N° C 53/26 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 28. 2. 91 
Propuesta de Directiva del Consejo relativa al régimen fiscal común aplicable a los pagos de intereses y 
cánones efectuados entre sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes 
CC>M(90) 571 final 
(Presentada por la Comisión el 6 de diciembre de 1990) 
(91/C 53/02) 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica 
Europea y, en particular, su artículo 100, 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Visto el dictamen del Parlamento Europeo, 
Visto el dictamen del Comité Económico y Social, 
Considerando que en un mercado común que reúna las 
características de un mercado interior, las operaciones entre 
sociedades de Estados miembros diferentes no deben estar 
sujetas a condiciones fiscales menos favorables que las que se 
aplican a las mismas operaciones cuando éstas tienen lugar 
entre sociedades del mismo Estado miembro; 
Considerando que en la actualidad no se cumplen estas 
exigencias por lo que respecta a los pagos de intereses y de 
cánones; que las legislaciones fiscales nacionales, combina-, 
das en su caso con los convenios bilaterales, no garantizan la 
total eliminación de las dobles imposiciones y que su 
aplicación lleva consigo formalidades administrativas y 
cargas de tesorería para las empresas afectadas; 
Considerando que la total supresión de las retenciones a 
cuenta constituye la solución más adecuada para eliminar 
dichas cargas y formalidades y conseguir la igualdad de trato 
fiscal entre las operaciones nacionales y las transnacionales; 
que en una primera fase se impone proceder a tal supresión 
respecto a los pagos de este tipo efectuados entre sociedades 
matrices y filiales que presenten particular importancia; que 
el régimen no debe aplicarse en determinadas circunstancias 
cuando el pago se efectúe a un establecimiento permanente de 
la sociedad beneficiaria situado en el Estado miembro del 
deudor; que,, por razones de tipo presupuestario, conviene 
autorizar a Grecia y a Portugal a seguir percibiendo tempo­
ralmente una retención a cuenta; 
Considerando que conviene velar por que los intereses y 
cánones estén efectivamente sujetos a impuesto; que, por 
consiguiente, conviene permitir que los Estados miembros 
tomen las medidas necesarias para luchar contra el fraude y 
los abusos, HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: 
Artículo 1 
Los Estados miembros eximirán de cualquier retención a 
cuenta los pagos de intereses y de cánones que tengan lugar 
entre sociedades matrices y filiales de Estados miembros 
diferentes. 
Artículo 2 
A efectos de la presente Directiva se entenderá por: 
a) «intereses», los rendimientos de los créditos de cualquier 
clase, vayan o no acompañados de una cláusula-de 
participación en los beneficios del deudor, incluidos 
primas y lotes vinculados a las obligaciones de emprés­
titos; 
b) «cánones», las remuneraciones de cualquier clase paga­
das por el uso o la concesión de uso de derechos de autor 
sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las 
películas cinematográficas, de patentes, marcas de 
fábrica o de comercio, dibujos, modelos, planos, fórmu­
las o procedimientos secretos así como por el uso o la 
concesión de uso dé equipos industriales, comerciales o 
científicos, o por informaciones relativas a experiencias 
industriales, comerciales o científicas. 
Artículo 3 
A efectos de la presente Directiva, el término «sociedad de un 
Estado miembro» designará toda sociedad: 
a) que revista una de las formas enumeradas en el 
Anexo; 
b) que, con arreglo a la legislación fiscal de un Estado 
miembro, se considere domiciliada en dicho Estado a 
efectos fiscales, y que, a tenor de un convenio en materia 
de doble imposición celebrado con un tercer Estado, no 
se considere domiciliada fuera de la Comunidad a efectos 
fiscales; 
c) que, además, esté sujeta, sin posibilidad de opción y sin 
estar exenta por los ingresos contemplados en la presente 
Directiva, a uno de los impuestos siguientes: 
— impót des sociétés /vennootschapsbelasting en Bél­
gica, 
— selkabsskat en Dinamarca, 
— Kórperschaftsteuer en Alemania, 
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— (pópo Eioo8f|naxo<; VO|Í,IK(Í)V 7rpooÓ7icov KEpSocKorci-
KO^ xaPaKTÍ|pa en Grecia, 
— impuesto sobre sociedades en España, 
— impót sur les sociétés en Francia, 
— corporation tax en Irlanda, 
— imposta sui reddito delle persone giuridiche en 
Italia, 
— impót sur le revenu des collectivités en Luxem-
burgo, 
— vennootschapsbelasting en los Países Bajos, 
— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas en 
Portugal, 
— Corporation tax en el Reino Unido 
o a cualquier otro impuesto que sustituyere a uno de 
dichos impuestos. 
Artículo 4 
1. A efectos de la presente Directiva: 
a) el carácter de sociedad matriz le será reconocido al menos 
a toda sociedad de un Estado miembro que cumpla las 
condiciones enunciadas en el artículo 3, y que posea en el 
capital de una sociedad de otro Estado miembro que 
cumpla las mismas condiciones, una participación 
mínima del 25 %; 
b) se entenderá por «sociedad filial» aquella en cuyo capital 
se posea la participación enunciada en la letra a). 
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados 
miembros estarán facultados para: 
— sustituir, mediante un acuerdo bilateral, el criterio de 
participación en el capital por el de tenencia de derechos 
devoto; 
— no aplicar la presente Directiva a aquellas de sus 
sociedades que no mantengan durante un período inin­
terrumpido de dos años como mínimo una participación 
que dé derecho a ser considerada sociedad matriz, ni a las 
sociedades en que una sociedad de otro Estado miembro 
no mantenga, durante un período ininterrumpido de al 
menos dos años, dicha participación. sociedades matricés de otros Estados miembros, hasta una 
fecha que no podrá ser posterior al final del séptimo año 
siguiente a la fecha en que comience a aplicarse la presente 
Directiva. 
Sin perjuicio de las disposiciones de los convenios bilaterales 
existentes celebrados entre Grecia y Portugal, respectiva­
mente, y un Estado miembro, el tipo de esta retención no 
podrá superar el 10% durante los cinco primeros años del 
período contemplado en el párrafo primero y el 5 % durante 
los dos últimos años. 
Antes de terminar el séptimo año, el Consejo decidirá por 
unanimidad, a propuesta de la Comisión, sobre la eventual 
prórroga de las disposiciones del presente artículo. 
Artículo 6 
Las disposiciones de la presente Directiva sólo se aplicarán a 
los pagos de intereses y de cánones efectuados a un estable­
cimiento permanente de la sociedad beneficiaria situado en el 
Estado miembro de la sociedad deudora, cuando dicho 
Estado miembro no aplique retención a cuenta alguna a los 
pagos del mismo tipo que se efectúen entre sociedades 
matrices y filiales residentes. 
Artículo 7 
La presenté Directiva no constituirá un obstáculo para la 
aplicación de las disposiciones nacionales o convencionales 
necesarias para evitar los fraudes y abusos. 
Artículo 8 
1. Los Estados miembros adoptarán las disposiciones 
legales, reglamentarias y administrativas necesarias para 
cumplir la presente Directiva antes del 1 de enero de 1993. 
Informarán inmediatamente de ello a la Comisión. 
2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el 
texto de las disposiciones básicas de derecho interno que 
adopten en el ámbito regulado por la presente Directiva. 
Artículo 5 
Artículo 9 
No obstante lo dispuesto en el artículo 1, Grecia y Portugal 
podrán percibir una retención a cuenta sobre los pagos de Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados 
intereses y cánones efectuados por sus sociedades filiales a miembros. 
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ANEXO 
Lista de las formas de sociedades a que hace referencia el artículo 3 
a) Las sociedades de Derecho belga denominadas «société anonyme», «naamloze vennootschap», «société en 
commandite par actions», «commanditaire vennootschap op aandelen», «société privée á responsabilité 
limitée», «besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid», así como las entidades de Derecho público 
que operen en régimen de Derecho privado; 
b) las sociedades de Derecho danés denominadas «aktieselskab», «anpartsselskab»; 
c) las sociedades de Derecho alemán denominadas «Aktiengesellschaft», «Kommanditgesellschaft auf Aktien», 
«Gesellschaft mit beschránkter Haftung», «bergrechtliche Gewerkschaft»; 
d) las sociedades de Derecho helénico denominadas «avd)V^|!Ti Etaipía»; 
e) las sociedades de Derecho español denominadas «sociedad anónima», «sociedad comanditaria por acciones», 
«sociedad de responsabilidad limitada», así como las entidades de Derecho público que operen en régimen de 
Derecho privado; 
f) las sociedades de Derecho francés denominadas «société anonyme», «société en commandite par actions», 
«société á responsabilité limitée», así como los establecimientos y empresas públicas de carácter industrial y 
comercial; 
g) las sociedades de Derecho irlandés denominadas «companies incorporated under Irish law», «registered 
building societies», «registered industrial and provident societies»; . . 
h) las sociedades de Derecho italiano denominadas «societá per azioni», «societá in accomandita per azioni», 
«societá á responsabilitá limitata», así como las entidades públicas y privadas que ejercen actividades 
industriales y comerciales; 
i) las sociedades de Derecho luxemburgués denominadas «société anonyme», «société en commandite par 
actions», «société á responsabilité limitée»; 
j) las sociedades de Derecho neerlandés denominadas «naamloze vennootschap», «besloten vennootschap met 
beperkte aanprakelijkheid»; 
k) las sociedades comerá ales o las sociedades civiles de forma comercial, las cooperativas y las empresas públicas 
constituidas de conformidad con el Derecho portugués; 
1) las sociedades constituidas de conformidad con el Derecho del Reino Unido. 
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Tipos de las retenciones a cuenta sobre los cánones (*) 
Situación a 1 de julio de 1990 
{en %) 
N. País de residencia 
del deudor 
País de residenciad^ 
del beneficiario Bélgica Dina­
marca España Francia Grecia Irlanda Italia Luxem­
burgo Países 
Bajos Portugal Alemania Reino 
Unido 
Países sin convenio 10 30 25 33Vj 25 30 21 12 0 15 25 25 
Bélgica — 0 5 0 ' 5 0 5 0 , 0 5 0 0 
Dinamarca 0 — 6 0 25 (2) 0 5 0 0 10 0 0 
España 5 6 — 6 25 (2) 30 (2) 4 10 0 5 5 10 
Francia 0 0 6 — 5 0 0 0 0 5 0 0 
Grecia 5 30 (2) 25 (2) 5 — 30 (2) 0 12 H 0 15 (2) 0 0 
Irlanda 0 0 25 (2) 0 25 (2) — 0 0 0 15 (2) 0 0 
Italia 5 5 8 0 0 0 — 10 0 12 0 8 
Luxemburgo 0 0 10 0 25 (2) 0 10 — 0 15 (2) 5 5 
Países Bajos 0 0 6 0 7 0 0 0 15 (2) 0 0 
Portugal 5 10 5 5 25 (2) 30 (2) 12 12 (2) o(2) — 10 5 
Alemania 0 0 5 0 0 0 0 5 0 10 • — 0 
Reino Unido 0 0 10 0 0 0 0 5 0 5 0 — 
(') El impuesto sobre el valor añadido que pueda ser aplicable no está incluido en los mismos. 
(2) Sin convenio. 
Tipos de las retenciones a cuenta sobre intereses ordinarios pagados por una filial no residente a su sociedad matriz 
Situación a 1 de julio de 1990 
(en %) 
^\País de residencia 
del deudor 
País de residencia^, 
del beneficiario N. Bélgica Dina­
marca España Francia Grecia 
(') Irlanda Italia Luxem­
burgo Países 
Bajos Portugal Alemania Reino 
Unido 
Países sin convenio 10 > 0 25 0 46 30 30 0 0 20 0 25 
Bélgica — 0 15 0 15 15 15 0 0 15 0 15 
Dinamarca 10 — 10 0 46 (2) 0 15 0 0 15 0 0 
España 10 0 — 0 46 (2) 30 (2) 12 0 0 15 0 12 
Francia 10 0 10 — 10 0 15 0 0 12 0 0 
Grecia 10 0(2) 25 (2) 0 — 30 (2) 10 0(2) 0 20 (2) 0 0 
Irlanda 10 0 25 (2) 0 46 (2) — 10 0 0 20 (2) 0 0 
Italia 10 0 12 0 10 10 ' — 0 0 15 0 10 
Luxemburgo 10 0 10 0 46 (2) 0 10 — 0 20 (2) 0 0 
Países Bajos 10 0 10 0 10 0 15 0 — 20 (2) 0 0 
Portugal 10 0 15 0 46 (2) 30 (2) 15 o-(2) 0(2) . — . 0 10 
Alemania 10 0 10 0 10 0 0 0 0 15 — 0 
Reino Unido 10 0 12 0 0 0 15 0 0 10 0 — 
(') A los tipos de las retenciones a cuenta sobre intereses distintos de intereses de depósitos y obligaciones hay que añadir un 2,4% en concepto de impuesto sobre 
actos jurídicos documentados. 
(2) Sin convenio. \