COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL PARLAMENTO EUROPEO, AL CONSEJO Y AL TRIBUNAL DE CUENTAS

Cuentas anuales consolidadas de la Unión Europea 2017

(2018/C 348/01)

ÍNDICE

PREFACIO 2

MARCO POLÍTICO DE LA UNIÓN EUROPEA, LA GOBERNANZA Y LA RENDICIÓN DE CUENTAS 4

NOTA QUE ACOMPAÑA A LAS CUENTAS CONSOLIDADAS 9

PUNTOS DESTACADOS DEL EJERCICIO FINANCIERO 2017 10

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y NOTAS EXPLICATIVAS 12

BALANCE 13

ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS 14

ESTADO DEL FLUJO DE TESORERÍA 15

ESTADO DE CAMBIOS EN LOS ACTIVOS NETOS 16

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 17

FICHA FINANCIERA — DEBATE Y ANÁLISIS 92

INFORMES SOBRE LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO Y NOTAS EXPLICATIVAS 109

GLOSARIO 166

LISTA DE ABREVIATURAS 170

PREFACIO

Tengo el placer de presentar las cuentas anuales de 2017 de la Unión Europea. Ofrecen una visión completa de las finanzas de la UE y la ejecución del presupuesto de la UE durante el año pasado, incluida información sobre los pasivos contingentes, los compromisos financieros y otras obligaciones de la Unión. En respuesta al carácter plurianual de las actividades de la Unión, las cuentas incluyen explicaciones de las principales cifras financieras y su evolución. Las cuentas anuales consolidadas de la Unión Europea forman parte del paquete integrado de información financiera de la Comisión y constituyen una parte esencial de nuestro sistema, altamente desarrollado, de responsabilidad financiera.

Mientras que 2016 fue un año de dudas para el proyecto europeo, sobre todo tras la decisión del Reino Unido de abandonar la Unión, 2017 fue un año de renovación de las esperanzas y las perspectivas.

El 60.o aniversario del Tratado de Roma supuso el telón de fondo de un período de profunda reflexión sobre el futuro de Europa. Aprovechamos la oportunidad para reafirmar nuestro compromiso con los valores de la Unión y definir las prioridades para la Unión de Veintisiete.

En 2017, la Unión Europea se centró en hacer que la recuperación económica fuera sostenible. Las tasas de crecimiento de la UE y de la zona del euro superan las expectativas hasta situarse en el 2,4 %, su punto más alto en diez años. No obstante, la UE ha tenido que hacer frente a una serie de retos relativos a la competitividad, la migración o la seguridad, y algunas grandes catástrofes naturales.

El presupuesto de la UE es un activo para la Unión que refleja las ambiciones en resultados tangibles sobre el terreno. Complementa los presupuestos nacionales aportando un valor añadido europeo en ámbitos en los que una respuesta coordinada es la manera más eficiente y eficaz de cumplir nuestras prioridades.

2017 fue el cuarto año de aplicación del actual marco financiero plurianual; todos los programas financieros se encuentran en estos momentos plenamente operativos. Al mismo tiempo, ante los muchos desafíos imprevistos, la importancia de un planteamiento flexible de la ejecución presupuestaria fue confirmada una vez más. La revisión intermedia del MFP ha facilitado medios adicionales para responder a circunstancias imprevistas.

El presupuesto aprobado de 2017 se centró en dos principales prioridades políticas para Europa: apoyar la recuperación en curso de la economía europea y hacer frente a la crisis migratoria y de los refugiados. Garantizó la ejecución de los programas en curso, por un lado, y el apoyo financiero para hacer frente a los nuevos retos, por otro.

Casi la mitad de los fondos (83 200 millones EUR en compromisos) se dedicaron a estimular el crecimiento, el empleo y la competitividad. Esto incluía la financiación de la investigación y la innovación en el marco de Horizonte 2020, en el ámbito de la educación en el marco de Erasmus +, para las pequeñas y medianas empresas en el marco del programa COSME, y para infraestructuras en el marco del Mecanismo Conectar Europa (MCE). Por otra parte, el Fondo Europeo para Inversiones Estratégicas (FEIE) sirvió a la ejecución del Plan de Inversiones para Europa, y la convergencia entre los Estados miembros y entre las regiones se impulsó a través de los Fondos Estructurales y de Inversión Europeos (Fondos EIE).

El Fondo Europeo para Inversiones Estratégicas ya ha generado más de 287 000 millones EUR en nuevas inversiones y ha contribuido a la creación de más de 300 000 puestos de trabajo. En diciembre de 2017, el Parlamento Europeo y el Consejo decidieron aumentar y ampliar el fondo para catalizar inversiones de hasta 500 000 millones EUR de aquí a 2020. El Fondo de Garantía del FEIE, que la Comisión estableció para proporcionar una reserva de liquidez que cubra la garantía por parte del Grupo BEI para sus inversiones, ha alcanzado los 3 500 millones EUR a finales de 2017.

Se asignaron 54 000 millones EUR a programas destinados a reforzar la cohesión económica, social y territorial, en particular el Fondo Europeo de Desarrollo Regional, el Fondo de Cohesión y el Fondo Social Europeo. La Iniciativa de Empleo Juvenil, cuya aplicación se aceleró en 2017, se centra en la reducción del desempleo juvenil en toda la Unión. A finales de 2017, el coste total subvencionable de las operaciones seleccionadas para la ayuda llegó a cerca de 7 000 millones EUR. Los Estados miembros declaran que 1,7 millones de jóvenes ya se han beneficiado de la asistencia facilitada por la Iniciativa.

Además, el presupuesto de la UE sirvió de instrumento de solidaridad y, más concretamente, se movilizaron 1 200 millones EUR en el marco del Fondo de Solidaridad de la UE, la mayor cantidad que se ha concedido en un solo pago, a raíz de los terremotos de 2016 y 2017 en las regiones italianas de los Abruzos, Lacio, Las Marcas y Umbría.

58 600 millones EUR se destinaron a la promoción de un crecimiento sostenible y la preservación de los recursos naturales en Europa. Los programas incluían los pilares de la Política Agrícola Común (PAC): medidas de apoyo al mercado y el desarrollo rural, la pesca y actividades en los ámbitos del clima y del medio ambiente en el marco del Programa de Medio Ambiente y Acción por el Clima (LIFE).

El presupuesto de la UE también siguió apuntalando la respuesta europea global a la crisis migratoria y la gestión de las fronteras exteriores de Europa. El Fondo de Asilo, Migración e Integración promueve la gestión eficiente de los flujos migratorios y el desarrollo de un enfoque común de la Unión en materia de asilo y migración. El importe total de los pagos ejecutados en 2017 ascendió a 576,2 millones EUR, casi el doble de la cifra de 2016. Financiada por el presupuesto de la UE, la Agencia Europea de la Guardia de Fronteras y Costas, gracias a su mandato ampliado, ha reforzado considerablemente su presencia en las fronteras exteriores de la UE con el objetivo de apoyar a los Estados miembros en sus actividades de gestión aduanera y de aplicar una gestión integrada de las fronteras a nivel de la UE.

El presupuesto de la UE también ha permitido a la Unión desempeñar un papel importante fuera de Europa durante un período de turbulencias en los países vecinos de Europa. Por último, pero no por ello menos importante, ha contribuido a dar respuesta a retos mundiales como el cambio climático mediante la integración de medidas de mitigación y adaptación en todos los principales programas de gasto de la UE, por lo que el presupuesto total de la contribución a la integración de la dimensión climática se calcula en el 20,3 % para 2017.

Un rendimiento óptimo del presupuesto de la Unión ha constituido una prioridad para la Comisión Juncker desde el primer día. Apoyamos firmemente el creciente énfasis por parte del Parlamento Europeo, los Estados miembros y el Tribunal de Cuentas Europeo no solo en la gestión de los programas, sino también en si están obteniendo resultados en ámbitos que son importantes para los ciudadanos de Europa.

La Comisión seguirá desempeñando su papel, junto con la Autoridad Presupuestaria, para aprovechar el potencial del presupuesto de la UE para invertir en crecimiento, crear empleo y afrontar nuestros retos comunes.

Günther H. Oettinger

Comisario de Presupuestos y Recursos Humanos, Comisión Europea

MARCO POLÍTICO DE LA UNIÓN EUROPEA, LA GOBERNANZA Y LA RENDICIÓN DE CUENTAS

La Unión Europea (UE) es una Unión en cuyo marco 28 países europeos (1) (los Estados miembros) confieren competencias para alcanzar sus objetivos comunes. La Unión se fundamenta en los valores de respeto de la dignidad humana, libertad, democracia, igualdad, Estado de Derecho y respeto de los derechos humanos, incluidos los derechos de las personas pertenecientes a minorías. Estos valores son comunes a los Estados miembros en una sociedad caracterizada por el pluralismo, la no discriminación, la tolerancia, la justicia, la solidaridad y la igualdad entre mujeres y hombres.

1. MARCO POLÍTICO

Tratados de la UE

Los objetivos generales y los principios que guían a la Unión y a las instituciones europeas están definidos en los Tratados. La Unión Europea y sus instituciones solo pueden actuar dentro de los límites de las competencias atribuidas por los Tratados para lograr los objetivos que estos determinan y deben hacerlo de conformidad con los principios (2) de subsidiariedad y proporcionalidad. Para alcanzarsus objetivos y llevar a cabo sus políticas, la Unión se dota de los medios financieros necesarios. La Comisión es responsable de la ejecución de los objetivos, en cooperación con los Estados miembros y de acuerdo con el principio de buena gestión financiera.

La UE persigue los objetivos establecidos en el Tratado, utilizando una serie de instrumentos, entre los que se encuentra el presupuesto de la UE. Otros instrumentos son, por ejemplo, proponer nueva legislación o aplicar las estrategias políticas.

Estrategia Europa 2020

La Estrategia Europa 2020 acordada en 2010 por los Jefes de Estado o de Gobierno de los Estados miembros de la UE, define una estrategia para el crecimiento y el empleo para una década a escala de la UE y para la UE (3). La estrategia propone tres prioridades que se refuerzan mutuamente de crecimiento inteligente, sostenible e integrador con los cinco objetivos principales de la UE. Su éxito depende de que todos los agentes de la Unión actúen de forma colegiada.

El presupuesto de la UE es solo uno de los factores que contribuyen a la consecución de los objetivos de Europa 2020. Se está movilizando una amplia gama de acciones a nivel nacional, de la Unión e internacional para lograr resultados concretos en relación con la Estrategia Europa 2020.

Prioridades políticas de la Comisión

Las prioridades políticas de la Comisión se definen en las orientaciones políticas establecidas por el presidente de la Comisión y proporcionan una hoja de ruta para la acción de la Comisión que es plenamente coherente y compatible con la Estrategia Europa 2020, la estrategia europea de crecimiento a largo plazo.

10. PRIORIDADES

— Un nuevo impulso para el empleo, el crecimiento y la inversión. — Un acuerdo de libre comercio razonable y equilibrado con los Estados Unidos. — Un mercado único digital conectado. — Un espacio de justicia y derechos fundamentales basado en la confianza mutua. — Una Unión de la Energía resiliente con una política en materia de cambio climático que mire hacia el futuro. — Una nueva política sobre migración. — Un mercado interior más justo y más profundo, con una base industrial fortalecida. — Europa como actor más potente en la escena mundial. — Una Unión Económica y Monetaria más justa y más profunda (UEM). — Una Unión de cambio democrático.

Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible (4)

El desarrollo sostenible se ha situado durante mucho tiempo en el centro del proyecto europeo. Los Tratados de la UE reconocen sus dimensiones económica, social y medioambiental, que deben abordarse conjuntamente. La UE está comprometida con un desarrollo que satisfaga las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las generaciones futuras para satisfacer sus propias necesidades. El presupuesto de la UE desempeña un papel fundamental en numerosos retos relacionados con la sostenibilidad, del desempleo juvenil al envejecimiento de la población, pasando por el cambio climático, la contaminación, la energía sostenible y la migración. Durante el mandato de la actual Comisión, el desarrollo sostenible se integra en proyectos transversales clave, así como en políticas e iniciativas sectoriales.

Marco financiero plurianual y programas de gasto

Las políticas financiadas por el presupuesto de la UE se ejecutan de conformidad con el marco financiero plurianual (MFP) y la correspondiente legislación sectorial que define los programas de gasto.

El marco financiero plurianual traduce las prioridades políticas de la UE en elementos financieros durante un período lo suficientemente largo como para resultar eficaz y proporcionar una visión coherente a largo plazo para los beneficiarios de los fondos de la UE y la cofinanciación de las autoridades nacionales. El MFP establece los importes máximos (techos) anuales de gastos de la UE en su conjunto y para las principales categorías de gasto (rúbricas). La suma de los techos de todas las rúbricas indica el techo total de los créditos de compromiso. El marco financiero plurianual es adoptado por unanimidad y recoge la aprobación de todos los Estados miembros a los objetivos y el nivel de gasto (nivel máximo de compromisos y pagos presupuestarios), con el dictamen favorable del Parlamento Europeo. La Comisión es responsable de gestionar y ejecutar el presupuesto y los programas de la UE adoptados por el Parlamento y el Consejo. Las autoridades nacionales y locales realizan la mayor parte de la aplicación real y del gasto (alrededor del 75 %), pero la Comisión es responsable de supervisarlo. La Comisión gestiona el presupuesto bajo la atenta vigilancia del Tribunal de Cuentas Europeo. Ambas instituciones deben garantizar una buena gestión financiera.

Acuerdo Interinstitucional

El marco financiero plurianual se complementa con el Acuerdo Interinstitucional (5), que es un acuerdo político entre el Parlamento Europeo, el Consejo y la Comisión. El objetivo de este Acuerdo, adoptado en 2013 de conformidad con el artículo 295 del TFUE, es aplicar la disciplina presupuestaria, mejorar el funcionamiento del procedimiento presupuestario anual y la cooperación entre las instituciones en materia presupuestaria, así como garantizar una buena gestión financiera.

Presupuesto anual

El presupuesto anual es elaborado por la Comisión y aprobado habitualmente a mediados de diciembre por el Parlamento Europeo y el Consejo ateniéndose al procedimiento previsto en el artículo 314 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE). Según el principio del equilibrio presupuestario, el total de los ingresos debe ser igual al total del gasto (créditos de pago) para un ejercicio determinado.

La principal fuente de financiación de la UE son los ingresos mediante recursos propios, que son complementados por otros ingresos. Existen tres tipos de recursos propios: los recursos propios tradicionales (como derechos de aduana y cotizaciones sobre el azúcar), el recurso propio basado en el impuesto sobre el valor añadido (IVA) y el recurso propio basado en la renta nacional bruta (RNB). En el marco de las actividades de la UE (v.gr. multas relacionadas con la competencia), normalmente los otros ingresos constituyen menos del 10 % de los ingresos totales. Los recursos propios totales que se necesitan para financiar el presupuesto se determinan detrayendo del gasto total los ingresos varios. El importe total de los recursos propios no puede superar el 1,20 % de la suma de la renta nacional bruta (RNB) de los Estados miembros.

Los gastos operativos de la UE cubren las diversas rúbricas del marco financiero plurianual y adoptan diversas formas, dependiendo de cómo se pague y se gestione el dinero. El presupuesto de la UE se ejecuta en tres modos de gestión diferentes:

Gestión compartida: en el marco de este método de ejecución del presupuesto, las tareas se delegan en los Estados miembros. Alrededor del 75 % de los gastos se ejecutan con arreglo a este modo de gestión, abarcando ámbitos tales como gastos agrícolas y acciones estructurales.

Gestión directa: el presupuesto es ejecutado directamente por los servicios de la Comisión.

Gestion indirecta: la Comisión confiere tareas de ejecución del presupuesto a terceros, tales como agencias reguladoras de la UE u organizaciones internacionales.

Reglamento Financiero

El Reglamento Financiero (RF) aplicable al presupuesto general es un acto central en la arquitectura reglamentaria de las finanzas de la UE que define las normas financieras de la UE aplicables al presupuesto de la Unión.

2. GOBERNANZA Y RENDICIÓN DE CUENTAS EN LA UE

2.1. ESTRUCTURA INSTITUCIONAL

La gobernanza organizativa de la UE se compone de las instituciones, agencias y otros organismos de la UE que figuran en la nota 9 de las notas explicativas de los estados financieros consolidados. El Banco Europeo de Inversiones (BEI) y el Fondo Europeo de Inversiones (FEI) no están incluidos en el ámbito de aplicación del Reglamento Financiero. Las principales instituciones, en el sentido de que son las responsables de elaborar las políticas y tomar decisiones, son el Parlamento Europeo, el Consejo Europeo, el Consejo y la Comisión.

La Comisión es el órgano ejecutivo de la Unión Europea y vela por su interés general. Para ello, propone legislación; aplica las políticas de la UE; supervisa la correcta aplicación de los Tratados y de la legislación europea; gestiona el presupuesto de la UE; y representa a la Unión fuera de Europa.

El funcionamiento interno de la Comisión se basa en una serie de principios básicos que contribuyen a una buena gobernanza: funciones y responsabilidades claras, un fuerte compromiso con la gestión de los resultados y el cumplimiento del marco jurídico, mecanismos de responsabilidad claros, un marco regulador integrador y de alta calidad, apertura y transparencia, y unas normas éticas elevadas.

2.2. LA ESTRUCTURA DE GOBERNANZA DE LA COMISIÓN

La Comisión Europea tiene un sistema de gobernanza único, con una clara distinción entre las estructuras de seguimiento político y administrativo y unas líneas de responsabilidad y de rendición de cuentas financiera bien definidas (6). El sistema se basa en los Tratados y la estructura ha evolucionado para adaptarse a un entorno cambiante y en consonancia con las mejores prácticas establecidas en las normas internacionales pertinentes (7).

— El Colegio de Comisarios asume de forma colegiada la responsabilidad política del trabajo de la Comisión. La ejecución operativa del presupuesto se delega en los directores generales y jefes de servicio, que dirigen la estructura administrativa de la Comisión (8).

— El Colegio delega tareas de gestión financiera a los directores generales o los jefes de servicio, que, de este modo, pasan a ser ordenadores delegados (OD). Estas tareas pueden delegarse a los directores, jefes de unidad y otros, que, de este modo, pasan a ser ordenadores subdelegados. La responsabilidad de los ordenadores abarca todo el proceso de gestión, desde la determinación de lo que debe hacerse para lograr los objetivos políticos fijados por la institución hasta la gestión de las actividades tanto desde el punto de vista operativo como presupuestario.

En la Comisión, las funciones y responsabilidades en la gestión financiera están, por lo tanto, claramente definidas y aplicadas. Existe un enfoque descentralizado, con responsabilidades claras con el fin de crear una cultura administrativa que aliente a los funcionarios a asumir la responsabilidad de las actividades sobre las que ejerzan un control y a permitirles controlar las actividades de las que son responsables.

En el contexto del ciclo de planificación estratégica y de programación de la Comisión, cada ordenador tiene que elaborar un «informe anual de actividades» (IAA) sobre las actividades y los logros y resultados del año en caso de que declare que los recursos han sido utilizados con arreglo a los principios de buena gestión financiera y que ha establecido procedimientos de control que ofrecen las garantías necesarias sobre la legalidad y regularidad de las operaciones subyacentes. A nivel de la Comisión, estos resultados se adoptan y publican en forma agregada en el informe anual de gestión y rendimiento del presupuesto de la UE y se envian al Parlamento Europeo y al Consejo. Este es el principal instrumento a través del cual el Colegio de Comisarios asume la responsabilidad política de la gestión del presupuesto.

El contable de la Comisión es el responsable de forma centralizada de la gestión de la tesorería, los procedimientos de recuperación, el establecimiento de normas de contabilidad basadas en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público y métodos, la validación de los sistemas contables y la preparación de las cuentas anuales de la Comisión y de las cuentas anuales consolidadas de la UE. También se le exige que firme las cuentas anuales declarando que presentan una imagen fiel, en todos los aspectos importantes, de la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de tesorería. Las cuentas anuales son adoptadas por el Colegio de Comisarios. El contable ejerce una función independiente y tiene una gran responsabilidad en lo que respecta a la información financiera en la Comisión. El auditor interno de la Comisión posee también una función centralizada e independiente y ofrece asesoramiento, dictámenes y recomendaciones independientes sobre la calidad y el funcionamiento de los sistemas de control interno dentro de la Comisión, las agencias de la UE y otros organismos autónomos.

El comité de seguimiento de las auditorías hace un seguimiento de la ejecución de las auditorías, en particular del Servicio de Auditoría Interna, también sobre la base de las auditorías del Tribunal de Cuentas Europeo, y evalúa la calidad de la auditoría interna, con el fin de adquirir una idea más general de los sistemas de control de la Comisión.

El Consejo de Administración desempeña un papel en la gobernanza corporativa de la Comisión aportando supervisión y orientaciones estratégicas sobre los principales problemas de gestión de sociedades, también en relación con la gestión de los recursos financieros y humanos. Presidido por el Secretario General, reúne periódicamente a los directores generales y a los gabinetes responsables del presupuesto, los recursos humanos y las TI para garantizar que las estructuras organizativas y técnicas son necesarias en la Comisión para cumplir las prioridades políticas del presidente de una manera eficiente y eficaz.

2.3. MARCO DE RENDIMIENTO

La aplicación de los marcos de rendimiento sólido es esencial para garantizar un fuerte énfasis en los resultados, el valor añadido de la UE y una gestión eficaz de los programas de la UE. El marco de rendimiento del presupuesto de la UE es muy específico, y obtiene una puntuación superior al de cualquier país de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) en el índice estándar de los marcos de planificación presupuestaria basada en los resultados. El marco de rendimiento del presupuesto de la UE ofrece información sobre varios tipos y niveles de objetivos y metas estratégicos, incluida la Estrategia Europa 2020 y otras prioridades políticas. Debe tener asimismo en cuenta la complementariedad y la integración de las políticas y de los programas y el papel clave de los Estados miembros en la ejecución del presupuesto de la UE.

— Los objetivos, indicadores y metas desempeñan un papel decisivo en la base jurídica de los programas, y cada año la Comisión informa sobre ellos a través de las fichas de programa que acompañan al proyecto de presupuesto. Facilitan toda la información fundamental necesaria para un control de los programas y una medición del rendimiento minuciosos: esto incluye los compromisos financieros para un período de siete años; los valores de referencia relativos al rendimiento del programa (puntos de partida para la actuación); los objetivos finales (que han de lograrse al final del período de programación plurianual); y los objetivos intermedios.

— A fin de garantizar que los recursos se asignen a las prioridades y que cada acción aporte un valor añadido y un alto rendimiento, la Comisión ejecuta su iniciativa relativa al presupuesto de la UE centrado en los resultados. Sobre la base del marco de rendimiento del período 2014-2020, fomenta un mejor equilibrio entre la conformidad y los resultados.

— El informe anual de gestión y rendimiento del presupuesto de la UE ofrece una visión general sobre la ejecución, gestión y protección del presupuesto de la UE. En ella se explica cómo el presupuesto de la UE apoya las prioridades políticas de la Unión Europea, los resultados logrados con el presupuesto de la UE, así como el papel que la Comisión desempeña en la garantía y la promoción de las normas más exigentes de gestión financiera y presupuestaria.

— El Tribunal de Cuentas Europeo adopta un enfoque sistemático y exhaustivo para evaluar los aspectos cualitativos de la presupuestación, incluida la dimensión del rendimiento, como una parte normal de sus informes anuales y a través de informes especiales.

Todos estos elementos sitúan a la Autoridad Presupuestaria en una posición sólida para tener en cuenta el rendimiento como un factor importante a la hora de decidir sobre el próximo presupuesto anual.

2.4. INFORMACIÓN FINANCIERA

El elemento principal de la información financiera en la UE lo constituye el paquete de información financiera integrada de la UE, que comprende las cuentas anuales consolidadas de la UE, el informe anual de gestión y rendimiento del presupuesto y el informe sobre el seguimiento de la aprobación de la gestión presupuestaria. El paquete de información financiera integrada ofrece al público una visión global de la situación financiera y operativa de la UE cada año.

Las cuentas anuales consolidadas de la UE ofrecen información financiera sobre las actividades de las instituciones, agencias y otros organismos de la misma tanto desde una perspectiva presupuestaria como siguiendo el principio de devengo. Estas cuentas no comprenden las cuentas anuales de los Estados miembros.

Las cuentas anuales de la UE comprenden dos elementos separados pero vinculados:

a) los estados financieros consolidados; y

b) los informes sobre la ejecución del presupuesto, que ofrecen un registro agregado de la ejecución presupuestaria.

Además, las cuentas anuales consolidadas de la UE van acompañadas de un debate y análisis de los estados financieros (DAEF) que resume los cambios significativos y las tendencias en los estados financieros y explica los riesgos significativos e incertidumbres a los que se ha enfrentado la UE y que necesita abordar en el futuro.

La presentación de informes y la rendición de cuentas en la Comisión:

El paquete integrado de Información Financiera Estados financieros consolidados de la UE Informe anual de gestión y rendimiento del presupuesto Informe sobre el seguimiento de la aprobación de la gestión de la ejecución presupuestaria Otros informes Informe general sobre las actividades de la UE Informes anuales de actividad de las Direcciones Generales Informe sobre la gestión financiera y presupuestaria

2.5. AUDITORÍA EXTERNA Y PROCEDIMIENTO DE APROBACIÓN DE LA GESTIÓN PRESUPUESTARIA

Auditoría externa

El Tribunal de Cuentas Europeo («el Tribunal») es el auditor externo de las instituciones (y órganos) de la UE. La misión del Tribunal de Justicia consiste en contribuir a la mejora de la gestión financiera de la UE, fomentar la rendición de cuentas y la transparencia, y ejercer de vigilante independiente de los intereses financieros de los ciudadanos de la UE. El papel del Tribunal como auditor externo independiente de la UE es verificar que los fondos europeos se han contabilizado correctamente y se ingresan y gastan de conformidad con la reglamentación y normas vigentes, y se ha logrado una optimización de los recursos.

Las cuentas anuales de la UE y su buena gestión financiera son auditadas por el Tribunal, que, en el marco de sus actividades, dirige al Parlamento Europeo y al Consejo:

1) un informe anual sobre las actividades financiadas con cargo al presupuesto general, detallando sus observaciones sobre las cuentas anuales y las transacciones correspondientes;

2) un dictamen basado en sus auditorías, que figura en el informe anual en forma de declaración de fiabilidad, sobre: i) la fiabilidad de las cuentas, y ii) la legalidad y regularidad de las operaciones subyacentes que implican tanto ingresos recaudados como pagos a beneficiarios finales;

3) informes especiales que cubren ámbitos específicos.

Aprobación de la gestión presupuestaria

El paso final en el ciclo de vida del presupuesto es el procedimiento de aprobación de la gestión presupuestaria para un ejercicio determinado. Representa la dimensión política del control externo de la ejecución presupuestaria y es la decisión por la cual la autoridad responsable de aprobar la gestión presupuestaria (es decir, el Parlamento Europeo, actuando mediante recomendación del Consejo), «libera» a la Comisión (y a otros organismos de la UE) de su responsabilidad en la gestión de un presupuesto determinado. Dicha decisión se basa en el análisis de las cuentas anuales consolidadas de la UE y una serie de informes de la Comisión (el informe de gestión anual y rendimiento, el informe sobre el seguimiento de la aprobación de la gestión del año anterior y el informe anual dirigido a la autoridad responsable de aprobar la gestión sobre las auditorías internas llevadas a cabo), así como sobre el Informe anual del Tribunal de Cuentas Europeo, el dictamen de auditoría (la «declaración de fiabilidad») y los informes especiales. También tiene en cuenta las respuestas escritas de la Comisión a las preguntas y posteriores peticiones de información así como las audiencias del comisario responsable del presupuesto y los comisarios responsables de los principales ámbitos de gasto ante la Comisión de Control Presupuestario del Parlamento Europeo (CONT).

El resultado del procedimiento de aprobación de la gestión puede ser de tres tipos: concesión, aplazamiento o denegación de la aprobación. Los informes finales sobre la aprobación de la gestión presupuestaria también incluyen peticiones específicas dirigidas a la Comisión por el Parlamento Europeo y el Consejo. Estas solicitudes están sujetas a un informe de seguimiento en el que la Comisión esboza las acciones concretas que haya adoptado o que vaya a adoptar.

NOTA QUE ACOMPAÑA A LAS CUENTAS CONSOLIDADAS

Las cuentas anuales consolidadas de la Unión Europea para el año 2017 se han elaborado a partir de la información presentada por las instituciones y organismos de conformidad con el artículo 148, apartado 2, del Reglamento Financiero aplicable al presupuesto general de la Unión Europea. Declaro que han sido elaboradas de conformidad con el título IX del Reglamento Financiero y con los principios, normas y métodos contables indicados en las notas de los estados financieros.

He obtenido de los contables de esas instituciones y organismos, quienes certificaron su fiabilidad, toda la información necesaria para la elaboración de las cuentas, en donde se detallan los activos y los pasivos de la Unión Europea y la ejecución del presupuesto.

Certifico que, sobre la base de esa información y de los controles que he considerado necesarios para firmar las cuentas de la Comisión Europea, tengo la seguridad razonable de que las cuentas presentan una imagen fiel, en todos los aspectos esenciales, de la situación financiera, los resultados de las operaciones y el flujo de tesorería de la Unión Europea.

[firmado] Rosa ALDEA BUSQUETS Contable de la Comisión 22 de junio de 2018

PUNTOS DESTACADOS DEL EJERCICIO FINANCIERO 2017

Ejecución del presupuesto de la Unión de 2017

El presupuesto aprobado de 2017 se centró en dos principales prioridades políticas para Europa: apoyar la recuperación en curso de la economía europea y abordar la seguridad y los desafíos humanitarios en los países de nuestra vecindad. El incremento de fondos se destinó a inversiones en crecimiento, empleo y competitividad y a dotarse de los recursos necesarios para proteger las fronteras exteriores de la EU, reforzar la seguridad dentro y fuera de la Unión, dar apoyo a la acogida e integración de los refugiados y atajar las causas profundas en los países de origen y de tránsito.

La ejecución del presupuesto de la UE en 2017 ascendió a 171 100 millones EUR en créditos de compromiso y a 137 400 millones EUR en créditos de pago.

Casi la mitad de los fondos (83 300 millones EUR en créditos de compromiso) se dedicó a estimular el crecimiento, el empleo y la competitividad. Esto incluye la financiación de la investigación y la innovación en el marco de Horizonte 2020, la educación en el marco de Erasmus +, las pequeñas y medianas empresas en el marco del programa COSME, el Mecanismo Conectar Europa (MCE), el fondo de garantía del Fondo Europeo para Inversiones Estratégicas (FEIE), que es el instrumento que respalda el Plan de Inversiones para Europa, y el fomento de la convergencia entre los Estados miembros y las regiones a través de los Fondos Estructurales y de Inversión Europeos (Fondos EIE). Por otra parte, el presupuesto de la UE de apoyo a los agricultores europeos ascendió a 44 700 millones EUR en créditos de pago.

El presupuesto también se ha utilizado para reforzar las fronteras exteriores de la Unión y abordar la crisis de los refugiados y la migración irregular mediante la financiación de instrumentos más sólidos para prevenir el tráfico ilícito de migrantes y abordar las causas a largo plazo de la migración en cooperación con los países de origen y de tránsito, políticas más fuertes para la migración legal, incluido el reasentamiento de las personas que necesitan protección, e instrumentos para apoyar a los Estados miembros en la integración de los refugiados dentro de la UE.

La retirada del Reino Unido de la Unión Europea

Antecedentes

El 23 de junio de 2016, una mayoría de los ciudadanos del Reino Unido que participaron en el referéndum sobre la pertenencia a la Unión Europea votaron a favor de abandonar la UE. El 29 de marzo de 2017, el Reino Unido notificó formalmente al Consejo Europeo su intención de abandonar la UE y la Comunidad Europea de la Energía Atómica (Euratom). Al hacerlo, se activó el artículo 50 del Tratado de la Unión Europea, que establece el procedimiento que permite a un Estado miembro retirarse de la Unión.

El proceso de negociación

En una reunión extraordinaria del Consejo Europeo celebrada el 29 de abril de 2017, los dirigentes de los otros veintisiete Estados miembros adoptaron orientaciones políticas para la salida ordenada del Reino Unido de la Unión. Dichas orientaciones definen el marco de las negociaciones y establecen las posiciones y los principios generales de la UE. Cuatro días más tarde, la Comisión presentó una Recomendación al Consejo para la apertura de negociaciones con el Reino Unido en el marco del artículo 50, acompañada de un proyecto de directrices de negociación.

El 22 de mayo, el Consejo adoptó una Decisión que autorizaba el inicio de negociaciones con el Reino Unido y designaba formalmente a la Comisión como negociador de la UE. Asimismo, adoptó el primer conjunto de directrices de negociación, que establecían una estructura clara y un enfoque común de la UE en las negociaciones.

La UE está representada por Michel Barnier, que fue designado negociador principal por la Comisión Europea. En el seno de la Comisión Europea, un grupo de trabajo, dirigido por Michel Barnier, coordina el trabajo en torno a todos los aspectos estratégicos, operativos, jurídicos y financieros de las negociaciones. En el transcurso de estas, la Comisión informa al Consejo a lo largo de las negociaciones y mantiene perfecta y regularmente informado también al Parlamento Europeo.

Primera fase de las negociaciones

La primera fase de las negociaciones comenzó el 19 de junio de 2017. Su objetivo era proporcionar la mayor claridad y seguridad jurídica posibles y establecer la senda para la desvinculación del Reino Unido de la UE.

Se celebraron seis rondas de negociación durante 2017. Las negociaciones se centraron en tres temas prioritarios: la protección de los derechos de los ciudadanos; el marco para abordar las circunstancias únicas en Irlanda e Irlanda del Norte; y el acuerdo financiero para garantizar que tanto la UE como el Reino Unido respeten sus obligaciones financieras asumidas antes de la retirada de este último. Además, las negociaciones cubrían otros aspectos relativos a la separación.

El 8 de diciembre de 2017, la Comisión Europea recomendó al Consejo Europeo que concluyera que se había avanzado lo suficiente en la primera fase de las negociaciones con el Reino Unido con arreglo al artículo 50. La evaluación de la Comisión se basaba en un informe conjunto acordado por los negociadores de la Comisión y del Gobierno del Reino Unido. En dicho informe conjunto, el Reino Unido aceptó pagar todas las obligaciones contraídas en virtud del actual marco financiero plurianual (MFP) y las perspectivas financieras anteriores, como si se tratase de un Estado miembro, incluida la parte que le corresponda de los pasivos y pasivos contingentes de la Unión.

El 15 de diciembre, el Consejo Europeo confirmó que se había avanzado lo suficiente y los dirigentes adoptaron orientaciones para pasar a la segunda fase de las negociaciones, en la que se abordarían las posibles disposiciones transitorias y la futura relación entre la UE y el Reino Unido.

Siguiente fase de las negociaciones

El 20 de diciembre de 2017, la Comisión Europea presentó una Recomendación al Consejo con el fin de iniciar las conversaciones para la siguiente fase de las negociaciones, acompañada de un proyecto de directrices de negociación. Estas directrices complementan las de mayo de 2017 e incluyen elementos adicionales sobre posibles disposiciones transitorias.

La Recomendación también recuerda la necesidad de traducir en términos jurídicos los resultados de la primera fase de las negociaciones, tal y como se indica en la Comunicación de la Comisión y en el informe conjunto. En consonancia con las orientaciones del Consejo Europeo de 15 de diciembre, las nuevas directrices de negociación relativas a las disposiciones transitorias se adoptaron el 29 de enero de 2018.

El 19 de marzo de 2018, la Comisión publicó un proyecto de acuerdo de retirada que presenta los progresos realizados en la ronda de negociaciones con el Reino Unido de los días 16 a 19 de marzo de 2018. En la parte relativa a la liquidación financiera en el marco del acuerdo de retirada, la UE y el Reino Unido reflejaron los avances realizados en la primera fase de las negociaciones (presentada en el informe conjunto) en un texto jurídico.

Tras la publicación del proyecto de acuerdo de retirada, el 23 de marzo de 2018, el Consejo Europeo emitió nuevas directrices con vistas a la apertura de negociaciones para un acuerdo general sobre el marco de la futura relación entre la Unión y el Reino Unido. Las negociaciones deberán haberse completado concluido para el otoño de 2018 con el fin de dar tiempo suficiente al Consejo para concluir el acuerdo de retirada, tras obtener la aprobación del Parlamento Europeo y permitir que el Reino Unido lo apruebe de conformidad con sus propios procedimientos, antes del 29 de marzo de 2019.

Liquidación financiera y las cuentas anuales de la UE para 2017

Con respecto a la liquidación financiera, en el informe conjunto, confirmado por la publicación del proyecto de acuerdo de retirada el 19 de marzo, se declaró que el Reino Unido pagaría todas las obligaciones contraídas en virtud del MFP actual y las perspectivas financieras anteriores como si se tratase de un Estado miembro. Más concretamente, el proyecto de acuerdo de retirada afirma que el Reino Unido será responsable ante la Unión, en particular, en cuanto a la parte correspondiente a:

— los compromisos presupuestarios del presupuesto de la Unión y los presupuestos de las agencias descentralizadas de la Unión pendientes a 31 de diciembre de 2020 (véase el artículo 133 del acuerdo de retirada);

— la financiación de los pasivos en que la Unión haya incurrido hasta el 31 de diciembre de 2020, con algunas excepciones (véase el artículo 135);

— los pasivos financieros contingentes de la Unión procedente de operaciones financieras decididas/aprobadas antes de la fecha de retirada (véase el artículo 136);

— los pagos necesarios para pasivos contingentes de la Unión que se generan en relación con los asuntos jurídicos relacionados con los intereses financieros de la Unión (siempre que los hechos que son objeto de estos casos se produjeran a más tardar el 31 de diciembre de 2020) (véase el artículo 140).

Esta es la información más reciente disponible en el momento de la elaboración de las actuales cuentas. Sobre la base de esta situación, no existe ningún impacto en las cuentas anuales consolidadas de la UE a 31 de diciembre de 2017 consecuencia del proceso de retirada.

Hay que señalar también que la Comisión presentó el 2 de mayo de 2018 su propuesta para el próximo marco financiero plurianual a partir de 2021, que se ha preparado sobre la base de que el Reino Unido dejará de ser un Estado miembro.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y NOTAS EXPLICATIVAS (1)

ÍNDICE

BALANCE 13

ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS 14

ESTADO DEL FLUJO DE TESORERÍA 15

ESTADO DE CAMBIOS EN LOS ACTIVOS NETOS 16

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 17

1. POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS 17

2. NOTAS EXPLICATIVAS SOBRE EL BALANCE 29

3. NOTAS AL ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS 58

4. ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES 66

5. COMPROMISOS PRESUPUESTARIOS Y JURÍDICOS 70

6. GESTIÓN DEL RIESGO FINANCIERO 74

7. INFORMACIÓN SOBRE LAS PARTES RELACIONADAS 86

8. HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE 88

9. ALCANCE DE LA CONSOLIDACIÓN 88

BALANCE

millones EUR Nota 31.12.2017 31.12.2016 ACTIVOS NO CORRIENTES Activos intangibles 2.1 405 381 Inmovilizado material 2.2 10 745 10 068 Inversiones contabilizadas utilizando el método de la puesta en equivalencia 2.3 581 528 Activos financieros 2.4 59 980 62 247 Prefinanciación 2.5 25 022 21 901 Títulos de crédito con contraprestación e importes recuperables sin contraprestación 2.6 611 717 97 344 95 842 ACTIVOS CORRIENTES Activos financieros 2.4 8 655 3 673 Prefinanciación 2.5 24 005 23 569 Títulos de crédito con contraprestación e importes recuperables sin contraprestación 2.6 11 755 10 905 Existencias 2.7 295 165 Efectivo y otros activos equivalentes 2.8 24 111 28 585 68 821 66 897 TOTAL ACTIVOS 166 165 162 739 PASIVOS NO CORRIENTES Pensiones y otras prestaciones a los empleados 2.9 (73 122 ) (67 231 ) Provisiones 2.10 (2 880 ) (1 936 ) Pasivos financieros 2.11 (50 063 ) (55 067 ) (126 065 ) (124 234 ) PASIVOS CORRIENTES Provisiones 2.10 (659) (675) Pasivos financieros 2.11 (6 850 ) (2 284 ) Importes por pagar 2.12 (39 048 ) (40 005 ) Gastos devengados e ingresos diferidos 2.13 (63 902 ) (67 580 ) (110 459 ) (110 544 ) TOTAL PASIVO (236 524 ) (234 778 ) ACTIVO NETO (70 359 ) (72 040 ) Reservas 2.14 4 876 4 841 Importes a solicitar a los Estados miembros (2) 2.15 (75 234 ) (76 881 ) ACTIVO NETO (70 359 ) (72 040 )

ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS

millones EUR Nota 2017 2016 INGRESOS Ingresos en concepto de operaciones sin contraprestación Recursos RNB 3.1 78 620 95 578 Recursos propios tradicionales 3.2 20 520 20 439 Recursos IVA 3.3 16 947 15 859 Multas 3.4 4 664 3 858 Recuperación de gastos 3.5 1 879 1 947 Otros 3.6 10 376 5 740 133 006 143 422 Ingresos en concepto de operaciones con contraprestación Ingresos financieros 3.7 1 845 1 769 Otros 3.8 1 332 998 3 177 2 767 Total ingresos 136 183 146 189 GASTOS Ejecutados por los Estados miembros 3.9 Fondo Europeo Agrícola de Garantía (44 289 ) (44 152 ) Fondo Europeo Agrícola de Desarrollo Rural y otros instrumentos de desarrollo rural (11 359 ) (12 604 ) Fondo Europeo de Desarrollo Regional y Fondo de Cohesión (17 650 ) (35 045 ) Fondo Social Europeo (7 353 ) (9 366 ) Otros (1 253 ) (1 606 ) Ejecutado por la Comisión, las agencias ejecutivas y los fondos fiduciarios 3.10 (15 738 ) (15 610 ) Ejecutados por otras agencias y organismos de la UE 3.11 (2 667 ) (2 547 ) Ejecutados por terceros países y organizaciones internacionales 3.11 (4 115 ) (3 258 ) Ejecutado por otras entidades 3.11 (1 478 ) (2 035 ) Costes de personal y pensiones 3.12 (10 002 ) (9 776 ) Cambios en las hipótesis actuariales de las prestaciones a los empleados 3.13 (3 544 ) (1 068 ) Costes financieros 3.14 (1 896 ) (1 904 ) Otros gastos 3.15 (6 756 ) (5 486 ) Total gastos (128 101 ) (144 456 ) RESULTADO ECONÓMICO DEL EJERCICIO 8 082 1 733

ESTADO DEL FLUJO DE TESORERÍA

millones EUR 2017 2016 Resultado económico del ejercicio 8 082 1 733 Actividades de funcionamiento Amortización 99 88 Depreciación 888 575 (Aumento)/disminución de préstamos 497 1 774 (Aumento)/disminución de prefinanciaciones (3 557 ) (314) (Aumento)/disminución en los títulos de crédito con contraprestación e importes recuperables sin contraprestación (745) (1 297 ) (Aumento)/disminución en las existencias (130) (26) Aumento/(disminución) del importe de las pensiones y otras prestaciones a los empleados 5 891 3 417 Aumento/(disminución) en las provisiones 928 581 Aumento/(disminución) en el pasivo financiero (438) (2 351 ) Aumento/(disminución) de los importes por pagar (957) 7 813 Aumento/(disminución) de los gastos devengados e ingresos diferidos (3 678 ) (821) Excedente presupuestario del ejercicio anterior tomado como ingresos no monetarios (6 405 ) (1 349 ) Otros movimientos no monetarios 3 18 Actividades de inversión (Aumento)/disminución de los activos intangibles y el inmovilizado material (1 687 ) (2 073 ) (Aumento)/disminución en las inversiones contabilizadas utilizando el método contable de puesta en equivalencia (53) (31) (Aumento)/disminución de los activos financieros disponibles para la venta (3 190 ) (822) (aumento)/disminución en los activos financieros al valor razonable en superávit o déficit (22) (0) FLUJO DE TESORERÍA NETO (4 474 ) 6 914 Aumento /(disminución) neto de efectivo y otros activos equivalentes (4 474 ) 6 914 Efectivo y otros activos equivalentes al inicio del ejercicio 28 585 21 671 Efectivo y otros activos equivalentes al final del ejercicio 24 111 28 585

ESTADO DE CAMBIOS EN LOS ACTIVOS NETOS

millones EUR Importes que deben desembolsar los Estados miembros — Superávit / (Déficit) acumulado Otras reservas Reserva por valor razonable Activo neto SALDO a 31.12.2015 (77 124 ) 4 390 292 (72 442 ) Movimiento en la reserva del Fondo de Garantía (82) 82 — — Movimientos en el valor razonable — — 33 33 Otros (59) 44 — (15) Resultado de la ejecución presupuestaria de 2015 abonado a los Estados miembros (1 349 ) — — (1 349 ) Resultado económico del ejercicio 1 733 — — 1 733 SALDO a 31.12.2016 (76 881 ) 4 516 325 (72 040 ) Movimiento en la reserva del Fondo de Garantía (20) 20 — — Movimientos en el valor razonable — — (2) (2) Otros (11) 62 (46) 5 Resultado de la ejecución presupuestaria de 2016 abonado a los Estados miembros (6 405 ) — — (6 405 ) Resultado económico del ejercicio 8 082 — — 8 082 SALDO a 31.12.2017 (75 234 ) 4 598 278 (70 359 )

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS

1.1. BASE JURÍDICA Y NORMAS CONTABLES

La teneduría de la contabilidad presupuestaria de la UE se efectúa de conformidad con el Reglamento (UE, Euratom) n.o 966/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 25 de octubre de 2012, sobre las normas financieras aplicables al presupuesto general de la Unión y por el que se deroga el Reglamento (CE, Euratom) n.o 1605/2002 del Consejo (DO L 298 de 26.10.2012, p. 1), denominado en lo sucesivo el «Reglamento Financiero» y el Reglamento Delegado (UE) n.o 1268/2012 de la Comisión, de 29 de octubre de 2012 (DO L 362 de 31.12.2012, p. 1), por el que se establecen las normas de desarrollo de éste.

De conformidad con el artículo 143 del Reglamento Financiero, la UE elabora sus estados financieros basándose en las normas de contabilidad de ejercicio que se basan en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NIC-SP). Estas normas de contabilidad, adoptadas por el contable de la Comisión, han de ser aplicadas en todas las instituciones y organismos de la UE que entran en el ámbito de la consolidación, con el fin de establecer un conjunto uniforme de normas para la contabilización, la evaluación y la presentación de las cuentas, con objeto de armonizar el proceso de elaboración de los estados financieros y la consolidación.

Aplicación de normas nuevas y modificadas de contabilidad de la Unión Europea

Enmiendas a las normas de contabilidad de la Unión Europea que son efectivas para ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017

Las siguientes modificaciones fueron aprobadas por el contable de la Comisión:

— Modificación de la norma de contabilidad n.o 1 «Estados financieros»; y

— Modificaciones de la norma de contabilidad n.o 14 «Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores».

Estas modificaciones son el resultado de los recientes cambios en la norma NIC-SP1 «Presentación de estados financieros» y NIC-SP 3 «Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores», en los que se proponían mejoras para garantizar la coherencia entre las normas NIC-SP. Por consiguiente, las correspondientes normas de contabilidad de la UE se han actualizado y los principales cambios se refieren a la descripción de las características cualitativas de la información financiera y las actualizaciones de la jerarquía de las fuentes que deben utilizarse en la selección y aplicación de las políticas contables.

La adopción de estas modificaciones no ha tenido ninguna repercusión en las cuentas anuales de la UE de 2017.

Normas de contabilidad de la UE nuevas y revisadas aprobadas pero aún no efectivas a 31 de diciembre de 2017

La UE no han sido aprobadas por el contable de la Comisión, pero que todavía no son efectivas:

— Revisión de la norma de contabilidad n.o 12 «Prestaciones a los empleados» (efectiva para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018): La norma de contabilidad n.o 12 se ha revisado en consonancia con la nueva norma NIC-SP 39 «Prestaciones a los empleados». El principal cambio es que cualquier pérdida o ganancia derivada de los cambios en las hipótesis actuariales debe reconocerse directamente en el patrimonio neto, en contraste con el actual requisito de que se reconozca en el superávit o el déficit.

Actualmente, la UE está analizando las repercusiones y consecuencias prácticas de la aplicación de esta revisión de la norma de contabilidad de la Unión Europea. Sin embargo, no se esperan repercusiones significativas sobre los estados financieros consolidados, excepto para el reconocimiento de las hipótesis actuariales en el patrimonio neto en lugar de en el estado de resultados financieros.

— Nueva norma de contabilidad 20 «Combinaciones del sector público» (efectiva para períodos anuales que comiencen el o a partir del 1 de enero de 2019): La norma de contabilidad 20, que se basa en la norma NIC-SP 40 «Combinaciones del sector público», establece la clasificación de una combinación del sector público en dos tipos diferentes en función de si la transacción se realiza bajo control compartido o no: i) la concentración, en la que la operación se basa en el valor activo neto de la entidad combinada con la UE; y ii) la adquisición, en la que la transacción se basa en el valor razonable en la fecha de adquisición de la entidad adquirida por la UE. Ambas tienen distintos requisitos y niveles de comunicación, a fin de proporcionar una mejor comprensión de sus efectos por parte de los usuarios de los estados financieros de la UE.

Las repercusiones sobre los estados financieros de la UE en el año de solicitud inicial dependerán de si en dicho plazo la UE entra en una transacción de combinación del sector público.

1.2. PRINCIPIOS CONTABLES

El objetivo de los estados financieros es facilitar información útil a una amplia gama de usuarios sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de tesorería de una entidad. En el caso de la UE en tanto que entidad pública, los objetivos son, más específicamente, proporcionar información útil para la toma de decisiones y demostrar la responsabilidad de la entidad en relación con los recursos que se le confían. El presente documento se ha elaborado teniendo en cuenta estos objetivos.

El conjunto de las consideraciones (o principios de contabilidad) que deben seguirse en la elaboración de los estados financieros se establecen en la norma de contabilidad n.o 1 de la UE «Estados financieros» y son las mismas que las descritas en la norma NIC-SP 1, es decir: presentación fiel, principio de devengo, continuación de las actividades, uniformidad en la presentación, importancia relativa, agregación, compensación e información comparativa. Las características cualitativas de la información financiera son la pertinencia, la representación fiel (fiabilidad), la comprensibilidad, la oportunidad, la comparabilidad y la verificabilidad.

1.3. CONSOLIDACIÓN

Alcance de la consolidación

Los estados financieros consolidados de la UE incluyen a todas las entidades controladas significativas (por ejemplo, las instituciones de la UE (incluida la Comisión), y las agencias de la UE) las entidades asociadas y empresas en participación. La lista completa de entidades consolidadas puede consultarse en la nota 9 de los estados financieros de la UE. La lista incluye ahora a 52 entidades controladas, y una entidad asociada. Las entidades que entran en el ámbito de la consolidación, pero que no son relevantes para los estados financieros consolidados de la UE en su conjunto, no necesitan ser consolidadas o contabilizadas utilizando el método de la participación cuando hacerlo supondría un tiempo o un coste excesivo para la UE. Dichas entidades se denominan «menores» y se enumeran por separado en la nota 9. En 2017, 7 entidades han sido clasificadas como entidades de importancia menor.

Entidades controladas

La decisión de incluir a una entidad en el ámbito de la consolidación se basa en el concepto de control. Las entidades controladas son todas las entidades en relación con las cuales la UE está expuesta, o tiene derecho, a distintas prestaciones derivadas de su participación y tiene la posibilidad de influir sobre la naturaleza y el importe de esas prestaciones a través del poder que ejerce sobre la otra entidad. Esa competencia debe poder ejercerse actualmente y debe referirse a las actividades pertinentes de la entidad. Las entidades controladas están completamente consolidadas. La consolidación comienza en la primera fecha en la que el control existe, y termina cuando tal control deja de existir.

Los indicadores más comunes de control dentro de la UE son: creación de la entidad en virtud de los tratados fundacionales o del derecho derivado, financiación de la entidad con cargo al presupuesto de la UE, existencia de derechos de voto en los órganos directivos, auditoría por el Tribunal de Cuentas Europeo y aprobación de la gestión presupuestaria por el Parlamento Europeo. Se realiza una evaluación específica a nivel de cada entidad para determinar si uno o todos los criterios mencionados bastan para poner en marcha el control.

Con arreglo a este planteamiento, se considera que las instituciones (exceptuado el BCE) y las agencias (exceptuadas las agencias del antiguo segundo pilar) de la UE están bajo el control exclusivo de la UE y se incluyen, por lo tanto, en el ámbito de la consolidación. Asimismo, la Comunidad Europea del Carbón y del Acero (CECA) en liquidación también se considera una entidad controlada.

Se han eliminado todos los saldos y las operaciones recíprocas significativas entre las entidades controladas por la UE. Por el contrario, como no son significativas, las pérdidas y ganancias no realizadas vinculadas a las operaciones no se han eliminado.

Acuerdos conjuntos

Un acuerdo conjunto es un acuerdo sobre el cual dos o más partes ostentan el control compartido. Control conjunto es el control compartido de un acuerdo en virtud de un acuerdo contractual y solo existirá cuando las decisiones sobre las pertinentes actividades requieran el consentimiento unánime de todas las partes que comparten el control. Los acuerdos conjuntos pueden ser operaciones conjuntas o empresas en participación. En caso de que el acuerdo conjunto se haya estructurado a través de un vehículo independiente y las partes en el acuerdo conjunto detente derechos sobre los activos netos del acuerdo, este acuerdo conjunto es clasificado como empresa en participación. Las participaciones en las empresas en participación se contabilizan utilizando el método de puesta en equivalencia (véase la nota 1.5.4). En el caso de que las Partes tengan derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos relacionados con el acuerdo, este acuerdo conjunto se clasifica como empresa en participación. En relación con sus intereses en las operaciones conjuntas, la UE reconoce en sus estados financieros: sus activos y pasivos, ingresos y gastos, así como la parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos que detente o en los que haya incurrido conjuntamente.

Entidades asociadas

Se trata de entidades sobre las que la UE tiene, directa o indirectamente, una influencia significativa, pero no controla. Se supone que existe una influencia significativa si la UE posee, directa o indirectamente, al menos el 20 % de los derechos de voto. Las participaciones en las entidades asociadas se contabilizan utilizando el método de puesta en equivalencia (véase la nota 1.5.4).

Entidades no consolidadas cuyos fondos son gestionados por la Comisión

Los recursos del régimen común del seguro de enfermedad del personal de la UE, del Fondo Europeo de Desarrollo y del Fondo de Garantía de los Participantes son gestionados por la Comisión en su nombre. No obstante, como estas entidades no están controladas por la Unión Europea no están consolidadas en los estados financieros.

1.4. BASE DE LA PREPARACIÓN

Los estados financieros se presentan anualmente. El ejercicio comienza el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.

1.4.1. Moneda y bases de conversión

Moneda funcional y moneda de presentación

Los estados financieros se presentan en millones EUR, que es la moneda funcional de la UE y la moneda en que se elaboran.

Operaciones y saldos

Las operaciones en divisas se convierten en EUR utilizando los tipos de cambio correspondientes a las fechas de las operaciones. Las pérdidas y ganancias en divisas resultantes de la liquidación de transacciones en divisas y de la nueva conversión a tipos de cambio de final de ejercicio de los activos y pasivos monetarios denominados en divisas se consignan en el estado de resultados financieros. Las diferencias de conversión en instrumentos financieros no monetarios clasificados como disponibles para la venta se incluyen en la reserva para variaciones en el valor razonable.

Se utilizan métodos de conversión distintos en el inmovilizado material y en el activo intangible, que mantienen su valoración en EUR utilizando la cotización vigente en la fecha de compra.

Los saldos de final de ejercicio de activos y pasivos monetarios denominados en monedas extranjeras se convierten en euros sobre la base de los tipos de cambio aplicables a 31 de diciembre:

Tipos de cambio del euro

Moneda 31.12.2017 31.12.2016 Moneda 31.12.2017 31.12.2016 BGN 1,9558 1,9558 PLN 4,177 4,4103 CZK 25,5350 27,0210 RON 4,6585 4,5390 DKK 7,4449 7,4344 SEK 9,8438 9,5525 GBP 0,8872 0,8562 CHF 1,1702 1,0739 HRK 7,4400 7,5597 JPY 135,01 123,4000 HUF 310,3300 309,8300 USD 1,1993 1,0541

1.4.2. Uso de estimaciones

Con arreglo a las NIC-SP y a los principios contables generalmente aceptados, los estados financieros incluyen necesariamente cantidades basadas en estimaciones e hipótesis de los gestores basadas en la información más fiable de que se disponga. Las estimaciones significativas incluyen, entre otros elementos: los importes del pasivo por prestaciones a empleados, las provisiones, el riesgo financiero de las existencias y los títulos de crédito, los ingresos y gastos devengados, los activos y pasivos contingentes, el grado de deterioro del valor del inmovilizado material y de los activos intangibles y los importes reflejados en las notas relativas a los instrumentos financieros. Los resultados reales podrían diferir de las estimaciones. Los cambios en las estimaciones se reflejan en el período en que se conocen.

1.5. BALANCE

1.5.1. Activos intangibles

Las licencias de programas informáticos adquiridas se consignan al coste histórico menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor. Los activos se amortizan por el método lineal a lo largo de su vida útil estimada. Las estimaciones de vida útil de los activos intangibles dependen de su periodo de vida económica o jurídica específica determinada por un acuerdo. Los activos intangibles generados internamente se capitalizan cuando se cumplen los criterios pertinentes de las normas contables de la UE y los gastos se vinculan únicamente a la fase de desarrollo del activo. Los costes capitalizables incluyen todos los costes directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la dirección. Los costes asociados a actividades de investigación, los costes de desarrollo no capitalizables y los costes de mantenimiento se reconocen como gastos en el momento en que se contraen.

1.5.2. Inmovilizado material

Todo el inmovilizado material se consigna al coste histórico menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor. El coste incluye los gastos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o transferencia del activo.

Los costes subsiguientes se incluyen en el valor contable del activo o se consignan como activo independiente, según el caso, solo cuando resulta probable que puedan derivarse futuros beneficios económicos para la EU relacionados con la partida y que el coste de la misma pueda medirse de forma fiable. Los costes de las reparaciones y el mantenimiento se consignan en el estado de resultados financieros durante el ejercicio en que se contraen.

Los terrenos y las obras de arte no se deprecian, pues se considera que tienen una vida útil indefinida. Los activos en construcción tampoco se deprecian dado que todavía no están disponibles para su uso. La depreciación de los demás activos se calcula utilizando el método lineal, para asignar su coste, deducido su valor residual, en función de su vida útil estimada, del siguiente modo:

Tipo de activo Índice de depreciación por el método de depreciación lineal Inmuebles Del 4 % al 10 % Activos en el sector espacial Del 8 % al 25 % Instalaciones y equipos Del 10 % al 25 % Mobiliario y vehículos Del 10 % al 25 % Material informático Del 25 % al 33 % Otros Del 10 % al 33 %

Los beneficios y pérdidas en relación con las enajenaciones se determinan comparando los ingresos menos los gastos de venta con el valor contable del activo cedido y se incluyen en el estado de resultados financieros.

Arrendamientos

Los arrendamientos de inmovilizados materiales con respecto de los cuales la UE ha asumido sustancialmente todos los riesgos y las compensaciones inherentes a la propiedad, se clasifican como arrendamientos financieros. Cada uno de ellos se capitaliza al inicio del arrendamiento por un importe que será el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento. El elemento de intereses del pago del arrendamiento financiero se imputará a los gastos durante el período de arrendamiento a un tipo constante en relación con el saldo pendiente. Las obligaciones de pago de rentas, netas de cargas financieras, se incluyen en los pasivos financieros (corrientes y no corrientes). El elemento de intereses del coste financiero se carga al estado de resultados financieros a lo largo del periodo de arrendamiento con el fin de producir un tipo de interés periódico constante sobre el saldo restante del pasivo para cada periodo. Los activos mantenidos en virtud de arrendamientos financieros se amortizan con arreglo a su periodo de vida útil o al periodo de arrendamiento, si este es más breve.

Los arrendamientos en los que el arrendador mantiene una parte significativa de los riesgos y las compensaciones inherentes a la propiedad se clasifican como arrendamientos operativos. Los pagos de arrendamiento operativo se reconocen como gastos en el estado de resultados financieros siguiendo el método lineal a lo largo del plazo del arrendamiento.

1.5.3. Deterioro del valor de activos no financieros

Los activos que tienen una vida útil indefinida no son objeto de amortización/depreciación y su deteriodo del valor se comprueba anualmente. Los activos que son objeto de amortización/depreciación se revisan para comprobar si su valor se ha deteriorado siempre que el valor contable pueda no ser recuperable debido a determinados hechos o cambios de las circunstancias. Un deterioro del valor se consigna por el importe en que el valor contable supera el importe recuperable (servicio). Este último será su valor de uso o el valor razonable del activo menos los costes de venta, si éste es mayor.

Los valores residuales y las vidas útiles del inmovilizado material y de los activos intangibles se revisan y se ajustan, si procede, al menos una vez al año. El valor contable de un activo se reduce inmediatamente a su importe (servicio) recuperable si el primero es mayor que el importe (servicio) recuperable estimado. Si las razones para un deterioro del valor reconocido en ejercicios anteriores dejan de ser pertinentes, se invierten en consecuencia las pérdidas por deterioro del valor.

1.5.4. Inversiones contabilizadas utilizando el método de la puesta en equivalencia

Participaciones en entidades asociadas y empresas en participación

Las inversiones se contabilizan utilizando el método de puesta en equivalencia y se consignan inicialmente de acuerdo con su coste. El interés de la UE en estas inversiones se consigna en el estado de resultados financieros, y la parte que le corresponde de los movimientos en las reservas se consigna en la reserva del valor razonable de los activos netos. El valor contable de la empresa en participación o entidad asociada en los estados financieros en la fecha del balance es igual al coste inicial más todos los movimientos (contribuciones ulteriores, participación en los resultados económicos, movimientos de las reservas, deterioro del valor y dividendos). Las distribuciones recibidas de una entidad asociada o una empresa en participación reducen el valor contable del activo.

Si la cuota de la UE en los déficits de una empresa en participación iguala o excede a su participación en la empresa en participación, la UE dejará de reconocer la parte que le pudiera corresponder en ulteriores pérdidas (en lo sucesivo, «pérdidas no reconocidas»). Una vez que el interés de la UE se haya reducido a cero, tendrá en cuenta las pérdidas adicionales mediante el reconocimiento de un pasivo, sólo en la medida que haya incurrido en obligaciones legales o implícitas, o bien haya efectuado pagos en nombre de la entidad.

Si hay indicios de deterioro del valor, es necesario reajustar a la baja el importe recuperable. El importe recuperable se determina según lo descrito en la nota 1.5.3. Si posteriormente dejan de ser pertinentes las razones que motivaban un deterioro, se invierten las pérdidas por deterioro del valor hasta el valor contable que se habría determinado en caso de que no se hubieran reconocido tales pérdidas.

Cuando la UE posee el 20 % o más de un fondo de inversión, no intenta ejercer una influencia significativa. Por lo tanto, dichos fondos son tratados como instrumentos financieros y clasificados como activos financieros disponibles para la venta.

Las entidades asociadas y empresas en participación clasificadas como entidades de menor importancia no se contabilizan según el método contable de puesta en equivalencia. Las contribuciones de la UE a dichas entidades se contabilizan como un gasto del ejercicio.

1.5.5. Activos financieros

Clasificación

La UE clasifica sus activos financieros en las siguientes categorías: activos financieros al valor razonable en superávit o déficit; préstamos y títulos de crédito; inversiones mantenidas hasta el vencimiento, y activos financieros disponibles para la venta. La clasificación de los instrumentos financieros se determina en el momento de su valoración inicial y se evalúa de nuevo en cada fecha de balance.

i) Activos financieros al valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

Un activo financiero se clasifica dentro de esta categoría si se adquiere principalmente con la intención de venderlo a corto plazo. Los derivados están también en esta categoría. Los activos de esta categoría están clasificados como activos corrientes si se espera que se realicen en el período de doce meses desde la fecha de balance.

ii) Préstamos y títulos de crédito

Los préstamos y los títulos de crédito son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables que no cotizan en un mercado activo. Surgen cuando la UE proporciona dinero, bienes o servicios directamente a un deudor sin intención de negociar los títulos de crédito o, en caso de que la UE se subrogue en los derechos del acreedor original, tras un pago realizado por la UE en virtud de un contrato de garantía. Los pagos adeudados en el plazo de 12 meses a partir de la fecha del balance se clasifican como activos corrientes. Los pagos adeudados tras un plazo de 12 meses a partir de la fecha del balance se clasifican como activos no corrientes. Los préstamos y títulos de crédito incluyen los depósitos a plazo con vencimiento original superior a tres meses.

iii) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables y vencimientos fijos que la UE tiene la clara intención y la capacidad para mantener hasta el vencimiento. Durante este ejercicio, la UE no realizó ninguna inversión en esta categoría.

iv) Activos financieros disponibles para la venta

Los activos financieros disponibles para la venta son productos no derivados, designados en esta categoría o no clasificados en ninguna de las otras categorías. Están clasificados como activos corrientes o no corrientes, dependiendo del período durante el cual la UE espera mantenerlos. Las inversiones en entidades no consolidadas ni contabilizadas utilizando el método de la participación, y otras inversiones en instrumentos de capital (por ejemplo, operaciones de capital riesgo) están también clasificadas como activos financieros disponibles para la venta.

Reconocimiento y valoración iniciales

Las compras y ventas de activos financieros al valor razonable que impliquen cambios en la cuenta de pérdidas o ganancias, mantenidas hasta su vencimiento y disponibles para la venta (excepto el efectivo y otros activos equivalentes), se consignan en la fecha de la operación (la fecha en que la UE se compromete a comprar o vender el activo). Los activos equivalentes al efectivo y los préstamos se consignan cuando se anticipa efectivo a los prestatarios. Los instrumentos financieros se consignan inicialmente al valor razonable. Para todos los activos financieros no contabilizados al valor razonable como beneficios o pérdidas se añaden los costes de las transacciones para el valor razonable en el reconocimiento inicial. Los activos financieros contabilizados al valor razonable como beneficios o pérdidas se consignan inicialmente al valor razonable y los costes de transacción se asientan como gastos en el estado de resultados financieros.

El valor razonable de un activo financiero en el momento de la valoración inicial es normalmente el precio de transacción (es decir, el valor razonable de la contraprestación recibida), a menos que el valor razonable de ese instrumento se ponga de manifiesto mediante la comparación con otras transacciones de mercado actuales y observables del mismo instrumento o se base en una técnica de valoración cuyas variables incluyan solamente datos de mercados observables (por ejemoplo, en el caso de algunos contratos de derivados). Sin embargo, cuando se concede un préstamo a largo plazo que no genera intereses o genera un interés por debajo de las condiciones de mercado, su valor razonable puede calcularse como el valor actualizado de todos los futuros ingresos de efectivo descontados utilizando el tipo de interés vigente en el mercado para un instrumento similar con una calificación de solvencia parecida.

Los empréstitos concedidos se valoran según su valor nominal, que se considera constituye el valor razonable del empréstito. La lógica detrás de este razonamiento es la siguiente:

— El «entorno de mercado» para las actividades de préstamo de la UE es muy específico y difiere del mercado de capital utilizado para emitir bonos comerciales o del Estado. Como en estos mercados los prestamistas tienen la oportunidad de elegir inversiones alternativas, la posibilidad de oportunidad se incluye en los precios de mercado. Sin embargo, esta oportunidad de elegir inversiones alternativas no existe para la UE, que no está facultada para invertir dinero en los mercados de capital; solo toma fondos prestados para prestarlos al mismo tipo. Por consiguiente, la UE no dispone de una opción alternativa de prestar o invertir para las sumas que toma en préstamo. No hay costes de oportunidad y no existe, por tanto, una base de comparación con los intereses de mercado. De hecho, la propia operación de préstamo de la UE representa el mercado. En esencia, dado que no es de aplicación el coste de oportunidad «opción», el precio de mercado no refleja fielmente el fondo de las operaciones de préstamo de la UE. Por lo tanto, no es apropiado determinar el valor razonable de las actividades de préstamo de la UE con referencia a los bonos comerciales o del Estado.

— Asimismo, como no existe un mercado activo ni transacciones similares para establecer una comparación, el tipo de interés que deberá utilizar la UE para valorar razonablemente sus operaciones de préstamo en el marco del MEEF, de la balanza de pagos y otros préstamos, debe ser el tipo de interés aplicado.

— Además, para estos préstamos, hay efectos de compensación entre los préstamos y los empréstitos en la medida en que se trata de operaciones adosadas. Así, el interés efectivo correspondiente al préstamo coincide con el tipo de interés efectivo correspondiente al empréstito relacionado. Los costes de transacción soportados por la UE y repercutidos posteriormente sobre el beneficiario del empréstito se consignan directamente en el estado de resultados financieros.

Los instrumentos financieros se dan de baja en las cuentas cuando los derechos a recibir flujos de tesorería de las inversiones han expirado o la UE ha transferido sustancialmente todos los riesgos y las compensaciones inherentes a la propiedad a otra parte.

Valoración subsiguiente

a) Los activos financieros al valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias se consignan posteriormente al valor razonable. Las pérdidas y ganancias derivadas de cambios en el valor razonable de esta categoría de activos se imputan en el estado de resultados financieros en el periodo en que se producen.

b) Los préstamos y títulos de crédito y las inversiones mantenidas hasta su vencimiento se contabilizan al coste amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo. En el caso de los préstamos concedidos con fondos tomados en préstamo se aplica el mismo tipo de interés efectivo tanto a los empréstitos como a los fondos tomados en préstamo, puesto que estos empréstitos tienen las características de las «operaciones adosadas» y las diferencias entre las condiciones y las cantidades de los empréstitos y los préstamos no son significativas. Los costes de transacción soportados por la UE y repercutidos posteriormente sobre el beneficiario del empréstito se consignan directamente en el estado de resultados financieros.

c) Los préstamos y títulos de crédito y las inversiones mantenidas hasta su vencimiento se contabilizan al coste amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo. En la actualidad la UE no realiza inversiones mantenidas hasta su vencimiento.

d) Los activos financieros disponibles para la venta se consignan posteriormente al valor razonable. Las pérdidas y ganancias derivadas de cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta se consignan en la reserva para variaciones en el valor razonable, a excepción de las diferencias de conversión en los activos monetarios que se consignan en el estado de resultados financieros. Cuando los activos clasificados como realizables se dan de baja o su valor se deteriora, los ajustes al valor razonable acumulados consignados previamente en la reserva para variaciones en el valor razonable se consignan en el estado de resultados financieros. Los intereses sobre los activos financieros realizables calculados utilizando el método del tipo de interés efectivo se consignan en el estado de resultados financieros. Los dividendos de los instrumentos de capital realizables se consignan cuando se establece el derecho de la UE a recibir el pago.

Los valores razonables de las inversiones con cotización en mercados activos se basan en precios de oferta actualizados. Si el mercado para un activo financiero no está activo (y para los valores sin cotización y derivados OTC), la UE establece un valor razonable utilizando técnicas de valoración, como, por ejemplo, las operaciones recientes en condiciones de mercado, la referencia a otros instrumentos idénticos en lo fundamental, el análisis del flujo de tesorería descontado, los modelos de valoración de opciones y otras técnicas de valoración utilizadas habitualmente por los participantes en el mercado.

Las inversiones en fondos de capital riesgo, clasificadas como activos financieros disponibles para la venta, que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo, se valoran de acuerdo con el valor del activo neto atribuible, considerado como equivalente a su valor razonable.

Cuando el valor razonable de las inversiones en instrumentos de capital que no tienen un precio de cotización en un mercado activo no puede calcularse de forma fidedigna, dichas inversiones se valoran al precio de coste menos las pérdidas por deterioro del valor.

Deterioro del valor de los activos financieros

La UE evalúa en cada fecha de balance si existe alguna prueba objetiva de que un activo financiero haya perdido valor. El valor de un activo financiero ha disminuido y se incurre en pérdidas por deterioro del valor si, y sólo si, hay pruebas objetivas del deterioro del valor como consecuencia de uno o más eventos ocurridos después de la consignación inicial del activo y el evento (o eventos) que provoca la pérdida repercute en los flujos de tesorería futuros estimados del activo financiero que pueden calcularse de forma fidedigna.

a) Activos contabilizados al coste amortizado

Si existen pruebas objetivas de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en préstamos y títulos de crédito o sobre inversiones mantenidas hasta su vencimiento contabilizadas al coste amortizado, el importe de la pérdida se calcula como la diferencia entre el valor contable del activo y el valor actualizado de los flujos de tesorería futuros estimados (excluidas las pérdidas futuras por créditos incobrables que no se hayan contraído) descontado al tipo de interés efectivo original del activo financiero. El valor contable del activo se reduce y la cuantía de la pérdida se consigna en el estado de resultados financieros. Si un préstamo o una inversión mantenida hasta su vencimiento tiene un tipo de interés variable, el tipo de descuento para calcular cualquier deterioro del valor es el tipo de interés efectivo corriente determinado en el contrato. El cálculo del valor actualizado de los flujos de tesorería futuros estimados de un activo financiero cubierto con una garantía real refleja los flujos de tesorería que pueden resultar de la ejecución de la garantía menos los gastos de obtención y venta de la garantía real, independientemente de que sea o no probable que se deba ejecutar la garantía. Si, en un período posterior, disminuye el importe de la pérdida por deterioro del valor y cabe relacionar objetivamente esa disminución con un hecho que se produzca después de que se reconozca un deterioro del valor, dicha pérdida previamente consignada se revierte a través del estado de resultados financieros.

b) Activos contabilizados al valor razonable

En el caso de las inversiones en instrumentos de capital clasificados como activos financieros disponibles para la venta, para determinar si el valor de los títulos se ha deteriorado, se tiene en cuenta si se ha producido una disminución significativa o permanente (prolongada) de su valor razonable, por debajo de su coste. Si existen pruebas en este sentido para activos financieros realizables, la pérdida acumulada (calculada como la diferencia entre el coste de adquisición y el valor razonable actualizado, menos cualquier pérdida por deterioro del valor correspondiente a ese activo financiero consignada previamente en el estado de resultados financieros) se retira de las reservas y se consigna en el estado de resultados financieros. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados financieros sobre los instrumentos de capital no se revierten a través del estado de resultados financieros. Si, en un período posterior, aumenta el valor razonable de un instrumento de deuda clasificado como disponible para la venta y cabe relacionar objetivamente dicho aumento con un hecho que se produzca después de que se haya consignado la pérdida por deterioro del valor, esta se revierte a través del estado de resultados financieros.

1.5.6. Existencias

Las existencias se declaran al valor inferior entre el precio de coste y el valor realizable neto. El coste se determina por el método FIFO (primera entrada-primera salida). El coste de los productos acabados y del trabajo en curso comprende las materias primas, el trabajo directo, otros costes directamente imputables y los gastos generales relacionados de producción (basados en la capacidad normal de funcionamiento). El valor realizable neto es el precio de venta calculado en el curso ordinario de la actividad, menos los costes de realización y los gastos de venta. Cuando las existencias se almacenan para su distribución sin generar gastos o por unos gastos nominales, se valoran al más bajo entre el precio de coste y el coste corriente de reposición. El coste corriente de reposición es el coste en que incurriría la UE para adquirir el activo en la fecha de rendición de cuentas.

1.5.7. Importes de prefinanciación

La prefinanciación es un pago destinado a proporcionar al beneficiario un anticipo de tesorería (float). Puede dividirse en varios pagos a lo largo de un periodo definido en el contrato, acuerdo o decisión específico o en el acto jurídico de base. El «float» o anticipo, o bien se reembolsa, o bien se utiliza para la finalidad a la que estaba destinado durante el periodo establecido en el acuerdo. Si el beneficiario no contrae gastos admisibles, tiene la obligación de devolver el anticipo de prefinanciación a la UE. El importe de la prefinanciación se reduce (total o parcialmente) mediante la aceptación de los gastos admisibles (que se reconocen como gastos).

La prefinanciación se mide, en las fechas de los balances posteriores, de acuerdo con el importe inicialmente reconocido en el balance deducidos los gastos subvencionables (incluidos, en caso necesario, los importes estimados) ocasionados durante el período.

Los intereses sobre la prefinanciación se consignan a medida que se obtienen, de conformidad con lo dispuesto en el acuerdo correspondiente. Al final del ejercicio, tomando como base la información más fiable, se realiza una estimación de los ingresos por intereses, que se incluye en el balance.

Otros anticipos puestos a disposición de los Estados miembros que tienen su origen en el reembolso por parte de la UE de los importes abonados como anticipos por los Estados miembros a sus beneficiarios (incluidos los «instrumentos financieros en gestión compartida»), se reconocerán como activos y se presentarán en el epígrafe relativo a la prefinanciación. Otros anticipos puestos a disposición de los Estados miembros se calculan posteriormente al importe inicialmente reconocido en el balance deducida una mejor estimación de los gastos subvencionables contraídos por los beneficiarios finales, calculados sobre la base de hipótesis razonables y fundamentadas.

Las contribuciones de la UE a los fondos fiduciarios del Fondo Europeo de Desarrollo o de otras entidades no consolidadas también están clasificadas como prefinanciación puesto que su objetivo es proporcionar un anticipo al fondo fiduciario para poder financiar acciones específicas definidas en los objetivos de dicho fondo. Las contribuciones de la UE a los fondos fiduciarios se valorarán por el importe inicial de la contribución de la UE menos gastos subvencionables, incluidos, en caso necesario, los importes estimados, contraídos por el fondo fiduciario durante el período de referencia e imputados a la contribución de la UE de conformidad con el acuerdo subyacente.

1.5.8. Títulos de crédito con contraprestación e importes recuperables sin contraprestación

Dado que las normas de contabilidad de la UE requieren una presentación separada del concepto de operaciones con y sin contraprestación, a efectos de la elaboración de las cuentas, los títulos de crédito se definen como procedentes de operaciones con contraprestación y los importes recuperables como procedentes de operaciones sin contraprestación, cuando la UE reciba de otra entidad un valor sin darle directamente aproximadamente igual valor a cambio (por ejemplo, importes recuperables adeudados por los Estados miembros relativos a los recursos propios).

Los títulos de crédito derivados de operaciones con contraprestación cumplen la definición de instrumento financiero y, por tanto, se clasifican como préstamos y títulos de crédito y se contabilizan en consecuencia (véase la nota 1.5.5). Las notas relativas a los instrumentos financieros relacionadas con los títulos de crédito procedentes de operaciones con contraprestación incluyen los ingresos devengados y gastos diferidos procedentes de operaciones con contraprestación puesto que no son de importancia.

Los importes recuperables en concepto de operaciones sin contraprestación se contabilizan al importe original (ajustado para tener en cuenta los intereses y sanciones correspondientes) deducida la reducción contable por deterioro del valor. Se constata una reducción por deterioro del valor de los importes recuperables en concepto de operaciones sin contraprestación cuando existen pruebas objetivas de que la UE no podrá recuperar todas las cantidades adeudadas con arreglo a las condiciones originales de los importes recuperables a partir de las operaciones sin contraprestación. El importe de la reducción es la diferencia entre el valor contable del activo y el importe recuperable. El importe de la reducción se consigna en el estado de resultados financieros. También se procede a una reducción general, basada en la experiencia pasada, en relación con las órdenes de ingreso pendientes que aún no hayan sido objeto de una reducción específica. Véase también la nota 1.5.14 relativa al tratamiento de los ingresos devengados al final del ejercicio. Las cantidades indicadas y presentadas como importes recuperables de operaciones sin contraprestación no son instrumentos financieros, ya que no son resultado de un contrato que genera un pasivo financiero o instrumento de capital. No obstante, en las notas relativas a los estados financieros, los importes recuperables a partir de operaciones sin contraprestación se presentan conjuntamente con los títulos de crédito procedentes de operaciones con contraprestación si se estima conveniente.

1.5.9. Efectivo y otros activos equivalentes

Entre ellos figuran el efectivo disponible, los depósitos a la vista o con un plazo de preaviso breve mantenidos en bancos y otras inversiones de elevada liquidez a corto plazo con vencimiento original de tres meses o menos.

1.5.10. Pensiones y otras prestaciones a los empleados

Obligaciones en materia de pensiones

La UE gestiona planes de pensiones con prestaciones definidas. Aunque el personal sufraga con cargo a sus retribuciones un tercio de los costes previstos de esas prestaciones, este pasivo no se financia. El pasivo consignado en el balance correspondiente a los planes de pensiones con prestaciones establecidas es el valor actualizado de la obligación de prestaciones establecida en la fecha de balance menos el valor razonable de los activos del plan. Dichas obligaciones son calculadas por actuarios basándose en el método de la proyección de la unidad de crédito. El valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas se determina descontando los flujos futuros de desembolso de efectivo, estimados utilizando los tipos de interés de los bonos públicos denominados en la divisa en que se vayan a pagar las prestaciones, y que tengan unas condiciones de vencimiento similares a las del pasivo por pensiones correspondiente.

Las pérdidas y ganancias actuariales derivadas de los ajustes por la experiencia adquirida y los cambios de las hipótesis actuariales se consignan inmediatamente en el estado de resultados financieros. Los costes de los servicios anteriores se consignan inmediatamente en el estado de resultados financieros, a menos que los cambios en el régimen de pensiones impongan la condición de que los empleados permanezcan en servicio durante un período de tiempo determinado (el período para la adquisición de derechos). En ese caso, los costes por servicios pasados se amortizan por el método de amortización lineal a lo largo del período que confiere el derecho a pensión.

Prestaciones por enfermedad tras la jubilación

La UE ofrece prestaciones por enfermedad a sus empleados mediante el reembolso de gastos médicos. Para su administración cotidiana, se ha creado un fondo independiente. Los empleados actuales, pensionistas, viudos y sus familiares reciben prestaciones de este régimen. Las prestaciones concedidas a los beneficiarios que no son trabajadores en activo (pensionistas, huérfanos, etc.) se clasifican como «Prestaciones a los empleados post-empleo». Dada la naturaleza de estas prestaciones, es necesario realizar un cálculo actuarial. El pasivo en el balance se determina de forma similar al de las obligaciones de pago por pensiones (véase anteriormente).

1.5.11. Provisiones

Las provisiones se consignan cuando la UE tiene una obligación jurídica o tácita en el presente con terceras partes como consecuencia de hechos anteriores, es probable que sea necesaria una salida de recursos para liquidar la obligación y la cantidad puede calcularse de forma fiable. No se consignan provisiones para pérdidas de funcionamiento futuras. El importe de la provisión es la mejor estimación de los gastos en que se espera incurrir para saldar la obligación presente en la fecha de la rendición de cuentas. Cuando la provisión implica un número elevado de partidas, la obligación se calcula ponderando todos los posibles resultados por sus probabilidades asociadas (método del «valor esperado»).

1.5.12. Pasivos financieros

Los pasivos financieros se clasifican como pasivos financieros al valor razonable en superávit o déficit o como pasivos financieros consignados al coste amortizado o como pasivos por garantía financiera.

Los empréstitos están compuestos por empréstitos con entidades de crédito y deudas respaldadas por certificados. Los empréstitos se consignan inicialmente al valor razonable, correspondiente al importe de la emisión (valor razonable de la prestación recibida) neto de costes de transacción contraídos, contabilizado posteriormente al coste amortizado utilizando el método del interés efectivo; la diferencia entre el importe, neto de costes de transacción, y el valor de rescate se consigna en el estado de resultados financieros a lo largo del período de los empréstitos utilizando el método del interés efectivo. En el caso de los préstamos concedidos sobre fondos tomados en préstamo, el método del tipo de interés efectivo no puede aplicarse a los préstamos y empréstitos, por razones de importancia relativa. Los costes de transacción soportados por la UE y repercutidos posteriormente sobre el beneficiario del empréstito se consignan directamente en el estado de resultados financieros.

Los pasivos financieros consignados al valor razonable en concepto de beneficios o pérdidas incluye los derivados cuyo valor razonable es negativo. Recibe el mismo tratamiento contable que los activos financieros al valor razonable en superávit o déficit, véase la nota 1.5.5.

Los pasivos por garantía financiera se consignan inicialmente al valor razonable correspondiente al importe de la prima recibida. Posteriormente, los pasivos por garantía financiera se valoran al nivel más alto de la mejor estimación de los gastos que se espera que sean necesarios para liquidar el pasivo por garantía financiera y el importe reconocido inicialmente menos, cuando sea procedente, la amortización acumulada. La UE reconoce un pasivo por garantía financiera cuando se reciba la contraprestación por la concesión de la garantía, es decir, en condiciones de mercado, o cuando el valor razonable de la garantía pueda ser valorado de forma fiable. En caso de que no exista ningún mercado activo para un contrato de garantía directamente equivalente, la UE consigna la garantía como un pasivo contingente (véase la nota 1.7.2) o —cuando es más probable que sea necesaria una salida de recursos para liquidar la obligación— reconoce una provisión (véase la nota 1.5.11).

El pasivo financiero se clasifica como pasivo no corriente, con excepción de los vencimientos en un período inferior a doce meses desde la fecha del balance.

Los fondos fiduciarios de la UE que se consideran parte de las actividades operativas de la Comisión se contabilizan en las cuentas de la Comisión y en las cuentas anuales consolidadas de la UE. Por lo tanto, las contribuciones de otros donantes a los fondos fiduciarios de la UE cumplen los criterios de los ingresos procedentes de operaciones sin contraprestación con condiciones y se presentan como pasivo hasta que los costes son contraídos por el fondo fiduciario. El fondo fiduciario está obligado a financiar proyectos específicos y devolver los fondos restantes en el momento de la liquidación. El fondo fiduciario está obligado a financiar proyectos específicos y devolver los fondos restantes en el momento de la liquidación. En la fecha del balance, la contribución pendiente en concepto de pasivo se valora según las contribuciones recibidas menos los gastos asumidos por el fondo fiduciario, incluidos los importes estimados cuando sea necesario. A efectos de la notificación, los gastos netos son asignados a las contribuciones de otros donantes en proporción a las contribuciones pagadas a 31 de diciembre. Esta asignación de las contribuciones es únicamente indicativa. Cuando el fondo fiduciario es liquidado, el reparto de los recursos restantes será decidido por el consejo de administración del fondo fiduciario.

1.5.13. Importes por pagar

Una cantidad significativa de los importes a pagar de la UE corresponden a declaraciones de gastos pendientes de pago de los beneficiarios de subvenciones u otras financiaciones de la UE (operaciones sin contraprestación). Se registran como importes por pagar por la cantidad solicitada cuando se recibe la declaración de gastos. Tras la verificación y aceptación de los costes subvencionables, los importes por pagar se valoran al importe aceptado y subvencionable.

Los importes por pagar derivados de la compra de bienes y servicios se consignan cuando se recibe la factura por la cantidad original y los gastos correspondientes se asientan en las cuentas cuando los suministros o servicios son recibidos y aceptados por la UE.

1.5.14. Ingresos y gastos devengados y diferidos

Las operaciones y eventos se consignan en los estados financieros en el periodo al que se refieren. Al final del ejercicio, si no se ha emitido todavía una factura, pero ya se ha prestado el servicio, los suministros han sido entregados por la UE o existe un acuerdo contractual (por ejemplo, por referencia a un tratado), se consignará en los estados financieros un ingreso devengado. Asimismo, al final de ejercicio, si se emite una factura, pero los servicios todavía no se han prestado o no se han entregado todavía los bienes, el ingreso se diferirá y se consignará en el siguiente ejercicio contable.

Los gastos también deben contabilizarse en el periodo al que se refieren. Al final del período contable se consignan los gastos devengados sobre la base de una estimación del importe de la obligación de transferencia del período. El cálculo de los gastos devengados se realiza de conformidad con las directrices operativas y prácticas detalladas establecidas por la Comisión, con las que se intenta garantizar que los estados financieros reflejen una imagen fiel de la situación económica y otros elementos que están destinados a representar. Por analogía, cuando se haya efectuado un pago anticipado por bienes o servicios que no se han recibido todavía, el gasto se diferirá y se consignará en el siguiente período contable.

1.6. ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS

1.6.1. Ingresos

INGRESOS EN CONCEPTO DE OPERACIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN

La mayor parte de los ingresos de la UE se refiere a operaciones sin contraprestación:

Recursos relacionados con la RNB y recursos procedentes del IVA

Se contabilizan los ingresos correspondientes al periodo en relación con el cual la Comisión envía una petición de fondos a los Estados miembros solicitando sus contribuciones. Se valoran al «importe solicitado». Como los recursos del IVA y de la RNB se basan en estimaciones de datos para el ejercicio presupuestario correspondiente, pueden ser objeto de revisiones en función de los cambios que se produzcan hasta que los Estados miembros publiquen los datos finales. El efecto de una variación en la estimación se incluye al determinar el excedente o déficit netos para el período en que se produce la variación.

Recursos propios tradicionales

Los importes recuperables derivados de operaciones sin contraprestación y los ingresos correspondientes se consignan cuando se reciben de los Estados miembros los estados A mensuales pertinentes (incluidos los derechos recaudados y los importes adeudados que están garantizados y no impugnados). En la fecha de la rendición de cuentas, los ingresos recaudados por los Estados miembros durante el periodo, pero aún no pagados a la Comisión, se estiman y se consignan como ingresos devengados. Los estados B trimestrales (incluidos los derechos que no han sido ni recaudados ni garantizados, así como los importes garantizados rechazados por el d