Jurnal Ekombis Review – Jurnal Ilmiah Ekonomi dan Bisnis
Available online at : https://jurnal.unived.ac.id/index.php/er/index DOI: https://doi.org/10.37676/ekombis.v11i12
Pengaruh Tingkat Aktivitas Eksplorasi, Ukuran Perusahaan Dan Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi (Studi Kasus Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2021)
Kamelia Kuswanti 1) ; Nensi Yuniarti Zs 2) ; Furqonti Ranidiah 3) ; Budi Astuti 4) ; Yudi Partama Putra 5)
1) Program studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Dan Bisni, Universitas Muhammadiyah
Bengkulu
Email: 1) lia83375@gmail.com ; 2) nensiyuniarti@umb.ac.id ;
3) furqontiranidiah@umb.ac.id ; 4) budiastuti@umb.ac.id ; 5) akoe_yudi94@yahoo.com
How to Cite :
Kuswanti, K.,Yuniarti, N.,Ranidian, F,.Astuti,B,Putra.Y.P (2023) Pengaruh Tingkat Aktivitas Eksplorasi, Ukuran  Perusahaan  Dan Leverage Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Studi  Kasus  Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2021)
EKOMBIS REVIEW: Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis , 11 (2). doi: https://doi.org/10.37676/ekombis.v11i2

## ARTICLE HISTORY
Received [22 Mei 2023]
Revised [29  Juni 2023]
Accepted [24 Juli 2023]

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh tingkat aktivitas eksplorasi, ukuran  perusahaan,  dan leverage terhadap  konservatisme  akuntansi  pada perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama periode 2017-2021. Populasi dalam penelitian ini terdiri dari 71 perusahaan, Teknik  sampel  yang  dipilih  berdasarkan  kriteria  tertentu    dengan menggunakan Purposive Sampling adalah sebanyak 16 perusahaan. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif dengan data skunder. Teknik analisis data menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda  yang  diolah  menggunakan aplikasi  SPSS (Statistical  Product  and  Service  Solution). Metode  pengumpulan data  menggunakan  dokumentasi  data.  Hasil  penelitian  secara  parsial menunjukan bahwa tingkat aktivitas eksplorasi tidak berpengaruh signifikan dengan arah negatif terhadap konservatisme akuntansi. Ukuran perusahaan berpengaruh  signifikan  dengan  arah  negatif  terhadap  konservatisme akuntansi. leverage tidak berpengaruh signifikan dengan arah negatif terhadap konservatisme akuntansi. Hasil penelitian secara simultan menunjukan bahwa Tingkat  Aktivitas  Eksplorasi,  Ukuran  Perusahaan,  dan Leverage berpengaruh signifikan dengan arah positif terhadap konservatisme akuntansi.

## ABSTRACT
This study aims to examine the effect of the level of exploration activity, company size, and leverage on accounting conservatism in mining companies listed on the Indonesia  Stock  Exchange  during  the  2017-2021  period.  The  population  in  this study consisted of 71 companies. The sample technique selected based on certain criteria using purposive sampling was 16 companies.This research is a quantitative research with secondary data. The data analysis technique used  multiple linear regression analysis which was processed using the SPSS (Statistical Product and Service  Solution)  application.  Methods  of  data  collection  using  data documentation.The partial results of the study show that the level of exploratory activity has no significant effect in a negative direction on accounting conservatism, this can be seen from the calculated t value of -1.301, with a significance value of
KEYWORDS level of exploration activity,  company  size, leverage,accounting conservatism
This is an open access article under the CC – BY-SA license
0.197 > 0.05. Firm size has a significant effect in a negative direction on accounting conservatism, this can be seen from the t-value of -4.006, with a significance value of  0.000  <0.05.  Leverage  has  no  significant  effect  in  a  negative  direction  on accounting  conservatism,  this  can  be  seen  from  the  t-value  of  -0.563,  with  a significance value of 0.575 <0.05. The results of the study simultaneously show that the Exploration Activity Level, Firm Size, and Leverage have a significant positive effect on accounting conservatism, this can be seen from the calculated F value of 5.465 with a significance value of 0.002 <0.05

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan alat untuk menyampaikan informasi yang menggambarkan keadaan  perusahaan  dan  kinerja  manajemen  perusahaan  selama  satu  periode,  terhadap  pihak internal  dan  pihak  eksternal  perusahaan  (Martika  dkk.  2021).  Perusahaan  dituntut  untuk  dapat menyajikan laporan keuangan yang mudah dipahami, dapat diandalkan, relevan dan sesuai dengan kenyataan,  serta  dapat  diperbandingkan  sehingga  informasi  tersebut  menjadi  berkualitas  dan berguna bagi investor (Siswanto dan Wijaya 2021).
Konservatisme  merupakan  prinsip  yang  menerapkan  kehati-hati  untuk  menghadapi ketidakpastian yang ada pada perusahaan serta risiko yang inheren pada pelaporan keuangan (Islami dkk. 2022). Prinsip kehati-hatian dalam pelaporan keuangan ini mengakui dan mengukur aktiva dan laba  dengan  tidak  terburu-buru  untuk  segera  mengakui  kerugian  dan  hutang  yang  kemungkinan terjadi  (Pahriyani  dan  Asiah  2020).  Konsep  ini  ialah  sebuah  konsep  yang  mempertimbankan pendapatan terlebih dahulu baru mengakui beban setelahnya (Atika dkk.2021).
Aktivitas  eksplorasi  dan  evaluasi  merupakan  suatu  kegiatan  yang  vital  bagi  1240nvestor pertambangan dan energi, karena aktivitas tersebut melibatkan banyak pihak serta membutuhkan proses  yang  1240nvesto  dalam  proses  produksi  (Utami,  2021).  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (2011), menerbitkan PSAK 64 tentang Aktivitas Eksplorasi dan Evaluasi pada Pertambangan Sumber Daya Mineral untuk meningkatkan kualitas informasi dalam laporan keuangan perusahaan pertambangan di Indonesia. Aktivitas eksplorasi dan evaluasi memiliki tingkat resiko kegagalan yang tinggi dan biaya yang tinggi, risiko yang tinggi ini akan memicu perusahaan untuk menerapkan prinsip kehati-hatian dalam laporan keuangannya (Sari dkk. 2022).
Hasil  penelitian  Jannah  (2015)  menunjukan  bahwa  tingkat  aktifitas  eksplorasi  memiliki pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  konservatisme.  Hasil  penelitian  Wirianta  (2019) menunjukan bahwa tingkat aktivitas eksplorasi secara parsial tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel konservatisme. Hasil penelitian Utami (2021) menunjukkan bahwa tingkat aktivitas eksplorasi berdasarkan PSAK 64 tidak berpengaruh signifikan terhadap konservatisme. Hasil penelitian Sari dkk. (2022)  menunjukkan  bahwa  tingkat  aktivitas  eksplorasi  berdasarkan  PSAK  64  tidak  berpengaruh signifikan terhadap konservatisme.
Ukuran  perusahaan  merupaka  suatu  skala  yang  dapat  mengklasifikasikan  besar  kecil perusahaan.  Skala  ini  dapat  diukur  menurut  berbagai  cara,  antara  lain  total  1240nves,  penjualan bersih,  dan  kapitalisasi  pasar (market  capitalization) (Maharani  dan  Kristanti,  2019).  Ukuran perusahaan  berkorelasi  secara  langsung  dengan  kualitas  laba,  hal  ini  dikarenakan  semakin  besar ukuran suatu perusahaan maka semakin tinggi pula kelangsungan usaha dalam meningkatkan kinerja keuangan perusahaan (Safitri dan Afriyenti 2020).
Hasil penelitian Putri dkk. (2021) menemukan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap  konservatisme  akuntansi.  Pahriyani  dan  Asiah  (2020)  ukuran  perusahaan  berpengaruh negatif terhadap konservatisme. Akan tetapi hasil penelitian tidak sejalan dengan penelitian  Islami dkk.  (2022)  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  konservatimse akuntansi. Kalbuana dan Yuningsih (2020) ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap konservatisme akuntansi.
Leverage adalah rasio yang menunjukkan hutang yang dapat digunakan untuk membiayai aktiva perusahaan  (Kalbuana  dan  Yuningsih  2020).  Semakin  tinggi  tingkat leverage ,  semakin  besar kemungkinan perusahaan dapat melanggar perjanjian kredit, sehingga perusahaan akan berusaha melaporkan laba sekarang lebih tinggi yang akan dilakukan dengan cara mengurangi biaya-biaya yang ada (Ramadhani dan Sulistyowati 2019). Leverage adalah rasio yang menunjukkan hutang yang dapat digunakan  untuk  membiayai  aktiva  perusahaan  (Kalbuana  dan  Yuningsih  2020).  Semakin  tinggi tingkat leverage ,  semakin  besar  kemungkinan  perusahaan  dapat  melanggar  perjanjian  kredit, sehingga  perusahaan  akan  berusaha  melaporkan  laba  sekarang  lebih  tinggi  yang  akan  dilakukan dengan cara mengurangi biaya-biaya yang ada (Ramadhani dan Sulistyowati 2019).
Hasil penelitian Sulastri dan Anna (2018) menyatakan leverage berpengaruh signifikan terhadap konservatisme  akuntansi.  Hasil  penelitian  Noviyanti  dkk.  (2021)  menyatakan Leverage mempunyai pengaruh  yang  signifikan  dengan  arah  pengaruh  positif  terhadap  Konservatisme  Akuntansi.  Akan tetapi  hasil  penelitian  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Maharani  dan  Kristanti  (2019)  menyatakan leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap konservatisme akuntansi. Hasil penelitian Putri dkk. (2021) menyatakan leverage tidak memiliki pengaruh terhadap konservatisme akuntansi.
PT Cakra Mineral telah membuat 1241nvestor yang tidak benar dengan menyatakan bahwa telah memiliki 55% saham perusahaan Murui sejak bulan Agustus 2014, namun pada kenyataannya PT Cakra Mineral tidak pernah terdaftar sebagai pemegang saham Murui. Direksi PT Cakra (Boelio Muliadi)  yang  telah  sengaja  melakukan  klaim  atas  kepemilikan  saham  perusahaan  Murui mengakibatkan nilai 1241nves PT Cakra Mineral Tbk menggelembung secara signifikan.  (Charisma dan  Suryandari,  2021).  Dari  kasus  diatas  PT  Cakra  Mineral  telah  melakukan  manipulasi  laporan keuangan  hal  tersebut  menyebabkan  terjadinya  konservatisme.  Tindakan  ini  dapat  merugikan pengguna  laporan  keuangan  dan  mengurangin  kualitas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh perusahaan.  Laporan  keuangan  yang  berkualitas  adalah  laporan  yang  sesuai  dengan  kondisi sesungguhnya pada perusahaan tersebut.
Teori  keagenan  menyatakan  bahwa  hubungan  keagenan (agency  relationship) sebagai  suatu kontrak diantara pemilik (principali) dengan manajer (agent) . Untuk mencapai hubungan yang baik antara  perusahaan  dengan  investor,  manajer  akan  menerapkan  prinsip  konservatisme  akuntansi. Manajer harus memaparkan keseluruhan biaya dengan sesungguhnya yang terjadi sehingga investor akan percaya dengan semua yang diungkapkan oleh perusahaan.

## LANDASAN TEORI

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Jensen dan Meckling (1976) menyatakan hubungan keagenan (agency relationship) sebagai suatu kontrak diantara pemilik (principali) dengan manajer (agent) untuk melaksanakan suatu tugas demi keperluan pemilik (principal) dengan melimpahkan wewenang kepada manajer (agent) dalam pengambilan  suatu  keputusan  (Sinambela  dan  Almilia,  2018).  Teori  agensi  merupakan  teori  yang digunakan perusahaan dalam mendasari praktik bisnisnya. Teori keagenan disebut juga sebagai teori kontraktual yang memandang suatu perusahaan sebagai suatu perikatan kontrak antara anggota- anggota perusahaan (Rada dkk. 2019).

## Pengukuran Variabel
Konservatisme  Akuntansi,  diukur  menggunakan Accrual  Measures yang  mengungkapkan apabila akrual bernilai negatif, maka laba digolongkan konservatif  (Kalbuana dan Yuningsih 2020). Skala  yang  digunakan  dalam  variable  ini  adalah  skala  rasio.  Pengukuran  konservatisme  dapat dirumuskan sebagai berikut:

## CONACC= NI it +DEP it -CFO it
TA it X-1
Keterangan: CONACC= Konservatisme akuntansi
NI = Net Income (Laba Operasional Tahun Berjalan) pada perusahaan i tahun t DEP  = Depresiasi Aset Tetap pada perusahaan i tahun t CFO  = Cash flow (Arus Kas) dari kegiatan operasi pada perusahaan i tahun t TA = Total aset pada perusahaan i tahun t
Tingkat Aktivitas Eksplorasi, diukur dengan menggunakan exploration aggressiveness dengan total biaya eksplorasi yang terjadi dibagi total pendapatan  (Sari dkk., 2022). skala yang digunakan dalam variable ini adalah skala rasio, dengan rumus sebagai berikut:
Exp Agg= Total biaya eksplorasi yang terjadi i,t Total pendapatan i,t Keterangan: Exp Agg = exploration aggressiveness (agresivitas eksplorasi)
Ukuran Perusahaan, diukur dengan menggunakan log natural dari total aset (Sari dkk., 2022). Variable ini menggunakan skala rasio dengan rumus sebagai berikut :
Ukuran Perusahaan=Ln(Total Asset) i,t
Keterangan : Total Asset = Total Aset pada perusahaan i pada tahun t LN = Logaritma Natural
Tingkat leverage diukur dengan menggunakan rasio Debt to Equity Ratio (DER), yang dihitung dengan total hutang dibagi dengan total ekuitas (Atika dkk., 2021). Variable ini menggunakan skala rasio, dengan rumus :
DER= Total Debt i,t Total Equit i,t
Keterangan :
Debt to Equity Ratio = Rasio Hutang Total debt = total utang Pada perusahaan i pada tahun t
Total equit = total modal Pada perusahaan i pada tahun t

## METODE PENELITIAN
Penelitian  dilakukan  pada  perusahaan  pertambang  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia, terutama  perusahaan  pertambang  pada  periode  2017-2021,  yang  diakses  melalui  website  BEI www.idx.co.id dan website resmi perusahaan. Jenis penelitian yang dilakukan dalam penelitian ini adalah  penelitian  deskriptif  kuntitatif.  Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan dengan  menggunakan  Teknik  dokumentasi  data.  Data  keuangan  tersebut  diolah  dengan menggunakan aplikasi statistical package for social sciences (SPSS).

## Populasi dan Sampel Penelitian
Menutur Sekaran dan Bougie, (2017) Populasi adalah kelompok orang, kejadian, atau hal-hal menarik  di  mana  peneliti  ingin  membuat  opini  (berdasarkan  statistik  sampel).  Populasi  pada penelitian ini adalah perusahaan pertambangan yang berjumlah 71 perusahaan.
Menutur Sekaran dan Bougie, (2017) Sampel (sample) adalah Sebagian dari populasi. Sampel terdiri atas sejumlah anggota yang dipilih dari populasi. Teknik pengambilan sampel dalam penelitian
ini  adalah  teknik purposive  sampling yaitu  penarikan  sampel  dengan  cara  menggunakan  subjek berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan yaitu:
Tabel. 1. Kriteria Pengambilan Sampel (purposive sampling) No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2017-2021 71 2 Perusahaan pertambangan yang tidak menpublikasikan laporan keuangan dan laporan tahunan (annual report) . (14) 3 Perusahaan  pertambangan  yang  tidak  melakukan  aktivitas  eksplorasi  secara konsisten. (41) Total Sampel 16 Tahun Pengamatan= 5 Tahun x 16 perusahaan 80

## Sumber : Data Diolah 2022
Setelah dilakukan pengambilan sampel dengan kriteria diatas maka diperoleh 16 perusahaan yang memenuhi kriteria tersebut.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu data yang dilihat dari nilai rata- rata (mean) , nilai maksimum, nilai minimum dan nilai standar deviasi (Ghozali, 2018). Hasil deskriptif dapat dilihat pada table 4.1 berikut ini:
Tabel 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics Variabel N Minimum Maximum  Mean Std. Deviation Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi 80 00 5.75 .3695 .75744 Ukuran_Perusahaan 80 24.22 32.06 29.1569 1.54994 Leverage 80 -14.49 34.06 2.2070 5.28359 Konservatisme_Akuntansi 80 -.29 40.57 .6773 4.58091 Valid N (listwise) 80

## Sumber: data diolah spss (2023)
Berdasarkan table  2. diatas dapat diketahui  Analisis  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan terhadap  80  sampel  perusahaan.  Hasil  uji  statistik  deskriptif  variabel  tingkat  aktivitas  eksplorasi memiliki nilai minimum 0,00 sedangkan nilai maksimum 5,75 dengan nilai rata-rata 0,3695 dan nilai standar  deviasi  0,75744.  Ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  minimum  24,22  sedangkan  nilai maksimum 32,06 dengan nilai rata-rata 29,1569 dan nilai standar deviasi 1,54994. leverage memiliki nilai minimum -14,49 sedangkan nilai maksimum 34,06 dengan nilai rata-rata 2,2070 dan nilai standar deviasi 5,28359. konservatisme akuntansi  memiliki nilai minimum -0,29 sedangkan nilai maksimum 40,57 dengan nilai rata-rata 0,6773 dan nilai standar deviasi 4,58091.

## Hasil Uji Normalitas
Menurut Ghozali, (2018) Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variable  penganggu  atau  residual  memiliki  distribusi  normal.  Dalam  penelitian  ini,  uji  normalitas dilakukan berdasarkan uji statistik Kolmogorov-Smirnov (KS) . Kriteria yang digunakan dalam uji ini yaitu jika Sig > 0,05 maka data terdistribusi secara normal.

## Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 79 Normal Parameters a,b Mean -.4213866 Std. Deviation  1.75931075 Most xtreme Differences Absolute .074 Positive .074 Negative -.055 Test Statistic .074 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.
Sumber: data diolah spss (2023)
Berdasarkan hasil uji normalitas dengan menggunakan uji Kolmogorov-Smirnov (KS) pada tabel 3. diketahui bahwa nilai Asymp. Sig adalah 0,200 yang mana lebih besar dari 0,05. Sehingga data telah terdistribusi dengan normal dan model regresi dapat dipakai untuk pengujian selanjutnya.

## Hasil Uji Autokorelasi
Menurut Ghozali, (2018) Uji autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear ada  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan  pengganggu  pada periode  t  sebelumnya.  Uji  autokorelasi  pada  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  uji Durbin-Watson , dimana model regresi yang baik adalah regresi yang bebas dari autokorelasi. Hasil uji autokorelasi dapat dilihat pada tabel 4. berikut ini:

## Tabel 4.  Hasil uji autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std.  Error  of the Estimate Durbin- Watson 1 .421 a .177 .145 4.23588 1.839
a. Predictors: (Constant), Leverage, Ukuran_Perusahaan, Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi b. Dependent Variable: Konservatisme_Akuntansi
Sumber: data diolah spss  (2023)
Dari tabel diatas dapat dilihat nilai DW dari persamaan regresi yang terbentuk adalah sebesar 1,839 berada diantara DL = 1,5337 dan DU= 1,7430 sehingga pengambilan keputusan menerima H0 yang artinya tidak terdapat autokorelasi.

## Hasil Uji Multikolonieritas
Menurut Ghozali, (2018) Uji multikolonieritas bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan  adanya  korelasi  antara  variable  bebas  (independent).  Untuk  menguji  adanya multikolinearitas dapat dilakukan dengan menganalisis korelasi antar variabel dan perhitungan nilai tolerance  serta variance  inflation  factor (VIF).  Suatu  model  regresi  dinyatakan  bebas  dari multikolinearitas jika mempunyai nilai Tolerance lebih besar dari 0,10 dan nilai VIF lebih kecil dari 10. Hasil uji multikolinieritas dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 5. Hasil Uji Multikolonieritas
Coefficients a No  Variabel Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi .952 1.050 2 Ukuran_Perusahaan .956 1.046 3 Leverage .993 1.007

## a. Dependent Variable: Konservatisme_Akuntansi
Sumber: data diolah spss (2023)
Dari tabel diatas diperoleh bahwa semua variabel bebas memiliki  nilai Tolerance yang lebih besar dari 0,10 dan nilai VIF lebih kecil dari 10. Dengan demikian dalam model ini tidak ada masalah multikolinieritas.

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Menurut Ghozali, (2018) Uji heteroskedastisitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dan residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain tetap, maka disebut Homoskedastisitas dan jika berbeda disebut Heteroskedastisitas.
Uji Glejser mengusulkan untuk meregres nilai absolut residual terhadap variabel independen. Ketentuan  dalam  uji  heteroskedastisitas  yaitu  apabila  nilai  signifikan  >  0,05  maka  tidak  terjadi heteroskedastisitas.

## Tabel 6. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Coefficients a No Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients  t sig β Std.Error Beta Constant 36.211 7.246 4.998 .000 1 Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi -.520 .505 -.106 -1.029 .307 2 Ukuran_Perusahaan -1.168 .246 -.488 -4.739 .000 3 Leverage -.049 .071 -.070 -.696 .488
a. Dependent Variable: abs Sumber: data diolah spss (2023)
Berdasarkan Tabel 6.  di atas, menunjukkan bahwa uji heteroskedastisitas  terdapat nilai signifikan < 0,05  pada  variabel  ukuran  perusahaan.  Hal  ini  berarti  model  regresi  terjadi  heterokedastisitas. Dengan  demikian  perlu  dilakukan  transfromasi  variabel  untuk  mengobati  terjadinya heterokedastisitas. Hasil setelah diobati adalah sebagai berikut:

## Tabel 7. Hasil Uji Heteroskedastisitas Setelah Diobati
Coefficients a No Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t sig β Std.Error  Beta Constant 3.862 4.859 .795 .433 1 Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi .237 .243 .172 .977 .336 2 Ukuran_Perusahaan -.137 .159 -.152 -.861 .396 3 Leverage .001 .041 .005 .027 .979
a. Dependent Variable: ln Sumber: data diolah spss (2023)
Berdasarkan  tabel  7.  uji  heteroskedastisitas  setelah  diobati  menggunakan  uji  Ln,  terbukti bahwa  variabel-variabel  dalam  penelitian  ini  memiliki  signifikansi  >  0,05.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  bahwa  model  regresi  pada  penelitian  ini  baik,  karena  tidak  terjadi  adanya heteroskedastisitas atau biasa disebut homokedastisitas.

## Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Regresi berganda digunakan untuk mengetahui arah dan besarnya pengaruh dari variabel bebas yang jumalahnya lebih dari satu terhadap variabel terikatnya, (Siti Nurhasanah, 2016:104). Hasil persamaan regresi linier berganda adalah sebagai beikut:

## Table 8. Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Coefficients a No Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t sig β Std.Error  Beta constant 37.828 9.245 4.092 .000 1 Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi -.839 .645 -.139 -1.301 .197 2 Ukuran_Perusahaan -1.260 .314 -.426 -4.006 .000 3 Leverage -.051 .091 -.059 -.563 .575
Dependent Variable: Konservatisme_Akuntansi Sumber: data diolah spss (2023)
Berdasarkan tabel 8. diperoleh persamaan regresi linier berganda sebagai berikut: Y= α+ β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + ε Y= 37,828+ -0,839X 1 + -1,260X 2 + -0,051X 3 + ε Berdasarkan persamaan regresi diatas, maka dapat dijelaskan sebagai berikut :
Nilai Kostan (α) berdasarkan hasil regresi adalah sebesar 37,828 dengan nilai positif, yang berarti bahwa  dengan  asumsi  jika  semua  variabel  independen  secara  bersama-sama berpengaruh,  maka besarnya konservatisme akuntansi adalah 37,828.
Koefisien regresi tingkat aktivitas eksplorasi (β 1 ) sebesar -0,839 menunjukan besarnya pegaruh tingkat aktivitas eksplorasi terhadap konservatisme akuntansi. Pengaruh positif menunjukkan adanya pengaruh yang searah antara tingkat aktivitas eksplorasi terhadap konservatisme akuntansi. Dengan kata lain jika tingkat aktivitas eksplorasi meningkat akan menyebabkan peningkatan konservatisme akuntansi sebesar -0,839 dengan anggapan variabel lainnya adalah konstan (tetap).
Koefisien regresi ukuran perusahaan (β 2 ) sebesar -1,260 menunjukan besarnya pengaruh ukuran perusahaan  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Pengaruh negatif menunjukkan  adanya  pengaruh yang  searah  antara  ukuran  perusahaan  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Dengan  kata  lain  jika ukuran perusahaan meningkat akan menyebabkan peningkatan konservatisme akuntansi sebesar - 1,260 dengan anggapan variabel lainnya adalah konstan (tetap).
Koefisien regresi leverage (β 2 ) sebesar -0,051 menunjukan besarnya pengaruh leverage terhadap konservatisme  akuntansi.  Pengaruh  negatif  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang  searah  antara perusahaan terhadap konservatisme akuntansi. Dengan kata lain jika perusahaan meningkat akan menyebabkan  peningkatan  konservatisme  akuntansi  sebesar  -0,051  dengan  anggapan  variabel lainnya adalah konstan (tetap).

## Hasil Uji t
Menurut Ghozali, (2018) Uji statistik t pada dasarnya menunjukan seberapa jauh pengaruh satu variable  penjelas/independen  secara  individual  dalam  menerangkan  variasi  variable  dependen. Dengan  kriteria jika  diperoleh  nilai Sig < α (0,05) maka  dinyatakan  variabel  independen memiliki pengaruh parsial yang signifikan  terhadap  variabel  dependen,  atau  sebaliknya  jika  diperoleh  nilai
Sig >  α  (0,05)    maka    dinyatakan    variabel    independen    memiliki    pengaruh  parsial    yang    tidak signifikan  terhadap  variabel  dependen. Hasil uji t dapat dilihat pada tabel berikut ini:
Tabel 9.  Hasil Uji t
Coefficients a No Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t sig β Std.Error  Beta Constant 37.828 9.245 4.092 .000 1 Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi -.839 .645 -.139 -1.301 .197 2 Ukuran_Perusahaan -1.260 .314 -.426 -4.006 .000 3 Leverage -.051 .091 -.059 -.563 .575

## Dependent Variable: Konservatisme_Akuntansi
Sumber: data diolah spss (2023)
Hasil pengujian tingkat aktivitas eksplorasi Terhadap Konservatisme Akuntansi diperoleh nilai t hitung  sebesar  -1,301,  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,197  >  0,05.  Artinya,  tingkat  aktivitas eksplorasi tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi, sehingga hipotesis pertama (H1) yang  menyatakan  bahwa  tingkat  aktivitas  eksplorasi  tidak  berpengaruh  negatif  terhadap konservatisme akuntansi, H1 ditolak.
Hasil pengujian Ukuran Perusahaan terhadap Konservatisme Akuntansi diperoleh nilai t hitung sebesar  -4,006,  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.    Artinya,  ukuran  perusahaan berpengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi,  sehingga  hipotesis  kedua  (H2)  yang  menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi, H2 diterima. Hasil  pengujian Leverage terhadap  Konservatisme  Akuntansi diperoleh  nilai  t hitung  sebesar  - 0,563, dengan nilai signifikansi sebesar 0,575 < 0,05. Artinya, leverage tidak berpengaruh terhadap konservatisme  akuntansi,  sehingga  hipotesis  ketiga  (H3)  yang  menyatakan  bahwa  Leverage  tidak berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi, H3 ditolak. ketiga variabel independent yang dimasukkan kedalam model regresi variabel tingkat aktivitas eksplorasi  dan leverage tidak  signifikan  hal  ini  dapat  dilihat  dari  signifikasi  untuk  tingkat  aktivitas eksplorasi  sebesar  0,197  dan  leverage  sebesar  0,575  dan  keduanya  jauh  di  atas  0,05.  Sedangkan variabel ukuran perusahan signifikan pada 0,05. Dapat disimpulkan bahwa variabel konservatisme akuntansi dipengaruhi oleh ukuran perusahaan.

## Hasil Uji F
Uji  ini  dilakukan  untuk  melihat  apakah  semua  variabel  independen  secara  bersama-sama mempengaruhi variabel dependen. Hasil perhitungan uji F dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 10. Hasil Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression 294.150 3 98.050 5.465 .002 b Residual 1363.645 76 17.943 Total 1657.795 79 a. Dependent Variable: Konservatisme_Akuntansi
b. Predictors: (Constant), Leverage, Ukuran_Perusahaan, Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi Sumber: data diolah spss (2023)
Berdasarkan table 4.9 menunjukkan bahwa hasil nilai F terhitung sebesar 5,465 dengan nilai signifikansi sebesar 0,002 < 0,05. Hal ini berarti variabel independen dalam model regresi ini secara
bersama-sama berpengaruh terhadap variabel dependen yaitu konservatisme akuntansi. Sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa model regresi penelitian ini layak.

## Hasil Uji Koefisien Determinasi R 2
Analisis  Koefisien  determinasi  R 2 dipergunakan  utuk  mengetahui  dan  mengukur  seberapa besar  pengaruh  yang  terjadi  antara  variabel  x  (independen)  dengan  varaibel  y  (dependen).  Hasil analisis koefisien determinasi (R 2 ) dapat dilihat pada tabel 4.10 berikut ini:
Tabel 11. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .421 a .177 .145 4.23588
a. Predictors: (Constant), Leverage, Ukuran_Perusahaan, Tingkat_Aktivitas_Eksplorasi b. Dependent Variable: Konservatisme_Akuntansi Sumber: data diolah spss (2023)
Berdasarkan tabel 12 diperoleh hasil nilai Adjusted R Square (R²) sebesar 0,145 atau 14,5%. Artinya, variabel dependen konservatisme akuntansi (CON_ACC) dapat dijelaskan secara keseluruhan oleh ketiga variabel independen yaitu tingkat aktivitas eksplorasi, ukuran perusahaan dan leverage sebesar 14,5%. Sedangkan sisanya 85,5% (100% - 14,5%) dijelaskan oleh variabel lainnya diluar model penelitian ini.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Tingkat Aktivitas Eksplorasi Terhadap Konservatisme Akuntansi
Hasil penelitian menunjukkan bahwa tingkat aktivitas eksplorasi tidak berpengaruh signifikan dengan arah negatif terhadap konservatisme akuntansi yang dapat dilihat dari nilai t hitung sebesar -1,301,  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,197  >  0,05.  Artinya,  tingkat  aktivitas  eksplorasi  tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi, sehingga hipotesis pertama (H1) yang menyatakan bahwa tingkat aktivitas eksplorasi tidak berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi, H1 ditolak.
Tingkat  aktivitas  eksplorasi  sendiri  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap konservatisme perusahaan, dikarenakan biaya eksplorasi dicatat sebagai aset eksplorasi. Dalam hal ini,  penggunaan  metode  pencatatan  telah  dihilangkan  sehingga  tingkat  aktivitas  eksplorasi  antar perusahaan tidak akan memiliki nilai signifikansi yang berada satu sama lain sehingga konservatisme perusahaan tidak akan terpengaruh.
Teori keagenan menyatakan, bahwa terdapat hubungan antara kebijkan PSAK 64 sebagaimana dinyatakan dalam IFRS 6 dengan perusahaan pertambangan yang menggunakannya (Wirianta 2019). Hal  tersebut  dapat  disebabkan  karena  dalam  perusahaan  diperbolehkan  untuk  meneruskan kebijakan  akuntansi  yang  digunakan  sebelum  penerapan  PSAK  64,  sehingga  tidak  mengakibatkan dampak  yang  besar  terhadap  konservatisme  pelaporan  keuangan  perusahaan  setelah  penerapan PSAK  64.  Ini  menunjukkan  bahwa  standar  baru  yang  dikeluarkan  oleh  PSAK  tersebut  mengenai aktivitas eksplorasi dan evaluasi tidak mempengaruhi konservatisme pelaporan keuangan.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Wirianta  (2019)  menemukan  bahwa  tingkat aktivitas  eksplorasi  secara  parsial  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  konservatisme akuntansi ( Utami 2021; Sari dkk. 2022).

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Konservatisme Akuntansi
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  dengan arah negatif terhadap konservatisme akuntansi yang dapat dilihat dari nilai t hitung sebesar  -4,006, dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000 <  0,05.  Artinya, ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap
konservatisme akuntansi, sehingga hipotesis kedua (H2) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi, H2 diterima.
Perusahaan besar akan bersikap pesimis dalam penyajian laporan keuangan dan cenderung lebih berhati-hati dalam penyelenggaraan akuntansinya. Artinya, perusahaan dengan ukuran besar akan merendahkan tingkat konservatisme akuntansi. Hal ini menyatakan bahwa ukuran perusahaan akan berpengaruh terhadap tingkat biaya politis yang dikeluarkan oleh perusahaan, sehingga dapat mempengaruhi penggunaan prinsip akuntansi yang konservatif.
Biaya  politis  yang  dimaksud  adalah  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan  atas  peraturan pemerintah.  Dengan  demikian,  pelaporan  laba  menjadi  lebih  tinggi  secara  optimis,  agar  kinerja perusahaan  dipandang  baik  walaupun  pajak  yang  harus  dibayar  lebih  besar.  Sedangkan  ukuran perusahaan  yang  kecil  dalam  menyajikan  besar  labanya  sangat  berhati-hati  untuk  menjaga kelancaran operasional perusahaan.
Teori keagenan menyatakan, ukuran perusahaan berhubungan dengan biaya politik, semakin besar ukuran perusahaan maka semakin besar biaya politis yang akan diberikan kepada perusahaan tersebut,  seperti  pemerintah  yang  akan  menetapkan  pajak  yang  lebih  besar  pada  perusahaan tersebut, sehingga perusahaan akan semakin berhati-hati dan berusaha untuk mengakui rugi terlebih dahulu daripada laba, dan ini membuat laporan keuangan menjadi konservatif (Purwasih 2020).
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian  Rada dkk. (2019) yang menunjukan bahwa ukuran  perusahaan  secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  konservatisme akuntansi. (Pahriyani dan Asiah, 2020; Sari dkk. 2022).

## Pengaruh Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  signifikan  dengan  arah negatif terhadap konservatisme akuntansi yang dapat dilihat dari nilai t hitung sebesar -0,563, dengan nilai signifikansi sebesar 0,575 < 0,05. Artinya, leverage tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi, sehingga hipotesis ketiga (H3) yang menyatakan bahwa leverage tidak berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi, H3 ditolak.
Besarnya  utang  perusahaan    tidak  menjamin  perusahaan  akan  lebih  berhati-hati    dalam menyusun    laporan    keuangan   dan dalam  mengambil  keputusan.  Penyebab  lain  adalah  semakin tinggi tingkat utang atau leverage yang  dimiliki  perusahaan cenderung mendorong manajer untuk menyajikan laporan keuangan  yang tidak  konservatif. Perusahaan akan memilih metode akuntansi yang  meningkatkan  laba  perusahaan, yang berbanding   terbalik   dengan konservatisme  akuntansi dimana    nilai aset, laba, dan  pendapatan disajikan secara understate .
Teori  keagenan  menyatakan,  terdapat  hubungan  antara  manajemen  dengan  kreditor. Manajer  yang  ingin  mendapatkan  kredit  cenderung  mempertimbangkan  rasio leverage (  Sari  dan Srimindarti 2022). Karena kreditor tidak terlalu  mengawasi  penyelenggaraan operasi dan akuntansi perushaan sehingga memberikan keleluasaan   atau   kelonggaran  bagi manajer dalam  perjanjian utangnya  mengingat      perusahaan      tersebut      merupakan  perusahaan  besar  atau  tidak  sedang mengalami  kesulitan keuangan.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Maharani  dan  Kristanti  (2019)  yang menyatakan  bahwa leverage secara  parsial  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel konservatisme akuntansi (Kalbuana dan Yuningsih, 2020; Putri dkk. 2021).
Pengaruh  Tingkat  Aktivitas  Eksplorasi,  Ukuran  Perusahaan,  dan Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Tingkat  Aktivitas  Eksplorasi,  Ukuran  Perusahaan,  dan Leverage berpengaruh  signifikan  dengan  arah  positif  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Uji  F menunjukkan bahwa hasil nilai F terhitung sebesar 5,465 dengan nilai signifikansi sebesar 0,002 < 0,05. Hal ini berarti variabel independen dalam model regresi ini secara bersama-sama berpengaruh terhadap variabel dependen yaitu konservatisme akuntansi, H4 Diterima.
Konservatisme dapat dipengaruhi oleh penggunaan metode pencatatan akuntansi atas biaya eksplorasi dan evaluasi. Penggunaan metode tersebut dapat dipengaruhi oleh ukuran perusahaan dimana  perusahaan  kecil  lebih  cenderung  menerapkan  metode full  cost untuk  menaikkan  aset eksplorasi mereka sehingga menarik minat para investor sedangkan perusahaan besar yang lebih mampu menyerap biaya biasanya menggunakan metode successful effort .
Pemilihan metode ini pada akhirnya dihapuskan pada PSAK 64 dimana biaya eksplorasi dan evaluasi  dari  awal diakui  sebagai  aset.  Hal  ini  akan  menimbulkan tingkat  aktivitas  eksplorasi  yang tinggi dimana di dalamnya terdapat biaya atas sumur yang tidak memiliki cadangan sumber daya alam terbukti. Seperti penjelasan sebelumnya, hal tersebut akan berakibat pada kualitas laba yang dihasilkan dan mempengaruhi konservatisme dalam pelaporan keuangan.
Besarnya  utang  perusahaan    tidak  menjamin  perusahaan  akan  lebih  berhati-hati    dalam menyusun  laporan  keuangan  dan dalam mengambil keputusan. tingginya   tingkat   utang   atau leverage yang    dimiliki    perusahaan    cenderung  mendorong  manajer  untuk  menyajikan  laporan keuangan  yang tidak  konservatif.  Perusahaan akan memilih metode akuntansi yang  meningkatkan laba  perusahaan, yang berbanding   terbalik   dengan   konservatisme  akuntansi  dimana    nilai aset, laba, dan  pendapatan disajikan secara understate .
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Utami  (2021)  menunjukkan  bahwa  tingkat aktivitas eksplorasi dan ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap  konservatisme. Hasil penelitian Noviyanti dkk. (2021) menyatakan Leverage mempunyai pengaruh yang signifikan dengan arah pengaruh positif terhadap Konservatisme Akuntansi. Hasil penelitian Pahriyani dan Asiah (2020) ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap  konservatisme.  Hasil  penelitian  Jannah  (2015) menunjukan bahwa  tingkat  aktifitas  eksplorasi  memiliki pengaruh negatif dan  signifikan  terhadap konservatisme.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
1. Tingkat  aktivitas  eksplorasi  tidak  berpengaruh  signifikan  dengan  arah  negatif  terhadap konservatisme akuntansi dapat dilihat dari nilai t hitung sebesar -1,301, dengan nilai signifikansi sebesar 0,197 > 0,05. Tingkat aktivitas eksplorasi di proksikan dengan menggunakan exploration aggressiveness yaitu  diukur  dengan  total  biaya  eksplorasi  yang  terjadi  dibagi  dengan  total pendapatan
2. Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan dengan arah negatif terhadap tingkat konservatisme dapat dilihat  dari  nilai  t  hitung  sebesar  -4,006,  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05. Ukuran  perusahaan  di  proksikan  dengan  menggunakan  logaritma  natural  dari  total  asset perusahaan.
3. leverage tidak  berpengaruh  signifikan  dengan  arah  negatif  terhadap  konservatisme  akuntansi dapat dilihat  dari  nilai  t  hitung  sebesar  -0,563,  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,575  <  0,05. Leverage di proksikan dengan menggunakan Debt to Equity Ratio yaitu diukur dengan total utang dibagi dengan total modal.
4. Tingkat aktivitas eksplorasi (Exp Agg) , ukuran perusahaan (Ln) , dan leverage (DER) berpengaruh secara bersama-sama dengan arah positif terhadap konservatisme akuntansi dapat dilihat dari nilai F terhitung sebesar 5,465 dengan nilai signifikansi sebesar 0,002 < 0,05. pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017- 2021.

## Saran
a. Bagi Pihak Perusahaan, Agar lebih cermat dan bijak dalam menghadapi segala permasalahan yang  terjadi,  terutama  yang  berhubungan  dengan  penerapan  praktik  akuntansi  seperti  salah satunya  konservatisme  pelaporan  keuangan,  dengan  tidak  melakukan  penyimpangan  yang merugikan perusahaan tersebut dan stakeholder .
b. Bagi  Investor,  Agar  dapat  mempertimbangkan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penerapan konservatisme dalam pengambilan keputusan untuk berinvestasi.
c. Bagi peneliti selanjutnya,
1. Memperluas  objek  penelitian  seperti  menggunakan  sampel  perusahaan  dari  sektor  lain selain pertambangan sehingga hasil penelitian lebih beragam.
2. Variabel dependent dapat diganti dengan proksi lain selain konservatisme akuntansi seperti manajemen laba.

## DAFTAR PUSTAKA
Atika,  E.,  M.,  A.,  &  Bustari,  A.  (2021).  Pengaruh  Insentif  Pajak,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan  Dan Profitabilitas Terhadap Konservatisme Akuntansi Pada Perusahaan Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2014-2018. Pareso Jurnal , 3 (1), 23 – 36. Charisma,  O.  W.,  &  Suryandari,  D.  (2021).  Analisis  Pengaruh  Likuiditas,  Ukuran  perusahaan,  dan Konservatisme  Akuntansi  terhadap  Kualitas  Laba  dengan  Profitabilitas  sebagai  Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi Bisnis , 19 (2), 221. https://doi.org/10.24167/jab.v19i2.3656 Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate . Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Ikatan Akuntan Indonesia. (2011). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Eksplorasi Dan Evaluasi Sumber Daya Mineral. Dewan Standar Akuntansi Keuangan , 64 , 1 – 36.
Islami, R., Solihat, P. A., Jamil, A., & Suryadi, N. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Leverage Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Studi  Pada  Perusahaan  Subsektor Transportasi  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2017-2019). Management  Studies  and Entrepreneurship Journal , 3 (3), 1285 – 1295. Jannah, M. (2015). Pengaruh Penerapan PSAK 64 Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya Mineral terhadap Konservatisme Laba (Studi pada Perusahaan Pertambangan dan Energi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2010-2014) . 139.
Kalbuana, N., & Yuningsih, S. (2020). Pengaruh Leverage , Profitabilitas Dan Konservatisme Akuntansi Pada  Perusahaan  Pertambangan  Di  Indonesia  ,  Malaysia  Dan  Singapura. Jurnal  Wira  Ekonomi Mikroskil : JWEM , 10 (2), 57 – 68. https://www.mikroskil.ac.id/ejurnal/index.php/jwem/article/view/720/348 Maharani, S. K., & Kristanti, F. T. (2019). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Konservatisme Akuntansi. JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit Dan Sistem Informasi Akuntansi ) , 3 (1).
Martika, L. D., Rahmawati, T., & Yunus, S. (2021). Konservatisme Akuntansi : Telaah Mendalam dalam Kerangka Teori Akuntansi Positif. Logika: Jurnal Penelitian Universitas Kuningan , 12 (2), 119 – 129. Noviyanti,  A.,  Hakim,  M.  Z.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021).  Pengaruh  Debt  Covenant,  Ukuran  Perusahaan,
Leverage,  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi. PROSIDING  SEMINAR  NASIONAL  EKONOMI  DAN BISNIS , 352 – 358. https://doi.org/10.32528/psneb.v0i0.5187
Pahriyani, R. A., & Asiah, A. N. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Dan Financial Distress Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Industri  Barang  Dan Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Manajemen Dan Akuntansi , 21 (2), 1 – 11. PURWASIH, D. (2020). Pengaruh Mekanisme Corporate Governance, Ukuran Perusahaan dan Debt to Equity Ratio terhadap Konservatisme Akuntansi. JABI (Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia) ,
3 (3), 309. https://doi.org/10.32493/jabi.v3i3.y2020.p309-326
Putri,  S.  K.,  Lestari,  W.,  &  Hernando,  R.  (2021).  Pengaruh  Leverage,  Growth  Opportunity,  Ukuran Perusahaan dan Intensitas Modal terhadap Konservatisme Akuntansi. Wahana Riset Akuntansi ,
9 (1), 46. https://doi.org/10.24036/wra.v9i1.111948
Rada,  E.  R.,  Sunarya,  H.,  &  Amalo,  F.  (2019).  Analisis  Faktor-fakor  Yang  Mempengaruhi  Penerapan KonservatismeAkuntansi  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia. JURNAL AKUNTANSI (JA) , 6 (3), 19 – 31.
Ramadhani, B. N., & Sulistyowati, M. (2019). Pengaruh Financial Distress,Leverage,Ukuran Perusahaan
Terhadap Konservatisme Akuntansi Pada Perusahaan Food and Beverage Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2015-2017. Jurnal Akuntansi , 6 (1), 78 – 94.
Safitri,  R.,  &  Afriyenti,  M.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Likuiditas,  Dan  Konservatisme Akuntansi  Terhadap  Kualitas  Laba. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , 2 (4),  3793 – 3807. https://doi.org/10.24036/jea.v2i4.319
Sari,  I.  P.,  &  Srimindarti,  C.  (2022).  Indikator-Indikator  yang  Mempengaruhi  Tingkat Konservatisme Akuntansi. Owner , 6 (1), 487 – 500. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
Sari, W. P., Yusnaini, Safitri, I. L. K., & Rosalina, D. (2022). Pengaruh Tingkat Aktivitas Eksplorasi dan Ukuran  Perusahaan  Berdasarkan  Psak  64  Terhadap  Konservatisme  Pada  Perusahaan  Sektor Pertambangan The Effect of Exploration Activity Level and Company Size Based on PSAK 64 on Conserv. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 8 (1), 21 – 28. https://doi.org/10.31289/jab.v8i1.5879 Sekaran, U., & Bougie, R. (2017). Metode Penelitian Bisni . Selemba Empat.
Siswanto, V. B. A., & Wijaya, H. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Konservatisme Akuntansi.
Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akutansi (JIMA , 10 (1), 40 – 56. https://doi.org/10.36805/akuntansi.v6i1.1255
Sulastri, S., & Anna, Y. D. (2018). Pengaruh Financial Distress Dan Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi. Akuisisi: Jurnal Akuntansi , 14 (1), 59 – 69. https://doi.org/10.24127/akuisisi.v14i1.251
Utami, S. W. (2021). Pengaruh Tingkat Aktivitas Eksplorasi Dan Ukuran Perusahaan Berdasarkan PSAK Terhadap Konservatisme Pada Perusahaan Sektor Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2019. Skripsi Universitas Medan Area .
Wirianta,  D.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  Psak  64  Adopsi  Ifrs,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Tingkat Aktivitas Eksplorasi Terhadap Konservatisme Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2017. Skripsi Universitas Sumatera Utara , 1 (3), 82 – 91.