EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

De conformidad con el artículo 395, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, «Directiva sobre el IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a introducir medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva con el fin de simplificar el procedimiento de recaudación del IVA o de evitar determinados tipos de evasión o elusión fiscales.

Mediante carta registrada en la Comisión el 14 de enero de 2019, Polonia solicitó una prórroga de la excepción al artículo 26, apartado 1, letra a), y al artículo 168 de la Directiva sobre el IVA para: a) seguir limitando al 50 % el derecho a deducción del IVA soportado en los gastos relativos a determinados vehículos de motor, y b) seguir eximiendo del IVA el uso, por parte de los sujetos pasivos, de vehículos de motor cubiertos por la excepción con fines privados o para fines ajenos a su actividad empresarial. Mediante carta de 15 de abril de 2019, y de conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la Directiva sobre el IVA, la Comisión informó a los demás Estados miembros de la solicitud realizada por Polonia. Mediante carta de 16 de abril de 2019, la Comisión notificó a Polonia que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud.

1.Contexto de la propuesta

•Razones y objetivos de la propuesta

El artículo 168 de la Directiva sobre el IVA establece que los sujetos pasivos tienen derecho a deducir el IVA que grava las compras de bienes o las prestaciones de servicios utilizadas para las necesidades de sus operaciones gravadas, en el Estado miembro en el que se efectúen dichas operaciones. El artículo 26, apartado 1, letra a), de la misma Directiva exige que el uso, con fines privados, de bienes afectados a una empresa se asimile a una prestación de servicios a título oneroso cuando el IVA que haya gravado dichos bienes sea deducible.

En el caso de los vehículos de pasajeros que forman parte de los activos de una empresa, la aplicación de las disposiciones anteriores tropieza con una serie de dificultades prácticas, en particular porque no es fácil distinguir entre el uso privado y el uso profesional de un vehículo de motor. Además, en los casos en que se conservan registros sobre el uso de dichos vehículos, los registros añaden una carga adicional tanto a las empresas como a las administraciones en cuanto a su mantenimiento y control. Estas dificultades pueden aumentar el riesgo de abusos o tentativas de fraude en materia de IVA.

Polonia está actualmente autorizada a establecer una excepción a lo dispuesto en el artículo 168 de la Directiva sobre el IVA, limitando al 50 % el derecho a deducir el IVA sobre la compra, la adquisición intracomunitaria, la importación, el alquiler o el alquiler con opción a compra de vehículos de motor, así como el IVA que grava los gastos relacionados con dichos en vehículos, siempre que no se utilicen exclusivamente con fines profesionales. La excepción no se aplica a los vehículos de motor con un peso máximo total superior a 3,5 toneladas ni a los que tengan más de nueve plazas, incluida la del conductor. Del mismo modo, no cubre los gastos relativos enteramente a la actividad profesional de la persona sujeta al impuesto.

Además, Polonia está autorizada a establecer una excepción a lo dispuesto en el artículo 26, apartado 1, letra a), de la Directiva sobre el IVA eximiendo del IVA el uso privado por parte del sujeto pasivo o de su personal de vehículos afectados por la excepción antes mencionada. Cualquier uso para fines ajenos a la empresa se considerará uso privado.

La autorización de las medidas de excepción antes mencionadas fue concedida por primera vez por el Consejo mediante la Decisión de Ejecución 2013/805/UE, de 17 de diciembre de 2013, para el período comprendido entre el 1 de enero de 2014 y el 31 de diciembre de 2016. Por consiguiente, Polonia incorporó las medidas autorizadas a su legislación nacional sobre el IVA con efectos a partir del 1 de abril de 2014.

En 2016, Polonia solicitó una prórroga del período de aplicación de las medidas en cuestión. El Consejo autorizó dicha prórroga hasta el 31 de diciembre de 2019 mediante la Decisión de Ejecución (UE) 2016/1837, de 11 de octubre de 2016.

La presente solicitud de prórroga de la excepción hasta el 31 de diciembre de 2022 presentada por Polonia se basa en los mismos argumentos que los presentados en las solicitudes anteriores. La solicitud va acompañada de un informe que incluye una revisión de la limitación porcentual aplicada al derecho a deducción, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3, apartado 2, de la Decisión 2013/805/UE.

Polonia sostiene que la actual tasa del 50 % está justificada y debe seguir aplicándose, ya que ha contribuido a simplificar el procedimiento de recaudación del IVA y ha impedido la evasión fiscal. Según los datos presentados por Polonia, las pequeñas empresas con un bajo volumen de negocios (microempresas) y pocos trabajadores conforman la mayoría de la economía polaca. Estas empresas son empresarios individuales o empresas familiares. En 2014-2017 representaron cerca del 96 % del número total de empresas del país. Polonia alega que es difícil delimitar entre el uso privado y el uso profesional de los vehículos de empresa propiedad de dichas microempresas. Lo mismo cabe decir de las grandes empresas, que a menudo ponen a disposición sus vehículos para uso exclusivo de sus trabajadores como complemento salarial en especie. Es cierto que el establecimiento de una distinción entre el uso privado y el uso profesional de los vehículos de empresa implicaría costes elevados y desproporcionados para el mantenimiento de unos registros adecuados en comparación con las ventajas potenciales, especialmente por lo que se refiere a los empresarios individuales y las microempresas. También podría dar lugar a litigios entre las autoridades fiscales y los sujetos pasivos, lo que generaría costes adicionales.

Se afirma que la tasa establecida (50 %) refleja adecuadamente el uso real de dichos vehículos con fines profesionales. De hecho, según lo manifestado por las autoridades polacas, la aplicación de una tasa más alta o más baja daría lugar a discrepancias excesivamente elevadas entre la tasa establecida y el uso real de los vehículos para fines empresariales y para fines privados. Esta tasa es similar a la utilizada en otros Estados miembros.

Al parecer, los sujetos pasivos han expresado una opinión mayoritariamente positiva sobre las condiciones de deducción y la tasa fijada. Las medidas adoptadas mediante la Decisión 2013/805/UE se consideran un compromiso satisfactorio entre las normas adoptadas y un mantenimiento de registros costoso, largo y en gran medida ineficaz, con vistas a confirmar que un vehículo concreto ha sido utilizado para fines profesionales.

No se espera que las medidas de excepción afecten de forma significativa al importe global de los ingresos fiscales de Polonia recaudados en la fase del consumo final. Asimismo, no se espera que afecten negativamente a los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.

A la luz de lo anteriormente expuesto, y dado que el marco jurídico de la UE y la situación de hecho se mantienen sin cambios, parece justificada la prórroga de las medidas de excepción hasta el 31 de diciembre de 2022 solicitada. Por lo tanto, se propone la aprobación de la solicitud. En caso de que Polonia desee solicitar una prórroga más allá de 2022, deberá presentar una solicitud de prórroga a más tardar el 1 de abril de 2022, acompañada de un informe que incluya una revisión de la restricción porcentual aplicada.