COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
COM(94) 196 final 
Bruselas, 26.05.1994 
INFORME DE LA COMISIÓN AL CONSEJO Y AL PARLAMENTO EUROPEO 
sobre el funcionamiento, durante el ejercicio 1991, del mecanismo de 
ayuda previsto por la Vigésima Directiva IVA (Directiva 85/361/CEE del 
Consejo de 16 de julio de 1985 en materia de armonización de las 
legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre 
el volumen de negocios -sistema común del impuesto sobre el valor 
añadido: excepciones relativas a las ayudas especiales concedidas a 
determinados agricultores en compensación por el desmantelamiento de 
los montantes compensatorios monetarios aplicables a determinados 
productos agrarios). 
INTRODUCCIÓN 
La Vigésima Directiva del Consejo (85/361/CEE) de 16 de julio de 1985 
en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros 
relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios -sistema común 
del impuesto sobre el valor añadido^1'-, autoriza a la República 
Federal de Alemania, no obstante lo dispuesto en la Sexta Directiva del 
Consejo (77/388/CEE) de 17 de mayo de 1977 <2', a que utilice el 
impuesto sobre el valor añadido para conceder a los agricultores una 
ayuda especial destinada a compensar las pérdidas ocasionadas por la 
revaluación del tipo verde del DM en virtud del Reglamento (CEE) 
n° 855/84 del Consejo, de 31 de marzo de 1984^3K 
Esta ayuda especial puede concederse dentro de un límite máximo del 5% 
durante el período comprendido entre el 1 de julio de 1984 y el 31 de 
diciembre de 1988 y, dentro de un límite máximo del 3%, durante el 
período comprendido entre el 1 de enero de 1989 y el 31 de diciembre de 
1991. 
El artículo 3 de la Vigésima Directiva dispone que la República Federal 
de Alemania debe adoptar las medidas necesarias para evitar que se vean 
afectados por la aplicación de esta ayuda los recursos propios 
correspondientes a las operaciones a que se refiere la Directiva. 
De conformidad con el artículo 4 de la Vigésima Directiva, la Comisión 
debe presentar al Parlamento Europeo y al Consejo un informe anual en 
el que dé cuenta de las medidas adoptadas por la República Federal de 
Alemania y de su aplicación, particularmente en lo que se refiere a los 
objetivos perseguidos al introducir el mecanismo de ayuda, la ausencia 
de efectos fiscales y la incidencia de las medidas adoptadas sobre los 
recursos propios de la Comunidad. 
El presente informe, correspondiente al año 1991, es el octavo y 
último^4' que se presenta en cumplimiento de esta disposición. 
En este contexto, cabe señalar que la Vigésima Directiva del Consejo 
es aplicable también en el territorio de los nuevos Estados Federados 
(unificación alemana) ^5^ desde el 3 de octubre de 1990. 
(1) DO nD L 192 de 24.7.1985, p. 18. 
(2) DO n° L 145 de 13.6.1977, p. 1. 
(3) DO n° L 90 de 1.4.1984, p. 1. 
(4) Primer informe: COM(86) 260 final; segundo informe: COM(87) 292 
final; tercer informe: COM (88) 54.4 final; cuarto informe: SEC (89) 
1574 final; quinto informe: SEC(90) 2467 final; sexto informe: 
SEC(91)2035 final; séptimo informe: SEC(92)1904 final. 
(5) Comunicación de la Comisión a los Estados miembros sobre la 
unificación alemana. COM(90) 400 final, vol.I, cap.lii, sección 
2.1, así como el vol. II, SYN 297-302, cap. II, Sección 8, de 21 de 
agosto de 1990. 
3' 
INDICE 
1. Medidas legislativas adoptadas por la República Federal de Alemania 
2. Repercusiones fiscales 
3. Análisis comparativo con los objetivos perseguidos al introducir el 
mecanismo de ayuda 
4. Efecto de la ayuda sobre el funcionamiento del mercado agrario 
5. Incidencia en los recursos propios procedentes del IVA 
6. Conclusiones 
1 • Mj^idaja^Uágislativas adoptadas por la República Federal de Alemania 
La primera ley por la que se modifica la ley que regula el impuesto 
sobre el volumen de negocios, de 29 de junio de 1984 (BGDl I, página 
796; BStBl I, página 423), introdujo las siguientes modificaciones y 
complementos, para el período comprendido entre el 1 de julio de 1984 y 
el 31 de diciembre de 1991, en la ley que regula el impuesto sobre el 
volumen de negocios (UStG), con el fin de conceder una ayuda especial 
al sector agrario alemán a través del impuesto sobre el volumen de 
negocios : 
aumento del tipo medio de la mayoría de los productos agrarios 
entregados por las explotaciones o agrarias (artículo 24 UStG), 
manteniéndose el mismo porcentaje de deducción del IVA (artículo 24 
UStG), 
concesión de un derecho a reducción a los agricultores acogidos al 
régimen a tanto alzado y a los agricultores sujetos al régimen 
normal (letra a del artículo 24 UStG). 
A continuación se analiza el alcance de la ayuda especial, su ámbito de 
aplicación y las condiciones prácticas de aplicación. 
1.1. Alcance de la ayuda especial 
De conformidad con el artículo 2 de la Vigésima Directiva IVA, la ayuda 
especial asciende a un máximo del: 
5% para el período comprendido entre el 1 de julio de 1984 y el 31 
de diciembre de 1988; 
3% para el período comprendido entre el 1 de enero de 1989 y el 31 
de diciembre de 1991. 
Estos porcentajes se aplican a la base del impuesto de los productos 
agrarios entregados por el agricultor. 
1.2. Ámbito de aplicación de la ayuda especial 
La ayuda especial se concede únicamente a las operaciones efectuadas 
por una explotación agraria. Quedan excluidas de la ayuda especial las 
siguientes explotaciones: 
las que de acuerdo con la legislación fiscal alemana se clasifican 
como empresas industriales, comerciales o artesanales (gewerbliche 
Betriebe). Se dan casos de este tipo sobre todo en la horticultura 
y, muy especialmente, en el sector de la ganadería. No obstante, 
para garantizar la igualdad de trato, se concede la ayuda especial 
a las explotaciones que, por su forma jurídica, son empresas 
industriales, comerciales o artesanales pero, por su estructura, 
forman parte del sector agrario; 
las explotaciones ganaderas y de reproducción que hayan producido o 
criado más de 330 cabezas de ganado a lo largo del ejercicio 
anterior. Este régimen se aplica por primera vez a las operaciones 
que se efectuaron después del 30 de junio de 1985. 
La ayuda se concede en principio a todos los productos agrarios. Quedan 
excluidas las siguientes operaciones: 
operaciones con productos forestales, incluidos los productos de 
serrería, 
operaciones accesorias (por ejemplo, operaciones efectuadas por las 
explotaciones complementarias o por establecimientos de elaboración 
y transformación, venta de producios comprados a terceros y venta 
de maquinaria agrícola que ya no se utiliza), 
prestaciones de servicios. 
1.3. Condiciones prácticas de aplicación de la ayuda 
Como se indica más arriba, el tipo medio del IVA (8%) aplicable a la 
mayor parte de los agricultores acogidos al régimen a tanto alzado se 
ha incrementado en un 5% (1.7.1984 - 31.12.1988) y en un 3% (1.1.1989 -
31.12.1991) hasta el 13% y el 11%, respectivamente, manteniéndose el 
porcentaje de deducción del IVA (8%) . Sin embargo, teniendo en cuenta 
la reducción adicional del IVA para la ayuda especial (5% ó 3%) , los 
agricultores acogidos no deben abonar el IVA a las autoridades fiscales 
mientras no estén involucradas en actividades de producción ganadera 
como las ya mencionadas (IVA del 5% o del 3%) . 
En cuanto al impuesto del 13% o del 11%, el comprador autorizado a 
deducir el IVA puede deducir la totalidad del IVA facturado por el 
agricultor. Con esto se consigue que la ayuda especial indirectamente 
facturada quede en manos del agricultor. 
En el momento de la entrega de productos agrarios, los agricultores 
sujetos al régimen normal de imposición pueden, independientemente del 
impuesto soportado deducible, deducir el total de la ayuda de su deuda 
fiscal en concepto de impuesto sobre el volumen de negocios 
correspondiente al período fiscal de que se trate. Los importes de la 
reducción (ayuda) deben figurar en la contabilidad y en las 
declaraciones fiscales de manera que se puedan distinguir del impuesto 
soportado deducible. 
2. Repercusiones fiscales 
El IVA es un impuesto general indirecto que de acuerdo con la normativa 
comunitaria no puede utilizarse para conceder ayudas especiales, ni 
siquiera de manera instrumental. Por ello, fue preciso autorizar 
expresamente a Alemania, por medio de la Vigésima Directiva del 
Consejo. 
Sin embargo, conviene recordar que el sistema general del IVA y sus mecanismos 
quedan gravemente distorsionados cuando se combinan las reglas comunes de pago del 
IVA con la ayuda (en el sentido de una reducción adicional del IVA a los agricultores 
que pagan el tipo normal), y cuando se combinan determinados tíos medios y a tanto 
alzado (que son ya tipos especiales) con los tipos de la ayuda especial (agricultores 
acogidos al régimen de tanto alzado). En ambos casos se produce inevitablemente un 
efecto nocivo para la transparencia y neutralidad des sistema. 
3. Análisis comparativo con los obiectivos perseguidos al introducir el mecanismo de 
avuda. 
3.1. Por correo con fecha de 30 de marzo de 1993, el Ministro de Hacienda alemán 
comunicó la reducción de los ingresos por IVA que se desprenden de la aplicación del 
sistema de conpensación IVA (ayuda del 3%) en 1991. La comunicación se refiere a las 
decisiones del Consejo de 1984 por las que se establecen las normas de conpensación de 
los efectos negativos del desmantelamiento de los MCM positivos en el nivel de 
ingresos del sector agrario. 
Dicha notificación será la última, ya que la Vigésima Directiva IVA autoriza el pago de 
la ayuda especial hasta el 31 de diciembre de 1991. Dicha ayuda queda sustituida por 
un sistema de prima por hectárea. 
Comparado con el de los años anteriores, el importe notificado - que asciende a 1,5 mil 
milliones de DM para los antiguosEstados Federados - permanece casi estable. Con 
respecto a la Directiva en cuestión, tanto los cálculos globales como los detalles que se 
han proporcionado parecen ser lo suficientemente detallados y correctos. Nada parece 
indicar que el documento presente divergencias con respecto a los recibidos en anos 
anteriores. 
3.2. En cuanto a los nuevos Estados Federados y al contrario de lo que sucede en el caso de 
los demás Estados Federados, no se dispone de información relativa a las cuentas del 
sector agrario. Se han llevado a cabo ciertas estimaciones con objeto de valorar el nivel 
de adquisiciones agrarias que dan derecho al sistema de compensación IVA. Cabe notar 
que el importe notificado de 240 millones de DM en 1991 parce bajo en relación con lo 
que pudiera esperarse en función de los datos que se conocen de los antiguos Estados 
Federados. 
3.3. Tenendo en cuenta que : 
- se trata de la última notificación fundada en el régimen de compensación IVA; 
- no hubo ningún cambio importante en los antiguos Estados Federados en 1991; 
- como el importe relativo a los nuevos Estados Federados parecía bajo, la Comisión 
sólo llevó a cabo estimaciones y cálculos simples y como el nivel de las cifras 
notificadas por las autoridades alemanas parece correcto, no es necesario proceder 
ulteriormente a otras investigaciones. 
4. Efecto de la ayuda sobre el funcionamiento del mercado agrario 
4.1. Tal y como se indicaba en el punto 4.2. del informe de 1985 
(COM(87) 292 final), es prácticamente imposible determinar el 
efecto del desmantelamiento, el 1 de enero de 1985, de los MCM 
alemanes y de la compensación a través del IVA sin tener en 
cuenta los demás factores que influyen en el mercado. 
4.2. El análisis de los precios y de los intercambios agrarios 
permite concluir que la República Federal de Alemania sigue la 
misma evolución que los demás países miembros de la Comunidad. 
Sobre la base de los análisis efectuados, la Comisión no 
dispone de datos para poder afirmar que la concesión de la 
ayuda especial a Alemania haya afectado al funcionamiento de 
los mercados agrarios de la Comunidad en 1991. 
5. Incidencia en los recursos propios procedentes del IVA 
5.1. De acuerdo con el calendario acordado en el Comité Consultivo 
de Recursos Propios (véase primer informe sobre el 
funcionamiento del mecanismo de ayuda, apartados 5.1 y 5.2.), 
las autoridades alemanas presentaron el 4 de mayo de 1992 el 
cálculo definitivo de la rectificación de los ingresos por IVA 
de 1990 para compensar el efecto de la ayuda especial. Tras su 
verificación y aprobación por parte de los servicios de la 
Comisión, ésta, mediante decisión de 2 de septiembre de 
1992 (5* , fijó en 152,97 millones de DM el importe de los 
recursos propios IVA correspondientes a 1990 que la República 
Federal de Alemania debía ingresar en concepto de las 
operaciones a que se refiere la Vigésima Directiva. En 
aplicación de los procedimientos fijados por el Reglamento n° 
1553/89 del Consejo, este importe se deriva de una 
rectificación positiva de los ingresos de 1.602,4 millones de 
DM. 
5.2. En el estado recapitulativo anual de 1991 relativo a los 
recursos propios IVA, presentado el mes de julio de 1992 por 
las autoridades alemanas, el importe provisional de la 
rectificación positiva de los ingresos correspondientes a 1991 
se fijó en 1.491 millones de DM para el territorio de la RFA 
antes del 3 de octubre de 1990 y en 240 millones de DM para el 
territorio de los nuevos Estados Federados. 
(5) DO n° L 264/92 de 10.09.1992, p. 22 
5.3. Los datos de este estado recapitulativo anual que figuran a continuación fueron 
rectificados en el cálculo definitivo presentado por las autoridades alemanas el 
30 de marzo de 1993 (en millones de DM): 
A. Territorio de la RFA antes del 3 de Octubre de 1990 
Autoconsumo de los agricultores acogidos al régimen normal 16 
Entregas de la agricultura de acuerdo con la contabilidad agraria 52.939 
menos : Ventas de las "Gewerbliche Betriebe" 2.511 
Ventas de no agricultores 144 
Ventas de los agricultores acogidos al régimen a tanto 3.213 
alzado a los consumidores 
Ventas de las explotaciones agrarias con más de 330 
cabezas de ganado 104 
más : Partidas no incluidas en la contabilidad agraria: 
Ventas de animales vivos a otros sectores 2.956 
Ventas de los agricultores acogidos al régimen a tanto 
alzado a los agricultores al régimen normal y 
Ventas de los agricultores a otros agricultores acogidos 
al régimen normal a otros agricultores 195 
50.134 
3 % da ayuda especial : 0,03 x 50.134 = 1.504 
B. Nuevos Estados Federados de la RFA 
Entregas de la agricultura 8.000 
3 % de ayuda especial : 0,03 x 8.000 = 240. 
6. Conclusiones 
La legislación alemana se ajusta a las disposiciones de la Vigésima Directiva 
La rectificación que debe efectuarse en los ingresos IVA para compensar el 
efecto de la ayuda sobre los recursos propios IVA se ha fijado 
provisionalmente en 1.744 millones de DM. De ello se deriva, de acuerdo con 
los métodos de cálculo de los recursos propios IVA (establecidos por el 
Reglamento n° 1553/89 del Consejo) un importe suplementario de recursos 
propios IVA de 164,682 millones de DM. 
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