24.4.86 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N°C96/5 
II 
(Actos jurídicos preparatorios) 
COMISIÓN 
Propuesta modificada de decimosexta Directiva del Consejo en materia de armonización de las 
legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios — 
Sistema común de impuestos sobre el valor añadido: régimen común aplicable a ciertos bienes 
definitivamente gravados con el Impuesto sobre el Valor Añadido, importados por un consumi­
dor final y procedentes de otro Estado miembro (') 
COM(86) 163 final 
(Presentada por la Comisión al Consejo en virtud del párrafo 2 del artículo 149 del Tratado CEE 
de 25 de marzo de 1986) 
(86/C 96/07) 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Econó­
mica Europea y, en particular, sus artículos 99 y 100, 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Visto el dictamen del Parlamento Europeo, 
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (2), 
Considerando que el objetivo esencial del Tratado es es­
tablecer, en el marco de una unión económica, un mer­
cado común en el que exista una sana competencia y que 
presente características análogas a las de un mercado in­
terior; 
Considerando que el Consejo Europeo de Fontainebleau 
de los días 25 y 26 de junio de 1984 pidió que se estudia­
ran con premura medidas que permitieran llegar en un 
futuro próximo a la supresión de todos los trámites de 
policía y de aduanas que se aplican a la circulación de 
personas en las fronteras intracomunitarias; 
Considerando que se han descrito tales medidas en el Li­
bro blanco por el que se fija un programa y un calenda­
rio para la realización de un gran mercado interior para 
1992, cuya aplicación fue adoptada por el Consejo Euro­
peo de Milán de los días 28 y 29 de junio de 1985; 
Considerando que a la espera de la realización de tal 
objetivo conviene comenzar por favorecer la libre circu-
0) DO n° C 226 de 28. 8. 1984, p. 2. 
O DO n° C 87 de 9. 4. 1985, p. 19. lación de bienes, permitiendo a los consumidores finales 
importar en un Estado miembro exentos del impuesto so­
bre el valor añadido bienes definitivamente gravados con 
dicho impuesto en otro Estado miembro; 
Considerando, no obstante, que ciertas categorías de bie­
nes de gran valor y de medios de transporte, así como 
los bienes considerados nuevos, deben quedar excluidos 
temporalmente de esta norma general de exención a la 
importación a fin de evitar distorsiones de la competen­
cia debidas a las diferencias entre los tipos del impuesto 
sobre el valor añadido aplicados en los Estados miem­
bros; 
Considerando que, a la espera de la supresión de las 
fronteras fiscales, conviene establecer un sistema de de­
volución del impuesto a la exportación y de gravamen a 
la importación para los bienes excluidos del régimen de 
exención a la importación, 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: 
Artículo 1 
Sin perjuicio de la aplicación de otras disposiciones co­
munitarias, los Estados miembros modificarán su régi­
men de impuesto sobre el valor añadido aplicable a los 
de intercambios intracomunitarios de determinados bie­
nes de conformidad con lo dispuesto en la presente Di­
rectiva. 
Campo de aplicación 
Artículo 2 
Los bienes contemplados en el artículo 1 son los bienes 
definitivamente gravados con el impuesto sobre el valor 
añadido en un Estado miembro e importados después en 
otro Estado miembro por un consumidor final, indepen­
dientemente del hecho de que se hayan adquirido por 
compra o gratuitamente en un Estado miembro. 
N°C96/6 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 24.4.86 
Definiciones 
Artículo 3 
A efectos de la aplicación de la presente Directiva, se 
entenderá por: 
a) «consumidorfinal»: 
1. una persona que no sea considerada, para la im­
portación de los bienes contemplados en el artículo 
2, como sujeto pasivo en el sentido del artículo 4 
de la Directiva 77/388/CEE del Consejo ('); 
2. un sujeto pasivo que no haya tenido derecho a la 
deducción del impuesto sobre el valor añadido en 
el momento de la adquisición de un bien; 
b) «último valor gravado»: 
la última base imponible que haya estado sometida al 
impuesto sobre el valor añadido con ocasión de una 
entrega en el interior de un Estado miembro o con 
ocasión de una importación. 
Disposiciones generales — Exención 
Artículo 4 
1. Los bienes que entran en el campo de aplicación de 
la presente Directiva artículo 2) importados por un con­
sumidor final quedan exentos del impuesto sobre el valor 
añadido en el Estado miembro de importación: 
a) cuando, tratándose de medios de transporte como los 
vehículos de turismo [tal como se definen en la letra 
b) del artículo 2 de la Directiva 83/182/CEE del 
Consejo (2)], las caravanas, las embarcaciones de re­
creo y los aviones de turismo, la primera entrega 
sujeta al impuesto sobre el valor añadido se haya pro­
ducido más de cuatro años antes de la fecha de la 
importación; 
b) cuando se trade de bienes distintos de los contempla­
dos en la letra a): 
— la primera entrega sujeta al impuesto sobre el va­
lor añadido se haya producido más de un año an­
tes de la fecha de la importación, y 
— su valor no exceda de diez veces el importe pre­
visto en el artículo 2 de la Directiva 69/169/CEE 
del Consejo (J), vigente en el momento de la im­
portación; 
c) cuando se trade de bienes no contemplados en las le­
tras a) y b), su valor no exceda del importe previsto 
en el artículo 2 de la Directiva 69/169/CEE, vigente 
en el momento de la importación. 
2. Las disposiciones de los artículos siguientes se apli­
carán a los bienes que no reúnan las condiciones de 
exención que se establecen más arriba. 
(') DO n° L 145 de 13. 6. 1977, p. 1. 
(2) DO n° L 105 de 23. 4. 1983, p. 59. 
O DO n° L 133 de 4. 6. 1969, p. 6. Devoluciones a la exportación 
Artículo 5 
1. La exportación de los bienes a que se refiere el artí­
culo 2 no cubiertos por la exención contemplada en el 
apartado 1 del artículo 4 da derecho a la devolución, en 
beneficio del consumidor final que los exporta, por parte 
del Estado miembro de exportación, del impuesto sobre 
el valor añadido residual que grava los bienes por los que 
se había pagado el impuesto en el momento de su en­
trega dentro del Estado miembro de exportación o de su 
importación en dicho Estado miembro, de conformidad 
con el artículo 2 de la Directiva 77/388/CEE. 
2. El importe del impuesto sobre el valor añadido que 
se habrá de devolver con ocación de la exportación será 
igual al impuesto sobre el valor añadido residual calcu­
lado aplicando el tipo impositivo al que haya estado 
sujeto el último valor gravado al valor del bien en el mo­
mento de su exportación. Dicho valor será igual al precio 
declarado, pagado o por pagar por el adquisidor o, a 
falta de precio, al valor normal, tal como se define en la 
letra b) del apartado 1 del capítulo B del artículo 11 de 
la Directiva 77/388/CEE, determinado por los servicios 
competentes del Estado miembro de exportación. 
No obstante, cuando se sospeche la existencia de fraude 
en el precio declarado, el Estado miembro de exporta­
ción podrá sustituir dicho valor por el valor normal. 
Artículo 6 
1. Para poder acogerse a la devolución prevista en el 
apartado 1 del artículo 5, el consumidor final deberá: 
a) aportar la prueba de que el bien exportado ha sido 
gravado con el impuesto sobre el valor añadido en el 
Estado miembro de exportación; esta prueba podrá 
consistir en la factura inicial o el documento que haga 
sus veces, o el documento de importación inicial. Ta­
les documentos deberán mencionar la naturaleza del 
bien y, en su caso, las cantidades, así como las indica­
ciones que permitan deducir el impuesto sobre el va­
lor añadido percibido; 
b) presentar a los servicios competentes del Estado 
miembro de exportación, dentro de un plazo de tres 
meses a partir de la importación, una solicitud de de­
volución que se ajuste a los volantes A y B del formu­
lario que figura en el Anexo y un certificado de im­
portación que se ajuste al volante C, acompañados de 
los documentos contemplados en la letra a). 
2. Cuando no se aporten las pruebas a que se refiere 
la letra a) del apartado 1, los Estados miembros podrán 
aceptar cualquier otro tipo de prueba o suponer que el 
impuesto sobre el valor añadido fue percibido en el Es­
tado miembro de exportación. 
3. El Estado miembro de exportación deberá proceder 
a la devolución del impuesto en un plazo de tres meses a 
partir de la fecha de recepción de la solicitud. En caso de 
que se sospeche la existencia de un fraude, el Estado 
miembro podrá prorrogar el plazo por un nuevo período 
de tres meses. 
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Imposición a la exportación 
Artículo 7 
Para los bienes contemplados en el artículo 2, no cubier­
tos por la exención prevista en el apartado 1 del artículo 
4, la base imponible estará constituida por el valor fijado 
por el Estado miembro de exportación para la devolu­
ción, una vez deducido el importe del impuesto sobre el 
valor añadido que se haya de devolver, determinado de 
conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del artí­
culo 5, sin perjuicio de la aplicación, en su caso, de las 
disposiciones de los apartados 3 y 4 del capítulo B del 
artículo 11 de la Directiva 77/388/CEE. Los servicios 
competentes del Estado miembro de importación entre­
garán al importador la parte C del formulario de solici­
tud de devolución, debidamente visada. 
Disposiciones finales 
Artículo 8 
1. Los Estados miembros no podrán imponer ninguna 
obligación diferente de las previstas en la presente Direc­
tiva. 2. Los Estados miembros darán a conocer, por los 
medios apropiados, cuáles son los servicios competentes 
para visar los documentos de exportación y de importa­
ción y para recibir las solicitudes contempladas en la le­
tra b) del apartado 1 del artículo 6. Las indicaciones rela­
tivas a tales servicios deberán figurar en una nota adjunta 
a los formularios de solicitud de devolución. 
Artículo 9 
1. Los Estados miembros aplicarán las disposiciones 
legales, reglamentarias y administrativas necesarias para 
cumplir la presente Directiva, a más tardar el 31 de di­
ciembre de 1986, e informarán inmediatamente de ello a 
la Comisión. 
2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión 
el texto de las disposiciones ulteriores fundamentales de 
derecho interno que adopten en el ámbito regulado por 
la presente Directiva. 
Artículo 10 
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Esta­
dos miembros. 
ANEXO 
1. La declaración se redactará en una de las lenguas oficiales de la Comunidad reconocida por las autori­
dades competentes del Estado miembro en que se realizan los trámites. Si fuera necesario, las autorida­
des aduaneras podrán exigir del declarante o de su representante en el Estado miembro una traducción 
de dicha declaración en la lengua oficial o en una de las lenguas oficiales de este último. 
Dicha traducción equivaldrá a los datos correspondientes de la declaración. 
2. Los formularios deberán cumplimentarse en cuatro ejemplares (por calco). 
3. Servicios competentes de los Estados miembros: 
Alemania 
Bélgica 
Dinamarca 
España 
Francia 
Grecia 
Irlanda 
Italia 
Luxemburgo 
Países Bajos 
Portugal 
Reino Unido 
N°C96/8 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 24.4.86 
NOTA 
Bienes gravados con el IVA: Régimen de exportación intracomunitaria — Comunidad Europea 
DIRECTIVA IVA 86/.. ./CEE 
La presente nota tiene por objeto ayudar a los interesados a cumplimentar los formularios prescritos por la 
Directiva. No tiene fuerza de ley. 
¿Quién puede acogerse al régimen de exportación intracomunitaria? 
Cualquier persona que no sea sujeto pasivo (en general un particular) que desee exportar bienes de un 
Estado miembro a otro. Se aplican normas diferentes a las compras efectuadas por sujetos pasivos. 
¿ En qué consiste este régimen ? 
La Directiva establece la exención del IVA para numerosas importaciones de bienes en otro Estado miem­
bro, efectuadas por consumidores finales, que ya hayan sido gravadas con el IVA en la Comunidad. Sin 
embargo, las tres categorías de bienes que se mencionan a continuación no están exentas: 
A. Los vehículos de turismo, las caravanas, las embarcaciones de recreo y los aviones de turismo, cuando 
la primera sujeta al IVA se haya producido menos de cuatro años antes de la fecha de la importación. 
B. Los bienes cuya primera entrega sujeta al IVA se haya producido menos de un año antes de la fecha de 
la importación. 
C. Los bienes cuyo valor exceda de diez veces el importe previsto en el artículo 2 de la Directiva 
69/169/CEE del Consejo, vigente en el momento de la importación (10 x 350 ECUS a partir del 1 de 
octubre de 1985). 
Nota: Los bienes cuyo valor en el momento de la importación siga siendo inferior a la cantidad prevista 
en el artículo 2 de la Directiva 69/169/CEE del Consejo (380 ECUS a partir del 1 de octubre de 
1985) disfrutarán de franquicia sin necesidad de trámite alguno al cruzar las fronteras. 
Si el bien que desea usted importar no entra en una de las tres categorías mencionadas, la importación 
puede quedar exenta del pago del IVA siempre y cuando pueda usted probar (por medio de los correspon­
dientes documentos) que, efectivamente, se ha pagado el IVA con anterioridad en un país miembro de la 
Comunidad Europea. 
Si, por el contrario, el bien que usted desea importar no puede quedar exento del pago del IVA en el 
momento de la importación, el régimen previsto por la Directiva le permite exportar dicho bien hacia otro 
Estado miembro evitando la acumulación del IVA. Así pues, tendrá usted derecho a la devolución del IVA 
pagado por el bien adquirido u obtenido gratuitamente en el país de exportación siempre y cuando pueda 
demostrar, por medio de la parte C de los formularios adjuntos, el pago del IVA en el país de importación. 
Si ha adquirido usted el bien de un sujeto pasivo (comerciante), el importe del IVA que se le reembolsará 
será igual al indicado en la factura extendida por el comerciante, que deberá acompañar a los formularios 
adjuntos, siempre y cuando el bien importado no haya perdido valor, en cuyo caso la autoridad compe­
tente del país de exportación procederá a la tasación del bien. 
Si ha adquirido usted el bien de un particular (sujeto no pasivo), el importe del IVA reembolsable será 
igual al importe menos elevado entre: 
— el importe del IVA tácitamente incluido en el precio que ha pagado usted al proveedor 
— y el último importe del IVA cobrado por un sujeto pasivo (comerciante) al vender el bien, a menos que 
la autoridad competente del país de exportación juzgue necesario proceder a una tasación del bien. 
Para acogerse a estas medidas, debe usted rellenar los formularios adjuntos. 
Los bienes pueden ser de cualquier tipo siempre que hayan sido previamente gravados con el IVA y que 
este IVA no haya sido devuelto. Pueden haberse adquirido nuevos o de ocasión o haberse recibido como 
regalo. 
24.4.86 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 96/9 
La lista de Estados miembros y sus servicios competentes figuran al dorso. El régimen se aplicará indepen­
dientemente de cuáles sean los dos Estados miembros de que se trate. 
El proveedor podrá ser un sujeto pasivo (es decir, que disponga de un código de IVA como ocurre en 
general con los comercios) o un sujeto no pasivo (otro particular por ejemplo). 
¿ Cómo funciona el sistema de devolución cuando el bien que se importa no está exento ? 
1. Rellene la parte A del formulario. 
En el punto 4 de esta parte A, siga las instrucciones que figuran en la columna de la izquierda si ha 
comprado usted el bien a un sujeto pasivo o las de la columna de la derecha si lo ha adquirido u 
obtenido gratuitamente de un sujeto no pasivo. 
2. Al sacar el bien del país, presente el formulario y los documentos de prueba requeridos a la autoridad 
competente del país de exportación (en la práctica, se tratará de la aduana situada en la frontera del país 
de exportación). Al completar la parte B del formulario, dicha autoridad certificará la exactitud de la 
declaración que figura en la parte A o, en su caso, calculará el valor del bien. 
3. Al introducir el bien en el país de importación, presente el formulario y los documentos de prueba 
requeridos a la autoridad competente del país de importación (en la práctica, se tratará de la aduana 
situada en la frontera del país de importación) que completará la parte C y calculará el importe del IVA 
que se debe satisfacer. 
4. Envíe el formulario con las tres partes debidamente cumplimentadas a la autoridad competente del país 
miembro de exportación donde se hubiere pagado el IVA (véase la lista) y los documentos de prueba 
necesarios para que dicha autoridad pueda calcular el importe de la devolución. 
NB: Para obtener la devolución, la autoridad competente del país exportador debe haber recibido el formulario 
debidamente cumplimentado antes de que haya transcurrido un plazo de tres meses a partir de la fecha de 
importación que figura en la parte C. 
N° C 96/10 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 24. 4. 86 
BIENES GRAVADOS CON EL IVA: SISTEMA APLICABLE A LAS IMPORTACIONES PRIVADAS INTRACOMUNITARIAS 
PARTE A 
Declaración que debe cumplimentar el exportador 
1. Declaro haber adquirido, importado u obtenido gratuitamente el siguiente bien (naturaleza, cantidad, descripción, dimensiones, tipo, 
número de carrocería, de motor si fuera necesario): 
2. Nombre y dirección del proveedor (persona de la que se ha obtenido el bien) (si el bien ha sido importado por el proveedor o a 
cargo suyo en el país de exportación, indique la aduana o la aduana fiscal de importación): 
3. Fecha en que ha adquirido, importado u obtenido gratuitamente el bien en el país de exportación: 
SI EL PROVEEDOR ES UN SUJETO PASIVO (EN 
GENERAL UN COMERCIANTE) O SI HA IMPORTA­
DO USTED EL BIEN EN EL PAÍS DE EXPORTACIÓN: 
Indique en a) el precio pagado 
por el bien o el valor declarado 
en el momento de la importa­
ción 
No rellene b) y c) 
Indique en d) el importe del 
IVA incluido en a) (y el tipo 
imponible del IVA aplicado) 
Indique en e) el resultado obte­
nido de restar d) de c) a) 
(precio en letras) 
a) 
(precio en cifras) 
b) 
c) 
(precio en letras) 
C) 
(precio en cifras) 
d) 
e) 
Deberá usted presentar la factura relativa a la transacción 
entre el proveedor y usted (o el documento de importación) 
justificando el precio y el importe del IVA indicado en c) 
yd). 
SE REEMBOLSARÁ EL IMPORTE MENCIONADO 
ENd) SI EL PROVEEDOR NO ES UN SUJETO PASIVO (POR 
LO GENERAL, UN PARTICULAR): 
Indique en a) el precio que haya 
pagado usted por el bien. Si lo ha 
recibido como «regalo» o «a cam­
bio» de otro bien, hágalo constar. 
Indique en b) el nombre y la direc­
ción de la última persona que haya 
cobrado por la venta del bien 
(comerciante sujeto pasivo) 
Indique en c) el precio, IVA inclui­
do, pagado al último vendedor 
sujeto pasivo (comerciante) 
Indique en d) el importe del IVA 
incluido en c) (y el tipo de IVA 
aplicado) 
Indique en e) el resultado obtenido 
de restar d) de c) 
Deberá usted presentar una factura o cualquier otro documento 
que haga sus veces y certifique el pago del último IVA debido. 
EL IMPORTE REEMBOLSABLE SERÁ EL MENOS ELE­
VADO ENTRE: 
— EL IMPORTE DEL IVA TÁCITAMENTE INCLUIDO 
EN EL PRECIO QUE HA PAGADO VD. AL PROVEE­
DOR (lo calculará en la parte B la autoridad competente del 
país de exportación) 
— Y EL ÚLTIMO IMPORTE DEL IVA COBRADO POR 
UN SUJETO PASIVO (comerciante) AL VENDER EL 
BIEN 
5. Indique su nombre y appellidos, dirección y, en su caso, 
número de cuenta bancaria. Nombre y apellidos 
Dirección 
Número de cuenta bancaria 
Firma 
Fecha 6. Certifico la exactitud de los datos que figuran más arriba 
Nombre y apellidos 
Dirección 
24. 4. 86 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 96/11 
PARTE B 
DECLARACIÓN DE LAS AUTORIDADES COMPETENTES DEL PAÍS DE EXPORTACIÓN 
A completar por la aduana o aduana fiscal que despache el bien destinado a la exportación procedente del país de exportación 
Se certifica que el bien que figura en la parte A se ha descrito correctamente y el precio, el IVA y los detalles de facturación indicados 
concuerdan con las facturas o documentos equivalentes presentados. 
Se certifica 
a) que el valor del bien coincide con la cantidad especificada en el 
punto 4) a) de la parte A 
b) que el tipo de IVA aplicable en el país de exportación a este tipo 
de bienes es del %, 
c) que, por tanto, se considera que la cantidad indicada en el punto 
4) a) de la parte A incluye un importe de IVA que se calcula en 
d) que el importe es reembolsable siempre y cuando sea inferior al 
indicado en el punto 4) d) de la parte A (último importe del IVA 
cobrado por un sujeto pasivo por la venta del bien). Si no se 
cumple esta condición, se reembolsará el importe indicado en el 
punto 4) d) de la parte A. 
o bien a) que las autoridades competentes del país de exportación calculan 
el valor del bien en un importe (sin incluir el IVA) de 
b) que el tipo del IVA aplicable en el país de exportación a este tipo 
de bienes es del 
c) que, por consiguiente, se debe reembolsar un importe del IVA de %, Sellos de la 
autoridad competente del 
país de exportación 
PARTE C 
DECLARACIÓN DE LAS AUTORIDADES COMPETENTES DEL PAÍS DE IMPORTACIÓN 
A completar por la aduana o la aduana fiscal que despache el bien en el país de importación 
Se certifica que el bien indicado en la parte A ha sido importado el día 
y que el IVA correspondiente a dicha importación ha sido satisfecho. Sello de la 
autoridad competente del 
país de importación 
Una vez completas las tres partes, envíe el formulario y las facturas requeridas a las autoridades competentes del país de exportación 
que figuran en la lista de la nota explicativa, en un plazo de tres meses a partir de la fecha de importación indicada en la parte C. El 
país miembro de exportación devolverá normalmente el IVA dentro de los tres meses siguientes a la fecha de recepción de la solicitud.