Nr. C 112/6 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 13.5.78 
II 
(Vorbereitende Rechtsakte) 
KOMMISSION 
Vorschlag einer achten Richtlinie nach Artikel 54 Absatz 3 Buchstabe g) des EWG-
Vertrags über die Zulassung der mit der Pflichtprüfung des Jahresabschlusses von 
Kapitalgesellschaften beauftragten Personen 
, (Von der Kommission dem Rat vorgelegt am 24. April 1978) 
DER RAT DER EUROPÄISCHEN 
GEMEINSCHAFTEN — 
gestützt auf den Vertrag zur Gründung der Euro­
päischen Wirtschaftsgemeinschaft, insbesondere auf 
Artikel 54 Absatz 3 Buchstabe g), 
auf Vorschlag der Kommission, 
nach Stellungnahme des Europäischen Parlaments, 
nach Stellungnahme des Wirtschafts- und Sozialaus­
schusses, 
in Erwägung nachstehender Gründe: 
Aufgrund der Richtlinie ... vom ... zur Koordinie­
rung der einzelstaatlichen Rechtsvorschriften über 
den Jahresabschluß von Kapitalgesellschaften (*) sind 
die in ihrem Artikel 1 Absatz 1 Buchstabe b) genann­
ten Gesellschaften verpflichtet, ihren Jahresabschluß 
durch eine oder mehrere Personen prüfen zu lassen, 
die aufgrund des einzelstaatlichen Rechts zur Prüfung 
des Jahresabschlusses zugelassen sind. 
Diese Richtlinie ist durch die Richtlinie ... vom ... 
über den Konzernabschluß (2) ergänzt worden. 
Aufgrund der Richtlinie ... vom ... zur Koordinie­
rung der innerstaatlichen Rechtsvorschriften über die 
(*) Geänderter Vorschlag einer vierten Richtlinie über die 
Jahresabschlüsse von Kapitalgesellschaften, Beilage 6/74 
zum Bulletin der Europäischen Gemeinschaften. 
(*) Vorschlag einer siebten Richtlinie (ABl. Nr. C 121 vom 
2. 6. 1976). Struktur der Aktiengesellschaften und die Befugnisse 
und Pflichten ihrer Organe (3) können nur unabhän­
gige, durch eine Justiz- oder Verwaltungsbehörde be­
stimmte oder zugelassene Personen mit der Rech­
nungsprüfung der Aktiengesellschaften beauftragt 
werden. 
Wenn auch einige Mitgliedstaaten die Pflichtprüfung 
des Jahresabschlusses von Kapitalgesellschaften be­
sonders befähigten- Berufsangehörigen übertragen, so 
ist dies noch nicht in allen Ländern der Gemeinschaft 
der Fall. 
So ist diese Richtlinie die unerläßliche Ergänzung der 
Vorschläge zur vierten, fünften und siebten Richt­
linie. 
Für die Durchführung der Pflichtprüfung des Jahres­
abschlusses von Kapitalgesellschaften muß ein hoher 
Stand theoretischer und praktischer Kenntnisse gefor­
dert werden; die Mitgliedstaaten dürfen daher die 
Zulassung nur solchen Personen erteilen, die mit Er­
folg eine berufliche Eignungsprüfung auf dem Niveau 
eines Universitätsabschlusses abgelegt haben. 
Allerdings sind die Mitgliedstaaten zu ermächtigen, 
den Personen die Möglichkeit zum beruflichen Auf­
stieg zu geben, die zwar keine theoretische Ausbil­
dung, jedoch eine langjährige und qualifizierte prakti­
sche Erfahrung auf den Gebieten des Rechts, des 
Finanzwesens und der Buchführung nachweisen. 
(3) Vorschlag einer fünften Richtlinie (ABl. Nr. C 131 vom 
13. 12. 1972). 
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Desgleichen sind die Mitgliedstaaten zu ermächtigen, 
Übergangsvorschriften zugunsten der Berufsangehöri­
gen zu erlassen, die nicht alle hier geforderten Vor­
aussetzungen erfüllen. 
Die Mitgliedstaaten können sowohl natürliche Perso­
nen als auch Gesellschaften und Vereinigungen zulas­
sen, wenn insbesondere sichergestellt ist, daß nie­
mand innerhalb einer solchen Gesellschaft oder Ver­
einigung mit einer Pflichtprüfung beauftragt wird, der 
selbst nicht eine individuelle Zulassung erhalten 
könnte. 
In Ergänzung der besonderen Vorschriften des Vor­
schlags der fünften Richtlinie muß die Unabhängig­
keit des zugelassenen Berufsangehörigen allgemein 
geregelt werden. 
Die Angehörigen der verschiedenen Berufe, welche 
die Voraussetzungen der Richtlinie erfüllen, können 
in dem Mitgliedstaat ihre Zulassung beantragen, in 
dem sie die Tätigkeit der Abschlußprüfung von Kapi­
talgesellschaften ausüben wollen — 
HAT FOLGENDE RICHTLINIE ERLASSEN: 
Artikel 1 
Die mit dieser Richtlinie vorgeschriebenen Maßnah­
men der Koordinierung gelten für die Rechts- und 
Verwaltungsvorschriften der Mitgliedstaaten über die 
Zulassung der mit der Pflichtprüfung der Unterlagen 
des Jahresabschlusses folgender Gesellschaften beauf­
tragten Personen: 
— in Belgien: 
la societe anonyme, de naamloze vennootschap, 
la societe en commandite par actions, de comman-
ditaire vennootschap op aandelen, 
la societe de personnes a responsabilite limitee, 
de personen vennootschap met beperkte aanspra-
kelijkheid; 
— in Dänemark: 
Aktieselskab, Kommandit-Aktieselskab, Anparts-
selskab; 
— in Deutschland: 
die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft 
auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter 
Haftung; 
— in Frankreich: 
la sociöte- anonyme, la soci&e' en commandite par 
actions, la societe ä responsabilite limitee; 
— in Irland: 
companies incorporated with limited liability; — in Italien: 
la societä per azioni, la societä in accomanditä 
par actions, la societe ä responsabilite limitee; 
— in Luxemburg: 
la societe anonyme, la societe en commandite par 
actions, la societe a responsabilite limitee; 
— in den Niederlanden: 
de naamloze vennootschap, de besloten vennoot­
schap met beperkte aansprakelijkheid; de com-
jnanditaire venootschap op aandelen; 
— im Vereinigten Königreich: 
companies incorporated with limited liability. 
Artikel 2 
Jeder Mitgliedstaat läßt für die Durchführung der 
Pflichtprüfung der Unterlagen des Jahresabschlusses 
der in Artikel 1 genannten Gesellschaften nur zu: 
1. natürliche Personen, die mindestens die in den fol­
genden Artikeln genannten Voraussetzungen erfül­
len; 
2. juristische Personen oder andere Arten von Berufs­
gesellschaften oder -Vereinigungen, sofern folgende 
Voraussetzungen erfüllt sind: 
a) Die Mitglieder oder Gesellschafter der Berufs­
gesellschaften oder -Vereinigungen oder die mit 
deren Geschäftsführung, Verwaltung, Leitung 
oder Aufsicht beauftragten Personen, welche 
die Voraussetzungen dieser Richtlinie nicht er­
füllen, dürfen keinen Einfluß auf die im 
Namen der zugelassenen Berufsgesellschaften 
oder -Vereinigungen durchgeführten Pflichtprü­
fungen ausüben. 
Außerdem müssen die Rechtsvorschriften ins­
besondere folgendes sicherstellen: 
— die genannten Personen dürfen ah der Be­
stellung und Abberufung der Abschlußprü­
fer nicht beteiligt sein und diesen für die 
Durchführung ihrer Prüfungstätigkeit keine 
Weisungen erteilen; 
— die genannten Personen dürfen nicht die 
Mehrheit des Kapitals der nach Erlaß der 
Ausführungsbestimmungen für diese Richt­
linie gegründeten Berufsgesellschaften oder 
-Vereinigungen besitzen; sie dürfen nach 
diesem Zeitpunkt auch ihre Beteiligung an 
bereits bestehenden Berufsgesellschaften 
oder -Vereinigungen nicht derart erhöhen, 
daß sie die Mehrheit des Kapitals besitzen; 
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— die Prüfungsberichte der Abschlußprüfer 
und dazugehörenden Unterlagen unterlie­
gen dem Schutz des Berufsgeheimnisses und 
dürfen nicht zur Kenntnis der genannten 
Personen gelangen. 
b) Die natürlichen Personen, welche in dem Mit­
gliedstaat, in dem die Zulassung beantragt 
wird, für die Prüfung des Jahresabschlusses 
und die Erteilung des Bestätigungsvermerks im 
Namen der Berufsgesellschaft oder -Vereini­
gung verantwortlich sind, müssen mindestens 
die in den folgenden Artikeln genannten Vor­
aussetzungen erfüllen. 
Artikel 3 
Die Mitgliedstaaten erteilen die Zulassung nur an 
ehrenhafte und unabhängige Personen. 
Artikel 4 
(1) Zur Ausübung der in Artikel 1 genannten 
Tätigkeiten darf eine natürliche Person nur zugelas­
sen werden, wenn sie nach Erlangung der Hochschul­
reife eine akademische Ausbildung erhalten und sich 
mit Erfolg einer staatlichen oder staatlich anerkann­
ten beruflichen Eignungsprüfung auf dem Niveau 
eines Hochschul- oder gleichwertigen Ausbildungsab­
schlusses unterzogen hat. 
(2) Die Prüfung, deren Einzelheiten in Artikel 5 ge­
regelt sind, hat in geeigneter Weise gute theoretische 
Kenntnisse auf den für die Rechnungsprüfung erfor­
derlichen Sachgebieten und die Fähigkeit zur prakti­
schen Anwendung dieser Kenntnisse bei der Rech­
nungsprüfung zu gewährleisten. 
Artikel 5 
(1) Die Prüfung der theoretischen Kenntnisse muß 
insbesondere folgende Sachgebiete umfassen: 
— Revisionslehre, 
— Bilanzanalyse, 
— allgemeines Rechnungswesen, 
— Probleme des Rechnungswesens im Konzern, 
— Betriebsbuchführung und management accoun-
ting, 
— interne Kontrollsysteme, 
— Bewertung und Erfolgsermittlung, 
— Steuerrecht der Unternehmen, 
— Wirtschaftsstrafrecht, 
— Gesellschaftsrecht und, soweit die Prüfungstätigkeit davon berührt 
wird: 
— Rechtskenntnisse (Bürgerliches Recht, Handels­
recht, Sozialrecht), 
— Informationssysteme und Informatik, 
— Betriebswirtschaft, Volkswirtschaft, Finanzwirt­
schaft, 
— Mathematik und Statistik, 
— wesentliche Grundlagen der betrieblichen Rech­
nungsführung. 
(2) Abweichend von Absatz 1 können Inhaber von 
Hochschulzeugnissen oder gleichwertigen Zeugnissen, 
die sich auf ein oder mehrere der in Absatz 1 genann­
ten Sachgebiete beziehen, von der Prüfung der theore­
tischen Kenntnisse in den Sachgebieten befreit wer­
den, die durch die Zeugnisse bestätigt sind. 
(3) Die in Artikel 4 geregelte Prüfung der prakti­
schen Kenntnisse hat nach einer praktischen Ausbil­
dung von wenigstens drei Jahren bei einem nach die­
ser Richtlinie zugelassenen Berufsangehörigen zu er­
folgen; die praktische Ausbildung muß sich haupt­
sächlich auf die Pflichtprüfung der Unterlagen des 
Jahresabschlusses von Gesellschaften erstrecken. 
(4) Abweichend von Absatz 3 kann die praktische 
Ausbildung teilweise nach dem Bestehen der beruf­
lichen Eignungsprüfung erfolgen. In diesem Fall müs­
sen die zuständigen Behörden vor der Erteilung der 
Zulassung bescheinigen, daß der Bewerber über alle 
zur Wahrnehmung seiner Aufgaben erforderlichen 
praktischen Kenntnisse verfügt. 
Artikel 6 
(1) Die Mitgliedstaaten können Personen, die das 
nach Artikel 4 erforderliche Ausbildungsniveau noch 
nicht erreicht haben, dennoch zur beruflichen Eig­
nungsprüfung nach Artikel 4 zulassen, wehn diese 
Personen nachweisen können, daß sie 
a) 15 Jahre lang Tätigkeiten ausgeübt haben, die es 
ihnen ermöglichten, auf den Gebieten des Finanz­
wesens, des Rechts und der Buchführung ausrei­
chende Erfahrungen zu erwerben oder, 
b) sofern sie mindestens das 25. Lebensjahr vollendet 
haben, sieben Jahre lang Tätigkeiten auf diesen 
Gebieten ausgeübt und die kontrollierte prakti­
sche Ausbildung nach Artikel 5 Absatz 3 oder 4 
erhalten haben. 
(2) Die Mitgliedstaaten können berufliche Ausbil­
dungszeiten auf den in Artikel 5 Absatz 1 genannten 
Sachgebieten auf die in Absatz 1 Buchstaben a) und 
b) erwähnten Berufsjahre anrechnen. 
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Artikel 7 
Vorbehaltlich der Anwendung der Artikel 3, 9 und 11 
können die Mitgliedstaaten: 
1. sofern nicht schon geschehen, auch solche Berufs-
angehörige zulassen, die zwar nicht alle in dieser 
Richtlinie festgelegten Voraussetzungen erfüllen, 
die aber bis zum Inkrafttreten der in Artikel 13 
Absatz 1 genannten Vorschriften die Befähigung 
zur Pflichtprüfung der Unterlagen des Jahresab­
schlusses von Gesellschaften besitzen, auch wenn 
sie tatsächlich diese Tätigkeit nicht ausgeübt 
haben; 
2. Übergangsvorschriften für diejenigen Berufsange­
hörigen erlassen, die nach dem in Ziffer 1 genann­
ten Zeitpunkt die Befugnis zur Prüfung des Jahres­
abschlusses bestimmter Arten von Gesellschaften, 
die keiner Pflichtprüfung unterliegen, zwar behal­
ten, diese Befugnis durch die Einführung weiterer 
Pflichtprüfungen aber verlieren würden, sofern 
nicht zugunsten dieser Beruf sangehörigen beson­
dere Maßnahmen getroffen werden würden. 
Artikel 8 
(1) Die Mitgliedstaaten können Übergangsmaß­
nahmen für Studenten treffen, die sich bei Inkrafttre­
ten dieser Richtlinie in der Berufsausbildung befin­
den, bei Abschluß ihres Studiums die Bedingungen 
dieser Richtlinie nicht erfüllen und deswegen die 
Tätigkeit der Pflichtprüfung der Unterlagen des Jah­
resabschlusses von Gesellschaften, für die sie ausge­
bildet wurden, nicht ausüben könnten. 
(2) Für die Erteilung der Zulassung der in Absatz 
1 genannten Personen gelten Artikel 3, 9 und 11. 
Artikel 9 
Ein Berufsangehöriger kann, abweichend von Artikel 
4, nach Artikel 7 oder 8 nur zugelassen werden, wenn 
er nach Auffassung der zuständigen Behörde für die 
Erfüllung seiner Aufgaben die gleichen Garantien bie­
tet wie die nach Artikel 4 zugelassenen Berufsangehö­
rigen. 
Artikel 10 
(1) Ein Mitgliedstaat kann, gegebenenfalls abwei­
chend von Artikel 4, Berufsangehörige zur Ausübung 
der in Artikel 1 genannten Tätigkeiten zulassen, 
wenn sie nachweisen: 
a) eine außerhalb dieses Mitgliedstaats erworbene 
Befähigung, die von der zuständigen Behörde als 
der nach dieser Richtlinie erforderlichen Befähi­
gung gleichwertig anerkannt wird. Die in einem anderen Mitgliedstaat erworbenen Befähigungen 
sind als gleichwertig anzuerkennen, sofern von 
diesem Mitgliedstaat bereits eine Zulassung unter 
Anwendung dieser Richtlinie erteilt worden ist, 
und 
b) Rechtskenntnisse, die zur Durchführung von 
Pflichtprüfungen in dem Mitgliedstaat, in dem die 
Zulassung beantragt wird, erforderlich sind. 
(2) Die Artikel 3 und 11 finden Anwendung. 
Artikel 11 
(1) Zum Abschlußprüfer einer Gesellschaft kann 
nicht ein Berufsangehöriger bestellt werden, dessen 
Unabhängigkeit gegenüber den Mitgliedern des Ver-
tretungs-, Verwaltungs-, Leitungs- und Aufsichtsor­
gans sowie den Mehrheitsgesellschaftern dieser Gesell­
schaft nicht hinreichend gesichert erscheint. 
(2) Der Abschlußprüfer einer Gesellschaft darf 
weder unmittelbar noch über eine Mittelsperson Kre­
dite von dieser Gesellschaft oder von den in Absatz 1 
genannten Personen erhalten, noch an deren Kapital 
beteiligt sein. 
(3) Kein Berufsangehöriger darf den Jahresab­
schluß einer Gesellschaft oder eines Konzerns prüfen, 
wenn auf diesen Auftraggeber mehr als 10 % seines 
Umsatzes entfällt, es sei denn, die zuständige Auf­
sichtsbehörde stellt fest, daß dies nach den Umstän­
den die Unabhängigkeit des Berufsangehörigen nicht 
berührt. 
(4) Die Mitgliedstaaten stellen die Einhaltung der 
Pflichten der zugelassenen Berufsangehörigen durch 
geeignete Verwaltungsmaßnahmen oder eine berufs­
ständische Ordnung sicher. Insbesondere müssen Dis­
ziplinarmaßnahmen gegen zugelassene Berufsangehö­
rige verhängt werden können, die ihre Prüfungstätig­
keit nicht mit der erforderlichen beruflichen Sorgfalt 
oder nicht in moralischer und finanzieller Unabhän­
gigkeit ausüben. 
Artikel 12 
(1) Die Mitgliedstaaten veröffentlichen ein Ver­
zeichnis aller natürlichen Personen sowie Berufsge­
sellschaften oder -Vereinigungen, die zur Pflichtprü­
fung der Unterlagen des Jahresabschlusses der in 
Artikel 1 genannten Gesellschaften zugelassen sind. 
(2) Das Verzeichnis muß bei der Bezeichnung der 
zugelassenen juristischen Personen, Berufsgesellschaf­
ten oder -Vereinigungen die Namen der in Artikel 2 
Ziffer 2 Buchstabe b) genannten natürlichen Personen 
aufführen. 
Nr. C 112/10 Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 13. 5. 78 
(3) Das Verzeichnis ist ferner laufend auf den 
neuesten Stand zu bringen und jedes Jahr neu zu ver­
öffentlichen; jede interessierte Person muß jederzeit 
das genaue Verzeichnis der zugelassenen Berufsange­
hörigen bei der zuständigen Behörde einsehen kön­
nen. 
Artikel 13 
(1) Die Mitgliedstaaten erlassen die erforderlichen 
Rechts- und Verwaltungsvorschriften, um dieser 
Richtlinie innerhalb von 18 Monaten nach ihrer Be­
kanntgabe nachzukommen. Sie setzen die Kommis­
sion hiervon unverzüglich in Kenntnis. 
(2) Die Mitgliedstaaten brauchen die in Absatz 1 
genannten Rechts- und Verwaltungsvorschriften erst zwei Jahre nach deren Inkrafttreten auf die Betroffe­
nen anzuwenden. 
(3) Die Mitgliedstaaten teilen der Kommission den 
Wortlaut der wichtigsten Vorschriften des innerstaat­
lichen Rechts mit, die sie auf dem von dieser Richt­
linie erfaßten Gebiet erlassen werden. 
(4) Die Mitgliedstaaten übermitteln der Kommis­
sion ferner eine Aufstellung der Prüfungen, die von 
ihnen nach Artikel 4 Absatz 1 dahin gehend aner­
kannt werden, daß sie zumindest den Garantien ent­
sprechen, welche die staatlich geregelte Prüfung bie­
tet. 
Artikel 14 
Diese Richtlinie ist an die Mitgliedstaaten gerichtet.