## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, REPUTASI AUDITOR, DAN AUDIT DELAY TERHADAP AUDIT FEE

## Mentari Puteri Pertiwi
Dosen Tetap Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Langlangbuana mentariputerii@gmail.com
Abstrak: Untuk  menghasilkan  kepercayaan  tersebut  perusahaan  menggunakan  jasa auditor sebagai pemeriksaan laporan keuangan agar terhindar dari salah saji. Penelitian ini merupakan studi kuantitatif, dengan metode deskriptif verifikatif, data yang digunakan merupakan  data  sekunder  dari  laporan  tahunan  perusahaan.  Populasi  penelitian  ini adalah Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2012- 2016.  Dari  hasil  penelitian  diperoleh  kesimpulan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  signifikan  terhadap  Audit Fee ,  Reputasi  auditor  berpengaruh  signifikan terhadap  Audit Fe e,  Audit dela y  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Audit Fee . Sedangkan  secara  simultan,  ukuran  perusahaan,  reputasi  auditor  dan  Audit delay berpengaruh signifikan terhadap Audit Fee pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2012-2016  dengan  kontribusi  pengaruh  yang diberikan sebesar 84,1 %.
Kata kunci : Ukuran Perusahaan, Reputasi Auditor, Audit delay, Audit Fee
Abstract: To generate trust the company uses the services of auditors as a check of financial statements to avoid misstatement. This research is a quantitative study, with descriptive  method  verifikatif,  the  data  used  is  secondary  data  from  the  company's annual  report.The  population  of  this  study  is  a  Manufacturing  Company  listed  on  the Indonesia Stock Exchange in 2012-2016. From the research result, it can be concluded that firm size has significant effect to Audit Fee, Auditor's reputation has significant effect to Audit Fee, delay audit has no significant effect to Audit Fee. While simultaneously, firm size, auditor's reputation and Audit delay have a significant effect on Audit Fee on manufacturing  company  listed  in  Indonesia  Stock  Exchange  (BEI)  for  2012-2016  with contribution contribution given equal to 84,1%.
Keywords: company size, auditor reputation, Audit delay, Audit Fee
PENDAHULUAN Latar balakang Pada umumnya, laporan keuangan  merupakan  hasil  akhir  dari suatu proses akuntansi yang memberikan gambaran tentang keadaan  yang  mencerminkan  posisi keuangan, hasil usaha, sistem pengendalian,  dan  perubahan  dalam suatu posisi keuangan. Laporan keuangan  dijadikan  sebagai  penilaian yang  paling  penting  untuk  menilai kondisi ekonomi dan prestasi
manajemen serta dijadikan dasar untuk menentukan  keputusan,  terutama  bagi investor.  Hal  ini  berarti  bahwa  laporan
keuangan  harus  mempunyai  kualitas yang  baik.  Namun,  kualitas  laporan keuangan  yang  baik  sangat  sulit  untuk diukur,  maka  dari  itu  para  pemakai informasi  membutuhkan  jasa  pihak ketiga yaitu auditor independen sehingga dapat meningkatkan kepercayaan  semua  pihak,  jasa  yang diberikan auditor tersebut adalah proses auditing. Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian
bahan  bukti  tentang  informasi  yang dapat  diukur  mengenai  suatu  entitas ekonomi  yang  dilakukan  seorang  yang kompeten dan independen untuk dapat
menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi dimaksud dengan kriteria-kriteria  yang  telah  ditetapkan (SPAP, 2011:100).
Sebelum  mengumpulkan  bukti yang  dianggap  perlu  untuk  di  audit, terdapat beberapa tahapan yang dilakukan oleh tim audit sesuai dengan prosedur audit yaitu melakukan perencanaan  audit  dan  melakukan  tes subtantif.  Dalam  perencanaan  salah satunya  harus  mengenal  bisnis  klien dan  menilai  resiko  yang  mungkin  ada pada  klien.  Maka,  tim  audit  harus memahami dan mampu memprediksikan  sebanyak  apa  dan berapa  lama  waktu  yang  dibutuhkan untuk mengumpulkan dan mengevaluasi  bukti  tersebut  melalui resiko-resiko  yang  telah  diprediksi sebelumnya (Arens,2012). Ketika suatu
perusahaan
melaksanakan  sistem  pengendalian internal dengan baik, maka resiko audit yang direncanakan oleh tim auditor tidak akan besar, sehingga tidak memperoleh bukti dan dokumen di dalam perusahaan.  Tetapi,  ketika  tim  auditor menilai  bahwa  resiko  audit  klien  cukup tinggi,  maka  tim  auditor  memerlukan cukup  banyak  dokumen  atau  bahkan keseluruhan  dokumen  dan  bukti  yang berkaitan dengan kegiatan perusahaan. Maka,  auditor  pun  akan  membutuhkan waktu  yang  cukup  banyak  untuk mengevaluasi  bukti  tersebut.  Hal  ini berbanding lurus dengan fee audit yang akan dibebankan kepada klien, dimana klien  pada  dasarnya  membayar  jasa auditor melalui lamanya pekerjaan audit yang dilakukan auditor.
Hal ini dibuktikan pada penelitian yang  dilakukan  Hay  (2010).  Hay menggunakan  faktor client  attributes, auditor  attributes,  dan  engagement attributes sebagai  penelitian,  dalam penelitian  ini  penulis  akan  menguji beberapa  sub  faktor  yang  digunakan oleh Hay (2010) sebagai acuan pengujian pada perusahaan di
Indonesia.
Risiko  yang  berkaitan  dengan industri  tertentu  dapat  mempengaruhi
penilaian auditor atas risiko bisnis klien dan risiko audit yang dapat diterima dan bahkan  dapat  mempengaruhi  auditor dalam  menerima  penugasan  pada industri  yang  lebih  berisiko.  Seperti perusahaan manufaktur, karena perusahaan manufaktur adalah perusahaan  yang  memiliki  objek  yang banyak sehingga tingkat signifikansinya lebih banyak.
Menurut  Meidawati  (2001)  hal  ini disebabkan  adanya  penawarkan fee yang  lebih  rendah  kepada  klien  yang sudah  di  audit  sebelumnya  oleh  KAP yang  lain,  sehingga  mengindikasikan adanya  praktek lowballing  cost yang dilakukan oleh KAP.
Hay (2010) melakukan penelitian
mengenai fee audit,dan  menemukan bahwa ada tiga atribut yang mempengaruhi fee audit,  yaitu Client Attributes, Auditor Attributes, dan
Engagment  Attributes .  Hay  (2010)
menyatakan  bahwa  dari  segi Client Attributes hal-hal  yang  mempengaruhi fee audit terdiri dari beberapa hal yang terbukti  memiliki  pengaruh  signifikan, seperti ukuran perusahaan, kompleksitas perusahaan, profitabilitas, leverage , dan likuiditas. Jika dilihat dari sisi Auditor Attributes beberapa hal yang berpengaruh pada audit fee diantaranya auditor quality , audit tenure , dan auditor reputation . Faktor terakhir adalah Engagment Attributes diantaranya yang mempengaruhi fee audit  adalah report lag , busy  season , audit  problems ,  dan non-audit services reporting .
Penelitian ini menggunakan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI), dengan laporan keuangan  periode  2012-2016.  Faktor yang akan di uji adalah mengacu pada sub  variabel  yang  dikemukakan  oleh Hay  (2010)  dan  Suharli  (2008)  yaitu Ukuran  Perusahaan,Reputasi  Auditor, dan Audit Delay . Keadaan di Indonesia yang masih minimnya keterbukaan pada pelaporan  membuat  peneliti  memilih penelitian  pada  perusahaan  di  BEI. Selain  itu,  KAP  yang  digunakan  oleh perusahaan-perusahaan  di  Indonesia sebagian  besar  merupakan  KAP  yang
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 2 /Agustus  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
termasuk  ke  dalam  member Forum  of Firm yang dibuat oleh IFAC Organization yang didalamnya termasuk member The Big Four .

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  diartikan sebagai pengelompokan suatu perusahaan  diantaranya  perusahaan besar,  sedang  dan  kecil.  Skala  pada perusahaan  merupakan  suatu  ukuran yang  digunakan  untuk  menentukan besar kecilnya perusahaan yang didasarkan pada jumlah aset perusahaan  yang  dimiliki  (Suwito  dan Herawaty, 2005). Semakin besar ukuran perusahaan,  maka  semakin  tinggi tingkat pengungkapan karena
perusahaan  besar  harus  memenuhi public  demand atas  pengungkapan yang lebih luas (Halim et al., 2005). Hal ini mengindikasikan bahwa perusahaan besar cenderung akan mengungkapkan lebih banyak informasi daripada perusahaan  kecil,  karena  perusahaan besar  mempunyai  sumber  daya  yang besar,  sehingga  perusahaan  perlu  dan mampu  untuk  membiayai  penyediaan informasi untuk keperluan internal.
Menurut Machfoedz (1994) dalam Wijaya  (2012)  menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala yang  dikategorikan  dalam  3  kategori yaitu  perusahaan  besar  ( large  firm) , perusahaan  menengah  ( medium-  size ) dan perusahaan kecil ( small firm ). Besar kecilnya perusahaan, pengukuran perusahaan  dapat  dilihat  dari  berbagai cara  yaitu  :  total  aktiva, log  size ,  nilai pasar, dan lain-lain.
Dalam  penelitian  ini  pengukuran yang akan digunakan adalah pengukuran total asset data yang akan diperoleh  bersumber  dari  data  laporan keuangan dan laporan tahunan
perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indoensia  (BEI)  dengan menggunakan  perhitungan  logaritma natural total asset .

## Reputasi Auditor
Menurut  Crasswell  et.  al.,  (1998) dalam  Ika  Wulan  (2016),  reputasi auditor  merupakan suatu  penilaian  dan kepercayaan  publik,  tentang  nama besar  yang  dimiliki  seorang  auditor independen  dalam  melakukan  suatu pemeriksaan laporan keuangan. Kantor akuntan  publik  yang  memiliki  kualitas yang tinggi biasanya mempunyai afiliasi atau kerja sama dengan kantor akuntan di luar negeri yang bertaraf internasional.  Kantor  akuntan  yang memiliki kualitas internasional biasanya memiliki  karakteristik  yang  cenderung tinggi  misalnya  kualitas  pelatihan, pengakuan  internasional,  dan  adanya peer review.
Dalam  penelitian  ini  pengukuran yang digunakan untuk mengukur variabel  reputasi  auditor  adalah ukuran Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  KAP adalah  perusahaan  atau  organisasi eksternal  yang memperoleh  izin  sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang  berlaku  untuk  memberikan  suatu jasa    profesional  pemeriksaan  laporan yang  dilakukan  oleh  akuntan  publik (Rachmawati, 2008).

## Audit Delay
Audit delay adalah  ketepatan dalam suatu informasi yang mempengaruhi penilaian publik terhadap  audit  yang  dilakukan,  sorta mempengaruhi  keputusan  manajerial yang  dipublikasikan.  Semakin  lama auditor menyelesaikan pekerjaan auditnya, maka semakin lama pula audit delay .  Jika audit  delay semakin  lama, maka kemungkinan keterlambatan penyampaian  laporan  keuangan  akan semakin besar.
Audit Delay dibagi  menjadi  tiga kriteria,  kriteria  ini  dikemukakan  oleh Dyer  dan  Mchugh  (1975)  dalam  Sari (2011) yaitu :
1. Preliminary lag Jarak  antara  tanggal  laporan keuangan  diterbitkan  sampai tanggal penerimaan laporan keuangan kepada bursa; 2. Auditor ’s report lag
Jarak  antara  tanggal  laporan keuangan  diterbitkan  sampai laporan auditor perusahaan ditandatangani; 3.   Total lag Jarak jumlah hari antara tanggal laporan  keuangan  perusahaan sampai tanggal penerimaan laporan dipublikasikan di bursa . Dari  kriteria  tersebut  pengukuran  audit delay yang  digunakan  adalah audit report lag jarak antara laporan keuangan  diterbitkan  sampai  laporan auditor perusahaan ditandatangani.

## Audit Fee
Audit Fee adalah besaran biaya yang  diterima  oleh  auditor  dengan mempertimbangkan berbagai hal seperti
kompleksitas  jasa  yang  diberikan, tingkat keahlian dan lain – lain (Duska &
Duska, 2003 dalam Suseno, 2013). Pada tanggal 2 juli 2008 Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) menerbitkan Surat Keputusan No. KEP. 024/IAPI/VII/2008  tentang  Kebijakan
Penentuan  Audit Fee. Dalam  surat keputusan  tersebut  dijelaskan  bahwa peraturan  tersebut  di  tujukan  kepada seluruh anggota IAPI yang menjalankan praktek sebagai akuntan publik sebagai dasar penetapan biaya yang sesuai dan wajar kepada auditee . Menurut Sukrisno (2014), indikator fee audit ditentukan oleh risiko audit, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat  keahlian  auditor  dalam  industri klien dan struktur biaya KAP.

## Kerangka Pemikiran
Pengaruh Ukuran Perusahaan
Terhadap Audit Fee
Menurut penelitian yang dilakukan  Machfoedz,  (1994)  dalam Wijaya,  (2012)  ukuran  perusahaan terdiri dari tiga kategori yaitu, perusahaan besar ( large firm ),
perusahaan  menengah  ( medium-size ) dan  perusahaan  kecil  ( small  firm ).
Pengukuran ukuran perusahaan tersebut  ditentukan  berdasarkan  total aktiva  yang  dimilili  oleh  perusahaan. Penelitian  yang  dilakukan  Simunic (1996) dalam Nugrahani (2013),
menjelaskan  bahwa  faktor  yang  paling penting  dalam  pengaruh  audit fee adalah ukuran perusahaan.
Penawaran  jasa  audit  menjadi acuan untuk fenomena ukuran perusahaan. Perusahaan yang
mempunyai transaksi yang bermacam- macam, dan memiliki resiko yang tinggi tentu  saja  akan  menghabiskan  waktu yang lama karena itu menjadi sumber utama  dalam  menentukan fee audit yang tepat, karena akan membuthkan waktu  yang  lama  dan  penambahan pada tenaga kerja. Berdasarkan kerangka  pemikiran  penelitian  dan teori yang mendasari, dapat dirumuskan hipotesis penelitian sebagai berikut: H1  :  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh terhadap Audit Fee

## Pengaruh Reputasi Auditor Terhadap Audit Fee
Kualitas  auditan  berpengaruh terhadap  kredibilitas  laporan  keuangan ketika  perusahaan go  public .  Oleh karena  itu, underwriter yang  memiliki reputasi  tinggi,  menginginkan  emiten yang dijaminnya, memakai auditor yang mempunyai reputasi tinggi pula. Auditor yang  memiliki  reputasi  tinggi,  akan menggunakan  auditor  yang  memiliki reputasi,  keduanya  akan  mengurangi underpricing . Dalam Standar Profesional Akuntan  Publik  per  1  Januari  2001 menjelaskan  bahwa:  Kantor  Akuntan Publik  adalah  bentuk  suatu  organisasi
yang  memperoleh  izin  dari  pemerintah sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku umum., yang menyediakan jasa pemeriksaan laporan keuangan. Menurut penelitian yang dilakukan oleh Hamzah  (2005)  menunjukkan  bahwa kantor akuntan publik yang menyandang  gelar  KAP Internasional membutuhkan  waktu  yang  menghemat waktu  dalam  menyelesaikan  audit, namun, KAP besar memiliki biaya audit yang tinggi dibandingkan KAP lainnya.
Berdasarkan kerangka pemikiran penelitian  dan  teori  yang  mendasari, dapat  dirumuskan  hipotesis  penelitian sebagai berikut :
H2  :    Reputasi  Auditor  berpengaruh terhadap Audit Fee

## Pengaruh  Audit  Delay  Terhadap Audit Fee
Laporan  keuangan  perusahaan Bursa Efek Indonesia (BEI) yang telah di audit  oleh  Kantor  Akuntan  Publik diwajibkan  untuk  memenuhi  kewajiban untuk menyampaikan hasil audit sebelum  dipublikasikan. Perusahaan yang  menggunakan  jasa  dari  kantor akuntan publik FoF akan bekerja sama dengan  auditor  eksternalnya  untuk mengaudit  laporan  keuangan  untuk menghindari audit delay .
Dengan  demikian  faktor  waktu pelaporan  mempengaruhi  kecepatan dalam hasil laporan keuangan yang baik dan mengontrol risiko sehingga mengarah kepada fee audit Berdasarkan uraian diatas, alam penelitian  ini  digunakan  tiga  variabel kontrol  yang  berhubungan  dengan fee audit  antara  lain  ukuran  perusahaan, reputasi  auditor  dan  audit delay. Berdasarkan kerangka pemikiran penelitian  dan  teori  yang  mendasari, dapat  dirumuskan  hipotesis  penelitian sebagai berikut :
H3 : Audit Delay berpengaruh  terhadap Audit Fee

## METODE PENELITIAN
Variabel penelitian dalam penelitian  ini,  variabel  X  yaitu  Ukuran
Perusahaan (X1), Reputasi Auditor (X2), dan  Audit Delay (X3).  Sedangkan, variabel  yang  dipengaruhi  atau  yang menjadi akibat, karena adanya variabel bebas  atau    variabel  dependen  adalah Audit Fee (Y).

## Operasional variabel
1) Ukuran Perusahaan (Firm Size) Dalam  penelitian  ini  ukuran perusahaan dinilai dengan logaritma natural  (Ln)  total  asset  untuk mengurangi adanya perbedaan yang signifikan antara ukuran perusahaan  yang  terlalu  besar dengan  ukuran  perusahaan  yang terlalu  kecil.  Rumus  dari  logaritma natural  total  asset  menurut  Klapper (2002)  dalam  Darmawati  (2005) adalah :
SIZE = Ln Total Asset
2) Reputasi Auditor
Dalam  penelitian  ini  reputasi diukur  dengan  variabel dummy menggunakan Ukuran KAP, dengan indikator KAP Indonesia yang mempunyai  kerja  sama  terhadap KAP International yang  tercatat sebagai member  Forum  of  Firm
(FoF) .
3) Audit Delay Dalam  penelitian  ini  audit  delay diukur  dengan  menggunakan  Audit
Report Lag (Keterlambatan Laporan), dengan  indikator total  lag diukur dengan jumlah  hari  kalender  dari akhir tahun laporan keuangan sampai tanggal laporan tersebut ditandatangani  oleh  auditor,  yang dilambangkan dengan (TLAG). 4) Audit Fee Audit fee diukur dengan menggunakan  Ln  Audit Fee (
logaritma  natural  audit fee )  dengan akun jasa professional dalam laporan tahunan  perusahaan  manufaktur. Semakin besar biaya audit fee maka semakin  besar  pula  risiko,  dan pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh auditor.

## Metode Analisis Data
Analisis  dalam  penelitian  ini
menggunakan data panel yang merupakan  gabungan  dari  data time series dan cross  section data  yang dikumpulkan  berdasarkan  observasi secara berurutan. Terdapat dua macam jenis  data  panel  yaitu  data  panel balance dan data panel unbalance . Data panel disebut juga longitudinal atau micro  panel, data panel  adalah  data  dari  gabungan time series dan cross  section .  Menurut Widarjono (2013), Ada beberapa model yang bisa digunakan dalam mengestimasi  regresi  data  panel  yaitu Common  effect , Fixed  effect dan Random  effect. Berikut  penjelasan  dari beberapa teknik regresi data panel.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Deskriptif Penelitian Ukuran Perusahaan (X1)

## Tabel 1
Statistik Deskriptif Ukuran Perusahaan Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2016
Ukuran Perusahaan (X1) Tahunn 2012-2016 2012 2013 2014 2015 2016 Tertinggi 17.577,7 22.315,0 23.471,4 24.861,0 25.633, 3 Terendah 0,708 1,1 1,1 1,4 1,6 Rata-rata 1.699,6 2.014,2 2.221,9 2.296,5 2.499,2 Perkembang an 41,2% 18,5% 10,3% 3,4% 8,8%

## Sumber : Data Olahan Peneliti
Data yang diperoleh dari variabel ukuran perusahaan telah sesuai dengan kriteria  besar  atau  kecilnya  suatu perusahaan  yang  diukur  menggunakan jumlah asset perusahaan, bahwa perusahaan  besar  adalah  perusahaan yang  memliki  permintaan  masyarakat yang tinggi serta kekayaan bersih lebih
besar dari 10 Milyar termasuk tanah dan bangunan  dan memiliki  penjualan  lebih dari 50 Milyar/tahun, sedangkan perusahaan  kecil  perusahaan  yang memiliki kekayaan bersih paling banyak
Rp.  200  juta  tidak  termasuk  tanah  dan bangunan dan  memiliki  penjualan minimal Rp. 1 Milyar/tahun.

## Analisis Deskriptif Penelitian Reputasi Auditor (X2)
Tabel 2
Statistik Deskriptif Reputasi Auditor Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2016 No Reputasi Auditor Frekuensi  Persentase 1 Bekerjasama dengan FoF 35 81,4% 2 Tidak bekerjasama dengan FoF 8 18,6% Total 43 100% Kantor  akuntan  publik  yang bekerja  sama  dan  terdaftar  sebagai member  FoF  mempunyai  kepercayaan publik  yang  tinggi  tentang  nama  besar
yang dimiliki seorang auditor independen  dalam  melakukan  suatu pemeriksaan laporan keuangan. Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  yang  banyak terlibat dalam suatu pemeriksaan laporan keuangan perusahaan manufaktur
Analisis Deskriptif Penelitian Audit Delay (X3)

## Tabel 3
Statistik Deskriptif Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2016
Audit Delay (X2) 2012 2013 2014 2015 2016 Tertinggi 87,0 87,0 88,0 90,0 89,0 Terendah 59,0 52,0 51,0 56,0 52,0 Rata-rata 77,6 77,5 78,9 81,4 79,0 Perkembangan 0,1% 0,0% 1,7% 3,3% -3,1% Perusahaan  yang  memiliki  nilai audit delay yang tinggi tidak memberikan  keyakinan  memadai  atas informasi  yang  diterimanya,  namun  hal ini tidak mempengaruhi
adanya
keterlambatan karena tidak lebih dari 90
hari.  Sedangkan  untuk  audit delay dibawah 60 hari artinya terjadi percepatan pelaporan audit yang dilakukan oleh perusahaan tersebut

## Analisis Deskriptif Penelitian Audit Fee (Y)

## Tabel 4
Statistik Deskriptif Audit Fee Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2016
Audit Fee (Y) Tahun 2012-2016 2012 2013 2014 2015 2016 Tertinggi 20,7 26,8 36,1 30,0 31,7 Terendah 1,50 1,69 1,40 1,20 1,79 Rata-rata 2,7 2,3 2,8 3,1 3,5 Perkembangan -1,1% -13,3% 21,4% 10,6% 12,7%
Fee audit merupakan biaya yang dibayarkan  oleh  perusahaan  klien kepada  auditor  atas  jasa  audit  yang dilakukan. Besar atau kecilnya suatu fee yang  diterima  oleh  auditor  mempunyai
nilai yang bervariasi namun dalam etika dan aturan akuntan publik yang berlaku fee tersebut tergantung dari besar atau kecilnya  risiko  yang  diterima  auditor dalam menjalankan proses auditnya.

## Pengujian Hipotesis
Model Regresi Data Panel ( Fixed Effect )
Tabel 5 Persamaan Regresi Data Panel Ukuran Perusahaan, Reputasi Auditor, dan Audit Delay terhadap Audit Fee
Variable Coefficie nt  Std. Error  t-Statistic Prob. C 16.07791  1.442920  11.14262  0.0000 X1? 0.170049  0.043132  3.942477  0.0001 X2? 0.680484  0.288247  2.360768  0.0194 X3? - 0.004599  0.009594  -0.479381  0.6323 Fixed Effects (Cross) Cross-section fixed (dummy variables) R-squared 0.841477 Mean dependent var 20.7972 3 Adjusted R- squared 0.799266     S.D. dependent var 1.40534 3 S.E. of regression  0.629640     Akaike info criterion 2.09983 2 Sum squared resid 66.99954     Schwarz criterion 2.82099 2 Log likelihood - 179.7319 Hannan-Quinn criter. 2.39121 4 F-statistic 19.93532     Durbin-Watson stat 2.21251 8 Prob(F-statistic) 0.000000 Sumber : Data diolah Eviews8 a = 16,077 artinya jika Ukuran perusahaan (X1), Reputasi  Auditor  (X2), dan  Audit delay (X3)
bernilai  nol  (0),  maka variabel  Audit fee (Y) mempunyai nilai konstanta  16,077  hal  ini menunjukkan bahwa garis-garis  regresi  akan memotong  sumbu  Y  di titik 16,077 b1 = 0,170 artinya,hasil  regresi  data panel  koefisien  regresi untuk ukuran perusahaan  (X1)  adalah sebesar  0,170log  dan bertanda  positif,  artinya setiap terjadi peningkatan ukuran perusahaan dan variabel bebas lainnya diasumsikan konstan, maka  diprediksi  akan meningkatkan  Audit Fee sebesar 0,170log. b2 = 0,680 artinya, hasil regresi data panel  koefisien  regresi untuk  reputasi  auditor (X2) adalah sebesar 0,680 log dan  bertanda positif, artinya setiap
terjadi peningkatan reputasi auditor dan variabel  bebas  lainnya diasumsikan konstan, maka  diprediksi  akan meningkatkan  Audit Fee sebesar 0,680 log . b3= 0,004 artinya, hasil dari koefisien  regresi  untuk Audit delay (X3)  adalah sebesar  0,004 log dan bertanda  positif,  artinya setiap terjadi peningkatan  Audit  delay dan variabel bebas lainnya diasumsikan konstan, maka diprediksi akan  menurunkan  Audit
Fee sebesar 0,004 log .

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Fee
Tabel 6
Uji Hipotesis Parsial (Uji t) Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Fee Model t hitun g t tabel Prob. t α Keputusa n Kesimpula n Ukuran Perusahaan – Audit Fee 3,94 2 1,97 1 0,956 0,0 5 Ho ditolak Signifikan Sumber: Data diolah Eviews8
Ukuran  perusahaan  merupakan suatu  penilaian  yang  di  gunakan  untuk mengukur  kriteria  besar  atau  kecilnya suatu perusahaan. Arah dari hubungan ini  adalah  semakin  besar  aset  maka
audit  fee  semakin  tinggi.  Sehingga Ukuran penilaian atas aset perusahaan berkaitan  erat  dengan  jumlah  audit  fee yang diberikan kepada auditor atas jasa pemeriksaan laporan keuangan.

## Pengaruh Reputasi Auditor terhadap Audit Fee
Tabel 7
Uji Hipotesis Parsial (Uji t) Pengaruh Reputasi Auditor Terhadap Audit Fee Model t hitung t tabel Prob. t α Keputusa n Kesimpula n Reputasi Auditor – Audit Fee 2,50 9 1,97 1 0,013 0,0 5 Ho ditolak Signifikan Sumber: Data diolah Eviews8 Reputasi  Auditor  merupakan suatu  penilaian  yang  digunakan  untuk mengukur  seberapa  besar  penilaian konsumen/klien terhadap jasa profesionalnya mengenai kualitas auditor tersebut atau KAP yang dikelolanya.  Arah  hubungan  ini  adalah semakin  tinggi  tingkat  reputasi  auditor maka audit fee yang dibayarkan kepada auditor semakin besar. Sehingga
reputasi auditor mempunyai kaitan yang erat dengan audit fee.

## Pengaruh Audit Delay terhadap Audit Fee
Tabel 4.17 Uji Hipotesis Parsial (Uji t) Pengaruh Audit Delay Terhadap Audit Fee Model t hitung t tabel Prob. t α Keputusa n Kesimpulan Audit Delay – Audit Fee - 0,479 - 1,971 0,632 0,0 5 Ho diterima Tidak Signifikan Sumber: Data diolah Eviews8 Audit  delay  merupakan  suatu penilaian  untuk  mengukur  rentang waktu  (jarak  hari)  lamanya  waktu penyelesaian audit dari tanggal
penutupan  tahun  buku  hingga  laporan tersebut ditandatangani oleh auditor.
Arah hubungan ini adalah semakin  tinggi  tingkat  keterlambatan
penyelesaian audit maka audit fee yang dibayarkan  kepada  auditor  semakin besar.  Namun,  hal  ini  tidak  signifikan karena berdasarkan data yang diperoleh KAP  sudah  memenuhi  kepatuhan  dan ketaatan  pada  peraturan  yang  sudah ditentukan.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Kesimpulan 1)  Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap Audit  Fee  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) tahun 2012-2016.
2)  Reputasi  auditor  berpengaruh signifikan  terhadap  Audit  Fee
pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  tahun  2012- 2016
3)  Audit  delay  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  Audit  Fee pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia  (BEI)  tahun  2012- 2016

## Saran
Sebaiknya  lebih memperhatikan pada  bagian  indikator  dan  data  yang digunakan,  karena  penelitian  ini  tidak memberikan  hasil  maksimal  terutama mengenai  pengaruh  variabel  yang mempengaruhi fee audit, maka penelitian selanjutnya hendaknya menambahkan  indikator  atau  variabel yang  lebih  tepat  dan  melakukan penelitian  pada  sektor  lain  pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia,BUMN, atau Pemerintah agar memperoleh  perbandingan  hasil  yang berbeda di beberapa entitas lain

## DAFTAR PUSTAKA
Arens  dan  Loebbecke.  2012. Auditing Pendekatan Terpadu. Edisi Indonesia .  Jakarta  :  Salemba Empat. Darmawati, dkk. 2005. Hubungan Corporate Governance dan Kinerja Perusahaan . Jurnal Riset Akuntansi  Indonesia  Vol.  8,  No. 1; 65-81. Halim, et al. 2005. Pengaruh Manajemen  Laba  pada  Tingkat Pengungkapan Laporan Keuangan  pada  Perusahaan Manufaktur yang Termasuk Dalam Indek LQ 45 . SNAVIII.Solo
Hamzah,  Ahmad.,  Nizarul  Alim  dan  Imam Subekti.  2005. Pengujian  Empiris
Audit  Report  Lag  Menggunakan Client  Cycle  Time  dan  Firm  Cycle Time . Simposium Nasional
Akuntansi  VIII,  Solo.  Reporting: Malaysian  Evidence”.  Lecturers, MARA  University  of  Technology, Malaysia.
Hay,    David.  2010. “The  Accumulated Weight of Evidence in Audit Fee Research”. Journal  Accounting and Finance University of Auckland. Ika    Wulan,  Indah    dan  A.A.G.P Widanaputra. 2016. Reputasi Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh  Audit  Fee  Pada  Auditor Switching . E-Jurnal Akuntansi
Vol.16.1.  Juli  (2016):  527-556. Universities Udayana, Bali. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Ak untansi/article/view/19814/14320 Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  2011. Standar  Profesional  Akuntan
Publik . Jakarta: Salemba Empat. IAPI. 2008. Surat Keputusan No. KEP.024/IAPI/VII/2008 pada tanggal  2  Juli  2008 tentang kebijakan  penentuan  biaya  audit eksternal (audit fee).
Rachmawati,  Sistya.  2008. Pengaruh Faktor  Internal  dan  Eksternal Perusahaan Terhadap Audit Delay  dan  Timeliness .  Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol.10 No.1 Mei 2008. https://media.neliti.com/media/p ublications/75689-ID-pengaruh- faktor-internal-dan-eksternal-
p.pdf Sari, H. C. 2011. Analisis Faktor-Faktor yang  Berpengaruh  Terhadap
Jangka  Waktu  Penyelesaian Audit  (Kajian  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2008- 2009). Unpublished Suharli,  Michell  dan  Nurlaelah.  2008. Konsentrasi Auditor dan Penetapan  Fee  Audit .  Jurnal Akuntansi  dan  Auditing  Vol.  12.
https://media.neliti.com/media/p ublications/95673-ID- konsentrasi-auditor-dan- penetapan-fee-au.pdf Sukrisno,  Agoes.  2014. Auditing  Petunjuk Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan Publik. Edisi ke 4. Buku 1. Jakarta: Salemba Empat. Suseno, Novie Susanti. 2013. An empirical analysis  of  auditor  independence and  audit  fees  on  audit  quality .
International Journal of Management and Business Studies ISSN:  2167-0439  Vol.  3  (3),  pp.
082-087. http://internationalscholarsjournals. org/download.php?id=2785984075 60124372.pdf&type=application/pdf &op=1.
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 2 /Agustus  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Suwito  dan  Herawaty.  2005. Analisis Pengaruh Karakteristik Perusahaan  terhadap  Tindakan Perataan  Laba  yang  dilakukan oleh Perusahaan yang Terdaftar di  Bursa  Efek Jakarta .  SNA  VIII Solo. September. https://smartaccounting.files.wor dpress.com/2011/03/kakpm-
06.pdf. Widarjono,  Agus.  2013. Ekonometrika  : Pengantar dan Aplikasinya . Jakarta : Ekonosia. Wijaya,  Maria.  2012. Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Pengungkapan Tanggung  Jawab  Sosial  pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia . Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi. 1(1): 26-30. http://download.portalgaruda.org/ar ticle.php?article=113866&val=5211
Halim, et al. 2005. Pengaruh Manajemen  Laba  pada  Tingkat Pengungkapan Laporan Keuangan  pada  Perusahaan Manufaktur yang Termasuk Dalam Indek LQ 45 . SNAVIII.Solo