EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

De conformidad con el artículo 395, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido («la Directiva del IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva para simplificar el procedimiento de cobro del IVA o para impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscal.

Mediante carta registrada en la Comisión el 2 de mayo de 2019, Luxemburgo solicitó autorización para seguir aplicando una exención del IVA en favor de los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual no rebasara un determinado umbral, establecido en el artículo 285 de la Directiva del IVA, y para aumentar dicho umbral de 30 000 EUR a 35 000 EUR.

Mediante carta de 21 de junio de 2019, la Comisión, de conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la Directiva del IVA, informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Luxemburgo. Mediante carta de 24 de junio de 2019, la Comisión notificó a Luxemburgo que disponía de toda la información que consideraba necesaria para examinar su solicitud.

1.CONTEXTO DE LA PROPUESTA

•Razones y objetivos de la propuesta

El título XII, capítulo 1, de la Directiva del IVA ofrece a los Estados miembros la posibilidad de aplicar a las pequeñas empresas un régimen especial, como, por ejemplo, la concesión de una franquicia a los sujetos pasivos que no sobrepasen un determinado volumen de negocios anual. Al acogerse a esa exención, los sujetos pasivos no están obligados a aplicar el IVA en sus entregas y, por tanto, no pueden deducir el IVA soportado.

La posibilidad de aplicar a las pequeñas empresas normas especiales en materia de IVA, incluidas franquicias o bonificaciones degresivas del impuesto, se introdujo por primera vez a través del artículo 14 de la Directiva 67/228/CEE del Consejo. Posteriormente se permitió que los Estados miembros que no habían hecho uso de la facultad prevista en esa disposición, acogiéndose al artículo 24, apartado 2, letra b), de la Directiva 77/388/CEE (actual artículo 285, apartado 1, del texto refundido de la Directiva del IVA), pudieran otorgar una franquicia del IVA únicamente a los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual no excediera de 5 000 EUR o su equivalente en moneda nacional. De conformidad con el artículo 285, apartado 2, de la Directiva del IVA, dichos Estados miembros pueden aplicar también una bonificación degresiva del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual supere el límite que hayan fijado para la aplicación de la misma.

Hasta finales de 2012, Luxemburgo eximía del IVA a los sujetos pasivos cuyo volumen anual de negocios no excediera de 10 000 EUR. En paralelo, Luxemburgo se acogió a la opción contemplada en el artículo 285, apartado 2, de la Directiva del IVA al conceder una bonificación degresiva del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios se situara entre 10 000 EUR y 25 000 EUR.

Posteriormente, Luxemburgo solicitó y obtuvo una excepción con arreglo al artículo 285, párrafo primero, para aplicar un umbral de volumen de negocios de 25 000 EUR por lo que se refiere al régimen de franquicia para las pequeñas empresas, al tiempo que suprimía la aplicación de la bonificación degresiva. La Decisión de Ejecución 2013/677/UE del Consejo autorizó a Luxemburgo a aplicar la citada medida de excepción hasta el 31 de diciembre de 2016. La Decisión de Ejecución (UE) 2017/319 del Consejo autorizó a Luxemburgo a prorrogar la fecha de expiración de la medida de excepción hasta el 31 de diciembre de 2019 y, al mismo tiempo, a aumentar el umbral de 25 000 a 30 000 EUR. La presente solicitud de Luxemburgo de prorrogar una vez más la fecha de expiración de la excepción, aumentando al mismo tiempo el umbral de 30 000 EUR a 35 000 EUR, se basa en los mismos motivos que los aducidos en solicitudes anteriores. En particular, Luxemburgo sostiene que la medida de excepción reduce la carga administrativa tanto para las pequeñas empresas como para las administraciones tributarias. En este sentido, la medida de excepción simplifica el procedimiento de recaudación y, por tanto, corresponde a los objetivos del artículo 395, apartado 1, párrafo primero, de la Directiva del IVA.

Luxemburgo subraya que la excepción solicitada se ajusta a la filosofía de la propuesta de la Comisión de 2018 sobre las nuevas normas de simplificación en materia de IVA para las pequeñas empresas en la medida en que dicha propuesta permite que los Estados miembros fijen en un máximo de 85 000 EUR (o su equivalente en moneda nacional) el umbral de volumen de negocios anual exigido para la exención del IVA.

Según Luxemburgo, en consonancia con el artículo 395, apartado 1, párrafo segundo, de la Directiva del IVA, la medida especial que se pretende aplicar tendría apenas un efecto insignificante (no superior al 0,1 %) sobre los ingresos totales recaudados en concepto de IVA en la fase de consumo final. Más concretamente, se ha informado de que en 2017 se acogieron a la exención 105 sujetos pasivos con un volumen de negocios comprendido entre 10 000 EUR y 30 000 EUR (frente a 64 en 2015 y 73 en 2016), lo que en ese año corresponde al 0,14 % de los sujetos pasivos registrados a efectos del IVA. Luxemburgo estima en 271 525,60 EUR la pérdida máxima de ingresos en concepto de IVA debida a la exención, importe que representa el 0,01 % del total de ingresos por IVA correspondientes a 2017. Luxemburgo prevé que un aumento del umbral a 35 000 EUR pueda afectar a 1 106 sujetos pasivos, el 1,5 % de los sujetos pasivos registrados a efectos del IVA en 2017. En el supuesto de que ninguno de estos sujetos pasivos optara por el tratamiento normal en materia de IVA, la pérdida de ingresos resultante de un aumento del umbral de exención de 30 000 EUR a 35 000 EUR no debería superar el 0,1 % del total de ingresos en concepto de IVA.

A tenor de la información facilitada por Luxemburgo, la solicitud de prorrogar la medida de excepción parece tener por objetivo liberar a las pequeñas empresas de muchas de las obligaciones en materia de IVA que impone el régimen normal del IVA, además de reducir la carga que para la administración tributaria supone la recaudación de impuestos y la auditoría de las pequeñas empresas. Esto permitiría a la administración fiscal centrar sus actividades de control en sujetos pasivos de mayor envergadura. Por tanto, la medida de excepción se ajusta a lo dispuesto en el artículo 395, apartado 1, párrafo primero, de la Directiva del IVA, que permite a los Estados miembros establecer medidas especiales de inaplicación de sus disposiciones a fin de simplificar el procedimiento de recaudación del IVA. En este contexto, cabe señalar que la medida es y seguirá siendo totalmente facultativa para los sujetos pasivos.