12 3 90 UiariotOhcial de las Comunidades Europeas ^CC^IB 
Comisión a prever una adaptación indispensable de las 
disposiciones delTratadorelativasala aplicación de una 
sanapolítica de competencia en el mercado común. 
^B2. En este contento el Comité invitaala Comisiona 
aceptar y llevar a etecto las sugerencias y propuestas 
concretas de su Pnctamen. 
^.3. Pot consiguiente, convendría que la Comisión 
solicitara al Consejo la posibilidad de dotarse de los medios 
necesarios paraque sus servicios estenen condiciones de 
mecbo en t3raiselasa!9 de diciembre de!989. 
1. Introducción 
1.1. El objetivo de la Comisión es la modificación de la 
comunicación de^deagostode!987yde las propuestas de 
üirectiva que la acompañaban^CC^M(87) 320328^ sobre 
la plena realización del mercado interior mediante la 
aproximación de los tipos de impuestos indirectos y la 
armonización de su estructura. 
En efecto, las propuestas de 1987 babían suscitado 
numerosas dudasyperplendad en el Consejo,los Estados 
miembrosyvanos grupos de estudio especializados. 
1.2. A este respecto conviene recordar los otros 
dictámenes emitidos por el CESel7demlio de 1988 (^que 
en su conmuto compartían la tesis de armonizar los tipos de 
impuestos indirectos, pero ponían de relieve los defectos de 
laspropuestasy la necesidaddeproceder a una notable 
modificación de las mismas. 
P5no^e^7^M^^^ conseguir este objetivo, tantoanivel de sus efectivos como 
de su organización de trabajo. 
^t.^. El Comité estima necesario llevar a cabo un 
esfuerzo má^imoafin de reforjar la política de competen 
ciaenelintenordelaCEE,demaneraque,tantoenel 
interior de la Comunidad como de caraaterceros países,se 
perpetué una posición de competencia que contribuyaala 
prosperidad de todos. Eo^l e^ito de la competencia 
comunitaria dependerá en cierto modo la expansión de la 
prosperidad de laComumdadyde todos los ciudadanos. 
EaComision,ensupresente comunicación,parece tener 
implícitamente en cuenta los dictámenes del Comité, pero 
no los menciona expresamente. 
1.3. Asimismo, bay que señalar que, en su Poictamen 
CES 739^88 sobre la comunicación global de la Comisión 
relativa a la plena realización del mercado interior, el 
Comité aprobaba plenamente el objetivo de eliminar todas 
las fronterasytodos los controles fronterizos antes dellde 
enero de 1993. 
En el mismoPOictamenseafirmaba quela convergencia 
fiscal, entendida en su sentido global, es decir,mcluyendo 
lafiscalidaddirectaylaparafiscalidad,nodebiaconside 
rarse una condicion^sinequanon^para la realización del 
mercado único, sino tan solo como uno de los elementos de 
una estrategia global basada también en las indispensables 
políticas macroeconomicas de acompañamiento. 
Sin embargo, es necesario reconocer que las actuales 
diferencias entre los tipos de IVAsonconsiderablesyque tOictamen sobre la comunicación de la Comisión al Consejoyal Parlamento Enropeo relativa 
ala^Plena realización del mercado interioryapro^imación de los impnestos indirectos^ 
(90^C^2^08) 
El 23 de octubre de 1989,deconformidadconel artículo 198 delLratado constitutivo déla 
Comunidad Económica Europea,laComision decidió consultar alComiteEconomicoySocial 
sobre la Comunicación de la Comisión al Consejoyal Parlamento Europeo telativaala^Plena 
realización del mercadointenoryapro^imacion de los impuestos indirectos^. 
Ea Sección de Asuntos Económicos,EmancierosyMonetanos,encargada de preparar los trabajos 
en la materia, adopto su Uictamenelé^de diciembre de!989(Ponente.Sr.P0ellaCroceP 
En su 272^ Sesión Plenana (sesión del 19 de diciembre de 1989),el Comité EconomicoySocialba 
aprobadoporampliamayoría,3votosencontray 11 abstenciones el siguiente POictamen^ 
N° C 62/18 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 12. 3. 90 
de tales diferencias, en una Comunidad sin fronteras, 
pueden surgir graves distorsiones de la competencia. Esta 
cuestión es analizada más detenidamente en el punto 3.2. 
1.4. La actual comunicación de la Comisión prevé: 
a) una fase transitoria de convergencia hasta finales de 
1992; 
b) la fijación de un tipo mínimo para el tipo normal de 
IVA, en lugar de un abanico de valores; 
c) el establecimiento de regímenes específicos para 
determinadas operaciones comerciales; 
d) un mecanismo de compensación de los saldos del IVA 
para los intercambios entre Estados miembros basado 
exclusivamente en un cálculo macroeconómico deriva­
do de los datos estadísticos; 
e) una modificación sustancial de las propuestas para los 
impuestos especiales, fijando sólo objetivos a largo 
plazo, y 
f) el mantenimiento del tipo cero para un número muy 
limitado de productos merecedores de un tipo impositi­
vo reducido, sin que resulten peligros de distorsión de la 
competencia para los demás Estados miembros, y previa 
decisión del Consejo sobre el ámbito de los productos 
sometidos al tipo normal y al tipo reducido. 
2. Observaciones de carácter general 
2.1. La nueva propuesta de la Comisión debe ser 
considerada, en conjunto, mejor que la precedente, ya que 
tiene más en cuenta la situación actual, al tiempo que 
recoge algunas propuestas emitidas en los dictámenes del 
CES. Asimismo, se hace eco de las preocupaciones 
manifestadas por algunos Estados miembros. 
2.2. Se pone particularmente de relieve la conveniencia 
de una notable flexibilidad. 
2.3. El enfoque global de la Comisión es muy pragmáti­
co, habida cuenta de las dificultades que las diversas 
propuestas han encontrado en el pasado y probablemente 
encontrarán en el futuro. Sin embargo, la Comunicación de 
la Comisión puede ser considerada como una declaración 
de intenciones y, como tal, un tanto vaga. Sólo será posible 
proceder a una evaluación general más precisa cuando se 
conozcan las propuestas de las directivas. 
2.4. De momento se puede observar que quizá no se 
aprecia plenamente la complejidad de los problemas 
derivados de la realización del mercado único en el que 
operará una pluralidad de economías basadas en diferentes 
sistemas monetarios y fiscales. 
2.5. La necesidad de fomentar una mayor cohesión, de 
reducir los desequilibrios regionales y de garantizar una 
verdadera libertad de competencia en un proceso de 
desarrollo económico general impone una sustancial neutralidad de los sistemas fiscales y parafiscales, por lo 
que la Comunidad deberá estimular a los Estados 
miembros a proceder rápidamente a la armonización y 
elaboración de sistemas equivalentes. 
2.6. La modificación más destacada contenida en la 
Comunicación respecto a la anterior propuesta es la 
indicación, para el tipo normal de IVA, de un nivel mínimo, 
dejando a todos los Estados miembros plena libertad para 
rebasar ilimitadamente dicho nivel. 
Sin embargo, de esta forma se corre el peligro de prolongar 
por tiempo indefinido la actual disparidad de impuestos 
con el consiguiente desconcierto, a menos que el efecto de 
las fuerzas de mercado y de la competencia sea superior al 
poder de la normativa para acelerar la aproximación. 
2.7. Cabe reconocer que la mitigación de las propuestas 
iniciales de la Comisión resuelve algunos problemas 
prácticos y que las alternativas indicadas merecen atención. 
Sin embargo, está plenamente justificado el temor de que la 
nueva posición pueda retrasar la convergencia de los tipos 
de IVA y de los impuestos especiales con eventuales 
consecuencias negativas. 
2.8. Por otra parte, hay que observar que la Cornisón 
prevé una fase de transición de aquí a finales de 1992 para 
favorecer la entrada en vigor de la reforma, manteniendo en 
todo caso el compromiso de abolir los controles fronteri­
zos. 
La definición de este período transitorio debería ir 
acompañada del « compromiso de los Estados miembros en 
favor de la realización del Mercado Interior en el campo de 
la fiscalidad indirecta, especialmente en lo que atañe a la 
aproximación de los tipos impositivos del IVA desde hoy 
hasta finales de 1992». 
Esta afirmación, indudablemente vaga, suscita ciertas 
dudas, sobre todo en lo relativo a las modalidades en que 
los Estados miembros deberían expresar su compromiso y 
su disposición a participar en una forma significativa de 
acción. 
2.9. Una característica positiva del período de transición 
consiste en el incremento gradual y programado de las 
franquicias. 
Observaciones específicas 
3. IVA 
3.1. En cuanto al tipo reducido de IVA, la Comisión no 
anuncia modificación alguna de la anterior propuesta, por 
lo que el Comité puede remitirse a lo manifestado en el 
Dictamen del CES 741/88, y particularmente al punto 2.7. 
En efecto, es conveniente e importante enumerar los bienes 
y servicios que deberán quedar sujetos a dicho tipo 
reducido en el respeto del principio de la neutralidad fiscal 
para los productos objeto de competencia. La confección 
de la lista deberá ser efectuada tras una amplia concerta-
ción con los Estados miembros. 
12. 3.. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N°C 62/19 
3.2. El abandono de la anterior propuesta relativa a la 
adopción de un abanico de valores para el tipo normal de 
IVA, por la que se prevé un tipo mínimo, suscita objeciones 
y preocupación. 
En efecto, en su Dictamen 741/88 el Comité estimaba 
necesaria una mayor convergencia que la propuesta por la 
Comisión con el abanico del 14-20%, por considerar que, 
para garantizar la imparcialidad en materia de impuesto 
sobre el valor añadido en el suministro de mercancías y 
prestaciones de servicios en un mercado interior sin 
fronteras fiscales, la reducción de las diferencias entre los 
tipos a unos tres puntos porcentuales, en el caso del tipo 
normal, haría probablemente aceptables las distorsiones de 
competencia determinadas por la fiscalidad. 
La misma Comisión reconoce que el abanico anteriormente 
propuesto ha sido « a menudo considerado como excesivo y 
con el riesgo de provocar distorsiones de competencia». 
Como quiera que la instauración del único tipo mínimo 
brinda, al menos teóricamente, la posibilidad de un abanico 
más amplio, es imposible no reparar en la existencia de una 
incoherencia. 
Con todo, hay que reconocer que las dificultades 
encontradas por la anterior propuesta son reales y 
justifican plenamente la diferente posición adoptada por la 
Comisión. 
La fijación de un único tipo mínimo dejaría amplia libertad 
a los Estados miembros para adoptar tipos superiores, pero 
es razonable la previsión de que se produzca una tendencia 
a aproximarse al tipo mínimo para evitar condiciones de 
inferioridad en la competencia. 
3.3. La hipótesis de que los Estados vecinos regulen los 
problemas susceptibles de plantearse en las regiones 
fronterizas con acuerdos bilaterales se opone a una lógica 
comunitaria. Por otra parte, también parece poco realista, 
habida cuenta de que los mayores contrastes se registran 
precisamente entre países vecinos con notables diferencias 
entre los tipos de IVA. 
3.4. Respecto al controvertido problema del tipo cero, 
esta propuesta puede ser aceptada, pero sólo si las 
derogaciones son posibles para todos los países comunita­
rios. Por consiguiente, no debería permitirse el manteni­
miento de la situación actual, sino que habría que autorizar 
las derogaciones a todos los Estados miembros para un 
número muy limitado de productos y por un período 
transitorio. 
4. Mecanismo de compensación 
4.1. La antigua propuesta relativa al mecanismo de 
compensación para los intercambios comerciales entre 
Estados miembros experimenta una radical modificación al 
instituirse regímenes particulares para determinadas 
operaciones (ventas por correspondencia, ventas de 
vehículos de turismo, ventas a los no sujetos al impuesto 
institucionales y a los sujetos pasivos exentos, operaciones 
de las empresas vinculadas en el seno de un mismo grupo) y basar la compensación de las otras operaciones de los 
sujetos pasivos en un cálculo basado en las estadísticas del 
comercio exterior. De esta manera se tendría un enfoque 
macroeconómico de la compensación. 
4.2. La nueva propuesta es indudablemente más simple 
y, por consiguiente, más fácilmente aceptable, pero muchas 
de las reservas manifestadas en su momento siguen siendo 
válidas (véanse puntos 3.7, 3.8, 3.11 y 3.13 del Dictamen 
CES 742/88). 
4.3. Por otra parte, el Comité desea poner de relieve un 
gravísimo defecto del sistema, que suscita ciertas dudas 
respecto a la validez del mismo : 
En el caso de las operaciones tranfronterizas, el IVA será 
pagado en un Estado miembro y eventualmente recuperado 
en otro. Ello presenta dos peligros: 
— el desarrollo de operaciones llamadas de «taxi» 
consistentes en la emisión de facturas falsas con el IVA 
por parte de un país y la recuperación del IVA en otro 
país. 
Se trata de procedimientos que pueden verse rápidamente 
bloqueados cuando tienen lugar en el mismo país con una 
única administración fiscal. Pero existe el peligro de que 
perduren y asuman un gran alcance cuando sólo puedan ser 
detectados mediante la intervención conjunta de dos 
administraciones fiscales y mientras no se disponga de una 
« superadministración » fiscal comunitaria. 
— Hasta el momento los productos elaborados por la 
economía sumergida de un país y vendidos en otro no 
permitían la recuperación en el segundo país del IVA no 
pagado. Con el sistema expuesto por la Comisión 
dichos productos podrán ser facturados con un IVA 
recuperable (pero no abonado), con la consiguiente 
reducción del precio de venta sin impuestos y un 
considerable fomento del comercio de tales productos. 
4.4. Asimismo, hay que hacer hincapié en la necesidad 
de establecer un sistema estadístico adecuado; a esos 
efectos el Comité se remite a su Dictamen CES 552/89 — 
SYN 181 (Ponente: Sr. Giacomelli (*). 
4.5. Por otra parte, también es importante poner de 
relieve la absoluta necesidad de aplicar sistemas capaces de 
prevenir y reprimir los fraudes. 
4.6. En efecto, a los fraudes actualmente efectuados, que 
en conjunto son ya importantes, se podrían sumar otros 
como consecuencia de las oportunidades brindadas por la 
supresión de las fronteras. 
Se puede temer, además, que algunos operadores no 
declaren las ventas efectuadas en otros Estados miembros. 
La administración fiscal de su país tendrá gran interés en no 
(!) DO n° C 159 de 26. 6. 1989, p. 16. 
N° C 62/20 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 12. 3. 90 
corregir su error, ya que en ese caso se vería obligada a 
abonar sumas superiores a la Caja de compensación. 
El sistema de compensación se apoya, por consiguiente, en 
una base muy poco sólida, hasta el punto de que la futura 
utilización fiscal de las estadísticas comerciales corre el 
peligro de perjudicar el control, y por lo tanto, la fidelidad 
de las mismas. El Comité desea que la Comisión complete 
sus propuestas relativas a la prevención y represión de los 
fraudes, a fin de que las mismas sean más eficaces. 
5. Regímenes particulares 
5.1. Ventas por correspondencia: la Comisión manifies­
ta estar dispuesta a proponer que estas ventas sean 
gravadas en las condiciones y en los países de destino de la 
mercancía. Asimismo, añade que la imposición tributaria 
correría a cargo de los agentes especializados, pero no se 
comprende bien cómo se podría supervisar la operación. 
De cualquier modo, el sistema debería ser concebido de 
forma que no se establezcan condiciones más onerosas que 
las practicadas por las ventas procedentes de terceros 
países. 
Asimismo, cabe manifestar cierta preocupación respecto al 
volumen de trabajo administrativo adicional con que se 
verían abrumadas las empresas de venta por corresponden­
cia. 
Por otra parte, conviene aclarar que este problema se 
plantea para todas las ventas «a distancia», porque se 
podrían constituir estructuras para vender a clientes de los 
diferentes países comunitarios transportando las mercan­
cías a nombre de los mismos. 
Por ello sería conveniente que las personas físicas pudieran 
beneficiarse del IVA del país vendedor sólo si ellas mismas 
transportaran las mercancías, pero también en este caso los 
controles serían muy difíciles. 
5.2. Vehículos de turismo: Para estos vehículos la 
solución indicada por la Comisión, consistente en transfe­
rir la recaudación del impuesto del lugar de venta al de 
matriculación, parece satisfactoria. Sin embargo, es 
necesario especificar qué se entiende por «vehículo de 
turismo». 
Por otra parte, ante la disparidad de las normas relativas a 
la matriculación en los diferentes países, se impone la 
elaboración de una normativa adecuada, tanto para el IVA 
como para los otros impuestos, a fin de evitar condiciones 
de disparidad y ocasiones de fraude. Ello es igualmente 
válido para la matriculación posterior a la primera. 
5.3. Ventas a los no sujetos al impuesto institucionales y 
a los sujetos pasivos exentos: Para estas ventas la Comisión 
propone algunas soluciones a título de ejemplo, como un 
procedimiento de entrega a sí mismo o la institución de un 
impuesto igual a la diferencia de IVA. Si no se especifican mejor, estos ejemplos se prestan mal a 
una evaluación. De cualquier modo, también en este caso 
los controles parecen particularmente difíciles. 
5.4. Operaciones de las empresas vinculadas en el seno 
de un mismo grupo: Para las operaciones de entrega entre 
empresas vinculadas en el seno de un mismo grupo, la 
Comisión propone la suspensión del pago del impuesto 
hasta el momento en que una de las empresas vinculadas 
revendiese a un tercero no vinculado. 
Esta hipótesis puede ser factible, pero sólo si se impone una 
normativa clara y controles precisos. 
La libertad de los diferentes Estados miembros para 
autorizar este régimen caso por caso podrá dar lugar a 
dificultades y discriminaciones. 
Asimismo, el Comité desea poner de relieve: 
— que el sistema propuesto comporta discriminaciones 
entre empresas (especialmente en materia de tesorería), 
en detrimento sobre todo de las pequeñas y medianas 
empresas, y 
— que la definición de las categorías de empresas varía 
según los diferentes países, con el consiguiente riesgo de 
provocar serias dificultades. 
6. Impuestos especiales 
6.1. En cuanto a los impuestos especiales, la Comisión 
propone una aproximación progresiva hacia valores de 
referencia constituidos por objetivos a largo plazo, 
mediante la introducción de valores mínimos por un 
período transitorio. 
6.2. La aproximación progresiva propuesta podría ser 
aceptable, habida cuenta de la extrema diversidad de 
situaciones locales como consecuencia también de condi­
ciones objetivas tradicionales y de los diferentes usos y 
costumbres de los diversos países. 
Sin embargo, convendría fijar la fecha del objetivo final y 
programar el proceso de aproximación. 
Por lo que a los valores respecta, son válidas todas las 
observaciones efectuadas en los dictámenes emitidos por el 
Comité durante el año 1988 (CES 744/88-745/88 y 746/88). 
La flexibilidad debería consistir en la introducción de 
abanicos de tipos con una amplitud aproximada. 
6.3. Por último, hay que poner de relieve que en esta 
ocasión la Comisión no presenta propuestas concretas, lo 
que impide la posibilidad de efectuar una evaluación 
precisa. 
7. Observaciones finales 
7.1. Cabe repetir que el carácter demasiado genérico de 
la Comunicación no permite al Comité formular un 
12. 3. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 62/21 
dictamen preciso, viéndose limitado a plantear cuestiones y 
poner en evidencia las reservas puestas de manifiesto en los 
puntos anteriores. 
7.2. Por otra parte, el Comité no puede ignorar la 
evolución de los debates intervenidos en las instituciones 
comunitarias y sobre todo los resultados del Consejo 
ECOFIN del 9 de octubre y 13 de noviembre de 1989. 
7.3. Por consiguiente, es oportuno poner de relieve que 
el poco tiempo disponible no podrá permitir el estableci­
miento de un sistema general de imposición de tributos en 
el país de origen antes del 31 de diciembre de 1992. Por 
tanto, será conveniente prever, a partir del 1 de enero de 
1993, durante un período lo más corto posible, un sistema 
transitorio en virtud del cual las operaciones efectuadas por 
los interesados continúen siendo gravadas en el país de 
destino. 
Hecho en Bruselas, el 19 de diciembre de 1989. 
Comentarios generales 
1. El Comité aprueba en general la propuesta de la 
Comisión y aprueba el aumento en la dotación de fondos al 
programa EHLASS en particular. 
2. El Comité recuerda que el proyecto de demostración 
original establecido en aplicación de lo que se convirtió en 
el programa EHLASS partió de la compilación de 
estadísticas de accidentes de los hospitales. El objecivo era 
proporcionar información y análisis de tales accidentes, 
incluida una valoración, teniendo en cuenta los errores, de 
los fallos y éxitos del sistema. 
2.1. La nueva propuesta cubre una ampliación de la 
recogida de datos de hospitales y la elaboración de 
«estudios complementarios» sobre datos obtenidos de 
otras fuentes. 7.4. Asimismo, habrá que tener en cuenta la necesidad 
de reducir al mínimo las cargas administrativas para evitar 
aumentos injustificados de los gastos para las empresas con 
las consiguientes repercusiones para los consumidores. 
7.5. De cualquier modo, la nueva normativa deberá 
prever la eliminación de los controles en las fronteras. Los 
controles fiscales serán llevados a cabo en el interior de los 
Estados miembros a través de formas adecuadas de 
cooperación y mediante el intercambio de datos entre las 
administraciones fiscales. 
7.6. Asimismo, habrá que asegurar la libertad de 
circulación y de adquisición de los particulares mediante la 
supresión de las limitaciones a las franquicias. A este fin es 
deseable proceder a una significativa aproximación de los 
impuestos, a fin de evitar los peligros de distorsión de la 
competencia. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alberto MASPRONE 
3. El Comité se remite a su Dictamen (2) acerca de la 
propuesta original que fue adoptado como Decisión del 
Consejo 86/138/CEE de 22 de abril de 1986 (3), por la que 
se instauraba el proyecto EHLASS. 
4. El Comité subraya otra vez la necesidad de que el 
programa EHLASS se integre en otras acciones comunita­
rias (a las que se aludía en el punto 1.7.3. del Dictamen 
original), tales como el ESPRIT, R&D, y el nuevo 
«enfoque» sobre armonización y normas técnicas. 
4.1. Como extensión de este concepto el Comité 
desearía que el programa EHLASS se integrase más 
plenamente en las diversas acciones de información al 
consumidor recientemente adoptadas o que se están 
examinando: por ejemplo, el Intercambio Rápido de Dictamen sobre la propuesta de Decisión del Consejo por la que se modifica la Decisión 
86/138/CEE relativa a un proyecto de demostración con vistas a la creación de un sistema 
comunitario de información sobre los accidentes en los que estén implicados productos de 
consumo y por la que se establece la dotación financiera correspondiente a sus dos últimos 
años de funcionamiento (]) 
(90/C 62/09) 
El 9 de noviembre de 1989 el Consejo decidió consultar al Comité Económico y Social, en virtud del 
artículo 198 del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea, acerca de la propuesta 
mencionada arriba. 
El Comité encargó a la Sección de Medio Ambiente, Sanidad y Consumo que preparase su trabajo 
en la materia (Ponente general: Sra. Williams). 
En su 272a Sesión Plenaria (sesión del 20 de diciembre de 1989) el Comité Económico y Social 
aprobó por unanimidad el siguiente Dictamen : 
(!) DO n° C 300 de 29. 11. 1989, p. 7. (2) DO no C 188 de 29. 7. 1985. 
(3) DO n° L 109 de 26. 4. 1986.