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Bruselas, 18.07.1995 
C()M(95) 380 final 
COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN 
SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PRESENTADA POR LA REPÚBLICA DE 
AUSTRIA PARA LA APLICACIÓN DE MEDIDAS ESPECIALES EN VIRTUD 
DE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 27 DE LA SEXTA DIRECTIVA 
RELATIVA AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 

SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PRESENTADA POR LA REPÚBLICA DE 
AUSTRIA PARA LA APLICACIÓN DE MEDIDAS ESPECIALES EN VIRTUD DE 
LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 27 DE LA SEXTA DIRECTIVA RELATIVA AL 
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 
(Comunicación de la Comisión al Consejo) 
Introducción 
Mediante carta registrada en la Secretaría General de la Comisión el 26 de abril de 1995, y 
en virtud de lo dispuesto en el artículo 27 de la Sexta Directiva 77/388/CEE del Consejo, 
de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados 
miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del 
Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible uniforme1, el Gobierno austríaco 
solicitó autorización para aplicar cinco medidas de excepción a lo previsto en la citada 
Directiva. 
Conforme a lo establecido en el apartado 3 del artículo 27 de la Sexta Directiva, los 
demás Estados miembros han sido informados de la solicitud austríaca mediante carta de 
23 de mayo de 1995. En virtud de lo dispuesto en el apartado 4 del mismo artículo, la 
Comisión o los Estados miembros pueden pedir al Consejo que examine el asunto. 
Descripción de las medidas especiales 
A) Prestaciones de transporte por parte de compañías ferroviarias nacionales en líneas de 
término situadas fuera del territorio nacional 
En virtud de la medida especial, el transporte en líneas de término situadas fuera del 
territorio nacional pero explotadas por compañías ferroviarias nacionales, así como el 
transporte en las líneas de tránsito situadas fuera del territorio nacional, se consideran 
prestaciones realizadas dentro del territorio nacional austríaco, siempre y cuando el 
transporte se efectúe de manera ininterrumpida y se apliquen las tarifas internas. 
Esta medida facilita la imposición de las prestaciones de transporte realizadas por 
compañías ferroviarias residentes en Austria. En efecto, estas compañías no se ven 
obligadas a desglosar sus prestaciones para calcular las distancias recorridas en el 
extranjero en líneas de término o de tránsito. 
Asimismo, las autoridades austríacas señalan que dicha medida no da lugar a doble 
imposición alguna, dado que el país extranjero no recauda impuestos por el transporte en 
cuestión. 
B) Exención de las operaciones efectuadas por empresas ferroviarias por cuenta de 
compañías ferroviarias extranjeras 
1 DO L 145 de 13.6.1977, p. 1. Directiva modificada en último lugar por la Directiva 
95/7/CE (DO L 102 de 5.5.1995, p. 18) 
1 
El objeto de esta medida es considerar exentas, con deducción del IVA soportado, las 
prestaciones relacionadas con la gestión del tráfico de viajeros y mercancías en estaciones 
comunes, estaciones de intercambio y líneas fronterizas, realizadas en territorio austríaco 
por empresas ferroviarias por cuenta de compañías ferroviarias no establecidas en Austria. 
Cabe señalar que las compañías ferroviarias no establecidas en territorio austríaco no 
efectúan operaciones imponibles en el mismo, puesto que la red austríaca es explotada por 
compañías establecidas en el país. 
El Gobierno austríaco estima que la medida está justificada, ya que reduce los trámites 
administrativos de los operadores no establecidos y les evita las dificultades de orden 
práctico derivadas de los procedimientos de devolución del IVA. 
C) Exclusión del derecho a deducción para los bienes utilizados en más de un 90% con 
fines privados 
El objeto de esta medida es excluir del derecho a deducción el IVA soportado por bienes 
y servicios, cuando la utilización de los mismos con fines profesionales sea inferior al 10% 
de su utilización total. Esta medida constituye una excepción a lo dispuesto en los 
apartados 2 y 3 del artículo 17 de la Sexta Directiva. 
Las autoridades austríacas consideran que ello permite evitar litigios relacionados con la 
determinación del porcentaje de uso privado de bienes y servicios que, en cualquier caso, 
sólo se destinan de forma accesoria a fines profesionales. 
D) Deducción del impuesto soportado en relación con gastos de viaje 
El objeto de la medida es calcular el IVA deducible aplicado a los gastos de manutención 
y alojamiento de los sujetos pasivos en viajes de negocios o, en su caso, de los empleados 
en misión, a partir de importes a tanto alzado. Estos importes a tanto alzado dependen de 
los aplicables en materia de impuestos sobre la renta o los salarios. El IVA deducible se 
calcula a partir de dichos importes aplicando un tipo de gravamen del 10%. 
No obstante, la medida sólo se aplica cuando los viajes se efectúan en el interior del país, 
ya que únicamente los gastos ocasionados por estos viajes soportan el IVA austríaco. 
E) Tipo de cambio 
Con arreglo a esta medida, cuando los elementos que sirvan para determinar la base 
imponible de una operación sujeta al impuesto que no sea una importación se expresen en 
moneda extranjera, la conversión se efectúa al tipo oficial fijado por el Ministerio Federal 
de Hacienda como tipo medio de cambio. Este tipo medio de cambio es también el que se 
utiliza para determinar el valor en aduana de las mercancías. No obstante, el sujeto pasivo 
puede realizar la conversión al tipo de cambio del día, siempre que los diversos importes 
vengan respaldados por una comunicación bancaria o un extracto del boletín de 
cotización. 
De acuerdo con el Gobierno austríaco, la medida de inaplicación del párrafo segundo del 
apartado 2 de la parte C del artículo 11 de la Sexta Directiva, con respecto a la cual se 
solicita autorización, constituye una simplificación de la recaudación del impuesto a 
efectos de lo previsto en el artículo 27 de la citada Directiva. 
Dictamen de la Comisión 
El mecanismo establecido en el artículo 27 de la Sexta Directiva permite a los Estados 
miembros adoptar medidas especiales de inaplicación de lo dispuesto en dicha Directiva 
con el objeto, bien de simplificar la recaudación del impuesto, bien de evitar determinados 
fraudes o evasiones fiscales. 
No obstante, de conformidad con lo previsto en el artículo 27 de la Sexta Directiva, sólo 
puede autorizarse la aplicación de una medida especial si ésta, aun constituyendo una 
excepción a determinadas normas del sistema común del IVA, se atiene a los principios y 
las disposiciones fundamentales de dicho sistema. 
Además, una medida especial basada en el artículo 27 sólo puede justificarse si responde a 
los objetivos contemplados en dicho artículo, es decir, la simplificación de la recaudación 
del impuesto o la lucha contra el fraude o la evasión fiscal. 
La solicitud presentada por las autoridades austríacas se refiere a cinco medidas 
especiales, independientes unas de otras. Cada una de ellas exige, por tanto, un examen 
detenido, a fin de determinar si está justificada una excepción al amparo de lo dispuesto en 
el artículo 27 de la Sexta Directiva. 
La Comisión estima que la información relativa a algunas de las medidas facilitada por las 
autoridades austríacas con motivo de la solicitud de autorización no le permite hacerse 
una idea global del ámbito de aplicación y las consecuencias de las mismas. En tales 
circunstancias, la Comisión no se considera capacitada para pronunciarse sobre el 
fundamento de tal solicitud. 
Habida cuenta, asimismo, del alcance de las excepciones objeto de la solicitud, que se 
refieren a disposiciones esenciales del sistema común del IVA, tales como el ámbito de 
aplicación del impuesto, la base imponible y el derecho a deducción, la Comisión opina 
que es imprescindible una discusión en el Consejo. 
Ajuicio de la Comisión, dicha discusión le permitirá, en su caso, apreciar mejor hasta qué 
punto cabe pensar en una propuesta de decisión del Consejo por la que se autorice a la 
República de Austria a aplicar medidas de excepción al sistema común del IVA, teniendo 
presentes los objetivos y el alcance de las medidas previstas. 
Conclusión 
Habida cuenta de cuanto antecede, la Comisión solicita el examen del caso por el Consejo, 
conforme a lo previsto en el apartado 4 del artículo 27 de la Sexta Directiva. 

ISSN 0257-9545 
COM(95) 380 final 
DOCUMENTOS 
ES 09 
N° de catálogo : CB-CO-95-406-ES-C 
ISBN 92-77-92229-X 
Oñcina de Publicaciones Oñciales de las Comunidades Europeas 
L-2985 Luxemburgo