1^9.88 Diario Cecial de las Comunidades Europeas 1^C^7^1 
Dictamen sobre la propuesta de Directiva del Consejo por la que se completa el sistema común 
del impuesto sobre el valor añadidoyse modifica la Directiva 77B388^CEE, Aproximación de 
los tipos de impuestos sobre el valor añadido^^ 
^88^C^7^7^ 
Con arreglo a lo dispuesto en el articulo 198 del Lratado constitutivo de la Comunidad 
Económica Europea, el 11 de septiembrede 1987el Consejo decidió consultar al Comité 
Economicoy^ocial sobre la propuesta mencionada arriba 
La ^eccionde asuntos económicos, tmancierosymonetanos,encar^adadelapreparacion 
de los trabajos en la materia,adopto su dictamen el 17dema^odel988, basándose en la 
ponencia del ^r 13roicber 
En su ^7^ sesión plenana^sesion del dia7de julio de!988^ el Comité aprobó por amplia 
mayoría,8votos en contray^abstenciones,el siguiente dictamen 
1 Observaciones generales 
1,1, EapropuestadelaComisionpretendere^ular 
el reajuste del mvelynumero de los tipos de gravamen, 
asicomo su aplicación a bienes específicos, constitu 
yendo un elemento esencial del paquete de medidas 
recocido ya en otras propuestas de la Comisión relativas 
a la armonización del sistema de impuestos sobre el 
valor añadido ^PVA^ Los efectos del reajuste propuesto 
superan ampliamente los limites de la política financiera 
y presupuestaria de los diferentes Estados miembros 
La aproximación de los tipos tiene considerables conse 
cuencias en la política económica y social Este pro 
blema básico ba sido detenidamente anali^ado,yabor 
dado en el dictamen sobre la Comunicación general de 
la Comisión 
1^, TraselexamendelapropuestadelaComision, 
se estima que en!993 quedaran suprimidos los ^rava 
menesalaimportacionylasdes^ravacionesalaexpor^ 
tacion Lodo empresario podra efectuar enviosacuaP 
quier Estado miembro de la CEE bajo las mismas condi 
cíonesycon los mismos tramites en materia de impuesD 
tos sobre el valor añadido que los aplicadosalos envíos 
expedidos en su propio país 
En este debate, se tuvo en cuenta el dictamen elaborado 
por el Comité sobre la Comunicación general de la 
Comisión ^e destaco especialmente el primer punto de 
la conclusión de este dictamen 
^El Comité se felicita de que la Comisión baya 
elegido un enfoquepra^matico para supropuesta 
de aproximación de los tipos de gravamen y de 
armonización de la estructura de los impuestos indi 
rectos,conelfmde suprimir lasfronterasfiscales 
deaquia!99^ 
Cualesquiera seanlas decisiones quefinalmente se 
adopten,deberanpermitiralosEstadosmiembros 
el mayor ^rado de flexibilidad ^para reflejar sus 
objetivos fiscales, sociales y económicos que sea 
compatible con la consecución de la libre compelen 
cía en el mercado interior Pa Comisión debe recon 
siderar la necesidad de aproximación de los tipos 
impositivos del IVAsobreproductosyservicios que 
^no^e^ü^i^r^sr^ nosuelencomerciali^arseatravesdelasfronteras 
por partedepersonas no sujetas al IVA y en los 
que la aplicación de diferentes tipos de IVA en 
el interior de la Comunidad no distorsionara la 
competencia Ala bora de determinar con precisión 
el mareen de flexibilidad que podría permitirse a 
losEstados miembros,la Comisión deberá tener en 
cuenta posibles alternativasasu calculo basado en 
los tipos impositivos predominantes en la actuD 
alidad ^ 
fras estas observaciones previas, a continuación se 
expone un resumen del resultado de las deliberaciones, 
sibienba resultado especialmente dificilpronunciarse 
respecto al numero de tipos de gravamen, dado que la 
Comisión no pudo aportar ningún dato numérico sobre 
las repercusiones financieras de estas modificaciones en 
los diferentesEstados miembros 
^ Observaciones especificas 
a^ humero de los tipos de gravamen 
^1 La propuesta de la Comisión de limitarados el 
numero de tipos de gravamen fue objeto de una amplia 
aprobación, si bien se bi^o especial bmcapie en las 
dificultades que entraña la realización de este provecto 
^eis délos doccEstados miembros deberían suprimir 
sus elevados tipos actuales tlnPstado miembro debería 
introducir un tiporeducidoy cinco Estadosmiembros 
tendnanque rea^ruparen una sola tasa dos ovarios 
tipos reducidos 
^ Es indiscutible que la renunciaaeste escalona 
miento de los tipos de gravamen en los Estados miem 
bros afectados se traducirá, por ejemplo, en repercusio 
nesenlapoliticadepreciosy salanosy enlapolitica 
social ^m embarco, parece adecuada la adbesion a 
un sistema de dos tipos, y ello también por motivos 
administrativos, sobre todo con vistas al procedimiento 
decA^r^ l^ncl caso d^un sistema de tipos múltiples, 
le rea^rupacion de los bienes y servicios por si sola 
puede conducirasenas dificultades Asi,por ejemplo, 
el criterio de lo que d^be ser considerado como un 
articulo de lujo diferirá eneran medida entre las diferen 
tes regiones En estas condiciones, es aun mas difícil 
establecer una definición uniforme 
N° C 237/22 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 12. 9. 88 
b) Nivel de los tipos de gravamen 
2.3. La propuesta de la Comisión no prevé ningún 
tipo uniforme, sino que establece respectivamente un 
límite superior e inferior a los dos tipos de gravamen 
autorizados. El margen propuesto es de 6 puntos (entre 
el 14% y el 20%) para el tipo normal y de 5 puntos 
(entre el 4 % y el 9 %) para el tipo reducido. Este margen 
previsto de 6 ó 5 puntos respecto a los suministros y 
servicios dirigidos al consumidor final parece dema­
siado amplio, ya que iguala y supera en parte la rentabi­
lidad neta media de la economía de los Estados miem­
bros medida en función del volumen de negocios. 
2.4. Como quiera que, tras la supresión de las fronte­
ras interiores, todos los bienes procedentes de todos los 
Estados miembros podrán ser libremente adquiridos 
por cualquier consumidor final, las diferencias entre los 
diversos tipos podrían dar lugar a serias distorsiones 
de la competencia, especialmente en el caso de bienes 
de valor (como automóviles, joyas, peletería), así como 
de los negocios de venta por correspondencia en general 
y de envíos y servicios destinados a un consumidor final 
residente en una zona fronteriza. Hay que tener presente 
que el concepto de consumidor final no se refiere exclu­
sivamente a las personas privadas, sino también a todo 
el sector público y otras organizaciones sin derecho a 
deducciones de impuestos pagados, así como empresas 
que, en calidad de explotaciones pequeñas o en virtud 
de disposiciones explícitas, no tienen derecho a deduc­
ciones de impuestos pagados. Otro tanto puede decirse 
de aquellos casos en que se prevé una prohibición 
general de deducciones para la percepción de determina­
dos bienes y servicios. En consonancia con lo antedicho 
es conveniente que la Comisión aproveche la ocasión 
para armonizar la imposición indirecta de los negocios 
bancarios, financieros y de seguros y para comprobar 
si las exenciones que existen en este ámbito están real­
mente justificadas. 
2.5. Por consiguiente, se debería proceder a una dis­
minución progresiva de los márgenes previstos. En 
cuanto a las medidas necesarias para llevar a cabo la 
adaptación, hay que considerar dos intereses en parte 
opuestos. 
Los diferentes Estados miembros, por razones presu­
puestarias y por otros motivos anteriormente meciona-
dos, no siempre estarán en condiciones de llevar a cabo 
sin más la aproximación propuesta. En cuanto a la 
consecución de la neutralidad en materia de impuestos 
sobre el valor añadido respecto al suministro de bienes 
y prestación de servicios en un mercado interior sin 
fronteras fiscales, una reducción en unos 3 puntos de 
las diferencias entre los tipos probablemente haría 
soportables, en principio, las distorsiones de la compe­
tencia en materia de impuestos. Sin embargo, nos 
encontramos con una excepción por lo que respecta a 
los pedidos importantes efectuados por el sector público 
u otros clientes exentos de contribución y, por consi­
guiente, no beneficiarios de deducciones. A este último 
grupo pertenecen, por ejemplo, entre otros, los bancos 
y las compañías de seguros, así como organizaciones 
religiosas y caritativas, etc. En el caso de los pedidos 
importantes, una ventaja competitiva de un 1 % puede 
ser decisiva para la adjudicación del contrato. Es posible 
que los gobiernos de los Estados miembros con un tipo 
de gravamen elevado se vean sometidos a una gran 
presión en favor de un ulterior reajuste, lo que puede 
traducirse en importantes problemas presupuestarios. 2.6. Si todos los Estados miembros no pueden llegar 
inmediatamente a un acuerdo sobre la reducción de los 
márgenes, la presente propuesta de la Comisión sólo 
podrá ser considerada como una reglamentación transi­
toria. Los márgenes serian suprimidos gradualmente 
mediante el establecimiento de un proyecto que con­
duzca progresivamente a una mayor aproximación, 
obligando a los Estados miembros a actuar dentro de 
un plazo determinado, junto con la posibilidad de llevar 
a cabo una adaptación anticipada. Es de esperar que, 
como consecuencia del carácter transitorio de las actua­
les diferencias, los sectores empresariales no puedan 
recurrir en gran escala a las disposiciones que les permi­
tirían beneficiarse de las ventajas legales brindadas en 
materia de competencia, como el establecimiento de 
depósitos de distribución en los Estados miembros que 
impongan contribuciones menos elevadas. 
c) Reparto de los bienes y servicios en 
función del tipo de gravamen 
2.7. Se acoge favorablemente la limitación del tipo 
reducido a bienes y servicios importantes de consumo 
diario. Por otra parte, todos los bienes y servicios 
cuyo volumen de negocios no dé pie al temor de una 
distorsión de la competencia deberían quedar eximidos 
de la obligación de reajustar los diferentes tipos, como 
sería el caso, por ejemplo, de los terrenos, del agua y 
de los servicios prestados en los hospitales. Respecto a 
los diferentes puntos, la Sección efectúa las siguientes 
observaciones: 
— Productos alimenticios: En calidad de productos 
alimenticios, todos los bienes destinados al consumo 
humano deberían estar sometidos al tipo reducido. 
Por razones de simplificación, no parece adecuado 
establecer diferencias entre los alimentos básicos o 
sencillos y los alimentos de lujo. Cabe mantener con 
carácter permanente un tipo cero para los productos 
alimenticios siempre y cuando sea posible excluir 
razonablemente las distorsiones de la competencia. 
Al término de un determinado período habría que 
comprobar si la aplicación del tipo cero provoca 
distorsiones de la competencia. De ser necesario, 
habría que proceder entonces a las correcciones 
necesarias. 
— Productos energéticos para la calefacción y el alum­
brado : Por razones competitivas, en este grupo 
deben quedar incluidas todas las fuentes de energía 
primaria (como el carbón, el petróleo, el gas natural, 
etc.) y secundaria, como la electricidad, el calor, 
etc. 
— Suministros de agua: Bajo este epígrafe se entiende 
el suministro de agua potable y de agua para uso 
doméstico e industrial. 
— Productos farmacéuticos: En este caso se impone 
una definición exacta, de conformidad con la Direc­
tiva 65/65/CEE{1). Junto con los medicamentos, 
también las piezas substitutivas de órganos corpor­
ales (como prótesis y aparatos auditivos) y otros 
dispositivos para enfermos (como las sillas de rue­
das) deben quedar sometidos al tipo reducido, al 
igual que las prótesis dentales. Ya en su dictamen 
de 3 de julio de 1985 sobre la propuesta de una 
(') DO n° 22 de 9. 2. 1965. 
12. 9. 88 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 237/23 
18a Directiva respecto a la armonización de las 
disposiciones legales de los Estados miembros en 
materia de impuestos sobre el valor añadido (*), el 
Comité se opuso a la total exención de este impuesto 
para las prótesis dentales. 
— Libros, revistas y periódicos: Se aprueba la inclusión 
de los libros, revistas y periódicos en la lista de 
bienes gravados con el tipo reducido. Deberían 
añadirse los soportes audiovisuales. 
— Transportes de personas: Se aprueba, en principio, 
el gravamen de los transportes de personas con el 
tipo reducido, sin perjuicio de las consideraciones 
que resulten de la directiva sobre el transporte de 
viajeros, tema sobre el que el Comité no se ha 
pronunciado todavía. 
En la lista de bienes y servicios gravados con el tipo 
reducido deberían incluirse las obras de construcción 
de viviendas, dejando a la Comisión que proponga los 
criterios de delimitación apropiados. 
(') DO n° C 218 de 29. 8. 1985. 
Hecho en Bruselas, el 7 de julio de 1988. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alfons MARGOT 
ANEXO 
al dictamen del Comité Económico y Social 
La enmienda siguiente, que logró reunir a favor suyo una cuarta parte de los votos emitidos, fue rechazada 
en el transcurso de los debates: 
Apartado 2.7. - quinto guión 
Modificar este guión en los siguientes términos: 
«Libros, revistas y periódicos: Se aprueba la inclusión de los libros, revistas periódicos en la lista de bienes 
gravados con el tipo reducido. Sin embargo, varios Estados miembros aplican actualmente un tipo cero, de 
acuerdo con el principio de que no debe gravarse el saber, la información, la educación y la lectura. Al igual 
que en el caso de los productos alimenticios (véase supra) debería mantenerse este derecho. Asimismo, 
deberían añadirse los soportes audiovisuales de contenido cultural y didáctico.» 
Exposición de motivos 
Esta modificación se explica por si sola. 
Resultado de la votación Artículo 2 
2.8. Es imposible aprobar el artículo 2 en su totali­
dad. Si bien en principiko debería mantenerse la fecha 
del 31 diciembre de 1992 como plazo para la aproxima­
ción de los tipos de gravamen y la supresión de las 
fronteras interiores, no pueden descartarse ciertas 
excepciones y regímenes especiales para los diferentes 
Estados miembros. Ya se ha puesto de relieve anterior­
mente que tanto la reducción del número de tipos como 
la aproximación del nivel de los tipos de gravamen 
en algunos Estados miembros pueden traducirse en 
considerables dificultades fiscales, así como económico 
y sociopolíticas. A este respecto, cabe mencionar el tipo 
cero en algunos Estados miembros. A fin de facilitar la 
adhesión de principio por parte de los Estados miem­
bros a la aproximación de los tipos del impuesto sobre 
el valor añadido, debería existir la posibilidad de con­
certar caso por caso regímenes especiales provisionales, 
como el previsto ya en el artículo 15 del Acta única 
europea. 
Sin embargo, sería deseable que la Comisión pudiese 
proponer fórmulas de excepción temporales (imposi­
ción según el tipo de gravamen del país destinatorio, 
por ejemplo) durante el período transitorio, en los 
sectores donde las distorsiones de la competencia pudie­
ran revestir mayor importancia (especialmente contra­
tos públicos y ventas por correspondencia). 
Votos a favor: 22, votos en contra: 47, abstenciones: 6.