23.8.93 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas N°C227/1
II
(Actosjurídicospreparatorios )
TRIBUNAL DECUENTAS
DICTAMENN°6/93DELTRIBUNALDECUENTASDELASCOMUNIDADES EUROPEAS
sobrelapropuestadelReglamento (CEE)delConsejoporlaquesemodificaelReglamento
(CEE,Euratom)n°1553/89delConsejo,de29demayode1989,relativoalrégimen
uniformedefinitivoderecaudacióndelosrecursospropiosprovenientesdelimpuestosobreel
valorañadido
(93/C227/01)
considerandoqueelmétododelosingresos,instituidoenel
Reglamento (CEE,Euratom)n°1553/89delConsejocomo
métodoúnicodedeterminación delabasearmonizadade
losrecursospropiosIVA,sebasaenelprincipiodeuna
reconstitución teóricadelasbasesimponiblesdelos
EstadosmiembrosapartirdelosimportesdelIVA
recaudados,introduciendo asíelementosdenaturaleza
diferente :
a)losingresosnetosrecaudados,objetodeunacontabili­
dadpúblicaclásica,ELTRIBUNAL DECUENTASDELASCOMUNIDADES
EUROPEAS ,
vistoelTratadoconstitutivodelaComunidadEconómica
Europea,y,enparticular,suartículo209,
vistoelTratadoconstitutivodelaComunidadEuropeade
laEnergíaAtómicay,enparticular,suartículo183,
vistaladecisión88/376/CEE,Euratom,delConsejo,de24
dejuniode1988(*)relativalasistemaderecursospropios
delasComunidades ,
vistoelReglamento (CEE,Euratom)n°1553/89del
Consejo,de29demayode1989(2),relativoalrégimen
uniformedefinitivoderecaudacióndelosrecursospropios
provenientesdelimpuestosobreelvalorañadido(IVA),
vistalapropuestapresentadaporlaComisiónel21de
diciembrede1992(3),
vistalasolicituddeconsultaformuladaporelConsejoal
TribunaldeCuentassobreestapropuesta,recibidaenel
Tribunalel18defebrerode1993,
vistalaDirectiva91/680/CEEdelConsejo,de16de
diciembrede1991(4),quecompletaelsistemacomúndel
impuestosobreelvalorañadidoyquemodifica,convistas
alaabolicióndelasfronteras,laDirectiva77/388/CEE,b)eltipomedioponderadodelIVA,lascorreccionesalos
ingresosnetosrecaudadosylascompensaciones ala
baseimponibleintermedia,establecidosapartirde
datosdiversos(cuentasnacionales,estadísticasfiscales
uotrasyestimaciones ).
considerandoqueloscontrolesdelTribunalhandemostra­
doqueestosdatossefundamentanfrecuentemente en
hipótesisvariablessegúnlosEstadosmiembros;conside­
randoqueendeterminados casoslafaltadeestadísticas
oficialesrecientesobligaarecurrirafuentespocofiablesy
considerando ,porúltimo,quelosmétodosdecálculo
varíanentrelosEstadosmiembrosysonenocasiones
discutibles .
considerandoqueelmétododelosingresosrequiereuna
revisiónqueelimineenlamedidadeloposiblelosfactores
deincertidumbrequecaracterizanactualmentelareconsti­
tucióndelabaseimponibledelIVAdelosEstados
miembros,0)DOn°L185de15.7.1988,p.24.
(2)DOn°L155de7.6.1989,p.9.
(3)DocumentoCOM(92)580final.
(4)DOn°L376de31.12.1991,p.2.

N°C227/2 DiarioOficialdelasComunidades Europeas23.8.93
HAAPROBADO ELSIGUIENTEDICTAMEN :
PRIMERAPARTE
Observaciones generales
1)LapropuestadelaComisiónrespondeadosobjetivos:
—lapuestaaldíadelReglamentoparatenerencuentael
régimenfiscaltransitorioaplicablealosintercambios
entrelosEstadosmiembros,vigenteapartirdel1de
enerode1993,Clarificacióndelasdisposiciones
reglamentarias :
5)ElReglamento (CEE,Euratom)n°1553/89del
Consejoautorizaalgunasaproximaciones yadmitela
posibilidadderecurriradatospocofiables.Estaposibili­
dadescontrariaalrigornecesarioenelcampofinancieroy,
enparticular,alrequisitodeexactitudhastaelcuarto
decimaldelacifradeltipomedioponderado .
6)Enlamedidadeloposible,yalaluzdelaexperiencia
adquirida,seríanecesariosuprimiralgunoselementosde
imprecisión,talescomo:
—elredondeo,hastaun10%,enlamonedanacional,del
límitemáximodelvolumendeoperaciones (10000
ecus)delossujetospasivosexentos(apartado3del
artículo2);
—laautorizacióndeutilizarcuentasnacionalesanterio­
resalañon—2,hastaelquintoañoqueprecedaal
ejerciciopresupuestario dequesetrate(apartado4del
artículo4);
—laposibilidaddeutilizardatosprocedentesdefuentes
externasalsistemaeuropeodecuentasintegradas
(apartado5delartículo4)oalosdatosfiscales
(apartado1delartículo6);
—elredondeoalmescompletodelperíodomediode
aplicacióndeuntipoimpositivodeterminadodelIVA
(apartado7delartículo4);
—laautorizaciónparanotenerencuentadeterminadas
operacionesimportantesoparacalcularlasutilizando
«estimacionesaproximativas »(apartado3delartícu­
lo6);—elestablecimiento demétodoscomunesdecálculode
ciertoselementosdelosrecursospropiosIVA.
2)LaactualizacióndelReglamentoparatenerencuenta
laeliminacióndelasfronterasfiscales,previstaenel
artículo1delapropuestadelaComisión,esunamedidade
ordentécnico.Aúnreconociendo lautilidaddelas
precisionesintroducidas,elTribunalquiereseñalarqueno
sehatomadoencuentalaDirectiva92/11/CEE,de14de
diciembrede1992(*),porlaquesemodificalaDirectiva
77/388/CEE(2).Porlotanto,paraevitarlaproliferaciónde
actualizaciones ,seríapreferiblehacerreferenciaúnicamen­
tealaDirectivaprincipaleneltextodelReglamento .En
particular,laenmiendaprevistaenelapartado2del
artículo4,envirtuddelacuallosbienesgravadosenun
EstadomiembroperotransferidosaotroEstadomiembro
debenformarpartedelabaseimponibledelIVAdel
primero,puedeplantearproblemasdeaplicaciónpráctica.
Deberíahabersecompletadoconunmétododecálculo
uniformeincluidoenelAnexoalapropuestade
Reglamento .Definiciónmásrigurosadelconceptode
«ingresonetorecaudado»:
7)Puestoqueelingresonetorecaudadoeslareferenciade
baseparaelcálculodelabaseimponibledelIVA,es
importantequesudefiniciónsealomásprecisaposible,
parapermitirladeterminaciónexactadelosimportes.Por
ejemplo,podríaconsiderarselaposibilidaddeseñalarla
fechaenquelosserviciosfiscalescompetentesconsignanel
ingresoensucontabilidaddecobros.Asimismo,los
Estadosmiembrosdeberíandesignarexpresamenteestados
loscontablescorrespondientes paraquelaComisiónpueda
identificarlos .3)Elmétodocomúndecálculodedeterminados
elementosdelabaseimponibledelosrecursospropiosIVA
enunciadoenelAnexorespondeaunintentode
racionalización que,efectivamente ,elTribunaldeseaba.
Enlasegundapartedelpresentedictamensehacen
comentariosespecíficossobrelasfórmulaspropuestas.
Dichasfórmulaspodríancompletarsedemaneraútil
medianteotrasespecíficas,porejemplo,paralosagriculto­
resenrégimendetantoalzadoyparalasbonificaciones
regresivasdelIVA. AplicaciónalabaseimponibledelIVAdelas
disposicionesrelativasalaverificacióndel
cálculodelproductonacionalbruto(PNB):
8)EneltítuloIIIdelaDirectivadelConsejode13de
febrerode1989(89/130/CEE,Euratom)(3),relativaala
armonización deladeterminación delproductonacional
brutoapreciosdemercado,seestablecenprocedimientos
paraexaminaryverificarelagregadoPNBnotificadopor4)Noobstante,elestablecimiento deunmétodocomún
decálculonoesmásqueunamedidaparcial.Debería
efectuarseunaracionalización máscompletaqueabarcara
lossiguientesaspectos:
(!)DOn°L384de30.12.1992,p.47.
(2)DOn°L145de13.6.1977,p.1. (3)DOn°L49de21.2.1989,p.26.

23.8.93 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas N°C227/3
losEstadosmiembros.LaComisionaplicadichosprocedi­
mientosmediantelaOficinaEstadísticadelasComunida­
desEuropeasconlaayudadeuncomitéintegradopor
especialistasenestadística .
9)Seríalógicoquelasprecaucionesadoptadasparala
evaluacióndelPNBseaplicaranigualmentealaevaluación
deloselementosestadísticosymacroeconómicos delabase
imponibledelIVA.Porlotanto,eltipomedioponderado,
sobretododespuésdelaeliminacióndelasfronteras
fiscales,lascorrecciones ycompensaciones ,consus
componentes ,deberíanotificarsealaComisiónde
conformidadconlosmismosprocedimientos empleados
paralascifrasdelagregadoPNB,sometiendolosdatosalas
mismasverificaciones .Enestesentido,convendríaestable­
cerunafechacomúnparalanotificacióndelosestadosdel
IVAydelascifrasdelPNB.efectuarseenlosestadosIVAenunplazomáximode
cuatroañosdespuésdelanotificacióndelosresultados.
11)Conanterioridadyespecialmente ensuInforme
Anualsobreelejercicio1991(*),elTribunalyahaindicado
queestasreservassóloseregistrabanadministrativamente ,
porloqueteníancarácteroficiosoydiscrecional .Además,
suresolucióndependedequelaComisiónyelEstado
miembrolleguenaunacuerdo,sinqueelReglamento
establezcaelprincipiodelosplazosdevencimiento .
12)Seríanecesarioremediarestaslagunasestableciendo
unregistrooficialfijandoplazosparalaresolucióndelos
litigios.Enestesentido,laadopcióndeunmétodocomún
decálculopodríaserútilparaladeteccióndeloscasos
objetodereserva.
SEGUNDAPARTE
Examendelmétodocomúndecálculo
EnelcuadroadjuntoelTribunalpresentalasenmiendasy
comentariosanunciadosenlaprimerapartealanexodela
propuestadelaComisión:Registroyseguimientodelasrectificaciones
delosestadosIVA
10)Enaplicacióndelasdisposicionesdelartículo9del
Reglamento (CEE,Euratom)n°1553/89,semanifiestan
«reservas»encasodediscrepanciaentrelaComisiónylos
Estadosmiembrossobrelasrectificaciones quedeben(*)DOn°C330de15.12.1992,apartados1.99a1.102.

PROPUESTAS DELACOMISIÓN PROPUESTAS DELTRIBUNAL COMENTARIOS
Métodocomúndecalculo
1.Apartado3delartículo2
a)Paralasoperacionesefectuadasporlossujetos
pasivoscuyacifradenegociosanualnosuperala
cantidadde10000ecuslabasedelosrecursosIVA
sedetermina :Estemétododifieresensiblemente delosmétodos
aplicadoshastalafecha;concretamente ,laformulación
propuestaindicaque,enlosucesivo,losEstados
miembrosdeberánefectuarunacompensación enla
base,ynounacorrecciónenlosingresos,aumentando
lacoherenciateóricadeloscálculos.Debeprecisarse :el
ejerciciodereferenciaquedebetomarseencuenta,la
situacióndelasempresascuyovolumendeoperaciones
noseprolongaduranteunejerciciofinancierocomple­
to,oquehanefectuadocomprasporunimporte
superiora10000ecuscuandosuvolumendeoperacio­
nesesinferiora10000ecus.
Comoelapartado3delartículo2delReglamento (CEE,
Euratom)n°1553/89serefierealapartado4del
artículo24dellaDirectiva77/388/CEE,seríalógico
garantizarlacoherenciaentreambostextosytratara
lossujetospasivoscuyovolumendeoperacionesanual
noexcedelos100000ecuscomosiestuvieranacogidos
alrégimendefranquiciadelimpuesto.Porestemotivo,
elTribunalsugiere,conesteadendum,unmétodo
alternativodecálculoconsistenteentratarlasoperacio­
nesgravadasdeestossujetospasivoscuyovolumende
operacionesnoexcedelos10000ecuscomosisetratara
deoperacionesdelAnexoEdelaDirectiva77/388/CEE.
LaComisiónproponeparalelamenteunmétodoúnico
paralasoperacionesefectuadasporlossujetospasivos
cuyovolumendeoperacionesanualexcedede10000
ecusyesténacogidosalrégimendefranquicia,yparalas
operacionesdelAnexoF.—adicionandoaestabaselosimportesnetosde
losbienesyserviciosadquiridosporestos
sujetospasivosqueesténgravadosconunIVA
deducibleconarregloalartículo17della
directiva77/388/CEE,
—sustrayendodeestabaseelvalordelasentregas
debienesyserviciosefectuadasporestos
sujetospasivosapersonasnosujetasal
impuestoIVA.N°C227/4 DiarioOficialdelasComunidades Europeas 23.8.93Agregaralfinal:
«Además:
elIVAaplicadoalospreciosnetosdelosbienesy
serviciosgravadosconunIVAdeducible,conarregloal
artículo17delaDirectiva77/388/CEE,quecorrespon­
dealasentregasasujetospasivosqueentregarán
directamente ,omedianteotrasentregasasujetos
pasivos,apersonasnosujetasalimpuestoseadicionará
alabasedelosrecursosIVA».
Suprímaseelapartadob) b)LabasedelosrecursosIVAdelasoperaciones
exentasefectuadasporlasempresascuyovolumen
denegociosanualnoexcedade10000ecusse
determinará :
—substrayendodeestabaselosimportesnetosde
losbienesyservicios—adquiridospordichas
empresas—queesténgravadosconunIVA
deducibleconarregloalartículo17dela
Directiva77/388/CEE.Elapartadob)dejadetenersentidosi,talycomo
sugiereelTribunal,elmétodoempleadoenlas
operacionesdelanexoEdelaDirectiva77/388/CEEse
aplicaigualmentealasoperacionesgravadasdelos
sujetospasivoscuyovolumendeoperacionesnoexceda
los10000ecus.Sielcálculoseefectúacomosilas
operacionesdeestossujetospasivosestuvieranexentas
nohabríaquerealizarunacompensación específica
parasusoperacionesefectivamenteexentas.

PROPUESTAS DELACOMISION PROPUESTAS DELTRIBUNAL COMENTARIOS
2.Apartado7delartículo4 Lacuestiónmásimportante,quenoseabordaeneste
anexo,eselmétododecálculoyelredondeodelperíodo
mediodediferenciaentrelaentradaenvigordeun
nuevotipoimpositivoyelcobrodelosingresos
correspondientes .
Elprimerparrafodelapartado7delarticulo4prevéel
cálculodedostiposmediosponderadosparcialesy,por
consiguiente ,elcálculodedosbasesintermedias
parcialesdelrecursoIVA.Elmétodopropuestonoaportaningunaprecisión
suplementaria conrespectoaltextodelapartado7del
artículo4.
Conelfindeefectuarlaponderacióndelosantiguos
tipos(odelaantigualegislación)ydelosnuevostipos(o
delanuevalegislación),laadquisicionesoentregas
mencionadas enelapartado2delartículo4se
desglosarándiferenciándose losperíodosdelañocivil
enquelarecaudacióndeingresosIVAsehayarealizado
utilizandolosantiguostipos(olaantigualegislación)de
laefectuadaaplicandolosnuevostipos(olanueva
legislación).23.8.93 DiarioOficialdelasComunidades Europeas N°C227/5Enelsegundoparrafodelapartado7delarticulo4seSustituirpor:
indicalaposibilidaddecalcularunúnicotipomedio
ponderadoqueseaplicaríaalosingresosnetostotales
recaudadosduranteelaño.
Enunafaseintermedia,sedeterminarán anualmente
dostiposmediosponderados,utilizandoparaelcálculo
lostiposantiguos(olaantigualegislación)yparael
segundocálculolostiposnuevos(olanuevalegisla­
ción).Eltipomedioúnicoseobtendráefectuandolarazón
entrelasumadelosingresosIVAimputadosalos
diferentestiposimpositivosylasumatotaldelasbases
imponibles.Laobligacióndecalculartiposmediosponderados
intermediosydeefectuarsusumaponderadapara
obtenereltipomedioponderadoúnicoesuna
complicaciónsuperflua.
Eltipomedioponderadoúnicosecalcularacomosuma
ponderadadecadaunodelostiposmedioscalculados
comosehaindicadoanteriormente ,diferenciando los
períodosenquelarecaudacióndelIVAsehaya
efectuadoaplicandolosantiguostipos(olaantigua
legislación)delosperíodosenquesehayaefectuado
utilizandolosnuevostipos(olanuevalegislación).

'ROPUESTAS DELACOMISION 'ROPUESTAS DELTRIBUNAL 30MENTARIOS
ilTribunalseñalaelhechodequeelmétodopropuesto
jaralasoperacionesefectuadasporlossujetospasivos
:uyovolumendenegociosanualexcedade10000ecusy
;sténacogidosalrégimendefranquiciaimplicaque
:stasoperacionesdebenserexcluidasdelosdatos
istadísticosutilizadosenelcálculodeltipomedio
>onderado.N°C227/6 DiarioOficialdelasComunidades Europeas 23.8.93!.Apartados1y2delarticulo6
t)Métodoaplicable:
—alasoperacionesefectuadasporlossujetos
pasivoscuyovolumendenegociosanualexceda
de10000ecusyesténacogidosalrégimende
franquicia;
—alasoperacionesenumeradasenelanexoFde
laDirectiva77/388/CEEquelosEstados
miembrossiganconsiderandoexentasoconsi­
derenexentas.
LabasedelosrecursosIVAsedeterminará :
—substrayendodeestabaselosimportesnetosde
losbienesyservicios,adquiridospordichos
objetospasivos,queesténgravadosconunIVA
deducibleconarregloalartículo17dela
Directiva77/388/CEE,
—adicionandoaestabaseelvalordelasentregas
debienesyserviciosefectuadaspordichos
sujetospasivosapersonasnosujetasalIVA.
Además:
delabasedelosrecursosIVAsededuciráelIVAde
losimportesnetosdebienesyserviciosgravados
conunIVAdeducible,conarregloalartículo17de
ladirectiva77/388/CEE,correspondiente alas
entregasefectuadasapersonasnosujetasal
impuesto,eigualmente,delabasedelosrecursos
IVA(1).SededuciráelIVAdelosimportesnetosde
bienesyserviciosgravadosconunIVAdeducible,
conarregloalartículo17delaDirectiva77/388/
CEE,correspondiente asujetospasivosqueasuvez
seanentregadasporéstosdirectamente ,ovaliéndo­
sedeotrasentregasasujetospasivos,apersonasno
sujetasalimpuesto.
(!)Estasdisposicionesserándeaplicaciónenlamedidaen
quelosdatosnecesariosparaladeterminación delIVA
deduciblequegravalospreciosnetosdedeterminados
bienesyserviciosseandeterminadosutilizandodatos
estadísticosprecisos¡upnmaselanota. _,acondiciónimpuestadedisponerdeestadísticas
>recisaspuededarlugaradivergenciasdeinterpreta­
ronycrearunadesigualdadentreEstadosmiembrosen
uncióndelapreparaciónonodedichasestadísticas.

PROPUESTAS DELACOMISIÓN PROPUESTAS DELTRIBUNAL COMENTARIOS23.8.93 DiarioOficialdelasComunidades Europeas N°C227/7b)LabasedelosrecursosIVAcorrespondiente alas
operacionesenumeradasenelanexoEdela
Directiva77/388/CEEquelosEstadosmiembros
sigangravandosedeterminará :
—adicionandoaestabaselosimportesnetosde
losbienesyservicios,adquiridospordichos
sujetospasivos,queesténgravadosconunIVA
deducibleconarregloalartículo17dela
Directiva77/388/CEE,
—substrayendo deestabaseelvalordelas
entregasdebienesyserviciosefectuadaspor
dichossujetospasivosapersonasnosujetasal
IVA.
Además:
alabasedelosrecursosIVA(J)seañadiráelIVAde
losimportesnetosdebienesyserviciosgravados
conunIVAdeducible,conarregloalartículo17de
laDirectiva77/388/CEE,correspondiente aentre­
gasasujetospasivosqueasuvezseanentregadas
poréstosdirectamente ,ovaliéndosedeotras
entregasasujetospasivos,apersonasnosujetasal
impuesto.
Suprímaselanota.
(x)Estadisposiciónserádeaplicaciónsisedeterminan
conestadísticasprecisaslosdatosnecesariospara
determinarelIVAdeduciblequegravalosimportes
netosdebienesyserviciosencuestión.
c)labasedelosrecursosIVAdelasoperaciones
incluidasenlaletraa)delapartado1delanexoGde
laDirectiva77/388/CEEqueseangravadasen
virtuddeunaopciónconcedidaalossujetospasivos
porlosEstadosmiembrossedeterminarásegúnlas
modalidadesdecálculoindicadaenlaletrab)
anterior.Igualquelaanteriornota,señalandoquelaausenciade
estadísticasprecisasfavorecealEstadomiembro.

PROPUESTAS DELACOMISION PROPUESTAS DELTRIBUNAL COMENTARIOS
Suprímaseeltextorelativoalapartado4delarticulo6.LadiversidadactualdelassituacionesdelosEstados
miembrosenestoscamposimpidelaaplicacióndeun
métodoqueseaverdaderamente únicoyalavez
suficientemente detallado.Habráquereconsideraresta
cuestióncuandoentrenenvigorlasdirectivasséptima
(régimendegravamendelosbienesdeocasión)y
duodécima (régimenderestriccióndelderechoa
deducción).4.Apartado4delarticulo6
a)EnaquelloscasosenqueunEstadomiembro
restrinjaelejerciciodelosderechosadeducirenla
compradevehículosyautomóvilesdeturismoasí
comoenlosgastoscorrespondientes aarrenda­
mientofinanciero,alquiler,mantenimiento y
reparacióndedichosvehículosutilizadosconfines
profesionales ,labasedelosrecursosIVAse
determinará :
—sustrayendodeestabaselosimportesnetosde
lasadquisiciones ygastosefectuadospor
sujetospasivosquenotenganderecho,otengan
sólounderechorestringido,adeducirelIVA
correspondiente siempreycuandodichos
vehículosseanutilizadosconfinesprofesiona­
les.
—adicionandoaestabaselosimportesnetosde
lasentregasdevehículosusadosefectuadaspor
dichossujetospasivosapersonasnosujetasal
impuestoIVA.
b)EnaquelloscasosenqueunEstadomiembro
restrinjaelejerciciodelosderechosadeducirenla
compradeproductospetrolíferosutilizadoscon
finesprofesionales ,labasedelosrecursosIVAse
determinarásubstrayendodeesabaselosimportes
netosdelascomprasdeestosproductosefectuadas
porlossujetospasivosquenotenganderechoo
tengansólounderechorestringido,adeducirelIVA
correspondiente ,siempreycuandodichosproduc­
tosseanutilizadosconfinesprofesionales .N°C227/8 DiarioOficialdelasComunidades Europeas 23.8.93ElpresenteDictamenhasidoaprobadoporelTribunaldeCuentasenLuxemburgo ,ensureunión
del8dejuliode1993.
PorelTribunaldeCuentas
AndréJ.MIDDELHOEK
Presidente
(ensuausencia)
RichieRYAN
MiembrodelTribunal