## PENGARUH FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL TERHADAP INDEPENDENSI DAN KUALITAS AUDIT AUDITOR DI JAWA TENGAH

## Germana Cousin Ardiani Ika S
Fakultas  Ekonomi  Universitas  Semarang

## ABSTRACT
Public trust in the public accounting profession directly relating to quality inspection and one important element is the independence of its quality control, then an auditor in an audit carried out must be qualified. So that can give confidence and assurance to the fairness and reliability of the information presented. Because independence is a hallmark of an auditor, the auditor is required of inner honesty accountant when considering the facts and the consideration of objective, unbiased in formulating and stating his opinion. Quality is a difficult thing to measure so that makes it a sensitive matter for individual behavior to audit. Problem behavior is influenced by the orientation of auditors within the ethics of auditors (idealism and relativism) and external factors outside the auditor himself is competition among public accounting firms and audit fees. Because each accounting public office firm was faced with two options ie to lose clients because clients looking for other firms or issuing an opinion in accordance with the wishes of the client.These results, Idealism, audit fees, competition among public accounting firm, relativism significant effect on independence, but the idealism and relativism of no significant impact on audit quality, while the independence of significant effect on audit quality.
Keywords : independence, audit quality, ethical orientation, competition among public accounting firm, the audit fee

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  salah  satu  media  terpenting  dalam mengkomunikasikan  fakta-fakta  mengenai  perusahaan  dan  sebagai  dasar untuk dapat menentukan atau menilai posisi keuangan suatu perusahaan. Banyak  pihak  yng  berkepentingan  terhadap  laporan  keuangan  suatu perusahaan,  diantaranya  pemilik  perusahaan  tersebut  berdomisili, masyarakat umum, dan pihak-pihak lainnya (Novianty, 2001).
Mengingat  banyaknya  pihak  yang  berkepentingan  terhadap  laporan keuangan tersebut, maka informasi yang disajikan dalam laporan keuangan tersebut  haruslah  wajar,  dapat  dipercaya,  dan  tidak  menyesatkan  bagi pemakainya sehingga kebutuhan masing-msing pihak yang berkepentingan dapat dipenuhi. Guna menjamin kewajaran informasi yang disajikan dalam laporan  keuangan,  perlu  adanya  suatu  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh akuntan publik yang independen. Oleh karena itu, seorang auditor pada audit
Pengaruh  Faktor  Internal dan Eksternal terhadap  Independensi dan Kualitas Audit Auditor  Jawa  Tengah
Germana
yang dilakukan harus berkualitas. Kualitas audit oleh DeAngelo (1981) dalam Ulum (2005) didefinisikan sebagai probabilitas seorang auditor untuk dapat menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  sistim  akuntansi  klienya.  Ia mengatakan bahwa kualitas audit ditentukan oleh kemampuan teknik dan independensi auditor. Wooten (2003) pada Ulum (2005) menyatakan dalam suatu  model  yang  meringkas  penelitian  mengenai  faktor-faktor  yang mempengaruhi kualitas audit bahwa salah satu faktor yang mempengaruhi kualitas audit adalah independensi.
Penelitian tentang independensi akuntan publik telah banyak dilakukan oleh Lavin (1976) dalam Novianty dan Indra (2001), meneliti tiga faktor yang mempengaruhi  independensi  akuntan  publik  yang  meliputi:  (1)  ikatan keuangan  dan  hubungan  usaha  dan  hubungan  usaha  dengan  klien,  (2) pemberian  jasa  lain  selain  jasa  audit  kepada  kien,  (3)  lamanya  hubungan antara  akuntan  publik  dengan  klien. Shockley  (1981)  dalam  Novianty  dan Indra  (2001),  meneliti  empat  faktor  yang  mempengaruhi  independensi akuntan  publik,  yaitu:  (1)  persaingan  antar  akuntan  publik  (2)  pemberian jasa konsultasi manajemen kepada klien (3) ukuran kantor akuntan publik (4) lamanya hubungan audit.
Menurut  Forsyth  (1988:175)  dalam  Ulum  (2005),  orientasi  etika dikendalikan  oleh  dua  karakteristik  yaitu  idealisme  dan  relativisme. Idealisme  adalah  suatu  orientasi  etika  yang  mengacu  pada  sejauh  mana seseorang concern pada kesejahteraan orang lain dan berusaha keras untuk tidak merugikan  orang lain.  Relativisme  adalah  suatu orientasi etika  yang mengacu  pada  penolakan  terhadap  prinsip  (aturan)  moral  yang  bersifat universal atau absolute.
Pada Ulum  (2005), penelitian  yang dilakukan oleh  Shaub, et.  al (1993) memberikan  bukti  empiris  bahwa  idealisme  auditor  berpengaruh  positif terhadap komitmen profesi, relativisme auditor berpengaruh negatif terhadap komitmen profesi, komitmen profesi berpengaruh positif terhadap komitmen organisasi. Komitmen profesi atau organisasi dalam Shaub et.al (1993) dalam Ulum (2005) didefinisikan sebagai suatu kepercayaan dan penerimaan tujuan dan nilai-nilai organisasi dan atau profesi, kemauan untuk melakukan upaya atas  nama  organisasi  atau  profesi,  dan  hasrat  untuk  memelihara keanggotaan  dalam  organisasi  atau  profesi.  Salah  satu  nilai-nilai  yang dijunjung  tinggi  oleh  profesi  akuntan  diseluruh  dunia  adalah  sikap independen  dan  tujuan  organisasi  (institusi)  BPK  adalah  menghasilkan kualitas audit yang tinggi.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Akhmad  Samsul  Ulum  (2005) menyimpulkan  bahwa  idealisme  berpengaruh  positif  dan  relativisme berpepengaruh negatif terhadap independensi senyatanya auditor BPK. Hal ini  berarti semakin idealis maka  seorang auditor akan semakin  inependen dan  semakin  relativis  maka  inependensinya  cenderung  menurun  dalam melakukan  pemeriksaan.  Idealisme  tidak  berpengaruh  langsung  terhadap kualitas  audit  auditor  BPK  akan  tetapi  melalui  variabel  intervening  yaitu independensi  senyatanya.  Tetapi  relativisme  berpengaruh  secara  langsung
terhadap  kualitas  audit  auditor  BPK.  Hal  ini  berarti  bahwa  semakin independen  seorang  auditor,  maka  akan  berdampak  pada  meningkatnya kualitas  audit.
Dengan melihat temuan hasil-hasil penelitian yang tidak sama tersebut, maka  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  kajian  ulang  tentang  bagaimana pengaruh faktor internal dalam diri auditor yaitu idealisme dan relativisme (orientasi etika) serta faktor eksternal di luar diri auditor yaitu persaingan antan kantor akuntan publik dan audit fee terhadap independensi auditor dan bagaimana pengaruhnya terhadap kualitas audit dengan menggunakan analisis  jalur.  Penelitian  ini  juga  ingin  membuktikan  penelitian  yang dilakukan oleh Shaub, et.al. (1993) dalam Ulum (2005) karena independensi merupakan nilai-nilai yang dijunjung tinggi oleh profesi akuntan dan kualitas audit  merupakan tujuan  atau komitmen  organisasi.

## Rumusan  Masalah
1.    Apakah  idealisme, Audit  fee ,  Persaingan  antar  Kantor  Akuntan  Publik dan  relativisme,  berpengaruh  signifikan  terhadap  independensi senyatanya auditor?
2.    Apakah  idealisme  dan  relativisme  berpengaruh  signifikan  langsung terhadap atau tidak langsung (melalui independensi senyatanya) terhadap kualitas audit auditor?
3.    Apakah  independensi  senyatanya  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit auditor?

## Tujuan dan Kegunaan Penelitian
Penelitan  ini  bertujuan  untuk  mendapatkan  bukti  empiris  mengenai pengaruh idealisme, relativisme, audit fee, dan persaingan kantor akuntan publik  terhadap  independensi  senyatanya,  kemudian  pengaruh  langsung ataukah tidak langsung idealisme, relativisme, dan independensi senyatanya terhadap  kualitas  audit  agar  hasil  laporan  audit  yang  disampaikan  dapat digunakan oleh pihak luar (Bank, Investor, Pajak) misalnya untuk keperluan pencairan  kredit,  penanaman  saham  ataupun  untuk  pajak  yang  akan dikenakan  oleh  perusahaan.
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat kepada: (1) Kantor Akuntan  Publik,    jika  idealisme  dan    relativisme  berpengaruh  signifikan terhadap  independensi  auditor,  maka  menurut  peneliti  sebelumnya, instrumen  idealisme  dan  relativisme  Forsyth  dapat  dijadikan  bahan  tes seleksi  penerimaan  dalam  perekrutan  pegawai  baru  di  setiap  kantor pemerintahan  maupun  swasta.  Disamping  itu,  pelatihan-pelatihan  yang berhubungan  dengan  etika  sangat  direkomendasikan  untuk  diadakan mengingat selama ini yang sering dilakukan adalah pelatihan-pelatihan yang bersifat kemampuan teknis akuntansi dan auditing. (2) Pemberian kontribusi pengembangan  di  bidang  pengauditan  sektor  publik  dengan  memberikan bukti empiris mengenai pengaruh faktor internal  orientasi etika (idealisme
Pengaruh  Faktor  Internal dan Eksternal terhadap  Independensi dan Kualitas Audit Auditor  Jawa  Tengah
Germana
dan relativisme) dan faktor eksternal audit fee dan persaingan antar kantor akuntan publik dalam diri auditor terhadap independensi dan kualitas audit.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Keagenan
Teori keagenan melibatkan  dua atau lebih individu, dimana salah satu pihak  (prinsipal)  menutup  kontak  untuk  mendelegasikan  tugas-tugas  dan memberi  imbalan  kepada  pihak  lainnya  (agen).  Prinsipal  disebut  juga evaluator  informasi,  yang  diasumsikan  bertanggung  jawab  untuk  memilih sistem informasi dan pilihan mereka harus dibuat sedemikian rupa sehingga agen  sebagai  pengambil  keputusan  dapat  membuat  keputusan  terbaik berdasarkan informasi yang tersedia (Heryanto, 2004). Dan Husnan (2001) dalam  Heryanto  (2004),  mencoba  menjelaskan  teori  keagenan,  bagaimana pihak-pihak yang terlibat (manajer, pemilik perusahaan, dan kreditur) akan berperilaku,  karena  mereka  pada  dasarnya  mempunyai  kepentingan  yang berbeda.

## Etika
Menurut Munawir (1997) dalam Falah (2006), menyatakan bahwa etika suatu prinsip moral dan perbuatan yang menjadi landasan bertindak seseorang sehingga  apa  yang  dilakukannya  di  pandang  oleh  masyarakat  sebagai perbuatan terpuji dan meningkatkan martabat dan kehormatan seseorang. Sukamto (1991) dalam  Falah (2006),  menyatakan bahwa etika  sangat  erat kaitannya dengan hubungan yang mendasar antar manusia dan berfungsi untuk  mengarahkan  perilaku  bermoral.  Moral  adalah  sikap  mental  dan emosional yang  dimiliiki individu  sehingga  anggota  kelompok  sosial  dalam melakukan  tugas-tugas  atau  fungsi  yang  diharuskan  kelompoknya  serta loyalitas pada kelompoknya.

## Orientasi Etika: Idealisme dan Relativisme
Menurut Khomsiyah dan Indriantoro (1998) menyatakan bahwa hal perlu diperhatikan dalam etika adalah konsep diri dari sistem nilai yang ada pada auditor sebagai pribadi yang tidak jelas dari sistem nilai diluar dirinya. Tiap- tiap  pribadi  memiliki  konsep  diri  sendiri  yang  turut  menentukan  perilaku etikanya, sesuai dengan peran yang disandangnya. Diskusi mengenai etika atau  orientasi etika, tidak akan lepas dari konsep mengenai diri seseorang. Tiap-tiap  pribadi  mempunyai  konsep  diri  sendiri  yang  turut  menentukan perilaku  etikanya,  sesuai  peran  yang  disandangnya  (Khomsiyah,  1998). Menurut  Forsyth  (1980)  dalam  Ulum  (2005)  menyatakan  nilai-nilai  etika individu digerakkan oleh dua karakteristik, yaitu idealisme dan relativisme. Idealisme  adalah  suatu  orientasi  etika  yang  mengacu  pada  sejauh  mana seseorang concern pada kesejahteraan orang lain dan berusaha keras untuk tidak  merugikan  orang  lain,  lawannya  adalah  pragmatisme. Relativisme adalah suatu orientasi etika yang mengacu pada penolakan terhadap prinsip moral yang bersifat universal atau absolut, lawannya adalah non relativis. Tetapi menurut Shaub, et.al (1993) dalam Ulum (2005) mengatakan bahwa
kedua  konsep  orientasi  etika  Forsyth  tersebut  yaitu  idealisme  dan relativisme tidak  berlawanan,  tetapi  mewakili dua  skala  terpisah.

## Persaingan Antar Kantor Akuntan Publik dan Audit Fee
Menurut Novianty dan Indra (2001), karena tanggung jawab akuntan yang besar,  maka  suatu  hal  yang  penting  bagi  akuntan  yang  bekerja  di  suatu kantor  akuntan  pubik  untuk  memiliki  independensi  dan  keahlian  yang tinggi. Wilcox  (1952) dalam  Novianty  dan Indra  (2001)  menyatakan bahwa independensi adalah salah satu norma pemeriksaan akuntansi yang penting sebab  pendapat  akuntan  independen  diberikan  untuk  tujuan  manambah kredibilitas  laporan  keuangan  yang  pada  dasarnya  merupakan  gambaran manajemen. Jika akuntan tidak independen terhadap manajemen kliennya, pendapat  yang  dia  berikan  tidak  mempunyai  arti.  Dengan  adanya independensi,  mereka  mampu  menarik  kesimpulan  yang  tidak  memihak mengenai  laporan  keuangan  yang  mereka  audit.  Faktor-faktor  yang mempengaruhi  dari  luar  diri  auditor  misalnya  adalah  persaingan  antar kantor  akuntan  publik  dan audit  fee .  Dalam  Novianty  dan  Indra  (2001), menyatakan bahwa kantor akuntan publik dihadapkan pada dua pilihan yakni kehilangan  kliennya  karena  klien  mencari  kantor  akuntan  lain  atau mengeluarkan opini sesuai dengan keinginan klien. Jika tidak memberikan opini yang sesuai dengan keinginan klien, kantor akuntan merasa khawatir akan kehilangan kliennya mengingat pendapatan yang akan diterima relatif besar.
Kepercayaan  masyarakat umum atas independensi akuntan publik sangat penting bagi perkembangan profesi akuntan publik. Kepercayaan masyarakat dapat  menurun  disebabkan  oleh  keadaan  yang  mereka  anggap  dapat mempengaruhi sikap independensi. Dalam Kode Etik Akuntan Indonesia telah ditetapkan  agar  anggota  profesi  menjaga  dirinya  dari  kehilangan  persepsi independensi dari masyarakat. Anggapan masyarakat terhadap independensi akuntan publik merupakan masalah mutu pribadi, oleh karena itu akuntan publik harus jujur secara intelektual (Novianty dan Indra, 2001).

## Hubungan Idealisme dan Relativisme dengan Independensi Senyatanya
Pengaturan agar auditor bersikap independen merupakan profesi akuntan akan  tanggungjawabnya  kepada  publik.  Prinsip  independensi  ini  meminta auditor  untuk  berperilaku  terhormat,  bahkan  dengan  pengorbanan keuntungan  pribadi,  karena  auditor  diperlukan  untuk  menilai  dapat  atau tidak dapat dipercayainya suatu laporan keuangan dan laporan lainnya yang disampaikan  oleh  pemerintah.
Apabila auditor bersikap tidak idealis akan merugikan orang lain dalam hal sekecil apapun. Menurut Ulum (2005), independensi merupakan prinsip atau  aturan  etika  yang  diterima  oleh  profesi  akuntan  di  seluruh  dunia. Auditor dengan relativisme tinggi akan cenderung bersikap tidak independen karena akan cenderung menolak prinsip moral yang bersifat universal atau absolut. Auditor yang bersifat non-relativisme akan cenderung bersikap lebih
Pengaruh  Faktor  Internal dan Eksternal terhadap  Independensi dan Kualitas Audit Auditor  Jawa  Tengah
independen  karena  akan  menerima  independensi  sebagai  aturan  moral universal  yang  mengarahkan  perilakunya  dalam  menjalankan  tugasnya.
Hubungan Audit Fee dan Persaingan antar Kantor Akuntan Publik dengan Independensi Senyatanya
Menurut penelitian dalam Mulyono (2004) menyatakan bahwa audit fee yang  diterima  oleh  suatu  kantor  akuntan  dari  klien  tertentu  mungkin merupakan  sebagian  besar  total  pendapatan  kantor  akuntan  tersebut. Sebaliknya,  mungkin audit  fee yang  diterima  oleh  suatu  kantor  akuntan dari klien tertentu, hanya merupakan sebagian kecil dari total pendapatan kantor  akuntan  tersebut.  Dan  semakin  banyak  anggota  akuntan  publik mengakibatkan persaingan antara kantor akuntan yang satu dengan kantor akuntan  lainnya  semakin  tajam.
Mulyono  (2004)  berpendapat  bahwa audit  fee yang  besar  mungkin mendorong  kantor  akuntan  publik  lebih  independen  karena  dengan audit fee yang besar dapat tersedia dana untuk penelitian dan penerapan  prosedur audit  yang  lebih  luas  dan  seksama.  Serta  persaingan  yang  tajam  antara kantor  akuntan  publik  kemungkinan  mempunyai  pengaruh  yang  besar terhadap independensi akuntan publik.
H2 :   Variabel Audit Fee berpengaruh signifikan terhadap Independensi
H3 :    Variabel  Persaingan  Antar  Kantor  Akuntan  Publik    berpengaruh signifikan  terhadap  Independensi

## Hubungan Idealisme dan Relativisme dengan Kualitas Audit
Menurut Ulum (2005), salah satu komitmen organisasi adalah melakukan audit yang berkualitas. Hal ini secara implisit tersirat pada standar umum keempat dalam Standar Audit Pemerintahan mengenai pengandalian mutu yang  bertujuan  untuk  meningkatkan  kualitas  audit.  Standar  ini  akan memandu  para  auditor  agar  menghasilkan  kualitas  audit  yang  tinggi, sehingga secara agregat kualitas audit institusi kantor akuntan juga tinggi pula. Ulum (2005) juga menyatakan bahwa kualitas audit sangat diperlukan mengingat fungsi auditor (BPK) adalah sebagai penjamin apakah informasi yang  disajikan  oleh  pemerintah  sesuai  atau  tidak  sesuai  dengan  kriteria yang telah ditentukan. Institut Badan Pemeriksa Keuangan maupun profesi akuntan  (IAI)  secara  umum  harus  memperhatikan  kualitas  audit  sebagai hal yang sangat penting untuk memastikan bahwa organisasi (profesi) dapat memenuhi  kewajiban  kepada  para  pemakai  jasanya.  Auditor  yang  bersifat relativis, akan cenderung menolak aturan atau prinsip moral yang bersifat universal  termasuk  didalamnya  pengendalian  mutu  yang  diterima  oleh organisasi akuntan  publik atau  organisasi akuntan  pemerintah di  seluruh dunia. Jadi auditor yang relativis akan berhubungan negatif dengan kualitas audit.
H5 : Variabel  Idealisme  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kualitas
Audit
H6 : Variabel relativisme berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit

## Hubungan Independensi Senyatanya dengan Kualitas Audit
Menurut DeAngelo (1981)  dalm Ulum (2005), kualitas  audit tergantung dari kemampuan teknik dan independensi auditor. Jika kemampuan teknik dan  independensi  seorang  auditor  tinggi,  maka  dengan  mudah  ia  akan mendeteksi  dan  sekaligus  melaporkan  pelanggaran  sistim  akuntansi (pelaporan)  kliennya.  Penjelasan  pada  pasal  23  UUD  1945  menyebutkan bahwa untuk memeriksa tanggungjawab pemerintah diperlukan suatu badan yang independen, badan yang terlepas dari pengaruh kekuasaan pemerintah, karena  badan  yang  tunduk  kepada  pemerintah  tidak  dapat  melakukan kewajiban  pemeriksaan  yang  seberat  itu  (audit  yang  berkualitas).  Jadi, independensi merupakan prasarat mutlak yang diperlukan agar pemeriksaan yang dilakukan dapat menghasilkan audit yang berkualitas (kualitas audit yang tinggi).
H7 : Variabel  Independensi  Senyatanya  berpengaruh  secara  signifikan terhadap Kualitas Audit
H8 : Variabel  Idealisme, Audit  fee ,  Persaingan  Antar  Akuntan  Publik, Relativisme  secara  bersama-sama  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  independensi
H9 : Variabel Idealisme, Relativisme, indepensdensi secara bersama-sama berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit
Kerangka Pemikiran Teoritis
Gambar 1.

## Kerangka Pemikiran
Idealisme (X1)
Audit Fee (X2) Persaingan Antar KAP (X3) Relativisme (X4) Independensi (Y1) Kualitas Audit (Y2) H5 H7 H1 H2 H3 H4 H6

## METODE PENELITIAN Sampel Peneliti dan Teknik Pengumpulan Data
Populasi  dalam penelitian  ini adalah  auditor  Kantor Akuntan  Publik  di provinsi Jawa Tengah yang yang tersebar di Semarang, Solo, dan Purwokerto (yang berjumlah ± 210 auditor) yang tersebar di 23 Kantor Akuntan Publik. Sampel  yang  digunakan  dalam  penilitian  ini  yang  dihitung  dengan  rumus
Pengaruh  Faktor  Internal dan Eksternal terhadap  Independensi dan Kualitas Audit Auditor  Jawa  Tengah
Slovin berjumlah 68 auditor (Setiawan, 2007). Metode penarikan sampel yang digunakan  adalah  Metode  Purposive  Sampling,  yang  berdasarkan  kriteria pengalaman  minimal  2  tahun.  Metode  pengumpulan  data  dengan  metode survei  dengan  teknik  pengumpulan  melalui  kuesioner  dan  untuk  Kantor Akuntan  Publik  yang  berada  di  luar  kota  Semarang  data  peneltiannya diperoleh  dengan  cara  mengirimkan  kuesioner  kepada  responden  melalui pos ( mail survey ) dengan pertimbangan diharapkan dapat menghemat dana. Kuesioner dikirim pada bulan April 2010 dan responden diberi waktu selama 1  bulan  untuk  mengembalikan  isian  kuesioner.  Dari  132  kuesioner  yang disebarkan, yang diterima kembali sebanyak 119 kuesioner. Kuesioner yang telah  kembali  kemudian  diperiksa  dan  ditemukan 14  kuesioner  tidak  diisi dengan lengkap, sehingga tidak dapat diolah. Maka yang digunakan dalam analisis  sebanyak  105  kuesioner.

## Definisi dan Pengukuran Variabel Penelitian 1. Kualitas Audit
DeAngelo (1981) dalam Ulum (2005), menyatakan bahwa kualitas audit adalah probabilitas seorang auditor untuk menemukan dan melaporkan pelanggaran sistim pelaporan (sistim akuntansi) kliennya. Pengukuran variabel kualitas audit menggunakan 11 atribut kualitas audit dari hasil penelitian  Carcello,et.al. (1992) yang ada  pada  Falah (2006).  Item-item pertanyaan  diberi  skor  dengan  menggunakan  skala  1  (sangat  tidak setuju) sampai 5 (sangat setuju).

## 2. Independensi Senyatanya
Independensi  senyatanya  menurut  Maut  Independensi  senyatanya menurut Mautz dan Syaraf (1993) dalam Ulum (2005), adalah kemampuan auditor secara individual untuk mempertahankan sikap yang wajar atau tidak  memihak  dalam  perencanaan  program,  pelaksanaan  pekerjaan verivikasi,  dan  penyusunan  hasil  pemeriksaan.  Pengukuran  variabel menggunakan  pedoman  yang  dikemukakan  oleh  Mautz  &  Syaraf (1985;207),  instrumen  yang  terdiri  dari  3  dimensi  independen  yaitu Programing  independence yang  terdiri  dari 3  pertanyaan, Investigative independence yang terdiri dari 4 pertanyaan, Reporting independence yang terdiri  4  pertanyaan.  Item-item  pertanyaan  diberi  skor  dengan menggunakan skala 1 (sangat tidak setuju) sampai 5 (sangat setuju).

## 3. Idealisme dan Relativisme
Menurut Forsyth, et.al. (1987) dalam Ulum (2005), Idealisme adalah suatu orientasi etika yang mengacu pada sejauh mana seseorang concern pada  kesejahteraan  orang  lain  dan  berusaha  keras  untuk  tidak merugikan  orang  lain.  Relativisme  adalah  suatu  orientasi  etika  yang mengacu pada penolakan terhadap prinsip (aturan) moral yang bersifat universal  atau  absolut.  Pengukuran  idealisme  dan  relativisme menggunakan instrumen yang digunakan dalam penelitian ini Forsyth (1980) Instrumen ini terdiri dari 10 indikator pernyataan idealisme, 10 indikator pernyataan relativisme. Masing-masing pernyataan diberi skor
dengan  menggunakan  skala  1  (sangat  tidak  setuju)  sampai  5  (sangat setuju).
4. Audit Fee dan Persaingan antar Kantor Akuntan Publik
Yang  dimaksud  dalam  penelitian  Kasidi  (2007), audit  fee adalah pendapatan yang diterima oleh kantor akuntan publik dari klien tertentu sesuai  dengan  luas  dan  lingkup  pemeriksaan  serta  tingkat  kesulitan yang dihadapi oleh auditor sebagaimana disepakati dalam kontrak audit. Indikator untuk mengukur variabel ini adalah dengan tingkat audit fee yang  diterima  oleh  kantor  akuntan  publik  dalam  satu  periode pemeriksaan  tertentu  terhadap  klien  tertentu  serta  penerimaan  selain fee yang sudah disepakati dalam kontrak audit. Persaingan Antar Kantor Akuntan  Publik  kemungkinan  mempunyai  pengaruh  besar  terhadap independensi kantor akuntan publik karena tiap kantor akuntan publik dihadapkan  pada  dua  pilihan  yakni  kehilangan  kliennya  karena  klien mencari  kantor  akuntan  lain  atau  mengeluarkan  opininya  sesuai dengan  keinginan  klien  (Novianty  dan  Indra,  2001).  Menggunakan instrumen  yang  terdiri  4  indikator  untuk  persaingan  antar  akuntan publik serta 3 indikator untuk audit fee yang diambil dari hasil penelitian Lavin (1976) dalam Ariningrum (2007). Pernyataan-pernyataan tersebut diberi skor 1 (sangat tidak setuju) sampai 5 (sangat setuju).

## Metode Analisis
1. Uji Validitas dan Reliabilitas
Hasil  pengujian  data  menunjukkan  bahwa  instrument  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  cukup  valid  (berdasarkan  uji person correlation ) dan reliabel (berdasarkan koefisien cronbach’s alpha ). Hasil pengujian validitas dan reliabilitas dapat dilihat pada tabel 1 dan 2.
Tabel 1. Hasil Uji Validitas Variabel Corelasi item- total Signifikansi Keterangan Idealisme 0.360 – 0.679 0.000 Valid Auditor Fee 0.73 – 0.733 0.000 Valid Persaingan Antar KAP 0.564 – 0.734 0.000 Valid Relativisme 0.253 – 0.592 0.000 Valid Independensi 0.416 – 0.829 0.000 Valid Kualitas Audit 0.263 – 0.791 0.000 Valid Tabel 2. Hasil Uji Reliabel Variabel Item Nilai Alpha Keterangan Idealisme X1.1 - X1.10 0.709 > 0.60 Reliabel Auditor Fee X2.1 - X2.3 0.772 > 0.60 Reliabel Persaingan Antar KAP X3.1 - X3.4 0.743 > 0.60 Reliabel Relativisme X4.1 - X4.10 0.693 > 0.60 Reliabel Independensi Y1.1 - Y1.11 0.765 > 0.60 Reliabel Kualitas Audit Y2.1 - Y2.12 0.738 > 0.60 Reliabel
Pengaruh  Faktor  Internal dan Eksternal terhadap  Independensi dan Kualitas Audit Auditor  Jawa  Tengah Germana

## 2. Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  dilakukan  oleh  karena  pengujian  hipotesis menggunakan  regresi  linier  berganda  dalam  analisis  path-nya.  Uji asumsi klasik yang dilakukan adalah uji normalitas (dengan uji normal P-P  Plot),  uji  multikolinieritas  (nilai  VIF  tidak  melebihi  angka  10  atau tolerance  kurang  dari  0,10),  uji  heteroskedastisitas  (dengan  uji  scater plot), uji autokorelasi (dengan uji Durbin-Watson). Hasil-hasil uji asumsi klasik  menunjukkan  bahwa  semua  data  memenuhi  uji  asumsi  klasik (dapat dilihat pada tabel 3, 4, 5 dan gambar 2, 3, 4, 5).

## Gambar 2. Uji Normalitas Regresi 1
1 . 0 0 . 8 0 . 6 0 . 4 0 . 2 0 . 0 O b s e r v e d   C u m   P r o b 1 . 0 0 . 8 0 . 6 0 . 4 0 . 2 0 . 0 E x p e c t e d C u m P r o b D e p e n d e n t   V a r i a b l e :   I n d e p e n d e n s i N o r m a l   P - P   P l o t   o f   R e g r e s s i o n   S t a n d a r d i z e d   R e s i d u a l
Gambar 3. Uji Normalitas Regresi 2
1 . 0 0 . 8 0 . 6 0 . 4 0 . 2 0 . 0 O b s e r v e d   C u m   P r o b 1 . 0 0 . 8 0 . 6 0 . 4 0 . 2 0 . 0 E x p e c t e d C u m P r o b D e p e n d e n t   V a r i a b l e :   K u a l i t a s N o r m a l   P - P   P l o t   o f   R e g r e s s i o n   S t a n d a r d i z e d   R e s i d u a l
Tabel 3. Uji Multikolonieritas Persamaan Regresi 1
Variabel
Tolerance VIF Keterangan Idealisme 0.937 1.067 Tidak ada multikolinieritas Auditor Fee 0.923 1.084 Tidak ada multikolinieritas Persaingan Antar KAP 0.899 1.112 Tidak ada multikolinieritas Relativisme 0.907 1.103 Tidak ada multikolinieritas
Tabel 4. Uji Multikolonieritas Persamaan Regresi 2 Variabel Tolerance VIF Keterangan Idealisme 0.922 1.084 Tidak ada multikolinieritas Relativisme 0.879 1.138 Tidak ada multikolinieritas Independensi 0.890 1.124 Tidak ada multikolinieritas
Gambar 4. Uji Heteroskedastisitas Regresi 1
4 2 0 -2 -4 Regression Standardized Predicted Value 4 2 0 -2 -4 R e g re s s io n S tu d e n ti z e d R e s id u a l Dependent Variable: Independensi Scatterplot Gambar 5. Uji Heteroskedastisitas Regresi 2 2 1 0 -1 -2 Regression Standardized Predicted Value 4 3 2 1 0 -1 -2 -3 R e g re s s io n S tu d e n ti z e d R e s id u a l Dependent Variable: Kualitas Scatterplot Tabel 5. Uji Drubin Watson Variabel
Hasil Drubin- Watson Drubin Watson Tabel Keterangan Regresi 1 1.725 dl = 1.592 4-du = 2.242 Tidak terjadi autokorelasi Regresi 2 1.641 dl = 1.613 4-du = 2.264 Tidak terjadi autokorelasi
3. Uji Hipotesis
Untuk menguji hipotesis 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, dan 9 digunakan metode analisis jalur ( path analysis ) dengan tingkat 95 % atau a = 5%. Koefisien jalur  ( Path )  adalah standardized koefisien  regresi.  Koefisien  jalur  dari
Pengaruh  Faktor  Internal dan Eksternal terhadap  Independensi dan Kualitas Audit Auditor  Jawa  Tengah
Germana
model penelitian dihitung dengan membuat dua persamaan struktural yaitu  persamaan  regresi  yang  menunjukkan  hubungan  yang dihipotesiskan. Dua persamaan regresi tersebut adalah:
Y1           = a1X1 + a2X2 + a3X3 + a4X4 + e1 ……………… (1)
Y2           = a1X1 + a4X4 + Y1 + e2 ………………………… .. (2) Keterangan: Y1           = Independensi Y2           = Kualitas Audit a1X1       = Idealisme a2X2       = Persaingan Antar Kantor Akuntan Publik a3X3       = Audit Fee a4X4       = Relativisme
e             = Error

## HASIL PENELITIAN Hasil Pengujian Hipotesis
1. Hasil Pengujian Hipotesis 1
Hasil  pengujian  statistik  diperoleh  nilai  t  hitung  untuk  variabel idealisme diperoleh sebesar 2,078 dengan signifikansi sebesar  0,040. . Hasil dalam penelitian ini mendukung dengan peneliti-peneliti terdahulu yang dilakukan oleh Ulum (2005), Indriantoro (1998) dalam Ulum (2005) dan  Shaub,  et  al  (1993)  dalam  Ulum  (2005)  serta  Indriantor  yang menyatakan  bahwa  idealisme  berpengaruh  signifikan  terhadap independensi.
2. Hasil Pengujian Hipotesis 2
H a s i l p e n g u j i a n s t a t i s t i k d i p e r o l e h n i l a i t h i t u n g u n t u k v a r i a b e l audit fee diperoleh  sebesar  2,804  dengan  signifikansi  sebesar    0,006.  Hasil penelitian  ini  mendukung  dengan  penelitian  yang  diperoleh  oleh Novianty  (2001)  dan  Supriyono  (1986)  dalam  Novianty  (2001),  yang menghasilkan audit fee berpengaruh signifikan terhadap independensi. 3. Hasil Pengujian Hipotesis 3
Hasil  pengujian  statistik  diperoleh  nilai  t  hitung  untuk  variabel persaingan antar Kantor Akuntan Publik diperoleh sebesar 3,164 dengan signifikansi sebesar  0,002. Hasil ini sama dengan penelitian terdahulu yang  dilakukan  oleh  Supriyono  (1986)  dalam  Novianty  (2001)  yang menyatakan bahwa persaingan antar kantor akuntan publik berpengaruh signifikan terhadap independensi. Selain itu, penelitian yang dilakukan Novianty (2001) juga memdukung hasil penelitian ini.

## 4. Hasil Pengujian Hipotesis 4
Hasil  pengujian  statistik  diperoleh  nilai  t  hitung  untuk  variabel relativisme diperoleh sebesar 2,040 dengan signifikansi sebesar  0,044. Hasil  penelitian  tersebut  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh Ulum (2005) dengan sahaub.et.al (1993) dan tidak mendukung penemuan yang dilakukan oleh Indriantoro (1998).

## 5. Hasil Pengujian Hipotesis 5
Hasil  pengujian  statistik  diperoleh  nilai  t  hitung  untuk  variabel idealisme  diperoleh  sebesar  0,462  dengan  signifikansi  sebesar    0,645. Hasil  penelitian  ini  mendukung  dengan  penelitian  yang  diperoleh  oleh Ulum  (2005),  Indriantoro  (1998) serta  Shaub.et.al.  (1993)  dalam  Ulum (2005)  yang  menghasilkan  hasil  yang  sama,  yaitu  idealisme  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
6. Hasil Pengujian Hipotesis 6
Hasil  pengujian  statistik  diperoleh  nilai  t  hitung  untuk  variabel relativisme diperoleh sebesar 0,405 dengan signifikansi sebesar  0,686. Hasil ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Indriantoro (1998), yang menemukan tidak ada pengaruh langsung maupun tidak langsung relativisme  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  yang  dilakukan  Ulum (2005) mendukung pula dengan penelitian ini. Tetapi penemuan Shaub et.al. (1993) terdapat pengaruh langsung terhadap komitmen auditor pada organisasi  tempatnya  bekerja,  sehingga  penelitian  Shaub  tidak mendukung  dengan  penelitian  ini.
7. Hasil Pengujian Hipotesis 7
Hasil pengujian statistik diperoleh nilai t hitung untuk variabel independensi diperoleh sebesar  4,690 dengan signifikansi  sebesar 0,000. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang diperoleh oleh Ulum (2005) dan Indriantoro (1998) serta Shaub et.al (1993) dalam
Ulum (2005) yang menemukan bahwa komitmen profesi berpengaruh positif terhadap komitmen auditor.
8. Hasil Pengujian Hipotesis 8
Hasil pengujian secara bersama-sama diperoleh nilai F hitung sebesar
9,852 dan tingkat signifikan sebesar 0,000.
9. Hasil Pengujian Hipotesis 9 Hasil pengujian secara bersama-sama diperoleh nilai F hitung sebesar 9,187 dan tingkat signifikan sebesar 0,000.

## Gambar 6. Hasil Analisis Jalur antar Variabel
Idealisme (X1)
Audit Fee (X2) Persaingan Antar KAP (X3) Relativisme (X4) Independensi (Y1) Kualitas Audit (Y2) 0,024 0,439 0,182 0,247 0,283 0,181
0,038
Pengaruh  Faktor  Internal dan Eksternal terhadap  Independensi dan
Kualitas Audit Auditor  Jawa  Tengah
Germana

## KESIMPULAN DAN IMPLIKASI Kesimpulan
Berdasarkan  uji  t  variabel  independen  secara  parsial  berpengaruh terhadap variabel dependen. Hal ini berarti semakin idealis maka semakin seorang  auditor  semakin  independen  dan  semakin  relativis  maka independensinya  cenderung  menurun  dalam  melakukan  pemeriksaan. Idealisme (X1) dan relativisme secara langsung tidak berpengaruh terhadap kualitas  audit,  tetapi  variabel  idealisme  dan  relativisme  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit  (Y2)  melalui  variabel  intervening  yaitu independensi senyatanya (Y1) .
Berdasarkan  uji  F  secara  simultan  terhadap  variabel  independensi didapatkan hasil F jauh lebih kecil yang berarti secara bersama-sama variabel idealisme, audit fee,  persaingan  antar  KAP  dan  relativisme  berpengaruh terhadap  indpendensi.  Sedangkan  uji  F  pada  secara  simultan  terhadap variabel  kualitas  audit  didapat  secara  bersama-sama  variabel  idealisme, relativisme dan independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Implikasi Penelitian Berikutnya
Penelitian  yang  dilakukan  memberikan  implikasi  untuk  penelitian berikutnya, yaitu Dalam penelitian yang akan datang atau selanjutnya perlu diperluas  wilayah  dalam  menentukan  sampelnya,  seperti  di  DIY  sehingga dapat menambah sampel yang digunakan. Kemudian disarankan perlunya menambah  faktor  ekternal  variabel  penelitian  yang  berpengaruh  terhadap independensi, misalnya ikatan kepentingan keuangan dan hubungan usaha dengan klien. Dan faktor eksternal yang berpengaruh terhadap kualitas audit, misalnya  kekayaan  klien,  besar  dan  tingkat  kesehatan  klien.  Serta  dalam penelitian selanjutnya sebaiknya menggunakan penelitian kuesioner tahun yang terbaru.

## DAFTAR PUSTAKA
Novianty, Retty dan Indra Wijaya Kusuma. 2001. “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  Independensi Penampilan  Akuntan Publik”. Jurnal Akuntansi dan Auditor Indonesia. Vol.5. No.1. Hal. 1-15
Ulum, Akhmad Samsul. 2005. “Pengaruh Orientasi Etika terhadap Independensi dan Kualitas Audit Auditor BPK-RI”. Jurnal Akuntansi dan Investasi. Vol.6. No.1. Hal. 81-98
Supriyono.R.A. 1998. Pemeriksaan Akuntan: Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Independensi Akuntan Publik: Suatu Hasil Penelitian Empiris di Indonesia . BPFE. Yogyakarta
Kasidi. 2007. “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Independensi Auditor”. Tesis. Program Studi Magister Akuntansi UNDIP. Semarang Septriana, Ira. 2009. “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan Perusahaan BUMN di
Indonesia”. Tesis. Program Studi Magister Akuntansi UNDIP. Semarang
Falah, Syaikhul. 2006. “Pengaruh Budaya Etis Organisasi dan Etika terhadap Sensitivitas Etika”. Tesis. Program Studi Magister Akuntansi  UNDIP.  Semarang
Khomsiyah dan Indriantoro Nur. 1998. “Pengaruh Orientasi Etika terhadap Komitmen dan Sensitivitas Etika Auditor Pemerintah di DKI Jakarta”. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia . Vol.1. No.1.Januari. Hal. 13-28
Setiawan, Nugraha. 2007. “Penentuan Ukuran Sampel Memakai Rumus Slovin dan Tabel Krejcie-Morgan: Telaah Konsep dan Aplikasinya”. www.google/rumus slovin.co.id. 28 Mei 2010
Heryanto, Florentina. 2004. “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Leverage pada Perusahaan-Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEJ”. Tesis. Program Studi Magister Akuntansi UNDIP. Semarang