COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
C0MC91) 43 final 
Bruselas, 19 de febrero de 1991 
Propuesta de 
DIRECTIVA DEL CONSEJO 
por la que se fijan determinados tipos y tipos objetivo de 
impuesto especial sobre los hidrocarburos 
(presentada por la Comisión) 
. - 2 -
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 
INTRODUCCIÓN 
1. La presente propuesta tiene como objetivo completar y modificar la 
propuesta de 1989 relativa a la aproximación de los impuestos 
especiales sobre los hidrocarburos para que, cuanto antes, se 
instauren las medidas necesarias para la creación de un mercado 
único en este ámbito y, en particular, para la supresión de las 
fronteras fiscales. 
Al plantearse este objetivo, la propuesta tiene presentes, en 
particular, las metas fijadas en otros dos ámbitos de la política 
comunitaria, el transporte y el medio ambiente. En última 
instancia, la propuesta refleja la línea seguida por el Consejo 
Europeo de Dublin de 25 y 26 de junio de 1990, que consiste en 
tener en cuenta los problemas medioambientales a la hora de 
establecer medidas económicas y fiscales. 
2. Es importante situar esta propuesta en el contexto de los trabajos 
del Consejo. 
I ns negociaclonos sobro los tipos do I Impuosto onpoclal doberán 
concluirse on o I marco do I Consojo antos do final I zar 1991. En o I 
caso del gasóleo, El Consejo Europeo encomendó al Consejo la 
consención de un acuerdo antes del 30 de Junio de 1991. 
Por lo tanto, el presente texto constituye un elemento prioritario 
para el logro de un progreso decisivo de las negociaciones 
realizadas en el marco del Consejo sobre los tipos del impuesto 
especia I. 
3. La presente propuesta se atiene a la política comunitaria que se 
propone, en particular, lograr un mercado de la energía estable, 
hacer más seguro el suministro comunitario e impulsar el desarrollo 
de fuentes de energía más económicas. 
4. Por último, esta propuesta, que tiene como objetivo la supresión de 
las fronteras fiscales, se sitúa en la linea de la Comisión de 
establecer una estrategia global en el ámbito de la energia y 
y el medio ambiente, en particular para combatir el efecto invernadero. 
La presente propuesta, que Incluye algunas medidas que favorecen la 
protección del medio ambiente, no es por ello exclusiva, aunque 
sirve de complemento a otras Iniciativas que la Comisión ya ha 
tomado o tiene la Intención de tomar con vistas a reducir el efecto 
Invernadero. 
3-
1. BREVE PRESENTACIÓN DE LA PROPUESTA 
1.1. En su propuesta sobre la aproximación de los tipos deî Impuesto 
especial sobre hidrocarburos de 1989^1^, la Comisión estableció un 
sistema para la gasolina que incluye un tipo minimo y un tipo objetivo 
y cuyas características son las siguientes: 
Todos los Estados miembros deberán aplicar ei tipo mínimo del 
impuesto especial a partir del 1 de enero de 1993; 
el tipo objetivo representa el nivel común hacia el que todos los 
Estados miembros deberán ir convergiendo progresivamente. 
En el caso del gasóleo, su carácter específico (se utiliza 
principalmente para usos comerciales y los consumidores finales lo 
compran en mayores cantidades) obligará a los Estados miembros a 
ajustar sus tipos a una banda relativamente restringida. Los Estados 
miembros deberán cumplir estas disposiciones a partir del 1 de enero de 
1993. 
1.2. En la propuesta mencionada anteriormente, el tipo mínimo para 
la gasolina con plomo se fijaba en 337 ecus por 1000 litros. El tipo 
mínimo para la gasolina sin plomo se fijaba en 50 ecus por debajo del 
tipo aplicable a la gasolina con plomo, o sea, en 287 ecus por 1000 
I itros. 
1.3. En ese momento, aun no habían sido fijados los tipos objetivo 
para la gasolina, de manera que pudiesen tenerse presentes las 
necesidades planteadas por políticas concretas tales como el 
transporte, la energía y el medio ambiente. La Comisión se comprometió 
a elaborar una propuesta sobre los tipos objetivo del impuesto especial 
sobre la gasolina antes del 31 de diciembre de 1990. 
La presente propuesta se propone completar la anterior medíante el 
establecimiento de los tipos objetivo del impuesto especial sobre la 
gasoli na. 
1.4. La propuesta de 1989 establece además que, cada dos años, se 
revisará el nivel de los distintos tipos impositivos, teniendo en 
cuenta, en particular, las políticas ya mencionadas. A la luz de los 
recientes cambios registrados en estos sectores, concretamente en medio 
ambiente y en transporte, la Comisión se servirá de la presente 
propuesta para poner al día la banda de los tipos Impositivos para ei 
gasóIeo. 
(1) C0M(89)526 
- 4 -
Esta medida es especialmente oportuna si se tiene on cuenta la petición 
formulada por el Consejo Europeo de Roma al Consajo de que Intentara 
llegar a una decisión sobre la armoniza! ion de los distintos 
gravámenes sobre el transporte comercial ; or carretera (impuesto 
especial sobre el gasóleo, tasas anuales de circulación y peajes) antes 
del 30 de junio de 1991. 
2. TIPO OBJETIVO DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA GASOLINA (CON Y SIN 
PLOMO) 
2.1. TIDOS vigentes en la actualidad 
En los cuadros de los anexos 1a y 1b aparecen los tipos del impuesto 
especial sobre la gasolina con y sin plomo en vigor en los Estados 
miembros a 1 de septiembre de 1990. 
2.2. Importancia del impuesto especial sobre la gasolina 
La gasolina es el más importante de los hidrocarburos, con un 60% del 
impuesto especial sobre estos productos y el 40% del conjunto de los 
impuestos especiales en la Comunidad. Se utiliza casi enteramente para 
el transporte privado. 
2.3. Al establecer el tipo objetivo de la gasolina hay que proceder 
a la actualización de los valores anteriores y tener en cuenta el 
factor medioambiental asi como el caso especial de la gasolina sin 
p I orno. 
2.4. Base del tipo objetivo 
En 1987, el tipo común del impuesto especial propuesto para la gasolina 
con plomo era de 340 ecus por 1000 litros(1). En 1989, la Comisión 
propuso un tipo mínimo para la gasolina de 337 ecus por 1000 litros. 
Esta propuesta es coherente con el tipo objetivo de 450 ecus, 
especialmente si se tiene en cuenta que es necesario mantener el valor 
real de esta cifra. 
2.5. Problema de las emisiones de ÇQ2 
Es importante tener en cuenta el problema de las emisiones de C02 
puesto que, en el marco de la Segunda Conferencia Mundial sobre 
climatología, la Comunidad se comprometió a estabilizar las emisiones 
de CO2 en su nivel actual al finalizar la década. 
Tener presente este tipo de consideraciones a la hora de calcular el 
tipo objetivo del impuesto especial sobre la gasolina supondría un 
primer paso en esta vía. 
(1) C0M(87) 327 
~ 5 
En efecto, hay que reconocer que una parte importante de !as em I s iones 
contaminantes de dióxido de carbono (C02) procede óel uso de 
carburantes por parte de los consumidores particulares. 
El tipo Impositivo debería ser lo suficientemente alto como para llamar 
i a atención de! consumidor sobre la contaminación provocada por ei 
CO2 y sus Implicaciones en el medio ambiente y concretamente sobre e! 
efecto invernadero. 
La presente propuesta se basa en el principio de que el tipo impositivo 
para la gasolina deberla Incluir un recargo por contenido en CO2. El 
recargo se ha fijado en 45 ecus por 1000 litros de gasolina lo que 
supone 65 ecus por tonelada de C02. 
Por consiguiente, a iaroo plazo el tipo objetivo del Impuesto especia» 
sobre la gasolina con piorno será de 495 ecus (es decir 450 + 45) por 
1QQQ 11 tros. 
2,6. Gasolina sin plomo 
En la propuesta de 1989 se establecía, para la gasolina sin plomo, un 
diferencial de 50 ecus por 1000 litros por debajo del tipo mínimo. Esto 
se traducía en un tipo mínimo efectivo de 287 ecus por 1000 litros. 
A 1 de enero de 1991, el diferencial entre el tipo aplicado a la 
gasolina sin plomo y a la gasolina con piorno era el siguiente : 
B DK 0 GR E F IRL I L NL P UK 
35 82 34 66 38 52 34 41 24 20 66 42 
(ecus por 1000 litros) 
Debe tenerse en cuenta el nivel y la naturaleza del diferencial a favor 
de la gasolina sin plomo. 
Conviene recordar los antecedentes de esta práctica Introducida a 
mediados de los años 80. Con ella, se pretendía compensar parte de los 
costes adicionales derivados del refinado y la distribución 
de un producto nuevo en aquel momento. Existía además el 
factor de ia reducción de los precios por vía fiscal para incitar a los 
consumidores a modificar sus preferencias. El hecho de que la tasa de 
conversión haya sido mayor en aquellos Estados miembros en que el 
diferencial era más alto, ha demostrado el acierto de la política 
emprendida. 
- 6 -
En la propuesta de 1989 ya se señalaba que, a rr.c ¡d; que la cuota de 
mercado de ¡a gasolina sin plomo aumenta, ! costes adicionales 
mencionados anteriormente van disminuyendo. Por .^nsi gui ente, el factor 
de compensación de los costes deberá ir reuniéndose a medida que se 
vaya haciendo menos necesario. No obstante, como el porcentaje de 
consumidores que han empezado .: utilizar gasolina sin plomo varía de 
unos Estados miembros a otros, es muy difícil en esta fase adoptar una 
postura definitiva. Por esta razón, el diferencial oaxa. ej ti DO 
objetivo de ta_flaa.oJJ;p_jtin Plomo se mantiene por el momento en 50 ecus 
por 1000 I i tros, os decir, el mismo nivel que se sugería en la 
Propuesta de 1989 para el tipo mínimo. 
Por consiguiente, el tipo objetivo del Impuesto especial sobre la 
gasolina sin Piorno se fila en 50 ecus por débalo del tipo objetivo para 
la gasolina con plomo, o sea, en 445 ecus (495 -50 ecus). 
3. MODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL GASÓLEO 
3.1. Tipos vigentes en la actualidad 
En el cuadro del Anexo 2 aparecen los til pos del impuesto especial en 
vigor en los Estados miembros a 1 de septiembre de 1990. 
3.2. Consideraciones sobre la política de transportes 
El debate sobre la necesidad de una aproximación de los distintos 
gravámenes sobre el transporte comercial por carretera (impuesto sobre 
el gasóleo, tasas anuales de circulación y peajes) se halla en una fase 
muy avanzada. Esta necesidad es tanto más imperiosa cuanto que el plazo 
fijado por el Consejo Europeo de Roma de los días 14 y 15 de diciembre 
de 1990 para llegar a una decisión sobre el tema finaliza el 30 de 
junio de 1991. Además, existe consenso sobro la conveniencia de 
aumentar el tipo del impuesto especial sobre el gasóleo de forma que 
puedan cubrirse mejor los costes de infraestructura. Por consiguiente, 
sería oportuno que la Comisión abordara esta cuestión en la actual 
propuesta. 
3.3. Contenido en 002 
Los argumentos aducidos en favor del establecimiento de un recargo por 
el contenido de C02 en la gasolina son Igualmente válidos en el caso 
del gasóleo que es, junto con ella, el carburante más importante en el 
transporte por carretera. Si no se Introduce este recargo, los 
automovilistas privados sólo efectuarán la sustitución a largo plazo y 
no se logrará el objetivo de estabilizar las emisiones de C02 en su 
nivel actual para el año 2000. 
Por consiguiente, la banda de tipos del impuesto especial sobre el 
gasóleo deberá fijarse de forma que su alto nivel refleje el problema 
que suponen las emisiones de C02. 
7 -
3.4. Ampliación de,la panda 
Como primer paso en el proceso de aproximación se propone la ampliación 
de la banda de tipos de 10 a 25 ecus para facilitar el proceso de 
ajuste. Al mismo tiempo, se mantiene el objetivo final fijado en i a 
propuesta de 1989 que consiste en establecer un tipo común uniforme 
para el gasóleo. 
3.5. Composición tie I tloo 
En consecuencia, la banda de tipos propuesta para el gasóleo oscilará 
entre tos 245 Y 27Q ecus. 
4. OTROS HIDROCARBUROS 
4.1. Queroseno 
Como ya se exponía en la Propuesta de 1989, el tratamiento fiscal del 
queroseno varia en función de su utilización. Cuando se utiliza como 
combustible para motores su gravamen es eJ mismo que ei de la gasolina. 
La propuesta de 1989 fija un tipo mínimo para el queroseno utilizado 
como combustible de 337 ecus por 1000 litros. Por lo tanto, el tipo 
objetivo propuesto para el queroseno utilizado como combustible para 
motores queda fijado en 495 ecus por 1000 litros. 
4.2. Otros productos derivados de ios hidrocarburos 
La presente propuesta se limita a los carburantes utilizados como 
combustibles para motores, como la gasolina y el gasóleo. Estos 
últimos juntos representan más del 90% de los ingresos fiscales 
procedentes de los hidrocarburos dentro de la Comunidad. 
Por otra parte, los demás productos entraban dentro del ámbito de 
aplicación de la propuesta de 1989 y dado que su utilización como 
carburantes es muy marginal no se hubiera justificado la modificación 
de la propuesta en ese punto. 
Así pues, los demás hidrocarburos quedan excluidos del ámbito de 
aplicación de la presente Directiva y las cuestiones que plantean 
deberán ser tratadas en otro contexto. 
- 8 -
Propuesta de 
DIRECTIVA DEL CONSEJO 
por La que se fijan determinados tipos y tipos objetivo deL impuesto especi 
sobre Los hidrocarburos 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y, en 
particular, su artículo 99, 
Vista la Propuesta de la Comisión, 
Visto el Dictamen del Parlamento Europeo, 
Visto el Dictamen del Comité Económico y Social, 
(1 ) Considerando que la Directiva deL Consejo establece un tipo 
mínimo de impuesto especial sobre la gasolina iniciando asi un proceso 
de convergencia/y que para completar este proceso es necesario fijar un 
tipo deL impuesto que constituya un objetivo hacia eL que deban conver­
ger todos Los Estados miembros; 
Considerando que la Directiva deL Consejo estipuLa una 
revisión periódica de los diversos tipos del Impuesto y que en la 
actualidad procede reconsiderar la banda de tipos para el gasóleo; 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: 
(1) DO nû C 16 de 23.1.1990, p. 10 
„ 9 
Articulo 1 
A partir del 1 de enero de 1993, el tipo objetivo del Impuesto especial 
sobre la gasolina con plomo, hacía el que deberán converger los tipos 
de todos los Estados miembros, se fijará en 495 ecus por 1000 litros. 
Articulo 2 
A partir del 1 de enero de 1993, el tipo objetivo del Impuesto especial 
sobre la gasolina sin plomo será Inferior en 50 ecus al tipo objetivo 
aplicable a la gasolina con plomo a que se refiere eL articulo 1. 
Articulo 3 
A partir del 1 de enero de 1993, et tipo deL impuesto especial 
sobre el gasóleo no será Inferior a 245 ecus ni superior a 270 ecus por 
1000 litros. 
Articulo 4 
A partir del 1 de enero de 1993, el tipo objetivo deL impuesto especiaL 
sobre el queroseno utilizado como combustible para motores se fijará en 
495 ecus por 1000 111 ros. 
Articulo 5 
Los Estados miembros adoptarán las disposiciones legales, 
reglamentarlas y administrativas necesarias para cumplir la presente 
Directiva a más tardar el 31 de diciembre de 1992. 
Cuando Los Estados miembros adopten dichas disposiciones, éstas harán 
referencia a La presente Directiva o irán acompañadas de dicha referen­
cia en su publicación oficial. Los Estados miembros establecerán Las 
modalidades de La mencionada referencia. 
Articulo 6 
Los destinatarios de La presente Directiva serán Los Estados miembros, 
Hecho en Bruselas, eL 
Por el Consejo 
Annex 1a LEADED PETROL EXCISE RATE 
Comparison of national rates since 1987 
700 ecu per 1000 litres 
BE DE EL IT NL ES 
DK FR LU GB 
Proposed target rate of 495 ecu 
Minimum rate 337 ecu PT 
01.04.87 01.09.89 01.09.90 kÜi 21.01.91 i 
AM rates expressed in current ecu 
Annex 1b UNLEADED PETROL EXCISES 
Comparision of national rates since 1987 
Per 1000 litres 
700 
DK FR LU GB 
Proposed target rate of 445 ecu 
Minimum rate 287 ecu PT 
01.04.87 01.09.89 01.09.90 21.01.91 
Annex 2 DIESEL EXCISE RATES 
Comparison of national rates since 1987 
400 
300 
200 
100 H 
0 ecu per 1000 litres 
BE i 
DE EL IT NL ES 
DK FR IE LU GB 
Proposed rate band from 245 - 270 ecu PT 
01.04.87 IMÉÊI 01.09.89 01.09.90 21.01.91 
All rates expressed in current ecu 
ISSN 0257-ï 
COM(91)43fir 
DOCUMENTO 
ES 
N° de catálogo : CB-CO-91-075-ES 
ISBN 92-77-69495 
PRECIO DE VENTA hasta 30 páginas: 330 ECU por cada 10 paginas mis: 1¿5 ECU 
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L-2985 Luxemburgo