Sobre la base del artículo 205 de la Directiva del IVA, Chequia ha introducido, para los suministros entre sujetos pasivos, la responsabilidad conjunta y solidaria a efectos del IVA en una serie de casos. De este modo, la responsabilidad conjunta y solidaria es aplicable en relación con determinados suministros de aceites minerales y otros productos sujetos a impuestos especiales. Por otra parte, los clientes también se consideran responsables solidarios del pago del IVA en relación con cualquier otro suministro de bienes o servicios en los casos en que se compruebe que no actuaban de buena fe, en particular cuando se cumpla el criterio de la «prueba de conocimientos», es decir, cuando el cliente sabía o debería haber sabido que el proveedor no pagaría deliberadamente el IVA a la administración fiscal. Además, hay una serie de situaciones específicas en las que se aplica sistemáticamente la responsabilidad solidaria del cliente, como, por ejemplo, cuando el precio, sin justificación aparente, se aparte claramente del precio normal de mercado; cuando se utilice una moneda virtual, o cuando el proveedor sea un sujeto pasivo no fiable (véase más adelante, punto 1.3.4). Según la evaluación de Chequia, esta medida ha tenido un carácter preventivo, pero es difícil de aplicar en situaciones complejas en el contexto de cadenas de suministro, especialmente cuando el cliente de un operador desaparecido es una entidad sin activos. Además, la «prueba de conocimiento» también ha planteado importantes problemas a las autoridades tributarias, ya que los tribunales nacionales han dictaminado que corresponde a la administración fiscal demostrar que el cliente «sabía o debería haber sabido» que el proveedor no pagaría el IVA.

1.3.3.Mecanismo de pago fraccionado

Chequia ha introducido un mecanismo opcional de pago fraccionado. A través del mecanismo de pago fraccionado, el cliente paga el IVA directamente a la administración fiscal y ya no al proveedor. Así se elimina la responsabilidad del cliente con respecto a la totalidad del IVA adeudado en una transacción en los casos en que el cliente sea solidariamente responsable según las condiciones establecidas en el punto 1.3.2. Según Chequia, aunque la medida resulta eficaz, tiene ciertas desventajas debido a su carácter opcional. En opinión de Chequia, hacer obligatorio el pago fraccionado sería demasiado oneroso desde el punto de vista administrativo y financiero, tanto para los operadores como para las autoridades tributarias, habida cuenta de la complejidad administrativa de los pagos y del aumento de los costes informáticos y de personal. Además, si el cliente no hace uso del mecanismo de pago fraccionado, no se puede dar por hecho que se hayan cumplido las condiciones de la «prueba de conocimiento». Los órganos jurisdiccionales nacionales han declarado que, incluso en ese caso, la administración fiscal tiene que demostrar que el cliente sabía, o debería haber sabido, que participaba en una situación de fraude. Por otra parte, solo puede recuperarse el IVA del cliente que no haya utilizado el mecanismo de pago fraccionado en virtud del régimen de responsabilidad solidaria en la medida en que haya resultado infructuosa la recuperación del proveedor; por lo tanto, la recuperación efectiva solo puede llevarse a cabo transcurrido cierto tiempo.

1.3.4.Identificación de sujetos pasivos no fiables (para personas registradas)

Cuando se haya producido una infracción grave de las obligaciones fiscales, la administración tributaria podrá identificar a un sujeto pasivo como no fiable sobre la base de determinados criterios, en particular los siguientes: atrasos en el pago del IVA acumulados durante al menos tres meses civiles consecutivos por un importe de al menos 500 000 CZK; incumplimiento de las obligaciones fiscales que dé lugar a ajustes fiscales por parte de la administración tributaria en al menos dos de seis ejercicios fiscales consecutivos; denegación por parte de la administración fiscal, por infracciones fiscales, de una solicitud de deducción del IVA soportado de al menos 500 000 CZK; no respuesta a las peticiones de la administración fiscal; no declaración del IVA al menos dos veces durante un período de doce meses civiles consecutivos; presentación de información falsa o incompleta para el registro a efectos del IVA, o constatación por parte de la administración fiscal de que no se ha declarado un importe de al menos 500 000 CZK en concepto de IVA repercutido. La información sobre los sujetos pasivos poco fiables se publica en el sitio web de la administración fiscal y está previsto un procedimiento de recurso. Según Chequia, la medida tiene un efecto preventivo pero requiere una decisión efectiva de la administración fiscal, antes de la cual los defraudadores ya pueden cometer fraude. Además, la medida no es realmente eficaz en situaciones transfronterizas, ya que un sujeto pasivo no fiable en Chequia puede seguir utilizando un número de IVA (válido) para operaciones fraudulentas intracomunitarias.

1.3.5.Identificación de personas no fiables (para personas no registradas)

La medida, similar a la anterior, tiene por objeto identificar a personas poco fiables. En este caso, sin embargo, el objetivo son las personas que (todavía) no están registradas, pero que ya han incumplido determinadas obligaciones en materia de IVA. La lista de personas poco fiables se publica en el sitio web de la administración fiscal. Si una persona poco fiable se registra a efectos del IVA, esa persona obtiene automáticamente el estatus de sujeto pasivo no fiable en el sentido de la medida descrita en el punto 1.3.4. Además, cuando un sujeto pasivo no fiable se da de baja en el registro, se conserva el estatus de persona poco fiable. Se ha previsto un procedimiento de recurso para retirar dicho estatus sobre la base de condiciones similares a las existentes para los sujetos pasivos no fiables. Según Chequia, la medida tiene un efecto preventivo y garantiza una continuidad entre el estatus de persona no fiable y el de sujeto pasivo no fiable. No obstante, al igual que ocurre con las deficiencias señaladas en el punto 1.3.4, los defraudadores pueden eludir eficazmente la medida antes del registro y en situaciones transfronterizas.

1.3.6.Comunicación de información adicional sobre el IVA

Los datos facilitados en el marco de la comunicación de información adicional sobre el IVA presentados por los sujetos pasivos para cada mes civil se cotejan con el fin de identificar posibles situaciones de fraude fiscal. Esto ha ayudado a la administración tributaria a mejorar el método de selección de los sujetos pasivos que serán objeto de control. A pesar de ser útil para detectar con mayor rapidez a los defraudadores, Chequia opina que este instrumento convencional ha alcanzado sus límites, teniendo en cuenta la capacidad global de control de la administración tributaria.

1.3.7.Incautación

En casos concretos, la administración fiscal puede dictar órdenes de incautación a fin de garantizar el pago del IVA. Según Chequia, la medida es muy efectiva, pero, dado que solo es aplicable en situaciones concretas, no supone una protección general del sistema común del IVA.

1.3.8.Baja automática del registro del IVA