Im Februar 2021 nahm das IASB Änderungen am International Accounting Standard (IAS) 1 Darstellung des Abschlusses und an IAS 8 Rechnungslegungsmethoden, Änderungen von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen und Fehler vor, um die Unterschiede zwischen Rechnungslegungsmethoden und rechnungslegungsbezogenen Schätzungen zu klären und eine weiterhin kohärente Anwendung und Vergleichbarkeit zu gewährleisten.

Im Rahmen des Binnenmarktprogramms gewährt die Kommission drei im Bereich Rechnungslegung und Abschlussprüfung tätigen Organisationen weiterhin jährliche Betriebskostenzuschüsse, und zwar der International Financial Reporting Standards Foundation (IFRS-Stiftung) im Hinblick auf die Entwicklung internationaler Rechnungslegungsstandards sowie, im Allgemeinen, der Europäischen Beratergruppe für Rechnungslegung (EFRAG) und dem Public Interest Oversight Board (PIOB). Diese drei Organisationen spielen eine wichtige Rolle für die Gewährleistung der Qualität, Zuverlässigkeit und Verfügbarkeit von öffentlichen Informationen über Unternehmen sowie Finanz-, aber auch Nichtfinanzdaten in Unternehmensberichten. Diese Informationen dienen der Förderung effizienter Kapitalmärkte, dem Schutz der Interessen von Gesellschaftern, Anlegern und anderen Kapitalgebern von Unternehmen sowie der Förderung der sozialen Verantwortung der Unternehmen und der Nachhaltigkeit.

Am 28. April 2021 nahm die Europäische Union das Binnenmarktprogramm an. Hierbei handelt es sich um ein integriertes Maßnahmenpaket zur Unterstützung und Stärkung der Binnenmarkt-Governance, das für den Zeitraum 2021 bis 2027 mit 4,21 Mrd. EUR ausgestattet ist. In der Verordnung über das Binnenmarktprogramm ist eine Mittelausstattung von 220,5 Mio. EUR für Normungsverfahren vorgesehen; davon werden 61 Mio. EUR für die Entwicklung qualitativ hochwertiger internationaler Standards für die Rechnungslegung, die nichtfinanzielle Berichterstattung und die Abschlussprüfung sowie für die Erleichterung von deren Eingliederung in das Unionsrecht bereitgestellt.

Am 28. März 2020 veröffentlichte das IASB eine Änderung zu IFRS 16 Leasingverhältnisse: Covid-19-bezogene Mietkonzessionen. Aufgrund des Fortbestehens der COVID-19-Pandemie hat das IASB am 31. März 2021 eine weitere Änderung an IFRS 16 Leasingverhältnisse: Covid-19-bezogene Mietkonzessionen nach dem 30. Juni 2021, vorgenommen, wodurch die bestehende Entlastungsmöglichkeit für Leasingnehmer bei Leasingverträgen mit Zahlungsentlastungen und Zahlungen um ein weiteres Jahr verlängert wird.

Im Jahr 2021 arbeitete die EFRAG nach Erteilung zwei entsprechender Aufträge durch Exekutiv-Vizepräsident Dombrovskis am 25. Juni 2020 intensiv an der Nachhaltigkeitsberichterstattung. Am 8. März 2021 veröffentlichte die EFRAG in Reaktion auf die beiden Aufträge zwei Berichte auf ihrer Website.

Vor Abgabe endgültiger Übernahmeempfehlungen zu einem vom IASB herausgegebenen Standard veröffentlicht die EFRAG (Entwürfe von) Stellungnahmen an das IASB und Entwürfe für Übernahmeempfehlungen. Dank eines soliden Konsultationsprozesses können die Interessenträger zu den Standpunkten der EFRAG Stellung nehmen. Die EFRAG veröffentlichte neun abschließende Stellungnahmen, u. a. zu Geschäfts- oder Firmenwert und Wertminderung, Fehlende Umtauschbarkeit (IAS 21), Leasingverbindlichkeit in einer Sale-and-Leaseback-Transaktion (IFRS 16), Regulatorische Vermögenswerte und Schulden. Die EFRAG betonte in ihrer Stellungnahme zu der nach der Einführung vorgesehenen Überprüfung von IFRS 9 zu Klassifizierung und Bewertung die Bedeutung des Recyclings für Eigenkapitalinstrumente, die zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen im sonstigen Gesamtergebnis bewertet werden. Eine weitere sehr wichtige Stellungnahme gab die EFRAG zur dritten Konsultation zur Agenda des IASB ab, mit der die Agenda des IASB für die Standardsetzung im Zeitraum 2022-2026 festgelegt werden soll. Die EFRAG hob die folgenden Prioritäten für das IASB hervor: Klimarisiken, Verbindlichkeiten und Verbindlichkeiten in Krypto-Vermögenswerten.

Am 31. März 2021 legte die EFRAG ihre bedeutendste Übernahmeempfehlung zu dem wichtigen neuen Standard IFRS 17 Versicherungsverträge vor. Die Kommission schlug unter Berücksichtigung dieser Empfehlung vor, IFRS 17 mit einer optionalen Ausnahme in Bezug auf Offenlegungspflichten und einer Überprüfungsklausel zu übernehmen. Weitere Übernahmeempfehlungen, die der Kommission im Jahr 2021 von der EFRAG vorgelegt wurden, umfassen: Erstmalige Anwendung von IFRS 17 und IFRS 9 – Vergleichsinformationen und Angabe von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (IAS 1 und IAS 8) sowie Covid-19-bezogene Mietkonzessionen nach dem 30. Juni 2021 für Leasingverhältnisse (IFRS 16).

Die EFRAG nimmt regelmäßig an den Sitzungen des Regelungsausschusses für Rechnungslegung teil, um mit Sachverständigen der Mitgliedstaaten offene Fragen zu erörtern, insbesondere in Bezug auf die Übernahme von IFRS-Standards.

Die EFRAG strebt im FR-Board, im SR-Board, in den entsprechenden Technischen Ausschüssen, in ihren Arbeitsgruppen und Beratergremien sowie in der Lenkungsgruppe des Europäischen Labors und in dessen Projektarbeitsgruppen ein angemessenes Gleichgewicht des geografischen und beruflichen Hintergrundes und der Geschlechter an. Im FR-Board und SR-Board und in den TEGs ist nur eine begrenzte Anzahl von Mitgliedern mit derselben Staatsangehörigkeit zugelassen; weitere Vorschriften regeln das angemessene Gleichgewicht des beruflichen Hintergrunds und die ausgewogene Vertretung von Frauen und Männern.

Im Rahmen dieses Prozesses veröffentlicht die EFRAG Entwürfe von Standpunkten für die Konsultation, führt Feldversuche und andere Formen von Folgenabschätzungen durch, organisiert öffentliche Veranstaltungen (z. T. gezielte Veranstaltungen für Nutzer) und führt Erhebungen durch, gibt die Ergebnisse in Stellungnahmen zu den eingegangenen Antworten heraus und veröffentlicht anschließend ihre endgültigen Standpunkte. Durch quantitative Untersuchungen, die Informationen für die Diskussion über die schriftlichen Stellungnahmen und Übernahmeempfehlungen der EFRAG liefern und als Bestandteil der Forschungsarbeit der EFRAG zunehmend an Bedeutung gewinnen, trägt die EFRAG zur evidenzbasierten Standardsetzung bei.

Die EFRAG hat einen transparenten öffentlichen Konsultationsprozess geschaffen. Dieser Prozess ermöglicht es allen europäischen Mitgliedern, ihre Auffassungen vorzubringen, damit sie von der EFRAG berücksichtigt werden können. Dadurch wird sichergestellt, dass bei der Festlegung der Standpunkte der EFRAG, insbesondere im Hinblick auf die Übernahme von IFRS-Standards, die Vielfalt an Bilanzierungs- und Wirtschaftsmodellen sowie Auffassungen in Europa berücksichtigt wird. Im Jahr 2021 hat die EFRAG den Konsultationsprozess weiterentwickelt, um dem ESRS-Standardsetzungsverfahren Rechnung zu tragen.

Die EFRAG nahm umfassende Reformen zur Umsetzung der von ihrem Vorsitzenden vorgeschlagenen Reformen ihrer Organisationsstruktur vor, schuf zu diesem Zweck eine Säule für die Nachhaltigkeitsberichterstattung und erweiterte ihre Mitgliederbasis um 14 im Bereich der Nachhaltigkeitsberichterstattung tätige Organisationen (darunter 12 Organisationen der Zivilgesellschaft). Nach öffentlichen Aufforderungen zur Einreichung von Bewerbungen und einem transparenten Auswahlverfahren richtete die EFRAG am 13. April 2022 das Board für Nachhaltigkeitsberichterstattung (Sustainability Reporting, SR-Board) und am 25. April 2022 den EFRAG SR-TEG ein.

Am 21. April 2021 nahm die Kommission einen Legislativvorschlag für eine Richtlinie über die Nachhaltigkeitsberichterstattung von Unternehmen an, um die Bestimmungen der Richtlinie über die Angabe nichtfinanzieller Informationen zu überarbeiten und zu stärken. Der Vorschlag war ein zentrales Element der EU-Agenda für ein nachhaltiges Finanzwesen und eine wichtige Voraussetzung für die Verwirklichung der Ziele des europäischen Grünen Deals. Er sah gemäß der politischen Einigung zwischen Europäischem Parlament und Rat vom 21. Juni 2022 delegierte Rechtsakte der Europäischen Kommission zur Annahme europäischer Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung vor, die von der EFRAG in einem einwandfreien Verfahren mit angemessener öffentlicher Aufsicht und Transparenz und mithilfe des Fachwissens einschlägiger Interessenträger entwickelt werden.

Mit dem zweiten Auftrag wurde der Präsident des EFRAG-Boards, Jean-Paul Gauzès, ad personam aufgefordert, Empfehlungen darüber abzugeben, welche Änderungen an der Organisationsstruktur und Finanzierung der EFRAG erforderlich wären, falls die EFRAG – wie von der Kommission in der CSRD vorgeschlagen – mit der Ausarbeitung von ESRS beauftragt würde. Herr Gauzès hat in seinem Bericht Reformen der Organisations- und Finanzierungsstruktur der EFRAG vorgeschlagen.

Die Kommission finanziert maximal 60 % der förderfähigen Kosten der EFRAG. Im Jahr 2021 beantragte die EFRAG bei der Kommission einen Zuschuss von 2,9 Mio. EUR. Weitere finanzielle Beiträge wurden von europäischen Interessenverbänden (625 000 EUR) und nationalen Interessenverbänden (d. h. aus Frankreich, Deutschland, dem Vereinigten Königreich, Italien, den Niederlanden, Dänemark, Spanien, Schweden und Luxemburg) (1,5 Mio. EUR) geleistet.

Die EFRAG hat im Jahr 2021 ihre Mitgliederbasis mit dem Ziel der Abdeckung aller EU-Mitgliedstaaten verbreitert und begrüßte die Unterstützung der Kommission, des Europäischen Parlaments und der Mitgliedstaaten, um weitere nationale Organisationen zum Beitritt zu bewegen. Im Jahr 2021 begrüßte die EFRAG neue Beiträge einer österreichischen Organisation und von Ländern des Europäischen Wirtschaftsraums (EWR).

Im März 2021 billigte die Generalversammlung der EFRAG eine neue Finanz- und Organisationsstruktur, um mehr Transparenz, Logik und Fairness in das System der finanziellen Beiträge der EFRAG zu bringen. Die Finanzierung der beiden Kapitel, die für die private Finanzierung der EFRAG zuständig sind (d. h. die europäischen Interessenverbände und die nationalen Organisationen), wurde geändert. Die Finanzbeiträge des Kapitels „Nationale Organisationen“ basieren auf einem BIP-Kriterium. Die Finanzbeiträge des Kapitels „Europäische Interessenverbände“ basieren auf einem Sektorenmodell (Sektor der Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, Bankensektor, Unternehmenssektor, Versicherungssektor, KMU/KMP-Sektor) mit einem Finanzbeitrag von 150 000 EUR pro Sektor. Für den Sektor der Anwender gilt eine Ausnahme.

Neben finanziellen Beiträgen erhält die EFRAG von den Mitgliedern der EFRAG-TEGs, der EFRAG-Boards, der Arbeitsgruppen und Beratergremien auch Beiträge in Form von Sachleistungen, beispielsweise in Form zeitlich begrenzter Abordnungen.

4. Das PIOB

4.1.Organisationsstruktur

Das PIOB ist das internationale unabhängige Aufsichtsgremium zur Überwachung des von den internationalen Standardsetzungsgremien formulierten Prozesses für die Setzung internationaler Standards in den Bereichen Abschlussprüfung, Prüfungssicherheit und Ethik. Diese Gremien sind das International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) und das International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA). Die Hauptaufgabe des PIOB besteht darin dafür zu sorgen, dass IAASB und IESBA bei der Entwicklung von Standards und Strategien im Einklang mit dem öffentlichen Interesse einwandfreie Verfahren befolgen. Das PIOB hat seinen Sitz in Madrid. Die Aufsicht erfolgt durch kontinuierliche Beobachtungen und Folgemaßnahmen des PIOB-Boards und des Aufsichtspersonals in Bezug auf die von den beiden Gremien entwickelten Standards.

Die Monitoring-Gruppe, der die Kommission angehört, überwacht die Art und Weise, wie das PIOB die Aufsicht über das Standardsetzungsverfahren durchführt, und ernennt die zehn Mitglieder des PIOB (einschließlich des Vorsitzenden).

4.2 Tätigkeiten

Im Anschluss an die Empfehlungen der Monitoring-Gruppe zur Reform des Standardsetzungssystems richtete das PIOB im November 2021 einen Ernennungsausschuss für die Auswahl künftiger Mitglieder des IAASB und des IESBA ein und ersetzte damit den IFAC-Ernennungsausschuss. Dadurch soll die Unabhängigkeit von der Branche gestärkt und gleichzeitig sichergestellt werden, dass in den Boards die erforderliche Kompetenz und Vielfältigkeit gegeben sind und dass sie sich aus unterschiedlichen Interessenträgern zusammensetzen. Zu den neuen Zuständigkeiten des PIOB gehören auch Governance und Aufsicht in Bezug auf eine neue Einrichtung, in der IAASB und IESBA angesiedelt sein werden und die 2022 als gemeinnützige Einrichtung in den Vereinigten Staaten von Amerika gegründet werden soll.

Im Jahr 2021 setzte das PIOB seine Zusammenarbeit mit IAASB und IESBA bei einigen wichtigen Projekten fort, beispielsweise in Bezug auf Konzernabschlussprüfungen, Abschlussprüfungen weniger komplexer Unternehmen, Unternehmensfortführung, Betrug, Prüfungsnachweise, Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung und Technologie. So hat das PIOB angesichts der in der Vergangenheit aufgetretenen Unternehmensskandale und Prüfungsmängel sowie des zusätzlichen Betrugsrisikos, dem Unternehmen aufgrund der COVID-19-Pandemie ausgesetzt sind, den IAASB aufgefordert, die Verantwortlichkeiten der Prüfer in Bezug auf die Ermittlung und Meldung von Betrug bei der Abschlussprüfung weiter zu stärken und strengere Anforderungen an die kritische Grundhaltung und das professionelle Urteilsvermögen zu formulieren. Am 22. Juli 2022 veröffentlichte das PIOB seinen 17. öffentlichen Bericht, der einen vollständigen Überblick über die Tätigkeiten des PIOB gibt.

4.3.Diversifizierung der Finanzierungsmittel

Die Finanzierung des PIOB ist so ausgelegt, dass seine Unabhängigkeit von Wirtschaftsprüfern nicht nur dem Anschein nach, sondern auch tatsächlich gewährleistet ist. Seit dem Jahr 2010 ist die Kommission der zweitgrößte Geber. Im Jahr 2021 beliefen sich die Einnahmen des PIOB (Geld- und Sachleistungen) auf 1 937 836 EUR. Der EU-Beitrag belief sich auf 345 000 EUR (bzw. 17,80 %), während die Internationale Vereinigung der Wirtschaftsprüfer (International Federation of Accountants – IFAC) 1 109 587 EUR (bzw. 57,26 %) beitrug, was unter der nach Artikel 12 Absatz 3 der Verordnung (EU) 2021/690 zulässigen Obergrenze von zwei Dritteln liegt. Weitere Beiträge kamen von der Internationalen Vereinigung der Wertpapieraufsichtsbehörden (IOSCO), der Bank für Internationalen Zahlungsausgleich (BIZ), dem Internationalen Forum unabhängiger Prüfungsaufsichtsbehörden (IFIAR), dem Financial Reporting Council, der schweizerischen Eidgenössischen Revisionsaufsichtsbehörde und der Financial Supervisory Commission Taiwans, während die spanische Regierung das Büro in Madrid kostenlos zur Verfügung stellt (etwa 189 318 EUR im Jahr 2021). Eine weitere Diversifizierung der Finanzierungsmittel ist nach wie vor notwendig. Im Rahmen ihrer Reform strebt die Monitoring-Gruppe an, die IFAC-Finanzierung des PIOB auf unter 50 % zu senken.

5.Schlussfolgerungen

Die EU-Finanzierung war für die drei Begünstigten (IFRS-Stiftung, EFRAG und PIOB) unverzichtbar. Durch die EU-Finanzierung war es möglich, dass der IASB hochwertige internationale Rechnungslegungsstandards entwickelt, dass die EFRAG dem europäischen öffentlichen Interesse dient, indem sie europäische Standpunkte im Bereich der Rechnungslegung entwickelt und fördert und dafür sorgt, dass diese Standpunkte vom IASB angemessen berücksichtigt werden, und dass das PIOB bei der Festlegung internationaler Rechnungslegungsstandards das öffentliche Interesse wahrt. Die EFRAG hat 2021 wichtige Schritte unternommen, um im Einklang mit dem CSRD-Vorschlag ihre Struktur mit Blick auf die Entwicklung europäischer Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung anzupassen.