N° C 128/4 « Diario Oficial de las Comunidades Europeas 17. 5. 88 
II 
(Actos jurídicos preparatorios) 
COMISIÓN 
Propuesta de Reglamento (CECA, CEE, Euratom) del Consejo relativo al régimen uniforme 
definitivo de percepción de los recursos propios procedentes del Impuesto sobre el Valor Aña­
dido (IVA) 
COM(88) 99 final 
(Presentada por la Comisión 11 de marzo de 1988) 
(88/C 128/06) 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea 
del Carbón y del Acero y, en particular, su artículo 78 
nono, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Econó­
mica Europea y, en particular, su artículo 209, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea 
de la Energía Atómica y, en particular, su artículo 183, 
Vista la Decisión relativa a los recursos propios y en par­
ticular, su artículo . .., 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Visto el dictamen del Parlamento Europeo, 
Visto el dictamen del Tribunal de Cuentas, 
Considerando que, en virtud de su artículo 14, el Regla­
mento (CEE, Euratom, CECA) n° 2892/77 del Con­
sejo (') cuya última modificación la constituye el Regla­
mento (CECA, CEE, Euratom) n° 3735/85 (2), es apli­
cable durante un período transitorio que finaliza el 31 de 
diciembre de 1988; 
Considerando que las disposiciones relativas al régimen 
uniforme definitivo de percepción de los recursos IVA, 
así como las modalidades de entrada en vigor de dicho 
régimen deberán aplicarse a partir del 1 de enero de 
1989; 
(') DO n° L 336 de 27. 12. 1977, p. 8. 
O DO n° L 356 de 31. 12. 1985, p. 1. Considerando que procede elegir el método de los ingre­
sos como método único definitivo de determinación de la 
base de los recursos IVA, puesto que dicho método es 
fiable y ya lo aplican la mayor parte de los Estado miem­
bros; 
Considerando que pueden mantenerse las disposiciones 
previstas por el Reglamento (CEE, Euratom, CECA) 
n° 2892/77 salvo las que ya no sean necesarias o las que 
convenga modificar a la luz de la experiencia adquirida; 
Considerando que los importes del IVA cuya recauda­
ción por cualquier motivo haya prescrito, haya sido anu­
lada, o haya sido objeto de renuncia por parte de los 
Estados miembros deben reintegrarse en los ingresos por 
IVA que se tomen en consideración para determinar la 
base de los recursos propios IVA; 
Considerando que procede prever que la Comisión exa­
mine, en colaboración con las administraciones naciona­
les, los procedimientos nacionales de determinación y re­
caudación del IVA y la eficacia de los sistemas de con­
trol aplicados por los Estados miembros en materia de 
IVA; que, tras este examen, la Comisión elaborará perió­
dicamente un informe sobre la percepción efectiva del 
IVA en cada Estado miembro, 
HA ADOPTADO EL PRESENTE REGLAMENTO: 
TÍTULO I 
Disposiciones generales 
Artículo 1 
Los recursos IVA resultarán de la aplicación de un tipo 
comunitario, fijado con arreglo a la Decisión ... relativa 
a los recursos propios, a la base que se determinará de 
conformidad con el presente Reglamento. 
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TÍTULO II 
Ámbito de aplicación 
Artículo 2 
1. La base de los recursos IVA se determinará a partir 
de las operaciones sujetas a gravamen mencionadas en el 
artículo 2 de la Directiva 77/388/CEE del Consejo ('), 
salvo las operaciones exentas con arreglo a los artículos 
13 al 16 de dicha Directiva. 
2. Para la aplicación del apartado 1, se tendrán en 
cuenta en la determinación de los recursos IVA: 
— las operaciones que sean objeto, con arreglo al apar­
tado 2 del artículo 28 de la Directiva 77/388/CEE, 
de una exención con devolución de las cuotas paga­
das en la fase precedente, 
— las operaciones que los Estados miembros continúen 
gravando en virtud de la letra a) del apartado 3 del 
artículo 28 de la Directiva 77/388/CEE, 
— las operaciones que los Estados miembros sigan con­
siderando exentas en virtud de la letra b) del apar­
tado 3 del artículo 28 de la Directiva 77/388/CEE, 
— las operaciones gravadas en virtud de un derecho de 
opción concedido por los Estados miembros a los su­
jetos pasivos en virtud de la letra c) del apartado 3 
del artículo 28 de la Directiva 77/388/CEE. 
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Esta­
dos miembros podrán no tomar en consideración para la 
determinación de los recursos IVA, las operaciones efec­
tuadas por los sujetos pasivos cuyo volumen de negocio 
anual, determinado según las reglas previstas en el apar­
tado 4 del artículo 24 de la Directiva 77/388/CEE, así 
como las compras anuales, cuyo IVA sea deducible, no 
superen la cantidad de 10 000 ECU convertida en mo­
neda nacional al tipo medio del ejercicio correspon­
diente; los Estados miembros podrán redondear, hasta 
un 10 % al alza o a la baja, los importes que resulten de 
la conversión. 
TÍTULO III 
Método de cálculo 
Artículo 3 
Para calcular la base de los recursos IVA de un año na­
tural determinado, sin perjuicio de los artículos 5 y 6, se 
dividirá el total de los ingresos netos por IVA recauda­
dos por el Estado miembro durante ese año, por el tipo 
impositivo que se haya aplicado durante ese mismo año. 
(') DO n° L 145 de 13. 6. 1977, p. 1. Si en un Estado miembro se aplican varios tipos impositi­
vos del rVA, la base de los recursos rVA se calculará 
dividiendo el total de los ingresos netos recaudados por 
el tipo medio ponderado del IVA. En ese caso, el Estado 
miembro determinará el tipo medio ponderado hasta el 
cuarto decimal, aplicando el método común de cálculo 
que se define en el artículo 4. Este tipo medio ponderado 
se expresará en porcentajes. 
Artículo 4 
1. Para el cálculo de la ponderación de los diferentes 
tipos impositivos, contemplado en el artículo 3, el Estado 
miembro desglosará por tipo impositivo de rVA aplicado 
todas las operaciones gravadas según su legislación na­
cional y que, en virtud del artículo 17 de la Directiva 
77/388/CEE, se graven con un IVA que el adquirente 
no pueda deducir, así como el autoconsumo de los agri­
cultores acogidos al régimen de tanto alzado y sus ventas 
directas a los consumidores finales. 
Estos tipos impositivos del IVA deberán ser los que, con 
arreglo al apartado 7, hayan tenido una incidencia en los 
ingresos por IVA recaudados en el año de referencia. 
Las operaciones que, de acuerdo con el apartado 2 del 
artículo 28 de la Directiva 77/388/CEE, sean objeto de 
una exención con reembolso de los cuotas impositivas 
pagadas en la fase anterior, se considerarán operaciones 
gravadas al tipo del 0 %. 
2. El desglose por tipos impositivos del IVA se efec­
tuará según las siguientes categorías: 
a) las categorías enumeradas a continuación, en la me­
dida en que estén gravadas con un IVA no deducible: 
— consumo final de las economías domésticas en el 
territorio de cada Estado miembro de acuerdo con 
el artículo 3 de la Directiva 77/388/CEE, salvo la 
parte que debe incluirse en la letra b), y el con­
sumo intermedio de las administraciones privadas 
y públicas, 
— consumo intermedio de los demás sectores, 
— formación bruta de capital fijo de las administra­
ciones públicas, 
— formación bruta de capital fijo de los demás secto­
res, 
— terrenos edificados y terrenos edificables, tal como 
se definen en la letra b) del apartado 3 del artículo 
4 de la Directiva 77/388/CEE, 
— operaciones con oro distinto del oro para uso in­
dustrial. 
b) el autoconsumo de los agricultores acogidos al régi­
men de tanto alzado y sus ventas directas a los consu­
midores finales. 
3. A efectos del desglose a que se refiere el apartado 
2, a las operaciones de los agricultores acogidos al régi­
men de tanto alzado mencionadas en la letra b) de dicho 
apartado, se les aplicará un tipo que corresponda al por­
centaje del IVA soportado que haya gravado dichas ope­
raciones. 
N°C 128/6 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 17. 5. 88 
4. El desglose de las operaciones por categoría esta­
dística se realizará por medio de datos extraídos de las 
cuentas nacionales establecidas de acuerdo con el sistema 
europeo de cuentas económicas integradas (SEC). Di­
chas cuentas nacionales serán las correspondientes al pe­
núltimo año que preceda al ejercicio presupuestario res­
pecto al cual se calcule la base de recursos IVA. 
Los Estados miembros podrán ser autorizados, según el 
procedimiento previsto en el artículo 13, para utilizar da­
tos correspondientes a otro año, siempre que no sea an­
terior al quinto año que preceda al ejercicio presupuesta­
rio de que se trate. 
5. Para llevar a cabo la selección de determinadas 
operaciones gravadas con un IVA no deducible y el des­
glose por tipos de IVA se podrá recurrir a datos extraí­
dos de fuentes externas al SEC pero que puedan adap­
tarse a éste, es decir, en primer lugar las cuentas nacio­
nales internas si están debidamente desglosadas o, en su 
ausencia, cualquier otra fuente adecuada. 
6. Para determinar la ponderación de cada tipo impo­
sitivo, el Estado miembro calculará la relación entre el 
valor de las operaciones correspondientes a ese tipo, por 
una parte, y el valor total del conjunto de las operacio­
nes, por otra. 
7. Si el tipo impositivo del IVA aplicable a todas o a 
determinadas operaciones, o el régimen fiscal de deter­
minadas operaciones sufren una modificación que influya 
en los ingresos recaudados por rVA, el Estado miembro 
calculará un nuevo tipo medio ponderado. Este nuevo 
tipo medio ponderado se aplicará a los ingresos proce­
dentes de la aplicación del tipo impositivo o del régimen 
modificado. 
No obstante lo dispuesto en el párrafo primero, el Es­
tado miembro tendrá la facultad de calcular un único 
tipo medio ponderado. Con este fin, las operaciones que 
hayan sufrido un cambio de tipo o de régimen, se repar­
tirán entre el antiguo y el nuevo tipo o el antiguo y el 
nuevo régimen, prorrata temporis, teniendo en cuenta el 
período medio transcurrido entre la entrada en vigor del 
tipo impositivo o del régimen modificado y la recauda­
ción de los ingresos procedentes de la aplicación de di­
cho tipo o régimen, calculado sobre el conjunto del año 
considerado. El período medio podrá redondearse a un 
mes completo. 
Articulo 5 
1. Para la aplicación del artículo 3, los Estados miem­
bros añadirán a los ingresos recaudados, si procede, un 
importe correspondiente al total del IVA no percibido 
debido a las bonificaciones regresivas del impuesto, con­
cedidas en virtud del apartado 2 del artículo 24 de la 
Directiva 77/388/CEE. 2. A los ingresos recaudados por un Estado miembro 
se les restará un importe correspondiente al total de IVA 
soportado, excepto el que esté relacionado con el auto-
consumo y las ventas directas a los consumidores finales 
que los agricultores no hayan recuperado en virtud de la 
aplicación por dicho Estado miembro de la facultad de 
reducir los porcentajes de compensación a tanto alzado, 
aplicable a las operaciones efectuadas por los agricultores 
acogidos al régimen de tanto alzado, de conformidad 
con el apartado 3 del artículo 25 de la Directiva 
77/388/CEE. Los importes del IVA soportado y los im­
pones compensados serán los correspondientes al año en 
cuestión. 
Esta disposición se podrá aplicar únicamente si los 
porcentajes de compensación a tanto alzado, determina­
dos de acuerdo con el apartado 3 del artículo 25 de la 
Directiva 77/388/CEE, dejan subsistir una subcompen-
sación igual o superior a medio punto. 
3. En un año determinado, a los ingresos recaudados 
por un Estado miembro se les sumarán las cuotas imposi­
tivas del IVA cuyo cobro haya prescrito o haya sido anu­
lado u objeto de renuncia a lo largo del mismo año en 
aplicación de las disposiciones nacionales, salvo las cuo­
tas impositivas que: 
— no haya sido posible recaudar a pesar de la aplicación 
de un procedimiento de ejecución forzosa, 
— o que no hayan sido ingresadas en aplicación del úl­
timo guión del apartado 9 del artículo 22 de la Di­
rectiva 77/388/CEE. 
Artículo 6 
1. Para la aplicación del apartado 1 del artículo 2 a las 
operaciones efectuadas por los sujetos pasivos cuyo volu­
men de negocio anual exceda de 10 000 ECU que gocen 
de una franquicia en virtud del apartado 2 del artículo 24 
de la Directiva 77/388/CEE, así como a los casos enun­
ciados en el apartado 2 del presente artículo, los Estados 
miembros determinarán la base de los recursos IVA a 
partir de las declaraciones que presenten los sujetos pasi­
vos, según el artículo 22 de dicha Directiva y, a falta de 
declaraciones o cuando éstas no contengan la informa­
ción necesaria, a partir de datos adecuados tales como 
otras declaraciones fiscales, contabilidades a escala pro­
fesional y series estadísticas completas. 
2. Para la aplicación del segundo, tercero y cuarto 
guión del apartado 2 del artículo 2: 
— en lo que respecta a las operaciones que se enumeran 
en el Anexo E de la Directiva 77/388/CEE, que los 
Estados miembros siguen gravando en virtud de la le­
tra a) del apartado 3 del artículo 28 de dicha Direc­
tiva, los Estados miembros calcularán la base de los 
recursos IVA como si las operaciones estuvieren 
exentas, 
— en lo que respecta a las operaciones que se enumeran 
en el Anexo F de la Directiva 77/388/CEE, que los 
Estados miembros siguen exonerando en virtud de la 
letra b) del apartado 3 del artículo 28 de dicha Direc­
tiva, los Estados miembros calcularán la base de los 
recursos IVA como si las operaciones estuvieren gra­
vadas, 
17. 5. 88 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 128/7 
— en lo que respecta a las operaciones que se enumeran 
en la letra a) del apartado 1 del Anexo G de la Di­
rectiva 77/388/CEE, y que se gravan en virtud de 
una opción concedida a los sujetos pasivos por los 
Estados miembros de acuerdo con la letra c) del 
apartado 3 del artículo 28 de dicha Directiva, los Es­
tados miembros calcularán la base de los recursos 
IVA como si esas operaciones estuvieren exentas. 
3. Un Estado miembro podrá ser autorizado, según el 
procedimiento previsto en el artículo 13: 
— para no tener en cuenta, para el cálculo de la base de 
los recursos IVA, 
a) una o varias categorías de operaciones enumera­
das en los Anexos E, F y G de la Directiva 
77/388/CEE a las que se aplica el apartado 2 del 
presente artículo. 
b) las cuotas impositivas no percibidas, debido a las 
bonificaciones regresivas del impuesto, concedidas 
en virtud del apartado 2 del artículo 24 de la Di­
rectiva 77/388/CEE, 
— para calcular la base de los recursos IVA en los casos 
enunciados en las letras a) y b) utilizando estimacio­
nes aproximativas, 
si, en esos casos, un cálculo preciso de la base de los 
recursos IVA pudiere producir cargas administrativas in­
justificadas en relación con la incidencia de las operacio­
nes sobre la base total de los recursos IVA de ese Estado 
miembro. 
4. Cuando un Estado miembro invocare el párrafo se­
gundo del apartado 6 y el apañado 7 del artículo 17 de 
la Directiva 77/388/CEE para restringir el ejercicio del 
derecho de deducción, la base de los recursos IVA podrá 
determinarse como si el ejercicio del derecho a deducir 
no se hubiere restringido. 
El párrafo primero se aplicará únicamente, por lo que se 
refiere al párrafo segundo del apartado 6 del artículo 17 
de la Directiva 77/388/CEE, a la compra de productos 
petrolíferos y de vehículos automóviles de turismo en la 
medida en que se utilicen con fines profesionales. 
5. En caso de devoluciones de las cuotas impositivas 
concedidas por un Estado miembro en aplicación del ar­
tículo 6 de la Directiva 69/169/CEE del Consejo de 28 
de mayo de 1969, relativa a la armonización de las dis­
posiciones legales, reglamentarias y administrativas refe­
rentes a las franquicias de los impuestos sobre el volumen 
de negocio y de los impuestos sobre consumos específi­
cos percibidos sobre la importación en el tráfico interna­
cional de viajeros ('), a la base de los recursos IVA se le 
O DO n° L 133 de 4. 6. 1969, p. 6. restará, si procede, el importe de la base impositiva de las 
operaciones que den lugar a dichas devoluciones. 
TÍTULO IV 
Disposiciones relativas a la contabilización y a la puesta a 
disposición 
Artículo 7 
1. Antes del 1 de julio, los Estados miembros remiti­
rán a la Comisión un estado recapitulativo indicando el 
importe total de la base de los recursos IVA, calculada 
con arreglo al artículo 3, correspondiente el año natural 
precedente, a la que se deberá aplicar el tipo a que se 
refiere el artículo 1. 
2. El estado recapitulativo contendrá todos los datos 
necesarios utilizados para determinar la base y que per­
mitan efectuar el control a que se refiere el artículo 11. 
Deberá indicar de forma precisa, la base procedente de 
las operaciones enunciadas en el artículo 5 y en los apar­
tados 1 a 4 del artículo 6. 
3. Los datos que se utilicen para determinar la base 
serán los más recientes que existan en el momento de 
elaborar el estado recapitulativo. 
Artículo 8 
Cada año, a más tardar el 31 de marzo, los Estados 
miembros transmitirán a la Comisión una estimación de 
la base de los recursos IVA para el ejercicio siguiente. 
Artículo 9 
1. Las rectificaciones que deban introducirse en los es­
tados recapitulativos a que se refiere el apartado 1 del 
artículo 7, relativos a los ejercicios precedentes, serán 
efectuadas por la Comisión de acuerdo con el Estado 
miembro. 
Las rectificaciones que deban introducirse en los estados 
recapitulativos se agruparán en un estado acumulativo 
establecido el 30 de junio. 
A falta de acuerdo con el Estado miembro y tras un 
nuevo examen, la Comisión adoptará las medidas que 
considere oportunas para la correcta aplicación del pre­
sente Reglamento. 
2. A partir del 30 de junio del cuarto año siguiente a 
un ejercicio dado, el estado recapitulativo anual mencio­
nado en el apartado 1 del artículo 7 ya no se podrá recti­
ficar, salvo respecto de los puntos que la Comisión o el 
Estado miembro interesado hayan notificado antes de 
esa fecha. 
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TÍTULO V 
Disposiciones relativas al control 
Artículo 10 
1. Por lo que respecta a cada ejercicio, los Estados 
miembros informarán a la Comisión, a más tardar el 30 
de abril, acerca de las soluciones, y de las modificaciones 
a las mismas, que prevean adoptar para determinar la 
base de los recursos IVA relativa a cada una de las cate­
gorías de operaciones enunciadas en el artículo 5 y en los 
apartados 1 a 4 del artículo 6, indicando, en su caso, la 
naturaleza de los datos que consideran más adecuados y 
una estimación del valor de la base correspondiente a 
cada una de las categorías de operaciones. 
La Comisión transmitirá a los demás Estados miembros, 
en un plazo de 30 días, la información antes mencionada 
que reciba de cada uno de los Estados miembros. 
2. La Comisión examinará, con arreglo al procedi­
miento previsto en el artículo 13, las soluciones y las mo­
dificaciones propuestas. 
Artículo 11 
1. Por lo que a recursos IVA se refiere, los controles 
de la Comisión se llevarán a cabo en las administraciones 
competentes de los Estados miembros. En el marco de 
estos controles, la Comisión comprobará especialmente 
la regularidad de las operaciones de centralización de la 
base y de determinación del tipo medio ponderado con­
templado en los artículos 3 y 4, así como del importe 
total de los ingresos netos percibidos en concepto de im­
puesto sobre el valor añadido; también comprobará si los 
datos utilizados son los adecuados y la conformidad con 
el presente Reglamento de los cálculos efectuados para 
determinar el importe de los recursos IVA procedentes 
de las operaciones enunciadas en el artículo 5 y en los 
apartados 1 a 4 del artículo 6. 
2. El Reglamento (CEE, Euratom, CECA) n° 165/74 
del Consejo, de 21 de enero de 1974 ('), por el que se 
determinan los poderes y obligaciones de los agentes 
acreditados por la Comisión en virtud del apartado 5 del 
artículo 14 del Reglamento (CEE, Euratom, CECA) n° 
2/71 se aplicará al control de los recursos IVA. Para la 
aplicación del artículo 5 de dicho Reglamento, queda en­
tendido que la información a que se refiere sólo podrá 
comunicarse a las personas que, en virtud de sus funcio­
nes relacionadas con la puesta a disposición y el control 
de los recursos IVA, deban tener conocimiento de la 
misma. 
3. Tras el control a que se refiere el apartado 1, el 
estado recapitulativo anual de un ejercicio determinado 
se rectificará en las condiciones previstas en el artículo 9. 
O DO n° L 20 de 24.'1. 1974, p. 1. Artículo 12 
1. La Comisión examinará, en colaboración con las 
administraciones competentes de los Estados miembros, 
los procedimientos de registro de los sujetos pasivos, de 
determinación y de recaudación del IVA que apliquen 
los Estados miembros, así como la eficacia de sus siste­
mas de control en el ámbito de este impuesto. 
2. Tras este examen, la Comisión elaborará, cada tres 
años, un informe sobre la percepción efectiva del IVA en 
cada Estado miembro. 
3. La Comisión presentará este informe al Parlamento 
Europeo y al Consejo, por primera vez, a más tardar, el 
31 de diciembre de 1991. 
Artículo 13 
1. El Comité mencionado en el artículo 20 del Regla­
mento (CEE, Euratom, CECA) n° 2891/77 del Con­
sejo (2), denominado en lo sucesivo «Comité», examinará 
regularmente a iniciativa de la Comisión o a petición de 
un Estado miembro, los problemas que plantee la aplica­
ción del presente Reglamento. 
2. El Estado miembro que solicite la autorización pre­
vista en el apartado 4 del artículo 4 o el apartado 3 del 
artículo 6 deberá presentar su solicitud a la Comisión lo 
antes posible y, a más tardar, el 30 de abril del ejercicio 
a partir del cual deba aplicarse la autorización. 
El representante de la Comisión presentará al Comité lo 
antes posible, y a más tardar, el 31 de diciembre de di­
cho ejercicio un proyecto de decisión. 
3. El Comité examinará, a iniciativa de la Comisión o 
a petición de un Estado miembro, las soluciones contem­
pladas en el artículo 10. 
Si, tras el examen del Comité, surgieren divergencias so­
bre las soluciones propuestas, el representante de la Co­
misión presentará al Comité lo antes posible y, a más tar­
dar, el 31 de diciembre del ejercicio a partir del cual 
deba aplicarse la solución, un proyecto de Decisión. 
4. El Comité emitirá su Dictamen sobre los proyectos 
de Decisión contemplados en los apartados 2 y 3 dentro 
O DO n° L 336 de 27. 12. 1977, p. 1. 
17. 5. 88 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 128/9 
de un plazo que su presidente podrá fijar en función de 
la urgencia del asunto, procediendo, en su caso, a una 
votación. 
Este Dictamen se hará constar en el acta; además, cada 
uno de los Estados miembros tendrá derecho a solicitar 
que su posición quede reflejada en el acta. 
La Comisión deberá tomar muy en cuenta los Dictáme­
nes emitidos por el Comité. 
5. Antes de la expiración de un plazo de sesenta días 
siguientes al Dictamen del Comité, la Comisión adoptará 
una Decisión que comunicará a los Estados miembros. TÍTULO VI 
Disposiciones finales 
Artículo 14 
El presente Reglamento entrará en vigor el tercer día si­
guiente al de su publicación en el Diario Oficial de las 
Comunidades Europeas. 
Será aplicable a partir del 1 de enero de 1989. 
Sin embargo, no se aplicará a la elaboración la rectifica­
ción de los estados recapitulativos correspondientes a la 
base de los recursos IVA de los años anteriores a 1989 
que se hayan elaborado con arreglo a las disposiciones 
del Reglamento (CEE, Euratom, CECA) n° 2892/77, 
que seguirán a dichos estados recapitulativos. 
El presente Reglamento será obligatorio en todos sus 
elementos y directamente aplicable en cada Estado 
miembro.