COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
Bruselas, 21.03.1997 
COM(97)120 final 
Propuesta de 
DECISION DEL CONSEJO 
POR LA QUE SE AUTORIZA A IRLANDA A APLICAR UNA 
MEDIDA DE EXCEPCIÓN AL ARTÍCULO 21 DE LA SEXTA 
DIRECTIVA (77/388/CEE) EN MATERIA DE ARMONIZACIÓN DE 
LAS LEGISLACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS RELATIVAS 
A LOS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE NEGOCIOS 
(presentada por la Comisión) 

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 
Mediante carta certificada enviada a la Secretaría General de la Comisión el 5 de 
febrero de 1997, el Gobierno irlandés solicitó autorización, con arreglo al artículo 27 
de la sexta Directiva del Consejo (77/388/CEE) de 17 de mayo de 1977, en materia de 
armonización de las legislaciones del los Estados miembros relativas a los impuestos 
sobre el volumen de negocios -sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: 
base imponible uniforme1, para establecer una medida de excepción al artículo 21 de 
dicha Directiva que se aplicaría a la renuncia, incluido el abandono, y al traspaso de un 
arrendamiento de bienes inmuebles a largo plazo. 
Con arreglo al apartado 3 del artículo 5 de la Directiva, Irlanda utiliza la posibilidad 
opcional de considerar la cesión de determinados derechos sobre bienes inmuebles (por 
ejemplo, un arrendamiento por diez años o más) como entrega de bienes corporales. 
Del mismo modo, obtuvo el reconocimiento de una excepción con arreglo al apartado 
5 del artículo 27 en virtud de la cual la cesión de estos derechos por parte de un 
arrendador significa la pérdida total de sus derechos sobre el bien inmueble. Por lo 
tanto, cuando un sujeto pasivo arrienda un bien inmueble edificado por diez años o 
más, dicho arrendamiento debe tributar el IVA sobre el valor de mercado del derecho 
cedido en el arrendamiento. 
Con arreglo a las disposiciones normales del artículo 17 de la Directiva, el arrendatario 
tiene derecho a deducir el impuesto sobre el valor añadido. 
Cuando una persona que ejerce una actividad exenta o que no está sujeta a impuesto 
adquiere en arrendamiento el bien inmueble directamente del arrendador, no se 
plantean problemas. Sin embargo, se dan casos de elusion del impuesto cuando entre el 
arrendador y un usuario final que no tiene derecho a deducción se interpone un sujeto 
pasivo (un sujeto pasivo que realiza actividades exentas o una persona moral no 
sujeta). Dicha elusion se produce de la siguiente forma: 
El arrendador concierta un arrendamiento de 35 años con un sujeto pasivo. El 
arrendatario deduce el IVA e inicia actividades profesionales sujetas a impuesto 
en los locales del bien inmueble. Después de un año se traspasa el período de 
arrendamiento restante a una persona que no tiene derecho a deducir el 
impuesto. 
Al ceder sus derechos, el arrendatario, que es un sujeto pasivo, debe facturar el 
IVA correspondiente al traspaso a la persona que no tiene derecho a 
deducción. Sin embargo, la administración irlandesa señaló que en estas 
situaciones muy a menudo el arrendatario quiebra y el IVA no puede ser 
satisfecho. 
La medida de excepción al apartado 1 del artículo 21 permitiría que en tales 
circunstancias sea la persona exenta que se hace cargo del arrendamiento quien tribute 
el IVA debido por la cesión. 
1 DO L 145, 13.6.1977, p. 1, modificada por última vez por la Directiva 96/95/CE. DO L338, 
28.12.1996, p.89 
£ 
Aunque la elusion fiscal se da siempre en casos en los que una persona no tiene 
derecho a deducir el impuesto debido por la adquisición de un derecho sobre un bien 
inmueble al que se había deducido íntegramente el IVA en el momento de la 
edificación, sería necesario hacer extensiva la excepción a la renuncia o traspaso de un 
arrendamiento a un sujeto pasivo. Debido a las características de este IVA y al hecho 
de que la renuncia o traspaso de un arrendamiento normalmente tienen lugar debido a 
dificultades financieras del arrendatario, la excepción al apartado 1 del artículo 21 debe 
también aplicarse a las renuncias o traspasos de un sujeto pasivo a otro sujeto pasivo. 
La Comisión es consciente de que las disposiciones vigentes de la Sexta Directiva 
IVA, que dan a los Estados miembros un amplio margen de discreción a la hora de 
determinar el régimen fiscal que debe aplicarse al sector inmobiliario con arreglo a la 
legislación nacional, no funcionan de forma satisfactoria. Prueba de ello es que varios 
Estados miembros han solicitado y obtenido, en virtud del artículo 27 de la sexta 
Directiva IVA, autorizaciones para imponer medidas especiales que eviten la evasión o 
elusion fiscal en este campo. 
A la espera de una revisión más completa del régimen fiscal del sector inmobiliario a 
nivel comunitario, la Comisión considera que debe autorizarse a los Estados miembros 
a introducir excepciones por períodos limitados en la normativa de IVA en el ámbito 
de los bienes inmuebles con el fin de garantizar su buen funcionamiento, siempre que 
se ajusten a las condiciones generales del artículo 27 de la Sexta Directiva IVA. 
La Comisión considera que el objetivo de la medida propuesta por el Gobierno irlandés 
es efectivamente evitar los fraudes o evasiones a que se refiere el artículo 27 de la 
Directiva y que, en vista de lo limitado del ámbito de aplicación de la excepción, la 
medida especial guarda proporción con el objetivo perseguido. 
La Comisión considera que puede autorizarse a Irlanda a aplicar la excepción durante 
el período comprendido hasta el 31 de diciembre de 1999. Hay que señalar que el 10 
de julio de 1996 la Comisión adoptó un programa de trabajo en el que se contempla 
una transición progresiva y por etapas hacia un nuevo sistema común de IVA (COM 
(96) 328 final, 22 de julio de 1996). El último conjunto de propuestas está previsto 
para mediados de 1999. La Comisión entiende que la necesidad y coherencia de toda 
medida específica deben ser consideradas en el contexto del nuevo sistema común de 
IVA. 
•X 
Propuesta de 
DECISIÓN DEL CONSEJO 
POR LA QUE SE AUTORIZA A IRLANDA A APLICAR UNA 
MEDIDA DE EXCEPCIÓN AL ARTÍCULO 21 DE LA SEXTA 
DIRECTIVA (77/388/CEE) EN MATERIA DE ARMONIZACIÓN DE 
LAS LEGISLACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS RELATIVAS 
A LOS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE NEGOCIOS 
EL CONSEJO DE LA UNION EUROPEA, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea, 
Vista la sexta Directiva 77/388/CEE) del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia 
de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos 
sobre el volumen de negocios -sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: 
base imponible uniforme1, y en particular su artículo 27, 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Considerando que, con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 27 de la 
Directiva 77/388/CEE, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, 
puede autorizar a cualquier Estado miembro para que establezca medidas especiales de 
excepción a las disposiciones de dicha Directiva, con el fin de simplificar al percepción 
del impuesto o evitar determinados fraudes o evasiones fiscales; 
Considerando que mediante carta registrada en la Comisión el 5 de febrero de 1997, 
Irlanda solicitó autorización para establecer una medida de excepción al apartado 1 del 
artículo 21 de la sexta Directiva IVA; 
Considerando que, de acuerdo con el apartado 3 del artículo 27 de la Sexta Directiva 
IVA, se informó a los demás Estados miembros el día 4 de marzo de 1997 sobre la 
solicitud de Irlanda; 
Considerando que Irlanda aplica un sistema específico de IVA a los bienes inmuebles 
que se basa, por un lado, en la posibilidad opcional del apartado 3 del artículo 5 de la 
Directiva de considerar la cesión de determinados derechos sobre bienes inmuebles 
(por ejemplo, un arrendamiento por diez años o más) como entrega de bienes 
corporales y, por otro, en una excepción autorizada con arreglo al apartado 5 del 
artículo 27 que permite equiparar la cesión de dichos derechos por parte de un 
arrendador a la pérdida total de sus derechos sobre el bien inmueble; 
1 DO L 145, 13.6.1997, p. 1, modificada por última vez por la Directiva 96/95/CE, DO L338, 
28.12.1996, p.89 
4 
Considerando que las disposiciones comunitarias dan a los Estados miembros un gran 
margen de discreción en la determinación del régimen de IVA aplicable a los bienes 
inmuebles y que la incorporación de dichas disposiciones han dado lugar a importantes 
divergencias en las legislaciones nacionales sobre la materia; 
Considerando que se han establecido formas de elusion basadas en la renuncia 
-incluido el abandono- a los derechos sobre un bien inmueble arrendado, o en el 
traspaso de los mismos, con el resultado de una elusion del pago del IVA cuando el 
último adquirente del bien no puede llevar a cabo una deducción completa del IVA; 
Considerando que es también necesario hacer extensiva la excepción relativa a la 
renuncia o traspaso de los derechos sobre un bien inmueble arrendado a un sujeto 
pasivo con derecho total a deducción, ya que muy a menudo esta renuncia o traspaso 
tienen lugar por dificultades financieras del arrendatario; 
Considerando que la medida prevista constituye una excepción a la letra a) del 
apartado 1 del artículo 21 de la Sexta Directiva IVA en virtud de la cual la persona 
sobre quien recae la obligación de pago del impuesto es el sujeto pasivo que lleva a 
cabo la operación gravada; 
Considerando que la medida de excepción establece que, cuando la renuncia o traspaso 
de un arrendamiento se considera una entrega de bienes sujeta a impuesto, la persona 
que adquiere el derecho será responsable del pago del impuesto tanto si es un sujeto 
pasivo o como si es una persona no sujeta al mismo; 
Considerando que esta medida de excepción garantizará un mejor funcionamiento del 
actual régimen de IVA aplicado por Irlanda a los bienes inmuebles; 
Considerando que, dado lo limitado de la aplicación de la medida de excepción, la 
medida especial guarda proporción con el objetivo perseguido; 
Considerando que el 10 de julio de 1996 la Comisión adoptó un programa de trabajo 
en el que se contempla una transición progresiva y por etapas hacia un nuevo sistema 
común de IVA (COM (96) 328 final, 22 de julio de 1996); 
Considerando que el régimen fiscal de los bienes inmuebles es un asunto de gran 
importancia que deberá ser estudiado en dicho programa; 
Considerando que el último conjunto de propuestas está previsto para mediados de 
1999; que, por consiguiente, la autorización se concede hasta el 31 de diciembre de 
1999, lo que permite así evaluar la coherencia de la medida de excepción con el 
enfoque global del nuevo sistema común de IVA, 
Considerando que la medida de excepción considerada no tiene repercusiones 
negativas para los recursos propios de la Comunidad Europea precedentes del IVA; 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
6" 
Artículo 1 
No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Directiva 
77/388/CEE, se autoriza a Irlanda a disponer que la persona a quien se efectúa la 
entrega sea la obligada a satisfacer el impuesto, siempre que se cumplan las dos 
condiciones siguientes: 
que la renuncia o el traspaso de un arrendamiento sean considerados entrega de 
bienes llevada a cabo por un arrendatario; 
que la persona que adquiera el arrendamiento sea un sujeto pasivo o una 
persona no sujeta al mismo. 
Artículo 2 
La presente autorización se concede hasta el 31 de diciembre de 1999. 
El destinatario de la presente Decisión es Irlanda. 
Hecho en Bruselas, 
Por el Consejo, 
el Presidente 
6 
ISSN 0257-9545 
COM(97) 120 final 
DOCUMENTOS 
ES 06 09 
N° de catálogo : CB-CO-97-110-ES-C 
ISBN 92-78-17196-4 
Oficina de Publicaciones Oficiales de las Comunidades Europeas 
L-2985 Luxemburgo 
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