1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 1
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►B ►M2 RICHTLINIE DES RATES
vom 19. Dezember 1977
über die gegenseitige Amtshilfe zwischen den zuständigen Behörden der Mitgliedstaaten im
Bereich der direkten und indirekten Steuern
(77/799/EWG) ◄
(ABl. L 336 vom 27.12.1977, S. 15)
Geändert durch:
Amtsblatt
Nr. Seite Datum
►M1Richtlinie 79/1070/EWG des Rates vom 6. Dezember 1979 L 331 8 27.12.1979
►M2Richtlinie 92/12/EWG des Rates vom 25. Februar 1992 L 76 1 23.3.1992
Geändert durch:
►A1Beitrittsakte Griechenlands L 291 17 19.11.1979
►A2Beitrittsakte Spaniens und Portugals L 302 23 15.11.1985
►A3Beitrittsakte Österreichs, Finnlands und Schwedens C241 21 29.8.1994
(angepaßt durch den Beschluß 95/1/EG, Euratom, EGKS des Rates) L 1 1 1.1.1995
Berichtigt durch:►
C1Berichtigung, ABl. L 346 vom 2.12.1981, S. 24 (79)
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RICHTLINIE DES RATES
vom 19. Dezember 1977
über die gegenseitige Amtshilfe zwischen den zuständigen Behörden
der Mitgliedstaaten im Bereich der direkten und indirekten
Steuern
(77/799/EWG)
DER RAT DER EUROPÄISCHEN GEMEINSCHAFTEN —
gestützt auf den Vertrag zur Gründung der Europäischen Wirtschaftsge-
meinschaft, insbesondere auf Artikel 100,
auf Vorschlag der Kommission,nach Stellungnahme des Europäischen Parlaments(
1),
nach Stellungnahme des Wirtschafts- und Sozialausschusses(2),
in Erwägung nachstehender Gründe:
Die Praktiken der Steuerhinterziehung und Steuerflucht über die
Grenzen der einzelnen Mitgliedstaaten hinaus führen zu Haushaltsein-
nahmeverlusten, verstoßen gegen den Grundsatz derSteuergerechtigkeit und können Verzerrungen des Kapitalverkehrs undder Wettbewerbsbedingungen bewirken. Sie beeinträchtigen mithin dasFunktionieren des Gemeinsamen Marktes.
Der Rat hat daher am 10. Februar 1975 eine Entschließung über
Maßnahmen der Gemeinschaft zur Bekämpfung der internationalen
Steuerflucht und Steuerumgehung(
3) angenommen.
Da es sich hierbei um ein internationales Problem handelt, sind inner-
staatliche Maßnahmen, deren Wirkungen nicht über die Grenzen einesStaates hinausreichen, unzulänglich. Auch die Zusammenarbeitzwischen den Verwaltungen auf der Grundlage bilateraler Abkommenreicht nicht aus, um die neuen Formen der Steuerhinterziehung undSteuerflucht wirksam einzudämmen, die immer mehr einen multinatio-
nalen Charakter annehmen.
Daher erscheint es geboten, die Zusammenarbeit zwischen den Steuer-
verwaltungen innerhalb der Gemeinschaft nach gemeinsamenGrundsätzen und Regeln zu verstärken.
Die Mitgliedstaaten sollten sich gegenseitig auf Ersuchen Auskünfte in
Einzelfällen erteilen. Der um Auskunft ersuchte Staat sollte dienotwendigen Ermittlungen zu deren Erlangung durchführen lassen.
Die Mitgliedstaaten sollten sich auch ohne Ersuchen gegenseitig alle
Auskünfte erteilen, die für die zu treffende Festsetzung der Steuern
vom Einkommen und vom Vermögen geeignet erscheinen, insbeson-
dere in den Fällen, in denen künstliche Gewinnverlagerungenzwischen Unternehmen verschiedener Mitgliedstaaten vorzuliegenscheinen, oder wenn solche Geschäftsbeziehungen zwischen Unter-nehmen zweier Mitgliedstaaten zur Steuerersparnis über ein drittesLand geleitet werden, oder schließlich wenn aus irgendeinem Grunde
eine Steuerverkürzung eingetreten ist oder eintreten kann.
Es ist geboten, daß den Bediensteten der Steuerverwaltung eines
Mitgliedstaats die Anwesenheit auf dem Gebiet eines anderen Mitglied-staats gestattet wird, wenn die beiden betroffenen Staaten dieseswünschen.
Allerdings ist sicherzustellen, daß die im Rahmen einer solchen Zusam-
menarbeit übermittelten Auskünfte nicht unbefugten Personenzugänglich gemacht werden, damit die grundlegenden Rechte der1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 2
(1) ABl. Nr. C 293 vom 13. 12. 1976, S. 34.
(2) ABl. Nr. C 56 vom 7. 3. 1977, S. 66.
(3) ABl. Nr. C 35 vom 14. 2. 1975, S. 1.▼M2
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Bürger und Unternehmen gewahrt bleiben. Dies erfordert, daß die
Mitgliedstaaten die empfangenen Auskünfte, ohne Ermächtigung durchden auskunftgebenden Mitgliedstaat, nicht anderweitig verwenden als
für steuerliche Zwecke oder zur Erleichterung der Steuerstrafverfol-
gung von Personen, die sich ihren steuerlichen Verpflichtungenentziehen. Ebenso müssen diese Staaten den empfangenen Auskünftendas gleiche Maß an Vertraulichkeit gewähren, das sie im auskunftge-benden Staat genießen, sofern es dieser Staat verlangt.
Es erscheint angebracht, einem Mitgliedstaat das Recht einzuräumen,
die Durchführung von Ermittlungen oder die Auskunftsübermittlungzuverweigern, wenn das Recht oder die Verwaltu ngspraxis des
auskunftgebenden Mitgliedstaats seine Steuerverwaltung weder zu
Ermittlungen noch zur Beschaffung oder Verwertung solcher Auskünftefür die eigenen steuerlichen Zwecke ermächtigt oder wenn dieÜbermittlung der öffentlichen Ordnung zuwiderliefe oder zur Preisgabeeines Geschäfts-, Industrie- oder Berufsgeheimnisses oder einesGeschäftsverfahrens führen würde oder schließlich wenn der interes-
sierte Mitgliedstaat aus rechtlichen oder tatsächlichen Gründen zur
Übermittlung gleichwertiger Auskünfte nicht in der Lage wäre.
Eine Zusammenarbeit zwischen den Mitgliedstaaten und der Kommis-
sion ist notwendig, um die Verfahren der Zusammenarbeit und den
Erfahrungsaustausch auf den betreffenden Gebieten, insbesondere aufdem Gebiet der künstlichen Gewinnverlagerung innerhalb vonKonzernen, ständig zuüberprüfen, damit diese Verfahren verbessertund geeignete Gemeinschaftsregelungen ausgearbeitet werdenkönnen —
HAT FOLGENDE RICHTLINIE ERLASSEN:
Artikel 1
Allgemeine Bestimmungen
(1) Die zuständigen Behörden der Mitgliedstaaten erteilen sich nach
dieser Richtlinie gegenseitig alle Auskünfte, die für die zutreffende
Festsetzung der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen geeignet
sein können, sowie alle Auskünfte bezüglich der Festsetzung und Erhe-bung folgender indirekten Steuern:
— Mehrwertsteuer;
— Mineralölsteuer;
— Verbrauchsteuer auf Alkohol und alkoholische Getränke;
— Verbrauchsteuer auf Tabakwaren.
(2) Als Steuern vom Einkommen und vom Vermögen gelten,
unabhängig von der Erhebungsform, alle Steuern, die vom Gesamtein-
kommen, vom Gesamtvermögen oder von Teilen des Einkommens oderdes Vermögens erhoben werden, einschließlich der Steuern vomGewinn aus der Veräußerung beweglichen oder unbeweglichenVermögens, der Lohnsummensteuern sowie der Steuern vomVermögenszuwachs.
(3) Gegenwärtig sind die in Absatz 2 genannten Steuern insbeson-
dere die folgenden:
in Belgien:
Impôt des personnes physiques — Personenbelasting
Impôt des sociétés — VennootschapsbelastingImpôt des personnes morales — RechtspersonenbelastingImpôt des non-résidents — Belasting der niet-verblijfhouders
in Dänemark:
Indkomstskat til staten
Selsskabsskat1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 3
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Den kommunale indkomstskat
Den amtskommunale indkomstskatFolkepensionsbidrageneSømandsskat
Den særlige indkomstskat
KirkeskatFormueskat til statenBidrag til dagpengefonden
in Deutschland:
Einkommensteuer
KörperschaftsteuerVermögensteuerGewerbesteuerGrundsteuer
in Griechenland:
Φόρος εισοδήµατος φυσικών προσώπων
Φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπωνΦόρος ακινήτου περιουσίας
in Spanien:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre SociedadesImpuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fisicas
in Frankreich:
Impôt sur le revenu
Impôt sur les sociétés
Taxe professionnelle
Taxe foncière sur les propriétés bâtiesTaxe foncière sur les propriétés non bâties
in Irland:
Income tax
Corporation taxCapital gains taxWealth tax
in Italien:
Imposta sul reddito delle persone fisiche
Imposta sul reddito delle persone giuridicheImposta locale sui redditi
in Luxemburg:
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Impôt sur le revenu des collectivitésImpôt commercial communalImpôt sur la fortune
Impôt foncier
in den Niederlanden:
Inkomstenbelasting
Vennootschapsbelasting
Vermogensbelasting
in Österreich:1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 4
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Einkommensteuer
Körperschaftsteuer
Grundsteuer
BodenwertabgabeAbgabe von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben
in Portugal:
Contribuição predial
Imposto sobre a indústria agrícola
Contribuição industrial
Imposto de capitaisImposto profissional
Imposto complementar
Imposto de mais-valiasImposto sobre o rendimento do petróleo
Os adicionais devidos sobre os impostos precedentes
in Finnland:
Valtion tuloverot — de statliga inkomstskatterna
Yhteisöjen tulovero — inkomstskatten för samfundKunnallisvero — kommunalskatten
Kirkollisvero — kyrkoskatten
Kansaneläkevakuutusmaksu — folkpensionsförsäkringspremienSairausvakuutusmaksu — sjukförsäkringspremien
Korkotulon lähdevero — källskatten på ränteinkomst
Rajoitetusti verovelvollisen lähdevero — källskatten för begränsat
skattskyldig
Valtion varallisuusvero — den statliga förmögenhetsskattenKiinteistövero — fastighetsskatten
in Schweden:
Den statliga inkomstskatten
Sjömansskatten
KupongskattenDen särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta
Den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.
Den statliga fastighetsskattenDen kommunala inkomstskatten
Förmögenhetsskatten
im Vereinigten Königreich:
Income tax
Corporation taxCapital gains tax
Petroleum revenue tax
Development land tax.
(4) Absatz 1 gilt auch für alle Steuern gleicher oder ähnlicher Art,
die künftig neben den in Absatz 3 aufgeführten Steuern oder an derenStelle erhoben werden könnten. Die zuständigen Behörden derMitgliedstaaten unterrichten sich gegenseitig sowie auch die Kommis-sion von dem Zeitpunkt des Inkrafttretens dieser Steuern.1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 5
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(5) Der Ausdruck „zuständigen Behörde“ bedeutet:
in Belgien:
De Minister van financiën oder sein Beauftragter
Le Ministre des finances oder sein Beauftragter
in Dänemark:
Skatteministeren oder sein Beauftragter
in Deutschland:
Der Bundesminister der Finanzen oder sein Beauftragter
in Griechenland:
Το Υπουργείο Οικονοµικών oder sein Beauftragter
in Spanien:
El Ministro de Economía y Hacienda oder sein Beauftragter
in Frankreich:
Le ministre de l'économie oder sein Beauftragter
in Irland:
The Revenue Commissioners oder ihr Beauftragter
in Italien:
Il Ministro per le finanze oder sein Beauftragter
in Luxemburg:
Le ministre de finance oder sein Beauftragter
in den Niederlanden:
De minister van financiën oder sein Beauftragter
in Österreich:
Der Bundesminister für Finanzen oder sein Beauftragter
in Portugal:
O Ministro das Finanças oder sein Beauftragter
in Finnland:
Valtiovarainministeriö oder sein Beauftragter
Finansministeriet oder sein Beauftragter
in Schweden:
Ministern med ansvar för skattefrågor oder sein Beauftragter
im Vereinigten Königreich:
The Commissioners of Customs and Excise oder ihr Beauftragter
für Auskünfte im Bereich der Mehrwertsteuer und der Verbrauchs-teuern,
The Commissioners of Inland Revenue oder ihr Beauftragter für alle
sonstigen Auskünfte.
Artikel 2
Auskunft auf Ersuchen
(1) Die zuständige Behörde eines Mitgliedstaats kann die zuständige
Behörde eines anderen Mitgliedstaats um die Erteilung der in Artikel 1Absatz 1 bezeichneten Auskünfte im Einzelfall ersuchen. Diezuständige Behörde des um Auskunft ersuchten Staates braucht dem
Ersuchen nicht zu entsprechen, wenn es scheint, daß die zuständige
Behörde des ersuchenden Staates ihre eigenen üblichen Auskunfts-möglichkeiten nicht ausgeschöpft hat, von denen sie nach Lage desFalles ohne Gefährdung des Ermittlungszwecks hätte Gebrauch machenkönnen.1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 6
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(2) Zur Erteilung der Auskünfte nach Absatz 1 läßt die zuständige
Behörde des um Auskunft ersuchten Mitgliedstaats gegebenenfalls dieerforderlichen Ermittlungen durchführen.
Artikel 3
Automatischer Auskunftsaustausch
Die zuständigen Behörden der Mitgliedstaaten erteilen sich gegenseitig
ohne vorheriges Ersuchen regelmäßig die in Artikel 1 Absatz 1
bezeichneten Auskünfte für Gruppen von Einzelfällen, die sie imRahmen des Konsultationsverfahrens nach Artikel 9 festlegen.
Artikel 4
Spontaner Auskunftsaustausch
(1) Die zuständige Behörde jedes Mitgliedstaats soll der zuständigen
Behörde eines anderen Mitgliedstaats die in Artikel 1 Absatz 1bezeichneten Auskünfte, die ihr bekannt werden, in folgenden Fällenohne vorheriges Ersuchen erteilen:
a) wenn die zuständige Behörde eines Mitgliedstaats Gründe für die
Vermutung einer Steuerverkürzung in dem anderen Mitgliedstaathat;
b) wenn ein Steuerpflichtiger eine Steuerermäßigung oder Steuerbe-
freiung in einem Mitgliedstaat erhält, die für ihn eineSteuererhöhung oder eine Besteuerung in einem anderen Mitglied-staat zur Folge haben müßte;
c) bei Geschäftsbeziehungen zwischen einem Steuerpflichtigen eines
Mitgliedstaats und einem Steuerpflichtigen eines anderen Mitglied-
staats, die über ein oder mehrere weitere Länder in einer Weise
geleitet werden, die in einem der beiden oder in beiden Mitglied-staaten zur Steuerersparnis führen kann;
d) wenn die zuständige Behörde eines Mitgliedstaats Gründe für die
Vermutung einer Steuerersparnis durch künstliche Gewinnverlage-rungen innerhalb eines Konzerns hat;
e) wenn in einem Mitgliedstaat im Zusammenhang mit Auskünften,
die ihm von der zuständigen Behörde eines anderen Mitgliedstaatserteilt worden sind, ein Sachverhalt ermittelt worden ist, der für dieSteuerfestsetzung in dem anderen Mitgliedstaat geeignet sein kann.
(2) Die zuständigen Behörden der Mitgliedstaaten können im
Rahmen des Konsultationsverfahrens nach Artikel 9 den Auskunftsaus-tausch nach Absatz 1 auf andere als die dort aufgeführten Fälleausdehnen.
(3) Die zuständigen Behörden der Mitgliedstaaten können sich in
allen anderen Fällen gegenseitig ohne vorheriges Ersuchen die inArtikel 1 Absatz 1 bezeichneten Auskünfte erteilen, die ihnen zurKenntnis gelangen.
Artikel 5
Beschleunigung
Die zuständige Behörde des auskunftgebenden Mitgliedstaats bemüht
sich bei der Übermittlung von Auskünften nach den vorstehenden Arti-keln um größtmögliche Beschleunigung. Stehen der
Auskunftsübermittlung Hindernisse entgegen oder wird sie verweigert,
so ist die zuständige Behörde des um Auskunft ersuchenden Staatesunter Angabe der Hinderungsgründe oder der Gründe für die Verweige-rung unverzüglich davon zu unterrichten.
Artikel 6
Hinzuziehung von Bediensteten der Steuerverwaltung des interes-
sierten Staates
Zur Anwendung der vorstehenden Bestimmungen können die
zuständigen Behörden des auskunftgebenden Mitgliedstaats und des1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 7
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interessierten Mitgliedstaats im Konsultationsverfahren nach Artikel 9
vereinbaren, daß Bediensteten der Steuerverwaltung des interessiertenStaates die Anwesenheit im auskunftgebenden Staat gestattet wird.
Einzelheiten zur Durchführung von Satz 1 werden gleichfalls in dem
Konsultationsverfahren festgelegt.
Artikel 7
Geheimhaltungsklausel
(1) Alle Auskünfte, die ein Mitgliedstaat nach dieser Richtlinie
erhält, sind in diesem Staat in gleicher Weise geheimzuhalten wie dienach seinen innerstaatlichen Rechtsvorschriften erhaltenen Auskünfte.
In jedem Fall dürfen diese Auskünfte
— nur solchen Personen zugänglich gemacht werden, die mit der Steu-
erfestsetzung oder mit der verwaltungsmäßigen Überprüfung derSteuerfestsetzung unmittelbar befaßt sind;
— darüber hinaus nur in einem gerichtlichen Verfahren, einem Straf-
verfahren oder einem Verfahren zur Verhängung vonVerwaltungssanktionen, wenn diese Verfahren im Zusammenhangmit der Steuerfestsetzung oder der Überprüfung der Steuerfestset-zung stehen, bekanntgemacht werden, und zwar nur denunmittelbar an diesen Verfahren Beteiligten; diese Auskünfte
können jedoch in öffentlichen Gerichtsverhandlungen oder in
Gerichtsurteilen erwähnt werden, wenn die zuständige Behörde desauskunftgebenden Mitgliedstaats nichts dagegen einzuwenden hat;
— unter keinen Umständen für andere als für steuerliche Zwecke oder
für die Zwecke eines gerichtlichen Verfahrens, eines Strafverfah-
rens oder eines Verfahrens zur Verhängung vonVerwaltungssanktionen verwendet werden, wenn diese Verfahrenim Zusammenhang mit der Steuerfestsetzung oder der Überprüfungder Steuerfestsetzung stehen.
(2) Ein Mitgliedstaat, dessen innerstaatliche Rechtsvorschriften oder
Verwaltungspraxis für die eigenen Besteuerungszwecke engereGrenzen als Absatz 1 vorsehen, ist auf Grund des genannten Absatzes
nicht verpflichtet, Auskünfte zu erteilen, wenn sich der interessierte
Staat nicht verpflichtet, diese engeren Grenzen zubeachten.
(3) Die zuständige Behörde des auskunftgebenden Mitgliedstaats
kann gestatten, daß Auskünfte abweichend von Absatz 1 in dem um
Auskunft ersuchenden Mitgliedstaat für andere Zwecke verwendetwerden, wenn die Auskünfte nach den Rechtsvorschriften des auskunft-gebenden Staates dort unter den gleichen Umständen für derartigeZwecke verwendet werden können.
(4) Ist eine zuständige Behörde eines Mitgliedstaats der Auffassung,
daß die Auskünfte, die sie von der zuständigen Behörde eines anderenMitgliedstaats erhalten hat, für die zuständige Behörde eines dritten
Mitgliedstaats von Interesse sein könnten, so kann sie dieser die
Auskünfte mit Zustimmung der zuständigen Behörde des auskunftge-benden Staates übermitteln.
Artikel 8
Grenzen des Auskunftsaustausches
(1) Diese Richtlinie verpflichtet nicht zu Ermittlungen oder zur
Übermittlung von Auskünften, wenn deren Durchführung oder derenBeschaffung oder Verwertung durch die zuständige Behörde desauskunftgebenden Staates für ihre eigenen steuerlichen Zwecke gesetz-liche Vorschriften oder ihre Verwaltungspraxis entgegenstünden.
(2) Die Auskunftsübermittlung kann verweigert werden, wenn sie
zur Preisgabe eines Geschäfts-, Industrie- oder Berufsgeheimnissesoder eines Geschäftsverfahrens führen oder wenn die Verbreitung der
betreffenden Auskunft gegen die öffentliche Ordnung verstoßen würde.
(3) Die zuständige Behörde eines Mitgliedstaats kann die Auskunfts-
übermittlung verweigern, wenn der interessierte Staat zur Übermittlung1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 8
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gleichartiger Auskünfte aus rechtlichen oder tatsächlichen Gründen
nicht in der Lage wäre.
Artikel 9
Konsultationen
(1) Über die Anwendung dieser Richtlinie finden, gegebenenfalls in
einem Ausschuß, Konsultationen statt zwischen
— den zuständigen Behörden der beiden Mitgliedstaaten auf
Verlangen einer von ihnen, wenn es sich um bilaterale Fragenhandelt;
— den zuständigen Behörden aller Mitgliedstaaten und der Kommis-
sion auf Verlangen einer von ihnen oder der Kommission, wenn essich nicht ausschließlich um bilaterale Fragen handelt.
(2) Die zuständigen Behörden der Mitgliedstaaten können unmit-
telbar miteinander verkehren. Die zuständigen Behörden der
Mitgliedstaaten können im gegenseitigen Einvernehmen zulassen, daß
von ihnen bezeichnete Behörden in bestimmten Einzelfällen oder inbestimmten Gruppen von Einzelfällen unmittelbar miteinanderverkehren.
(3) Haben sich die zuständigen Behörden über bilaterale Fragen auf
den unter diese Richtlinie fallenden Gebieten — mit Ausnahme der
Regelung von Einzelfällen — verständigt, so benachrichtigen sie
hiervon so bald wie möglich die Kommission. Die Kommission unter-richtet ihrerseits die zuständigen Behörden der übrigen Mitgliedstaaten.
Artikel 10
Erfahrungsaustausch
Die Mitgliedstaaten überprüfen gemeinsam mit der Kommission
ständig die Zusammenarbeit nach dieser Richtlinie und tauschen dieErfahrungen, insbesondere auf dem Gebiet der Konzernverrechnungs-preise, mit dem Ziel aus, die Zusammenarbeit zu verbessern und
gegebenenfalls Regelungen für die genannten Bereiche auszuarbeiten.
Artikel 11
Verhältnis zu weitergehenden Beistandspflichten
Weitergehende Verpflichtungen zum Auskunftsaustausch nach anderen
Rechtsvorschriften bleiben von den vorstehenden Bestimmungen unbe-
rührt.
Artikel 12
Schlußbestimmungen
(1) Die Mitgliedstaaten setzen die erforderlichen Rechts- und
Verwaltungsvorschriften in Kraft, um dieser Richtlinie spätestens biszum 1. Januar 1979 nachzukommen, und unterrichten die Kommissionunverzüglich hiervon.
(2) Die Mitgliedstaaten sorgen dafür, daß der Kommission der
Wortlaut der wichtigsten innerstaatlichen Vorschriften mitgeteilt wird,
die sie auf dem unter diese Richtlinie fallenden Gebiet erlassen.
Artikel 13
Diese Richtlinie ist an die Mitgliedstaaten gerichtet.1977L0799 — DE — 01.01.1995 — 005.001 — 9