EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

De conformidad con el artículo 395, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, «la Directiva del IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva para simplificar el procedimiento de recaudación del IVA o evitar ciertos tipos de evasión o elusión fiscal.

Mediante carta registrada en la Comisión el 26 de septiembre de 2016, Luxemburgo solicitó autorización para seguir aplicando una exención del IVA en favor de los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual no rebase un determinado umbral, y para aumentar dicho umbral de 25 000 EUR a 30 000 EUR. Mediante cartas de 4 de octubre de 2016, la Comisión, de conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la Directiva del IVA, informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Luxemburgo. Mediante carta de 5 de octubre de 2016, la Comisión notificó a Luxemburgo que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud.

1.CONTEXTO DE LA PROPUESTA

•Razones y objetivos de la propuesta

El título XII, capítulo 1, de la Directiva del IVA otorga a los Estados miembros la posibilidad de aplicar a las pequeñas empresas regímenes especiales, como, por ejemplo, la concesión de franquicias a los sujetos pasivos que no sobrepasen un determinado volumen de negocios anual. Al acogerse a esta exención, el sujeto pasivo no está obligado a aplicar el IVA en sus entregas y, por tanto, no puede deducir el IVA soportado.

La medida se introdujo por primera vez de conformidad con el artículo 14 de la Directiva 67/228/CEE del Consejo. No obstante, los Estados miembros que no hicieron uso de la facultad prevista en esa disposición podían ulteriormente, acogiéndose al artículo 24, apartado 2, letra b), de la Directiva 77/388/CEE (actual artículo 285, apartado 1, del texto refundido de la Directiva del IVA) otorgar una franquicia del IVA únicamente a los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual no excediera de 5 000 EUR o su equivalente en moneda nacional. De conformidad con el artículo 285, apartado 2, de la Directiva del IVA, dichos Estados miembros pueden aplicar también una bonificación degresiva del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual supere el límite que hayan fijado para la aplicación de la misma.

Hasta finales de 2012, Luxemburgo eximía del IVA a los sujetos pasivos cuyo volumen anual de negocios no excediera de 10 000 EUR. Por otra parte, Luxemburgo comunicó a la Comisión que se había acogido a la opción contemplada en el artículo 285, apartado 2, de la Directiva 2006/112/CE, ya que concedía una bonificación degresiva del impuesto a los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios se situara entre 10 000 EUR y 25 000 EUR.

El establecimiento de un umbral de exención más elevado convenía para simplificar el régimen del IVA aplicado a las pequeñas empresas mediante una reducción considerable de las cargas soportadas por aquellas que pudieran acogerse al mismo, al liberarlas de muchas de las obligaciones propias del régimen normal del IVA. Así pues, Luxemburgo solicitó y obtuvo una excepción para aplicar un umbral de volumen de negocios de 25 000 EUR respecto del régimen de franquicia para las pequeñas empresas y eliminando al mismo tiempo las bonificaciones degresivas del impuesto.

Esta excepción se autorizó hasta el 31 de diciembre de 2016 mediante la Decisión 2013/677/UE del Consejo.

A fin de mantener el valor del umbral actual en términos reales y, por lo tanto, aprovechar plenamente y de forma duradera los efectos de simplificación, Luxemburgo también solicita autorización para revisar al alza dicho umbral de conformidad con un sistema de indexación.

Por lo tanto, Luxemburgo solicita ahora que la medida se prorrogue a partir del 1 de enero de 2017 y, por otra parte, que el umbral de exención máximo autorizado se incremente hasta 30 000 EUR de volumen de negocios anual.

Según las autoridades luxemburguesas, en consonancia con el artículo 395, apartado 1, párrafo segundo, de la Directiva del IVA, la medida especial que se pretende aplicar solo tendría un efecto insignificante sobre los ingresos totales recaudados en concepto de IVA en la fase de consumo final (no superior al 0,12 %). A través de esta solicitud, Luxemburgo desea simplificar la carga que pesa sobre las empresas en general y fomentar el desarrollo de las de pequeño tamaño. Al mismo tiempo, Luxemburgo desea reducir la carga que soporta la administración tributaria, limitando el requisito de control de los pequeños sujetos pasivos, relativamente costoso en comparación con el importe del IVA afectado, a fin de reforzar su actividad de control sobre otros sujetos pasivos de mayor envergadura. Esta medida es conforme con el artículo 395, apartado 1, párrafo primero, de la Directiva IVA, que dispone que los Estados miembros pueden ser autorizados a establecer medidas especiales de inaplicación de las disposiciones de la Directiva del IVA, a fin de simplificar el procedimiento de recaudación del IVA.

En este contexto cabe señalar que la medida es y seguirá siendo totalmente facultativa para los sujetos pasivos.

Luxemburgo no alude a un plazo determinado de vencimiento en relación con esta excepción. Sin embargo, las medidas de excepción a la Directiva del IVA deben limitarse siempre en el tiempo de modo que puedan evaluarse sus efectos. Por otra parte, las disposiciones sobre el régimen especial para las pequeñas empresas contempladas en los artículos 281 a 294 de la Directiva están siendo revisadas actualmente. Tal como se anunciaba en el Plan de Acción sobre el IVA, está previsto presentar antes de finales de 2017 una propuesta de la Comisión que adoptará la forma de un amplio paquete de simplificación, incluida una Directiva por la que se modifican las disposiciones de la Directiva del IVA relativa a un régimen especial para las pequeñas empresas.

Se propone, por tanto, prorrogar la excepción por un nuevo periodo, a saber, hasta el 31 de diciembre de 2019 o hasta la entrada en vigor de una directiva que modifique las disposiciones de la Directiva del IVA relativas al establecimiento de un régimen especial para las pequeñas empresas, si esta fecha fuera anterior. Se otorga a las autoridades luxemburguesas facultades discrecionales para decidir si debe utilizarse o no y en qué medida, un sistema de indexación, en relación con la excepción relativa al umbral de hasta 30 000 EUR.

•Coherencia con las disposiciones existentes en la misma política sectorial

Otros Estados miembros se han acogido ya a medidas de excepción similares. A Bélgica se le concedió un umbral de 25 000 EUR, a Polonia un umbral de 30 000 EUR, a Lituania un umbral de 45 000 EUR, a Letonia y Eslovenia un umbral de 50 000 EUR, a Italia y Rumaníaun umbral de 65 000 EUR.

•Coherencia con otras políticas de la Unión