EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

1.CONTEXTO DE LA PROPUESTA

•Razones y objetivos de la propuesta

El 7 de abril de 2016, la Comisión adoptó el Plan de Acción del IVA, que presenta los objetivos y medidas de modernización del sistema del IVA de la UE. Se basa en la labor realizada con posterioridad a la Comunicación sobre el futuro del IVA, que siguió al amplio proceso de consultas iniciado por la Comisión en su Libro verde sobre el futuro del IVA.

La creación de un sólido espacio único europeo del IVA es una de las acciones clave anunciadas por la Comisión en su Plan de Acción. Para ello, será necesario establecer el sistema definitivo del IVA de la UE para el comercio entre empresas en el interior de la UE, a fin de sustituir el sistema actual, que fue concebido a título transitorio.

Según lo acordado por el Parlamento Europeo y el Consejo, este sistema definitivo del IVA se basará en el principio de tributación en el país de destino de los bienes (el denominado «principio de gravamen en el país de destino»), mientras que el sistema actual se basa en la exención de las entregas de bienes en el Estado miembro de partida. Por consiguiente, la Comisión anunció su intención de presentar una propuesta legislativa en 2017 relativa al sistema definitivo del IVA para el comercio transfronterizo sobre la base de esta opción de tributación.

Sin embargo, dado que la preparación, adopción y aplicación de un cambio tan significativo podría llevar cierto tiempo, la Comisión reconoció la necesidad de trabajar en paralelo en otras iniciativas, en particular sobre medidas urgentes para combatir el fraude en materia de IVA y, posteriormente, el denominado «déficit recaudatorio en materia de IVA», la diferencia entre los ingresos previstos en concepto de IVA y los que realmente recaudan las autoridades tributarias. Esta déficit ha llegado a un nivel alarmante de casi 160 000 millones EUR, de los cuales el fraude transfronterizo representa alrededor de 50 000 millones EUR de pérdida de ingresos fiscales cada año.

Entre tales medidas urgentes, y a petición de determinados Estados miembros, la Comisión consideró la posibilidad de autorizarles a aplicar temporalmente un mecanismo generalizado de inversión del sujeto pasivo (GRCM, por sus siglas en inglés) que derogaría uno de los principios generales de la Directiva del IVA, el pago fraccionado. Con este fin, la Comisión acordó analizar en profundidad las repercusiones políticas, jurídicas y económicas de dicho GRCM temporal antes de presentar sus conclusiones.

Este análisis detallado, a nivel técnico, de un GRCM, con un umbral de facturación de 10 000 EUR se realizó y fue presentado durante la reunión del Consejo ECOFIN de 17 de junio de 2016. En el contexto de un acuerdo político general sobre la política de lucha contra el fraude en la UE, la Comisión efectuó la siguiente declaración para que constase en el acta de dicha reunión: «La Comisión se compromete a presentar, antes de que termine el año, una propuesta legislativa que permita a Estados miembros individuales acogerse a excepciones al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, con el fin de aplicar un mecanismo generalizado de inversión del sujeto pasivo a los productos nacionales por encima de un umbral determinado y preservar el mercado interior».

•Coherencia con las disposiciones existentes en la misma política sectorial

La finalidad de la propuesta legislativa tiene una duración y un alcance limitados y se entiende sin perjuicio del desarrollo del sistema definitivo del IVA basado en la imposición de las entregas transfronterizas.

2.BASE JURÍDICA, SUBSIDIARIEDAD Y PROPORCIONALIDAD

•Base jurídica

La Directiva modifica la Directiva del IVA sobre la base del artículo 113 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea.

Debido a su excepción al principio fundamental de los pagos fraccionados, una base jurídica específica para una aplicación temporal del GRCM a los bienes y servicios por encima de un determinado umbral constituye la mejor opción y está en consonancia con el Plan de Acción del IVA.

•Subsidiariedad (en el caso de una competencia no exclusiva)

En virtud del principio de subsidiariedad establecido en el artículo 5, apartado 3, del Tratado de la Unión Europea (TUE), la Unión solo intervendrá en caso de que los objetivos perseguidos no puedan ser alcanzados de manera suficiente por los Estados miembros por sí solos, sino que puedan alcanzarse mejor, debido a la dimensión o a los efectos de las acciones propuestas, a escala de la Unión.

Los Estados miembros no pueden actuar individualmente, puesto que la aplicación por su parte de un GRCM no puede considerarse una «excepción normal» en el sentido del artículo 395 de la Directiva del IVA, ya que implica un cambio fundamental en el sistema del IVA. Por tanto, la posibilidad de que los Estados miembros apliquen un GRCM exige una propuesta de la Comisión para modificar la Directiva del IVA, a fin de posibilitar dicho régimen de excepciones. La propuesta sigue dejando un alto grado de subsidiariedad a los Estados miembros, ya que la aplicación del mecanismo es voluntaria y cada Estado miembro puede decidir si solicita la excepción o no, siempre que cumpla los criterios.