COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
COH (89) 157 final 
Bruselas, 7 de abril de 1989 
SOLICITUD DE EXAMEN POR EL CONSEJO DE UNA PETICIÓN 
DEL REINO UNIDO CON VISTAS A INTRODUCIR, 
EN EL SECTOR DE LOS TERRENOS EDIFICABLES, UNA EXCEPCIÓN 
A LA SEXTA DIRECTIVA DEL IVA, BASADA EN LA 
APLICACIÓN DE LOS APARTADOS 1 A 4 DEL ARTÍCULO 27 DE DICHA DIRECTIVA 
(Comunicación de la Comisión al Consejo) 
SOLICITUD DE EXAMEN POR EL CONSEJO DE UNA PETICIÓN 
DEL REINO UNIDO CON VISTAS A INTRODUCIR, 
EN EL SECTOR DE LOS TERRENOS EDIFICABLES, UNA EXCEPCIÓN 
A LA SEXTA DIRECTIVA DEL IVA, BASADA EN LA 
APLICACIÓN DE LOS APARTADOS 1 A 4 DEL ARTÍCULO 27 DE DICHA DIRECTIVA 
1. INTRODUCCIÓN 
a) De acuerdo con la Sexta Directiva del Consejo 77/388/CEE, los Estados 
miembros deben aplicar el sistema común del impuesto sobre el valor 
añadido. Según el apartado 1 del artículo 27 de dicha Directiva, el 
Consejo puede autorizar a todo Estado miembro para que establezca 
medidas especiales de excepción de la citada Directiva, en orden 
a simplificar la percepción del impuesto o a evitar determinados frau­
des o evasiones fiscales. 
b) Mediante carta de la Representación Permanente del Reino Unido regis­
trada en la Secretaria General de la Comisión con fecha del 9 de enero 
de 1989, se sometió a la Comisión una medida - que debía introducirse 
en la legislación del Reino Unido - en orden a simplificar la percep­
ción del IVA que grava las entregas de terrenos edificables destinados a la 
construcción de edificios comerciales o industriales (dicha carta fi­
gura en anexo del presente documento). 
c) Mediante carta de la Secretaria General de la Comisión con fecha del 
9 de febrero de 1989, se informó a los demás Estados miembros, con 
arreglo al apartado 3 del articulo 27 de la citada Directiva, de la 
medida prevista por el Reino Unido. Según el apartado 4 del mismo ar­
tículo, la Comisión o los Estados miembros pueden solicitar que el 
Consejo examine el asunto. 
2. DESCRIPCIÓN DE LA MEDIDA 
Actualmente, las entregas de terrenos edificables están exentas de IVA 
en el Reino Unido, en virtud de lo dispuesto en la letra b) del apartado 
3 del artículo 28 y en el punto 16 del Anexo F de la Sexta Directiva 
(77/388/CEE). 
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El Reino Unido pretende ahora suprimiF parcialmente esta exención y gra­
var a partir del 1 de abril de 1989 las entregas de terrenos edificables 
destinados a la construcción de edificios comerciales e industriales y man­
tener la exención de los terrenos edificables destinados a la construcción 
de viviendas. 
Las autoridades del Reino Unido aducen que es muy difícil saber cuál va a 
ser el destino final de un terreno edificable antes de que se inicien las 
obras de construcción. Por ello, desearía poder diferir la fijación de la 
cuota tributaria hasta que se inicien las obras y poder tomar como base 
imponible el valor normal del terreno en ese momento. Para simplificar to­
davía más el procedimiento, el Reino Unido quisiera además poder gravar 
las operaciones relativas a estos terrenos únicamente en caso de que el 
promotor vaya a ocupar él mismo el edificio o bien el edificio sea objeto 
de un arrendamiento exento de IVA. En los demás casos, los terrenos edifi­
cables se gravarán automáticamente aplicando el impuesto al precio de ven­
ta del nuevo inmueble o al alquiler correspondiente al arrendamiento. 
La Comisión estima que una medida especial sólo puede autorizarse con arre­
glo al artículo 27 de la Sexta Directiva si, a pesar de que constituye una 
excepción a las modalidades de aplicación del sistema común del IVA, respe­
ta sus principios fundamentales y sus disposiciones esenciales. Ahora bien, 
la medida prevista por el gobierno del Reino Unido no respeta estas condi­
ciones ya que supone excepciones a varias disposiciones de la Sexta Directiva: 
a) al punto 1 del articulo 2, en el que se define la noción de ámbito de 
aplicación del IVA, es decir, las entregas de bienes y prestaciones de 
servicios realizados a titulo oneroso en el interior del país por un 
sujeto pasivo que actúe como tal. 
La medida prevista no pretende que se grave la entrega de 
terrenos edificables con arreglo a lo dispuesto, sino únicamente las 
operaciones relativas a la utilización de los edificios por el propio 
promotor o al arrendamiento exento de estos edificios por el mismo> 
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b) a las letras a) y b) del apartado 1 del articulo 11, en las que se define 
la base imponible de las entregas, es decir, la contrapartida o, en 
caso de autoentrega, el precio de compra. 
La medida prevista establece como base imponible el valor 
normal en el momento en que se inicia la construcción. Es evidente que 
este valor puede ser muy distinto a la base imponible contemplada en 
las letras a) y b) del apartado 1 del articulo 11 de la Sexta Directiva. 
Además, las autoridades del Reino Unido no han precisado cómo se deducirían 
en su régimen impositivo las cuotas soportadas que han gravado el acondicionamiento del 
terreno. Podemos dudar por lo tanto si se aplicarán correctamente las dispo­
siciones de la Sexta Directiva relativas al derecho de deducción. 
4. CONCLUSIÓN 
Al suscitar la medida importantes objeciones, la Comisión solicita en con­
secuencia que el Consejo examine el asunto, con arreglo a lo dispuesto en 
el apartado 4 del articulo 27 de la citada Directiva. 
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NOTIFICACIÓN POR EL REINO UNIDO DE LA APLICACIÓN DE UNA MEDIDA ESPECIAL 
EN VIRTUD DEL ARTICULO 27 DE LA SEXTA DIRECTIVA DEL IVA (77/388/CEE) 
1. El articulo 27 de la Sexta Directiva del IVA contempla la posibi­
lidad de que los Estados miembros introduzcan medidas especiales, 
para simplificar la recaudación del impuesto o evitar la evasión 
o el fraude fiscal. Tales medidas están supeditadas a la autori­
zación del Consejo y, con arreglo a lo dispuesto en el apartado -
2 del articulo 27, deben ser notificadas previamente a la Comisión. 
Por la presente, el Reino Unido informa a la Comisión de que desea 
introducir, el 1 de abril de 1989, la medida especial que se expone a continuación. 
2. Actualmente y en virtud de lo dispuesto en la letra b) del aparta­
do 3 del articulo 28 y en el punto 16 del Anexo F, las entregas de 
terrenos edificables están exentas de IVA en el Reino Unido. Por 
consiguiente, el RU no ha tenido la necesidad de definir los terrenos 
edificables a efectos de la aplicación de la letra b) del apartado 
3 del artículo 4 y de la letra h) del articulo 13 B de la Sexta -
Directiva. 
3. A fin de atenerse a la sentencia del Tribunal de Justicia Europeo 
en el caso nfl 416/85, el Reino Unido desea ahora gravar, al tipo 
impositivo normal, los terrenos edificables destinados a la cons­
trucción de edificios comerciales e industriales y mantener la 
exención de los terrenos edificables destinados a la construcción 
de viviendas. El RU se propone conceder el derecho a optar por la 
tributación, en virtud de lo dispuesto en el articulo 13 C, cuan­
do se trate de entregas contempladas en las letras b), g) y h) del 
articulo 13 B. 
4. El precio de los terrenos en el RU varia en gran medida en función 
de las probabilidades de que el terreno obtenga la licencia de 
edificación, de que la edificación haya sido ya autorizada y del 
alcance o el tipo de edificación autorizada por las autoridades 
urbanísticas. Muchos de los terrenos que acaban teniendo la condi­
ción de edificables son adquiridos por promotores antes de que -
puedan considerarse edificables. Aunque fuese posible elaborar una 
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definición de terreno edificable que permitiese gravar el valor -
real del terreno como tal, ni las autoridades ficales ni el que 
realiza la entrega podrían saber a ciencia cierta si el terreno -
se va a utilizar para construir oficinas, comercios y fábricas, 
en cuyo caso deberá gravarse, o para viviendas, en cuyo caso debe­
rá quedar exento. 
5. El RU desea diferir la aplicación del impuesto a los terrenos con­
siderados edificables hasta el momento en que comiencen realmente 
la obras de construcción. De este modo no habrá duda de que se tra­
ta de un terreno edificable y se sabrá con toda seguridad la pro­
porción de los edificios comerciales en relación con las viviendas. 
No obstante, en ese momento no habrá una entrega efectiva de terre­
nos. El propósito del RU es, por tanto, considerar que existe una 
"autoentrega", por analogía con la letra a) del apartado 7 del ar­
ticulo 5 y el apartado 3 del articulo 6 de la Sexta Directiva, con 
una base imponible que refleje el valor en el mercado del interés 
del promotor por el terreno en el momento en que comience la edifi­
cación. En la práctica, sin embargo, esta medida especial de auto-
entrega sólo deberá aplicarse en los casos en que el promotor vaya 
a ocupar el mismo el edificio o realizar entregas exentas en virtud 
de lo dispuesto en la letra b) del articulo 13 B. En el supuesto de 
que el promotor vaya a vender el edificio nuevo, el terreno en el -
que se halle enclavado, con arreglo a lo dispuesto en la letra a) 
del apartado 3 del artículo 4, el precio de venta y, por consiguien­
te, el IVA reflejarán el valor del terreno subyacente en el mercado. 
Asimismo, si el promotor opta por la imposición de sus arrendamien­
tos, el IVA por las rentas cobradas reflejará también el valor del 
terreno subyacente. Por tanto, es necesario únicamente recaudar el 
impuesto sobre la utilización del terreno para edificación cuando 
el edificio va a ser ocupado por el propio promotor o cuando va a 
ser arrendado y el arrendamiento quede exento. 
6. En virtud de la letra b) del apartado 3 del articulo 4, los Estados 
miembros pueden tener su propia definición del concepto de terreno edi­
ficable. La medida especial propuesta por el RU sólo se aleja de es­
ta disposición en lo relativo al concepto de autoentrega. No obstan­
te, la garantía de que se pagan las cuotas de IVA (y los importes de 
recursos propios) adecuadas por la edificación viene dada únicamente 
por este concepto. 
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7. El Reino Unido considera que esta medida especial, que permite evi­
tar el fraude fiscal y simplificar el procedimiento de recaudación 
del IVA,sin afectar por ello a la cuota impositiva adecuada en la 
fase de consumo final, se atiene a las disposiciones del apartado 
1 del artículo 27. No establece ningún principio nuevo y va desti­
nada precisamente al tipo de terreno edificable que se quiere gra­
var, respetando su valor real como tal. 
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Comisión de las Comunidades Europeas 
COM(89) 157 final 
Comunicación de la 
COMISIÓN AL CONSEJO 
Solicitud de examen por el Consejo de una petición del Reino Unido con 
vistas a introducir, en el sector de los terrenos edificables, una excepción 
a la sexta directiva del IVA, basada en la aplicación de los apartados 1 a 4 
del artículo 27 de dicha directiva 
7.4.1989 
Oficina de Publicaciones Oficiales de las Comunidades Europeas 
L - 2985 Luxemburgo 
Serie: DOCUMENTOS 
1989 - 7 páginas — Formato 21,0 x 29,7 cm 
ES 
ISSN: 0257-9545 
ISBN: 92-77-48223-0 
N° de catálogo: CB-CO-89-135-ES-C 
ISSN 0257-9545 
COM(89) 157 final 
DOCUMENTOS 
Comunicación de la 
COMISIÓN AL CONSEJO 
Solicitud de examen por el Consejo de una 
petición del Reino Unido con vistas a introducir, 
en el sector de los terrenos edificables, una 
excepción a la sexta directiva del IVA, basada 
en la aplicación de los apartados 1 a 4 del 
artículo 27 de dicha directiva 
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N° de catálogo: CB-CO-89-135-ES-C 
ISBN: 92-77-48223-0 7.4.1989 
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COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS