Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Alemania a poner en práctica una medida de excepción del artículo 21 de la Sexta Directiva 77/388/CEE en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios

(presentada por la Comisión)

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

INTRODUCCIÓN

Mediante una solicitud, presentada en forma de dos comunicaciones dirigidas a la Comisión, que fue registrada en la Secretaría General de la Comisión el 9 de enero de 2002, el Gobierno de la República Federal de Alemania pidió, de conformidad con el artículo 27 de la Directiva 77/388/CEE del Consejo de 17 mayo de 1977 en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - sistema común del impuesto sobre el valor añadido: base imponible uniforme [1] (en lo sucesivo, la Sexta Directiva), autorización para poner en práctica una medida de excepción de la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Directiva antes citada, en su redacción resultante de la Directiva 2000/65/CE de 17 octubre de 2000. La medida de excepción considerada tiene por objeto hacer deudor del impuesto al destinatario de la entrega de bienes en las operaciones realizadas dentro del país, en determinados casos, cuando la persona que efectúa la entrega de bienes tiene dificultades financieras.

[1] DO L 145 de 13.6.1977, p. 1. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2001/115/CE (DO L 15 de 17.1.2002, p. 24).

OBJETIVO DE LAS EXCEPCIONES SOLICITADAS

Las autoridades alemanas alegan que, en dos casos, el deudor legal del impuesto, cuando tiene dificultades financieras, es generalmente incapaz de pagar el IVA facturado en razón de estas mismas dificultades, mientras que el beneficiario de la entrega puede, sin embargo, deducir el IVA que le fue facturado pero que no fue abonado. Estos dos casos son, por una parte, la entrega fuera del procedimiento de liquidación judicial de bienes otorgados en garantía por un sujeto pasivo del IVA en favor de otro sujeto pasivo del IVA en ejecución de esta garantía y, por otra parte, la entrega de terrenos edificables vendidos en subasta pública a otro sujeto pasivo del IVA en el marco de la liquidación judicial de la empresa propietaria de los terrenos vendidos de esa manera. Puede darse esta situación tanto en casos de quiebra fraudulenta como en casos en los que no existen maniobras fraudulentas.

Sin duda alguna, la legislación alemana actual prevé, como lo permite el apartado 3 del artículo 21 de la Sexta Directiva, una responsabilidad solidaria de pago por parte del comprador del bien entregado, pero la solidaridad no es una solución satisfactoria para los terceros que adquirieron los bienes de la empresa en dificultad que pueden acabar teniendo que pagar dos veces el IVA facturado bien porque:

- el importe de la factura pagada a la empresa en dificultad incluya el IVA.

- se pague el IVA una segunda vez de conformidad con la obligación solidaria de pago del IVA que no ha sido abonado por la empresa que efectuaba la entrega.

En cambio, el beneficiario de la entrega sólo puede ejercer el derecho a deducción una vez.

DESCRIPCIÓN DE LAS MEDIDAS DE EXCEPCIÓN SOLICITADAS

La medida de excepción afectaría a dos tipos de casos, a saber:

- Por una parte, las entregas, fuera del procedimiento de liquidación judicial, de bienes otorgados en garantía por un sujeto pasivo del IVA en favor de otro sujeto pasivo del IVA en ejecución de esta garantía.

- Por otra parte, las entregas de terrenos edificables vendidos en subasta pública a otro sujeto pasivo del IVA en el marco de la liquidación judicial de la empresa propietaria de los terrenos así vendidos.

- En cambio, las entregas efectuadas en favor de personas no sometidas al pago del IVA no se verán afectadas por la medida de excepción.

En estas dos hipótesis, la excepción solicitada por Alemania se traduciría en la posibilidad de designar deudor del impuesto al destinatario de la entrega de los bienes, no obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Sexta Directiva, en lugar de a la persona que efectúa la entrega.

De hecho, esta medida va dirigida a las operaciones de entrega de bienes otorgados en garantía que se realizan dentro del país. En las operaciones intracomunitarias, el comprador es ya realmente el sujeto pasivo del impuesto sobre la adquisición intracomunitaria en aplicación de la letra e) del apartado 1 del artículo 21 de la Sexta Directiva.

En cuanto a los terrenos, la medida afectaría a las entregas de terrenos situados en Alemania, ya que la letra a) del apartado 1 del artículo 8 de la Sexta Directiva prevé que el lugar de imposición de las entregas de bienes que no se expiden o se transportan es el lugar donde está el bien en el momento de la entrega.

Seguidamente, Alemania derogaría su legislación nacional actual en la que prevé la responsabilidad solidaria del comprador del bien entregado respecto del pago del IVA adeudado por el vendedor.

DICTAMEN DE LA COMISIÓN

La posibilidad de derogar la Sexta Directiva está prevista en el artículo 27 de esta Directiva para simplificar la recaudación del impuesto o evitar fraudes o evasiones fiscales.

La medida prevista por Alemania es una de las medidas que tienen por objeto simplificar la recaudación del impuesto dado que la administración fiscal tiene muy a menudo dificultades para cobrar el impuesto a sujetos pasivos con dificultades financieras importantes.

Es indiscutible que la aplicación de las reglas normales relativas a la determinación del sujeto pasivo del impuesto plantea dificultades, como concretamente para el comprador supone la obligación de pagar dos veces el importe del impuesto, cuando el deudor normal del mismo pasa por una situación financiera difícil que pone en peligro la posibilidad de pagar su deuda fiscal.

Por otra parte, la medida prevista por Alemania parece proporcionada al objetivo perseguido: su ámbito de aplicación sólo se aparta de los principios generales del artículo 21 de la Sexta Directiva dentro de los límites estrictamente necesarios para lograr este objetivo.

Así, la solicitud formulada por Alemania no tiene por objeto introducir una excepción de manera global y sistemática a los principios del artículo 21 sino que se limita a prever una excepción en dos casos, de poca importancia, en los que la aplicación de las normas normalmente aplicables plantearía dificultades.

En consecuencia, la medida prevista por Alemania permitiría eliminar, en las dos hipótesis a que se refiere la excepción, los inconvenientes indicados anteriormente:

- La empresa en dificultad que efectuara la entrega de bienes afectados por la excepción dejaría de ser sujeto pasivo del impuesto, con lo que desaparecería el riesgo de impago del impuesto por la existencia de dificultades financieras. Además, y por consiguiente, se eliminaría también el riesgo de que el comprador tuviera que pagar dos veces el IVA facturado.

- El comprador procedería a la autoliquidación del impuesto adeudado. Por una parte, gravaría la entrega de bienes de los que es destinatario; por otra parte, ejercería simultáneamente su derecho a la deducción de este impuesto en las condiciones habituales.

Por último, es necesario insistir en el hecho de que la excepción cuya adopción se propone no tendría repercusiones en el importe del impuesto adeudado. Así, el importe del IVA debido en aplicación de la medida de excepción sería exactamente el mismo que si se aplicaran las reglas normales previstas en el artículo 21 de la Sexta Directiva .

Esta es la razón por la que la Comisión propone al Consejo que autorice a Alemania a aplicar, en las dos hipótesis consideradas, la medida de excepción de la letra a) del apartado 1 del artículo 21 que solicita.

Considera la Comisión que, no obstante, parece conveniente limitar en el tiempo la validez de esta excepción hasta el 31 de diciembre de 2006. Esta limitación permitirá así evaluar la conveniencia de mantener o no la medida de excepción, teniendo en cuenta la experiencia que habrá acumulado Alemania a lo largo de este período de cinco años.

Propuesta de

DECISIÓN DEL CONSEJO

por la que se autoriza a Alemania a poner en práctica una medida de excepción del artículo 21 de la Sexta Directiva 77/388/CEE en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios

(El texto en lengua alemana es el único auténtico)

EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,

Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea,

Vista la Sexta Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible uniforme [2], y, en particular, su artículo 27,

[2] DO L 145 de 13.6.1977, p. 1. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 2001/115/CE (DO L 15 de 17.1.2002, p. 24).

Vista la propuesta de la Comisión [3],

[3] DO C...

Considerando lo siguiente:

(1) Mediante una solicitud, presentada en forma de dos comunicaciones dirigidas a la Comisión, que fue registrada en la Secretaría General de la Comisión el 9 de enero de 2002, el Gobierno de la República Federal de Alemania solicitó autorización para aplicar una medida de excepción de la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Directiva 77/388/CEE.

(2) Se informó a los demás Estados miembros de la petición de Alemania por carta de 16 de enero de 2002.

(3) El apartado 1 del artículo 21 de la Directiva 77/388/CEE, en la versión del artículo 28 octies de dicha Directiva, prevéque, en régimen interior, el impuesto sobre el valor añadido, en la generalidad de los casos, es adeudado por el sujeto pasivo que efectúa una entrega de bienes o una prestación de servicios imponible.

(4) La medida de excepción solicitada por Alemania tiene por objeto designar al destinatario de la entrega de bienes como sujeto pasivo del impuesto sobre el valor añadido, por una parte, para las entregas, fuera del procedimiento de liquidación judicial, de bienes otorgados en garantía por un sujeto pasivo del IVA en favor de otro sujeto pasivo del IVA en ejecución de esta garantía, y, por otra parte, para las entregas de terrenos edificables vendidos en subasta pública a otro sujeto pasivo del IVA en el marco de la liquidación judicial de la empresa propietaria de los terrenos así vendidos.

(5) Esta excepción está destinada a simplificar la recaudación del impuesto en la medida en que, en la práctica, el deudor normal del impuesto es, en las hipótesis contempladas en la solicitud de medida de excepción, generalmente incapaz de pagar el IVA facturado en razón de las dificultades financieras a las que se enfrenta.

(6) Esta situación es perjudicial para la hacienda pública ya que el beneficiario de la entrega de bienes podrá, no obstante, deducir el impuesto sobre el valor añadido que le ha sido facturado mientras que éste no ha sido pagado por el sujeto pasivo que efectúa la entrega de bienes.

(7) La medida de excepción, al designar al beneficiario de la entrega de bienes como sujeto pasivo del impuesto sobre el valor añadido, permite suprimir las dificultades sin por ello modificar el importe del impuesto que se debe.

(8) Procede conceder la autorización hasta el 31 de diciembre de 2006, lo que permitirá en ese momento evaluar la oportunidad de la medida de excepción, a la vista de la experiencia adquirida.

(9) Esta medida de excepción no tendrá repercusiones negativas en los recursos propios de las Comunidades procedentes del IVA.

HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN:

Artículo 1

No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Directiva 77/388/CEE en la versión de su artículo 28 octies, se autoriza a Alemania a designar como sujeto pasivo del impuesto sobre el valor añadido al destinatario de las entregas de bienes contempladas en el artículo 2 de la presente Decisión.

Artículo 2

El destinatario de la entrega de bienes puede ser designado como sujeto pasivo del IVA en los casos siguientes:

1. Para las entregas, fuera del procedimiento de liquidación judicial, de bienes otorgados en garantía por un sujeto pasivo del IVA en favor de otro sujeto pasivo del IVA en ejecución de esta garantía.

2. Para las entregas de terrenos edificables vendidos en subasta pública a otro sujeto pasivo del IVA en el marco de la liquidación judicial de la empresa propietaria de los terrenos así vendidos.

Artículo 3

La presente Decisión expira el 31 de diciembre de 2006.

Artículo 4

El destinatario de la presente Decisión es la República Federal de Alemania.

Hecho en Bruselas, el [...]

Por el Consejo

El Presidente

[... ]