1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 1
Το έγγραφο αυτό συνιστά βοήθηµα τεκµηρίωσης και δεν δεσµεύει τα κοινοτικά όργανα
►B ΈΚΤΗ Ο∆ΗΓΙΑ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ
της 17ης Μαΐου 1977
περί εναρµονίσεως των νοµοθεσιών των Κρατών µελών, των σχετικών µε τους φόρους κύκλου
εργασιών -Κοινό σύστηµα φόρου προστιθεµένης αξίας: οµοιόµορφη φορολογική βάση
(77/388/ΕΟΚ)
(ΕΕL 145της 13.6.1977, σ. 1)
Τροποποιείται από:
Επίσηµη Εφηµερίδα
αριθ. σελίδα ηµεροµηνία
►M1Ενδέκατη οδηγία του Συµβουλίου της 26ης Μαρτίου 1980 (80 /368/
ΕΟΚ)L 90 41 3.4.1980
►M2∆έκατη οδηγία του Συµβουλίου της 31ης Ιουλίου 1984 (84 /386/
ΕΟΚ)L 208 58 3.8.1984
►M3∆έκατη όγδοη οδηγία του Συµβουλίου της 18ης Ιουλίου 1989 (89 /
465/ΕΟΚ)L 226 21 3.8.1989
►M4Οδηγία του Συµβουλίου της 16ης ∆εκεµβρίου 1991 (91 /680/ΕΟΚ) L 376 1 31.12.1991
►M5Οδηγία 92 /77/ΕΟΚ του Συµβουλίου της 19ης Οκτωβρίου 1992 L 316 1 31.10.1992
►M6Οδηγία 92 /111/ΕΟΚ του Συµβουλίου της 14ης ∆εκεµβρίου 1992 L 384 47 30.12.1992
►M7Οδηγία 94 /4/ΕΚ του Συµβουλίου της 14ης Φεβρουαρίου 1994 L 60 14 3.3.1994
►M8Οδηγία 94 /5/ΕΚ του Συµβουλίου της 14ης Φεβρουαρίου 1994 L 60 16 3.3.1994
►M9Οδηγία 94 /76/ΕΚ του Συµβουλίου της 22ας ∆εκεµβρίου 1994 L 365 53 31.12.1994
►M10Οδηγία 95 /7/ΕΚ του Συµβουλίου της 10ης Απριλίου 1995 L 102 18 5.5.1995
►M11Οδηγία 96 /42/ΕΚ του Συµβουλίου της 25ης Ιουνίου 1996 L 170 34 9.7.1996
►M12Οδηγία 96 /95/ΕΚ του Συµβουλίου της 20ής ∆εκεµβρίου 1996 L 338 89 28.12.1996
►M13Οδηγία98/80/ΕΚ του Συµβουλίου της 12ης Οκτωβρίου 1998 L 281 31 17.10.1998
►M14Οδηγία1999/49/ΕΚ του Συµβουλίου της 25ης Μαΐου 1999 L 139 27 2.6.1999
►M15Οδηγία1999/59/ΕΚ του Συµβουλίου της 17ης Ιουνίου 1999 L 162 63 26.6.1999
►M16Οδηγία1999/85/ΕΚ του Συµβουλίου της 22ας Οκτωβρίου 1999 L 277 34 28.10.1999
►M17Οδηγία 2000 /17/ΕΚ του Συµβουλίου της 30ής Μαρτίου 2000 L 84 24 5.4.2000
►M18Οδηγία 2000 /65/ΕΚ του Συµβουλίου της 17ης Οκτωβρίου 2000 L 269 44 21.10.2000
►M19Οδηγία►C32001/4/ΕΚ◄του Συµβουλίου της 19ης Ιανουαρίου
2001L 22 17 24.1.2001
►M20Οδηγία 2001 /115/ΕΚ του Συµβουλίου της 20ής ∆εκεµβρίου 2001 L 15 24 17.1.2002
►M21Οδηγία 2002 /38/ΕΚ του Συµβουλίου της 7ης Μαΐου 2002 L 128 41 15.5.2002
►M22►C4Οδηγία 2002 /93/ΕΚ του Συµβουλίου ◄της 3ης ∆εκεµβρίου
2002L 331 27 7.12.2002
►M23Οδηγία 2003 /92/ΕΚ του Συµβουλίου της 7ης Οκτωβρίου 2003 L 260 8 11.10.2003
Τροποποιείται από:
►A1Πράξη προσχώρησης της Ελλάδας L 291 17 19.11.1979
1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 2
►A2Πράξη προσχώρησης της Ισπανίας και της Πορτογαλίας L 302 23 15.11.1985
∆ιορθώνεται από:
►C1∆ιορθωτικό ΕΕ L 272της 17.9.1992, σ. 72 (91 /680/ΕΟΚ)
►C2∆ιορθωτικό ΕΕ L 197της 6.8.1993, σ. 58 (92 /111/ΕΟΚ)
►C3∆ιορθωτικό ΕΕ L2 6της 27.1.2001, σ. 40 (2001 /4/ΕΚ)
►C4∆ιορθωτικό ΕΕ L1 8της 23.1.2003, σ. 55 (2002 /93/ΕΚ)
Σηµείωση: Αυτή η κωδικοποιηµένη έκδοση περιέχει αναφορές στην ευρωπαϊκή λογιστική µονάδα ή/και στο Ecu,ο ι
οποίες, από την 1η Ιανουαρίου 1999, πρέπει να θεωρούνται ως αναφορές στο ευρώ —κανονισµός (ΕΟΚ)
αριθ. 3308/80 του Συµβουλίου (ΕΕ L 345της 20.12.1980, σ. 1) και κανονισµός (ΕΚ) αριθ. 1103/97του
Συµβουλίου (ΕΕ L 162της 19.6.1997, σ. 1) ·διορθωτικό στην ΕΕ L 313της 21.11.1998, σ. 29.
▼B
ΈΚΤΗ Ο∆ΗΓΙΑ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ
της 17ης Μαΐου 1977
περί εναρµονίσεως των νοµοθεσιών των Κρατών µελών, των
σχετικών µε τους φόρους κύκλου εργασιών —Κοινό σύστηµα
φόρου προστιθεµένης αξίας: οµοιόµορφη φορολογική βάση
(77/388/ΕΟΚ)
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ,
Έχοντας υπόψη:
τη συνθήκη περί ιδρύσεως της Ευρωπαϊκής Οικονοµικής
Κοινότητας, και ιδίως τα άρθρα 99 και 100,
την πρόταση της Επιτροπής,
τη γνώµη της Συνελεύσεως (1),
τη γνώµη της Οικονοµικής και Κοινωνικής Επιτροπής (2),
Εκτιµώντας:
ότι όλα τα Κράτη µέλη έχουν θεσπίσει σύστηµα φόρου επί της
προστιθεµένης αξίας σύµφωνα µε την πρώτη και την δεύτερηοδηγία του Συµβουλίου της 11ης Απριλίου 1967περί εναρµονί-σεως των νοµοθεσιών των Κρατών µελών των σχετικών µε τουςφόρους κύκλου εργασιών (
3)·
ότι κατ'εφαρµογή της αποφάσεως της 21ης Απριλίου 1970 περί
αντικαταστάσεως των χρηµατικών συνεισφορών των Κρατώνµελών από ιδίους πόρους της Κοινότητος (
4),ο προϋπολογισµός
της Κοινότητος, µε την επιφύλαξη των λοιπών εσόδων, θαχρηµατοδοτείται εξ ολοκλήρου από ιδίους πόρους τηςΚοινότητος ·ότι στους πόρους αυτούς περιλαµβάνονται, µεταξύ
άλλων, και οι προερχόµενοι από τον φόρο προστιθεµένης αξίας
που προκύπτουν από την εφαρµογή κοινού συντελεστού επίφορολογικής βάσεως καθοριζόµενης κατά τρόπο οµοιόµορφοκαι σύµφωνα µε τους κοινοτικούς κανόνες ·
ότι πρέπει να συνεχισθεί η πραγµατική ελεύθερωση της κυκλο-
φορίας των προσώπων, των αγαθών, των υπηρεσιών και τωνκεφαλαίων, καθώς και η αλληλοδιείσδυση των οικονοµιών ·
ότι πρέπει να ληφθεί υπόψη ο αντικειµενικός σκοπός της καταρ-
γήσεως των φορολογιών κατά την εισαγωγή και της µη
φορολογίας ή επιστροφής των φόρων κατά την εξαγωγή στις
µεταξύ των Κρατών µελών συναλλαγές ·ότι πρέπει να εξασφαλι-
σθεί η ουδετερότης του κοινού συστήµατος των φόρων επί τουκύκλου εργασιών ως προς την καταγωγή των αγαθών και τωνπαροχών υπηρεσιών, για να καταστεί τελικά δυνατή η πραγµατο-ποίηση µιας κοινής αγοράς µε υγιείς όρους ανταγωνισµού και
χαρακτηριστικά γνωρίσµατα ανάλογα µε εκείνα µιας πραγµα-
τικής εσωτερικής αγοράς ·
ότι η έννοια του υποκειµένου στον φόρο πρέπει να διευκρινισθεί
ώστε να επιτρέπει στα Κράτη µέλη, προς εξασφάλιση µεγαλύ-τερης ουδετερότητος του φόρου, να περιλαµβάνουν σε αυτήν
και πρόσωπα, τα οποία πραγµατοποιούν πράξεις επ 'ευκαιρία ·
ότι η έννοια της φορολογητέας πράξεως έχει προκαλέσει δυσχέ-
ρειες ιδίως όσον αφορά τις πράξεις που εξοµοιούνται προςφορολογητέες πράξεις, και ότι παρίσταται ανάγκη διευκρινίσεωςτων εννοιών αυτών ·
ότι ο προσδιορισµός του τόπου των φορολογητέων πράξεων έχει
προκαλέσει συγκρούσεις αρµοδιότητος µεταξύ των Κρατών1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 3
(1)ΕΕ αριθ. A4 0της 8. 4. 1974, σ. 25 .
(2)ΕΕ αριθ. A 139της 12. 11. 1974, σ. 15 .
(3)ΕΕ αριθ. 71της 14. 4. 1967, σ. 1301 /67.
(4)ΕΕ αριθ. N9 4της 28. 4. 1970, σ. 19 .
▼B
µελών, ιδίως όσον αφορά την παράδοση αγαθών µε συναρµο-
λόγηση και την παροχή υπηρεσιών ·ότι αν και ως τόπος
παροχής υπηρεσιών πρέπει κατ 'αρχήν να ορίζεται ο τόπος,
όπου ο παρέχων τις υπηρεσίες έχει εγκαταστήσει την έδρα της
επαγγελµατικής του δραστηριότητος, ο τόπος αυτός πρέπει, εντούτοις, να θεωρείται ότι κείται στην χώρα του λήπτου, ιδίωςγια ορισµένες παροχές υπηρεσιών που πραγµατοποιούνταιµεταξύ των υποκειµένων στον φόρο και των οποίων το κόστος
υπεισέρχεται στην τιµή των αγαθών ·
ότι οι έννοιες της γενεσιουργού αιτίας και του απαιτητού του
φόρου πρέπει να εναρµονισθούν, ώστε η εφαρµογή καθώς και οι
µεταγενέστερες τροποποιήσεις του κοινοτικού συντελεστού να
ισχύσουν ταυτόχρονα σε όλα τα Κράτη µέλη ·
ότι η βάση επιβολής του φόρου πρέπει να εναρµονισθεί, ώστε η
εφαρµογή του κοινοτικού συντελεστού στις φορολογητέεςπράξεις να οδηγεί σε συγκρίσιµα αποτελέσµατα σε όλα ταΚράτη µέλη ·
ότι οι συντελεστές που εφαρµόζονται από τα Κράτη µέλη, πρέπει
να καθιστούν δυνατή την κανονική έκπτωση του επιβληθέντοςκατά το προηγούµενο στάδιο φόρου ·
ότι πρέπει να καταρτισθεί κοινός πίνακας απαλλαγών µε σκοπό
την οµοιόµορφη είσπραξη των ιδίων πόρων σε όλα τα Κράτηµέλη·
ότι το καθεστώς των εκπτώσεων πρέπει να εναρµονισθεί κατά το
µέτρο που έχει επίπτωση στο πραγµατικό επίπεδο της εισπρά-ξεως, ο δε υπολογισµός της αναλογίας της εκπτώσεως πρέπει ναγίνεται µε όµοιο τρόπο σε όλα τα Κράτη µέλη ·
ότι πρέπει να διευκρινισθεί ποίοι είναι οι υπόχρεοι του φόρου,
ιδίως όσον αφορά ορισµένες παροχές από πρόσωπα εγκατεστη-µένα στο εξωτερικό ·
ότι οι υποχρεώσεις των φορολογουµένων πρέπει να εναρµονι-
σθούν κατά το µεγαλύτερο δυνατό βαθµό, ώστε να
εξασφαλίζεται η ισοδύναµη είσπραξη του φόρου σε όλα τα
Κράτη µέλη ·ότι οι υπόχρεοι του φόρου οφείλουν ιδίως να δηλώ-
νουν περιοδικά το συνολικό ποσό των πράξεών τους, οι οποίεςαποτελούν τόσο εισροές όσο και εκροές, όταν αυτό είναι ανα-γκαίο για την βεβαίωση και τον έλεγχο της βάσεως των ιδίωνπόρων·
ότι ενδείκνυται η εναρµόνιση των υφισταµένων διαφόρων
ειδικών καθεστώτων ·ότι, όσον αφορά τις µικρές επιχειρήσεις,
πρέπει να επιτραπεί στα Κράτη µέλη να διατηρήσουν τα ειδικά
τους καθεστώτα, σύµφωνα µε κοινές διατάξεις και εν όψει πιό
προωθηµένης εναρµονίσεως ·ότι, όσον αφορά τους γεωργούς,
πρέπει να δοθεί στα Κράτη µέλη η δυνατότητα εφαρµογής ενόςειδικού καθεστώτος, που συνεπάγεται κατ 'αποκοπήν επιστροφή
του προηγουµένως καταβληθέντος φόρου προστιθεµένης αξίας
στους γεωργούς που δεν υπάγονται στο κανονικό καθεστώς ·ότι
πρέπει να καθορισθούν οι βασικές αρχές του καθεστώτος αυτούκαι να θεσπισθεί µία κοινή µέθοδος προσδιορισµού τηςπροστιθεµένης αξίας των γεωργών αυτών για τις ανάγκες τηςεισπράξεως των ιδίων πόρων ·
ότι απαιτείται να εξασφαλισθεί συντονισµένη εφαρµογή των
διατάξεων της παρούσης οδηγίας και ότι για τον σκοπό αυτόνείναι απαραίτητο να θεσπισθεί κοινοτική διαδικασία διαβουλεύ-σεως·ότι η σύσταση µιας επιτροπής φόρου προστιθεµένης αξίας
καθιστά δυνατή την οργάνωση στενής συνεργασίας µεταξύ των
Κρατών µελών και της Επιτροπής στον τοµέα αυτόν ·
ότι πρέπει τα Κράτη µέλη να έχουν την δυνατότητα, εντός
ορισµένων ορίων και υπό ορισµένες προϋποθέσεις, να λαµβάνουνή να διατηρούν ειδικά µέτρα κατά παρέκκλιση της παρούσηςοδηγίας, µε σκοπό την απλοποίηση της εισπράξεως του φόρουκαι την αποτροπή ορισµένων περιπτώσεων φοροδιαφυγής ήφοροαποφυγής ·1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 4
▼B
ότι ενδέχεται να κριθεί σκόπιµο να εξουσιοδοτηθούν τα Κράτη
µέλη να συνάψουν µε τρίτες χώρες ή µε διεθνείς οργανισµούςσυµφωνίες, δυνάµενες να περιέχουν παρεκκλίσεις από την
παρούσα οδηγία ·
ότι είναι απαραίτητο να προβλεφθεί µεταβατική περίοδος που να
επιτρέπει την προοδευτική προσαρµογή των εθνικών νοµοθεσιών
σε ορισµένους τοµείς,
ΕΞΕ∆ΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ Ο∆ΗΓΙΑ:
ΤΙΤΛΟΣ ΠΡΩΤΟΣ
ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΕΣ ∆ΙΑΤΑΞΕΙΣ
Άρθρο 1
Τα Κράτη µέλη προσαρµόζουν το ήδη εφαρµοζόµενο σύστηµα
φόρου επί της προστιθεµένης αξίας προς τις διατάξεις των κατω-
τέρω άρθρων.
Τα Κράτη µέλη εκδίδουν τις απαιτούµενες νοµοθετικές, κανονι-
στικές και διοικητικές διατάξεις, ώστε το κατά τον τρόπο αυτό
προσαρµοσµένο σύστηµα να τεθεί σε ισχύ το ταχύτερο δυνατό,
και το αργότερο µέχρι την 1η Ιανουαρίου 1978.
ΤΙΤΛΟΣ II
ΠΕ∆ΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ
Άρθρο 2
Στον φόρο προστιθεµένης αξίας υπόκεινται:
1.οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών, που πραγµα-
τοποιούνται εξ επαχθούς αιτίας στο εσωτερικό της χώρας υπόυποκειµένου στο φόρο, που ενεργεί υπό την ιδιότητά τουαυτήν·
2.οι εισαγωγές αγαθών.
ΤΙΤΛΟΣ III
Ε∆ΑΦΙΚΟΤΗΣ
Άρθρο 3
1.Κατά την έννοια της παρούσας οδηγίας, νοείται ως:
—«έδαφος κράτους µέλους »:το εσωτερικό της χώρας, όπως
ορίζεται, για κάθε κράτος µέλος, στις παραγράφους 2 και 3,
—«Κοινότητα »και«έδαφος της Κοινότητας »:το εσωτερικό των
κρατών µελών, όπως ορίζεται, για κάθε κράτος µέλος, στις
παραγράφους 2 και 3,
—«τρίτο έδαφος »και«τρίτες χώρες »:κάθε έδαφος, εκτός από
όσα ορίζονται στις παραγράφους 2 και 3 ως εσωτερικόκράτους µέλους.
2.Για τους σκοπούς της εφαρµογής της παρούσας οδηγίας, ως
«εσωτερικό της χώρας »νοείται το πεδίο εφαρµογής της
συνθήκης για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής ΟικονοµικήςΚοινότητας, όπως ορίζεται, για κάθε κράτος µέλος, στο άρθρο
227.
3.Εξαιρούνται από την έννοια του «εσωτερικού της χώρας »,
τα ακόλουθα εθνικά εδάφη:
—από την Οµοσπονδιακή ∆ηµοκρατία της Γερµανίας:
η Νήσος Ελιγολάνδη,η περιοχή του Μπύζιγκεν,
—από το Βασίλειο της Ισπανίας:
η Θέουτα,1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 5
▼M4
▼M4
η Μελίλια,
—από την Ιταλική ∆ηµοκρατία:
το Λιβίνιο,
η Καµπιόνε ντ 'Ιτάλια,
τα εθνικά ύδατα της λίµνης του Λουγκάνο.
Εξαιρούνται επίσης από την έννοια του «εσωτερικού της χώρας »,
τα ακόλουθα εθνικά εδάφη:
—από το Βασίλειο της Ισπανίας:
οι Κανάριοι Νήσοι,
—από τη Γαλλική ∆ηµοκρατία:
τα υπερπόντια διαµερίσµατα,
—από την Ελληνική ∆ηµοκρατία:
το Άγιον Όρος.
4.Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 1, λαµβανοµένων
υπόψη των συµβάσεων και συνθηκών που έχουν συνάψει αντί-στοιχα µε τη Γαλλική ∆ηµοκρατία και το Ηνωµένο Βασίλειο
της Μεγάλης Βρετανίας και της Βόρειας Ιρλανδίας, το Πριγ-
κιπάτο του Μονακό και η νήσος Μαν δεν θεωρούνται ως τρίταεδάφη κατά την έννοια της παρούσας οδηγίας.
Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαία µέτρα ώστε να εξασφαλί-
ζεται ότι οι πράξεις που διενεργούνται από ή προς:
—το Πριγκιπάτο του Μονακό, να αντιµετωπίζονται ως πράξεις
διενεργούµενες από ή προς τη Γαλλική ∆ηµοκρατία,
—τη νήσο Μαν, να αντιµετωπίζονται ως πράξεις διενεργού-
µενες από ή προς το Ηνωµένο Βασίλειο της Μεγάλης
Βρετανίας και Βορείου Ιρλανδίας.
5.Εάν η Επιτροπή κρίνει ότι οι προβλεπόµενες στις παραγρά-
φους 3 και 4 διατάξεις δεν δικαιολογούνται πλέον, ιδίως απόαπόψεως ουδετερότητας ως προς τον ανταγωνισµό ή από
απόψεως ιδίων πόρων, υποβάλει στο Συµβούλιο κατάλληλες
προτάσεις.
ΤΙΤΛΟΣ IV
ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΙ ΣΤΟΝ ΦΟΡΟ
Άρθρο 4
1.Θεωρείται ως «υποκείµενος στον φόρο »οποιοσδήποτε
ασκεί, κατά τρόπο ανεξάρτητο και σε οποιονδήποτε τόπο, µία
από τις οικονοµικές δραστηριότητες που αναφέρονται στηνπαράγραφο 2, ανεξαρτήτως του επιδιωκοµένου σκοπού τωναποτελεσµάτων της δραστηριότητος αυτής.
2.Οικονοµικές δραστηριότητες, κατά την έννοια της
παραγράφου 1, είναι όλες οι δραστηριότητες του παραγωγού,του εµπόρου ή του παρέχοντος υπηρεσίες, περιλαµβανοµένωνκαι των δραστηριοτήτων εξορύξεως, των γεωργικών δραστηριο-τήτων καθώς και των δραστηριοτήτων των ελευθέρων
επαγγελµάτων ή των εξοµοιουµένων προς αυτά. Ως οικονοµική
δραστηριότης θεωρείται επίσης η εκµετάλλευση ενσωµάτου ήαΰλου αγαθού, προς τον σκοπό αντλήσεως εσόδων διαρκούςχαρακτήρος.
3.Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να θεωρούν επίσης ως
υποκείµενο στον φόρο οποιονδήποτε πραγµατοποιεί επ 'ευκαιρία
πράξη αναγοµένη στις προβλεπόµενες στην παράγραφο 2δραστηριότητες, και ιδίως µία από τις κατωτέρω πράξεις:
α) Παράδοση κτιρίων ή τµηµάτων κτιρίων και του συνεχοµένου
εδάφους, που πραγµατοποιείται προ της πρώτης εγκαταστά-σεως σε αυτά ·τα Κράτη µέλη δύνανται να καθορίσουν τις
λεπτοµέρειες εφαρµογής αυτού του κριτηρίου επί των µετα-1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 6
▼M6
▼M4
▼B
▼B
τροπών ακινήτων καθώς και την έννοια του συνεχοµένου
εδάφους.
Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να εφαρµόζουν άλλα
κριτήρια, εκτός του κριτηρίου της πρώτης εγκαταστάσεως,
όπως το κριτήριο του διαρρεύσαντος χρονικού διαστήµατοςµεταξύ του χρόνου αποπερατώσεως του ακινήτου και τουχρόνου της πρώτης παραδόσεως ή το κριτήριο του διαρρεύ-σαντος χρονικού διαστήµατος µεταξύ του χρόνου της πρώτηςεγκαταστάσεως και του χρόνου της µεταγενέστερης παραδό-
σεως, εφ 'όσον τα χρονικά αυτά διαστήµατα δεν υπερβαίνουν
τα πέντε ή τα δύο έτη αντιστοίχως.
Ως«κτίριο»νοείται κάθε κατασκευή που συνδέεται αρρήκτως
µε το έδαφος.
β) Παράδοση γηπέδων προς οικοδόµηση.
Ως γήπεδο προς οικοδόµηση νοείται η ακάλυπτη ή διαρρυθµι-
σµένη έκταση γης, όπως ορίζεται από τα Κράτη µέλη.
4.Ο χρησιµοποιούµενος στην παράγραφο 1 όρος «κατά τρόπο
ανεξάρτητο »αποκλείει από την φορολογία τους µισθωτούς και
λοιπά πρόσωπα κατά το µέτρο που συνδέονται µε τον εργοδότητους µε σύµβαση εργασίας ή µε οποιαδήποτε άλλη νοµική σχέση
που δηµιουργεί δεσµούς εξαρτήσεως, όσον αφορά τους όρους
εργασίας και αµοιβής, και την ευθύνη του εργοδότου.
Με την επιφύλαξη της διαβουλεύσεως που προβλέπεται από το
άρθρο 29, κάθε Κράτος µέλος έχει την ευχέρεια να θεωρεί ωςένα υποκείµενο στον φόρο τα εγκατεστηµένα στο εσωτερικότης χώρας πρόσωπα, τα οποία είναι µεν ανεξάρτητα µεταξύ τουςαπό νοµικής απόψεως, συνδέονται όµως στενά από χρηµατοδο-τικής, οικονοµικής και οργανωτικής απόψεως.
5.Τα Κράτη, οι περιφέρειες, οι νοµοί, οι δήµοι και
κοινότητες και οι λοιποί οργανισµοί δηµοσίου δικαίου δενθεωρούνται ως υποκείµενοι στον φόρο για τις δραστηριότητες ή
πράξεις, τις οποίες πραγµατοποιούν ως δηµοσία εξουσία, έστω
και αν, επ 'ευκαιρία αυτών των δραστηριοτήτων ή πράξεων,
εισπράττουν δικαιώµατα, τέλη, εισφορές ή άλλες επιβαρύνσεις.
Εν τούτοις, όταν πραγµατοποιούν τέτοιες δραστηριότητες ή
πράξεις, πρέπει να θεωρούνται ως υποκείµενοι σε φόρο για τιςδραστηριότητες ή πράξεις αυτές κατά το µέτρο που η µηυπαγωγή τους στον φόρο θα οδηγούσε σε σηµαντικές στρεβλώ-σεις των όρων του ανταγωνισµού.
Οπωσδήποτε, οι προαναφερθέντες οργανισµοί θεωρούνται ως
υποκείµενοι σε φόρο, ιδίως για τις πράξεις, που απαριθµούνταιστο παράρτηµα ∆, και κατά το µέτρο που οι πράξεις αυτές δεν
είναι αµελητέες.
Τα Κράτη µέλη δύνανται να θεωρούν ως δραστηριότητες δηµο-
σίας αρχής, τις δραστηριότητες των προαναφερθέντων
οργανισµών, που απαλλάσσονται δυνάµει των άρθρων 13 και 28.
ΤΙΤΛΟΣ V
ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΕΣ ΠΡΑΞΕΙΣ
Άρθρο 5
Παράδοση αγαθών
1.Ως«παράδοση αγαθού »θεωρείται η µεταβίβαση της εξου-
σίας να διαθέτει κανείς ενσώµατο αγαθό ως κύριος.
2.Λογίζονται ως «ενσώµατα αγαθά »το ηλεκτρικό ρεύµα, το
φωταέριο, η θερµότης, το ψύχος και παρόµοια πράγµατα.
3.Τα Κράτη µέλη δύνανται να θεωρούν ως ενσώµατα αγαθά:
α) ορισµένα δικαιώµατα επί ακινήτων ·1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 7
▼B
β) τα εµπράγµατα δικαιώµατα, τα οποία παρέχουν στον
δικαιούχο εξουσία χρήσεως επί ακινήτων ·
γ) τα µερίδια και τις µετοχές, των οποίων η κατοχή εξασφαλίζει
νοµικά ή πραγµατικά, την περιέλευση κατά κυριότητα ή κατ '
επικαρπία, ακινήτου ή τµήµατος ακινήτου.
4.Επίσης θεωρείται ως παράδοση κατά την έννοια της
παραγράφου 1:
α) η µεταβίβαση, επί καταβολή αποζηµιώσεως, της κυριότητος
αγαθού, κατ 'επιταγήν της δηµοσίας αρχής ή επ 'ονόµατί της
ή εις εκτέλεση νόµου ·
β) η υλική παράδοση αγαθού δυνάµει συµβάσεως, η οποία
προβλέπει την εκµίσθωση αγαθού για ορισµένη περίοδο ήτην πώληση αγαθού µε δόσεις, µε την επιφύλαξη τηςκυριότητος το αργότερο µέχρις αποπληρωµής του τιµήµατος ·
γ) η µεταβίβαση αγαθού, η οποία πραγµατοποιείται δυνάµει
συµβάσεως εντολής προς αγορά ή πώληση.
5.Τα κράτη µέλη δύνανται να θεωρούν ως παράδοση, κατά την
έννοια της παραγράφου 1, την παράδοση ορισµένων εργασιών
επί ακινήτων.
6.Εξοµοιούνται προς παράδοση εξ επαχθούς αιτίας, η
ανάληψη υπό του υποκειµένου στον φόρο αγαθού της επιχειρή-
σεώς του, το οποίο χρησιµοποιεί για ίδιες ανάγκες ή για
ανάγκες του προσωπικού του ή το οποίο µεταβιβάζει δωρεάν ή,γενικότερα, διαθέτει για σκοπούς ξένους προς την επιχείρηση,όταν το αγαθό αυτό ή τα συστατικά του στοιχεία, έχουν δηµιουρ-γήσει δικαίωµα για ολική ή µερική έκπτωση από τον φόροπροστιθεµένης αξίας. ∆εν περιλαµβάνονται, πάντως, οι αναλή-
ψεις που γίνονται για τις ανάγκες της επιχειρήσεως και
αφορούν τη χορήγηση δώρων µικρής αξίας και δειγµάτων.
7.Τα Κράτη µέλη δύνανται να εξοµοιώνουν προς παράδοση εξ
επαχθούς αιτίας:
α) την διάθεση υπό υποκειµένου στον φόρο, για τις ανάγκες της
επιχειρήσεώς του, αγαθού παραχθέντος, κατασκευασθέντος,
εξορυχθέντος, µεταποιηθέντος, αγορασθέντος ή εισαχθέντοςστο πλαίσιο της επιχειρήσεώς του, στην περίπτωση που ηαπόκτηση ενός τέτοιου αγαθού από άλλον υποκείµενο στονφόρο δεν θα του δηµιουργούσε δικαίωµα προς ολική έκπτωσητου φόρου προστιθεµένης αξίας ·
β) την διάθεση αγαθού από υποκείµενο στον φόρο, σε τοµέα
δραστηριότητος µη υπαγόµενο στον φόρο, όταν το αγαθόαυτό έχει δηµιουργήσει δικαίωµα προς ολική ή µερικήέκπτωση του φόρου προστιθεµένης αξίας κατά την κτήση ήτην διάθεση αυτού, σύµφωνα µε την περίπτωση α) ·
γ) εξαιρέσει των περιπτώσεων των αναφεροµένων στην
παράγραφο 8, την κατοχή αγαθών υπό υποκειµένου στον
φόρο ή διαδόχου του σε περίπτωση παύσεως της υποκειµένηςστον φόρο οικονοµικής του δραστηριότητος, όταν κατά τονχρόνο κτήσεως ή διαθέσεως των αγαθών αυτών, σύµφωνα µετην περίπτωση α) εδηµιουργήθη δικαίωµα για ολική ή µερικήέκπτωση.
8.Τα Κράτη µέλη δύνανται να θεωρούν, ότι κατά την µεταβί-
βαση εξ επαχθούς ή χαριστικής αιτίας ή υπό µορφή εισφοράς σε
εταιρεία, συνόλου ή µέρους συνόλου αγαθών, ουδεµία παράδοση
αγαθών επραγµατοποιήθη και ότι ο δικαιούχος διαδέχεται τονµεταβιβάζοντα. Τα Κράτη µέλη δύνανται, όταν συντρέχειπερίπτωση, να λαµβάνουν κάθε αναγκαίο µέτρο προς αποτροπήστρεβλώσεως των όρων του ανταγωνισµού, στην περίπτωση πουο δικαιούχος δεν υπόκειται πλήρως στον φόρο.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 8
▼M10
▼B
▼B
Άρθρο 6
Παροχή υπηρεσιών
1.Ως«παροχή υπηρεσιών »θεωρείται κάθε πράξη, η οποία δεν
αποτελεί παράδοση αγαθών κατά την έννοια του άρθρου 5.
Η πράξη αυτή δύναται να συνίσταται µεταξύ άλλων, σε:
—εκχώρηση αΰλου αγαθού, το οποίο αντιπροσωπεύεται ή όχι
από τίτλο,
—υποχρέωση προς παράλειψη ή ανοχή πράξεως ή καταστά-
σεως,
—εκτέλεση υπηρεσίας κατ 'επιταγήν της δηµοσίας αρχής ή επ '
ονόµατί της ή εις εκτέλεση νόµου.
2.Εξοµοιούνται προς παροχές υπηρεσιών εξ επαχθούς αιτίας:
α) η χρησιµοποίηση αγαθού, το οποίο κατέχει η επιχείρηση, για
τις ίδιες ανάγκες του υποκειµένου στον φόρο ή τουπροσωπικού του ή, γενικότερα, για σκοπούς ξένους προς τηνεπιχείρηση, εφ 'όσον το αγαθό αυτό εδηµιούργησε δικαίωµα
προς ολική ή µερική έκπτωση του φόρου προστιθεµένης
αξίας·
β) η άνευ ανταλλάγµατος παροχή υπηρεσιών υπό του υποκει-
µένου σε φόρο για ίδιες ανάγκες αυτού ή του προσωπικούτου ή, γενικότερα, για σκοπούς ξένους προς την επιχείρησήτου.
Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να παρεκκλίνουν από τις
διατάξεις της παρούσης παραγράφου, υπό τον όρο ότι η παρέκ-κλιση αυτή δεν επιφέρει στρεβλώσεις του ανταγωνισµού.
3.Προς αποτροπή στρεβλώσεων του ανταγωνισµού και υπό
την επιφύλαξη της προβλεποµένης στο άρθρο 29 διαβουλεύσεως,
τα Κράτη µέλη δύνανται να εξοµοιώνουν προς παροχή υπηρε-σιών επαχθούς αιτίας την εκτέλεση υπό του υποκειµένου στονφόρο υπηρεσίας για τις ανάγκες της επιχειρήσεώς του, στηνπερίπτωση όπου η εκτέλεση µιας τέτοιας υπηρεσίας υπό άλλου
υποκειµένου στον φόρο δεν θα του δηµιουργούσε δικαίωµα προς
ολική έκπτωση του φόρου προστιθεµένης αξίας.
4.Όταν υποκείµενος στον φόρο, ενεργώντας ιδίω ονόµατι
αλλά για λογαριασµό τρίτου, µεσολαβεί σε παροχή υπηρεσιών,
θεωρείται ότι λαµβάνει και παρέχει προσωπικά τις εν λόγω
υπηρεσίες.
5.Το άρθρο 5 παράγραφος 8 ισχύει υπό τους αυτούς όρους και
επί της παροχής υπηρεσιών.
Άρθρο 7
Εισαγωγές
1.Ως«εισαγωγή αγαθού »θεωρείται:
α) η είσοδος, στο εσωτερικό της Κοινότητας, ενός αγαθού που
δεν πληροί τις προϋποθέσεις των άρθρων 9 και 10 τηςσυνθήκης για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής ΟικονοµικήςΚοινότητας, ή, προκειµένου για αγαθό υπαγόµενο στη
συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας
Άνθρακα και Χάλυβα, που δεν βρίσκεται σε ελεύθερη κυκλο-φορία·
β) η είσοδος στο εσωτερικό της Κοινότητας ενός αγαθού προερ-
χοµένου από τρίτο έδαφος, εκτός των αγαθών πουπροβλέπονται στο στοιχείο α).
2.Η εισαγωγή ενός αγαθού πραγµατοποιείται στο κράτος
µέλος στο έδαφος του οποίου βρίσκεται το αγαθό τη στιγµή τηςεισόδου του στο εσωτερικό της Κοινότητας.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 9
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
3.Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 2, όταν ένα αγαθό
που εµπίπτει στην παράγραφο 1 στοιχείο α), έχει υπαχθεί απότη στιγµή της εισόδου του στο εσωτερικό της Κοινότητας σε
ένα από τα καθεστώτα που αναφέρονται στο άρθρο 16
παράγραφος 1 σηµείο Β, ►
M6στοιχεία α), β), γ) και δ) ◄σε
καθεστώς προσωρινής εισαγωγής µε πλήρη απαλλαγή απόεισαγωγικούς δασµούς ή σε καθεστώς εξωτερικής διαµετακό-µισης, τότε η εισαγωγή του αγαθού αυτού πραγµατοποιείται στο
κράτος µέλος στο έδαφος του οποίου το αγαθό εξήλθε από τα
καθεστώτα αυτά.
Επίσης, οσάκις, ένα από τα αγαθά τα εµπίπτοντα στην
παράγραφο 1 στοιχείο β) υπάγεται κατά την είσοδό του στοεσωτερικό της Κοινότητας σ 'ένα από τα καθεστώτα του άρθρου
33α παράγραφος 1 στοιχείο β) ή γ), η εισαγωγή του αγαθού αυτούπραγµατοποιείται στο κράτος µέλος εντός του οποίου το αγαθό
παύει να υπάγεται στο εν λόγω καθεστώς.
ΤΙΤΛΟΣ VI
ΤΟΠΟΣ ΤΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΠΡΑΞΕΩΝ
Άρθρο 8
Παραδόσεις αγαθών
1.Ως τόπος παραδόσεως αγαθών θεωρείται:
α) στην περίπτωση αποστολής ή µεταφοράς αγαθού υπό του
προµηθευτού ή του αγοραστού είτε υπό τρίτου προσώπου: οτόπος όπου ευρίσκεται το αγαθό κατά τον χρόνο ενάρξεως
της αποστολής ή της µεταφοράς µε προορισµό τον παρα-
λήπτη·επί παραδόσεως του αγαθού κατόπιν εγκαταστάσεως ή
συναρµολογήσεως, µετά ή άνευ δοκιµής της λειτουργίας του,από τον προµηθευτή ή για λογαριασµό του, ως τόπος παραδό-σεως θεωρείται ο τόπος στον οποίο γίνεται η εγκατάσταση ήη συναρµολόγηση ·στην περίπτωση, κατά την οποία η εγκατά-
σταση ή η συναρµολόγηση δεν πραγµατοποιείται στην χώρα
του προµηθευτού, αλλά ►
M4σε άλλο κράτος µέλος, το
κράτος µέλος στο εσωτερικό του οποίου γίνεται η εγκατά-σταση ή η συναρµολόγηση ◄λαµβάνει κάθε αναγκαίο
µέτρο προς αποφυγή διπλής φορολογίας στο Κράτος αυτό ·
β) εφ'όσον το αγαθό δεν αποστέλλεται ούτε µεταφέρεται: ο
τόπος όπου ευρίσκεται το αγαθό κατά τον χρόνο της παραδό-σεώς του.
γ) εφόσον η παράδοση αγαθών πραγµατοποιείται επί πλοίου,
αεροπλάνου ή τρένου, και κατά τη διάρκεια του τµήµατος
µεταφοράς επιβατών που διενεργείται εντός της Κοινότητας:
ο τόπος της αναχώρησης της µεταφοράς επιβατών.
Για την εφαρµογή της παρούσας διάταξης, νοούνται ως:—«τµήµα της µεταφοράς επιβατών που διενεργείται στο
εσωτερικό της Κοινότητας »,το τµήµα µεταφοράς το οποίο
πραγµατοποιείται χωρίς σταθµό εκτός της Κοινότητας,
µεταξύ του τόπου αναχώρησης και του τόπου άφιξης τηςµεταφοράς επιβατών,
—«τόπος αναχώρησης µεταφοράς επιβατών »,το πρώτο προβλε-
πόµενο σηµείο επιβίβασης των επιβατών στο εσωτερικότης Κοινότητας, ενδεχοµένως µετά από σταθµό εκτός τηςΚοινότητας,
—«τόπος άφιξης µιας µεταφοράς επιβατών »,το τελευταίο
σηµείο αποβίβασης των επιβατών που επιβιβάστηκανεντός της Κοινότητας, το οποίο προβλέπεται στο εσωτε-ρικό της Κοινότητας, ενδεχοµένως πριν από σταθµό εκτόςτης Κοινότητας.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 10
▼M6
▼B
▼M6
▼M6
Εάν πρόκειται για µεταφορά µετ 'επιστροφής, η διαδροµή της
επιστροφής θεωρείται αυτοτελής µεταφορά.
δ) στην περίπτωση παράδοσης αερίου µέσω του συστήµατος
διανοµής φυσικού αερίου ή ηλεκτρικής ενέργειας σεµεταπωλητή υποκείµενο στο φόρο: ο τόπος όπου ο υποκεί-µενος στο φόρο µεταπωλητής έχει την έδρα της οικονοµικήςδραστηριότητάς του ή τη µόνιµη εγκατάστασή του για τηνοποία παραδίδονται τα αγαθά ή, απουσία έδρας ή µόνιµης
εγκατάστασης, ο τόπος όπου έχει τη µόνιµη κατοικία ή τη
συνήθη διαµονή του.
Για τους σκοπούς της παρούσας διάταξης, ως «µεταπωλητής
υποκείµενος στο φόρο »νοείται ο υποκείµενος στο φόρο του
οποίου η κύρια δραστηριότητα, όσον αφορά τις αγορές αερίου
και ηλεκτρικής ενέργειας, είναι η µεταπώληση των ανωτέρω
προϊόντων και του οποίου η ίδια κατανάλωση των προϊόντωναυτών είναι αµελητέα ·
ε) στην περίπτωση παράδοσης αερίου µέσω του συστήµατος
διανοµής φυσικού αερίου ή ηλεκτρικής ενέργειας, εάν ηπαράδοση αυτή δεν καλύπτεται από το στοιχείο δ): ο τόπος
πραγµατικής χρησιµοποίησης και κατανάλωσης των αγαθών
από τον πελάτη. Όταν το σύνολο ή µέρος των αγαθών δενκαταναλώνεται πραγµατικά από τον εν λόγω πελάτη, τεκµαί-ρεται ότι αυτά τα µη καταναλωθέντα αγαθά έχουνχρησιµοποιηθεί και καταναλωθεί στον τόπο όπου έχει την
έδρα της οικονοµικής δραστηριότητάς του ή τη µόνιµη
εγκατάστασή του για την οποία παραδίδονται τα αγαθά.Απουσία της εν λόγω έδρας οικονοµικής δραστηριότητας ήµόνιµης εγκατάστασης, τεκµαίρεται ότι χρησιµοποίησε καικατανάλωσε τα αγαθά στον τόπο όπου έχει τη µόνιµηκατοικία ή τη συνήθη διαµονή του.
Η Επιτροπή υποβάλλει στο Συµβούλιο, το αργότερο έως τις 30
Ιουνίου 1993, έκθεση που συνοδεύεται, ενδεχοµένως, απόκατάλληλες προτάσεις για τον τόπο φορολόγησης των αγαθώνπου προορίζονται για κατανάλωση εντός του µεταφορικού µέσου,
καθώς και της παροχής υπηρεσιών, περιλαµβανοµένων και των
υπηρεσιών εστιατορίου, προς επιβάτες µέσα σε πλοίο,αεροπλάνο ή τρένο.
Το Συµβούλιο αποφασίζει οµόφωνα, πριν από τις 31 ∆εκεµβρίου
1993, µετά από πρόταση της Επιτροπής και µετά από διαβού-λευση µε το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο.
Έως τις 31 ∆εκεµβρίου 1993, τα κράτη µέλη µπορούν να απαλάσ-
σουν, ή να συνεχίσουν να απαλάσσουν, µε δικαίωµα προςέκπτωση του φόρου προστιθέµενης αξίας που κατεβλήθη στοπροηγούµενο στάδιο, τις παραδόσεις αγαθών που προορίζονται
για κατανάλωση εντός του µεταφορικού µέσου, ο τόπος φορο-
λόγησης των οποίων καθορίζεται σύµφωνα µε τις παραπάνωδιατάξεις.
2.Κατά παρέκλιση από την παράγραφο 1 στοιχείο α), όταν ο
τόπος αναχώρησης της αποστολής ή της µεταφοράς των αγαθώνβρίσκεται σε τρίτο έδαφος, ως τόπος της παράδοσης της πραγµα-τοποιούµενης από τον εισαγωγέα, κατά την έννοια του►
M18άρθρου 21 παράγραφος 4 ◄,καθώς και ως τόπος ενδεχό-
µενων επακόλουθων παραδόσεων, θεωρείται το εσωτερικό του
κράτους µέλους εισαγωγής των αγαθών.
Άρθρο 9
Παροχές υπηρεσιών
1.Ως τόπος παροχής υπηρεσιών θεωρείται η έδρα της οικονο-
µικής δραστηριότητος του παρέχοντος τις υπηρεσίες ή τηςµόνιµης εγκαταστάσεώς του από την οποία παρέχονται οι υπηρε-1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 11
▼M23
▼B
▼M4
▼B
▼B
σίες, ελλείψει δε τούτων, ο τόπος της κατοικίας ή συνήθους
διαµονής του.
2.Εν τούτοις:
α) τόπος παροχής υπηρεσιών συναφών προς ακίνητα, περιλαµ-
βανοµένων των υπηρεσιών κτηµατοµεσιτών καιεµπειρογνωµόνων, καθώς και των υπηρεσιών που αποσκο-πούν στην προετοιµασία ή τον συντονισµό εργασιών επίακινήτων, όπως παραδείγµατος χάριν οι υπηρεσίες αρχιτε-κτόνων ή γραφείων επιβλέψεως, είναι ο τόπος όπου κείται
το ακίνητο ·
β) τόπος παροχής υπηρεσιών µεταφοράς είναι τόπος, όπου
πραγµατοποιείται η µεταφορά ανάλογα µε τις διανυθείσες
αποστάσεις ·
γ) τόπος παροχής υπηρεσιών που έχουν ως αντικείµενο:
—πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστηµονικές,
εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές ή παρόµοιες δραστηριότητες,περιλαµβανοµένων των δραστηριοτήτων των οργανωτώντους καθώς και των παρεποµένων, κατά περίπτωση, προςτις δραστηριότητες αυτές παροχών υπηρεσιών,
—παρεπόµενες µεταφορικές δραστηριότητες όπως η
φόρτωση, εκφόρτωση, συντήρηση και διευθέτηση των
µεταφεροµένων ειδών και παρόµοιες δραστηριότητες,
—πραγµατογνωµοσύνες επί ενσωµάτων κινητών αγαθών,
—εργασίες επί ενσωµάτων κινητών αγαθών,
είναι ο τόπος, όπου εκτελούνται υλικώς οι παροχές αυτές ·
ε) τόπος παροχής των κατωτέρω υπηρεσιών, οι οποίες παρέ-
χονται σε λήπτες εγκατεστηµένους εκτός της Κοινότητος ήσε υποκειµένους στον φόρο εγκατεστηµένους µεν εντός της
Κοινότητος αλλ 'εκτός της χώρας του παρέχοντος τις υπηρε-
σίες, είναι ο τόπος της έδρας της οικονοµικήςδραστηριότητος του λήπτου ή της µονίµου εκείνης εγκα-ταστάσεώς του για την οποία παρεσχέθησαν οι υπηρεσίεςαυτές, ελλείψει δε τούτων ο τόπος της κατοικίας του ή τηςσυνήθους διαµονής του:
—εκχώρηση και παραχώρηση δικαιωµάτων πνευµατικής
ιδιοκτησίας, δικαιωµάτων εκ διπλωµάτων ευρεσιτεχνίας,αδειών εκµεταλλεύσεως βιοµηχανικών και εµπορικών
σηµάτων και λοιπών παροµοίων δικαιωµάτων,
—παροχή διαφηµιστικών υπηρεσιών,
—παροχή υπηρεσιών από συµβούλους, µηχανικούς, γραφεία
µελετών, δικηγόρους, λογιστές, και λοιπές παρόµοιες
παροχές, καθώς και η επεξεργασία στοιχείων και ηπαροχή πληροφοριών,
—ανάληψη υποχρεώσεως µη ασκήσεως µιας επαγγελµα-
τικής δραστηριότητος εν όλω ή εν µέρει, ή δικαιώµατοςαναφεροµένου στην παρούσα περίπτωση ε),
—τραπεζικές, χρηµατοδοτικές και ασφαλιστικές εργασίες,
περιλαµβανοµένων των εργασιών αντασφαλίσεως, εξαι-ρέσει της µισθώσεως χρηµατοθυρίδων,
—διάθεση προσωπικού,
—παροχές υπηρεσιών πραγµατοποιούµενες από διαµεσολα-
βούντα πρόσωπα, τα οποία ενεργούν επ 'ονόµατι και για
λογαριασµό τρίτου, όταν τα πρόσωπα αυτά µεσολαβούν
για παροχές υπηρεσιών που αναφέρονται στην παρούσαπερίπτωση ε),
—η µίσθωση ενσώµατων κινητών αγαθών εξαιρέσει όλων
των µεταφορικών µέσων ►
M15,◄1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 12
▼M2
▼B
▼M2
▼M23
—παροχή πρόσβασης στα συστήµατα διανοµής φυσικού
αερίου και ηλεκτρικής ενέργειας καθώς και µεταφοράςκαι διοχέτευσης µέσω των συστηµάτων αυτών και παροχή
άλλων αµέσως συνδεδεµένων υπηρεσιών,
—τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες. Ως τηλεπικοινωνιακές
υπηρεσίες νοούνται οι υπηρεσίες που αφορούν τη
µετάδοση, εκποµπή και λήψη σηµάτων, κειµένου,
εικόνων και ήχων ή πληροφοριών οιασδήποτε φύσης, µεενσύρµατα, ασύρµατα, οπτικά ή άλλα ηλεκτροµαγνητικάσυστήµατα, συµπεριλαµβανοµένης της µεταβίβασης ήεκχώρησης του δικαιώµατος χρήσεως δυναµικού για
τέτοιου είδους µετάδοση, εκποµπή ή λήψη. Στις τηλεπι-
κοινωνιακές υπηρεσίες κατά την έννοια της παρούσαςδιάταξης, περιλαµβάνεται και η παροχή πρόσβασης σεπαγκόσµια δίκτυα πληροφοριών ►
M21,◄
—ραδιοφωνικές και τηλεοπτικές υπηρεσίες,
—παροχή υπηρεσιών ηλεκτρονικά, µεταξύ άλλων, εκείνων
που περιγράφονται στο παράρτηµα ΙΒ ·
στ) ο τόπος όπου παρέχονται οι υπηρεσίες οι οποίες αναφέ-
ρονται στην τελευταία περίπτωση του στοιχείου ε), όταναυτές παρέχονται προς µη υποκείµενο στο φόρο ο οποίοςείναι εγκατεστηµένος, έχει την κατοικία του ή τη συνήθηδιαµονή του σε κράτος µέλος, από υποκείµενο στο φόρο που
έχει την έδρα της οικονοµικής δραστηριότητάς του ή µόνιµη
εγκατάσταση από την οποία παρέχεται η υπηρεσία εκτόςΚοινότητας, ή, ελλείψει τέτοιας έδρας ή µόνιµης εγκατά-στασης, έχει την κατοικία του ή τη συνήθη διαµονή τουεκτός Κοινότητας, είναι ο τόπος όπου ο µη υποκείµενος στο
φόρο είναι εγκατεστηµένος ή έχει την κατοικία του ή τη
συνήθη διαµονή του.
3.Προς αποφυγή περιπτώσεων διπλής φορολογίας, µη φορο-
λογήσεως ή στρεβλώσεων του ανταγωνισµού, τα κράτη µέληδύνανται, όσον αφορά τις παροχές υπηρεσιών που αναφέρονταιστην παράγραφο 2 στοιχείο ε), πλην των υπηρεσιών που αναφέ-ρονται στην τελευταία περίπτωση, όταν αυτές παρέχονται προςµη υποκείµενο στο φόρο, καθώς και τις µισθώσεις µεταφορικών
µέσων, να θεωρούν:
α) τον τόπο παροχής υπηρεσιών, ο οποίος δυνάµει του παρόντος
άρθρου κείται στο εσωτερικό της χώρας, ως κείµενον εκτός
της Κοινότητος, όταν η πραγµατική χρησιµοποίηση καιεκµετάλλευση πραγµατοποιούνται εκτός της Κοινότητος ·
β) τον τόπο παροχής υπηρεσιών, ο οποίος δυνάµει του παρόντος
άρθρου κείται εκτός της Κοινότητος, ως κείµενον στο εσωτε-
ρικό της χώρας, όταν η πραγµατική χρησιµοποίηση και
εκµετάλλευση πραγµατοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας.
4.Στην περίπτωση τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και
ραδιοφωνικών και τηλεοπτικών υπηρεσιών που αναφέρονται στοστοιχείο ε) της παραγράφου 2, όταν παρέχονται προς µη υποκεί-µενο στο φόρο που είναι εγκατεστηµένος, έχει την κατοικία τουή τη συνήθη διαµονή του σε κράτος µέλος, από υποκείµενο στο
φόρο που έχει την έδρα της οικονοµικής δραστηριότητάς του ή
τη µόνιµη εγκατάσταση από την οποία παρέχεται η υπηρεσίαεκτός Κοινότητας ή, ελλείψει τέτοιας έδρας ή µόνιµης εγκατά-στασης, έχει την κατοικία του ή τη συνήθη διαµονή του εκτόςΚοινότητας, τα κράτη µέλη κάνουν χρήση της παραγράφου 3στοιχείο β).1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 13
▼M15
▼M21
▼B
▼M21
▼B
ΤΙΤΛΟΣ VII
ΓΕΝΕΣΙΟΥΡΓΟΣ ΑΙΤΙΑ ΚΑΙ ΑΠΑΙΤΗΤΟ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ
Άρθρο 10
1.Θεωρούνται ως:
α) γενεσιουργός αιτία του φόρου: το γεγονός, µε το οποίο
δηµιουργούνται οι νόµιµες προϋποθέσεις, οι οποίες είναιαναγκαίες για να καταστεί απαιτητός ο φόρος ·
β) απαιτητό του φόρου: το κατά νόµον δικαίωµα του ∆ηµοσίου,
από ένα δεδοµένο χρονικό σηµείο, προς πληρωµή του φόρουεκ µέρους του υποχρέου, έστω και αν η πληρωµή αυτήδύναται να ανασταλεί.
2.Η γενεσιουργός αιτία επέρχεται και ο φόρος καθίσταται
απαιτητός, κατά τον χρόνο πραγµατοποιήσεως της παραδόσεωςτου αγαθού ή της παροχής των υπηρεσιών. Οι παραδόσεις
αγαθών, πέραν των αναφεροµένων στο άρθρο 5 παράγραφος 4
περίπτωση β), καθώς και οι παροχές υπηρεσιών, οι οποίεςσυνεπάγονται τµηµατικές καταβολές έναντι λογαριασµού ήδιαδοχικές πληρωµές, θεωρείται ότι πραγµατοποιούνται κατάτην λήξη των χρονικών περιόδων, στις οποίες αναφέρονται οιτµηµατικές καταβολές έναντι λογαριασµού ή διαδοχικές
πληρωµές. ►
M18Τα κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να
προβλέπουν ότι, σε ορισµένες περιπτώσεις, οι παραδόσειςαγαθών και οι παροχές υπηρεσιών που πραγµατοποιούνταισυνεχώς επί µια χρονική περίοδο, θεωρούνται ότι ολοκληρώ-νονται ανά διαστήµατα κατ 'ελάχιστον ετήσιας διαρκείας. ◄
Εν τούτοις, σε περίπτωση τµηµατικών καταβολών έναντι λογα-
ριασµού προ της παραδόσεως αγαθών ή της παροχής υπηρεσιών,
ο φόρος καθίσταται απαιτητός κατά τον χρόνο της εισπράξεως,µέχρι του ορίου του εισπραχθέντος ποσού.
Κατά παρέκκλιση των ανωτέρω διατάξεων, τα Κράτη µέλη έχουν
την ευχέρεια να προβλέπουν, ότι για ορισµένες πράξεις ήορισµένες κατηγορίες υποκειµένων στον φόρο, ο φόρος καθί-σταται απαιτητός:
—είτε, το αργότερο, κατά τον χρόνο εκδόσεως του τιµολογίου
►
M20 ◄,
—είτε, το αργότερο, κατά τον χρόνο εισπράξεως του τιµήµατος,
—είτε, σε περίπτωση µη εκδόσεως ή καθυστερηµένης εκδόσεως
του τιµολογίου ►M20 ◄,εντός ορισµένης
προθεσµίας από τον χρόνο γενέσεως της φορολογικής υποχ-
ρεώσεως.
3.Η γενεσιουργός αιτία επέρχεται και ο φόρος καθίσταται
απαιτητός τη στιγµή της πραγµατοποίησης της εισαγωγής τουαγαθού. Όταν τα αγαθά τίθενται, από τη στιγµή της εισαγωγήςτους στο εσωτερικό της Κοινότητας, σε ένα από τα καθεστώτα
που προβλέπονται στο άρθρο 7παράγραφος 3, η γενεσιουργός
αιτία επέρχεται και ο φόρος καθίσταται απαιτητός µόνο τηστιγµή κατά την οποία τα αγαθά εξέρχονται από τα καθεστώτααυτά.
Όταν όµως τα εισαγόµενα αγαθά υπόκεινται σε δασµούς, γεωρ-
γικές εισφορές ή φόρους ισοδυνάµου αποτελέσµατος που έχουνθεσπισθεί στα πλαίσια κοινής πολιτικής, η γενεσιουργός αιτία
επέρχεται και ο φόρος καθίσταται απαιτητός τη στιγµή που επέρ-
χεται η γενεσιουργός αιτία και καθίστανται απαιτητές οι εν λόγωκοινοτικές επιβαρύνσεις.
Σε περίπτωση που τα εισαγόµενα αγαθά δεν υπόκεινται σε καµία
από τις εν λόγω κοινοτικές επιβαρύνσεις, τα κράτη µέλη εφαρµό-ζουν, ως προς τη γενεσιουργό αιτία και το απαιτητό του φόρου,τις ήδη εν ισχύι σχετικές διατάξεις περί των δασµών.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 14
▼M4
▼B
ΤΙΤΛΟΣ VIII
ΒΑΣΗ ΕΠΙΒΟΛΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ
Άρθρο 11
Α.Στοεσωτερικότηςχώρας
1.Βάση επιβολής του φόρου είναι:
α) για τις παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών, εκτός
των αναφεροµένων κατωτέρω στις περιπτώσεις β), γ) και δ)οτιδήποτε αποτελεί την αντιπαροχή, την οποία έλαβε ή
πρόκειται να λάβει για τις πράξεις αυτές ο προµηθευτής ή ο
παρέχων τις υπηρεσίες από τον αγοραστή, τον λήπτη ή τρίτοπρόσωπο, συµπεριλαµβανοµένων των επιδοτήσεων πουσυνδέονται αµέσως µε την τιµή των πράξεων αυτών ·
β) για τις πράξεις που αναφέρονται στο άρθρο 5 παράγραφοι 6
και 7, η τρέχουσα τιµή αγοράς των αγαθών αυτών ή παρο-µοίων αγαθών ή ελλείψει τιµής αγοράς, το κόστος τωναγαθών, κατά τον χρόνο πραγµατοποιήσεως των εν λόγω
πράξεων ·
γ) για τις πράξεις που αναφέρονται στο άρθρο 6 παράγραφος 2,
το ποσό των εξόδων των αναληφθέντων από τον υποκείµενο
στο φόρο, για την εκτέλεση της παροχής των υπηρεσιών ·
δ) για τις πράξεις που αναφέρονται στο άρθρο 6 παράγραφος 3, η
κανονική αξία της εν λόγω πράξεως.
Ως«κανονική αξία »µιας υπηρεσίας θεωρείται οτιδήποτε ένας
λήπτης, ευρισκόµενος στο στάδιο της εµπορίας όπου πραγµατο-ποιείται η πράξη, θα έπρεπε να καταβάλει σε παρέχοντα την
υπηρεσία κατά τρόπο ανεξάρτητο στο εσωτερικό της χώρας
κατά τον χρόνο κατά τον οποίον πραγµατοποιείται η πράξη, υπόσυνθήκες πλήρους ανταγωνισµού, για να λάβει την αυτήυπηρεσία.
2.Στην βάση επιβολής του φόρου περιλαµβάνονται:
α) οι φόροι, δασµοί, δικαιώµατα, εισφορές και τέλη, εξαιρέσει
του φόρου προστιθεµένης αξίας ·
β) τα παρεπόµενα έξοδα, όπως έξοδα προµηθείας, συσκευασίας,
µεταφοράς και ασφαλίσεως, µε τα οποία επιβαρύνει οπροµηθευτής τον αγοραστή ή τον λήπτη ·τα Κράτη µέλη
δύνανται να θεωρούν ως παρεπόµενα τα έξοδα που αποτελούν
αντικείµενο χωριστής συµφωνίας.
3.Στην βάση επιβολής του φόρου δεν περιλαµβάνονται:
α) οι µειώσεις της τιµής υπό µορφή εκπτώσεως για προκαταβο-
λική πληρωµή ·
β) οι εκπτώσεις και επιστροφές τιµήµατος, οι χορηγούµενες
στον αγοραστή ή τον λήπτη κατά τον χρόνο πραγµατοποιή-
σεως της πράξεως ·
γ) τα ποσά τα οποία λαµβάνει ο υποκείµενος στον φόρο από τον
αγοραστή ή τον λήπτη, για κάλυψη εξόδων γενοµένων επ '
ονόµατι και για λογαριασµό τους, και τα οποία έχουνκαταχωρηθεί σε εκκρεµή λογαριασµό των λογιστικών τουβιβλίων. Ο εν λόγω υποκείµενος στον φόρο οφείλει να δικαιο-λογήσει το πραγµατικό ποσό των εξόδων αυτών και δενδικαιούται να εκπέσει τον φόρο, στον οποίο ενδεχοµένως
έχουν υποβληθεί.
4.Κατά παρέκκλιση από τις παραγράφους 1, 2 και 3, τα κράτη
µέλη τα οποία, την 1η Ιανουαρίου 1993, δεν έκαναν χρήση τηςδυνατότητας που προβλέπει το άρθρο 12 παράγραφος 3 στοιχείοα) τρίτο εδάφιο, µπορούν, όταν κάνουν χρήση της προβλεπό-µενης στον τίτλο Β παράγραφος 6 δυνατότητας, να προβλέπουνότι, για τις πράξεις που αναφέρονται στο άρθρο 12 παράγραφος1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 15
▼M8
▼M8
3 στοιχείο γ) δεύτερο εδάφιο, η φορολογική βάση ισούται προς
τµήµα του ποσού του καθοριζόµενου βάσει των παραγράφων 1, 2και 3.
Το τµήµα αυτό καθορίζεται κατά τρόπον ώστε ο τελικά οφειλό-
µενος φόρος προστιθέµενης αξίας, να ισούται, σε κάθεπερίπτωση, τουλάχιστον προς το 5 %του ποσού που καθορίζεται
βάσει των παραγράφων 1 έως 3.
Β.Κατάτηνεισαγωγήαγαθών
1.Η φορολογητέα βάση αποτελείται από το ποσό που ορίζεται
ως δασµολογητέα αξία σύµφωνα µε τις ισχύουσες κοινοτικέςδιατάξεις ·τούτο ισχύει προκειµένου για εισαγωγές αγαθών
αναφεροµένων στο άρθρο 7παράγραφος 1 στοιχείο β).
3.Στη φορολογητέα βάση περιλαµβάνονται, στο βαθµό που
δεν έχουν ήδη περιληφθεί:
α) οι φόροι, δασµοί, εισφορές και άλλα τέλη που οφείλονται
εκτός του κράτους µέλους εισαγωγής, καθώς και όσα οφεί-λονται λόγω της εισαγωγής, εξαιρέσει του εισπρακτέουφόρου προστιθέµενης αξίας ·
β) τα παρεπόµενα έξοδα, όπως τα έξοδα προµήθειας, συσκευα-
σίας, µεταφοράς και ασφάλισης, τα οποία πραγµατοποιούνται
µέχρι τον πρώτο τόπο προορισµού των αγαθών στο εσωτερικό
του κράτους µέλους εισαγωγής.
Ως«πρώτος τόπος προορισµού »,νοείται ο τόπος που αναγρά-
φεται στη φορτωτική ή κάθε άλλο έγγραφο µεταφοράς βάσειτου οποίου εισέρχονται τα αγαθά στο κράτος µέλοςεισαγωγής. Ελλείψει τέτοιας ενδείξεως, ως πρώτος τόποςπροορισµού θεωρείται ο τόπος της πρώτης εκφόρτωσης στοκράτος µέλος εισαγωγής.
Περιλαµβάνονται επίσης στη φορολογητέα βάση τα ανωτέρω
αναφερόµενα παρεπόµενα έξοδα, όταν προκύπτουν από τηµεταφορά σε άλλο τόπο προορισµού που ευρίσκεται στοεσωτερικό της Κοινότητας, εφόσον αυτός ο τελευταίος τόπος
είναι γνωστός τη στιγµή κατά την οποία επέρχεται η γενε-
σιουργός αιτία του φόρου.
4.∆εν περιλαµβάνονται στην βάση επιβολής του φόρου τα
στοιχεία που αναφέρονται υπό Α παράγραφος 3 περιπτώσεις α)και β).
5.Για τα προσωρινώς εξαχθέντα αγαθά ►
M4εκτός της
Κοινότητας ◄,τα οποία επανεισάγονται κατόπιν επιδιορθώ-
σεως, µεταποιήσεως, προσαρµογής, διασκευής ή άλληςκατεργασίας που πραγµατοποιείται ►
M4εκτός της Κοινότη-
τας◄► M4 ◄,τα Κράτη µέλη λαµβάνουν µέτρα,
ώστε η φορολογική µεταχείριση του τελικού αγαθού απόαπόψεως φόρου προστιθεµένης αξίας, να είναι ίση µε την µετα-χείριση την οποία θα υφίστατο το εν λόγω αγαθό, στηνπερίπτωση, που οι ανωτέρω πράξεις θα είχαν πραγµατοποιηθεί
στο εσωτερικό της χώρας.
6.Κατά παρέκκλιση από τις παραγράφους 1 έως 4, τα κράτη
µέλη τα οποία, την 1η Ιανουαρίου 1993, δεν έκαναν χρήση τηςδυνατότητας που προβλέπει το άρθρο 12 παράγραφος 3 στοιχείοα) τρίτο εδάφιο, µπορούν να προβλέψουν ότι, κατά την εισαγωγήαντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικήςαξίας, όπως ορίζονται στο άρθρο 26α, τίτλος Α στοιχεία α), β)1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 16
▼B
▼M6
▼M4
▼M10
▼B
▼M8
▼M8
και γ), η φορολογική βάση ισούται προς το τµήµα του ποσού του
καθοριζόµενου σύµφωνα µε τις παραγράφους 1 έως 4.
Το τµήµα αυτό καθορίζεται κατά τρόπον ώστε ο τελικά οφειλό-
µενος φόρος προστιθέµενης αξίας κατά την εισαγωγή ναισούται, οπωσδήποτε, τουλάχιστον προς το 5 %του ποσού του
καθοριζοµένου βάσει των παραγράφων 1 έως 4.
Γ.∆ιάφορεςδιατάξεις
1.Σε περίπτωση ακυρώσεως, καταγγελίας, λύσεως, ολικής ή
µερικής µη καταβολής ή µειώσεως της τιµής, επερχοµένης µετά
την πραγµατοποίηση της πράξεως, η βάση επιβολής του φόρου
µειώνεται ανάλογα, κατά τις προϋποθέσεις που καθορίζονταιαπό τα Κράτη µέλη.
Εν τούτοις, σε περίπτωση ολικής ή µερικής µη καταβολής της
τιµής, τα Κράτη µέλη δύνανται να παρεκκλίνουν από τον κανόνα
αυτόν.
2.Όταν τα στοιχεία, που χρησιµεύουν για τον καθορισµό της
φορολογητέας βάσης κατά την εισαγωγή, εκφράζονται σενόµισµα άλλο από εκείνο του κράτους µέλους όπου γίνεται η
εκτίµηση, η ισοτιµία καθορίζεται σύµφωνα µε τις ισχύουσες
κοινοτικές διατάξεις για τον υπολογισµό της δασµολογητέαςαξίας.
Όταν τα στοιχεία που χρησιµεύουν για τον καθορισµό της φορο-
λογητέας βάσης επί µιας πράξεως η οποία δεν αποτελεί
εισαγωγή αγαθών, εκφράζονται σε νόµισµα άλλο από εκείνο τουκράτους µέλους όπου γίνεται η εκτίµηση, η εφαρµοζόµενηισοτιµία είναι η τελευταία τιµή πώλησης που έχει καταγραφεί,τη στιγµή κατά την οποία καθίσταται απαιτητός ο φόρος, στην
ή στις αντιπροσωπευτικότερες αγορές συναλλάγµατος του ενδια-
φερόµενου κράτους µέλους, ή µια τιµή που καθορίζεται µεσηµείο αναφοράς αυτή ή αυτές τις αγορές, σύµφωνα µε τις λεπτο-µέρειες που καθορίζει το εν λόγω κράτος µέλος. Ωστόσο, γιαορισµένες από αυτές τις πράξεις ή για ορισµένες κατηγορίεςυποκείµενων στο φόρο, τα κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να
εφαρµόσουν την ισοτιµία η οποία καθορίζεται µε βάση τις
ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις για τον υπολογισµό της δασµο-λογητέας αξίας.
3.Όσον αφορά την αξία των επιστρεφοµένων ειδών συσκευα-
σίας, τα Κράτη µέλη δύνανται:
—είτε να την εξαιρούν από την βάση επιβολής του φόρου
λαµβάνοντας τα αναγκαία µέτρα για τον διακανονισµό της
βάσεως επιβολής του φόρου όταν δεν επιστρέφονται οι
συσκευασίες,
—είτε να την περιλαµβάνουν στην βάση επιβολής του φόρου
λαµβάνοντας τα αναγκαία µέτρα για τον διακανονισµό τηςβάσεως επιβολής του φόρου όταν επιστρέφονται πράγµατι οι
εν λόγω συσκευασίες.
ΤΙΤΛΟΣ IX
ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ
Άρθρο 12
1.Εφαρµοστέος επί των φορολογητέων πράξεων συντελεστής
είναι ο ισχύων κατά τον χρόνο, κατά τον οποίον επέρχεται ηγενεσιουργός αιτία του φόρου. Εν τούτοις:
α) στις περιπτώσεις που αναφέρονται στο άρθρο 10 παράγραφος
2 δεύτερο και τρίτο εδάφιο, εφαρµοστέος συντελεστής είναι οισχύων κατά τον χρόνο, κατά τον οποίο καθίσταται απαιτητόςο φόρος·1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 17
▼B
▼M4
▼B
▼M6
β) στις περιπτώσεις που προβλέπονται από το άρθρο 10
παράγραφος 3 δεύτερο και τρίτο εδάφιο, εφαρµοστέος συντε-λεστής είναι ο ισχύων κατά το χρόνο κατά τον οποίο ο φόρος
καθίσταται απαιτητός.
2.Σε περίπτωση µεταβολής των συντελεστών, τα Κράτη µέλη
δύνανται:
—να προβαίνουν σε αναπροσαρµογή στις περιπτώσεις που
αναφέρονται στην παράγραφο 1 περίπτωση α), ώστε να
λαµβάνεται υπόψη ο συντελεστής ο εφαρµοστέος κατά τον
χρόνο, κατά τον οποίο πραγµατοποιείται η παράδοση τωναγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών,
—να λαµβάνουν κάθε κατάλληλο µεταβατικό µέτρο.
3.α) Ο κανονικός συντελεστής του φόρου προστιθέµενης αξίας
ορίζεται από τα κράτη µέλη ως ποσοστό της βάσηςεπιβολής φόρου που είναι το ίδιο για τις παραδόσεις
αγαθών και για την παροχή υπηρεσιών. Από την 1η Ιανουα-
ρίου 2001 και µέχρι την 31η ∆εκεµβρίου 2005, το ποσοστόαυτό δεν µπορεί να είναι κατώτερο του 15 %.
Κατόπιν προτάσεως της Επιτροπής, και µετά από διαβού-
λευση µε το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και την Οικονοµικήκαι Κοινωνική Επιτροπή, το Συµβούλιο αποφασίζει,οµόφωνα, σχετικά µε το ύψος του κανονικού συντελεστήπου εφαρµόζεται µετά την 31η ∆εκεµβρίου 2005.
Τα κράτη µέλη µπορούν να εφαρµόζουν ένα ή δύο µειωµέ-
νους συντελεστές. Οι συντελεστές αυτοί ορίζονται ωςποσοστό της φορολογητέας βάσης το οποίο δεν µπορεί ναείναι κατώτερο του 5 %και εφαρµόζονται µόνο στις παρα-
δόσεις αγαθών και στις παροχές υπηρεσιών των
κατηγοριών που προβλέπονται στο παράρτηµα Η.
Το τρίτο εδάφιο δεν εφαρµόζεται στις υπηρεσίες που
αναφέρονται στην τελευταία περίπτωση του στοιχείου ε)της παραγράφου 2 του άρθρου 9.
β) Τα κράτη µέλη µπορούν να εφαρµόζουν µειωµένο συντε-
λεστή στην προµήθεια φυσικού αερίου και ηλεκτρισµούυπό τον όρο ότι δεν υπάρχει κανένας κίνδυνος στρεβλώ-σεων του ανταγωνισµού. Το κράτος µέλος που επιθυµεί νακάνει χρήση αυτής της ευχέρειας οφείλει να ενηµερώσει
προηγουµένως την Επιτροπή. Η Επιτροπή αποφασίζει αν
υπάρχει κίνδυνος στρεβλώσεων του ανταγωνισµού. Αν ηΕπιτροπή δεν λάβει απόφαση εντός τριµήνου αφότουενηµερωθεί, θεωρείται ότι δεν υπάρχει κίνδυνος στρεβλώ-σεων του ανταγωνισµού.
γ) τα κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να προβλέπουν ότι ο
µειωµένος συντελεστής ή ένας από τους µειωµένους συντε-λεστές που εφαρµόζουν σύµφωνα µε τις διατάξεις τουστοιχείου α) τρίτο εδάφιο, εφαρµόζεται και στις εισαγωγέςαντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικήςαξίας που αναφέρονται στο άρθρο 26α τίτλος Α στοιχεία α),
β) και γ).
Όταν προσφεύγουν σε αυτή τη δυνατότητα, τα κράτη µέλη
µπορούν επίσης να εφαρµόζουν το µειωµένο συντελεστή
στις παραδόσεις αντικειµένων καλλιτεχνικής αξίας, κατάτην έννοια του άρθρου 26α τίτλος Α στοιχείο α):
—τις οποίες πραγµατοποιεί ο ίδιος ο δηµιουργός τους ή οι
διάδοχοί του,
—τις οποίες πραγµατοποιεί, ευκαιριακά, άλλος υποκεί-
µενος στο φόρο εκτός του υποκειµένου στο φόροµεταπωλητή, όταν τα εν λόγω αντικείµενα καλλιτεχ-1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 18
▼B
▼M19
▼M14
▼M21
▼M5
▼M8
▼M8
νικής αξίας έχουν εισαχθεί από τον ίδιο τον υποκείµενο
στο φόρο ή του παρεδόθησαν από το δηµιουργό τους ήαπό τους διαδόχους του ή του παρέχουν πλήρες
δικαίωµα έκπτωσης του φόρου προστιθέµενης αξίας.
4.►M5 ◄Κάθε µειωµένος συντελεστής καθορί-
ζεται κατά τρόπο ώστε το ποσό του φόρου προστιθεµένης αξίαςπου προκύπτει από την εφαρµογή του συντελεστού αυτού, ναεπιτρέπει, υπό κανονικές συνθήκες, να εκπίπτεται το σύνολο
του φόρου προστιθεµένης αξίας, του οποίου επιτρέπεται η
έκπτωση, σύµφωνα µε την διάταξη του άρθρου 17.
Βάσει έκθεσης της Επιτροπής, το Συµβούλιο επανεξετάζει ανα
διετία, αρχίζοντας από το 1994, το πεδίο εφαρµογής των µειω-
µένων συνελεστών και δύναται να αποφασίσει οµόφωνα µετά
από πρόταση της Επιτροπής, την τροποποίηση του καταλόγουαγαθών και υπηρεσιών του παραρτήµατος Η
5.Με την επιφύλαξη της παραγράφου 3 στοιχείο γ), ο συντε-
λεστής που εφαρµόζεται κατά την εισαγωγή αγαθών είναι οεφαρµοζόµενος εντός της χώρας για την παράδοση οµοίωναγαθών.
6.Η Πορτογαλική ∆ηµοκρατία µπορεί να εφαρµόσει στις
συναλλαγές που πραγµατοποιούνται στις αυτόνοµες περιοχέςτων Αζορών και της Μαδέρας, καθώς και στις εισαγωγές πουπραγµατοποιούνται απ 'ευθείας στις περιοχές αυτές, µειωµένους
συντελεστές φόρου σε σχέση µε τους συντελεστές που εφαρµό-
ζονται στο ηπειρωτικό έδαφος.
ΤΙΤΛΟΣ X
ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ
Άρθρο 13
Απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας
Α.Απαλλαγέςορισµένωνδραστηριοτήτωνγενικούσυµφέροντος
1.Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών διατάξεων, τα Κράτη
µέλη απαλλάσσουν, υπό τις προϋποθέσεις που ορίζουν ώστε να
εξασφαλίζεται η ορθή και απλή εφαρµογή των προβλεποµένωνκατωτέρω απαλλαγών και να αποτρέπεται κάθε ενδεχόµενηφοροδιαφυγή, φοροαποφυγή και κατάχρηση:
α) τις παροχές υπηρεσιών και τις παρεπόµενες προς τις
παροχές αυτές παραδόσεις αγαθών, οι οποίες πραγµατο-
ποιούνται από τις δηµόσιες ταχυδροµικές υπηρεσίες,
εξαιρέσει της µεταφοράς προσώπων και των τηλεπικοινω-νιών·
β) την νοσοκοµειακή και ιατρική περίθαλψη, καθώς και τις
στενά συνδεόµενες µε αυτές πράξεις, οι οποίες παρέχονταιαπό οργανισµούς δηµοσίου δικαίου ή υπό κοινωνικέςσυνθήκες παρεµφερείς προς τις ισχύουσες για τους οργανι-σµούς αυτούς, από νοσηλευτικά ιδρύµατα, κέντρα ιατρικήςπεριθάλψεως και διαγνώσεως, καθώς και από άλλα ιδρύµατα
της αυτής φύσεως, δεόντως αναγνωρισµένα ·
γ) τις παροχές ιατρικής περιθάλψεως, οι οποίες πραγµατο-
ποιούνται στο πλαίσιο της ασκήσεως ιατρικών και1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 19
▼M11
▼M13
▼B
▼M5
▼M8
▼A2
▼B
▼B
παραϊατρικών επαγγελµάτων, όπως καθορίζονται από το
ενδιαφερόµενο Κράτος µέλος ·
δ) τις παραδόσεις ανθρωπίνων οργάνων, αίµατος και γάλακτος ·
ε) τις παροχές υπηρεσιών, οι οποίες πραγµατοποιούνται από
τους οδοντοτεχνίτες στο πλαίσιο του επαγγέλµατός τους,καθώς και τις παραδόσεις ειδών οδοντικής προθετικής πουπραγµατοποιούνται από τους οδοντιάτρους και τους οδοντο-
τεχνίτες·
στ) τις παροχές υπηρεσιών, οι οποίες πραγµατοποιούνται από
ανεξάρτητες ενώσεις προσώπων, που ασκούν δραστηριότητα
απαλλασσοµένη του φόρου ή για την οποία τα πρόσωπα
αυτά δεν έχουν την ιδιότητα του υποκειµένου στον φόρο,µε σκοπό την παροχή στα µέλη τους των αµέσως αναγκαίωνυπηρεσιών για την άσκηση της δραστηριότητος αυτής, εφ '
όσον οι ενώσεις αυτές απαιτούν από τα µέλη τους µόνο την
εξόφληση του επακριβώς αναλογούντος σε αυτά µέρους των
από κοινού αναληφθεισών δαπανών, υπό τον όρο ότι η απαλ-λαγή αυτή δεν δηµιουργεί κίνδυνο στρεβλώσεως των όρωντου ανταγωνισµού ·
ζ) τις παροχές υπηρεσιών και τις παραδόσεις αγαθών, οι
οποίες συνδέονται στενά µε την κοινωνική πρόνοια καιασφάλιση, περιλαµβανοµένων και των παρεχοµένων απόοίκους ευγηρίας, και οι οποίες πραγµατοποιούνται από
οργανισµούς δηµοσίου δικαίου ή άλλους οργανισµούς που
το ενδιαφερόµενο Κράτος µέλος αναγνωρίζει ως κοινωνικούχαρακτήρος ·
η) τις παροχές υπηρεσιών και τις παραδόσεις αγαθών, οι
οποίες συνδέονται στενά µε την προστασία των παιδιών καιτων νέων και πραγµατοποιούνται από οργανισµούς δηµοσίουδικαίου ή από οργανισµούς που το ενδιαφερόµενο Κράτοςµέλος αναγνωρίζει ως κοινωνικού χαρακτήρος ·
θ) την αγωγή των παιδιών ή των νέων, την σχολική ή πανε-
πιστηµιακή εκπαίδευση, την επαγγελµατική εκπαίδευση,επιµόρφωση ή επανακατάρτιση καθώς και τις στενά συνδεό-
µενες µε αυτές παροχές υπηρεσιών και παραδόσεις αγαθών,
που πραγµατοποιούνται από οργανισµούς δηµοσίου δικαίουπου επιδιώκουν τους ανωτέρω σκοπούς ή από οργανισµούςπου το ενδιαφερόµενο Κράτος µέλος αναγνωρίζει ότι έχουνπαρεµφερείς σκοπούς ·
ι) τα ιδιαίτερα µαθήµατα που παραδίδονται από εκπαιδευτικούς
και τα οποία ανάγονται στην σχολική ή πανεπιστηµιακήεκπαίδευση ·
ια) την διάθεση προσωπικού από θρησκευτικά ή φιλοσοφικά
ιδρύµατα για τις προβλεπόµενες στις περιπτώσεις β), ζ), η)
και δ) δραστηριότητες και για σκοπούς πνευµατικής αρωγής ·
ιβ) τις παροχές υπηρεσιών, καθώς και τις στενά συνδεόµενες µε
αυτές παραδόσεις αγαθών προς τα µέλη τους στο πλαίσιο
του συλλογικού τους συµφέροντος, έναντι εισφοράς καθορι-
ζόµενης σύµφωνα µε το καταστατικό τους, από οργανισµούςµη κερδοσκοπικού χαρακτήρας, που επιδιώκουν σκοπούςπολιτικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, πατριωτικούς,φιλοσοφικούς, φιλανθρωπικούς ή πολιτικής αγωγής υπό τον
όρο, ότι η απαλλαγή αυτή δεν δηµιουργεί κίνδυνο στρεβλώ-
σεων του ανταγωνισµού ·
ιγ) ορισµένες παροχές υπηρεσιών συνδεόµενες στενά µε τον
αθλητισµό ή την σωµατική αγωγή και προσφερόµενες από
οργανισµούς µη κερδοσκοπικού χαρακτήρας σε πρόσωπαασχολούµενα µε τον αθλητισµό ή την σωµατική αγωγή ·
ιδ) ορισµένες παροχές υπηρεσιών πολιτιστικού χαρακτήρας,
καθώς και τις στενά συνδεόµενες µε αυτές παραδόσειςαγαθών που πραγµατοποιούνται από οργανισµούς δηµοσίουδικαίου ή άλλους οργανισµούς πολιτιστικού χαρακτήροςαναγνωρισµένους από το ενδιαφερόµενο Κράτος µέλος ·1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 20
▼B
ιε) τις παροχές υπηρεσιών και τις παραδόσεις αγαθών, που
πραγµατοποιούνται από οργανισµούς, των οποίων οι εργα-σίες απαλλάσσονται του φόρου σύµφωνα µε τις ανωτέρω
περιπτώσεις β), ζ), η), δ), ιβ), ιγ) και ιδ), επ 'ευκαιρία εκδη-
λώσεων, προοριζοµένων να προσπορίζουν στουςοργανισµούς αυτούς οικονοµική ενίσχυση και οι οποίεςοργανώνονται προς αποκλειστικό όφελός τους, υπό τον όροότι η απαλλαγή αυτή δεν δηµιουργεί κίνδυνο στρεβλώσεων
των όρων του ανταγωνισµού τα Κράτη µέλη δύνανται να
θεσπίζουν τους αναγκαίους περιορισµούς, ιδίως όσον αφοράτον αριθµό των εκδηλώσεων ή το ύψος των εσόδων πουπαρέχουν δικαίωµα προς απαλλαγή ·
ιστ) την µεταφορά ασθενών ή τραυµατιών, µε ειδικώς διαρρυθµι-
σµένα οχήµατα, η οποία πραγµατοποιείται απόαναγνωρισµένους οργανισµούς ·
ιζ) τις δραστηριότητες δηµοσίων οργανισµών ραδιοφώνου και
τηλεοράσεως, εξαιρέσει αυτών που έχουν εµπορικό χαρα-
κτήρα.
2.α) Τα Κράτη µέλη δύνανται να ορίζουν, χωριστά για κάθε
περίπτωση, ότι η χορήγηση σε οργανισµούς, εκτός τωνοργανισµών δηµοσίου δικαίου, κάθε µιας από τις απαλλαγέςπου προβλέπονται στην παράγραφο 1 περιπτώσεις β), ζ), η),δ), ιβ), ιγ) και ιδ), εξαρτάται από την τήρηση µιας ή περισ-
σοτέρων από τις κάτωθι προϋποθέσεις:
—οι εν λόγω οργανισµοί δεν πρέπει να έχουν ως σκοπό
την συστηµατική επιδίωξη του κέρδους, τα ενδεχόµεναδε κέρδη τους δεν πρέπει σε καµµία περίπτωση να
διανέµονται, αλλά να διατίθενται για την διατήρηση ή
την βελτίωση των παρεχοµένων υπηρεσιών,
—η διοίκηση και διαχείριση τούτων πρέπει να ασκείται
ουσιαστικά χωρίς µισθό, από πρόσωπα που δεν έχουν,είτε αυτά τα ίδια, είτε µέσω τρίτων προσώπων, άµεσο ήέµµεσο συµφέρον από τα αποτελέσµατα της εκµεταλ-λεύσεως των σχετικών δραστηριοτήτων,
—οι τιµές τις οποίες καθορίζουν πρέπει να έχουν εγκριθεί
από τις δηµόσιες αρχές ή να µην υπερβαίνουν παρό-µοιες εγκεκριµένες τιµές ή, προκειµένου περί πράξεων
για τις οποίες δεν προβλέπεται έγκριση τιµής, οι τιµές
πρέπει να είναι κατώτερες των καθοριζόµενων γιαανάλογες πράξεις από εµπορικές επιχειρήσεις, οιοποίες υπόκεινται στον φόρο προστιθεµένης αξίας,
—οι απαλλαγές δεν πρέπει να δηµιουργούν κίνδυνο στρε-
βλώσεως του ανταγωνισµού σε βάρος των εµπορικώνεπιχειρήσεων που υπόκεινται στον φόρο προστιθεµένης
αξίας.
β) Οι παροχές υπηρεσιών και οι παραδόσεις αγαθών
αποκλείονται από την απαλλαγή την προβλεποµένη στηνπαράγραφο 1 περιπτώσεις β), ζ), η), δ), ιβ), ιγ) και ιδ) εάν:
—δεν είναι απαραίτητες για την διενέργεια των πράξεων
που απαλλάσσονται του φόρου,
—προορίζονται κυρίως να προσπορίσουν στον οργανισµό
συµπληρωµατικά έσοδα µε την πραγµατοποίησηπράξεων αµέσως ανταγωνιζοµένων τις πράξεις εµπο-ρικών επιχειρήσεων υποκειµένων στον φόροπροστιθεµένης αξίας.
Β.Λοιπέςαπαλλαγές
Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών διατάξεων, τα Κράτη µέλη
απαλλάσσουν, υπό τις προϋποθέσεις που ορίζουν, ώστε να εξασ-φαλίζεται η ορθή και απλή εφαρµογή των προβλεποµένωνκατωτέρω απαλλαγών και να αποτρέπεται ενδεχόµενη φοροδια-φυγή, φοροαποφυγή και κατάχρηση:
α) τις ασφαλιστικές και αντιασφαλιστικές εργασίες, περιλαµβα-
νοµένων και των συναφών προς τις πράξεις αυτές παροχών1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 21
▼B
υπηρεσιών, που πραγµατοποιούνται από τους ασφαλιστές και
ασφαλιστικούς πράκτορες ·
β) τις µισθώσεις ακινήτων, εξαιρέσει:
1.των πράξεων παροχής καταλύµατος, όπως ορίζονται από
την νοµοθεσία των Κρατών µελών, που πραγµατο-ποιούνται στο πλαίσιο του ξενοδοχειακού τοµέως ήάλλων τοµέων παρεµφερούς χαρακτήρας, περιλαµβανο-µένης και της µισθώσεως κατασκηνώσεων διακοπών ή
γηπέδων, διαρρυθµισµένων καταλλήλως για κατασκήνωση ·
2.των µισθώσεων χώρων για την στάθµευση αυτοκινήτων ·
3.των µισθώσεων εργαλείων και µηχανηµάτων µονίµως
εγκατεστηµένων ·
4.των µισθώσεων χρηµατοθυρίδων.
Τα Κράτη µέλη δύνανται να ορίζουν περαιτέρω εξαιρέσεις
από το πεδίο εφαρµογής της εν λόγω απαλλαγής.
γ) τις παραδόσεις αγαθών, τα οποία διατίθενται αποκλειστικά
σε δραστηριότητα απαλλασσοµένη του φόρου, δυνάµει του
παρόντος άρθρου ή του άρθρου 28 παράγραφος 3 περίπτωση
β), υπό την προϋπόθεση ότι τα αγαθά αυτά δενεδηµιούργησαν δικαίωµα εκπτώσεως, καθώς και τις παραδό-σεις αγαθών, των οποίων η απόκτηση ή η διάθεση,εξαιρείται του δικαιώµατος εκπτώσεως, δυνάµει του άρθρου
17παράγραφος 6 ·
δ) τις ακόλουθες πράξεις:
1.την χορήγηση και την διαπραγµάτευση πιστώσεων, καθώς
και την διαχείριση πιστώσεων ενεργουµένη από εκείνον,ο οποίος τις εχορήγησε ·
2.την διαπραγµάτευση και την ανάληψη υποχρεώσεων,
προσωπικών ή χρηµατικών εγγυήσεων και λοιπών ασφα-
λειών, καθώς και την διαχείριση ενεγγύων πιστώσεων
ενεργουµένη από εκείνον, ο οποίος τις εχορήγησε ·
3.τις εργασίες, περιλαµβανοµένων και των διαπραγµατεύ-
σεων, οι οποίες αφορούν καταθέσεις, τρεχούµενουςλογαριασµούς, πληρωµές, µεταφορές και εµβάσµατα, απαι-τήσεις, επιταγές και λοιπά αξιόγραφα, εξαιρέσει τηςεισπράξεως απαιτήσεων ·
4.τις εργασίες, περιλαµβανοµένης και της διαπραγµατεύ-
σεως, οι οποίες αφορούν συνάλλαγµα, χαρτονοµίσµατα
και νοµίσµατα αποτελούντα νόµιµα µέσα πληρωµής, εξαι-
ρέσει των νοµισµάτων και χαρτονοµισµάτων για συλλογές ·
θεωρούνται ότι αποτελούν αντικείµενο συλλογής και ταχρυσά, αργυρά ή από άλλο µέταλλο νοµίσµατα, καθώς καιτα χαρτονοµίσµατα, τα οποία δεν χρησιµοποιούνται κανο-νικώς υπό την ιδιότητά τους ως νοµίµων µέσων πληρωµής
ή τα οποία παρουσιάζουν συλλεκτικό ενδιαφέρον ·
5.τις εργασίες, περιλαµβανοµένης και της διαπραγµατεύ-
σεως, αλλ 'εξαιρέσει της φυλάξεως και της διαχειρίσεως,
οι οποίες αφορούν µετοχές και µερίδια εταιρειών ήενώσεων, οµολογίες και λοιπούς τίτλους, εξαιρέσει:
—τίτλων αντιπροσωπευόντων εµπορεύµατα,
—δικαιωµάτων ή τίτλων αναφεροµένων στο άρθρο 5
παράγραφος 3 ·
6.τη διαχείριση των αµοιβαίων κεφαλαίων, όπως ορίζονται
από τα Κράτη µέλη ·1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 22
▼B
ε) τις παραδόσεις, στην ονοµαστική τους αξία, γραµµατοσήµων,
ισχυόντων στο εσωτερικό της χώρας, χαρτοσήµων καιλοιπών παροµοίων αξιών ·
στ) τα στοιχήµατα, λαχεία και λοιπά τυχερά παίγνια, µε την
επιφύλαξη τηρήσεως των καθοριζοµένων από κάθε Κράτος
µέλος προϋποθέσεων και ορίων ·
ζ) τις παραδόσεις κτιρίων ή µέρους κτιρίων και του συνεχο-
µένου µε αυτά εδάφους, πλην των προβλεποµένων στοάρθρο 4 παράγραφος 3 περίπτωση α) ·
η) τις παραδόσεις µη οικοδοµηµένων γηπέδων, πλην των
προβλεποµένων στο άρθρο 4 παράγραφος 3 περίπτωση β)γηπέδων προς οικοδόµηση.
Γ.∆ικαίωµαεπιλογής
Τα Κράτη µέλη δύνανται να χορηγούν στους υποκειµένους στον
φόρο δικαίωµα επιλογής φορολογήσεως στις περιπτώσεις:
α) µισθώσεως ακινήτων ·
β) των αναφεροµένων πράξεων υπό Β περιπτώσεις δ), ζ) και η).
Τα Κράτη µέλη δύνανται να περιορίζουν την έκταση του δικαιώ-
µατος επιλογής, καθορίζουν δε τον τρόπο ασκήσεως αυτού τουδικαιώµατος.
Άρθρο 14
Απαλλαγές κατά την εισαγωγή
1.Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών διατάξεων, τα Κράτη
µέλη απαλλάσσουν, υπό τις προϋποθέσεις που ορίζουν, ώστε ναεξασφαλίζεται η ορθή και απλή εφαρµογή των προβλεποµένωνκατωτέρω απαλλαγών και να αποτρέπεται κάθε ενδεχόµενηφοροδιαφυγή, φοροαποφυγή ή κατάχρηση:
α) τις οριστικές εισαγωγές αγαθών, των οποίων η παράδοση από
υποκειµένους στον φόρο απαλλάσσεται οπωσδήποτε τουφόρου στο εσωτερικό της χώρας ·
δ) τις οριστικές εισαγωγές αγαθών, τα οποία απολαύουν
ατελείας εκτός της προβλεποµένης από το κοινό δασµολόγιο
►M4 ◄.Εν τούτοις, ταΚράτη µέληέχουν την
ευχέρειανα µην παρέχουν απαλλαγή,όταν η χορήγησήτηςδηµιουργεί κίνδυνοσοβαρής στρεβλώσεως τωνόρων τουανταγωνισµού ►
M4 ◄·
Η απαλλαγή αυτή χορηγείται επίσης για τις εισαγωγές
αγαθών κατά την έννοια του άρθρου 7παράγραφος 1 στοιχείοβ), τα οποία είναι δυνατόν να υπαχθούν στην προαναφερόµενηατέλεια, εάν εισαχθούν κατά την έννοια του άρθρου 7παράγραφος 1 στοιχείο α).1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 23
▼M4
▼M6
▼B
▼M6
▼B
ε) την επανεισαγωγή αγαθών από εκείνον που τα εξήγαγε, στην
κατάσταση στην οποίαν εξήχθησαν, τα οποία απολαύουνατελείας ►
M4 ◄·
ζ) τις εισαγωγές αγαθών:
—που πραγµατοποιούνται στο πλαίσιο των διπλωµατικών και
προξενικών σχέσεων, όταν τα αγαθά αυτά απολαύουνατελείας ►
M4 ◄,
—που πραγµατοποιούνται από διεθνείς οργανισµούς που
αναγνωρίζονται ως διεθνείς οργανισµοί από τις δηµόσιεςαρχές της χώρας υποδοχής, καθώς και από τα µέλη τωνοργανισµών αυτών, εντός των ορίων και υπό τις προϋποθέ-σεις που καθορίζονται από τις διεθνείς συµβάσεις περί
ιδρύσεως των οργανισµών αυτών ή από τις συµφωνίες
περί της έδρας των,
—οι οποίες πραγµατοποιούνται στα Κράτη µέλη που µετέ-
χουν στη Συνθήκη του Βορείου Ατλαντικού, από τις
ένοπλες δυνάµεις των άλλων µερών της Συµµαχίας, προςχρήση των δυνάµεων αυτών ή των πολιτικών υπηρεσιώνπου τις συνοδεύουν ή για τον εφοδιασµό των λεσχών καικυλικείων τους, εφ 'όσον οι δυνάµεις αυτές υπηρετούν τον
κοινό αµυντικό σκοπό ·
η) τις εισαγωγές σε λιµένες προϊόντων αλιείας από επιχειρήσεις
θαλασσίας αλιείας στην κατάσταση που αλιεύθησαν ή αφούυπέστησαν εργασίες συντηρήσεως εν όψει της εµπορίας τουςκαι προ πάσης παραδόσεώς τους ·
θ) τις παροχές υπηρεσιών συναφών προς την εισαγωγή αγαθών
και των οποίων η αξία περιλαµβάνεται στην βάση επιβολής
του φόρου, σύµφωνα µε το άρθρο 11 υπό Β παράγραφος 3περίπτωση β) ·
ι) τις εισαγωγές χρυσού από τις Κεντρικές Τράπεζες ·
ια) την εισαγωγή αερίου µέσω του συστήµατος διανοµής φυσικού
αερίου καθώς και ηλεκτρικής ενέργειας.
2.Η Επιτροπή υποβάλλει στο Συµβούλιο, το ταχύτερο
δυνατόν, προτάσεις για τον καθορισµό κοινοτικών φορολογικώνκανόνων, µε τις οποίες θα προσδιορίζεται το πεδίο εφαρµογήςτων αναφεροµένων στην παράγραφο 1 απαλλαγών, καθώς και οι
πρακτικές λεπτοµέρειες της εφαρµογής τους.
Μέχρι την έναρξη της ισχύος των κανόνων αυτών, τα Κράτη
µέλη δύνανται:
—να διατηρούν τις εν ισχύι εθνικές τους διατάξεις στο πλαίσιο
των ανωτέρω διατάξεων,
—να τις προσαρµόζουν, προς τον σκοπό µειώσεως των στρεβλώ-
σεων του ανταγωνισµού και, ειδικότερα, των προκαλουµένωναπό τη µη φορολόγηση ή την διπλή φορολόγηση εξ απόψεωςτου φόρου προστιθεµένης αξίας στο εσωτερικό τηςΚοινότητος,
—να χρησιµοποιούν τις διοικητικές διαδικασίες, τις οποίες
κρίνουν ως πλέον κατάλληλες για να επιτευχθεί η απαλλαγή.
Τα Κράτη µέλη ανακοινώνουν στην Επιτροπή τα ληφθέντα µέτρα
καθώς και εκείνα που λαµβάνουν δυνάµει των προηγουµένωνδιατάξεων ·η Επιτροπή ενηµερώνει σχετικώς τα άλλα Κράτη
µέλη.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 24
▼M4
▼B
▼M23
▼B
▼B
Άρθρο 15
Απαλλαγές των πράξεων κατά την εξαγωγή, εκτός της
Κοινότητας, των εξοµοιούµενων προς αυτές πράξεων και των
διεθνών µεταφορών
Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών διατάξεων, τα Κράτη µέλη
απαλλάσσουν, υπό τις προϋποθέσεις που ορίζουν, ώστε να εξασ-φαλίζεται η ορθή και απλή εφαρµογή των προβλεποµένων
κατωτέρω απαλλαγών και να αποτρέπεται κάθε ενδεχόµενη
φοροδιαφυγή, φοροαποφυγή και κατάχρηση:
1.τις παραδόσεις αγαθών, αποστελλοµένων ή µεταφερο-
µένων από τον πωλητή ή για λογαριασµό του►
M4εκτός της Κοινότητας ◄·
2.τις παραδόσεις αγαθών, αποστελλοµένων ή µεταφερο-
µένων από µη εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της
χώρας αγοραστή ή για λογαριασµό του, ►M4εκτός
της Κοινότητας ◄,εξαιρέσει των αγαθών που µετα-
φέρονται από τον ίδιο τον αγοραστή και προορίζονταιγια εξοπλισµό ή εφοδιασµό σκαφών αναψυχής καιτουριστικών αεροσκαφών ή οποιουδήποτε άλλου µετα-
φορικού µέσου ιδιωτικής χρήσεως ·
Σε περίπτωση που η παράδοση αφορά αγαθά τα οποία
µεταφέρουν οι ταξιδιώτες στις προσωπικές τουςαποσκευές, η απαλλαγή αυτή εφαρµόζεται υπό τηνπροϋπόθεση ότι:
—ο ταξιδιώτης δεν είναι εγκατεστηµένος εντός της
Κοινότητας,
—τα αγαθά µεταφέρονται εκτός Κοινότητας πριν από
την παρέλευση του τρίτου µήνα που έπεται του
µηνός κατά τον οποίο πραγµατοποιήθηκε η
παράδοση,
—η συνολική αξία της παράδοσης, συµπεριλαµβανο-
µένου του φόρου προστιθέµενης αξίας, υπερβαίνει
το ισόποσο των 175 Ecuσε εθνικό νόµισµα, το
οποίο καθορίζεται σύµφωνα µε το άρθρο 7παράγραφος 2 της οδηγίας 69 /169/ΕΟΚ(
1)·τα
κράτη µέλη δύνανται ωστόσο να απαλλάσσουν µιαπαράδοση, η συνολική αξία της οποίας είναι κατώ-
τερη από το ποσό αυτό.
Για την εφαρµογή του δευτέρου εδαφίου:—θεωρείται ως ταξιδιώτης µη εγκατεστηµένος εντός
της Κοινότητας, ο ταξιδιώτης του οποίου ηκατοικία ή η συνήθης διαµονή δεν ευρίσκεται
εντός της Κοινότητας. Για τους σκοπούς της
παρούσας διάταξης, θεωρείται ως «κατοικία ή
συνήθης διαµονή »,ο τόπος που αναγράφεται ως
κατοικία ή συνήθης διαµονή στο διαβατήριο, στοδελτίο ταυτότητας ή σε οποιοδήποτε άλλο έγγραφο
το οποίο αναγνωρίζεται ως αποδεικτικό ταυτότητας
από το κράτος µέλος εντός του οποίου πραγµατο-ποιείται η παράδοση,
—η εξαγωγή αποδεικνύεται µέσω της προσκόµισης
τιµολογίου ή άλλου στοιχείου που επέχει θέση
τιµολογίου, το οποίο φέρει θεώρηση του τελωνείουεξόδου από την Κοινότητα.
Κάθε κράτος µέλος διαβιβάζει στην Επιτροπή
υπόδειγµα των σφραγίδων που χρησιµοποιεί για τη1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 25
(1)ΕΕ αριθ. L 133της 4. 6. 1969, σ. 6 .Οδηγία όπως τροποποιήθηκε
τελευταία από την οδηγία 94 /4/ΕΚ (ΕΕ αριθ. L6 0της 3. 3. 1994, σ.
14).▼M4
▼B
▼M10
▼M10
χορήγηση της θεώρησης η οποία αναφέρεται στη
δεύτερη περίπτωση του τρίτου εδαφίου. Η Επιτροπήδιαβιβάζει την πληροφορία αυτή στις φορολογικές
αρχές των λοιπών κρατών µελών.
3.τις παροχές υπηρεσιών που συνίστανται σε εργασίες
επί κινητών αγαθών κτηθέντων ή εισαχθέντων για ναυποστούν τις εργασίες αυτές στο εσωτερικό τηςΚοινότητας και που αποστέλλονται ή µεταφέρονται
εκτός της Κοινότητας από τον παρέχοντα τις υπηρε-
σίες ή από τον ►
M6µη εγκατεστηµένο στο
εσωτερικό της χώρας ◄λήπτη ή από άλλον που
ενεργεί για λογαριασµό των προσώπων αυτών.
4.τις παραδόσεις αγαθών, τα οποία προορίζονται για
εφοδιασµό:
α) πλοίων που χρησιµοποιούνται στην ναυσιπλοΐα
ανοικτής θαλάσσης και εκτελούν µεταφοράεπιβατών επί κοµίστρω ή µε τα οποία ασκείταιεµπορική, βιοµηχανική ή αλιευτική δραστη-ριότητα·
β) ναυαγοσωστικών και άλλων πλοίων παρακτίου
αλιείας, εξαιρουµένων των προµηθειών ταξιδίουτων εν λόγω πλοίων παρακτίου αλιείας ·
γ) πλοίων πολεµικών, όπως περιγράφονται στην
κλάση 89.01 Α του κοινού δασµολογίου, τα οποίααναχωρούν από την χώρα µε προορισµό λιµένα ή
όρµο του εξωτερικού.
Η Επιτροπή υποβάλλει το συντοµότερο δυνατόν στο
Συµβούλιο προτάσεις κοινοτικών φορολογικώνκανόνων, ορίζοντας σαφώς το πεδίο εφαρµογής καιτις πρακτικές λεπτοµέρειες της εφαρµογής της ενλόγω απαλλαγής καθώς και των απαλλαγών που
προβλέπονται στα σηµεία 5 έως 9. Μέχρι την έναρξη
ισχύος των κανόνων αυτών, τα κράτη µέλη έχουν τηδυνατότητα να περιορίσουν την έκταση της προβλεπό-µενης στο νυν σηµείο 4 απαλλαγής.
5.τις παραδόσεις, µετατροπές, επιδιορθώσεις, εργασίες
συντηρήσεως, ναυλώσεις και µισθώσεις πλοίων
θαλάσσης, αναφεροµένων στην περίπτωση 4 υπό α)
και β), καθώς και τις παραδόσεις, µισθώσεις,επισκευές και εργασίες συντηρήσεως αντικειµένων—περιλαµβανοµένου και του αλιευτικού εξοπλισµού
—τα οποία είναι ενσωµατωµένα στα πλοία αυτά ή
χρησιµεύουν για την εκµετάλλευσή τους ·
6.τις παραδόσεις, µετατροπές, επιδιορθώσεις, εργασίες
συντηρήσεως, ναυλώσεις και µισθώσεις αεροσκαφών,χρησιµοποιουµένων υπό αεροπορικών εταιρειών που
εκτελούν κυρίως διεθνείς µεταφορές επί κοµίστρω,
καθώς επίσης και τις παραδόσεις, µισθώσεις, επιδιο-ρθώσεις και εργασίες συντηρήσεως αντικειµένων, ταοποία είναι ενσωµατωµένα στα αεροσκάφη αυτά ήχρησιµεύουν για την εκµετάλλευσή τους ·
7.τις παραδόσεις αγαθών, προοριζοµένων για εφοδιασµό
των αναφεροµένων στην περίπτωση 6 αεροσκαφών ·
8.τις παροχές υπηρεσιών, εκτός των προβλεποµένων
στην περίπτωση 5, οι οποίες πραγµατοποιούνται γιατις άµεσες ανάγκες των αναφεροµένων στηνπερίπτωση αυτή πλοίων θαλάσσης και του φορτίου
τους·
9.τις παροχές υπηρεσιών, εκτός των προβλεποµένων
στην περίπτωση 6, οι οποίες πραγµατοποιούνται για1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 26
▼M4
▼B
▼M6
▼B
▼B
τις άµεσες ανάγκες των αναφεροµένων στην
περίπτωση αυτή αεροσκαφών και του φορτίου τους ·
10.τις παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών, οι
οποίες:
—πραγµατοποιούνται στο πλαίσιο των διπλωµατικών
και προξενικών σχέσεων,
—προορίζονται για διεθνείς οργανισµούς, που
αναγνωρίζονται ως διεθνείς οργανισµοί από τις
δηµόσιες αρχές της χώρας υποδοχής, καθώς καιγια τα µέλη των οργανισµών αυτών, εντός τωνορίων και υπό τις προϋποθέσεις που καθορίζονταιαπό τις διεθνείς συµβάσεις περί ιδρύσεως των
οργανισµών αυτών ή από τις συµφωνίες περί της
έδρας τους,
—πραγµατοποιούνται στα Κράτη µέλη που µετέχουν
στη Συνθήκη του Βορείου Ατλαντικού και προορί-
ζονται για τις ένοπλες δυνάµεις των άλλων µερών
της Συµµαχίας για την χρήση των ενόπλωνδυνάµεων αυτών ή των πολιτικών υπηρεσιών πουτις συνοδεύουν, ή για τον εφοδιασµό των λεσχώνκαι κυλικείων τους, εφ 'όσον οι δυνάµεις αυτές
υπηρετούν τον κοινό αµυντικό σκοπό.
—πραγµατοποιούνται µε προορισµό ένα άλλο κράτος
µέλος και προορίζονται για τις ένοπλες δυνάµειςοποιουδήποτε από τα κράτη που συµµετέχουν στο
Βορειοατλαντικό Σύµφωνο, εκτός από το ίδιο το
κράτος µέλος προορισµού, για τη χρήση τωνενόπλων δυνάµεων αυτών ή του πολιτικούπροσωπικού που τις συνοδεύει, ή για τονεφοδιασµό των λεσχών και κυλικείων τους, εφόσονοι ένοπλες αυτές δυνάµεις υπηρετούν τον κοινό
αµυντικό σκοπό.
Η παρούσα απαλλαγή εφαρµόζεται ►
M6εντός των
ορίων◄► M4που καθορίζει το κράτος µέλος υποδο-
χής◄,έως ότου θεσπισθεί οµοιόµορφη φορολογική
ρύθµιση.
Σε περίπτωση που τα αγαθά δεν αποστέλλονται ή
µεταφέρονται εκτός της χώρας και για τις παροχέςυπηρεσιών, το ευεργέτηµα της απαλλαγής µπορεί ναχορηγείται σύµφωνα µε διαδικασία επιστροφής του
φόρου.
11.τις παραδόσεις χρυσού στις Κεντρικές Τράπεζες ·
(12. SIC!). τις παραδόσεις αγαθών σε αναγνωρισµένους οργανι-
σµούς, οι οποίοι, στο πλαίσιο των ανθρωπιστικών,φιλανθρωπικών ή εκπαιδευτικών δραστηριοτήτωντους, εξάγουν τα αγαθά αυτά ►
M4εκτός της
Κοινότητας ◄·η απαλλαγή δύναται να χορηγείται
σύµφωνα µε την διαδικασία επιστροφής του φόρου ·
13.Οι παροχές υπηρεσιών, συµπεριλαµβανοµένων των
µεταφορών και των βοηθητικών πράξεων, εξαιρου-µένων όµως των παροχών που απαλλάσσονταισύµφωνα µε το άρθρο 13, όταν είναι άµεσα συνδεδε-
µένες µε την εξαγωγή αγαθών ή µε τις εισαγωγές
αγαθών που υπάγονται στις διατάξεις οι οποίεςπροβλέπονται στο άρθρο 7παράγραφος 3 ή στοάρθρο 16 παράγραφος 1 τίτλος Α.
14.τις παροχές υπηρεσιών, οι οποίες πραγµατοποιούνται
από µεσίτες ή άλλα µεσολαβούντα πρόσωπα που ενερ-γούν επ'ονόµατι και για λογαριασµό τρίτων, σχετικά1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 27
▼M4
▼B
▼M6
▼B
▼M6
▼B
▼B
µε τις αναφερόµενες στο παρόν άρθρο πράξεις ή µε
πράξεις πραγµατοποιούµενες ►M4εκτός της
Κοινότητας ◄.
Η απαλλαγή αυτή δεν εφαρµόζεται στα πρακτορεία
ταξιδίων, όταν παρέχουν, επ 'ονόµατι και για λογα-
ριασµό του ταξιδιώτου, υπηρεσίες πραγµατοποιού-µενες σε άλλα Κράτη µέλη.
15.Η Πορτογαλική ∆ηµοκρατία µπορεί να εξοµοιώσει
προς διεθνείς µεταφορές τις θαλάσσιες και αέριεςµεταφορές µεταξύ των Νήσων που αποτελούν τις αυτό-νοµες περιοχές των Αζορών και της Μαδέρας καθώςκαι µεταξύ αυτών και της ηπειρωτικής χώρας.
Άρθρο 16
Ειδικές απαλλαγές αναγόµενες στην διεθνή διακίνηση αγαθών
1.Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών φορολογικών διατά-
ξεων, τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια, µε την επιφύλαξη τηςπροβλεποµένης στο άρθρο 29 διαβουλεύσεως, να λαµβάνουν
ειδικά µέτρα, για να µην υποβάλλουν στον φόρο προστιθεµένης
αξίας τις ακόλουθες πράξεις ή ορισµένες από αυτές, υπό τονόρο ότι οι πράξεις αυτές δεν αποσκοπούν σε τελική χρήση ήκαι κατανάλωση και ότι το ποσό του φόρου προστιθεµένης αξίας,το οποίο εισπράττεται κατά τον χρόνο της θέσεως σε ανάλωση,
αναλογεί προς το ποσό του φόρου, το οποίο θα έπρεπε να είχε
εισπραχθεί, αν κάθε µία από τις πράξεις αυτές είχε φορολογηθείκατά την εισαγωγή ή στο εσωτερικό της χώρας:
Α. Οι εισαγωγές αγαθών που προορίζονται να τεθούν υπό καθε-
στώς εναποθήκευσης άλλο πλην της τελωνειακήςαποταµίευσης,
Β. οι παραδόσεις αγαθών που προορίζονται:
α) να προσκοµιστούν στο τελωνείο και να τεθούν, ενδεχο-
µένως, σε τελωνειακή αποθήκευση ·
β) να τεθούν σε ελεύθερη ζώνη ή ελεύθερη αποθήκη ·
γ) να τεθούν υπό καθεστώς τελωνειακής αποταµίευσης ή
ενεργητικής τελειοποίησης ·
δ) να γίνουν δεκτά στα χωρικά θαλάσσια ύδατα:
—για να ενσωµατωθούν σε εξέδρες γεωτρήσεων ή
εκµετάλλευσης, µε σκοπό την κατασκευή, επισκευή,συντήρηση, µετασκευή τους ή τον εξοπλισµό τους, ή
για τη σύνθεση των εξεδρών αυτών µε τη ξηρά,
—για τον ανεφοδιασµό αυτών των εξεδρών γεωτρήσεων ή
εκµετάλλευσης ·
ε) να τεθούν υπό καθεστώς εναποθήκευσης άλλο πλην της
τελωνειακής αποταµίευσης.
Οι αναφερόµενοι στα στοιχεία α), β), γ) και δ) τόποι νοούνται
όπως ορίζονται από τις ισχύουσες κοινοτικές τελωνειακέςδιατάξεις.
Γ. Οι παροχές υπηρεσιών οι συναφείς µε τις παραδόσεις αγαθών
που αναφέρονται στο σηµείο Β,
∆. Οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών που
πραγµατοποιούνται στους τόπους που απαριθµούνται στοσηµείο Β µε διατήρηση µιας από τις καταστάσεις που αναφέ-ρονται στο εν λόγω σηµείο,
Ε. Οι παραδόσεις:
—αγαθών αναφερόµενων στο άρθρο 7παράγραφος 1 στοι-
χείο α) µε διατήρηση των καθεστώτων προσωρινήςεισαγωγής µε πλήρη απαλλαγή από εισαγωγικούς δασµούςή εξωτερικής διαµετακόµισης,1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 28
▼A2
▼B
▼M4
▼M4
—αγαθών αναφερόµενων στο άρθρο 7παράγραφος 1 στοι-
χείο β), µε διατήρηση της διαδικασίας της εσωτερικήςκοινοτικής διαµετακόµισης, που προβλέπεται στο άρθρο
33α,
καθώς και οι παροχές υπηρεσιών οι συναφείς µε τις παραδό-
σεις αυτές.
2.Με την επιφύλαξη της προβλεποµένης στο άρθρο 29
διαβουλεύσεως, τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να απαλλάσ-
σουν τις εισαγωγές και τις παραδόσεις αγαθών που προορίζονται
προς έναν υποκείµενον στον φόρο µε σκοπό την εξαγωγή τουςστην κατάσταση στην οποία ευρίσκονται ή κατόπιν µεταποιή-σεως, καθώς και τις παροχές υπηρεσιών τις σχετικές προς τηνεξαγωγική δραστηριότητα αυτού του υποκειµένου στον φόρο,
µέχρι ποσού ίσου προς την συνολική αξία των εξαγωγών του
κατά τους δώδεκα προηγουµένους µήνες.
3.Η Επιτροπή υποβάλλει στο Συµβούλιο, το ταχύτερο
δυνατόν, προτάσεις σχετικά µε τις κοινές µεθόδους εφαρµογήςτου φόρου προστιθεµένης αξίας επί των προβλεποµένων στιςπαραγράφους 1 και 2 πράξεων.
ΤΙΤΛΟΣ XI
ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ
Άρθρο 17
Γένεση και έκταση του δικαιώµατος προς έκπτωση
1.Το δικαίωµα προς έκπτωση γεννάται κατά τον χρόνο, κατά
τον οποίον ο εκπεστέος φόρος γίνεται απαιτητός.
2.Κατά το µέτρο που τα αγαθά ή οι υπηρεσίες χρησιµο-
ποιούνται για την πραγµατοποίηση των φορολογουµένων
πράξεών του, ο υποκείµενος στον φόρο δικαιούται να εκπίπτει
από τον φόρο, για τον οποίον είναι υπόχρεος:
α) τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο προστιθεµένης αξίας
για αγαθά, που του παρεδόθησαν ή πρόκειται να του παρα-δοθούν, καθώς και για υπηρεσίες που του παρασχέθησαν ή
πρόκειται να του παρασχεθούν από άλλον υποκείµενο στον
φόρο·
β) τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο προστιθεµένης αξίας
για εισαχθέντα αγαθά ·
γ) τον φόρο προστιθεµένης αξίας, ο οποίος οφείλεται κατά το
άρθρο 5 παράγραφος 7περίπτωση α) και το άρθρο 6παράγραφος 3.
3.Επίσης τα Κράτη µέλη χορηγούν σε κάθε υποκείµενον στον
φόρο την αναφεροµένη ανωτέρω, στην παράγραφο 2, έκπτωση ήεπιστροφή του φόρου προστιθεµένης αξίας, κατά το µέτρο που τααγαθά και οι υπηρεσίες χρησιµοποιούνται για την πραγµατο-ποίηση:
α) πράξεών του στο εξωτερικό, αναγοµένων στις οικονοµικές
δραστηριότητες που αναφέρονται στο άρθρο 4 παράγραφος 2,οι οποίες θα παρείχαν δικαίωµα προς έκπτωση, εάν είχανπραγµατοποιηθεί στο εσωτερικό της χώρας ·
β) πράξεών του που απαλλάσσονται κατά τα άρθρα 14
παράγραφος 1 περίπτωση θ), 15 και 16 παράγραφος 1 υπό Β,Γ και ∆ και παράγραφος 2 ·
γ) πράξεών του που απαλλάσσονται κατά το άρθρο 13 υπό Β
περιπτώσεις α) και δ) υποπεριπτώσεις 1 έως 5, όταν ο λήπτηςείναι εγκατεστηµένος εκτός της Κοινότητος ή όταν οι πράξειςαυτές συνδέονται άµεσα µε αγαθά προοριζόµενα να εξαχθούνσε χώρα εκτός της Κοινότητος.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 29
▼B
▼B
4.Το Συµβούλιο θα καταβάλει προσπάθεια να εκδόσει
οµοφώνως προ της 31ης ∆εκεµβρίου 1977, προτάσει τηςΕπιτροπής, τους κοινοτικούς κανόνες εφαρµογής, βάσει των
οποίων θα γίνονται οι επιστροφές σύµφωνα µε την παράγραφο
3, σε υποκειµένους στον φόρο µη εγκατεστηµένους στο εσωτε-ρικό της χώρας. Μέχρι να τεθούν σε ισχύ αυτοί οι κοινοτικοίκανόνες εφαρµογής, τα Κράτη µέλη καθορίζουν µόνα τους τοντρόπο µε τον οποίο θα γίνεται η επιστροφή. Εάν ο υποκείµενος
στον φόρο δεν είναι εγκατεστηµένος στο έδαφος της
Κοινότητος, τα Κράτη µέλη έχουν την δυνατότητα να αρνούνταιτην επιστροφή ή να την υποβάλλουν σε συµπληρωµατικέςπροϋποθέσεις.
5.Όσον αφορά τα αγαθά και τις υπηρεσίες που χρησιµο-
ποιούνται από υποκείµενον στον φόρο για την ταυτόχρονηπραγµατοποίηση τόσο πράξεων αναφεροµένων στις παραγράφους2 και 3, οι οποίες παρέχουν δικαίωµα προς έκπτωση όσο καιπράξεων, οι οποίες δεν παρέχουν δικαίωµα προς έκπτωση, ηέκπτωση γίνεται µόνο για το µέρος του φόρου προστιθεµένης
αξίας, το οποίο αναλογεί στο ποσό που αντιστοιχεί στις πράξεις
της πρώτης κατηγορίας.
Η αναλογία αυτή καθορίζεται για το σύνολο των πράξεων που
πραγµατοποιούνται από τον υποκείµενο στον φόρο, σύµφωνα µε
το άρθρο 19.
Εν τούτοις, τα Κράτη µέλη δύνανται:α) να επιτρέπουν στον υποκείµενο στον φόρο να καθορίζει µία
αναλογία για κάθε τοµέα δραστηριότητός του, εφ 'όσον
τηρούνται χωριστά λογιστικά στοιχεία για κάθε ένα από τουςτοµείς αυτούς ·
β) να υποχρεώνουν τον υποκείµενο στον φόρο να καθορίζει µία
αναλογία για κάθε τοµέα δραστηριότητός του και να τηρείχωριστά λογιστικά στοιχεία για κάθε ένα από τους τοµείςαυτούς·
γ) να επιτρέπουν στον υποκείµενο στον φόρο ή να τον υποχρεώ-
νουν να ενεργεί την έκπτωση ανάλογα µε την χρησιµοποίησητου όλου ή µέρους των αγαθών και υπηρεσιών ·
δ) να επιτρέπουν στον υποκείµενο στον φόρο ή να τον υποχρεώ-
νουν να ενεργεί την έκπτωση, σύµφωνα µε τον κανόνα που
προβλέπεται στο πρώτο εδάφιο της παρούσης παραγράφου,
για όλα τα αγαθά και όλες τις υπηρεσίες, που έχουν χρησιµο-ποιηθεί για όλες τις αναφερόµενες στο εδάφιο αυτό πράξεις ·
ε) να ορίσουν ότι, όταν ο φόρος προστιθεµένης αξίας, ο οποίος
δεν δύναται να εκπίπτει από τον υποκείµενο στον φόρο είναιασήµαντος, τότε ο φόρος αυτός δεν θα λαµβάνεται υπόψη.
6.Το αργότερο προ της παρόδου τεσσάρων ετών από την
έναρξη της ισχύος της παρούσης οδηγίας, το Συµβούλιοπροτάσει της Επιτροπής καθορίζει οµοφώνως τις δαπάνες, οιοποίες δεν παρέχουν δικαίωµα προς έκπτωση του φόρουπροστιθεµένης αξίας. Οπωσδήποτε θα αποκλείονται του δικαιώ-µατος προς έκπτωση οι δαπάνες, οι οποίες δεν έχουν χαρακτήρα
αυστηρά επαγγελµατικό, όπως οι δαπάνες πολυτελείας, ψυχαγω-
γίας ή κοινωνικής παραστάσεως.
Μέχρι να τεθούν σε ισχύ οι ανωτέρω προβλεπόµενοι κανόνες, τα
Κράτη µέλη δύνανται να διατηρήσουν όλες τις εξαιρέσεις, τις
οποίες προβλέπει η εθνική τους νοµοθεσία κατά τον χρόνο
ενάρξεως ισχύος της παρούσης οδηγίας.
7.Με την επιφύλαξη της προβλεποµένης στο άρθρο 29
διαβουλεύσεως, κάθε Κράτος µέλος έχει την ευχέρεια, για
λόγους συγκυρίας, να αποκλείσει εν όλω ή εν µέρει από το καθε-
στώς των εκπτώσεων τα αγαθά επενδύσεως ή ορισµένα εξ αυτών,ή άλλα αγαθά. Προς τον σκοπό της διατηρήσεως ταυτοσήµωνόρων ανταγωνισµού, τα Κράτη µέλη δύνανται, αντί να αρνούνταιτην έκπτωση, να φορολογούν τα αγαθά, τα οποία κατεσκευά-σθησαν από τον ίδιο τον υποκείµενο στον φόρο ή τα οποία1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 30
▼B
αυτός αγόρασε στο εσωτερικό της χώρας ή εισήγαγε, κατά
τρόπον ώστε η φορολόγηση αυτή να µην υπερβαίνει το ποσότου φόρου προστιθεµένης αξίας, µε το οποιό θα επεβαρύνετο η
απόκτηση παροµοίων αγαθών.
Άρθρο 18
Τρόπος ασκήσεως του δικαιώµατος προς έκπτωση
1.Για να έχει την δυνατότητα ασκήσεως του δικαιώµατος προς
έκπτωση, ο υποκείµενος στον φόρο οφείλει:
α) για την αναφεροµένη στο άρθρο 17παράγραφος 2 περίπτωση
α) έκπτωση, να κατέχει τιµολόγιο, το οποίο έχει εκδοθεί κατά
το άρθρο 22 παράγραφος 3 ·
β) για την αναφεροµένη στο άρθρο 17παράγραφος 2 περίπτωση
β) έκπτωση, να κατέχει αποδεικτικό έγγραφο, µε το οποίο ναβεβαιούται η εισαγωγή και να χαρακτηρίζεται ο ίδιος ωςπαραλήπτης ή εισαγωγεύς ·το έγγραφο αυτό πρέπει ακόµη να
µνηµονεύει το ποσό του οφειλοµένου φόρου ή να καθιστά
δυνατό τον υπολογισµό του ·
γ) για την αναφεροµένη στο άρθρο 17παράγραφος 2 περίπτωση
γ) έκπτωση, να τηρεί τις καθοριζόµενες από κάθε Κράτοςµέλος διατυπώσεις ·
δ) όταν υποχρεούται να καταβάλει τον φόρο υπό την ιδιότητά
του ως λήπτου ή αγοραστού κατ 'εφαρµογή του
►
M18άρθρου 21 παράγραφος 1 ◄,να τηρεί τις καθοριζό-
µενες από κάθε Κράτος µέλος διατυπώσεις.
2.Η έκπτωση ενεργείται συνολικά από τον υποκείµενο στον
φόρο δι'αφαιρέσεως από το ποσό του φόρου του οφειλοµένου
για µία περίοδο δηλώσεως, του ποσού του φόρου, για τον οποίο
εγεννήθη και ασκείται, δυνάµει της παραγράφου 1, το δικαίωµα
προς έκπτωση, κατά την διάρκεια της ίδιας περιόδου.
Εν τούτοις, τα Κράτη µέλη δύνανται να υποχρεώνουν τους
υποκειµένους στον φόρο, οι οποίοι πραγµατοποιούν πράξεις επ '
ευκαιρία, κατά την έννοια του άρθρου 4 παράγραφος 3, ναασκούν το δικαίωµα προς έκπτωση µόνο κατά τον χρόνο τηςπαραδόσεως.
3.Τα Κράτη µέλη καθορίζουν τους όρους και λεπτοµέρειες,
βάσει των οποίων παρέχεται το διακαίωµα στον υποκείµενο
στον φόρο να ενεργεί έκπτωση, την οποία δεν ενήργησε
σύµφωνα µε τις παραγράφους 1 και 2.
4.Όταν το ποσό της δικαιουµένης εκπτώσεως είναι µεγαλύ-
τερο του οφειλοµένου φόρου για µία περίοδο δηλώσεως, ταΚράτη µέλη δύνανται είτε να µεταφέρουν την επί πλέον διαφοράστην εποµένη περίοδο είτε να προβούν στην επιστροφή τηςβάσει διαδικασίας που καθορίζουν.
Εν τούτοις, τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να αρνούνται την
µεταφορά ή την επιστροφή, όταν η επί πλέον διαφορά είναι
ασήµαντη.
Άρθρο 19
Υπολογισµός της αναλογίας της εκπτώσεως
1.Η αναλογία εκπτώσεως που προβλέπεται από το άρθρο 17
παράγραφος 5 εδάφιο πρώτο, προκύπτει από το κλάσµα που περι-λαµβάνει:
—στον αριθµητή το συνολικό ποσό του ετησίου κύκου εργα-
σιών, άνευ φόρου προστιθεµένης αξίας, που αναφέρεται στιςπράξεις, οι οποίες δηµιουργούν δικαίωµα προς έκπτωση,σύµφωνα µε το άρθρο 17παράγραφοι 2 και 3,
—στον παρονοµαστή το συνολικό ποσό του ετησίου κύκλου
εργασιών, άνευ φόρου προστιθεµένης αξίας, που αναφέρεταιστις πράξεις που περιλαµβάνονται στον αριθµητή, καθώς καιστις πράξεις που δεν δηµιουργούν δικαίωµα προς έκπτωση.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 31
▼B
Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να συνυπολογίζουν στον
παρονοµαστή το ποσό των επιδοτήσεων, πλην των προβλεπο-µένων από το άρθρο 11 υπό Α παράγραφος 1 περίπτωση α).
Η αναλογία καθορίζεται επί ετησίας βάσεως, εκφράζεται σε
ποσοστό επί τοις εκατό και στρογγυλοποιείται σε αριθµό που
δεν υπερβαίνει την ανώτερη µονάδα.
2.Κατά παρέκκλιση της παραγράφου 1, δεν λαµβάνεται υπόψη
για τον υπολογισµό της αναλογίας εκπτώσεως, το ποσό του
κύκλου εργασιών που αναφέρεται στις παραδόσεις αγαθών επεν-δύσεως, χρησιµοποιουµένων από τον υποκείµενο στον φόρο στηνεπιχείρησή του. ∆εν υπολογίζεται, επίσης, το ποσό του κύκλουεργασιών, το οποίο αναφέρεται σε παρεπόµενες πράξεις επίακινήτων ή χρηµατοδοτικές, ή στις πράξεις που προβλέπονται
από το άρθρο 13 υπό Β περίπτωση δ, όταν πρόκειται για παρεπό-
µενες πράξεις. Όταν τα Κράτη µέλη κάνουν χρήση τηςπροβλεπόµενης από το άρθρο 20 παράγραφος 5 δυνατότητος ναµην απαιτούν διακανονισµό για τα αγαθά επενδύσεως, δύνανταινα περιλαµβάνουν το προϊόν της µεταβιβάσεως των αγαθών
αυτών στον υπολογισµό της αναλογίας εκπτώσεως.
3.Η εφαρµοστέα προσωρινά, για ένα έτος αναλογία, υπολογί-
ζεται βάσει των πράξεων του προηγουµένου έτους. Όταν τα
στοιχεία αυτά ελλείπουν ή είναι άνευ σηµασίας, η αναλογία
υπολογίζεται προσωρινά, υπό τον έλεγχο της φορολογικήςαρχής, από τον υποκείµενο στον φόρο βάσει των προβλέψεώντου. Εν τούτοις, τα Κράτη µέλη δύνανται να διατηρήσουν τηνυπάρχουσα ρύθµισή τους.
Οι εκπτώσεις που πραγµατοποιούνται βάσει της προσωρινής
αυτής αναλογίας διακανονίζονται κατά τον καθορισµό τηςοριστικής αναλογίας που γίνεται το επόµενο έτος.
Άρθρο 20
∆ιακανονισµός των εκπτώσεων
1.Η αρχικά ενεργηθείσα έκπτωση υπόκειται σε διακανονισµό
κατά τρόπο καθοριζόµενο από τα Κράτη µέλη, ιδίως:
α) όταν η έκπτωση είναι ανωτέρα ή κατωτέρα της εκπτώσεως,
την οποίαν εδικαιούτο να ενεργήσει ο υποκείµενος στον
φόρο·
β) όταν, µετά την υποβολή της δηλώσεως, έγιναν µεταβολές των
στοιχείων που ελήφθησαν υπόψη για τον καθορισµό τουποσού των εκπτώσεων του φόρου, ιδίως σε περίπτωση ακυρώ-
σεως πωλήσεων ή επιτεύξεως εκπτώσεων επί του τµήµατος ·
εν τούτοις, δεν ενεργείται διακανονισµός στην περίπτωσηπράξεων, για τις οποίες δεν έγινε ολική ή µερική πληρωµή,σε περίπτωση καταστροφής, απωλείας ή κλοπής δεόντωςαποδεικνυοµένων ή δικαιολογηµένων και στην περίπτωσηεξόδων γενοµένων για την χορήγηση δώρων µικρής αξίας
και δειγµάτων αναφεροµένων στο άρθρο 5 παράγραφος 6. Εν
τούτοις, τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να απαιτούνδιακανονισµό για τις πράξεις, για τις οποίες δεν έγινε ολικήή µερική πληρωµή, καθώς και στην περίπτωση κλοπής.
2.Σχετικά µε τα αγαθά επενδύσεως, ο διακανονισµός
ενεγείται εντός περιόδου πέντε ετών περιλαµβανοµένου και τουέτους, κατά την διάρκεια του οποίου απεκτήθη ή κατεσκευάσθητο αγαθό. Κατ 'έτος ο διακανονισµός αφορά µόνο το ένα πέµπτο
του φόρου, µε τον οποίον επεβαρύνθησαν τα αγαθά. Ο διακανονι-
σµός αυτός πραγµατοποιείται ανάλογα µε τις µεταβολές τουδικαιώµατος προς έκπτωση, οι οποίες επέρχονται κατά τηνδιάρκεια των εποµένων ετών εν σχέσει προς το δικαίωµα εκπτώ-σεως, το ισχύον κατά το έτος αποκτήσεως ή κατασκευής του
αγαθού.
Κατά παρέκκλιση από το εδάφιο τα Κράτη µέλη δύνανται να
χρησιµοποιούν ως βάση για τον διακανονισµό µία περίοδο πέντε1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 32
▼B
ακέραιων ετών από την έναρξη της χρησιµοποιήσεως του
αγαθού.
Όσον αφορά τα ακίνητα αγαθά επένδυσης, η διάρκεια της
περιόδου που λαµβάνεται ως βάση υπολογισµού των διακανονι-
σµών µπορεί να επεκτείνεται µέχρι τα 20 έτη.
3.Σε περίπτωση παραδόσεώς του κατά την διάρκεια της
περιόδου του διακανονισµού, το αγαθό επενδύσεως θεωρείται
σαν να είχε χρησιµοποιηθεί από τον υποκείµενο στον φόρο, γιαοικονοµική δραστηριότητά του, µέχρι την λήξη της περιόδουδιακανονισµού. Η οικονοµική δραστηριότης αυτή θεωρείται ωςεξ ολοκλήρου µεν φορολογουµένη, στην περίπτωση κατά τηνοποίαν η παράδοση του εν λόγω είδους φορολογείται, ως εξ
ολοκλήρου δε απαλλασσοµένη, στην περίπτωση κατά την οποίαν
η παράδοση αυτή απαλλάσσεται. Ο διακανονισµός γίνεται µιαφορά µόνο για όλον τον εναποµένοντα χρόνο της περιόδουδιακανονισµού.
Εν τούτοις, τα Κράτη µέλη δύνανται, στην τελευταία αυτή
περίπτωση, να µην απαιτούν διακανονισµό όταν ο αποκτών είναιυποκείµενος στον φόρο και χρησιµοποιεί το εν λόγω αγαθό
επενδύσεως αποκλειστικά για πράξεις, για τις οποίες δύναται να
εκπεσθεί φόρος προστιθεµένης αξίας.
4.Για την εφαρµογή των παραγράφων 2 και 3, τα Κράτη µέλη
δύνανται:
—να ορίζουν την έννοια των αγαθών επενδύσεως,
—να προσδιορίζουν το ποσό του φόρου, το οποίο θα λαµβάνεται
υπόψη για τον διακανονισµό,
—να λαµβάνουν κάθε αναγκαίο µέτρο, ώστε να αποτρέπεται το
ενδεχόµενο να προκύπτουν αδικαιολόγητα πλεονεκτήµατα
από τους διακανονισµούς,
—να επιτρέπουν απλοποιήσεις διοικητικής φύσεως.
5.Όταν σε ένα Κράτος µέλος η εφαρµογή των διατάξεων των
παραγράφων 2 και 3 έχει ασήµαντα αποτελέσµατα, το Κράτος
αυτό δύναται, µε την επιφύλαξη της προβλεποµένης από το
άρθρο 29 διαβουλεύσεως, να µην εφαρµόζει τις διατάξεις αυτές,λαµβανοµένης υπόψη της συνολικής επιπτώσεως του φόρου στοενδιαφερόµενο Κράτος µέλος και της ανάγκης απλοποιήσεωνδιοικητικής φύσεως, υπό τον όρο ότι δεν προκύπτουν στρεβλώ-σεις των όρων του ανταγωνισµού.
6.Σε περίπτωση µεταβολής της υπαγωγής ενός υποκειµένου
στον φόρο από το κανονικό φορολογικό καθεστώς σε ένα ειδικό
καθεστώς ή αντιστρόφως, τα Κράτη µέλη δύνανται να λαµβάνουν
τα απαιτούµενα µέτρα, ώστε να αποτρέπεται το ενδεχόµενο ο ενλόγω υποκείµενος στον φόρο να τυγχάνει αδικαιολογήτου πλεο-νεκτήµατος ή να υφίσταται αδικαιολόγητη ζηµία.
ΤΙΤΛΟΣ XII
ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ
Άρθρο 21
Υπόχρεοι του φόρου έναντι του ∆ηµοσίου
Ο φόρος προστιθεµένης αξίας οφείλεται:1.Στο εσωτερικό καθεστώς:
α) από τον υποκείµενο στον φόρο, ο οποίος πραγµατοποιεί µία
φορολογητέα πράξη, πλην των αναφεροµένων στο άρθρο 9
παράγραφος 2 περίπτωση ε) και πραγµατοποιουµένων απόυποκείµενον στον φόρο, εγκατεστηµένο στο εξωτερικό.Όταν η φορολογητέα πράξη πραγµατοποιείται από υποκεί-µενον στον φόρο εγκατεστηµένον στο εξωτερικό τα Κράτηµέλη δύνανται να εκδίδουν διατάξεις, οι οποίες να προβλέ-1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 33
▼M10
▼B
▼B
πουν ότι ο φόρος οφείλεται από άλλο πρόσωπο. ∆ύναται
ιδίως να ορίζεται προς τον σκοπό αυτό ο φορολογικός αντι-πρόσωπος ή το πρόσωπο προς το οποίο απευθύνεται η
φορολογητέα πράξη. Επίσης τα Κράτη µέλη δύνανται να
ορίζουν άλλο πρόσωπο, εκτός του υποκειµένου στον φόρο,ως αλληλεγγύως και εις ολόκληρον υπεύθυνο για την κατα-βολή του φόρου ·
β) από τον υποκείµενο στο φόρο λήπτη υπηρεσιών υπαγο-
µένων στο στοιχείο ε) της παραγράφου 2 του άρθρου 9, ή
από τον διαθέτοντα αριθµό φορολογικού µητρώου (ΦΠΑ)
στο εσωτερικό της χώρας, λήπτη υπηρεσιών υπαγοµένωνστους τίτλους Γ, ∆, Ε και ΣΤ του άρθρου 28β, εφόσον οιυπηρεσίες παρέχονται στο υποκείµενο στο φόρο εγκα-τεστηµένο στο εξωτερικό ·εντούτοις, τα κράτη µέλη
µπορούν να απαιτούν, ο παρέχων την υπηρεσία να είναι
αλληλεγγύως υπόχρεος για την καταβολή του φόρου ·
γ) κάθε πρόσωπο που αναγράφει τον φόρο προστιθεµένης
αξίας σε τιµολόγιο ή άλλο έγγραφο που επέχει θέση τιµο-λογίου.
2.Κατά την εισαγωγή: από το πρόσωπο ή από τα πρόσωπα, τα
οποία ορίζονται ή αναγνωρίζονται από το Κράτος µέλος
εισαγωγής.
ΤΙΤΛΟΣ XIII
ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΥΠΟΧΡΕΩΝ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ
Άρθρο 22
Υποχρεώσεις στο εσωτερικό καθεστώς
1.Κάθε υποκείµενος στον φόρο οφείλει να δηλώνει την
έναρξη, την µεταβολή και την παύση της δραστηριότητός τουως υποκειµένου στον φόρο.
2.Κάθε υποκείµενος στον φόρο οφείλει να τηρεί επαρκώς
λεπτοµερή λογιστικήν, ώστε να καθίσταται δυνατή η εφαρµογήτου φόρου προστιθεµένης αξίας και ο έλεγχος της εφαρµογήςαυτής από την φορολογική αρχή.
3.α) Κάθε υποκείµενος στον φόρο οφείλει να εκδίδει τιµολόγιο
ή έγγραφο που επέχει θέση τιµολογίου, για τις παραδόσειςαγαθών και τις παροχές υπηρεσιών, τις οποίες πραγµατο-ποιεί προς άλλον υποκείµενο στον φόρο, να τηρεί δε
αντίγραφο κάθε εκδοθέντος εγγράφου.
Επίσης κάθε υποκείµενος στον φόρο οφείλει να εκδίδει
τιµολόγιο για τις προκαταβολές που καταβάλλονται σεαυτόν από άλλον υποκείµενο στον φόρο προ της πραγµατο-ποιήσεως της παραδόσεως ή προ της περατώσεως τηςπαροχής υπηρεσιών.
β) Στο τιµολόγιο πρέπει να αναγράφεται χωριστά η τιµή άνευ
φόρου και ο αντιστοιχών φόρος για κάθε διαφορετικόσυντελεστή καθώς και, κατά περίπτωση, η φορολογικήαπαλλαγή.
γ) Τα Κράτη µέλη καθορίζουν τα κριτήρια, σύµφωνα µε τα
οποία ένα έγγραφο δύναται να θεωρηθεί ότι επέχει θέση
τιµολογίου.
4.Κάθε υποκείµενος στον φόρο οφείλει να καταθέτει δήλωση
εντός προθεσµίας καθοριζοµένης από τα Κράτη µέλη. Η προθε-
σµία αυτή δεν δύναται να υπερβαίνει τους δύο µήνες από τηνλήξη κάθε περιόδου δηλώσεως. Η περίοδος αυτή καθορίζεταιαπό τα Κράτη µέλη ως µηνιαία, δίµηνη ή τρίµηνη. Εν τούτοις,τα Κράτη µέλη δύνανται να ορίζουν διαφορετικές περιόδους πουδεν δύνανται πάντως, να υπερβαίνουν το έτος.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 34
▼M15
▼B
▼B
Η δήλωση πρέπει να περιλαµβάνει όλα τα αναγκαία στοιχεία για
την εξακρίβωση του ποσού του απαιτητού φόρου και του ποσούτων εκπτώσεων, συµπεριλαµβανοµένου, κατά περίπτωση, και
κατά το µέτρο που είναι αναγκαίο για την βεβαίωση της βάσεως
επιβολής του φόρου, του συνολικού ποσού των πράξεων τωνσχετικών µε τον φόρο αυτό και τις εκπτώσεις αυτές, καθώς καιτου ποσού των απαλλασσοµένων πράξεων.
5.Κάθε υποκείµενος στον φόρο υποχρεούται να καταβάλει το
καθαρό ποσό του φόρου προστιθεµένης αξίας κατά την υποβολήτης περιοδικής του δηλώσεως. Εν τούτοις, τα Κράτη µέλη
δύνανται να ορίζουν άλλο χρόνο καταβολής του ποσού ή να
εισπράττουν προσωρινές προκαταβολές.
6.Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να ζητούν από τον
υποκείµενο στον φόρο την υποβολή δηλώσεως, η οποία περι-λαµβάνει τα στοιχεία που προβλέπονται ανωτέρω στηνπαράγραφο 4 και να αφορά το σύνολο των πράξεων που έχουνπραγµατοποιηθεί κατά το προηγούµενο έτος. Η δήλωση αυτήπρέπει επίσης να περιλαµβάνει όλα τα αναγκαία στοιχεία, για
τους ενδεχοµένους διακανονισµούς.
7.Τα Κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαία µέτρα, ώστε οι
θεωρούµενοι σύµφωνα µε το ►
M18άρθρο 21 παράγραφος 1 ◄
υποπεριπτώσεις α) και β), ως υπόχρεοι του φόρου αντί τουυποκειµένου στον φόρο, εγκατεστηµένου στο εξωτερικό ή οιαλληλεγγύως και εις ολόκληρον υπεύθυνοι για την καταβολήτου φόρου, να εκπληρώσουν τις προαναφερθείσες υποχρεώσειςδηλώσεως και καταβολής.
8.Με την επιφύλαξη των διατάξεων, οι οποίες θα θεσπιστούν
δυνάµει του άρθρου 17παράγραφος 4, τα Κράτη µέλη έχουν την
ευχέρεια να ορίζουν και άλλες υποχρεώσεις, που κρίνουν αναγ-
καίες για την εξασφάλιση επακριβούς εισπράξεως του φόρουκαι για την αποτροπή καταστρατηγήσεων.
9.Τα Κράτη µέλη δύνανται να απαλλάσσουν τους υποκειµέ-
νους στον φόρο:
—από ορισµένες υποχρεώσεις,
—από κάθε υποχρεώση, όταν πραγµατοποιούν µόνον απαλλασ-
σόµενες πράξεις,
—από την καταβολή του οφειλόµενου φόρου, όταν το ποσό αυτό
είναι ασήµαντο.
Άρθρο 22α
∆ικαίωµα πρόσβασης στα τιµολόγια που έχουν αποθηκευτεί µε
ηλεκτρονικά µέσα σε άλλο κράτος µέλος.
Όταν ένας υποκείµενος στο φόρο αποθηκεύει τα τιµολόγια τα
οποία εκδίδει ή λαµβάνει µε ηλεκτρονικά µέσα εξασφαλίζονταςεπιγραµµική ( on line) πρόσβαση στα δεδοµένα και ο τόπος
αποθήκευσης ευρίσκεται σε άλλο κράτος µέλος από εκείνο στο
οποίο είναι εγκατεστηµένος, οι αρµόδιες αρχές του κράτουςµέλους στο οποίο είναι εγκατεστηµένος έχουν, για τους σκοπούςτης παρούσας οδηγίας, δικαίωµα πρόσβασης µε ηλεκτρονικάµέσα, τηλεκφόρτωσης και χρήσης αυτών των τιµολογίων εντός
των ορίων που καθορίζονται από τις ρυθµίσεις του κράτους
µέλους εγκατάστασης του υποκείµενου στο φόρο και στο βαθµόπου αυτό του είναι αναγκαίο για τον έλεγχο.
Άρθρο 23
Υποχρεώσεις κατά την εισαγωγή
Όσον αφορά τις εισαγωγές αγαθών, τα Κράτη µέλη καθορίζουν
τις λεπτοµέρειες της δηλώσεως και της συνακολούθου κατα-βολής.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 35
▼M20
▼B
▼B
Τα Κράτη µέλη δύνανται ιδίως να ορίζουν, ότι για τις εισαγωγές
αγαθών, που πραγµατοποιούνται από τους υποκειµένους στονφόρο ή τους υπόχρεους ή ορισµένες κατηγορίες εξ αυτών, ο
οφειλόµενος λόγω της εισαγωγής φόρος προστιθεµένης αξίας
δεν καταβάλλεται κατά τον χρόνο της εισαγωγής, υπό τον όροότι ο φόρος αυτός αναγράφεται σε δήλωση που συντάσσεταισύµφωνα µε το άρθρο 22 παράγραφος 4.
ΤΙΤΛΟΣ XIV
ΕΙ∆ΙΚΑ ΚΑΘΕΣΤΩΤΑ
Άρθρο 24
Ειδικό καθεστώς µικρών επιχειρήσεων
1.Τα Κράτη µέλη, τα οποία συναντούν δυσχέρειες ως προς
την υπαγωγή των µικρών επιχειρήσεων, λόγω της δραστη-
ριότητος ή και της δοµής τους, στο κανονικό φορολογικόκαθεστώς, έχουν την ευχέρεια, εντός των ορίων και υπό τιςπροϋποθέσεις που καθορίζουν αλλά και µε την επιφύλαξη τηςπροβλεποµένης από το άρθρο 29 διαβουλεύσεως, να εφαρµόζουν
απλοποιηµένες µεθόδους επιβολής και εισπράξεως του φόρου
και ιδίως καθεστώτα κατ 'αποκοπήν, χωρίς όµως να δύναται να
προκύπτει µείωση του φόρου.
2.Μέχρι ένα χρονικό σηµείο, το οποίο θα αποφασισθεί
οµοφώνως από το Συµβούλιο, προτάσει της Επιτροπής, το οποίο
όµως δεν δύναται να είναι µεταγενέστερο του χρόνου της καταρ-γήσεως των φορολογιών κατά την εισαγωγή και της µηφορολογίας ή επιστροφής των φόρων κατά την εξαγωγή, στιςµεταξύ των Κρατών µελών συναλλαγές:
α) Τα Κράτη µέλη, τα οποία έκαµαν χρήση της δυνατότητας της
προβλεποµένης στο άρθρο 14 της δευτέρας οδηγίας τουΣυµβουλίου της 11ης Απριλίου 1967και καθιέρωσαν απαλ-λαγές ή προοδευτικές µειώσεις του φόρου, δύνανται να τις
διατηρήσουν, καθώς είναι σύµφωνες µε το σύστηµα του φόρου
προστιθεµένης αξίας.
Τα Κράτη µέλη, τα οποία απαλλάσσουν τους υποκειµένους
στον φόρο, των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών είναικατώτερος του ποσού σε εθνικό νόµισµα, το οποίον αντι-στοιχεί σε 5000Ευρωπαϊκές λογιστικές µονάδες βάσει του
συντελεστού µετατροπής κατά την ηµεροµηνία εκδόσεως της
παρούσης οδηγίας, δύναται να αυξήσουν το απαλλασσόµενοόριο µέχρι του ποσού των 5 000Ευρωπαϊκών λογιστικών
µονάδων.
Τα Κράτη µέλη που εφαρµόζουν προοδευτική µείωση του
φόρου δεν δύνανται να αυξήσουν το ανώτατο όριο της µειώ-σεως αυτής ούτε να καταστήσουν πιο ευνοϊκούς τους όρους
χορηγήσεώς της.
β) Τα Κράτη µέλη, τα οποία δεν έκαµαν χρήση της ευχερείας
αυτής, δύνανται να απαλλάσσουν τους υποκειµένους στονφόρο, των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών ισούται κατ '
ανώτατο όριο µε το ποσό σε εθνικό νόµισµα, το οποίο αντι-στοιχεί σε 5000Ευρωπαϊκές λογιστικές µονάδες βάσει του
συντελεστού µετατροπής κατά την ηµέρα εκδόσεως της
παρούσης οδηγίας. ∆ύνανται δε να εφαρµόζουν, εάν συντρέχει
λόγος, προοδευτική µείωση του φόρου για υποκειµένους στονφόρο, των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών υπερβαίνει τοανώτατο όριο που όρισαν τα Κράτη αυτά για την εφαρµογήτης απαλλαγής.
γ) Τα Κράτη µέλη, τα οποία απαλλάσσουν τους υποκειµένους
στον φόρο των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών είναι ίσος
ή ανώτερος από το ποσό σε εθνικό νόµισµα, το οποίο αντι-στοιχεί σε 5000Ευρωπαϊκές λογιστικές µονάδες βάσει του
συντελεστού µετατροπής κατά την ηµέρα εκδόσεως τηςπαρούσης οδηγίας, δύνανται να αυξήσουν το ποσό αυτό γιανα διατηρηθεί η πραγµατική του αξία.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 36
▼B
3.Οι έννοιες της απαλλαγής και της προοδευτικής µειώσεως
εφαρµόζονται επί παραδόσεων αγαθών και παροχών υπηρεσιώνπου πραγµατοποιούνται από τις µικρές επιχειρήσεις.
Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να εξαιρούν ορισµένες
πράξεις από το προβλεπόµενο ανωτέρω από την παράγραφο 2καθεστώς. Εν πάση περιπτώσει η παράγραφος 2 δεν εφαρµόζεταιστις πράξεις που αναφέρονται στο άρθρο 4 παράγραφος 3.
4.Ο κύκλος εργασιών που λαµβάνεται υπόψη για την εφαρ-
µογή της παραγράφου 2 αποτελείται από το ποσό, εκτός φόρουπροστιθεµένης αξίας, των παραδόσεων αγαθών και παροχώνυπηρεσιών, των οριζοµένων στα άρθρα 5 και 6, κατά το µέτρο
που υπόκεινται στον φόρο, περιλαµβανοµένων και των πράξεων
που απαλλάσσονται µε επιστροφή των φόρων που κατεβλήθησανκατά το προηγούµενο στάδιο σύµφωνα µε το άρθρο 28παράγραφος 2, καθώς και από το ποσό των απαλλασσοµένωνπράξεων δυνάµει του άρθρου 15 και επίσης από το ποσό των
πράξεων που αναφέρονται στο άρθρο 13 υπό Β περίπτωση δ),
και των παροχών των ασφαλιστικών επιχειρήσεων, εκτός εάν οιπράξεις αυτές είναι παρεποµένου χαρακτήρας.
Εν τούτοις, οι µεταβιβάσεις ενσωµάτων ή αΰλων αγαθών επενδύ-
σεως της επιχειρήσεως, δεν λαµβάνονται υπόψη για τον
προσδιορισµό του κύκλου εργασιών.
5.Οι υποκείµενοι στον φόρο που απολαύουν της ανωτέρω
απαλλαγής, δεν έχουν το δικαίωµα εκπτώσεως του φόρουσύµφωνα µε το άρθρο 17ούτε το δικαίωµα αναγραφής του στα
τιµολόγιά τους ►
M20 ◄.
6.Οι υποκείµενοι στον φόρο που δικαιούνται την ανωτέρω
απαλλαγή, δύνανται να προτιµήσουν είτε το κανονικό καθεστώςεφαρµογής του φόρου προστιθεµένης αξίας είτε την εφαρµογή
των απλοποιηµένων µεθόδων που προβλέπονται στην παράγραφο
1. Στην περίπτωση αυτή απολαύουν των προοδευτικών µειώσεωντου φόρου, οι οποίες προβλέπονται ενδεχοµένως από την εθνικήτους νοµοθεσία.
7.Οι υποκείµενοι στον φόρο, οι οποίοι απολαύουν της
προοδευτικής µειώσεως, θεωρούνται ως υπαγόµενοι στο κανο-νικό καθεστώς του φόρου προστιθεµένης αξίας, µε τηνεπιφύλαξη της εφαρµογής της παραγράφου 1.
8.Ανά τετραετία και για πρώτη φορά την 1η Ιανουαρίου 1982,
η Επιτροπή, κατόπιν διαβουλεύσεων µε τα Κράτη µέλη,υποβάλλει έκθεση στο Συµβούλιο περί της εφαρµογής των διατά-ξεων του παρόντος άρθρου. Η έκθεση αυτή συνοδεύεται, εφ '
όσον συντρέχει λόγος και λαµβάνοντας υπόψη την ανάγκη εξασ-φαλίσεως της προοδευτικής συγκλίσεως των εθνικών ρυθµίσεων,
από προτάσεις οι οποίες αναφέρονται:
α) στην βελτίωση του ειδικού καθεστώτος των µικρών επιχειρή-
σεων·
β) στην προσαρµογή των εθνικών καθεστώτων σχετικά µε τις
ανωτέρω απαλλαγές και τις προοδευτικές µειώσεις του φόρουπροστιθεµένης αξίας ·
γ) στην προσαρµογή του αναφεροµένου στην παράγραφο 2 ορίου
των5 000Ευρωπαϊκών λογιστικών µονάδων.
9.Το Συµβούλιο θα αποφασίσει σε εύθετο χρόνο, εάν, για την
πραγµατοποίηση του σκοπού του προβλεποµένου στο άρθρο τηςαπό 11ης Απριλίου 1967πρώτης οδηγίας, απαιτείται η καθιέρωσηειδικού καθεστώτος για τις µικρές επιχειρήσεις και, εφ 'όσον
συντρέχει περίπτωση, θα αποφασίσει επί των ορίων και των
κοινών προϋποθέσεων εφαρµογής του εν λόγω καθεστώτος.Μέχρι την καθιέρωση του καθεστώτος αυτού, τα Κράτη µέληδύνανται να διατηρούν τα ειδικά καθεστώτα τους και να τα εφαρ-µόζουν σύµφωνα µε το παρόν άρθρο και τις µεταγενέστερεςπράξεις του Συµβουλίου.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 37
▼B
Άρθρο 25
Κοινό κατ 'αποκοπή καθεστώς γεωργών
1.Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να εφαρµόζουν για τους
γεωργούς, η υπαγωγή των οποίων στο κανονικό καθεστώς του
φόρου προστιθεµένης αξίας ή, ενδεχοµένως, στο προβλεπόµενοαπό το άρθρο 24 απλοποιηµένο καθεστώς θα προσέκρουε σεδυσχέρειες, ένα κατ 'αποκοπήν καθεστώς, το οποίο αποσκοπεί
στον συµψηφισµό της επιβαρύνσεως µε τον φόρο προστιθεµένηςαξίας, ο οποίος καταβάλλεται για τις αγορές αγαθών και υπηρε-
σιών των κατ 'αποκοπήν γεωργών, σύµφωνα µε τις διατάξεις του
παρόντος άρθρου.
2.Κατά την έννοια του παρόντος άρθρου θεωρούνται ως:
—«γεωργός»:ο υποκείµενος στον φόρο, ο οποίος ασκεί την
δραστηριότητά του στο πλαίσιο µιας από τις κατωτέρω οριζό-
µενες εκµεταλλεύσεις,
—«γεωργική, δασοκοµική ή αλιευτική εκµετάλλευση »:οι εκµε-
ταλλεύσεις, οι οποίες θεωρούνται ως εκµεταλλεύσεις αυτούτου είδους από κάθε Κράτος µέλος στο πλαίσιο των απαριθ-µουµένων στο παράρτηµα Α παραγωγικών δραστηριοτήτων,
—«γεωργός κατ 'αποκοπήν »:ο γεωργός, επί του οποίου εφαρµό-
ζεται το προβλεπόµενο κατωτέρω από τις παραγράφους 3 καιεπόµενες, κατ 'αποκοπήν καθεστώς,
—«γεωργικά προϊόντα »:τα αγαθά που προκύπτουν από τις
απαριθµούµενες στο παράρτηµα Α δραστηριότητες και που
παράγονται από τις γεωργικές, δασοκοµικές ή αλιευτικέςεκµεταλλεύσεις κάθε Κράτους µέλους,
—«γεωργικές υπηρεσίες »:οι απαριθµούµενες στο παράρτηµα Β
υπηρεσίες που παρέχονται από γεωργό µε την χρησιµο-ποίηση των µέσων που διαθέτει σε εργατικό δυναµικό ή /και
του συνήθους εξοπλισµού της αγροτικής, δασοκοµικής ήαλιευτικής εκµεταλλεύσεώς του,
—«επιβάρυνση µε τον προηγουµένως καταβληθέντα φόρο
προστιθεµένης αξίας »:η συνολική επιβάρυνση µε φόρο
προστιθεµένης αξίας των αγαθών και των υπηρεσιών πουαγοράσθηκαν από το σύνολο των υπαγοµένων στο κατ '
αποκοπήν καθεστώς γεωργικών, δασοκοµικών και αλιευτικώνεκµεταλλεύσεων, εφ 'όσον ο φόρος αυτός θα ήταν δυνατό να
εκπεσθεί σύµφωνα µε το άρθρο 17στην περίπτωση γεωργού
υπαγοµένου στο κανονικό καθεστώς εφαρµογής του φόρου
προστιθεµένης αξίας,
—«κατ'αποκοπήν ποσοστά συµψηφισµού »:τα ποσοστά τα καθο-
ριζόµενα από τα Κράτη µέλη, σύµφωνα µε την παράγραφο 3,τα οποία εφαρµόζονται στις περιπτώσεις που προβλέπονταιστην παράγραφο 5, για να δύνανται οι κατ 'αποκοπήν γεωργοί
να τυγχάνουν του κατ 'αποκοπήν συµψηφισµού της επιβαρύν-
σεως µε τον προηγουµένως καταβληθέντα φόρο
προστιθεµένης αξίας,
—«κατ'αποκοπήν συµψηφισµός »:το ποσό που προκύπτει από
την εφαρµογή του αναφεροµένου στην παράγραφο 3 κατ '
αποκοπήν ποσοστού συµψηφισµού στον κύκλο εργασιών τουκατ'αποκοπήν γεωργού, στις προβλεπόµενες από την
παράγραφο 5 περιπτώσεις.
3.Τα Κράτη µέλη καθορίζουν, εφ 'όσον παρίσταται ανάγκη,
κατ'αποκοπήν ποσοστά συµψηφισµού, τα οποία κοινοποιούν
στην Επιτροπή πριν αυτά τεθούν σε εφαρµογή. Τα ποσοστάαυτά καθορίζονται βάσει µακροοικονοµικών δεδοµένων τωντριών τελευταίων ετών, αναφεροµένων µόνο στους κατ 'αποκοπήν
γεωργούς. ∆εν επιτρέπεται τα ποσοστά αυτά να έχουν ως αποτέ-
λεσµα την επιστροφή στο σύνολο των κατ 'αποκοπήν γεωργών
ποσών, που υπερβαίνουν τις επιβαρύνσεις µε τον προηγουµένωςκαταβληθέντα φόρο προστιθεµένης αξίας. Τα Κράτη µέληδύνανται να µειώνουν τα ποσοστά αυτά µέχρι µηδενισµού τους.Τα ποσοστά δύνανται να στρογγυλοποιούνται στο προς τα κάτωή προς τα άνω ήµισυ µονάδος.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 38
▼B
Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να καθορίζουν κατ '
αποκοπήν ποσοστά συµψηφισµού διαφορετικά για την δασο-κοµία, τους διάφορους κλάδους της γεωργίας και την αλιεία.
4.Τα Κράτη µέλη δύνανται να απαλλάσσουν τους κατ '
αποκοπήν γεωργούς από τις υποχρεώσεις που βαρύνουν τους
υποκειµένους στον φόρο δυνάµει του άρθρου 22.
5.Τα προβλεπόµενα ανωτέρω από την παράγραφο 3 κατ '
αποκοπήν ποσοστά εφαρµόζονται στην τιµή άνευ φόρου των
γεωργικών προϊόντων που παρεδόθησαν από τους κατ 'αποκοπήν
γεωργούς σε άλλους υποκειµένους στον φόρο, πλην των κατ '
αποκοπήν γεωργών και των γεωργικών υπηρεσιών που παρεσ-χέθησαν από τους κατ 'αποκοπήν γεωργούς σε άλλους
υποκειµένους στον φόρο, πλην των κατ 'αποκοπήν γεωργών. Με
τον συµψηφισµό αυτό αποκλείεται κάθε άλλη µορφή εκπτώσεως.
6.Τα Κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να ορίζουν ότι η κατα-
βολή των ποσών του κατ 'αποκοπήν συµψηφισµού
πραγµατοποιείται:
α) είτε από τον υποκείµενο στον φόρο αγοραστή ή λήπτη ·στην
περίπτωση αυτή ο υποκείµενος στον φόρο αγοραστής ήλήπτης έχει το δικαίωµα, σύµφωνα µε τους καθοριζοµένουςαπό τα Κράτη µέλη τρόπους, να εκπίπτει από τον οφειλόµενοφόρο προστιθεµένης αξίας το ποσό του κατ 'αποκοπήν συµψη-
φισµού, το οποίο κατέβαλε στους κατ 'αποκοπήν γεωργούς ·
β) είτε από την δηµόσια αρχή.
7.Τα Κράτη µέλη λαµβάνουν όλα τα κατάλληλα µέτρα για τον
αποτελεσµατικό έλεγχο της καταβολής των κατ 'αποκοπήν
συµψηφισµού στους κατ 'αποκοπήν γεωργούς.
8.Για τις παραδόσεις γεωργικών προϊόντων και παροχές
γεωργικών υπηρεσιών, πλην των αναφεροµένων ανωτέρω στηνπαράγραφο 5, η καταβολή των κατ 'αποκοπήν συµψηφισµών
θεωρείται ότι γίνεται από τον αγοραστή ή τον λήπτη.
9.Κάθε Κράτος µέλος έχει την ευχέρεια να εξαιρεί από το
κατ'αποκοπήν καθεστώς ορισµένες κατηγορίες γεωργών, καθώς
και τους γεωργούς, για τους οποίους η εφαρµογή του κανονικούκαθεστώτος του φόρου προστιθεµένης αξίας ή, ενδεχοµένως, του
προβλεποµένου στο άρθρο 24 παράγραφος 1 απλοποιηµένου
καθεστώτος, δεν παρουσιάζει δυσχέρειες διοικητικής φύσεως.
10.Κάθε κατ 'αποκοπήν γεωργός έχει το δικαίωµα να επιλέγει
την υπαγωγή στο κανονικό καθεστώς του φόρου προστιθεµένηςαξίας ή, ενδεχοµένως, στο προβλεπόµενο στο άρθρο 24παράγραφος 1, απλοποιηµένο καθεστώς, σύµφωνα µε τους καθο-ριζοµένους από κάθε Κράτος µέλος όρους και λεπτοµέρειες.
11.Πριν από το τέλος του πέµπτου έτους από την έναρξη
ισχύος της παρούσης οδηγίας, η Επιτροπή υποβάλλει στοΣυµβούλιο νέες προτάσεις ως προς την εφαρµογή του φόρου
προστιθεµένης αξίας στις πράξεις που αναφέρονται στα γεωργικά
προϊόντα και στις γεωργικές υπηρεσίες.
12.Όταν τα Κράτη µέλη κάνουν χρήση της προβλεποµένης
από παρόν άρθρο ευχερείας, καθορίζουν, εν όψει της εφαρµογήςτου καθεστώτος των ιδίων πόρων, την οµοιόµορφη βάση τουφόρου προστιθεµένης αξίας, εφαρµόζοντας την κοινή µέθοδουπολογισµού του παραρτήµατος Γ.
Άρθρο 26
Ειδικό καθεστώς των πρακτορείων ταξιδίων
1.Τα Κράτη µέλη επιβάλλουν φόρο προστιθεµένης αξίας στις
πράξεις των πρακτορείων ταξιδίων σύµφωνα µε το παρόν άρθρο,κατά το µέτρο που τα πρακτορεία αυτά ενεργούν ιδίω ονόµατιέναντι των ταξιδιωτών και εφ 'όσον χρησιµοποιούν, για την
πραγµατοποίηση του ταξιδίου, παραδόσεις αγαθών και παροχέςυπηρεσιών άλλων υποκειµένων στον φόρο. Το παρόν άρθρο δεν1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 39
▼B
εφαρµόζεται στα πρακτορεία ταξιδίων, τα οποία ενεργούν
αποκλειστικά ως µεσολαβητές και για τα οποία εφαρµόζεται τοάρθρο 11 υπό Α παράγραφος 3 περίπτωση γ). Θεωρούνται,
επίσης, κατά την έννοια του παρόντος άρθρου, ως πρακτορεία
ταξιδίων οι οργανωτές περιηγήσεων.
2.Οι πράξεις που πραγµατοποιούνται από το πρακτορείο για
την εκτέλεση του ταξιδίου, θεωρούνται ως µία ενιαία παροχήυπηρεσίας από το πρακτορείο ταξιδίων προς τον ταξιδιώτη. Ηπαροχή αυτή φορολογείται στο Κράτος µέλος, στο οποίο το
πρακτορείο ταξιδίων έχει την έδρα της οικονοµικής του δραστη-
ριότητος ή µόνιµη εγκατάσταση, από την οποία ενήργησε τηνπαροχή υπηρεσιών. Για την εν λόγω παροχή υπηρεσιώνθεωρείται ως βάση επιβολής του φόρου και τιµή άνευ φόρου,κατά την έννοια του άρθρου 22 παράγραφος 3 περίπτωση β) τοπεριθώριο κέρδους του πρακτορείου ταξιδίων, δηλαδή η διαφορά
µεταξύ του συνολικού καταβλητέου από τον ταξιδιώτη ποσού
άνευ φόρου προστιθεµένης αξίας και του πραγµατικού κόστουςµε το οποίο επιβαρύνεται το πρακτορείο ταξιδίων για παραδόσειςκαι παροχές υπηρεσιών από άλλους υποκειµένους στον φόρο,κατά το µέτρο που ο ταξιδιώτης έχει άµεσο όφελος από τις
πράξεις αυτές.
3.Αν οι πράξεις, τις οποίες το πρακτορείο ταξιδίων αναθέτει
σε άλλους υποκειµένους στον φόρο, πραγµατοποιούνται από
τους τελευταίους εκτός της Κοινότητος, η παροχή υπηρεσιώντου πρακτορείου εξοµοιούται προς δραστηριότητα µεσολα-βούντος προσώπου, απαλλασσοµένη σύµφωνα µε το άρθρο 15περίπτωση 14. Αν οι πράξεις αυτές πραγµατοποιούνται τόσο
εντός, όσο και εκτός της Κοινότητος, πρέπει να θεωρείται ως
απαλλασσόµενο µόνο το µέρος της παροχής υπηρεσιών τουπρακτορείου ταξιδίων, το οποίο αφορά τις πραγµατοποιηθείσεςεκτός της Κοινότητος πράξεις.
4.Τα ποσά του φόρου προστιθεµένης αξίας, µε τα οποία
επιβαρύνεται το πρακτορείο ταξειδίων από άλλους υποκειµένουςστον φόρο για τις προβλεπόµενες ανωτέρω από την παράγραφο 2
πράξεις που παρέχουν άµεσο όφελος στον ταξιδιώτη, δεν εκπί-
πτονται ούτε επιστρέφονται σε οποιοδήποτε Κράτος µέλος.
Άρθρο 26α
Ειδικόκαθεστώςπουεφαρµόζεταισταµεταχειρισµένααντικείµενα
καιστααντικείµενακαλλιτεχνικής,συλλεκτικήςήαρχαιολογικής
αξίας
Α.Ορισµοί
Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, και µε την επιφύλαξη
τυχόν άλλων κοινοτικών διατάξεων, θεωρούνται ως:
α)«αντικείµενα καλλιτεχνικής αξίας »,τα αγαθά που αναφέ-
ρονται στο στοιχείο α) του παραρτήµατος Θ.
Πάντως, τα κράτη µέλη µπορούν να µην θεωρούν «αντικεί-
µενα καλλιτεχνικής αξίας »τα αντικείµενα που αναφέρονται
στις τρεις τελευταίες περιπτώσεις του στοιχείου α) τουπαραρτήµατος Θ ·
β)«αντικείµενα συλεκτικής αξίας »,τα αγαθά που αναφέρονται
στο στοιχείο β) του παραρτήµατος Θ ·
γ)«αντικείµενα αρχαιολογικής αξίας »,τα αγαθά που αναφέ-
ρονται στο στοιχείο γ) του παραρτήµατος Θ ·
δ)«µεταχειρισµένα αντικείµενα »είναι τα κινητά πράγµατα τα
οποία είναι δυνατό να επαναχρησιµοποιηθούν, ως έχουν ήµετά από επισκευή, εκτός των αντικειµένων καλλιτεχνικής,συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας και εκτός των ευγενώνµετάλλων ή πολυτίµων λίθων, όπως ορίζονται από τα κράτηµέλη·1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 40
▼M8
▼M8
ε)«υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής »,είναι ο υποκείµενος
στο φόρο ο οποίος, στα πλαίσια της οικονοµικής του δραστη-ριότητας, αγοράζει ή διαθέτει για τις ανάγκες της
επιχείρησής του ή εισάγει, µε σκοπό την µεταπώλησή τους,
µεταχειρισµένα αντικείµενα ή /και έργα καλλιτεχνικής,
συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, είτε ενεργεί για ίδιολογαριασµό είτε για λογαριασµό τρίτου βάσει σύµβασηςπαραγγελίας για αγορά ή για πώληση ·
στ)«διοργανωτής δηµοπρασίας »,ο υποκείµενος στο φόρο ο
οποίος, στα πλαίσια της οικονοµικής του δραστηριότητας,θέτει ένα αντικείµενο προς πώληση σε δηµοπρασία µεσκοπό την παράδοσή του στον πλειοδότη ·
ζ)«εντολέας διοργανωτή δηµοπρασίας »,το πρόσωπο που µετα-
βιβάζει ένα αντικείµενο σε διοργανωτή δηµοπρασίας, βάσεισύµβασης παραγγελίας για την πώλησή του, στην οποίαπροβλέπονται τα εξής:
—ο διοργανωτής της δηµοπρασίας προτείνει το αντικείµενο
προς πώληση στη δηµοπρασία ιδίω ονόµατι, αλλά για
λογαριασµό του εντολέα,
—ο διοργανωτής της δηµοπρασίας παραδίδει το αγαθό, ιδίω
ονόµατι, αλλά για λογαριασµό του εντολέα, στον πλειο-δότη στον οποίο κατακυρώθηκε το αντικείµενο.
Β.Ειδικόκαθεστώςτωνυποκειµένωνστοφόροµεταπωλητών
1.Τα κράτη µέλη εφαρµόζουν στις παραδόσεις µεταχειρι-
σµένων αγαθών και αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ήαρχαιολογικής αξίας, τις οποίες πραγµατοποιούν υποκείµενοιστο φόρο µεταπωλητές, ειδικό καθεστώς φορολόγησης του
περιθωρίου κέρδους που πραγµατοποιεί ο υποκείµενος στο φόρο
µεταπωλητής, σύµφωνα προς τις ακόλουθες διατάξεις.
2.Οι παραδόσεις των αγαθών που αναφέρονται στην
παράγραφο 1 είναι οι εκ µέρους ενός υποκείµενου στο φόροµεταπωλητή παραδόσεις µεταχειρισµένων αγαθών και αντικει-µένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, ταοποία του παρέδωσε στο εσωτερικό της Κοινότητας:
—πρόσωπο µη υποκείµενο στο φόρο,
ή
—άλλος υποκείµενος στο φόρο, εφόσον η εκ µέρους του
παράδοση έχει απαλλαγεί από το φόρο βάσει του άρθρου 13
τίτλος Β στοιχείο γ),
ή
—άλλος υποκείµενος στο φόρο, εφόσον η εκ µέρους του
παράδοση τυγχάνει της απαλλαγής που προβλέπεται στοάρθρο 24 και αφορά αγαθό επενδύσεως,
ή
—άλλος υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής, εφόσον η εκ
µέρους του παράδοση του αγαθού από αυτόν τον άλλο υποκεί-µενο στο φόρο µεταπωλητή έχει υποβληθεί στον φόροπροστιθέµενης αξίας σύµφωνα µε το παρόν ειδικό καθεστώς.
3.Η φορολογική βάση για τις παραδόσεις των αγαθών που
αναφέρονται στην παράγραφο 2 συνίσταται στο περιθώριο
κέρδους που πραγµατοποιεί ο υποκείµενος στο φόροµεταπωλητής, µειωµένο κατά το ποσό του φόρου προστιθέµενηςαξίας που αφορά το περιθώριο αυτό. Αυτό το περιθώριο κέρδουςείναι η διαφορά µεταξύ της τιµής πώλησης του αντικειµένου απότον υποκείµενο στο φόρο µεταπωλητή και της τιµής αγοράς.
Για τους σκοπούς της παρούσας παραγράφου, νοούνται ως:
—«τιµήπωλήσεως »,το σύνολο του αντιτίµου που εισέπραξε ή θα
εισπράξει ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής από τοναγοραστή ή από τρίτο πρόσωπο, συµπεριλαµβανοµένων τωνεπιδοτήσεων που συνδέονται άµεσα µε τη συγκεκριµένηπράξη, τους φόρους, εισφορές, τέλη και δικαιώµατα, τα παρε-1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 41
▼M8
πόµενα έξοδα, όπως έξοδα προµήθειας, συσκευασίας, µετα-
φοράς και ασφάλισης, µε τα οποία επιβαρύνει ο υποκείµενοςστο φόρο µεταπωλητής τον αγοραστή, εξαιρουµένων όµως
των ποσών που αναφέρονται στο άρθρο 11 τίτλος Α
παράγραφος 3,
—«τιµή αγοράς »,το σύνολο του αντιτίµου, όπως ορίζεται στην
πρώτη περίπτωση, το οποίο κατέβαλε ή θα καταβάλει ο
υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής στον προµηθευτή του.
4.Τα κράτη µέλη παρέχουν στους υποκείµενους στο φόρο
µεταπωλητές το δικαίωµα να επιλέξουν την εφαρµογή του
ειδικού καθεστώτος για τις παραδόσεις:
α) αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής
αξίας τα οποία εισήγαγαν οι ίδιοι ·
β) αντικειµένων καλλιτεχνικής αξίας που τους παραδόθηκαν από
τον ίδιο το δηµιουργό ή τους διαδόχους του ·
γ) αντικειµένων καλλιτεχνικής αξίας που τους παραδόθηκαν από
πρόσωπο υποκείµενο στο φόρο, πλην του υποκειµένου στοφόρο µεταπωλητού, εφόσον η παράδοση από το εν λόγωάλλο πρόσωπο έγινε µε τον µειωµένο συντελεστή, κατ 'εφαρ-
µογή του άρθρου 12 παράγραφος 3 στοιχείο γ).
Τα κράτη µέλη καθορίζουν τις λεπτοµέρειες άσκησης αυτής της
επιλογής, η οποία, σε κάθε περίπτωση, καλύπτει περίοδο τουλά-
χιστον δύο ηµερολογιακών ετών.
Σε περίπτωση άσκησης αυτής της επιλογής, η φορολογική βάση
καθορίζεται σύµφωνα µε την παράγραφο 3. Όσον αφορά τις παρα-
δόσεις αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ήαρχαιολογικής αξίας, τα οποία εισήγαγε ο ίδιος ο υποκείµενοςστο φόρο µεταπωλητής, η τιµή αγοράς που θα ληφθεί υπόψη γιατον υπολογισµό του περιθωρίου κέρδους ισούται προς τη φορο-λογική βάση κατά την εισαγωγή, η οποία καθορίζεται βάσει του
άρθρου 11 τίτλος Β, επαυξηµένη κατά τον οφειλόµενο ή καταβλ-
ηθέντα κατά την εισαγωγή φόρο προστιθέµενης αξίας.
5.Οι παραδόσεις µεταχειρισµένων αγαθών και αντικειµένων
καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, οι οποίες
υπάγονται στο ειδικό καθεστώς φορολόγησης του περιθωρίουκέρδους, απαλλάσσονται από το φόρο, εφόσον πραγµατο-ποιούνται σύµφωνα µε τις προβλεπόµενες στο άρθρο 15προϋποθέσεις.
6.∆εν επιτρέπεται στους υποκείµενους στο φόρο να εκπί-
πτουν, από το φόρο τον οποίο οφείλουν, τον οφειλόµενο ήκαταβληθέντα φόρο προστιθέµενης αξίας για τα αντικείµενα που
τους παρέδωσε ή πρόκειται να τους παραδώσει υποκείµενος στο
φόρο µεταπωλητής, εφόσον η παράδοση των εν λόγω αγαθών απότον υποκείµενο στο φόρο µεταπωλητή υπάγεται στο ειδικό καθε-στώς φορολόγησης του περιθωρίου κέρδους.
7.Εφόσον τα αντικείµενα χρησιµοποιούνται για ανάγκες
παραδόσεων που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς φορολόγησηςτου περιθωρίου, δεν επιτρέπεται στον υποκείµενο στο φόροµεταπωλητή να εκπίπτει από τον φόρο τον οποίο οφείλει:
α) τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο προστιθέµενης αξίας
για τα αντικείµενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολο-γικής αξίας, τα οποία εισήγαγε ο ίδιος ·
β) τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο προστιθέµενης αξίας
για τα αντικείµενα καλλιτεχνικής αξίας που του παραδόθηκαν
ή πρόκειται να του παραδοθούν από το δηµιουργό ή τουςδιαδόχους του ·
γ) τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο προστιθέµενης αξίας
για τα αντικείµενα καλλιτεχνικής αξίας που του παραδόθηκανή πρόκειται να του παραδοθούν από υποκείµενο στο φόρο
πρόσωπο πλην υποκείµενου στο φόρο µεταπωλητού.
8.Όταν ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής εφαρµόζει το
κανονικό καθεστώς του φόρου προστιθέµενης αξίας παράλληλα1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 42
▼M8
µε το ειδικό καθεστώς φορολόγησης του περιθωρίου κέρδους, ο
υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής οφείλει να καταγράφειχωριστά στα λογιστικά του βιβλία, σύµφωνα µε τις λεπτοµέρειες
εφαρµογής που καθορίζονται από τα κράτη µέλη, τις πράξεις που
υπάγονται σε καθένα από τα εν λόγω φορολογικά καθεστώτα.
9.Ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής δεν µπορεί να εµφα-
νίζει χωριστά στο τιµολόγιο που εκδίδει, ►
M20 ◄
το φόρο που αφορά παραδόσεις αγαθών οι οποίες υπάγονται στοειδικό καθεστώς φορολόγησης του περιθωρίου κέρδους.
10.Προκειµένου να απλουστεύσουν την είσπραξη του φόρου
και µε την επιφύλαξη των διαβουλεύσεων που προβλέπονταιστο άρθρο 29, τα κράτη µέλη µπορούν να προβλέψουν, γιαορισµένες πράξεις ή για ορισµένες κατηγορίες υποκείµενων στο
φόρο µεταπωλητών, ότι, για τις παραδόσεις αντικειµένων, οι
οποίες υπάγονται στο ειδικό καθεστώς φορολόγησης του περιθω-ρίου, η φορολογική βάση καθορίζεται για κάθε φορολογικήπερίοδο για την οποία ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητήςπρέπει να υποβάλει τη δήλωση του άρθρου 22 παράγραφος 4.
Σ'αυτή την περίπτωση, η φορολογική βάση για τις παραδόσεις
αγαθών που υπάγονται στον ίδιο συντελεστή φόρου προστιθέ-
µενης αξίας, είναι το συνολικό περιθώριο κέρδους που
πραγµατοποίησε ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής, µείοντο ποσό του φόρου προστιθέµενης αξίας που αφορά το ίδιο τοπεριθώριο κέρδους.
Το συνολικό περιθώριο κέρδους ισούται µε τη διαφορά µεταξύ:
—του συνολικού ποσού των παραδόσεων αγαθών, οι οποίες
υπήχθησαν στο ειδικό καθεστώς φορολόγησης του περιθω-ρίου, και τις οποίες διενήργησε ο υποκείµενος στο φόρο
µεταπωλητής κατά τη διάρκεια της περιόδου ·το ποσό αυτό
ισούται προς το σύνολο των τιµών πωλήσεως, όπως αυτέςορίζονται σύµφωνα µε την παράγραφο 3,
και
—του συνολικού ποσού των αγορών που αναφέρονται στην
παράγραφο 2 τις οποίες διενήργησε, κατά τη διάρκεια τηςπεριόδου, ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής ·το ποσό
συτό ισούται προς το σύνολο των τιµών αγοράς, όπως αυτές
ορίζονται σύµφωνα µε την παράγραφο 3.
Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαία µέτρα ώστε οι υποκεί-
µενοι στο φόρο να µην τυγχάνουν αδικαιολογήτωνπλεονεκτηµάτων, ούτε να υφίστανται αδικαιολόγητες ζηµίες.
11.Για κάθε παράδοση που διέπεται από το ειδικό καθεστώς
φορολόγησης σύµφωνα µε τις παραγράφους 2 ή 4, ο υποκείµενοςστο φόρο µεταπωλητής µπορεί να εφαρµόζει το κανονικό καθε-στώς φόρου προστιθέµενης αξίας.
Όταν ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής εφαρµόζει το κανο-
νικό καθεστώς φόρου προστιθέµενης αξίας στην παράδοση:
α) αντικειµένου καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής
αξίας, το οποίο εισήγαγε ο ίδιος, µπορεί να εκπίπτει από τοφόρο που οφείλει, τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα κατά τηνεισαγωγή του εν λόγω αντικειµένου φόρο προστιθέµενης
αξίας·
β) αντικειµένου καλλιτεχνικής αξίας, το οποίο του παρέδωσε ο
δηµιουργός ή οι διάδοχοί του, µπορεί να εκπίπτει από τοφόρο που οφείλει, τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόροπροστιθέµενης αξίας για το παραδοθέν αντικείµενο καλλιτεχ-
νικής αξίας ·
γ) αντικειµένου καλλιτεχνικής αξίας που του παρέδωσε υποκεί-
µενο στο φόρο πρόσωπο πλην υποκείµενου στο φόροµεταπωλητή, µπορεί να εκπίπτει από το φόρο που οφείλει,τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο προστιθέµενης αξίαςγια το παραδοθέν αντικείµενο καλλιτεχνικής αξίας.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 43
▼M8
Το ως άνω δικαίωµα έκπτωσης γεννάται τη στιγµή που καθί-
σταται απαιτητός ο οφειλόµενος για την παράδοση φόρος, γιατην οποία ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής επέλεξε το
κανονικό καθεστώς φόρου προστιθέµενης αξίας.
Γ.Ειδικόκαθεστώςγιατιςπωλήσειςσεδηµοπρασία
1.Κατά παρέκκλιση από τον τίτλο Β, τα κράτη µέλη µπορούν
να καθορίζουν σύµφωνα µε τις παρακάτω διατάξεις τη φορολο-γική βάση των παραδόσεων µεταχειρισµένων αντικειµένων και
αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής
αξίας, τις οποίες διενεργεί ένας διοργανωτής δηµοπρασίας ιδίωονόµατι, βάσει σύµβασης παραγγελίας για την πώληση των αντι-κειµένων αυτών σε δηµοπρασία, για λογαριασµό:
—προσώπου µη υποκειµένου στο φόρο,
ή
—άλλου υποκειµένου στο φόρο, εφόσον η παράδοση του αντι-
κειµένου, κατά την έννοια του άρθρου 5 παράγραφος 4
στοιχείο γ), από αυτόν τον άλλο υποκείµενο στο φόρο,απαλλάσσεται σύµφωνα µε το άρθρο 13 τίτλος Β στοιχείο γ),
ή
—άλλου υποκειµένου στον φόρο, στο µέτρο που η παράδοση
του αγαθού, κατά την έννοια του άρθρου 5 παράγραφος 4 στοι-χείο γ), από αυτόν τον άλλο υποκείµενο στο φόρο τυγχάνειτης απαλλαγής που προβλέπεται στο άρθρο 24 και αφοράαγαθό επενδύσεως,
ή
—άλλου υποκειµένου στο φόρο µεταπωλητή, εφόσον η
παράδοση του αντικειµένου, κατά την έννοια του άρθρου 5
παράγραφος 4 στοιχείο γ), από αυτόν τον άλλο υποκείµενο
στο φόρο µεταπωλητή, υπόκειται στο φόρο σύµφωνα µε τοειδικό καθεστώς φορολόγησης του περιθωρίου, που προβλέ-πεται στον τίτλο Β.
2.Η φορολογική βάση κάθε παράδοσης αγαθών, που αναφέ-
ρεται στην παράγραφο 1, είναι το συνολικό ποσό µε το οποίο,
βάσει της παραγράφου 4, ο διοργανωτής της δηµοπρασίας,
χρεώνει τον αγοραστή, µείον:
—το καθαρό ποσό που κατέβαλε ή θα καταβάλει ο διοργανωτής
της δηµοπρασίας στον εντολέα του, που καθορίζεται βάσει
της παραγράφου 3,
και
—το ποσό του φόρου που οφείλει ο διοργανωτής της δηµοπρα-
σίας για την παράδοση αυτή.
3.Το καθαρό ποσό που κατέβαλε ή θα καταβάλει ο διορ-
γανωτής της δηµοπρασίας στον εντολέα του, ισούται προς τηδιαφορά µεταξύ:
—της τιµής κατακύρωσης του αγαθού στη δηµοπρασία,
και
—του ποσού της προµήθειας που εισέπραξε ή θα εισπράξει ο
διοργανωτής της δηµοπρασίας από τον εντολέα, βάσει τηςσύµβασης προµήθειας για πώληση.
4.Ο διοργανωτής της δηµοπρασίας πρέπει να χορηγήσει στον
αγοραστή τιµολόγιο ►
M20 ◄,στο οποίο αναφέ-
ρονται χωριστά:
—η τιµή κατακύρωσης του αγαθού,
—οι φόροι, δικαιώµατα, εισφορές και τέλη,
—τα παρεπόµενα έξοδα, όπως τα έξοδα προµήθειας, συσκευα-
σίας, µεταφοράς και ασφάλισης, µε τα οποία ο διοργανωτήςεπιβαρύνει τον αγοραστή του αγαθού.
Στο τιµολόγιο αυτό δεν πρέπει να αναγράφεται χωριστά κανένα
ποσό φόρου προστιθέµενης αξίας.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 44
▼M8
5.Ο διοργανωτής της δηµοπρασίας, στον οποίο εγχειρίστηκε
το αγαθό βάσει σύµβασης παραγγελίας για πώληση σε δηµο-πρασία, παραδίδει στον εντολέα του έγγραφο απόδοσης
λογαριασµού.
Στο εν λόγω έγγραφο πρέπει να αναφέρεται χωριστά το ποσό της
πράξης, δηλαδή η τιµή κατακύρωσης του αγαθού µείον το ποσόν
της προµήθειας που εισεπράχθη ή πρόκειται να εισπραχθεί εκµέρους του εντολέα.
Το έγγραφο αποδόσεως λογαριασµού που συντάσσεται υπό τους
παραπάνω όρους επέχει θέση τιµολογίου το οποίο ο εντολέας,εφόσον είναι υποκείµενος στο φόρο, πρέπει να εκδώσει στονδιοργανωτή της δηµοπρασίας, σύµφωνα µε το άρθρο 22παράγραφος 3.
6.Οι διοργανωτές δηµοπρασιών, οι οποίοι παραδίδουν αγαθά
µε τις προϋποθέσεις της παραγράφου 1, οφείλουν να καταχωρί-ζουν στα λογιστικά τους βιβλία, σε προσωρινούς λογαριασµούς:
—τα ποσά που εισέπραξαν ή θα εισπράξουν από τον αγοραστή
των αγαθών,
—τα ποσά που απεδόθησαν ή θα αποδοθούν στον πωλητή των
αγαθών.
Τα ποσά αυτά πρέπει να αιτιολογούνται δεόντως.7.Η παράδοση αγαθών στον υποκείµενο στο φόρο διοργανωτή
δηµοπρασίας θεωρείται ότι πραγµατοποιείται κατά το χρόνο τηςπώλησης των αγαθών αυτών στη δηµοπρασία.
∆.Μεταβατικό καθεστώς φορολόγησης των συναλλαγών µεταξύ
κρατώνµελών
Κατά τη διάρκεια της περιόδου που προβλέπεται στο άρθρο 28ιβ,
τα κράτη µέλη εφαρµόζουν τις ακόλουθες διατάξεις:
α) οι παραδόσεις καινουργών µεταφορικών µέσων, κατά την
έννοια του άρθρου 28α παράγραφος 2, που διενεργούνται υπότους όρους του άρθρου 28γ τίτλος Α, εξαιρούνται των ειδικώνκαθεστώτων που προβλέπονται στους τίτλους Β και Γ ·
β) κατά παρέκκλιση από τις διατάξεις του άρθρου 28α
παράγραφος 1 στοιχείο α), οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις
µεταχειρισµένων αγαθών και αντικειµένων καλλιτεχνικής,συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας δεν υπόκεινται στονφόρο προστιθέµενης αξίας, εφόσον ο πωλητής είναι υποκεί-µενος στο φόρο µεταπωλητής που ενεργεί υπό αυτή του την
ιδιότητα και το αποκτηθέν αγαθό φορολογήθηκε στο κράτος
µέλος εκκίνησης της αποστολής ή της µεταφοράς, σύµφωναµε το προβλεπόµενο στον τίτλο Β καθεστώς φορολόγησηςτου περιθωρίου κέρδους, ή εφόσον ο πωλητής είναι διορ-γανωτής πλειστηριασµών που ενεργεί υπό την ιδιότητά τουαυτή και το αποκτηθέν αγαθό έχει φορολογηθεί στο κράτος
µέλος εκκίνησης της αποστολής ή της µεταφοράς, σύµφωνα
µε το προβλεπόµενο στον τίτλο Γ ειδικό καθεστώς ·
γ) το άρθρο 28β τίτλος Β και το άρθρο 28γ τίτλος Α στοιχεία α),
γ) και δ) δεν εφαρµόζονται στις παραδόσεις αγαθών πουυπόκεινται στο φόρο προστιθέµενης αξίας, σύµφωνα µε ένααπό τα ειδικά καθεστώτα που προβλέπονται στους τίτλους Β
και Γ.
Άρθρο 26β
Ειδικό καθεστώς για τον επενδυτικό χρυσό
Α.Ορισµός
Για τους σκοπούς της παρούσας οδηγίας και µε την επιφύλαξη
άλλων κοινοτικών διατάξεων:1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 45
▼M13
▼M13
Ως«επενδυτικός χρυσός »νοούνται:
i)ο χρυσός υπό µορφή ράβδου ή πλάκας, βάρους αποδεκτού από
τις αγορές πολύτιµων µετάλλων, καθαρότητας τουλάχιστον995 χιλιοστών, αντιπροσωπευόµενος ή µη από τίτλους. Τακράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να εξαιρούν από το καθεστώς
τις πολύ µικρές ράβδους πλάκες βάρους 1 γραµµαρίου ή λιγό-
τερο·
ii)τα χρυσά νοµίσµατα τα οποία:
—είναι καθαρότητας τουλάχιστον 900 χιλιοστών,
—έχουν κοπεί µετά το 1800,
—αποτελούν ή έχουν αποτελέσει νόµιµο χρήµα στη χώρα
προέλευσής τους και
—πωλούνται, κανονικώς εχόντων των πραγµάτων, σε τιµή η
οποία δεν υπερβαίνει κατά ποσοστό άνω των 80 %την
αξία της ανοικτής αγοράς του χρυσού ο οποίος περιέχεταιστα νοµίσµατα.
Τα νοµίσµατα αυτά δεν θεωρούνται, για το σκοπό της
παρούσας οδηγίας, ότι πωλούνται για συλλεκτικούς σκοπούς.
Κάθε κράτος µέλος ενηµερώνει την Επιτροπή πριν από την 1η
Ιουλίου κάθε έτους, αρχίζοντας από το 1999, για τα νοµίσµατα
τα οποία πληρούν τα κριτήρια αυτά και αποτελούν αντικεί-µενο συναλλαγών σε αυτό το κράτος µέλος ·η Επιτροπή
δηµοσιεύει πλήρη κατάλογο αυτών των νοµισµάτων στοτεύχοςCτηςΕπίσηµηςΕφηµερίδαςτωνΕυρωπαϊκώνΚοινοτήτων
πριν από την 1η ∆εκεµβρίου κάθε έτους. Τα νοµίσµατα που
περιλαµβάνονται στο δηµοσιευµένο κατάλογο θεωρούνται ότι
πληρούν τα κριτήρια αυτά καθ 'όλο το έτος για το οποίο δηµο-
σιεύεται ο κατάλογος.
Β.Ειδικέςρυθµίσειςγιατιςσυναλλαγέςεπενδυτικούχρυσού
Τα κράτη µέλη απαλλάσσουν από τον ΦΠΑ την παράδοση, ενδο-
κοινοτική απόκτηση και εισαγωγή επενδυτικού χρυσού,συµπεριλαµβανοµένου του επενδυτικού χρυσού για τον οποίουπάρχουν πιστοποιητικά κατ 'είδος ή κατά γένος ή ο οποίος
αποτελεί αντικείµενο συναλλαγής µεταξύ λογαριασµών σε
χρυσό, συµπεριλαµβανοµένων, ιδίως, δανείων χρυσού και συµβά-σεων αναταλλαγών ( swaps),µε δικαίωµα κυριότητας ή απαίτησης
επενδυτικού χρυσού, καθώς και για τις συναλλαγές επενδυτικούχρυσού µε προθεσµιακές συµβάσεις ( futures)και απλές προθε-
σµιακές συµβάσεις ( forward contracts) οι οποίες προκαλούν
αλλαγή κυριότητας ή απαίτησης όσον αφορά επενδυτικό χρυσό.
Τα κράτη µέλη, εξάλλου, απαλλάσουν από τη φορολογία τις
υπηρεσίες µεσιτών οι οποίοι ενεργούν στο όνοµα και για λογα-ριασµό άλλου όταν παρεµβαίνουν στην παράδοση επενδυτικού
χρυσού για τον εντολέα τους.
Γ.∆ικαίωµαεπιλογήςφορολόγησης
Τα κράτη µέλη παρέχουν στα υποκείµενα σε φόρο πρόσωπα τα
οποία παράγουν επενδυτικό χρυσό ή µεταποιούν κάθε είδους
χρυσό σε επενδυτικό χρυσό, όπως ορίζεται στο σηµείο Α,δικαίωµα επιλογής για φορολόγηση της παράδοσης, σε άλλουποκείµενο σε φόρο πρόσωπο, επενδυτικού χρυσού το οποίοαλλιώς θα ετύγχανε απαλλαγής κατά το σηµείο Β.
Τα κράτη µέλη µπορεί να παρέχουν στα υποκείµενα σε φόρο
πρόσωπα τα οποία, στις συναλλαγές τους, κανονικώς εχόντωντων πραγµάτων παραδίδουν χρυσό για βιοµηχανική χρήση,δικαίωµα επιλογής για φορολόγηση των παραδόσεων επενδυ-τικού χρυσού, όπως ορίζεται στο σηµείο Α στοιχείο i),σε άλλο
υποκείµενο σε φόρο πρόσωπο, το οποίο αλλιώς θα ετύγχανε
απαλλαγής κατά το σηµείο Β. Τα κράτη µέλη µπορούν να περιο-
ρίζουν την έκταση αυτής της επιλογής.
Στις περιπτώσεις που ο προµηθευτής άσκησε το δικαίωµα
επιλογής του καθεστώτος φορολόγησης σύµφωνα µε την πρώτη1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 46
▼M13
ή τη δεύτερη παράγραφο, τα κράτη µέλη θα παρέχουν το
δικαίωµα της επιλογής στον µεσίτη όσον αφορά τις υπηρεσίεςπου αναφέρονται στο δεύτερο εδάφιο του σηµείου Β.
Τα κράτη µέλη καθορίζουν τις λεπτοµέρειες εφαρµογής των εν
λόγω επιλογών και ενηµερώνουν την Επιτροπή για τους κανόνες
εφαρµογής των εν λόγω επιλογών στο συγκεκριµένο κράτοςµέλος.
∆.∆ικαίωµαέκπτωσης
1.Τα υποκείµενα σε φόρο πρόσωπα έχουν δικαίωµα να εκπί-
πτουν:
α) οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο λόγω παράδοσης επενδυ-
τικού χρυσού από πρόσωπο που άσκησε το δικαίωµαεπιλογής δυνάµει του σηµείου Γ ανωτέρω, ή πραγµατο-
ποίησε παράδοση προς αυτά βάσει της διαδικασίας του
σηµείου Ζ ·
β) οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο λόγω παράδοσης προς
αυτά ή ενδοκοινοτικής απόκτησης ή εισαγωγής από αυτάµη επενδυτικού χρυσού µετατραπέντος εν συνεχεία από
αυτά ή για λογαριασµό τους σε επενδυτικό χρυσό ·
γ) οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο λόγω παροχής προς αυτά
υπηρεσιών οπυ συνίστανται στη µεταβολή του σχήµατος,του βάρους ή της καθαρότητας του χρυσού, συµπεριλαµβα-νοµένου και του επενδυτικού χρυσού,
εάν η µεταγενέστερη εκ µέρους τους παράδοση του χρυσού
αυτού τυγχάνει απαλλαγής βάσει του παρόντος άρθρου.
2.Τα υποκείµενα σε φόρο πρόσωπα που παράγουν επενδυτικό
χρυσό ή µετατρέπουν κάθε είδους χρυσό σε επενδυτικόχρυσό, έχουν δικαίωµα να εκπίπτουν τον οφειλόµενο ήκαταβληθέντα από αυτά φόρο λόγω παράδοσης ή ενδοκοινο-
τικής απόκτησης ή εισαγωγής αγαθών ή παροχής υπηρεσιών
που συνδέονται µε την παραγωγή ή µετατροπή του εν λόγωχρυσού ως εάν φορολογείτο πλήρως η µεταγενέστερηπαράδοση εκ µέρους τους του χρυσού που τυγχάνει απαλλαγήςδυνάµει του παρόντος άρθρου.
Ε.Ειδικέςυποχρεώσειςτωνεµπόρωνεπενδυτικούχρυσού
Τα κράτη µέλη εξασφαλίζουν, τουλάχιστον, ότι οι έµποροι επεν-
δυτικού χρυσού καταχωρούν όλες τις σηµαντικές συναλλαγές σε
επενδυτικό χρυσό και τηρούν γι 'αυτές τις συναλλαγές, τα
σχετικά παραστατικά έγγραφα που επιτρέπουν την αναγνώρισητης ταυτότητας των πελατών τους.
Οι έµποροι διατηρούν τα στοιχεία αυτά για περίοδο τουλάχιστον
πέντε ετών.
Τα κράτη µέλη µπορούν να δεχθούν ισοδύναµες υποχρεώσεις
βάσει µέτρων που εγκρίθηκαν δυνάµει άλλης κοινοτικής νοµοθε-σίας, όπως είναι η οδηγία 91 /308/ΕΟΚ, του Συµβουλίου, της 10ης
Ιουνίου 1991, για την πρόληψη της χρησιµοποίησης του χρηµα-
τοπιστωτικού συστήµατος για τη νοµιµοποίηση από παράνοµεςδραστηριότητες (
1),για την εκπλήρωση των απαιτήσεων του
πρώτου εδαφίου.
Τα κράτη µέλη µπορούν να προβλέπουν αυστηρότερες υποχρεώ-
σεις που να επιβάλλουν ιδίως την τήρηση ειδικών καταστάσεωνή την εφαρµογή ειδικών λογιστικών απαιτήσεων.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 47
(1)ΕΕL 166της 28. 6. 1991, σ. 77 .
▼M13
ΣΤ.∆ιαδικασίααντιστροφήςτηςεπιβάρυνσης
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 21 παράγραφος 1 στοιχείο α),
όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 28ζ, στην περίπτωση
παράδοσης χρυσού υπό µορφή πρώτης ύλης ή ηµικατεργασµένουπροϊόντος καθαρότητας 325 χιλιοστών και άνω, ή παράδοσηςεπενδυτικού χρυσού για τον οποίο ασκήθηκε δικαίωµα επιλογήςαναφερόµενο στο σηµείο Γ του παρόντος άρθρου, τα κράτη µέληµπορούν να ορίζουν τον αγοραστή ως το πρόσωπο που υποχ-
ρεούται να καταβάλει τον φόρο σύµφωνα µε τις διαδικασίες και
τους όρους που αυτά τα ίδια καθορίζουν. Όταν κάνουν χρήσηαυτής της ευχέρειας, τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαίαµέτρα ώστε το πρόσωπο που ορίζεται ως υπόχρεος του οφειλό-µενου φόρου να εκπληρώνει τις υποχρεώσεις του όσον αφοράτην υποβολή δήλωσης και την καταβολή του φόρου σύµφωνα µε
το άρθρο 22.
Ζ.∆ιαδικασία για συναλλαγές σε αγορά πολυτίµων µετάλλων διεπό-
µενηαπόρυθµιστικούςκανόνες
1.Κράτος µέλος µπορεί, ύστερα από τη διαβούλευση που
προβλέπεται στο άρθρο 29, να µην εφαρµόζει την απαλλαγήγια τον επενδυτικό χρυσό η οποία προβλέπεται στο παρόνειδικό καθεστώς, όταν πρόκειται για συγκεκριµένες συναλ-
λαγές, πλην των ενδοκοινοτικών παραδόσεων ή εξαγωγών,
που αφορούν τον επενδυτικό χρυσό οι οποίες πραγµατο-ποιούνται στην επικράτειά του:
α) µεταξύ προσώπων υποκειµένων σε φόρο τα οποία είναι
µέλη αγοράς πολυτίµων µετάλλων υποκειµένης στο ρυθµι-στικό καθεστώς του οικείου κράτους µέλους και
β) όταν η συναλλαγή πραγµατοποιείται µεταξύ ενός µέλους
αγοράς πολυτίµων µετάλλων διεπόµενης από ρυθµιστικούςκανόνες του οικείου κράτους µέλους και ενός άλλουυποκείµενου σε φόρο προσώπου το οποίο δεν είναι µέλοςτης αγοράς αυτής.
Υπό τις συνθήκες αυτές, οι συναλλαγές αυτές υπόκεινται σε
φόρο και εφαρµόζονται τα εξής:
2.α) Για συναλλαγές κατά την ανωτέρω παράγραφο 1 στοιχείο
α), για λόγους απλοποίησης, το κράτος -µέλος επιτρέπει
αναστολή του οφειλόµενου δασµού καθώς και απαλλαγή
από τις απαιτήσεις καταχώρησης του φόρου προστιθέµενηςαξίας.
β) Για συναλλαγές κατά την ανωτέρω παράγραφο 1 στοιχείο
β), εφαρµόζεται η διαδικασία αντιστροφής της επιβάρυνσης
κατά το σηµείο ΣΤ. Στην περίπτωση που µη µέλος της
αγοράς πολυτίµων µετάλλων δεν είναι υπόχρεο, εκτός απότις συγκεκριµένες αυτές συναλλαγές, εγγραφής στα µητρώαΦΠΑ στο εν λόγω κράτος µέλος, τότε το µέλος εκπληροίτις φορολογικές υποχρεώσεις για λογαριασµό του µη
µέλους, σύµφωνα µε τις διατάξεις του εν λόγω κράτους
µέλους.
Άρθρο 26γ
Ειδικό καθεστώς για µη εγκατεστηµένους υποκειµένους στο φόρο
που παρέχουν ηλεκτρονικές υπηρεσίες σε µη υποκειµένους στο
φόρο
A.Ορισµοί
Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, και µε την επιφύλαξη
άλλων κοινοτικών διατάξεων, νοούνται ως:
α)«µη εγκατεστηµένος υποκείµενος στο φόρο »:υποκείµενος στο
φόρο που δεν έχει ούτε την έδρα της οικονοµικής δραστη-ριότητάς του ούτε µόνιµη εγκατάσταση στο κοινοτικό έδαφος1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 48
▼M21
▼M21
και ο οποίος δεν απαιτείται άλλως να εγγραφεί για φορολογι-
κούς σκοπούς δυνάµει του άρθρου 22 ·
β)«ηλεκτρονικές υπηρεσίες »και«υπηρεσίες που παρέχονται
ηλεκτρονικά »:οι υπηρεσίες της τελευταίας περίπτωσης του
στοιχείου ε) της παραγράφου 2 του άρθρου 9 ·
γ)«κράτος µέλος εγγραφής »:το κράτος µέλος το οποίο επιλέγει
ο µη εγκατεστηµένος υποκείµενος στο φόρο, για να δηλώσειτην έναρξη των δραστηριοτήτων του ως υποκειµένου στοφόρο στο έδαφος της Κοινότητας, σύµφωνα µε τις διατάξεις
του παρόντος άρθρου ·
δ)«κράτος µέλος κατανάλωσης »:το κράτος µέλος στο οποίο
θεωρείται ότι πραγµατοποιείται η παροχή των ηλεκτρονικώνυπηρεσιών σύµφωνα µε το άρθρο 9 παράγραφος 2 στοιχείο
στ)·
ε)«δήλωση φόρου προστιθεµένης αξίας »:η δήλωση που περι-
λαµβάνει τις απαραίτητες πληροφορίες για τον προσδιορισµό
του ποσού του φόρου που οφείλεται σε κάθε κράτος µέλος.
B.Ειδικόκαθεστώςγιαυπηρεσίεςπουπαρέχονταιηλεκτρονικά
1.Τα κράτη µέλη επιτρέπουν σε µη εγκατεστηµένο υποκεί-
µενο στο φόρο ο οποίος παρέχει ηλεκτρονικές υπηρεσίες σε µηυποκείµενο στο φόρο, ο οποίος είναι εγκατεστηµένος ή έχει τον
τόπο της κατοικίας του ή της συνήθους διαµονής του σε κράτος
µέλος, να χρησιµοποιεί το ειδικό καθεστώς σύµφωνα µε τιςακόλουθες διατάξεις. Το ειδικό καθεστώς ισχύει για όλες αυτέςτις παροχές εντός της Κοινότητας.
2.Ο µη εγκατεστηµένος υποκείµενος στο φόρο δηλώνει στο
κράτος µέλος εγγραφής την έναρξη των δραστηριοτήτων του, ως
υποκειµένου στο φόρο, την παύση ή τη µεταβολή αυτών, εφόσον
ως αποτέλεσµα έχουν να µην εµπίπτει πλέον στο ειδικό καθε-στώς. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται ηλεκτρονικά.
Οι πληροφορίες που παρέχει ο µη υποκείµενος στο φόρο προς το
κράτος µέλος εγγραφής, όταν αρχίζουν οι φορολογικές του
δραστηριότητες, περιέχει τα ακόλουθα στοιχεία φορολογικής
ταυτότητας: ονοµατεπώνυµο, ταχυδροµική διεύθυνση, ηλεκτρο-νικές διευθύνσεις και ιστοσελίδες, τυχόν εθνικό αριθµόφορολογικού µητρώου και δήλωση σύµφωνα µε την οποία τοσυγκεκριµένο πρόσωπο δεν διαθέτει αριθµό φορολογικούµητρώου ΦΠΑ εντός της Κοινότητας. Ο µη εγκατεστηµένος
υποκείµενος στο φόρο κοινοποιεί στο κράτος µέλος εγγραφής,
κάθε τυχόν αλλαγή των πληροφοριών που έχει υποβάλει.
3.Το κράτος µέλος εγγραφής χορηγεί στο µη εγκατεστηµένο
υποκείµενο στο φόρο προσωπικό αριθµό φορολογικού µητρώου.Βασιζόµενα στις πληροφορίες που χρησιµοποιούνται για τη
χορήγηση του αριθµού αυτού φορολογικού µητρώου, τα κράτη
µέλη κατανάλωσης µπορούν να διατηρούν δικά τους συστήµαταεγγραφής.
Το κράτος µέλος εγγραφής κοινοποιεί µε ηλεκτρονικά µέσα, στο
µη εγκατεστηµένο υποκείµενο στο φόρο, τον αριθµό φορολο-γικού µητρώου που του χορηγήθηκε.
4.Το κράτος µέλος εγγραφής διαγράφει το µη εγκατεστηµένο
υποκείµενο σε φόρο από το φορολογικό µητρώο, εάν:
α) το εν λόγω πρόσωπο κοινοποιήσει ότι δεν παρέχει πλέον
ηλεκτρονικές υπηρεσίες ή
β) µπορεί άλλως πως να συναχθεί ότι η φορολογητέα του
δραστηριότητα έχει τερµατισθεί ή
γ) δεν πληροί πλέον τις απαραίτητες προδιαγραφές που του
επιτρέπουν να χρησιµοποιεί το ειδικό καθεστώς ή
δ) έχει επανειληµµένα παραλείψει να συµµορφωθεί προς τους
κανόνες που αφορούν το ειδικό καθεστώς.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 49
▼M21
5.Ο µη εγκατεστηµένος υποκείµενος στο φόρο υποβάλλει µε
ηλεκτρονικό τρόπο, στο κράτος µέλος εγγραφής, δήλωση φόρουπροστιθεµένης αξίας για κάθε τρίµηνο, είτε έχει παρασχεθεί
ηλεκτρονική υπηρεσία είτε όχι. Η δήλωση υποβάλλεται εντός
είκοσι ηµερών από το τέλος της φορολογικής περιόδου, τηνοποία καλύπτει η δήλωση.
Στη δήλωση φόρου προστιθεµένης αξίας παρατίθεται ο αριθµός
φορολογικού µητρώου και, για κάθε κράτος µέλος κατανάλωσης
στο οποίο οφείλεται φόρος, η συνολική αξία, χωρίς το φόρο
προστιθεµένης αξίας, της παροχής ηλεκτρονικών υπηρεσιών,για την φορολογική περίοδο, και το συνολικό ποσό του φόρουπου αντιστοιχεί. Αναφέρονται επίσης οι ισχύοντες φορολογικοίσυντελεστές και το συνολικό ποσό του φόρου που οφείλεται.
6.Η δήλωση του φόρου προστιθεµένης αξίας συµπληρώνεται
σε ευρώ. Τα κράτη µέλη που δεν έχουν υιοθετήσει το ευρώ
µπορούν να απαιτούν τη συµπλήρωση της δήλωσης αυτής στοεθνικό τους νόµισµα. Εάν η παροχή υπηρεσιών έχει πραγµατο-ποιηθεί σε άλλα νοµίσµατα, κατά τη συµπλήρωση της δήλωσηςφόρου προστιθεµένης αξίας χρησιµοποιείται η συναλλαγµατική
ισοτιµία που ισχύει την τελευταία ηµέρα της φορολογικής
περιόδου. Η µετατροπή γίνεται σύµφωνα µε τις συναλλαγµατικέςισοτιµίες που δηµοσίευσε η Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα τηνηµέρα εκείνη ή, εάν δεν υπήρξε δηµοσίευση τη συγκεκριµένηηµέρα, τις ισοτιµίες της επόµενης ηµέρας δηµοσίευσης.
7.Ο µη εγκατεστηµένος υποκείµενος στο φόρο καταβάλλει το
φόρο προστιθεµένης αξίας συγχρόνως µε την υποβολή της
δήλωσης. Η πληρωµή γίνεται σε τραπεζικό λογαριασµό σεευρώ, που ορίζεται από το κράτος µέλος εγγραφής. Τα κράτηµέλη που δεν έχουν υιοθετήσει το ευρώ, µπορούν να απαιτούννα γίνεται η πληρωµή σε τραπεζικό λογαριασµό στο νόµισµά
τους.
8.Παρά το άρθρο 1 παράγραφος 1 της οδηγίας 86 /560/ΕΟΚ,
στο µη εγκατεστηµένο υποκείµενο στο φόρο ο οποίος χρησιµο-ποιεί το ειδικό αυτό καθεστώς, αντί εκπτώσεων δυνάµει τουάρθρου 17παράγραφος 2 της παρούσας οδηγίας, χορηγείταιεπιστροφή σύµφωνα µε την οδηγία 86 /560/ΕΟΚ. Το άρθρο 2
παράγραφοι 2 και 3 και το άρθρο 4 παράγραφος 2 της οδηγίας
86/560/ΕΟΚ δεν εφαρµόζονται στις επιστροφές που συνδέονται
µε ηλεκτρονικές παροχές υπηρεσιών καλυπτόµενες από αυτό τοειδικό καθεστώς.
9.Ο µη εγκατεστηµένος υποκείµενος στο φόρο καταγράφει µε
επαρκείς λεπτοµέρειες τα στοιχεία των συναλλαγών που καλύ-
πτονται από το ειδικό αυτό καθεστώς, ώστε να µπορούν οι
φορολογικές αρχές του κράτους µέλους κατανάλωσης να επαλ-ηθεύουν την ακρίβεια της δήλωσης του φόρου προστιθεµένηςαξίας της παραγράφου 5. Τα στοιχεία αυτά θα πρέπει ναδιατίθενται ηλεκτρονικά, κατόπιν αίτησης, στο κράτος µέλος
εγγραφής και στο κράτος µέλος κατανάλωσης. Τα στοιχεία αυτά
διατηρούνται επί διάστηµα δέκα ετών, αρχής γενοµένης από τοτέλος του έτους κατά το οποίο έγινε η συναλλαγή.
10.Το άρθρο 21 παράγραφος 2 στοιχείο β) δεν εφαρµόζεται
στους µη εγκατεστηµένους υποκειµένους στο φόρο, οι οποίοιέχουν επιλέξει το ειδικό αυτό καθεστώς.
ΤΙΤΛΟΣ XV
ΜΕΤΡΑ ΑΠΛΟΠΟΙΗΣΕΩΣ
Άρθρο 27
1.Το Συµβούλιο δύναται προτάσει της Επιτροπής, να
επιτρέπει οµοφώνως, σε κάθε Κράτος µέλος την λήψη ειδικώνµέτρων, κατά παρέκκλιση από την παρούσα οδηγία, µε σκοπότην απλοποίηση της εισπράξεως του φόρου ή την αποτροπήορισµένων περιπτώσεων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής. Τα1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 50
▼B
▼B
προοριζόµενα για απλοποίηση της εισπράξεως του φόρου µέτρα
δεν επιτρέπεται να επηρεάζουν, παρά µόνο κατά τρόποαµελητέο, το ποσό του οφειλοµένου φόρου στο στάδιο της
τελικής καταναλώσεως.
2.Το Κράτος µέλος που επιθυµεί να λάβει τα αναφερόµενα
στην παράγραφο 1 µέτρα, φέρει το ζήτηµα στην Επιτροπή καιπαρέχει σε αυτήν κάθε στοιχείο χρήσιµο για την εκτίµηση τουθέµατος.
3.Η Επιτροπή ενηµερώνει σχετικώς τα λοιπά Κράτη µέλη
εντός προθεσµίας ενός µηνός.
4.Η απόφαση του Συµβουλίου θεωρείται ότι έχει ληφθεί, εφ '
όσον εντός διµήνου από της αναφεροµένης στην παράγραφο 3ενηµερώσεως, ούτε η Επιτροπή, ούτε Κράτος µέλος, ζητήσει ναεπιληφθεί της υποθέσεως το Συµβούλιο.
5.Τα Κράτη µέλη, τα οποία εφαρµόζουν κατά την 1ην Ιανουα-
ρίου 1977 ειδικά µέτρα, όπως τα αναφερόµενα ανωτέρω στην
παράγραφο 1, δύνανται να τα διατηρήσουν, υπό τον όρο ότι θατα κοινοποιήσουν στην Επιτροπή προ της 1ης Ιανουαρίου 1978και µε την επιφύλαξη ότι, προκειµένου περί µέτρων προοριζο-µένων για την απλοποίηση της εισπράξεως του φόρου, τα µέτρααυτά είναι σύµφωνα προς το κριτήριο το τιθέµενο στην
παράγραφο 1.
ΤΙΤΛΟΣ XVI
ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΕΣ ∆ΙΑΤΑΞΕΙΣ
Άρθρο 28
1.Οι διατάξεις, οι οποίες έχουν ενδεχοµένως τεθεί σε ισχύ
από τα Κράτη µέλη στο πλαίσιο της ευχερείας που προβλέπεται
στις τέσσερις πρώτες περιπτώσεις του άρθρου 17της δευτέραςοδηγίας του Συµβουλίου της 11ης Απριλίου 1967, παύουν ναεφαρµόζονται σε καθένα από τα ενδιαφερόµενα Κράτη µέληαπό την αντίστοιχη ηµεροµηνία ενάρξεως της ισχύος των διατά-
ξεων του άρθρου 1 παράγραφος δευτέρα της παρούσης οδηγίας.
1α. Έως τις 30 Ιουνίου 1999, το Ηνωµένο Βασίλειο και η
Βόρεια Ιρλανδία µπορούν, κατά τις εισαγωγές αντικειµένωνκαλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, οι οποίεςαπαλλάσσονταν βάσει του καθεστώτος που ίσχυε την 1η Ιανουα-
ρίου 1993, να εφαρµόζουν το άρθρο 11 τίτλος Β παράγραφος 6
κατά τρόπο ώστε ο οφειλόµενος φόρος προστιθέµενης αξίαςκατά την εισαγωγή να ισούται, σε κάθε περίπτωση, µε το 2,5 %
του ποσού που καθορίζεται σύµφωνα µε το άρθρο 11 τίτλος Βπαράγραφοι 1 έως 4.
2.Με την επιφύλαξη του άρθρου 12 παράγραφος 3, κατά τη
διαλαµβανοµένη στο άρθρο 281 στοιχείο ιβ) µεταβατική περίοδοεφαρµόζονται οι ακόλουθες διατάξεις:
α) ∆ύνανται να διατηρηθούν οι απαλλαγές µε επιστροφή του
καταβληθέντος στο προηγούµενο στάδιο καθώς και οι µειω-
µένοι συντελεστές που είναι κατώτεροι από το ελάχιστο
όριο µειωµένων συντελεστών που ορίζεται στο άρθρο 12παράγραφος 3 που ίσχυαν την 1η Ιανουαρίου 1991, εφόσονδεν αντίκεινται στην κοινοτική νοµοθεσία και πληρούν τιςπροϋποθέσεις που ορίζουν στην τελευταία περίπτωση του
άρθρου 17της δεύτερης οδηγίας της 11ης Απριλίου 1967 .
Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαία µέτρα ώστε να διασ-
φαλιστεί η βεβαίωση των ιδίων πόρων που σχετίζονται µε τιςπράξεις αυτές.
Εφόσον οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου προκαλούν
στην Ιρλανδία στρεβλώσεις του ανταγωνισµού στηνπροµήθεια ενεργειακών προϊόντων θέρµανσης και φωτισµού,η Ιρλανδία δύναται, µε ειδική αίτησή της, να λάβει από την1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 51
▼M8
▼M5
▼M5
Επιτροπή την άδεια να εφαρµόσει µειωµένο συντελεστή στις
προµήθειες αυτές, σύµφωνα µε το άρθρο 12 παράγραφος 3.Στην περίπτωση αυτή η Ιρλανδία υποβάλει στην Επιτροπή
την αίτησή της συνοδευόµενη από όλα τα αναγκαία στοιχεία.
Αν η Επιτροπή δεν αποφασίσει εντός τριών µηνών από τηνπαραλαβή της αίτησης, η Ιρλανδία θεωρείται ότι έχει εξου-σιοδοτηθεί να εφαρµόσει τους προτεινόµενους µειωµένουςσυντελεστές.
β) Τα κράτη µέλη που την 1η Ιανουαρίου 1991, εφάρµοζαν
σύµφωνα µε το κοινοτικό δίκαιο, απαλλαγές µε επιστροφήτου καταβληθέντος στο προηγούµενο στάδιο φόρου ή µειω-µένους συντελεστές κατώτερους από το ελάχιστο όριοµειωµένων συντελεστών που ορίζεται στο άρθρο 12παράγραφος 3, σε άλλα αγαθά και υπηρεσίες πλην αυτών
που αναφέρονται στο παράρτηµα Η, µπορούν να εφαρµόζουν
σ'αυτά το µειωµένο συντελεστή ή έναν από τους δύο µειωµέ-
νους συντελεστές που αναφέρονται στο άρθρο 12παράγραφος 3.
γ) Τα κράτη µέλη εκείνα που βάσει του άρθρου 12 παράγραφος
3 θα υποχρεωθούν να αυξήσουν το κανονικό συντελεστή που
εφάρµοζαν την 1η Ιανουαρίου 1991 κατά περισσότερο από
δύο στα εκατό (2 %),δύνανται να εφαρµόσουν µειωµένο
συντελεστή κατώτερο από το ελάχιστο όριο που προβλέπειτο άρθρο 12 παράγραφος 3 στις παραδόσεις αγαθών καιστην παροχή υπηρεσιών των κατηγοριών που περιλαµβά-
νονται στο παράρτηµα Η. Επιπλέον, τα κράτη µέλη αυτά
δύνανται να εφαρµόσουν αυτόν τον συντελεστή στις υπηρε-σίες εστιατορίου, στα παιδικά ενδύµατα και υποδήµατα καιστη στέγαση. Τα κράτη µέλη δεν δύνανται να εισάγουναπαλλαγές µε επιστροφή του καταβληθέντος κατά τοπροηγούµενο στάδιο φόρου, βασιζόµενα στην παρούσα
παράγραφο.
δ) Τα κράτη µέλη που την 1η Ιανουαρίου 1991 εφάρµοζαν µειω-
µένο συντελεστή στις υπηρεσίες εστιατορίου, στα παιδικάενδύµατα και υποδήµατα και στη στέγαση µπορούν να εξακο-λουθήσουν να εφαρµόζουν το συντελεστή αυτό.
ε) Τα κράτη µέλη που την 1η Ιανουαρίου 1991 εφάρµοζαν µειω-
µένο συντελεστή στην παράδοση αγαθών και στην παροχή
υπηρεσιών πλην αυτών που προβλέπονται στο παράρτηµα Η,δύνανται να εφαρµόσουν σ 'αυτές τις περιπτώσεις το µειω-
µένο συντελεστή ή έναν από τους δύο µειωµένουςσυντελεστές που προβλέπονται στο άρθρο 12 παράγραφος 3,υπό τον όρο ότι ο συντελεστής αυτός δεν θα είναι µικρό-
τερος του δώδεκα στα εκατό (12 %).
Η παρούσα διάταξη δεν εφαρµόζεται στις παραδόσεις µετα-
χειρισµένων αγαθών και αντικειµένων καλλιτεχνικής,συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας που υπάγονται στονφόρο προστιθέµενης αξίας σύµφωνα µε ένα από τα ειδικάκαθεστώτα που προβλέπονται στο άρθρο 26α τίτλοι Β και Γ.
στ) Η Ελληνική ∆ηµοκρατία µπορεί να επιβάλλει συντελεστές
ΦΠΑ κατώτερους µέχρι τριάντα στα εκατό (30 %)από τους
αντίστοιχους συντελεστές που επιβάλλονται στην ηπειρω-τική Ελλάδα στους νοµούς Λέσβου, Χίου, Σάµου,∆ωδεκανήσου, Κυκλάδων και στα ακόλουθα νησιά τουΑιγαίου: Θάσος, Βόρειες Σποράδες Σαµοθράκη και Σκύρος.
ζ) Με βάση έκθεση της Επιτροπής, το Συµβούλιο επανεξετάζει
πριν τις 31 ∆εκεµβρίου 1994 τις διατάξεις των ανωτέρω στοι-
χείων α) έως στ) µε γνώµονα ιδίως την εύρυθµη λειτουργίατης εσωτερικής αγοράς. Αν ανακύψουν σηµαντικές στρεβλώ-σεις του ανταγωνισµού, το Συµβούλιο αποφασίζονταςοµόφωνα προτάσει της Επιτροπής θεσπίζει τα κατάλληλαµέτρα.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 52
▼M8
▼M5
▼M10
η) τα κράτη µέλη τα οποία την 1η Ιανουαρίου 1993 έκαναν
χρήση της δυνατότητας που προβλέπεται στο άρθρο 5παράγραφος 5 στοιχείο α) όπως ίσχυε κατά την ηµεροµηνία
αυτή, µπορούν να εφαρµόζουν στις παραδόσεις εργασίας
φασόν το συντελεστή που εφαρµόζεται στο αγαθό πουπροέρχεται από την εκτέλεση της εργασίας φασόν.
Για τους σκοπούς της εφαρµογής της παρούσας διάταξης,
θεωρείται ως παράδοση εργασίας φασόν η παράδοση, απόεργολάβο στον πελάτη του ενός κινητού αγαθού που κατα-σκεύασε ή συναρµολόγησε από υλικά ή αντικείµενα τα
οποία του είχε παραδώσει προς το σκοπό αυτό ο πελάτης,
ανεξάρτητα από το αν ο εργολάβος έχει χρησιµοποιήσει ήόχι και ίδια υλικά.
θ) τα κράτη µέλη δύνανται να εφαρµόσουν µειωµένο συντε-
λεστή στην προµήθεια ζωντανών φυτών και άλλωνπροϊόντων ανθοκοµίας (µεταξύ των οποίων συγκαταλέγονταιοι βολβοί, οι ρίζες και τα παρεµφερή προϊόντα, τα κοµµέναάνθη και τα διακοσµητικά φυλλώµατα) και καυσόξυλων.
ι) Η ∆ηµοκρατία της Αυστρίας δύναται να εφαρµόσει στην
εκµίσθωση ακίνητης περιουσίας ως κατοικίας έναν από τουςδύο µειωµένους συντελεστές που προβλέπονται στο άρθρο 12παράγραφος 3 στοιχείο α) τρίτο εδάφιο, υπό την προϋπόθεσηότι ο συντελεστής αυτός δεν θα είναι κατώτερος του 10 %.
ια) Η Πορτογαλική ∆ηµοκρατία δύναται να εφαρµόσει στις
υπηρεσίες εστιατορίου έναν από τους δύο µειωµένους συντε-
λεστές που προβλέπονται στο άρθρο 12 παράγραφος 3στοιχείο α) τρίτο εδάφιο, υπό την προϋπόθεση ότι ο συντελε-στής αυτός δεν είναι κατώτερος του 12 %.
3.Κατά την διάρκεια της προβλεποµένης στην παράγραφο 4
µεταβατικής περιόδου τα Κράτη µέλη δύνανται:
α) να συνεχίσουν να επιβάλλουν φόρο επί πράξεων απαλλασσο-
µένων δυνάµει των άρθρων 13 ή 15 και των οποίων ο πίνακας
παρατίθεται στο παράρτηµα Ε ·
β) να συνεχίσουν να απαλλάσσουν από τον φόρο τις απαριθµού-
µενες στο παράρτηµα ΣΤ πράξεις υπό τις υφιστάµενες στοΚράτος µέλος προϋποθέσεις ·
γ) να παρέχουν τους υποκειµένους στον φόρο την ευχέρεια
επιλογής της φορολογήσεως των απαλλασσοµένων πράξεωνυπό τις οριζόµενες στο παράρτηµα Ζ προϋποθέσεις ·
δ) να συνεχίσουν να εφαρµόζουν διατάξεις κατά παρέκκλιση
από την προβλεποµένη στο άρθρο 18 παράγραφος 2 εδάφιοπρώτο, αρχή της αµέσου εκπτώσεως ·
ε) να συνεχίσουν να εφαρµόζουν διατάξεις κατά παρέκκλιση
από►
M8 ◄το άρθρο 6 παράγραφος 4 και το
άρθρο 11 υπό Α παράγραφος 3 περίπτωση γ) ·
στ) να ορίσουν ότι για τις παραδόσεις κτιρίων και γηπέδων προς
οικοδόµηση, αγοραζοµένων προς τον σκοπό µεταπωλήσεώςτους από υποκείµενο στον φόρο που δεν είχε δικαίωµα προςέκπτωση κατά την αγορά, βάση επιβολής του φόρου είναι ηδιαφορά µεταξύ της τιµής πωλήσεως και της τιµής αγοράς ·
ζ) κατά παρέκκλιση από τις διατάξεις του άρθρου 17
παράγραφος 3 και του άρθρου 26 παράγραφος 3, να συνεχί-
σουν να απαλλάσσουν, χωρίς δικαίωµα εκπτώσεως των
προηγουµένως καταβληθέντων φόρων, τις προβλεπόµενεςαπό το άρθρο 26 παράγραφος 3 παροχές υπηρεσιών τωνπρακτορείων ταξιδίων. Η παρέκκλιση αυτή εφαρµόζεταιεπίσης στα πρακτορεία ταξιδίων, τα οποία ενεργούν επ '
ονόµατι και για λογαριασµό του ταξιδιώτου.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 53
▼M11
▼M17
▼B
▼M4
3α. Μέχρις ότου ληφθεί η απόφαση του Συµβουλίου, το οποίο,
δυνάµει του άρθρου 3 της οδηγίας 89 /465/ΕΟΚ/ΕΟΚ(1)οφείλει
να αποφασίσει σχετικά µε την κατάργηση των µεταβατικών
παρεκκλίσεων που προβλέπονται στην παράγραφο 3, η Ισπανία
εξουσιοδοτείται να απαλλάσσει τις πράξεις που αναφέρονταιστο παράρτηµα ΣΤ σηµείο 2, καθόσον αφορούν την παροχήυπηρεσιών των συγγραφέων καθώς και τις πράξεις που αναφέ-ρονται στο παράρτηµα ΣΤ σηµεία 23 και 25.
4.Η µεταβατική περίοδος ορίζεται αρχικά για µία πενταετία
που αρχίζει την 1η Ιανουαρίου 1978. Το αργότερο έξι µήνες προτης λήξεως της περιόδου αυτής, µεταγενέστερα δε µόνο ότανείναι ανάγκη, το Συµβούλιο, βάσει εκθέσεως της Επιτροπής, θα
επανεξετάσει την κατάσταση όσον αφορά τις απαριθµούµενες
στην παράγραφο 2 παρεκκλίσεις και θα αποφασίσει οµοφώνως,προτάσει της Επιτροπής, για την ενδεχόµενη κατάργησηορισµένων από τις παρεκκλίσεις αυτές ή του συνόλου αυτών.
5.Μετά το πέρας της µεταβατικής περιόδου οι µεταφορές
προσώπων θα φορολογούνται στην χώρα αναχωρήσεως για τηνπραγµατοποιούµενη στο εσωτερικό της Κοινότητος διαδροµή,κατά τρόπο που θα καθοριστεί οµοφώνως από το Συµβούλιο,προτάσει της Επιτροπής.
6.Το Συµβούλιο, αποφασίζοντας οµόφωνα προτάσει της
Επιτροπής, µπορεί να επιτρέπει σε ένα κράτος µέλος να εφαρ-µόσει, για µέγιστη χρονική περίοδο ►
M22τεσσάρων ετών από
την 1η Ιανουαρίου 2000 έως την 31η ∆εκεµβρίου 2003 ◄,τους
µειωµένους συντελεστές που προβλέπονται στο άρθρο 12
παράγραφος 3, στοιχείο α), τρίτο εδάφιο, για τις υπηρεσίες πουαπαριθµούνται το µέγιστο σε δύο από τις κατηγορίες που περι-λαµβάνονται στο παράρτηµα Κ. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις,µπορεί να επιτραπεί σε ένα κράτος µέλος να εφαρµόσει το µειω-
µένο συντελεστή για υπηρεσίες σε τρεις από τις
προαναφερόµενες κατηγορίες.
Οι συγκεκριµένες υπηρεσίες πρέπει να πληρούν τις ακόλουθες
προϋποθέσεις:
α) να είναι εντάσεως εργασίας ·
β) να παρέχονται ως επί το πλείστον απευθείας στους τελικούς
καταναλωτές ·
γ) να παρέχονται κυρίως σε τοπικό επίπεδο και να µην είναι
πιθανόν να δηµιουργήσουν στρεβλώσεις του ανταγωνισµού ·
δ) να υπάρχει στενός δεσµός µεταξύ των χαµηλότερων τιµών που
προκύπτουν από τη µείωση του συντελεστή και της προβλεπό-µενης αύξησης της ζήτησης και της απασχόλησης.
Η εφαρµογή µειωµένου συντελεστή δεν πρέπει να θέτει σε
κίνδυνο την οµαλή λειτουργία της εσωτερικής αγοράς.
Το κράτος µέλος που επιθυµεί να θεσπίσει το µέτρο που προβλέ-
πεται στο πρώτο εδάφιο, πρέπει να ενηµερώσει την Επιτροπή
πριν από την 1η Νοεµβρίου 1999 και να της παρέχει πριν απότην ίδια ηµεροµηνία, όλα τα σχετικά στοιχεία, και ιδίως ταακόλουθα:
α) πεδίο εφαρµογής του µέτρου και λεπτοµερή περιγραφή των
συγκεκριµένων υπηρεσιών ·
β) στοιχεία που αποδεικνύουν ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις
που προβλέπονται στο δεύτερο και τρίτο εδάφιο ·
γ) στοιχεία από τα οποία να εµφαίνεται το δηµοσιονοµικό
κόστος του σχεδιαζόµενου µέτρου.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 54
(1)ΕΕ αριθ. L 226της 3. 8. 1989, σ. 21 .▼B
▼M16
▼M16
Τα κράτη µέλη στα οποία επιτρέπεται να εφαρµόσουν το µειω-
µένο συντελεστή που αναφέρεται στο πρώτο εδάφιο,καταρτίζουν, πριν από την 1η Οκτωβρίου 2002, αναλυτική
έκθεση που περιέχει συνολική αξιολόγηση της αποτελεσµατι-
κότητας του µέτρου, κυρίως όσον αφορά τη δηµιουργία θέσεωνεργασίας και την αποδοτικότητα.
Πριν από τις 31 ∆εκεµβρίου 2002, η Επιτροπή διαβιβάζει, στο
Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και το Συµβούλιο, συνολική έκθεση
αξιολόγησης συνοδευόµενη, εφόσον απαιτείται, από πρόταση
κατάλληλων µέτρων για τη λήψη τελικής απόφασης όσον αφοράτον συντελεστή ΦΠΑ που εφαρµόζεται στις υπηρεσίες έντασηςεργασίας.
ΤΙΤΛΟΣ XVIα
ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗΣ ΤΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ
ΜΕΤΑΞΥ ΤΩΝ ΚΡΑΤΩΝ ΜΕΛΩΝ
Άρθρο 28α
Πεδίο εφαρµογής
1.Υπόκεινται επίσης στον ΦΠΑ:
α) Οι εξ επαχθούς αιτίας ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών,
που πραγµατοποιούνται εντός της χώρας από ένα υποκείµενοστο φόρο ενεργούντα υπό την ιδιότητά του αυτή, ή από ένα
µη υποκείµενο στο φόρο νοµικό πρόσωπο, όταν ο πωλητής
είναι ένα υποκείµενο στο φόρο, ενεργεί υπό την ιδιότητά τουαυτή και δεν δικαιούται της ατέλειας που προβλέπεται στοάρθρο 24, ούτε υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 8παράγραφος 1 στοιχείο α) δεύτερη φράση ή στις διατάξειςτου άρθρου 28β σηµείο Β παράγραφος 1.
Κατά παρέκκλιση από το πρώτο εδάφιο, δεν υπόκεινται στο
φόρο προστιθεµένης αξίας οι ενδοκοινοτικές αποκτήσειςαγαθών που πραγµατοποιούνται από υποκείµενο στο φόρο ήαπό νοµικό πρόσωπο µη υποκείµενο στο φόρο, υπό τιςπροϋποθέσεις που προβλέπονται από την παράγραφο 1. α).
Τα κράτη µέλη παρέχουν στους υποκείµενους στο φόρο και
στα µη υποκείµενα στο φόρο νοµικά πρόσωπα που υπάγονται
στις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου, το δικαίωµα να επιλέ-γουν το γενικό καθεστώς που προβλέπεται στο πρώτο εδάφιο.Τα κράτη µέλη ορίζουν τις λεπτοµέρειες άσκησης αυτού τουδικαιώµατος επιλογής, το οποίο καλύπτει, εν πάσει περι-πτώσει, περίοδο δύο ηµερολογιακών ετών ·
β) οι εξ επαχθούς αιτίας ενδοκοινοτικές αποκτήσεις καινουργών
µεταφορικών µέσων στο εσωτερικό της χώρας από υποκεί-
µενο στο φόρο ή νοµικό πρόσωπο µη υποκείµενο στο φόρο
που εµπίπτει στην παρέκκλιση του στοιχείου α) δεύτεροεδάφιο, ή από οιοδήποτε άλλο πρόσωπο µη υποκείµενο στοφόρο.
γ) οι εξ επαχθούς αιτίας ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που
υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, οι οποίες
πραγµατοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας από υποκείµενο
στο φόρο ή από νοµικό πρόσωπο µη υποκείµενο στο φόρο,υπέρ του οποίου ισχύει η παρέκκλιση του στοιχείου α)δεύτερο εδάφιο, και για τις οποίες οι ειδικοί φόροικατανάλωσης καθίστανται απαιτητοί στο εσωτερικό τηςχώρας κατ 'εφαρµογή της οδηγίας 92 /12/ΕΟΚ(
1).1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 55
(1)ΕΕ αριθ. L7 6της 23. 3. 1992, σ. 1 .▼M4
▼M6
▼M4
▼M6
▼M6
1α. Εµπίπτουν στην παρέκκλιση της παραγράφου 1 στοιχείο α)
δεύτερο εδάφιο:
α) οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών των οποίων η
παράδοση ενδεχοµένως τυγχάνει απαλλαγής στο εσωτερικό
της χώρας κατ 'εφαρµογή του άρθρου 15 σηµεία 4 έως 10 ·
β) οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, εκτός των αναφερό-
µενων στο στοιχείο α) που πραγµατοποιούνται:
—από υποκείµενο στο φόρο και για τις ανάγκες της γεωρ-
γικής, δασικής ή αλιευτικής εκµεταλλεύσεώς του, εφόσον
δικαιούται του κατ 'αποκοπήν καθεστώτος του άρθρου 25,
από υποκείµενο στο φόρο που πραγµατοποιεί µόνον παρα-δόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που δεν παρέχουνκανένα δικαίωµα έκπτωσης, ή από νοµικό πρόσωπο µηυποκείµενο στο φόρο,
—µέχρι συνολικού ποσού που δεν υπερβαίνει, κατά τη
διάρκεια του εκάστοτε ηµερολογιακού έτους, ένα όριο
που καθορίζεται από τα κράτη µέλη και δεν είναι κατώ-
τερο από το ισόποσο των 10000 Ecu σε εθνικό νόµισµα
και
—υπό τον όρο ότι το συνολικό ποσό των ενδοκοινοτικών
αποκτήσεων αγαθών δεν έχει υπερβεί, κατά το προηγού-µενο ηµερολογιακό έτος, το όριο που αναφέρει η δεύτερηπερίπτωση.
Το όριο που αποτελεί σηµείο αναφοράς για την εφαρµογή
των ανωτέρω διατάξεων αποτελείται από το συνολικό ποσότων ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών, εκτός των
καινουργών µεταφορικών µέσων και των προϊόντων που
υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, χωρίς το φόροπροστιθέµενης αξίας που οφείλεται ή έχει καταβληθείστο κράτος µέλος αναχώρησης της αποστολής ή της µετα-φοράς των αγαθών.
2.Για τους σκοπούς του παρόντος τίτλου:
α) θεωρούνται ως «µεταφορικά µέσα »:τα σκάφη µήκους άνω των
7,5 µέτρων, τα αεροσκάφη των οποίων το συνολικό βάροςκατά την απογείωση υπερβαίνει τα 1550 χιλιόγραµµα και τα
χερσαία οχήµατα µε κινητήρα κυβισµού άνω των 48 κυβικών
εκατοστών ή ισχύος άνω των 7,2 kW,τα οποία προορίζονται
για τη µεταφορά προσώπων ή εµπορευµάτων, µε την εξαίρεσητων σκαφών και αεροσκαφών που αναφέρονται στο άρθρο 15σηµεία 5 και 6 ·
β) δεν θεωρούνται «καινουργή µεταφορικά µέσα »:τα αναφερό-
µενα στο στοιχείο α) µεταφορικά µέσα, όταν πληρούνται
ταυτόχρονα οι δύο ακόλουθες προϋποθέσεις:
—η παράδοση πραγµατοποιείται τρεις τουλάχιστον µήνες
µετά την ηµεροµηνία της πρώτης θέσης σε κυκλοφορία.Ωστόσο, η διάρκεια αυτή αυξάνεται σε έξι µήνες για τα
οχήµατα χερσαίας µεταφοράς µε κινητήρα όπως αυτά
ορίζονται στο στοιχείο α),
—το µεταφορικό µέσο έχει διανύσει περισσότερα από 6 000
χιλιόµετρα, αν πρόκειται για όχηµα χερσαίας µεταφοράς,έχει πλεύσει περισσότερες από 100 ώρες, αν πρόκειταιγια πλοίο, ή έχει πραγµατοποιήσει πτήσεις χρονικήςδιάρκειας µεγαλύτερης των 40 ωρών, εφόσον πρόκειται
για αεροσκάφος.
Τα κράτη µέλη καθορίζουν τις προϋποθέσεις υπό τις οποίες τα
ανωτέρω στοιχεία µπορούν να θεωρηθούν αποδεδειγµένα.
3.Θεωρείται ως «ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθού »,η
απόκτηση της εξουσίας να διαθέτει κανείς ως κύριος ενσώµατοκινητό αγαθό που αποστέλλεται ή µεταφέρεται στον αποκτώνταή από τον πωλητή ή τον αποκτώντα ή από πρόσωπο που ενεργεί1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 56
▼M4
▼M8
▼M4
▼M4
για λογαριασµό τους, σε κράτος µέλος άλλο από το κράτος µέλος
από το οποίο ανεχώρησε η αποστολή ή η µεταφορά του αγαθού.
Όταν αγαθά που έχουν αποκτηθεί από µη υποκείµενο στο φόρο
νοµικό πρόσωπο αποστέλλονται ή µεταφέρονται από τρίτοέδαφος και εισάγονται, από το εν λόγω µη υποκείµενο στο φόρονοµικό πρόσωπο, σε κράτος µέλος άλλο από εκείνο της άφιξηςτης αποστολής ή της µεταφοράς, τα αγαθά θεωρούνται ότι έχουν
αποσταλεί ή µεταφερθεί από το κράτος µέλος εισαγωγής των
αγαθών. Το κράτος µέλος αυτό επιστρέφει στον εισαγωγέα κατάτην έννοια του ►
M18άρθρου 21 παράγραφος 4 ◄το φόρο
προστιθέµενης αξίας που εισέπραξε στα πλαίσια της εισαγωγήςτων αγαθών, στο βαθµό που ο εισαγωγέας αποδεικνύει ότι για
την απόκτηση είχε καταβληθεί φόρος προστιθέµενης αξίας στο
κράτος µέλος άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς τωναγαθών.
4.Λογίζεται επίσης ως υποκείµενο στο φόρο κάθε πρόσωπο το
οποίο διενεργεί περιστασιακώς παράδοση ενός καινουργούς
µεταφορικού µέσου υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 28γ σηµείοΑ.
Το κράτος µέλος εντός του οποίου γίνεται η παράδοση παρέχει
στον υποκείµενο στο φόρο δικαίωµα έκπτωσης που καθορίζεται
σύµφωνα µε τις ακόλουθες διατάξεις:
—το δικαίωµα έκπτωσης γεννάται και µπορεί να ασκηθεί µόνο
κατά τη στιγµή της παράδοσης,
—επιτρέπεται στον υποκείµενο στο φόρο να εκπτίπτει του
φόρου προστιθέµενης αξίας που περιλαµβάνεται στην τιµήαγοράς ή που καταβλήθηκε στα πλαίσια της εισαγωγής ή της
ενδοκοινοτικής απόκτησης αυτού του µεταφορικού µέσου,
εφόσον δεν υπερβαίνει ή κατά το µέρος που δεν υπερβαίνειτο ποσό του φόρου που θα όφειλε εάν δεν απηλλάσσετο ηπαράδοση.
Τα κράτη µέλη καθορίζουν τις λεπτοµέρειες εφαρµογής των
διατάξεων αυτών.
5.►
M10Εξοµοιώνεται προς παράδοση αγαθών εξ επαχθούς
αιτίας:◄
β) η µεταφορά από ένα υποκείµενο στο φόρο ενός αγαθού της
επειχείρησής του προς ένα άλλο κράτος µέλος.
Θεωρείται ως µεταφερόµενο προς ένα άλλο κράτος µέλος,
κάθε ενσώµατο αγαθό που αποστέλλεται ή µεταφέρεται, απότον υποκείµενο στο φόρο ή από άλλον που ενεργεί για λογα-ριασµό του, εκτός του εδάφους που αναφέρεται στο άρθρο 3,αλλά εντός της Κοινότητας, για τις ανάγκες της επιχείρησής
του, εκτός από τις ανάγκες µιας από τις ακόλουθες πράξεις:
—παράδοση του αγαθού πραγµατοποιούµενη από τον υποκεί-
µενο στο φόρο εντός του κράτους µέλους άφιξης της
αποστολής ή της µεταφοράς υπό τους όρους που προβλέ-πονται στο άρθρο 8 παράγραφος 1 στοιχείο α) δεύτερηφράση και στο άρθρο 28β σηµείο Β παράγραφος 1,
—παράδοση του αγαθού πραγµατοποιούµενη από τον υποκεί-
µενο στο φόρο υπό τους όρους του άρθρου 8 παράγραφος 1
στοιχείο γ),
—παράδοση του αγαθού πραγµατοποιούµενη από τον υποκεί-
µενο στο φόρο εντός της χώρας υπό τους όρους πουπροβλέπονται στο άρθρο 15 ή στο άρθρο 28γ σηµείο Α,
—παροχή υπηρεσίας που πραγµατοποιείται προς υποκείµενο
στο φόρο, µε αντικείµενο εργασίας επί του αγαθού αυτού,η υλική εκτέλεση των οποίων πραγµατοποιείται στοκράτος µέλος άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς του1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 57
▼M10
▼M4
▼M10
▼M10
αγαθού, εφόσον, µετά την εκτέλεση των εργασιών τα
αγαθά αποστέλλονται εκ νέου µε προορισµό τον ίδιουποκείµενο στο φόρο, στο κράτος µέλος από το οποίο
είχαν αρχικά αποσταλεί ή µεταφερθεί.
—προσωρινή χρησιµοποίηση του αγαθού, στο έδαφος του
κράτους µέλους άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράςτων αγαθών, για τις ανάγκες παροχής υπηρεσιών πουπραγµατοποιούνται από τον υποκείµενο στο φόρο που
είναι εγκατεστηµένος στο κράτος µέλος αναχώρησης της
αποστολής ή της µεταφοράς του αγαθού,
—προσωρινή χρησιµοποίηση του αγαθού, για περίοδο που
δεν µπορεί να υπερβεί τους 24 µήνες, στο έδαφος άλλουκράτους µέλους εντός του οποίου η εισαγωγή του ίδιου
αυτού αγαθού από τρίτη χώρα µε σκοπό την προσωρινή
χρησιµοποίησή του θα υπαγόταν στο καθεστώςπροσωρινής εισαγωγής µε πλήρη απαλλαγή από εισαγωγι-κούς δασµούς.
—την παράδοση αερίου µέσω του συστήµατος διανοµής
φυσικού αερίου, ή ηλεκτρικής ενέργειας, µε βάση τους
όρους του άρθρου 8 παράγραφος 1 στοιχείο δ) ή ε).
Πάντως, όταν εκλείψει µία από τις προϋποθέσεις υπαγωγής
στο ευεργέτηµα των παραπάνω διατάξεων, θεωρείται ότι το
οικείο αγαθό µεταφέρεται προς άλλο κράτος µέλος. Στηνπερίπτωση αυτή, η µεταφορά πραγµατοποιείται µόλις πάψεινα πληρούται η προϋπόθεση.
6.Εξοµοιούται προς ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών εξ
επαχθούς αιτίας, η χρησιµοποίηση από υποκείµενο στο φόρο,
για τις ανάγκες της επιχείρησής του, αγαθού το οποίο αποστέλ-λεται ή µεταφέρεται, από τον υποκείµενο στο φόρο ή από άλλονπου ενεργεί για λογαριασµό του, από ένα άλλο κράτος µέλοςεντός του οποίου έχει παραχθεί, εξορυχθεί, µεταποιηθεί, αγορα-στεί, αποκτηθεί κατά την έννοια της παραγράφου 1, ή έχει
εισαχθεί από τον υποκείµενο στο φόρο, στα πλαίσια της
επιχείρησής του, στο εν λόγω άλλο κράτος µέλος.
Εξοµοιώνεται επίσης προς την εξ επαχθούς αιτίας ενδοκοινοτική
απόκτηση αγαθών η χρησιµοποίηση από τις δυνάµεις κράτους
µέλους του Βορειοατλαντικού Συµφώνου ή από το µη στρατιω-
τικό προσωπικό που τις συνοδεύει, αγαθών τα οποία οι εν λόγωδυνάµεις δεν απέκτησαν υπό τους γενικούς όρους φορολόγησηςτους ισχύοντες στην εσωτερική αγορά ενός κράτους µέλους,εφόσον η εισαγωγή των αγαθών αυτών δεν είναι δεκτικήυπαγωγής στην απαλλαγή του άρθρου 14 παράγραφος 1 στοιχείο
α).
7.Τα κράτη µέλη λαµβάνουν µέτρα, προκειµένου να εξασφα-
λίζεται ότι χαρακτηρίζονται ως ενδοκοινοτικές αποκτήσειςαγαθών οι πράξεις εκείνες οι οποίες, εάν είχαν πραγµατοποιηθείεντός της χώρας από υποκείµενο στο φόρο ενεργούντα υπ 'αυτή
του την ιδιότητα, θα είχαν χαρακτηριστεί ως παραδόσεις αγαθών
κατά την έννοια της παραγράφου 5 και του άρθρου 5.
Άρθρο 28β
Τόπος των πράξεων
Α.Τόποςτηςενδοκοινοτικήςαπόκτησηςαγαθών
1.Ως τόπος ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών θεωρείται το
µέρος όπου βρίσκονται τα αγαθά κατά τη στιγµή της άφιξης τηςαποστολής ή της µεταφοράς προς τον αποκτώντα.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 58
▼M4
▼M23
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
2.Πάντως, µε την επιφύλαξη της παραγράφου 1, ο τόπος ενδο-
κοινοτικής απόκτησης αγαθών που αναφέρεται στο άρθρο 28απαράγραφος 1 στοιχείο α) θεωρείται ότι βρίσκεται στο έδαφος
του κράτους µέλους που χορήγησε τον αριθµό φορολογικού
µητρώου ΦΠΑ βάσει του οποίου ο αποκτών διενήργησε τηναπόκτηση αυτή, εφόσον ο αποκτών δεν αποδεικνύει ότι ηαπόκτηση φορολογήθηκε σύµφωνα µε την παράγραφο 1.
Αν όµως η απόκτηση υπόκειται, κατ 'εφαρµογή της παραγράφου
1, στο φόρο, στο κράτος µέλος άφιξης της αποστολής ή της µετα-φοράς των αγαθών, αφού προηγουµένως είχε φορολογηθείκατ'εφαρµογή του πρώτου εδαφίου, η φορολογητέα βάση
µειούται αναλόγως στο κράτος µέλος που χορήγησε τον αριθµόφορολογικού µητρώου ΦΠΑ υπό τον οποίο ο αποκτών
διενήργησε την απόκτηση αυτή.
Για τους σκοπούς του πρώτου εδαφίου, η ενδοκοινοτική
απόκτηση αγαθών θεωρείται ότι υπόκειται στο φόρο σύµφωναµε την παράγραφο 1 όταν συντρέχουν οι εξής προϋποθέσεις:
—ο αποκτών αποδεικνύει ότι πραγµατοποίησε τη συγκεκριµένη
ενδοκοινοτική απόκτηση µε σκοπό να προβεί εν συνεχεία σεπαράδοση αγαθού εντός του κράτους µέλους του αναφερό-µενου στην παράγραφο 1, για την οποία παράδοση οπαραλήπτης υπέχει υποχρέωση καταβολής του φόρου
σύµφωνα µε το άρθρο 28γ τίτλος Ε παράγραφος 3,
—ο αποκτών έχει εκπληρώσει τις υποχρεώσεις δήλωσης περί
των οποίων το άρθρο 22 παράγραφος 6 στοιχείο β) τελευταίοεδάφιο.
Β.Τόποςπαράδοσηςαγαθών
1.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 8 παράγραφος 1 στοιχείο α)
και παράγραφος 2, ως τόπος παράδοσης αγαθών που αποστέλ-
λονται ή µεταφέρονται, από τον προµηθευτή ή από άλλον που
ενεργεί για λογαριασµό του, από κράτος µέλος διαφορετικό απότο κράτος µέλος άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς λογί-ζεται ο τόπος όπου βρίσκονται τα αγαθά τη στιγµή της άφιξηςτης αποστολής ή της µεταφοράς προς τον αγοραστή, εφόσον
πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
—η παράδοση των αγαθών γίνεται είτε προς πρόσωπο υποκεί-
µενο στο φόρο είτε προς νοµικό πρόσωπο µη υποκείµενο
στο φόρο, καλυπτόµενα από την παρέκκλιση που προβλέπεται
στο άρθρο 28α παράγραφος 1 στοιχείο α) δεύτερο εδάφιο, είτεπρος οποιοδήποτε άλλο µη υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο,
—τα αγαθά δεν είναι καινουργή µεταφορικά µέσα ούτε αγαθά
που παραδίδονται αφού συναρµολογηθούν ή εγκατασταθούν,µε ή χωρίς δοκιµή λειτουργίας, από τον προµηθευτή ή για
λογαριασµό του.
Όταν τα αγαθά που παραδίδονται κατ 'αυτόν τον τρόπο αποστέλ-
λονται ή µεταφέρονται από τρίτο έδαφος και εισάγονται από τονπροµηθευτή σε κράτος µέλος διαφορετικό από το κράτος µέλος
άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς προς τον αγοραστή,
θεωρείται ότι απεστάλησαν ή µεταφέρθηκαν από το κράτοςµέλος εισαγωγής.
2.Σε περίπτωση όµως που τα παραδιδόµενα αγαθά δεν είναι
προϊόντα υποκείµενα σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, η
παράγραφος 1 δεν έχει εφαρµογή στις παραδόσεις αγαθών που
αποστέλλονται ή µεταφέρονται προς το αυτό κράτος µέλοςάφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς:
—εφόσον αυτές δεν υπερβαίνουν, ή για όσο µέρος δεν υπερβαί-
νουν ένα συνολικό ποσό, εκτός ΦΠΑ, το οποίο δενυπερβαίνει, κατά τη διάρκεια ενός και του αυτού ηµερολο-γιακού έτους, το ισόποσο σε εθνικό νόµισµα των 100 000 Ecu
και1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 59
▼M6
▼M4
▼M4
—εφόσον το εκτός ΦΠΑ συνολικό ποσό των παραδόσεων
αγαθών, εκτός από προϊόντα υποκείµενα σε ειδικό φόροκατανάλωσης που πραγµατοποιήθηκαν, σύµφωνα µε τους
όρους που προβλέπονται στην παράγραφο 1, κατά το
προηγούµενο ηµερολογιακό έτος, δεν υπερβαίνει το ισόποσοσε εθνικό νόµισµα των 100000 Ecu.
Το κράτος µέλος στο έδαφος του οποίου βρίσκονται τα αγαθά τη
στιγµή της άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς προς τοναγοραστή, µπορεί να περιορίσει τα προαναφερόµενα όρια στο
ισόποσο σε εθνικό νόµισµα των 35000 Ecu στην περίπτωση
κατά την οποία το κράτος µέλος αυτό φοβάται ότι το προαναφε-ρόµενο όριο των 100000 Ecu θα οδηγήσει σε σοβαρές
στρεβλώσεις των όρων ανταγωνισµού. Τα κράτη µέλη πουκάνουν χρήση της ευχέρειας αυτής λαµβάνουν τα αναγκαία
µέτρα προς ενηµέρωση των αρµοδίων δηµοσίων αρχών του
κράτους µέλους από το οποίο αποστέλλονται ή µεταφέρονται τααγαθά.
Η Επιτροπή υποβάλει στο Συµβούλιο, πριν τις 31 ∆εκεµβρίου
1994, έκθεση για τη λειτουργία των ειδικών ορίων των35 000 Ecu, που προβλέπονται στο προηγούµενο εδάφιο. Η
Επιτροπή µπορεί µε την έκθεση αυτή να πληροφορήσει το
Συµβούλιο ότι η κατάργηση των ειδικών ορίων δεν θα οδηγήσει
σε σοβαρές στρεβλώσεις των όρων ανταγωνισµού. Ενόσω τοΣυµβούλιο δεν έχει αποφασίσει οµόφωνα κατόπιν προτάσεωςτης Επιτροπής, παραµένουν σε ισχύ οι διατάξεις του προηγού-µενου εδαφίου.
3.Το κράτος µέλος στο έδαφος του οποίου βρίσκονται τα
αγαθά τη στιγµή της αναχώρησης της αποστολής ή της µετα-
φοράς, δίνει στους υποκείµενους στο φόρο που πραγµατοποιούνπαραδόσεις αγαθών καλυπτόµενες από τις διατάξεις τηςπαραγράφου 2 το δικαίωµα να επιλέγουν τον καθορισµό τουτόπου των παραδόσεων αυτών σύµφωνα µε την παράγραφο 1.
Τα ενδιαφερόµενα κράτη µέλη καθορίζουν τους όρους άσκησης
αυτού του δικαιώµατος επιλογής, το οποίο καλύπτει, εν πάση
περιπτώσει, δύο ηµερολογιακά έτη.
Γ.Τόποςτηςπαροχήςυπηρεσιώνενδοκοινοτικήςµεταφοράςαγαθών
1.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 9 παράγραφος 2 στοιχείο
β), ο τόπος παροχής υπηρεσιών ενδοκοινοτικής µεταφοράςαγαθών καθορίζεται σύµφωνα µε τις παραγράφους 2, 3 και 4.Κατά την έννοια του παρόντος τίτλου, νοούνται ως:
—«ενδοκοινοτική µεταφορά αγαθών »:κάθε µεταφορά αγαθών
της οποίας ο τόπος αναχώρησης και ο τόπος άφιξηςβρίσκονται στα εδάφη δύο διαφορετικών κρατών µελών,
Εξοµοιώνεται προς ενδοκοινοτική µεταφορά αγαθών, η
µεταφορά αγαθών της οποίας ο τόπος αναχώρησης και ο
τόπος άφιξης ευρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας, εφόσονη µεταφορά αυτή συνδέεται άµεσα µε µεταφορά αγαθών τηςοποίας ο τόπος αναχώρησης και ο τόπος άφιξης ευρίσκονταιστο έδαφος δύο διαφορετικών κρατών µελών,
—«τόπος αναχώρησης »:ο τόπος όπου αρχίζει πραγµατικά η
µεταφορά των αγαθών, χωρίς να λαµβάνονται υπόψη οι
πραγµατοποιούµενες διαδροµές προς τον τόπο όπου
βρίσκονται τα αγαθά,
—«τόπος άφιξης »:ο τόπος όπου περατώνεται πραγµατικά η
µεταφορά των αγαθών.
2.Ο τόπος παροχής υπηρεσιών ενδοκοινοτικής µεταφοράς
εµπορευµάτων είναι ο τόπος αναχώρησης.
3.Κατά παρέκκλιση όµως από την παράγραφο 2, ο τόπος
παροχής υπηρεσιών ενδοκοινοτικής µεταφοράς αγαθών σελήπτες που εξατοµικεύονται µε αριθµό φορολογικού µητρώου1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 60
▼M10
▼M4
▼M4
ΦΠΑ σε κράτος µέλος διαφορετικό από το κράτος µέλος
αναχώρησης της µεταφοράς, θεωρείται ότι βρίσκεται στο έδαφοςτου κράτους µέλους που χορήγησε στο λήπτη τον αριθµό φορο-
λογικού µητρώου ΦΠΑ, υπό τον οποίο και του παρασχέθη η
υπηρεσία.
4.Τα κράτη µέλη µπορούν να µην επιβάλουν φόρο στο τµήµα
της µεταφοράς που αντιστοιχεί στις διαδροµές που έγιναν πάνωαπό ύδατα που δεν ανήκουν στο έδαφος της Κοινότητας κατάτην έννοια του άρθρου 3.
∆.Τόποςπαροχήςυπηρεσιώνµεπαρεπόµενοχαρακτήρασεσχέσηµε
υπηρεσίεςενδοκοινοτικήςµεταφοράςαγαθών
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 9 παράγραφος 2 στοιχείο γ), ο
τόπος παροχής υπηρεσιών που έχουν ως αντικείµενο δραστη-
ριότητες παρεπόµενες προς υπηρεσίες ενδοκοινοτικήςµεταφοράς αγαθών, παρέχονται δε σε λήπτες που εξατοµι-κεύονται µε αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ σε κράτοςµέλος διαφορετικό από εκείνο εντός του οποίου εκτελείται
υλικά η παροχή αυτή, θεωρείται ότι βρίσκεται στο έδαφος του
κράτους µέλους που χορήγησε στο λήπτη τον αριθµό φορολο-γικού µητρώου ΦΠΑ υπό τον οποίο του παρασχέθηκε ηυπηρεσία.
Ε.Τόποςπαροχήςυπηρεσιώναπόµεσάζοντες
1.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 9 παράγραφος 1, τόπος
παροχής υπηρεσιών από µεσάζοντες που ενεργούν στο όνοµακαι για λογαριασµό άλλων προσώπων, όταν µεσολαβούν στην
παροχή υπηρεσιών ενδοκοινοτικής µεταφοράς αγαθών, είναι ο
τόπος αναχώρησης της µεταφοράς.
Εντούτοις, όταν ο λήπτης της υπηρεσίας που παρέχεται από το
µεσάζοντα εξατοµικεύεται µε αριθµό φορολογικού µητρώουΦΠΑ σε κράτος µέλος διαφορετικό από το κράτος µέλος τηςαναχώρησης της µεταφοράς, ο τόπος παροχής της υπηρεσίαςαπό το µεσάζοντα θεωρείται ότι ευρίσκεται στο έδαφος του
κράτους µέλους που χορήγησε στο λήπτη τον αριθµό φορολο-
γικού µητρώου ΦΠΑ υπό τον οποίο του παρασχέθηκε ηυπηρεσία.
2.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 9 παράγραφος 1, ο τόπος
παροχής υπηρεσιών από µεσάζοντες που ενεργούν στο όνοµακαι για λογαριασµό άλλων προσώπων, όταν µεσολαβούν στηνπαροχή υπηρεσιών µε αντικείµενο δραστηριότητες παρεπόµενες
προς υπηρεσίες ενδοκοινοτικής µεταφοράς αγαθών, είναι ο τόπος
στον οποίο εκτελείται υλικά η παρεπόµενη υπηρεσία.
Εντούτοις, όταν ο λήπτης της υπηρεσίας που παρέχεται από το
µεσάζοντα εξατοµικεύεται µε αριθµό φορολογικού µητρώουΦΠΑ σε κράτος µέλος διαφορετικό από εκείνο στο εσωτερικότου οποίου εκτελείται υλικά η παρεπόµενη παροχή, ο τόποςπαροχής της υπηρεσίας από το µεσάζοντα θεωρείται ότι ευρί-
σκεται στο έδαφος του κράτους µέλους που χορήγησε στο
λήπτη τον αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ, υπό τον οποίοτου παρασχέθηκε η υπηρεσία από το µεσάζοντα.
3.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 9 παράγραφος 1, ο τόπος
παροχής υπηρεσιών από µεσάζοντες που ενεργούν στο όνοµακαι για λογαριασµό άλλων προσώπων, όταν µεσολαβούν σεπράξεις άλλες από εκείνες που αναφέρονται στις παραγράφους 1
και 2 και στο άρθρο 9 παράγραφος 2 στοιχείο ε), είναι ο τόπους
όπου εκτελούνται οι πράξεις αυτές.
Εντούτοις, όταν ο λήπτης της υπηρεσίας εξατοµικεύεται µε
αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ σε κράτος µέλος διαφορε-τικό από εκείνο εντός του οποίου εκτελούνται οι πράξεις αυτές,ο τόπος παροχής της υπηρεσίας από το µεσάζοντα θεωρείται ότιευρίσκεται στο έδαφος του κράτους µέλους που χορήγησε στο1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 61
▼M4
λήπτη τον αριθµό φορολογικού µητρώπου ΦΠΑ υπό τον οποίο
του παρασχέθηκε η υπηρεσία από το µεσάζοντα.
ΣΤ.Τόπος της παρεχόµενης υπηρεσίας για πραγµατογνωµοσύνες ή
εργασίεςεπίενσώµατωνκινητώναγαθών
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 9 παράγραφος 2 στοιχείο γ), ο
τόπος παροχής υπηρεσιών που έχουν ως αντικείµενο πραγµα-τογνωµοσύνες ή εργασίες επί ενσώµατων κινητών αγαθών, οι
οποίες παρέχονται σε λήπτη ο οποίος διαθέτει αριθµό φορολο-
γικού µητρώου ΦΠΑ σε άλλο κράτος µέλος από εκείνο στοοποίο εκτελούνται υλικώς οι υπηρεσίες αυτές, λογίζεται ότι ευρί-σκεται στο έδαφος του κράτους µέλους στο οποίο έχειχορηγήσει στο λήπτη της υπηρεσίας τον αριθµό φορολογικού
µητρώου ΦΠΑ βάσει του οποίου του παρασχέθηκε η συγκεκρι-
µένη υπηρεσία.
Η παρέκκλιση αυτή δεν εφαρµόζεται όταν τα αγαθά δεν αποτε-
λούν αντικείµενο αποστολής ή µεταφοράς εκτός του κράτους
µέλους στο οποίο εκτελέστηκαν υλικώς οι υπηρεσίες.
Άρθρο 28γ
Απαλλαγές
Α.Απαλλαγήτωνπαραδόσεωναγαθών
Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών διατάξεων και υπό τις
προϋποθέσεις που τα κράτη µέλη καθορίζουν ώστε να διασφαλί-ζεται η ορθή και απλή εφαρµογή των προβλεποµένων κατωτέρω
απαλλαγών και να αποτρέπεται κάθε ενδεχόµενη φοροδιαφυγή,
φοροαποφυγή ή κατάχρηση, τα κράτη µέλη απαλλάσσουν απότο φόρο:
α) τις παραδόσεις αγαθών, κατά την έννοια του άρθρου 5
►
M10 ◄,τα οποία αποστέλλονται ή µεταφέ-
ρονται, από τον πωλητή ή τον αποκτώντα ή από άλλον πουενεργεί για λογαριασµό τους, εκτός του εδάφους που αναφέ-ρεται στο άρθρο 3 αλλά εντός της Κοινότητας, τιςπραγµατοποιούµενες προς άλλον υποκείµενο στο φόρο ήπρος µη υποκείµενο νοµικό πρόσωπο, που ενεργεί υπ 'αυτή
την ιδιότητά του,σε κράτος µέλος διαφορετικό από το κράτος
µέλος αναχώρησης της αποστολής ή της µεταφοράς τωναγαθών.
Η απαλλαγή αυτή δεν ισχύει για τις παραδόσεις αγαθών τις
πραγµατοποιούµενες από υποκείµενους στο φόρο οι οποίοιαπολαύουν της κατά το άρθρο 24 φορολογικής ατελείας, ούτεγια τις παραδόσεις αγαθών προς υποκείµενους στο φόρο ή
προς µη υποκείµενα νοµικά πρόσωπα που εµπίπτουν στην
παρέκκλιση την προβλεπόµενη στο άρθρο 28α παράγραφος 1στοιχείο α) δεύτερο εδάφιο ·
β) τις παραδόσεις καινουργών µεταφορικών µέσων τα οποία
αποστέλλονται ή µεταφέρονται προς τον αγοραστή, από τοναγοραστή ή τον πωλητή ή από άλλον που ενεργεί για λογα-ριασµό τους, εκτός του εδάφους που αναφέρεται στο άρθρο 3
αλλά εντός της Κοινότητας, οι οποίες πραγµατοποιούνται
προς υποκείµενο στο φόρο ή µη υποκείµενο νοµικό πρόσωποπου εµπίπτει στην παρέκκλιση την προβλεπόµενη στο άρθρο28α παράγραφος 1 στοιχείο α) δεύτερο εδάφιο ή προς οιοδή-ποτε άλλο πρόσωπο µη υποκείµενο στο φόρο ·
γ) τις παραδόσεις προϊόντων υποκειµένων σε ειδικό φόρο
κατανάλωσης, αποστελλοµένων ή µεταφεροµένων προς τοναγοραστή, από τον πωλητή, από τον αγοραστή ή από άλλονπου ενεργεί για λογαριασµό τους, εκτός του εδάφους πουαναφέρει το άρθρο 3 αλλά εντός της Κοινότητας, οι οποίες1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 62
▼M10
▼M4
▼M6
▼M6
πραγµατοποιούνται προς υποκείµενο στο φόρο ή προς νοµικό
πρόσωπο µη υποκείµενο στο φόρο, που εµπίπτει στην παρέκ-κλιση την προβλεπόµενη από το άρθρο 28α παράγραφος 1
στοιχείο α) δεύτερο εδάφιο, όταν η αποστολή ή η µεταφορά
των αγαθών πραγµατοποιείται σύµφωνα µε το άρθρο 7παράγραφοι 4 και 5, ή µε το άρθρο 16 της οδηγίας 92 /12/ΕΟΚ.
Η απαλλαγή αυτή δεν ισχύει για τις παραδόσεις προϊόντων
υποκειµένων σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, οι οποίεςπραγµατοποιούνται από υποκείµενους στο φόρο πουαπολαύουν της κατ 'άρθρο 24 απαλλαγής.
δ) τις παραδόσεις αγαθών κατά την έννοια του άρθρου 28α
παράγραφος 5 στοιχείο β), οι οποίες θα καλύπτονταν από τιςπροβλεπόµενες ανωτέρω απαλλαγές, αν είχαν πραγµατοποι-
ηθεί για λογαριασµό άλλου πρόσωπου υποκειµένου στο φόρο.
Β.Απαλλαγήτωνενδοκοινοτικώναποκτήσεωναγαθών
Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών διατάξεων, τα κράτη µέλη
απαλλάσσουν από το φόρο, υπό όρους που τα ίδια επιβάλλουνπροκειµένου να εξασφαλισθεί η ορθή και απλή εφαρµογή τωναναφεροµένων κατωτέρω απαλλαγών και να αποτραπεί τυχόνφοροδιαφυγή, φοροαποφυγή ή κατάχρηση:
α) τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, η παράδοση των
οποίων από υποκείµενους στο φόρο απαλλάσσεται σε κάθεπερίπτωση εντός της χώρας ·
β) τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών η εισαγωγή των
οποίων απαλλάσσεται σε κάθε περίπτωση κατ 'εφαρµογή του
άρθρου 14 παράγραφος 1 ·
γ) τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, για τα οποία, κατ '
εφαρµογή του άρθρου 17παράγραφοι 3 και 4, ο αποκτών τααγαθά δικαιούται σε κάθε περίπτωση ολικής επιστροφής τουΦΠΑ τον οποίο οφείλει κατ 'εφαρµογή των διατάξεων που
προβλέπονται στο άρθρο 28α παράγραφος 1.
Γ.Απαλλαγήτωνυπηρεσιώνµεταφοράς
Τα κράτη µέλη απαλλάσσουν τις υπηρεσίες ενδοκοινοτικής
µεταφοράς αγαθών από ή προς τα νησιά που απαρτίζουν τις αυτό-
νοµες περιοχές των Αζορών και της Μαδέρας, καθώς και τιςυπηρεσίες µεταφοράς αγαθών µεταξύ των νησιών αυτών.
∆.Απαλλαγέςκατάτηνεισαγωγήαγαθών
Όταν αγαθά που αποστέλλονται ή µεταφέρονται από τρίτο
έδαφος εισάγονται σε κράτος µέλος διαφορετικό από το κράτοςµέλος άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς, τα κράτη µέληαπαλλάσσουν την εισαγωγή αυτή στην περίπτωση όπου ηπαράδοση των αγαθών αυτών, εάν διενεργηθεί από τον
εισαγωγέα κατά την έννοια του ►
M18άρθρου 21 παράγραφος
4◄,απαλλάσσεται σύµφωνα µε τις διατάξεις του σηµείου Α.
Τα κράτη µέλη καθορίζουν τους όρους αυτής της απαλλαγής,
προκειµένου να εξασφαλίσουν την απλή και ορθή εφαρµογή τηςκαι να αποτρέψουν κάθε ενδεχόµενη φοροδιαφυγή, φοροαποφυγή
και κατάχρηση.
Ε.Άλλεςαπαλλαγές
1.Στο άρθρο 16:
—η παράγραφος 1 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείµενο:
«1.Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών φορολογικών
διατάξεων, τα κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια, µε την1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 63
▼M4
▼M6
▼M10
▼M10
επιφύλαξη της προβλεπόµενης στο άρθρο 29 διαβουλεύ-
σεως, να λαµβάνουν ειδικά µέτρα για να ανταλλάσσουν τιςακόλουθες πράξεις ή ορισµένες από αυτές, υπό τον όρο ότι
οι πράξεις αυτές δεν αποσκοπούν σε τελική χρήση ή /και
κατανάλωση και ότι το ποσό του φόρου προστιθέµενηςαξίας που οφείλεται κατά την έξοδο από τα καθεστώτα ήτις καταστάσεις που αναφέρονται στους τίτλους Α έως Ε,αντιστοιχεί στο ποσό του φόρου που θα οφειλόταν αν
καθεµία από τις πράξεις αυτές είχε φορολογηθεί στο
εσωτερικό της χώρας:
Α. Οι εισαγωγές αγαθών που προορίζονται να τεθούν υπό
καθεστώς αποθήκευσης άλλο πλην της τελωνειακής
αποταµίευσης ·
Β. Οι παραδόσεις αγαθών που προορίζονται:
α) να προσκοµιστούν στο τελωνείο και να τεθούν, ενδε-
χοµένως, σε προσωρινή εναπόθεση ·
β) να τεθούν σε ελεύθερη ζώνη ή ελεύθερη αποθήκη ·
γ) να τεθούν υπό καθεστώς τελωνειακής αποταµίευσης
ή ενεργητικής τελειοποίησης ·
δ) να γίνουν δεκτά στα χωρικά θαλάσσια ύδατα:
—για να ενσωµατωθούν σε εξέδρες γεωτρήσεων ή
εκµετάλλευσης, µε σκοπό την κατασκευή,επισκευή, συντήρηση, µετασκευή τους ή τονεξοπλισµό τους, ή για τη σύνδεση αυτών τωνεξεδρών γεωτρήσεων ή εκµετάλλευσης µε τηξηρά,
—για τον ανεφοδιασµό αυτών των εξεδρών γεωτρή-
σεων ή εκµετάλλευσης ·
ε) να τεθούν, στο εσωτερικό της χώρας, υπό καθεστώς
αποθήκευσης άλλο πλην της τελωνειακής αποτα-µίευσης.
Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, θεωρούνται
ως αποθήκες εκτός της τελωνειακής αποταµίευσης:
—για τα προϊόντα που υπόκεινται σε ειδικούς
φόρους κατανάλωσης, οι τόποι που ορίζονται ωςφορολογικές αποθήκες κατά την έννοια τουάρθρου 4 στοιχείο β) της οδηγίας 92 /12/ΕΟΚ,
—για τα αγαθά πλην των προϊόντων που υπόκεινται
σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, οι τόποι πουορίζονται ως τέτοιοι από τα κράτη µέλη. Τακράτη µέλη δεν µπορούν ωστόσο να προβλέψουνκαθεστώς αποθήκευσης άλλο πλην της τελω-
νειακής αποταµίευσης, εφόσον τα αγαθά αυτά
προορίζονται να παραδοθούν στο στάδιο τουλιανικού εµπορίου.
Ωστόσο, τα κράτη µέλη µπορούν να προβλέψουν
τέτοιο καθεστώς για τα αγαθά που προορίζονταιπρος:
—υποκειµένους στο φόρο για τις ανάγκες παραδό-
σεων που πραγµατοποιούν υπό τους όρους τουάρθρου 28 ια),
—ειδικά πρατήρια, κατά την έννοια του άρθρου 28
ια), για τις ανάγκες των παραδόσεων που πραγµα-τοποιούν για ταξιδιώτες που µεταβαίνουν σετρίτη χώρα, µε αεροπορική πτήση ή θαλάσσιαδιαδροµή, και οι οποίες απαλλάσσονται σύµφωναµε το άρθρο 15,
—υποκειµένους στο φόρο για τις ανάγκες παραδό-
σεων που πραγµατοποιούν, για ταξιδιώτες επίαεροσκάφους ή πλοίου, κατά τη διάρκεια πτήσηςή θαλάσσιας διαδροµής των οποίων ο τόποςάφιξης ευρίσκεται εκτός της Κοινότητας,1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 64
▼M10
—υποκειµένους στο φόρο για τις ανάγκες παραδό-
σεων που πραγµατοποιούν µε απαλλαγή από τοφόρο σύµφωνα µε το άρθρο 15 σηµείο 10.
Οι αναφερόµενοι στα στοιχεία α), β), γ) και δ) τόποι
νοούνται όπως ορίζονται από τις ισχύουσες κοινοτικέςτελωνειακές διατάξεις.
Γ. Οι παροχές υπηρεσιών οι συναφείς µε τις παραδόσεις
αγαθών που αναφέρονται στον τίτλο Β ·
∆. Οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών που
πραγµατοποιούνται:
α) στους τόπους που απαριθµούνται στον τίτλο Β στοι-
χεία α) έως δ), µε διατήρηση µιας των καταστάσεωνπου αναφέρονται στα ίδια στοιχεία,
β) στους τόπους που απαριθµούνται στον τίτλο Β στοι-
χείο ε), µε διατήρηση, στο εσωτερικό της χώρας,της κατάστασης που αναφέρεται στο ίδιο στοιχείο.
Όταν κάνουν χρήση της δυνατότητας που προβλέπεται
στο στοιχείο α) για τις πράξεις που πραγµατοποιούνταιστα πλαίσια τελωνειακής αποταµίευσης, τα κράτη µέληλαµβάνουν τα απαραίτητα µέτρα για να εξασφαλίσουντον καθορισµό καθεστώτων αποθήκευσης άλλων πληντης τελωνειακής αποταµίευσης τα οποία επιτρέπουν
την εφαρµογή του στοιχείου β) στις ίδιες πράξεις οι
οποίες αφορούν αγαθά απαριθµούµενα στο παράρτηµα I
και οι οποίες πραγµατοποιούνται στα πλαίσια των ενλόγω αποθηκεύσεων πλην της τελωνειακής αποτα-µίευσης·
Ε. Οι παραδόσεις:
—αγαθών αναφερόµενων στο άρθρο 7παράγραφος 1
στοιχείο α), µε διατήρηση των καθεστώτωνπροσωρινής εισαγωγής µε πλήρη απαλλαγή απόεισαγωγικούς δασµούς ή εξωτερικής διαµετακό-µισης,
—αγαθών αναφερόµενων στο άρθρο 7παράγραφος 1
στοιχείο β), µε διατήρηση της διαδικασίας τηςεσωτερικής κοινοτικής διαµετακόµισης που προβλέ-
πεται στο άρθρο 33α,
καθώς και οι παροχές υπηρεσιών οι συναφείς µε τις
παραδόσεις αυτές.
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 21 παράγραφος 1 στοιχείο
α) πρώτο εδάφιο, υπόχρεος στο φόρο, που οφείλεταισύµφωνα µε το πρώτο εδάφιο, είναι το πρόσωπο το οποίοπραγµατοποιεί την έξοδο των αγαθών από τα καθεστώτα ήτις καταστάσεις που απαριθµούνται στην παρούσα
παράγραφο.
Όταν η έξοδος των αγαθών από τα καθεστώτα ή τις
καταστάσεις που αναφέρονται στην παρούσα παράγραφοκαταλήγει σε εισαγωγή κατά την έννοια του άρθρου 7παράγραφος 3, το κράτος µέλος εισαγωγής λαµβάνει τα
αναγκαία µέτρα για την αποφυγή της διπλής φορολόγησης
στο εσωτερικό της χώρας. »
—προστίθεται η ακόλουθη παράγραφος 1α:
«1α. Όταν κάνουν χρήση της δυνατότητας που προβλέ-
πεται στην παράγραφο 1, τα κράτη µέλη λαµβάνουν τααναγκαία µέτρα για να εξασφαλίζουν ότι οι ενδοκοινοτικές
αποκτήσεις αγαθών που προορίζονται να τεθούν σε ένα από
τα καθεστώτα ή σε µία από τις καταστάσεις που αναφέ-ρονται στην παράγραφο 1 τίτλος Β, διέπονται από τις ίδιεςδιατάξεις όπως οι παραδόσεις αγαθών που πραγµατο-ποιούνται στο εσωτερικό της χώρας υπό τους ίδιουςόρους.»1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 65
▼M6
2.Στο άρθρο 16 παράγραφος 2:
—οι λέξεις «τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που
πραγµατοποιούνται από υποκείµενο στο φόρο, »
προστίθενται µετά τις λέξεις «έχουν την ευχέρεια να
απαλλάσσουν »και οι λέξεις «εκτός της Κοινότητας »,
προστίθενται µετά τις λέξεις «µε σκοπό να εξαχθούν »,
—προστίθενται τα ακόλουθα εδάφια:
«Τα κράτη µέλη, όταν κάνουν χρήση της ευχέρειας αυτής,
και µε την επιφύλαξη των διαβουλεύσεων που προβλέ-πονται από το άρθρο 29, παρέχουν επίσης το ευεργέτηµααυτής της απαλλαγής στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις
αγαθών που πραγµατοποιούνται από έναν υποκείµενο σε
φόρο, στις εισαγωγές και τις παραδόσεις αγαθών πουπροορίζονται για έναν υποκείµενο στο φόρο µε σκοπό ναπαραδοθούν, αυτούσια ή µεταποιηµένα, και οι οποίεςπραγµατοποιούνται υπό τους όρους που προβλέπονται από
το άρθρο 28γ τίτλος Α, κατά το προηγούµενο δωδεκάµηνο.
Τα κράτη µέλη µπορούν να ορίσουν κοινό όριο για το ποσό
των απαλλαγών που παρέχουν σύµφωνα µε το πρώτο καισύµφωνα µε το δεύτερο εδάφιο. »
3.Κάθε κράτος µέλος λαµβάνει ειδικά µέτρα για να µην
υπαχθούν στο φόρο προστιθέµενης αξίας οι ενδοκοινοτικέςαποκτήσεις αγαθών οι πραγµατοποιούµενες, κατά την έννοιατου άρθρου 28β τίτλος 1, στο εσωτερικό του εδάφους τους,
εφόσον συντρέχουν οι εξής προϋποθέσεις:
—η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών πραγµατοποιείται από
υποκείµενο στο φόρο µη εγκατεστηµένο στο εσωτερικότης χώρας, αλλά εξατοµικευόµενο µε αριθµό φορολογικούµητρώου ΦΠΑ άλλου κράτους µέλους,
—η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών πραγµατοποιείται µε
σκοπό την εν συνεχεία παράδοση των αγαθών αυτών στοεσωτερικό της χώρας από αυτόν τον υποκείµενο στο φόρο,
—τα κατ'αυτόν τον τρόπο αποκτώµενα από αυτόν τον υποκεί-
µενο στο φόρο αποστέλλονται ή µεταφέρονται απ 'ευθείας
από κράτος µέλος διαφορετικό από εκείνο στο οποίοεξατοµικεύεται µε αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ, µεπροορισµό τον παραλήπτη για λογαριασµό του οποίουπραγµατοποιείται η µετέπειτα παράδοση,
—ο παραλήπτης της µετέπειτα αυτής παράδοσης είναι άλλο
πρόσωπο υποκείµενο στο φόρο ή νοµικό πρόσωπο µηυποκείµενο στο φόρο, εξατοµικευόµενο µε αριθµό φορολο-γικού µητρώου ΦΠΑ στο εσωτερικό της χώρας,
—ο παραλήπτης αυτός ορίστηκε, σύµφωνα µε το
►
M18άρθρο 21 παράγραφος 1 στοιχείο γ) ◄,ως ο υπόχ-
ρεος καταβολής του φόρου οφειλόµενου για την παράδοσητην οποία πραγµατοποίησε ο υποκείµενος στο φόρο ο µηεγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας.
Άρθρο 28δ
Γενεσιουργός αιτία και απαιτητόν του φόρου
1.Η γενεσιουργός αιτία του φόρου επέρχεται κατά το χρόνο
της πραγµατοποίησης της ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών. Ηενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών θεωρείται ότι συντελείται κατάτο χρόνο που θεωρείται πραγµατοποιούµενη η παράδοση, στο
εσωτερικό της χώρας, παροµοίων αγαθών.
2.Για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, ο φόρος καθί-
σταται απαιτητός στις 15 του µηνός που ακολουθεί εκείνον κατά
τον οποίον επήλθε η γενεσιουργός αιτία.
3.Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 2, ο φόρος καθί-
σταται απαιτητός κατά την παράδοση του τιµολογίου πουπροβλέπεται στο άρθρο 22 παράγραφος 3 στοιχείο α) πρώτο1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 66
▼M4
▼M6
▼M6
εδάφιο ►M20 ◄,όταν το τιµολόγιο
►M20 ◄παραδίδεται στον αποκτώντα µετά την
15η του µηνός που ακολουθεί το µήνα κατά τον οποίο ανέκυψε
η γενεσιουργός αιτία.
4.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 10 παράγραφος 2, ο φόρος
καθίσταται απαιτητός, για παραδόσεις αγαθών διενεργούµενες µε
τους όρους του άρθρου 28γ σηµείο Α, στις 15 του µηνός που
ακολουθεί το µήνα κατά τον οποίο επήλθε η γενεσιουργός αιτία.
Εξάλλου, ο φόρος καθίσταται απαιτητός κατά την παράδοση του
τιµολογίου που προβλέπεται στο άρθρο 22 παράγραφος 3 στοι-
χείο α) πρώτο εδάφιο ►M20 ◄,όταν το τιµολόγιο
►M20 ◄παραδόθηκε πριν τις 15 του µηνός που
ακολουθεί το µήνα κατά τον οποίο ανέκυψε η γενεσιουργόςαιτία.
Άρθρο 28ε
Φορολογητέα βάση
1.Προκειµένου για την ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, η
φορολογητέα βάση αποτελείται από τα ίδια στοιχεία που λαµβά-νονται υπόψη για τον καθορισµό της φορολογητέας βάσης στηνπαράδοση στο εσωτερικό της χώρας των ιδίων αγαθών, σύµφωναµε το άρθρο 11 σηµείο Α. ►
M6Ειδικά για τις ενδοκοινοτικές
αποκτήσεις αγαθών που αναφέρει το άρθρο 28α παράγραφος 6, η
φορολογητέα βάση προσδιορίζεται σύµφωνα µε το άρθρο 11τίτλος Α παράγραφος 1 στοιχείο β) και παράγραφοι 2 και 3. ◄
Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαία µέτρα ώστε να εξασφαλί-
ζεται ότι οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης που οφείλονται ήκαταβάλλονται από πρόσωπο που πραγµατοποιεί ενδοκοινοτικήαπόκτηση προϊόντος που υπόκειται σε ειδικό φόρο κατανάλωσηςπεριλαµβάνονται στη φορολογητέα βάση, σύµφωνα µε το άρθρο
11 σηµείο Α, παράγραφος 2 στοιχείο α). ►
M6Όταν κατά την
πραγµατοποίηση της ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, οαποκτών εισπράττει το επιστρεπτέο ποσό των ειδικών φόρωνκατανάλωσης που καταβλήθηκαν στο κράτος µέλος τηςαναχώρησης της αποστολής ή της µεταφοράς των αγαθών, ηφορολογητέα βάση µειώνεται αναλόγως στο κράτος µέλος στο
εσωτερικό του οποίου πραγµατοποιήθηκε η ενδοκοινοτική
απόκτηση. ◄
2.Για τις παραδόσεις αγαθών που αναφέρει το άρθρο 28γ
τίτλος Α στοιχείο δ), η φορολογητέα βάση προσδιορίζεται
σύµφωνα µε το άρθρο 11 τίτλος Α παράγραφος 1 στοιχείο β) και
παράγραφοι 2 και 3.
►
M63.◄Ο εφαρµοστέος στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις
αγαθών συντελεστής φόρου είναι εκείνος που ισχύει κατά το
χρόνο που ο φόρος κατέστη απαιτητός.
►M64.◄Ο εφαρµοστέος συντελεστής φόρου για την ενδο-
κοινοτική απόκτηση αγαθού είναι ο ισχύων στο εσωτερικό της
χώρας για την παράδοση του ίδιου αγαθού.
Άρθρο 28στ
∆ικαίωµα έκπτωσης
1.Στο άρθρο 17, οι παράγραφοι 2, 3 και 4 αντικαθίστανται από
το ακόλουθο κείµενο:
«2.Στο βαθµό που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιµο-
ποιούνται για τις ανάγκες των φορολογητέων πράξεών του, ο1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 67
▼M4
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
υποκείµενος στο φόρο δικαιούται να εκπίπτει από τον οφειλό-
µενο φόρο:
α) τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα στο εσωτερικό της χώρας
φόρο προστιθέµενης αξίας για τα αγαθά που του παραδόθηκανή πρόκειται να του παραδοθούν και για τις υπηρεσίες που τουπαρασχέθηκαν ή πρόκειται να του παρασχεθούν από άλλονυποκείµενο στο φόρο ·
β) τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο προστιθέµενης αξίας
για τα εισαχθέντα στο εσωτερικό της χώρας αγαθά ·
γ) το φόρο προστιθέµενης αξίας που οφείλεται σύµφωνα µε το
άρθρο 5 παράγραφος 7στοιχείο α), το άρθρο 6 παράγραφος 3
και το άρθρο 28α παράγραφος 6 ·
δ) το φόρο προστιθέµενης αξίας που οφείλεται, σύµφωνα µε το
άρθρο 28α παράγραφος 1 στοιχείο α).
3.Τα κράτη µέλη παρέχουν επίσης σε κάθε υποκείµενο στο
φόρο την προαναφερόµενη στην παράγραφο 2 έκπτωση ή
επιστροφή του φόρου προστιθεµένης αξίας, στο βαθµό που τααγαθά και οι υπηρεσίες χρησιµοποιούνται για τις ανάγκες:
α) πράξεών του που εκτελούνται στο εξωτερικό και που
ανάγονται στις οικονοµικές δραστηριότητες που αναφέρονται
στο άρθρο 4 παράγραφος 2, οι οποίες θα παρείχαν δικαίωµα
έκπτωσης αν είχαν πραγµατοποιηθεί στο εσωτερικό τηςχώρας·
β) πράξεών του που απαλλάσσονται σύµφωνα µε το άρθρο 14
παράγραφος 1 σηµείο ι), το άρθρο 15, το άρθρο 16
παράγραφος 1 σηµεία Β, Γ, ∆ και Ε και παράγραφος 2
►
M6ή το άρθρο 28γ τίτλοι Α και Γ ◄·
γ) πράξεών του που απαλλάσσονται σύµφωνα µε το άρθρο 13
σηµείο Β στοιχεία α) και δ) περιπτώσεις 1 έως 5, όταν ολήπτης είναι εγκατεστηµένος εκτός Κοινότητας ή όταν οι
πράξεις αυτές συνδέονται άµεσα µε αγαθά προοριζόµενα να
εξαχθούν εκτός της Κοινότητας.
4.Η επιστροφή του φόρου προστιθέµενης αξίας που προβλέ-
πεται στην παράγραφο 3 γίνεται:
—υπέρ των υποκειµένων στο φόρο που δεν είναι εγκατεστη-
µένοι στο εσωτερικό της χώρας, αλλά σε άλλο κράτος µέλος,
σύµφωνα µε τις λεπτοµέρειες εφαρµογής που να ορίζονταιαπό την οδηγία 79 /1072/ΕΟΚ(*),
—υπέρ των υποκειµένων στο φόρο που δεν είναι εγκατεστη-
µένοι στο έδαφος της Κοινότητας, σύµφωνα µε τιςλεπτοµέρειες εφαρµογής που καθορίζονται από την οδηγία86/560/ΕΟΚ(**)»
(*)ΕΕ αριθ. L 331της 27. 12. 1979, σ. 11 .
(**)ΕΕ αριθ. L 326της 21. 11. 1986, σ. 40 ..
Για την εφαρµογή των ανωτέρω διατάξεων:
α) οι υποκείµενοι στο φόρο τους οποίους αναφέρει το άρθρο 1
της οδηγίας 79 /1072/ΕΟΚ και οι οποίοι έχουν πραγµατο-
ποιήσει στο εσωτερικό της χώρας µόνο παραδόσεις αγαθών ή
παροχές υπηρεσιών για τις οποίες το πρόσωπο προς το οποίο
απευθύνονται οι εν λόγω πράξεις έχει ορισθεί ως υπόχρεοςτου φόρου σύµφωνα µε το ►
M18άρθρο 21 παράγραφος 1
στοιχεία α) και γ) ◄,θεωρούνται επίσης, για την εφαρµογή
της εν λόγω οδηγίας, ως υποκείµενοι στο φόρο µη εγκατεστη-µένοι στο εσωτερικό της χώρας ·
β) οι υποκείµενοι στο φόρο τους οποίους αναφέρει το άρθρο 1
της οδηγίας 86 /560/ΕΟΚ και οι οποίοι έχουν πραγµατοποιήσει
στο εσωτερικό της χώρας µόνον παραδόσεις αγαθών ήπαροχές υπηρεσιών για τις οποίες το πρόσωπο προς το οποίοαπευθύνονται οι εν λόγω πράξεις έχει ορισθεί ως υπόχρεως1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 68
▼M10
▼M4
▼M6
▼M6
του φόρου σύµφωνα µε το ►M18άρθρο 21 παράγραφος 1 ◄
στοιχείο α), θεωρούνται επίσης, για την εφαρµογή της ενλόγω οδηγίας, ως υποκείµενοι στο φόρο µη εγκατεστηµένοι
στο εσωτερικό της Κοινότητας ·
γ) οι οδηγίες 79 /1072/ΕΟΚ και 86 /560/ΕΟΚ δεν ισχύουν για τις
παραδόσεις αγαθών που απαλλάσσονται του φόρου, ή που
είναι δεκτικές απαλλαγής, δυνάµει του άρθρου 28γ τίτλος Α,
όταν τα παραδιδόµενα αγαθά αποστέλλονται ή µεταφέρονταιαπό τον αποκτώντα ή για λογαριασµό του.
2.Στο άρθρο 18, η παράγραφος 1 αντικαθίσταται από το
ακόλουθο κείµενο:
«1.Για να έχει τη δυνατότητα άσκησης του δικαιώµατος προς
έκπτωση, ο υποκείµενος στο φόρο οφείλει:
α) για την αναφερόµενη στο άρθρο 17παράγραφος 2 στοιχείο α)
έκπτωση, να κατέχει τιµολόγιο, το οποίο έχει εκδοθεί κατά τοάρθρο 22 παράγραφος 3 ·
β) για την αναφερόµενη στο άρθρο 17παράγραφος 2 στοιχείο β),
έκπτωση, να κατέχει έγγραφο, µε το οποίο να βεβαιούται ηεισαγωγή και να χαρακτηρίζεται ο ίδιος ως παραλήπτης ήεισαγωγεύς ·το έγγραφο αυτό πρέπει ακόµη να µνηµονεύει το
ποσό του οφειλόµενου φόρου ή να καθιστά δυνατό τον υπολο-
γισµό του ·
γ) για την αναφερόµενη στο άρθρο 17παράγραφος 2 στοιχείο γ)
έκπτωση, να τηρεί τις καθοριζόµενες από κάθε κράτος µέλος
διατυπώσεις ·
δ) όταν υποχρεούνται να καταβάλει το φόρο υπό την ιδιότητά
του ως λήπτου ή αγοραστού κατ 'εφαρµογή του ►
M18άρθρου
21 παράγραφος 1 ◄,να τηρεί τις καθοριζόµενες από κάθε
κράτος µέλος διατυπώσεις ·
ε) για την προβλεπόµενη στο άρθρο 17παράγραφος 2 στοιχείο
δ) έκπτωση, να έχει περιλάβει στη δήλωση που προβλέπεται
στο άρθρο 22 παράγραφος 4, όλα τα αναγκαία στοιχεία για τον
υπολογισµό του ποσού του φόρου που οφείλεται βάση τωνενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και να κατέχει τιµολόγιοσύµφωνα µε το άρθρο 22 παράγραφος 3. »
3.Στο άρθρο 18, παρεµβάλλεται η ακόλουθη παράγραφος:
«3α. Τα κράτη µέλη µπορούν να επιτρέψουν σε υποκείµενο
στο φόρο που δεν διαθέτει τιµολόγιο σύµφωνα µε το άρθρο 22
παράγραφος 3, να προβεί σε έκπτωση που προβλέπεται στοάρθρο 17παράγραφος 2 στοιχείο δ), και καθορίζουν τους όρουςκαι τις λεπτοµέρειες εφαρµογής της παρούσας διάταξης. »
Άρθρο 28ζ
Υπόχρεοι στο φόρο
Το άρθρο 21 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείµενο:
«►
M18Άρθρο 21
Υπόχρεοι του φόρου έναντι του ∆ηµοσίου
1.Στο εσωτερικό καθεστώς, ο φόρος προστιθέµενης αξίας
οφείλεται:
►M23α) από τον υποκείµενο στο φόρο ο οποίος πραγµατο-
ποιεί φορολογητέα παράδοση αγαθών ή παροχήυπηρεσιών, εκτός των περιπτώσεων που προβλέπονταιστα στοιχεία β), γ) και στ). Όταν η φορολογητέα
παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών πραγµατοποιείται
από υποκείµενο στο φόρο που δεν είναι εγκατεστηµένοςστο εσωτερικό της χώρας, τα κράτη µέλη µπορούν, υπότις προϋποθέσεις που θεσπίζουν, να προβλέπουν ότι ουπόχρεος του φόρου είναι ο αποδέκτης της φορολογητέαςπαράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών ·◄1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 69
▼M4
▼M4
β) από τον υποκείµενο στο φόρο λήπτη προς τον οποίο
παρέχονται υπηρεσίες που καλύπτονται από το άρθρο 9παράγραφος 2 στοιχείο ε) ή από τον λήπτη που εξατοµι-
κεύεται µε αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ στο
εσωτερικό της χώρας, προς τον οποίο παρέχονται υπηρε-σίες που καλύπτονται από το άρθρο 28 β, τίτλοι Γ, ∆, Εκαι ΣΤ, εάν οι υπηρεσίες παρέχονται από υποκείµενοστο φόρο µη εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της χώρας ·
γ) από τον παραλήπτη της παράδοσης αγαθών, όταν
πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
—η φορολογητέα πράξη είναι παράδοση αγαθών
πραγµατοποιούµενη υπό τους όρους που προβλέπονταιστο άρθρο 28γ τίτλος Ε παράγραφος 3,
—ο παραλήπτης αυτής της παράδοσης αγαθών είναι ένας
άλλος υποκείµενος στο φόρο ή νοµικό πρόσωπο µηυποκείµενο στο φόρο εξατοµικευόµενο µε αριθµόφορολογικού µητρώου ΦΠΑ στο εσωτερικό τηςχώρας,
—το τιµολόγιο που εκδίδει ο µη εγκατεστηµένος στο
εσωτερικό της χώρας υποκείµενος στο φόρο είναι
σύµφωνο µε το άρθρο 22, παράγραφος 3.
Ωστόσο, τα κράτη µέλη µπορούν να χορηγούν παρέκ-
κλιση από αυτή την υποχρέωση, στην περίπτωση που ουποκείµενος στο φόρο που δεν είναι εγκατεστηµένοςστο εσωτερικό της χώρας έχει ορίσει φορολογικό αντι-πρόσωπο στη χώρα αυτή ·
δ) από οποιοδήποτε πρόσωπο που αναγράφει το φόρο
προστιθέµενης αξίας σε τιµολόγιο ►
M20 ◄
·
ε) από το πρόσωπο που πραγµατοποιεί φορολογητέα ενδο-
κοινοτική απόκτηση αγαθών ·
►M23στ) από τα πρόσωπα τα οποία εξατοµικεύονται µε
αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ στο εσωτερικό τηςχώρας και στα οποία παραδίδονται αγαθά µε βάση τους
όρους του άρθρου 8 παράγραφος 1 στοιχείο δ) ή ε),
εφόσον οι παραδόσεις πραγµατοποιούνται από υποκεί-µενο στο φόρο µη εγκατεστηµένο στο εσωτερικό τηςχώρας.◄
2.Κατά παρέκκλιση από τις διατάξεις της παραγράφου 1:
α) εάν ο υπόχρεος του φόρου, κατ 'εφαρµογή των διατάξεων
της παραγράφου 1, είναι υποκείµενος στο φόρο που δεν
είναι εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας, τα κράτη
µέλη µπορούν να του επιτρέψουν να ορίσει φορολογικόαντιπρόσωπο ως υπόχρεο. Η δυνατότητα αυτή υπόκειταισε προϋποθέσεις και διαδικασίες που θεσπίζει κάθεκράτος µέλος ·
β) όταν η φορολογητέα πράξη πραγµατοποιείται από υποκεί-
µενο στο φόρο µη εγκατεστηµένο στο εσωτερικό τηςχώρας και δεν υπάρχει, µε τη χώρα της έδρας ή της
εγκατάστασης αυτού του υποκείµενου στο φόρο, καµία
νοµική ρύθµιση περί αµοιβαίας συνδροµής εµβέλειαςανάλογης µε εκείνη που προβλέπεται από τις οδηγίες 76 /
308/ΕΟΚ(*)και 77/799/ΕΟΚ(**),και από τον κανονισµό
(ΕΟΚ) αριθ. 218 /92του Συµβουλίου, της 27ης Ιανουαρίου
1992, σχετικά µε τη διοικητική συνεργασία στον τοµέα
των εµµέσων φόρων (ΦΠΑ) (***),τα κράτη µέλη µπορούν
να θεσπίζουν διατάξεις που να προβλέπουν ότι ο υπόχρεοςτου φόρου είναι ένας φορολογικός αντιπρόσωπος τονοποίο ορίζει ο µη εγκατεστηµένος υποκείµενος στο φόρο.
3.Στις περιπτώσεις που προβλέπονται στις παραγράφους 1
και 2, τα κράτη µέλη µπορούν να προβλέπουν ότι πρόσωποάλλο από τον υπόχρεο του φόρου είναι αλληλεγγύωςυπεύθυνο για την καταβολή του φόρου.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 70
▼M4
4.Κατά την εισαγωγή, ο φόρος προστιθέµενης αξίας οφεί-
λεται από το πρόσωπο ή τα πρόσωπα τα οποία ορίζονται ήαναγνωρίζονται ως υπόχρεα του φόρου από το κράτος µέλος
εισαγωγής. ◄
(*)ΕΕL7 3της 19.3.1976, σ. 18 ·οδηγία όπως τροποποιήθηκε
τελευταία από την πράξη προσχώρησης του 1994.
(**)ΕΕL 336της 27.12.1977, σ. 15 ·οδηγία όπως τροπο-
ποιήθηκε τελευταία από την πράξη προσχώρησης του
1994.
(***)ΕΕL2 4της 1.2.1992, σ. 1 .»
Άρθρο 28η
Υποχρεώσεις των υπόχρεων στο φόρο
Το άρθρο 22 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείµενο:
«Άρθρο 22
Υποχρεώσεις στα πλαίσια του εσωτερικού καθεστώτος
1.►
M21α) Κάθε υποκείµενος στο φόρο δηλώνει την
έναρξη, τη µεταβολή ή την παύση των δραστηριοτήτωντου ως υποκειµένου στο φόρο. Τα κράτη µέλη, υπό τιςπροϋποθέσεις που ορίζουν, επιτρέπουν στον υποκείµενοστο φόρο ή µπορούν να απαιτούν την υποβολή των
δηλώσεων αυτών µε ηλεκτρονικά µέσα. ◄
β) Υπό την επιφύλαξη των διατάξεων του στοιχείου α), οι
υποκείµενοι στο φόρο που αναφέρονται στο άρθρο 28απαράγραφος 1 στοιχείο α) δεύτερο εδάφιο οφείλουν ναδηλώνουν ότι διενεργούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις
αγαθών όταν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις εφαρ-
µογής της προβλεπόµενης στο άρθρο αυτόπαρέκκλισης.
γ) Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα απαραίτητα µέτρα για να
εξατοµικεύεται, µε ατοµικό αριθµό φορολογικού
µητρώου:
►
M23—κάθε υποκείµενος στο φόρο, εξαιρέσει
εκείνων που προβλέπονται στο άρθρο 28απαράγραφος 4, ο οποίος διενεργεί, στο εσωτερικό
της χώρας, παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρε-
σιών που του παρέχουν δικαίωµα προς έκπτωση,πλην των παραδόσεων αγαθών ή των παροχώνυπηρεσιών ο φόρος των οποίων οφείλεται µόνο απότον πελάτη ή τον παραλήπτη σύµφωνα µε το άρθρο21 παράγραφος 1 στοιχείο α), β), γ) ή στ). Ωστόσο,
τα κράτη µέλη µπορούν να µην εξατοµικεύουν µε
αριθµό φορολογικού µητρώου ορισµένους υποκειµέ-νους στο φόρο που αναφέρονται στο άρθρο 4παράγραφος 3, ◄
—κάθε υποκείµενος στο φόρο που αναφέρεται στην
παράγραφο 1 στοιχείο β) καθώς και κάθε υποκεί-µενος στο φόρο που έκανε χρήση της ευχέρειαςπου προβλέπεται στο άρθρο 28α παράγραφος 1 στοι-
χείο α) τρίτο εδάφιο.
—κάθε υποκείµενος στο φόρο που διενεργεί στο
εσωτερικό της χώρας ενδοκοινοτικές αποκτήσειςαγαθών για της ανάγκες των πράξεων πουσυνδέονται µε τις αναφερόµενες στο άρθρο 4παράγραφος 2 οικονοµικές δραστηριότητες και τιςοποίες πραγµατοποιεί στο εξωτερικό.
δ) Ο ατοµικός αριθµός φορολογικού µητρώου περι-
λαµβάνει ένδειξη σύµφωνη µε τον πρότυπο διεθνήκωδικόISO-3166 alpha 2, η οποία επιτρέπει τον εντο-
πισµό του κράτους µέλους που τον χορήγησε.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 71
▼M6
▼M4
▼M4
►M20Ωστόσο, στην Ελληνική ∆ηµοκρατία επιτρέ-
πεται να χρησιµοποιεί το πρόθεµα “EL”.◄
ε) Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα απαραίτητα µέτρα ώστε το
σύστηµα εξατοµίκευσης που εφαρµόζουν να επιτρέπει
τη διάκριση των αναφερόµενων στο στοιχείο γ) υποκει-
µένων στο φόρο και να διασφαλίζει, κατ 'αυτόν τον
τρόπο, την ορθή εφαρµογή του µεταβατικού καθεστώτοςφορολόγησης των ενδοκοινοτικών πράξεων πουπροβλέπεται στον παρόντα τίτλο.
2.α) Κάθε υποκείµενος στο φόρο οφείλει να τηρεί λογιστικά
βιβλία επαρκώς λεπτοµερή ώστε να καθίσταται δυνατή
η εφαρµογή του φόρου προστιθέµενης αξίας και ο
έλεγχος του εκ µέρους των φορολογικών αρχών.
β) Κάθε υποκείµενος στο φόρο πρέπει να τηρεί ειδικό
βιβλίο όπου θα καταγράφει τα αγαθά που απέστειλε ή
µετέφερε ή τα οποία απεστάλησαν ή µεταφέρθηκαν για
λογαριασµό του, εκτός του εδάφους που ορίζεται στοάρθρο 3 αλλά εντός της Κοινότητας, για τις ανάγκεςπράξεων που αναφέρονται το άρθρο 28 α παράγραφος 5στοχείο β) πέµπτη, έκτη και έβδοµη περίπτωση.
Κάθε υποκείµενος στο φόρο πρέπει να τηρεί αρκετά
λεπτοµερή λογιστική που να επιτρέπει την εξακρίβωση
των αγαθών που του έχουν αποσταλεί από άλλο κράτος
µέλος, από ή για λογαριασµό υποκειµένου στο φόροπου διαθέτει αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ σεαυτό το άλλο κράτος µέλος, και τα οποία αποτελούναντικείµενο παροχής υπηρεσίας που αναφέρεται στοάρθρο 9 παράγραφος 2 στοιχείο γ) τρίτη ή τέταρτη
περίπτωση,
3.α) Κάθε υποκείµενος στο φόρο οφείλει να εξασφαλίζει
την έκδοση τιµολογίου, από τον ίδιο, από τον πελάτη
του ή, εξ ονόµατός του και για λογαριασµό του, από
τρίτον, για τις παραδόσεις αγαθών ή τις παροχές υπηρε-σιών, τις οποίες πραγµατοποιεί προς άλλον υποκείµενοστο φόρο ή προς µη υποκείµενο στο φόρο νοµικόπρόσωπο. Κάθε υποκείµενος στο φόρο εξασφαλίζειεπίσης την έκδοση τιµολογίου, από τον ίδιο, από τον
πελάτη του ή, εξ ονόµατός του και για λογαριασµό του,
από τρίτο µέρος, για τις παραδόσεις αγαθών πουπροβλέπονται στο άρθρο 28β τίτλος Bπαράγραφος 1
και για τις παραδόσεις αγαθών που πραγµατοποιούνταιυπό τους όρους που προβλέπονται στο άρθρο 28γ τίτλος
Α.
Επίσης, κάθε υποκείµενος στο φόρο οφείλει να εξασφα-
λίζει την έκδοση από τον ίδιο, από τον πελάτη του ή, εξ
ονόµατός του και για λογαριασµό του, από τρίτον, τιµο-λογίου για τις προκαταβολές που καταβάλλονται σεαυτόν προ της πραγµατοποίησης των παραδόσεωναγαθών που προβλέπονται στο πρώτο εδάφιο καθώς και
για τις προκαταβολές που καταβάλλονται σε αυτόν από
άλλο υποκείµενο στο φόρο ή από µη υποκείµενο στοφόρο νοµικό πρόσωπο προ της περατώσεως τηςπαροχής υπηρεσιών.
Τα κράτη µέλη µπορούν να επιβάλλουν στους υποκείµε-
νους στο φόρο την υποχρέωση έκδοσης τιµολογίου γιαπαραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών, εκτός όσωνπροβλέπονται από τα προηγούµενα εδάφια, τις οποίες
πραγµατοποιούν στο έδαφός τους. Στην περίπτωση
αυτή, τα κράτη µέλη µπορούν να επιβάλλουν λιγότερεςυποχρεώσεις από αυτές που περιλαµβάνονται στα στοι-χεία β), γ) και δ).
Τα κράτη µέλη µπορούν να απαλλάσσουν τους υποκεί-
µενους στο φόρο από την υποχρέωση έκδοσηςτιµολογίου για παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρε-1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 72
▼M10
▼M20
▼M20
σιών τις οποίες πραγµατοποιούν στο έδαφός τους και οι
οποίες απαλλάσσονται, µε ή χωρίς επιστροφή, τουφόρου που καταβλήθηκε σε προηγούµενο στάδιο,
σύµφωνα µε το άρθρο 13 καθώς και το άρθρο 28
παράγραφος 2 στοιχείο α) και παράγραφος 3 στοιχείοβ).
Κάθε έγγραφο ή µήνυµα, που µεταβάλλει το αρχικό
τιµολόγιο και αναφέρεται ειδικά και µετά βεβαιότητοςστο αρχικό τιµολόγιο, εξοµοιούται µε τιµολόγιο. Τακράτη µέλη στο έδαφος των οποίων πραγµατοποιούνταιοι παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών µπορούννα απαλλάσσουν τα εν λόγω έγγραφα ή µηνύµατα από
ορισµένες υποχρεωτικές ενδείξεις.
Τα κράτη µέλη µπορούν να επιβάλλουν στους υποκείµε-
νους στο φόρο, που πραγµατοποιούν παραδόσεις αγαθών
και παροχές υπηρεσιών στο έδαφός τους, προθεσµία για
την έκδοση του τιµολογίου.
Σύµφωνα µε τους όρους που καθορίζονται από τα κράτη
µέλη στο έδαφος των οποίων πραγµατοποιούνται οι
παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, είναιδυνατόν να καταρτίζεται περιοδικό τιµολόγιο για περισ-σότερες ξεχωριστές παραδόσεις αγαθών ή παροχέςυπηρεσιών.
Η έκδοση τιµολογίων από τον πελάτη του υποκείµενου
στο φόρο για παραδόσεις αγαθών ή υπηρεσίες που τουπαρέχει ο υποκείµενος στο φόρο επιτρέπεται υπό τονόρο ύπαρξης εκ των προτέρων συµφωνίας µεταξύ τωνδύο µερών και µε την προϋπόθεση ότι υφίσταται
αποδοχή του κάθε τιµολογίου από τον υποκείµενο στο
φόρο ο οποίος πραγµατοποιεί την παράδοση τωναγαθών ή την παροχή υπηρεσιών. Τα κράτη µέλη στοέδαφος των οποίων πραγµατοποιούνται οι παραδόσειςαγαθών και παροχές υπηρεσιών καθορίζουν τις
προϋποθέσεις και τους λεπτοµερείς κανόνες των εκ
των προτέρων συµφωνιών και των διαδικασιώναποδοχής µεταξύ του υποκείµενου στο φόρο και τουπελάτη του.
Τα κράτη µέλη έχουν το δικαίωµα να επιβάλλουν στους
υποκείµενους στο φόρο που πραγµατοποιούν παραδό-σεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στο έδαφός τους καιάλλους όρους έκδοσης των τιµολογίων από τουςπελάτες τους. Μπορούν ιδίως να απαιτούν ότι τα τιµο-
λόγια αυτά πρέπει να εκδίδονται εξ ονόµατος και για
λογαριασµό του υποκείµενου στο φόρο. Οι όροι αυτοίπρέπει πάντοτε να είναι οι ίδιοι ανεξαρτήτως του τόπουεγκατάστασης του πελάτη.
Εξάλλου, τα κράτη µέλη είναι δυνατόν να επιβάλλουν
στους υποκείµενους στο φόρο που πραγµατοποιούνπαραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στο έδαφόςτους ειδικούς όρους, στην περίπτωση που ο τρίτος ή οπελάτης που εκδίδει τα τιµολόγια είναι εγκατεστηµένος
σε χώρα µε την οποία δεν υφίσταται νοµική πράξη για
την αµοιβαία συνδροµή ανάλογης εµβέλειας µε τηνπροβλεπόµενη από την οδηγία 76 /308/ΕΟΚ του Συµβου-
λίου, της 15ης Μαρτίου 1976, για την αµοιβαίασυνδροµή για την είσπραξη απαιτήσεων σχετικών µεορισµένες εισφορές, δασµούς, φόρους και άλλα
µέτρα(*),την οδηγία 77 /799/ΕΟΚ του Συµβουλίου, της
19ης ∆εκεµβρίου 1977, σχετικά µε την αµοιβαίασυνδροµή των αρµοδίων αρχών των κρατών µελών στοντοµέα της άµεσης και της έµµεσης φορολογίας (**)και
τον κανονισµό (ΕΟΚ) αριθ. 218 /92του Συµβουλίου, της
27ης Ιανουαρίου 1992, σχετικά µε τη διοικητική συνερ-
γασία στον τοµέα των εµµέσων φόρων (ΦΠΑ) (***).
β) Με την επιφύλαξη των ειδικών διατάξεων που προβλέ-
πονται στην παρούσα οδηγία, µόνον οι ακόλουθες1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 73
▼M20
ενδείξεις είναι υποχρεωτικές για τους σκοπούς του
φόρου προστιθέµενης αξίας όσον αφορά τα τιµολόγιαπου εκδίδονται κατ 'εφαρµογή των διατάξεων του στοι-
χείου α), πρώτο, δεύτερο και τρίτο εδάφιο:
—η ηµεροµηνία έκδοσης του τιµολογίου,
—αλληλοδιάδοχος αριθµός, βασισµένος σε µια ή
περισσότερες σειρές, ο οποίος χαρακτηρίζει τοτιµολόγιο µε µοναδικό τρόπο,
—ο αριθµός φορολογικού µητρώου ΦΠΑ, που αναφέ-
ρεται στην παράγραφο 1, στοιχείο γ), βάσει του
οποίου ο υποκείµενος στο φόρο πραγµατοποίησετην παράδοση των αγαθών ή την παροχή των υπηρε-σιών,
—ο αριθµός φορολογικού µητρώου ΦΠΑ του πελάτη,
που αναφέρεται στην παράγραφο 1 στοιχείο γ),
βάσει του οποίου πραγµατοποιήθηκε παράδοσηαγαθών ή παροχή υπηρεσιών για την οποία είναιυπόχρεος στο φόρο ή παράδοση αγαθών που αναφέ-ρεται στο άρθρο 28γ, τίτλος Α,
—το πλήρες όνοµα και η πλήρης διεύθυνση του
υποκείµενου στο φόρο και του πελάτη του,
—η ποσότητα και φύση των παραδιδόµενων αγαθών ή
η έκταση και η φύση των παρεχοµένων υπηρεσιών,
—η ηµεροµηνία κατά την οποία πραγµατοποιήθηκε ή
ολοκληρώθηκε η παράδοση των αγαθών ή η παροχήυπηρεσιών ή η ηµεροµηνία κατά την οποία κατα-βλήθηκε η προκαταβολή που αναφέρεται στοστοιχείο α), δεύτερο εδάφιο, εφόσον η εν λόγωηµεροµηνία είναι καθορισµένη και διαφέρει από
την ηµεροµηνία έκδοσης του τιµολογίου,
—η φορολογητέα βάση για κάθε συντελεστή ή απαλ-
λαγή, η τιµή µονάδας χωρίς φόρο καθώς και οιενδεχόµενες εκπτώσεις και επιστροφές εφόσον δενπεριλαµβάνονται στην τιµή µονάδας,
—ο ισχύων συντελεστής,
—το ποσό του οφειλοµένου φόρου, εκτός εάν εφαρµό-
ζεται ειδικό καθεστώς για το οποίο η παρούσαοδηγία αποκλείει την ένδειξη αυτή,
—σε περίπτωση απαλλαγής ή όταν ο πελάτης είναι
υπόχρεος στο φόρο, η αναφορά στην κατάλληληδιάταξη της παρούσας οδηγίας ή στην αντίστοιχηεθνική διάταξη ή σε κάθε άλλη ένδειξη σύµφωναµε την οποία η παράδοση απαλλάσσεται ή υπάγεταιστη διαδικασία αντιστροφής της επιβάρυνσης,
—σε περίπτωση ενδοκοινοτικής παράδοσης ενός
καινούργιου µεταφορικού µέσου, τα στοιχεία πουαπαριθµούνται στο άρθρο 28α, παράγραφος 2,
—σε περίπτωση εφαρµογής του καθεστώτος του
περιθωρίου κέρδους, η αναφορά στο άρθρο 26 ή στο
άρθρο 26α ή στις αντίστοιχες εθνικές διατάξεις ή σεοποιαδήποτε άλλη ένδειξη σύµφωνα µε την οποίαέχει εφαρµοστεί το καθεστώς του περιθωρίουκέρδους,
—όταν ο υπόχρεος στον φόρο είναι φορολογικός αντι-
πρόσωπος κατά την έννοια του άρθρου 21παράγραφος 2, ο αριθµός φορολογικού µητρώου(ΦΠΑ) που αναφέρεται στην παράγραφο 1 στοιχείογ) αυτού του φορολογικού αντιπροσώπου, καθώς καιτο πλήρες ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνσή του.
Τα κράτη µέλη δύνανται να απαιτήσουν από τους
υποκειµένους στον φόρο που είναι εγκατεστηµένοι στο
έδαφός τους και οι οποίοι πραγµατοποιούν παραδόσειςαγαθών ή παροχές υπηρεσιών στο έδαφός τους, νααναφέρουν τον αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ τουπελάτη τους, που αναφέρεται στην παράγραφο 1 στοι-χείο γ), και σε άλλες περιπτώσεις πλην των1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 74
▼M20
αναφεροµένων στην τέταρτη περίπτωση του πρώτου
εδαφίου.
Τα κράτη µέλη δεν απαιτούν να υπογράφονται τα τιµο-
λόγια.
Τα ποσά που αναφέρονται στα τιµολόγια είναι δυνατόν
να εκφράζονται σε οποιοδήποτε νόµισµα, υπό τηνπροϋπόθεση ότι το ποσό του οφειλόµενου φόρου εκφρά-ζεται στο εθνικό νόµισµα του κράτους µέλους στο οποίο
πραγµατοποιείται η παράδοση των αγαθών ή η παροχή
των υπηρεσιών µε τη χρήση του µηχανισµού µετα-τροπής που προβλέπεται στο άρθρο 11 τίτλος Γπαράγραφος 2.
Όταν αυτό απαιτείται για λόγους ελέγχου, τα κράτη
µέλη δύνανται να απαιτούν µετάφραση στην εθνική
τους γλώσσα των τιµολογίων για παραδόσεις αγαθών ήπαροχές υπηρεσιών πραγµατοποιούµενες στο έδαφόςτους καθώς και των τιµολογίων που λαµβάνονται απότους υποκείµενους στον φόρο οι οποίοι είναι εγκα-τεστηµένοι στο έδαφός τους.
γ) Τα τιµολόγια που εκδίδονται κατ 'εφαρµογή του στοι-
χείου α) είναι δυνατόν να διαβιβάζονται σε χαρτί ή,υπό τον όρο της αποδοχής του παραλήπτη, µε ηλεκ-τρονικά µέσα.
Τα τιµολόγια που διαβιβάζονται µε ηλεκτρονικά µέσα
γίνονται δεκτά από τα κράτη µέλη υπό την προϋπόθεση
ότι η γνησιότητα της προέλευσής τους και ηακεραιότητα του περιεχοµένου τους εξασφαλίζεται:
—είτε µέσω προηγµένης ηλεκτρονικής υπογραφής
κατά την έννοια του άρθρου 2 παράγραφος 2 της
οδηγίας 1999 /93/ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου
και του Συµβουλίου, της 13ης ∆εκεµβρίου 1999,σχετικά µε το κοινοτικό πλαίσιο για ηλεκτρονικέςυπογραφές (****)·τα κράτη µέλη δύνανται ωστόσο
να ζητούν προηγµένη ηλεκτρονική υπογραφή πουβασίζεται σε αναγνωρισµένο πιστοποιητικό και έχει
δηµιουργηθεί από ασφαλή διάταξη δηµιουργίας
υπογραφής κατά την έννοια του άρθρου 2παράγραφοι 6 και 10, της προαναφερόµενης οδηγίας,
—είτε µέσω ηλεκτρονικής ανταλλαγής δεδοµένων
(EDI)όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 2 της σύστασης
1994/820/ΕΚ της Επιτροπής, της 19ης Οκτωβρίου
1994, σχετικά µε τις νοµικές πτυχές της ηλεκτρο-νικής ανταλλαγής δεδοµένων (*****), εφόσον η
συµφωνία σχετικά µε αυτήν την ανταλλαγή
προβλέπει τη χρησιµοποίηση διαδικασιών που να
εξασφαλίζουν τη γνησιότητα της προέλευσης καιτην ακεραιότητα των δεδοµένων ·ωστόσο τα κράτη
µέλη δύνανται, τηρουµένων των προϋποθέσεων πουέχουν θεσπίσει, να απαιτούν ως απαραίτητο ένα επί
πλέον συνοπτικό έγγραφο σε χαρτί.
Τα τιµολόγια µπορούν ωστόσο να διαβιβάζονται µε
ηλεκτρονικά µέσα σύµφωνα µε άλλες µεθόδους υπό τονόρο της αποδοχής τους από το οικείο ή τα οικεία κράτηµέλη. Η Επιτροπή θα υποβάλει, το αργότερο έως την 1η∆εκεµβρίου 2008, έκθεση συνοδευόµενη ενδεχοµένως
από πρόταση για την τροποποίηση των προϋποθέσεων
ηλεκτρονικής τιµολόγησης ούτως ώστε να ληφθούνυπόψη οι πιθανές µελλοντικές τεχνολογικές εξελίξειςσε αυτόν τον τοµέα.
Τα κράτη µέλη δεν µπορούν να απαιτούν από τους
υποκείµενους στο φόρο, οι οποίοι πραγµατοποιούν
παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στο έδαφόςτους καµία άλλη υποχρέωση ή διατύπωση σχετική µετη χρησιµοποίηση συστήµατος διαβίβασης τιµολογίωνµε ηλεκτρονικά µέσα. Ωστόσο, µπορούν, έως την 31η∆εκεµβρίου 2005, να υποβάλουν τη χρησιµοποίηση του1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 75
▼M20
εν λόγω συστήµατος στην υποχρέωση προηγούµενης
γνωστοποίησης.
Τα κράτη µέλη µπορούν να προβλέπουν ειδικούς όρους
για την ηλεκτρονικήέκδοση τιµολογίων σχετικά µε
παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που πραγµα-τοποιούνται στο έδαφός τους, από χώρα µε την οποίαδεν υφίσταται νοµική πράξη για την αµοιβαία συνδροµήανάλογης εµβέλειας µε την προβλεπόµενη από τις
οδηγίες 76 /308/ΕΟΚ και 77 /799/ΕΟΚ και από τον κανο-
νισµό (ΕΟΚ) αριθ. 218 /92.
Στην περίπτωση παρτίδων τιµολογίων που διαβιβά-
ζονται µε ηλεκτρονικά µέσα στον ίδιο αποδέκτη, οικοινές ενδείξεις στα διάφορα τιµολόγια µπορούν νααναφέρονται µια µόνο φορά µε την προϋπόθεση ότι
είναι δυνατή η πρόσβαση στο σύνολο των πληροφοριών
κάθε τιµολογίου.
δ) Κάθε υποκείµενος στο φόρο οφείλει να µεριµνά για την
αποθήκευση των αντιγράφων των τιµολογίων που εκδί-δονται από τον ίδιο, από τον πελάτη του ή, εξονόµατός του και για λογαριασµό του, από τρίτους,
καθώς και όλων των τιµολογίων που λαµβάνει.
Για τους σκοπούς της παρούσας οδηγίας, ο υποκείµενος
στο φόρο µπορεί να καθορίζει τον τόπο αποθήκευσηςυπό τον όρο ότι θα θέτει στη διάθεση των αρµόδιωναρχών, έπειτα από οποιαδήποτε αίτησή τους, όλα τα
τιµολόγια ή τις πληροφορίες που έχουν αποθηκευτεί
χωρίς αδικαιολόγητη καθυστέρηση. Τα κράτη µέληδύνανται ωστόσο να επιβάλλουν στους υποκείµενουςστο φόρο που είναι εγκατεστηµένοι στο έδαφός τουςνα τους γνωστοποιούν, χωρίς ανασταλτικό αποτέλεσµα,τον τόπο αποθήκευσης, εφόσον αυτός ευρίσκεται εκτός
του εδάφους τους. Τα κράτη µέλη δύνανται εξάλλου να
επιβάλλουν στους υποκείµενους στο φόρο που είναιεγκατεστηµένοι στο έδαφός τους να αποθηκεύουν στοεσωτερικό της χώρας τα τιµολόγια που εκδίδονται απότους ίδιους ή από τον πελάτη τους ή, εξ ονόµατός τουςή για λογαριασµό τους, από τρίτους, καθώς και όλα τα
τιµολόγια που λαµβάνουν, όταν η αποθήκευση αυτή
δεν πραγµατοποιείται µε ηλεκτρονικά µέσα που ναεξασφαλίζουν την πλήρη και επιγραµµική ( on line)
πρόσβαση στα σχετικά δεδοµένα.
Η γνησιότητα της προέλευσης και η ακεραιότητα του
περιεχοµένου καθώς και το ευανάγνωστο αυτών των
τιµολογίων πρέπει να εξασφαλίζονται για όλη τηςδιάρκεια της αποθήκευσης. Όσον αφορά τα τιµολόγιαπου αναφέρονται στο στοιχείο γ) τρίτο εδάφιο, τα δεδο-µένα που περιέχουν δεν δύνανται να τροποποιηθούν,οφείλουν δε να παραµένουν ευανάγνωστα κατά τη
διάρκεια της εν λόγω περιόδου.
Τα κράτη µέλη καθορίζουν το χρονικό διάστηµα κατά
το οποίο οι υποκείµενοι στο φόρο οφείλουν να µερι-µνούν για την αποθήκευση των τιµολογίων πουαφορούν παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών πουπραγµατοποιούνται στο έδαφός τους, καθώς και των
τιµολογίων που λαµβάνονται από τους υποκείµενους
στο φόρο που είναι εγκατεστηµένοι στο έδαφός τους.
Προκειµένου να εξασφαλίζεται η τήρηση των όρων που
προβλέπονται στο τρίτοεδάφιο, τα κράτη µέλη πουαναφέρονται στο τέταρτο εδάφιο δύνανται να
επιβάλλουν την αποθήκευση των τιµολογίων µε την
αρχική τους µορφή µε την οποία διαβιβάστηκαν, σεχαρτί ή µε ηλεκτρονικά µέσα. Μπορούν επίσης ναεπιβάλλουν όπως, όταν τα τιµολόγια αποθηκεύονται µεηλεκτρονικά µέσα, τα δεδοµένα που εξασφαλίζουν τηγνησιότητα της προέλευσης και την ακεραιότητα του1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 76
▼M20
περιεχοµένου κάθε τιµολογίου να αποθηκεύονται και
αυτά.
Τα κράτη µέλη που αναφέρονται στο τέταρτο εδάφιο
µπορούν να επιβάλλουν ειδικούςόρους που να απαγο-
ρεύουν ή να περιορίζουν την αποθήκευση των
τιµολογίων σε χώρα µε την οποία δεν υφίσταται νοµικήπράξη σχετικά µε την αµοιβαία συνδροµή ανάλογηςεµβέλειας µε την προβλεπόµενη από τις οδηγίες 76 /
308/ΕΟΚ και 77 /799/ΕΟΚ και από τον κανονισµό
(ΕΟΚ) αριθ. 218 /92και σχετικά µε το δικαίωµα
πρόσβασης µε ηλεκτρονικά µέσα, τηλεκφόρτωσης καιχρήσης που προβλέπεται στο άρθρο 22α.
Τα κράτη µέλη δύνανται, στους όρους που καθορίζουν,
να προβλέπουν την υποχρέωση αποθήκευσης των τιµο-λογίων που λαµβάνουν από πρόσωπα µη υποκείµεναστο φόρο.
ε) Για τους σκοπούς των στοιχείων γ) και δ) µε τον όρο
“διαβίβαση και αποθήκευση τιµολογίου µε ηλεκτρονικά
µέσα”νοείται η διαβίβαση ή η θέση στη διάθεση του
αποδέκτη και η αποθήκευση που πραγµατοποιούνταιµέσω ηλεκτρονικών εξοπλισµών για την επεξεργασία(συµπεριλαµβανοµένης της ψηφιακής συµπίεσης) καιτην αποθήκευση δεδοµένων και µέσω τηλεφωνικής
γραµµής, ραδιοφωνικής µετάδοσης, οπτικής ίνας ή
άλλων ηλεκτροµαγνητικών µέσων.
Για τους σκοπούς της παρούσας οδηγίας, τα κράτη µέλη
αποδέχονται ως τιµολόγια όλα τα έγγραφα ή µηνύµατασε χαρτί ή µε ηλεκτρονική µορφή τα οποία πληρούντους όρους που καθορίζονται από την παρούσαπαράγραφο.
(*)ΕΕL7 3της 19.3.76, σ. 18 ·οδηγία όπως τροποποιήθηκε
τελευταία από την οδηγία 2001 /44/ΕΚ (ΕΕ L 175της
28.6.2001, σ. 17 ).
(**)ΕΕL 336της 27.12.1977, σ. 15 ·οδηγία όπως τροπο-
ποιήθηκε τελευταία από την πράξη προσχώρησης του
1994.
(***)ΕΕL2 4της 1.2.1992, σ. 1 .
(****)ΕΕL1 3της 19.1.2000, σ. 12 .
(*****)ΕΕL 338της 28.12.1994, σ. 98 .
4.►
M21α) Κάθε υποκείµενος στο φόρο υποβάλλει δήλωση
φόρου προστιθεµένης αξίας εντός προθεσµίας καθοριζό-µενης από τα κράτη µέλη. Η προθεσµία αυτή δενδύναται να υπερβαίνει τους δύο µήνες από τη λήξη
κάθε φορολογικής περιόδου. Η περίοδος αυτή καθορί-
ζεται από κάθε κράτος µέλος ως µηνιαία, δίµηνη ήτρίµηνη. Εντούτοις, τα κράτη µέλη δύνανται να ορίζουνδιαφορετικές περιόδους, υπό την προϋπόθεση όµως ότιαυτές δεν υπερβαίνουν το ένα έτος. Τα κράτη µέλη,υπό τις προϋποθέσεις που ορίζουν, επιτρέπουν στον
υποκείµενο στο φόρο, ή µπορούν να απαιτούν, την
υποβολή των δηλώσεων αυτών µε ηλεκτρονικά µέσα. ◄
β) Η δήλωση πρέπει να περιλαµβάνει όλα τα αναγκαία
στοιχεία για την εξακρίβωση του ποσού του απαιτητούφόρου και του ποσού των εκπτώσεων που πρέπει ναπραγµατοποιηθούν, συµπεριλαµβανοµένου κατάπερίπτωση, και κατά το βαθµό που είναι αναγκαίος για
τον προσδιορισµό της φορολογητέας βάσης, του συνο-
λικού ποσού των πράξεων των σχετικών µε το φόροαυτό και µε τις εν λόγω εκπτώσεις καθώς και του ποσούτων απαλλασσοµένων πράξεων.
γ) Στη δήλωση πρέπει επίσης να περιλαµβάνονται:
—αφενός µεν, το συνολικό ποσό, πλην ΦΠΑ, των
παραδόσεων αγαθών που αναφέρει το άρθρο 28γσηµείο Α, δυνάµει των οποίων ο φόρος κατέστη1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 77
▼M4
▼M4
απαιτητός κατά τη διάρκεια της φορολογικής
περιόδου.
Πρέπει επίσης να προστίθεται το συνολικό ποσό,
πλην ΦΠΑ, των παραδόσεων αγαθών που αναφέ-
ρονται στο άρθρο 8 παράγραφος 1 στοιχείο α)δεύτερη φράση και στο άρθρο 28β σηµείο Βπαράγραφος 1 και διενεργούνται στο εσωτερικόενός άλλου κράτους µέλους, για τις οποίες ο φόροςκατέστη απαιτητός κατά τη διάρκεια της φορολο-
γικής περιόδου, όταν ο τόπος αναχώρησης της
αποστολής ή της µεταφοράς των αγαθών ευρίσκεταιστο εσωτερικό της χώρας,
—αφετέρου, το συνολικό ποσό, πλην ΦΠΑ, των ενδο-
κοινοτικών αποκτήσεων αγαθών που αναφέρει το
άρθρο 28β τίτλος Α παράγραφοι 1 έως 6 και πραγµα-τοποιήθηκαν στο εσωτερικό της χώρας για τιςοποίες ο φόρος κατέστη απαιτητός.
Πρέπει επίσης να προστίθεται το συνολικό ποσό,
πλην ΦΠΑ, των παραδόσεων αγαθών των αναφερο-
µένων στο άρθρο 8 παράγραφος 1 στοιχείο α)
δεύτερη φράση και στο άρθρο 28β τίτλος Βπαράγραφος 1, και πραγµατοποιουµένων στο εσωτε-ρικό της χώρας, για τις οποίες ο φόρος κατέστηαπαιτητός κατά τη διάρκεια της φορολογικήςπεριόδου, όταν ο τόπος αναχώρησης της αποστολής
ή της µεταφοράς των αγαθών ευρίσκεται στο έδαφος
άλλου κράτους µέλους, καθώς και το συνολικό ποσό,εκτός φόρου προστιθέµενης αξίας, των παραδόσεωναγαθών που πραγµατοποιούνται στο εσωτερικό τηςχώρας για τις οποίες ο υποκείµενος στη φορολογία
έχει ορισθεί ως υπόχρεος του φόρου σύµφωνα µε το
άρθρο 28γ σηµείο Ε, παράγραφος 3 και δυνάµει τωνοποίων ο φόρος κατέστη απαιτητός κατά τη διάρκειατης φορολογικής περιόδου.
5.Κάθε υποκείµενος στο φόρο υποχρεούται να καταβάλει
το καθαρό ποσό του φόρου προστιθέµενης αξίας κατά την
υποβολή της περιοδικής του δήλωσης. Εν τούτοις, τα κράτη
µέλη δύνανται να ορίζουν διαφορετική ηµεροµηνία κατα-βολής του ποσού ή να ζητούν την καταβολή ποσών έναντι.
6.►
M21α) Τα κράτη µέλη µπορούν να ζητούν από τον
υποκείµενο στο φόρο την υποβολή δήλωσης, η οποίαθα συµπεριλαµβάνει όλα τα στοιχεία που προβλέπονταιαπό την παράγραφο 4 και θα αφορά το σύνολο τωνσυναλλαγών που πραγµατοποιήθηκαν κατά το προηγού-µενο έτος. Η δήλωση αυτή περιλαµβάνει όλα τα
αναγκαία στοιχεία για τυχόν προσαρµογές. Τα κράτη
µέλη, υπό τις προϋποθέσεις που ορίζουν, επιτρέπουνστον υποκείµενο στο φόρο, ή µπορούν να απαιτούν,την υποβολή των δηλώσεων αυτών µε ηλεκτρονικάµέσα.◄
β) Κάθε υποκείµενος στο φόρο που διαθέτει αριθµό φορο-
λογικού µητρώου ΦΠΑ πρέπει να υποβάλλει επίσης
ανακεφαλαιωτικό πίνακα των αγοραστών µε αριθµόφορολογικού µητρώου ΦΠΑ στους οποίους παρέδωσεαγαθά υπό τις συνθήκες που προβλέπονται στο άρθρο28 γ τίτλος Α στοιχεία α) και δ) καθώς και των αποδε-κτών των πράξεων οι οποίες αναφέρονται στο πέµπτο
εδάφιο, οι οποίοι διαθέτουν αριθµό φορολογικού
µητρώου ΦΠΑ.
Η ανακεφαλαιωτική δήλωση συντάσσεται για κάθε
ηµερολογιακό τρίµηνο εντός περιόδου και σύµφωνα µετις διαδικασίες που καθορίζουν τα κράτη µέλη, τα οποίαλαµβάνουν τα απαραίτητα µέτρα προκειµένου να διασ-1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 78
▼M6
▼M4
▼M10
▼M21
▼M21
φαλίζουν ότι τηρούνται απαρεγκλίτως οι διατάξεις περί
διοικητικής συνεργασίας στον τοµέα της έµµεσης φορο-λογίας. Τα κράτη µέλη, υπό τις προϋποθέσεις που
ορίζουν, επιτρέπουν στον υποκείµενο στο φόρο, ή
µπορούν να απαιτούν, την υποβολή των δηλώσεωναυτών µε ηλεκτρονικά µέσα.
Στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα, πρέπει να περιλαµβά-
νονται τα εξής:
—ο αριθµός φορολογικού µητρώου µε τον οποίο εξατο-
µικεύεται ο υποκείµενος στο φόρο προστιθέµενηςαξίας στο εσωτερικό της χώρας και µε τον οποίοέχει πραγµατοποιήσει παραδόσεις αγαθών σύµφωνα
µε τους όρους που προβλέπονται ►
M6στο άρθρο
28γ τίτλος Α στοιχείο α) ◄,
—τον αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ τον οποίο
διαθέτει κάθε αγοραστής σε άλλο κράτος µέλος καιβάσει του οποίου του παραδόθηκαν τα αγαθά,
—και για κάθε αποκτώντα, το συνολικό ποσό των
παραδόσεων αγαθών που πραγµατοποίησε ο υποκεί-µενος στο φόρο. Τα ποσά αυτά δηλώνονται για τοηµερολογιακό τρίµηνο κατά τη διάρκεια του οποίου
κατέστη απαιτητός ο φόρος.
Πέραν αυτών, στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα πρέπει να
περιέχονται τα εξής:
—για τις παραδόσεις αγαθών που αναφέρονται
►
M6στο άρθρο 28γ τίτλος Α στοιχείο δ) ◄,ο
αριθµός φορολογικού µητρώου µε τον οποίο εξατοµι-κεύεται ο υποκείµενος στο φόρο προστιθέµενηςαξίας στο εσωτερικό της χώρας, ο αριθµός φορολο-
γικού µητρώου ΦΠΑ µε τον οποίο εξατοµικεύεται
στο κράτος µέλος άφιξης της µεταφοράς►
M6καθώς και το συνολικό ποσό των παραδόσεων
αυτών που καθορίζεται σύµφωνα µε το άρθρο 28επαράγραφος 2 ◄,
—το ποσό των διακανονισµών που διενεργήθηκαν κατ '
εφαρµογή του άρθρου 11 σηµείο Γ παράγραφος 1. Τα
ποσά αυτά δηλώνονται για το ηµερολογιακό τρίµηνοκατά τη διάρκεια του οποίου ο διακανονισµός κοινο-ποιήθηκε στον αποκτώντα.
Στις περιπτώσεις που αναφέρει το άρθρο 28β τίτλος Α
παράγραφος 2 τρίτο εδάφιο, ο υποκείµενος στο φόρο
προστιθέµενης αξίας που εξατοµικεύεται µε αριθµόφορολογικού µητρώου στο εσωτερικό της χώρας πρέπεινα αναφέρει µε σαφή τρόπο στον ανακεφαλαιωτικόπίνακα:
—τον αριθµό µε τον οποίο εξατοµικεύεται στο φορο-
λογικό µητρώο ΦΠΑ στο εσωτερικό της χώρας καιυπό τον οποίο διενεργεί την ενδοκοινοτική
απόκτηση και τη µετέπειτα παράδοση των αγαθών,
—τον αριθµό µε τον οποίο εξατοµικεύεται στο φορο-
λογικό µητρώο ΦΠΑ, στο εσωτερικό του κράτουςµέλους άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς τωνεµπορευµάτων, ο παραλήπτης της συνακόλουθης
παράδοσης που διενεργεί ο υποκείµενος στη φορο-
λογία,
—και, για κάθε έναν από τους παραλήπτες αυτούς, το
συνολικό ποσό, πλήν φόρου προστιθέµενης αξίας,των παραδόσεων που διενεργεί κατ 'αυτόν τον τρόπο1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 79
▼M4
▼M10
▼M4
▼M10
▼M6
▼M6
ο υποκείµενος στη φορολογία στο εσωτερικό του
κράτους µέλους άφιξης της αποστολής ή της µετα-φοράς των εµπορευµάτων. Τα ποσά αυτά
δηλώνονται βάσει του ηµερολογιακού τριµήνου
κατά τη διάρκεια του οποίου ο φόρος έχει γίνειαπαιτητός.
γ) Κατά παρέκκλιση από τις διατάξεις του στοιχείου β), τα
κράτη µέλη δύνανται:
—να απαιτούν την υποβολή των ανακεφαλαιωτικών
πινάκων κάθε µήνα,
—να απαιτούν να περιλαµβάνουν οι ανακεφαλαιωτικοί
πίνακες περισσότερες πληροφορίες.
δ) Για τις παραδόσεις καινουργών µεταφορικών µέσων που
διενεργούνται υπό τους όρους του άρθρου 28γ σηµείο Αστοιχείο β), από υποκείµενο στο φόρο που εξατοµι-κεύεται µε αριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ προςαγοραστή που δεν εξατοµικεύεται µε αριθµό φορολο-γικού µητρώου ΦΠΑ ή από υποκείµενο προβλεπόµενο
στο άρθρο 28α, παράγραφος 4, τα κράτη µέλη λαµβά-
νουν τα αναγκαία µέτρα ώστε ο πωλητής να κοινοποιείόλες τις αναγκαίες πληροφορίες για την επιβολή τουφόρου προστιθέµενης αξίας και τον έλεγχο του από τιςδιοικητικές αρχές.
ε) Τα κράτη µέλη µπορούν να ζητούν από τους υποκειµέ-
νους που διενεργούν στο εσωτερικό της χώρας
ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, κατά την έννοια
του άρθρου 28α παράγραφος 1 στοιχείο α) καιπαράγραφος 6, να υποβάλλουν λεπτοµερή δήλωση γιατις αποκτήσεις αυτές υπό την προϋπόθεση όµως ότι οιδηλώσεις αυτές δεν µπορούν να ζητούνται για περιό-
δους κάτω του µηνός.
Τα κράτη µέλη µπορούν επίσης να ζητούν από τους
διενεργούντες ενδοκοινοτικές αποκτήσεις καινουργώνµεταφορικών µέσων που προβλέπονται στο άρθρο 28απαράγραφος 1 στοιχείο β) να παρέχουν, κατά τηνυποβολή της δήλωσης που αναφέρεται στην παράγραφο4, όλες τις αναγκαίες πληροφορίες για την επιβολή του
φόρου προστιθεµένης αξίας και τον έλεγχό του από τις
διοικητικές αρχές.
7.Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαία µέτρα ώστε, τα
πρόσωπα τα οποία, σύµφωνα µε το άρθρο 21 παράγραφοι 1
και 2, θεωρούνται ως υπόχρεοι του φόρου στη θέση υποκει-µένου στο φόρο µη εγκατεστηµένου στο εσωτερικό τηςχώρας, να εκπληρώνουν τις καθοριζόµενες στο παρόν άρθρουποχρεώσεις δήλωσης και πληρωµής ·λαµβάνουν, εξάλλου,
τα αναγκαία µέτρα ώστε, τα πρόσωπα τα οποία, σύµφωνα µε
το άρθρο 21 παράγραφος 3 θεωρούνται ως αλληλεγγύωςυπόχρεα για την πληρωµή του φόρου, να εκπληρώνουν τιςκαθοριζόµενες στο παρόν άρθρο υποχρεώσεις πληρωµής.
8.Τα κράτη µέλη έχουν την ευχέρεια να προβλέπουν και
άλλες υποχρεώσεις που κρίνουν αναγκαίες για τη διασφάλισητης επακριβούς είσπραξης του φόρου και την αποφυγή τηςφοροδιαφυγής, υπό την επιφύλαξη της τήρησης της αρχής
της ίσης µεταχείρισης των εσωτερικών πράξεων και των
πράξεων που διενεργούνται από υποκειµένους στο φόροµεταξύ κρατών µελών και υπό την προϋπόθεση ότι οι υποχ-ρεώσεις αυτές δεν οδηγούν, στις συναλλαγές µεταξύ κρατώνµελών, σε διατυπώσεις που συνδέονται µε τη διέλευσησυνόρων.
Η δυνατότητα που προβλέπεται στο πρώτο εδάφιο δεν µπορεί να
χρησιµοποιηθεί για την επιβολή επιπλέον υποχρεώσεων πέραναυτών που καθορίζονται στην παράγραφο 3.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 80
▼M4
▼M18
▼M4
▼M20
▼M4
9.α) Τα κράτη µέλη δύνανται να απαλλάσσουν από
ορισµένες ή όλες τις υποχρεώσεις:
—τους υποκειµένους στο φόρο που διενεργούν µόνο
παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών απαλλασ-σόµενες κατ 'εφαρµογή των άρθρων 13 και 15,
—τους υποκείµενους στο φόρο που απολαύουν της
φορολογικής ατέλειας που προβλέπεται στο άρθρο24 και της παρέκκλισης που προβλέπεται στο άρθρο28α παράγραφος 1 στοιχείο α) δεύτερο εδάφιο,
—τους υποκείµενους στο φόρο που δεν διενεργούν
καµία από τις πράξεις που προβλέπονται στηνπαράγραφο 4 στοιχείο γ).
Με την επιφύλαξη των διατάξεων που θεσπίζονται στο
στοιχείο δ), σχετικά µε τους υποκείµενους στο φόροπου αναφέρονται στην τρίτη περίπτωση, τα κράτη µέληδεν µπορούν πάντως να τους απαλλάξουν από τις υποχ-
ρεώσεις που αναφέρονται στο άρθρο 22 παράγραφος 3.
β) Τα κράτη µέλη δύνανται να απαλλάσσουν από
ορισµένες από τις υποχρεώσεις που προβλέπονται στην
παράγραφο 2 στοιχείο α), τους υποκειµένους που δεν
εµπίπτουν στο στοιχείο α).
γ) Τα κράτη µέλη δύνανται να απαλλάσσουν τους υποκει-
µένους από την πληρωµή του οφειλοµένου φόρου όταντο ποσό του είναι αµελητέο.
δ) Με την επιφύλαξη διαβούλευσης µε την επιτροπή που
προβλέπεται στο άρθρο 29 και υπό τις προϋποθέσειςπου ενδεχοµένως θεσπίζουν, τα κράτη µέλη δύνανταινα ορίζουν ότι τα τιµολόγια που αφορούν παραδόσεις
αγαθών ή παροχές υπηρεσιών πραγµατοποιούµενες στο
έδαφός τους δεν υποχρεούνται να πληρούν ορισµένεςπροϋποθέσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 3στοιχείο β) στις εξής περιπτώσεις:
—όταν το ποσό του τιµολογίου είναι ασήµαντο,
—ή όταν οι εµπορικές ή διοικητικές πρακτικές του
συγκεκριµένου τοµέα δραστηριότητας ή οι τεχνικές
συνθήκες της έκδοσης των τιµολογίων αυτών καθι-
στούν δυσχερή την τήρηση όλων των υποχρεώσεωνπου αναφέρονται στην παράγραφο 3 στοιχείο β).
Εν πάση περιπτώσει, τα τιµολόγια αυτά πρέπει να
περιέχουν τα εξής στοιχεία:
—ηµεροµηνία έκδοσης,
—στοιχεία του υποκείµενου στο φόρο,
—περιγραφή του τύπου των παραδιδόµενων αγαθών ή
των παρεχόµενων υπηρεσιών,
—οφειλόµενος φόρος ή δεδοµένα που επιτρέπουν τον
υπολογισµό του.
Η απλούστευση που προβλέπεται στο παρόν στοιχείο
δεν µπορεί ωστόσο να εφαρµοσθεί στις πράξεις τηςπαραγράφου 4 στοιχείο γ).
ε) Εφόσον τα κράτη µέλη χρησιµοποιούν την ευχέρεια του
στοιχείου α) τρίτη περίπτωση για µη χορήγηση τουαριθµού που προβλέπεται στην παράγραφο 1 στοιχείογ) στους υποκείµενους στο φόρο οι οποίοι δεν πραγµα-τοποιούν καµία από τις πράξεις της παραγράφου 4
στοιχείο γ), και όταν δεν έχει χορηγηθεί αριθµός αυτού
του τύπου στον προµηθευτή ή τον πελάτη, στο τιµο-λόγιο θα πρέπει να αντικαθίσταται ο εν λόγω αριθµόςαπό άλλον αριθµό, το λεγόµενο αριθµό φορολογικούµητρώου, όπως καθορίζεται από τα ενδιαφερόµενακράτη µέλη.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 81
▼M20
▼M4
▼M20
▼M20
Τα κράτη µέλη που αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο
δύνανται εξάλλου, εφόσον έχει χορηγηθεί στον υποκεί-µενο στο φόρο ο αριθµός που προβλέπεται στην
παράγραφο 1 στοιχείο γ), να ορίζουν υποχρέωση
αναγραφής στο τιµολόγιο:
—για τις παροχές υπηρεσιών που αναφέρονται στο
άρθρο 28β τίτλοι Γ, ∆, Ε και ΣΤ και τις παραδόσειςαγαθών που αναφέρονται στο άρθρο 28γ τίτλος Α και
τίτλος Ε παράγραφος 3, ο αριθµός που προβλέπεται
στην παράγραφο 1 στοιχείο γ) και ο αριθµός φορο-λογικού µητρώου του προµηθευτή,
—για τις λοιπές παραδόσεις αγαθών και παροχές
υπηρεσιών, µόνον ο αριθµός φορολογικού µητρώου
του προµηθευτή ή µόνον ο αριθµός της παραγράφου1 στοιχείο γ).
10.Τα κράτη µέλη λαµβάνουν µέτρα ώστε να διασφαλίζουν
ότι τα µη υποκείµενα στο φόρο νοµικά πρόσωπα τα υπόχρεανα καταβάλλουν τον οφειλόµενο φόρο λόγω ενδοκοινοτικώναποκτήσεων αγαθών, που προβλέπονται στο άρθρο 28απαράγραφος 1 στοιχείο α) πρώτο εδάφιο, εκπληρούν τις
ανωτέρω υποχρεώσεις δήλωσης και πληρωµής και εξατοµι-
κεύονται µε ατοµικό αριθµό κατά την έννοια τηςπαραγράφου 1 στοιχεία γ), δ) και ε).
11.►
M6Όσον αφορά τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις
προϊόντων υποκειµένων σε ειδικούς φόρους κατανάλωσηςπου προβλέπονται από το άρθρο 28α παράγραφος 1 στοιχείο
γ) καθώς και ◄όσον αφορά τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις
καινουργών µεταφορικών µέσων που προβλέπονται στοάρθρο 28α παράγραφος 1 στοιχείο β) τα κράτη µέλη θεσπί-ζουν τις λεπτοµέρειες της δήλωσης και της συνακόλουθηςπληρωµής.
12.Το Συµβούλιο, αποφασίζοντας οµόφωνα προτάσει της
Επιτροπής, µπορεί να επιτρέπει σε όλα τα κράτη µέλη να
εισάγουν ειδικά µέτρα για την απλούστευση των υπο-χρεώσεων προς υποβολή δήλωσης που προβλέπονται στηνπαράγραφο 6 στοιχείο β). Αυτά τα µέτρα απλούστευσης, ταοποία δεν θίγουν την ασφάλεια του ελέγχου των ενδοκοινο-
τικών πράξεων, µπορούν να λαµβάνουν τη µορφή των εξής
διατάξεων:
α) Τα κράτη µέλη µπορούν να επιτρέπουν στους υποκείµε-
νους στο φόρο που πληρούν τις ακόλουθες τρειςπροϋποθέσεις να καταθέτουν για περίοδο ενός έτουςανακεφαλαιωτικό πίνακα µε τον οποίο εξατοµικεύεται µεαριθµό φορολογικού µητρώου ΦΠΑ, σε κάθε κράτοςµέλος, κάθε αποκτών, στον οποίον ο υποκείµενος στο
φόρο παρέδωσε αγαθά υπό τους όρους του άρθρου 28γ
σηµείο Α:
—το ετήσιο συνολικό ποσό, πλην ΦΠΑ, των παραδόσεών
τους σε αγαθά και των παροχών υπηρεσιών, κατά τηνέννοια των άρθρων 5, 6 και 28α παράγραφος 5, δενυπερβαίνει κατά ποσό ανώτερο των 35 000 Ecu το ποσό
του ετήσιου κύκλου εργασιών που χρησιµεύει ως
σηµείο αναφοράς για την εφαρµογή της φορολογικήςατέλειας που προβλέπεται στο άρθρο 24,
—το ετήσιο συνολικό ποσό, πλην ΦΠΑ, των παραδόσεων
σε αγαθά που πραγµατοποιούν υπό τους προβλεπόµε-νους στο άρθρο 28γ σηµείο Α όρους, δεν υπερβαίνειτο ισόποσο των 15 000 Ecu σε εθνικό νόµισµα,
—οι παραδόσεις αγαθών που πραγµατοποιούν υπό τους
προβλεπόµενους στο άρθρο 28γ σηµείο Α όρους, δενείναι παραδόσεις καινουργών µεταφορικών µέσων.
β) Τα κράτη µέλη που ορίζουν σε περισσότερο από τρεις
µήνες τη φορολογική περίοδο βάσει της οποίας έναςυποκείµενος στο φόρο πρέπει να καταθέτει τη δήλωση1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 82
▼M4
▼M4
που αναφέρεται στην παράγραφο 4, µπορούν να του
επιτρέπουν να καταθέτει τον ανακεφαλαιωτικό πίνακα γιατην ίδια αυτή περίοδο, όταν ο υποκείµενος στο φόρο
πληροί τις εξής τρεις προϋποθέσεις:
—το ετήσιο συνολικό ποσό, πλην ΦΠΑ, των παραδόσεών
τους σε αγαθά και των παροχών υπηρεσιών, κατά τηνέννοια των άρθρων 5, 6 και 28α παράγραφος 5, ανέρ-
χεται κατ 'ανώτατο όριο στο ισόποσο σε εθνικό
νόµισµα των 200000 Ecu,
—το ετήσιο σθυνολικό ποσό, πλην ΦΠΑ, των παραδό-
σεων σε αγαθά που πραγµατοποιούν υπό τουςπροβλεπόµενους στο άρθρο 28γ παράγραφος 1, όρους,δεν υπερβαίνει το ισόποσο σε εθνικό νόµισµα των15000 Ecu,
—οι παραδόσεις αγαθών που πραγµατοποιούν υπό τους
προβλεπόµενους στο άρθρο 28γ σηµείο Α, όρους, δενείναι παραδόσεις καινουργών µεταφορικών µέσων. »
Άρθρο 28θ
Ειδικό καθεστώς των µικρών επιχειρήσεων
Στο άρθρο 24 παράγραφος 3, προστίθεται το ακόλουθο εδάφιο:«Σε κάθε περίπτωση, οι παραδόσεις καινουργών µεταφορικών
µέσων που διενεργούνται υπό τους όρους του άρθρου 28γ τίτλος
Α καθώς και οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών
που διενεργούνται από υποκείµενο στο φόρο µη εγκατεστηµένοστο εσωτερικό της χώρας, εξαιρούνται από το ευεργέτηµα τηςφορολογικής ατέλειας που προβλέπεται από την παράγραφο 2. »
Άρθρο 28ι
Κοινό κατ 'αποκοπήν καθεστώς των αγροτών
1.Στο άρθρο 25 παράγραφος 4, προστίθεται το ακόλουθο
εδάφιο:
«Τα κράτη µέλη, όταν κάνουν χρήση του δικαιώµατος αυτού,
λαµβάνουν τα απαραίτητα µέτρα για την ορθή εφαρµογή του
µεταβατικού καθεστώτος φορολόγησης των ενδοκοινοτικών
πράξεων το οποίο προβλέπεται στον τίτλο XVIα.»
2.Στο άρθρο 25, οι παράγραφοι 5 και 6 αντικαθίστανται από τα
ακόλουθα κείµενα:
«5.Τα κατ'αποκοπήν ποσοστά που προβλέπονται στην
παράγραφο 3 εφαρµόζονται στις τιµές εκτός φόρου:
α) των γεωργικών προϊόντων που οι κατ 'αποκοπήν γεωργοί
έχουν παραδώσει σε υποκείµενους σε φόρο που δεν επωφε-λούνται, στο εσωτερικό της χώρας, από το κατ 'αποκοπήν
καθεστώς που προβλέπεται στο παρόν άρθρο ·
β) των γεωργικών προϊόντων που οι κατ 'αποκοπήν γεωργοί
έχουν παραδώσει υπό τις προβλεπόµενες στο άρθρο 28γσηµείο Α προϋποθέσεις, σε µη υποκείµενα στο φόρο νοµικάπρόσωπα που δεν επωφελούνται στο κράτος µέλος άφιξης της
αποστολής ή της µεταφοράς των παραδιδόµενων γεωργικών
προϊόντων, από την προβλεπόµενη στο άρθρο 28α παράγραφος1 στοιχείο α) δεύτερο εδάφιο παρέκκλιση ·
γ) των γεωργικών υπηρεσιών που παρέχονται από κατ 'αποκοπήν
γεωργούς προς µη υποκείµενους σε φόρο που δεν επωφε-
λούνται, στο εσωτερικό της χώρας, από το κατ 'αποκοπήν
καθεστώς που προβλέπεται στο παρόν άρθρο.
Η αντιστάθµιση αυτή αποκλείει κάθε άλλη µορφή έκπτωσης.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 83
▼M6
▼M4
▼C1
▼M4
6.Για τις παραδόσεις γεωργικών προϊόντων και τις παροχές
υπηρεσιών που αναφέρονται στην παράγραφο 5, τα κράτη µέληπροβλέπουν ότι η καταβολή των κατ 'αποκοπήν αντισταθµίσεων
πραγµατοποιείται:
α) είτε από τον αγοραστή ή το λήπτη. Στην περίπτωση αυτή, ο
υποκείµενος στο φόρο αγοραστής ή λήπτης έχει το δικαίωµα,
υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 17και σύµφωνα µε τις
λεπτοµέρειες εφαρµογής που καθορίζουν τα κράτη µέλη, ναεκπίπτει από τον οφειλόµενο φόρο στο εσωτερικό της χώρας,το ποσό της κατ 'αποκοπήν αντιστάθµισης που κατέβαλε
στους κατ 'αποκοπήν γεωργούς.
Τα κράτη µέλη επιστρέφουν στον αγοραστή ή το λήπτη το
ποσό της κατ 'αποκοπήν αντιστάθµισης που κατέβαλε στους
κατ'αποκοπήν γεωργούς για µία από τις ακόλουθες πράξεις:
—τις παραδόσεις γεωργικών προϊόντων που πραγµατο-
ποιούνται υπό τους όρους οι οποίοι προβλέπονται στοάρθρο 28γ σηµείο Α, όταν ο αγοραστής είναι υποκείµενοςσε φόρο, ή νοµικό πρόσωπο µη υποκείµενο σε φόρο, καιενεργεί µε την ιδιότητά του αυτή σε άλλο κράτος µέλος
στο εσωτερικό του οποίου δεν επωφελείται από την παρέκ-
κλιση που προβλέπεται στο άρθρο 28α παράγραφος 1στοιχείο α) δεύτερο εδάφιο,
—τις παραδόσεις γεωργικών προϊόντων που πραγµατο-
ποιούνται υπό τους όρους που προβλέπονται στο άρθρο 15
και στο άρθρο 16 παράγραφος 1, σηµεία Β, ∆ και Ε, για
αγοραστή υποκείµενο στο φόρο και εγκατεστηµένο εκτόςτου εδάφους της Κοινότητας, στο βαθµό που τα εν λόγωγεωργικά προϊόντα χρησιµοποιούνται από τον αγοραστήγια τις ανάγκες των πράξεών του που αναφέρονται στο
άρθρο 17παράγραφος 3 στοιχεία α) και β) ή των παροχών
υπηρεσιών που θεωρείται ότι παρέχονται στο εσωτερικότης χώρας και για τις οποίες, σύµφωνα µε το►
M18άρθρο 21 παράγραφος 1 ◄στοιχείο β), ο φόρος
οφείλεται αποκλειστικά από το λήπτη,
—τις παροχές γεωργικών υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται
για λήπτη υποκείµενο στο φόρο και εγκατεστηµένο στοεσωτερικό της Κοινότητας αλλά σε άλλο κράτος µέλος, ήγια λήπτη υποκείµενο στο φόρο και εγκατεστηµένο εκτόςτου εδάφους της Κοινότητας, στο βαθµό που οι υπηρεσίεςαυτές χρησιµοποιούνται από το λήπτη για τις ανάγκες των
πράξεών του που αναφέρονται στο άρθρο 17παράγραφος 3
στοιχεία α) και β) ή των παροχών υπηρεσιών πουθεωρείται ότι παρέχονται στο εσωτερικό της χώρας καιγια τις οποίες, σύµφωνα µε το ►
M18άρθρο 21
παράγραφος 1 ◄στοιχείο β) ο φόρος οφείλεται αποκλει-
στικά από το λήπτη.
Τα κράτη µέλη καθορίζουν τις λεπτοµέρειες σύµφωνα µε τις
οποίες πραγµατοποιούνται οι επιστροφές αυτές ·µπορούν ιδίως
να εφαρµόζουν τις διατάξεις που προβλέπονται στο άρθρο 17παράγραφος 4 ·
β) είτε από τις δηµόσιες αρχές. »
3.Στο άρθρο 25 παράγραφος 9, προστίθεται το ακόλουθο
εδάφιο:
«Τα κράτη µέλη, εφόσον κάνουν χρήση της ευχέρειας που
προβλέπει το παρόν άρθρο, θεσπίζουν κάθε χρήσιµη διάταξη
ώστε να εξασφαλίζουν ότι η φορολόγηση των παραδόσεων γεωρ-γικών προϊόντων που πραγµατοποιούνται υπό τις προϋποθέσειςτου άρθρου 28β σηµείο Β παράγραφος 1, πραγµατοποιείται µετον ίδιο τρόπο, είτε γίνεται από κατ 'αποκοπήν γεωργό είτε από
άλλον υποκείµενο στο φόρο ».1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 84
▼M4
Άρθρο 28ια
∆ιάφορες διατάξεις
Κατά το µέχρι τις 30 Ιουνίου 1999 χρονικό διάστηµα, εφαρµό-
ζονται οι ακόλουθες διατάξεις:
1.Τα κράτη µέλη µπορούν να απαλλάσσουν τις παραδόσεις, από
τα ειδικά πρατήρια αγαθών προοριζόµενων να µεταφερθούνστις προσωπικές αποσκευές ταξιδιώτη που πηγαίνει µε ενδο-κοινοτικό θαλάσσιο πλου ή πτήση σε άλλο κράτος µέλος.
Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, νοείται ως:
α)«ειδικό πρατήριο »:κάθε κατάστηµα που βρίσκεται µέσα
στο χώρο λιµανιού ή αεροδροµίου και πληροί τις
προϋποθέσεις που ορίζουν οι αρµόδιες δηµόσιες αρχές,ιδίως κατ 'εφαρµογή της παραγράφου 5 ·
β)«ταξιδιώτης που πηγαίνει σε άλλο κράτος µέλος »:κάθε
επιβάτης εφοδιασµένος µε εισιτήριο θαλάσσιας ή εναέριας
διαδροµής, στο οποίο αναφέρεται ως άµεσος προορισµός
λιµάνι ή αεροδρόµιο άλλου κράτους µέλους ·
γ)«ενδοκοινοτικός θαλάσσιος πλους ή πτήση »:κάθε
θαλάσσια ή αεροπορική µεταφορά που αρχίζει από τοεσωτερικό της χώρας κατά την έννοια του άρθρου 3, έχειδε πραγµατικό τόπο άφιξης στο εσωτερικό άλλου κράτους
µέλους.
Εξοµοιώνονται µε παραδόσεις αγαθών από ειδικά πρατήρια, οι
παραδόσεις αγαθών επί σκάφους ή αεροσκάφους κατά τηδιάρκεια ενδοκοινοτικής µεταφοράς επιβατών.
Η παρούσα απαλλαγή ισχύει επίσης για τις παραδόσεις
αγαθών που πραγµατοποιούνται από ειδικά πρατήρια που ευρί-
σκονται στο χώρο ενός από τους δύο σταθµούς πρόσβασης στησήραγγα της Μάγχης, για επιβάτες εφοδιασµένους µε εισι-τήριο που ισχύει για τη διαδροµή µεταξύ αυτών των δύοτερµατικών σταθµών.
2.Το ευεργέτηµα της προβλεπόµενης στο σηµείο 1 απαλλαγής,
καλύπτει µόνον τις παραδόσεις αγαθών:
α) η συνολική αξία των οποίων δεν υπερβαίνει, ανά άτοµο και
ανά ταξίδι, τα 90 Ecu.
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 28ιγ, τα κράτη µέλη καθο-
ρίζουν το ισοδύναµο του ως άνω ποσού σε εθνικό νόµισµασύµφωνα µε το άρθρο 7παράγραφος 2 της οδηγίας 69 /169/
ΕΟΚ.
Όταν η συνολική αξία πολλών αγαθών ή πολλών παραδό-
σεων αγαθών υπερβαίνει, ανά άτοµο και ανά ταξίδι, ταόρια αυτά, η απαλλαγή παρέχεται µέχρι του ύψους τωνορίων, δεν µπορεί δε να κατατµηθεί η αξία ενός αγαθού ·
β) αφορούν ποσότητες που δεν υπερβαίνουν, ανά άτοµο και
ανά ταξίδι, τα όρια που προβλέπουν οι ισχύουσες κοινο-τικές διατάξεις στα πλαίσια της διακίνησης ταξιδιωτώνµεταξύ τρίτων χωρών και της Κοινότητας.
Η αξία των αγαθών που παραδίδονται εντός των αναφερό-
µενων στο προηγούµενο εδάφιο ποσοτικών ορίων, δεν
συνυπολογίζεται για την εφαρµογή του στοιχείου α).
3.Τα κράτη µέλη επιτρέπουν σε κάθε υποκείµενο στο φόρο την
επιστροφή ή την έκπτωση του ΦΠΑ που αναφέρεται στοάρθρο 17παράγραφος 2, στο βαθµό που τα αγαθά και οι υπηρε-σίες χρησιµοποιούνται για τις ανάγκες των σε αγαθά
παραδόσεών του που απαλλάσσονται κατ 'εφαρµογή του
παρόντος άρθρου.
4.Όσα κράτη µέλη εφαρµόζουν την ευχέρεια που προβλέπεται
στο άρθρο 16 παράγραφος 2, παρέχουν επίσης το ευεργέτηµατης διάταξης αυτής και στις εισαγωγές, τις ενδοκοινοτικές1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 85
▼M7
▼M4
▼M4
αποκτήσεις και τις παραδόσεις αγαθών που προορίζονται για
υποκείµενο στο φόρο για τις ανάγκες των παραδόσεών του σεαγαθά που απαλλάσσονται κατ 'εφαρµογή του παρόντος
άρθρου.
5.Τα κράτη µέλη λαµβάνουν τα αναγκαία µέτρα για να εξασφα-
λίσουν την ορθή και απλή εφαρµογή των απαλλαγών πουπροβλέπονται στο παρόν άρθρο και να προλάβουν κάθε τυχόνφοροδιαφυγή, φοροαποφυγή και κατάχρηση.
Άρθρο 28ιβ
Περίοδος εφαρµογής
Το µεταβατικό καθεστώς που προβλέπεται στον παρόντα τίτλο
αρχίζει να ισχύει την 1η Ιανουαρίου 1993. Η Επιτροπήυποβάλλει στο Συµβούλιο πριν από τις 31 ∆εκεµβρίου 1994,έκθεση σχετικά µε τη λειτουργία του µεταβατικού καθεστώτος,
συνοδευόµενη από προτάσεις σχετικά µε το οριστικό καθεστώς.
Το µεταβατικό καθεστώς θα αντικατασταθεί από οριστικό καθε-
στώς φορολόγησης των συναλλαγών µεταξύ των κρατών µελών,
που θα βασίζεται, κατ 'αρχήν, στη φορολογητέα βάση τους, στο
κράτος µέλος καταγωγής των παραδιδοµένων αγαθών και τωνπαρεχοµένων υπηρεσιών.
Προς το σκοπό αυτό, το Συµβούλιο, µετά από διεξοδική εξέταση
της εν λόγω έκθεσης, εφόσον κρίνει ότι πληρούνται ικανοποιη-
τικώς οι προϋποθέσεις για τη µετάβαση στο οριστικό καθεστώς,αποφασίζει οµοφώνως, προτάσει της Επιτροπής και κατόπινδιαβουλεύσεως µε το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο, πριν από τις 31∆εκεµβρίου 1995, σχετικά µε τις διατάξεις που είναι αναγκαίες
για την έναρξη ισχύος και τη λειτουργία του οριστικού καθε-
στώτος.
Το µεταβατικό καθεστώς αρχίζει να ισχύει για περίοδο
τεσσάρων ετών, και, κατά συνέπεια, εφαρµόζεται µέχρι τις 31
∆εκεµβρίου 1996. Η περίοδος εφαρµογής του µεταβατικού καθε-στώτος παρατείνεται αυτοµάτως µέχρι την ηµεροµηνία έναρξηισχύος του οριστικού καθεστώτος και, οπωσδήποτε, κατά τηδιάρκεια της περιόδου κατά την οποία το Συµβούλιο δεν έχειλάβει αποφάσεις για το οριστικό καθεστώς.
Άρθρο 28ιγ
Τιµές µετατροπής σε Ecu
Για τον καθορισµό των ισοτιµιών σε εθνικό νόµισµα των ποσών
που εκφράζονται σε Ecuστον παρόντα τίτλο, τα κράτη µέλη
χρησιµοποιούν τους συντελεστές µετατροπής που ισχύουν στις
16 ∆εκεµβρίου 1991 (
1).
Άρθρο 28ιδ
Μεταβατικά µέτρα
1.Όταν ένα αγαθό:
—έχει εισέλθει πριν από την 1η Ιανουαρίου 1993 στο εσωτε-
ρικό της χώρας κατά την έννοια του άρθρου 3,
και
—κατά την είσοδό του στο εσωτερικό της χώρας υπήχθη σε ένα
από τα καθεστώτα που αναφέρει το άρθρο 14 παράγραφος 1στοιχείο β) ή στοιχείο γ), ή το άρθρο 16 παράγραφος 1σηµείο Α
και
—δεν εξήλθε από το καθεστώς αυτό πριν από την 1η Ιανουαρίου
1993, οι διατάξεις που ισχύουν κατά τη στιγµή της υπαγωγής1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 86
(1)ΕΕ αριθ. C 328της 17. 12. 1991, σ. 4 .▼M6
▼M6
του αγαθού στο εν λόγω καθεστώς συνεχίζουν να εφαρµό-
ζονται καθ 'όλη τη διάρκεια της υπαγωγής του αγαθού στο εν
λόγω καθεστώς, όπως αυτή καθορίζεται από τις εν λόγω
διατάξεις.
2.Εξοµοιώνονται µε εισαγωγή αγαθού κατά την έννοια του
άρθρου 7παράγραφος 1:
α) η έξοδος, ακόµα και αντικανονική, του εν λόγω αγαθού από
το καθεστώς που αναφέρει το άρθρο 14 παράγραφος 1 στοι-
χείο γ), και στο οποίο είχε υπαχθεί στο αγαθό πριν από την1η Ιανουαρίου 1993 υπό τους όρους που προβλέπονται απότην παράγραφο 1 ·
β) η έξοδος, ακόµα και αντικανονική, του εν λόγω αγαθού από
ένα από τα καθεστώτα που αναφέρει το άρθρο 16 παράγραφος1 σηµείο Α, και στο οποίο είχε υπαχθεί το αγαθό πριν απότην 1η Ιανουαρίου 1993 υπό τους όρους που προβλέπονταιαπό την παράγραφο 1 ·
γ) η περίπτωση µιας πράξης εσωτερικής κοινοτικής διαµετακό-
µισης που άρχισε πριν από την 1η Ιανουαρίου 1993 στοεσωτερικό της Κοινότητας για τις ανάγκες µιας εξ επαχθούς
αιτίας παράδοσης αγαθών η οποία διενεργείται πριν από την
1η Ιανουαρίου 1993 στο εσωτερικό της Κοινότητας απόυποκείµενο στο φόρο που ενεργεί υπό την ιδιότητα αυτή ·
δ) η περάτωση µιας πράξης εξωτερικής κοινοτικής διαµετακό-
µισης που άρχισε πριν από την 1η Ιανουαρίου 1993 ·
ε) κάθε παρατυπία ή παράβαση που διεπράχθη επ 'ευκαιρία ή
κατά τη διάρκεια µιας πράξης εξωτερικής διµετακόµισηςπου άρχισε υπό τους όρους που προβλέπονται από το στοι-χείο γ) ή µιας πράξης εξωτερικής διαµετακόµισης πουπροβλέπεται από το στοιχείο δ) ·
στ) η διάθεση εντός της χώρας, εκ µέρους υποκειµένου ή µη
υποκειµένου στο φόρο, αγαθών που του έχουν παραδοθείπριν την 1η Ιανουαρίου 1993, στο εσωτερικό άλλου κράτουςµέλους, όταν συντρέχουν οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
—η παράδοση των αγαθών αυτών είχε τύχει απαλλαγής ή
ήταν δεκτική απαλλαγής, δυνάµει του άρθρου 15παράγραφοι 1 και 2,
—τα αγαθά δεν είχαν εισαχθεί στο εσωτερικό της χώρας
πριν την 1η Ιανουαρίου 1993.
Για την εφαρµογή του στοιχείου γ), ως «πράξη εσωτερικής
κοινοτικής διαµετακόµισης »νοείται η αποστολή ή µεταφορά
αγαθών υπό καθεστώς εσωτερικής κοινοτικής διαµετακόµισης ήυπό την κάλυψη εγγράφου T2 Lή δελτίου ενδοκοινοτικής κυκλο-
φορίας καθώς και η αποστολή αγαθών ταχυδροµικώς.
3.Στις περιπτώσεις της παραγράφου 2 στοιχεία α) έως ε), η
εισαγωγή θεωρείται ότι πραγµατοποιήθηκε, κατά την έννοια τουάρθρου 7παράγραφος 2, στο κράτος µέλος στο οποίο έπαυσε ναεφαρµόζεται για το εν λόγω αγαθό το καθεστώς στο οποίο είχε
υπαχθεί πριν από την 1η Ιανουαρίου 1993.
4.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 10 παράγραφος 3, η
εισαγωγή ενός αγαθού, κατά την έννοια της παραγράφου 2 τουπαρόντος άρθρου, πραγµατοποιείται χωρίς να υφίσταται γενε-σιουργός αιτία του φόρου όταν:
α) το εισαχθέν αγαθό αποστέλλεται ή µεταφέρεται εκτός της
Κοινότητας κατά την έννοια του άρθρου 3
ή
β) το εισαχθέν αγαθό, κατά την έννοια της παραγράφου 2 στοι-
χείο α) δεν αποτελεί µεταφορικό µέσο και αποστέλλεται εκ
νέου ή µεταφέρεται προς το κράτος µέλος από το οποίο
εξήχθη και προς το πρόσωπο που το εξήγαγε
ή1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 87
▼C2
γ) το εισαχθέν αγαθό, κατά την έννοια της παραγράφου 2 στοι-
χείο α), είναι µεταφορικό µέσο που αποκτήθηκε ή είχεεισαχθεί, πριν από την 1η Ιανουαρίου 1993, υπό τους γενικούς
όρους φορολογίας της εσωτερικής αγοράς ενός κράτους
µέλους, κατά την έννοια του άρθρου 3, ή /και δεν έτυχε κατά
την εξαγωγή του απαλλαγής ή επιστροφής του φόρουπροστιθέµενης αξίας.
Η προϋπόθεση αυτή θεωρείται ότι πληρούται όταν η
ηµεροµηνία της πρώτης κυκλοφορίας του µεταφορικού µέσου
είναι προγενέστερη της 1ης Ιανουαρίου 1985 ή όταν το ποσό
του οφειλόµενου φόρου κατά την εισαγωγή είναι αµελητέο.
ΤΙΤΛΟΣ XVIβ
ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΕΣ ∆ΙΑΤΑΞΕΙΣ ΕΦΑΡΜΟΖΟΜΕΝΕΣ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ
ΤΩΝ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΜΕΝΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΩΝ
ΚΑΛΛΙΤΕΧΝΙΚΗΣ, ΣΥΛΛΕΚΤΙΚΗΣ Ή ΑΡΧΑΙΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΞΙΑΣ
Άρθρο 28ιε
1.Τα κράτη µέλη τα οποία, στις 31 ∆εκεµβρίου 1992,
εφάρµοζαν, στις παραδόσεις µεταχειρισµένων µεταφορικών
µέσων που διενεργούσαν υποκείµενοι στο φόρο µεταπωλητές,
ειδικό φορολογικό καθεστώς διαφορετικό από εκείνο πουπροβλέπεται στο άρθρο 26α τίτλος Β, µπορούν να διατηρήσουντο καθεστώς αυτό για την περίοδο που προβλέπεται στο άρθρο28ιβ, εφόσον το καθεστώς πληροί, ή έχει προσαρµοστεί ώστενα πληροί, τους ακόλουθους όρους:
α) το ειδικό καθεστώς εφαρµόζεται µόνο στις παραδόσεις µετα-
φορικών µέσων, τα οποία αναφέρονται στο άρθρο 28απαράγραφος 2 στοιχείο α) και θεωρούνται µεταχειρισµένα
αγαθά κατά την έννοια του άρθρου 26α τίτλος Α στοιχείο δ),
που διενεργούν υποκείµενοι στο φόρο µεταπωλητές, κατάτην έννοια του άρθρου 26α τίτλος Α στοιχείο ε), και οιοποίες υπάγονται στο ειδικό καθεστώς φορολόγησης τουπεριθωρίου κέρδους κατ 'εφαρµογή του άρθρου 26α τίτλος Β
παράγραφοι 1 και 2. Οι παραδόσεις καινουργών µεταφορικών
µέσων, κατά την έννοια του άρθρου 28α παράγραφος 2 στοι-χείο β), που πραγµατοποιούνται σύµφωνα µε τα οριζόµεναστο άρθρο 28 γ τίτλος Α, εξαιρούνται από το παρόν ειδικόκαθεστώς ·
β) ο οφειλόµενος φόρος για κάθε µία από τις παραδόσεις που
αναφέρονται στο στοιχείο α) ισούται προς το ποσό του
φόρου που θα οφειλόνταν εάν η παράδοση αυτή είχε υπαχθεί
στο κανονικό καθεστώς φόρου προστιθέµενης αξίας, µείον τοποσό του φόρου προστιθέµενης αξίας που θεωρείται ότι είναιακόµη ενσωµατωµένο στην τιµή στην οποία αγόρασε αυτό τοµεταφορικό µέσο ο υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής ·
γ) ο φόρος, που θεωρείται ότι είναι ακόµη ενσωµατωµένος στην
τιµή στην οποία αγόρασε το εν λόγω µεταφορικό µέσον ο
υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής, υπολογίζεται σύµφωναµε την ακόλουθη µέθοδο:
—ως τιµή αγοράς λαµβάνεται η τιµή αγοράς κατά την
έννοια του άρθρου 26α τίτλος Β παράγραφος 3,
—τεκµαίρεται ότι η τιµή αγοράς που κατέβαλε ο υποκεί-
µενος στο φόρο µεταπωλητής περιλαµβάνει το φόρο που
θα οφειλόταν εάν ο προµηθευτής του υποκειµένου στοφόρο µεταπωλητή είχε υπαγάγει την παράδοση στο κανο-νικό καθεστώς φόρου προστιθέµενης αξίας,
—ως συντελεστής λαµβάνεται ο εφαρµοζόµενος κατά την
έννοια του άρθρου 12 παράγραφος 1 συντελεστής, στοκράτος µέλος στο εσωτερικό του οποίου θεωρείται ότιευρίσκεται ο τόπος της παράδοσης στον υποκείµενο στοφόρο µεταπωλητή, όπως ορίζεται σύµφωνα µε το άρθρο 8 ·
δ) ο οφειλόµενος φόρος για κάθε µία από τις παραδόσεις που
αναφέρονται στο στοιχείο α), που καθορίζεται σύµφωνα µε1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 88
▼M8
▼M8
τις διατάξεις του στοιχείου β), δεν µπορεί να είναι κατώ-
τερος του ποσού του φόρου που θα οφειλόταν εάν η εν λόγωπαράδοση είχει υπαχθεί στο ειδικό καθεστώς φορολόγησης
του περιθωρίου, σύµφωνα µε το άρθρο 26α τίτλος Β
παράγραφος 3.
Για την εφαρµογή των ανωτέρω, τα κράτη µέλη µπορούν να
προβλέψουν ότι, αν η παράδοση είχε υπαχθεί στο ειδικόκαθεστώς φορολόγησης του περιθωρίου κέρδους, το εν λόγωπεριθώριο κέρδους δεν θα ήταν κατώτερο του 10 %της τιµής
πώλησης, κατά την έννοια του τίτλου Β παράγραφος 3 ·
ε) δεν επιτρέπεται στον υποκείµενο στο φόρο µεταπωλητή να
εµφανίζει χωριστά στο τιµολόγιο που εκδίδει►
M20 ◄,το φόρο που αφορά τις παραδόσεις
τις οποίες υπάγει στο παρόν ειδικό καθεστώς ·
στ) δεν επιτρέπεται στους υποκείµενους στο φόρο να εκπέσουν
από το φόρο τον οποίο οφείλουν τον οφειλόµενο ή καταβλ-
ηθέντα φόρο για µεταχειρισµένα µεταφορικά µέσα τα οποία
τους παρέδωσε υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής, εφόσονη παράδοση των αγαθών αυτών από τον εν λόγω υποκείµενοστο φόρο µεταπωλητή υπάγεται στο φόρο σύµφωνα µε τοστοιχείο α) ·
ζ) κατά παρέκκλιση από το άρθρο 28α παράγραφος 1 στοιχείο
α), οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις µεταφορικών µέσων δενυπάγονται στο φόρο προστιθέµενης αξίας όταν ο πωλητήςείναι υποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής που ενεργεί υπό
αυτή του την ιδιότητα και το αποκτηθέν µεταχειρισµένο
µεταφορικό µέσο έχει φορολογηθεί στο κράτος µέλοςεκκίνησης της αποστολής ή της µεταφοράς, σύµφωνα µε τοστοιχείο α) ·
η) το άρθρο 28β τίτλος Β και το άρθρο 28γ τίτλος Α στοιχεία α)
και δ) δεν εφαρµόζονται στις παραδόσεις µεταχειρισµένωνµεταφορικών µέσων οι οποίες υπάγονται στο φόρο σύµφωναµε το στοιχείο α).
2.Κατά παρέκκλιση από την πρώτη φράση της παράγραφου 1,
επιτρέπεται στο Βασίλειο της ∆ανίας, κατά τη διάρκεια τηςπεριόδου που αναφέρεται στο άρθρο 28ιβ, να εφαρµόζει το ειδικόκαθεστώς φορολόγησης που προβλέπεται στην παράγραφο 1στοιχεία α) έως η).
3.Τα κράτη µέλη, όταν εφαρµόζουν το ειδικό καθεστώς για τις
πωλήσεις σε δηµοπρασία που προβλέπεται στο άρθρο 26α τίτλοςΓ, πρέπει, παράλληλα, να εφαρµόζουν το εν λόγω ειδικό καθε-στώς και στις παραδόσεις µεταχειρισµένων µεταφορικών µέσωνπου πραγµατοποιούνται από διοργανωτή δηµοπρασίας ο οποίος
διενεργεί τις πράξεις στο όνοµά του, σύµφωνα µε σύµβαση
προµήθειας για την πώληση των αγαθών αυτών µε δηµοπρασίαη οποία πραγµατοποιείται για λογαριασµό υποκείµενου στοφόρο µεταπωλητή, εφόσον η παράδοση των µεταχειρισµένωνµεταφορικών µέσων, κατά την έννοια του άρθρου 5 παράγραφος
4 στοιχείο γ), από αυτόν τον άλλο υποκείµενο στο φόρο
µεταπωλητή υπάγεται στο φόρο σύµφωνα µε τις παραγράφους 1και 2.
4.Για τις παραδόσεις αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλε-
κτικής ή αρχαιολογικής αξίας από υποκείµενο στο φόρο
µεταπωλητή στον οποίο παραόθηκαν σύµφωνα µε τα προβλεπό-
µενα στο άρθρο 26α τίτλος Β παράγραφος 2, η Οµοσπονδιακή∆ηµοκρατία της Γερµανίας µπορεί, έως τις 30 Ιουνίου 1999, ναπροβλέψει για τους υποκείµενους στο φόρο µεταπωλητές, τηδυνατότητα εφαρµογής είτε του ειδικού καθεστώτος για τουςυποκείµενους στο φόρο µεταπωλητές είτε του κανονικού καθε-
στώτος φόρου προστιθέµενης αξίας, σύµφωνα µε τις ακόλουθες
λεπτοµέρειες:
α) για την εφαρµογή του ειδικού καθεστώτος των υποκείµενων
στο φόρο µεταπωλητών, η φορολογική βάση καθορίζεταισύµφωνα µε το άρθρο 11 τίτλος Α παράγραφοι 1, 2 και 3 ·1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 89
▼M8
β) εφόσον τα αγαθά χρησιµοποιούνται για τις ανάγκες των
φορολογούµενων πράξεών του σύµφωνα µε το στοιχείο α), ουποκείµενος στο φόρο µεταπωλητής δικαιούται να εκπέσει
από τον οφειλόµενο φόρο:
—τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα φόρο προστιθέµενης
αξίας για τα αντικείµενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ήαρχαιολογικής αξίας που του παραδόθηκαν ή πρόκειταινα του παραδοθούν από άλλο υποκείµενο στο φόρο
µεταπωλητή, όταν η εν λόγω παράδοση από αυτόν τον
άλλο υποκείµενο στο φόρο µεταπωλητή έχει φορολογ-ηθεί σύµφωνα µε το στοιχείο α),
—το φόρο προστιθέµενης αξίας που θεωρείται ότι περι-
λαµβάνεται στην τιµή αγοράς των αντικειµένωνκαλλιτεχνικής, συλλεκτικής η αρχαιολογικής αξίας, ταοποία του παραδόθηκαν ή θα του παραδοθούν από άλλουποκείµενο στο φόρο µεταπωλητή, όταν η παράδοση από
αυτόν τον άλλο υποκείµενο στο φόρο µεταπωλητή έχει
υπαχθεί στο φόρο προστιθέµενης αξίας σύµφωνα µε τοειδικό καθεστώς φορολόγησης του περιθωρίου κέρδουςτο οποίο προβλέπεται στο άρθρο 26α τίτλος Β, στο εσωτε-ρικό του κράτους µέλους στο έδαφος του οποίουθεωρείται ότι ευρίσκεται ο καθοριζόµενος σύµφωνα µε
το άρθρο 8 τόπος παράδοσης αυτών των αντικειµένων.
Το εν λόγω δικαίωµα έκπτωσης γεννάται κατά το χρόνο
κατά τον οποίο καθίσταται απαιτητός ο οφειλόµενος
φόρος για την φορολογούµενη σύµφωνα µε το στοιχείο
α) παράδοση ·
γ) για την εφαρµογή των διατάξεων που προβλέπονται στο
στοιχείο β) δεύτερη περίπτωση, η τιµή αγοράς των αντικει-µένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας
των οποίων η παράδοση από υποκείµενο στο φόρο
µεταπωλητή φορολογείται σύµφωνα µε το στοιχείο α), καθο-ρίζεται σύµφωνα µε το άρθρο 26α τίτλος Β παράγραφος 3 καιο θεωρούµενος ως συµπεριλαµβανόµενος στην τιµή αγοράςφόρος υπολογίζεται σύµφωνα µε την ακόλουθη µέθοδο:
—η τιµή αγοράς θεωρείται ότι περιλαµβάνει το φόρο
προστιθέµενης αξίας ο οποίος θα οφειλόταν αν το φορο-λογητέο περιθώριο κέρδους που πραγµατοποίησε οπροµηθευτής ήταν ίσο µε το 20 %της τιµής αγοράς,
—ο φορολογικός συντελεστής που πρέπει να ληφθεί υπόψη
είναι ο συντελεστής ο εφαρµοζόµενος, κατά την έννοιατου άρθρου 12 παράγραφος 1, στο εσωτερικό του κράτουςµέλους στο έδαφος του οποίου θεωρείται ότι ευρίσκεται οκαθοριζόµενος σύµφωνα µε το άρθρο 8 τόπος της
παράδοσης η οποία υπάγεται στο ειδικό καθεστώς φορο-
λόγησης του περιθωρίου κέρδους ·
δ) όταν εφαρµόζει το κανονικό καθεστώς φόρου προστιθέµενης
αξίας στην παράδοση ενός αντικειµένου καλλιτεχνικής,συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας η οποία έγινε από
άλλον υποκείµενο στο φόρο µεταπωλητή και αν το αγαθό
έχει φορολογηθεί σύµφωνα µε το στοιχείο α), ο υποκείµενοςστο φόρο µεταπωλητής δικαιούται να εκπέσει από τον οφει-λόµενο φόρο το φόρο προστιθεµένης αξίας ο οποίοςαναφέρεται στο στοιχείο β) ·
ε) η κατηγορία που εφαρµοζόµενου φορολογικού συντελεστή
είναι εκείνη που ίσχυε την 1η Ιανουαρίου 1993.
στ) για την εφαρµογή των διατάξεων που προβλέπονται στο
άρθρο 26α τίτλος Β παράγραφος 2 τέταρτη περίπτωση, τίτλοςΓ παράγραφος 1 τέταρτη περίπτωση και τίτλος ∆ στοιχεία β)
και γ), οι φορολογούµενες σύµφωνα µε το στοιχείο α) παρα-
δόσεις αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ήαρχαιολογικής αξίας, θεωρούνται από τα κράτη µέλη ωςπαραδόσεις υπαγόµενες στο φόρο προστιθέµενης αξίαςσύµφωνα µε το ειδικό καθεστώς φορολόγησης του περιθω-ρίου κέρδους που προβλέπεται στο άρθρο 26α τίτλος Β ·1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 90
▼M8
ζ) όταν οι φορολογούµενες σύµφωνα µε το στοιχείο α) παραδό-
σεις αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ήαρχαιολογικής αξίας πραγµατοποιούνται σύµφωνα µε τις
προϋποθέσεις που προβλέπονται στο άρθρο 28γ τίτλος Α, το
τιµολόγιο που εκδίδεται σύµφωνα µε το άρθρο 22παράγραφος 3 πρέπει να περιλαµβάνει µνεία η οποία νααναφέρει ότι εφαρµόστηκε το ειδικό καθεστώς φορολόγησηςτου περιθωρίου κέρδους που προβλέπεται στο άρθρο 28ιε
παράγραφος 4. »
ΤίτλοςXIVιγ (SIC! XVI ιγ)
Μεταβατικά µέτρα που εφαρµόζονται στα πλαίσια της προσχώρησης στην
Ευρωπαϊκή Ένωση της Αυστρίας, της Φινλανδίας και της Σουηδίας
Άρθρο 28ιζ
1.Για την εφαρµογή του παρόντος άρθρου, νοείται ως:
—«Κοινότητα »:το έδαφος της Κοινότητας, όπως ορίζεται στο
άρθρο 3 πριν την προσχώρηση,
—«νέα κράτη µέλη »:το έδαφος των κρατών µελών που έχουν
προσχωρήσει, µε τη συνθήκη που υπογράφηκε στις 24Ιουνίου 1994, στην Ευρωπαϊκή Ένωση, όπως ορίζεται γιακάθε ένα από αυτά τα κράτη µέλη στο άρθρο 3,
—«διευρυµένη Κοινότητα »:το έδαφος της Κοινότητας, όπως
ορίζεται στο άρθρο 3, µετά την προσχώρηση.
2.Όταν ένα αγαθό:
—έχει εισέλθει πριν από την ηµεροµηνία προσχώρησης στο
εσωτερικό της Κοινότητας ή στο εσωτερικό ενός από τα νέακράτη µέλη και
—κατά την είσοδό του στο εσωτερικό της Κοινότητας ή ενός
από τα νέα κράτη µέλη υπήχθη είτε σε ένα καθεστώςπροσωρινής εισαγωγής µε πλήρη απαλλαγή από εισαγωγικούςδασµούς ή σε ένα από τα καθεστώτα που αναφέρει το άρθρο16 παράγραφος 1 σηµείο Β στοιχεία α) έως δ), είτε σε καθε-στώς ανάλογο µε ένα από αυτά τα καθεστώτα σε ένα τα νέα
κράτη µέλη και
—δεν εξήλθε από αυτό το καθεστώς πριν από την ηµεροµηνία
προσχώρησης,
οι διατάξεις που ισχύουν κατά τη στιγµή της υπαγωγής του
αγαθού στο εν λόγω καθεστώς συνεχίζουν να εφαρµόζονται µέχρι
την έξοδο του αγαθού από το εν λόγω καθεστώς, µετά από τηνηµεροµηνία προσχώρησης.
3.Όταν ένα αγαθό:
—έχει υπαχθεί πριν από την ηµεροµηνία προσχώρησης στο
καθεστώς κοινής διαµετακόµισης ή σε ένα άλλο καθεστώς
τελωνειακής διαµετακόµισης και
—δεν εξήλθε από αυτό το καθεστώς πριν από την ηµεροµηνία
προσχώρησης,
οι διατάξεις που ισχύουν κατά τη στιγµή της υπαγωγής του
αγαθού στο εν λόγω καθεστώς συνεχίζουν να εφαρµόζονται µέχρι
την έξοδο του αγαθού από το εν λόγω καθεστώς, µετά από τηνηµεροµηνία προσχώρησης.
Για τους σκοπούς της πρώτης περίπτωσης, ως «καθεστώς κοινής
διαµετακόµισης »νοούνται τα µέτρα για τη µεταφορά των εµπο-
ρευµάτων υπό διαµετακόµιση µεταξύ της Κοινότητας και τωνχωρών της Ευρωπαϊκής Ένωσης Ελεύθερων Συναλλαγών(ΕΖΕΣ), καθώς και των χωρών ΕΖΕΣ µεταξύ τους, όπως προβλέ-πονται από τη σύµβαση περί καθεστώτος κοινής διαµετακόµισηςτης 20ής Μαΐου 1987 (
1).1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 91
(1)ΕΕ αριθ. L 226της 13. 8. 1987, σ. 2 .▼M9
▼M9
4.Κατά την έννοια του άρθρου 7παράγραφος 1, εξοµοιώ-
νονται µε εισαγωγή αγαθού που αποδεικνύεται ότι βρισκόταν σεελεύθερη κυκλοφορία σε ένα από τα νέα κράτη µέλη ή στην
Κοινότητα:
α) η έξοδος, ακόµη και αντικανονική, αγαθού από καθεστώς
προσωρινής εισαγωγής στο οποίο το αγαθό είχε υπαχθεί πριναπό την ηµεροµηνία προσχώρησης υπό τους όρους που αναφέ-
ρονται στην παράγραφο 2 ·
β) η έξοδος, ακόµη και αντικανονική, αγαθού είτε από ένα από
τα καθεστώτα που αναφέρονται από το άρθρο 16 παράγραφος
1 σηµείο Β στοιχεία α) έως δ) είτε από καθεστώς ανάλογο µε
ένα από αυτά τα καθεστώτα, και στο οποίο είχε υπαχθεί τοαγαθό πριν από την ηµεροµηνία προσχώρησης υπό τους όρουςπου αναφέρονται στην παράγραφο 2 ·
γ) η λήξη της ισχύος ενός από τα καθεστώτα που αναφέρονται
στην παράγραφο 3, που άρχισε πριν από την ηµεροµηνίαπροσχώρησης στο εσωτερικό ενός από τα νέα κράτη µέλη,για τις ανάγκες µιας εξ επαχθούς αιτίας παράδοσης αγαθών
που πραγµατοποιήθηκε πριν από την ηµεροµηνία αυτή στο
εσωτερικό αυτού του κράτους µέλους από υποκείµενο στοφόρο που ενεργεί υπό την ιδιότητα αυτή ·
δ) κάθε παρατυπία ή παράβαση που διεπράχθη κατά τη διάρκεια
ενός από τα καθεστώτα που αναφέρονται στην παράγραφο 3,που άρχισε υπό τους όρους που προβλέπονται από το στοιχείογ).
5.Εξοµοιώνεται επίσης µε εισαγωγή αγαθού κατά την έννοια
του άρθρου 7παράγραφος 1, η διάθεση, µετά την ηµεροµηνίαπροσχώρησης, στο εσωτερικό κράτους µέλους, από υποκείµενοή µη υποκείµενο στο φόρο, αγαθών που του έχουν παραδοθείπριν από την ηµεροµηνία προσχώρησης, στο εσωτερικό της
Κοινότητας ή ενός από τα νέα κράτη µέλη, όταν συντρέχουν οι
ακόλουθες προϋποθέσεις:
—η παράδοση αυτών των αγαθών είχε τύχει απαλλαγής, ή ήταν
δεκτική απαλλαγής, είτε δυνάµει του άρθρου 15 σηµεία 1 και
2 είτε δυνάµει αναλόγου διατάξεως στα νέα κράτη µέλη,
—τα αγαθά δεν είχαν εισαχθεί στο εσωτερικό ενός από τα νέα
κράτη µέλη ή στο εσωτερικό της Κοινότητας πριν από τηνηµεροµηνία προσχώρησης.
6.Στις περιπτώσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 4, η
εισαγωγή θεωρείται ότι πραγµατοποιήθηκε, κατά την έννοια τουάρθρου 7παράγραφος 3, στο κράτος µέλος στο έδαφος τουοποίου το αγαθό εξήλθε από το καθεστώς στο οποίο είχε υπαχθείπριν από την ηµεροµηνία προσχώρησης.
7.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 10 παράγραφος 3, η
εισαγωγή αγαθού, κατά την έννοια των παραγράφων 4 και 5 τουπαρόντος άρθρου, πραγµατοποιείται χωρίς να υφίσταται γενε-σιουργός αιτία του φόρου, όταν:
α) το εισαχθέν αγαθό αποστέλλεται ή µεταφέρεται εκτός της
διευρυµένης Κοινότητας ή
β) το εισαχθέν αγαθό, κατά την έννοια της παραγράφου 4 στοι-
χείο α), δεν αποτελεί µεταφορικό µέσο και αποστέλλεται εκνέου ή µεταφέρεται προς το κράτος µέλος από το οποίοεξήχθη και προς το πρόσωπο που το εξήγαγε ή
γ) το εισαχθέν αγαθό, κατά την έννοια της παραγράφου 4 στοι-
χείο α), είναι µεταφορικό µέσο που αποκτήθηκε ή είχεεισαχθεί, πριν από την ηµεροµηνία προσχώρησης, υπό τουςγενικούς όρους φορολογίας της εσωτερικής αγοράς ενός από
τα νέα κράτη µέλη ή ενός από τα κράτη µέλη της Κοινότητας,
ή/και δεν έτυχε, κατά την εξαγωγή του, απαλλαγής ή
επιστροφής του φόρου προστιθέµενης αξίας.
Αυτή η προϋπόθεση θεωρείται ότι πληρούται όταν η ηµεροµηνία
της πρώτης θέσης σε κυκλοφορία του µεταφορικού µέσου είναι1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 92
▼M9
προγενέστερη της 1ης Ιανουαρίου 1987ή όταν το ποσό του οφει-
λόµενου φόρου κατά την εισαγωγή είναι αµελητέο.
ΤΙΤΛΟΣ XVII
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ
Άρθρο 29
1.Συνιστάται Συµβουλευτική Επιτροπή Φόρου Προστιθεµένης
Αξίας, η οποία καλείται στο εξής «επιτροπή ».
2.Η επιτροπή αποτελείται από αντιπροσώπους των Κρατών
µελών και της Επιτροπής.
Η επιτροπή προεδρεύεται από αντιπρόσωπο της Επιτροπής.Η γραµµατεία της επιτροπής εξασφαλίζεται από τις υπηρεσίες
της Επιτροπής.
3.Η επιτροπή καταρτίζει τον κανονισµό της.
4.Εκτός από τα σηµεία που αποτελούν αντικείµενο διαβουλεύ-
σεων δυνάµει της παρούσης οδηγίας, η επιτροπή εξετάζει ταζητήµατα που της υποβάλλει ο πρόεδρός της, είτε µε δική του
πρωτοβουλία είτε κατόπιν αιτήσεως του αντιπροσώπου Κράτους
µέλους, σχετικά µε την εφαρµογή των κοινοτικών διατάξεωνπερί φόρου προστιθεµένης αξίας.
ΤΙΤΛΟΣ XVIII
∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΙΑΤΑΞΕΙΣ
Άρθρο 30
∆ιεθνείς συµφωνίες
Το Συµβούλιο δύναται προτάσει της Επιτροπής να επιτρέπει
οµοφώνως, σε κάθε Κράτος µέλος να συνάπτει µε τρίτη χώρα ήµε διεθνή οργανισµό συµφωνία που δύναται να περιέχει παρεκ-κλίσεις από την παρούσα οδηγία. Το Κράτος, το οποίο επιθυµείνα συνάψει µια τέτοια συµφωνία, φέρει το ζήτηµα στην Επιτροπήκαι παρέχει όλα τα στοιχεία, που απαιτούνται για την εκτίµηση
του θέµατος. Η Επιτροπή ενηµερώνει σχετικώς τα άλλα Κράτη
µέλη εντός προθεσµίας ενός µηνός.
Η απόφαση του Συµβουλίου θεωρείται ότι έχει ληφθεί αν, εντός
διµήνου από της προβλεπόµενης ανωτέρω στην πρώτηπαράγραφο ενηµερώσεως, η υπόθεση δεν συζητηθεί από τοΣυµβούλιο.
Άρθρο 31
Λογιστική µονάδα
1.Η λογιστική µονάδα που χρησιµοποιείται στην παρούσα
οδηγία, είναι η Ευρωπαϊκή λογιστική µονάδα ( «ΕΛΜ»),όπως
ορίζεται από την απόφαση 75 /250/ΕΟΚ(
1).
2.Κατά την µετατροπή της λογιστικής αυτής µονάδας σε
εθνικά νοµίσµατα, τα Κράτη µέλη δύνανται να στρογγυλοποιούνµέχρι 10 %προς τα άνω ή προς τα κάτω, τα ποσά που προκύπτουν
από την µετατροπή αυτή.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 93
(1)ΕΕ αριθ. N 104της 24. 4. 1975, σ. 35 .▼B
▼M8
Άρθρο 33
1.Με την επιφύλαξη άλλων κοινοτικών διατάξεων, ιδίως δε
όσων προβλέπονται από τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις περί
του γενικού καθεστώτος κατοχής, κυκλοφορίας και ελέγχου τωνυποκείµενων σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης προϊόντων, οιδιατάξεις της παρούσας οδηγίας δεν εµποδίζουν την εκ µέρουςκράτους µέλους διατήρηση ή εισαγωγή φόρων επί των συµβά-σεων ασφαλίσεως, και επί των παιγνίων και στοιχηµάτων,
ειδικών φόρων κατανάλωσης, δικαιωµάτων εγγραφής ή κατα-
χώρησης, και, γενικότερα, οποιουδήποτε φόρου, δικαιώµατος ήτέλους δεν έχει το χαρακτήρα φόρου κύκλου εργασιών, υπό τηνπροϋπόθεση, ωστόσο, ότι αυτοί οι φόροι, δικαιώµατα ή τέλη δενοδηγούν, στις συναλλαγές µεταξύ κρατών µελών, σε διατυπώσειςπου συνδέονται µε τη διάλευση συνόρων.
2.Όποτε γίνεται λόγος στην παρούσα οδηγία για προϊόντα
υποκείµενα σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, σκοπούνται ταπαρακάτω προϊόντα, όπως ορίζονται από τις ισχύουσες κοινο-τικές διατάξεις:
—τα ορυκτέλαια,
—το οινόπνευµα και τα αλκοολούχα ποτά,
—τα επεξεργασµένα καπνά.
Άρθρο 33α
1.Στα αγαθά του άρθρου 7παράγραφος 1 στοιχείο β) που
εισέρχονται στην Κοινότητα προερχόµενα από έδαφος πουαποτελεί µεν τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας, θεωρείται
όµως τρίτης χώρας για τους σκοπούς παρούσας οδηγίας, εφαρµό-
ζονται οι ακόλουθες διατάξεις:
α) οι διατυπώσεις για την είσοδο αυτών των αγαθών στο εσωτε-
ρικό της Κοινότητας είναι οι ίδιες µε τις διατυπώσεις τιςπροβλεπόµενες από τις ισχύουσες τελωνειακές διατάξεις τηςΚοινότητας περί εισαγωγής αγαθών εντός του τελωνειακούεδάφους της Κοινότητας,
β) όταν ο τόπος άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς των
αγαθών αυτών βρίσκεται έξω από το κράτος µέλος από τοοποίο εισήλθαν στο εσωτερικό της Κοινότητας, κυκλοφορούνεντός της Κοινότητας υπό το καθεστώς εσωτερικής κοινο-
τικής διαµετακόµισης που προβλέπεται από τις ισχύουσες
τελωνειακές διατάξεις της Κοινότητας, εφόσον υπεβλήθηδήλωση υπαγωγής τους στο εν λόγω καθεστώς κατά τη στιγµήτης εισόδου τους στο εσωτερικό της Κοινότητας ·
γ) όταν, κατά την είσοδό τους στο εσωτερικό της Κοινότητας, τα
αγαθά αυτά βρίσκονται σε κατάσταση που θα τους επέτρεπε,αν είχαν εισαχθεί κατά την έννοια του άρθρου 7παράγραφος1 στοιχείο α), να υπαχθούν στο ευεργέτηµα ενός από τα καθε-στώτα που προβλέπονται στο άρθρο 16 παράγραφος 1 τίτλος Βστοιχεία α), β), γ) και δ) ή σε καθεστώς προσωρινής
εισαγωγής µε πλήρη απαλλαγή από εισαγωγικούς δασµούς,
τα κράτη µέλη λαµβάνουν µέτρα για να εξασφαλίσουν ότι τααγαθά αυτά θα µπορούν να παραµείνουν στο εσωτερικό τηςΚοινότητας υπό τις αυτές συνθήκες µε εκείνες που προβλέ-πονται για την εφαρµογή των καθεστώτων αυτών.
2.Για τα αγαθά που δεν αναφέρονται στο άρθρο 7παράγραφος
1 στοιχείο α) και αποστέλλονται ή µεταφέρονται από ένα κράτος
µέλος προς έδαφος που αποτελεί µεν µέρος του τελωνειακούεδάφους της Κοινότητας, αλλά για τους σκοπούς της παρούσαςοδηγίας θεωρείται έδαφος τρίτης χώρας, εφαρµόζονται οιακόλουθες διατάξεις:
α) οι διατυπώσεις γαι την εξαγωγή των αγαθών αυτών εκτός του
εδάφους της Κοινότητας είναι οι ίδιες µε τις διατυπώσεις τις1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 94
▼M4
▼M6
▼M6
προβλεπόµενες από τις ισχύουσες τελωνειακές διατάξεις περί
εξαγωγής των αγαθών εκτός του τελωνειακού εδάφους τηςΚοινότητας ·
β) για τα αγαθά που εξάγονται προσωρινά εκτός της Κοινότητας
µε σκοπό να επανεισαχθούν, τα κράτη µέλη λαµβάνουν ταµέτρα που εξασφαλίζουν ότι, κατά την επανεισαγωγή τουςστην Κοινότητα, τα αγαθά αυτά θα µπορέσουν να υπαχθούν
στις ίδιες διατάξεις ως εάν είχαν εξαχθεί προσωρινά εκτός
του τελωνειακού εδάφους της Κοινότητας.
ΤΙΤΛΟΣ XIX
ΤΕΛΙΚΕΣ ∆ΙΑΤΑΞΕΙΣ
Άρθρο 34
Η Επιτροπή, αφού διαβουλευθεί µε τα Κράτη µέλη, υποβάλλει
στο Συµβούλιο, για πρώτη φορά την 1η Ιανουαρίου 1982, κατόπιν
δε ανά διετία, έκθεση επί της λειτουργίας του κοινού συστή-µατος του φόρου προστιθεµένης αξίας στα Κράτη µέλη. Ηέκθεση αυτή διαβιβάζεται από το Συµβούλιο στην Συνέλευση.
Άρθρο 35
Το Συµβούλιο, προς τος συµφέρον της κοινής αγοράς, εκδίδει
οµοφώνως, στον κατάλληλο χρόνο προτάσει της Επιτροπής καικατόπιν διαβουλεύσεως µε την Συνέλευση και την Οικονοµικήκαι Κοινωνική Επιτροπή, τις κατάλληλες οδηγίες µε σκοπό την
συµπλήρωση του κοινού συστήµατος φόρου προστιθεµένης αξίας
και ιδίως τον προοδευτικό περιορισµό ή την κατάργηση τωνληφθέντων από τα Κράτη µέλη µέτρων κατά παρέκκλιση από τοσύστηµα αυτό, για να επιτευχθεί σύγκλιση των εθνικώνσυστηµάτων φόρου προστιθεµένης αξίας και να προετοιµασθεί,
µε τον τρόπο αυτό, η πραγµατοποίηση του σκοπού που αναφέ-
ρεται στο άρθρο 4 της πρώτης οδηγίας του Συµβουλίου της 11ηςΑπριλίου 1967.
Άρθρο 36
Το άρθρο 2 παράγραφος τετάρτη και το άρθρο 5 της πρώτης
οδηγίας του Συµβουλίου της 11ης Απριλίου 1967καταργούνται.
Άρθρο 37
Η δευτέρα οδηγία του Συµβουλίου της 11ης Απριλίου 1967παύει
να ισχύει σε κάθε Κράτος µέλος από την έναρξη εφαρµογής τηςπαρούσης οδηγίας.
Άρθρο 38
Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα Κράτη µέλη.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 95
▼B
▼B
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΑ
ΠΙΝΑΚΑΣ ΤΩΝ ΓΕΩΡΓΙΚΩΝ ∆ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΩΝ
Ι. Η ΚΥΡΙΩΣ ΚΑΛΛΙΕΡΓΕΙΑ
1.γενική γεωργία, περιλαµβανοµένης και της αµπελουργίας ·
2.η καλλιέργεια οπωροφόρων δένδρων (περιλαµβανοµένης και
καλλιέργειας ελαιοδένδρων) και καλλιέργεια κηπευτικών, ανθο-
κοµικών και διακοσµητικών φυτών, έστω και σε θερµοκήπια ·
3.παραγωγή µανιταριών και µπαχαρικών, παραγωγή σπόρων προς
σπορά και φυτών προς φύτευση ·εκµετάλλευση φυτωρίων.
ΙΙ. ΚΤΗΝΟΤΡΟΦΙΑ ΣΕ ΣΥΝ∆ΥΑΣΜΟ ΜΕ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ ΤΟΥ
Ε∆ΑΦΟΥΣ
1.κτηνοτροφία ·
2.πτηνοτροφία ·
3.κονικλοτροφία ·
4.µελισσοκοµία ·
5.µεταξοσκωληκοτροφία ·
6.σαλιγκαροτροφία.
ΙΙΙ. ∆ΑΣΟΚΟΜΙΑIV.ΑΛΙΕΙΑ
1.αλιεία γλυκού ύδατος ·
2.ιχθυοτρορφία ·
3.καλλιέργεια µυδιών, στρειδιών και λοιπών µαλακίων και µαλα-
κοστράκων ·
4.βατραχοτροφία.
V.Θεωρούνται επίσης ως δραστηριότητες γεωργικής παραγωγής οι
µεταποιητικές δραστηριότητες, τις οποίες πραγµατοποιεί ο γεωργός
επί προϊόντων που προέρχονται κατά κύριο λόγο από την γεωργική
παραγωγή µε µέσα χρησιµοποιούµενα κανονικώς στο πλαίσιο των
γεωργικών, δασοκοµικών ή αλιευτικών εκµεταλλεύσεων.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 96
▼B
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΒ
ΠΙΝΑΚΑΣ ΓΕΩΡΓΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
Θεωρούνται ως παροχές γεωργικών υπηρεσιών οι υπηρεσίες που συµβάλ-
λουν υπό κανονικές συνθήκες στην επίτευξη της γεωργικής παραγωγής
και ιδίως:
—οι εργασίες καλλιέργειας, θερισµού, αλωνίσµατος, δεµατίσµατος,
περισυλλογής και συγκοµιδής, περιλαµβανοµένων και της σποράς
και φυτεύσεως,
—η συσκευασία και οι εργασίες προπαρασκευής για την πώληση, όπως
εργασίες ξηράνσεως, καθαρισµού, συνθλίψεως, απολυµάνσεως και η
εναπόθεση σε σιλό γεωργικών προϊόντων,
—η αποθήκευση γεωργικών προϊόντων,
—η φύλαξη, εκτροφή ή πάχυνση ζώων,
—η µίσθωση για γεωργικούς σκοπούς µέσων χρησιµοποιουµένων κανο-
νικώς στις γεωργικές, δασοκοµικές ή αλιευτικές εκµεταλλεύσεις,
—η τεχνική βοήθεια,
—η καταστροφή επιβλαβών φυτών και ζώων, οι ψεκασµοί φυτών και
εδάφους,
—η εκµετάλλευση αρδευτικών και αποξηραντικών εγκαταστάσεων,
—η κοπή δένδρων, ξύλων και άλλες δασοκοµικές υπηρεσίες.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 97
▼B
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΓ (1)
ΚΟΙΝΗ ΜΕΘΟ∆ΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ
I.Για τον υπολογισµό της προστιθεµένης αξίας του συνόλου των γεωρ-
γικών, δασοκοµικών και αλιευτικών εκµεταλλεύσεων, λαµβάνεται
υπόψη η αξία άνευ προστιθεµένης αξίας:
1.της τελικής παραγωγής, περιλαµβανοµένης της αυτοκαταναλώ-
σεως των αναφεροµένων κατωτέρω υπό IVκαιVκλάδων
«γεωργικά προϊόντα και προϊόντα θήρας »και«ακατέργαστος
ξυλεία»,στα οποία προστίθενται τα προϊόντα των αναφεροµένων
υπόVτου παραρτήµατος Α µεταποιητικών δραστηριοτήτων ·
2.της ενδιαµέσου καταναλώσεως που είναι αναγκαία για την
επίτευξη της αναφεροµένης υπό 1 παραγωγής ·
3.των ακαθαρίστων επενδύσεων παγίου κεφαλαίου οι οποίες πραγµα-
τοποιούνται σε συνδυασµό µε τις καθοριζόµενες στα παραρτήµατα
Α και Β δραστηριότητες.
II.Προς καθορισµό των υποκειµένων στον φόρο προστιθεµένης αξίας
εισροών, οι οποίες δηµιουργούν δικαίωµα προς έκπτωση και των
εκροών των κατ 'αποκοπήν γεωργών, αφαιρούνται από τους εθνικούς
λογαρισµούς οι εισροές και εκροές του αυτού είδους των υπαγοµένων
στο κανονικό σύστηµα φόρου προστιθεµένης αξίας γεωργών, λαµβα-
νοµένων υπόψη των ίδιων, όπως και στην παράγραφο 1, στοιχείων.
III.Η προστιθεµένη αξία των κατ 'αποκοπήν γεωργών ισούται προς την
διαφορά µεταξύ, αφ 'ενός της κατά την παράγραφο 11 αξίας της
τελικής παραγωγής άνευ φόρου προστιθεµένης αξίας και, αφ 'ετέρου,
του ποσού της κατά την παράγραφο I2ενδιαµέσου καταναλώσεως,
καθώς και των κατά την παράγραφο I3ακαθαρίστων επενδύσεων
παγίου κεφαλαίου. Όλα τα στοιχεία αυτά αναφέρονται αποκλειστικά
και µόνο στους κατ 'αποκοπήν γεωργούς.
IV.ΓΕΩΡΓΙΚΑ ΠΡΟΪΟΝΤΑ ΚΑΙ ΠΡΟΪΟΝΤΑ ΘΗΡΑΣ
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
∆ηµητριακά (πλην ορύζης)
Σίτος και ζέα ( EPEAUTRE)
Σίτος µαλακός και ζέα 10.01.11
10.01.191
1
Χειµερινός σίτος (περιλαµβανοµένης και
ζέας)—
Εαρινός σίτος —
Σίτος σκληρός 10.01.51
10.01.59
Χειµερινός σίτος —
Εαρινός σίτος —
Σίκαλις και σµιγός
Σίκαλις 10.02.00
Χειµερινή σίκαλις —
Εαρινή σίκαλης —
Σµιγός 10.01.11
10.01.192
2
Κριθή 10.03.10
10.03.90
Χειµερινή κριθή —
Εαρινή κριθή —
Βρώµη και µίγµατα θερινών δηµητριακών1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 98
(1)Οι όροι που χρησιµοποιύνται στο παρόν παράρτηµα είναι οι χρησιµοποιούµενοι
στους οικονοµικούς λογαριασµούς γεωργίας της Στατιστικής Υπηρεσίας των
Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (ΣΥΕΚ).
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Βρώµη 10.04.10
10.04.90
Μίγµατα θερινών δηµητριακών —
Αραβόσιτος (σπόρος) 10.05.10
10.05.92
Άλλα δηµητριακά (πλην ορύζης)Φαγόπυρον το εδώδιµον 10.07.10
Κέγχρος 10.07.91
Σόργον 10.07.95
Κέγχρος ο µακρός 10.07.96
∆ηµητριακά µη κατονοµαζόµενα αλλού (πλην
ορύζης)10.07.99
Όρυζα µετά των αχύρων ή αναποφλοίωτη 10.06.11
Όσπρια ξηρά
Πίσσα ξηρά και για ζωοτροφές 07.05.11
Πίσσα ξηρά, εκτός από τα προοριζόµενα για
ζωοτροφές—
Πίσσα ξηρά (πλην ερεβύνθων) —
Ερέβυνθοι —
Πίσσα για ζωοτροφές —
Φασίολοι ξηροί, κουκιά και φούλια
Φασίολοι ξηροί 07.05.15
Κουκιά και φούλια 07.05.95
Άλλα όσπρια ξηρά
Φακαί 07.05.91
Σπόροι βίκου 12.03.31 2
Σπόροι λουπίνου 12.03.49 2
Ξηρά όσπρια µη κατονοµαζόµενα αλλού και
µίγµατα οσπρίων ξηρών µεταξύ των ή µε
δηµητριακά07.05.97
Βοτανιζόµενα φυτά
Γεώµηλα
Γεώµηλα (έτερα των προς σποράν)
Γεώµηλα πρώιµα 07.01.13
07.01.15
Γεώµηλα µη πρώιµα 07.01.17
07.01.19
Γεώµηλα προς σποράν 07.01.11
Σακχαρότευτλα 12.04.11
Τεύτλα για ζωοτροφές ·γογγύλια Σουηδίας,
καρόττα και γογγύλια για ζωοτροφές ·άλλα φυτά
βοτανιζόµενα
Τεύτλα για ζωοτροφές /C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15012.10.10Γογγύλια Σουηδίας, καρόττα και γογγύλια για
ζωοτροφές
Γογγύλια Σουηδίας
Καρόττα, γογγύλια για ζωοτροφές
Λάχανα για ζωοτροφές 12.10.99 21977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 99
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Άλλα φυτά βοτανιζόµενα
Κολοκασία 07.06.10
Γλυκοπατάται 07.06.50
Φυτά βοτανιζόµενα µη κατονοµαζόµενα αλλού 07.06.30
12.10.993
Βιοµηχανικά φυτά
Σπόροι και καρποί ελαιώδεις (πλην ελαιών)
Κραµβόσπορος και γογγυλόσπορος 12.01.91
Χειµερινός κραµβόσπορος —
Θερινός κραµβόσπορος —
Εγγυλόσποροι αγριογογγύλης —
Ηλιανθόσπορος 12.01.95
Σπέρµατα σόγιας 12.01.40
Σπόρος κίκκεως 12.01.50
Λινόσπορος 12.01.61
12.01.69
Σπέρµατα σησαµίου, καννάβεως, σινάπεως,
µήκωνος
Σπέρµατα σησαµίου 12.01.97
Σπέρµατα καννάβεως 12.01.94
Σπέρµατα σινάπεως 12.01.92
Σπέρµατα µήκωνος 12.01.93
Φυτά για την υφαντουργία
Λίνον 54.01.10
Κάνναβις 57.01.10
Καπνός ακατέργαστος (περιλαµβανοµένου και
του αποξηραθέντος)24.01.10
24.01.90
Λυκίσκος 12.06.00
Άλλα βιοµηχανικά φυτά
Κιχώριον δια καφέ 12.05.00
Φυτά για την ιατρική, την αρωµατοποιία και
για αρτύµατα
Κρόκος 09.10.31
Κύµινον 07.01.82
Φυτά για την ιατρική, την αρωµατοποιία και
για αρτύµατα, µη κατονοµαζόµενα αλλού09.09 (11-13-15-17-18)
09.10 (11-20-51-55-71)
12.07 (10-20-30-40-50-
60-70-80-91-99)
Λαχανικά νωπά
Λάχανα εδώδιµα
Κουνουπίδια 07.01.21
07.01.22
Άλλα λάχανα
Λάχανα Βρυξελλών 07.01.26
Λάχανα λευκά/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.23Λάχανα ερυθρά
Λάχανα Σαβοΐας (ή Μιλάνου)/C148/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C15007.01.27 1 Λάχανα πράσινα
Λάχανα µη κανονοµαζόµενα αλλού1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 100
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Λάχανα φυλλώδη και βλαστώδη πλην των
λαχάνων
Σέλινα εν γένει 07.01.51
07.01.53
07.01.972
Πράσσα 07.01.68
Μαρούλια 07.01.31
07.01.33
Ραδίκια 07.01.36 1
Σπανάκια 07.01.29
Σπαράγγια 07.01.71
Ραδίκια ( witlof endives) 07.01.34
Αγκινάρες 07.01.73
Έτερα λαχανικά φυλλώδη και βλαστώδη
Σµύρνιον ( mâche) 07.01.36 2
Αγκιναροειδή και αγριοαγγινάρες ( cardes et
cardons)07.01.37
Μάραθον 07.01.91
Λάπαθον ή ρεβέντι /C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.97 1Κάρδαµον
Μαϊντανός
Μπρόκολα ραπανιών
Λαχανικά φυλλώδη και βλαστώδη µη κατονο-
µαζόµενα αλλού
Λαχανικά καλλιεργούµενα για τον καρπό
Τοµάται 07.01.75
07.01.77
Αγγούρια και αγγουράκια 07.01.83
07.01.85
Πεπόνια 08.09.10
Μελιτζάνες, κολοκύθια και κολοκυθάκια 07.01.95
Πιπεριές 07.01.93
Άλλα λαχανικά καλλιεργούµενα για τον καρπό 07.01.97 3
Ρίζαι, βολβοί και κόνδυλοι
Ραφανικράµβαι ( choux-raves) 07.01.27 2
Γογγύλια εδώδιµα/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.54Καρόττα
Σκόρδα 07.01.67
Κρόµµυα και ασκαλώνια 07.01 (62-63-66)
Τεύτλα εδώδιµα/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.56
07.01.59Τραγονωπώγωνες (σαλσιφισ)
Έτεραι ρίζαι, βολβοί και κόνδυλοι (σχοινό-
πρασσον, ραφανίδες, ρέβες, ράφανοι ή
ραπάνια)
Λαχανικά λοβοφόρα
Αρακάς (µπιζέλια) 07.01.41
07.01.43
Φασόλια 07.01.45
07.01.47
Άλλα λαχανικά λοβοφόρα 07.01.49
Μανιτάρια καλλιεργηµένα 07.01.871977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 101
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Νωποί καρποί και οπώραι, περιλαµβανοµένων των
εσπεριδοειδών (πλην σταφυλών και ελαιών)
Μήλα και αχλάδια επιτραπέζια
Μήλα επιτραπέζια 08.06 (13-15-17)
Αχλάδια επιτραπέζια 08.06 (36-38)
Μήλα για την κατασκευή µηλίτου και αχλάδια
για την κατασκευή απίτου
Μήλα για την κατασκευή µηλίτου ( cidre) 08.06.11
Αχλάδια για την κατασκευή απίτου ( poire) 08.06.32
Οπώραι µετά πυρήνος
Ροδάκινα 08.07.32
Βερύκοκα 08.07.10
Κεράσια 08.07 (51-55)
∆αµάσκηνα (περιλαµβανοµένων και των mira-
belles, reines-claudes, quetsches)08.07 (71-75)
Άλλαι οπώραι µετά πυρήνος 08.07.90
Καρποί κελυφωτοί
Κάρυα 08.05.31
Λεπτοκάρυα (φουντούκια) 08.05.91
Αµύγδαλα 08.05.11
08.05.19
Κάστανα 08.05.50
Άλλοι καρποί κελυφωτοί (πλην των τροπικών)
Φυστίκια 08.05.70
Καρποί κελυφωτοί µη κατονοµαζόµενοι
αλλού (πλην των τροπικών)08.05.97 1
Άλλοι καρποί δένδρων
Σύκα 08.03.10
Κυδώνια 08.06.50
Καρποί δένδρων µη κατονοµαζόµενων αλλού
(πλην των τροπικών)08.09.90 1
Φράουλαι 08.08 (11-15)
Καρποί σαρκώδεις
Φραγκοστάφυλα και µαύρα φραγκοστάφυλα
Μαύρα φραγκοστάφυλα 08.08.41
Φραγκοστάφυλα 08.08.49 1
Σµέουρα
Πράσινα φραγκοστάφυλα 08.08.90 1
Έτεραι παρόµοιαι οπώραι (π.χ. µούρα
καλλιεργηµένα), πλην των αγρίων µούρων08.09.90 2
Εσπεριδοειδή
Πορτοκάλια 08.02 (21-22-24-27)
Μανταρίνια και κλεµεντίνες 08.02 (32-36)
Λεµόνια 08.02.50
Φράπες 08.02.70
Άλλα εσπεριδοειδή 08.02.90
Κίτρα —
Γλυκολέµονα —1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 102
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Περγαµόντα —
Εσπεριδοειδή µη κατονοµαζόµενα αλλού —
Σταφυλαί και ελαίαι
Σταφυλαί
Επιτραπέζιοι σταφυλαί 08.04 (21-23)
Έτεραι σταφυλαί (δια παραγωγήν οίνου, χυµού
σταφυλών και σταφίδων)08.04 (25-27)
Ελαίαι
Επιτραπέζιοι ελαίαι 07.01.78
Έτεραι ελαίαι (για την παραγωγή ελαίου) 07.01.79
07.03.13
Άλλα φυτικά προϊόντα
Φυτά για ζωοτροφές (1) 12.10.99 1
Φυτά φυτωρίων
∆ένδρα και δενδρύλλια οπωροφόρα 06.02 (19-40-51-55)
Φυτά αµπέλων 06.02 (10-30)
∆ένδρα και δενδρύλλια διακοσµητικά 06.02 (71-75-79-98)
∆ασικά φυτώρια 06.02.60
Φυτικαί ύλαι δια την πλεκτικήν
Λυγαριαί, βρύλλα, ινδικοί κάλαµοι 14.01 (11-19-51-59)
Κάλαµοι, µπαµπού 14.01 (31-39)
Έτεραι φυτικαί ύλαι δια την πλεκτικήν 14.01.90
Άνθη και φυτά διακοσµητικά και δένδρα
Χριστουγέννων
Κρόµµυα και κόνδυλοι ανθέων 06.01.10
Φυτά διακοσµητικά 06.01 (31-39)
Άνθη προς κοπήν, πρασινάδες και φυλλώµατα/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15006.03 (11-15-90)
06.04 (20-40-50)
∆ένδρα Χριστουγέννων06.04.90
Πολυετή φυτά της υπαίθρου 06.02.92
Σπόροι προς σποράν
Σπόροι προς σποράν γεωργικών προϊόντων (
2) 06.02.95
12.03 (11-19-35-39-44-
46-84-86-89)
12.03.31 112.03.49 1
Σπόροι προς σποράν ανθέων 12.03.81
Προϊόντα περισυλλογής (
3) 07.01 (88 — 89)
08.05.97 208.08.3108.08.3508.08.49 208.08.90 223.06.10 11977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 103
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Παραπροϊόντα (4)
Παραπροϊόντα καλλιέργειας δηµητριακών
(πλην ορύζης)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15012.08 (10 — 31)
12.08.90
12.09.00
13.03.12
14.02 (10-21-23-25-29)
14.03.00
14.04.00
14.05 (11 — 19)
15.16.10
23.06.10
23.06.30
13.01.00Παραπροϊόντα καλλιέργειας ορύζης
Παραπροϊόντα καλλιέργειας ξηρών οσπρίων
Παραπροϊόντα καλλιέργειας κηπευτικών
Παραπροϊόντα καλλιέργειας βιοµηχανικών
φυτών
Παραπροϊόντα καλλιέργειας νωπών λαχανικών
Παραπροϊόντα καλλιέργειας οπωρών και εσπε-
ριδοειδών2
Παραπροϊόντα καλλιέργειας σταφυλών και
ελαιών
Άλλα παραπροϊόντα καλλιεργειών φυτών
Φυτικά προϊόντα µη κατονοµαζόµενα αλλού
Γλεύκος (µούστος) και οίνος
Γλεύκος 22.04.00
Οίνος 22.05 (21-25-31-35-41-
44-45-47-51-57-
59-61-69)
Παραπροϊόντα της οινοπαραγωγής (
5) 23.05.00
Ελαιόλαδον
Ελαιόλαδον παρθένον (6) 15.07.06
Ελαιόλαδον µη εξευγενισµένον (6) 15.07 (07 — 08)
Παραπροϊόντα της απολήψεως του ελαιολάδου (7) 23.04.05
Βοοειδή
Βοοειδή κατοικίδια 01.02 (11-13-14-15-17)
Μόσχοι —
Άλλα βοοειδή ηλικίας κάτω του έτους —
∆αµάλεις —
Αγελάδες —
Βοοειδή άρρενα αναπαραγωγής
Βοοειδή άρρενα αναπαραγωγής ηλικίας ενός
έως δύο ετών—
Βοοειδή άρρενα αναπαραγωγής ηλικίας πλέον
των δύο ετών—
Βοοειδή προς σφαγή και πάχυνση
Βοοειδή προς σφαγή και πάχυνση ηλικίας
ενός έως δύο ετών—
Βοοειδή προς σφαγή και πάχυνση ηλικίας
άνω των δύο ετών—1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 104
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Χοιροειδή
Χοιροειδή κατοικίδια 01.03 (11 — 15 — 17)
Χοιρίδια —
Νεαροί χοίροι —
Χοίροι προς πάχυνση —
Θήλεις χοίροι προς αναπαραγωγή —
Άρρενες χοίροι προς αναπαραγωγή —
Ιπποειδή
Ίπποι 01.01 (11 — 15 — 19)
Όνοι 01.01.31
Ηµίονοι 01.01.50
Προβατοειδή και αιγοειδή
Προβατοειδή κατοικίδια 01.04 (11 — 13)
Αιγοειδή κατοικίδια 01.04.15
Πουλερικά, κόνικλοι, περιστεραί και λοιπά ζώα
Όρνιθες, αλέκτορες, κατόπουλα και νεοσσοί 01.05 (10 — 91)
Νήσσαι 01.05.93
Χήναι 01.05.95
Ινδιάνοι 01.05.97
Φραγκόκοτες 01.05.98
Κόνικλοι κατοικίδιοι 01.06.10
Περιστεραί κατοικίδιοι 01.06.30
Λοιπά ζώα
Μέλισσαι —
Μεταξοσκώληκες —
Γουναροφόρα ζώα —
Σαλίγκαροι (πλην θαλάσσης) 03.03.66
Ζώα µη αλλαχού κατονοµαζόµενα 01.06.99
02.04.991
Θηράµατα και κρέας θηραµάτων
Θηράµατα (8) 01.01.39
01.02.90
01.03.90
01.04.90
01.06.91
Κρέας θηραµάτων 02.04.30
Γάλα µη υποστάν ουδεµίαν κατεργασίαν
Γάλα αγελάδας —
Γάλα προβάτου —1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 105
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Γάλα αιγός —
Γάλα βουβάλου —
Ωά
Ωά όρνιθος
Ωά όρνιθος προς επώασιν 04.05.12 1
Έτερα ωά όρνιθος 04.05.14
Ωά έτερα της όρνιθος
Ωά έτερα της όρνιθος προς επώασιν 04.05.12 2
Λοιπά ωά έτερα της όρνιθος 04.05.16
04.05.18
Άλλα ζωικά προϊόντα
Έριον (περιλαµβανοµένων και των τριχών) (9) 53.01 (10 — 20)
53.02 (93 — 95)
Μέλι 04.06.00
Βόµβυκες µεταξοσκωλήκων 50.01.00
Παραπροϊόντα ζωικών προϊόντων (10)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15015.15.10
43.01. (10 — 20 — 30
— 90)
53.02.97Ζωικά προϊόντα µη κατονοµαζόµενα αλλού
Γεωργικαί εργασίαι FACON (
11)
Γεωργικά προϊόντα σχεδόν αποκλειστικώς εισαγό-
µενα
Σπέρµατα και καρποί ελαιώδεις
Σπέρµατα αραχιδών 12.01.11
12.01.15
Κόπρα 12.01.20
Κάρυα και αµύγδαλα του φοίνικος 12.01.30
Βαµβακόσποροι 12.01.96
Σπέρµατα και καρποί ελαιώδεις µη αλλαχού
κατονοµαζόµενοι12.01.99
Φυτά για την υφαντουργία τροπικά
Βάµβαξ 55.01.00
Λοιπά φυτά για την υφαντουργία
Αβάκα 57.02.00
Ιούτη 57.03.10
Σιζάλ 57.04.10
Κοκοκάρυα 57.04.30
Ραµί 54.02.00
Φυτά δια την υφαντουργίαν µη αλλαχού κατο-
νοµαζόµενα57.04.50
Άλλα τροπικά βιοµηχανικά φυτά
Καφές 09.01.11
Κακάο 18.01.00
Ζακχαροκάλαµον 12.04.30
Καρποί και οπώραι τροπικοί1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 106
▼B
Αριθ.κωδικοποιήσεωςτηςΣΥΕΚ
Καρποί κελυφωτοί τροπικοί
Κάρυα κοκκοφοινίκων 08.01.75
Κάρυα ανακαρδιοειδών 08.01.77
Κάρυα Βραζιλίας 08.01.80
Κάρυα του PECAN 08.05.80
Άλλοι τροπικοί καρποί και οπώραι
Χουρµάδες 08.01.10
Μπανάνες 08.01 (31 — 35)
Ανανάδες 08.01.50
Παπαίαι ( papaijes) 08.08.50
Τροπικοί καρποί και οπώραι µη κατονοµαζό-
µενοι αλλού08.01 (60 — 99)
Ελεφαντοστούν ακατέργαστον 05.10.00
(1)Π.χ σανός, τριφύλλι (εξαιρέσει των λαχάνων για ζωοτροφές).
(2)Εξαιρέσει σπόρων προς σποράν δηµητριακών, ορύζης και γεωµήλων.
(3)Π.χ. άγρια µανιτάρια, καρποί µυρτίλου, άγρια µούρα, άγρια σµέουρα.
(4)Π.χ. άχυρον, φύλλα, λοβοί µπιζελίων και φασολιών.
(5)Π.χ. οινολάσπη, τρυγία ακάθαρτος, κλπ.
(6)Αυτά τα δύο προϊόντα δεν διακρίνονται λόγω διαφοράς των σταδιών
παραγωγής, αλλά λόγω της µεθόδου µεταποιήσεως.
(7)Π.χ. ελαιοπυρήνες και άλλα υπολείµµατα αποµένοντα µετά την απόληψη
του ελαιολάδου.
(8)Στα ζώντα θηράµατα περιλαµβάνονται µόνο τα θηράµατα κτηνοτροφίας
και τα εγκλωβισµένα θηράµατα.
(9)Εφ'όσον αποτελούν κύρια προϊόντα.
(10)Π.χ. δέρµατα, τρίχες, σισυροδέρµατα φονευθέντων θηραµάτων, κηρός,
κοπρία, ούρα των ζώων.
(11)∆ηλαδή εργασίες, οι οποίες εκτελούνται κανονικά από τις ίδιες τις γεωρ-
γικές επιχειρήσεις, όπως η καλλιέργεια της γης, ο θερισµός, το αλώνισµα
του σίτου, η αποξήρανση του καπνού, η κουρά των προβάτων, η περι-
ποίηση των ζώων.
V.ΑΚΑΤΕΡΓΑΣΤΗ ΞΥΛΕΙΑ
Ρητινώδης ξηλεία για κατεργασία και βιοµηχανικές χρήσεις
Ρητινώδης µακρά ξυλεία—1 .Σύµφλοιος ξυλεία
(1)Ελάτης, ερυθροελάτης, DOUGLAS
(2)Πεύκης, λάρυκος (αγριοπεύκης)
—2 .Ξυλεία ορυχείων ή µεταλλείων
(1)Ελάτης, ερυθροελάτης, DOUGLAS
(2)Πεύκης, λάρυκος (αγριοπεύκης)
—3 .Άλλη µακρά ξυλεία
(1)Ελάτης, ερυθροελάτης, DOUGLAS
(2)Πεύκης, λάρυκος (αγριοπεύκης)
Ρητινώδης ξυλεία για άλεση— (1)Ελάτης, ερυθροελάτης, DOUGLAS
— (2)Πεύκης, λάρυκος (αγριοπεύκης)
Καυσόξυλα ρητινώδη
Ελάτης, ερυθροελάτης, DOUGLAS
Πεύκης, λάρυκος (αγριοπεύκης)
Ξυλεία πλατυφύλλων δένδρων για κατεργασία και βιοµηχανικές
χρήσεις
Μακρά ξυλεία πλατυφύλλων δένδρων—1 .Σύµφλοιος ξυλεία
(1)∆ρυός
(2)Φηγού (οξύας)
(3)Λεύκης
(4)Λοιπών δένδρων1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 107
▼B
—2 .Ξυλεία ορυχείων ή µεταλλείων
(1)∆ρυός
(2)Λοιπών δένδρων
—3 .Άλλη µακρά ξυλεία
(1)∆ρυός
(2)Φηγού (οξύας)
(3)Λεύκης
(4)Λοιπών δένδρων
Ξυλεία πλατυφύλλων δένδρων για άλεση—1 .∆ρυός
—2 .Φηγού (οξύας)
—3 .Λεύκης
—4 .Λοιπών δένδρων
Καυσόξυλα εκ πλατυφύλλων δένδρων
∆ρυός
Φηγού (οξύας)ΛεύκηςΛοιπών δένδρων
∆ασικαί υπηρεσίαι (
1)
Άλλα προϊόντα (παραδείγµατος χάριν φλοιοί, φελλός, ρητίνη)1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 108
(1)∆ηλαδή δασοκοµικές υπηρεσίες, ασκούµενες κανονικά από τις ίδιες τις δασικές
επιχειρήσεις (π.χ. κοπή ξύλων).
▼B
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ∆
ΠΙΝΑΚΑΣ ΤΩΝ ΑΝΑΦΕΡΟΜΕΝΩΝ ΣΤΟ ΑΡΘΡΟ 4 ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ 5
Ε∆ΑΦΙΟ ΤΡΙΤΟ ∆ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΩΝ
1.τηλεπικοινωνίες ·
2.διανοµή ύδατος, φωταερίου, ηλεκτρισµού και θερµικής ενεργείας ·
3.µεταφορά αγαθών ·
4.παροχή λιµενικών και αερολιµενικών υπηρεσιών ·
5.µεταφορά προσώπων ·
6.παραδόσεις καινουργών αγαθών, κατασκευασθέντων προς τον σκοπό
πωλήσεώς τους ·
7.εργασίες γεωργικών οργανισµών παρεµβάσεως, αναφερόµενες σε
γεωργικά προϊόντα και πραγµατοποιούµενες κατ 'εφαρµογή κανονι-
σµών προβλεπόντων κοινή οργάνωση της αγοράς των προϊόντων
αυτών·
8.εκµετάλλευση πανηγύρεων και εκθέσεων εµπορικού χαρακτήρος ·
9.εναποθήκευση
10.δραστηριότητες εµπορικών διαφηµιστικών γραφείων ·
11.δραστηριότητες πρακτορείων ταξιδίων ·
12.εργασίες λεσχών και κυλικείων επιχειρήσεων, πρατηρίων, συνεταιρι-
σµών και παροµοίων ιδρυµάτων ·
13.δραστηριότητες οργανισµών ραδιοφώνου και τηλεοράσεως, πλην των
προβλεποµένων από το άρθρο 13 υπό Α παράγραφος 1 περίπτωση ιζ).1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 109
▼B
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΕ
ΠΙΝΑΚΑΣΤΩΝΑΝΑΦΕΡΟΜΕΝΩΝΣΤΟΑΡΘΡΟ28ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ3
ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ α) ΠΡΑΞΕΩΝ
1.►M3 ◄
2.πράξεις αναφερόµενες στο άρθρο 13 υπό Α παράγραφος 1 περίπτωση
ε)·
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5.►M3 ◄
6.►M3 ◄
7.πράξεις αναφερόµενες στο άρθρο 13 υπό Α παράγραφος 1 περίπτωση
ιζ)·
8.►M3 ◄
9.►M3 ◄
10.►M3 ◄
11.παραδόσεις αναφερόµενες στο άρθρο 13 υπό Β περίπτωση ζ), όταν
πραγµατοποιούνται από υποκειµένους που είχαν δικαίωµα προς
έκπτωση των προηγουµένως καταβληθέντων φόρων για το εν λόγω
κτίριο·
12.►M3 ◄
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15.οι αναφερόµενες στο άρθρο 26 παροχές υπηρεσιών των πρακτορείων
ταξιδίων, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών των πρακτορείων ταξι-
δίων, τα οποία ενεργούν επ 'ονόµατι και για λογαριασµό του
ταξιδιώτου, για ταξίδια πραγµατοποιούµενα εκτός της Κοινότητος.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 110
▼B
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΣΤ
ΠΙΝΑΚΑΣΤΩΝΑΝΑΦΕΡΟΜΕΝΩΝΣΤΟΑΡΘΡΟ28ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ3
ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ β) ΠΡΑΞΕΩΝ
1.είσπραξη δικαιωµάτων εισόδου σε αθλητικές εκδηλώσεις ·
2.παροχές υπηρεσιών συγγραφέων, καλλιτεχνών και ερµηνευτών,
έργων τέχνης δικηγόρων και λοιπών ελευθέρων επαγγελµατιών, εξαι-
ρέσει των ιατρικών και παραϊατρικών επαγγελµάτων, εφ 'όσον δεν
πρόκειται περί των παροχών υπηρεσιών των αναφεροµένων στο
παράρτηµα Β της δευτέρας οδηγίας του Συµβουλίου της 11ης Απρι-
λίου 1967 ·
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5.παροχές υπηρεσιών και παραδόσεις αγαθών παρεπόµενες προς τις
παροχές αυτές, οι οποίες πραγµατοποιούνται από τις δηµόσιες ταχυ-
δροµικές υπηρεσίες στον τοµέα των τηλεπικοινωνιών ·
6.παροχές υπηρεσιών πραγµατοποιούµενες από τις επιχειρήσεις
κηδειών και αποτεφρώσεως, καθώς και οι παρεπόµενες προς τις
ανωτέρω παροχές παραδόσεις αγαθών ·
7.εργασίες πραγµατοποιούµενες από τυφλούς ή εργαστήρια τυφλών,
υπό την προϋπόθεση ότι η απαλλαγή τους δεν επιφέρει σηµαντικές
στρεβλώσεις του ανταγωνισµού ·
8.παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών προς οργανισµούς
επιφορτισµένους µε την κατασκευή, την διαρρύθµιση και τηνσυντήρηση νεκροταφείων, τάφων και µνηµείων των θυµάτων
πολέµου ·
9.►
M3 ◄
10.εργασίες πραγµατοποιούµενες από νοσοκοµειακά ιδρύµατα, µη
προβλεπόµενες από το άρθρο 13 υπό Α παράγραφος 1 περίπτωση β) ·
11.►M3 ◄
12.παροχή ύδατος από οργανισµούς δηµοσίου δικαίου ·
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15.►M3 ◄
16.οι αναφερόµενες στο άρθρο 4 παράγραφος 3 παραδόσεις κτιρίων ·
17.µεταφορές προσώπων ·
οι µεταφορές αγαθών, όπως οι αποσκευές και τα αυτοκίνητα οχήµατα,
συνοδευοµένων από ταξιδιώτες ή παροχές υπηρεσιών συναφείς προς
την µεταφορά προσώπων, απαλλάσσονται µόνο κατά το µέτρο που
απαλλάσσονται οι µεταφορές των προσώπων αυτών ·
18.►M3 ◄
19.►M3 ◄
20.►M3 ◄
21.►M3 ◄
22.►M3 ◄
23.παραδόσεις, µετατροπές, διορθώσεις, συντήρηση, ναυλώσεις και
µισθώσεις αεροσκαφών χρησιµοποιούµενων από κρατικούς οργανι-
σµούς, καθώς και αντικειµένων ενσωµατωµένων στα αεροσκάφη
αυτά ή χρησιµευόντων για την εκµετάλλευσή τους ·
24.►M3 ◄
25.παραδόσεις, µετατροπές, διορθώσεις, συντήρηση, ναυλώσεις και
εκµισθώσεις πολεµικών πλοίων ·
27.οι προβλεπόµενες από το άρθρο 26 παροχές υπηρεσιών των πρακτο-
ρείων ταξιδίων, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών των πρακτορείων
ταξιδίων που ενεργούν επ 'ονόµατι και για λογαριασµό του ταξι-
διώτου, για ταξίδια πραγµατοποιούµενα στο εσωτερικό της
Κοινότητος.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 111
▼M13
▼B
▼B
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΖ
∆ΙΚΑΙΩΜΑ ΕΠΙΛΟΓΗΣ
1.Το αναφερόµενο στο άρθρο 28 παράγραφος 3 περίπτωση γ) δικαίωµα
επιλογής δύναται να χορηγείται:
α) αν πρόκειται περί εργασιών αναφεροµένων στο παράρτηµα Ε:
τα Κράτη µέλη, τα οποία εφαρµόζουν ήδη την απαλλαγή, συνδυα-
σµένη όµως µε δικαίωµα επιλογής, δύνανται να διατηρούν το εν
λόγω δικαίωµα επιλογής ·
β) αν πρόκειται περί πράξεων αναφεροµένων στο παράρτηµα ΣΤ:
τα Κράτη µέλη, τα οποία διατηρούν προσωρινά την απαλλαγή,
δύνανται να χορηγούν στους υποκειµένους στον φόρο το δικαίωµαεπιλογής της φορολογήσεως.
2.Τα Κράτη µέλη που χορηγούν το δικαίωµα επιλογής της φορολογή-
σεως µη καλυπτόµενο από τις διατάξεις της παραγράφου 1, δύνανται
να επιτρέψουν στους υποκειµένους στον φόρο, οι οποίοι κάνουν
χρήση τούτου, να το διατηρήσουν το αργότερο µέχρι την λήξη τριε-
τούς περιόδου από την ηµεροµηνία ενάρξεως ισχύος της παρούσης
οδηγίας.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 112
▼M5
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΗ
Κατάλογος παραδόσεων αγαθών και παροχών υπηρεσιών δυναµένων να
υπαχθούν στους µειωµένους συντελεστές ΦΠΑ
Κατά τη µεταγραφή των κατωτέρω κατηγοριών αγαθών στην εθνική τους
νοµοθεσία, τα κράτη µέλη δύνανται να χρησιµοποιήσουν τη συνδυα-
σµένη ονοµατολογία για να οριοθετήσουν επακριβώς την οικεία
κατηγορία.
Κατηγορία Περιγραφή
1 Τρόφιµα και ποτά εκτός από τα αλκοολούχα, ζωοτροφές,
ζώντα ζώα, σπόροι, φυτά, συστατικά χρησιµοποιούµενα
συνήθως στην παρασκευή τροφίµων και προϊόντα που
χρησιµοποιούνται συνήθως για τη συµπλήρωση ή
υποκατάσταση τροφίµων.
2 Ύδρευση.
3 Φαρµακευτικά προϊόντα των ειδών που συνήθως χρησιµο-
ποιούνται για θεραπευτική αγωγή, για την πρόληψη ασθε-
νειών και για σκοπούς ιατρικούς ή κτηνιατρικούς, καθώς
και προϊόντα για την αντισύλληψη για την γυναικεία
υγιεινή προστασία.
4 Ιατρικός εξοπλισµός, βοηθητικά όργανα και άλλες
συσκευές που συνήθως χρησιµοποιούνται για την ανακού-
φιση ή την αντιµετώπιση αναπηριών, προοριζόµενες
αποκλειστικά για προσωπική χρήση από αναπήρους,
συµπεριλαµβανοµένης της επισκευής των προϊόντων
αυτών, καθώς και παιδικά καθίσµατα αυτοκινήτων.
5 Μεταφορά επιβατών και των συνοδευόµενων αποσκευών
τους.
6 Παράδοση βιβλίων συµπεριλαµβανοµένων και των χρησι-
δανειζοµένων από βιβλιοθήκες (καθώς και παντός είδους
φυλλαδίων και παροµοίων εντύπων, παιδικών εικονο-
γραφηµένων βιβλίων και παιδικών βιβλίων ιχνογραφίας
και χρωµατισµού, µουσικής τυπωµένης ή χειρόγραφης,
κάθε είδους χαρτών συµπεριλαµβανοµένων των υδρογρα-
φικών) εφηµερίδων και περιοδικών, εκτός από έντυπα εξ
ολοκλήρου ή κατά κύριο λόγο διαφηµιστικά.
7 ∆ικαίωµα εισόδου σε παραστάσεις, θέατρα, τσίρκο, πανη-
γύρια, λούνα -παρκ, συναυλίες, µουσεία, ζωολογικούς
κήπους, κινηµατογράφους, εκθέσεις και σε παρόµοια
πολιτιστικά γεγονότα και σχετικούς χώρους.
Λήψη ραδιοτηλεοπτικών εκποµπών.
8 Υπηρεσίες παρεχόµενες από συγγραφείς, συνθέτες ή
καλλιτέχνες σκηνής, καθώς και τα δικαιώµατα αυτών.
9 Παράδοση, ανέγερση, ανακαίνιση και µετασκευή κατοι-
κιών παρεχόµενων στα πλαίσια κοινωνικής πολιτικής.
10 Παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών χρησιµοποιου-
µένων συνήθως στη γεωργική παραγωγή, µε εξαίρεση τα
κεφαλαιουχικά αγαθά, όπως κτίρια ή µηχανήµατα.
11 ∆ιαµονή σε ξενοδοχεία και παρόµοιους χώρους, συµπερι-
λαµβανοµένης της παροχής καταλύµατος διακοπών και
της µίσθωσης χώρου σε κατασκήνωση ή σε κάµπινγκ για
τροχόσπιτα.
12 ∆ικαίωµα εισόδου σε αθλητικές εκδηλώσεις.
13 ∆ικαίωµα χρήσης αθλητικών εγκαταστάσεων.
14 Παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών από φιλανθρω-
πικούς οργανισµούς αναγνωρισµένους από τα κράτη µέλη
και οι οποίοι ασχολούνται µε την κοινωνική πρόνοια και
τις κοινωνικές ασφαλίσεις, εφόσον δεν απαλλάσονται
σύµφωνα µε το άρθρο 13.
15 Υπηρεσίες γραφείων κηδειών, συµπεριλαµβανοµένης και
της αποτέφρωσης νεκρών, καθώς και παράδοση των
συναφών ειδών.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 113
▼M5
Κατηγορία Περιγραφή
16 Παροχή ιατρικών και οδοντιατρικών υπηρεσιών καθώς και
λουτροθεραπείας, εκτός από αυτές που απαλλάσσονται
σύµφωνα µε το άρθρο 13.
17 Υπηρεσίες οδοκαθαρισµού, αποκοµιδής απορριµµάτων και
επεξεργασίας αποβλήτων, µε εξαίρεση αυτές που παρέ-
χονται από φορείς που αναφέρονται στο άρθρο 4
παράγραφος 5.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 114
▼M8
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΘ
ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΚΑΛΛΙΤΕΧΝΙΚΗΣ, ΣΥΛΛΕΚΤΙΚΗΣ Ή ΑΡΧΑΙΟΛΟ-
ΓΙΚΗΣ ΑΞΙΑΣ
Για τους σκοπούς της παρούσας οδηγίας, θεωρούνται ως:
α)«αντικείµενα καλλιτεχνική αξίας »τα εξής:
—πίνακες, κολάζ και παρόµοιοι µικροί πίνακες, έργα ζωγραφικής και
σχέδια, που έχουν εκτελεστεί εξ ολοκλήρου δια χειρός του καλλι-
τέχνη·εξαιρούνται τα σχέδια αρχιτεκτόνων, µηχανικών και άλλα
βιοµηχανικά, εµπορικά, τοπογραφικά ή παρόµοια σχέδια, τα είδη
βιοτεχνίας χειροποίητης διακόσµησης, τα ζωγραφισµένα υφάσµατα
για σκηνικά θεάτρων, διάκοσµο εργαστηρίων ή ανάλογες χρήσεις
(κωδικός ΣΟ 9701),
—πρωτότυπες εικόνες χαρακτικής, χαλκογραφίας και λιθογραφίας,
δηλαδή τα σχέδια που έχουν εκτυπωθεί απευθείας σε περιορισµένο
αριθµό αντιτύπων, µαύρα ή έγχρωµα, από µία ή περισσότερες
πλάκες που έχουν γίνει εξ ολοκλήρου δια χειρός του καλλιτέχνη,
οποιαδήποτε και αν είναι η τεχνική ή η ύλη που έχει χρησιµοποι-
ηθεί, µε εξαίρεση κάθε µηχανική ή φωτοµηχανική µέθοδο
(κωδικός ΣΟ 97020000),
—έργα αγαλµατοποιίας ή γλυπτικής, πρωτότυπα, από οποιαδήποτε
ύλη, εφόσον έχουν γίνει εξ ολοκλήρου δια χειρός του καλλιτέχνη ·
εκµαγεία γλυπτών, οκτώ το πολύ αντιτύπων, τα οποία γίνονται υπό
την εποπτεία του ίδιου του καλλιτέχνη ή των διαδόχων του
(κωδικός ΣΟ 97030000)· κατ'εξαίρεση, σε συγκεκριµές περιπτώ-
σεις που καθορίζονται από τα κράτη µέλη, µπορεί να ξεπεραστεί
το όριο των οκτώ αντιπύπων για τα εκµαγεία γλυπτών που έχουν
παραχθεί πριν από την 1η Ιανουαρίου 1989,
—χειροποίητοι τάπητες τοίχου (κωδικός ΣΟ 58050000) και οι χειρο-
ποίητες επίτοιχες επενδύσεις από υφαντικές ύλες (κωδικός ΣΟ
63040000) από πρωτότυπα σχέδια καλλιτεχνών, υπό τον όρο ότι
δεν υπάρχουν άνω των οκτώ αντιτύπων από τον κάθε τάπητα ή
την κάθε επένδυση,
—µοναδικά έργα κεραµικής, κατασκευασµένα εξ ολοκλήρου δια
χειρός του καλλιτέχνη και υπογεγραµµένα από τον ίδιο,
—τεχνουργήµατα σµάλτου πάνω σε χαλκό, εξ ολοκλήρου χειρο-
ποίητα, µέχρι οκτώ το πολύ αριθµηµένα αντίτυπα που φέρουν την
υπογραφή του καλλιτέχνη ή του καλλιτεχνικού εργαστηρίου, εξαι-
ρουµένων των ειδών κοσµηµατοποιίας, αργυροχοΐας ή χρυσοχοΐας,
—φωτογραφίες που ελήφθησαν από τον καλλιτέχνη, οι οποίες εκτυ-
πώθηκαν από τον ίδιο ή υπό τον έλεγχό του, υπογεγραµµένες και
αριθµηµένες, µέχρι τριάντα το πολύ αντίτυπα, ανεξαρτήτως
µεγέθους και υλικού υποστρώµατος ·
β)«αντικείµενα συλλεκτικής αξίας »τα εξής:
—γραµµατόσηµα, χαρτόσηµα, επιστολές µε ταχυδροµικές σφραγίδες,
αλλά χωρίς γραµµατόσηµο, φάκελοι πρώτης ηµέρας κυκλοφορίας,
διάφορα ταχυδροµικά είδη µε έντυπο ταχυδροµικό σήµα και
ανάλογα, σφραγισµένα ή ασφράγιστα, αλλά τα οποία δεν κυκλοφο-
ρούν ούτε προορίζονται να τεθούν σε κυκλοφορία (κωδικός ΣΟ
97040000);
—συλλογές και αντικείµενα συλλογών ζωολογίας, βοτανικής,
ορυκτολογίας, ανατοµίας, ή που παρουσιάζουν ιστορικό, αρχαιολο-
γικό, παλαιοντολογικό, εθνογραφικό ή νοµισµατολογικό
ενδιαφέρον (κωδικός ΣΟ 9705 0000)·
γ)«αντικείµενα αρχαιολογικής αξίας »,τα αντικείµενα, πλην των αντικει-
µένων καλλιτεχνικής και συλλεκτικής αξίας, ηλικίας άνω των 100
ετών (κωδικός ΣΟ 97060000).”1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 115
▼M10
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΙ
Περιγραφή προϊόντων Κωδικός ΣΟ
Κασσίτερος 8001
Χαλκός 7402
740374057408
Ψευδάργυρος 7901
Νικέλιο 7502
Αλουµίνιο 7601
Μόλυβδος 7801
Ίνδιο ex 811291
ex 811299
Σιτηρά 1001έως 1005
1006:µόνο ακατέργαστο
ρύζι
1007έως 1008
Ελαιούχοι σπόροι και καρποί 1201έως 1207
Καρύδια κοκκοφοινίκων, καρύδια Βραζιλίας και καρύδια
ανακαρδιοειδών0801
Άλλοι καρποί µε κέλυφος 0802
Ελιές 071120
Σπόροι και σπόροι προς σπορά (συµπεριλαµβανοµένων των
σπόρων σόγιας)1201έως 1207
Καφές, µη καβουρντισµένος 09011100
09011200
Τσάι 0902
Κακάο, σε σπόρους και θραύσµατα σπόρων, ακατέργαστα ή
φρυγµένα1801
Ακατέργαστη ζάχαρη 170111
170112
Καουτσούκ σε αρχικές µορφές ή σε πλάκες, φύλλα ή ταινίες 4001
4002
Μαλλί 5101
Χηµικά προϊόντα, χύµα Κεφάλαια 28 και 29
Πετρελαιοειδή (συµπεριλαµβανοµένου του προπανίου και του
βουτανίου ·συµπεριλαµβανοµένων επίσης των ακατέργαστων
λαδιών πετρελαίου)2709
2710271112271113
Άργυρος 71061977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 116
▼M10
Περιγραφή προϊόντων Κωδικός ΣΟ
Πλατίνα (Παλλάδιο, Ράδιο) 71101100
7110210071103100
Γεώµηλα 0701
Λίπη και φυτικά έλαια και τα κλάσµατά τους, ακατέργαστα,
εξευγενισµένα, αλλά όχι χηµικώς µετασχηµατισµένα1507έως 15151977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 117
▼M16
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΚ
Κατάλογος υπηρεσιών που αναφέρονται στην παράγραφο 6 του άρθρου 28
1.Μικρές επισκευές:
—ποδηλάτων,
—υποδηµάτων και δερµατίνων ειδών,
—ενδυµάτων και υφασµάτων ειδών οικιακής χρήσης (συµπεριλαµβα-
νοµένων της επιδιόρθωσης και της µετατροπής).
2.Ανακαίνιση και επισκευή ιδιωτικών κατοικιών, εξαιρουµένων των
υλικών που αποτελούν σηµαντικό µέρος της αξίας της παροχής.
3.Καθαρισµός υαλοπινάκων και καθαρισµός ιδιωτικών κατοικιών.
4.Κατ'οίκον φροντίδες (π.χ. οικιακή βοήθεια και φροντίδα παιδιών,
ηλικιωµένων, ασθενών ή αναπήρων).
5.Κοµµώσεις.1977L0388 — EL — 11.10.2003 — 008.001 — 118