabaco. 
Por otro lado, la morbilidad relacionada con el tabaco contribuye considerablemente al 
incremento de los costes sanitarios. Evidentemente, el gravamen del tabaco no sólo 
constituye un medio de disuadir de su consumo, sino de contribuir a financiar de forma 
racional los costes sanitarios. Una reciente comunicación de la Comisión relativa a la 
16 
lucha contra el cáncer en el marco de las directrices sobre sanidad pública10 afirma que 
"la armonización al alza de los precios del tabaco en la Comunidad es una medida que 
debe mantenerse y desarrollarse". 
3.16 En el presente informe debe examinarse también la disposición del apartado 2 del 
artículo 3 de la Directiva 92/79/CEE, en la que se permite a Portugal aplicar un tipo 
reducido, inferior en un 50%, como máximo, al tipo mínimo normal, a los cigarrillos 
consumidos en las Azores y Madeira y fabricados por pequeños productores. 
3.17 Este tipo reducido se ajusta a una declaración incorporada en anexo al Tratado de 
Maastricht11 que permite adoptar medidas especiales en favor de las regiones periféricas 
de la Comunidad. Asimismo, es compatible con el programa POSEIMA, que permite 
expresamente establecer disposiciones fiscales más favorables para las Azores y Madeira. 
Finalmente, no se ha señalado ningún problema especial de fraude o falseamiento de la 
competencia derivado de las actuales disposiciones. 
0 Conclusiones 
3.18 La Comisión concluye que la estructura del impuesto sobre los cigarrillos deberá 
examinarse con más detalle en el contexto del proceso de consulta mencionado 
anteriormente. Asimismo, la Comisión tiene previsto controlar de cerca la aplicación de 
la norma del 57% en los Estados miembros con un alto nivel del impuesto especial y 
presentará una propuesta si observara que interfiere en el proceso de aproximación de los 
tipos. 
10 Anexo al documento COM(94) 83 final. 
Anexo al Tratado de la Unión Europea - Declaración (n° 26) relativa a las regiones ultraperiféricas de la 
Comunidad. 
17 
4. OTRAS LABORES DEL TABACO 
a) Disposiciones en materia de revisión 
4.1 El artículo 4 de la Directiva 92/80/CEE establece lo siguiente: 
"Cada dos años, y por primera vez, a más tardar , el 31 de diciembre de 1994, el 
Consejo, basándose en un informe y, en su caso en una propuesta de la Comisión, y 
previa consulta al Parlamento Europeo, examinará los tipos impositivos establecidos en 
la presente Directiva y, por unanimidad, tomará las medidas necesarias. El informe de 
la Comisión y el examen del Consejo tendrán en cuenta el funcionamiento apropiado del 
mercado interior, el valor real de los tipos impositivos y los objetivos generales del 
Tratado. " 
4.2 Los tipos mínimos del impuesto especial sobre las labores del tabaco distintas de los 
cigarrillos quedan fijados en el artículo 3 de la Directiva 92/80/CEE. Los Estados 
miembros pueden aplicar bien un impuesto ad valorem basado en el precio máximo de 
venta al público, bien un impuesto específico, bien una combinación de ambos, dentro de 
determinados límites. 
b) Valor real de los tipos impositivos 
4.3 Los tipos mínimos del impuesto establecidos por el artículo 3 de la Directiva 92/80/CEE 
son los siguientes: 
Puros y cigarritos: 5% del precio de venta al por menor o 7 ecus las 1000 
unidades o por Kg 
Picadura fina de tabaco 
destinada a liar cigarrillos: 30% del precio de venta al por menor o 20 ecus por kg 
Otros tabacos de fumar: 20% del precio de venta al por menor o 15 ecus por Kg. 
4.4 Como se indica en el apartado anterior, los tipos mínimos para dichos productos se 
expresan como porcentaje del precio al por menor o como importe específico. Dejando 
al margen otro tipo de consideraciones, se observa que con el paso del tiempo y el 
crecimiento de la inflación, surgirá una diferencia entre los dos factores puesto que el 
tipo ad valorem se ajusta automáticamente a los cambios en los precios de venta al 
público. En consecuencia, será necesario efectuar en función de la inflación un ajuste de 
los tipos mínimos expresados como importes específicos de forma que se mantenga la 
proporción existente en el momento en que se fijaron los tipos. No obstante, antes de 
elaborar propuestas al respecto, la Comisión considera que la función de los tipos 
mínimos debería examinarse en el marco del proceso de consulta propuesto. 
4.5 Por lo que respecta a la evolución real de los tipos, la mayoría de los Estados miembros 
fija tipos que dependen en gran medida, aunque no exclusivamente, de un elemento ad 
valorem, lo que garantiza una repercusión más o menos automática de la inflación. 
Además, los Estados miembros que aplican la imposición específica han tendido a ajustar 
sus niveles impositivos en esta línea. 
18 
c) Funcionamiento del mercado interior 
4.6 En el Reino Unido e Irlanda se ha registrado un considerable aumento de las cantidades 
de tabaco para liar traídas de otros Estados miembros (en general Bélgica y los Países 
Bajos) y revendidas posteriormente de manera ilegal en su respectivo mercado nacional. 
Este fenómeno se debe a que la diferencia entre los precios de venta al público en el 
Reino Unido e Irlanda por un lado y los de Estados miembros vecinos por otro es tal que 
pueden adquirirse productos ya gravados en estos Estados miembros limítrofes y 
revenderse a un precio muy inferior al normal de venta al público en el Reino Unido e 
Irlanda (con todos los impuestos incluidos). Sólo en el Reino Unido, estas ventas ilegales 
se han estimado en un 5% del total de las ventas de tabaco para liar. 
4.7 La diferencia en el nivel impositivo es uno de los factores determinantes de esta 
tendencia. Cabe señalar asimismo que existen grandes diferencias entre los precios sin 
impuesto de los tabacos para liar comparables vendidos en los diversos Estados 
miembros, precios que en Irlanda y el Reino Unido son más de dos veces superiores a 
los de Bélgica y los Países Bajos, por ejemplo. 
4.8 En la medida en que esta situación está dando lugar a un fraude importante, hay que 
subrayar que las causas -y las posibles soluciones- no radican exclusivamente en el 
ámbito fiscal. En realidad, si se intentase resolver esta situación únicamente mediante un 
reajuste del tipo mínimo, el aumento habría de ser tan importante que resultaría poco 
realista. Para la mayoría de los Estados miembros sería claramente inaceptable y, en 
cualquier caso, provocaría un serio falseamiento del equilibrio entre el consumo de 
cigarrillos y el de tabaco de liar. 
4.9 Por lo tanto, a primera vista, parece que correspondería esencialmente a los Estados 
miembros con niveles impositivos más elevados resolver el problema mediante la 
reducción de sus tipos nacionales o mediante la mejora de las medidas de control. 
4.10 Por lo que respecta a las demás labores del tabaco, no se ha señalado ningún problema 
importante, ni en relación con las adquisiciones transfronterizas ni en materia de fraude a 
gran escala. Tampoco las organizaciones comerciales correspondientes han indicado que 
existan problemas concretos. Por último, cabe señalar que la elasticidad cruzada 
demanda/precio entre estos productos y otras labores del tabaco es muy pequeña. 
d) Objetivos generales del Tratado. 
4.11 Como en el caso de los cigarrillos, las políticas comunitarias con más incidencia en las 
demás labores del tabaco son las de protección de la salud. Es particularmente 
preocupante el riesgo que entraña para la salud el consumo de tabaco para liar. Su bajo 
precio lo convierte en una alternativa aceptable a los cigarrillos, especialmente entre los 
jóvenes. El hecho de que para este tipo de cigarrillos no se fijen niveles de nicotina o 
alquitrán y de que en la mayoría de los casos no lleven filtro son factores que 
incrementan el riesgo de su consumo. 
4.12 Por otro lado, un ajuste de los tipos mínimos del tabaco para liar llevado a cabo de 
forma aislada podría tener repercusiones en las relaciones de competencia entre este 
producto y los cigarrillos y en los niveles de empleo asociados a este tipo de producción. 
19 
4.13 El sector de los puros y cigarritos difiere del de los cigarrillos y el tabaco para liar. 
Estos artículos se producen esencialmente de forma artesanal y a pequeña escala, con 
frecuencia en zonas rurales, y su fabricación requiere una mano de obra poco cualificada 
pero abundante. El sector cubre una amplia gama de productos, de muy diversos gustos 
y precios; en los últimos años, el consumo de los mismos ha disminuido de forma 
significativa. La proporción del tabaco de pipa dentro del consumo total de tabaco es 
también bastante marginal. El sector está relativamente estancado y, en algunos Estados 
miembros va incluso perdiendo importancia. 
e) Conclusiones 
4.14 La Comisión considera que, en el marco del proceso de consulta, habrá que tener en 
cuenta la aplicación de un enfoque adecuado por lo que respecta a la imposición del 
tabaco para liar, a la luz de los criterios en materia de sanidad y competencia señalados 
anteriormente. Asimismo habrá que prestar atención al establecimiento de una relación 
pertinente entre los tipos específicos y ad valorem, cuando los mínimos se expresen de 
ambas formas. 
20 
5. ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS 
a) Disposiciones en materia de revisión 
5.1 El artículo 8 de la Directiva 92/84/CEE dispone lo siguiente: 
"Cada dos años, y por primera vez a más tardar el 31 de diciembre de 1994, el 
Consejo, basándose en un informe y, en su caso, en una propuesta de la Comisión, 
examinará los tipos impositivos establecidos y, por unanimidad, previa consulta al 
Parlamento Europeo, tomará las medidas necesarias. El informe de la Comisión y el 
examen del Consejo tendrán en cuenta el funcionamiento apropiado del mercado 
interior, la competencia entre las diferentes categorías de bebidas alcohólicas, el valor 
real de los tipos impositivos y los objetivos generales del Tratado. " 
5.2 Durante las negociaciones para la adopción de la Directiva 92/84/CEE, se acordó 
examinar la posibilidad de introducir una exacción de control para el vino. Además, en 
un acuerdo sobre productos intermedios entre el Reino Unido y España, que se incluye 
en Anexo a la Directiva 92/84/CEE, se reproduce una cita de la Comisión en la que se 
observa que hay que conceder más atención a dichos productos en el contexto del 
procedimiento de revisión. Ambas cuestiones se tratan más adelante. 
b) Valor real de los tipos impositivos 
5.3 A continuación se reproducen los tipos mínimos para el alcohol y las bebidas alcohólicas 
tal como quedan establecidos en la Directiva 92/84/CEE: 
Vino: 0 ecus (artículo 5) 
Cerveza: 0,748 ecus por hectolitro / Grado Plato (artículo 6) 
o bien 1,87 ecus por hectolitro o grado Plato 
o grado de alcohol o del producto acabado 
Productos intermedios: 45 ecus por hectolitro de producto (artículo 4) 
Espiritosos: 550 ecus por hectolitro de alcohol puro (artículo 3) 
5.4 Se observa que en los Estados miembros con unos niveles impositivos relativamente 
bajos, en particular aquellos que aplican al vino el tipo 0, los tipos de las bebidas 
alcohólicas en general no se han incrementado y en algunos casos han sufrido una 
reducción en términos reales. Igualmente, los Estados miembros con niveles impositivos 
altos que gravan también el vino, pero cuyos vecinos aplican el tipo 0, tampoco han 
aumentado sus tipos del impuesto especial sobre las bebidas alcohólicas. En este 
contexto, es significativo el caso de Austria, país colindante con otros que aplican al 
vino el tipo 0 y que ha reducido su tipo a 0 al adherirse a la Comunidad. En general, se 
ha producido un estancamiento importante de los tipos del impuesto especial aplicados a 
las bebidas alcohólicas. Este fenómeno se podría interpretar en el sentido de que el tipo 
cero aplicado al vino puede limitar el alcance de los ajustes de tipos sobre otros 
productos alcohólicos dentro del mismo Estado miembro o sobre todos los productos 
alcohólicos de los Estados miembros vecinos. 
21 
c) Competencia entre las distintas categorías de bebidas alcohólicas 
5.5 Además de los aspectos que han de considerarse al revisar los tipos impositivos 
aplicables a otros productos sujetos a impuestos especiales, el artículo 8 de la Directiva 
92/84/CEE requiere que se considere la competencia existente entre las distintas 
categorías de bebidas alcohólicas. En cualquier caso, esta cuestión no debería dejar de 
analizarse en el contexto del funcionamiento del mercado interior. Dada la importancia 
que la Directiva concede a esta cuestión específica, la Comisión contrató a una empresa 
de consultores independientes para que evaluase tal competencia. 
5.6 Los consultores observaron que, efectivamente, existe una competencia entre las 
diferentes clases de bebidas alcohólicas. Llegaron a la conclusión de que "los impuestos 
especiales afectan al consumo de las diferentes bebidas alcohólicas debido a que éstas 
son muy sensibles al precio" y de que "los impuestos especiales pueden afectar a las 
cuotas de mercado de las diferentes clases de bebidas alcohólicas como resultado de la 
competencia de precios". 
5.7 Aunque hay muchas opiniones respecto al grado de competencia entre el vino y otras 
bebidas alcohólicas, no cabe duda de que ésta existe, al menos en algunos Estados 
miembros, así como entre un número no desdeñable de ciudadanos de la Unión Europea. 
En su sentencia del Asunto 170/78, el Tribunal de Justicia de la CE estableció que la 
cerveza y el vino se encuentran en situación de competencia. 
5.8 Sin embargo, siempre que no incumplan las exigencias del artículo 95 del Tratado y 
respeten los tipos mínimos, los Estados miembros son libres de decidir hasta qué punto 
debe tenerse este factor en cuenta al fijar los tipos nacionales. 
5.9 Pero, como se indicaba más arriba, los Estados miembros con impuestos más altos verán 
reducida su libertad porque tendrán que tener en cuenta los tipos aplicados en otros 
Estados miembros a los mismos productos o a otros equivalentes. Este problema queda 
agravado por el hecho de que la relación de competencia entre bebidas alcohólicas varía 
de forma significativa de un Estado miembro a otro dependiendo de factores tales como 
los gustos, el clima, la tradición, etc. 
5.10 Por todo ello, aunque es muy fácil determinar que, en general, existe una competencia 
entre tipos de bebidas, es más difícil concluir cómo debe reflejarse este hecho en la 
política de impuestos especiales de la Comunidad, ni cómo puede esta política tratar 
casos tan dispares como los que existen en los Estados miembros. Por otro lado, la 
persistencia de un tipo cero en el caso de una bebida alcohólica determinada significa 
que si se ajustan únicamente los tipos mínimos de otras bebidas puede producirse un 
falseamiento de la competencia. 
d) Otros aspectos del funcionamiento del Mercado Interior 
5.11 En el inciso ii) del Acuerdo entre el Reino Unido y España que figura en anexo a la 
Directiva 92/83/CEE, relativa a la armonización de la estructura de los impuestos 
especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas, la Comisión declara que, con 
motivo de los informes periódicos previstos en el artículo 8 de la Directiva del Consejo 
relativa a la aproximación de los tipos del impuesto sobre el alcohol y las bebidas 
alcohólicas, prestará especial atención a estos productos (es decir, los productos 
22 
intermedios con un grado alcohólico volumétrico superior al 15% y los productos con un 
grado alcohólico volumétrico no superior al 15%), a fin de tomar en consideración, en 
particular, el problema de la competencia entre las distintas categorías de bebidas 
afectadas. 
5.12 Las actuales disposiciones en relación con los productos intermedios, contenidas en el 
artículo 18 de la Directiva 92/83/CEE, son reflejo de una solución de compromiso entre 
situaciones radicalmente diferentes. Dichas disposiciones pueden dar lugar a que se 
apliquen tipos impositivos muy distintos a productos bastante similares, habida cuenta, 
en particular, de que los productos intermedios con un grado volumétrico superior al 
15% y aquellos que no rebasan este nivel pueden estar sujetos a normas diferentes. De 
todos modos, no cabe duda de que los productos intermedios no pueden ser considerados 
aisladamente de las cuestiones generales de competencia del sector de las bebidas 
alcohólicas. 
5.13 Tres Estados miembros (Dinamarca, Irlanda y el Reino Unido) aplican tipos muy 
superiores al mínimo desde 1993. Las diferencias entre los tipos aplicados en estos tres 
Estados miembros y los aplicados en los Estados vecinos dan lugar a un importante 
volumen de adquisición transfronteriza, según confirma el estudio preparado por la 
Comisión. El ejemplo más obvio es el de las compras realizadas en Francia por 
residentes del Reino Unido. Muchos otros organismos, incluidas las autoridades 
británicas y las organizaciones representativas de los comerciantes, han presentado 
informes en los que se deja constancia de las compras transfronterizas a gran escala de 
cerveza y, en menor medida, de vino. 
5.14 Si bien los informes no siempre coinciden al evaluar la magnitud del fenómeno, o la 
influencia que los tipos impositivos ejercen sobre el mismo, todos ellos admiten que las 
diferencias entre los tipos tributarios constituyen un factor significativo. Por supuesto, 
hay que señalar que el fenómeno es una consecuencia lógica del mercado interior. Si los 
Estados miembros consideran que ello constituye un problema, siempre pueden reducir 
el tipo del impuesto especial sobre la cerveza (y sobre el vino). Debe señalarse que 
Dinamarca ha adoptado ya este planteamiento y ha logrado una considerable disminución 
de las compras transfronterizas derivadas de las diferencias fiscales. Por el contrario, el 
tipo impuesto por Francia se duplicó para adaptarlo al mínimo vigente. Por otra parte, el 
mercado francés ha registrado un descenso de las ventas del 9% desde enero de 1993, a 
pesar del aumento de las compras de residentes en el Reino Unido. 
5.15 Además, la Comisión subraya que los componentes no fiscales del precio al consumo de 
la cerveza varían sensiblemente entre un Estado miembro y otro. Estas diferencias son 
cuestionables en el contexto del mercado único, y la Comisión opina que está justificado 
efectuar un minucioso examen en aquellos Estados miembros en que los componentes no 
fiscales del precio son relativamente altos. 
5.16 Aunque los mismos tres Estados miembros (Dinamarca, Irlanda y Reino Unido) aplican 
tipos considerablemente superiores a 1.000 ecus, no existen apenas indicios de que se 
realicen grandes compras transfronterizas de estos productos. En el caso de Dinamarca, 
ello se explica por el mantenimiento de las franquicias de viajeros, y, en el del Reino 
Unido e Irlanda, por que la mayor parte de los licores adquiridos por 
23 
viajeros que vuelven al Reino Unido son comprados libres de impuestos en 
transbordadores o aviones y no con impuestos incluidos en otros Estados miembros. 
5.17 Los tipos impositivos aplicados a las bebidas por Suecia y Finlandia son todavía más 
altos que los de Dinamarca, Irlanda y el Reino Unido. Sin embargo, ambos Estados 
miembros negociaron sendas excepciones que les permiten imponer restricciones a la 
cantidad de bebidas alcohólicas que se pueden comprar en el extranjero para consumo 
propio. Es muy pronto para decidir si estos factores tendrán alguna incidencia en los 
volúmenes de comercio transfronterizo legal o ilegal hacia Finlandia y Suecia de estos 
productos. 
5.18 Durante las negociaciones de la Directiva 92/84/CEE se acordó que se examinaría la 
posibilidad de introducir una exacción de control en aquellos casos en que, con fecha 1 
de enero de 1994, se aplicara el tipo cero a algunos productos sujetos a impuestos 
especiales. En vista de ello, la Comisión encargó a una empresa consultora que 
examinara las ventajas que comportaría la instauración de un recargo de seguimiento 
desde el punto de vista de la política de control12. El consultor observó que se estaban 
realizando procedimientos de control en la circulación intracomunitaria de vinos 
gravados con el tipo cero. Estos problemas se presentaban también en el caso de otros 
productos sujetos a impuestos especiales, y parece ser que la introducción de un recargo 
de seguimiento no serviría para resolverlos, o al menos sólo marginalmente. Por lo 
tanto, no tiene mucho sentido pensar en la introducción de dicho recargo a los efectos 
del control del comercio intracomunitario. 
e) Objetivos generales del Tratado 
5.19 El sector comunitario del vino está siendo objeto de una reforma de su organización 
común de mercado, dentro de la Política Agrícola Común. El objetivo de la reforma es 
equilibrar el mercado en una situación de exceso de producción y, al mismo tiempo, de 
reducción del consumo de vino de mesa. En este sentido se ha argumentado que la 
introducción de un tipo positivo para el impuesto en los Estados miembros productores 
sería totalmente inapropiado o, al menos, poco oportuno. Por otro lado, la introducción 
de un tipo mínimo positivo podría ser beneficioso a efectos de control de la PAC a nivel 
nacional. 
5.20 Desde el punto de vista de las políticas social y sanitaria, la tributación del alcohol es un 
medio de desincentivar el consumo excesivo. Esto puede tener una influencia positiva en 
los problemas ligados al alcoholismo y el abuso del consumo de alcohol. Sin embargo, 
en algunos Estados miembros el vino se considera un producto cultural y una parte 
integrante de la dieta tradicional, con un posible efecto beneficioso si se consume 
moderadamente. 
f) Conclusiones 
5.21 La situación competitiva entre diferentes bebidas alcohólicas plantea complejos y a 
menudo encendidos debates. Como se indicaba más arriba, el problema de la tributación 
de las bebidas alcohólicas no puede disociarse del de la tributación del vino. Tampoco 
puede considerarse aisladamente de otras consideraciones ligadas a otras políticas. La 
Comisión es de la opinión de que este tema deberá seguir estudiándose a lo largo del 
12 "Intra-community Trade in Zero-rated Products (wine and heating gas oil)", realizado por Van Hoist and 
Koppies para la Comisión Europea (DG XXI), septiembre de 1994. 
24 
proceso de consultas propuesto. Para crear una política de impuestos especiales 
coherente deben tenerse en cuenta las opiniones y argumentos de todas las partes 
interesadas. Mientras tanto, los Estados miembros que apliquen el tipo mínimo vigente o 
se encuentren cerca de él podrán seguir haciéndolo, evitando así las distorsiones del 
comercio que puedan derivarse de ajustes obligatorios en los tipos. 
25 
6. HIDROCARBUROS 
a) Disposiciones en materia de revisión 
6.1 El artículo 10 de la Directiva 92/82/CEE reza del siguiente modo: 
"Cada dos años, y por primera vez a más tardar el 31 de diciembre de 1994, el 
Consejo, basándose en un informe y, en su caso, en una propuesta de la Comisión y tras 
consultar al Parlamento Europeo, procederá al examen de los tipos impositivos 
establecidos por la presente Directiva y, por unanimidad, adoptará las medidas que 
resulten necesarias. Tanto el informe de la Comisión como la consideración que de éste 
haga el Consejo tendrán en cuenta el buen funcionamiento del mercado interior, el valor 
real de los tipos impositivos y los objetivos generales del Tratado. " 
6.2 El artículo 5 de la misma Directiva ordena a la Comisión hacer un informe sobre la 
eficacia del canon de control autorizado en algunos Estados miembros para el gasóleo de 
calefacción. Cuando se adoptó la Directiva se acordó reexaminar la situación relativa a 
los tipos transitorios que se había autorizado a Luxemburgo a aplicar hasta el 31 de 
diciembre de 1994. 
6.3 De resultas de las decisiones tomadas con arreglo al procedimiento sobre tipos reducidos 
y exenciones del apartado 4 del artículo 8 de la Directiva 92/81/CEE, la Comisión debe 
también revisar la imposición del fuelóleo pesado con bajo contenido en azufre, así como 
la excepción concedida a Italia respecto a los hidrocarburos utilizados en Cerdeña para la 
producción de óxido de aluminio. 
b) Valor real de los tipos impositivos 
6.4 Los tipos impositivos mínimos dispuestos en la Directiva 92/82/CEE son los siguientes: 
Gasolina (con plomo) 337 ecus por 1.000 litros (artículo 3) 
(292 en Lux. hasta 31.12.94) 
Gasolina (sin plomo) 
Gasóleo 
Como carburante 
Usos del Art. 8(3) 
Para calefacción 
Fuelóleo pesado 287 ecus por 1.000 litros 
(242 en Lux. hasta 31.12.94) 
245 ecus por 1.000 litros 
(195 en Lux. y Grecia hasta 31.12.94) 
18 ecus por 1.000 litros 
18 ecus por 1.000 litros 
13 ecus por 1.000 litros (artículo 4) 
(articulo 5) 
Gas licuado de petróleo y metano 
Como carburante 100 ecus por 1.000 litros 
Usos del Art. 8(3) 36 ecus por 1.000 litros 
Para calefacción 0 ecus por 1.000 litros (artículo 6) 
(artículo 7) 
Queroseno 
Como carburante 
Usos del Art. 8(3) 
Para calefacción 245 ecus por 1.000 litros 
18 ecus por 1.000 litros 
0 ecus por 1.000 litros (artículo 8) 
26 
6.5 Los tipos impositivos de los impuestos especiales sobre los hidrocarburos utilizados como 
combustibles de automoción han aumentado mucho en la mayoría de los Estados miembros, 
con incrementos de hasta el 30% en algunos casos. De este modo, los Estados miembros 
han podido aplicar unos aumentos por encima de la inflación, lo que ha hecho aumentar sus 
ingresos fiscales por este concepto. Tratándose de la gasolina -con y sin plomo-, todos 
ellos, incluso aquéllos con impuestos más bajos, aplican unos tipos que superan el tipo 
mínimo en un 20% aproximadamente. Aunque se han aumentado fuertemente los tipos del 
gasóleo como carburante (diesel), las diferencias entre el tipo nacional más alto y el más 
bajo son menores que en el caso de la gasolina. Estos fuertes incrementos parecen deberse a 
un efecto combinado de los precios bajos del petróleo (en términos reales) y la baja 
elasticidad de precios de los combustibles; los Estados miembros han logrado aumentar 
sustancial mente sus recaudaciones sin que se redujera significativamente el nivel de 
consumo. 
6.6 Por el contrario, en el caso de los combustibles para calefacción los aumentos han sido, en 
general, muy inferiores. Más de la mitad de los Estados miembros no han ajustado los tipos 
desde enero de 1993. Por ello, en este caso el nivel de imposición y, consiguientemente, los 
ingresos fiscales, se han estancado y, en algunos casos, reducido en términos reales. Una 
posible explicación de este fenómeno es el hecho de que algunos productos que compiten de 
forma directa, como el gas natural y el carbón, están fuera del ámbito de aplicación de los 
impuestos especiales comunitarios y de que, en este sector, los Estados miembros no han 
podido aprovechar los factores que, en el caso de los carburantes, les han permitido 
aumentar su recaudación. 
6.7 El artículo 5 de la Directiva 92/82/CEE autoriza a Bélgica y Luxemburgo a aplicar el tipo 
cero al gasóleo para calefacción, siempre que procedan a la recaudación de un canon de 
control de 5 ecus por 1000 litros. La Comisión ha observado que dicha exacción constituye 
una fuente de ingresos en los países mencionados por lo que, en la práctica, puede 
considerarse un impuesto más. 
c) Funcionamiento del mercado interior 
6.8 Todos los carburantes están sujetos a impuestos especiales en virtud del apartado 3 del 
artículo 2 de la Directiva 92/81/CEE, que dispone que "será gravado como carburante 
cualquier producto destinado al consumo, puesto a la venta o utilizado como carburante". 
Esto significa que todos los productos que compitan entre sí en este área entran en el ámbito 
de aplicación de los impuestos especiales y que, por lo tanto, es posible llevar a cabo ajustes 
de los tipos impositivos mínimos sin crear problemas competitivos. 
6.9 Tratándose de la fiscalidad de los diferentes carburantes, es conveniente señalar que existen 
notables diferencias de tratamiento fiscal entre ellos, tanto en lo relativo al tipo mínimo 
como al tipo nacional. Esto suele dar lugar a quejas procedentes de los sectores que se 
consideran injustamente tratados. Para determinar cómo ha de fijarse de forma equitativa la 
carga impositiva entre los diferentes carburantes, tienen que tenerse en cuenta una serie de 
principios. 
6.10Existen también diferencias entre Estados miembros respecto a los distintos productos. Esto 
provoca a veces grandes volúmenes de compras transfronterizas en algunas zonas, 
principalmente por parte de residentes en regiones fronterizas y de personas de paso 
(transportistas, turistas, etc.). Este fenómeno puede considerarse en principio una 
consecuencia lógica del mercado interior. 
6.11 Durante la negociación de la Directiva 92/82/CEE se acordó que la Comisión reexaminaría 
la situación de los tipos aplicados en Luxemburgo y países vecinos a finales del periodo 
27 
transitorio, teniendo en cuenta los precios relativos al por menor en los Estados miembros 
implicados. En aquél momento se sugirió que podrían resultar necesarias medidas especiales 
para evitar un desplazamiento de las ventas. 
6.12De acuerdo con un estudio realizado por la Comisión, en Luxemburgo se sigue produciendo 
un fenómeno de desplazamiento de las compras de gasolina y gasóleo de locomoción. El 
propio estudio reconocía, sin embargo, que es difícil disponer de todos los datos y que el 
progresivo incremento de los tipos en dicho país deberá disminuir el fenómeno. Los tipos 
de Luxemburgo son todavía más bajos que los de sus vecinos, pero ahora se encuentran ya 
por encima del mínimo establecido (y, en el caso de la gasolina, bastante por encima). 
6.13Tratándose del combustible de calefacción, el problema que se plantea es el de que dicho 
producto está sujeto a impuestos especiales mientras que otros que compiten con él 
directamente (p. ej., gas natural o carbón) no lo están. Este hecho plantea dos problemas de 
competencia. El primero es de índole general, y es el de cuál debería ser la relación 
competitiva entre los diferentes combustibles de calefacción. Esto sólo puede apreciarse a la 
luz de toda una serie de objetivos y políticas que pueden ejercer una influencia sobre la 
fiscalidad de dichos combustibles. El segundo, más específico, es el de cómo ajustar los 
tipos mínimos sin ejercer, involuntariamente, una influencia sobre la situación de la 
competencia. El Libro Verde de la Comisión sobre política energética confirma el hecho de 
que un aumento de los tipos impositivos mínimos de los combustibles de calefacción 
actualmente sujetos a impuestos especiales falsearía las condiciones competitivas con 
productos no sujetos a tales impuestos. 
6.14Las grandes diferencias entre los ajustes realizados por los Estados miembros entre los 
carburantes y los combustibles para calefacción parecen confirmar, como se señalaba más 
arriba, que la exclusión de algunos productos de la base imponible del impuesto limita el 
margen de libertad a la hora de ajustar los tipos impositivos a nivel nacional. Además, 
sugieren que dicho margen es también limitado en lo relativo a los tipos mínimos. 
6.15 Respecto a las actividades fraudulentas en el sector de los combustibles para calefacción, 
cabe pensar que el bajo precio del gasóleo de calefacción al por menor en Bélgica y 
Luxemburgo (debido en parte a la aplicación del recargo de seguimiento que sustituye a un 
verdadero impuesto especial) está falseando la competencia, desplazando pedidos de Francia 
y, en menor medida, de Alemania. Más en concreto, se ha tenido noticia de un importante 
fraude registrado en Francia causado por la entrega en este país de partidas de gasóleo de 
calefacción que han sido gravadas a los tipos impositivos belgas. 
6.16Como se señalaba más arriba, la Comisión encargó a una empresa de consultoría que 
estudiara las ventajas relativas de aplicar tipos cero y cánones de control a los bienes 
susceptibles de estar sujetos a impuestos especiales. Dicha empresa llegó a la conclusión de 
que los cánones de control no sirven en absoluto para controlar las ayudas. En primer lugar, 
se señala que, tradicionalmente, se han aplicado estrictas medidas de control al gasóleo de 
calefacción -debido al riesgo de desviación dentro de los mercados nacionales- para impedir 
que se utilice como carburante. (Resulta irónico que, como consecuencia del riesgo de 
sustitución, cuanto menor es el canon mayor es la necesidad de controlar). En segundo 
lugar, el estudio no detecta diferencias significativas entre el control de los productos 
sujetos a un canon de control y el de los productos sujetos al tipo cero, en los casos en que 
ambas categorías de productos están sujetas a trámites de control y de circulación. 
28 
d) Objetivos generales del Tratado 
6.17 A nivel general, la política de medio ambiente aconsejaría que se aumentaran 
sustancialmente los impuestos especiales de los hidrocarburos y que se hicieran 
extensivos a productos no gravados en la actualidad. Las principales razones son la 
reducción de las emisiones nocivas y la internalización de los costes externos. 
Tratándose de las emisiones, sería de desear una iniciativa destinada a reducir las 
emanaciones de anhídrido carbónico. Pero sería también conveniente reducir los niveles 
de otras emisiones potencialmente nocivas, tales como el NOx, el CO, los 
hidrocarburos, el SO2 y las partículas. 
6.18 La internalización de los costes externos es un elemento de gran importancia para la 
política energética. El reciente Libro Verde sobre política energética ha puesto de relieve 
este extremo y ha concluido que los impuestos especiales tienen un importante papel que 
desempeñar en el proceso. Asimismo, se considera importante la diversificación de las 
fuentes de energía, la reducción de la dependencia del exterior de la Unión Europea, y 
también el fomento de la eficacia en su utilización. Esto afecta tanto a los combustibles 
como a los equipos en los que se utilizan. 
6.19 Los temas de la energía y el medio ambiente se entrecruzaban en la propuesta de la 
Comisión de impuesto sobre el carbono y la energía , que no fue adoptada por el 
Consejo. En el Consejo Europeo de Essen de diciembre de 1994 se llegó a la conclusión 
de que era conveniente estudiar la posibilidad de implantar algún tipo de impuesto sobre 
el carbono y la energía con un cierto grado de opcional idad. La Comisión presentó al 
Consejo una propuesta modificada de directiva. Asimismo, sus inquietudes en materia 
energía, medio ambiente y agricultura le llevaron a presentar una propuesta para la 
implantación de un tipo reducido para los biocombustibles en todo el ámbito 
comunitario. Aunque dicha propuesta ha encontrado cierta resistencia en el Consejo, la 
Comisión sigue empeñada en conseguir su adopción 
6.20 Igualmente, la internalización de los costes externos es un objetivo clave de la política de 
transportes. Entre los objetivos de esta política está la reducción de la congestión del 
tráfico en las carreteras; esto supone la transferencia de una parte del tráfico por 
carretera al ferrocarril o a otros modos de transporte. Como instrumento para el logro de 
estos objetivos se ha propuesto un aumento considerable de los tipos de los impuestos 
especiales sobre los carburantes para automóviles unido al desarrollo de capacidades en 
otros modos de transporte. 
6.21 Desde el punto de vista industrial, la principal preocupación es la competitividad. Esto 
es verdad tanto entre los países de la Comunidad Europea como entre éstos y los 
terceros. En el sector del automóvil existe la preocupación de que unos mayores costes 
del combustible lleven a una disminución de las ventas en la Comunidad, lo que le 
afectaría sensiblemente. Así pues, existe especial interés en el sector en que se efectúe un 
análisis de rentabilidad en relación con cualquier futura medida fiscal que se aplique con 
fines específicos en el ámbito de los carburantes para vehículos. Asimismo, habrá que 
analizar con cuidado el diferencial entre la gasolina y el gasóleo, puesto que Europa es el 
primer fabricante a escala mundial de vehículos con motor diesel. 
6.22 A pesar de que el desarrollo del sistema de impuestos especiales puede ser el 
complemento de otras políticas comunitarias, hay que tratar de evitar o eliminar las 
distorsiones económicas injustificadas que puedan derivarse de la diversa imposición de 
los productos energéticos en función de sus usos, actividades o sectores. En un sistema 
13 COM (92)226 final, DO n° C 196 de 23.08.1992, pág. 1. 
29 
fiscal ideal, los impuestos sobre los productos energéticos no se conciben de forma 
aislada sino en relación con la política fiscal global y con sus repercusiones en la 
distribución de recursos en la economía en su conjunto. 
6.23 En el Libro Blanco de la Comisión sobre Crecimiento, Competitividad y Empleo y en 
las conclusiones adoptadas al respecto en el Consejo Europeo celebrado en Bruselas en 
diciembre de 1993, se propugna el aumento de los tipos de los impuestos especiales 
sobre los productos energéticos y la ampliación del ámbito de aplicación del impuesto 
como medio de financiación de las reducciones de las exacciones obligatorias sobre el 
trabajo. 
6.24 Todos estos aspectos que afectan a diferentes políticas deben ser tenidos en cuenta a la 
hora de tomar decisiones respecto a la fiscalidad de los hidrocarburos. Una mayor 
coordinación de dichas políticas será la clave para el desarrollo del sistema de impuestos 
especiales. Pero existen también otras consideraciones más específicas que afectan a 
productos concretos y que es necesario tener también presentes. Se trata, la mayoría de 
las veces, de elementos que afectan al medio ambiente, aunque se da una interacción con 
otros objetivos comunitarios. Se puede citar, por ejemplo, el tratamiento diferenciado de 
las gasolinas con plomo y sin plomo, de la amplitud de las diferencias de imposición 
entre la gasolina y el gasóleo para motores diesel y de la tributación del fuelóleo pesado 
según su contenido en azufre (esto último en función del compromiso mencionado 
anteriormente). 
6.25 Respecto a la comparación de la imposición de las gasolinas con y sin plomo, existe una 
diferencia de 50 por 1000 litros entre los tipos mínimos de ambos productos. Por otro 
lado, el artículo 4 de la Directiva 92/82/CEE obliga a los Estados miembros a aplicar un 
tipo mínimo inferior a la gasolina sin plomo que a la otra. Al negociarse la Directiva, los 
Estados miembros acordaron guiarse por el objetivo de mantener una diferencia, a favor 
de la gasolina sin plomo, de 50 ecus por 1000 litros, aunque dicha diferencia no es 
legalmente vinculante para los Estados miembros. La Comisión hace notar que algunos 
Estados miembros no respetan esa diferencia de 50 ecus. 
6.26 La introducción de un diferencial a favor de la gasolina sin plomo formaba parte de un 
plan global para fomentar el uso de este producto en lugar de la gasolina con plomo. 
Dicho plan ha dado resultados muy positivos. Paralelamente, en virtud de la Directiva 
88/76/CEE14 relativa a las medidas contra la contaminación atmosférica provocada por 
los vehículos de motor, desde el 1 de octubre de 1990 todos los vehículos nuevos deben 
emplear como carburante gasolina sin plomo. Al mismo tiempo, las pautas de consumo 
han cambiado, de tal manera que la gasolina sin plomo supone ya más del 50% del total 
de la gasolina adquirida. Esto se debe a las nuevas características técnicas de los coches, 
pero también al importante cambio que se ha producido en la opinión y actitudes del 
público. 
6.27 En este estado de cosas, se considera adecuado que sea la gasolina sin plomo aquella a 
la que se aplique el tipo mínimo general del impuesto especial. Cualquier diferencia 
entre los tipos aplicados a la gasolina con plomo y a la gasolina sin plomo debe tener el 
cariz de ajuste al alza como penalizacion a la gasolina con plomo. Además, se propone 
imponer a los Estados miembros la obligación de aplicar a la gasolina con plomo un tipo 
que sea al menos 50 ecus por 1000 litros superior al aplicado a la gasolina sin plomo. 
14 Directiva del Consejo 88/76/CEE, de 3 de diciembre de 1987 (DO L 36, de 9.2.88). 
30 
6.28 Existe una gran diferencia entre los tipos de la gasolina y el gasóleo, tanto en lo relativo 
al mínimo como a la tributación nacional. Esta diferencia se debe a que el gasóleo se 
emplea para usos profesionales como el transporte por carretera, y los servicios de 
autobuses y taxis. La disminución de esta diferencia se justificaría con objeto de 
fomentar el transporte por ferrocarril y vía navegable. Por lo que a la industria del 
automóvil se refiere, la disminución también sería posible ya que el gasóleo es más 
económico que la gasolina en términos de kilómetros por litro, y esto constituye ya un 
motivo para preferir los vehículos con motores diesel. 
6.29 En el ámbito del fuelóleo pesado es conveniente, por razones medioambientales, 
conceder una ventaja fiscal al fuelóleo con bajo contenido en azufre. Pero por otro lado, 
algunas consideraciones ligadas a la política energética recomiendan que, a la hora de 
aplicar esta medida, se tenga en cuenta otros factores: por ejemplo, el hecho de que 
algunas industrias han instalado un equipo especial para anular el efecto del fuelóleo con 
alto contenido en azufre. 
e) Conclusiones 
6.30 Una vez apreciados todos los argumentos y razonamientos mencionados, la Comisión 
observa que sus conclusiones varían en función del sector de combustible analizado. 
6.31 Por lo que respecta a los combustibles de calefacción, la Comisión señala que existen 
serios argumentos a favor de un aumento de los tipos mínimos, pero que ello implicaría 
la necesidad de hacer extensivo el impuesto a productos que en la actualidad no están 
afectados por él. Esto supone a su vez resolver algunos problemas que se derivan de los 
objetivos generales del Tratado. Es necesario establecer un equilibrio competitivo entre 
los diferentes productos. Aunque en principio parecería conveniente aplicar un impuesto 
especial al gas natural, sería igualmente conveniente concederle alguna ventaja fiscal 
sobre los demás combustibles. Estos son temas que hay que estudiarse atentamente antes 
de llegar a una decisión definitiva. Por todo ello, la Comisión concluye que estas 
cuestiones deberán tratarse en el marco del proceso de consultas mencionado 
anteriormente. Este enfoque permitirá tener en cuenta asimismo los debates con respecto 
al Libro Verde sobre política energética, que a finales de 1995 se materializarán en un 
Libro Blanco, así como el papel que los impuestos especiales pueden desempeñar en el 
desarrollo de las políticas medioambientales a escala comunitaria. 
6.32 En lo que se refiere a lo dispuesto en la Decisión 93/697/CEE del Consejo, la Comisión 
es de la opinión de que el reexamen de la imposición de los fuelóleos pesados según su 
contenido en azufre, impuesto por tal Decisión, debe llevarse a cabo como parte de la 
revisión general de la imposición de los carburantes de calefacción subsiguiente al 
proceso de consultas. En cuanto a la excepción para los hidrocarburos utilizados en la 
producción de óxido de aluminio en Cerdeña, la Comisión estima que este tema debería 
estudiarse preferentemente dentro de la revisión general, como establece el apartado 6 
del artículo 8 de dicha Directiva para las excepciones y tipos reducidos concedidos con 
arreglo al apartado 4 del artículo 8 de la Directiva 92/81/CEE. Mientras tanto, la 
Comisión considera que el Consejo debería considerar favorablemente las solicitudes de 
renovación hasta el 31 de diciembre de 1996. Por otro lado, habida cuenta del interés 
mostrado por los Estados miembros, la Comisión opina que podría resultar útil llevar a 
cabo simultáneamente la revisión general establecida en el apartado 7 del artículo 8 de la 
directiva citada anteriormente que abarca las excepciones de los apartados 1(b) y 2(b) 
del mismo artículo. 
31 
6.33 Dados los estrechos vínculos existentes entre los tipos mínimos de los combustibles de 
calefacción y los contemplados en el apartado 3 del artículo 8 de la Directiva 
92/81 /CEE, se recomienda también aplazar las medidas hasta después del proceso de 
consultas. 
6.34 En el ámbito de los carburantes de automoción, en el que todos los productos que 
compiten entre sí están sujetos a impuesto, hay una serie de aspectos que deberían 
analizarse más en profundidad, como la particular relación existente entre la gasolina y 
el gasóleo o el diferente trato fiscal aplicado a la gasolina con y sin plomo. En el marco 
del proceso de consultas podrían estudiarse este tipo de medidas más radicales para la 
imposición de los combustibles de automoción con el fin de definir una estrategia global 
más coherente para el futuro. 
6.35 La Comisión concluye que, en el futuro, al presentar propuestas en este ámbito habrá 
que asegurarse de que la gasolina sin plomo se encuentra entre los combustibles a los 
que se aplica el tipo mínimo general del impuesto especial. Entonces, deberá introducirse 
cualquier diferencia entre los tipos aplicados a la gasolina con y sin plomo que se juzgue 
oportuna en forma de ajuste al alza que penalice a la gasolina con plomo. 
6.36 La Comisión observa que todos los Estados miembros han incrementado sus tipos 
impositivos nacionales sobre los combustibles de automoción sin la presión de un 
incremento de los tipos mínimos. De hecho, como ya se ha señalado, sería necesario un 
aumento del 20% en el caso de la gasolina sin plomo, simplemente para, mantener la 
proporción con los tipos nacionales de este producto. Por otro lado, como todos los 
Estados miembros han incrementado sus tipos, la aproximación ha sido muy pequeña. 
En la fase actual, más que proponer un simple incremento de los tipos mínimos la 
Comisión considera necesario examinar la cuestión con objeto de evaluar si pueden 
requerirse medidas complementarias que contribuyan al proceso de aproximación. 
32 
ANEXO A 
RECAUDACIÓN POR IMPUESTOS ESPECIALES EN PORCENTAJE DEL PIB 
(1992) 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Portugal 
Reino Unido Recaudación por 
impuestos especiales -
% del PIB 
2.3% 
4.1% 
2.8% 
4.4% 
2.5% 
2.6% 
6.0% 
3.7% 
4.5% 
2.7% 
4.5% 
3.7% Recaudación total 
% del PIB 
45.7% 
48.8% 
42.5% 
41.1% 
36.8% 
43.7% 
37.1% 
41.9% 
49.2% 
47.8% 
35.7% 
34.0% Impuestos especiales -
% de la recaudación 
total 
5.0% 
8.4% 
6.6% 
10.7% 
6.8% 
5.9% 
16.2% 
8.8% 
9.1% 
5.6% 
12.6% 
10.9% 
33 
ANEXO B 
TIPOS MÍNIMOS DEL IMPUESTO ESPECIAL 
PRODUCTO TIPO MÍNIMO ACTUAL 
LABORES DEL TABACO 
Cigarrillos Combinación de elementos específicos y 
ad valorem, cuya incidencia mínima no 
deberá ser inferior al 57% del precio de 
venta al por menor (categoría de precio 
más demandada) 
Picadura fina para liar 30% del precio de venta al por menor ó 
20 ecus por kg 
Puros y cigarritos 5% del precio de venta al por menor ó 7 
ecus por 1000 unidades o por kg 
Otras labores 20% del precio de venta al por menor ó 
15 ecus por kg 
BEBIDAS ALCOHÓLICAS 
Vinos 0 ecus por hl de producto 
(tranquilos y espumosos) 
Productos intermedios 45 ecus por hl de producto 
Cerveza 0,748 ecus por hl/grado plato ó 
1,87 ecus por hl/grado alcohólico del 
producto acabado 
Licores 550 ecus por hl de alcohol puro 
(1000 ecus para los Estados miembros 
que rebasen este límite) 
HIDROCARBUROS __ 
Carburante de automoción 
Gasolina sin plomo 287 ecus por 10001. 
Gasolina con plomo 337 ecus por 10001. 
Gasóleo de automoción 245 ecus por 10001. 
Queroseno 245 ecus por 10001. 
GLP + Metano 100 ecus por 1000 kg 
Combustibles de calefacción 
Gasóleo 18(5)* ecus por 10001. 
Queroseno 0 ecus por 10001. 
GLP + Metano 0 ecus por 1000 kg 
Fuelóleo pesado 13 ecus por 1000 kg 
Art. 8(3) 
Gasóleo 18 ecus por 10001. 
Queroseno 18 ecus por 1000 kg 
GLP + Metano 1 36 ecus por 1000 kg 
Canon de control de 5 ecus por 1000 litros aplicable en Bélgica y Luxemburgo. 
TIPOS DE IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS 
v NO TRANQUILO (por r-ectolitro) 
Ecus 
300 
250 
200 
150 
100 
"t"» "i»a Í2± 
B DK D EL ES IRL NL 
^ M 1-1-1990 
1-1-1993 1-1-1991 
1-1-1994 1-1-1992 
1-1-1995 > 
M 
O 
TIPOS DE IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE HIDROCARBUROS 
\/¡\j O ESPUMOSO (pe hectolitro) 
Ecus 
600 
Égn 
ñ 
! 
¡ i 
EL ES RL 
M 1-1-1990 
•Ü 1-1-1993 ! I 1-1-1991 
CZJ 1-1-1994 NL 
1-1-1992 
1-1-1995 
O 
o 
£ $ 
TIPOS DE IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS 
PRODUCIOS INTERMEDIOS (DO^ hectolitro) 
500 Ecus 
B DK D EL ES IRL NL UK 
1.1.1990 
1.1.1993 J 1.1.1991 
i 1.1.1994 1.1.1992 
1.1.1995 
O 
O 
TIPOS DE IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS 
CERVEZA (por hectolitro/grado plato) 
TIPOS DE IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS 
BEBIDAS ESPIRITUOSAS 
i por hectolitro de alcohol puro 
1000 ECUS 
B DK D EL ES IRL L NL P UK 
M 1.1.1990 
1.1.1993 1.1.1991 
1.1.1994 1.1.1992 
1.1.1995 
O 
O 
3 g 
TIPOS DE IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE HIDROCARBUROS 
GASOLINA SIN PLOMO (por 1000 litros) 


42 
ANEXO D(l) 
VINO 
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
ENTRE EL 1.1.1993 Y EL 1.1.1995 
ESTADO 
MIEMBRO 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia 
Reino Unido 
mínimo UE TIPO AL 1.1.93 
(ECU 1.10.92) 
36,28 
86,10 
0,00 
0,00 
0,00 
3,31 
271,88 
0,00 
0,00 
48,51 
-
0,00 
-
-
165,89 
0,00 TIPO AL 1.1.95 
(ECU 3.10.94) 
37,22 
86,95 
0,00 
0,00 
0,00 
3,35 
271,58 
0,00 
0,00 
49,94 
0,00 
0,00 
284,24 
284,30 
179,58 
0,00 PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN ECUS 
3% 
1% 
0% 
0% 
0% 
1% 
0% 
0% 
0% 
3% 
-
0% 
-
-
8% 
0% PORCENTAJE DE 
VARIACIÓN EN 
MONEDA 
NACIONAL 
0% 
0% 
0% 
0% 
0% 
0% 
5% 
0% 
0% 
0% 
-
0% 
-
-
6% 
0% 
43 
ANNEX D(2) 
CERVEZA 
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
ENTRE EL 1.1.1993 Y EL 1.1.1995 
(EN ECUS POR HL/GRADO PLATO DE PRODUCTO ACABADO) 
ESTADO 
MIEMBRO 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia 
Reino Unido 
mínimo UE TIPO AL 1.1.93 
(ECU 1.10.92) 
1,46 
3,29 
0,79 
0,95 
0,76 
0,75 
9,24 
1,57 
0,79 
1,65 
-
1,22 
-
-
5,24 
0,75 TIPO AL 1.1.95 
(ECU 3.10.94) 
1,49 
3,32 
0,80 
0,82 
0,75 
0,76 
8,75 
1,40 
0,81 
1,82 
1,48 
1,31 
11,37 
10,09 
5,53 
0,75 PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN ECUS 
3% 
1% 
1% 
-13% 
-2% 
1% 
-5% 
-10% 
3% 
10% 
-
7% 
-
-
6% 
0% PORCENTAJE DE 
VARIACIÓN EN 
MONEDA 
NACIONAL 
0% 
0% 
0% 
0% 
13% 
0% 
0% 
0% 
0% 
7% 
-
20% 
-
-
4% 
0% 
44 
ANEXO D(3) 
LICORES 
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
ENTRE EL 1.1.1993 Y EL 1.1.1995 
ESTADO 
MIEMBRO 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia 
Reino Unido 
mínimo UE TIPO AL 1.1.93 
(ECU 1.10.92) 
1566,03 
3662,13 
1315,95 
549,12 
578,31 
1174,32 
2676,78 
662,90 
1011,14 
1433,96 
-
726,86 
-
-
2484,66 
550,00 TIPO AL 1.1.95 
(ECU 3.10.94) 
1606,68 
3698,49 
1326,65 
550,00 
551,59 
1381,45 
2757,34 
593,32 
1037,39 
1540,05 
739,26 
715,15 
5016,08 
5131,68 
2634,06 
550,00 PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN ECUS 
3% 
1% 
1% 
0% 
-5% 
18% 
3% 
-10% 
3% 
7% 
-
-2% 
-
-
6% 
0% PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN MONEDA 
NACIONAL 
0% 
0% 
0% 
16% 
10% 
16% 
9% 
0% 
0% 
4% 
-
10% 
-
-
4% 
45 
ANEXO D(4) 
GASOLINA SIN PLOMO 
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
ENTRE EL 1.1.1993 Y EL 1.1.1995 
ESTADO 
MIEMBRO 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia 
Reino Unido 
mínimo UE TIPO AL 1.1.93 
(ECU 1.10.92) 
374,86 
293,26 
423,17 
409,92 
365,06 
426,12 
348,37 
478,13 
267,83 
438,36 
293,98 
474,29 
390,28 
523,98 
323,09 
287,00 TIPO AL 1.1.95 
(ECU 3.10.94) 
409,89 
381,80 
509,85 
389,04 
361,60 
544,70 
345,82 
471,43 
354,48 
502,43 
333,40 
442,88 
456,97 
440,63 
400,48 
287,00 PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN ECUS 
9% 
30% 
20% 
-5% 
-1% 
28% 
-1% 
-1% 
32% 
15% 
13% 
-7% 
17% 
-16% 
24% 
0% PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN MONEDA 
NACIONAL 
7% 
29% 
20% 
10% 
14% 
26% 
5% 
10% 
29% 
11% 
11% 
4% 
12% 
5% 
22% 
0% 
46 
ANEXO D(5) 
GASOLINA CON PLOMO 
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
ENTRE EL 1.1.1993 Y EL 1.1.1995 
ESTADO 
MIEMBRO 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia 
Reino Unido 
mínimo UE TIPO AL 1.1.93 
(ECU 1.10.92) 
447,61 
378,04 
474,77 
469,05 
401,21 
481,34 
382,49 
528,42 
331,95 
500,53 
355,38 
542,86 
462,16 
592,86 
383,55 
337,00 UPO AL 1.1.95 
(ECU 3.10.94) 
479,47 
467,29 
561,88 
406,10 
393,68 
584,77 
378,16 
527,32 
407,62 
566,45 
406,59 
478,64 
532,21 
498,01 
462,11 
337,00 PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN ECUS 
7% 
24% 
18% 
-13% 
-2% 
21% 
-1% 
0% 
23% 
13% 
14% 
-12% 
15% 
-16% 
20% 
0% PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN MONEDA 
NACIONAL 
4% 
22% 
17% 
0% 
13% 
20% 
4% 
11% 
20% 
10% 
12% 
-1% 
10% 
5% 
18% 
0% 
47 
ANEXO D(6) 
GASÓLEO DE AUTOMOCIÓN (DIESEL) 
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
ENTRE EL 1.1.1993 Y EL 1.1.1995 
ESTADO 
MIEMBRO 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia 
Reino Unido 
mínimo UE TIPO AL 1.1.93 
(ECU 1.10.92) 
278,68 
266,58 
283,83 
268,03 
269,64 
251,61 
297,33 
361,70 
204,69 
250,51 
218,86 
297,14 
185,79 
372,73 
315,32 
245,00 TIPO AL 1.1.95 
(ECU 3.10.94) 
296,03 
299,49 
322,56 
245,71 
262,24 
326,00 
297,46 
349,82 
253,02 
295,09 
243,22 
315,18 
298,46 
313,10 
400,48 
245,00 PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN ECUS 
6% 
12% 
14% 
-8% 
-3% 
30% 
0% 
-3% 
24% 
18% 
11% 
6% 
61% 
-16% 
27% 
0% PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN MONEDA 
NACIONAL 
4% 
11% 
13% 
6% 
12% 
28% 
6% 
8% 
20% 
14% 
9% 
19% 
53% 
5% 
25% 
0% 
48 
ANEXO D(7) 
GASÓLEO DE CALEFACCIÓN 
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
ENTRE EL 1.1.1993 Y EL 1.1.1995 
ESTADO 
MIEMBRO 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia 
Reino Unido 
mínimo UE TIPO AL 1.1.93 
(ECU 1.10.92) 
5,00 
229,90 
41,28 
153,72 
79,52 
63,99 
49,71 
361,70 
5,18 
46,29 
46,89 
0,00 
19,40 
197,17 
16,93 
18,00 TIPO AL 1.1.95 
(ECU 3.10.94) 
5,31 
299.49 
41,62 
133,09 
76.72 
73.80 
47,11 
349,82 
5,31 
47,66 
48,05 
0,00 
33,91 
168,78 
27,37 
18.00 PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN ECUS 
6% 
30% 
1% 
-13% 
-4% 
15% 
-5% 
-3% 
3% 
3% 
2% 
-
75% 
-14% 
62% 
0% PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN MONEDA 
NACIONAL 
4% 
29% 
0% 
0% 
11% 
14% 
0% 
8% 
0% 
0% 
0% 
0% 
67% 
7% 
59% 
0% 
49 
ANEXO D(8) 
FUELÓLEO PESADO 
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES 
ENTRE EL 1.1.1993 Y EL 1.1.1995 
ESTADO 
MIEMBRO 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia 
Reino Unido 
mínimo UE TIPO AL 1.1.93 
(ECU 1.10.92) 
18,50 
260,27 
15,48 
47,30 
13,01 
19,35 
10,13 
52,03 
18,50 
15,43 
14,45 
51,43 
18,26 
207,55 
13,17 
13,00 TIPO AL 1.1.95 
(ECU 3.10.94) 
18,98 
262,85 
15,61 
40,95 
13,08 
21,73 
13,39 
46,57 
18,98 
15,91 
14,79 
28,10 
34,19 
177,66 
21,23 
13,00 PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN ECUS 
3% 
1% 
1% 
-13% 
1% 
12% 
32% 
-10% 
3% 
3% 
2% 
-45% 
87% 
-14% 
61% 
0% PORCENTAJE 
DE VARIACIÓN 
EN MONEDA 
NACIONAL 
0% 
0% 
0% 
0% 
16% 
11% 
39% 
0% 
0% 
0% 
0% 
-39% 
79% 
7% 
58% 
0% 
50 
ANEXOE 
EVOLUCIÓN DEL TIPO DE CAMBIO ENTRE EL ECU Y LAS MONEDAS NACIONALES 
MONEDA 
Franco belga 
Corona danesa 
Marco alemán 
Dracma griego 
Peseta española 
Franco francés 
Libra irlandesa 
Lira italiana 
Franco luxemburgués 
Florín neerlandés 
Chelín austríaco 
Escudo portugués 
Marco finlandés 
Corona sueca 
Libra esterlina VALOR DE 1 ECU 
01.10.92 
40,5484 
7,60759 
1,93777 
253,707 
138,333 
6,65065 
0,750341 
1729,67 
40,5484 
2,21624 
13,8444 
174,999 
6,25968 
7,40482 
0,797291 01.10.93 
41,3455 
7,71643 
1,90933 
274,904 
154,073 
6,65763 
0,815414 
1857,14 
41,3455 
2,14447 
13,4339 
196,425 
6,81121 
9,475 
0,779574 03.10.1994 
39,5224 
7,53281 
1,92213 
293,028 
159,014 
6,55831 
0,791706 
1932,52 
39,5224 
2,15253 
13,5271 
195,763 
5,98076 
9,23674 
0,782062 PORCENTAJE 
DE 
VARIACIÓN 
EN EL 
PERIODO DE 2 
AÑOS 
2,5% 
1,0% 
0,8% 
-15,5% 
-15,0% 
1,4% 
-5,5% 
-11,7% 
2,5% 
2,9% 
2,3% 
-11,9% 
4,5% 
-24,7% 
1,9% 
51 
ANEXO F 
ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMO - PORCENTAJE DE AUMENTO 
1993-1994 
(MONEDAS NACIONALES) 
1 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Portugal 
Reino Unido 
EUR 12 1993 
2.8 
1.3 
4.1 
14.5 
4.6 
2.1 
1.4 
4.5 
3.6 
2.1 
6.5 
1.6 
3.4 1994 
2.4 
2.0 
3.0 
10.9 
4.7 
1.8 
2.3 
4.0 
2.2 
2.8 
5.2 
2.5 
3.1 Acumulados 
5.3 
3.3 
7.2 
27.0 
9.5 
3.9 
3.7 
8.7 
5.9 
5.0 
12.0 
4.1 
6.6 
Fuente Eurostat 
52 
ANEXO G 
TIPOS DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES (CIGARRILLOS) 
POR 1000 UNIDADES DE LA CATEGORÍA DE PRECIO MAS DEMANDADA 
Estado 
miembro 
Bélgica 
Dinamarca 
Alemania 
Grecia 
España 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Austria 
Portugal 
Finlandia 
Suecia9 
Reino Unido Precio de 
venta al por 
menor 
(PVPM) 
categoría más 
demandada 
116,39 
192,49 
127,46 
81,90 
39,30 
125,79 
173,04 
80,21 
88,05 
104,99 
107,19 
66,41 
166,37 
165,10 
172,62 IVA 
%del 
PVPM 
17,01% 
20,00% 
13,04% 
15,25% 
13,79% 
15,68% 
17,36% 
15,97% 
10,71% 
14,89% 
16,67% 
14,53% 
18,03% 
20,00% 
14,98% IMPUESTO ESPECIAL 
Específico 
en ecus 
9,03 
80,55 
43,18 
2,98 
2,52 
4,72 
72,26 
2,93 
3,04 
37,75 
17,15 
7,42 
12,54 
81,20 
73,70 % del impuesto 
total0 
10,38% 
50,38% 
47,24% 
5,00% 
9,12% 
5,04% 
54,99% 
5,00% 
5,02% 
50,01% 
21,72% 
13,67% 
9,97% 
71,09% 
54,97% Ad valorem 
% del PVPM 
50,00% 
21,22% 
24,80% 
53,86% 
50,00% 
54,95% 
16,82% 
53,35% 
54,50% 
21,05% 
41,00% 
56,00% 
50,00% 
0,00% 
20,00% Total 
en ecus 
67,23 
121,40 
74,79 
47,09 
22,17 
73,84 
101,37 
45,72 
51,02 
59,85 
61,10 
44,60 
95,72 
81,20 
108,23 %del 
PVPM3» 
57,76% 
63,07% 
58,68% 
57,50% 
56,40% 
58,70% 
58,58% 
57,00% 
57,95% 
57,00% 
57,00% 
67,17% 
57,54% 
; 49,18% 
62,70% 
1) 
2) 
3) Debe situarse entre el 5% y el 55%. 
No puede ser inferior al 57 %. 
Se ha concedido una excepción a Suecia por la que no tiene que aplicar el impuesto ad valorem hasta 1996 ni 
superar el nivel del 57% antes de 1999. 
Ç~3 
ISSN 0257-9545 
COM(95) 285 final 
DOCUMENTOS 
ES 09 
N" de catálogo : CB-CO-95-362-ES-C 
ISBN 92-77-91478-5 
Oficina de Publicaciones Oficiales de las Comunidades Europeas 
L-2985 Luxemburgo