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— el recurso al artículo 118 A requiere ulteriores 
aclaraciones con arreglo a las conclusiones del Consejo 
europeo de Madrid; y 
— la necesidad de afrontar, en la conferencia interguberna­
mental para la revisión del Tratado, la cuestión del 
equilibrio y equiparación del aspecto social y econó­
mico. 
5.4. Asimismo, una verdadera Europa de los ciudadanos 
propiamente dicha deberá asumir una forma más concreta 
paralelamente a la ampliación de los horizontes comunita­
rios. Habida cuenta del papel fundamental de la Comuni­
dad a este respecto (véase punto 3.2) y, además de las 
formas específicas de cooperación perfiladas en el punto 
4.1, 1992 y la emergente «Europa sin fronteras» requieren 
con carácter urgente: 
— una rápida adopción del proyecto de directiva sobre el 
derecho a voto en las elecciones administrativas para los 
ciudadanos comunitarios residentes en otro Estado 
miembro (*); 
— un contexto jurídico común aprobado por los Estados 
miembros en materia de emigración, de libertad de 
circulación en Europa de los ciudadanos de terceros 
países, incluyendo los nómadas de cualquier nacionali­
dad; 
(!) Doc. COM(88) 371 final de 25 de enero de 1989. 
1. La propuesta de la Comisión 
1.1. En 1987, la Comisión propuso tipos impositivos 
únicos para el conjunto de la Comunidad. 
Mientras que para el IVA consideró oportuno proponer 
como elemento de flexibilidad la adopción de bandas de 
tipos impositivos que permitirían una variación del 6 % — una firme voluntad transnacional de la CEE sobre los 
derechos fundamentales civiles y democráticos con, por 
ejemplo, la adhesión comunitaria al convenio europeo 
sobre la protección de los derechos humanos y de las 
libertades fundamentales, condición esencial y punto de 
partida protector de cara a las futuras adhesiones, y 
— la ratificación, por parte de todos los Estados miem­
bros, de los convenios y de las recomendaciones de la 
OIT. 
5.5. En estas circunstancias, hay que poner de relieve el 
cometido de los interlocutores sociales y de los diferentes 
grupos socioprofesionales representados en el Comité 
Económico y Social. Con el desarrollo de los procesos de 
profundización y ampliación y la aparición de nuevos foros 
para llevar a cabo debates sociales y cívicos, así como de 
nuevos sindicatos libres y nuevas actividades empresaria­
les, la unión europea necesitará un marco consultivo 
adecuado para las importantes transformaciones a las que 
tenemos el privilegio de asistir. Por consiguiente, es hora de 
que la Europa comunitaria defina la situación institucional 
y el cometido del Comité Económico y Social. 
Hecho en Bruselas, el 5 de julio de 1990. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alberto MASPRONE 
para el tipo normal y del 5 % para el reducido, en lo que se 
refiere a los impuestos especiales optó por un sistema rígido 
considerando que: 
« cualquier flexibilidad que se permitiera en los tipos de 
gravamen autorizado debe examinarse a la par que el 
margen autorizado para los tipos impositivos del IVA» Dictamen sobre la comunicación de la Comisión al Consejo: « Nuevo enfoque de la Comisión en 
materia de tipos impositivos de los impuestos especiales » 
(90/C 225/17) 
El 22 de enero de 1990, de conformidad con el artículo 198 del Tratado constitutivo de la 
Comunidad Económica Europea, el Consejo decidió consultar al Comité Económico y Social sobre 
la: « comunicación de la Comisión al Consejo: Nuevo enfoque de la Comisión en materia de tipos 
impositivos de los impuestos especiales». 
La sección de Asuntos Económicos, Financieros y Monetarios, encargada de preparar los trabajos 
en la materia, adoptó su Dictamen el 21 de junio de 1990 (Ponente: Sr. Della Croce). 
En su 278a sesión plenaria (sesión del 5 de julio de 1990), el Comité Económico y Social ha 
aprobado por una amplia mayoría el siguiente Dictamen. 
10. 9. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 225/49 
lo cual nos llevaría a diferencias de precios muy 
superiores al 5 % » (x). 
1.2. Ante las observaciones formuladas por los Estados 
miembros y el Parlamento Europeo, la Comisión propone 
ahora, dando un viraje respecto de su posición anterior, la 
introducción de un elemento de flexibilidad. 
1.3. Dicho elemento de flexibilidad lo constituiría la 
fijación de tipos impositivos mínimos para todos los 
productos gravados con impuestos especiales salvo algunos 
productos derivados del petróleo (gasóleo, fuel para 
calefacción y aceite combustible pesado) para los que se 
proponen bandas de tipos impositivos dados los mayores 
riesgos de competencia. 
1.4. La Comisión propone también valores de referen­
cia, denominados «tipos objetivos », que para los tabacos y 
bebidas alcohólicas son más elevados que los tipos 
impositivos únicos previstos en la propuesta anterior. 
Los valores de referencia deberían constituir el objetivo a 
largo plazo al que deberían tender todos los Estados 
miembros. 
1.5. La Comisión se compromete además a presentar 
propuestas destinadas a reglamentar la circulación de los 
productos gravados con impuestos especiales y al funciona-
mento de depósitos interconectados para las mercancías 
que circulen con suspensión de impuestos. 
2. Observaciones generales 
2.1. El problema de los impuestos especiales debe 
enmarcarse en el de la fiscalidad indirecta, y, de un modo 
más general, de la fiscalidad en su conjunto. 
Los impuestos especiales son gravámenes al consumo que 
han experimentado una evolución muy diferente en los 
diversos países de la Comunidad. En ocasiones se han 
utilizado para satisfacer con urgencia exigencias presu­
puestarias y otras veces han servido para poner freno a 
determinados consumos en provecho del interés general o 
para preservar la salud. 
En general, sobre todo en el pasado, han suscitado una 
cierta hostilidad popular al reducir la capacidad adquisitiva 
y tal vez porque afectaban también a productos de primera 
necesidad. 
En la Comunidad se ha procurado reducir el número de 
productos gravados con impuestos especiales de modo que 
actualmente afectan principalmente a bebidas alcohólicas, 
tabacos y aceites minerales, pero los tipos impositivos y las 
estructuras vigentes en los distintos países son muy 
diferentes y no resulta fácil igualarlos. 
El mercado único europeo exigirá sin duda condiciones 
uniformes en el gravamen de los productos para que 
puedan circular libremente sin modificar las reglas de 
competencia, pero el problema no podrá resolverse fácilmente si no se enmarca en el contexto general de la 
fiscalidad y no sólo de la fiscalidad indirecta. 
2.2. Es necesario destacar ante todo la dificultad de 
adoptar un dictamen sobre una comunicación general que 
se refiere sólo a los tipos impositivos de los impuestos 
especiales, sin precisar la posición ni las intenciones de la 
Comisión en lo que se refiere a la aplicación del nuevo 
régimen. No se conocen las modalidades de percepción de 
los impuestos, ni las normas para la circulación y el 
depósito de las mercancías, ni los controles que deberán o 
podrán llevarse a cabo. 
El Comité no puede sino lamentar esta carencia que 
determina los límites objetivos del presente dictamen. 
2.3. La operación de la armonización de los impuestos 
especiales se reduce a la fijación de los niveles mínimos de 
los tipos impositivos y a la indicación de valores de 
referencia para una convergencia a largo plazo. 
Todo ello basándose en un criterio de flexibilidad que, tras 
un atento análisis, resulta inadecuado. 
De hecho, en los casos en que los actuales tipos impositivos 
están por debajo de los mínimos propuestos, será preciso 
adaptaros a partir del 1 de enero de 1993, y para los tipos 
que están por encima no serán necesarias modificaciones. 
Esta operación resulta por ello inadecuada de cara al 
objetivo del mercado único europeo y de la eliminación de 
las fronteras fiscales. 
Por otra parte, también la Comisión consideraba en 1987 
que el objetivo del mercado único se podría conseguir sólo 
con tipos impositivos comunes para los impuestos 
especiales, recaudados sobre la base de estructuras 
armonizadas (2). 
También es oportuno observar que los tipos impositivos 
deben justificarse ampliamente con criterios fiscales 
objetivos para cada categoría de productos, para los que 
actualmente existen diferencias sustanciales. 
2.4. La suma de los efectos provocados por la aplicación 
de tipos muy diversos de IVA y de impuestos especiales 
puede tener una considerable incidencia en los precios al 
consumo, incluso puede llegar a modificar seriamente las 
condiciones de competencia. 
2.5. Además, la puesta en práctica de la propuesta de la 
Comisión tal como está formulada actualmente tendrá 
poca importancia de cara a una armonización efectiva, 
hasta el punto que cabe preguntarse si merece realmente la 
pena modificar la situación actual e incidir en la libre 
autonomía de cada país para obtener un resultado incierto 
o, en todo caso, modesto. 
2.6. Con toda seguridad, la evolución de las fronteras 
fiscales y la libre circulación de las personas facilitarán y 
estimularán la compra de productos allí donde los 
impuestos y, por consiguiente los precios, sean más bajos, 
provocando desplazamientos no despreciables. 
(!) Doc. COM(87) 320 final, p. 6. (2) Doc. COM(87) 320 final. 
N° C 225/50 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 10. 9. 90 
Ello podría comportar el riesgo de reglamentaciones 
restrictivas para el traslado de los productos que podrían 
ser incompatibles con el mercado único europeo. 
Ante la falta de una convergencia estrecha de los tipos 
impositivos podría ser necesaria la elaboración de normas y 
acuerdos para la adquisición y el traslado de productos 
gravados con impuestos especiales, que deberían elaborar­
se de modo que no afectaran a la libre competencia ni 
incidieran en los derechos de los ciudadanos europeos. Por 
consiguiente, los eventuales controles deberían tener como 
único fin el evitar fraudes fiscales y prácticas comerciales 
no autorizadas, y se deberían llevar a cabo del mismo modo 
en que se llevan a cabo actualmente en cada Estado 
miembro. 
Bajo ningún concepto se podrán realizar controles similares 
a los que se practican actualmente en las fronteras. 
2.7. La armonización de los tipos de impuestos 
especiales debería tener en cuenta la necesidad de 
mantenerlos al más bajo nivel posible compatible con las 
exigencias económicas y las eventuales políticas de 
limitación de determinados consumos, debido, entre otras 
cosas, a problemas sanitarios. 
Dicha armonización debería efectuarse teniendo en cuenta 
también la necesidad de evitar distorsiones demasiado 
importantes entre productos gravados con impuestos 
especiales y los que no lo están, en caso de que exista 
competencia entre ambos tipos de productos. 
Por otra parte, los impuestos especiales representan 
impuestos más bien obsoletos, y no se debe excluir la 
posibilidad de que sean abolidos en un futuro más o menos 
lejano. 
Por su naturaleza, las exigencias económicas son tales que 
inducen al respeto del principio según el cual el impuesto 
especial debe ser un impuesto sobre el consumo y no gravar 
la cadena productiva, principio defendido por la propia 
Comisión [doc. (73) 1234 final — 1 de agosto de 1973]. 
2.8. Por otra parte, hay que reconocer que para algunos 
Estados miembros los impuestos especiales representan 
una fuente de ingresos muy importante, por lo que una 
reducción considerable de los mismos comportaría modifi­
caciones sustanciales en sus sistemas fiscales que precisa­
rían períodos de tiempo más o menos largos. 
Ante esta realidad que debemos afrontar es necesario 
actuar con pragmatismo, prever períodos de tiempo 
adecuados y las oportunas adaptaciones de la situación 
actual. Es preciso no obstante imponer obligaciones 
precisas a todos los Estados y prefijar el calendario de la 
convergencia, aunque su realización final sea posterior a la 
del mercado único. 
2.9. Además, toda la operación deberá llevarse a cabo de 
modo que la supresión de las fronteras no dé lugar a ulteriores fraudes y evasiones fiscales ni a graves distorsio­
nes de competencia. Por otra parte, no se deberá imponer 
gastos inútiles a las actividades comerciales. 
3. Conclusiones 
3.1. El Comité Económico y Social reafirma la validez 
de los dictámenes adoptados en 1988 sobre los impuestos 
especiales con las adecuaciones necesarias que se derivan de 
la situación actual. 
3.2. La comunicación de la Comisión, tal como está 
redactada actualmente, no puede ser aceptada y requiere 
importantes modificaciones. 
3.3. Para una valoración precisa y exhaustiva de las 
propuestas sobre los impuestos especiales sería necesario 
conocer las propuestas relativas a la recaudación de los 
impuestos, a la circulación de los productos, a los 
controles, a la eventual reglamentación de los depósitos 
francos, a las marcas o señales que haya que hacer en cada 
producto y a todo aquello que pueda contribuir a la 
identificación de todo el sistema. 
3.4. Para todos los impuestos especiales es necesario 
fijar tipos impositivos mínimos y máximos, de modo que 
queden incluidos en una banda de valores que no se pueda 
sobrepasar. 
3.5. Teniendo en cuenta las dificultades que podrían 
derivarse, para algunos Estados miembros, de una 
modificación considerable de los tipos aplicados hasta 
ahora, la convergencia hacia los límites de la mencionada 
banda debería poder llevarse a cabo en períodos de tiempo 
más largos que los previstos para la entrada en vigor del 
mercado único europeo. 
3.6. De un modo general, los tipos mínimos y los 
objetivos indicados por la Comisión son demasiado 
elevados. Las bandas propuestas en el presente dictamen 
deberían situarse, sobre todo para algunos productos, en 
torno a valores más bajos. 
3.7. Los dictámenes que adoptará el Comité sobre las 
propuestas para los diferentes productos podrán dar 
indicaciones más precisas y específicas. 
Hecho en Bruselas, el 5 de julio de 1990. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alberto MASPRONE