Dictamen del Comité Económico y Social Europeo sobre la "Propuesta de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 90/435/CEE relativa al régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes"

(COM(2003) 462 final - 2003/0179 (CNS))

(2004/C 32/25)

El 5 de septiembre de 2003, de conformidad con el artículo 262 del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea, el Consejo de la Unión Europea decidió consultar al Comité Económico y Social Europeo sobre la propuesta mencionada.

Dada la urgencia de los trabajos, el Comité Económico y Social Europeo en su 403o Pleno de los días 29 y 30 de octubre de 2003 decidió, el 29 de octubre, nombrar ponente general a la Sra. Polverini y ha aprobado por unanimidad el presente Dictamen.

1. Introducción

1.1. La Directiva 90/435/CEE introdujo, en relación con el pago de dividendos y otros beneficios distribuidos, un corpus normativo encaminado a eliminar o, al menos, reducir, la doble o múltiple imposición jurídica y económica de que son objeto los beneficios distribuidos por las sociedades filiales en el Estado miembro de residencia de sus sociedades matrices.

1.2. La experiencia adquirida a través de la aplicación de esta normativa ha puesto de relieve la necesidad de aportar una serie de correcciones al texto inicial adoptado en 1990.

1.3. A raíz de un estudio sobre la tributación de las empresas en los Estados miembros de la Unión, la Comisión ha presentado la propuesta de modificación objeto de examen, dirigida esencialmente a ampliar su ámbito de aplicación y aumentar el número de sociedades que se benefician de la normativa.

2. Observaciones generales

2.1. A la vista de la próxima ampliación de la Unión, el CESE considera que para eliminar eficazmente los obstáculos de carácter fiscal se requiere una progresiva armonización de las diferentes normativas existentes en los Estados miembros.

2.2. Frente a los fenómenos de globalización de los mercados, difusión de las nuevas tecnologías y comercio electrónico, es imprescindible eliminar las ineficiencias que podrían impedir a las sociedades de la Unión beneficiarse plenamente de las ventajas del mercado interior y provocar una pérdida de competitividad y bienestar, resultado contrario a los objetivos acordados en Lisboa.

2.3. El CESE se adhiere al objetivo que ha inspirado la propuesta de modificación de la Directiva sobre sociedades matrices y filiales, a saber, la consolidación de los grupos de sociedades localizadas en varios Estados de la Unión. Este objetivo se puede perseguir mediante la eliminación o, al menos, la reducción de la doble o múltiple imposición jurídica y económica de que son objeto los beneficios distribuidos por las sociedades filiales en el Estado miembro de residencia de las sociedades matrices o los establecimientos permanentes.

2.4. El CESE valora positivamente la propuesta de ampliar el número de beneficiarios de la Directiva a determinados tipos de personas jurídicas que hasta ahora quedaban excluidas de su ámbito de aplicación, como las cooperativas, las mutuas, determinadas sociedades sin capital social y las cajas de ahorros.

2.5. En particular, la ampliación a las cajas de ahorros y las mutuas de los beneficios de la Directiva sobre sociedades matrices y filiales favorece, en los sectores bancario y de seguros, la consolidación de grupos en el mercado de la Unión.

2.6. No obstante, convendría examinar la oportunidad, limitada a determinados casos que habrían de determinarse previamente, de extender las ventajas derivadas de la Directiva sobre sociedades matrices y filiales (exclusivamente para la exención de la retención de los beneficios distribuidos), con independencia de la existencia de la relación matriz/filial.

3. Observaciones específicas

3.1. Apartado 1 del artículo 1: Establecimiento permanente

3.1.1. La propuesta de modificación del artículo 1 de la Directiva tiene por objeto aclarar que el Estado miembro donde se encuentra situado un establecimiento permanente debe aplicar a este último las ventajas de la Directiva, en el caso en que éste perciba beneficios distribuidos y cumpla todas las condiciones de aplicación establecidas en la Directiva sobre sociedades matrices y filiales.

3.1.2. La modificación del apartado 1 del artículo 4 de la Directiva obliga al Estado miembro del establecimiento permanente y al Estado de la sociedad matriz que reciban beneficios a:

- abstenerse de gravar dichos beneficios,

o

- en el supuesto de que se gravaran, autorizar al mismo tiempo al establecimiento permanente y a la sociedad matriz a deducir de la cuantía de su impuesto la fracción del impuesto abonado por la filial y toda filial de ulterior nivel en relación con dichos beneficios, hasta la cuantía máxima del impuesto adeudado.

3.1.3. La ampliación de la Directiva sobre sociedades matrices y filiales a los casos en que un establecimiento permanente de una sociedad matriz reciba beneficios distribuidos procedentes de una sociedad filial requiere una reflexión sobre las diferentes relaciones triangulares posibles que podría generar la planificación fiscal de los grupos.

3.1.4. A este respecto, la propuesta de modificación autoriza expresamente la aplicación de la normativa objeto de examen en los casos en que la sociedad matriz y su filial sean residentes fiscales en Estados miembros diferentes y que el beneficiario de los dividendos sea un establecimiento permanente de la sociedad matriz situado en otro Estado miembro.

3.1.4.1. Al mismo tiempo, la Directiva podrá aplicarse en el caso en que la sociedad matriz y la sociedad filial sean residentes en Estados miembros diferentes y que el establecimiento permanente que se beneficia de los dividendos esté localizado en el mismo Estado miembro que la sociedad filial.

3.1.5. Sin embargo, la Directiva sobre sociedades matrices y filiales se aplica parcialmente en el caso en que la sociedad matriz y la sociedad filial sean residentes en Estados miembros diferentes y que el establecimiento permanente esté localizado en un Estado no comunitario. En este supuesto, como consecuencia de las modificaciones propuestas, el Estado de la sociedad filial eximirá de la retención los beneficios distribuidos (véase el artículo 5 de la Directiva), mientras que la jurisdicción del lugar en que esté situado el establecimiento permanente no debería aplicar el régimen contemplado en la Directiva. Por último, a raíz de la nueva formulación del apartado 1 del artículo 4 de la Directiva objeto de examen, el Estado de la sociedad matriz podrá optar por eximir estos beneficios de la imposición o por deducir del impuesto adeudado la fracción del impuesto abonado por la filial y toda filial de ulterior nivel en relación con los citados beneficios, hasta la cuantía máxima del correspondiente impuesto.

3.1.6. Por último, deberá prestarse especial atención al riesgo de una aplicación abusiva de la Directiva en el caso en que la sociedad matriz y la sociedad filial sean residentes en el mismo Estado miembro mientras que el establecimiento permanente esté localizado en otro Estado miembro, ya que en este caso la Directiva no debería aplicarse, de conformidad con el apartado 1 del artículo 3, que dispone que la sociedad filial debe ser residente fiscal en un Estado miembro de la Unión distinto del Estado de su sociedad matriz.

3.1.6.1. No obstante, se debería ahondar en la reflexión sobre este último caso, y, en particular, sobre la posible violación del principio de no discriminación. El Comité se remite, al respecto, a sus observaciones generales.

3.2. Apartado 2 del artículo 1: Ampliación del número de sociedades beneficiarias de la Directiva sobre sociedades matrices y filiales

3.2.1. En lo referente a la extensión de las condiciones objetivas contempladas en la normativa, se propone reducir del 25 % al 10 % la participación mínima requerida (necesaria para tener la consideración de sociedad matriz y de sociedad filial).

3.2.2. El CESE celebra que la disminución del umbral mínimo de participación permita incrementar el número de sociedades que podrán acogerse a las ventajas fiscales contempladas en la Directiva 90/435/CEE y que, anteriormente, no cumplían el requisito mínimo de participación superior al 25 %.

Bruselas, 29 de octubre de 2003.

El Presidente

del Comité Económico y Social Europeo

Roger Briesch