EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

1.CONTEXTO DE LA PROPUESTA

•Motivación y objetivos de la propuesta

De conformidad con el artículo 395, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, «la Directiva del IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva para simplificar el procedimiento de recaudación del IVA o evitar ciertos tipos de evasión o elusión fiscales.

Por cartas registradas en la Comisión el 23 de diciembre de 2014 y el 8 de mayo de 2015, Hungría solicitó autorización para introducir una medida de excepción a lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva del IVA. De conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la Directiva del IVA, la Comisión, mediante carta de 2 de julio de 2015, informó a los demás Estados miembros de la solicitud cursada por Hungría. Por carta de 7 de julio de 2015, la Comisión notificó a Hungría que tenía toda la información que consideraba necesaria para examinar su solicitud.

Hungría ha informado a la Comisión de que se están encontrando mecanismos de fraude en el sector de la cesión de personal, en particular en las empresas de empleo temporal y entidades que prestan servicios similares, como cooperativas escolares cuyos miembros trabajan para terceros. En Hungría hay inscritas aproximadamente 1 000 empresas de trabajo temporal.

Una serie de empresas del sector forma parte de asociaciones nacionales húngaras (por ejemplo, la Asociación Nacional Húngara de Empresas de Trabajo Temporal, o la Asociación Nacional de Cooperativas Escolares), la pertenencia a las cuales, según Hungría, da ciertas garantías de que tales empresas operan lícitamente. Sin embargo, un considerable número de empresas no están integradas en una asociación nacional, y es en este grupo, según Hungría, donde se registra la mayor proporción de actividades fraudulentas, que afectan a entre el 40% y el 50% de las empresas.

Este fraude adopta distintas formas, como prestación ficticia de servicios o facturas falsas, pero la principal forma de evasión implica la facturación de servicios seguida por la desaparición del proveedor, que no abona el impuesto a las autoridades fiscales, pero deja al cliente en posesión de una factura válida para deducir el IVA. Hungría ha calculado que el fraude en este este sector ascendió a cerca de 22 500 000 € en 2014.

Una característica de la prestación de este tipo de servicios es que no son realmente necesarias grandes inversiones ni conocimientos especializados. Por lo tanto, es relativamente fácil establecer un negocio de este tipo y hacerlo desaparecer tras un corto periodo de tiempo. Debido a lo limitado de esas inversiones, el IVA recibido de los clientes a menudo excede del IVA deducible en virtud de dichas inversiones o, más en general, de los insumos. Así pues, el IVA sobre insumos no deducido constituye sólo un pequeño coste cuando esas empresas, con apenas ningún activo, desaparecen. El importe total del IVA no abonado resulta entonces difícil o imposible de recuperar.

No obstante la introducción de algunas medidas de control (por ejemplo, mayor supervisión y controles de inscripción registral de nuevas empresas), Hungría ha declarado que no está en condiciones de poder combatir eficazmente el fraude en este sector. En consecuencia, pide ser autorizada, mediante excepción a la regla general del artículo 193 de la Directiva del IVA, a aplicar en este sector la inversión del sujeto pasivo, en virtud de la cual es el cliente sujeto pasivo, y no el proveedor, quien figura como deudor del IVA por dicha prestación en su propia declaración. El citado cliente, siempre y cuando disfrute plenamente del derecho a deducción, podrá declarar y deducir simultáneamente el IVA correspondiente a la cesión, de modo que no se efectúe pago real alguno a Hacienda. Ello impide que los proveedores fraudulentos desaparezcan con el IVA. Además, los usuarios de estos servicios cumplen mejor por regla general la legislación, según interpreta la Comisión a partir de la información facilitada por Hungría. Así pues, la medida propuesta tendrá por efecto que las obligaciones del IVA se transfieran de empresas más pequeñas y menos fiables a otros sujetos pasivos de mayor dimensión que cumplen mejor sus obligaciones. Al mismo tiempo, no se ha podido determinar que exista riesgo de fraude debido a la transferencia de estas prácticas a otros Estados Miembros que no vayan a aplicar la presente medida. Del mismo modo, no se prevé tampoco una transferencia del fraude al nivel minorista, puesto que este tipo de servicio no está destinado normalmente al consumo final.

Conviene señalar que la Directiva del IVA prevé ya una aplicación optativa de la inversión del sujeto pasivo en relación con la cesión de personal [artículo 199, apartado 1, letra b) de la Directiva del IVA]. Esta posibilidad está limitada esencialmente al sector de los bienes inmuebles [artículo 199, apartado 1, letra a) de la Directiva del IVA], pero el contexto de la opción que figura en la Directiva es comparable al de la presente solicitud. Así pues, la medida de excepción propuesta debe ser aplicable exclusivamente a situaciones no contempladas actualmente en la Directiva del IVA.

Por último, la Comisión ha sido informada de que Hungría ha empezado ya a aplicar la excepción solicitada sin esperar a la adopción de la decisión del Consejo basada en la presente propuesta.