1ANTECEDENTES

En virtud del artículo 199 bis, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE («Directiva sobre el IVA»), los Estados miembros pueden establecer que el deudor del IVA por las prestaciones recogidas en dicho artículo sea el sujeto pasivo destinatario de dichos bienes y servicios (mecanismo de inversión del sujeto pasivo). Este mecanismo está sujeto a una limitación temporal y podrá aplicarse hasta el 31 de diciembre de 2018.

Según el artículo 199 bis, apartado 3, de la Directiva sobre el IVA, los Estados miembros que apliquen el mecanismo presentarán un informe a la Comisión a más tardar el 30 de junio de 2017, basándose en los criterios definidos en el artículo 199 bis, apartado 2, letra c).

Posteriormente, antes del 1 de enero de 2018, la Comisión presentará un informe global de evaluación de los efectos en la lucha contra el fraude del mecanismo establecido en el artículo 199 bis, apartado 1, de la Directiva sobre el IVA.

El artículo 199 ter, apartado 1, de la Directiva sobre el IVA permite a los Estados miembros designar al destinatario como deudor del IVA en determinadas entregas de bienes y servicios como mecanismo de reacción rápida («MRR») para luchar contra el fraude masivo y repentino susceptible de provocar pérdidas financieras considerables e irreparables. Esta medida se aplicará hasta el 31 de diciembre de 2018.

Con arreglo al artículo 2 de la Directiva 2013/42/UE por la que se modifica la Directiva sobre el IVA, la Comisión presentará, antes del 1 de enero de 2018, un informe global de evaluación de las repercusiones del MRR.

Por consiguiente, el presente informe se centra en los efectos en la lucha contra el fraude de las medidas previstas en el artículo 199 bis de la Directiva sobre el IVA y en las repercusiones del mecanismo establecido en el artículo 199 ter de dicha Directiva.

2ÁMBITO DEL INFORME

El propósito de las medidas previstas en los artículos 199 bis y 199 ter es posibilitar que los Estados miembros resuelvan los problemas relacionados con el fraude del operador desaparecido en el comercio intracomunitario: en el artículo 199 bis, mediante la opción de aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para los bienes y servicios enumerados y en el artículo 199 ter, ofreciendo un procedimiento más rápido para la introducción del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en caso de fraude masivo y repentino.

El fraude del operador desaparecido se produce cuando un operador adquiere bienes en otro Estado miembro exentos del pago del IVA y los vende facturando el IVA al cliente. Tras haber recibido del cliente la cantidad correspondiente al IVA, dicho operador desaparece antes de pagar el IVA adeudado a las autoridades fiscales. Al mismo tiempo, el cliente, actuando o no de buena fe, puede deducir el IVA abonado al operador a través de su declaración de IVA. El mecanismo opcional de inversión del sujeto pasivo, basado en el artículo 199 bis de la Directiva sobre el IVA, parece una herramienta útil para que los Estados miembros combatan este tipo de fraude en los ámbitos sensibles predefinidos, cuando dicho fraude ocurre en su territorio. Una vez que se obliga al operador a utilizar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para dichas entregas nacionales, este no puede repercutir el IVA en su factura, no recibirá de su cliente la cuota correspondiente del IVA, y, en consecuencia, no puede desaparecer con dicha cantidad.

El MRR del artículo 199 ter es una medida de procedimiento que permite a los Estados miembros introducir con rapidez un mecanismo temporal de inversión del sujeto pasivo en entregas y prestaciones en las que se haya producido un fraude masivo y repentino, también para aquellas entregas que no se enumeran en el artículo 199 bis. Al utilizar este mecanismo, los Estados miembros pueden obviar el plazo que se requiere para obtener la excepción normal contemplada en el artículo 395 de la Directiva sobre el IVA, que debe presentarse de manera simultánea.

La Comisión ha presentado recientemente dos propuestas legislativas que deberían ayudar a los Estados miembros a luchar contra el fraude en el ámbito del IVA. La primera es una propuesta de cooperación administrativa en materia de IVA, destinada a fortalecer la cooperación entre los Estados miembros para combatir de manera eficaz el fraude transfronterizo. La segunda es la propuesta de un régimen definitivo de IVA que, en último término, limitaría el riesgo de fraude del operador desaparecido al introducir la imposición en el lugar en el que finaliza el transporte de los bienes, suprimiendo así las entregas y adquisiciones de bienes intracomunitarias exentas.

El presente informe se basa en las observaciones realizadas por los Estados miembros y las partes interesadas en relación con la eficacia de la inversión sectorial del sujeto pasivo en la lucha contra el fraude, tal como requiere la Directiva sobre el IVA.

En la fase de preparación del informe se invitó a los Estados miembros a que aportaran su experiencia y su evaluación de las medidas. Con el fin garantizar que se tomen en cuenta las observaciones de las empresas, se pidió a las partes interesadas del ámbito empresarial, a través del Grupo de Expertos sobre el IVA, que expusieran sus puntos de vista.

3EVALUACIÓN DE LAS MEDIDAS

3.1 Uso de la medida incluida en el artículo 199 bis, apartado 1, de la Directiva sobre el IVA

El artículo 199 bis, apartado 1, de la Directiva sobre IVA tiene carácter opcional y permite a los Estados miembros aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo a una serie de entregas de bienes y prestaciones de servicios. Algunos Estados miembros han hecho un amplio uso de las opciones y han aplicado el mecanismo de inversión del sujeto pasivo a un gran número de entregas y prestaciones, mientras que otros no han utilizado nunca dichas opciones.

El anexo I incluye un panorama general del uso por parte de los Estados miembros del mecanismo de inversión del sujeto pasivo basado en el artículo 199 bis, apartado 1, de la Directiva sobre el IVA. (Información facilitada por los Estados miembros o las partes interesadas).

3.2La medida incluida en el artículo 199 bis de la Directiva sobre el IVA