1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 1
Το έγγραφο αυτό συνιστά βοήθηµα τεκµηρίωσης και δεν δεσµεύει τα κοινοτικά όργανα
►B Ο∆ΗΓΙΑ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ
της 23ης Ιουλίου 1990
σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς για τις συγχωνεύσεις, διασπάσεις, εισφορές ενεργη-
τικού και ανταλλαγές µετοχών που αφορούν εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών
(90/434/ΕΟΚ)
(ΕΕ L 225της 20.8.1990, σ. 1)
Τροποποιείται από:
Επίσηµη Εφηµερίδα
αριθ. σελίδα ηµεροµηνία
►A1Πράξη προσχώρησης της Αυστρίας, της Φινλανδίας και της Σουη-
δίαςC 241 21 29.8.1994
(όπως προσαρµόστηκε από την απόφαση 95 /1/ΕΚ, Ευρατόµ, ΕΚΑΧ
του Συµβουλίου)L 1 1 1.1.1995
►A2Πράξη περί των όρων προσχωρήσεως της Τσεχικής ∆ηµοκρατίας,
της ∆ηµοκρατίας της Εσθονίας, της Κυπριακής ∆ηµοκρατίας, της∆ηµοκρατίας της Λετονίας, της ∆ηµοκρατίας της Λιθουανίας, της∆ηµοκρατίας της Ουγγαρίας, της ∆ηµοκρατίας της Μάλτας, της∆ηµοκρατίας της Πολωνίας, της ∆ηµοκρατίας της Σλοβενίας και
της Σλοβακικής ∆ηµοκρατίας και των προσαρµογών των Συνθηκών
επί των οποίων βασίζεται η Ευρωπαϊκή ΈνωσηL 236 33 23.9.2003
▼B
Ο∆ΗΓΙΑ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ
της 23ης Ιουλίου 1990
σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς για τις συγχωνεύσεις,
διασπάσεις, εισφορές ενεργητικού και ανταλλαγές µετοχών που
αφορούν εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών
(90/434/ΕΟΚ)
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ,
Έχοντας υπόψη:
τις διατάξεις της συνθήκης για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Οικο-
νοµικής Κοινότητας, και ιδίως το άρθρο 100,
την πρόταση της Επιτροπής (1),
τη γνώµη της Οικονοµικής και Κοινωνικής Επιτροπής (2),
τη γνώµη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου (3),
Εκτιµώντας:ότι οι συγχωνεύσεις, διασπάσεις, εισφορές ενεργητικού και
ανταλλαγές µετοχών που αφορούν εταιρείες ευρισκόµενες σεδιαφορετικά κράτη µέλη µπορεί να είναι αναγκαίες για να
δηµιουργηθούν στην Κοινότητα συνθήκες ανάλογες µε τις
επικρατούσες σε µια εσωτερική αγορά και να εξασφαλισθείέτσι η δηµιουργία και οµαλή λειτουργία της κοινής αγοράς ·ότι
οι πράξεις αυτές δεν πρέπει να εµποδίζονται από ειδικούς περιο-ρισµούς, µειονεκτήµατα ή στρεβλώσεις που απορρέουν από τιςφορολογικές διατάξεις των κρατών µελών ·ότι, κατά συνέπεια,
για τις πράξεις αυτές επιβάλλεται να θεσπισθούν φορολογικοί
κανόνες ουδέτεροι ως προς τον ανταγωνισµό, ώστε να µπορέσουνοι επιχειρήσεις να προσαρµοσθούν στις απαιτήσεις της κοινήςαγοράς, να αυξήσουν την παραγωγικότητά τους και να ενισχύ-σουν την ανταγωνιστική τους θέση διεθνώς ·
ότι ορισµένες φορολογικές διατάξεις θέτουν σήµερα σε µειονε-
κτική θέση τις πράξεις αυτές σε σύγκριση µε πράξεις που
αφορούν εταιρείες του ιδίου κράτους µέλους ·ότι επιβάλλεται να
εξαλειφθεί αυτή η δυσµενής µεταχείριση ·
ότι δεν είναι δυνατόν να επιτευχθεί ο στόχος αυτός µε την
επέκταση σε κοινοτικό επίπεδο των εσωτερικών καθεστώτωνπου ισχύουν στα κράτη µέλη, διότι οι διαφορές µεταξύ καθε-
στώτων είναι ενδεχόµενο να προκαλέσουν στρεβλώσεις ·ότι
µόνον ένα κοινό φορολογικό καθεστώς µπορεί να αποτελέσειικανοποιητική λύση ως προς τα ζητήµατα αυτά ·
ότι στο κοινό φορολογικό καθεστώς πρέπει να αποφεύγεται η
φορολογία σε περίπτωση συγχώνευσης, διάσπασης, εισφοράςενεργητικού ή ανταλλαγής µετοχών, ενώ παράλληλα θα διασφα-
λίζονται τα δηµοσιονοµικά συµφέροντα του κράτους της
εισφέρουσας ή εξαγορασθείσας εταιρείας ·
ότι, όσον αφορά τις συγχωνεύσεις, διασπάσεις και εισφορές
ενεργητικού, οι πράξεις αυτές θα έχουν κανονικά ως αποτέλεσµαείτε τη µετατροπή της εισφέρουσας εταιρείας σε µόνιµη εγκατά-σταση της λήπτριας εταιρείας είτε την προσάρτηση τουενεργητικού σε µόνιµη εγκατάσταση της τελευταίας ·
ότι το καθεστώς αναβολής, µέχρι την ουσιαστική της πραγµατο-
ποίηση, της φορολογίας της υπεραξίας των εισφερόµενωνπεριουσιακών στοιχείων, εφαρµοζόµενο επί των περιουσιακώνστοιχείων που προσαρτώνται στη µόνιµη εγκατάσταση,επιτρέπει την αποφυγή φορολογίας της αντίστοιχης υπεραξίαςενώ παράλληλα εξασφαλίζει και τη µεταγενέστερη φορολογία1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 2
(1)ΕΕ αριθ. C3 9της 22. 3. 1969, σ. 1 .
(2)ΕΕ αριθ. C5 1της 29. 4. 1970, σ. 12 .
(3)ΕΕ αριθ. C 100της 1. 8. 1969, σ. 4 .
▼B
της από το κράτος της εισφέρουσας εταιρείας, όταν πλέον η
υπεραξία θα έχει πραγµατοποιηθεί ·
ότι πρέπει επίσης να οριστεί το εφαρµοστέο φορολογικό καθε-
στώς σε ορισµένες προβλέψεις, αποθεµατικά ή ζηµίες της
εισφέρουσας εταιρείας και να διευθετηθούν τα φορολογικά
προβλήµατα που τίθενται όταν µία από τις δύο εταιρίες συµµε-τέχει στο κεφάλαιο της άλλης ·
ότι η χορήγηση στους εταίρους της εισφέρουσας εταιρείας
τίτλων της λήπτριας ή εξαγοράζουσας εταιρείας δεν πρέπει καθ '
εαυτή να οδηγεί στην επιβολή οποιασδήποτε φορολογίας τωνεταίρων αυτών ·
ότι πρέπει να προβλεφθεί η δυνατότητα για τα κράτη µέλη να
αρνηθούν την εφαρµογή των διατάξεων της οδηγίας όταν ηπράξη συγχώνευσης -διάσπασης -εισφοράς ενεργητικού ή ανταλ-
λαγής µετοχών έχει ως σκοπό τη φοροαπάτη ή τη φοροδιαφυγή
ή έχει ως αποτέλεσµα για µια εταιρεία, είτε αυτή συµµετέχειστην πράξη είτε όχι, να µην πληροί πλέον τις προϋποθέσειςπου απαιτούνται για την εκπροσώπηση των εργαζοµένων σταόργανα της εταιρείας,
ΕΞΕ∆ΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ Ο∆ΗΓΙΑ:
ΤΙΤΛΟΣ Ι
Γενικές διατάξεις
Άρθρο 1
Κάθε κράτος µέλος εφαρµόζει την παρούσα οδηγία στις περιπτώ-
σεις συγχώνευσης, διάσπασης, εισφορών ενεργητικού καιανταλλαγής µετοχών µεταξύ εταιρειών δύο ή περισσότερωνκρατών.
Άρθρο 2
Για την εφαρµογή της παρούσας οδηγίας, νοούνται ως:
α) συγχώνευση, η πράξη µε την οποία:
—µία ή περισσότερες εταιρείες µεταβιβάζουν, συνεπεία
διαλύσεως και κατά τη στιγµή κατά την οποία λύονταιχωρίς εκκαθάριση, το σύνολο των περιουσιακών τουςστοιχείων, τόσο του ενεργητικού όσο και του παθητικού,σε άλλη προϋπάρχουσα εταιρεία έναντι παροχής στους
εταίρους τους παραστατικών τίτλων του εταιρικού κεφα-
λαίου της άλλης εταιρείας και, ενδεχοµένως, έναντικαταβολής συµψηφιστικού ποσού σε µετρητά το οποίοδεν υπερβαίνει το 10 %της ονοµαστικής αξίας των τίτλων
ή, ελλείψει ονοµαστικής αξίας, της λογιστικής αξίας των
τίτλων αυτών,
—δύο ή περισσότερες εταιρείες µεταβιβάζουν, συνεπεία
διαλύσεως και κατά τη στιγµή κατά την οποία λύονταιχωρίς εκκαθάριση, το σύνολο των περιουσιακών τους
στοιχείων, τόσο του ενεργητικού όσο και του παθητικού,
σε µια νέα εταιρεία που ιδρύουν, έναντι διανοµής στουςεταίρους τους παραστατικών τίτλων του εταιρικού κεφα-λαίου της νέας εταιρείας και, ενδεχοµένως, έναντικαταβολής συµψηφιστικού ποσού σε µετρητά το οποίο
δεν υπερβαίνει το 10 %της ονοµαστικής αξίας των τίτλων
ή, ελλείψει ονοµαστικής αξίας, της λογιστικής αξίας τωντίτλων αυτών,
—µια εταιρεία συνεπεία διαλύσεως και κατά τη στιγµή κατά
την οποία λύεται, χωρίς εκκαθάριση, µεταβιβάζει τοσύνολο των περιουσιακών της στοιχείων, τόσο τουενεργητικού όσο και του παθητικού, στην εταιρεία ηοποία κατέχει το σύνολο των τίτλων των παραστατικώντου εταιρικού της κεφαλαίου ·1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 3
▼B
β) διάσπαση: η πράξη µε την οποία µια εταιρεία, συνεπεία
διαλύσεως και κατά τη στιγµή την οποία λύεται χωρίςεκκαθάριση, µεταβιβάζει το σύνολο των περιουσιακών της
στοιχείων, τόσο του ενεργητικού όσο και του παθητικού, σε
δύο ή περισσότερες προϋπάρχουσες ή νέες εταιρείες, έναντιαναλογικής διανοµής στους εταίρους της τίτλων παραστα-τικών του εταιρικού κεφαλαίου των ληπτριών εταιρειών και,ενδεχοµένως, έναντι καταβολής συµψηφιστικού ποσού σε
µετρητά το οποίο δεν υπερβαίνει το 10 %της ονοµαστικής
αξίας των τίτλων αυτών ή, ελλείψει ονοµαστικής αξίας, τηςλογιστικής αξίας των τίτλων αυτών ·
γ) εισφορά ενεργητικού: η πράξη µε την οποία µια εταιρεία,
χωρίς να λυθεί, εισφέρει το σύνολο ή έναν ή περισσότερουςκλάδους της δραστηριότητάς της σε µια άλλη εταιρείαέναντι παραδόσεως τίτλων παραστατικών του εταιρικούκεφαλαίου της λήπτριας εταιρείας ·
δ) ανταλλαγή µετοχών: η πράξη µε την οποία µια εταιρεία
αποκτά συµµετοχή στο κεφάλαιο άλλης εταιρείας σεποσοστό το οποίο της παρέχει την πλειοψηφία τωνδικαιωµάτων ψήφου της εταιρείας αυτής, έναντι παροχής
στους εταίρους της δεύτερης αυτής εταιρείας, σε αντάλλαγµα
των τίτλων τους, τίτλων παραστατικών του εταιρικού κεφα-λαίου της πρώτης και, ενδεχοµένως, έναντι καταβολήςσυµψηφιστικού ποσού σε µετρητά το οποίο δεν υπερβαίνειτο 10 %της ονοµαστικής αξίας των τίτλων αυτών ή, ελλείψει
ονοµαστικής αξίας, της λογιστικής αξίας των τίτλων αυτών ·
ε) εισφέρουσα εταιρεία: η εταιρεία που µεταβιβάζει τα περιου-
σιακά της στοιχεία, τόσο του ενεργητικού όσο και τουπαθητικού, ή που εισφέρει το σύνολο ή έναν ή περισσότε-
ρους κλάδους της δραστηριότητάς της ·
στ) λήπτρια εταιρεία: η εταιρεία που δέχεται τα περιουσιακά
στοιχεία, τόσο του ενεργητικού όσο και του παθητικού, ή
το σύνολο ή έναν ή περισσότερους κλάδους δραστηριότητας
της εισφέρουσας εταιρείας ·
ζ) αποκτώµενη εταιρεία: η εταιρεία στην οποία µια άλλη
αποκτά συµµετοχή µε ανταλλαγή τίτλων ·
η) αποκτώσα εταιρεία: η εταιρεία που αποκτά συµµετοχή µε
ανταλλαγή τίτλων ·
θ) κλάδος δραστηριότητας: το σύνολο των στοιχείων τόσο του
ενεργητικού όσο και του παθητικού ενός τµήµατος µιας εται-ρείας και τα οποία συνιστούν, από οργανωτική άποψη,αυτόνοµη εκµετάλλευση, ένα σύνολο δηλαδή ικανό να
λειτουργήσει αυτοδύναµα.
Άρθρο 3
Για τους σκοπούς της παρούσας οδηγίας, µε τον όρο «εταιρεία
κράτους µέλους »νοείται κάθε εταιρεία:
α) που περιβάλλεται µία από τις µορφές που απαριθµούνται στο
παράρτηµα ·
β) που, βάσει της φορολογικής νοµοθεσίας κράτους µέλους,
θεωρείται ότι έχει τη φορολογική της κατοικία στο κράτοςαυτό και, σύµφωνα µε σύµβαση περί αποφυγής διπλής φορο-
λογίας που έχει συναφθεί µε τρίτο κράτος, δεν θεωρείται ότι
η φορολογική της κατοικία είναι εκτός της Κοινότητας ·
γ) που, επιπλέον, υπόκειται, χωρίς δυνατότητα επιλογής και
χωρίς να απαλλάσσεται η ίδια, σε έναν από τους παρακάτω
φόρους:
— impôt des sociétés/vennootschapsbelasting στο Βέλγιο,
— selskabsskat στη ∆ανία,
— Körperschaftsteuer στη Γερµανία,
—φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα στην Ελλάδα,
— impuesto sobre sociedades στη Ισπανία,1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 4
▼B
— impôt des sociétés στη Γαλλία,
— corporation tax στην Ιρλανδία,
— imposta sul reddito delle persone giuridiche στην Ιταλία,
— impôt sur le revenu des collectivités στο Λουξεµβούργο,
— vennootschapsbelasting στις Κάτω Χώρες,
— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas στην
Πορτογαλία,
— corporation tax στο Ηνωµένο Βασίλειο,
— Korperschaftsteuer στην Αυστρία,
— Yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund στη
Φινλανδία,
— Statlig inkomstskatt στη Σουηδία,
—D a ňzpříjmůprávnických osob στην Τσεχική ∆ηµοκρατία,
— Tulumaks στην Εσθονία,
—Φόρος Εισοδήµατος στην Κύπρο,
—u z ņēmumu ien ākuma nodoklis στη Λετονία,
— Pelno mokestis στη Λιθουανία,
— Társasági adó στην Ουγγαρία,
— Taxxa fuq l-income στη Μάλτα,
— Podatek dochodowy od osób prawnych στην Πολωνία,
— Davek od dobi čka pravnih oseb στη Σλοβενία,
—D a ňz príjmov právnických osôb στη Σλοβακία,
ή σε οποιοδήποτε άλλο φόρο που ενδεχοµένως αντικατα-
στήσει στο µέλλον έναν από τους παραπάνω φόρους.
ΤΙΤΛΟΣ ΙΙ
Κανόνες που ισχύουν στις συγχωνεύσεις, διασπάσεις και ανταλ-
λαγές µετοχών
Άρθρο 4
1.Η συγχώνευση ή διάσπαση δεν συνεπάγεται καµία φορο-
λογία των υπεραξιών οι οποίες ορίζονται ως η διαφορά µεταξύτης πραγµατικής αξίας των µεταβιβαζοµένων στοιχείων ενεργη-τικού και παθητικού και της φορολογητέας τους αξίας.
Νοούνται ως:
—φορολογητέα αξία: η αξία που θα είχε χρησιµοποιηθεί για
τον υπολογισµό κέρδους ή ζηµίας προκειµένου να καθοριστεί
η φορολογική βάση για την επιβολή φόρου εισοδήµατος,κερδών ή υπεραξίας της εισφέρουσας εταιρείας, αν αυτά ταστοιχεία ενεργητικού και παθητικού επωλούντο κατά τησυγχώνευση ή διάσπαση αλλά ανεξάρτητα από µια τέτοια
πράξη,
—µεταβιβαζόµενα στοιχεία ενεργητικού και παθητικού: τα στοι-
χεία ενεργητικού και παθητικού της εισφέρουσας εταιρείας
τα οποία, λόγω συγχώνευσης ή διάσπασης, προσαρτώνται
πράγµατι στη µόνιµη εγκατάσταση της λήπτριας εταιρείας, ηοποία µόνιµη εγκατάσταση βρίσκεται στο κράτος µέλος τηςεισφέρουσας εταιρείας και τα οποία συµβάλλουν στηδιαµόρφωση των αποτελεσµάτων που λαµβάνονται υπόψη γιατον υπολογισµό της φορολογικής βάσης.
2.Τα κράτη µέλη εφαρµόζουν τις διατάξεις της παραγράφου 1
µε την προϋπόθεση ότι η λήπτρια εταιρεία θα υπολογίζει τις
νέες αποσβέσεις και τις υπεραξίες ή µειώσεις αξιών τις σχετικέςµε τα µεταβιβαζόµενα στοιχεία ενεργητικού και παθητικού µετους ίδιους όρους που θα µπορούσε να το κάνει η εισφέρουσαεταιρεία ή οι εισφέρουσες εταιρείες αν δεν είχε γίνει η συγχώ-νευση ή η διάσπαση.1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 5
▼A1
▼A2
▼B
▼B
3.Σε περίπτωση που, βάσει της νοµοθεσίας του κράτους
µέλους της εισφέρουσας εταιρείας, επιτρέπεται στη λήπτριαεταιρεία να υπολογίζει τις νέες αποσβέσεις και τις υπεραξίες ή
µειώσεις αξιών τις σχετικές µε τα µεταβιβαζόµενα στοιχεία
ενεργητικού και παθητικού µε όρους διαφορετικούς από εκείνουςπου προβλέπονται στην παράγραφο 2, η παράγραφος 1 δεν ισχύειγια τα στοιχεία ενεργητικού και παθητικού για τα οποία ηλήπτρια έκανε χρήση της ευχέρειας αυτής.
Άρθρο 5
Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαία µέτρα ώστε οι κανονικά
συσταθείσες από την εισφέρουσα εταιρεία αφορολόγητες
προβλέψεις ή αποθεµατικά και εκτός από εκείνες ή εκείνα πουπροέρχονται από µόνιµες εγκαταστάσεις του εξωτερικού, νααναλαµβάνονται, µε τους ίδιους όρους απαλλαγής φόρου, από τιςµόνιµες εγκαταστάσεις της λήπτριας εταιρείας οι οποίεςβρίσκονται στο κράτος στο δίκαιο του οποίου υπάγεται η εισφέ-
ρουσα εταιρεία, οπότε και υποκαθίσταται η λήπτρια εταιρεία στα
δικαιώµατα και τις υποχρεώσεις της εισφέρουσας εταιρείας.
Άρθρο 6
Εφόσον τα κράτη µέλη εφαρµόζουν, σε περίπτωση που οι
πράξεις που αναφέρονται στο άρθρο 1 γίνονται µεταξύ εταιρειώντου κράτους της εισφέρουσας εταιρείας, διατάξεις που επιτρέ-πουν να αναλαµβάνει η λήπτρια εταιρεία ζηµίες τηςεισφέρουσας εταιρείας που δεν έχουν ακόµα αποσβεσθεί από
φορολογική άποψη, επεκτείνουν το ευεργέτηµα των διατάξεων
αυτών ώστε να επιτρέπεται η ανάληψη, από τις µόνιµες εγκα-ταστάσεις της λήπτριας εταιρείας οι οποίες βρίσκονται στοέδαφός τους, των ζηµιών της εισφέρουσας εταιρείας που δενέχουν ακόµα αποσβεσθεί από φορολογική άποψη.
Άρθρο 7
1. 'Οταν η λήπτρια εταιρεία συµµετέχει στο κεφάλαιο της
εισφέρουσας εταιρείας, η υπεραξία που δηµιουργείται για τη
λήπτρια εταιρεία λόγω της ακύρωσης της συµµετοχής της δενφορολογείται.
2.Τα κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να παρεκκλίνουν από
την παράγραφο 1, όταν η συµµετοχή της λήπτριας εταιρείας στοκεφάλαιο της εισφέρουσας εταιρείας δεν υπερβαίνει το 25 %.
Άρθρο 8
1.Η παροχή, επ 'ευκαιρία συγχώνευσης, διάσπασης ή ανταλ-
λαγής µετοχών, τίτλων παραστατικών του εταιρικού κεφαλαίου
της λήπτριας ή αποκτώσας εταιρείας σε εταίρο της εισφέρουσας
ή αποκτώµενης εταιρείας, σε αντάλλαγµα τίτλων παραστατικώντου εταιρικού κεφαλαίου της δεύτερης αυτής εταιρείας, δενπρέπει να συνεπάγεται, αυτή καθ 'αυτή, καµία φορολόγηση του
εισοδήµατος, των κερδών ή των υπεραξιών αυτού του εταίρου.
2.Τα κράτη µέλη εφαρµόζουν την παράγραφο 1 µε την
προϋπόθεση ότι ο εταίρος δεν θα αποδώσει, στους τίτλους που
λαµβάνει ως αντάλλαγµα, µεγαλύτερη φορολογική αξία από όσηείχαν οι ανταλλασσόµενοι τίτλοι αµέσως πριν από τη συγχώ-νευση, τη διάσπαση ή την ανταλλαγή µετοχών.
Η εφαρµογή της παραγράφου 1 δεν εµποδίζει τα κράτη µέλη να
φορολογούν το κέρδος που προκύπτει από τη µεταγενέστερη
εκχώρηση των τίτλων που ελήφθησαν µε τον ίδιο τρόπο, όπως
και το κέρδος που προκύπτει από την εκχώρηση των τίτλων πουυπήρχαν πριν από την απόκτηση.
Ως «φορολογική αξία »νοείται η αξία που θα εχρησιµοποιείτο ως
βάση για τον ενδεχόµενο υπολογισµό κέρδους ή ζηµίας, προκει-µένου να καθοριστεί η φορολογική βάση για την επιβολή φόρουεισοδήµατος, κερδών ή υπεραξίας στον εταίρο της εταιρείας.1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 6
▼B
3.Σε περίπτωση που ένας εταίρος έχει τη δυνατότητα, βάσει
της νοµοθεσίας του κράτους µέλους στο οποίο έχει την κατοικίατου, να επιλέγει φορολογική µεταχείριση διαφορετική από
εκείνη που προβλέπεται στην παράγραφο 2, η παράγραφος 1 δεν
ισχύει για τους παραστατικούς τίτλους για τους οποίους ο ενλόγω εταίρος έχει κάνει χρήση αυτού του δικαιώµατος επιλογής.
4.Οι παράγραφοι 1 έως 3 δεν εµποδίζουν ένα κράτος µέλος να
λάβει υπόψη, για τη φορολόγηση του εταίρου, το συµψηφιστικόποσό σε µετρητά που του έχει ενδεχοµένως καταβληθεί κατά τη
συγχώνευση, τη διάσπαση ή την ανταλλαγή µετοχών.
ΤΙΤΛΟΣ ΙΙΙ
Κανόνες που ισχύουν στις εισφορές ενεργητικού
Άρθρο 9
Τα άρθρα 4, 5 και 6 ισχύουν για τις εισφορές ενεργητικού.
ΤΙΤΛΟΣ IV
Ειδική περίπτωση εισφοράς µιας µόνιµης εγκατάστασης
Άρθρο 10
1. 'Οταν, µεταξύ των εισφεροµένων στοιχείων επ 'ευκαιρία
συγχώνευσης διάσπασης ή εισφοράς ενεργητικού, περιλαµβά-νεται µία µόνιµη εγκατάσταση της εισφέρουσας εταιρείας ηοποία βρίσκεται σε κράτος µέλος άλλο από το κράτος της εται-ρείας, το κράτος µέλος αυτό παραιτείται από κάθε δικαίωµαφορολόγησης της εν λόγω µόνιµης εγκατάστασης. Πάντως, το
κράτος στο δίκαιο του οποίου υπάγεται η εισφέρουσα εταιρεία
µπορεί να επανενσωµατώσει στα φορολογητέα κέρδη της εται-ρείας αυτής τις προηγούµενες ζηµίες της µόνιµης εγκατάστασηςπου είχαν ενδεχοµένως εκπέσει από το φορολογητέο κέρδος τηςεταιρείας στο κράτος αυτό και δεν είχαν συµψηφιστεί. Το κράτος
στο οποίο βρίσκεται η µόνιµη εγκατάσταση και το κράτος της
λήπτριας εταιρείας εφαρµόζουν για την εισφορά αυτή τις διατά-ξεις της παρούσας οδηγίας ως εάν η εισφέρουσα εταιρείαυπάγετο στο δίκαιο του πρώτου κράτους.
2.Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 1, όταν το κράτος
µέλος στο δίκαιο του οποίου υπάγεται η εισφέρουσα εταιρείαεφαρµόζει καθεστώς φορολόγησης των κερδών σε διεθνή
κλίµακα, το εν λόγω κράτος µέλος έχει το δικαίωµα να φορο-
λογεί τα κέρδη ή τις υπεραξίες της µόνιµης εγκατάστασης πουπροκύπτουν κατά τη συγχώνευση, τη διάσπαση ή την εισφοράενεργητικού µε την προϋπόθεση ότι δέχεται την έκπτωση τουφόρου ο οποίος σε περίπτωση που δεν υπήρχαν οι διατάξεις της
παρούσας οδηγίας θα είχε επιβληθεί στα εν λόγω κέρδη ή υπερα-
ξίες στο κράτος µέλος όπου βρίσκεται η µόνιµη εγκατάστασηκαι, επίσης, ότι δέχεται αυτήν την έκπτωση φόρου µε τον ίδιοτρόπο και για το ίδιο ποσό που θα εδέχετο αν ο φόρος είχεβεβαιωθεί και καταβληθεί στην πραγµατικότητα.
ΤΙΤΛΟΣ V
Τελικές διατάξεις
Άρθρο 11
1. 'Ενα κράτος µέλος µπορεί να αρνηθεί να εφαρµόσει το
σύνολο ή µέρος των διατάξεων των τίτλων ΙΙ, ΙΙΙ, και IVήν α
άρει τα προκύπτοντα από τις διατάξεις αυτές ευεργετήµατα όταν
η πράξη της συγχώνευσης, της διάσπασης, της εισφοράς ενεργη-τικού ή της ανταλλαγής µετοχών:
α) έχει ως κύριο στόχο ή ως έναν από τους κυρίους στόχους τη
φοροαπάτη ή τη φοροδιαφυγή. Το γεγονός ότι µία από τιςπράξεις που αναφέρονται στο άρθρο 1 δεν πραγµατοποιείταιγια οικονοµικά βιώσιµους λόγους, όπως είναι η αναδιάρθρωση1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 7
▼B
ή ορθολογικότερη οργάνωση των δραστηριοτήτων των εται-
ρειών που ενέχονται στη σχετική πράξη µπορεί νααποτελέσει τεκµήριο ότι κύριος ή ένας από τους κύριους
στόχους της πράξης αυτής είναι η φοροαπάτη ή η φοροδια-
φυγή ·
β) έχει ως αποτέλεσµα για µια εταιρεία, είτε αυτή συµµετέχει
στην εν λόγω πράξη είτε όχι, να µην πληροί πλέον τις
απαραίτητες προϋποθέσεις για την εκπροσώπηση των εργαζο-
µένων στα όργανα της εταιρείας, σύµφωνα µε τον τρόποεκπροσώπησης που ίσχυε πριν από την εν λόγω πράξη.
2.Η παράγραφος 1 στοιχείο β) εφαρµόζεται εφόσον και στο
µέτρο που δεν υπάρχει κοινοτική ρύθµιση µε ισοδύναµες διατά-ξεις περί εκπροσώπησης των εργαζοµένων στα όργανα της
εταιρείας, εφαρµοστέα στις εταιρείες που εµπίπτουν στο πεδίο
εφαρµογής της παρούσας οδηγίας.
Άρθρο 12
1.Τα κράτη µέλη θέτουν σε ισχύ τις αναγκαίες νοµοθετικές,
κανονιστικές και διοικητικές διατάξεις για να συµµορφωθούνπρος την παρούσα οδηγία πριν από την 1η Ιανουαρίου 1992.Πληροφορούν αµέσως την Επιτροπή σχετικά.
2.Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 1, η Πορτογαλική
∆ηµοκρατία µπορεί να αναβάλει µέχρι την 1η Ιανουαρίου 1993τη θέση σε εφαρµογή των διατάξεων σχετικά µε τις εισφορές
ενεργητικού και τις ανταλλαγές µετοχών.
3.Τα κράτη µέλη ανακοινώνουν στην Επιτροπή το κείµενο
των ουσιωδών διατάξεων εσωτερικού δικαίου που θεσπίζουνστον τοµέα που διέπεται από την παρούσα οδηγία.
Άρθρο 13
Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα κράτη µέλη.1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 8
▼B
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ
Πίνακας των εταιρειών που αναφέρονται στο άρθρο 3 στοιχείο α)
α) Οι εταιρείες του βελγικού δικαίου που αποκαλούνται «société
anonyme/naamloze vennootschap», «société en commandite par actions/
commanditaire vennootschap op aandelen», «société privée à responsabilité
limitée/besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid», καθώς και
τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου τα οποία λειτουργούν υπό
καθεστώς ιδιωτικού δικαίου ·
β) οι εταιρείες του δανικού δικαίου που αποκαλούνται «aktieselskab»
και «anpartsselskab»·
γ) οι εταιρείες του γερµανικού δικαίου που αποκαλούνται «Aktienge-
sellschaft», «Kommanditgesellschaft auf Aktien», «Gesellschaft mit
beschränkter Haftung» και «bergrechtliche Gewerkschaft»·
δ) η «ανώνυµη εταιρεία »του ελληνικού δικαίου ·
ε) οι εταιρείες του ισπανικού δικαίου που αποκαλούνται «sociedad
anónima», «sociedad comanditaria por acciones», «sociedad de responsabi-
lidad limitada», καθώς και τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου που
λειτουργούν υπό καθεστώς ιδιωτικού δικαίου ·
στ) οι εταιρείες του γαλλικού δικαίου που αποκαλούνται «société
anonyme», «société en commandite par actions», «société à responsabilité
limitée»,καθώς και δηµόσιοι οργανισµοί και επιχειρήσεις βιοµηχα-
νικού και εµπορικού χαρακτήρα ·
ζ) οι εταιρείες του ιρλανδικού δικαίου που αποκαλούνται «public
companies limited by shares or by guarantee», «private companies limited
by shares or by guarantee», τα νοµικά πρόσωπα που είναι εγγεγραµ-
µένα υπό το καθεστώς των «Industrial and Provident Societies Acts» ή
οι«building societies» που είναι εγγεγραµµένες υπό το καθεστώς των
«Building Societies Acts»·
η) οι εταιρείες του ιταλικού δικαίου που αποκαλούνται «società per
azioni», «società in accomandita per azioni», «società a responsabilità
limitata», καθώς και οι δηµόσιοι και ιδιωτικοί φορείς που ασκούν
εµπορικές και βιοµηχανικές δραστηριότητες ·
θ) οι εταιρείες του δικαίου του Λουξεµβούργου που αποκαλούνται
«société anonyme», «société en commandite par actions» και «société à
responsabilité limitée»·
ι) οι εταιρείες του ολλανδικού δικαίου που αποκαλούνται «naamloze
vennootschap» και «besloten vennootschap met beperkte aansprakelijk-
heid»·
ια) οι εµπορικές ή οι αστικές υπό εµπορική µορφή εταιρείες, καθώς και
άλλα νοµικά πρόσωπα ασκούντα εµπορικές και βιοµηχανικές
δραστηριότητες, που έχουν συσταθεί βάσει του πορτογαλικού
δικαίου ·
ιβ) οι εταιρείες που έχουν συσταθεί βάσει του δικαίου του Ηνωµένου
Βασιλείου ·
ιγ) Εταιρίες του αυστριακού δικαίου που αποκαλούνται «Aktiengesellsc-
haft», «Gesellschaft mit beschrankter Haftung»·
ιδ) Εταιρίες του φινλανδικού δικαίου που αποκαλούνται «osakeyhtio/
aktiebolag», «osuuskunta/andelslag», «saastopankki/sparbank» και «vakuu-
tusyhtio/forsakringsbolag»·
ιε) Εταιρίες του σουηδικού δικαίου που αποκαλούνται «aktiebolag»,
«bankaktiebolag», «forsakringsaktiebolag»·
ιστ) οι εταιρείες του τσεχικού δικαίου που αποκαλούνται: «akciová spole
◄nost», «spole čnost s ru čením omezeným»·
ιζ) οι εταιρείες του εσθονικού δικαίου που αποκαλούνται: «täisühing»,
«usaldusühing», «osaühing», «aktsiaselts», «tulundusühistu»·
ιη) στο κυπριακό δίκαιο «εταιρείες »όπως αυτές ορίζονται στους Περί
Φορολογίας του Εισοδήµατος Νόµους ·
ιθ) οι εταιρείες του λετονικού δικαίου που αποκαλούνται: «akciju
sabiedr ība», «sabiedr ība ar ierobežotu atbild ību»·
κ) οι εταιρείες που έχουν συγκροτηθεί βάσει του λιθουανικού δικαίου ·
κα) οι εταιρείες του ουγγρικού δικαίου που αποκαλούνται: «közkereseti
társaság», «betéti társaság», «közös vállalat», «korlátolt felel ősségű1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 9
▼A1
▼A2
▼A2
társaság», «részvénytársaság», «egyesülés», «közhasznú társaság», «szövet-
kezet»·
κβ) οι εταιρείες του µαλτέζικου δικαίου που αποκαλούνται: «Kumpaniji
ta' Responsabilita' Limitata», «So ċjetajiet en commandite li l-kapital
tagħhom maqsum f'azzjonijiet»·
κγ) οι εταιρείες του πολωνικού δικαίου που αποκαλούνται: «spółka
akcyjna», «spółka z ograniczon ąodpowiedzialno ścią»·
κδ) οι εταιρείες του σλοβενικού δικαίου που αποκαλούνται: «delniška
družba», «komanditna družba», «družba z omejeno odgovornostjo»·
κε) οι εταιρείες του σλοβακικού δικαίου που αποκαλούνται: «Akciová
spolo čnosť», «Spolo čnosťsr učením obmedzeným», «Verejná obchodná
spolo čnosť», «Komanditná spolo čnosť».1990L0434 — EL — 01.05.2004 — 002.001 — 10