CCMISION DE LAS CGMDNIDADES EUROPEAS 
C0MC94) 262 final . 
Bruselas, 23.06.1994 
INFORME DE LA COMISIÓN 
AL CONSEJO Y 
AL PARLAMENTO EUROPEO 
APLICACIÓN DEL REGLAMENTO (CEE) N° 218/92 DEL CONSEJO, 
DE 27 DE ENERO DE 1992, 
SOBRE COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA EN 
MATERIA DE IMPUESTOS INDIRECTOS (IVA) 
t-A 
Resumen 
El régimen transitorio del impuesto sobre el valor añadido aplicable desde el 1 de enero de 
1993 ha modificado el sistema de control del impuesto correspondiente a las transacciones 
intracomunitanas. El control de este impuesto, que anteriormente se basaba sobre todo en 
documentos aduaneros, es necesario para garantizar los ingresos de los Estados miembros 
y dispensar un trato equitativo a todos los operadores económicos, dado que el fraude 
constituye con frecuencia un factor de falseamiento de la competencia. 
El Reglamento (CEE) n° 218/92 del Consejo, sobre cooperación administrativa en materia 
de impuestos indirectos (IVA), estableció, pues, un sistema común de intercambio de 
información sobre las transacciones intracomunitanas entre las autoridades competentes 
de los Estados miembros. La finalidad de este sistema era almacenar y transmitir por 
medios electrónicos determinados datos con vistas al control del IVA. 
En 1991, la Comisión inició un estudio para el desarrollo del proyecto VIES (VAT 
Information Exchange System). Posteriormente, el Comité Permanente de Cooperación 
Administrativa (SCAC), cuya creación estaba prevista en el Reglamento, asistido por un 
subcomité técnico, decidió adoptar, al término del estudio, la solución de los nudos de 
tránsito nacionales para la estructura fundamental del sistema. 
Esta decisión, adoptada por unanimidad, se atiene al deseo expresado por los Estados 
miembros de mantener el mayor control posible sobre la red. Los datos permanecen 
almacenados donde se producen y pueden obtenerse a través de métodos uniformes de 
acceso. El sistema presenta grandes ventajas, tales como la facilidad de gestión de las 
bases de datos, la reducción de los costes de realización del proyecto y la protección de 
los datos. Las soluciones técnicas por las que se ha optado han hecho posible un 
funcionamiento plenamente satisfactorio hasta la fecha de las diferentes funciones 
previstas por el Reglamento en relación con el sistema VIES. 
Las Administraciones y los operadores económicos pueden así obtener confirmación de la 
validez del número ele identificación de una persona determinada. El tiempo de respuesta 
admitido era de diez segundos; el promedio de la red en 1993 era de 4s53. El número de 
solicitudes de comprobación, con respuesta inmediata, era, a 31 de diciembre de 1993, de 
cerca de dos millones. Las Administraciones pueden, asimismo, obtener comunicación del 
nombre y la dirección de la persona a la que le ha sido asignado el número. 
El sistema VIES permite también a los Estados miembros intercambiar o consultar la 
información recogida a partir de los estados recapitúlateos presentados por los 
proveedores intracomunitarios inscritos en el censo del IVA nacional. La comunicación 
trimestral del valor neto global de las entregas intracomunitanas efectuadas a todos los 
sujetos pasivos censados está programada de antemano y no requiere ninguna instrucción 
específica. Dicha comunicación se llevó a cabo por primera vez, según lo acordado, el 1 
de julio de 1993. Si bien se había previsto un plazo de veinticuatro horas, la transferencia 
del fichero nacional de mayor envergadura se efectúa en algo más de tres horas. Las 
demás opciones o posibilidades técnicas del sistema, tales como las transferencias previa 
solicitud, el acceso directo a la información o los mensajes de error, son también 
totalmente operativas. Por último, seis Estados miembros han enviado a través del sistema 
VIES las primeras solicitudes complementarias de información normalizadas. 
A ex 
Estos logros de carácter técnico son ampliamente tributarios de la auténtica cooperación 
que se ha instaurado entre los equipos técnicos nacionales, los de la Comisión y la 
empresa encargada del proyecto. Asimismo, se deben a la gran labor de preparación 
llevada a cabo por tos Estados miembros con vistas a la constitución de las bases de datos 
sobre los operadores censados y sus correspondientes volúmenes de negocios. 
La primera evaluación de los nuevos mecanismos de cooperación administrativa permite, 
por tanto, comprobar la adecuación de la infraestructura técnica elegida a los objetivos 
fijados por el Reglamento (CEE) n° 218/92. En cuanto a su repercusión en el control del 
impuesto, la aplicación del propio régimen transitorio es aún demasiado reciente y el 
número de comprobaciones demasiado limitado para poder extraer conclusiones. No 
obstante, aun cuando conserven su competencia en materia de control sobre las 
operaciones sujetas, los Estados miembros parecen ser conscientes de la utilidad de recibir 
y procesar información procedente de los demás países para efectuar su control tributario. 
Asi, se efectúan ya cotejos sistemáticos entre los datos sobre el volumen de negocios 
transmitidos por el sistema VIES y las declaraciones de IVA presentadas por los sujetos 
pasivos. Por otra parte, parece probable que se irá recurriendo cada vez más a lo 
dispuesto en las Directivas sobre asistencia mutua (77/799/CEE) y asistencia mutua en la 
recaudación (76/308/CEE), sobre todo para el control de los regímenes especiales de 
imposición. 
INDICE /\ $-
INTRODUCCIÓN le 
OBSERVACIONES PRELIMINARES: EL RÉGIMEN TRANSITORIO DEL 
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y SUS IMPUCACIONES EN 
MATERIA DE CONTROL lC 
1. ESTRUCTURAS ADMINISTRATIVAS IMPLANTADAS. 3 
1.1. A nivel comunitario: el Comité Permanente (SCAC) y sus subcomités 3 
1.2. A nivel nacional: las Oficinas Centrales de Enlace (Central Liaison Offices) 4 
2. EL SISTEMA VIES Y LOS INTERCAMBIOS DE DATOS 4 
2.1. Concepción y realización técnicas 5 
2.2. Comprobación de los números de identificación a efectos de IVA 6 
2.3. Recogida, almacenamiento y transmisión de los datos sobre el volumen de 
negocios 7 
2.4. Otras funciones del sistema VIES 8 
3. PRIMERA EVALUACIÓN DEL FUNCIONAMIENTO DE LA COOPERACIÓN 
ADMINISTRATIVA 9 
3.1. Observancia de los plazos y dominio de la técnica 9 
3.2. Evaluación estadística 10 
3.3. Redes de cooperación efectivas 11 
4. PERSPECTIVAS EN MATERIA DE COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA Y 
ASISTENCIA MUTUA 12 
4.1. Utilización de ios datos con fines de control 12 
4.2. Necesidad de una mayor cooperación pese a la inexistencia de nuevos fraudes 
registrados 13 
4.3. Medidas específicas solicitadas en materia de lucha contra el fraude: el proyecto 
"SCENT fiscal" ..15 
4.4 Asistencia mutua en la recaudación 15 
CONCLUSIÓN....... 16 
c 
Informe sobre la aplicación del Reglamento 218/92 
INTRODUCCIÓN 
El Reglamento (CEE) n° 218/92 del Consejo trata de la cooperación administrativa en el 
ámbito de los impuestos indirectos (IVA) y completa las disposiciones de la Directiva 
77/799/CEE, que se refiere también a la asistencia mutua entre autoridades competentes de 
los Estados miembros en materia de impuestos directos e indirectos. Paralelamente a la 
introducción del régimen transitorio del impuesto sobre el valor añadido, que se llevó a cabo 
el 1 de enero de 1993, el Reglamento prevé el establecimiento de un sistema común de 
intercambio de información sobre las transacciones intracomunitanas entre las autoridades 
competentes de los Estados miembros. Su artículo 14 dispone que la Comisión presente 
cada dos años un informe sobre "las condiciones de aplicación del presente Reglamento, 
basándose, en particular, en el procedimiento de control permanente a que se refiere el 
artículo 11". En el presente informe se examinan y evalúan, por tanto, las disposiciones 
adoptadas para implantar un sistema común de intercambio de información sobre las 
transacciones intracomunitanas entre las autoridades competentes de los Estados miembros. 
Asimismo, se establece un primer balance de la utilización de los datos transmitidos con 
fines de control. No obstante, antes de iniciar el examen de las medidas tomadas y los 
procedimientos establecidos para la aplicación de las disposiciones del Reglamento, la cual 
resulta muy satisfactoria, se ha considerado útil recordar brevemente los principios 
fundamentales de funcionamiento del régimen transitorio para los sujetos pasivos y sus 
consecuencias en materia de control para las Administraciones. 
OBSERVACIONES PRELIMINARES: EL REGIMEN TRANSITORIO DEL 
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y SUS IMPLICACIONES EN MATERIA 
DE CONTROL 
En diciembre de 1991 y enero de 1992, el Consejo de Ministros de Economía y Hacienda 
aprobó dos importantes instrumentos jurídicos para hacer posible la aplicación del régimen 
transitorio del impuesto sobre el valor añadido a partir del 1 de enero de 1993. Se trata de la 
Directiva 91/680/CEE del Consejo, por la que se modifica, con vistas a la supresión de los 
controles en las fronteras interiores de la Comunidad, la Sexta Directiva de 1977, que 
sentaba las bases de la legislación comunitaria en materia de IVA, y del Reglamento (CEE) 
n° 218/92 del Consejo, sobre cooperación administrativa en materia de impuestos indirectos 
(IVA). Por otra parte, la directiva 92/111/CEE ha completado el régimen transitorio del 
IVA al prever especialmente disposiciones específicas para determinadas operaciones 
llamadas triangulares que implican la existencia de tres sujetos pasivos identificados en tres 
Estados miembros diferentes. 
De forma muy esquematizada, las operaciones entre sujetos pasivos se presentan del 
siguiente modo. Los nuevos conceptos de "entrega" y "adquisición" intracomunitanas 
sustituyen a los de "exportación" e "importación" en el comercio entre Estados miembros. 
Las entregas intracomunitanas están exentas, siempre que el vendedor pueda demostrar que: 
ios bienes han salido del Estado miembro de partida 
su cliente dispone de un número de identificación a efectos de IVA en otro Estado 
miembro. 
Las adquisiciones intracomunitarias se gravan en el Estado miembro de llegada y el 
adquirente declara el impuesto en su declaración periódica de IVA; otorgan generalmente 
derecho a deducción, y por ello, estas operaciones no suelen dar lugar al pago efectivo del 
impuesto. 
Estas disposiciones tienen una serie de consecuencias para el control y llevan aparejadas 
determinadas obligaciones y procedimientos para los operadores económicos y las 
Administraciones. La verificación del IVA correspondiente a los intercambios 
intracomunitaríos, antes basada principalmente en documentos aduaneros, es necesaria para 
garantizar los ingresos de los Estados miembros y dispensar un trato equitativo a todos los 
operadores. Con la desaparición de los trabajosos trámites de declaración de expedición y 
de introducción, de importación y de exportación, los operadores están en el futuro 
únicamente sometidos a las obligaciones generales relativas al IVA.. Los operadores 
implicados en el comercio intracomunitario deben por tanto: 
estar censados a efectos de IVA en el o los, Estados miembros en los que efectúan 
operaciones sujetas a gravamen en el marco de las transacciones intracomunitarias; 
expedir facturas por las entregas intracomunitarias de bienes en las que consten su 
número de identificación y el de su cliente; 
cumplimentar las dos casillas de la declaración periódica de IVA previstas para la 
indicación del valor de las entregas y adquisiciones intracomunitarias; 
presentar un estado recapitulativo en el que hagan constar el número de identificación 
a efectos de IVA y el valor neto de las entregas de bienes realizadas para cada uno de 
sus clientes identificados en un Estado miembro distinto al suyo, durante el período de 
declaración (en general, el trimestre). 
Para determinados operadores y, en particular, para las pequeñas empresas, están previstas 
algunas simplificaciones de estas obligaciones. 
Para las Administraciones, el control del IVA correspondiente a las operaciones 
intracomunitarias se ve facilitado por los intercambios y cotejos de la información recogida 
en los estados recapitúlateos y las declaraciones antes señalados. De hecho, si bien los 
Estados miembros mantienen plenamente su soberanía en relación con la verificación de las 
condiciones de imposición o exención de las transacciones intracomunitarias, resultó, no 
obstante, necesario implantar un sistema electrónico adecuado de intercambio de 
información referente al impuesto sobre el valor añadido. 
A tal fin, el Reglamento (CEE) n° 218/92 define los procedimientos relativos a dichos 
intercambios así como a las solicitudes complementarias de información. Asimismo, 
establece que las Administraciones y los operadores deben estar en condiciones de obtener 
confirmación de la validez del número de IVA de una persona determinada. 
1. ESTRUCTURAS ADMINISTRATIVAS IMPLANTADAS 
1.1. A nivel comunitario: el Comité Permanente (SCAC) y sus subcomités 
El artículo 10 del Reglamento (CEE) n° 218/92 dispone que "La Comisión estará 
asistida por un Comité permanente de cooperación administrativa en materia de 
fiscalidad indirecta, en lo sucesivo denominado "el Comité". Dicho Comité estará 
compuesto por los representantes de los Estados miembros y presidido por un 
representante de la Comisión." 
La creación del sistema VIES era prioritaria y, en un primer momento, se concedió 
mayor importancia a los aspectos de orden práctico y técnico que a las funciones del 
Comité en materia de cooperación administrativa y de asistencia mutua en el ámbito 
de la fiscalidad indirecta, las cuales se definieron con mayor precisión posteriormente. 
El Comité Permanente, habitualmente denominado SCAC (Standing Committee on 
Administrative Cooperation), tenía, pues, por misión inicial, de acuerdo con el 
Reglamento, la de tomar todas las decisiones necesarias sobre los aspectos jurídicos, 
financieros, comerciales y de organización del proyecto VIES. Así, el Comité es 
responsable de la elaboración del pliego de condiciones del sistema VIES y estudia 
todas las modificaciones, en concreto de funcionamiento, que podría requerir. 
Desde su creación, se acordó que el Comité estaría asistido por un subcomité técnico, 
creado bajo su responsabilidad, que se ocuparía de los pormenores técnicos de la 
entrada en funcionamiento del sistema VIES. El mandato de dicho subcomité dispone 
que informe al Comité de todas aquellas materias en que los retrasos registrados o la 
especial dificultad para resolver determinados problemas técnicos podrían poner en 
peligro las previsiones de implantación global del sistema VIES. El subcomité debe, 
además y ante todo, centrarse en anticipación de los problemas potenciales. 
Por otra parte, se ha designado al Comité Permanente como foro adecuado para tratar 
de todos los temas de cooperación administrativa, incluida la evaluación y el control 
del funcionamiento del mecanismo previsto en el artículo 11 del Reglamento. Su 
competencia en materia de asistencia mutua (Directiva 77/799/CEE) ha sido también 
reconocida y ratificada por una decisión adoptada por los Directores Generales 
Adjuntos de fiscalidad indirecta en su primera reunión, los días 30 de junio y 1 de julio 
de 1992. Por tanto, puede reunirse en calidad de Comité contemplado en el artículo 9 
de la Directiva antes mencionada cuando han de examinarse asuntos de asistencia 
mutua y de política antifraude que afecten a más de un Estado miembro, tanto 
relacionados con el IVA como con los impuestos especiales. La ampliación del ámbito 
de competencias del Comité Permanente permite evitar el doble empleo de instancias 
previstas por el Reglamento (CEE) n° 218/92 y la directiva 77/799/CEE. Asimismo, 
contribuye a mantener cierta coherencia y complementariedad entre los diferentes 
procedimientos de intercambio de información y de cooperación administrativa 
previstos por la Directiva y el Reglamento. 
La estrecha relación existente entre las actividades de control y de lucha antifraude 
que impliquen a más de un Estado miembro en materia de IVA llevó a los Estados 
miembros y la Comisión a tomar conciencia de la necesidad de una mayor 
cooperación, a nivel comunitario, en este ámbito concreto. A tal fin, el Comité ha 
elaborado un programa de trabajo basado en la asistencia mutua y la cooperación 
administrativa, al objeto de determinar las necesidades específicas de los servicios de 
2) 
control e inspección. Esta labor permitirá, concretamente, definir las estructuras 
telemáticas más adecuadas. El Comité Permanente está asistido en esta tarea por un 
subcomité antifraude. 
1.2. A nivel nacional: las Oficinas Centrales de Enlace (Central Liaison Offices) 
El Reglamento (CEE) n° 218/92 establece también que cada Estado miembro designe 
a una oficina central como responsable principal de los contactos con los demás 
Estados miembros en el ámbito de la cooperación administrativa. 
Dichas oficinas, denominadas Oficinas Centrales de Enlace (OCE), se crearon al 
comienzo del año 1993 en la mayoría de los Estados miembros. Su misión y sus 
funciones concretas fueron definidas en el transcurso de los debates mantenidos por el 
Comité Permanente. Su principal responsabilidad y actividad consiste en dirigir la 
cooperación administrativa intracomunitaria, siendo, en principio, la vía normal de 
comunicación entre los Estados miembros. Más concretamente, las OCE supervisan 
los intercambios de información, la observancia de los plazos de respuesta y la 
transmisión de todos los datos que el Comité Permanente pueda considerar de utilidad 
para su misión. Asimismo, realizan con frecuencia controles de calidad en las 
solicitudes que envían a los demás Estados miembros y en las respuestas a las 
solicitudes que reciben. 
A fin de que los intercambios pudiesen efectuarse de forma óptima, estaba previsto 
adoptar, siempre que ello resultase posible, horarios de apertura comunes o medios de 
comunicación tales como telecopias, mensajes telefónicos u otros. Estas disposiciones 
se han llevado a efecto, al igual que el procedimiento de resolución de posibles 
problemas previsto en el apartado 2 del artículo 7 del Reglamento antes mencionado. 
2. EL SISTEMA VIES Y LOS INTERCAMBIOS DE DATOS 
Uno de los objetivos esenciales del Reglamento de cooperación administrativa era la 
instauración, por parte de los Estados miembros y la Comisión, de un sistema eficaz de 
almacenamiento y transmisión electrónicos de determinados datos referentes a las 
transacciones intracomunitarias con vistas al control del impuesto sobre el valor añadido. De 
hecho, el Reglamento establece de forma precisa las condiciones de los intercambios de 
información relativa al impuesto sobre el valor añadido correspondiente a las transacciones 
intracomunitarias. La autoridad competente de cada Estado miembro dispone igualmente de 
una base de datos electrónica en la que figura un registro de las personas a las que les ha 
sido asignado un número de identificación a efectos de IVA en el país. Dicha autoridad debe 
velar por que las personas interesadas en las entregas de bienes o prestaciones de servicios 
intracomunitarias estén autorizadas a obtener confirmación de la validez del número de IVA 
de una persona determinada. 
* La red telemática que se implantara debía, como mínimo, responder a tales imperativos. 
Pese a la brevedad de los plazos y a la complejidad del proyecto, se logró satisfacer estas 
exigencias y el sistema VIES entró plenamente en funcionamiento en el plazo fijado por la 
legislación. 
2.1. Concepción y realización técnicas 
Muy pronto se hizo patente que las dificultades que habrían de superarse para 
implantar tal red no serían únicamente de tipo técnico. La informática aplicada en las 
Administraciones fiscales al control de la observancia de las disposiciones fiscales 
varía considerablemente entre los Estados miembros, tanto en lo que respecta a su 
utilización como a su evolución. Hubo que resolver los problemas lingüísticos 
planteados por el uso de nueve idiomas diferentes en los doce Estados miembros y 
que tener en cuenta intercambios de datos denominados en doce monedas nacionales 
distintas. 
A raíz de las conclusiones del Consejo de Ministros de Economía y Hacienda del 3 de 
diciembre de 1990, la Comisión inició, en los primeros meses de 1991, un estudio 
preliminar, primer paso en la creación de un sistema de intercambio de información 
sobre el IVA por medios informáticos. Entretanto, se tomaron disposiciones para 
efectuar un estudio completo de viabilidad del sistema propuesto. El informe 
elaborado al término del estudio preliminar permitió determinar los elementos 
esenciales del proyecto, que consistían en la creación de bases de datos y de una red 
de telecomunicación que las interconectase. Asimismo, se enumeraban en él las 
diversas cuestiones relativas a las necesidades de los usuarios que habrían de 
resolverse con independencia de las soluciones técnicas que finalmente se hallasen. 
Entre tales cuestiones figuraban la identificación de los proveedores 
intracomunitarios, las normas de composición y formación de los números de 
identificación a efectos de IVA, el proceso de la información de los estados 
recapitulativos que llegasen con retraso y con modificaciones, y/o los períodos de 
conservación de los datos. 
Al término del estudio de viabilidad, se optó por la solución de los nudos de tránsito 
nacionales, tal como se describe a continuación, al configurar la estructura 
fundamental del sistema. 
MSA 
MS SVSTCM 
MS-A 
MS-A( 
MS-A^ 
MS-R 
MS-R< 
MS-R1* 
Gatewa 3W 
VGW 
3W 
VGW 
y MS A 
GW MS-A 
VGW 
GATÍWAY 
Application 
Logiciel Eta 
Logiciel VIE 
Application 
Logiciel Eta 
Logiciel VIE 
Passerelle de 1 NETWORK \ 
d'accès de l'Etat Membre 
t Membre A de la passerel 
S de la passerelle de l'Etî 
d'accès de l'Etat Membre 
t Membre R de la passerel 
£ de la passerelle de l'Eu 
l'Etat Membre M_R 
VGW MSB 
GW 
GATEWAY 
A 
le 
it Membre A 
R 
le 
it Membre R MS-R 
MS SYST£M 
Esta decisión, adoptada por unanimidad, respondía a la voluntad de los Estados 
miembros de mantener el mayor control posible sobre la red y evitaba los problemas 
relacionados con la confidencialidad, que hubieran podido plantearse con un sistema 
más centralizado. El principio adoptado en la configuración del sistema VIES es, por 
tanto, el de la distribución del sistema de información. Ello significa que los datos 
permanecen almacenados donde se elaboran (en cada Estado miembro) y pueden 
obtenerse por métodos uniformes de acceso, independientes de los puntos de consulta 
y respuesta. Esta configuración hace posible, en particular: 
la no duplicación de los datos, lo que facilita la gestión de las bases de datos; 
el aprovechamiento de las infraestructuras informáticas de los Estados miembros, 
del que se deriva una importante reducción de los costes de realización del 
proyecto y la integración del sistema intracomunitario de datos sobre el IVA con 
el sistema nacional; 
la fácil aceptación entre los funcionarios de los Estados miembros del nuevo 
sistema informático, al permitirles emplear los mismos métodos de acceso a la 
información que los que se utilizan para los datos nacionales; 
la reducción al mínimo de los costes de formación y mantenimiento en los Estados 
miembros; 
la protección de los datos, merced a su no duplicación en un punto central o en 
todos los Estados miembros; 
la clara delimitación de las medidas que corresponde tomar a los Estados 
miembros y las qué corresponde tomar de forma centralizada a la Comisión, 
poniendo así en práctica el principio de subsidiariedad. 
Una vez resueltas las principales cuestiones técnicas, en el transcurso del verano de 
1992 se procedió a instalar los equipos y la red. En la fecha prevista, esto es, el 1 de 
enero de 1993, el proyecto era operativo y podía responder a las consultas 
relacionadas con los números de identificación a efectos de IVA. Asimismo, el 1 de 
julio de 1993 tuvieron lugar los primeros intercambios de datos sobre el volumen de 
negocios, conforme al calendario fijado. 
2.2. Comprobación de los números de identificación a efectos de IVA . 
El artículo 6 del Reglamento (CEE) n° 218/92 impone una serie de obligaciones a las 
Administraciones de los Estados miembros, tanto con respecto a las demás como con 
respecto a sus operadores censados. En él se establece que cada Estado miembro 
disponga de una base de datos electrónica en la que figuren los números de 
identificación a efectos de IVA de aquellos de sus sujetos pasivos que realicen 
transacciones intracomunitarias. Los Estados miembros deben también estar en 
condiciones de comunicar de forma inmediata al Estado miembro que se lo solicite 
específicamente el nombre y la dirección de la persona a la que se le ha asignado el 
número, la fecha de asignación y, en su caso, la fecha en la que el número haya dejado 
de ser válido. Los Estados miembros han de velar, asimismo, por que las personas 
interesadas en determinadas entregas de bienes o prestaciones de servicios 
intracomunitarias estén autorizadas a obtener confirmación de la validez del número 
de identificación de una persona dada (su cliente potencial). 
La primera tarea de las Administraciones nacionales consistía, por tanto, en identificar 
mediante un número individual a los sujetos pasivos afectados, conforme a lo 
dispuesto en la letra c) del apartado 1 del artículo 22 de la Sexta Directiva del IVA 
(77/388/CEE). Con la excepción de algunos problemas puntuales que finalmente 
pudieron resolverse, este proceso se desarrolló también, pese a su magnitud, en el 
plazo previsto. 
Para las Administraciones, se acordó que el plazo de respuesta en la red a las 
consultas relacionadas con números de identificación a efectos de IVA sería como 
máximo de diez segundos. En respuesta a un número válido, la autoridad consultante 
recibe en su pantalla todos los datos relacionados con el mismo, esto es, el nombre, la 
dirección, la fecha de asignación y, en su caso, la de baja. Las Administraciones 
pueden acceder a la red las veinticuatro horas del día siete días por semana en once 
Estados miembros. Un solo país ha restringido el acceso los fines de semana, debido a 
limitaciones presupuestarias y al escaso número de consultas efectuadas en ese 
período. 
Por otro lado y conforme al deseo expresado por los Estados miembros al adoptarse 
el Reglamento de cooperación administrativa, el Comité Permanente dio prioridad al 
cumplimiento efectivo de las disposiciones por las que se ofrecía a los operadores la 
posibilidad de obtener confirmación de la validez de un número de identificación a 
efectos de IVA. Los operadores acceden al sistema de comprobación de los números 
de IVA a través de las Administraciones nacionales, que se limitan a dar una respuesta 
afirmativa o negativa (sí/no) a la pregunta de si un número concreto de IVA es válido 
o corresponde efectivamente a un determinado nombre o dirección en una fecha dada. 
Por motivos de seguridad y de protección de los datos, las Administraciones 
nacionales no facilitarán el nombre y la dirección correspondientes a un número 
válido. Los métodos seguidos en los Estados miembros para responder a las 
solicitudes de los operadores difieren considerablemente. Algunos (F, I, NL) cuentan 
con sistemas en línea para facilitar el acceso de los operadores a la información, 
mientras que otros han creado servicios administrativos que se comunican con los 
operadores por teléfono, correo o telecopiadora. 
2.3. Recogida, almacenamiento y transmisión de los datos sobre el volumen de 
negocios 
El artículo 4 del Reglamento (CEE) n° 218/92 establece que cada Estado miembro 
disponga de una base de datos electrónica en la que almacene y procese la 
información recogida en los estados recapitulativos presentados por los proveedores 
intracomùnitarios en su territorio. Más concretamente, todo Estado miembro ha de 
poder obtener de cualquier otro Estado miembro, de forma automática e inmediata, el 
acceso a la información, a través de listados trimestrales de los números de 
identificación a efectos de IVA de todos los adquirentes intracomùnitarios de este 
Estado y del valor total neto del volumen de negocios correspondiente a cada uno de 
tales números. Los valores comunicados pueden posteriormente, previa solicitud, ser 
desglosados por importes globales declarados por cada proveedor en el Estado 
miembro que haya recogido los datos. 
8 
Al objeto de aplicar estas disposiciones, la primera tarea de las Administraciones 
consistió, pues, en establecer los formularios de recogida de datos correspondientes al 
estado recapitulativo estándar previsto en la letra b) del apartado 6 del artículo 22 de 
la Sexta Directiva del IVA. Algunos Estados miembros (D, DK, E, IRL, I, L, NL, 
UK) señalaron que deseaban acogerse a las disposiciones de dicha Directiva por las 
que se autorizaba a determinados sujetos pasivos a presentar sus estados 
recapitulativos con una periodicidad semestral o anual. Las decisiones 
correspondientes fueron adoptadas por el Consejo el 21 de diciembre de 1992 y el 22 
de noviembre de 1993. Cuatro Estados miembros (F, I, P, UK) establecieron también 
declaraciones mensuales, tal como la Directiva se lo permitía. Francia e Italia 
adoptaron un único formulario para el estado recapitulativo y las declaraciones 
previstas en el Reglamento (CEE) n° 3330/91 del Consejo, de 7 de noviembre de 
1991 (Intrastat). 
Los Estados miembros y la Comisión aprobaron seguidamente las condiciones 
técnicas de transmisión de los datos. Así, la comunicación de los valores netos 
globales de las entregas intracomunitarias efectuadas a todos los sujetos pasivos 
censados (artículo 4.2) está programada de antemano y no requiere ninguna 
instrucción específica. Esta comunicación puede también hacerse Estado miembro por 
Estado miembro. Se decidió que la comunicación de los mismos datos desglosados 
por proveedor (artículo 4.3) sólo se efectuaría, previa solicitud, para un sujeto pasivo 
o un determinado número de sujetos pasivos, y no de forma global. Esta decisión, 
ratificada por el Comité Permanente, constituye una interpretación del Reglamento, 
que prevé tal comunicación cuando la Administración nacional "lo considere 
necesario para controlar las adquisiciones intracomunitarias de bienes". Los plazos 
previstos para la transferencia masiva de datos son de un día y para las solicitudes 
individuales de treinta segundos a cinco minutos. Los datos serán directamente 
accesibles durante un período mínimo de cinco años. 
Se han adoptado, asimismo, una serie de métodos de proceso. Así, se pueden 
introducir correcciones en los datos ya transmitidos. La rectificación puede emanar de 
la Administración (control de contabilidad, error material) o del contribuyente 
(declaración voluntaria). Por otro lado, están previstos dos indicadores para señalar 
que la información transmitida se refiere a operaciones de ejecución de obra o se 
deriva de estados recapitulativos que no son trimestrales. Por último, los datos 
relativos a operaciones en las que intervengan tres sujetos pasivos censados en tres 
Estados miembros distintos y de acuerdo con las disposiciones de la directiva 
92/111/CEE, figuran en un campo independiente, distinguiéndose así de los 
correspondientes a transacciones normales. 
2.4. Otras funciones del sistema VIES 
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento, los Estados miembros 
tienen la posibilidad de pedir, en todo momento y en relación con casos concretos, 
información adicional si la facilitada en virtud del artículo 4 (datos sobre el volumen 
de negocios) resulta insuficiente. La respuesta debe darse lo antes posible y, como 
muy tarde, tres meses después de la recepción de la solicitud. Al objeto de facilitar el 
envío de tales solicitudes de información complementaria, se ha elaborado un 
formulario normalizado que reduce los problemas lingüísticos. Cabe señalar que este 
formulario puede también servir para determinadas solicitudes relacionadas con la 
asistencia mutua. Los Estados miembros expresaron el deseo de informatizar el 
sistema de intercambio de estas solicitudes. El programa suministrado sólo es 
utilizado en la actualidad por seis Estados miembros (B, EL, E, IRL, P, UK), los 
demás envían sus solicitudes por telecopiadora. 
Los formularios antes mencionados se transmiten a través del sistema de mensajería 
que se está desarrollando en la red VIES. Esta aplicación se limita por el momento a 
este tipo de intercambios, pero, en el futuro, podrá tener otros usos. No obstante, las 
delegaciones acordaron en el Comité Permanente que era preferible esperar los 
resultados de las primeras reflexiones sobre la unificación de las redes informáticas 
desarrolladas por la Dirección General XXI y los de los estudios de la Comisión sobre 
las mensajerías interpersonales antes de emprender otras medidas en este sentido. 
3. PRIMERA EVALUACIÓN DEL FUNCIONAMIENTO DE LA COOPERACIÓN 
ADMINISTRATIVA 
Sería sin duda prematuro y difícil realizar una evaluación exhaustiva del funcionamiento de 
la cooperación administrativa y, sobre todo, de su incidencia en el control del IVA 
correspondiente a las transacciones intracomunitarias. No obstante, el Comité Permanente, 
cumpliendo con su misión, ha elaborado instrumentos de evaluación de los diferentes 
intercambios de información. Por otra parte, el propio sistema VIES gestiona, de forma 
automática, toda una serie de datos numéricos. Finalmente, la operatividad de las redes de 
cooperación implantadas permite establecer un primer balance positivo de las medidas 
adoptadas para dar cumplimiento a las disposiciones del Reglamento (CEE) n° 218/92. 
3.1. Observancia de los plazos y dominio de la técnica 
Tal como se ha señalado ya, los plazos esenciales han podido respetarse, pese a su 
brevedad, y ningún problema de carácter técnico ha impedido la comprobación de los 
números de identificación de sus clientes por los operadores o el control de las 
transacciones intracomunitarias entre Administraciones. 
Esta primera función era ya accesible el 1 de enero de 1993 y, al final del año, se 
habían efectuado 1.932.849 consultas (en modalidad síncrona). El plazo medio de 
respuesta, en 1993, era de 4,53 segundos, cuando las previsiones lo estimaban en 10 
segundos (véase anexo). El número de solicitudes varía considerablemente, en valor 
absoluto y relativo, en función de los Estados miembros. 
Las escasas dificultades que se plantearon en la gestión de esta aplicación se debían a 
la organización administrativa de los Estados miembros y pudieron ser resueltas. Así, 
un Estado miembro tuvo que hacer frente al comienzo del año a una avalancha de 
solicitudes de números de identificación presentadas por operadores intracomùnitarios 
que, al no disponer de sus números, no podían recibir entregas exentas desde los 
demás Estados miembros. El Comité Permanente optó unánimemente por una 
solución que permitía conceder, con carácter transitorio, la exención del impuesto en 
espera de que los sujetos pasivos afectados fueran dados de alta en el censo. Otro 
Estado miembro dio también lugar a una serie de mensajes de error injustificados 
debido a su procedimiento de identificación de los operadores. Estos deben notificar 
por iniciativa propia su calidad de operadores intracomùnitarios; a falta de tal 
notificación, el número que se les haya asignado no figura en la base de datos 
específica del sistema VIES, aun cuando aparezca en el registro nacional. La 
10 
Administración afectada se comprometió a comprobar previamente tales mensajes de 
error y está completando actualmente su base de datos de operadores 
intracomùnitarios. 
En lo que respecta a los intercambios de datos sobre el volumen de negocios, once 
Estados miembros pudieron proceder a las comunicaciones previstas el 1 de julio de 
1993, ya que el último se conectó a la red unos días más tarde. Todas las opciones 
técnicas establecidas (intercambios masivos automáticos o previa solicitud, respuestas 
a solicitudes concretas, correcciones, mensajes de error) funcionan de forma 
satisfactoria. La transferencia trimestral del fichero de datos de mayor envergadura se 
lleva a cabo en algo más de tres horas, lo que constituye un tiempo de transmisión 
muy inferior a las veinticuatro horas inicialmente admitidas. En la actualidad se está 
estudiando un sistema de gestión informatizada de las solicitudes de información 
complementaria (artículo S), a fin de facilitar el trabajo de organización y seguimiento, 
en particular de los plazos, de las Administraciones nacionales. Está también prevista 
a corto plazo la creación de un segundo "nudo de tránsito" en cada uno de los 
Estados miembros a fin de hacer frente a la mayor parte de casos de fuerza mayor que 
podrían producirse y, además, para poder efectuar pruebas en situación real sin 
ningún riesgo para los datos almacenados o transmitidos. 
3.2. Evaluación estadística 
Además de la información estadística facilitada por el centro de gestión técnica del 
sistema VIES, la Comisión recibe todos los meses de los Estados miembros elementos 
de evaluación de los datos sobre el volumen de negocios que ella se encarga de 
cotejar y enviar trimestralmente a las Administraciones interesadas. La información 
facilitada tiene por objeto hacer posible la evaluación del carácter completo y exacto 
de los datos disponibles. Estos cuadros, que se actualizan sistemáticamente, incluyen, 
entre otras, las siguientes indicaciones: 
- el número previsto de operadores que deben presentar (por trimestre) un estado 
recapitulativo; 
- el número efectivo de operadores que han presentado un estado recapitulativo; 
- el número de estados recapitulativos procesados; 
- el número de líneas incorrectas detectadas; 
- el número de operadores que han declarado entregas intracomunitarias en la 
casilla correspondiente de la declaración periódica del IVA (letra c) del apartado 4 
del artículo 22 de la Sexta Directiva del IVA) 
La comparación de estos diversos datos o evaluaciones permite, por ejemplo, medir el 
porcentaje de presentación voluntaria de estados recapitulativos por parte de los 
operadores económicos. El conocimiento del grado de exactitud de los estados 
presentados es también un dato importante para las Administraciones, puesto que se 
acordó que los estados recapitulativos no se rechazarían íntegramente si contenían 
pocas líneas erróneas. 
11 
El porcentaje de presentación es ya, en promedio, del 85% y va aumentando de forma 
constante. Por otra parte, el número de errores cometidos por los operadores tiende a 
disminuir, ya que las Administraciones están llevando a cabo una campaña de 
información entre los sujetos pasivos para evitar los errores más comunes, tales como 
la repetición o la omisión de los códigos de países en los números de identificación. 
Aun cuando la base de datos no pueda considerarse completa en relación con los tres 
primeros trimestres de 1993, los Estados miembros han reconocido de forma unánime 
que esta situación, comprensible en la fase inicial, no representaba un inconveniente 
para sus programas de control. No obstante, desde el punto de vista tanto de la 
credibilidad de la Administración como del rendimiento fiscal, es fundamental que, en 
el futuro, los datos sobre el volumen de negocios transmitidos sean los más exactos 
posible. La Comisión permanecerá naturalmente atenta a la evolución de estos 
parámetros de calidad de las bases de datos y seguirá aportando su ayuda siempre que 
sea posible e incitando a los Estados miembros a mejorar sus resultados en este 
terreno. Sin embargo, las medidas necesarias, tales como la amonestación o la sanción 
de los operadores que incumplan con su obligación, son competencia de las 
Administraciones nacionales. 
En lo que respecta a las funciones del sistema VIES que permiten obtener 
información sobre un cliente dado (volumen de negocios global o desglosado por 
proveedor), su uso varía considerablemente dependiendo de los Estados miembros. El 
número de solicitudes varía, en valor absoluto, de 69 a 18.806 en el año 1993. Estas 
importantes disparidades se deben principalmente a las diferencias de métodos y 
concepción del control fiscal existentes entre las Administraciones y, de momento y a 
juicio de la Comisión, no deberían servir de indicador de la calidad de las 
comprobaciones. 
Por último, se ha elaborado un formulario de cuantificación de las solicitudes 
recibidas y enviadas en virtud de lo previsto en el artículo 5 del Reglamento (CEE) n° 
218/92, que incluye también indicaciones sobre los motivos y el origen por Estado 
miembro de los rechazos de números de identificación a efectos de IVA transmitidos 
y sobre el número de controles adicionales efectuados a raíz de la transmisión de 
información por el sistema VIES. La evaluación del importe de las liquidaciones 
tributarias efectuadas en período ejecutivo a raíz de dichas transmisiones, propuesta 
por la Comisión, fue descartada por los Estados miembros. Este formulario se 
utilizará a partir de 1994, habiéndose comunicado ya a la Comisión algunos datos 
relativos a 1993 (B, EL, F, P). 
3.3. Redes de cooperación efectivas 
Al margen de una infraestructura técnica satisfactoria, la aplicación de las 
disposiciones del Reglamento (CEE) n° 218/92 ha hecho posible un acercamiento de 
las Administraciones nacionales con vistas a un mejor control de los impuestos 
indirectos, y en especial del IVA relacionado con las transacciones intracomunitarias. 
El organigrama de las oficinas centrales de enlace se actualiza sistemáticamente y se 
envía a las Administraciones, las cuales han procurado nombrar a funcionarios 
multilingues en los puestos correspondientes. Se mantienen contactos bilaterales, 
propiciados por los encuentros organizados a nivel comunitario (comités, seminarios 
Matthaeus-Tax, seminarios de los responsables de las OCE). Por su parte, la 
Comisión ha enviado numerosas misiones, tanto para supervisar la realización técnica 
del sistema, como para evaluar las necesidades y los deseos de los Estados miembros 
en materia de asistencia mutua y lucha contra el fraude. Asimismo, los servicios de la 
12 
Comisión han elaborado dos documentos (XXI/1013/93 y XXI/602/93), uno para las 
Administraciones y las redes de información y otro destinado más específicamente a 
los propios operadores, en los que se resumen las disposiciones prácticas esenciales 
aplicables en los Estados miembros en materia de IVA. La información difundida 
tenía principalmente por objeto familiarizar a las Administraciones y los operadores 
no establecidos en el Estado miembro considerado con los trámites que han de 
seguirse para cumplir con las obligaciones relacionadas con el IVA (inscripción en el 
censo, representación fiscal, facturación, declaraciones, etc.). La amplia difusión de 
esta información permitió responder a la mayor parte de las preguntas de los 
operadores que deseaban ejercer una actividad en un Estado miembro dado. 
El método pragmático de funcionamiento del Comité Permanente también ha 
resultado fructuoso. Ante la magnitud de la labor que ha de realizar, el Comité se ha 
centrado en el funcionamiento del sistema y ha adoptado soluciones por consenso. 
Algunas de estas conclusiones entran en el ámbito de aplicación del procedimiento 
previsto en el artículo 10 del Reglamento (CEE) n° 218/92 y se codificarán en el 
transcurso del año 1994. 
4. PERSPECTIVAS EN MATERIA DE COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA Y 
ASISTENCIA MUTUA 
La implantación de un sistema común de intercambio de información sobre las transacciones 
intracomunitarias iba unida a la supresión de los controles fiscales en las fronteras interiores 
y tenía por objeto evitar las pérdidas de ingresos fiscales. El período de vigencia del régimen 
transitorio del impuesto sobre el valor añadido es aún demasiado breve para que pueda 
evaluarse con precisión su incidencia en los presupuestos públicos. Asimismo, los datos 
intercambiados, correspondientes tan sólo a tres trimestres, constituyen una muestra 
demasiado restringida. No obstante, puede establecerse un primer balance de la utilización 
de los datos con fines de control por parte de las Administraciones nacionales. Se observa 
también que los Estados miembros han tomado plenamente conciencia de la necesidad de 
una mayor cooperación y que, de forma general, se considera conveniente la adopción de 
medidas concretas en materia de lucha contra el fraude y asistencia en la recaudación. 
4.1. Utilización de los datos con fines de control 
Dentro del sistema VIES se llevan a cabo varias comprobaciones automáticas para 
verificar la validez de los números de identificación indicados en sus estados 
recapitulativos por los operadores. Así, únicamente pueden transmitirse los datos 
correspondientes a los números que se ajusten a las normas de construcción y al test 
de control (clave informática). En su caso, el Estado miembro de identificación del 
proveedor se ve, pues, materialmente en la obligación de consultar a este último para 
averiguar el origen de la anomalía detectada en el número de identificación de su 
supuesto cliente. 
Seguidamente, los datos transmitidos se cotejan sistemáticamente con el registro 
nacional de identificación de los sujetos pasivos que realizan transacciones 
intracomunitarias. El Estado miembro que haya recibido información con errores de 
identificación envía un mensaje de advertencia al Estado miembro remitente. En el 
mensaje se especifica el motivo del rechazo del número, a saber: 
13 
- el número se ajusta a las normas de construcción pero no ha sido asignado; 
- el número no había sido asignado en el período considerado; 
- el número ha dejado de ser válido durante el período considerado. 
La mayoría de los Estados miembros han señalado que examinaban sistemáticamente 
los mensajes de error recibidos, los cuales se remiten en general a los servicios 
locales. Las implicaciones de tal examen varían desde la solicitud de información a las 
empresas a la evaluación del correspondiente riesgo fiscal, en la que, la mayoría de las 
veces, sirve de criterio la importancia del volumen de negocios considerado, la 
revocación de la exención concedida o la inspección in situ. 
No obstante, cabe señalar que el número de advertencias enviadas en 1993 es limitado 
en comparación con el conjunto de datos transmitidos y su uso con fines de control 
es, por consiguiente, restringido. Podemos razonablemente considerar que este hecho 
es revelador de que los proveedores han comprobado el número de identificación de 
sus clientes cuando lo juzgaban oportuno. 
En cuanto a la información transmitida conforme a lo dispuesto en el apartado 2 del 
artículo 4 (datos sobre el volumen de negocios con todos los supuestos adquirentes), 
todos los Estados miembros la cotejan automáticamente -o estarán en condiciones de 
hacerlo en los próximos meses- con las cifras correspondientes a las adquisiciones que 
figuran en las declaraciones periódicas del impuesto sobre el valor añadido. Este 
cotejo sirve de ayuda en la programación del control fiscal. Algunos Estados 
miembros (I, F, NL) han señalado ya la existencia de divergencias entre ambas fuentes 
de información que les han permitido identificar a operadores que supuestamente han 
incumplido con su obligación y en relación con los cuales han de realizarse 
averiguaciones complementarias. 
Los datos contemplados en el apartado 3 del artículo 4 (datos sobre el volumen de 
negocios para un determinado adquirente, desglosados por proveedor) son los más 
útiles en la fase de control propiamente dicha. Las grandes diferencias registradas en 
el número de consultas de este tipo, a las que ya se ha hecho referencia, se explican 
sobre todo por las divergencias en la planificación de las inspecciones del IVA 
correspondientes al año 1993. Dado que los plazos de prescripción abarcan varios 
años o debido al deseo de hacer coincidir los períodos de verificación en materia de 
fiscalidad directa e indirecta, algunas Administraciones no llevarán a cabo las 
inspecciones in situ relativas al IVA de 1993 hasta este año. Cabe recordar que las 
inspecciones del IVA pueden desarrollarse durante un período que varía entre tres y 
diez años según los Estados miembros, por lo que no es sorprendente que el número 
de controles relativos a 1993 sea de momento limitado. 
4.2. Necesidad de una mayor cooperación pese a la inexistencia de nuevos fraudes 
registrados 
Los primeros resultados de las verificaciones y los demás elementos de información 
de que disponen los Estados miembros no llevan a pensar, por el momento, que 
existan nuevos medios de evasión o fraude fiscal. Los distintos casos recogidos en 
artículos de prensa o denunciados por algunos sindicatos profesionales se refieren a 
métodos de fraude ya conocidos, tales como: 
14 
- doble facturación (este sistema parece utilizarse especialmente en relación con los 
medios de transporte nuevos); 
- no declaración de las ventas y/o de las adquisiciones; 
- constitución de sociedades temporales con reembolso indebido del impuesto sobre 
el valor añadido. 
De acuerdo con la información de que disponen las Administraciones nacionales y la 
Comisión, este tipo de fraude tampoco se ha desarrollado de forma patente. No 
obstante, habrá de precederse a un análisis y seguimiento de determinados indicadores 
no fiscales, tales como las cifras del comercio exterior, ya que pueden, en su caso, ser 
reveladores de la existencia de fraudes fiscales si no se corresponden con una realidad 
económica. Por ejemplo, un aumento anómalo de determinadas expediciones de 
bienes de un Estado miembro a otro puede llevar a suponer que algunas entregas se 
han declarado indebidamente exentas y han sido desviadas hacia el mercado nacional 
de partida. 
La aplicación de los nuevos regímenes de fiscalidad indirecta, aun cuando éstos no 
hayan modificado radicalmente las normas y los lugares de imposición, ha dado, no 
obstante, un nuevo impulso a la cooperación administrativa, al ser los Estados 
miembros más conscientes de su interdependencia. La obligación de presentar estados 
recapitulativos y el proceso de los mismos a través del sistema VIES permiten a las 
Administraciones nacionales estar sobre aviso de que los sujetos pasivos considerados 
deben declarar adquisiciones. El escaso número de excepciones derivadas de las 
diferencias nacionales de calificación jurídica de algunas operaciones no pone en 
entredicho la estructura general del sistema. En lo que respecta a las entregas en sí, y 
pese a que la comprobación de las condiciones de exención corresponde totalmente al 
Estado miembro de partida, algunas Administraciones han considerado oportuno 
informarse sobre la situación de la operación correspondiente en el Estado miembro 
de llegada. Así, los Estados miembros se han intercambiado ya solicitudes de 
información de este tipo al amparo de lo previsto en la Directiva 77/799/CEE. Si bien 
la respuesta (adquisición declarada o no) no puede en ningún caso influir en la 
concesión de la exención, constituye, no obstante, un elemento que ha de integrarse 
en un análisis de riesgo para la programación de los controles. 
Asimismo, se ha puesto de manifiesto que los intercambios espontáneos o 
automáticos de información previstos en dicha Directiva de asistencia mutua podrían 
ser más numerosos. Así, el rebasamiento del umbral de las ventas a distancia, del que, 
en defecto de la declaración espontánea del sujeto pasivo, de) que sólo puede estar al 
corriente la Administración del lugar de establecimiento del sujeto pasivo afectado, 
podría notificarse sistemáticamente al Estado miembro de llegada de los bienes. Esta 
información le permitiría gravar tales operaciones con arreglo al régimen especial 
adoptado. Muchos Estados miembros se han declarado también partidarios de la 
introducción de plazos de respuesta a las solicitudes de información formuladas 
conforme a lo previsto en el artículo 2 de la Directiva. Este extremo figura entre los 
asuntos prioritarios en el programa de trabajo del Comité Permanente para 1994. 
15 
4.3. Medidas específicas solicitadas en materia de lucha contra el fraude: el proyecto 
"SCENT fiscal" 
En respuesta al cuestionario elaborado por la Comisión, los Estados miembros han 
hecho hincapié en los imperativos de confidencialidad y rapidez de transmisión de la 
información con vistas a combatir el fraude. Estas exigencias son tan importantes en 
relación con los impuestos especiales como con el IVA. A tal fin, en 1993, se llevó a 
la práctica un proyecto piloto denominado "SCENT fiscal". Esta red informática está 
inspirada en la red "SCENT" desarrollada en el ámbito aduanero y tiene por objeto 
hacer posible el intercambio de mensajes destinados a combatir el fraude entre las 
Administraciones de control. 
En el contexto del comercio intracomunitario, el proyecto "SCENT fiscal" permite 
controlar determinadas operaciones al comunicar rápidamente a las Administraciones 
interesadas información acerca de casos de fraude supuestos o manifiestos. Los 
mensajes transmitidos pueden contener información sobre los flujos físicos de 
mercancías, si bien, en materia de IVA, este tipo de información no puede utilizarse 
de manera inmediata, puesto que la declaración de las operaciones imponibles es 
posterior al devengo del impuesto. Lo importante es tener conocimiento de los hechos 
que, por su naturaleza, den a entender que se han realizado operaciones (por ejemplo, 
ventas) que deberían ser o haber sido consignadas en las declaraciones de los 
operadores. La información transmitida puede también ser de utilidad para la 
adopción de medidas más concretas, tales como controles de facturación, cuyos 
resultados podrán servir en un posterior control fiscal, por ejemplo. Además, si se 
trata de productos con una fuerte carga impositiva, como las bebidas alcohólicas o el 
tabaco, en los que al IVA se añaden los impuestos especiales, el "SCENT fiscal" 
reviste especial interés. Los mensajes intercambiados en este contexto concreto son 
semejantes a los enviados a través del SCENT aduanero cuando se trata de 
información sobre el itinerario de los productos considerados. 
La red "SCENT fiscal" es ya operativa y seguirá desarrollándose en 1994. 
4.4. Asistencia mutua en la recaudación 
En lo que respecta a la asistencia mutua en la recaudación, existe ya un instrumento 
jurídico comunitario (Directiva 76/308/CEE) en el ámbito de la fiscalidad indirecta. El 
recurso al mismo podría intensificarse en el futuro debido a la existencia de deudas 
tributarias a cobrar a sujetos pasivos no establecidos en el país acreedor. Es probable 
que esta situación se de con mayor frecuencia como consecuencia, por ejemplo, del 
desarrollo de las ventas a distancia. Los Estados miembros han manifestado también 
su interés por esta cuestión, que se estudiará en relación con el concepto de 
responsable del pago del impuesto. 
16 
CONCLUSION 
Desde el punto de vista técnico, el funcionamiento del sistema VTES es plenamente 
satisfactorio y las opciones introducidas permiten responder a las diversas obligaciones de 
información previstas por el Reglamento. No obstante, es prematuro hacer un balance de su 
incidencia en los controles fiscales y en la calidad de los mismos. Además, la evaluación de 
la eficacia de los sistemas de control no puede ser puramente estadística y resumirse, por 
ejemplo, en las liquidaciones tributarias realizadas en período ejecutivo. Son las 
declaraciones tributarias voluntarias presentadas por los sujetos pasivos las que generan la 
mayor parte del impuesto sobre el valor añadido recaudado. De hecho, el control fiscal 
desempeña un papel de prevención-fundamental mucho más difícil de cuantifícar y evaluar. 
Desde esta óptica, la existencia de un sistema de intercambio de información que cubre la 
práctica totalidad de las transacciones intracomunitarias contribuye, sin lugar a dudas, a 
dicha prevención, además de permitir la detección del fraude fiscal. 
Por otra parte, la estrecha y necesaria vigilancia del mecanismo de cooperación 
administrativa no debe llevar a examinar las cuestiones del fraude o la evasión fiscal desde 
un ángulo demasiado restringido. Así, la evaluación del número de operadores que cumplen 
con sus obligaciones de declaración en relación con el comercio intracomunitario debería 
basarse en datos de carácter económico (cifras del sector de transportes, comercio exterior, 
etc.) y no sólo en la información administrativa de origen fiscal. Asimismo, un mayor 
conocimiento de las prácticas comerciales de determinados sectores de actividad permitiría 
circunscribir mejor ciertas infracciones fiscales. 
La puesta en común de las experiencias respectivas de los Estados miembros en este ámbito 
y el desarrollo de los procedimientos de asistencia mutua constituyen la próxima etapa de la 
cooperación administrativa. 
ANEXO 
Número de solicitudes de comprobación de los datos 
de identificación en 1993 Ï 
Plazos de respuesta a dichas solicitudes en 1993 
(media mensual en segundos) 
18,00 
7,00 
16,00 
5,00 
4,00 
3,00 
2,00 
1,00 
0,00 llllllllllll 
<*> ci to co ro c*"> f*v t**t en **•» c> c* 
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ISSN 0257-9545 
COM(94) 262 final 
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