COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
C0M(92) 448 final 
Bruselas, 4 de noviembre de 1992 
PROPUESTA DE 
DIRECTIVA DEL CONSEJO 
POR LA QUE SE MODIFICA 
LA DIRECTIVA 77/388/CEE Y SE ESTABLECEN 
MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN 
(presentada por la Comisión) 

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 
I. INTRODUCCIÓN 
La Directiva 91/680/CEE del Consejo, de 16 de diciembre de 
1991C1), completó, con vistas a la creación del mercado 
interior, el sistema común del impuesto sobre el valor añadido 
con las disposiciones necesarias para la supresión de todos los 
controles y formalidades que actualmente se llevan a cabo al 
cruzar las fronteras interiores de la Comunidad: a partir del 1 
de enero de 1993, los conceptos de "importación" y 
"exportación" desaparecerán definitivamente en relación con las 
operaciones que se realicen entre Estados miembros y se 
referirán exclusivamente a las transacciones con terceros 
territorios. Por otro lado, la Directiva de 16 de diciembre de 
1991 establece un régimen impositivo transitorio para las 
operaciones intracomunitarias: durante un período limitado y 
haciendo excepción al principio de imposición en el Estado 
miembro de origen de los bienes entregados y los servicios 
prestados, las transacciones intracomunitarias -básicamente las 
que realizan agentes económicos con la consideración de sujetos 
pasivosestarán sujetas al impuesto al tipo y en las condiciones 
del Estado miembro de destino de los bienes y servicios. Ello 
ha supuesto la introducción de modificaciones importantes en la 
Sexta Directiva 77/388/CEE^2'. Con vistas a facilitar su 
aplicación desde el 1 de enero de 1993, se ha considerado 
oportuno precisar y completar algunas de estas nuevas 
disposiciones. 
Estas medidas complementarias contenidas en la presente 
propuesta, tienen por objetivo común simplificar las 
condiciones de imposición, en beneficio tanto de los operadores 
como de las Administraciones de los Estados miembros, sin 
alterar por ello los principios de tributación y los 
procedimientos de declaración de las operaciones sujetas al IVA 
que se definen en la Directiva de 16 de diciembre de 1991. La 
propuesta consta de cinco series de disposiciones. 
En primer lugar, dichas disposiciones complementarias 
introducen ciertas precisiones en algunos de los artículos de 
la Sexta Directiva, tal como quedó modificada por la Directiva 
91/680/CEE. 
Asimismo, se establecen disposiciones de simplificación en 
relación con el régimen de IVA aplicable a las operaciones que, 
si bien se efectúan con terceros territorios, se refieren a 
bienes que, a efectos de la legislación aduanera, tienen la 
consideración de mercancías comunitarias. Las simplificaciones 
propuestas se refieren tanto a la presentación de los 
principios de imposición como a la aplicación, a dichas 
operaciones, de las mismas disposiciones fiscales que aquellas 
(1) DO n° L 376 de 31.12.1991. 
(2) DO n° L 145 de 13.6.1977, pág. 1. 
2 t-
a las que está sujeta toda mercancía no comunitaria que entre 
en el territorio aduanero de la Comunidad. 
En lo que respecta al comercio intracomunitario de productos 
sujetos a impuestos especiales, las condiciones de aplicación 
del IVA se han adaptado a las disposiciones de la Directiva 
92/12/CEE, de 25 de febrero de 1992 ' ', relativa al régimen 
general, tenencia, circulación y controles de los productos 
objeto de impuestos especiales. Las nuevas medidas evitan a los 
operadores económicos cuyas adquisiciones intracomunitarias no 
estén sujetas al régimen general de imposición tener que estar 
censados a efectos del IVA por el mero hecho de comprar, en 
otros Estados miembros, productos sujetos a impuestos 
especiales. Los procedimientos establecidos a efectos de la 
aplicación de los impuestos especiales se utilizarán para la 
aplicación del IVA. Ello no solo permite reducir las 
obligaciones de declaración impuestas a los operadores, sino 
también aliviar la carga que supone para las Administraciones 
de los Estados miembros la gestión del sistema de 
identificación en materia de IVA. 
Par las entregas de bienes y prestaciones de servicios*4' 
sujetas a tributación en un Estado miembro en cuyo territorio 
no está establecido el operador, el actual texto de la Sexta 
Directiva lleva a que se impongan obligaciones de distinta 
naturaleza dependiendo del Estado miembro en el que se realicen 
tales operaciones. El objeto de las nuevas disposiciones 
propuestas es garantizar que dichas operaciones tengan la misma 
consideración en todos los Estados miembros. A tal fin se han 
reformado las disposiciones relativas al responsable del pago 
del impuesto: los principios en los que se basa la Directiva 
77/388/CEE se mantienen pero se propone una aplicación 
generalizada, en toda la Comunidad, de las disposiciones que, 
actualmente, no constituyen sino opciones que ofrece a los 
Estados miembros la letra a) del punto 1 del artículo 21. Los 
operadores podrán así elegir entre las siguientes fórmulas: 
bien designan a un representante fiscal para que cumpla en su 
lugar con las obligaciones que corresponden a todo sujeto 
pasivo del IVA, bien se designa como obligado al pago de las 
correspondientes cuotas al destinatario de los bienes o 
servicios. En este último caso, el sujeto pasivo proveedor no 
tendría que estar censado a efectos de IVA en un Estado miembro 
en el que no está establecido. 
La última serie de medidas complementarias regula la transición 
entre las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 
1992 y las que entrarán en vigor el 1 de enero de 1993. Dichas 
medidas se refieren a todas las operaciones que originen un 
movimiento de bienes entre Estados miembros y que, aun cuando 
se inicien antes del 1 de enero de 1993, es decir, al amparo de 
un procedimiento de importación/exportación de bienes, no 
concluyan hasta después del 31 de diciembre de 1992, esto es, 
(3) DO n° L 76 de 23.3.1992. 
(4) distintas de las prestaciones de servicios a que se refiere 
la letra b) del punto 1 del artículo 21. 
3 c 
una vez que los conceptos de importación y exportación hayan 
sido ya suprimidos en régimen interior comunitario. Si no se 
establecen disposiciones comunes que permitan llevar a cabo la 
transición, las referidas operaciones darían lugar, en 
numerosos casos y de forma definitiva, bien a una doble 
imposición bien a una falta total de imposición, originando así 
distorsiones en el interior de la Comunidad. 
II. PRESENTACIÓN DE LAS DISTINTAS DISPOSICIONES DEL ARTÍCULO 1 
Punto 1 
Habida cuenta de los cambios introducidos en la redacción de la 
definición de las importaciones de bienes (cf. punto 2), se ha 
precisado el apartado 4 del artículo 3 para evitar cualquier 
riesgo de confusión con respecto al régimen al que, atendiendo 
a los convenios y tratados aplicables al Principado de Monaco y 
la Isla de Man, estarán sujetas las operaciones realizadas con 
estos territorios. 
Punto 2 
Se ha completado la definición de las importaciones de bienes 
para integrar todas las operaciones efectuadas con territorios 
en los que no se aplica el sistema común del impuesto sobre el 
valor añadido, con independencia del régimen y la consideración 
de tales operaciones a efectos de las disposiciones aduaneras 
comunitarias. 
?unfro ? 
Por definición, las disposiciones previstas en el párrafo 
primero del apartado 3 del artículo 7 sólo puede referirse a 
las mercancías procedentes de terceros países que se encuentren 
al amparo de un régimen aduanero suspensivo de los derechos de 
importación que les son aplicables. La parte B del apartado 1 
del artículo 16 contempla estos regímenes exclusivamente en sus 
letras a), b), c) yd). 
La segunda modificación afecta a las disposiciones aplicables a 
los bienes que, aun cuando sean considerados mercancías 
comunitarias por la legislación aduanera, deben dar lugar al 
pago del IVA en concepto de importación, por provenir de 
territorios en los cuales no se aplica el sistema común del 
impuesto sobre el valor añadido (partes del territorio de los 
Estados miembros a las que no se aplican las disposiciones 
fiscales del Tratado CEE o que quedan excluidas del ámbito 
espacial de aplicación de la Sexta Directiva; territorios -o 
partes del territorio- de Estados no pertenecientes a la CEE 
incluidos en el territorio aduanero de la Comunidad, etc.). La 
nueva redacción propuesta permite garantizar de forma más 
efectiva que estas operaciones estarán sujetas a las mismas 
disposiciones que las que se aplican a toda mercancía no 
4 A 
comunitaria en régimen de admisión temporal en el territorio 
aduanero comunitario. Se han agrupado así en un solo párrafo 
disposiciones que actualmente figuran en los artículos 14 y 33 
bis. Esta modificación simplifica considerablemente los 
principios y condiciones de sujeción al IVA de tales 
operaciones y permite, al mismo tiempo, agilizar el texto 
jurídico (cf. puntos 7 y 24). 
Punto 4 
Dado que la actual definición del lugar de realización de las 
entregas de bienes, cuando éstas se efectúan a bordo de un 
buque, un avión o un tren, puede prestarse a confusión, se ha 
modificado para aclarar las operaciones a las que se aplica 
esta disposición. 
Punto 5 
La modificación presentada tiene por objeto confirmar que, en 
todos los casos de importación de bienes, será el valor en 
aduana el que sirva para determinar la base imponible, 
incluidos aquellos casos de importación de bienes procedentes 
de territorios que, aunque formando parte del territorio 
aduanero de la Comunidad, constituyen terceros países respecto 
del sistema común del IVA. 
Punto 6 
Esta modificación es una mera adaptación a la nueva redacción 
del apartado 3 del artículo 10. 
Punto 7 
Esta modificación se deriva del punto 3. 
Punto 8 
Esta modificación, en la que quedan plasmadas las consecuencias 
de la creación del mercado interior, limita las exenciones a la 
exportación exclusivamente a las relaciones con terceros países 
o territorios. 
Puntos 9. 10 y 11 
El texto de estos diversos puntos constituye una reorganización 
de las disposiciones que figuran actualmente en el párrafo se­
gundo de la letra a) del apartado 1 del artículo 28 bis. Estas 
modificaciones tienen dos objetivos: por un lado, simplificar 
el texto, estableciendo una distinción entre la definición de 
las adquisiciones que no estarán sujetas al impuesto, y las 
disposiciones relativas a la determinación y el funcionamiento 
del umbral de aplicación de tal excepción; por otro lado, dife­
renciar claramente, entre las adquisiciones sujetas al impues­
to, aquéllas que se regirán por el régimen general y aquéllas 
que se regirán por regímenes especiales (adquisición de produc-
5 f. 
tos sujetos a impuestos especiales y de medios de transporte 
nuevos efectuadas por operadores económicos "por debajo del um­
bral", adquisiciones de medios de transporte nuevos por parti­
culares) . Las condiciones que deben concurrir para que, con ca­
rácter de excepción, no se aplique el principio de imposición 
de toda adquisición efectuada por un operador económico, se 
señalan en un nuevo apartado 1 bis. Además, dentro de este nue­
vo apartado se distingue entre, por un lado, las condiciones de 
aplicación de la excepción propiamente dicha y, por otro, los 
factores que deben tomarse en consideración para determinar el 
umbral de aplicación de la excepción. Estas modificaciones de 
la redacción permiten, asimismo, limitar la obligación de iden­
tificación a efectos del IVA a aquellos operadores que estén 
sujetos, preceptivamente o por opción, al régimen general de 
imposición de las adquisiciones, excluyendo así a los operado­
res que deban pagar el impuesto en destino únicamente por sus 
adquisiciones de productos sujetos a impuestos especiales. Es­
tas modificaciones explican las disposiciones que se presentan 
en los puntos 13 y 21. 
Punto M 
Esta disposición completa las medidas de simplificación relati­
vas a la persona obligada al pago del impuesto y hace posible 
la aplicación efectiva de las mismas cuando el sujeto pasivo 
efectúa, en un Estado miembro en el que no está establecido, 
una adquisición intracomunitaria de bienes destinados a una 
entrega en régimen interior en dicho Estado miembro. 
Punto X? 
Al haberse suprimido la obligación de identificar con un número 
de IVA a aquellos operadores que realizan exclusivamente adqui­
siciones de productos sujetos a impuestos especiales, era nece­
sario modificar las condiciones en las que dichos adquirentes 
pueden recibir los productos con exención del impuesto en el 
Estado miembro de partida de la expedición o del transporte de 
los mismos. El texto de la nueva letra c) de la parte A del ar­
tículo 28 quater hace ahora referencia directamente a las for­
malidades previstas por la Directiva 92/12/CEE en materia de 
circulación de productos sujetos a impuestos especiales. Estas 
disposiciones permiten a los operadores, así como a las Admi­
nistraciones de los Estados miembros, valerse de los trámites 
previstos en materia de impuestos especiales para la aplicación 
del impuesto sobre el valor añadido. 
Por su parte, la letra d) añadida en la parte A del artículo 28 
quater permite precisar y adaptar las exenciones previstas en 
las letras a), b) ye) a los casos de traslado de bienes que se 
asimilan a entregas efectuadas a título oneroso. 
Puntp 14 
Esta reorganización de la parte E tiene por objeto aclarar las 
condiciones en las que las exenciones que los Estados miembros 
concederán en virtud de lo previsto en el apartado 1 o 2 del 
6 F. 
artículo 16 se aplicarán también a las operaciones 
intracomunitarias. 
Puntos 15 v 16 
Estas disposiciones precisan el momento en que el impuesto pasa 
a ser exigible, tanto en las adquisiciones intracomunitarias de 
bienes como en las entregas intracomunitarias de bienes 
efectuadas con exención de IVA. 
Puntpa 17 Y 19 
Se completan las referencias al artículo 11 en relación con los 
elementos que deben tomarse en consideración para determinar la 
base imponible, en particular cuando se trate de traslados 
intracomunitarios de bienes sujetos al impuesto. Asimismo, en 
lo que respecta a las adquisiciones de productos sujetos a 
impuestos especiales que no se efectúen en régimen de 
suspensión de los mismos, se introduce una nueva disposición, 
que permite reducir la base imponible del IVA cuando el 
adquirente obtiene la devolución de los impuestos especiales 
pagados en el Estado miembro de despacho a consumo de los 
productos. 
Punto 19 
Durante el período de vigencia del régimen transitorio de 
imposición de los intercambios comerciales entre Estados 
miembros, las cuotas tributarias pagadas o a pagar en un Estado 
miembro no pueden deducirse en otro Estado miembro, únicamente 
pueden ser devueltas en las condiciones definidas en los 
apartados 3 y 4 del artículo 17. Al objeto de garantizar este 
derecho a devolución a los operadores que efectúen 
adquisiciones de bienes o servicios, o importaciones de bienes, 
en un Estado miembro en el que ellos no están obligados al pago 
de ningún impuesto, se han completado las disposiciones del 
apartado 4 del artículo 17. No obstante, a fin de evitar 
determinadas formas de fraude o evasión fiscal, la aplicación 
de dichas disposiciones no se ha hecho extensiva a las entregas 
de bienes transportados por el adquirente o por cuenta del 
mismo con destino a otro Estado miembro. 
Punto 20 
Las modificaciones introducidas en la letra a) del punto 1 del 
artículo 21 tienen por objeto generalizar, en la Comunidad, la 
posibilidad de que los sujetos pasivos no establecidos en el 
Estado miembro en el que efectúan operaciones sujetas al 
impuesto designen como responsable del pago del impuesto a un 
representante fiscal o al destinatario de la operación. Esta 
disposición permite reducir, en determinados casos, las 
obligaciones de declaración de los operadores, sin que por ello 
se vean comprometidos en modo alguno los principios en los que 
se basa la definición de las operaciones sujetas al IVA y el 
lugar de imposición de tales operaciones. No obstante, esta 
7 <£ 
facultad no puede dar lugar a que se designe a un particular 
como responsable del pago. 
Del mismo modo, para las prestaciones de servicios cuyo lugar 
de imposición se ve modificado por el régimen transitorio, el 
destinatario del servicio sólo puede ser el responsable del 
pago del impuesto si es un sujeto pasivo o una persona jurídica 
que no tenga tal condición, pero que, de cualquier modo, 
disponga de un número de identificación a efectos del IVA. 
Punto 21 
Estas modificaciones tienen por objeto garantizar que todo 
operador sometido al régimen general de imposición de las 
adquisiciones intracomunitarias de bienes obtenga un número de 
identificación a efectos del IVA y, por tanto, pueda recibir 
bienes procedentes de otro Estado miembro con exención del 
impuesto pagadero en dicho Estado. 
La modificación introducida en el apartado 11 del artículo 22 
se produce como consecuencia de los puntos 9, 10 y 11. 
Punto 22 
Las personas que operen en un Estado miembro en el que no estén 
establecidas quedan excluidas del beneficio de la franquicia de 
impuesto contemplada en el apartado 2 del artículo 24 con 
objeto de evitar una limitación del derecho a deducción que 
ejerzan en el Estado miembro en que estén establecidas. 
Punto 23 
El artículo 28 decimoquinto establece las medidas necesarias 
para permitir la transición de las disposiciones que están en 
vigor hasta el 31 de diciembre de 1992 a las que entrarán en 
vigor el 1 de enero de 1993. 
Sin embargo, ciertas importaciones de bienes que serán 
efectuadas antes del 1 de enero de 1993 no quedan sujetas al 
IVA con anterioridad a tal fecha: así, si los bienes se 
encuentran en régimen de tránsito o de importación temporal, el 
devengo del impuesto se aplaza hasta el momento de la salida de 
los bienes de tal régimen, con arreglo a las disposiciones 
vigentes antes del 1 de enero de 1993. Estas disposiciones no 
sólo afectan a las importaciones de bienes de países terceros, 
sino también a los intercambios intracomunitarios. Para evitar 
una ruptura de las condiciones de imposición de estas 
operaciones, el beneficio de las disposiciones vigentes con 
anterioridad al 1 de enero de 1993 se prolonga hasta el momento 
en que los bienes dejen de estar sometidos a estos regímenes 
"suspensivos" (apartado 1) . Al mismo tiempo y con objeto de 
evitar situaciones de no imposición, en el apartado 2 se 
equipara la salida de estos regímenes con la importación de 
bienes en el sentido de las disposiciones que entrarán en vigor 
el 1 de enero de 1993, en tanto que en el apartado 3 se 
determina el lugar en que se produce tal importación. 
8 H. 
Estas disposiciones garantizan que las operaciones efectuadas 
en condiciones similares también reciban un trato equivalente. 
Todas las importaciones de bienes procedentes de otros Estados 
miembros, que, por definición, se efectuarán antes del 1 de 
enero de 1993, se gravarán del mismo modo, con independencia de 
que haya o no aplazamiento del devengo del impuesto. Por su 
parte, las importaciones de bienes de terceros países 
efectuadas antes del 1 de enero de 1993 pero que, en esa fecha, 
no hayan sido aún gravadas, estarán sujetas a las mismas 
disposiciones que si se hubiesen efectuado con posterioridad al 
31 de diciembre de 1992: se considerará que dichos bienes han 
entrado en la Comunidad en la fecha en que concluya el régimen 
al que se hayan acogido en 1992 - o antes. Como consencuencia, 
el apartado 3 del artículo 7 es aplicable a dichos bienes. 
El apartado 2 asimila también a una importación de bienes la 
conclusión de determinadas operaciones de tránsito comunitario 
interno. Esta asimilación está, no obstante, supeditada a 
varias condiciones. Únicamente se contemplan las operaciones de 
tránsito iniciadas con motivo de una entrega de bienes sujeta 
al impuesto que se efectúe antes del 1 de enero de 1993. Toda 
entrega de bienes que sea realizada después del 31 de diciembre 
de 1992 por un sujeto pasivo se rige obligatoriamente por el 
régimen transitorio de imposición del comercio entre Estados 
miembros. Además, esta disposición sólo se refiere a las 
entregas de bienes que hayan disfrutado, o que podrían haber 
disfrutado, de una exención en el Estado miembro de partida del 
transporte, en concepto de exportación de los bienes a otro 
Estado miembro. Esta restricción evita, por consiguiente, las 
situaciones de doble imposición. 
Haciendo excepción a estos principios de imposición, se han 
establecido disposiciones específicas para no aplicar el 
impuesto cuando los bienes se reexportan fuera de la Comunidad 
o se reexpiden al Estado miembro desde el cual se exportaron 
temporalmente. Estas disposiciones son también aplicables a los 
medios de transporte que hayan sido adquiridos o importados con 
arreglo a las condiciones generales de imposición del mercado 
interior de un Estado miembro, o que se hayan puesto en 
servicio por primera vez antes del 1 de enero de 1988, o en 
relación con los cuales se debería pagar una cuota tributaria 
insignificante. 
Estas medidas especiales permiten simplificar considerablemente 
las condiciones de imposición de los medios de transporte que 
se hayan acogido, antes del 1 de enero de 1993, a un régimen 
nacional de importación temporal con exención del IVA y que, a 
31 de diciembre de 1992, sigan estando al amparo de tal 
régimen. 
Punto 24 
Esta modificación se deriva de las disposiciones añadidas en el 
apartado 3 del artículo 7. 
-II-
PROPUESTA DE 
DIRECTIVA DEL CONSEJO 
POR LA OUE SE MODIFICA 
LA DIRECTIVA 77/388/CEE Y SE ESTABLECEN 
MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea 
y, en particular, su artículo 99, 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Visto el dictamen del Parlamento Europeo, 
Visto el dictamen del Comité Económico y Social, 
Considerando que el artículo 3 de la Directiva 91/680/CEE^1), 
que modifica la Sexta Directiva 77/388/CEE(2) de 17 de mayo de 
1977, fija la entrada en vigor de las disposiciones de la misma 
en todos los Estados miembros para el 1 de enero de 1993; 
Considerando que, con vistas a facilitar la aplicación de 
dichas disposiciones y de poner en práctica las simplificacio­
nes necesarias, conviene completar el sistema común del impues­
to sobre el valor añadido aplicable a partir del 1 de enero de 
1993, para precisar la aplicación del impuesto a determinadas 
operaciones efectuadas con terceros territorios y a determina­
das operaciones interiores de la Comunidad, así como para defi­
nir las medidas de transición necesarias entre las disposi-
(1) DO n° L 376 de 31.12.1991. 
(2) DO n° L 145 de 13.6.1977, pág. 1. 
Li 
ciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 1992 y las que 
entrarán en vigor el 1 de enero de 1993; 
Considerando que, para garantizar la neutralidad del sistema 
común de impuestos sobre el volumen de negocios con respecto al 
origen de los bienes, debe completarse la definición de 
"importación de bienes" y la noción de "terceros países"; 
considerando que un bien que, en el aspecto aduanero, no 
satisface las condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del 
Tratado y al que los regímenes de suspensión de los derechos 
aduaneros se aplican igualmente en los referente al Impuesto 
sobre el Valor Añadido, queda sometido a las reglas específicas 
de este impuesto a su salida del régimen de suspensión de 
derechos; que, por razones de trasparencia, parece indicado 
precisar la aplicación de este principio; 
Considerando que resulta oportuno precisar la definición del 
lugar de imposición de las entregas de bienes efectuadas a 
bordo de un buque, un avión o un tren durante un transporte en 
el interior de la Comunidad; 
Considerando que el régimen transitorio de imposición del 
comercio entre Estados miembros debe completarse, tanto para 
adecuarlo a las disposiciones comunitarias en materia de im­
puestos especiales, como para precisar y simplificar las 
condiciones de aplicación del impuesto a algunas de las ope­
raciones entre Estados miembros que se efectuarán a partir del 
1 de enero de 1993; 
Considerando que la Directiva 92/12/CEE^1^, de 25 de febrero de 
1992, relativa al régimen general, circulación y controles de 
los productos objeto de impuestos especiales, establece 
procedimientos y obligaciones de declaración específicos cuando 
dichos productos se expidan a otro Estado miembro; que, por 
(1) DO n° L 24 de 23.3.1992. 
consiguiente, las condiciones de aplicación del impuesto a 
determinadas entregas y adquisiciones intra-comunitarias de 
productos sujetos a impuestos especiales pueden ser 
simplificadas, en beneficio tanto de los sujetos pasivos del 
impuesto como de las Administraciones competentes; 
Considerando que resulta oportuno precisar el ámbito de 
aplicación de las exenciones previstas en el artículo 28 
quater; que conviene, asimismo, completar las disposiciones 
relativas a la exigibilidad del impuesto y a la determinación 
de la base imponible de determinadas operaciones efectuadas en 
régimen intracomunitario; 
Considerando que es necesario garantizar que las operaciones 
sujetas al impuesto en régimen interior que realicen, durante 
el período definido en el artículo 28 decimotercero, sujetos 
pasivos no establecidos en el pais, y que no sean prestaciones 
de servicios por las cuales corresponda pagar el impuesto al 
adquirente, reciban la misma consideración en todos los Estados 
miembros; que, a tal fin, resulta oportuno que se armonicen las 
disposiciones relativas al deudor del impuesto y que todos los 
Estados miembros apliquen a dichas operaciones el régimen 
normal del impuesto sobre el valor añadido; que estas 
disposiciones permiten simplificar, en determinadas 
condiciones, el sistema de imposición de las adquisiciones 
intracomunitarias de bienes efectuadas en el Estado miembro a 
que se refiere el apartado 1 de la parte A del artículo 28 ter; 
Considerando que, habida cuenta de las disposiciones relativas 
al deudor del impuesto en régimen interior y al objeto de evi­
tar determinadas formas de fraude o evasión fiscal, conviene 
precisar las disposiciones comunitarias en materia de devolu­
ción a los sujetos pasivos no establecidos en el país de las 
cuotas del impuesto sobre el valor añadido a que se refiere el 
apartado 3 del artículo 17 modificado por el artículo 28 sép­
timo; 
Considerando que la supresión, a partir del 1 de enero de 1993, 
de la imposición a la importación y desgravación a la exporta­
ción en el comercio entre Estados miembros hace necesario que 
se adopten medidas de transición para garantizar la neutralidad 
del sistema común del impuesto sobre el valor añadido y para 
evitar situaciones de doble imposición o de no imposición; 
Considerando que conviene, por consiguiente, establecer dispo­
siciones específicas que regulen aquellos casos en que se ini­
cie un procedimiento comunitario antes del 1 de enero de 1993 
en relación con una entrega efectuada antes de dicha fecha por 
un sujeto pasivo que actúe en calidad de tal y relativa a bie­
nes expedidos o transportados a otro Estado miembro, y dicho 
procedimiento concluya después del 31 de diciembre de 1992; 
Considerando que tales disposiciones deben referirse también a 
las operaciones sujetas al impuesto que se efectúen antes del 1 
de enero de 1993 y a las que se apliquen exenciones específicas 
que den lugar a un aplazamiento del devengo del impuesto; 
Considerando que resulta, asimismo, oportuno establecer dispo­
siciones específicas para los medios de transporte que, a pesar 
de no haber sido adquiridos o importados con arreglo a las con­
diciones generales del mercado interior de un Estado miembro, 
hayan disfrutado, en virtud de disposiciones nacionales, de una 
franquicia del impuesto en concepto de importación temporal de 
otro Estado miembro; 
Considerando que la aplicación de estas medidas de transición, 
tanto en el comercio entre Estados miembros como en las 
operaciones con terceros territorios, exige que se complete la 
definición de las operaciones que estarán sujetas al impuesto a 
partir del 1 de enero de 1993 y que se precisen para las mismas 
los conceptos de lugar de imposición, devengo y exigibilidad 
del impuesto, 
Considerando que conviene, por consiguiente, modificar la 
Directiva 77/388/CEE, 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: 
Artículo 1 
La Directiva 77/388/CEE se modificará del siguiente modo: 
1) En el artículo 3, el apartado 4 se sustituirá por el 
siguiente texto: 
"4. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 y habida 
cuenta de los convenios y tratados que les son 
aplicables, el Principado de Monaco y la Isla de Man no 
se considerarán terceros territorios. 
Los Estados miembros adoptarán las medidas oportunas 
para garantizar que las operaciones que se efectúen: 
- a partir del Principado de Monaco o con destino al 
mismo se consideren efectuadas a partir de la 
República Francesa o con destino a la misma, 
- a partir de la Isla de Man o con destino a la misma se 
consideren efectuadas a partir del Reino Unido de Gran 
Bretaña e Irlanda del Norte o con destino al mismo." 
2) En el apartado 1 del artículo 7, la letra b) se sustituirá 
por el siguiente texto: 
"b) la entrada en el interior de la Comunidad de un bien 
procedente de un territorio tercero, distinto de los 
bienes a que se refiere la letra a)." 
3) En el apartado 3 del artículo 7: 
- en el párrafo primero, tras las palabras "el artículo 16, 
apartado 1, letra B" se añadirán las palabras "letras a), 
b), c) y d)"; 
- en el párrafo segundo, a continuación de las palabras 
"desde su entrada en el interior de la Comunidad" se 
añadirán las palabras "al amparo de un régimen de 
importación temporal con exención del impuesto sobre el 
valor añadido o"; 
- se añadirá el siguiente párrafo: 
"A efectos de lo previsto en el párrafo segundo, se 
entenderá que "un régimen de importación temporal con 
exención del impuesto sobre el valor añadido" se refiere a 
la Directiva 85/362/CEE^1' así como al régimen aduanero de 
admisión temporal con exención total de derechos de 
importación al que los bienes podrían acogerse si fuesen 
importados con arreglo a lo establecido en la letra a) del 
apartado 1. 
(1) DO n° L 192 de 24.7.1985, pag. 20" 
4) En el apartado 1 del artículo 8, la letra c) se sustituirá 
por el siguiente texto: 
"c) en el supuesto de que la entrega se efectúe a algún 
pasajero, a bordo de un buque, avión o tren y en el 
transcurso de un transporte intracomunitario de 
pasajeros: en el lugar de partida del transporte. En el 
caso de un transporte de ida y vuelta, el trayesto de 
vuelta se considerará como un transporte distinto. 
A efectos de la aplicación de la presente disposición, 
se considera como: 
- "transporte intracomunitario de pasajeros", todo 
transporte de personas cuyos lugares de partida y de 
llegada estén situados en el territorio de Estados 
miembros distintos; 
- "lugar de partida de un transporte intracomunitario de 
pasajeros", el primer lugar situado dentro de la 
Comunidad en el que esté previsto embarcar pasajeros; 
- "lugar de llegada de un transporte intracomunitario de 
pasajeros", el último lugar situado dentro de la 
Comunidad en el que esté previsto el desembarque de 
pasajeros." 
5) En la parte B del artículo 11, el apartado 1 se sustituirá 
por el siguiente texto: 
"1. La base imponible estará constituida, inclusive para las 
importaciones de bienes a que se refiere la letra b) del 
apartado 1 del artículo 7, por el valor que las 
disposiciones comunitarias vigentes definan como valor 
en aduana." 
6) En el apartado 1 del artículo 12, la letra b) se sustituirá 
por el siguiente texto: 
"b) en los casos enunciados en los párrafos segundo y 
tercero del apartado 3 del artículo 10, el tipo 
aplicable será el vigente en la fecha en que el impuesto 
pase a ser exigible." 
7) En el apartado 1 del artículo 14, la letra c) queda 
suprimida. 
8) En el punto 2 del artículo 15, la frase "las entregas de 
bienes expedidos o transportados por el comprador que no se 
halle establecido en el interior del país, o por su cuenta, 
fuera de la Comunidad" se sustituirá por la frase "las 
entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la 
Comunidad por el comprador o por cuenta del mismo siempre 
que éste no se halle establecido en la Comunidad". 
9) En la letra a) del apartado 1 del artículo 28 bis, el 
párrafo segundo se sustituirá por el siguiente texto: 
"No obstante lo dispuesto en el párrafo primero, no estarán 
sujetas al impuesto sobre el valor añadido las 
adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por un 
sujeto pasivo o una persona jurídica que no tenga la 
consideración de sujeto pasivo en las condiciones previstas 
en el apartado 1 bis." 
10) En el apartado 1 del artículo 28 bis se añadirá la 
siguiente letra c): 
"c) Las adquisiciones intracomunitarias de productos 
sujetos a impuestos especiales efectuadas a título 
oneroso en el interior del país por sujetos pasivos, o 
personas jurídicas que no sean sujetos pasivos, que se 
beneficien de la excepción prevista en el párrafo 
segundo de la letra a) , cuando los correspondientes 
impuestos especiales sean exigibles dentro del país en 
aplicación de la Directiva 92/12/CEE.f1) 
(1) DO n° L 24 de 23.3.1992" 
11) En el artículo 28 bis, se insertará el siguiente apartado: 
"1 bis. Podrán acogerse a la excepción prevista en el 
párrafo segundo de la letra a) del apartado 1 las 
adquisiciones intracomunitarias de bienes 
efectuadas: 
- por un sujeto pasivo que se beneficie del régimen a tanto 
alzado previsto en el artículo 25, por un sujeto pasivo 
que realice exclusivamente entregas de bienes o 
prestaciones de servicios que no originen derecho a 
deducción, o por una persona jurídica que no sea sujeto 
pasivo, 
10 
- hasta alcanzar un importe global que no rebase, en el año 
civil en curso, el umbral que fijen los Estados miembros 
y que, en ningún caso, será inferior al contravalor en 
moneda nacional de 10.000 ecus, 
- siempre que el importe global de las adquisiciones 
intracomunitarias de bienes no haya rebasado, en el año 
civil anterior, el umbral a que se refiere el segundo 
guión. 
El umbral de referencia para la aplicación de las 
anteriores disposiciones vendrá constituido por el 
importe global, sin incluir las cuotas del impuesto 
sobre el valor añadido a pagar o pagadas en el Estado 
miembro de partida de la expedición o el transporte de 
los bienes, de las adquisiciones intracomunitarias de 
bienes que no sean medios de transporte nuevos o 
productos sujetos a impuestos especiales." 
12) En el apartado 2 de la parte A del artículo 28 ter se 
añadirá el siguiente párrafo: 
"A efectos de la aplicación del párrafo primero, se 
considerará que la adquisición intracomunitaria de bienes 
ha sido gravada en el Estado miembro de llegada de la 
expedición o el transporte de los bienes siempre que el 
adquirente acredite haber efectuado, en dicho Estado 
miembro, una entrega subsiguiente sujeta al impuesto 
respecto de la cual el destinatario haya sido designado 
como deudor del impuesto." 
11 
13) En la parte A del articulo 28 quater: 
- la letra c) se sustituirá por el siguiente texto: 
"c) las entregas de productos sujetos a impuestos 
especiales que sean expedidos o transportados con 
destino al adquirente, por el vendedor, el adquirente 
o por cuenta de los mismos, fuera del territorio a 
que se refiere el artículo 3 pero dentro de la 
Comunidad, efectuadas para sujetos pasivos o personas 
jurídicas que no sean sujetos pasivos, cuando éstos 
se beneficien de la excepción prevista en el párrafo 
segundo de la letra a) del apartado 1 del artículo 28 
bis y cuando la expedición o el transporte de los 
bienes se realicen de conformidad con los apartados 4 
y 5 del articulo 7 o con el artículo 16 de la 
Directiva 92/12/CEE. 
Esta exención no se aplicará a las entregas de 
productos sujetos a impuestos especiales efectuadas 
por sujetos pasivos que se beneficien de la 
franquicia fiscal prevista en el artículo 24;" 
- se añadirá la siguiente letra d): 
"d) las entregas de bienes contempladas en la letra b) 
del apartado 5 del artículo 28 bis a las que serían 
aplicables las exenciones anteriores si se efectuasen 
para otro sujeto pasivo." 
12 
14) En el artículo 28 quater, la parte E se sustituirá por el 
siguiente texto: 
"E. Otras exenciones 
1. En el artículo 16, se añadirá el siguiente apartado: 
"Ibis. Cuando hagan uso de la facultad prevista en el 
apartado 1, los Estados miembros adoptarán las 
medidas necesarias para garantizar que las 
adquisiciones intracomunitarias de bienes que se 
hallen al amparo de uno de los regímenes o en 
alguna de las situaciones a que se refiere la 
parte B del apartado 1 del artículo 16, se 
beneficien de las mismas disposiciones que las 
entregas de bienes efectuadas en el interior del 
país en las mismas circunstancias." 
2. En el apartado 2 del artículo 16: 
- a continuación de las palabras "estarán facultados 
para eximir" se añadirán las palabras "las 
adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas 
por un sujeto pasivo," y, a continuación de las 
palabras "con objeto de ser exportados" se añadirán 
las palabras "fuera de la Comunidad"; 
- se añadirán los siguientes párrafos: 
"Cuando hagan uso de dicha facultad, y sin perjuicio 
de la consulta prevista en el artículo 29, los 
Estados miembros concederán también el beneficio de 
esta exención a las adquisiciones intracomunitarias 
de bienes efectuadas por sujetos pasivos, a las 
importaciones y las entregas de bienes destinados a 
sujetos pasivos con vistas a una posterior entrega de 
13 
los mismos, tal como se hallen o previa 
transformación, efectuadas en las condiciones 
previstas en la parte A del artículo 28 quater, así 
como a las prestaciones de servicios relativas a 
dichas entregas, con un límite máximo igual a la 
cuantía de las entregas de bienes efectuadas por el 
sujeto pasivo, en las condiciones señaladas en la 
parte A del artículo 28 quater, durante los doce 
meses anteriores. 
Los Estados miembros podrán fijar un límite común 
para el importe de las exenciones que concedan en 
aplicación del párrafo primero y del párrafo 
segundo." 
15) En el artículo 28 quinto, el apartado 3 se sustituirá por 
el siguiente texto: 
"3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, el impuesto 
será exigible en el momento de la expedición de la 
factura prevista en el párrafo primero de la letra a) 
del apartado 3 del artículo 22 cuando ésta le sea 
expedida al adquirente con posterioridad a la fecha del 
devengo pero antes del 15 del mes siguiente a aquél en 
que se haya devengado el impuesto". 
16) En el párrafo segundo del apartado 4 del artículo 28 
quinto, a continuación de las palabras "si se expide" se 
añadirán las palabras "con posterioridad a la fecha del 
devengo pero". 
14 
17) En el apartado 1 del artículo 28 sexto: 
- la segunda frase del párrafo primero se sustituirá por 
el siguiente texto: 
"En particular, para las adquisiciones intracomunitarias 
de bienes a que se refiere el apartado 6 del artículo 28 
bis, la base imponible se determinará conforme a lo 
dispuesto en la letra b) del apartado 1 y en los 
apartados 2 y 3 de la parte A del artículo 11." 
- en el párrafo segundo se añadirá la siguiente frase: 
"Cuando, con posterioridad a la fecha de la adquisición 
intracomunitaria de bienes, el adquirente obtenga la 
devolución de los impuestos especiales pagados en el 
Estado miembro de partida de la expedición o el 
transporte de los bienes, la base imponible se reducirá 
en un importe correspondiente en el Estado miembro en el 
que se haya efectuado la adquisición intracomunitaria." 
18) En el artículo 28 sexto, los apartados 2 y 3 pasarán a ser 
apartados 3 y 4 y se añadirá un nuevo apartado 2 cuyo texto 
será el siguiente: 
"2. Para las entregas de bienes a que se refiere la letra 
d) de la parte A\ del artículo 28 quater, la base 
imponible se determinará conforme a lo dispuesto en la 
letra b) del apartado 1 y en los apartados 2 y 3 de la 
parte A del artículo 11." 
15 
19) Se añadirá el párrafo siguiente al apartado 4 del artículo 
17 modificado por el artículo 28 séptimo: 
"A efectos de la aplicación de las anteriores 
disposiciones : 
a) los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 1 de la 
Directiva 79/1072/CEE que únicamente hayan realizado en 
el interior del país entregas de bienes o prestaciones 
de servicios para las cuales el destinatario haya sido 
designado como deudor del impuesto, conforme a lo 
dispuesto en la letra a) del punto 1 del artículo 21, se 
considerarán igualmente sujetos pasivos no establecidos 
en el interior del país a efectos de la aplicación de la 
mencionada Directiva; 
b) los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 1 de la 
Directiva 86/560/CEE que únicamente hayan realizado en 
el interior del país entregas de bienes o prestaciones 
de servicios para las cuales el destinatario haya sido 
designado como deudor del impuesto, conforme a lo 
dispuesto en la letra a) del punto 1 del artículo 21, se 
considerarán igualmente sujetos pasivos no establecidos 
en el interior de la Comunidad a efectos de la 
aplicación de la mencionada Directiva; 
c) las Directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE no se aplicarán 
a las entregas de bienes exentas, o que puedan estar 
exentas, en virtud de lo previsto en la parte A del 
artículo 28 quater, cuando los bienes entregados sean 
expedidos o transportados por el adquirente o por cuenta 
del mismo." 
16 
20) En el artículo 28 octavo: 
- la letra a) del punto 1 del artículo 21 se sustituirá por 
el siguiente texto: 
"a) por el sujeto pasivo que efectúe una entrega de bie­
nes o prestación de servicios sujeta al impuesto y 
distinta de las prestaciones de servicios contem­
pladas en la letra b). 
Cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios 
sea realizada por un sujeto pasivo no establecido en el 
interior del país: 
los Estados miembros autorizarán a dicho sujeto pa­
sivo para que designe como deudor del impuesto a otro 
sujeto pasivo o a una persona jurídica que no sea su­
jeto pasivo, siempre que, en ambos casos, estén esta­
blecidos o identificados a efectos del impuesto sobre 
el valor añadido en el interior del país. Podrán ser 
designados a tal fin un representante fiscal o el 
destinatario de la operación sujeta al impuesto; 
cuando el sujeto pasivo no designe a nadie, los Esta­
dos miembros podrán disponer que el obligado al pago 
del impuesto sea otro sujeto pasivo o una persona ju­
rídica que no sea sujeto pasivo, siempre que, en am­
bos casos, estén establecidos o identificados a efec­
tos del impuesto sobre el valor añadido en el inte­
rior del país. En particular, podrán ser designados a 
tal fin un representante fiscal o el destinatario de 
la operación sujeta al impuesto. 
Los Estados miembros podrán, asimismo, disponer que 
una persona distinta del sujeto pasivo quede obligada 
solidariamente al pago del impuesto;" 
17 
la letra b) del punto 1 del artículo 21 se sustituirá por 
el siguiente texto: 
"b) por el destinatario de los servicios a que se refiere 
la letra e) del apartado 2 del artículo 9 o por el 
destinatario, identificado a efectos del impuesto en 
el interior del país, de los servicios a que se re­
fieren las partes C, D y E del artículo 28 ter, cuan­
do quien realice la prestación de servicios sea un 
sujeto pasivo establecido en el extranjero; no ob­
stante, los Estados miembros podrán disponer que 
quien realice la prestación venga obligado solidaria­
mente al pago del impuesto;" 
la letra d) del punto 1 del artículo 21 se sustituirá por 
el siguiente texto: 
"d) por la persona que efectúe una adquisición intracomu-
nitaria de bienes sujeta al impuesto. 
Cuando quien realice la adquisición intracomunitaria de 
bienes sea un sujeto pasivo o una persona que no sea su­
jeto pasivo y no esté establecido en el interior del 
país: 
los Estados miembros autorizarán a dicho adquirente 
para que designe como deudor del impuesto a otro su­
jeto pasivo o a una persona jurídica que no sea suje­
to pasivo, siempre que, en ambos casos, estén esta­
blecidos o identificados a efectos del impuesto sobre 
el valor añadido en el interior del país. Podrá desi­
gnarse a tal fin un representante fiscal; 
cuando el adquirente no designe a nadie, los Estados 
miembros podrán disponer que el obligado al pago del 
impuesto sea otro sujeto pasivo o una persona jurídi­
ca que no sea sujeto pasivo, siempre que, en ambos 
18 
casos, estén establecidos o identificados a efectos 
del impuesto sobre el valor añadido en el interior 
del país. En particular, podrá designarse a tal fin 
un representante fiscal. 
Los Estados miembros podrán, asimismo, disponer que 
una persona distinta de la que efectúe la adquisición 
intracomunitaria de bienes quede obligada 
solidariamente al pago del impuesto." 
21) En el artículo 28 nono: 
- en el primer guión de la letra c) del apartado 1 del 
artículo 22, a continuación de las palabras "de acuerdo 
con el articulo 21, apartado 1, letra b)" se añadirá ", y 
distintas de las entregas de bienes o prestaciones de 
servicios en las que el destinatario haya sido designado 
como deudor del impuesto conforme a lo previsto en la 
letra b) del punto 1 del artículo 21"; 
- en la letra c) del apartado 1 del artículo 22 se 
insertará tras el segundo guión el siguiente guión: 
"- los sujetos pasivos que efectúen en el interior del 
país adquisiciones intracomunitarias de bienes para 
la realización, en el extranjero, de operaciones 
comprendidas entre las actividades económicas a que 
se refiere el apartado 2 del artículo 4." 
- en el apartado 11 del artículo 22, se añadirán al 
principio del apartado las palabras "En lo que respecta a 
las adquisiciones intracomunitarias de productos sujetos 
a impuestos especiales contempladas en el artículo 28 
bis, apartado 1, letra c), así como". 
19 
22) El artículo 28 décimo se sustituirá por el siguiente texto: 
"Artículo 28 décimo 
Régimen «spécial de las pequeñas empresas 
En el apartado 3 del artículo 24 se añadirá el siguiente 
párrafo: 
"En cualquier caso, las entregas de medios de transporte nuevos 
efectuadas en las condiciones previstas en la parte A del 
artículo 28 quater así como las entregas de bienes y las 
prestaciones de servicios efectuadas por un sujeto pasivo que 
no esté establecido en el interior del país no podrán disfrutar 
de la franquicia del impuesto prevista en el apartado 2." 
23) Se añadirá el siguiente artículo: 
"Artículo 28 decimoquinto 
Medidas da transición 
1. Para los bienes que: 
se hayan introducido antes del 1 de enero de 1993 en el 
interior del pais, a efectos de lo dispuesto en el 
artículo 3, 
se hayan declarado, desde su entrada en el interior del 
país, al amparo de uno de los regímenes a que se 
refieren las letras b) y c) del apartado 1 del artículo 
14, o se hayan acogido a uno de los regímenes 
contemplados en la parte A del apartado 1 del artículo 
16, 
20 
- no hayan salido de tal régimen antes del 1 de enero de 
1993, 
seguirán aplicándose las disposiciones vigentes en la fecha 
en que los bienes hayan sido colocados bajo dicho régimen 
durante todo el período, determinado con arreglo a dichas 
disposiciones, en que los bienes permanezcan al amparo de 
tal régimen. 
2. Se asimilarán a importaciones de bienes a efectos de lo 
previsto en el apartado 1 del artículo 7: 
a) toda salida, incluso irregular, de dichos bienes del 
régimen a que se refiere la letra c) del apartado 1 del 
artículo 14, cuando se hayan colocado al amparo del 
mismo antes del 1 de enero de 1993 y en las condiciones 
señaladas en el apartado 1; 
b) toda salida, incluso irregular, de dichos bienes de uno 
de los regímenes a que se refiere la parte A del 
apartado 1 del artículo 16, cuando se hayan colocado al 
amparo del mismo antes del 1 amparo del mismo a 
condiciones contempladas en el apartado 1; 
c) el término de una operación de tránsito comunitario 
interno iniciada antes del 1 de enero de 1993 en el 
interior de la Comunidad con motivo de una entrega de 
bienes efectuada, a título oneroso, en el interior de la 
Comunidad y antes del 1 de enero de 1993, por un sujeto 
pasivo en su calidad de tal; 
d) el término de una operación de tránsito comunitario 
externo iniciada antes del l de enero de 1993; 
21 
e) toda irregularidad o infracción cometida con ocasión o 
en el transcurso de una operación de tránsito 
comunitario interno iniciada conforme a lo previsto en 
la letra c) o de una operación de tránsito comunitario 
externo conforme a lo previsto en la letra d). 
3. En los supuestos a que se refiere el apartado 2 se conside­
rará que la importación se ha efectuado, a efectos de lo 
dispuesto en el apartado 2 del artículo 7, en el Estado 
miembro en que los bienes salgan del régimen bajo el cual 
hayan sido colocados antes del 1 de enero de 1993. 
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 10, 
se entenderá que se ha efectuado una importación de bienes, 
con arreglo a lo previsto en el apartado 2, sin que se pro­
duzca el devengo del impuesto cuando: 
a) los bienes importados sean expedidos o transportados 
fuera de la Comunidad a efectos de lo dispuesto en el 
artículo 3; 
o 
b) los bienes importados, con arreglo a lo previsto en la 
letra a) del apartado 2, no sean medios de transporte y 
se reexpidan o transporten con destino al Estado miembro 
desde el cual se hayan exportado y a aquél que los haya 
exportado; 
o 
c) los bienes importados, con arreglo a lo previsto en la 
letra a) del apartado 2, sean medios de transporte que 
hayan sido adquiridos o importados, antes del 1 de enero 
de 1993, en las condiciones generales de imposición del 
mercado interior de un Estado miembro, a efectos de lo 
dispuesto en el artículo 3, y/o no se hayan beneficiado, 
con motivo de su exportación, de una exención o 
devolución del impuesto sobre el valor añadido. 
22 
Se considerará que se cumple esta condición cuando la 
fecha en que los medios de transporte se hayan puesto en 
servicio por primera vez sea anterior al 1 de enero de 
1988 o cuando la cuota tributaria a pagar por la 
importación sea insignificante." 
24) El tercer guión de la letra b) del apartado 1 del artículo 
33 bis queda suprimido. 
Artículo 2 
1. Los Estados miembros pondrán en vigor las disposiciones 
legales, reglamentarias y administrativas necesarias para 
dar cumplimiento a la presente Directiva el 1 de enero de 
1993. 
2. Los Estados miembros informarán a la Comisión de las 
disposiciones que adopten para dar cumplimiento a la 
presente Directiva. 
3. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de 
las disposiciones de Derecho interno que adopten en el 
ámbito regulado por la presente Directiva. 
4. Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones, 
éstas harán referencia a la presente Directiva o irán 
acompañadas de dicha referencia en su publicación oficial. 
Los Estados miembros determinarán las condiciones de la 
mencionada referencia. 
23 
Artículo 3 
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados 
miembros. 
Hecho en Bruselas, el 
Por el Consejo 
El Presidente 
¿H 
PICHA DE IMPACTO 
La Directiva 91/680/CEE del Consejo, de 16 de diciembre de 
1991, completó, con vistas a la creación del mercado interior, 
el sistema común del impuesto sobre el valor añadido con las 
disposiciones necesarias para la supresión de las fronteras 
fiscales. Ello ha supuesto la introducción de modificaciones 
importantes en la Sexta Directiva 77/388/CEE. Con vistas a 
facilitar su aplicación desde el 1 de enero de 1993, se ha 
considerado oportuno precisar y completar algunas de estas 
nuevas disposiciones. 
Esta es la finalidad de la presente proposición. Por ello, el 
impacto sobre las PME de la directiva propuesta es idéntico al 
descrito en la proposición de directiva relativa a la supresión 
de las fronteras fiscales (ver fichas de impacto adjuntas a los 
documentos COM(87)322 final/2 y COM(90)182 final). 
FINANCIACIÓN 
La aplicación de la presente directiva no producirá efecto 
alguno sobre los recursos propios de la Comunidad. 

ISSN 0257-9545 
COM(92) 448 final 
DOCUMENTOS 
ES 09 
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