25.1.93 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas N°C19/53
demásEstadosmiembrosservirádemediodeverifica­ paraciónentreladeclaraciónenelpaísdeorigenylas
quepresenteparalasprestacionesrealizadasenloscion.
HechoenBruselas,el24denoviembrede1992.
ElPresidente
delComitéEconómicoySocial
SusanneTIEMANN
DictamensobrelapropuestadeDirectivadelConsejoporlaquesemodificalaDirectiva
77/388/CEEyseestablecenmedidasdesimplificación
(93/C19/19)
El10denoviembrede1992,deconformidadconelartículo198delTratadoconstitutivode
laComunidadEconómicaEuropea,elConsejodecidióconsultaralComitéEconómicoy
Socialsobrelapropuestamencionadaarriba.
ElComitéEconómicoySocialdecidióencargaralSr.Giacomellilapreparacióndelos
trabajosenesteasuntocomoponentegeneral.
Ensu301°pleno(sesióndel24denoviembrede1992),elComitéEconómicoySocialha
aprobadoporunanimidadelsiguientedictamen.
1991,ahorasetomanmedidasparafacilitarlaaplica­
cióndelasdisposicionesdedichorégimentransitorio.
Estasmedidastienenporobjetolasimplificaciónpro­
piamentedichadelasmodalidadesdeimposiciónde
determinadastransacciones .Ademáscontribuyena
aclarar1Q§principiosdeimposiciónqueseaplicarána
partirdel1deenerode1993.1.Introducción
1.1.Dadoque,porfaltadeacuerdoenelConsejo
sobrelaintroduccióndelprincipiodeimposicióna
efectosdelIVAenelpaísdeorigenparalastransaccio­
nesintracomunitarias ,laarmonizacióndelostiposno
pudohacerse,comoestabaprevisto,dentrodeloslími­
tesdeunabandasuficientemente estrecha,mediantela
Directiva91/680/CEEde16dediciembrede1991se
establecióunrégimentransitorioquepermitesuprimir
loscontrolesyformalidadesenlasfronterasintracomu­
nitariasapartirdel1deenerode1993,fechadeentrada
envigordelmercadoúnico,manteniendo almismo
tiempolostiposdiferentesenlosEstadosmiembrosy
laimposiciónenelpaísdedestino.
1.2.Deestemodoseintrodujeronimportantesmodi­
ficacionesenlasextaDirectivasobreelIVA,queafectan
tantoalastransacciones intracomunitarias comoalas
operacionesrealizadascontercerospaíses.
1.3.Conformealcompromisoadquiridocuandose
aprobólaDirectiva91/680/CEEde16dediciembrede1.4.Dadoquelasmedidasdesimplificación yclarifi­
caciónrespondenaloesperadoporlosmedioseconómi­
cosyalaspreocupaciones manifestadasporlosEstados
miembrosconmotivodelatransposiciónalaslegisla­
cionesnacionalesdelaDirectiva91/680/CEE,elComité
EconómicoySocialapruebalaPropuestadeDirectiva
sometidaaexamen.Aunqueestaaprobaciónserefiere
tantoalfondo,quenomodificaelrégimentransitorio
delIVA,comoalosobjetivos(simplificación yclarifica­
ción),elComitédebenoobstanteponerreparosala
formayalplazosumamentecorto,inclusoclaramente
insuficiente,quesefijadeaquíal1deenerode1993
paraanalizarcadaunadelasdisposicionespropuestas
yconsultaralosmedioseconómicosinteresados .

N°C19/54 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas 25.1.93
2.Observaciones generales
2.1.Lasmedidascomplementarias delaDirectiva
91/680/CEEdelConsejo,de16dediciembrede1991,
serefierenporunapartealasimplificaciónpropia­
mentedichadelasmodalidadesdeimposicióndedeter­
minadastransacciones,yporotrapartealaclarifica­
cióndelosprincipiosdeimposiciónaplicablesdesdeel
1deenerode1993.
2.2.Estasmedidastienenporobjetivocomúnsimpli­
ficarlascondicionesdeimposición,enbeneficiotanto
delosoperadorescomodelasAdministraciones delos
Estadosmiembros,sinalterarporellolosprincipiosde
tributaciónylosprocedimientos dedeclaraciónquese
definenenlaDirectivade16dediciembre .
2.3.Enlaexposicióndemotivossecitancincoseries
dedisposicionesqueseproponen.
2.3.1.Lasmedidascomplementarias precisanla
redaccióndedeterminadasdisposicionesdelaSexta
DirectivasobreelIVA,talcomoquedómodificadapor
laDirectiva91/680/CEEde16dediciembrede1991.
2.3.2.Asimismo,seestablecendisposicionesdesim­
plificaciónenrelaciónconelrégimendeIVAaplicable
alasoperacionesque,sibienseefectúanconterceros
territorios,serefierenabienesque,aefectosdela
legislaciónaduanera,tienenlaconsideracióndemer­
cancíascomunitarias .Lassimplificaciones propuestas
serefierentantoalapresentacióndelosprincipiosde
imposicióncomoalaaplicación,adichasoperaciones,
delasmismasdisposicionesfiscalesqueaquellasalas
queestásujetatodamercancíanocomunitariaque
entreenelterritorioaduanerodelaComunidad .
2.3.3.Enloquerespectaalcomerciointracomunita­
riodeproductossujetosaimpuestosespeciales,las
condicionesdeaplicacióndelIVAsehanadaptadoa
lasdisposicionesdelaDirectiva92/12/CEE,de25de
febrerode1992,relativaalrégimengeneral,tenencia,
circulaciónycontrolesdelosproductosobjetode
impuestosespeciales,directivaqueunapropuestaac­
tualmentesometidaaconsulta[doc.COM(92)426
final]pretendeasuvezmodificarprecisandoysimplifi­
candoalgunosdesusartículos.Lasimplificaciónpro­
puestaporeldocumentosometidoaexamenevitaalos
operadoreseconómicoscuyasadquisicionesintracomu­
nitariasnoesténsujetasalrégimengeneraldeimposi­
cióntenerqueestarcensadosaefectosdelIVAporel
merohechodecomprar,enotrosEstadosmiembros,
productossujetosaimpuestosespeciales.Losprocedi­
mientosestablecidosaefectosdelaaplicacióndelos
impuestosespecialesseutilizaránparalaaplicacióndel
IVA.Ellonosólopermitereducirlasobligacionesde
declaraciónimpuestasalosoperadores,sinotambién
aliviarlacargaquesuponeparalasAdministraciones
delosEstadosmiembroslagestióndelsistemade
identificación enmateriadeIVA.
2.3.4.Paralasentregasdebienesyprestacionesde
servicios(distintasdeaquellasalasqueserefiereel
artículo21,punto1,letrab)delasextaDirectivasobreelIVA:prestadorextranjerodeudorsolidariodel
impuestojuntoconeldestinatarionacionaldelservicio)
sujetasatributaciónenunEstadomiembroencuyo
territorionoestáestablecidoeloperador,elactual
textodelaSextaDirectivallevaaqueseimpongan
obligacionesdedistintanaturalezadependiendodel
Estadomiembroenelqueserealicentalesoperaciones .
ElobjetodelaPropuestasometidaaexamenesgaranti­
zarquedichasoperacionestenganlamismaconsidera­
ciónentodoslosEstadosmiembros.Lasimplificación
consisteenestablecer,altiempoquesemantienenlos
principiosdelaSextaDirectivasobreelIVA,una
aplicacióngeneralizada,entodalaComunidad,delas
disposicionesque,actualmente,noconstituyensino
opcionesqueofrecealosEstadosmiembroslaletraa)
delpunto1delartículo21(operacionesimponibles
distintasdelascitadasenlaletrae)delpunto2del
artículo9).Losoperadorespodránasíelegirentrelas
siguientesfórmulas:biendesignanaunrepresentante
fiscalparaquecumplaensulugarconlasobligaciones
quecorrespondenatodosujetopasivodelIVA,biense
designacomoobligadoalpagodelascorrespondientes
cuotasaldestinatariodelosbienesoservicios.Eneste
últimocaso,elsujetopasivoproveedornotendríaque
estarcensadoaefectosdeIVAenunEstadomiembro
enelquenoestáestablecido.
2.3.5.Laúltimaseriedemedidascomplementarias
regulalatransiciónentrelasdisposicionesvigentes
hastael31dediciembrede1992ylasqueentraránen
vigorel1deenerode1993.Sabidoesqueenelgran
mercadointeriornotendrányarazóndeserlasnocio­
nesdeimportaciónyexportación,porloquesehablará
delugardeadquisiciónenelprimercasoydelugarde
entregaenelsegundo.Lasmedidascomplementarias
serefierenatodaslasoperacionesqueoriginenun
movimientodebienesentreEstadosmiembrosyque,
aúncuandoseinicienantesdel1deenerode1993,no
concluyanhastadespuésdel31dediciembrede1992,
estoes,unavezquelosconceptosdeimportacióny
exportaciónhayansidoyasuprimidosenrégimeninte­
riorcomunitario .Sinlasmedidaspropuestaslasreferi­
dasoperacionesdaríanlugar,ennumerososcasosyde
formadefinitiva,bienaunadobleimposiciónbienauna
faltatotaldeimposición,originandoasídistorsionesen
elinteriordelaComunidad .
3.Observaciones especiales
3.1.EnmateriadeIVA,todoslosoperadores,todos
losmedioseconómicose,individualmente ,todoslos
jefesdeempresasehanvistoyaenelpasadoantetextos
dedifícilcomprensión,como,enespecial,laDirectiva
de17demayode1977(77/388/CEE),llamadaSexta
DirectivasobreelIVA,quefinalmentehasidoasimilada
porlosinteresados,ylaDirectivade16dediciembre
de1991porlaquesemodificalaSextaDirectivacon
vistasalasupresióndelasfronterasfiscalesyporla
queseintroduceenparticularunrégimentransitorio
deimposicióndelosintercambiosdebienesentrelos
Estadosmiembros,Directivaquehasidodemuydifícil
accesoparalosoperadoresycuyatransposiciónalas
legislacionesnacionalesdelosEstadosmiembros,junto
conlasdisposicionesdeaplicaciónnecesarias,aúnno
hasidoterminadaa45díasescasosdelplazodel1de
enerode1993.

25.1.93 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas N°C19/55
3.8.Puntos2y3
3.8.1.DebehacersereferenciaalaDirectiva91/680/
CEEdespuésde«artículo7».
3.9.Punto4
3.9.1.Asimismo,losdosapartadosdelartículo8han
sidocompletadosomodificadosporlaDirectiva91/
680/CEEque,portanto,deberámencionarsetras
«apartado1delartículo8».Encuantoalanueva
fórmulapropuestaparalaletrac),efectivamenteesmás
explícitaynodeberíaplantearyaproblemasparauna
aplicaciónconformealodispuestoenlaDirectivamen­
cionada.3.2.LaPropuestadedirectivasometidaaexamen,
porlaquesemodificalaSextaDirectivaIVAyse
establecenmedidasdesimplificaciónnoeslaexcepción
queconfirmalaregla.Ademásdereprocharalosauto­
reselhaberesperadomásdediezmesesantesdecomu­
nicaruntextovoluminosoquedebetambiénentraren
vigorel1deenerode1993,cabeobservarconcierto
receloqueaunquepretendeestablecermedidasdesim­
plificaciónyclarificación,nodejadepresentartodos
losdefectosdeuncomplemento de23páginas,con
innumerablesnotasapiedepágina,superposiciones y
añadidos,quemodifican,enmiendanocomplementan
dosdirectivasanterioresde22y19páginasrespectiva­
mente(enelDO).
3.3.Encualquiercasoyexceptuandodelasobserva­
cionesanterioressobrelatardanzadelacomunicación ,
sobrelabrevedaddelplazoconcedidoalComitépara
pronunciarse,teniendoencuentalacomplejidaddela
materia,ysobrelaprecipitaciónconlaqueporfuerza
sellevaráacabolaaplicacióndelasmedidas«simplifi­
cadoras»y«clarificadoras »,siesquecabeesperar
razonablemente queelConsejoapruebeporunanimi­
dadlaDirectivayqueéstasetranspongaalaslegislacio­
nesnacionalesdelosEstadosmiembrosantesdel1de
enerode1993,los16considerandos introductorios de
laPropuestasometidaaexamennosuscitanningún
comentarioparticular.
3.4.Aunquenoloparezca,eltextosometidoaexa­
menestáformadosolamenteportresartículos,elpri­
merodeloscualescomprende24puntosconloesencial
delasdisposiciones ;losotrosdosserefierenúnicamente
adisposicionesdeorden.
3.5.Portanto,lasobservaciones especialesquese
señalanacontinuaciónserefierenprincipalmente alos
diferentespuntosdelartículo1,enlamedidaenque
lasdisposicionesquefiguranenelmismorequieren
aclaraciones,especificaciones omodificaciones .
3.6.Artículo1
3.6.1.Paraunamejororientacióndeloslectoresy
conelfinderesponderaldeseodelosmedioseconómi­
cosquereclamanunamayortransparenciadelostex­
tos,seinstaaquesecompletedelamanerasiguiente
laintroducciónalos24puntosdelartículo1:
«LaDirectiva77/388/CEEde17.5.1977,ensuforma
modificadaporlaDirectiva91/680/CEEde16.12.1991,
semodificarádelsiguientemodo:»
3.6.2.EltítulodelaPropuestadeDirectivadeberá
completarsedelamismamanera.
3.7.Punto1
3.7.1.Traselartículo3,deberíaespecificarseigual­
mentequesetratadeunadisposiciónmodificadapor
laDirectiva91/680/CEE,sobretodoporqueenalgunos
delospuntossiguienteslasmodificaciones ,complemen­
tosoañadidosserefierenaartículosoapartadosno
modificadosporlaSextaDirectivasobreelIVA77/
388/CEE.3.10.Punto5
3.10.1.Elapartado1delaparteBdelartículo11de
laSextaDirectivasobreelIVAhasidomodificado
entretantoporlaDirectiva91/680/CEE,yeseltexto
correspondiente dedichaDirectivaelqueenelpunto
5seproponesustituir.Portanto,esnecesarioreferirse
alaDirectivade1991.
3.10.2.Laaclaracióndelnuevotextoesútilynecesa­
ria,traslamodificaciónefectuadaenelpunto2.Se
incluyen,paralasobligacionesdelaimposiciónala
importación (enelsentidoqueseledaenelnuevo
régimen),losbienesprocedentesdeterritoriosque,
aunqueformandopartedelespacioaduanerodela
Comunidad,constituyensinembargotercerospaíses
respectodelsistemacomúndelIVA.
3.11.Punto6
3.11.1.Elartículo12nohasidocompletadonimodi­
ficadoporlaDirectiva91/680/CEE.Setratapuesdel
textoinicialdelaSextaDirectivade1977.Perotambién
esciertoqueeltextodelapartado3delartículo10ha
sidosustituidoen1991,demodoqueelnuevotexto
propuestoporelpunto6delapartado1delartículo12
deberácompletarsedelamanerasiguiente:
«enloscasosenunciadosenlospárrafossegundoy
tercerodelapartado3delartículo10,ensuforma
modificadaporlaDirectiva91/680/CEEde16de
diciembrede1991,eltipoaplicableseráelvigente
enlafechaenqueelimpuestopaseaserexigible.»
3.12.Punto7
3.12.1.Eltextodelaletrac)delapartado1del
artículo14hasidomodificadoporlaDirectiva91/680/
CEE,porloqueéstadeberácitarse.
3.12.2.Laexplicacióndelasupresiónpropuestade
laletrac)aconsecuenciadelasmodificaciones efectua­
dasenelpunto3delapartado3delartículo7es
plausible.

N°C19/56 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas 25.1.93
3.13.Punto8
3.13.1.Elpunto2delarticulo15,salvounaligera
modificaciónporlaDirectivade1991,hamantenidoel
textooriginaldelaSextaDirectiva,textoalquese
refierenlosretoquesdeltextopropuesto,cuyofines
limitarlasexencionesalaexportaciónexclusivamente
alasrelacionesconlostercerospaísesoterritorios.
Paraestosúltimos,caberemitirsealosdetallesdel
artículo3,talycomoseproponequeseamodificado,
relativosalestatutodelPrincipadodeMonacoydela
IsladeMan.
3.14.Lospuntos9a24serefiereníntegramentea
disposicionesintroducidasporelnuevoTítuloXVIbis
delaDirectiva91/680,de16dediciembrede1991,
relativaalrégimentransitoriodeimposicióndelos
intercambiosentrelosEstadosmiembros (cf.supra
1.1.).Asimismo,conelfindefacilitarlalocalizacióny
lalecturadeltextoalosoperadoresinteresadosy
disiparsuconfusión,habríasidopreferiblequeeneste
lugarsehubierahechounaescisiónenlaenumeración
simplementecronológicadelasmodificaciones ,detal
modoque,puestoquelaaplicacióndelrégimentransi­
torioesdelomásactualalacercarnosal1deenerode
1993,losqueseveananteuntextomásbienindigesto
sepuedanorientarmásfácilmente.3.14.3.Punto11
3.14.3.1.Sehacereferenciaaquíalainsercióndel
nuevoapartado1bisdelartículo28bismencionado
anteriormente .Setratadelasmodalidadesycondicio­
nesporlasquelasadquisicionesintracomunitarias de
bienesefectuadasporunsujetopasivoopersonajurí­
dicaquenoseasujetopasivonoestánsometidasal
IVA,asaber:
—elsujetopasivoquesebeneficiedelrégimenatanto
alzadoprevistoenelartículo25(delaSextaDirec­
tiva—Régimencomúnagrícolaatantoalzado),
—elsujetopasivoquerealiceentregasdebieneso
prestacionesdeserviciosquenooriginenderechoa
deducción,
—unapersonajurídicaquenoseasujetopasivo,
—cuandolasadquisiciones norebasenunumbral
anualquedeberánfijarlosEstadosmiembros,pero
queenningúncasoseráinferiora10000ecus,a
condicióndequeesteumbralnohayasidorebasado
tampocoelañoprecedente;losbienesadquiridosno
podránsermediosdetransportenuevosoproductos
sujetosaimpuestosespeciales.
3.14.4.Peseaquelasexplicacionesqueacompañan
laexposicióndemotivoshablen,enrelaciónconlos
puntos9,10y11,deunareorganización delasdisposi­
cionesdelaDirectiva91/680ydeunasimplificación de
laaplicacióndelaexencióndelprincipiodeimposición,
cabedudarqueselogreelobjetivoperseguidodecara
alosoperadoresantesdelplazodel1deenerode
1993.Contodo,esciertoquelasmodificaciones dela
redacciónpermitenconfirmarlaobligacióndeidentifi­
caciónaefectosdelIVAaaquellosoperadoresque
esténsujetosalrégimengeneraldeimposicióndelas
adquisiciones yexcluirdeestaobligaciónalosoperado­
resquedebanpagarelimpuestoendestinoúnicamente
porsusadquisicionesdeproductossujetosaimpuestos
especiales.
3.14.5.Punto16
3.14.5.1.EnelpárrafosegundodelTítuloAdel
artículo28terseañadeunadisposiciónporlaquese
completanlasmedidasdesimplificaciónqueseaplican
aldeudordelimpuestoyquepuedenserutilizadas
cuandounsujetopasivoefectúeunaadquisiciónintra­
comunitariaenunEstadomiembroquenoeseldesu
establecimiento conelfindeentregarlaenelinterior
dedichoEstadomiembro.3.14.1.Punto9
3.14.1.1.Lainclusióndelapartado3.14.supraevita
tenersequereferirencadapuntoalaDirectiva91/680.
3.14.1.2.Estáprevistosustituirporunnuevotexto
elpárrafosegundodelaletraa)delapartado1del
artículo28bis.Eltextopodríaestarclarosinose
refirieraalascondicionesprevistasporel«apartado1
bis»quenoaparecehastaelpunto11,alquehabría
cabidoremitir.Salvoerror,cabesuponerqueeltexto
sustituyelatotalidaddelpárrafosegundo,incluidoslos
guionesIo,2oy3o.Siasífuera,convendríadejar
constanciaeneselugardelasupresióndeestosguiones,
queserecogenendichoapartado1bis,dandopor
sentadoquesemantieneelpárrafotercero.
3.14.2.Punto10
3.14.6.Punto13
3.14.6.1.EnlaparteAdelartículo28quater,la
letrac)sesustituyeporunnuevotextomásexplícitoy
adaptadoalaexencióndelasentregasdeproductos
sujetosaimpuestosespeciales,endeterminadascondi­
cionesyenelinteriordelaComunidad,efectuadas
parasujetospasivosopersonasjurídicasquenosean
sujetospasivosquesebeneficiendelaexcepciónpre­3.14.2.1.Estepuntoserefiereigualmentealapartado
1delartículo28bis,alqueseañadeunaletrac)
queestipulaqueestaránsujetasalIVAdeterminadas
adquisicionesintracomunitarias deproductossujetosa
impuestosespeciales,acuyosefectoslosderechosde
impuestosespecialessonexigiblesenelinterior,de
conformidad conlaDirectiva92/12/CEEmencionada
enelpunto2.3.3.

25.1.93 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas N°C19/57
cuantoalosproductossujetosaimpuestosespeciales,
lasadquisicionesquenoseefectúenenrégimende
suspensióndelimpuestosebeneficiandeunanueva
disposiciónquepermitereducirlabaseimponibledel
IVAcuandoeladquirienteobtieneladevolucióndelos
impuestospagadosenelEstadomiembrodeconsumo.
3.14.9.2.Portanto,lospuntos17y18parecen
enmarcarsedentrodelintentoporsimplificaryclarifi­
carqueseconsideralabasedelaPropuestadeDirectiva
examinada .
3.14.10.Punto19
3.14.10.1.Elartículo28séptimo,quemodificalos
apartados2,3y4delartículo17delaSextaDirectiva
delIVAde17demayode1977enloquerespecta
alderechodededucción,secompletaincluyendoun
añadidoalapartado4delmencionadoartículo17,
añadidoqueserefiereenparticularalperíododevigen­
ciadelrégimentransitorio (cf.apdo.1.1suprá).
Duranteesteperiodo,lascuotastributariasdebidaso
pagadasenunEstadomiembronopuedendeducirse
enotroEstadomiembro,únicamentepuedenserdevuel­
tasenlascondicionesdefinidasenlosapartados3y4
delartículo17delaSextaDirectivadelIVAmodificada .
Elcomplementoqueaportalamodificacióndelartículo
28séptimoenelapartado4delartículo17garantizael
derechodedevoluciónalosadquirientesdebienesy
serviciosoalosimportadoresdebienesenunEstado
miembroenelquenoestánobligadosalpagodel
impuesto.Paraevitarelriesgodefraude,seexcluyen
lasentregasdebienestransportados aotroEstado
miembroporeladquirienteoporcuentadelmismo.
3.14.10.2.Seapruebanlasmodificaciones propuestas
enelpunto19enlamedidaenquegarantizanla
devolucióndelimpuestoimputadoaquiennotenga
obligacióndepagarlodentrodeunEstadomiembro.vistaenelpárrafosegundodelaletraa)delapartado
1delartículo28bis,cuandolaexpediciónoeltrans­
porteserealicendeconformidadconlosapartados4y
5delartículo7oconelartículo16delaDirectiva92/
12/CEE,quesemencionaenelpunto1.1anterior.La
exenciónnoseaplicaalossujetospasivosquese
beneficiandelafranquiciafiscalprevistaenelartículo
24(Régimenespecialdelaspequeñasempresas).
3.14.6.2.Encuantoalasexenciones,enlaparteA
delartículo28quaterseañadeunaletrad),quehace
referenciaalaletrab)delapartado5delartículo28
bis(transferenciaporpartedeunsujetopasivodeun
biendesuempresacondestinoaotroEstadomiembro).
Seaplicalamismaexenciónalaentregaefectuadapor
otrosujetopasivo.
3.14.6.3.Enloquerespectaalacirculacióndelos
productossujetosaimpuestosespeciales,cabesuponer
queseproduciráunasimplificaciónderivadadelhecho
depermitiralosoperadoresyalasAdministraciones
valersedelostrámitesprevistosenmateriadeimpuestos
especialesparacumplirconlaaplicacióndelIVA.El
puntod)añadido,quetambiéntieneunefectosimplifi­
cador,permiteadaptarlasexencionesprevistasenlos
puntosprecedentesaloscasosdetrasladodebienes
queseasimilanaentregasefectuadasatítulooneroso.
3.14.7.Punto14
3.14.7.1.EltextoquesustituyelaParteEdelartículo
28quater,relativoa«otrasexenciones»explicalas
condicionesenlasquelosEstadosmiembros,conforme
alosapartados1ó2delartículo16,aplicarándichas
exencionestambiénalastransacciones intracomunita­
rias.Atalefecto,seañadeunapartado1bisalartículo
16delaSextaDirectivadelIVA,yseadaptaelapartado
2delartículo16,modificadoporlaDirectiva91/680/
CEE,alqueseleañadendospárrafosqueserefierena
lasmismasmedidasdeexención.
3.14.8.Puntos15y16
3.14.8.1.Enelartículo28quinto,elapartado3se
sustituyeporunnuevotexto,yelpárrafosegundodel
apartado4secompletaconelfindeprecisarel
momentoenqueelimpuestoseráexigiblealdeudor,
tantoenloreferentealasadquisicionesintracomunita­
riasdebienes(anteriormente «importaciones »)comoa
lasentregasintracomunitarias debienes(anteriormente
«exportaciones »)queseefectúanconexencióndelIVA.
3.14.9.Puntos17y18
3.14.9.1.Enelapartado1delartículo28sexto,la
segundafrasedelpárrafoprimerosesustituyeporun
nuevotexto,yseañadeunafrasealpárrafosegundo.
Porúltimo,losapartados2y3avanzanunpuestoy
pasanaserlosapartados3y4parainsertarunnuevo
apartado2.Enresumen,secompletanlasreferencias
alartículo11delaSextaDirectivadelIVAenrelación
conloselementosquesetendránencuentaparadeter­
minarlabaseimponibledelasoperacionesdetraslados
intracomunitarios debienessujetosalimpuesto.En3.14.11.Punto20
3.14.11.1.Enelartículo28octavodelaDirectiva
91/680/CEE,quesustituyealtextodelartículo21de
laSextaDirectiva77/388/CEEenloqueserefierealos
deudoresdelimpuestoanteelTesoropúblico,seprevé
sustituir,enelnuevoartículo21,eltextodelasletras
a),b),yd)delapartado1,conobjetodegeneralizar,
enlaComunidad,lafacultaddequelossujetospasivos
noestablecidosenelEstadomiembroenelqueefectúen
operacionessujetasalimpuestodesignencomorespon­
sabledelpagodelimpuestoáunrepresentantefiscalo
aldestinatariodelaoperación.Deestemodosereducirá
lacargadedeclaracióndelosoperadoresencuestión
sincomprometer losprincipiosfundamentales dela
imposición.Noobstante,nosepermitirádesignaraun
particularparaello.
3.14.11.2.Paralosqueprestenservicioscuyolugar
deimposiciónresultemodificadoporelrégimentransi­
torio,eldestinatariodelserviciosólopodráserel

N°C19/58 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas 25.1.93
intracomunitarios .Paraevitarconflictoenlaimposi­
ción,estasoperacionessiguenestandosometidasalas
disposicionesaplicablesantesdel1deenerode1993
hastaquelosbienesdejendeestarsometidosalos
regímenes«suspensivos».Afindeevitarelriesgode
noimposición,lasalidaseasimilaaunaimportación
sobrelabasedelasdisposicionesaplicablesapartirdel
1deenerode1993.Laimportacióndebehabertenido
lugar,segúnelapartado2delartículo7delaDirectiva
91/680,enelEstadomiembrodesalidadelrégimenal
quesehaacogidoelbiencorrespondiente antesdel1de
enerode1993.
3.14.14.3.Lasoperacionesefectuadasencondiciones
similaresrecibenuntratoequivalente .Lasimportacio­
nesprocedentesdeotrosEstadosmiembrosefectuadas
pordefiniciónantesdel1deenerode1993segravarán
delmismomodo,independientemente dequehayao
noaplazamientodeldevengodelimpuesto.Alasimpor­
tacionesdepaísestercerosefectuadasantesdel1de
enerode1993peroaúnnogravadasenesafechaseles
aplicanlosmismoscriteriosquesisehubiesenefectuado
despuésdel31dediciembrede1992.Seconsiderará
quelosbienesencuestiónhanentradoenlaComunidad
cuandoconcluyaelrégimenalquesehanacogido,en
1992oanteriormente .Enestecasoseaplicaelapartado
3delartículo7delaDirectiva91/680.deudorsidisponedeunnúmerodeidentificacióndel
IVA,entantoquesujetopasivoopersonajurídicaque
noseasujetopasivo.
3.14.11.3.Segúnlaexposicióndemotivos,eneste
casosetratatambiéndeunamedidadesimplificación .
3.14.12.Punto21
3.14.12.1.Comocontinuacióndelospuntos9,10y
11,lamodificaciónprevistaenelartículo28nonode
laDirectiva91/680/CEE,quesustituyealtextodel
artículo22delaSextaDirectivaenloquerespectaa
lasobligacionesdelosdeudoresenrégimeninterior,
tieneporobjetogarantizarquetodooperadorsometido
alrégimengeneraldeimposicióndelasadquisiciones
intracomunitarias obtengaunnúmerodeidentificación
aefectosdelIVA,demodoquepuedarecibirbienes
procedentesdeotroEstadomiembroconexencióndel
impuestonormalmentepagaderoendichoEstado
miembro.
3.14.13.Punto22
3.14.13.1.Elartículo28décimorelativoalrégimen
especialdelaspequeñasempresas,quecompletael
apartado3delartículo24delaSextaDirectivadel
IVA,sesustituyeporunnuevotexto,queintercala
dentrodeltextoactual,despuésde«enlaparteAdel
artículo28quater»,laexpresión«asícomolasentregas
debienesylasprestacionesdeserviciosefectuadaspor
unsujetopasivoquenoestéestablecidoenelinterior
delpaís».
3.14.13.2.Apartedelasentregasdemediosdetrans­
portenuevosefectuadasenlascondicionesprevistasen
laparteAdelartículo28quater,laexclusióndel
beneficiodelafranquiciafiscalprevistaenelapartado
2delartículo24delaSextaDirectivaafectatambiéna
lasentregasdebienesyalasprestacionesdeservicios
efectuadasporlossujetospasivosencuestión.
3.14.13.3.Cabeseñalarquelaexplicacióndelpunto
22quefiguraenlaexposicióndemotivosesdifícilde
entenderenunaprimeralectura.
3.14.14.Punto23
3.14.14.1.LaPropuestaexaminadaprevéañadirun
artículo28decimoquinto altextodelaDirectiva91/
680de16dediciembrede1991,artículoqueestablece
lasmedidasdetransiciónentrelasdisposicionesvigen­
teshastael31dediciembrede1992ylasqueentrarán
envigorel1deenerode1993.
3.14.14.2.Esprevisible,pornodecirseguro,quelas
importaciones debienesefectuadasantesdel1deenero
de1993nohayanpodidoquedarsujetasalIVAcon
anterioridadadichafecha.Habrábienesenrégimende
tránsitoodeimportacióntemporalcuyodevengodel
impuestoseaplazahastalasalidadelosbienesdetal
régimen,conformealasdisposicionesvigentesantes
del1deenerode1993,queafectanalosbienesproce­
dentesdepaísestercerosasícomoalosintercambios3.14.14.4.Elapartado2delarticulo28decimoquin­
to,conformealapartado1delartículo7delaDirectiva
91/680,asimilaaunaimportaciónlaconclusiónde
determinadas operacionesdetránsitocomunitario
interno.Noobstante,únicamentesecontemplanlas
operacionesiniciadasconmotivodeunaentregade
bienessujetaalimpuestoqueseefectúeantesdel1de
enerode1993.Lasentregasefectuadasporunsujeto
pasivodespuésdel31dediciembrede1992serigen
obligatoriamente porlasdisposiciones delrégimen
transitorio.Además,estosóloincumbealasentregas
quehayandisfrutadooquehubieranpodidodisfrutar
deunaexenciónenelEstadomiembrodepartidadel
transporte,enconceptodeexportacióndelosbienes
aotroEstadomiembro.Deestemodoseevitanlas
situacionesdedobleimposición.
3.14.14.5.Seprevenmedidasespecíficasdeexcep­
ciónparaestaimposición,conobjetodenoaplicarel
impuestocuandolosbienessereexportanfueradela
ComunidadosereexpidenalEstadomiembrodesdeel
cualseexportarontemporalmente .
3.14.14.6.Lasmismasmedidasseaplicanalos
mediosdetransportequehayansidoadquiridoso
importadosconarregloalascondicionesgeneralesde
imposicióndelmercadointeriordeunEstadomiembro,
oquesehayanpuestoenservicioporprimeravezantes

25.1.93 DiarioOficialdelasComunidadesEuropeas N°C19/59
dedisposicionesentremezcladas queesprecisoestudiar
minuciosamente paraencontrarelfundamentolegisla­
tivoexacto,esdecir,laSextaDirectivadelIVA77/388/
CEEolaDirectiva91/680/CEEde16dediciembrede
1991.del1deenerode1993,oparaloscualeselimpuesto
debidoseríainsuficiente .Estasdisposicionesespecíficas
simplificanconsiderablemente lascondicionesde
imposicióndelosmediosdetransportequesehayan
acogidoantesdel1deenerode1993aunrégimen
nacionaltemporalconexencióndelIVAyque,a31de
diciembrede1992,siganestandoalamparodeese
régimen.
3.14.14.7.Cabeobservarquenosehaprecisadosi
algunasdelasdisposicionescitadascomoreferencia
parafundamentarlasmedidasdetransicióndelapar­
tado1delnuevoartículo28decimoquinto (talescomo
'lasdisposicionesquefiguranenlasletrasc)od)del
apartado1delartículo14,oenlaparteAdelapartado1
delartículo16),sederivandelaformainicialdela
SextaDirectivaodeltextomodificadodelaDirectiva
91/680/CEE,quesuprimelaletrab)delapañado1del
artículo14yquesustituyeporotrotextolaparteAdel
apartado1delartículo16.
Enelapartado2delnuevoartículo,elapartado1del
artículo7citadosederivasindudadelaDirectiva91/
680/CEE.Enlaletraa),laletrae)delapartado1del
artículo14,talcomofiguraenlaSextaDirectivadel
IVA,hasidosustituidaporotrotextoporlaDirectiva
91/680/CEE.Enlaletrab),lacuestióndelaparteA
delapartado1delartículo16yasehaplanteadoenel
párrafoprecedente.Enelapartado3,elapartado2del
artículo7debeprocederdelaDirectiva91/680/CEE,
mientrasqueeltextooriginaldelapartado3delartículo
10quesemencionaenelapartado4procededelaSexta
Directiva77/388/CEE,textoquenoobstantehasido
sustituidoporlaDirectiva91/680/CEEde16dediciem­
brede1991.
3.14.14.8.Esdelamentarquelaredaccióndelos
diferentesapartadosdelnuevoartículo28decimoquin­
to,comomínimoimprecisaencuantoalasreferencias
legislativas,demuestretanpocointeréshaciaellector
yelusuariodeuntextoespecialmenteimportante,ya
quehaderegirlatransiciónentreelrégimenvigenteel
31dediciembrede1992yelrégimenaplicableapartir
del1deenerode1993.Aunqueeltextopuedaser
accesiblealosiniciadosyalosexpertosenlamateria,
hayquecompadeceralosoperadores,especialmente
enlaspequeñasymedianasempresas,quetendránque
buscarelhilodeAriadnaparamoverseporunlaberinto4.Conclusión
4.1.Elartículo2establecequelosEstadosmiembros
pondránenvigorlasdisposicioneslegales,reglamenta­
riasyadministrativas necesariasparadarcumplimiento
alapresenteDirectivael1deenerode1993.
4.2.Atalefecto,seremitealpunto1.4.yalas
observaciones expuestasenlospuntos3.2.y3.3.del
presenteDictamen.Lacomunicación enexcesotardía
delaPropuestadeDirectivaqueahoraseexamina,que
hatardadomásde10mesesenmadurar,lacomplejidad
delasdisposicionesquedebensimplificaryclarificar
laaplicacióndelnuevorégimendelIVA,laextrema
brevedaddelplazodisponibleparaaplicarlaDirectiva
tantoanivelcomunitariocomoenlosEstadosmiem­
bros,lafaltadeinformaciones einstrucciones alos
operadoreseconómicosafectadosporestasdisposicio­
nes:todoellohacetemerlaexistenciadegravesdificul­
tades,pornohablardecaoslegislativo,cuandose
produzcalatransiciónentreelrégimenactualque
expirael31dediciembrede1992yelnuevorégimen-
transitorioduranteunciertotiempo-queentraráen
vigorel1deenerode1993.
4.3.Asípues,seplantealacuestióndesilaComisión
nodeberíaintentarencontrarsindemoraunasolución
paraevitarunasituaciónquepodríaterminarsiendo
caótica.Encualquiercaso,aprioripareceimposible
ponerenvigorel1deenerode1993todaslasmedidas
previstasporlaPropuesta.Podríaocurrirquedurante
unascuantassemanasde1993sepermitieraplantear
únicamentelaaplicacióndelasmedidasnecesariase
indispensables .Enconsecuencia ,correspondeala
Comisión,cuyostrabajoshantardadodemasiadoen
avanzardespuésdelaadopcióndelaDirectiva91/
680/CEEde16dediciembrede1991yquenopuede
descargarsuresponsabilidad sobrelosEstadosmiem­
bros,presentarurgentementeunapropuestaprovisional
queseaaplicable.
HechoenBruselas,el24denoviembrede1992.
ElPresidente
delComitéEconómicoySocial
SusanneTIEMANN