ARCHIVES HISTORIQUES 
DE LA COMMISSION 
 
 
 
COLLECTION RELIEE DES 
DOCUMENTS "COM" 
 
 
 
 
COM (83) 748 
 
 
 
 
Vol. 1983/0 264 
  
 
Disclaimer  
Conformém ent au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 
concernant l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique 
européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, 
p. 1), tel que modifié par le règlement (CE, Euratom) n° 1700/2003 du 22 septembre 2003 
(JO L 243 du 27.9.2003, p. 1), ce dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents 
classifiés présents dans ce dossier ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit 
règlem ent. 
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 
concerning the opening to the public of the historical archives of the European Econom ic 
Communit y and the European Atom ic Energy Communit y (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as 
amended by Regulation (EC, Euratom) No 1700/2003 of 22 September 2003 (OJ L 243, 
27.9.2003, p. 1 ), this file is open to the public. Where necessary, classified documents in this 
file have been declassified in conformity with Article 5 of the aforementioned regulation.  
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom  1. 
Februar 1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen  
Wirtschaftsgemeinschaft und der Europäischen Atomgem einschaft (ABI. L 43 vom  15.2.1983,  
S. 1), geändert durch die Verordnung (EG, Euratom) Nr. 1700/2003 vom 22. Septem ber 2003  
(ABI. L 2 43 vom  27.9.2003, S. 1), ist diese Datei der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit  
erforderlich, wurden die Verschlusssachen in dieser Datei in Übereinstimmung m it Artikel 5  
der genannten Verordnung freigegeben.  
KOMMISSION DER EUROPÄISCHEN GEMEINSCHAFTEN
KOM(83) 7*f8 endg.
Brüssel, den 15· Dezember 1983
BERICHT DER KOMMISSION AN DEN RAT
gemäss Artikel 2k Absatz 8 der 6. Richtlinie  
des Rates vom 17.5.1977
(Harmonisierung des Mehrwertsteuersystems)
Beschreibung, Analyse und Vorschläge zur Harmonisierung  
der nationalen Regelungen für Kleinunternehmen  
(Stand zum 31.12.1982)

KOMMISSION DER EUROPÄISCHEN GEMEINSCHAFTEN
KOM(83) 7^8 endg.
BrUssel, den 15· Dezember 1983
BERICHT DER KOMMISSION AN DEN RAT
gemäss Artikel Zk Absatz 8 der 6. Richtlinie  
des Rates vom 17.5.1977
(Harmonisierung des Mehrwertsteuersystems)
Beschreibung, Analyse und Vorschläge zur Harmonisierung  
der nationalen Regelungen für Kleinunternehmen  
(Stand zum 31.12.1982)
KOM(83) 7*+8 endg.

-  1 -
I. Teil: Analyse der verschiedenen Steuerbefreiungsregelungen in den 
Mitgliedstaaten
1. Die Steuerfreigrenzen in den Mitgliedstaaten
variieren erheblich S. 4
2m Die Fakturierung und das Vorsteuerabzugsrecht werden
in den auf den Umsatz oder auf den geschuldeten Steuer­
betrag bezogenen Steuerbefreiungsregelungen unter- s . 9
schiedlich behandelt
II. Teil: Analyse der verschiedenen Pauschalregelungen in den M itgliedstaaten
1. Die kollektiven Pauschalregelungen S. 1 1
2. Die individuellen Pauschalregelungen S. 17
III. Teil: Schlußfolgerungen und Vorschläge zur Harmonisierung der 
Sonderregelung für Kleinunternehmen
1. Schlußfolgerungen bezüglich der bestehenden Regelungen S. 19
2. Vorschlag einer gemeinschaftlichen Freigrenze S. 20
3. Vorschlag einer tatsächlich vereinfachten Regelung
für Kleinunternehmen S. 20
Anlagen: Beschreibung der Sonderregelungen in den Mitgliedstaaten
I. Die Steuerbefreiungsregelungen S. 25
II. Die Pauschalregelungen:
A . Die kollektiven Pauschalregelungen S. 33
B. Die individuellen Pauschalregelungen S. 42

-  2 -
Tabellen:
I .  Vergleichende Tabelle der Freigrenzen und der degressiven  
Steuerermäßigung in  den einzelnen M itg lied staaten
I I .  Vergleichende Tabelle der Entwicklung der s e it In k ra fttre te n  
eines Mehrwertsteuersystems fü r die Sonderregelungen fü r  
Kleinunternehmen festgesetzten Höchstgrenzen
I I I .  Ü bersichtstabelle über die Nichtberücksichtigung der Unternehmen
mit einem Umsatz von weniger als 10.000 ECU fü r die Erhebung  
der Eigenm ittel
IV. Die belgische Regelung
V. Vergleichende Tabelle der verschiedenen Pauschal regelungen  
in den M itg lied staaten
-  die k o lle k tiv e n  Pauschalregelungen
-  die in d iv id u e lle n  Pauschalregelungen

EINLEITUNG
Nach A rtik e l 24 Absatz 8 der 6 . R ic h tlin ie  (1) " e rs ta tte t die  
Kommission dem Rat nach Konsultierung der M itg lied staaten  a lle  v ie r Jahre,  
erstmals am  1. Januar 1982, über die Anwendung der Bestimmungen dieses  
A rtik e ls  B eric h t", wobei sie Vorschläge zur Verbesserung und Anpassung  
der nationalen Regelungen u n te rb re ite t.
Der vorliegende B ericht s o ll über den d e rze itig en  Stand der  
nationalen Regelungen fü r Kleinunternehmen Aufschluß geben und Maßnahmen  
vorschlagen, die die Konvergenz dieser Regelungen s ic h e rs te lle n .
In der Anlage werden die einzelnen Sonderregelungen fü r K leinunter­
nehmen beschrieben: Steuerbefreiungsregelungen -  außer in  It a lie n  und  
B elgien, die eine solche Regelung nicht anwenden; Pauschalregelungen  
-  außer im Vereinigten Königreich, in Luxemburg, in den Niederlanden und  
in Dänemark, die d e ra rtig e  Regelungen nicht anwenden.
Eine Analyse der verschiedenen Steuerbefreiungsregelungen sowie  
der Pauschalregelungen is t Gegenstand der beiden ersten T e ile .
Die Vorschläge zur Verbesserung und Harmonisierung, die sich auf  
die u m  Vereinfachung bemühten Schlußfolgerungen stü tzen , werden im  
d ritte n  T e il behandelt. Sie wurden unter dem Gesichtspunkt e ra rb e ite t,  
eine Vereinfachung des Verfahrens der Verwaltung und der S te u e rp flich tig e n  
selbst sowie eine Vereinfachung der K ontrolle und der Steuererhebung  
zu erreichen; dabei s o ll die w irts c h a ftlic h e  N e u tra litä t der spezifischen  
Regelungen fü r die Kleinunternehmen beibehalten werden.
(1) Sechste R ic h tlin ie  des Rates vom  17. Mai 1977 zur Harmonisierung
der Umsatzsteuer (M ehrw ertsteuer). ABI. Nr. L 145 vom 1 3 .6.1977, S .1.

-  4 -
I .  TEIL
A N A LY S E  D E R  VERSCHIEDENEN STEU ER B EFR EIU N G SR EG ELU N G EN  IN D E N  MITGLIEDSTAATEN
Diese Regelungen sind in Anlage I  beschrieben (S.25 -  32)
Es sei daran erinnert, daß sieben Mitgliedstaaten (Deutschland, Dänemark,  
Frankreich, Vereinigtes Königreich, Irland, Luxemburg, Niederlande) Steuer­
befreiungsregelungen eingeführt haben, während Belgien und Ita lie n  nur  
Pauschalregelungen anwenden. Die vergleichende Analyse der verschiedenen  
Regelungen führt zu folgenden Bemerkungen:
1. Die Steuerfreigrenzen in den M itg lied staaten  v a riie re n  erheblich
a) Die Beurteilung is t le ic h t, wenn sich die Begrenzung nach dem  Umsatz  
r ic h te t. So wendet Dänemark die r e s trik tiv s te  Steuerbefreiung  
(1.220 ECU)(1) an, die im übrigen weder mit ein er degressiven Steuer­
ermäßigung noch mit ein er Pauschalregelung fü r Kleinunternehmen  
einhergeht. Die Zahl der betreffenden Unternehmen und die Höhe ihres  
Umsatzes sind der dänischen Verwaltung nicht bekannt, doch is t der  
Umsatz d erart gering, daß seine Auswirkung in der Praxis nahezu  
unbedeutend is t , wenn die T ätig keiten  nicht den Charakter von reinen  
Nebentätigkeiten haben.
Demgegenüber wird in Irla n d  die großzügigste Steuerbefreiung fü r  
Unternehmer, deren A k tiv itä t zu mindestens 90 %  im Verkauf von steuer­
p flic h tig e n  Gütern besteht, gewährt (43.760 ECU). Die Zahl der steuer­
b e fre ite n  Unternehmen b e lä u ft sich auf 9.0 0 0, was bei einer Anzahl  
von 78.500 eingetragenen Unternehmen (2) mehr als 10 %  der Steuer­
p flic h tig e n  e n ts p ric h t. Der Umsatz der D ienstleistu n g serb rin g er, der  
das Recht auf die Steuerbefreiung erm öglicht/ is t weitaus n ied rig e r  
(21.880 ECU). Zugrundegelegt wird der Umsatz der laufenden Periode.
Auch im Vereinigten Königreich wird eine sehr großzügige Steuerbe­
freiung (30.700 ECU) gewährt, auch wenn sie b e trä c h tlic h  geringer is t  
als die iris c h e  Steuerbefreiung. Anzahl und Umsatz der betreffenden  
Unternehmen sind nicht genau bekannt. Die Gesamtzahl von 1.383.000  
eingetragenen Unternehmen umfaßt etwa 350.000 Unternehmen, deren  
Umsatz n ied rig er is t als der Freibetrag (17.000 £) und die fü r die  
Eintragung o p tie rt haben. Diese Unternehmen machen 25 %  der Steuer­
p flic h tig e n  aus. Die b ritis c h e  Steuerbefreiungsregelung geht weder mit  
ein er degressiven Steuerermäßigung noch mit ein e r Pauschalregelung  
e in h er. Der Umsatzfreibetrag is t fü r Lieferungen von Gegenständen,
(1) Im vorliegenden Dokument wurde die Umrechnung des ECU zum Kurs vom  
1.7.1982 vo rgenommen.
(2) Unternehmen, die der normalen Mehrwertsteuerregelung u n te rlie g e n .

-  5 -
Anfertigungen oder die Erbringung von Dienstleistungen identisch.
Sodann folgen zwei M itgliedstaaten, deren Umsatzfreibetrag annähernd der  
in A rtik e l 24 der 6. R ic h tlin ie  festgesetzten Grenze von 5.000 E C U  
entspri cht:
Luxemburg wendet einen Freibetrag von 200.000 Flux ohne Steuer an  
(4.000 ECU) und unterscheidet nicht zwischen den Lieferungen von Gegen­
ständen und der Erbringung von Dienstleistungen. Die auf eine M illio n  
Flux (20.000 ECU) begrenzte degressive Steuerermäßigung bewirkt jedoch  
nur eine Steuerermäßigung von höchstens 8.000 Flux.
350 Unternehmen nehmen die Steuerbefreiung und 1.700 die degressive  
Steuerermäßigung in Anspruch, was insgesamt zu Mindereinnahmen von  
7 M illionen Flux fü h rt, das sind 0,1 %  der Mehrwertsteuereinnahmen von  
1980.
Für die Festlegung der Höchstgrenze wird der pro rata temporis berechnete  
Umsatz des Vorjahres zugrundegelegt.
Deutschland is t das einzige Land, das die Umsatzfreigrenze einschließlich  
Mehrwertsteuer festgesetzt hat (20.000 D M  = 8.400 ECU). Bei Zugrunde­
legung des allgemeinen Mehrwertsteuersatzes von 13 %  entspricht dies  
einem Betrag ohne Steuer von 7.500 ECU. Zugrundegelegt wird der (ggf.  
pro rata temporis berechnete) Umsatz des Vorjahres, wenn e rm itte lt werden  
s o ll, ob ein Unternehmen die Steuerbefreiung in Anspruch nehmen kann.
Der voraussichtliche Umsatz des Unternehmens, das diese Bedingung im  
Vorjahr e r f ü llt  hat, darf auch im laufenden Jahr 100.000 D M  (42.300 ECU)  
nicht übersteigen. Die Umsatzgrenze für die degressive Steuerermäßigung  
beträgt 60.000 D M  ohne Mehrwertsteuer (25.400 ECU). Sie entspricht  
praktisch der in Luxemburg eingeführten Grenze (1.000.000 Flux oder
20.000 ECU).
9.000 Kleinunternehmen (1) kom m en in den Genuß der Steuerbefreiung, was  
bei Mehrwertsteuereinnahmen von insgesamt 93.448 Mio D M  Mindereinnahmen  
von 2.000.000 D M  en tspricht. 359.000 Kleinunternehmen (1) wenden die  
degressive Steuerermäßigung an, die mit Mindereinnahmen von 305.000.000 D M  
verbunden is t; das entspricht 0,3 %  der gesamten Mehrwertsteuereinnahmen  
von 1980 (2 ).
b) Die beiden Steuerbefreiungssysteme, bei denen die Steuerbefreiung auf die  
geschuldete Netto-Jahressteuer bezogen wird, angewandt von Frankreich  
und den Niederlanden, eignen sich nicht für einen direkten Vergleich mit  
den anderen Mitgliedstaaten.
(1) Ohne Berücksichtigung der Unternehmen mit einem Umsatz von weniger  
als 12.000 DM, die nicht bekannt sind.
(2) Vorläufige Schätzungen für 1980. Nach den noch unvollständigen Mehr­
w ertsteuerstatistiken für 1980, wird der Verlust deutlich geringer sein.

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Die Zugrundelegung der geschuldeten Jahressteuer macht praktisch die  
Rekonstruierung des entsprechenden Umsatzes unmöglich, es sei denn, daß  
Informationen vo rlieg en , die sich auf eine spezifische Aufgliederung in  
den Erklärungen der betreffenden Unternehmen stützen.
Man kann jedoch versuchen, den der Steuerfreigrenze entsprechenden Umsatz  
ausgehend von u n te rs te llte n  Gewinnspannen und der Netto-Mehrwertsteuer  
annähernd zu rekonstruieren.
Wenn beispielsw eise ein Unternehmen in FRANKREICH in den Genuß der jä h r­
lichen Steuerbefreiung von höchstens 1.350 FF (200 ECU) kommt, bedeutet  
d ies , daß die Steuer auf seine steuerbare Wertschöpfung 1.350 FF b e trä g t.
1) Angenommen, die T ätig keiten  des Unternehmens un terliegen dem  normalen  
Mehrwertsteuersatz von 18,60 % , so beträgt die reko n stru ierte Wert­
schöpfung:
1 -35°  *.1°° = 7.260 FF.
1o,6
Angenommen, die Wertschöpfung des Unternehmens macht 30 %  seines  
Umsatzes aus, so b e lä u ft sich der Umsatz au f:
7.260 x...100 = 24.200 FF (3.700 ECU)
2) Die gleiche Berechnung unter Zugrundelegung eines ermäßigten Satzes  
von5,5 % e rg ib t folgende Wertschöpfung:
1.350 x 100 _ 24.545 FF
Beträgt die Wertschöpfung 30 %  des Umsatzes, so b e lä u ft sich der  
Umsatz auf:
24.545 x 100
30= 81.800 FF (12.500 ECU)
U m  ganz genau zu sein , müßte b erücksich tigt werden, daß die S te u e rfre i·  
grenze von 1.350 FF vor Abzug der die In v e s titio n e n  des betreffenden  
Kleinunternehmens belastenden Vorsteuern fe stg es e tzt is t .  Die Zahlen  
s te lle n  jedoch fü r einen Vergleich mit den M itg lie d s ta a te n , die eine  
auf den Umsatz bezogene Steuerbefreiung anwenden, eine akzeptable  
Größenordnung dar.

-  7 -
Gilt die Steuerbefreiung für Dienstleistungserbringer, deren Wertschöpfung  
größer ist ( es seien 70 i unterstellt), so ist der entsprechende Umsatz  
bei einem Mehrwert Steuersatz von 18,6 i weitaus geringer:
.  . 10.350 FF (1.580 ECU)
Bei einem Mehrwert Steuersatz von 5,5%.betragt er:
—  - 35*000 FF ( 5*350 ECU)
98.000 Unternehmen kommen in den Genuß der Steuerbefreiung, das sind rund  
4,5 i° von 2.200.000 Steuerpflichtigen. 435*000 Unternehmen kommen in den
Genuß der "decote" (1). Sie machen rund 3 % des steuer­
pflichtigen Umsat zes in Frankreich aus u n d  bewirken Mindereinnahmen von  
8.5000 Millionen FF, das sind 5 ,5 % der Gesamteinnahmen von 1979·
In den DTEDERLMDEU beträgt die Steuerfreigrenze 2.050 Fl und der normale
Mehrwertsteuersatz 18 %. Ausgehend von den gleichen Hypothesen beläuft sich  
der rekonstruierte Mehrwert auf:
2*°^ l5* ~ " 11,390 P1
Maoht die WertSchöpfung 30 i aus, so beträgt der entsprechende Umsatz:
,1-1-.3^9. I . „ X., 1.Q· 0 . 3 7 .9 6 0 f i (1 4 .5 5 0 ECU)
Beim ermäßigten Satz von 4 i> beträgt die Wert Schöpfung:
■ ^/Q.SP. ^ .JOP.  „ 5 1 .2 5 0 Fl
und der Umsatz:
° 1 7 0 .8 3 0  Fl ( 65. 450 ECU)
Im Fall der Dienstleistungserbringer, deren Wertschöpfung in unserer  
Hypothese 70 i beträgt, beläuft sich der rekonstruierte Umsatz (bei einem  
Mehrwertsteuersatz von 18 io) auf:
« 16.270 Fl (6.230 ECU)
(1) degressive Steuerermäßigung

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Dieser Ansatz z e ig t, wie schwierig die Erm ittlung des Umsatzes is t , wenn  
die Steuerbefreiungen auf die Steuerschuld bezogen sind. Zwar m ag der  
der Steuerbefreiung in Frankreich entsprechende Höchstumsatz den Freibe­
trägen der anderen M itg lied staaten  in etwa entsprechen, doch t r i f f t  dies  
nicht auf die niederländische Steuerbefreiung zu, die auf Kleinunternehmen  
anwendbar is t , welche dem Mehrwertsteuersatz von 4 %  unterliegen und  
deren Wertschöpfung gering is t .  Bei ein er u n te rs te llte n  Wertschöpfung von  
30 %  (1) würden einige einen Umsatz von 65.450 ECU e rz ie le n  (v g l.  
Frankreich, S eite 6: 12.500 ECU bei g leic h e r Wertschöpfung), was die  
höchsten Steuerfreigrenzen in Irla n d  und im V ereinigten Königreich weit  
ü b e rs te ig t.
Diese Beispiele zeigen im  übrigen, wie groß die Unterschiede mangels  
Staffelung des Steuerfreibetrags entsprechend den ausgeübten Tätigkeiten  
sein können (Lieferungen mit mehr oder weniger großen Gewinnspannen,  
Verkäufer von Gegenständen oder Dienstleistungserbringer), wenn die  
Steuerbefreiung auf den geschuldeten Steuerbetrag bezogen wird. Die Größe  
der steuerbefreiten Unternehmen kann durch die Wirkung der Steuersätze  
ebenfalls sehr erheblich variieren: Im niederländischen Beispiel beträgt  
der Umsatz zwischen 16.000 Fl (6.230 ECU) und 170.000 Fl (65.450 ECU).
In den Niederlanden komm en 103.000 Unternehmen in den Genuß der auf den  
geschuldeten Steuerbetrag berechneten Steuerbefreiung oder der degressiven  
Steuerermäßigung. Von diesen Unternehmen e rzie le n  10.000 einen Umsatz von  
über 10.000 ECU. Die Gesamtzahl der S te u e rp flich tig e n  in den Niederlanden  
b e lä u ft sich auf 416.000.
Die sich aus diesen Regelungen ergebenden Mindereinnahmen wurden für  
1979 auf 0,5 %  der Mehrwertsteuereinnahmen geschätzt.
(1) des Betrages der Lieferungen

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2. Die Fakturierung und das Vorsteuerabzugsrecht werden in den auf den  
Umsatz oder auf den geschuldeten Steuerbetrag 'bezogenen Steuerbe­
freiungsregelungen unterschiedlich “ behandelt.
Es gibt derzeit zwei Steuerbefreiungssysteme, die sich hinsichtlich  
der Bestimmungen über die Fakturierung und das Vorsteuerabzugsrecht  
für steuerbefreite Kleinunternehmen unterscheiden.
Bei den Regelungen, die die Steuerbefreiung nach Maßgabe des Umsatzes  
begrenzen, können die Kleinunternehmen weder die Mehrwertsteuer in  
Rechnung stellen noch die Vorsteuer abziehen. Dieses Verfahren ent­
spricht Artikel 24 Absatz 5! Nach dem Grundsatz in Artikel 24 der  
6. Richtlinie hat die Befreiung des Kleinunternehmens von der Mehr­
wertsteuer zur Folge, daß es kein Vorsteuerabzugsrecht hat und die  
Mehrwertsteuer seinen steuerpflichtigen Kunden nicht in Rechnung  
stellen darf. Durch die nicht abziehbaren Käufe dieser Steuerpflichtigen  
bei den Kleinunternehmen entsteht somit eine Steuerremanenz.
Bei den Regelungen, die die Steuerbefreiung nach Maßgabe des Steuer­
betrags begrenzen (französisches und zum Teil niederländisches System),  
führt dagegen das Verfahren der Ermittlung der Steuerbefreiung nach  
Maßgabe der geschuldeten Netto-Jahressteuer zwangsläufig dazu, daß das  
Kleinuntemehmen als ein Steuerpflichtiger angesehen wird, der die  
Mehrwertsteuer normalerweise in Rechnung stellt und die seine Käufe  
belastende Mehrwertsteuer abzieht.So kann das Unternehmen entsprechend  
der geschuldeten Nettosteuer (Unterschied zwischen der fakturierten  
Mehrwertsteuer (Ausgangsumsatz) und der abziehbaren Mehrwertsteuer  
(Eingangsumsatz) am Jahresende ermitteln, ob es in den Genuß der Steuer­
befreiung (die dann einem vollständigem Erlaß, der Steuer entspricht) oder  
der degressiven Steuerermäßigung (die einem teilweisen Steuererlaß ent--  
spricht) kommt.
In diesen beiden Mitgliedstaaten entsteht durch die Käufe der steuer-  
befreiten Unternehmen keine Steuerremanenz gegenüber ihren steuer­
pflichtigen Kunden, da die Kleinunternehmen die Mehrwertsteuer ihren  
steuerpflichtigen Kunden normalerweise in Rechnung stellen.

-  10  -
In Frankreich wird nämlich die Steuerbefreiung von 1.350 FF (200 ECU) auf  
die geschuldete Jahressteuer angewendet, indem die Vorsteuerbelastung,  
die sich ausschließlich auf die Gegenstände und Dienstleistungen mit  
Ausnahme der In vestitio n en  b ezieh t, auf die Brutto-Ausgangsbelastung  
angerechnet w ird. Im übrigen e n t f ä llt  die Erstattung der die In vestitio n en  
belastenden Mehrwertsteuer bei Steuerbefreiung. Daraus fo lg t, daß das  
s te u e rb e fre ite  Kleinunternehmen, dessen abziehbare Mehrwertsteuer auf  
In ve s titio n e n  bis zu 1.350 FF (was dem Betrag seiner Steuerbefreiung  
en ts p ric h t) b e trä g t, den V o rte il der Steuerbefreiung v e r lie r t .
Demgegenüber kann das Kleinunternehmen, das keine In v e s titio n e n  g e tä tig t  
h a t, die Netto-Mehrwertsteuer bis zu diesem Betrag vo lls tän d ig  abziehen.
In den Niederlanden e rh ä lt das Kleinunternehmen, das ein Steuerguthaben  
h at, nur dann eine E rstattung, wenn sie den Freibetrag ü b e rs te ig t; das  
Kleinunternehmen v e r lie r t also diesen V o r te il. Wenn das Kleinunternehmen  
nicht buchführungs- und s te u e re rklä ru n g s p flic h tig  i s t ,  kann es die  
Mehrwertsteuer auf die Preise abwälzen, doch v e r lie r t es das Recht, die  
Mehrwertsteuer auf der Rechnung gesondert auszuweisen.

-  11  -
ZWEITER TEIL: ANALYSE D ER  VERSCHIEDENEN PAUSCHALREGELUNGEN IN D EN  
HITGLIEDSTAATEN
Diese Regelungen sind in Anhang I I ,  S. 33 bis 46 beschrieben.
Die Prüfung der im Rahmen des A rtik e ls  24 der sechsten R ic h tlin ie  einge­
führten Pauschalregelungen z e ig t, daß es zwei verschiedene Vereinfachungs­
konzepte g ib t, die über einfache Unterschiede in den Durchführungs­
m odalitäten hinausgehen und eine k ritis c h e  Beurteilung der spezifischen  
Pauschal rege Lungen in den M itg lied staaten  e rfo rd e rlic h  machen.
1. Das erste Konzept s tü tz t sich auf den Gedanken, daß sich bestimmte T ä tig ­
keiten mit hinreichender Homogenität in bezug auf die Zusammensetzung  
ih re r Eingangsumsätze oder ih re r gewöhnlichen Gewinnspannen aufgliedern  
lassen, u m  im Einvernehmen mit den Berufsvertretungen pauschale Prozent­
sätze oder K o effizien ten  festzulegen, die eine Berechnung der Vorbelastung  
oder Ausgangsbelastung ohne besondere Anpassung des Pauschalbetrags an  
jedes Kleinunternehmen ermöglichen.
H in s ic h tlic h  der Steuerhinterziehung könnte m an theoretisch annehmen,  
daß die Risiken bei der Rekonstruktion des Umsatzes geringer sind, da  
von bekannten Einkäufen ("taxe d 'é g a lis a tio n " ) in Belgien oder einge­
tragenen Einkäufen ausgegangen w ird . Demgegenüber werden bei der  
pauschalen Berechnung der abziehbaren Mehrwertsteuer die Lieferungen  
ohne systematische K ontrolle e r k lä r t.
Diese k o lle k tiv e n  Pauschalregelungen werden zwangsläufig auf ziem lich  
begrenzte Tätig keitsb ereich e angewendet. Dazu gehören im allgemeinen  
der Einzelhandel und im D ienstleistungssektor die Handwerksbetriebe und  
die fre ie n  Berufe. —
Unabhängig davon, ob es sich u m  eine k o lle k tiv e  Pauschalberechnung der  
abziehbaren Vorsteuer (Deutschland, It a lie n )  oder des Umsatzes und der  
vereinnahmten Brutto-M ehrwertsteuer (Belgien) handelt, führen diese  
Regelungen sowohl m a te rie ll als auch psychologisch zu ein er echten  
Vereinfachung, und zwar sowohl fü r die Verwaltung, die d ire k te  Diskussionen  
mit jedem kleinen S te u e rp flich tig e n  umgeht, als auch fü r das K leinu nter­
nehmen, das in bezug auf die Verbuchung seiner Käufe oder seiner Einnahmen  
weniger Verpflichtungen h at, da die Anwendung eines Prozentsatzes oder  
eines K o effizien ten  die Feststellung erm öglicht, was es abziehen kann  
oder was es fü r Rechnung des Fiskus vereinnahmt h a t.

-  12  -
a) A llerdings is t  zu beachten, daß die Regelungen mit k o lle k tiv e r  
Pauschalberechnung des Umsatzes h e ik le r zu handhaben sind. Diese  
Regelungen g ib t es praktisch nur in  BELGIEN, w o sie zwei ziem lich  
unterschiedliche Methoden sind: die Regelung der "taxe d 'é g a lis a tio n "  
(Ausgleichsteuer) und die Pauschalregelungen fü r einzelne Sektoren.
1) Die "taxe d 'é g a lis a tio n " (Ausgleichsteuer) fü r Kleinhändler hat den  
V o r te il, daß sie sowohl der Verwaltung als auch dem Kleinhändler  
jede A rbeit abnimmt (d ie a lle rd in g s  dem Lieferanten übertragen w ird ).  
Soweit die Erhebung der Steuer die Verantwortung eines D ritte n ,  
nämlich des L ieferan ten , im p liz ie r t, wird die zuweilen schwer nach­
weisbare "Steuerhinterziehung" des Kleinhändlers dadurch erschwert,  
daß sie das Einverständnis des Lieferanten voraussetzt. Die Pauschale  
bezieht sich h ie r unm ittelbar auf die Wertschöpfung des K leinu nter­
nehmens und läßt die beiden B estandteile ih re r E rm ittlun g, d .h . die  
Eingangs- und die Ausgangsumsätze, unberücksichtigt. Der Steuerbetrag  
(von dem u n te rs te llt w ird, daß er unm ittelbar die Wertschöpfung (1)  
des betreffenden Unternehmens b e la s te t) s t e l lt  in  der Praxis einen  
e in h e itlic h e n  Prozentsatz der Einkäufe d ar. Dieses System is t fo lg ­
lic h  nur auf eine sehr klein e Anzahl von Einzelhandelsbranchen  
anwendbar, die m erklich e in h e itlic h e  Gewinnspannen haben und in  die  
keine Dienstleistungen eingehen. Andernfalls wird die e ffe k tiv e  
Belastung durch die Ausgleichsteuer u m  so gerin g er, je höher die  
in d iv id u e lle  Gewinnspanne is t .
Der Hauptnachteil der "taxe d 'é g a lis a tio n " besteht d a rin , daß sie  
nicht genau nach der Wertschöpfung abgestuft i s t , was zu einem  
außerordentlich re s trik tiv e n  und dennoch,heterogenen Anwendungs­
bereich fü h rt. Sie wird beispielsw eise auf die Lebensmittelbranche  
angewendet (2 ), a lle rd in g s  unter Ausschluß des Fachhandels fü r Wild  
und G eflü gel, Fische, Süßwaren, Obst und Gemüse, Weine, alkoholische  
und andere Getränke. Sie is t in keinem F a ll auf die D ienstleistu n g s-
(1 j Ohne Berücksichtigung der In v e s titio n s g ü te r.
(2) Und auch auf den Einzelhandel mit Schuhen, S to ffe n , Tisch - und  
Hauswäsche, Wirkwaren, Hüten, Aussteuer, Bekleidung, M öbelstoffen,  
Drogerieerzeugnissen, Büchern und Zeitungen.

-  13 -
erbringer noch auf Betriebe anwendbar, die die zu verkaufenden  
Waren vera rb e ite n , wie Bäcker, Konditoren, F leisch er, Damen- und  
Herrenschneider usw.
Die "taxe d 'ö g a lis a tio n " s tü tz t sich daher auf die Annahme e in ­
h e itlic h e r Gewinnspannen. F alls dies in  W irk lic h k e it nicht z u t r i f f t ,  
besteht die Gefahr, daß die dieser Regelung unterliegenden Unter­
nehmen behandelt werden, als ob sie nicht in  den Anwendungsbereich  
der Mehrwertsteuer fa lle n  und mit einer Sondersteuer b elastet  
werden. A llerdings können sie je d e rz e it fü r die normale MwSt-Regelung  
o p tie re n .
Die Regelung g i l t  fü r 14.000 Unternehmen, die weniger als 0,2 %  
der Mehrwertsteuereinnahmen aufbringen.
Abschließend kann man sagen, daß diese inhomogene Regelung als  
allgemeine Regelung fü r Kleinunternehmen ungeeignet i s t .  Sie  
is t im übrigen le d ig lic h  als eine Übergangsregelung k o n zip iert  
worden, die den Kleinhändlern die notwendige Anpassung an die  
Mehrwertsteuer ermöglichen s o ll. Dieses Stadium d ü rfte  nunmehr  
e rre ic h t sein .

-  14 -
2) Die (allgemeinen oder besonderen) k o lle k tiv e n  Pauschalregelungen kom m en  
der W irk lic h k e it näher. Bei diesen Regelungen wird der pauschale Umsatz  
durch Anwendung von K o effizien ten  auf die Käufe re k o n s tru ie rt, wobei die  
K o effizien ten  nach Tätigkeitsbereichen entsprechend der von den K lein ­
unternehmen e rz ie lte n  Wertschöpfung g e s ta ffe lt werden. Die Gewinnspannen  
der betreffenden Bereiche müssen sehr homogen sein , damit die k o lle ktive n  
Pauschalen zur Berechnung des Umsatzes ausgehend von den Einkäufen ric h tig  
angewendet werden. Daher fa lle n  nur einige Bereiche unter diese Regelung,  
soweit die S teu erp flich tig en  ih re  T ä tig k e it unter normalen und verg leich ­
baren Bedingungen ausüben. Die k o lle k tiv e n  Pauschalregelungen stützen  
sich entweder auf Gewinnspannen ("Gewinnspannenpauschale") oder auf den  
Erlös ("Erlöspauschale") oder auf eine Kombination der beiden. Bei der  
Gewinnspannenpauschale werden die gewöhnlich auf die Wareneinkaufspreise  
erhobenen Sätze der Gewinnspanne fe s tg e le g t. Bei der Erlöspauschale wird  
der anwendbare K o e ffizie n t ausgehend vom Gestehungspreis der erbrachten  
Dienstleistungen bzw. h erg e s tellte n  Erzeugnisse errechnet. Im übrigen m uß  
das Kleinunternehmen seine abziehbare Vorsteuer selbst berechnen. Die  
Schätzung is t  somit p räziser als bei der "taxe d 'é g a lis a tio n " , die un­
m itte lb a r die Wertschöpfung bestimmt, ohne in d iv id u e ll -  wie bei der  
k o lle k tiv e n  Pauschalregelung -  den unternehmensspezifischen Schwankungen  
der Vorsteuer Rechnung zu tragen.
Dieses Erfordernis der Homogenität bewirkt, daß
-  diese Pauschalregelungen in Belgien nur auf eine klein e Anzahl von  
Tätigkeitsbereichen (1) (die zuweilen der "taxe d 'é g a lis a tio n " un ter­
lieg en , zuweilen davon ausgeschlossen s in d ), und zwar auf 69.000 Unter­
nehmen (das sind 12,7 %  der S te u e rp flic h tig e n , die 1,5 %  der Mehrwert­
steuereinnahmen aufbringen) angewendet werden;
-  gegebenenfalls die vorher festgelegten pauschalen Besteuerungsgrund­
lagen berichtigt werden, wenn sich die Bestandteile im  Verlauf des  
Jahres spürbar verändern;
-  vo m  Pauschalsteuerpflichtigen verlangt wird, daß er die zu besonderen  
Bedingungen getätigten Einkäufe gesondert ausweist, den entsprechenden  
Mehrgewinn erm ittelt und die von ihm gewährten Rabatte abzieht.
(1) Dazu gehören Einzelhandelsbetriebe, die Lebensm ittel allgem ein, M ilch­
waren, W ild, Geflügel und Fische vertreib en  sowie Fleisch ereien,  
Bäckereien, Konditoreien, Schuheinzelhändler, Textilw aren ein zelh än d ler,  
Eisenwarenhandlungen, Drogerien, Apotheken, Ärzte mit A rzn eim itteldepo t,  
Zeitungshändler, Buchhändler, Kaffeehäuser, Friseure und Tabakwaren­
ein zelh än d ler.

-  15 -
Sobald spezifische Betriebsbedingungen, selbst sekundärer  
Art, gelten, müssen besondere Anpassungen vorgenommen werden,  
ohne daß jedoch von einer individuellen Pauschalregelung  
gesprochen werden kann (vgl. das Formular in der Anlage zur  
Berechnung der Pauschale).
b) Die anderen kollektiven Pauschal regelungen zur Berechnung der
abziehbaren Vorsteuerbeträge werden in  DEUTSCHLAND und in  ITALIEN  
angewendet
Der H au ptvorteil der Regelung besteht d a rin , daß der abziehbare  
Vorsteuerbetrag fü r das Kleinunternehmen le ic h t zu berechnen und  
fü r die Verwaltung le ic h t zu k o n tro llie re n  i s t .  Ausgehend von  
dem  Grundsatz, daß a lle  Vorsteuerelemente (sowohl die Einkäufe  
als auch die allgemeinen Kosten und In v e s titio n e n ) fü r die  
betreffenden Gewerbezweige e in h e itlic h  sind, können die K lein ­
händler, Handwerker und bestimmte D ienstleistungserbringer  
(508.000 Unternehmen u n terliegen in  It a lie n  diesem Regime) den  
gesamten abziehbaren Vorsteuerbetrag berechnen. A llerdings g i lt  
in Deutschland (1) fü r einige in  Abschnitt B  der Anlage zur  
Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung aufgeführte Berufszweige  
eine gemischte Regelung, da sie nicht die gleiche Homogenität  
aufweisen. Diese Berufszweige berechnen nur den abziehbaren  
Vorsteuerbetrag pauschal, der mit den Gemeinkosten und beweglichen  
Anlagegütern in Zusammenhang s te h t, und ziehen getrennt die  
tatsächlichen Vorsteuern fü r Aufwendungen ab, die je nach Art des  
Betriebs stärker v a riie re n  (zur Weiterveräußerung erworbene  
Gegenstände sowie Grundstückskosten e in s c h lie ß lic h  M ieten ).
(1) In  Deutschland werden auf folgende Unternehmen Durchschnittssätze  
fü r die Berechnung säm tlicher Vorsteuerbeträge angewendet:  
Handwerksbetriebe des Bau- und Bekleidungsgewerbes, Bäckereien,  
Druckereien, Buchbindereien, Beschlag-, Kunst- und Reparaturschmieden,  
F riseure, G ärtnereien, K raftfahrzeug-R eparaturw erkstätten, bestimmte  
Einzelhandelsbetriebe, die Nahrungsm ittel, Oberbekleidung und  
T e x tilie n  sowie elektrotechnische Erzeugnisse v e rtre ib e n , Drogisten,  
Blumenhändler, Zeitungshändler, Taxis und Mietwagen, Gebäude- und  
Fensterreinigung, G astw irtschaften, E isd ielen und ein ig e fr e ie  Berufe  
wie K ünstler, Hochschullehrer, Journalisten und S c h r ifts te lle r .
Für nachstehende Berufe gelten die Durchschnittssätze le d ig lic h  fü r  
die Berechnung eines T e ils  der Vorsteuerbeträge: A rchitekten,  
Rechtsanwälte, Notare, Patentanwälte und Unternehmensberater.

-  16  -
Diese Regelung zur pauschalen Berechnung der abziehbaren Vorsteuer­
beträge weist eindeutige Vorteile auf: Sie erleichtert die Anwendung  
für den steuerpflichtigen Kleinunternehmer, der lediglich einen  
Prozentsatz anwenden m uß, u m  ohne Fehlerrisiko seinen abziehbaren  
Vorsteuerbetrag zu erm itteln. Sie un terstellt keine einheitliche  
Wertschöpfung, da der steuerpflichtige Kleinunternehmer seine  
Einnahmen aufzeichnen muß, u m  die Mehrwertsteuer für seine Umsätze  
zu erm itteln. Das Ziel der Vereinfachung ohne Verzerrung der  
Mehrwertsteuermechanismen dürfte somit erreicht sein, zumal diese  
pauschale Berechnung in bestimmten Fällen mit einem effektiven  
Abzug für spezifische Vorsteuerbeträge (beispielsweise bestimmte  
Investitionen) verbunden werden kann, wie dies in Deutschland der  
Fall is t.
Dieses erste Pauschalregelungskonzept hat den großen V o rte il, daß  
es wirklich vereinfacht is t und die mit der Mehrwertsteuer zusam m en­
hängenden Buchführungspflichten für den steuerpflichtigen Kleinunter­
nehmer annehmbar macht. Der Verwaltung bleiben zahlreiche und  
kostspielige Kontrollen erspart. Demgegenüber is t diese Regelung  
zuweilen zu approximativ, wenn die Prozentsätze für die einzelnen  
Wirtschaftsbereiche nicht hinreichend d ifferen ziert sind.

-  17 -
2.Das zweite Pausohalregelungskonzept setzt demgegenüber eine individuelle  
Erörterung mit dem Steuerpflichtigen voraus, hei der versucht wird, der  
wirtschaftlichen Realität möglichst nahezukommen. Dieses Konzept stützt  
sich auf ziemlich präzise Unterlagen, die der Steuerpflichtige zu über­
mitteln hat. Die Verwaltung vergleicht diese Unterlagen mit den Berufs­
monographien, die Durchschnittsnormen für den jeweiligen Gewerbezweig  
liefern. Diese Regelung wird in FRANKREICH von Amts wegen auf alle Klein­
unternehmen angewendet (mit Ausnahme sehr spezifischer Gewerbezweige vgl.  
Anlage II, Seite 43). Die Berücksichtigung der unternehmersspezifischen  
Elemente zur Berechnung der Jahrespauschale erfordert eine ziemlich de­
taillierte Buchführung, um zumindest die Käufe und die entsprechende Vor­
steuerbelastung sowie die Einnahmen und die Brutto-Mehrwertsteuer zu er­
fassen. In der WarenbeStandsaufnahme müssen diese Daten nach Mehrwertsteuer­
sät zen oder nach Art aufgegliedert werden. Schließlich ist eine Erklärung  
über die Investitionen und die entsprechende Mehrwertsteuer sowie über  
den Mehrwertsteuerbetrag abzugeben, der die allgemeinen Kosten belastet.
In BELGIER wird die mit der Pauschalregelung in Frankreich vergleichbare  
individuelle Pauschalregelung nur ausnahmsweise angewendet, wenn die vor­
stehend aufgeführten kollektiven Pauschalregelungen für einen bestimmten  
Gewerbezweig ungeeignet sind.
Die individuellen Pauschalregelungen ermöglichen es zweifellos,die in den  
kollektiven Verfahren verwendeten Element-  der Monographien zu verfeinern?sie  
Laban einieutig den Vorteil,daß sie der itealität am besten entsprechen« Ihr IfechteU. ist ein  
beträchtlicher Arbeitsaufwand für die Verwaltung, die jedes Dossier indi­
viduell prüfen muß, um eine Pauschale mit dem Steuerpflichtigen in kontra­
diktorischer Form festzusetzen. Selbst wenn diese Diskussion, wie in Frank­
reich, nur alle zwei Jahre stattfindet, erfordert sie eine individuelle Be. .-  
handlung von + 1.000.000 Dossiers. Für den steuerpflichtigen Kleinunternehmer  
ergibt sich nur bei Erledigung der Formalitäten eine Vereinfachung: er gibt  
nur eine jährliche Steuererklärung ab und leistet Vorauszahlungen, doch muß  
er praktisch wegen der von ihm in der jährlichen Steuererklärung geforderten  
Angaben eine echte Buchführung halten. Im Endeffekt muß er eine ähnliche  
Steuererklärung abgeben, wie sie im Rahmen der normalen Mehrwertsteuerregelung  
verlangt wird. Die Vereinfachung des Verwaltungsaufwands dürfte die Option  
des Steuerpflichtigen Kleinunternehmers für üie Pauschalregelung nicht unbe­
dingt entscheidend beeinflussen.

-  18  -
Die Präferenz fü r diese Regelung könnte damit Zusammen­
hängen, daß der S te u e rp flic h tig e  angesichts der mit der  
Festsetzung einer selbst in d iv id u e lle n  Pauschale stets  
verbundenen Annäherung g lau b t, er könne weniger besteuert  
werden als im Rahmen der normalen Mehrwertsteuerregelung  
(ungeachtet der im R e g e lfa ll endgültigen Festsetzung der  
geschuldeten Mehrwertsteuer, denn eine spätere K ontrolle  
e rfo lg t nur bei A uftreten neuer w irts c h a ftlic h e r Umstände  
oder f a lls  sich h e ra u s s te llt, daß der S te u e rp flic h tig e  
falsche Angaben gemacht h a t).
Pauschale Gliederung der Einnahmen nach Sätzen
Die anderen in Tabelle V genannten in d iv id u e lle n  Pauschal rege Lungen  
( It a lie n  und Irla n d ) s te lle n  e ig e n tlic h  keine Pauschalverfahren zur  
Berechnung der Vorsteuer, des Umsatzes oder d ire k t der besteuerbaren  
Wertschöpfung dar. Im Rahmen dieser Regelungen kann das K leinu nter­
nehmen, das mehreren Mehrwertsteuersätzen u n te rlie g t, le d ig lic h  den  
gewogenen Durchschnittssatz seiner Vorsteuerbelastung (d ie nach den  
je w eils  angegebenen Berechnungsmethoden zu e rm itte ln  is t )  auf seine  
Lieferungen anwenden. Dies s t e l lt  zwar offenbar eine Vereinfachung  
dar, doch beschränkt sie sich auf die Festsetzung der Grundlage des  
anwendbaren Mehrwertsteuersatzes. Diese Pauschalregelungen verein ­
fachen zwar die Erm ittlung der Elemente fü r die Berechnung der  
Besteuerungsgrundlage, doch handelt es sich h ie r nicht u m  spezifische  
Regelungen fü r Kleinunternehmen, da die anderen Unternehmen in  jedem  
M itg lie d s ta a t gleichw ertige Verfahren (v o rb e h a ltlic h  bestimmter  
Anpassungen) in  Anspruch nehmen können, soweit diese durch die  
Existenz mehrerer Steuersätze e rfo rd e rlic h  geworden sind.

-  19 -
I I I .  TEIL
Schlußfolgerungen und Vorschläge zur Harmo_nisierung der Sonderregelung fü r
Kleinunternehmen
1. Da die S teuerfreib eträge in den verschiedenen M itg lied staaten  sehr un ter­
schiedlich sind, b ie te t sich ein Vorschlag zur Angleichung dieser Steuer­
freigrenzen an.
Es s t e l lt  sich jedoch die Frage, ob eine Steuerbefreiungsregelung überhaupt  
beibehalten werden s o ll, wenn es technisch möglich wäre, ein w irk lic h  
vereinfachtes System fü r Kleinunternehmen einzuführen. Rein steu erlich  
gesehen würden dann a lle  Unternehmen gegenüber dem Endverbraucher g leic h ­
g e s te llt sein; jede Steuerremanenz würde verschwinden, und die angestrebte  
N e u tra litä t wäre h e rg e s te llt. W as die eigenen M itte l anbelangt, so würde  
es die Aufhebung der Steuerbefreiung ermöglichen, die schwierigen Probleme  
in fo lg e  der Nichtberücksichtigung von Kleinunternehmen mit einem Umsatz  
unter dem Plafond zu lösen und g le ic h z e itig  die Grundlage der eigenen  
M itte l zu erw e ite rn . Hinzu kommt in  rein  p raktisch er H in sich t, daß die  
niedrigen Höchstgrenzen in Dänemark (1.220 ECU), Luxemburg (4.000 ECU),  
der Bundesrepublik Deutschland (7.500 ECU) und in  Frankreich (200 EC U  
der geschuldeten Steuer) die Anwendung der Steuerbefreiung auf Neben­
tä tig k e ite n  begrenzen. In  den beiden M itg lied staaten  (V ereinig tes König­
reich und Irla n d )m it höheren Steuerfreigrenzen würde die Aufhebung der  
Steuerbefreiung jeden malthusschen Anreiz oder Steuerhinterziehung ver­
meiden, die wohl zwangsläufig e n ts te h t, wenn sich der Umsatz den Steuer­
freigrenzen nähert, was durch das Fehlen ein er degressiven Steuer­
ermäßigung noch v e rs tä rk t w ird .
Trotz dieser grundsätzlichen Erwägungen würden sich jedoch fü r d ie ^  
nationalen Behörden Probleme bei der Bearbeitung ein er sehr großen  
Anzahl von Unterlagen k le in e r S te u e rp flic h tig e r s te lle n , wobei die Kosten  
wahrscheinlich die durch die Aufhebung der Steuerbefreiung e rz ie lte n  
Einnahmen übersteigen würden. U m  diese Klippe zu vermeiden, s o llte  eine  
untere S teuerfreigrenze beibehalten werden.
W as die gemeinsame Steuerbefreiungsregelung anbelangt, so d ü rfte  es sowohl  
im H inb lick auf die angestrebte Vereinfachung fü r das Kleinunternehmen und  
die Verwaltung als  auch h in s ic h tlic h  der Beseitigung der Verzerrungen bei  
den eigenen M itte ln  günstiger se in , einen Um satzfreibetrag festzusetzen,  
was zur Folge h ä tte , daß die Mehrwertsteuer nicht in Rechnung g e s te llt  
und die Vorsteuer nicht abgezogen werden kann, d .h . daß die Bestimmungen  
von A rtik e l 24 der sechsten M e h rw e rts te u e rrich tlin ie  streng singehalten  
würden.

-  20  -
Das Verfahren, bei dem  die Steuerbefreiung auf den geschuldeten  
Steuerbetrag bezogen wird, entspricht nicht der auf diesem Gebiet  
erforderlichen Vereinfachung, da es einerseits das Kleinunternehmen  
v e rp flic h te t, über die bei den Käufen abzugsfähige Mehrwertsteuer  
und die bei den Einnahmen in Rechnung g e s te llte  Mehrwertsteuer Buch  
zu führen, und andererseits die Verwaltung zwingt, die erforderlichen  
Berechnungen zur Ermittlung der Nettosteuer durchführen, wobei le tzte re  
jedoch nicht erhoben wird, wenn sie die Steuerfreigrenze nicht e rre ic h t.
2. Die Analyse der verschiedenen Pauschalsysteme in den M itgliedstaaten  
ze ig t, daß die Regelungen, bei denen der Umsatz entweder durch Anwen­
dung sektoraler Prozentsätze auf die Käufe oder durch eigene Schätzung  
jedes Unternehmens pauschal rekonstruiert w ird, den Nachteil haben,  
daß sie ungenau sind, weshalb ihre Tragweite erheblich eingeschränkt  
werden m uß oder daß ihre Durchführung so schw erfällig is t , daß sie  
dadurch völLig uninteressant werden.
Demgegenüber dürften die V o rteile der kollektiven Regelungen, die eine  
Pauschalberechnung der abzugsfähigen Mehrwertsteuer vorsehen, den Vor­
t e il einer größeren Wirklichkeitsnähe haben und sie dürften daher die  
Art der allgemein einzuführenden Regelung d arstellen .
X
X  X
3. Die bei der Verabschiedung der sechsten M ehrw ertsteuerrichtlinie  
getroffene po litisch e Entscheidung über die Anwendung der Mehrwertsteuer  
auf kleine Steuerpflichtige und die Bemühungen u m  Vereinfachung der  
Verwaltung und der Kontrolle dieser Fälle durch die Behörden erfordern  
die Einführung einer Pauschalregelung und einer vereinfachten normalen  
Besteuerungsregelung, die den Erfahrungen der letzten  10 Jahre bei der  
Anwendung der Mehrwertsteuer in den M itgliedstaaten Rechnung tragen.
Gestützt auf die Analyse der verschiedenen Steuerbefreiungs- und  
Pauschalregelungen in den M itgliedstaaten und auf die obigen Schluß­
folgerungen is t die Kommission der Auffassung, daß der Rat die folgenden  
Vorschläge genehmigen s o llte :
1. Die Beibehaltung einer Steuerbefreiungsregelung, die unvermeidlich  
zu Wettbewerbsverzerrungen und steuerlicher Restbelastung fü h rt,  
dürfte nur unter dem  Gesichtspunkt der Abschaffung klein er Steuer­
fä lle  gesehen werden, deren Bearbeitung die Steuerbehörden mehr  
kosten würde als eingenommen werden würde, fa lls  die Steuerbefreiung  
abgeschafft werden würde.. Deshalb s o llte  die Harmonisierung der  
Steuerbefreiung für a lle  M itgliedstaaten auf einer einh eitlich en  
Ebene erfolgen, die lediglich diesen Durchschnittskosten en tspricht.

-  21  -
Dieser Betrag s o llte  in einem ersten S ch ritt auf 10.000 E C U  festgesetzt  
werden, damit er dem  vorgesehenen Betrag für die Erhebung der MwSt-  
Eigenmittel entspricht und damit die technischen Schwierigkeiten bei der  
Rekonstruktion einer harmonisierten Grundlage in diesem Bereich beseitig t  
werden. Seine Entwicklung könnte entsprechend den steigenden admini­
strativen  Bearbeitungskosten auf der'Grundlage von noch festzulegenden  
Parametern vorgesehen werden. Die Anpassung an diesen Betrag von 10.000 E C U  
könnte nach In k ra fttre te n  dieser neuen Harmonisierungsbestimmung in den  
M itgliedstaaten erfolgen, die keine Steuerbefreiungsregelung haben (Ita lie n ,  
Belgien) oder in M itgliedstaaten mit einer Steuerfreigrenze von 10.000 E C U  
oder weniger (Bundesrepublik Deutschland, Dänemark, Frankreich, Luxemburg,  
Niederlande). Die Steuerbefreiungen der M itgliedstaaten, die über diesen  
Betrag hinausgehen (Vereinigtes Königreich, Irla n d , Niederlande in einigen  
F ä lle n ), könnten eingefroren werden, bis die gemeinschaftliche Höchstgrenze  
infolge der steigenden Verwaltungskosten ih r Niveau erreich t hat.
2. Die Anwendung einer solchen harmonisierten Steuerbefreiungsregelung müßte  
mit der Einführung einer vereinfachten normalen Regelung fü r Kleinunter­
nehmen einhergehen, die sich mit dem  Z ie l der Vereinfachung und ohne Ver­
änderung der Steuerstruktur auf eine große Anzahl von kleinen Steuer­
p flic h tig en  erstrecken s o llte , ohne daß eine nennenswerte zusätzliche  
Belastung entstünde:
-  S o  müßte sich die Festsetzung der M w S t auf die von den Kleinhändlern  
und Handwerkern laufend verwendeten Buchführungselemente stützen, d.h.  
auf die Kassenbuchführung, die die Ausgaben reg istriert, w enn sie den  
Kleinunternehmen in Rechnung gestellt werden, und die Einnahmen, w enn  
die Zahlungen eingehen.
Das bedeutet die Anpassung des MwSt-Tatbestandes für die Kleinunternehmen,  
wobei von der Anknüpfung an die Lieferung auf die Anknüpfung an Zahlung  
und Vereinnahmung gewechselt werden s o llte .
Natürlich müßte diese Vereinfachung, u m  wirksam zu sein, mit ähnlichen  
M aßnahm en für die Bestimmung des steuerpflichtigen Gewinns und die  
Festsetzung der direkten Steuer einhergehen.
-  Eine Vereinfachung der Vorsteuerabzugsregeln müßte angestrebt werden.
Gewiß is t dies nur dann möglich, wenn die Bestimmungen über die Abzugs­
fäh ig keit der Vorsteuer nicht zahlreiche Ausnahmen enthalten, die einer  
schwierigen Auslegung und der Hinzuziehung eines Fachmannes bedürfen.
Auch müßten im Rahmen dieser vereinfachten Regelung Bestimmungen wie die  
noch in einem M itgliedstaat bestehende Regel der Verschiebung u m  einen  
Monat fo r tfa lle n . Unter dem  Gesichtspunkt einer solchen Vereinfachung auf  
dieser Ebene könnte eine Pauschal regelung für Unternehmen mit V erhältnis-

-  22  -
mäßig homogenen Tätigkeiten eingeführt werden, u m  direkt auf den Umsatz  
bezogen den abzugsfähigen Vorsteuerbetrag pauschal berechnen zu können.
-  Auch s o llte n  die Steuererklärungsm odalitäten verein facht werden. In  
diesem Sektor is t  zum B eispiel die Abgabe ein er jä h rlic h e n  Steuer­
erklärung mit ein er Zusammenfassung der Umsätze des vergangenen Kalender­
jahres denkbar, die selbst auf die Gefahr h in , daß ein ig e s ta tis tis c h e  
Angaben verloren gehen, nur die fü r die Berechnung der zu entrichtenden  
MwSt unbedingt notwendigen Elemente e n th ä lt (Umsatz, g eg lied ert nach  
Steuersätzen, die entsprechende vereinnahmte MwSt und die gesamte abzugs­
fähige V orsteuer).
-  S ch ließ lich  s o llte n  die M odalitäten zur Entrichtung der Steuer verein facht  
werden. Da die Steuererklärung nur jä h rlic h  abgegeben w ird , würden monat­
lich e oder dreim onatliche Teilzahlungen, z.B . in  Höhe von einem Z w ö lftel  
bzw. einem V ie rte l der im vorangegangenen Kalenderjahr gezahlten MwSt  
g e le is te t. Diese Zahlungen würden auf den in der jä h rlic h e n  Steuererklärung  
berechneten Steuerbetrag angerechnet. In einigen M itg lied staaten  könnte  
die dreim onatliche Zahlung der MwSt even tuell die kleinen S te u e rp flich tig e n  
begünstigen, die die fü r die Rechnung des Fiskus vereinnahmte MwSt über  
einen längeren Zeitraum hinweg einbehalten. Da es sich jedoch u m  geringe  
Beträge handelt, is t dieser V o rte il begrenzt.
X
X  X
Die Untersuchung der verschiedenen Sonderregelungen fü r Kleinunternehmen  
in  den M itg lied staaten  hat g e ze ig t, daß sehr unterschiedliche Regelungen im  
Rahmen des den M itg lied staaten  aufgrund von A rtik e l 24 der 6 . R ic h tlin ie  einge­
räumten großen Spielraums eingeführt worden sind.
Insbesondere is t festg estellt worden, daß das Fehlen einer gemeinschaft­
lichen Höchstgrenze für die Festsetzung der Steuerbefreiung in der 6. R ichtlinie  
die Unterschiede in den Steuerfreigrenzen der einzelnen Mitgliedstaaten noch  
vergrößert hat.
Die Bedeutung der Harmonisierung der Sonderregelung fü r Kleinunternehmen  
fü r eine Angleichung ih re r W ettbewerbssituation und der W ille , den mit den der­
z e itig e n  Unterschieden zusammenhängenden Berichtigungsschw ierigkeiten bei den  
Eigenm itteln ein Ende zu setzen, veranlassen die Kommission, die Anwendung von  
e in h e itlic h e n  Verfahren fü r die Bestimmung der Besteuerungsgrundlage der der  
MwSt unterliegenden Kleinunternehmen zu empfehlen.
Diese Harmonisierung wird im  übrigen beim B e itritt der neuen M itglied­
staaten, in denen der Sektor der Kleinunternehmen von großer Bedeutung is t, als  
unerläßliche Bezugsgrundlage dienen.

-  23 -
ANHÄNGE
Beschreibung der nationalen Regelungen fü r Kleinunternehmen
A N H A N G  I  -  Die in  der E W G  geltenden Steuerbefreiungssysteme
A N HA NG  I I  -  Die Pauschal regelungen
A. K o lle k tiv e  Pauschalregelungen
B. In d iv id u e lle  Pauschalregelungen ___

- 24 -
Beschreibung der von den Mitgliedstaaten im Rahmen der 'besonderen  
Regelung für Kleinunternehmen nach Erlaß der 6« Richtlinie getroffenen  
Maßnahmen
Diese Aufstellung behandelt die verschiedenen in den Mitglied­
staaten bestehenden Systeme entsprechend den drei spezifischen Besteuerungs­
mechanismen für Kleinuntemehmen:
1. Steuerbefreiung; diese ist möglich
- entweder nach Maßgabe der Höhe des Jahresumsatzes
- oder nach Maßgabe der jährlichen Steuerschuld}
2. Kollektive Pauschalregelung
- entweder als vereinfachte Methode der Rekonstruktion der  
abziehbaren Mehrwertsteuer
- oder als vereinfachte Methode zur Ermittlung des tatsächlich  
bewirkten Umsatzes;
3. Individuelle Pauschalregelung, basierend auf individuellen Branchen­
richtsätzen, bei denen der Umsatz anhand der Warenkäufe oder der  
Arbeitsstunden ermittelt wird.

-  25 -
A N H A N G  I
Die in der E W G  geltenden Steuerbefreiungssysteme
Die einzelnen in den M itg lied staaten  bestehenden Systeme lassen sich  
in zwei Gruppen e in te ile n :
A. Die Steuerbefreiung und/oder die degressive Steuerermäßigung werden  
entsprechend dem  Umsatz der Kleinunternehmen p la fo n d ie rt
Diese S itu atio n  finden w ir in Deutschland, Dänemark, Großbritannien,  
Irla n d  und Luxemburg.
DEUTSCHLAND (§ 19 Abs. 1  des Gesetzes)
STEUERBEFREIUNG g i I t  fü r Unternehmen, deren Jahresumsatz im Vorjahr  
20.000 D M  (8.400 ECU) nicht überstiegen hat und deren Jahresumsatz im  
laufenden Jahr 100.000 D M  (42.300 ECU) voraussich tlich nicht übersteigen  
w ird. Gegebenenfalls wird der Umsatz pro rata temporis umgerechnet. Es  
handelt sich u m  den Umsatz nach den vereinnahmten Entgelten e in s c h lie ß lic h  
Steuer.
Der s te u e rb e fre ite  Kleinunternehmer darf in seinen Rechnungen keine Mehr­
wertsteuer aufführen; er g ib t somit an seine s te u e rp flic h tig e n  Kunden nicht  
das Recht des Vorsteuerabzugs. Er kann auch sein e rse its  die Mehrwertsteuer,  
die seine Einkäufe b e la s te t, nicht abziehen.
Seine Buchführung beschränkt sich auf die Führung eines Wareneingangsbuchs  
sowie auf die Aufzeichnung seiner Einnahmen und des Eigenverbrauchs. Die  
Mehrzahl der Kleinunternehmen is t nicht v e rp flic h te t, eine B ilanz a u fzu s te lle n .
Kleinunternehmer, die keine Mehrwertsteuer zu en trich ten  haben, brauchen  
grundsätzlich auch keine Mehrwertsteuererklärung abzugeben.
Der s te u e rb e fre ite  Kleinunternehmer kann (m it Wirkung vom  Beginn eines  
Kalenderjahres) fü r die Regelbesteuerung o p tie re n . Die Option g i l t  fü r  
mindestens fünf Jahre. Er kann in diesem F a ll gg f. in den Genuß der de­
gressiven Steuerermäßigung und der Pauschalregelung nach "Durchschnitts­
sätzen" (Vorsteuer-Durchschnittsätzen) kommen, die w eiter unten d a rg e s te llt  
wird (v g l. Anhang I I ) .
Unter die Steuerbefreiung fa lle n  9.000 Unternehmer, wofür die nicht erhobene  
MwSt 2 Mio D M  ausmacht (ohne Berücksichtigung der Unternehmer mit weniger  
als 12.000 D M  Umsatz, fü r die keine Angaben vorhanden s in d ).

- 26 -
DIE DEGRESSIVE STEUERERMASSIGUNG gilt für Kleinunternehmen, deren Umsatz im  
laufenden Kalenderjahr nicht mehr als 60.000 DM ohne Steuer (25*400 ECU) be­
trägt und die nicht die Steuerbefreiung beanspruchen, weil sie für die Regel­
besteuerung optiert haben. Dieser Bezug auf das laufende Jahr wird ermöglicht  
durch die Tatsache, daß das Unternehmen monatliche oder viertel jährliche Vor­
anmeldungen und erst nach Jahresende eine endgültige Steuererklärung abgibt.
Von dem nach Abzug der Vorsteuer geschuldeten Steuerbetrag kann ein Abzug  
vorgenommen werden, und zwar in Höhe von
- 80 %  bei einem Umsatz bis 20.500' DM (8.600 ECU)
- 80 $  abzüglich 1 %  je Teilbetrag von 500 IM (200 ECU) des 20.500 DM  
(8.600 ECU) übersteigenden Umsatzes.
Im Rahmen der degressiven Steuerermäßigung fakturiert das Kleinunternehmen  
die Mehrwertsteuer und verschafft seinen steuerpflichtigen Kunden die Möglich­
keit des Vorsteuerabzugs.
Ausgegangen wird von dem Umsatz, der die im Ausland getätigten Umsätze  
einschließt.
Alle Tätigkeiten kommen für diese Bestimmungen in Frage.
Steuererklärungen: Im allgemeinen geben die Kleinunternehmer, die für das  
Vorjahr nicht mehr als 6.000 DM Mehrwertsteuer entrichtet haben, viertel­
jährliche (und nicht monatliche) Erklärungen (Voranmeldungen) während des  
laufenden Jahres ab. Ist zu erwarten, daß die Mehrwertsteuer, die für das  
Kalenderjahr geschuldet wird, 600 IM nicht übersteigt, so'braucht der Klein-  
untemehmer weder vierteljährliche Voranmeldungen abzugeben noch Voraus­
zahlungen zu leisten. Er gibt nur eine jährliche Erklärung ab und zahlt einen  
Einmalbetrag.
Die degressive Steuerermäßigung wird von 359*000 Kleinunternehmem in An­
spruch genommen, was einen MWSt-Ausfall von 305 Mio DM =0,3 % des MWSt-  
ßesamtaufkommens ausmacht (l).
DÄNEMARK
In Dänemark gibt es nur ein STEUERBEFREIUNGSSYSTEM. keine degressive  
St euere rmässigung und keine Pauschalregelung.
Diese Steuerbefreiung gilt für Unternehmen, deren Umsatz je Zwölfmonatszeit-  
raum 10.000 DKR (1.220 ECU) nicht übersteigt.
Der Begünstigte darf die Mehrwertsteuer weder in Rechnung stellen, noch kann  
er Vorsteuer abziehen.
(1) Vorläufige geschätzte Zahlen für 1980. Nach der - noch unvollständigen -  
Umsatzsteuerstatistik 1980 werden die Mindereinnahmen wesentlich geringer sein.

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Für die Steuerbefreiung kommen alle Tätigkeiten (Lieferungen und Dienst­
leistungen) in Betracht. Die Option für die normale Regelung ist nicht  
vorgesehen.
Das steuerbefreite Unternehmen wird, nicht als Steuerpflichtiger registriert.  
Es hat mithin keine Erklärung abzugeben. Es wird bei der Verwaltung nicht  
geführt, die die Anzahl der betreffenden Unternehmen, ihren Gesamtumsatz  
und die sich daraus ergebenden Mindereinnahmen ignoriert.
Was die Buchführiingsnflicht angeht, so muß das Kleinunternehmen seine  
Rechnung über Einkäufe und Umsätze fünf Jahre lang aufbewahren.
GRQSSBRITANUIM
In Großbritannien gibt es nur ein System der STEUERBEFREIUNG, keine de­
gressive Ermäßigung und keine Pauschalregelung.
Die Steuerbefreiung gilt für alle Unternehmen, gleichgültig, welche Tätig­
keit sie ausüben, sofern ihr Umsatz 17.000 £ (30.700 ECU) nicht übersteigt.  
Es handelt sich um den Umsatz ohne die voraussichtliche Steuer für das  
laufende Jahr.
Die Befreiung gilt auch für Unternehmen, die im Laufe des vorangegangenen  
Quartals oder von 4 vorangegangenen Quartalen einen Umsatz erzielt haben,  
der 6.000 £ (10.800 ECU) bzw. 1 7.000 £ (30.700 ECU) nicht übersteigt.
Diese Unternehmen sind nicht registriert} sie werden bei der Verwaltung  
nicht geführt.(*) Sie sind weder zur Buchführung verpflichtet noch müssen  
sie Steuererklärungen abgeben. Statistische Angaben über ihre Anzahl liegen  
nicht vor. Eine auf den Vergleich mit der Zahl der im Vereinigten König­
reich registrierten Unternehmen (1.090.000) gestützte annähernde Schätzung  
läßt vermuten, daß es im Vereinigten Königreich etwa 1 Million nicht regis­
trierte Unternehmen gibt.
Sie dürfen weder die Mehrwertsteuer in Rechnung stellen noch Vorsteuer  
abziehen.
Bei diesem Plafond wird die Gesamtsumme der bewirkten Umsätze einschließ­
lich der Ausfuhren berücksichtigt.
(*) Bekannt ist nur, daß I 98O 34*000 Unternehmen mit einem Umsatz von
£ 6.5OO bis £ 13*500 steuerbefreit waren, was MWSt-Mindereinnahmen von  
£ 15 Millionen, das sind 0,1 % des MWSt-Aufkommens, verursacht.

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IRLAND
Irland besitzt eine Regelung zur STEUERBEFREIUNG. aber keine degressive  
Ermäßigung, sowie eine Pauschalregelung (abgehandelt in Anhang II)·
Es gibt zwei Plafonds von Umsätzen, je pach der ausgeübten Tätigkeit,  
nämlich:
- 30.000 IRL Jahresumsatz (43. 760 ECU) für Händler, die zu mindestens  
90 $ steuerpflichtige Güter umsetzenj
- 15.000 IRL Jahresumsatz (21.880 ECU) für andere Händler.
Von &7.OOO Steuerpflichtigen fallen 9.000 Unternehmen unter diese  
Regelung. Da die Steuerfreigrenze kürzlich angehoben wurde, dürfte  
sich aber die Anzahl 1982 u m  500 erhöht haben.
Die Plafonds verstehen sich als Umsatz ohne Steuer.
Die nichtregistrierten Unternehmen dürfen keine Mehrwertsteuer in  
Rechnung stellen und können auch keine Vorsteuer in Abzug bringen.
Sie können sich zu Beginn eines jeden zweimonatigen Steuerzeitraums für  
das Pauschalsystem oder die Regelbesteuerung entscheiden.
Die steuerbefreiten Unternehmen müssen sämtliche Rechnungen über ihre Ein­
käufe aufbewahren.
LUXEMBURG
Luxemburg gewährt den Kleinunternehmen eine Steuerbefreiung und eine de­
gressive Steuerermäßigung. Es existiert gegenwärtig praktisch keine  
Pauschalregelung, wenngleich diese grundsätzlich im luxemburgischen  
Gesetz vorgesehen ist.
Die BEFREIUNG gilt für Unternehmen, deren Umsatz im Vorjahr 200.000 LFR  
(4.000 ECU) ohne die Steuer nicht überschritten hat.
Diese Unternehmen müssen keine regelmäßigen Steuererklärungen abgeben, doch  
sind sie zur Buchführung verpflichtet, die die Verwaltung gegebenenfalls  
überprüfen kann.

29 -
Alle Tätigkeiten (Verkäufe und. Dienstleistungen) kommen für diese Regelung  
in Betracht (außer den landwirtschaftlichen Tätigkeiten).
Ggf. gilt die Pro-rata-temporis-Regelung.
Die "befreiten Unternehmen können weder Mehrwertsteuer in Rechnung stellen  
noch Vorsteuer abziehen.
Sie können für die normale Steuerregelung optieren, wobei die Option außer  
in Sonderfällen mindestens 5 Jahre gilt.
Es gibt 550 steuerbefreite Kleinunternehmen, was 198O einen Einnahmeaus­
fall von 2,3 Millionen Flux bewirkt hat.
Bie DEGRESSIVE STEUEREHMASSIG üNG gilt für diejenigen Kleinunternehmen, deren  
Umsatz ohne Steuer zwischen 200.000 (4.000 ECU) und 1.000.000 LFR (2Ö.0ÖÖ"  
ECü) liegt. Sie besteht in einem Abschlag von 1 %  auf die Differenz zwischen  
1.000.000 und dem tatsächlichen Umsatz. Der daraus resultierende Steuer­
nachlaß darf 8.000 LFR (l60 ECU) nicht übersteigen.
Diese Kleinunternehmen können die Mehrwertsteuer in Rechnung stellen und  
den Vorsteuerabzug vornehmen.
Die degressive Steuerermäßigung wird von 1 .7 0 0 Kleinuntemehmen in Anspruch  
genommen, was 1980 Mindereinnahmen von 4i7 Millionen Flux, das sind 0,07 a h 
des MWSt-Aufkommens von 1980, verursacht hat.
B. Steuerbefreiung und degressive Ermäßigung werden begrenzt nach Maßgabe  
des von den Kleinuntemehmen .jährlich zu entrichtenden Steuerbetrags
Diese Rechtslage besteht in Frankreich und den Niederlanden.
FRANKREICH
Die Steuerbefreiung und die degressive Steuerermäßigung beschränkt sich auf  
die Kleinuntemehmen, die der Pauschalregelung unterliegen. Das bedeutet,  
daß ihr Umsatz einschließlich Steuer 500.000 FF ( 7 6.300 ECü) im Falle von  
Warenverkäufen und Hotelleistungen und 1$0.000 FF (23.900 ECU) im Falle von  
Dienstleistungsbetrieben nicht übersteigen darf. Außerdem sind die Tätig­
keiten Einfuhr, Immobilienhandel, Vermietung von Material und Gütern, Gele­
genheit sge schäfte von der Pauschalregelung und damit zugleich von der Steuer­
befreiung und der degressiven Steuereimäßigung ausgeschlossen.

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STEUERBEFREIUNG
Im französischen System "besteht die Steuerbefreiung in einem Nachlaß  
auf die von dem Kleinunternehmen geschuldete Steuer. Das Unternehmen  
verhält sich somit wie ein voll Steuerpflichtiger, d.h. es stellt die  
Mehrwertsteuer hei seinen Verkäufen und Dienstleistungen normal in  
Rechnung und überträgt auf seine steuerpflichtigen Kunden das Recht,
Vorsteuer in Abzug zu bringen, und bringt auch selbst seine Mehrwertvor-  
steuer in Abzug.
Übersteigt der .jährliche Nettosteuerbetrag, wie er von der Verwaltung im  
Rahmen der Pauschalregelung ermittelt wird, vor Abzug der Vorsteuer  
bezüglich des Anlagevermögens 1.350 FF (200 ECU) nicht, so ist der Steuer­
pflichtige einer Zahlung enthoben. Dabei erhält er eine Vorsteuer auf sein  
Anlagevermögen nur in dem Umfang zurück, soweit sie den Betrag der Steuer­
befreiung, in dessen Genuß das Kleinunternehmen kommt, übersteigt.
Dieser Grenzbetrag verringert sich gegebenenfalls pro rata temporis, falls
die Tätigkeit nur während eines Teils des Kalenderjahres ausgeübt wird. Unter
die Steuerbefreiung fallen 98.000 Kleinunternehmen (4 $  der Steuerpflichtigen),
was 1979 einen MWSt-Ausfall von Öl Millionen (0,03 % des MWSt-Aufkommens) ver­
ursacht hat.
Die Option für das normale System (oder für das vereinfachte System) ist  
möglich, ist aber dann definitiv.
Die steuerbefreiten Kleinunternehmen haben die gleichen Buchführungspf 1 ichten  
wie die der Pauschalregelung unterliegenden (Führung eines Registers der  
Einkäufe und, bei Dienstleistungen, eines Registers der Einnahmen).
Das Kleinunternehmen muß eine jährliche Erklärung abgeben, in der der Betrag  
seiner Einkäufe ohne Steuer und einschließlich Steuer,sein Umsatz ohne  
Steuer und einschließlich Steuer sowie der Wert seines Vorratsveimögens  
ohne Steuer und einschließlich Steuer angegeben ist.
DEGRESSIVE STEUERERMÄSSIGUNG
Das französische System umfaßt zwei Mechanismen einer degressiven Steuer-  
eimässigung:
1. Die allgemeine gestaffelte Steuerbefreiung
Sie gilt für Kleinunternehmen, die die Voraussetzungen für die Steuer­
befreiung erfüllen (ind unter die Pauschalregelung fallen, ausgenommen  
bestimmte Tätigkeiten).
Das Kleinunternehmen kommt in den Genuß eines teilweisen Nachlasses  
auf die normalerweise geschuldete jährliche Nettosteuer, wenn diese

-  31 -
vor Abzug der das Anlagevermögen beladenden Vorsteuer zwischen
1.350 PF (200 ECU) und 5*400 PT 1 (820 ECU) liegt. Die tatsächlich zu
entrichtende Steuer ist gleich:
„ .. ·  .  ,  5*400 - NettojahressteuerNetto jahressteuer - - ---------- ^-------------------
Di
e Pro-rata-temporis-Regelung gilt gegebenenfalls für den Grenzbetrag 1 
von 5*400 EP, wenn das Unternehmen seine Tätigkeit nur in einem Teil  
des Kalenderjahres ausgeübt hat.
2. Die besondere gestaffelte Steuerbefreiung für Handwerker
Diese Regelung ist auf die Handwerksbetriebe beschränkt, deren Umsatz  
zu mindestens 35 %  durch die Entlohnung ihrer Arbeit gebildet wird.
Der kleine Handwerksbetrieb kommt in den Genuß eines teilweisen Nach­
lasses auf die jährlich geschuldete Steuer (vor Abzug der das Anlage­
kapital belastenden Vorsteuer), wenn diese zwischen 1.350 EP (200 ECU)  
und 20.000 PP (3^50 ECU) liegt. Die tatsächlich zu entrichtende Steuer  
ist gleich:
„  ,  ,  Nettojahressteuer - 1.350Netto jahressteuer ------- -------------------------^
Ei
ne gestaffelte Steuerbefreiung erhalten 435*000 Unternehmen (l 8 % 
der Steuerpflichtigen),was 1979 Mindereinnahmen von I .2 4 6 Millionen PP  
(0,5 a h des MWSt-Aufkommens) verursacht hat.
Die in den Genuß der gestaffelten Steuerbefreiung kommenden Unternehmen  
müssen die Buchführungspflichten der Pauschalregelung erfüllen (siehe  
Anhang II).
Sie müssen eine jährliche Erklärung,  in der sie ihren Umsatz einschließ­
lich Steuer und ohne Steuer, ihr Anlagevermögen, ihre Gemeinkosten  
(hierfür Angabe der abziehbaren Mehrwertsteuer, die von den Lieferanten  
in Rechnung gestellt wurde) angeben.
NIEDERLANDE
Die Steuerbefreiung bestäit in einem Nachlaß auf die geschuldete Jahressteuer,  
wenn diese unter 2.O5O HFL (790 ECU) liegt. Das Kleinunternehmen verhält  
sich wie ein voll Steuerpflichtiger: Er stellt die Mehrwertsteuer auf  
sdne Verkäufe und Dienstleistungen normal in Rechnung und überträgt somit  
ein Recht auf Vorsteuerabzug auf seine steuerpflichtigen Kunden, bringt  
die Vorsteuer auf seine eigenen Bezüge, auf seine Gemeinkosten und auf  
sein Anlagevermögen in Abzug. Es erhält jedoch die Vorsteuer  
nur insoweit zurückgezahlt, als diese den Betrag der Steuer­
befreiung, in deren Genuß das Unternehmen kommt, übersteigt. Die Buch-  
führungs- und Erklärungspflichten sind grundsätzlich die gleichen wie bei
(3 )

-  32 -
der Normalregelung. Das steuerbefreite Kleinunternehmen kann indessen  
"beantragen, nur die Eingangsrechnungen aufbewahren zu müssen. Es verliert  
dabei allerdings das Recht,in seinen Verkaufs- und Dienstleistungsrechnungen  
die Mehrwertsteuer auszuweisen -und das Recht auf Rückzahlungen enventueller  
Guthaben.
Bei der degressiven Steuerermässigung vermindert sich der Jahresbetrag  
der geschuldeten Mehrwertsteuer uro
- 2.050 HFL (790 ECü), wenn die Steuer zwischen 2.O5O HFL (790 ECU)
und 2.500 HFL ( 96O ECU) liegt;
- die Differenz zwischen dem Betrag der Steuer und 4*150 HFL  
(1.600 ECU) , wenn die Steuer selbst über 2.5OO HFL liegt.
Die Buchführungs- und Erklärungspflichten sind die gleichen wie für  
normal Steuerpflichtige.
28.000 Kleinuntemehmen fallen unter die Befreiung (7 %) und 7 5.OOO 
fallen unter die degressive Steuerermässigung (18 fo der Steuerpflichtigen).
Diese Regelung gilt nur für Tätigkeiten, die von natürlichen Personen  
ausgeübt werden.

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ANHANG  II
Die in der EWG besteheden Pauschalregelungen
Die in den Mitgliedstaaten "bestehenden Systeme lassen sich in zwei  
Gruppen einteilen:
a) die kollektiven Pauschalregelungen, mit denen entweder die abziehbare  
Vorsteuerbelastung rekonstituiert wird oder der von dem Steuerpflichtigen  
erzielte Umsatz aus den getätigten Käufen errechnet wird, wobei die für  
die Gesamtheit der betreffenden Tätigkeit ermittelten mittleren Gewinn­
spannenkoeffizienten angewendet werden;
b) der individuelle Pausöhalbetrag, mit dem der Umsatz aus den Elementen  
Vorsteuer und Gewinnspannen für jedes Kleinuntemehmen individuell  
rekonstituiert wird, wobei von Branchenrichtsätzen ausgegangen wird.
Die eingehende Prüfung der geltenden Regelungen nach Ländern wird es  
gestatten, die konvergierenden und divergierenden Punkte herauszustellen.
A. KOLLEKTIVE PAUSCHALREGELUNGEN
Drei Mitgliedstaaten (Deutschland, Italien und Belgien) verfügen über  
kollektive Pauschalre gelungen. Diese haben zum Ziel:
- die abziehbare Vorsteuer pauschal zu eimitteln;
- den Umsatz und die von dem Steuerpflichtigen angesammelte Bruttomehrwert­
steuer pauschal festzustellen.
I. Die Pauschalen zur Bestimmung der abziehbaren Vorsteuerbelastung
DEUTSCHLAND (§ 23 des Gesetzes, §§ 69 und 'JO der Durchführungsverordnung)
1. Verfahren
Die kollektive Pauschale erlaubt„es bestimmten Gruppen von Steuer­
pflichtigen (Kleinbetrieben, die eine homogene Tätigkeit ausüben),  
die abziehbare Vorsteuer durch Anwendung eines Prozentsatzes auf  
ihren Umsatz zu berechnen.
Diese” Vorsteuer-Durchschnittssätze" schließen schließen in den  
meisten Fällen jeden weiteren Vorsteuerabzug aus (z.B. bei den Hand­
werks-, Einzelhandels-, Reinigung- und Personenbeförderungsbetrieben  
sowie bei einigen freien Berufen).

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Bei anderen Unternehmern (Architekten, Patentanwälten, Rechtsanwälten, 
Notaren, wirtschaftlichen Untemehmensheratern, Wirtschaftsprüfern, 
Hausbandwebera und Schornsteinfegern) sind mit den Vorsteuer-Durch- 
schnittsätzen nicht alle Vorsteuern ahgegolten. Diese Unternehmer 
können die Vorsteuem für Waren, die zum Weiterverkauf "bestimmt sind, 
sowie Grundstückskosten (einschl. Miete) neben den Vorsteuerpauschalen 
gesondert ab ziehen.
2. Geltungsbereich
Die Regelung wird auf Antrag angewandt. Wird der Antrag widerrufen, ist 
eine erneute Anwendung der Durchschnittsätze erst nach Ablauf von fünf 
Jahren möglich.
Dieses System der Pauschalberechnung der Vorsteuer gilt nicht für 
Unternehmen, deren Umsatz im Vorjahr 100.000 DM überstiegen hat.
3· Berechnungsgrundlage der Pauschale
Als Grundlage für die Berechnung der Vorsteuerpauschale dient der 
Umsatz (ohne Steuer).
4· Pflichten des Steuerpflichtigen
— Buchführung
Soweit ein Unternehmer die abziehbaren Vorsteuem nach einem 
Durchschnittsatz berechnet, braucht er seine Vorumsätze und Vor­
steuem nicht aufzuzeichnen·
- Mehrwert Steuererklärung
Die der Pauschalregelung unterliegenden Unternehmen geben die 
gleichen Erklärungen ab wie die normal Steuerpflichtigen.

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- Entrichtung der Steuer
Die Modalitäten sind die gleichen wie "beim normalen System.
- Rechn-ungserteilifflg
Die Mehrwertsteuer wird normal in Rechnung gestellt und auf den 
Rechnungen ausgewiesen.
Die Regelung der ’^orsteuer^Durchschiiittsätze” ist die einzige Pauschal­
regelung für Kleinuntemehmen, die in Deutschland gilt.
ITALIEN
Die Pauschalregelung für Kleinunternehmen "betrifft in dieser Gruppe haupt­
sächlich die pauschale Bestimmung der Vorsteuerbelastung. Es "besteht auch eine  
vereinfachte Regelung zur Auffächerung der Umsätze, die es kleinen Einzel­
händlern gestattet, die Ausgangsmehrwertsteuer zu "bestimmen, wenn  
Pluralität der Sätze "beim Verkauf vorliegt. Dieser Typ der vereinfachten  
Aufgliederung der Einnahmen existiert auch für die übrigen Steuerpflichtigen,  
deren Umsätze verschiedenen Sätzen mit unterschiedlichen Modalitäten unter­
liegen. Die spezifische. Aufgliederungsregelung für Kleinunternehmen wird  
mit der Pauschalhestimmung der Ausgangsmehrwertsteuer in Punkt II "behandelt.  
Es handelt sich übrigens um eine vereinfachte Rechnungsführung und nicht  
eigentlich tim'eine Pauschalregelung für Kleinunternehmen.
l) Verfahren
Der Abzug der Vorsteuerbelastung wird pauschal berechnet, indem auf den  
Umsatz ohne Steuer folgende Prozentwerte angewendet werden:
a) Handwerksbetriebe allgemein, Verkehrsunternehmen und zugehörige_
Tätigkeiten, Dienstleistungen im Hotelbereich, Verabreichung von  
Nahrungs- und Genußmitteln an öffentlichaiPlätzen und in Werkskantinen,  
Seefischerei ..... 5 0 %
b)
 Einzelhändler einschließlich ambulanter Handel ........ 70 %

-  36 -
c) Zwischenpersonen und Handelsvertreter
d) Künstler und Freiberufler25 1o 
20 %
Jeder weitere Abzug ist damit ausgeschlossen.
2) Geltungsbereich (Art. 31 des Dekrets vom 26.10.1972 Nr. 633 und  
spätere Änderungen)
In den Genuß der Pauschalregelung kommen von Amts wegen Handwerksbe­
triebe, Betriebe, die berechtigt sind, die Tätigkeiten des Einzelhändlers  
auszuüben, Dienstleistungen im Jiotelbereich zu erbringen und Nahrungs­
und Genußmittel an öffentlichen Plätzen und in Werkskantinen zu verteilen,  
Mittelspersonen und Handelsvertreter mit Ausnahme von Kommissionären,  
Seefischer, Künstler und Freiberufler, deren Umsatz 6 Millionen Lire  
(4.520 ECU) nicht übersteigt.
Die Unternehmen können für die normale MehrwertSteuerregelung optieren  
und aus diesem PauschalSystem der Vorsteuerberechnung ausscheiden.
3) Vereinfachte Pflichten im Pauschals.ystem
- Die Buchführ.ungspflichten dieser Kleinuntemehmen sind vereinfacht:
. Sie müssen ein Register der Umsätze aus Verkäufen und erbrachten  
Dienstleistungen führen.
. Sie dürfen keine Mehrwertsteuer in ihren Rechnungen ausweisen.
. Sie müssen kein Register ihrer Einkäufe führen.
Außer diesen Vereinfachungen für Kleinuntemehmen^.,deren Umsatz  
6 Millionen Lire (4*520 ECU) nicht übersteigt, können Unternehmen,  
deren Umsatz 480 Millionen Lire nicht übersteigt·, anstatt der Re­
gistrierung der Rechnungen ein Register in Fora von Durchschriften  
oder Abschnitten führen.
- Abrechnung und Zahlung
Unternehmen, deren Umsatz 48O Millionen Lire nicht überschritten hat,  
können vierteljährlich zahlen, und wenn die.geschuldete Steuer

-  37 -
50.000 Lire nicht übersteigt, kann die Zahlung mit derjenigen  
des darauffolgenden Quartals zusammen erfolgen.
- Fakturierung der Mehrwertsteuer
Wie gesagt dürfen die Kleinuntemehmen, die diesem System des Ab­
zugs nach einem Prozentsatz ihres Umsatzes unterliegen, keine  
Rechnungen mit Ausweis der Mehrwertsteuer ausstellen, selbst wenn  
sie an Steuerpflichtige'verkaufen.
508.000 Unternehmen mit einem Umsatz von weniger als 10.000 ECU  
fallen unter diese Regelung des Pauschalabzugs.
II· Kollektive Pauschalregelung zur Ermittlung der zu entrichtenden Mehr­
wertsteuer
Es gibt einen anderen Typ kollektiver Pauschalen, der darin besteht,  
ausgehend von den zu registrierenden Einkäufen den fälligen Nettomehr-  
wertsteuerbetrag zu ermitteln. Diese Pauschalregelung existiert: in  
BELGIEN in zwei Formen: der Ausgleichsteuer (taxe d'égalisation) und  
der allgemeinen und besonderen Pauschalen.
a) Das System der Ausglei chst euer:
(Art. 56 Abs. 2 des MWSt-Kodex, Königl. Erlaß Nr. 19 vom 20.7.1970)
l) Verfahren
Die von kleinen Einzelhändlern geschuldete Mehrwertsteuer wird  
pauschal bei den Lieferanten erhoben, die ihnen zusätzlich zu der  
normalerweise für ihre Lieferungen fakturierten Mehrwertsteuer  
eine "Ausgleichsteuer" in Rechnung stellen, die für die Netto—  
mehrwertSteuer steht, die die kleinen Einzelhändler dem Fiskus  
zu entrichten hätten. Dadurch -werden sie von den meisten Pflichten  
der Steuerpflichtigen entlastet. Die Erhebung der Mehrwertsteuer  
der kleinen Einzelhändler ist somit auf die Vorstufe verlagert,  
und sie ist pauschalisiert. Die Ausgleichsteuer stellt einen  
Prozentsatz des Mehrwertsteuerbetrages dar, zu dem gegebenenfalls  
die besondere Luxussteuer hinzukommt, die normalerweise vom  
Lieferanten des kleinen Einzelhändlers in Rechnung gestellt wird:

-  38 -
- 1 5  io für Güter, die der Mehrwertsteuer zum Satz von 6 %  unterliegen,für  
Margarine und Getränke (l) mit Ausnahme von Spirituosen (Steuer­
satz je nach Erzeugnis 17 bzw. 25 %)
- 3 3  % für andere Güter.
Diese Ausgleichsteuer gilt für alle Einkäufe und Einfuhren, die der  
kleine Einzelhändler vomimmt, sowie für alle Bezüge entsprechend den  
Gemeinkosten, mit Ausnahme der Dienstleistungen und der Einkäufe von  
Inve st it ionsgüt e m .
Infolge dieser Erhebung der Bettomehrwertsteuer "an der Quelle" hat der  
kleine Einzelhändler kein anderes Recht zum Abzug außer bei der Vorsteuer,  
die seine Investitionen belastet; diese wird ihm auf Antrag alle drei  
Monate zurückgezahlt.
2) Geltungsbereich
Die Ausgleichsteuer gilt für natürliche Personen und Personengesellschaften  
(einschließlich Gesellschaften mit beschränkter Haftung), deren Tätigkeit  
im Verkauf von Gütern in unverändertem Zustand und im Einzelhandel besteht.  
Durch bestimmte im Einzelhandel übliche Vorgänge (Abschneiden usw.) und  
Gelegenheitsverkäufe an Professionelle (Gastwirte, Kantinen usw.) wird diese  
Regelung nicht hinfällig.
Als Einzelhändler gelten diejenigen Händler, deren Wiederverkauf bestimmte  
jährliche Einkäufe ohne Steuer im Vorjahr 4.500*000 BFR (91.600 ECU)  
(allgemeiner Lebensmittelhändler) bzw. 2.500.000 BFR ( 5O.9OO ECU) in den  
anderen Sektoren nicht übersteigen.
Diese Regelung gilt übrigens nur für beschränkte Sektoren des Einzel­
handels, nämlich:
- allgemeiner Lebensmittelhandel,
- Schuhe
- Stoffe, Tisch- und Haushaltswäsche, Kurzwaren, Hüte, Haushaltswaren,  
Konfektion.und Möbeltextilien
- Drogerieerzeugnisse
- Bücher und Zeitungen.
(l) einschließlich Obst- und Gemüsesäfte und Mineralwasser in Flaschen.

-  39 -
Es ist jedoch zulässig, daß der kleine Einzelhändler eine ergänzende  
andere Tätigkeit ausübt, vorausgesetzt, die dafür getätigten Käufe  
überschreiten nicht 30 % seiner Gesamteinkäuf e ·
3) Buchführungs- und Erklärungspflichten
Da die Ausgleichsteuer als gleichwertig der Steuer gilt, die der'kleine  
Einzelhändler auf den von ihm realisierten Mehrwert hätte entrichten  
müssen, ist er der Buchführungspflicht, der Mehrwert steuer-Eiiclärungs-
-  Pflicht und der Zahlung der Steuer enthoben.
- Die einzigen Formalitäten, die ihm verbleiben, sind folgende:
Er muß eine Identifizierungsnummer aufseinen Rechnungen anbringen  
(Buchstabe E, der es erlaubt, festzustellen, daß er dieser Steuer  
unterliegt, wenn er bei einem Steuerpflichtigen kauft, der ihm dann  
die Ausgleichsteuer in Rechnung stellen muß). Er muß einen Antrag  
auf Rückzahlung stellen, um die Mehrwertsteuer auf seine Investitionen  
zurückzuerhalt en.
- Rechnungstellung: Die kleinen Einzelhändler können ihren steuer­
pflichtigen Kunden jedoch die Mehrwertsteuer normal in Rechnung  
stellen und schaffen damit keine Steuerremanenz.
Der kleine Einzelhändler kann für die kollektive Pauschalregelung  
optieren, wenn es diese in seinem Tätigkeitssektor gibt, oder für das  
normale System. Diese Option ist unwiderruflich.
Etwa 14*000 Kleinuntemehmer unterliegen der Augleichsteuerregelung  
(etwa 2 ,6 % der Steuerpflichtigen).jihre Zahl nimmt alljährlich ab.
Neben diesem spezifischen System der Ausgleichsteuer besteht in Belgien  
einerseits für bestimmte Tätigkeitssektoren eine Regelung allgemeiner  
P&uschalen und andererseits eine Regelung besonderer Pauschalen für einige  
spezifische Tätigkeiten.
b) Die allgemeinen Pauschalen nach TätigkeitBsektoren  
(Art. 56 Abs. 1 des Mehrwertsteuerkodex,
Königl. Erlaß Nr. 2 vom 7·11*1969)
Diese Mechanismen zur Aufstellung der Steuergrundlage der kleinen Unternehmen  
werden in einigen Tätigkeitssektoren, wo-dies möglich geworden ist, da Ho­
mogenität der Gewinnspannen vorliegt, von Amts wegen angewandt.

-  40 -
1) Mechanismus der kollektiven Pauschalen für die Feststellung der  
Be st euerungsgrundlage
Die helgische Regelung unterscheidet zwei Arten von kollektiven Pauschalen,  
die sogenannten "allgemeinen” und die "speziellen" Pauschalen, je nach  
der Spezifizität der ausgeübten Tätigkeit.
Die Verwaltung legt im Einvernehmen mit den betroffenen Berufsverbänden  
jährlich die Grundpauschalen für jede Tätigkeit fest, die sowohl für die  
Mehrwertsteuer als auch für die Einkommensteuer gelten. Diese Pauschalen  
liegen nicht ein für allemal fest, sie können im Gefolge spürbarer Ver­
änderungen im Laufe des Anwendungsjahres (mehr als 2 $ des anfangs zu- __  
gründe gelegten pauschalen Umsatzes) angepaßt werden.
Die Aufstellung solcher "Branchen-Richtsätze" besteht, ausgehend von den  
Käufen und den Bruttogewinnspannen ohne Steuer, darin, den Umsatz zu  
rekonstruieren.» Zum Beispiel beliefen sich die auf die Käufe angewendeten  
Gewinnspannen—Koeffiziaiten für 1979 auf folgende Werte:
-Lebensmittelsektor .......................   1,212
-T
extilien, Stoffe, Kurzwaren ................1,52
- 
Drogeriewaren ..................................  1,52
- 
Bücher, Zeitschriften ........................ 1,41
Ei
ne Schätzung der durchschnittlich verkauften Mengen bzw. der gearbeiteten  
Stunden im Dienstleistungsbereich gestattet die Aufstellung des pauschalen  
Umsatzes, ausgehend von den Käufen und Gewinnspannen.
Die Bruttomehrwertsteuer wird sodann vom pauschalen Umsatz berechnet.
Die Vorsteuer wird angerechnet, um die zu zahlende Nettomehrwertsteuer zu  
bestimmen. .
2) Geltungsbereich der kollektiven Pauschalregelung
Diese Regelung gilt für bestimmte Tätigkeitssektoren (Einzelhandel und  
Dienstleistungen), deren Umsatz 15 Millionen BPR ohne Steuer (305.400 ECU)  
nicht übersteigt -und die in erster Linie an Private verkaufen (mindestens  
75 % des Umsatzes), also ohne daß die Pflicht besteht, Rechnungen auszu­
stellen.

- 41 -
Diese Regelung kann sowohl von den Einzeluntemehmen als auch von den -  
Personengesellschaften (einschließlich Personengesellschaften mit ‘ beschran­
kter Haftung), nicht aher von den Kapitalgesellschaften in Anspruch genommen 
werden.
Ist eine der genannten Voraussetzungen nicht mehr gegeben, so kehrt der 
Unternehmer automatisch in das normale Steuersystem zurück.
Ein dem Pauschalsystem Unterworfener kann sich für das normale System 
entscheiden} diese Option wird für mindestens 2 Jahre getroffen.
Nur die Besteuerungsgrundlage wird pauschal berechnet. Der pauschal 
Steuerpflichtige verhält sich aber wie ein normal Steuerpflichtiger, was 
die Fakturierung der Mehrwertsteuer seinen steuerpflichtigen Kunden gegen­
über angeht (die- wie bereits gesagt - nicht mehr als 25 % seines Umsatzes 
ausmachen dürfen).
Es bringt seine abziebare Vorsteuer bei der Berechnung der anhand seines 
pauschalen Umsatzes errechneten Bruttomehrwertsteuer in Anrechnung.
Bei der Pauschalregelung wird davon ausgegangen, daß der Steuerpflichtige 
am Ende des Geschäftsjahres alle gekauften Güter geliefert hat. Es wird 
also bei der Aufstellung des Pauschalsatzes kein Vorratsbestand berück­
sichtigt .Der Steuerpflichtige kann jedoch eine Inventur seines Eingangs­
lagers und seines Ausgangslagers vornehmen und beantragen, daß die einge ­
setzten Einkäufe bei der Berechnung des Pauschalumsat zes berücksichtigt 
werden.
3)Pflichten der Pauschal-Steuerpflichtigen
- Buchführung: Der Pauschal-Steuerpflichtige muß ein standardisiertes 
Rechnungseingangsbuch führen und bei Verkäufen an Steuerpflichtige auch 
ein Rechnungsausgangsbuch· Er muß eine Aufstellung seines zusätzlichen 
Gewinns vorlegen', wenn er unter anderen als den bei der Festsetzung der 
pauschalen Gewinnspanne zugrundegelegten Bedingungen einkauft.
— Erklärung: «Der Pauschal-Steuerpflichtige gibt eine vierteljährliche 
Erklärung ab, der er ein ausgefülltes Formular für die Pauschalberechnung 
beifügt. Auf diesem Formular ist der Umsatz zu berechnen, und zwar aus­
gehend von den Käufen, auf die die für den jeweiligen Tätigkeitsbereich 
geltenden Koeffizienten angewandt werden.

- *2 -
- Zahlung» Die Pauschal-Steuerpflichtigen zahlen monatlich eine  
Vorauszahlung in Höhe von l/3 der im letzten Quartal gezahlten  
Mehrwertsteuer und gleichen ihr Konto zu dem Zeitpunkt aus, in  
dem sie ihre Quartalserklärung abgeben.
- Pakturierung» Der Pauschal-Steuerpflichtige muß seinen  
steuerpflichtigen Kunden Rechnungen unter Angabe seiner Verkäufe  
an Steuerpflichtige und der in Rechnung gestellten Mehrwert­
steuer vorlegen und muß ein Rechnungsausgangsbuch führen.
In Belgien gibt es 6 9.OOO Pauschal-Steuerpflichtige (etwa 12,7 %  
der Steuerpflichtigen).
DTOiyiDöBLLE PAUSCHALREGELIMGEH
In vier Mitgliedstaaten gelten individuelle Pauschalregelungen.  
Entweder wird der Umsatz, den das einzelne Kleinunternehmen bewirkt,  
pauschal errechnet (Belgien, Frankreich),
oder, bei Pluralität der Sätze, wird eine vereinfachte und pauschalierte  
Aufstellung des Umsatzes nach Sätzen vorgenommen (Italien, Irland).
I. Individuelle Pauschalen zur Rekonstitution des Umsatzes der Klein-  
untemehmen
BELGIEN
Einige Kleinunternehmen, deren Tätigkeit normalerweise dem System  
der kollektiven Pauschalregelung unterliegen würde, die aber diese  
Tätigkeit unter besonderen Bedingungen ausüben, die die Anwendung  
des kollektiven Pauschalsystems unmöglich machen, werden nach einem  
System individueller Pauschalen besteuert,  das vom Steuerpflichtigen be­
antragt wird. Der Betreff ende kann jederzeit für die Regelbe st euerung  
optieren.
Die pauschalen Besteuerungsgrundlagen weiden von der Verwaltung nach  
einer Erklärung der einzelnen Elemente (Käufe, Betrag der Verkäufe),  
die der Steuerpflichtige nach einem dem französischen System ähnlichen  
Verfahren abgibt, bestimmt.

- 43 -
Die Voraussetzungen für die Anwendung dieser Regelung sind die gleichen,  
wie sie für die kollektive Pauschalregelung gelten (Umsatz nicht über  
15 Millionen BFR ohne Steuer, Verkäufe hauptsächlich an Private).
FRANKREICH
Die individuelle Pauschalregelung gilt von Amts wegen für Kleinunter-  
nehmen mit einem Jahresumsatz einschließlich Steuer von weniger als
- 500.000 FF (76*300 ECU) für Verkaufstätigkeiten und Wöhnungsdienst-  
leistungenj
- 150.000 FF (22.900 ECü) für sonstige Dienstleistungen}
r 175*000 FF ( 2 6. /OO ECU) für Angehörige der freien Berufe. Hiervon ausgeschlos­
sen tfiddemorma 1 en Steuerregelung unterliegen die Immobilientätigkeiten, die  
Vermietung von Gegenständen und Material und alle Tätigkeiten von körper-  
sdhaftsteuerpflichtigen Gesellschaften und von Angehörigen der freien Berufe,  
die eine Einkommensteuererklärung abzugeben haben.
l) Mechanismus zur Festsetzung des Pauschalbetrags
Bei der individuellen Pauschalregelung wird die zu zahlende Netto-  
aehrwertsteuer auf der Grundlage der Fakten (Betrag der Käufe, Betrag  
der Verkäufe), wie sie vom Steuerpflichtigen erklärt werden, nach  
Erörterung des Pauschalbetrags mit der St euer Verwaltung für zwei Jahre  
in ggf. unterschiedlicher Höhe festgelegt. Bei der Ermittlung der zu zahlen­
den Mehrwertsteuer wird die normalerweise abziehbare Vorsteuerbelastung be­
rücksichtigt.
Wenn nach dieser Pauschalberechnung die jährliche zu zahlende Netto­
mehrwertsteuer die Freigrenze (1.350 FF « 220 ECU) nicht übersteigt,  
so ist der Steuerpflichtige der Steuerentrichtung enthoben. Die degressive  
Ermäßigung wird angewandt, wenn die Steuer zwischen 1.350 und 5*400 FF  
(20.000 FF bei Handwerkern) (l) liegt. Darüber hinaus ist die im Rahmen  
der Pauschalregelung errechnete Mehrwertsteuer von dem pauschal be­
steuerten Steuerpflichtigen in normaler Höhe geschuldet.
Der Steuerpflichtige kann sich zu Beginn des Jahres für das vereinfachte  
Verfahren oder das normale System entscheiden. Diese Option ist endgültig.
Er stellt seinen steuerpflichtigen Kunden die Mehrwertsteuer normal in  
Rechnung, ohne eine Steuerremanenz zu verursachen.
(l) Einzelheiten siehe Teil 1, Steuerbefreiung.

44 -
2) Pflichten
- Bc^hführjjji£:__Die pauschal Steuerpflichtigen müssen
- ihre Rechnung aufbewahren,
- ein Register der Käufe führen, wenn sie Waren verkaufen,
- ein Tagehuch der Einnahmen führen, wenn sie Dienstleistungen  
erbringen,
- ein Inventarverzeichnis führen.
- Erklärung: Der pauschal Steuerpflichtige muß eine jährliche Er­
klärung über seinen Umsatz, über den zugehörigen Mehrwertsteuerbe­
trag, seine Käufe und seine Vorsteuerbelastung und seine Gemeinkosten  
und die zugehörige Mehrwertsteuervorbelastung abgeben. Diese Er­
klärung dient zugleich als Eihkommensteuererklärung.
- j&hljjng* Er muß monatlich ein Zwölftel der pauschal errechneten  
Steuer entrichten (bzw. vierteljährlicheZahlung, wenn der monatliche  
Betrag unter 800 EP liegt).
3) Zahl der betroffenen Unternehmen: Es gibt rund 931.000 pauschal  
Steuerpflichtige in Frankreich bei insgesamt 2.350.000 Steuerpflichtigen  
(40% der Steuerpflichtigen). Sie bringen 4 % des Gesamtmehrwertsteuer­
aufkommens auf, die meisten von ihnen haben einen Jahresumsatz von  
unter 10.000 ECU.'.
II. Die pauschalen Methoden der Aufgliederung der Einnahmen von Kleinunter­
nehmen.die mehreren Steuersätzen unterliegen
Praktisch hat jeder Staat Methoden für die empirische Aufgliederung der  
Einnahmen nach Sätzen entwickelt, die im allgemeinen nicht mit der Größe  
des Unternehmens selbst Zusammenhängen. Diese wurden notwendig für die  
Einzelhandelsverkäufe an Private, bei denen also keine Rechnung ausge­
stellt vrerden muß.
Wir erwähnen indessen hier einige dieser Methoden, dem zwei MUgliedstaaten  
haben Verfahren zur Aufgliederung entwickelt,  die für Kleinuntemehmen  
spezifisch sind, wobei daneben übrigens pauschale Methoden auch für die  
anderen größeren Einzelhandelsunternehmen bestehen.

- 45 -
Die 'besonderen Systeme in Italien und Irland werden also nachstehend  
beschrieben, «m diese Ausführungen über die Mehrwertsteuerregelungen  
für Kleinuntemehmen vollständig zu machen} es handelt sich aber faktisch  
mehr um Anwendungsvorschriften im Bereich der Buchführung als um Grund-  
satzmaßnahmen, die die Regelung für Kleinunternehmen vom normalen, für  
die Gesamtheit der Steuerpflichtigen geltenden Mehrwertsteuersystem  
unterscheiden.
ITALIEN
Kleinunternehmen, die berechtigt sind, die Tätigkeit des Einzelhandels  
auszuüben, und deren Verkäufe verschiedenen Steuersätzen unterliegen,  
können die zu zahlende Mehrwertsteuer berechnen, indem sie auf die Gesamt­
einnahmen einen mittleren getrogenen Steuersatz anwenden, der sich nach  
der die Einkäufe belastenden Mehrwertsteuer bemißt.
Dieser mittlere Satz wird bestimmt, indem man das Verhältnis zwischen der  
auf die Käufe gezahlten Mehrwertsteuervorbelastung und den Käufen selbst  
errechnet.
Dieser Satz gestattet die Ermittlung der Bruttomehrwertsteuer. Die Metto-  
mehrwertsteuer ergibt sich aus der Anrechnung des pauschalen Abzugs .in  
Höhe von 70 $ der bei den Einzelhändlern üblichen Bruttomehrwertsteuer  
(nähere Einzelheiten siehe das italienische PauschalSystem unter Punkt A.I.).
IRLAND
Es bestehen vereinfachte Auf gl iederungs verfahren für die Einnahmen der  
kleinen Einzelhändler, die je nach der Höhe des Umsatzes zu verschiedenen  
Sätzen besteuert werden.
l) Liegt der Umsatz unter 100.000 irische Pfund, so werden die Einnahmen  
entsprechend der Aufgliederung der Käufe nach den verschiedenen Sätzen  
auf geschlüsselt,  ohne daß die unterschiedlichen Gewinnspannen, die bei  
verschiedenen Erzeugnissen bestehen können, berücksichtigt werden.
Dieses Verfahren ist identisch mit dem in Italien für kleine Einzel­
händler üblichen.

-  46 -
Beträgt der Umsatz zwischen 100.000 und 300.000  irische Pfund, erfolgt  
die Aufschlüsselung der Einnahmen nach dem Nullsatz und dem ermäßigten  
Satz auf der Grundlage der den gleichen Sätzen unterliegenden Einkäufe  
zuzüglich der auf diese Erzeugnisse erhobenen durchschnittlichen Ge­
winnspanne ;
Biese Methoden sind vereinfacht, denn entgegen dem System der Auf­
gliederung der Einnahmen hei Unternehmen, deren Umsatz 300.000  irische  
Pfund übersteigt (Methode 4) werden die Lagerbestandsveränderungen  
nicht berücksichtigt. Selbst für diese Unternehmen aber ist es möglich,  
eine Methode anzuwenden, die diesem Punkt nicht Rechnung tragt.
Bei diesen Buchführungsmethoden für den Einzelhandel handelt es sich  
somit eigentlich nicht um für die Kleinuntemehmen spezifische Mecha­
nismen.

in s  m issio n ·?
A. UKSATZPLAFOHDS> L än d er, d ie  k e in e  P a u sc h a lre g e ln n g  haben
fb a rtta o m g  das A b · IO ption f ü r  d ie  
R echt a u f  n s ·  etem rpüich- ;B egerbe*teu«ung
V orsteuerm bsug ï » ldBnS te u e rb e fre iu n g D e g re ssiv e  S teu ererm äß ig u n g B e tro ffe n e  T ä tig k e ite n
20.000 IM (8 .4 0 0  ECU) J h h r e s « a t *  B is  60.000 IM (2 5 .4 0 0  ECO) 
e ln a c h l. S te u e r l a  T o r ja h r  (7*500 
. ECO ohne S te u e r) und 100.000 IM 
(4 2 .3 0 0  ECO) v o r a u s s ic h tlic h e r  
t h n a t s  e ln a c h l. S te u e r im la u f e n ­
d e n  J a h r .J e h r e e ta u e ts  i a  la u fe n d e n  
J a h r .; A lle  T ä tig k e ite n !
' L ie fe ru n g e n  und D ie n e t- 
i le is tu n g e nF U ctu rieru n g  d e r 
M e h rw ertsteu erBuchfQhrungs­
p f lic h te n>Zahl d e r 
K le in b e trie b eZ ahl d e r U n ter­
nehmen in  a l l g e ­
m einen System
B ei S te u e rb e fre iu n g ! 
H ein
B ei d e g r e s s iv e r  
S teuererm äßigung!
1  J aB e i S te u e r b e f r e i­
ung! H ein 
B ei d e g re s s iv e r 
S teuererm äßigung! 
J aJ a ,  f ü r  m in d estan s 
5  J a h r · .B el S te u e r b e f r e i­
u ng! H ein 
B e i d e g r e s s iv e r  
S teuererm äßigung! 
J aB e i.S ta u e r b e f r e i-  M o n a tlic h ,V ie rte l­
u ng! A ufseiohnung j ä h r l i c h  o d e r j ä t r -  
d e r  E lnn ah aen .B ei l i e h  j e  nach 
d e g r e s s iv e r  S te u e r-S te u e rb e tra g  
e im ä ssig u n g in o ra a leS te u e rb e fre iu n g ! 1 .690.000S ; ° ° °  W t o .  Ü B . « -  ( o t o .
u m aatsj .D eg ressiv e 
S teuererm äßigung!
359*000
10.000 Kr (1 .2 2 0  ECU) ohne 
S te u e r j e  1 2 -H o n ats2 eitru u nA lle  T ä tig k e ite n !  
L ie fe ru n g e n  und D ie n st­
le is tu n g e nA ufbewahrung der 
E in - und Ausganep- 
rechnungen »fihrwd 
5 Ja h re nS te u e rb e fre iu n g !
unbekannt
GROSSKOTAMHIiflf 1 17.000 C (3 0 .7 0 0  ECU) olne Steuer 
v o r a u s s ic h tlic h e r  Umsatz im 
la u fe n d e n  J a h rL ie fe ru n g e n  \ 
stä n d e n  und s t e u e r p f l i c h t i ­
ge D ie n s tle is tu n g e ne n f ä l l tS te u e rb e fre iu n g !
unbekannt
J e  nach T ä tig k e it!
30.0 0 0  £  ohne S te u e r
(43.760 ECU)
15.0 0 0  £  ohne S te u e r
(2 1 .8 8 0  ECU) 
Um satz im la u fe n d e n  
S te u e rz e itra u m• T e rk a u f von H aren 
zum H u lls a tz  bzw. 
e rm ä ß ig te n  S a tz
• D ie n s tle is tu n g e nAufbewahrung 
d e r  E ingange-  
rechnungenS te u e rb e fre iu n g :
9 .000 - 1 1  X  
davon 3.400 u n te r
10.000 ECU87.OOO
200.000 L ux.F . (4 .0 0 0  ECU) 
ohne S te u e r Ja h re siy a sa tz  
im T o rja h rZw ischen 200.000 und 1 .0 0 0 .0 0 0  A lle  T ä tig k e ite n !  B ei S te u e rb e fre iu n g !
L ux.F . ( 4 ^ 0 0  und 20.000 ECU) L ie fe ru n g e n  und H ein
m it einem Maximum von 6 .0 0 0  Lux. D ie n s tle is tu n g e n , auch la n d -B e i d e g r e s s iv e r
F . S te u e rn a c h la ß  w i r t s c h a f t l i c h e r  A rt Steuererm äßigung!?'JaB ei S te u e rb e ­
fre iu n g !  H ein 
B ei d e g re s s iv e r 
E im äßigung: J aJ a , f ü r  5 Ja h reBei S te u e r b e f r e i­
ung! H ein 
B ei d e g re s s iv e r 
Stexammäßigung: JaB ei S te u e rb e fre iu n g : S te u e rb e fre iu n g :
Hoimale B uch- 'e n t f ä l l t .  B ei d e -  500- 3 ,5  £  13.770
fU h m n g a p flic h t g r o s s . S teu ererm äß i—  D eg re ss. S te u e re r- 
g n n g :ja , jä h r lic h  m ä ß ig u n g il7 3 5 -ll £
B . PLAFOHDS DER GESCHULDETES STEUER
1.350 PF oro J a h r  (200 ECU) vor 
A nrechnung d e r  M e h rw ertsteu er 
a u f  d as Anlageverm ögen-  A llgem eine Erm äßigung! 
Zw ischen 1.350 und 5 .400 FF 
f ä l l i g e r  S te u e r (200 und 
820 ECU)
-  B esondere Ermäßigung! 
Zw ischen 1.350 und 20.000 FF 
(200 und 3 .050 ECU) f ä l l i g e r  
S te u e r v o r A nrechnung d e r 
M e h rw e rtste u e r a u f  d as 
Anlageverm ögenD er P a u sc h a lre g e lu n g  u n te r ­
lie g e n d e  T ä tig k e ite n !  Aus­
sc h lu ß  Im m o b ilie n tä tig k e ite n , 
V erm ietung von M a te ria l und 
G ü tern , E in fu h r, G eleg en - 1  
h e its g e s c h ä f te  und d ie  T ä tig ­
k e ite n  von G e s e lls c h a fte n , 
d ie  d e r  K ä rp e rs c h a fts te u e r 
u n te r lie g e nP a u sc h a lre g e lu n g  P a u sc h a lre g e lu n g, S te u e rb e fre iu n g :9 6 . 0 0 0
' Erm äßigung: 
436.000
2.050 HFL p ro  J a h r  ft90 ECU) Zw ischen 2.0 5 0  und 4*150 HFL 
(790 u n i 1 .600 ECU)A lle  T ä tig k e ite n : 
L iefe ru n g e n  und D ie n st­
le is tu n g e n  von n a tü r lic h e n  
P ersonenJ a ,  jed o ch  B efrei-H orm ale B uchfilhrunga- w ie norm ales 
lung h ie rv o n  m itd e r p f l i o h t ,  jed o ch  Be- 
F o lg e , daß d a s f r e iu n g  h ie rv o n  m it 
R echt a u f  F n Jrtu rie* tler F o lg e ,d aß  d as 
_ ru n g  d e r  MWSt e n t—  Recht d e r F h k tu rie - 
f t l l t  ra n g  d e r H eh rw ert-
e n t f ä l l t _____________S t
e u e rb e fre iu n g : 
Stern, jed o ch  B e - 26.000 -  6 $>
f r e iu n g  h ie rv o n  D eg ressiv e E r-
m it d e r F o lg e ,d aß  mäßigung! 
d a s R echt a u f  F a k - 75.0 0 0  ■  18 £ 
tu r ie r u n g  d e r  M W St 
e n t f ä l l t ___________

TABELLE II- 48 -
ENTWICKLUNG DER SEIT INKRAFTTRETEN EINES MEHRWERTSTEUERSYSTEMS FÜR DIE SONDERREGELUNGEN  
FÜR KLEINUNTERNEHME3J FESTGESETZTEN HÖCHSTGRENZEN
Zeitpunkt der  
ÄnderungHöchstgrenze der  
SteuerbefreiungHöchstgrenze der -degres- „ ,  . siven Steuerermäßigung |  Höchstgrenze der Pauschalregelung
DEUTSCHLAND 1.1 .6 8
1.1 .8 0 (Inkrafttreten  
der 6.  Richtlinie)12.000 DM (kumulatives  
St eue rsyst em )
20.000 IM (Vorjahresumsat:
einschl.Steuer)S!000 1DMh(kSlati-tes Stei - 10? * 0 0 0 ™  (Vorjahresumsatz)  er syst em ;  St eue rsat z 4 %) für bestimmte Berufs- und  
' < 60.000 IM (Umsatz des Gewerbezweige  laufenden Jahres)
BELGIEN 1.4.73
1.4.78 
1.1.76
1.4.78entfällt"Taxe d'égalisation":
2 oder 3 Millionen FB )je nach  
entfällt i2,5 oder 4j5 Millionen FB)Tätigkeit  
1.350 Ms 3.500 oder 1 3 .5 0 0 FPiPa^schalre^lting: 10 Millionen FB
FRANKREICH vor dem 1.1 .7 8 11.350 FF bezogen auf  
1.1.78 |die Steuer  
unverändert ;1.350 bis 5.400 oder |l50.000 FF, 175*000 FF odfer  
20.000 FF bezogen auf die ; ·  500.000 FF je nach Tätigkeit  
Steuer je nach Tätificeit
IRLAND 3.9-73
1*3.79 (6. Richtlinie)
1.1.82
jvorder 6. Richtlinie
!1.4.78„(6, Richtlinie)112.4.78  ■123.3.80
!  1 1.3 .8 1
1 0.3 .8 2____________!  1
2 .0 0 0 - 6 .0 0 0 oder 
i1.800 £ ja nach Tätigkeit
118.000 - 9.OOO oder 
(3.000 £ je nach Tätigkeit
130.000 -15.000 £ je n.T.entfällt
entfällt
VEREINIGTES
KÖNIGREICH£ 7.5O O  £ 7.5OO £ 1 0 .0 0 0  
£ I3.5O O  
£ I 5.OOO 
£ 17.000entfällt entfällt
LUXEMBURG I.I .7 2
I.I .8 0 (6.  Richtlinie)!1 0 0 . 0 0 0  F l u x
200.000 Flux1 0 0 .0 0 0 his 1.0 0 0 .0 0 0  
2 0 0 -0 0 0 Lis 1.0 0 0 .0 0 0entfällt
NIEDERLANDE 1.1.77
1.1.79 ( 6.  Richtlinie)2.O5O Fl bezogen auf die St^j-  
unverändert __________ i2.O5O
 his 4.I5O Fl
unverändert ______en
tfällt
DANEMARK I .7.73
1.10.78 ( 6. Richtlinie5.OOO Dkr 
)1 0 .0 0 0 Dkrentfällt entfällt
:  ITALIEN 1.1 .7 8
1.1.79 (6.  Richtlinie) entfällt entfällt6.  Millionen Lire  
unverändert _____

TABELLE III- 49 -
NI COT BERÜCKSICHTIGUNG DER UNTERNEHMEN MIT EINEM UMSATZ TON WENIGER ALS 10.000 ERE FÜR DIE  
______ERHEBUNG DER EIGENMITTEL: ANWENDUNG DIESES KRITERIUMS IN DEN MITGLIEDSTAATEN
MITGLIEDSTAATEN, DIE KEINE STEUERBEFREIUNG ANWENDEN
BELGIEN
ITALIENALLE KLEINUNTERNEHMEN SIND STEUERPFLICHTIGE (PAUSCHALREGELUNG ODER AUSGLEICHSTEUER) .
AUSSCHLUSS DER UNTERNEHMEN, DIE LIEFERUNGEN AN DEN ENDVERBRAUCHER FÜR < ALS 10.000 ERE (NIVEAU DER  
EINNAHMEN) BEWIRKEN.
MITGLIEDSTAAT, DER EINE AUF DEN UMSATZ BEZOGENE STEUERBEFREIUNG TON < ALS 10.000 ERE ANWENDET
DÄNEMARK- DIE AUSWIRKUNG DER REMANENZ AUF DIE STEUERBEFREIUNG TON <  ALS 101000 ERE WURDE NICHT BERÜCKSICHTIGT.  
FÜR DEN DIE STEUERBEFREIUNG ÜBERSTEIGENDEN TEIL BIS ZU 10.000 ERE: ABZUG DER MEHRWERTSTEUER , DIE DEN 
LIEFERUNGEI AN STEUERPFLICHTIGE ENTSPRICHT.
MITGLIEDSTAATEN, DIE EINE AUF DEN STEUER BETRAG BEZOGENE STEUER BEFREIUNG ANWENDEN
F R A N K R E I C H E S  W U R D E  U N T E R S T E L L T , D A S S  D IE  S T E U E R B E F R E IU N G  10.000 E R E  E N T S P R IC H T  - K E IN E  R E M A N E N Z  - 
B E R IC H T IG U N G  E N T F Ä L L T
N IE D E R L A N D ES T E U E R B E F R E IU N G  M IT  A B Z U G S M Ö G L IC H K E IT  U N D  IN R E C H N U N G S T E L L U N G  D E R  M E H R W E R T S T E U E R :
K E IN E  R E M A N E N Z  - D IE  K L E I N U N T E R N E H M E N  M IT  E IN E M  U M S A T Z  V O N  < A L S  10.000 E R E  S IN D  E R M IT T E L T  W O R D E N  
- A B Z U G  D E R  M E H R W E R T S T E U E R , D IE  D E N  L IE F E R U N G E N  A N  N IC H T S T E U E R P F L IC H T IG E  E N T S P R IC H T  
S T E U E R B E F R E IU N G  O H N E  A B Z U G S M Ö G L IC H K E IT  U N D  O H N E  IN R E C H N U N G S T E L L U N G  D E R  M E H R W E R T S T E U E R  =  E IN F L U S S  D E R  
R E S T M E H R W E R T S T E U E R  W I R D  V E R N A C H L Ä S S IG T
Mitgliedstaaten ,  die eine Steuerbefreiung  > als 10.000  ere anwenden
V E R E IN IG T E S
K Ö N IG R E IC H
I R L A N DA U S G L E IC H  F Ü R  D IE  S T E U E R B E F R E IU N G , D IE  10.000 E R E  Ü B E R S T E IG T  - W IE D E R E IN B E Z IE H U N G  IN  D IE  B E M E S S U N G S ­
G R U N D L A G E  D E R  M E H R W E R T S T E U E R , D IE  D E N  L IE F E R U N G E N  A N  N IC H T S T E U E R P F L IC H T IG E  E N T S P R IC H T  - A B Z Ü G L IC H  D E R  
D U R C H  D IE  L IE F E R U N G E N  A N  S T E U E R P F L IC H T IG E  E N T S T A N D E N E N  R E M A N E N Z .
D IE  A U S W I R K U N G  D E R  R E M A N E N Z  A U F  D IE  S T E U E R B E F R E IU N G  V O N  < A L S  10.00U E R E  W U R D E  N IC H T  B E R Ü C K S IC H T IG T .
.  *  A. ... ~  “
DEUTSCHLAND
LUXEMBURGFür den die Steuerfreigrenze übersteigenden Umsatz bis zu 10.000 ECU? Verzicht auf den Ausgleich.
DIE AUSWIRKUNG DER REMANENZ AUF DIE STEUERBEFREIUNG T O M  < ALS 10.000 ERE WURDE NICHT BERÜCKSICHTIGT.
P.S. Stand der Übersichten über die Eigenmittel von 1979» für Deutschland, Luxemburg und Irland Übersichten von 1980

- 50 -
Pauschal-regeLung in Belgien 
Administrative AnweisungenTABELLE IV
Die Einzelhändler, die der Pauschalrege 1-ung unterliegen, müssen folgende  
Unterlagen führen:
1. ein Rechnungseingangshuch entsprechend dem Muster in der Anlage zu  
den"Sonderbest immungen";
Die Wareneinkaufspreise sind darin aufzugliedern und in die Spalten zu  
übertragen, die den in den "Sonderbestimmungen’ '  vorgesehenen Warengruppen  
entsprechen. Die Summen dieser Spalten werden nach Steuererklärungsperioden  
in Spalte 3 des Berechnungsformulars übertragen?
2. gegebenenfalls eine detaillierte Übersicht über die durch besondere Ein­
kauf sbedingungen erzielten Mehrgewinne?
3. gegebenenfalls ein Rechnungsausgangs^uch für Lieferungen, für die eine  
Rechnung ausgestellt wird. Die auf diesen Rechnungen ausgewiesenen Rabatte  
sind in einer gesonderten Spalte entsprechend den Warengruppen anzugeben,  
die dem gleichen Satz unterliegen?
4. gegebenenfalls Kundenbücher oder andere Dokumente, die die Aufstellung  
einer jährlichen Übersicht über die Lieferungen an andere Steuerpflichtige  
(Mehrwertsteuergesetz Artikel 50 § 1 Nr. 5) ermöglichen?
5· gegebenenfalls ein Einnahmebuch über die nicht unter die Pauschalrege­
lung fallenden Lieferungen und Leistungen an Private.
Ein Berechnungsformular (Formblatt bei der Verwaltung erhältlioh - vgl.  
Anlage II) muß der periodischen Steuererklärung beigefügt werden. Es ist  
entsprechend den Angaben in den "Allgemeinen Bestimmungen/73" und den für  
den jeweiligen Wirtschaftszweig des Steuerpflichtigen geltenden "Sonder­
bestimmungen" auszufüllen.
Detaillierte Übersicht über die durch besondere  
Einkauf sbedingungen erzielten Mehrgewinne
Zeit­
punktNr. der  
Eintra­
gung im  
Ifedmuags-  
eingangs-  
buohArt der besonderen  
Einkaufsb edingungenaufs
preisSteuerpflichtiger Mehrgewinn  
zum Satz von:
6 < fo 17 % 25 f >
+ 8 %  (1)
l) Sonderluxussteuer

- 5 1  -T A B E L L E  IV  (F o rtse tz u n g )
(Hier Identifizierungsmarke aufkleben) B E L G I E N
N a m e :
Anschrift:
Mehrwertsteuer-Nr.: F O R M U L A R  F Ü R  D IE  P A U S C H A L B E R E C H N U N G
A nlage zur Steuererklärung v o m  .... Quartal 19..
E in k a u fs­
preisK o effizien ­
tenP a u sc h a le r
U n s a tz
(S p a lte n  3 x 4 ]S u n n e
n a c h
S ä tz e nB e s o n d e re
E in k a u fs b e ­
d in g u n g e nU m s ä tz e  
o h n e  p a u ­
sch ale B e - 
steuerungs-.  
a ru n d la o ea b z ü g lic h
R a b a tteS u n n e  
(S p a lte n  
6 + 7 + 8  - 
S p alte 9 )S teuerpflichtige
B e trä g e S ä tz e.  G e s c h u ld e te  
M e h rw e rts te u e r 
(S p a lte n  1 1 x 1 2 )
1 2 3 4 5 6 7 -  8 9 1 0 1 1 1 2 1 3
M e h r ­
w e rt­
steuer 
satz 
v o n  
6 %1 1in F e ld  0 1  der S te u e r­
e rk läru n g  z u  ü b ertrag en1 2
1 3 -> x  6 Z A
1 4
M e h r ­
w e rt­
steuer 
satz 
v o n  
1 7  %3 1- in F e ld  0 3  der S teuer-
3?e rk iaru n g  z u  ü b ertrag en
33 _ _ _ _ _> x  
1 7 Z  · 8
3 4
3 5
M ä h r -  
w e rt­
steuer 
satz 
v o n  
2 5  %4 1in F e ld  0 4  der S teu er­
e rk läru n g  z u  ü b ertra g e n
4 2 x  2 5 Z C
43-
-4 4
4 9 * D
S p e ­
zielle
S te u e rD  x  8  Z
I i  I  S  i r m p  x / n n  A  +  B  +  C
in F e ld  1 2  der Steuer- in F e ld  1 1  d er 
e rk läru n g  z u  ü b ertrag en  S te u e re rk lä ru n g
z u  ü b e rtra g e n
V or Ausfüllen dieses Formulars .sind die wichtigen A nm erkungen auf der Rückseite zu beachten.

DEUTSCHLANDPLAFOND OPTIONKOLLEKTIVE PAUSCHALHEGELUNUEN
ERKLÄRUNG
l) Ausgleichsteuer: Bestimmte kleine
Mehrwert pauschal b$-Einzelhändler, 
rechnet ausgehend die Güter in un— 
von den Einkäufen verändertem Zu- :
stand an den Ver- (Vorjahr) 
brauche- verkaufen.4,5 bzw. 2,5 [Regelung von 
Nio BFR jähr- : Rechts wegen, 
lieber Einkauf Option endgültig 
ohne Steuer jfü r Pauschal— 
[oder Normal-
2) allgemeine Pau­
schalregelung nach 
großen Tätigkeits- 
sektoren.
Besondere Pauschal­
regelung für be­
stimmte spezifische ,  
Tätigkeiten 'Beschränkt auf 
Bereiche! Nah­
rungsmittel, Be­
kleidung, Zei->  
tungen,Gast stat­
ten,Friseure, 
Sohuster,Ärzte, 
Apotheker15 Mio BFR 
Umsatz ohne 
SteuerIregelung.
bption für das 
SWormalsystera für 
Mindestens 2 
(Jahre. Option 
jfür Rückkehr zur 
Pau9 chaIregelung 
möglich.Besondere Identifizie- !  
rungsnummer. Antrag auf 
Rückzahlung der Mehr­
wertsteuer auf Investi-; 
tionen.Rechnungsein- j  
gangs- und ausgangsbiphZAHLUNG 
DER STEUER
Standardisiertes Rech- 
nungseinguigsbuch und 
Rechnungsauegangshuoh. 
Nach Sätzen auf gestellte! 
Verzeichnis der Inves­
titionen. Aufstellung 
der zusätzlichen Ver­
günstigungen. Tagebuch 
der Einnahmen für Täüg- 
keiten außerhalb der 
Pauschale. Aufzeichnung 
über die Berechnung des 
Paufiohalumsat ze s ■
Abzugspauschale 
nach"Durchschnitts- 
sätzen",variierend 
je nach TätigkeitenBestimmte Tätig- Umsatz des Vor— Options- 
keiten: Einzel- jahres unter (  regelung
handel, Hand— 100.000 EM
werk, Freiberufeidentisch derjenigen 
unter dem normalen 
System1 jährliche Er- Durch den 
klärung der Ein- Lieferer 
käufe.
1 jährliche Er- I  
klärung der Ver-j 
käufe an Steuer^ 
pflichtige. I
1 jährliche Er- :Dreimonat- 
klärung der jliehe Vor- 
Grundlagen der !auszah- 
PauBOhale, jähr- 1ungen. 
liehe Liste der 
steuerpflichtigen 
Kunden.RECHT AUF 
A E U GFAKTURIERUNG DER 
;  MEHRWERTSTEUERRECHTSSTATUS DES BERÜCKSICHTIGUNG .  
B3GÜNSTIGTEN ;DES LAGERVORRATS;MECHANISMUS H3RECHNUNGSGRUNDLAGE
Begrenzt auf die Nein. Jedoch ftik- Natürliche Per- 
MWSt auf Investi-turierung der sei- sonen oder Por­
tionen. Rest: tens der lieferan- sonengesellschaf—
Pauschaliert mit jten von dem steuerten einsohließ-Wird alB 
konstant 
angenommen.
dem Mehrwert.
Normalerweise.pflichtigen Kunden lieh Gesell- 
Iverlangten Aus- Bohaften mit be—
jgleicheteuer. sohränkter Haf-
SJa, wenn Verkäufe 
an Steuerpflich­
tige.Wird als kon­
stant angenom­
men,soweit 
keine Bestands 
inventur.
wie
normales
System
Abzugspauschalen je 
nach TätigkeitenBestimmte Tätig- 6 1  
Leiten: Zwischen­
händler, Hand­
werker, Frei— 
berufetio Li: ,  Regelung von 
j  Rechts wegen, 
Option für die 
RegelungRegister der Verkäufe '■jährlich (wie dreimonat— 
junter dem normalen lieh 
(System):  Prozentualer Aufschlag auf 
Käufe (einschließlich Ein­
fuhren, jedoch ohne Investi­
tionsgüter und Dienstlei­
stungen) vom Lieferanten dee 
kleinen Einzelhändlers in 
Rechnung gestellt.
.  Multiplizi rung der Käufe 
oder Arbeitsstunden mit dem 
OewinnBpannenkoeffizienten.
- Notwendigkeit, eine Auf­
teilung nach Gruppen vorzu­
nehmen entsprechend Sätzen 
und Spannen. Anpassungen 
vorzunehmen entsprechend 
Rabatten oder zusätzlichen 
Vergünstigungen (Direkt­
käufe) .j %  der MWSt fakturiert 
zum Sa1z von 6 %
3 ,  $ der MWSt fakturiert 
zum Satz von 17 $
Koeffizienten mit B'Tufs- 
verbänien in den jährlich 
aufgestellten Branchenricht- 
sätzen festgelegt? Anwen'ung 
auf die Einkäufe, um Umsatz­
pauschale zu ermitteln.
Ja: Pauschalierter j 
Abzug
tatsächlicher Abzug 
bei bestimmten Auf­
wendungen und be— ”  
stimmten Steuer­
pflichtigenNatürliche Per­
sonen oder Per- 
B o n e n g e se llsc h a f- 
tenDie Vorsteuerbelastung ißt Umsatz, vom Kleinunternehmen 
gleich einem pauschalen Pro- ordnungsgemäß aufgezeichnet, 
zentsatz des Umratzes,der je 
nach Branche variiert.
Ja: Pauschalierte] 
AbzugDie Vorsteuerbelastung ist 
Wird als gleich einem pauschalen Prc-
konstant zentsatz des Umsatzes, der
angenommen. je nach Branche variiert.
INDIVIDUELLE PAUSCHALREOELUNGEN
Individueller Pau­
schalbetrag für be­
sondere Tätigkeiten 
zur Ermittlung der 
geschuldeten MWSt.Tätigkeiten 
nicht geregelt., 15 Mio BFR 
,  Umsatz ohne 
SteuerVom Steuerpflich­
tigen beantragte' 
Regelung· Option 
für die Normal­
regelung.Monatliche
Voraus­
zahlungen,
jährliche
Regulari—
sierungNatürliche Per- Möglich, wenn 
sonen oder Per- Bestandsinventur 
eonengeSeilschaf­
ten
Individuelle Pau- Alle Tätigkeiten 500.000 TF für 
schale zur Ermifctlmg außer: Einfuhren,Verkäufe und
der geschuldeten 
MWSt (zusammen mit 
einer Regelung der 
Steuerbefreiung und 
-ermäßigung unter­
halb eines bestimnrtenMaterial. 
Net t o st eue rbe t rags)Gelegenheitsge- Hoteliienstlei- 
schäften, Imrao- stungen 
biliongeschäften,1 50.000 FF für 
Vermietung von Dienstleistungen 
Gütern undRegelung von Aufbewahrung der Jährliche Er-
Rechts wegen. Rechnungen. klärung des Um-
Option für das Register der Käufe. satzes,der Käufe,
reale System Register der Einnahmen der Gemeinkosten
endgültig. bei Dienstleistungen, und der Inves -
titionenDreimonat­
lich oder 
monatlich: 
1 /4 "bzvj/12  
der Steuer 
des Vor­
jahresNatürliche Per­
sonen oder Per- 
sonengesell- 
schaftenMöglich, wenn 
BestandsinventurIndividuelle Ermittlung der 
zu zahlenden Nettomehrwert- 
steuer durch die Steuerbe­
hörde für 2 Jahre, ausge­
hend von den Erklärungen 
des Steuerpflichtigen und 
den Richtsätzen.- Berechnung des Umsatzes 
und der Brottomehrwert­
steuer
- Abzug der geschätzten MWSt 
auf Käufe und Gemeinkosten
- eventuelle Anwendung der 
Steuerbefreiung oder Er­
mäßigung
- Ermittlung der MWSt auf die 
Investitionen
Berechnung fflresMVBt- Nur Einzel- 
Durchschnittssatzes händler. 
auf die Käufe bei 
Pluralität der Sätze, 
anwendbar auf die 
Einnahmen, zur Er­
mittlung der Brutto- 
mehrwert steuer.
Berechnung eines Kleine Einze1- 
MWSt-Durchschnitts- händler 
satzes auf die 
Käufe, angewandt *  
auf die Einnahmen 
bei Pluralität der 
Sätze, um die Brutto­
mehrwertsteuer zu 
ermitteln.Regelung von 
Rechts wegen. 
Option für das 
nomale System.und ZahlungseingängeDreimonatlich 
oder sechs- 
monatlich.Natürliche Per- Wird als konstant Individuelle Berechnung des Mittlerer Satz nach de:
sonen und Ge­
sellschaften
Es bestehen ver- Optionsregelung 
schiedene Rege­
lungen je nach 
der Höhe des Um­
satzes:
_ <100.000 £
_ > 300.000 £Bei einigen 
Systemen jamittleren SatzeB.um die 
Bruttomehrwertsteuer zu er­
halten,sodann Ansatz der 
pauschalen Abzüge der Vor­
steuerbelastung.
Die Aufgliederung des Um- 
- satzes nach den Käufen ent­
sprechend den Steuersätzen - 
berücksichtigt nicht Verän­
derungen der Gewinnspanne 
entsprechend den Sätzen. 
Aufgliederung des Umsatzes 
nach den einzelnen Sätzen, 
ausgehend von der Auffäche­
rung der Käufe einschließ­
lich Steuer, und zwar:
- ohne Berücksichtigung von 
Gewinnspannenveränderungen 
entsprechend den Sätzen
- oder unter Berücksichti­
gung dieser Veränderungen.Formel >
Vorsteuerbelastung auf die Käufe 
Käufe
Dieser Satz wird auf die Ein­
nahmen ohne Steuer angewandt, 
um die Ausgangsmehrwertsteuer 
zu bestimmen.
I