Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Austria a poner en práctica una medida de inaplicación del artículo 21 de la Sexta Directiva (77/388/CEE) en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios

(presentada por la Comisión)

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

INTRODUCCIÓN

Mediante una solicitud presentada a la Comisión, a la que se dio entrada en la Secretaría General de la Comisión el 7 mayo de 2002, el Gobierno de la República de Austria pidió, de conformidad con el artículo 27 de la Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible uniforme [1] (en lo sucesivo, la Sexta Directiva), la autorización de poner en práctica una medida de inaplicación de la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de dicha Directiva, en su redacción resultante de la Directiva 2000/65/CE de 17 octubre de 2000. La medida de inaplicación considerada tiene por objeto convertir en deudor del impuesto al destinatario de una prestación de servicios consistente en la realización de obras inmobiliarias por parte de subcontratistas.

[1] DO L 145 de 13.6.1977, p. 1. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2002/38/CE (DO L 128 de 15.5.2002, p. 41).

OBJETIVO DE LAS EXCEPCIONES SOLICITADAS

Las autoridades austríacas alegan que han constatado pérdidas de ingresos considerables en el sector de la construcción. Estas pérdidas se producen en la relación entre la empresa general de construcción y el subcontratista. El subcontratista factura el IVA a la empresa general de construcción, pero no lo abona a la administración tributaria. En cambio, la empresa general de construcción puede ejercer su derecho a deducción, en la medida en que tiene una factura establecida en buena forma que corresponde a prestaciones de servicios reales.

Según las autoridades austríacas, este tipo de fraude es difícil de evitar aplicando las disposiciones normales del sistema común del IVA, ya que el cobro del IVA al subcontratista resulta ser en muchos casos prácticamente imposible. En efecto, se constató, en particular en el sector de la construcción, que es casi imposible localizar a los subcontratistas en cuestión, por las siguientes razones: o bien las empresas de subcontratación son creadas, generalmente en forma de sociedades de responsabilidad limitada, por personas que no tienen ningún interés en la empresa o bien el subcontratista actúa al amparo de una sociedad ya registrada a efectos fiscales. Nada más crearse, la empresa en cuestión realiza un importante volumen de negocio; el IVA facturado no se abona; poco después se abre un procedimiento de insolvencia contra la empresa; los directivos de la empresa no tienen una residencia conocida o han hecho una declaración de cambio de residencia antes de irse al extranjero; los verdaderos directivos son desconocidos.

EXPOSICIÓN DE LAS MEDIDAS DE INAPLICACIÓN SOLICITADAS

La excepción solicitada por Austria tendría como efecto permitir designar al destinatario de la prestación de servicios como deudor del impuesto, mediante una excepción a lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Sexta Directiva, en lugar de a la persona que efectúa la prestación de servicios en el caso de las siguientes operaciones:

- obras inmobiliarias y puesta a disposición de personal efectuadas por subcontratistas por cuenta de una empresa general de construcción

- obras inmobiliarias y puesta a disposición de personal efectuadas por subcontratistas por cuenta de una empresa que habitualmente realiza este tipo de obras

- obras inmobiliarias y puesta a disposición de personal efectuadas por subcontratistas por cuenta de otro subcontratista.

De este modo, el subcontratista no debería reclamar el pago del IVA respecto a las prestaciones de servicios que realiza. Por tanto, quedaría resuelto el problema del impago del impuesto a cargo de un subcontratista, ilocalizable en la práctica.

Sin embargo, se seguirían aplicando las disposiciones normales de imposición a las demás operaciones en el sector, en particular las efectuadas por la empresa general de construcción contratada por el propietario.

DICTAMEN DE LA COMISIÓN

La posibilidad de hacer una excepción a la Sexta Directiva está prevista en el artículo 27 de dicha Directiva con el fin de simplificar la recaudación del impuesto o evitar algunos fraudes o evasiones fiscales.

Aunque la medida simplifica la labor de la administración tributaria que, con gran frecuencia, tiene muchas dificultades para conseguir que los subcontratistas en el sector de la construcción abonen el impuesto, la Comisión considera que la medida solicitada por Austria debe considerarse, ante todo, una medida que tiene por objeto evitar algunos fraudes o evasiones fiscales.

Por otra parte, la medida solicitada por Austria parece estar en proporción al objetivo buscado, ya que no se aplicaría a todas las operaciones gravables en el sector de que se trate (el sector de la construcción en el presente caso) sino a operaciones muy concretas que plantean realmente problemas considerables de fraude o evasión fiscal. Por consiguiente, la medida sólo constituye una excepción a los principios generales del artículo 21 de la Sexta Directiva dentro de los límites estrictamente necesarios para lograr su objetivo.

Por último, hay que insistir en el hecho de que la excepción solicitada no afectaría en absoluto a la cuantía del impuesto devengado, puesto que el importe del IVA devengado en aplicación de la medida de inaplicación sería exactamente el mismo que si se aplicaran las disposiciones normales del artículo 21 de la Sexta Directiva.

Por estas razones, la Comisión propone al Consejo que autorice a Austria a poner en práctica la medida de inaplicación de la letra a) del apartado 1 del artículo 21 que solicita.

La Comisión considera que parece, sin embargo, conveniente limitar en el tiempo la validez de esta excepción al 31 de diciembre de 2007. Esta limitación permitirá evaluar la conveniencia de mantener o no la medida de inaplicación, según la experiencia que adquiera Austria durante el período de cinco años.

Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Austria a poner en práctica una medida de inaplicación del artículo 21 de la Sexta Directiva (77/388/CEE) en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios

(El texto en lengua alemana es el único auténtico)

EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,

Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea,

Vista la Sexta Directiva 77/388/CEE [2] del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible uniforme, y, en particular, el apartado 1 de su artículo 27,

[2] DO L 145 de 13.6.1977, p. 1. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2002/38/CE (DO L 128 de 15.5.2002, p. 41).

Vista la propuesta de la Comisión [3],

[3] DO C ...

Considerando lo siguiente:

(1) Mediante una solicitud presentada a la Comisión, a la que se dio entrada en la Secretaría General de la Comisión el 7 mayo de 2002, Austria pidió la autorización de poner en práctica una medida de inaplicación de la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Directiva 77/388/CEE.

(2) Se informó a los demás Estados miembros de la solicitud de Austria mediante carta de 21 de junio de 2002.

(3) El apartado 1 del artículo 21 de la Directiva 77/388/CEE, en la versión del artículo 28 octies de dicha Directiva, establece que, en régimen interior, el impuesto sobre el valor añadido, en la generalidad de los casos, es adeudado por el sujeto pasivo que efectúa una entrega de bienes o una prestación de servicios imponible.

(4) La medida de inaplicación pedida por Austria tiene por objeto designar al destinatario de la prestación de servicios como deudor del impuesto sobre el valor añadido para las siguientes prestaciones de servicios: obras inmobiliarias y puesta a disposición de personal efectuadas por subcontratistas, ya sea por cuenta de una empresa general de construcción, de una empresa que habitualmente realiza este tipo de obras o de otro subcontratista.

(5) La medida solicitada debe considerarse, ante todo, una medida que tiene por objeto evitar algunos fraudes o evasiones fiscales en el sector de la construcción, como, por ejemplo, el impago a la administración tributaria del IVA facturado por el subcontratista, que luego desaparece. Al mismo tiempo, y sin modificar la cuantía del impuesto devengado, la medida simplifica la labor de la administración tributaria, que, con frecuencia, tiene muchas dificultades para conseguir que los subcontratistas en este sector abonen el impuesto.

(6) La medida está en proporción al objetivo buscado, ya que no se aplicaría a todas las operaciones gravables en el sector de que se trate (el sector de la construcción en el presente caso) sino a operaciones muy concretas que plantean realmente problemas considerables de fraude o evasión fiscal.

(7) Procede conceder la autorización hasta el 31 de diciembre de 2007, lo que permitirá evaluar la conveniencia de la medida de inaplicación según la experiencia adquirida.

(8) Esta medida de inaplicación no tendrá repercusiones negativas en los recursos propios de las Comunidades procedentes del IVA.

HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN:

Artículo 1

No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Directiva 77/388/CEE en la versión de su artículo 28 octies, se autoriza a Austria para designar como deudor del impuesto sobre el valor añadido al destinatario de las prestaciones de servicios contempladas en el artículo 2 de la presente Decisión.

Artículo 2

El destinatario de las prestaciones de servicios siguientes puede ser designado como deudor del IVA:

(1) obras inmobiliarias y puesta a disposición de personal efectuadas por subcontratistas para una empresa general de construcción contratada por un propietario

(2) obras inmobiliarias y puesta a disposición de personal efectuadas por subcontratistas por cuenta de una empresa que habitualmente realiza este tipo de obras

(3) obras inmobiliarias y puesta a disposición de personal efectuadas por subcontratistas por cuenta de otro subcontratista.

Artículo 3

La presente Decisión expirará el 31 de diciembre de 2007.

Artículo 4

La destinataria de la presente Decisión será la República de Austria.

Hecho en Bruselas, el

Por el Consejo

El Presidente