COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
Bruselas, 26.07.1996 
COM(96) 245 final 
INFORME SOBRE LOS 
SISTEMAS DE CONTROL POR 
EL VENDEDOR APLICADOS 
POR LOS ESTADOS 
MIEMBROS 
(presentado por la Comisión) 

INDICE 
INTRODUCCIÓN 5 
CAPÍTULO PRIMERO CONTEXTO DE LAS VENTAS LIBRES DE 
IMPUESTOS EN EL TRÁFICO DE VIAJEROS 
INTRACOMUNITARIO HASTAEL 30 DE 
JUNIO DE 1999 8 
Apartado 1. Situación anterior a 1993 8 
Apartado 2. Supresión de los controles de aduana y de las 
franquicias para los viajeros 9 
Apartado 3. Decisión del Consejo de mantener la venta libre de 
impuestos en el tráfico de viajeros intracomunitario 
hasta el 30 de Junio de 1999..' 9 
Apartado 4. Aspectos relativos al control , 11 
Apartado 5. Aumento de la franquicia de valor 12 
CAPÍTULO SEGUNDO EL SISTEMA DE CONTROL EJERCIDO POR 
EL VENDEDOR Y SU APLICACIÓN EN LOS 
ESTADOS MIEMBROS 14 
Apartado 1. Observaciones preliminares 14 
Apartado 2. Las directrices del Consejo 14 
Apartado 3. Control ejercido por el vendedor en los diversos 
Estados miembros 16 
• Aeropuertos 16 
• A bordo de los aviones 17 
• A bordo de los buques 17 
Apartado 4. Descripción de los mecanismos de control de los 
Estados miembros 18 
• Aeropuertos 18 
• A bordo de los aviones 18 
• A bordo de los buques 19 
• Observaciones generales 19 
Apartados. Evaluación 19 
• Aeropuertos 19 
• A bordo de los aviones 21 
• A bordo de los buques 22 
• Observaciones generales..... 24 
CAPÍTULO TERCERO EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS LIBRES DE 
IMPUESTOS INTRACOMUNITARIAS DESDE 
1993 26 
Apartado 1. Observaciones preliminares 26 
Apartado 2. Evolución general de las ventas libres de impuestos 
entre 1992 y 1993, en ecus2 27 
Apartado 3. Valoración económica de las ventas libres de 
impuestos en 1992 y 1993 en monedas nacionales y 
en ecus 28 
Apartado 4. Evaluación 31 
CONCLUSIONES 33 
ANEXO 1 CUESTIONARIO SOBRE LAS MEDIDAS 
NACIONALES DE CONTROL DE LAS 
VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS EN EL 
TRÁFICO DE VIAJEROS INTRACOMUNI-
TARIO 35 
ANEXO 2 DISPOSICIONES DE DERECHO COMUNI­
TARIO PERTINENTES EN MATERIA DE 
VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS 41 
ANEXO 3 "DIRECTRICES PARA EL CONTROL DE 
LAS VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS 
DENTRO DE LA COMUNIDAD" ESTABLE­
CIDAS POR EL CONSEJO DE MINISTROS 
EL 14 DE DICIEMBRE DE 1992 47 
ANEXO 4 FORMULARIOS DE DATOS ESTADÍSTICOS 
SOBRE LAS VENTAS LIBRES DE 
IMPUESTOS 53 
ANEXO 5 LOS SISTEMAS DE CONTROL POR EL 
VENDEDOR APLICADOS EN LOS 
ESTADOS MIEMBROS SEGÚN LAS 
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO DE LA 
COMISIÓN 63 
ANEXO 6 SISTEMAS DE CONTROL POR EL 
VENDEDOR APLICADOS EN LOS DISTIN­
TOS ESTADOS MIEMBROS SEGÚN LAS 
DELEGACIONES DE LOS SERVICIOS DE 
LA COMISIÓN ENVIADAS A LOS ESTADOS 
MIEMBROS 77 
ANEXO 7 RESULTADOS DEL ESTUDIO ESTADÍSTI­
CO DE EVALUACIÓN DE LAS CONTESTA­
CIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS A 
LOS CORRESPONDIENTES FORMULARIOS. 99 

INTRODUCCIÓN 
1. El establecimiento del Mercado Interior el 1 de enero de 1993 se caracterizó por la 
supresión de todos los controles fiscales en las fronteras interiores de la Comunidad 
Europea. Los bienes que circulan entre Estados miembros ya no generan un hecho 
imponible por el simple motivo de ser introducidos en el territorio de otro Estado 
miembro. Por consiguiente, ha quedado abolido todo tipo de franquicias para los 
viajeros salvo por algunas excepciones relativas a bienes sujetos a impuestos especiales 
introducidos en Dinamarca, Finlandia o Suecia y, en principio, todo ciudadano de la 
Unión Europea tiene derecho a adquirir cualquier mercancía para uso personal en el 
punto de la Comunidad que elija. El IVA y los Impuestos Especiales normalmente se 
pagarán en el país de adquisición de los bienes (aunque sigue habiendo regímenes 
especiales aplicables a la venta a distancia, por ejemplo la venta por correspondencia, y, 
en estos casos, los impuestos normalmente se pagan en el Estado miembro del 
adquirente. 
2. Realmente, la compraventa libre de impuestos no se ajusta a esas características básicas 
de un mercado interior. Sobre todo, puede causar graves distorsiones de la competencia 
entre establecimientos que realicen ventas libres de impuestos y los que vendan con 
impuestos incluidos. Por ello los Estados miembros no han autorizado la venta libre de 
impuestos dentro de su propio territorio, donde no hay garantías de que los bienes 
adquiridos vayan a salir del país. Esto explica que las tiendas libres de impuestos 
normalmente están situadas en la frontera o en el punto de partida de un medio de 
transporte que abandona directamente el país. 
3. En estas circunstancias, se consideraba que los bienes adquiridos se destinaban a la 
exportación y la exención fiscal respondía a la desgravación general concedida a la 
exportación. Hay que recordar, sin embargo, que el Estado miembro de importación 
tenía derecho a gravar los bienes adquiridos libres de impuestos si superaban unos 
límites de valor o cantidad. Al ser la supresión de los controles en frontera uno de los 
rasgos principales del Mercado Interior, la posibilidad de imponer gravámenes a la 
importación ha desaparecido; por consiguiente, ya no pueden efectuarse controles en 
frontera para comprobar si se respetan los límites de valor o cantidad. 
4. No obstante, el Consejo de Ministros consideró que sería inadecuado poner fin 
inmediatamente a la exención de impuestos en la compraventa intracomunitaria el 1 de 
enero de 1993. Esta decisión vino motivada por varías razones, entre ellas la necesidad 
de financiar la transformación de los aeropuertos para posibilitar la separación de los 
vuelos internacionales por un lado y los vuelos nacionales o intracomunitarios por otro o 
de ayudar a financiar las líneas de transbordadores que cubren importantes enlaces 
marítimos, etc. Por todo ello, el Consejo concedió un período transitorio hasta el 30 de 
junio de 1999 que permitiera a todos los sectores económicos relacionados con la venta 
libre de impuestos prepararse para la nueva situación. Técnicamente, el Consejo tenía 
que definir quién tendría derecho a beneficiarse de la venta libre de impuestos, como 
podía ésta llevarse a cabo en ausencia de controles fronterizos y, por último, qué tipos 
de mecanismos de control podían implantarse para .limitar la distorsión de la 
competencia. 
5. Dado que la única intención era conceder un período transitorio y no crear nuevas 
oportunidades para la venta libre de impuestos, el Consejo tan sólo se propuso 
prolongar la situación existente. Para llevar este propósito a la práctica, autorizó a los 
Estados miembros a eximir las entregas de bienes efectuadas por las tiendas libres de 
impuestos a los pasajeros de vuelos intracomunitarios o de travesías marítimas a otros 
Estados miembros que fueran a transportar los bienes adquiridos en su equipaje 
personal. Para asegurar una igualdad de trato con los transbordadores, el Consejo 
autorizó asimismo las entregas exentas en los dos terminales del túnel de la Mancha. Las 
condiciones exactas de estas disposiciones se establecen, para el IVA y los Impuestos 
Especiales respectivamente, en las Directivas 91/680/CEE (que introduje un artículo 28 
duodécimo en la Directiva 77/388/CEE) y 92/12/CEE (artículo 28). 
6. En lo concerniente al control, en ausencia de cualquier posible control de los pasajeros 
en el Estado miembro de llegada, hubo que arbitrar un mecanismo completamente 
nuevo. La única persona que, de hecho, podría ser capaz de controlar la correcta 
apücación de la exención fiscal es el propio vendedor, si bien hay que reconocer que 
tiene asimismo un interés personal en vender todo lo posible. En principio, las medidas 
de control de los impuestos se han dejado siempre en gran medida en manos de los 
propios Estados miembros. Por lo tanto, el Consejo se limitó a aprobar - políticamente -
.unos criterios mínimos de control que debían aplicar los Estados miembros, basados en 
un control por el propio vendedor y un control posterior del vendedor por parte de las 
administraciones tributarias. En cualquier caso, los mecanismos de control deberán 
garantizar que se respeten los límites de valor y cantidad vigentes en relación con las 
exenciones generales por viaje y pasajero. El Consejo invitó a la Comisión a presentar un 
informe sobre el adecuado funcionamiento en los Estados miembros de este sistema 
llamado de "control ejercido por el vendedor", invitación a la que responde el presente 
informe. 
7. El Consejo de Ministros volvió al tema de las compras libres de impuestos en 1994, 
cuando modificó las franquicias para viajeros procedentes de terceros países. De hecho, 
dichas franquicias han servido de referencia para definir los límites de las exenciones 
fiscales aplicables en las ventas libres de impuestos intracomunitarias. Al aumentar las 
franquicias para viajeros de terceros países de 45 a 175 ecus, el límite intracomunitario 
se habría incrementado también automáticamente. Respecto a la intención de sólo 
mantener y no fomentar la compraventa libre de impuestos, pero tomando además en 
consideración que un límite de 45 ecus puede no ser suficiente para mantener, en 
términos reales, el nivel de compras libres de impuestos que había antes de 1993, el 
Consejo decidió aumentar el límite a 90 ecus. El incremento entró en vigor el 1 de abril 
de 1994. El Consejo, asimismo, pidió a la Comisión que informara sobre la aplicación de 
este nuevo límite y sobre la posible necesidad de adaptarlo en el futuro. Puesto que esta 
solicitud está claramente relacionada con el funcionamiento de los mecanismos de 
control aplicados por los Estados miembros, la Comisión trata ambos temas en el 
presente informe. 
8. Para elaborar el informe, la Comisión ha utilizado las siguientes fuentes de información: 
• respuestas de los Estados miembros a un cuestionario redactado por funcionarios de 
los servicios de la Comisión (anexo 1); 
• misiones de averiguación de datos en los Estados miembros, realizadas por 
funcionarios de los servicios de la Comisión, en colaboración con las autoridades 
nacionales competentes; 
• datos estadísticos sobre las ventas libres de impuestos, proporcionados por los 
Estados miembros a petición de la Comisión; 
• aportaciones de asociaciones del sector de la venta libre de impuestos. 
9. Casi toda la información se ha comentado en varias ocasiones con las delegaciones de 
los Estados miembros dentro de un grupo de trabajo ad-hoc de la Comisión. 
10. Puesto que casi toda la información relevante se reunió antes de 1995, el informe no 
aborda la situación de los tres nuevos Estados miembros. Sin embargo, se invitará a 
éstos a comentar explícitamente los elementos que figuran en el mismo. 
CAPÍTULO PRIMERO 
CONTEXTO DE LAS VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS EN EL 
TRÁFICO DE VIAJEROS INTRACOMUNITARIO HASTA 
EL 30 DE JUNIO DE 1999 
Apartado 1. Situación anterior a 1993 
11. Antes de 1993, el marco normativo de las compras libres de impuestos de los viajeros 
era el establecido por la Directiva 69/169/CEE, relativa la armonización de las 
disposiciones legales, reglamentarias y administrativas referentes a las franquicias de los 
impuestos sobre el volumen de negocios y de los impuestos sobre consumos específicos 
percibidos en la importación en el tráfico internacional de viajeros. En ella se hacía una 
distinción entre los viajeros procedentes de terceros países y los que llegaban de otro 
Estado miembro. 
12. Se concedía una desgravación fiscal de mayor cuantía a los viajeros intracomunitarios 
que hubieran adquirido bienes, con todos los impuestos incluidos, en otro Estado 
miembro. En los bienes adquiridos en terceros países las exenciones eran menores. Esta 
distinción refleja el grado mayor de integración entre los Estados miembros de la 
Comunidad y tiene en cuenta sobre todo que, en términos generales, todos los Estados 
miembros aplican impuestos indirectos similares, algo que no puede asumirse en el caso 
de los terceros países. 
13. Las compras realizadas en una tienda libre de impuestos situada (literalmente) en otro 
Estado miembro no corresponden a ninguna de las dos categorías citadas. En este caso, 
los bienes se adquieren sin pagar impuestos, pero no en un país tercero. Para no 
desfavorecer a un viajero que viniera de otro Estado miembro frente a uno de un país 
tercero que también podía haber realizado compras libres de impuestos, el Tribunal de 
Justicia Europeo confirmó en varias sentencias que la franquicia para terceros países 
tendría que aplicarse igualmente a los bienes adquiridos libres de impuestos en la 
Comunidad. 
14. Desde el punto de vista fiscal, la compraventa libre de impuestos se basaba en los 
conceptos de "importación" y "exportación". De hecho, las ventas estaban exentas 
porque los bienes se destinaban a la exportación. Ni siquiera había que demostrar la 
exención por medio de documentos, ya que las circunstancias de la compra (en la zona 
internacional de los aeropuertos, a bordo de transbordadores, etc.) indicaban ya que el 
comprador se marchaba del país con dichos bienes. Sin embargo, el concepto era 
básicamente el mismo que el aplicable (y que aún lo sigue siendo para terceros países) a 
las ventas libres de impuestos en tiendas céntricas a viajeros que se marchaban del país. 
La única diferencia era que en este último caso el viajero debía aportar una prueba 
escrita de exportación, que generalmente debía ir sellada por el servicio de aduanas. Al 
entrar en otro Estado miembro, el viajero tenía que declarar todos los bienes que 
pretendía importar y, en principio, tributar por todos ellos. En ese momento se aplicaba 
la franquicia del viajero y se autorizaba la importación libre de impuestos dentro de los 
límites establecidos. 
15. El funcionamiento del sistema descrito suponía la existencia de un hecho imponible en la 
importación y la posibilidad de que las autoridades aduaneras realizaran inspecciones 
para verificar la declaración de bienes importados del viajero. 
Apartado 2. Supresión de los controles de aduana y de las 
franquicias para los viajeros 
16. Uno de los logros fundamentales del Mercado Interior fue la supresión de todo tipo de 
controles en las fronteras interiores de la Comunidad. En el terreno fiscal, esto significó 
la eliminación de los conceptos de "importación" y "exportación" entre Estados 
miembros. De manera que la simple circulación de mercancías ente dos Estados 
miembros de la Comunidad ha dejado de tener consecuencias fiscales automáticas. 
17. Con ello se realizó un objetivo primordial: los particulares pueden adquirir bienes para 
uso personal en cualquier Estado miembro y transportarlos a cualquier otro Estado 
miembro sin tener que declararlos en la frontera o pagar impuestos por los mismos. A 
este respecto se dio efecto al principio de imposición de los bienes en el país de origen. 
Indudablemente hay excepciones, como las disposiciones transitorias para Dinamarca, 
Suecia y Finlandia, las normas fiscales para los medios de transporte nuevos y 
determinadas disposiciones aplicables a las ventas a distancia, pero que no ponen en 
duda el principio en sí. Sólo cuando las compras no se hagan con fines de uso personal 
sino comercial, las normas siguen estipulando la tributación en el Estado miembro de 
destino donde probablemente tendrá lugar el consumo final. 
18. En esta nueva situación, en la que desaparece dentro de la Comunidad la tributación a la 
importación, ha dejado de ser apropiado aplicar franquicias para los viajeros. Como 
consecuencia, tendría que haber terminado la compraventa libre de impuestos en el 
interior de la Comunidad. 
Apartado 3. Decisión del Consejo de mantener la venta libre de 
impuestos en el tráfico de viajeros intracomunitario 
hasta el 30 de Junio de 1999 
19. Las ventas libres de impuestos no son sólo una ventaja que se ofrece a los viajeros 
intracomunitarios, sino que pueden tener además otras consecuencias. Las tiendas libres 
de impuestos de los aeropuertos pagan grandes sumas a las autoridades aeroportuarias 
y, en algunos casos, son explotadas por estas autoridades o en asociación con las 
mismas. Asi se consigue una cierta financiación indirecta de estas infraestructuras fuera 
del presupuesto nacional. Ello permite también mantener más bajas las tasas de los 
aeropuertos, contribuyendo a fomentar el turismo. Las compañías de transbordadores 
generan buena parte de sus ingresos gracias a la venta libre de impuestos, lo que les 
permite mantener unos precios más reducidos de lo que habría sido posible de otro 
modo. Todas estas facilidades financieras se derivan de la renuncia de los Estados 
miembros a percibir impuestos indirectos sobre las ventas de las tiendas libres de 
impuestos. 
20. Mientras adaptaban sus normativas sobre impuestos indirectos a la exigencia básica del 
Mercado Interior de suprimir los controles fronterizos, los Estados miembros no estaban 
dispuestos a modificar al mismo tiempo la situación de las tiendas libres de impuestos. 
Por ello el Consejo decidió prolongar la situación de forma transitoria hasta finales de 
junio de 1999. La decisión estuvo motivada por la preocupación de "paliar tanto las 
repercusiones sociales en los sectores afectados como las dificultades regionales, 
especialmente en las regiones fronterizas, que podrían producirse a causa de la supresión 
de los gravámenes a la importación y de las desgravaciones a la exportación para los 
intercambios entre los Estados miembros"1. También puede que influyeran ciertas 
consideraciones sobre los citados recursos financieros que proporcionan las tiendas 
libres de impuestos. 
21. Con arreglo a lo decidido por el Consejo, hubo que adaptar el marco jurídico al nuevo 
concepto fiscal introducido en 1993. En ausencia de importación por parte de un viajero, 
la desgravación ya no podía aplicarse al propio viajero o adquirente. No obstante, podía 
conseguirse el mismo efecto de una desgravación definitiva a su favor manteniendo la 
exención fiscal en los locales del vendedor. Pero dicha exención ya no podía basarse en 
la exportación de los bienes a otro Estado miembro, dado que la exportación dentro de 
la Comunidad dejaba de existir como hecho imponible. Había que redéfinir, por tanto, 
las condiciones de la exención. 
22. De acuerdo con el artículo 28 duodécimo de la 6a Directiva IVA (Directiva 
77/388/CEE), insertado por el punto 22 del artículo 1 de la Directiva 91/680/CEE, y con 
el artículo 28 de la Directiva 92/12/CEE (para los Impuestos Especiales), los Estados 
miembros podrán conceder exenciones a las tiendas libres de impuestos para la entrega 
de bienes que vaya a transportar en su equipaje personal el viajero que se desplace a otro 
Estado miembro en un vuelo o travesía marítima intracomunitaria, dentro de los límites 
igualmente aplicables a los viajeros de terceros países que se desplacen a la Comunidad 
(véase el artículo 1 de la Directiva 69/169/CEE). La exención es aplicable asimismo a las 
entregas de bienes, por tiendas libres de impuestos situadas en cualquiera de las dos 
terminales de acceso al túnel de la Mancha, a los pasajeros que dispongan de un billete 
de transporte válido para el trayecto entre ambas terminales. El enunciado exacto de los 
artículos en cuestión se reproduce en el anexo 2. 
23. Aunque el Consejo intentó reproducir lo más exactamente posible la situación que 
existía antes de 1993, se perciben dos grandes cambios. El primero consiste en la 
ampliación a las tiendas libres de impuestos situadas en las terminales del túnel de la 
Mancha, motivado por la preocupación de tener en cuenta el nuevo enlace entre Francia 
y el Reino Unido frente a los transbordadores que realizan el viaje por mar. El segundo 
cambio se refiere a la cantidad de bienes libres de impuestos que puede adquirir el 
viajero. Con arreglo al concepto de importación, la cantidad se definía según unos 
límites de valor y cantidad aplicables en el momento de la importación. Aunque el 
Consejo no modificó dichos límites, las nuevas normas permiten además volver a traer 
bienes adquiridos libres de impuestos en la primera parte del viaje, que de acuerdo con el 
régimen anterior debían ser consumidos en el otro Estado miembro o bien incluirse 
dentro de los bienes para los que el viajero reclamaba la franquicia. Sobre todo en lo que 
i 
10 Considerandos de las correspondientes directivas. 
se refiere a los viajes de un día, esto puede tener como consecuencia una duplicación de 
las franquicias a la importación aplicables anteriormente. Sin embargo, cualquier intento 
por evitarlo habría exigido un conjunto de normas muy complejas e impracticables. 
24. La decisión de conceder un período transitorio hasta 1999 tenía por fin dar suficiente 
tiempo a los sectores afectados (autoridades de aeropuertos, líneas aéreas, compañías de 
navegación, productores de los bienes que suelen venderse en las tiendas libres de 
impuestos y los propios establecimientos) pudieran prepararse para una situación sin 
ventas libres de impuestos intracomunitarias. Todos los Estados miembros hacen uso de 
esta facultad, pero dos de ellos limitan la aplicación de la exención a los bienes sujetos a 
los Impuestos Especiales. 
Apartado 4. Aspectos relativos al control 
25. Conforme al principio de subsidiariedad, la aplicación de la legislación comunitaria y el 
establecimiento de mecanismos de control apropiados generalmente se dejan en manos 
de los Estados miembros. Por lo tanto, el artículo 28 duodécimo de la Directiva 
77/388/CEE y el artículo 28 de la Directiva 92/12/CEE sólo obligan a los Estados 
miembros a adoptar las medidas necesarias para garantizar la aplicación correcta y 
simple de las exenciones previstas en ambos artículos y para prevenir cualquier posible 
fraude, evasión o abuso. 
26. Puesto que la eficacia en el control de las exenciones no afecta necesariamente al país 
encargado del control y puede, revestir mayor importancia para el Estado miembro de 
llegada donde se consumirán los bienes adquiridos libres de impuestos, el Consejo y la 
Comisión acordaron, en una breve declaración, que habría que garantizar un cierto 
grado de control en toda la Comunidad. Para evitar la reintroducción de las inspecciones 
fronterizas, se estableció además que las medidas de control se centrarían en primer 
lugar en el vendedor. 
27. En efecto, siendo el vendedor quien aplica la exención fiscal, es el único que puede 
confirmar que su venta no sobrepasa los límites estipulados de valor o cantidad. Sin 
embargo, esto es únicamente cierto en lo que se refiere a su entrega, y no ofrece ninguna 
protección contra las compras múltiples efectuadas por un mismo pasajero durante el 
mismo viaje. Por lo tanto, cualquier régimen de control deberá abordar el problema de 
cómo prevenir las compras repetidas de un pasajero en las zonas libres de impuestos, y 
quizá en diferentes zonas (por ejemplo, en el aeropuerto y a bordo del avión). Es 
evidente que el vendedor no puede tener en su poder toda la información relevante sin 
un mecanismo adicional que le proporcione dicha información. Por otra parte, este 
sistema pone al vendedor en una situación muy difícil: el hecho de respetar los límites 
establecidos en sus ventas libres de impuestos entra en conflicto con sus intereses 
comerciales de fomentar esas mismas ventas. 
28. Para responder a este reto, el Consejo aprobó el 14 de diciembre de 1992 un documento 
titulado "Directrices acordadas por los Estados miembros para el control de las ventas 
libres de impuestos en la Comunidad". La directrices establecen unos criterios mínimos 
de control y se basan en un sistema de control de dos niveles. El primer nivel es el 
11 
control que debe ejercer el propio vendedor, el segundo contempla posibles medidas de 
control sobre el vendedor por parte de las autoridades fiscales. 
29. Aunque'las directrices no se constituyeron en texto jurídicamente vinculante, es evidente 
que el presente informe ha de basarse en ellas al evaluar las medidas de control 
adoptadas por los Estados miembros. El texto de las mismas está recogido en el anexo 
3. 
Apartado 5. Aumento de la franquicia de valor 
30. Hasta el 31 de marzo de 1994, los Estados miembros podían autorizar compras liares de 
impuestos dentro de los límites que se exponen a continuación, aplicables asimismo a las 
franquicias para los viajeros procedentes de terceros países. 
31. En la tabla siguiente figuran los límites cuantitativos 
Labores del tabaco Bebidas alcohólicas Perfumes y aguas de tocador 
200 cigarrillos, 1 litro de bebidas destiladas o 50 gramos de perfumes 
bebidas espirituosas de una 
o graduación alcohólica superior a y 
22°; 
100 puntos, 250 mi de aguas de tocador 
o 
o 
2 litros de bebidas destiladas o 
50 cigarros puros, bebidas espirituosas de una 
graduación alcohólica igual o 
o inferior a 22°; 
250 gramos de tabaco para fumar o 
2 litros de vinos espumosos y 
generosos; 
y 
2 litros de vinos tranquilos 
32. El límite de valor se fijó inicialmente en 45 ecus y es aphcable a todas las mercancías 
para las que no existe un límite cuantitativo. 
33. Mediante la aprobación de la Directiva 94/4/CE, el Consejo incrementó de 45 a 175 ecus 
el límite de valor para los viajeros de terceros países y definió un límite de valor 
específico de 90 ecus para las ventas libres de impuestos dentro de la Comunidad. 
34. Fue la primera vez que se establecían diferentes límites de valor para los viajeros de 
terceros países y para las compras libres de impuestos dentro de la Comunidad. La 
diferenciación viene ahora justificada por la aplicación de distintos conceptos: en el caso 
de los terceros países sigue siendo aplicable la desgravación de los derechos de 
importación, mientras que las ventas libres de impuestos intracomunitarias se benefician 
12 
de una exención fiscal de la entrega por parte del vendedor. Ello es consecuencia del 
establecimiento del Mercado Interior, en el que existe la obligación de aplicar el mismo 
régimen fiscal a todos los compradores comunitarios aunque procedan de otro Estado 
miembro. 
35. A primera vista, la decisión de incrementar el límite de valor intracomunitario no se 
corresponde con el enfoque inicialmente adoptado por el Consejo de conceder 
únicamente un período transitorio que permitiera mantener, pero no fomentar, las ventas 
libres de impuestos. Sin embargo, se adujeron algunas razones objetivas para justificar el 
incremento: 
• el limite de 45 ecus no permitiría a los operadores mantener, en términos reales, las 
ventas libres de impuestos en el nivel existente antes de 1993; 
• dado que los controles intracomunitarios de las importaciones se habían reducido ya 
significativamente antes de 1993, los viajeros observaban cada vez menos el límite de 
valor aplicable, por lo que volver a una aplicación estricta crearía insatisfacción entre 
los pasajeros y operadores; 
• para poner en práctica el sistema de control ejercido por el vendedor, los costes y 
obligaciones administrativos a los que debía hacer frente este último eran 
desproporcionados en comparación con el escaso valor de los bienes. 
36. Considerando todas estas razones de forma muy global, el Consejo solicitó a la 
Comisión que estudiara si debía contemplarse una nueva revisión del límite de valor. 
13 
CAPÍTULO SEGUNDO 
EL SISTEMA DE CONTROL EJERCIDO POR EL VENDEDOR Y SU 
APLICACIÓN EN LOS ESTADOS MIEMBROS 
Apartado 1. Observaciones preliminares 
37. Si las ventas libres de impuestos se autorizan sólo con arreglo a determinadas 
condiciones y en determinadas circunstancias, estas restricciones se derivan de la 
legislación de la Comunidad y, por lo tanto, constituyen un marco común para todos los 
Estados miembros. En la práctica, sin embargo, el uso de dicho marco depende mucho 
de la localization geográfica y de la situación local. Las ventas libres de impuestos sólo 
están permitidas en los puertos y aeropuertos, a bordo de las aeronaves o buques 
durante los vuelos o las travesías marítimas y, excepcionalmente, en el túnel de la 
Mancha. Cada uno de los lugares citados tiene sus particularidades y forma una 
categoría aparte, con sus problemas prácticos propios. Por otro lado, las travesías 
marítimas sólo son posibles entre algunos Estados miembros y la longitud de su 
recorrido varía considerablemente. 
38. Los Estados miembros se han decidido finalmente por diferentes opciones al instaurar 
las ventas libres de impuestos. Algunos autorizan las compras por encima de los límites 
de la exención, siempre que el impuesto sea adecuadamente liquidado, mientras que en 
otros muchas se prohiben dichas compras. Algunos autorizan la explotación de tiendas 
con y sin impuestos en la misma área, otros no ofrecen esa posibilidad. En ocasiones, 
todas las tiendas libres de impuestos dependen de una única empresa, que puede ser de 
carácter privado, estatal o mixto; en otras áreas cada tienda tiene su propietario. 
39. Todas estas diferencias ponen de manifiesto que los Estados miembros definen ellos 
mismos las medidas de control necesarias, al igual que al aplicar otras exenciones 
fiscales concedidas a nivel nacional. Sin embargo, este caso es diferente, ya que la 
exención de las ventas libres de impuestos afecta, por definición, a bienes que van a ser 
transportados a otros Estados miembros y, si no se controla eficazmente, puede causar 
distorsiones que perjudiquen a los minoristas de este último Estado. Esto es lo que llevó 
al Consejo a aprobar, por medio de "directrices", un nivel mínimo de control sin someter 
por ello a los Estados miembros a una obligación jurídica al respecto. Además, el 
contenido de las directrices deja suficiente flexibilidad a cada Estado miembro para 
adaptar su sistema de control a cualquier situación particular. 
Apartado 2. Las directrices del Consejo 
40. Las directrices que se reproducen en el anexo 3 deben servir de base a cualquier sistema 
de control que establezcan los Estados miembros y, por lo tanto, a su evaluación en el 
presente informe. 
41. En ellas se afirma, de entrada, un principio evidente: el vendedor debe respetar todas las 
condiciones de la exención fiscal y, por consiguiente, los límites de valor y cantidad 
aplicables. 
14 
42. El problema consiste ahora en cómo poner al vendedor en situación de conocer todos 
los factores que determinan la exención fiscal y, sobre todo, su alcance. En principio 
cuenta con dos fuentes de información: el pasajero y los demás establecimientos 
comerciales. 
43. El pasajero es el único que puede informarle sobre las condiciones del viaje: dispone de 
un billete de transporte válido, el destino inmediato de su viaje es un lugar situado en 
otro Estado miembro, etc. Si el pasajero no se encuentra todavía a bordo del medio de 
transporte y estas indicaciones no son absolutamente evidentes, la forma habitual de 
aportar la información es mostrar el billete o tarjeta de embarque al empleado del 
establecimiento. 
44. La situación se complica en lo que respecta a la información sobre compras anteriores 
del pasajero que ha de tenerse en cuenta para calcular las porciones restantes de los 
límites de exención. El pasajero puede mostrar la factura, pero ¿cómo obligarle a 
hacerlo? Una vez más, lo más fácil es integrar la información pertinente en el billete o 
tarjeta de embarque, que quizá tenga que enseñar de todos modos. En las directrices, 
por tanto, se apoya este método, especificando que, si procede, el billete o tarjeta de 
embarque puede sustituirse por un vale específico. Una posible alternativa puede ser 
garantizar que la información sobre una compra libre de impuestos de un pasajero queda 
registrada de tal manera que todos los establecimientos puedan compartir la 
información. En tal caso, al siguiente establecimiento le bastaría con identificar al 
pasajero, por ejemplo, por medio de su número de asiento en el avión. 
45. Sea cual sea el método elegido, el Estado miembro deberá elegir como mínimo uno que 
garantice que el vendedor pueda disponer de la información pertinente. 
46. Otro aspecto se refiere al control del vendedor por parte de las autoridades del Estado 
miembro. Dicho control exige, en primer lugar, que el vendedor lleve una contabilidad y 
un registro adecuados de todas las ventas. En la práctica, sin embargo, a éste le es 
imposible guardar pruebas de las condiciones en que se ha realizado cada una de las 
ventas. Ello exigiría guardar copias de los recibos u otros documentos, algo imposible de 
llevar a cabo sin que aumente considerablemente el tiempo necesario para cada venta. 
Por ello en las directrices se mencionaba otro método, llamado de "contabilidad global". 
Según el mismo, las autoridades fiscales deberán comparar el total de las ventas libres de 
impuestos con el número total de pasajeros de un determinado viaje o de los viajes de un 
período. Las ventas totales no podrán superar en ningún caso los límites autorizados por 
cada pasajero multiplicados por el número de pasajeros. La cifra podría ajustarse para 
tener en cuenta que generalmente no todos los viajeros hacen uso de la posibilidad de 
comprar sin impuestos. De este modo, las autoridades podrían comprobar, al menos de 
forma global, la fiabilidad del sistema de control del vendedor. 
47. En lo que se refiere a los enlaces marítimos entre dos Estados miembros, pueden darse 
varios factores específicos, por ejemplo, que las compañías de navegación tengan que 
responder ante las autoridades de ambos países. Por ese motivo, este ámbito debía 
quedar cubierto por acuerdos bilaterales entre los Estados miembros interesados, en los 
que se definiera el sistema de control y sus modalidades de aplicación. 
15 
48. La posible participación de dos Estados miembros dio lugar a que en las directrices se 
declarara además que los Estados miembros deberían aprovechar en lo posible las 
disposiciones comunitarias en materia de cooperación administrativa y asistencia mutua. 
Apartado 3. Control ejercido por el vendedor en los diversos 
Estados miembros 
49. Ya se ha explicado que las situaciones de hecho varían mucho en función de dónde esté 
localizada la tienda libre de impuestos. Para tener en cuenta estas grandes diferencias, el 
informe distingue tres grandes grupos: 
• venta en aeropuertos, 
• venta a bordo de aviones, 
• venta a bordo de transbordadores. 
50. En el presente apartado, nos limitamos a describir la orientación general que han dado 
los Estados miembros a su sistema de control. En el anexo 6 se hallará información más 
pormenorizada sobre la situación en cada uno de los Estados miembros, junto con un 
resumen de los resultados de las misiones de averiguación de datos en los Estados 
miembros. 
• Aeropuertos 
51. Pueden distinguirse varias situaciones: los pasajeros pueden hacer compras libres de 
impuestos más de una vez en la misma tienda, comprar en diferentes tiendas del 
aeropuerto o incluso comprar en el aeropuerto y, posteriormente, a bordo del avión. En 
todas estas posibles situaciones, se han de respetar los límites por pasajero en cada viaje. 
Por lo tanto, el sistema que aplique el vendedor deberá poder afrontar en principio todas 
estas posibilidades de que el pasajero haga compras libres de impuestos. Un sistema en 
el que sólo controle las ventas aisladas no basta para satisfacer los criterios arriba 
expuestos. Los vendedores suelen conocer los límites vigentes e informan y aconsejan 
sobre ellos a los compradores potenciales. Por lo tanto, las ventas individuales 
efectuadas por un mismo vendedor suelen estar dentro de los límites. 
52. Para impedir que las ventas libres de impuestos posteriores sobrepasen los límites por 
pasajero y viaje, los vendedores de los aeropuertos suelen recurrir a las tarjetas de 
embarque o a títulos de transporte equivalentes. Después de hacer una venta, el 
vendedor sella la tarjeta de embarque con el fin de evitar la repetición de ventas en el 
mismo establecimiento y las ventas múltiples (en otros puntos de venta del aeropuerto). 
53. El procedimiento varía según los Estados miembros. En casi todos ellos, el sello puesto 
en la tarjeta de embarque indica exclusivamente que se ha efectuado una venta libre de 
impuestos. En algunos, la indicación incluye el valor y/o cantidad de los bienes vendidos. 
En uno de los Estados miembros se une el recibo a la tarjeta de embarque a fin de que 
otros vendedores puedan verificar el derecho el pasajero a compras posteriores libres de 
impuestos (en el mismo punto de venta o en otros). En un Estado miembro no se usa en 
absoluto el procedimiento de sellar la tarjeta. En este último caso, el control ejercido por 
16 
el vendedor se basa exclusivamente en el seguimiento de cada venta aislada, sistema que 
no parece capaz de impedir ventas libres de impuestos no autorizadas. En algunos 
Estados miembros cada venta se registra en caja y se combina con datos del pasajero, 
tales como número de vuelo y de asiento. Así pueden compararse con las ventas ya 
efectuadas las ventas posteriores en el mismo establecimiento y en otros puntos de venta 
conectados con el sistema de registro. En algunos Estados miembros, los propios 
operadores o los servicios de aduana han desarrollado sistemas informáticos específicos 
para garantizar que se aplique correctamente el sistema de control ejercido por el 
vendedor, mientras que en otros se confia plenamente en métodos de control 
"tradicionales". En algunos países los sistemas informáticos instalados en los 
establecimientos están conectados con la red de aduanas. 
• A bordo de los aviones 
54. Para controlar las ventas libres de impuestos a bordo de los aviones, los Estados 
miembros generalmente no utilizan las tarjetas de embarque ni documentos equivalentes. 
Lo justifican diciendo que su uso suscitaría problemas prácticos, dado que, una vez a 
bordo, los pasajeros no suelen conservar la tarjeta. 
55. Otra razón que se aduce para aceptar un menor control en las ventas de a bordo es la 
diferente situación de los puestos de venta libres de impuestos localizados en los 
aeropuertos y de las ventas a bordo de los aviones. El volumen de estas últimas está 
limitado por su propia naturaleza. El control se deriva de la vigilancia por propio 
personal de a bordo, que en cada venta respetan los límites de valor y/o cantidad. 
56. Casi ningún Estado miembro aplica un sistema que permita establecer un vínculo entre 
las compras libres de impuestos en el aeropuerto y posibles compras posteriores durante 
el vuelo (la misma situación se da en relación con las compras libres de impuestos en los 
puertos y posibles compras posteriores a bordo de los buques). No obstante, algunos 
Estados miembros aplican un sistema de control para hacer un seguimiento de las ventas 
libres de impuestos posteriores utilizando un sistema de pedido previo o un vale que 
deberá presentarse y ser sellado en cada compra. En el sistema de pedido previo, la 
tarjeta de embarque se sella ya en el momento de la emisión. 
• A bordo de los buques 
57. El panorama de los sistemas de control aplicados por los vendedores en este caso es más 
difuso. Generalmente, al emitir la tarjeta de embarque, se entrega un vale que contiene 
información sobre los límites cuantitativos autorizados para bienes sujetos a impuestos 
especiales y que se marca en cuanto se efectúa una compra de este tipo. Sólo podrá 
realizarse una nueva compra de este tipo de bienes si el comprador puede demostrar por 
medio del recibo de la primera compra que no ha llegado todavía al limite autorizado. En 
las compras de bienes sujetos al límite de valor, el control suele ser menos estricto, ya 
que en ellas no se efectúa marcado alguno. En estos casos el control responde al hecho 
de que una compra libre de impuestos aislada no puede sobrepasar el límite de valor. 
58. En los recorridos cortos, el sistema del vale se usa pocas veces. Los únicos medios de 
control son proporcionar información al público sobre los límites autorizados de 
mercancías que pueden adquirir libres de impuestos y el autocontrol del vendedor de 
limitar cada venta libre de impuestos al valor o cantidad autorizados. La razón de no 
17 
utilizar el sistema del vale en estas ocasiones parece ser el poco tiempo que dura el viaje 
y el gran número de pasajeros. Otro argumento es que éstos pueden intercambiar los 
vales entre sí, en cuyo caso puede frustrarse fácilmente el objetivo de limitar las ventas 
libres de impuestos por cada pasajero. 
59. Según la información de que dispone la Comisión, hasta ahora sólo se ha suscrito un 
acuerdo bilateral en relación con las ventas libres de impuestos a bordo de los 
transbordadores. 
Apartado 4. Descripción de los mecanismos de control de los 
Estados miembros 
• Aeropuertos 
60. Los Estados miembros controlan fundamentalmente a los vendedores de los puntos de 
venta libres de impuestos centrándose en su contabilidad. Este capítulo general 
comprende en la práctica varias formas de control. Sin embargo, básicamente se reducen 
a un seguimiento de los bienes comprados y vendidos por el punto de venta o la empresa 
_a la que pertenece. Esta forma de control está de acuerdo con las medidas normales de 
control del IVA y es consecuencia de las mismas. Pocas veces hay datos disponibles 
sobre las ventas a cada cliente, que es el aspecto concreto que habría que controlar en 
las ventas libres de impuestos. En algunos casos se dispone de datos sobre las ventas por 
período, o incluso por día o vuelo, que permiten conocer más a fondo las ventas 
individuales. En varios Estados miembros los vendedores libres de impuestos deben 
operar dentro de un sistema de depósitos de aduana y/o de productos sujetos a 
impuestos especiales. Este sistema permite controlar hasta cierto punto la situación del 
vendedor y su capacidad para garantizar la observancia de las normas vigentes sobre el 
régimen de ventas libres de impuestos. En estas situaciones son aplicables algunas 
normas contables que usualmente permiten hacer un seguimiento de las entradas y 
salidas de mercancías del depósito. 
61. En algunos Estados miembros se llevan a cabo controles sobre el terreno 
(comprobaciones en el acto) de los vendedores y sus clientes; ello supone un control 
dentro de las tiendas autorizadas a vender bienes libres de impuestos y en torno a ellas. 
62. En más de la mitad de los Estados miembros se aplican sistemas de contabilidad global 
respecto a las condiciones de las ventas libres de impuestos. Se basan en un resumen 
diario o mensual de las ventas y pueden proporcionar datos como fecha de venta, 
número de vuelo, código, cantidad y valor de los bienes, y a veces datos de cada 
pasajero. En algunos Estados miembros dichos datos se transmiten a través de una red 
informática y a veces simplemente a mano. 
• A bordo de los aviones 
63. En las ventas libres de impuestos a bordo de los aviones, los Estados miembros recurren 
básicamente a los mismos sistemas de control de los vendedores que en los aeropuertos. 
Así pues, centran el control en la contabilidad, usando medios como los depósitos 
autorizados de aduanas y de productos sujetos a impuestos especiales, controles al azar 
y a posteriori, un sistema de contabilidad global, etc. Casi todos los Estados miembros 
18 
aplican medidas para controlar las existencias de las propias líneas aéreas o de los 
proveedores. El sistema de contabilidad global ha de proporcionar datos sobre la cifra 
total de ventas a bordo, datos que pueden compararse, en principio, con los 
movimientos de existencias. Sin embargo, lo que importa no es tanto la cantidad total de 
ventas comparada con el número total de pasajeros sino si, para cada pasajero, las ventas 
libres de impuestos se ajustan a los límites autorizados. Uno de los sistemas, dicho sea 
de paso, proporciona listas con los nombres de los pasajeros que hicieron compras libres 
de impuestos. 
• A bordo de los buques 
64. En este caso, los Estados miembros hacen uso de las mismas medidas que se aplican a 
las ventas en los aeropuertos y a bordo de los aviones. Un Estado miembro menciona 
controles al azar (comprobaciones en el acto de los viajeros) a la salida y a la llegada. A 
veces se comparan las listas de ventas recapitulativas de un viaje y los recibos de venta 
con pasajeros individuales y con el número de pasajeros. 
• Observaciones generales 
65. Hay que señalar que en todos los Estados miembros existen medidas de sanción por 
incumplimiento, por parte del vendedor, de las normas de control que debe ejercer y, en 
algunos casos, también posibles multas a las empresas que venden las mercancías. 
Apartado 5. Evaluación 
66. En el presente apartado se realiza un análisis de la situación actual, que sirve de base a 
las conclusiones finales de la Comisión sobre el régimen libre de impuestos y cómo lo 
administran los Estados miembros en su contexto general. 
El análisis muestra además que con la continuidad de las ventas libres de impuestos en 
un mercado interior surge una serie de (otros) problemas que obstaculizan un control 
eficaz de dichas ventas en el tráfico de pasajeros intracomunitario o indican su falta de 
eficacia. 
• Aeropuertos 
67. Casi todos los Estados miembros han introducido como base del sistema de control 
ejercido por los vendedores - al menos en los aeropuertos - el uso de la tarjeta de 
embarque. De este modo han cumplido con la obligación de "introducir un sistema" con 
el fin de controlar las ventas libres de impuestos. Sin embargo, ahí es donde termina el 
parecido entre las situaciones que se presentan en los Estados miembros y es preciso 
hacer una evaluación más crítica sobre el procedimiento y la eficacia de utilizar la tarjeta 
de embarque como medio de control. 
68. Claramente, la función de la tarjeta de embarque como medio de control podría resultar 
útil si ésta, o cualquier otro documento, tuviera que utilizarse obligatoriamente en cada 
una de las compras y si todas las compras se hicieran constar en ella para impedir la 
adquisición de bienes libres de impuestos por encima de los límites autorizados. 
19 
69. La utilización de la tarjeta varía entre Estados miembros, aunque en ninguno de ellos se 
aplica el uso teóricamente correcto ni se explotan al máximo todas sus posibilidades. 
Parece ser que este uso restringido se debe a consideraciones de orden práctico. Es 
evidente que cualquier sistema basado en el uso de una tarjeta en la que no se indique el 
valor y/o cantidad de los bienes adquiridos tiene posibilidades limitadas de evitar las 
ventas repetidas o posteriores. Un simple sello en la tarjeta, como parece ser la práctica 
habitual en casi todos los Estados miembros, tan sólo indica que se ha hecho una compra 
libre de impuestos, pero de ningún modo garantiza que no se vayan a efectuar (nuevas) 
compras libres de impuestos que excedan de los límites permitidos. En general, se 
observa una cierta disciplina por parte (del personal) de los establecimientos en no 
permitir ventas individuales por encima de esos límites. Tal como se dijo anteriormente, 
ello no es suficiente para evitar ventas libres de impuestos posteriores y repetidas. La 
Comisión considera que estas disposiciones son inadecuadas para alcanzar el objetivo 
definido en las directrices del Consejo. 
70. Respecto a las medidas que han adoptado los Estados miembros para controlar a los 
vendedores, hay que tener presente que el sistema de control nacional no pueden 
conseguir, en teoría, los mismos objetivos que los controles aplicados por los 
vendedores. Estos últimos sistemas, considerados de primera línea, deberían ser capaces 
esencialmente de prevenir cualquier compra libre de impuestos de un pasajero por 
encima de los límites. Si no cumplen este requisito, difícilmente puede esperarse que el 
sistema de control nacional pueda rectificarlo. Así pues, lo primero que tienen que hacer 
los Estados miembros es aceptar o rechazar por insuficientes algunos sistemas de control 
de los vendedores, comprobar a continuación que los sistemas se apliquen conforme al 
uso al que van destinados y, por último, comprobar de forma más global y general si 
puede decirse que el sistema de control ejercido por el vendedor ha respondido a las 
expectativas. Este último control es, por definición, de carácter general, efectuado a 
posteriori y, por lo tanto, nunca puede sustituir al sistema de control ejercido por el 
vendedor, que debe hacer frente a cada compra libre de impuestos de los pasajeros. 
71. Cabe hacer algunas observaciones sobre estos últimos sistemas. De vez en cuando, un 
Estado miembro menciona controles sobre el terreno (comprobaciones en el acto) de los 
vendedores y de los viajeros. Este tipo de controles podría ser muy eficaz, pero son 
medidas que se han de llevar a cabo debidamente dentro del territorio del Estado 
miembro y de modo que no interfieran con los logros del Mercado Interior. En lo que se 
refiere al control del vendedor, punto principal a controlar, ya sólo la amenaza de 
posibles inspecciones bien anunciadas de las autoridades competentes podría resultar 
muy eficaz. Este tipo de control material podría ser un elemento suplementario para el 
correcto funcionamiento del sistema de control ejercido por el vendedor. Por ejemplo, a 
la llegada de algunos vuelos intracomunitarios se descubrieron cantidades anormales de 
productos vendidos por tiendas libres de impuestos en otros Estados miembros. 
Respecto al control de los viajeros, la Comisión desea subrayar una vez más que el 
viajero no está a cargo ni es responsable de la eficacia del sistema de control por el 
vendedor, ni estará obligado a pagar el impuesto aunque haya sobrepasado los límites de 
la franquicia. 
72. En general, los Estados miembros han previsto un sistema en el que los establecimientos 
deben conseguir una autorización antes de vender bienes libres de impuestos (basándose 
en las disposiciones en materia de depósito). Aplican una especie de control contable, 
20 
generalmente reforzado por los sistemas aduaneros o de depósito con sus normas de 
control complementarias. El punto débil de estos sistemas es que no suelen estar 
equipados, o muy poco, para comparar los datos sobre ventas con pasajeros aislados. 
Todo el mecanismo depende de la calidad de los datos a nivel del vendedor. Por ello 
sólo se puede obtener una idea muy general de la relación entre el total de las ventas 
libres de impuestos de un período dado y las ventas efectivas a los pasajeros que tenían 
derecho a hacer compras libres de impuestos. Mientras ello no sea así, habrá que mejorar 
la capacidad de los sistemas contables para establecer esa relación entre las compras 
libres de impuestos de pasajeros aislados y el total de las ventas libres de impuestos. 
• A bordo de los aviones 
73. El enfoque general a este respecto parece consistir en que unas medidas de control 
demasiado estrictas en las ventas a bordo podrían crear una distorsión de la competencia 
con las tiendas del aeropuerto, que tienen el primer contacto con el pasajero. Este 
argumento no puede sostenerse, ya que niega el objetivo del control. 
74. Puede sacarse la conclusión de que, en la mayoría de los casos de control de las ventas a 
bordo de los aviones, el uso de la tarjeta de embarque se considera inadecuado. Las 
razones para ello parecen ser de naturaleza práctica más que teórica: el uso de las 
tarjetas se considera poco práctico porque a veces los pasajeros ya no las tienen en su 
poder o porque limitarse a sellarlas sin indicar los límites de valor o cantidad reduce la 
utilidad del procedimiento. Otro argumento es el escaso alcance que tienen las ventas 
libres de impuestos a bordo de los aviones por su propia naturaleza. 
75. Estos razonamientos resultan bastante singulares. Si un pasajero no se molesta en 
guardar la tarjeta para hacer compras libres de impuestos, cabe preguntarse si realmente 
desea ejercer su derecho. La incorrecta aplicación de un mecanismo de control no puede 
servir de justificación para descalificarlo, sino que, por el contrario, debería ser motivo 
para mejorar el sistema añadiendo más datos a la tarjeta. El argumento relativo al escaso 
alcance de las compras libres de impuestos a bordo puede tener cierta validez en algunos 
tipos de ventas, pero desde luego no en todas. 
76. Las ventas a bordo de los aviones difieren en un aspecto de las realizadas en todos los 
demás puntos de venta. Por definición, son la última oportunidad que tienen los 
pasajeros de comprar sin impuestos. Si se establece un vínculo adecuado (véase a 
continuación) con las ventas libres de impuestos realizadas en el aeropuerto y si a cada 
persona de a bordo sólo se le da oportunidad de comprar una vez, la tripulación estará 
en situación de controlar que las ventas se ajusten a los límites, ya que no existe la 
posibilidad de ventas repetidas o posteriores. 
77. Un elemento importante que falta en casi todos los Estados miembros es un sistema que 
conecte la ventas libres de impuestos en los aeropuertos y las efectuadas a bordo de los 
aviones. Para el problema de las ventas repetidas en los aeropuertos, la única solución 
real parece ser, como se indicó anteriormente, un uso correcto de la tarjeta de embarque 
o de cualquier otro documento y/o el uso de un sistema de registro que conecte todas las 
compras libres de impuestos de cada pasajero y todos los puntos de venta libres de 
impuestos. Un uso así de la tarjeta de embarque podría dar solución al mismo tiempo al 
problema de las ventas libres de impuestos posteriores. Algunos Estados miembros 
21 
utilizan un sistema de pedido previo por parte de los pasajeros. Si la tarjeta se sellara 
adecuadamente en el momento de la emisión, llevara los datos pertinentes y se exigiera 
en toda compra (adicional) libre de impuestos, en el aeropuerto o a bordo, el sistema 
podría ser eficaz. Aunque algunos Estados miembros parecen aplicar algunos elementos 
del sistema descrito, ninguno de ellos, en la medida en que los servicios de la Comisión 
poseen información, los aplica todos simultáneamente. 
78. En los sistemas de control aplicados por los Estados miembros, el acento vuelve a 
ponerse en el control de los sistemas de registro y contabilidad de los vendedores. Las 
observaciones que se hicieron anteriormente sobre las limitaciones de este método para 
controlar las ventas libres de impuestos en los aeropuertos valen asimismo en este 
contexto. Sin embargo, las ventas a bordo de los aviones permiten otros métodos de 
control, más específicos, ya que sólo pertenecen a un vendedor (la línea aérea). Por esta 
razón, en algunos Estados miembros se ha establecido un sistema -que puede adoptar 
diversas formas- por el que puede compararse el total de las mercancías llevadas a bordo 
en un determinado vuelo con las mercancías vendidas durante dicho vuelo. Sin embargo, 
rara vez se dispone de datos sobre las compras de cada pasajero, lo cual significa que, 
incluso en estos Estados miembros, el control sólo puede cumplir una finalidad global. 
79. Se presenta un problema específico: la aplicación de las disposiciones de la CE en 
relación con las compañías aéreas no nacionales y, sobre todo, de terceros países crea, al 
parecer, dificultades a los Estados miembros, por ejemplo, problemas de control cuando 
una línea aérea de un país tercero, después de hacer una primera escala en territorio 
comunitario, realiza un vuelo entre dos aeropuertos de la Comunidad. 
• A bordo de los buques 
80. En algunos casos, el sistema de control por el vendedor, aparte de las instrucciones 
dadas a los empleados de no vender por encima de los límites autorizados en las ventas 
libres de impuestos individuales, se basa en la utilización de un vale. En este 
generalmente se hace mención de las franquicias autorizadas, pero parece que sólo se 
aplica en las ventas de productos sujetos a límites cuantitativos y no a los que están 
sometidos a límites de valor. 
81. Una diferencia importante entre las tarjetas de embarque utilizadas en el tráfico aéreo y 
los vales es que estos últimos no están personalizados con el nombre del pasajero. Por lo 
tanto, un punto débil es que pueden intercambiarse fácilmente entre personas que 
quieran o no utilizarlos. Esta parece ser una de las razones por las que el sistema no se 
emplea en absoluto en algunas líneas de transbordadores muy concurridas. Si se utiliza el 
vale, tiene que marcarse. En caso de compra posterior, el vendedor, al ver la marca, 
debería pedir el recibo de la compra anterior para determinar si la nueva compra sigue 
estando dentro de los límites de exención autorizados. El sistema no es impermeable, ya 
que en las compras posteriores se podría enseñar un recibo (anterior) y ocultar otros. 
Cabe además la posibilidad de que se utilicen los vales de otros pasajeros. Aparte de 
todo lo anterior, existe el riesgo de falsificación y de aparición de un "mercado negro". 
82. La falta de un sistema para controlar las compras en los viajes de corto recorrido y de 
bienes sujetos a límites de valor, unido a las debilidades intrínsecas del sistema de vales 
(posibilidad de intercambio, falta de mención de las cantidades vendidas y omisión 
22 
absoluta de su uso en algunas circunstancias), ofrece pocas garantías de que puedan 
impedirse de forma aceptable las ventas libres de impuestos por encima de los limites, 
por lo que estas ventas a bordo de los transbordadores son muy vulnerables a los abusos. 
83. Las deficiencias de los sistemas de control por el vendedor aplicados a bordo de los 
transbordadores no parece que sean compensadas por los sistemas de control aplicados 
por los Estados miembros. Como se dijo anteriormente, estos últimos costituyen una 
segunda línea, después de los propios sistemas de control por el vendedor, ya que no 
están preparados para evitar compras individuales por encima de los límites. 
84. Se ha observado que algunas compañías de navegación organizan viajes de un día a 
otros Estados miembros ofertando precios de tarifas muy bajos. Algunos pasajeros ni 
siquiera desembarcan en el Estado miembro contiguo. El único propósito de estos viajes 
parece ser el hacer ventas libres de impuestos. 
85. Las compañías de navegación y las autoridades nacionales de algunos Estados miembros 
se quejan de la falta de control de los vendedores por parte de las compañías de 
transbordadores y las autoridades nacionales de otros Estados miembros en las líneas 
entre ambos Estados, lo cual puede dar lugar a distorsiones de la competencia. 
86. La firma de acuerdos bilaterales, de acuerdo con lo previsto en las directrices dd 
Consejo, se encuentra aún en una fase temprana de desarrollo. Según la Comisión, esta 
situación pone de manifiesto que, a este respecto, los Estados miembros no cumplen d 
compromiso establecido por el Consejo en las directrices. 
87. Las medidas que han adoptado los Estados miembros se parecen a los sistemas de 
control aplicados a las ventas libres de impuestos en los aeropuertos y a bordo de los 
aviones. Se recurre a sistemas de registro, contabilidad y depósito, en los que pueden 
hacerse las mismas observaciones que anteriormente en cuanto a sus posibilidades 
estructurales. En algunos Estados miembros, los propios operadores o los servicios de 
aduana han desarrollado sistemas informáticos específicos para garantizar el correcto 
funcionamiento del sistema de control ejercido por el vendedor, mientras que en otros se 
confia plenamente en métodos de control "tradicionales". En algunos países los sistemas 
informáticos instalados en los establecimientos están conectados con la red de aduanas y 
en otros no. La similitud entre las ventas a bordo de los buques y a bordo de los aviones 
en el sentido de que en ambas situaciones hay un único vendedor, ha llevado a que, 
también para las ventas en los transbordadores, se hayan introducido en algunos casos 
sistemas de control basados en comparar el total de las ventas libres de impuestos con 
datos sobre el número de pasajeros. Incluso en estos casos, los resultados de las medidas 
de control no pueden evaluarse sino de forma muy general y, por lo tanto, estos sistemas 
no pueden cumplir la meta de evitar las ventas libres de impuestos por encima de los 
limites en cada caso particular. 
88. De todo lo dicho en este apartado, la conclusión clara que puede sacarse es que los 
mecanismos y procedimientos instaurados para poner en práctica el sistema de control 
por el vendedor no bastan para alcanzar los objetivos definidos por el Consejo. 
23 
• Observaciones generales 
89. En esta estructura pueden surgir algunos conflictos de intereses, entre el interés 
económico que tienen los dueños de las tiendas libres de impuestos en hacer ventas (lo 
mismo que en las tiendas con impuestos incluidos) y su obligación, al mismo tiempo, de 
garantizar que se respeten los límites. 
90. La anterior observación ha de considerarse en conexión con el hecho de que las 
notificaciones al público sobre la aplicación del control por el vendedor y, 
principalmente, sobre los límites de valor y cantidad dejan lugar a error o contienen 
información incompleta. Por ejemplo, en todo el sector del transporte por barco son muy 
heterogéneos, pudiendo variar entre excelentes y deficientes dentro de la misma 
compañía. Los pasajeros suelen obtener información sobre los límites cuantitativos 
aplicables, información que figura en carteles o en listas de precios. La información 
sobre los límites de valor vigentes es, es general, menos clara, a veces inexistente o 
incompleta, mencionándose que hay algunas disposiciones al respecto pero no su 
contenido. 
91. A veces los bienes destinados a la venta libre de impuestos o con impuestos incluidos se 
venden al público al mismo precio. En esta situación, el IVA se calcula sobre la base 
mixta de impuesto pagado y no pagado. Dicho con otras palabras, los pasajeros con 
derecho o sin él a la compra libre de impuestos pagan el mismo porcentaje de IVA sin 
saberlo. Es evidente que este método no ofrece una información exacta del impuesto 
debido. En materia de política de precios, el comprador desconoce qué parte del precio 
de venta corresponde al impuesto. En la mayoría de los casos, estos controles no 
superan a los de un encargado de depósito. De hecho, sólo se comprueba eue se hayan 
registrado correctamente las mercancías que han salido del depósito o del área libre de 
impuestos. Este sistema no sigue los principios básicos aplicables a la recaudación del 
IVA. 
92. La aplicación a nivel comunitario del control ejercido por el vendedor varía 
considerablemente incluso dentro de un mismo Estado miembro. Al depender en gran 
medida los Estados miembros de los sistemas de control aplicados por los demás, unos 
controles menos severos han dado lugar a quejas de distorsión de la competencia por 
parte de operadores de otros Estados. 
93. La Comisión pidió a varias asociaciones representativas del tráfico marítimo y aéreo 
internacional y del sector de la venta libre de impuestos que expusieran sus conclusiones 
iniciales sobre la aplicación del control por el vendedor por parte de sus miembros. Las 
conclusiones de las asociaciones difieren en algunos aspectos, debido a la diversidad de 
los bienes vendidos y de los intereses específicos. 
94. No obstante, una actitud general del sector es el deseo de que la Comisión tome medidas 
de cumplimiento eficaces para conseguir que todos los vendedores y puntos de venta de 
la Comunidad instauren el sistema de control por el vendedor con un nivel mínimo de 
homogeneidad, a fin de evitar distorsiones indebidas de la competencia y una confusión 
innecesaria entre los viajeros. 
24 
95. Un mayor desarrollo del sector no es coherente con las disposiciones dd Consejo, 
encaminadas exclusivamente a mantener de forma transitoria las actividades de los 
puntos de venta libres de impuestos que existían en 1993. En cambio: 
• se han introducido nuevas formas de venta libre de impuestos (por ejemplo, fórmulas 
especiales que incluyen la venta del billete de avión, alojamiento y un "paquete" de 
bienes libres de impuestos; sistemas de "prerreserva") (ver anexo 6, capitulo 2, 
sección 2); 
• algunas áreas libres de impuestos (ya existentes) se han ampliado (ver anexo 6, 
capítulo 2); 
• algunas tiendas libres de impuestos han ampliado la gama de productos que ofrecen 
(productos eléctricos, radios, textiles de alta calidad, etc.) (ver anexo 6, capitulo 2, 
sección 5), y 
• se han abierto nuevas tiendas libres de impuestos y con impuestos incluidos o se 
prevé abrirlas en un futuro cercano (ver anexo 6, capítulo 2, secciones 1 y 7). 
96. A este respecto, la Comisión reitera su oposición al establecimiento de nuevos puntos de 
venta libres de impuestos en la Comunidad con arreglo a un sistema que es específico del 
sector y, además, el que todas las partes interesadas deben considerar la situación como 
una excepción clara y limitada en el tiempo de las normas del Mercado Interior. 
25 
CAPÍTULO TERCERO 
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS 
INTRACOMUNITARIAS DESDE 1993 
Apartado 1. Observaciones preliminares 
97. La impresión que sacaron los profesionales del sector sobre el control ejercido por el 
vendedor en la primera mitad de 1993 fue que, en conjunto, el sistema parece funcionar. 
Sin embargo, preocupa el descenso de las ventas e ingresos (un 10% como mínimo por 
término medio) a pesar del mayor número de pasajeros. Según el sector, esta pérdida de 
actividad puede interpretarse como indicativa, en parte, de que los sistemas de control 
por el vendedor están demostrando ser más restrictivos que los antiguos procedimientos 
de control aduanero a la llegada. 
98. Se solicitaron datos estadísticos a los Estados miembros sobre las ventas libres de 
impuestos en 1992 y 1993 con el objeto de que la Comisión pudiera analizar, desde el 
punto de vista económico, cómo repercutía la introducción del sistema en la actividad 
del sector. Los resultados básicos del análisis estadístico se exponen a continuación en el 
presente capítulo. Los datos completos, resumidos con fines analíticos, así como la 
evaluación pormenorizada de los datos pueden encontrarse en el anexo 7. 
99. Los datos entregados a la Comisión sobre volumen de negocios, número de pasajeros, 
operadores, puntos de venta y superficie total ocupada por dichos puntos de venta son 
incompletos. Algunos Estados miembros no proporcionaron información sobre todos los 
aspectos posibles, sobre todo en lo que se refiere a los puntos de venta (BE, DK, IRL, 
NL, PT y UK). España no dio todos los datos pormenorizados, sino únicamente los 
totales en algunos casos (aeropuertos) y sólo cifras de 1993 (transbordadores). Francia 
indicó tan sólo los totales e hizo una comparación (no solicitada) entre productos 
franceses y extranjeros. Dinamarca no pudo dar datos completos de sus aeropuertos y de 
las ventas a bordo de aviones. Tres Estados miembros no remitieron los formularios 
enviados por la Comisión (DE, IT y LU). En este contexto, también se ha observado 
que los datos referentes a los aeropuertos incluyen ventas conjuntas por salidas de 
viajeros a otros Estados miembros y a terceros países. Respecto a aviones y 
transbordadores, los datos suministrados por los Estados miembros sólo cubren las 
ventas en los vuelos y en los transbordos marítimos. 
100. La Comisión no está en situación de comprobar la fiabilidad e integridad de las cifras 
puestas a su disposición. La falta de información mencionada anteriormente se debe a 
varias razones, por ejemplo, que los datos requeridos no se reúnan en absoluto, no estén 
disponibles por grandes quiebras, no se pueda acceder a ellos por dificultades 
organizativas, etc. La información que falta de Alemania y Luxemburgo no afecta a las 
conclusiones, porque en estos países el IVA se aplica a tanto alzado. Así pues, la 
Comisión estima que los datos disponibles para el análisis económico son suficientes 
para reconocer las grandes tendencias de las ventas libres de impuestos en los diversos 
Estados miembros y en los diferentes puntos de venta. 
26 
101. El análisis que se hace a continuación también pretende descubrir las principales causas 
que determinan la evolución de las ventas libres de impuestos mostrada por los datos 
estadísticos. Sin embargo, no es posible tener en cuenta todos los factores generales que 
influyen en dichas ventas: ciclos comerciales "normales", fluctuaciones de la industria, 
cambios en el gusto de los consumidores, etc. El análisis se centra en establecer la 
conexión entre la evolución de las ventas libres de impuestos y el desarrollo del número 
de pasajeros y de operadores, así como la posible influencia de la fluctuación de los tipos 
de cambio. La inflación no se tiene en cuenta directamente. Dejando aparte el hecho de 
que los tipos de cambio reflejan hasta cierto punto la inflación, se asume que ésta es un 
factor secundario en este contexto, al menos en los años 1992 y 1993. Por consiguiente, 
todo fenómeno de importancia que se detecte a partir de los datos estadísticos y que no 
pueda explicarse en función de los factores descritos se supone que estará relacionado 
con la introducción del sistema de control ejercido por el vendedor. De este enfoque se 
desprende que hay que hacer una distinción sistemática entre el análisis en ecus y el 
análisis en monedas nacionales. 
Apartado 2. Evolución general de las ventas libres de impuestos 
entre 1992 y 1993, en ecus2 
102. Teniendo en cuenta las limitaciones mencionadas sobre los datos disponibles, entre 1992 
y 1993 las ventas libres de impuestos aumentaron en torno al 8% en los aeropuertos 
(cálculos correspondientes a siete países incluyendo los datos intracomunitarios y con 
terceros países), alrededor del 3% a bordo de los aviones (siete países, solo las ventas 
intracomunitarias) y aproximadamente el 25% a bordo de los buques (seis países, solo 
las ventas intracomunitarias)3. En los puertos, dichas ventas se mantuvieron 
prácticamente iguales (cifras para dos países). Estas cifras reflejan un incremento de las 
ventas libres de impuestos en ecus, pese a la introducción de los procedimientos de 
control por el vendedor en la Comunidad. El incremento se produjo incluso en los 
aeropuertos, donde era de esperar una fácil introducción de los sistemas de control, pero 
especialmente a bordo de los buques, debido, al parecer, a que los procedimientos de 
control ejercido por el vendedor generalmente se aplican de forma menos estricta o 
incluso no se aplican en absoluto. La ligera contracción de las ventas libres de impuestos 
en los puertos no puede evaluarse, ya que, al contarse tan sólo con datos de algunos 
puertos de dos Estados miembros, la base de comparación es demasiado reducida. 
103. En base a los datos disponibles entre 1992 y 1993, la evolución de las ventas libres de 
impuestos fue: en BE-10,3%, en DK+0,6%, en EL+9,2%, en ES-4,6%, en 
FR-10,4%, en IRL+1%, en NL+2,5%, en PT-9,4% y en UK +30,7%. En otras 
palabras, en tres Estados miembros se produjo un descenso acusado de las ventas libres 
de impuestos entre 1992 y 1993 (BE, FR y PT, alrededor del 10%), en cuatro Estados 
miembros el volumen de negocios por ventas libres de impuestos se mantuvo más o 
menos igual en ambos años (DK, IRL y NL) y en dos Estados miembros las ventas 
subieron considerablemente de 1992 a 1993 (EL y UK). 
2 Tipo de cambio publicado respectivamente el 30.9.1992y el 30.9.1993. 
3 Se hace observar que las ventas a bordo de aviones o transbordadores se refieren a compañías con 
establecimiento en el Estado miembro concernido. 
27 
104. Se registran grandes diferencias entre Estados miembros en cuanto a los resultados en el 
mismo lugar de venta (por ejemplo, a bordo de los aviones oscilan entre el -13% en 
Portugal y el +235% en Grecia). En algunos casos pueden encontrarse explicaciones 
específicas para ello. El incremento total en Grecia responde principalmente a las ventas 
a bordo de los aviones. Teniendo en cuenta que el número de pasajeros varió poco 
durante el período, parece claro que se produjo una transformación sustancial de las 
ventas libres de impuestos. En Francia se observa una contracción bastante marcada, 
debida fundamentalmente a los viajes intracomunitarios (disminución del 22,3%). Sin 
embargo, también cayeron, aunque no de forma tan pronunciada, las ventas libres de 
impuestos de terceros países. Ello indica que los procedimientos de control ejercidos por 
el vendedor no son decisivos para explicar el descenso. 
105. La información que han facilitado los Estados miembros sobre las ventas libres de 
impuestos por categorías de productos no pone de manifiesto ninguna ventaja 
significativa en ninguna de ellas; el aumento en ecus es para todo tipo de bienes y oscila 
entre el 9% y el 14% (calculado a partir de las cifras de ocho Estados miembros). En 
este contexto, Francia constituye hasta cierto punto una excepción a la regla. Las cifras 
de ventas para las diferentes categorías de productos varían en función del lugar en que 
se efectúan aquellas. El mayor incremento se produce a bordo de los aviones y de los 
buques. 
Apartado 3. Valoración económica de las ventas libres de 
impuestos en 1992 y 1993 en monedas nacionales y en 
ecus 
106. En el siguiente cuadro se recoge la base estadística para realizar el análisis económico de 
la evolución de las ventas libres de impuestos en la Comunidad entre 1992 y 1993. A 
este fin, se han calculado los porcentajes de variación; 
• par las ventas totales, en moneda nacional y en ecus; 
• para los ventas por pasajero sólo en ecus. 
La información se refiere a cada Estado miembro y por lugar de venta. 
28 
(1) 
EM* 
BE 
DK 
EL 
ES 
IRL 
NL 
PT 
UK (2) (3) (4) 
Aeropuertos15 
Var. 
en 
mon. 
nacd 
(%) 
-10,18 
+22,16 
+16,22 
+5,87 
+4,93 
-1,10 
+2,05 
+17,60 Var. en 
ecus 
P/Pe 
(%) 
-21 
+11 
-1 
-7 
-4 
-10 
-9 
+14 Var. 
en 
ecus 
(%) 
-11 
+21 
+7 
-5 
-4 
+3 
-9 
+19 (5) (6) (7) 
Aviones0 
Var. en 
mon. 
nac.d 
(%) 
-4,22 
+29,79 
+209,27 
+13,39 
+42,61 
-15,80 
-2,60 Var. en 
ecus 
p/pe 
(%) 
-30,10 
-1,51 
+227,36 
-5,25 
+26,91 
-16,04 
-23,97 Var. en 
ecus 
(%) 
-5,62 
+28,53 
+235,05 
+1,77 
+31,04 
-12,66 
-13,11 (8) (9) (10) 
Buques6 
Var. en 
mon. 
nac.d 
(%) 
-5,59 
+9,91 
+15,05 
+14,03 
+9,05 
+51,81 Var. en 
ecus 
P/Pc 
(%) 
-7,96 
+6,22 
+17,68 
+9,34 
+12,76 
+32,79 Var. 
en 
ecus 
(%) 
-6,97 
+0,01 
+6,04 
+4,78 
+13,13 
+53,76 
107. Respecto a los aeropuertos, si se compara la variación de las ventas libres de impuestos 
en cada país entre 1992 y 1993, en monedas nacionales (columna 2) y en ecus (columna 
4), ésta aparece diferente en los Estados miembros. Así, en algunos influye, en cierta 
medida, su evolución en las ventas libres de impuestos en los aeropuertos (EL, ES, IRL 
y PT), mientras que en otros no puede detectarse el impacto. Si existe tal diferencia, el 
incremento en moneda nacional es mayor que en ecus o bien si incluso se trata de una 
disminución de ventas en ecus. Ello es una consecuencia lógica de la devaluación que 
puede haber sido globalmente el motivo del aumento. Comparando la columna 3 
[variación en ecu por pasajero] con las cifras de la columna 4 [variación en cifras 
absolutas] no aparece con claridad ninguna relación individualizada. Para Irlanda, 
España y Portugal no hay diferencia o es poco significativa entre ambas cifras lo que 
parece indicar que el incremento de las ventas libres de impuestos depende del aumento 
del número de pasajeros. Para Grecia, Bélgica, Reino Unido, Dinamarca y Países Bajos, 
la evolución de las ventas por pasajeros es más negativa que en cifras absolutas. 
108. Sólo cuatro Estados miembros pudieron suministrar datos separados para las ventas a 
viajeros con destino a otros Estados miembros. Estos se exponen en el siguiente cadro. 
Estado miembro. 
Incluidas las ventas intracomunitarias y a terceros países. 
Sólo ventas intracomunitarias por vía aérea o marítima. 
Variación en moneda nacional 
Por pasajero. 
29 
(1) 
Estado 
miem­
bro 
BE 
EL 
IRL 
UK (2) 
Ventas libres 
de impuestos 
intracomunit 
arias 1992 
(moneda 
nacional) 
2.093.790.244 
11.922.295.077 
36.076.977 
117.576.077 (3) 
Ventas libres 
de impuestos 
intracomunit 
arias 1993 
(moneda 
nacional) 
1.642.015.562 
13.702.175.556 
37.555.866 
129.984.163 (4) 
Variación 
-22% 
+15% 
+4% 
+11% (5) 
Viajeros 
intracom. 
1992 
4.478.437 
3.085.179 
13.721.009 (6) 
Viajeros 
intracom. 
1993 
4.941.906 
3.141.186 
14.211.040 (7) 
Variación 
de ventas 
libres de 
impuestos 
intracomuni 
tarias por 
viajero en 
ecus 
-4% 
-6% 
+8% (8) 
Variación 
del total 
de ventas 
intracomu 
nitarias en 
ecus 
-23% 
+6% I 
-4% 
+12% 
Las ventas libres de impuestos por países de 1992 a 1993, en moneda nacional 
(columna 4) y en ecus (columna 8), difiere en Grecia y en Irlanda (debido principalmente 
a las modificaciones en los tipos de cambio) y tales diferencias no aparecen para Bélgica 
y el Reino Unido. Observando la columna 7 [variación en ecus por pasajero] y 
comparándola con las cifras de la columna 8 [variación en cifras absolutas] aparece una 
diferencia mayor para Grecia lo que es coherente con la tendencia global antes señarla. 
Por ello y en conjunto, no hay evidencia de que la tendencia de las ventas libres de 
impuestos no refleje propiamente el componente intracomunitario. 
109. Respecto a las ventas de las líneas aéreas, referentes a los datos del cuadro que figura en 
el punto 106, la posible influencia de las fluctuaciones de los tipos de cambio puede 
apreciarse comparando la evolución de las cifras de ventas Ubres de impuestos a bordo 
de los aviones entre 1992 y 1993 en monedas nacionales (columna 5) y en ecus 
(columna 7). Según se desprende de la comparación, no puede hablarse de grandes 
diferencias en el caso de Bélgica, Dinamarca y Países Bajos, mientras que para España, 
Irlanda y Portugal la variación en moneda nacional es mayor (o menos negativa) que en 
ecus (y parece haber estimulado las ventas libres de impuestos a bordo de los aviones). 
En cuanto al número de pasajeros transportados y su influencia en la evolución de las 
ventas libres de impuestos a bordo de los aviones, una mirada a las columnas 6 
[variación en ecus por pasajero] y 7 [variación en cifras absolutas] parece indicar que en 
una mayoría de países los pasajeros han modificado notablemente su comportamiento de 
compra. Aunque, en general, el descenso de las ventas por pasajero es mayor que en 
cifras absolutas, en Dinamarca ocurre lo contrario. 
110. En las ventas libres de impuestos en los buques, los porcentajes de variación en monedas 
nacionales (columna 8) y en ecus (columna 10) muestran una gran diferencia entre 
ambas cifras en tres países: en Dinamarca, Irlanda y Grecia, la tendencia positiva es más 
acusada en la moneda nacional que en ecus, lo que puede ser una indicación de la 
influencia intrínseca que tiene la devaluación de la moneda de un país en el aumento de 
las cifras de ventas libres de impuestos. De acuerdo con las cifras de las columnas 9 
[variación en ecus por pasajero] y 10 [variación en cifras absolutas], en Bélgicala 
30 
disminución de las ventas en cifras absolutas se corresponde con un descenso de las 
ventas por pasajero o, dicho en otras palabras, en Bélgica el comercio libre de impuestos 
sufrió un deterioro aún mayor de lo que muestran a primera vista las cifras absolutas. En 
Dinamarca, Irlanda y España, el aumento por pasajero también es mayor que d aumento 
en cifras absolutas. Sólo en el Reino Unido, que cuenta con la mayor participación en d 
mercado a este respecto, el incremento por pasajero es menor que en términos 
absolutos. Sin embargo, el 30% sigue siendo un aumento espectacular. 
Apartado 4. Evaluación 
111. Partiendo de los datos disponibles, el estudio estadístico sobre la evolución de la ventas 
libres de impuestos en ecus en toda la Comunidad indica claramente que de 1992 a 1993 
hubo un aumento global de dichas ventas. En el aumento podemos distinguir una 
división geográfica; por otro lado, aparecen grandes diferencias en función dd lugar de 
venta (en relación con el medio de transporte), mientras que el tipo de mercancía no 
desempeña un papel importante. 
112. Es evidente que los sistemas de control por el vendedor aplicados en los diversos 
Estados miembros no impiden una evolución divergente de las ventas libres de 
impuestos. En toda la Comunidad, los controles realizados a bordo de los aviones y, 
sobre todo, a bordo de los buques, son en esencia menos estrictos que los de los 
aeropuertos. Los pasajeros, obviamente, se dan cuenta de estas diferencias y adaptan su 
comportamiento de compra. 
113. El tráfico de pasajeros se incrementó en conjunto entre 1992 y 1993, favoreciendo un 
desarrollo positivo de la ventas libres de impuestos. Sin embargo, en lo referente a las 
compras por pasajero, sólo hay un aumento significativo para las ventas en los 
transbordadores, que puede relacionarse con los procedimientos de control por el 
vendedor. Otras explicaciones que se dan para este cambio no resultan convincentes, 
pues no es verosímil un aumento general de la demanda de bebidas alcohólicas, labores 
del tabaco, perfumes, aguas de tocador y productos de lujo. 
114. En algunos países la devaluación de la moneda nacional tuvo un cierto efecto de 
estímulo en la evolución de la ventas Ubres de impuestos. Sin embargo, por ahora, los 
tipos de cambio no influyen excesivamente en el desarrollo de este tipo de ventas. 
115. Teniendo en cuenta la evolución de las ventas libres de impuestos entre 1992 y 1993 y la 
evolución del tráfico de pasajeros y de los tipos de cambio durante el mismo período, la 
conclusión general que puede sacarse de los datos estadísticos en la materia es que la 
introducción de los procedimientos de control por el vendedor no influyeron 
negativamente en la actividad. De existir alguna influencia negativa en algún caso 
concreto, no es decisiva. Los datos disponibles dejan claro que, en términos generales, 
se ha producido un aumento de las ventas desde 1993, que sin duda ha de estar 
relacionado con el funcionamiento de los nuevos sistemas de control. Por consiguiente, 
puede sacarse la conclusión de que éstos no funcionan lo bastante bien como para 
imposibilitar la ventas libres de impuestos por encima de los umbrales establecidos. 
116. A la vista de la decisión básica del Consejo de 14 de diciembre de 1992, el análisis 
estadístico conduce a dos conclusiones esenciales: el objetivo de dar al sector de la venta 
31 
libre de impuestos la oportunidad de mantener su actividad durante un periodo 
transitorio se ha conseguido y, por lo tanto, no hay necesidad de un nuevo aumento del 
limite de valor de 90 ecus. 
32 
CONCLUSIONES 
117. En sus conclusiones de 14 de diciembre de 1992, el Consejo invitaba a la Comisión a 
que pasara "revista al funcionamiento de los controles nacionales a la vista de la 
experiencia adquirida en la práctica, en particular en lo relativo a la prevención eficaz de 
la ventas múltiples y repetidas. " 
118. El presente informe ha puesto de manifiesto que la situación en casi todos los Estados 
miembros está lejos de ser satisfactoria. En pocos Estados miembros se ha garantizado 
que el sistema en vigor permita a los establecimientos que realizan ventas libres de 
impuestos tener en cuenta las compras sin impuestos realizadas previamente por un 
pasajero cuando éste efectúe nuevas compras durante el mismo viaje. En realidad, 
ningún Estado miembro ha tomado medidas respecto a los operadores de las tiendas 
libres de impuestos a fin de que éstos puedan estar informados suficientemente de las 
ventas libre de impuestos previas a los pasajeros y, de esta forma, permitir el uso de la 
franquicia remanente. Prácticamente en ningún Estado miembro se ha conseguido que 
dicha información sea transmitida del aeropuerto al avión a efectos de las ventas 
posteriores a bordo. Así pues, no se ha establecido ningún sistema capaz de garantizar 
que se respeten los límites actuales de la exención fiscal. Tal como se indica en el 
informe, esto tiene consecuencias claras para todos los Estados miembros, ya que los 
bienes así exportados se importan libres de impuestos a otros Estados miembros, en los 
que, por consiguiente, se reducirá el volumen de ventas nacionales y, con ello, los 
ingresos fiscales. 
119. Generalmente las autoridades fiscales ejercen un control sobre el vendedor, pero cabe 
expresar dudas de su eficacia. En efecto, parece que el control no va más allá que el de 
cualquier encargado de depósito, ocupándose tan sólo de que las mercancías no hayan 
abandonado el depósito o el área libre de impuestos sin quedar registradas, pero sin 
hacer comprobación alguna sobre las condiciones para la exención adicional. 
120. El sistema llamado "de contabilidad global", de utilizarse, no es probable que dé 
resultados realistas, en la medida en que se asume que cada pasajero utiliza el 100% de 
su franquicia. 
121. Respecto al control de las travesías marítimas y, en especial, de los transbordadores, hay 
que subrayar que no se ha comunicado a la Comisión la celebración de un solo acuerdo 
bilateral entre Estados miembros y que, en la práctica, sólo parece existir un acuerdo de 
este tipo. 
122. Por lo tanto, puede sacarse la conclusión de que los Estados miembros no han tomado 
muy en serio su obligación de instaurar mecanismos de control adecuados; ni siguiera 
han alcanzado los criterios mínimos definidos por el Consejo. Se confirman así las dudas 
manifestadas por la Comisión durante las negociaciones del Consejo en el sentido de 
que, en un mercado interior, ante la ausencia de controles fronterizos no sería factible un 
control eficaz. 
33 
123. La falta de suficiente control puede dar lugar a una distorsión de la competencia no sólo 
con respecto a las tiendas que venden con impuestos incluidos, sino, en especial, entre 
los diferentes medios de transporte que pueden o no ofrecer ventas libres de impuestos. 
Esto debería preocupar no sólo a la Comisión, sino también a los propios Estados 
miembros. 
124. Por otro lado, la práctica descrita está haciendo disminuir la base de los recursos propios 
de la Comunidad procedentes del IVA. Tanto los efectos distorsionadores como las 
consecuencias en los ingresos aconsejan a la Comisión, en el marco de su competencia 
por el Tratado, el garantizar un mínimo de control. 
125. El informe muestra además que el volumen de negocios de las tiendas libres de 
impuestos no se vio perjudicado por el nuevo régimen fiscal aplicable a las ventas libres 
de impuestos. Al mismo tiempo se ha demostrado que el aumento del valor límite por un 
lado estaba en consonancia con los objetivos del período transitorio para las ventas 
libres de impuestos y, por otro lado, era y sigue siendo suficiente para garantizar que se 
cumplan los mismos objetivos en el futuro. El considerable incremento que han 
experimentado las ventas libres de impuestos en algunos sectores es probable que se 
reduzca con la introducción de medidas de control más eficaces por parte de los Estados 
miembros. Por ello no se considera justificado un nuevo ajuste del límite de valor, ya sea 
al alza o a la baja. 
126. Aunque la situación es bastante preocupante, no hay que olvidar que las ventas libres de 
impuestos a viajeros intracomunitarios se suprimirán en poco más de tres años. En tales 
circunstancias, quizá sea comprensible que los Estados miembros prefieran convivir con 
un sistema de control imperfecto, aunque la Comisión considera que de todos modos 
deberían procurar instaurar unos procedimientos más estrictos en el tiempo que queda. 
127. Por otro lado, la Comisión debe señalar su decepción por el hecho de que, hasta ahora, 
tanto los operadores como los Estados miembros apenas se han preparado para la 
situación que se producirá a partir de junio de 1999, momento en que las ventas libres de 
impuestos deberán suprimirse con arreglo a la decisión del Consejo. 
34 
ANEXO 1 
CUESTIONARIO SOBRE LAS MEDIDAS NACIONALES DE CONTROL 
DE LAS VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS EN EL TRÁFICO DE 
VIAJEROS INTRACOMUNITARIO 
36 

CUESTIONARIO SOBRE LAS MEDIDAS NACIONALES DE CONTROL 
DE LAS VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS EN EL TRÁFICO DE 
VIAJEROS INTRACOMUNITARIO 
El presente cuestionario está dividido en cuatro apartados. Los tres primeros tratan, 
respectivamente, de las ventas en aeropuertos, a bordo de aviones y a bordo de barcos. Se 
ruega realicen, en su caso, una clara distinción entre los distintos sistemas dentro de un mismo 
apartado, por ejemplo, entre aeropuertos pequeños y grandes. En el último apartado se 
abordan cuestiones generales relacionadas con las tres categorías de venta mencionadas. 
Las respuestas deberán permitirnos llegar al conocimiento del grado en que el sistema de 
control de su Estado miembro impide que las ventas por viajero y por viaje rebasen los limites 
de valor y de cantidad establecidos en el derecho comunitario, y deberán proporcionar la 
información necesaria para que la Comisión pueda elaborar su informe al Consejo relativo al 
funcionamiento de estos sistemas de control. 
Se ruega adjunten una copia de las leyes, disposiciones administrativas, circulares, 
comunicaciones, etc. que incorporen el artículo 28 duodécimo de la Directiva 91/680/CEE y el 
artículo 28 de la Directiva 92/12/CEE, así como las directrices fijadas por el Consejo el 14 de 
diciembre de 1992. 
1. Ventas en aeropuertos 
1. Ofrézcase una descripción general del sistema de control aplicado. 
2. En particular, ¿qué medidas se han adoptado para evitar ventas múltiples en diferentes 
puntos de venta libre de impuestos y ventas repetidas en un mismo punto de venta libre 
de impuestos? ¿Qué medidas se han tomado para impedir la venta a viajeros en tránsito 
que ya han comprado en el avión durante el primer trayecto de su vuelo intracomunitario 
o en el aeropuerto de inicio de dicho vuelo? 
3. ¿Se utiliza en su Estado miembro la tarjeta de embarque o cualquier titulo de transporte 
equivalente como medio de control para evitar ventas múltiples o repetidas? 
En caso afirmativo: 
• ¿Qué menciones se hacen en la tarjeta o título de transporte? 
• ¿Qué consecuencias tienen dichas menciones? ¿Sirven para impedir nuevas ventas? 
• ¿Pueden ser utilizados posteriormente esta tarjeta o documento equivalente por las 
autoridades competentes a efectos de control? 
• ¿Se realiza en dicha tarjeta o título equivalente una distinción entre los bienes sujetos 
al límite de valor global y los sujetos a límites cuantitativos? En esta última categoría, 
¿se distingue entre los diversos productos (cigarrillos, bebidas alcohólicas de alta 
graduación, aperitivos, vinos, perfumes y aguas de tocador)? 
37 
4. ¿Qué medidas se han tomado en su Estado miembro para controlar el funcionamiento 
del sistema? ¿Cuáles son las consecuencias para el vendedor en caso de no cumplir las 
normas? 
5. ¿Se ha introducido en su Estado miembro un sistema de contabilidad global? En caso 
afirmativo, ¿cuales son los principios subyacentes del sistema? ¿Qué es lo que se 
pretende mostrar, demostrar o controlar? 
6. Descríbanse en detalle los problemas que hayan podido surgir en el funcionamiento del 
sistema de control a escala nacional y comunitaria y valórese su importancia. 
2. Ventas a bordo de aviones 
1. Ofrézcase una descripción general del sistema de control aplicado. 
2. En particular ¿qué medidas se han tomado para impedir nuevas ventas, o que las ventas 
por pasajero o por viaje rebasen el valor o la cantidad permitidos, en el caso de viajeros 
que ya hayan adquirido bienes libres de impuestos en puntos de venta del aeropuerto o 
en un trayecto anterior del mismo vuelo? 
3. ¿Se utiliza en su Estado miembro la tarjeta de embarque o cualquier título de transporte 
equivalente como medio de control para evitar ventas múltiples o repetidas? 
En caso afirmativo: l 
• ¿Qué menciones se hacen en la tarjeta o título de transporte? 
• ¿Qué consecuencias tienen dichas menciones? ¿Sirven para impedir nuevas ventas? 
• ¿Pueden ser utilizados posteriormente esta tarjeta o documento equivalente por las 
autoridades competentes a efectos de control? 
• ¿Se realiza en dicha tarjeta o título equivalente una distinción entre los bienes sujetos 
al límite del valor global y los sujetos a límites cuantitativos? En esta última categoría, 
¿se distingue entre los diversos productos (cigarrillos, bebidas alcohólicas de alta 
graduación, aperitivos, vinos, perfumes y aguas de tocador)? 
4. ¿Qué medidas se han tomado en su Estado miembro para controlar el funcionamiento 
del sistema? ¿Cuáles son las consecuencias para el vendedor en caso de no cumplir las 
normas? 
5. ¿Se ha introducido en su Estado miembro un sistema de contabilidad global? En caso 
afirmativo, ¿cuales son los principios subyacentes del sistema? ¿Qué es lo que se 
pretende mostrar, demostrar o controlar? 
6. Descríbanse en detalle los problemas que hayan podido surgir en el funcionamiento del 
sistema de control a escala nacional y comunitaria y valórese su importancia. 
38 
3. Ventas a bordo de transbordadores 
1. Ofrézcase una descripción general del sistema de control aplicado. 
2. En particular, ¿qué medidas se han adoptado para evitar las ventas múltiples en distintos 
puntos de venta libre de impuestos de un transbordador o ventas repetidas en el mismo 
punto de venta libre de impuestos? 
3. ¿Se ha estipulado en su Estado miembro la utilización del sistema de billetes de la 
sociedad de transbordadores o cualquier otro procedimiento con objeto de disponer de 
un sistema de control que impida las ventas múltiples o repetidas? 
En caso afirmativo: 
• ¿Qué menciones se hacen en el billete? 
• ¿Qué consecuencias tienen dichas menciones? ¿Evitan nuevas ventas? 
• ¿Puede ser utilizado posteriormente este billete por las autoridades competentes de 
control? 
• ¿Se realiza en dicho billete una distinción entre los bienes sujetos al límite de valor 
global y los sujetos a límites cuantitativos? En esta última categoría, ¿se distingue 
entre los diversos productos (cigarrillos, bebidas alcohólicas de alta graduación, 
aperitivos, vinos, perfumes y aguas de tocador)? 
4. ¿Qué medidas se han tomado en su Estado miembro para controlar el funcionamiento 
del sistema? ¿Cuáles son las consecuencias para el vendedor en caso de no cumplir las 
normas? 
5. ¿Se ha introducido en su Estado miembro un sistema de contabilidad global? En caso 
afirmativo, ¿cuales son los principios subyacentes del sistema? ¿Qué es lo que se 
pretende mostrar, demostrar o controlar? 
6. ¿Ha celebrado su Estado miembro acuerdos bilaterales con otros Estados miembros para 
garantizar el control adecuado en las rutas marítimas entre el suyo y esos Estados 
miembros? 
En caso afirmativo: 
• ¿Con qué Estados miembros? 
• ¿Qué medidas establecen dichos acuerdos? 
• Adjunte una copia de los acuerdos. 
7. Descríbanse en detalle los problemas que hayan podido surgir en el funcionamiento del 
sistema de control a escala nacional y comunitaria y valórese su importancia. 
39 
4. Cuestiones generales 
1. ¿Qué medidas se han tomado en su Estado miembro para garantizar que en los puntos 
de venta Ubre de impuestos se informa a los viajeros de los límites cuantitativos y de 
valor aplicables? ¿Proporciona el propio sector comercial publicidad o información al 
respecto? ¿Constituye esto una obligación? ¿Podría facilitarnos ejemplos de publicidad 
oficial y del sector? 
2. ¿Han recurrido en alguna ocasión las autoridades de su Estado miembro a las 
disposiciones comunitarias sobre cooperación administrativa y asistencia mutua? En 
caso afirmativo, ¿se alcanzaron así los resultados previstos? Ofrézcanse breves detalles 
al respecto. 
3. ¿Desean comentar algo sobre el enfoque global y su aplicación en el conjunto de la 
Comunidad? 
* 
40 
ANEXO 2 
DISPOSICIONES DE DERECHO COMUNITARIO PERTINENTES EN 
MATERIA DE VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS 
41 

DISPOSICIONES DE DERECHO COMUNITARIO PERTINENTES EN 
MATERIA DE VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS 
Artículo 28 duodécimo de la Directiva 77/388/CEE (IVA) 
(modificado por el Artículo 2 de la Directiva 94/4/CE) 
Las disposiciones que figuran a continuación serán de aplicación durante el período que finaliza el 
30 de junio de 1999. 
1. Los Estados miembros podrán conceder la exención a las entregas, por las tiendas libres de 
impuestos, de bienes que transporte en su equipaje personal el viajero que se desplace a otro 
Estado miembro en un vuelo o travesía marítima intracomunitaria. A los efectos del presente 
artículo, se entenderá por: 
a) tienda libre de impuestos: todo establecimiento situado en el recinto de un aeropuerto o 
de un puerto que cumpla las condiciones previstas por la autoridad pública competente, 
en particular en aplicación de lo dispuesto en el apartado 5; 
b) viajero que se desplace a otro Estado miembro: todo pasajero que disponga de un título 
de transporte, por vía aérea o marítima, en el que conste como destino inmediato un 
aeropuerto o un puerto situado en otro Estado miembro; 
c) vuelo o travesía marítima inlracomunilaria: todo transporte por vía aérea o marítima, 
que se inicie en el interior del país en el sentido del artículo 3 y cuyo lugar de llegada 
efectiva esté situado en el interior de otro Estado miembro. 
Se asimilan a las entregas de bienes efectuadas por tiendas libres de impuestos las entregas 
de bienes efectuadas a bordo de un avión o de un buque en el transcurso de un transporte 
intracomunitario de viajeros. 
La presente exención se aplica también a las entregas de bienes efectuadas, por tiendas 
libres de impuestos situadas en el recinto de las dos terminales de acceso al túnel de la 
Mancha, a los pasajeros que dispongan de un billete de transporte válido para el trayecto 
entre las citadas terminales. 
2. El beneficio de la exención prevista en el apartado 1 sólo se aplicará a las entregas de bienes: 
a) cuyo valor global no supere, por persona y por viaje, 90 ecus. 
No obstante lo dispuesto en el artículo 28 decimocuarto, los Estados miembros 
determinarán el contravalor en moneda nacional del importe arriba citado, de 
conormidad con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 7 de la Directiva 69/169/CEE. 
Cuando el valor global de varios bienes, o de varias entregas de bienes, sobrepase, por 
persona y por viaje, dichos límites, sólo se concederá la exención hasta el importe de los 
mismos, teniendo en cuenta que el valor de un bien no podrá fraccionarse; 
43 
b) cuyas cantidades no excedan, por persona y viaje, los límites previstos por las 
disposiciones comunitarias vigentes en el marco del tráfico de viajeros entrée países 
terceros y la Comunidad. 
El valor de las entregas de bienes efectuadas dentro de los límites cuantitativos previstos 
en el párrafo precedente, no se tomará en cuenta para la aplicación de lo dispuesto en la 
letra a). 
3. Los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos la deducción o la devolución del 
Impuesto sobre el Valor Añadido a que se refiere el artículo 17, apartado 2, en la medida en 
que los bienes y servicios se utilicen para las necesidades de sus entregas de bienes exentos 
en aplicación del presente artículo. 
4. Los Estados miembros que hagan uso de la facultad prevista en el artículo 16, apartado 2, 
concederán igualmente el beneficio previsto por dicha disposición a las importaciones, 
adquisiciones intracomunitarias y entregas de bienes destinados a un sujeto pasivo que los 
utilice para las necesidades de sus entregas de bienes exentas en aplicación del presente 
artículo. 
5. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para garantizar la aplicación 
correcta y simple de las exenciones previstas en el presente artículo y para prevenir cualquier 
posible fraude, evasión y abusos eventuales. 
44 
Artículo 28 de la Directiva 92/12/CEE (impuestos especiales) 
Hasta el 30 de junio de 1999, se aplicarán las siguientes disposiciones: 
1. Los Estados miembros podrán conceder una exención con respecto a los productos 
entregados en establecimientos de venta y transportados como equipaje personal de un 
viajero que se traslade a otro Estado miembro mediante un vuelo o travesía marítima 
intracomunitarios. 
A los efectos de la presente disposición se entenderá por: 
a) establecimiento de venta: cualquier establecimiento situado en el recinto de un 
aeropuerto o de un puerto que cumpla los requisitos establecidos por las autoridades 
competentes, en aplicación principalmente del apartado 3 del presente articulo; 
b) viajero que se traslade a otro Estado miembro: cualquier pasajero en posesión de un 
título de transporte, por vía aérea o marítima, en el que figure como destino inmediato 
un aeropuerto o puerto situado en otro Estado miembro; 
c) vuelo o travesía marítima intracomunitarios: cualquier transporte, por vía aérea o 
marítima* que comience en el interior de un Estado miembro y cuyo lugar de llegada 
efectivo esté situado en el interior de otro Estado miembro. 
Se equipararán a entregas de bienes efectuadas en establecimientos de venta las entregas de 
bienes efectuadas a bordo de un avión o de un barco durante un transporte intracomunitario 
de viajeros. 
La presente exención se aplicará asimismo a los productos despachados en establecimientos 
de venta situados en el recinto de una de las dos terminales de acceso al túnel bajo el Canal 
de la Mancha a pasajeros que tengan en su poder un titulo de transporte válido para el 
trayecto efectuado entre ambas terminales. 
2. Sólo se beneficiarán de la exención a que se refiere el apartado 1 los productos cuyas 
cantidades no superen, por persona y viaje, los límites previstos en las disposiciones 
comunitarias vigentes en el ámbito del tráfico de viajeros entre países terceros y la 
Comunidad. 
3. Los Estados miembros adoptarán todas las medidas necesarias para garantizar una aplicación 
correcta y sencilla de las exenciones previstas en el presente artículo y prevenir cualquier 
posible fraude, evasión o abuso. 
45 
Artículo 1 de la Directiva del Consejo 69/169/CEE 
(modificada por el articulo 1 de la Directiva 94/4/CE) 
1. En el marco del tráfico de viajeros entre terceros países y la Comunidad, se aplicará una 
franquicia de los impuestos sobre el volumen de negocios y de los impuestos sobre consumos 
específicos percibidos a la importación a las mercancías contenidas en los equipajes 
personales de los viajeros, siempre que se trate de importaciones carentes de todo carácter 
comercial y que el valor global de estas mercancías no exceda, por persona, de 175 unidades 
de cuenta. 
2. Para los viajeros de menos de 15 años, los Estados miembros podrán reducir esta franquicia 
hasta un límite de 90 unidades de cuenta. 
3. Cuando el valor global de varias mercancías exceda, por persona, el importe fijado en el 
apartado 1 o el fijado en virtud del apartado 2, la franquicia se concederá hasta los límites 
fijados por estas cantidades para aquellas de estas mercancías que, importadas 
separadamente, hubieran podido beneficiarse de dicha franquicia, entendiéndose que el valor 
de una mercancía no puede fraccionarse. 
46 
ANEXO 3 
"DIRECTRICES PARA EL CONTROL DE LAS VENTAS LIBRES DE 
IMPUESTOS DENTRO DE LA COMUNIDAD" ESTABLECIDAS POR 
EL CONSEJO DE MINISTROS EL 14 DE DICIEMBRE DE 1992 
47 

"DIRECTRICES PARA EL CONTROL DE LAS VENTAS LIBRES DE 
IMPUESTOS DENTRO DE LA COMUNIDAD" ESTABLECIDAS POR EL 
CONSEJO DE MINISTROS EL 14 DE DICIEMBRE DE 1992 
Consejo ECOFIN 
14 de diciembre de 1992 
Asunto: Directrices para el control de las ventas libres de impuestos dentro de la 
Comunidad 
En su reunión de 9 de diciembre de 1992, el Comité de Representantes Permanentes acordó sugerir 
que, como punto "A" del orden del día de la sesión de 14 de diciembre de 1992, el Consejo adopte 
las siguientes conclusiones: 
El Consejo recuerda que, tal como declaró con ocasión de la adopción de las Directivas 91/680 y 
92/12, hacen falta medidas comunitarias eficaces para controlar apropiadamente las ventas libres de 
impuestos en la Comunidad y que será necesario asimismo fijar directrices a tal efecto. 
El Consejo desea hacer hincapié en la importancia que atribuye a la instauración de sistemas 
adecuados de control en todos los Estados miembros, de manera que se garantice un trato justo y 
equitativo tanto para los pasajeros como para las empresas, respetando al propio tiempo la 
necesidad de proteger la economía de cada Estado miembro. 
El Consejo espera que cada Estado miembro tome todas las medidas necesarias para subsanar 
cualquier deficiencia de los controles de la que tenga conocimiento y que pueda generar fraude, 
evasión o abuso. 
El Consejo considera esencial que cada Estado miembro tome las medidas adecuadas para 
garantizar que se informe a los viajeros, en los puntos de venta libres de impuestos, sobre las 
cantidades y los valores límite pertinentes aplicables. 
El Consejo conviene en que, al determinar los niveles mínimos de control necesarios, los Estados 
miembros respetarán los principios expuestos en el Anexo de las presentes conclusiones. 
El Consejo invita a la Comisión a que pase revista al funcionamiento de los controles nacionales a 
la vista de la experiencia adquirida en la práctica, en particular en lo relativo a la prevención eficaz 
de las ventas múltiples y repetidas. El Consejo insta a la Comisión a que le informe cuanto antes 
sobre el funcionamiento de dichos controles y, de ser necesario, a que proponga las medidas 
adecuadas para su adopción en la fecha más temprana posible y, en cualquier caso, el 31 de 
diciembre de 1993, a más tardar. 
49 
ANEXO 
Directrices acordadas por los Estados miembros para el control de las 
ventas libres de Impuestos en la Comunidad 
1. Introducción 
Las Directivas del Consejo 91/680/CEE y 92/12/CEE autorizan, respectivamente, la 
continuación de las ventas con exención del IVA y de los impuestos especiales a los viajeros 
intracomunitarios, con arreglo a determinadas condiciones, hasta el 30 de junio de 1999. 
Un principio básico de la legislación comunitaria que hay que respetar es que un detallista 
determinado no venda a un viajero determinado mercancías exentas del IVA y de los 
impuestos especiales en cantidades que superen las establecidas en las mencionadas 
Directivas. Dado que, de resultas de la supresión de los controles fronterizos, los Estados 
miembros ya no podrán controlar dichas ventas en el momento de la llegada de los viajeros a 
su territorio, deberán tomar medidas para que los detallistas en mercancías exentas del IVA y 
de los impuestos especiales cumplan las normas comunitarias sobre los límites aplicables a 
dichas ventas. 
Las disposiciones específicamente relativas a los impuestos especiales se refieren a los 
productos que han sido objeto de armonización comunitaria, así como a los perfumes y aguas 
de tocador. 
Para conseguir este objetivo, el sistema de control deberá constar de los elementos que se 
exponen a continuación. 
Estos elementos parten de la base de que sean los propios detallistas quienes controlen sus 
ventas a compradores individuales, y de que las autoridades controlen las ventas de los 
detallistas. 
2. Control ejercido por los detallistas 
a) Cada detallista solamente está autorizado a vender a cada viajero intracomunitario 
mercancías en cantidades que no excedan del valor o cuantía máximos contemplados en 
las mencionadas Directivas. Las ventas que superen estos límites estarán sujetas al IVA 
y/o a los impuestos especiales. 
Con el fin de garantizar la observancia de este principio, cada Estado miembro deberá 
establecer un sistema por el cual las ventas de los detallistas a compradores individuales 
no puedan exceder de dichos límites. 
b) Además, podrá llevarse una contabilidad global para cada punto de venta libre de 
impuestos. 
50 
c) Los Estados miembros harán lo necesario para que cada detallista lleve una 
contabilidad y un registro que permita a las autoridades de ese Estado miembro 
examinar y comprobar la índole y la cantidad de las ventas de cada detallista. De esta 
forma, las autoridades podrán verificar que no se han superado los límites de ventas en 
cada caso concreto y que los detallistas facilitan la información necesaria para 
posibilitar la contabilidad global mencionada en la anterior letra b). 
2.1. Venta en aeropuertos y a bordo de los aviones 
Por lo que respecta a los productos gravados con impuestos especiales, los Estados 
miembros dispondrán en su caso que los detallistas deban demostrar que han realizado una 
venta a un viajero determinado mediante la tarjeta de embarque o documento similar 
expedido a cada viajero. 
2.2. Venta a bordo de transbordadores 
Por lo que respecta a las ventas exentas del IVA y de los impuestos especiales a bordo de 
transbordadores que naveguen entre los Estados miembros, los Estados miembros 
interesados adoptarán disposiciones bilaterales para garantizar un control adecuado de las 
rutas que utilizan los transbordadores entre sus territorios respectivos. Dichas disposiciones 
bilaterales deberán, en particular, contener medidas que garanticen que las ventas realizadas a 
pasajeros individuales no superan el valor o la cantidad límite fijados en las dos Directivas 
mencionadas. 
A fin de garantizar la observancia de estos límites, los Estados miembros podrán recurrir, 
cuando proceda, al sistema de billetes de la empresa que explote los transbordadores o a 
cualquier otro método. 
3. Aplicación de las directrices 
Estos elementos de las directrices constituyen un mínimo que deberán respetar los Estados 
miembros para el control de los límites de ventas exentas del IVA y de los impuestos 
especiales establecido en el apartado 5 del artículo 28 duodécimo de la Directiva del Consejo 
91/680/CEE y en el apartado 3 del articulo 28 de la Directiva del Consejo 92/12/CEE. 
Además de las medidas que adopten los Estados miembros para garantizar el control 
adecuado de las ventas exentas de IVA y de impuestos especiales, los Estados miembros 
deberán aplicar, cuando proceda, las disposiciones comunitarias sobre cooperación 
administrativa y asistencia mutua. 
51 

ANEXO 4 
FORMULARIOS DE DATOS ESTADÍSTICOS SOBRE LAS VENTAS 
LIBRES DE IMPUESTOS 
53 

FORMULARIOS DE DATOS ESTADÍSTICOS SOBRE LAS VENTAS 
LIBRES DE IMPUESTOS 
Declaración I. Ventas libres de impuestos en aeropuertos 
Sírvase completar la presente declaración, indicando las cifras globales relativas a los principales 
aeropuertos internacionales situados en su Estado miembro. 
1. Aeropuertos afectados 
2. Número de pasajeros que inician su viaje en estos aeropuertos 
I Destino 1992 1993 
Otros Estados miembros 
Terceros países 
Total 
55 
3. Volumen de negocios procedente de las ventas libres de impuestos 
Productos afectados4 • 
Bebidas alcohólicas 
Tabaco 
Perfumes y aguas de tocador 
Otros productos 
Total 1992 
Total Intracomunitario5 1993 
Total Intracomunitario5 
4. Número de puntos de venta y superficie de los mismos 
1992 1993 I 
Número de puntos de venta B 
Número de operadores 
Superficie total ocupada por estos p 
de venta 
4 Distingase entre las diferentes categorías de productos si se dispone de datos. De no ser así, dense 
cifras globales. 
5 Si se dispone de datos. 
56 
Declaración II. Ventas libres de impuestos a bordo de aviones 
Sírvase completar la presenté declaración, indicando las cifras globales relativas a h compañía o 
compañías aéreas que tengan su establecimiento principal en su Estado miembro. 
1. Compañías aéreas afectadas 
2. Número de pasajeros transportados 
1992 1993 
Número de pasajeros transportados 
por estas compartías en vuelos 
intracomunitarios que tengan su 
punto de partida o de destino en su 
Estado miembro 
57 
3. Volumen de negocios total procedente de las ventas libres de impuestos 
realizadas por estas compañías en vuelos intracomunitarios que tengan su 
punto de partida o de destino dentro de su Estado miembro 
Productos afectados4 1992 1993 
Bebidas alcohólicas 
Tabaco 
Perfumes y aguas de tocador 
Otros productos 
Total 1 
58 
Declaración III. Ventas libres de impuestos a bordo de transbordadores 
Sírvase completar la presente declaración, indicando las cifras globales relativas a las empresas de 
transbordadores que tengan su establecimiento principal en su Estado miembro y realicen travesías 
marítimas regulares entre el mismo y otros Estados miembros. 
1. Travesías marítimas y empresas afectadas 
2. Número de pasajeros transportados 
1992 1993 
Número de pasajeros transportados 
por estas empresas de 
transbordadores en travesías 
marítimas regulares entre su Estado 
miembro y otros Estados miembros 
59 
3. Volumen de negocios total procedente de las ventas libres de impuestos 
realizadas por estas empresas en travesías marítimas regulares entre su 
Estado miembro y otros Estados miembros 
Productos afectados4 1992 1993 
Bebidas alcohólicas 
Tabaco 
Perfumes y aguas de tocador 
Otros productos 
Total 
60 
Declaración IV. Ventas libres de impuestos en puertos 
Sírvase completar la presente declaración, indicando la cifras globales relativas a los puntos de 
venta situados en puertos de su Estado miembro que sean accesibles antes de iniciar una travesía 
marítima hacia otros Estados miembros. 
1. Puertos afectados 
2. Número de pasajeros que salen de estos puertos 
1992 1993 
Número de pasajeros que salen de 
estos puertos hacia otros Estados 
miembros 
61 
3. Volumen de negocios total generado por las ventas libres de impuestos 
realizadas en estos puntos de venta a pasajeros que salen hacia otros 
Estados miembros 
IProductos afectados4 1992 1993 
Bebidas alcohólicas 
Tabaco 
Perfumes y aguas de tocador 
Otros productos 
I Total 4. Número de puntos de venta y de operadores 
1992 1993 
Número de puntos de venta 
Número de operadores 
62 
ANEXO 5 
LOS SISTEMAS DE CONTROL POR EL VENDEDOR APLICADOS EN 
LOS ESTADOS MIEMBROS SEGÚN LAS RESPUESTAS AL 
CUESTIONARIO DE LA COMISIÓN 
63 

LOS SISTEMAS DE CONTROL POR EL VENDEDOR APLICADOS EN 
LOS ESTADOS MIEMBROS SEGÚN LAS RESPUESTAS AL 
CUESTIONARIO DE LA COMISIÓN 
INTRODUCCIÓN 
El primer paso dado por la Comisión ha sido elaborar un cuestionario relativo a la aplicación del 
sistema de control ejercido por el vendedor y enviarlo a los Estados miembros así como a las 
organizaciones profesionales. 
Las respuestas de los Estados miembros al cuestionario fueron debatidas y aclaradas por el grupo 
de trabajo ad hoc sobre ventas libres de impuestos en su reunión del 28 de junio de 1993. 
A continuación se presenta un resumen de las respuestas de los Estados miembros al cuestionario y 
de las aclaraciones hechas en dicha reunión en relación con sus respuestas. 
Los criterios seguidos son las Directrices acordadas entre los Estados miembros para el control de 
las ventas libres de impuestos dentro de la Comunidad, en la reunión del Consejo ECOFIN de 14 
de diciembre de 1992. 
El enfoque global del "control ejercido por el vendedor" queda reflejado en un extracto de dichas 
directrices: 
"Cada detallista solamente está autorizado a vender a cada viajero intracomunitario mercancías en 
cantidades que no excedan del valor o cuantía máximos contempladas en las mencionadas 
Directivas. Las ventas que superen estos límites estarán sujetas al IVA y/o a los impuestos 
especiales. 
Con el fin de garantizar la observancia de esté principio, cada Estado miembro deberá establecer un 
sistema por el cual las ventas de los detallistas a compradores individuales no puedan exceder de 
dichos límites". 
De ello se desprende que el sistema de control ejercido por el vendedor implica dos verificaciones: 
la primera a cargo del propio vendedor y la segunda por parte de la Admimstración con el fin de 
determinar si el sistema de control apücado por el vendedor funciona correctamente. 
65 
CAPÍTULO 1 
VENTAS EN AEROPUERTOS 
Apartado 1. Controles realizados por los propios vendedores 
El Consejo decidió establecer unos principios que deberían respetar los Estados miembros con 
vistas a garantizar unas condiciones mínimas necesarias para la realización de controles apropiados. 
Los vendedores tienen la responsabilidad de vender mercancías libres de impuestos a pasajeros 
intracomunitarios dentro de los límites de valor y cantidad autorizados por las directivas 
pertinentes. Debido al carácter específico de los productos sujetos a impuestos especiales 
principalmente afectados en este ámbito, el Consejo ha decidido precisar los modos de verificación 
de dichas compras. 
Descripción general de los sistemas de control por el vendedor aplicados en los 
Estados miembros 
• Dos Estados miembros (DE y LU) aplican el sistema de control por el vendedor únicamente en 
el ámbito de los productos sujetos a impuestos especiales, no siendo posible las compras exentas 
de IVA. 
• En 11 de los 12 Estados miembros, el sistema de control por los vendedores se basa en la tarjeta 
de embarque o en el título de transporte equivalente que los pasajeros deben presentar en el 
mostrador de la compañía. 
• Si el destino inmediato está situado en otro Estado miembro, el vendedor deberá limitar sus 
ventas a los límites correspondientes de cantidad y valor. 
• Una vez realizada la venta, el vendedor sella la tarjeta de embarque con objeto de evitar 
compras repetidas (compras del mismo producto en el mismo punto de venta) y compras 
múltiples (compras del mismo producto en distintos puntos de venta). 
• No obstante, las modalidades del procedimiento varían entre Estados miembros. 
• En la mayoría de Estados miembros, el sellado de la tarjeta de embarque solo indica que se 
ha efectuado una venta ubre de impuestos. 
• En un Estado miembro (PT), la cantidad y el valor de los bienes vendidos se indica en el 
ticket de caja, que se une a la tarjeta de embarque, lo que permite a los vendedores siguientes 
verificar si aún se pueden efectuar nuevas compras. 
• En tres Estados miembros (DE, EL y IT), la anotación en la tarjeta de embarque o el título de 
transporte equivalente indica el valor y/o la cantidad de bienes vendidos. 
• En esta última categoría, un Estado miembro (DE) distingue entre los diversos productos 
(cigarrillos, bebidas alcohólicas de alta graduación, vinos, otros productos). 
• Un Estado miembro (NL) considera que no son necesarias medidas particulares además del 
mecanismo general de control para controlar las ventas repetidas y múltiples. 
66 
Los Países Bajos no están convencidos de que el sellado de la tarjeta de embarque aumentaría la 
eficiencia del sistema de control y aducen tres razones para no basar su sistema de control en 
dicha tarjeta: 
1. A veces, la tarjeta de embarque ya no se utiliza para el embarque; 
2. La anotación de la tarjeta de embarque no hace sino aumentar la carga administrativa de los 
vendedores sin incrementar la eficacia del sistema de control; 
3. La experiencia ha demostrado que, en la práctica, en los aeropuertos se realizan raramente 
ventas repetidas. 
Al considerar inadecuado el empleo de la tarjeta de embarque, los Países Bajos han introducido 
un sistema de contabilidad global como sistema de control, con el fin de garantizar que no se 
rebasan los límites globales de cantidad y valor por vuelo. Con otras palabras, los Países Bajos 
se centran en el control de los vendedores por parte de las autoridades competentes (véase el 
punto 2). 
* Ningún Estado miembro ha notificado la adopción de medidas encaminadas a evitar nuevas 
ventas a pasajeros en tránsito, esto es, pasajeros que ya han efectuado compras a bordo del 
avión en el primer trayecto de un vuelo intracomunitario o en el aeropuerto de partida de dicho 
vuelo. 
* Tampoco ningún Estado miembro ha indicado haber utilizado la tarjeta de embarque para la 
realización de controles a posteriori. 
Conclusión 
De las respuestas de los Estados miembros al cuestionario y de los debates y aclaraciones en 
relación con dichas respuestas realizadas en el Grupo de Trabajo ad hoc sobre ventas libres de 
impuestos, pueden extraerse las siguientes conclusiones: 
De los 12 Estados miembros, 11 están convencidos de que el sellado de la tarjeta de embarque 
debe ser el nivel mínimo de control ejercido por el vendedor. 
La posición de los Países Bajos al respecto parece inadecuada. La alternativa al sellado de la tarjeta 
de embarque consistente en aplicar únicamente una contabilidad global no garantiza un control 
adecuado de las compras libres de impuestos a nivel individual. 
Aunque la realización de una anotación en la tarjeta de embarque no es obligatoria, las Directrices 
disponen que los Estados miembros "deberán establecer un sistema por el cual las ventas de los 
detallistas a compradores individuales no puedan exceder de dichos límites", pudiéndose además 
aplicar un sistema de contabilidad global. 
Por consiguiente, el sistema de contabilidad global no puede substituir la obligación de los Estados 
miembros de introducir un sistema que impida la realización de compras repetidas y múltiples por 
encima de los límites establecidos en el derecho comunitario. 
67 
La mayoría de los Estados miembros opinan que el sellado de la tarjeta de embarque no ofrece 
posibilidades de control suficientes, a menos que la anotación en la misma indique el valor y la 
cantidad de los productos vendidos. Esto ya ocurre en Grecia e Italia, mientras que en Alemania se 
especifica la categoría de los productos sujetos a impuestos especiales vendidos. 
Un sistema de control ejercido por el vendedor que se limita al simple sellado de la tarjeta de 
embarque es insuficiente; el sello revela la existencia de una compra, pero no la cantidad ni el valor 
de los artículos comprados. 
Sin embargo, estos Estados miembros subrayan que un sistema de control más estricto que el "nivel 
mínimo" de control por el vendedor únicamente sería aceptable si se aplicase de modo uniforme en 
todos los Estados miembros. De no ser así, podrían surgir situaciones de falseamiento de la 
competencia. 
Apartado 2. Control de los vendedores por parte de las autoridades de 
los Estados miembros y consecuencias para éstos en 
caso de no cumplir las normas 
Descripción general del control de los vendedores por parte de las autoridades de 
los Estados miembros 
• Todos los Estados miembros aplican básicamente los mismos procedimientos de control, aunque 
atribuyen a los mismos una importancia diferente. El control se centra habitualmente en la 
contabilidad del vendedor. En algunos Estados miembros el control se basa en un programa 
contable informatizado que gestionan las tiendas libres de impuestos. Generalmente se efectúan 
inspecciones sobre el terreno y controles al azar de los vendedores y de sus clientes con mayor o 
menor regularidad. 
• En la mayoría de Estados miembros, el vendedor es responsable respecto de los impuestos 
especiales o el IVA y de las sanciones impuestas por las autoridades competentes. 
• En 6 de los 12 Estados miembros, las tiendas libres de impuestos son depósitos aduaneros y/o 
de mercancías sujetas a impuestos especiales. Por lo tanto, están sometidas a las normas de 
contabilidad establecidas, que habitualmente requieren un seguimiento de las entradas y salidas 
de mercancías registradas en un depósito cuando ello sea posible. 
• En Dinamarca, cada vendedor debe contar con el reconocimiento de las autoridades, para lo 
cual debe comprometerse a cumplir unas normas de contabilidad adecuadas (ventas y 
existencias). 
• Todos los Estados miembros han establecido cierto tipo de sanciones en caso de incumplimiento 
de las normas de control del vendedor por parte de un operador. En 9 de los 12 Estados 
miembros, puede retirarse (temporal o definitivamente) la licencia al concesionario en caso de 
abusos de gran magnitud o persistentes. En Grecia, la venta a personas sin derecho a realizar 
compras libres de impuestos (por ejemplo, miembros de la tripulación) puede dar lugar a 
procesamiento de conformidad con las disposiciones en materia de contrabando. 
• La regularidad de los controles varía considerablemente, pudiendo efectuarse éstos tanto 
semanalmente como de forma excepcional. La mayoría de las autoridades de los Estados 
miembros efectúan controles mensuales y controles adicionales cuando lo consideran necesario. 
68 
En 7 de los 12 Estados miembros se aplica un sistema de contabilidad global con objeto de 
averiguar si de forma general los vendedores cumplen o no las condiciones de venta libre de 
impuestos, o, con otras palabras, a fin de garantizar que las ventas totales de productos objeto 
de impuestos especiales no exceden del límite total permitido para un vuelo determinado y 
calcular el IVA que deberá pagar el vendedor sobre las ventas en exceso. Estos sistemas difieren 
entre sí considerablemente. Se basan en una agregación diaria o mensual de las ventas, contienen 
información diversa (fecha, número de vuelo, código, cantidad y valor de las mercancías 
proporcionadas a cada pasajero), y la información que facilitan se transmite a las autoridades 
automáticamente por medio de una red informática o simplemente de forma tradicional. En 
Italia, aún se está estudiando la introducción de un sistema de control basado en una 
contabilidad global. 
69 
CAPÍTULO 2 
VENTAS A BORDO DE AVIONES 
Apartado 1. Controles efectuados por los propios vendedores 
Descripción general de los sistemas de control ejercido por el vendedor aplicados 
en los Estados miembros 
• Para controlar las ventas libres de impuestos a bordo de los aviones, los Estados miembros 
generalmente no utilizan las tarjetas de embarque ni documentos equivalentes. Según los propios 
Estados miembros, ello se debe principalmente al hecho de que, en la mayoría de los casos, una 
vez a bordo los pasajeros no conservan la tarjeta, y la mayoría de compañías aéreas no estiman 
que valga la pena introducir una tarjeta de control.específica (vale) que deban conservar los 
pasajeros a lo largo de todo su viaje. 
• A pesar de no utilizarse la tarjeta de embarque u otro documento equivalente, por ejemplo, un 
vale, los Estados miembros subrayan que, en su opinión, las medidas adoptadas son suficientes 
para evitar las ventas no justificadas a bordo de los aviones. 
Estas medidas son las siguientes: 
• Los límites se aplican principalmente mediante las instrucciones de la tripulación y los 
prospectos distribuidos a bordo, que sirven para informar a los pasajeros de los límites 
establecidos (v. gr., ES, IRL, IT, NL, PT y UK); 
• Se elaboran listas de venta por viaje o las ventas se registran en ordenador, mencionándose el 
nombre y/o el número de asiento de los pasajeros que han efectuado compras libres de 
impuestos (v. gr., FR y UK); o 
• Los límites establecidos se aplican mediante un sistema de pedido previo. Si el pasajero ya ha 
realizado un pedido previa de artículos, su tarjeta de embarque se sella antes de devolvérsela, 
impidiéndole así efectuar compras libres de impuestos a bordo del avión o dentro de un 
aeropuerto. 
• En cuanto a la cuestión de si los Estados miembros aplican un sistema de control que vincule las 
ventas a bordo de los aviones con las ventas en las tiendas libres de impuestos localizadas en los 
aeropuertos, cabe indicar lo siguiente: 
La ausencia de tal vínculo de control, que da lugar a una falta de coordinación entre las ventas 
en los aeropuertos y las ventas en los aviones, permite la observancia de los límites establecidos 
por punto de venta libre de impuestos, pero no por viaje. 
Los Estados miembros no aplican un sistema de control ejercido por el vendedor que considere 
al mismo tiempo las ventas en aeropuertos y las ventas en aviones, de ahí que no hayan tomado 
medidas para evitar las ventas múltiples (en el aeropuerto y a bordo del avión). 
La excepción a la regla la constituye Dinamarca, en donde las compañías aéreas que gestionan 
vuelos charter aplican un sistema de pedido previo (la tarjeta de embarque se sella antes de la 
entrega de los artículos a bordo). 
70 
Además, los Estados miembros estiman que un sistema de control por el vendedor que 
establezca un vínculo entre las ventas en el aeropuertos y las efectuadas a bordo del avión es 
superfluo teniendo en cuenta el limitado nivel de riesgo (únicamente se permite subir a bordo del 
avión cantidades limitadas de artículos libres de impuestos, el volumen de negocios derivado de 
las ventas realizadas a bordo es relativamente reducido, se dispone de un tiempo limitado), así 
como las dificultades prácticas de orden financiero y administrativo para introducir dicho 
sistema de control. 
Los Estados miembros indican que pueden aceptar un sistema en virtud del cual se respeten los 
límites de valor y cantidad en relación con las ventas a bordo de aviones. 
* De conformidad con las disposiciones comunitarias, los Estados miembros, al menos en 
principio, no autorizan las ventas libres de impuestos al personal de a bordo de los vuelos 
intracomunitarios. 
Conclusión 
Todos los Estados miembros aconsejan a sus compañías aéreas respetar los límites, incluso cuando 
no existe un sistema de control. 
La mayoría de Estados miembros opinan que la situación específica de las ventas libres de 
impuestos a bordo de los aviones hace innecesaria la utilización de una tarjeta de embarque o un 
vale. En general, este argumento se basa en consideraciones prácticas. No obstante, debe 
subrayarse que el resultado final parece ser un mecanismo de control menos estricto para las ventas 
libres de impuestos a bordo de los aviones que para las ventas en aeropuertos, mientras que la 
ausencia de vínculo entre estos distintos lugares de venta constituye otra de las deficiencias de este 
tipo de sistema. 
Los Estados miembros estiman que rebasar los límites de venta a bordo de los aviones es menos 
importante que hacerlo en los aeropuertos, habida cuenta de la limitada cantidad de artículos que 
pueden subirse a bordo de los aviones y del tiempo disponible para las compras. 
No se han tomado medidas específicas para evitar que se rebasen los límites en caso de que un 
pasajero ya haya efectuado compras en el aeropuerto (compras múltiples). 
Con la excepción de un único Estado miembro, no se dispone de un sistema de control por el 
vendedor que establezca un vínculo entre las ventas a bordo y las ventas en el aeropuerto. 
Algunos Estados miembros consideran útil la introducción de un sistema que relacione las ventas a 
bordo del avión y las efectuadas en el aeropuerto, pero de interés relativo teniendo en cuenta el 
escaso riesgo de rebasamiento de los límites así como las dificultades administrativas que tal 
sistema acarrearía. 
71 
Apartado 2. Control de los vendedores por parte de las autoridades de 
los Estados miembros y consecuencias para éstos en 
caso de no cumplir las normas 
Descripción general del control de los vendedores por parte de las autoridades de 
los Estados miembros 
• El sistema de control de los vendedores a bordo de los aviones es básicamente el mismo que el 
aplicado a las ventas en los aeropuertos (énfasis en la contabilidad, consideración de las tiendas 
ubres de impuestos como depósitos aduaneros o de mercancías sujetas a impuestos especiales, 
controles al azar y a posteriori, utilización de un sistema de contabilidad global, etc). 
Generalmente la compañía aérea es la responsable del pago de los impuestos devengados por 
ventas en exceso. 
• En Grecia, el control se basa en la comparación de dos fichas de archivo establecidas por la 
compañía aérea, esto es, una primera ficha de las mercancías transportadas por avión, 
describiéndose en detalle éstas así como el código, la cantidad y el precio de cada producto, y 
una segunda ficha establecida tras el viaje de vuelta del avión, en la que, paralelamente a los 
elementos de la primera ficha, se indican las cantidades de artículos vendidos durante el vuelo. 
Estas fichas reflejan la cantidad de artículos disponibles a la salida del avión y la cantidad 
restante tras el vuelo de vuelta. 
• En España, el control se basa en la contabilidad de las compañías aéreas, sistema que permite 
una distinción entre los distintos tipos de ingresos (permitiendo separar la ventas a bordo de las 
realizadas en el aeropuerto). El incumplimiento de los límites correspondientes da lugar a la 
imposición de multas al vendedor. 
• En Francia, el vendedor, en apoyo de su contabilidad, debe conservar los tickets de embarque 
emitidos en el momento en que las mercancías se introducen en el avión y en los que se indica el 
plan de vuelo, así como las listas de los artículos vendidos libres de impuestos por viaje. Estas 
listas incluyen los nombres de los pasajeros que efectuaron estas compras. 
• En Irlanda, el proveedor de productos libres de impuestos a la compañía aérea, así como la 
propia compañía, pueden ser objeto de sanciones, incluida la retirada de la autorización de 
almacenar o vender productos libres de impuestos. 
• En Luxemburgo, ninguna compañía aérea ofrece productos libres de impuestos a bordo de sus 
aviones que inician vuelos intracomunitarios a partir de Luxemburgo. 
• La mayor parte de los Estados miembros aplican medidas apropiadas para controlar las 
existencias. En los Países Bajos, el control se centraliza en las empresas suministradoras, que no 
están autorizadas a movilizar más existencias de las correspondientes a un volumen normal de 
compras. 
• En Italia (al igual que en EL y NL) las autoridades controlan a los vendedores efectuando un 
control de contabilidad global a posteriori. El sistema de contabilidad global permite determinar 
el volumen total de ventas a bordo de los aviones, mientras que la cantidad por pasajero no está 
sujeta a este tipo de control. 
72 
CAPÍTULO 3 
VENTAS A BORDO DE TRANSBORDADORES 
Apartado 1. Controles efectuados por los propios vendedores 
Las dos principales consideraciones del Consejo al adoptar las directrices para el control de las 
ventas libres de impuestos a bordo de transbordadores fueron: 
* estas ventas presentan un mayor riesgo de pérdida de ingresos y de abusos que las ventas a 
bordo de aviones, ya que los pasajeros de los transbordadores disponen de más tiempo para 
realizar compras libres de impuestos; 
* los controles deberán basarse en acuerdos bilaterales entre Estados miembros. 
Descripción general de los sistemas de control por el vendedor aplicados en los 
Estados miembros 
* Los sistemas de control aplicados en los transbordadores generalmente no difieren mucho de los 
aplicados en las tiendas libres de impuestos de los aeropuertos. 
Contrariamente a lo que ocurre en los aeropuertos, donde la tarjeta de embarque es objeto de 
sellado una vez efectuada la venta, en los transbordadores ocurre con mayor frecuencia que, 
además de la tarjeta de embarque o título de transporte equivalente, se emita un vale separado 
(v. gr., una autorización para realizar compras libres de impuestos) en el que se recoge 
información relativa en particular a los límites cuantitativos. 
El vale se marca en el momento de la venta. No se permite una nueva venta de artículos de la 
misma categoría, al menos que el pasajero pueda demostrar, con el ticket de caja de su compra 
anterior, que aún no ha alcanzado el límite correspondiente. 
En relación con los productos sujetos a límites de valor, las medidas de control son a menudo 
menos estrictas. 
* Ninguno de los Estados miembros ha señalado que utiliza la tarjeta de embarque o el vale para 
controles posteriores. 
* En los Estados miembros que no utilizan la tarjeta de embarque o un documento equivalente, 
por ejemplo, vales o cupones, los límites establecidos se aplican principalmente mediante las 
instrucciones de la tripulación y los controles de existencias. 
Los vales no se emplean generalmente en las rutas de corta distancia, en las que, no obstante, se 
registra gran número de viajes y pasajeros (por ejemplo, la ruta Dover-Calais). 
En la ruta Dover-Calais se efectúan controles en el punto de venta, junto con un control 
contable posterior. 
73 
No se aplica sistema de vales habida cuenta del limitado período de tiempo disponible y del gran 
número de pasajeros. Se ha llegado a un acuerdo entre las autoridades y los operadores para 
impedir una repetición de ventas, en virtud del cual éstos se han comprometido a no rebasar los 
límites de venta establecidos. 
Acuerdos bilaterales 
• Reconociendo que, en relación con las ventas libres de impuestos especiales y de IVA 
efectuadas a bordo de transbordadores entre Estados miembros, las directrices del Consejo 
disponen que los Estados miembros afectados celebrarán acuerdos bilaterales para garantizar un 
control adecuado en las rutas marítimas entre ellos, se preguntó a los Estados miembros si 
habían celebrado acuerdos bilaterales y se les pidió que, de ser así, describiesen el sistema de 
control por el vendedor incluido en los mismos. 
• Aunque varios Estados miembros contestaron que estaban negociando acuerdos bilaterales, en 
la fecha de celebración de la reunión del grupo de trabajo ad hoc sobre ventas libres de 
impuestos (19 de septiembre de 1994), esto es, veinte meses tras la fecha de adopción de las 
Directrices, únicamente se había firmado un acuerdo formal. 
Además, el único acuerdo, celebrado entre Dinamarca y Alemania, sólo se refiere a los 
impuestos especiales, dejando a un lado los aspectos relacionados con el IVA. Por ello, no 
constituye un ejemplo apropiado para los acuerdos que deben celebrarse. 
• Durante la reunión mencionada, se pidió a los Estados miembros que facilitasen a la Comisión 
una copia de cualquier acuerdo que celebrasen a fin de que la misma pudiese informar de ello a 
los otros Estados miembros. 
Hasta la fecha, la Comisión no ha recibido ningún acuerdo bilateral. 
Según la información que dispone la Comisión, únicamente las autoridades del Reino Unido han 
enviado, a finales de junio de 1994, antepropuestas de acuerdos bilaterales a todos los Estados 
miembros con los que este país tiene enlace marítimo. 
Apartado 2. Control de los vendedores por parte de las autoridades de 
los Estados miembros y consecuencias para éstos en 
caso de no cumplir las normas 
Descripción general del control de los vendedores por parte de las autoridades de 
los Estados miembros 
• El sistema de control de los vendedores en los transbordadores es esencialmente el mismo que 
se aplica a las ventas en aeropuertos (énfasis en la contabilidad, consideración de las tiendas 
libres de impuestos como depósitos aduaneros o de mercancías sujetas a impuestos especiales, 
controles al azar y a posteriori, utilización de un sistema de contabilidad global, etc.). 
Habitualmente la empresa de transbordadores es la responsable del pago de los impuestos 
devengados por ventas en exceso. 
74 
En Grecia, los controles, mensuales o excepcionales (según se estime necesario), se basan en un 
estado recapitulativo de la cantidad y el valor de las ventas desglosadas por viaje y por 
producto. Esta información se compara con la contenida en los tickets de caja proporcionados 
por la tienda libre de impuestos a cada pasajero y con el número de pasajeros. 
En Irlanda, el control se basa en registros detallados de existencias, duplicados de cada pedido, 
una declaración mensual del número total de pasajeros transportados y del volumen de artículos 
vendidos a los mismos por categoría de productos, y registros mensuales de existencias para 
cada categoría de productos. 
En los Países Bajos, el control se lleva a cabo mediante verificaciones al azar durante el viaje y 
examinando la contabilidad de la empresa de transbordadores. 
Portugal es el único de los 12 Estados miembros en donde este tipo de transporte carece de 
importancia. 
En el Reino Unido, para verificar el funcionamiento del control ejercido por el vendedor, en la 
ruta Dover-Calais se aplican las mismas medidas que para controlar las ventas en aeropuertos y 
en aviones (incluida la utilización de un sistema de contabilidad global). Las otras empresas de 
transbordadores mantienen registros y cuentas que pueden examinarse en cualquier momento. 
76 

ANEXO 6 
SISTEMAS DE CONTROL POR EL VENDEDOR APLICADOS EN LOS 
DISTINTOS ESTADOS MIEMBROS SEGÚN LAS DELEGACIONES DE 
LOS SERVICIOS DE LA COMISIÓN ENVIADAS A LOS ESTADOS 
MIEMBROS 
77 

SISTEMAS DE CONTROL POR EL VENDEDOR APLICADOS EN LOS 
DISTINTOS ESTADOS MIEMBROS SEGÚN LAS DELEGACIONES DE 
LOS SERVICIOS DE LA COMISIÓN ENVIADAS A LOS ESTADOS 
MIEMBROS 
CAPÍTULO I 
PANORAMA GENERAL 
Apartado 1. Observaciones preliminares 
En julio de 1994, funcionarios de la DG XXI de la Comisión llevaron a cabo misiones de 
inspección en nueve Estados miembros (BE, DE, DK, EL, ES, FR, IT, NL y UK), con el fin de: 
• completar la información facilitada en los cuestionarios y las declaraciones de las organizaciones 
internacionales afectadas, y 
• examinar el funcionamiento de los sistemas de control por el vendedor. 
Por consiguiente, las visitas se centraron principalmente en los aspectos técnicos de la aplicación 
práctica de los distintos sistemas de control por el vendedor. 
Generalmente, estas misiones incluyeron reuniones con las autoridades nacionales competentes, las 
autoridades aeroportuarias o portuarias, contactos con las tiendas libres de impuestos y una visita 
sobre el terreno. 
2. Diferencias entre los sistemas aplicados 
Todos los Estados miembros han establecido un sistema de control por el vendedor, aunque existen 
importantes diferencias entre los sistemas aplicados. Estas diferencias pueden resumirse como 
sigue: 
• Algunos Estados miembros (como Grecia) no autorizan la realización de ventas por encima de 
los límites establecidos (aunque, en cualquier caso, se contabiliza el IVA de las ventas en 
exceso); en cambio, otros (ES, FR y NL) sí permiten dichas ventas, contabilizándose el IVA 
correspondiente. 
• Algunos Estados miembros toleran la coexistencia de tiendas libres de impuestos v tiendas de 
artículos gravados en las zonas de venta (ES, FR y IT), mientras que otros no (EL). 
• Algunos Estados miembros ofrecen al personal de a bordo la oportunidad de realizar compras 
libres de impuestos, mientras que otros no. En los Países Bajos, existe un sistema denominado 
de "pedido previo" a disposición únicamente del personal de a bordo; en Alemania, únicamente 
el personal de a bordo de compañías aéreas no alemanas está autorizado a efectuar compras 
libres de impuestos. 
• En algunos Estados miembros, sólo existe una empresa que explota las tiendas libres de 
impuestos en tierra (EL: aeropuertos y puertos; ES: aeropuertos), mientras que en la mayoría de 
países existen varias empresas que realizan esta actividad. 
79 
• En algunos Estados miembros, las empresas que explotan las tiendas libres de impuestos son de 
propiedad estatal o están controladas (parcialmente) por el Estado; en otros son de carácter 
totalmente privado. 
• En algunos Estados miembros, se han desarrollado sistemas informáticos adecuados (ya sea por 
las empresas explotadoras o por los servicios de aduanas) con el fin de garantizar el 
funcionamiento adecuado del sistema de control aplicado por el vendedor, mientras que en otros 
se aplican únicamente procedimientos de control "tradicional". En algunos de los países en que 
se han instalado sistemas informáticos en las tiendas libres de impuestos, éstos están conectados 
con la red de aduanas, mientras que en otros no. 
• En la mayoría de los Estados miembros, no existe conexión entre las ventas en tierra 
(aeropuertos y puertos) v las ventas a bordo de aviones o buques, mientras que en otros dicha 
conexión existe al menos parcialmente (DK y UK). 
• Únicamente en algunos Estados miembros se llevan a cabo controles al azar. Un Estado 
miembro (NL) encarga a una empresa privada la tarea de efectuar controles de los niveles de 
calidad, la actitud respecto de los clientes, la información facilitada a los pasajeros y la 
observancia de los límites establecidos para las ventas libres de impuestos. 
• No parecen existir importantes diferencias en lo que se refiere a las sanciones impuestas cuando 
se rebasan los límites de ventas libres de impuestos. 
Apartado 3. Problemas comunes 
El sistema de control por el vendedor se basa en la autolimitation de las ventas del propio 
vendedor. Es evidente que esta situación (en cierto modo paradójica) provocará problemas, tanto 
más cuanto que son elevados los costes de explotación de una tienda libre de impuestos y los 
costes de exposición de los artículos de lujo impuestos por sus productores. 
Los métodos de control se aplican habitualmente sólo a una tienda, con lo cual pueden repetirse las 
compras en otras tiendas. Además, generalmente no existe conexión entre las ventas en tiendas 
Ubres de impuestos y las ventas a bordo de los aviones. Los propios procedimientos de control se 
basan en los métodos tradicionales de supervisión de los depósitos aduaneros reconocidos: 
obtención del balance (con objeto de establecer un inventario de las mercancías existentes en las 
tiendas libres de impuestos), control de declaraciones, listado de las ventas efectuadas a bordo de 
aviones. Todos estos procedimientos se realizan en la mayoría de los casos a posteriori. Al parecer, 
no existe realmente un sistema de control global. 
Habitualmente los pasajeros reciben información sobre los límites cuantitativos de las compras 
libres de impuestos, y ello por medio de carteles o de las listas de precios. Generalmente, la 
información relativa a los límites de valor en vigor es menos precisa, o incluso inexistente. A veces 
se indica simplemente que deben respetarse ciertas disposiciones, pero no se menciona su 
contenido. 
El desarrollo del sector que está teniendo lugar de forma más o menos generalizada hace caso 
omiso de las disposiciones del Consejo que apuntan únicamente a un mantenimiento temporal de 
las actividades de los puntos de venta libres de impuestos existentes en 1993. Por el contrario: 
80 
* se han introducido nuevas formas de venta libre de impuestos (por ejemplo, acuerdos especiales 
que incluyen la venta del billete de avión, el alojamiento y un "paquete" de artículos exentos, 
"sistemas de pedido previo"), 
* se han ampliado algunas zonas de venta, 
* algunas tiendas libres de impuestos han ampliado la gama de artículos ofrecidos (productos 
eléctricos, radios, textiles de alta calidad, etc), 
* se han abierto o se prevé abrir en un futuro próximo nuevas tiendas libres de impuestos y tiendas 
de artículos gravados. 
Actualmente, es dificil dilucidar si este desarrollo muestra únicamente el cambio necesario y 
gradual hacia una situación en la que el sector de ventas libres de impuestos se adapte y prepare 
para una situación en la que deberá efectuar ventas de artículos gravados, o si está encaminado a 
reforzar la posición actual (importancia económica del sector, realización de inversiones, etc). 
81 
CAPÍTULO 2 
CONCLUSIONES PARA LOS DIVERSOS ESTADOS MIEMBROS 
Apartado 1. Bélgica 
Observaciones preliminares 
El destino de la delegación de la Comisión era el aeropuerto de Zaventem Bruselas y Ostende 
(puertos); su cometido incluía reuniones con las autoridades aduaneras y fiscales y con 
representantes de la "Brussels Airport Terminal Company", de una importante empresa privada que 
gestiona las tiendas libres de impuestos y de Sabena Airlines. Además, la delegación fue informada 
de los procedimientos de control que se aplican actualmente en Zaventem. Se debe indicar que 
estaba en curso una ampliación de la infraestructura del aeropuerto (incluidos locales de tiendas) 
durante la misión. 
Aeropuerto de Zaventem 
Controles efectuados por los propios vendedores 
Los operadores sellan el billete de avión de sus clientes, sin hacer constar las compras realizadas. 
Los límites cuantitativos que deben respetarse se indican mediante cestas expuestas a tal efecto en 
la caja. En las tiendas libres de impuestos, las etiquetas del precio muestran los precios antes y 
después de impuestos, con lo cual el cliente se entera del IVA o de los impuestos especiales que 
deberá pagar en caso de rebasar el límite de valor de 90 ecus. 
En vuelos intracomunitarios no están autorizadas las ventas al personal de a bordo. Sin embargo, 
existe una "tienda para el personal de a bordo" que suministra a los aviones y no está bajo control 
de las autoridades del aeropuerto. 
En lo que se refiere a las ventas a bordo del avión, las tiendas libres de impuestos belgas han de 
tener la categoría de depósito reconocido a efectos aduaneros y fiscales. Estos depósitos están 
expresamente controlados por las autoridades aduaneras. A bordo de los aviones, Sabena aplica un 
sistema informatizado que garantiza el cálculo del IVA belga para las compras que rebasen el límite 
de valor de 90 ecus. De esta forma, el IVA belga se calcula incluso en caso de que el vuelo se inicie 
en otro Estado miembro. Los precios antes y después de impuestos se dan a conocer mediante 
folletos. A los servicios de aduana se les facilita una relación de los comprobantes de caja relativos 
a las ventas a bordo del avión. No existe conexión entre las ventas llevadas a cabo en el avión y las 
realizadas en el aeropuerto. 
Control de los vendedores por parte de las autoridades de los Estados miembros 
Con objeto de obtener de las autoridades del aeropuerto una licencia (obligatoria) para gestionar 
una tienda libre de impuestos, los operadores deben obtener para cada uno de sus puntos de venta 
la categoría de depósito reconocido de aduanas (y de mercancías sujetas al IVA o a impuestos 
especiales). 
82 
El control del vendedor por parte de las autoridades aduaneras lo realizan principalmente las 
autoridades aduaneras que son facultadas para ello por la Administración del IVA; los funcionarios 
del servicio del IVA únicamente intervienen cada tres a cinco años. No existe un sistema de 
contabilidad global a efectos de control. En lugar de ello, los controles se basan en la contabilidad 
de cada vendedor y en el mantenimiento de una documentación aduanera adecuada (facturas, ticket 
de caja con indicación del número de vuelo del cliente, listados, etc). De vez en cuando, los 
funcionarios de aduanas efectúan controles al azar. 
Problemas puestos de manifiesto durante la visita 
Según la información facilitada por las autoridades belgas, hasta el momento de la visita no se 
habían observado abusos importantes. Únicamente las compañías aéreas de terceros países parecen 
tener dificultades a la hora de aplicar los límites establecidos, especialmente en el trayecto 
comunitario de vuelos con punto de partida o de destino en un país no comunitario. 
Los vendedores tienen previsto establecer nuevas formas de venta, tales como acuerdos de "pedido 
previo" (los clientes hacen el pedido de los artículos al dejar el país y los reciben a su vuelta) y 
ventas impuestos incluidos a la llegada. Representantes de la "Brussels Airport Terminal Company" 
y de una importante empresa privada que gestiona las tiendas libres de impuestos señalaron que 
están a punto de reorganizar sus negocios con el fin de adaptarse a las nuevas disposiciones en 
materia de control por el vendedor (modificación de las fachadas de las tiendas, nueva 
determinación de la superficie de venta por producto, diversificación de los productos ofrecidos, 
nuevas formas de venta). 
Aunque no se disponía de cifras exactas por producto y por canal de distribución, se ha observado 
que, a pesar de un aumento del tráfico de viajeros, el volumen de negocios derivados de las ventas 
libres de impuestos ha disminuido considerablemente desde la introducción del sistema de "control 
por el vendedor". 
Según los vendedores, generalmente los pasajeros no comprenden muy bien el hecho de que se 
apliquen limites a los viajes intracomunitarios y no a los extracomunitarios; además, a menudo 
confunden estos límites con los límites impuestos incluidos que se aplican al tabaco y a las bebidas 
alcohólicas en el tráfico por carretera en Bélgica. 
Puertos y estaciones de ferrocarril 
Únicamente los buques de la empresa de transbordadores belga (Régie Maritime Transport, 
Oostende Lines), son controlados por las autoridades belgas; las tiendas Ubres de impuestos son 
gestionadas por una empresa privada. El principal medio de control es la tarjeta de embarque. Se 
prevé mejorar los procedimientos de control estableciendo un acuerdo de cooperación apropiado 
con las autoridades británicas. En cualquier caso, grupos operativos móviles encargados de tareas 
de control han descubierto que en el puerto de Ostende han tenido lugar abusos en relación con las 
disposiciones sobre ventas libres de impuestos. 
83 
Apartado 2. Dinamarca 
Observaciones preliminares 
La misión de la delegación incluía reuniones con funcionarios del Ministerio de Hacienda en 
Copenhague y con las autoridades aduaneras del aeropuerto de Copenhague, visitas sobre el 
terreno y contactos informales con operadores de tiendas libres de impuestos, así como una reunión 
con funcionarios de aduanas de Nykôping y, como parte de su visita sobre el terreno, una travesía a 
bordo del transbordador entre Rôdbvhaven (Dinamarca) v Puttgarden (Alemania). 
La evaluación que se hace al final de este apartado se basa en la información facilitada por los 
funcionarios de aduana de Nykôbing (responsables de la aplicación del sistema de control por el 
vendedor en el transbordador) y en la travesía a bordo del transbordador realizada durante la visita. 
La duración normal de la travesía del transbordador es de una hora. Al parecer, la mayor parte de 
los pasajeros realizan este viaje con el único objetivo de comprar artículos libres de impuestos. 
Cada día se realizan 44 viajes en ambos sentidos. 
Aeropuerto de Copenhague 
Controles efectuados por los propios vendedores 
En la única tienda libre de impuestos existente en el aeropuerto de Copenhague, los pasajeros 
deben mostrar su tarjeta de embarque en el mostrador de control. El vendedor la sella, indicando de 
esta forma la realización de una venta, pero sin especificar la naturaleza de los artículos vendidos. 
En los casos de venta de artículos sometidos al límite de valor en que se rebase este límite, los 
vendedores contabilizan el IVA y lo indican en el ticket de caja. Sin embargo, no existe diferencia 
de precio para el cliente. El control de las ventas va unido a los controles de las ventas efectuadas a 
bordo únicamente en vuelos charter. Se aplica un sistema específico de pedido previo a los vuelos 
que se inician en el aeropuerto de Copenhague, según el cual los artículos libres de impuestos se 
entregan a bordo. Por consiguiente, la tarjeta de embarque del pasajero se sella antes de que reciba 
los artículos libres de impuestos solicitados. 
Control de los vendedores por parte de las autoridades de los Estados miembros 
El control del vendedor por parte de las autoridades aduaneras no incluye controles específicos 
efectuados al azar sobre las compras realizadas por los viajeros. No obstante, se realizan controles 
al azar de los ticket de caja con el fin de verificar si los pasajeros considerados aisladamente no 
rebasan los límites, así como controles sobre el personal de a bordo que vuelve de vuelos 
intracomunitarios (en los que no están autorizadas las ventas libres de impuestos). No se aplica 
realmente un sistema de contabilidad global. 
Problemas puestos de manifiesto durante la visita 
Entre las restantes cuestiones debatidas durante las reuniones, hay que indicar explícitamente dos: 
Dinamarca ha establecido un acuerdo con Suecia y Noruega encaminado a limitar las ventas libres 
de impuestos a los límites aplicables a la importación en dichos Estados. Las autoridades SAS se 
quejaron de la competencia desleal de las autoridades de terceros países, que, según ellas, no 
respetaban los límites en el trayecto intracomunitario de un vuelo entre un país no comunitario y 
otro Estado miembro pasando por Dinamarca. 
84 
Transbordador entre Rôdbyhavn (Dinamarca) y Puttgarden (Alemania) 
Controles efectuados por los propios vendedores y control de los vendedores por 
parte de las autoridades de los Estados miembros 
Al subir a bordo, los pasajeros reciben una tarjeta de control en la que se mencionan dos tipos de 
productos: bebidas alcohólicas y tabaco. En Dinamarca no se indica la fecha, mientras que en 
Alemania sí. La utilización de esta tarjeta de control es el resultado de un acuerdo verbal de las 
autoridades locales de ambos países. En la tienda libre de impuestos del transbordador, se sella la 
tarjeta de control en el recuadro correspondiente en caso de venta de bebidas alcohólicas con una 
graduación superior al 22% o de labores del tabaco. Se observó el cumplimiento general de los 
límites por pasajero, aunque no existían medidas específicas para controlar la venta de productos 
distintos de las bebidas alcohólicas y el tabaco. De vez en cuando, los funcionarios de aduanas 
llevan a cabo verificaciones al azar de los ticket de caja. 
Los residentes en Dinamarca que abandonen el país por un período inferior a 36 horas deben 
rellenar un impreso de "autodeclaración" indicando la cantidad de artículos adquiridos por encima 
de los límites aplicables en Dinamarca a los mismos. El número de estas "autodeclaraciones" es 
bastante limitado. 
85 
Apartado 3. Alemania 
Observaciones preliminares 
La misión de la delegación comprendía una visita al aeropuerto de Hamburgo (que incluía 
contactos con los operadores de las tiendas libres de impuestos) y una reunión con funcionarios 
alemanes del servicio de aduanas del aeropuerto de Hamburgo. 
Controles efectuados por los propios vendedores 
El sistema de control aplicado por los propios vendedores es el siguiente: el pasajero debe mostrar 
su tarjeta de embarque en el mostrador de caja, donde se le pone un sello dividido en cuatro partes, 
correspondientes, respectivamente a bebidas alcohólicas, labores del tabaco, perfumes y artículos 
sometidos a impuestos especiales propios de Alemania. El vendedor realiza una anotación en la 
parte correspondiente y hace constar el número de vuelo en el registro de caja, emitiendo un ticket 
de caja separado por cada tarjeta de embarque. Cuando tuvo lugar la visita de la delegación, el 
programa informático utilizado en las tiendas libres de impuestos debía modificarse a fin de impedir 
la emisión de ticket de caja para cantidades por encima de los límites (como ya ocurre en Grecia). 
Unas de las principales particularidades del sistema alemán es que las ventas de cualquier tipo de 
productos (incluidos los sometidos a límites cuantitativos) a pasajeros intracomunitarios no están 
exentas de IVA. Las ventas a bordo de aviones y transbordadores están exentas de IVA dentro de 
los límites de valor y cuantitativos. Sin embargo, los precios aplicados en el aeropuerto son los 
mismos para los viajeros intracomunitarios que para los pasajeros que viajan a países no 
comunitarios. El IVA de las ventas a pasajeros intracomunitarios es contabilizado por el vendedor 
basándose en los tickets de caja que mencionan el número de vuelo. No se realiza conexión entre 
las ventas a bordo y las realizadas en el aeropuerto. Están autorizadas las ventas al personal de a 
bordo de compañías aéreas no alemanas durante vuelos intracomunitarios, realizándolas las propias 
empresas de catering. 
Control del vendedor por parte de las autoridades de los Estados miembros 
El control del vendedor por parte de las autoridades aduaneras no se basa en un sistema de 
contabilidad global. Se efectúan controles al azar sobre los ticket de caja con el fin de verificar si 
los pasajeros rebasan los límites. No se han detectado abusos. En 1993, el volumen de negocios de 
las ventas libres de impuestos realizadas en el aeropuerto de Hamburgo disminuyó de forma 
significativa en comparación con 1992, a pesar de haberse registrado un ligero incremento en el 
tráfico de pasajeros. 
86 
Apartado 4. Grecia 
Observaciones preliminares 
La visita de la delegación incluía reuniones con las autoridades aduaneras (del Ministerio de 
Hacienda), con los representantes del "Organismo Helénico de Ventas Libres de Impuestos" 
(OHVLI) y contactos con los operadores de las tiendas libres de impuestos, así como una visita 
sobre el terreno. El OHVLI es una entidad privada controlada por el Estado que engloba todas las 
tiendas libres de impuestos de Grecia, a excepción de la situada en la frontera con la antigua 
Yugoslavia. En total existen 22 tiendas libres de impuestos en Grecia (en aeropuertos, puertos y 
estaciones fronterizas). No existen tiendas libres de impuestos a bordo de los barcos que realizan 
cruceros dentro de Grecia. 
Controles efectuados por los propios vendedores 
En el aeropuerto de Atenas, los vendedores utilizan un sistema informático concebido para 
bloquear las ventas injustificadas, que ha sido desarrollado por el OHVLI en colaboración con las 
autoridades fiscales. Los operadores hacen constar el destino, el número de vuelo y el asiento del 
pasajero en el registro de caja. Si se rebajan los límites (de valor o cuantitativos), se "bloquea" la 
repetición de ventas al mismo cliente. Si las autoridades aduaneras así lo desean, el ordenador 
central proporciona diariamente un listado de las ventas efectuadas. 
Dado que no disponen de una tarjeta de embarque, los miembros del personal de a bordo no 
pueden comprar artículos libres de impuestos. 
No existe relación entre las ventas en tiendas libres de impuestos y las efectuadas a bordo del 
avión. Sin embargo, éstas son debidamente controladas mediante el establecimiento de una lista 
detallada de los artículos vendidos a bordo. Según las autoridades griegas, estas ventas son en 
cualquier caso bastante limitadas (debido a las restricciones de tiempo y espacio durante el vuelo). 
El mismo sistema de control descrito anteriormente se aplica, mutatis mutandis, a las ventas a 
bordo de barcos (excepto a las realizadas durante cruceros). 
Control de los vendedores por parte de las autoridades de los Estados 
miembros 
Los funcionarios de aduanas realizan cada mes controles minuciosos, y cada tres o cuatro 
meses se llevan a cabo controles fiscales. Los impuestos especiales son constantemente 
controlados por los servicios de aduanas en los depósitos aduaneros reconocidos en los que se 
venden las mercancías. 
Problemas puestos de manifiesto durante la visita 
En el transcurso de las reuniones, los operadores de las tiendas libres de impuestos se quejaron de 
las importantes inversiones que requería la aplicación del sistema informático descrito. 
Generalmente los pasajeros no comprenden fácilmente la necesidad de limitar las ventas y de 
establecer controles. Además los procedimientos de control aplicados hacen más lento el paso por 
las cajas registradoras. Como consecuencia de todo ello, el volumen de negocios anual de las 
tiendas libres de impuestos ha disminuido de forma significativa a pesar del aumento del número de 
pasajeros. 
87 
Apartado 5. España 
Observaciones preliminares 
El destino de la delegación enviada a España era el aeropuerto de Palma de Mallorca, pasando por 
el aeropuerto de Barcelona. Su misión comprendía la celebración de reuniones con representantes 
de ALDEASA (empresa privada controlada por el Estado que posee la licencia de venta libre de 
impuestos en todos los aeropuertos españoles), con representantes de una importante compañía de 
vuelos charter, con las autoridades aeroportuarias y aduaneras de Palma de Mallorca, así como 
visitas sobre el terreno en Palma de Mallorca y, brevemente, en Barcelona. 
El aeropuerto de Palma de Mallorca se seleccionó para ser visitado por ser un importantísimo 
aeropuerto para el tráfico de vacaciones (principalmente mediante vuelos charter), con 
aproximadamente 12 millones de pasajeros al año. Alrededor del 96% de las ventas libres de 
impuestos en este aeropuerto se realizan en el centro del aeropuerto. 
Palma de Mallorca 
Controles realizados por los propios vendedores 
Los vendedores aplican el siguiente sistema de control: en la tienda libre de impuestos, los 
pasajeros deben mostrar su tarjeta de embarque, en la que se pone un sello de la empresa que 
gestiona la tienda. El vendedor informa a sus clientes de los límites existentes; en las cajas 
registradoras se disponen cestas que indican los límites cuantitativos. Cada vendedor participa en 
una red informática conectada a las cajas, que "bloquea" las ventas de los pasajeros que rebasarían 
los límites correspondientes. No obstante, este sistema no está conectado con el sistema 
informático de las autoridades del aeropuerto (mientras que el sistema aplicado por las tiendas 
"normales" sí lo está). No existe relación entre las ventas a bordo y las realizadas en el aeropuerto. 
Los miembros del personal de a bordo no pueden realizar compras libres de impuestos. A bordo de 
los aviones no se efectúan controles de las ventas (a excepción de la lista global). No se disponía de 
información detallada relativa a las ventas libres de impuestos a bordo de buques. 
Control de los vendedores por parte de las autoridades de los Estados miembros 
El control de los vendedores por las autoridades de los Estados miembros se basa principalmente 
en las medidas adoptadas a efectos aduaneros y fiscales (realización de balances en los depósitos 
aduaneros reconocidos, declaraciones, listas de las ventas efectuadas a bordo de los aviones). Se 
efectúan anualmente controles detallados de las existencias de la empresa. No se llevan a cabo 
controles específicos al azar. 
Problemas puestos de manifiesto durante la visita 
Según los vendedores y las autoridades del aeropuerto, los cambios que entrarán en vigor en 1999 
no afectarán al volumen de negocios de las tiendas del aeropuerto (que ya no podrán efectuar 
ventas libres de impuestos), a condición de que se aplique una nueva política de precios y se defina 
de nuevo la distribución de los beneficios entre los fabricantes, las autoridades del aeropuerto y los 
comerciantes. 
88 
Durante las reuniones con las autoridades del aeropuerto y los vendedores, se han planteado 
algunos problemas: 
* Existen acuerdos especiales (ofrecidos principalmente por algunas compañías de vuelos chárter) 
que incluyen la venta del billete de avión, el alojamiento y un "paquete" de artículos libres de 
impuestos. Debe considerarse que este sistema falsea la competencia. 
* Generalmente los viajeros no comprenden bien la imposición de restricciones, y los empleados 
de las tiendas libres de impuestos estiman que su trabajo es cada vez más dificil de realizar. 
* Algunas compañías de vuelos chárter aplican cada vez más los sistemas denominados de "pedido 
previo" (véase el apartado 2 sobre Dinamarca). 
* El aeropuerto de Palma de Mallorca estaba entonces agrandándose y ampliándose la liste de 
bienes vendidos en las tiendas libres de impuestos. 
Barcelona 
La visita al aeropuerto de Barcelona reveló que la aplicación del sistema de control por el vendedor 
aún crea ciertas dificultades. En algunos casos, los vendedores no pedían la tarjeta de embarque. 
De esta forma, la distinción entre la situación en que los artículos han de venderse libres de 
impuestos y aquella en la que están sometidos al régimen impositivo normal no estaba siempre 
clara, ni para el vendedor ni para el cliente. 
89 
Apartado 6. Francia 
Observaciones preliminares 
La delegación fue enviada al aeropuerto de Paris-Orly, incluyendo su misión una reunión con los 
servicios aduaneros franceses, contactos con los operadores de las tiendas libres de impuestos y 
una visita sobre el terreno. 
Controles efectuados por los propios vendedores 
Para poder comprar artículos libres de impuestos, el pasajero debe mostrar su tarjeta de embarque, 
lo que permitirá al vendedor verificar el destino, el número de vuelo y la identidad del pasajero. Sin 
embargo, dicho sistema no basta para impedir al pasajero la repetición de compras en otras tiendas 
libres de impuestos del aeropuerto. Las cajas no están conectadas a un ordenador central. No están 
autorizadas las ventas a miembros de la tripulación en vuelos intracomunitarios ni en vuelos a o 
desde países no comunitarios. 
Control del vendedor por parte de las autoridades de los Estados miembros 
Las tiendas libres de impuestos del aeropuerto han de solicitar una licencia para poder iniciar su 
actividad. Únicamente obtienen dicha licencia si acceden a actuar como depósito aduanero 
reconocido a efectos fiscales y aduaneros. 
Las autoridades aduaneras podrán solicitar una lista de las ventas semanales por tienda. Cada 
semestre se realiza una especie de control de auditoría. En lo que se refiere a los impuestos 
especiales, se aplican las medidas establecidas en la Directiva 92/12/CEE. No se efectúan controles 
específicos al azar. Además, no existe relación entre las ventas a bordo de los aviones y las llevadas 
a cabo en el aeropuerto, lo que no plantea mayores problemas ya que el volumen de negocios 
realizado a bordo es bastante limitado. 
90 
Apartado 7. Italia 
Observaciones preliminares 
La delegación fue enviada al aeropuerto de Milán-Linate. Su misión incluía la realización de 
reuniones con las autoridades aduaneras italianas, con representantes de DUFRITAL s.p.a 
(empresa implantada en Suiza que posee la licencia para la realización de ventas libres de impuestos 
en el aeropuerto) y con representantes de ALITALIA s.p.a, así como una visita sobre el terreno. El 
aeropuerto visitado, Linate, es un aeropuerto principalmente dedicado al tráfico de negocios, de ahí 
que un elevado porcentaje de las ventas libres de impuestos estén relacionadas con el tráfico 
intracomunitario. Generalmente, en Italia las tiendas libres de impuestos están localizadas en 
puertos o aeropuertos; se han abierto tiendas libres de impuestos en estaciones ferroviarias (Milán) 
y se está estudiando la creación de tales tiendas en determinados puntos de las autopistas. 
Controles efectuados por los propios vendedores 
Los vendedores de las tiendas libres de impuestos controlan los límites cuantitativos de ventas 
libres de impuestos directamente en las cajas. Sí se rebasa el límite de valor establecido para los 
artículos sujetos a éste límite, los vendedores contabilizan el IVA de todos los artículos. El cliente 
no se entera de ello, ya que no implica una diferencia en el precio. Las compras libres de impuestos 
se indican mediante un sello en la tarjeta de embarque del cliente. No existe relación con las ventas 
a bordo del avión. Los miembros del personal de a bordo no pueden realizar compras libres de 
impuestos cuando realizan vuelos intracomunitarios o vuelos a o desde un país no comunitario. 
Control de los vendedores por parte de las autoridades de los Estados miembros 
Las autoridades aduaneras están facultadas para realizar controles puntuales sobre las compras de 
los pasajeros. Por consiguiente, el ticket de caja siempre se une con un adhesivo a la bolsa de los 
artículos comprados. Las cajas registradoras utilizadas en las tiendas libres de impuestos están 
directamente conectadas al ordenador central, lo que permite a las autoridades obtener un listado 
de las transacciones cuando así lo deseen. En cualquier caso, al final de cada jornada los 
vendedores han de facilitar a las autoridades una lista en la que figure el volumen de negocios y el 
IVA de cada transacción. Cada dos años, las autoridades hacen balance a fin de establecer un 
inventario detallado de los artículos que poseen las tiendas libres de impuestos. Ésto también se 
considera suficiente para controlar (indirectamente) las ventas a bordo de los aviones. No obstante, 
se transmite una lista de todas las ventas libres de impuestos realizadas a bordo a la compañía aérea 
en Roma, que se ocupará de recaudar el IVA sobre la parte de las ventas que rebasen el límite 
establecido. 
Según la información proporcionada por las autoridades italianas, el sistema de control descrito se 
aplica de modo más o menos similar a las ventas libres de impuestos en transbordadores. 
Problemas puestos de manifiesto durante la visita 
Como consecuencia de la introducción del sistema de control por el vendedor, el volumen de 
negocios derivado de las ventas de bebidas alcohólicas y cigarrillos ha disminuido de forma 
significativa, mientras que el generado por la venta de perfumes se ha mantenido estable. 
Generalmente, los pasajeros no comprenden la imposición de restricciones y se quejan del lento 
paso por las cajas que de ellas se deriva. La forma en que se aplican las medidas de control por el 
vendedor en los distintos aeropuertos dentro y fuera de Italia puede variar considerablemente, lo 
91 
que constituye una gran preocupación para los operadores italianos, que temen distorsiones de la 
competencia. Además, a pesar de las disposiciones del Consejo - que implican el mantenimiento 
únicamente temporal de las ventas libres de impuestos - en Italia se prevé la creación de algunas' 
nuevas tiendas libres de impuestos. 
92 
Apartado 8. Países Bajos 
Observaciones preliminares 
La delegación de la Comisión se desplazó al aeropuerto de Amsterdam Schiphol y su misión incluía 
reuniones con las autoridades aduaneras y las autoridades del aeropuerto, contactos con los 
vendedores de las tiendas libres de impuestos, y una visita sobre el terreno. 
Controles efectuados por los propios vendedores 
Los vendedores utilizan un programa informático apropiado previamente seleccionado por los 
servicios de aduanas. En el registro de caja debe hacerse constar el número de vuelo y el número de 
pasajeros que compran artículos libres de impuestos. Los vendedores siempre piden la tarjeta de 
embarque a sus clientes, pero no lo sellan. Los límites únicamente se aplican a los pasajeros que 
viajan a otro Estado miembro, y no a los que viajan a un país no comunitario. Por ello, al menos 
desde febrero de 1994, no se autorizan las ventas al personal de a bordo en los vuelos 
intracomunitarios, mientras que en vuelos a o desde un país no comunitario dicho personal puede 
realizar pedidos previos de artículos exentos que se ofrecen a bordo. Los pasajeros que viajan a 
otro Estado miembro pueden efectuar compras libres de impuestos dentro de los límites (de valor y 
cuantitativos) autorizados y por encima de dichos límites. En este caso, el IVA es contabilizado por 
el vendedor sin afectar el precio de venta a los pasajeros. 
Las cajas registradoras de las tiendas libres de impuestos están directamente conectadas a un 
ordenador central, que calcula el IVA que ha de pagarse a las autoridades por las ventas que 
rebasan el límite y facilita un listado de las ventas efectuadas por número de vuelo. 
Control de los vendedores por parte de las autoridades de los Estados miembros 
y consecuencias para el vendedor en caso de no cumplir las normas 
El control del vendedor por parte de las autoridades aduaneras ya se inicia antes de la concesión de 
la categoría de depósito aduanero reconocido, cuando se verifica la transparencia de la contabilidad 
y la gestión del mismo. Los servicios aduaneros realizan dos visitas al año sobre el terreno y 
preguntan a los pasajeros de un determinado vuelo si han realizado compras libres de impuestos y, 
en tal caso, qué artículos han comprado. Según el estudio, a partir de 1993 alrededor dd 7% de los 
pasajeros interrogados habían rebasado los límites cuantitativos. De vez en cuando, funcionarios de 
aduanas intentan realizar compras por encima de los límites autorizados, pero aparentemente 
ningún vendedor rebasa estos límites. 
En nombre de las autoridades aduaneras, una empresa privada controla cuatro veces al año los 
niveles de calidad, la actitud respecto de los clientes, la información facilitada a los viajeros y la 
observancia de los límites de venta libre de impuestos. Además, se llevan a cabo controles 
administrativos a posteriori para comparar el número y el volumen de ventas por vuelo con el 
número y el volumen de ventas correspondientes a los pasajeros de un vuelo determinado que 
pueden realizar compras libres de impuestos. Si un vendedor abusa de su derecho de vender 
artículos exentos, se le retira la licencia por haber incumplido su contrato con las autoridades 
aeroportuarias por el que se comprometía a respetar las disposiciones en materia de venta libre de 
impuestos. 
93 
Problemas puestos de manifiesto durante la visita 
• En cuanto al hecho de que en los Países Bajos no se selle la tarjeta de embarque, los empleados 
del aeropuerto señalaron que los estudios sobre los hábitos de compra de los viajeros realizados 
por las autoridades aeroportuanas y la experiencia práctica demuestran que rara vez tienen lugar 
ventas repetidas. Según los exámenes anuales de las cifras y de las pautas de compra realizados 
por las autoridades aeroportuanas, no se observa una modificación importante de los hábitos de 
compra en relación con la situación anterior a 1993. Sin embargo, el volumen de negocios total 
ha disminuido a pesar de que el volumen de pasajeros global ha aumentado, y el volumen de 
negocios por pasajero también se ha reducido. Esta evolución se atribuye a la introducción del 
sistema de control por el vendedor. 
• En el caso de algunos vuelos procedentes de otros Estados miembros, las autoridades aduaneras 
denunciaron el rebasamiento de los límites cuantitativos autorizados en el caso de algunos 
artículos. 
• Según los vendedores, los viajeros no comprenden bien por qué los límites se aplican a los viajes 
intracomunitarios y no a los viajes a o desde un país no comunitario. 
94 
Apartado 9. Reino Unido (y la costa francesa del Canal de la Mancha) 
Observaciones preliminares 
La misión de la delegación era inspeccionar la travesía del Canal de la Mancha mediante 
transbordador entre Calais v Dover y Jetfoil entre Ramsgate v Ostende. e incluía varias reuniones 
con las autoridades aduaneras de Dover y Calais, así como con operadores de las tiendas libres de 
impuestos y el sector comercial; se efectuaron visitas a las tiendas libres de impuestos del puerto de 
aerodeslizadores, la terminal del Eurotúnel, la tienda libre de impuestos del Jetfoil, el transbordador 
entre Calais y Dover y el Jetfoil entre Ramsgate y Ostende. 
Calais (Francia) 
Controles realizados por los propios vendedores 
Salvo en el caso de la travesía Calais-Dover, el sistema de control por el vendedor se basa en un 
sistema de vales que contienen información relativa a los límites cuantitativos. El vale se marca en 
el momento de la venta. Una venta de artículos de la misma categoría únicamente se autoriza si el 
pasajero puede demostrar, con el ticket de caja de su compra anterior, que aún no ha alcanzado el 
límite autorizado. 
En la travesía Dover-Calais, no se aplica ningún sistema de vale habida cuenta de la limitación de 
tiempo y del gran número de pasajeros (aproximadamente, 16 millones al año). A diferencia de lo 
que ocurre con las zonas en que se aplica un sistema de vales, en esta travesía se ha introducido un 
sistema de control basado en una contabilidad global. Además, en la caja de cada punto de venta 
debe verificarse si no se rebasan los límites autorizados de compra libre de impuestos. A bordo de 
los dos transbordadores de esta línea, hay tiendas libres, de impuestos gestionadas por una filial de 
la sociedad nacional de ferrocarriles de Francia (SNCF) y controladas por las autoridades 
francesas. 
Los miembros del personal de a bordo no pueden realizar compras libres de impuestos. 
En la zona de embarque del puerto de aerodeslizadores, existen tiendas libres de impuestos bajo 
autorización y control de las autoridades francesas. Al realizarse la venta, se sella la tarjeta de 
embarque. El sistema de control por el vendedor en el puerto (bajo supervisión de las autoridades 
francesas) y el sistema de control por el vendedor a bordo del aerodeslizador (autorizado y 
controlado por las autoridades británicas) no están interrelacionados, pero las autoridades 
británicas han solicitado oficialmente la celebración de un acuerdo bilateral al respecto. 
En el momento de la visita, las tiendas libres de impuestos gestionadas por una empresa irlandesa 
de la terminal del Eurotúnel (tráfico de viajeros y mercancías) estaban a punto de establecer un 
nuevo sistema de control por el vendedor cuya configuración debía aún definirse con precisión. 
Dover y Ramsgate (Reino Unido) 
Controles efectuados por los propios vendedores 
En el Reino Unido existen dos tipos de control aplicado por los propios vendedores: 
95 
1. En primer lugar, pueden utilizarse vales, como se hace en todas las líneas de transbordador 
(excluida la travesía Dover-Calais mediante transbordador, pero incluida la travesía 
Dover-Calais mediante aerodeslizador). El funcionamiento de este sistema de vales es el 
siguiente: en el mostrador de facturación se le facilita a cada viajero un billete y un vale 
separado (autorización para compras libres de impuestos). El vale lleva un color de 
identificación y en él consta la fecha del viaje y los límites autorizados de compra libre de 
impuestos (los operadores a veces lo utilizan también con fines de comercialización). El vale 
se marca en el momento de la venta y el cliente únicamente puede efectuar más compras de 
bienes de la misma categoría si puede demostrar con el ticket de caja de sus compras 
anteriores que aún no ha alcanzado el límite correspondiente. En la zona de embarque del 
puerto de aerodeslizadores también se dispone de una tienda libre de impuestos. Las compras 
realizadas en esta tienda se consignan en un vale y sólo se podrá comprar a bordo del 
aerodeslizador hasta completar los límites autorizados de compra libre de impuestos. Así 
pues, existe una relación entre las ventas en el puerto y las efectuadas a bordo del 
aerodeslizador. 
2. En segundo lugar, el control por el vendedor puede basarse en un pacto de caballeros entre 
los operadores y las autoridades aduaneras así como en formas tradicionales de control. Este 
enfoque se aplica en el transbordador entre Dover y Calais debido al gran número de viajeros 
(aproximadamente, 16 millones al año), que permanecen a bordo un período limitado de 
tiempo, y debido al hecho de que un sistema de vales no tiene sentido en esta línea ya que 
únicamente el 30% de los pasajeros utilizan su derecho de comprar artículos exentos (lo que 
significa que el 70% de los vales podría circular libremente en una especie de "mercado 
negro" o simplemente podrían tirarse al suelo y ser recogidos por otras personas para su 
utilización). Los límites autorizados se publican. El control lo efectúa el personal de las cajas, 
que, si el límite de compras libres de impuestos se alcanza tres veces o más, pedirá pruebas 
documentales (a un número adecuado de clientes o pasajeros). Además, supervisores del 
operador, de los operadores competidores y del servicio de aduanas se colocan en las cajas 
con objeto de observar el buen funcionamiento del sistema. 
No están autorizadas las ventas a los miembros del personal de a bordo. Se pueden realizar ventas 
que rebasen el límite del valor de 90 ecus, en cuyo caso el vendedor contabiliza el IVA sin que ello 
afecte al precio de venta al pasajero. Las empresas de transbordadores del Reino Unido están 
identificadas en Francia con un número de IVA (por medio de una sucursal o de un representante 
fiscal), y ello para la contabilización del IVA sobre las ventas en transbordadores que efectúan la 
travesía de Calais a Dover, dado que, en principio, se considera que el suministro ha tenido lugar' 
en el Estado miembro donde se inicia el transporte. Las empresas de transbordadores francesas no 
están identificadas mediante un número de IVA en el Reino Unido y no se contabiliza el IVA sobre 
las ventas realizadas en el viaje de vuelta (Dover-Calais), lo cual constituye un tema de debate entre 
las autoridades francesas y británicas. Aproximadamente, el 50% del IVA recaudado en los viajes 
de ida y vuelta se paga a las autoridades francesas. 
En las tiendas libres de impuestos del Eurotúnel no se emiten vales; en lugar de ello se ha 
establecido un sistema de contabilidad global (aunque en la fecha de la inspección no se realizaban 
auditorías, al no ser aún plenamente operativa la prestación de servicios). En cuanto a las ventas 
libres de impuestos en los puertos, se utiliza un sistema de vales y se aplica un sistema de control 
por el vendedor, estableciéndose una relación entre las ventas en aeropuertos y las efectuadas a 
bordo de los buques (aerodeslizador y Jetfoil). 
96 
Control de los vendedores por parte de las autoridades de los Estados miembros 
En cuanto al control de los vendedores por parte de las autoridades, un sistema de control de 
contabilidad global únicamente se utiliza en rutas donde no se emiten vales, esto es, en la ruta 
Dover-Calais. Los operadores deben presentar declaraciones mensuales a las autoridades, con 
estadísticas de las ventas por categorías de productos y el número de pasajeros transportados. En 
las rutas en que se emiten vales, se aplica un sistema de control de auditoría establecido por los 
servicios de aduanas. En junio de 1993 las autoridades aduaneras llevaron a cabo una revisión y 
evaluación globales del sistema de control por el vendedor aplicado, llegando a la conclusión de 
que no podían detectarse fraudes, evasiones o abusos de importancia. Por el contrario, los 
operadores parecen respetar escrupulosamente los límites autorizados. 
97 

ANEXO 7 
RESULTADOS DEL ESTUDIO ESTADÍSTICO DE EVALUACIÓN DE 
LAS CONTESTACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS A LOS 
CORRESPONDIENTES FORMULARIOS 
99 

RESULTADOS DEL ESTUDIO ESTADÍSTICO DE EVALUACIÓN DE LAS 
CONTESTACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS A LOS 
CORRESPONDIENTES FORMULARIOS 
INTRODUCCIÓN 
La Comisión ha solicitado a los Estados miembros datos estadísticos sobre ventas libres de 
impuestos. Nueve Estados miembros (BE, DK, EL, ES, FR, IRL, NL, PT y UK) han contestado a 
la carta en la que, mediante cuatro formularios (véase Anexo 6), se solicitaba información sobre: 
• el número de pasajeros, 
• el volumen de negocios procedente de las ventas libres de impuestos (desglosado por las 
distintas categorías de productos: bebidas alcohólicas, tabaco, perfumes y agua de tocador y 
otros productos), 
• el número de puntos de venta, 
• el número de operadores, y, en su caso, y 
• la superficie total ocupada por los puntos de venta. 
Las declaraciones deberían realizarse en relación con: 
1. las ventas libres de impuestos en aeropuertos (total de ventas y ventas intracomunitarias a 
pasajeros), 
2. las ventas libres de impuestos a bordo de aviones (en vuelos intracomunitarios por tíneas 
aéreas con primer establecimiento en el Estado miembro concernido), 
3. las ventas libres de impuestos a bordo de transbordadores (en rutas intracomunitarias por 
operadores con primer establecimiento en el Estado miembro concernido), 
4. las ventas libres de impuestos en puertos (a pasajeros con destino a otros Estados miembros). 
No existe otro análisis dado que sólo un Estado miembro pudo completar los datos de estas 
ventas. 
Mediante el análisis económico de los datos estadísticos realizado a continuación, se pretende: 
• examinar de cerca la afirmación (realizada a menudo por los operadores y los representantes de 
las organizaciones respectivas durante las visitas a diversos Estados miembros) de que la 
introducción del sistema de control por el vendedor ha llevado a una acusada reducción de las 
ventas afectadas; 
• averiguar si ha aparecido cierta tendencia en la evolución de las ventas tras la introducción del 
sistema de control por el vendedor, y, en tal caso, determinar dicha tendencia; 
• detectar las posibles diferencias regionales y en función del lugar de venta (aeropuertos, 
transbordadores o aviones) en dicha tendencia; 
101 
• determinar al menos algunas de las razones de la evolución observada. 
Evidentemente, es imposible tener en cuenta todos los factores que influyen en la evolución de las 
ventas libres de impuestos de un bien exento en un país y un lugar determinados. Existen 
numerosos aspectos importantes no recogidos en la información solicitada y obtenida por la 
Comisión (v. gr., ciclos económicos "normales", fluctuaciones industriales, modificaciones de las 
preferencias de los consumidores, etc., factores que varían probablemente de un Estado miembro a 
otro). La inflación no se considera explícitamente de forma directa. Aparte del hecho de que los 
tipos de cambio reflejan en cierta medida la inflación, se supone que ésta constituye un factor de 
poca importancia en este contexto, al menos para los años 1992 y 1993. 
En estas condiciones, el análisis realizado a continuación se centra fundamentalmente en las 
siguientes cuestiones: 
• ¿Existe una tendencia en la evolución de las ventas Ubres de impuestos de 1992 a 1993 por 
lugar de venta? 
• ¿Existe una tendencia en la evolución de las ventas libres de impuestos de 1992 a 1993 por 
país? 
• ¿Existe una tendencia en la evolución de las ventas libres de impuestos de 1992 a 1993 por 
categoría de productos? 
• ¿Es posible explicar la evolución de las ventas libres de impuestos de 1992 a 1933, por país o 
por lugar de venta, mediante la evolución del número de operadores, del número de puntos 
de venta o de la superficie total ocupada por los puntos de venta? 
• ¿Es posible explicar las variaciones de la demanda mediante la evolución de los tipos de cambio 
de las monedas afectadas? 
En el análisis que sigue a continuación se presentan datos estadísticos para responder a estas 
cuestiones. Dado que en un informe como éste no es factible realizar un desglose de la evolución 
de las ventas libres de impuestos en nueve Estados miembros entre las cuatro categorías de 
productos vendidos y entre los cuatro lugares de venta, y efectuar los cálculos en dos monedas 
(moneda nacional y ecu6), el enfoque general seguido es el de evaluar la evolución global por lugar 
de venta, por Estado miembro y por categoría de productos en primer lugar, presentando a 
continuación un análisis más detallado según los resultados del estudio. 
Todas las cifras de valor facilitadas por los Estados miembros se expresan en ecus, así como en 
moneda nacional. Además, se calculan las ventas libres de impuestos por persona, así como los 
porcentajes de variación correspondientes. 
6 Tipo de cambio aplicado, publicado el 30.9.1992y 30.9.1993 respectivamente. 
102 
La calidad de los datos proporcionados a la Comisión no siempre cumple los requisitos necesarios 
para permitir la obtención de conclusiones estadísticas sólidas. Debido a las peculiaridades de cada 
Estado miembro, las respuestas ofrecidas en los formularios son a veces muy variables y no 
siempre son comparables entre sí (v.gr., a veces sólo se dan cifras globales y otras veces sólo se 
dispone de cifras para un año). Esto ha de tenerse en cuenta a la hora de extraer conclusiones de 
los resultados del estudio. 
103 
CAPÍTULO 1 
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS POR LUGAR DE 
VENTA 
1. Observaciones preliminares 
* Es imposible ofrecer un panorama detallado y completo de la evolución de las ventas libres de 
impuestos en toda la Comunidad de 1992 a 1993, ya que no todos los Estados miembros 
respondieron a la solicitud de la Comisión y aquellos que lo hicieron dieron generalmente cifras 
incompletas, y ello por varias razones: imposibilidad de acceder a las cifras requeridas y, en 
algunos casos, indisponibilidad de los datos debido a quiebras imprevistas (DK) o a dificultades 
de organización. Por consiguiente, aunque el análisis que se realiza a continuación no puede 
llevar a conclusiones "absolutas", sí servirá para describir las tendencias subyacentes. 
* En el siguiente cuadro se recoge la base que ha servido para establecer las cifras y cuadros de 
este capítulo: 
104 
Estado miembro 
BE 
DE 
DK7 
EL 
ES 
FR 
IRL 
rr 
LU 
NL 
PT 
UK En aeropuertos 
Completas Ventas libres de Impuesto* 
A bordo de En transborda-
aviones dores 
Completas Completas En puertos 
-/-
Cifras no disponibles, aún pendientes. Dado que Alemania cargan el IVA en las ventas 
de las tiendas libres de impuestos (incluidos los impuestos especiales), la faha de cifras 
no plantea problemas importantes. 
Completas 
Completas 
En porcentaje y totales Completas, pero 
únicamente 
totales 
Completas 
Completas Completas 
Completas 
Completas para 
1993 -/-
Completas 
Barcelona 
Totales con desglose entre productos franceses y extranjeros. 
Completas Completas 
(totales) Completas -/-
Cifras no disponibles, aún pendientes. 
Cifras no disponibles, aún pendientes. Dado que Luxemburgo cargan el IVA en las 
ventas de las tiendas libres de impuestos (incluidos los impuestos especiales), la falta 
de cifras no plantea problemas importantes. 
Completas 
Completas 
Completas Completas 
Completas 
-/-Completas 
-/-
Completas -/-
-/-
-/-
Cuadro 1. Datos facilitados a la Comisión 
El término "completas" significa que: 
• se dispone de cifras para todos los lugares apropiados del país, 
• se dan cifras para todas las categorías de productos, 
• se dispone de cifras para 1992 y 1993. 
No se dispone de datos completos para Copenhague, por lo que no se tienen en consideración para el 
establecimiento de los cuadros. 
IOS 
Los cuadros de las secciones 2 a 4, expuestos a continuación se refieren a las ventas libres de 
impuestos desde ciertos puntos de vista (respectivamente lugar de venta, país y categoría de 
bienes). Se recuerda que los datos concernientes a las ventas a bordo de aviones y transbordadores 
se refieren sólo al tráfico intracomunitario. Los datos referentes a las ventas en aeorpuertos 
incluyen también las ventas a terceros países. Ello se debe a que sólo algunos Estados miembros 
han comunicado por separado las cifras para las ventas intracomunitarias de pasajeros (estos datos 
se analizan en el capítulo 2 de este anexo). 
Apartado 2. Ventas libres de impuestos por lugar de venta, en ecus 
Siguiendo el enfoque general del análisis, la primera cuestión que debe examinarse partiendo de los 
datos estadísticos a disposición de la Comisión es la evolución de las ventas libres de impuestos en 
los diferentes lugares de venta y de forma global. 
El cuadro que figura a continuación se basa en las cifras de ventas libres de impuestos relativas a 
siete países (como máximo)8, y en él no se incluyen España (sólo parcialmente)9, Francia, Italia, 
Alemania, Luxemburgo, ni los aeropuertos de Copenhague. 
Lugar de venta 
Aeropuertos 
A bordo de aviones 
En transbordadores 
Total 1992 
989.688.422 
46.062.852 
447.339.638 
1.483.090.912 1993 
1.050.156.959 
47.543.582 
556.774.704 
1.654.475.245 Variación 
+ 6,11% 
+ 3,21% 
+ 24,46% 
+11,56% 
Cuadro 2. Evolución de las ventas libres de impuestos por lugar de venta (totales de ventas intracomunitarias y 
extracomunitarias en ecus) 
Las cifras indican: 
• un incremento de las ventas libres de impuestos a pesar de la introducción de procedimientos de 
control por el vendedor en la Comunidad; y 
* un incremento de las ventas libres de impuestos incluso en los aeropuertos. Sin embargo, el 
mayor aumento se ha registrado en los transbordadores, lo cual puede deberse al hecho de que a 
bordo de los buques los procedimientos de control son menos estrictos o ni siquiera se aplican; 
No obstante, al valorar estos resultados ha de considerarse que no se dispone de cifras para cuatro 
Estados miembros y los cálculos se han realizado en ecus. Por consiguiente, debe verificarse si la 
tendencia evolutiva es la misma en las monedas nacionales o si las mutaciones del tipo de cambio y 
de la composición del ecu han provocado una distorsión de las cifras. Este aspecto se abordará en 
el capítulo 2. 
Las cifras relativas a las ventas a bordo de aviones en Grecia se han estimado duplicando las cifras 
disponibles, ya que están se referían únicamente a la segunda mitad del año. 
Las cifras de ventas libres de impuestos a bordo de transbordadores sólo estaban disponibles para 
1993 y se han excluido. 
106 
El siguiente paso consiste en examinar si existen diferencias en la evolución de las ventas libres de 
impuestos en los distintos países. 
3. Ventas libres de impuestos por país, en ecus 
La cuestión que se plantea en este apartado es la de examinar, partiendo de los datos estadísticos 
puestos a disposición de la Comisión, la evolución de las ventas libres de impuestos en los 
diferentes Estados miembros y las diferencias que puedan derivarse de los diferentes sistemas de 
control por el vendedor10 
En el cuadro siguiente se resume la información sobre ventas libres de impuestos en 1992 y 1993 
facilitada por las autoridades de los Estados miembros11 : 
Estado miembro 
BE 
DK 
EL 
ES 
FR 
IRL 
NL 
PT 
UK Total 
Total 
Total 
Total 
Total 
Total 
Total 
Total 
Total 1992 
104.881.409 
177.019.597 
92.888.368 
152.136.565 
314.678.877 
89.578.783 
262.541.616 
37.899.950 
571.308.511 1993 
94.019.025 
178.171.573 
101.498.967 
145.017.367 
281.941.458 
90.475.830 
269.133.939 
34.310.496 
746.811.814 Variación 
-10,36% 
+0,65% 
+9,27% 
-4,68% 
-10,40% 
+1,00% 
+2,51% 
-9,47% 
+30,72% 
Cuadro 3. Evolución de las ventas libres de impuestos por Estado miembro (totales de ventas intracomunitarias y 
extracomunitarias en ecus) 
Las cifras indican que: 
* en tres Estados miembros se registró una reducción significativa de las ventas libres de 
impuestos de 1992 a 1993 (aproximadamente el 10% en BE, FR y PT) una disminución menor 
se detectó en España; 
* en tres Estados miembros, el volumen de negocios de las ventas libres de impuestos se mantuvo 
prácticamente constante en 1992 y 1993 (DK, IRL y NL); 
* en dos Estados miembros, las ventas libres de impuestos aumentaron notablemente entre 1992 y 
1993 (EL y UK); 
u 10 Se recuerda que las ventas a bordo de aviones y transbordadores se refieren a las empresas que tienen 
su primer establecimiento en el Estado miembro concernido. 
Las cifras relativas a las ventas a bordo de aviones en Grecia se han estimado duplicando las cifras 
disponibles, ya que están se referían únicamente a la segunda mitad del año. 
107 
• existe una gran diferencia entre los resultados de los distintos Estados miembros en un mismo 
lugar de venta (v.gr., a bordo de aviones, disminución del 13% en PT frente a un aumento del 
235% en EL). 
El aumento en todos los lugares de venta de Grecia se debe principalmente al aumento de las 
ventas a bordo de aviones. Teniendo en cuenta que el número de pasajeros sólo se modificó 
ligeramente en este período (pasando de 1.266.695 en 1992 a 1.301.810 en 1993), parece evidente 
que se ha producido un cambio substancial en las ventas libres de impuestos. Sin embargo, este 
resultado ha de valorarse con cautela, ya que los datos sobre ventas en transbordadores estaban 
incompletos y ha habido que realizar estimaciones para poder utilizarlos. 
Francia ha registrado una reducción relativamente acusada de sus ventas libres de impuestos debido 
principalmente al comercio intracomunitario (162.042.108 ecus en 1992 frente a 125.809.440 ecus 
en 1993, lo que significa una disminución del 22,36%12). Sin embargo, las ventas libres de 
impuestos extracomunitarias también han disminuido, aunque de forma menos pronunciada. Por 
desgracia no se dispone de cifras relativas al número de pasajeros, el número de puntos de venta, el 
número de operadores y la superficie total ocupada por los puntos de venta, de ahí que no sea 
posible evaluar adecuadamente su evolución. En cualquier caso, no puede detectarse una influencia 
decisiva de los procedimientos de control por el vendedor, al haberse observado que debe haber 
otros factores determinantes de la reducción de las ventas, al menos en el caso de las ventas 
extracomunitarias. 
La mayor parte del incremento mencionado de las ventas libres de impuestos en la Comunidad se 
debe con toda evidencia a la evolución en el Reino Unido, en donde se registró un incremento de 
aproximadamente el 30%. En términos absolutos, esta tendencia compensa sobradamente la 
tendencia negativa de otros Estados miembros. Teniendo en cuenta el número de pasajeros 
registrados en los aeropuertos y en los transbordadores del Reino Unido, se determina un aumento 
de ventas libres de impuestos por persona en ecus del 32,79% en transbordadores y del 14% en 
aeropuertos, lo que significa que la tendencia de las ventas libres de impuestos puede basarse en 
parte en el incremento global del tráfico de viajeros (véase capítulo 2; lamentablemente, no existen 
cifras relativas a los aeropuertos británicos). 
Al evaluar estos resultados, también ha de tenerse en cuenta que no se dispone de cifras relativas a 
cuatro Estados miembros y los cálculos se han realizado en ecus. Por consiguiente, debe verificarse 
si la tendencia de evolución es la misma en moneda nacional o si las modificaciones del tipo de 
cambio y de la composición del ecu han provocado distorsiones de las cifras (véase capítulo 2). 
Apartado 4. Ventas libres de impuestos por categoría de productos, 
en ecus 
En este apartado, partiendo de los datos estadísticos a disposición de la Comisión, se analiza la 
evolución de las ventas libres de impuestos para las distintas categorías de productos. 
El cuadro siguiente resume la información facilitada por los Estados miembros al respecto: 
12 Los datos suministrados por Francia no contienen las ventas a bordo de aviones. 
108 
Categoría de productos 
Bebidas alcohólicas Lugar 
Aviones 
Trans­
bordadores 
Aero­
puertos 
Total 
Total incL Francia 
Labores del tabaco Aviones 
Trans­
bordadores 
Aero­
puertos 
Total 
Total incL Francia 
Perfumes Aviones 
Trans­
bordadores 
Aero­
puertos 
Total 
Total incL Francia 
Otros productos Aviones 
Trans­
bordadores 
Aero­
puertos 
Total 
Total incL Francia 1992 
3.041.970 
138.731.608 
199.463.600 
341.237.178 
401.432.640 
8.905.785 
137.592.930 
191.399.489 
337.898.204 
395.337.772 
12.713.394 
59.011.765 
228.409.888 
300.135.047 
391.852.391 
13.861.828 
112.003.335 
370.257.754 
496.122.917 
601.449.420 1993 
3.539.345 
182.126.334 
201.383.590 
* 
387.049.269 
438.035.778 
12.961.983 
186.631.961 
186.117.166 
385.711.110 
439.358.683 
13.022.946 
68.942.102 
240.756.251 
322.721.299 
404.710.367 
12.943.062 
119.074.308 
421.775.087 
553 792 457 
649.110.765 Variación 
+16,35% 
+31,28% 
+0,96% 
+13,43% 
+9,12% 
+45,55% 
+35,64% 
-2,76% 
+14,15% 
+11,14% 
+2,43% 
+16,83% 
+5,41% 
+7,53% 
+3,28% 
-6,63% 
+6,31% 
+13,91% 
+11,62% 
+7,92% 
Cuadro 4. Evolución de las ventas libres de impuestos por categoría de productos (totales de las ventas 
Intracomunitarias y extracomunitarias en ecus)13 
13 Las cifras para Francia se basan en las estadísticas oficiales francesas y muestran un desglose de los 
productos vendidos en Junción de su origen: Francia o el extranjero. Por consiguiente, no pueden 
integrarse en el cuadro. Únicamente los totales globales pueden utilizarse como información adicional. 
109 
El incremento de las ventas libres de impuestos calculado en ecus partiendo de la información 
facilitada por los Estados miembros no indica una ventaja significativa para cierta categoría de 
productos (incremento para todos ellos comprendidos entre el 9% y el 16%, excluida Francia; 
incluso cuando se incluye el total de ventas intracomunitarias y extracomunitarias de Francia el 
incremento sigue siendo significativo). No es sorprendente el hecho de que las cifras de ventas para 
las distintas categorías de productos varíen en función del lugar de venta (el principal incremento se 
registra a bordo de aviones y transbordadores). No parece requerirse una mayor investigación al 
respecto: obviamente, aunque son algo diferentes para los productos sometidos a un límite de valor 
y los sujetos a límites cuantitativos, los procedimientos de control por el vendedor no afectan a las 
cifras de ventas. 
Apartado 5. Conclusión 
Las ventas libres de impuestos en toda la Comunidad (expresadas en ecus) han registrado un 
notable incremento, que se debe principalmente a la evolución en unos cuantos Estados miembros, 
mientras que en una mayoría de Estados miembros se han mantenido constantes o han disminuido. 
No se observan diferencias importantes en función de la categoría de los productos vendidos, 
mientras que los incrementos de ventas libres de impuestos se han registrado principalmente en 
transbordadores. 
110 
CAPÍTULO 2 
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS LIBRES DE IMPUESTOS POR LUGAR DE 
VENTA 
El análisis que se realiza a continuación se basa en los datos siguientes (en caso de estar 
disponibles): 
• totales en moneda nacional ( 1992 y 1993); 
• variación en porcentaje ( 1992 y 1993); 
• número de pasajeros intracomunitarios (1992 y 1993); 
• variación en ecus del total de las ventas por pasajeros; 
• variación en ecus del total de ventas. 
Estos aspectos se tratan en los siguientes apartados en función del lugar de venta (que parece ser el 
elemento más importante desde el punto de vista del control por el vendedor). 
111 
Apartado 1. Ventas libres de impuestos en aeropuertos 
El cuadro 2 del capítulo 1 indica que, expresadas en ecus, las ventas libres de impuestos en 
aeropuertos han aumentado ligeramente. Incluso teniendo en cuenta que en Francia la evolución 
fue negativa y el hecho de no disponer de cifras para Italia14, parece justificada la conclusión 
general de que, al menos, no se ha registrado una reducción significativa de las ventas libres de 
impuestos en los aeropuertos entre 1992 y 1993. Por ello, se plantea la cuestión de si este resultado 
responde principalmente a la introducción del sistema del control por el vendedor o a otros 
factores, tales como variaciones del tipo de cambio o del número de pasajeros. Las cifras del 
cuadro siguiente proporcionan elementos para responder a esta cuestión: 
(1) 
Estado 
miembro 
BE 
DK 
EL 
ES 
IRL 
NL 
PT 
UK (2) 
Total ventas 
1992 en 
moneda 
nacional 
3.262.646.613 
40.923.139 
18.702.567.579 
20.152.105.000 
46.207.247 
476.449.100 
5.820.592.000 
295.550.658 (3) 
Total ventas 
1993 en 
moneda 
nacional 
2.930.494.311 
49.992.499 
21.736.643.472 
21.336.566.000 
48.483.862 
471.210.200 
5.940.101.000 
347.568.461 (4) 
Varia­
ción del 
total 
ventas 
(moneda 
nacional) 
-10% 
+22% 
+16% 
+6 
+5% 
-1% 
+2% 
+18% (5) 
Salidas, 
pasaj. 1992 
(total) 
4.672.186 
369.038 
6.893.769 
16.850.960 
6.684.887 
9.546.070 
4.685.965 
29.610.495 (6) 
Salidas, 
pasaj. 1993 
(total) 
5.203.062 
401.373 
7.446.528 
17.287.620 
6.723.915 
10.862.006 
4.663.813 
30.951.629 (7) 
Varia­
ción 
ventas 
en ecus 
por 
pasaj. 
-21% 
+11% 
-1% 
-7% 
-4% 
-10% 
-9% 
+14% (8) 
Varia­
ción en 
ecus del 
total 
ventas 
-11% 
+21% 
+7% 
-5% 
-4% 
+3% 
-9% 
+19% 
Cuadro 5. Ventas libres de impuestos en aeropuertos (ventas a pasajeros con destino tanto intracomunitario como 
extracomunitario) 
Si se compara la variación de las ventas libres de impuestos en aeropuertos por país, entre 1992 y 
1993, en moneda nacional (columna 4) y en ecus (columna 8), se llega a dos conclusiones: en 
algunos países el tipo de cambio origino, hasta cierto punto, la evolución de las ventas libres de 
impuestos en los aeropuertos (Grecia, España, Irlanda y Portugal), en otros no pudo detectarse un 
efecto significativo. Si existe tal influencia, el aumento en moneda nacional es mayor que en ecus o 
incluso existe una disminución de ventas en ecus. Es una consecuencia lógica de la depreciación 
que, globalmente, pudo ser una razón del incremento. 
14 Tampoco se dispone de cifras para Alemania y Luxemburgo, pero estos países cargan el IVA en 
cualquier caso. 
112 
Comparando las cifras de la columna 7 [variación en ecus por pasajero] con las de la columna 8 
[variación en cifras absolutas], se observa una posible influencia del número de pasajeros sobre la 
evolución de las ventas libres de impuestos en los aeropuertos. Tampoco aquí puede establecerse 
una tendencia única para toda la Comunidad. Para Irlanda, España y Portugal no existe, o no es 
significativa, la diferencia entre ambos datos, lo que parece indicar que el aumento de las ventas 
libres de impuestos está relacionado con el número de pasajeros. El incremento experimentado en 
el Reino Unido y Dinamarca es menos significativo cuando se calcula por pasajero, y para Grecia, 
Bélgica y Portugal han sufrido también una reducción aún más acusada de la que cabía esperar 
según las cifras absolutas. 
El tráfico de pasajeros en los aeropuertos se ha incrementado globalmente, lo cual no puede ser 
negativo para el sector, tanto si las ventas están libres de impuestos como si están sometidas al 
pago del impuesto. Sólo cinco Estados miembros han podido suministrar datos sobre las ventas a 
viajeros hacia otros Estados miembros. Dichos datos figuran en el cuadro siguiente: 
(1) 
Eitado 
miem­
bro 
BE 
EL 
IRL 
UK (2) 
Ventas 
intracom. 
1992 
(moneda 
nacional) 
2.093.790.244 
11.922.295.077 
36.076.977 
117.576.077 (3) 
Ventas 
intracom. 1993 
(moneda 
nacional) 
1.642.015.562 
13.702.175.556 
37.555.866 
129.984.163 (4) 
Varia­
ción de 
ventas 
intracom 
(moneda 
nacional) 
-22% 
+15% 
+4% 
+11% (5) 
Número de 
pasajeros 
1992 
(intracom.) 
4.478.437 
3.085.179 
13.721.009 (6) 
Número de 
pasajeros 
1993 
(intracom.) 
4.941.906 
3.141.186 
14.211.040 (7) 
Varia­
ción en 
ventas 
intra­
com. en 
ecus 
-4% 
-6% 
+8% (8) 
Variación 
en ventas 
intracom. 
en ecus 
por 
pasajero 
-23% 
+6% 
-4% 
+12% 
Cuadro 5 bis. Ventas libres de impuestos en los aeropuertos a pasajeros con destino a otros Estados miembros 
La comparación de la variación de las ventas libres de impuestos en los aeropuertos por países de 
1992 a 1993 en moneda nacional (columna 4) y en ecus (columna 8) revela diferencias 
significativas para Grecia e Irlanda, tal como se explicó anteriormente y consecuentes son la 
depreciación de su moneda, y no muestra diferencias para Bélgica y el Reino Unido. Observando la 
columna 7 [variación en ecus por pasajero] y comparándola con las cifras de la columna 8 
[variación en cifras absolutas] aparecen diferencias significativas sólo para Grecia, lo que es 
absolutamente coherente con la tendencia general señalada para Grecia. Los limitados datos 
disponiblesno permiten llegar a conclusiones generales. No obstante, para los Estados miembros 
que suministraron información, parece que los datos intracomunitarios siguen básicamente la 
misma tendencia general. 
113 
Apartado 2. Ventas libres de impuestos a bordo de aviones (ventas de 
las compañías aéreas), en moneda nacional 
Un primer resultado del estudio estadístico realizado utilizando cifras expresadas en ecus es el 
aumento de las ventas libres de impuestos en los aviones. Esta evolución puede deberse a la 
introducción del sistema de control por el vendedor (que no parece funcionar adecuadamente en 
los aviones) o a variaciones del tipo de cambio o del número de pasajeros. El cuadro siguiente 
pretende ofrecer una respuesta a esta cuestión. Se recuerda que los datos de ventas 
intracomunitarias se refieren a ventas en vuelos intracomunitarios por líneas aéreas que tienen su 
establecimiento primero en el Estado miembro concernido. 
(1) 
Estado 
miembro 
BE 
DK 
EL 
ES 
IRL 
NL 
PT (2) 
Total 1992 en 
moneda 
nacional 
244.482.166 
396.000 
15385.140.300 
908.768.220 
5.047.669 
45.411.287 
828.878.510 (3) 
Total 1993 en 
moneda 
nacional 
234.169.623 
514.000 
1.191.111.290 
1.030.477.563 
7.198.306 
38.234.430 
807.298.150 (4) 
Varia­
ción 
- 4,22% 
+29,79% 
+209,27% 
+13,39% 
+42,61% 
-15,80% 
-2,60% (5) 
N° pasaj. 
1992 
(vuelos 
intra-
comun.) 
1.550.854 
23.410 
1.266.695 
2.368.138 
4.563.861 
3.998.390 
1.601.888 (6) 
N° pasaj. 
1993 
(vuelos 
intra-
comun.) 
2.093.949 
30.550 
1.301.810 
2.543.750 
4.712.446 
4.159.570 
1.830.854 (7) 
Varia­
ción en 
ecus 
por 
pasaj. 
-30,10% 
-1,51% 
+227,36% 
-5,25% 
+26,91% 
-16,04% 
-23,97% (8) | 
Varia­
ción en 
ecus I 
-5,62% 
+28,53% 
+235,05% I 
+1,77% 
+31,04% 
-12,66% 
-13,11% 
Cuadro 6. Ventas libres de impuestos a bordo de aviones, en moneda nacional 
En cuanto a la posible influencia de las fluctuaciones de los tipos de cambio dentro del Sistema 
Monetario Europeo, la comparación de la variación, entre 1992 y 1993, de las cifras de ventas 
libres de impuestos en aviones expresadas en moneda nacional (columna 4) con las cifras 
correspondientes expresadas en ecus (columna 8) no permite detectar diferencias significativas en 
los casos de Grecia, Dinamarca o los Países Bajos. En España, Irlanda y Portugal, la variación en 
moneda nacional fue mayor que en ecus. En España e Irlanda, la depreciación de la moneda parece 
haber estimulado las ventas libres de impuestos en los aviones. 
En lo que se refiere al número de pasajeros transportados y a su relación con la evolución de las 
ventas libres de impuestos en aviones, las columnas 7 [variación en ecus por pasajero] y 8 
[variación en cifras absolutas] parecen indicar que en algunos países los pasajeros han modificado 
notablemente su comportamiento adquisitivo. La disminución de las ventas libres de impuestos en 
aviones por pasajero es aun mucho más sigmficativa que en cifras absolutas, aunque ocurre lo 
15 
114 Las cifras relativas a las ventas a bordo de aviones en Grecia se han estimado duplicando las cifras 
disponibles, ya que están se referían únicamente a la segunda mitad del año. 
contrario en el caso de Dinamarca. Por ahora, es difícil determinar si esta evolución se debe a las 
diferencias de funcionamiento de los sistemas de control aplicados por el vendedor o a otros 
factores, tales como las diferencias de comercialización, publicidad, etc. 
3. Ventas libres de impuestos a bordo de transbordadores, en 
moneda nacional 
Según el enfoque elegido para esta parte del estudio, ahora hay que verificar si la afirmación dd 
capítulo 1, en el sentido de que han aumentado de forma sigmficativa las ventas libres de impuestos 
en transbordadores, puede mantenerse cuando los cálculos se realizan en moneda nacional (en lugar 
de en ecus) y cuando los resultados se ponderan mediante la evolución del trafico de pasajeros en el 
mismo período. En el siguiente cuadro figuran algunas cifras útiles al respecto. Se recuerda que los 
datos para cada Estado miembro se refieren a las ventas intracomunitarias por operadores de 
transbordadores cuyo primer establecimiento está situado en el Estado miembro que le concierne. 
(1) 
Estado 
miembro 
BE 
DK 
EL 
ES 
IRL 
NL 
UK (2) 
Total 1992 en 
moneda 
nacional 
752.294.000 
1.310.129.894 
3.184.660.486 
15.936.159 
60.982.000 
154.800.000 (3) 
Total 1993 en 
moneda 
nacional 
710.255.000 
1.323.109.019 
3.663.831.486 
2.863.099 
18.172.800 
66.502.000 
235.000.000 (4) 
Varia­
ción 
-5,59% 
+9,91% 
+15,05% 
+14,03% 
+9,05% 
+51,81% (5) 
N° pasaj. 
1992 
2.167.652 
1.710.628 
708.535 
1.630.260 
1.906.708 
19.000.000 (6) 
N° pasaj. 
1993 
1.867.897 
1.610.558 
638.445 
294.195 
1.562.346 
1.913.009 
22.000.000 (7) 
Varia­
ción en 
ecus 
por 
pasaj. 
+7,96% 
+6,22% 
+17,68% 
+9,34% 
+12,76% 
+32,79% (8) 
Varia­
ción en 
ecus 
-6,97% 
+0,01% 
+6,04% 
+4,78% 
+13,13% 
+53,76% 
Cuadro 7. Ventas libres de impuestos a bordo de transbordadores. 
Comparando la variación porcentual, entre 1992 y 1993, de las cifras de ventas libres de 
impuestos en transbordadores expresadas en moneda nacional (columna 4) y las cifras 
correspondientes expresadas en ecus (columna 8), se extraen algunas conclusiones acerca de 
la influencia que tuvo la variación de los tipos de cambio sobre la evolución de las ventas libres 
de impuestos en transbordadores. Tres países registraron una diferencia significativa entre 
ambas cifras: Dinamarca, Irlanda y Grecia; en todos ellos, su tendencia creciente es aún más 
pronunciada en moneda nacional que en ecus. Esto puede indicar la influencia intrínseca de la 
devaluación sobre el incremento de las ventas libres de impuestos en un país cuya moneda se 
debilita. 
115 
El aumento del número de pasajeros puede constituir otra de las razones "naturales" del 
aumento de las ventas libres de impuestos observado en este ámbito. Las cifras de las 
columnas 7 [variación en ecus por pasajero] y 8 [variación en cifras absolutas] indican que, en 
Bélgica, la reducción de las ventas en cifras absolutas corresponde a un aumento por pasajero 
o, con otras palabras, que Bélgica ha sufrido un deterioro del sector de ventas libres de 
impuestos incluso mayor del que las cifras muestran a primera vista. En Dinamarca, Irlanda y 
Grecia, el aumento por pasajero es superior al registrado en cifras absolutas. Únicamente en el 
Reino Unido, que posee la mayor cuota de mercado en este sector, el aumento por pasajero es 
inferior al observado en cifras absolutas. Sin embargo, más del 30% representa un aumento 
muy significativo. 
En resumen, parece evidente que el incremento de las ventas libres de impuestos en 
transbordadores en relación con el tráfico de pasajeros es incluso superior al que cabía esperar 
de los cálculos en ecus presentados en el capítulo 1. En varios países, parece haberse 
experimentado una influencia positiva (favorable a las ventas) de la evolución del tipo de 
cambio, pero las cifras no permiten extraer conclusiones claras en este sentido. 
4. Conclusión 
A pesar de que los datos estadísticos son incompletos referentes al estudio estadístico de la 
evolución de las ventas libres de impuestos en ecus en toda la Comunidad, indican claramente 
que, de 1992 a 1993, se registró un aumento global de las ventas libres de impuestos diferente 
según la localización geográfica; además se han observado importantes diferencias respecto 
del lugar de venta (relacionado con el medio de transporte utilizado), mientras que la categoría 
de los productos no desempeñaba un importante papel a este respecto (el desarrollo de las 
ventas fue más o menos el mismo para todas las categorías de productos). La conclusión que 
puede extraerse de estos resultados es que los sistemas de control por el vendedor aplicados 
en los diferentes Estados miembros parecen permitir una evolución diferente de las ventas 
libres de impuestos y que, en toda la Comunidad, los controles efectuados en aviones y, 
especialmente, en transbordadores son menos estrictos que los llevados a cabo en los 
aeropuertos. Los pasajeros evidentemente se han percatado de estas diferencias de control y 
han adaptado su comportamiento adquisitivo (v. gr., comprando cigarrillos en el avión en 
lugar de hacerlo en el aeropuerto). 
La influencia de la evolución de los tipos de cambio o del número de pasajeros sobre estos 
primeros resultados parece ser bastante limitada. Al margen de algunos casos pocos 
importantes, el cálculo de las cifras en moneda nacional o en relación con el número de 
pasajeros, en 1992 ó 1993, no modificó la tendencia determinada anteriormente (por país o 
por lugar de venta). 
El tráfico de pasajeros aumentó globalmente de 1992 a 1993, favoreciendo así la evolución 
favorable de las ventas libres de impuestos. Sin embargo, en cuanto a las ventas por pasajero 
sólo registraron un incremento significativo las ventas a bordo de los transbordadores, lo que 
puede guardar relación con los procedimientos de control por el vendedor. Otras explicaciones 
de esta evolución no son convincentes, ya que no parece plausible un aumento general de la 
demanda de bebidas alcohólicas, labores del tabaco, perfumes, aguas de tocador y artículos de 
lujo. 
116 
En algunos países, la devaluación de la moneda nacional también parece haber servido de 
acicate para el aumento de las ventas libres de impuestos, pero tampoco puede concluirse que 
este factor haya afectado a la tendencia de éstas. 
117 
ISSN 0257-9545 
COM(96) 245 final 
DOCUMENTOS 
ES 09 02 
N° de catálogo : CB-CO-96-323-ES-C 
ISBN 92-78-05926-9 
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L-2985 Luxemburgo 
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