COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 
COM(93) 450 final 
Bruselas, 29 de septiembre de 1993 
Propuesta de 
por la que se autorisa a la República portuguesa a aplicar 
una medida de excepción al apartado 1 del articulo 2 y al 
articulo 17 de la Sexta Directiva 77/388/CEE en materia 
de armonización de las legislaciones de los Estados miembros 
relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios 
(presentada por la Comisión) 
MEMORANDUM EXPLICATIVO 
En virtud de la presente propuesta de decisión del Consejo, se autoriza 
a la República portuguesa a introducir una medida especial, con arreglo 
al artículo 27 de la Sexta Directiva IVA 77/388/CEE de 17 de mayo de 
1977, en materia del sistema común del Impuesto sobre el Valor 11 \ Añadido1 ', modificada en último lugar por la Directiva del Consejo 
92/111/CEE de 14 de diciembre de 1992<2). 
Con la instauración del mercado único, se ha modificado el régimen 
tributario de los servicios prestados dentro de la Comunidad. Se han 
dejado de aplicar las exenciones relativas a la exportación de 
mercancías y a la introducción de las mismas en un régimen aduanero, y 
el valor de los servicios no se incluye ya en la base imponible de los 
bienes importados. 
En estas circunstancias, el principio de territorialidad aplicable a 
determinadas prestaciones de servicios, sujetas por tanto al impuesto en 
el lugar en que se llevan a cabo materialmente, obliga a los sujetos 
pasivos no establecidos en el Estado miembro en que se prestan los 
servicios a pagar el IVA en el Estado miembro en que se realiza la 
prestación y, posteriormente, a solicitar su devolución, de conformidad 
con la Octava* ' y la Decimotercera* ' directivas IVA. Esto afecta, 
sobre todo, a las prestaciones de servicios relacionadas con trabajos 
sobre bienes muebles corporales y a las prestaciones de servicios de 
transporte de carácter exclusivamente nacional, pero relacionados 
directamente con el transporte intracomunitario de mercancías (el tramo 
nacional de un desplazamiento intracomunitario de bienes). 
La consecuente proliferación de solicitudes de devoluciones en 
aplicación de la Octava y la Decimotercera directivas IVA supone una 
importante traba a la libertad de prestación de servicios entre Estados 
miembros en el mercado único. 
Además, el examen previo sistemático de las solicitudes, junto con el 
incremento del número de expedientes, podría retrasar las devoluciones 
del IVA conforme a la Octava y la Decimotercera directivas. 
Resulta por todo ello capital el plantear medidas que puedan simplificar 
rápidamente los trámites de los operadores, sin alterar los principios 
tributarios asociados a la instauración del mercado único. 
(1)D0 L 145/1, 13.6.1977. 
(2)D L 384/47, 30.12.1992. 
(3)Directiva del Consejo 79/1072/CEE, DO L 331 de 27.12.1979, pág. 11. 
(4)Directiva del Consejo 86/560/CEE, DO L 326 de 21.11.1986, pág. 40. 
Con este fin, la República portuguesa solicita autorización para 
introducir, de conformidad con el artículo 27 de la Sexta Directiva, 
medidas especiales de inaplicación del apartado 1 del artículo 2 y del 
artículo 17. El objetivo de estas medidas sería el de exonerar del 
impuesto las prestaciones de servicios mencionadas en los guiones 
tercero y cuarto de la letra c) del apartado 2 del artículo 9, así como 
las prestaciones de servicios de transporte nacional de bienes 
directamente relacionadas con un transporte intracomunitario de bienes, 
siempre que dichos servicios se presten a sujetos pasivos no 
establecidos en el Estado miembro en que se haya realizado el servicio y 
que estos pudieran solicitar, en todos los casos y con arreglo a los 
procedimientos fijados por la Octava y la Decimotercera directivas, la 
devolución del. IVA soportado sobre dichos servicios. De respetarse este 
requisito, dicha exención no afectaría en modo alguno al importe de los 
impuestos devengados en la fase de consumo final. 
Para acogerse a la exención, el prestatario de estos servicios no 
establecido en el Estado miembro en el que se realiza la prestación 
debería darse de alta como sujeto pasivo de acuerdo con lo dispuesto por 
la Octava y la Decimotercera directivas y debería, además, comprometerse 
a reintegrar el IVA correspondiente a cualquier servicio que hubiera 
sido considerado exento por error. Asimismo, el prestador de servicios 
sujeto pasivo del impuesto debería especificar en la factura el motivo 
de la exención y el número de identificación fiscal a efectos de IVA de 
su cliente en la Comunidad. 
No obstante, dado que uunUnüa vigente mí tégímeit adiianm-o pñtñ liñlm)nn 
realizados sobre bienes muebles corporales importados con carácter 
temporal en la Comunidad desde terceros países, el campo de aplicación 
de la presente exención no cubriría la prestación de dichos servicios a 
personas no establecidas en el interior de la Comunidad. 
Esta exención contribuiría a que el desarrollo de la actividad 
intracomunitaria en los sectores de servicios afectados no se viera 
entorpecido por las cargas fiscales que implica la aplicación del 
procedimiento de devolución, y permitiría disponer de tiempo para 
estudiar otras soluciones. 
La Comisión destaca que la medida especial propuesta no altera los 
principios básicos de la Sexta Directiva, en particular los relacionados 
con el lugar de la prestación y, en cambio, simplifica el procedimiento 
de devolución del impuesto que, en cualquier caso, debprí* llévame « 
cabo de conformidad con la Octava y la Decimotercera directivas. Por 
consiguiente, esta exención no tiene ningún efecto negativo sobre los 
recursos propios de las Comunidades Europeas procedentes del IVA. 
La Comisión tiene la convicción de que esta medida simplificaría el 
procec ¡niento de gestión del impuesto. Por ello, considera conveniente 
que s@ conceda a la República portuguesa la autorización para aplicar la 
medida especial prevista, si bien dicha autorización deberá limitarse 
temporalmente a un periodo con efectos hasta el 31 de diciembre de 1995. 
Propuesta de 
DECISIÓN DEL CONSEJO 
por la que se autoriza a la República portuguesa a aplicar 
una medida de excepción al apartado 1 del articulo 2 y al 
artículo 17 de la Sexta Directiva 77/388/CEE en materia 
de armonización de las legislaciones de los Estados miembros 
relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios 
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS, 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea, 
Vista la Sexta Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, 
en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros 
relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios, sistema común 
del Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible uniforme y, en 
particular, su artículo 27, 
Vista la propuesta de la Comisión, 
Considerando que, con arreglo al apartado 1 del artículo 27 de la 
Directiva 77/388/CEE, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la 
Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a introducir 
medidas especiales de excepción a dicha Directiva, con objeto de 
simplificar la gestión del impuesto o de evitar ciertos fraudes o 
evasiones fiscales; 
Considerando que, mediante carta de 28 de julio de 1993, inscrita en el 
registro de la Comisión el 2 de septiembre de 1993, la República 
portuguesa solicitó autorización para introducir una medida de excepción 
al artículo 17 de la Directiva 77/388/CEE; 
Considerando que el 13 de septiembre de 1993 se informó a los demás 
Estados miembros de la solicitud formulada por la República portuguesa; 
Considerando que la aplicación del régimen transitorio del IVA conduce a 
gravar con el IVA determinados trabajos sobre bienes muebles corporales 
y ciertas prestaciones de transporte de bienes en el lugar en que se 
efectúan dichas prestaciones, sin tener en cuenta el lugar en que el 
sujeto pasivo beneficiario de dichas prestaciones puede ejercer su 
derecho a deducción, de modo que se genera así un número creciente de 
solicitudes de devolución previstas por las directivas 79/1072/CEE y 
86/560/CEE; 
Considerando que la proliferación de casos de solicitudes de devolución 
previstos por las directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE puede constituir 
una traba al desarrollo de los intercambios intracomunitarios de 
determinados servicios; 
Considerando que el objetivo de esta medida de excepción es introducir 
una simplificación que consiste en exonerar ciertas prestaciones de 
servicios efectuadas a sujetos pasivos no establecidos en el interior 
del país pero identificados en la Comunidad, y respecto de las que, en 
cualquier caso, dichos sujetos pasivos tendrían derecho a la devolución; 
Considerando la conveniencia de imponer a los sujetos pasivos ciertas 
obligaciones, con objeto de evitar el fraude y la evasión fiscal; 
Considerando que es conveniente que esta excepción se limite al tiempo 
necesario para que el Consejo pueda adoptar, a propuesta de la Comisión, 
una solución definitiva; 
Considerando que esta medida de excepción no tiene incidencia sobre los 
recursos propios de las Comunidades Europeas procedentes del Impuesto 
sobre el Valor Añadido, 
HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
Articulo 1 
No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 2 de la Directiva 
77/388/CEE, se autoriza a la República portuguesa a exonerar del 
impuesto las prestaciones de servicios contempladas en los apartados 1 y 
2 del artículo 3 efectuadas a sujetos pasivos identificados a efectos 
fiscales en un Estado miembro distinto de la República portuguesa, de 
conformidad con las letras c), d) ye) del apartado 1 del artículo 22 de 
la Directiva 77/388/CEE, y que habrían disfrutado del derecho a 
devolución de acuerdo con la Directiva 79/1072/CEE si dichas 
prestaciones hubieran tributado. 
Articulo 2 
No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 2 de la Directiva 
77/388/CEE, se autoriza a la República portuguesa a exonerar del 
impuesto las prestaciones de servicios contempladas en el apartado 2 del 
artículo 3 efectuadas a sujetos pasivos identificados a efectos fiscales 
en un Estado miembro distinto de la República portuguesa, de conformidad 
con las letras c), d) y e) del apartado 1 del artículo 22 de la 
Directiva 77/388/CEE, y que habrían disfrutado del derecho a devolución 
de acuerdo con la Directiva 86/560/CEE si dichas prestaciones hubieran 
tributado. 
Articulo 3 
En las condiciones previstas en los artículos 1 y 2, se autoriza a la 
República portuguesa a exonerar del impuesto: 
1. las prestaciones de servicios contempladas en los guiones tercero y 
cuarto de la letra c) del apartado 2 del articulo 9 de la Directiva 
77/388/CEE, 
2. las prestaciones de transportes localizadas en el interior de un 
país y directamente relacionadas con un transporte intracomunitario 
de bienes, tal y como se define en el apartado 1 del título C del 
artículo 28ter de la Directiva 77/388/CEE. 
Articulo 4 
No obstante lo dispuesto en el artículo 17 de la Directiva 77/388/CEE, 
las prestaciones de servicios contempladas en el artículo 3 y efectuadas 
en las condiciones previstas en los artículos 1 y 2 dan derecho a 
deducción. 
Articulo 5 
Para beneficiarse de la exención del impuesto de conformidad con los 
artículos 1 y 2, el sujeto pasivo deberá, en particular: 
1. Para las prestaciones de servicios establecidas en el apartado 1 del 
artículo 3: 
- poseer un documento acreditativo de la condición de sujeto 
pasivo del beneficiario, expedido de acuerdo con los criterios 
previstos en las directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE, 
poseer una declaración en la que el beneficiario se 
responsabilice solidariamente del pago del impuesto devengado 
por cualquier operación indebidamente exenta y se comprometa a 
reintegrar dicho impuesto al prestatario, 
mencionar en la factura el motivo de la exención y el número de 
identificación del beneficiario. 
2. Para las prestaciones de servicios a que se refiere el apartado 2 
del artículo 3: 
cumplir los requisitos establecidos en el apartado 1, 
probar que la prestación del servicio de transporte está 
directamente relacionada con un transporte intracomunitario, con 
arreglo al apartado 1 del título C del artículo 28ter de la 
Directiva 77/388/CEE. 
Artículo 6 
Se autoriza a la República portuguesa a aplicar esta medida de 
simplificación hasta el 31 de diciembre de 1995. 
Artículo 7 
El destinatario de la presente Decisión es la República portuguesa. 
Hecho en Bruselas, 
Por el Consejo 
El Presidente 
BSN 0257-9545 
COM(93) 450 final 
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