Propuesta de DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Dinamarca a introducir una medida especial de inaplicación del artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo /* COM/2015/0148 final - 2015/0074 (NLE) */





EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 1. CONTEXTO DE LA PROPUESTA De conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en adelante, «Directiva del IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva con el fin de simplificar el procedimiento de cobro del impuesto o de impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscal. Mediante carta registrada en la Comisión el 13 de enero de 2015, Dinamarca solicitó autorización para introducir una medida de inaplicación del artículo 75 de la Directiva del IVA. De conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la Directiva del IVA, la Comisión, mediante cartas de 13 y 14 de febrero de 2015, informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Dinamarca. Por carta de 17 de febrero de 2015, la Comisión notificó a Dinamarca que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud. Contexto general Con objeto de simplificar la recaudación del IVA y combatir la evasión fiscal, Dinamarca solicitó en 2011 una excepción que permitiría la introducción de un sistema de cuota a tanto alzado para el uso privado de los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas que hayan sido matriculados solo para uso profesional. La solicitud de excepción fue aprobada por la Decisión de Ejecución del Consejo 2012/447/UE, de 24 de julio de 2012[1], y expiró el 31 de diciembre de 2014. Sin tal medida de excepción y con arreglo a la legislación danesa, el uso privado de un vehículo matriculado únicamente para fines profesionales llevaría al sujeto pasivo a perder en su totalidad el derecho a deducir el IVA soportado en el coste de adquisición del vehículo. Actualmente, Dinamarca hace uso de una cláusula de statu quo, al amparo del artículo 176 de la Directiva del IVA, en relación con la deducción del IVA soportado en los costes de adquisición y funcionamiento de vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas. Si una empresa matricula un vehículo de este tipo como destinado exclusivamente a fines profesionales podrá deducir íntegramente el IVA sobre los costes de adquisición y funcionamiento del vehículo. Sin embargo, una empresa que lo matricule como destinado tanto al uso profesional como personal no estará autorizada a deducir el IVA sobre el coste de adquisición, aunque podrá deducirlo íntegramente de los costes de funcionamiento del vehículo. El sistema danés descrito más arriba puede resultar complejo y gravoso de gestionar, tanto para el sujeto pasivo como para la administración tributaria. Dinamarca ha solicitado, por tanto, aplicar un procedimiento simplificado como el autorizado previamente por la Decisión de Ejecución del Consejo 2012/447/UE. Según las autoridades danesas, el procedimiento simplificado ha funcionado muy bien en los últimos años y ven razonable continuar con este procedimiento. Como la solicitud de prórroga fue recibida por la Comisión después de que hubiese expirado la medida de excepción anterior, la presente propuesta no puede prorrogar dicha medida con efecto retroactivo. El sistema de cuota a tanto alzado puede ser utilizado por un sujeto pasivo hasta un máximo de veinte días por año civil, con un coste de 40 DKK por día. El importe de 40 DKK por día cubriría solo el IVA y ha sido fijado por el Gobierno danés sobre la base de un análisis de las estadísticas nacionales. En virtud de una legislación nacional específica, se exigiría un pago similar para cubrir el impuesto sobre la renta por la cesión de un vehículo de empresa y una sobretasa del impuesto de circulación. Si el sujeto pasivo utilizara el vehículo más de veinte días de un año civil, se aplicaría entonces la cláusula de statu quo en vigor y el sujeto pasivo perdería en su totalidad el derecho de deducción de los costes de adquisición del vehículo. Las autoridades danesas han desarrollado un sistema electrónico mediante el cual los sujetos pasivos pueden pagar la cuota a tanto alzado diaria en línea. Las autoridades consideran que el sistema simplifica las obligaciones contables de los sujetos pasivos, así como la tarea de las autoridades fiscales de recaudar y percibir el impuesto. El procedimiento simplificado es facultativo. El sujeto pasivo seguirá por tanto pudiendo matricular su vehículo tanto para fines profesionales como privados, en caso de que esta opción se ajuste mejor a sus circunstancias. 2. RESULTADOS DE LAS CONSULTAS CON LAS PARTES INTERESADAS Y DE LAS EVALUACIONES DE IMPACTO No ha sido necesario realizar consultas ni recurrir a asesoramiento externo. La excepción tendría sólo una repercusión insignificante sobre el montante global de los ingresos fiscales percibidos en la fase de consumo final, mientras que supone un beneficio para las empresas que usan los vehículos comerciales ligeros tanto para uso privado como profesional y simplifica la recaudación de impuestos. 3. ASPECTOS JURÍDICOS DE LA PROPUESTA La Decisión autoriza a Dinamarca a introducir una medida especial de excepción a lo dispuesto en la Directiva del IVA en lo que se refiere a la declaración del IVA por el uso privado de determinados vehículos. Base jurídica Artículo 395 de la Directiva del IVA. Principio de subsidiariedad Teniendo en cuenta la disposición de la Directiva IVA en que se basa la propuesta, esta se inscribe en el ámbito de competencia exclusiva de la Unión. Por consiguiente, no se aplica el principio de subsidiariedad. Principio de proporcionalidad La propuesta se ajusta al principio de proporcionalidad por los motivos que se exponen a continuación. La Decisión se refiere a la concesión de una autorización a un Estado miembro a petición del mismo y no constituye obligación alguna. Habida cuenta del limitado alcance de la excepción, la medida especial guarda proporción con el objetivo perseguido, es decir, simplificar las obligaciones en materia de IVA y la recaudación del impuesto, así como la lucha contra la evasión fiscal. Instrumentos elegidos Por disposición del artículo 395 de la Directiva del IVA, el establecimiento de excepciones a las normas comunes del IVA solo es posible si el Consejo así lo autoriza pronunciándose por unanimidad a propuesta de la Comisión. Además, una Decisión del Consejo es el instrumento más apropiado, ya que puede dirigirse a los Estados miembros individualmente. 4. REPERCUSIONES PRESUPUESTARIAS La propuesta no tendrá incidencia negativa alguna sobre los recursos propios de la Unión procedentes del IVA. 5. ELEMENTOS FACULTATIVOS La propuesta está limitada en el tiempo. 2015/0074 (NLE) Propuesta de DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Dinamarca a introducir una medida especial de inaplicación del artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA, Visto el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, Vista la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido[2], y, en particular, su artículo 395, apartado 1, Vista la propuesta de la Comisión Europea, Considerando lo siguiente: (1) Mediante carta registrada en la Comisión el 13 de enero de 2015, Dinamarca solicitó autorización para aplicar una medida de excepción a lo dispuesto en la Directiva 2006/112/CE en relación con el derecho a la deducción del IVA soportado. (2) Con fecha de 13 y 14 de febrero de 2015, la Comisión informó por carta a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Dinamarca. Mediante carta de 17 de febrero de 2015, la Comisión notificó a Dinamarca que disponía de toda la información necesaria para examinar la solicitud. (3) Sin la medida de excepción y con arreglo a la legislación danesa, si un vehículo comercial ligero con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas se matricula ante las autoridades danesas como de uso con fines exclusivamente profesionales, el sujeto pasivo puede deducir íntegramente el IVA soportado en los costes de adquisición y funcionamiento del vehículo. Si posteriormente dicho vehículo se utiliza para fines privados, el sujeto pasivo pierde el derecho a deducir el IVA soportado en el coste de adquisición del vehículo. (4) Para mitigar las consecuencias de este régimen, Dinamarca ha solicitado autorización para aplicar una medida especial de inaplicación a lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, anteriormente concedida en virtud de la Decisión 2012/447/UE[3], que expiró el 31 de diciembre de 2014. Esta medida permite a los sujetos pasivos que hayan matriculado un vehículo para fines exclusivamente profesionales utilizarlo también para fines no profesionales y calcular la base imponible de dicha prestación con arreglo a lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE sobre la base de una cantidad a tanto alzado diaria, en lugar de perder su derecho a deducir el IVA soportado en el coste de adquisición del vehículo. (5) No obstante, la aplicación de este método de cálculo simplificado se limitaría a veinte días de uso no profesional por cada año civil y la cantidad a tanto alzado del IVA que debe abonarse queda fijada en 40 coronas danesas (DKK) por cada día de uso no profesional. La cantidad ha sido decidida por el Gobierno danés basándose en un análisis de las estadísticas nacionales. (6) Esta medida, que es aplicable a los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas, simplificaría las obligaciones en materia de IVA de los sujetos pasivos que ocasionalmente hacen un uso no profesional de un vehículo matriculado para fines profesionales. No obstante, el sujeto pasivo podría aún así optar por registrar un vehículo comercial ligero tanto para fines profesionales como privados. De este modo, el sujeto pasivo perdería el derecho a deducir el IVA soportado en el momento de la adquisición del vehículo, pero no estaría obligado a pagar un importe diario por el uso privado. (7) La introducción de una medida que garantice que un sujeto pasivo que haga ocasionalmente un uso no profesional de un vehículo matriculado para fines profesionales no se vea privado del derecho a deducir el IVA que grava ese vehículo es coherente con las normas generales en materia de deducción establecidas en la Directiva 2006/112/CE del Consejo. (8) La autorización debe tener una validez limitada y, por lo tanto, resulta oportuno fijar como fecha de expiración el 31 de diciembre de 2017. (9) En caso de que Dinamarca desee solicitar una prórroga adicional del plazo más allá de 2017, deberá remitir a la Comisión un nuevo informe, junto con la solicitud, no más tarde del 31 de marzo de 2017. (10) Se considera que la excepción solo tendrá una incidencia insignificante sobre el importe global de los ingresos tributarios percibidos en la fase de consumo final y no tendrá repercusiones negativas sobre los recursos propios de la Unión procedentes del IVA. HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: Artículo 1 No obstante lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, cuando un sujeto pasivo utilice para sus fines privados o para los de su plantilla, o más generalmente para fines ajenos a su empresa, un vehículo comercial ligero que haya sido matriculado como destinado exclusivamente a un uso profesional, Dinamarca estará autorizada a determinar la base imponible por referencia a una cuota a tanto alzado por cada día de uso no profesional. La cuota a tanto alzado por día mencionada en el párrafo primero será de 40 DKK. Artículo 2 La medida contemplada en el artículo 1 solo será aplicable a los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado total de tres toneladas. No se aplicará cuando el uso no profesional exceda de veinte días por año civil. Artículo 3 La presente Decisión surtirá efecto el día de su notificación. La presente Decisión expirará el 31 de diciembre de 2017. Cualquier solicitud de prórroga de la medida prevista en la presente Decisión se remitirá a la Comisión no más tarde del 31 de marzo de 2017. Dicha solicitud deberá ir acompañada de un informe que incluya una revisión de la medida solicitada sobre la base de la presente Decisión. Artículo 4 El destinatario de la presente Decisión es el Reino de Dinamarca. Hecho en Bruselas, el Hecho en Bruselas, el Por el Consejo El Presidente [1] DO L 202 de 28.07.2012, p. 24. [2] DO L 347 de 11.12.2006, p. 1. [3] DO L 202 de 28.07.2012, p. 24.