Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme Preventif  Kecurangan

## PEMAHAMAN AUDITOR TENTANG SKEMA
KECURANGAN, RED  FLAGS ,  MEKANISME  DETEKSI

## DAN  MEKANISME  PREVENTIF  KECURANGAN
Harti Budi Yanti
Fakultas  Ekonomi  Universitas  Trisakti Email  :  hartibudiyanti@gmail.com

## Abstract
This study  aims  to determine the  auditor’s understanding of the fraud scheme, indication of fraud, mechanism detection of fraud prevention mechanisms. This study  uses  primary  data  obtained  through  questionnaires.  Totaled  of  275 respondents  from  BPK  auditors,  internal  auditors  and  external  auditors  in Jakarta.  Fraud  schemes  are  classified  into  three  groups,  cheating  scheme  of corruption,  misappropriation  of  assets  and  fraudulent  financial  statements. Research  results revealed  that  the majority of the auditors  have to understand the  fraud  scheme  with  a  good  criteria,  in  the  scheme  of  corruption, misappropriation of assets and fraudulent financial statements.
Keywords : scheme  of  fraud,  corruption,  misappropriation  of  assets,  fraud financial  statements,  the  detection  mechanism,  and  the  preventive mechanism
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013

## PENDAHULUAN
Kecurangan  tidak  pernah  berhenti.  Kian  lama  kian  canggih,  mengikuti perkembangan zaman. Pelaku tidak merasa tindakannya mengancam keselamatan fisik orang lain  sehingga  tidak  layak  untuk  dihukum.  Banyak  faktor  yang  menyuburkan  praktik kecurangan ini.  Organisasi investigator  kecurangan (ACFE)  melaporkan dalam  laporan tahunan 2012, durasi skema kecurangan sejak pertama kali terjadi hingga terdeteksi cukup panjang, yaitu 18 bulan. Panjangnya waktu deteksi memberikan keleluasaan bagi pelaku kecurangan untuk menghapus jejaknya dan pindah ke perusahaan lain tanpa ada sanksi hukum apapun.
Beragam kasus kecurangan melibatkan juga auditor eksternal dan menyebabkan menurunnya kepercayaan masyarakat terhadap profesi akuntan. Joseph Berandino  (CEO), David Duncan  (Partner), Jeffrey McMahon  (CO)   dari  KAP Andersen   sebagai auditor Enron  yang fenomenal  dan menyebabkan  dikeluarkannya SOX  dan mewajibkan  semua perusahaan yang terdaftar di NYSX menerapkan praktik tatakelola perusahaan yang baik. Selain itu, Kongres mengeluarkan aturan kewajiban bagi auditor eksternal untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan dalam setiap penugasan audit yang diatur dalam SAS No.82 yang kemudian dibarui dengan SAS 99. Tugas ini merupakan tugas yang kompleks dan bukan tugas yang mudah ( Kassem & Higson; 2012). Praktik kecurangan laporan keuangan dari berbagai skandal menyiratkan adanya praktik yang terencana, sistematis, komprehensif, rutin dan menjadi kelaziman. Di Indonesia, Mentri Keuangan RI menata ulang profesi akuntan publik melalui SK Menkeu No.423/KMK.06/2002 tentang Jasa Akuntan Publik. Kepedulian ini muncul sebagai bentuk keprihatinan atas keberlangsungan profesi akuntan publik sebagai pihak yang independen, kompeten dan profesional.
Davis, Farrell dan Ogilby (2009) melakukan studi eksplorasi  mengenai karakteristik dan keahlian yang harus dimiliki oleh seorang auditor ahli.  Davis, Farrel dan Ogilby (2009) melakukan  kajian  eksploratif  yang  melibatkan  126  pengacara,  603  akuntan  public bersertifikasi, 50 orang profesi akuntansi dan auditing untuk mengungkap sifat, karakteristik individu, kompetensi utama dan kompetensi tambahan yang dibutuhkan oleh seorang auditor forensic. Penelitian yang disponsori oleh AICPA ini mengkonfirmasi  paparan yang ada dalam Fraud Examiner Manual Book – International Edition yang disusun oleh ACFE tahun 2011.
Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme Preventif  Kecurangan
Tugas seorang auditor eksternal seperti yang diringkas dari Internasional Standar Auditing (ISA 240, ISA 315) adalah :
1. Mengidentifikasi dan mengases risiko salah saji material dari laporan keuangan akibat adanya kecurangan,
2. Memperoleh bukti audit yang tepat terkait asesmen risiko salah saji material akibat adanya kecurangan melalui perencanaan dan pelaksanaan respon yang sesuai
3. Memberikan respon secara tepat atas indikasi keterjadian kecurangan.
Seorang auditor eksternal harus memperhatikan faktor yang potensial menimbulkan kecurangan laporan keuangan, mengenali tanda tanda awal potensi kecurangan, mengases risiko kecurangan yang ada, mengestimasi dampak yang ditimbulkan dari praktik kecurangan tersebut dan mengkomunikasikan deteksi kecurangan tersebut kepada manajemen, komite audit, Dewan Komisaris dan menyarankan perlu tidaknya auditor forensic.  Auditor eksternal juga  harus  mampu  mempertahankan  sikap  independennya,  profesional  skeptisme  dan menjaga kode etik akuntan pada setiap penugasannya. Hingga saat ini, kewajiban deteksi kecurangan laporan keuangan telah 10 tahun diberlakukan, sosialisasi pengetahuan tentang kecurangan telah banyak dilakukan melalui beragam media dan kegiatan profesi. Fakta ini menginspirasi peneliti untuk mengetahui pemahaman auditor tentang skema kecurangan, red  flags ,  mekanisme  deteksi  dan  mekanisme  preventif  kecurangan  laporan  keuangan.
Pemahaman ini menjadi bekal bagi auditor untuk melaksanakan tugas deteksi kecurangan laporan keuangan.
Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif dan mencoba memberikan gambaran tentang pemahaman auditor terhadap skema kecurangan dan indikasi keterjadian kecurangan akuntansi.    Hasil  penelitian  ini  diharapkan  mampu  menggagas  pentingnya  pendidikan kecurangan akuntansi dan menciptakan kebijakan anti kecurangan bagi organisasi.
Penelitian  ini  bertujuan  mengidentifikasi  pemahaman  auditor  tentang  skema kecurangan  korupsi,  penyalahgunaan  aset  dan  skema  kecurangan  laporan  keuangan. Penelitian ini juga bertujuan mengungkap pengetahuan tentang red flag, suatu symptom yang  menjelaskan  keterjadian  kecurangan    dan  memberikan  petunjuk  tentang  pelaku, bagaimana  kecurangan  terjadi  dan  akun  yang  dimanipulasi.  Selanjutnya,  penelitian  ini mengungkapkan persepsi para  auditor  tentang kualitas keefektifan  beragam mekanisme deteksi kecurangan dan mekanisme proteksi kecurangan.
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013

## Skema kecurangan
Fraud atau  kecurangan  adalah  kejahatan,  kejahatan  korporasi,  kejahatan manajemen, ketidakjujuran, kebohongan dan menyajikan fakta yang menyesatkan. Bohong, tidak berkata jujur, curang dan memperoleh keuntungan dengan cara yang tidak fair ataupun mengambil keuntungan  dari  orang  lain secara  tidak  baik. ACFE mengembangkan  satu model  untuk  mengelompokan fraud yang  telah  diketahui  yang  disebut  dengan Fraud tree.  Fraud tree ini  mencantumkan  49  skema  kejahatan  individu  yang  berbeda  dan dikelompokkan berdasarkan kategori dan subkategori.  3 kategori yang digunakan yaitu:

## 1. Kecurangan laporan keuangan
Jenis ini meliputi tindakan yang dilakukan oleh pejabat suatu perusahaan atau instansi pemerintah untuk menutupi kondisi keuangan yang sebenarnya, dengan melakukan rekayasa keuangan ( financial engineering ) dalam penyajian laporan keuangan untuk memperoleh  keuntungan.  Penggelapan  aktiva  perusahaan  yang  mengakibatkan laporan  keuangan  tidak  disajikan  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang berlaku umum serta memunculkan nilai laba yang atraktif, sehingga dapat dianalogikan dengan istilah window dressing .

## 2. Penyalahgunaan Aktiva
Bentuk  skema  kecurangan  yang  paling  umum  melibatkan  beberapa  bentuk penyalahgunaan aset. Delapan puluh lima persen dari kecurangan yang dimasukkan dalam penelitian ACFE masuk dalam kategori ini. Aset dapat disalahgunakan secara langsung atau tidak langsung demi keuntungan si pelaku. Berbagai transaksi yang melibatkan kas, rekening giro, persediaan, pasokan, perlengkapan dan informasi paling beresiko untuk disalahgunakan. Berikut ini merupakan penyalahgunaan aktiva.

## a. Pembebanan ke akun beban
Pencurian aktiva menciptakan  ketidakseimbangan dalam persamaan  akuntansi dasar. Cara menutupi ketidakseimbangan tersebut adalah membebankan aktiva ke akun beban serta mengurangi ekuitas dalam jumlah yang sama. Contohnya, pencurian kas senilai $ 20.000 akan dibebankan ke biaya operasional lain-lain. Kerugian akibat berkurangnya kas akan mengurangi aset perusahaan sebesar $
Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme Preventif  Kecurangan
20.000. Untuk menyeimbangkannya, ekuitas dikurangi sebesar $ 20.000 ketika akun beban lain-lain ditutup ke saldo laba, sehingga membuat persamaan akuntansi tetap seimbang.
b. Gali lubang tutup lubang
Gali lubang tutup lubang melibatkan penggunaan cek para pelanggan, yang diterima untuk pembayaran tagihan mereka untuk menutupi uang yang sebelumnya dicuri oleh karyawan. Contohnya, karyawan pertama-tama akan mencuri dan mencairkan cek  senilai  $  500  yang  dikirim  oleh  pelanggan  A.  Untuk  menutupi ketidakseimbangan akuntansi tersebut, maka rekening pelanggan A tidak akan dikredit. Selanjutnya (pariode pembayaran selanjutnya) karyawan tersebut akan menggunakan  cek  senilai  $  500  yang  diterima  dari  pelanggan  B  dan  akan dimasukkan ke rekening pelanggan A. Dana pada pariode berikutnya yang diterima dari  pelanggan  c  akan  dipakai  untuk  menutup  dana  pelanggan  B  begiru seterusnya.  Gali  lubang  tutup  lubang  dapat  terdeteksi  ketika  karyawan  yang terlibat keluar dari perusahaan atau cuti. Cara menghentikannya perusahaan secara rutin  merotasi  karyawan  ke  pekerjaan  yang  berbeda  dan  memaksa  untuk menjadwalkan cuti.
c. Penipuan transaksi
Penghapusan, pengubahan, atau penambahan transaksi yang tidak benar untuk mengalihkan  aktiva  ke  pelaku  penipuan.  Jenis  umum  transaksi  penipuan  ini melibatkan  distribusi  pembayaran  gaji  tipuan  ke  karyawan  yang  tidak  ada. Misalnya, gaji di distribusikan kepada karyawan yang sudah tidak lagi bekerja. Tiap minggu, pihak  yang  melakukan  kecurangan ini,  akan terus menyerahkan kartu  waktu  kerja  seolah-olah  karyawan  tersebut  masih  bekerja.  Walaupun perusahaan  kehilangan  kas,  kecurangan  tersebut  tetap  tidak  terdeteksi  karena kredit ke akun kas diseimbangkan melalui debit ke akun beban gaji.

## 3. Korupsi
Korupsi ( corruption ) mungkin adalah kejahatan kerah putih yang paling tua. Korupsi melibatkan eksekutif, menejer, atau karyawan perusahaan dalam bentuk kolusi dengan pihak luar. Korupsi adalah tindakan seorang pejabat atau petugas yang secara tidak sah dan tidak dapat dibenerkan memanfaatkan perkerjaannya atau karakternya untuk mendapatkan  keuntungan  untuk  dirinya  maupun  orang  lain,  dengan  melanggar
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013
kewajiban dan hak orang lain. Ada empat jenis korupsi, yaitu penyuapan, pemberian hadiah yang illegal, konflik kepentingan, dan pemerasan secara ekonomi.
a. Penyuapan
Penyuapan melibatkan pemberian, penawaran, permohonan untuk menerima, atau penerimaan berbagai hal yang bernilai untuk memngaruhi seorang pejabat dalam melakukan  kewajiban  sahnya.  Para  pejabat  di  sini  dapat  diperkerjakan  oleh berbagai  lembaga  pemerintah  (atau  pihak  yang  berwenang)  atau  perusahaan swasta.

## b. Hadiah Ilegal
Hadiah ilegal ( illegal gratuity ) melibatkan pemberian, penerimaan, penawaran, atau permohonan untuk menerima sesuatu yang bernilai karena telah melakukan tindakan  yang  resmi.  Skema  ini  hamper  sama  dengan  penyuapan,  tetapi transaksinya terjadi setelah tindakan resmi tersebut dilakukan.
c. Konflik Kepentingan
Setiap perusahaan harus mengharapkan karyawannya akan melakukan pekerjaan dengan  cara  yang  dapat memenuhi  berbagai  kepentingan  perusahaan.  Konflik kepentingan terjadi ketika seorang karyawan bertindak atas nama pihak ketiga dalam  melakukan  pekerjaannya  atau  memiliki  kepentingan  pribadi  dalam pekerjaannya yang dilakukannya. Jika konflik kepentingan karyawan tidak dikehaui oleh  perusahaan  dan  mengakibatkan  kerugian  keuangan,  maka  telah  terjadi kecurangan.

## d. Pemerasan secara Ekonomi
Pemerasan secara ekonomi adalah penggunaan (atau ancaman untuk melakukan) tekanan (termasuk sanksi ekonomi) terhadap seseorang atau perusahaan, untuk mendapatkan  sesuatu  yang berharga.  Istilah  berharga  dapat dapat  berupa  aset keuangan atau ekonomi, informasi, atau kerja sama untuk mendapatkan keputusan yang berguna mengenai sesuatu  yang sedang  dipermasalahkan.
Fraud tree versi ACFE disajikan pada gambar berikut ini
Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme Preventif  Kecurangan
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013

## General Red Flags
General Red Flags merupakan jejak tindakan kecurangan yang tertinggal.  Red flag ini dapat berbentuk banyak hal, seperti anomali akuntansi, transaksi atau peristiwa yang  tak  terjelaskan,  elemen  transaksi  yang  tidak  biasa,  perubahan  perilaku  ataupun karakteristik  seseorang,  dan lain lain. Red flags yang  umumnya terjadi (sesuai  dengan skema kecurangan) disajikan berikut ini :
Tabel 1 :

## RED FLAGS
K e c u ra n g a n L a p o r a n K e u a n ga n P e n ya la h g u n a a n  A k tiv a K ec u r a n g a n  O le h K a ry aw a n K o ru p si  A n o m a li aku n ta n si
 P ertu m b u h an  ya n g sa n g at ce p at
 L a b a  y an g tid ak  w a ja r
 In tern al ko n tro l yan g le m a h
 E k se ku tif
m a n a je m en yan g sa n g at agresif  P eru b ah a n
p e rilak u
 P eru b ah a n ga ya  h id u p
 T id a k m a m p u m en atap m ata o ra n g
 M e n in gka tn y a tem p ra m en
 M e m iliki m asa la h d e n ga n ka rak te r  S elalu te rlih a t m ara h  C e n d e run g m en y alah ka n o ra n g lain .  P en ga la m a n ke rja  yan g tida k b iasa n ya  T id a k p u a s d en ga n su p e rviso r ata u a ta sa n  m ereka
 T id a k p e rna h  am b il c u ti a ta u  lib u r p e n d e k. (te rutam a p a d a  ske m a la p p in g  d an ka rya w a n  fiktif.)
 P u n y a m asa la h fin an sia l : utan g b a n ya k d a n  d ik ejar d e b t c o lle cto r
 P u n ya  m asa la h p siko tis
 T eru s m e n erus c o m p la in  ten ta n g p e rla ku an  b o s te rha d a p m ere ka
 M e m p erlih atka n sik ap  e go se ntris, m erasa  m a m p u m en gen d a lik an sem u an y a,
 M e n olak  tran sfer, m u tasi d a n
p ro m o si
 H u b u n ga n an tara  o ran g ku n ci d en gan ve n d o r te rtu nju k / te rpilih
 H u b u n ga n ra h asia a nta ra ka rya w a n d e n ga n  p ihak ke tiga
 T id a k ad a klarifikasi a tas p e rsetuju an m an ajem en  a ta s p e m ilih a n p ih ak  k etig a te rse b ut.
 H a l an eh  d ala m ca tatan ak u n tan si, sep erti a ku n d e b it u ntu k ske m a  su ap …
 A n o m a li d alam p e m ilih a n ve n d o r
Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme Preventif  Kecurangan

## METODA  PENELITIAN
Penelitian ini, merupakan penelitian deskriptif dengan subjek penelitian adalah dua ratus tujuh puluh lima responden auditor di perusahaan publik maupun non publik. Termasuk dalam responden penelitian ini adalah auditor pemerintah (BPK-RI), auditor ekternal  (KAP)  dan  auditor  internal.    Tujuh  Kantor Akuntan  Publik  di  Jakarta  yang berpartisipasi  dalam  penelitian  ini.  Sebagian  besar  auditor  eksternal  adalah  alumni akuntansi  Usakti  yang  telah  bekerja  di  KAP  tersebut.   Auditor  Internal  berasal  dari  2 perusahaan privat dan auditor BPK yang partisipasi berasal dari Kantor Perwakilan Jakarta. Kuesioner dikirimkan via email dan disebar langsung ke responden.

## Variabel dan pengukuran
Pada penelitian ini menggunakan empat variabel yang meliputi:
No Konsep Definisi Pertanyaan Pengukuran 1 Skema Kecurangan Akuntansi Skema kecurangan akuntansi yang meliputi tindak korupsi, penyalahgunaan asset, dan kecurangan laporan keuangan. 19 Butir Jumlah jawaban benar.  Makin banyak jawaban benar, makin baik pemahamannya. 2 Kondisi “Red Flags” Indikasi keterjadian kecurangan  yang terlihat pelaku kecurangan. 16 Butir Jumlah jawaban benar.  Makin banyak jawaban benar, makin baik pemahamannya. 3 Deteksi Kecurangan Mekanisme yang dilakukan untuk mencegah kecurangan. 11 Butir Rentang jawaban : 1 sangat efektif 5 sangat tidak efektif 4 Tindakan pencegahan kecurangan “Fraud Preventation Action” Tindakan pencegahan kecurangan. 15 Butir Rentang jawaban : 1 sangat efektif
5 sangat tidak efektif
Tabel 2 : Variabel dan Pengukurannya
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013

## Hasil Penelitian
Data demografi responden penelitian disajikan pada tabel berikut ini
Jum lah Faktor Dem ografi K riteria Angka % Kelompok auditor Auditor BPK 50 18 Auditor Internal 7 3 Auditor Eksternal 218 79 Jabatan Associate Partner 10 4 M anager Audit 8 3 Supervisor 7 2 Senior Auditor 126 46 Yunior Auditor 124 45 M asa Kerja < 2 tahun 105 38,2 2 tahun< T < 4 tahun 112 40,7 4 tahun< T < 7 tahun 41 14,9 7 tahun< T < 10 tahun 6 2,2 10 tahun< T < 12 tahun 4 1,5 12 tahun< T < 15 tahun 3 1,1 15 tahun< T < 18 tahun 3 1,1  18 tahun 1 0,4 Usia Dibawah 20 tahun 8 3 20 – 30 tahun 213 77,5 31 – 40 tahun 43 15,6 41 – 50 tahun 8 3 Diatas 50 tahun 3 1,1 Pendidikan Diploma (D1,2,3,4) 38 13,8 Sarjana 190 69 Sarjana + Profesi 30 11 M aster 15 5,5 Doktoral 2 7 Gender Laki laki 179 65 Perempuan 96 35
Tabel 3:
Demografi Responden
Sumber : Data primer yang diolah.
Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme Preventif  Kecurangan
Responden penelitian ini sebagian besar adalah Lulusan Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti Jurusan Akuntansi yang bekerja di Kantor Akuntan Publik di Jakarta. Network alumni yang terbentuk, memudahkan akses penelitian ini. Sebagian besar responden adalah auditor eksternal, dengan jabatan auditor senior, masa kerja 2-4 tahun, berusia 20-30 tahun, berpendidikan sarjana serta auditor pria.  Kelompok terkecil adalah auditor internal, dengan jabatan manajer audit, masa kerja lebih dari 18 tahun, berusia diatas 50 tahun dengan pendidikan S3.
Pemahaman Skema Kecurangan & Redflag
Terdapat  61  pertanyaan  yang  terbagi  menjadi  6  kelompok,  selain  kelompok demografi responden. Keenam kelompok tersebut meliputi (1) Skema kecurangan korupsi, (2) Skema kecurangan penyalahgunaan aset, (3) Skema kecurangan laporan keuangan, (4) Redflag, (5) Mekanisme deteksi dan (6) Tindakan preventif.  Empat kelompok pertanyaan pertama memetakan pengetahuan responden tentang skema kecurangan, dengan pilihan jawaban  benar  atau  salah.    Jawaban  benar  menunjukkan  responden  mengerti  skema kecurangan tersebut. Seluruh jawaban responden yang benar, dikelompokkan berdasarkan kelompok pertanyaan dan dirata ratakan, sehingga diperoleh angka jawaban yang benar. Kualifikasi total nilai responden selanjutnya mengikuti sistem penilaian mata kuliah, dengan rentang dan kualifikasi berikut ini  :
No Rentang Nilai Kualifikasi Predikat 1 80 – 100 A Sangat Baik 2 68 – 79,99 B Baik 3 56 – 67,99 C Cukup Baik 4 45 – 55,99 D Kurang Baik 5 0 – 44,99
E Tidak Baik Tabel 4: Kualifikasi Nilai Responden
Skor nilai yang diperoleh seluruh responden untuk empat kelompok pertanyaan adalah  73,37,  dengan  predikat  ‘baik’. Angka  ini  diperoleh  berdasarkan  jawaban  275 responden atas 36 pertanyaan benar salah. Bagian yang masih rendah nilai benarnya ada pada kelompok pertanyaan skema kecurangan korupsi. ACFE menyebutkan korupsi biasanya hanya  terjadi  pada  sector  ekonomi  publik  atau  pemerintahan,  sehingga  jarang  diakses oleh auditor. Sebaliknya, skema kecurangan laporan keuangan memperoleh skor pemahaman
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013
yang tinggi, 84,4 dengan kualitas pemahaman yang sangat baik. Masa kerja responden memperlihatkan  “jam  terbang”  yang  memadai,  meskipun  terendah  dua  tahun  kerja. Pengalaman praktik ini memberikan referensi bagi tumbuhnya sensitivitas, intuisi kewajaran angka-angka  akuntansi  dalam  laporan  keuangan.  Selain  itu,  sebagian  besar  responden berpendidikan Sarjana, khususnya sarjana akuntansi dan telah memperoleh mata kuliah akuntansi  forensic,  auditing  dan  sistem  informasi  akuntansi.  Pada  ketiga  mata  kuliah tersebut, pembahasan tentang kecurangan akuntansi telah banyak dibicarakan.
Sumber : Data primer diolah
No Kelompok Pertanyaan Jumlah skema Jumlah pertanyaan % Benar Predikat 1. Skema Korupsi 5 5 62,37 Cukup Baik 2 Skema Penyalahgunaan Aset 9 9 75,64 Baik 3 Skema Kecurangan Laporan Keuangan 5 5 84,4 Sangat Baik 4 Profil Pelaku Kecurangan 16 87,11 Sangat Baik Rerata 77,38 Baik
Tabel 5: Jumlah Jawaban Benar

## Mekanisme deteksi & Mekanisme Preventif  Kecurangan Terefektif
Responden  menganggap  mekanisme  yang  paling  efektif  untuk  mendeteksi kecurangan adalah adanya pengaduan baik dari internal (karyawan, direksi) maupun dari pihak eksternal (konsumen, vendor, kompetitor). Pengawasan oleh manajemen dan audit oleh auditor eksternal dianggap paling efektif mendeteksi kecurangan.  Hasil ini konsisten dengan hasil yang dilaporkan oleh ACFE 2012.  Audit oleh auditor eksternal dan internal dianggap  cara  yang  paling  efektif  mencegah  kecurangan.  Fakta  ini  mengandung  bias, karena responden penelitian ini adalah juga seorang auditor (eksternal dan internal yang bertanggungjawab menjaga dan mendeteksi kecurangan. Namun, kabar baiknya adalah auditor telah memahami tugas dan tanggungjawab profesinya.  Kesadaran ini selanjutnya diharapkan menjadi motivasi baginya untuk meningkatkan pengetahuan dan keterampilan akuntansi forensic dan audit kecurangan.
Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme Preventif  Kecurangan

## Mekanisme deteksi & Mekanisme Preventif  Kecurangan Tidak Efekt
Responden menganggap mekanisme pengakuan oleh pelaku kecurangan sangat tidak efektif sebagai metodal deteksi kecurangan, seperti yang disajikan pada tabel 4.9. Sangat jarang pelaku kecurangan finansial yang mengakui perbuatannya secara sukarela. Salah satu sifat pelaku kejahatan kerah putih adalah ia tidak pernah merasa melakukan kesalahan, tidak menyakiti atau melukai fisik korbannya. Ia akan membenarkan tindakannya dengan  mengatakan  bahwa  perusahaan  tidak  akan  dirugikan  dengan  hilangnya  uang tersebut, bahwa kehilangan itu sendiri sangat tidak signifikan dibandingkan harta kekayaan perusahaan, dan seterusnya. Jadi, menunggu pelaku kejahatan kerah putih mengaku adalah sesuatu yang  sia  sia.
Responden  menganggap  bahwa  semua  mekanisme  preventif  kecurangan yang ada dalam kuesioner bersifat efektif, kecuali pemeriksaan oleh auditor internal dan eksternal bersifat  sangat efektif.  Fakta ini sesuai dengan anggapan bahwa masih lebih baik ada mekanisme preventif meski lemah dibanding tidak ada pengendalian sama sekali.
N o Pernyataan % M ek anism e D etek si T erefek tif 1 Pengadu an (info rm asi dari pihak ketiga). 53,5 2 Pengaw asan m anajem en 49,5 3 Pengaw asan oleh auditor eksternal 43,6 T ind ak an Preventif K ecu ran gan T erefek tif 1 Pem eriksaan oleh auditor eksternal 50,5 2 Pem eriksaan oleh auditor internal 49,5
Tabel 6
Mekanisme Deteksi & Preventif Kecurangan Paling Efektif
Sumber : Dara primer diolah.
No Pernyataan
% Mekanisme Deteksi Sangat Tidak  Efektif 1 Pengakuan oleh pelaku kecurangan 53,5 Tindakan Preventif Kecurangan sangat tidak efektif - Tidak Ada - Tabel 7
Mekanisme Deteksi & Preventif Kecurangan Tidak Efektif
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013

## SIMPULAN,  KETERBATASAN  DAN  SARAN
Simpulan
Penelitian  ini  mengungkap  pemahaman  auditor  mengenai  skema kecurangan, red flag , mekanisme deteksi dan mekanisme preventif.  Auditor khususnya auditor eksternal dan auditor BPK memiliki kewajiban untuk mendeteksi kecurangan dan memahami pengaruhnya terhadap kesejahteraan para pemangku kepentingan.  Pemahaman tentang  kecurangan  ini  penting  bagi  auditor  internal,  mengingat  sumber  kecurangan terbesar adalah penyalahgunaan aset perusahaan yang keamanannya dijaga oleh auditor internal ini.  Pelaku kecurangan sebagian besar berasal dari departemen akuntansi, menurut laporan ACFE tahun 2012 karena mereka memahami siklus bisnis dan lalu lintas uang yang beredar di perusahaan.  Beberapa hasil penelitian dapat disimpulkan berikut ini :
1. Pengetahuan tentang kecurangan para auditor yang berpartisipasi dalam penelitian ini termasuk dalam kategori baik dengan nilai 77,83. Pengetahuan tentang skema kecurangan korupsi memperlihatkan nilai terendah diantara dua skema lainnya.
2. Auditor menganggap mekanisme yang paling efektif mendeteksi kecurangan adalah pengaduan  oleh  pihak  karyawan,  konsumen,  vendor,  direksi  dan  competitor, pengawasan  oleh  manajemen  dan  audit  oleh  auditor  eksternal.    Hasil  ini mengindikasikan  keterbatasan  pemahaman  para  responden  mengenai  beragam mekanisme deteksi yang dapat diterapkan sekaligus dan saling memberikan manfaat bagi  perusahaan.
3. Kajian berdasarkan kelompok audit memberikan hasil Audit oleh auditor eksternal, pengembangan kode etik perusahaan, audit oleh auditor internal serta sertifikasi laporan oleh manajemen merupakan mekanisme preventif yang paling efektif menurut auditor  BPK. Auditor  internal  menganggap  audit  oleh  auditor  eksternal  dan pemeriksaan mendadak menjadi mekanisme yang paling efektif.  Auditor eksternal menganggap  mekanisme  paling  efektif  pencegah  kecurangan  adalah  audit  oleh pihak internal dan eksternal.
4. Analisis berdasarkan  kelompok fungsional auditor, kelompok Associate partner memperlihatkan pengetahuan yang komprehensif dan berdampak jangka panjang dalam penciptaan budaya anti kecurangan pada sebuah organisasi.  Hal ini terlihat dari pilihan mekanisme yang paling efektif cenderung bersifat konseptual, bukan
Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme Preventif  Kecurangan
operasional seperti adanya komite audit independen, pelatihan tentang fraud baik bagi manajer, direksi maupun untuk karyawan, kebijakan kecurangan yang diadopsi dari pihak kepolisian, pemberian reward bagi pihak “whistle blower”, menetapkan kebijakan  rotasi  dan  wajib  cuti  bagi  karyawan.  Mekanisme  yang  dipilih  oleh Associate  Partner  lebih  logis  untuk  menciptakan  budaya  anti  kecurangan  dan pengawasan antar rekan sekerja untuk mencegah terjadinya kecurangan.

## Keterbatasan
Jumlah sampel dalam penelitian ini adalah 275 responden berasal dari tiga kelompok auditor  (BPK,  KAP  dan  internal)  dan  5  kelompok  jabatan  dengan  jumlah  yang  tidak seimbang. Peneliti tidak melakukan pengujian terhadap distribusi responden yang tidak imbang ini. Perbedaan jumlah sampel ini tentu akan mempengaruhi “ statistical power ” hasil penelitian ini.

## Saran
Replikasi penelitian ini dapat dilakukan dengan melengkapi instrumen penelitian dengan skema kecurangan yang lebih lengkap. Pengembangan instrument diarahkan untuk menguji konstrak “fraud knowledge”, yaitu konsep yang mengukur pengetahuan tentang kecurangan finansial yang hingga saat ini belum dikembangkan.
Ekstensi penelitian dapat dilakukan dengan menguji salah satu skema kecurangan dan menentukan cara yang tepat untuk meningkatkan keterampilan auditor dalam fraud task.

## DAFTAR  PUSTAKA
Association Certified Fraud Examiner (ACFE), (2011), Fraud Examiner Manual Book (International Edition ) ,  ACFE, Austin, Texas, USA.
——————, (2008), Report to the Nations On Occupational Fraud & Abuse, ACFE, Inc. Austin, Texas, USA
——————, (2012), Report to the Nations On Occupational Fraud & Abuse, ACFE, Inc. Austin, Texas, USA
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013
Davis, C., Farrel, R., & Ogilby, S. (2009). Characteristic of Skill of the Forensic Accountant.
AICPA.
Schilit,  Howard  M  &  Jeremy  Perler,  (2010), Financial  Shenanigans  :  How  to  Detect Accounting Gimmick & Fraud In Financial Reports, Edisi Ke tiga, McGrow Hill.
Singleton, Tommie W  & Aren Singleton, (2006), Fraud Auditing & Forensic Accounting,
John willey & Sons.
Sugiyono,  2010, Metoda Penelitian Kuantitatif  Kualitatif & R&D, Alfabeta, Jakarta.
Sekaran, Uma. And Roger Bougie, (2009), Research Method for Business : A Skill Building Approach, 5 th edition, John Willey & Sons Ltd.

## Instrumentasi
No Skema kecurangan : Korupsi Jawab 1 Bribery adalah suatu bagian ofisial dari dana yang digelapkan dari alokasi untuk organisasinya. S 2 Kickbacks adalah perbuatan atau tindakan dari satu pihak yang memberikan keuntungan kepada pihak lain agar tujuannya tercapai. S
3 Bid Rigging adalah kerja sama dengan pihak lain untuk mengatur dan menentukan pemenang tender sehingga dapat mengakibatkan terjadinya persaingan usaha tidak sehat. B 4 Illegal Gratuities adalah pemberian berupa uang yang merupakan bentuk terselubung dari penyuapan. S 5 Economic Extortion adalah ancaman yang dilakukan oleh pihak lain secara terbuka ataupun tertutup terhadap sang rekaan. B No Skema kecurangan Laporan Keuangan Jawab 1 Fictitious Revenue adalah pendapatan yang dibuat seolah-olah terjadi. B
2 Concealed Liabilities and Expenses adalah pemalsuan atas akun hutang dan beban perusahaan. B 3 Improper Disclosures adalah pengungkapan seluruh akun dalam laporan keuangan yang sesuai dengan transaksi. S 4 Illegal Gratuities adalah pemberian berupa uang yang merupakan bentuk terselubung dari penyuapan. B 5 Economic Extortion adalah ancaman yang dilakukan oleh pihak lain secara terbuka ataupun tertutup terhadap sang rekaan.
B
Pemahaman  Auditor  Tentang  Skema  Kecurangan, Red  Flags ,  Mekanisme  Deteksi  Dan  Mekanisme
Preventif  Kecurangan No Skema kecurangan : Penyalahgunaan aset Jawab 1 Skimming adalah skema pencurian uang perusahaan setelah dicatat dalam catatan akuntansi. S 2 Cash Lacerny adalah skema pencurian uang perusahaan sebelum dicatat dalam catatan akuntansi. S 3 Billing Schemes adalah skema yang  dilakukan seseorang melakukan
pembebanan tagihan / pembelian untuk barang atau jasa yang fiktif untuk perusahaan fiktif (Shell Company) .
B
4 Expense Reimbursement adalah skema yang dilakukan seseorang
melalui pembayaran biaya-biaya untuk barang atau jasa yang fiktif ( Fictitious Expenses) . B
5 Check Tampering adalah skema di mana seseorang mencuri dana perusahaan dengan memalsukan tanda tangan orang yang mempunyai kuasa mengeluarkan cek, atau endorsemennya,kepada siapa cek dibayarkan, atau cek yang disembunyikan (Concealed Checks) pada salah satu rekening bank perusahaan. B 6 Payroll Scehemes adalah skema yang dilakukan seseorang melalui pembayaran gaji untuk karyawan yang nyata. S 7 Cash Register Disbursement adalah skema pengeluaran kas yang sudah masuk dalam cash register untuk pengembalian uang yang dibuat-buat (False Refunds) dan pembatalan palsu (False Voids) .
B 8 Misappropriation of Cash on Hand adalah skema penyelewengan kas perusahaan yang dilakukan seseorang di perusahaan. B 9 Non-Cash Misappropriation adalah skema penyalahgunaan (Misuse) selain harta perusahaan. B No Pernyataan Jawab 1 Pelaku memiliki gaya hidup “Besar  Pasak Daripada Tiang”. B 2 Didasari himpitan atau kesulitan ekonomi. B 3 Memiliki hubungan istimewa dengan rekan bisnis, vendor, supplier, dan lain lain. B 4 Memiliki sifat yang terbuka dan mau bekerja sama dengan orang lain. S 5 Tidak memiliki masalah keluarga (perceraian). S 6 Bersifat sesuka hatinya. B 7 Memiliki sifat yang tidak bersahabat, curiga yang berlebihan, agresif. B 8 Ketergantungan dengan pihak lain. B 9 Tidak memiliki masalah dengan tempat kerja terdahulu. S 10 Upah yang tidak  layak. B 11 Sering cuti atas inisiatif sendiri. S 12 Tekanan dari atasan dan rekan kerja. B 13 Pernah memiliki masalah hukum. S 14 Merasa otoritas/kekuasaannya dibatasi. B 15 Sering mendapatkan tekanan dari teman sejawat untuk sukses. B 16 Ketidakstabilan dalam hidupnya. B
Redflags
Media  Riset Akuntansi, Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3,  Desember  2013
No Pernyataan
1 Pengaduan ( informasi dari pihak ketiga).
2 Pengawasan Manajemen (Management Review) .
3 Pengawasan oleh auditor internal.
4 Tidak sengaja ( secara kebetulan ).
5 Pengujian atau validasi dokumen.
6 Pengawasan oleh auditor eksternal.
7 Pemberitahuan oleh polisi.
8 Pengawasan secara rutin.
9 Pengakuan oleh pelaku kecurangan.
10 Pengendalian berbasis teknologi informasi.
11 Penyesuaian ( Reconciliation) akun atau rekening.
Deteksi Kecurangan No Pernyataan Jawab 1 Pemeriksaan oleh auditor eksternal.
2 Pengembangan kode etik di perusahaan.
3 Sertifikasi atas laporan keuangan oleh manajemen.
4 Pemeriksaan oleh auditor internal.
5 Pengawasan manajemen (Management Review) .
6 Komite pemeriksaan independent .
7 Progam dukungan untuk karyawan.
8 Jalur pengaduan langsung.
9 Pelatihan mencegah kecurangan untuk eksekutif atau manajer.
10 Pelatihan mencegah kecurangan untuk karyawan.
11 Kebijakan pencegahan kecurangan oleh polisi.
12 Penilaian resiko potensi terjadinya kecurangan.
13 Pemeriksaan secara mendadak.
14 Rotasi karyawan dan permintaan cuti secara individu.
15 Penghargaan bagi yang memunculkan rumor atau isu tentang kecurangan.
Tindakan pencegahan kecurangan ( Fraud preventation action)