COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
C0M(89) 525 final 
Bruselas, 19 de diciembre de 1989 
Propuesta modificada de 
DIRECTIVA DEL CONSEJO 
relativa a la aproximación de los impuestos sobre los cigarrillos 
Propuesta modificada de 
DIRECTIVA DEL CONSEJO 
relativa a la aproximación de los impuestos sobre el 
tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos 
(presentadas por la Comisión) 
- 2 
EXPôSIGlQN_DE_!10ïiyOS 
I • INIBOfijJCÇlQN 
Las presentes propuestas de directivas se ocupan de los impuestos 
sobre los cigarrilos y sobre el tabaco elaborado, excluidos los 
cigarrillos. Establecen la estructura común y los tipos impositivos 
que deberán aplicarse a más tardar el 31 de diciembre de 1992, y se 
fundan en la búsqueda de un equilibrio entre las concesiones que 
deberán efectuar los Estados miembros para llegar a un acercamiento de 
los tipos y una armonización de las estructuras, limitando al mismo 
tiempo las distorsiones de la competencia. Además, en estas propuestas 
se han tratado de integrar los aspectos relacionados con la protección 
de la salud de los consumidores. 
II. aHIECECEtlIES 
2. Cada una de las propuestas de directivas modifica algunos artículos de 
las propuestas de directivas C0MC87) 325 y C0MÍ87) 326, de 21 de 
agosto de 1987, relativas a la aproximación de los impuestos sobre los 
cigarrillos y sobre el tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos. 
3. En las citadas propuestas de directivas la Comisión había propuesto 
para toda la Comunidad unos tipos únicos aplicables al tabaco 
elaborado. Este intento de armonización presentado en 1987 puso de 
manifiesto la diversidad de las situaciones que todavía existen en la 
Comunidad, diversidad que resulta aun más difícil de reducir en el 
caso del tabaco elaborado a causa de las situaciones muy diferentes en 
que se encuentran los Estados miembros, productores o no de tabaco 
bruto. 
4. Además, los Estados miembros y el Parlamento consideraron que la 
introducción de un elemento de flexibilidad en los tipos propuestos en 
1987 constituía la única posibilidad de evolucionar hacia la 
armonización. Guiada por esta convicción, la Comisión introdujo la 
noción de flexibilidad en su comunicación al Consejo y al Parlamento 
Europeo de 14 de junio de 1989. 
III. La-EL£»IflLIDafi-BESBEiaBá-EL-.EBIÍICIEIQ-fiE-La-SUeBESIdlí-fiE-LaS-EBUÍlIEBaS-.£lí 
1222 
5. La noción de flexibilidad en los impuestos que gravan el tabaco 
elaborado debe ser conforme a las prescripciones del Acta única 
Europea y no debe en ningún caso poner en tela de juicio el principio 
fundamental de la supresión de las fronteras aduaneras y fiscales el 1 
de enero de 1993. 
- 3 
Esta flexibilidad debe tener en cuenta las disparidades regionales 
existentes dentro de la Comunidad en materia de tabaco elaborado y 
debe reflejar las diversas exigencias fijadas por la Comisión y el 
Consejo en materia de salud pública (véase el programa "Europa contra 
el cáncer"). 
Los productos del tabaco están destinados esencialmente al consumo 
personal. Por ello, el riesgo de distorsión se limita a las compras 
transfronterizas, sin olvidar que el nivel impositivo es un factor muy 
importante. 
IV • üaiüBALE2a.fiE_La_ELE><IBILIDae 
6. De lo anteriormente dicho (exigencias en materia de salud, 
disparidades regionales, etc....), se desprende que, en el caso 
concreto de estos productos, está justificada una flexibilidad que 
adopte la forma de tipos mínimos. 
7. En la práctica, esta flexibilidad se traducirá de la forma siguiente: 
7.1. El 1 de enero de 1993 se producirá una primera aproximación de 
los tipos, ya que los Estados miembros deberán aplicar, en 
cualquier caso, tipos superiores o iguales a los tipos mínimos 
fijados para cada categoría de productos. 
7.2. Posteriormente, esta flexiblidad inicial deberá traducirse, en un 
plazo determinado, en una evolución de los tipos hacia unos 
yâIeEÊS_„le_jr_ejfjj,jejLçj^J llamados tipos objetivo, con el fin 
principalmente de respetar los objetivos Propios del mercado 
interior. 
Asimismo, en la Comunidad estos tipos objetivo deberán tener un 
nivel compatible ron las exigencias en materia de salud pública. 
De este modo, los tipos objetivo han sido incrementados 
sensiblemente con relación a los propuestos en 1987. 
A fin de facilitar a los Estados miembros la tarea de adaptación 
de los tipos y de las estructuras y para reducir las distorsiones 
de la competencia debidas a la existencia de tipos que todavía 
son diferentes, únicamente se autorizarán las modificaciones de 
tipos que sean conformes a la evolución hacia los tipos objetivo. 
7.3. Cada dos años, y por primera vez el 31 de diciembre de 1994 a más 
tardar, el Consejo examinará el importe y los tipos objetivo de 
los derechos, así como el importe y los tipos mínimos aplicados 
al tabaco elaborado, y decidirá sobre las adaptaciones que 
resulten necesarias (por ejemplo, compatibilidad de los tipos 
mínimos con las exigencias de salud pública, etc...). 
- 4 -
Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo primero, cada dos 
años, y por primera vez el 31 de diciembre de 1994 a más tardar, 
el Consejo procederá a la indexación del impuesto especial 
específico sobre los cigarrillos con objeto de mantener su valor 
real . 
U. CÛHSIDEBaCIÛMES-eaBIICULaBES-EQB-EBQDUCIQS 
A. CISaBBILLQS 
8. Los cigarrilos representan más del 905 del mercado del tabaco 
elaborado. El papel desempeñado por su estructura fiscal (impuesto 
especial específico + impuesto especial ad valorem) no es neutro. 
Esta estructura condiciona los tipos que se aplican realmente y, 
por lo tanto, el precio de venta al por menor (P.V.M.). 
Con arreglo a la Directiva 72/464/CEE, el precio de venta al por 
menor lo fijan libremente el fabricante o el importador. 
El importe final del impuesto especial se calcula sobre la base 
del precio de venta máximo, incluidos todos los impuestos. 
9. El régimen fiscal aplicado a los cigarrillos se caracteriza por un 
§ist£ffiâ_Je_jLsjLrJU^ del impuesto especial que condiciona 
su modo de cálculo: 
- un componente específico fijo (importe fijo/unidad) 
- un componente proporcional (ad valorem, consistente en un 
porcentaje del precio de venta al por menor, incluidos todos los 
impuestos) 
El impuesto especial que realmente se recauda es resultado del 
efecto combinado de los dos importes obtenidos en los dos cálculos 
anteriores. 
18. El mapa europeo del cigarrillo está dividido actualmente en dos 
tendencias opuestas que corresponden a un predominio de productos 
diferentes ligados a tradiciones fiscales particulares: 
- los países meridionales (y de éstos, los que cuentan con 
empresas estatales) aplican actualmente un régimen fiscal en el 
que predomina el componente proporcional al precio de venta al 
por menor; 
- los países septentrionales, por el contrario, aplican un sistema 
fiscal en el que predomina el componente específico (impuesto 
especial fijo por cantidad de producto y con independencia de su 
precio). 
En otras palabras, el impuesto proporcional favorece los productos 
de bajo precio frente a los de valor elevado, mientras que el 
impuesto específico tiene justamente el efecto contrario. 
- 5 
11. El nuevo enfoque de la Comisión en materia de flexibilidad de los 
tipos impositivos aplicados a los cigarrillos conduce a fijar los 
siguientes tipos: 
- £l_i-dÊ„ÊnÊEô„dÊ_1223x_Êl_ifflfiye§te_Ê^ 
les_de§_£effifiQDÊQ£fiS-5iflui§utÊ§i 
£Offlfigngnt£__esEe_çttl£o.: su importe de base no podrá ser 
inferior al tipo mínimo de 15 ecus/1.000 unidades; 
• £â!!!BâDêO£Ê-ad_yâlônen!_dêl_i!!ÎBUÊâ£ô_gSBê£ial: se fijará de tal 
modo que la incidencia combinada de este tipo y del tipo del 
IUA no podrá ser inferior al tipo mínimo del 455 del precio 
de venta al por menor, incluidos todos los impuestos. 
- En un plazo determinado, los Estados miembros aplicarán un 
impuesto especial integrado por los dos componentes de tipos 
objetivo siguientes: 
• £âfflPôOentg_e§ee£Îfiço: tipo objetivo =21,5 ecus/1000 unidades. 
. comfionente_ad_yjIorem: tipo objetivo fijado de tal modo que la 
incidencia de la acumulación de este componente ad valorem y del 
componente del. IVA no puede ser inferior al 54% del precio de 
venta al por menor, incluidos todos los impuestos. 
12. Estos tipos mínimos fijados en la presente propuesta de directiva 
tienden a reducir las desviaciones de tráfico derivadas de las 
distorsiones de la competencia y de la existen i a de precios de 
venta diferentes. 
13. Asimismo, persiguen reducir las divergencias estructurales de los 
impuestos sobre los cigarrillos de los diferentes fcstados miembros 
y suponen concesiones razonables tanto por parte de los países del 
sur de Europa (caracterizados por un componente ad valorem 
dominante) como de los países en los que el componente específico 
predomina (esencialmente en los países del norte de Europa). 
~ Por lo que se refiere a los Estados miembros 
"proporcional istas", el hecho de reducir el componente 
específico mínimo con relación al tipo fijo propuesto en 1987 es 
reflejo de la importancia del mercado de los cigarrillos de bajo 
precio, principalmente en los Estados miembros del sur. En 
efecto, a medida que el componente específico disminuye y que 
aumenta el componente ad valorem, se amplía la gama de precios 
de venta al por menor. Para estos países, la contracción de la 
gama de precios de venta al por menor será, por lo tanto, menos 
importante que la que provocarían las propuestas de 1987. 
- Para los Estados miembros "especifistas", el hecho de poder 
acercarse a un componente ad valorem menos elevado que el fijado 
en 1987 supone un multiplicador fiscal inferior. Para estos 
países, la ampliación de la gama de precios de venta al por 
menor será, por lo tanto, menor que con las propuestas de 1987. 
6 -
14. Por otra parte, porque se ha querido tener en cuenta en mayor 
medida el aspecto sanitario, se han aumentado de manera 
significativa los tipos objetivo con relación a los propuestos en 
1987. 
15. Los tipos mínimos fijados anteriormente y las disposiciones del 
párrafo primero del punto 7.3. deberían facilitar la transición 
hacia los tipos objetivo. 
16. Además, hay que señalar que el componente específico será indexado 
con arreglo a las disposiciones del párrafo segundo del punto 7.3. 
tanto en lo que concierne al tipo mínimo como al tipo objetivo. 
B. iaBeeô_ELÔBORafîQJ..£X£LUI DQS.LOS.CIGABBILLQS 
17. Los tipos objetivo fijados en la presente propuesta de directiva 
presentan una estructura puramente ad valorem. Tal estructura, 
basada en los precios de venta al por menor libremente fijados por 
los fabricantes o importadores con arreglo al artículo 5 de 1 a 
Directiva 72/464/CEE del Consejo, constituye el sistema fiscal que 
más respeta las jerarquías de precios, las variaciones de peso y 
las diferencias de calidad y de surtido de los productos. 
Además, este sistema yst se aplica en 9 Estados miembros para los 
cigarros puros y puritos y en 7 Estados miembros para el tabaco de 
fumar, el rapé y el tabaco de mascar. La Comisión considera, pues, 
que, como sistema comunitario, lo más adecuado para los tipos 
objetivo es un sistema ad valorem puro. 
18. Por lo que se refiere a los tipos objetivo fijados más adelante 
para los diferentes productos en cuestión, conviene tener en 
cuenta las disposiciones del párrafo primero del punto 7.3. 
19. Régimen transitorio especial para los Estados miembros que aplican 
una estructura fiscal distinta de la estructura puramente ad 
valorem: 
Aunque la mayor parte de los Estados miembros aplican, para los 
productos en cuestión, tipos ad valorem, algunos Estados miembros 
utilizan una estructura fiscal diferente. A fin de que los Estados 
miembros que el 31 de diciembre de 1992 apliqen a algunas categorías 
de tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos, un impuesto 
especial puramente específico o mixto puedan acercarse 
progresivamente a una estructura puramente ad valorem, la Comisión 
considera que estos países podrán aplicar a esas categorías una 
estructura mixta (impuesto especial específico + impuesto especial 
ad valorem + IVA) duLàBtê-lin-Ë£LÎQÛo_.®éxiË9.-aê-è-àl)Q5> siempre que 
la suma de los componentes ad valorem de esa estructura mixta no 
sea inferior a los tipos mínimos fijados para cada categoría de 
productos. 
- 7 
BjLlj.^Ciijarros^fiuros.y.Buritoê 
20. El nuevo enfoque de la Comisión en materia de flexibilidad de los 
tipos impositivos aplicados a los cigarros puros y puritos conduce 
a fijar el siguiente tipo ad valorem: 
- el 1 de enero de 1993, deberá fijarse el tipo del impuesto 
especial de tal modo que la carga fiscal total combinada de este 
tipo y del tipo del IUA no podrá ser inferior al tipo mínimo ad 
valorem del 25% de los precios de venta al por menor, incluidos 
todos los impuestos. 
- en un plazo determinado, los Estados miembros aplicarán el tipo 
objetivo de tal modo que la incidencia combinada de este tipo 
con el tipo del IUA = 365 del precio de venta al por menor, 
incluidos todos los impuestos. 
21. Este tipo mínimo propuesto por la Comisión tiende a reducir las 
desviaciones de tráfico ocasionadas por las distorsiones de la 
concurrencia y por los precios de venta diferentes. 
22. Además, tiene en cuenta los deseos expresados por el Parlamento 
Europeo y el dictamen del Comité Económico y Social (DO C 237 de 
12.09.88) en la materia, esto es, una carga fiscal inferior a los 
tipos propuestos en la propuesta de directiva de 1987, habida 
cuenta de que las industrias de cigarros puros y puritos 
experimentan un retroceso económico. 
23. El mercado de los cigarros puros y puritos es totalmente 
independiente y está separado del de ios cigarrillos y el efecto 
de sustitución entre estos productos es casi nulo. Las industrias 
cigarreras se concentran principalmente en el Benelux, en la 
R.F.A. y en España y lo mismo ocurre con respecto al consumo de 
estos productos. Además, en estos cinco Estados miembros la carga 
fiscal es inferior. Por 'o tanto, ¡a fijación del tipo mínimo en 
un 255 de los precios de venta al por menor, incluidos todos los 
impuestos, está plenamente justificada. 
8JL2x-.Iábá£OS_íle.fU!!!áC 
24. El nuevo enfoque de la Comisión en materia de flexibilidad del tipo 
impositivo aplicado al tabaco de fumar conduce a la fijación del 
siguiente tipo ad valorem: 
- el 1 de enero de 1993, deberá fijarse el tipo del impuesto 
especial de tal modo que la incidencia combinada total de este 
tipo y del tipo IUA no podrá ser inferior al tipo mínimo ad 
valorem del 50% del precio de venta al por menor, incluidos todos 
los impuestos. 
- en un plazo determinado, los Estados miembros aplicarán el tipo 
objetivo de tal modo que la incidencia combinada de este tipo y 
del tipo del IUA = 561 del precio de venta al por menor, 
incluidos todos los impuestos. 
- 8 
25. Este tipo mínimo fijado por la Comisión tiende a reducir las 
desviaciones de tráfico ocasionadas por las distorsiones de la 
competencia y por los precios de venta diferente. 
26. Para el tabaco de fumar , este tipo mínimo ha sido fijado en 
función de los tipos impositivos aplicables a los cigarrillos a 
fin de evitar un riesgo excesivo de sustitución entre estos 
productos. 
Además, este tipo mínimo del 505 también tiene en cuenta los tipos 
aplicados en los Estados miembros en los que el tabaco de fumar 
ocupa una posición importante en el mercado (NL, RFA, UK). 
SJ.3^_Bafi.é_y_£jbaÇfi_dÊ_!Bai§£ar 
27. El nuevo enfoque de la Comisión en materia de flexibilidad del 
tipo impositivo aplicado al rapé y al tabaco de mascar conduce a 
la fijación del siguiente tipo ad valorem: 
- el 1 de enero de 1993, deberá fijarse el tipo impositivo del 
impuesto especial de tal modo que la carga fiscal total 
combinada de este tipo y del tipo IVA no podrá ser inferior al 
tipo mínimo ad valorem del 37% del precio de venta al por menor, 
incluidos todos los impuestos. 
- en un plazo determinado, los Estados miembros aplicarán el tipo 
objetivo de tal modo que la incidencia combinada de este tipo y 
del tipo del IVA = 43% del precio de venta al por menor, 
incluidos todos los impuestos. 
28. Este tipo mínimo fijado por la Comisión tiende a reducir las 
desviaciones de tráfico ocasionadas por las distorsiones de la 
competencia y por los precios de venta diferentes. 
29. Habida cuenta de que el consumo de estos productos es práctiamenté 
insignificante (0,8% del conjunto de todo el tabaco elaborado), la 
adopción del tipo mínimo del 37% de los precios de venta al por 
menor, incluidos todos los impuestos, no debería plantear 
excesivos problemas a los Estados miembros. 
No existe ninguna definición comunitaria que permita distinguir entre el 
tabaco de fumar destinado a liar cigarrillos y el tabaco de fumar de pipa. 
fe 
TAX STRUCTURE POR h 
( ratas on 01.04.Û9 OST POPULAR CIGARETTE 
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Taxes 
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(tax incidence) 
Specific excise as » 
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Estimated consumption In 
1985 , Nlo places 
Total tax revenue Nlo ECU 
• IlttitiitiiiliiiliriiiiK 70.65 160.4 7 101.09 
4.01 74.90 27.13 
65.33* 39.25»* 43.70» 
2.00 1.o5 «-76 
20.48 22.58 29.70 
28.99k 14.07ft 79.30» 
4.00 28.94 
6.00* 22.00ft 
5.66ft 18.03ft 
4.01 74.90 27.13 
5.68ft 46.68ft 26.04ft 
42-16 34.05 
59.67ft 21.22ft 31.84 
31.50« 
0OO*l* 54.32ft 
1599 7 
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66.30* 
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30.44K 
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12.28* 26-17* 
0.99 
3. 10* 
12.47 
39.91ft 
46.17 108.95 58.97 13.46 
65.35* 67.89ft 58.34* 43-09* 
50.17 137.89 71.39 21.74 
71.01ft 85.93ft 70.62ft 69.56* 
•1.5 7* 
2 765 7 
60 1 «I0.1I 
\ . \6 
53.9-1* 
2.17 
1 7. 32 
4 3 10* 
1 . 16 
2 .00* 
16.05 
4 2.00* 
»8.00 
44.88* 
5-00* 71.O6 120.10 
2.57 32.17 
60.64* 33.5o* 
3. 19 1.5» 
»9. 72 
77.75* 
2-57 
3.61* 
32.80 
46.16* 
35.37 
49.77* 
5-00* 32.99 
*•:•• 7-1U 
4.79 15.97 25.64 
13.56* 2V.00* 25.00* 
11.94* 22 4H* 20.OO* 
52. » 7 
40.70* 
17-30 
1356ft 
69.55 
54.26ft 
22.79 51.34 95.19 
5o.02ft 72.25*' 74.26* 
54.01* 62.21 
2.07 
60-64* 
3. 19 
17.44 
20.O3\ 
9.93 
19.00* 
15-97* 
2. 07 
3.33* 
32.77 
52.67* 
34.84 
56.00* 
44. 77 
71.97* 
4.62* 55.05 
1.06 
63.55* 
2.74 
10.21 
33.07* 
3.30 
6.38* 
6.00% 
I .86 
3.38ft 
31.68 
57.55» 
33.04 
60.93ft 
36.84 
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25.89 2.63 48.75 
34.67ft 68.53* 34.04** 
1.53 3.18 1.52 
21.40 11.09 32.SO 
29.57ft 25.44* 26.53* 
11.30 
10.50* 
15.61ft 
25.89 
35.76* 
13.80 
19.06ft 
39.69 
54.82ft 
50-99 
70.43» 
5.04* SO.78* 6-34 16.13 
17.00* 15.00* 
14.53* 13.04ft 
2.63 
6.03* 
23.54 
54.0O» 
26.17 
60.O3* 
32.51 
74.56* 
0.08* 48.75 
39.43» 
25.96 
21.O0* 
74.71 
60.43ft 
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53.67» 
» ». lltlllllUI.I>l)ll>lt >|4|1II<1 Klfjl 7(140 9t»209 6160 105314 3615 16289 13000 97750 
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<VAT and ad valorea exc1st>r*te 
as X of retail selling price 
target r4te . m 
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ntninn rate : IS RU 
target '*« • *i,* «u 45£-
Speclflc excite rate in ECU par 
1000 cigarettes 80 -T TAX RATES ON CIGARETTES 
( VAT AND EXCISE DUTIES ) 
70 -
60 -rJá 
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4-0 
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PK D EL ES IRL NL v 
Ufc 
^ 
^ EU prop.87 ¿Z2 prop.89 
lirop. 87 = (VAT and *ci valorem excise) - rate apnli 
prop, 89 « " " " " ppli cable w.e.f. 01.04.87 
" 01.04.89 KAM spec.87 \\/\ spec.89 
spec. 87 - specific excise rate applicable u.e.f. 01.04.87 
spec. 89 « " " M ** M 01.04 .89 
IMPOSITION DES CIGARES ET CIGARILLOS 
( au 01.0^.87 ) 
(Ad valore» » IVA) en X du prix 
romomtutri/f final 
taux objectif.. 36 % _ 
taux mininun : z* x • 100 
Accise splcifintrr en ECU par 
1000 pièces 
IV | od valorem \/f A orciso spécifique 
1 .V.A. 
IMPOSITION DU TABAC A FUMER 
( ou 01.0A.87 ) 
(Ad valoree • IVA) en X du prix 
consommateur final 
taut ObjeCltf. 54 % 
tau* nfniauR : 30 X 
Accise spécifique «n tCU par kg 
l\ I ad vqlorcm ]/y A -accise spécifique. 
T .V.A 
Propuesta de Directiva del Consejo 
relativa a la aproximación de los iapuestos sobre los cigarrillos 
TEXTO ORIGINAL (C0M(87) 325 final / 2 - 21.8.87) 
EL CONSEJO OE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Visto el Tratado constitutivo de la Coaunidad Econóaica Europea, y, en 
particular, su articulo 99, 
Vista la propuesta de la Coaisión, 
Visto el dictaaen del Parlaaento Europeo , 
Visto el dictaaen del Coaité Económico y Social (2), 
Considerando que la Directiva 72/464/CEE del Consejo (3), cuya últina aodificación la 
constituye la Directiva 86/246/CEE (4), contiene disposiciones generales en «aterías tíe iapuestos 
especiales sobre el tabaco elaborado y disposiciones especiales sobre 
la estructura de los iapuestos especiales aplicables a los cigarrillos; 
Considerando que 
contiene 
elaborado; la Directiva 79/32/CEE del Consejo (5), 
las definiciones de los diferentes tipos de tabaco 
Considerando que, en el caso de los cigarrillos, la armonizacion,prevista 
en la Directiva 72/464/CEE.. de la relación entre el in*, «sto especial especifico y la sun del 
icpuesto especial proporcional y del IVA no peraite [iéefc » U armonización de los tipos 
iapositivos; 
Considerando que, para (,a plena realización de un aereado interior sin fronteras, ** 
necesario aprexioar aún cas los tipos iapositivos <*« lo* iapuestos sobre el consuao; -
Considerando que, en el caso de tos cigarrillos, dichos iapuestos están 
encuestas por in iapuesto especial aixto y por el IVA; qje estos iapuestos 
sentan características especiales, particularaente con respecto a sus efectos 
acumulativo y aultiplicadpr; que, por lo tanto, deberían armonizarse todos los 
componentes de dichos iapuestos, 
(1) 
(2) 
(3> DOn'l 303 ùe 31.12.1972.. p. 1. 
(4) 00 n" L 164 de 20.6.1981. p. 26. 
(5) 00 n» L 10 de 16.1.1979, p. 8. -i 
Propuesta modificada de 
DIRECTIVA DEL CONSEJO 
relativa a la aproximación de los impuestos sobre los cigarrillos 
eBQBUESIâ-uQCIEKâQÔ 
EL CONSEJO 0E LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Sin aodificaciones 
Sin aodificaciones 
Sin aodificaciones 
Sin aodificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: 
Articulo 1 
Awás cardar *l 31 de diciembre de 1992, los Estados aiembros aplicarán a lo* 
cigarrillos iapuestos sobre el consuw aproximados., en las condiciones y dentro de 
los limites establecidos en la presente Directiva. 
Esta disposición se aplicará a los ÍHpuestos cue. de conformidad con U Directiva 
72/464/CEE, se perciba sobre los cigarrillos y que incluyen: 
a) un impuesto especial especifico por unidad de producto; 
b) un impuesto especial proporcional calculado sobre 
máximo de venta al por menor; 
c) un IVA proporcional al precio de venta al por menor. el precio 
-^ 
H -2-
e__euESia_uQi_iEi_6fie 
Considerando <*ue la armonización del conjunto de los elementos constitutivos 
del impuesto sobre los cigarrillos debe efectuarse sobre la base de una media 
de estos elementos en los Estados miembros; 
Considerando que,para iniciar un proceso de convergencia, es necesario 
fijar un tipo oojetivo de impuesto sobre los cigarrillos; 
Considerando que la aplicación inmediata de esos elementos costitutivos 
del impuesto que resultan de esa media no es posible en un futuro p^óxi 
mo debido a la diversidad de situaciones existentes en los Estados miem­
bros; 
Considerando que debería superarse esta diversidad de situaciones y que, 
con este fin, es necesario introducir cierta flexibilidad en elementos 
impositivos en forma de tipos mínimos; 
Considerando que la presente Directiva contiene tipos mínimos objetivo 
y que estos deberían adaptarse a la evolución de los precios; que 
esas decisiones deberían ser tomadas por el Consejo, con arreglo a un 
procedimiento agilizado; 
Considerando que, para la aplicación de la presente Directiva, conviene prever 
la fijación de un plazo que facilite la evolución de estos tipos mínimos hacia 
una situación de mayor integración definida basándose en los tipos 
objetivo propuestos en la presente Directiva. 
HA ADOPTAI'0 LA PRESENTE DIRECTIVA 
anti.LU.lo._l 
1. Los estados miembros aplicarán a los cigarrillos impuestos sobre el consumo 
comunes con arreglo a las normas establecidas en la presente Directiva. 
2. Sin modificaciones 
Artículo 2 
Aaástardar/l 31 de diciembre de 1992, 
aplicará: cada Estado miembro 
a) un impuesto especial especifico, cuyo importe de base fij» en 19,5 
ECUs por 1000 cigarrillos y que deberá ajustarse de acuerdo con el 
índice general de precios al consumo de la Comunidad, tomándose como 
año de referencia el año 1987; 
b) un impuesto especial proporcional cuyo tipo ÍH»si:ivo deberá 
fijarse de tal "«*> que la incidencia combinada de este tipo y del 
tip0 del IVA se sitúe entre el 52X y el 54X del precio de 
venta al por aenor, incluidos todos los impuestos. 
Articulo 3 
Las disposiciones relativas al reajuste periódico del MJOTW del 
impuesto especial específico y las disposiciones relativas a l»s «odalidacies de 
percepción y los plazos de pago se 
establecerán, antes del 1 de enero de 1989, mediante directivas adoptadas por 
el Consejo, a propuesta de la Comisión. 
0N En un plazo determinado, 
importes y tipos objetivo: AE_Í£_1___ 
los Estados miembros aplicarán los siguientes 
a) un impuesto especial específico cuyo importe de base se fija en 21,5 ecus 
por 1.888 cigarrillos y que deberá ajustarse de acuerdo con el indice 
general de precios al consumo E-B la Comunidad, como se indica en el 
párrafo segundo del artículo 3 
b) un impuesto especial proporcional cuyo tipo impositivo deberá fijarse de 
tal modo que la incidencia resultante de laaoumulación de' este tipo y 
del tipo del IVA sea equivalente al 9t% del precio de venta al por 
menor, incluidos todos los impuestos. 
__£i__l__2_bi_ 
A más tardar,el 1 de enero de 1993, los Estados miembros aplicarán: -
a) un impuesto especial especifico cuyo importe no podrá ser inferior a 15 
ecus por 1.888 cigarrillos y que deberá adaptarse de acuerdo con el índice 
general de precios al consumo en la Comunidad, como se indica en el 
párrafo segundo del artículo 3, 
b) un impuesto especial proporcional cuyo tipo impositivo deberá fijarse de 
tal modo que la incidencia resultante de la acumulación de este tipo 
y del tipo del IVA no pueda ser inferior al ^5% del precio de venta al 
por menor, incluidos todos los impuestos. 
_C_i_Ul____t£_ 
Los Estados miembros podrán modificar los tipos y/o importes del impuesto 
especial sobre los cigarrillos siempre que se aproximen a los tipos o 
importes objetivo definidos en el artículo 2. 
6C_Í£_1___ 
cada dos años, y por primera'vez, a más tardar, el 31 de deciembre de 199^, el 
Consejo examinará, previo informe y, en su caso¿ a propuesta de la Comisión, 
los importes y tipos objetivo de los derechos,asi como los importes y los 
tipos mínimos, y efectuará por unanimidad las adaptaciones que resulten 
necesarias. 
Sin perjuicio del párrafo primero, cada dos años, y por primera vez, a más 
tardar, el 31 de diciembre de 199^,el consejo, por mavorta cualificada v * ^ 
propuesta de la comisión, previa consulta al Parlamento Europeo procederá 
a la adaptación del impuesto especial específico sobre los cigarrillos 
con objeto de mantener su valor real. 
âc_icul____bis 
Las disposiciones relativas a las modalidades de percepción y los plazos de 
pago se establecerán, antes del 1 de enero de 1993, mediante directivas 
adoptadas por el Consejo, a propuesta de la Comisión. 
Articulo 4 
El articulo 1, Ips apartados 3 y 4 del articulo 4 y los Títulos II y II bis óe la 
niíatliva 7?/U4/ffF .».|«*Mk» ^•lii<«Mt 
iMitf vc< que luk t-Idilio •le*üii.i li«>«i> -»,.i..». t.... 
disposiciones nacionales necesarias para cumplir la presente 
Directiva. 
Articulo 5 
Los Estados miembros adoptarán las disposiciones legales, reglamentarias y 
adainistrativas necesarias para cumplir la presente Directiva, a ais tardar, el 
31 de diciembre de 1992. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión los 
textos ce touas las disposiciones de Derecho interno que adopten en el áabito regulado por 
la presente Directiva. 
Articulo 6 
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros. 
Hecho en Bruselas, Sin modificaciones £____ESie___-_£I_e_A 
ÚEtímlQ-ú 
articules. 
Sin modificaciones 
Las disposiciones adoptadas en virtud del párrafo primero se referirán 
explícitamente a la presente Directiva. 
Artículo 6 
Sin modificaciones 
Hecho en Bruselas, el 
£IÇU6_DE_£IN6NÇIAf.lQÎJ 
1. ¿La aplicación de la presente propuesta de Directiva, supondrá un aumento 
de los recursos de la Comunidad? 
El efecto de la aplicación de la propuesta de Directiva sobre los recursos 
propios no puede cuantificarse en materia de IUA. 
OS 
FIÇ^A_DE_REPERÇy5I0NEg_EN_LA5_BYME^ 
AfîEOximaçion_de_los_im£uë§t^^ 
La aproximación de los impuestos indirectos (IUA e impuestos especiales) sobre 
los cigarrillos es necesaria en el marco de la supresión de las fronteras 
fiscales y forma parte del conjunto de medidas encaminadas a la realización 
del mercado interior. 
En cuanto al contenido de la presente ficha de repercusiones, hay que 
remitirse a la elaborada en 1987 en la propuesta de directiva C0M(87)325, ya 
que la situación sectorial de los cigarrillos ha variado poco en los últimos 
dos años. 
I. Obligaciones administrativas que supone para las empresas la aplicación 
de la presente Directiva. 
- Las mismas que las indicadas en 1987. 
II. ¿Diales son las ventajas para las empresas? 
- No se ha podido determinar cuáles son las ventajas que se derivan de la 
aproximación de los tipos impositivos. 
III. ¿Se plantean inconvenientes para las empresas en términos de gastos 
suplementarlos? 
- La aplicación de la presente Directiva no entrañará gasto suplementario 
alguno para las empresas. 
IU. Efectos sobre el empleo 
- No es posible determinar el efecto que podría tener una aproximación de 
los impuestos sobre el empleo en el sector en cuestión. 
U. Los interlocutores sociales no han sido consultados. 
UI. - No se puede considerar un enfoque alternativo más flexible en el marco 
de las supresión de las fronteras fiscales. 
/i g 
Propuesta de directiva del Consejo relativa a la aproximación de 
los iapuestos sobre el tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea, y, en 
particular, su artículo 99, 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Visto el dictamen del Parlamento Europeo (", 
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (2), 
Considerando que la Directiva 72/464/CEE del Consejo (3). cuya última modificación la 
constituye la Directiva 86/¿46/CEE 14).. contiene en el Titulo i Disposiciones genérale* en Hatería <JC 
impuestos especiales aplicables a todos los grupos de tabaco elaborado; que ya se han 
adoptado, en el Titulo II de dicha Directiva, disposiciones especiales en 
relación con los cigarrillos; que tienen que adoptarse aún disposiciones 
especiales para otros productos de tabaco elaborado; 
Considerando que 
elaborado; la Directiva 79/32/CEE del Consejo (5) coitiane 
las definiciones de los distintos ç/upos de tabaco 
Considerando cue, para la plena realización de un Mercado interior sin fronteras, es necesario armonizar 
las estructuras de los impuestos especiales y del IVA y aproximar son. as sus tipos 
impositivos; 
Considerando que, en el caso del tabaco elaborado, excluidos loi cigarrillos, 
una estructura de impuestos especiales proporcional a los preci >s de venta al 
por menor es la más adecuada para lograr dicho cbjetivo; 
r\j 
0 (1) 
(2) 
(3) DO Na L 303 oe 31.12.197"¿. f¡. 1 
U) 00 n* L 164 de 2U.6.1986, p. 26 
(5) DO n» L 10 de 16.1.1979, p. 3 Propuesta modificada de 
DIRECTIVA DEL CONSEJO 
relativa a la aproximación de los impuestos sobre el 
tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos 
BBQBU£SIâ_BQi>I£IC6i!Ô 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Sin modificaciones 
Considerando que, en el caso del tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos, 
una estructura basada en un impuesto especial proporcional a los precios de 
venta al por menor es la mas adecuada para lograr dicho objetivo, aunque en 
algunos Estados miembros pueda aplicarse otra estructura fiscal después 
de un período transitorio; 
PROPUESTA MODIFICADA 
Considerando que un impuesto especial proporcional sesenta caractei istios 
especiales, sobre todo por lo cpe respecta a su efecto multiplicador en combinación 
con el IVA; que, por lo tanto, Oeberia amenizarse la incidencia üe la 3a.a œ los 
lipos inpositivos ue estos cus impuestos en proporción a los 
precios de venta al por aenor de esos productos; 
Considerando que debería armonizarse la incidencia de los impuestos en el case 
de todos los productos que pertenezcan al mismo grupo de tabaco elaborado, Sin modificaciones 
ím modifir.ícior.es 
Considerando que la armonización de los impuestos sobre el tabaco elaborado, 
excluidos los cigarrillos, debe eiectuarse sobre la base de una media de estos 
impuestos en los Estados miembros; 
Considerando que, para iniciar un proceso de convergencia, es necesario 
fijar tipos objetivo de impuesto especial sobre el tabaco elaborado ex­
cluidos los cigarrillos; 
Considerando que la aplicación inmediata de estos impuestos no es posible 
en un fututo próximo debido a la diversidad de situaciones existentes en 
los estados miembros; 
Considerando que debería superarse esta diversidad de situaciones y que, 
con este fin, es necesario introducir cierta flexibilidad a los tipos 
en forma de tipos mínimos para realizar un mercado interior sin fronte­
ras el 1 de enero de 1993; 
Considerando que, para la aplicación de la presente Directiva, conviene 
prever la fijación de un plazo que facilite la evolución de estos tipos 
míninius Mcía una situación de mayor integración definida basándose en 
los tipos objetivo propuestos en la presente Directiva; 
Considerando que, a fin de que jos Estados miembros que el 31 de diciembre de 1992 aplí 
quen para determinadas categorías de tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos, 
bien un bistema impositivo puramente especifico, bien un sistema mixto, pue­
dan acercarse progresivamente a una estructura puramente ad valorem, conviene 
jsrmitir a estos países que apliquen a estas categorías una estructura mixta 
(impuesto especial especifico + impuesto especial ad valorem + IVA), durante 
un periodo máximo de cinco años, siempre que la suma de los component 
ad valorem de esta estructura mixta sea por lo menos igual a los tipos minim 
fijados en la presente Directiva. es 
mos 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: 
Articulo 1 
Los siguientes grupos de tabaco elaborado de fabricación nacional y de 
importación estarán sometidos, en cada Estado miembro, a un impuesto espec : 
ad valorem calculado sobre la base del precio máximo de venta al por r.enor de 
cada producto, fijado libremente por los fabricantes e importadores <•> 
conformidad con el articulo S de la Directiva 72/464/CEE . 
(a) cigarros puros y puritos ; 
(b) tabaco de fumar; 
(c) tabaco de mascar; 
(d) rapé. 
Articulo 2 
A los fines de la presente Directiva, las definiciones de los productos 
mencionados en el articulo 1 serán las establecidas en los artículos 2, 4, 5, 
6 y 7, respectivamente, de la Directiva 79/32/CEE. 
Articulo 3 
A&ás tardar,, el 31 de diciembre de 1992,. cada Estado miembro iplicará un 
tipo -¡«positivo ad valorem oel impuesto especial de manera q>ie la carga 
fiscal total resultante de la «ctxuUcion del impuesto especial y d<-l IVA sea: 
- para los cigarros puros y puritos : entre el 34X y el 36X)del precio de ven-
- para el tabaco de fumar : entre el S4Z y el 56X)ta al per «tenor, 
- para el rapé y el tabaco de mascar: entre el 41X y el 43X)incluidos todos 
'los iaprestos -3-
EBQPUñSIB-dQDlElCADA 
ecti£yle_I 
Sin aodificaciones 
aCtíCUlQ_2 
Sin aodificaciones 
aCtÍEUlQ_2 
En un plazo determinado, los Estados miembros aplicarán un tipo 
ad valorem objetivo del impuesto especial de manera que la carga fiscal 
total resultante de la acumulación del impuesto especial y del IUA sea: 
- para los cigarros puros y puritos : del 365 del precio de venta al por 
menor, incluidos todos los impuestos 
- para el tabaco de fumar : del 565 del precio de venta al por 
menor, incluidos todos los impuestos 
- para el rapé y el tabaco de mascar: del 435 del precio de venta al por 
menor, incluidos todos los impuestos 
2. Sin modificaciones 
B8QB^tSlL._0Ql)l£lCôL'f) 
ecti£ulo_3_bis 
A más tardar, el 1 de enere de 1993i'os Estados miembros aplicaron ur 
tipo ad valorem del impuesto especial de manera que la carga fiscal te i) 
resultante de la acumulación Jel impuesto especial y del IVA IO ^ts 
inferior all 
- para los cigarros pinos y puntos 
- para el tabaco de fumar 
- para el rapé y ¿1 tabaco de mascar /í'i tic-I pr-er i o ilc vi-iit :, 
menor, incluidos ttni< 
impuestos 
371 
2 Los tipos contemplados en el apartado 1 se aplicarán a todos los productos que 
pertenezcan al grupo de tabaco elaborado correspondiente con arreglo a las 
disposiciones establecíuas en el apartado 2 del artículo 3-
ACtiCUlo._3.-tiC 
No obstante lo dispuesto en el articulo 3, únicamente los Estados Miembros que el 31 
de diciembre de 1992 apliquen a determinadas categorías de tabaco elaborado, ex­
cluidos IOS ÓCBTÍLILB, bien un impuesto puramente especifico, bien un impuesto 
mixto. podran aplicar a estas categorías una estructura mixta (impuesto 
espetíjl especifico + impuesto especial ad valorem + IUA) durante un periodo 
iiáximo de cinco años, siempre que la suma de los componentes ad valorem 
de esta estructura mixta no sea inferior a los tipos mínimos fijados en el 
art¡culo 3 bis. 
8cticulfi______t_c 
LOS Estados miembros podrán modificar los impuestos api i cabl es al 
.abaco elaborado, excluidos los cigarrillos, siempre que Se 
aproximen, a IOS tipos objetivo definidos en el apartado 1 del artí­
culo 3. 
Estos tipos .kacs-tivos se 'plicarán a todos los productos que pertenezcan 
al grupo de tabacá elaborado correspcroiente, »'n distinción, dentro de cada 
grupo, en cuanto a .alidad, presentación, origen de los productos, «ateríales 
empleados, características de las empresas o cualquier otro 
criterio. 
Articulo 4 
Las disposiciones snhrr .as modalidades de cerceoción y el plazo de aago oel impuesco se estable­
cerán Antes rH 1 n> mero de 1989. en directivas adcotacias por el Consejo, a propuesta cíe la 
Comisión. 
Articulo S 
Los Estados miembros adoptarán las disposiciones legales, reglamentarias y 
administrativas necesarias para cuaplir la presente Directiva, a más tardar, 
el 31 ce diciembre de '"x-. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión los textos de todas 
las disposiciones de 
Derecho interno que adopten en el ámbito regulado por la presente Directiva 
Articulo 6 
Los destinatarios ae la presente Directiva serán los Estados miembros. 
Hecho en Bruselas, -5-
BBQBUE5IÔ_aQL'I£ICâL»e 
OEiitulfi.á 
cada dos años, y por primera vez, a mas tardar, el 31 de diciembre de 199*f, el 
Consejo, previo informe y, en su caso, a propuesta de la Comisión, examinará 
los tipos obietivo de los derechos y los tipos mínimos,y efectuara, por 
unanimidad, las adaptaciones que resulten necesarias. 
ArÍÍ£lJlfi-4_biS 
Las disposiciones relativas a las modalidades de percepción y ks piare ce cap cèi 
impuesto se establecerán antes del 1 de enero de 1993» mediante directivas 
adoptadas por el Consejo, a propuesta de la Comisión. 
_ctícu.le__ 
Sin modificaciones 
Las disposiciones adoptadas en virtud del párrafo primero se referirán 
explícitamente a la presente Directiva. 
Artículos 
Sin modificaciones 
Hecho en Bruselas, el 
£IÇHA_M_£INANÇIAÇIoN 
I. Uéase la ficha relativa a los cigarrillos. 
<"S 
FICHA_DE_R£PERCy5I0N^ 
ôei:oximaçio.n___d_e„Jj^^ £L_JL^4JLQ._J^-aílSU!^4ñj je¿&JuJdjc¿s__IfiS 
£ÍSIJEEÍlloS¿ 
La aproximación de los impuestos indirectos (IUA e impuestos especiales) sobre 
los productos en cuestión es necesaria en el marco de la supresión de las 
fronteras fiscales y forma parte del conjunto de medidas encaminadas a la 
realización del mercado interior. 
En cuanto al contenido de la presente ficha de repercusiones, hay que 
remitirse a la elaborada en 1987 en la propuesta de directiva COM(87) 326.. ya 
que la situación sectorial del tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos, ha 
variado poco en los últimos dos años. 
¿C 
ISSN 0257-9545 
COM (89) 525 final 
DOCUMENTOS 
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N° de catálogo : CB-CO-89-510-ES-C 
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