## Manajemen Laba dan Leverage Terhadap Tax
Avoidance Pada Perusahaan Sektor Pertambangan Yang Terdaftar Di BEI  Tahun 2017-2021

## N. Heriyah
Universitas Informatika Dan Bisnis Indonesia- amoy1904@unibi.ac.id
Abstract— Tax avoidance is an effort to fight against taxes carried out legally by taxpayers because it does not conflict with tax provisions. This research is a quantitative descriptive study which aims to determine the effect of earnings management and leverage on tax avoidance in mining sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2017-2021 period. The research uses a sample of mining sector companies and  uses  a  purposive  sampling  technique  as  a  representative  sample  selection  method.  The  dependent variable  in  this  research  is  tax  avoidance,  then  the  independent  variables  in  this  research  are  earnings management and leverage. The data analysis methods used in this research are the classical assumption test, multiple linear regression analysis, correlation coefficient test, coefficient of determination test and hypothesis test. The results of this research show that: partial earnings management has no influence on tax avoidance, partial leverage has no influence on tax avoidance, simultaneous earnings management and leverage have no influence on tax avoidance

## Keywords: Profit Management, Leverage, Tax Avoidance

## 1. PENDAHULUAN
Berdasarkan data dari Badan Pusat Statistik (BPS) Indonesia selama 3 tahun berturut-turut mengalami  laju  pertumbuhan  yang  paling  sedikit  (rendah),  yaitu  di  tahun  2017  perusahaan pertambangan  ini  hanya  berkontribusi  sebesar  0,69%,  selanjutnya  di  tahun  2018  perusahaan tersebut  berkontribusi  sebesar  2,16%,  dan  di  tahun  2019  mengalami  penurunan  dari  tahun sebelumnya  yaitu  sebesar  1,22%.  Tahun  2020  merupakan  tahun  yang  paling  berdampak  dari adanya  Covid-19,  sehingga  banyak  perusahaan  yang  mengalami  kerugian.  Kemudian,  di  tahun selanjutnya  perusahaan  di  Indonesia  menyesuaikan  dan  mengupayakan  kembali  terkait  dengan pemulihan ekonomi nasional. Hal tersebut dibuktikan dengan adanya peningkatan laju pertumbuhan ekonomi dari seluruh sektor perusahaan di tahun 2021.Praktik penghindaran pajak ke negara tax haven  hingga  saat  ini  sudah  umum  dilakukan  oleh  perusahaan-perusahaan  multinasional  yang bertujuan untuk menekan ongkos bisnisnya. Dengan adanya praktik tersebut, maka mengakibatkan negara-negara saling berkompetisi untuk menurunkan tarif pajak serta melakukan berbagai inovasi keringanan pajak  guna  menarik  perusahaan asing  untuk  melakukan  investasi di  negara  mereka. Adapun  berdasarkan  motivasi  pajaknya,  yang  bertujuan  untuk  meminimalkan  pembayaran  pajak agar menghasilkan laba yang optimal serta adanya tekanan publik yang mengakibatkan pemerintah menetapkan  peraturan  yang  lebih  ketat,  maka  hal  ini  dapat  memotivasi  manajemen  perusahaan untuk  dilakukannya  praktik  pengelolaan  laba  atau  yang  biasa  dikenal  dengan  istilah  manajemen laba  (Putri  &  Rahmini,  2021).  Selain  itu,  menurut  Alam  &  Fidiana  (2019)  dalam  penelitiannya menyatakan bahwa perusahaan yang berfokus pada laba akan terus berusaha untuk mendapatkan keuntungan yang maksimal melalui berbagai macam efisiensi biaya salah satunya adalah efisiensi biaya pajak dengan cara melakukan perencanaan pajak, dimana hal tersebut merupakan langkah awal dari manajemen laba. Fahmi (2020) dalam bukunya, menyatakan bahwa perusahaan dengan tingkat  Debt  to  Equity  Ratio  (DER)  yang  melebihi  nilai  66%,  maka  perusahaan  tersebut  sudah dianggap dalam kategori perusahaan yang beresiko. Selain itu berdasarkan data tabel di atas juga, tingkat rasio DER yang dihasilkan oleh perusahaan tambang selain Bumi Resources ini memperoleh hasil yaitu sebesar 66%, 65% dan 58%. Meskipun perusahaan yang berkode ADRO, ANTM, serta UNTR  ini  menunjukkan  perusahaan  yang  tidak  terbilang  beresiko,  namun  nilai  yang  dihasilkan hampir dan bahkan mencapai batas yang telah ditentukan. Berdasarkan penjelasan mengenai latar belakang  dan  fenomena  di  atas,  serta  adanya  perbedaan  asumsi  dari  hasil  penelitian  terdahulu maka  penulis  tertarik  untuk  menganalisis  pengaruh  manajemen  laba  dan  leverage  terhadap  tax avoidance .
Menurut    Hermawan  &  Salim  (2018)  dalam  bukunya  yang  berjudul  “Manajemen  Laba”
menyatakan  bahwa  intervensi  (campur  tangan)  dan  istilah  mengelabui  sering  digunakan  sebagai dasar  sebagian  pihak untuk  menilai  manajemen laba  sebagai  kecurangan.  Sementara pihak  lain beranggapan  bahwa  aktivitas  rekayasa  manajerial  ini  bukan  merupakan  kecurangan,  hal  ini dikarenakan  metode  dan  prosedur  akuntansi  yang  digunakan  merupakan  metode  dan  prosedur yang  diakui  dan  diterima  secara  umum.  Menurut  Sulistyanto  (2014)  secara  umum  dalam menentukan indikator manajemen laba, terdapat 3 (tiga) model empiris yang dapat digunakan yaitu model  yang berbasis  akrual agregat  (aggregate accruals), akrual  khusus  (specific  accruals), dan distribusi laba (distribution of earnings). Namun sejauh ini hanya model berbasis aggregate accruals yang diterima secara umum sebagai model yang paling kuat dalam mendeteksi manajamen laba. Seiring  dengan  perkembangan  penelitian,  model  Jones  ini  telah  dilakukan  modifikasi (pembaharuan) oleh Dechow, Sloan & Sweeny pada tahun 1995, sehingga model tersebut dikenal hingga saat ini dengan model Jones modifikasian (modified Jones model 1995). Secara empiris nilai Discretionary Accrual (DA) dapat bernilai nol, positif maupun negatif. Nilai nol menunjukkan bahwa praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  yaitu  dengan  pola  perataan  laba  (income  smoothing), sedangkan nilai positif menunjukkan bahwa praktik manajemen laba yang dilakukan yaitu dengan pola  penaikan  laba  (income  maximization),  serta  nilai  negatif  menunjukkan  bahwa  praktik manajemen  laba  yang  dilakukan  yaitu  dengan  pola  penurunan  laba  (income  decreasing) (Sulistyanto dalam Nopiani, 2021). Nilai discretionary accruals diperoleh dengan cara menghitung selisih  dari  Total Accruals  (TAC)  dengan  Nondiscretionary Accruals  (NDAC).  Dalam  memperoleh nilai  nondiscretionary  accruals,  maka  terlebih  dahulu  harus  menghitung  nilai  total  accruals,  yang dihitung dengan menggunakan pendekatan Modified Jones Model (1995).
Menurut  Fahmi  (2020)  dalam  bukunya  yang  berjudul  “Analisis  Laporan  Keuangan” menyatakan bahwa leverage merupakan ukuran yang digunakan untuk mengetahui seberapa besar perusahaan  dibiayai  dengan  utang.  Kemudian  dijelaskan  juga  bahwa  penggunaan  utang  yang terlalu tinggi akan membahayakan perusahaan, karena perusahaan akan masuk ke dalam kategori extreme leverage (utang ekstrem) yaitu perusahaan terjebak dalam tingkat utang yang tinggi dan sulit  untuk  melepaskan  beban  utang  tersebut.  Maka  dari  itu,  sebaiknya  perusahaan  harus menyeimbangkan beberapa utang yang layak diambil dan dari mana sumber- sumber yang dapat digunakan untuk membayar utang.
Menurut  Tanjaya  &  Nazir  (2021)  menyatatakan  bahwa  leverage  mencerminkan  seberapa  besar pendanaan entitas yang berasal dari utang.
Penghindaran  pajak  (tax  avoidance)  adalah  usaha  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  untuk mengurangi  beban  pajak  yang  harus  ditanggung  dengan  memanfaatkan  kelemahan-kelemahan peraturan  perundang-undangan  (Ngadiman  et  al,  2014;  Prasetyo  2017).  Menurut  Pohan  (2017), penghindaran pajak adalah upaya penghindaran pajak yang dilakukan secara legal dan aman bagi wajib  pajak  karena  tidak  bertentangan  dengan  ketentuan perpajakan,  dimana  metode  dan teknik yang digunakan cenderung memanfaatkan kelemahan- kelemahan (grey area) yang terdapat dalam undang-undang  peraturan  perpajakan  itu  sendiri  untuk  memperkecil  jumlah  pajak  yang  terutang. Organization  for  Economic  Coorporation  and  Development  (OECD)  menjabarkan  tiga  karakter penghindaran pajak, yaitu:
1.Adanya  unsur  artifisial  dimana  berbagai  pengaturan  seolah-olah  terdapat  didalamnya  padahal tidak dan ini dilakukan karena ketiadaan faktor pajak.
2.Memanfaatkan loopholes dari undang-undang atau menerapkan ketentuan-ketentuan legal untuk berbagai tujuan, padahal bukan itu yang sebenarnya dimaksudkan oleh pembuatan undang-undang. 3.Para konsultan menunjukkan alat atau cara untuk melakukan penghindaran pajak dengan syarat wajib pajak menjaga serahasia mungkin (Cahyono dkk., 2016).
Menurut Scott (2015), pemahaman atas manajemen laba dibagi menjadi dua diantaranya: 1.Melihatnya  sebagai  perilaku  oportunistik  manajer  untuk  memaksimumkan  utilitasnya  dalam menghadapi  kontrak  kompensasi,  kontrak  utang  dan  biaya-biaya  politik  (oportunistic  Earnings Management).
2.Dengan  memandang  manajemen  laba  dari  perspektif  efficient  contracting  (Efficient  Earnings Management), dimana manajemen laba memberi manajer suatu fleksibilitas untuk melindungi diri mereka dan perusahaan dalam mengantisipasi kejadian-kejadian yang tak Oleh karena itu, tidaklah mengherankan bila manajer sering berusaha menonjolkan prestasinya melalui tingkat keuntungan atau laba  yang dicapai (Priantara, 2013).

## 3. METODE PENELITIAN
Populasi yang gunakan pada penelitian  ini yaitu perusahaan sektor pertambangan yang telah go  public  dan  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  peneltian  5  (lima)  tahun berturut-turut, yaitu pada tahun 2017-2021, yang berjumlah 44 perusahaan pertambangan. Metode pemilihan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah pemilihan purposive sampling, yaitu pemilihan sampel secara tidak acak di mana harus memenuhi kriteria-kriteria yang telah disesuaikan dengan tujuan atau masalah penelitian. Kriteria tersebut adalah sebagai berikut:
1.Perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode penelitian (2017-2021).
2.Perusahaan sektor  pertambangan  yang  laporan  keuangannya  menggunakan  mata uang Rupiah (IDR).
3.Perusahaan sektor pertambangan yang telah memenuhi kelengkapan data laporan keuangan selama periode penelitian (2017-2021).
4.Perusahaan yang  melaporkan akun  pendapatan selama  periode penelitian (2017-2021).
5.Perusahaan yang melaporkan pembayaran pajak selama periode penelitian (2017-2021).
6.Perusahaan sektor pertambangan yang tidak menghasilkan kerugian pada income statement nya selama periode penelitian (2017-2021).
Teknik  pengujian  data  dalam  penelitian  ini  meliputi  analisis  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik, analisis regresi linear berganda, koefisien korelasi, dan koefisien determinasi dengan menggunakan software  SPSS  versi  25.    Pengujian  data  yag  dilakukan  meliputi Analisis  Statistik  Deskriptif,  Uji Asumsi Klasik, Uji Normalitas, Uji Multikolonieritas, Uji Heterokedastisitas, Uji Autokorelasi.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Pengolahan  data  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  antara  variabel  manajemen  laba dan leverage terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  periode  2017-2021.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  “Pengaruh Manajemen Laba dan Leverage Terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Sektor Pertambangan yang Terdaftar di BEI Periode 2017-2021”. Berdasarkan hasil dari uji penelitian yang telah dilakukan maka berikut ini merupakan pembahasan penelitian yang diperoleh:

## 1)Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan uji yang telah dilakukan, diperoleh hasil bahwa variabel manajemen laba tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2017-2021, dengan hasil t hitung sebesar -0,233 dimana nilai t hitung yang diperoleh tersebut  lebih  kecil  dari  nilai  t  tabel  yaitu  2,018  serta  diperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,817, dimana nilai signifikansi tersebut lebih besar dari 0,05, maka hasil hipotesis adalah H0 diterima dan H1 ditolak. Hasil ini tidak sesuai dengan hipotesis pertama yang menyatakan bahwa manajemen laba  yang  diproksikan  dengan  discretionary  accrual  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance (penghindaran pajak) yang diproksikan dengan menggunakan CETR. Dimana berdasarkan teorinya, manajemen  laba  (earning  management)  merupakan  suatu  tindakan  untuk  mengatur  laba  sesuai keinginan  pihak-pihak  tertentu,  terutama  manajemen  perusahaan  (Fahmi,  2018).  Sehingga manajemen  laba  yang  dapat  dilakukan  oleh  manejemen  perusahaan  dapat  berupa  income decreasing (meminimalkan laba) atau income maximization (memaksimalisasi laba).
Berdasarkan agency  theory  yang  menjelaskan  hubungan  kontraktual  antara  principal dan agent, dimana agent ini sebagai manajer   perusahaan dan principal sebagai stakeholder/pemegang saham,  maka  perusahaan  tentunya  akan  lebih  menekankan  pada  peningkatan  laba  (income maximization)  daripada  meminimalkan  laba  (income  decreasing).  Hal  ini  dikarenakan  principal maupun  investor  (kreditur)  lebih  menyukai/tertarik  pada  laba  yang  meningkat,  dimana  dengan meningkatnya laba maka hal ini akan berdampak pada return yang akan mereka terima. Sehingga mengacu pada dasar teori yang ada dan dibuktikan dengan adanya hasil pengujian, maka dapat disimpulkan bahwa manajemen laba tidak berpengaruh terhadap tax avoidance, hal tersebut dapat terjadi  karena  perusahaan  yang  penulis  jadikan  sampel  penelitian  melakukan  manajemen  laba dengan  cara  yang  sebaliknya  yaitu  income  maximization  (memaksimalkan  laba),  yang  artinya perusahaan  yang  dijadikan  sebagai  sampel  penelitian  lebih  mementingkan  perspektif  investor dibandingkan  pemerintah  karena  dengan  semakin  tingginya  laba  yang  dihasilkan  maka  semakin baik kinerja perusahaan di perspektif investor dan hal ini berarti tidak terdeteksi terjadinya praktik tax avoidance (penghindaran pajak) dalam suatu perusahaan
2)Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  hasil  uji  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa  variabel  leverage  tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di
BEI periode 2017-2021 dengan hasil t hitung sebesar -0,074, dimana nilai t hitung yang diperoleh tersebut  lebih  kecil  dari  nilai  t  tabel  yaitu  2,018  serta  diperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,942, dimana nilai signifikansi tersebut lebih besar dari 0,05, maka hasil hipotesis adalah H0 diterima dan H2 ditolak, yang berarti hipotesis yang kedua ditolak atau tidak dapat diterima.
Leverage merupakan ukuran yang digunakan untuk mengetahui seberapa besar perusahaan dibiayai  dengan  utang  (Fahmi,  2020).  Dimana  tingkat  leverage  dalam  penelitian  ini  diproksikan dengan  menggunakan  nilai  DER  yang  bertujuan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan entitas untuk melunasi seluruh liabilitasnya dengan modal atau ekuitas entitas.
Berdasarkan  teori  keagenan  (agency  theory)  yang  menjelaskan  bahwa  principal  sebagai pemberi  kerja  yang  mempekerjakan  agent  untuk  melakukan  sejumlah  jasa  dan  memberikan kewenangan dalam pengambilan keputusan, maka

## 3)Pengaruh Manajemen Laba dan Leverage Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil uji yang telah dilakukan, hasil uji F pada tabel 4.18 menunjukkan bahwa F hitung 0,029 lebih kecil dari F tabel sebesar 3,22 dan menunjukkan tingkat signifikansinya yaitu 0,971  > 0,05. Sehingga  hipotesis  yang diperoleh  dari  hasil  uji  F ini  adalah  manajemen  laba dan leverage secara simultan tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2017-2021. Hal ini tentunya bertolak belakang dengan hipotesis awal yang mana disebutkan bahwa manajemen laba dan leverage berpengaruh terhadap tax avoidance.
Hasil penelitian ini sejalan dengan Siregar, Rahman & Aryathama (2022), Hidayat & Wijaya (2021), Rahmadani, Muda dan Abubakar (2020), Henny (2019) serta Alam & Fidiana (2019) yaitu tidak adanya pengaruh terkait manajemen laba terhadap tax avoidance. Selain itu, hasil penelitian ini juga sejalan dengan peneliti lainnya yaitu penelitian menurut Wardani, Dewanti & Permatasari (2019) yang menyatakan hasil bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Berdasarkan  agency  theory  yang  terdapat  dalam  penelitian  ini,  menjelaskan  terkait hubungan  kontraktual antara principal  dan  agent,  dimana agent  ini  sebagai  manajer perusahaan dan  principal  sebagai  stakeholder/pemegang  saham.  Pincipal  mempekerjakan  agent  untuk melakukan sejumlah jasa dan memberikan kewenangan dalam pengambilan keputusan. Sehingga berdasarkan teori yang ada dan dibuktikan dengan adanya hasil pengujian, maka hal ini dapat terjadi dikarenakan meminimalisasi laba dengan tujuan terkait pembayaran pajak seringkali bertentangan dengan adanya tekanan untuk menaikkan laba, hal tersebut  cenderung terjadi pada perusahaan go public.

## 4.KESIMPULAN DAN SARAN
Hasil penelitian dan pembahasan yang telah dilakukan sebelumnya, maka dapat disimpulkan hasil penelitian  ini  mengenai  variabel-  variabel  yang  digunakan  yaitu  manajemen  laba  dan  leverage terhadap  tax  avoidance  pada  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) periode 2017-2021 sebagai berikut:
1)Manajemen  laba  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  tax  avoidance  pada  perusahaan  sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2017- 2021.
2)Leverage tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2017- 2021.
3)  Manajemen  laba  dan  leverage  secara  bersama-sama  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2017-2021

## DAFTAR PUSTAKA
Adyastuti, Nurul Azizah & Muhammad Khafid. (2022). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage dan Profitabilitas  terhadap  Manajemen  Laba  dengan  Kompensasi  Bonus  sebagai  Variabel Moderating ( 11 April 2022). (Vol.6 – ISSN 2548-7507 )
Aprianto, Ade;  Naomi  Nessyana  Debataraja  &  Nurfitri  Imro’ah.  (2020).  Metode  Cochrane  Orcutt Untuk Mengatasi Autokorelasi Pada Estimasi Parameter Ordinary Least Square. (Volume 09 Nomor 1)
Fahmi, Irham. (2020). Analisis Laporan Keuangan . Bandung: Alfabeta. Ghozali, imam. (2017). Ekonometrika Teori, Konsep dan Aplikasi dengan IBM SPSS 24 . Semarang: Unversitas Diponegoro.
Hariani,  Aprilia.  (2023).  DPR:  Rasio  Pajak  15  Persen,  Penerimaan  Bisa  Capai  Rp  3  Ribu T.https://www.pajak.com/pajak/dpr-rasio-pajak-15-persen-penerima an-bisa-capai-rp-3-ribu-t/.
Diakses pada 1 Juni 2023.
Heriyah, N. (2020). The Effect Of Return On Assets, Leverage, And Company Size On Tax Avoidance On Manufacturing Companies Listed On The Idx. (Volume 4 Nomor 2 – ISSN 26558319). Hermawan, Atang & Ivan Julius Salim. (2018). Manajemen Laba. Bandung: Adhi Sarana Nusantara. Hidayatullah,  Syarif,  dkk.  (2023). Metodologi  Penelitian  Pariwisata. Ponorogo:  Uwais  Inspirasi Indonesia.
Hidayat,  Hanafi  &  Wijaya  Suparna.  (2021).  Pengaruh  Manajemen  Laba  dan  Transfer  Pricing Terhadap Penghindaran Pajak. (Volume 25 Nomor 2).
Toumi,  Fadoua;  Mohamed  Amine  Bouraoui  &  Hichem  Khlif.  2022.  National  Culture  and  Tax Avoidance: a Quantile Regression Analysis. (Volume 40 Nomor 2 – ISSN 25360051).
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  9  Tahun  2020  tentang  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Negara Tahun Anggaran 2021.
Wardani,  Dewi  Kusuma;  Widyani  Indah  Dewanti  &  Nur  Indah  Permatasari.  (2019).  Pengaruh Manajemen Laba,  Umur  Perusahaan  dan Leverage Terhadap Tax Avoidance .  (Volume 15 Nomor 2 -ISSN 24772984.
Widarsa, I Ketut Tangking; Putu Ayu Swandewi Astuti & Ni Made Dian Kurniasari.  (2022). Metode Sampling Penelitian Kedokteran Dan Kesehatan. Bali:Baswara Press.
Wijaya,  Intan  Putri;  Siti  Nurlaela  &  Yuli  Chomsatu.  (2022).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Profitabilitas  Pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2018- 2020. (Volume 18 Nomor 1 – ISSN 02167786).
Yanto.  (2020). Konsep  Dasar  dan  Aplikasi  Statistika  Inferensi  Untuk  Teknik  Industri .Jakarta: Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya.