N° C 237/14 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 12. 9. 88 
4.9. Artículo 6: Tarifas 
El artículo debería añadir que las tarifas deberían publi­
carse. 
4.10. Artículo 7: Contratos con los abonados 
El plazo del aviso previo debería estar comprendido 
entre un mínimo de 3 meses y un máximo de 3 años 
(lo que es conforme con la CEAC, aunque esta no 
estipule un período mínimo de contrato). 
4.11. Artículo 8: Comisiones 
El Comité respalda esta cláusula pero cree que las 
compañías aéreas deberían tener el derecho de empren­
der acciones contra los abonados a fin de salvaguardar 
su integridad mediante, por ejemplo, el rechazo de 
autorización para la venta de billetes o del pago de 
comisione a agentes sin escrúpulos. 
Hecho en Bruselas, el 6 de julio de 1988. 
1. Introducción 
Las propuestas de la Comisión pueden resumirse como 
sigue: la creación del mercado interior favorecerá el 
crecimiento económico; ello exige (entre otras cosas) la 
supresión de las fronteras fiscales, y con este fin la 
Comisión propone suprimir la noción de importaciones 
y exportaciones entre los Estados miembros y aplicar a 4.12. Artículo 10 
Las compañías matrices deberían gozar de los mismos 
derechos de participación para competir con los SIR. 
La Comisión debería dejar claro que la no concesión 
de tales derechos representaría una «razón objetiva y 
legítima » para negarse a competir con los SIR. 
4.13. Artículo adicional (podría introducirse a conti­
nuación del artículo 2) 
Debería precisarse que todos los datos relacionados con 
una compañía aérea participante se transmitan a una 
compañía matriz a condición de hacerlo en las mismas 
condiciones con que se proporcionan a todas las compa­
ñías aéreas participantes, con la salvedad de que los 
datos referentes a una reserva individual deberían pro­
porcionarse sólo a las compañías que realizan el tra­
yecto reservado. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alfons MARGOT 
las ventas entre los Estados miembros el mismo tipo 
del impuesto sobre el valor añadido (IVA) que se aplica 
a las ventas dentro de un mismo país. Debería estable­
cerse un mecanismo de compensación para garantizar 
una justa distribución de los ingresos procedentes del 
IVA. A fin de evitar distorsiones en los intercambios y 
en la competencia derivadas de la supresión de los 
ajustes del IVA en las fronteras, la Comisión propone Dictamen sobre la plena realización del mercado interior: Aproximación de los tipos de 
gravamen y armonización de la estructura de los impuestos indirectos. Comunicación general 
de la Comisión 
(88/C 237/05) 
El 11 de septiembre de 1987, de conformidad con el artículo 198 del Tratado constitutivo de 
la Comunidad Económica Europea, el Consejo decidió consultar al Comité Económico y 
Social sobre la comunicación mencionada arriba. 
La Sección de asuntos económicos, financieros y monetarios, encargada de la preparación 
de los trabajos del Comité en la materia, elaboró su dictamen los días 11 y 12 de abril de 
1988 (Ponente: Sra. Robinson). 
En su 257a sesión plenaria (sesión del 7 de julio de 1988), el Comité Económico y Social 
adoptó por 112 votos a favor, 8 en contra y 11 abstenciones el siguiente dictamen. 
12. 9. 88 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 237/15 
una aproximación de los tipos impositivos del IVA. Se 
uniformizarán dos tipos de IVA, permitiéndose a cada 
Estado miembro una banda de oscilación entre el 14 y 
el 20% para el tipo normal y entre el 4 y el 9% 
para el tipo reducido. Se uniformizarán las bases y se 
igualarán los tipos impositivos de los impuestos sobre 
consumos específicos relativos a los cigarrillos, el 
tabaco, las bebidas alcohólicas y los aceites minerales. 
Los Estados miembros podrán elegir libremente sus 
propios métodos para aplicar esta aproximación fiscal 
con tal de que el objetivo se haya alcanzado el 31 de 
diciembre de 1992. 
2. Observaciones generales 
2.1. La Comisión argumenta que la eliminación de 
las «fronteras fiscales» tendrá un efecto reactivador 
sobre la economía de la Comunidad Europea y favore­
cerá el crecimiento económico, pero ofrece pocas indica­
ciones sobre la totalidad de los beneficios y los inconve­
nientes que pueden esperarse. La Comisión todavía 
no ha recogido ni cotejado los datos de los Estados 
miembros relativos a los costes (presupuestarios, so­
ciales y económicos) que les acarreará la aplicación de 
la presente propuesta de armonización/aproximación. 
La Comisión debe exigir urgentemente a los Estados 
miembros que presenten los informes solicitados sobre 
los efectos de los cambios propuestos, y debe elaborar 
un informe sobre los beneficios y los costes de las 
propuestas de armonización fiscal. 
2.2. Dada la necesidad de adoptar disposiciones para 
la supresión de las fronteras fiscales, el Comité acoge 
con gran interés las propuestas detalladas de la Comi­
sión sobre la aproximación de los tipos de gravamen 
y la armonización de la estructura de los impuestos 
indirectos expuestos en el documento COM(87) 320 
final. (Plena realización del mercado interior: Aproxi­
mación de los tipos de gravamen y armonización de la 
estructura de los impuestos indirectos. Comunicación 
general de la Comisión.) 
2.3. El Comité manifestó ya en dictámenes anteriores 
su pleno apoyo al objetivo de la creación del mercado 
interior. Para alcanzar este objetivo es necesario que 
los controles fronterizos relativos a ajustes fiscales 
desaparezcan antes de que concluya el año 1992. 
2.4. El Comité apoya plenamente el objetivo de 
suprimir antes del 1 de enero de 1993 todas las fronteras 
y todos los controles fronterizos, incluyendo aquellos 
que actualmente se efectúan para la recaudación de los 
impuestos indirectos (IVA e impuesto sobre consumos 
específicos). Los conceptos de « exportación » e «impor­
tación » dejarán de aplicarse al comercio intracomunita-
rio. El Comité Económico y Social conviene en que este 
cambio es necesario para permitir la libre circulación 
de bienes y servicios en el interior de la Comunidad 
(véase el dictamen del CES sobre el documento 
COM(87) 322: Eliminación de las fronteras fiscales). 
2.5. El Comité admite que puede ser deseable estable­
cer algún tipo de sistema o mecanismo de compensación 
para distribuir los ingresos procedentes del IVA entre los Estados miembros. El Comité considera que esta 
propuesta exige aún nuevos estudios, toda vez que 
plantea difíciles problemas aún no resueltos en el estado 
actual de las propuestas de la Comisión. 
2.6. La opinión del Comité sobre las propuestas de 
la Comisión relativas a los impuestos sobre consumos 
específicos está expuesta en sus dictámenes sobre la 
convergencia de los tipos impositivos [doc. COM(87) 
324 final], el impuesto especial sobre las bebidas alcohó­
licas [doc. COM(87) 328 final] y el impuesto especial 
sobre los aceites minerales [doc. COM(87) 327 final]. 
Lamentamos que la Comisión no se haya pronunciado 
todavía sobre el funcionamiento del sistema de depó­
sitos aduaneros. 
3. IVA y competencia 
3.1. La disposición de aplicar a las ventas entre Esta­
dos miembros exactamente el mismo tipo de IVA que 
se aplica a las ventas en el interior de un país suprime 
la necesidad de efectuar controles fronterizos sobre los 
intercambios entre empresas sujetas al IVA. 
3.2. Si se diese libertad a los Estados miembros para 
fijar sus propios tipos impositivos del IVA no habría 
ninguna distorsión de competencia entre las empresas 
sujetas al IVA. El tipo de IVA aplicado sería el estable­
cido en el país de consumo, ya fuera el producto de 
producción nacional o adquirido en otro Estado miem­
bro. Pero habría un problema con las compras trans-
fronterizas efectuadas por los no sujetos al IVA, es 
decir, los consumidores, y de forma más general se 
plantearía el problema del comercio entre los Estados 
miembros con respecto a las entidades no sujetas al 
IVA como los bancos, las compañías de seguros, los 
organismos públicos y una parte de las pequeñas y 
medidas empresas (PYME) y de los agricultores. 
El Comité destaca la conveniencia de asegurar que 
la supresión de controles no produzca perturbaciones 
graves en el funcionamiento del mercado unificado, en 
relación con la situación actual, que salvaguarda una 
estricta igualdad de la competencia entre países y entre 
productos. 
3.3. Si se armonizasen completamente los tipos 
impositivos del IVA no habría ninguna distorsión de 
competencia entre empresas sujetas al IVA. También 
se eliminarían de esta forma las ventajas de las compras 
transfronterizas efectuadas por personas no sujetas. 
Pero la completa armonización crearía enormes dificul­
tades a los gobiernos. Perderían todo tipo de control 
sobre los impuestos indirectos. Algunos Estados miem­
bros se enfrentarían a graves problemas de ingresos, y 
ninguno podría ya perseguir sus propios objetivos so­
ciales ni reflejar sus tradiciones nacionales mediante sus 
tipos de gravamen indirecto. 
3.4. La Comisión ha propuesto un sistema pragmá­
tico que representa una posición intermedia entre la 
N° C 237/16 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 12. 9. 88 
libertad total y la completa armonización de los tipos 
impositivos. Se puede argüir que las propuestas de la 
Comisión resultan más restrictivas para los Estados 
miembros de lo que es necesario para alcanzar el obje­
tivo deseado. Las propuestas de la Comisión restringen 
considerablemente la libertad de los Estados miembros 
para utilizar los impuestos indirectos como fuente de 
ingresos o con fines sociales; crean graves problemas 
de ingresos a países como Irlanda y Dinamarca y entran 
en conflicto con los objectivos sociales de otros países, 
como Reino Unido y Portugal. Con ellas se trastorna­
rían completamente las estructuras fiscales y de las 
finanzas públicas, como en el caso del Gran Ducado de 
Luxemburgo. 
3.5. La amplitud de las compras transfronterizas 
efectuadas por personas no sujetas al IVA depende en 
gran medida de consideraciones geográficas. Se debe­
rían permitir modificaciones o derogaciones, si no supu­
sieran trabas para alcanzar el objetivo de suprimir los 
controles fronterizos sin distorsionar la competencia. 
Por ejemplo, Reino Unido e Irlanda no tienen fronteras 
terrestres con ningún Estado miembro salvo las que 
tienen en común. Si ambos países aplicasen el tipo cero 
a los productos alimenticios parece poco probable que 
esto fuera a provocar distorsiones debidas a las compras 
transfronterizas. Del mismo modo, es difícilmente con-
cedible que la diferencia de tipos de IVA (incluido el tipo 
cero) sobre bienes y servicios de carácter esencialmente 
social y que se comercializan principalmente en el inte­
rior de cada Estado miembro pueda crear distorsiones 
de la competencia. 
3.6. Por lo tanto, el Comité insta a la Comisión a 
estudiar posibles alternativas a sus presentes propues­
tas. Debería determinar en particular los lugares y pro­
ductos respecto a los cuales podrían constituir un pro­
blema grave las compras transfronterizas de bienes y 
servicios efectuadas por personas no registradas. Tam­
bién debería examinar los demás métodos, por ejemplo 
los impuestos al consumo, que podrían adoptarse para 
contrarrestar el problema. 
4. Impuestos sobre consumos específicos y compe­
tencia 
Las diferencias existentes actualmente entre las estruc­
turas y los tipos de los impuestos sobre consumos 
específicos son tan importantes, y la naturaleza de los 
productos sujetos a algún impuesto sobre el consumo 
específico es tal (valor unitario elevado), que después de 
1992 serán considerables las posibilidades de compras 
transfronterizas por parte de particulares y de comer­
ciantes no sujetos, así como las posibilidades de eludir 
las reglamentaciones fiscales (contrabando) y de come­
ter fraude. Ello podría ocasionar importantes pérdidas 
de ingresos en el conjunto de la Comunidad. Sin 
embargo, la armonización de las estructuras y de los 
tipos de los impuestos sobre consumos específicos cau­
sará graves problemas a determinados Estados miem­
bros. 5. Observaciones particulares 
5.1. Toda vez que las propuestas de la Comisión 
relativas al IVA y a los impuestos sobre consumos 
específicos plantean numerosas dificultades a los Esta­
dos miembros, la Comisión debería presentar nuevas 
propuestas destinadas a eliminar o a atenuar al máximo 
dichas dificultades mediante disposiciones adecuadas 
que incidan en las políticas presupuestarias, en la polí­
tica social y en los sistemas de transporte de mercancías 
y de personas. 
5.2. La interacción de determinado número de diver­
sas propuestas detalladas de la Comisión provocará 
aumentos no desdeñables de las tarifas aplicadas a los 
transportes intracomunitarios marítimos y aéreos de 
pasajeros y debilitará la posición competitiva del mer­
cado turístico interior de la Comunidad. La Comisión 
debe tomar en consideración estos factores en la nueva 
propuesta de directiva que tiene prevista en materia de 
transporte de pasajeros. 
5.3. Otros aspectos del sistema fiscal y del sistema 
de cuotas de la seguridad social pueden provocar al 
menos tantas distorsiones de competencia como las 
diferencias en los tipos de IVA. 
6. Conclusiones 
6.1. El Comité se felicita de que la Comisión haya 
elegido un enfoque pragmático para su propuesta de 
aproximación de los tipos de gravamen y de armoniza­
ción de la estructura de los impuestos indirectos, con 
el fin de suprimir las fronteras fiscales de aquí a 1992. 
Cualesquiera sean las decisiones que finalmente se 
adopten, deberán permitir a los Estados miembros el 
mayor grado de flexibilidad (para reflejar sus objetivos 
fiscales, sociales y económicos) que sea compatible con 
la consecución de la libre competencia en el mercado 
interior. La Comisión debe reconsiderar la necesidad 
de aproximación de los tipos impositivos del IVA sobre 
productos y servicios que no suelen comercializarse a 
través de las fronteras por parte de personas no sujetas 
al IVA y en los que la aplicación de diferentes tipos de 
IVA en el interior de la Comunidad no distorsionará la 
competencia. A la hora de determinar con precisión el 
margen de flexibilidad que podría permitirse a los Esta­
dos miembros, la Comisión deberá tener en cuenta 
posibles alternativas a su cálculo basado en los tipos 
impositivos predominantes en la actualidad. 
6.2. Puede resultar necesario adoptar medidas para 
lograr el acuerdo de los Estados miembros, en particular 
exenciones en la aplicación del tipo cero o de tipos más 
elevados en países con necesidades tributarias especia­
les. Aunque existen argumentos para ampliar los plazos 
previstos, en líneas generales sería deseable ajustarse el 
plazo de 1992. 
El Comité lamenta que la Comisión no haya dado 
ninguna respuesta a toda una serie de problemas técni­
cas (control de la recaudación efectiva del IVA en 
los intercambios, problemas presupuestarios, sociales, 
sistema de compensación, etc.) que causan inquietud 
12. 9. 88 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 237/17 
respecto a los avances que podría traer consigo el pro­
yecto de supresión de las fronteras fiscales con relación 
a la situación actual, caracterizada por un respeto rigu­
roso de la igualdad de competencia en los intercambios 
comunitarios. 
6.3. Debería prestarse mayor atención a la necesidad 
de mejorar la vigilancia, el control y la cooperación 
de los servicios tributarios nacionales para elevar las 
normas técnicas al más alto nivel posible con el fin de 
evitar las posibilidades de fraude y evasión fiscal. El 
control resultará probablemente más fácil una vez se 
centre en las administraciones locales libres de la necesi­
dad de estar al tanto de los flujos comerciales intraco-
munitarios. Además, cuando los Estados miembros ya 
no tengan que utilizar personal de aduanas para el 
comercio intracomunitario, se podrá crear algún servi­
cio más eficaz encargado del comercio y del movimiento 
de ciudadanos hacia y desde terceros países, y del movi­
miento de animales y productos agrícolas a fin de evitar 
la propagación de enfermedades, el tráfico de drogas y 
el terrorismo. 
6.4. Resulta importante conseguir una buena aco­
gida por parte de la opinión pública de las propuestas 
relativas a la plena realización del mercado interior. 
Hecho en Bruselas, el 7 de julio de 1988. Los líderes políticos de los Estados miembros deben 
poner todo su empeño en subrayar las ventajas econó­
micas que se derivarán de la plena realización del mer­
cado interior. 
6.5. El Comité considera asimismo que las propues­
tas sobre los impuestos indirectos producirán alteracio­
nes, a veces significativas, en la estructura presupuesta­
ria de los Estados miembros. 
El anunciado Libro Blanco de los impuestos directos 
debería ser publicado con la mayor rapidez y debería ser 
objeto del oportuno dictamen del Comité Económico y 
Social. 
6.6. Independientemente de los criterios que pueden 
formularse en favor de las diferentes propuestas de 
carácter microeconómico presentadas por la Comisión, 
la convergencia en materia fiscal, que evidemente no 
puede dejar de lado la fiscalidad directa ni la parafiscali-
dad, no debe considerarse como una condición previa 
indispensable para la realización del gran mercado 
único. El mercado interno sólo se establecerá mediante 
una estrategia global encaminada a llevar a cabo parale­
lamente la eliminación de los obstáculos técnicos, físi­
cos, fiscales y administrativos, por una parte, y las 
indispensables políticas de acompañamiento macroeco-
nómicas, por otra. El año de 1992 no supone el fin de 
este proceso, pero marca una nueva e importante etapa 
en el camino. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alfons MARGOT 
N° C 237/18 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 12. 9. 88 
ANEXO 
al dictamen del Comité Económico y Social 
Las siguientes modificaciones, que obtuvieron un número de votos favorables equivalente a la cuarta parte 
de los sufragios emitidos, fueron rechazadas en el curso de los debates: 
Punto 3.6. 
Añadir al final del punto 3.6. 
« La Comisión debería estudiar igualmente si no se podría utilizar el impuesto del país de destino en vez del 
del país de origen. La ligera complicación que resultaría de ello se vería ampliamente compensada por la 
supresión de toda distorsión seria de la competencia a causa del IVA. Este sistema podría aplicarse al menos 
de forma excepcional y eventualmente temporal a los casos que plantean los problemas más serios: mercados 
públicos, ventas por correspondencia, venta de vehículos matriculados. » 
Exposición de motivos 
Es sorprendente que ante las fuertes protestas de ciertos Estados miembros sobre las distorsiones de 
competencia creadas por la Comisión y sobre el coste que supondría su supresión en el presupuesto, la 
Comisión no haya buscado soluciones. La enmienda propuesta sugiere la solución que parece más eficaz. 
Resultado de la votación 
Votos a favor: 35, votos en contra: 62, abstenciones: 17. 
Apartado 6.1. 
Añadir un nuevo párrafo: 
«La Comisión deberá proponer medidas compensatorias adecuadas cuando la pérdida de ingresos por 
impuestos sobre consumos específicos en un Estados miembro sea tan importante que llegue a crear graves 
necesidades financieras, como resultado directo de la armonización fiscal, y también como dificultades 
sociales y económicas que podrían acarrear mayores disparidades entre las regiones de la Comunidad.» 
Exposición de motivos 
La enmienda se explica por sí sola. 
Resultado de la votación 
Votos a favor: 35, votos en contra: 50, abstenciones: 21. 
Punto 6.2. 
Añadir al final de la primera frase del punto 6.2, después de « más elevados » 
« ... y excepciones para el sistema del IVA que deberán utilizarse en el caso de los exentos. » 
Exposición de motivos 
Es sorprendente que antes las fuertes protestas de ciertos Estados miembros sobre las distorsiones de 
competencia creadas por la Comisión y sobre el coste que supondría su supresión en el presupuesto, la 
Comisión no haya buscado soluciones. La enmienda propuesta sugiere la solución que parece más eficaz. 
Resultado de la votación 
Votos a favor: 33, votos en contra: 59, abstenciones: 20.