Υπόθεση C-305/97 
Royscot Leasing Ltd κ.λπ. 
κατά 
Commissioners of Customs & Excise 
[αίτηση του Court of Appeal (England & Wales) 
για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως] 
« ΦΠΑ — Άρθρο 11, παράγραφοι 1 και 4, της δεύτερης οδηγίας — Άρθρο 17, 
παράγραφοι 2 και 6, της έκτης οδηγίας — Δικαίωμα προς έκπτωση — Εξαιρέσεις 
προβλεπόμενες από εθνικούς κανόνες προγενέστερους της έκτης οδηγίας» 
Προτάσεις του γενικού εισαγγελέα P. Léger της 21ης Ιανουαρίου 1999. . . I-6673 
Απόφαση του Δικαστηρίου (έκτο τμήμα) της 5ης Οκτωβρίου 1999 .... Ι - 6690 
Περίληψη της αποφάσεως 
1. Φορολογικές διατάξεις — Εναρμόνιση των νομοθεσιών — Φόροι κύκλου εργασιών — 
Κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας — Έκπτωση του καταβληθέντος επί των 
εισροών φόρου — Δαπάνες αυστηρά επαγγελματικού χαρακτήρα — Εξαιρέσεις προβ­
λεπόμενες από εθνικούς κανόνες προγενέστερους της έκτης οδηγίας — Εξαίρεση από το 
δικαίωμα προς έκπτωση του φόρου προστιθεμένης αξίας επί της αγοράς αυτοκινήτων 
οχημάτων που συνιστούν απαραίτητο μέσο για την άσκηση της δραστηριότητας του 
υποκειμένου στον φόρο — Επιτρέπεται 
(Οδηγίες του Συμβουλίου 67/228, άρθρο 11 § 4, και 77/388, άρθρο 17 § 6) 
Ι - 6671 
ΠΕΡΙΛΗΨΗ — ΥΠΟΘΕΣΗ C-305/97 
2 Φορολογικές διατάξεις — Εναρμόνιση των νομοθεσιών — Φόροι κύκλου εργασιών — 
Κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας — Έκπτωση του καταβληθέντος επί των 
εισροών φόρου — Εξαιρέσεις από το δικαίωμα προς έκπτωση — Προθεσμία ταχθείσα 
από το άρθρο 17, παράγραφος 6, της έκτης οδηγίας για τη θέσπιση κοινοτικών 
κανόνων — Λήξη χωρίς να έχουν τεθεί τέτοιοι κανόνες σε εφαρμογή — Ευχέρεια των 
κρατών μελών να διατηρούν τις εξαιρέσεις που υφίστανται κατά την έναρξη ισχύος της 
έκτης οδηγίας 
1. Το άρθρο 11, παράγραφος 4, της 
δεύτερης οδηγίας 67/228, περί εναρμο­
νίσεως των νομοθεσιών των κρατών 
μελών, των σχετικών με τους φόρους 
κύκλου εργασιών, επέτρεπε στα κράτη 
μέλη να εισαγάγουν ή να διατηρήσουν, 
το δε άρθρο 17, παράγραφος 6, της 
έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ τους επιτρέ­
πει να διατηρούν γενικές εξαιρέσεις από 
το δικαίωμα προς έκπτωση του φόρου 
προστιθεμένης αξίας επί της αγοράς 
αυτοκινήτων οχημάτων που πρόκειται 
να χρησιμοποιηθούν από τον υποκεί­
μενο στον φόρο για τους σκοπούς των 
φορολογητέων πράξεων του, ακόμη κι 
αν τα οχήματα αυτά αποτελούν απα­
ραίτητο μέσο για την άσκηση της 
δραστηριότητας του οικείου υποκειμέ­
νου στον φόρο ή τα οχήματα αυτά δεν 
μπορούν, σε μια συγκεκριμένη 
περίπτωση, να χρησιμοποιηθούν για 
ιδιωτικούς σκοπούς από τον οικείο 
υποκείμενο στον φόρο. 2. Το άρθρο 17, παράγραφος 6, της έκτης 
οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των 
νομοθεσιών των κρατών μελών, των 
σχετικών με τους φόρους κύκλου εργα­
σιών, το οποίο προβλέπει ότι, το αργό­
τερο προ της παρόδου τεσσάρων ετών 
από την έναρξη της ισχύος της οδηγίας, 
το Συμβούλιο θα καθορίσει τις δαπάνες 
που δεν παρέχουν δικαίωμα προς 
έκπτωση του φόρου προστιθεμένης 
αξίας και ότι, μέχρι να τεθούν σε ισχύ οι 
κανόνες αυτοί, τα κράτη μέλη μπορούν 
να διατηρήσουν όλες τις εξαιρέσεις τις 
οποίες προβλέπει η εθνική τους νομοθε­
σία κατά τον χρόνο ενάρξεως ισχύος της 
οδηγίας, έχει την έννοια ότι τα κράτη 
μέλη μπορούν να διατηρούν τις εξαιρέ­
σεις από το δικαίωμα προς έκπτωση του 
φόρου προστιθεμένης αξίας, ακόμη κι αν 
το Συμβούλιο δεν έχει καθορίσει, πριν 
από τη λήξη της προαναφερθείσας 
περιόδου, τις δαπάνες που δεν παρέχουν 
δικαίωμα προς έκπτωση του φόρου 
προστιθεμένης αξίας. 
Ι - 6672