## PERAN MANAJEMEN PERUBAHAN PADA AKUNTANSI MANAJEMEN STRATEGIS AKIBAT VIRUS CORONA
1 Lesi Hertati, 2 Apriapollo Syafarudin 3 Otniel Safkaur 1 Economics of Accounting, STIE Rahmaniyah Sekayu
2 Faculty of Economics and Business, Mercu Buana University, DKI Jakarta
3 Faculty Economics of Accounting University Cendrawasih Papua Email: hertatilesi@yahoo.co.id

## Abstract
Perubahan  pola  hidup  akibat  virus  Corona  atau  Covid-19  berdampak  keseriusan  kesehatan masyarakat  dan  manajemen  perubahan  hidup  yang  mengancam  stabilitas  ekonomi.  Beberapa perusahaan sudah melakukan efisiensi, mulai dari memotong gaji hingga memutuskan Penghentian Hubungan  Kerja  (PHK).  Kondisi  ekonomi  rumah  tangga  berdampak  serius  pada  masyarakat kalangan menengah kebawah yang harus bisa merubah pola hidup atau kebiasaan buruk belanja hal yang tidak penting namun ada beberapa strategi manajemen hidup yang harus kita lakukan agar bisa bertahan  hidup  dimasa  sulit  yaitu  mengatur  strategi  manajemen  pengeluaran  agar  bisa  bertahan hidup dengan ketidakpastian situasi kapan wabah akan berlalu. Memastikan strategi apa yang akan diambil  agar  aman guna  kelangsungan bisnis  hidup  kedepannya. Diketahui dimana  titik-titik kritis dalam rantai pasokan, menyiapkan cadangan darurat saat persediaan menipis dan mengidentifikasi pasokan alternatif termasuk dalam perencanaan darurat ini. Pastikan juga karyawan-karyawan yang berada di posisi krusial untuk mendukung bisnis perusahaan tetap dapat bekerja dengan fleksibilitas tinggi  melalui  kebijakan  work  from  home  dan  remote  meeting.  Sebab  jika  kerja  sama  antara pemerintah  dengan  masyarakat  yang  memiliki  bisnis  yang  saling  menguntungkan  hal  ini  akan menghindari adanya penurunan dan kerugian akibat dampak dari virus corona yang memberi efek tidak  baik  terhadap  perekonomian  keluarga. Metode  penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif  dan verifikasi,  alat  analisisnya  adalah  pemodelan  persamaan  struktural  (SEM,  Lisrel).  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa peran manajemen perubahan pada akuntansi manajemen strategis akibat virus corona cukup berpengruh.
Keyword: Manajemen Perubahan, Akuntansi Manajemen Strategis

## THE ROLE OF CHANGE MANAGEMENT IN STRATEGIC MANAGEMENT ACCOUNTING DUE TO CORONA VIRUS

## Abstract
Changes in lifestyle due to the Corona or Covid-19 virus impact the seriousness of public health and management of life changes that threaten economic stability. Some companies have made efficiencies, starting from cutting salaries to terminating employment terminations. Household economic conditions have a serious impact on people in the middle class who must be able to change their lifestyle or bad shopping habits that are not important, but there are some life management strategies that we have to do in order to survive difficult times, which is to manage spending management strategies in order to survive with uncertainty as to when the plague will pass. Ensure what strategies will be taken so that they are safe for future business survival. It is known where critical points in the supply chain are, preparing emergency  reserves  when  supplies  run  low  and  identifying  alternative  supplies  included  in  this  emergency  planning. Also make sure employees who are in a crucial position to support the company's business can still work with high flexibility through work from home and remote meeting policies. Because if the cooperation between the government and the community that has a mutually beneficial business this will avoid the decline and losses due to the impact of the corona virus which gives a bad effect on the family economy. This research method is descriptive and verification
method, the analytical tool is structural equation modeling (SEM, Lisrel). The results showed that the role of change management in strategic management accounting due to corona virus is quite influential.
Keyword: Change Management, Strategic Management Accounting

## PENDAHULUAN
Awal  tahun  2020  dunia  diguncang  masalah  wabah  pademik  covid-19  yang cukup viral sehingga berdampak lansung pada sektor ekonomi yang melanda kawasan Asia termasuk  Indonesia.  Perekonomian  Asia  pada  tahun  2020  pengalami  penurunan  yang mengarah  kepada  pendapatan  dan  terjadi  pemutusan  hubungan  kerja  dimana-mana sehingga  tingkat  ekonomi  rakyat  semakin  sulit  (Lachmann,  et,  all,  2013).  Negara-negara industri  seperti  Korea,  Taiwan,  Singapura  dan  terutama  China  yang  pertama  kali  terkena dampak Covid-19 dan menular kesemua penduduk diseluruh dunia harus lock down agar virus  tidak  menular  dengan  cepat.  Sektor  pariwisata  yang  paling  utama  terkena  dampak kemudian  merambak  ke  sektor  industri  di  Asia  yang  memberikan  pengaruh  secara signifikan  terhadap  liberalisasi  perdagangan  di  seluruh  Asia.    Keadaan  ini  menyebabkan dunia bisnis di Asia menjadi menurun termasuk di Indonesia (Mejer, Carsten.2004.). Dalam menghadapi  manajemen  perubahan  tersebut  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  seperti pariwisata,  hotel,  restoran  dan  penerbangan  yang  cukup  terdampak  dihadapkan  pada tantangan  berat  untuk  mempertahankan  pangsa  pasar,  mengingat  pukulan  virus  Corona begitu  besar  pengaruhnya  terhadap  semua  penduduk  di  seluruh  dunia  sehingga  pangsa pasar global dari waktu ke waktu mengalami penurunan.
Fenomena  alam  menyebabkan  menurunan  tingkat  ekonomi  masyarakat  diseluruh dunia  disebabkan  situasi  Corona  yang  mengancam  nyawa  manusia  yang  tertular  lewat sentuhan. Indonesia diproyeksikan pada tahun 2021 baru bisa keluar dari kesulitan ekonomi disebabkan gangguan alamiah. Virus Corona yang menyebabkan penyakit COVID-19 telah menyebar hingga lebih dari 80 negara, pandemi virus Corona hingga saat ini telah mencapai lebih dari 334 ribu kasus di seluruh dunia. Virus Corona diduga berasal dari sebuah pasar hewan  yang  ada  di  Wuhan,  China.  Virus  Corona  merupakan  penyakit  zoonosis,  yakni penyakit yang ditularkan antara hewan dan manusia. mengenai hubungan antara kelelawar dan virus Corona Centers for Disease Control and Prevention (CDC) di Amerika (2020). Faktor  penyebab  penurunan  ekonomi  sehingga  menyebabkan  manajemen  kehidupan  ikut berubah di antaranya: (1) Melemahnya pasar ekspor, berdampak pada menyempitnya pasar, selanjutnya  mengakibatkan  pendapataan  sales  semakin  mengecil,  dan  didorong  oleh pendapatan  masyarakat  tidak  ada  serta  komponen  pemasukan  dari  pekerjaan  Nol disebabkan  banyaknya  pemutusan  hubungan  kerja  yang  menyebabkan  banyaknya pengagguran  masal,  (2)  Lemahnya  penguasaan  teknologi,    yang  membuat  industri manufaktur  ini  akan  semakin  melemah;  (3)  Rendahnya  kualitas  SDM  sebagaimana tercermin dari tingkat pendidikan tenaga kerja industri; (4) Belum terintegrasinya UKM di Indonesia  dalam  satu    mata  rantai  pertambahan  nilai  dengan  industri  skala  besar;  (5)
Kurang  sehatnya  iklim  akibat  di  porak-porakan  Corona  karena  banyak  subsektor  industri yang beroperasi gulung tikar dalam kondisi bangkrut (BPS, 2019).
Fenomena  lain  yang  dikatakan  oleh  OECD  (2020)  adalah  faktor  penyebab menurunnya  ekonomi  rakyat  pada  industri  manufaktur  dan  UMKM  yaitu:  (1) Ketidakmampuan  untuk  mengukur,  mengevaluasi  dan  mengelola  perubahan  alam  akibat wabah covid-19 sehingga menyebabkan perubahan didalam manajemen keluarga. Keadaan ini  menyebabkan  timbulnya  penggangguran  masal  sumberdaya  secara  cukup  drastis;  (2) Perubahan manajemen hidup diakibatkan tidak bekerja didalam jangka panjang yang tidak bisa diprediksi kapan berakhirnya Corona yang tidak terselesaikan sehingga menimbulkan kesulitan  dalam  membangun  kelompok  kerja  yang  efektif,  yang  pada  akhirnya menyebabkan  kesulitanekonomi  di  dalam  keluarga  dan    perusahaan;  Keadaan  ini menimbulkan  iklim  kerja  yang  tidak  kondusif;  (6)  Inefisiensi  di  dalam  pengelolaan perubahan  manajemen  keluarga  sehingga  mau  tidak  mau  penghematan  pengeluaran  agar bisa  bertahan  hidup,  sehingga menyebabkan  adanya  waktu  tunggu    atau  penundaan produksi.
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  trategi  pasar  dan  fungsi  akuntansi  yaitu manajemen  perubahan  (Shank,  and  Vijay.  1992).  Sejalan  dengan  hal  itu  Bhimani  (2002) mengemukakan  bahwa  manajemen  perubahan  dapat  mempengaruhi  strategi  akuntansi manajemen. Didukung oleh studi yang dilakukan oleh Malmi, (2010) menunjukkan bahwa faktor  penentu  kesuksesan  dari  akuntansi  manajemen  strategi  salah  satunya  adalah manajemen perubahan. Studi yang dilakukan oleh  Bromwich, (1990) menunjukkan bahwa manajemen  perubahan  mempunyai  pengaruh  terhadap  kesuksesan  sistem  ERP  (aplikasi sistem informasi akuntansi).
Menurut  Bromwich,  (1992)  manajemen  perubahan  dapat  diartikan  merencanakan, memulai,  merealisasikan,  mengendalikan,  dan  menstabilkan  proses  perubahan  pada perusahaan dan pribadi. Sedangkan perencanaan dan pengelolaan (manajemen) perubahan dapat  diukur  dengan  proses  secara  sistematis  melalui  struktur  organisasi,  orang,  dan teknologi  untuk  mencapai  tujuan.    Beberapa  fenomena  yang  berhubungan  dengan manajemen perubahan dan berkaitan dengan sistem informasi akuntansi manajemn seperti halnya  yang  dikemukakan  Cadez,  ,&Guilding,  (2008).  bahwa  persoalan  perubahan manajemen  kerja  yang  kurang  baik  sangatlah  kompleks,  mulai  dari  masalah  mengubah kultur yang tidak terintegritas, tumpang tindih peraturan terkesan sangat lamban dan tidak memiliki sensitivitas terhadap perubahan lingkungan dan tuntutan masyarakat.
Fauziyah (2020) selaku mentri tenaga kerja mengatakan bahwa banyak perusahaan yang  akhirnya  memutuskan  hubungan  kerja  dengan  karyawannya  akibat  pandemi  virus corona.  Ada  yang  terkena  Pemutusan  Hubungan  Kerja  (PHK),  dirumahkan,  bekerja sebagian,  dikurangi  gajinya,  dan  semacamnya.  Selanjutnya  dikemukakan  oleh  Widodo (2020)  selaku  presiden  republik  Indonesia  menyatakan  bahwa  strategi  untuk  mencegah pemutusan  hubungan  kerja  massal  terhadap  para  pekerja  meminta  stimulus  modal  kerja untuk tetap berproduksi sehingga tidak jadi PHK belum ada kebijakan khusus pemerintah untuk  menjawab  permintaan  para  pengusaha  dalam  teleconference  dengan  gubernur
seluruh  Indonesia,  mengumumkan  sejumlah  strateginya  menghadapi  gelojak  ekonomi akibat virus corona. Program kartu prakerja yang dijanjikannya pada masa kampanye pilpres 2019  diklaim  Jokowi  bisa  menanggulangi  risiko  tersebut  keadaan  membuktikan  tidak terbukti.  Kartu  prakerja  implementasi  kartu  prakerja  antisipasi  para  pekerja  yang  kena PHK,  pekerja  harian  yang  kehilangan  penghasilan  dan  pengusaha  mikro  yang  kehilangan omzet.
Pernyataan  ini  di  dukung  oleh.  Baines,  &  Langfield-Smith,  (2003)  mengatakan bahwa  kendala  besar  yang  menyangkut  masalah change  management dimana  para  pengguna meninggalkan  proses  dan  kebiasaan  lama  menjadi  proses  yang  baru.  Orientasi  berubah disebabkan  oleh  situasi  yang  tidak  menentu  sehingga  fungsi  akuntansi  manajemen  yang penyediaan  informasi  bagi  pemakai  intern  (untuk  kepentingan  pengambilan  keputusan strategik) ke penyediaan informasi. Informasi keuangan dan non keuangan berubah secara tota  bagi  pihak  luar  maupun  pihak  didalam  perusahaan  berlangsung  secara  tidak  terduga yang  disebabkan  datangnya  wabah  covid-19  yang  melanda  dunia  sehingga  pola  hidup manusia di seuruh dunia ikut berubah secara terus menerus. Pelaporan keuangan dan non keuangan  kepada  pihak  luar  maupun  pihak  didalam  organisasi  menjadi  pendorong  utama dalam perancangan sistem akuntansi strategi sehingga menekankan pengeluaran biaya baik pasar maupun keuangan organisasi diwaspadai secara ketat
Abernethy,  &  Brownell,  (1999)  mengungkapkan  bahwa  proses  perubahan  aktual untuk penyelidikan secara terperinci bagaimana peran akuntansi manajemen strategis dalam menangi situasi organisasi secara baik. Hasil penenlitian Verbeeten, F. (2010). membuktikan bahwa    hambatan  atau  masalah  yang  terkait  dengan  kegagalan  dalam  proses  perubahan dapat  dengan  mudah  diidentifikasi  dan  diuji,  jika  manajemen  didalam  organisasi  dapat bekerja  dengan  baik  dan  memberikan  pemahaman  yang  lebih  besar  tentang  fenomena strategis  yang  dapat  memberi  kontribusis  yang  bermanfaat  bagi  orang  baik.  kebutuhan pemangku kepentingan untuk mendapatkan nilai informasi yang relevan mengenai prospek perusahaan,  langkah-langkah  non-keuangan  mendukung  yang  mencerminkan  strategi perusahaan dan diharapkan untuk meningkatkan keputusan dan kinerja organisasi Burns, & Scapens (2000) bidang peningkatan daya saing terbesar yang dihadapi oleh  organisasiyang diamati  terkait  dengan  tindakan  pesaing,  pelanggan  dengan  ekspektasi  yang  meningkat dalam kaitannya dengan kualitas dan harga, dan kebutuhan untuk mengembangkan produk baru.  Oleh  karena  itu,  organisasi  yang  sukses  berubah  menuju  strategi  yang  lebih menekankan  pada  layanan  pelanggan  dan  inovasi  produk  disebut  akuntansi  manajemen strategis.
Akuntansi manajemen strategis adalah sebagian perubahan manajemen relevansinya dan  kemampuannya  untuk  mencerminkan  kompleksitas  lingkungan  perusahaan. Kebutuhan akan perubahan manajemen sistem penetapan biaya yang lebih baik yang secara optimal  dapat  mencerminkan  gambaran  lengkap  mendesak  dan  oleh  karena  itu  praktik manajemen  baru  diharapkan  muncul.  Penelitian  Burns&  Vaivio  (2001)  membuktikan bahwa  berbagai  upaya  telah  dilakukan  untuk  memperkenalkan  praktik  akuntansi manajemen  strategis  yang  inovatif,  seperti  Target  Costing  (TC),  yang  berada  dalam  fase dengan  laju  perubahan  di  berbagai  industri    Untuk    memperkuat  perubahan  manajemen
yang  berkembang  dalam  studi  difusi  inovasi  akuntansi  manajemen  dengan  fokus  pada pengembangan pasar.  Bahkan,  sebagian  besar  studi  tentang implementasi  TC,  khususnya, telah dilakukan di negara-negara Barat dan negara maju, termasuk Australia dan Indonesia.
Akuntansi manajemen strategik bermanfaat jika mampu berperan dalam membantu manajemen  memprediksi  konsekuensi  perubahan  yang  mungkin  terjadi  atas  berbagai alternatif tindakan pada berbagai fungsi manajemen seperti perencanaan, pengendalian dan pengambilan keputusan (Chenhall, Langerfield-Smith,1998). Pernyataan Cravens, Guilding, (2001) Akuntansi manajemen strategik berperan dalam meningkatkan kemampuan manajer memahami keadaan lingkungan yang sebenarnya dan mampu mengidentifikasikan aktivitas- aktivitas yang relevan dalam lingkungan tersebut.
Kemudian Govindarajan, and John (1992) menyatakan fungsi akuntansi manajemen strategi  didlam  organisasi  adalam  untuk  perbaikan  proses, benchmarking ditujukan  untuk memotivasi  dan  menstimulasi  karyawan  agar  bekerja  secara  kontinyu  untuk  memperbaiki kinerja  dan  memusatkan  seluruh  energi  mereka  terhadap  pencapaian  tujuan  perusahaan. Hertati.  Syafarudin  (2018)  menyatakan  bahwa  perusahaan  harus  melakukan  perbaikan proses  yang  berkelanjutan  agar  dicapai  kinerja  yang  lebih  baik.  Huy,  (2001)  emyatakan bahwa perbaikan proses yang berkelanjutan tersebut direpresentasikan dalam PDCA Cycle (Plan,  Do,  Check,  and  Action  Cycle) atau  seringkali  disebut  pula  dengan  istilah Deming  Cycle. Siklus tersebut dirancang untuk membantu manajemen dalam memperbaiki proses dan juga sebagai prosedur untuk mendeteksi akar dari suatu masalah melalui analisis. Hilton, (2005) and Hoque, (.2001) menyatakan bahwa fungsi akuntansi manajemen startegi  diharapkan  dapat  memberikan  masukan  kepada  karyawan  berupa  umpan  balik untuk mengetahui kesesuaian hasil pekerjaannya dengan tujuan yang ingin dicapai, ternyata menimbulkan  perilaku  yang  menyimpang  ( dysfunctional  behavior). Kasurinen,  (1998)  and Kaplan, & Norton, (1996).  menyatakan bahwa penyimpangan perilaku tersebut terjadi baik pada  prilaku  manajemen,  berupa  tekanan,  kemarahan,  kecurigaan,  ketakutan  dan ketidakpercayaan dari pihak pengguna informasi.
Hertati,  et,  all  (2020)  manajemen  perubahan  dapat  diartikan  merencanakan, memulai, merealisasikan, mengendalikan, dan menstabilkan proses perubahan pada tingkat strategi  perusahaan  dan  pribadi.  Senada  dengan  hal  tersebut  di  atas  Macharzina,  et,all (.2004)  mengatakan  bahwa  manajemen  perubahan  merupakan  strategi  yang  diterapkan perusahaan untuk meluaskan dan meningkatkan pemahaman dari sebuah perubahan  yang tidak  dapat  dilakukan  secara  menyeluruh.  Shields,  &  Young,  (1991)  menyatakan  bahwa manajemen  perubahan  adalah  alat  yang  digunakan  oleh  sumberdaya  manusia  organisasi untuk  melakukan  strategis  didlam  perusahaan  agar  kinerja  organisasi  lebih  baik.  Sejalan dengan  hal  itu  Gurd,  &  Thorne,  (2003)  mengemukakan  bahwa  manajemen  perubahan merupakan  proses  mengelola  (perencanaan,  pelaksanaan,  pengendalian,  dan pengevaluasian) atas perubahan dilihat dari sisi orang dan organisasi untuk mencapai tujuan bisnis  yang  diinginkan  ( Change  management  is  the  process  to  manage  (planning,  implemetation, controling  and  evaluation)  the  people  and  organization  side  of  change  to  achieve  the  required  business outcome) . Pernyataan Nyamori, et, all. 2001: Sulaiman, & Mitchell,2005: Luther & Longden, 2001:  Lestari  &  Hertati,  2020:  Lapsley,  &  Pallot,2000:  Kloot,1997)  dalam  manajemen perubahan, terdapat empat ukuran yang paling signifikan yaitu:
1. Globalisasi pasar, adalah
Bahwa  banyak  pasar  yang  di  seluruh  dunia  dan  dilayani  oleh  perusahaan  internasional atau  multinasional  ( Globalization  of  markets:  means  that  many  markets  are  worldwide  and  are served by international or multinational corporations )

## 2. Teknologi, tehknologi adalah
Informasi  (TI)  memiliki  dampak  yang  mendalam  pada  individu  karyawan,  tim,  dan organisasi (Technology: IT is having a profound impact on individual employees, teams, and organizations).
3. Jaringan sosial/ perilaku,adalah
Jaringan sosial memungkinkan karyawan untuk mengabaikan aturan dan mencari solusi untuk  memecahkan  masalah  tanpa  melalui  rantai  organisasi  komando  ( Social  networks, social  networking  allows  employees  to  ignore  the  rules  and  find  solutions  to  problems  without  going through the organi zation’s chain of command ).
4. Persaingan,adalah
Kompetisi global, lebih banyak produk dengan lebih banyak fitur dan pilihan, biaya yang lebih  rendah,  kualitas  yang  lebih  tinggi  bersaing  ( Competition,  Global  competition,  more competing products with more features and options, lower costs, higher quality ).
Laitinen, (2001). mengungkapkan bahwa keandalan sistem mengacu pada keandalan dari operasi sistem berjalan ( reliability refers to the dependability of system operation ). Selanjutnya keyakinan  tentang  keandalan  sistem  akan  mempengaruhi  sikap  seseorang  atas  sistem tersebut  yang  akan  membentuk  keyakinan  perilaku  seseorang  tentang  cara  menggunakan sistem tersebut. Lestari & Hertati (2020) menyatakan bahwa akuntansi manajemen strategis dapat  membantu  menyelesaikan  pekerjaan  berdasarkan  data  kemudian  memproses  data guna  pengambilan  keputusan  yang  strategis.  Kaplan,  &  Norton, (1996)  and  Kloot  (1997) mengungkapkan kegunaan akuntansi manajemen strategis adalah dapat membantu manajer untuk  memperkirakan  situasi  dan  kondisi  yang  akan  terjadi  dimasa  yang  akan  datang, terutama  saat  melakukan pengambilan  keputusan  dan  menentukan  pilihan  penting  dalam organisasi agar target organisasi bisa tercapai.
Kemudian  Lord,  (1996)  mengungkapkan  ketersediaan  akuntansi  manajemen strategis  adalah  dapat  menentukan  biaya  dan  produksi  bagaimana  penentu  faktor-faktor strategis apa yang akan dipilih. Melalui akuntansi manajemen strategis, mengenai data yang akan  dikembangkan  yang  memungkinkan  pengambilan  keputusan  di  tingkat  operasional dan  strategis  sehingga  dapat  memberi  keutungan  yang  besar  bagi  organisasi  (Pistoni,  and Laura  2000:  Roslender,  Robin  and  Susan  2003).  Adapun  ciri-ciri  akuntansi  manajemen strategi adalah sebagai berikut:
1. Integration adalah
suatu  keadaan  di  mana  kelompok-kelompok  atau  jaringan  yang  terkoneksi  dengan jaringan yang lainya dan bisa beradaptasi secara harmonis  terhadap jaringan sistem yang lainya yang dapat memberi informasi yang sama.
2. Flexibilty adalah
Suatu sistem yang dapat digunakan kapanpun dan dimana saja dapat memberi informasi.
3. Reliability adalah
Keandalan  adalah  suatu  penerapan  perancangan  pada  komponen  sehingga  komponen dapat melaksanakan fungsinya dengan baik.

## Pengaruh  Manajemen  Perubahan  Pada  Akuntansi  Manajemen  Strategis  Akibat Virus Corona
Sementara  Gomes,  Yasin  &  Lisboa,  (2007)  and  Simmonds,  (1982)  menjelaskan bahwa  manajemen  perubahan  mengacu  pada  proses  untuk  meminta,  perencanaan,  dan pelaksanaan terhadap perubahan sistem informasi (Change management refers to processes for requesting, planning, and implementing change in information systems). Hal yang sama dikemukakan  oleh  Guilding,  and  Mike  (2000)  menyatakan  bahwa  manajemen  perubahan dapat  menyediakan  metode  yang  efisien  otomatis  deteksi,  propagasi,  dan  reaksi  yang berdampak  terhadap  perubahan  lingkungan  sistem  berbasis  computer  /  sistem  informasi akuntansi (change management can to provide efficient automated methods of detection, propagation, and reaction to changes in the Large Computer System environment)
Hasil  studi  yang  dilakukan  oleh  Hassan,  (2005)  and  Simons,  (1990)  menunjukkan bahwa  faktor  penentu  kesuksesan  dari  sistem  informasi  akuntansi  salah  satunya  adalah manajemen  perubahan  (one  of  critical  success  factor  of  system  is  change  management). Studi  yang  sama  dilakukan  oleh  Hertati,  et,  all  (2019)  and  Laitinen,  (2006)  menunjukkan bahwa  penggunaan  sistem  informasi  akuntansi  yang  diterima  dalam  perusahaan  sebagian besar dipengaruhi oleh majamenen perubahan (the use of Accounting Iinformation System is  relatively  accepted  within  accounting  firms,  which is  largely  as  a  effect  of  the  ‘change management’ that comes with the use of such application).
Penelitian  yang  senada  dilakukan  Innes  &  Mitchell,  (1990)  menemukan  bahwa faktor  penentu  kesuksesan  sistem  adalah  manajemen  perubahan  yang  efektif  (the  most important  Critical  Sucsess  Factors  system  are  effective  change  management).  Hal  yang sama  dilakukan  oleh  Burns,  &  Vaivio,  (2001).    memberikan  hasil  bahwa  kurangnya manajemen  perubahan  sebagai  hambatan  dari  sistem  perusahaan  untuk  keberhasilan pelaksanaan (lack of change management as impediments of enterprise system successful implementation).
Sementara hasil penelitian yang dilakukan oleh Miller, & Friesen, (1982) and Cadez &  Guilding,  (2007)  menunjukkan  bahwa  Ditemukan  salah  satu  faktor  penting  penentu kesuksesan  penerapan  sistem  sukses  adalah  program  manajemen  perubahan  ( one  of  critical factor  to  system  implementation  success  is  change  management ).  Weerangsinghe,  et,  all  (1992)  and Cadez, & Guilding (2008) melakukan penelitian yaitu memghasilkan perubahan manajemen dan  memandang  aturan  didlam  organisasi  tujuannya  untuk  meningkatkan  secara keseluruhan  tingkat  keberhasilan  sistem.  Studi  yang  dilakukan  oleh  Syafarudi  &  Hertati (2020)  menunjukkan  bahwa  manajemen  perubahan  mempunyai  pengaruh  dalam menghadapi strategi organisasi guna mencapai perubahan yang lebih baik didalam  aplikasi sistem informasi akuntansi manajemen.
Hasil  penelitian  Cadez,  &  Guilding,  (2008a)  menemukan  bahwa  akuntansi manajemen strategis adalah alat penganggaran, untuk memisahkan beberapa bagian panting dan mengidentifikasi pusat biaya untuk setiap bagian. Kemudian penenlitian Birkett,(1998) menyimpulkan bahwa kuntansi manajemen strategis dapat menganalisis informasi tentang kinerja,  profitabilitas,  dan  status  keuangan  keseluruhan  biaya  didalam  organisasi  dengan
menggunakan sistem penetapan biaya yang sesuai (Penetapan Absorpsi Penuh, Penetapan Biaya  Marjinal,  Penelitian  Cravens  and  Chris  (2001)  menemukan  bahwa  penetapan  biaya Berbasis Aktivitas, dan Penetapan Biaya Standar) akan menghasilkan identifikasi biaya dan profitabilitas  unit-  unit  yang  tepat.  Akuntansi  manajemen  sebagai  sistem  kontrol manajemen didalam organisasi yang berkontribusi pada penggunaan anggaran sebagai alat peramalan,  pencatatan  perencanaan  dan  pengendalian  efek  lingkungan  lembaga  pada operasi  organisasi.  Tujuan  utama  akuntansi  manajemen  strategis  adalah  penetapan  biaya yang akurasi pencatatan dan alokasi biaya untuk barang, layanan dan pelanggan.
Penelitian  Chenhall,  &  Langfield-Smith,  (2003)  menyatakan  bahwa  dengan menggunakan alat akuntansi manajerial, elemen-elemen ini akan meningkatkan kualitas arus informasi  yang  digunakan  untuk  pengambilan  keputusan.  Penelitian  Feurer,  & Chaharbaghi,  (1995)  menemukan  bahwa  proses  pengambilan  keputusan  dikurangi  ketika semua  perubahan  data  yang  digunakan  dalam  proses  didasarkan  pada  informasi  yang akurat, lengkap, fleksibel, relatif, sederhana, diperiksa ulang. Kemudian Cravens, and Chris (2001)  menyimpulkan  bahwa  strategi  didalam  manajemen  berfungsi  agar  semua  mudah diakses,  aman,  andal,  tepat  waktu,  dan  berbasis  nilai.  Penelitian  Hutaibat  (2011) mengemukahkan  bahwa  penggunaan  akuntansi  manajemen  strategis  dianggap mempermudah  didalam  perubahan  manajemen  didlam  organisasi.  Hopwood,  (1990)  and Cadez, & Guilding, 2007 menyatakan baha manajemen perubahan diperlukan sebagai alat pelengkap  kebutuhan  organisasi  dalam  situasi  yang  mendadak.  Fungsi  manajemen  dan akuntansi manajemen strategis adalah dapat merasionalisasi biaya terkait dengan alokasi dan transfer  informasi  dan  pengetahuan  kepada  pembuat  keputusan  (Chenhall,  Langerfield- Smith,1998).
Hipotesis Penelitian:

## H1  :  Pengaruh Manajemen Perubahan Pada Akuntansi Manajemen Strategis Akibat Virus
Corona

## Gambar 1: Paradigm Penelitian 2020
Change
Management:
1. 1. Berani.
2. 2. Bersemangat.
3. 3. Menatang.
4. 4. Beresiko Melakukan Perubahan: 1.Kemajuan teknologi 2.Meningkatkan tuntunan mutu 3.Komplexitas produk 4.Komputer terintegratif Akuntansi Manajemen Strategis: 1.Menyediakan informasi 2.Dipengaruhi oleh trend- trend 3.Sesuai kebutuhan 3.Bermanfaat Pengambilan keputusan strategis: Penyajian  laporan  keuangan  dan  non keuangan  didalam  organisasi  dalam  situasi yang darurat.

## METODE PENELITIAN
Populasi  target  dari  penelitian  ini  adalah  usaha  kecil  dan  menengah  di  Indonesia. Perlu  diingat  model  konseptual  yang  ditunjukkan  pada  Gambar  1,  instrumen  ulasan didirikan  dengan  memanfaatkan  studi  sebelumnya.  Ciri-ciri  hipotesis  variabel  dirancang menggunakan SEM-Lisrel lima jaaban dari 1 sampai 5. Item pengukuran dari penelitian saat ini  terdiri  dari  dua  variabel  yang  termasuk  darurat  penemuan  ilmiah  pengeluaran pemerintah masa covid-19, penurunan angka tenaga kerja.
Populasi yang terdapat dalam penelitian ini berjumlah 4974 orang dan presisi yang ditetapkan atau tingkat signifikansi 0,05 (Sugiyono, 2013). Data penelitian ini dikumpulkan dengan  kuesioner  melalui  google  box  secara  lansung  dan  mengirim  surat  kemudian dikumpulkan  dari  250  usaha  kecil  dan  menengah  di  indonesia  yang  terkait.  Setelah mengirim  google  box  pada  usaha  kecil  dan  menengah  di  Indonesia  yang  terkait  secara lansung dengan membagi kuesioner kepada mereka untuk tanggapan mereka.
Proses  pemilihan  dan  usaha  kecil  dan  menengah  di  indonesia  yang  terkait  sangat penting untuk pengumpulan data bagi peneliti, ketika menyelidiki kreativitas, menekankan pada pusatkan penjualan baik secara online maupun di konter-konter memberikan respons. Karena itu, total 4974 kuesioner dikirimkan dan disebarkan kepada seluruh usaha kecil dan menengah  di  Indonesia  215  sampel  yang  merespons.  Secara  keseluruhan,  proses pengumpulan data telah diambil selama 1 bulan dan penelitian ini tidak didanai oleh asosiasi apa pun.
Henri, (2007) menyatakan bahwa untuk mengukur reliabilitas dalam SEM varians) dapat  menggunakan  composite  reliability  (reliabilitas  konsistensi  internal)  dan  variance exctract  measure  (ukuran  ekstrak  varian).  Untuk  menentukan  minimal  sampel  yang dibutuhkan  jika  jumlah  populasi  diketahui,  dapat  menggunakan  rumus  Slovin  dengan asumsi  tingkat  kesalahan  pengambilan  sampel  yang  ditolerir  adalah  sebesar  5%.  Holmes- Smith, (2005).
Rumus Slovin:
Keterangan: n = Ukuran Sampel N= Ukuran Populasi e= Kelonggaran ketidaktelitian karena kesalahan pengambilan sampel yang ditolerir sebesar 5 %
Uji  validitas  dilakukan  yang  digunakan  untuk  menentukan  kelayakan  item  dalam daftar pertanyaan untuk menentukan variabel dan uji reliabilitas untuk mengukur keandalan objek yang diukur. Analisis data dilakukan dengan analisis deskriptif dan verifikasi. Analisis deskriptif  dilakukan  dengan  kategorisasi  yang  seimbang  dengan  menggunakan  rentang kuartil (Sugiyono, 2013). Analisis verifikasi yang digunakan untuk menguji hipotesis dalam
penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan  komponen  struktural  persamaan  pemodelan (SEM, Lisrel) atau berbasis varians yang dikenal SEM Lisrel (Allen, & Seaman, 2007).

## HASIL PENELITIAN
Analisis  Deskriptif  Globalisasi  pasar,  Teknologi,  Jaringan  Sosial,  Persaingan  akan terungkap  melalui  jawaban  UMKM  terhadap  pernyataan-pernyataan  yang  diajukan  pada kuesioner. Berdasarkan perhitungan persentase skor jawaban perajin diperoleh hasil seperti tampak dalam tabel berikut ini:

## Tabel 1. Hasil Uji Loading factor
No. Loading factor masing- masing indikator Globalisasi Pasar Teknologi Jaringan Sosial Persaingan 1. Indikator 1 0.731 0.702 0.704 0.713 2. Indikator 2 0.824 0.710 0.789 0.786 3. Indikator 3 0.856 0.592 0.762 0.648 4. Indikator 4 0.817 0.661 0.770 0.889 5. Indikator 5 0.752 0.773 - - 6. Indikator 6 0.471 0.584 - - 7. Indikator 7 - 0.656 - - 8. Indikator 8 - 0.762 - -
Sumber: Uji Loading factor , 2020
Berdasarkan hasil perhitungan, nampak bahwa loading factor memiliki nilai lebih dari 0.5 kecuali untuk GP6 (0.471). Oleh sebab itu, GP6 akan dikeluarkan dari model penelitian, kemudian di lakukan uji loading factor revisi.
Tabel 2. Hasil Uji. Loading factor revisi
No.
Loading factor masing-masing indikator Integration Flexibilty Reliability 1. Indikator 1 0.844 0.805 0.804 2. Indikator 2 0.907 0.817 0.889 3. Indikator 3 0.908 0.805 0.862 4. Indikator 4 0.829 0.768 0.770 5. Indikator 5 0.626 0.775 - 6. Indikator 6 - 0.684 - Sumber: Uji. Loading factor revisi, 2020
Pada tabel loading factor revisi nampak bahwa semua indikator untuk empat variabel di  atas  0.5  sehingga  dapat  dimasukkan  dalam  model  PLS. Covergent  validity dari  model pengukuran dengan refleksif indikator dinilai berdasarkan korelasi antara item score/component score dengan construc score yang dihitung dengan PLS. Ukuran refleksif individual dikatakan tinggi jika berkorelasi > 0,70 dengan konstruk yang ingin diukur.

## Tabel 3: Hasil Uji. Hasil Square roots of AVE
No Dimensi Square roots of AVE 1.  Globalisasi pasar 0.829 2.  Teknologi 0.749 3.  Jaringan Sosial 0.832 4.  Persaingan 0.812
Sumber: Uji. Hasil Square roots of AVE, 2020
Pengujian  yang  dilakukan  dalam inner  model dalam  menilai  model  dengan  PLS dimulai dengan melihat R 2 untuk setiap variabel laten dependen. Perubahan nilai R 2 dapat digunakan  untuk  menilai  pengaruh  variabel  laten  independen  tertentu  terhadap  variabel laten  dependen  apakah  mempunyai  pengaruh  yang  substantive.Hasil  AVE  menunjukkan bahwa indikator yang dimikili oleh masing-masing variabel dapat mengukur variabel  yang dimaksud.  D iscriminat      validity adalah  membandingkan  nilai square  root  of  average  variance extracted (AVE)  setiap  konstruk  dengan  korelasi  antara  konstruk  dengan  konstruk  lainnya dalam  model.  Dimana  nilai  AVE  harus  >  0,50.  Hasil  composite  reliability  menunjukkan bahwa masing-masing indikator dapat mengukur variabel dengan andal.
Tabel 4. Hasil Uji Composite Reliability No. Dimensi Composite reliability Cronbach’s Alpha 1. Integration 0.816 0.852 2. Flexibilty 0.810 0.866 3. Reliability 0.830 0.871
Sumber: Uji Composite Reliability , 2020
Composite  reliability blok  indikator  yang  mengukur  suatu  konstruk  dapat  dievaluasi dengan  dua  macam  ukuran  yaitu internal  consistency yang  dikembangkan  oleh  Werta,  Linn, dan Joreskog dan Cronbach’s Alpha. Dimana nilai composite reliability yang baik apabila nilainya > 0,70.
Tabel 5. Hasil Uji Goodness of fit pada inner model diukur menggunakan R square No. Model R square 1. Akuntansi Manajemen Strategis Akibat Virus Corona 0.126
Sumber: Uji Goodness of fit pada inner model diukur menggunakan R square , 2020
Tabel  5  mendeskripsikan  bahwa  model  akhir  CFA  penurunan  angka  tenaga  kerja yang  terbentuk  sudah  memenuhi  beberapa  kriteria  statistik Goodness  of  Fit (GOF)  seperti 2,  GFI,  AGFI,  CFI,  TLI  atau  NFI,  RMR,  dan  RMSEA,  sehingga  model  pengukuran penurunan angka tenaga kerja sudah  memenuhi kriteria model pengukuran yang baik ( fit) dan  dapat  dijadikan  sebagai  manifest  bagi  pembentukan full  model. Model  menunjukkan bahwa  R-square  sebesar  0.126.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  model  memiliki  endogen Akuntansi Manajemen Strategis Akibat Virus Corona.

## Tabel 6. Hasil Pengujian Pengaruh langsung
No. Pengaruh Langsung Koefisien  Signifikansi  Keterangan 1 Manajemen Perubahan mempengaruhi Akuntansi Manajemen Strategis Akibat Virus Corona -0.208 0.026 Diterima
Sumber: Hasil Pengujian Pengaruh langsung Olah data SPSS, 2020
Berdasarkan hasil perhitungan pengaruh variabel dalam hipotesis pertama, nampak bahwa  semakin  tinggi  keadilan  prosedur  maka  semakin  rendah  Akuntansi  Manajemen Strategis  Akibat  Virus  Corona  yang  terjadi.  Hal  ini  nampak  dari  nilai  signifikansi  0.026. Oleh  sebab  itu  hipotesis  untuk  pengaruh  langsung  dalam  variabel  ini  diterima.  Tingkat signifikansi  (nilai  p  <  0.05)  pada  taraf  di  bawah  0.05  menunjukkan  bahwa  Manajemen Perubahan mempengaruhi Akuntansi Manajemen Strategis Akibat Virus Corona.
Uji  reliabilitas  dilakukan  dengan  uji  cronbach  alpha  menggunakan  SPSS.  Suatu konstruk dikatakan reliabel jika memberikan nilai cronbach alpha >0,60. Structural Equation Model (SEM) dengan metode Partial Least Square (PLS) dengan menggunakan software warp PLS  5.0 . Metode  ini  dicetuskan  pertama  kali  oleh  Wold  sebagai  metode  umum  untuk mengestimasi path  model yang  menggunakan  konstruk  laten  dengan multiple indikator.  PLS merupakan factor  indeterminacy metode  analisis  yang powerful oleh  karena  tidak mengasumsikan  data  harus  dengan  pengukuran  skala  tertentu  dan  jumlah  sampel  kecil (Ghozali, 2014).

## PEMBAHASAN
Andon,  &  Chua,(2007)  menyatakan  bahwa  akuntansi  manajemen  strategis  adalah alat  yang  berguna  untuk  memberi  perubahan  pada  manajemen  guna  pengambilan keputusan  (Innes,  &  Mitchell,  1990).  Selanjutnya  Penelitian  Johnson,  &  Kaplan  (1987) menyimpulkan  bahwa  akuntansi  manajemen  strategis  dikatakan  berguna  pada  organisasi karena  akuntansi  manajemen  strategis  memberi  perubahan  secara  flexibel  pada  organisasi ketika terjadi situasi yang kritis. Kemudian Alnawaiseh, (2013) menyatakan bahwa akuntansi manajemen strategis adalah alat bagi  manajemen didalam suatu organisasi untuk memberi perubahan  dan  mengembangkan  bisnis  agar  bisa  beradaptasi  dengan  situasi  perubahan lingkungan. Penelitian  Matejka,  &  De  Waegenaere,  (2000)  menyimpulkan  bahwa  kegiatan perusahaan,  para  manajernya  memproses  informasi  yang  diberikan  oleh  sistem  akuntansi yang  terjadi  guna  pengambilan  keputusan.  Hertati  &  Syafarudin.  (2018)  menyimpulkan bahwa  manajemen  perubahan  adalah  strategis  manajemen  didalam  membuat  suatu perubahan guna mengahdapi tantangan baru, mengadaptasi produk atau biaya serta layanan dengan nilai dengan orang lain.
Miller, & Friesen, (1982) menyatakan bahwa manajemen perubahan adalah alat yang diberikan  akuntansi  manajemen  strategis  kepada  manajer  harus  dapat  membantu  mereka dalam  menentukan  layanan  campuran  optimal  yang  akan  diproduksi  dan  dijual  serta keuntungan  yang  dihasilkan  oleh  setiap  produk  atau  layanan  didalam  situasi  yang  tidak menentu  guna  mengambil  keputusan  strategis.  Shank,  and  Vijay  (1992)  menimpulkan
bahwa  penerapan  akunatansi  manajemen  strategis  focus  tidak  terlepas  dari  perubahan manajemen  pada biaya berbasis aktivitas dapat dilakukan secara langsung dan solid,  guna mendukung proses pengambilan keputusan strategis suatu entitas. Shields & Young (1991) fakta yang terjadi  manajemen perubahan dapat memberikan informasi tentang biaya secara akurat, kepada manajer tidak hanya mengenai biaya produk/jasa atau laba yang dihasilkan, tetapi  juga  untuk  pengambilan  keputusan mengenai  masalah  yang  dihadapi  perusahaan  di luar batas-batasnya, suatu fakta sangat penting dalam ekonomi kompetitif.
Ahuvia,  Aaron. (2001)  and  Abernethy,  & Brownell, P.  (1999).  menyatakan  bahwa manajemen perubahan didalam organisasi berfungsi sebagai strategi  efektif dari penetapan biaya  berdasarkan  aktivitas  sering  kali  lebih  bergantung  pada  faktor  perilaku  dari  pada faktor  teknis,  karena  keterlibatan  seluruh  staf  sangat  penting  untuk  keberhasilan  proses akuntansi  manajemen.  Penelitian  Syafarudin.  &  Hertati.  (2020)  .membuktikan  bahwa akuntansi  manajemen  strategis  membentuk  serangkaian  konsep inti  akuntansi  manajemen strategis di seluruh jaringan sistem. Baines, & Langfield-Smith, (2003) menyatakan bawah konsep manajemen perubahan membentuk manajemen kerja yang baru sehingga berfungsi sebagai  strategis  akuntansi  manajemen  inti  dan  menguraikan  perbedaan  yang  mencolok antara  cakupan  konsep-konsep  tertentu  di  dunia  antara  satu  dengan  yang  lainya menyiratkan penekanan strategis.
Simmonds  (1981)  and  Barnett,  &  Caroll,  (1995  menyatakan  bahwa  akuntansi manajemen  strategik  sebagai  bagian  dari  pengetahuan  yang  dikenal  dengan  teknik manajemen  akuntansi  akuntansi  lingkungan  bisnis  dan  bisnis  yang  kompetitif  saat  ini. Stewart,(1994) and Burns, & Scapens, (1999) menyimpulkan bahwa perubahan manajemen akan, mempercepat perubahan perusahaan karena manajemen menerapkan sistem aplikasi manajemen  yang  taktis.  Baum,  and  Thomas  (2004)  menyatakan  bahwa  manajemen perubahan  adalah  pondasinya  akuntansi  manajemen  gunakan  dengan  sendirinya memberikan respons terhadap kebutuhan untuk membuktikan bukti akuntansi manajemen strategic  mengadopsi  dan  menerapkan  aplikasi  di  perusahaan.  Yoshikawa,  &  Mitchell, (1989)  and  Bhimani,  Alnoor  et,all  (1999),  menyatakan  bahwa  konsekuensi  dari  temuan, menyimpulkan  bahwa  kebutuhan    stategi  manajemen  setuju  dengan  pendekatan  praktik akuntansi manajemen yang baik.
Penelitian  ini  menjelaskan  bahwa  akuntansi  manajemen  strategic  untuk  mengelola organisasi secara strategis yang diikuti oleh presentasi proses biaya dalam organisasi secara sehat.  Penelitian  ini  i  menjelaskan  penerapan  akuntansi  manajemen  strategic  diterapkan pada  industri  untuk  meningkatkan  kinerja  organisasi  dan  manajemen  biaya.  Penelitian Smith,  (1995)  and  Birkett,  (1998)  menyimpulkan  bahwa  panduan  praktis  untuk  memilih teknik akuntansi manajemen  didalam organisasi sangat baik. Penelitian Simmonds, (1986) and  Bhimani,et,all  (1992)  menunjukkan  bahwa  penerapan  akuntansi  manajemen  strategic adalah  dapat  meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi  yang  disajikan  oleh  sistem penetapan biaya, dan kualitas proses yang berproses secara sehat dan baik.

## KESIMPULAN
Perubahan  pola  hidup  akibat  virus  Corona  atau  Covid-19  berdampak  keseriusan kesehatan  masyarakat  dan  manajemen  perubahan  hidup    yang  mengancam  stabilitas ekonomi.  Beberapa  perusahaan  sudah  melakukan  efisiensi,  mulai  dari  memotong  gaji hingga memutuskan Penghentian Hubungan Kerja (PHK). Kendati dalam kondisi saat ini, ada  beberapa  hal  yang  bisa  dilakukan  untuk  bertahan  selama  Covid-19.  Misalnya  dengan bentuk  tim  khusus  untuk  memastikan  perwakilan  dari  tiap  divisi  saling  berkomunikasi untuk membahas dan menentukan prioritas masalah. Akuntansi manajemen trategi didalam mendesain  manajemen  perubahan  harus  mempertimbangkan  dan  menyesuaikan  terhadap lingkungan  dan  struktur  organisasi,  karena  akuntansi  manajemen  strategi  pada  suatu organisasi  kemungkinan  tidak  sama  dengan  organisasi  lainnya.  Akuntansi  manajemen strategi  secara  universal  tepat  untuk  diterapkan  pada  seluruh  organisasi  dan  dalam  setiap situasi  agar  strategi  didlam  usaha-usaha  yang  terintegrasi  yang  melibatkan  semua  pihak dalam  perusahaan  untuk  melaksanakan  perbaikan  mutu  pada  seluruh  proses  bisnis perusahaan.  Akuntansi  manajemen  strategis  harus  mampu  mengadopsi  filosofi  yang mendasari konsep mengungkapkan pendapatnya tentang penggunaan desain trategi didalam menghadapi ketidakpastian alam yang akan terjadi. Akuntansi manajemen strategis didalam suatu  perusahaan  memiliki  sumber  daya  manusia  dengan  proporsi  yang  dapat  merancang situasi  dan  kondisi  secara  cepat  dan  tepat  guna  dapat  beradaptasi  dengan  kondisi  yang terjadi secara mendadak. Sehingga informasi yang disediakan oleh sistem akuntansi strategis dapat  menekan  biaya  yang  lebih  berorientasi  ke  penyediaan  informasi  keuangan  bagi pemakai  luar  maupun  pekaian  biaya  didalam  perusahaan  dapat  diminalkan.  Perusahaan, dapat memprediksi situasi biaya untuk menjalankan sistem akuntansi manajemen strategis tentang biaya lebih rinci, kenyataannya melebihi manfaat yang diperoleh.

## REFERENCES
[1]. Abernethy, M. A., & Brownell, P.1999. The role of budgets in organizations facing strategic change: An exploratory study. Accounting, Organizations and Society, 24(3), 189-204.
[2]. Allen, I. E., & Seaman, C. A. 2007. Likert scales and data analyses. Quality Progress, 40(7), 64-65.
[3]. Baines,  A.,  &  Langfield-Smith,  K.  2003.  Antecedents  to  management  accounting change:  a  structural  equation  approach.  Accounting,  Organizations  and  Society, 28(7,8), 675-698.
[4]. Andon, P., Baxter, J., & Chua, W. F. .2007. Accounting change as relational drifting: A  field  study  of  experiments  with  performance  measurement.  Management Accounting Research, 18(2), 273-308.
[5]. Alnawaiseh,  M.A.L.I.2013.  Theextent  of  applying  strategic  management  accounting toolsin Jordanianbanks. International Journalof Business andManagement, 8(19), 32 – 44.
[6]. Ahuvia,  Aaron.  2001,  Traditional,  Interpretive,  and  Reception  Based  Content Analysis: Improving the Ability of Content Analysis to Address Issues of Pragmatic and Theoretical Concern, Social Indicators Research 54, 139 – 172.
[7]. Abernethy, M. A., & Brownell, P. 1999. The role of budgets in organizations facing strategic change: An exploratory study. Accounting, Organizations and Society, 24(3), 189-204.
[8]. Baines,  A.,  &  Langfield-Smith,  K.  (2003).  Antecedents  to  management  accounting change:  a  structural  equation  approach.  Accounting,  Organizations  and  Society, 28(7,8), 675-698.
[9]. Barnett,  W.  P.,  &  Caroll,  G.  R.  1995.  Modeling  internal  organizational  change. Annual Review of Sociology, 21, 217-236.
[10]. BPS. 2019. Gini Ratio Maret 2019 tercatat sebesar 0,382. https://www.bps.go.id/pressrelease/2019/      07/15/1630/gini-ratio-maret-2019- tercatat-sebesar-0-382.html
[11]. Burns, J., Ezzamel, M., & Scapens, R. W. 1999. Management accounting change  in the UK. Management Accounting, 77, 28-30.
[12]. Burns, J., & Scapens, R. W. 2000. Conceptualizing management accounting change: An institutional framework. Management Accounting Research, 11(1), 3-25.
[13]. Burns,  J.,  &  Vaivio,  J.  2001.  Management  accounting  change.  Management Accounting Research, 12(4), 389-402
[14]. Baum, Heinz-Georg, Adolf G. Coenenberg, and Thomas Günther. 2004, Strategisches Controlling , 3 rd ed., Stuttgart: Schäffer-Poeschel. [15]. Bhimani, Alnoor and Michael Bromwich. 1992. Management Accounting: evolution in  progress,  in  Colin  Drury  (ed.), Management  Accounting  Handbook ,  2 nd ed.,  Oxford: Butterworth Heinemann, 14 – 35.
[16]. Bhimani, Alnoor. 2002. European management accounting research: traditions in the making, The European Accounting Review 11, 99 – 117.
[17]. Bhimani,  Alnoor  and  Mohammed  H.  Keshtvarz  1999,  British  Management Accountants: Strategically Oriented, Journal of Cost Management 13, 14 – 35.
[18]. Birkett, William 1998, Management accounting in Europe: a view from down-under, Management Accounting Research 9, 485 – 494.
[19]. Bromwich, Michael 1990, The case for strategic management accounting: the role of accounting information for strategy in competitive markets, Accounting, Organizations and Society 15, 27 – 46.
[20]. Burns,  J.,  &  Vaivio,  J.  2001.  Management  accounting  change.  Management Accounting Research, 12(4), 389-402.
[21]. Bromwich,  Michael.1992:  Strategic  Management  Accounting,  in  Colin  Drury  (ed.), Management  Accounting  Handbook,  2nd  ed.,  Oxford:  Butterworth  Heinemann, 128-153.
[22]. Cadez,  S.,  &  Guilding,  C.  2008a.  An  exploratory  investigation  of  an  integrated contingency model of strategic management accounting. Accounting, Organizations and Society, 33(7-8), 836-863.
[23]. Cadez,  S.,&Guilding,C.2007.Benchmarking  the  incidence  of  strategic    management accountingin  Slovenia.  Journal  of  Accountingand  Organizational  Change,  3,  126 – 146.
[24]. Cadez,  S.,  &  Guilding,  C.  (2008).  An  exploratory  investigationofan  integrated contingency  model  of  strategic    management  accounting.  Accounting, OrganizationsandSociety, 33(7 – 8), 836 – 863.
[25]. Cadez,  S.,  &  Guilding,  C.,  2007.  Benchmarking  the  incidence  of  strategic management  accounting  in  Slovenia.  Journal  of  Accounting  and  Organizational Change, 3, 126-146.
[26]. Chenhall,  R.  H.,  &  Langfield-Smith,  K.  (1998a).  Factors  influencing  the  role  of management  accounting  in  the  development  of  performance  measures  within organizational change programs. Management Accounting Research, 9(4), 361-386.
[27]. Chenhall, R. H., & Langfield-Smith, K. .2003. Performance measurement and reward systems,  trust,  and  strategic  change.  Journal  of  Management  Accounting  Research, 15, 117-143.
[28]. Centers for Disease Control and Prevention (CDC) di Amerika 2020.7 Fakta Penting Virus  Corona  Penyebab  COVID-19  yang  Wajib  Diketahui.  https://dtpeduli.org/7- fakta-penting-virus-corona-penyebab-covid-19-yang-wajib-diketahui.
[29]. Chenhall,  R.H.,  Langerfield-Smith,  K .  1998  ―The  relationship  between  strategic priorities,  management  techniques  and  management  accounting:  an  empirical investigation  using  a  system  approach ‖ ,  Accounting,  Organizations  and  Society, no.23.3.
[30]. Cravens, K.S., Guilding, C. 2001 ―An empirical stu dy of the application of strategic management  accounting  techniques ‖ ,  Advances  in  Management  Accounting,  no.10, pp. 95-124.
[31]. Cravens, Karen and Chris Guilding.2001, An Empirical Study of the Application of Strategic Management Accounting Techniques, Advances in Management Accounting 10, 95 – 124.
[32]. Feurer, R., & Chaharbaghi, K. (1995). Performance measurement in strategic change. Benchmarking for Quality Management &Technology, 2(2), 64-83
[33]. Govindarajan,  Vijay  and  John  Shank.1992,  Strategic  Cost  Management:  Tailoring Controls to Strategies, Journal of Cost Management 6, 14 – 24.
[34]. Gomes, C. F., Yasin, M. M., & Lisboa, J. V. 200. The dimensionality and utilization of  performance  measures  in  a  manufacturing  operational  context:  Organizational change  implications.  Cross  Cultural  Management:  An  International  Journal,  14(4), 286-306.
[35]. Guilding, Chris, Karen Cravens, and Mike Tayles. 2000, An international comparison of strategic management accounting practices, Management Accounting Research 11, 113 – 135.
[36]. Gurd,  B.,  &  Thorne,  H.  2003  The  transformation  of  an  accounting  system  during organisational change: A longitudinal study. Financial Accountability & Management, 19(1), 21-43.
[37]. Hassan,  M.  K.  2005.  Management  accounting  and  organizational  change:  An institutional perspective. Accounting & Organizational Change, 1(2), 125-140.
[38]. Henri,  J.  (2007).  A  quantitative  assessment  of  the  reporting  of  structural  equation modeling  information:  The  case  of  management  accounting  research.  Journal  of Accounting Literature, 26, 76-115.
[39]. Hertati.L.Syafarudin.A.2018.How the Implementation of the Industrial Revolution 4.0 Management  Information  System  Influenced  Innovation:  The  Case  of  Small  and Medium Enterprises in Indonesia. Journal of Asian Business Strategy. 2018 3(4) 52- 62
[40]. Hertati.L,  Susanto.A,  Zarkasyi.W,  Suharman.  H,  Umar.H.2019.Pengujian  Empiris Bagaimana  Kualitas  Sistem  Informasi  Akuntansi  Yang  Dipengaruhi  Oleh  Etika
Organisasi Berimplikasi Terhadap Kualitas Informasi Akuntansi (Surveypada Badan Usaha Milik Negara (Bumn) Di Sumatera Selatan Indonesia). Jurnal Ilmiah Akuntansi Rahmaniyah (JIAR) Vol. 3 No.1, Desember 2019, 88 – 107.
[41]. Hertati,  L  Safkaur,  O,  Simanjuntak.  M.A.  2020.How  to  Align  Management Commitments  to  the  Successful  Implementation  of  Management  Accounting Information  Systems  in  Manager  Decision  Making.IJTC  Ilomata  International Journal of Tax & Accounting P-ISSN: 2714-9838; E-ISSN: 2714-9846
[42]. Holmes-Smith,  P.  (2005).  Introduction  to  structural  equation  modeling  using LISREL.  The  University  of  Queensland:  School  Research,  Evaluation  and Measurement Services.
[43]. Hopwood, A. G. (1990). Accounting and organization change. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 3(1), 7-17
[44]. Huy,  Q.  N.  2001.  Time,  temporal  capability,  and  planned  change.  Academy  of Management. The Academy of Management Review, 26(4), 601-623.
[45]. Hilton,  R.W.  2005.Managerial  accounting:  creating  value  in  a  dynamic  business environment, 6thedition, Boston: Mc Graw Hill.
[46]. Hutaibat,  K.A.2011.Value  chain  for  strategic  management  accounting  in  high ereducation. International Journal of Businessand Management, 6(11), 206 – 218.
[47]. Hoque, Z. .2001. Strategic management accounting: concepts, processes and issues, Oxford: Chandos Publishing.
[48]. Innes,  J.,  &  Mitchell,  F.  1990  The  process  of  change  in  management  accounting: Some field study evidence. Management Accounting Research, 1, 3-19.
[49]. Johnson, H.  Thomas  and Robert  S.  Kaplan.1987, Relevance  Lost.  The Rise  and  Fall  of Management Accounting , Boston: Harvard Business School Press.
[50]. Kasurinen,  Tommi.1998,  Strategic  Management  Accounting:  Review  of  Literature and  Integrated  Framework,  Working  Paper  W-209,  Helsinki  School  of  Economics and Business Administration.
[51]. Kaplan,  R.  S.,  &  Norton,  D.  P.,  1996.  Using  the  balanced  scorecard  as  a  strategic management system. Harvard Business Review, 74, 75-85
[52]. Kloot,  L.  (1997).  Organizational  learning  and  management  control  systems: Responding  to  environmental  change.  Management  Accounting Research,  8(1),  47- 73.
[53]. Lachmann,  M.,  Knauer,  T.,  &  Trapp,  R.  2013.  Strategic  management  accounting practicesin  hospitals:  Empiricalevidenceontheirdissemination  under  competitive emarketenvironments. Journal ofAccounting Organizational Change, 9(3), 336 – 369. Lukka,  K.(2010).Therolesandeffectsofparadigmsinaccountingresearch.  Management Accounting Research, 21, 110 – 115.
[54]. Laitinen,  E.  K.  (2001).  Management  accounting  change  in  small  technology companies:  Towards  a  mathematical  model  of  the  technology  firm.  Management Accounting Research, 12(4), 507-541
[55]. Laitinen,  E.  K.  2006.  Explaining  management  accounting  change:  Evidence  from Finland.  International  Journal  Accounting,  Auditing  and  Performance  Evaluation, 3(2), 252-281.
[56]. Lapsley, I., & Pallot, J. 2000. Accounting management and organizational change: A comparative  study  of  local  government.  Management  Accounting  Research,  11(2), 213-229.
[57]. Lestari R.& Hertati.L. 2020.  Bagaimana Pengaruh Strategi Bisnis, Kekuatan Produk Terhadap Kualitas Sistem Informasi Akuntansi Manajemen: Studi Kasus Pada Usaha Kecil  Dan  Menengah  Di  Indonesia.    KAJIAN  AKUNTANSI  Universitas  Islam Bandung Volume 21 No. 1. Maret 2020 PP 01-16
[58]. Lord,  Beverly.1996,  Strategic  management  accounting:  the  emperor’s  new  clothes?, Management Accounting Research 7, 347 – 366.
[59]. Luther,  R.,  &  Longden,  S.  2001.  Management  accounting  in  companies  adapting structural  change  and  volatility  in  transition  economies:  A  South  African  study. Management Accounting Research, 12, 299-320.
[60]. Malmi,  T.2010.  Reflection  sonpara  digmsin  actionin  accounting  research. Management Accounting Research, 21, 121 – 123.
[61]. Macharzina, K, Joachim W, and Anne R..2004, Quantitative Evaluation of German Research  Output  in  Business  Administration:  1992 – 2001, Management  International Review 44, 335 – 359.
[62]. Matejka,  M.,  &  De  Waegenaere,  A.  2000.  Organizational  design  and  management accounting change. Center for Economic Research, Tilburg University, Netherlands.
[63]. Miller,  D.,  &  Friesen,  P.  H.  1982.  Structural  change  and  performance:  Quantum versus  piecemeal-incremental  approaches.  Academy  of  Management  Journal  25(4), 867-892.
[64]. Mejer, Carsten.2004. Diffusion of Strategic Management Accounting innovations in Denmark, Working Paper, Copenhagen Business School.
[65]. Nyamori, Robert O., M. Hector Perera, and Stewart R. Lawrence.2001, The Concept of Strategic change and Implications for Management Accounting Research, Journal of Accounting Literature 20, 62 – 83.
[66]. OECD.2020. Stimulus UMKM di Tengah Badai Corona. https://news.detik.com/kolom/d-4974884/stimulus-umkm-di-tengah-badai-corona [67]. Pistoni,  Anna  and  Laura  Zoni.2000,  Comparative  management  accounting  in Europe:  an  undergraduate  education  perspective, The  European  Accounting  Review 9, 285 – 319.
[68]. Roslender,  Robin  and  Susan  Hart.2003,  In  search  of  strategic  management accounting: theoretical and field study
[69]. perspectives, Management Accounting Research 14, 255 – 279
[70]. Shank, John and Vijay Govindarajan. 1992, Strategic Cost Management: The Value Chain Perspective, Journal of Management Accounting Research 4, 179 – 197.
[71]. Shields,  M.  D.  & Young,  S.  M.,  1991  “Managing  Product  Life  Cycl e  Costs:  an Organizational Model”, Journalof Cost Management, Fall 1, pp. 39 – 52. [72]. Sulaiman,  S.,  &  Mitchell,  F.  2005.  Utilising  a  typology  of  management  accounting change: An empirical analysis. Management Accounting Research, 16(4), 422-437.
[73]. Sugiyono, 2013, Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D, Cetakan Ke-19, Penerbit Alfabeta, CV. Bandung
[74]. Syafarudin.A & Hertati.L.2020. Penerapan Human Capital, Kualitas Pelayanan Pada Sistem Informasi Manajemen.  @is The Best:  Accounting Information Systems and Information Technology Business Enterprise Volume 5, Nomor 1 (2020) Hal. 31-45 ISSN: 2252-9853 (Print) | ISSN: 2656-808X (Online) https://ojs.unikom.ac.id/index.php/aisthebest/index [75]. Simmonds, K., 1981 “Strategic Management Accounting”, Management Accounting (UK), Vol. 59, No. 4, pp. 26 – 29.
[76]. Simmonds,  K.,  1982,  “Strategic  Management  Accounting  for  Pricing:  A  Case Example”, Accounting andBusiness Research, Vol. 42, pp. 206 – 214.
[77]. Simmonds,  K.,  1986,  “The  Accounting  Assessment  of  Competitive  Position”, European Journal of Marketing, Vol. 20, No. 1, pp. 16 – 31.
[78]. Simons,  R.,  “Accounting  Control  Systems  and  Business  Strategy:  An  Empirical Analysis”, Accounting,  Organizations  and Society, Vol.  12,  No.  4,  1987a,  pp.  357 – 374.
[79]. Simons,  R.,  1990, “The  Role  of  Management  Co ntrol  Systems  in  Creating Competitive Advantage”, Accounting, Organizations and Society, Vol. 15, No. 1/2, pp. 127 – 143.
[80]. Smith,  M.,  1995,  Strategic  Management  Accounting  Issues  and  Cases,  2nd  edn (London:  Butterworths,  1997).  Stern,  J.,  Stewart,  G.  &  Chew, D.,  “The  EVA Financial Management System”,Journal of AppliedCorporate Finance, Summer  pp. 32 – 46.
[81]. Stewart, G., 1994, “EVA: Fact and Fantasy”, Journal of Applied Corporate Finance, Summer 1994, pp. 71 – 84. Tani, T., Okano, H., Shimuzu, N., Fukuda, J. & Cooray, S, “Target  Cost  Management  in  JapaneseCompanies:  Current State  of  the Art”,Management Accounting Research, Vol. 5, No. 1, pp. 67– 81.
[82]. Verbeeten,  F.  2010.  The  impact  of  business  unit  strategy,  structure  and  technical innovativeness on change in management accounting systems. International Journal of Management, 27(1), 123-143.
[83]. Widdodo.J .2020. Virus corona: Kisah para pekerja yang tak punya hak kerja dari rumah, 'kalau belum meninggal diminta terus kerja' https://www.bbc.com/indonesia/indonesia-52018257
[84]. Yoshikawa,  T.,  Innes,  J.  &  Mitchell,  E.,  1989,  “Cost  Management  Through Functional Analysis ”, Journal of CostManagement, Spring pp. 14 – 19