## THE EFFECT Of INSTITUTIONAL OWNERSHIP, INDEPENDENT BOARD OF COMMISSIONERS AND PROFITABILITY ON TAX AVOIDANCE IN MINING COMPANIES LISTED ON THE INDONESIA STOCK EXCHANGE
Yusmaniarti 1 , Adelia Oktapriani 2 , Furqonti Ranidiah 3 , Hesti Setiorini 4 , Marini 5 1,2,3,4 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis
5 Program Studi Ekonomi Islam Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Bengkulu Email : yusmaniarti@umb.ac.id, adeliamanna8@gmail.com, furqontiranidiah@umb.ac.id, hestisetiorini@umb.ac.id, marini@umb.ac.id

## ABSTRACT
Tax  is  a  mandatory  contribution  of  citizens  in  the  life  of  the  state  as  a  contribution  to  national  development. However, in practice, there are still cases of tax evasion that are most often carried out by companies. This study aims  to  determine  (1)  the  effect  of  institutional  ownership  on  tax  avoidance  (2)  the  effect  of  the  Independent Board  of  Commissioners  on  tax  avoidance  and  (3)  the  effect  of  profitability  on  tax  avoidance  in  mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange. This research is a quantitative research. The sample in this study  consisted  of  mining  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  for  the  2017-2019  period which found 18 companies using  the purposive sampling  method. The data  analysis technique used is multiple linear  regression  analysis  test.  The  result  is  partially,  institutional  ownership,  independent  board  of commissioners and profitability have no effect on tax avoidance. So, partially the independent  variables in this study have no effect on the dependent variable.
Keywords: Institutional Ownership, Independent Board Of Commissioners, Profitability, Tax Avoidance

## PENGARUH KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL, DEWAN KOMISARIS INDEPENDEN DAN PROFITABILITAS TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA

## ABSTRAK
Pajak  merupakan  kontribusi  wajib  warga  Negara  dalam  kehidupan  bernegara  sebagai  kontribusi  dalam pembangunan  nasional.  Akan  tetapi  dalam  praktiknya,  masih  ditemukan  kasus  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ) yang kebanyakan dilakukan oleh perusahaan-perusahaan. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui (1) pengaruh  Kepemilikan  Institusional  terhadap  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  (2)  pengaruh  Dewan Komisaris  Independen  terhadap  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  dan  (3)  pengaruh  Profitabilitas  terhadap penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  pada  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif. Sampel pada penelitian ini terdiri dari perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2017-2019 yang berjumlah 18 perusahaan dengan metode purposive  sampling .  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah  uji  analisis  regresi  linier  berganda.  Hasilnya secara  parsial,  kepemilikan  institusional,  dewan  komisaris  independen  dan  profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance (penghindaran pajak). Jadi, secara parsial variabel independen dalam penelitian ini tidak ada memiliki pengaruh terhadap variabel dependen.
Kata Kunci : Kepemilikan Institusional, Dewan Komisaris Independen, Profitabilitas, Penghindaran Pajak.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  suatu  kewajiban  atau  beban  yang  harus  dipenuhi  kewajibannya  oleh  wajib  pajak  baik  orang pribadi maupun perusahaan. Pajak merupakan salah satu penerimaan dan pendapatan Negara yang cukup tinggi. Penerimaan  pada  sektor  ini  menjadi  penyumbang  terbesar  dari  penerimaan  dan  pembelanjaan  Negara.  Pajak ditempatkan  sebagai  salah  satu  kewajiban  bagi  masyrakat  untuk  ikut  berpartisipasi  dalam  rangka  membantu pelaksanaan  tugas  bernegara  yang  ditangani  oleh  pemerintah.  Usaha-usaha  untuk  meningkatkan  atau mengoptimalkan  penerimaan  sektor  ini  dilakukan  melalui  usaha  intensifikasi  dan  ekstensifikasi  penerimaan pajak (Ariawan & Setiawan, 2017). Setiap wajib pajak diwajibkan untuk membayar iuran pajak kepada Negara, tetapi  bagi  perusahaan  pajak  merupakan  beban  karena  dapat  mengurangi  laba  bersih  perusahaan,  terlebih  lagi tidak mendapatkan imbalan langsung ketika membayar pajak. Oleh karena itu, hampir sebagian besar perusahaan tidak  ada  yang  sukarela  membayar  pajak.  Perusahaan  membayar  pajak  karena  sifatnya  memaksa,  apabila perusahaan tidak membayar pajak akan terkena sanksi dan denda yang dapat merugikan perusahaan. Fenomena itulah  yang  menyebabkan  banyak  perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak (tax  avoidance )  agar  perusahaan tetap membayar pajak yang akan dibayarkan. Penghindaran pajak ini dapat dikatakan fenomena yang rumit dan unik karena disatu sisi undang-undang  memperbolehkan perpajakan tetapi disisi  lain tidak diinginkan pembuat undang-undang perpajakan. Penghindaran pajak merupakan sesuatu  yang dilematis  bagi pemerintah, disatu sisi diperbolehkan sepanjang masih dalam kerangka perpajakan dan disatu sisi praktik ini merupakan hal yang dapat mengurangi penerimaan.
Penghindaran pajak ( tax avoidance ) adalah salah satu cara untuk menghindari pajak secara legal yang tidak  melanggar  peraturan  perpajakan. Tax  avoidance yang  dilakukan  ini  dikatakan  tidak  bertentangan  dengan peraturan perundang-undangan perpajakan karena dianggap praktik yang berhubungan dengan tax avoidance ini lebih memanfaatkan celah ( loopholes ) yang terdapat dalam peraturan perpajakan untuk menghindari pembayaran pajak  yang  jumlahnya  lebih  besar  (Ayuningtyas  &  Sujana,  2018). Tax  avoidance merupakan  upaya  untuk mengurangi hutang pajak yang bersifat legal dan aman bagi wajib pajak, tetapi tindakan ini dapat menimbulkan resiko  bagi  perusahaan  antara  lain  sanksi,  denda  dan  buruknya  reputasi  perusahaan  dimata  publik.  Akibat  dari penghindaran pajak ( tax avoidance ) ini menimbulkan kurangnya pemasukan yang diterima oleh Negara dan hal ini  akan  memberikan  dampak  secara  nasional  yang  akan  menghambat  pertumbuhan  Negara  yang  diakibatkan berkurangnya pemasukan negara dari sektor pajak.
Ada dua motif perusahaan melakukan praktek penghindaran pajak ini adalah sebagai berikut: Pertama, upaya  memperbesar  keuntungan  yang  diharapkan  oleh  pemegang  saham,  dan  pelaksanaannya  dilakukan  oleh manajer.  Praktek  penghindaran  pajak  membuka  peluang  bagi  manajer  untuk  bersikap  opurtunis  untuk  tujuan keuangan jangka pendek yang kemungkinan akan merugikan pemegang saham dalam jangka panjang. Corporate governance berperan penting dalam mengendalikan akibat dari permasalahan agensi dalam praktik penghindaran pajak. Penghindaran pajak ( tax avoidance )  salah  satunya dapat diminimalisir  melalui kepemilikan  institusional dan dewan komisaris  independen, (Yuniarti, Sherly  & Sari 2020). Nilai perusahaan  merupakan  suatu indikator keberhasilan  kinerja  suatu  perusahaan  dalam  mencapai  penghargaan  dari  lingkungan  bisnis  yang  bertujuan menciptakan  kekayaan  bagi  perusahaan  atau  memaksimumkan  laba,  agar  tujuan  perusahaan  tercapai memerlukan  pengendalian  manajemen,  salah  satu  cara  yaitu  melakukan  penghindaran  pajak  (Soerzawa, Yusmaniarti,  Suhendra  2018).  Maka  dari  itu  jika  perusahaan  memiliki  mekanisme good  corporate  governance yang  terstruktur  dengan  baik  maka  akan  berbanding  lurus  dengan  kepatuhan  dalam  memenuhi  kewajiban perpajakannya dan jika suatu perusahaan memiliki mekanisme good corporate governance yang buruk di suatu perusahaan akan cenderung melakukan praktek penghindaran pajak ( tax avoidance ) Kedua, tindak penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan tidak bisa lepas dari adanya Theory of  Planned  Behavior, teori  ini  menjelaskan  tentang  kecenderungan  penghindaran  pajak  oleh  perusahaan  yang sebelumnya  telah  direncanakan  secara  sengaja.  Ajzen  (1991)  menjelaskan  bahwa  perilaku  individu  melakukan tindakan tidak patuh terhadap ketentuan perpajakan karena dipengaruhi oleh niat untuk berperilaku tidak patuh. Terkait dengan penghindaran pajak pernah terjadi  di Indonesia  melibatkan salah satu perusahaan tambang  batu bara  milik  Bakrie  Grup  yaitu  PT  Kaltim  Coal  (KPC),  PT  Bumi  Resoursces  Tbk,  dan  PT  Arutmin  pada  tahun 2007. Indonesia  Corruption  Watch (ICW)  menduga  bahwa  praktik  penggelapan  pajak  yang  dilakukan  ketiga perusahaan menyebabkan selisih pajak lebih rendah senilai US $477 juta. Adapun selisih royalty atas batu bara (BPHB)  yang  mencapai  US  $143  juta  sehingga  diakumulasikan  ada  senilai  US  $1,680  miliar  kerugian  yang ditanggung  pemerintah  (Mei,  2010)  (Ervina  &  Wulandari,  2019).  Fenomena  penghindaran  pajak  di  Indonesia, pada  tahun  2016  terdapat  2000  perusahaan  Penanaman  Modal  Asing  (PMA)  yang  terindikasi  menggunakan
e-ISSN: 2685-5607
modus special purpose vehicle (SPV) untuk menghindari pajak. Direktur Jenderal Pajak Ken Dwijugiasteadi saat Konferensi Pers Pelantikan Pemeriksa Pajak mengungkapkan bahwa PMA yang dilaporkan terdiri dari beberapa jenis sektor usaha antara lain sektor kimia dan perdagangan yang tidak membayar Pajak Penghasilan (PPh) pasal 25-29 selama 10 tahun karena alasan merugi ( www.pemeriksaanpajak.com ). Pada era globalisasi ini, banyak perusahaan yang menerapkan praktik good corporate governance untuk meminimalisasi resiko bisnis yang terjadi. Good corporate governance merupakan tata kelola perusahaan yang menjelaskan  hubungan  antara  berbagai  partisipan  perusahaan  yang  menentukan  arah  kinerja  perusahaan. Banyaknya perusahaan yang melakukan penghindaran pajak membuktikan bahwa corporate governance belum sepenuhnya  dilakukan  oleh  perusahaan-perusahaan  publik  di  Indonesia. Good  corporate  governance menunjukkan  perbedaan  kepentingan  antara  manajer  dan  pemilik  suatu  perusahaan  yang  berkaitan  dengan keadaan  baik  buruknya  tata  kelola  suatu  perusahaan  dengan  tindakan  pengambilan  keputusan  perpajakannya. Good corporate governance adalah mekanisme yang digunakan pemegang saham dan kreditor perusahaan untuk mengendalikan  tindakan  manajer.  Mekanisme  tersebut  dapat  berupa  mekanisme  internal  yaitu  struktur kepemilikan,  struktur  dewan  komisaris,  dewan  komisaris  independen,  kompensasi  eksekutif,  struktur  bisnis multidivisi, dan mekanisme eksternal yaitu pengendalian oleh pasar, kepemilikan institusional, dan pelaksanaan audit  oleh  auditor  eksternal  (Ariawan  &  Setiawan,  2017)  Peran corporate  governance sebagai  mekanisme struktur  dan  sistem  dalam  mendorong  manajemen  terhadap  pembayaran  pajak  dianggap  sangat  diperlukan. Perusahaan yang telah menerapkan corporate governance diharapkan mempunyai kinerja yang baik dan efisien. Dengan  diterapkannya corporate  governance dapat  memberikan  perlindungan  efektif  bagi  para  stakeholder. Selain  itu  juga  penerapan corporate  governance juga  bertujuan  untuk  meminimumkan  masalah  keagenan (Diantari & Ulupui, 2016).
Pada Penelitian ini lebih menekankan pada dua proksi yang terdapat pada good corporate governance yang  diklasifikasikan  pada  mekanisme  internal  (dewan  komisaris  independen)  dan  mekanisme  eksternal (kepemilikan institusional) serta Profitabilitas . Ada beberapa alat ukur untuk mengetahui tingkat penghindaran pajak  salah satunya dengan Cash ETR ( Cash Effective Tax Rate ) perusahaan  yaitu kas  yang dikeluarkan untuk biaya pajak dibagi dengan  laba  sebelum pajak (Yuniarti, Sherly, &  Sari 2020). Selain  mengurangi  biaya pajak manajemen  juga  dapat  melakukan  manajemen  keuangan  dengan  melakukan  kebijakan  hutang  atau  struktur modal ( leverage ) untuk meningkatkan nilai perusahaan dimasa mendatang.(Yusmaniarti & Oktaria, 2019) Dewan  Komisaris  Independen  merupakan  seorang  yang  tidak  terafiliasi  dalam  segala  hal  dengan pemegang  saham  pengendali,  direksi  atau  dewan  komisaris  serta  tidak  menjabat  sebagai  direktur  pada  suatu perusahaan  yang  terkait  dengan  pemilik  perusahaan.  Jumlah  komisaris  independen  sekurang-kurangnya  tiga puluh  persen  (30%)  dari  seluruh  anggota  komisaris  independen  yang  diatur  dalam  peraturan  BAPEPAM  No: KEP  –  315/BEJ/06  –  2000  (Ariawan  &  Setiawan,  2017).  Keberadaan  komisaris  independen  dalam  suatu perusahaan  dapat  memiliki  dampak  positif  pada  kinerja  perusahaan  dari  nilai  perusahaan.  Selain  itu  komisaris indepeden  juga  memiliki  tanggung  jawab  kepada  pemegang  saham,  sehingga  komisaris  independen  akan memperjuangkan  ketaatan  pajak  perusahaan  dan  dapat  mencegah  praktik tax  avoidance .  Penelitian  terdahulu Komisaris  independen  dinyatakan  berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance pada  penelitian  Ariawan  & Setiawan  (2017),  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fitria  (2018)  menyatakan  bahwa  proporsi  Dewan  Komisaris Independen  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance, Tetapi  penelitian  ini  berbanding  terbalik  dengan penelitian Yuniarti, Sherly & Sari (2020),  Ervina &  Wulandari (2019)  yang dinyatakan  berpengaruh signifikan (positif) terhadap tax avoidance . Dan didukung dengan Penelitian yang dilakukan dilakukan di luar negeri oleh Armstrong  et  al  (2015)  mengindikasikan  bahwa  corporate  governance  dengan  proksi  dewan  komisaris independen memilki hubungan yang positif dan signifikan terhadap penghindaran pajak.
Kepemilikan  Institusional  memperlihatkan  adanya  kepemilikan  yang  bersifat  komperatif.  Adanya kepemilikan institusional dalam suatu perusahaan akan mendorong peningkatan pengawasan agar lebih optimal terhadap  kinerja  manajemen,  karena  kepemilikan  saham  mewakili  suatu  sumber  kekuasaan  saham  yang  dapat digunakan untuk mendukung atau sebaliknya terhadap manajemen (Diantari & Ulupui, 2016) . Semakin banyak nilai  investasi  yang  diberikan  kedalam  sebuah  organisasi,  maka  akan  membuat  sistem  monitoring  dalam organisasi lebih tinggi. Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Ariawan & Setiawan (2017) menyatakan bahwa kepemilikan  institusional  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance ,  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian, Husna  &  Fajriana  (2018),  Armstrong  et  al  (2015)  dan  Yuniarti  et  al  (2020)  yang  menyatakan  bahwa kepemilikan  istitusional  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance .  Namun  penelitian  dari  Diantari  &
PENGARUH KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL, DEWAN KOMISARIS INDEPENDEN DAN PROFITABILITAS TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (Yusmaniarti, Adelia Oktapriani, Furqonti Ranidiah, Hesti Setiorini, Marini)
Ulupui (2016) dan Fitria (2018) yang menyatakan bahwa kepemilikan institusional tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance .
Profitabilitas  terdiri  dari  beberapa  rasio,  salah  satunya  adalah Return  On  Assets (ROA).  ROA  adalah suatu indikator yang mencerminkan perfoma keuangan perusahaan, semakin tingginya nilai ROA yang mampu diraih oleh perusahaan maka perfoma keuangan tersebut dapat dikategorikan baik. ROA dilihat dari laba bersih perusahaan dan pengenaan Pajak Penghasilan (PPh) untuk wajib pajak badan (Ervina & Wulandari, 2019). ROA adalah  rasio  keuntungan  bersih  pajak  yang  juga  berarti  suatu  ukuran  untuk  menilai  seberapa  besar  tingkat pengembalian dari asset yang dimiliki perusahaan. Semakin tinggi profitabilitas perusahaan akan semakin tinggi pula laba bersih perusahaan yang dihasilkan. Profit yang tinggi akan mempengaruhi perusahaan melakukan tax avoidance, karena  jika  laba  yang  diperoleh  perusahaan  meningkat,  maka  jumlah  pajak  penghasilan  juga meningkat.  Perusahaan  dengan  laba  yang  tinggi  akan  mempengaruhi  perusahaan  melakukan tax  avoidance (Ayuningtyas & Sujana, 2018). Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Husna & Fajriana (2018) menyatakan bahwa  profitabilitas  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance .  Penelitian  ini  berbanding  terbalik  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ariawan  &  Setiawan  (2017)  menyatakan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh negatif terhadap tax avoidance dan penelitian ini didukung oleh penelitian Ayuningtyas & Sujana (2018). Adanya perbedaan dan kesenjangan hasil penelitian dari peneliti-peneliti terdahulu ( research gap ) yang tidak  konsisten  (berbeda),  maka  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  kembali  tentang  pengaruh kepemilikan  institusional, dewan komisaris  independen, dan profitabilitas pada perusahaan pertambangan  yang terdaftar di bursa efek Indonesia. Periode tahun yang digunakan yaitu tiga tahun pengamatan (2017-2019).
Berdasarkan latar belakang masalah dan untuk menjawab permasalahan yang telah dirumuskan di atas, penelitian  ini  bertujuan:  (1)  Untuk  menganalisis  pengaruh  penerapan Good  Corporate  Governance (dengan variabel dewan komisaris independen dan kepemilikan institusional) Terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Pertambangan  di  Bursa  Efek  Indonesia  (periode  2017-2019).  (2)  Untuk  menganalisis  Pengaruh  Profitabilitas Terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  Pertambangan  di  Bursa  efek  Indonesia  (periode  2017-2019).  (3) Untuk  menganalisis  pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Dewan  Komisaris  Independen  dan  Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance (penghindaran pajak) pada Perusahaan Tambang kedepannya.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Agency theory
Agency theory atau teori agensi adalah teori  yang  mendeskripsikan  hubungan antara pihak prinsipal  yaitu para pemegang  saham  dengan  pihak  agen  yaitu  manajemen  dalam  perusahaan  sehingga  terdapat  pemisahan kepemilikan.  Jensen  &  Meckling  (1976)  dalam  Yuniarti  et  al  (2020)  mengemukakan  definisi agency  theory adalah  sebagai  berikut:  “ Hubungan  keagenan  muncul  pada  saat  satu  atau  lebih  pemilik  perusahaan mempekerjakan manajer perusahaan yang bertujuan untuk memberikan jasa dan memberikan kekuasaan kepada agen tersebut untuk membuat suatu keputusan atas nama principal tersebut ”. Dalam kegiatan usahanya pemilik perusahaan  memberikan  wewenang  atau  tanggung  jawab  kepada  pihak  manajemen  perusahaan  dalam  rangka pengambilan  keputusan  diharapkan  dapat  memaksimalkan  sumber  daya  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  dengan tujuan  untuk  mensejahterahkan  pemilik  perusahaan  baik  dalam  rentang  waktu  jangka  pendek  maupun  jangka panjang.
Manajer  perusahaan  merupakan  pengelola  dari  suatu  perusahaan  yang  lebih  mengetahui  tentang informasi  internal  bahkan prospek perusahaan tersebut pada  masa  yang akan datang  jika dibandingkan dengan pemilik perusahaan. Implikasi teori keagenan terhadap penelitian ini dapat menjelaskan bahwa manajemen tidak bisa  terlepas  dari  tindakan  penghindaran  pajak.  Manajemen  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak  karena ingin  memaksimalkan  laba  perusahaan  untuk  mengimbangi  keinginan  dari  pemilik  perusahaan  yaitu menghasilkan laba yang sebesar – besarnya. Selain itu agar kinerja manajemen dapat dinilai baik dan meningkat dari tahun ke tahun.

## Theory of Planned Behavior
Tindak  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  tidak  bisa  lepas  dari  adanya Theory  of  Planned Behavior, teori  ini  menjelaskan  tentang  kecenderungan  penghindaran  pajak  oleh  perusahaan  yang  sebelumnya telah direncanakan secara sengaja. (Ajzen, 1991) menjelaskan bahwa perilaku individu melakukan tindakan tidak patuh  terhadap  ketentuan  perpajakan  karena  dipengaruhi  oleh  niat  untuk  berperilaku  tidak  patuh.  Sebelum individu  melakukan hal tersebut, individu akan memiliki keyakinan mengenai hasil  yang akan
Kepemilikan Institusional DEWAN KOMISARIS INDEPENDEN  (X1) H1 (-) H2 (-) KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL  (X2) H2 (-)
PROFITABILITAS (X3)
( TAX AVOIDANCE )
(Y)
diperoleh  atas  perilaku  yang  telah  diperbuatnya.  Kemudian  mereka  akan  memutuskan  bahwa  akan melakukannya  atau  tidak  melakukannya.  Hal  tersebut  berkaitan  dengan  kesadaran  wajib  pajak,  karena keyakinan  mengenai  pentingnya  membayar  pajak  untuk  membantu  menyelenggarakan  pembangunan  Negara. Menurut Tryana  A  M Tiraada (2013)  munculnya  niat untuk berperilaku ditentukan oleh tiga  faktor,  yaitu :  (1) Behavioral Beliefs . (2) Normative Beliefs . (3) Control Beliefs.
Variabel Independen
Variabel Dependen

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Dari  gambar  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  variabel  dewan  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance ,  variabel  kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance dan  variabel profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Variabel Dependen
Variabel  Dependen  adalah  Variabel  Dependen  merupakan  variabel  yang  terikat  dan  variabel  yang  dipengaruhi oleh  variabel  lainnya.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah tax  avoidance . Tax  avoidance merupakan usaha pengurangan bahkan meniadakan hutang pajak yang harus dibayar perusahaan dengan cara legal atau tidak melanggar  undang-undang  yang  ada  dengan  memanfaatkan  kelemahan  peraturan  perpajakan  di  suatu  Negara. Variabel  ini diukur dengan  model estimasi Cash  ETR ( Cash Effective Tax Rate ) atau Tarif Pajak  Efektif  yang diharapkan  mampu  mengetahui  dan  menggambarkan  aktivitas  penghindaran  pajak  dalam  perusahaan  yang dilakukan  manajemen  perusahaan.  Tarif  Pajak  Efektif  dihitung  dengan  menggunakan  cara  membagi  total  beban pajak  perusahaan  dengan  laba  sebelum  pajak  penghasilan  Yuniarti,  Sherly  &  Sari  (2020).  Yang  dirumuskan sebagai berikut:
𝐶𝑎𝑠ℎ 𝐸𝑇𝑅 = 𝐶𝑢𝑟𝑟e𝑛 𝑇𝑎x 𝑃𝑎i𝑑
𝑃𝑟e−𝑇𝑎x 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚e (1) Keterangan : CETR = Cash Effective Tax Rate Curren Tax Paid  = Beban pajak
Pre-Tax Income
= Laba sebelum pajak
Tarif  Pajak  Efektif  digunakan  sebagai  pengukuran  karena  dianggap  dapat  merefleksikan  perbedaan tetap antara perbedaan laba buku dan laba fiskal. Semakin besar Cash ETR ini mengindikasikan semakin rendah tingkat penghindaran pajak perusahaan.

## Variabel Independen
Variabel  independen  merupakan  variabel  yang diprokyesikan  mempengaruhi  variabel  lain (variabel dependen). Dalam penelitian ini penulis menggunakan beberapa variabel independen antara lain sebagai berikut :

## 1. Dewan Komisaris independen
Komisaris  independen  didefinisikan  sebagai  seorang  yang  tidak  terafiliasi  dalam  segala  hal  dengan  pemegang saham pengendali (Saputra, Rifa, & Rahmawati, 2015). Komisaris independen adalah anggota dewan komisaris yang berasal dari luar perusahaan. Proporsi dewan komisaris independen diukur menggunakan persentase jumlah dewan  komisaris  independen  terhadap  jumlah  total  komisaris  yang  ada  dalam  jajaran  dewan  komisaris perusahaan (Yuniarti, Sherly & Sari, 2020). Dewan Komisaris Independen diukur dengan rumus sebagai berikut :
Proporsi Dewan Komisaris = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚i𝑠𝑎𝑟i𝑠 𝐼𝑛𝑑e𝑝e𝑛𝑑e𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐾𝑜𝑚i𝑠𝑎𝑟i𝑠 (2) Keterangan : Proporsi Dewan Komisaris = Proporsi Dewan Komisaris Independen Jumlah Komisaris Independen = Total Komisaris Independen Total Komisaris = Total Dewan Komisaris Perusahaan

## 2. Kepemilikan Institusional
Menurut Elsiana Ruddian (2017) kepemilikan institusional sebagai pengawas yang berasal dari luar perusahaan memegang  peranan  penting  dalam  memonitoring  manajemen  karena  dengan  adanya  kepemilikan  oleh institusional  akan  mendorong  peningkatan  pengawasan  yang  lebih  optimal.  Indikator  yang  digunakan  dalam mengukur  suatu  kepemilikan  institusional  adalah  dengan  persentase  jumlah  saham  yang  dimiliki  oleh  pihak institusi  dari  seluruh  jumlah  modal  saham  yang  beredar  (Yuniarti,  Sherly  &  Sari,  (2020).  Kepemilikan institusional dapat diukur dengan rumus :
Kepemilikan Institusional = 𝐾e𝑝e𝑚i𝑙ik𝑎𝑛 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 i𝑛𝑠𝑡i𝑡𝑢𝑠i𝑜𝑎𝑙
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑏e𝑟e𝑑𝑎𝑟 (3) Keterangan : Kepemilikan Institusional = Kepemilikan saham dalam perusahaan
Kepemilikan Saham Institusional  = Saham yang dimiliki oleh institusi
Total Saham Beredar = Jumlah modal saham yang beredar

## 3. Profitabilitas
Profitabilitas adalah kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba diukur dengan menggunakan rasio ROA (Ariawan & Setiawan, 2017). ROA adalah perbandingan antara laba bersih dengan total aset pada akhir periode, yang  digunakan  sebagai  indikator  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba,  ROA  menggambarkan kemampuan manajemen untuk memperoleh keuntungan (laba). Semakin tinggi keuntungan perusahaan sehingga semakin baik pengelolaan aktiva perusahaan. Dapat diukur dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
ROA = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑅𝑢𝑔i 𝐵e𝑟𝑠iℎ 𝑆e𝑡e𝑙𝑎ℎ 𝑃𝑎j𝑎k × 100 %
(4) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠e𝑡 Keterangan : ROA = Return On Asset
Laba Rugi Bersih Setelah Pajak = Laba rugi/bersih setelah pajak perusahaan
Total Aset
= Jumlah seluruh aset perusahaan

## METODE PENELITIAN Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian  dilaksanakan  pada  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2021  melalui  website  BEI  ( www.idx.co.id ).  Agar penelitian  ini  sesuai  dengan  apa  yang  diharapkan,  maka  peneliti  membatasi  ruang  lingkup  penelitian,  yaitu penelitian  dilakukan  pada  laporan  keuangan  perusahaan  Pertambangan  periode  2017-2019.  Waktu  penelitian dilakukan semenjak di keluarkannya surat dari pihak institusi selama tahun 2021.

## Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  yang  dilakukan  adalah  penelitian  kuantitatif.  Menurut  (Sugiyono,  2013),  penelitian  kuantitatif adalah  metode  ilmiah/ scientific karena  telah  memenuhi  kaedah-kaedah  ilmiah  yaitu,  konkrit/empiris,  obyektif, terukur, rasional dan sistematis. Metode ini  disebut kuantitatif karena data penelitian  berupa angka-  angka dan analisis  menggunakan  statistik.  Sedangkan  objek  penelitian  ini  yaitu,  data  sekunder  yang  diperoleh  dari perusahaan  baik  melalui  situs,  social  media,  koran,  catatan  atau  laporan  yang  artinya  diperoleh  secara  tidak langsung  atau  melalui  perantara.  Data  sekunder  dalam  penelitian  ini  berupa  laporan  keuangan  perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada kurun waktu 2017-2019 dan telah dipublikasikan. Data diperoleh dari Bursa Efek Indonesia melalui website BEI ( www.idx.co.id ).

## Populasi dan Sampel
Populasi  ( population) mengacu  pada  keseluruhan  kelompok  orang,  kejadian,  atau  hal-hal  menarik  yang  ingin peneliti  investigasi.  Populasi  adalah  kelompok  orang,  kejadian,  atau  hal-hal  menarik  di  mana  peniliti  ingin membuat  opini  (berdasarkan  statistik  sampel)  (Sekaran,  2011).  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh Perusahaan  sektor  Pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2017-2019  sebanyak  48 perusahaan.
Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi  (Sekaran,  2011). Adapun sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan pertambangan yang menyajikan laporan keuangan tahunan periode 2017-2019. Dalam pemilihan sampel di penelitian ini menggunakan metode purposive  sampling dengan  cara  menentukan  kriteria-kriteria  tertentu  yang  harus  dipenuhi  oleh perusahaan  untuk  menjadi  sampel.  Adapun  kriteria  tersebut  adalah  sebagai  berikut  :  (1).  Perusahaan  adalah perusahaan sektor pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017-2019. (2). Perusahaan pertambangan  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  tahunan  dengan  pelaporan  keuangan  diterbitkan  per  31 Desember,  selama  tahun  2017  sampai  dengan  tahun  2019.  (3).  Tidak  mengalami  kerugian  pada  2017-2019, karena  perusahaan  yang  mengalami  kerugian  tidak  melakukan  penghindaran  pajak.  (4).  Perusahaan pertambangan  yang  memiliki  semua  data  yang  diperlukan  untuk  variabel-variabel penelitian.
Berdasarkan  kriteria-kriteria  tersebut  maka  perusahaan  yang  digunakan  adalah  Perusahaan  Sektor Pertambangan  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2017-2019  yang  berjumlah 18 perusahaan sebagai sampel yang dapat digunakan.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data pada penelitian ini dilakukan dengan metode dokumentasi dan studi pustaka. Metode dokumentasi  yaitu  metode  pengumpulan  data  yang  dilakukan  dengan  cara  mencatat  dan  mengumpulkan informasi dari beberapa sumber yang tersedia dan data yang dipublikasi untuk melengkapi data yang diperlukan selama  proses  penelitian.  Metode  dokumentasi  dilakukan  dengan  dengan  mengumpulkan  sumber-sumber  data sekunder seperti laporan keuangan ( financial report ) dan laporan tahunan ( annual report ) pada perusahaan yang menjadi  sampel  penelitian  melalui  situs  BEI  yaitu www.idx.co.id .  Studi  pustaka  dilakukan  dengan mengumpulkan  dan  mengolah  data  dari  literature  seperti  buku,  artikel,  jurnal  maupun  mdia  cetak  lain  yang berkaitan  dengan  tema  penelitian.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  berupa  data  laporan  keuangan perusahaan  yang  telah  melaporkan  laporan  keuangan  dari  periode  tahun  2017-2019  di  Bursa  Efek  Indonesia, yang memenuhi kriteria-kriteria tertentu.

## Teknik Analisis Data Statistik Deskritif
Dimana uji statistik deskriptif pada penelitian ini digunakan untuk mengetahui secara detail penelitian atas data- data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini,  baik  jumlah  data,  rata-rata,  nilai  terbesar  dan  terkecil.  Analisis deskriptif  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  gambaran  atau  deskripsi  mengenai  data  dari  variabel-variabel  yang akan diteliti.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji  normalitas  data  dilakukan  dengan  memiliki  tujuan  untuk  menguji  apakah  di  dalam  model  regresi,  variabel pengganggu  atau  residual  memiliki  distribusi  normal  (Ghozali,  2013).  Model  regresi  dapat  dikatakan  baik apabila  model  regresi  yang  memiliki  nilai  residual  yang  mengikuti  berdistribusi  normal.  Uji  normalitas  dapat dilakukan  dengan  menggunakan  aplikasi  SPSS  21  dan  menggunakan  alat  uji One  Sample  Kolomogorov- Smirnov . Pedoman yang digunakan dalam pengambilan keputusan adalah sebagai berikut: (1) Jika nilai Asymp . Sig (2 - tailed ) lebih besar daripada 0,05 maka data terdistribusi secara normal. (2) Jika nilai Asymp . Sig ( 2-tailed ) lebih kecil daripada 0,05 maka data tidak terdistribusi secara normal.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi digunakan untuk mengetahui apakah terjadi korelasi antara residual (anggota) pada serangkaian observasi  tertentu  dalam  suatu  periode  tertentu.  Penelitian  ini  menggunakan  alat  uji  autokorelasi  yaitu  uji Durbin-Watson (Uji DW). Model  yang  beas autokorelasi  adalah  model  yang  nilai  dW-nya  lebih  besar dari dU dan  nilai  dW-nya  lebih  kecil  dari  4-dU  dengan  kata  lain  dU  <  dW  <4-dU  (Ghozali,  2013).  Pengambilan keputusan ada atau tidaknya autokorelasi pada suatu model diperlihatkan pada Tabel berikut:
Tabel 1. Kriteria Autokorelasi Durbin-Watson
Hipotesis Nol Keputusan Jika Tidak ada autokorelasi positif Tolak 0<d<d1 Tidak ada autokorelasi positif Tidak ada keputusan d1≤d≤du Tidak ada autokorelasi negatif Tolak 4-d1≤d≤4 Tidak ada autokorelasi negatif Tidak ada keputusan 4-du≤d≤4-d1 Tidak ada autokorelasi positif atau negatif Tidak ditolak du<d<4-du
Sumber : (Ghozali, 2013)

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah model regresi mempunyai korelasi anatara variabel bebas (independen) (Ghozali, 2013). Model regresi  yang baik  seharusnya  antara variabel  bebas tidak terjadi korelasi. Untuk mendeteksi ada atau tidaknya multikolonieritas dalam model regresi dapat dilihat  dari nilai tolerance atau variance inflation factor (VIF) dengan kriteria  sebagai  berikut:  (1) Jika  nilai tolerance > 1 dan  nilai VIF  yang dihasilkan  diantara  1-10  maka  terjadi  masalah  multikolonieritas.  Hal  ini  berarti  model  regresi  dapat  dikatakan tidak  baik. (2) Jika  nilai tolerance < 1 dan  nilai  VIF  yang dihasilkan diantara 1-10 maka tidak  terjadi  masalah multikolonieritas. Hal ini berarti model regresi dapat dikatakan baik.

## Uji Heteroskedasitas
Uji  heteroskedastisitas digunakan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan  varian dari residual satu pengamatan ke pengamatan lainnya (Ghozali, 2013). Jika varian dan residual dari satu pengamatan ke  pengamatan  yang  lain  tetap,  maka  disebut  homoskedasitisitas,  sedangkan  jika  berbeda  maka  disebut heteroskedasitisitas  dapat  dilakukan  dengan  uji Glejser yang  dapat  dilakukan  dengan  meregres  nilai  absolut residual (AbsUt) terhadap variabel independen   (Ghozali, 2013) dengan persamaan regresi sebagai berikut :
Ut = α + βXt + vt
Pedoman  yang  digunakan  dalam  pengambilan  kesimpulan  adalah  1.)  Jika  nilai  koefisien  korelasi  >0,05  maka model  regresi  tidak  terdapat  heterokedastisitas;  2.)  Jika  nilai  koefisien  korelasi  <0,05  maka  model  regresi terdapat heteroskedastisitas.

## Analisis Regresi
Teknik analisis data dalam penelitian ini menggunakan teknik analisis regresi berganda untuk menguji hipotesis. Secara  umum  analisis  ini  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  dua  atau  lebih  variabel  independen  terhadap variabel  dependen  dengan  skala  pengukuran  interval  atau  rasio  dalam  suatu  persamaan  linier  (Ghozali,  2013). Analisis  regresi  berganda  adalah  alat  analisis  peramalan  nilai  pengaruh  dari  dua  variabel  bebas  atau  lebih terhadap variabel terikat untuk membuktikan ada atau tidaknya hubungan fungsi atau kausal antara dua variabel bebas  atau  lebih  dengan  satu  variabel  terikat  (Ghozali,  2013).  Penelitian  ini  dihitung  dengan  menggunakan model  regresi  linear  berganda  sebagai  berikut.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  yaitu tax  avoidance (penghindaran pajak) , dan  variabael  independen adalah kepemilikan  institusional, dewan komisaris  independen dan profitabilitas. Penelitian ini dihitung dengan menggunakan model regresi linear berganda sebagai berikut:
Y  = α  + β 1 X 1 +  β 2 X 2 + β 3 X 3 + ε

## Uji Hipotesis Uji Signifikan Simutan (Uji F)
Uji statistik F digunakan untuk mengetahui pengaruh semua variabel independen yang dimasukkan dalam model regresi  secara  bersama-sama  (simultan)  terhadap  variabel  dependen.  Uji  F  dilakukan  dengan  membandingkan antara  nilai  F-tabel  dengan  F-hitung  hasil  run  regresi  yang  dilakukan.  Jika  nilai  F-tabel  <  F-  hitung  maka  Ho ditolak,  artinya  variabel  independen  secara  bersama-sama  mempengaruhi  variabel  dependen.  Apabila  nilai probabilitas  signifikansi  pada  model  penelitian  <  0,05  maka  variabel  independen  secara  bersama-  sama mempengaruhi variabel dependen secara signifikan (Ghozali, 2013).

## Uji Signifikan Parsial (Uji T)
Uji  statistik  T  digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh  satu  variabel  independen  secara  individual  terhadap variabel dependen. Uji T dilakukan dengan membandingkan antara nilai t-tabel dengan t-hitung. Jika t- tabel < t- hitung  maka  Ho  ditolak,  artinya  variabel  independen  secara  individual  mempengaruhi  variabel  dependen.  Dan apabila  nilai  probabilitas  signifikansi  p-value  <  0,05  maka  suatu  variabel  independen  mempengaruhi  variabel dependen secara signifikan (Ghozali, 2013).

## Koefisien Determinasi
Menurut  Nurhasanah  (2016)  Koefisien  Determinasi  (R 2) pada  intinya  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan variabel bebas menjelaskan variabel terikat.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Populasi dan Sampel Penelitian
Berdasarkan teknik pengambilan sampel yaitu dengan menggunakan purposive sampling , sampel penelitian yang terpilih  yaitu  berjumlah  18  perusahaan  dengan  jumlah  observasi  sebanyak  54  observasi.  Sampel  yang  telah dipilih selanjutnya digunakan untuk analisis data dan pengujian  hipotesis. Distribusi  sampel  dapat  dilihat  pada tabel 2 sebagai berikut:

## Tabel 2. Distribusi sampel penelitian
Kriteria Jumlah Perusahaaan Perusahaan adalah perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017-2019. 48 Perusahaan  pertambangan  yang  tidak  menerbitkan  laporan  keuangan tahunan dengan pelaporan keuangan diterbitkan per 31 Desember, selama tahun 2017 sampai dengan tahun 2019. (2) Perusahaan yang mengalami kerugian pada 2017-2019, karena perusahaan yang mengalami kerugian tidak melakukan penghindaran pajak (8)
PENGARUH KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL, DEWAN KOMISARIS INDEPENDEN DAN PROFITABILITAS TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (Yusmaniarti, Adelia Oktapriani, Furqonti Ranidiah, Hesti Setiorini, Marini)
Perusahaan pertambangan  yang tidak  memiliki diperlukan untuk variabel-variabel penelitian semua  data  yang (20) Jumlah sampel penelitian 18 Total sampel penelitian 54 Sumber: Data Olahan

## Statistik Deskritif Variabel Penelitian
Statistik deskriptif dapat memberikan gambaran tentang suatu data yang dilihat dari nilai minimum, maksimum, rata-rata ( mean ) dan standar deviasi  yang dihasilkan dari variabel penelitian. Variabel-variabel  yang digunakan dalam  penelitian  ini  meliputi tax  avoidance, dewan  komisaris  independen,  kepemilikan  institusional  dan profitabilitas uji statistik deskriptif variabel-variabel tersebut dapat dilihat pada tabel.3 dibawah ini:

## Tabel 3. Statistik Deskriptif
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation CASH ETR 54 .0583 .7443 .317983 .1225378 DKI 54 .2500 .6667 .393415 .0906433 SAHAM INSTISUSIONAL 54 .1747 .9700 .605020 .2300576 ROA 54 .0041 .4556 .118715 .1071545 Valid N (listwise) 54

## Sumber: Data Olahan
Pada tabel 3 terlihat bahwa nilai rata-rata dari indikator tax avoidance yang diproksikan dengan cash effective tax rate adalah  sebesar 0.3179. Standar deviasi  yang dimiliki oleh  indikator cash effective tax rate adalah  sebesar 0.1225 jika dibandingkan dengan nilai rata-ratanya, maka nilai standar deviasi dari indikator tax avoidance yang diproksikan dengan cash effective tax rate lebih kecil dari pada nilai rata-ratanya hal tersebut menunjukan bahwa sebagian besar nilai dari indikator tax avoidance yang diproksikan dengan cash effective tax rate tidak bervariasi. Nilai maksimum dari indikator tax avoidance yang diproksikan dengan cash effective tax rate pada penelitian ini yaitu  sebesar  0.7443  yaitu  pada  PT.  Darma  Henwa  Tbk  hal  tersebut  menunjukan  bahwa  perusahaan  ini  yang paling  sedikit  melakukan  penghindaran  pajak  karena  semakin  besar  nilai  rasio cash  ETR yang  dihasilkan mengindikasikan  semakin  rendah  tingkat  penghindaran  pajak  perusahaan.  Nilai  minimum  dari  indikator  tax avoidance  yang  diproksikan  dengan  cash  effective  tax  rate  pada  penelitian  ini  yaitu  sebesar  0.0583  pada  PT. Darma Henwa Tbk hal tersebut menunjukan bahwa perusahaan ini yang paling banyak melakukan penghindaran pajak  karena  semakin  besar  nilai  rasio cash  ETR yang  dihasilkan  mengindikasikan  semakin  rendah tingkat penghindaran pajak perusahaan.
Pada  tabel  3  terlihat  bahwa  nilai  rata-rata  dari  indikator  dewan  komisaris  independen  adalah  sebesar 0.3934,  yang  artinya  rata-rata  perusahaan  yang  menjadi  sampel  pada  penelitian  ini  menempatkan  39,34%  dari keseluruahan  dewan  komisaris  merupakan  dewan  komisaris  independen  yang  tidak  memiliki  afiliasi  dengan perusahaan.  Standar  deviasi  yang  dimiliki  oleh  indikator  dewan  komisaris  independen  adalah  0.0906  jika dibandingkan  dengan  nilai  rata-ratanya  maka  nilai  standar  deviasi  dari  indikator  dewan  komisaris  independen lebih kecil dari pada nilai rata-ratanya hal tersebut menunjukan bahwa sebagian besar nilai dari indikator dewan komisaris  independen  tidak  bervariasi.  Nilai  maksimum  dari  indikator  dewan  komisaris  independen  pada penelitian  ini  yaitu  sebesar  0.6667,  ini  menunjukan  sebesar  66,67%  dari  jumlah  dewan  komisaris  merupakan dewan  komisaris  independen  yaitu  pada  PT.  Delta  Dunia  Makmur  Tbk  yang  menempatkan  4  orang  dewan komisaris  independen  dari  6  orang  jumlah  jajaran  dewan  komisaris  yang  ada  dan  PT  TBS  Energi  Utama  Tbk yang menempatkan 2 orang dewan komisaris independen dari 3 orang jumlah jajaran dewan komisaris yang ada. Nilai  minimum  dari  indikator  dewan  komisaris  independen  pada  penelitian  ini  yaitu  sebesar  0.2500,  ini menunjukan  hanya  sebesar  25%  dari  jumlah  dewan  komisaris  merupakan  dewan  komisaris  independen  yang terdapat  pada  PT.  Adaro  Energy  Tbk  yang  hanya  menempatkan  1  orang  dewan  komisaris  independen  dari  4 orang jumlah jajaran dewan komisaris yang ada.
e-ISSN: 2685-5607
Pada  tabel  3  terlihat  bahwa  nilai  rata-rata  dari  indikator  kepemilikan  institusi  adalah  0.6050  ini menunjukkan  bahwa  rata-rata  perusahaan  yang  menjadi  sampel  pada  penelitian  ini  memiliki  kepemilikan institusi  sebesar  60,50%  dari  semua  saham  yang  beredar.  Standar  deviasi  yang  dimiliki  oleh  indikator kepemilikan  institusi adalah 0.2300  jika dibandingkan dengan  nilai rata-ratanya  maka  nilai  standar deviasi dari indikator kepemilikan  institusi  lebih kecil dari pada nilai rata-ratanya  hal tersebut menunjukan  bahwa sebagian besar  nilai  dari  indikator  kepemilikan  institusi  tidak  bervariasi.  Nilai  maksimum  dari  indikator  kepemilikan institusi pada penelitian ini yaitu sebesar 0.9700 yang artinya 97% dari semua saham yang beredar dimiliki o leh institusi yaitu pada PT. Golden Energy Mines Tbk, yang mana jumlah saham yang beredar adalah 5.882.353.000 lembar saham. Sebanyak 3.941.166.500 lembar saham atau setara dengan 67% dari saham yang beredar dimiliki oleh  Golden  Energy  and  Resources  Limited  Singapore,  sebanyak  1.764.706.000  lebar  saham  atau  setara  30% dimiliki oleh GMR Coal Resources Pte. Ltd., Singapore dan sebanyak 10.000 lembar atau kurang dari 1%. Nilai minimum dari indikator kepemilikan institusi pada penelitian ini sebesar 0.1747 yang artinya hanya ada 17,47% dari semua saham beredar yang dimiliki oleh institusi yaitu pada PT. Kapuas Prima Coal Tbk, yang mana jumlah saham  yang  beredar  adalah  25.250.000.000  dan  sebanyak  4,411,795,945  atau  setara  dengan  17,47%  dimiliki oleh PT Sarana Inti Selaras.
Pada  tabel  3  terlihat  bahwa  nilai  rata-rata  dari  indikator  profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA adalah  0.1187  hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  rata-rata  perusahaan  yang  menjadi  sampel  pada  penelitian  ini menhasilkan  laba  11,87%  dari  total  aset  yang  dimilikinya.  Standar  deviasi  yang  dimiliki  oleh  indikator profitabilitas yang diproksikan dengan ROA adalah sebesar 0.1071, jika dibandingkan dengan nilai rata-ratanya maka nilai standar deviasi lebih kecil dari pada nilai rata-ratanya hal tersebut menunjukan bahwa sebagian besar nilai dari indikator profitabilitas yang diproksikan dengan ROA tidak bervariasi. Nilai maksimum dari indikator profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA  pada  penelitian  ini  yaitu  sebesar  0.4556  yang  artinya  perusahaan yang  memperoleh profitabilitas tertinggi dari aset  yang dimilikinya  yaitu pada PT. Bayan  Resources Tbk  yang memiliki  profit  sebesar  $524,309,273  atau  setara  dengan  45,56%  dari  aset  total  aset  $1,150,863,891  yang dimilikinya. Nilai minimum dari indikator profitabilitas yang diproksikan dengan ROA pada penelitian ini yaitu sebesar 0.0041 yang artinya perusahaan yang memperoleh profitabilitas terendah dari aset yang dimilikinya yaitu pada PT Resource  Alam Indonesia Tbk.  yang  memiliki profit sebesar $475,600 atau setara dengan 0,41% dari aset total aset $117,265,221 yang dimilikinya.

## Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  uji heteroskedastisitas, dan uji autokorelasi.

## Uji Normalitas
Tabel 4. Uji Normalitas: One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 54 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation .11320816 Most Extreme Differences Absolute .162 Positive .162 Negative -.085 Kolmogorov-Smirnov Z 1.188 Asymp. Sig. (2-tailed) .119
a. Test distribution is Normal.
Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  Tabel  4  diatas  diperoleh  nilai  Asymp.  Sig.  (2-  tailed)  sebesar  0,119.  Dikarenakan  nilai Asymp.  Sig.  (2-tailed)  adalah  0,119  lebih  besar  dari  tingkat  signifikan  0,05  maka  data  terdistribusi  normal. Dengan demikian Uji Normalitas ini menunjukkan bahwa asumsi normalitas terpenuhi.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 5. Uji Multikolenieritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) .324 .086 3.772 .000 DKI .189 .187 .139 1.008 .318 .892 1.121 SAHAM INSTISUSIONAL -.073 .073 -.137 -.995 .324 .899 1.112 ROA -.301 .164 -.263 -1.831 .073 .826 1.210

## a. Dependent Variable: CASH ETR
Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  tabel  5  dapat  dilihat  bahwa  tidak  terdapat  model  persamaan  yang  terkena  masalah multikolonieritas. Variabel DKI (Dewan  Komisaris Independen) memiliki nilai VIF sebesar 1,121 nilai tersebut diantara  1-10  dan  nilai tolerance sebesar  0,892  nilai  tersebut  <  1  ,  jadi  variabel  DKI  (Dewan  Komisaris Independen) terbebas dari masalah multikolinieritas, variabel Kepemiliikan  Institusi memiliki  nilai  VIF sebesar 1,112  nilai  tersebut  diantara  1-10  dan  nilai tolerance sebesar  0,899  nilai  tersebut  <  1  ,      jadi  Kepemiliikan Institusi terbebas dari masalah multikolinieritas. Variabel Profitabilitas yang di proksikan dengan ROA memiliki nilai  VIF  sebesar  1,210  nilai  tersebut  diantara  1-10  dan  nilai tolerance sebesar  0,826  nilai  tersebut  <  1  ,  jadi variabel profitabilitas yang di proksikan dengan ROA terbebas dari masalah multikolinieritas. Dengan demikian maka  tidak  terdapat  multikolinieritas  antar  variabel  bebas  dalam  model  regresi,  atau  dengan  kata  lain  ketiga variabel bebas tersebut saling independen.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 6. Uji Heteroskedastisitas
Coefficients a Model
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1(Constant) .208 .058 3.575 .001 DKI -.166 .127 -.182 -1.308 .197 SAHAM INSTISUSIONAL -.073 .050 -.204 -1.475 .147 ROA -.184 .111 -.238 -1.649 .105
a. Dependent Variable: abs_res
Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  tabel  6  hasil  regresi  antara  variabel  independen  dengan  absolut  residualnya  menunjukan bahwa  koefisien  dari  masing-masing  variabel  independen  nilai  koefisien  korelasi  taraf  signifikansi  >  0,05. Sehingga tidak terjadi masalah heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 7. Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .383 a .146 .095 .1165549 1.870
a. Predictors: (Constant), ROA, SAHAM INSTISUSIONAL, DKI
b. Dependent Variable: CASH ETR Sumber: Data Olahan
Hasil  uji  Durbin-Watson  menunjukan  nilai  1,870,  dU  adalah  sebesar  1,6800  dan  dL  sebesar  1.4464 (hasil  dU  dan  dL  dari  tabel  Durbin-Watson)  nilai  4-  dU  sebesar  2,320  dan  nilai  4-dL  sebesar  2,5536.  Dengan demikian.  dU≤  d  ≤  4-dU  dimana  ,  1,680  ≤  1,870  ≤  2,320.  Maka  dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  tidak terjadi autokorelasi.

## Uji Regresi Linier Berganda
Tabel 8. Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1(Constant) .324 .086 3.772 .000 DKI .189 .187 .139 1.008 .318 SAHAM INSTISUSIONAL -.073 .073 -.137 -.995 .324 ROA -.301 .164 -.263 -1.831 .073
a. Dependent Variable: CASH ETR
Sumber: Data Olahan
Dari output di atas diketahui  nilai konstanta dan  koefisien regresi sehingga dapat dibentuk persamaan regresi linier berganda sebagai berikut:

## Y = 0,324 + 0,189X1 - 0,073X2 – 0,301X3
Nilai  koefisien  konstanta  (α) sebesar  0,324 dengan  nilai  positif, tanda positif pada koefisien konstanta ini  menunjukan  bahwa  setiap  peningkatan  yang  terjadi  pada  variabel  independen  akan  mengakibatkan peningkatan pada variabel dependen begitu juga sebaliknya. Maka dapat diartikan bahwa. α = 0,324 Artinya jika variabel  Dewan  Komisaris  Indepen  (X1),  Kepemilikan  Institusional  (X2)  dan  profitabilitas  (X3),  bernilai konstan (bernilai 0)  maka variabel Tax Avoidance (Y) akan bertambah 0,324 satuan. Variabel dewan komisaris independen  (X1)  memiliki  koefisien  regresi  sebesar  0,189  nilai  koefisien  positif.  Hal  ini  menggabarkan  jika setiap kenaikan proporsi dewan komisaris independen sebesar 1 kali maka meningkatkan Tax Avoidance sebesar 0,189  dengan  asumsi  variabel  lain  tidak  berubah  atau  tetap.  Variabel  kepemilkan  institusional  (X2)  memiliki
PENGARUH KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL, DEWAN KOMISARIS INDEPENDEN DAN PROFITABILITAS TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (Yusmaniarti, Adelia Oktapriani, Furqonti Ranidiah, Hesti Setiorini, Marini)
koefisien regresi sebesar  -0,073 nilai koefisien negatif. Hal ini menggabarkan jika setiap kenaikan kepemilikan institusional  sebesar  1  kali  maka  terjadi  penuruanan Tax  Avoidance (Y)  sebesar  0,073  dengan  asumsi  variabel lain  tidak  berubah  atau  tetap.  Variabel  profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA  (X3)  memiliki  koefisien regresi  sebesar  -0,301  nilai  koefisien  negatif.  Hal  ini  menggabarkan  jika  setiap  kenaikan  sebesar  1  kali  maka menurunkan Tax Avoidance sebesar 0,301 dengan asumsi variabel lain tidak berubah atau tetap.

## Pengujian Hipotesis
Uji F (Uji Signifikansi Simultan) H0 :  Variabel  Dewan  Komisaris  Independen  (X1),  Kepemilikan  Institusional  (X2),  Profitabilitas  (X3)  tidak berpengaruh secara simultan terhadap Tax Avoidance (Y)
H1 :  Variabel  Dewan  Komisaris  Independen  (X1),  Kepemilikan  Institusional  (X2),  Profitabilitas  (X3) berpengaruh secara simultan terhadap Tax Avoidance (Y).
Tabel 9. Uji F (F-test)
ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1  Regression .117 3 .039 2.860 .046 a Residual .679 50 .014 Total .796 53
a. Predictors: (Constant), ROA, SAHAM INSTISUSIONAL, DKI
b. Dependent Variable: CASH ETR

## Sumber: Data Olahan
Berdasarkan tabel di atas diperoleh nilai F hitung = 2,860 dan F tabel = 2.79 nilai F hitung lebih besar dari  pada  nilai  F  tabel  dan  nilai  sig.  sebesar  0,046  diketahui  nilai  sig.  yang  diperoleh  lebih  kecil  dari  tingkat signifikan  =  0,05.  Maka  H0  ditolak.  Jadi,  dapat  disimpulkan  bahwa  secara  bersama-sama  Variabel  Dewan Komisaris  Independen  (X1),  Kepemilikan  Institusional  (X2),  Profitabilitas  (X3)  berpengaruh  secara  simultan terhadap Tax Avoidance (Y).

## Uji t (Uji Parsial)
Tabel 10. Uji T (T-test)
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1(Constant) .324 .086 3.772 .000 DKI .189 .187 .139 1.008 .318 SAHAM INSTISUSIONAL -.073 .073 -.137 -.995 .324 ROA -.301 .164 -.263 -1.831 .073
a. Dependent Variable: CASH ETR
Sumber: Data Olahan
e-ISSN: 2685-5607
Koefisien Determinasi (R2)
Tabel 11. Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .383 a .146 .095 .1165549
a. Predictors: (Constant), ROA, SAHAM INSTISUSIONAL, DKI

## b. Dependent Variable: CASH ETR

## Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  hasil  uji  SPSS  16  diatas,  diperoleh  nilai  koefisien  determinasi  (R2)  0,146  yang  mana  KD  =  r²  x 100%  atau  KD  =  0,146  x  100%  =  14,6%.  Dengan  demikian,  maka  diperoleh  nilai  KD  sebesar  14,6%.  yang menunjukkan  arti  bahwa  variabel  Dewan  Komisaris  Independen  (X1),  Kepemilikan  Institusional  (X2),  dan Profitabilitas (X3) memberikan pengaruh simultan (bersama-sama) sebesar 14,6% terhadap Tax Avoidance (Y). dan sisanya 85,4% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain.

## Pembahasan Hipotesis 1
Hasil pengujian hipotesis pertama menunjukkan bahwa Dewan komisaris independen tidak berpengaruh terhadap nilai  perusahaan.  Hal  ini  menandai  bahwa  keberadaan  dewan  komisaris  independen  belum  mampu  untuk mencegah  perusahaan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak  hal  ini  diduga  karena  keberadaan  komisaris independen  hanya  masih  dianggap  sebagai  formalitas  atau  tuntutan  untuk  mematuhi  peraturan  yang  ada  saja belum  mampu  bertindak  secara  efektif  sesuai  dengan  tugas  dan  fungsinya,  jika  dilihat  dari  data  statistik deskriptif  nilai  rata-rata  variabel  dewan  komisaris  independen  adalah  0,3934  atau  39,34%  yang  artinya  sudah terpenuhinya aturan yang ditetapkan Menurut peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia (2014) No. 33/POJK.04/2014  tentang  Direksi  dan  Dewan  Komisaris  Emiten  atau  Perusahaan  Publik,  dalan  hal  dewan komisaris  terdiri  dari  lebih  dari  2  (dua)  orang  anggota  dewan  komisaris,  jumlah  komisaris  independen  wajib paling  kurang  30%  (tiga  puluh  persen)  dari  jumlah  seluruh  anggota  dewan  komisaris.  Secara  rata-rata  aturan tersebut  telah  terpenuhinya  namun  keberadaan  komisaris  independen  ini  tidak  memiliki  pengaruh  secara langsung  dalam  melakukan  penghindaran  pajak,  karena  didudaga  terbatasnya  pengawasan  dan  jumlah  yang masih sedikit dibandingkan dengan pihak-pihak terafiliasi lainnya yang mendominasi keputusan dan pengawasan dalam perusahaan sehingga mampu untuk mengendalikan komisaris independen yang menyebabkan kemampuan Komisaris Independen dalam rangka memantau proses keterbukaan dan penyediaan informasi menajdi terbatas.
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Handayani  (2017)  yang  hasilnya  Dewan  Komisaris Independen  tidak  berpengaruh  dan  signifikan  terhadap tax  avoidance diduga  hal  tersebut  terjadi  karena  tidak semua anggota dewan komisaris independen dapat menunjukkan independensinya sehingga fungsi pengawasan tidak berjalan dengan baik dan berdampak pada kurangnya pengawasan terhadap manajemen dalam  melakukan tax  avoidance.  Didukung  dengan  penelitian  Afriyanti  et  al  (2019)  variabel  komisaris  independen  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,  fungsi  komisaris  independen  sebagai  pengawas  dan  penyeimbang dalam  pengambilan  keputusan  oleh  dewan  komisaris  tidak  memberikan  dampak  yang  berarti  terhadap penghindaran pajak yang dilakukan oleh suatu perusahaan.

## Hipotesis 2
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak.  Hal  yang  diduga  menjadi  alasan  mengapa  besarnya  kepemilikan  institusional  tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance karena  memang  pada  dasarnya  institusional  ikut  serta  dalam  pengawasan dan  pengelolaan  perusahaan  yang  merupakan  pemilik  dari  suatu  perusahaan  namun  pemilik  institusi  tidak terlibat  langsung  dalam  menjalankan  perusahaan,  pemilik  institusional  mempercayakan  pengelolaan  dan pengawasan  perusahaannya  kepada  jajaran  manajemen  perusahaan  dewan  direksi  dan  komisaris  dalam
pengelolaan  perusahaan  karena  itu  merupakan  tugas  mereka.  dan  pemilik  instituional  lebih  mementingkan keuntungan  bagi  mereka  sendiri  sehingga  apabila  penghidaran  pajak  bisa  memberikan  keuntungan  bagi perusahaan maka itu dianggap baik, karena pemilik perusahaan pasti ingin mendapatkan keuntungan yang besar dari perusahaan yang dimilikinya. sehingga ada atau tidaknya kepemilikan institusional tetap saja tax avoidance bisa terjadi.(IBRAHIM et al., 2020)
Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Handayani  (2017)  bahwa  Kepemilikan  Institusional  tidak berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance lebih lanjut dalam penelitiannya mengatakan pemilik institusional mempercayaka pengawasan dan pengelolaan perusahaan kepada dewan komisaris sehingga ada atau tidaknya  kepemilikan  institusional  tetap  saja tax  avoidance terjadi  dan  pemilik  institusional  kurang  peduli dengan  citra  perusahaan  asalkan  itu  bisa  memaksimalkan  kesejahteraan  mereka  walaupun  adanya  perilaku manajer  dalam  hal  mengambil  suatu  keputusan  terutama  dalam  hal  pajak  yaitu  tindakan tax  avoidance . Didukung  oleh  penelitian  Windarni  et  al  (2018)  bahwa  variabel  kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh terhadap tax  avoidance. Lebihnya  lanjut  dalam  hasil  penelitiannya  menyatakan  kepemilikan  institusional cenderung hanya berpikir memaksimalkan kesejahteraan mereka sendiri sehingga dapat merugikan perusahaan.

## Hipotesis 3
Hasil  pengujian  hipotesis  ketiga  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. Dapat dikatakan bahwa besar atau kecilnya profit dari perusahaan bukan tolak ukur untuk melakukan tax avoidance karena  tindakan tax  avoidance berkaitan  dengan  karakter  dari  pengambil  keputusan  dalam  hal  ini manajemen  perusahaan,  manajemen  selalu  ingin  mencapai  laba  yang  sebesar-besarnya  dalam  pengelolaan perusahaan, sehingga menajamen akan mempertimbangkan dan tidak menginginkan hal yang akan menyebabkan arus kas keluar  bagi perusahaan dan  menyebabkan penurunan  laba  bagi perusahaan, terlepas apakah  laba  yang telah dihasilkan itu besar ataupun kecil.
Selajan dengan penelitian yang dilakukan oleh penelitian Marfu’ah, (2015) diketahui bahwa return on assets (profitabilitas) tidak berpengaruh terhadap  terhadap tax avoidance perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. ROA merupakan indikator kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba sehingga ROA merupakan faktor penting dalam pengenaan pajak penghasilan bagi perusahaan. Demikian tingginya nilai ROA akan dilakukan perencanaan pajak yang matang sehingga menghasilkan pajak yang optimal dan cenderung aktivitas tax  avoidance akan  mengalami  penurunan.  Perusahaan  yang  beroperasi  dengan  efisiensi  tinggi  akan mendapatkan tax  subsidy berupa  tarif  pajak  efektif  yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang beroperasi dengan efisiensi rendah.
Didukung oleh penelitian Putri (2018) bahwa variabel ROA tidak berpengaruh terhadap tax avoidance Hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  upaya  perusahaan melakukan tax  avoidance. Terbukti  dengan  adanya  data  atau  dengan  pergerakan  grafik  yang  menggambarkan tidak  adanya  hubungan  timbal  balik  antara  profitabilitas  dengan  upaya  perusahaan  melakukan tax  avoidance . Perusahaan  dengan  penghasilan  laba  yang  besar  atau  dengan  laba  yang  kecil  keduanya  memiliki  persamaan untuk melakukan perencanaan pajak untuk melakukan penghematan aliran kas keluar pada perusahaannya.

## PENUTUP
Penelitian  ini  pada  dasarnya  bertujuan  untuk  menguji  mengenai  pengaruh  kepemilikan  institusional,  dewan komisaris  independen,  dan  profitablitas  terhadap  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  menggunakan  sampel perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2019.  Berdasarkan  hasil  yang diperoleh  dari  pengolahan  dan  analisis  data  dengan  bantuan  alat  SPSS  21,  maka  dapat  diambil  kesimpulan sebagai  berikut:  (1)  kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  yang  diukur  dengan menggunakan persentase  jumlah dewan komisaris  independen terhadap  jumlah total komisaris  yang ada dalam jajaran dewan komisaris perusahaan. (2) dewan komisaris independen tidak berpengaruh terhadap tax avoidance yang diukur dengan persentase jumlah saham yang dimiliki oleh pihak institusi dari seluruh jumlah modal saham yang  beredar.  (3)  profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  yang  dikur  dengn  rasio  profitabilitas (ROA).
Adapun  implikasi  dari  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  (1)  Bagi  perusahaan  di  Bursa  Efek Indonesia hasil dari penelitian ini diharapkan dapat memberikan masukan mengenai tingkat pengaruh penerapan Kepemilikan Institusional, Dewan  Komisaris Independen dan Profitabilitas Terhadap Penghindaran  Pajak Pada Perusahaan  Pertambangan  di  Bursa  Efek  Indonesia  sehingga  dapat  dijadikan  evaluasi  dan  referensi  perbaikan
perusahaan yang akan datang dengan melihat variabel yang digunakan peneliti. (2) Bagi para investor dan calon investor perusahaan  yang terdaftar di  Bursa Efek  Indonesia agar  lebih seksama dan  juga  memperhatikan aspek GCG  (dari  Proksi  Kepemilikan  Institusional  &  Dewan  Komisaris  Independen)  dan  Profitabilitas  terhadap penghindaran  pajak  pada  perusahaan  pertambangan  sebagai  pertimbangan  dalam  melakukan  investasi.  (3) Sebagai masukan bagi para akademisi untuk menjelaskan pengaruh Dewan Komisaris Independen, Kepemilikan Institusional  dan  Profitabilitas  terhadap  penghindaran  pajak  yang  berimpilikasi  meningkatnya  reputasi perusahaan  dimasa  sekarang  maupun  dimasa  yang  akan  datang,  serta  tentunya  penelitian  ini  diharapkan  dapat dijadikan sebagai literatur untuk penelitian selanjutnya.
Dalam  penelitian  ini  tidak  terlepas  dari  beberapa  keterbatasan  yang  diantaranya:  (1)  Penelitian  ini menggunakan perusahaan pertambangan pada periode 2017-2019 banyak yang tidak memenuhi kriteria, jumlah sampel  hanya 18 perusahaan dalam  setiap tahun.  (2) Terbatasnya data  yang diperlukan untuk variabel-variabel penelitian  pada  perusahaan  pertambangan  karena  sebagian  perusahaan  tidak  mengungkapkan  proporsi  dewan komisaris independen dan kepemilikan intitusional.(Yusmaniarti, Yusmaniarti, 2020)
Beberapa  saran  dari  penelitian  ini  antara  lain:  (1)  Bagi  perusahaan, tax  avoidance merupakan  tidakan yang harus dipertimbangkan dengan matang oleh perusahaan agar tidak ada pihak-pihak yang di rugikan akibat tindakan tersebut. Terlepas apakah faktor-faktor lain diluar penelitian ini mempengaruhinya atau tidak. jika tax avoidance dilakukan  dengan  cara  yang  tidak  tepat  dan  tanpa  pertimbangan  bisa  menyebabkan  kerugian  bagi pihak-pihak terkait, seperti pemerintah  bahkan bisa kepada perusahaan itu sendiri. (2) Bagi peneliti selanjutnya diharapkan  dapat  mengembangkan  penelitian  serta  memperluas  objek  penelitian  tidak  hanya  pada  perusahaan pertambangan saja,  menambahkan  variabel  lain  yang  mempengaruhi penghindaran pajak  sehingga  model  yang dihasilkan  akan  jauh  lebih  baik,  menambah  sumber  referensi  yang  lebih  baik,  sampel  yang  lebih  banyak  serta memperpanjang periode waktu penelitian (time series).

## DAFTAR RUJUKAN
Afriyanti,  S.  A.,  Sugiarti,  &  Hariyanti,  W.  (2019).  Pengaruh  Karakter  Eksekutif  dan  Dimensi  Tata  Kelola Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak. Journal of Islamic Finance and Accounting , 2 (1), 1–13.
Ajzen, I. (1991). The Theory of Planned Behavior. In Organizational Behavior and Human Decision Processes (Vol. 211, pp. 179–211).
Ariawan,  I.  M.  A.  R.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2017).  Pengaruh  Dewan  Komisaris  Independen,  Kepemilikan Institusional, Profitabilitas Dan Leverge Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 18 (3), 1831–1859.
Armstrong, C. S., Blouin, J. L.,  Jagolinzer, A. D., & Larcker, D. F. (2015). Corporate Governance, Incentives, and Tax Avoidance. Journal of Accounting and Economics . https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2015.02.003 Ayuningtyas,  N.  P.  W.,  &  Sujana,  I.  K.  (2018).  Pengaruh  Proporsi  Komisaris  Independen,  Leverage,  Sales Growth,  Dan  Profitabilitas  Pada  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi , 25 (3),  1884–1912. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v25.i03.p10
Diantari, P. R., & Ulupui, I. A. (2016). Pengaruh Komite Audit, Proporsi Komisaris Independen, Dan Proporsi Kepemilikan Institusional Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 16 (1), 702–732.
Ervina,  D.,  &  Wulandari,  T.  R.  (2019).  Pengaruh  Kompensasi  Rugi  Fiskal  ,  Profitabilitas  ,  Proporsi  Dewan Komisaris Independen , dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Mutiara Madani , 07 (1), 23–39.
Fitria,  G.  N.  (2018).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Komisaris  Independen,  Karakter  Eksekutif  Dan  Size Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Profita : Komunikasi Ilmiah Akuntansi Dan Perpajakan , 11 (3), 94–104. Ghozali, I. (2013). Ghozali, Imam (2013). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 21Update PLS Regresi. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Handayani, R. (2017). Pengaruh Dewan Komisaris Independen, Kepemilikan Institusional dan Corporate Social Responsibility terhadap Tax Avoidance di Perusahaan Perbankan. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 8 (3), 114–131. Husna,  N.,  &  Fajriana,  I.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Kepemilikan  Institusional,
PENGARUH KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL, DEWAN KOMISARIS INDEPENDEN DAN PROFITABILITAS TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (Yusmaniarti, Adelia Oktapriani, Furqonti Ranidiah, Hesti Setiorini, Marini)
Komisaris  Independen  dan  Komite  Audit  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurusan  Akuntansi,  STIE  MDP, Palembang , 1 , 1–11. IBRAHIM,  A.,  ZURRIYATI,  R.,  UTAMI,  M.  A.,  OCTARIA,  S.  L.,  WAHYUNI,  T.,  SIADNYANI,  L.,  & YUSMANIARTI,  Y.  (2020). Implementation  of  Social  Customer  Relationship  Management  Using Instagram and Facebook as Songket Marketing Media . 172 (Siconian 2019), 554–560. https://doi.org/10.2991/aisr.k.200424.085
Jensen, C., & Meckling, H. (1976). Theory Of The Firm : Managerial Behavior, Agency Costs And Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3 , 3 , 305–360.
Marfu’ah,  L.  (2015).  Pengaruh  Return  On  Asset,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Dan Koneksi Politik Terhadap Tax Avoidance. Universitas Muhammadiyah Surakarta . OJK. Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia . , (2014).
Putri,  G.  L.  (2018).  Pengaruh  Dewan  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  ROA  Dan  DER  Terhadap  Tax Avoidance  Pendekatan  Operating  Cash  Flow  Industri  Perbankan  Di  ASEAN. Artikel  Ilmiah,  Kolaborasi Riset Dosen Dan Mahasiswa .
Ruddian,  E.  (2017).  Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Periode  2011-2015. Skripsi  Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Lampung Bandar Lampung , 2015 .
Saputra, M. F., Rifa, D., & Rahmawati, N. (2015). Penagruh Corporate Governance, Profitabilitas Dan Karakter Eksekutif Terhadap Tax Avoidane Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di BEI. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 19 (1), 1–12.
Sekaran,  U.  (2011).  Data  Primer  &  Sekunder.  In Research  Methods  For  Business  (Metode  Penelitian  Untuk Bisnis) .
Soerzawa,  D.,  Yusmaniarti,  &  Suhendra,  C.  (2018).  Pengaruh  Penghindaran  Pajak  terhadap  Nilai  Perusahaan dengan Leverage sebagai Variabel Moderasi. BILANCIA: Jurnal Ilmiah Akuntansi , 2 (4), 367–377.
Sugiyono,  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  Dan  R&D  (Bandung:  ALFABETA,  2014)  h.64.  (2013).
Buku - Sugiyono. Metode Penelitian Kuantitatif , Kualitatif, Dan R & D .
Tiraada, T. A. M. (2013). Kesadaran Perpajakan, Sanksi Pajak, Sikap Fiskus Terhadap Kepatuhan WPOP Di Kabupaten Minahasa Selatan. Jurnal EMBA , 1 (3), 999–1008.
Windarni, N., Nurlaela, S., & Suhendro. (2018). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Proporsi Dewan Komisaris Independen,  Komite  Audit,  Pertumbuhan  Penjualan  Dan  Leverage  Terhadap  Tax  Avoidance. Seminar Nasional Dan Call for Paper: Manajemen, Akuntansi Dan Perbankkan 2018 , 719–737. Yuniarti,  N.,  Sherly,  E.  N.,  &  Sari,  D.  N.  (2020).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional  Dan  Dewan  Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Lq-45 Yang Terdaftar Di Bei Periode 2015-2017. Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan
Teknologi Informasi Akuntansi , 1 (1), 97–109. https://doi.org/10.36085/jakta.v1i1.827
Yusmaniarti,  Yusmaniarti,  A.  B.  (2020).  Pengaruh  Penerapan  Good  Corporate  Governance  ,  Independensi Auditor Dan  Kualitas  Audit Terhadap Nilai  Perusahaan. Jurnal  Sains Manajemen Dan Bisnis Indonesia , 10 (1), 50–67.
Yusmaniarti,  Y.,  &  Oktaria,  S.  (2019).  PENGARUH  EARNING  PER  SHARE,  OPERATING  CASH  FLOW, ECONOMIC  VALUE  ADDED  (EVA),  DAN  MARKET  VALUE  ADDED  (MVA)TERHADAP RETURN  SAHAM  (STUDI  PADA  PERUSAHAANMANUFAKTUR  SEKTOR  INDUSTRI  DASAR DAN KIMIA YANG TERDAFTAR PADA BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2013-2015). Bilancia : Jurnal Ilmiah Akuntansi , 3 (2), 124–136.