•Evaluación de impacto

La propuesta de Decisión de Ejecución del Consejo autoriza a Polonia a establecer excepciones al artículo 226 de la Directiva del IVA y a introducir el mecanismo de pago fraccionado obligatorio para el pago del IVA que grava determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios.

Los fondos ingresados en la cuenta del IVA bloqueada no pueden ser utilizados por el sujeto pasivo, salvo para el pago del IVA adeudado a la autoridad tributaria o del IVA consignado en las facturas recibidas de los proveedores, lo que afecta, por tanto, al flujo de caja de los operadores económicos. Para reducir el impacto negativo en caso de que el impuesto soportado exceda del impuesto repercutido y que el importe excedentario sea reconocido por las autoridades tributarias, Polonia prevé un procedimiento acelerado de devolución del excedente de IVA soportado. A petición del sujeto pasivo, la devolución tendrá lugar en el plazo de veinticinco días a partir de la fecha de presentación de la declaración tributaria, en lugar de los sesenta días previstos con arreglo al procedimiento normal. Durante la fase preliminar del mecanismo de pago fraccionado voluntario (a partir del 1 de julio de 2018), las autoridades tributarias tardaron una media de 27,56 días en tramitar una solicitud, mientras que el mismo procedimiento solo ha durado 15,90 días en diciembre de 2020. Esto significa que las solicitudes de liberación de fondos son tramitadas por las autoridades tributarias de una manera cada vez más eficiente. Esto es especialmente importante durante la situación actual causada por la pandemia de COVID-19, para las empresas que tienen problemas de liquidez financiera continua.

Por otra parte, las autoridades polacas subrayaron en la solicitud que su prioridad será garantizar una aplicación eficaz y oportuna de los procedimientos de devolución del impuesto. Acelerará la devolución del excedente del impuesto soportado sobre el impuesto repercutido a la cuenta del IVA en condiciones preferentes en un plazo máximo de veinticinco días desde la fecha de presentación de la liquidación (declaración tributaria).

Los proveedores que no estén establecidos en Polonia también están sujetos al mecanismo de pago fraccionado obligatorio cuando realizan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a la obligación de pago fraccionado en dicho país. Esos operadores económicos deben ser titulares de una cuenta bancaria gestionada con arreglo a la legislación bancaria polaca. Las autoridades polacas informaron a la Comisión de que los operadores económicos no establecidos no incurren en costes adicionales derivados de la obligación de abrir una cuenta bancaria en Polonia, ya que esos sujetos pasivos podrán abrirla y mantenerla de forma gratuita. En la actualidad, los sujetos pasivos no establecidos en Polonia no incurren en ningún coste adicional derivado de la obligación de abrir y mantener en Polonia una cuenta bancaria del IVA. La Ley del IVA establece un sistema especial de compensaciones en caso de que los bancos cobraran a dichas entidades por llevar las cuentas antes mencionadas. En tal situación, los gastos soportados son reembolsados por la autoridad tributaria competente a petición del sujeto pasivo extranjero.

Otra ventaja significativa es que a los sujetos pasivos que aplican el mecanismo de pago fraccionado no se les puede imponer, por regla general, la denominada sanción del IVA en forma de aumento de la cuota del IVA, que debe establecer la autoridad tributaria (equivalente al 20 %, el 30 % o el 100 % de la diferencia entre el importe establecido por la autoridad tributaria y el importe inicial declarado incorrectamente por el sujeto pasivo). Además, al empresario que aplique el mecanismo de pago fraccionado no se le pueden cobrar intereses de demora por deudas del IVA a un tipo incrementado (equivalente al 150 %), devengadas durante el período de referencia en el que utilizó el mecanismo para pagar al menos el 95 % de sus facturas de compra.

El denominado descuento mejora la liquidez financiera de los sujetos pasivos que aplican el mecanismo de pago fraccionado. Permite reducir el importe de la deuda en concepto de IVA en caso de que se pague en su totalidad a partir de la cuenta del IVA antes de la fecha de pago final. El importe del descuento se calcula mediante una fórmula especial. Dicho descuento no debería tener repercusiones negativas sobre los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.

Antes de la aplicación de la medida especial, se incoaron 3 507 procedimientos por infracciones relacionadas con extorsiones del IVA en 2018 y 3 389 procedimientos en 2019 (lo que supone un descenso de 118 en un año). En 2020, cuando el mecanismo de pago fraccionado obligatorio pasó a ser plenamente operativo, el número de procedimientos de este tipo ascendió a 2 973, es decir, 416 menos que el año anterior.

Antes de la entrada en vigor del mecanismo de pago fraccionado obligatorio, el importe de las pérdidas presupuestarias debidas a la extorsión del IVA fue de 5 168 779 146 PLN en 2018 y de 4 716 202 928 PLN en 2019 (lo que supone un descenso de 452 576 218 PLN en un año). En 2020, las pérdidas presupuestarias ascendieron a 3 533 646 348 PLN, es decir, 1 182 556 580 PLN menos que el año anterior (un descenso de casi un 25,1 %).

Antes de la aplicación de la medida de excepción, el número de procedimientos incoados en relación con el fraude en cascada del IVA fue de 558 en 2018 y de 277 en 2019 (lo que supone un descenso de 281 en un año). En 2020, cuando el mecanismo de pago fraccionado obligatorio era operativo, el número de procedimientos de este tipo ascendió a 207, es decir, 70 menos que el año anterior. También se constató, durante el período analizado, que las pérdidas presupuestarias detectadas debidas a fraudes en cascada del IVA iban disminuyendo gradualmente. Antes de la entrada en vigor del mecanismo de pago fraccionado obligatorio, el importe de las pérdidas presupuestarias mencionadas ascendía a 4 496 602 940 PLN en 2018 y a 2 468 437 745 PLN en 2019 (lo que supone un descenso de 2 028 165 195 PLN en un año). En 2020, estas pérdidas ascendieron a 1 107 992 201 PLN, es decir, 1 360 445 544 PLN menos que en el año anterior (una disminución de casi un 55,1 %).

En 2019, los ingresos por IVA ascendieron a 180 891,8 millones PLN (lo que supone 5 944,7 millones PLN más que en 2018). Los datos preliminares sobre el rendimiento del presupuesto estatal en 2020 indican que los ingresos procedentes del impuesto sobre bienes y servicios aumentaron en comparación con los años anteriores, con independencia de la propagación de la pandemia de COVID-19. En 2020, los ingresos por IVA ascendieron a 184 551,9 millones PLN y fueron 3 660,1 millones PLN (un 2 %) superiores a los ingresos procedentes del IVA en 2019 y, en consecuencia, 9 604,8 millones PLN (un 5,5 %) más elevados que en 2018 (174 947,1 millones PLN).