Προτάσεις του γενικού εισαγγελέα Jacobs της 23ης Νοεμβρίου 2000. - Επιτροπή των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων κατά Πορτογαλικής Δημοκρατίας. - Παράβαση κράτους μέλους - Έκτη οδηγία ΦΠΑ - Άρθρα 12 και 28, παράγραφος 2 - Μειωμένος συντελεστής. - Υπόθεση C-276/98.



Συλλογή της Νομολογίας του Δικαστηρίου 2001 σελίδα I-01699



Προτάσεις του γενικού εισαγγελέα

1. Με την παρούσα προσφυγή, ασκηθείσα κατ' εφαρμογή του άρθρου 169 της Συνθήκης ΕΚ (νυν άρθρου 226 ΕΚ), η Επιτροπή ζητεί από το Δικαστήριο να αναγνωρίσει ότι η ορτογαλική Δημοκρατία, επιβάλλοντας ή διατηρώντας σε ισχύ μειωμένο συντελεστή ύψους 5 %, εφαρμοστέο επί των προϊόντων που απαριθμούνται στα σημεία 1.8, 2.11, 2.19 και 3.8 του καταλόγου Ι, ο οποίος προσαρτάται ως παράρτημα του πορτογαλικού κώδικα ΦΑ, σημεία τα οποία περιλαμβάνουν αντίστοιχα τον οίνο, τις μηχανές και τους εξοπλισμούς που προορίζονται για την έρευνα εναλλακτικών μορφών ενέργειας, τα διόδια που καταβάλλονται για τη διέλευση της οδού στη γέφυρα του Τάγου ποταμού και, τέλος, τα γεωργικά σύνεργα και εξοπλισμούς, παρέβη τα άρθρα 12 και 28, παράγραφος 2, της έκτης οδηγίας ΦΑ (στο εξής: έκτη οδηγία), όπως αυτή τροποποιήθηκε με την οδηγία 92/77/ΕΟΚ .

Οι εφαρμοστέες νομοθετικές διατάξεις

Οι κοινοτικές διατάξεις

2. Κατά το άρθρο 2 της έκτης οδηγίας, υπόκεινται στον ΦΑ οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών, που πραγματοποιούνται εξ επαχθούς αιτίας στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στο φόρο ενεργούντα υπό την ιδιότητά του αυτή. Κατά το άρθρο 4, παράγραφος 1, υποκείμενος στον φόρο είναι όποιος ασκεί οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής. Οι οικονομικές δραστηριότητες περιλαμβάνουν, σύμφωνα με το άρθρο 4, παράγραφος 2, την εκμετάλλευση ενσωμάτου ή α_λου αγαθού με σκοπό την άντληση εσόδων διαρκούς χαρακτήρα. Κατά το άρθρο 6, παράγραφος 1, πρώτο εδάφιο, ως παροχή υπηρεσιών θεωρείται «κάθε πράξη η οποία δεν αποτελεί παράδοση αγαθών».

3. Το άρθρο 12, παράγραφος 3, στοιχείο α_, της έκτης οδηγίας, όπως τροποποιήθηκε με την οδηγία 92/77, θέτει τον γενικό κανόνα ότι:

«Από 1ης Ιανουαρίου 1993 τα κράτη μέλη εφαρμόζουν κανονικό συντελεστή ο οποίος, μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1996, δεν μπορεί να είναι κατώτερος του 15 % .

[...]

Τα κράτη μέλη δύνανται επίσης να εφαρμόζουν έναν ή δύο μειωμένους συντελεστές οι οποίοι δεν μπορούν να είναι κατώτεροι του 5 % και εφαρμόζονται μόνο στην παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών των κατηγοριών που αναφέρονται στο παράρτημα Η.»

4. Κατ' εξαίρεση, το άρθρο 28, παράγραφος 2, της έκτης οδηγίας, όπως και αυτό τροποποιήθηκε με την οδηγία 92/77, ορίζει ότι:

«Υπό την επιφύλαξη του άρθρου 12, παράγραφος 3, κατά τη διαλαμβανόμενη στο άρθρο 28, στοιχείο ιβ_, μεταβατική περίοδο, εφαρμόζονται οι ακόλουθες διατάξεις:

[...]

ε) Τα κράτη μέλη που εφάρμοζαν την 1η Ιανουαρίου 1991 μειωμένο συντελεστή στην παράδοση αγαθών και στην παροχή υπηρεσιών, πλην αυτών που προβλέπονται στο παράρτημα Η, δύνανται να εφαρμόσουν στις ανωτέρω περιπτώσεις τον μειωμένο συντελεστή ή έναν από τους δύο μειωμένους συντελεστές που προβλέπονται στο άρθρο 12, παράγραφος 3, υπό τον όρο ότι ο συντελεστής αυτός δεν είναι μικρότερος του 12 %.»

5. Το άρθρο 4, παράγραφος 5, της έκτης οδηγίας περιλαμβάνει κανόνες σχετικά με τα αγαθά και τις υπηρεσίες που παρέχουν οι οργανισμοί του Δημοσίου. Έχει ως εξής:

«Τα κράτη, οι περιφέρειες, οι νομοί, οι δήμοι και κοινότητες και οι λοιποί οργανισμοί δημοσίου δικαίου δεν θεωρούνται ως υποκείμενοι στον φόρο για τις δραστηριότητες ή πράξεις, τις οποίες πραγματοποιούν ως δημόσια εξουσία, έστω και αν, επ' ευκαιρία των δραστηριοτήτων ή πράξεων αυτών, εισπράττουν δικαιώματα, τέλη, εισφορές ή άλλες επιβαρύνσεις.

Εντούτοις, όταν πραγματοποιούν τέτοιες δραστηριότητες ή πράξεις, πρέπει να θεωρούνται ως υποκείμενοι σε φόρο για τις δραστηριότητες ή πράξεις αυτές κατά το μέτρο που η μη υπαγωγή τους στον φόρο θα οδηγούσε σε σημαντικές στρεβλώσεις των όρων του ανταγωνισμού.

Οπωσδήποτε, οι προαναφερθέντες οργανισμοί θεωρούνται ως υποκείμενοι σε φόρο, ιδίως για τις πράξεις που απαριθμούνται στο παράρτημα Δ και κατά το μέτρο που οι πράξεις αυτές δεν είναι αμελητέες.

Τα κράτη μέλη δύνανται να θεωρούν ως δραστηριότητες δημόσιας αρχής τις δραστηριότητες των προαναφερθέντων οργανισμών που απαλλάσσονται δυνάμει των άρθρων 13 ή 28.»

Οι εθνικές διατάξεις

6. Δυνάμει του άρθρου 18, παράγραφος 1, του πορτογαλικού κώδικα ΦΑ, όπως αυτός εγκρίθηκε με το νομοθετικό διάταγμα 394-B/84 της 26ης Δεκεμβρίου 1984 και τροποποιήθηκε με τον νόμο 2/92 της 9ης Μαρτίου 1992 και τον νόμο 39-B/94 της 27ης Δεκεμβρίου 1994, «υπόκεινται σε συντελεστή 5 % οι εισαγωγές, εκχωρήσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών που παρατίθενται στον προσαρτημένο στο νομοθετικό αυτό κείμενο κατάλογο Ι».

7. Ο κατάλογος Ι του πορτογαλικού κώδικα ΦΑ περιλαμβάνει τα ακόλουθα είδη που έχουν εν προκειμένω σημασία:

«1.8 Κρασιά της σειράς

[...]

2.11 Συσκευές, μηχανήματα και λοιποί εξοπλισμοί με αποκλειστικό ή κύριο προορισμό τις ακόλουθες δραστηριότητες:

a) Λήψη και χρήση ηλιακής, αιολικής ή γεωθερμικής ενέργειας·

b) Λήψη και χρήση άλλων εναλλακτικών μορφών ενέργειας·

c) αραγωγή ενέργειας μέσω καύσεως ή μεταποιήσεως τριμμάτων, απορριμμάτων ή άλλων υπολειμμάτων·

d) Εξερεύνηση και αναζήτηση πετρελαίου και/ή ανάπτυξη της ανακαλύψεως πετρελαίου και φυσικού αερίου·

e) Μέτρα και έλεγχοι με σκοπό την αποφυγή και μείωση των διαφόρων μορφών ρυπάνσεως.

[...]

2.19 Διόδια λόγω διελεύσεως της γέφυρας επί του Τάγου ποταμού στη Λισαβόνα.

[...]

3.8 Γεωργικά σύνεργα και εξοπλισμοί, κινητά σιλό, χειροδηγούμενοι ελκυστήρες, αντλίες με κινητήρα, ηλεκτρικές αντλίες, ελκυστήρες και άλλα μηχανήματα με αποκλειστικό ή κύριο προορισμό τη γεωργία, την κτηνοτροφία ή τη δασοκομία.»

8. Κανένα από τα απαριθμούμενα στα σημεία 1.8, 2.11, 2.19 ή 3.8 αγαθά ή υπηρεσίες δεν εμπίπτουν στις απαριθμούμενες στο παράρτημα Η της έκτης οδηγίας πράξεις.

Διαδικασία

9. Θεωρώντας ότι τα σημεία 1.8, 2.11, 2.19 και 3.8 του καταλόγου Ι, σε συνδυασμό με το άρθρο 18, παράγραφος 1, του πορτογαλικού κώδικα ΦΑ, ήσαν αντίθετα προς την έκτη οδηγία, η Επιτροπή απηύθυνε στις 10 Απριλίου 1996 έγγραφο οχλήσεως προς την ορτογαλική Κυβέρνηση, καλώντας την να υποβάλει εντός διμήνου τις παρατηρήσεις της. Η ορτογαλική Κυβέρνηση απάντησε με δύο έγγραφα της 2ας Ιουλίου 1996 και 20ής Νοεμβρίου 1996. Με τα εν λόγω έγγραφα, πληροφορούσε την Επιτροπή ότι πρόθεσή της ήταν να αυξήσει, κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους 1997, τον συντελεστή του ΦΑ στο 12 % για τις μη εμπίπτουσες στο παράρτημα Η της έκτης οδηγίας πράξεις, επί των οποίων εφαρμόζονταν τότε συντελεστής ύψους 5 %. άντως, ανέφερε ότι τα σχέδια αυτά δεν θα ήταν ευχερές να υλοποιηθούν λόγω της μεγάλης οικονομικής σημασίας για την πορτογαλική κοινωνία του συντελεστή του ΦΑ και της ελλείψεως σταθερής πλειοψηφίας στο ορτογαλικό Κοινοβούλιο.

10. Εκτιμώντας ότι οι απαντήσεις της ορτογαλικής Κυβερνήσεως δεν ήσαν ικανοποιητικές, η Επιτροπή διατύπωσε στις 10 Ιουνίου 1997 αιτιολογημένη γνώμη βάσει του άρθρου 169, πρώτο εδάφιο, της Συνθήκης, καλώντας την ορτογαλία να λάβει τα αναγκαία μέτρα για τη συμμόρφωσή της εντός διμήνου. Η ορτογαλική Κυβέρνηση απάντησε στην αιτιολογημένη αυτή γνώμη με δύο έγγραφα της 14ης Αυγούστου 1997 και της 10ης Μαρτίου 1998. Με τις εν λόγω απαντήσεις της, η ορτογαλική Κυβέρνηση διαβεβαίωνε την Επιτροπή ότι πρόθεσή της ήταν να επιδιώξει την αύξηση του συντελεστή ΦΑ στα πλαίσια του επομένου νόμου επί του προϋπολογισμού, πρόσθεσε όμως ότι η πολιτική κατάσταση υπήρχε περίπτωση να παρεμποδίσει τη θέσπιση του μέτρου και ότι ο εφαρμοστέος επί του οίνου συντελεστής ΦΑ επρόκειτο κατά πάσα πιθανότητα να παραμείνει αμετάβλητος.

11. Ενόψει των απαντήσεων αυτών, η Επιτροπή άσκησε στις 20 Ιουλίου 1998 την παρούσα προσφυγή ενώπιον του Δικαστηρίου.

Ανάλυση

12. Η προσφυγή της Επιτροπής περιλαμβάνει δύο σκέλη τα οποία πρέπει να εξεταστούν χωριστά: ο εφαρμοζόμενος στα αναφερόμενα στα σημεία 1.8, 2.11 και 3.8 του καταλόγου Ι αγαθά συντελεστής ΦΑ, αφενός, και ο συντελεστής ΦΑ για τα διόδια της γέφυρας που αναφέρεται στο σημείο 2.19 του καταλόγου Ι.

Ο συντελεστής ΦΑ επί ορισμένων αγαθών

13. Η Επιτροπή υπογραμμίζει ότι μέχρι την 1η Ιανουαρίου 1991 η απαριθμούμενες στα σημεία 1.8, 2.11, και 3.8 πράξεις υπέκειντο σε μειωμένο συντελεστή ΦΑ. Άρα, η ορτογαλική Δημοκρατία νομιμοποιείται να εφαρμόζει μειωμένο συντελεστή ΦΑ στις πράξεις εκείνες που εμπίπτουν στα άρθρα 12, παράγραφος 3, στοιχείο α_, και 28, παράγραφος 2, της έκτης οδηγίας. άντως, όπως προκύπτει από τις ανωτέρω διατάξεις, ο μειωμένος συντελεστής δεν μπορεί να είναι κατώτερος του 12 %. Εφαρμόζοντας συντελεστή μόλις 5 %, η ορτογαλική Δημοκρατία ενήργησε αντίθετα προς το άρθρο 12, παράγραφος 3, στοιχείο α_, και προς το άρθρο 28, παράγραφος 2, της έκτης οδηγίας και παρέβη τις υποχρεώσεις που υπέχει από τη Συνθήκη.

14. Η ορτογαλική Κυβέρνηση δεν αρνείται ότι το άρθρο 18 του κώδικα αντίκειται προς την έκτη οδηγία στο μέτρο που εφαρμόζεται συντελεστής ΦΑ ύψους 5 % και όχι 12 % επί των πράξεων που απαριθμούνται στα σημεία 1.8, 2.11 και 3.8 του καταλόγου Ι. άντως, δηλώνει ότι σύντομα πρόκειται να λάβει μέτρα προς επίλυση του ζητήματος και ότι η μη συμμόρφωσή της προς την οδηγία οφείλεται στην απουσία κοινοβουλευτικής πλειοψηφίας υπέρ της αυξήσεως του συντελεστή ΦΑ, όπως απαιτεί η έκτη οδηγία.

15. Κατά πάγια νομολογία, το Δικαστήριο δεν μπορεί να λαμβάνει υπόψη τα μέτρα που θεσπίζει ένα κράτος μέλος προς εκπλήρωση των υποχρεώσεών του μετά την εκπνοή της τασσομένης με την αιτιολογημένη γνώμη προθεσμίας , ενώ ένα κράτος μέλος δεν μπορεί να επικαλείται διατάξεις, πρακτικές ή καταστάσεις της εσωτερικής έννομης τάξης του για να δικαιολογήσει τη μη εφαρμογή της οδηγίας εντός της ταχθείσας προθεσμίας .

16. Επομένως, η προσφυγή της Επιτροπής πρέπει να γίνει δεκτή όσον αφορά τα σημεία 1.8, 2.11 και 3.8 του καταλόγου Ι.

Ο συντελεστής ΦΑ για τα καταβαλλόμενα κατά τη διέλευση της γέφυρας του Τάγου ποταμού διόδια

17. Η νομιμότητα του συντελεστή ΦΑ που εφαρμόζεται για τα διόδια της γέφυρας του Τάγου ποταμού πρέπει να εξεταστεί υπό το φως του άρθρου 4, παράγραφος 5, της έκτης οδηγίας και των προσφάτων αποφάσεων του Δικαστηρίου σε σειρά υποθέσεων που αφορούν την ανωτέρω διάταξη .

18. Στα πλαίσια των ανωτέρω υποθέσεων, το Δικαστήριο αναγνώρισε ότι το άρθρο 4, παράγραφος 5, πρώτο εδάφιο εφαρμόζεται για τα διόδια που καταβάλλονται λόγω χρήσεως υποδομών όπως είναι οι οδοί και οι γέφυρες, εφόσον συντρέχουν δύο προϋποθέσεις. ρώτον, η διάθεση της υποδομής πρέπει να συνιστά δραστηριότητα ασκούμενη από οργανισμό δημοσίου δικαίου. Δεύτερον, ο ως άνω οργανισμός πρέπει να ενεργεί υπό την ιδιότητα της δημόσιας εξουσίας οσάκις ασκεί την ανωτέρω δραστηριότητα. Όσον αφορά την πρώτη προϋπόθεση, το Δικαστήριο έκρινε ότι «δραστηριότητα ασκούμενη από ιδιώτη δεν απαλλάσσεται του ΦΑ λόγω απλώς και μόνον του γεγονότος ότι έγκειται στη διενέργεια πράξεων που συγκαταλέγονται μεταξύ των προνομιών της δημόσιας εξουσίας» . Όσον αφορά τη δεύτερη προϋπόθεση, το Δικαστήριο αποφάνθηκε ότι οι ασκούμενες με την ιδιότητα της δημόσιας εξουσίας δραστηριότητες είναι εκείνες «των οργανισμών δημοσίου δικαίου στο πλαίσιο του ιδιαιτέρου νομικού καθεστώτος που ισχύει γι' αυτούς, αποκλειομένων των δραστηριοτήτων τους που ασκούν υπό τις ίδιες νομικές προϋποθέσεις με εκείνες που ισχύουν με τους ιδιώτες επιχειρηματίες» .

19. Κατά την επ' ακροατηρίου συζήτηση, η Επιτροπή και η ορτογαλική Κυβέρνηση συμφώνησαν προφανώς ότι ο οργανισμός που είναι επιφορτισμένος να επιτρέπει την πρόσβαση στη γέφυρα του Τάγου ποταμού είναι οργανισμός δημοσίου δικαίου ενεργών στο πλαίσιο αυτό ως δημόσια εξουσία, κατά την έννοια του άρθρου 4, παράγραφος 5, φρονούν, όμως, ότι η ως άνω διάταξη συνιστά ευχέρεια παρεκκλίσεως από τη γενική αρχή ότι όλες οι παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών υπόκεινται σε ΦΑ.

20. Το άρθρο 4, παράγραφος 5, ορίζει ότι οι οργανισμοί που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής τους «δεν θεωρούνται ως υποκείμενοι σε φόρο». Σε αντίθεση με τη θέση που υποστήριξαν οι διάδικοι κατά την επ' ακροατηρίου συζήτηση, η διατύπωση αυτή υποδηλώνει σαφώς ότι το άρθρο 4, παράγραφος 5, είναι επιτακτικού χαρακτήρα διάταξη, χωρίς να παρέχει ευχέρεια παρεκκλίσεως . Το άρθρο 4, παράγραφος 5, δεν παρέχει στα κράτη μέλη την ευχέρεια να επιλέγουν μεταξύ της εφαρμογής των κοινών κανόνων σε θέματα ΦΑ για τις εμπίπτουσες στην εν λόγω διάταξη πράξεις, της εφαρμογής ενός από τους απαριθμούμενους στο άρθρο 28 μειωμένους συντελεστές ή της εφαρμογής άλλου συντελεστή ΦΑ. Οι εμπίπτουσες στο άρθρο 4, παράγραφος 5, πράξεις δεν υπόκεινται στον ΦΑ.

21. Η μόνη παρέκκλιση από τον ως άνω κανόνα, αν εξαιρεθούν οι απαριθμούμενες στο παράρτημα Δ πράξεις που δεν εμπλέκονται εν προκειμένω, αφορά την περίπτωση κατά την οποία η μη υπαγωγή σε φόρο δημόσιας εξουσίας «θα οδηγούσε σε σημαντικές στρεβλώσεις του ανταγωνισμού» . άντως, δεν αποδείχθηκε ότι η μη επιβολή ΦΑ στον αρμόδιο για τη διασφάλιση της προσβάσεως στη γέφυρα του Τάγου ποταμού οργανισμού θα οδηγούσε σε σημαντικές στρεβλώσεις του ανταγωνισμού. Σύμφωνα με τις δηλώσεις της ορτογαλικής Κυβερνήσεως κατά την επ' ακροατηρίου συζήτηση, υφίστανται δύο οδοί μέσω γεφυρών επί του Τάγου. Η πρόσβαση στις δύο γέφυρες διασφαλίζεται από δημόσιους οργανισμούς. Τα διόδια - και ο εφαρμοζόμενος επ' αυτών συντελεστής ΦΑ - καθορίζονται στην ίδια τιμή και για τις δύο γέφυρες. Ούτε τα διόδια ούτε ο συντελεστής ΦΑ καθορίζονται ελευθέρως από τους υπευθύνους της διασφαλίσεως της προσβάσεως. Ο συντελεστής ΦΑ καθορίζεται νομοθετικώς και τα διόδια από την ορτογαλική Κυβέρνηση στο πλαίσιο συμβάσεως που εκχωρεί στον αρμόδιο δημόσιο οργανισμό τη διαχείριση και συντήρηση της γέφυρας επί του Τάγου ποταμού. Με βάση τις ανωτέρω δηλώσεις, η ακρίβεια των οποίων δεν αμφισβητήθηκε από την Επιτροπή κατά την επ' ακροατηρίου συζήτηση, προφανώς δεν υπάρχει σημαντικός ανταγωνισμός μεταξύ των οργανισμών που είναι υπεύθυνοι για τη διασφάλιση της προσβάσεως στις δύο γέφυρες του Τάγου ποταμού στη Λισαβόνα.

22. Κατά την άποψή μου, από τα ανωτέρω έπεται ότι το σημείο 2.19 του καταλόγου Ι, ο οποίος προσαρτάται ως παράρτημα στον πορτογαλικό κώδικα ΦΑ, αντίκειται προς το άρθρο 4, παράγραφος 5, της έκτης οδηγίας στον βαθμό που προβλέπει συντελεστή ΦΑ ύψους 5 % για τα διόδια που καταβάλλονται επ' ευκαιρία της διελεύσεως της γέφυρας του Τάγου ποταμού.

23. άντως, δεν αμφισβητείται ότι, στα πλαίσια προσφυγών λόγω παραβάσεως, το Δικαστήριο δεν μπορεί να επιληφθεί διαφορετικής παραβάσεως από εκείνη που αποτέλεσε αντικείμενο της προσφυγής . Με την υπό κρίση προσφυγή, η Επιτροπή ισχυρίστηκε, τόσο στο επίπεδο της αιτιολογημένης γνώμης όσο και με το δικόγραφο της προσφυγής της, ότι η ορτογαλική Δημοκρατία παρέβη τις υποχρεώσεις που υπέχει από τη Συνθήκη, εφαρμόζοντας μικρότερο συντελεστή ΦΑ απ' όσο απαιτούν τα άρθρα 12 και 28, παράγραφος 2, της έκτης οδηγίας. Δεν επικαλέστηκε παράβαση του άρθρου 4, παράγραφος 5, της έκτης οδηγίας.

24. Επομένως, κατά την άποψή μου, η προσφυγή της Επιτροπής είναι απορριπτέα όσον αφορά το σημείο 2.19 του καταλόγου Ι.

Επί των δικαστικών εξόδων

25. Κατά το άρθρο 69, παράγραφος 2, του Κανονισμού Διαδικασίας, ο ηττηθείς διάδικος καταδικάζεται στα δικαστικά έξοδα, εφόσον υπήρξε σχετικό αίτημα του αντιδίκου. Τα περισσότερα από τα αιτήματα της Επιτροπής είναι βάσιμα, ενώ ζητήθηκε και η καταδίκη της ορτογαλικής Δημοκρατίας στα δικαστικά έξοδα. Θεωρώ, λοιπόν, ότι η ορτογαλία πρέπει να καταδικαστεί στα δικαστικά έξοδα.

ρόταση

26. Ενόψει των προηγηθέντων, φρονώ ότι το Δικαστήριο θα έπρεπε:

1) να αναγνωρίσει ότι η ορτογαλική Δημοκρατία, επιβάλλοντας ή διατηρώντας σε ισχύ μειωμένο συντελεστή ύψους 5 %, εφαρμοζόμενο στα προϊόντα που απαριθμούνται στα σημεία 1.8, 2.11, 2.19 και 3.8 του καταλόγου Ι, ο οποίος προσαρτάται ως παράρτημα του πορτογαλικού κώδικα ΦΑ, περιλαμβάνοντας αντίστοιχα οίνους, μηχανήματα και εξοπλισμούς για έρευνες εναλλακτικών μορφών ενέργειας, καθώς και γεωργικά σύνεργα και εξοπλισμούς, παρέβη τα άρθρα 12 και 28, παράγραφος 2, της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ του Συμβουλίου, της 17ης Μα_ου 1977, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών - Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας: ομοιόμορφη φορολογική βάση, όπως τροποποιήθηκε με την οδηγία 92/77/ΕΟΚ του Συμβουλίου, της 19ης Οκτωβρίου 1992, για τη συμπλήρωση του κοινού συστήματος του φόρου προστιθέμενης αξίας και την τροποποίηση της οδηγίας 77/388 (προσέγγιση των συντελεστών ΦΑ).

2) κατά τα λοιπά, να απορρίψει την προσφυγή·

3) να καταδικάσει την ορτογαλική Δημοκρατία στα δικαστικά έξοδα.