ARCHIVES HISTORIQUES 
DE LA COMMISSION 
 
 
 
COLLECTION RELIEE DES 
DOCUMENTS "COM" 
 
 
 
 
COM (83) 435 
 
 
 
Vol. 1983/0 166 
  
 
Disclaimer  
Conformém ent au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 
concernant l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique 
européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, 
p. 1), tel que modifié par le règlement (CE, Euratom) n° 1700/2003 du 22 septembre 2003 
(JO L 243 du 27.9.2003, p. 1), ce dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents 
classifiés présents dans ce dossier ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit 
règlem ent. 
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 
concerning the opening to the public of the historical archives of the European Economic 
Community and the European Atomic Energy Communit y (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as 
amended by Regulation (EC, Euratom) No 1700/2003 of 22 September 2003 (OJ L 243, 
27.9.2003, p. 1), this file is open to the public. Where necessary, classified documents in this 
file have been declassified in conformity with Article 5 of the aforementioned regulation. 
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom  1. 
Februar 1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen 
Wirtschaftsgemeinschaft und der Europäischen Atomgem einschaft (ABI. L 43 vom  15.2.1983, 
S. 1), geändert durch die Verordnung (EG, Euratom) Nr. 1700/2003 vom 22. Septem ber 2003 
(ABI. L 243 vom 27.9.2003, S. 1), ist diese Datei der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit 
erforderlich, wurden die Verschlusssachen in dieser Datei in Übereinstimmung mit Artikel 5 
der genannten Verordnung freigegeben. 
KOMMISSION DER EUROPÄISCHEN GEMEINSCHAFTEN
K0M(83) 435 endg.
Brüssel, den 12. Juli 1983
BERICHT DER KOMMISSION AN DEN RAT
Vorschläge zur Verbesserung und Anpassung der  
von einigen Mitgliedstaaten im Rahmen der  
gemeinsamen Pauschalregelung für landwirtschaftliche  
Erzeuger eingeführten Regelungen
KOM(83) 435 endg.
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V/

B E R IC H T
g e m ä ß  Artikel 2 5  A bsatz 1 1  der 6. Richtlinie 
des Rates v o m  17. M a i 1 9 7 7
Vorschläge zur Verbesserung u n d  A npassung der 
v o n  einigen Mitgliedstaaten im  R a h m e n  der 
gem einsam en Pauschalregelung für landwirtschaftliche 
Erzeuger eingeführten R egelungen
(Mitteilung der K o m m issio n  an den R at)

GLIEDERUNG DES BERICHTS
I. Unterschiedliche Mechanismen für die Zahlung des Pauschalaus­
gleichs in den einzelnen Mitgliedstaaten
A. Analyse der bestehenden Regelungen  
.  B. Praktische Modalitäten für die Zahlung des Pauschalausgleichs
II. Unterschiede in Bezug auf den Anwendungsbereich der landwirt­
schaftlichen Pauschalregelung
A. Art und Umfang der betreffenden Tätigkeiten
B. Vorgesehene Optionsmöglichkeiten für die Pauschallandwirte
C. Probleme im Zusammenhang mit der Berücksichtigung oder  
Nichtberücksichtigung v o n  D ire k ta u s fu h re n  bei der Berechnung  
des Ausgleichs
III. Bewertung der Höhe der in den Mitgliedstaaten angewandten  
Pauschalausgleichssät ze
IV. SCHLUSSFOLGERUNGEN
Anhänge 
Tabelle I
Beschreibung der Regelungen in den Mitgliedstaaten, die Artikel 25  
anwenden.
Tabelle II
Mehrwertsteuersätze für die landwirtschaftlichen Erzeugnisse und  
Pauschalausgleichssätze.

EINLEITUNG
Nach Artikel 25 der 6. Richtlinie (l) können die Mitgliedstaaten a-uf  
landwirtschaftliche Erzeuger als Ausgleich für die von ihnen getragene  
Mehrwertsteuer-Vorbelastung eine Pauschalregelung anwenden- Die Kommission  
hat nach Absatz 11 dieses Artikels dem Rat neue Vorschläge über die An­
wendung der Mehrwertsteuer auf die landwirtschaftlichen Umsätze vor Ende  
1983 vorzulegen.
Dieser Bericht soll über die A n w e n d u n g  v o n  Artikel 2 5  in den Mitglied- 
Staaten, die diese M öglichkeit in A nspruch g e n o m m e n  haben, einen Überblick 
vermitteln u n d  V orschläge für eine verbesserte A n w e n d u n g  u n d  eine größere 
Harmonisierung der im landwirtschaftlichen Bereich geltenden nationalen  
Regelungen unterbreiten.
Die verschiedenen Regelungen sind im Anhang beschrieben. Jeder Teil  
des Berichts enthält eine Analyse der bei der Anwendung der gemeinsamen  
Pauschalregelung nach Artikel 25 durch die einzelnen Mitgliedstaaten fest­
gestellten Unterschiede und etwaige Verbesserungsvorschläge.
ANALYSE DER VERSCHIEDENEN LANDWIRTSGHAPTLI CHEN PAUSCHALREGELUNGEN IN DEN ,  
MITGLIEDSTAATEN UND DIESBEZÜGLICHE SCHLUSSFOLGERUNGEN
Sieben Mitgliedstaaten (Niederlande, Irland, Frankreich, Luxemburg,  
Deutschland, Belgien, Italien) haben für die Landwirte eine spezifische  
Regelung eingeführt, die sich von der Sonderregelung für Kleinunternehmen  
unterscheidet. Der Vergleich der verschiedenen, im Rahmen von Artikel 25  
der 6. Richtlinie eingeführten Regelungen führt zu folgenden Bemerkungen:
I. Unterschiedliche praktische Anwendung des Mechanismus für die Aus­
gleichszahlung
A. Analyse der bestehenden Regelungen
Von den beiden in Artikel 25 Absatz 6 der 6. Richtlinie empfohlenen  
Regelungen hat nur Frankreich die Zahlung des Pauschalausgleichs  
durch den Fiskus gewählt.
(l) 6. Richtlinie vom 17· Mai 1977 zur Harmonisierung der Mehrwertsteuer,
ABI. L 145 vom 13. Juni 1977·

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Die sechs anderen Mitgliedstaaten haben die Entri chtungdes Pauschalaus—  
gleichs durch den Abnehmer gewählt. Bei diesem Mechanismus der Entrichtung 
durch den Abnehmer gibt es wiederum zwei -unterschiedliche Ansätze in bezug  
auf die Konzeption und die Anwendung der Regelung*
- DEUTSCHLAND und LUXEMBURG gehen davon aus, daß die Pauschallandwirte  
die Mehrwertsteuer (zu mitunter spezifischen Sätzen) normal überwälzen  
müssen und diese Mehrwertsteuer vom steuerpflichtigen Abnehmer abziehbar  
ist. Die Mehrwertsteuervorbelastung der Pauschallandwirte gilt damit  
als abgegolten. Wenn der Ausgleichssatz gleichhoch ist wie der auf die  
Lieferung der landwirtschaftlichen Erzeugnisse ader die Erbringung von  
landwirtschaftlichen Dienstleistungen anwendbare MehrwertSteuersatz  
(Deutschland: 7,0 % für Getreide, Fleischund Dienstleistungen; Luxemburg:
5 % ) , hat der Pauschallandwirt effektiv nichts an das Finanzamt zu zahlen.  
Ist hingegen der Ausgleichssatz niedriger, so  muß der Pauschallandwirt  
die Differenz an das Finanzamt abführen (in Deutschland beträgt der  
Ausgleichssatz für Weine, A lkohol u n d  einige Säge-
werkserZeugnisse 7*5 % gegenüber dem MehrwertSteuersatz von 1 3  % , so daß 
die Differenz von 5*5 % abzuführen ist).
Diese Regelung führt dazu, daß die Mehrwertsteuer von jedem Abnehmer ver­
einnahmt wird, gleich ob es sich um einen Steuerpflichtigen handelt oder  
nicht. Diese Unterscheidung ist im übrigen insofern nicht obligatorisch,  
als nach Artikel 25 Absatz 8 bei anderen als den an Steuerpflichtige be­
wirkten Lieferungen davon ausgegangen wird, ''daß die Zahlung des Pauschal­
ausgleichs durch den Abnehmer oder Dienstleistungsempfänger geschieht."
- In IR L A N D , B E L G IE N  und I T A L I E N  erfolgt d er A usgleich
durch die Inrechnungstellung eines auf den Umsatz erhobenen Prozentsatzes,  
der direkt als Pauschalausgleich der Mehrwertsteuer-Vorbelastung angesehen  
wird. Stricto sensu erlaubt Irland die Überwälzung dieser Mehrwertsteuer­
vorbelastung auf alle vom Pauschal landwirt bewirkten Lieferungen und er­
brachten Dienstleistungen, wobei jedoch die Zahlung nur für den steuer­
pflichtigen Abnehmer obligatorisch ist. In den N I E D E R L A N D E N  funktioniert 
dieser M echanism us mittels einer Bescheinigung.

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In Belgien u n d  Italien ist die Inrechnungstellung des Pauschalaus- 
gleichs-Prozentsatzes auf die an  Steuerpflichtige (in Belgien die zur 
A b g a b e  v o n  Mehrwertsteuererklärungen V erp flich teten ) b e w irk te n  L ie fe ru n g e n  u n d  
erbrachten Dienstleistungen begrenzt. B e i U m sätzen m it Nichtsteuer­
pflichtigen w ird g e m ä ß  Artikel 2 5  A bsatz 8  in der niederländischen, 
italienischen u n d  belgischen G esetzgebung davon ausgegangen, "daß die 
Z ahlung des Pauschalausgleichs durch den A b n e h m e r oder Dienstleistungs­
em pfänger geschieht".
In Italien k önnen die Pauschallandwirte (m it A u sn a h m e  der Rinderzüchter) 
nachträglich dafür optieren, daß ihnen statt der Pauschalerstattung 
eine Erstattung der tatsächlichen Steuer-Vorbelastung gew ährt wird.
Schlußfolgerung bezüglich der Unterschiede zw ischen diesen verschiedenen 
R egelungen
D iese Unterschiede in der A n w e n d u n g  verzerren allerdings nicht den in 
Artikel 2 5  vorgesehenen M echanism us, der trotz einer A b w eich u n g  in bezug 
auf die obligatorische oder nichtobligatorische Ü berw älzung des Ausgleichs 
auf die U m sätze an Nichtsteuerpflichtige korrekt angew endet wird; eine A u s­
n a h m e  bildet die Optionsregelung in Italien, nach der den Pauschalland­
wirten der tatsächliche Betrag ihrer Mehrwertsteuer-Vorbelastung erstattet 
w erden kann.
D e r Vollständigkeit halber ist das Verzeichnis der landwirtschaftlichen 
R egelungen durch eine Steuerbefreiungsregelung in Frankreich zu  ergänzen, 
die für kleine Landwirte m it einem  U m satz bis zu  10.000 F F  eingeführt 
w orden ist (diese R egelung dürfte jedoch w eg e n  des außerordentlich niedri­
gen Plafonds u n d  der Auflage, daß mindestens 8 0  % der Einkünfte des B eg ü n ­
stigten aus der Landwirtschaft stam m en, k a u m  angew endet werden). F ü r U m ­
sätze zw ischen 10.000 u n d  17.000 F F  ist eine degressive E rm äßigung vorge­
sehen. A u f jeden Fall unterscheidet sich diese R egelung für sehr kleine 
landwirtschaftliche Erzeuger v o n  der Pauschalregelung nach Artikel 2 5  insofern, 
als die v o n  der Steuer befreiten Betriebe keinen Ausgleich für ihre M e h r­
wertsteuer-Vorbelastung erhalten, d o ch  die M ehrwertsteuer bei ihren U m ­
sätzen in R ech n u n g  stellen können. A u c h  k an n  diese R egelung nicht der 
Steuerbefreiungsregelung für Kleinunternehm en gleichgestellt w erden, die 
in Frankreich an den Steuerbetrag gebunden ist u n d  die Inrechnungstellung 
der M ehrwertsteuer ermöglicht. Sie dürfte m it den B estim m ungen v o n  Artikel 
2 5  der sechsten Richtlinie nicht vereinbar sein u n d  sollte abgeschafft
w erden; angew andt w ird sie übrigens nur auf eine verschw indend geringe 
Z ahl v o n  Landwirten.
Schließlich ist darauf hinzuweisen, daß es offensichtlich z u  einer Verzer­
rung k o m m t, w e n n  die Pauschalausgleichssätze auf U m sätze v o n  PauschalLand­
wirten an Steuerpflichtige niedriger sind als die Mehrwertsteuersätze, die

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auf die gleichen, v o n  steuerpflichtigen Landwirten bewirkten U m sätze 
oder bei der Einfuhr anw endbar sind. D er steuerpflichtige A b n e h m e r zahlt 
zunächst einen niedrigeren Prozentsatz, w e n n  er das Erzeugnis oder die 
D ie n stle istu n g  v o n  e in e m  P a u s c h a lla n d w irt b ezieh t, als er b e im  K au f von einem  der N orm alrege­
lung unterworfenen Landw irt oder bei der Einfuhr zahlen w ürde. B ei W eiterverkauf des 
Erzeugnisses wird eine N achholw irkung erzielt, und der U m satz unterliegt letztlich unge­
achtet des B eschaffungsw eges d e m  gleichen Mehrwertsteuersatz (1). Allerdings resultiert 
dieses indirekte P h än o m en  (das nur dam eintritt,  w e n n  der Ausgleichssatz nied­
riger ist als der normalerweise angew andte Mehrwertsteuersatz oder wenn 
die Erstattung durch den Fiskus erfolgt, d a dann d er A b n e h m e r nichts an  
den Pauschallandwirt zu  zahlen hat) aus der R egelung des Ausgleichs der 
Mehrwertsteuer-Vorbelastung. Im  übrigen kann auch das Gegenteil der Fall 
sein, w e n n  der Ausgleichsprozentsatz höher ist als der normalerweise auf 
das gleiche Erzeugnis angew andte Mehrwertsteuersatz. D e r K au f bei einem  
Pauschallandwirt zw ingt dann den steuerpflichtigen A b n eh m er, vorüberge­
hend m eh r zu  zahlen als er an M ehrwertsteuer bei der Einfuhr oder an 
einen steuerpflichtigen Landw irt zu  entrichten hätte, der das gleiche 
Erzeugnis liefert. D ies ist dadurch zu  erklären, daß diese beiden jeweils 
in F o rm  eines Prozentsatzes der Lieferungen ausgedrückten Sätze keines­
wegs das gleiche bew irken (in d e m  einen Fall Erstattung der M ehrw ert­
steuer-Vorbelastung des Pauschallandwirts, in d e m  anderen Fall Z ahlung 
der M ehrwertsteuer auf der jeweiligen Umsatzstufe).
B . Praktische Modalitäten für die Zahlung des Pauschalausgleichs
In den Mitgliedstaaten, in denen  die Erstattung durch den A b n eh m e r e i—  
folgt, w ird der Ausgleich materiell v o m  steuerpflichtigen A b n eh m er ge­
zahlt, der ihn selbst abziehen kann. D ie Z ahlung dieses Ausgleichs er­
folgt z u sa m m e n  m it der Z ahlung der Lieferungen b eim  Landwirt.
In Frankreich erfolgt die Erstattung durch den Fiskus auf jährlichen 
A ntrag des Pauschallandwirts, der die Bescheinigung seiner steuerpflich­
tigen K u n d e n  vorlegen m u ß .
W a s  die Modalitäten der Inrechnungstellung des Ausgleichs anbelangt, so 
erfolgt diese entweder durch den Pauschallandwirt (Irland, L uxem burg, 
Belgien u n d  eventuell Deutschland) oder durch den steuerpflichtigen A b ­
nehm er, d e m  die Verpflichtung übertragen w erden kann. Dieser händigt d e m  
Landw irt eine Durchschrift der Kaufbescheinigung aus. Dieses D o k u m e n t dient
(1) U m  diese Disparität z u  verm eiden, m u ß  in Belgien der steuerpflichtige 
A b n e h m e r bei Einreichung der Erklärung für den Zeitraum, in d e m  die 
Lieferung erfolgt, an den Fiskus die Differenz zw ischen d e m  normaler­
w eise für den U m satz geltenden Mehrwertsteuersatz u n d  d e m  Prozent­
satz zahlen, der d e m  Pauschallandwirt erstattet wird.

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dann als Beleg für seinen eigenen Anspruch auf Abzug des Ausgleichs.
Hach der französischen Regelung erhält dagegen der Landwirt mit dieser  
Bescheinigung einen Anspruch auf die heim Fiskus zu beantragende Er­
stattung.
Diese beiden Regelungen (Erstattung durch den Abnehmer oder durch den  
Fiskus) wirken sich materiell ziemlich unterschiedlich auf den Pauschal­
landwirt aus, der im ersten Fall den Ausgleich seiner Mehrwertsteuer-  
Vorbelastung nach Maßgabe seiner Lieferungen und Dienstleistungen er— 
hält, während er im anderen Fall lediglich eine jährliche und über  
einen mehr oder weniger langen Zeitraum verzögerte Erstattung vom Fiskus  
erhält.
Hierbei handelt es sich jedoch um Anwendungsmodalitäten, die in den  
Zuständigkeitsbereich der Mitgliedstaaten fallen. Es erscheint daher  
nicht wünschenswert, sie im Rahmen einer Gemeinschaftsrichtlinie zu  
präzisieren.
. Unterschiede in bezug auf den A nw endungsbereich der landwirtschaft­
lichen PauschaLregelung in den Mitgliedstaaten
In allen Rechtsvorschriften, die eine landwirtschaftliche Pauschalrege­
lung vorsehen, ist diesedie Regelbesteuerung der Landwirtschaft, die 
eine m eh r oder w eniger große A nzahl v o n  Tätigkeiten umfaßt. A usge­
schlossen sind lediglich in Frankreich die großen Tierzuchtbetriebe 
(m it einem  Tierbestand v o n  m e h r als 2 0 0  Rindern oder Lieferungen v o n  
m eh r als 1 0 0  Rindern im  Kalenderjahr) un d  ab 1.1.1983 die Landwirte m it 
einem  U m satz v o n  über 300.000 F F , in Belgien die Landwirte, die ihre 
Tätigkeit in F o rm  einer Handelsgesellschaft ausüben u n d  in Deutschland 
ab  1.7.1982 die v o n  Kapitalgesellschaften ausgeübten landwirtschaft­
lichen Tätigkeiten. D ie zahlenm äßige B edeutung des "Pauschalsektors" 
geht aus Tabelle I hervor.
I m  allgemeinen erfolgt d e r A u s g le ic h  sow ohl bei Direktlieferungen als auch 
bei den über einen K om m issionär bewirkten Lieferungen,
A . A rt u n d  U m fa n g  der betreffenden landwirtschaftlichen Tätigkeiten 
unterscheiden sich hingegen beträchtlich v o n  einem  Mitgliedstaat 
z u m  anderen:
- In allen betroffenen .  Mitgliedstaaten (m it A u sn a h m e  Belgiens u n d  
der Niederlande bezüglich der Fischzucht) k an n  diese R egelung 
grundsätzlich v o n  der Landwirtschaft, der Forstwirtschaft, d e m  
W ein b au  u n d  der Fischzucht in A nspruch g e n o m m e n  w erden. In den 
Niederlanden u n d  in Belgien unterliegen dieser R egelung allerdings 
nur die Erzeugnisse m it erm äßigtem  Steuersatz (nahezu alle L and-

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wirtschaftlichen Erzeugnisse).
- Irland begrenzt die Inanspruchnahm e der Pauschalregelung auf die L and­
wirte, die neben der landwirtschaftlichen Tätigkeit h o c h  ein e ä n d e re  T ä tig ­
k eit a u s ü b e n  u n d  d e re n  J a h re s u m s a tz  1 5 .0 0 0  £  n ich t übersteigt.
- In Belgien unterliegen die Landw irte der N o rm al regelung, w e n n  sie eine 
andere nichtlandwirtschaftliche Tätigkeit ausüben, es sei denn, daß 
sie m it dieser Tätigkeit unter die Pauschalregelung fallen.
- D ie Tierzucht (außer Lieferungen v o n  eingeführten Tieren in Frankreich) 
unterliegt ebenfalls der landwirtschaftlichen Pauschalregelung. In 
Belgien u n d  Italien fällt darunter auch die nicht bodengebundene Tier­
haltung.
- D ie Erbringung v o n  landwirtschaftlichen Dienstleistungen fällt dagegen 
in Italien u n d  in Frankreich nicht unter die Pauschalregelung.
- D ie Erstverarbeitung der Erzeugnisse des Betriebs durch den Pauschal­
landwirt fällt in einigen Mitgliedstaaten unter die Pauschalregelung. 
D ies ist der Fall in Irland, Belgien, L uxem burg, Deutschland u n d  
Italien (auch bei Verarbeitung durch Erzeugerverbände).
- D ie V erm arktung w ird zuweilen als eine landwirtschaftliche Nebentätig­
keit der Pauschaltätigkeit angesehen oder ihr gleichgestellt u n d  fällt 
unter die R egelung des Pauschalausgleichs. D ies gilt in den Nieder­
landen für Viehhändler (diese können v o n  einem  auf die gleichen 
R egeln hinauslaufenden Sondersystem  profitieren), in Deutschland für 
landwirtschaftliche Nebentätigkeiten, die nicht m eh r als 4 0  %  des 
U m satzes des Betriebs ausm achen, u n d  in Italien für Genossenschaften.
D em g eg en ü b er schließen Belgien u n d  Frankreich die V erm arktung der 
Erzeugnisse des Betriebs auf M ärkten oder in festen Einzelhandels- 
verkaufsstellen aus. D e r am bulante V erkauf ist in Belgien ausge­
schlossen, w ährend der V erkauf v o n  loser W a re  in Frankreich unter 
die Pauschalregelung fällt.
D e r  m e h r  o d e r w e n ig e r  a u s g e d e h n te  A n w e n d u n g s b e r e ic h  d e r Pauschalregelung 
ergibt sich aus der A usw ahl, die die Mitgliedstaaten aufgrund der 
Unterschiede zw ischen ihren verschiedenen landwirtschaftlichen 
Bereichen getroffen haben.

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Schlußfolgerung 'bezüglich der nicht einheitlichen Anwendungsbereiche;
Der Tatbestand, daß die landwirtschaftliche Pauschalregelung in den  
meisten Rechtsvorschriften .alrs''die allgemeine Regelbesteuerung der Land­
wirtschaft darstellt, erscheint als eine sehr weitgehende K onzeption einer 
Sonderregelung# die nach Artikel 25 Absatz 1 der 6. Richtlinie als eine
Erm ächtigung definiert wird, d ie lan d w irtsc h a ftlic h e n  E rz e u g e r n  V o rb e h a lte n  ist, b e i d e n e n  
die Anwendung der normalen MWSt-Regelung oder der Sonderregelung für Klein-  
untemehmen auf Schwierigkeiten stoßen würde. Wenn auch die Ausdehnung  
dieser Regelung auf einen gesamten Wirtschaftssektor während der Übergangs­
zeit der Einführung des MWSt-.Systems gerechtfertigt-.sein mochte, so  sollte 
doch nunmehr diese Sonderregelung nach und nach den kleinen Landwirten Vor­
behalten werden, für die die Anwendung selbst der vereinfachten Regelung  
für Kleinuntemehmen weiterhin schwierig sein dürfte. H ie r ist v o r a lle m  z u  b e ­
d e n k e n , d a ß  d ie M itg lied sta aten , als d iese B e s t i m m u n g  i m  Ja h re  1 9 7 7  v o m  R a t erlassen  w u r d e , 
e in e  d ie sb e z ü g lic h e  politische V e rp flic h tu n g  e in g e g a n g e n  sin d . In  d er P ra x is w ü r d e  d iese B e ­
g r e n z u n g  v o rau ssich tlich  G ro ß b e trie b e , d ie u m f a s s e n d e  In v estitio n en  tätigen, a u ssc h lie ß e n . ,  
Diese Betriebe dürften die auf einem Durchschnitt b a s ie re n d e n  Pauschalaus­
gleichssätze zumindest teilweise als unzureichend empfunden haben, so  daß 
sie für die normale MWSt-Regelung optieren mußten. Diese Situation ist  
häufig in Ländern anzutreffen, in denen die Ausgleichssätze nicht ausreichen,  
um die tatsächliche Vorbelastung abzugelten, so daß zahlreiche Landwirte für  
die normale MWSt-Regelung optiert haben. Demgegenüber würde diese Begrenzung  
eine ziemlich große Anzahl von mittleren Betrieben in den Mitgliedstaaten  
ausschließen, die einen ausreichenden Ausgleich für die Erstattung der MWSt-  
Vorbelastung gewähren.
D ie  B e g r e n z u n g  n a c h  o b e n  k ö n n te  a n  Kriterien des U m satzes oder der erzeugten Menge  
pro Hektar gebunden werden.
Dieses zweite Kriterium dürfte insofern besser geeignet sein, als es stärker  
den Mehrwert widerspiegelt als der Umsatz, der nach Maßgabe der Preise  
schwanken kann. Andererseits kann dieses Kriterium entsprechend der er­
zielten Produktion variieren.

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A u ß e rd e m  dürfte es k a u m  norm al sein, daß z w e i Mitgliedstaaten die A n w e n ­
d u n g  der Pauschalregelung auf die iZ w A iichenhändter (Viehhändler) b z w ,. auf 
die k o m m e rz ie td Ü e n .)rT ä tj! gkei4^a.X b..is_ätu 4 0  %  .d e $  U m satzes) ausdehnen.
■  ... r . V * ■
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. l . 9 3 a H  S ö l i ' 3 i ö 9 g  :  
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Z u m  A bschluß dieses Kapitels über den A nw endungsbereich der landwirtschaft­
lichen Pauschalregelungen sei auf die unterschiedlichen R egelungen der M it­
gliedstaaten bei W eiterveräußerung der für Betriebszwecke verw endeten In­
vestitionsgüter hingewiesen.
- Irland, Belgien u n d  die Niederlande sehen eine spezifische Befreiung für 
die V eräußerungen dieser G egenstände durch die Pauschallandwirte vor.
- In Frankreich sind diese G egenstände im  R a h m e n  der allgemeinen R egelung 
für G ebrauchtw aren v o n  der Steuer befreit.
- Deutschland u n d  L u x em b u rg  beziehen diese V eräußerungen in die Berech­
nungsgrundlage für den Pauschalausgleich ein.
- In Italien w erden diese V eräußerungen theoretisch besteuert, sind aber 
insoweit, als keine materielle Erklärungs- oder Zahlungspflicht besteht, 
praktisch v o n  der Steuer befreit.
Die Einbeziehung des Verkaufspreises der gebrauchten Investitionsgüter der  
Pauschallandwirte in die Berechnungsgrundlage für den Pauschalausgleich  
dürfte zu einer dopppelten Erstattung der Mehrwertsteuer führen, und. zwar  
einmal beim Verkauf der landwirtschaftlichen Erzeugnisse und sodann beim  
Wiederverkauf der Produktionsmittel (insbesondere landwirtschaftliche  
Maschinen).
Nach Artikel 25 Absatz 5 der 6. Richtlinie werden die Pausoualausgleichs-  
Prozentsätze auf die landwirtschaftlichen Erzeugnisse und Dienstleistungen  
angewendet und beziehen folglich nicht den Veräußerungspreis der von den  
Pauschallandwirten verkauften gebrauchten Investitionsgüter ein. Die Be­
rechnungsgrundlage dieser Mitgliedstaaten dürfte daher mit der 6. Richtlinie  
nicht übereinstimmen.

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U nter praktischen Gesichtspunkten kann m a n  jedoch verstehen, daß diese M it­
gliedstaaten gezögert haben, die Pauschallandwirte der norm alen M ehrw ert­
steuerregelung nur dann zu  unterwerfen, w e n n  sie einen gebrauchten G eg en ­
stand veräußern. Sie hätten eine spezifische Erklärung abgeben m üssen, u n d  
außerdem  hätten die meisten v o n  ihnen nur in diesem  Fall die so  vereinnahm te 
M ehrwertsteuer entrichten m üssen. D u rch  die Einbeziehung des V erkaufs der 
gebrauchten G egenstände in die landwirtschaftliche Pauschal regelung w ird 
diese materielle Schwierigkeit um gangen.
D iese M öglichkeit könnte jedoch nur insofern als angem essen angesehen 
w erden, als die m akro-ökonom ische Schätzung des Verkaufspreises dieser ge­
brauchten G egenstände zur landwirtschaftlichen Endproduktion hinzugefügt u n d  
som it praktisch einer "E innahm e" gleichgestellt wird. In diesem  Fall w äre 
die Verhältniszahl zur Ermittlung des Ausgleichssatzes, d.h. die Relation 
z w i s  chen*der globalen Vorbelastung des Sektors
der Endproduktion (1) +  d e m  W iederverkaufs­
preis der gebrauchten Investitionsgüter
angem essen. W ü rd e  hingegen der Wiederverkaufspreis der1  ‘ gebrauchten Investi­
tionsgüter nicht berücksichtigt, dann w ü rd e der Ausgleichssatz z u  h o ch  ge-, 
schätzt.
E s  erscheint w ünschenswert, eine gem einsam e R egelung entweder für die Steuer­
befreiung dieser U m sätze oder für die Einbeziehung des Betrags in die B e ­
rechnung des Ausgleichssatzes vorzusehen, falls aus praktischen G ründen be­
schlossen w erden sollte, den allgemeinen Grundsatz der Besteuerung _ _ _ _
di
eser V eräußerungen nicht anzuw enden.
A u f die Eigenmittel wirkt sich dies je nach d e m  geltenden S ystem  untei 
schiedlich aus:
- In den Mitgliedstaaten, die diese V eräußerungen v o n  der Steuer befreien, 
w e n n  die G egenstände an  einen anderen Steuerpflichtigen verkauft w erden 
(Gebrauchtwarenhändler oder unter die N o rm al regelung fallende Landwirte), 
k o m m t es z u  einem  Nachholeffekt auf der folgenden Stufe, so daß keine 
Verzerrung bei den Eigenmitteln eintritt.
W e rd e n  die G egenstände an  einen anderen Pauschallandwirt verkauft u n d  
berücksichtigt die Statistik über die Bruttoanlageinvestitionen des Jahres, 
nach der der Prozentsatz des Pauschalausgleichs berechnet wird, den Netto­
betrag der Investitionen des Jahres (abzüglich der V eräußerung v o n  G e ­
brauchtgegenständen), dann ist die Eigenmittel-Grundlage korrekt, denn 
der Pauschalausgleich deckt die tatsächliche Belastung.
- In den Mitgliedstaaten dagegen, w o  der Pauschalausgleich auf den Betrag
dieser V eräußerungen A n w e n d u n g  finden darf, k o m m t es z u  einer doppelten 
Erstattung der Mehrwertsteuer-Vorbelastung, w odurch sich die E innahm en 
des Mitgliedstaates u n d  dam it auch die G rundlage für die Eigenmittel 
verri ngern. ______
(1
) einschließlich A usfuhr

- 10 -
B . D ie v o n  den Mitgliedstaaten vorgesehenen Optionsmöglichkeiten für die 
Pauschallandwi rte
N a c h  Artikel 2 5  A bsatz 1 0  der sechsten Richtlinie hat der Pauschalland­
wirt das Recht, entweder für die norm ale M ehrwertsteuerregelung oder 
die R egelung für Kleinunternehm en zu  optieren.
D ie meisten Mitgliedstaaten räu m en  das Optionsrecht nur für die A n w e n ­
d u n g  der norm alen M ehrwertsteuerregelung ein, außer Frankreich, das eine 
vereinfachte landwirtschaftliche Mehrwertsteuerregelung eingeführt hat, 
für die Pauschallandwirte optieren können, sow ie Deutschland, w o  die 
Pauschallandwirte ebenfalls für die Steuerbefreiung u n d  die degressive 
Steuererm äßigung für Kleinunternehm en optieren können, w e n n  sie die 
entsprechenden B edingungen erfüllen.
D iese Situation dürfte in den Mitgliedstaaten unvermeidlich sein, in 
denen die Pauschalregelungen für Kleinunternehm en auf ganz bestim m te 
Tätigkeiten zugeschnitten sind (Belgien - Italien), die nicht m it der 
Landwirtschaft zusam m enpassen. Andererseits haben einige Mitgliedstaaten 
(Niederlande, Irland, Frankreich u n d  L uxem burg), die für ihre Kleinunter- 
n e h m e n  eine Steuerbefreiung u n d  eine degressive Steuerermäßigung ein­
geführt haben, nicht gewollt, daß die Landwirte, denen im  übrigen eine 
eigene Sonderregelung zugute k o m m t , durch O ption eine andere Befreiungs­
regelung in A nspruch n e h m e n  können.
N u r Deutschland, L uxem burg, D ä n e m a rk  u n d  das Vereinigte Königreich (die 
beiden letztgenannten Länder haben keine landwirtschaftliche Pauschal­
regelung) bieten gegebenenfalls ihren Landwirten die Möglichkeit, die 
allen Steuerpflichtigen offenstehende Steuerbefreiungsregelung in A n ­
spruch z u  n ehm en, w o b ei allerdings der Plafond in D än em ark  (1.250 E C U )  
derart niedrig ist, daß die R egelung w o h l k a u m  in A nspruch g e n o m m e n  wird.
D ie K o m m issio n  ist sich bew ußt, daß die v o n  einigen Mitgliedstaaten gebo­
tenen Optionsmöglichkeiten im  Verhältnis z u  den B estim m ungen v o n  Artikel 
2 5  A bsatz 1 0  der sechsten Richtlinie eingeschränkt sind. Dieser M a n g el 
an Ü bereinstim m ung dürfte ihres Erachtens m it der Verabschiedung einer 
vereinfachten gem einsam en R egelung für Kleinunternehm en überw unden 
w erden. Sofern die vereinfachte R egelung für Kleinunternehm en entsprechend 
d e m  Richtlinienentwurf, den die K o m m issio n  d e m  R at zu  Artikel 2 4  unter­
breitet hat, geändert u n d  harmonisiert wird, m üßten die Pauschallandwirte
überall für diese neue vereinfachte R egelung für Kleinunternehm en optie­
ren können, zu m al sich das gesam te S ystem  auf die breite A n w e n d u n g  einer 
realen R egelung u n d  einen niedrig festgesetzten Plafond stützt.

C.Probleme im Zusammenhang mit der Berücksichtigung oder Nichtberiicksichtigung  
der Direktausfuhr von Pauschallandwirten bei der Berechnung des Ausgleichs
Grundsätzlich sieht Artikel 25 Absatz 5 vor, daß die Berechnungsgrundlage 
des Pauschalausgleichs aus den an andere Steuerpflichtige als e in e n  P a u s c h a l­
landwirt bewirkten landwirtschaftlichen Lieferungen bzw. erbrachten land­
wirtschaftlichen Dienstleistungen besteht. Aus dieser Formulierung geht  
nicht genau hervor, ob die von den Pauschallandwirten bewirkte Direktaus­
fuhr in diese Berechnungsgrundlage einzubeziehen ist oder nicht.
Die Mitgliedstaaten haben dieses Problem unterschiedlich gelöst. Einige  
gestatten es dem Landwirt, sich einen Pauschalausgleich seiner Mehrwert­
steuer-Vorbelastung auf einer Basis auszahlen zu lassen, die die Direkt- ‘  
ausfuhr einschließt. Dies ist der Fall in Irland, den Niederlanden, Frank­
reich u n d  Deutschland (in Deutschland nur für einige Erzeugnisse, w ie Säge­
werkserzeugnisse, W e in  u n d  Alkohol). A ndere Mitglied­
staaten - L uxem burg, Deutschland (für die anderen Erzeugnisse) u n d  Belgien - 
schließen diese M öglichkeit aus. In Italien w ird kein Ausgleich bei der 
A usfuhr gewährt, doch können die Pauschallandwirte nachträglich für die 
Erstattung der tatsächlichen M ehrwertsteuer-Vorbelastung optieren, w a s  sie 
in A nspruch nehm en, w e n n  sie exportieren.
Dieser Tatbestand ist nicht zufriedenstellend, d a er zu  Verzerrungen 
zw ischen Pauschallandwirten der einzelnen Mitgliedstaaten führt u n d  d en  
Grundsatz der Mehrwertsteuer-Neutralität nicht beachtet.
1 ) Wirtschaftliche Aspekte: D e r Mitgliedstaat, der einen Ausgleich bei der 
Direktausfuhr (entweder im  W e g e  der Z ahlung durch den steuerpflichtigen 
A b n eh m e r oder im  W e g e  der Erstattung durch den Fiskus) ertaubt, geneh­
m igt die Inanspruchnahm e eines Betrags, der als Ausfuhrvorteil gegenüber 
d e m  Mitgliedstaat, der diesen Ausgleich nicht erlaubt, a n g e s e h e n  w e r d e n  k a n n .
2) Finanzieller Gesichtspunkt: In dem Mitgliedstaat, der die Zahlung eines  
Ausgleichs auf der Basis der von den Pauschallandwirten bewirkten Direkt­
ausfuhr nicht erlaubt, erhöht sich die Berechnungsgrundlage für die ei­
genen Mittel um die Mehrwertsteuer-Vorbelastung, die den mit steuer­
pflichtigen A b n eh m e rn  getätigten Umsätzen entspricht und nicht abzugs­
fähig ist.

-12-
Im übrigen "trifft diese Auswirkung auch die Mitgliedstaaten, die die  
Erhebung des Ausgleichs durch die Pauschallandwirte bei nicht im Inland  
ansässigen steuerpflichtigen Kunden erlaubt haben, wenn dieser Ausgleich  
von dem in einem anderen Mitgliedstaat ansässigen Abnehmer gezahlt wird.  
Dieser zahlt nämlich den Ausgleich der Mehrwertsteuer-Vorbelastung ohne  
zum Abzug berechtigt zu sein, da es sich um eine außerhalb des Hoheits­
gebiets entrichtete Mehrwertsteuer handelt. In dem Einfuhr-Mitglied­
staat erhöht sich ebenfalls die Berechnungsgrundlage für die eigenen  
Mittel um diese nicht abzugsfähige 'Mehrwertsteuer".
Erfolgt der Ausgleich im Wege einer Erstattung durch den Fiskus, so zahlt  
der Fiskus die von ihm selbst erhobene Mehrwertsteuer auf die Bezü^der  
Pauschallandwirte zurück, -und somit wird die Mehrwertsteuer annulliert.
Im Hipblick auf die eigenen Mittel ist die Grundlage richtig angepaßt.
3) Technischer Gesichtspunkt:  Die Genehmigung oder das Verbot, einen Aust· 
gleich auf die von den Pauschallandwirten bewirkten Direktlieferungen  
bei der Ausfuhr zu erzielen, führt
- entweder zu einer B e n a c h te ilig u n g  d e s  e x p o rtie re n d e n  L a n d w irts , d e r b e i
der Ausfuhr auf den Ausgleich seiner Mehrwertsteuer-Vorbelastung ver­
zichten muß und der keine Pauschalerstattung für diese Art von Um­
sätzen aufgrund der Rechtsvorschriften verlangen kann;
- oder im anderen Fall zu einer B e n a c h te i lig u n g  d e s  in  e in e m  a n d e re n  M itg lie d ­
staat ansässigen steuerpflichtigen Abnehmers, der einen nicht abzugs­
fähigen Ausgleich zahlen muß, der darüber hinaus zu dem entrichteten  
Nettopreis hinzukommt und als Berechnungsgrundlage für die in seinem  
Land geschuldete Mehrwertsteuer bei der Einfuhr dient.
Soweit die Steuerbefreiung der ausgeführten Gegenstände nach Artikel 15  
Absatz 2 der 6. Richtlinie nur die Lieferungen zu betreffen dürfte ,  die 
durch den nicht im Inland ansässigen Abnehmer versandt werden (die normaler  
weise im Inland der Mehrwertsteuer unterliegen, während die Pauschalland­
wirte für ihre Lieferungen nicht der Mehrwertsteuer unterliegen), könnten  
folgende Lösungen in Betracht gezogen werden, um diese Anomalien zu be­
seitigen:

-13-
- die einfache Abschaffung jeglichen Ausgleichs (entweder durch den Abnehmer
oder durch den Fiskus) für Direktausfuhren der Pauschal Land­
wirte. Aus Billigkeitsgrunden scheint ein derartiges Verbot nicht gerecht­
fertigt zu sein. So dürfte es anormal sein, ein wie die Aus­
fuhr zu benachteiligen. Andererseits würden sich die Pauschallandwirte  
zur Umgehung dieses Nachteils veranlaßt sehen, steuerpflichtige Exporteure  
in Anspruch zu nehmen, was d e m  Grundsatz der mit der Mehrwertsteuer angestrebten  
Neutralität gegenüber den verschiedenen Wirtschaftskreisläufen widerspricht;
- ein anderer AusgleichsmechanismuB als der der Zahlung durch den Abnehmer  
(der eine in einem anderen Mitgliedstaat entrichtete Steuer nicht abziehen  
kann.) bei Direktausfuhr durch den Pauschallandwirt. Möglich wäre eine Er­
stattung durch den Fiskus auf der Grundlage von Artikel 15 der sechsten  
Richtlinie, wonach die Ausfuhren von der Steuer zu befreien sind,oder auch  
.eine Änderung des Anwendungsbereichs der achten Richtlinie in dem Sinne,  
daß der von den ausländischen Abnehmern gezahlte Pauschalausgleich einer  
bei einem Erwerb oder bei einer Dienstleistung in einem anderen M itg lied ­
staat getragenen Mehrwertsteuer-Vorbelastung g le ic h g e s te llt
würde und dann erstattungsfähig wäre. Die erste Lösung, die rechtlich be­
gründet ersch ein t, dürfte a m  einfachsten sein, da sie fü r den Abnehmer  
das Stadium der Regularisierung umgeht und der betreffende Staat dem  ex­
portierenden Pauschallandwirt die auszugleichende Mehrwertsteuer-Vorbe­
lastung d irekt zurückzahlt.
Allerdings ist es im Fall der Ausfuhr notwendig, daß die Erstattung der  
Vorbelastung auch bei dem Verkauf an Endverbraucher erfolgt, damit der  
eingeführte Gegenstand ohne Steuerremanenz in das Einfuhrland gelangt. Das  
Erzeugnis wird dann bei der Einfuhr zu dem im Bestimmungsland geltenden  
MehrwertSteuersatz besteuert.
Das eingeführte Erzeugnis ist dann unter steuerlichem Aspekt dem von einem  
Pauschallandwirt im Inland verkauften gleichwertigen Erzeugnis gleichge­
stellt, wobei davon ausgegangen wird, daß der Pauschallandwirt seinen Preis  
an die Preise der Konkurrenz anpaßt, d.h. an die Preise (einschließlich  
MehrwertSteuersatz) des der normalen Steuerregelung unterliegenden Sektors.

-14-
III. Bewertung der Höhe der in den Mitgliedstaaten angewandten Pauschal-  
ansgleichssätze
Nach Artikel 25 Absatz 3 sollen diese Sätze nicht dazu führen, daß die  
Pauschallandwirte Erstattungen erhalten, die über die Mehrwertsteuer­
vorbelastung hinausgehen. Die Erstattung kann geringer als die effektive  
Belastung sein. Diese Situation stellt dann einen Anreiz für die Pauschal­
landwirte dar, für die normale Mehrwertsteuerregelung zu optieren, die es  
ihnen gestattet, wie ein normaler Steuerpflichtiger die gesamte Steuer­
vorbelastung in Anrechnung zu bringen.
Pauschalausgleichssätze nach Teilbereichen können vorgesehen werden, doch  
darf die durch diese verschiedenen Pauschalsätze gewährte Gesamterstattung  
die globale Mehrwertsteuerbelastung nicht übersteigen, die auf dem 
Gesamtinput der PauschaLlandwirte ruht.
Die Überprüfung der Bedingung, daß die gel$end.en Prozentsätze nicht zu  
einer über die Vorbelastung dieses Sektors in den Mitgliedstaaten hinaus­
gehenden Erstattung führen, erfolgte entweder anläßlich der Kontrollen der Über­
sichten über die Mehrwertsteuer-Eigenmittel von 1979 "bis 1980, weil der  
Mitgliedstaat einen Ausgleich zu seinen Gunsten im Rahmen der Verordnung  
2892-77 Artikel 8 Absatz 2 beantragt hat (die unzureichend e rs ta tte te  
Mehrwertsteuer-Vorbelastung erhöht die Grundlage für die eigenen M itte l)  
oder w eil die Kommission sich vergewissern mußte, daß die von dem  M itg lie d ­
staat erklärte Bemessungsgrindlage nicht durch eine Erstattung verringert worden  
i s t ,  die die Mehrwertsteuer-Vorbelastung der Pauschallandwirte ü b ersteig t.
Zu diesem Zweck hat sie die von den M itglied staaten der M itteilu n g  über  
ihre Pauschalsätze beigefügten Berechnungselemente ausgewertet.
Um den (lie) Pauoclialausgleichosatz (-sätze) zu verringern und die zur  
Ermittlung der Pauschalsätze zu überprüfenden Berechnungen zu verein­
fachen, wäre cs insbesondere angezeigt, daß die Mitgliedstaaten auf alle  
von den Landwirten verwendeten Gegenstände, Erzeugnisse und Dienstlei­
stungen einen einheitlichen MehrerertSteuersatz anwenden, der dem ermäßigten  
Satz entspricht. In Kenntnis des Mehrwertes eines Sektors wäre es viel  
leichter, das Gewicht der durchschnittlichen MWSt-Vorbelastung im Ver­
hältnis zur Produktion des genannten Sektors zu ermitteln. Auf diese  
Weise wäre eine der wesentlichen Schwierigkeiten bei der Berechnung der

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Pauschalausgleichssätze,  nämlicli die Aufschlüsselung der Käufe nach  
MWSt-Sätzen, beseitigt.
Außerdem sind die Schwierigkeiten bei der Anwendung von Artikel 25 Absatz  
12 hervorzuheben. In diesem Absatz wird zur Ermittlung der spezifischen  
Daten der Pauschallandwirte für die Berechnung der eigenen Mittel auf  
Anhang G verwiesen. Da einige Mitgliedstaaten keine spezifischen statis­
tischen Angaben für diese Kategorie von Landwirten haben, und die Angaben  
mit denen der allgemeinen landwirtschaftlichen Produktion zusammengefaßt  
werden, stützen sich die Berechnungen auf die Daten der Landwirtschaft  
insgesamt. Statistische Anpassungen sind daher zur Anwendung der in Anhang  
C vorgesehenen Methode notwendig, um die bei der Verabschiedung dieser  
R ic h tlin ie  durch den Rat eingegangene p o litisch e Verpflichtung zu er­
fü lle n , wonach die Berechnungen der Pauschalausgleichs-Prozentsätze anhand  
der a lle in  für die Pauschallandwirte geltenden makro-ökonomischen Daten  
erfolg en.
IV. Schlußfolgerung
Für eine bessere Konvergenz bei der Anwendung der gemeinsamen Pauschal­
regelung für landwirtschaftliche Erzeuger werden dem Rat nachstehende Vor­
schläge unterbreitet.
Die in den einzelnen Mitgliedstaaten eingeführten Regelungen dürften grund­
sätzlich mit dem in Artikel 2p der 6. Richtlinie beschriebenen Schema über­
einstimmen mit Ausnahme der spezifischen landwirtschaftlichen Steuerbe-  
freiungs- und Ermäßigungsregelung in Frankreich und der möglichen Option  
für eine Erstattung der tatsächlichen MWSt-Vorbelastung ohne Anwendung  
der normalen MW St-Sfegelung in Ita lie n .  Artikel 25 Absatz 5 sieht nämlich  vor, daß  
der Pauschalausgleich jeden ’ weiteren VorSteuerabzug ausschließt.
Bezüglich des Anwendungsbereichs des Pauschalausgleichs (l) erscheint es  
wünschenswert, die Mitgliedstaaten an die von ihnen eingegangene Ver­
pflichtung zu erinnern, Maßnahmen zu ergreifen, um die Anwendung auf die  
landwirtschaftlichen Erzeuger zu begrenzen, bei denen die Anwendung der 
normalen Mehrwertsteuerregelung auf Schwierigkeiten stoßen würde.
(l) Abgesehen vom Ausschluß der nicht bodengebundenen Tierhaltung, den  
Belgien und Italien nach Artikel 25 der 6. Richtlinie vornehmen  
müssen.

- 1 6 -
Zwar wunde es den Mitglied Staaten überlassen, das Ausmaß der unter die  
Regelung des Pauschalausgleichs fallenden Tätigkeiten innerhalb der in den  
Anhängen A und B festgesetzten Grenzen zu bestimmen (da diese Regelung nicht  
vom MWSt-Grundsatz abweicht), doch ist es wesentlich, daß sich die AüS-^  
gleichssätze der tatäschlich von den Inputs der Begünstigten getragenen  
MWSt-Belastung möglichst annähern. Daher sind die Betriebe, deren Normen  
über dem Durchschnitt liegen, aus der Pauschalregelung auszuschließen.
In dieser Sicht sollte die Pauschalregelung in Zukunft:
- nicht mehr auf bestimmte Betriebe kraft ihrer Rechtsform angewendet  
werden, die normalerweise eine mit der Anwendung der normalen Steuer­
regelung kompatible Größe impliziert. Dies trifft für die Gesellschaften  
mit Rechtspersönlichkeit und für die Genossenschaften zu?
- nach Maßgabe von quantitativen Kriterien angewendet werden, wie bei­
spielsweise der Höhe des im Vorjahr erzielten Umsatzes. Über einen bei­
spielsweise auf 100.000 ECU festgesetzten Plafond hinaus würde die normale  
Regelung von Rechts wegen angewendet werden. Dieser Plafond könnte an  
eine gegebenenfalls für die Anwendung der nicht pauschalen Besteuerung
bei den direkten Steuern festgesetzte Obergrenze gebunden werden (a lle  
notwendigen buchungsmäßigen Elemente für eine den Tatsachen entsprechende Er­
klärung wären dann vorhanden). In einigen Bereichen könnte die Anzahl der bewirtschafteten  
Hektar oder der verkauften Tiere ebenfalls berücksichtigt werden. Außer­
dem sollten die landwirtschaftlichen Tätigkeiten ausgeschlossen werden,  
die eine Nebentätigkeit zu einer anderen, der normalen MWSt-Regelung unter­
liegenden Tätigkeit anzusehen sind (Verarbeitung, Handel);
- mit der Begrenzung des Pauschalausgleichs-Prozentsatzes auf den er­
mäßigten Steuersatz verbunden sein.
Die Präge der Berücksichtigung der veräußerten gebrauchten Investitions­
güter muß geregelt werden, um eine gerechte Behandlung insbesondere unter  
dem Aspekt der eigenen Mittel zu ermöglichen.

-  17 -
Die als Erweiterung der rein Landwirtschaftlichen T ätig keit angesehenen  
Vermarktungsumsätze (Verkauf von Erzeugnissen des Betriebs, Groß- oder  
Einzelhandelsverkauf über nicht kommerzielle Wege, ohne feste  Verkaufs­
s te lle  usw.) so llten  p rä z is ie rt werden. Mangels präziser Angaben in der  
6. R ic h tlin ie  is t nämlich auf diesem Gebiet eine ziem lich große D isp arität  
zu verzeichnen. Die in die Pauschalregelung einbezogene Vermarktung müßte  
sich auf den Verkauf von Erzeugnissen des Betriebs ohne feste Einzel­
handelsverkaufsstelle und ohne Einschaltung von Fachpersonal und auf den  
ambulanten Handel mit lose verkauften Erzeugnissen beschränken, was auch  
die Zwischenhändler ausschließt.
Die mögliche Option fü r die spezifischen Regelungen fü r nicht landw irt-  
sch aftlich e Kleinunternehmen (Steuerbefreiung und vereinfachte Regelung)  
s o llte  entsprechend den Bestimmungen von A rtik e l 25 Absatz 10 der  
6. R ic h tlin ie  in alle n  Rechtsvorschriften p rä z is ie rt werden.
Die von den Pauschallandwirten bewirkte Direktausfuhr s o llte  in dem  Maße  
zu einem Ausgleich führen, als es begründet erscheint, die Lieferungen  
an ausländische Kunden nicht zu benachteiligen. Allerdings lie g t es auf  
der Hand, daß diese Ausfuhren bei der Bestimmung des Ausgleichssatzes  
berücksichtigt werden müssen.
U m  die derzeitigen Verzerrungen zu vermeiden, die darauf beruhen, daß der  
Abnehmer den in Rechnung g es tellten  Ausgleich nicht abziehen kann, müßte  
vorgesehen werden, daß der durch den steu erp flich tig en  ausländischen Ab­
nehmer gezahlte Pauschalausgleich im Rahmen der 8. R ic h tlin ie  e rs ta tte t  
werden kann; noch besser wäre es, dem  Pauschallandwirt, der eine Ausfuhr  
t ä t ig t , die Pauschalerstattung fü r seine Vorsteuerbelastung über staat­
liche S tellen  und nicht mehr über den steu erp flich tig en  Abnehmer zu  
gewähren.
Im Rahmen von A rtik e l 25 Absatz 3 wäre zu p räzisieren , daß die M itg lie d ­
staaten der M itteilu n g  ih re r Pauschalausgleichs-Prozentsätze die Berech­
nungselemente beizufügen haben, die der Bestimmung des Ausgleichssatzes  
zugrunde Li egen. Aus dieser Berechnung m uß die Höhe der makro-ökonomisch  
bestimmten und nach Mehrwertsteuersätzen aufgeschlüsselten Vorsteuer­
belastung hervorgehen. Falls mehrere Ausgleichssätze auf die Endproduktion  
angewendet werden, wäre die Endproduktion nach Ausgleichssätzen aufzu­
g lie d ern . Diese Angaben müssen led ig lich  die Daten enthalten, die sich auf  
die T ä tig k e it der Pauschallandwirte beziehen; die erfo rd erlich en  s t a t is t i ­
schen Aufschlüsselungsmethoden sind umgehend in den M itglied staaten einzu­
führen.

- 1 8 -
Im Rahmen der Maßnahmen, die die Modernisierung und den Zusammenschluß  
der landwirtschaftlichen Betriebe sowie ihre Übertragung erleichtern  
sollen, wären schließlich die Bestimmungen von Artikel 5 Absatz 8 der 
6. Richtlinie, die die entgeltliche oder unentgeltliche Übertragung von  
unbeweglichen und beweglichen Vermögensteilen der Gesellschaften von der  
Mehrwertsteuer befreien, auf die landwirtschaftlichen Einzelbetriebe aus-  
zudehnen.
Die Gesamtheit dieser Bestimmungen wird weitgehend zur Verringerung der  
Wettbewerbsverzerrungen zwischen Erzeugern der Gemeinschaft infolge der  
in einigen Punkten nicht harmonisierten Anwendung der Mehrwertsteuerregelung  
beitragen und die allmähliche Einbeziehung des Landwirtschaftssektors in  
die normale Mehrwertsteuerregelung fördern.

PlUSCHAbREU^Lo.^c^
ART 1>ES VON ££M PAU- 
SCHALLAMDHIRTEX H3- 
ÌULTE2TEX  AUSGLEICHS
ERSTATTUNG DURCH DBS 
STEUERN LI CBTIOEN 
KÄUFER
ERSTATTUNG DURCH DEH 
STEUERiYLI CHTZGEN ÖDES 
SICHT STEUERPFLICHTIG!» 
KÄUFERBETRCFFENE LANDWIRTE
Landwirt·, Vlehsüohter, 
di« Viehzucht in Ver­
bindung Bit der Boden» 
Wirtschaft betreiben, 
Gärtner, Forstwirt«
- Viehhändler
ERSTATTUNG DURCH DES 
FISOJ3 FÖR DIE LIEFERUN­
GEN iS STEUERPFLICHTIGEIlle Erzeuger, Vieh­
züchter (in Verbindung 
ait der BodenwirtBch&ft 
und Erbringer landwirt­
schaftlicher Dienst­
leistungenBETROFFENE ERZEUGNISSE 
UND DIENSTLEISTUNGENPAUSCHALE AUS- 
GLBICHSSlTZB
Landwl ri eohaft li ohe 
Erzeugnieae, die su dea 
herabgesetzten Satz 
versteuert werden und 
auf des Binnen·«riet 
verkauft werden 
Land Wirtschaft Hohe 
Dienstleistungen
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Erzeuger (juristische 
Personen oder natürlichelandwirtschaftliche Er­
zeugnisse, Viehzucht, 
Forstwirt echaft,  
Fischerei
- Verarbeitung landwirt­
schaftlicher Erzeugnis·« 
durch den Betriebsin­
haber
Landwl rt sohaftli ohe 
Dienstleistungen
Alle landwirtschaftlichen 
Erzeugnisse Bit Ausnahae4,71 1·HHJBLUHO FÜR DEN VERKAUF VON CS· 
BBAÖCHTEH INVESTITIONSCÜrSlN 
D01CH DIS PAUSCHALLANDWIRTE
1.5 i
DIB KEHRWERT STEUER wird 
allen Käufern in Rechnung 
gestellt.
Abzug einer Mehrwert­
steuer—Vorbelastung in 
gleicher Höhe wie die ai 
fallende Wehrwerteteuer
ÖEERWlLZUHC EINES dem 
AUSOLEICHSSATZ  DER MEHR- 
WSRTSTEUER-VOfiBBLAHTUHa
SATZES AUF UM VON KÄUFER 
VERIdUWTai PREISPersonen)einschließlich landwirtschaftlichen
Masohiaangajaoseeoschaften Dienstleistungen 
und Zuohtgenoseenaohaften 
(künstliche Beeaaung)
ausgeschlossen;
- große Rinderzuoht- 
betriebe
- Erbringer landwirt­
schaftlicher Dienst­
leistungen
- Landwirte, deren Um­
satz ab dsa 1,1.63 
300.000 F Übersteigt.3,50 %  - 4,70 f  ■ 
2,90 ff und 2,4 ft
.  Landwirte, Forstwirte, 
Weinbauern, Bauaeüohter 
ZUohter, Geflügelzüch­
ter (in msdttelbarer 
Verbindung alt der 
Bodonwlrteohaft), 
Bienenzüchter 
ausgeschlossen; Garten­
bau, Genilsebau, Fisch­
zucht, Genossenschaf­
ten- Landwirtschaft liohe und 
f orstwirt sohaft Hohe 
Erzeugnisse
- Land Wirtschaft Hebe 
Dienstleistungen
- Gebrauchtverkaufte 
Investitionsgüter5 ft Agrarerzeug­
nisse und 
Dianstleistun 
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2 ft Forstwirt­
schaftliche 
ErzeugnisseFür die normale Mehrwert— 
Steuerregelung '  '
Auf keinen Fall gewählt 
werden kann die Regelung 
für die Kleimmtarnehaee, 
die Steuerbefreiung»- 
regelung, die degressive 
St suerermäßi gungSodderbefreiung von der Steuer 
für den Verkauf von Investi­
tionsgütern durch die Pauschal— 
londwirte
FÖR DIE NORMALS REOBUEOIREOELUNO FÖR DIS ANDEREN ZU 
VERSTEUERNDEN tXtIOJQHTEN DER  
PAUSCHAL IANDWIRTE
Inanspruchnahme der Steuerbe— 
freiungere gelung und degressiven 
Steuerermäßigung für Klein— 
unternahnenDIREKTE AUSFUHRENSTATISTISCHE ANGA.:.
ANZAHL DER PAUSCHAL- PROZENT;..
LANDWIRTE TRCFFENEN PRODI*:. 10h
Auageachlotaen von der 22.000 Optionen
Berechnungsgrundlag· für 
den Psnsohalausgleloh
Scederbefreiung von der Steuer 
für den Verkauf von Investi­
tionsgütern durch die Pauschal­
landwirteInanspruchnahae der Steuerbe— 
freiungsregelung für Klein- 
unternehmen
Für 3 Jahre, dann fH?;
5 Jahre die vereinfacht« 
landwl rt echaft liehe Mg*» 
lung oder die normall|j 
Mehrwerteteuerregeluaf|  Steuerbefreiung ia Rahaen der 
1  allgemeinen Regelung für 
(  gebrauchte Oüter
ERSTATTUNG DURCH DEN 
9TSUKSFFLICHTIGKH KÌUFE2
ERSTATTUNG DUSCH AU£  
STEUERPFLICHTIG!» ODER 
NICHT STEUERPFLICHTIGES? 
ZlUFZS- Züohter(ln Verbindung 
ait der Bodenwirtechaft) 
Landwirte, Forstwirte, 
Weinbauern, Gärtner,Ge- 
Büaegärtner, Süßwasser· 
fiaohsr, Fischzucht 
Bienenzüchter 
ausgeschlossen sind di« 
landwirtschaftlichen 
Unternehmungen von Ge­
sellschaften, die sine 
juristisohe Person sind, 
und von den Unternahmen, 
die als gewerblich öden 
koomerziell in bezug (  
auf die direkten Stauern 
angesehen werdenLandwirt schaftli ohe 
'Erzeugnisse 
Landwirt sohaftliohe 
Dienstleistungen
Verarbeitung der Er- 
seugniaae de· Betriebs 
und deren Vermarktung
Landwirtschaft 
Viehzucht 
Baumschulen 
Forstwirtschaft 
ausgeschlossen sind iöndelsge- 
sellschaftsn ind Steuerpflich­
tige, die eire artiere, nicht- 
LanVirtstha ft Li die Tätigkeit 
auaben (es sei dem, diese fällt
jmr che Paia<>»l'TOl'/ig) ---L•  
Landwirtsohaftliehe 
Erzeugnisse
•  Landwirtschaftliche 
Dienstleistungen5 i> ForetWirt­
schaft liehe 
Erzeugnisse
7,5 ft Andere land­
wirtschaft­
liche Er­
zeugnisse 
und Dienst- 
lei st ungutUnwiderruflich für 
normale Regelung - 
Möglichkeit, bei den 
Behörden die Rüokki 
zur Agrarregelung zi 
beantragentferden bei der Berechmmg»- 
grundlage für den Pauschal— 
ausgleich berücksichtigt
2 ft für Hol«
16 ff für Blumen 
6 ft für die übri­
gen Erzeug­
nisse und 
Dienstlei­
stungenFür 5 Jahre die noxmals 
Regelung oder die Bsge- 
lung der Kleinunter» 
nohaen (Steuerbefreiung 
und degressive Staues— 
ermäßigung)
<Werden bei der Berschnunga- 
grundlage für den Pauschal­
ausgleich berücksichtigt
Für 3 Jahrs dis normale 
Regelung
- Laniwlrte le ailgemel- (  Landwirtschaft Hohe Er­
sen; Süßwasserfischeret,Zeugnisse und verarbsite- 
Pieohzucht, Muschelzucht, ts Erzeugniese, ein— 
Auztemzuoht, Proschzucht schließ lieh dar Produk-
Viehzucht 
bei der der Uaeatz 10 Kic 
Lire nioht übersteigttion der Genoasansehaf· 
ten oder Erzeugersu- 
•amensoblUsss9 jf für Eier,Wein 
Schafe,Ziegen. 
Pferde,Geflü­
gel,Bienen, 
Seid«, Wolle 
15 ft für Milch, le­
bende Schweine 
und Rinder 
2 ft für die übri­
gen landwtrt-Normal« Nagelung für die gewerb­
lichen und kommerziellen Tätig­
keiten! vereinfachte landwirt­
schaftliche Mehrwertsteuer— 
regelung, ausschließlich der 
Kleinunternehmeneregelung für 
die su versteuernden landwirt­
schaftlichen TätigkeitenEinbeaogen in die Berech- 600.00087,20 ft
149.500 
bzw.
99,77 ff d sr Oesanrt- 
zahl
mm gagrundlag« zur Feet- 
setzung deß Ausgleiche
Inanspruchnahae der Steuer— 
befreiungsregeluag und der 
degreseiven Steuerermäßigung 
für Kleimmtemehmenbzw.
50 ft der Gesamtzahl
Einbezoqen in die Berech· 
nungsgrundlege zur Fest­
setzung des Ausgleichs
Soweit Hebeilf&tlgceit 
( K. 40 ft des Oesamtuanatzes des 
Betriebes), sind sie an die 
landwirtschaftliche Peuschal- 
regeliog angesohloeaen, an­
sonsten wird die normale Rege­
lung oder die Regelung der 
Steuerbefreiung oder degressi­
ven Steuerermäßigung für Klein- 
unt «meinen angewandtEinbezogen in die Bereoh- 
nungsgrundlage zur Be­
et Innung des Auagleiohe- 
satzes für bestivste 
Sägeverksereeugnlsae, 
Hein und Alkohol.
Ansonsten ausgeachloaaen1 Option für die 
Uonaalregelung
Besondere Steuerbefreiung 
der Verkäufe von Investi­
tionsgütern der Pauschal­
landwirte
Für die nomale Begm» 
lung oder naobtrig» ·  
liehe Option für dia 
Erstattung der tat-; 
sächlichen Mehrwert^ 
stsusr-Vorbelasiuag.Nicht einbssogs» in die Be- 
fschnungegrundlags für den 
Peusohalauagleich 
werden besteuertGegebenenfalls Inanspruchnahme 
der Regelung der kollektiven 
Pauschalbeträge.'
Ansonaten die normale Regelung
Normale Regelung oder Pnuschal- 
regelung für KleinuntemehaenVon der Berechnungsgrund— 
lag· für den Psuacholauv- 
gleieh muageschlossen96,60 ft
95,75 ft
95.000
7on der Berechnungsgnxnd- 
lage für den Pausch&l&us- 
gleioh ansgesohloesen:  uscballandwlrte,
'1 eine Erklärung 
■oben; T5«OOG 
•ueehallandwlrte,
•  keine Erklärung 
^sben müssen. . ' •0 0 .0 0 0

~Zo~
TABELLE II
MEHRWERTSTEUERSÄTZE FÜR DIE LANDWIRTSCHAFTLICHEN’  ERZEUGNISSE  
UBI) PAUSCHALAUSGLEICHSSÄTZE
(am 1.1.1983)
DEUTSCHLAND Mehrwertsteuer z
Die meisten Erzeugnisse 6,5 f>
Wein, Getränke, Dienst- 13 fo 
leistungenAusffleichssatz
7.5 %
7 .5  fo
FRANKREICH
Die meisten Erzeugnisse  
Wein5,5 % 
18,6 %2.4
3.5 5 
2,9 56, 2,9 % 
6, 4,7 $ 
i
ITALIEN
Getreide 2% 2 %
Eier, Geflügel, Wein 8% 8 fo
Milch, Schweine, Rinder 15 f> 14 fo
Sonstige Erzeugnisse 8% 2 fo
NIEDERLANDE
Die meisten Laixiwirtsoiidftliciien
Erzeugnisse 4 % 4,5 %
Sonstige Erzeugnisse 18%
BELGIEN
Die meisten Erzeugnisse 6% 6 fo
Blumen 19 6 $
Holz 6% 2 %
LUXEMBURG
Alle LandwirtschaftLichen Erzeugnisse 5% 5 %
Holz 2%2 %
IRLAND
Pflanzliche Erzeugnisse 0f> (
Rinder, Wein, Schweine  
Geflügel, Fisch1% (1 fo
10 % (
DÄNEMARK
Alle landwirtschaftlichen  
Erzeugnisse 22 % entfällt
VEREINIGTES KÖNIGREICH  
Nahrungsmittel 0 
Sonstige Er Zeugnisse, Dienstlaisbungen 15f>
% (entfällt

-  21 -
ANHANG
PAU SCHALREGELUNGEN FÜR LANDWIRTSCHAFTLICHE ERZEUGER  
IN DEN EINZELNEN MITGLIEDSTAATEN

-  22  -
ANHANG
sxjsrsssssrz
Die Pauschalregeltipgen für landwirtschaftliehe Erzeuger
in der EWG
Die nachstehende Beschreibung der in sieben Mitgliedstaaten bestehenden  
Regelungen des Pauschalausgleichs (im Vereinigten Königreich und Dänemark gibt  
es derartige Regelungen nicht und Griechenland wendet das gemeinsame MWSt-  
System nooh nicht an) vermittelt einen Überblick über den Aufbau der einge­
führten Regelung, den Anwendungsbereich und den Mechanismus der besonderen  
landwirtschaftliehen Regelungen.

- 23 -
DEUTSCHLAND
Paragraph 24 des Gesetzes vom 26.11..1979
1. Aufbau der deutschen Pauschalregelung für die Landwirtschaft
Die Pauschalregelung für landwirtschaftliche oder forstwirtschaftliche  
Betriebe basiert auf einer Besteuerung der Umsätze zu spezifischen MWSt-Sätzen,  
die entsprechend den jeweiligen Erzeugnissen oder Dienstleistungen variieren.  
Diese Erzeugnisse oder Dienstleistungen sind mit einer pauschalen Vorsteuer  
belastet, die für die meisten Umsätze der Höhe der anfallenden M W St ent­
sp rich t. Auf Grund der Verschmelzung dieser beiden Sätze verbleibt d em  Landwirt oder  
Forstwirt der Gesamtbetrag des auf den Preis aufgeschlagenen Prozentsatzes  
(außer bei Lieferungen von Sägewerkserzeugnissen im Inland und bei Lieferungen  
von Getränken (Weine, Obstsäfte usw.), für die die in Rechnung gestellte MWSt  
die pauschale Vorsteuer übersteigt, so daß eine zu zahlende Nettosteuer in  
Höhe vo nS,5% des Verkaufspreises übrig bleibt ).
Die Pauschalregelung ist die Regelbesteuerung für alle landwirtschaft­
lichen oder forstwirtschaftlichen Betriebe. Sie können für die normale MWSt-  
Regelung optieren. Die Option bindet den Unternehmer mindestens für 5 Kalender­
jahre. Die Pauschallandwirte können die Regelung der Steuerbefreiung oder de­
gressiven Steuerermäßigung für Kleinunternehmen anstelle der Regelung des  
Pauschalausgleichs wählen. Falls sie die Freigrenze in Anspruch nehmen, ist  
die Vorsteuer nicht abzugsfähig, und sie können die MWSt bei ihren Lieferungen  
nicht in Rechnung stellen.
Die Regelung für Kleinunternehmen ist auch auf Pauschallandwirte anwend­
bar, die andere steuerbare Umsätze ausführen und die dann als gesondert ge­
führter Betrieb zu behandeln sind.
2. Anwendungsbereich
Die als land- oder forstwirtschaftlich angesehenen Tätigkeiten sind  
ziemlich umfassend, doch übernimmt die Liste in Paragraph 24 Absatz 2 des  
deutschen Gesetzes nicht alle in Anhang A der 6. Richtlinie aufgeführten  
Tätigkeiten.

-  24 -
Die Tierzucht wird, nur insofern als eins landwirtschaftliche Tätigkeit  
angesehen, als der Tierzüchter eine bestimmte Fläche, ausgedrüokt in Hektar,  
pro Vieheinhoit pachtet Oder besitzt.
Die landwirtschaftlichen Dienstleistungen unterliegen insgesamt der  
Pauschalregelung.
Seit 1  . 1.1982 sind die Gewerbebetriebe die juristische Personen sind und eine  
Landwirtschaftliche Tätigkeit ausübén, von der Pauschalregelung ausgeschlossen.
Die Nebentätigkeiten, wie kommerzielle Tätigkeiten oder Verarbeitung,  
unterliegen der Pauschalregelung, wenn sie dem land- und forstwirtschaftlichen  
Betrieb zu dienen bestimmt sind. Das maßgebliche Kriterium ist, daß dié Er­
zeugnisse aus dem Betrieb selbst stammen. Die kommerziellen Tätigkeiten  
werden als Nebentätigkeiten angesehen, wenn sie nicht mehr als 40 $ des Um­
satzes des Betriebs ausmachen.
Da in den meisten Pillen der auf die Lieferung angewendete Satz eben so  
hoch ist wie der Pauschalausgleich der MWSt-Vorbelastung (7»5 f°) t bat der  
Pauschallandwirt nichts an den Fiskus abzuführen. Dies gilt auch für die  
Forstwirte, für die der Satz 5 $ beträgt.
Für bestimmte Sägewerkserzeügnisse (wie Balken, Bohlen, Planken) sowie  
Getränke mit Ausnahme der Ausfuhrlieferungen beträgt die anfallende MWSt 13  
während die abzugsfähige pauschale Vorsteuer für diese Erzeugnisse 7t 5 % be­
trägt. Der Landwirt muß daher die Differenz, das sind^S^, an den Fiskus ab-  
führen.
Nach der deutschen Regelung des Pauschalausgleichs wird der L ieferp reis  
um dén Prozentsatz des Ausgleichs erhöht, unabhängig davon, ob der Kunde  
steuerpflichtig ist oder nicht.
Demgegenüber kann bei Ausfuhrlieferungen dieser Ausgleich nach den  
deutschen Rechtsvorschriften nur im Fall von zwei spezifischen Kategorien  
eigens aufgeführter Erzeugnisse in Rechnung gestellt werden. Es handelt sich  
um einige Sägewerkserzeugnisse (Balken, Böhlen, Planken) und Getränke (Wein,  
alkoholische Flüssigkeiten, Obst- und Gemüsesäfte).
Die Weiterveräußerung der für Betriebszwecke verwendeten gebrauchten  
Investitionsgüter unterliegt der landwirtschaftlichen Pauschalregelung.

- 25 -
3· Höhe und Anwendungsmechanismen des Pauschalausgleiohs
Der Landwirt oder Forstwirt wird als ein Steuerpflichtiger angesehen,  
der die MWSt auf den Preis seiner Lieferungen und landwirtschaftlichen  
Dienstleistungen zu je nach Art der Gegenstände variablen AusgleichsSätzen 
normal überwälzt. Allerdings kann er die MWSt nur bei bestimmten Ausfuhr­
lieferungen (vgl. vorstehend) überwälzen. Seine MWSt-Vorbelastung, die pauschal  
in g le ic h e r Höhe wie der pauschale Prozentsatz des Preises der Lieferung oder der land­
wirtschaftlichen Dienstleistung festgesetzt wird, gilt somit als
abgegolten. Bis auf zwei Ausnahmen (bestimmte Sägewerkserzeugnisse und Ge­
tränke) stimmt der Satz mit dem der anfallenden MWSt überein. Der Pauschal­
landwirt hat daher nach diesem theoretischen Ausgleich nichts an den Fiskus  
abzuführen.
In der Praxis erhält der Landwirt von seinem steuerpflichtigen Kunden  
eine Kaufbescheinigung mit Angabe der MWSt. Nur der Landwirt, der einen  
Differenzbetrag abzuführen hat (vgl. vorstehend), muß eine Erklärung abgeben,  
auf der als abzugsfähige Vorsteuerbelastung der Prozentsatz aufgeführt wird,  
der den betreffenden landwirtschaftlichen Erzeugnissen und Dienstleistungen  
entspricht (derzeit 7»5 %)·

-  26 -
BELGIEN
A rtik e l 57 des Gesetzes vom  27.12.1977
Königlicher Durchführungserlaß Nr. 22 A rtik e l 1, 2, 3
vom  20.7.1977
1. Aufbau der belgischen Pauschalregelung
Die belgische Pauschalregelung für Landwirte is t als ein System der  
Erstattung der Mehrwertsteuer-Vorbelastung über  die steu erp flich tig en  
Kunden ko n zip iert, wobei die Mehrwertsteuer-Vorbelastung pauschal durch  
Anwendung eines Prozentsatzes auf den an S teu erp flich tig e bewirkten  
Umsatz e rs ta tte t w ird.
Die Pauschalregelung is t die Regelbesteuerung, die auf die gesamte  
Landwirtschaft angewendet w ird. Die Pauschal Landwirte können  für, die.  
Anwendung der normalen Mehrwertsteuer rege lung  optieren, nicht aber für  
die Sonderregelung fü r Kleinunternehmen ("taxe d 'é g a lis a tio n ", Pauschalen).  
Diese Option g i lt  für einen Zeitraum von mindestens drei Jahren.
Die Pauschalregelung (A rtik e l 56 Absatz 1  des Mehrwertsteuei—Gesetz­
buchs) kann allerd in g s auf die Pauschallandwi rte angewendet we.rdçn,  die  
eine andere steuerbare T ä tig k e it ausüben.
2. Anwendungsbereich
Der landw irtschaftlichen Mehrwertsteuer-Pauschalregelung u n te rlie ­
gen die Landwirte, Gemüsegärtner, B esitzer von Baumschulen, Gärtner,  
Muschelzüchter, Weinbauern, Viehzüchter, G eflügelzüchter (mit Ausnahme  
der Vogelzüchter), Kaninchenzüchter sowie Imker, die
-  landw irtschaftliche Erzeugnisse h erstellen  oder
-  diese Erzeugnisse primär verarbeiten oder
-  landw irtschaftliche Dienstleistungen erbringen.
Ausgeschlossen von der Landwirtschaftsregelung sind dagegen:
-  die Lieferungen von Gegenständen auf den Märkten,
-  die Lieferungen von Gegenständen im Einzelhandel (im ambulanten Handel  
oder in speziellen Einzelhandelsverkaufsstellen),
-  die Lieferungen von Gegenständen und die Dienstleistungen im Zusammen­
hang mit Gegenständen, die nicht dem  Satz von 6 %  unterliegen (Blumen,  
Zierpflanzen und R eitp ferd e), mit Ausnahme der Lieferungen d erartig er  
Gegenstände an Versteigerungseinrichtungen oder "veilin g en ", die vom  
Landwirtschaftsministerium  anerkannt sind und von Erzeugergenossen­
schaften gebildet werden.
Die Weiterveräußerungen von für Betriebszwecke verwendeten gebrauch­
ten Investitionsg ütern unterliegen der Sonderregelung fü r PauschalLand­
w irte (von der Entrichtung der Mehrwertsteuer entbunden), doch kom m en  
sie nicht in den Genuß  des Pauschalausgleichs. Diese Gegenstände sind  
daher bei ihrem Weiterverkauf de facto von der Steuer b e fr e it.

-  27 -
D a als einzige Voraussetzung für die Erstattung der Vorsteuer ver­
langt w ird, daß der Kunde  s te u e rp flic h tig  is t und Mehrwertsteuer-Erklärun­
gen abgibt, kann der Landwirt diese Erstattung bei Umsätzen im D irektexport,  
selbst wenn sein ausländischer Kunde s te u e rp flic h tig  i s t ,  nicht erhalten.
3. Höhe und Ausgleichsmechanismus des Pauschalausgleichs
Der steu erp flich tig e Kunde,  der Mehrwertsteuer-Erklärungen einzu­
reichen hat, zahlt dem  Pauschallandwirt oder -fo rs tw irt den Prozentsatz,  
der pauschal dem  Betrag der Mehrwertsteuer-Vorbelastung des Landwirts ent­
s p rich t. Dieser Ausgleich kann von der Mehrwertsteuer abgezogen werden, die  
der steu erp flich tig e Kunde auf seine eigenen steuerbaren Umsätze schuldet.
Der somit e rs ta tte te  Betrag der Mehrwertsteuer-Vorbelastung wird  
festgesetzt auf:
-  2 %  des Preises der Holzlieferungen
-  6 %  des Preises der anderen Lieferungen und Dienstleistungen.
Die praktischen Form alitäten obliegen dem  steu erp flich tig en  Kunden,  
der dem  Landwirt ein Dokument in zweifacher Ausfertigung aushändigen m u ß  
mit Angabe der Namen und Anschriften der P arteien, des Datums und der  
Laufenden Nummer  in der Rechnungsablage, des Zeitpunkts der Lieferung, der  
Art und Q u alität des Erzeugnisses oder der D ienstleistung, des Nettopreises,  
des Pauschalsatzes und des Betrags der dem  Landwirt gezahlten Erstattung.  
Dieses Dokument is t vom  Landwirt gegenzuzeichnen, der eine Ausfertigung  
seinem Kunden zurückschickt.
Der Landwirt kann selbst eine Rechnung mit den gleichen Angaben  
ausstellen , was dann seinen Kunden  von der Ausstellung dieses Dokuments  
en tb in d et.
Der ste u e rp flic h tig e  Kunde  muß außerdem bei der Abgabe der Erklärung  
für den Zeitraum, in dem  die Lieferung e rfo lg t is t , die etwaige D ifferenz  
zwischen der geschuldeten Mehrwertsteuer zu dem  auf den Umsatz anwendbaren  
Steuersatz und dem  Satz der an den Landwirt gezahlten Erstattung en trich ten .  
Diese D ifferenz is t ebenso wie die Erstattung von der Mehrwertsteuer ab­
ziehbar, die auf seine eigenen steuerbaren Umsätze geschuldet w ird.
Der Landwirt, dessen T ä tig k e it teilw eis e der normalen Mehrwertsteuer­
regelung u n te rlie g t, m uß eine Lieferung an sich selbst vornehmen und die  
Erstattung zu den Pauschalsätzen berechnen, als ob er ein s te u e rp flic h tig e r  
Kunde wäre. Diese Steuer kann von der Mehrwertsteuer abgezogen werden, die  
er auf seine normalerweise steu erp flich tig en  Umsätze schuldet.

-  28 -
FRANKREICH
A rt. 298 c) und d) der Steuerordnung (Code Général des Impôts)
A rt. 261 bis 267 a) von Anhang  I I ,  A rt. 98 a) von Anhang  I I I
der Steuerordnung
1. Aufbau der französischen PauschaLregelung
Die französische Pauschalausgleichsregelung is t ein System der  
Erstattung des Betrags der Mehrwertsteuer-Vorbelastung zu pauschalen  
Prozentsätzen, die variabel je nach Art der betreffenden Erzeugnisse auf  
die Lieferungen an ste u e rp flic h tig e  Kunden  angewendet werden. Die Er­
stattung e rfo lg t d irekt durch den Fiskus.
Die Pauschalregelung is t eine auf eine bestimmte Anzahl von Land­
wirten begrenzte Regelbesteuerung. Die Pauschallandwirte können für die  
vereinfachte landw irtschaftliche Mehrwertsteuer-Regelung optieren. Dabei  
handelt es sich u m  die normale Regelung, die auf andere n ich tlandw irt-  
sch aftlich e Unternehmen anwendbar is t und in einigen Punkten angepaßt  
w ird, u m  die Erhebung der landw irtschaftlichen Mehrwertsteuer zu verein­
fachen (Wegfall der Regel der einmonatigen Verzögerung fü r den Abzug der  
Mehrwertsteuer-Vorbelastung, jäh rlic h e  Erklärung, Zahlung der Mehrwert­
steuer durch v ie rte ljä h rlic h e  Abschlagszahlungen, Steuertatbestand bei  
der Vereinnahmung).
Es gibt zwei Arten von Optionen mit unterschiedlicher Tragweite:
-  die eingeschränkte Option fü r die vereinfachte landw irtschaftliche  
Mehrwertsteuerregelung, die sich auf die landw irtschaftlichen T ätig ­
keiten e rs tre c k t, ausgenommen  Lieferungen von S chlachttieren;
-  die globale Option, die sich auf a lle  landw irtschaftlichen Tätigkeiten  
des Erzeugers e rs tre c k t.
Diese Optionen sind fü r 3 Jahre g ü ltig  und danach bei s tills c h w e i­
gender Verlängerung jew eils fü r einen Zeitraum von 5 Jahren.
Die Pauschallandwirte können auch für die Anwendung der normalen  
Mehrwertsteuer regelung optieren.
Falls sie für die eine oder die andere Mehrwertsteuerregelung o p tie ­
ren, sind die für die Kleinunternehmen vorgesehenen Mechanismen der  
Steuerbefreiung oder der degressiven Steuerermäßigung auf sie nicht anwendbar.  
Es gibt jedoch für mehrwertsteuerpflichtige Landwirte im R ahm en der vereinfachten landwirt­
schaftlichen Regelung einen Freibetrag und eine degressive Steuerermäßigung, doch sind  
die Plafonds (10.000 FF Jahresumsatz) fü r die

-  29 -
Steuerbefreiung und 17.000 FF für die degressive Ermäßigung) derart  
n ied rig , daß sie praktisch nicht mehr in Betracht kommen.
2. Anwendungsberei ch
Die Landwirtschaftliche PauschaIregelung is t nicht anwendbar auf  
bestimmte Erzeuger, die kommerzielle oder gewerbliche Tätigkeiten aus­
üben (Verarbeitung von Erzeugnissen, die nicht aus ihrem Betrieb stammen,  
Einzelhandelsverkauf in kommerziellen Einrichtungen), auf Viehhändler  
und Fleischer oder große Rinderzuchtbetriebe.
Mit Ausnahme der obengenannten Fälle wird sie angewendet auf:
-  die landw irtschaftlichen Erzeugnisse, die an S teu erp flich tig e  
g e lie fe rt oder ausgeführt werden;
-  die lebenden S ch lachttiere, die ausgeführt oder an einen Steuer­
p flic h tig e n  zwecks Schlachten oder zwecks W eiterverkauf, selbst an  
einen anderen Pauschallandwirt, g e lie fe rt werden;
Von der Regelung der Pauschalerstattung sind ausgeschlossen:
-  die Lieferungen an Privatpersonen;
-  a lle  Dienstleistungen, selbst landw irtschaftlichen Charakters;
-  die Lohnarbeiten (Ausästen, Mähen usw.);
Der Pauschalausgleich e rfo lg t auf der Grundlage der in Frankreich  
und bei der Ausfuhr bewirkten Lieferungen. Der als Berechnungsgrundlage  
für die Ausgleichsprozentsätze gewählte Gegenwert entspricht nicht dem  
Preis fü r die S ch lach ttiere, wenn er den Gemeinwert in Fleischgewicht  
ü b ersteig t. Die Grundlage wird dann durch Erlaß festg esetzt.
Für die Weiterveräußerung gebrauchter In vestitionsg üter durch den

- 30 -
landwirtschaftlichen Erzeuger gilt die gleiohe Steuerbefreiung wie für andere  
gewerbliche Benutzer oder Händler. Bei W eiterverkauf innerhalb von 5 Jahren  
nach Erwerb des Investitionsgutes e rfo lg t jedoch keine Rückzahlung eines  
T eils der pauschal e rs tatteten  Mehrwertsteuer-Vorbelastung.
3. Höhe und Anwendungsmechanismen des Pausohalausgleiohs
Der Fiskus erstattet den Pauschallandwirten einen Prozentsatz von
-  4,70 %  der Lieferungen von Eiern, Geflügel und Schweinen, die über  
Erzeugergemeinschaften vermarktet werden;
-  3,50 %  der Lieferungen von Eiern, Geflügel und S chlachttieren, die auf  
andere Weise vermarktet werden;
- 2,90 % der Lieferungen von Wein, Obst und Gemüse sowie Erzeugnissen des  
Gartenbaus und der Baumschulen;
- 2,40 % der Lieferungen von anderen Erzeugnissen.
Der Pauschalausgleich wird auch auf die Lieferung von Schlachttieren  
eines anderen Pauschallandwirts angewendet, selbst wenn die Lieferung an einen  
Pauschallandwirt bewirkt wird. Dabei ist zu beachten, daß in diesem Fall der  
Abnehmer (der Tierhalter) praktisch seinen Ausgleichsanspruch an den Verkäufer  
(den Aufzüchter) abtritt, weil er von der Berechnungsgrundlage für die  
Pauschalausgleichssätze die von einem anderen Landwirt bezogenen Lieferungen  
abziehen muß.
W as die praktischen Form alitäten b e t r i f f t ,  so müssen die  
Pauschallandwirte die bei der Ausfuhr oder bei S teu erp flich tig en  verein­
nahmten Beträge anmelden und dieser jäh rlich en  Erklärung die Ausfuhrbelege  
und die von ihren steu erp flich tig en  Kunden überm ittelten jäh rlichen Auf- :  
Stellungen beifügen.
Die Kunden müssen den Pauschallandwirten ferner bei jedem Umsatz eine  
Kaufbescheinigung aushändigen mit Angabe des Namens, des Berufs, der Anschrift 
des Käufers sowie des Namens und der Anschrift des Erzeugers und des Zeit­
punktes, der Art und des Werts der Lieferung.

- 31 -
IRLAND
Artikel 8 (3) und. 9 - Artikel 12 A - Artikel 17 (2)  
und 5· Anhang des Gesetzes von 1972
1. Allgemeiner Aufbau der irischen Pauschalregelung
Formell vierden die Landwirte nach den irischen Rechtsvorschriften als  
"Nichtsteuerpflichtige" angesehen. Praktisch handelt es sich um eine Frage  
der Terminologie, da die Bestimmungen die spezifische Pauschalausgleichs-  
regelung der 6. Richtlinie übernehmen.
Die irische Pauschalausgleichsregelung ist als ein System der Erstat­
tung der Mehrwertsteuer-Vorbelastung (zu einem pauschalen Prozentsatz des  
Umsatzes) durch die steuerpflichtigen Kunden konzipiert.
Dieses System ist die Regelbesteuerung, die auf alle Landwirte ange­
wendet wird.
Die Pauschallandwirte können für die Anwendung der normalen Mehrwert­
steuerregelung optieren. Sie kommen dann nicht in den Genuß der für die  
Kleinunternehmen vorgesehenen Steuerbefreiung.
Üben die P au s chai1andwirt e neben ihrer landwirtschaftlichen Tätigkeit  
andere steuerbare Tätigkeiten aus, so können sie für letztere eine besondere  
Steuerbefreiungsregelung in Anspruch nehmen, wenn ihr Jahresumsatz 15.000 L 
nicht übersteigt.
Bei der Weiterveräußerung der in ihrem Betrieb verwendeten Investitions­
güter kommen die Pauschallandwirte in den Genuß einer ausdrücklichen Mehr­
wertsteuerbefreiung.
2. Anwendungsbereich
Diese Sonderregelung gilt für die Landwirte, die die im 5· Anhang des  
irischen Gesetzes aufgeführten Tätigkeiten ausüben (dieser Anhang übernimmt  
die in Anhang A und B der 6.  Richtlinie aufgeführten Tätigkeiten, und zwar  
den Anbau im eigentlichen Sinne, die Tierzucht und Tierhaltung in Verbindung

- 32 -
mit der Bodenbewirtschaftung, die Forstwirtschaft, die Fischerei und die  
landwirtschaftlichen Dienstleistungen).
Die Verarbeitung von Erzeugnissen der Pauschallandwirtschaft mit  
normalerweise in landwirtschaftlichen Betrieben verwendeten Mitteln fällt  
ebenfalls unter die pauschale Ausgleichsregelung.
Bei diesem System der Erstattung durch jeden Abnehmer ist zu beachten,  
daß der Pauschalausgleich auch auf die Ausfuhrlieferungen und die Lieferungen  
an Endverbraucher erhoben werden kaum.
3· Höhe und Anwendungsmechanismen des Pauschalausgleichs
Der Pauschallandwirt muß seinen steuerpflichtigen oder nicht steuer­
pflichtigen Kunden einen Pauschalausgleich in Höhe von 1 ,5  % des Preises  
der Lieferung oder der Dienstleistung in Rechnung stellen. Der steuerpflich­
tige Kunde kann diesen Ausgleich von seiner geschuldeten Steuer abziehen.
Nach Ansicht des irischen Gesetzgebers konnte es dem Pauschallandwirt  
nicht untersagt werden, jedermann einen Preisaufschlag in Rechnung zu stellen,  
der der Überwälzung des nicht abziehbaren Inputs entspricht. Die Durchführungs­
bestimmungen beziehen sich jedoch lediglich auf die Inrechnungstellung gegen­
über Steuerpflichtigen.
Diese Rechnung kann die Form einer vom Steuerpflichtigen ausgestellten  
Bescheinigung annehmen.
Praktisch muß diese Rechnung folgende Angaben enthalten:
Name und Anschrift des Erzeugers und des steuerpflichtigen Kunden, die Regi~  
strierungsnummer des letzteren, Zeitpunkt der Rechnung und Lieferung der  
Waren, ihre Besehreibung, die Menge sowie den Prozentsatz und die Höhe des  
Ausgleichs. Sie muß auch von dem Aussteller unterzeichnet sein.
Theoretisch kann der Pauschallandwirt eine solche Rechnung mit Angabe  
des Betrags des Pauschalausgleichs auch für die Lieferungen an Nichtsteuer­
pflichtige ausstellen.

-  33 -
ITALIEN
Artikel 34 der Verordnung des Präsidenten der Republik Nr. 663  
vom 26. Oktober 1972 - Gesetzesverordnung Nr. 288 vom 3.7.I9ÖO
I.  Aufbau der italienischen Pauschalregelung
Die landwirtschaftliche Pauschalregelung ist als ein System des Ausgleichs  
der Mehrwert st euei>-Vorbelastung konzipiert, der pauschal durch Anwendung  
eines dem Verkaufspreis des landwirtschaftlichen Erzeugnisses zugeschlagenen  
Prozentsatzes berechnet wird.
Grundsätzlich hat der Pauschallandwirt die gleichen Pflichten wie ein  
normaler Steuerpflichtiger: Er muß eine Rechnung ausstellen und seine Liefe­
rungen und Bezüge registrieren. Allerdings sind die kleinen Landwirte, deren  
Umsatz im Vorjahr 10 Millionen Lire nicht überstieg, davon befreit.
In diesem Fall stellen ihre steuerpflichtigen Abnehmer eine Rechnung  
aus und übergeben dem Landwirt eine Ausfertigung, die er aufzubewahren hat.
Die Pauschalregelung ist die Regelbesteuerung für alle landwirtschaft­
lichen Erzeuger. Allerdings haben die Pauschallandwirte zwei Optionsmöglich­
keiten:
- sie können einmal nach Ablauf des Kalenderjahres für die Erstattung der im  
Verlauf dieses Jahres tatsächlich getragenen Mehrwertsteuer-Vorbelastung  
optieren;
- sie können zum anderen vor dem 31. Januar für das laufende Kalenderjahr  
für die Anwendung der normalen Mehrwertsteuerregelung optieren.
Diese Option gilt für 2 Jahre.
Die pauschale Abzugsregelung für Kleinunternehmen ist auf sie nicht  
anwendbar.
2. Anwendungsbereich
Unter die landwirtschaftliche Pauschalregelung fallen die Erzeuger, die  
Bodenbewirtschaftung, Forstw irtschaft und Tierzucht (i) betreiben sowie  
verwandte Tätigkeiten der Verarbeitung und des Verkaufs von Erzeugnissen des  
Betriebs ausüben, die normalerweise in den Rahmen einer landwirtSchaftliehen  
Tätigkeit fallen, sowie Süßwasserfischer, Fischzüchter, Muschelzüchter,  
Austernzüchter und Froschzüchter. (I) auch nicht bodengebundene Viehzucht

-  34 -
U m  diese Regelung in Anspruch nehmen zu können,  müssen die von den  
Pauschallandwirten erzeugten landw irtschaftlichen Erzeugnisse oder Fische'  
reierzeugnisse in einer Liste aufgeführt sein, die praktisch die Gesamt­
h eit der in Anhang A  der sechsten R ic h tlin ie  genannten Erzeugnisse über­
nimmt. Die Verarbeitung dieser Erzeugnisse und die landw irtschaftlichen  
Dienstleistungen fa lle n  nicht unter die Pauschalregelung.
Der Pauschallandwirt, der andere Tätigkeiten ausübt, die nicht der  
Pauschalregelung unterlieg en, m uß sie in der Steuererklärung gesondert  
angeben. Zur Erm ittlung der Mehrwertsteuer fü r diese Umsätze wird die  
auf seine Bezüge entfallende Steuer a n te ilig  in Abzug gebracht.
Bei den Verkaufs- und Verarbeitungsgenossenschaften handelt es  
sich normalerweise u m  Zwischenhändler, deren Kommissionshandel besteuert  
w ird. Außer in Fällen, in denen  die Genossenschaft dafür o p tie r t, als  
Ein- und Verkaufsvereinigung angesehen zu werden, wird der Ausgleich vom  
Landwirt der Genossenschaft in Rechnung  g e s te llt. Der Pauschallandwirt  
kann den Ausgleichsprozentsatz auf a lle  seine Lieferungen, einschließ­
lich der Lieferungen an N ich tsteu erp flich tig e, überwälzen. Bei Ausfuhr­
lieferungen kann er ebenfalls einen Ausgleich fü r seine Mehrwertsteuer-  
Vorbelastung erh alten , indem er den Ausgleichsprozentsatz auf den aus­
ländischen Abnehmer überwälzt.
Für die Weiterveräußerung der fü r Betriebszwecke verwendeten ge­
brauchten Investitio n sg ü ter gibt es keine spezifischen Vorschriftien.  
Folglich is t die Regelung auf die Weiterveräußerung von gebrauchten  
Investitionsg ütern anwendbar, d.h. der Pauschallandwirt hat theoretisch  
die Mehrwertsteuer auf diese Veräußerung zu en trich ten , doch besteht  
weder eine Erklärungs- noch eine Zahlungspflicht.
3. Höhe und Anwendungsmechanismen des Pauschalausgleichs
Der Pauschallandwirt erh ält von seinen steu erp flich tig en  oder  
n ich tsteu erp flich tig en  Abnehmern, die seine Erzeugnisse erwerben, einen  
Pauschalausgleich, der als Äquivalent seiner Mehrwertsteuer-Vorbelastung  
angesehen w ird.
Die auf den Preis der Lieferungen angewendeten Prozentsätze  
va riie re n  entsprechend dem  jew eiligen Erzeugnis und betragen:
-  2 % für G etreide.
Dieser Prozentsatz g i l t  auch fü r einige Erzeugnisse der Süßwasser­
fis c h e re i, der Fischzucht, der Muschelzucht, der Austernzucht, der  
W eichtier- und Krebszucht sowie der Froschzucht, für Rohreis, Frisch­
gemüse und Hülsenfrüchte, K a rto ffe ln , Frischobst und getrocknetes Obst,

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O livenöl, Butter und Käse, Ölsaaten für Speiseöle sowie fü r die anderen  
Erzeugnisse, die unter die Pauschalregelung fa lle n  und vorstehend oder  
nachstehend nicht aufgezählt sind.
-  8 %  für E ier, S tillw e in e mit einem Alkoholgehalt bis zu 21 % , Schafe,  
Ziegen, Pferde, Esel, lebende Maulesel, Geflügel (lebend oder geschlach­
t e t ) ,  Kaninchen, Tauben, Fasane, Bienen, Honig, Bienenwachs, Seiden­
raupenkokons, Wolle und lose Tierhaare.
-  15 %  für Rinder, lebende Schweine sowie für Frischm ilch, nicht  
ko n zen triert, ungezuckert, ni cht fü r den Einzelhandelsverkauf verpackt.
In der Praxis sind die Pauschallandwirte grundsätzlich zur  
Rechnungsausstellung, Verbuchung und jährlichen Steuererklärung ver-  
pf l i c h te t.
Im Fall der kleinen Pauschallandwirte mit einem Jahresumsatz bis  
zu 10 M illionen Lire müssen die Abnehmer, die diese Erzeugnisse für ihre  
Betriebszwecke verwenden, eine Rechnung in doppelter Ausfertigung mit den  
üblichen Angaben sowie mit der Angabe der Pauschalausgleichssteuer für  
das betreffende Erzeugnis ausstellen . Eine Ausfertigung is t dem  Pauschal­
landwirt zuzustellen und von ihm aufzubewahren.

LUXEMBURG
Art. 5 8»  59, 60 des Gesetzes vom 12.2.1979
1. Aufbau der luxemburgischen Pauschalregelung
Die luxemburgische Pauschalregelung für die Landwirtschaft ist als ein  
System der Pauschalbesteuerung des Umsatzes zu ermäßigten Sätzen der Mehrwert­
steuer (2 $ und 5 f0 ) konzipiert, von der eine pauschal in gleicher Höhe fest­
gesetzte Vorsteuer abziehbar ist.
Die Pauschalregelung ist die Regelbesteuerung für einige erschöpfend  
aufgeführte landwirtschaftliche Tätigkeiten und Dienstleistungen. Die Pauschal—  
landwirte können für die normale Mehrwertsteuerregelung optieren, wobei diese  
Option, außer bei Zustimmung durch die Behörden, grundsätzlich nicht widerruf­
bar ist.
Die Sonderregelung der Steuerbefreiung und degressiven Steuerermäßigung  
für Kleinunternehmen ist demgegenüber auf Pauschallandwirte anwendbar, die  
andere steuerbare Tätigkeiten ausüben.
2. Anwendungsbereich
Der landwirtschaftlichen Mehrwertsteuer-Pauschalregelung unterliegen  
folgende Tätigkeiten: Landwirtschaft, Forstwirtschaft, Weinbau und Obstbau,  
Aufzucht und Mast von Vieh und Geflügel, wenn sie in unmittelbarer Verbindung  
mit der Bodenbewirtschaftung betrieben werden sowie Imkerei. Diese Regelung  
findet Anwendung auf die von diesen Erzeugern bewirkten Lieferungen von Gegen­
ständen und erbrachten Dienstleistungen, und zwar auf
- die vom Erzeuger erzeugten land- und forstwirtschaftliehen Erzeugnisse ein­
schließlich ihrer Verarbeitung mit normalerweise in der Landwirtschaft ver­
wendeten Mitteln, mit Ausnahme der Sägewerkserzeugnisse;
- die vom Erzeuger erbrachten Dienstleistungen mit normalerweise in land-  
öder forstwirtschaftlichen Betrieben verwendeten Mitteln.

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Die Weiterveräußerung der für Betriebszwecke verwendeten Investitions­
güter unterliegt dem ermäßigten Mehrwert Steuersatz von 5 wobei eine pau­
schale Mehrwertsteuer-Vorbelastung in gleicher Höhe abziehbar ist. Dies be­
deutet also, daß das System der Pauschalerstattung auch auf die Weiterver­
äußerungen von für Betriebszwecke verwendeten Investitionsgütern anwendbar ist.
Von der Regelung des Pauschalausgleichs ausgeschlossen sind folgende  
Tätigkeiten: Gartenbau, Gemüsebau, Anbau von Blumen und Zierpflanzen, Kultu­
ren in Baumschulen, Destillation, Fischzucht und Froschzucht sowie die Sr-  
zeugervereinigungen.
3. Höhe und Anwendungsmechanismen des Pauschalausgleichs
Der Pauschallandwirt oder -forstwirt kann die Mehrwertsteuer für die  
von ihm bewirkten Lieferungen und erbrachten Dienstleistungen in Rechnung  
stellen, unabhängig davon, ob sein Kunde steuerpflichtig ist oder nicht. Er  
zieht sodann die pauschal in gleicher Höhe festgesetzte Mehrwertsteuer-Vor­
belastung ab.
Die von ihm in Rechnung gestellten Pauschalausgleichssätze betragen:
-  5  , ' j des Preises der Lieferungen von landwirtschaftlichen Erzeugnissen, der  
land- oder forstwirtschaftlichen Dienstleistungen und der Veräußerungen von  
gebrauchten Investitionsgütern;
- 2 % des Preises der Lieferungen von forstwirtschaftlichen Erzeugnissen.
Diese Prozentsätze werden als 'Äquivalent der auf die Bezüge und die  
Investitionen der Pauschallandwirte entfallenden Mehrwertsteuer-Vorbelastung  
angesehen und ermöglichen dem Landwirt den Abzug dieser Vorbelastung. Diese  
in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer ist von der Kehrwert st euer abziehbar,  
die von den steuerpflichtigen Kunden der Pauschallandwirte geschuldet v/ird.  
Bei Lieferungen an Endverbraucher wird die Mehrwertsteuer vom nichtsteuer­
pflichtigen Kunden getragen.
In der Praxis ist der Pauschallandwirt von der Pflicht der Rechnungs-  
ausstollung befreit, wenn er einen steuerbaren Umsatz bewirkt. In diesem  
Fall stellt sein steuerpflichtiger Abnehmer eine Kaufbescheinigung in zwei­
facher Ausfertigung aus, von denen eine dem Landwirt zuzustellen ist.

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Dieser Beleg berechtigt den Steuerpflichtigen zum Abzug der darauf angegebe­
nen Steuer, doch kann der Landwirt selbst eine Rechnung einschließlich Mehr­
wertsteuer ausstellen. Ist sein Kunde steuerpflichtig, so gliedert er den  
Preis in Nettopreis und Mehrwertsteuer auf.
Praktisch können die Pauschallandwirte folglich systematisch die Mehrwert­
steuer in Rechnung stellen und eine Mehrwert steuer-Vorbelastung in gleicher  
Höhe abziehen und somit einen PauschaüausgLeich auf die bei der Ausfuhr be­
wirkten Lieferungen und erbrachten Dienstleistungen erheben.

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NIEDERLANDE
Art. 27 des Gesetzes vom 28.12.1978  
Art. 28-29 der Ministerialverordnung vom 28.12.1978
1. Aufbau der niederländischen Pauschalregelung
Die niederländische Pauschalregelung für die Landwirtschaft ist als  
ein System der Erstattung der Mehrwertsteuer-Vorbelastung durch die steuer­
pflichtigen Kunden konzipiert, wobei die Mehrwert steuer-Vorbelastung als  
ein Prozentsatz des mit den Steuerpflichtigen realisierten Umsatzes pauschal  
festgesetzt wird.
Die Pauschalregelung ist die Regelbesteuerung für alle Landwirte, Vieh­
züchter, Erwerbsgärtner und Forstwirte. Sie können bei der Behörde die Anwen­
dung der normalen Mehrwertsteuerregelung beantragen. Diese Option gilt für  
einen Zeitraum von mindestens 5 Jahren. Die für Kleinunternehmen vorgesehene  
besondere Steuerbefreiungsregelung ist dann nicht auf sie anwendbar. Demgegen­
über kann die Sonderregelung für Kleinunternehmen auf die anderen steuerbaren  
Tätigkeiten der Pauschallandwirte angewendet werden.
2. Anwendungsberei ch
Der landwirtschaftlichen Mehrwertsteuer-Pauschalregelung unterliegen  
die Landwirte, die Viehzüchter, die Viehzucht in Verbindung mit der Boden­
wirtschaft betreiben, die Erwerbsgärtner und die Forstwirte, die:
- einschränkend aufgeführte landwirtschaftliehe Erzeugnisse erzeugen (praktisch  
die landwirtschaftlichen Erzeugnisse, die auf der Liste der dem ermäßigten  
Mehrwert Steuersatz unterliegenden Gegenstände aufgeführt sind);
- landwirtschaftliche Dienstleistungen erbringen, das heißt solche, die mit  
normalen Mitteln und Personal zur Produktion beitragen.
Im Rahmen des Systems der Ausgleichserstattung durch den steuerpflich­
tigen Unternehmer können nur die im Inland bewirkten Lieferungen und erbrach­
ten Dienstleistungen zu einem Ausgleich führen. Die von den Pauschallandwirten  
erbrachten Ausfuhrlieferungen eröffnen folglich keinen Ausgleichsanspruch,

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selbst wenn diese Lieferungen an ausländische Steuerpflichtige erbracht  
werden. Die Viehhändler können für die Anwendung dieser Sonderregelung für  
landwirtschaftliche Erzeuger optieren.
Die Weiterveräußerung der für Betriebszwecke verv/endeten Investitions­
güter (Maschinen) ist von der Mehrwertsteuer befreit, auch wenn die gleichen  
Verkäufe von gebrauchten Gegenständen durch andere Steuerpflichtige steuer­
bar sind.
3· Höhe und Anwendungsmechanismen des Pauschalausgleichs
Der steuerpflichtige Kunde (Unternehmer nach dem niederländischen  
Gesetz) zahlt dem Pauschallandwirt zusätzlich zum Preis der Lieferung oder  
der Dienstleistung einen einheitlichen Prozentsatz in Höhe von 4j7I 'f ° (das 
sind 4»50 % einschließlich Ausgleich) des Bruttopreises des Umsatzes. Dieser  
dem Landwirt gezahlte Pauschalausgleich kompensiert das ihm nicht zustehende  
Vorsteuerabzugsrecht. Der steuerpflichtige Kunde, der den Ausgleich gezahlt  
hat, kann ihn von seiner geschuldeten Mehrwertsteuer abziehen.
Praktisch kann der steuerpflichtige Kunde diesen Ausgleich erst ab­
ziehen, wenn er einen Beleg von dem Pauschallandwirt mit Angabe seines  
Namens und seiner Anschrift, des Zeitpunkts, der Art, der Menge und des  
Preises der Lieferung oder Dienstleistung erhalten hat. Dieser Beleg wird  
grundsätzlich für jeden Umsatz ausgestellt, außer wenn der Umsatz bei  
AuktionsVerkäufen bewirkt wird, oder bei Umsätzen an Stammkunden. In diesem  
Pall genügt eine jährliche Bescheinigung.

BERICHT
gemäß  A rtik e l 25 Absatz 11 der 6 . R ic h tlin ie  
des Rates vom  17. Mai 1977
Vorschläge zur Verbesserung und Anpassung  der  
von einigen M itgliedstaaten im Rahmen der  
gemeinsamen Pauschalregelung für landw irtschaftliche  
Erzeuger eingeführten Regelungen
(M itteilu n g  der Kommission an den Rat)

GLIEDERUNG DES BERICHTS
I. Unterschiedliche Mechanismen für die Zahlung des Pauschalaus­
gleichs in den einzelnen Mitgliedstaaten
A. Analyse der bestehenden Regelungen  
.  B. Praktische Modalitäten für die Zahlung des Pauschalausgleichs
II. Unterschiede in bezug auf den Anwendungsbereich der landwirt­
schaftlichen Pauschalregelung
A. Art und Umfang der betreffenden Tätigkeiten
B. Vorgesehene Optionsmöglichkeiten für die Pauschallandwirte
C. Probleme im Zusammenhang mit der Berücksichtigung oder  
Nichtberücksichtigung von Direktausfuhren bei der Berechnung  
des Ausgleichs
III. Bewertung der Höhe der in den Mitgliedstaaten angewandten  
Pauschalausgleichssät ze
IV. SCHLUSSFOLGERUNGEN
Anhänge 
Tabelle I
Beschreibung der Regelungen in den Mitgliedstaaten, die Artikel 25  
anwenden.
Tabelle II
MehrwertSteuersätze für die landwirtschaftlichen Erzeugnisse und  
Pauschalausgleichssätze.