Las nuevas normas permitirían a las empresas que venden productos en línea cumplir fácilmente con todas sus obligaciones en materia de IVA en la UE en un único lugar, y simplificarían la aplicación del IVA a las empresas emergentes y microempresas que realicen ventas transfronterizas en línea de un valor no superior a 10 000 EUR. Las pymes también se beneficiarían de la simplificación de los procedimientos aplicables a las ventas transfronterizas no superiores a 100 000 EUR. Las nuevas normas suprimirían asimismo la actual exención del IVA para los pequeños envíos importados en la UE de valor inferior a 22 EUR y garantizarían que las empresas de la UE puedan beneficiarse de unas condiciones de competencia equitativas.

El régimen del IVA de la UE es un activo del mercado único; al eliminar los obstáculos que falseaban la competencia y restringían la libre circulación de mercancías, ha facilitado enormemente el comercio dentro de la UE. Se considera que el impuesto sobre el valor añadido (IVA), por tratarse de un impuesto sobre el consumo de amplia base, es una de las formas de fiscalidad más favorable al crecimiento. El IVA es también una fuente importante y creciente de ingresos fiscales en la Unión Europea . En los últimos años, sin embargo, el régimen del IVA no ha sido capaz de progresar al ritmo de la globalización y la digitalización de la economía. En particular, el actual sistema de tributación de los intercambios entre los Estados miembros se basa aún en unas «medidas transitorias» que ya han cumplido 25 años. Con arreglo a dichas medidas, las operaciones nacionales y las operaciones transfronterizas están sujetas a dos regímenes del IVA completamente diferentes. En consecuencia, las empresas que operan a nivel transfronterizo soportan un 11 % de costes adicionales de cumplimiento en comparación con las empresas que operan solo a nivel nacional. Además, al permitir la compra transfronteriza de bienes exentos de IVA, tales medidas son particularmente vulnerables al fraude. En 2015, se perdieron debido al fraude y otras deficiencias 151 000 millones EUR, lo que representa el 12,8 % de la deuda por IVA. En este sentido, se ha calculado que 50 000 millones EUR corresponden al fraude del IVA transfronterizo, un fraude cometido en gran parte por la delincuencia organizada y que, según algunos reportajes de prensa recientes, también se ha utilizado para financiar el terrorismo.

Tras la debida consulta de todas las partes interesadas y previo análisis detallado de las diferentes opciones para aplicar el principio de destino, la Comisión optó por una normativa fiscal en virtud de la cual, para las entregas de bienes transfronterizas dentro de la Unión, el proveedor cobraría el IVA a su cliente al tipo del Estado miembro de llegada de los bienes. El IVA sería declarado y abonado en el Estado miembro en el que esté establecido el proveedor a través de un mecanismo de ventanilla única. No obstante, durante la primera fase del régimen definitivo del IVA y como excepción a este principio general, si el cliente está certificado por su administración fiscal como empresa que cumple las normas (una posibilidad también abierta a las pymes), este cliente seguiría estando obligado al pago del IVA por los bienes comprados en otros Estados miembros, como ocurre en la actualidad.

Además, en el ámbito del Derecho penal, se adoptó en julio pasado la Directiva sobre la lucha contra el fraude que afecta a los intereses financieros de la Unión a través del Derecho penal, que establece unas normas mínimas sobre la definición de los delitos contra los intereses financieros de la Unión, las sanciones y los plazos de prescripción. La Directiva define el ámbito de competencia material de la Fiscalía Europea (EPPO, por European Public Prosecutor's Office). La Fiscalía Europea será competente, en particular, para la investigación y enjuiciamiento penal del fraude del IVA relacionado con el territorio de dos o más Estados miembros que implique un perjuicio total de al menos 10 000 000 EUR.

A] Una propuesta de Directiva que modifica la Directiva sobre el IVA

La propuesta introduce los siguientes elementos:

a) El concepto de «sujeto pasivo certificado», inspirado en el actual concepto de operador económico autorizado en el ámbito aduanero. El concepto de sujeto pasivo certificado permite expedir una certificación que acredite que una determinada empresa tiene globalmente la consideración de sujeto pasivo fiable. Los sujetos pasivos certificados podrían beneficiarse de determinados procedimientos simplificados. La propuesta establece los criterios que deben cumplirse para obtener el estatuto de sujeto pasivo certificado, los casos de exclusión, el Estado miembro competente para conceder y retirar el estatuto de sujeto pasivo certificado, el derecho del sujeto pasivo a recurrir las decisiones administrativas en esta materia y la obligación de reconocimiento mutuo por parte de los Estados miembros.

b) Tres «soluciones rápidas» exigidas por el Consejo, a saber:

- la simplificación y la armonización de las normas relativas a los acuerdos de existencias de reserva;

- el reconocimiento del número de identificación a efectos del IVA del cliente como un requisito material para eximir del IVA la entrega intracomunitaria de bienes;

- la simplificación de las normas a fin de garantizar la seguridad jurídica por lo que respecta a las operaciones en cadena.

Estas «soluciones rápidas» solo estarían a disposición de los sujetos pasivos certificados (excepto la «solución rápida relativa al número de IVA», que, por su propia naturaleza, no puede estar sujeta a esta restricción).

c) Los fundamentos jurídicos del régimen del IVA definitivo. Incluyen, en particular, la introducción del principio de imposición en el Estado miembro de destino y de la responsabilidad del proveedor en términos generales (salvo cuando el cliente sea un sujeto pasivo certificado). Asimismo, introducen una ventanilla única (OSS, por One Stop Shop) que permitirá a los proveedores liquidar en su Estado miembro de establecimiento el IVA adeudado por las entregas de bienes en otros Estados miembros. Esta ventanilla única permitiría compensar el IVA repercutido adeudado por las entregas realizadas con el IVA soportado en las adquisiciones realizadas dentro de la UE.

B] Una propuesta por la que se modifica el Reglamento (UE) n.º 282/2011 para introducir una cuarta «solución rápida».

La propuesta introduce la cuarta «solución rápida» exigida por el Consejo, a saber, la armonización y simplificación de las normas sobre la prueba del transporte intracomunitario de los bienes con el fin de eximir del IVA la entrega intracomunitaria de bienes. Esta simplificación solo sería posible en los casos en que participe en la operación un sujeto pasivo certificado.

C] Una propuesta por la que se modifica el Reglamento IVA sobre cooperación administrativa

La propuesta es necesaria para garantizar la inclusión del estatuto de sujeto pasivo certificado en el sistema VIES. La propuesta proporcionará la base jurídica para la instauración de una herramienta informática técnica eficiente que permita a los Estados miembros y a los operadores comprobar inmediatamente por vía electrónica si un operador ha obtenido dicho estatuto.

3.1.1.2. Segunda subfase: las disposiciones técnicas detalladas (2018) relativas al régimen definitivo del IVA

Los fundamentos jurídicos anteriormente mencionados del régimen definitivo del IVA constituirían el acuerdo de principio de los Estados miembros para pasar del actual régimen transitorio del IVA a un régimen definitivo del IVA basado en el principio de imposición en destino. La Comisión adoptará en 2018 una propuesta de Directiva, acompañada de las pertinentes medidas de ejecución, por la que se establezcan las disposiciones técnicas detalladas necesarias para el funcionamiento del régimen del IVA definitivo.

La propuesta de 2018 introducirá las disposiciones específicas necesarias para la aplicación de los fundamentos jurídicos. Se propondrán también varias medidas de ejecución que puedan servir de base a los desarrollos informáticos necesarios para el funcionamiento del nuevo sistema de aquí a 2022.

3.1.2. Lucha contra el fraude del IVA a día de hoy: una mejor cooperación administrativa para obtener resultados más rápidamente

Algunos de los recientes reportajes de prensa de toda Europa, así como investigaciones desarrolladas por las autoridades nacionales, han puesto de relieve la decisiva relación entre los casos de fraude del IVA a gran escala y la delincuencia organizada. En concreto, han mostrado que el producto del fraude alimenta los sistemas de blanqueo de capitales antes de ser invertido en otras actividades delictivas, y se destina también, posiblemente, a la financiación del terrorismo. En este contexto, y tal como han reconocido el Parlamento Europeo, los Estados miembros y el Tribunal de Cuentas Europeo, es preciso reforzar los instrumentos de cooperación administrativa en el ámbito del IVA.

Como muy tarde en noviembre de 2017, la Comisión presentará una propuesta legislativa destinada a reforzar los actuales instrumentos de cooperación administrativa. Uno de los objetivos consistirá en reforzar la capacidad de los Estados miembros para realizar, en el marco de Eurofisc, análisis de riesgos conjuntos más rápidos de la información disponible, poner en marcha acciones de seguimiento e intercambiar información en materia de IVA con los cuerpos y fuerzas de seguridad a escala de la UE, como Europol, la OLAF y la Fiscalía Europea. La propuesta también debe incluir medidas que permitan abordar las lagunas que presenta el régimen de importación en el marco del denominado «régimen 42», facilitando el acceso sistemático de las autoridades fiscales y aduaneras a la información relevante.

Todas estas medidas contribuirían a crear una mayor confianza mutua entre las administraciones fiscales, necesaria para aplicar plenamente el régimen definitivo del IVA.