Jambura Accounting Review, Volume 4 No. 2, Agustus 2023. Hal. 282 – 296
Jambura Accounting Review
Journal homepage: http//:jar.fe.ung.ac.id/index.php/jar E-ISSN 2721-3617
Penerapan SAP & Kompetensi Pegawai Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah dengan SPI Sebagai Variabel Moderating
Aswindawaty A. Mahmud a , Amir Lukum b a, b Universitas  Negeri  Gorontalo,  Jl.  Jendral  Sudirman  No.  6  Kota  Gorontalo, Gorontalo 96128, Indonesia . Email: aswindamahmud63@gmail.com a , amirlukum@ung.ac.id b

## INFO ARTIKEL
Riwayat Artikel: Received 07-08-2023 Revised 29-08-2023 Accepted 29-08-2023

## Kata Kunci:
Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan,
Kompetensi Pegawai, Kualitas Laporan Keuangan, Sistem Pengendalian Intern.

## Keywords:
Application of Government Accounting Standards, Employee Competence, Quality of Financial Reports, Internal Control Systems .

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  hubungan  antara standar  akuntansi  pemerintahan,  kompetensi  pegawai,  dan  kualitas laporan  keuangan  pada  Pemerintah  Kota  Gorontalo,  dengan  fokus pada efek moderasi dari sistem pengendalian internal. Peneliti dalam penelitian  ini  menggunakan  strategi  deskriptif  kuantitatif, pengumpulan  informasi  melalui  survei.  Enam  puluh  peserta berpartisipasi  dalam  survei  ini  sebagai  responden.  Hasil  temuan menunjukkan  bahwa  kualitas  laporan  keuangan  pada  Pemerintah Daerah  Kota  Gorontalo  dipengaruhi  oleh  penerapan  standar akuntansi  pemerintahan  dan  kompetensi  pegawai,  namun  sistem pengendalian intern tidak berpengaruh terhadap hubungan tersebut. Demikian  pula,  mekanisme  pengendalian  internal  Pemerintah  Kota Gorontalo tidak dapat memediasi hubungan antara kecakapan pekerja dan keakuratan pelaporan keuangan.

## ABSTRACT
The  goal  of  this  research  was  to  examine  the  relationship  between government accounting standards, employee competency, and the quality of financial reports in Gorontalo City's municipal government, with a focus on the moderating effect of the internal control system. The researchers in this study used a quantitative descriptive strategy, gathering information through isurveys.  Sixty  participants  participated  in  this  survey  as  responders.  The findings revealed that the quality of financial reports in the local government of  Gorontalo  City  was  influenced  by  the  application  of  government accounting standards and the competence of employees, but that the internal control  system  had  no  effect  on  this  relationship.  Similarly,  the  internal control  mechanism  of  Gorontalo  City's  municipal  administration  cannot mediate  the  connection  between  worker  proficiency  and  the  accuracy  of financial reporting.
@2023 Aswinda A. Mahmud, Amir Lukum Under The License CC BY-SA 4.0

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  adalah  dokumen  formal  yang  berisi  informasi  keuangan tentang  suatu  entitas,  seperti  perusahaan,  organisasi,  atau  pemerintah.  Laporan keuangan  mencakup  berbagai  aspek  keuangan  entitas,  termasuk  posisi  keuangan, kinerja keuangan, arus kas, dan perubahan ekuitas selama periode waktu tertentu.
Peran  dari  laporan  keuangan  memberikan  informasi  yang  transparan  dan terpercaya tentang keuangan entitas. Hal ini memungkinkan para pengguna laporan, seperti pemegang saham, investor, kreditor, dan pemerintah, untuk memahami secara mendalam  kondisi  keuangan  dan  kinerja  entitas.  Selain  itu,  laporan  keuangan memberikan  data  dan  informasi  yang  diperlukan  bagi  pengambil  keputusan,  seperti investor dan kreditor, untuk mengevaluasi kelayakan investasi atau memberikan kredit kepada  entitas.  Serta  laporan  keuangan  memungkinkan  para  pengguna  untuk mengevaluasi kinerja keuangan entitas.
Adanya  pengaruh  secara  signifikan  terhadap  hasil  dari  LKPD  setelah diterapkannya standar akuntansi. Dengan menerapkan standar akuntansi yang relevan dan  sesuai,  entitas  pemerintah  daerah  dapat  memastikan  bahwa  proses  pelaporan keuangan  dilakukan  dengan  konsistensi  dan  kepatuhan  terhadap  prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku. Hal ini memungkinkan LKPD untuk menjadi lebih transparan, dapat dipahami, dan dapat dibandingkan dengan entitas sejenis. Dengan menerapkan standar  akuntansi  dalam  pembuatan  LKPD  tentunya  memiliki  banyak  benefit diantaranya  meminimalisir  kesalahan  yang  terdapat  dalam  LPKD,  meningkatnya kualitas  informasi  yang dihasilkan sehingga tingkat  kepercayaan  penggunanya akan meningkat dan menghasilkan opini publik yang bagus.
Kualitas  laporan  keuangan  selain  ditentukan  berdasarkan  Standar  Akuntansi Pemerintah (SAP), faktor penunjang lainnya adalah kompetensi pegawai. Kemampuan seorang pegawai dalam menjalankan tugasnya sesuai dengan keahlian dan kapasitas kerjanya  sehingga  menghasilkan  suatu  hasil  kerja  yang  maksimal  merupakan pengertian dari Kompetensi Pegawai. Dalam semua sektor termasuk sektor keuangan pemerintah  dibutuhkan  pegawai  yang expert dan  handal  dalam  menjalankan pekerjaannya begitupun dalam pembuatan LKPD sehingga hasil yang didapatkan akan maksimal. Jika kompetensi pegawai buruk atau tidak memadai maka hasil kerja yang akan  diperoleh  juga  akan  butuk  dan  tidak  maksimal,  sehingga  akan  menimbulkan banyak  permasalahan  baru.  Begitupun  dalam  pembuatan  LKPD  jika  kompetensi pegawai tidak memadai maka laporan yang dihasilkan juga tidak maksimal.
Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2010 tentang SAP Berbasis Akrual telah diterapkan  dalam  penyelenggaraan  Badan  Keuangan  Kota  Gorontalo.  Berdasarkan wawancara langsung dengan Kepala Sub Bidang Akuntansi, bahwa Pemerintah Kota Gorontalo  wajib  mengimplementasikan  SAP  No.  71  Tahun  2010  guna  memperkuat akuntabilitas  dan  transparansi  keuangan.  Dengan  demikian  tujuan  dari  laporan keuangan  dapat  terealisasikan  dan  akan  membantu  pemakainya  untuk  menentukan keputusan.  Untuk  memperoleh  hasil  laporan  keuangan  yang  maksimal  maka diterapkan syarat penyusunan sesuai dengan SAP yang berlaku.
Tercatat selama lima tahun berturut-turut (2017-2021) LKPD Kota Gorontalo mendapatkan opini  Wajar Tanpa Pengecualian (Menurut hasil wawancara). Namun, jika  diperhatikan  kembali  masih  ditemukan  lebih  dari  satu  kasus  dalam  penyajian laporan  keuangan  tersebut,  terutama  pada  Laporan  Neraca  dan  Laporan  Realisasi Anggaran pada tahun 2021, seperti: Penyajian piutang jasa pelayanan RS. Aloe Saboe dicatat nominalnya kurang dan setelah di audit ternyata masih ada penambahan jumlah piutang.  (Laporan  Neraca  Tahun  Anggaran  2021),  dan  terdapat  kesalahan penganggaran  yakni  penyajian  belanja  barang  dan  jasa  yang  seharusnya  masuk  di belanja  pemeliharaan  tetapi  outputnya  di  aset  tetap.  (Laporan  Realiasi  Anggaran Tahun 2021).
Catatan  mengenai  rendahnya  kualitas  laporan  keuangan  dan  kurangnya kompetensi pegawai di Badan Keuangan Kota Gorontalo. Penerapan sistem akutansi berbasis akrual pada tahun 2014 berpotensi menjadi faktor rendahnya kualitas laporan keuangan.  Salah  satu  solusi  yang  dapat  dilakukan  agar  hasil  dari  laporan  keuangan maksimal  adalah  dengan  memberikan  pelatihan  terhadap  para  pegawai  sehingga mereka  dapat  memaksimalkan  kinerjanya  juga.  Tingkat  pendidikan  terakhir  para pegawai  di  Badan  Keuangan  Kota  Gorontalo  juga  dapat  menjadi  indikator  dalam melihat situasi ini.
Berikut ini adalah grafik yang menggambarkan tingkat pendidikan terakhir dari para pegawai tersebut.
Grafik 1. Tingkat Pendidikan Pegawai Badan Keuangan Kota Gorontalo

## Sumber: Badan Keuangan Kota Gorontalo, 2023
Untuk mendukung penyelenggaraan pemerintah negara, perlu kuatnya sistem pengendalian  intern,  hal  ini  juga  dimaksudkan  agar  tujuan  sebuah  instansi  dapat terealisasikan  dan  hasil  dari  sebuah  laporan  keuangan  akan  maksimal.  Salah  satu bentuk  upaya  agar  sebuah  laporan  keuangan  memiliki  kualitas  yang  bagus  adalah dengan memiliki SIP yang efektif.
0 2 4 6 8 10 12 S2 ILMU ADMINISTRASI S2 MANAJEMEN S1 EKONOMI DIII AKUNTANSI S1 ADMISTRASI PUBLIK S1 SISTEM INFORMASI SEKOLAH MENENGAH ATAS
Sistem pengendalian intern Dewan Keuangan Daerah Gorontalo memanfaatkan  secara  maksimal  ketentuan  yang  tertuang  dalam  Peraturan  Presiden (PP) Nomor 12 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah dan  Peraturan Presiden (PP) Nomor 71 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Mendapatkan kepercayaan orang sangat penting untuk melakukan hal-hal seperti mengikuti undang-undang, mengelola pemerintahan negara bagian secara efisien, dan mengeluarkan laporan keuangan yang akurat.  Konstruksi  sistem  tersebut,  secara  teori,  harus  mengarah  pada  perbaikan LKPD.

## KAJIAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS

## Teori Stewardship
Penelitian ini didasarkan pada teori stewardship . Teori Swardship (Donaldson &  Davis,  1991),  menggambarkan  bahwa  tidak  ada  suatu  keadaan  situasi  para manajemen  termotivasi  untuk  tujuan-tujuan  individu  melainkan  lebih  fokus  untuk tujuan  sasaran  utama  yaitu  kepentingan  organisasi.  Tercapainya  kesuksesan  dalam sebuah  organisasi  dapat  dicapai  dengan  cara  maksimalisasi  utilitas  principals  dan manajemen.  Teori  ini  mengasumsikan  dimana  terdapat  hubungan  antara  organisasi pemerintah  dengan  tujuan  yang  akan  dicapai  yaitu  mensejahterahkan  masyarakat. Organisasi pemerintahan merupakan suatu lembaga yang dipercaya oleh masyarakat dalam melaksanakan tugas dan fungsinya dengan baik sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dengan membuat laporan pertanggungjawaban yang telah dijalankan selama periode  yang  telah  ditentukan  secara  benar  sesuai  dengan  ketentuan  yang  berlaku dengan mengefektifkan pekerjaan dalam organisasi yang akan menghasilkan sebuah laporan informasi keuangan yang baik dan berkualitas.

## Akuntabilitas
Akuntabilitas  ( accountability )  secara  bahasa  dapat  diartikan  sebagai pertanggungjawaban  (Ihyaul,  2004).  Akuntabilitas  publik  adalah  kewajiban  pihak pemegang  amanah (agent) untuk  memberikan  pertanggungjawaban,  menyajikan, melaporkan,  dan  mengungkapkan  segala  aktivitas  dan  kegiatan  yang  menjadi tanggungjawabannya  kepada  pihak  pemberi  amanah (principal) yang  memiliki  hak dan  kewenangan  untuk  meminta  pertanggungjawaban.  Akuntabilitas  pengelolaan keuangan  daerah  merupakan  bagian  terpenting  dalam  mengukur  kinerja  pemerintah daerah, dimana hasil pertanggungjawaban laporan keuangan memiliki pengaruh yang besar  dalam  menilai  baik  buruknya  kinerja  pemerintah.  Semakin  akuntabel  tingkat pengelolaan keuangan daerah maka akan semakin baik pula tingkat pencapaian kinerja pemerintah (Purnama & Nadirsyah, 2016).

## Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  adalah  dokumen  yang  merangkum  statistik  keuangan perusahaan atau organisasi komersial lainnya untuk periode waktu tertentu, seringkali setahun.  Laporan  laba rugi,  laporan  perubahan  ekuitas,  dan  neraca  adalah tiga  jenis laporan  keuangan  yang  paling  mendasar.  Jenis  laporan  keuangan  Peraturan
Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 yaitu Laporan Realisasi Anggaran (LRA), Laporan Peruabahan  Saldo  Anggaran  Lebih  (Laporan  Perubahan  SAL),  Neraca,  Laporan Operasional, Laporan Arus Kas, Laporan Perubahan Ekuitas, dan Catatan atas Laporan Keuangan (CALK).
Dalam PP No. 71 Tahun 2010 dijelaskan bahwa karakteristik kualitatif laporan keuangan yaitu.
1. Relevansi:  Data  dalam  laporan  keuangan  harus  relevan  dengan  proses pengambilan keputusan pengguna.
2. Keandalan:  Data  dalam  laporan  keuangan  harus  akurat  dan  dapat  diakses  untuk diverifikasi secara independen.
3. Kepatuhan: Informasi laporan keuangan harus mematuhi peraturan akuntansi yang relevan dan kerangka kerja konseptual.
4. Akurasi: Informasi dalam laporan keuangan harus mendekati akurat.
5. Keterbacaan:  Laporan  keuangan  harus  ditulis  sedemikian  rupa  sehingga  orang dengan pemahaman dasar akuntansi dapat dengan mudah memahaminya.

## Kompetensi Pegawai
Setiap  sektor  publik  memiliki  tujuan  yang  ingin  terealisasikan,  dalam prosesnya  salah  satunya  dengan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas dibutuhkan  SDM  yang  memiliki  potensi  yang  memadai  dalam  proses  tersebut. Kompetensi  merupakan  istilah  yang  digunakan  untuk  menggambarkan  kumpulan knowledge , skill , & attitude yang diperlukan untuk mencapai keberhasilan dalam suatu bidang  atau  pekerjaan.  Tiga  komponen  utama  dalam  pembentukan  kompetensi (Hutapea & Thoha, 2008 : 28) adalah:
1. Knowledge: Pengetahuan  mencakup  pemahaman  dan  informasi  yang  diperoleh melalui  pendidikan,  pelatihan,  dan  pengalaman.  Ini  melibatkan  pemahaman tentang  konsep,  teori,  prinsip,  dan  fakta  yang  relevan  dalam  suatu  bidang  atau pekerjaan tertentu. Pengetahuan yang baik membantu individu dalam memahami dasar-dasar  dan  mengembangkan  landasan  yang  kuat  untuk  membangun kompetensi.
2. Skills: Keterampilan  adalah  kemampuan  praktis  yang  diperoleh  melalui  latihan, pengalaman, dan pengaplikasian pengetahuan dalam situasi nyata.  Keterampilan yang  baik  memungkinkan  individu  untuk  menerapkan  pengetahuan  mereka dengan sukses dan berkontribusi secara efektif dalam lingkungan kerja.
3. Sikap (Attitude): Sikap  mencakup  aspek  psikologis  dan  perilaku  individu  yang mempengaruhi bagaimana mereka mendekati pekerjaan dan situasi yang dihadapi.

## Sistem Pengendalian Intern
Sistem pengendalian intern (SPI) yang ada pada perusahaan akan menentukan keberhasilan  perusahaan  tersebut.  SPI  adalah  serangkaian  prosedur,  kebijakan,  dan mekanisme  yang  dirancang  untuk  memastikan  bahwa  operasi  organisasi  berjalan efektif,  efisien,  dan  sesuai  dengan  tujuan  yang  ditetapkan.  Tujuan  dari  SIP  untuk melindungi  aset  organisasi,  memastikan  akurasi  dan  integritas  informasi  keuangan, mempromosikan  kepatuhan  terhadap  peraturan  dan  kebijakan,  serta  meningkatkan
efisiensi operasional. Melalui sistem pengendalian intern yang efektif, organisasi dapat mengurangi  risiko,  meningkatkan  kinerja,  dan  membangun  kepercayaan  pemangku kepentingan.
PP No. 60 Tahun 2008 mencakup beberapa elemen yang terdapat dalam Sistem Pengendalian Intern, yang merujuk pada praktik-praktik yang telah diterapkan dalam konteks  pemerintahan  di  berbagai  negara.  Elemen-elemen  tersebut  meliputi:  1) Lingkungan  Pengendalian,  yang  mencakup  budaya  dan  nilai-nilai  organisasi  yang mendukung  pengendalian  yang  efektif;  2)  Penilaian  Risiko,  yang  melibatkan identifikasi, evaluasi, dan penanganan risiko yang mungkin dihadapi oleh organisasi; 3)  Kegiatan  Pengendalian,  yang  mencakup  implementasi  kebijakan,  prosedur,  dan praktik pengendalian yang bertujuan untuk meminimalkan risiko dan mencapai tujuan organisasi; 4) Informasi dan Komunikasi, menyajikan informasi yang dapat dijadikan sebagai  acuan  untuk  pengambilan  keputusan;  5)  Pemantauan,  yang  melibatkan pengawasan terhadap efektivitas dan keandalan sistem pengendalian serta identifikasi kelemahan dan perbaikan yang diperlukan.

## Hipotesis Penelitian
Beberapa  asumsi  mengenai  kualitas  laporan  keuangan  pada  Lembaga Keuangan Kota Gorontalo dikemukakan dalam penelitian ini. Adapun hipotesis dalam penelitian ini yaitu.
H1 :  Penerapan SAP berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan. H2 :  Kompetensi pegawai berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.
H3 :  Penerapan SAP dan kompetensi pegawai berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.
H4 :  Sistem  Pengendalian  Intern  memoderasi  pengaruh  penerapan  SAP  terhadap kualitas laporan keuangan.
H5 :  Sistem Pengendalian Intern memoderasi pengaruh kompetensi pegawai terhadap kualitas laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN
Studi  ini  menggabungkan  strategi  kuantitatif  dengan  teknik  deskriptif  untuk lebih mengkarakterisasi jenis penelitian yang dilakukan. Beberapa aspek yang berbeda menjadi  fokus  analisis  studi  ini  Penerapan  SAP  dan  kompetensi  pegawai  terhadap kualitas  laporan  keuangan.  Hubungan  antara  variabel  independen  dan  dependen dimoderasi  oleh  SPI.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menjelaskan  hubungan  antara variabel-variabel tersebut di atas.

## Populasi dan Sampel
Sebanyak  125  pegawai  dari  Badan  Keuangan  Kota  Gorontalo  berpartisipasi dalam penelitian ini. Pegawai Badan Keuangan Kota Gorontalo yang berstatus ASN menjadi  sampel  penelitian, terutama  yang  bekerja di  bagian keuangan. Sampel  juga termasuk  Kabid,  Bendahara,  dan  individu  dari  profesi  yang  terkait. Purposive
Penerapan SAP & Kompetensi Pegawai Terhadap… (Aswindawaty A. Mahmud, Amir Lukum)
sampling digunakan  untuk  memilih  sampel,  menggunakan  kriteria  yang  ditentukan oleh tujuan penelitian.

## Teknik Analisis Data
Dalam  penelitian  ini,  statistik  deskriptif  digunakan  untuk  mengkarakterisasi data, uji validitas dan reliabilitas dijalankan untuk  memastikan instrumen penelitian valid  dan  reliabel,  uji  normalitas  data  dilakukan  untuk  menentukan  apakah  data terdistribusi normal, dan korelasi berganda diperiksa. model regresi linier dan analisis regresi dengan variabel moderasi digunakan untuk menguji hipotesis. Selain itu, SPSS Versi 25 digunakan sebagai alat pengolah data dalam penelitian ini untuk membantu pengolahan dan analisis data secara statistik. Peneliti dapat menggunakan alat ini untuk memeriksa koefisien determinasi, yang menawarkan ringkasan seberapa baik faktor- faktor yang diselidiki dapat menjelaskan perubahan kaliber laporan keuangan.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Analisis Regresi Berganda
Tabel berikut menunjukkan hasil studi regresi linier berganda yang dilakukan di SPSS:
Tabel 1. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 5.592 2.571 2.175 .034 Penerapan SAP .257 .078 .391 3.282 .002 Kompetensi Pegawai .616 .164 .447 3.758 .000
Sumber : Data diolah SPSS versi 25 (2023)
Model Persamaan regresi linier berganda adalah:
Y = 5.592 + 0,257X 1 + 0,616X 2 + e
1. Bila  menggunakan  standar  akuntansi  pemerintahan  dan  keahlian  pegawai  tetap, angka tetap 5.592 merupakan nilai rata-rata kualitas laporan.
2. Penerapan standar akuntansi pemerintahan memiliki nilai koefisien regresi sebesar 0,257 yang menunjukkan pengaruh yang positif. Jika penerapan SAP meningkat 1%, maka akan meningkatkan kualitas pelaporan keuangan sebesar 25,7%.
3. Koefisien  regresi  untuk  variabel  kompetensi  pegawai  memiliki  nilai  0,616  yang menandakan  pengaruh  positif  dari  variabel  tersebut.  Peningkatan  1%  pada kompetensi  pegawai  berkontribusi  pada  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan sebesar 61,6%.
Tabel 2. Hasil Uji Simultan ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 869.383 2 434.692 42.929 .000 b Residual 577.177 57 10.126 Total 1446.560 59
Sumber : Data diolah SPSS versi 25 (2023)
Berdasarkan tabel 2. diketahui bahwa hasil perhitungan uji F sebesar 35.884 dengan  signifikansi  0,000 dapat  disimpulkan i bahwa  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan  (X1)  dan  Kompetensi  Pegawai  (X2)  memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  (Y)  di  Pemerintah  Daerah  Kota Gorontalo.

## Analisis Regresi dengan Variabel Moderasi (MRA)
MRA menggunakan uji statistik untuk menentukan apakah variabel moderasi secara  signifikan  mempengaruhi  hubungan  antara  variabel  independen  dan  variabel dependen. Hasil analisis regresi dengan variabel moderasi adalah sebagai berikut:
Tabel 3. Hasil Regresi Variabel Moderasi Penerapan SAP * Sistem Pengendalian Intern
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 18.148 1.500 16.005 .000 Penerapan SAP .257 .078 .391 3.282 .002 PenerapanSAP*Siste mPengendalianIntern .002 .002 .203 .877 .384
a. Dependent Variable: Kualitas Laporan Keuangan Sumber : Data diolah SPSS versi 25 (2023)
Berdasarkan  tabel  2  dapat  diketahui  persamaan  regresi  dengan  variabel moderasi dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = 18.148 + 0,257 1 + 0,002 2 + e
Penjelasan dari persamaan diatas dapat diartikan sebagai berikut:
1) Nilai konstanta sebesar  18.148  yang berarti bahwa variabel independen  (X1*Z, X2*Z = 0)  maka  nilai  Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah sebesar 18.148
2) Nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel  moderasi  (X1*Z)  memiliki  nilai  sebesar 0,002  yang  artinya  setiap  kenaikan  variabel  system  pengendalian  intern memoderasi  penerapan  standar  akuntansi  pemetintah  yang  akan  diikuti  oleh penurunan kualitas laporan keungan pemerintah daerah sebesar 0,002.
Tabel 4. Hasil Regresi Variabel Moderasi Kompetensi Pegawai * Sistem Pengendalian Intern
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 17.434 2.961 5.889 .000 Kompetensi Pegawai .616 .164 .447 3.758 .000 Kompetensi Pegawai*SistemPen gendalianIntern .013 .005 .598 2.581 .012
Sumber : Data diolah SPSS versi 25 (2023)
Berdasarkan  tabel  3  dapat  diketahui  persamaan  regresi  dengan  variabel moderasi dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = 17.434 + 0,616 1 + 0,013 2 + e
Penjelasan dari persamaan diatas dapat diartikan sebagai berikut:
1) Nilai konstanta sebesar  17.434  yang berarti bahwa variabel independen  (X1*Z, X2*Z = 0)  maka  nilai  Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah sebesar 17.434
2) Nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel  moderasi  (X2*Z)  memiliki  nilai  sebesar 0,013  yang  artinya  setiap  kenaikan  variabel  sistem  pengendalian  intern memoderasi  kompetensi  pegawai  yang  akan  diikuti  oleh  peningkatan  kualitas laporan keungan pemerintah daerah sebesar 0,013.

## Pembahasan

## Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  terhadap  Kualitas Laporan Keuangan
Dalam hasil penelitian ini, diperoleh penerapan SAP berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah Kota Gorontalo. Akuntansi berbasis akrual merupakan basis akuntansi di mana transaksi dan peristiwa ekonomi dicatat  pada  saat  terjadi  dan  dilaporkan  dalam  periode  laporan  keuangan.  Standar Akuntansi Keuangan Pemerintahan mewajibkan pengakuan dan pencatatan transaksi pada  saat  terjadi,  tanpa  memperhatikan  saat  kas  diterima  atau  dibayar.  Sebuah penelitian di Pemerintah Kabupaten menunjukkan bahwa penerapan SAP berdampak positif  pada  kualitas  laporan  keuangan.  Penelitian  lain  juga  menghasilkan  temuan serupa,  bahwa  penerapan  standar  akuntansi  pemerintah  secara  simultan  maupun parsial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah.
Temuan i penelitian i ini i sejalan i dengan i teori i kepengurusan i yang i menjelaskan i bagaimana i pemerintah i daerah i dapat i menjalankan i perannya i sebagai i lembaga i atau i wahana i yang i dapat i dipercaya i untuk i menampung i pengaduan i masyarakat,
i memberikan i pelayanan i yang i baik
i kepada
i masyarakat,
i dan i mempertanggungjawabkan i keuangan i yang i diamanahkan. i Steward i (manajer i dan i auditor i internal) i sangat i perlu i mengelola i seluruh i kemampuannya i dalam i mengefektifkan i pengendalian i internal i sehingga i dapat i menghasilkan i laporan i informasi i keuangan i yang i berkualitas i tinggi i guna i memenuhi i tanggung i jawab i tersebut i (Meis i dan i Erinos, i 2020). i Oleh i karena i itu, i teori i penatagunaan i bertanggung i jawab i dalam i penyelidikan i ini i untuk i memberikan i informasi i yang i berguna i kepada i pengguna i data i keuangan i pemerintah. i Anda i akan i dapat i memperoleh i laporan i keuangan i yang i berkualitas i sesuai i dengan i keinginan i prinsipal i karena i adanya i standar i akuntansi i pemerintahan.

## Pengaruh Kompetensi Pegawai terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Hasil  penelitian  diperoleh  kompetensi  pegawai  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Keberadaan  pegawai  yang
berpengalaman  dan  memiliki  pengetahuan  akuntansi  memudahkan  pengolahan  data keuangan sehingga laporan keuangannya berkualitas baik dan mudah dipahami.
Penelitian ini sejalan dengan temuan penelitian lain yang menyatakan bahwa buruknya kualitas pelaporan keuangan pemerintah daerah disebabkan oleh kurangnya SDM  yang  mengendalikan  sistem  akuntansi  berbasis  akrual.  Dengan  laporan keuangan  yang  disajikan  secara  cepat  dan  tepat,  akan  memudahkan  para  pihak kepentingan  dalam  pengambilan  keputusan  dan  meningkatkan  transparansi  dan akuntabilitas pemerintah daerah.
Temuan i penelitian i ini i terkait i dengan i teori i stewardship i yang i berpandangan i bahwa i faktor i intrinsik, i reward i berupa i prestasi, i keanggotaan, i dan i aktualisasi i diri, i serta i motivasi i untuk i bekerja i keras i dalam i organisasi i memperkuat i hubungan i stewardship. i Menurut i Wandini i dan i Budiasih i (2017), i pegawai i yang i bekerja i di i subsektor i keuangan i perlu i dipersiapkan, i memiliki i sumber i daya i manusia i yang i kompeten, i memiliki i pengalaman i bekerja i di i bidang i keuangan, i dan i mengikuti i banyak i pendidikan i dan i pelatihan.
Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  dan  Kompetensi Pegawai terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Penelitian  ini  menemukan  bahwa i standar i akuntansi i pemerintahan  dan kompetensi pegawai memiliki i pengaruh i positif dan signifikan i pada kualitas i laporan i keuangan i Pemerintah i Daerah i Kota Gorontalo. Kualitas laporan keuangan yang baik sangat  penting  untuk  pertanggungjawaban  dan  pengambilan  keputusan  yang  tepat. Temuan ini sejalan dengan teori akuntabilitas yang menuntut pihak sektor publik untuk memberikan  pertanggungjawaban  dan  melaporkan  aktivitas  dan  kinerja  mereka melalui laporan keuangan yang transparan dan dapat dipertanggungjawabkan. Hal ini merupakan bagian dari reformasi sektor publik untuk meningkatkan akuntabilitas dan memenuhi hak-hak publik untuk informasi yang tepat dan terbuka. Sebagai organisasi sektor  publik,  pemerintah  daerah  juga  bertanggung  jawab  untuk  mensejahterakan masyarakat  dengan  memenuhi  aspek  akuntabilitas  dan  pertanggungjawaban  kepada pemerintah pusat dan masyarakat.

## Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Terhadap  Kualitas
Laporan Keuangan dimoderasi oleh Sistem Pengendalian Intern
Hasil penelitian yang dilakukan diperoleh sistem i pengendalian i internal i tidak i memoderasi i penerapan i standar i akuntansi i  i pemerintahan i terhadap i kualitas i laporan keuangan  pemerintah  daerah.  Badan  Keuangan  Kota  Gorontalo  masih  memiliki beberapa  masalah  dalam  penyusunan i laporan i keuangan i yang i tidak  sesuai  dengan standar  akuntansi  pemerintahan,  sehingga  sistem  pengendalian  intern  masih memastikan  kepatuhan  terhadap  peraturan  dalam  proses  penyusunan  laporan keuangan  yang  berlaku.  Hal  ini  berdampak  pada  kualitas  laporan  keuangan  yang disusun. Temuan ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang menunjukkan bahwa sistem  pengendalian  internal  yang  lemah  dapat  menyebabkan  kesalahan  dalam pencatatan i dan  penyimpangan i dalam i penyajian i laporan i keuangan.  Meskipun penerapan  sistem  pengendalian  internal  di  lingkungan  pemerintah  daerah  dapat mendukung  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan,  hal i ini i tidak i terjadi i pada i
Pemerintah i Kota  Gorontalo  karena  peran  Badan  Keuangan  Kota  Gorontalo  yang hanya sebatas pengawasan melalui kegiatan PKPT.
Penelitian i ini i mendukung i teori i stewardship, di mana pelayan yang bertindak secara  kolektif  bekerja i sama i dengan i utilitas i yang  tinggi  dan  selalu  siap  untuk melayani.  Dalam  konteks  ini,  pemerintah  dan  auditor  internal  bekerja  sama  dan kooperatif  dalam  meningkatkan  kemampuan  dan  kualitas  mereka  dalam mengimplementasikan  pengendalian  internal  yang  efektif  dengan  menggunakan teknologi  yang  tersedia  dan  menerapkan  SAP  yang  berlaku  untuk  menghasilkan laporan keuangan pemerintah daerah yang berkualitas.
Pengaruh  Kompetensi  Pegawai  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan dimoderasi oleh Sistem Pengendalian Intern
Penelitian ini menunjukkan bahwa i sistem i pengendalian i internal pemerintah i dapat i memperkuat i pengaruh i kompetensi i sumber  daya  manusia i terhadap i kualitas i laporan i keuangan i pemerintah i daerah. Hal ini juga sejalan dengan teori stewardship yang  mengemukakan  bahwa  pemerintah  sebagai  steward  harus  meningkatkan kompetensi  pegawai  agar  dapat  memberikan  yang  terbaik  pada  masyarakat.  Untuk mencapai hal ini, diperlukan sistem pengendalian internal yang memadai dan mampu memfasilitasi  serta  memberdayakan  sumber  daya  manusia  yang  kompeten  untuk menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Hasil  penelitian  ini  mendukung temuan  penelitian  sebelumnya  oleh  Kapriana  dan  Agung  (2020)  serta  Angelita  dan Saiful  (2019)  yang  juga  menunjukkan i bahwa i sistem  pengendalian i internal i dapat i memoderasi pengaruh i kompetensi i sumber daya i manusia terhadap i kualitas i laporan keuangan i pemerintah i daerah.

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  riset,  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai  berikut:  (1) Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  memberikan  pengaruh  yang  besar  dan positif terhadap laporan keuangan Pemerintah Daerah Kota Gorontalo. Ketika undang- undang akuntansi pemerintah ditegakkan dengan lebih baik, laporan keuangan lebih andal. (2) Pemerintah Daerah Kota Gorontalo mengandalkan keahlian para pekerjanya untuk memastikan keakuratan laporan keuangannya. Ketika pekerja memperoleh lebih banyak keterampilan, laporan keuangan juga meningkat kualitasnya. (3) Pemerintah Daerah Kota Gorontalo mengandalkan baik Standar Akuntansi Pemerintahan maupun keahlian  pegawainya  untuk  membuat  laporan  keuangan  yang  handal.  Menerapkan peraturan  akuntansi  pemerintah  dengan  benar  dan  memiliki  pekerja  terampil berkontribusi  pada  pelaporan  keuangan  berkualitas  lebih  tinggi.  (4)  Sistem pengendalian  intern  Pemerintah  Kota  Gorontalo  tidak  mungkin  mempengaruhi korelasi antara kompetensi pegawainya dengan keandalan laporan keuangannya. (5) Sistem  pengendalian  internal  Gorontalo  memediasi  korelasi  antara  keterampilan pekerja  dan  keakuratan  pelaporan  keuangan  kota.  Pengendalian  internal  dapat berfungsi dengan efisiensi tertinggi.
Berdasarkan hasil dari riset yang dilakukan, peneliti menyimpulkan beberapa saran yang dapat diberikan sebagai masukan dan sebagai berikut: (1) Kota i Gorontalo
i menerapkan Standar Akuntansi Pemerintahan untuk i Badan i Keuangan i dengan i sangat i baik. i Namun, i tanggapan i terhadap i kuesioner i menunjukkan bahwa Lembaga i Keuangan Kota Gorontalo perlu i meningkatkan i penyajian i laporan i keuangan, i pencatatan i atau i penilaian i aset i tetap i berdasarkan harga i perolehan, i dan i klasifikasi i aset i tetap i berdasarkan i fungsinya i dalam i entitas. i operasi. Penerimaan i didokumentasikan i secara i bruto i dalam i Laporan i Realisasi i Anggaran, i baik i cash i basis i maupun i accrual i basis i (LRA). i Standar i Akuntansi i Pemerintahan i (SAP) i sangat i memuaskan. (2) Kompetensi pegawai i Badan i Keuangan i Kota i Gorontalo i dinilai i sangat i baik, i namun i menurut i rangkuman tanggapan i responden i terhadap i kuesioner, i BKD i perlu i menambah i pengetahuan i guna i meningkatkan i kompetensi i pegawai i khususnya i di i bidang i akuntansi atau keuangan. i bidang. i khususnya, i dengan i meningkatkan i keahlian i akuntansi i karyawan.  (3)  Lembaga i Keuangan i Kota i Gorontalo i perlu i meningkatkan i kualitas i laporan i keuangan i pemerintah i daerah i dengan i menyusun i laporan i keuangan i secara i cermat i dalam i arti i informasi i yang i disajikan i digunakan i sesuai i dengan i kebutuhan i umum i dan i tidak i berpihak i pada i kebutuhan i khusus i serta i dengan i optimalisasi. Kualitas laporan keuangan i Badan Keuangan i Daerah i Gorontalo i sangat i tinggi.  (4)  Meskipun Sistem Pengendalian Intern i Badan i Keuangan i Kota i Gorontalo i dinilai i sangat i baik, i namun responden kuesioner i menyatakan bahwa i BKD i Gorontalo i harus i meningkatkan i risk i assessment i untuk i mencegah i terjadinya i pelanggaran i sistem i akuntansi. i Di i Badan i Keuangan i Kota i Gorontalo, i kepala i subbidang i juga i harus i memperbaiki i pengelolaan i sistem i dan i prosedur i akuntansi i yang i ada.  (5)  Disarankan i peneliti tambahan yang berminat i dan i akan i melakukan i penelitian i dengan judul yang sama i atau i penelitian i yang i sama i menguji i variabel i lain i yang i berkaitan i dengan i kualitas i laporan i keuangan i pemerintah i daerah, i seperti i komitmen i organisasi, i pengelolaan i keuangan i daerah, i dan i sistem i akuntansi i keuangan. i menggunakan i variabel i lain i yang i berbeda i dengan i penelitian i ini. Penelitian selanjutnya juga i harus dapat membandingkan i temuan penelitian sebelumnya i dengan melihat i berbagai i situs i atau i unit i analisis i dan i meningkatkan i jumlah i sampel i dan i populasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Adhitama,  P.  P.,  Suratno,  &  Supriyadi,  E.  (2019).  Analisis  Determinan  Kualitas Informasi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Sistem Pengendalian Internal Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ekobisman , 3(3), 212–225.
Ariyanto,  S.  (2020).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  Dan Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah  Kabupaten  Pelalawan  Tahun  2018.  Valuta,  6(1),  41–54. http://ejurnal.umri.ac.id/index.php/jae/article/view/1145%0Ahttp://ejurnal.u mri.ac.id/index.php/jae/article/download/1145/690
Dariana,  &  Jonase  Oktavia,  S.  A.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan, Sistem Pengendalian Internal, Dan Kompetensi Staf Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. 77–105 .
Dewi, N. F., Ferdous Azam, S. M., & Yusoff, S. K. M. (2019). Factors Influencing The  Information  Quality  Of  Local  Government  Financial  Statement  And
Financial  Accountability. Management  Science  Letters , 9 (9),  1373–1384. Https://Doi.Org/10.5267/J.Msl.2019.5.013
Diansyah, A. S., Yantiana, N., & Hamsy, N. F. (2019). Pengaruh Kompetensi Teknis Aparatur  Sipil  Negara,  Sistem  Informasi,  Dan  Reviu  Laporan  Keuangan Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Dengan  Variabel Moderasi  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah  (Studi  Empiris  Pada Pemerintah Kota Pontiana. Jurnal Akuntansi , 4(1), 104–116.
Firdayanti, E. (2020). Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan, Sistem Pengendalian  Internal  Dan  Kompetensi  Staf  Akuntansi  Terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah (Skpd) Di Kota Bandung ) . Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (Stie) Ekuitas.
Fikri,  M.  A.,  Inapty,  B.  A.,  &  Martiningsih,  R.  S.  P.  (2015).  Pengaruh  Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  Kompetensi  Aparatur  dan  Peran  Audit Internal  terhadap  Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan  dengan  Sistem Pengendalian  Intern  sebagai  Variabel  Moderating.  M .  Ali  Fikri  Biana  Adha Inapty Rr. Sri Pancawati Martiningsih, 53(9), 1689–1699 .
Gunarto,  Muji.  (2017).  Tranformasi  Data  Ordinal  Ke  Interval  Dengan  Method  Of Successive Interval (MSI). http://eprints.binadarma.ac.id/3889/2/
Teori_MSI.pdf
Ghozali, I. (2016). Aplikasi analisis multivariete dengan program IBM SPSS 23 (VIII) . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali,  I.  (2016). Aplikasi  analisis  multivariete  dengan  program  IBM  SPSS  25 . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hanafi,  Rustam.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Nilai  Informasi Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah. AKSES : Jurnal Ekonomi dan Bisnis Vol. 8 No. 16, Oktober, 2013.
Hardyansyah. (2016). Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia Dan Pemanfaatan Teknologi  Informasi  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Dengan  Sistem Pengendalian Intern Sebagai Variabel Moderating (Studi Empiris Pada Skpd Kabupaten Polewali Mandar) [Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar] . Hery. (2018). Analisis Laporan Keuangan . Jakarta: Grasindo.
Hendri, M., & NR, E. (2020). Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia, Implementasi Sistem  Informasi  Manajemen  Daerah  Dan  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 2(1), 2479–2493.
Herlina, R., Taufik, T., & Nasir, A. (2021). Pengaruh Transparansi, Kompetensi, Dan Sistem  Akuntansi  Keuangan  Terhadap  Akuntabilitas  Pengelolaan  Keuangan Daerah Dengan Penerapan Sistem Pengendalian Internal Pemerintah Sebagai Variabel  Moderasi. Journal  Of  Economic,  Business  And  Accounting , 4 (2),
419–433.
Inapty, M. A. F. B. A., & Martiningsih, R. S. P. (2016). Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi  Pemerintah,  Kompetensi  Aparatur  Dan  Peran  Audit  Internal Terhadap  Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan.  Ilmu  Akuntansi, 9(April), 27–42. Https://Doi.Org/10.15408/Akt.V9i1.3583
Indriani, M., Mulyany, R., & Munandar, W. (2018). Readiness of Local Government in the Implementation of Accrual Accounting: The Case of Local Government in  Aceh,  Indonesia. Dinamika  Akuntansi  Dan  Bisnis  (JDAB) , 5 (1),87– 100.https://doi.org/https://dx.doi.org/10.24815/jdab.v5i1. 8441
Ikyarti,  T.,  &  Nila,  A.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah, Implementasi Sistem Informasi Manajemen Daerah, Dan Sistem Pengendalian Internal Pemerintah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kabupaten Seluma. Jurnal Akuntansi, 9 (2), 131–140.
Jefri,  R.  (2018).  Teori  stewardship  dan  good  governance. Jurnal  Riset  Edisi  XXVI , 4(3), 14–28.
Junaidi.  (2015).  Panduan  Program  Ordi  (Transformasi  data  Ordinal  ke  Interval). https://repository.unja.ac.id/133/1/panduan_ordi_junaidi2015.pdf
Kapriana,  A.  P.,  &  Agung,  I.  (2020).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Sistem Pengendalian Internal Pemerintah  Sebagai  Pemoderasi  (Studi  Empiris  Pada  Opd  Dikabupaten Kuburaya). Jurnal Audit Dan Akuntansi , 9(1), 47–70.
Kholmi, M. (2010). Akuntabilitas Dalam Perspektif Teori Agensi. Jurnal Ekonomika- Bisnis , 2(2), 357–369.
Langwo, A. S., & Syahdan, S. A. (2022). Determinan Yang  Memengaruhi Kualitas Laporan  Keuangan  Kota  Banjarmasin  dengan  Sistem  Pengendalian  Internal Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Prosiding National Seminar on Accounting UKMC, 1 (1), 286–302.
Mahardini,  N.  Y.,  &  Miranti,  A.  (2018).  Dampak  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan Dan Kompetensi Sumber Daya Manusia Pada Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Provinsi Banten Tahun Anggaran 2015. Akuntansi , 5 , 1. Muhidin, S.A & Abdurahman, M. (2017). Analisis Korelsi, Regresi, dan Jalur Dalam Penelitian . Bandung: Cv Pustaka Setia.
Nurhasanah, Firmasnyah, & Sari, K. (2018). Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan, Pengendalian Internal Dan Kompetensi Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Provinsi Sumatera Selatan. Akuntanika , 4 (1), 1–18.
Nugroho,  B.  S.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah, Kompetensi Sumber Daya Manusia, Penerapan Sistem Pengendaalian Intern, Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  Dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Universitas Muhammadiyah Surakarta .
Pebriani, R. A. (2029). Faktor-Faktor Yang Memengaruhi Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah  Daerah  Di  Kabupaten  Banyuasin  Dengan  Sistem  Pengendalian Internal  Pemerintah  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Ilmiah  Ekonomi Global Masa Kini , 10(1), 55–62.
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  71  Tahun  2010  Tentang  Standar Akuntansi Pemerintahan, 2010)
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008  Tentang  Sistem Pengendalian Internal
Renyowijoyo,  M.  (2008). Akuntansi  Sektor  Publik  Organisasi  Non  Laba .  Jakarta; Mitra Wacana Media.
Rahayu,  L.,  Kennedy,  &  Anisma,  Y.  (2014).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia  (SDM),  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah,  dan Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah  (SAP)  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan Daerah Pada Pemerintah Provinsi Riau (Studi Empiris Pada SKPD Provinsi Riau). JOM Fekon , 1 (2), 1–15.
Setiyawati,  H.,  Iskandar,  D.,  &  Buana,  U.  M.  (2020).  Importance  of  Internal Accountants’  Competence  in  Shaping  Good  Quality  Financial  Reporting  in Local  Governments  in  Indonesia. International  Journal  of  Innovation, Creativity and Change. , 11 (1), 20–37.
Suwanda,  D.  (2015).  Factors  Affecting  Quality  of  Local  Government  Financial Statements to Get Unqualified Opinion (WTP) of Audit Board of the Republic of Indonesia (BPK). Journal of Finance and Accounting , 6 (4), 139–158.
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung: PT. Alfabet
Sugiyono. (2021). Metode Penelitian Pendidikan. Bandung: Alfabeta.
T. Asri Yunita. (2015). Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan, Sistem Pengendalian  Internal  Dan  Kompetensi  Staf  Akuntansi  Terhadap  Kualitas Laporan Keuangan  Pemerintah Daerah  (Studi  Pada Skpd  Kota  Dumai). Jom Fekon, 2 (2), 1–15.