COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
Bruselas, 20.07.1995 
COM(95)354 final 
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN E INSPECCIÓN DEL IVA EN 
LOS ESTADOS MIEMBROS. 
Segundó informe, art°12 

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PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN E INSPECCIÓN DEL IVA EN 
LOS ESTADOS MIEMBROS 
SEGUNDO INFORME DE LA COMISIÓN 
INTRODUCCIÓN 
1. El sistema de recursos propios de la Unión 
LA. Recursos propios tradicionales: Información y conclusiones 
sobre los procedimientos de recaudación e inspección. 
l.B. Recursos propios procedentes del IVA: Información y 
conclusiones sobre los procedimientos de recaudación e 
inspección. 
I. C. Recursos procedentes del PNB. 
2. Recursos procedentes del IVA 
2.A. El recurso IVA y el IVA de los Estados miembros. 
2.B. Eficacia de los procedimientos IVA y finanzas comunitarias. 
3. Estructura y contenido del informe 
CAPÍTULO 1: SEGUIMIENTO DEL PRIMER INFORME 
1.1. Resumen del programa de trabajo de la Comisión 
1.2. Resumen de las sugerencias formuladas en el primer informe 
1.3. Aplicación del programa de trabajo 
1.4. Visión global sobre los cambios introducidos en los Estados miembros 
desde el primer informe. 
1.5. Ejemplos de iniciativas o prácticas importantes 
CAPÍTULO 2: CAMBIOS INTRODUCIDOS EN LA ADMINISTRACIÓN IVA DE LOS ESTADOS 
MIEMBROS DESDE EL PRIMER INFORME 
2.1. El IVA en las finanzas de los Estados miembros 
2.2. Características de los sujetos pasivos 
23. Estructura funcional 
2.4. Las respectivas responsabilidades de las oficinas centrales y locales 
2.4.1. Responsabilidades centrales 
2.4.2. Responsabilidades locales 
2.5. Recursos humanos, formación e informatización 
2.6. Relación entre coste y eficacia, e igualdad de trato 
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CAPÍTULO 3: PLANIFICACIÓN Y REALIZACIÓN DE LA INSPECCIÓN IVA 
3.1. Introducción 
3.2. Recogida de información 
3.3. Análisis de los operadores con vistas a una selección para la inspección 
3.4. Criterios y normas de decisión 
3.5. Criterios de riesgo 
3.5. L Criterios de riesgo financiero 
3.5.2. Criterios relacionados con el cumplimiento de ¡as obligaciones 
por parte del sujeto pasivo 
3.6. Realización de las inspecciones IVA - Algunos ejemplos seleccionados 
3.7. Inspección IVA en sectores de riesgo 
3.8. Inspección IVA de grandes operadores 
3.9. Inspección de riesgos específicos IVA 
3.10. Cooperación con otros Estados miembros en la planificación y 
realización de inspecciones 
3.11. Mejora en los derechos de los sujetos pasivos y en el acceso a la 
información 
CAPÍTULO 4: GESTIÓN DE LA DEUDA IVA 
4.1. Objetivos 
4.2. Fomentar un pronto pago 
4.3. Liquidación de la deuda pendiente de recaudación y medidas tendentes 
a evitar que se prolonguen o se acumulen nuevos atrasos 
4.3. L Maximización de la recaudación e igualdad de trato 
4.3.2. Obtención de información detallada sobre la situación financiera 
del sujeto pasivo 
4.4. Cobro forzoso de deudas 
4.5. Plan de pagos diferidos 
4.6. Casos incobrables 
CAPÍTULO 5: SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN DE LA INSPECCIÓN IVA Y DE LA GESTIÓN 
DE LA DEUDA 
5.1. Introducción 
5.2. Determinación y seguimiento del cumplimiento y de los costes generales 
de las obligaciones IVA 
5.3. Indicadores y objetivos de eficacia específicos 
5.4. Registro y seguimiento de la inspección y recaudación de la deuda IVA 
5.5. Incidencia de las modificaciones de los procedimientos en el 
cumplimiento de las formalidades y los costes 
CAPÍTULO 6: CONCLUSIONES 
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INFORME SOBRE EL IVA 
INTRODUCCIÓN 
1. EL SISTEMA DE RECURSOS PROPIOS DE LA UNIÓN 
En la Decisión1 sobre recursos propios de la Comunidad se establece que este tipo de 
recursos está constituido por los ingresos procedentes: 
i) de las exacciones reguladoras agrícolas y de las cotizaciones en el sector del 
azúcar; 
ii) de los derechos de aduana; 
iii) "de la aplicación de un tipo uniforme [...] a la base imponible del IVA 
determinada de manera uniforme para los Estados miembros [la base de un 
Estado miembro a tener en cuenta no puede exceder del 55% de su PNB]"; 
iv) "de la aplicación de un tipo a la suma de los PNB de todos los Estados miembros 
(Directiva 89/1302)". 
En el cuadro 1 se indican las cuotas relativas de cada uno de estos recursos en la 
financiación comunitaria. 
Los recursos propios procedentes del IVA siguieron siendo el tipo de recurso 
principal para la Comunidad durante el trienio cubierto por este informe. En e! 
cuadro 2 se indican los importes con que contribuyeron los Estados miembros al 
presupuesto comunitario por el recurso IVA. 
I.A. Recursos propios tradicionales: Información y conclusiones sobre los 
procedimientos de recaudación e inspección. 
Los recursos propios tradicionales (ver infra letras i e ii) son recaudados por 
los Estados miembros en nombre de la Comunidad. La normativa que 
determina la competencia de la Comunidad sobre estos recursos está 
Decisión del Consejo (88/376/CEE, Euratom) DO L185/24 de 15 de julio de 1988, relativa al sistema 
de recursos propios de las Comunidades. Según lo dispuesto en la nueva Decisión de recursos 
propios, de 31 de octubre de 1994 (Decisión del Consejo 94/728/CE,Euratom), el limite máximo del 
tipo uniforme se reducirá de un 1,4% a un 1% en etapas iguales entre 1995 y 1999. Asimismo, la 
base imponible del IVA de los países que tengan un PNB per capita inferior al 90% de la media 
comunitaria quedará reducida al 50% de su PNB a partir de 1995, y no el 55% como asi es en estos 
momentos. Para los otros Estados miembros, este cambio se escalonará, en fases iguales, durante el 
periodo 1995-1999. 
Directiva del Consejo (89/130/CEE, Euratom) de 13 de febrero de 1989 (DO n°L 49/26 de 21 de 
febrero de 1989). 
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contemplada en el Reglamento n° 1552/893. En este Reglamento se hace 
referencia también a los informes y datos que los Estados miembros deben 
remitir a la Comisión a fin de permitir a esta institución ejercer sus 
competencias y responsabilidades en la gestión del sistema de recursos 
propios. 
I.B. Recursos propios procedentes del IVA: Información y conclusiones 
sobre los procedimientos de recaudación e inspección. 
De conformidad con lo dispuesto en el Reglamento n° 1553/89 del Consejo, 
de 29.5.1989, la base de los recursos IVA se calcula dividiendo el total de los 
ingresos netos del IVA recaudados por el Estado miembro el año en curso 
entre el tipo [medio ponderado] aplicado a la recaudación de este impuesto 
ese mismo año4. 
El artículo 12 del Reglamento n° 1553/89 dispone asimismo lo siguiente: 
"1. Los Estados miembros informarán a la Comisión de los 
procedimientos que apliquen de amillaramiento de los sujetos 
pasivos y de determinación y cobro del IVA, así como de las 
modalidades y de los resultados de sus sistemas de control en 
el ámbito de dicho impuesto. 
2. La Comisión examinará, en colaboración con cada uno de los 
Estados miembros afectados, si pueden contemplarse posibles 
mejoras de los procedimientos a fin de incrementar su 
eficacia. 
3. La Comisión elaborará, cada tres años, un informe sobre los 
procedimientos que se apliquen en los Estados miembros, así 
como sobre las posibles mejoras que se contemplen5". 
Al aprobar este Reglamento, el Consejo hizo la siguiente declaración: 
NE1 Consejo toma nota de que la Comisión tiene el propósito de 
contribuir, mediante el procedimiento propuesto, a superar las 
dificultades prácticas de recaudación del IVA y, mediante una 
mejor circulación de la información, a ayudar a las 
administraciones nacionales a combatir los fraudes e 
irregularidades en materia de IVA. El Consejo considera que esto 
Reglamento n° 1552/89 del Consejo, de 29 de mayo de 1989, por el que se aplica la Decisión 
88/3767CEE, Euratom, relativa al sistema de recursos propios de las Comunidades (DO n°L 155/9 de 
7 de junio de 1989). 
Reglamento (CEE, EURATOM) n° 1553/89 del Consejo, de 29 de mayo de 1989, sobre el régimen 
uniforme y definitivo de percepción de los recursos propios procedentes del impuesto sobre el valor 
añadido. Cf. artículos 3 y 4 de este Reglamento (DO n° L 155/9-13 de 7.6.1989). 
Ibidem artículo 12. 
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representa una etapa constructiva para el fortalecimiento de las 
medidas de lucha contra el fraude". 
El primer informe se elaboró en el mes de febrero de 19926. 
l.C. Recursos procedentes del PNB 
De conformidad con lo dispuesto en la Directiva 89/130 (Directiva sobre el 
PNB), los Estados miembros fijan anualmente su PNB (apartado 1 del 
artículo 3) según las definiciones y normas comunes contempladas en esta 
misma Directiva (artículos 1 y 2). Los Estados miembros deben remitir 
también a la Comisión la información necesaria que muestre cómo se calculan 
el PNB y sus componentes (apartado 2 del artículo 3 y artículos 4 y 5). 
La Comisión es responsable de la comprobación de los cálculos del PNB 
nacional, siendo asistida en esta tarea por un Comité consultivo, presidido 
por un representante de la Comisión; este Comité examina las cuestiones 
sobre la correcta aplicación de la Directiva, las fuentes estadísticas, los 
métodos de cálculo del PNB y las medidas adecuadas para una mayor 
exhaustividad y comparabilidad. 
2. RECURSOS PROCEDENTES DEL IVA 
2.A. El recurso IVA y el TVA de los Estados miembros 
De conformidad con el método de cálculo definido en el artículo 1 del 
Reglamento n° 1553/89 y especificado en los artículos 3,4,5 y 6 de este 
mismo reglamento, los ingresos de la Comunidad procedentes del recurso 
IVA se calcularán aplicando un tipo uniforme a la base IVA, determinada 
con arreglo a lo dispuesto en el citado reglamento. 
Salvo en caso de desviaciones debidas al descreste de la base, de ciertas 
derogaciones contempladas en el artículo 28 de la Sexta Directiva o del 
régimen especial de las pequeñas empresas, la base IVA es proporcional a los 
ingresos de este impuesto siendo el factor de proporcionalidad para cada 
Estado miembro el inverso del TMP7. 
2.B. Eficacia de los procedimientos IVA y finanzas comunitarias 
Los Estados miembros tienen un claro incentivo para mejorar la eficacia de 
sus procedimientos de censo, recaudación e inspección, ya que tales 
iniciativas darán como resultado un mejor cumplimiento de las obligaciones 
tributarias, un aumento de los ingresos y una reducción de los costes 
administrativos. Una mayor eficacia influye tanto sobre los ingresos a corto 
plazo, por un rendimiento inmediato, como a largo plazo, debido al efecto 
6 SEC(92)280 Final 
7 Para el tipo medio ponderado se remite al art° 4 del Reglamento 1553/89. 
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disuasivo que las administraciones eficaces tienen sobre los autores 
potenciales de fraudes e irregularidades. 
Como ya se indicó en el primer informe de la Comisión, las diferencias de 
eficacia existentes entre las administraciones nacionales del IVA en la 
recaudación del impuesto y la prevención del fraude pueden influir en el 
reparto de la carga financiera del presupuesto comunitario de múltiples 
maneras. 
- Por ejemplo, una eficacia mejorable en los procedimientos de censo, 
recaudación e inspección puede originar ingresos insuficientes y, 
consiguientemente, una insuficiencia de recursos IVA. Este déficit debe 
compensarse con el recurso PNB, lo que altera las cuotas relativas del 
recurso IVA y del recurso PNB. Todos los Estados miembros financian 
esta utilización suplementaria del recurso PNB. Una eficacia reducida 
por parte de un Estado miembro repercute, pues, en parte sobre los 
demás Estados miembros en forma de un aumento de los pagos por 
IVA y PNB. Esta repercusión varía en función de la cuota de cada Estado 
miembro en las bases IVA y PNB. 
- La eficacia de la recaudación e inspección del IVA en las operaciones de 
importación está también íntimamente vinculada a la de la recaudación 
de los recursos propios tradicionales. Una reducción de los fraudes y de 
las irregularidades en materia de importación provocará sin duda un 
aumento de los ingresos procedentes de los derechos de aduana y de las 
exacciones reguladoras agrícolas. 
- En aquellos casos en que para calcular el PNB se utilizan estadísticas 
fiscales, la falta de eficacia en la recaudación e inspección del IVA podría 
incidir en el cálculo de la base de aquel agregado. 
- Como se ha expuesto más arriba, las bases IVA se nivelan cuando exceden 
del 55% del PNB del Estado miembro. Si el PNB de un Estado miembro es 
subestimado porque no se toman suficientemente en consideración las 
actividades fraudulentas, su base IVA puede no ser nivelada 
correctamente. Estas posibles distorsiones de nivelación podrían 
también inducir variaciones en la carga relativa de los Estados miembros. 
También podrían ser causa de distorsiones la demora en la recaudación y el 
recurso excesivo a acuerdos de demora de pago de la deuda IVA. La 
demora en la recaudación (uno o varios años después) de una deuda IVA 
exigible un año determinado puede provocar una variación imprevisible de 
las bases imponibles IVA. Cuando las bases IVA están próximas del 
umbral de nivelación, la recaudación tardía también puede acarrear 
una nivelación injustificada y, por ello mismo, una disminución de los 
ingresos IVA. 
Por consiguiente, la Comisión, encargada de controlar la transposición de la 
legislación comunitaria en disposiciones nacionales, debe procurar que esta 
eficacia administrativa sea elevada y equivalente en todos los Estados 
miembros con objeto de reducir a su mínima expresión las distorsiones 
8-
constatadas en el reparto de la carga financiera de la Comunidad debido a 
diferentes grados de eficacia. 
3. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME 
Se expone a continuación el contenido del informe. Tras haber examinado más arriba 
la importancia que reviste para los recursos propios procedentes del IVA la eficacia 
en el tratamiento de este impuesto, en el Capítulo 1 se tratan las conclusiones y 
seguimiento del primer informe y se comparan los procedimientos aplicados por los 
Estados miembros en materia de IVA. 
En el primer informe se reconoció la importancia del entorno económico e 
institucional para la estructura y funcionamiento de los diferentes procedimientos 
IVA. En el Capítulo 2 se examina la evolución de algunos indicadores importantes 
sobre los sujetos pasivos de los Estados miembros y de las respectivas estructuras 
administrativas durante el período de 1992-1994. 
Aun reconociendo la importancia de todos los procedimientos IVA, el presente 
informe se centra en la planificación y aplicación de dos de ellos, la inspección 
(Capítulo 3) y la gestión de las deudas (Capítulo 4); ambos aspectos, en los que se 
han hecho importantes progresos durante los últimos años, representan el núcleo 
central de la administración IVA. 
Con el fin de asegurarse de que los cambios introducidos en los procedimientos 
administrativos producen efectivamente una mayor eficacia, los Estados miembros se 
están dotando progresivamente de sistemas de evaluación y de inspección. En el 
Capítulo 5 se estudian tales sistemas tal, y como se aplican en la inspección y 
gestión de las deudas IVA. 
El Capítulo 6 concluye con una somera visión global sobre la posible evolución del 
marco jurídico e institucional, aportando ciertas sugerencias y bosquejando un plan 
de trabajo para el próximo trienio. 
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CAPÍTULOl 
SEGUIMIENTO DEL PRIMER INFORME 
l.l. RESUMEN DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE LA COMISIÓN 
En su primer informe, la Comisión propuso un plan de trabajo en cinco puntos, cuyo 
contenido era el siguiente: 
i) los Estados miembros debían comunicar periódicamente a la Comisión los 
. cambios introducidos en sus procedimientos de recaudación e inspección 
(incluidas las medidas específicas contra el fraude); 
ii) la Comisión, a su vez, de modo paralelo al punto i), debía presentar a los 
Estados miembros informes periódicos; 
iii) la Comisión, de acuerdo con los Estados miembros, debía divulgar la 
documentación e información específicas recibidas de los Estados miembros 
sobre los procedimientos que, en su opinión, podrían introducir mejoras en otros 
Estados miembros; 
iv) la Comisión debía celebrar reuniones periódicas con los Estados miembros para 
estudiar las medidas adoptadas de conformidad con el punto (iii) anteriormente 
mencionado, y 
v) la Comisión debía organizar, en su caso, seminarios con el objetivo de conseguir 
una mejor colaboración entre las administraciones de los Estados miembros y 
lograr un perfecto conocimiento de los respectivos procedimientos y prácticas. 
1.2. RESUMEN DE LAS SUGERENCIAS FORMULADAS EN EL PRIMER INFORME 
En el informe se formularon ciertas sugerencias que pueden resumirse del siguiente 
modo: 
Un objetivo: valorizar el cumplimiento voluntario de las formalidades 
Cuatro medios: - Reducir el coste del cumplimiento de las formalidades 
(en especial introduciendo una simplificación) 
- Potenciar la información y los servicios ofrecidos al 
sujeto pasivo 
- Diversificar la inspección gracias a programas globales 
orientados sobre los riesgos 
- Desarrollar procedimientos de recaudación flexibles y 
rápidos 
Tres normas: - Planes de informatización generales y equilibrados 
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- Potenciación de los programas de formación del 
personal 
- Coordinación geográfica y funcional entre los 
servicios fiscales dentro de los Estados miembros y 
entre éstos. 
Se formularon sugerencias concretas en los cinco importantes ámbitos que se citan a 
continuación: 
a) medidas para fomentar el cumplimiento espontáneo de las obligaciones 
por parte de los sujetos pasivos, reduciendo al mínimo el coste de sus 
obligaciones y ofreciendo de la administración tributaria una imagen de 
eficacia, equidad y disponibilidad; 
b) las diferentes medidas de recaudación forzosa deben ir encaminadas a un 
restablecimiento del cumplimiento espontáneo de sus obligaciones por 
parte de los sujetos pasivos; 
c) aplicación gradual de la informática a todos los procedimientos, desde el 
censo hasta la recaudación; 
d) reorganización y racionalización del censo y de las inspecciones con otras 
administraciones tributarias, con otros servicios gubernamentales y con 
las empresas públicas; y 
e) programas de formación concebidos de tal manera que los funcionarios 
puedan estar al corriente de los cambios de legislación y del mundo de las 
empresas. 
1.3. APLICACIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJO 
La Comisión ha establecido un programa de trabajo mediante la organización de 
seminarios, reuniones bilaterales y videoconferencias. También ha elaborado un 
cuestionario con vistas a facilitar la recogida de información para su inclusión en el 
presente informe. 
La Comisión ha organizado cuatro seminarios sobre recursos propios IVA. El 
primero de ellos, celebrado en Bruselas en abril de 1993, versó sobre los métodos de 
gestión y de recaudación de las deudas IVA. El segundo, que se celebró en Bonn en 
noviembre de 1993, trató de la planificación, realización y evaluación de la 
inspección IVA. El tercer seminario, organizado de nuevo en Bruselas en julio de 
1994, permitió delimitar la incidencia del primer informe IVA y, finalmente, el cuarto 
seminario, celebrado en Londres en el mes de octubre de 1994, trató esencialmente 
de los planes de pago escalonado y evaluación de los procedimientos en relación con 
los costes administrativos y los derivados del cumplimiento de las obligaciones. 
La Comisión y los Estados miembros consideran que estos seminarios han 
constituido una plataforma de debate útil para fomentar una colaboración más 
estrecha y dar la posibilidad a todas las partes de debatir e intercambiar ideas e 
iniciativas sobre las prácticas adecuadas. El conocimiento de las diferentes prácticas 
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y de los diferentes procedimientos ha contribuido a mejorar globalmente la 
inspección y recaudación del IVA, así como la lucha contra el fraude. 
Además de estos seminarios, se presentaron también otras iniciativas que han 
contribuido a la consecución de los objetivos del referido informe: pueden citarse, a 
este respecto, los seminarios Matthaeus sobre tributación en materia de IVA, las 
reuniones periódicas del Comité Consultivo de Recursos Propios con el Comité 
Permanente de Cooperación Administrativa y un experimento en la inspección de 
empresas multinacionales. 
1.4. VISIÓN GLOBAL SOBRE LOS CAMBIOS INTRODUCIDOS EN LOS ESTADOS MIEMBROS 
DESDE EL PRIMER INFORME 
Los cambios constatados en los Estados miembros se han ajustado en general a las 
orientaciones definidas en el primer informe; en algunos casos, se ha logrado incluso 
un ajuste perfecto (F y UK). 
Constituye a este respecto un ejemplo ilustrativo el sector, sumamente dinámico, de 
la informática, en el que se ha instalado un gran número de redes importantes 
dotadas de modernos programas de auditoría y de sofisticados programas de 
inspección. La utilización de ordenadores se ha incrementado netamente durante los 
dos últimos años, yá que varios Estados miembros (D, DK, E, F, I y UK) han 
dotado con ordenadores a muchos inspectores y auditores. Luxemburgo prepara 
activamente su introducción en 1995. 
Existen sectores en los que se han realizado menos avances, como por ejemplo el de 
las medidas para mejorar el cumplimiento voluntario de las obligaciones por parte de 
los sujetos pasivos (cf. 1.2a) anteriormente citado) y, más concretamente, en el de la 
simplificación de los procedimientos. Dos Estados miembros (D, E) han resaltado las 
dificultades encontradas para minimizar el número de modificaciones que deben 
aportarse en materia legislativa, teniendo en cuenta la necesidad de adaptarse a los 
cambios del Derecho comunitario. Por esta misma razón, Portugal ha hecho saber 
que le sería extremadamente difícil proceder a un reagrupamiento de las 
modificaciones. El Reino Unido e Irlanda se han mostrado reticentes a la idea de una 
colaboración con asociaciones profesionales en lo que se refiere a las formalidades de 
censo del IVA. Ambos países no desean delegar su derecho a denegar la inscripción 
en el censo en servicios que no sean los propios. Según Alemania, los impresos de 
uso múltiple, para que sean aceptables, deben ser claros con objeto de evitar toda 
confusión en el espíritu de los contribuyentes. 
Portugal declaró que la recaudación de los ingresos IVA a través de entidades 
financieras u oficinas de correos no era posible según su legislación actual. 
Luxemburgo señaló que no se ha atribuido competencias a tales organismos. 
Los Estados miembros han considerado en general que las sugerencias formuladas 
sobre los métodos de recaudación forzosa (ce. 1.2b)) se ajustaban a sus prácticas 
habituales. Varios Estados miembros (E, DK, F, GR y P) han considerado que no era 
adecuado confiar la recaudación de atrasos de menor importancia a empresas 
privadas. España indicó que tras haber hecho esta experiencia en épocas pasadas, 
había retirado recientemente a este tipo de empresas la tarea de percibir los ingresos 
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CAPÍTUL0 2 
CAMBIOS INTRODUCIDOS EN LA ADMINISTRACIÓN 
IVA DE LOS ESTADOS MIEMBROS DESDE EL PRIMER INFORME 
2.1. EL IVA EN LAS FINANZAS DE LOS ESTADOS MIEMBROS 
Un examen de la cuota relativa de los ingresos fiscales nacionales percibidos por IVA 
ha revelado que la cuota IVA más elevada en los ingresos fiscales nacionales en 
19928 fue la de Grecia (26%), Irlanda y el Reino Unido (más del 20%) y la más 
reducida en Italia (menos del 15%). Dado que el nivel del esfuerzo fiscal (impuestos 
y cargas sociales como porcentaje del PNB) iba del 34% en el Reino Unido al 48% 
en Dinamarca y Luxemburgo, la recaudación del IVA como porcentaje del PNB ha 
alcanzado las cifras más elevadas en Grecia y en Dinamarca (10,7% y 9,3%), 
mientras que las cifras registradas en los demás Estados miembros han sido inferiores 
al 8%. [Cuadro 3] 
2.2. CARACTERÍSTICAS DE LOS SUJETOS PASIVOS 
En el primer informe se reconoció que la estructura y eficacia de la administración 
del IVA están influenciadas, en gran medida, por las características del censo de 
sujetos pasivos. Por esta razón es por la que se incluyen aquí las características 
principales que facilitarán o complicarán los trabajos de las administraciones, a saber 
el número de sujetos pasivos, su importancia, su sector de actividad y su distribue-r; 
geográfica. 
El número de operadores censados a efectos de IVA ha aumentado en todos los 
Estados miembros desde el primer informe (Cuadro 16). En consecuencia, las 
administraciones tributarias se hallan ante un proceso de adaptación continua con el 
fin de optimizar la utilización de sus recursos. En relación con la situación descrita en 
el primer informe, la distribución de las empresas, según su talla, experimentó los 
cambios más importantes en Bélgica, Italia y el Reino Unido, así como en Alemania 
como consecuencia de la reunificación. Bélgica aumentó sus cuotas relativas tanto de 
microempresas como de grandes empresas. El número de pequeñas empresas se 
redujo en Italia. El número de microempresas disminuyó igualmente en Italia, 
facilitando con ello relativamente la tarea de la administración del IVA. En el Reino 
Unido aumentó claramente el número de microempresas; el número de personas 
sujetas a imposición ha sido bajo (véase cuadro 4). 
8 Año 1991 en el caso de DK, GR, IRL, L y P. 
-15-
La proporción de empresas en sectores "sensibles"9, que son difíciles de gestionar, 
aumentó ligeramente en el Reino Unido, aun cuando haya experimentado una 
disminución en la mayor parte de los Estados miembros (el caso más nítido fue el de 
los Países Bajos, aunque también claramente los de Alemania y Luxemburgo). El 
porcentaje de empresas "sensibles" más elevado lo sigue teniendo Italia (82%); era 
de un 75% en Bélgica, España, Luxemburgo, Portugal y Reino Unido. En cambio, 
los Países Bajos (60%) y Alemania (66%) presentan un censo relativamente 
importante de sujetos pasivos "no sensibles" (cf. cuadro 5). El desglose según 
volumen de negocios entre los sectores sensibles y no sensibles puede ser aún más 
instructivo. Entre los Estados miembros de los que se dispone de datos (B, DK, D, 
F, I, P), es en Dinamarca donde se observa la mayor concentración de volumen de 
negocios en los sectores "sensibles" (64%); a este país le siguen Bélgica e Italia; los 
tres restantes presentan cuotas del 50% o menos. 
2.3. ESTRUCTURA FUNCIONAL 
Como ya se puso de relieve en el primer informe, se observan aún diferencias entre 
las administraciones tributarias en lo que se refiere a su estructura funcional. No 
obstante, parece que los Estados miembros intentan reagrupar cada vez más las 
tareas relativas a los impuestos directos y las propias del IVA en un único y mismo 
servicio (D, DK, E, IRL, I, NL y próximamente B). 
En relación con el reparto de responsabilidades para las operaciones tratadas en 
función de su origen (nacional, intracomunitario o tercer país), las mismas 
administraciones y servicios son responsables del censo de sujetos pasivos, de la 
fijación del impuesto y de la inspección. Algunos Estados miembros sin embargo han 
previsto la intervención de servicios y unidades especiales para el IVA en las 
importaciones (E, F, IRL, I, NL, P). Los Países Bajos han creado asimismo una 
unidad central para coadjuvar a la inspección de operaciones intracomunitarias. 
Por lo que se refiere a la recaudación forzosa, los Estados miembros recurren cada 
vez más a servicios especializados. En Italia, la recaudación forzosa de atrasos está 
confiada actualmente a empresas de recaudación ("concessionarii"). 
2.4. LAS RESPECTIVAS RESPONSABILIDADES DE LAS DELEGACIONES CENTRALES Y 
LOCALES 
Como se indica en el Cuadro 6, las oficinas centrales tienen tendencia cada vez más a 
transferir sus responsabilidades a las oficinas IVA locales, ya que éstas están más 
cerca de los operadores y de su sector de actividad socioeconómica. 
La mayor parte de los Estados miembros elaboran a nivel central sus planteamientos 
anuales de prioridades, sus objetivos nacionales y facilitan información técnica y 
Las categorías 5, 6, 7 y 9 de la NACE se han considerado como sectores sensibles. Se trata 
concretamente del sector de la construcción y de las obras públicas, distribución, hoteles, empresas de 
suministro de comidas preparadas, empresas de reparación, transportes y comunicación, así como 
otros servicios. Cf. a este respecto los Cuadros 4 y 5. 
-16-
asistencia informática a los gestionarios locales. No obstante, incumbe cada vez más 
a las oficinas regionales o locales la decisión de recaudación forzosa de la deuda, la 
selección de los sujetos pasivos que deben ser objeto de una inspección y la 
determinación de la duración y calidad de la misma. 
2.4.1. Responsabilidades centrales 
Ciertas funciones clave se llevan a nivel central en la mayor parte de los 
Estados miembros, concretamente: 
- la determinación de los recursos disponibles para la inspección nacional (es 
decir, una evaluación de la capacidad de trabajo disponible) y la manera en 
que se asignarán a las diferentes regiones (es decir, número de sujetos 
pasivos por región). 
- la comunicación de orientaciones metodológicas generales, por ejemplo 
poniendo de relieve acontecimientos tales como la apertura de fronteras 
fiscales el 1 de enero de 1993 (F) y, otros hechos económicos o jurídicos. 
- el control de la calidad y de la eficacia de los procedimientos de 
recaudación y de control aplicados a nivel regional (véase capítulo 5). 
- la determinación de los sectores y actividades más importantes en los que 
convendría concentrar las actividades de inspección (E, I). Determinación 
de los sectores económicos que son particularmente sensibles al fraude o 
que tienen una importancia económica estratégica (por ejemplo, los bancos 
en D). Los sectores económicos identificados son controlados de modo 
estrecho en lo que se refiere a la recaudación de la deuda (véase capítulo 
4). 
- la planificación nacional de una parte de los recursos con vistas a 
inspeccionar a los sujetos pasivos que efectúan operaciones 
intracomunitarias (Bel)o con objeto de emitir sugerencias a nivel central 
sobre las inspecciones locales (F). 
- creación de equipos experimentados en sectores tales como la inspección y 
lucha contra el fraude fiscal. Para asegurar esta función, tales equipos 
tendrán que: 
* reagrupar toda la información disponible sobre fraude 
* coordinar las medidas para el examen y seguimiento de los 
distintos asuntos 
* adoptar medidas directas en los casos serios de fraude 
persistente 
* coordinar y definir los criterios que puedan utilizarse en el 
marco de las medidas de control regionales o locales con vistas 
a descubrir los fraudes 
A este respecto, Francia elabora anualmente una relación completa de los 
diferentes tipos de fraudes descubiertos por los servicios responsables de 
inspección. Cada año se inscriben 100 nuevos casos sobre las técnicas de 
fraude, la mayor parte de ellos relativos al IVA. En Grecia se pone especial 
interés en los sujetos pasivos que expiden facturas falsas. Una vez 
-17-
descubiertos, se inscriben en una lista a nivel central que es remitida a 
todos los servicios de inspección regionales. 
2.4.2. Responsabilidades locales 
Las responsabilidades que se ejercen tanto a nivel regional como local se 
acercan cada vez más a las responsabilidades clave ejercidas a nivel central en 
los Estados miembros. La creciente delegación de responsabilidades se ha 
acentuado a medida que los Estados miembros han reconocido la importancia 
de planificar y llevar a cabo, más cerca del sujeto pasivo, la inspección y 
recaudación forzosa. Al obrar de esta manera, se han utilizado las 
posibilidades que ofrecen los numerosos progresos informáticos recientes, los 
cuales facilitan aun más la coordinación. 
Incluso los Estados miembros que se caracterizan por una planificación 
esencialmente centralizada, las oficinas regionales siguen teniendo un papel 
importante que representar, especialmente en tareas tales como: 
- la selección, regional o local, de programas locales o sujetos pasivos 
mediante la investigación local y los conocimientos de los funcionarios 
locales. Estos programas se utilizan para definir las características 
específicas de los sujetos pasivos en ciertos sectores. Los programas de 
selección local y regional deben combinarse a menudo con programas 
centrales antes de la adopción de un plan nacional concertado (E). 
- incluso en aquellos casos en que se entrega una lista de sujetos pasivos a 
los gestionarios locales para su control (basándose en informes estadísticos 
y económicos o en verificación de declaraciones) o a efectos de 
recaudación forzosa, la mayoría de las oficinas locales conserva un alto 
grado de autonomía a la hora de determinar los casos que deben ser 
perseguidos (B, GR). 
- decisiones sobre el régimen de pago escalonado hasta un cierto límite 
(véase capítulo 4). 
- en algunos Estados miembros (D, DK, F, NL y UK), las oficinas locales 
disponen de una mayor responsabilidad a la hora de seleccionar a los 
operadores que deben ser inspeccionados y a la hora de controlar la 
recaudación de la deuda IVA basándose en criterios determinados a nivel 
local. El Reino Unido aplica este método utilizando dotaciones 
presupuestarias y asignación de personal aprobadas a nivel central. 
Además, Dinamarca y el Reino Unido establecen objetivos de ingresos y 
resultados por cada oficina regional o local. 
2.5. RECURSOS HUMANOS, FORMACIÓN E INFORMATIZACIÓN 
Debido a diferencias de tipo organizativo y, en particular, a la tendencia consistente 
en crear servicios encargados de diversos impuestos en los Estados miembros, no 
puede evaluarse o compararse fácilmente el personal y los recursos asignados a las 
tareas propias de la administración del IVA, constituyendo por ello un obstáculo a la 
-18-
comparación de los recursos entre las diferentes administracionesde los Estados 
miembros (véase el Cuadro 7). Cuando se compara la evolución del personal desde la 
elaboración del primer informe, cabe resaltar lo siguiente: 
- el número de inspectores ha aumentado en Irlanda y Luxemburgo, 
• los recursos generales de personal han permanecido estables en Grecia, Francia 
(DGI), Italia y Reino Unido 
Los controles en las fronteras internas y el régimen IVA transitorio no han originado 
importantes cambios de personal. 
El aumento del número de sujetos pasivos censados y la creciente complejidad de las 
tareas confiadas a la administración del IVA, encargada notablemente de la 
aplicación del régimen transitorio IVA, así como el limitado aumento de los recursos 
humanos han motivado que todos los Estados miembros concedan una importancia 
creciente a la mejora de la productividad mediante la formación y la informatización. 
Por lo que se refiere a la formación, todos los Estados miembros organizan 
programas de formación destinados al personal recientemente contratado y 
programas permanentes sobre la nueva legislación y otros temas importantes para el 
personal de niveles superiores. La duración y los campos cubiertos por dichos 
programas, así como el tipo de curso y la combinación de cursos y practicas siguen 
variando considerablemente de un Estado miembro a otro (véase Cuadros 8 y 9). Las 
administraciones organizan a nivel central y local sesiones de formación general y 
específica sobre el IVA. 
Se está reconociendo cada vez más la importancia de los temas comunitarios y de la 
formación antifraude (F, NL), lo que se ha plasmado en programas de formación 
especiales. 
Como puede verse en el cuadro 10, la informatización ha continuado desarrollándose 
en todos los Estados miembros. Se han informatizado los procedimientos de censo y 
de inspección de las declaraciones no efectuadas, ya que los demás procedimientos 
estaban totalmente automatizados en la mayor parte de los Estados miembros. 
Una gran mayoría de Estados miembros utiliza o tiene intención de utilizar sistemas 
expertos para el control y la selección de los sujetos pasivos que deben ser 
inspeccionados (Anexo 7). 
2.6 RELACIÓN ENTRE COSTE Y EFICACIA, E IGUALDAD DE TRATO 
La maximización de la recaudación de ingresos IVA (a corto y largo plazo) se inserta 
dentro de los objetivos generales perseguidos por las administraciones del IVA de 
todos los Estados miembros. Estos pretenden conseguir un mayor cumplimiento de 
las obligaciones tributarias y minimizar e impedir, en la medida de lo posible, la 
evasión fiscal y los fraudes, sobre todo detectando y reprimiendo los casos de fraude 
más complejos. 
La maximización de los ingresos o de la eficacia puede garantizarse de la mejor 
manera asignando recursos con vistas a identificar e introducir correcciones en 
aquellos grupos de operadores cuyo aumento previsible de la deuda tributaria sea 
-19-
mayor. Todos los Estados miembros recurren cada vez más a técnicas de análisis de 
riesgo para alcanzar tal objetivo. De este modo, la maximización de los ingresos 
puede ayudar a la administración a dar una imagen de eficacia y, por lo tanto, puede 
evitar la evasión fiscal y fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones 
tributarias. 
Las administraciones que concentran su interés en el objetivo de la eficacia tienden a 
fijar umbrales de censo elevados, elaborar controles con un objetivo preciso y 
orientados a los riesgos, así como planes de recaudación de las deudas. 
El control extensivo significa que todos los sujetos pasivos, con independencia de su 
importancia, actividad o lugar de establecimiento, tienen la misma probabilidad de ser 
inspeccionados o ser objeto de una recaudación forzosa por parte de la 
administración. La utilización de umbrales de censo poco elevados, de amplios 
programas basados en el "ciclo de control" (frecuencia media de las inspecciones 
efectuadas en una determinada empresa) y la reclamación sistemática de todas las 
deudas permitirán alcanzar tal objetivo y alentar a los sujetos pasivos a cumplir sus 
futuras obligaciones tributarias. 
Los planes de censo, determinación de la deuda, recaudación e inspección del IVA 
de los Estados miembros tienen en cuenta estos dos objetivos importantes y más 
específicos. Todos los Estados miembros los tienen en cuenta; mientras Dinamarca, 
los Países Bajos y el Reino Unido concentran más su interés en la maximización de 
resultados, Bélgica da mayor importancia al tratamiento exhaustivo de todos los 
sujetos pasivos. 
-20-
CAPÍTUL0 3 
PLANIFICACIÓN Y REALIZACIÓN DE LA INSPECCIÓN IVA 
3.1. INTRODUCCIÓN 
Los sujetos pasivos autoliquidan el IVA en sus declaraciones. Los procedimientos de 
inspección pretenden verificar que los sujetos pasivos cumplen voluntariamente con 
sus obligaciones o dicho de otro modo verificar que la deuda tributaria ha sido 
declarada completa y correctamente. Ello implica: 
1. Analizar la información presentada por los sujetos pasivos en sus 
declaraciones y la verificación de las mismas cotejándolas con otras 
informaciones pertinentes en poder del servicio administrativo del IVA 
procedentes de distintas fuentes 
2. Seleccionar a los sujetos pasivos que deben ser inspeccionados 
3. Verificar la información facilitada por los sujetos pasivos que deben ser 
inspeccionados en relación con ciertos indicadores específicos pertinentes 
o con ratios generales deducidos por la administración de la contabilidad 
o de otras informaciones extraídas del operador objeto de la inspección o 
de terceras partes. 
Los objetivos generales de la inspección no difieren de los de otras funciones IVA, 
mencionadas en el capítulo 2, es decir aumentar lo más posible los ingresos IVA (a 
corto y largo plazo) gracias a una utilización eficaz de los recursos y ello al mismo 
tiempo que se maximiza el cumplimiento voluntario de las obligaciones y 
minimizando y desalentando la evasión y el fraude fiscal, en particular mediante Ir 
detección y la represión de los casos de fraude más complejos. 
En el capítulo 5 se tratarán los indicadores de resultados y los objetivos utilizados 
normalmente en los Estados miembros y se describirán los procedimientos operativos 
destinados a seguir y evaluar estos resultados. 
En el presente capítulo se tratará de delimitar los principales problemas a que se 
enfrentan los Estados miembros en la realización de la inspección y se describirán los 
métodos de planificación y los métodos operativos adoptados para alcanzar los 
respectivos objetivos en esta materia. 
3.2. RECOGIDA DE INFORMACIÓN 
La información que permite a los Estados miembros verificar la exhaustividad y 
exactitud de las declaraciones fiscales está en gran medida en poder de los sujetos 
pasivos. En consecuencia, los Estados miembros, además de asumir su planificación, 
recaban asimismo información de manera sistemática sobre las actividades de los 
operadores. 
-21-
Esta información, conjuntamente con un análisis del censo de operadores, con objeto 
de identificar a aquellos que tienen mayores posibilidades de defraudar o de no 
declarar sino una parte de su deuda tributaria, contribuye a adoptar un enfoque que 
es eficaz para el descubrimiento de una deuda tributaria complementaria y puede 
tener un efecto disuasivo entre aquellos sujetos pasivos que no son objeto de una 
inspección activa. 
La información de que disponen los Estados miembros sobre cada sujeto pasivo y sus 
operaciones imponibles es variopinta. Todos los Estados miembros tienen acceso a la 
contabilidad de los operadores; el acceso a los movimientos bancarios, por contra, 
puede estar limitado a algunas solicitudes de información especificas. La mayor parte 
de las administraciones IVA tienen acceso a los expedientes y ficheros de otros 
servicios fiscales (en particular en aquellos casos en que el IVA es controlado 
conjuntamente con los impuestos directos); a veces, pueden consultarse los 
expedientes de la seguridad social. 
Además de la declaración recapitulativa de transacciones intracomunitarias hacia 
otros Estados miembros a que se refiere la letra b) del apartado 6 del artículo 22 de 
la Sexta Directiva, algunos Estados miembros (EyP) exigen además a los sujetos 
pasivos que elaboren listas con todos los operadores a quienes se hace la entrega, 
incluso dentro del país. Dinamarca, Italia y España pueden también controlar otras 
transacciones clave efectuadas por los sujetos pasivos, como por ejemplo la 
adquisición de bienes inmobiliarios o de vehículos, elementos que se introducen en 
sistemas generales de datos gestionados por la administración tributaria. 
Algunos Estados miembros han considerado especialmente útil recabar información 
sobre las operaciones de sectores específicos, a fin de poder organizar sus 
actividades de inspección para conocer lo mejor posible tal o cual sector o categoría 
de actividades (D, DK, I, IRL y NL). 
Dinamarca e Irlanda dan especial relevancia a visitas precoces a los operadores. Este 
método, al tiempo que permite al sujeto pasivo cumplir sus futuras obligaciones, 
representa también un control eficaz del censo, lo que limita el riesgo potencial de 
fraude futuro. 
En la mayor parte de los Estados miembros se efectúan indagaciones y estudios 
empíricos para analizar la experiencia de años anteriores en materia de control fiscal 
y otras informaciones exteriores con objeto de completar su recopilación de 
información. 
3.3. ANÁLISIS DE LOS OPERADORES CON VISTAS A UNA SELECCIÓN PARA LA 
INSPECCIÓN 
Por lo que se refiere a los sujetos pasivos que deben ser inspeccionados con arreglo a 
sus programas de inspección, los Estados miembros dedican generalmente sus 
recursos a inspeccionar aquellas categorías de sujetos pasivos en las que puede darse 
con mayor facilidad el fraude o la evasión fiscal o aquellas en las que se produce una 
mayor recaudación fiscal en relación con el coste de la inspección. 
-22-
Además, la mayor parte de los Estados miembros procura que las inspecciones se 
organicen de tal manera que puedan tener una amplia repercusión en lo referente al 
fomento de un mejor cumplimiento de sus obligaciones por parte de los operadores 
en su conjunto. 
El gran número de sujetos pasivos en los Estados miembros y el volumen de las 
estadísticas e información disponible han requerido sistemas informáticos cada vez 
más sofisticados, los cuales son una valiosa ayuda a la hora de seleccionar a los 
sujetos pasivos que deben ser inspeccionados. Esto ha mejorado la calidad y eficacia 
de los procedimientos de inspección de documentos. También ha permitido a ciertos 
Estados miembros proceder a una selección más rigurosa, llegando a reducir, incluso, 
el número de visitas de inspección. Francia, con alrededor de 2,5 millones de sujetos 
pasivos, recurre a tales técnicas para facilitar la realización de más de 500.000 
inspecciones de documentos cada año. Basándose en los resultados de éstas, pueden 
efectuarse unas 37.000 visitas de inspección. Comparativamente, el Reino Unido, 
con 1,6 millones de sujetos pasivos, prefiere las visitas de inspección seleccionadas 
basándose en análisis de riesgo automáticos efectuados 2 veces al año. Unos 378.000 
operadores son objeto cada año de una visita (Cf. Cuadro 16). 
3.4. CRITERIOS Y NORMAS DE DECISIÓN 
La mayor parte de los Estados miembros aplica una serie de criterios (que se 
enumeran a continuación) para seleccionar la categoría, el sector, la actividad y a los 
sujetos pasivos más idóneos para una inspección. El recurso a estos criterios así 
como a las normas de decisión apropiadas permite a los Estados miembros 
determinar grosso modo un cierto número de aspectos: 
a) el tipo de investigación, por ejemplo inspección de la devolución del IVA, 
verificación de las transacciones intracomunitarias, transacciones importantes u 
operador con posibilidades de riesgo 
b) la amplitud y profundidad de la inspección a efectuar, por ejemplo una amplia 
inspección para todos los impuestos en todos los períodos o una inspección breve 
referida únicamente al período fiscal en curso o para verificar las obligaciones de 
facturación u otras obligaciones legales en materia de IVA (por ejemplo, 
controles intermedios en Grecia en caso de presentación defectuosa de las 
declaraciones). 
c) el nivel y experiencia de los efectivos utilizados, que garantizarán que este tema 
es confiado a los inspectores mejor formados para esta tarea. 
Algunas reglas de decisión se basan en una verificación de la conformidad de las 
declaraciones de los operadores, sea con sus declaraciones anteriores, sea con niveles 
y medias de referencia basados en las declaraciones de los operadores en sectores de 
actividades o zonas geográficas comparables. Estos niveles de referencia son 
actualizados y modificados periódicamente. 
Por lo que se refiere a los sujetos pasivos cuya evaluación del riesgo no justifica una 
inspección inmediata, algunos Estados miembros definen objetivos para inspeccionar 
al mayor número posible de operadores en un período de tiempo limitado, 
-23-
normalmente 5 años, lo que permitirá la recaudación a posteriori en caso de 
declaración insuficiente. No obstante, otros Estados miembros reconocen que, 
debido al número considerable de PYME y de los recursos limitados de que 
disponen, es poco probable que puedan abarcar todas las entidades durante este 
período. Un Estado miembro tiene previsto que las empresas muy pequeñas sean 
inspeccionadas como promedio una vez cada 57 años. Otros Estados miembros, aún 
sin pretender determinar un ciclo de inspección para la mayoría de las empresas, 
consideran sin embargo importante que, para tratar las empresas muy grandes, es 
conveniente adoptar un método cíclico con el fin de determinar los sectores de 
actividad con mayor riesgo (DK, GR, IRL, NL, UK, etc.). 
En los cuadros 13 y 14 y en el Anexo 6 puede verse la incidencia práctica en los 
Estados miembros de tales decisiones. En dichos cuadros se indica para las pequeñas, 
medianas y grandes empresas la duración media de una inspección, el número de 
inspectores participantes y la frecuencia de las inspecciones. 
3.5. CRITERIOS DE RIESGO 
Se indican a continuación los criterios citados con mayor frecuencia por los Estados 
miembros a la hora de seleccionar grupos u operadores individuales para una 
inspección. 
3.5.1. Criterios de riesgo financiero 
- dimensión y estructura de la empresa 
- volumen de negocios y número de empleados 
- para los grupos de empresas, el número de filiales y su dispersión 
nacional e internacional 
- actividades relacionadas con los ingresos 
- volumen de negocios 
- niveles de capacidad impositiva (nivel del impuesto soportado y nivel 
del impuesto repercutido) 
- proporción volumen de negocios/impuesto soportado total 
- proporción volumen de negocios/número de empleados (en su caso, 
cotejándolo con los ficheros de la seguridad social) 
- porcentaje del margen de beneficios 
- nivel de las exenciones parciales 
- complejidad de la contabilidad de los operadores 
- número de documentos de contabilidad tratados y sistemas de 
registro 
- calidad de las inspecciones internas de los sujetos pasivos 
- análisis del trabajo y de la calidad del personal del operador, 
auditores internos y externos 
- sectores en los que los consumidores son consumidores finales 
- operaciones al contado 
- 24 -
- sectores con dificultades a la hora de facilitar justificantes de sus compras, 
como por ejemplo particulares 
- empresas con derecho a la devolución del IVA o a una compensación 
- empresas que efectúan transacciones intracomunitarias 
- discrepancias entre las operaciones soportadas declaradas y las 
operaciones repercutidas identificadas gracias al sistema VIES 
- utilización de un número de registro del IVA inexistente o erróneo 
- empresas registradas recientemente 
3.5.2. Criterios relacionados con el cumplimiento de las obligaciones por parte 
del sujeto pasivo 
- falta de presentación de documentos obligatorios 
- falta de presentación de declaraciones IVA 
- incidencia de los pagos tardíos, parciales o no efectuados 
- descubrimiento o revelación voluntaria de declaraciones anteriores 
evaluadas insuficientemente 
- reputación de los propietarios/directores (por ejemplo, implicaciones 
anteriores con operadores en quiebra o insolventes con deudas IVA). 
Conviene subrayar que para completar la utilización de tales modelos la mayor parte 
de los Estados miembros se basan en la formación profesional de los propios 
inspectores a nivel regional o local con vistas a efectuar la selección final de 
operadores a inspeccionar. 
Algunos Estados miembros (DK, NL y UK) combinan la utilización de indicado es 
de riesgo financiero con indicadores de cumplimiento de las obligaciones para 
determinar el tipo, extensión y minuciosidad de las inspecciones que deben realizarse. 
En otros Estados miembros (E, I y P), estos criterios son utilizados tanto por la 
administración central para definir los perfiles de los operadores que deben ser 
inspeccionados, como por los agentes locales para seleccionar a los sujetos pasivos 
que tengan el perfil fijado para la inspección. 
Otros Estados miembros (I, IRL y UK), al tiempo que seleccionan a los operadores 
basándose en tales criterios, efectúan también visitas de información que completarán 
las estadísticas de inspección existentes y mejorarán la calidad de futuros ejercicios 
de selección. 
3.6. REALIZACIÓN DE LAS INSPECCIONES IVA - ALGUNOS EJEMPLOS 
SELECCIONADOS 
Algunos Estados miembros (B, DK, E, F, IRL y UK), al darse cuenta de que los 
riesgos de evasión y de fraude IVA estaban relacionados con prácticas específicas en 
diferentes sectores de actividades, se concentraron en la identificación de algunos 
sectores con alto riesgo, como por ejemplo la hostelería, restaurantes, bares; 
actividades independientes, como por ejemplo abogados, dentistas o peluqueros; 
garages y talleres de reparación de automóviles; orfebres y joyeros; sector de la 
construcción, empresas de limpieza y ramas conexas (Cf. Anexo 18). 
-25-
Al estar mejor preparados para identificar estos sectores, los Estados miembros 
pueden dedicarse a un sector determinado con el fin de familiarizarse con las 
operaciones en cuestión. -
Los Países Bajos han organizado la administración tributaria en equipos, que son 
responsables de la inspección de entes tributarios individuales en función de sus 
intereses y relaciones financieras o fiscales (agricultores, construcción, bares y 
restaurantes, nuevas empresas, etc). 
El enfoque adoptado por Irlanda es similar: ha organizado su administración 
tributaria en 10 secciones (que tratan, entre otros sectores, a empresas dedicadas a 
inversiones y empresas de alquiler y a agrupaciones de empresas y sociedades 
anónimas). Cada sección se ocupa de las distintas categorías de operadores 
estructurados en los principales sectores de la economía. 
Ambos Estados miembros han complementado este enfoque recurriendo a 
inspecciones en equipo ( en el caso de inspecciones tributarias conjuntas), en las que 
se utilizan cada vez con mayor frecuencia manuales con amplios perfiles comerciales. 
Estos manuales proporcionan una guía de asistencia a la inspección. Su contenido 
incluye, entre otras cosas, las pasadas experiencias en materia de inspección, notas 
sobre selección de casos, trabajos previos de inspección y programas de inspección 
normalizados adaptados a los riesgos conocidos de cada sector. Estos programas de 
inspección normalizados se utilizan también en D, I y UK. ' 
La metodología utilizada por los Estados miembros en la inspección del IVA supone 
la utilización sistemática de determinados procedimientos de inspección IVA que, de 
ser aplicados satisfactoriamente, garantizarán un control de alta calidad. En los 
Cuadros 11 y 12 se explican resumidamente los distintos tipos de inspección 
utilizados por los Estados miembros en las sucesivas fases de la misma, desde 
controles previos hasta los procedimientos aplicados al emprender una visita de 
inspección. 
3.7. INSPECCIÓN IVA EN SECTORES DE RIESGO 
Los controles efectuados en sectores de riesgo, como por ejemplo los restaurantes, 
en los que los clientes, que pagan en metálico, son consumidores finales pueden 
incluir, parcial o totalmente, los controles que se exponen a continuación. 
La selección de estos operadores incluye en principio una serie de operaciones para 
detectar a los operadores que no se hayan inscrito, deliberadamente o no, en el censo 
IVA. El Reino Unido, que lleva un seguimiento de los operadores, efectúa 
indagaciones detalladas, consistentes notablemente en cotejar los anuarios telefónicos 
profesionales y comerciales (UK). Si los operadores son conocidos, Italia, por 
ejemplo, selecciona a un sujeto pasivo cuyos beneficios declarados son insuficientes 
o cuyo nivel de consumo y gastos por adquisición de bienes o servicios es elevado en 
comparación con sus ingresos. 
Las inspecciones sobre este tipo de operador pueden incluir una inspección de los 
registros y la verificación del cumplimiento de las obligaciones formales, así como 
una inspección de la coherencia de los ingresos IVA con las actividades de la 
-26-
empresa. Este tipo de verificación puede basarse en los conocimientos generales de 
que dispone la administración sobre el sector en cuestión, la evolución de su balance, 
la legalización de los asientos contables y de otros negocios o zonas de 
almacenamiento; el conocimiento de las adquisiciones de bienes y servicios por la 
empresa que no generan IVA deducible, como por ejemplo los costes de personal. 
Por seguir con el ejemplo de los restaurantes, un análisis y verificación minuciosos 
del personal empleado y de los documentos de registro obligatorio pueden permitir 
detectar a personal no declarado. En lo que se refiere a los restaurantes, las visitas 
periódicas para evaluar el número medio de clientes y obtener un ejemplar del menú 
permiten calcular el importe medio de las notas pagadas por los clientes, las cuales 
deben cotejarse con el resguardo de pago del IVA y con las anotaciones de la caja 
registradora. 
Gracias a las técnicas de interrogación de las cajas registradoras modernas, algunos 
Estados miembros (UK y F), pueden analizar las operaciones pagadas en metálico 
consultando un estadillo de inspección. Los intentos de los operadores por disimular 
o modificar tales registros se han visto contrapesados gracias a un aumento de visitas 
sin cita previa. 
Cuando para mantener unos beneficios aceptables el sujeto pasivo suprime una serie 
de compras para disimular ventas no declaradas (de las que las operaciones 
soportadas están principalmente sujetas al impuesto al tipo 0 o se ven gravadas con 
cargas salariales elevadas), hay que comparar los registros de las ventas de los 
proveedores con los registros de las compras de los clientes. Algunos Estados 
miembros (E, P) exigen a todos los operadores una lista con los proveedores 
nacionales. Bélgica utiliza las declaraciones de los contribuyentes para elaborar listas 
similares. Estas listas sirven eficazmente para hallar a los operadores que inter,; 
hacer una declaración incorrecta de su deuda IVA y constituyen, asimismo, un 
instrumento eficaz contra el fraude basado en falsas facturas. El Reino Unido está 
poniendo a punto un programa informático que analiza las compras declaradas de 
una empresa con vistas a ponerlas en correlación con las estimaciones de compras 
reales verdaderamente "necesarias" para atender al mismo tiempo a la clientela y para 
cubrir los productos o servicios que se prestan. 
3.8. INSPECCIÓN IVA DE GRANDES OPERADORES 
Por lo que se refiere a las dimensiones de la empresa, el análisis de los operadores 
efectuado por los Estados miembros ha revelado que aproximadamente un 4%/10% 
de los sujetos pasivos más importantes representa el 70/80% de los ingresos 
tributarios, mientras que un 70% aproximadamente de los sujetos pasivos censados, 
en general pequeñas empresas, no contribuyen a dichos recursos sino con un muy 
reducido porcentaje. 
La inspección de grandes empresas se está convirtiendo cada vez en una operación 
planificada que se efectúa separadamente de la de las pequeñas y medianas empresas. 
Se reconocen, pues, las dimensiones relativas de estas empresas, su contribución 
considerable a los ingresos, la complejidad de su sistema de contabilidad y asientos 
contables y el hecho de que tratan a menudo con filiales intranacionales o 
internacionales. Estos controles abarcan todos los períodos fiscales (por ej.: D) y 
-27-
requieren la formación de agentes con técnicas de auditoría y de fiscalidad 
particularmente avanzadas y el recurso a inspecciones más complejas. 
La inspección de las grandes empresas requiere normalmente un enfoque distinto en 
lo que se refiere al ciclo de cobertura, duración y minuciosidad de la inspección así 
como al nivel de formación del personal en cuestión. 
Los Estados miembros reconocen estos aspectos, por lo que han adoptado 
estrategias de control especificas para las grandes empresas basándose en un método 
sistémico (F, NL y UK). El objetivo de este enfoque sistémico es que todos los 
aspectos de las actividades de los operadores sean examinados sistemáticamente en 
función de los riesgos percibidos. Este método requiere información y conocimientos 
de la importancia, por lo que se refiere a los ingresos, de la estructura, organización 
y sistemas de contabilidad de los operadores. La dispersión geográfica y la diversidad 
de las actividades de las filiales pueden requerir la asistencia coordinada de equipos 
regionales o locales en algunos Estados miembros. 
Al efectuar una inspección periódica de una gran empresa, convendrá poner a punto 
un sistema idóneo para analizar los campos cubiertos por el operador, por ejemplo 
concentrándose en el registro de las compras. Los sectores de riesgo específicos se 
identifican y estudian mediante diagramas, descripciones narrativas y las respuestas a 
cuestionarios con el fin de determinar las inspecciones clave. 
Algunos Estados miembros (F y UK) consultan a los departamentos 
correspondientes de la auditoría interna de la organización, los cuales pueden haber 
efectuado ya parte de este trabajo. A continuación, se evalúan los sistemas de control 
clave con objeto de determinar si el sistema financiero del operador facilitará 
información precisa y a su debido tiempo para permitirle cumplir sus 
responsabilidades fiscales. La evaluación se efectúa gracias a una combinación de 
pruebas sobre cumplimiento de las obligaciones (que confirman que el control se ha 
efectuado coherente y correctamente) y pruebas que corroboren el valor y exactitud 
de las propias transacciones. El grado necesario de verificación física de las 
transacciones, controladas por muestreo estadístico, dependerá del grado de eficacia 
de los controles internos. 
Las administraciones de los Estados miembros (D, DK, E, F, NL y UK), al efectuar 
estos controles, en particular de los grandes operadores, maximizarán las técnicas de 
control asistido por ordenador, que facilitarán la extracción y análisis de datos 
correspondientes al operador, datos que se transfieren a los PC de los inspectores. 
Este tipo de programa informático se utiliza normalmente en los Estados miembros 
para permitir un análisis flexible de los ficheros, así como un muestreo de todos los 
ficheros de los operadores, por ejemplo inventario, registro de salarios, registros 
generales y registro de ventas. Las funciones de este programa informático son 
amplias e incluyen comparaciones de ficheros, verificaciones de coherencia, 
muéstreos (aleatorios, estadísticos, etc.), estratificación de los registros, formatos y 
gráficos flexibles. Algunos Estados miembros (B, DK, F, NL y UK) consideran que 
la utilización de un programa informático de estas características para la 
interrogación de ficheros es un método eficaz que facilita el análisis de los ficheros 
financieros apropiados de los operadores en sus propios PC. Estas técnicas se 
utilizan actualmente para controlar a las grandes empresas que efectúan operaciones 
-28-
intracomunitarias. Se ha ampliado notablemente la utilización de sistemas expertos, 
puestos ya de relieve en el primer informe (Cf. Anexo 7). 
3.9. INSPECCIÓN DE RIESGOS ESPECÍFICOS IVA 
Por lo que se refiere a los sujetos pasivos cuya situación presenta en sí misma un 
riesgo distinto (por ejemplo, operadores recientemente censados), los Estados 
miembros han puesto a punto una serie de criterios y de parámetros específicos con 
objetivos precisos que son determinantes a la hora de decidir una inspección. En el 
Anexo 8 se describen los tipos de procedimientos que utilizan los Estados miembros 
para comprobar las devoluciones IVA. 
3.10. COOPERACIÓN CON OTROS ESTADOS MIEMBROS EN LA PLANIFICACIÓN Y 
REALIZACIÓN DE INSPECCIONES. 
Muchos Estados miembros (Cf. Anexo 10) han desarrollado formas de cooperación a 
la hora de planificar las inspecciones, sobre todo bilateralmente. 
Una de las colaboraciones más estrechas es la existente entre el Reino Unido e 
Irlanda. Gracias a un Protocolo de Acuerdo se ha logrado cooperar efectivamente en 
los riesgos ligados a las rentas impositivas en materia comercial entre la República de 
Irlanda e Irlanda del Norte. Cada año se concierta un programa de auditorías y 
visitas de inspección, mediante el cual se seleccionan para una inspección a los 
sujetos pasivos que efectúan transacciones transfronterizas. Esta selección 
generalmente se centra en sectores en los que existen particulares riesgos, como por 
ejemplo, venta ambulante, ventas en establecimientos con recogida inmediata del 
producto, etc.. 
Algunos Estados miembros están participando actualmente en una experiencia piloto, 
organizada por la Comisión10 sobre inspección de empresas multinacionales. Esta 
experiencia piloto finalizará en 1995. En el Anexo 5 se resumen las directrices 
aplicadas actualmente por Dinamarca para la realización simultánea de inspecciones 
con Suecia, Finlandia y Noruega. 
3.11. MEJORA EN LOS DERECHOS DE LOS SUJETOS PASIVOS Y EN EL ACCESO A LA 
INFORMACIÓN. 
En muchos Estados miembros, salvo que se sospeche la existencia de fraude, se 
comunica previamente al sujeto pasivo la fecha de la inspección e incluso en ciertos 
Estados miembros (DK, D, E, F y NL) se les notifica el sector que será 
inspeccionado. De modo similar, en muchos Estados miembros pueden discutirse con 
el sujeto pasivo las conclusiones de la inspección antes de la elaboración del informe 
de la misma. A veces se previene al sujeto pasivo de la imposición de severas 
sanciones, dándosele la posibilidad de exponer su caso. En todos los Estados 
10 Conclusión del Consejo, de 11 de julio de 1994, sobre la lucha contra el fraude (DO n° C 292/1, de 
20.10.1994) 
- 29 -
miembros, el sujeto pasivo puede interponer recurso contra las conclusiones de una 
inspección (Cf. Cuadro 15). 
-30-
CAPÍTÜL0 4 
GESTIÓN DE LA DEUDA IVA 
4.1. OBJETIVOS 
Los objetivos generales de la administración IVA (concretamente, maximizar los 
ingresos y el cumplimiento voluntario de las formalidades, así como reducir al 
mínimo y prevenir la evasión y el fraude fiscal) se traducen, en materia de gestión de 
la deuda, en los siguientes objetivos más específicos: 
a) favorecer un pronto pago; 
b) evitar que se prolonguen los nuevos atrasos y eliminar las demoras de pago 
pendientes de liquidación. 
4.2. FOMENTAR UN PRONTO PAGO 
Para evitar la demora de pagos IVA, todos los Estados miembros fomentan el pago 
voluntario y rápido reduciendo los costes de las obligaciones para los contribuyentes 
(véase Capítulo 5), ejerciendo un control cada vez más estrecho de los operadores 
para analizar el riesgo de falta de pago y adoptando, en su caso, medidas preventivas 
(por ejemplo exigiendo garantías). 
El control estrecho de los operadores, de su situación de pago y de su solvencia 
requiere la recogida de información de modo similar a la que es necesaria en la 
planificación y realización de la inspección. Además, se recopilan datos sobre la 
situación de los activos del sujeto pasivo. 
Esta información se obtiene gracias a la base de datos sobre la situación fiscal global 
de los sujetos pasivos (B, D, E, F, I, L y P) o a partir de un registro general de los 
contribuyentes (DK), de registros de organismos públicos (relativos, por ejemplo, a 
hipotecas o a vehículos) o de las cámaras de comercio (Véase Anexo 11). Otros 
Estados miembros resaltan la utilidad de un seguimiento de los sujetos pasivos 
("clientes") gracias a contactos periódicos entre sus inspectores y el operador (NL). 
La información así recopilada sirve para analizar el riesgo de insolvencia de los 
operadores gracias a criterios de riesgo, a saber el volumen de la deuda (DK, D, GR, 
E, F, IRL, L, P y UK), duración de la misma (B, D, GR, F, IRL, I, L y UK), 
trayectoria del operador en lo que se refiere al cumplimiento de sus obligaciones (D, 
L, NL y UK) y la situación de la empresa y los activos que pueden ser objeto de 
cobro (B, D, E, F, IRL, I, y UK). 
Basándose en los resultados del análisis de riesgos, se selecciona a una categoría de 
operadores para una actividad preventiva especial, como la expedición de preavisos, 
que cada vez con mayor frecuencia se efectúan automáticamente por ordenador, 
preavisos telefónicos (DK, UK) o visitas preventivas para informar a los nuevos 
-31-
operadores de sus obligaciones de pago y de las consecuencias de un incumplimiento 
de estas obligaciones (IRL). En función de los resultados de estos contactos, se 
exigen garantías o pagos anticipados (por ejemplo, mediante la elaboración de un 
plan de pago mensual anticipado) o medidas de recaudación elaboradas con 
antelación (UK). 
4.3. LIQUIDACIÓN DE LA DEUDA PENDIENTE DE RECAUDACIÓN Y MEDIDAS TENDENTES 
A EVITAR QUE SE PROLONGUEN O SE ACUMULEN NUEVOS ATRASOS 
4.3.1. Maximización de la recaudación e igualdad de trato 
Una deuda antigua es una deuda de dudoso cobro; mientras más antigua sea 
más difícil será de recaudar. En consecuencia, todos los Estados miembros 
procuran detectar las deudas IVA lo antes posible, cada vez más con ayuda 
de la informática. 
La manera con que las administraciones de los Estados miembros enfocan la 
tarea de liquidación de atrasos pendientes de recaudación depende, como en 
el caso de la inspección, de la importancia relativa que se conceda a la 
maximización de los ingresos y a la exhaustividad de trato. 
Bélgica y Alemania tienen la obligación legal de investigar todos los atrasos 
con la misma prioridad, con independencia del importe de que se trate. En la 
práctica sin embargo el agente local competente adopta medidas inmediatas 
cuando los riesgos son elevados y la deuda importante (por ejemplo, en casos 
de fraude o en casos que están a punto de prescribir legalmente). Asimismo, 
algunas ramas de actividad (como la construcción, ventas en mercados, etc.) 
son inspeccionadas con interés. 
Otros Estados miembros, que reconocen que los atrasos de IVA se han 
acumulado debido a la reciente recesión económica y a recursos limitados, se 
han concentrado en los atrasos pendientes de recaudación aplicando el 
análisis de riesgo y seleccionando categorías específicas con vistas a una 
recaudación prioritaria en función de los criterios de riesgo. Además, los 
Estados miembros definen y utilizan cada vez más con mayor frecuencia 
indicadores y objetivos de eficacia (por ejemplo NL y UK y próximamente 
IRL). Véase a este respecto el Capítulo 5. 
La similitud con el proceso de análisis de riesgo y de categorización de los 
sujetos pasivos y las interrelaciones entre inspección y gestión de la deuda 
han impulsado a algunos Estados miembros a crear unidades especiales para 
determinadas categorías de deudas o de operadores, en las que se combinan 
funciones de inspección y recaudación. Estas unidades especiales de 
recaudación ya existen para las grandes empresas (E, NL), para las deudas 
importantes (IRL), para las categorías específicas de empresas (NL) y para 
regímenes específicos de pago (UK). 
La mayor parte de los países que recurren a modernas técnicas de análisis de 
riesgo, aun sin dejar de tratar todas las deudas, conceden prioridad especial a 
las deudas más importantes (DK, E, F, GR, IRL, P, UK) y algunos de ellos 
-32-
hacen lo mismo con las deudas difíciles (B, D, GR, F e IRL por ejemplo). 
Este tipo de selección de deudas puede efectuarse a nivel central (por ejemplo 
IRL) o local; en este último caso, el agente competente dispone de una serie 
de orientaciones emanadas del servicio central (por ejemplo UK). 
Con objeto de conciliar los objetivos de eficacia y de igualdad de trato, 
algunos Estados miembros han intentado reducir los costes de la recaudación 
de deudas de escasa cuantía. España, por ejemplo, ha introducido medidas 
simplificadas para el embargo de cuentas bancarias, gracias al cual la 
administración tributaria remite a los bancos, por vía electrónica, los ficheros 
de las deudas fiscales de escasa importancia cuyo importe debe ser adeudado 
en las cuentas corrientes de sus clientes. 
Finalmente, la subcontratación con agentes exteriores se practica en I e IRL 
con el fin de aunar esfuerzos para lograr una recaudación eficaz y equitativa. 
4.3.2. Obtención de información detallada sobre la situación financiera del 
sujeto pasivo 
Para llevar a cabo la recaudación, al igual que para prevenir los 
incumplimientos (véase supra), es esencial obtener información sobre la 
situación financiera del sujeto pasivo. No obstante, contrariamente a la fase 
de la prevención en que la mayor parte de la información se obtiene a partir 
de fuentes normalizadas, la fase de recaudación puede requerir una recogida 
minuciosa de información que no puede obtenerse sino por indagación ad 
hoc, lo que exige mayores recursos. 
Las administraciones tributarias de todos los Estados miembros están 
facultadas para solicitar información al sujeto pasivo y para inspeccionar sus 
locales y registros. Sin embargo, estas fuentes pueden revelarse insuficientes, 
de modo que las administraciones tributarias recurren también a terceros 
(bancos, compañías de seguros, consejeros fiscales o clientes, por ejemplo). 
Sin embargo, las normas de procedimiento de los Estados miembros no 
autorizan investigaciones ilimitadas. En algunos Estados miembros, terceras 
partes no pueden ser contactadas más que en aquellos casos en que la 
información necesaria no pueda obtenerse del propio sujeto pasivo (por 
ejemplo D). 
En algunos Estados miembros el secreto bancario puede constituir un 
obstáculo difícil de salvar (L) o sólo en casos excepcionales, como por 
ejemplo en caso de fraude (D y E) o mediante mandato especial de un 
tribunal (IRL y P), mientras que en otros (DK, E, F, GR, I y NL) el acceso a 
la información de las entidades financieras puede ser más fácil. Además, los 
consejeros fiscales o los clientes pueden tener derecho a negarse a facilitar 
información si comprometen con ello su deber profesional o su obligación de 
confidencialidad (D, E). 
Otras dificultades se derivan del procedimiento de prelación según el cual 
algunas administraciones están obligadas a embargar los activos y los 
derechos del sujeto pasivo en un orden particular (E, P), lo que requiere una 
-33-
investigación detallada de la situación financiera. En Portugal, por ejemplo, 
para proceder al embargo de activos inmobiliarios, es necesario confiscar 
previamente los activos mobiliarios. 
El tratamiento de la información puede llevar a la administración a clasificar 
las deudas en tres categorías principales: 
a) deudas que son recaudadas directamente; 
b) deudas que en principio son irrecuperables total o parcialmente, pero que 
pueden recuperarse si se concede un plazo de pago; 
c) deudas incobrables. 
4.4. COBRO FORZOSO DE DEUDAS 
Por regla general, los Estados miembros pueden embargar todos los bienes y 
posesiones del contribuyente que no cumple sus obligaciones sin ningún tipo de 
restricción respecto a la naturaleza de los bienes (bienes muebles o inmuebles, 
créditos con terceros y mercancías de terceras partes). Los objetos embargados 
sirven para recaudar la deuda IVA. En un Estado miembro (NL), pueden incluso ser 
embargados los activos pertenecientes a terceros que amueblan o equipan la 
propiedad del sujeto pasivo. 
No obstante, el embargo de los activos está sujeto a una serie de restricciones legales 
o prácticas (L para bienes inmuebles, E para el activo que no pertenece 
exclusivamente al sujeto pasivo insolvente, por ejemplo las cuentas bancadas 
comunes con el cónyuge). 
Además, el embargo está limitado legaimente cuando los bienes son necesarios al 
sujeto pasivo para sus necesidades domésticas básicas (todos los Estados miembros) 
o para su actividad (B, DK y UK). También pueden existir una serie de restricciones 
debido al principio de proporcionalidad, es decir que el valor del bien a embargar 
debe corresponder al valor de la deuda (I y P). 
Otra dificultad está relacionada con el hecho de que en principio las administraciones 
tributarias son consideradas un acreedor más del sujeto pasivo, por lo que los bienes 
de este último constituyen una garantía común de todos sus acreedores. Dicho de 
otra manera, las administraciones deben actuar con rapidez, sobre todo si hay un 
orden de prelación determinado por la fecha del embargo. Sin embargo, en algunos 
Estados miembros, el Tesoro disfruta generalmente de preferencia sobre los bienes 
muebles del sujeto pasivo (B, F, L, NL y P) y de una hipoteca legal sobre sus bienes 
inmuebles (B, F y L). 
Los Estados miembros intentan superar el obstáculo de la prelación intentando 
cobrar la deuda lo antes posible, por ejemplo compensando las solicitudes de 
devolución del sujeto pasivo por la deuda IVA (por ejemplo B, DK, D, E e IRL) o 
por cobro simplificado de atrasos mediante embargo de cuentas bancarias. Bélgica 
puede intentar una acción para sortear el orden de prelación al poder impugnar los 
acuerdos celebrados por el deudor defraudando a sus acreedores. 
-34-
Los Estados miembros completan el efecto disuasivo de la recaudación de la deuda 
IVA infligiendo sanciones pecuniarias en caso de infracción grave a las obligaciones 
tributarias, como ya se indicó en el primer informe. Algunos Estados miembros 
amplían su poder sancionador a la retirada de autorizaciones y licencias profesionales 
(DK y P en caso de reincidencia de infracciones graves), e incluso a prohibir al sujeto 
pasivo abandonar el país (GR para las deudas importantes). 
4.5. PLAN DE PAGOS DIFERIDOS 
Las medidas de recaudación inmediata pueden resultar inoportunas y pueden incluso 
comprometer los pagos futuros del impuesto. Teniendo en cuenta la norma de pronto 
pago de la deuda IVA enunciada en el apartado S del artículo 22 de la Sexta 
Directiva IVA, en Portugal no se admite el pago diferido, concediéndose sólo en 
circunstancias excepcionales en la mayoría de los Estados miembros (Cf. Anexo 13) 
en aquellos casos en que el operador tenga necesidad de ello debido a dificultades 
financieras pasajeras. Esta posibilidad se deniega a menos que la administración esté 
segura de que el sujeto pasivo podrá pagar la deuda reescalonada. 
Para evitar que los regímenes de pago diferido se conviertan en otra fuente de 
financiación paralela para el sujeto pasivo, algunos Estados miembros (por ejemplo 
D) exigen la presentación de una declaración de los activos del deudor. 
Con objeto de que los sujetos pasivos consideren este sistema como fuente de 
financiación poco atractiva, se adoptan las siguientes medidas: 
- se exigen garantías por la deuda existente (todos los Estados miembros salvo UK 
y GR); 
- se exigen intereses (todos los Estados miembros salvo UK) a un tipo superior al 
tipo comercial (todos los Estados miembros salvo D, E, I y NL); 
- se concede por un periodo de tiempo lo más corto posible, normalmente entre 6 y 
12 meses; 
- se anula cuando la situación financiera del deudor mejora. 
Al margen de la necesidad de la medida, los Estados miembros la conceden en 
función de las circunstancias que han acarreado la inseguridad financiera de! 
operador, especialmente si se debe a causas externas o imputables al deudor, así 
como de sus antecedentes de pago. 
Las decisiones son tomadas por el agente local (DK, F y UK) o a nivel central (por 
ejemplo GR, IRL y L). En otros Estados miembros, la instancia que decide depende 
del importe diferido (por ejemplo D). En Irlanda, los agentes pueden aceptar el pago 
por mensualidades; en cambio, en Italia los agentes no tienen competencia alguna 
para conceder facilidades de pago. 
4.6. CASOS INCOBRABLES 
Las deudas irrecuperables pueden ser admitidas en pérdida, pero a veces es posible 
reactivar la deuda si cambian las circunstancias durante el período de recaudación. 
Las condonaciones están restringidas a importes poco significativos; en algunos 
Estados miembros o bien no están previstas (B, GR, E, F, IRL, P) o bien no se han 
-35-
llevado a efecto durante los últimos años (L). Algunos Estados miembros reservan 
este derecho de condonación a casos en que el cobro del IVA podría originar una 
situación injusta o crear excepcionales dificultades al sujeto pasivo, así como en 
aquellos casos en que no se prevé el pago en un futuro inmediato (DK, D, NL y 
UK). 
Las actuales prácticas de condonación de deudas utilizadas por los Estados 
miembros inciden en las respectivas bases de recursos IVA no nivelado. 
En varios Estados miembros (por ejemplo B, D, IRL y L), la deuda no recaudada en 
un procedimiento de bancarrota y admitida en pérdida es reactivada si el deudor 
inicia de nuevo una actividad rentable. 
En Italia, los agentes de la administración tributaria son responsables financieramente 
de los importes no cobrados, salvo si aportan la prueba de su celo profesional. Otro 
Estado miembro (F) hace responsable a sus agentes financieramente de la eficacia de 
la recaudación de todas las deudas a su cargo. 
-36-
CAPÍTULO 5 
SEGUDVnENTO Y EVALUACIÓN DE LA INSPECCIÓN IVA Y DE LA GESTIÓN DE LA DEUDA 
5.1. INTRODUCCIÓN 
La eficacia de los procedimientos IVA puede valorarse tanto mediante indicadores 
que midan la consecución de los objetivos perseguidos como mediante indicadores 
de los costes originados por su aplicación. 
Los objetivos generales de las administraciones IVA, descritos en el Capítulo 2, 
incluyen la maximización del cumplimiento voluntario o forzoso de las obligaciones y 
la prevención de la evasión y del fraude. Los objetivos más específicos de inspección 
y gestión de la deuda, tratados en los Capítulos 3 y 4, incluían la maximización de la 
deuda suplementaria detectada y el volumen de la recaudación, el fomento del pronto 
pago y la minimización de la deuda pendiente de recaudación. En el Anexo 14 se 
resumen los objetivos nacionales e indicadores clave de resultados de los Estados 
miembros. 
Los costes de los procedimientos IVA se reparten entre la administración y los 
sujetos pasivos. Los costes administrativos pueden definirse como aquellos costes 
que deben soportar las administraciones de tributos por la gestión, y recaudación del 
IVA. Los operadores tienen costes derivados de la obligación de conformarse a la 
normativa reguladora del IVA; entre dichos costes, cabe citar, por ejemplo, los 
asientos bancarios y otros registros o la elaboración de declaraciones. Los costes 
administrativos y los gastos de los sujetos pasivos son a menudo interdependientes 
en la medida en que los servicios prestados a los sujetos pasivos reducen el coste de 
sus obligaciones, aun cuando aumenten los costes de la administración de tributos. 
De modo paralelo, el grado de cumplimiento de las formalidades por parte de los 
sujetos pasivos puede estar en relación con los costes de la administración y de ios 
sujetos pasivos. 
Los Estados miembros son conscientes cada vez más de estos aspectos, por lo que 
adoptan medidas para conciliar una reducción de los costes administrativos y de los 
gastos de los sujetos pasivos con una mejora en el cumplimiento de las formalidades. 
5.2. DETERMINAaÓN Y SEGUIMIENTO DEL CUMPLIMIENTO Y DE LOS COSTES 
GENERALES DE LAS OBLIGACIONES IVA 
Los Estados miembros miden el cumplimiento general de las formalidades por 
referencia al "déficit" o fraude fiscal, efectuando amplios análisis macroeconómicos 
(E, I, GR) o examinando los resultados de las inspecciones fiscales y analizando 
periódicamente los resultados de los ingresos fiscales en relación con el resultado 
alcanzado. El Reino Unido lleva estadísticas sobre el fraude a partir de las cuales se 
elabora cada año un perfil nacional (Cf. Anexo 17). 
-37-
España ha recurrido a datos fiscales para estimar la extensión del fraude fiscal en 
diversos sectores y Luxemburgo tiene intención de hacer lo mismo (Cf. Anexo 17). 
El Reino Unido está poniendo a punto una serie de indicadores sobre rendimiento 
fiscal gracias a los cuales intentará darse una explicación a las variaciones del mismo. 
La mayor parte de los Estados miembros (B, D, GR, E, F, IRL, NL, UK), aunque no 
sea sino ocasionalmente, puede fijar sus costes globales en materia de gestión del 
IVA. Estos costes se expresan normalmente como porcentaje de los ingresos anuales 
totales y varían generalmente entre un 0,8% y aproximadamente un 2% (véase 
Anexo 15). Es conveniente señalar que los métodos de cálculo y los períodos 
respectivos no son uniformes de un Estado miembro a otro. 
5.3. INDICADORES Y OBJETIVOS DE EFICACIA ESPECÍFICOS 
Por lo que se refiere a objetivos más específicos, la mayor parte de los Estados 
miembros ha fijado una serie de indicadores y objetivos de eficacia utilizables tanto a 
nivel central como local, con el fin de controlar la eficacia operativa o estratégica de 
los programas de inspección o de gestión de la deuda. 
Dichos objetivos e indicadores de eficacia sirven habituaímente a los Estados 
miembros para cotejar el número de controles efectuados, el volumen de las deudas 
reabsorbidas o pendientes de recaudación y los recursos dedicados a la obtención de 
dichos resultados. 
El Reino Unido utiliza las declaraciones insuficientes como indicador positivo del 
éxito de su política de inspección tendente a fomentar el cumplimiento voluntario de 
las formalidades. Sin embargo, todos los Estados miembros utilizan casi todas estas 
medidas para analizar la eficacia de la administración en relación con sus propios 
costes y resultados efectivamente alcanzados, a saber el cumplimiento "forzoso" de 
las obligaciones. 
Así pues, las administraciones nacionales pueden controlar, por ejemplo, la deuda 
suplementaria detectada, el promedio de atrasos, el número de inspecciones 
efectuadas o los importes recaudados por agente o inspección, el producto 
suplementario medio por agente o por inspección, el número y valor de las deudas 
recaudadas como porcentaje de la deuda total por recaudar o de los ingresos, el nivel 
de la deuda pendiente de recaudación como porcentaje de la deuda total exigible o de 
los ingresos en 12 meses. Además, se fijan costes unitarios para indicar, por ejemplo, 
el coste por deuda recaudada y por visita efectuada. 
Sin embargo, existen relativamente pocos indicadores que midan periódicamente los 
costes del operador por cumplir con sus responsabilidades fiscales o que permitan 
una evaluación clara en la mejora del cumplimiento voluntario de las formalidades de 
los sujetos pasivos. 
5.4. REGISTRO Y SEGUIMIENTO DE LA INSPECCIÓN Y RECAUDACIÓN DE LA DEUDA 
IVA 
La eficacia de los indicadores de resultados reposa en la calidad y precisión de los 
datos en que se apoya. 
-38-
En la mayor parte de los Estados miembros la información básica sobre las 
inspecciones se elabora utilizando las conclusiones de las visitas a los operadores. 
Estos informes, cuyos datos son verificados y analizados por ordenador 
posteriormente, contienen estadísticas sobre el número de inspecciones efectuadas, 
categoría de los operadores inspeccionados, deuda complementaria detectada, 
duración de la inspección y número y categoría de los inspectores participantes. 
Por lo que se refiere a la información sobre las cantidades a recaudar, normalmente 
se registran caso por caso las fechas clave, las medidas tomadas y el tipo de 
operador. 
Como reflejo de la importancia que se concede a la relación entre la inspección y 
recaudación IVA, algunos Estados miembros (E, F, DK) han introducido sistemas 
informáticos completamente integrados, que permiten el seguimiento de los 
expedientes desde la introducción en el plan de inspección hasta las fases posteriores 
y sucesivas en que se registran los resultados de la inspección y de la supervisión de 
la recaudación. 
Estas informaciones básicas que provienen de los operadores o de las inspecciones 
son tratadas normalmente de modo análogo en todos los Estados miembros. 
En primer lugar, los ficheros individuales del sujeto pasivo se actualizan gracias a los 
resultados de la inspección o se supervisan en el momento de la recaudación. 
En segundo lugar, los informes de actividad individual son analizados a nivel local o 
regional con el fin de determinar las estadísticas básicas, que indican por ejemplo en 
lo que se refiere a la inspección, el tiempo dedicado por el personal a una tarea y el 
coste de estos trabajos en comparación con promedios preestablecidos o previstos 
En tercer lugar, los resultados generales de las inspecciones efectuadas en 
determinadas Delegaciones o regiones son agregados y analizados de forma tal que 
los gestionarios locales y centrales puedan evaluar sus resultados. Esta operación se 
efectúa analizando los resultados globales de la inspección y gestión de la deuda en 
relación con los indicadores u objetivos correspondientes ya mencionados y 
comparando los resultados de las diferentes Delegaciones regionales y locales. 
Como se indica en los Capítulos 3 y 4, las responsabilidades de la inspección y 
gestión de la deuda se están descentralizando cada vez más en favor de las regiones. 
Este fenómeno ha exigido que se elaboren sistemas normalizados de registro y 
seguimiento para que los gestionarios puedan presentar, de modo flexible y con 
rapidez, estadísticas de resultados clave en todos los niveles de la administración. La 
utilización posterior de la información en el análisis central o local de las tendencias, 
la operación de presupuestización y las previsiones de ingresos dependen del 
funcionamiento efectivo y de la calidad de los informes elaborados por los 
inspectores locales. 
Gracias a esta información, la administración central puede verificar que los 
contribuyentes nacionales reciben un trato equitativo a la hora de ser seleccionados 
para una inspección y que la manera de considerar las deudas es coherente para todas 
las categorías de operadores (B, D, DK, F, I, NL y UK). 
-39-
La mayor parte de las administraciones no se basan únicamente en estas cifras, sino 
que disponen de equipos que examinan los trabajos de las regiones con el fin de 
garantizar la calidad y eficacia del personal administrativo así como la equidad de 
trato a los sujetos pasivos (B, D, DK, E, F, I, P y UK). 
5.5. INCIDENCIA DE LAS MOMFICACIONES DE LOS PROCEDIMIENTOS EN EL 
CUMPLIMIENTO DE LAS FORMALIDADES Y LOS COSTES 
La incidencia de modificaciones específicas en la legislación o en los procedimientos 
sobre los costes y el cumplimiento de las formalidades ha sido estimada cuantitativa 
o cualitativamente por algunos Estados miembros (E, UK). Los ejemplos que se 
exponen a continuación referentes a los procedimientos de los Estados miembros dan 
testimonio de la estrecha relación entre los costes administrativos y los costes del 
civismo fiscal y los niveles del mismo: 
1) Los Estados miembros que han introducido umbrales de registro o los que los 
han aumentado (F, IRL, L, UK) han señalado una incidencia positiva tanto sobre 
los costes como sobre el civismo fiscal (F ha señalado una incidencia 
insignificante en el civismo fiscal). 
2) Reducción de la frecuencia con que las declaraciones se exigen a los sujetos 
pasivos, simplificación de los epígrafes a completar y a analizar en las 
declaraciones; mejora en los métodos de pago (B, IRL y P). Algunos Estados 
miembros (F, IRL y L) han reconocido una incidencia positiva en ios costes para 
la administración, los sujetos pasivos y los niveles de civismo fiscal. Sin embargo, 
Bélgica ha anulado recientemente su proyecto de declaraciones anuales por estar 
seriamente preocupada por el riesgo de aumento del fraude del IVA llamado 
"0811X1861", consistente en que el operador desaparece tras haberse registrado en 
elIVA. 
3) Adopción de una serie de medidas que permiten a los sujetos pasivos 
familiarizarse periódicamente con los cambios en materia de IVA y en sus 
responsabilidades. Entre tales medidas, cabe citar las visitas periódicas a los 
operadores (DK y UK), la puesta a disposición de teléfonos gratuitos (E, F e I), 
utilización del Minitel (F) y contactos con asociaciones profesionales, etc. Los 
Estados miembros han observado que la mayor parte de estas iniciativas tienen 
una incidencia positiva en el civismo fiscal, con excepción de Francia en lo que se 
refiere al recurso a consejeros locales. Estados miembros (IRL, L y UK) 
consideran que la mayor parte de estas medidas reducen los gastos de los sujetos 
pasivos. 
4) Las variaciones en el número, minuciosidad y duración de las visitas de 
inspección pueden tener una incidencia considerable no sólo en los costes de 
todas las administraciones (F, UK), sino también en el grado de civismo fiscal 
(F). 
5) La realización de controles por sectores específicos y el recurso a acuerdos de 
auditoría con las empresas pueden también servir para reducir los costes (DK, 
IRL, NL y UK) administrativos. Francia y Luxemburgo han señalado que una 
simplificación del cálculo del impuesto soportado incidía positivamente en los 
-40-
costes de las obligaciones para los sujetos pasivos. Ambos países no tenían la 
misma opinión sin embargo sobre la incidencia en los niveles de civismo (opinión 
negativa para F y positiva para L). 
6) Aceleración de las devoluciones IVA (B, DK, IRL, I y UK) y autorización a los 
sujetos pasivos que tengan un reducido volumen de negocios a efectuar pagos 
flexibles en el marco de un régimen presupuestario (F, I, L y UK). Los Estados 
miembros han observado una reducción del coste de las obligaciones para los 
sujetos pasivos y una incidencia ligera o negativa en los costes administrativos. 
Francia y Luxemburgo no han señalado incidencia alguna positiva en los niveles 
de civismo fiscal. 
7) Se estima que la autorización de nuevos sistemas de pago a los sujetos pasivos, 
como la transferencia electrónica (por ejemplo DK, F) ha tenido una incidencia 
positiva tanto sobre los costes como sobre el civismo (F). 
8) Algunos países (I, F e IRL) han considerado positivo el aumento de centros de 
pago, por ejemplo en Italia se ha introducido el "contó fiscale", que permite 
efectuar pagos a los agentes y mediante las oficinas de Correos, y en los otros 
dos países los grandes operadores pueden efectuar pagos electrónicos. 
Aun cuando se ha considerado muy difícil estimar los gastos reales de los 
operadores, en particular las pequeñas y medianas empresas, los Países Bajos 
consideran que los contribuyentes que efectúan transacciones intracomunitarias 
sujetas al IVA tienen costes por estas transacciones un 20% superiores a los de las 
empresas que efectúan sólo transacciones interiores. Dinamarca ha indicado que 
abonaba a las pequeñas empresas una cantidad en metálico para compensar sus 
gastos de contabilidad. 
Los costes para el sujeto pasivo que efectúa transacciones intracomunitarias 
derivados del cumplimiento de sus obligaciones tributarias pueden compararse con 
los costes del mismo tipo antes de la supresión de los controles fiscales en las 
fronteras interiores. En un informe elaborado por el Instituto Económico de la 
Pequeña y Mediana Empresa de los Países Bajos se señala que la introducción en 
este país de las normas transitorias del IVA ha originado una reducción de los costes 
de las empresas (Cf. apartado 74 del Informe de la Comisión al Consejo y al 
Parlamento Europeo sobre aplicación de medidas transitorias IVA en el comercio 
intracomunitario -COM(94)515 final- del 23.01.94). 
El Reino Unido, con objeto de poder medir la incidencia en los niveles de civismo 
fiscal de un cambio en la legislación o en los procedimientos, obtiene información 
sobre los costes gracias a visitas y reuniones con una muestra representativa de 
empresas. 
-41-
CAPÍTULO 6 
CONCLUSIONES 
6.1. PRINCIPALES CONCLUSIONES Y EVALUACIÓN 
Tras haber analizado las medidas que los Estados miembros han adoptado 
recientemente o tienen previsto adoptar en breve con el propósito de mejorar la 
eficacia del procedimiento IVA, pueden extraerse las siguientes conclusiones: 
a) Objetivos generales 
Los objetivos generales indicados en el primer informe (maximizar la 
recaudación voluntaría y forzosa, dando especial relevancia al 
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias) parecen ser 
ampliamente aceptados y aplicados en estos momentos por los Estados 
miembros. 
La carga y tipo de tarea a la que tienen que hacer frente las administraciones 
presentan otras características comunes: número creciente de sujetos 
pasivos que deben ser tratados por un personal estable o en disminución, y 
volumen creciente de las operaciones intracomunitarias. 
b) Organización 
Las administraciones han aceptado este reto mediante una formación 
permanente y perfeccionada de su personal tendente a mejorar la 
productividad de los recursos, a través de una amplia informatización, la 
reasignación de recursos y la reorganización de los procedimientos, todo ello 
con vistas a lograr una relación coste-eficacia correcta. Vale la pena resaltar, 
a este respecto, la serie de cambios que se han producido con vistas a adoptar 
un enfoque cliente (que abarca tanto a múltiples impuestos como a 
múltiples procedimientos) en oposición a un enfoque funcional (que abarca 
un único impuesto y un único procedimiento), y el paso a un enfoque 
preventivo del incumplimiento de las obligaciones fiscales en algunos 
Estados miembros. 
Desde el punto de vista organizativo, se constata asimismo una tendencia 
neta a la descentralización. 
Puede constatarse que las delegaciones locales representan un papel cada 
vez más importante en la selección de las empresas que deben ser 
inspeccionadas y en las decisiones sobre gestión de las deudas. Con la 
descentralización se aprovechan los mejores conocimientos de los agentes 
locales y su experiencia en lo que se refiere a las características de los sujetos 
pasivos en sus ámbitos respectivos. La descentralización requiere mayor 
coordinación y suministro de información. A ello ha contribuido la 
introducción de la informatización, que permite acceder a la información en 
-42-
cualquier nivel y, por ello mismo, a mejorar la coordinación. Asimismo, la 
informatización posibilita una valoración rápida de los resultados en los 
diferentes niveles y la aplicación de grados de eficiencia equivalentes y un 
tratamiento igual de los sujetos pasivos en todas las Delegaciones. 
Una capacidad creciente en el tratamiento de datos ha hecho posible la 
recopilación de información y la evaluación del riesgo. Gracias a estos 
métodos, puede analizarse y utilizarse sistemáticamente en casos específicos 
la información disponible. Con ello también puede lograrse una mejor 
identificación de los riesgos comunes y la clasificación de las empresas en 
distintas categorías. 
La evaluación del riesgo y la clasificación de las empresas permiten también 
un control más normalizado y más económico, así como programas de 
recaudación de deudas adaptados a los diferentes tipos de empresas. 
c) Inspecciones 
Varias son las tendencias también en lo que se refiere a la orientación de la 
inspección. Debido a una mayor capacidad para analizar la información 
disponible en las Delegaciones del IVA, los Estados miembros tienden a 
incrementar el papel de la verificación in situ, con objeto de aumentar la 
eficiencia de las visitas de inspección dirigidas a un objetivo preciso, así como 
a sustituir, en su caso, las visitas que requieren movilizar importantes 
recursos por inspecciones de documentos, normalizadas y menos onerosas. 
Un número creciente de Estados miembros ha integrado la inspección de 
todos los impuestos mejorándose incluso la coordinación de aquéllos que son 
objeto de una inspección separada. Este método, que ya había sido adoptado 
en materia de recaudación de deudas, se inserta en el enfoque denominado 
"cliente" y permite utilizar de la mejor manera posible la información 
disponible y evitar una duplicación innecesaria del trabajo. 
Los Estados miembros recurren asimismo con mayor frecuencia a la 
inspección y recaudación combinadas. Una recaudación llevada a cabo con 
éxito ataja el incumplimiento de las obligaciones fiscales tanto en materia de 
fijación del impuesto como de gestión de las deudas. Las técnicas de evasión 
descubiertas por el servicio de inspección (por ej.: empresas "fénix") se han 
manifestado igualmente en la fase recaudatoria de las deudas. Además, se 
observa también la tendencia a ampliar los tipos de visitas de inspección con 
el fin de que los Estados miembros puedan aplicar a cada empresa la 
combinación de inspecciones más adecuada (con frecuencia, de múltiples 
impuestos) con verificaciones más someras y flexibles sobre cuestiones 
específicas (por ejemplo, operaciones intracomunitarias). 
d) Gestión de las deudas 
Por lo que se refiere a la gestión de las deudas, puede señalarse como 
característica común el aumento en el número e importancia de los atrasos. 
-43-
Esta tendencia tiene su origen esencialmente en los efectos de la recesión. 
Con el fin de hacer frente a estos casos de recaudación difíciles, los Estados 
miembros han establecido regímenes de pago diferido. Estos regímenes 
permiten proceder a la recaudación de deudas fiscales que de otro modo 
serían irrecuperables. No obstante, no es conveniente aplicar este régimen a 
las empresas que no puedan cumplir con sus compromisos o que puedan 
financiar su deuda fiscal en plazos razonables a partir de otras fuentes. 
e) Valoración de los resultados 
Los Estados miembros están poniendo un interés creciente en la evaluación 
de los resultados. Pese a ello, hay que poner aún más empeño en esta tarea. 
Los indicadores de resultados se elaboran y controlan en función del grado de 
cumplimiento y de los costes administrativos y formalidades por parte de los 
sujetos pasivos. 
Esta evaluación es aún más necesaria debido a la descentralización, la 
necesidad de lograr una proporción entre coste y eficacia, y la prioridad de 
los objetivos. Se ha hecho también más acorde con la proporción 
coste/eficacia debido a la informatización y normalización. Hay que 
seleccionar cuidadosamente los indicadores de resultados para evitar dar 
excesiva preferencia a los objetivos financieros a corto plazo, con objeto de 
no dejar de lado a grupos de operadores más difíciles o financieramente 
menos importantes y, por lo tanto, no descuidar tampoco a los que 
incumplen sus obligaciones tributarias. 
Estas tendencias comunes observadas en el entorno y en los métodos de trabajo de 
las administraciones del IVA no se observan por igual en todos los Estados 
miembros. La Comisión estima que dichas tendencias impulsarán, en gran medida, 
niveles de eficiencia mejores y equivalentes, por lo que propone que las 
administraciones, una vez reconocidas estas tendencias, valoren y consideren, si ha 
lugar y respetando las particularidades nacionales, las siguientes orientaciones: 
6.2. SUGERENCIAS DE MEJORA 
1. Objetivos generales 
1.1. Seguir mejorando los servicios prestados a los sujetos pasivos 
° mediante medidas complementarias que permitan a los sujetos 
pasivos estar al corriente periódicamente de los cambios de la 
normativa IVA o de sus obligaciones tributarias, 
° mediante la creación de lugares de contacto para los sujetos 
pasivos, y 
-44-
° facilitando los trámites burocráticos de presentación de las 
declaraciones y del pago del impuesto. 
1.2. Elaborar planes preventivos de análisis y medidas para evitar o 
minimizar el incumplimiento tributario del sujeto pasivo. 
° llamadas telefónicas para evitar demoras o falta de pago o 
visitas precoces a las nuevas empresas. 
1.3. Proseguir e incrementar la informatización, reorganización y 
racionalización de los procedimientos con vistas a lograr una 
relación coste-eficacia correcta 
° conseguir que la información sea remitida al funcionario más 
idóneo para tratarla, todo ello con el fin de favorecer la toma 
de decisiones. 
1.4. Mejorar la coordinación y eficacia de los servicios encargados de 
procedimientos complementarios y otros impuestos 
1.5. Continuar mejorando la coordinación administrativa y la 
cooperación en materia de inspección y recaudación 
° fomentar la utilización de técnicas y procedimientos 
normalizados 
1.6. Continuar elaborando y mejorando los programas de formación 
del personal en las siguientes áreas: 
° procedimientos que deben utilizarse en la inspección de 
operadores importantes y los que deben aplicarse en las 
transacciones intracomunitarias 
° lograr el mayor rendimiento coste/eficacia en el soporte 
informático 
° maximizar las ventajas y utilización de técnicas de análisis de 
riesgos 
2. Informatización 
2.1. Valorar la rentabilidad que puede suponer la introducción de la 
informática en aquellos campos en que no se ha introducido aún: 
a) asignación e inspección de recursos 
b) redes entre las oficinas centrales y locales 
c) inspección de documentos (verificación de la información, 
selección de empresas) 
-45-
d) visitas de inspección (sistemas expertos, sistemas de 
interrogación de ficheros) 
3. Descentralización 
3.1. Distribuir adecuadamente la información disponible al personal 
responsable de la toma de decisiones 
3.2. Facilitar manuales sobre la inspección y la gestión de las deudas, 
programas de auditoría específicos (sistemas expertos), con objeto 
de lograr una mayor coherencia en el enfoque, niveles 
equivalentes de eficiencia y tratamiento equitativo de los sujetos 
pasivos 
3.3. Comunicar adecuadamente los resultados para permitir un mayor 
control y evaluación 
4. Recogida de información y evaluación de los riesgos 
4.1. Garantizar una sistemática y completa recopilación de datos sobre 
las empresas y riesgos que presentan ciertos tipos de empresas 
(por ej.: sectores comerciales) 
4.2. Analizar la información recogida sobre sectores comerciales 
específicos con objeto de: 
° presentar datos completos de cada sector, 
° tomar conciencia del entorno de trabajo y de los riesgos 
específicos de la inspección, 
° elaborar manuales y programas de auditoría que permitan al 
personal ajustar más adecuadamente los programas generales 
de inspección a circunstancias específicas. 
4.3. Procurar que los criterios de riesgo tengan una amplia base 
sopesando tanto los riesgos financieros como los riesgos ligados 
al cumplimiento general de las obligaciones tributarias(evasión) 
5. Orientación de la inspección 
5.1. Analizar y seleccionar a empresas o grupos de empresas por 
categorías utilizando normas de selección transparentes y 
normalizadas que incluyan debidamente una concienciación de los 
criterios de riesgo. 
5.2. Establecer programas especiales para obviar los riesgos más 
importantes: 
a) riesgos que requieren una acción rápida de inspección o gestión 
de la deuda (por ejemplo, empresas de tipo "phoenix", quiebra 
inminente); 
-46-
b) riesgos que requieren técnicas especializadas (por ejemplo, 
sectores de actividad específicos, auditorías basadas en los 
sistemas). 
5.3. Potenciar la utilización tanto de programas de auditoría 
normalizados como de modernos programas informáticos de 
contabilidad y auditoría con el fin de facilitar el control y 
valoración de los resultados. 
5.4. Integrar e inspeccionar cuidadosamente la gestión del IVA con la 
de otros impuestos. 
5.5. Combinar eficazmente la utilización de los instrumentos o técnicas 
de inspección disponibles. 
° inspecciones minuciosas de todos los impuestos de un sujeto 
pasivo en un determinado período 
° frecuentes controles, con un objetivo preciso, de un impuesto o 
área de inspección concreta (por ej.: nuevos sujetos pasivos, 
devoluciones IVA) 
6. Orientaciones sobre la gestión de la deuda 
6.1. Coordinar las competencias de inspección y recaudación, facilitar 
contactos periódicos entre el servicio tributario y los 
contribuyentes con el fin de obtener un mejor conocimiento de los 
sujetos pasivos con riesgo de incumplimiento, lograr una 
inspección de mayor calidad y asistirles con mayor rapidez 
mediante medidas preventivas. 
° remisión de preavisos para recordar con suficiente antelación la 
necesidad de cumplir las obligaciones tributarias. 
° medidas coercitivas inmediatas 
6.2. Reducir los costes de recaudación de deudas de menor cuantía 
mediante procedimientos simplificados, como por ejemplo 
recurriendo a las cuentas bancadas de los sujetos pasivos. 
6.3. Asegurarse de que los planes de demora de pago: 
° se conceden sólo en aquellos casos en que pueda cobrarse la 
deuda reescalonada, 
° no constituyen fuentes de financiación competitivas (mediante 
la imposición de garantías, fijación de tipos de interés 
superiores a los comerciales, concesión por breves periodos de 
tiempo), 
° se conceden por un periodo de tiempo lo más corto posible. 
-47-
6.4. Reactivar las deudas canceladas en caso de reanudación de la 
actividad empresarial, procurando al mismo tiempo no desalentar 
la creación de nuevas empresas. 
7. Evaluación e indicadores de resultados 
7.1. Continuar elaborando objetivos claros en la gestión del IVA 
teniendo en cuenta tanto los costes como las obligaciones 
tributarias. 
7.2. Elaborar una amplia gama de objetivos e indicadores de resultados 
que midan no sólo la eficacia de los costes administrativos, sino 
también los costes de los sujetos pasivos y el grado global de 
cumplimiento tributario. 
7.3. Recurrir a una evaluación normalizada y a la difusión de los 
resultados con el fin de conseguir una base informativa coherente 
y exacta a la hora de revisar los resultados. 
7.4. Potenciar una gestión y control globales de la calidad y eficacia 
del trabajo realizado, así como la equidad en el tratamiento de los 
sujetos pasivos en el territorio nacional. 
6.3. SEGUIMIENTO 
La Comisión pretende alentar estas mejoras gracias a una serie de medidas 
reglamentarias y operativas: 
1. La Comisión ha presentado ya una propuesta de reglamento, para modificar los 
apartados 2 y 3 del artículo 12 del Reglamento 1553 \ 
La propuesta de la Comisión implica que las actividades que actualmente 
despliega con arreglo al artículo 12 deben ser completadas con visitas a las 
administraciones de los Estados miembros referentes a los sistemas de auditoría 
de los procedimientos IVA. Los planes de auditoría se concertarían con las 
administraciones nacionales. Las posibles mejoras a introducir serían examinadas, 
como sucede actualmente, con la administración correspondiente. 
u La redacción del texto modificado, tal y como es propuesto por la Comisión, es la siguiente: 
"L Los Estados miembros informarán a la Comisión de los procedimientos que apliquen de 
amillaramiento de los sujetos pasivos y de determinación y de cobro del IVA, así como de las 
modalidades y de los resultados de sus sistemas de control en el ámbito de dicho impuesto. 
2. La Comisión podrá efectuar inspecciones periódicas ante las autoridades nacionales para 
verificar los procedimientos, modalidades y resultados a que se refiere el apartado 1. 
La Comisión examinará, en colaboración con cada uno de los Estados miembros afectados si pueden 
contemplarse posibles mejoras de los procedimientos a fin de incrementar su eficacia. A este 
respecto, v si ha lugar, la Comisión presentará recomendaciones a los Estados miembros 
interesados. 
3. La Comisión elaborará, cada tres años, un informe sobre los procedimientos que se apliquen en 
los Estados miembros asi como sobre las posibles mejoras que se contemplen, al que, en su caso, se 
adjuntarán recomendaciones de la Comisión para incrementar la eficacia de los mismos. " 
-48-
En el supuesto de que los resultados de las auditorías revelasen importantes 
diferencias de eficacia, la Comisión podría contemplar la posibilidad de formular 
recomendaciones a los Estados miembros correspondientes. 
En tales modificaciones se tienen en cuenta los intereses, por lo general 
coincidentes, de la Unión y de los Estados miembros en materia de gestión eficaz 
del IVA, así como las posibilidades de cooperación entre la Comisión y las 
administraciones de los Estados miembros en esta materia. 
2: Por lo que se refiere al nivel operativo, la Comisión pretende lograr una mayor 
eficacia del siguiente modo: 
1. Mediante reuniones periódicas con las administraciones de los Estados 
miembros para examinar, conjuntamente con los Estados miembros 
interesados, las medidas aplicadas y cualesquiera otras que puedan contribuir 
a lograr mayores mejoras. 
2. Mediante la continuación del programa de seminarios para los funcionarios 
del IVA en cuestiones relativas a la mejora de los procedimientos 
anteriormente mencionados y apoyo a iniciativas análogas de los propios 
Estados miembros. En estos seminarios, se concedería especial interés al 
análisis de las mejoras reales y potenciales en procedimientos específicos. 
3. Fomentando la colaboración entre las administraciones de los Estados 
miembros con vistas a elaborar proyectos comunes, en especial encaminados a 
analizar sectores específicos y a ciertas formas de incumplimiento, y 
estableciendo indicadores de evaluación comunes mediante, a ser posible, 
datos cuantitativos. 
ht-
Cuadro 1 
EL IVA en la Comunidad y en los Estados Miembros 
Recursos propios comunitarios según tipo de ingresos 1991-1994 
1991 1992 1993 1994(1) 
Ingresos comunitarios % % % % 
Exacc. reguladoras agrie. 4,4 3,3 2,9 2,9 
Derechos de aduana 20,4 18,9 16,8 18,0 
Recursos propios IVA 53,8 58,0 52,5 51,3 
4o recurso (PNB) 13,2 13,9 25,2 27,0 
Varios 1 8,1 5,8 2,6 0,7 
(1) Presupuesto 1994 
Ingresos comunitarios 1993 según tipo de ingresos comunitarios, como porcentaje 
de los ingresos totales 
4a recurso (PNB) 
27% Exaciones reguladoras 
agrícolas 3% 
Recursos propios IVA 
52% Derechos de aduana 
18% 
-5o-
Cuadro 2 
Transferencia de recursos propios IVA de los Estados miembros 
al presupuesto comunitario (1991-1993) 
MiOoaes de ecus 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
I 
L 
NL 
P 
UK 
Total EUR 12 1991 
1022.6 3.4% 
608,9 2,0% 
8736,8 28,9% 
469.1 1.6% 
29773 9.8% 
70833 23.4% 
231.2 0,8% 
5215.0 17,2% 
68,9 0,2% 
1609.1 53% 
392,0 1,3% 
1841,8 6.1% 
30255.9 100.0% 1992 
1108.1 3,2% 
618.0 1.8% 
10183,2 29,2% 
508.8 1.5% 
35333 10,1% 
7508,1 21,6% 
2483 0,7% 
5278,0 15,2% 
79,3 0,2% 
1700,7 4.9% 
469.9 1,3% 
3600.9 10,3% 
34836.6 100.0% 1993 
10293 3.0% 
626.4 1,8% 
10565,2 30,6% 
616,7 1,8% 
3304,7 9,6% 
6812,9 19.8% 
282,4 0.8% 
6247,2 18,1% 
1143 03% 
1813,5 53% 
527,7 1,5% 
2549,4 7.4% 
34489.9 100.0% 
Fuente: Cuanta de gestión de la C.B. 
Note En eetMctárMeeinduyenkxsakkM y h corrección 
TRANSFERENCIA DE LOS ESTADOS MIEMBROS EN 1MS POR LOS RECURSOS PROPIOS IVA 
COMO PORCENTAJE DEL TOTAL EUR 12 
38.0% T 
30.0» 4 
»fi% i 
20.0% 4 
16.0% 4 
10.0% 4 
M% + 
0.0% DK V,. 
Ingresos IVA 
como porcentaje de ingresos tributarios totales 
1991/1992 Cuadro 3 
Recaudación de ingresos por IVA en los Estados miembros 
Ingresos tributarios totales 
como Va del PNB 
1991/1992 
Ingresos Total IVA 
IVA ingresos % de los 
1000 mili. tributarios ingresos 
ecus 1000 mill, ecus tributarios tot 
B 13,0 773 16,8 
DK • 9,8 50.6 19,4 
D 103,4 636,9 16,2 
GR * 6,1 23,5 26.0 
E 28,0 163,4 17.1 
F 77,7 446.6 17,4 
IRL * 2,8 133 20,7 
I 55.7 395.8 14.1 
L • 0.6 3,7 15,2 
NL 19,6 118.4 16.5 
P • 3.7 19.8 18,8 
UK 56¡4 273j9 20.6 
EUR 12 376.7 22233 16.9 
-1991 
(l)Elin^>Oftetottldelo«infrxsostñbuUn«locoa*tituyea 
lu Usas ligadas a la producción e importaciones, «1 impuesto 
dcUrenUyd^pstriin<aiio,lascoüzaácfiessociaksy 
loi impuesto! sobra al capital. 
INGRESOS IVA COMO % DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS 
TOTALES 
AÑOS 1991/1992 
30,0 
20,0 
16,0 lllllllllllll 
ea • o * ui u. • 
fumn: Stgufcntamo «M Ufcra atañes CE. Ingresos 
tributarios 
totales como 
% del PNB 
B 45,7 
DK * 48,0 
D 42,5 
GR • 41,1 
E 36,8 
F 43,7 
IRL * 37,1 
I 41,9 
L • 48,8 
NL 47,8 
P * 35,7 
UK 34,0 
EUR 12| 41,2 
1991 Ingresos IVA 
como % del PNB 
1991/1992 
Ingresos 
IVA IVA como 
1000 millones porcentaje 
ecus del PNB 
B 13.0 7,7 
DK • 9,8 93 
D 103,4 6,9 
GR • 6,1 10.7 
E 28.0 63 
F 77,7 7,6 
IRL • 2,8 7,7 
I 55,7 5.9 
L • 0,6 7,4 
NL 19,6 7.9 
P • 3.7 6,7 
UK 5M Tfi 
EUR 12 1 376.7 7.Ô" 
••1991 
INGRESOS IVA COMO % DEL PNB 
ANOS 1991/1992 
_ 5 J 
Cuadro 4 
Microempresas y pequeñas, medianas y grandes empresas de cada pais como % 
de este tipo de empresas eu toda la Unión Europea 
(eector laduetriat, Iwchitda la cemtracrióa) 
1999 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
I 1989) 
L 
NL 
P 
UK 
Total atatraempresas 
Numéro % volumen 
de negocios 
94067 14 
37240 13 
347605 7 
N.D. 
477631 
416882 9 
1636 
320233 14 
1449 
55503 
165803 9 
839855 9 
2757904,3 Pequeñas 
Número % volumen 
de negocios 
9919 23 
7408 32 
117719 16 
7587 39 
61024 
59124 21 
2569 
93972 37 
627 
14883.05 
19217 30 
50713 20 
444762 Medianas 
Número % volumen 
de negocios 
1081 21 
641 26 
10678 18 
507 42 
3227 
5807 20 
404 
5104 22 
83 
1734 
1830 28 
5016 15 
36112 Grandes 
Número % volumen 
de negocios 
219 42 
110 28 
2239 59 
60 18 
481 
1210 50 
38 
734 27 
11 
0 
245 34 
1404 56 
6751 Total 
105286 
45399 
478241 
8154 
542363 
483023 
4647 
420043 
2170 
72120 
187095 
896988 
3245529 
Nota: Ea las empresas de GR e IRL sólo se incluye NACE 1-4. En las empresas de NL se incluye sólo NACE 2-4. 
Nols: Ea d volumen de negocios de DK e I sólo se incluye NACE 2-5. En el volumen de negocios de GR sólo se 
incluye NACE 1-4. 
Nota: En d caso de Grecia, en d volumen de negocios de las medianas empresas se incluye d volumen de negocios 
de tas grandes empresas dentro de NACE 1. 
Nota: Ea tas cifras correspondientes s D se incluye sólo Alemania del Oeste y Berlín Oeste. 
EatrscsAS ML SECTOR MKMJSTMAL 
tatCtUOA LA CONSTRUCOÔNI EN 1SS0 
• MICRO OrCOUEflAS • MEDIANAS • CHANDES 
VOLUMEN DE NEGOCIOS EN a SECTOR WJOUSTMAl 
(K4CUMDA LA CONSTRUCCIÓN) EN 1S80 
Cuadro 5 
PROPORCIÓN DEL NÚMERO DE EMPRESAS EN SECTORES SENSIBLES Y VOLUMEN DE NEGOCIOS DE LAS MISMAS, 1990 
Volumen de % del volumen 
Volumen de Número negocios en % del total de de negocios 
Estado Número negocios de en sectores sectores sectores en sectores 
miembro de empresas las empresas "sensibles" "sensibles" "sensibles" "sensibles" 
B 487.654 354.174 371.419 195.052 76 55 
DK 154.090 163.961 110.594 104.760 72 64 
D 2.045.435 2.501.439 1.355.477 1.187.416 66 47 
GR 8.364 22.091 n.d. n.d. n.d. n.d. 
E 2.258.172 n.d. 1.683.833 n.d. 75 n.d. 
F 1.975.747 1.770.877 1.401.651 864.083 71 49 
IRL 4.804 n.d. n.d. n.d. n.d. n.d. 
I* 1.590.811 1.294.222 1.310.664 705.368 82 55 
L 15.321 n.d. 11.604 n.d. 76 n.d. 
NL 397.864 n.d. 238.136 n.d. 60 n.d. 
P 603.285 133.426 459.093 66.411 76 50 
UK 2.659.952 n.d. 1.985.668 nA 75 iui. 
Total 12188.331 6.218.099 8.928.139 3.123.090 73 50 
Nota: Las cifias de Italia corresponden a 1989 
Nota: Los Estados miembros utilizan las siguientes unidades: 
Empresas D,E,F,I,L,PyUK 
Unidades IVA B 
Unidades legales DK 
Unidades económicas NL 
Nota: En el caso de GR e IRL no es posible dar cifias para el sector sensible. 
Nota: Las cifias correspondientes a D se refieren sólo a Alemania del Oeste y Berlín Oeste. Según el 
Finanznachrichten n° 57/93 del Ministerio Federal de Finanzas hubo 3.998.371 empresas en 
toda Alemania en 1990. 
90 T 
80 
70 
60 
50 
40 
30 • 
20 • 
10 • PORCENTAJE Y VOLUMEN DE NEGOCIOS DE EMPRESAS EN SECTORES SENSIBLES EN CADA 
ESTADO MIEMBRO 
klhllhlllli 
i¿ û ui u. •_ O. i¿ 
3 5 
% del número % del vol. da negocios 
-5fr-
Fuente: CLAVE PARA LOS CUADROS 4 y 5 
Comisión Europea: Empresas en Europa - Tercer Informe, 
volumen I y II1994 
Definiciones: 
Industria: NACE 1-4 
Energía y agua 
Extracción y procesado de minerales no energéticos y 
productos derivados; industria química 
Manufactura del metal; mecánica de precisión 
Otras industrias manufactureras 
Construcción: NACE 5 
Construcción e ingeniería civil 
Sectores sensibles NACE 5,6,7, 9 
Construcción e ingeniería civil 
Comercio y distribución, hoteles, comidas preparadas, 
reparaciones 
Transporte y comunicaciones 
Otros servicios 
Dimensiones: Microempresas 
Pequeñas empresas 
Medianas empresas 
Grandes empresas 0-9 empleados 
10-99 empleados 
100-499 empleados 
más de 500 empleados 
Cifras: Las estadísticas incluidas en este informe se refieren al año 1990. 
CUADRO 6 
LA ADMINISTRACIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - ANÁLISIS DE LAS TAREAS ENCOMENDADAS A LOS 
DIFERENTES SERVICIOS POR FUNCIONES 
Funciones 
Censo 
Nota 2 
Constatación 
Nota 2 
Recaudación 
+ recaudación 
forzosa 
Nota 2 
Inspección 
Nota 2 B 
1. Las 241 oficinas de inspección del IVA 
2. La oficina central del IVA para los sujetos 
pasivos residentes en el extranjero (BCAE) 
(1) 
1. SL 
2. SL 
1. Las 241 oficinas de inspección del IVA 
2. BCAE 
3. Servicio de aduanas e impuestos indirectos 
1. SL 
2. SL 
3. JL 
1. Oficinas de recaudación 
2. Los 2 centros regionales de tratamiento de 
la información 
3. £1 centro de proceso de la información 
4. Servicio de aduanas e impuestos indirectos 
1. SL 2. SB 
3. SC 4.JL 
1. Las 241 oficinas de inspección IVA 
2. BCAE 
3. Los 11 servicios de investigación y 
documentación del IVA 
4. El servicio especial de inspección tributaria 
5. Servicio de aduanas e impuestos indirectos 
6. Las 233 oficinas del censo (3) 
1. SL 2. SL 
3. SL 4.JL 
5. JL 6.JL Nota 
A). B), O 
A), B), Q 
A), B), Q 
A), B), Q 
A).B) 
A), B), Q 
A), B), Q 
A), B), C) 
A).B) 
A), B), Q 
A), B), Q 
A), B), Q 
A), B), Q 
A),B) 
A) DK 
1. Servicio de la 
administración 
1. JL 
1. Servicio de la 
administración 
2. Servicio jurídico 
1. JB 
2. JB 
1. Servicio de la 
administración 
2. Servicio de 
inspección y de 
recaudación forzosa 
1. JB 
2. JB 
1. Servicio de 
inspección y 
recaudación forzosa 
1. JB Notai 
A), B), Q 
A), B), Q 
A),B),C) 
A), B), Q 
A), B), C) 
A), B), C) D 
1. Oficina de 
contribuciones 
1. JL 
1. Oficinas de 
contribuciones 
0) 
1. JL 
1. Oficina de 
contribuciones 
1. JL 
1. Oficina de 
contribuciones 
(2) 
1. JL Notai 
A), B), C) 
A), B), Q 
A), B), C) 
A), B), Q GR 
1. Ministerio de Hacienda 
Servicio de las tecnologías la 
información 
1. JC 
1. Responsable del servicio de 
finanzas públicas 
2. Aduanas 
1. CL 
2. CL 
1. Recaudación del Estado 
2. Aduanas 
1. CL 
2. CL 
1. Recaudación del Estado 
2. Servicios de inspección 
preventiva de la circulación 
de bienes 
3. Aduanas 
1. CL 
2. CB Notai 
A), B), C) 
A), B), C) 
O 
A), B), C) 
Q 
A), B), C) 
A) 
B),Q 
NOTA 1 : 
A) Sujetos pasivos 
B) Sujetos pasivos 
C) Sujetos pasivos que efectúan transacciones nacionales 
que efectúan transacciones intracomunitarias 
que efectúan transacciones con terceros países f 
Fuente: Respuesta de los Estados miembros al cuestionario de la CE 1994 NOTA 2: 
S IVA gestionado individualmente 
J IVA gestionado conjuntamente con otros impuestos 
C IVA gestionado a nivel central 
L IVA gestionado localmente 
B IVA gestionado tanto central como localmente 
CVAPRO* 
ADMINISTRACIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - ANÁLISIS DE LAS TAREAS ENCOMENDADAS A LOS SERVICIOS 
POR FUNCIONES 
Funciones 
Censo 
Nota 2 
Constatación 
Nota 2 
Recaudación 
+ recaudación 
forzosa 
Nota 2 
Inspección 
Nota 2 E 
1. Servicio de administración tributaria(l) 
2. Servicio de aduanas e impuestos 
indirectos (2) 
l.JB 
2.JCL 
1. Servicio de administración tributaria 
2. Servicio de aduanas e impuestos 
indirectos 
l.JCL 
2.CL 
1. Oficina de recaudación 
2. Oficina de aduanas e impuestos 
indirectos 
l.JCL 
2.CL 
1 .Servicio de inspección financiera y 
tributaria (2) 
2. Servicio de aduanas e impuestos 
indirectos 
l.JCB 
2.CB Notai 
A),B) 
Q 
A), B), C) 
Q 
A), B), C) 
C) 
A), B), Q F 
1. Dirección general de 
tributos (DG 1) 
2. Dirección general de 
aduanas e impuestos indirectos 
(DG DDD (1) 
l.JL 
2.JL 
l.DGI 
2. DG DDI 
l.JL 
l.JL 
l.DGI 
2. DG DDI 
l.JL 
2.JL 
l.DGI 
2. DG DDI 
l.JL 
2.JL Notai 
A), B), C) 
A), B), C) 
Q 
A), B), C) 
Q 
A), B), Q 
B),Q IRL 
1. Oficina del inspector 
jefe de impuestos 
l.JB 
1. Oficina del inspector 
jefe de impuestos 
l.JB 
1. Oficina de recaudación 
general 
2. Derechos de aduana e 
impuestos indirectos para 
el IVA en las 
importaciones 
l.JB 
2. SB 
1. Oficina del inspector 
jefe de impuestos 
l.JB Notai 
A), B), Q 
A), B), Q 
A), B), Q 
Q 
A), B), Q I 
1. Oficinas del IVA 
2. Aduanas 
l.SL 
2. 
1. Oficinas del IVA 
2. Aduanas 
l.SL 
2. 
1. Oficinas del IVA 
2. Agentes del servicio de 
recaudación forzosa 
3. Aduanas 
l.SL 
2.JL 
3. 
1. Oficinas del IVA 
2. Guardia di Finanza (1) 
3.SECIT 
4. Servicio de recaudación 
5. Dirección regional 
6. Aduanas 
l.SL 2. JL 
3.JC 4. se 
5.SL 6. Notai 
A),B) 
Q 
A),B) 
Q 
A),B) 
A), B), Q 
Q 
A), B), Q 
A), B), C) 
A), B), Q 
A), B), Q 
Q 
B),Q 
NOTAI 
A) Sujetos pasivos que efectúan transacciones nacionales 
B) Sujetos pasivos que efectúan transacciones intracomunitarias 
Q Sujetos pasivos que efectúan transacciones con terceros países 
Fuente: Respuesta de los Estados miembros al cuestionario de la CE 199 NOTA 2: 
TVA gestionado individualmente 
IVA gestionado con otros impuestos 
IVA gestionado a nivel central 
IVA gestionado localmente 
IVA gestionado tanto centrai como localmente rrv 
CUADRO 6 
LA ADMINISTRACIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - ANÁLISIS DE LAS TAREAS ENCOMENDADAS A LOS 
DIFERENTES SERVICIOS POR FUNCIONES 
Funciones 
Censo 
Nota 2 
Constatación 
Nota 2 
Recaudación + 
recaudación 
forzosa 
Nota 2 
Inspección 
Nota 2 L 
1. Oficinas tributarias 
2. Centro de cálculo nacional 
l.SL 
1 .Oficinas tributarias 
l.SL 
1. Oficina central de recaudación 
l.SC 
1. Oficinas tributarias 
2. Inspección exterior 
l.SB 
2. SB Notai 
A),B), 
C) 
A), B), 
C) 
AXBX 
C) 
A),B), 
C) NL 
1. Unidades comerciales 
2. Unidades para grandes empresas 
3. Oficinas de aduanas regionales 
l.JL 3.JL 
2.JL 
1. Unidades comerciales 
2. Unidades para grandes empresas 
3. Oficinas de aduanas regionales 
l.JL 3.JL 
2.JL 
1. Unidades comerciales 
2. Unidades para grandes anuí esas 
3. Oficinas de aduanas regionales 
l.JL 3.JL 
2.JL 
1. Unidades comerciales 
2. Unidades para grandes empresas 
3. Unidad central para las transacciones 
intracomunitarias 
l.JL 3.SC 
2.JL Notai 
A),B),C) 
A),B),C) 
C) 
A),B),C) 
A),B),C) 
C) 
A),B),C) 
A),B),C) 
C) 
AXB),C) 
A),B),C) 
B) P(D 
1. División de finanzas 
l.JB 
1. División diferentes 
2. Dirección del servicio del 
censo 
l.JB 
2.JB 
1. División de finanzas 
2. Dirección del servicio de 
recaudación del IVA 
3. Dirección general de 
aduanas para las 
importaciones 
l.JB 3.JL 
2.JB 
1. Dirección de los servicios 
de inspección fiscal y de 
protección 
2. Direcciones regionales de 
finanzas de la división de 
inspección fiscal 
3. Dirección general de 
aduanas para las 
importaciones 
l.JB 3.JL 
2.JB Notai 
A),B),C) 
A),B),C) 
A),B),C) 
A),B) 
A),B) 
C) 
A),B) 
A),B) 
Q UK 
1. Aduanas e impuestos indirectos, 
dirección del IVA (HMCE praddir. (1) 
l.SB 
l.HMC&E,PractDir. 
l.SB 
l.HMC&E,PractDir.(2) 
l.SB 
l.HMC&E 
2.90 Oficinas que inspeccionan 1,6 
millones de sujetos pasivos y 22 
unidades especializadas en la 
inspección de las grandes empresas que 
controlan a 167 sujetos pasivos 
3.90 Oficinas que controlan 185000 
sujetos pasivos y 22 unidades 
especializadas en la inspección de 
grandes empresas que controlan a 150 
sujetos pasivos 
l.SB 
2.SB Notai 
A),B),C) 
A),B),C) 
A),B),C) 
A),B),C) 
A) 
BXQ \ 
NOTAI : 
A) Sujetos pasivos que efectúan transacciones nacionales 
B) Sujetos pasivos que efectúan transacciones intnuwnuuútarias 
C) Sujetos pasivos que efectúan transacciones con terceros países 
Fuente :Respuesta de los Estados miembros al cuestionario de la CE 1994 NOTA 2: 
S IVA gestionado individualmente 
J IVA gestionado conjuntamente con otros impuestos 
C IVA gestionado a nivel central 
L IVA gestionado tanto central como localmente 
B TVA gérée aux niveaux central et local 
-58-
CTAPRQ* 
ADMINISTRACIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - ANÁLISIS DE LAS TAREAS 
ENCQMBNPAPAS A LOS DITERENTES SERyíqos poR FVWQQNES 
Notas 
(1) La Oficina Central del IVA responsable de los sujetos pasivos que residen en el extranjero está 
encargada del censo de tos contribuyentes establecidos fuera de Bélgica y que no poseen en este 
pais residencia estable. Es responsable también de la aprobación de tos agentes competentes. El 
censo supone tareas tales como: a) la recogida de cifras a nivel local; b) utilización de la base de 
datos a nivel nacional. 
(2) La Dirección de Aduanas e Impuestos Indirectos establece el IVA sobre las importaciones, sobre el 
tabaco manufacturado en el país y sobre los aceites minerales. 
(3) Las oficinas del censo intervienen en caso de venta de un nuevo edificio, lo que supone la 
aplicación del IVA. 
DK 
Las administraciones de aduanas y las delegaciones de Hacienda regionales determinan libremente la 
organización y las estructuras locales. No obstante, la estructura elegida debe adaptarse siempre a las 
tareas propias de las oficinas y debe incluir al menos una oficina de recaudación y un servicio de control 
y de inspección. 
En cierta medida, la administración delega tareas específicas, de carácter central, a una o más 
delegaciones regionales, las cuales las ejecutaran a nivel nacional. 
Todos tos controles referidos a las operaciones intracomunitarias son efectuados por las diferentes 
delegaciones regionales. CLO es delegado a una de las oficinas regionales de aduanas y de impMfitfnff en 
Copenhague y consiste simplemente en transmitir información entre los países y en elaborar estadísticas. 
Parte de la formación destinada al personal de la administración corre a cargo de las delegaciones 
regionales, las cuales son también responsables de la formación del personal de estas delegaciones 
regionales, que normalmente corre a cargo del servicio de formación adecuado. 
11 
(1) Las delegaciones de Hacienda tratan únicamente los casos relacionados con el IVA cuando disponen 
de una unidad provisional encargada del tratamiento de las declaraciones. 
(2) En caso de que dichas delegaciones de Hacienda dispongan de una unidad especial de inspección 
tratan sólo casos relacionados con el IVA. 
No existe ninguna estructura específica para tratar el Impuesto sobre el Valor Añadido. 
Las delegaciones de Hacienda regionales, provinciales y locales forman parte de la organización 
periférica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (A.E.A.T.). Cada Delegación de 
Hacienda regional abarca el territorio de una comunidad autónoma, las Delegaciones de Hacienda 
provinciales corresponden a la estructura provincial del Estado y las Delegaciones de Hacienda 
locales ejercen sus funciones a nivel inferior al de las delegaciones provinciales. 
Estos organismos periféricos ejecutan tareas tales como la administración, inspección y recaudación 
del impuesto por vía descentralizada. 
(1) Los sujetos pasivos que disfrutan de regímenes especiales en el caso de la agricultura y la pesca y 
los minoristas amparados en regímenes especiales quedan excluidos, dado que ya no presentan 
periódicamente declaración IVA. 
(2) Existen unidades que cubren todo el territorio nacional, responsables de la inspección de los sujetos 
pasivos de talla importante y de la recaudación de sumas importantes. 
- ó s -
E 
(1) DG DDI. Las autoridades aduaneras perciben el IVA sobre las mercancías importadas sea 
comercialmente sea por los viajeros y sobre los productos petrolíferos importados. La percepción 
del impuesto es supervisada por una red de 292 delegaciones distribuidas por todo el país (puestos 
fronterizos y oficinas dentro del país). 
I 
Estructura y composición de la Guardia di Finanza 
El número total del personal de la Guardia di Finanza encargado de la ejecución de estas tareas ascendía 
el 1 de enero de 1993 a 65.348 personas. Este personal estaba compuesto de 2.489 funcionarios, 25.950 
agentes, 37.807 brigadiers y funcionarios de aduanas. 
Su estructura es la siguiente: sede central, unidades locales operativas y unidades de formación. 
Más en concreto: a) La sede central está encargada de controlar la organización y se compone de 
divisiones, oficinas y unidades responsables del funcionarios de la organización, 
b) Las unidades locales operativas están compuestas de: (1) 15 direcciones de zona 
bajo la autoridad de un brigadier, que habitualmente cubre las regiones o la zona 
territorial equivalente y que controla: 20 legiones, 1 equipo central y 13 equipos 
regionales de ia Polizia Tributaria (policía fiscal), 1 equipo especial de la Polizia 
Valutaria (policía monetaria) que cubre todo el país, 1 servicio de investigación 
central para la lucha contra el crimen organizado, 1 centro antifraude; (2) 1 
unidad aérea y marítima con sede en Roma y responsable del centro de aviación 
Pratica di Mare y del centro naval Gaeta. 
En el país, aparte de los equipos regionales y centrales ya mencionados, que son las 
unidades especializadas en la lucha contra el fraude fiscal, el Estado Mayor de las 
Regiones dirige, a un nivel inferior, las divisiones ejecutivas del servicio. Entre 
éstas, juegan un papel importante las unidades provinciales de la Polizia Tributaria 
establecidas en la capital administrativa de cada provincia. 
E 
Censo (c). El Censo del IVA se efectúa presentando una declaración de comienzo de actividad en la 
Repartiçio de Finanças (división de finanzas). A continuación esta información es tratada 
informáticamente en la Direccáo de Servicps do Cadastra (dirección de los servicios catastrales) - DivisSo 
do Cadastra do IVA (división censo IVA). La declaración de comienzo de actividad es útil tanto para el 
IVA como para el impuesto sobre la renta. 
Constatación (c). La constatación se efectúa en su fase inicial por las diferentes divisiones de finanzas, 
que supervisan a los sujetos pasivos basándose en los datos que figuran en la declaración de comienzo de 
actividad. 
Recaudación + Recaudación forzosa (c). La recaudación normal del IVA se efectúa basándose en las 
declaraciones mensuales y trimestrales centralizadas e informatizadas en Lisboa en la Direccáo de 
Serviços de Cobrança do Imposto sobre o Valor Acrescentado (dirección de los servicios de recaudación 
del IVA), que reciben las declaraciones y los medios de pago, que son objeto de un tratamiento 
informático. El impuesto adeudado por las personas acogidas al régimen simplificado de las pequeñas 
empresas (régimen de los pequeños minoristas a que aluden los artículos 60 y siguientes del código IVA 
se abona en las divisiones de finanzas. La recaudación corre a cargo de las divisiones locales (divisiones 
de finanzas y servicios de la hacienda pública), en particular la recaudación de importes complementarios 
como consecuencia de inspecciones, de importes insuficientemente pagados y de pagos deducidos 
obligatoriamente. La recaudación del IVA sobre las importaciones corre a cargo de las diferentes oficinas 
de aduana, que están encargadas también de la recaudación de otros impuestos, como por ejemplo los 
impuestos especiales sobre el consumo (impuestos especiales). 
m 
(1) El censo es efectuado por una red de oficinas IVA locales y dos unidades de tratamiento 
centralizadas. Los operadores de ultramar no establecidos en el Reino Unido o que no tienen un 
representante fiscal en este país son objeto de un trato especial en la delegación local de Aberdeen. 
(2) La deuda IVA es tratada principalmente por una red de 83 oficinas IVA locales. Sin embargo, 
algunas deudas son tratadas a nivel central, como por ejemplo las de los pagadores insolventes. 
Servicio real de aduanas e impuestos indirectos - Dirección del IVA: papel y responsabilidades 
- toc» -
Servicios de estrategia y planificación del IVA (VSPS): estrategia IVA que se refiere notablemente a la 
imagen del impuesto, a aspectos relativos a la cualidad, elaboración de cartas, y desreglamentación; 
estrategias relativas al sistema de información que se refiere también al impuesto sobre la renta; 
iniciativas estratégicas sobre todo en materia de política de personal y de gestión de proyectos. 
Política del censo y de recaudación del IVA (VRCP): política del censo/de anulación del registro de 
matrícula, régimen de los agricultores en régimen de tanto alzado, regímenes especiales y pequeñas 
empresas; estructura del impuesto, tribunales IVA, política en materia de IVA sobre las importaciones, 
las exportaciones, los nuevos medios de transporte, insolvencia en materia de IVA y política de 
flexibilidad de los créditos incobrables. 
División de la gestión del IVA (VMD): política de inspección, distribución de los operadores, empresas 
multinacionales, grandes empresas, operadores insolventes; política de gestión de la deuda, seguridad, 
embargo/diligencias de embargo, recaudación civil; política de formación en materia de inspección, 
gestión de la deuda y equipos de investigación de las delegaciones de IVA locales (LVOIT); estudios en 
materia de impuestos sobre la renta para orientación del personal de las delegaciones locales, selección de 
visitas locales, VATPACE y VIES (incluido ESLs); política relativa a la fijación del IVA, multas y 
delitos, tratamiento personalizado de las infracciones penales; respeto de las obligaciones fiscales, 
indicador del producto del impuesto; control y estudios sobre los indicadores de resultados, política de 
credibilidad y análisis del riesgo. 
División de las operaciones IVA (VOPS) 
Finanzas y recursos; ajustes contables, corrección de errores de las declaraciones, contabilidad anual y 
tratamiento personalizado de los reembolsos complementarios, control de credibilidad, proyecto de 
infraestructura IVA, vinculación con la división regional de las tecnologías de la información; 
tratamiento personalizado de los casos de insolvencia y oficina de información, unidad especializada para 
las grandes empresas, recurso en materia de cobro de lo indebido, equipo encargado de los casos de 
insolvencia (IAT)/Control y revocación (MONDIS); ESLs, enlace estadístico. 
CUADRO 7 
ADMINISTRACIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - UTILIZACIÓN DE RECURSOS HUMANOS 
Estados 
miembros 
B 
DK 
D 
OR 
E 
F 
IRL 
I 
L 
NL 
P 
UK 1. Efectivos 
4188 
4 383 (oficinas regionales 
de aduanas y de 
contribuciones (1) 
+ 581 (administración 
central de aduanas y de 
contribuciones (2) 
115 853 
(únicamente oficinas de 
contribuciones existentes a 
31.12.1992) 
5 650 
26 600 
80283 (DGI) 
6011 
66.256 (Guardia di 
Finanza) 
251 
4 656 
515 
26 725 2. Número de o proporción del 
personal (coi 1) asignado ta 
IVA 
Admón. del IVA: 3.883 
Admón. de aduanas: 115 
Admón. de la inspección 
especial de impuestos: 140 
71.828,86-62% 
Personal destinado a tareas 
relacionadas con el IVA 
20.5634)1 -17,8 % 
3 450 
no aplicable 
no aplicable 
651 
6 123 (oficinas del IVA) 
118 
no aplicable 
432 
12 765 (entre eUos 750 
directivos) 3. Análisis del personal asignado al IVA (col 2) 
A. 
Tareas administrativas generales 
Admón. central: 277 
C.F.P.: 29 
Dirección regional: 265 
17.377,95 -24,2 % (est) 
4.344,49-21,1% (est.) 
50 
31 
1 888 (oficinas del IVA) 
85 (con B) 
69 
2 498 (directivos no incluidos) B. 
Tareas de inspección generales 
Servicios exteriores: 1096 
Aduanas: 115 
28.383,99-39,5% (est) 
8.833,79 - 43 % (estimación) 
3 300 
4 500 
329 
4 234 (oficinas del IVA) 
Guardia di Finanza: 2 489 agentes, 
25 950 agentes sin mando, 37 807 
brigadieres y funcionarios de 
aduanas 
106 (con A) 
363 
3 827 C 
Inspección del IVA 
Personal encargado de la inspección: 
1581 
Admón. de la inspección especial de 
impuestos: 140 
S.R.D.: 109 
12 743,83-17,7% (est) 
4 054,86-19,7% (est) 
50 
291 
2 427 
2 
5 650 4. Otros análisis 
D. 
Recaudación y 
Oficinas de recaudación: 
417 
CTI y CTRL 68 
13 323,10-19,6% 
(estimación, epígrafe no 
válido para A, BoC) 
3 330,77-16,2% 
(estimaciones, epígrafe 
no válido para A, BoC) 
2 200 
3 800 
10 347 (servicios de 
contabilidad de U DGI 
en 1992) 
108 
504 (oficinas del IVA) 
15 
78 
0.1% 
Notas 
DK: (1) Personas a quienes se ha encomendado tareas ligadas al IVA y a otros impuestos 
(2) Personas a quienes se ha encomendado tareas ligada» a todos los impuestos 
Guía para la utilización del cuadro 
Col 1: Las cifras indicadas en esta columna representan la totalidad del personal enyleadom servicios ttfarim 
Col 2 : Esta columna indica el número total de personas con tareas ligadas directamente al IVA. Si el servicio en cuestión es responsable de varios impuestos, se indica igualmente el porcentaje del conjunto del personal (coL 1 ). 
Col 3: Análisis de los efectivos de U columna^ m furción de 
Col 4: Número o porcentaje del personal mdks4o m A, B o C destirtado prmeipata 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al cuestionario CE 1994. 
B(l) 
DK 
D 
GR 
E 
F DGI 
F DGI 
F DGI 
RL 
Id) 
L 
NL 
NL 
NL 
P 
UK FORMACIÓN DEL PERSONAL DE LA AD» 
1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 CUADRO8 
í DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - CURSOS GENERALES DE FORMACIÓN 1991-1993 
FORMACIÓN INICIAL ESPECÍFICA FORMACIÓN GENERAL INTERMEDIA 
(i) 
1 
1 
1 
13 
10 
13 (ii) 
34d 
34d 
34d 
52 
60 
60 (iii) 
150 
155 
400 
40 
30 
24 (i) 
2 
2 
2 
5 
4 
4 (i¡> 
30 
30 
30 
60 
6 
60 (Hi) 
205 
184 
542 
42 
110 
26 FORMACIÓN AVANZADA 
(i) 
1 
1 
2 (¡i) 
15 
6 
30 (iii) 
170 
170 
40 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
1991 
DGDDI 
1992 
DGDDI 
1993 
DGDDI 
1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
1991:27 estud. 
1992:75 estud. 
1993:69 
1991:46 estud. 
1992:32 estud. 
1993:10 estud 
1991:49 estud. 
1992:49 estud. 
1993:35 estud 
1991 
1992 
1993 
1991/1992 
1993 366 
126 
25 
23 
5 
2 
4 
2 
4 
5 
5 
13 S.C&L 
6S.C&L 
15 S.CAL 
2S&J 
2S&J 
2S&J 
18 meses 
(MBO): 
3 alios 
(HBO): 50mm. 
50min. 
45 
45 
50 
6 
S80h cat A 
J18h 
J70H catB 
24 
6 
S 76h cat A 
J26H 3catA 
J78h catB 
24 
12 
S 90h cat A 
J21h catB 
J78h catB 
35 
21 
2 
15 
36/18h 
36/18h 
36/18h 840 
200 
658 
577 
115 
25 
541 catA 
712 catB 
579 
25 
780 catA 
954 catB 
630 
86 
786 catA 
742 catB 
472 
195 
87 
209 
6/6 
10/9 
9/5 27 
135 
85 
105 
140 
4 
38 
81 
32 
3 
5 
3 
83 
44 
3 
11 
11 
79 
84 
10 
1 
1S&J 
1S&J 50min. 
50min 
5 
6 
15 
12 
6d 
8d 
18d 
8 
10 
3d 
9d 
14d 
8 
16 
3d 
lid 
23d 
28 
15 
36h 
36h 33 
164 
3750 
3820 
5187 
171 
LS 694 
U 1615 
CJ 648 
153 
239 
LS 861 
U 1662 
CJ 879 
150 
796 
LS 220 
U 1718 
CJ 1478 
191 
16 
9 
14 288 
21 
30 
32 
3 
6 
3 
7 
9 
576 
16 
1S&J 
Formación equivalente a educación secundaria superior 
Formación equivalente a educación superior 
Educación universitaria 
9 
9 53 
94 73 
185 
Cifras no disponibles 
(1) C 10 1 1 aprox.100 8 
. 33 
1Í4 
1 
(2)13 C 39 
21 
1! 
12 
5-15 d 124 
580 
3 489 
49 
aprox.120. 1 
(2X3) 52 C 50min 
15 
10 
12 
8 
18 
8 
16 
16 
3d 
28 
18h(l) 
262 
5-10 días 362 
725 
781 
1015 
153 
196 
150 
264 
147 
LS 11515 
882 
23 
1152 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al cuestionario CE 1994. 
- <o3-
CUADRQ8 
FORMACIÓN DEL PERSONAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS 
MIEMBROS • CURSOS GENERALES DE FORMACIÓN 1991-1993 
Notas 
Leyenda de las columnas 
i) número de cursos impartidos (IVA) 
ii) duración media de cada curso, por ejemplo d (día) y min (minutos) 
iii) número de personas participantes en los cursos cada año (IVA) 
indicando: 
a) si los cursos se imparten individualmente para el IVA o conjuntamente con cursos de 
formación sobre otros impuestos (S o J), 
b) lugar en que cada curso es impartido central o localmente (C o L), 
c) terceras partes a que se haya recurrido para asegurar la formación. 
B: (1): a) Todos los cursos enumerados se organizan separadamente para el IVA: S 
b) Todos los cursos se realizan localmente y corren a cargo de los centros de formación 
profesionales y regionales: L, con supervisión a nivel central 
c) No se ha recurrido a terceras partes. 
Formación inicial específica: 
corresponde a la formación de base destinada a todos los funcionarios contratados en los 
grados 2 o 3. 
Las cifras relativas a 1993 tienen en cuenta a los funcionarios del servicio de aduanas. 
Formación general intermedia: 
corresponde a la formación dada a los funcionarios inscritos en los exámenes para ser 
promovidos a los grados de auditor adjunto y auditor e inspector adjunto e inspector 
contratados en estos grados. 
• Formación avanzada: 
corresponde a la formación dada a los funcionarios inscritos en los exámenes para ser 
promovidos al grado de inspector principal. 
DK: (i): todos los cursos podrían ser C/L. (ii) horario de los cursos 
D: formación inicial: Cursos de formación teóricos y prácticos referidos también a otros impuestos, 
impartidos por un personal experimentado: 3 años para los futuros funcionarios de alto nivel, de 
ese tiempo 182 horas de cursos teóricos sobre el IVA; 2 años para los futuros funcionarios del nivel 
inferior, de los que 72 horas de cursos teóricos sobre el IVA; 1 año para los futuros funcionarios 
que deban ejercer funciones directivas. Los cursos de formación permanente avanzada tratan de 
problemas prácticos actuales. 
F: DGI: Dirección General de Impuestos/DG DDI: Dirección General de Aduanas e Impuestos 
Indirectos. 
I: (1) Personal de formación sobre el IVA: 
La formación del personal de Ministerio de Hacienda la organiza habitualmente la Scuola 
Centale Tributaría "Ezio Vanoni" (academia fiscal) que fue creada por Ley n_ 310 de 10 de 
enero de 1957 y que depende directamente del Ministerio. 
La academia fiscal tiene su sede en Roma con diversas ramas en todo el país. A iniciativa del 
director regional de la formación se han lanzado cursos de formación internos. 
El administrador delegado de la academia es un director del Ministerio de Hacienda» mientras 
que el rector es elegido entre los profesores de universidad. 
El personal docente está compuesto por profesores de universidad, magistrados, 
administradores, juristas y personal de la función pública. 
Los cursos destinados a los funcionarios encargados de la prevención de los fraudes ocupan un 
lugar especialmente importante entre los diferentes cursos y seminarios que se celebran en la 
academia. 
El personal que trabaja en este campo puede seguir un curso de base que puede durar entre 4 y 
6 meses; el director o los jefes de sectores operativos específicos se encargan a continuación, 
en las diferentes oficinas, de continuar la formación con el fin de tener al corriente a su 
personal de los diversos aspectos relativos al IVA. 
Al curso de formación de base le siguen cursos específicos que tratan, más profundamente, 
sectores específicos de las actividades de inspección de las oficinas, así como cursos 
organizados cuando se producen modificaciones legislativas importantes. 
Los programas de formación incluyen asimismo cursos sobre el IVA intracomunitarío, el 
-G<t* 
estudio de las técnicas de prevención del fraude y sistemas informatizados. 
L: (1) formación a cargo de terceras partes. 
UK: (1) Localmente cada órgano de dirección se encarga de cursos de formación de base sobre el IVA 
(BVT). No se conocen cifras relativas al número de cursos organizados localmente o al número 
de personas participantes en los cursos. Éstos son impartidos por un período de nueve meses 
durante el cual los participantes reciben durante aproximadamente 10 semanas una formación 
teórica en la que se intercala una formación "práctica". Los cursos organizados centralmente 
siguen siendo limitados en relación con el total de las sesiones de formación que se celebran 
durante el año. 
(2) Los cursos corren a cargo localmente de cada órgano de dirección. No se conocen las cifras 
sobre el número de cursos organizados localmente ni sobre el número de participantes. 
(3) Impartidos por el Instituto de Expertos Contables de Escocia. 
£¿ADB&2 
FORMACIÓN DEL PERSONAL DE LA ADMINISTRACIÓN IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS • CURSILLOS DE FORMACIÓN ESPECÍFICOS 1991.1993 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F DGI 
F DGI 
F DGI 
IRL 
I 
L 
NL 
P 
UK 1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
(D(2) 
1991 
DGDDI 
1992 
DGDDI 
1993 
DODDI 
véase cuadro 
8 
1991 
1992 
1993 RECAUDACIÓN FORZOSA DE LA DEUDA 
(i) 
8 
Í7 
11 
67 
2 
4 
55 
6 
4 
51 
34 
5 (ü) 
30 
30 
30 
4d 
14d 
24 
4d 
14d 
24 
4d 
33d 
35 (iii) 
36 
32 
63 
LS 1337 
CS 32 
579 
LS 1103 
CS 115 
630 
LS 1018 
CS 675 
472 INSPECCIÓN IVA 
íi) 
1 
1 
13 
13 
15 
9SfC 
13 
54 
4 
3 
13 
42 
3 
3 
13 
31 
2 
10 (ü) 
9 
9 
60 
60 
60 
4d 
18d 
5d 
2d 
8 
2 Id 
6d 
2d 
8 
lOd 
6d 
2d 
28' 
Contenido del curso: "formación inictai especifica" 
Contenido del curso: "formación inicial especifica" 
Contenido del curso: "formación inicial específica" 
Formación durante el servicio además de los cursillos generales relacionados anteriormente 
1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 197 
7 
37 16 
18 
11 3 761 
127 
721 
Cifras no disponibles 
Cifras no disponibles 
Cifias no disponibles 34 
31 
4 
Véase cuadro 
Span 
información 
más detallada 40 
27 
14 (iü) 
22 
64 
67 
48 
68 
210 
CJ 266 
U 1079 
LS 81 
153 
a 251 
LJ833 
LS 64 
150 
CJ263 
LJ618 
LS 28 
191 
536 
474 
70 UTILIZACIÓN DE ORDENADORES. 
ANÁLISIS DE RIESGOS (1) 
íi) 
30 
69 
44 
18 
28 
7 
176 
6 
140 
27 
7 
96 
27 
16 
5 S^ 
7 SJ 
11 S,J 
121 
19 
7 
(1)2 
Organizados 
centralmente (ii) 
5 
5 
5 
30 
24 
25 
4d 
18 
6d 
2d 
16 
*S 
2d 
28 
24 
24h 
24h 
29 
15 
18 
Cursillos de5 
dias han sido 
impartidos am 340 
698 
444 
33 
145 
112 
CJ 2822 
196 
a 2248 
U 439 
264 
CJ 1539 
U 425 
882 
15 
20 
102 
1479 
198 
101 
pan 41 
personas hasta 
el 31.3.1993 •VARIOS 
(i) 
1 
1 
2 
S 
S 
1 
• 
. (ii) 
5 
5 
2 
60 
60 
21 
• 
. (Hi) 
1806 
1708 
. 1666 
48 
31 
10 
. 
. VA 
\ 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994 
_ 66-
CUAPRO 9 
FORMACIÓN DFX PERSONAL PE LA ADMINISTRACIÓN IVA EN LOS ESTADOS 
MIEMBROS - CURSILLOS DE FORMACIÓN ESPECÍFICOS 
Notas 
Leyenda de las columnas 
i) número de cursillos impartidos (TVA) 
ii) duración media de cada cursillo 
iii) número de personas participantes en los cursillos cada año (IVA) 
indicando: 
a) si los cursillos se imparten individualmente para el IVA o conjuntamente con 
cursillos de formación sobre otros impuestos (S o J), 
b) lugar en que cada curso es impartido central o localmente (C o L), 
c) terceras partes a que se haya recurrido para asegurar la formación. 
Fuente: Respuesta de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994 
B: Recaudación forzosa de la deuda: este concepto queda integrado dentro de otros tipos de formación. 
Inspección IVA: esta formación está reservada a inspectores adjuntos tras su selección; la 
inspección de transacciones intracomunitarias requiere la organización de seminarios especiales que 
tratan estas materias en 1994. 
Utilización de ordenadores: implica principalmente un aprendizaje de tratamiento de textos (WP y 
Works), MS DOS y DBase; consiste esencialmente en una formación especial en contabilidad 
informática (Cubic), programación. 
Varios: esto se refiere solamente a cursillos especiales de formación complementaría sobre la nueva 
legislación IVA de 1993. 
P: Las referencias indicadas tratan de la formación especial impartida a funcionarios de aduanas sobre 
actividades de investigación necesaria para responder a lo solicitado con arreglo al Reglamento 
218/92/CEE. 
PK: a) todos los cursillos J/L; (ii) horas de cursos 
E: (1) Aun cuando no se imparten cursillos específicos sobre la recaudación de la deuda IVA e 
inspección de este impuesto, los funcionarios públicos destinados en los servicios de 
recaudación e inspección asisten a cursillos generales que tratan sobre aspectos de la 
recaudación e inspección del IVA desde un punto de vista de la gestión total del impuesto. 
(2) La Escuela de Hacienda Pública del Instituto de Estudios Tributarios conjuntamente con el 
Departamento de Proceso de Datos Tributarios de la Agencia Estatal de Administración 
Tributaría ha elaborado una guía de proceso de datos del nuevo IVA (Ley 37/92) que puede ser 
consultada en los terminales que existen en todas las Delegaciones de Hacienda 
(aproximadamente 16.000). Ha habido numerosas consultas en toda la red. 
L: (1) Formación solicitada por IF A o CIÉ 
UK: (1) Los cursillos son impartidos localmente por cada unidad ejecutiva. No se conocen cifras sobre 
el número de cursillos que se imparten localmente o sobre el número de asistentes. 
-**? 
CUADRO 10 
ADMINISTRACIÓN IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - AMPLITUD DE LA INFORMATIZACIÓN 
PROCEDIMIENTOS 
INFORMATIZADOS (véase nota 1) 
CENSO DE SUJETOS PASIVOS 
(») 
INFORMATIZACIÓN DE LAS 
DECLARACIONES (b) 
PERSONALIZACIÓN DE LOS 
IMPRESOS DE DECLARACIÓN 
ÍSL 
LISTAS DE PAGOS DEL 
IMPUESTO POR BANCO O 
TRANSFERENCIA 
ELECTRÓNICA (d) ST 
B, D, DK, GR, 
E, F, IRL, I, L, 
NL.P.UK 
B, D, DK, GR, 
E, F, IRL, I. L. 
NL.P.UK 
B, DK. E F, 
IRL, L. NL, P. 
UK 
B,D,DK,E,F, 
IRL, L L, NL, 
UK NO 
D,GR,,I 
GR.P DETALLE (Referencias véase noto 2) 
DK: IVA y otros impuestos 
E: véase nota punto 1 
I: asientos completos 
P: véase cuadro 6 
B: tratamiento informatizado de declaraciones 
E: véase nota punto 2 
IRL: declaración bimensual simplificada y detalles del comercio anual 
L: excepto cálculo de la cantidad adeudada; estudios de... 
P: véase cuadro 6 
DK: utilización de códigos de sectores como el normalizado NACE 
D: véase nota punto 1 
E: se envían etiquetas de identificación a los sujetos pasivos 
D: véase nota punto 2 
E: véase nota punto 4 
CONTROL DE LOS PAGOS 
BANCARIOS AL TESORO O 
BANCO CENTRAL 
CONTROL INFORMATIZADO 
DE LA FALTA DE 
DECLARACIÓN (e) 
CONTROL DE LAS 
DEVOLUCIONES IVA (véase 
también Anexo 8) B, D,, E, F, L 
L, NL, P, UK DK, D, GR, 
IRL D: véase nota punto 3 
E: véase nota punto 4 
L: cuentas controladas por la Oficina Central de Pagos 
B, DK, GR. E, 
F, IRL, L L, 
NUP.UK.D D: véase nota punto 4 
E: véase nota punto 5 
I: no se envían avisos, pero se imponen multas 
B, D, DK, GR, 
E, F, IRL, L 
NL.P.UK DK: división informatizada en categorías antes de la elaboración de una prioridad de control 
D: véase nota punto 5 
E: véase nota punto 6 
I: parcialmente 
L: estudio en proyecto 
UK: algunas se realizan aún manualmente 
CONTROL DE LA ENTRADA DE 
CRÉDITOS TRIBUTARIOS B, D, DK, GR 
F.IRL.LNL, E, L, P, UK D: véase nota punto 6 
E: control por inspección 
F: control formal previo 
I: pero automatizado a fines impositivos 
L: estudio en proyecto 
CONTROL DEL PAGO DE 
SANCIONES B, D, DK, GR, 
F, IRL, 1, NL, 
UK E.L.P 
UTILIZACIÓN EN LA 
PREPARACIÓN DE NOTAS 
PREPARATORIAS PARA LAS 
VISITAS DE INSPECCIÓN D: véase nota punto 7 
E: véase nota punto 8 
I: por parte de las oficinas del IVA. En relación con deudas recientemente objeto de 
recaudación forzosa en una lista tributaria de los agentes 
L: estudio en proyecto 
D, DK, E, F, 
IRL.NL.P B, GR, L L, 
UK DK: relación automática de un resumen de la inspección (informe con todos los datos 
registrados por cada empresa) 
D: véase nota punto 8 
L: estudio en proyecto (proyecto ESKORT) 
NL: programas especiales destinados a grupos específicos 
UTILIZACIÓN DE SISTEMAS 
EXPERTOS PARA AYUDAR A 
LA INSPECCIÓN IN SITU D, DK, IRL, I, 
NL B. GR, E, F, 
L.P.UK DK: ESKORT 
D: véase nota punto 9 
I: en preparación 
L: estudio en proyecto (proyecto ESKORT) 
NL: sistema ESKORT 
UK: aplicación en PC, " VATPACE" designada para ayudar a los inspectores en sus visitas 
INTERACCIÓN CON OTROS 
ARCr|TVOS DEL SERVICIO DE 
IMPUESTOS A EFECTOS^ 
COMPARATIVOS O DE 
INSPECCIÓN DK, E, IRL, l 
P B, D, GR, F, 
L.NL.UK DK: administración conjunta de todos los impuestos 
D: véase nota punto 10 
NL: en fase de desarrollo 
P: utilización de VIES 
OTRAS UTILIZACIONES -
1NDÍQUELAS POR FAVOR D, DK, E, F, L 
L.UK B.NL DK: auditoria contable mediante ordenador 
E: véase nota punto 9 
F: programa informático para selección y asistencia a la inspección de documentos 
L: estadísticas extraídas de los archivos centrales DBZ en el centro del proceso informático 
del Estado que utiliza SQL (Lenguaje de Interrogación Estructurado) 
UK: el sistema informático de los servicios proporciona diversos listados impresos a efectos 
de la inspección 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al cuestionarios CE 1994. 
69 
CUADRO 10 
ADMINISTRACIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - AMPLITUD DE LA 
INFORMATIZACIÓN 
Notas 
Notai 
(a) Identificación del sujeto pasivo (particulares, empresas), por categoría económica, etc. 
(b) Listados de sujetos pasivos basándose en la información de las declaraciones, con cálculo 
informático del impuesto adeudado. 
(c) Formularios enviados a los sujetos pasivos reimpresos o personalizados con etiquetas autoadhesivas 
reimpresas con el nombre, dirección, número de identificación IVA y sector económico. 
(d) Asiento contable de los pagos bancarios o por transferencia electrónica. 
(e) Identificación de las personas que no han presentado declaración y envío automático de un aviso o 
solicitud. 
Nota 2 
DK 
Los sistemas locales de contabilidad edp incluyen funciones sobre deuda y contabilidad en relación con 
materias que no están integradas en sistemas edp nacionales. 
D 
(1) En algunos Estados federados los datos básicos del impuesto relevantes son enviados con las 
declaraciones en hoja aparte. 
(2) Durante largo tiempo las transferencias han sido efectuadas "electrónicamente" en el caso de 
declaraciones de órdenes de transferencia generadas automáticamente (lectura por máquina) 
enviadas a los sujetos pasivos por la administración incluyendo completos detalles de los fines, 
cantidad y número de impuesto. Estas órdenes son a continuación leídas por una máquina en un 
banco autorizado, las cantidades son acreditadas en la cuenta bancaria de la oficina del impuesto y 
los datos son enviados a la oficina del impuesto almacenados. Los datos sobre el pago son 
posteriormente entrados directamente en la contabilidad de la oficina de caja. 
Más recientemente los bancos están enviando cada vez más electrónicamente en un soporte de 
almacenamiento todas las demás transferencias canearías, de modo que la tarea que suponía 
anteriormente la entrada de datos es en estos momentos generalmente innecesaria. 
(3) Los bancos no dan detalles sobre los controles que se aplican a efectos de IVA (artículo 30a del 
Código de Impuestos, "Protección de los clientes bancarios"). 
(4) En los procedimientos automatizados de las declaraciones provisionales y pagos anticipados 
(procedimiento UW) esto se realiza a través de chequeos mensuales de las declaraciones 
provisionales IVA y mediante un control automatizado del impuesto en lo que se refiere a las 
declaraciones anuales. 
(5) De acuerdo con el procedimiento UW y el procedimiento automatizado para el cálculo y 
constatación del IVA anual (procedimiento USt), las declaraciones con devolución son chequeadas 
aritméticamente en relación con los datos de antiguas declaraciones y con los datos en posesión del 
servicio básico de datos (por ejemplo número de sector económico). 
La recaudación automática del impuesto y los procedimientos del servicio de datos básicos suponen 
chequeos informáticos sobre las devoluciones con el fin de detectar o prevenir el fraude. El 
procedimiento es operativo en diez Estados federados y será introducido en otros en 199S. 
(6) Chequeos de concordancia automáticos utilizando los procedimientos UW y USt. 
(7) Las penalidades y costes conexos fijados de acuerdo con un procedimiento de sanción de menor 
cuantía son acreditados en las cuentas informatizada. La recepción del pago es controlada 
informáticamente y los avisos, solicitudes finales y avisos de atrasos son expedidos 
automáticamente. 
(8) Información sobre la inspección, no informatización. 
(9) Aplicación piloto actualmente en curso de desarrollo. 
-69-
(10) En algunos Estados federados se almacena información sobre relaciones comerciales o se archiva el 
número de referencia del impuesto con destino a otros establecimientos. Sin embargo, esto no es 
indice de la cooperación informática con otros servicios tributarios. 
I 
(1) Se procesan las declaraciones de censo presentadas por los sujetos pasivos. Las declaraciones pueden 
referirse a un alta, baja o modificación. Una de las informaciones que facilita que facilita el sistema 
es el censo de sujetos pasivos que tienen la obligación de presentar declaraciones-liquidaciones 
periódicas del IVA, lo que permite investigar a aquéllos que no cumplen con la obligación 
antedicha. 
(2) Las declaraciones-liquidaciones presentadas por grandes empresas (declaraciones mensuales) y 
sujetos pasivos incluidos en el registro de exportadores y operadores intracomunitarios (sistema de 
devolución mensual) son procesadas a efectos contables y fiscales. 
Las declaraciones-liquidaciones trimestrales presentadas por los restantes sujetos pasivos con 
obligaciones periódicas son procesadas únicamente a efectos contables. 
También a efectos fiscales se procesan las declaraciones- resumen de carácter informativo que son 
presentadas anualmente por declarantes periódicos del impuesto junto con la declaración-
liquidación del último período de constatación del año. 
(3) No existen formularios preimpresos o personalizados. Sin embargo, se envían etiquetas 
identificativas a aquellas personas que deseen utilizarlas en los impresos que presentan a la 
Administración Tributaria. 
Dependiendo del tipo de sujeto pasivo, existen diversos impresos de declaración. 
(4) Por lo que se refiere a la lista de pagos del impuesto mediante banco o transferencia electrónica y el 
control sobre los ingresos del banco en el Tesoro o Banco Central, véase la respuesta a la pregunta 
18 del Cuestionario en donde se explica el papel de las instituciones del Sistema bancario español 
como entidades asociadas en la recaudación de la Hacienda Pública. 
(5) Véase la nota anterior relativa al punto (1). Por razones de tipo práctico, no todos aquellos sujetos 
pasivos que incumplen la obligación de presentar declaraciones-liquidaciones son investigados. 
(6) Se controla mediante ordenador la regularidad de las declaraciones-liquidaciones presentadas por 
los sujetos pasivos que solicitan devolución mensual, quienes están incluidos en el censo de 
exportadores y operadores intracomunitarios. 
El resto de los sujetos pasivos solicitan devolución anualmente por los saldos a su favor. Las 
declaraciones citadas son procesadas informáticamente con las declaraciones-resumen anuales a 
efectos de control. 
(7) No existe una aplicación específica de proceso de datos en lo que se refiere al control de créditos del 
IVA soportado. En España las empresas y personas autónomas deben presentar una declaración 
informativa anual de sus transacciones con terceras partes, tanto clientes como proveedores (es una 
operación muy similar a la declaración resumen de las transacciones intracomunitarias. El proceso 
de datos de esta declaración informativa de transacciones con terceras partes hace posible en cierta 
medida controlar las transacciones declaradas por los sujetos pasivos en sus liquidaciones, 
cotejándolas con las declaraciones de sus clientes y proveedores. 
(8) No existe un control informativo específico de los pagos correspondientes a sanciones puesto que en 
las liquidaciones de gestión y en las actas de inspección no se da un tratamiento distinto a las 
sanciones respecto a la deuda tributaria. 
(9) Otras utilizaciones. 
Ver punto (7) relativo a la declaración informativa de operaciones con terceros. 
Otras aplicaciones específicas son: 
Programa INFORMA: sistema informatizado de consultas sobre la aplicación de la 
normativa planteadas por los servicios descentralizados. 
Correo electrónico: sistema de consultas sobre los procedimientos aplicables. 
Curso informatizado de IVA desarrollado por la Escuela de Hacienda Pública para su 
servicio de Formación a Distancia. 
ÇUAPROJ1 
LA INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - CONTENIDO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIÓN UTILIZADOS POR LOS SERVICIOS DE LOS ESTADOS MIEMBROS 
FASE DE LA 
INSPECCIÓN 
Control de las 
declaraciones 
(verificaciones 
preliminares) 
Inspección posterior 
de documentos 
Inspección IVA 
- in situ (completa, 
parcial, periódica, 
cíclica) SELECCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE 
INSPECCIÓN DISPONIBLES 
• control de las listas de declaraciones en relación con los 
datos registrados 
- verificación de la exactitud aritmética de las declaraciones 
- verificación de la concordancia entre los pagos y las 
declaraciones 
• utilización de parámetros predefinidos con el fin de 
verificar las declaraciones de pago de reducida cuantía/de 
devoluciones importantes con vistas a una inspección 
posterior 
• utilización de parámetros de análisis de riesgo más 
elaborados 
- otros - indique los demás métodos aplicados, en particular 
en el caso de sujetos pasivos que efectúan operaciones 
intracomunitarias 
- verificación comparativa con las declaraciones precedentes 
- credibilidad 
- lectura de los informes de inspección precedentes 
concernientes al operador en cuestión 
- comparación entre los perfiles pagos/ingresos de los 
operadores de talla similar o de categorías de operadores 
- solicitud al operador de documentos complementarios 
- verificación contable o estadística sobre la documentación 
recibida 
- contactos con otros servicios fiscales o administración de 
aduanas 
• lectura de revistas profesionales, etc. 
- otros - indíquense 
- preparación de notas informativas y de instrucciones 
• preparación de un proyecto de auditoría por cada 
inspección de un operador: 
• calendario 
• sectores que deben ser inspeccionados 
• elaboración del programa de auditoría 
• examen por muestreo de las operaciones 
- control de los sistemas y evaluación del respeto de las 
obligaciones fiscales 
• interrogación mediante ordenador de los operadores: cajas 
electrónicas, etc. SUJETOS PASIVOS QUE EFECTÚAN 
OPERACIONES NACIONALES 
SI 
B,DK,D,GR,E,F,IRL,LL 
B.DKD, GR, E, F, IRL, I, 
L.P. 
B, DK, D.GR, E, F, IRL, L L, 
P, 
DK, GR, E, F, IRL, I, L 
I.UK 
LL 
B, DK,D, GR, E, F, IRL, I, L, 
P.UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, L L, 
P.UK 
B,DK,GR,E,F,IRL,UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, I, L, 
P.UK 
B, DK, GR, F, IRL, I, L, P, 
UK 
B, DK, GR, F, IRL, I, L, 
P.UK 
B, DK ,E, F, L, UK 
F,I 
DK, D, GR, E, IRL, I, L, 
P,UK 
IRL,P,UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL 
DK, D, GR, E, F, IRL, L,, P, 
B, DK, D, GR, F, IRL, P, 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, L, 
P.UK 
B, DK, D, GR, E, F 
IRL,L,UK, 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, P, 
UK NO 
B 
B, GR, E, 
F 
I,L,P, 
P, 
B 
I 
UP, 
B 
L 
P, 
L SUJETOS PASIVOS QUE EFECTÚAN 
TRANSACCIONES INTRACOMUNITARIAS 
SI 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, L L 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, L P, 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, L P, 
DK, GR, E, F, IRL, I 
I.UK 
F, I, P, 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, I, L, P, 
UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, L L, P, 
UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, L L, P, 
UK 
B, DK, GR, F, IRL, L L, P, UK 
B, DK, GR, F, IRL, I, L, P, UK 
B ,E, F, L, UK 
F,I 
D, GR, E, IRL, I, L, P, UK 
IRL.P.UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL 
DK, D, GR, E, F, IRL, L„ P, 
B, DK, D GR, F, IRL, P, 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, L, P, 
UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, LUK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, P, UK NO 
B 
B,GR,E,F 
I, UP, 
P, 
B 
I 
L,P, 
B 
P, 
L DETALLE 
F: investigación de sujetos pasivos que no cumplen sus 
obligaciones 
IRL: sólo devoluciones importantes 
L: primera devolución, devoluciones para sectores normales 
B : lista específica de suministros y adquisiciones 
intracomunitarias 
IRL : devolución únicamente 
F : control de ciertas rúbricas específicas 
UK : análisis específico de tipos de operadores 
I: artículo 21 del decreto sobre programas de inspección 
F: ratio de referencia con exclusión de los documentos 
contables 
F: estudio marginal equivalencia impuestos directos/lVA 
I: control de la concordancia, indagaciones en los bancos, 
con arreglo a verificaciones de tipo general 
F: estudios de casos, hojas de información 
D: conocimientos específicos sobre el sector, estadísticas, 
comunicaciones sobre las inspecciones 
I: cf. artículos 5, 51, 52 y 12 sobre el decreto sobre el 
programa de inspección 
UK: para operadores de talla importante 
B: con excepción del ISI 
F: estudios de casos, tratados informatizadamente 
D: periódico,examen efectuado varios años antes. | 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al cuestionarios CE 1994. 
Nota DK: La respuesta relativa al apartado sobre los sectores que debe ser examinada a efectos de la inspección IVA debe ser tanto "sí" como "no". 
CUADRO 12 
INSPECCIÓN DEL IVA DE LOS ESTADOS MIEMBROS - CONTROL DE LOS PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIÓN UTILIZADOS POR LOS SERVICIOS DE LOS ESTADOS MIEMBROS 
y" FASE DE LA 
INSPECCIÓN 
Inspección del IVA 
- in situ 
(completa, parcial, 
periódica) SELECCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE 
INSPECCIÓN DISPONIBLES 
- control de existencias 
- confirmación de los saldos de tesorería/haber 
bancario 
- controles simultáneos efectuados en las sucursales 
de las grandes empresas , 
- contactos - con otros servicios fiscales o 
administración de aduanas 
- proveedores 
- otras terceras partes 
(especifíquelas) 
- contactos con otros Estados miembros 
- cooperación administrativa de 
conformidad con el Reglamento 
218/92 
- solicitud de asistencia mutua de 
conformidad con la Directiva 
77/799 
- controles simultáneos de los 
operadores internacionales 
- otros controles - indíquelos por favor SUJETOS PASIVOS QUE EFECTÚAN 
OPERACIONES NACIONALES 
Sí 
B, DK, D, E, GR, 
F, IRL, I, L, P, UK 
DK, D, E, GR, F, 
IRL, I, L,UK 
DK, E, GR,F, IRL, 
P, UK 
B, DK, D, E, F, 
IRL, I, L, P, UK 
DK, D, E, F, IRL, 
I, L, NL, P 
DK, D, E, F, IRL, 
L, P, UK 
DK, F, IRL, P, UK 
B, DK E, F, IRL, I, 
L, NL, P 
B DK, E, F, IRL, I, 
L, P, UK 
B, DK, E, GR, F, 
IRL, I, L, P, UK 
DK, F, IRL, I, L, 
UK NO 
B 
B,L 
B 
B 
UK 
NL SUJETOS PASIVOS QUE EFECTÚAN 
TRANSACCIONES INTRACOMUNITARIAS 
Sí 
B, DK, D, E, GR, F, IRL, 
I, L, P, UK 
DK, D, E, GR, F, IRL, I, 
L, UK 
DK, E, GR, F, IRL, I, L, 
P, UK 
B, DK, D, E, GR.F, IRL, 
I, L, P, UK 
DK, D, E, F, IRL, I, L, 
NL, P 
DK, D, E, F, IRL, L, P 
DK. IRL. P. UK 
B, DK, E, F, IRL, I, 
L,NL, P, UK 
B, DK, E, F, IRL, I, L, P, 
UK 
B, DK, E, GR, F, JRL, I, 
L, P, UK 
DK, F, IRL, I, UK NO 
B 
B, L 
B 
B 
NL 
L, DETALLE 
GR: inspección periódica 
I: verificación general 
NL: puede incluirse dentro de la 
inspección 
B: si necesario 
D: periódica 
I: para controles generales 
NL: puede incluirse dentro de la 
inspección 
B: con excepción del ISI 
I: para controles generales 
NL: posible, si se considera 
necesario 
D: administración de aduanas 
F: servicios de investigación 
I: para controles generales 
L: fiscaiidad directa, aduanas, 
particulares, gendarmería 
B: si necesario 
D: en caso de duda 
B: otras autoridades 
DK: bancos, inspectores, autoridades 
fiscales locales 
D: en caso de duda 
F: otras autoridades 
I: si necesario 
UK: utilización del sistema VIES en 
las oficinas locales 
I: si necesario 
UK: si necesario 
I: si necesario 
UK: fase experimental únicamente 
B: inspección risica 
DK: ESKORT, inspección 
informática 
F: reconstitución de los ingresos 
I: si necesario 
L: control sobre el patrimonio 
UK: visitas de vigilancia u 
observación, visitas no anunciadas a 
los operadores intracomunitarios | 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al cuestionario CE 1994 
CUADRO 13 
INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS • DURACIÓN MEDIA DE LA INSPECCIÓN 
TIPO DE INSPECCIÓN 
Control de las declaraciones 
(verificaciones preliminares) 
Inspección de documentos 
Inspección general completa 
Inspección parcial/periódica 
Inspección especial de las empresas que 
efectúan operaciones intracomunitarias talla de la 
empresa 
pequeñas 
medianas 
grandes 
pequeñas 
medianas 
grandes 
pequeñas 
medianas 
grandes 
pequeñas 
medianas 
grandes DURACIÓN MEDIA 
B 
1J 
4J 
8J 
1/2 J 
+ S DK 
véase 
nota(l) 
véase 
nota 
véase 
nota 
véase 
nota 
véase 
nota D 
véase 
nota (2) 
véase 
nota 
véase 
nota 
véase 
nota 
véase 
nota GR 
U 
+ J 
+ W 
IS 
+ S E 
+ J 
IS 
+ S 
1 J 
+ J 
+ J 
IS 
+ S F 
U 
1J/ + J 
+ J/ + 
S 
+ J 
+ J IRL 
en curso 
1J 
1J 
+ J 
1 J 
+ J 
+ S 
1 J 
+ J 
+ J 
U 
1 J 
1J I 
1 J 
1 J 
1 S 
+ J 
1J 
+ J 
+ J L 
1/4 
1/3 
1+J 
1 J 
+ J 
IS 
+ J 
+ s 
+ S 
1J 
+ J 
IS 
1J 
+ J 
IS NL 
véase 
nota (3) P 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible UK 
véase 
nota (4) 
nada 
) 
) 
) 
) 
véase 
nota 
Fuente: Respuesta de los Estados miembros al cuestionario de la CE 1994 
CLAVE DURACIÓN MEDIA 
1 D - un día 
+ D = varios días 
1 V = una semana 
+ V = varias semanas 
Control permanente 
Notes 
DK (1): La utilización de los recursos y la planificación de las inspecciones se han delegado en las oficinas regionales. La administración central no dispone de estadísticas sobre la duración de las visitas de inspección individuales y de los recursos 
utilizados. 
D (2): El Ministerio Federal de Hacienda no dispone de información sobre la duracióa Como norma general, los inspectores controlan generalmente de 9 a 12 grandes empresas anualmente, de 20 a 25 medias empresas y de 40 a SO pequeñas 
empresas. 
En el caso de grupos de empresas y de otras empresas importantes, los controles abarcan varios años incluyendo todos los ejercicios no inspeccionados. Número de inspectores que han tomado parte en las inspecciones en 1992:6636. No es posible 
presentar un desglose de inspectores por grandes empresas, medianas empresas y pequeñas empresas. 
Inspecciones especiales del IVA 
Duración de las inspecciones. Cada inspector efectúa como media unas 76 inspecciones anuales (1992). 
Número de inspectores que han participado en la inspección en 1992:1048. No es posible hacer un desglose de los inspectores por tipo de empresas (grandes, medianas y pequeñas). 
NL (3) : La inspección de las 200 empresas más importantes de los Países Bajos requiere un poco más de una semana como promedio. Varias son las personas que efectúan inspecciones, incluidos especialistas en el caso de otras empresas. Las 
inspecciones individuales duran una o varias jornadas y son habitualmente efectuadas por un solo inspector. Las cifias indicadas se refieren tanto a las inspecciones completas como a las parciales. Las inspecciones de empresas que efectúan 
operaciones intracomunitarias se integran en la medida de lo posible en el programa de inspección normal. 
UK (4) : No se efectúa ninguna inspección especial. Se efectúan controles dentro del programa de inspección normal. ^-. 
f 
-._ f CUADRO 14 
INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS -NÚMERO DE INSPECTORES QUE PARTICIPA EN LOS CONTROLES 
TIPO DE INSPECCIÓN 
Inspección de declaraciones 
(verificaciones preliminares) 
Inspección de documentos 
Inspección general completa 
Inspección parcial-periódica 
Inspección especial de empresas que 
efectúan operaciones intracomunitarias tamaño de la 
empresa 
pequeña 
mediana 
grande 
pequeña 
medianas 
grande 
pequeña 
mediana 
grande 
pequeña 
mediana 
grande NUMERO DE INSPECTORES 
B 
1 
1 
1 
1 
2 
1 
1 DK 
véase 
nota(l) 
véase 
nota 
véase 
nota 
véase 
nota 
véase 
nota D 
véase 
nota (2) 
véase 
nota 
véase 
nota 
véase 
nota 
véase 
nota GR 
1 
I 62 
162 
162 
16 2 E 
1 
2 
3 F IRL 
véase nota 
(3) 
1 
1 
1 
1 
2 
3 
1 
2 
3 
1 
1 
1 I 
1J 
U 
IS 
+ J 
1J 
+ J 
+ J L 
1 
1 
2 
1 
1 NL 
véase nota 
(4) P 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible UK 
no aplicable 
no aplicable 
3 
1 
Como más 
arriba para la 
función de 
inspección 
normal 
Fuente: Respuesta de los Estados miembros al Cuestionario de la CE 1994 
CLAVE NÚMERO DE INSPECTORES 
1 = un inspector 
2 - hasta dos inspectores 
3 = hasta tres inspectores 
3+ = más de tres inspectores \ 
Notas 
( 1 ) DK: La utilización de recursos y la planificación de las inspecciones se han delegado en las oficinas regionales 
La administración central no conserva estadísticas sobre la duración de la visita de control individual y los recursos utilizados. 
(2) D: Véase cuadro 7; no es posible una distribución en función del tamaño de las empresas controladas. 
(3) IRL: Por la oficina del recaudador general. 
(4) NL: Véase cuadro 6.a 
CUADRO IS 
INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS - MEJORA DE LOS DERECHOS DE LOS SUJETOS PASIVOS Y ACCESO A LA INFORMACIÓN 
PROCEDIMIENTO 
1. Se avisa previamente a los sujetos pasivos de la 
i) fecha 
ii) duración de la inspección? 
2. En el supuesto de que la administración vaya a 
emprender una inspección parcial o periódica, se avisa al 
sujeto pasivo del tema elegido o área e examinar 
i) anticipadamente 
ii) al comienzo de la inspección 
3. Se tratan las conclusiones de la inspección con el sujeto 
pasivo antes de la preparación del informe de inspección 
4. Se tratan las conclusiones de la inspección con el sujeto 
pasivo después de la finalización del informe de inspección 
5. Pueden modificarse las conclusiones aprobadas de un 
informe 
i) por la administración previa reflexión 
ii) tras revisar los documentos inspeccionados 
ii) tras recurrir el sujeto pasivo, previa reflexión SI 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, L, N, P, UK 
D,UK 
DK, D, E, F, N 
DK, GR, E, IRL, I, P 
DK, D, GR, E, F, IRL, 
I, L, NL, UK 
DK, D, F, IRL, I 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, I, L, ,UK 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, I, L, ,UK 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, I, L, UK NO 
B,F,IRL, 
LL,N,P 
I 
B, IRL, L, 
I,P,UK 
B, F, L, 
UK 
B,P 
B, DK, 
GR, E, L, 
NL,P 
P 
P 
P COMENTARIO 
B : sólo para inspecciones completas j 
D : obligatorio 
GR : un día antes en el caso de las grandes empresas (de la categoría 
C) 
E : 10 días 
F : duración variable 
IR : en función de la cooperación 
L : no en caso de sospecha de fraude 
UK : en ciertas circunstancias (en caso de sospecha de supresión por 
ejemplo), puede no remitirse comunicación a las empresas 
IRL : el período de inspección es normalmente notificado al operador 
B : si se presenta la ocasión, la opinión del sujeto pasivo es tomada en 
consideración en el informe de inspección 
F : en una entrevista entre las partes antes de la comunicación de los 
reajustes 
B : si la ocasión se presenta, la opinión del sujeto pasivo es tomada en 
consideración en la inspección 
D : en caso de desacuerdo del operador con las conclusiones 
F : posibilidad de presentar observaciones por escrito 
I : el operador puede emitir objeciones que se consignan en un informe 
GR : únicamente tras objeción dirigida al departamento de Hacienda 
pública en los tribunales competentes 
F : modificación de la base fiscal o sustitución de la base jurídica 
posible únicamente en ciertas condiciones 
IRL : (i) via de recurso oficial 
I : principio de autodefensa 
L : si se descubren nuevos hechos 
NL : un operador dispone de 14 días para actuar tras recepción del 
informe de inspección. Las autoridades fiscales pueden revisar las 
conclusiones si aparecen nuevos hechos 
Fuente: Respuesta de los Estados miembros al Cuestionario de la CE 1994 
CUADRO IS 
INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS- MEJORA DE LOS DERECHOS DE LOS SUJETOS PASIVOS Y ACCESO A LA INFORMACIÓN 
6. Se advierte al sujeto pasivo de un incumplimiento futuro 
7. Se informa previamente a los operadores de que se les 
puede infligir una multa severa y de que se les ofrece la 
posibilidad de exponer su caso 
8. El sujeto pasivo tiene derecho a interponer recurso contra 
i) la ejecución de la inspección 
ii) las conclusiones 
9. Una vez finalizada la inspección, existe un plazo mínimo 
antes de que el sujeto pasivo pueda ser objeto de una nueva 
inspección 
10. Se informa a los sujetos pasivos de los procedimientos 
anteriormente mencionados (1-9) mediante una carta o 
cualquier otro método (especifíquese) 
11. Aplicación por parte de su administración de cualquier 
otro procedimiento para mejorar los derechos de los sujetos 
pasivos y su acceso a la información - Especifíquese B, DK, GR, E, F, NL, 
UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, L, 
NL,UK 
B, DK, D, E, F, IRL, I, 
L,NL,UK 
B, DK, D, GR, E, F, 
IRL, I, L, NL, P, UK 
D, GR, E, F, P, UK 
B, DK, F, IRL ,P, UK I,L,P 
E,I,P 
P 
B, DK, 
D, GR, E, 
F, IRL, I, 
L, NL, 
UK 
B, DK, 
IRL, I,L 
GR,I,L B : si por ejemplo no se presenta la declaración 
L : si a partir de 1995 
F : solicitud de pago 
B : se les informa mediante avisos por escrito. Esto permite asimismo 
al sujeto pasivo poder defenderse por si mismo. 
GR : la multa es objeto de una discusión con el director de la 
administración de la hacienda pública 
D : los operadores disfrutan siempre del derecho de consulta 
IRL : posibilidad de divulgar momentáneamente los fraudes antes de 
comenzar la inspección 
DK : ante la administración de aduanas y el fisco, ante la Junta o 
jurisdicciones encargadas de los asuntos relacionados con el IVA 
IRL : i) vía de recurso oficial /ii) véase nota adjunta 
L : previo envío de la nota con el impuesto a pagar 
B : siempre pueden celebrarse inspecciones materiales o una 
inspección de las devoluciones 
D : si, pero conviene evitar sobrecargar al sujeto pasivo 
GR : la próxima vez puede ser controlado por el servicio de 
inspección o por equipos de inspecciones extraordinarias 
B : no se previene especialmente a los sujetos pasivos; pueden 
informarse por publicaciones especializadas 
GR : en forma sumaria 
F : carta del sujeto pasivo 
B : información en la prensa, circulares, preparación de notas 
explicativas, todos los nuevos sujetos pasivos reciben un expediente 
explicativo y tienen la posibilidad de seguir cursos organizados por la 
administración 
F : agente de enlace regional, organismos mediadores independientes 
IRL : todos los sujetos pasivos pueden disponer de la carta de 
derechos (cj. copia adjunta) 
1: 1) oficina de información de sujetos pasivos 
2) ley 241/90, capitulo V. y reglamento sobre la transparencia en 
la administración pública 
UK : se publican en diversos folletos los derechos de que disfrutan los 
operadores 
Fuente: Respuesta de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994 
-2-
CUADRO 15 
INSPECCIÓN DEL IVA DE LOS ESTADOS MIEMBROS - MEJORA DE LOS DERECHOS DE LOS 
SUJETOS PASIVOS Y ACCESO A LA INFORMACIÓN 
Notas 
DK 
1. Se advierte a las empresas de la inspección sea por escrito o por teléfono. No se 
anuncia la realización de la inspección si se considera que existen irregularidades o si 
se trata de una inspección especial. 
Se hace una estimación de la duración de la visita al iniciarse ésta, cuando el 
inspector se ha hecho una completa composición de lugar sobre la situación de la 
contabilidad, etc. . 
2. Normalmente se avisa a la empresa de la contabilidad anual u otros documentos 
contables que el inspector desea verificar durante la visita de inspección. En función 
de la situación, el inspector puede esperar hasta el comienzo de la inspección para 
facilitar a la empresa una información más detallada. 
3. Al final de la inspección se advierte a la empresa de todas las solicitudes de pago, 
devoluciones o infracciones de la legislación pertinente. 
4. Las conclusiones de la inspección sólo se discuten con el contribuyente en caso de 
infracción. Si la inspección revela que la contabilidad es conforme, se informa al 
sujeto pasivo de los resultados del informe, sin que exista ningún tipo de discusión. 
5. Los resultados o conclusiones pueden ser modificados si la empresa manifiesta su 
oposición; el caso puede reabrirse si la empresa presenta documentos no presentados 
anteriormente o desea suministrar nueva información sobre una específica materia. 
La empresa puede recurrir ante la delegación regional de aduanas e impuestos, y, si 
es rechazado el recurso, a la administración. En algunos casos la empresa puede 
presentar su caso ante la Junta del IVA, que adoptará una decisión administrativa. 
Finalmente, la empresa puede interponer recurso ante los Tribunales. 
7. Las empresas o los sujetos pasivos exponen sus conclusiones en un informe. 
Posteriormente, para conseguir una modificación de las conclusiones y sanciones, 
pueden facilitar información por escrito o manifestar su oposición. 
10. Los sujetos pasivos son informados o avisados durante la inspección, pero no por 
anticipado. 
11. Al censarse una empresa, se le envía un folleto con los derechos y obligaciones que se 
aplican tanto a la empresa como a los servicios de inspección. 
Cuando se promulga una nueva legislación o se producen cambios en la existente, se 
facilitan folletos sobre las nuevas normas. 
Virtualmente todas las delegaciones regionales tienen una oficina de información 
donde las empresas pueden recabar la información oportuna sobre la legislación. 
Se invita igualmente a las empresas a reuniones informativas en las delegaciones 
regionales en caso de modificación de la legislación y en otros casos análogos. 
Las empresas recientemente censadas pueden asistir a las reuniones informativas. Si 
la empresa lo desea, puede efectuarse en sus locales una visita de inspección a modo 
de prueba. 
IRL 
Existe un procedimiento de recurso, por el que el Tribunal de recursos, que es 
independiente de la administración tributaria, está facultado para mediar en el litigio entre 
esta administración y el sujeto pasivo. 
El sujeto pasivo puede recurrir contra la liquidación de la deuda hecha por la 
-4-
administración, contra una decisión según la cual tenga la calidad de sujeto pasivo, sobre 
el tipo del impuesto aplicable a bienes o servicios concretos y contra una denegación o 
reducción de la devolución del impuesto. 
Las decisiones del Tribunal de recursos pueden ser recurridas ante los Tribunales 
judiciales ordinarios tanto por la administración tributaria como por el sujeto pasivo. 
El procedimiento de llevar las controversias ante el Tribunal de recursos se utiliza 
efectivamente. Son menos frecuentes otros recursos ante los Tribunales judiciales 
ordinarios. 
Aún cuando no existe derecho alguno a hacerlo, el sujeto pasivo puede solicitar una 
ampliación del plazo para pagar los atrasos del impuesto. La administración tributaria 
puede discrecionalmente permitir una prórroga. 
Si el Tribunal de recursos está tramitando un recurso, se suspende el pago del impuesto 
hasta que se resuelva el recurso. Si el Tribunal de recursos confirma la liquidación, el 
impuesto debe ser pagado antes de poder interponer otro recurso ante los Tribunales 
ordinarios. 
La administración no puede impedir la interposición de un recurso cuando sospecha que el 
fin básico de dicho recurso es diferir el pago. 
P 
Prodedimientol: Con arreglo al apartado 3 del artículo 75 de las normas tributarias, se 
comunican por anticipado al sujeto pasivo que se va a proceder a un examen de 
documentos.. 
Procedimiento 2: Con arreglo al apartado 3 del artículo 75 de las normas tributarias, la 
guía de servicios determina el área y finalidad para el examen de documentos. 
Procedimientos 3 y 4: Las conclusiones de la inspección no se tratan con los sujetos 
pasivos. No obstante, de conformidad con los artículos 4 y 5 de las normas tributarias, y 
en el plazo de 30 días a partir de la finalización del examen de documentos, puede 
elaborarse un informe con una breve explicación sobre el punto en que el sujeto pasivo 
puede que no se ajuste a la ley. Las conclusiones del informe se remiten a los sujetos 
pasivos en un plazo de 8 días. 
Procedimiento 5: Este tipo de procedimiento es inexistente en Portugal. 
Procedimiento 8 (ii): Los sujetos pasivos pueden recurrir contra las conclusiones de la 
inspección sea administrativamente sea ante los Tribunales. En el artículo 90 de las 
normas IVA, dentro del capítulo sobre las garantías de los sujetos pasivos, se dispone que 
los sujetos pasivos y las personas solidariamente obligadas al pago del impuesto pueden 
recurrir contra la liquidación de éste o impugnarlo por los motivos y en los términos 
establecidos en las normas tributarias. 
Como norma general, los recursos no tienen efectos suspensivos. No obstante, cuando el 
impuesto fue calculado basándose en estimaciones por no disponerse de los datos 
necesarios para liquidar el impuesto correctamente, existe un procedimiento de liquidación 
obligatoria que es suspensivo, tal como está establecido en el artículo 84 de las normas 
sobre el IVA. 
Además de este procedimiento, y con arreglo al artículo 84 de las normas de 
procedimiento tributarias, los sujetos pasivos pueden recurrir ante un Comité de revisión 
contra la decisión que fije la base impositiva basándose en que su cálculo fue 
incorrectamente efectuado como resultado de métodos basados en indicadores. Tales 
recursos tienen también efectos suspensivos. Este procedimiento está al margen de la 
estructura de los servicios. 
-5-
Las garantías incluidas en los procedimientos de gestión tributaria incluyen quejas ante la 
administración, tal como lo expone el artículo 95 y ss. de las normas tributarias. Estas 
quejas pueden también transformarse en recursos mediante vías oficiales de conformidad 
con el apartado 1 del artículo 100 de las normas de procedimiento tributarias; los recursos 
están regulados en el artículo 91 y ss. de las mismas normas. 
Los recursos se excluyen únicamente en caso de decisiones del Comité de revisión 
referidas al apartado 1 del artículo 84 de las normas tributarias sobre recursos contra el 
cálculo de la base imponible utilizando métodos basados en indicadores. 
Las solicitudes de devolución del impuesto, reguladas por el artículo 120 y ss., son 
facilitadas mediante procedimientos judiciales sobre imposición , con los cuales se 
pretende proteger judicialmente los derechos e intereses en relación con el impuesto. La 
finalidad de estos procedimientos está contemplada en el artículo 118 de las normas 
tributarias. 
Procedimiento 9: No está establecido un mínimo período de tiempo 
Procedimiento 10: Se informa a los sujetos pasivos oficialmente de las vías de recurso a su 
disposición. 
Procedimiento 11: La protección de los derechos del sujeto pasivo se efectúa asimismo 
mediante: 
Derecho a la información (artículo 20 de las normas tributarias) 
El derecho a la información abarca particularmente: 
(a) clarificación sobre la interpretación de la legislación tributaria y sobre el modo más 
conveniente y conforme de ajustarse a la misma 
(b) información sobre la situación en que se hallan las solicitudes o recursos del sujeto 
pasivo y sobre la fecha en que probablemente se evacuará; 
(c) ajustándose a información anterior. 
(d) informando a personas acusadas de la existencia, naturaleza y fuente de declaraciones 
maliciosas sin confirmar en contra de ellos; 
(e) facilitando al sujeto pasivo o a su representante el acceso a información individual 
adecuadamente ordenada y archivada por la administración tributaria; 
Derecho de explicación (Artículo 21 de las normas tributarias): 
(a) las decisiones sobre materias tributarias que afecten a derechos legalmente protegidos 
o intereses de sujetos pasivos deben establecer los motivos reales y legales en que se 
basan; 
(b) Los sujetos pasivos están facultados para adjuntar una declaración explicativa a las 
decisiones. 
Además, en caso de que los servicios de administración del IVA introduzcan 
modificaciones, se publican folletos explicativos para los sujetos pasivos con las 
instrucciones necesarias para conformarse a los cambios legislativos o a nuevas normas de 
procedimiento; estos folletos se envían juntamente con las declaraciones periódicas a 
todos los sujetos pasivos como norma general. 
-6-
CUADRO 16 
ESTADÍSTICAS DE INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS REFERENTES A LOS AÑOS 1992 Y 1993 
TIPO DE INFORMACIÓN 
a) Número total de sujetos 
pasivos censados, analizados 
según la periodicidad de su 
declaración 
1992 
1993 
i) mensualmente 1992 
1993 
ii) trimestralmente 1992 
1993 
iii) anualmente 1992 
1993 
iv) otros períodos 1992 
1993 
b) Número de inspecciones que 
hayan implicado una visita al 
operador 
1992 
1993 
c) Número de inspecciones de 
documentos sin necesidad de 
una visita al operador 
1992 
1993 
d) Número de sujetos pasivos 
que no efectuaron 
declaración en 1992 
1993 NUMERO DE SUJETOS PASIVOS O DE INSPECCIONES 
B 
643.412 
658.717 
76.629 
76.952 
411.359 
458.068 
64.520 
90.904 
123.697 
82.731 
81.410 
(1) 
(1) 
(2) 
(2) DK 
404.000 
404 941 
7.000 
7.071 
290.000 
290.675 
104 000 
104.618 
33.000 
27.000 
incluido en b) 
incluido en b) 
20 000 
20.365 D 
1988:2.021.824 
1990:2.103.974 
1988 1.357.263 
1990:1.449.508 
1988: 664.561 
1990: 645.466 
79.407 
82.752 
no disponible 
no disponible GR 
750 000 
820.000 
60.000 
70.000 
130 000 
150 000 
560 000 
600 000 
(bimensual) 
30 000 
30 000 E 
sobre 2.000.000 
26 911 
23 373 F 
2.506.699 
2.527.939 
1 248 307 
1.249.826 
1.209.988 
1.121.977 
30.055 
29.877 
18.349 
126.259 
38.858 
39.413 
450.0000 IRL 
126.754 
133.117 
1.199 
1.066 
nulo 
32.112 
35.296 
93.443 
96.755 
19.373 
13.158 
no 
disponible 
no 
disponible I 
sob. 5.200.000 
sob. 5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 
44.332 
46.185 
142.070 
148.426 
50.000 
no dispon. L 
23.148 
25.261 
3.298 
3.221 
16.034 . 
16.492 
3.816 
5.548 
243 
130 
1.350 
1.200 
3.000 
3.000 NL 
593.188 
637.069 
192.687 
206.853 
350.109 
380.713 
50.392 
49.503 
nada 
nada 
65.000 
66.000 
534.000 
470.000 
no dispon. P 
503.868 
569.604 
83.060 
88.143 
420.808 
481.461 
a) 34.517 
a) 36.609 
b) 12.795 
b) 47.188 
8.945 
b) 40.850 
97.000 
106.000 UK 
1.555.527 
1.593.770 
426.000 
378.000 
no aplicable 
no aplicable 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994 
CUADRO 16 
ESTADÍSTICAS DE INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS REFERENTES A LOS AÑOS 1992 Y 1993 
TIPO DE INFORMACIÓN 
e) Número de rectificaciones 
fectuadas en las declaraciones 
de los sujetos pasivos como 
consecuencia de verificaciones 
e inspecciones efectuadas por 
la administración 
1992 
1993 
f) Número de recursos 
interpuestos por los 
operadores ante tribunales 
administrativos o de 
arbitraje independientes : 
1992 
1993 NUMERO DE SUJETOS PASIVOS O DE INSPECCIONES 
B 
194.383 
200.255 
100(3 V96I(4) 
174(3V915(4) DK 
20.000 
No determinado 
estadistic. D 
No disponible 
sólo para el IVA GR 
15.000 
aprox. 
12.000 E 
31.838 
28 942 F 
129.942 
127.628 
4.848 
2.997 IRL 
no disponible I 
291.475 
370.682 L 
6.527 
7.581 
13 
7 NL 
494.000 
591.000 
468 
401 P UK 
266.000 
2.463 
Notas 
B fl) Una inspección se considera legal cuando no se modifica el objetivo principal de la misma. 
Excepción : Inspección de bienes inmobiliarios (22.468 en 1992 y 22.353 en 1993) 
(2) En Bélgica, la administración dispone de dos medios para resolver este problema : 
- una inspección que permita reconstituir el contenido de la declaración, 
- imposición de oficio, según declaraciones anteriores. 
(3) Ntímero de casos pendientes a 31 de diciembre de 1992 y 1993, incluyendo también los casos sin resolver de años anteriores. 
(4) Ntímero de casos registrados en 1992 y 1993. 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994. 
CUADRO 17 
ESTADÍSTICAS DE LA INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS REFERENTES A LOS AÑOS 1992 Y 1993 
TIPO DE 
INFORMACIÓN 
i) mensual 1992 
1993 
ii) trimestral 1992 
1993 
iii) anual 1992 
1993 
iv) otros 1992 
1993 
Total 
1992 
1993 DECLARACIONES RECIBIDAS 
B (1) 
919.548 
923.424 
1.645.436 
1.832.272 
64.520 
0 
(1) 90.904 
(1) 123.697 
2.720.408 
2.879.393 DK 
84.000 
84.000 
1.082.000 
1.082.000 
259.000 
259.864 
1.425.000 
1.425.864 D (1) 
1988:16.287.156 
1990:17.394.096 
1988:2.658.244 
1990:2.581.864 
1988:18.945.400 
1990:19.975.960 GR (1) 
720.000 
840.000 
520.000 
600.000 
3.360.000 
3.600.000 
4.600.000 
5.040.000 E 
(2) 
sob.9.500.000 F (1) 
14.979.684 
4.839.952 
30.055 
15.009.739 IRL 
no dispon, 
no dispon. 
nada 
nada 
13.913 
16.106 
386.726 
382.843 
400.639 
398.949 I 
5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 L 
23.398 
23.503 
26.089 
27.024 
3.816 
5.548 
53.303 
56.075 NL 
2.312.244 
2.842.336 
1.400.436 
1.522.852 
50.392 
49.503 
nada 
nada 
3.763.072 
4.414.691 P 
886.020 
931.622 
1.415.406 
1.557.516 
2.301.426 
2.489.138 UK 
7.129.400 
6.938.900 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994 
Notas 
(1) Estimación del número de sujetos pasivos censados según declaraciones mensuales, trimestrales, etc. (x 12 ó 3 según convenga) 
(2) Fuente : Primer informe IVA 
CUADRO 18 
ESTADÍSTICAS DE LA INSPECCIÓN DEL IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS REFERENTES A LOS AÑOS 1992 Y 1993 
TIPO DE 
INFORMACIÓN 
a) Rectificaciones 
aportadas a las 
declaraciones de los 
sujetos pasivos como 
consecuencia de 
verificaciones o 
inspecciones efectuadas 
por la administración 
1992 
1993 IMPORTE FINANCIERO EFECTIVO (MONEDA NACIONAL EN MILLONES) 
B 
20.171,4 
19.097,7 DK D 
2.027,.8 
2.304..6 GR E 
34.873 
30.942,1 F 
12.443 
13.473 IRL 
no 
disponible I 
1.594(*) 
1.757(*) L 
421,6 
400,1 NL 
281 
436 P 
28,9 
31.6 UK 
< 1.464 
>500 
964 neto 
< 1.641 
>665 
976 neto 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994 
(*) I : en miles de millones de liras \ 
o: 
- n-
Anexo 1 
Control del censo y del número de identificación IVA1 
Derecho a censarse Todas las verificaciones de los Estados 
miembros se basan en las declaraciones 
incluidas en los ficheros 
Censo inexistente Control cruzado con otros datos 
fiscales: F, I, NL 
Información obtenida de otros servicios 
ministeriales, por ejemplo registros de 
los tribunales mercantiles, listas de 
sujetos pasivos: B, F, L 
Indagaciones y controles activos: B, F, 
NL, P, UK, IRL, DK 
Información obtenida de otros 
operadores, por ejemplo al efectuar una 
inspección: B, D, E, NL, UK, DK 
Estudio de las publicaciones de 
asociaciones profesionales: L 
Anuncios publicitarios en la prensa: D, 
L, NL, UK 
Derecho a conservar un número 
de identificación IVA asignado Inexistencia de controles: D 
Si no existe declaración, control de las 
declaraciones nulas repetidas: D, GR, E, 
IRL,L,UK 
Visitas de inspección: B, UK 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994. 
- '¿(f-
Anexo 2 
Sanciones en caso de ausencia de número de identificación IVA 
en la factura2 
Sanciones previstas: B, DK, GR, E, IRL, I, L, NL, P 
UK (en caso de ausencia repetida) 
Sanciones no previstas: D, F (salvo en casos de fraude) 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
_ IS-
Anexo 3 
Método de control del volumen de las entregas efectuadas 
par sujetos pasivos no residentes3 
Intercambio de información entre Estados miembros B, DK, D, GR, E, IRL, NL 
Control de los representantes fiscales B, DK 
Información de terceras partes D, F, L, DK 
Publicidad en la prensa D, F, L 
En proyecto: deber de informar obligatorio para 
los sujetos pasivos no residentes P 
Indagaciones activas D, UK, IRL 
Control de la adquisición intracomunitaria por los consumidores finales 
de medios de transporte nuevos3 
Obligación de pagar el impuesto de matriculación 
o control cruzado de la misma B, DK, D, F, IRL, I, L, NL, 
P,UK 
Aduanas GR 
Intercambio automático de información B, DK, IRL, UK 
Métodos de control de las entregas intracomunitarias 
transportadas por el comprador3 
1. Control de los documentos comerciales 
(facturas, pedidos por escrito, extractos de cuentas 
bancadas, etc.) B, DK, F, I, L, NL, P 
2. Investigación activa en caso de sospecha: 
- interés común de las personas que participan en una 
transacción, por ejemplo empresas asociadas DK, NL 
- tipo y naturaleza de las mercancías vendidas 
(por ejemplo, yates de recreo, caravanas) DK, NL 
3. Si el comprador recoge las mercancías: 
control del número del IVA DK 
4. Intercambio de información con los demás 
Estados miembros Todos los Estados miembros 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
¿<o -
Anexo 4 
Experiencias de los Estados miembros en la aplicación 
de la Directiva del Consejo 76/308/CEE4 
sobre asistencia mutua en la recaudación de los créditos derivados 
de operaciones incluidas en el sistema de financiación del Fondo 
Europeo de Orientación y de Garantía Agrícola, así como de las 
exacciones reguladoras agrícolas y derechos de aduana5 
1. Ningún problema señalado: DK. L. P. UK 
2. Problemas de contacto v de información: 
procedimiento complicado: D 
dificultades para contactar con las autoridades competentes: E, NL 
problemas lingüísticos debidos, por ejemplo, a documentos adjuntos no 
normalizados: E 
falta de respuesta en algunos casos: F 
ausencia de consulta regular: NL 
problemas de coordinación si están implicados más de dos 
Estados miembros: NL 
comunicación insuficiente de los datos necesarios para localizar 
al obligado tributario: IRL 
falta de información sobre los plazos mínimos para la recaudación de derechos de 
crédito: F 
3. Problemas debidos a una armonización insuficiente 
legislación sin armonizar: GR, I 
divergencias en el grado de responsabilidad: F 
los Estados miembros con una gran capacidad de inspección y de aplicación 
normativa salen perjudicados en relación con los demás Estados miembros: F 
4. Lentitud del procedimiento, resultados insuficientes: D, F, NL 
ninguna preferencia en materia de deuda fiscal en los Estados miembros 
interrogados: B 
ninguna posibilidad de medidas preventivas: E 
5. Coste de los procedimientos: E 
5 Fuente: Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994. 
Cf. Directiva del Consejo 79/1071/CEE de 6 de diciembre de 1979, por la que se 
modifica la Directiva 76/308/CEE. 
. V-
ANEXO 5 
LOS ACUERDOS ENTRE LOS PAÍSES NÓRDICOS PARA LA REALIZACIÓN 
DE AUDITORÍAS SIMULTÁNEAS 
EJEMPLO 
Los Países Nórdicos (Dinamarca, Finlandia, Noruega y Suecia) han preparado una serie 
de directrices con objeto de maximizar los resultados a la hora de efectuar auditorías 
simultáneas de grandes empresas establecidas en diversos países. 
Una auditoría simultánea implica un acuerdo entre dos o más partes para examinar de 
modo simultáneo e independiente, cada una en su propio territorio, las operaciones 
imponibles de los sujetos pasivos. 
El objetivo principal de tales auditorías simultáneas es determinar la correcta imposición 
de un sujeto pasivo, por ejemplo donde se comparten los costes y se asignan los beneficios 
entre sujetos pasivos en jurisdicciones tributarias diferentes, o tratar de resolver las 
técnicas aparentes de elusion impositiva o en casos de ingresos no declarados, pagos 
ilegales, etc.. 
Más abajo la Comisión hace un resumen de los aspectos tratados en Directrices para 
efectuar auditorías simultaneas entre los países nórdicos, referidas a su vez al Modelo de 
Acuerdo para la realización de inspecciones fiscales simultaneas de la OCDE6. 
a) Responsabilidad y control 
La responsabilidad global de controles simultáneos corresponde a los jefes de los 
servicios de inspección tributaria de cada país. 
Un grupo piloto, compuesto de un miembro de cada país, se encarga de planificar y 
llevar a cabo las inspecciones. Este grupo designa al país responsable de la 
coordinación. Normalmente este país es el que propone una compañía para una 
inspección simultánea o aquel en que tiene la compañía su sede. El coordinador tiene 
una lista de responsabilidades, entre las que cabe citar la convocatoria de reuniones 
conjunta, la selección de áreas de inspección conjunta del impuesto; además, debe 
asegurarse de que se recaba y distribuye la información general sobre la inspección 
tributaria, se encarga también de seguir los avances realizados y de preparar los 
análisis finales, etc.. 
OCDE c(92)81/Final 
S'-S-
b) Selección de empresas 
El acuerdo entre los Países del Norte no utiliza criterios objetivos, como análisis de 
riesgos, a la hora de seleccionar las compañías para la inspección. Más bien, a las 
empresas se las designa basándose en su idoneidad para ser objeto de una inspección 
simultánea del impuesto. La elección de los temas objeto de la inspección se basa en 
ejemplos dados por la OCDE, por ejemplo si existen indicios, una indicación de 
elusion impositiva y de evasión o incumplimiento importante de la normativa 
tributaria; si existen impresos de planificación internacional del impuesto, la cual, si se 
efectuase, podría generar un rendimiento general del impuesto en los países 
participantes. 
c) Planificación de la inspección tributaria 
En una reunión conjunta se acuerdan detalladas instrucciones para llevar a cabo la 
inspección por cada empresa seleccionada. Con anterioridad se efectúa una 
investigación de la empresa, por ejemplo de sus sistemas financieros y contables. 
Puede invitarse a la empresa seleccionada a asistir a la reunión de planificación. 
d) Coordinación de los procedimientos de inspección 
En la reunión de planificación se determinan las áreas del impuesto de interés mutuo 
y las condiciones de asistencia y calendario para la ejecución de la inspección. En los 
debates se acordará en qué medida se intercambiará información sobre la inspección 
tributaria. Puede acordarse por ejemplo que los inspectores de un país participen en 
las inspecciones en otros países. 
e) Comunicación entre inspectores 
Con el fin de garantizar que los inspectores participantes estén completa y 
permanentemente informados sobre el avance y resultados de la inspección, se 
utilizan notas informativas y cartas. 
f) Consultas 
Con objeto de facilitar el intercambio de experiencias y discutir otras iniciativas, se 
celebran reuniones en las que participan los inspectores. Tales reuniones se celebran 
siempre antes de que concluya una investigación en una empresa. 
g) Ultimación del caso e informe final 
Los países participantes celebran una reunión para discutir las conclusiones y acordar 
una posición común en relación con los problemas hallados en la empresa en las áreas 
cubiertas por la inspección tributaria. En la reunión se evaluará globalmente el 
proyecto. Se remite un informe periódico sobre los avances de todos los proyectos a 
los jefes del servicio de inspección tributaria de los Países Nórdicos. 
-1 -
ANEXO 6 
LA INSPECCIÓN DE LOS DIFERENTES OPERADORES Y DEFINICIÓN DE LA TALLA UTILIZADA 1 
Estado miembro 
Clasif. de -
los tipos de 
operadores 
Grandes 
empresas 
Medianas 
empresas 
Pequeñas 
empresas 
Micro-
empresas B 
5 años 
5 años 
5 años 
— DK 
} Empresas 
} clasificadas 
} par riesgo y 
} no por talla 
} 
} 
} 
} 
} 
} 
} 
} 
> D 
4,7 años 
(control de 
todos los 
ejercicios-
"Anschluss-
prüfung") 
11,5 años 
19,48 años 
57 años E 
5 años 
>4 000 
millones 
dePTA 
no 
indicado 
1000-
4 000 
millones 
dePTA 
no 
indicado 
<1000 
millones 
dePTA 
no 
indicado F 
6-8 años 
>100 
millones 
deFRF 
-— GR 
5 años 
>180 
millones 
deDRA 
>180 
millones 
deDRA 
<15 
millones 
deDRA I 
3 por año 
3 años 
<20 
millones 
de ecus 
<250 
personas 
3 años 
<5 
millones 
de ecus 
<50 
personas 
— IRL 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible L 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible NL 
anualmente 
6/7 años 
6/7 años 
— P 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible 
no 
disponible UK 
en permanencia 
> 100 millones 
dTJKSL 
} por riesgo 
} Med. - 2,5 -
} 6 años 
} - de 7 años 
} + 
} 
} 
} 
} 
> 
La tabla indica i) la frecuencia de las visitas de inspección según la talla de las empresas, 
ii) la talla utilizada. 
NB : Algunos Estados miembros (DK) clasifican a los operadores por riesgo más que por talla y por ello no efectúan inspecciones según la talla del 
operador. 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
-9*-
Anexo 7 
SISTEMAS EXPERTOS DE INSPECCIÓN INFORMATIZADA EN LOS 
ESTADOS MIEMBROS 
BÉLGICA: 
Nada 
DINAMARCA: 
ESKORT (Sistema informatizado basado en asistencia especializada): fue introducido en 
1989 para utilizarlo en las inspecciones IVA. Desde esa fecha, el sistema ha 
experimentado constantes mejoras y ampliaciones. 
El sistema se utiliza en estos momentos en todas las fases de las inspecciones IVA, 
empresarios y impuestos salariales; el 1 de octubre de 1994 se amplió a inspecciones 
tributarias y del FEOGA. 
El sistema contendrá instrumentos que podrán utilizarse para repasar todas las fases de 
inspecciones coordinadas. Antes de comenzar una visita de inspección, se anotará en 
ESKORT toda la información relevante sobre las empresas en el sistema central. 
Basándose en esta información, el sistema podrá ayudar al usuario a establecer un plan de 
inspección. 
ALEMANIA: 
No se utilizan actualmente sistemas expertos. Las ayudas informáticas para las 
inspecciones in situ revisten principalmente la forma de programas desarrollados para este 
fin dentro del servicio tributario. 
GRECIA: 
La administración está examinando la viabilidad de introducir sistemas expertos en Grecia, 
en principio para la inspección de grandes compañías. 
FRANCIA: 
A finales de 1993, la Dirección General de Tributos puso a disposición de sus servicios un 
programa informático llamado OSIRIS para ayudar a la hora de inspeccionar documentos. 
Se basa en la técnica de sistemas expertos. 
La aplicación permite: 
- consultar las declaraciones de impuestos directos y del IVA. Se planifica la recogida de 
datos automáticos. Si ha lugar, el usuario puede completar la información que falta; 
- inspección de la concordancia contable de los ficheros impositivos; 
- análisis detallado de los datos presentes en la base de datos en función de un grupo de 
SÁ-
62 áreas posibles de investigación. Algunas de estas se refieren más específicamente al 
IVA (concordancia impuestos directos/IVA, estudio del activo y pasivo del saldo...); 
- documentos disponibles (informe de análisis, tablas de ratio) con intención de 
facilitar las conclusiones que puedan ser elaboradas por el inspector. 
Esta aplicación informática se utiliza en las inspecciones que utilizan archivos de 
sujetos pasivos. Este programa puede, por ejemplo, permitir una mayor 
minuciosidad en la inspección de documentos referentes a un sujeto pasivo que ha 
sido seleccionado previamente basándose en la información procedente de otros 
Estados miembros en relación con el IVA comunitario. 
IRLANDA: 
Nada 
ITALIA: 
La Guardia di Finanza está probando actualmente un sistema experto de asistencia 
a la inspección tributaria. El sistema facilita a los usuarios dos tipos de funciones 
completamente distintas. La primera función consiste en una ayuda operativa a las 
actividades de inspección informatizadas. La segunda función adopta una decisión 
y facilita indicación y sugerencias para la identificación de la evasión fiscal usando 
funciones de inspección. Las ventajas previstas de la utilización de este sistema 
son: las actividades de inspección serán más rápidas y normalizadas y las 
experiencias técnicas podrán ser compartidas a efectos de formar a usuarios con 
menos experiencia. 
LUXEMBURGO: 
Las autoridades tributarias de Luxemburgo están actualmente estudiando sistemas 
expertos semejantes a ESKORT para extraer la mínima cantidad de información 
requerida de modo que un sistema informático sea económicamente viable y ver si 
tales sistemas pueden ser adaptados rápidamente para adecuarse a los requisitos de 
tales autoridades. 
PAÍSES BAJOS: 
Un programa experto ESKORT ha sido desarrollado para ayudar en la 
preparación y supervisión de las inspecciones. Los datos procedentes del sistema 
central pueden ser incluidos dentro de ESKORT y posteriormente comparados 
con los datos procedentes de la propia contabilidad del sujeto pasivo. El programa 
facilita también la lectura de datos técnicos de los diferentes impuestos y asistencia 
en la planificación de un programa de inspección. Se utiliza también para procesar 
los resultados de las inspecciones y elaborar el informe de inspección. A los 
inspectores se les facilita un ordenador personal para que puedan utilizar el 
programa en las inspecciones. 
PORTUGAL: 
Nada 
-ít 
ESPANA: 
Nada 
REINO UNIDO: 
VATPACE (aplicaciones utilizadas en la inspección del IVA) utilizadas en las 
recaudaciones IVA. 
Estas aplicaciones, que funcionan en DOS y que contienen una serie de 
aplicaciones y utilidades, permiten a los inspectores concentrarse más en la crítica 
de los datos que en los propios datos. 
Se están desarrollando actualmente sistemas que funcionan en el entorno gráfico 
Windows (siempre con mayor flexibilidad). Se añadirán opciones para acceder a 
los antecedentes del sujeto pasivo, fecha de presentación de declaraciones y la 
verificación del número de registro comunitario IVA. 
-93-
Anexo 8 
DEVOLUCIONES IVA - TÉCNICAS DE INSPECCIÓN 
BÉLGICA: 
Los ficheros correspondientes al sujeto pasivo a inspeccionar son seleccionados 
por un procedimiento automático basándose en diversos parámetros tendentes a 
establecer la verosimilitud de los saldos del impuesto a devolver. Los ficheros 
seleccionados son examinados basándose en el expediente en poder de los servicios 
tributarios o de la Delegación de Hacienda, basándose en la contabilidad y últimos 
documentos que deben ser conservados de conformidad con la normativa IVA. 
Además, se controla de modo sistemático la cantidad IVA a devolver, cuya 
devolución ha sido expresamente solicitada. Esto se efectúa en el servicio de inspección 
basándose en los documentos originales que apoyan la solicitud y, en caso de necesidad, 
in situ cuando la solicitud es hecha por una persona establecida en Bélgica. 
Se controla la verosimilitud de las declaraciones trimestrales del sujeto pasivo 
utilizando criterios varios. Estos criterios se basan en un examen de la situación individual 
del sujeto pasivo y cotejando ciertos elementos: 
- deudas IVA anteriores; 
- antigüedad del sujeto pasivo anterior a dos años; 
- cuantía a devolver en relación con el sistema de la admisión de las declaraciones 
(volumen de negocios); 
- comparación entre la cantidad a devolver y la cantidad de devoluciones en los 
cuatro trimestres anteriores; 
- anotación en una lista de inspección de devoluciones del año anterior; 
- sectores denominados "de riesgo". 
Algunos sujetos pasivos que están en posesión de una autorización facilitada por la 
administración pueden obtener una devolución mensual de la cantidad a devolver cuando 
ésta asciende a 10 000 francos belgas. Estos sujetos pasivos son aquellos que el año 
anterior han efectuado operaciones exentas (exportaciones, entregas intracomunitarias, 
etc.) con un valor de al menos 30% de su volumen de negocios y que en el mismo período 
han tenido un exceso impositivo de 500000 o más francos belgas. La delegación del IVA 
establece una lista de los sujetos pasivos que solicitan una devolución, basándose en la 
información de las declaraciones periódicas. 
DINAMARCA 
A efectos de planificar las inspecciones de devoluciones IVA (control de pagos) el 
sistema informático ofrece una serie de datos de inspección. Esta información se realiza en 
función de 7 categorías específicas: 
1) Declaraciones negativas de empresas normales que no están incluidas en la 
9H-
categoría 7 y que cumplen alguna de las siguientes condiciones: 
- imposición negativa que sobrepasa 50000 DKR 
- imposición negativa entre 15000 y 50000 DKR o superior a 30000 DKR en los 
dos últimos períodos sin controles de pago. 
2) Declaraciones negativas superiores a 200 DKR, y que no están incluidas en la 
categoría 7 ni en la 1 y que se ajustan a una de las siguientes condiciones: 
- imposición negativa entre 15000 y 50000 DKR; 
- pagos totales pendientes superiores a 2000 DKR; 
- al menos una declaración inexistente; 
- más de 30000 DKR en la imposición negativa en los últimos 4 períodos fiscales; 
- censado en el IVA menos de nueve meses antes; 
- inspección con correcciones en los últimos dos años; 
3) Declaraciones negativas superiores a 2000 DKR no incluidas en las categorías 
7, 2, nil. 
4) Declaraciones negativas de empresas con declaración mensual o semanal 
(procedimientos especiales de inspección). 
5) Declaraciones negativas de empresas que tienen un límite de crédito. 
6) Declaraciones negativas, con excepción de las declaraciones negativas ex-post 
obtenidas de la inspección. 
7) Declaraciones negativas de empresas normales sujetas actualmente a 
supervisión o control. 
A partir de estas listas de inspección, de indagaciones informatizadas o de 
cualquier otra información en los ficheros de la empresa, se adopta una decisión sobre la 
posible aprobación de las declaraciones basándose en los datos disponibles (en su caso 
complementados con llamadas telefónicas a la empresa) o si una inspección de la empresa 
es necesaria. 
Con ello se pretende identificar las declaraciones en caso de que exista un riesgo 
de hacer una devolución incorrecta, especialmente en los casos de declaraciones de las 
categorías 1 ,2, 5 y 6. La base de la imposición negativa es examinada durante la 
inspección de las devoluciones, a saber se controlan tanto las ventas como las compras de 
la empresa, para asegurarse de que la imposición se ha realizado de conformidad con las 
disposiciones legales y las actividades de la empresa. 
PAÍSES BAJOS: 
Se asigna a cada operador una escala individual negativa en el servicio informático 
del IVA. A los nuevos operadores se les da automáticamente una escala negativa de 1 
guilder. La consecuencia de este sistema es que todas las declaraciones negativas y 
55-
solicitudes de devolución que sobrepasan la escala son individualizadas y examinadas por 
parte de la administración. Esto puede efectuarse examinando el fichero, requiriendo 
documentos (facturas, etc.) o realizando una inspección in situ. Puede también solicitarse 
información de terceras partes, por ejemplo la parte que expida una factura particular. 
Dentro del servicio tributario se adoptan las necesarias medidas de control interno para 
garantizar que las decisiones relativas a solicitudes de devolución son correctas. 
PORTUGAL: 
Globalmente los procedimientos tienen en cuenta los estados necesarios para 
establecer la legitimidad de las devoluciones de un modo efectivo y con las adecuadas 
garantías, siempre que ello sea posible; tales procedimientos también pretenden evitar 
sobrecargar a empresas que tienen costes suplementarios, lo cual podría poner en peligro 
su competitividad. 
De este modo, en lugar de una garantía el sujeto pasivo puede: 
a) en caso de entregas intracomunitarias presentar una declaración facilitada por 
una institución crediticia encargada de la transferencia, atestiguando que la 
cantidad correspondiente al precio de venta ha sido o será transferida por la 
institución. 
b) en caso de exportaciones a terceros países, presentar una fotocopia del 
documento de exportación facilitada por la aduana correspondiente. 
Al margen de efectuar visitas de inspección a las empresas que deben probar la 
necesidad y legitimidad de las devoluciones, los inspectores verifican que se efectúan 
controles internos en las solicitudes de devolución superiores a 1,5 millones de escudos. 
Para ello, el sujeto pasivo debe facilitar los documentos que prueben la autenticidad y 
legitimidad del saldo a su favor. 
Si los datos analizados indican que es necesario efectuar una inspección in situ se 
efectuará una inspección externa. 
REINO UNIDO 
Se efectúan controles de las solicitudes, pero sólo indirectamente de "los 
operadores" en primera instancia. 
Las solicitudes se someten a una serie de pruebas automáticas. 
Las pruebas más simples cotejan la cantidad que se solicita con pasadas 
solicitudes, teniendo en cuenta la fiabilidad del operador, si ello es posible. Las solicitudes 
de operadores recientemente censados y las primeras o no usuales declaraciones de otros 
operadores se someten a pruebas adicionales, con objeto de hallar posibles defraudadores. 
La cuantía de la solicitud se utiliza para decidir automáticamente si se pone en duda la 
credibilidad de la misma y, si es así, si aparece justificado efectuar indagaciones antes o 
después de la devolución. Cada prueba incluye ciertos factores incluyendo parámetros 
variables (una gama preestablecida). Los ajustes a los parámetros constituyen una 
característica en la que se centra el esfuerzo de la inspección. Durante esta operación, se 
s¿-
mantienen normas estrictas. 
Las solicitudes que no pasan la prueba automática se someten a una inspección 
manual. Las solicitudes que no han sido aún pagadas son examinadas a nivel central por 
personas que tienen acceso inmediato a datos adicionales y que están facultadas para 
tomar decisiones sobre si la devolución debe efectuarse ya y si se requiere información 
complementaria después del pago. En su caso, se remite información complementaria a la 
delegación del IVA sobre la posibilidad de efectuar una visita de inspección al sujeto 
pasivo. 
Muchos interrogantes sobre declaraciones aún no pagadas y unos pocos sobre 
declaraciones pagadas requieren visitas inmediatas por parte de los inspectores. 
Anexo 9 
DEVOLUCIONES IVA ] 
Número de inspecciones efectuadas y número y valor de las devoluciones (en millones, moneda nacional) 
correspondientes a los años 1991,1992 y 1993 
Estado 
miembro 
Alemania 
Bélgica 
Dinamarca 
España 
Francia 
Grecia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Portugal 
Reino Unido 1991 
Número de 
inspec. 
9 687 
14 647 
6 800 
151 000 Vol. 
620 738 
124 956 
145 308 
3 869 
71405 
2 500 000 Importe 
163 
133 
109 993 
878 
11 893 000 
5 995 
319 333 
23 000 1992 
Número de 
inspec. 
10 058 
14 014 
5 671 
200 500 Vol. 
624 806 
120 297 
148 069 
5 820 
788 000 
63 340 
2 400 000 Importe 
167 
135 
95 302 
923 
14 466 000 
7 148 
15 290 
297 490 
23 500 1993 | 
Número de 
inspec. 
9 268 
13 000 
6 118 
193 500 Vol. 
636 844 
102 757 
136 098 
5 836 
782 000 
49 853 
2 300 000 Importe 1 
1994 
118 
134 500 
772 
10 610 000 
7 121 
14 402 
226 579 
23 500 I 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
-S'a' 
Anexo 10 
COOPERACIÓN CON OTROS ESTADOS MIEMBROS O TERCEROS PAÍSES 
PARA LUCHAR CONTRA EL FRAUDE IVA (AL MARGEN DE LA 
ASISTENCIA MUTUA FACILITADA POR LA DIRECTIVA 77/799/CEE DE 
19.12.1977)2 
BÉLGICA: 
Convenio del Benelux sobre recaudación de impuestos de 5 de septiembre de 1952. 
El acuerdo de 29 de abril de 1969 sobre cooperación administrativa y penal en 
materia de legislación en relación con la realización de la Unión Económica del 
Benelux y protocolo suplementario por el que se establecen disposiciones especiales 
sobre impuestos. 
El acuerdo especial entre Bélgica y Francia. Se está ensayando una cooperación 
directa e inmediata en materia de IVA. 
Se está cooperando con UK, Dinamarca y España en materia de inspección del IVA 
de empresas multinacionales. 
DINAMARCA: 
El artículo 12 del Convenio de asistencia entre Países Nórdicos se refiere a la 
asistencia en materia impositiva. Se están llevando a cabo algunas inspecciones 
simultáneas. 
Se está cooperando con UK, Bélgica y España en materia de inspección del IVA de 
empresas multinacionales. 
ALEMANIA: 
Ninguna indicación. 
GRECIA: 
Cooperación bilateral con USA y Países Escandinavos. 
FRANCIA: 
Convenios en materia de impuestos que facilitan asistencia en la recaudación del IVA 
con Monaco, Benin, Burkina Faso, Camerún, República Centro-Africana, Costa de 
Marfil, Gabon, Madagascar, Mali, Mauritania, Niger, Senegal, Togo y Mayotte. La 
asistencia se produce cuando el deudor de IVA reside en uno de estos países o en 
Mayotte y los procedimientos que se realizan en Francia no han permitido la 
recaudación de la deuda. 
Experimento bilateral en la inspección del IVA con UK. 
2 Fuente: Respuestas de los Estados Miembros al cuestionario CE 1994. 
(3, V} _ 
IRLANDA: 
Declaración común de intenciones con UK HM Aduanas e impuestos específicos de 
29 de julio de 1992. El MOU proporciona cooperación operativa en relación con los 
riesgos que ofrecen los ingresos fiscales en el comercio entre Irlanda del Norte y la 
República de Irlanda. Cada año se acuerda un programa de auditoría e inspección, 
por el que se seleccionan para una inspección los operadores envueltos en comercio 
transfronterizo. 
ITALIA: 
Acuerdos para emprender inspecciones simultáneas con USA, Francia y austria. 
LUXEMBURGO: 
Cooperación de los Países del Benelux (véase más arriba BÉLGICA). 
PAÍSES BAJOS: 
Cooperación de los Países del Benelux (véase más arriba BÉLGICA). 
Acuerdos de asistencia administrativa con los siguientes países en relación con el 
IVA en las importaciones, exportaciones y tránsito de mercancías: 
- Acuerdo de 7 de septiembre de 1967 con Bélgica, Alemania, Francia, Italia y 
Luxemburgo sobre asistencia mutua entre diversos servicios aduaneros 
- Acuerdo de 20 de diciembre de 1983 con Noruega sobre asistencia mutua 
administrativa en materia aduanera 
- Acuerdo de 20 de marzo de 1985 con Suiza sobre asistencia mutua administrativa 
en materia aduanera 
- Acuerdo de 4 de abril de 1984 con Finlandia sobre asistencia mutua administrativa 
en materia aduanera. 
PORTUGAL: 
Se han entablado negociaciones con España con vistas a aprobar un protocolo sobre 
cooperación bilateral en materia de inspección intracomunitaria de IVA. 
ESPAÑA: 
Se está cooperando con UKA, Bélgica y Dinamarca en materia de inspección de IVA 
de empresas multinacionales. Negociaciones con Portugal (cf.más arriba). 
REINO UNIDO: 
Se está cooperando con Bélgica, Dinamarca y España en materia de IVA de 
empresas multinacionales. 
Experimento bilateral en materia de inspección IVA con Francia. 
Cooperación entre Irlanda del Norte y la República de Irlanda (véase más arriba 
Irlanda). 
- A&o -
Anexo 11 
Acceso a la información sobre la situaciónn financiera del deudor3 
Tipo de información 
1. Registros y listados fiscales 
2. Otros registros y fuentes oficiales 
- tribunales 
- hipotecas 
- propiedad rústica 
- vehículos 
- comercio y mundo de los negocios 
3. Bancos 
4. Terceras partes Estados miembros 
B,DK,D,E,F,I,L,P 
B 
B,GR,F 
IRL, P, DK 
F, P, DK 
DK, F, IRL, P 
DK, E, F, I, NL 
D, GR, IRL, P (excepcionalmente) 
prohibido en L 
DK, D, E, F, NL, UK 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
- AOÀ. 
Anexo 12 
Quiebras e IVA admitido en pérdida o impagado (moneda nacional, millones) 
durante el periodo de 1991-1993. 
Estado 
miembro 
B (1) 
DK 
D (2) 
GR 
E (3) 
F (2) 
IRL (3) 
I 
L (4) 
NL 
P 
UK 1991 
Importe de 
la Quiebra 
72,2 
334,3 
32420,0 
6,0 
27,7 
509,8 % de los 
ingres. totales 
0,015 
0,186 
4,880 
0,298 
0,120 
1.505 Importe de 
la quiebra 
4,5 
689,0 
35970,0 
4,0 
39,2 
530,6 992 
% de los 
ingres. totales 
0,001 
0,348 
5,373 
0,184 
0,151 
1,413 1993 
Importe de 
la quiebra 
6,2 
813,1 
22257,0 
40210,0 
2,0 
77,4 
1289,6 % de los 
ingres. totales 
0,001 
0,376 
6,314 
0,089 
0,269 
3,419 
(1) Insolvencia : 172,2 (1991), 135,7 (1992), 24,2 (1993). 
(2) Procedimientos de composición incluidos. 
(3) Importes de liquidación (procedimiento de quiebra raramente utilizado). 
(4) Admisión en pérdida incluida. 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994. 
Anexo 13 
MODALIDADES DE APLAZAMIENTO DE PAGO 
Sí |NO 
Decisión local B, DK, D, E, F, I, NL, UK GR,_RL,L 
Decisión central DK, GR, IRL, L (a partir de una determinada F, UK 
cuantía) 
B, E, D, I, NL 
Duración máxima D (pagos periódicos) D (prórroga de pago) 
- hasta 6 meses DK (3m), GR (2-4m), UK 
- hasta 1 año B, L L, NL 
- hasta 3 años IRL 
- superior E, F 
Posibilidad de reescalonamiento B, E, F, D, I, NL, UK IRL (sólo en casos 
„. excepcionales), L 
Revocabilidad B, E, F, D, IRL, I, NL, UK 
Intereses percibidos Todos los Estados miembros salvo UK UK 
Tipos superiores a los bancarios B, DK, GR, F, IRL, L E, D, NL 
Denegación si antecedentes de pago B, E, IRL, I, NL, UK D (pero respeto más 
negativos estricto) 
Obligación de pagar el impuesto en B, DK, E, D, IRL, L, NL, UK 
curso 
Medida aceptada en caso de " ~~ 
a) otras posibilidades de IRL B, DK, GR, F, L, NL, UK 
financiación salvo caso 3 infra : E, D (pagos periódicos) D (prórroga de pago, salvo 
salvo caso 2,3 infra : I caso 1 infra) 
b) garantías IRL, L GR,UK 
salvo caso 2,3 infra : I,NL D (prórroga de pago, salvo 
salvo caso 3 infra : B, DK, E, F, caso 1 infra) 
D (pagos periódicos) 
c) situación difícil por la GR TÑTLTÜK 
recaudación salvo caso 3 infra : DK, E, F, D, IRL 
salvo caso 2,3 infra : I 
d) quiebra inminente Todos los Estados 
miembros 
1. si la situación difícil es debida a salvo caso d) supra : DK, E, F, D, IRL, I "~ 
razones ajenas a la voluntad del salvo caso a),c),d) supra : NL, UK 
obligado tributario 
2. negligencia salvo caso d) supra : DK, E, D (pagos I, NL, UK 
periódicos), IRL 
salvo caso c) supra : D (pagos periódicos ) 
3. abuso, fraude B, DK, E, F, D, I, NL, UK 
I 1 IRL salvo caso a),b) supra 
Notas 
En Portugal, el IVA no puede ser objeto de un aplazamiento de pago. 
Fuente : Seminario IVA de la CE de Londres 1994. 
PRINCIPALES OBJETIVOS E INDICADORES DE RESULTADOS2 
EM Observaciones 
B Los dos principales objetivos nacionales indicados son : 
al menos 50 % de los expedientes controlados deben referirse a personas que efectúan 
operaciones intracomunitarias (1993); 
20 % de las personas que efectúan una declaración con arreglo al art° 53b de la 
normativa IVA pudieron ser inspeccionados en el año 1993. 
DK Aunque se hayan fijado los objetivos globales para el control de los ingresos, no se indican 
sin embargo los diferentes tipos de visitas de inspección ni si se trata del IVA. A partir de 
1994 se efectúan "contratos", con las delegaciones regionales para la definición de los 
objetivos o la confirmación de los recursos del siguiente año. 
D No existe objetivo cuantitativo. Las grandes empresas pueden ser inspeccionadas cada 
4 años en todos los ejercicios. 
E No se hace mención de ningún objetivo o indicador especifico. 
F Cabe señalar entre los indicadores de resultados definidos : 
porcentaje de aplicación del programa de verificación; 
número de avisos y renuncias enviados; 
cuantía de las sanciones infligidas; 
número de procedimientos penales. 
GR El rendimiento que pretende alcanzarse con las inspecciones se expresan como porcentaje de 
los ingresos IVA totales. El objetivo relativo al número de inspecciones se expresa como 
porcentaje del número anual de declaraciones definitivas IVA. 
I Para seguir y comparar las funciones administrativas a escala central, regional y local existe 
une serie completa de 47 indicadores. Estos indicadores se englogan dentro de las siguientes 
categorías : 
a) medida de objetivos cuantitativos (6 indicadores); 
b) utilización de los recursos de personal (7 indicadores); 
c) medida de objetivos cualitativos (15 indicadores); 
d) evaluación de los resultados obtenidos (19 indicadores). 
IRL Objetivos e indicadores específicos en proyecto. 
L Determinación de objetivos locales con preferencia a los nacionales. No se utiliza ningún 
indicador de resultados específico. 
NL No se hace mención de ningún objetivo o indicador específico. 
P Sistema informatizado de indicadores de resultados (SIG) integrado en el plan anual de 
inspección anual con el fin de medir, cualitativa y cuantitativamente, la eficacia del servicio 
de inspección. Los indicadores de eficacia miden los recursos utilizados : tiempo dedicado, 
número de inspectores movilizados y gastos varios. Los indicadores de resultados muestran 
si se alcanzan los objetivos del plan anual tanto en cantidad (número de operaciones) como 
en calidad, e indican las correcciones de la base impositiva y las correcciones de una 
insuficiencia de pago del impuesto. 
La indicación de rentabilidad se obtiene combinando los indicadores de eficacia y de 
resultados. 
UK Objetivos nacionales : 
garantizar la gestión, percepción y pago a tiempo del IVA; 
maximizar el rendimiento potencial dirigiendo eficazmente los recursos y alentando a 
las empresas a cumplir espontáneamente con sus oblicaciones fiscales; 
informar completa y comprensiblemente a las empresas sobre el IVA 
Los indicadores de eficacia son, notablemente 
las infradeclaraciones brutas y netas descubiertas al efectuar la inspección; 
la deuda complementaria neta descubierta en "sesiones" de media jornada de los 
recursos de inspección; 
conseguir una reducción progresiva de los pagos de IVA atrasados. 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
- -i- lf -
Anexo 15 
Cálculo de la ratio coste/resultados en la gestion IVA3 
Estados Cálculo de la ratio Porcentaje de los 
miembros coste/resultados ingresos IVA 
Sí/No 
JB Sí 1,03 % 
_D Sí sobre un 2 % 
DK — 
_E Sí 0,8 - 1 % 
_F Sí 1,6% 
GR Sí sobre un 2 % 
J — 
IRL Sí sobre un 1 % 
_L — 
NL Sí 0,9 % 
PT Sí Cifras no comunicadas 
UK 1 Sf 10,8 % ~ 
Notas 
i) En el caso de los Estados miembros para los que se indica el cálculo de los costes, 
éstos se expresan como porcentaje de los ingresos IVA anuales. 
ii) Algunos Estados miembros no efectúan tales ejercicios (L, I, DK); otros no los 
realizan todos los años (B, D, GR). 
iii) No se han recibido los distintos métodos de fijación de costes por los Estados 
miembros (salvo NL). 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
ANEXO 16 
DEFINICIÓN DEL FRAUDE Y DE LAS INFRACCIONES 4 
EM Observaciones 
B Los inspectores sólo diferencian entre fraude individual y organizado a escala local. 
DK Ninguna distinción entre fraude individual y organizado. 
D Existe abuso cuando se recurre a un artificio legal que es excesivo en relación con el objetivo a 
alcanzar, que pretende reducir la cuantía del impuesto y que no puede justificarse por motivos 
económicos u otras razones importantes, pero no tributarias. 
Existe fraude fiscal cuando existe voluntad de engañar a las autoridades tributarías intentando obtener 
una reducción fiscal u otras ventajas fiscales injustificadas. Se considera engaño el hecho de facilitar 
a las autoridades tributarias información incorrecta o incompleta sobre hechos que tienen relevancia 
fiscal o el hecho de omitir información a dichas autoridades sobre tales hechos cuando el interesado 
está obligado a proporcionarla. 
E Ninguna indicación. __^ 
F No existe definición de fraude fiscal ni en la ley ni en la jurisprudencia. Las autoridades tributarias 
no diferencian entre fraude y evasión. 
El fraude fiscal supone a la vez una intención (voluntad de sortear el impuesto) y el recurso a 
procedimientos ilegales, como por ejemplo la falta de declaración o la ocultación de ingresos. Por 
consiguiente, esta práctica constituye una infracción a la ley tributaria. No hay distinción entre fraude 
individual y organizado 
GR Se distingue entre fraude y abuso. En este último caso, el impuesto se recauda. Si ha lugar, se 
imponen multas y otros tipos de suplementos. 
I Una diferencia entre fraude (como la expedición o utilización de facturas falsas) y evasión (por 
ejemplo, si no se factura una operación imponible) es que en el primer caso se imponen sanciones 
penales que se suman al valor del importe defraudado, mientras que en el segundo caso sólo existe 
infracción si la cantidad evadida supera una cuantía contemplada en la ley. De otro modo, sólo 
pueden imponerse sanciones administrativas. Otra diferencia : en el caso de la evasión, los 
operadores pueden conformarse a la ley voluntariamente durante un cierto periodo, lo que reduce las 
sanciones, mientras que en el caso del fraude se excluye esta posibilidad. 
No se hace distinción alguna entre fraude individual y organizado. 
IRL Desde el punto de vista práctico, generalmente no existe distinción entre fraude y abuso. Lo que a 
primera vista puede parecer un abuso, puede más tarde considerarse un fraude. 
El fraude organizado (por ejemplo, la colusión entre partes con la intención de defraudar) puede 
originar sanciones financieras más graves o, si se dispone de las pruebas adecuadas, la apertura de 
diligencias penales. 
L Indicado como no aplicable. 
NL En los Países Bajos, evasión e infracción a la normativa legal son sinónimos. Un sujeto pasivo, 
culpable de fraude fiscal, será objeto de una fiscalización suplementaria con la posibilidad de ser 
sancionado. Se considera evasión la actuación del sujeto pasivo en contra del espíritu de una norma 
nacional o europea, aun cuando no infrinja realmente una disposición legal. Contra la evasión sólo 
puede lucharse modificando la legislación nacional, en su caso, tras obtener del Consejo de las 
Comunidades Europeas autorización de inaplicación de una Directiva. 
Se señala que es imposible distinguir entre fraude individual y organizado. 
P En Portugal, no se distingue entre fraude y abuso. 
Se distingue, en cambio, jurídicamente entre delitos fiscales ("crimes fiscais") e infracciones fiscales 
("contra-ordanaçôes fiscais") en el caso de las infracciones fiscales que no sean aduaneras (RJIFNA). 
Por fraude fiscal se entiende las prácticas ilícitas encaminadas a no pagar el impuesto o a obtener 
indebidamente desgravaciones, devoluciones o cualesquiera otras ventajas financieras que redunden 
en perjuicio de los ingresos fiscales. 
UK La investigación sobre el fraude debe concluir en el carácter intencional y doloso y depende de 
múltiples aspectos, notablemente la importancia del fraude. Las investigaciones tienen ya una base 
penal, ya una base civil. Pueden imponerse sanciones y el pago de atrasos tanto a los individuos 
como a las empresas. En caso de ataque concertado al "sistema", lo primero que se hará normalmente 
es iniciar las diligencias oportunas. 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
ANEXO 17 
EVALUACIÓN DEL FRAUDE A ESCALA NACIONAL 5 
EM Observaciones ____ 
_B Ausencia de datos o procedimientos específicos. 
DK Ausencia de datos o procedimientos específicos. 
D Ausencia de datos o procedimientos específicos. 
_E Ninguna indicación. 
F Se estudian las tendencias a partir de los resultados de las inspecciones; las 
previsiones de ingresos fiscales se cotejan con las declaraciones efectivas. 
GR Comparación de datos macroeconómicos (consumo privado e inversiones en 
relación con las economías domésticas). 
I Se mide su incidencia comparando los datos impositivos con los de las 
declaraciones IVA de los operadores. 
IRL No se recurre actualmente a ningún procedimiento. 
L El Instituto Estadístico Nacional (STATEC) está haciendo un estudio de 
viabilidad. 
NL Ausencia de datos o procedimientos específicos. __ 
_P Se verifica diariamente el número de los nuevos procedimientos de control. 
UK Control permanente y estadístico de los delitos y fraudes que se utiliza para 
elaborar un perfil nacional anual. 
Fuente : Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE de 1994. 
rmi_.AU AU 
TIPOS DE EVASIÓN Y SECTORES IMPLICADOS 6 
La evasión adopta generalmente diversas formas usuales, produciéndose mayormente 
en determinador sectores comerciales. 
Tipos de evasión 
- No facilitar facturas 
- Proporcionar facturas falsas o ficticias 
- Ventas no declaradas 
- Exportaciones a Estados no miembros 
- Deducción por partida doble de una misma cantidad 
- Corrimiento del periodo 
- Deducción del IVA sin la documentación correspondiente 
- Créditos no asentados en la contabilidad 
- Compras intracomunitarias sin declarar o falsificadas 
- Entregas intracomunitarias ficticias 
- Empresas con pequeñas existencias que se censan y luego desaparecen 
- Números de identificación IVA equivocados / empresas ficticias 
- Exportaciones ficticias de ganado 
Sectores típicos de alto riesgo 
- Manufacturas 
- Comercio y distribución 
- Construcción 
- Servicios 
V.gratia: agencias de empleo, hoteles y restaurantes, suministros a particulares. 
- Vehículos para el transporte 
- Intermediarios comerciales 
- Mayoristas y minoristas 
- Confección 
- Bebidas 
- Compras al contado 
- Ganado 
Fuente: Respuestas de los Estados miembros al Cuestionario CE 1994 
- /lo 3-
ANEXO 19 
OBVIAR LA EVASIÓN Y EL FRAUDE ORGANIZADOS 
EJEMPLO 
Más abajo la Comisión hace un resumen de la presentación efectuada por DK (en el 
segundo seminario celebrado en Bonn en el mes de noviembre de 1993). Constituye un 
ejemplo práctico de una inspección llevada a cabo contra un fraude organizado en el 
sector de la limpieza en la región de Copenhague. 
Una inspección coordinada y simultánea descubrió un fraude de 100 millones de DKR, a 
lo que hay que añadir unas multas previstas de 50 millones de DKR. 
La investigación se inició en cuanto se descubrió la evasión IVA consistente en una 
reducción del volumen de negocios efectuada por empresas de limpieza. 
Dinamarca descubrió un método de evasión sistemático. Las empresas cuyo período de 
actividad era corto, inicialmente presentaban declaraciones de IVA correctas y pagaban la 
cantidad adeudada, pero tras 6 ó 7 meses no efectuaban declaraciones y pagos. 
Si se consideraba la posibilidad de efectuar una inspección de una empresa determinada, 
ésta cesaba su actividad; posteriormente volvía a aparecer con nueva entidad jurídica, pero 
ejerciendo la misma actividad, con el mismo personal y los mismos clientes, pero con un 
nuevo director. 
La administración danesa, utilizando la base de datos del IVA, emprendió una 
investigación utilizando diversos parámetros para identificar a las empresas que debía 
controlar para recabar información adicional. 
ELEMENTOS 
Actividad: empresas con una actividad no superior a dos 2 años 
Nombres: fonética similar; grafía de sucesivos nombres de la empresa. 
Volumen de negocios: comparado con los costes salariales. 
INFORMACIÓN ADICIONAL 
-Se pidió a hoteles y restaurantes que suministrasen nombres de empresas de limpieza con 
el precio total del contrato. 
-Se solicitaron copias de los contratos de limpieza. 
- Jo3-
Una región seleccionó 40 empresas de limpieza para una inspección. La inspección se 
realizó sin advertir previamente de la visita a una serie de empresas, en las que se 
recogieron todos los documentos contables relevantes (por ejemplo, facturas facilitadas 
por la compañía; pedidos de compra; sueldos y salarios; ficheros de clientes; contratos). 
Fueron confiscados los activos de las empresas. 
NATURALEZA DE LAS DISCREPANCIAS DESCUBIERTAS 
El fraude descubierto consistía en camuflar los costes de personal estableciendo facturas 
falsas de un subcontratista por la cantidad que había sido parcialmente utilizada en pagos 
no declarados en relación con la mano de obra y parcialmente para provecho de los 
propios operadores. De este modo: 
-se omite del volumen de negocios de la empresa a clientes 
-utilización de suministros ficticios, por ejemplo compañías creadas exclusivamente para 
suministrar documentación legal de gastos que desaparecían muy rápidamente. 
EVASION CONSIGUIENTE 
Una evasión del IVA de esta naturaleza supone una evasión del impuesto directo sobre la 
renta, servicios sociales y fondos para el desempleo, ya que el personal recibe un beneficio 
público mientras recibe ingresos no declarados procedentes de tales empresas. La 
administración danesa descubrió que ello había repercutido en el IVA y en otros 
impuestos directos sobre los ingresos. 
Algunos organizadores de este fraude desaparecieron dejando el país. La policía y el 
personal de aduanas está alertado. 
RESULTADOS Y CONCLUSIONES 
Se remitiron informes resumidos a otras regiones. 
En total, en 31 de los 40 casos registrados se descubrieron irregularidades. En 21 de los 
40 casos se elaboraron informes que dieron lugar a la apertura de diligencias. 
El éxito de la operación en los resultados de la inspección (potencialmente 150 millones 
de DKR) se caracterizó por la imposibilidad de pago de muchos operadores. Esto suponía 
un considerable aumento en los pagos atrasados de IVA. La confiscación de activos de las 
empresas redujo esta potencial pérdida en un 10 %. 
-la inspección hizo cesar efectivamente las actividades de las empresas. Los usuarios de 
tales servicios, hoteles y restaurantes, están ahora menos motivados para utilizarlos. 
-esta inspección fue atentamente seguida por los medios de comunicación daneses. 

yC/fo 
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ES 09 06 
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