[pic] | COMISIÓN EUROPEA |

Bruselas, 26.4.2010

COM(2010)175 final

2010/0100 (NLE)

Propuesta de

DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO

de […]

por la que se autoriza a Alemania, Italia y Austria a introducir una medida especial de excepción del artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE y por la que se modifica la Decisión 2007/250/CE para prolongar el periodo de validez de la autorización concedida al Reino Unido

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

1. CONTEXTO DE LA PROPUESTA

Motivación y objetivos de la propuesta

Con arreglo al artículo 395, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo denominada «Directiva del IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a introducir medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva para simplificar el procedimiento de cobro del impuesto sobre el valor añadido (IVA) o para impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscales.

Mediante cartas registradas en la Secretaría General de la Comisión los días 3 de agosto de 2007, 23 de diciembre de 2009 y 17 de febrero de 2010, respectivamente, Italia, Alemania y Austria solicitaron autorización para aplicar una medida de excepción al artículo 193 de la Directiva del IVA. De conformidad con el artículo 395, apartado 2, de dicha Directiva, la Comisión informó a los demás Estados miembros, mediante carta de 11 de enero de 2010, de la solicitud presentada por Alemania y, mediante cartas de 9 de marzo de 2010, de las solicitudes presentadas por Italia y Austria. La Comisión notificó a Alemania, mediante carta de 12 de enero de 2010, y a Italia y Austria, mediante cartas de 11 de marzo de 2010, que disponía de toda la información necesaria para examinar sus solicitudes.

Por carta registrada en la Secretaría General de la Comisión el 10 de febrero de 2010, el Reino Unido solicitó autorización para seguir aplicando una medida de excepción al artículo 193 de la Directiva del IVA. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 395, apartado 2, de la Directiva del IVA, la Comisión, mediante carta de 9 de marzo de 2010, informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por el Reino Unido. Por carta de 11 de marzo de 2010, la Comisión notificó al Reino Unido que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud.

Contexto general

Como norma general, el deudor del impuesto sobre el valor añadido, responsable de su abono a las autoridades fiscales conforme a lo establecido en el artículo 193 de la Directiva del IVA, es el sujeto pasivo que efectúa la entrega de los bienes. La medida de excepción solicitada por Alemania, Italia y Austria persigue que el deudor sea el sujeto pasivo al que se efectúan las entregas, pero solo en determinadas condiciones y exclusivamente en lo que atañe a ciertos productos, en particular a los teléfonos móviles y a los dispositivos de circuitos integrados, pero también a ciertos productos relacionados con ellos.

En estos sectores comerciales, una serie de operadores incurre en evasión fiscal, pues no abona el IVA a las autoridades fiscales tras la venta de los productos. Sin embargo, sus clientes, en la medida en que sean sujetos pasivos que pueden beneficiarse de una deducción y estén en posesión de una factura válida, tienen derecho a la deducción del impuesto. En las modalidades más agresivas de esta evasión fiscal, unos mismos bienes son objeto de varias entregas, mediante un sistema de «carrusel», sin abonar el IVA a las autoridades fiscales. Al designar, en estos casos, a la persona a quien se entregan los bienes como deudora del IVA, la medida de excepción eliminaría la posibilidad de incurrir en ese tipo de evasión fiscal. Sin embargo, no afectaría al importe del IVA adeudado.

En septiembre de 2009, la Comisión adoptó una propuesta (COM(2009) 511) para modificar la Directiva del IVA a fin de permitir a todos los Estados miembros aplicar de forma temporal una medida de este tipo a determinados bienes y servicios sin necesidad de solicitar una excepción con arreglo al artículo 395 de dicha Directiva. Estos bienes eran los teléfonos móviles, los dispositivos de circuitos integrados, los perfumes y los metales preciosos, y los servicios eran los derechos de emisión de gases de efecto invernadero. El Consejo ECOFIN aprobó el 2 de diciembre de 2009 solo la parte de la propuesta relativa a los derechos de emisión de gases de efecto invernadero, mientras que la otra parte de la propuesta tiene que seguir estudiándose. A falta de acuerdo sobre dicha propuesta, la Comisión se comprometió a presentar una propuesta relativa a las eventuales peticiones fundamentadas de excepción para la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo a los teléfonos móviles y a los dispositivos de circuitos electrónicos. Alemania, Italia y Austria han presentado peticiones de este tipo. Las peticiones formuladas por Italia y Austria incluyen diversos artículos que bien están relacionados directamente con los teléfonos móviles y dispositivos de circuitos integrados o bien tienen una naturaleza comparable a estos; a dichos artículos se aplica el mismo razonamiento.

Austria indica que, debido a la escala, complejidad y sutilidad del fraude «carrusel» en este país, la aplicación de medidas organizativas por sí sola no sería suficiente para corregir el fraude. Análogamente, Alemania también considera que las medidas organizativas que ha aplicado son insuficientes para corregir el fraude y opina que la utilización del mecanismo de inversión del sujeto pasivo a las ventas de estos productos más afectados sería un importante instrumento para combatir de forma rápida y efectiva la amenaza del fraude del IVA. Italia estima que las pérdidas debidas a este tipo de fraude llevan varios años creciendo de forma continua.

Austria y Alemania han pedido la aplicación de un umbral mínimo de transacciones de 5 000 EUR, a fin de reducir la carga soportada por los pequeños operadores.

En abril de 2007 se concedió al Reino Unido una excepción para aplicar una medida de este tipo a las entregas de teléfonos móviles y de dispositivos de circuitos integrados (Decisión 2007/250/CE del Consejo). Esta medida, de carácter temporal, expiraba el 30 de abril de 2009. Dicha fecha se sustituyó posteriormente mediante la Decisión 2009/439/CE del Consejo por la del 30 de abril de 2011. El Reino Unido ha pedido que esta fecha límite se armonice con la de las medidas propuestas en relación con Alemania, Italia y Austria.

Disposiciones vigentes en el ámbito de la propuesta

Se ha concedido al Reino Unido una excepción similar y la Comisión, en su propuesta COM(2009) 511, proponía modificar la Directiva sobre el IVA para permitir a todos los Estados miembros interesados que aplicaran temporalmente una medida de este tipo a una serie limitada de categorías de bienes.

2. CONSULTA DE LAS PARTES INTERESADAS Y EVALUACIÓN DE IMPACTO

Consulta de las partes interesadas

No procede.

Evaluación de impacto

La propuesta de Decisión responde al propósito de luchar contra la evasión del IVA y, por tanto, puede tener una incidencia positiva en los ingresos en concepto de IVA.

No obstante, las medidas afectarán a las empresas, ya que el régimen será diferente al aplicado en las entregas normales de bienes. Ello hará más compleja la contabilidad de las empresas que no comercien exclusivamente con los bienes objeto de la medida de excepción. Los mecanismos de control previstos comportarán también obligaciones adicionales para el sector de actividad afectado. Es obvio, por tanto, que esta medida de inaplicación no responde al criterio de simplificación que establece el artículo 395, sino únicamente al de impedir la evasión.

3. ASPECTOS JURÍDICOS DE LA PROPUESTA

Resumen de la acción propuesta

Autorización a Alemania, Italia y Austria para aplicar una medida de excepción a lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva del IVA en cuanto al uso de un mecanismo de inversión del sujeto pasivo para las entregas nacionales de determinados dispositivos electrónicos y sus componentes, y al Reino Unido para seguir aplicando una medida de este tipo.

4. REPERCUSIONES PRESUPUESTARIAS

La propuesta no tiene ninguna incidencia negativa en el presupuesto de la UE.

5. ELEMENTOS FACULTATIVOS

La propuesta contiene una cláusula de expiración.

2010/0100 (NLE)

Propuesta de

DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO

de […]

por la que se autoriza a Alemania, Italia y Austria a introducir una medida especial de excepción del artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE y por la que se modifica la Decisión 2007/250/CE para prolongar el periodo de validez de la autorización concedida al Reino Unido

EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,

Visto el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea,

Vista la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido[1], y, en particular, su artículo 395, apartado 1,

Vista la propuesta de la Comisión Europea,

Considerando lo siguiente:

6. Mediante cartas registradas en la Secretaría General de la Comisión los días 3 de agosto de 2007, 23 de diciembre de 2009 y 17 de febrero de 2010, respectivamente, Italia, Alemania y Austria solicitaron autorización para aplicar una medida especial de excepción al artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE, por lo que atañe al deudor del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo denominado «IVA»). Mediante carta registrada en la Secretaría General de la Comisión el 10 de febrero de 2010, el Reino Unido solicitó autorización para prolongar el periodo de validez de la autorización contemplada en la Decisión 2007/250/CE del Consejo, de 16 de abril de 2007, por la que se autoriza al Reino Unido a establecer una medida especial de inaplicación del artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido[2].

7. La Comisión informó a los demás Estados miembros mediante carta de 11 de enero de 2010 de la solicitud presentada por Alemania, y mediante cartas de 9 de marzo de 2010 de las solicitudes presentadas por Italia, Austria y el Reino Unido. La Comisión notificó a Alemania, mediante carta de 12 de enero de 2010, y a Italia, Austria y el Reino Unido, mediante cartas de 11 de marzo de 2010, que disponía de toda la información que consideraba necesaria para el examen de su solicitud.

8. De acuerdo con el artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE, el deudor del IVA es el sujeto pasivo que efectúa la entrega de los bienes. El objetivo de las excepciones solicitadas por Alemania, Italia y Austria es que el deudor pase a ser el sujeto pasivo al que se efectúan las entregas, pero solo en determinadas condiciones y exclusivamente en lo que atañe a ciertos productos, en particular a los teléfonos móviles, a los dispositivos de circuitos integrados y a ciertos productos relacionados con ellos.

9. Un número significativo de operadores de productos específicos, en particular teléfonos móviles, dispositivos de circuitos integrados y determinados bienes relacionados con ellos, no abona el IVA a las autoridades fiscales después de vender sus productos. Sin embargo, sus clientes, al estar en posesión de una factura válida, tienen derecho a la deducción del impuesto. En los casos más agresivos de esta evasión fiscal, unos mismos bienes son objeto de varias entregas, mediante un sistema de «carrusel», sin abonar el IVA a las autoridades fiscales. Al designar, en estos casos, a la persona a quien se entregan los bienes como deudora del IVA, la medida de excepción eliminaría la posibilidad de incurrir en ese tipo de evasión fiscal. Sin embargo, no afectaría al importe del IVA adeudado.

10. A fin de velar por la eficacia de la medida de excepción y evitar que la evasión fiscal se desplace a otros productos o hacia el comercio minorista, Alemania, Italia y Austria deben introducir las oportunas obligaciones de control y notificación. La Comisión debe ser informada de las medidas específicas adoptadas con vistas al seguimiento de la medida de excepción, así como a su evaluación global.

11. La medida es proporcional a los objetivos perseguidos, pues no se prevé aplicarla con carácter general sino solo a grupos específicos de productos con elevado riesgo de evasión fiscal, en los que la magnitud de esta evasión ha generado cuantiosas pérdidas fiscales.

12. La autorización debe tener una validez breve, ya que no puede establecerse con certeza que se vayan a alcanzar los objetivos de la medida, ni es posible calibrar de antemano las repercusiones de la medida en el funcionamiento de los sistemas del IVA en los Estados miembros que la apliquen ni en otros Estados miembros.

13. Debe permitirse al Reino Unido seguir aplicando su actual medida especial hasta la fecha límite de la autorización concedida a Alemania, Italia y Austria.

14. Esta excepción no tiene incidencia negativa alguna sobre los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.

HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN DE EJECUCIÓN:

Artículo 1

1. No obstante lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Alemania a designar como deudor del IVA al sujeto pasivo a quien se efectúen las entregas de los siguientes bienes:

15. teléfonos móviles, consistentes en dispositivos concebidos o adaptados para ser utilizados en conexión con una red autorizada y que funcionen a determinadas frecuencias, tengan o no otro uso;

16. dispositivos de circuitos integrados, tales como microprocesadores y unidades centrales de proceso, en un estadio anterior a su integración en productos de consumo final.

2. La medida de excepción afectará a las entregas de bienes en las que el importe de la base imponible sea igual o superior a 5 000 EUR.

Artículo 2

No obstante lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Italia a designar como deudor del IVA al sujeto pasivo a quien se efectúen las entregas de los siguientes bienes:

17. teléfonos móviles, consistentes en dispositivos concebidos o adaptados para ser utilizados en conexión con una red autorizada y que funcionen a determinadas frecuencias, tengan o no otro uso, así como sus componentes y accesorios;

18. los ordenadores personales, así como sus componentes y accesorios.

Artículo 3

1. No obstante lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Austria a designar como deudor del IVA al sujeto pasivo a quien se efectúen las entregas de los siguientes bienes:

19. teléfonos móviles, consistentes en dispositivos concebidos o adaptados para ser utilizados en conexión con una red autorizada y que funcionen a determinadas frecuencias, tengan o no otro uso;

20. dispositivos de circuitos integrados, tales como microprocesadores y unidades centrales de proceso, en un estadio anterior a su integración en productos de consumo final;

21. soportes electrónicos de almacenamiento y tarjetas de PC, para su uso en ordenadores o en cualquiera de los dispositivos a que se refieren las letras a) y d);

22. dispositivos electrónicos utilizados para el almacenamiento, el tratamiento o la grabación de datos electrónicos, tales como:

i) dispositivos de bolsillo de grabación o reproducción de sonido y/o imagen;

ii) lectores de audio digitales de bolsillo;

iii) lectores de vídeo digitales de bolsillo y lectores de DVD portátiles;

iv) dispositivos inalámbricos con funciones de correo electrónico, teléfono, mensajería de texto y navegación en Internet, y otro tipo de acceso inalámbrico a datos, y ordenadores de bolsillo;

v) dispositivos portátiles o de bolsillo de determinación de la posición para sistemas de navegación vía satélite;

vi) consolas de juegos con pantalla, o de las utilizadas con televisor u ordenador.

2. La medida de excepción afectará a las entregas de bienes en las que el importe de la base imponible sea igual o superior a 5 000 EUR.

Artículo 4

Las medidas de excepción establecidas en los artículos 1, 2 y 3 se supeditarán a que Alemania, Italia y Austria impongan obligaciones adecuadas y eficaces, en materia de control y notificación, a los sujetos pasivos que suministran los bienes a que se refiere la inversión del sujeto pasivo contemplada en la presente Decisión.

Artículo 5

Alemania, Italia y Austria informarán a la Comisión cuando hayan adoptado las medidas mencionadas en los artículos 1 a 4, y, el 31 de diciembre de 2013 a más tardar, presentarán a la Comisión un informe sobre la evaluación global de la aplicación de las medidas consideradas, en particular en lo tocante a la eficacia de las medidas y a todo posible indicio de desplazamiento de la evasión fiscal hacia otros productos o hacia el comercio minorista.

Artículo 6

El artículo 4 de la Decisión 2007/250/CE se sustituye por el texto siguiente:

«Artículo 4

La presente Decisión expirará el 31 de diciembre de 2014.».

Artículo 7

La presente Decisión y la Decisión 2007/250/CE expirarán el día de entrada en vigor de las normas de la Unión que permitan a todos los Estados miembros adoptar medidas de este tipo, o bien el 31 de diciembre de 2014 si esta fecha es anterior a aquel día.

Artículo 8

Los destinatarios de la presente Decisión de ejecución son la República Federal de Alemania, la República Italiana, la República de Austria y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte.

Hecho en Bruselas,

Por el Consejo

El Presidente

[1] DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.

[2] DO L 109 de 26.4.2007, p. 42.