P6_TA(2005)0353
Auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas ***I
Resolución legislativa del Parlamento Europeo sobre la propuesta de Directiva del Parlamento
Europeo y del Consejo relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consoli-
dadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo
(COM(2004)0177 — C6-0005/2004 — 2004/0065(COD))
(Procedimiento de codecisión: primera lectura)
El Parlamento Europeo ,
— Vista la propuesta de la Comisión al Parlamento Europeo y al Consejo (COM(2004)0177) (1),
— Vistos el apartado 2 del artículo 251 y la letra g) del apartado 2 del artículo 44 del Tratado CE,
conforme a los cuales la Comisión le ha presentado su propuesta (C6-0005/2004),
— Visto el artículo 51 de su Reglamento,
— Vistos el informe de la Comisión de Asuntos Jurídicos y las opiniones de la Comisión de Asuntos
Económicos y Monetarios, de la Comisión de Mercado Interior y Protección del Consumidor y de la
Comisión de Industria, Investigación y Energía (A6-0224/2005),
1. Aprueba la propuesta de la Comisión en su versión modificada;
2. Pide a la Comisión que le consulte de nuevo, si se propone modificar sustancialmente esta propuesta o
sustituirla por otro texto;
3. Encarga a su Presidente que transmita la posición del Parlamento al Consejo y a la Comisión.
(1) Pendiente de publicación en el DO.
P6_TC1-COD(2004)0065
Posición del Parlamento Europeo adoptada en primera lectura el 28 de septiembre de 2005 con
vistas a la adopción de la Directiva 2005/…/CE del Parlamento Europeo y del Consejo relativa a la
auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las
Directivas 78/660/CEE y 83/349/ CEE del Consejo
(Texto pertinente a efectos del EEE)
EL PARLAMENTO EUROPEO Y EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea y, en especial, la letra g del apartado 2 de su
artículo 44,
Vista la propuesta de la Comisión,
Visto el dictamen del Comité Económico y Social europeo (1),
De conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 251 del Tratado (2),21.9.2006 C 227 E/432 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
(1)DO C 157 de 28.6.2005, p. 115.
(2)Posición del Parlamento Europeo de 28 de septiembre de 2005.
Considerando lo siguiente:
(1) Actualmente, la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo de 25 de julio de 1978 basada en la letra
g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado y relativa a las cuentas anuales de determinadas formasde sociedad (
1), la Séptima Directiva 83/349/CEE del Consejo de 13 de junio de 1983 basada en la
letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado, relativa a las cuentas consolidadas (2), la Directiva
86/635/CEE del Consejo de 8 de diciembre de 1986 relativa a las cuentas anuales y a las cuentas
consolidadas de los bancos y otras entidades financieras (3) y la Directiva 91/674/CEE del Consejo de
19 de diciembre de 1991 relativa a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas de las empresasde seguros (
4) exigen que las cuentas anuales o las cuentas consolidadas sean auditadas por una o
más personas autorizadas a llevar a cabo dichas auditorías.
(2) Las condiciones para la autorización de las personas responsables de efectuar la auditoría legal se
establecieron en la Octava Directiva 84/253/CEE del Consejo de 10 de abril de 1984 basada en laletra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado CEE, relativa a la autorización de las personasencargadas del control legal de documentos contables (
5).
(3) La falta de un planteamiento armonizado de la auditoría legal en la Comunidad fue la razón por la
que la Comisión propuso en su Comunicación de 1998 sobre «La auditoría legal en la UniónEuropea, el camino a seguir» (
6) la creación de un comité de auditoría que pudiera desarrollar nuevas
medidas en estrecha cooperación entre la profesión contable y los Estados miembros.
(4) Sobre la base del trabajo de este Comité, la Comisión publicó una Recomendación sobre el Control
de calidad de la auditoría legal en la Unión Europea: requisitos mínimos (7) en noviembre de 2000 y
una Recomendación sobre la «Independencia de los auditores de cuentas en la UE : Principios funda-
mentales »(8) en mayo de 2002 .
(5) La presente Directiva se propone armonizar de forma sustancial - aunque no completamente - los
requisitos de auditoría legal. Los Estados miembros que exijan la auditoría legal podrán imponerunos requisitos más restrictivos, salvo que se indique lo contrario en la presente Directiva.
(6) Las cualificaciones de auditoría obtenidas por los auditores legales sobre la base de esta Directiva se
consideran equivalentes. No será posible, por lo tanto, que los Estados miembros insistan en que lamayoría de los derechos de voto de una sociedad de auditoría deba corresponder a auditores autori-zados a escala local o que la mayoría de los miembros del órgano administrativo o de gestión deuna sociedad de auditoría deban estar autorizados a escala local.
(7) La auditoría legal exige un conocimiento adecuado de asuntos tales como el Derecho de sociedades,
el Derecho fiscal y el Derecho social. Este conocimiento deberá demostrarse antes de que un auditorde otro Estado miembro pueda ser autorizado.
(8) Con el fin de proteger a terceros, todos los auditores y sociedades de auditoría autorizados deberán
ser inscritos en un registro que sea accesible al público y contenga información básica sobre elauditor o la sociedad de auditoría.
(9) Los auditores legales deben respetar las normas éticas más elevadas. Deben por lo tanto estar sujetos a
una ética profesional que abarque al menos su función de interés público, su integridad y objeti-
vidad, así como su competencia profesional y diligencia debida. La función de interés público delos auditores legales significa que una amplia comunidad de personas e instituciones confían enla calidad del trabajo de un auditor legal. La buena calidad de las auditorías contribuye a unfuncionamiento correcto de los mercados al poner de relieve la integridad y la eficiencia de losestados financieros. La Comisión podrá adoptar, como normas mínimas, medidas de ejecución
relativas a la ética profesional, para lo cual podrá tener en cuenta los principios reflejados en el
Código de ética de la Federación Internacional de Contables (IFAC).21.9.2006 C 227 E/433 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
(1) DO L 222 de 14.8.1978, p. 11. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2003/51/CE del Parla-
mento Europeo y del Consejo (DO L 178 de 17.7.2003, p. 16).
(2) DO L 193 de 18.7.1983, p. 1. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2003/51/CE.
(3) DO L 372 de 31.12.1986, p. 1. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2003/51/CE.
(4) DO L 374 de 31.12.1991, p. 7. Directiva modificada por la Directiva 2003/51/CE.
(5) DO L 126 de 12.5.1984, p. 20.
(6) DO C 143 de 8.5.1998, p. 12.
(7) DO L 91, de 31.3.2001, p. 91.
(8) DO L 191, de 19.7.2002, p. 22.
(10) Es importante que los auditores y las sociedades de auditoría respeten la intimidad de sus clientes.
Deben , por lo tanto, regirse por unas estrictas normas de confidencialidad y secreto profesional que,
sin embargo, no deberán impedir la apropiada aplicación de la presente Directiva. Estas normas de
confidencialidad deben aplicarse igualmente a todo auditor legal o sociedad de auditoría que dejede participar en una auditoría específica.
(11) Los auditores legales y las sociedades de auditoría deben ser independientes cuando realicen una audi-
toría legal. Podrán informar a la entidad auditada de los asuntos derivados de la auditoría, pero
deben abstenerse de participar en los procesos de toma de decisiones internos de la entidad audi-tada. Si se encontraran en una situación en la que la importancia de las amenazas para su indepen-
dencia, incluso tras la aplicación de salvaguardias para mitigarlas, fuera demasiado grande ,deben
renunciar al contrato de auditoría o abstenerse de ejecutarlo .La conclusión de que existe una rela-
ción que compromete la independencia del auditor puede ser distinta para la relación entre elauditor y la entidad auditada y para la relación entre la red y la entidad auditada. En los casos enque se exija o se permita, de conformidad con las disposiciones nacionales, a una cooperativa enel sentido del apartado 14 del artículo 2, o una entidad similar mencionada en el artículo 45 de laDirectiva 86/635/CEE, ser miembro de una entidad sin fines de lucro, una parte objetiva, razo-
nable e informada no debería llegar a la conclusión de que la relación basada en el carácter de
miembro compromete la independencia del auditor legal, siempre que, cuando tal entidad auditoraestá efectuando una auditoría legal de uno de sus miembros, se apliquen los principios de inde-pendencia a los auditores que llevan a cabo la auditoría y a las personas que puedan estar en unaposición de ejercer influencia sobre la auditoría legal. Algunos ejemplos de cuestiones comprome-tedoras de la independencia de un auditor legal o de una sociedad de auditoría serían intereses
financieros directos o indirectos en la entidad auditada, así como el suministro de servicios adicio-
nales no relacionados con la auditoría. Asimismo, la cuantía de los honorarios recibidos de laentidad auditada y/o la naturaleza de los mismos puede comprometer la independencia del auditorlegal o de la sociedad de auditoría. Los tipos de salvaguardia aplicables para atenuar o suprimirtodo aquello que pueda resultar comprometedor incluyen prohibiciones, restricciones y otras polí-
ticas o procedimientos, así como requisitos para la revelación de información. Los auditores
legales y las sociedades de auditoría deben negarse a facilitar cualquier tipo de servicio adicional,diferente de la auditoría, que pueda comprometer su independencia. La Comisión podrá adoptar,como normas mínimas, medidas de aplicación sobre la independencia. Si así lo hiciera, la Comi-sión podrá tomar en consideración los principios contenidos en su Recomendación de 16 de mayode 2002 sobre la independencia de los auditores de cuentas en la UE. A fin de determinar la inde-
pendencia del auditor, es necesario aclarar el concepto de «red» a la que pertenecen los auditores.
En este sentido, son varias las cuestiones que deben tenerse en cuenta, tales como los casos en queuna estructura puede definirse como una red porque tiene fines de lucro o de reparto de costes.Los criterios para demostrar que existe una red deberían juzgarse y evaluarse sobre la base detodos los hechos cuya existencia se conozca, tales como la existencia de clientes comunes habi-
tuales.
(12) En los casos de autoevaluación o interés propio en los que resulte conveniente para salvaguardar
la independencia del auditor legal o la sociedad de auditoría, debe ser el Estado miembro, en lugardel auditor legal o la sociedad de auditoría, quien decida si el auditor legal o la sociedad de audi-
toría debe renunciar o abstenerse de realizar una auditoría en relación con sus clientes de audi-
toría. Sin embargo, ello no debe llevar a que los Estados miembros tengan la obligación generalde impedir a los auditores legales o a las sociedades de auditoría suministrar servicios no relacio-nados con la auditoría a sus clientes de auditoría. Para poder determinar cuándo es conveniente,en caso de interés propio o autoevaluación, que un auditor legal o una sociedad de auditoría noefectúe auditorías legales a fin de salvaguardar la independencia del auditor legal o de la sociedad
de auditoría, entre los factores que deben tenerse en cuenta debe incluirse si la entidad de interés
público auditada ha emitido o no valores transferibles en un mercado regulado en el sentido delpunto 18 del apartado 1 del artículo 4 de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y delConsejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros (
1).
(13) Es importante garantizar una calidad elevada y coherente de todas las auditorías legales exigidas por
el Derecho comunitario. Todas las auditorías legales deben realizarse, por lo tanto, sobre la base denormas de auditoría internacionales. Las medidas necesarias para aplicar la presente Directiva
deben adoptarse con arreglo a la Decisión 1999/468/CE del Consejo, de 28 de junio de 1999, por21.9.2006 C 227 E/434 Diario Oficial de la Unión Europea
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(1)DO L 145 de 30.4.2004, p. 1.
la que se establecen los procedimientos para el ejercicio de las competencias de ejecución atri-
buidas a la Comisión (1), y teniendo debidamente en cuenta la declaración realizada por la Comi-
sión ante el Parlamento Europeo el 5 de febrero de 2002 sobre la aplicación de la legislación sobreservicios financieros. Un comité o grupo técnico de auditoría, en el que participarán también lossistemas de control público de los Estados miembros, asistirá a la Comisión en la evaluación de lavalidez técnica de todas las normas de auditoría internacionales. A fin de lograr un máximo grado
de armonización, los Estados miembros sólo deben imponer requisitos o procedimientos adicionales
de auditoría a escala nacional si éstos se derivaran de exigencias específicas relacionadas con el
ámbito de la auditoría legal de las cuentas anuales o consolidadas, siempre que dichos procedi-
mientos no estén previstos en las normas internacionales de auditoría ya existentes. Los Estadosmiembros podrían mantener estos procedimientos adicionales de auditoría hasta que los procedi-mientos o requisitos estén cubiertos por normas internacionales de auditoría adoptadas con poste-
rioridad. No obstante, si las normas internacionales de auditoría adoptadas contuviesen procedi-
mientos cuya aplicación entrase en conflicto con la legislación nacional a causa de requisitosnacionales específicos relacionados con el ámbito de la auditoría legal, los Estados miembrospodrán eliminar la parte conflictiva de la normas internacionales de auditoría mientras persistael conflicto, siempre que se apliquen las medidas contempladas en el apartado 3 del artículo 26.Toda adición o supresión realizada por los Estados miembros debe aportar un alto nivel de credi-
bilidad a las cuentas anuales de las empresas y favorecer el interés público. Esto implica que, por
ejemplo, los Estados miembros podrán solicitar al órgano supervisor un informe de auditoríaadicional u otro tipo de requisitos de información financiera o auditoría basados en normasnacionales de gobernanza empresarial.
(14) Para que la Comisión adopte una norma internacional de auditoría con vistas a su aplicación en la
Comunidad es necesario que esté aceptada de forma general a escala internacional y que se hayaelaborado con plena participación de todas las partes interesadas siguiendo un procedimiento abiertoy transparente, que añada credibilidad a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas y que favo-
rezca el interés público europeo. La necesidad de adoptar una Declaración Internacional de Prác-
ticas de Auditoría como parte de la norma debe evaluarse en cada caso con arreglo al procedi-miento de comitología. La Comisión debe garantizar que, antes de comenzar con el proceso deadopción, se efectue una evaluación para comprobar si se han cumplido estos requisitos y seinforme del resultado de dicha evaluación al Comité regulador de auditoría.
(15) En el caso de cuentas consolidadas, es importante que exista una definición clara de responsabili-
dades entre los auditores legales que auditan a componentes del grupo. A este fin, el auditor del
grupo debe tener responsabilidad plena del informe de auditoría.
(16) Con el fin de aumentar la comparabilidad entre sociedades que aplican las mismas normas contables
y mejorar la confianza del público en las funciones de auditoria , la Comisión podrá adoptar un
informe común de auditoría para la auditoría de las cuentas anuales o de las cuentas consolidadas
elaboradas sobre la base de normas internacionales de contabilidad aprobadas , salvo cuando se haya
adoptado una norma adecuada para dicho informe a escala comunitaria .
(17) Las inspecciones regulares son un buen medio para lograr una calidad elevada y coherente de las
auditorías legales. Los auditores legales y las sociedades de auditoría deberán por lo tanto estar
sujetos a un sistema de control de calidad que se organice de una manera que sea independiente delos auditores legales y de las sociedades de auditoría examinados. En lo que respecta a la aplicación
del artículo 29 sobre los sistemas de control de calidad, los Estados miembros podrán decidir que,cuando los auditores individuales tengan una política común de control de la calidad, sólo sea
necesario aplicar los requisitos destinados a las sociedades de auditoría. Los Estados miembros
también podrán organizar el sistema de control de calidad de tal manera que los auditores indivi-duales se sometan a un control de calidad al menos cada seis años. En este sentido, la financiacióndel sistema de control de calidad deberá estar libre de cualquier influencia indebida. La Comisióndeberá ser competente para adoptar medidas de aplicación en asuntos relacionados con la organi-zación de los sistemas de control de calidad y en relación con la financiación de los mismos en
aquellos casos en que la confianza pública en el sistema de control de calidad se vea seriamente
comprometida. Debe alentarse a los Estados miembros a través del sistema de supervisión públicaa hallar un planteamiento coordinado sobre la forma de realizar los estudios de control de calidadcon vistas a evitar la imposición a las partes de cargas innecesarias.21.9.2006 C 227 E/435 Diario Oficial de la Unión Europea
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(1)DO L 184 de 17.7.1999, p. 23.
(18) Las investigaciones y las sanciones apropiadas contribuyen a prevenir y a corregir la inadecuada
ejecución de una auditoría legal.
(19) Los Estados miembros deben organizar un sistema efectivo de supervisión pública de los auditores
legales y las sociedades de auditoría sobre la base del control en el país de origen. Los mecanismos
normativos de supervisión pública deben permitir una cooperación efectiva a escala comunitaria
entre actividades de supervisión de los Estados miembros. Es de la mayor importancia que el
sistema de supervisión pública esté gestionado por personas ajenas a la profesión pero con conoci-mientos sobre los temas relacionados con la auditoría legal. Los Estados miembros podránpermitir, no obstante, que una minoría de profesionales del sector participe en la gobernanza del
sistema de supervisión pública. Las personas ajenas a la profesión podrán ser especialistas que
nunca hayan estado vinculados a la profesión de auditoría o antiguos profesionales de la mismaque ya no ejerzan como tales. Las autoridades competentes de los Estados miembros deben cooperar
entre sí siempre que sea necesario para cumplir con su obligación de supervisión de los auditoreslegales o de las sociedades de auditoría autorizadas por ellos. Esta cooperación puede aportar una
importante contribución para asegurar una calidad elevada y coherente de la auditoría legal en la
Comunidad. Puesto que es necesario garantizar una cooperación y coordinación eficaces a nivel
europeo entre las autoridades competentes designadas por los Estados miembros, la designaciónde una entidad responsable de garantizar la cooperación no debe impedir que cada autoridadcompetente pueda cooperar directamente con las otras autoridades competentes de los Estadosmiembros.
(20) A fin de garantizar el cumplimiento del apartado 3 del artículo 32 (Principios de supervisión
pública), una persona ajena a la profesión deberá tener buenos conocimientos de los ámbitos rela-
cionados con la auditoría legal, bien por haber ejercido como profesional en dichos ámbitos, bien
por poseer conocimientos de al menos uno de los temas enumerados en el artículo 8.
(21) El auditor legal o la sociedad de auditoría debe ser designado por la junta general de accionistas o
miembros de la entidad auditada. Para proteger la independencia del auditor es importante que su
destitución sólo sea posible cuando existan razones oportunas y si éstas se comunican a la autoridado autoridades responsables de la supervisión pública.
(22) Las entidades de interés público tienen una mayor visibilidad y son económicamente más impor-
tantes, por lo que deben aplicarse unos requisitos más estrictos en el caso de una auditoría legal desus cuentas anuales o consolidadas.
(23) Los comités de auditoría y un sistema efectivo de control interno contribuyen a minimizar los
riesgos financieros, operativos y de cumplimiento, y a aumentar la calidad de la información finan-ciera. Los Estados miembros podrían tener en cuenta la Recomendación de la Comisión de
15 de febrero de 2005 relativa al papel de los administradores no ejecutivos o supervisores y al de
los comités de consejos de administración o de supervisión, aplicables a las empresas que cotizan
en bolsa (
1), que estipula la forma en que han de establecerse y funcionar los comités de auditoría.
Los Estados miembros podrán determinar que las funciones asignadas al comité de auditoría o aun órgano que realice funciones equivalentes, las realice el órgano de administración o supervi-sión en su totalidad.
(24) Con respecto a las funciones del comité de auditoría contemplado en el artículo 41, el auditor
legal o la sociedad de auditoría no estará subordinado en modo alguno al comité.
(25) Los Estados miembros podrán decidir asimismo eximir del requisito de disponer de un comité de
auditoría a las entidades de interés público que sean organismos de inversión colectiva cuyosvalores mobiliarios se admiten a negociación en un mercado regulado. Esta opción tiene en cuenta
el hecho de que, en aquellos casos en los que el organismo de inversión colectiva funcione única-
mente al objeto de reunir los valores, la utilización de un comité de auditoría no resultará siempreadecuada. La información financiera y los riesgos relacionados no son comparables con los vincu-lados a otras entidades de interés público. Además, los organismos de inversión colectiva en21.9.2006 C 227 E/436 Diario Oficial de la Unión Europea
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(1)DO L 52 de 25.2.2005, p. 51.
valores mobiliarios y sus sociedades de gestión operan en un entorno normativo estrictamente
definido y están sometidos a mecanismos específicos de gobernanza como los controles ejercidos
por su depositario. Para los organismos de inversión colectiva que no estén armonizados conarreglo a la Directiva 85/611/CEE (
1)pero que estén sometidos a garantías equivalentes a las
establecidas por esta última, los Estados miembros deben poder, en este caso particular, velar porque reciban igual trato que los organismos de inversión colectiva armonizados en la UE.
(26) Con el fin de reforzar la independencia de los auditores de las entidades de interés público, se debe
realizar una rotación de los principales socios auditores. Para organizar esta rotación, los Estados
miembros deben requerir un cambio de los principales socios auditores que operen con una
entidad auditada, al mismo tiempo que permiten a la empresa auditada con la que está asociadoel principal socio auditor seguir siendo el auditor legal de tal entidad. Cuando un Estado miembrolo considere pertinente para lograr los objetivos perseguidos, podrá requerir alternativamente elcambio de la empresa de auditoría, sin perjuicio del apartado 2 del artículo 42.
(27) La interrelación de los mercados de capitales pone de relieve la necesidad de garantizar también un
trabajo de alta calidad realizado por los auditores de terceros países en relación con el mercado de
capitales comunitario. Los auditores aludidos deben por lo tanto ser inscritos para que estén sujetos a
los estudios de control de calidad y al sistema de investigaciones y sanciones. Deben ser posibles las
derogaciones sobre una base de reciprocidad con arreglo a una prueba de equivalencia que deberárealizar la Comisión en cooperación con los Estados miembros. En cualquier caso, una entidad que
haya emitido valores transferibles en un mercado regulado en el sentido del punto 18 del apartado
1 del artículo 4 de la Directiva 2004/39/CE deberá ser siempre objeto de una auditoría a cargo de
un auditor registrado en un Estado miembro o supervisado por las autoridades competentes delpaís tercero del que proceda el auditor, si la Comisión o un Estado miembro reconoce que dichotercer país cumple con requisitos equivalentes a los comunitarios en el ámbito de los principios desupervisión, los sistemas de control de calidad y los sistemas de investigación y sanciones, y si elacuerdo es recíproco. Que un Estado miembro considere equivalente el sistema de control de
calidad de un tercer país no significa que otros Estados miembros estén obligados a aceptar dicha
evaluación de equivalencia nacional, ni prejuzga la decisión de la Comisión.
(28) La complejidad de las auditorías de grupo internacionales exige una buena cooperación entre las
autoridades competentes de los Estados miembros y las de terceros países. Los Estados miembrosdeben, por lo tanto , garantizar a las autoridades competentes de terceros países el acceso a los documentos
de trabajo de auditoría y a otros documentos a través de las autoridades competentes nacionales. Para
proteger los derechos de las partes afectadas y facilitar al mismo tiempo el acceso a estos docu-
mentos, debe permitirse que los Estados miembros concedan acceso directo a las autoridades compe-
tentes de terceros países supeditándolo al acuerdo de la autoridad nacional competente. Uno de los
criterios pertinentes a la hora de otorgar acceso será si las autoridades competentes de tercerospaíses, cumplen los requisitos que la Comisión ha declarado adecuados. A la espera de la decisiónde la Comisión en este sentido y sin perjuicio de la misma, los Estados miembros podrán evaluar
si dichos requisitos son adecuados.
(29) La facilitación de información con arreglo a los artículos 36 y 47 debe realizarse de conformidad
con la normativa en materia de transferencia de datos personales a terceros países establecida por
la Directiva 95/46/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 24 de octubre de 1995, relativaa la protección de las personas físicas en lo que respecta al tratamiento de datos personales y a lalibre circulación de estos datos (
2).
(30) Las medidas necesarias para la aplicación de la presente Directiva deben adoptarse de conformidad
con la Decisión 1999/468/CE y con el debido respeto a la declaración realizada por la Comisión en
el Parlamento Europeo el 5 de febrero de 2002 sobre la aplicación de la legislación en el marco de
los servicios financieros. Con este fin debe crearse un comité que asista a la Comisión.21.9.2006 C 227 E/437 Diario Oficial de la Unión Europea
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(1)Directiva del Consejo 85/611/CEE de 20.12.1985, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamenta-
rias y administrativas sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios (OICVM) (DO
L 375 de 31.12.1985, p. 3). Directiva modificada en último lugar por la Directiva 2005/1/CE, del Parlamento
Europeo y del Consejo (DO L 79 de 24.3.2005, p. 9).
(2)DO L 281 de 23.11.1995, p. 31. Directiva modificada por el Reglamento (CE) no1882/2003 (DO L 284 de
31.10.2003, p. 1).
(31) El Parlamento Europeo debe disponer de un plazo de tres meses a partir de la fecha de la primera
transmisión del proyecto de enmiendas y de las medidas de ejecución para examinarlas y pronun-
ciarse sobre ellas. No obstante, en casos de urgencia y debidamente justificados, debe ser posibleacortar ese plazo. Si el Parlamento aprueba una resolución dentro de ese plazo, la Comisiónvolverá a examinar el proyecto de enmiendas o de medidas.
(32) Procede aprobar las medidas necesarias para la ejecución dela presente Directiva con arreglo a la Decisión
1999/468/CE.
(33) De conformidad con los principios de subsidiariedad y proporcionalidad establecidos en el artículo 5
del Tratado, las medidas que establece esta Directiva, al exigir la aplicación de un único grupo denormas internacionales de auditoría, la actualización de los requisitos de formación, la definición deética profesional y la aplicación técnica de la cooperación entre autoridades competentes de losEstados miembros y entre estas autoridades y las autoridades de terceros países, son necesarias paralograr los objetivos de seguir aumentando y armonizando la calidad de la auditoría legal en la
Comunidad y facilitando la cooperación entre Estados miembros y con terceros países con el fin de
consolidar la confianza en la auditoría legal.
(34) Con objeto de hacer más transparente la relación entre el auditor legal o la sociedad de auditoría y la
entidad auditada, deben modificarse las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE con el fin de exigir la
revelación de los honorarios pagados por la auditoría y por servicios distintos al de auditoría en las
notas a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas.
(35) La Directiva 84/253/CEE debe derogarse porque carece de toda una serie de elementos que garan-
ticen una infraestructura apropiada de auditoría, como la supervisión pública, los sistemas disciplina-rios y los sistemas de control de calidad y porque no proporciona normas específicas referentes a lacooperación reguladora entre Estados miembros y terceros países. Para garantizar la seguridad jurí-dica resulta, sin embargo, necesario que se indique claramente que los auditores y las sociedades de
auditoría autorizadas con arreglo a la Directiva 84/253/CEE se consideren autorizados con arreglo a
la presente Directiva.
(36) Los auditores legales y las sociedades de auditoría están obligados a llevar a cabo su trabajo con
la diligencia debida y serán por tanto responsables de los perjuicios financieros causados pornegligencia. No obstante, la posibilidad de obtener una cobertura de seguro de responsabilidadprofesional de los auditores y las sociedades de auditoría puede verse afectada por el hecho de
estar sujetos a una responsabilidad financiera ilimitada. Por su parte, la Comisión tiene intención
de examinar estos asuntos teniendo en cuenta el hecho de que los regímenes de responsabilidad delos Estados miembros pueden variar considerablemente,
HAN ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
CAPÍTULO I
OBJETO Y DEFINICIONES
Artículo 1
Objeto
La presente Directiva establece normas referentes a la auditoría legal de las cuentas anuales y consolidadas .
Artículo 2
Definiciones
A efectos de la presente Directiva, se aplicarán las siguientes definiciones:
(1) «Auditoría legal»: auditoría de las cuentas anuales o de las cuentas consolidadas siempre que sea
exigida por el Derecho comunitario .
(2) «Auditor legal»: persona física autorizada con arreglo al a presente Directiva por las autoridades
competentes de un Estado miembro para realizar auditorías legales.21.9.2006 C 227 E/438 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
(3) «Sociedad de auditoría»: una persona jurídica o cualquier otra entidad autorizada con arreglo al a
presente Directiva por las autoridades competentes de un Estado miembro para realizar auditorías
legales independientemente de su forma jurídica.
(4) «Entidad de auditoría de un tercer país»: toda entidad, independientemente de su forma jurídica,
que realiza auditorías de las cuentas anuales o consolidadas de una empresa constituida en un
tercer país.
(5) «Auditor de un tercer país»: toda persona física que realiza auditorías de las cuentas anuales o
consolidadas de una empresa constituida en un tercer país.
(6) «Auditor del grupo»: auditor legal o auditores legales, o sociedad o sociedades de auditoría que
realizan la auditoría legal de las cuentas consolidadas.
(7) «Red»: la estructura más amplia:
—que tiene por objeto la cooperación, a la que pertenece un auditor o una sociedad de auditoría ,
y;
—cuyo objetivo claro es compartir beneficios o costes, o comparte propiedad, control o gestión
comunes, políticas y procedimientos de control de la calidad comunes, una estrategia empresa-rial común, el uso de un nombre comercial común , o una parte significativa de sus recursos
profesionales.
(8) «Afiliada de una sociedad de auditoría»: cualquier compañía, independientemente de su forma jurí-
dica, que esté relacionada con la sociedad de auditoría mediante propiedad común, control o gestión.
(9) «Informe de auditoría»: el informe mencionado en elartículo 51 bisde la Directiva 78/660/CEE y en
el artículo 37 de la Directiva 83/349/CEE elaborado por el auditor legal o la sociedad de auditoría.
(10) «Autoridades competentes»: las autoridades u organismos designados por ley encargados de la regula-
ción y/o supervisión de los auditores legales y las sociedades de auditoría o de aspectos específicos
relacionados con los mismos .Toda referencia a la «autoridad competente» en un artículo concreto
se entiende hecha a la autoridad o al órgano u órganos responsables de las funciones a las quehaga referencia el artículo en cuestión.
(11) «Normas internacionales de auditoría»: las Normas Internacionales de Auditoría y declaraciones y
normas relacionadas siempre que sean pertinentes para la auditoría legal.
(12) «Normas internacionales de contabilidad»: las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) e interpretaciones relacionadas (las interpre-taciones SIC-IFRIC o CPI-CINIIF), las modificaciones subsiguientes a esas normas e interpretaciones
relacionadas, las normas futuras e interpretaciones relacionadas publicadas o adoptadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB o CNIC).
(13) «Entidades de interés público»: entidades sometidas a la legislación de un Estado miembro cuyos
valores sean negociables en un mercado regulado de cualquier Estado miembro en el sentido del
punto 18 del apartado 1 del artículo 4 de la Directiva 2004/39/CE, entidades de crédito en elsentido del apartado 1 del artículo 1 de la Directiva 2000/12/CE del Parlamento Europeo y delConsejo, de 20 de marzo de 2000, relativa al acceso a la actividad de las entidades de crédito y asu ejercicio (
1), y empresas de seguros tal como se definen en el apartado 1 del artículo 2 de la
Directiva 91/674/CEE. Los Estados miembros podrán designar a otras entidades como entidades
de interés público, por ejemplo, aquellas que sean de importancia pública significativa por la natura-
leza de su actividad empresarial, su tamaño o su número de empleados.
(14) «Cooperativa»: Sociedad Cooperativa Europea tal como la define el artículo 1 del Reglamento (CE)
no1435/2003 del Consejo, de 22 de julio de 2003, relativo al Estatuto de la sociedad cooperativa
europea (SCE) (2)o cualquier otra cooperativa que exija una auditoría legal con arreglo al Derecho
comunitario, tales como las entidades de crédito en el sentido del apartado 1 del artículo 1 de laDirectiva 2000/12/CE y las empresas de seguros tal como se definen en el apartado 1 del artículo2 de la Directiva 91/674/CEE.21.9.2006 C 227 E/439 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
(1)DO L 126 de 26.5.2000, p. 1. Directiva modificada en último lugar por la Directiva 2005/1/CE.
(2)DO L 207 de 18.8.2003, p. 1.
(15) «Persona ajena a la profesión»: toda persona física que, al menos en los tres años anteriores a su
participación en la gobernanza del sistema de supervisión público, no ha realizado auditorías
legales, no ha disfrutado de derecho de voto en una sociedad de auditoría, no ha sido miembro deun órgano administrativo o de gestión de una sociedad de auditoría y no ha sido empleada ni haestado asociada en manera alguna con una sociedad de auditoría.
(16) «Principal socio auditor»:
a) el auditor o auditores legales designados por una sociedad de auditoría para una auditoría
concreta como principales responsables de realizar la auditoría legal en nombre de la sociedadde auditoría; o
b) en el caso de una auditoría de grupo, al menos el auditor o auditores legales designados por
una sociedad de auditoría como principales responsable de realizar una auditoría legal a niveldel grupo y el auditor o auditores legales designados como principales responsables a nivel defilial; o
c) el auditor o auditores legales que firmen el informe de auditoría.
CAPÍTULO II
AUTORIZACIÓN, FORMACIÓN CONTINUA Y RECONOCIMIENTO
MUTUO
Artículo 3
Autorización de auditores legales y sociedades de auditoría
1. Las auditorías legales serán realizadas únicamente por auditores legales o sociedades de auditoría
autorizadas por el Estado miembro que exija la auditoría legal.
2. Cada Estado miembro designará a las autoridades competentes responsables de la autorización de los
auditores legales y las sociedades de auditoría.
Las autoridades competentes podrán ser asociaciones profesionales a condición de que estén sometidas a
un sistema de supervisión pública con arreglo a lo dispuesto en la presente Directiva.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 11, las autoridades competentes de los Estados miem-
bros sólo podrán autorizar como auditores legales a las personas físicas que cumplan al menos las condi-
ciones establecidas en los artículos 4 y 6 a 10.
4. Las autoridades competentes de los Estados miembros sólo podrán autorizar como sociedades de
auditoría a las entidades que cumplan las condiciones establecidas en las letras a) a d). Los Estados
miembros sólo podrán establecer condiciones adicionales en relación con la letra c), dichas condiciones
serán proporcionadas a los objetivos perseguidos y no irán más allá de lo estrictamente necesario.
(a) Las personas físicas que realicen auditorías legales en nombre de la sociedad deberán cumplir al menos
las condiciones impuestas en los artículos 4y6a1 2 y deberán estar autorizadas como auditores
legales en ese Estado miembro .
(b) Una mayoría de los derechos de voto deberá corresponder a sociedades de auditoría autorizadas en
cualquier Estado miembro o a personas físicas que cumplan al menos las condiciones impuestas en
los artículos 4 y 6 a 12; los Estados miembros podrán disponer que esas personas físicas tambiénestén autorizadas en otro Estado miembro; a los efectos de la auditoría legal de cooperativas y enti-dades similares, de conformidad con lo previsto en el artículo 45 de la Directiva 86/635/CEE, losEstados miembros podrán establecer otras disposiciones específicas en relación con los derechos de
voto.
(c) Una mayoría del 75 % como máximo de los miembros del órgano administrativo o de gestión de la
sociedad deberán ser sociedades de auditoría autorizadas en cualquier Estado miembro o personas
físicas que cumplan al menos las condiciones impuestas en los artículos 4 y 6 a 12; los Estados
miembros podrán disponer que esas personas físicas también estén autorizadas en cualquier Estadomiembro; en caso de que dicho órgano no tenga más que dos miembros, uno de ellos deberá cumplir
al menos las condiciones establecidas en el presente apartado.
(d) La sociedad debe cumplir la condición impuesta en el artículo 4.21.9.2006 C 227 E/440 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
Artículo 4
Buena reputación
Las autoridades competentes de un Estado miembro podrán conceder la autorización solamente a las
personas físicas o a las sociedades que gocen de buena reputación .
Artículo 5
Retirada de la autorización
1. Se retirará la autorización de un auditor o de una sociedad de auditoría si la buena reputación de esa
persona o empresa están seriamente comprometidas. Los Estados miembros podrán, sin embargo, esta-
blecer un período de tiempo razonable con el objeto de que se cumplan los requisitos relativos a la buenareputación.
2. Se retirará la autorización de una sociedad de auditoría si deja de cumplirse alguna de las condiciones
impuestas en las letras b) y c) del apartado 4 del artículo 3. Los Estados miembros podrán, sin embargo,
establecer un período de tiempo razonable con el objeto de que se cumplan esos requisitos.
3. Cuando por algún motivo se retire la autorización de un auditor legal o de una sociedad de audi-
toría, la autoridad competente del Estado miembro en el que se retire la autorización lo comunicará,junto con las razones que lo justifiquen, a las autoridades competentes de los Estados miembros en los
que el auditor legal o la sociedad de auditoría también estén autorizados que estarán inscritas en el
registro de conformidad con el apartado 3 del artículo 15.
Artículo 6
Formación
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 11, una persona física sólo podrá ser autorizada a realizar una
auditoría legal una vez que haya alcanzado el grado de acceso a la Universidad o un grado equivalente ,
realizado posteriormente un curso de instrucción teórica, una formación práctica y aprobado un examende competencia profesional del nivel de examen final universitario o de un nivel equivalente , organizado o
reconocido por el Estado miembro en cuestión .
Artículo 7
Examen de la competencia profesional
El examen de competencia profesional mencionado en el artículo 6 garantizará el nivel necesario de cono-
cimientos teóricos de las materias pertinentes para la auditoría legal y la capacidad de aplicar en la prácticadichos conocimientos. Al menos parte de dicho examen deberá ser escrito.
Artículo 8
Prueba de conocimientos teóricos
1. La prueba de conocimientos teóricos que figurará en el examen cubrirá los siguientes temas en espe-
cial:
a) teoría y principios contables generales,
b) exigencias y normas legales relativas a la preparación de las cuentas anuales y consolidadas,
c) normas internacionales de contabilidad,
d) análisis financiero,
e) contabilidad de costes y de gestión,f) gestión de riesgos y control interno,
g) auditoría y cualificaciones profesionales ,
h) requisitos legales y normas profesionales relativas a la auditoría legal y a los auditores legales,
i) normas internacionales de auditoría ,
j) ética e independencia profesionales.21.9.2006 C 227 E/441 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
2. También cubrirá los siguientes temas siempre que sean pertinentes para la auditoría:
(a) Derecho de sociedades y gobernanza empresarial,
b) legislación sobre insolvencia y procedimientos similares,c) legislación fiscal,
(d) Derecho civil y mercantil,
(e) Ley de la seguridad social y Derecho laboral,f) tecnología de la información y sistemas informáticos,
g) economía empresarial, general y financiera,
h) matemáticas y estadísticas,i) principios básicos de la gestión financiera de empresas.
3. La Comisión de conformidad con el procedimiento mencionado en el apartado 2 del artículo 48 ,podrá
adaptar la lista de temas que deberán incluirse en la prueba de conocimientos teóricos mencionada en elapartado 1. La Comisión tendrá presente la evolución en las actividades y la profesión de auditoría a la
hora de adoptar medidas de aplicación.
Artículo 9
Exenciones
1. Por derogación de los artículos 7 y 8, un Estado miembro podrá establecer que una persona que haya
aprobado un examen universitario o equivalente o tenga un título universitario o una cualificación equiva-lente en uno o más de los temas mencionados en el artículo 8 podrá estar eximida de la prueba de conoci-mientos teóricos en los temas cubiertos por ese examen o título.
2. Por derogación del artículo 7, un Estado miembro podrá establecer que una persona que posea un
título universitario o una cualificación equivalente en uno o más de los temas mencionados en el artículo 8
podrá ser eximida de la prueba de capacidad para aplicar en la práctica su conocimientos teóricos dedichos temas si ha recibido formación práctica en los mismos certificado por un examen o diploma reco-nocido por el Estado.
Artículo 10
Formación práctica
1. Con el fin de garantizar la capacidad para aplicar en la práctica los conocimientos teóricos, una
prueba de lo cual estará incluida en el examen, la persona en fase de formación completará un mínimo deformación práctica de tres años entre otras cosas en la auditoría de las cuentas anuales, las cuentas consoli-dadas o estados financieros similares. Al menos dos tercios de dicha formación práctica se realizarán conun auditor legal o una sociedad de auditoría autorizados en cualquier Estado miembro.
2. Los Estados miembros se asegurarán de que toda formación se lleve a cabo con personas que
ofrezcan las oportunas garantías en cuanto a su capacidad para dispensar la formación práctica .
Artículo 11
Cualificación lograda a través de una larga experiencia práctica
Los Estados miembros podrán autorizar a una persona que no cumpla las condiciones establecidas en el
artículo 6 como auditor legal, si puede demostrar:
a) o bien, que durante quince años se ha dedicado a actividades profesionales que le han permitido
adquirir experiencia suficiente en los ámbitos de las finanzas, el Derecho y la contabilidad y ha apro-bado el examen de competencia profesional mencionado en el artículo 7 ,
b) o bien, que durante siete años se ha dedicado a actividades profesionales en esos ámbitos y, además,
ha seguido la formación práctica mencionada en el artículo 10 y aprobado el examen de competencia
profesional mencionado en el artículo 7 .21.9.2006 C 227 E/442 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
Artículo 12
Combinación de formación práctica e instrucción teórica
1. Los Estados miembros podrán establecer que los períodos de instrucción teórica en los ámbitos
mencionados en el artículo 8 cuentan como el período de actividad profesional mencionado en el artículo
11, a condición de que dicha instrucción sea refrendada por un examen reconocido por el Estado. Estainstrucción no deberá durar menos de un año ni podrá reducir el período de actividad profesional en másde cuatro años.
2. Ni el período de actividad profesional ni la formación práctica deberán tener una duración inferior al
curso de la instrucción teórica y de la formación práctica exigida en el artículo 10 .
Artículo 13
Formación continua
Los Estados miembros se asegurarán de que los auditores legales estén sujetos a programas apropiados de
formación continua para mantener un nivel suficientemente elevado de conocimientos teóricos ,cualificaciones
profesionales y valores ,yque el incumplimiento de los requisitos de formación continua será objeto de las
sanciones oportunas mencionadas en el artículo 30.
Artículo 14
Autorización de auditores legales de otros Estados miembros
Las autoridades competentes de los Estados miembros establecerán los procedimientos para la autorización
de los auditores legales autorizados en otros Estados miembros. Estos procedimientos no irán más allá de
la exigencia de pasar una prueba de aptitud de conformidad con el artículo 4 de la Directiva 89/48/CEE (
1)
del Consejo. La prueba de aptitud , que se realizará en una de las lenguas aceptadas por las normas
lingüísticas aplicables en el Estado miembro interesado, sólo cubrirá el adecuado conocimiento por parte
del auditor de las leyes y normativas del Estado miembro del que se trate siempre que sean pertinentes para
la auditoría legal.
CAPÍTULO III
REGISTRO
Artículo 15
Registro público
1. Los Estados miembros se asegurarán de que los auditores legales y las sociedades de auditoría autori-
zados estén inscritos en un registro público de conformidad con los artículos 16 y 17. En circunstancias
excepcionales, los Estados miembros podrán no aplicar los requisitos establecidos en el presente artículoy el artículo 16 en lo relativo al acceso público a la información únicamente en la medida necesaria paraatenuar una amenaza inminente e importante para la seguridad personal de cualquier individuo.
2. Los Estados miembros se asegurarán de que cada auditor legal y sociedad de auditoría estén identifi-
cados en el registro público por un número individual. La información que figure en el registro se conser-
vará en el mismo en formato electrónico y será accesible para el público por medios electrónicos.
3. En el registro público también figurará el nombre y dirección de las autoridades competentes respon-
sables de la autorización contemplada en el artículo 3 y del control de calidad según lo indicado en el
artículo 29, las investigaciones y sanciones a auditores y sociedades de auditoría según lo indicado en elartículo 30 y la supervisión pública según lo indicado en el artículo 32 .
4. Los Estados miembros se asegurarán de que el registro público esté completamente operativo a más
tardar el … (*).21.9.2006 C 227 E/443 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
(1)Directiva 89/48/CEE del Consejo, de 21 de diciembre de 1988, relativa a un sistema general de reconocimiento de los títulos de
enseñanza superior que sancionan formaciones profesionales de una duración mínima de tres años. (DO L 19 de 24.1.1989, p.
16). Directiva modificada por la Directiva 2001/19/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (DO L 206 de 31.7.2001, p.
1).
(*)Tres años después de la entrada en vigor de la presente Directiva.
Artículo 16
Registro de auditores legales
1. En lo referente a los auditores legales, el registro público contendrá, al menos, la siguiente informa-
ción:
a) nombre, dirección y número de registro;b) si procede, nombre, dirección , dirección de Internet y número de registro de la sociedad de auditoría
para la que trabaja como empleado el auditor legal, o con la que está relacionado como socio o de
alguna otra forma;
c) todas las demás inscripciones como auditor legal ante las autoridades competentes de otros Estados
miembros y como auditor en terceros países, incluidos los nombres de las autoridades competentespara la inscripción y, en su caso, los números de registro.
2. Los auditores de terceros países registrados de conformidad con el artículo 45 figurarán claramente
en el registro como tales y no como auditores legales.
Artículo 17
Registro de sociedades de auditoría
1. En lo referente a las sociedades de auditoría, el registro público contendrá, al menos, la siguiente
información:
a) nombre, dirección y número de registro;b) forma jurídica;
c) información de contacto, primera persona de contacto y, si procede, la dirección de Internet;
d) dirección de cada oficina en el Estado miembro;
e) nombre y número de registro de todos los auditores legales que trabajen como empleados o como
asociados o de alguna otra forma para la sociedad de auditoría;
f) nombres y direcciones de trabajo de todos los propietarios y accionistas;
g) nombres y direcciones de trabajo de todos los miembros del órgano administrativo o de gestión;
h) si procede, la pertenencia a una red y una lista con los nombres y direcciones de empresas y filiales
que sean miembros de ella o una indicación del lugar donde puede obtenerse públicamente dichainformación;
i) todas las demás inscripciones como sociedad de auditoría ante las autoridades competentes de otros
Estados miembros y como entidad de auditoría en terceros países, incluidos los nombres de las auto-ridades competentes para la inscripción y, en su caso, los números de registro.
2. Las entidades de auditoría de terceros países registradas de conformidad con el artículo 45 figu-
rarán claramente en el registro como tales y no como sociedades de auditoría.
Artículo 18
Actualización de la información que figura en el registro
Los Estados miembros se asegurarán de que los auditores legales y las sociedades de auditoría notifiquen
sin retraso injustificado a las autoridades competentes responsables del registro público cualquier modifica-
ción de la información que figure en el registro público. El registro será actualizado sin retrasos injustifi-
cados una vez realizada la notificación.21.9.2006 C 227 E/444 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
Artículo 19
Responsabilidad de la información que figura en el registro
La información facilitada a las autoridades competentes de conformidad con los artículos 16, 17 y 18
será firmada por el auditor legal o la sociedad de auditoría. Cuando la autoridad competente prevea la
facilitación de información electrónica, esto puede hacerse , por ejemplo, mediante una firma electrónica
en el sentido del punto 1 del artículo 2 de la Directiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo y del Consejo ,
de 13 de diciembre de 1999, por la que se establece un marco comunitario para la firma electrónica (1).
Artículo 20
Lengua
1. La información introducida en el registro público se elaborará en una de las lenguas aceptadas por las
normas lingüísticas aplicables en el Estado miembro interesado .
2. Los Estados miembros podrán permitir que la información se introduzca en el registro público,
además, en cualquier otra lengua o lenguas oficiales de la Comunidad. Los Estados miembros podrán exigir
que la traducción de la información sea una traducción jurada.
En todos los casos, el Estado miembro interesado se asegurará de que el registro indique si se trata de una
traducción jurada .
CAPÍTULO IV
ÉTICA PROFESIONAL, INDEPENDENCIA Y SECRETO PROFESIONAL
Artículo 21
Ética profesional
1. Los Estados miembros se asegurarán de que todos los auditores legales y sociedades de auditoría estén
sujetos a principios de ética profesional. Éstos incluirán al menos su función de interés público , su inte-
gridad y objetividad, así como su competencia profesional y diligencia debida .
2. Con el fin de asegurar la confianza en la función de auditoría y la aplicación uniforme del apar-
tado 1, la Comisión podrá adoptar , de conformidad con el procedimiento contemplado en el apartado 2
del artículo 48, medidas de aplicación sobre los principios de ética profesional .
Artículo 22
Independencia y objetividad
1. Los Estados miembros se asegurarán de que, cuando se realice una auditoría legal, el auditor legal y/o
la sociedad de auditoría sean independientes de la entidad auditada y no participen en el proceso de toma
de decisiones de la misma .
2. Los Estados miembros se asegurarán de que un auditor legal o una sociedad de auditoría no lleve a
cabo una auditoría legal si existe alguna relación financiera, comercial, laboral o de otro tipo, ya sea
directa o indirecta, entre el auditor legal, la sociedad de auditoría o la red -incluyendo la prestación de
servicios adicionales no relacionados con la auditoría- y la entidad auditada, sobre la base de la cual unatercera parte objetiva, razonable e informada pueda llegar a la conclusión de que la independencia delauditor legal o de la sociedad de auditoría está comprometida. Si la independencia del auditor legal o dela sociedad de auditoría se viera comprometida por factores como autoevaluación, interés propio,
abogacía, familiaridad o confianza o intimidación, el auditor legal o la sociedad de auditoría aplicarán
salvaguardias para atenuarlos. Si la importancia de estos factores en relación con las salvaguardias apli-cadas es tal que compromete su independencia, el auditor legal o la sociedad de auditoría se abstendránde llevar a cabo la auditoría legal.21.9.2006 C 227 E/445 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
(1)DO L 13 de 19.1.2000, p. 12 .
Además, los Estados miembros se asegurarán, por lo que respecta a las auditorías legales de las enti-
dades de interés público, de que, cuando resulte necesario para proteger la independencia del auditor
legal o de la sociedad de auditoría, un auditor legal o una sociedad de auditoría no lleve a cabo unaauditoría legal en caso de autoevaluación o de interés propio.
3. Los Estados miembros se asegurarán de que el auditor legal o la sociedad de auditoría documente en
los escritos relacionados con el trabajo de auditoría todo aquello que pueda comprometer significativa-
mente su independencia, así como las salvaguardias aplicadas para atenuarlo.
4. Con el fin de asegurar la confianza en la función de auditoría y la aplicación uniforme de los apar-
tados 1 y 2, la Comisión podrá adoptar, de conformidad con el procedimiento contemplado en el apar-
tado 2 del artículo 48, medidas de aplicación basadas en principios con respecto a:
a) los factores y salvaguardias a que se refiere el apartado 3;
b) las situaciones en las que la magnitud de los factores contemplados en el apartado 3 es tal que la
independencia del auditor legal o de la sociedad de auditoría queda comprometida;
c) las situaciones en las que pueden realizarse o no auditorías legales en los casos de autoevaluación y
de interés propio a que se refiere el párrafo segundo del apartado 2.
Artículo 23
Confidencialidad y secreto profesional
1. Los Estados miembros se asegurarán de que toda la información y documentos a los que tenga acceso
el auditor legal o la sociedad de auditoría al llevar a cabo una auditoría legal estén protegidos por normas
adecuadas de confidencialidad y secreto profesional.
2. Las normas de confidencialidad y secreto profesional relativas a los auditores legales o las sociedades
de auditoría no impedirán la obligatoriedad de las disposiciones de la presente Directiva .
3. Cuando un auditor legal o una sociedad de auditoría sea sustituido por otro auditor legal u otra
sociedad de auditoría, aquéllos permitirán el acceso del nuevo auditor legal o la nueva sociedad de audi-toría a toda la información pertinente en relación con la entidad auditada.
4. Un auditor legal o una sociedad de auditoría que haya dejado de participar en una misión especí-
fica de auditoría y un antiguo auditor legal o una antigua sociedad de auditoría seguirán sometidos alas disposiciones contempladas en los apartados 1 y 2 por lo que respecta a esa misión de auditoría.
Artículo 24
Independencia y objetividad de los auditores legales que realizan la
auditoría legal en nombre de las sociedades de auditoría
Los Estados miembros se asegurarán de que los propietarios o accionistas de una sociedad de auditoría, así
como los miembros de los órganos administrativo, de gestión y de supervisión de dicha sociedad, o de una
sociedad afiliada no intervengan en la realización de una auditoría legal en modo alguno que comprometala independencia y objetividad del auditor que lleve a cabo la auditoría legal en nombre de la sociedad deauditoría.
Artículo 25
Honorarios de auditoría
Los Estados miembros se asegurarán de que existan las normas adecuadas que establezcan que los honora-
rios para las auditorías legales :
a) noestán influidas o determinadas por la prestación de servicios adicionales a la entidad auditada;
b) no puedan basarse en ningún tipo de contingencia.21.9.2006 C 227 E/446 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
CAPÍTULO V
NORMAS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN
DE AUDITORÍA
Artículo 26
Normas de auditoría
1. Los Estados miembros exigirán que los auditores y las sociedades de auditoría efectúen las auditorías
legales de conformidad con las normas internacionales de auditoría adoptadas por la Comisión de confor-midad con el procedimiento mencionado en el apartado 2 del artículo 48. Los Estados miembros podrán
aplicar una norma nacional de auditoría mientras la Comisión no haya adoptado una norma interna-
cional de auditoría que contemple el mismo aspecto. Las normas internacionales de auditoría adoptadasse publicarán en su totalidad en todas las lenguas oficiales de la Comunidad en el Diario Oficial de laUnión Europea.
2. La Comisión podrá decidir sobre la aplicabilidad de las normas internacionales de auditoría en de
la Comunidad con arreglo al procedimiento contemplado en el apartado 2 del artículo 48. La Comisión
sólo adoptará normas internacionales de auditoría para su aplicación en la Comunidad si:
a) son aceptadas de forma general a escala internacional y se desarrollan siguiendo el procedimiento, la
supervisión y la transparencia pública apropiados;
b) contribuyen a un nivel alto de credibilidad y calidad de las cuentas anuales o consolidadas de confor-
midad con los principios establecidos en el apartado 3 del artículo 2 de la Directiva 78/660/CEE y enel apartado 3 del artículo 16 de la Directiva 83/349/CEE; y
c) favorecen el interés público europeo.3. Los Estados miembros sólo podrán imponer procedimientos o requisitos adicionales de auditoría o,
en casos excepcionales, retirar partes de las normas internacionales de auditoría, si éstos se derivan de
exigencias jurídicas nacionales específicas relativas al alcance de la auditoría legal. Los Estados miembros
se asegurarán de que estos procedimientos o requisitos de auditoría cumplen las condiciones establecidas
en las letras b) y c) del apartado 2 y los comunicarán a la Comisión y a los Estados miembros antes de
su adopción .En el caso excepcional de que se retiren partes de una norma internacional de auditoría, los
Estados miembros comunicarán sus exigencias jurídicas nacionales específicas, así como los motivospara mantenerlas, a la Comisión y a los demás Estados miembros al menos seis meses antes de su adop-
ción nacional o, en el caso de exigencias ya existentes en el momento de la adopción de una norma inter-
nacional de auditoría, a más tardar en el plazo de tres meses tras la adopción de la norma internacionalde auditoría pertinente.
4. Los Estados miembros podrán imponer exigencias adicionales en relación con la auditoría legal de
las cuentas anuales y consolidadas durante el período de dos años siguiente al plazo de transposición
establecido en el apartado 1 del artículo 53.
Artículo 27
Auditoría legal de las cuentas consolidadas
Los Estados miembros se asegurarán de que en el caso de una auditoría legal de las cuentas consolidadas
de un grupo de empresas:
a) el auditor del grupo asuma la plena responsabilidad del informe de auditoría en relación con las
cuentas consolidadas;
b) elauditor del grupo realice una evaluación y guarde la documentación de su evaluación del trabajo de
auditoría realizado por auditores de terceros países, auditores legales, entidades de auditoría de
terceros países o sociedades de auditoría para la auditoría del grupo. La documentación conservada
por el auditor del grupo deberá permitir a la autoridad competente evaluar adecuadamente el
trabajo del auditor del grupo ;21.9.2006 C 227 E/447 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
c) cuando un componente de un grupo de empresas sea auditado por auditores o entidades de auditoría
de terceros países que no tengan un acuerdo de cooperación con arreglo al artículo 47, el auditor del
grupo será responsable de garantizar que la documentación del trabajo de auditoría realizado por el
auditor o la entidad de auditoría del país tercero, incluidos los documentos de trabajo pertinentespara la auditoría del grupo, se entrega debidamente, a petición, a las autoridades de supervisiónpública. Con el fin de garantizar la entrega de la información, el auditor del grupo guardará una
copia de esa documentación o bien acordará con el auditor o la entidad de auditoría del país tercero
un acceso adecuado e ilimitado a petición, o tomará otras medidas apropiadas. Si existieran impedi-mentos legales o de otro tipo que impidieran la transmisión de los documentos del trabajo de audi-toría de un país tercero al auditor del grupo, la documentación conservada por el auditor del grupoincluirá la prueba de que ha aplicado los procedimientos adecuados para obtener acceso a la docu-mentación relativa a la auditoría y, en caso de impedimentos distintos de los legales derivados de la
legislación nacional, la prueba que demuestre tales impedimentos.
Artículo 28
Presentación del informe de auditoría
1. Cuando realice la auditoría legal una sociedad de auditoría, el informe de auditoría será firmado por
el auditor legal o los auditores legales que la realicen en nombre de la sociedad de auditoría. En circunstan-
cias excepcionales, los Estados miembros podrán disponer que no haya que divulgar dicha firma si la
divulgación pudiera suponer una amenaza inminente e importante para la seguridad personal de cual-
quier individuo. En cualquier caso, se dará a conocer a las autoridades competentes pertinentes elnombre de la persona o personas afectadas.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 51 bis de la Directiva 78/660/CEE, y en el
caso de que la Comisión no haya adoptado un informe de auditoría común estándar con arreglo al apar-tado 1 del artículo 26, la Comisión podrá adoptar, de conformidad con el procedimiento mencionado en
el apartado 2 del artículo 48 y con el fin de incrementar la confianza de la opinión pública en la función
de auditoría , un informe de auditoría común estándar para las cuentas anuales o consolidadas que se hayan
elaborado de conformidad con normas internacionales de contabilidad autorizadas.
CAPÍTULO VI
CONTROL DE CALIDAD
Artículo 29
Sistemas de control de calidad
1. Los Estados miembros se asegurarán de que todos los auditores legales y sociedades de auditoría estén
sujetos a un sistema de control de calidad que cumpla por lo menos los siguientes criterios:
a) el sistema de control de calidad deberá organizarse de una manera que sea independiente de los audi-
tores legales y sociedades de auditoría revisados y esté sujeto a supervisión pública según lo descrito
en el capítulo VIII ;
b) la financiación del sistema de control de calidad deberá ser segura y libre de cualquier posible
influencia indebida por parte de los auditores legales o las sociedades de auditoría;
c) el sistema de control de calidad deberá contar con los recursos oportunos;
d) las personas que realicen los estudios de control de calidad deberán tener la formación profesional
apropiada y la experiencia pertinente en auditoría legal e información financiera en combinación con
la formación específica sobre estudios de control de calidad;
e) la selección de revisores para asignaciones específicas de estudios de control de calidad deberá reali-
zarse siguiendo un procedimiento objetivo concebido para asegurarse de que no existan conflictos de
intereses entre los revisores y el auditor legal o la sociedad de auditoría objeto del estudio;21.9.2006 C 227 E/448 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
f) en el ámbito del estudio de control de calidad , apoyado por la comprobación oportuna de archivos de
auditoría seleccionados, deberá incluirse una evaluación del cumplimiento de las normas de auditoría
ydelos requisitos de independencia aplicables, de la cantidad y calidad de los recursos utilizados, de
los honorarios de auditoría y del sistema de control de calidad interno de la sociedad de auditoría;
g) el estudio del control de calidad deberá dar como resultado la elaboración de un informe en el que
figuren las principales conclusiones del estudio del control de calidad;
h) los estudios del control de calidad deberán realizarse al menos cada seis años;i) los resultados generales del sistema de control de calidad deberán publicarse anualmente;
j) las recomendaciones de los estudios de la calidad serán seguidas por el auditor legal o la sociedad de
auditoría en un plazo razonable.
En caso de que no se sigan las recomendaciones mencionadas en la letra j) el auditor legal o la sociedad de
auditoría estarán sujetos , en su caso, a acciones o sanciones disciplinarias como se menciona en el artículo
30.
2. La Comisión podrá adoptar, de conformidad con el procedimiento mencionado en el apartado 2 del
artículo 48 , medidas de aplicación con el fin de incrementar la confianza de la opinión pública en la
función de auditoría y de garantizar la aplicación uniforme de las letras a), b) y e) a j) .
CAPÍTULO VII
INVESTIGACIONES Y SANCIONES
Artículo 30
Sistemas de investigaciones y sanciones
1. Los Estados miembros se asegurarán de que existan sistemas efectivos de investigaciones y sanciones
para detectar, corregir y prevenir la ejecución inadecuada de la auditoría legal.
2. Sin perjuicio de los regímenes de responsabilidad civil de los Estados miembros, éstos contarán con
sanciones efectivas , proporcionadas y disuasivas con respecto a los auditores legales y a las sociedades de
auditoría, cuando las auditorías legales no se lleven a cabo con arreglo a lo dispuesto con vistas a la apli-
cación de la presente Directiva.
3. Los Estados miembros establecerán que las medidas adoptadas olas sanciones impuestas a los audi-
tores legales y sociedades de auditoría tengan la oportuna difusión pública. Las sanciones deberán incluir la
posibilidad de retirar la autorización .
Artículo 31
Responsabilidad civil de los auditores
Antes de finales de 2006, la Comisión presentará un informe sobre el impacto de las normas nacionales
vigentes en materia de responsabilidad civil en la realización de auditorías legales sobre los mercadoseuropeos de capitales y en los regímenes de seguro de los auditores legales y las sociedades de auditoría,incluido un análisis objetivo de las limitaciones de la responsabilidad financiera. En su caso, la Comisión
llevará a cabo una consulta pública. A la luz de ese informe, la Comisión presentará, si procede, reco-
mendaciones a los Estados miembros.
CAPÍTULO VIII
SUPERVISIÓN PÚBLICA Y ACUERDOS REGULADORES ENTRE
ESTADOS MIEMBROS
Artículo 32
Principios de supervisión pública
1. Los Estados miembros organizarán un sistema efectivo de supervisión pública para auditores legales y
sociedades de auditoría basado en los principios establecidos en los apartados 2 a 7.21.9.2006 C 227 E/449 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
2. Todos los auditores legales y sociedades de auditoría deberán estar sujetos a supervisión pública.
3. El sistema de supervisión pública deberá estar regido por personas ajenas a la profesión que tengan
buenos conocimientos de las áreas pertinentes para la auditoría legal. Los Estados miembros podrán
permitir, sin embargo, que una minoría de profesionales del sector participe en la gobernanza del sistemapúblico de supervisión. Las personas que participen en la gobernanza del sistema de supervisión pública
deberán ser seleccionadas con arreglo a un proceso de nombramiento independiente y transparente.
4. El sistema de supervisión pública deberá tener la responsabilidad última de la supervisión de:
a) la autorización y el registro de los auditores legales y sociedades de auditoría, y
b) la adopción de normas éticas, control de calidad interno de las sociedades de auditoría y de la audi-
toría, y
c) formación continua, control de calidad y sistemas de investigación y disciplinario.
5. El sistema de supervisión pública deberá tener derecho, en caso necesario, a llevar a cabo investiga-
ciones sobre auditores legales y sociedades de auditoría y a adoptar las medidas oportunas.
6. El sistema de supervisión pública deberá ser transparente, lo cual supone la publicación de programas
de trabajo anuales y de informes de actividad.
7. El sistema de supervisión pública deberá contar con una financiación adecuada. La financiación del
sistema de supervisión pública deberá ser seguro y libre de cualquier influencia indebida por parte de audi-
tores legales o sociedades de auditoría.
Artículo 33
Cooperación entre sistemas de supervisión pública a escala
comunitaria
Los Estados miembros se asegurarán de que los acuerdos reguladores para los sistemas de supervisión
pública permitan una cooperación efectiva a escala comunitaria entre actividades de supervisión de losEstados miembros. Para ello, los Estados miembros darán a una entidad específica la responsabilidad deencargarse de la cooperación .
Artículo 34
Reconocimiento mutuo de los acuerdos reguladores entre Estados
miembros
1. Los acuerdos reguladores de los Estados miembros respetarán el principio de reglamentación y super-
visión en el país de origen del Estado miembro en el que está autorizado el auditor legal o la sociedad de
auditoría y donde la entidad auditada tiene su domicilio social.
2. En el caso de una auditoría legal de las cuentas consolidadas, el Estado miembro que exige la audi-
toría legal de las cuentas consolidadas no podrá exigir requisitos adicionales en relación con la auditoríalegal en lo relativo al registro, el estudio de control de calidad, las normas de auditoría, la ética y la inde-pendencia a un auditor legal o sociedad de auditoría que realice la auditoría legal de una filial establecida
en otro Estado miembro.
3. En el caso de una empresa cuyos valores se negocien en un mercado regulado de un Estado miembro
distinto de aquél en el que la empresa tenga su domicilio social, el Estado miembro donde se negocien losvalores no podrá imponer ningún requisito adicional en relación con la auditoría legal en lo relativo alregistro, el estudio de control de calidad, las normas de auditoría, la ética y la independencia a un auditorlegal o sociedad de auditoría que realice la auditoría legal de las cuentas anuales o consolidadas de laempresa.
Artículo 35
Designación de las autoridades competentes
1. Los Estados miembros designarán a una o varias autoridades competentes para las funciones
contempladas en la presente Directiva. Los Estados miembros informarán a la Comisión de su designa-
ción.
2. Las autoridades competentes estarán organizadas de forma que se eviten los conflictos de intereses.21.9.2006 C 227 E/450 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
Artículo 36
Secreto profesional y cooperación normativa entre Estados miembros
1. Las autoridades competentes de los Estados miembros responsables de la aprobación, la inscripción
en el registro, el control de calidad, las inspecciones y el régimen disciplinario cooperarán entre sí
siempre que sea necesario para la realización de sus respectivas responsabilidades con arreglo a la
presente Directiva. Las autoridades competentes de un Estado miembro responsables de la aprobación, la
inscripción en el registro, el control de calidad, las inspecciones y el régimen disciplinario ofrecerán asis-
tencia a las autoridades competentes de otros Estados miembros. En especial, las autoridades competentes
intercambiarán información y cooperarán en las investigaciones relacionadas con la realización de las
auditorías legales.
2. La obligación de secreto profesional se aplicará a todas las personas que trabajen o hayan traba-
jado para las autoridades competentes. La información cubierta por el secreto profesional no podrá serrevelada a ninguna otra persona ni autoridad, salvo cuando así lo requieran la ley, la reglamentación olos procedimientos administrativos de un Estado miembro.
3. Lo dispuesto en el apartado 2 no impedirá que las autoridades competentes intercambien informa-
ción confidencial. La información intercambiada de esta manera estará cubierta por la obligación de
secreto profesional a la que están sujetas las personas empleadas o anteriormente empleadas por las
autoridades competentes.
4. Si se les solicita, las autoridades competentes facilitarán sin retrasos indebidos cualquier informa-
ción necesaria para el propósito mencionado en el apartado 1. En caso necesario, las autoridades compe-
tentes que reciban una petición de este tipo adoptarán sin retrasos indebidos las medidas necesarias pararecopilar la información exigida. Si la autoridad competente a la que se solicita la información nopudiera proporcionar sin retrasos indebidos la información requerida, notificará los motivos a la auto-ridad competente solicitante. La información facilitada de esta manera estará cubierta por la obligación
de secreto profesional a la que están sujetas las personas empleadas o anteriormente empleadas por las
autoridades competentes que recibieran la información.
Las autoridades competentes podrán negarse a responder a una petición de información cuando:
a) la comunicación pueda afectar desfavorablemente a la soberanía, la seguridad o el orden público del
Estado al que se dirige o pueda infringir normas nacionales de seguridad, o
b) se hayan iniciado ya procedimientos judiciales sobre las mismas acciones y contra los mismos audi-
tores legales y sociedades de auditoría ante las autoridades del Estado al que se dirige la petición, o
c) ya haya sentencia definitiva para esas personas por las mismas acciones por parte de las autori-
dades competentes del Estado al que se dirige la petición.
Sin perjuicio de las obligaciones a las que están sujetas en los procedimientos judiciales, las autoridades
que reciban la información de conformidad con el apartado 1 sólo podrán utilizarla para el ejercicio desus funciones en el ámbito de la presente Directiva y en el contexto de procedimientos administrativos ojudiciales relacionados específicamente con el ejercicio de esas funciones.
5. Cuando una autoridad competente esté convencida de que se están llevando a cabo o se han llevado
a cabo actividades contrarias a lo dispuesto en la presente Directiva en el territorio de otro Estadomiembro, lo comunicará y notificará de manera tan específica como sea posible a la autoridad compe-
tente del otro Estado miembro. La autoridad competente del otro Estado miembro adoptará las medidas
oportunas. Informará a la autoridad competente que efectúe la notificación sobre el resultado y, en lamedida de lo posible, los progresos intermedios significativos.
6. Una autoridad competente de un Estado miembro también podrá pedir que la autoridad compe-
tente de otro Estado miembro realice una investigación en el territorio de este último.
Podrá pedir, además, que se permita que algunos miembros de su propio personal acompañen al
personal de la autoridad competente de ese otro Estado miembro en el transcurso de la investigación.
La investigación estará completamente sujeta al control general del Estado miembro en cuyo territorio
se lleve a cabo.21.9.2006 C 227 E/451 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
Las autoridades competentes podrán negarse a responder a la petición de llevar a cabo una investiga-
ción, como se establece en el primer párrafo, o a la petición de que su personal sea acompañado por
personal de una autoridad competente de otro Estado miembro, como se establece en el segundo párrafo,cuando esa investigación pueda afectar desfavorablemente a la soberanía, la seguridad o el orden públicodel Estado al que se dirige la petición, o cuando se hayan iniciado los procedimientos judiciales sobre lasmismas acciones y contra las mismas personas ante las autoridades del Estado al que se dirige la peti-
ción o cuando ya haya sentencia definitiva para esas personas por las mismas acciones por parte de las
autoridades competentes del Estado al que se dirige la petición.
7. La Comisión podrá adoptar, de conformidad con el procedimiento contemplado en el apartado 2
del artículo 48, medidas de ejecución para facilitar la cooperación entre las autoridades competentes
sobre los procedimientos de intercambio de información y las modalidades para las investigaciones
transfronterizas establecidas en los apartados 2 a 4.
CAPÍTULO IX
DESIGNACIÓN, CESE Y COMUNICACIÓN
Artículo 37
Designación de auditores legales o sociedades de auditoría
1. El auditor legal o la sociedad de auditoría serán designados por la junta general de accionistas o
miembros de la entidad auditada .
2. Los Estados miembros podrán permitir sistemas o modalidades alternativos de designación del
auditor legal o de la sociedad de auditoría, siempre que estos sistemas y modalidades estén destinados agarantizar la independencia del auditor legal o la sociedad de auditoría frente a los miembros ejecutivosdel órgano administrativo o al órgano de gestión de la entidad auditada.
Artículo 38
Cese y dimisión de auditores legales o sociedades de auditoría
1. Los Estados miembros se asegurarán de que los auditores legales o las sociedades de auditoría sólo
puedan ser cesados cuando existan razones apropiadas; la divergencia de opiniones sobre tratamientos
contables o procedimientos de auditoría no será una razón apropiada para el cese.
2. Los Estados miembros velarán por que la entidad auditada yel auditor legal o la sociedad de audi-
toría informen a la autoridad o a las autoridades responsables de la supervisión pública sobre el cese o la
dimisión durante el período para el que hayan sido designados yden una explicación adecuada de las
razones para ello.
Artículo 39
Aplicación a las entidades de interés público sin cotización oficial
Los Estados miembros podrán eximir del cumplimiento de uno o varios de los requisitos del presente
capítulo a las entidades de interés público que no hayan emitido valores negociables admitidos a cotiza-
ción en un mercado regulado en el sentido del punto 18 del apartado 1 del artículo 4 de la Directiva
2004/39/CE y a sus auditores legales o sociedades de auditoría.21.9.2006 C 227 E/452 Diario Oficial de la Unión Europea
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CAPÍTULO X
DISPOSICIONES ESPECIALES PARA LA AUDITORÍA LEGAL DE LAS
ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO
Artículo 40
Informe de transparencia
1. Los Estados miembros se asegurarán de que los auditores legales o las sociedades de auditoría que
realicen la auditoría legal o las auditorías legales de las entidades de interés público publiquen en su sitioInternet , a más tardar tres meses después del final de cada ejercicio financiero, un informe anual de trans-
parencia que incluya al menos lo siguiente:
a) una descripción de la estructura y propiedad legales;
b) cuando la sociedad de auditoría pertenezca a una red, una descripción de la red y los acuerdos legales
y estructurales de la red;
c) una descripción de la estructura de gobernanza de la sociedad de auditoría;
d) una descripción del sistema de control de calidad interno de la sociedad de auditoría y una declaración
del órgano administrativo o de gestión sobre la eficacia de su funcionamiento;
e) una indicación de cuándo tuvo lugar el último estudio del control de calidad al que se hace referencia
en el artículo 29 ;
f) una lista de las entidades de interés público a las que la sociedad de auditoría haya realizado una audi-
toría legal a lo largo del año anterior;
g) una declaración sobre las prácticas de independencia de la sociedad de auditoría que confirme también
que se ha realizado un estudio interno del cumplimiento de independencia;
h) una declaración sobre la política seguida por la sociedad de auditoría sobre la formación continua de
los auditores legales mencionados en el artículo 13;
i) información financiera que muestre la importancia de la sociedad de auditoría, como el volumen de
negocios total desglosado en honorarios de la auditoría legal de las cuentas anuales y consolidadas yhonorarios cobrados por otros servicios de verificación, servicios de asesoramiento fiscal y otros servi-cios distintos a los de auditoría;
j) información sobre las bases para la remuneración de los socios.
En circunstancias excepcionales, los Estados miembros podrán suspender la aplicación del requisito
expuesto en la letra f) en la medida necesaria para prevenir una amenaza inminente e importante parala seguridad de cualquier persona.
2. El informe de transparencia será firmado por el auditor legal o la sociedad de auditoría , según el
caso . Podrá hacerse , por ejemplo, mediante firma electrónica en el sentido del apartado 1 del artículo 2 de
la Directiva 1999/93/CE .
Artículo 41
Comité de auditoría
1. Las entidades de interés público contarán con un comité de auditoría. Los Estados miembros deter-
minarán si el comité de auditoría estará integrado por miembros no ejecutivos del órgano administrativo
y/o miembros del organismo de supervisión de la entidad auditada y/o miembros designados en la junta
general de accionistas de la entidad auditada. Al menos uno de los miembros del comité de auditoríaserá independiente y tendrá competencia en contabilidad, auditoría o en ambas.
Los Estados miembros podrán permitir que, en las entidades de interés público que reúnan los criterios
contemplados en la letra f) del apartado 1 del artículo 2 de la Directiva 2003/71/CE (
1), las funciones
asignadas al comité de auditoría sean realizadas por el órgano administrativo o el organismo de supervi-sión en su conjunto, con la condición mínima de que, cuando el presidente de dicho organismo sea un
miembro ejecutivo, éste no sea el presidente del comité de auditoría.21.9.2006 C 227 E/453 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
(1)Directiva 2003/71/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 4 de noviembre de 2003, sobre el folleto que debe
publicarse en caso de oferta pública o admisión a cotización de valores (DO L 345 de 31.12.2003, p. 64).
2. Sin perjuicio de la responsabilidad de los miembros del órgano administrativo o de gestión o del
organismo de supervisión, o de otros miembros designados en la junta general de accionistas de la
entidad auditada, el comité de auditoría, entre otras cosas:
a) supervisará el proceso de presentación de la información financiera;b) supervisará la eficacia del control interno de la empresa, la auditoría interna cuando sea pertinente, y
los sistemas de gestión de riesgos;
c) supervisará la auditoría legal de las cuentas anuales y consolidadas;d) revisará y supervisará la independencia del auditor legal o la sociedad de auditoría y, en especial, la
prestación de servicios adicionales a la entidad auditada .
3. La propuesta del órgano administrativo o del organismo de supervisión de las entidades de interés
público para la designación de un auditor legal o una sociedad de auditoría se basará en una recomenda-ción presentada por el comité de auditoría.
4. El auditor legal o la sociedad de auditoría deberá informar al comité de auditoría sobre asuntos
importantes que surjan de la auditoría legal, en especial sobre las debilidades importantes del controlinterno en relación con el proceso de presentación de la información financiera.
5. Los Estados miembros podrán permitir o decidir que las disposiciones establecidas en los apartados
1 a 4 no se apliquen a las entidades de interés público que cuenten con un organismo similar a un
comité de auditoría que haya sido establecido y funcione con arreglo a lo dispuesto en el Estado miembro
en el que la entidad auditada esté registrada. En tal caso, la entidad deberá hacer público el organismoque lleva a cabo estas funciones y su composición.
6. Los Estados miembros podrán eximir de la obligación de contar con un comité de auditoría:
a) a las entidades de interés público que sean empresas filiales tal como se definen en el artículo 1 de
la Directiva 83/349/CEE si la compañía satisface los requisitos establecidos en los apartados 1 a 4a nivel de grupo;
b) a las entidades de interés público que sean organismos de inversión colectiva tal como se definen en
el apartado 2 del artículo 1 de la Directiva 85/611/CEE; los Estados miembros también podráneximir a las entidades de interés público cuyo objeto exclusivo sea la inversión colectiva de los capi-
tales obtenidos del público, cuyo funcionamiento esté sometido al principio del reparto de riesgos y
que no pretendan asumir el control legal o de gestión de ninguno de los emisores de sus inversionessubyacentes, siempre que estos organismos de inversión colectiva estén autorizados y sometidos a lasupervisión de las autoridades competentes y dispongan de un depositario que ejerza funciones equi-valentes a las contempladas en la Directiva 85/611/CEE;
c) a las entidades de interés público cuya única actividad consista en actuar como emisores de valores
garantizados por activos, tal como se definen en el apartado 5 del artículo 2 del Reglamento (CE)
n
o809/2004 de la Comisión, de 29 de abril de 2004, relativo a la aplicación de la Directiva
2003/71/CE (1); en tales casos, los Estados miembros pedirán a la entidad que explique al público
los motivos por los que no considera adecuado contar con un comité de auditoría o un órgano admi-nistrativo o un organismo de supervisión encargado de realizar las funciones de un comité de audi-toría;
d) a las entidades de crédito en el sentido del apartado 1 del artículo 1 de la Directiva 2000/12/CE,
cuyas acciones no sean admitidas a cotización en el mercado regulado de ningún Estado miembro en
el sentido del punto 18 del apartado 1 del artículo 4 de la Directiva 2004/39/CE y que de manera
continua o reiterada sólo hayan emitido títulos de crédito, siempre que el importe nominal total detales títulos de crédito sea inferior a 100 000 000 euros y no hayan publicado un prospecto en elmarco de la Directiva 2003/71/CE.21.9.2006 C 227 E/454 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
(1)DO L 149 de 30.4.2004, p. 1 .
Artículo 42
Independencia
1. Además de las disposiciones establecidas en los artículos 22 y 24 , los Estados miembros se asegu-
rarán de que los auditores legales o las sociedades de auditoría que realicen la auditoría o las auditorías
legales de las entidades de interés público:
a) confirmen anualmente por escrito al comité de auditoría su independencia frente a la entidad de
interés público auditada;
b) informen anualmente al comité de auditoría de los servicios adicionales de cualquier clase que hayan
prestado a la entidad auditada;
c) examinen con el comité de auditoría los factores que puedan comprometer su independencia y las
medidas de salvaguardia adoptadas para atenuar tales factores, de conformidad con el apartado 3del artículo 22.
2. Los Estados miembros se asegurarán de que el principal socio auditor responsable de llevar a cabo
la auditoría legal tenga una rotación del contrato de auditoría legal en el plazo de un período máximode siete años a partir de la fecha de designación y sólo sea autorizado a volver a participar en la audi-
toría de la entidad auditada una vez transcurrido un período de al menos dos años.
3. No se permitirá que el auditor legal o el principal socio auditor que lleve a cabo la auditoría legal
en nombre de la sociedad de auditoría asuma una posición de gestión importante en la entidad auditadaantes de que transcurra un período de al menos dos años desde su dimisión como auditor legal o prin-
cipal socio auditor del contrato de auditoría.
Artículo 43
Control de calidad
El estudio de calidad mencionado en el artículo 29 deberá realizarse al menos cada tres años para los audi-
tores legales o las sociedades de auditoría que lleven a cabo auditorías legales de las entidades de interéspúblico .
CAPÍTULO XI
ASPECTOS INTERNACIONALES
Artículo 44
Autorización de auditores de terceros países
1. Con la condición de reciprocidad, las autoridades competentes de un Estado miembro podrán auto-
rizar a un auditor de un país tercero como auditor legal si la persona presenta pruebas de que reúne condi-
ciones equivalentes a las establecidas en el artículo 4 y los artículos 6 a 13.
2. Antes de autorizar a un auditor de un tercer país que cumpla los requisitos establecidos en el apar-
tado 1, las autoridades competentes de los Estados miembros exigirán los requisitos establecidos en el
artículo 14.
Artículo 45
Registro y supervisión de auditores y sociedades de auditoría de terceros
países
1. Las autoridades competentes de un Estado miembro inscribirán en un registro de conformidad con
los artículos 15 a 17 a todos los auditores y entidades de auditoría de terceros países que presenten un
informe de auditoría referente a las cuentas anuales o consolidadas de una empresa constituida fuera de la
Comunidad ycuyos valores negociables estén admitidos a cotización en un mercado regulado de ese Estado
miembro en el sentido del punto 18 del apartado 1 del artículo 4 de la Directiva 2004/39/CE, cuando la
empresa emita exclusivamente títulos de deuda admitidos a cotización en un mercado regulado dentro de
un Estado miembro con arreglo a lo previsto en la letra b) del apartado 1 del artículo 2 de la Directiva2004/109/CE (
1)(Transparencia) y cuyo valor nominal por unidad sea de 50 000 euros por lo menos o,
en el caso de los títulos de deuda denominados en una moneda distinta, sea equivalente a 50 000 eurospor lo menos, en la fecha de su emisión.21.9.2006 C 227 E/455 Diario Oficial de la Unión Europea
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(1)Directiva 2004/109/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de diciembre de 2004, sobre la armonización
de los requisitos de transparencia relativos a la información sobre los emisores cuyos valores se admiten a negocia-
ción en un mercado regulado (DO L 390 de 31.12.2004, p. 38).
2. Serán aplicables los artículos 18y1 9 .
3. Los Estados miembros harán que las sociedades de auditoría y los auditores de terceros países
inscritos estén sujetos a su sistema de supervisión, su sistema de control de calidad y sus sistemas de inves-
tigaciones y sanciones. Los Estados miembros podrán eximir a los auditores y sociedades de auditoría de
terceros países registrados de la obligación de estar sujetos a su sistema de control de calidad, si otroEstado miembro o el sistema de control de calidad de un tercer país que haya sido evaluado como equiva-lente de conformidad con el artículo 46 ya ha efectuado un control de calidad del auditor o la sociedadde auditoría del tercer país durante los tres años precedentes.
4. No obstante lo dispuesto en el artículo 46, los informes de auditoría referentes a las cuentas anuales
o a las cuentas consolidadas mencionados en el apartado 1 emitidos por auditores o sociedades de audi-
toría de terceros países no inscritos en el Estado miembro no tendrán efecto legal en dicho Estado
miembro.
5. Los Estados miembros sólo podrán inscribir a entidades de auditoría de terceros países, si:
a) cumplen requisitos equivalentes a los del apartado 3 del artículo 3;
b) la mayoría de los miembros del órgano administrativo o de gestión de la entidad de auditoría de un
tercer país cumplen requisitos equivalentes a los de los artículos 4 a 10;
c) el auditor de un tercer país que realice la auditoría en nombre de la entidad de auditoría de un tercer
país cumple requisitos equivalentes a los de los artículos 4 a 10;
d) las auditorías de las cuentas anuales o consolidadas mencionadas en el apartado 1, se realizan con
arreglo a normas internacionales de auditoría según se menciona en el artículo 26, así como a losrequisitos establecidos en los artículos 22, 24 y 25, o con arreglo a normas y condiciones equiva-
lentes ;
e) publican en su sitio de Internet un informe anual de transparencia que incluya la información mencio-
nada en el artículo 40 o cumplen requisitos equivalentes de revelación de información .
6. Para garantizar la aplicación uniforme de lo dispuesto en la letra d) del apartado 5, la equivalencia
a la que hace referencia será evaluada por la Comisión en colaboración con los Estados miembros; laComisión adoptará la decisión correspondiente con arreglo al procedimiento contemplado en el apartado2 del artículo 48. En espera de dicha decisión de la Comisión, los Estados miembros podrán evaluar laequivalencia a la que se hace referencia en el apartado 1 hasta que la Comisión adopte una decisiónsobre la misma.
Artículo 46
Derogación en caso de equivalencia
1. Los Estados miembros podrán dejar de aplicar o modificar lo exigido en los apartados 1 y 3 del
artículo 45 de forma recíproca sólo en el caso de que estas entidades de auditoría y auditores de terceros
países estén sujetos a sistemas de supervisión pública, control de calidad e investigaciones y sanciones en
el país tercero que cumplan requisitos equivalentes a los de los artículos 29, 30 y 31.
2. Para garantizar la aplicación uniforme de lo dispuesto en el apartado 1, la equivalencia a la que se
hace referencia en él deberá ser evaluada por la Comisión en colaboración con los Estados miembros; la
Comisión adoptará la decisión correspondiente con arreglo al procedimiento contemplado en el apartado
2 del artículo 48. Mientras la Comisión no haya adoptado una decisión, los Estados miembros podránevaluar la equivalencia a la que se hace referencia en el apartado 1 o confiar en las evaluaciones efec-tuadas por otros Estados miembros. Si la Comisión decide que no se satisfacen las condiciones de equiva-lencia previstas en el apartado 1, podrá autorizar a las entidades de auditoría afectadas a continuar susactividades de auditoría en las condiciones establecidas por el Estado miembro correspondiente y durante
un período de transición de una duración adecuada.
3. Los Estados miembros deberán transmitir a la Comisión:
a) su evaluación de la equivalencia según lo previsto en el apartado 2 yb) los elementos principales de las fórmulas de cooperación con los sistemas de supervisión pública,
control de calidad, investigaciones y sanciones de terceros países, sobre la base de lo dispuesto en el
apartado 1.21.9.2006 C 227 E/456 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
Artículo 47
Cooperación con autoridades competentes de terceros países
1. Los Estados miembros podrán permitir el envío a las autoridades competentes de un país tercero de
documentos de trabajo de auditoría u otros documentos que obren en poder de los auditores legales o delas sociedades de auditoría autorizados por ellos, siempre que:
a) estos documentos de trabajo de auditoría u otros documentos estén relacionados con auditorías de
compañías que hayan emitido valores en ese país tercero o que formen parte de un grupo que efectúe
auditorías legales consolidadas en él ;
b) dicho envío se produzca a través de las autoridades competentes del país de origen a las autoridades
competentes del país tercero y a petición de estas últimas;
c) las autoridades competentes del país tercero del que se trate cumplan los requisitos considerados
adecuados con arreglo al apartado 3;
d) existan acuerdos de trabajo basados en la reciprocidad acordados entre las autoridades competentes de
que se trate;
e) la transferencia de datos personales al tercer país es conforme con el Capítulo IV de la Directiva
95/46/CE.
2. Los acuerdos de trabajo mencionados en la letra (d) del apartado 1 garantizarán que:a) las autoridades competentes dan una justificación sobre el objeto de la petición de documentos de
trabajo de auditoría y otros documentos;
b) las personas empleadas o anteriormente empleadas por las autoridades competentes del país tercero
que recibe la información estén sujetas a obligaciones de secreto profesional;
c) las autoridades competentes del país tercero pueden utilizar documentos y escritos del trabajo de audi-
toría sólo para el ejercicio de sus funciones de supervisión pública, el control de calidad y las investiga-
ciones que cumplan requisitos equivalentes a los de los artículos 29, 30 y 32;
d) la petición de una autoridad competente de un país tercero de escritos del trabajo de auditoría u otros
documentos que obren en poder de un auditor legal o la sociedad de auditoría pueden ser rechazadoscuando la entrega de esos escritos o documentos de trabajo afecte desfavorablemente a la soberanía, laseguridad o el orden público de la Comunidad o del Estado miembro correspondiente, o cuando ya sehayan iniciado procedimientos judiciales por las mismas acciones y contra las mismas personas ante
las autoridades del Estado miembro del que se trate.
3. La aceptabilidad mencionada en la letra (c) del apartado 1 la decidirá la Comisión con arreglo al
procedimiento mencionado en el apartado 2 del artículo 48 , con el fin de facilitar la cooperación entre las
autoridades competentes . La valoración de la aceptabilidad se realizará en cooperación con los Estados
miembros y se basará en los requisitos del artículo 36 o resultados funcionales equivalentes en lo esencial.
Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para ajustarse a la Decisión de la Comisión.
4. En casos excepcionales y no obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros podrán
permitir a los auditores legales y sociedades de auditoría autorizados por ellos el envío de escritos del
trabajo de auditoría y otros documentos directamente a las autoridades competentes de un país tercero,
siempre que:
a) las autoridades competentes hayan iniciado investigaciones en ese país tercero;b) el envío no entre en contradicción con las obligaciones que tienen que cumplir los auditores legales y
las sociedades de auditoría en relación con el envío de escritos del trabajo de auditoría y otros docu-mentos a la autoridad competente de su país de origen;
c) existan acuerdos de colaboración con las autoridades competentes de ese país tercero que permitan a
las autoridades competentes del Estado miembro el acceso directo recíproco a los escritos del trabajode auditoría y otros documentos de las sociedades de auditoría;
d) la autoridad competente solicitante del país tercero informe con antelación a la autoridad competente
del país de origen del auditor legal o sociedad de auditoría de cada petición directa de información,
indicando las razones;
e) se respeten las condiciones mencionadas en el apartado 2.21.9.2006 C 227 E/457 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
5. La Comisión podrá, de conformidad con el procedimiento mencionado en el apartado 2 del artículo
49,especificar los casos excepcionales mencionados en el apartado 4 , con el fin de facilitar la cooperación
entre las autoridades competentes y garantizar la aplicación uniforme de dicho apartado.
6. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión los acuerdos de colaboración mencionados en los
apartado 1 y 4.
CAPÍTULO XII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artículo 48
Comité
1. La Comisión estará asistida por un comité de reglamentación de la auditoría (en lo sucesivo denomi-
nado «el Comité» integrado por representantes de los Estados miembros y presidido por un representante
de la Comisión.
2. En los casos en que sehaga referencia al presente apartado serán de aplicación los artículos 5 y 7 de la
Decisión 1999/468/CE, observando lo dispuesto en su artículo 8.
Elplazo establecido en el apartado 6 del artículo 5 de la Decisión 1999/468/CE queda fijado en tres meses.
3. Sin prejuicio de las medidas de ejecución ya adoptadas, y a excepción de lo dispuesto en el artículo
26, tras la expiración del plazo de dos años a partir de la adopción de la presente Directiva y, a más
tardar, el 1 de abril de 2008, se suspenderá la aplicación de las disposiciones que requieren la adopción
de normas técnicas, enmiendas y decisiones de conformidad con el apartado 2. A propuesta de la Comi-sión, el Parlamento Europeo y el Consejo renovarán las disposiciones en cuestión de conformidad con elprocedimiento establecido en el artículo 251 del Tratado y, para ello, las revisarán antes de que expire elplazo o la fecha arriba mencionada.
4. El Comité aprobará su reglamento interno .
Artículo 49
Modificación de la Directiva 78/660/CEE y de la Directiva 83/349/CEE
1. La Directiva 78/660/CEE se modifica del modo siguiente:
(a) En el apartado 1 del artículo 43 se añade el punto siguiente :
«15) separadamente, el total de los honorarios correspondientes al ejercicio económico cargados por
elauditor legal o la empresa de auditoría por la auditoría legal de las cuentas anuales, el total de
los honorarios cargados por otros servicios de verificación, el total de los honorarios cargados
por servicios de asesoramiento fiscal y el total de los honorarios cargados por otros servicios
distintos a los de auditoría.
Los Estados miembros podrán disponer que esta exigencia no se aplique en el caso de que la
sociedad se incluya en las cuentas consolidadas exigidas con arreglo al artículo 1 de la Direc-
tiva 83/349/CEE, siempre que dicha información se proporcione en las notas a las cuentasconsolidadas. »
(b) El apartado 1 del artículo 44 se sustituye por el texto siguiente:
«1. Los Estados miembros podrán permitir que las sociedades a que hace referencia el artículo 11
elaboren una memoria abreviada en la que no figuren los datos exigidos en los puntos 5 al 12, 14 y 15de
la letra a) del apartado 1 del artículo 43. No obstante, enla memoria se expresarán de forma global para
laspartidas en cuestión los datos previstos en el punto 6 del apartado 1 del artículo 43.»
(c) El apartado 2 del artículo 45 se sustituye por el texto siguiente:
«2. La letra b) del apartado 1 se aplicará igualmente a las indicaciones prescritas en el punto 8
del apartado 1 del artículo 43.
Los Estados miembros podrán permitir que las sociedades a que hace referencia el artículo 27
omitan las indicaciones prescritas en el punto 8 del apartado 1 del artículo 43. Los Estados miem-bros podrán también permitir que las sociedades a que hace referencia el artículo 27 omitan lasindicaciones prescritas en el punto 15 del apartado 1 del artículo 43, siempre que dicha información
se proporcione al sistema de supervisión pública a que hace referencia el artículo 32 de [la octava
Directiva sobre derecho de sociedades] cuando este sistema lo solicite.»21.9.2006 C 227 E/458 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES
2. En el artículo 34 de la Directiva 83/349/CEE se añade el punto siguiente:
«(16) Separadamente, el total de los honorarios correspondientes al ejercicio económico cargados por
elauditor legal o la empresa de auditoría por la auditoría legal de las cuentas consolidadas, el
total de los honorarios cargados por otros servicios de verificación, el total de los honorarios
cargados por servicios de asesoramiento fiscal y el total de los honorarios cargados por otros
servicios distintos a los de auditoría.»
Artículo 50
Derogación de la Directiva 84/253/CEE
La Directiva 84/253/CEE quedará derogada con efecto a partir de la fecha indicada en el artículo 54 . Las
referencias a la Directiva derogada se interpretarán hechas a la presente Directiva.
Artículo 51
Disposición transitoria
Los auditores legales o las sociedades de auditoría autorizados por las autoridades competentes de los
Estados miembros de conformidad con la Directiva 84/253/CEE antes de la entrada en vigor de las disposi-
ciones mencionadas en el apartado 1 del artículo 53 , se considerarán autorizados con arreglo al a presente
Directiva.
Artículo 52
Armonización mínima
Los Estados miembros que exijan una auditoría legal podrán imponer unos requisitos más estrictos,
salvo que se indique lo contrario en la presente Directiva.
Artículo 53
Transposición
1. Los Estados miembros adoptarán y publicarán , en un plazo de … (**),las disposiciones necesarias
para cumplir con la presente Directiva. Informarán inmediatamente al respecto a la Comisión.
2. Cuando los Estados miembros adopten esas disposiciones, incluirán una referencia a la presente
Directiva o irán acompañadas por dicha referencia con motivo de su publicación oficial. Los Estados miem-bros determinarán cómo debe hacerse esta referencia.
3. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión los textos de las principales disposiciones del
Derecho nacional que adopten en el ámbito cubierto por la presente Directiva.
Artículo 54
Entrada en vigor
La presente Directiva entrará en vigor el vigésimo día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de
la Unión Europea .
Artículo 55
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.Hecho en …, …
Por el Parlamento Europeo
El PresidentePor el Consejo
El Presidente
(**) Veinticuatro meses después de la entrada en vigor de la presente Directiva21.9.2006 C 227 E/459 Diario Oficial de la Unión Europea
Miércoles, 28 de septiembre de 2005ES