N° C 76/10 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 28. 3. 89 
Propuesta de directiva del Consejo por la que se completa el sistema común del impuesto sobre el 
valor añadido y por la que se modifican los artículos 32 y 28 de la Directiva 77/388/CEE — 
Régimen especial aplicable a los bienes de ocasión, objetos de arte, antigüedades y objetos de 
colección 
COM(88) 846 final 
(Presentada por la Comisión el 11 de enero de 1989) 
(89/C 76/02) 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica 
Europea y, en particular, su artículo 99, 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Visto el dictamen del Parlamento Europeo, 
Visto el dictamen del Comité Económico y Social, 
Considerando que, con arreglo al artículo 32 de la sexta 
Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, 
en materia de armonización de las legislaciones de los 
Estados miembros relativas a los impuestos sobre el 
volumen de negocios — Sistema común del impuesto sobre 
el valor añadido: base imponible uniforme i1), cuya última 
modificación la constituye el Acta de adhesión de España y 
de Portugal, el Consejo debe establecer el régimen fiscal 
comunitario aplicable a los bienes de ocasión, objetos de 
arte, antigüedades y objetos de colección; 
Considerando que, a falta de una regulación comunitaria, 
la situación actual se sigue caracterizando por una 
diversidad de regímenes que provoca distorsiones en la 
competencia y desviaciones del tráfico comercial tanto 
dentro de los países como en las relaciones entre Estados 
miembros; que dichas divergencias llevan aparejadas 
desigualdades a la hora de percibir los recursos propios de 
las Comunidades; que, por consiguiente, es necesario 
acabar cuanto antes con esta situación; 
Considerando que, en una serie de sentencias, el Tribunal 
de Justicia ha señalado la necesidad de lograr una 
armonización que evite la doble imposición en el comercio 
intracomunitario; 
Considerando que la plena realización del mercado único 
de aquí al 31 de diciembre de 1992 impone la adopción, 
antes de esa fecha, de una regulación comunitaria que evite 
en la medida de lo posible las dobles imposisiones y las 
distorsiones en la competencia entre sujetos pasivos; 
(!) DO n° L 145 de 13. 6. 1977, p. 1. Considerando que el objetivo de eliminar las dobles 
imposiciones y las distorsiones en la competencia puede 
lograrse estableciendo un mismo régimen para el período 
anterior y para el período posterior a la plena realización 
del mercado único, lo que constituye además una 
simplificación del sistema; 
Considerando que, para determinados bienes de interés 
cultural, conviene prever una medida especial para 
favorecer la conservación y el enriquecimiento del 
patrimonio cultural de la Comunidad, 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: 
Artículo 1 
La Directiva 77/388/CEE quedará modificada como sigue: 
1. El artículo 32 será sustituido por el texto siguiente: 
«Artículo 32 
Régimen especial aplicable a los bienes de ocasión, 
objetos de arte, antigüedades y objetos de colección 
A. Ámbito de aplicación 
1. Los Estados miembros aplicarán el Impuesto sobre 
el Valor Añadido a las entregas de bienes de ocasión, 
objetos de arte, antigüedades y objetos de colección con 
arreglo a las siguientes disposiciones: 
Las piedras y metales preciosos quedarán excluidos del 
ámbito de aplicación de este régimen especial. Sin 
embargo, dicho régimen será también aplicable a las 
entregas de los objetos a que se refiere el párrafo 
precedente fabricados en oro o en otros metales 
preciosos o adornados con piedras preciosas, cuando el 
valor de estas materias incorporadas no supere el 50 % 
del precio de venta de dichos objetos. 
2. A efectos de la aplicación de la presente Directiva, 
se considerarán: 
a) «bienes de ocasión»: los bienes mobiliarios de 
segunda mano, que sean susceptibles de nueva 
utilización, directamente o previa reparación, 
incluidos todos los medios de transporte; 
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b) «objetos de arte»: los objetos mencionados en el 
punto 1 del Anexo H, con excepción de los entrega­
dos por su autor o sus beneficiarios; 
c) « objetos de colección » : los objetos mencionados en 
el punto 2 del Annexo H, con excepción de los que se 
entreguen por primera vez; 
d) «antigüedades»: los objetos mencionados en el 
punto 3 del Anexo H. 
3. El régimen especial será aplicable a las entregas de 
bienes a que se refiere el apartado 1 cuando dichas 
entregas sean efectuadas por sujetos pasivos (sujetos 
pasivos revendedores) que, en el ejercicio de sus 
actividades profesionales, adquieran tales bienes de 
particulares o de sujetos pasivos que no hayan tenido 
derecho a deducción al adquirirlos con vistas a su 
reventa. Asimismo, se considerarán sujetos pasivos 
revendedores, los sujetos pasivos que ejerzan una 
profesión de intermediario cuando, con arreglo a lo 
dispuesto en la letra c) del apartado 4 del artículo 5, 
transmitan los bienes a que se refiere el apartado 1 en 
virtud de un contrato de comisión de compra o de 
comisión de venta. 
4. El régimen especial no será aplicable a las entregas 
de bienes realizadas por sujetos pasivos revendedores 
cuando éstos hayan adquirido dichos bienen de sujetos 
pasivos que hubiesen facturado el IVA con arreglo al 
apartado 3 del artículo 22, o cuando dichos bienes 
hayan sido importados por sujetos pasivos revendedo­
res y hayan estado sujetos al Impuesto sobre el Valor 
Añadido al realizarse la importación. 
Cuando, debido a sus actividades, los sujetos pasivos 
revendedores deban utilizar conjuntamente el régimen 
normal y el régimen especial, deberán llevar contabili­
dades separadas, en las condiciones fijadas por los 
Estados miembros, para las actividades que dependan 
de uno u otro régimen. 
Los Estados miembros podrán obligar a los sujetos 
pasivos revendedores, en las operaciones efectuadas con 
arreglo al régimen normal, a ejercer el derecho a 
deducción sólo en el momento de la entrega. 
B. Modalidades generales de aplicación 
1. La base imponible será la diferencia, en cada 
entrega, entre el precio de venta y el precio de compra. 
El precio de venta será el precio practicado por el sujeto 
pasivo revendedor, excluido el Impuesto sobre el Valor 
Añadido. El precio de compra será el precio pagado por 
el sujeto pasivo revendedor incluido el impuesto. 
No obstante, para simplificar la recaudación del 
impuesto y sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29, los Estados miembros podrán tomar como 
base imponible la diferencia registrada durante cada 
período de declaración entre el importe total de las 
entregas sin impuestos y el importe total de las compras 
con impuestos incluidos. La aplicación de esta disposi­
ción no debería provocar distorsiones en la competen­
cia. 
2. El sujeto pasivo revendedor no tendrá derecho a 
deducir el impuesto que hubiere gravado la compra del 
bien que constituya el objeto de su entrega. El impuesto 
correspondiente a dicha entrega no podrá consignarse 
separadamente en la factura o cualquier otro documen­
to equivalente. 
C. Modalidades de aplicación a determinados bienes 
Cuando se trata de objetos de arte o de colección o de las 
antigüedades mencionados en las letras b), c) y d) del 
apartado 2 de la parte A serán asimismo de aplicación 
las siguientes disposiciones: 
a) No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2 del 
artículo 15, no estarán exentas del impuesto las 
entregas de dichos bienes realizadas por sujetos 
pasivos revendedores cuando estos bienes se envíen o 
transporten a terceros países; 
b) No obstante lo dispuesto en el apartado 2 del 
artículo 2, dichos bienes estarán exentos del impues­
to cuando sean importados de terceros países por 
sujetos pasivos revendedores. 
No obstante, los objetos de arte y de colección que 
hayan sido exportados con exención del Impuesto 
sobre el Valor Añadido en el curso de los treinta y 
seis meses anteriores a su importación por sujetos 
pasivos revendedores no se beneficiarán de la 
exención del impuesto en el momento de la 
importación; 
c) Dichos bienes estarán exentos del impuesto cuando 
sean importados por organismos culturales recono­
cidos como tales por el Estado miembro interesado, 
en las mismas condiciones que las previstas en la 
letra c) con respecto a los sujetos pasivos revendedo­
res. 
D. Opción 
El sujeto pasivo revendedor que pueda acogerse al 
régimen especial, podrá optar, para cada entrega a 
sujetos pasivos, por el régimen general del Impuesto 
sobre el Valor Añadido. En este supuesto, serán de 
aplicación las condiciones establecidas en el párrafo 
segundo del apartado 4 de la parte A.» 
2. En el artículo 28 se añadirá el apartado 6 siguiente: 
« 6. Hasta la fecha de supresión de los gravámenes a la 
importación y de las exenciones a la exportación en los 
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intercambios entre los Estados miembros, los Estados 
miembros aplicarán las siguientes disposiciones: 
a) No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2 del 
artículo 15, las entregas de los bienes a que se refiere 
el apartado 2 de la parte A del artículo 32 realizadas 
por sujetos pasivos revendedores estarán sujetas al 
Impuesto, de conformidad con las disposiciones de 
dicho artículo, cuando dichos bienes se envíen o 
transporten a otro Estado miembro. 
b) No obstante lo dispuesto en el apartado 2 del 
artículo 2, los bienes a que se refiere el apartado 2, de 
la parte A del artículo 32 estarán exentos del 
Impuesto cuando sean importados de otro Estado 
miembro por sujetos pasivos revendedores del país 
de importación. 
c) Los Estados miembros aplicarán a las entregas de 
bienes a que se refiere el apartado 2 de la parte A del 
artículo 32 un tipo impositivo igual al aplicable a los 
bienes nuevos correspondientes. d) La factura expedida por el sujeto pasivo revendedor 
a que se refiere el apartado 2 de la parte B del 
artículo 32 deberá mencionar el tipo del IVA y 
acreditará el pago del Impuesto a fin de evitar una 
doble imposición.» 
3. Se añadirá el Anexo de la presente Directiva como 
Anexo H. 
Artículo 2 
1. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesa­
rias para cumplir la presente Directiva, a más tardar, el 1 de 
enero de 1990. 
2. Los Estados miembros informarán a la Comisión 
acerca de las disposiciones que adopten en cumplimiento de 
la presente Directiva. 
Artículo 3 
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados 
miembros. 
ANEXO 
«ANEXO H 
Definición de los objetos de arte y de colección y de las antigüedades 
1. Se considerarán objetos de arte los objetos que entren en las siguientes categorías: 
— cuadros, «collages» y cuadros similares, pinturas y dibujos realizados totalmente a mano, a excepción 
de los planos de arquitectos e ingenieros y demás dibujos industriales, comerciales, topográficos o 
similares, de los artículos manufacturados decorados a mano, de las telas pintadas para decorados de 
teatro, fondos de estudio o usos análogos, 
— grabados, estampas y litografías originales en negro y color que procedan directamente de una o varias 
planchas totalmente ejecutadas a mano por el artista, cualquiera que sea la técnica o la materia 
empleada, a excepción de los medios mecánicos o fotomecánicos, 
— esculturas originales de cualquier materia, a excepción de las esculturas de carácter comercial tales como 
las reproducciones en serie, los moldes y los objetos de artesanía. 
2. Se considerarán objetos de colección los objetos que entren en las siguientes categorías: 
— sellos de correos, timbres fiscales, marcas postales, sobres primer día, artículos franqueados y análogos, 
obliterados o bien sin obliterar que no tengan ni hayan de tener curso legal en el país de destino, 
— colecciones y especímenes para colecciones de zoología, botánica, mineralogía o anatomía o que tengan 
interés histórico, arqueológico, paleontológico, etnográfico o numismático. 
3. Se considerarán antigüedades los objetos que tengan más de cien años de antigüedad y que no sean objetos 
de arte o de colección. »