2003R1725 — DE — 07.05.2004 — 001.001

Dieses Dokument ist lediglich eine Dokumentationsquelle, für deren Richtigkeit die Organe der Gemeinschaften keine Gewähr übernehmen

►B VERORDNUNG (EG) Nr. 1725/2003 DER KOMMISSION vom 29. September 2003 betreffend die Übernahme bestimmter internationaler Rechnungslegungsstandards in Übereinstimmung mit der Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 des Europäischen Parlaments und des Rates (Text von Bedeutung für den EWR) (ABl. L 261, 13.10.2003, p.1)

Geändert durch:









▼B

VERORDNUNG (EG) Nr. 1725/2003 DER KOMMISSION

vom 29. September 2003

betreffend die Übernahme bestimmter internationaler Rechnungslegungsstandards in Übereinstimmung mit der Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 des Europäischen Parlaments und des Rates

(Text von Bedeutung für den EWR)







DIE KOMMISSION DER EUROPÄISCHEN GEMEINSCHAFTEN, gestützt auf den Vertrag zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft, gestützt auf die Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 19. Juli 2002 betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards ( 1 ), insbesondere auf Artikel 3 Absatz 3, in Erwägung nachstehender Gründe: (1) Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 sieht vor, dass für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen, kapitalmarktorientierte Unternehmen, die dem Recht eines Mitgliedstaats unterliegen, unter bestimmten Bedingungen ihre konsolidierten Abschlüsse gemäß den internationalen Rechnungslegungsstandards aufstellen, die in Artikel 2 dieser Verordnung definiert sind. (2) Die Kommission ist aufgrund der Stellungnahme des Technischen Ausschusses für Rechnungslegung zu dem Schluss gelangt, dass die internationalen Rechnungslegungsstandards, die am 14. September 2002 vorlagen, den Kriterien genügen, die für die Übernahme und Anwendung im Sinne von Artikel 3 der Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 festgelegt sind. (3) Die Kommission hat auch die derzeitigen Vorhaben auf dem Gebiet der Verbesserungen analysiert, die an vielen bestehenden Standards angebracht werden sollen. Die internationalen Rechnungslegungsstandards, die das Ergebnis dieser Vorschläge sein werden, werden dann im Hinblick auf eine Übernahme geprüft, wenn sie endgültig vorliegen. Die Existenz dieser vorgeschlagenen Änderungen für die bestehenden Standards lässt jedoch den Beschluss der Kommission unberührt, alle vorliegenden Standards bis auf die folgenden Ausnahmen zu unterstützen: IAS 32 — Finanzinstrumente: Angaben und Darstellung und IAS 39 — Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung sowie eine kleinere Zahl von Interpretationen zu diesen Standards, und zwar SIC 5 Klassifizierung von Finanzinstrumenten — Bedingte Erfüllungsvereinbarungen, SIC 16 Gezeichnetes Kapital — Rückgekaufte eigene Eigenkapitalinstrumente (eigene Anteile) und SIC 17 Eigenkapital — Kosten einer Eigenkapitaltransaktion. (4) Die Existenz qualitativ hochwertiger Standards auf dem Gebiet der Finanzinstrumente (einschließlich der Derivate) ist für den Kapitalmarkt der Gemeinschaft von sehr großer Bedeutung. In Bezug auf IAS 32 und IAS 39 nehmen die derzeit erörterten Änderungen u. U. ein Ausmaß an, dass es nicht zweckmäßig ist, diese Standards zum jetzigen Zeitpunkt zu übernehmen. Sobald die derzeitigen Verbesserungen abgeschlossen sind und die überarbeiteten Standards vorliegen, wird die Kommission vorrangig die Übernahme der revidierten Standards im Sinne der Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 prüfen. (5) Folglich sollten alle internationalen Rechnungslegungsstandards, die am 14. September 2002 vorlagen, mit Ausnahme von IAS 32 und IAS 39 sowie den entsprechenden Interpretationen übernommen werden. (6) Die in dieser Verordnung vorgesehenen Maßnahmen berücksichtigen die Stellungnahme des Regelungsausschusses für Rechnungslegung — in Erwägung nachstehender Gründe: HAT FOLGENDE VERORDNUNG ERLASSEN:







Artikel 1

Die internationalen Rechnungslegungsstandards, die Gegenstand des Anhangs sind, werden hiermit übernommen.

Artikel 2

Diese Verordnung tritt am dritten Tag nach ihrer Veröffentlichung im Amtsblatt der Europäischen Union in Kraft.

Diese Verordnung ist in allen ihren Teilen verbindlich und gilt unmittelbar in jedem Mitgliedstaat.









ANHANG

„INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS“ (IAS) IAS 1: Darstellung des Abschlusses (überarbeitet 1997) IAS 2: Vorräte (überarbeitet 1993) Kapitalflussrechnungen (überarbeitet 1992) IAS 8: Periodenergebnis, grundlegende Fehler und Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (überarbeitet 1993) IAS 10: Ereignisse nach dem Bilanzstichtag (überarbeitet 1999) IAS 11: Fertigungsaufträge (überarbeitet 1993) IAS 12: Ertragssteuern (überarbeitet 2000) IAS 14: Segmentberichterstattung (überarbeitet 1997) IAS 15: Informationen über die Auswirkungen von Preisänderungen (umgegliedert 1994) IAS 16: Sachanlagen (überarbeitet 1998) IAS 17: Leasingverhältnisse (überarbeitet 1997) IAS 18: Erträge (überarbeitet 1993) IAS 19: Leistungen an Arbeitnehmer (überarbeitet 2002) IAS 20: Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand (umgegliedert 1994) IAS 21: Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse (überarbeitet 1993) IAS 22: Unternehmenszusammenschlüsse (überarbeitet 1998) IAS 23: Fremdkapitalkosten (überarbeitet 1993) IAS 24: Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen (umgegliedert 1994) IAS 26: Bilanzierung und Berichterstattung von Altersversorgungsplänen (umgegliedert 1994) IAS 27: Konsolidierte Abschlüsse und Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen (überarbeitet 2000) IAS 28: Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen (überarbeitet 2000) IAS 29: Rechnungslegung in Hochinflationsländern (umgegliedert 1994) IAS 30: Angaben im Abschluss von Banken und ähnlichen Finanzinstituten (umgegliedert 1994) IAS 31: Rechnungslegung über Anteile an Joint Ventures (überarbeitet 2000) IAS 33: Ergebnis je Aktie (1997) IAS 34: Zwischenberichterstattung (1998) IAS 35: Aufgabe von Geschäftsbereichen (1998) IAS 36: Wertminderung von Vermögenswerten (1998) IAS 37: Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen (1998) IAS 38: Immaterielle Vermögenswerte (1998) IAS 40: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien (2000) IAS 41: Landwirtschaft (2001) INTERPRETATIONEN DES „STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE“ (IASC) SIC-1: Stetigkeit — Unterschiedliche Verfahren zur Zuordnung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten SIC-2: Stetigkeit — Aktivierung von Fremdkapitalkosten SIC-3: Eliminierung von nicht realisierten Gewinnen und Verlusten aus Transaktionen mit assoziierten Unternehmen SIC-6: Kosten der Anpassung vorhandener Software SIC-7: Einführung des Euro SIC-8: Erstmalige Anwendung der IAS als primäre Grundlage der Rechungslegung SIC-9: Unternehmenszusammenschlüsse — Klassifizierung als Unternehmenserwerbe oder Interessenzusammenführungen SIC-10: Beihilfen der öffentlichen Hand — Kein spezifischer Zusammenhang mit betrieblichen Tätigkeiten SIC-11: Fremdwährung — Aktivierung von Verlusten aus erheblichen Währungsabwertungen SIC-12: Konsolidierung — Zweckgesellschaften SIC-13: Gemeinschaftlich geführte Einheiten — nichtmonetäre Einlagen durch Partnerunternehmen SIC-14: Sachanlagen — Entschädigungen für die Wertminderung oder den Verlust von Gegenständen SIC-15: Operating-Leasingverhältnisse — Anreizvereinbarungen SIC-18: Stetigkeit — Alternative Verfahren SIC-19: Berichtswährung — Bewertung und Darstellung von Abschlüssen gemäß IAS 21 und IAS 29 SIC-20: Equity-Methode — Erfassung von Verlusten SIC-21: Ertragsteuern — Realisierung von neubewerteten, nicht planmäßig abzuschreibenden Vermögenswerten SIC-22: Unternehmenszusammenschlüsse — Nachträgliche Anpassung der ursprünglich erfassten beizulegenden Zeitwerte und des Geschäfts- oder Firmenwertes SIC-23: Sachanlagen — Kosten für Großinspektionen oder Generalüberholungen SIC-24: Ergebnis je Aktie — Finanzinstrumente und sonstige Verträge, die in Aktien erfüllt werden können SIC-25: Ertragsteuern — Änderungen im Steuerstatus eines Unternehmens oder seiner Anteilseigner SIC-27: Beurteilung des wirtschaftlichen Gehalts von Transaktionen in der rechtlichen Form von Leasingverhältnissen SIC-28: Unternehmenszusammenschlüsse — „Tauschzeitpunkt“ und beizulegender Zeitwert von Eigenkapitalinstrumenten SIC-29: Angabe — Vereinbarungen von Dienstleistungslizenzen SIC-30: Berichtswährung — Umrechnung von der Bewertungs- in die Darstellungswährung SIC-31: Erträge — Tausch von Werbeleistungen SIC-32: Immaterielle Vermögenswerte — Websitekosten SIC-33: Vollkonsolidierungs- und Equity-Methode — Potenzielle Stimmrechte und Ermittlung von Beteiligungsquoten

Anmerkung: Sämtliche Anhänge zu oben genannten Standards und Interpretationen gelten nicht als Standards und Interpretationen und werden folglich nicht wiedergegeben.

Vervielfältigung erlaubt innerhalb des Europäischen Wirtschaftsraums. Alle bestehenden Rechte außerhalb des EWR vorbehalten, mit Ausnahme des Rechtes auf Vervielfältigung für persönlichen Gebrauch oder andere redliche Benutzung. Weitere Informationen sind vom IASB unter www.iasb.org.uk erhältlich.

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD IAS 1

(ÜBERARBEITET 1997)

Darstellung des Abschlusses

Dieser überarbeitete International Accounting Standard ersetzt IAS 1, Angabe der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, IAS 5, Angabepflichten im Abschluss, und IAS 13, Darstellung der kurzfristigen Vermögenswerte und Schulden, die vom Board 1994 in umgegliederter Form genehmigt wurden. IAS 1 (überarbeitet 1997) wurde vom Board im Juli 1997 genehmigt und war erstmals in der ersten Berichtsperiode eines am 1. Juli 1998 oder danach beginnenden Geschäftsjahres anzuwenden. Eine frühere Anwendung wird empfohlen.

Im Mai 1999 änderte IAS 10 (überarbeitet 1999), Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, die Paragraphen 63(c), 64, 65(a) und 74(c). Der geänderte Text trat in Kraft, als IAS 10 (überarbeitet 1999) in Kraft trat — d. h. er war erstmals in der ersten Berichtsperiode eines am 1. Januar 2000 oder danach beginnenden Geschäftsjahres anzuwenden.

Folgende SIC Interpretationen beziehen sich auf IAS 1:

— SIC-8: Erstmalige Anwendung der IAS als primäre Grundlage der Rechnungslegung.

— SIC-18: Stetigkeit — Alternative Verfahren.

— SIC-27: Beurteilung des wirtschaftlichen Gehalts von Transaktionen in der rechtlichen Form von Leasingverhältnissen.

— SIC-29: Angabe — Vereinbarungen von Dienstleistungslizenzen.

EINFÜHRUNG

1. Dieser Standard („IAS 1 (überarbeitet 1997)“) ersetzt die International Accounting Standards IAS 1, Angabe der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, IAS 5, Angabepflichten im Abschluss, und IAS 13, Darstellung der kurzfristigen Vermögenswerte und Schulden. IAS 1 (überarbeitet) war erstmals in der ersten Berichtsperiode eines am oder nach dem 1. Juli 1998 beginnenden Geschäftsjahres anzuwenden, wobei eine frühere Anwendung empfohlen wird, da die Anforderungen mit denen in bestehenden Standards im Einklang stehen.

2. Der Standard aktualisiert die Anforderungen in den durch ihn ersetzten Standards in Übereinstimmung mit dem IASC Rahmenkonzept für die Aufstellung und Darstellung von Abschlüssen. Außerdem wurde er entwickelt, um die Qualität von Abschlüssen, die nach den International Accounting Standards aufgestellt sind, zu verbessern, indem er: (a) gewährleistet, dass Abschlüsse, die angabegemäß mit den IAS übereinstimmen, jeden anzuwendenden Standard erfüllen, einschließlich aller Angabepflichten; (b) gewährleistet, dass Abweichungen von den Anforderungen der IAS auf äußerst seltene Fälle begrenzt werden (abweichende Fälle werden überwacht und, falls erforderlich, weitere Anwendungsleitlinien herausgegeben); (c) Anwendungsleitlinien für die Struktur des Abschlusses vorgibt, einschließlich Mindestanforderungen für jeden primären Abschlussbestandteil, die Darstellung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden und für die Anhangangaben sowie einen beispielhaften Anhang zu diesem Standard; und (d) (basierend auf dem Rahmenkonzept) praktische Anforderungen festlegt zu Fragen wie Wesentlichkeit, Unternehmensfortführung, die Auswahl von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, sofern kein Standard existiert, zur Stetigkeit und Darstellung von Vergleichsinformationen.

3. Um den Forderungen von Abschlussadressaten nach ausführlicheren Informationen bezüglich der Ertragskraft, die umfassender bewertet wird als das in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesene Periodenergebnis, nachzukommen, führt der Standard eine neue Bestimmung für einen primären Abschlussbestandteil ein, in dem jene Gewinne und Verluste gezeigt werden, die gegenwärtig nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung enthalten sind. Die neue Darstellung kann entweder als eine „traditionelle“ Eigenkapitalüberleitungsrechnung in Spaltenform oder als gesonderte Darstellung der Ertragskraft erfolgen. Im April 1997 stimmte der Board des IASC grundsätzlich zu, eine Überarbeitung der Bewertungs- und Darstellungsweise der Ertragskraft vorzunehmen. Das Projekt wird sich wahrscheinlich zuerst mit der Wechselbeziehung zwischen der Berichterstattung über die Ertragskraft und den Rechnungslegungszielen des Rahmenkonzepts des IASC befassen. Daher wird das IASC Vorschläge auf diesem Gebiet erarbeiten.

4. Der Standard gilt für alle Unternehmen, einschließlich Banken und Versicherungsunternehmen, die gemäß den IAS Rechnung legen. Die Mindeststrukturen sind ausreichend flexibel gestaltet, so dass sie von jedem Unternehmen angewendet werden können. Banken beispielsweise müssen in der Lage sein, eine Darstellungsform zu entwickeln, die sowohl mit diesem Standard als auch mit den detaillierteren Anforderungen des IAS 30, Angaben im Abschluss von Banken und ähnlichen Finanzinstitutionen, übereinstimmt.

INHALTSVERZEICHNIS

Zielsetzung Anwendungsbereich Zweck des Abschlusses Verantwortung für den Abschluss Bestandteile des Abschlusses Grundlegende Überlegungen Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes und Übereinstimmung mit den International Accounting Standards Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Unternehmensfortführung Konzept der Periodenabgrenzung Darstellungsstetigkeit Wesentlichkeit und Zusammenfassung von Posten Saldierung von Posten Vergleichsinformationen Struktur und Inhalt Einführung Identifikation des Abschlusses Berichtszeitraum Zeitnähe Bilanz Die Unterscheidung von Kurz- und Langfristigkeit Kurzfristige Vermögenswerte Kurzfristige Schulden Informationen, die in der Bilanz darzustellen sind Informationen, die entweder in der Bilanz oder im Anhang darzustellen sind Gewinn- und Verlustrechnung Informationen, die in der Gewinn- und Verlustrechnung darzustellen sind Informationen, die entweder in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Anhang darzustellen sind Veränderungen des Eigenkapitals Kapitalflussrechnung Anhangangaben im Abschluss Struktur Darstellung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Andere Angaben Zeitpunkt des Inkrafttretens

Die fett und kursiv gedruckten Vorschriften sind in Verbindung mit den Hintergrundmaterialien und den Anwendungsleitlinien dieses Standards sowie in Verbindung mit dem Vorwort zu den International Accounting Standards zu betrachten. International Accounting Standards brauchen nicht auf unwesentliche Sachverhalte angewendet zu werden (siehe Paragraph 12 des Vorwortes).

ZIELSETZUNG

Zielsetzung dieses Standards ist es, die Grundlagen für die Darstellung eines allgemeinen Abschlusses vorzuschreiben, um die Vergleichbarkeit sowohl mit den Abschlüssen des eigenen Unternehmens aus vorangegangenen Perioden, als auch mit den Abschlüssen anderer Unternehmen zu Gewähr leisten. Um diese Zielsetzung zu erreichen, legt dieser Standard grundlegende Überlegungen für die Darstellung von Abschlüssen, Anwendungsleitlinien für deren Struktur und Mindestanforderungen an deren Inhalt dar. Die Erfassung, Bewertung und Angabe von spezifischen Geschäftsvorfällen und Ereignissen wird in anderen International Accounting Standards behandelt.

ANWENDUNGSBEREICH

1. Dieser Standard ist bei der Darstellung aller allgemeinen Abschlüsse, die in Übereinstimmung mit den International Accounting Standards aufgestellt und dargestellt werden, anzuwenden.

2. Ein allgemeiner Abschluss soll den Bedürfnissen von Adressaten gerecht werden, die nicht in der Lage sind, Berichte anzufordern, die auf ihre spezifischen Informationsbedürfnisse zugeschnitten sind. Allgemeine Abschlüsse schließen solche mit ein, die getrennt oder innerhalb eines anderen publizierten Dokuments, wie einem Geschäftsbericht oder einem Emissionsprospekt, veröffentlicht werden. Dieser Standard ist nicht auf verkürzte Zwischenberichtsinformationen anzuwenden. Dieser Standard gilt gleichermaßen für den Abschluss eines einzelnen Unternehmens und für konsolidierte Abschlüsse eines Konzerns. Es ist dabei jedoch nicht ausgeschlossen, einen konsolidierten Abschluss, der den IAS entspricht, und einen nach nationalen Erfordernissen aufgestellten Abschluss der Muttergesellschaft innerhalb desselben Dokuments darzustellen, solange die Grundlagen der Aufstellung für jeden Abschluss bei der Darstellung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden deutlich angegeben werden.

3. Dieser Standard gilt für alle Unternehmensformen einschließlich Banken und Versicherungsunternehmen. Zusätzliche Anforderungen an Banken und ähnliche Finanzinstitutionen sind in Übereinstimmung mit den Anforderungen dieses Standards in IAS 30, Angaben im Abschluss von Banken und ähnlichen Finanzinstitutionen, dargestellt.

4. Die Terminologie dieses Standards ist für erfolgswirtschaftliche Unternehmen geeignet. Erfolgswirtschaftliche Unternehmen des öffentlichen Sektors dürfen deshalb diesen Standard anwenden. Nicht erfolgswirtschaftliche, staatliche und andere Unternehmen des öffentlichen Sektors, die diesen Standard anwenden möchten, müssen gegebenenfalls Bezeichnungen für einzelne Posten im Abschluss und für den Abschluss selbst anpassen. Solche Unternehmen können auch zusätzliche Abschlussbestandteile darstellen.

ZWECK DES ABSCHLUSSES

5. Ein Abschluss ist eine strukturierte finanzielle Darstellung der Vermögens- und Finanzlage und der durchgeführten Transaktionen eines Unternehmens. Die Zielsetzung eines allgemeinen Abschlusses ist es, Informationen über die Vermögens- und Finanzlage, die Ertragskraft und die Cashflows eines Unternehmens bereitzustellen, die für eine breite Palette von Adressaten nützlich sind, um wirtschaftliche Entscheidungen zu treffen. Ein Abschluss zeigt ebenfalls die Ergebnisse der Verwaltung des dem Management anvertrauten Vermögens. Um diese Zielsetzung zu erfüllen, stellt ein Abschluss Informationen über (a) Vermögenswerte; (b) Schulden; (c) Eigenkapital; (d) Erträge und Aufwendungen, einschließlich Gewinne und Verluste; und (e) Cashflows eines Unternehmens zur Verfügung. Diese Informationen helfen den Adressaten zusammen mit den anderen Informationen in den Anhangangaben, die künftigen Cashflows des Unternehmens sowie insbesondere Zeitpunkt und Sicherheit des Entstehens von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten vorauszusagen.

VERANTWORTUNG FÜR DEN ABSCHLUSS

6. Das Geschäftsführungs- und/oder Aufsichtsorgan und/oder andere Leitungsorgane eines Unternehmens sind für die Aufstellung und Darstellung seines/ihres Abschlusses verantwortlich.

BESTANDTEILE DES ABSCHLUSSES

7. Ein vollständiger Abschluss enthält die folgenden Bestandteile: (a) Bilanz; (b) Gewinn- und Verlustrechnung; (c) eine Aufstellung, die entweder (i) sämtliche Veränderungen des Eigenkapitals oder (ii) Veränderungen des Eigenkapitals, die nicht durch Kapitaltransaktionen mit Eigentümern und Ausschüttungen an Eigentümer entstehen, darstellt; (d) Kapitalflussrechnung; und (e) Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie erläuternde Anhangangaben.

8. Unternehmen wird empfohlen, außerhalb des Abschlusses einen Bericht über die Unternehmenslage durch das Management zu veröffentlichen, der die wesentlichen Merkmale der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens sowie die wichtigsten Unsicherheiten beschreibt und erläutert, denen sich das Unternehmen gegenübersieht. Ein solcher Bericht könnte einen Überblick geben über: (a) die Hauptfaktoren und Einflüsse, welche die Ertragskraft bestimmen, einschließlich Veränderungen des Umfelds, in dem das Unternehmen operiert, die Reaktionen des Unternehmens auf diese Veränderungen und deren Auswirkungen sowie die Investitionspolitik des Unternehmens, um die Ertragskraft zu erhalten und zu verbessern, einschließlich der Dividendenpolitik; (b) die Finanzierungsquellen des Unternehmens, die Grundsätze bezüglich des Verschuldungsgrades sowie die Grundsätze des Risikomanagements; und (c) die Stärken und Ressourcen des Unternehmens, deren Wert sich nicht in einer nach International Accounting Standards erstellten Bilanz widerspiegelt.

9. Viele Unternehmen veröffentlichen außerhalb ihres Abschlusses zusätzliche Angaben, wie Umweltberichte und Wertschöpfungsrechnungen, insbesondere in Branchen, in denen Umweltfaktoren von Bedeutung sind und wenn Arbeitnehmer als eine bedeutende Adressatengruppe betrachtet werden. Unternehmen werden zu solchen zusätzlichen Angaben ermutigt, wenn das Management davon ausgeht, dass diese die Adressaten bei ihren wirtschaftlichen Entscheidungen unterstützen werden.

GRUNDLEGENDE ÜBERLEGUNGEN

Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes und Übereinstimmung mit den International Accounting Standards

10. Abschlüsse haben die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die Cashflows eines Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darzustellen. Die korrekte Anwendung der International Accounting Standards, gegebenenfalls ergänzt um zusätzliche Angaben, führt in nahezu allen Fällen zu Abschlüssen, die ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermitteln.

11. Ein Unternehmen, dessen Abschluss mit den International Accounting Standards in Einklang steht, hat diese Tatsache anzugeben. Ein Abschluss darf nicht als mit den International Accounting Standards übereinstimmend bezeichnet werden, solange er nicht sämtlichen Anforderungen jedes anzuwendenden Standards und jeder anzuwendenden Interpretation des Standing Interpretations Committee erfüllt ( 2 ).

12. Die Anwendung unangemessener Rechnungslegungsmethoden kann weder durch die Angabe der angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden noch durch Anhangangaben oder zusätzliche Erläuterungen geheilt werden.

13. In den äußerst seltenen Umständen, in denen das Management zu dem Ergebnis gelangt, dass die Befolgung einer Anforderung in einem Standard irreführend wäre und deshalb das Abweichen von einer Vorschrift notwendig ist, um ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild zu vermitteln, hat ein Unternehmen Folgendes anzugeben: (a) dass die Unternehmensleitung zu dem Schluss gekommen ist, dass der Abschluss die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie Cashflows des Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darstellt; (b) dass es in allen wesentlichen Punkten den anzuwendenden International Accounting Standards nachgekommen ist, mit der Ausnahme, dass von einem Standard abgewichen wurde, um ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild zu vermitteln; (c) den Standard, von dem das Unternehmen abgewichen ist, die Art der Abweichung einschließlich der Bilanzierungsweise, die der Standard fordern würde, den Grund, warum diese Bilanzierungsweise unter den gegebenen Umständen irreführend wäre, und die Bilanzierungsweise, die angewandt wurde; sowie (d) die finanzielle Auswirkung der Abweichung auf das Periodenergebnis, die Vermögenswerte, die Schulden, das Eigenkapital sowie die Cashflows des Unternehmens für jede dargestellte Periode.

14. Abschlüsse sind manchmal als „auf der Grundlage von“ oder „übereinstimmend mit den wesentlichen Anforderungen der“ oder „in Übereinstimmung mit den Rechnungslegungsbestimmungen nach“ International Accounting Standards beschrieben worden. Oft gibt es keine weiteren Informationen, obwohl klar ist, dass wesentlichen Angabeerfordernissen, oder sogar Bilanzierungs- oder Bewertungserfordernissen, nicht entsprochen wird. Solche Angaben sind irreführend, da sie von der Verlässlichkeit und der Verständlichkeit des Abschlusses ablenken. Um sicherzustellen, dass ein Abschluss, der eine Übereinstimmung mit den International Accounting Standards vorgibt, dem von Adressaten international geforderten Qualitätsniveau genügt, enthält dieser Standard eine allgemeine Forderung, dass ein Abschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild zu vermitteln hat. Des Weiteren enthält er Anwendungsleitlinien, wie dieser Forderung entsprochen werden kann. Weitere Anwendungsleitlinien dienen dazu, die äußerst seltenen Umstände festzulegen, unter denen eine Abweichung von Vorschriften notwendig ist. Außerdem verlangt er deutlich erkennbare Angaben zu den Umständen, die zu einer Abweichung führen. Die Existenz von entgegenstehenden nationalen Rechnungslegungsgrundsätzen ist für sich allein betrachtet nicht ausreichend, um eine Abweichung im Abschluss zu rechtfertigen, der auf Basis der International Accounting Standards aufgestellt wurde.

15. Unter nahezu allen Umständen wird ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild durch Übereinstimmung mit allen wesentlichen Punkten der anzuwendenden International Accounting Standards erreicht. Die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes verlangt: (a) die Auswahl und die Anwendung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden in Übereinstimmung mit Paragraph 20; (b) die Darstellung von Informationen, einschließlich der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, auf eine Weise, die zu relevanten, verlässlichen, vergleichbaren und verständlichen Informationen führt; und (c) die Bereitstellung zusätzlicher Angaben, wenn die Anforderungen in den International Accounting Standards unzureichend sind, um es den Adressaten zu ermöglichen, die Auswirkungen von einzelnen Geschäftsvorfällen oder Ereignissen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens zu verstehen.

16. Unter äußerst seltenen Umständen kann die Anwendung einer spezifischen Anforderung eines International Accounting Standards zu einem irreführenden Abschluss führen. Dies wird nur der Fall sein, wenn die von dem Standard geforderte Bilanzierungsweise offensichtlich nicht angemessen ist und darum ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild weder durch die Anwendung des Standards noch durch zusätzliche Angaben allein vermittelt werden kann. Eine Abweichung ist nicht angemessen, nur weil eine andere Bilanzierungsweise ebenfalls ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermitteln würde.

17. Bei der Entscheidung, ob eine Abweichung von einer speziellen Vorschrift in den International Accounting Standards notwendig ist, muss Folgendes beachtet werden: (a) die Zielsetzung der Vorschrift und der Grund, warum diese Zielsetzung nicht erreicht wird oder unter den gegebenen Umständen nicht von Bedeutung ist; und (b) die Art und Weise, in der die Umstände des Unternehmens von denen anderer Unternehmen abweichen, die die Vorschriften befolgen.

18. Da zu erwarten ist, dass die Umstände, die eine Abweichung rechtfertigen, in äußerst seltenen Fällen eintreten und die Notwendigkeit einer Abweichung Gegenstand für eine erhebliche Diskussion und subjektive Beurteilung sein wird, ist es wichtig, dass sich die Adressaten der Tatsache bewusst sind, dass das Unternehmen nicht in allen wesentlichen Gesichtspunkten den International Accounting Standards entspricht. Außerdem ist es wichtig, dass ihnen ausreichende Informationen zur Verfügung gestellt werden, um ihnen eine fundierte Entscheidung zu ermöglichen, ob die Abweichung notwendig ist, und um die Änderungsbeträge zu berechnen, die erforderlich wären, um mit dem Standard übereinzustimmen. Das IASC wird abweichende Fälle, auf die es (beispielsweise durch Unternehmen, deren Wirtschaftsprüfer und Aufsichtsbehörden) aufmerksam gemacht wird, überwachen und gegebenenfalls die Notwendigkeit von Klarstellungen durch Interpretationen oder Änderung der Standards in Betracht ziehen, um sicherzustellen, dass Abweichungen nur in äußerst seltenen Fällen notwendig bleiben.

19. Wenn in Übereinstimmung mit besonderen Vorschriften im jeweiligen Standard ein International Accounting Standard vor dem Zeitpunkt seines Inkrafttretens angewandt wird, ist diese Tatsache anzugeben.

BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN

20. Das Management hat die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden so auszuwählen und anzuwenden, dass der Abschluss mit allen Vorschriften jedes anzuwendenden International Accounting Standards und der Interpretationen des Standing Interpretations Committee übereinstimmt. Wo keine speziellen Vorschriften existieren, hat das Management Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinien zu entwickeln, die sicherstellen, dass der Abschluss Informationen liefert, die: (a) für die Bedürfnisse der Entscheidungsfindung der Adressaten von Bedeutung sind und (b) dadurch verlässlich sind, dass sie: (i) das Ergebnis sowie die Vermögens- und Finanzlage des Unternehmens zutreffend darstellen; (ii) den wirtschaftlichen Gehalt von Ereignissen und Geschäftsvorfällen widerspiegeln und nicht nur deren rechtliche Form ( 3 ); (iii) neutral sind, das heißt frei von verzerrenden Einflüssen; (iv) vorsichtig sind; und (v) in allen wesentlichen Gesichtspunkten vollständig sind.

21. Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sind die besonderen Prinzipien, grundlegende Überlegungen, Konventionen, Regeln und Praktiken, die ein Unternehmen bei der Aufstellung und Darstellung eines Abschlusses anwendet.

22. Wenn ein spezifischer International Accounting Standard und eine Interpretation des Standing Interpretations Committee fehlt, entwickelt das Management nach eigenem Urteil Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, die den Abschlussadressaten die jeweils nützlichsten Informationen zur Verfügung stellen. Bei diesem Urteil beachtet das Management Folgendes: (a) die Anforderungen und Anwendungsleitlinien in International Accounting Standards, die ähnliche und verwandte Fragen behandeln; (b) die Definitionen sowie die Ansatz- und Bewertungskriterien für Vermögenswerte, Schulden, Erträge und Aufwendungen, die im IASC Rahmenkonzept dargelegt sind; und (c) Erklärungen anderer Standardsetter und anerkannte Branchenpraktiken, soweit, aber nur soweit, als diese mit (a) und (b) dieses Paragraphen übereinstimmen.

UNTERNEHMENSFORTFÜHRUNG

23. Bei der Aufstellung eines Abschlusses hat das Management eine Einschätzung über die Fähigkeit des Unternehmens vorzunehmen, den Geschäftsbetrieb fortzuführen. Ein Abschluss ist solange auf der Grundlage der Annahme der Unternehmensfortführung aufzustellen, bis das Management entweder beabsichtigt, das Unternehmen aufzulösen, das Geschäft einzustellen oder keine realistische Alternative mehr hat, als so zu handeln. Wenn dem Management bei seiner Einschätzung wesentliche Unsicherheiten in Verbindung mit Ereignissen und Bedingungen bekannt sind, die erhebliche Zweifel an der Fortführungsfähigkeit des Unternehmens aufwerfen, sind diese Unsicherheiten anzugeben. Werden die Abschlüsse nicht auf der Grundlage der Annahme der Unternehmensfortführung aufgestellt, ist diese Tatsache gemeinsam mit den Grundlagen anzugeben, auf denen der Abschluss basiert, und der Grund, warum von einer Fortführung des Unternehmens nicht ausgegangen wird.

24. Bei der Einschätzung, ob die Annahme der Unternehmensfortführung angemessen ist, zieht das Management sämtliche verfügbaren Informationen für die vorhersehbare Zukunft in Betracht, die mindestens zwölf Monate nach dem Bilanzstichtag zu liegen hat, aber nicht auf diesen Zeitraum beschränkt ist. Der Umfang der Berücksichtigung ist von den Gegebenheiten jedes einzelnen Sachverhaltes abhängig. Verfügte ein Unternehmen in der Vergangenheit über einen rentablen Geschäftsbetrieb und hat es schnellen Zugriff auf Finanzquellen, kann ohne eine detaillierte Analyse die Schlussfolgerung gezogen werden, dass die Annahme der Unternehmensfortführung als Grundlage der Rechnungslegung angemessen ist. In anderen Fällen wird das Management eine breite Palette von Faktoren im Zusammenhang mit der laufenden und künftigen Rentabilität, Schuldentilgungsplänen und potenziellen Refinanzierungsquellen in Betracht ziehen müssen, bevor es selbst davon überzeugt ist, dass die Annahme der Unternehmensfortführung angemessen ist.

KONZEPT DER PERIODENABGRENZUNG

25. Ein Unternehmen hat seinen Abschluss, mit Ausnahme der Kapitalflussrechnung, nach dem Konzept der Periodenabgrenzung aufzustellen.

26. Gemäß dem Konzept der Periodenabgrenzung werden Geschäftsvorfälle und andere Ereignisse erfasst, wenn sie auftreten (und nicht wenn Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente zugehen oder bezahlt werden), und sie werden in der Periode erfasst und im Abschluss ausgewiesen, der sie zuzurechnen sind. Aufwendungen werden in der Gewinn- und Verlustrechnung auf der Grundlage eines direkten Zusammenhangs zwischen den angefallenen Kosten und den entsprechenden Ertragsposten erfasst (sachliche Abgrenzung). Die Anwendung dieses Konzeptes der sachlichen Abgrenzung gestattet jedoch nicht den Ansatz von Sachverhalten in der Bilanz, die nicht die Definition von Vermögenswerten oder Schulden erfüllen.

DARSTELLUNGSSTETIGKEIT

27. Die Darstellung und der Ausweis von Posten im Abschluss sind von einer Periode zur nächsten beizubehalten, es sei denn: (a) eine wesentliche Änderung des Tätigkeitsfeldes des Unternehmens oder eine Überprüfung der Darstellung seines Abschlusses zeigt, dass eine Änderung zu einer angemesseneren Darstellungsweise von Ereignissen und Geschäftsvorfällen führt; oder (b) eine Änderung der Darstellungsweise wird von einem International Accounting Standard oder einer Interpretation des Standing Interpretations Committee verlangt ( 4 ).

28. Ein bedeutender Erwerb, eine bedeutende Veräußerung oder eine Überprüfung der Darstellungsweise des Abschlusses könnte nahe legen, dass der Abschluss auf eine andere Art und Weise aufzustellen ist. Nur wenn es wahrscheinlich ist, dass die geänderte Struktur beibehalten wird oder der Nutzen einer geänderten Darstellung eindeutig ist, hat ein Unternehmen die Darstellung von Abschlüssen zu ändern. Werden solche Änderungen bei der Darstellung vorgenommen, gliedert ein Unternehmen seine Vergleichsinformationen gemäß Paragraph 40 um. Eine Änderung in der Darstellung, um nationalen Vorschriften zu entsprechen, wird gestattet, solange die überarbeitete Darstellung mit den Vorschriften dieses Standards übereinstimmt.

WESENTLICHKEIT UND ZUSAMMENFASSUNG VON POSTEN

29. Jeder wesentliche Posten ist im Abschluss gesondert darzustellen. Unwesentliche Beträge sind mit Beträgen ähnlicher Natur oder Funktion zusammenzufassen und brauchen nicht gesondert dargestellt zu werden.

30. Abschlüsse resultieren aus der Abwicklung großer Mengen von Geschäftsvorfällen, die strukturiert werden, indem sie gemäß ihrer Art oder ihrer Funktion zu Gruppen zusammengefasst werden. Die abschließende Phase beim Prozess der Zusammenfassung und Gliederung ist die Darstellung von verdichteten und klassifizierten Daten, die als Posten entweder in einem bestimmten Abschlussbestandteil oder in den Anhangangaben dargestellt werden. Ist ein Posten für sich allein betrachtet nicht von wesentlicher Bedeutung, wird er mit anderen Posten entweder in einem bestimmten Abschlussbestandteil oder in den Anhangangaben zusammengefasst. Ein Posten, der nicht wesentlich genug ist, um eine gesonderte Darstellung in einem bestimmten Abschlussbestandteil zu rechtfertigen, kann dennoch wesentlich genug sein, um gesondert in den Anhangangaben dargestellt werden zu müssen.

31. In diesem Zusammenhang sind Informationen wesentlich, wenn deren unterlassene Angabe die wirtschaftlichen Entscheidungen beeinflussen könnte, die Adressaten auf der Grundlage des Abschlusses treffen. Wesentlichkeit hängt vom Umfang und der Art eines Postens ab, der jeweils unter den besonderen Umständen der Unterlassung einer Angabe beurteilt wird. Bei der Entscheidung, ob ein Posten oder eine Summe von Posten wesentlich ist, werden Art und Umfang des Postens gemeinsam beurteilt. Abhängig von den jeweiligen Umständen kann sowohl die Art als auch der Umfang der entscheidende Faktor sein. Es werden beispielsweise einzelne Vermögenswerte mit gleicher Art und Funktion zusammengefasst, auch wenn die einzelnen Beträge groß sind. Umfangreiche Posten, die sich in ihrer Art oder Funktion unterscheiden, werden jedoch gesondert dargestellt.

32. Wesentlichkeit sieht vor, dass den spezifischen Angabeerfordernissen der International Accounting Standards nicht entsprochen werden muss, wenn die daraus resultierenden Informationen nicht wesentlich sind.

SALDIERUNG VON POSTEN

33. Vermögenswerte und Schulden dürfen nicht miteinander saldiert werden, soweit nicht die Saldierung von einem anderen International Accounting Standard gefordert oder erlaubt wird.

34. Ertrags- und Aufwandsposten sind dann, und nur dann, miteinander zu saldieren, wenn: (a) ein International Accounting Standard es fordert oder erlaubt; oder (b) Gewinne, Verluste und damit verbundene Aufwendungen, die durch gleiche oder ähnliche Geschäftsvorfälle und Ereignisse entstehen, nicht wesentlich sind. Diese Beträge sind gemäß Paragraph 29 zusammenzufassen.

35. Es ist wichtig, dass sowohl Vermögenswerte und Schulden als auch Erträge und Aufwendungen gesondert dargestellt werden, wenn sie wesentlich sind. Saldierungen, sei es in der Gewinn- und Verlustrechnung oder in der Bilanz, vermindern die Fähigkeit der Adressaten, Geschäftsvorfälle zu verstehen und die künftigen Cashflows des Unternehmens abzuschätzen, es sei denn, die Saldierung spiegelt den wirtschaftlichen Gehalt eines Geschäftsvorfalles oder eines Ereignisses wider. Die Darstellung von Vermögenswerten nach Abzug von Wertberichtigungen, beispielsweise Gängigkeitsabschlägen auf Vorräte und Wertberichtigungen zweifelhafter Forderungen, ist keine Saldierung.

36. IAS 18, Erträge, definiert den Begriff Erträge und verlangt, dass sie zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen oder zu beanspruchenden Gegenleistung, abzüglich der vom Unternehmen gewährten Preisnachlässe und Mengenrabatte, zu bewerten sind. Ein Unternehmen unternimmt im Verlaufe seiner gewöhnlichen Geschäftstätigkeit auch solche Geschäftsvorfälle, die selbst zu keinen Erträgen führen, die aber zusammen mit den Hauptumsatzträgern anfallen. Die Ergebnisse solcher Geschäftsvorfälle sind durch Saldierung aller Erträge mit den dazugehörigen Aufwendungen, die durch den gleichen Geschäftsvorfall entstehen, darzustellen, wenn diese Darstellung den Gehalt des Geschäftsvorfalles oder Ereignisses widerspiegelt. Beispielsweise: (a) Gewinne und Verluste aus der Veräußerung von langfristigen Vermögenswerten, einschließlich Finanzinvestitionen und betriebliche Vermögenswerte, werden erfasst, indem von den Veräußerungserlösen der Buchwert der Vermögenswerte und die damit in Zusammenhang stehenden Veräußerungskosten abgezogen werden; (b) Ausgaben, die auf Grund einer vertraglichen Vereinbarung mit Dritten zurückerstattet werden (beispielsweise ein Untermietvertrag), werden mit dem zugehörigen Erstattungsbetrag verrechnet; und (c) außerordentliche Posten können nach der Verrechnung mit den zugehörigen Steuern und Minderheitsanteilen dargestellt werden, wenn die Bruttobeträge in den Anhangangaben gezeigt werden.

37. Außerdem werden Gewinne und Verluste, die aus einer Gruppe von ähnlichen Geschäftsvorfällen entstehen, saldiert dargestellt, beispielsweise Gewinne und Verluste aus der Währungsumrechnung oder solche, die aus Finanzinstrumenten entstehen, die zu Handelszwecken gehalten werden. Solche Gewinne und Verluste sind jedoch gesondert darzustellen, wenn deren Umfang, Art oder Häufigkeit eine gesonderte Angabe nach IAS 8, Periodenergebnis, grundlegende Fehler und Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, erfordern.

VERGLEICHSINFORMATIONEN

38. Sofern ein International Accounting Standard nichts anderes erlaubt oder vorschreibt, sind im Abschluss Vergleichsinformationen hinsichtlich der vorangegangenen Periode für alle quantitativen Informationen anzugeben. Vergleichsinformationen sind in die verbalen und beschreibenden Informationen einzubeziehen, wenn es für das Verständnis des Abschlusses der Berichtsperiode von Bedeutung ist.

39. In manchen Fällen sind verbale Informationen, die in den Abschlüssen der vorangegangenen Periode(n) gemacht wurden, auch für die Berichtsperiode von Bedeutung. Beispielsweise sind Einzelheiten eines Rechtsstreits, dessen Ausgang zum letzten Bilanzstichtag unsicher war und der noch entschieden werden muss, in der Berichtsperiode anzugeben. Adressaten ziehen Nutzen aus der Information, dass zum letzten Bilanzstichtag eine Unsicherheit bestand, und über die Schritte, die unternommen worden sind, um diese Unsicherheit zu beseitigen.

40. Werden Darstellung oder Klassifizierung von Posten im Abschluss geändert, sind, außer wenn dies praktisch nicht durchführbar oder wirtschaftlich nicht vertretbar ist, auch die Vergleichsbeträge neu zu gliedern, um die Vergleichbarkeit mit der Berichtsperiode sicherzustellen, ferner sind Art, Betrag und Grund für jede Änderung anzugeben. Sofern es nicht durchführbar oder wirtschaftlich nicht vertretbar ist, die Vergleichsbeträge neu zu gliedern, hat ein Unternehmen die Gründe für die unterlassene Anpassung und die Art der Änderungen anzugeben, die vorgenommen worden wären, hätte man Beträge umgegliedert.

41. Unter bestimmten Umständen ist es möglicherweise nicht durchführbar oder wirtschaftlich nicht vertretbar, Vergleichsinformationen neu zu gliedern, um eine Vergleichbarkeit mit der Berichtsperiode zu erreichen. Beispielsweise ist es möglich, dass Daten in der(n) vorangegangenen Periode(n) auf eine Art gesammelt worden sind, die eine Neugliederung nicht zulässt, und eine nachträgliche Erstellung der Informationen nicht praktikabel ist. Unter diesen Umständen wird die Art der Anpassungen der Vergleichsbeträge, die vorgenommen worden wäre, angegeben. IAS 8 behandelt die erforderlichen Anpassungen von Vergleichsinformationen, die bei einer rückwirkenden Änderung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden erfolgen.

STRUKTUR UND INHALT

Einführung

42. Dieser Standard verlangt bestimmte Angaben in einem bestimmten Abschlussbestandteil, schreibt die Angabe weiterer Posten wahlweise in dem entsprechenden Abschlussbestandteil oder im Anhang vor und zeigt in einer Anlage zu diesem Standard empfohlene Darstellungsweisen, denen ein Unternehmen folgen kann, soweit es unter seinen Umständen angemessen ist. IAS 7 enthält eine Struktur für die Darstellung der Kapitalflussrechnung.

43. Dieser Standard benutzt den Begriff „Angabe“ in einer weiten Bedeutung, der Posten umfasst, die in einem bestimmten Abschlussbestandteil oder im Anhang dargestellt werden können. Von anderen International Accounting Standards vorgeschriebene Angaben erfolgen in Übereinstimmung mit den Vorschriften dieser Standards. Solange dieser oder ein anderer Standard nichts Gegenteiliges vorschreibt, werden diese Angaben entweder in einem bestimmten Abschlussbestandteil oder im Anhang gemacht.

44. Ein Abschluss muss eindeutig als solcher zu identifizieren sein und hat von anderen Informationen, die im gleichen Dokument veröffentlicht werden, unterscheidbar zu sein.

45. International Accounting Standards werden nur auf den Abschluss angewandt und nicht auf andere Informationen, die in einem Geschäftsbericht oder einem anderen Dokument dargestellt werden. Daher ist es wichtig, dass Adressaten in der Lage sind, die auf der Grundlage der International Accounting Standards erstellten Informationen von anderen Informationen zu unterscheiden, die für Adressaten nützlich sein können, aber nicht Gegenstand der Standards sind.

46. Jeder Bestandteil des Abschlusses ist eindeutig zu bezeichnen. Zusätzlich sind die folgenden Informationen deutlich sichtbar darzustellen und zu wiederholen, falls es für das richtige Verständnis der dargestellten Informationen notwendig ist: (a) der Name des berichtenden Unternehmens oder andere Mittel der Identifizierung; (b) ob sich ein Abschluss auf das einzelne Unternehmen oder einen Konzern bezieht; (c) der Bilanzstichtag oder die Berichtsperiode, auf die sich der Abschluss bezieht, je nachdem, was für den entsprechenden Bestandteil des Abschlusses angemessen ist; (d) die Berichtswährung; und (e) der Präzisionsgrad, der bei der Darstellung von Beträgen im Abschluss angewandt wird.

47. Die Vorschriften in Paragraph 46 werden normalerweise erfüllt, indem Seitenüberschriften und abgekürzte Spaltenüberschriften auf jeder Seite des Abschlusses aufgeführt werden. Die Wahl der besten Darstellungsweise solcher Informationen erfordert ein ausgewogenes Urteil. Werden Abschlüsse beispielsweise elektronisch gelesen, werden möglicherweise keine getrennten Seiten verwendet; die oben aufgeführten Angaben werden dann ausreichend oft gezeigt, um das richtige Verständnis der gegebenen Information sicherzustellen.

48. Ein Abschluss wird häufig verständlicher, wenn Informationen in Tausend- oder Millioneneinheiten der Berichtswährung dargestellt werden. Dies ist solange akzeptabel, wie der Präzisionsgrad der Darstellung angegeben wird und relevante Informationen nicht verloren gehen.

49. Ein Abschluss ist mindestens jährlich aufzustellen. Wenn sich unter besonderen Umständen der Bilanzstichtag eines Unternehmens ändert, und der Abschluss für einen Zeitraum aufgestellt wird, der länger oder kürzer als ein Jahr ist, hat ein Unternehmen zusätzlich zur Berichtsperiode, auf die sich der Abschluss bezieht, anzugeben: (a) den Grund für die Verwendung einer anderen Berichtsperiode als ein Jahr; und (b) die Tatsache, dass Vergleichsbeträge der Gewinn- und Verlustrechnung, der Veränderungen des Eigenkapitals, der Cashflows und die dazugehörigen Anhangangaben nicht vergleichbar sind.

50. Unter besonderen Umständen kann sich ein Unternehmen dazu veranlasst sehen oder sich dazu entscheiden, seinen Bilanzstichtag zu ändern, beispielsweise als Folge des Erwerbs des Unternehmens durch ein anderes Unternehmen mit einem abweichenden Bilanzstichtag. Wenn dies der Fall ist, ist es wichtig, dass sich die Adressaten bewusst sind, dass die Beträge, die für die Berichtsperiode angegeben werden, und die Vergleichsbeträge nicht vergleichbar sind, und dass der Grund für die Änderung des Bilanzstichtages angegeben wird.

51. Normalerweise werden Abschlüsse stetig aufgestellt und umfassen einen Zeitraum von einem Jahr. Einige Unternehmen ziehen es jedoch beispielsweise aus praktischen Gründen vor, über eine Berichtsperiode von 52 Wochen zu berichten. Dieser Standard schließt dieses Vorgehen nicht aus, da sich der daraus resultierende Abschluss wahrscheinlich nicht wesentlich von denen unterscheidet, die für den Zeitraum eines vollen Jahres aufgestellt werden würden.

52. Die Nützlichkeit eines Abschlusses wird gemindert, wenn er den Adressaten nicht innerhalb eines angemessenen Zeitraumes nach dem Bilanzstichtag zugänglich gemacht wird. Ein Unternehmen muss in der Lage sein, seinen Abschluss innerhalb von sechs Monaten nach dem Bilanzstichtag zu veröffentlichen. Unabänderliche Gegebenheiten, wie die Komplexität der Geschäftstätigkeit eines Unternehmens, sind kein ausreichender Grund, nicht zeitnah zu berichten. In vielen rechtlichen Hoheitsgebieten sind die Fristen durch Gesetzgebung und Marktverordnungen näher geregelt.

Bilanz

53. Jedes Unternehmen hat entsprechend der Art seiner Geschäftstätigkeit zu bestimmen, ob es kurzfristige und langfristige Vermögenswerte sowie kurzfristige und langfristige Schulden als getrennte Gliederungsgruppen in der Bilanz darstellt oder nicht. Die Paragraphen 57 bis 65 dieses Standards finden Anwendung, wenn diese Unterscheidung gemacht wird. Entscheidet sich ein Unternehmen, diese Untergliederung nicht zu machen, sind die Vermögenswerte und Schulden grob nach ihrer Liquiditätsnähe anzuordnen.

54. Unabhängig davon, welche Methode der Darstellung gewählt wird, hat ein Unternehmen für jeden Vermögens- und Schuldposten, der Beträge zusammenfasst, von denen erwartet wird, dass sie sowohl innerhalb als auch außerhalb eines Zeitraums von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag realisiert oder erfüllt werden, den Betrag anzugeben, von dem erwartet wird, dass er nach mehr als zwölf Monaten realisiert oder erfüllt wird.

55. Bietet ein Unternehmen Güter oder Dienstleistungen innerhalb eines eindeutig identifizierbaren Geschäftszyklus an, so liefert eine getrennte Untergliederung von kurzfristigen und langfristigen Vermögenswerten und Schulden in der Bilanz nützliche Informationen, indem Nettovermögenswerte, die fortlaufend als kurzfristiges Nettobetriebskapital im Umlauf sind, von denen unterschieden werden, die langfristigen Tätigkeiten des Unternehmens dienen. Eine Untergliederung hebt auch Vermögenswerte, deren Erfüllung innerhalb des laufenden Geschäftszyklus erwartet wird, und Schulden, deren Rückzahlung in der gleichen Berichtsperiode fällig wird, hervor.

56. Informationen über die Fälligkeitstermine von Vermögenswerten und Schulden sind nützlich, um die Liquidität und Zahlungsfähigkeit eines Unternehmens einzuschätzen. IAS 32, Finanzinstrumente: Angaben und Darstellung, verlangt die Angabe der Fälligkeitstermine sowohl von finanziellen Vermögenswerten als auch von finanziellen Schulden. Finanzielle Vermögenswerte enthalten Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie sonstige Forderungen, und finanzielle Schulden enthalten Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie sonstige Verbindlichkeiten. Informationen über den erwarteten Zeitpunkt der Erfüllung von nicht monetären Vermögenswerten und Schulden, wie z. B. Vorräte und Rückstellungen, sind ebenfalls nützlich im Hinblick darauf, ob die Vermögenswerte und Schulden in langfristige und kurzfristige unterteilt werden oder nicht. Beispielsweise gibt ein Unternehmen den Buchwert der Vorräte an, deren Realisation nach mehr als einem Jahr nach dem Bilanzstichtag erwartet wird.

57. Ein Vermögenswert ist als kurzfristiger Vermögenswert zu klassifizieren, wenn: (a) seine Realisation innerhalb des normalen Verlaufs des Geschäftszyklus des Unternehmens erwartet wird oder er zum Verkauf oder Verbrauch innerhalb dieses Zeitraums gehalten wird; oder (b) er primär für Handelszwecke oder für einen kurzen Zeitraum gehalten wird und seine Realisation innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag erwartet wird; oder (c) es sich um Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente handelt, deren Verwendung keiner Beschränkung unterliegt. Alle anderen Vermögenswerte sind als langfristig zu klassifizieren.

58. Dieser Standard benutzt den Begriff „langfristig“, um materielle, immaterielle, betriebliche und finanzielle Vermögenswerte mit langfristigem Charakter einzuschließen. Er untersagt nicht die Verwendung anderer Beschreibungen, solange deren Bedeutung eindeutig ist.

59. Der Geschäftszyklus eines Unternehmens ist der Zeitraum zwischen dem Erwerb von Materialien, die in einen Prozess eingehen und deren Realisation in Zahlungsmitteln oder eines Instruments, das leicht in Zahlungsmittel umzuwandeln ist. Kurzfristige Vermögenswerte umfassen Vorräte und Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, die als Teil des gewöhnlichen Geschäftszyklus verkauft, verbraucht und realisiert werden, selbst wenn deren Realisation nicht innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag erwartet wird. Marktfähige Wertpapiere werden als kurzfristige Vermögenswerte klassifiziert, wenn deren Realisation innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag erwartet wird, andernfalls werden sie als langfristige Vermögenswerte klassifiziert.

60. Eine Schuld ist als kurzfristige Schuld zu klassifizieren, wenn: (a) ihre Tilgung innerhalb des gewöhnlichen Verlaufes des Geschäftszyklus des Unternehmens erwartet wird; oder (b) die Tilgung innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag fällig ist. Alle anderen Schulden sind als langfristige Schulden zu klassifizieren.

61. Kurzfristige Schulden können auf eine ähnliche Art und Weise eingeordnet werden wie kurzfristige Vermögenswerte. Einige kurzfristige Schulden, wie Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie Rückstellungen für personalbezogene Aufwendungen und andere betriebliche Aufwendungen bilden einen Teil des kurzfristigen Betriebskapitals, das im normalen Geschäftszyklus des Unternehmens gebraucht wird. Solche betrieblichen Posten werden als kurzfristige Schulden klassifiziert, selbst wenn sie später als zwölf Monate nach dem Bilanzstichtag fällig werden.

62. Andere kurzfristige Schulden werden nicht als Teil des laufenden Geschäftszyklus beglichen, ihre Tilgung ist aber innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag fällig. Beispiele sind der kurzfristige Teil verzinslicher Schulden, Kontokorrentkredite, Dividendenverbindlichkeiten, Ertragsteuern und andere Verbindlichkeiten, die nicht aus Lieferungen und Leistungen resultieren. Verzinsliche Schulden, die langfristig der Finanzierung des Umlaufvermögens zur Verfügung stehen und deren Tilgung nicht innerhalb von zwölf Monaten fällig ist, sind langfristige Schulden.

63. Ein Unternehmen hat seine langfristigen verzinslichen Schulden weiterhin als langfristig zu klassifizieren, auch wenn deren Tilgung innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag fällig wird, falls: (a) die ursprüngliche Laufzeit einen Zeitraum von mehr als zwölf Monaten umfasst; (b) das Unternehmen beabsichtigt, die Verpflichtung auf einer langfristigen Basis zu refinanzieren; und (c) diese Absicht von einer Vereinbarung, Zahlungsverpflichtungen zu refinanzieren oder umzuschulden, getragen wird, die abgeschlossen wurde, bevor der Abschluss zur Veröffentlichung freigegeben wird. Der Betrag jeder einzelnen Schuld, die in Übereinstimmung mit diesem Paragraphen aus den kurzfristigen Schulden ausgegliedert wurde, ist gemeinsam mit Informationen zur Unterstützung dieser Darstellung in den Anhangangaben zur Bilanz anzugeben.

64. Einige Verbindlichkeiten, die innerhalb des nächsten Geschäftszyklus zur Rückzahlung fällig werden, können erwartungsgemäß nach dem Ermessen des Unternehmens refinanziert oder „verlängert“ werden; deshalb wird nicht erwartet, dass sie gegenwärtiges kurzfristiges Betriebskapital des Unternehmens in Anspruch nehmen. Solche Verpflichtungen werden als Bestandteil der langfristigen Finanzierung des Unternehmens betrachtet und sind als langfristig zu klassifizieren. In Situationen, in denen jedoch eine Refinanzierung nicht im Ermessen des Unternehmens liegt (was der Fall wäre, wenn keine Refinanzierungsvereinbarung vorläge), kann die Refinanzierung nicht als selbstverständlich betrachtet werden, und die Verpflichtung wird als kurzfristig eingestuft, wenn nicht die Vollendung einer Refinanzierungsvereinbarung vor der Freigabe zur Veröffentlichung des Abschlusses den substanziellen Hinweis liefert, dass die Art der Schuld zum Bilanzstichtag langfristig war.

65. Manche Darlehensvereinbarungen enthalten Zusicherungen des Kreditnehmers (Vertragsklauseln), die den Effekt haben, dass die Schuld auf Anforderung zu zahlen ist, falls bestimmte Bedingungen, die an die Vermögens- und Finanzlage des Kreditnehmers geknüpft sind, verletzt werden. Unter diesen Umständen wird die Schuld nur dann als langfristig klassifiziert, wenn: (a) der Kreditgeber vor der Freigabe zur Veröffentlichung des Abschlusses zugesagt hat, die Rückzahlung nicht als eine Folge des Verstoßes einzufordern, und (b) es nicht wahrscheinlich ist, dass weitere Vertragsverletzungen innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag eintreten.

66. In der Bilanz sind zumindest nachfolgende Posten darzustellen: (a) Sachanlagen; (b) immaterielle Vermögenswerte; (c) finanzielle Vermögenswerte (ausschließlich der Beträge, die unter (d), (f) und (g) ausgewiesen werden); (d) nach der Equity-Methode bilanzierte Finanzanlagen; (e) Vorräte; (f) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen und sonstige Forderungen; (g) Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente; (h) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen und sonstige Verbindlichkeiten; (i) Steuerschulden und -erstattungsansprüche, wie von IAS 12, Ertragsteuern, gefordert; (j) Rückstellungen; (k) langfristige verzinsliche Schulden; (l) Minderheitsanteile; und (m) gezeichnetes Kapital und Rücklagen.

67. Zusätzliche Posten, Überschriften und Zwischensummen sind in der Bilanz darzustellen, wenn ein International Accounting Standard dies verlangt, oder wenn eine solche Darstellung notwendig ist, um die Vermögens- und Finanzlage des Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darzustellen.

68. Dieser Standard schreibt nicht die Reihenfolge oder die Struktur vor, in der Posten darzustellen sind. Paragraph 66 liefert lediglich eine Liste von Posten, die in ihrem Wesen oder ihrer Funktion so unterschiedlich sind, dass sie einen getrennten Ausweis in der Bilanz erforderlich machen. Beispielhafte Strukturschemata werden im Anhang zu diesem Standard gezeigt. Anpassungen an die oben aufgeführten Posten enthalten Folgendes: (a) Posten werden hinzugefügt, wenn ein anderer International Accounting Standard eine gesonderte Darstellung in der Bilanz verlangt, oder wenn der Umfang, die Art oder die Funktion eines Postens so sind, dass eine gesonderte Darstellung die Darstellung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens- und Finanzlage des Unternehmens unterstützen würde; und (b) die verwendeten Bezeichnungen und die Reihenfolge der Posten können dem Wesen des Unternehmens und seinen Geschäftsvorfällen entsprechend geändert werden, um Informationen zu liefern, die für ein Gesamtverständnis der Vermögens- und Finanzlage des Unternehmens notwendig sind. Beispielsweise ändert eine Bank die oben aufgeführten Bezeichnungen, um die spezifischeren Anforderungen in den Paragraphen 18 bis 25 des IAS 30, Angaben im Abschluss von Banken und ähnlichen Finanzinstitutionen, zu erfüllen.

69. Die in Paragraph 66 aufgelisteten Sachverhalte sind in ihrer Art umfassend und brauchen nicht auf Gegenstände beschränkt zu werden, die in den Anwendungsbereich anderer Standards fallen. Beispielsweise enthält der Posten immaterielle Vermögenswerte Geschäfts- oder Firmenwerte und Vermögenswerte, die sich aus Entwicklungsausgaben ergeben.

70. Die Entscheidung, ob zusätzliche Posten gesondert ausgewiesen werden, basiert auf einer Einschätzung: (a) der Art und Liquidität von Vermögenswerten und deren Wesentlichkeit, was in den meisten Fällen zu der getrennten Darstellung von Geschäfts- oder Firmenwerten und Vermögenswerten, die durch Entwicklungsausgaben entstehen, von monetären und nicht monetären Vermögenswerten sowie kurzfristigen und langfristigen Vermögenswerten führt; (b) ihrer Funktion innerhalb des Unternehmens, was beispielsweise zu der getrennten Darstellung von betrieblichen und finanziellen Vermögenswerten, Vorräten, Forderungen, Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten führt; und (c) der Beträge, der Art und des Fälligkeitszeitpunktes von Schulden, was beispielsweise zu einer getrennten Darstellung von verzinslichen und nicht verzinslichen Schulden sowie Rückstellungen führt, die gegebenenfalls als kurzfristig oder langfristig klassifiziert werden.

71. Vermögenswerte und Schulden, die sich nach Art oder Funktion unterscheiden, unterliegen manchmal unterschiedlichen Bewertungsgrundlagen. Beispielsweise können bestimmte Gruppen von Sachanlagen zu Anschaffungskosten oder zu neubewerteten Beträgen in Übereinstimmung mit IAS 16 fortgeführt werden. Die Anwendung unterschiedlicher Bewertungsgrundlagen für verschiedene Gruppen von Vermögenswerten lässt vermuten, dass sie sich in ihrer Art und Funktion unterscheiden und sie deshalb als gesonderte Posten auszuweisen sind.

72. Ein Unternehmen hat die dargestellten Posten entweder in der Bilanz oder in den Anhangangaben zur Bilanz in einer der Geschäftstätigkeit des Unternehmens angemessenen Weise weiter zu untergliedern. Jeder Posten ist, falls angemessen, gemäß seiner Art zu untergliedern, und Beträge, die an das Mutterunternehmen, Schwesterunternehmen, assoziierte Unternehmen und andere nahe stehende Unternehmen und Personen zu zahlen sind oder von diesen gefordert werden, sind gesondert anzugeben.

73. Der entweder in der Bilanz oder im Anhang durch Untergliederungen gegebene Detaillierungsgrad hängt von den Anforderungen der International Accounting Standards und von Größe, Art und Funktion der einbezogenen Beträge ab. Die in Paragraph 70 aufgestellten Entscheidungskriterien werden auch zur Ermittlung der Grundlage von Untergliederungen genutzt. Die Angabepflichten werden für jeden Posten variieren, beispielsweise: (a) materielle Vermögenswerte werden nach Gruppen untergliedert, wie in IAS 16, Sachanlagen, beschrieben; (b) Forderungen werden gegliedert in Beträge, die von Handelskunden, anderen Konzernunternehmen oder nahe stehenden Unternehmen und Personen gefordert werden, sowie in Vorauszahlungen und sonstige Beträge; (c) Vorräte werden in Übereinstimmung mit IAS 2, Vorräte, in Klassen wie etwa Handelswaren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Erzeugnisse und Fertigerzeugnisse gegliedert; (d) Rückstellungen zeigen gesondert Rückstellungen für Personalaufwand und für alle anderen Posten, die den spezifischen Ausprägungen der Geschäftstätigkeit des Unternehmens entsprechend gebildet werden; (e) beim gezeichneten Kapital und bei den Rücklagen werden die verschiedenen Gruppen von eingezahltem Kapital, Agio und Rücklagen gesondert dargestellt.

74. Ein Unternehmen hat Folgendes entweder in der Bilanz oder im Anhang anzugeben: (a) für jede Klasse von Anteilen: (i) die Anzahl der genehmigten Anteile; (ii) die Anzahl der ausgegebenen und voll eingezahlten Anteile und die Anzahl der ausgegebenen und nicht voll eingezahlten Anteile; (iii) den Nennwert der Anteile oder, dass die Anteile keinen Nennwert haben; (iv) eine Überleitungsrechnung der Anzahl der im Umlauf befindlichen Anteile am Anfang und am Ende der Periode; (v) die Rechte, Vorzugsrechte und Beschränkungen für die jeweilige Kategorie von Anteilen, einschließlich Beschränkungen bei der Ausschüttung von Dividenden und der Rückzahlung des Kapitals; (vi) Anteile am Unternehmen, die vom Unternehmen selbst, von Tochterunternehmen oder von assoziierten Unternehmen gehalten werden; und (vii) Anteile, die für eine Ausgabe auf Grund von Optionen und Verkaufsverträgen vorgehalten werden, unter Angabe der Modalitäten und Beträge; (b) eine Beschreibung von Art und Zweck jeder Rücklage innerhalb des Eigenkapitals; (c) den Betrag der Dividenden, der nach dem Bilanzstichtag, jedoch vor der Freigabe zur Veröffentlichung des Abschlusses vorgeschlagen oder angekündigt wurde; und (d) den Betrag der aufgelaufenen, noch nicht bilanzierten Vorzugsdividenden. Ein Unternehmen ohne gezeichnetes Kapital, wie etwa eine Personengesellschaft, hat Informationen anzugeben, die dem oben Geforderten gleichwertig sind und Bewegungen während der Periode in jeder Eigenkapitalkategorie sowie die Rechte, Vorzugsrechte und Beschränkungen jeder Eigenkapitalkategorie zu beschreiben.

Gewinn- und Verlustrechnung

75. In der Gewinn- und Verlustrechnung sind zumindest nachfolgende Posten darzustellen: (a) Erlöse; (b) Ergebnisse der betrieblichen Tätigkeit; (c) Finanzierungsaufwendungen; (d) Gewinn- und Verlustanteile an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures, die nach der Equity-Methode bilanziert werden; (e) Steueraufwendungen; (f) Ergebnis aus der gewöhnlichen Tätigkeit; (g) außerordentliche Posten; (h) auf Minderheiten entfallende Ergebnisanteile; und (i) Periodenergebnis Zusätzliche Posten, Überschriften und Zwischensummen sind in der Gewinn- und Verlustrechnung darzustellen, wenn es von einem International Accounting Standard gefordert wird, oder wenn eine solche Darstellung notwendig ist, um die Ertragslage des Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darzustellen.

76. Die Auswirkungen der verschiedenartigen Tätigkeiten, Geschäftsvorfälle und Ereignisse eines Unternehmens, unterscheiden sich in Beständigkeit, Risiko und Vorhersehbarkeit, und die Angabe der Bestandteile des Periodenergebnisses fördert das Verständnis für die erreichte Ertragskraft und das Abschätzen künftiger Ergebnisse. Zusätzliche Posten werden in der Gewinn- und Verlustrechnung gezeigt und die ausgewählten Bezeichnungen sowie die Anordnung einzelner Posten geändert, wenn dies notwendig ist, um die Elemente der Ertragskraft zu erklären. Dabei müssen Faktoren wie Wesentlichkeit, Art und Funktion der verschiedenen Bestandteile von Erträgen und Aufwendungen in Betracht gezogen werden. Beispielsweise ändert eine Bank die Bezeichnungen, um die spezifischeren Vorschriften in den Paragraphen 9 bis 17 des IAS 30 zu erfüllen. Ertrags- und Aufwandsposten werden nur saldiert, wenn die Bedingungen in Paragraph 34 erfüllt werden.

77. Ein Unternehmen hat entweder in der Gewinn- und Verlustrechnung oder in den Anhangangaben zur Gewinn- und Verlustrechnung eine Analyse der Aufwendungen zu geben, die entweder auf der Art der Aufwendungen oder auf deren Funktion innerhalb des Unternehmens beruht.

78. Unternehmen wird empfohlen, die Analyse aus Paragraph 77 in der Gewinn- und Verlustrechnung darzustellen.

79. Aufwandsposten werden weiter unterteilt, um eine Bandbreite der Erfolgsbestandteile, die sich bezüglich Nachhaltigkeit, Gewinn- oder Verlustpotenzial und Vorhersagbarkeit unterscheiden können, hervorzuheben. Diese Informationen können auf zwei verschiedene Arten dargestellt werden.

80. Die erste Analyse wird als Gesamtkostenverfahren (Aufwandsartenmethode) bezeichnet. Aufwendungen werden in der Gewinn- und Verlustrechnung nach ihrer Art zusammengefasst (beispielsweise Abschreibungen, Materialeinkauf, Transportaufwand, Löhne und Gehälter, Werbeaufwendungen) und sind nicht nach ihrer Zugehörigkeit zu einzelnen Funktionsbereichen des Unternehmens gruppiert. Diese Methode ist von vielen kleineren Unternehmen einfach anzuwenden, da keine Zuordnung von betrieblichen Aufwendungen zu einzelnen Funktionsbereichen notwendig ist. Ein Beispiel für eine Unterteilung bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens ist:







Erlöse X Sonstige betriebliche Erträge X Veränderung des Bestandes an Fertigerzeugnissen undunfertigen Erzeugnissen X Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe X Personalaufwand X Aufwand für planmäßige Abschreibungen X Sonstige betriebliche Aufwendungen X Gesamte betriebliche Aufwendungen (X) Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit X

81. Die Bestandsveränderung der Fertigerzeugnisse und unfertigen Erzeugnisse während der Periode stellt eine Anpassung an die Produktionsaufwendungen dar, um die Tatsache widerzuspiegeln, dass entweder die Produktion die Vorräte erhöht hat, oder die über die Produktion hinausgehenden Verkäufe die Vorräte reduziert haben. In einigen rechtlichen Hoheitsgebieten wird eine Zunahme von Fertigerzeugnissen und unfertigen Erzeugnissen während der Periode in der obigen Analyse unmittelbar unter den Umsatzerlösen ausgewiesen. Die gewählte Darstellung darf jedoch nicht den Eindruck vermitteln, dass diese Beträge Erträge darstellen.

82. Die zweite Analyse wird als Umsatzkostenverfahren bezeichnet und unterteilt Aufwendungen nach ihrer funktionellen Zugehörigkeit als Teile der Umsatzkosten, der Vertriebs- oder Verwaltungsaktivitäten. Diese Darstellungsform liefert den Adressaten oft wichtigere Informationen als die Aufteilung nach den Aufwandsarten, aber die Zuordnung von Aufwendungen zu Funktionen kann willkürlich sein und enthält erhebliche Ermessensentscheidungen. Ein Beispiel für die Darstellung nach dem Umsatzkostenverfahren ist:







Umsatzerlöse X Umsatzkosten (X) Bruttogewinn X Sonstige betriebliche Erträge X Vertriebskosten (X) Verwaltungsaufwendungen (X) Sonstige betriebliche Aufwendungen (X) Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit X

83. Unternehmen, die das Umsatzkostenverfahren anwenden, haben zusätzliche Informationen über die Art der Aufwendungen, einschließlich des Aufwandes für planmäßige Abschreibungen sowie des Personalaufwands, anzugeben.

84. Die Wahl der Analyse zwischen dem Umsatzkosten- und dem Gesamtkostenverfahren hängt sowohl von historischen und branchenbezogenen Faktoren, als auch von der jeweiligen Organisation ab. Beide Verfahren liefern Hinweise auf die Kosten, die sich erwartungsgemäß direkt oder indirekt mit der Höhe des Umsatzes oder der Produktion des Unternehmens verändern. Da jede der beiden Darstellungsformen für unterschiedliche Unternehmenstypen vorteilhaft ist, schreibt dieser Standard die Wahl derjenigen Darstellungsform vor, welche die Bestandteile der Ertragskraft des Unternehmens am besten darstellt. Da Informationen über die Art von Aufwendungen für die Vorhersage von zukünftigen Cashflows nützlich sind, werden bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens zusätzliche Angaben gefordert.

85. Ein Unternehmen hat entweder in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Anhang den Betrag der beschlossenen oder vorgeschlagenen Dividende je Aktie für den Zeitraum anzugeben, auf den sich der Abschluss bezieht.

VERÄNDERUNGEN DES EIGENKAPITALS

86. Ein Unternehmen hat als gesonderten Bestandteil seines Abschlusses eine Aufstellung anzugeben, die zeigt: (a) das Periodenergebnis; (b) jeden Ertrags- und Aufwands-, Gewinn- oder Verlustposten, der nach anderen Standards direkt im Eigenkapital erfasst wird, sowie die Summe dieser Posten; und (c) die Gesamtauswirkungen der Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden und der Berichtigung grundlegender Fehler, die als Benchmark-Methode in IAS 8 behandelt wird. Zusätzlich hat ein Unternehmen entweder in dieser Aufstellung oder im Anhang anzugeben: (d) Kapitaltransaktionen mit Anteilseignern und Ausschüttungen an Anteilseigner; (e) den Betrag der angesammelten Ergebnisse zu Beginn der Periode und zum Bilanzstichtag sowie die Bewegungen während der Periode; und (f) eine Überleitungsrechnung der Buchwerte jeder Kategorie des gezeichneten Kapitals, des Agios und sämtlicher Rücklagen zu Beginn und am Ende der Periode, die jede Bewegung gesondert angibt.

87. Veränderungen des Eigenkapitals eines Unternehmens zwischen zwei Bilanzstichtagen spiegeln die Zu- oder Abnahme seines Reinvermögens während der Periode, unter den im Abschluss angewandten und angegebenen besonderen Bewertungsprinzipien, wider. Mit Ausnahme der Veränderungen, die aus Transaktionen mit den Anteilseignern resultieren, wie etwa Kapitaleinlagen und Dividenden, stellt die Gesamtveränderung des Eigenkapitals das Ergebnis der Tätigkeit des Unternehmens in der Periode dar.

88. IAS 8, Periodenergebnis, grundlegende Fehler und Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, fordert, dass alle in einer Periode erfassten Aufwands- und Ertragsposten in die Bestimmung des Periodenergebnisses einbezogen werden, außer ein International Accounting Standard verlangt oder erlaubt etwas Anderes. Andere Standards schreiben vor, dass Gewinne und Verluste, wie etwa Überschüsse und Fehlbeträge aus Neubewertungen und bestimmte Währungsumrechnungsdifferenzen, direkt als Veränderungen des Eigenkapitals zusammen mit Kapitaltransaktionen und Ausschüttungen an die Eigentümer des Unternehmens erfasst werden. Da es für die Beurteilung der Veränderungen der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage eines Unternehmens zwischen zwei Bilanzstichtagen wichtig ist, sämtliche Gewinne und Verluste zu erfassen, fordert dieser Standard einen eigenständigen Abschlussbestandteil, der die gesamten Gewinne und Verluste eines Unternehmens hervorhebt, einschließlich jener, die direkt im Eigenkapital erfasst werden.

89. Die Vorschriften in Paragraph 86 können auf verschiedene Weise erfüllt werden. Viele Länder folgen in ihrer Gesetzgebung einem Spaltenformat, das die Anfangsbilanzwerte jeder Kategorie des Eigenkapitals, einschließlich der Posten (a) bis (f), in die Schlussbilanzwerte überleitet. Eine Alternative ist die Darstellung eines gesonderten Abschlussbestandteils, der nur die Posten (a) bis (c) ausweist. Bei diesem Ansatz werden die in (d) bis (f) beschriebenen Posten in den Anhangangaben zum Abschluss dargestellt. Beide Ansätze sind im Anhang zu diesem Standard erläutert. Unabhängig davon, welcher Ansatz angewandt wird, verlangt Paragraph 86 eine Zwischensumme der Posten in (b), um es den Adressaten zu ermöglichen, die sich aus der Tätigkeit des Unternehmens ergebenden Gesamtgewinne und -verluste der Periode abzuleiten.

Kapitalflussrechnung

90. IAS 7 legt Anforderungen an die Darstellung der Kapitalflussrechnung und der zugehörigen Angaben fest. Der Standard besagt, dass Informationen über Kapitalzuflüsse und -abflüsse nützlich sind, indem sie den Abschlussadressaten eine Grundlage für die Beurteilung der Fähigkeit des Unternehmens bieten, Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente zu erwirtschaften, und den Bedarf des Unternehmens zur Nutzung dieser Kapitalflüsse zu ermessen.

Anhangangaben im Abschluss

91. Die Anhangangaben im Abschluss eines Unternehmens haben: (a) Informationen über die Grundlagen der Aufstellung des Abschlusses und die besonderen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, die für bedeutsame Geschäftsvorfälle und Ereignisse ausgewählt und angewandt worden sind, zu geben; (b) die Informationen anzugeben, die von International Accounting Standards verlangt werden, und an keiner anderen Stelle im Abschluss dargestellt werden; und (c) zusätzliche Informationen zu liefern, die nicht in den anderen Abschlussbestandteilen dargestellt werden, aber für die Darstellung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes notwendig sind ( 5 ).

92. Anhangangaben im Abschluss sind systematisch darzustellen. Jeder Posten in der Bilanz, der Gewinn- und Verlustrechnung und der Kapitalflussrechnung muss einen Querverweis zu sämtlichen dazugehörenden Informationen im Anhang haben.

93. Anhangangaben im Abschluss enthalten sowohl verbale Beschreibungen oder detailliertere Aufschlüsselungen von Beträgen, die in der Bilanz, der Gewinn- und Verlustrechnung, der Kapitalflussrechnung und der Aufstellung über Veränderungen des Eigenkapitals gezeigt werden, als auch zusätzliche Informationen, wie etwa Eventualschulden und Verpflichtungen. Sie enthalten Informationen, deren Darstellung von International Accounting Standards verlangt oder empfohlen wird, sowie andere Angaben, die notwendig sind, um ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild zu vermitteln.

94. Anhangangaben werden normalerweise in der folgenden Reihenfolge dargestellt, die den Adressaten hilft, den Abschluss zu verstehen und ihn mit denen anderer Unternehmen zu vergleichen: (a) Aussage zur Übereinstimmung mit den International Accounting Standards (siehe Paragraph 11); (b) Darstellung der angewandten Bewertungsgrundlage(n) und der angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden; (c) ergänzende Informationen zu den in den Abschlussbestandteilen dargestellten Posten in der Reihenfolge, in der jeder Posten und jeder Abschlussbestandteil dargestellt wird; und (d) andere Angaben, einschließlich: (i) Erfolgsunsicherheiten, Verpflichtungen und andere finanzielle Angaben, und (ii) nicht finanzielle Angaben.

95. Unter bestimmten Umständen kann es notwendig oder wünschenswert sein, die Reihenfolge bestimmter Posten innerhalb des Anhangs zu ändern. Beispielsweise können Informationen über Zinssätze und Anpassungen des beizulegenden Zeitwerts mit Informationen über Fälligkeitstermine von Finanzinstrumenten kombiniert werden, obwohl erstere Angaben zur Gewinn- und Verlustrechnung sind, und letztere zur Bilanz gehören. Eine systematische Struktur für den Anhang ist jedoch beizubehalten, soweit es praktikabel ist.

96. Informationen über die Grundlagen der Erstellung des Abschlusses und die spezifischen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden können als gesonderter Teil des Anhangs dargestellt werden.

97. Der Abschnitt des Anhangs zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden hat Folgendes zu beschreiben: (a) die bei der Erstellung des Abschlusses herangezogene(n) Bewertungsgrundlage(n); und (b) jede spezifische Bilanzierungs- und Bewertungsmethode, die für ein richtiges Verständnis des Abschlusses notwendig ist.

98. Zusätzlich zu den spezifischen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, die im Abschluss angewandt werden, ist es für Adressaten wichtig, die verwendete(n) Bewertungsgrundlage(n) (historische Anschaffungs- oder Herstellungskosten, Tageswert, Veräußerungswert, beizulegender Zeitwert oder Barwert) zu kennen, da sie die Grundlage bilden, auf der der gesamte Abschluss aufgestellt ist. Wird mehr als eine Bewertungsgrundlage im Abschluss angewandt, wenn beispielsweise bestimmte langfristige Vermögenswerte neu bewertet werden, ist es ausreichend, einen Hinweis auf die Gruppen von Vermögenswerten und Schulden zu geben, auf die die jeweilige Bewertungsgrundlage angewandt wird.

99. Bei der Entscheidung, ob eine spezifische Bilanzierungs- und Bewertungsmethode anzugeben ist, wägt das Management ab, ob die Angaben den Adressaten zu verstehen helfen, auf welche Art und Weise Geschäftsvorfälle und Ereignisse in der dargestellten Vermögens-, Finanz- und Ertragslage wiedergegeben werden. Die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, die ein Unternehmen für die Darstellung in Betracht ziehen kann, enthalten, ohne darauf beschränkt zu sein, Folgendes: (a) Erfassung von Erlösen; (b) Konsolidierungsgrundsätze, einschließlich Tochterunternehmen und assoziierter Unternehmen; (c) Unternehmenszusammenschlüsse; (d) Joint Ventures; (e) Aktivierung und planmäßige Abschreibung von materiellen und immateriellen Vermögenswerten; (f) Aktivierung von Fremdkapitalkosten und anderen Aufwendungen; (g) Fertigungsaufträge; (h) als Finanzinvestitionen gehaltene Grundstücke und Bauten; (i) Finanzinstrumente und –investitionen; (j) Leasingverhältnisse; (k) Forschungs- und Entwicklungskosten; (l) Vorräte; (m) Steuern, einschließlich latenter Steuern; (n) Rückstellungen; (o) Zuwendungen an Arbeitnehmer; (p) Fremdwährungsumrechnung und Sicherungsgeschäfte; (q) Definition von Geschäftsfeldern und geografischen Segmenten sowie die Grundlagen der Zurechnung von Aufwendungen zwischen Segmenten; (r) Definition von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten; (s) Inflationsrechnungslegung; und (t) Zuwendungen der öffentlichen Hand. Andere International Accounting Standards schreiben besondere Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden in vielen dieser Bereiche vor.

100. Jedes Unternehmen berücksichtigt die Art seiner Geschäftstätigkeit und die Rechnungslegungsmethoden, von denen der Adressat erwarten würde, dass sie für diesen Unternehmenstyp angegeben werden. Beispielsweise wird von allen privatrechtlichen Unternehmen erwartet, dass sie eine Bilanzierungs- und Bewertungsmethode bezüglich Ertragsteuern, einschließlich latenter Steuern und Steueransprüchen, angeben. Wenn ein Unternehmen bedeutende Geschäftsvorfälle und Transaktionen in Fremdwährungen tätigt, wird erwartet, dass Angaben bezüglich der Erfassung der Gewinne und Verluste aus der Währungsumrechnung und der Absicherung solcher Gewinne und Verluste gemacht werden. In konsolidierten Abschlüssen wird die Methode zur Bestimmung des Geschäfts- oder Firmenwertes und der Minderheitsanteile angegeben.

101. Eine Bilanzierungs- und Bewertungsmethode kann auch dann bedeutsam sein, wenn die ausgewiesenen Beträge für die laufende und die vorangegangenen Perioden nicht wesentlich sind. Es ist ebenfalls angemessen, eine Bilanzierungs- und Bewertungsmethode für jede Verfahrensweise anzugeben, die zwar nicht von bestehenden International Accounting Standards behandelt wird, aber in Übereinstimmung mit Paragraph 20 ausgewählt und angewendet wird.

102. Ein Unternehmen hat Folgendes anzugeben, wenn es nicht an anderer Stelle in Informationen angegeben wird, die zusammen mit dem Abschluss veröffentlicht werden: (a) den Sitz und die Rechtsform des Unternehmens, das Land, in dem es als juristische Person registriert ist, und die Adresse des eingetragenen Sitzes (oder des Hauptsitzes der Geschäftstätigkeit, wenn dieser vom eingetragenen Sitz abweicht); (b) eine Beschreibung der Art der Geschäftstätigkeit des Unternehmens und seiner Hauptaktivitäten; (c) den Namen des Mutterunternehmens und des obersten Mutterunternehmens des Konzerns; und (d) entweder die Anzahl der Arbeitnehmer am Ende der Periode oder den Durchschnitt der Periode.

ZEITPUNKT DES INKRAFTTRETENS

103. Dieser International Accounting Standard ist erstmals in der ersten Berichtsperiode eines nach dem 1. Juli 1998 beginnenden Geschäftsjahrs anzuwenden. Eine frühere Anwendung wird empfohlen.

104. Dieser International Accounting Standard ersetzt IAS 1, Angabe der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, IAS 5, Angabepflichten im Abschluss, und IAS 13, Darstellung der kurzfristigen Vermögenswerte und Schulden, die vom Board 1994 in umgegliederter Form genehmigt wurden.

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD IAS 2

(ÜBERARBEITET 1993)

Vorräte

Dieser überarbeitete International Accounting Standard ersetzt den vom Board im Oktober 1975 genehmigten IAS 2, Bewertung und Darstellung von Vorräten im Zusammenhang mit dem historischen Anschaffungs- oder Herstellungskostenprinzip. Der überarbeitete Standard war erstmals in der ersten Berichtsperiode eines am 1. Januar 1995 oder danach beginnenden Geschäftsjahres anzuwenden.

Im Mai 1999 änderte IAS 10 (überarbeitet 1999), Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, Paragraph 28. Der geänderte Text trat in Kraft, als IAS 10 (überarbeitet 1999) in Kraft trat — d. h. er war erstmals in der ersten Berichtsperiode eines am 1. Januar 2000 oder danach beginnenden Geschäftsjahres anzuwenden.

Im Dezember 2000 änderte IAS 41, Landwirtschaft, den Paragraphen 1 und fügte den Paragraphen 16A ein. Der geänderte Text ist erstmals in der ersten Berichtsperiode eines am 1. Januar 2003 oder danach beginnenden Geschäftsjahres anzuwenden.

Eine SIC-Interpretation bezieht sich auf IAS 2:

— SIC-1: Stetigkeit — Unterschiedliche Verfahren zur Zuordnung der Anschaffungs-oder Herstellungskosten von Vorräten.

INHALTSVERZEICHNIS

Zielsetzung Anwendungsbereich Definitionen Bewertung von Vorräten Anschaffungs- und Herstellungskosten von Vorräten Anschaffungskosten Herstellungskosten Sonstige Kosten Herstellungskosten der Vorräte eines Dienstleistungsunternehmens Herstellungskosten der landwirtschaftlichen Erzeugnisse, die von biologischen Vermögenswerten geerntet wurden Verfahren zur Bemessung der Anschaffungs- und Herstellungskosten Verfahren zur Zuordnung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten Benchmark-Methode Alternativ zulässige Methode Nettoveräußerungswert Erfassung als aufwand Angaben Zeitpunkt des Inkrafttretens

Die fett und kursiv gedruckten Vorschriften sind in Verbindung mit den Hintergrundmaterialien und den Anwendungsleitlinien dieses Standards sowie in Verbindung mit dem Vorwort zu den International Accounting Standards zu betrachten. International Accounting Standards brauchen nicht auf unwesentliche Sachverhalte angewendet zu werden (siehe Paragraph 12 des Vorwortes).

ZIELSETZUNG

Die Zielsetzung dieses Standards ist es, die Behandlung von Vorräten unter Beachtung des Anschaffungskostenprinzips zu regeln. Die primäre Fragestellung ist dabei die Höhe der Anschaffungs- oder Herstellungskosten, die als Vermögenswert anzusetzen und fortzuschreiben sind, bis die entsprechenden Erlöse realisiert sind. Dieser Standard gibt praktische Anleitungen für die Ermittlung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten und deren nachfolgende Erfassung als Aufwand einschließlich etwaiger Abwertungen auf den Nettoveräußerungswert. Er enthält außerdem Anleitungen hinsichtlich der Verfahren, nach denen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten den Vorräten zugeordnet werden.

ANWENDUNGSBEREICH

1. Dieser Standard ist in Abschlüssen, die unter Beachtung des historischen Anschaffungs- oder Herstellungskostenprinzips erstellt werden, auf die Bilanzierung von Vorräten anzuwenden; davon ausgenommen sind: (a) Unfertige Erzeugnisse im Rahmen von Fertigungsaufträgen einschließlich damit unmittelbar zusammenhängender Dienstleistungsverträge (siehe IAS 11, Fertigungsaufträge); (b) Finanzinstrumente; (c) Vorräte von Erzeugern land- und forstwirtschaftlicher Erzeugnisse, Erze und landwirtschaftliche Erzeugnisse jeweils insoweit, als diese Erzeugnisse in Übereinstimmung mit der gut eingeführten Praxis bestimmter Industriezweige mit dem Nettoveräußerungswert bewertet werden; und (d) Biologische Vermögenswerte, die mit einer landwirtschaftlichen Tätigkeit im Zusammenhang stehen (siehe IAS 41, Landwirtschaft).

2. Dieser Standard ersetzt den 1975 genehmigten IAS 2, Bewertung und Darstellung der Vorräte im Rahmen des historischen Anschaffungs- oder Herstellungskostenprinzips.

3. Die in Paragraph 1(c) genannten Vorräte werden in bestimmten Stadien der Erzeugung mit dem Nettoveräußerungswert bewertet. Dies ist beispielsweise der Fall, wenn landwirtschaftliche Erzeugnisse geerntet oder Erze gefördert worden sind und ihr Verkauf durch ein Termingeschäft oder eine staatliche Garantie gesichert ist; des Weiteren, wenn ein homogener Markt besteht, auf dem das Risiko der Unverkäuflichkeit vernachlässigt werden kann. Diese Vorräte sind aus dem Anwendungsbereich dieses Standards ausgeschlossen.

DEFINITIONEN

4. Die folgenden Begriffe werden in diesem Standard mit der angegebenen Bedeutung verwendet: Vorräte sind Vermögenswerte, (a) die zum Verkauf im normalen Geschäftsgang gehalten werden; (b) die sich in der Herstellung für einen solchen Verkauf befinden; oder (c) die als Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe dazu bestimmt sind, bei der Herstellung oder der Erbringung von Dienstleistungen verbraucht zu werden. Der Nettoveräußerungswert ist der geschätzte, im normalen Geschäftsgang erzielbare Verkaufserlös abzüglich der geschätzten Kosten bis zur Fertigstellung und der geschätzten notwendigen Vertriebskosten.

5. Vorräte umfassen zum Weiterverkauf erworbene Waren, wie beispielsweise von einem Einzelhändler zum Weiterverkauf erworbene Handelswaren, oder Grundstücke und Gebäude, die zum Weiterverkauf gehalten werden. Des Weiteren umfassen Vorräte vom Unternehmen hergestellte Fertigerzeugnisse und unfertige Erzeugnisse sowie Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe vor Eingang in den Herstellungsprozess. Im Falle eines Dienstleistungsunternehmens beinhalten Vorräte die Kosten der Leistungen, wie in Paragraph 16 beschrieben, für die das Unternehmen noch keine entsprechenden Erlöse vereinnahmt hat (siehe IAS 18, Erträge).

BEWERTUNG VON VORRÄTEN

6. Vorräte sind mit dem niedrigeren Wert aus Anschaffungs- oder Herstellungskosten und Nettoveräußerungswert zu bewerten.

Anschaffungs- und Herstellungskosten von Vorräten

7. In die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten sind alle Kosten des Erwerbes und der Be- und Verarbeitung sowie sonstige Kosten einzubeziehen, die angefallen sind, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen.

8. Die Anschaffungskosten von Vorräten umfassen den Kaufpreis, Einfuhrzölle und andere Steuern (sofern es sich nicht um solche handelt, die das Unternehmen später von den Steuerbehörden zurückerlangen kann), Transport- und Verbringungskosten sowie sonstige Kosten, die der Beschaffung von Fertigerzeugnissen, Materialien und Leistungen unmittelbar zugerechnet werden können. Skonti, Rabatte und andere vergleichbare Beträge werden bei der Ermittlung der Anschaffungskosten abgezogen.

9. Die Anschaffungskosten können Fremdwährungsdifferenzen einschließen, die sich unmittelbar aus der zuvor erfolgten Beschaffung von Vorräten in Fremdwährung ergeben, jedoch nur unter den seltenen Umständen, unter denen dies nach der alternativ zulässigen Methode gemäß IAS 21, Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse, zugelassen ist. Diese Währungsdifferenzen beschränken sich auf solche, die aus einer erheblichen Abwertung oder dem Verfall einer Währung resultieren, gegen die praktisch keine Sicherungsgeschäfte möglich sind, und die Verbindlichkeiten aus einer kurz vorher erfolgten Beschaffung von Vorräten betreffen, die nicht beglichen werden können.

10. Die Herstellungskosten von Vorräten umfassen die Kosten, die den Produktionseinheiten direkt zuzurechnen sind, wie beispielsweise Fertigungslöhne. Weiterhin umfassen sie systematisch zugerechnete fixe und variable Produktionsgemeinkosten, die bei der Verarbeitung der Ausgangsstoffe zu Fertigerzeugnissen anfallen. Fixe Produktionsgemeinkosten sind solche nicht direkt zurechenbaren Kosten der Produktion, die unabhängig vom Produktionsvolumen relativ konstant anfallen, wie beispielsweise Abschreibungen und Instandhaltungskosten von Betriebsgebäuden und -einrichtungen sowie die Kosten des Managements und der Verwaltung. Variable Produktionsgemeinkosten sind solche nicht direkt zurechenbaren Kosten der Produktion, die unmittelbar oder nahezu unmittelbar mit dem Produktionsvolumen variieren, wie beispielsweise Materialgemeinkosten und Fertigungsgemeinkosten.

11. Die Zurechnung fixer Produktionsgemeinkosten zu den Herstellungskosten basiert auf der normalen Kapazität der Produktionsanlagen. Die normale Kapazität ist das Produktionsvolumen, das im Durchschnitt über eine Anzahl von Perioden oder Saisons unter normalen Umständen und unter Berücksichtigung von Ausfällen auf Grund planmäßiger Instandhaltungen erwartet werden kann. Das tatsächliche Produktionsniveau kann zu Grunde gelegt werden, wenn es der Normalkapazität nahe kommt. Der auf die einzelne Produktionseinheit entfallende Betrag der fixen Gemeinkosten erhöht sich infolge eines geringen Produktionsvolumens oder eines Betriebsstillstandes nicht. Nicht zugerechnete fixe Gemeinkosten sind in der Periode ihres Anfalls als Aufwand zu erfassen. In Perioden mit ungewöhnlich hohem Produktionsvolumen mindert sich der auf die einzelne Produktionseinheit entfallende Betrag der fixen Gemeinkosten, so dass die Vorräte nicht über den Herstellungskosten bewertet sind. Variable Produktionsgemeinkosten werden den einzelnen Produktionseinheiten auf der Grundlage des tatsächlichen Einsatzes der Produktionsmittel zugerechnet.

12. Ein Produktionsprozess kann dazu führen, dass mehr als ein Produkt gleichzeitig produziert wird. Dies ist beispielsweise bei der Kuppelproduktion von zwei Hauptprodukten oder eines Haupt- und eines Nebenproduktes der Fall. Wenn die Herstellungskosten jedes Produktes nicht einzeln feststellbar sind, werden sie den Produkten auf einer vernünftigen und sachgerechten Basis zugerechnet. Die Zurechnung kann beispielsweise auf den jeweiligen Verkaufswerten der Produkte basieren, und zwar entweder in der Produktionsphase, in der die Produkte einzeln identifizierbar werden, oder nach Beendigung der Produktion. Die meisten Nebenprodukte sind ihrer Art nach unbedeutend. Wenn dies der Fall ist, werden sie häufig zum Nettoveräußerungswert bewertet und wird dieser Wert von den Herstellungskosten des Hauptproduktes abgezogen. Damit unterscheidet sich der Buchwert des Hauptproduktes nicht wesentlich von seinen Herstellungskosten.

13. Sonstige Kosten werden nur insoweit in die Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Vorräte einbezogen, als sie angefallen sind, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen. Beispielsweise kann es sachgerecht sein, nicht produktionsbezogene Gemeinkosten oder die Kosten der Produktentwicklung für bestimmte Kunden in die Herstellungskosten der Vorräte einzubeziehen.

14. Beispiele für Kosten, die aus den Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten ausgeschlossen sind und in der Periode ihres Anfalls als Aufwand behandelt werden, sind: (a) anomale Beträge für Materialabfälle, Fertigungslöhne oder andere Produktionskosten; (b) Lagerkosten, soweit diese nicht im Produktionsprozess vor einer weiteren Produktionsstufe erforderlich sind; (c) Verwaltungsgemeinkosten, die nicht dazu beitragen, die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen; und (d) Vertriebskosten.

15. Unter bestimmten Umständen können Fremdkapitalkosten in die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten einbezogen werden. Diese Umstände sind unter der alternativ zulässigen Methode gemäß IAS 23, Fremdkapitalkosten, im Einzelnen dargestellt.

16. Die Herstellungskosten der Vorräte eines Dienstleistungsunternehmens bestehen in erster Linie aus Löhnen und Gehältern sowie sonstigen Kosten des Personals, das unmittelbar für die Leistungserbringung eingesetzt ist; sie umfassen darüber hinaus die entsprechenden Kosten des Aufsichtspersonals und zurechenbare Gemeinkosten. Löhne und Gehälter sowie sonstige Kosten des Vertriebspersonals und des Personals der allgemeinen Verwaltung werden nicht einbezogen, sondern in der Periode ihres Anfalls als Aufwand erfasst.

16A. Gemäß IAS 41, Landwirtschaft, werden Vorräte, die landwirtschaftliche Erzeugnisse umfassen und die ein Unternehmen von seinen biologischen Vermögenswerten geerntet hat, beim erstmaligen Ansatz im Zeitpunkt der Ernte zum beizulegenden Zeitwert abzüglich der geschätzten Kosten zum Verkaufszeitpunkt bewertet. Dies sind die Kosten der Vorräte zum Zeitpunkt der Anwendung dieses Standards.

17. Zur Bemessung der Anschaffungs- und Herstellungskosten von Vorräten können vereinfachend Verfahren, wie beispielsweise die Standardkostenmethode oder die retrograde Methode angewandt werden, wenn die Ergebnisse den tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten nahe kommen. Standardkosten berücksichtigen die normale Höhe des Materialeinsatzes und der Löhne sowie die normale Leistungsfähigkeit und Kapazitätsauslastung. Sie werden regelmäßig überprüft und, falls notwendig, an die aktuellen Gegebenheiten angepasst.

18. Die retrograde Methode wird häufig im Einzelhandel angewandt, um eine große Anzahl rasch wechselnder Vorratsposten zu bewerten, die ähnliche Bruttogewinnspannen aufweisen und für die ein anderes Verfahren zur Bemessung der Anschaffungskosten nicht durchführbar oder wirtschaftlich nicht vertretbar ist. Die Anschaffungskosten der Vorräte werden durch Abzug einer angemessenen prozentualen Bruttogewinnspanne vom Verkaufspreis der Vorräte ermittelt. Der angewandte Prozentsatz berücksichtigt dabei auch solche Vorräte, deren ursprünglicher Verkaufspreis herabgesetzt worden ist. Häufig wird ein Durchschnittsprozentsatz für jede Einzelhandelsabteilung verwendet.

Verfahren zur Zuordnung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten

19. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten solcher Vorräte, die normalerweise nicht austauschbar sind, und solcher Erzeugnisse, Waren oder Leistungen, die für spezielle Projekte hergestellt und ausgesondert werden, sind durch Einzelzuordnung ihrer individuellen Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bestimmen.

20. Eine Einzelzuordnung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten bedeutet, dass bestimmten Vorräten spezielle Anschaffungs- oder Herstellungskosten zugeordnet werden. Dies ist ein geeignetes Verfahren für solche Gegenstände, die für ein spezielles Projekt ausgesondert worden sind, unabhängig davon, ob sie angeschafft oder hergestellt worden sind. Eine Einzelzuordnung ist jedoch ungeeignet, wenn es sich um eine große Anzahl von Vorräten handelt, die normalerweise untereinander austauschbar sind. Unter diesen Umständen könnten die Gegenstände, die in den Vorräten verbleiben, danach ausgewählt werden, vorher bestimmte Auswirkungen auf das Periodenergebnis zu erzielen.

21. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten, die nicht in Paragraph 19 behandelt sind, sind nach dem First-in-First-out-Verfahren (FIFO) oder nach der Durchschnittsmethode zu ermitteln ( 6 ) .

22. Das FIFO-Verfahren geht von der Annahme aus, dass die zuerst angeschafften Vorräte zuerst verkauft worden sind und folglich die am Ende der Berichtsperiode verbleibenden Vorräte diejenigen sind, die unmittelbar vorher gekauft oder hergestellt worden sind. Bei Anwendung der Durchschnittsmethode werden die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten als durchschnittlich gewichtete Kosten ähnlicher Vorräte zu Beginn der Periode und der Anschaffungs- oder Herstellungskosten ähnlicher, während der Periode gekaufter oder hergestellter Vorratsgegenstände ermittelt. Der gewogene Durchschnitt kann je nach den Gegebenheiten des Unternehmens auf Basis der Berichtsperiode oder gleitend bei jeder zusätzlich erhaltenen Lieferung berechnet werden.

23. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten, die nicht in Paragraph 19 behandelt sind, sind nach dem Last-in-First-out-Verfahren (LIFO) zu ermitteln (6) .

24. Das LIFO-Verfahren geht von der Annahme aus, dass die zuletzt angeschafften oder hergestellten Vorräte zuerst verkauft worden sind und folglich die am Ende der Berichtsperiode in den Vorräten verbleibenden Gegenstände diejenigen sind, die zuerst angeschafft oder hergestellt worden sind.

Nettoveräußerungswert

25. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten sind unter Umständen nicht werthaltig, wenn die Vorräte beschädigt, ganz oder teilweise veraltet sind oder wenn ihr Verkaufspreis zurückgegangen ist. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorräten können nicht zu erzielen sein, wenn die geschätzten Kosten der Fertigstellung oder die geschätzten, bis zum Verkauf anfallenden Kosten gestiegen sind. Die Abwertung der Vorräte auf den niedrigeren Nettoveräußerungswert folgt der Ansicht, dass Vermögenswerte nicht mit höheren Beträgen angesetzt werden dürfen, als bei ihrem Verkauf oder Gebrauch voraussichtlich zu realisieren sind.

26. Abwertungen von Vorräten auf den Nettoveräußerungswert erfolgen im Regelfall in Form von Einzelwertberichtigung. In einigen Fällen kann es jedoch sinnvoll sein, ähnliche oder miteinander zusammenhängende Vorräte zusammenzufassen. Dies kann etwa bei Vorräten der Fall sein, die derselben Produktlinie angehören und einen ähnlichen Zweck oder Endverbleib haben, in demselben geografischen Gebiet produziert und vermarktet werden und praktisch nicht unabhängig von anderen Gegenständen aus dieser Produktlinie bewertet werden können. Es ist nicht sachgerecht, Vorräte auf Grundlage einer Untergliederung, wie zum Beispiel Fertigerzeugnisse oder Vorräte eines bestimmten Industriezweiges oder eines bestimmten geografischen Segmentes, abzuwerten. Dienstleistungsunternehmen erfassen im Allgemeinen die Herstellungskosten für jede mit einem gesonderten Verkaufspreis abzurechnende Leistung. Aus diesem Grund wird jede derartige Leistung als ein gesonderter Gegenstand des Vorratsvermögens behandelt.

27. Schätzungen des Nettoveräußerungswertes basieren auf den verlässlichsten substanziellen Hinweisen, die zum Zeitpunkt der Schätzungen im Hinblick auf den für die Vorräte voraussichtlich erzielbaren Betrag verfügbar sind. Diese Schätzungen berücksichtigen Preis- oder Kostenänderungen, die in unmittelbarem Zusammenhang mit Vorgängen nach der Berichtsperiode stehen insoweit, als diese Vorgänge Verhältnisse aufhellen, die bereits am Ende der Berichtsperiode bestanden haben.

28. Schätzungen des Nettoveräußerungswertes berücksichtigen weiterhin den Zweck, zu dem die Vorräte gehalten werden. Zum Beispiel basiert der Nettoveräußerungswert der Vorräte, die zur Erfüllung abgeschlossener Liefer- und Leistungsverträge gehalten werden, auf den vertraglich vereinbarten Preisen. Wenn die Verkaufsverträge nur einen Teil der Vorräte betreffen, basiert der Nettoveräußerungswert für den darüber hinausgehenden Teil auf allgemeinen Verkaufspreisen. Rückstellungen oder Eventualschulden können von abgeschlossenen Verkaufsverträgen über Vorräte, die über die vorhandenen Bestände hinausgehen, oder von abgeschlossenen Einkaufsverträgen entstehen. Diese Rückstellungen oder Eventualschulden werden nach IAS 37, Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen, behandelt.

29.