## ANALISIS DETERMINAN TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI INDONESIA
1 Sri Mulyani, 2 Kusmuriyanto, 3 Trisni Suryarini
1 sri.mulyani716@yahoo.com
3 trisnisuryarini1522@gmail.com Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Negeri Semarang, Indonesia
Info artikel
Riwayat artikel Penyerahan Juli 2017 Diterima Serptember
2017
Diterbitkan Oktober 2017 Keywords: Tax avoidance, corporate social responsibility,
leverage, profitability, firm size.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris mengenai  pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  leverage, profitabilitas,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  tax  avoidance. Populasi dalam penelitian ini adalah 143  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2015. Teknik yang  digunakan  dalam  pengambilan  sampel  adalah  purposive sampling,  sehingga  diperoleh  sampel  akhir  sebanyak  17 perusahaan  manufakturatau  sebanyak  51unit  analisis.  Analisis data  menggunakan  analisis  regresi  linear  berganda  dengan  IBM SPSS 21. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa secara parsial Corporate  Social  Responsibility  dan  profitabilitas  berpengaruh negatif  terhadap  tax  avoidance,  leverage  berpengaruh  positif terhadap  tax  avoidance,  sedangkan  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Berdasarkan hasil penelitian dapt  disimpulkan  bahwa  hanya  leverage  yang  mampu meningkatkan tax avoidance.

## Abstract
This study aims to obtain the empirical evidence about the effect of  Corporate  Social  Responsibility,  leverage,  profitability,  and firm  size  on  tax  avoidance.  The  population  of  this  research are143  manufacturing  company  listed  in  the  Indonesia  Stock Exchange  during  2013-2015.  The  technique  used  in  sampling  is purposive  sampling,  so  that  the  final  sample  are  17 manufacturing  companies  or  51  unit  analysis.  Research  data analysis using multiple linear regression analysis with IBM SPSS 21.  The  results  of  this  researchshow  that  partially  Corporate Social  Responsibility  and  profitability  have  negative  impact  on tax  avoidance,  leverage  has  positive  impact  on  tax  avoidance, while firm size does not have impact on tax avoidance. Based on the  research  result  can  be  conclude  furthermore  that  only leverage can increase tax avoidance.

## PENDAHULUAN
Pengaplikasian  pajak  dapat  dilihat dari berbagai kegiatan pembangunan infrastruktur,  biaya  pendidikan,  biaya kesehatan, subsidi bahan bakar minyak, gaji Pegawai  Negeri  Sipil  (PNS)  dan  fasilitas publik lainnya yang semuanya dibiayai dari pajak.Damayanti  (2014)  mengungkapkan bahwa  pajak  bagi  negara  adalah  tulang punggung penerimaannya yang akan digunakan  untuk  membiayai  pengeluaran negara.  Namun  sayangnya,  dari  pandangan sektor  bisnis  sebagai  WP  Badan,Suandy (2006)mengungkapkan  bahwa  umumnya perusahaan  mengidentikkan  pembayaran pajak sebagai beban yang akan menurunkan  laba  setelah  pajak  (after  tax profit),  tingkat  pengembalian  (rate  of return)  dan  arus  kas  (cash  flows).  Atas dasar hal demikian maka perusahaancenderung
melakukan perlawanan pajak.
Perlawanan  pajak  yaitu  hambatan- hambatan  yang  ada  atau  terjadi  dalam upaya  pemungutan  pajak  (Lestari  & Kusmuriyanto,  2015).  Perlawanan  pajak terdiri  atas  perlawanan  pasif  dan  aktif. Perlawanan  pajak  aktif  dilakukan  dengan dua  cara  yaitu  tax  avoidance  dan  tax evasion.  Perbedaan  utama  tax  evasion dengan  tax  avoidance  adalah  terletak  pada legalitasnya.  Tax  evasion  adalah  upaya perusahaan memperkecil jumlah pajak yang harus  dibayar    dengan  cara  yang  tidak sesuai  dengan  undang-undang  perpajakan, sementara aktivitas tax avoidance dilakukan sesuai  dengan  undang-undang  perpajakan yaitu  dengan  memanfaatkan  peluang- peluang  dalam  aturan  perpajakan  untuk memperkecil  nilai  pajak  (Brian  &  Martani, 2014).
Suryarini & Tarmudji (2012)mengungkapkan bahwa tax
avoidance merupakan upaya efisiensi beban pajak dengan menghindari pengenaan pajak melalui  transaksi  yang  bukan  merupakan
objek  pajak.  Sebagai  contoh,  perusahaan yang  masih  mengalami  kerugian,  perlu mengubah  tunjangan  karyawan  dalam bentuk  uang  menjadi  pemberian  natura. Apabila perusahaan melakukan hal demikian maka perusahaan dapat memperoleh penghematan pajak antara 3%- 5%  dikarenakan  natura  bukan  objek  pajak PPh Pasal 21. Maharani & Suardana (2014)
berpendapat bahwa tax avoidance merupakan  persoalan  yang  rumit  dan  unik karena  disatu  sisi  diperbolehkan,  tetapi tidak  diinginkan.  Dewinta  &  Setiawan (2016) menyatakan bahwa tax avoidancebanyak  dilakukan  perusahaan.
Data yang diperoleh dariDirektorat Jenderal Anggaran (2017)menyebutkan bahwa realisasi  penerimaan  pajak  tahun  2016 mencapai  Rp  1.283,6  triliun  atau  sekitar 83,4%  dari  target  dalam  APBN  2016 sebesar  Rp  1.539.17  triliun.  Jumlah realisasi  yang  lebih  kecil  dari  target mengindikasikan  bahwa  penerimaan  dari sektor  pajak  belum  optimal  dan  hal  ini memunculkan  dugaan  bahwa  perusahaan melakukan  berperilaku  menghindari  pajak (tax avoidance).
Indikasi lainnya yang
menunjukkkan bahwa perusahaan di Indonesia  melakukan  tax  avoidance  dapat dilihat  pula  dari  adanya  kebijakan  program amnesti  pajak  (pengampunan  pajak)  yang mulai  berlaku  pada  tanggal  1  Juli  2016 sampai  dengan  tanggal  31  Maret  2017. Amnesti  pajak  adalahpenghapusan  pajak yang  seharusnya  terutang,  tidak  dikenai sanksi  administrasi  perpajakan  dan  sanksi pidana  di  bidang  perpajakan,  dengan  cara mengungkap  harta  dan  membayar  uang tebusan (Undang-Undang Republik Indonesia  No.11,  2016).Berdasarkan  data statistik  Ditjen  Pajak  total  dana  tebusan yang  berasal  dari  wajib  pajak  badan  non UMKM sampai bulan Maret 2017 mencapai Rp14.682.310.000.000,-
(Direktorat  Jenderal  Pajak,  2017).  Angka ini  memiliki  makna  bahwa  pada  tahun sebelumnya  perusahaan  telah  menghindari kewajiban
pajaknya senilai Rp14.682.310.000.000,-. Fenomena ini menunjukkan  bahwa  perusahaan  telah melakukan  tax  avoidance  dengan  jumlah biaya pajak yang besar.
Determinasi  atau  fakor-faktor  yeng mempengaruhi  tax  avoidance  telah  banyak diteliti. Noor et al (2010) dalam penelitiannya  menemukan  bukti  bahwa varaibel yang mempengaruhi Effective Tax Rate (ETR) adalah ROA, hutang perusahaan  dan  intensitas  tetap,  intensitas persedian  dan  ukuran  perusahaan.  Lanis  & Richardson  (2015)  menunjukkan  temuan bahwa  Corporate  Social  Responsibility berpengaruh terhadap tax avoidance. Penelitian  Ardyansah  &  Zulaikha  (2014) menemukan bukti bahwa ukuran perusahaan  dan  komisaris  independen berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Temuan  oleh  Dewinta  &  Setiawan  (2016) menunjukkan bahwa tax avoidance dipengaruhi  oleh  ukuran  perusahaan,  umur perusahaan, profitabilitas, dan pertumbuhan penjualan.
Sementara temuan yang dihasilkan  oleh  Siregar  &  Widyawati (2016) menunjukkan variabel yang mempengaruhi tax avoidance adalah laverage dan size.
Hasil penelitian diatas menunjukkan bahwa  beberapa  determinan  dari  tax avoidance  diantaranya adalah profitabilitas (ROA), tingkat hutang perusahaan
(laverage),  intensitas  aset  tetap,  intensitas persediaan, ukuran perusahaan
(size),Corporate Social Responsibility, komisaris  independen  dan  pertumbuhan penjualan.  Pada  penelitian  ini  peneliti mengambil  beberapa  kombinasi  variabel dari  penelitian-penelitian  diatas    yaitu Corporate  Social  Responsibility,  laverage, profitabilitas dan ukuran perusahaan. Pemilihan variabel-variabel ini yang
diposisikan  sebagai  variabel  independen didasarkan atas pertimbangan bahwa Corporate  Social  Responsibility,  laverage, profitabilitas, dan ukuran perusahaan dalam penelitian  sebelumnya  masih  ditemukan adanya research gap (inkonsistensi hasil).
Lanis  &  Richardson  (2015) meneliti  mengenai  hubungan  CSR  dengan tax  avoidance  dan  hasilnya  ditemukan terdapat pengaruh negatif. Sementara Wahyudi  (2015)  secara  spesifik  juga  telah menganalis  pengaruh  CSR  terhadap  tax avoidance namun hasilnya justru menunjukkan  tidak  terdapat  pengaruh signifikan.  Siregar  &  Widyawati  (2016) serta  Noor  et  al  (2010)  memberikan temuan  bahwa  perusahaan  yang  memiliki tingkat hutang (laverage)   yang tinggi akan menurunkan  nilai  ETR.  Kedua  penelitan tersebut  memiliki  arti  bahwa  laverage memiliki  pengaruh  positif  terhadap  tax avoidance.  Hasil  lain  yang  bertentangan ditemukan  oleh  Putra  &  Merkusiwati (2016)  bahwa  laverage  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance.
Hubungan  profitabilitas  dan  tax avoidance telah banyak diteliti namun hasil yang  ditemukan  juga  masih  beragam, seperti penelitian yang dilakukan oleh Noor et  al  (2010)  menemukan  bahwa  Return  on Asset  (ROA)  menurunkan  nilai  ETR.  Hal ini mengindikasikan bahwa ROA
berpengaruh positif terhadap tax avoidance.sementara  Siregar  &  Widyawati (2016)  menemukan  bahwa  profitabiltas tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  tax avoidance.Penelitian  Dewinta  &  Setiawan (2016) membuktikan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance.Rusydi  (2013)  secara  spesifik juga  telah  meneliti  pengaruh  ukuran perusahaan terhadap aggressive tax avoidance  namun  hasilnya  menunjukkan tidak ada pengaruh.
Adanya fenomena gap dan ditemukannya  hasil  yang  tidak  konsisten
dari  penelitian  terdahulu  (research  gap) menjadi alasan tersendiri bahwa determinan tax  avoidance  menarik  untuk  diteliti kembali. Pada penelitian ini, determinan tax avoidance diamati melalui variabel Corporate  Social  Responsibility,leverage, profitabilitas,  dan  ukuran  perusahaan.  Hal ini  didasarkan  atas  pertimbangan  bahwa melalui variabel Corporate Social Responsibility,leverage,  profitabilitas,  dan ukuran perusahaan, perusahaan dapat memanfaatkan  peluang-peluang  atau  celah dalam aturan perpajakan sehingga dimungkinkan  dapat  memperoleh  insentif pajak.  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah untuk mendapatkan bukti empiris mengenai pengaruh Corporate
Social Responsibility,leverage,  profitabilitas,  dan ukuran perusahaan terhadap tax avoidance.
Aktivitas tax avoidance pada lingkup perusahaan merupakan suatu aktivitas  yang  didasari  oleh  teori  keagenan (agency theory). Teori keagenan menyatakan  bahwa  hubungan  kontraktual antara  agent  (manajemen)  dan  principal (pemilik  modal)  menimbulkan  asimetri informasi  yang  memicu  adanya  konflik kepentingan  (Jensen  dan  Meckling,  1976 dalam  Ahmad  &  Septriani,  2008).  Agent dan  principal  diasumsikan  termotivasi  oleh kepentingannya  sendiri  dan  seringkali kepentingan  keduanya  berbenturan.  Pihak manajemen menginginkan untuk meningkatkan  kompensasi  yang  diterima dan  pemiliki  modal  menginginkan  return yang  optimal.  Besaran  kompensasi  yang diterima  sebanding  dengan  kinerja  yang dihasilkan.  Indikator  pengukuran  kinerja dapat diamati dari laba yang optimal, untuk itu  dilakukanlah  upaya  menekan  beban pajak  serendah  mungkin  dengan  cara  yang tergolong legal yaitu tax avoidance.
European Commission mendefinisikan Corporate Social
Responsibility sebagai suatu konsep dimana perusahaan  memutuskan  dengan  sukarela
untuk  berkontribusi  demi  masyarakat  yang lebih baik dan lingkungan yang lebih bersih (Hartman  &  Desjardins,  2009).  Justifikasi atas pengaruh Corporate Social Responsibility  terhadap  tax  avoidance didukung  oleh  teori  legitimasi.  Teori legitimasi  menyatakan  bahwa  perusahaan memiliki kontrak sosial dengan masyarakat untuk  melakukan  kegiatannya  berdasarkan nilai-nilai justice, dan bagaimana perusahaan menanggapi berbagai kelompok kepentingan  untuk  melegitimasi  tindakan perusahaan  (Tilt,  CA.  1994  dalam  Titisari, Suwardi,  &  Setiawan  (2010).  Jadi  pada hakikatnya  konsep  legitimasi  menunjukkan adanya  tanggung  jawab    perusahaan terhadap  masyarakat  yang  mengharuskan perusahaan  untuk  bertindak  secara  etis sesuai  dengan  norma-norma  dan  sistem nilai  dimana  perusahaan  beroperasi.  Hal tesebut dilakukan perusahaan sebagai upaya untuk mendapatkan adanya pengakuan/legitimasi positif dari
masyarakat.
Legitimasi  positif  dari  masyarakat sangat  penting  bagi  perusahaan  agar keberlangsungan  perusahaan  tetap  terjaga. Salah  satu  upaya  yang  dapat  dilakukan untuk  mendapatkan  legitimasi  positif  dari masyarakat  adalah  dengan  melakukan tindakan yang yang beretika dan bertanggung  jawab  secara  sosial.  Tindakan tersebut  dapat  diimplementasikan  dengan cara  perusahaan  terlibat  dalam  pembiayaan Corporate  Social  Responsibility  dan  patuh terhadap  ketentuan  pajak.  Biaya  Corporate Social  Responsibility  dan  biaya  pajak  pada dasarnya adalah dua beban yang sama-sama ditujukan  untuk  kesejahteraan  masyarakat. Jadi  dapat  dipahami  bahwa  perusahaan yang  memiliki  tingkat  kepedulian  terhadap masyarakat  yang  tinggi  akan  lebih  sedikit dalam  melakukan  tax  avoidance.  Hal  ini karena apabila perusahaan yang menjalankan  kegiatan  Corporate  Social Responsibility namun bertindak
menghindari    pajak,  maka  akan  membuat perusahaan  tersebut  kehilangan  reputasi  di mata stakeholdernya dan akan
menghilangkan  dampak  positif  terkait dengan kegiatan Corporate
Social Responsibility yang telah dilakukan.
Lanis  &  Richardson  (2015)  secara spesifik  telah  mencari  hubungan  antara CSR  terhadap  tax  avoidance.  Hasilnya menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  level kinerja  CSR  suatu  perusahaan  akan semakin rendah tingkat penghindaran pajak. Hubungan tersebut mengindikasikan bahwa perusahaan  yang  secara  sosial  lebih bertanggungjawab  (socially  responsible) akan lebih sedikit melakukan tax avoidance. Demikian  halnya  temuan  yang  ditemukan oleh  Kuriah  &  Asyik  (2016),  hasilnya menjelaskan bahwa semakin tinggi perusahaan melakukan aktivitas CSR, maka semakin tinggi sikap tanggung jawab  yang dimiliki  perusahaan  yang  dicerminkan dalam  sikap  patuhnya  dalam  membayar jumlah  beban  pajak  yang  telah  ditetapkan. Berdasarkan uraian tersebut, peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut: H1 : Corporate Social Responsibility berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.
Leverage  merupakan  rasio  yang mengukur seberapa besar perusahaan menggunakan  pendanaan  melalui  utang dalam  membiayai  asetnya.  Teori  trade  off menyatakan  bahwa  penggunaan  utang  oleh perusahaan  dapat  memberikan  manfaat diperolehnya  penghematan  pajak  (tax shield)(Mutamimah  &  Rita,  2009).  Hal  ini dikarenakan penggunaan utang dapat menimbulkan biaya bunga. Bunga pinjaman merupakan  biaya  yang  dapat  dikurangkan (deductible  expense)  terhadap  penghasilan kena  pajak.  (Undang-Undang  Republik Indonesia  No.36,  2008).  Sifat  beban  bunga akibat  dari  penggunaan  utang  yang  mampu menjadi  pengurang  penghasilan  kena  pajak
inilah  yang  mendasari  bahwa  perusahaan yang  memiliki  laverage  yang  tinggi merupakan    salah  satu  strategi  perusahaan untuk memperkecil nilai pajaknya.
Siregar  &  Widyawati  (2016)dan Lanis  &  Richardson  (2015)  mencari pengaruh  antara  leverage  terhadap  tax avoidance.  Temuannya  adalah  leverage berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  tax avoidance.  Dengan  kata  lain,  semakin tinggi  leverage  perusahaan  maka  semakin tinggi  tindakan  penghindaran  pajaknya. Kuriah  &  Asyik  (2016)  memberikan temuan  yang  sama.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  terdapat  korelasi positif  antara  laverage  terhadap  agresivitas pajak.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa selama  periode  pengamatan,  perusahaan sampel memanfaatkan utang untuk meminimalkan  beban  pajak  perusahaan. Berdasarkan uraian tersebut, peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut:
H2  :  Leverage  berpengaruh  positif terhadap tax avoidance.
Slamet  (2006)  menjelaskan  bahwa profitabilitas  menggambarkan  kemampuan suatu  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba selama  periode  tertentu  pada  tingkat penjualan,  aktiva  maupun  modal  sendiri. Justifikasi mengenai pengaruh profitabilitas terhadap  tax  avoidance  didasarkan  atas pemahaman  bahwa  tingkat  laba  cenderung berbanding  lurus  dengan  pajak  yang dibayarkan  sehingga  perusahaan  yang memiliki  profitabilitas  yang  tinggi  maka akan menimbulkan beban pajak yang tinggi pula.  Asumsi  lain  adalah  bahwa  pada umumnya  perusahaan  yang  profitable cenderung  lebih  disoroti  pemerintah  dan menjadi subjek pemeriksaan serta pengawasan  yang  lebih  ketat.  Sikap pemerintah  yang  demikian  disebabkan karena perusahaan yang memiliki profitabilitas tinggi pada umumnya memiliki  sumber  daya  yang  lebih  sehingga
memiliki  kecenderungan  untuk  menekan biaya pajak.
Suandy  (2008)  dalam  Annisa  & Kurniasih (2012)menyatakan bahwa motivasi wajib pajak motivasi WP melakukan tax avoidance antara lain adalah kemungkinan  untuk  terdeteksi.  Semakin besar  kemungkinan  suatu  pelanggaran terdeteksi maka semakin kecil kecenderungan WP untuk melakukan pelanggaran, demikian sebaliknya.  Adanya hal  tersebut  maka  perusahaan  akan  lebih memilih  taat  pada  pajak  sebagai  upaya menghindari  risiko  sanksi  atau  denda  yang lebih  tinggi  dari  pemerintah  sebagai  akibat dari  kemungkinan  terdeteksinya  aktivitas tax avoidance.
Teori  legitimasi  relevan  untuk mendukung pengaruh profitabilitas terhadap  tax  avoidance.  Teori  legitimasi berpandangan  bahwa  perusahaan  akan berupaya  untuk  mendapatkan  legitimasi positif  dari  masyarakat  dalam  rangka menjaga keberlangsungan usahanya. Perusahaan yang memiliki tingkat profitabilitas  tinggi  diasumsikan  akan  lebih mengupayakan untuk mendapatkan legitimasi  positif  dari  masyarakat  karena hal ini akan berpengaruh pada kelangsungan  hidupnya  dimasa  yang  akan datang. Hal yang dapat dilakukan perusahaan  untuk  mendapat  legitimasi positif  dari  masyarakat  adalah  berkenaan dengan  kepatuhannya  dalam  membayar pajak. Untuk itu, perusahaan yang memiliki profitabilitas tinggi cenderung tidak melakukan tax avoidance karena dikhawatirkan  tindakannya  tersebut  justru akan  dapat  menurunkan  kredibilitas  dan reputasi  baik  perusahaan  dimata  publik sehingga nilai profitabilitasnya ikut menurun pula.
Kurniasih  &  Sari  (2013)  telah mencari hubungan antara ROA terhadap tax avoidance.  Hasilnya  menunjukkan  bahwa ROA  berpengaruh  negatif  terhadap  tax
avoidance.  Hal  tersebut  dibuktikan  dengan nilai  tarif  pembayaran  pajak  efektif  yang tetap  besar  pada  saat  ROA  besar.  Temuan tersebut  menunjukkan  bahwa  semakin tinggi kemampuan perusahaan memperoleh laba  maka  perusahaan  cenderung  tidak melakukan  tax  avoidance.  Berdasarkan uraian  diatas  dapat  dirumuskan  sebuah hipotesis sebagai berikut :
H3  :  Profitabilitas  berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.
Ukuran perusahaan merupakan skala yang mengklasifikasikan besar kecilnya perusahaan yang dapat dilihat dari nilai  equity,  nilai  penjualan,  jumlah karyawan  dan  nilai  total  aktiva  (Ngadiman &  Puspitasari,  2014).Teori  political  power menyatakan bahwa perusahaan besar memiliki  sumber  daya  yang  besar  untuk mempengaruhi proses politik sesuai keinginan  mereka  termasuk  perencanaan pajak  untuk  mencapai  penghematan  pajak yang  optimal  (Siegfried,  1972  dalam Richardson  &  Lanis,  2007).  Dengan demikian  dapat  dimaknai  bahwa  semakin besar  ukuran  perusahaan  akan  semakin besar  pula  potensi  perusahaan  melakukan tax  avoidance.  Hal  ini  disebabkan  karena perusahaan  besar  cenderung  memiliki sumber daya yang besar termasuk didalamnya  adalah  sumber  daya  manusia yang  memiliki  tingkat  kompetensi  tinggi dalam  mengelola  strategi  penghematan pajak yang optimal.
Beberapa penelitian berikut disajikan  untuk  mendukung  hubungan antara ukuran perusahaan dan penghindaran pajak.  Noor  et  al  (2010)  telah  melakukan penelitian  yang  menguji  hubungan  ini. Hasilnya  menunjukkan  bahwa  size  (ukuran perusahaan)  berpengaruh  negatif  dengan ETR.    Hal  ini  mengindikasikan  bahwa perusahaan  besar  akan  menghadapi  beban pajak yang besar pula. Putra & Merkusiwati (2016)  memberikan  temuan  yang  sama. Hasil penelitian menunjukkan bahwa
ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif tehadap  tax  avoidance.  Lebih  lanjut disampaikan bahwa hal tersebut disebabkan karena  perusahaan  besar  lebih  memiliki aktivitas  operasi  perusahaan  yang  lebih banyak  dan  rumit  sehingga  terdapat  celah- celah  untuk  memanfaatkan  keputusan dilakukannya  tax  avoidance.  Berdasarkan uraian tersebut, peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut:
H4 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance.
Kerangka pemikiran pada penelitian ini digambarkan pada Gambar 1.
Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN
Penelitian
ini menggunakan pendekatan kuantitatif dengan desain penelitian yaitu pengujian hipotesis (hypotehesis  study)  untuk    menguji  dan mendapatkan  bukti  empiris  pengaruh  antar variabel yang dihipotesiskan dalam penelitian ini. Populasi dalam penelitian ini adalah  143  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2013-2015. Perusahaan manufaktur digunakan  sebagai  objek  penelitian  karena
perusahaan  manufaktur  memiliki  transaksi yang  lebih  kompleks  dan  rumit  sehingga celah  untuk  melakukan  tax  avoidance semakin beragam.
Teknik  pengambilan  sampel  dalam penelitian ini menggunakan metode purposive  sampling.  Teknik  purposive sampling  diterapkan  karena  penelitian  ini memiliki  kriteria  sampel  tertentu  yang disesuaikan  dengan  tujuan  penelitian. Kriteria pengambilan sampel dalam penelitian ini disajikan pada Tabel 1. Teknik  pengumpulan  data  dalam penelitian ini menggunakan teknik dokumentasi.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder  berupa financial  report  dan  annual  report  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2013-2015 yang  diperoleh  melalui  galeri  Bursa  Efek Indonesia  pada  situs  website  Bursa  Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id.
Tabel 1. Kriteria Pengambilan Sampel Kriteria Sampel S ampel Unit Analisis Perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  pada 2013-2015 1 43 429 Dikurangi: Tidak  mempublikasikan  annual  report  dan  financial report  secara  konsisten  serta  tidak  memuat  informasi  (data) yang dibutuhkan dalam penelitian ini 7
0
210 Mengalami kerugian 3 0 90 Satuan mata uang bukan rupiah 2 6 78 Jumlah pengurangan (126) (378 ) Jumlah sampel dan unit analisis penelitian pada  2013- 2015 1 7 51 Sumber: Data sekunder diolah, 2017
Variabel  dalam  penelitian  ini  terdiri atas  satu  variabel  dependen  yang  empat variabel  independen  yang  secara  ringkas dijelaskan pada Tabel 2.
Tabel 2 .Operasionalisasi Variabel Penelitian N o Variabel Definisi Pengukuran 1 . Tax Avoidance (TA) Aktivitas  memanfaatkan peluang-peluang  dalam  aturan perpajakan  untuk  memperkecil nilai  pajak.  (Brian  &  Martani, 2014) Current ETR = (Noor et al., 2010) 2 . Corporat e Social Responsibility (CSR) Komitmen perusahaan untuk berkontribusi demi masyarakat  yang  lebih  baik  dan lingkungan  yang  lebih  bersih (European Commission dalamHartman  &  Desjardins, 2009). Biaya CSR = (Andreas, dkk., 2015) 3 . Leverage (LEV) Penggunaan  dana  dari pihak  eksternal  berupa  hutang untuk  membiayai  investasi    dan asset  perusahaan  (Ngadiman  & (Lanis &
N o Variabel Definisi Pengukuran Puspitasari, 2014) Richardson, 2015) 4 . Profitabil itas (PROFT) Kemampuan  perusahaan dalam menghasilkan laba selama periode  tertentu  pada  tingkat penjualan, aktiva maupun modal sendiri tertentu (Slamet, 2006). ROA= 5 . Ukuran Perusahaan (SIZE) Skala  yang  menetukan besar  kecilnya  perusahaan  yang dapat  dilihat  dari    nilai  equity, nilai penjualan, jumlah karyawan  dan  nilai  total  aktiva (Ngadiman & Puspitasari, 2014). Log  Natural  (Total Peredaran Bruto ) Teknik analisis data dalam
penelitian  ini  yaitu  analisis  statistik deskriptif  dan  analisis  regresi  linear berganda  yang  diolah  menggunakan  IBM SPSS  21.  Sebelum  dilakukan  uji  hipotesis, terlebih  dahulu  dilakukan  uji  asumsi  klasik yaitu  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas, uji autokorelasi, dan uji heteroskedastisitas.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Model  penelitian  yang  baik  dalam analisis  regresi  berganda  harus  terlebih dahulu  lolos  dalam  pengujian  asumsi klasik.  Penelitian  ini  menggunakan  empat uji  asumsi  klasik  yaitu  uji  normalitas,  uji multikolinearitas,  uji  autokorelasi  dan  uji heteroskedastisitas.  Berdasarkan  hasil  uji asumsi  klasik  yang  telah  dilakukan, penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  data bedistribusi  normal,  terbebas  dari  dari gejala multikolinearitas, terbebas dari gejala autokorelasi  dan  terbebas  dari  gejala heteroskedastisitas. Dengan demikian, maka  penelitian  ini  layak  untuk  dianalisis lebih  lanjut.  Hasil  uji  hipotesis  dalam penelitian ini disajikan dalam Tabel 2.
Pengaruh Corporate
Social Responsibility terhadap tax avoidance Corporate Social Responsibility berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.  Hasil  tersebut  memiliki  makna bahwa  kenaikan  rasio  Corporate  Social Responsibility akan berdampak pada menurunnya  tax  avoidance  yang  dilakukan perusahaan. Hal ini terjadi karena perusahaan  tidak  menginginkan  kehilangan dampak  positif  terkait  dengan  kegiatan CSR  yang  telah  dilakukan,  untuk  itu perusahaan  cenderung  memilih  untuk  tidak menghindari pajak.
Hasil  penelitian  yang  menunjukkan bahwa  Corporate  Social  Responsibility berpengaruh negatif terhadap tax avoidance,  sejalan  dengan  penelitianLanis &  Richardson  (2015)danKuriah  &  Asyik (2016).  Hasil  ini  menjelaskan  bahwa semakin  tinggi  perusahaan  melakukan aktivitas  Corporate  Social  Responsibility, maka semakin tinggi sikap tanggung jawab yang dimiliki perusahaan yang dicerminkan dalam  sikap  patuhnya  dalam  membayar jumlah beban pajak yang telah ditetapkan.
Tabel 2. Hasil Uji Hipotesis N o Hipotesis ß S ig α Hasil 1 . H1: Corporate Social Responsibility  berpengaruh  negatif terhadap tax avoidance - 4,505 0 ,025 0 ,05 H1: Diterima 2 . H2:  Leverage  berpengaruh negatif terhadap tax avoidance 0 ,236 0 ,015 0 ,05 H2: Diterima 3 . H3: Profitabilitas berpengaruh  positif  terhadap  tax avoidance - 0,393 0 ,000 0 ,05 H3: Diterima 4 . H4: Ukuran perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap  tax avoidance - 0,005 0 ,313 0 ,05 H4: Ditolak Sumber: Data yang diolah, 2017 Adanya  hubungan  negatif  antara Corporate Social Responsibility dengan tax avoidance mendukung teori legitimasi yang menyatakan bahwa perusahaan akan berupaya  untuk  mendapatkan  legitimasi positif  dari  masyarakat  dalam  rangka menjaga keberlangsungan hidup perusahaan.  Salah  satu  cara  yang  dapat dilakukan  adalah  dengan  bertindak  selaras dengan  norma  dalam  masyarakat  demi terciptanya  kualitas  hidup  masyarakat  yang lebih  baik  .  Hal  tersebut  dapat  diwujudkan dengan  terlibat  aktif  dalam  aktivitas Corporate  Social  Responsibility  dan  patuh akan  ketentuan  pajak.  Jadi  dapat  dipahami bahwa  perusahaan  yang  menjalankan  CSR cenderung  tidak  melakukan  tax  avoidance. Hal  ini  didasarkan  atas  pemahaman  bahwa tax  avoidance  memiliki  risiko  menurunkan reputasi di mata publikdan dapat menghilangkan  dampak  positif  terkait dengan kegiatan CSR yang telah dilakukan.
Pengaruh  leverage  terhadap  tax avoidance
Leverage berpengaruh positif
terhadap  tax  avoidance.  Hal  tersebut memiliki  makna  bahwa  kenaikan  rasio leverage berpengaruh
terhadap meningkatnya tax avoidance yang dilakukan  perusahaan.  Adanya  pengaruh positif antara leverage terhadap  tax avoidance  disebabkan  karena  perusahaan telah  memanfaatkan  celah  dalam    Undang- Undang  Nomor  36  Tahun  2008.  (Undang- Undang  Republik  Indonesia  No.36,  2008) menyatakan bahwa bunga pinjaman merupakan  biaya  yang  dapat  dikurangkan terhadap penghasilan kena pajak. Manifestasi  dari  pemanfaatan  celah  dalam peraturan  tersebut  yaitu  dengan  memilih pendanaan utang untuk membiayai kegiatan operasionalnya agar timbul biaya bunga.
Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  (Siregar & Widyawati, 2016)dan (Lanis & Richardson,
2015)yang membuktikan  bahwa  leverage  berpengaruh positif  terhadap  tax  avoidance.  Hubungan positif  ini  terjadi  karena  perusahaan  yang memiliki  utang  tinggi  akan  mendapatkan
insentif  pajak  berupa  potongan  atas  bunga pinjaman.  Hasil  penelitian  ini  juga  sejalan dengan  pandangan  teori  trade  off  yang menyatakan  bahwa  penggunaan  utang  oleh perusahaan dapat digunakan untuk penghematan  pajak.  Penghematan  pajak tersebut  adalah  berupa  biaya  bunga  yang dapat  dikurangkan  dari  penghasilan  kena pajak.  Dengan  demikian,  perusahaan  yang memiliki tarif pajak tinggi dapat menaikkan porsi  utang  lebih  banyak  dibanding  dengan perusahaan  yang  memiliki  tarif  pajak rendah.
Pengaruh  profitabilitas  terhadap  tax avoidance
Profitabilitas  berpengaruh  negatif terhadap  tax  avoidance.  Dengan  kata  lain, kenaikan rasio profitabilitas akan berdampak pada menurunnya tax avoidance yang dilakukan perusahaan. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  Kurniasih  & Sari  (2013)yang  menunjukkan  bahwa terdapat  pengaruh  negatif  antara  ROA terhadap tax avoidance. Hasil  penelitian ini juga  mendukung  teori  legitimasi  bahwa perusahaan  yang  profitable  akan  lebih mengupayakan legitimasi positif dari masyarakat.  Hal  ini  dikarenakan  pada umumnya  perusahaan  yang  profitable  lebih disoroti  pemerintah  dan  menjadi  subjek pemeriksaan  atau  pengawasan  yang  lebih ketat  sehingga  cenderung  patuh  pajak dalam  rangka  menghindari  kemungkinan risiko  denda  yang  lebih  besar  dikemudian hari.
Perusahaan yang profitable mengindikasikan perusahaan dalam kondisi keuangan yang baik sehinga tidak diperlukan  lagi  upaya  menekan  biaya pajaknya.  Apabila  hal  tersebut  sampai terjadi dikhawatirkan justru akan menurunkan kredibilitas perusahaan dimata publik sehingga dapat berpengaruh menurunnya  tingkat  profitabilitas  bahkan menyebabkan  keberlangsungan  perusahaan terganggu.
Pengaruh ukuran perusahaan terhadap tax avoidance Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Dengan  kata  lain,  besar  kecilnya  skala perusahaan  tidak  mampu  mempengaruhi perusahaan dalam melakukan tax avoidance.  Hal  ini  disebabkan  karena berdasarkan  data  dari  dalam  laporan  laba rugi,  tingginya  nilai  penjualan  diikuti  pula oleh tingginya piutang atau adanya penjualan  kredit.  Adanya  penjualan  kredit menunjukkan  bahwa  penjualan  saat  ini sebagai penjualan tahun berikutnya, dengan demikian  nilai  penjualan  saat  ini  belum sepenuhnya  mencerminkan  nilai  penjualan yang sebenarnya.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  penelitian  Noor  et  al  (2010)dan Putra & Merkusiwati (2016) yang menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Namun hasil penelitian ini berhasil mendukung penelitianRusydi (2013). Penelitian Rusydi (2013)menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap aggressive tax avoidance.
Hasil  penelitian  ini  juga  tidak sejalan  dengan  teori  political  power  yang menyatakan bahwa perusahaan besar memiliki sumber daya  yang besar sehingga dapat  mempengaruhi  proses  politik  sesuai dengan keinginan mereka termasuk mengatur  aktivitas  dalam  penghematan pajak  yang  optimal.  Peneliti  menduga bahwa sumberdaya yang dimiliki perusahaan bukan digunakan untuk menekan biaya pajaknya melainkan digunakan  untuk  membantu  perusahaan dalam rangka meningkatkan kinerja perusahaan.  Ketika  perusahaan  memiliki peredaran  bruto  tinggi  namun  membayar pajak  yang  rendah,  maka  kemungkinan fiskus  akan  mencurigainya.  Apabila  hal
tersebut  sampai  terjadi,  perusahaan  akan dikenakan  sanksi  atau  denda.  Oleh  karena itu,  perusahaan  akan  cenderung  patuh terhadap pajak.
Alasan lain hasil penelitian ini tidak mendukung  teori  political  power  adalah perusahaan  yang  berukuran  besar  pada umumnya  lebih  disoroti  pemerintah  dan menjadi subjek pemeriksaan atau pengawasan  yang  lebih  ketat.  Hal  ini dikarenakan  pemerintah  mengetahui  bahwa perusahaan  besar  memiliki  sumber  daya yang lebih sehingga memiliki kecenderungan  memanfaatkannya  untuk mencapai  tujuan-tujuan  tertentu  termasuk menekan  biaya  pajak.  Adanya  hal  tersebut mengakibatkan perusahaan cenderung memilih  untuk  patuh  terhadap  ketentuan pajak dalam rangka menghindari pemeriksaan  pajak  yang  lebih  berisiko  dari pemerintah.

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  data dan  pembahasan,  maka  dapat  disimpulkan bahwa  Corporate  Social  Responsibility berpengaruh negatif terhadap tax avoidance,  leverage  berpengaruh  positif terhadap tax avoidance, profitabilitas berpengaruh negatif terhadap tax avoidance,  dan  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Mempertimbangkan fakta data penelitian, hasil penelitian dan analisis hasil penelitian  maka  peneliti  menyarankan bahwa  manajemen  perusahaan  diharapkan mengungkapkan  biaya  CSR.  Hal  tersebut disarankan karena berdasarkan data penelitian  menunjukkan  bahwa  hampir seluruh perusahaan sampel telah mengungkapkan  kegiatan  CSR  namun jumlah  biaya  CSR  tidak  diungkapkan. Sementara  untuk  Direktorat  Jenderal  Pajak diharapkan mengembangkan regulasi terkait  diwajibkannya  perusahaan  untuk mengeluarkan  dana  CSR  beserta  batasan
biaya  CSR  yang  diperbolehkan  dalam perhitungan pajak.
Ukuran perusahaan yang diproksikan  dengan  log  natural  total peredaran  bruto  dalam  penelitian  ini menunjukkan tidak ada pengaruhnya terhadap  tax  avoidance.  Jadi,  penelitian selanjutnya diharapkan menggunakan proksi  lain  yang  berbeda  untuk  mengukur ukuran perusahaan, misalnya dengan menggunakan  total  aset  atau  nilai  equity yang dimiliki perusahaan.
DAFTAR PUSTAKA Ahmad,  A.  W.,  &  Septriani,  Y. (2008).  Konflik  Keagenan:  Tinjauan Teoritis  dan  Cara  Menguranginya.  Jurnal Akuntansi Dan Manajemen, 3(2), 47–56.
Andreas, H. H., Sucahyo, U. S., & Elisabeth,  D.  (2015).  Corporate  Social Responsibility  dan  Teori  Legitimasi. Jurnal Manajemen, 15(1), 119–136.
Annisa,  N.  A.,  &  Kurniasih,  L.
(2012).  Pengaruh  Corporate  Governance terhadap Tax Avoidance. Jurnal
Akuntansi Dan Auditing, 8(2), 123–136. Ardyansah,  D.,  &  Zulaikha.  (2014). Pengaruh Size, Leverage, Profitability,
Capital Ratio dan Komisaris
Independen  terhadap  Effective  Tax  Rate (ETR), 3, 1–9.
Brian,  I.,  &  Martani,  D.  (2014). Analisis  Pengaruh  Penghindaran  Pajak  dan Kepemilikan  Keluarga  terhadap  Waktu Pengumuman  Laporan  Keuangan.  Finance and Banking Journal, 16(2).
Damayanti, T. W. (2014). Akuntansi  Nir-Tuhan:  Salahkah  Aku? (Budaya Barat Menggugat). Jurnal Dinamika Akuntansi, 6(2), 168–176.
Dewinta, I. A. R., & Setiawan, P. E. (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Umur  Perusahaan,  profitabilitas,  Leverage, dan  Pertumbuhan  Penjualan  terhadap  Tax Avoidance.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 14(3), 1584–1613.
Direktorat Jenderal Anggaran. (2017).  Realisasi  Pajak  2016  Sumbang  83 Persen  Pendapatan  Negara.  Retrieved  May 2, 2017, from databoks.katadata.co.id/datapublish/2017/0 1/11/realisasi-pajak-2016-sumbang-83-
persen-pendapatan-negara
Direktorat  Jenderal  Pajak.  (2017). Statistik  Amnesti  Pajak.  Retrieved  July  5, 2017, from http://www.pajak.go.id/statistik- amnesti
Hartman,  L.  P.,  &  Desjardins,  J.
(2009). Etika Bisnis: Pengambilan
Keputusan untuk Integritas Pribadi. Jakarta: Gramedia Pustaka.
Kuriah,  H.  L.,  &  Asyik,  N.  F. (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan Dan Corporate Social Responsibility Terhadap  Agresivitas  Pajak.  Jurnal  Ilmu Dan Riset Akuntansi, 5(3), 1–19.
Kurniasih,  T.,  &  Sari,  M.  M.  R. (2013).  Pengaruh  Return  on  Assets, Leverage,  Corporate  Governance,  Ukuran Perusahaan  dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal Pada  Tax  Avoidance.  Buletin  Studi Ekonomi, 18(1), 58–66.
Lanis, R., & Richardson, G. (2015).
Is Corporate Social Responsibility Performance Associated with Tax Avoidance?  Journal  of  Business  Ethics, 127(2), 439–457. https://doi.org/10.1007/s10551-014-2052-8 Lestari, W., & Kusmuriyanto.
(2015).  Pengaruh  Keadilan,  Administrasi Perpajakan,  Pengetahuan,  dan  Pemahaman Wajib  Pajak  terhadap  Tax  Avoidance. Accounting Analysis Journal, 4(4), 1–9.
Maharani,  I.  G.  A.  C.,  &  Suardana,
K. A. (2014). Pengaruh Corporate Governance , Profitabilitas Dan Karakteristik Eksekutif Pada Tax Avoidance  Perusahaan  Manufaktur.  E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana,  2,
525–539.
Mutamimah, & Rita. (2009).
Keputusan  Pendanaan:  Pendekatan  Trade- Off  Theory  dan  Pecking  Order  Theory. EKOBIS, 10(1), 241–249.
Ngadiman, & Puspitasari, C. (2014). Pengaruh Leverage, Kepemilikan Institusional, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Pada Perusahaan Sektor
Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  2010-2012.  Jurnal  Akuntansi,
18(3), 408–421.
Noor, R. M., Fadzillah, N. S. M., & Mastuki, N. (2010). Corporate Tax Planning:  A  Study  On  Corporate  Effective Tax Rates of Malaysian  Listed Companies. International  Journal  of  Trade,  Economics and Finance, 1(2), 189–193. https://doi.org/10.7763/IJTEF.2010.V1.34
Putra,  I.  G.  L.  N.  D.  C.,  &
Merkusiwati, N. K.  L. A. (2016). Pengaruh Komisari  Independen,  Leverage,  Size  dan Capital Intensity Ratio pada Tax
Avoidance.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 17(1), 690–714.
Richardson, G., &  Lanis, R. (2007). Determinants of the Variability in Corporate  Effective  Tax  Rates  and  Tax Reform :  Evidence  from  Australia.  Journal of  Accounting  and  Public  Policy,  26,  689– 704.
https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2007.1 0.003
Rusydi,  M.  K.  (2013).  Pengaruh Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Aggressive Tax  Avoidance  Di  Indonesia.  Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 4(2), 322–329.
Siregar,  R.,  &  Widyawati,  D. (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak pada
Perusahaan Manufaktur di BEI. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 5(2).
Slamet,  A.  (2006).  Analisa  Laporan Keuangan. Semarang: UNNES PRESS.
Suandy,  E.  (2006).  Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat.
Suryarini,  T.,  &  Tarmudji,  T. (2012).  Pajak  di  Indonesia.  Yogyakarta: Graha Ilmu.
Titisari,  K.  H.,  Suwardi,  E.,  &
Setiawan,  D.  (2010).  Corporate  Social Responsibility (CSR) dan Kinerja Perusahaan. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto, 1–28. Undang-Undang Republik Indonesia No.11. (2016). Tentang Pengampunan Pajak. Undang-Undang Republik Indonesia  No.36.  (2008).  Tentang  Pajak Penghasilan. Wahyudi, D. (2015). Analisis
Empiris  Pengaruh  Aktivitas  Corporate Social  Responsibility  (CSR)  terhadap Penghindaran  Pajak  di  Indonesia.  Edisi, 2(4), 5–17.