1^9.88 Diario Cecial de las Comunidades Europeas ^C237B19 
Dictamensobrelapropuestade DirectivadelConsejoporlaquesecompletaelsistema 
común del impuesto sobre el valor añadidoyse modifica la Directiva 77^88BCEE, supresión 
de las fronteras fiscales^) 
(88^C237^) 
Con arregloalo dispuesto en el artículol98delfratadoCEE,el 11 de septiembre de 1987 
el Consejo solicitó del Comité Económicoy^ocial un dictamen sobre la propuesta mencionada 
arriba. 
La lección de asuntos económicos, financieros y monetarios, encargada de preparar los 
trabajos en la materia,adoptó su dictamen el 22 de mmodel988basándose en el informe 
del^Broicber. 
Ensu2^7^ sesionplenana (sesióndel7deruliode 1988), el Comitéaprobóel siguiente 
dictamen por amplia mayoría,tres votos en contraynueve abstenciones. 
1. Observaciones generales 
1.1. LapropuestadeDirectivapretendeclanficary 
adaptar el te^to de la Directiva 77^88BCEE(^), en 
consonancia con las necesidades que impone la reali^a^ 
ción del mercado mtenor.La supresión de las fronteras 
interiores, en particular,e^ige une nueva definición de 
los conceptos ^ exportación^ e ^importación^, dado 
que los correspondientes procedimientos dejarán de 
existir en el interior de la Comunidad y se aplicaran 
únicamente con relaciónaterceros países.La mayoría 
de las modificaciones incluidas en lapropuesta de la 
Comisión van destinadasaadaptar el te^to de la Direc 
tiva77^88^CEEaesa nueva situación jurídica. 
cuesto que se trata de una consecuencia necesaria de la 
supresión de las fronteras fiscales interiores, que no es 
en realidad el objeto del presente documento, no parece 
pertinente, en este contento, emitir un dictamen especial 
en la materia. 
1.2. Unaparte muy importante del comercio trans 
fronterizo intracomunitanocorreacargo de empresas 
que forman parte del mismo grupo. Conforme a la 
legislación vigente, las empresas de un mismo grupo 
dentro de un Estado miembro pueden, si lo desean, ser 
consideradas como una sola entidad, de tal forma que 
el impuesto sobre el valor añadido (IVA) no se aplique 
a las transaccionesentreellas. Debería examinarse la 
viabilidad de entender la aplicación de este pnncipioa 
las ventas intracomunitanas,lo cual reduciríaen gran 
medida la carga administrativa de las empresasyde los 
gobiernos nacionales. 
2. Observaciones específicas 
]untoalas adaptaciones puramente formales del te^to 
de la Directiva77^88BCEE, lapropuesta de laComi 
sion introduce nuevas reglamentaciones que tienen una 
determinada incidencia material,yque afectan especiaP 
menteaaquellas disposiciones que, una ve^sebayan 
suprimido las fronteras fiscales interiores, dejaran de 
ser aplicables en la práctica, o cuyo mantenimiento 
podría tener consecuencias desfavorables. retrata, en particular, de los siguientes artículos de la 
propuestas 
^^^r^^r^r^^ó^^^r^^o^rr^^^orr^ 
flasta abora, el cálculo del impuesto sobre el valor 
añadido en cada Estado miembro se efectuaba en fun 
ción del trayecto mtenor.tlnave^ se bayan suprimido 
las fronteras interiores, esta normativa será de imposi 
ble aplicación, dado que el trayecto interior podrá 
entenderse a vanos Estados miembros y, por consí^ 
guíente, a territorios sujetos a una autoridad fiscal 
diferente.Elnuevolugar de prestación del servicio de 
transporte será el lugar de partida. En principio, se 
acoge favorablemente esta nueva normativa, ^o 
obstante, en este caso se puede instituir, en el apartado 
Ib) del artículo 21 de la Directiva 77^88^CEE, un 
procedimiento obligatorio dededuccióndel impuesto 
por parte del destinatario del servicio.l^orotraparte, 
cabe suponer que en la anunciada propuesta de directiva 
especial relativa al transporte de viajeros se tratarán 
otros problemas específicos que la supresión de las 
fronteras interiores plantea para dicbo transporte. 
^c^o^^^r^^o^ 
Ellugardeprestacionde determinados servicios (por 
ejemplo, consultas, procesamiento de datos, concesión 
de licencias, etc.)—que actualmente es siempre la sede 
de la actividad económica o el lugar de residencia o 
domiciliodel destinatario, en el caso de sujetospasiD 
vos—se trasladará en el futuro al lugar delprestador 
cuando éste tenga la sede de su actividadoel lugar de 
residenciaodomicilio en la Comunidad, l^or lo demás, 
la normativa en vigor no sufre nigún cambio. La posibi 
lidad de deducción general de impuestos pagados evita 
cualquier tipo de perjuicio material. Así, el lugar de 
dichas prestaciones es siempre el del prestador, siempre 
ycuandoeldestmatano délos servicios (seaonosea 
sujetopasivo) se encuentre establecido enelterntono 
de la Comunidad. De ello se deduce una razonable 
armoni^acionysrmplificacion de las reglamentaciones. 
Ar^^o ^^^^o^^rr^^^ oro ^ A^ ^^co^ 
Actualmente, las entregas de oroalos bancos centrales 
están ementas de impuestos,al tiempoque se les concede 
N° C 237/20 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 12. 9. 88 
el derecho de deducción de impuestos pagados. En el 
caso de exportaciones en el interior de la Comunidad, 
quedan exentas de impuestos por el mismo hecho de 
tratarse de exportaciones. La plena realización del mer­
cado interior implicará que dichas exportaciones deja­
rán de existir como tales. Por consiguiente, la exención 
fiscal vinculada a la deducción de impuestos pagados 
deberá quedar garantizada mediante una modificación 
de la Directiva 77/388/CEE. Este ajuste de las dispos­
iciones se corresponde con las consideraciones que cons­
tituyen la base del tratamiento aplicado a las entregas 
de oro a los bancos centrales. Por tanto, es acogido 
favorablemente. la libre prestación de servicios más allá de las fronteras 
en el interior de la Comunidad, y desvirtúa la competen­
cia en violación de la letra f) del artículo 3 del Tratado 
CEE. Por consiguiente, se solicita de la Comisión que 
examine de nuevo el problema y proponga una solución 
adecuada. 
Parece más conveniente que la posibilidad de opción 
sea obligatoriamente admitida en todos los Estados 
miembros sin limitación alguna. En consecuencia, se 
propone modificar el punto C del artículo 13 de la 
Directiva 77/388/CEE de 17 de mayo de 1977, de la 
siguiente forma: 
Artículo 1, apartado 9: Derecho de opción para las 
operaciones financieras y de crédito exentas de im­
puestos 
La propuesta de Directiva suprime el derecho de opción 
establecido por la letra b) del punto C del artículo 13 
de la Sexta Directiva 77/388 en favor de las operaciones 
bancarias, y por consiguiente de las operaciones de 
crédito, de forma que en lo sucesivo estas operaciones 
gozarán de una exención en todos los Estados miem­
bros, como la que disfrutan las operaciones de seguro 
y reaseguro. El Comité considera que esta decisión es 
prematura. 
La situación actual no es más satisfactoria; entra en 
contradicción con la idea de un gran mercado único y de 
un área financiera común, constituyendo un obstáculo a « C. Opciones 
a) Los Estados miembros podrán conceder a los 
sujetos el derecho de optar por la imposición: 
1. del arrendamiento y del alquiler de bienes 
inmuebles; 
2. de las operaciones indicadas en las letras g) 
y h) del punto B. 
Los Estados miembros podrán restringir el 
alcance del derecho de opción y determinarán 
las modalidades de su ejercicio. 
b) Los Estados miembros concederán a los sujetos 
el derecho de optar por la imposición de las 
operaciones indicadas en la letra d) del 
punto B.» 
Hecho en Bruselas, el 7 de julio de 1988. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alfons MARGOT