COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL CONSEJO de conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo /* COM/2012/0733 final */





COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL CONSEJO de conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo 1. CONTEXTO De conformidad con lo dispuesto en el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (Directiva del IVA), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva, para simplificar el procedimiento de recaudación del IVA o para impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscales. Es necesario el acuerdo previo del Consejo antes de cualquier modificación en la legislación nacional de un Estado miembro. Dado que este procedimiento prevé la posibilidad de excepciones a los principios generales del IVA, con arreglo a la jurisprudencia reiterada del Tribunal de Justicia Europeo, dichas excepciones deben ser limitadas en su alcance y proporcionadas. Mediante carta registrada en la Comisión el 24 de febrero de 2012, la República Francesa solicitó autorización para introducir medidas de excepción al artículo 193 de la Directiva del IVA. De conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la mencionada Directiva, la Comisión, mediante carta de 9 de noviembre de 2012, informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Francia. Mediante carta de 12 de noviembre de 2012, la Comisión notificó a Francia que tenía toda la información que consideraba necesaria para examinar la solicitud. Mediante carta registrada en la Comisión el 11 de junio de 2012, la República Federal de Alemania solicitó autorización para introducir medidas de excepción al artículo 193 de la Directiva del IVA. De conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la mencionada Directiva, la Comisión, mediante carta de 9 de noviembre de 2012, informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Alemania. Mediante carta de 12 de noviembre de 2012, la Comisión notificó a Alemania que tenía toda la información que consideraba necesaria para examinar la solicitud. Mediante carta registrada en la Comisión el 25 julio 2012, la República de Austria solicitó autorización para introducir medidas de excepción al artículo 193 de la Directiva del IVA. De conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la mencionada Directiva, la Comisión, mediante carta de 9 de noviembre de 2012, informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Austria. Mediante carta de 12 de noviembre de 2012, la Comisión notificó a Austria que tenía toda la información que consideraba necesaria para examinar la solicitud. 2. RESUMEN DE LAS SOLICITUDES Francia solicita una excepción que permita la introducción de un mecanismo de inversión del sujeto pasivo en los casos de suministro dentro del territorio nacional en materia de gas y electricidad y de servicios de telecomunicaciones, como medida contra la evasión del IVA dirigida especialmente a contrarrestar la amenaza del «fraude carrusel». Alemania y Austria solicitan una excepción que permita la introducción de un mecanismo de inversión del sujeto pasivo en los casos de suministro dentro del territorio nacional en materia de gas y electricidad, como medida contra la evasión del IVA dirigida especialmente a contrarrestar la amenaza del «fraude carrusel». 3. MEDIDA EXCEPCIONAL DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO De acuerdo con el artículo 193 de la Directiva del IVA, el deudor del IVA es el sujeto pasivo que efectúa la entrega de los bienes o servicios. El propósito del mecanismo de inversión es desplazar la obligación hacia el sujeto pasivo a quien se entregan los bienes o servicios. El «fraude carrusel» ocurre cuando los operadores económicos no abonan el IVA a las autoridades a las administraciones fiscales tras la venta de sus productos. Sin embargo, sus clientes, al estar en posesión de una factura válida, tienen derecho a la deducción del impuesto. En los casos más agresivos de esta evasión fiscal unos mismos bienes o servicios son suministrados varias veces sin abonar el IVA a las autoridades fiscales mediante un esquema de «carrusel» que implica que los bienes o servicios están siendo comercializados entre Estados miembros. Al designar, en estos casos, a la persona a quien se entregan los bienes o servicios como deudora del IVA, el mecanismo de inversión elimina la posibilidad de incurrir en ese tipo de evasión. En septiembre de 2009, la Comisión propuso modificar la Directiva del IVA en lo que respecta a la aplicación optativa y temporal del mecanismo de inversión del sujeto pasivo a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios susceptibles de fraude (COM(2009) 511, DO C 26 de 28.1.2011, p. 11.). Estos bienes eran los teléfonos móviles, los dispositivos de circuitos integrados, los perfumes y los metales preciosos. Los servicios eran los derechos de emisión de gases de efecto invernadero. Dicha lista se basó en la información recogida por la Comisión en relación con los sectores gravemente afectados por el «fraude carrusel» en ese momento. El objetivo de la propuesta era ofrecer las mismas opciones a todos los Estados miembros y, a la vez, establecer un mecanismo de evaluación efectivo para valorar sus repercusiones transfronterizas. En ese momento, el Consejo no pudo alcanzar un acuerdo sobre todos los elementos de la propuesta, sino que, mediante la Directiva 2010/23/UE, de 16 de marzo de 2010, adoptó únicamente el elemento relativo a los derechos de emisión de gases de efecto invernadero y se comprometió a retomar posteriormente los elementos pendientes de la propuesta. A través de una declaración del Consejo, este se comprometió a continuar el debate respecto a las otras partes de la propuesta. La Comisión estima que es el momento de reiniciar dichas negociaciones. En combinación con la propuesta de un mecanismo de reacción rápida (COM(2012) 428), se abordaría el «fraude carrusel» del IVA tanto a corto como a largo plazo. 4. LAS SOLICITUDES Francia solicita, con arreglo al artículo 395 de la Directiva del IVA, que el Consejo, a propuesta de la Comisión, le autorice a introducir medidas especiales que establezcan excepciones al artículo 193 con respecto a la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en el caso del suministro nacional de gas y electricidad y de servicios de telecomunicaciones. Argumenta que este tipo de inversión es necesario para establecer garantías contra las pérdidas de ingresos fiscales que provoca el «fraude carrusel» en Francia. La justificación de esta solicitud presentada por Francia se basa en que las medidas actuales de prevención del fraude fiscal no funcionan correctamente. Si bien en la actualidad no se han detectado casos de fraude en esos sectores del país, un gran número de empresas e individuos dudosos han accedido al mercado francés del gas y la electricidad y están siendo investigados. Francia teme que, debido a ello, el fraude migre de los derechos de emisión de gases de efecto invernadero hacia otros bienes comercializables como el gas y la electricidad o los servicios de telecomunicaciones. El 1 de abril de 2012 Francia modificó su legislación para aplicar un mecanismo de inversión del sujeto pasivo a estos suministros. Alemania y Austria solicitan, con arreglo al artículo 395 de la Directiva del IVA, que el Consejo, a propuesta de la Comisión, les autorice a introducir medidas especiales que establezcan excepciones al artículo 193 con respecto a la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en el caso del suministro nacional de gas y electricidad. Argumenta que este tipo de inversión es necesario para establecer garantías contra las pérdidas de ingresos fiscales que provoca el «fraude carrusel» en Alemania y Austria. Las solicitudes presentadas por Alemania y Austria se basan en que las medidas actuales de prevención del fraude fiscal se encuentran agotadas y no funcionarán con efectividad a medio y largo plazo. A pesar de que no han proporcionado información sobre ningún caso demostrable de fraude fiscal en el presente, un gran número de empresas e individuos dudosos han accedido al mercado alemán y austríaco del gas y la electricidad y están siendo investigados. Se teme que el fraude migre de los derechos de emisión de gases de efecto invernadero hacia otros bienes comercializables como el gas y la electricidad. 5. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Siempre que recibe solicitudes al amparo de lo dispuesto en el artículo 395, la Comisión las examina a fin de garantizar que se den las condiciones básicas para su autorización, es decir, que las medidas específicas propuestas simplifiquen los procedimientos en lo que atañe a los sujetos pasivos o a las administraciones fiscales o eviten determinados tipos de evasión o elusión fiscal. En este contexto, la Comisión siempre ha adoptado un enfoque restrictivo y cauteloso para garantizar que las excepciones no afectan a la operatividad del sistema del IVA en general y que son limitadas en su alcance, necesarias y proporcionadas. La Comisión estima que las solicitudes recibidas de Francia, Alemania y Austria no cumplen la condición básica del artículo 395 porque no simplifican los procedimientos en lo que atañe a los sujetos pasivos o a las administraciones fiscales, ni evitan determinados tipos de evasión o elusión fiscal. No existen, en efecto, pruebas de evasión fiscal en lo que respecta al suministro de gas y electricidad en Austria y Francia, ni a los servicios de telecomunicaciones en Francia. A pesar de que la solicitud de Francia menciona un caso de fraude detectado en Alemania, la solicitud de Alemania no lo menciona. Más importante aún, la Comisión considera que la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en los suministros de gas y electricidad y en los servicios de telecomunicaciones tendría un impacto negativo considerable en otros Estados miembros y en el mercado interior en su conjunto. En efecto, el fraude en esos tipos de bienes y servicios puede migrar muy rápidamente de un Estado miembro a otro debido a la integración paneuropea de esos tipos de mercados y debido también a la gran cantidad de transacciones que se pueden realizar a distancia en un breve período de tiempo sin ninguna necesidad de contacto físico entre los operadores económicos. En el caso del gas y la electricidad, tal como ocurrió con los derechos de emisión de gases de efecto invernadero, es común que los vendedores y compradores se hallen en un Estado miembro diferente de aquel en cuyo mercado se efectúa el suministro. Esto significa que siempre podrían utilizarse los mercados de los Estados miembros que cuentan con excepciones para cometer fraudes al IVA en otros Estados miembros donde no existen esas excepciones y, lo que es muy importante, sin que exista la posibilidad de una reacción rápida a través de cambios legislativos. En consecuencia, el único enfoque apropiado y efectivo para abordar este tipo de fraude es modificar la Directiva del IVA tal como se hizo con respecto a los derechos de emisión de gases de efecto invernadero en la Directiva 2010/23/UE del Consejo. De esta forma, todos los Estados miembros dispondrían de las mismas medidas contra el fraude y podrían reaccionar rápidamente en caso de que este tipo de fraude traspasase las fronteras. Esta opinión es compartida por el Consejo, tal como confirma en su declaración sobre la Directiva 2010/23/UE del Consejo, en la cual no solo se compromete a continuar el debate sobre la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo para combatir tipos específicos de fraude, sino que también reconoce el carácter excepcional de una disposición que permite introducir una medida de este tipo para abordar con urgencia un fraude cuyas consecuencias son pérdidas cuantiosas para el Estado miembro en cuestión. 6. CONCLUSIÓN Por tanto, la Comisión concluye que las solicitudes de Francia, Alemania y Austria no cumplen las condiciones establecidas en el artículo 395 de la Directiva del IVA y tendrían un impacto negativo considerable en otros Estados miembros y en el mercado interior en su conjunto. En consecuencia, es contraria a las excepciones solicitadas. Asimismo, la Comisión recuerda al Consejo su propuesta de septiembre de 2009 sobre un mecanismo facultativo que estaría a disposición de todos los Estados miembros y sería la respuesta adecuada a las preocupaciones expresadas por Francia, Alemania y Austria. La Comisión está a favor de incluir el gas y la electricidad y los servicios de telecomunicaciones en la lista de bienes y servicios que se están negociando en la actualidad. La Comisión estima que los demás bienes y servicios a los que los Estados miembros están autorizados actualmente para aplicar un mecanismo de inversión del sujeto pasivo y donde la migración del fraude podría tener un impacto negativo en el mercado interior deben ser tratados de manera coherente en relación con los suministros de gas y electricidad y los servicios de telecomunicaciones.