1. 6. 81 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften Nr. C 130/1 
II 
(Vorbereitende Rechtsakte) 
KOMMISSION 
Vorschlag einer Richtlinie des Rates über die Jahresabschlüsse von Banken und anderen 
Finanzinstituten 
(Von der Kommission dem Rat vorgelegt am 19. März 1981) 
DER RAT DER EUROPÄISCHEN GEMEINSCHAFTEN -
gestützt auf den Vertrag zur Gründung der Europäischen 
Wirtschaftsgemeinschaft, insbesondere auf Artikel 54 
Absatz 3 Buchstabe g), 
auf Vorschlag der Kommission, 
nach Stellungnahme des Europäischen Parlaments, 
nach Stellungnahme des Wirtschafts- und Sozialaus­
schusses, 
in Erwägung nachstehener Gründe: 
Die Richtlinie 78/660/EWG des Rates H über die Jah­
resabschlüsse der Kapitalgesellschaften braucht bis zu 
einer späteren Koordinierung auf Banken und andere Fi­
nanzinstitute, im folgenden als „Kreditinstitute" be­
zeichnet, nicht angewandt zu werden. Angesichts der 
zentralen Bedeutung der Kreditinstitute in der Gemein­
schaft duldet diese Koordinierung nach Inkrafttreten der 
Richtlinie 78/660/EWG keinen weiteren Aufschub. 
Die Dringlichkeit dieser Koordinierung ergibt sich aber 
auch aus der Tatsache, daß sich mehr und mehr Kreditin­
stitute über die Grenzen hinweg betätigen. Für Gläubi­
ger, Schuldner, Gesellschafter und für die öffendichkeit 
allgemein ist daher die bessere Vergleichbarkeit der Jah­
resabschlüsse dieser Unternehmen von wesentlicher Be­
deutung. 
Da in praktisch allen Staaten der Gemeinschaft im Kre­
ditwesen Institute unterschiedlicher Rechtsform mitein­
ander im Wettbewerb stehen, erscheint es sinnvoll, die 
Koordinierung nicht auf die von der Richtlinie 
78/660/EWG erfaßten Rechtsformen zu beschränken, sondern einen an die Richtlinie 77/780/EWG des Ra­
tes (2) über die Aufnahme und die Ausübung der Tätig­
keit der Kreditinstitute angelehnten Anwendungsbereich 
zu wählen. 
Die Verbindung zur Bankrechtskoordinierung ist auch 
deswegen bedeutsam, weil Elemente der Jahresabschluß­
vorschriften zwangsläufig Auswirkungen auf andere Be­
reiche der Bankrechtskoordinierung, etwa der Zulas­
sungsbedingungen oder der Kennzahlen zur laufenden 
Beaufsichtigung, haben. 
Wenn angesichts der Besonderheiten der Kreditinstitute 
eine selbständige Jahresabschlußrichtlinie für diese Un­
ternehmen erlassen wird, so kann dies nicht bedeuten, 
daß damit ein von der Richtlinie 78/660/EWG unabhän­
giges Normenwerk geschaffen wird. Dies wäre weder 
zweckmäßig noch mit dem Grundgedanken der Koordi­
nierung des Gesellschaftsrechts zu vereinbaren, denn als 
zentraler Bestandteil der Wirtschaft der Europäischen 
Gemeinschaft können die Kreditinstitute nicht außerhalb 
des für alle Unternehmen konzipierten Normenrahmens 
stehen. Dem entspricht es, wenn den branchenspezifisch 
bedingten Besonderheiten der Kreditinstitute in der 
Weise Rechnung getragen wird, daß diese Richt­
linie lediglich die Abweichungen von der Richtlinie 
78/660/EWG regelt. 
Eine wesentliche Besonderheit der Kreditinstitute ist in 
allen Mitgliedstaaten der andersartige Aufbau und Inhalt 
der Bilanzen. Diese Richtlinie hat deshalb für die Bilan­
zen aller Kreditinstitute der Gemeinschaft den gleichen 
Aufbau und die gleichen Postenbezeichnungen vorzuse­
hen. 
Die Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse setzt voraus, 
daß einige grundlegende Fragen der Bilanzierung einzel­
ner Geschäfte geregelt werden. 
(') ABl. Nr. L 222 vom 14. 8. 1978, S. 11. (2) ABl. Nr. L 322 vom 17. 12. 1977, S. 30. 
Nr. C 130/2 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 1. 6. 81 
Im Interesse einer besseren Vergleichbarkeit ist es ferner 
erforderlich, daß der Inhalt einzelner Bilanzposten genau 
bestimmt wird. 
Entsprechendes gilt auch für den Aufbau und für die 
Abgrenzung der einzelnen Posten der Gewinn- und 
Verlustrechnung. 
Die Vergleichbarkeit von Zahlen aus den Bilanzen und 
Gewinn- und Verlustrechnungen hängt darüber hinaus 
wesentlich davon ab, zu welchen Werten Vermögensge­
genstände oder Verbindlichkeiten in die Bilanz eingestellt 
werden. Hier ist mit Rücksicht auf das Vorsichtsprinzip 
und die Notwendigkeit, das Vertrauen in die Stabilität 
des Kreditgewerbes zu schützen, insbesondere bei der 
Bewertung von Forderungen den Kreditinstituten ein 
gewisser Bewertungsspielraum einzuräumen. Ferner soll 
den Kreditinstituten gestattet werden, in der Gewinn-
und Verlustrechnung den Aufwand für die Bildung und 
den Ertrag aus der Auflösung dieser Sonderwertberichti­
gungen bereinigt auszuweisen. 
Gewisse Änderungen sind mit Rücksicht auf die beson­
dere Natur der Kreditinstitute auch für den Anhang zum 
Jahresabschluß erforderlich. 
Entsprechend der Absicht, auf eine möglichst große Zahl 
von Kreditinstituten dieselben Vorschriften anzuwenden, 
wie dies schon bei der Richtlinie 77/780/EWG geschehen 
ist, sind die in der Richtlinie 78/660/EWG zugestande­
nen Erleichterungen für kleinere und mittlere Kreditinsti­
tute nicht vorgesehen. Solche Erleichterungen könnten 
jedoch im Rahmen der späteren Koordinierung gewährt 
werden, falls die Erfahrungen dies als notwendig erschei­
nen lassen. 
In Anbetracht der Bedeutung der grenzüberschreitenden 
Zweigstellennetze der Kreditinstitute und ihrer stetigen 
Weiterentwicklung ist es wesentlich, daß die Jahresab­
schlüsse von Kreditinstituten mit Sitz in einem Mitglied­
staat in all den Mitgliedstaaten veröffentlicht werden 
müssen, in denen diese Institute ansässig sind, und bei 
dieser Veröffentlichung sind die Amtssprachen dieser 
Staaten zu verwenden. 
Es ist erforderlich, daß die Probleme auf dem von dieser 
Richtlinie behandelten Gebiet, insbesondere bei ihrer 
Anwendung, von Vertretern der Mitgliedstaaten und der 
Kommission gemeinsam in einem Kontaktausschuß be­
handelt werden. Um die Zahl derartiger Ausschüsse in 
Grenzen zu halten, sollte sich diese Zusammenarbeit im 
Rahmen des durch Artikel 52 der Richtlinie 
78/660/EWG eingesetzten Ausschusses vollziehen, wo­
bei jedoch dieser Ausschuß, sofern Probleme der Kredit­
institute zu behandeln sind, entsprechend zusammenge­
setzt sein sollte. Im Hinblick auf die Schwierigkeit der Materie ist es 
erforderlich, daß den von der Richtlinie betroffenen 
Kreditinstituten eine das übliche Maß übersteigende Frist 
bis zur Anwendung der Vorschriften dieser Richtlinie 
eingeräumt wird. Darüber hinaus ist den Mitgliedstaaten 
die Möglichkeit einzuräumen, daß sie einzelne Vorschrif­
ten dieser Richtlinie bis zu einer späteren Koordinierung 
auf bestimmte Kreditinstitute mit spezieller Geschäfts­
ausrichtung vorläufig nicht anwenden, sofern eine sofor­
tige Anwendung erhebliche Umstellungsprobleme mit 
sich bringen würde -
HAT FOLGENDE RICHTLINIE ERLASSEN: 
ABSCHNITT 1 
Einleitende Bestimmungen und Anwendungsbereich 
Artikel 1 
(1) Für die in Artikel 2 genannten Kreditinstitute gelten 
die Bestimmungen der Richtlinie 78/660/EWG, soweit in 
dieser Richtlinie nichts anderes bestimmt ist. 
(2) Wenn in der Richtlinie 78/660/EWG auf die Artikel 
9 und 10 (Bilanz) oder 23 bis 26 (Gewinn- und Verlust­
rechnung) jener Richtlinie verwiesen wird, gelten diese 
Bestimmungen sinngemäß für die Artikel 4 (Bilanz) oder 
29 und 30 (Gewinn- und Verlustrechnung) dieser Richt­
linie. 
Wenn in der Richtlinie 78/660/EWG Bilanzposten ange­
sprochen sind, für die im Rahmen dieser Richtlinie ein 
selbständiger Bilanzposten nicht vorgesehen ist, gelten 
diese Artikel sinngemäß für die Posten in Artikel 4 dieser 
Richtlinie, in denen die betreffenden Vermögenswerte 
enthalten sind. 
Artikel 2 
(1) Die durch diese Richtlinie vorgeschriebenen Maß­
nahmen der Koordinierung gelten für alle Kreditinstitute 
im Sinne von Artikel 1 der Richtlinie 77/780/EWG, so­
weit es sich-dabei um Gesellschaften im Sinne von Artikel 
58 Absatz 2 des Vertrages handelt. 
(2) Darüber hinaus gilt diese Richtlinie für alle anderen 
Gesellschaften, deren Tätigkeit hauptsächlich darin be­
steht, für eigene Rechnung Einlagen oder andere rück­
zahlbare Gelder entgegenzunehmen oder das Kreditge-
1. 6. 81 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften Nr. C 130/3 
schäft (einschließlich der Gewährleistungen) zu betrei­
ben, Beteiligungen zu erwerben oder andere Kapitalanla­
gen zu tätigen, wenn ein Mitgliedstaat diese Gesellschaf­
ten nicht schon der Richtlinie 78/660/EWG unterworfen 
hat. 
(3) Diese Richtlinie gilt nicht für 
a) die in Artikel 2 Absatz 2 der Richtlinie 77/780/EWG 
genannten Kreditinstitute; 
b) folgende Kreditinstitute 
— in den Niederlanden: die Kreditinstitute, die auf­
grund von Artikel 8 „Wet Toezicht Kredietwe-
zen" (J) von den Vorschriften des Artikels 11 
desselben Gesetzes freigestellt sind; 
im Vereinigten Königreich: die „Friendly Socie-
ties" und die „Industrial and Provident Socie-
ties". 
(4) Die Mitgliedstaaten können die Anwendung dieser 
Richtlinie verschieben für 
a) die Kreditinstitute gemäß Artikel 2 Absatz 5 der 
Richtlinie 77/780/EWG, aufgezählt in der Mitteilung 
der Kommission vom 14. Oktober 1978 (2), solange 
für sie die aufgeschobene Anwendung der Richtlinie 
77/780/EWG gilt; 
b) andere Kreditinstitute mit spezieller Geschäftsaus­
richtung, wenn eine sofortige Anwendung im Hin­
blick auf die besondere Art ihrer Tätigkeit erhebliche 
Probleme aufwerfen würde; in diesem Fall müssen die 
betreffenden Institute der Kommission innerhalb ei­
ner Frist von sechs Monaten nach Bekanntgabe dieser 
Richtlinie mitgeteilt werden. Die Mitgliedstaaten 
können beschließen, die Anwendung dieser Richtlinie 
auf diese Institute bis zu einer späteren Koordinie­
rung, längstens bis 1. Januar 1988, aufzuschieben. 
ABSCHNITT 2 
Allgemeine Vorschriften über die Bilanz und die Gewinn-
und Verlustrechnung 
Artikel 3 
(1) Artikel 4 Absatz 2 der Richtlinie 78/660/EWG fin­
det auf Kreditinstitute keine Anwendung. 
(2) Die Möglichkeiten eines zusammengefaßten Auswei­
ses von Posten der Bilanz und der Gewinn- und Verlust­
rechnung nach Maßgabe von Artikel 4 Absatz 3 Buch­
staben a) und b) der Richtlinie 78/660/EWG sind für die 
(*) Vom 13. 4. 1978; Staatsblad 1978, 255. 
(2) ABl. Nr. C 244 vom 14. 10. 1978, S. 2. Kreditinstitute auf die (mit Kleinbuchstaben versehenen) 
Unterposten der Bilanz und der Gewinn- und Verlust­
rechnung begrenzt und im einzelnen nur im Rahmen der 
von den Mitgliedstaaten hierfür zu erlassenden Regelun­
gen zulässig. 
ABSCHNITT 3 
Gliederung der Bilanz 
Artikel 4 
Die Mitgliedstaaten sehen für die Bilanz folgende Gliede­
rung vor: 
Aktiva 
1. Kassenbestand, Guthaben bei Zentralnotenbanken 
und Postscheckämtern; 
2. Schatzwechsel und diesen vergleichbare Schuldtitel 
öffentlicher Stellen; 
3. Forderungen an Kreditinstitute: 
a) täglich fällig; 
b) mit vereinbarter Laufzeit oder Kündigungsfrist; 
ba) von weniger als drei Monaten, 
bb) von drei Monaten und darüber; 
4. Wechselbestand; 
5. Forderungen an Kunden: 
a) täglich fällig, 
b) mit vereinbarter Laufzeit oder Kündigungsfrist; 
6. Schuldverschreibungen im Bestand: 
a) von öffentlichen Emittenten, 
b) von anderen Emittenten 
davon: eigene Schuldverschreibungen; 
7. nachrangige Forderungen und Schuldverschreibun­
gen; 
8. Aktien und andere nicht festverzinsliche Wert­
papiere: 
davon: 
— Beteiligungen, 
— Anteile an verbundenen Unternehmen; 
9. Vermögenswerte gemäß Aktiva B, C I und C II 2, 3 
und 4 von Artikel 9 der Richtlinie 78/660/EWG: 
davon: 
— Aufwendungen für die Errichtung und Erweite­
rung des Unternehmens, 
— Geschäfts- oder Firmenwert, sofern er entgelt­
lich erworben wurde, 
— Vermögenswerte gemäß Aktiva C II 2, 3 und 4 
von Artikel 9 der Richtlinie 78/660/EWG; 
Nr. C 130/4 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 1. 6. 81 
10. Grundstücke und Bauten; 
11. ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital: 
davon: 
eingefordert (sofern nicht die einzelstaatlichen 
Rechtsvorschriften den Ausweis des eingeforderten 
Kapitals auf der Passivseite vorsehen. In diesem Fall 
muß derjenige Teil des Kapitals, der eingefordert, 
aber noch nicht eingezahlt ist, entweder unter dem 
Posten 11 oder unter dem Posten 14 auf der Aktiv­
seite ausgewiesen werden); 
12. eigene Aktien oder Anteile 
zusätzlich: Nennwert/rechnerischer Wert; 
13. sonstige Vermögenswerte; 
14. gezeichnetes Kapital, das eingefordert, aber noch 
nicht eingezahlt ist (sofern nicht die einzelstaatli­
chen Rechtsvorschriften den Ausweis des eingefor­
derten Kapitals unter dem Posten 11 auf der Aktiv­
seite vorsehen); 
15. Rechnungsabgrenzungsposten; 
16. Verlust des Geschäftsjahres (sofern nicht die einzel­
staatlichen Rechtsvorschriften den Ausweis unter 
dem Posten 13 auf der Passivseite vorsehen). 
Summe der Aktiva 
Passiva 
1. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten: 
a) täglich fällig, 
b) mit vereinbarter Laufzeit oder Kündigungsfrist: 
ba) von weniger als drei Monaten, 
bb) von drei Monaten und länger; 
2. Verbindlichkeiten gegenüber Nichtbanken: 
a) täglich fällig, 
b) mit vereinbarter Laufzeit oder Kündigungsfrist, 
c) Spareinlagen und Sparbriefe; 
3. verbriefte Verbindlichkeiten: 
a) begebene Schuldverschreibungen, 
b) andere; 
4. sonstige Verbindlichkeiten; 
5. passive Rechnungsabgrenzungsposten; 
6. Gewinn des Geschäftsjahres (sofern nicht die einzel­
staatlichen Rechtsvorschriften den Ausweis unter 
dem Posten 13 auf der Passivseite vorsehen); 7. Rückstellungen: 
a) Rückstellungen für Pensionen und ähnliche 
Verpflichtungen, 
b) Steuerrückstellungen, 
c) sonstige Rückstellungen; 
8. nachrangige Verbindlichkeiten; 
9. gezeichnetes Kapital (sofern nicht die einzelstaatli­
chen Rechtsvorschriften den Ausweis des eingefor­
derten Kapitals unter diesem Posten vorsehen. In 
diesem Fall müssen das gezeichnete und das einge­
zahlte Kapital gesondert ausgewiesen werden); 
10. Agio; 
11. Rücklagen; 
12. Ergebnisvortrag; 
13. Ergebnis des Geschäftsjahres (sofern nicht die ein­
zelstaatlichen Rechtsvorschriften den Ausweis die­
ses Postens unter dem Posten 16 auf der Aktivseite 
oder unter dem Posten 6 auf der Passivseite vor­
schreiben). 
Summe der Passiva 
Posten unter dem Strich 
1. Eventualverbindlichkeiten: 
a) Indossamentsverbindlichkeiten aus weitergege­
benen Wechseln, 
b) Verbindlichkeiten aus Bürgschaften und Garan­
tien, 
c) Haftung aus der Bestellung von Sicherheiten für 
fremde Verbindlichkeiten; 
2. Verpflichtungen aus unerfüllten Termingeschäften; 
3. Rücknahmeverpflichtungen aus Pensionsgeschäften. 
Artikel 5 
(1) Die Mitgliedstaaten schreiben vor, daß 
— die in den Aktiva-Posten 3 bis 7 enthaltenen verbrief­
ten und unverbrieften Forderungen an verbundene 
Unternehmen, 
— die in den Aktiva-Posten 3 bis 7 enthaltenen verbrief­
ten und unverbrieften Forderungen an Unternehmen, 
mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht, 
— die in den Passiva-Posten 1, 2, 3 und 8 enthaltenen 
verbrieften und unverbrieften Verbindlichkeiten ge­
genüber verbundenen Unternehmen, 
— die in den Passiva-Posten 1, 2, 3 und 8 enthaltenen 
verbrieften und unverbrieften Verbindlichkeiten ge­
genüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungs­
verhältnis besteht, 
1. 6. 81 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften Nr. C 130/5 
gesondert, in „Darunter-Posten" zu den jeweiligen Po­
sten, aufgeführt werden. 
(2) Die Mitgliedstaaten können jedoch zulassen, daß 
diese Angaben, getrennt nach den in Absatz 1 genannten 
Posten, auch im Anhang gemacht werden. 
Artikel 6 
(1) Vermögenswerte sind in den entsprechenden Bilanz­
posten auszuweisen, auch wenn das bilanzierende 
Kreditinstitut sie als Sicherheit für eigene Verbindlich­
keiten oder für Verbindlichkeiten Dritter verpfändet 
oder in anderer Weise an Dritte als Sicherheit über­
tragen hat. 
(2) Dem bilanzierenden Kreditinstitut als Sicherheit ver­
pfändete oder anderweitig als Sicherheit übertragene 
Vermögenswerte sind in der Bilanz nur dann auszuwei­
sen, wenn es sich dabei um Bargeld handelt. 
Andere Sicherheiten als Bargeld sind pauschal im An­
hang zu erwähnen, soweit dies im Interesse eines den tat­
sächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der 
Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Kreditinstituts 
erforderlich ist. 
Artikel 7 
(1) Bei Gemeinschaftskrediten hat jedes beteiligte 
Kreditinstitut nur seinen Anteil an den gesamten 
Finanzierungsmitteln zu bilanzieren. 
(2) Wenn bei Gemeinschaftskrediten der vom bilanzie­
renden Kreditinstitut garantierte Betrag höher ist als der 
Betrag der von ihm bereitgestellten Finanzierungsmittel, 
so ist der zusätzliche Gewährleistungsanteil als Eventual-
verbindlichkeit (in Posten 1 b) unter dem Strich) auszu­
weisen. 
(3) Entsprechendes gilt für die Gemeinschaftsgeschäfte 
anderer Art. 
Artikel 8 
(1) Mittel, die ein Kreditinstitut zur Weiterleitung an 
Dritte in eigenem Namen, aber für fremde Rechnung er­
hält, sind nur dann zu bilanzieren, wenn dieses Kreditin­
stitut Rechtsinhaber der dabei begründeten Forderungen 
wird. Die Gesamtbeträge derartiger Forderungen und 
Verbindlichkeiten sind in der Bilanz gesondert anzuge­
ben. 
(2) Kredite, die in fremden Namen und für fremde 
Rechnung gewährt werden, dürfen nicht in der Bilanz 
ausgewiesen werden. Artikel 9 
(1) Die Befristung von bestimmten Aktiva und Passiva 
bemißt sich nach der ursprünglich vereinbarten Laufzeit 
oder Kündigungsfrist. Wenn im Fall unverbriefter Forde­
rungen ein Kreditinstitut in ein schon bestehendes 
Schuldverhältnis eintritt, hat jedoch das übernehmende 
Kreditinstitut die Forderung nach der Restlaufzeit des 
Tages einzugruppieren, an dem es diese Forderung über­
nommen hat. 
(2) Als vereinbarte Laufzeit gilt bei Forderungen der 
Zeitraum zwischen der ersten Inanspruchnahme und 
dem Rückzahlungstag. Als Kündigungsfrist ist der Zeit­
raum zwischen dem Tag, an dem gekündigt wird und 
dem Tag anzusehen, an dem daraufhin die Rückzahlung 
fällig ist. 
(3) Wenn Kredite und Verbindlichkeiten in regelmäßi­
gen Raten zu tilgen sind, so gilt als vereinbarte Laufzeit 
der Zeitraum zwischen der Entstehung der Forderung 
und Verbindlichkeit und der Fälligkeitstag des letzten 
Teilbetrags. 
(4) Nur Beträge, über die jederzeit ohne vorherige Kün­
digung verfügt werden kann oder für die eine Laufzeit 
oder Kündigungsfrist von höchstens 24 Stunden bzw. 
von einem Werktag vereinbart worden ist, sind als täg­
lich fällig anzusehen. 
(5) Die Mitgliedstaaten können Abweichungen von den 
Bestimmungen der Absätze 2 bis 4 insoweit gestatten, als 
dies im Interesse eines zutreffenden Bildes von der Ver­
mögens-, Finanz- und Ertragslage des Kreditinstituts 
liegt. In diesen Fällen haben die Kreditinstitute im An­
hang darauf hinzuweisen, in welchem Umfang sie von 
den Bestimmungen dieses Artikels abgewichen sind. 
Artikel 10 
(1) Pensionsgeschäfte sind Geschäfte, in denen ein Kre­
ditinstitut oder ein Kunde („Pensionsgeber") eigene 
Vermögenswerte - z. B. Wechsel, Forderungen oder 
Wertpapiere- an ein anderes Kreditinstitut oder an einen 
Kunden („Pensionsnehmer") gegen Zahlung eines be­
stimmten Kaufpreises überträgt, sofern dabei auch die 
Rückübertragung dieser Vermögenswerte und des Kauf­
preises oder eines im voraus festgelegten anderen Betrags 
zu einem bestimmten oder noch zu bestimmenden Zeit­
punkt vereinbart wird. 
(2) Übernimmt dabei der Pensionsnehmer die Verpflich­
tung, die Vermögensgegenstände zu einem bestimmten 
oder vom Pensionsgeber zu bestimmenden Zeitpunkt zu-
rückzuübertragen, so handelt es sich um ein echtes Pen­
sionsgeschäft. 
(3) Ist hingegen der Pensionsnehmer lediglich berechtigt, 
die Vermögensgegenstände zum Kaufpreis oder zu einem 
Nr. C 130/6 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 1. 6. 81 
vorher vereinbarten anderen Betrag an einem vorher 
festgelegten oder von ihm noch zu bestimmenden Zeit­
punkt zurückzuübertragen, so handelt es sich um ein un­
echtes Pensionsgeschäft. 
(4) Im Fall von echten Pensionsgeschäften nach Absatz 2 
sind die übertragenen Vermögensgegenstände weiterhin 
in der Bilanz des Pensionsgebers auszuweisen; der vom 
Pensionsgeber dafür entgegengenommene Kaufpreis ist 
als Verbindlichkeit gegenüber dem Pensionsnehmer aus­
zuweisen. 
(5) Im Fall von Absatz 3 darf dagegen der Pensionsgeber 
die Vermögensgegenstände nicht mehr bilanzieren; diese 
sind vielmehr beim Pensionsnehmer zu aktivieren. Der 
Pensionsgeber hat in Posten 3 unter dem Strich eine 
Eventualverbindlichkeit in Höhe des für den Fall des 
Rücklaufs vereinbarten Betrags auszuweisen. 
(6) Devisentermingeschäfte, Börsen-Kauf- oder -Ver­
kaufsoptionen sowie die Ausgabe eigener Schuldver­
schreibungen auf abgekürzte Zeit sowie etwaige ähnliche 
Geschäfte gelten nicht als Pensionsgeschäfte im Sinne 
dieses Artikels. 
ABSCHNITT 4 
Vorschriften zu einzelnen Bilanzposten 
Artikel 11 
Aktivaposten 1 
Kassenbestand, Guthaben bei Zentralnotenbanken und 
Postscheckämtern 
(1) Zum Kassenbestand gehören gesetzliche Zahlungs­
mittel einschließlich ausländischer Banknoten und Mün­
zen. 
(2) Hier dürfen nur die bei der Zentralnotenbank und 
bei Postscheckämtern im Sitzland des bilanzierenden 
Kreditinstituts sowie die von dessen Zweigstellen bei den 
entsprechenden Institutionen der jeweiligen Gastländer 
unterhaltenen Guthaben ausgewiesen werden. Diese 
Guthaben müssen jederzeit verfügbar sein. Die übrigen 
Forderungen an diese Stellen sind als Forderungen an 
Kreditinstitute (Aktivaposten 3) bzw. als Forderungen an 
Kunden (Aktivaposten 5) auszuweisen. Artikel 12 
Aktivaposten 2 
Schatzwechsel und diesen vergleichbare Schuldtitel 
öffentlicher Stellen 
(1) Dieser Posten umfaßt Schatzwechsel, Schatzanwei­
sungen und ähnliche Schuldtitel öffentlicher Stellen, de­
ren ursprünglich vereinbarte Laufzeit zwei Jahre nicht 
übersteigt und sofern sie zur Refinanzierung bei der je­
weiligen Zentralnotenbank zugelassen sind. 
(2) Diejenigen Schuldtitel öffentlicher Stellen, die eine 
der beiden genannten Voraussetzungen nicht erfüllen, 
sind im Aktiva-Unterposten 6 a) auszuweisen. 
Artikel 13 
Aktivaposten 3 
Forderungen an Kreditinstitute 
(1) Als Forderungen an Kreditinstitute gelten alle Arten 
von Vermögensgegenständen, die bankgeschäftliche 
Forderungen an in- und ausländische Kreditinstitute dar­
stellen, ungeachtet ihrer Bezeichnung im Einzelfall. Aus­
genommen sind lediglich die in der Form von Handels­
wechseln oder Schuldverschreibungen verbrieften Forde­
rungen an Kreditinstitute, die unter Aktivaposten 4 bzw. 
6 auszuweisen sind. 
(2) Als Kreditinstitute im Sinne dieses Artikels gelten alle 
Unternehmen, die nach der Richtlinie 77/78 0/EWG als 
Kreditinstitute gelten, ausländische Zentralnotenbanken 
sowie internationale Organisationen mit Bankcharakter 
und ferner alle privaten und öffentlichen Unternehmen, 
deren Sitz in einem Staat außerhalb der Europäischen 
Gemeinschaft liegt, sofern sie im übrigen von der Be­
griffsbestimmung des Artikels 1 der Richtlinie 
77/780/EWG erfaßt werden. 
Forderungen an Unternehmen, die die genannten Vor­
aussetzungen nicht erfüllen, sind unter Aktivaposten 5 
auszuweisen. 
Artikel 14 
Aktivaposten 4 
Wechselbestand 
In diesem Posten sind alle Bestandswechsel auszuweisen, 
deren Gegenwert einem Kreditinstitut oder einem Kun­
den gutgeschrieben worden ist, sofern sie nicht als 
Schatzwechsel unter Aktivaposten 2 fallen bzw. als 
Einzugswechsel entweder unter Aktivaposten 3 oder 
unter Aktivaposten 5 auszuweisen sind. 
1. 6. 81 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften Nr. C 130/7 
Artikel 15 
Aktivaposten 5 
Forderungen an Kunden 
Als Forderungen an Kunden gelten alle Arten von Ver­
mögensgegenständen, die Forderungen gegen in- und 
ausländische Nichtbanken („Kunden") darstellen, unge­
achtet ihrer Bezeichnung im Einzelfall. Ausgenommen 
sind lediglich die in der Form von Handelswechseln oder 
Schuldverschreibungen verbrieften Forderungen an 
Kunden, die unter den Aktivaposten 4 bzw. 6 auszuwei­
sen sind. 
Artikel 16 
Aktivaposten 6 
Schuldverschreibungen im Bestand 
(1) Hier sind festverzinsliche, marktfähige Schuldver­
schreibungen auszuweisen, die von Kreditinstituten, an­
deren Unternehmen oder von öffentlichen Stellen emit­
tiert wurden; Schuldverschreibungen öffentlicher Stellen 
sind jedoch nur insoweit einzubeziehen, als sie nicht un­
ter Aktivaposten 2 zu bilanzieren sind. 
(2) Als festverzinslich gelten auch Wertpapiere, die mit 
einem veränderlichen Zinssatz ausgestattet sind, sofern 
dieser an eine bestimmte Größe, etwa an einen Inter-
bankzinssatz oder an einen Euro-Geldmarktsatz, gebun­
den ist. 
(3) Im Unterposten 6 b) dürfen nur diejenigen eigenen 
Schuldverschreibungen ausgewiesen werden, die am 
Markt wieder veräußert werden sollen. 
Artikel 17 
Aktivaposten 7 
Nachrangige Forderungen und Schuldverschreibungen 
Sofern die Ansprüche aus Forderungen oder Schuldver­
schreibungen vereinbarungsgemäß im Falle der Liquida­
tion oder des Konkurses erst nach den Ansprüchen der 
übrigen Gläubiger befriedigt werden sollen, sind die be­
treffenden Forderungen oder Schuldverschreibungen im 
1 Aktivaposten 7 auszuweisen. 
Artikel 18 
Aktivaposten 12 
Eigene Aktien oder Anteile 
Eigene Aktien oder Anteile brauchen nur dann bilanziert 
zu werden, wenn die einzelstaatlichen Rechtsvorschriften 
dies zulassen. Außer dem Bilanzwert ist dann zusätzlich der Nennbetrag oder - wenn ein solcher nicht vorhanden 
ist — der rechnerische Wert der eigenen Aktien oder An­
teile zu nennen. 
Artikel 19 
Passivaposten 1 
Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 
(1) Als Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 
gelten alle Arten von bankgeschäftlichen Verbindlichkei­
ten gegenüber anderen in- und ausländischen Kreditinsti­
tuten ungeachtet ihrer Bezeichnung im Einzelfall. Ausge­
nommen sind lediglich die in der Form von Schuldver­
schreibungen oder in anderer Form verbrieften Verbind­
lichkeiten, die in Passivaposten 3 auszuweisen sind. 
(2) Als Kreditinstitute im Sinne dieses Artikels gelten alle 
Unternehmen, die nach der Richtlinie 77/780/EWG als 
Kreditinstitute gelten, sowie alle in- und ausländischen 
Zentralnotenbanken sowie internationalen Organisatio­
nen mit Bankcharakter und ferner alle privaten und 
öffentlichen Unternehmen, deren Sitz in einem Staat 
außerhalb der Europäischen Gemeinschaft liegt, sofern 
auf sie die Begriffsbestimmung des Artikels 1 der Richt­
linie 77/780/EWG zutrifft. 
Artikel 20 
Passivaposten 2 
Verbindlichkeiten gegenüber Kunden 
(1) Hier sind Beträge auszuweisen, die in- und ausländi­
schen Unternehmen geschuldet werden, die keine Kredit­
institute im Sinne von Artikel 19 sind, und zwar unge­
achtet ihrer Bezeichnung im Einzelfall. Ausgenommen 
sind lediglich die in der Form von Schuldverschreibungen 
oder in anderer Form verbrieften Verbindlichkeiten, die 
in Passivaposten 3 auszuweisen sind. 
(2) Als Spareinlagen gelten nur solche Verbindlichkei­
ten, die die gesetzlichen Voraussetzungen des jeweiligen 
Mitgliedstaats erfüllen. 
Artikel 21 
Passivaposten 3 
Verbriefte Verbindlichkeiten 
(1) Dieser Posten enthält sowohl die Schuldverschrei­
bungen als auch diejenigen Verbindlichkeiten, für die 
übertragbare Urkunden ausgestellt sind, insbesondere 
„certificates of deposit", „bons de caisse" und Verbind­
lichkeiten aus eigenen Akzepten und Solawechseln. 
(2) Als Verbindlichkeiten aus eigenen Akzepten gelten 
nur solche Verbindlichkeiten, bei denen das Kreditinsti­
tut erster Zahlungspflichtiger („Bezogener") ist. 
Nr. C 130/8 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 1. 6. 81 
(3) Spareinlagen, auch wenn für sie Sparbücher oder 
ähnliche Urkunden ausgegeben werden, sowie Sparbriefe 
und andere Namenschuldverschreibungen sind nicht 
hier, sondern in Passivaposten 2 auszuweisen. 
Artikel 22 
Passivaposten 8 
Nachrangige Verbindlichkeiten 
Sofern verbriefte oder unverbriefte Verbindlichkeiten 
vereinbarungsgemäß im Falle der Liquidation oder des 
Konkurses erst nach den Ansprüchen der übrigen Gläu­
biger befriedigt werden sollen, sind die betreffenden Ver­
bindlichkeiten in Passivaposten 8 auszuweisen. 
Artikel 23 
Passivaposten 9 
Gezeichnetes Kapital 
In diesem Posten sind - ungeachtet ihrer genauen Be­
zeichnung im Einzelfall - alle Beträge auszuweisen, die 
entsprechend der Rechtsform des Kreditinstituts nach 
den nationalen Gesetzen als von den Gesellschaftern oder 
anderen Eigentümern gezeichnete Eigenkapitalbeträge 
gelten. 
Artikel 24 
Passivaposten 11 
Rücklagen 
Der Posten Rücklagen enthält alle in der Richtlinie 
78/660/EWG Arikel 9 Passiva A III und IV im einzelnen 
aufgeführten Rücklagenarten in der dort gegebenen Ab­
grenzung. Zusätzlich dazu können die Mitgliedstaaten 
andere Arten von Rücklagen vorschreiben, sofern dies im 
Hinblick auf die von der Richtlinie 78/660/EWG nicht 
erfaßten Rechtsformen von Kreditinstituten erforderlich 
ist. 
Diese Rücklagen sind in den Bilanzen der Kreditinstitute 
einzeln, als Unterposten zu Passivaposten 11, auszuwei­
sen. 
Artikel 25 
Posten 1 unter dem Strich 
Eventualverbindlichkeiten 
Unter Buchstabe a) sind Indossamentsverbindlichkeiten 
aus weitergegebenen Wechseln nur insofern auszuwei­
sen, als nicht die einzelstaatlichen Rechtsvorschriften 
etwas anderes vorsehen. Unter Buchstabe b) sind alle für Dritte eingegangenen 
persönlichen Garantieverpflichtungen anzugeben, insbe­
sondere aus Bürgschaften und unwiderruflichen Kredit­
briefen. 
Unter Buchstabe c) sind die Vermögensgegenstände aus­
zuweisen, die das bilanzierende Kreditinstitut als Sicher­
heit für Verbindlichkeiten Dritter bestellt hat; die vom 
bilanzierenden Kreditinstitut für eigene Verbindlichkei­
ten bestellten Sicherheiten sind im Anhang auszuweisen. 
Artikel 26 
Posten 2 unter dem Strich 
Verpflichtungen aus unerfüllten Termingeschäften 
Hier sind — getrennt nach Liefer- und Abnahmeverpflich­
tungen — alle am Bilanzstichtag bestehenden Verpflich­
tungen auszuweisen, die das bilanzierende Kreditinstitut 
im Rahmen von Terminabschlüssen in Devisen, Edelme­
tallen, Wertpapieren, Einlagenzertifikaten oder in Waren 
eingegangen ist. 
Artikel 27 
Posten 3 unter dem Strich 
Rücknahmeverpflichtungen aus Pensionsgeschäften 
Hier sind nur die Eventualverbindlichkeiten auszuwei­
sen, die das bilanzierende Kreditinstitut in einem (un­
echten) Pensionsgeschäft gemäß Artikel 10 Absatz 3 ein­
gegangen ist. 
ABSCHNITT 5 
Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung 
Artikel 28 
Die Mitgliedstaaten sehen für die Gewinn- und Ver­
lustrechnung eine oder beide der in den Artikeln 29 und 
30 niedergelegten Gliederung vor. Sieht ein Mitgliedstaat 
beide Gliederungen vor, so kann er den Kreditinstituten 
die Wahl zwischen diesen Gliederungen überlassen. 
Artikel 29 
Vertikale Gliederung 
1. Zinserträge; 
darunter: aus festverzinslichen Wertpapieren; 
1. 6. 81 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften Nr. C 130/9 
2. a) Erträge aus Aktien, Anteilsrechten und anderen 
nicht festverzinslichen Wertpapieren, 
b) Erträge aus Beteiligungen, 
c) Erträge aus Anteilen an verbundenen Unter­
nehmen; 
3. Provisionserträge; 
4. Zinsaufwendungen; 
5. Provisionsaufwand; 
6. sonstige betriebliche Erträge; 
7. Personalkosten: 
a) Löhne und Gehälter, 
b) soziale Aufwendungen 
davon: für Altersversorgung; 
8. Aufwendungen für Wertberichtigungen zu Forde­
rungen an Kreditinstitute und Kunden sowie Rück­
stellungen für Gewährleistungen im Kreditgeschäft 
mit Kreditinstituten und Kunden / Erträge aus der 
Höh erbe wertung von Forderungen an Kreditinsti­
tute und Kunden sowie der Auflösung von Rück­
stellungen für Gewährleistungen im Kreditgeschäft 
mit Kreditinstituten und Kunden; 
9. Aufwendungen für Wertberichtigungen zu Wertpa­
pieren, Beteiligung und zu Anteilen an verbundenen 
Unternehmen / Erträge aus der Höherbewertung 
von Wertpapieren, Beteiligungen und Anteilen an 
verbundenen Unternehmen; 
10. Wertberichtigungen zu den in den Aktivaposten 9 
und 10 enthaltenen Vermögenswerten; 
11. sonstige betriebliche Aufwendungen; 
12. Steuern auf das Ergebnis der normalen Geschäfts­
tätigkeit; 
13. Ergebnis der normalen Geschäftstätigkeit nach 
Abzug der Steuern; 
14. außerordentliche Erträge; 
15. außerordentliche Aufwendungen; 
16. außerordentliches Ergebnis; 
17. Steuern auf das außerordentliche Ergebnis; 
18. sonstige Steuern, soweit nicht unter obigen Posten 
enthalten; 
19. Ergebnis des Geschäftsjahres. Artikel 30 
Horizontale Gliederung 
A. Aufwendungen 
1. Zinsaufwendungen; 
2. Provisionen; 
3. Personalkosten: 
a) Löhne und Gehälter, 
b) soziale Aufwendungen 
davon: für Altersversorgung; 
4. Aufwendungen für Wertberichtigungen zu For­
derungen an Kreditinstitute und Kunden sowie 
Rückstellungen für Gewährleistungen im Kre­
ditgeschäft mit Kreditinstituten und Kunden; 
5. Aufwendungen für Wertberichtigungen zu 
Wertpapieren, Beteiligungen und zu Anteilen an 
verbundenen Unternehmen; 
6. Wertberichtigungen zu den in den Aktivaposten 
9 und 10 enthaltenen Vermögenswerten; 
7. sonstige betriebliche Aufwendungen; 
8. Steuern auf das Ergebnis der normalen Ge­
schäftstätigkeit; 
9. außerordentliche Aufwendungen; 
10. Steuern auf das außerordentliche Ergebnis; 
11. sonstige Steuern, soweit nicht unter obigen Po­
sten enthalten; 
12. Gewinn des Geschäftsjahres. 
B. Erträge 
1. Zinserträge: 
darunter: aus festverzinslichen Wertpapieren; 
2. a) Erträge aus Aktien, Anteilsrechten und ande­
ren nicht festverzinslichen Wertpapieren, 
b) Erträge aus Beteiligungen, 
c) Erträge aus Anteilen an verbundenen Unter­
nehmen; 
3. Provisionen; 
4. Erträge aus der Höherbewertung von Forderun­
gen an Kreditinstitute und Kunden sowie der 
Auflösung von Rückstellungen für Gewährlei­
stungen im Kreditgeschäft mit Kreditinstituten 
und Kunden; 
Nr. C 130/10 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 1. 6. 81 
5. Erträge aus der Höherbewertung von Wertpapie­
ren, Beteiligungen und Anteilen an verbundenen 
Unternehmen; 
6. sonstige betriebliche Erträge; 
7. Ergebnis der normalen Geschäftstätigkeit nach 
Abzug der Steuern; 
8. außerordentliche Erträge; 
9. Verlust des Geschäftsjahres. 
ABSCHNITT 6 
Vorschriften zu einzelnen Posten der Gewinn- und 
Verlustrechnung 
Artikel 31 
Artikel 29 Posten 1 und 4 (vertikale Gliederung) 
Artikel 30 Posten A 1 und B 1 (horizontale Gliederung) 
Zinserträge und Zinsaufwendungen 
(1) Als Zinserträge gelten alle Erträge aus den in den Ak­
tivaposten 1 bis 7 bilanzierten Vermögenswerten ohne 
Rücksicht darauf, in welcher Form sie berechnet werden. 
Als Zinserträge gelten auch die Erträge, die bei unter dem 
Nennwert erworbenen Vermögensgegenständen im Zu­
sammenhang mit der zeitlichen Verteilung des Abschlags 
entstehen. 
(2) Als Zinsaufwendungen gelten alle Aufwendungen 
für die in den Passivaposten 1 bis 3 bilanzierten Verbind­
lichkeiten, ohne Rücksicht darauf, in welcher Form sie 
berechnet werden. Als Zinsaufwendungen gelten auch 
die Aufwendungen, die bei über dem Nennwert einge­
gangenen Verbindlichkeiten im Zusammenhang mit der 
zeitlichen Verteilung des Aufschlags entstehen. 
(3) Gebühren und Provisionen, die nach dem Zeitablauf 
und nach der Höhe der Forderung bzw. Verbindlichkeit 
berechnet werden, gelten ebenfalls als Zinsen. 
Artikel 32 
Artikel 29 Posten 2 (vertikale Gliederung) 
Artikel 30 Posten B 2 (horizontale Gliederung) 
Erträge aus Aktien, Anteilsrechten und anderen nicht 
festverzinslichen Wertpapieren; Erträge aus Beteiligun­
gen; Erträge aus Anteilen an verbundenen Unternehmen 
Hier sind alle Dividenden und sonstigen Erträge aus 
nicht festverzinslichen Wertpapieren, aus Beteiligungen 
sowie aus Anteilen an verbundenen Unternehmen aus­
zuweisen. Erträge aus Investmentfonds-Anteilen sind 
ebenfalls hier auszuweisen. Artikel 33 
Artikel 29 Posten 3 und 5 (vertikale Gliederung) 
Artikel 30 Posten A 2 und B 3 (horizontale Gliederung) 
Provisionserträge und Provisionsaufwand 
Als Provisionserträge bzw. Provisionsaufwand gelten 
insbesondere die im Dienstleistungsgeschäft für andere 
anfallenden Erträge bzw. Aufwendungen für die Inan­
spruchnahme von Dienstleistungen anderer. 
Dazu gehören vor allem 
— Bürgschaftsprovisionen, Provisionen für die Verwal­
tung von Krediten für Rechnung anderer Kreditgeber 
sowie für den Handel mit Wertpapieren; 
— Provisionen und andere Aufwendungen und Erträge 
im Zahlungsverkehr, Kontoführungsgebühren, Ge­
bühren für die Verwahrung und Verwaltung von 
Wertpapieren; 
— Provisionen aus dem Devisen-, Sorten- und Edelme­
tallhandel für andere; 
— Provisionen für die Vermittlung von Krediten, Bau­
sparverträgen und Versicherungen. 
Artikel 34 
Artikel 29 Posten 8 (vertikale Gliederung) 
Artikel 30 Posten A 4 und B 4 (horizontale Gliederung) 
Aufwendungen für Wertberichtigungen zu Forderungen 
an Kreditinstitute und Kunden sowie Rückstellungen für 
Gewährleistungen im Kreditgeschäft mit Kreditinstituten 
und Kunden 
und 
Erträge aus der Höherbewertung von Forderungen an 
Kreditinstitute und Kunden sowie der Auflösung von 
Rückstellungen für Gewährleistungen im Kreditgeschäft 
mit Kreditinstituten und Kunden 
(1) Diese Posten enthalten alle für die in den Aktivapo­
sten 3 und 5 sowie unter dem Strich auszuweisenden 
kreditgeschäftlichen Forderungen und Gewährleistungen 
anfallenden Aufwendungen für Wertkorrekturen bzw. 
Erträge aus dem Eingang abgeschriebener Forderungen 
sowie aus der Auflösung von früher gebildeten Wertkor­
rekturen im Kreditgeschäft und von Rückstellungen für 
Gewährleistungen. 
(2) Die unter diese Posten fallenden Aufwendungen und 
Erträge können gegeneinander aufgerechnet werden, so 
daß nur ein Nettoposten (Ertrag oder Aufwand) ausge­
wiesen wird. 
1. 6. 81 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften Nr. C 130/11 
Artikel 35 
Artikel 29 Posten 9 (vertikale Gliederung) 
Artikel 30 Posten A 5 und B 5 (horizontale Gliederung) 
Aurwendungen für Wertberichtigungen zu Wertpapie­
ren, Beteiligungen und zu Anteilen an verbundenen 
Unternehmen 
und 
Erträge aus der Höherbewertung von Wertpapieren, 
Beteiligungen und von Anteilen an verbundenen Unter­
nehmen 
(1) Diese Posten enthalten alle für die in den Aktivapo­
sten 6 und 8 auszuweisenden Vermögenswerte anfallen­
den Aufwendungen für Wertkorrekturen bzw. Erträge 
aus der Höherbewertung (Auflösung von früher gebilde­
ten Wertkorrekturen) bei diesen Vermögensgegenstän­
den. 
(2) Die unter diese Posten fallenden Aufwendungen und 
Erträge können gegeneinander aufgerechnet werden, so 
daß nur ein Netto-Posten (Ertrag oder Aufwand) ausge­
wiesen wird. 
ABSCHNITT 7 
Bewertungsregeln 
Artikel 36 
(1) Bei den Kreditinstituten ist der Aktivaposten 9 stets 
als Anlagevermögen zu bewerten. Die in anderen Bilanz­
posten enthaltenen Vermögensgegenstände sind als An­
lagevermögen zu bewerten, sofern sie dazu bestimmt 
sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. 
(2) Sofern im Rahmen von Abschnitt 7 der Richtlinie 
78/660/EWG von „Finanzanlagen" die Rede ist, sind 
darunter für die Kreditinstitute Beteiligungen, Anteile an 
verbundenen Unternehmen sowie diejenigen Wertpa­
piere zu verstehen, die dazu bestimmt sind, dauernd dem 
Geschäftsbetrieb zu dienen. 
Artikel 37 
Artikel 39 der Richtlinie 78/660/EWG ist für die Bewer­
tung der kreditgeschäftlichen Forderungen von den Kre­
ditinstituten mit folgender Maßgabe anzuwenden: 
1. Die Forderungen an Kreditinstitute und Kunden (Ak­
tiva Posten 3 und 5) dürfen zu einem niedrigeren 
Wert angesetzt werden, als dies nach Artikel 39 
Absatz 1 Buchstaben b) und c) der Richtlinie 
78/660/EWG zulässig wäre, soweit dies im Hinblick 
auf die wegen der besonderen bankgeschäftlichen Ri­
siken gebotene Vorsicht erforderlich ist. Die Abwei­chung zwischen diesem niedrigeren Wert und dem 
Wert, der sich aus der Anwendung der in Satz 1 ge­
nannten Bestimmungen ergibt, darf jedoch den Satz 
von fünf vom Hundert nicht übersteigen. 
2. Die danach gebildeten Wertansätze können so lange 
beibehalten werden, bis das bilanzierende Kreditin­
stitut im Interesse einer Verstetigung des Wertberich­
tigungsaufwands Zuschreibungen vorzunehmen 
wünscht. 
Artikel 38 
(1) Die Umrechnung der auf Fremdwährung lautenden 
Vermögenswerte, Verbindlichkeiten und nicht in der Bi­
lanz auszuweisenden schwebenden (noch nicht erfüllten) 
Devisentermingeschäfte in nationale Währung sowie die 
Verbuchung des Erfolgs von Devisengeschäften wird ent­
sprechend den Absätzen 2 bis 4 vorgenommen. 
(2) Die Fremdwährungs-Aktiva und -Passiva sowie die 
schwebenden Devisentermingeschäfte sind zum Kassa­
kurs des Bilanzstichtags in nationale Währung umzu­
rechnen. Die Mitgliedstaaten können jedoch vorsehen, 
daß bei der Umrechnung der schwebenden Devisenter­
mingeschäfte der Terminkurs des Bilanzstichtags zu­
grunde gelegt wird. 
(3) Der Unterschied zwischen - einerseits - dem Buch­
wert der Fremdwährungs-Aktiva und -Passiva sowie der 
schwebenden Devisentermingeschäfte und - andererseits 
- dem Betrag, der sich aus der Umrechnung gemäß Ab­
satz 2 ergibt, ist in der Gewinn- und Verlustrechnung zu 
erfassen. Die Mitgliedstaaten können jedoch vorsehen, 
daß im Fall von Devisentermingeschäften, die nicht 
durch spezifische gegenläufige Devisentermingeschäfte 
oder durch Fremdwährungs-Aktiva oder -Passiva abge­
deckt sind, etwaige Umrechnungsgewinne nicht in der 
Gewinn- und Verlustrechnung erfaßt werden. 
(4) Die aus besonders gedeckten Devisentermingeschäf­
ten sich ergebenden Aufwendungen und Erträge sind 
zeitanteilig abgegrenzt in der Gewinn- und Verlustrech­
nung zu erfassen. 
ABSCHNITT 8 
Inhalt des Anhangs 
Artikel 39 
(1) Artikel 43 der Richtlinie 78/660/EWG ist nach 
Maßgabe der folgenden Bestimmungen anzuwenden. 
(2) Anstelle der in Artikel 43 Absatz 1 Ziffer 6 der 
Richtlinie 78/660/EWG verlangten Angaben haben die 
Kreditinstitute im Anhang die befristeten Forderungen 
und Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten und 
Kunden (Aktivaposten 3 b) bb), 5 b) und 7 sowie Passi-
Nr. C 130/12 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 1. 6. 81 
vaposten 1 b) bb), 2 b) und c), 3 b) sowie 8) nach folgen­
den vereinbarten Fristen aufzugliedern: 
— bis ein Jahr, 
— mehr als ein Jahr bis unter fünf Jahre, i 
— fünf Jahre und darüber. 
Ferner haben die Kreditinstitute für die vorgenannten 
Bilanzposten und darüber hinaus für Aktivaposten 6 
(Schuldverschreibungen im Bestand) und Passivaposten ( 
3 a) (Begebene Schuldverschreibungen) anzugeben, wel­
cher Teil der ursprünglich fünf Jahre oder länger befriste­
ten Vermögensgegenstände und Verbindlichkeiten vom 
Bilanzstichtag an gerechnet spätestens nach einem Jahr 
fällig wird. 
Die Mitgliedstaaten können vorsehen, daß diese Anga­
ben auch in der Bilanz gemacht werden. 
Schließlich haben die Kreditinstitute Angaben über die ( 
Vermögensgegenstände zu machen, die sie als Sicherheit 
für ihre Verbindlichkeiten (einschließlich der Eventual-
verbindlichkeiten) hingegeben haben, und zwar so detail­
liert, wie es erforderlich ist, damit für jeden Passivapo­
sten bzw. Posten unter dem Strich der Gesamtbetrag der 
sicherungshalber hingegebenen Vermögensgegenstände 
erkennbar wird. 
(3) Sofern die Kreditinstitute Angaben im Sinne von Ar­
tikel 43 Absatz 1 Ziffer 7 der Richtlinie 78/660/EWG in 
den Posten unter dem Strich zu machen haben, brauchen 
sie im Anhang nicht wiederholt zu werden. 
(4) Anstelle der in Artikel 43 Absatz 1 Ziffer 8 der 
Richtlinie 78/660/EWG verlangten Angaben haben die 
Kreditinstitute im Anhang ihre in den Posten 1 bis 3 und j 
6 der Gewinn- und Verlustrechnung enthaltenen Erträge s 
nach auf dem inländischen Markt und auf ausländischen • 
Märkten erzielten Erträgen aufzugliedern. ( 
(5) Abweichend von Artikel 43 Absatz 1 Ziffer 13 der 
Richtlinie 78/660/EWG brauchen die Kreditinstitute le­
diglich die Beträge der den Mitgliedern ihrer Verwal-
tungs-, Geschäftsführungs- und Aufsichtsorgane gewähr­
ten Vorschüsse und Kredite sowie ihrer Garantiever­
pflichtungen zugunsten dieser Personen anzugeben. 
Artikel 40 
(1) Die Angaben gemäß Artikel 15 Absatz 3 der Richtli­
nie 78/660/EWG beziehen sich auf die Anlagewerte im 
Sinne von Artikel 36. / 
c 
(2) Die Mitgliedstaaten sehen vor, daß die Kreditinsti­
tute im Anhang folgende Angaben machen: j 
a) eine Aufgliederung der in den Aktivaposten 6, 7 und 
8 enthaltenen Wertpapiere nach börsennotierten und * 
nicht börsennotierten Wertpapieren und nach Wert­
papieren, die gemäß Artikel 36 wie Anlagevermögen 
bewertet wurden; ( b) Angaben über die Beträge, mit denen sich die Kredit­
institute im Leasing-Geschäft engagiert haben, und 
zwar getrennt für die davon berührten Bilanzposten; 
c) Angaben über die Buchwerte der in Aktivaposten 10 
enthaltenen von dem Kreditinstitut selbst genutzten 
Grundstücke und Bauten sowie der zum Verkauf be­
stimmten Grundstücke und Gebäude; 
d) eine Aufgliederung des Aktivapostens 13 sowie des 
Passivapostens 4 sowie der Aufwandsposten 11 und 
15 der vertikalen Gliederung sowie A 7 und 9 der ho­
rizontalen Gliederung und Ertragsposten 6 und 14 
der vertikalen Gliederung sowie B 6 und 8 der hori­
zontalen Gliederung nach den wichtigsten Einzelbe­
trägen, sofern diese Beträge für die Beurteilung des 
Jahresabschlusses nicht unwesentlich sind. Dabei 
sind ihr Betrag und ihre Art zu erläutern; 
e) Angaben über die Zinsbeträge, die die Kreditinstitute 
für nachrangige Vermögenswerte im Berichtsjahr er­
löst und für nachrangige Verbindlichkeiten aufge­
wandt haben. 
ABSCHNITT 9 
Nicht anzuwendende Regelungen 
Artikel 41 
Die Artikel 11, 12, 27, 44, 45 Absatz 2 Satz 2, 47 Ab­
sätze 2 und 3 sowie 51 Absätze 2 und 3 der Richtlinie 
78/660/EWG finden auf Kreditinstitute keine Anwen­
dung. 
ABSCHNITT 10 
Offenlegung 
Artikel 42 
(1) Der ordnungsgemäß gebilligte Jahresabschluß und 
der Lagebericht sowie der Bericht der mit der Abschluß­
prüfung beauftragten Person sind nach den in den 
Rechtsvorschriften der einzelnen Mitgliedstaaten gemäß 
Artikel 3 der Richtlinie 68/151/EWG des Rates (*) vor­
gesehenen Verfahren offenzulegen. Im Fall von Kreditin­
stituten, die keine der in Artikel 1 Absatz 1 der Richtlinie 
C1) ABl. Nr. L 65 vom 14. 3. 1968, S. 8. 
1. 6. 81 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften Nr. C 130/13 
78/660/EWG aufgeführten Rechtsformen haben und 
nach den einzelstaatlichen Rechtsvorschriften nicht zur 
Offenlegung gemäß der erwähnten Richtlinie verpflichtet 
sind, sehen die Mitgliedstaaten eine entsprechende Of­
fenlegung vor, so daß zumindest die genannten Doku­
mente am Sitz des Kreditinstituts zur Einsichtnahme für 
jedermann bereitzuhalten sind. Eine Ausfertigung davon 
muß auf bloßen Antrag kostenfrei erhältlich sein. 
(2) Die Kreditinstitute müssen die Jahresabschlüsse in 
allen Mitgliedstaaten der Gemeinschaft, in denen sie eine 
Zweigstelle im Sinne von Artikel 1 dritter Gedanken­
strich der Richtlinie 77/780/EWG betreiben, in den 
Amtssprachen dieser Staaten offenlegen. 
ABSCHNITT 11 
Schlußbestimmungen 
Artikel 43 
Der Kontaktausschuß gemäß Artikel 52 der Richtlinie 
78/660/EWG hat, in entsprechender Zusammensetzung, 
auch zur Aufgabe 
a) unbeschadet der Bestimmungen der Artikel 169 und 
170 des Vertrages eine gleichmäßige Anwendung die­ser Richtlinie durch eine regelmäßige Abstimmung, 
insbesondere in konkreten Anwendungsfragen, zu er­
leichtern; 
b) die Kommission, falls dies erforderlich sein sollte, be­
züglich Ergänzungen oder Änderungen dieser Richt­
linie zu beraten. 
Artikel 44 
(1) Die Mitgliedstaaten erlassen die erforderlichen 
Rechts- und Verwaltungsvorschriften, um dieser Richt­
linie bis zum .. . nachzukommen. Sie setzen die Kom­
mission davon unverzüglich in Kenntnis. 
(2) Die Mitgliedstaaten können vorsehen, daß die in Ab­
satz 1 bezeichneten Vorschriften erst zwei Jahre nach _ 
dem in Absatz 1 bezeichneten Zeitpunkt anzuwenden 
sind. 
(3) Die Mitgliedstaaten teilen der Kommission den 
Wortlaut der wichtigsten innerstaatlichen Rechtsvor­
schriften mit, die sie auf dem von dieser Richtlinie erfaß­
ten Gebiet erlassen. 
Artikel 45 
Diese Richtlinie ist an alle Mitgliedstaaten gerichtet.