31. 12. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 332/121 
Dictamen sobre la propuesta de modificación a la propuesta de Directiva del Consejo por la 
que se completa el sistema común del impuesto sobre el valor añadido (IVA) y se modifica 
la Directiva 77/388/CEE — régimen impositivo transitorio ante la perspectiva del estableci­
miento del mercado interior i1) 
(90/C 332/34) 
El 17 de junio de 1990, de conformidad con el artículo 198 del Tratado constitutivo de la 
Comunidad Económica Europea, el Consejo decidió consultar al Comité Económico y Social 
sobre la propuesta mencionada arriba. 
La Sección de asuntos económicos, financieros y monetarios, encargada de preparar los 
trabajos en la materia, adoptó su dictamen el 11 de septiembre de 1990 (ponente: Sr. Della 
Croce). 
En su 279a sesión plenaria (sesión del 19 de septiembre de 1990), el Comité Económico y 
Social ha aprobado por amplia mayoría, con 6 votos en contra y 6 abstenciones, el seguiente 
dictamen. 
1. Introducción 
1.1. La actual propuesta de la Comisión representa 
una nueva posición de la misma tras las reacciones 
negativas del Consejo y de los gobiernos de los Estados 
miembros a las propuestas anteriores. 
1.2. Efectivamente, ante la perspectiva del estableci­
miento del mercado único europeo con la consiguiente 
supresión de las fronteras fiscales la Comisión presentó 
en 1987 (2) una propuesta por la que se completa el 
régimen común del IVA. 
1.3. Con dicha propuesta se pretendía armonizar los 
tipos de IVA reduciéndolos a dos e incluyéndolos dentro 
de una horquilla con límite mínimo y máximo. Se 
pretendía además aplicar el principio de gravamen en 
origen y de esta forma las ventas y compras de bienes 
intracomunitarios hubieran recibido el mismo trata­
miento que las que se efectúan dentro de cada Estado 
miembro. 
1.4. Sobre la propuesta de la Comisión, el Comité 
Económico y Social adoptó el dictamen CES n° 740/ 
88 (3) que es oportuno recordar. 
1.5. Posteriormente, el Consejo consideró que no 
podía compartir el enfoque de la Comisión, incluso 
porque mientras tanto una serie de Estados miembros 
habían manifestado su clara oposición a las propuestas. 
1.6. En consecuencia, la Comisión envió una comu­
nicación (4) al Consejo y al Parlamento Europeo el 14 de 
junio de 1989, en la que proponía que se intaurase lo 
antes posible y hasta el 31 de diciembre de 1992 un 
período transitorio en el curso del cual podrían reali-
(>) DO n° C 176 de 17. 7. 1990, p. 8. 
(2) Doc. COM(87) 322 final (DO n° C 252 de 22. 9. 1987). 
(3) Doc. CES n° 740/88 (DO n° C 237 de 12. 9. 1988, p. 9). 
(4) Doc. COM(89) 260 final. zarse los ajustes necesarios. Al mismo tiempo proponía 
un tipo mínimo para el tipo normal de IVA en vez de 
una horquilla, la institución de regímenes específicos 
para ciertas operaciones y un sistema de compensación 
basado en datos estadísticos. 
1.7. El dictamen del Comité Económico y Social 
sobre dicha comunicación fue muy crítico (5). 
1.8. El 9 de octubre de 1989 el Consejo declaró que 
no consideraba que fuera posible llegar a un acuerdo 
general sobre los regímenes de imposición en los países 
de origen antes del 1 de enero de 1993. Al mismo tiempo 
aprobaba, por un período limitado, el principio del 
gravamen del IVA en el país de destino asegurando un 
tratamiento diferenciado para determinados tipos de 
operaciones. 
1.9. El 13 de noviembre de 1989 el Consejo insistía 
en la necesidad de la imposión en el país de origen y la 
consideraba un objetivo a medio plazo. No obstante, 
reconocía que para un período limitado, el buen funcio­
namiento del régimen del IVA, en las operaciones entre 
los distintos Estados miembros realizadas por los suje­
tos pasivos, deberá garantizarse mediante el gravamen 
al destinatario en el país de destino y según los tipos y 
condiciones de dicho país. 
Por otra parte, el Consejo y la Comisión convenían que 
se procedería, a más tardar el 31 de diciembre de 1996, 
a un examen global con el fin de determinar con qué 
plazos y modalidades podrá efectuarse la unificación 
definitiva del sistema común IVA, después de un perí­
odo transitorio. 
2. La propuesta de la Comisión 
2.1. Por consiguiente, la Comisión, a la vez que 
confirma que las fronteras fiscales van a eliminarse 
(5) DO n° C 62 de 12. 3. 1990, p. 8. 
N° C 332/122 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 31. 12. 90 
irreversiblemente e insiste en el objetivo final de la 
imposición en el país de origen, propone algunas modi­
ficaciones a las propuestas precedentes y la introducción 
de un régimen transitorio. 
2.2. De acuerdo con la propuesta, las siguientes 
operaciones seguirán gravándose según los tipos y las 
condiciones del Estado miembro de destino: 
— ventas a personas institucionales no sujetas al 
impuesto ya sujetos pasivos totalmente exentos, 
— ventas por correspondencia a particulares cuando 
los vendedores, con su actividad de venta por corres­
pondencia destinada en otros Estados miembros, 
alcancen una cifra en el volumen de ventas anuales 
superior a un millón de ECU, 
— ventas de vehículos de turismo nuevos (con las 
condiciones previstas en el punto B del artículo 2). 
2.3. Durante un período transitorio del 1 de enero 
de 1993 al 31 de diciembre de 1996 (a más tardar) los 
bienes objeto de ventas distintas a las previstas en el 
punto 2.2 y que se trasladen de un país a otro de la 
Comunidad serán gravados en el país de destino. 
En otras palabras, las ventas de bienes destinados a 
otro país de la Comunidad estarán exentas de IVA, 
mientras que las adquisiciones estarán sujetas al IVA 
en el país de destino, y el impuesto será exigible al 
propio adquirente. 
2.4. El IVA se liquidará mediante declaraciones per­
iódicas, no en el momento de la importación. 
2.5. Las personas institucionales no obligadas al régi­
men IVA y las personas totalmente exentas estarán 
sometidas a la imposición de sus adquisiciones en el 
país de origen si su volumen total, referido al conjunto 
de las adquisiciones procedentes de un Estado miembro 
distinto del Estado de destino, en el neto del impuesto 
sobre el valor añadido, en el transcurso del año civil 
no sobrepasa el valor de 35 000 ECU (70 000 ECU a 
partir del 1 de enero de 1995). 
2.6. Las pequeñas y medianas empresas (PYME) se 
beneficiarán, para las operaciones intracomunitarias, 
de la franquicia que actualmente es aplicable en el 
régimen interior para varios Estados miembros. 
2.7. No existirá ninguna limitación a las adquisicio­
nes de los particulares cuando se paguen los impuestos 
al Estado miembro donde se ha producido la adquisi­
ción. Las compras por correspondencia realizadas por 
particulares serán gravadas en el país de destino, tal 
como se especifica en el apartado 2.2. 
2.8. Según la Comisión, el nuevo sistema permitirá 
aligerar las cargas y los costes de las empresas ya que 
las transacciones intracomunitarias estarán sujetas a 
idénticos controles que las operaciones en régimen inte­
rior, basados en documentos comerciales usuales, y 
sobre todo en facturas. 2.9. La única obligación adicional será la indicación 
de las operaciones intracomunitarias. 
3. Observaciones 
3.1. En primer lugar, es necesario señalar que la 
propuesta de la comisión proviene directamente de la 
evolución de un diálogo político al que se ha dado 
mucha importancia en toda la Comunidad y responde 
a una serie de declaraciones concretas del Consejo. 
3.2. Esto debe tenerse en cuenta ya que es necesario 
llegar lo antes posible a decisiones concretas del Con­
sejo, visto que la fecha del 1 de enero de 1993 se 
aproxima rápidamente. Es conveniente que antes de 
dicha fecha exista una normativa clara. 
3.3. Además, no está de más recordar que la política 
fiscal en su conjunto es un elemento esencial de toda la 
política económica. Es determinante para perseguir la 
cohesión política y social de la Comunidad y para 
obtener un desarrollo armónico de las condiciones de 
vida y la superación de los desequilibrios territoriales. 
3.4. Por otra parte, las argumentaciones que han 
surgido del debate político no deben olvidarse ni infra­
valorarse; asimismo es oportuno recordar las motiva­
ciones que han dado lugar a los dictámenes adoptados 
por el Comité en materia de IVA e impuestos indirectos 
a partir de 1988. 
3.5. Ciertamente es necesario un período transitorio 
en el cual las mercancías sean gravadas en el país de 
destino y así lo ha considerado el Comité en su dictamen 
del 19 de diciembre de 1989 (doc. CES n° 1368/89). Tal 
período deberá permitir a los Estados miembros que se 
preparen adecuadamente para el régimen definitivo. 
3.6. El régimen definitivo debe definirse claramente 
en su totalidad, es decir, en todas las decisiones relevan­
tes, con el fin de ayudar a los Estados miembros a 
adecuarse a dichos regímenes sin ocasionar nuevos pro­
blemas para sus presupuestos y sin perjudicar a la 
competitividad de sus economías. 
3.7. Es oportuno recordar asimismo la necesidad de 
que, en su momento, la armonización de las fiscalidades 
indirectas pueda producirse sobre bases suficientemente 
próximas y que se evite cualquier incidencia negativa 
sobre las políticas presupuestarias, económicas y soci­
ales de los Estados miembros, todo ello con el fin de 
no volver a poner en entredicho la realización de la 
unión económica y monetaria de la Comunidad. 
3.8. Por consiguiente, la postura de la Comisión de 
intentar convencer al Consejo de que apruebe simultá­
neamente la instauración del régimen transitorio y el 
paso al régimen definitivo debe ser acogida positiva­
mente. 
31. 12. 90 Diario Oficial de las Comunidades Europeas N° C 332/123 
3.9. En particular, deben darse a conocer lo antes 
posible los tipos que se aplicarán o se permitirán en el 
régimen definitivo, a la vez que se define un sistema de 
compensación que permita una asignación justa del 
impuesto al Estado en el que tenga lugar el consumo y se 
precisan las medidas necesarias para evitar los fraudes y 
las evasiones. 
3.10. El período transitorio previsto por la Comisión 
dará comienzo el 1 de enero de 1993 y deberá finalizar 
antes del 31 de diciembre de 1996. Por consiguiente, se 
trata de un lapso de tiempo igual o inferior a cuatro 
años que la Comisión considera adecuado para lograr 
el objetivo final. Si bien es preciso destacar que hoy por 
hoy es bastante difícil expresar un juicio claro sobre 
la conveniencia del periodo transitorio, es necesario 
afirmar que la duración de dicho periodo viene condi­
cionada por las capacidades y por la voluntad de cada 
Estado miembro de utilizarlo para aproximar sus tipos 
de IVA y para adoptar todas las medidas necesarias 
para adecuarse a las obligaciones que se derivarán del 
régimen definitivo. 
3.11. La gradual aproximación de los tipos antes de 
la entrada en vigor del mercado único europeo es una 
operación conveniente e importante. El Comité Econó­
mico y Social, en los dictámenes formulados en el 
pasado sobre este asunto, manifestó su deseo de que se 
establezca como obligación para los Estados miembros 
el hacer converger sus tipos hacia valores incluidos en 
una horquilla que deberá ser fijada. La propuesta de la 
Comisión incluida en la ya recordada comunicación del 
14 de junio de 1989, sin embargo, no preveía dicha 
obligación, si no se determina un procedimiento de 
convergencia y si no se asegura a cada Estado la ayuda 
señalada en el apartado 3.6, se corre el riesgo de llegar 
a la fecha del 31 de diciembre de 1996 con una situación 
exactamente igual a la actual, lo que impediría la 
entrada en vigor del régimen definitivo. 
3.12. Visto que la propuesta de un período transito­
rio se debe al reconocimiento de que actualmente no es 
posible fijar un régimen definitvo porque no existan las 
condiciones socioeconómicas y políticas necesarias y 
suficientes para llevarlo a cabo, es preciso ser conscien­
tes en primer lugar de que dichas condiciones deberán 
darse antes de la fecha límite del periodo transitorio. 
Ello implica la necesidad de adoptar decisiones impor­
tantes en el ámbito de toda la fiscalidad y no sólo en 
el de la fiscalidad indirecta; es preciso también interve­
nir para adecuar las situaciones económicas y sociales 
de los Estados miembros por separado, que han sufrido 
una evolución diferente y que afectan también al modo 
de vida, a la cultura y las tradiciones de las poblaciones. 
Sin duda, conviendría dejar la puerta abierta a una 
prolongación del período transitorio para el caso en 
que un número suficiente de las decisiones en cuestión 
no se haya tomado antes del 31 de diciembre de 1996. 
Una tal prolongación sería tanto más concebible cuanto 
que los resultados del sistema transitorio serían más 
satisfactorios. 3.13. También los regímenes especiales previstos, tal 
como están indicados en la propuesta, plantean algunas 
dudas y deberían definirse mejor. 
3.14. Por lo que se refiere a la venta por correspon­
dencia, el campo de aplicación del régimen especial se 
limita a las ventas que se realizan por catálogo. 
No obstante, existen otras formas de presentación de las 
mercancías (por ejemplo, promoción puerta a puerta, 
televisión, prensa) que obtienen el mismo resultado que 
el catálogo y que merecerían ser consideradas. 
La intención de la Comisión parece ser restringir el 
campo de las ventas por correspondencias de régimen 
interno al régimen particular. Sin embargo, es conve­
niente ampliarlo a todas las ventas a distancia, aunque 
éstas deben ser reguladas de forma puntual con otras 
normativas distintas de la que se examinan ahora. 
Asimismo, el límite de un millón de ECU para el volu­
men de negocios parece arbitrario. 
3.15. El régimen aplicable a las PYME y las personas 
exentas merece una atención particular. A este respecto 
se debe pedir una armonización de los regímenes nacio­
nales actualmente en vigor. Por consiguiente, es necesa­
rio que la nueva normativa haga precisiones más claras 
que la actual propuesta. Sin embargo, el nuevo régimen 
deberá evitar cualquier falseamiento de la competencia. 
3.16. El efecto combinado del régimen de libre adqui­
sición de los particulares, de la imposición en el país 
de origen para las personas relacionadas con institucio­
nes y no obligados al régimen IVA y para los sujetos 
completamente exentos y de la limitación para las ven­
tas por correspondencia (empresas con volumen de 
negocios inferior al millón de ECU) puede tener reper­
cusiones notables sobre los ingresos fisclaes de los países 
importadores netos. 
4. Conclusiones 
4.1. Puesto que la propuesta de la Comisión consti­
tuye, en el estado actual, un medio para superar las 
numerosas dificultades que se interponen en la armoni­
zación fiscal de los impuestos indirectos, el Comité 
puede emitir un dictamen favorable, sin embargo, dicho 
dictamen está condicionado a la aceptación de las consi­
deraciones y observaciones expuestas en este texto, en 
particular en el apartado 3. 
4.2. Se considera necesario insistir en la importancia 
del problema que tiene repercusiones notables sobre 
toda la economía de los países interesados y que exige 
quizá modificaciones sustanciales en los sistemas fisca­
les. Por ello las soluciones definitivas no pueden afectar 
únicamente a los impuestos indirectos, sino que exigen 
una reforma orgánica de la imposición fiscal que persiga 
el objetivo de un gravamen uniforme y justo. 
4.3. Puesto que los Estados miembros importadores 
netos respecto a la Comunidad pueden registrar mayo-
N° C 332/124 Diario Oficial de las Comunidades Europeas 31. 12. 90 
res cargas para sus presupuestos también en el período 
transitorio, la Comisión y el Consejo deben asumir 
todas las decisiones oportunas para resolver los proble­
mas que se produzcan por ello. Se recuerda asimismo 
que en el período deberá funcionar un sistema de com­
pensación adecuado. 
1. Introducción 
El Comité acoge favorablemente el fondo de la propue­
sta de texto que aquí se examina, cuyo objetivo es crear, 
en el sentido de las conclusiones del Consejo ECOFIN 
del 13 de noviembre de 1989 un instrumento jurídico 
comunitario específico que intensifique la eficacia de la 
cooperación administrativa en el ámbito de la imposi­
ción indirecta, incluyendo el impuesto sobre el valor 
añadido (IVA) y los impuestos especiales. No obstante, 
la actitud positiva del Comité está condicionada a la 
simplificación de los trámites para las empresas, la 
gestión ponderada y no puntillosa de las posibilidades 
de control y, por último, la revisión del fundamento 
jurídico así como de la forma de la propuesta de la 
Comisión, respecto de la cual el Comité, por las razones 
que se exponen a continuación, señala una preferencia 
justificada por una Directiva en lugar de un Reglamento 
sobre el tema. 
2. Observaciones y explicaciones preliminares 
2.1. Motivaciones de la Comisión 
2.1.1. Tal como sucede con la propuesta de modifica­
ción de la propuesta de Directiva del Consejo por la 4.4. La necesidad de reducir al mínimo las ocasiones 
de fraude debe considerarse como un objetivo priori­
tario. 
4.5. Por ello, la propuesta sobre un régimen transito­
rio debe ir estrechamente unida a la propuesta sobre la 
cooperación administrativa en el ámbito de los impue­
stos indirectos. 
que se completa el sistema común del impuesto sobre 
el valor andido y por la que se modifica la Directiva 
77/388/CEE, propuesta que implica la instauración de 
un régimen impositivo transitorio en concepto de IVA, 
la Comisión invoca la creación del gran mercado inte­
rior y la supresión de las fronteras fiscales como motivo 
de la propuesta de Reglamento que nos ocupa. Esta 
puede también considerarse como corolario de la pro­
puesta de Directiva antes citada. 
2.1.2. Ambas propuestas tienen por objetivo la pue­
sta en práctica de la obolición de los controles relaciona­
dos en el cruce de fronteras intracomunitarias a partir 
del 1 de enero de 1993. Mientras que la primera propue­
sta, que será objeto de un dictamen separado del 
Comité, prevé en sus aspectos principales el manteni­
miento, con ciertas adaptaciones, de la imposición en 
concepto de IVA en el país de destino, a la vez que 
confirma el objetivo de la inversión a medio plazo de 
la territorialidad de la imposición, con una imposición 
en el país de origen de los bienes y mercancías, la 
segunda propuesta, que se relaciona no con una Direc­
tiva sinon con un Reglamento directamente aplicable en 
todos los Estados miembros, se inspira exclusivamente, 
tanto en la exposición de motivos como en el texto 
mismo del Reglamento en cuestión, en la necesidad, 
tras la abolición de las fronteras fiscales, del reforza-Hecho en Bruselas, el 19 de septiembre de 1990. 
El Presidente 
del Comité Económico y Social 
Alberto MASPRONE 
Dictamen sobre la propuesta de Reglamento del Consejo relativo a la cooperación administra­
tiva en el ámbito de la imposición indirecta 
(90/C 332/35) 
El 17 de julio de 1990, de conformidad con el artículo 100 A del Tratado constitutivo de la 
Comunidad Europea, el Consejo decidió consultar al Comité Económico y Social sobre la 
propuesta mencionada arriba. 
El Comité encargó a la Sección de asuntos económicos, financieros y monetarios de la 
preparación de los trabajos en la materia. Durante los mismos, el Comité Económico y Social 
nombró ponente general al Sr. Giacomelli. 
El Comité Económico y Social adoptó el siguiente dictamen en su 279a sesión plenaria (sesión 
del 19 de septiembre de 1990) por unanimidad y una abstención.