## Published every June  and December

## JURNAL ASET (AKUNTANSI RISET)
ISSN:2541-0342 (Online). ISSN:2086-2563 (Print). http://ejournal.upi.edu/index.php/aset

## Moderasi Kompentensi dan Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Hasil Pemeriksaan
Erik Nugraha 1 , Audita Setiawan 2 , Tanti Nutriani 3
Program Studi S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sangga Buana Bandung 1, 2 RSUP Hasan Sadikin Bandung 3
erik.nugraha@usbypkp.ac.id1 , audita.setiawan@usbypkp.ac.id2 tanti.nutriani@yahoo.com3
Abstract. This  research  is  motivated  by  the  findings  of  the  Audit  Board  of  the  Republic  Indonesia  on  the Ministry of Health's Financial Report which indicates that the work unit does not implement the organizational governance  in  accordance  with  the  prevailing  regulations.  This  study  aims  to  examine  the  effect  of  work experience,  independence,  objectivity  and  integrity  of  internal  auditors  on  the  quality  of  audit  results  through the competence of internal auditors. The method used in this study using explanatory methods, sampling used is to use simple random techniques while for data analysis techniques using path analysis.  The results show that there  is  a  positive  relationship  between  independence  and  objectivity.  Work  experience,  independence, objectivity  and  integrity  affect  the  competence.  Work  experience,  independence,  objectivity,  integrity  and competence  affect  the  audit  quality.  Work  experience,  independence,  objectivity  and  integrity  affect  the  audit quality through competence.
Keywords: Independence; Objectivity; Integrity; Audit Quality; Competence
Abstrak . Penelitian ini dilatarbelakangi dengan adanya temuan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia atas  Laporan Keuangan  Kementrian  Kesehatan  yang  mengindikasikan bahwa satuan  kerja tidak  melaksanakan tata  kelola  organisasi  sesuai  dengan  ketentuan  yang  berlaku.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh pengalaman kerja, independensi, objektivitas dan integritas auditor internal terhadap kualitas hasil pemeriksaan melalui  kompetensi  auditor  internal.  Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  yang bersifat  menjelaskan,  pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah  menggunakan  teknik  acak  sederhana sedangkan untuk teknik analisis data menggunakan analisis jalur. Hasil penelitian menunjukan bahwa terdapat hubungan  yang  positif  antara  independensi  dan  objektivitas.  Pengalaman  kerja,  independensi,  objektivitas  dan integritas  berpengaruh  terhadap  kompetensi.  Pengalaman  kerja,  independensi,  objektivitas,  integritas  dan kompetensi berpengaruh terhadap kualitas hasil pemeriksaan. Pengalaman kerja, independensi, objektivitas dan integritas berpengaruh terhadap kualitas hasil pemeriksaan melalui kompetensi.
Kata Kunci: Pengalaman Kerja; Independensi; Objektivitas; Integritas; Kualitas Hasil Pemeriksaan;
Kompetensi
Corresponding. erik.nugraha@usbypkp.ac.id 1 , audita.setiawan@usbypkp.ac.id 2 tanti.nutriani@yahoo.com 3 How to Cite This Article. Nugraha, E, Setiawan, A, & Nutriani, T. (2018). Moderasi Kompentensi Dan Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan . Jurnal  Akuntansi  Riset.  Program  Studi  Akuntansi. Fakultas  Pendidikan  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Pendidikan  Indonesia,  9  (1),  17-32. Retrieved  from http://ejournal.upi.edu/index.php/aset/article/view/9643 History of Article. Received : Januari 2018, Revision: Maret 2018, Published: Juni 2018 Online ISSN: 2541-0342. Print ISSN: 2086-2563. DOI : 10.17509/jaset.v10i1.9643 Copyright©2018. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Program Studi Akuntansi FPEB UPI

## PENDAHULUAN
Perkembangan  peran  audit  internal juga  terjadi  pada  instansi  pemerintah, diantaranya  pada  Kemenkes  RI  yang mengalami perkembangan berupa peningkatan  opini  BPK  RI  atas  Laporan Keuangan  yang  tadinya  selama  dua  tahun berturut-turut  yaitu  pada  tahun  2009  dan 2010  mendapat  opini disclaimer ,  setelah dilakukan  berbagai  upaya  perbaikan.  BPK memberikan opini Wajar
Dengan
Pengecualian  pada  tahun  2011.  Pada Tahun  2012  Kemenkes  RI  berhasil mendapatkan opini Wajar Tanpa Pengecualian Dengan Paragraf Penjelasan. Pencapaian opini Wajar
Tanpa Pengecualian  ini,  tidak  terlepas  dari  peran audit  internal  yang  melakukan  pembinaan optimal  dalam  rangka  melakukan  upaya perbaikan dan pencegahan/preventif.
Satuan  Pemeriksaan  Internal  (SPI) merupakan  unit  kerja  yang  berkedudukan langsung di bawah pemimpin utama satuan kerja (Satker), bertugas untuk melaksanakan pemeriksaan internal, mengawasi  dan  mengevaluasi  sistem pengendalian manajemen sehingga mengarahkan  jalannya  perusahaan  dalam jalur  yang  benar.  Disamping  tugas  dan peran  SPI  yang  telah  dicanangkan  dalam Peraturan  Pemerintah  Nomor  23  tahun 2005, SPI yang berada di satker Kemenkes RI juga mempunyai tugas dalam mempertahankan  dan  meningkatkan  opini atas  Laporan  Keuangan  Kemenkes  RI, sesuai dengan point 5 (lima) dan 6 (enam) pada  langkah-langkah  meraih  WTP  yaitu menguatkan monitoring  dan evaluasi  serta menguatkan pengawasan dan pengendalian.
Hal  tersebut  terjadi  karena  masih terdapat  temuan-temuan  BPK  RI  atas Laporan  Keuangan  Kemenkes  selama  TA 2012 sampai dengan 2015 yang mengindikasikan  lemahnya evaluasi  yang dilakukan  oleh  audit  internal,  temuan tersebut  antara  lain  :  (1)  Mekanisme pengendalian  internal  penerimaan  tidak memadai;  (2)  Pembayaran  dimuka  atas Material On  Site dan Purchace  Order
tidak disertai bank garansi dan bertentangan dengan Perpres No. 54 tahun 2010  tentang  Pedoman  Pengadaan  Barang dan  Jasa  Pemerintah  yang  menyatakan bahwa  pembayaran    bulanan/termin  untuk pekerjaan  konstruksi,  dilakukan  senilai pekerjaan  yang  telah  terpasang;  (3)  Pihak Kemenkes  tidak  memiliki  mekanisme untuk  memastikan  bahwa  pengadaan, pengiriman  dan  pemasangan  atas  seluruh alat  telah  secara  lengkap  dilaksanakan pada tanggal 31 Desember.
Temuan-temuan  diatas  berindikasi bahwa  satker  tidak  melaksanakan  tata kelola  organisasi  sesuai  dengan  ketentuan yang  berlaku  sehingga  peran  SPI  sebagai unit kerja yang bertugas mengevaluasi dan mitra  kerja  yang  bertugas  memberikan bimbingan  dan  konsultasi  masih  harus ditingkatkan.  Diharapkan  dengan  adanya anggota SPI yang mempunyai kemampuan serta  pengalaman  sesuai  dengan  yang dibutuhkan  diatas  akan  menghasilkan kualitas  jasa  yang  baik,  dalam  hal  ini  SPI dapat membantu manajemen dalam menjalankan tata kelola organisasi sehingga  masalah  dapat  terdeteksi  lebih dini dan satker akan menghasilkan laporan keuangan  sesuai  peraturan  yang  berlaku umum.
Sejauh mana persiapan SPI sebagai auditor internal pada Rumah Sakit BLU di bawah Kementerian Kesehatan RI meningkatkan kualitas audit dalam menghadapi  tugas  dan  peranannya  yang berkaitan dengan persiapan untuk mempertahankan serta meningkatkan opini atas  laporan  keuangan  tahun  berikutnya, merupakan  hal  yang  akan  dijadikan  tema central dalam penelitian ini, dan penelitian ini  merupakan  replikasi  dari  penelitian terdahulu  yang  dilakukan  oleh  M  Nazarul Alim  (2007),  Ika  Sukriah  (2009)  dan Harvita  Yulian  (2012).  Adapun  perbedaan penelitian ini dengan penelitian   terdahulu terletak  pada  posisi  variabel  kompetensi sebagai variabel moderating dan pengujian hipotesis  yang  dilakukan  menggunakan Analisis Jalur.

## KAJIAN LITERATUR

## Pengalaman Kerja
Mulyadi  (2008:24)  mendefinisikan bahwa:  “Pengalaman  auditor  merupakan akumulasi  gabungan  dari    semua    yang diperoleh  melalui  interaksi”.  Lebih  lanjut, Mulyadi (2008:25) mengemukakan indikator  Pengalaman  Auditor  yaitu  jika seorang memasuki karier sebagai akuntan, ia  harus  lebih  dulu  mencari  pengalaman profesi  dibawah  pengawasan  akuntan senior yang lebih berpengalaman. Disamping  itu,  pelatihan  teknis  yang cukup  mempunyai  arti  pula    bahwa akuntan  harus  mengikuti  perkembangan yang  terjadi  dalam  dunia  usaha  dan profesinya,  Mulyadi  juga  menyebutkan bahwa ada tiga faktor  pengalaman  auditor diantaranya  adalah:  (1)  Pelatihan  Profesi; (2)  Pendidikan;  (3)  Lama  kerja.  Sejalan dengan  faktor-faktor  pengalaman  yang dikemukakan  Mulyadi,  Marinus  Way (1997)  menyatakan  bahwa  secara  spesifik pengalaman  dapat  diukur  dengan  rentan waktu yang telah digunakan terhadap suatu pekerjaan/tugas. Pernyataan tersebut diasumsikan  bahwa  tugas  yang  dilakukan berulang-ulang memberikan peluang untuk melakukannya lebih baik.

## Independensi
Arens  et  al (2012)  mendefinisikan independensi sebagai berikut : “ Independence  as  consisting  of  two component  :  independence  of  mind  and independence in appearance . Independence of mind reflects the auditor’s  state  of    mind  that  permits  the audit  to  be  performed  with  an  unbiased attitude.  Independence  of  mind  reflects  a long-standing  requirement  that  members be  independent  in  fact.  Independence  in apprearance  is  the  result  of  others interpretations  of  this  independence”. Independen  dalam  fakta  ada  bila  auditor benar-benar mampu mempertahankan sikap  yang  tidak  bias  sepanjang  audit, sedangkan  independen  dalam  penampilan adalah hasil interpretasi lain atas
independensi  ini.  Sedangkan  Sawyer (2003:38)  menyatakan  auditor  internal yang profesional harus memiliki independensi  untuk  memenuhi  kewajiban profesionalnya yaitu : “ render an objective,  unbiased,  unrestricted  opinion; and report matters as they are, rather than as  some  executive  or  body  would  like  to see  them.  Internal  auditors  must  be unfettered by restrictions on their audits ”. Dalam  SPAI  menyebutkan  bahwa  audit internal  harus  independen,  yaitu  :  “Audit internal  harus  mandiri  dan  terpisah  dari kegiatan  yang  diperiksanya  yakni  (1) Status  Organisasi:  unit  audit  interal haruslah  memberi  keleluasaan  untuk memenuhi  dan  menyelesaikan  tanggung jawab pemeriksaan yang diberikan kepadanya; (2) Objektivitas: para pemeriksa  internal  haruslah  melaksanakan tugasnya secara objektif”.

## Objektivitas
Menurut International Proffesional Practices  Framework ( IPPF 2013:4) objektivitas didefinisikan sebagai berikut : “Objectivity  ia  a  mental  attitude  which internal  auditors  should  maintain  while performing  engangements.  The  internal auditors  should  have  an  impartial,  un- biased  attitude  and  avoid  conflict  of interest situations, as that would prejudice his/her  desired  characteristic  of  the environment  in  which  the  assurance services  are  performed  by  the  individual or  team;  i.e.,  it  is  desirable  for  the individual or team to be free from material conflicts of interest that threaten objectivity” .  Dalam  Kode  Etik  yang dikeluarkan  oleh  IIA  menyebutkan  bahwa auditor harus memegang prinsip objektivitas  sebagai  berikut    :  (1)  Tidak akan  berpartisipasi  dalam  kegiatan  atau hubungan  yang  dapat  mengganggu  atau dianggap  merusak  penilaian  terhadap auditor  internal.  Partisipasi  ini  meliputi kegiatan-kegiatan  atau  hubungan  yang mungkin bertentangan dengan kepentingan organisasi;  (2)  Tidak  akan  menerima  apa pun yang dapat mengganggu atau
dianggap  merusak  penilaian  profesional audit  internal;  (3)  Harus  mengungkapkan semua  fakta  material  yang  diketahui,  jika tidak  diungkapkan,  dapat  mendistorsi pelaporan kegiatan yang diperiksa

## Integritas
Menurut Kode Etik yang dikeluarkan  oleh  IIA,  integritas  adalah  : “The  integrity  of  internal  auditors establishes  trust  and  thus  provides  the basis  for  reliance  on  their  judgment” . Aturan  Etika  Integritas  mengharuskan auditor internal sebagai berikut : (1) Harus melakukan  pekerjaan  dengan  kejujuran, ketekunan  dan  tanggung  jawab;  (2)  Harus memperhatikan  hukum  dan  membuat pengungkapan  yang  diharapkan  oleh hukum dan profesi; (3) Secara sadar Tidak akan  berpartisipasi  dalam    kegiatan  ilegal, atau  melakukan  tindakan  yang  tidak terhormat  dengan  profesi  audit  internal maupun  kepada  organisasi;  (4)  Harus menghormati  dan  berkontribusi  pada tujuan yang sah dan etis dari organisasi.

## Kompetensi
International Proffesional Practices  Framework ( IPPF 2013:2) mendefinisikan kompetensi sebagai berikut : “A competency is the ability of an individual  to  perform  a  job  or  task properly, being a set of defined knowledge, skills  and  behavior.  The  Framework provides  a  structured  guide,  enabling  the identification, evaluation and development of  those  competencies  in  individual internal  auditors”. Analisis  kompetensi disusun sebagian besar untuk pengembangan  karier,  tetapi  penentuan tingkat  kompetensi  dibutuhkan  untuk mengetahui  efektivitas  tingkat  kerja  yang diharapkan. Keterampilan ( skill) , pengetahuan ( knowledge) , dan sikap ( attitude ) merupakan faktor yang menentukan penilaian
terhadap kompetensi  sumber  daya  maunusia  dalam menghasilkan  tingkat  kinerja  pada  suatu perusahaan. Keterampilan ( skill ) merupakan
suatu upaya untuk
melaksanakan  tugas  dan  tanggung  jawab yang diberikan perusahaan kepada seseorang  karyawan  dengan  baik  dan maksimal,  misalnya  seorang programer computer .  Disamping  pengetahuan  dan kemampuan  karyawan,  hal  yang  paling perlu  diperhatikan  adalah  sikap  perilaku karyawan. Sikap ( attitude ) merupakan pola tingkah laku seseorang karyawan di dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya sesuai dengan peraturan perusahaan. Apabila karyawan mempunyai sifat  mendukung  pencapaian  organisasi, maka  secara  otomatis  segala  tugas  yang dibebankan  kepadanya  akan  dilaksanakan sebaik-baiknya.

## Kualitas Hasil Pemeriksaan
De Angelo (1981:186)
mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai berikut  : “The  quality  of  audit  services  is defined  to  be  the  market-assessed  joint probability  that  a  given  auditor  will  both (a)  discover  a  breach  in  the  client's accounting  system,  and  (b)  report  the breach”. Deis dan Groux (2007) menjelaskan  bahwa  probabilitas  untuk menemukan  pelanggaran  tergantung  pada kemampuan teknis auditor dan probabilitas melaporkan  pelanggaran  tergantung  pada independensi auditor. Dalam sektor publik,
Government  Accountability  Office (GAO) mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai ketaatan  terhadap  standar  profesi  dan ikatan  kontrak  selama  disanakannya  audit (Lowenshon et  al ,  2005).  Sedangkan Standar  Profesional  Audit  Internal  (SPAI) dalam  Bab  VII.  Manajemen  Bagian  Audit internal  dalam point 2 Pengendalian Mutu menyebutkan bahwa : “Kesesuaian dengan berbagai  standar  yang  dapat  diterapkan tidak  hanya  sekedar  mematuhi  berbagai kebijakan  dan  prosedur yang  telah ditetapkan. Hal tersebut mencakup pelaksanaan pekerjaan audit internal dengan  tingkat  efisiensi  dan  efektivitas yang  tinggi.  Jaminan  kualitas  tersebut sangat penting bagi keberhasilan pelaksanaan pekerjaan”.
Menurut Peraturan  Menteri  Negara  Pendayagunaan
Aparatur Negara nomor
PER/05/M.PAN/03/2008, pengukuran kualitas  audit  atas  laporan  keuangan, khususnya  yang  dilakukan  oleh  APIP, wajib  menggunakan  Standar  Pemeriksaan Keuangan  Negara  (SPKN).  Pelaksanaan pemeriksaan yang didasarkan pada Standar Pemeriksaan akan meningkatkan kredibilitas  informasi  yang  dilaporkan melalui  pengumpulan  dan  pengujian  bukti secara  obyektif”. Sejalan  dengan  definisi kualitas  audit  menurut  GAO,  SPAI  dan SPKN,  Bedard  dan  Nichelene  (1993) menyatakan  ada  dua  pendekatan  yang digunakan  untuk  mengevaluasi  sebuah keputusan  yaitu outcome  oriented dan process  oriented. Pendekatan outcome oriented digunakan jika solusi dari sebuah permasalahan  atau  hasil  dari  sebuah pekerjaan  sudah  dapat  dipastikan.  Untuk menilai  kualitas  keputusan  yang  diambil dilakukan  dengan  cara  membandingkan solusi  atau  hasil  yang  dicapai  dengan standar  hasil  yang  telah  ditetapkan sebelumnya. Sedangkan pendekatan process  oriented digunakan  jika  solusi sebuah  permasalahan  atau  hasil  dari sebuah  pekerjaan  sangat  sulit  dipastikan. Maka  untuk  menilai  kualitas  keputusan yang  diambil  auditor  dilihat  dari  kualitas tahapan/proses yang telah ditempuh auditor  selama  menyelesaikan  pekerjaan dari  awal  hingga  menghasilkan  sebuah keputusan. Untuk pendekatan yang berorientasi  proses  Li  Dang(2004)  juga O’Keefe  et.al.( 1994)  berpendapat  bahwa dalam  konteks  Amerika  Serikat,  kualitas keputusan diukur dengan : pertama tingkat kepatuhan auditor terhadap General Acceptance on Auditing Standards
(GAAS)  dan  kedua  tingkat  spesialissasi auditor  dalam  industri  tertentu. Pendapat Li  Dang  mengenai  pendekatan  yang berorientasi  pada  proses,  Muh  Taufik (2010)  menyatakan  bahwa  Audit  yang berkualitas  adalah  audit  yang  dapat ditindaklanjuti  oleh auditee .  Kualitas  ini harus  dibangun  sejak  awal  pelaksanaan audit  hingga  pelaporan  dan  pemberian rekomendasi.  Dengan  demikian,  indikator
yang  digunakan  untuk  mengukur  kualitas audit  antara  lain  kualitas  proses,  apakah audit  dilakukan  dengan  cermat,  sesuai prosedur,  sambil  terus  mempertahankan sikap skeptis.

## Kerangka Pemikiran
Kerangka kompetensi dalam
Global Internal Audit Competency Framework (2013)  menyatakan  dalam salah  satu  pointnya  yaitu  meningkatkan dan  menerapkan  etika  profesi,  dimana etika  profesi  ini  berlaku  bagi  semua auditor.  Etika  profesi  berisi  tentang prinsip-prinsip prilaku auditor yang merupakan  pokok-pokok  yang  melandasi prilaku  auditor.  Tuntutan  terhadap  sikap dan  prilaku  auditor  dalam  melaksanakan pemeriksaan  dilandasi  oleh  beberapa prinsip prilaku yaitu independesi, objektivitas  dan  integritas.  Demikian halnya  dengan  pengalaman  kerja,  Standar Umum  menekankan  pentingnya  kualitas pribadi  yang  harus  dimiliki  auditor. Standar Umum yang pertama diinterpretasikan sebagai keharusan auditor  untuk  memiliki  pendidikan  formal dibidang  auditing  dan  akuntansi  serta pengalaman  praktek  yang  memadai.  Dari uraian  diatas  jelas  tergambar  bahwa pengalaman kerja, independensi, objektivitas  dan  integritas  merupakan prinsip prilaku yang harus dimiliki seorang auditor untuk meningkatkan kompetensinya.  Dalam  semua  penugasan dan  tanggungjawabnya,  setiap  auditor harus  berupaya  untuk  mencapai  tingkat kompetensi  yang akan  meyakinkan bahwa kualitas  jasa  yang  diberikan  memenuhi tingkatan  profesionalisme  yang  tinggi. Dengan kompetensi yang tinggi diharapkan  akan  meningkatkan  kualitas hasil pemeriksaan yang dilakukan auditor.
Hubungan Independensi dan Objektivitas Dalam standar profesi audit internal  seksi  1100  menyebutkan  bahwa aktivitas  audit  internal  harus  independen, dan auditor internal harus bersikap objektif
dalam  melaksanakan  pekerjaan  mereka. Sejalan  dengan  hal  diatas  Hiro  Tugiman (1997)  menyatakan  bahwa  “Para  auditor internal dianggap mandiri/independen apabila  dapat  melaksanakan  pekerjaanya secara  bebas  dan  objektif.  Kemandirian para  auditor  internal  dapat  memberikan penilaian  yang  tidak  memihak  dan  tanpa prasangka,  hal  mana  sangat  diperlukan atau/penting  bagi  pemeriksa  sebagaimana mestinya.  Hal  ini  dapat  diperoleh  melalui status  organisasi  dan  sikap  objektif  para auditor  internal”.  Dari  uraian  diatas  jelas ada  hubungan  antara  independensi  dan objektivitas  dimana  independensi  berarti audit internal bebas dari ancaman terhadap aktivitas  pemeriksaannya,  hal  itu  bisa terwujud bila ditunjang oleh sikap objektif para  auditor  internal.  Sikap  objektif mensyaratkan auditor untuk bersikap tidak bias,  tidak  memimak  dan  menghidari konflik  kepentingan  dalam  menjalankan tugasnya.  Dengan  memiliki  auditor  yang mempunyai    tingkat  objektivitas  yang tinggi  maka  akan  berpengaruh  besar terhadap  independensi  suatu  organisasi, sikap objektif akan membentuk independensi  organisasi  dimana  suatu organisasi  bebas  dari  ancaman  terhadap aktivitas pemeriksaan.

## Pengaruh  Pengalaman  Kerja  terhadap Kompetensi
Dalam  Standar  auditing,  terdapat standar umum yang pertama yaitu Pelatihan  dan  Kecakapan  teknis  yang memadai, salah satu interpretasinya menyatakan  tentang  keharusan  auditor untuk  memiliki  pengalaman  praktik  yang memadai.  Sejalan  dengan  uraian  diatas Hartoyo (2001) menyatakan bahwa terdapat  hubungan  sangat  nyata/signifikan antara  pengalaman  dengan  kompetensi, artinya  bahwa  kompetensi  dipengaruhi oleh  karakteristik  individu,  pengalaman dan  pelatihan  yang  diperoleh  selama berinteraksi didalam organisasi.
Selanjutnya  Ashton  (1991)  menunjukkan bahwa dalam literatur psikologi, pengetahuan spesifik dan lama
pengalaman bekerja menjadi faktor penting  untuk  meningkatkan  kompetensi. Seorang auditor yang mempunyai kompetensi  yang  tinggi  dapat  diartikan sebagai  seorang  auditor  yang  menjunjung tinggi  etika  profesi  yang  salah  satu bunyinya adalah “Dalam semua penugasan dan  dalam  semua  tanggungjawabnya, setiap  auditor  harus  berupaya  untuk mencapai  tingkat  kompetensi  yang  akan meyakinkan  bahwa  kualitas  jasa  yang diberikan memenuhi tingkatan profesionalisme  yang  tinggi  seperti  yang disyaratkan dalam etika”.
Pengaruh Independensi
terhadap

## Kompetensi
Seorang  auditor  harus  memiliki kualifikasi  untuk  memahami  kriteria  yang digunakan dan harus kompeten agar dapat mencapai  kesimpulan  yang  tepat  terhadap hasil  pemeriksaan.  Kompetensi  auditor tidak  ada  nilainya  jika  auditor  tidak independen  dalam  pelaksanaan  audit (Arens:2012:5).  Pernyataan  Aren  sejalan dengan  penelitian  Siti  Mariyati  (2012) bahwa  kompetensi  berpengaruh  signifikan terhadap independensi
auditor. Independensi  merupakan  kebebasan  dari kondisi  yang  mengancam  kemampuan aktivitas  Audit  Internal,  sehingga  auditor harus mampu mengelola ancaman terhadap  independensi  dimana  auditor dapat meyakini bahwa hasil pemeriksaannya  bebas  dari  kompromi. Ancaman  terhadap  independensi  harus dikelola  pada  masing-masing  tingkat auditor, penugasan, fungsional, dan tingkat organisasi . Dengan terjaganya independensi  pada  masing-masing  tingkat auditor,  penugasan  dan  fungsional  akan berakibat pada terbentukannya independesi organisasi.
Pengaruh Objektivitas
terhadap

## Kompetensi
Global  Internal  Audit  Competency Framework  (2013) merupakan  suatu  alat yang  mampu  mendefinisikan  kompetensi profesi auditor internal. Terdapat kerangka
sepuluh  inti  kompetensi  yang  akan memberikan panduan
terstruktur, memungkinkan  identifikasi,  evaluasi  dan mengembangkan kompetensi individu auditor.  Dimana    dalam  sepuluh  inti kompetensi    point  pertama  menyatakan bahwa seorang auditor harus meningkatkan dan penerapkan etika profesi untuk mencapai tingkat kompetensi yang  tinggi.  Dalam  menerapkan  etika profesi  auditor  dituntut  untuk  menjaga objektivitasnya  baik  dalam  penampilan maupun  fakta,  dengan  bersikap  tidak memihak dan menghindari konflik kepentingan. Dengan menjaga objektivitasnya maka seorang auditor telah menerapkan  etika  profesi  untuk  mencapai tingkat  kompetensi  yang  tinggi.  Dimana hal tersebut sesuai dengan pernyataan pada tujuan  dari  kerangka  kompetensi  yaitu mengembangkan kompetensi internal auditor  dengan  membantu  auditor  dalam mencapai tujuan profesinya.
Pengaruh Integritas
terhadap Kompetensi
Auditor mempunyai kewajiban untuk  menjaga  standar  prilaku  tertinggi, baik  terhadap  organisasi  dimana  meraka bernaung,  terhadap  profesi,  masyarakat dan  terhadap  diri  sendiri.  Salah  satu prinsip  dalam  standar  prilaku  yaitu integritas  dimana  auditor  dituntut  untuk memiliki kepribadian yang dilandasi sikap jujur,  berani,  bijaksana  dan  bertanggung jawab  untuk  membangun  kepercayaan guna memberikan dasar  bagi  pengambilan keputusan  yang  handal.  Sesuai  dengan pernyatan  dalam  sepuluh  inti  kompetensi yang  di  canangkan  dalam Global  Internal Audit  Competency  Framework  (2013) bahwa auditor harus mampu memperhitungkan kepentingan masyarakat ketika  memutuskan  sebuah  tindakan, sehingga  akan  membangun  kepercayaan masyarakat  umum. Dengan  memiliki integritas  yang  tinggi  maka  seorang auditor  telah  menerapkan  etika  profesi yang  merupakan  salah  satu  syarat  untuk mencapai tingkat  kompetensi yang tinggi.

## Pengaruh  Pengalaman  Kerja  terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan
Arens et  al (2012)  menyatakan bahwa Standar Umum menekankan pentingnya  kualitas  pribadi  yang  harus dimiliki  auditor.  Standar  Umum  yang pertama diinterpretasikan
sebagai keharusan auditor untuk memiliki pendidikan  formal  dibidang  auditing  dan akuntansi  serta  pengalaman  praktek  yang memadai.  Auditor  harus  secara  teknis memenuhi  kualifikasi  dan  berpengalaman dalam industri tempat klien audit berkecimpung.  Sementara  itu  standar umum merupakan pedoman untuk membantu auditor dalam memenuhi tanggung jawab profesionalnya atas pemeriksaan  yang  dilakukan.  Salah  satu tanggung  jawab  internal  auditor  sesuai dengan  standar  profesional  audit  internal yaitu  penyampaian  hasil  pemeriksan. Dengan  pengalaman  diindustri  tempat klien  audit  berkecimpung  diharapkan auditor  dapat  menghasilkan  pemeriksaan yang  berkualitas.  Sesuai  dengan  hasil penelitian  Ika  Sukriah  (2009)    yang menunjukkan  bahwa  semakin  banyak pengalaman kerja seorang auditor semakin meningkat kualitas hasil pemeriksaan yang dilakukan.    Hal  serupa  dikemukakan  oleh Yudi Herliansyah (2006) bahwa Pengalaman mengurangi dampak informasi tidak relevan terhadap judgement auditor.
Pengaruh
Independensi
terhadap
Kualitas Hasil Pemeriksaan Auditor  internal  yang  profesional harus memiliki independensi untuk memenuhi kewajiban profesionalnya (Sawyer  2005:  35).  Independensi  disini meliputi  memberikan  opini  yang  objektif, tidak  bias  dan  tidak  dibatasi  sehingga auditor  dapat  melaporkan  masalah  apa adanya. Sawyer (2008:253) juga menyatakan  bahwa  laporan  audit  internal dapat  menciptakan  kesan  keprofesional auditornya, karena laporan tersebut memberitahukan  kepada  klien  mengenai
kejadian-kejadian penting  yang tidak akan mereka  ketahui  jika  tidak  diberitahu  oleh auditor  sehingga  mendorong  klien  untuk melakukan  tindakan  memperbaiki.  Uraian di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  sikap indenpendensi  auditor  dalam  melakukan pemeriksaan  akan  berpengaruh  kepada keprofesional auditor dalam hal melaporkan  kejadian  apa  adanya  sehingga laporan  tersebut  dapat  dipercaya  untuk kepentingan pengambilan keputusan dalam perbaikan  tata  kelola  suatu  organisasi dengan kata lain laporan tersebut berkualitas.  Hal  ini  sejalan  dengan penelitian M Alim (2007) yang menyatakan
bahwa independensi
berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas audit.  Hal  serupa  dinyatakan  oleh  Muh Taufiq Effendi bahwa independensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit.
Pengaruh Objektivitas
terhadap
Kualitas Hasil Pemeriksaan Pemeriksa  harus  obyektif  dan bebas  dari  benturan  kepentingan  ( conflict of  interest )  dalam  menjalankan  tanggung jawab  profesionalnya.  Bersikap  obyektif merupakan  cara  berpikir  yang  tidak memihak,  jujur  secara  intelektual,  dan bebas dari benturan kepentingan. Bersikap objektif  sesuai  dengan  persyaratan  mutu profesional  pemeriksa  akan  meningkatkan kredibilitas  hasil  pemeriksan.  Pernyataan ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Ika  Sukriah  (2009)  dan Harvita  Yulian  (2012)  yaitu  objektivitas berpengaruh secara positif terhadap kualitas hasil pemeriksaan. Semakin tinggi tingkat  objektivitas  seorang  auditor  maka akan semakin tinggi pula kualitas pemeriksaan yang dihasilkan karena auditor  menghasilkan  pemeriksaan  yang dapat membantu manajemen dalam proses perbaikan tata kelola organisasi.
Pengaruh  Integritas  terhadap  Kualitas Hasil Pemeriksaan
Integritas  mengharuskan  seorang auditor untuk bersikap jujur dan
transparan, berani, bijaksana dan bertanggung  jawab  dalam  melaksanakan audit. Keempat unsur itu diperlukan untuk membangun kepercayaan dan memberikan dasar  bagi  pengambilan  keputusan  yang andal  (Kode  Etik  BPKP,  2008).  Uraian diatas menggambarkan secara jelas bahwa dengan integritas auditor  yang tinggi  akan menghasilkan pemeriksaan yang berkualitas  sehingga  akan  berguna  untuk pengambilan keputusan manajemen.
Pernyataan diatas sejalan dengan penelitian  Harvita  Yulian  (2012)  bahwa integritas  berpengaruh  positif  terhadap kualitas  hasil  pemeriksaan  artinya  sikap jujur,  berani  dan  bertanggung  jawab  akan mendorong  auditor  untuk  melakukan pemeriksaan apa adanya dan akan memperhitungkan kepentingan masyarakat umum ketika memutuskan tindakan sehingga  akan  membangun  kepercayaan atas hasil dari pemeriksaan yang dilakukannya.
Pengaruh Kompetensi
terhadap

## Kualitas Hasil Pemeriksaan
Dalam  semua  penugasan  dan dalam  semua  tanggungjawabnya,  setiap auditor  harus  berupaya  untuk  mencapai tingkat kompetensi yang akan meyakinkan bahwa  kualitas  jasa  yang  diberikan memenuhi  tingkatan profesionalisme  yang tinggi  seperti  yang  disyaratkan  dalam etika.  Hal  ini  memberi  keyakin  bahwa dengan  tingkat  kompetensi  yang  tinggi akan  berpengaruh  pada  kualitas  jasa  yang diberikan.  Uraian  diatas  sejalan  dengan hasil  penelitian  dari  Ika  Sukriyah  (2009) dan Harvita Yulian (2012) yang menyatakan bahwa kompetensi perpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas hasil  pemeriksaan  artinya  semakin  tinggi tingkat  kompetensi  auditor  maka  akan semakin tinggi pula kualitas hasil pemeriksaan yang dilakukan.Adapun
untuk  memberikan  kejelasan  hubungan  di antara  variabel,  maka  pada  gambar  1 disajikan kerangka pemikiran yang menunjukkan  hubungan  antar  variabel penelitian, yaitu sebagai berikut :

## Gambar 1 Kerangka Konseptual
Hipotesis Berdasarkan kerangka konseptual yang telah diuraikan sebelumnya,  maka  hipotesis  penelitian adalah sebagai berikut : (1) Independensi  dan  objektivitas  memiliki hubungan; (2) Semakin tinggi pengalaman kerja, independensi, objektivitas dan integritas maka semakin  tinggi  tingkat  kompetensi auditor  internal;  (3)  Semakin  tinggi pengalaman kerja,
independensi, objektivitas,  integritas  dan  kompetensi maka  semakin  tinggi  kualitas  hasil pemeriksaan auditor internal; (4)
Semakin  besar  pengaruh  pengalaman kerja,  independensi,  objektivitas  dan integritas terhadap kualitas hasil pemeriksaan maka semakin besar pengaruh pengalaman
kerja,
independensi, objektivitas dan integritas terhadap  kualitas  hasil  pemeriksaan melalui variabel kompetensi.

## Kerangka  pemikiran  dan  Hipotesis Penelitian
Sumber  daya  yang  dibutuhkan dalam  audit  bergantung  pada  personil tim  audit  yang  tersedia  untuk  sebuah perikatan, kemampuan dan keahlian tim audit,  serta  teknologi  dan  metodologi audit  yang  digunakan.  Salah  satu  ciri dari  proses  audit  adalah  tingkat  upaya
auditor  perlu  disesuaikan  untuk  setiap klien  dalam  struktur  metodologi  audit dasar  yang  diterapkan  oleh  tim  audit dengan menggunakan penilaian ( judgment ) terbaik mereka. Kemampuan untuk membuat penilaian secara langsung  mempengaruhi  kualitas  audit, semakin baik kapabilitas seorang personil  audit  akan  semakin  baik  pula hasil  dari  audit  tersebut.  Diharapkan dengan  adanya  implementasi  standar audit  berbasis  ISA  akan  meningkatkan kualitas  audit  melalui  peningkatan kualitas penilaian ( judgment ) dari personil  audit  yang  digunakan  dalam melaksanakan  audit  yang  dipengaruhi oleh  factor-faktor  yang  terdapat  dalam inputs ,  yaitu  (1)  insentif  dan  motivasi,
(2) skeptisisme profesional, (3)
pengetahuan  dan  keahlian,  (4)  tekanan dalam perusahaan. Berdasarkan kerangka pemikiran tersebut,  hipotesis  yang  diambil  pada penelitian ini adalah:
H 1 :  Pelaksanaan  standar  auditing berbasis internasional berpengaruh  terhadap  kualitas audit.

## METODOLOGI PENELITIAN
Metode penelitian yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah metode  deskriptif  dan  verifikatif.  Tipe
hubungan penelitian ini adalah penelitian kausal, karena meneliti hubungan  antar  variabel  yang  diteliti dan  untuk  mengetahui  pengaruh  satu atau  lebih  variabel  terhadap  variabel lainnya.  Populasi  penelitian  ini  adalah seluruh  rumah  sakit  BLU  dibawah Kementerian Kesehatan RI yang berjumlah  39  satker,  sedangkan  untuk pemilihan  sampel  dalam  peneletian  ini dengan  menggunakan  teknik simple random  sampling dengan  alasan  bahwa seluruh  auditor  internal  Rumah  Sakit
BLU  dibawah  Kemenkes  RI  memiliki tanggungjawab yang sama tanpa dibatasi  oleh  karakteristik  dari  masing- masing satker tersebut.

## Definisi Variabel
Pada penelitian ini, yang menjadi variabel bebas adalah pengalaman kerja, independensi,
objektifitas    dan  integritas  auditor internal, sedangkan yang menjadi
variabel  terikat  adalah  kualitas  hasil pemeriksaan. Adapun variabel kompetensi  adalah  sebagai  variabel moderating. Adapun Definisi dan Operasionalisasi masing-masing
variabel  dalam  penelitian  ini  dapat dijelaskan sebagai berikut :

## Pengalaman Kerja
Pengalaman  kerja  merupakan variabel  bebas  dalam  penelitian  ini. Pengalaman kerja merupakan akumulasi gabungan  dari    semua    yang  diperoleh melalui  interaksi  (Mulyadi:  2008). Lebih  lanjut,  indikator dari pengalaman kerja  yang  akan  digunakan  penulis sebagai  indikator  pengalaman  dalam penelitian  ini  yaitu  :  (1)  Pelatihan Profesi; (2) Pendidikan; (3) Lama kerja. Independensi
Independensi merupakan variabel  bebas  dalam  penelitian  ini. IPPF (2012:4) mendefinisikan
Independensi  adalah  kebebasan  dari
kondisi  yang  mengancam  kemampuan Aktivitas  Audit  Internal  atau  Kepala Eksekutif  Audit  untuk  melaksanakan tanggung  jawab  audit  internal  dalam cara  yang  tidak  bias.  Auditor  internal harus bebas hambatan dalam melaksanakan auditnya, variabel independensi dibagi dalam tiga indikator  yaitu  :  (1)  Independensi Organisasi;  (2)  Independensi  Status Auditor; (3) Gangguan terhadap independensi dan objektivitas

## Objektivitas
Objektivitas merupakan variabel bebas dalam penelitian ini.  Objektivitas adalah  sikap  mental  yang  tidak  bias yang  memungkinkan  auditor  internal untuk  melakukan  penugasan  dengan sedemikian  rupa  sehingga  mereka meyakini  hasil  pekerjaan  mereka  dan meyakini  tidak  ada  kompromi IPPF (2012:4),  indikator  yang  digunakan sesuai  dengan  prinsip-prinsip  yang harus  dimiliki  oleh  auditor  yaitu  tidak memihak,  tidak  bias  dan  menghindari konfik kepentingan.

## Integritas
Integritas  merupakan  variabel bebas  dalam  penelitian  ini.  Intergritas meruapakan suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional  (Kode  Etik  dan  Standar Audit BPKP, 2008:122), dimana indikator  yang  akan  digunakan  adalah prinsip-prinsip  yang  harus  dianut  oleh auditor  yaitu  bersikap  jujur,  berani, bijaksana dan bertanggungjawab

## Kompetensi
Kompetensi  merupakan  variabel moderating dalam penelitian ini.  Dalam
The IIA Global Internal Audit Competency Framework (2013:2) Kompetensi adalah kemampuan individu  untuk  melakukan  pekerjaan atau  tugas  dengan  baik,  didefinisikan
menjadi seperangkat pengetahuan,
keterampilan  dan  perilaku.  Dimensinya adalah : (1) Sikap/prilaku; (2) Pengetahuan  Umum;  (3)  Keahlian khusus/Keterampilan.

## Kualitas Hasil Pemeriksaan
Kualitas hasil pemeriksaan merupakan variabel terikat dalam penelitian ini. Kualitas hasil pemeriksaan  adalah  ketaatan  terhadap standar profesi dan tingkat efisiensi dan efektivitas selama dilaksanakannya audit  (GAO  dan  SPAI).  Pengukuran kualitas pemeriksaan menggunakan pendekatan  yang berorientasi proses, Li
Dang  (2004)  kualitas  keputusan  diukur dengan  :  (1)  Tingkat  kepatuhan  auditor terhadap  standar  pemeriksaan;  (2) Tingkat efisiensi dan efektivitas pelaksanaan audit.
Teknik Analisis Data Alat analisis data yang
digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah analisis  jalur (path  analysis), yang bertujuan  untuk  mengetahui  seberapa besar  pengaruh  langsung  dan  tidak langsung variabel-variabel dalam penelitian.  Alasan  penggunaan  analisis jalur  dengan  pertimbangan  bahwa  pola hubungan antarvariabel
dalam penelitian  ini  adalah  bersifat  korelatif dan kausalitas.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis  data  penelitian  dilakukan dengan  menggunakan  analisis  jalur. Dalam  hal  ini  analisis  dilakukan  dalam rangka  pengujian  hipotesis  berdasarkan model struktural antar variabel penelitian  melalui  tiga  sub  struktur, yaitu: (1) sub struktur pertama, menguji hipotesis  yang  menyatakan  terdapat pengaruh  variabel  Pengalaman  Kerja, Independensi, Objektivitas dan
Integritas  terhadap  Komptensi;  (2)  sub struktur  kedua,  menguji  hipotesis  yang menyatakan terdapat pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Objektivitas,  Integritas dan Kompetensi terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan; dan  (3)  sub  struktur  ketiga,  menguji hipotesis  yang  menyatakan  terdapat pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Objektivitas, dan Integritas terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan melalui Kompetensi.
Berikut  ini  disajikan  hasil  analisis melalui  struktur  model  lengkap  yaitu sebagai berikut :
Gambar 2

## Struktur Model Lengkap

## Pembahasan

## Pembahasan Hasil Analisis Pengujian Hipotesis Pertama
Analisis  ini  menguji  hipotesis pertama yang menyatakan bahwa independensi  dan  objektivitas  memiliki hubungan  yang  positif.  Hasil  dari pengujian  data  menunjukan  bahwa independensi  dan  objektivitas  memiliki hubungan  yang  positif  sebesar  0,322. Secara teoritis hubungan antara independensi dan objektivitas ini
diterangkan  dalam  standar  profesi  audit internal seksi 1100 menyebutkan bahwa aktivitas audit
internal harus
independen,  dan  auditor  internal  harus bersikap  objektif  dalam  melaksanakan
pekerjaan  mereka.  Sejalan  dengan  hal diatas Hiro Tugiman (1997) menyatakan bahwa para auditor internal dianggap  mandiri/independen  apabila dapat  melaksanakan  pekerjaanya  secara bebas dan objektif.

## Pembahasan Hasil Analisis Pengujian Hipotesis Kedua
Berdasarkan  hasil  uji  secara individu  (uji  t)  menunjukkan  bahwa hanya 3 dari 4 variabel yang mempengaruhi  Kompetensi  (X 5 )  secara signifikan,  yakni  Pengalaman  Kerja (X 1 )  dengan  total  pengaruh  sebesar 16,35%,  Objektifitas  (X 3 )  dengan  total pengaruh sebesar 23,97% dan Integritas (X 4 )  dengan  total  pengaruh  sebesar 19,66%. Sedangkan variabel  yang  tidak berpengaruh signifikan yakni Independensi (X 2 ) dengan total pengaruh  hanya  sebesar  7,96%.  Hasil penelitian  ini  bila  dilihat  secara  parsial adalah  sebagai  berikut:  (1)  Variabel pengalaman  kerja  (X 1 )  berpengaruh sebesar 16,35% terhadap variabel kompetensi, sama halnya dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hartoyo (2001)    menyatakan  bahwa  terdapat hubungan sangat nyata/signifikan antara pengalaman dengan kompetensi. Secara  teoritis  pengaruh  pengalaman kerja  terhadap  kompetensi  tersebut sesuai  dengan  Standar  auditing  dalam standar  umum  yang  pertama  yaitu Pelatihan  dan  Kecakapan  teknis  yang memadai,  salah  satu  interpretasinya menyatakan  tentang  keharusan  auditor untuk  memiliki  pengalaman  praktik yang memadai;
(2) Variabel
Independensi  (X 2 )  berpengaruh  tidak signifikan  terhadap  kompetensi  yakni dengan  total  pengaruh  hanya  sebesar 7,96%. Penelitian  ini tidak mendukung teori  yang  dikemukakan  oleh  Arens  et al  (2012)  bahwa  Kompetensi  auditor tidak  ada  nilainya  jika  auditor  tidak independen  dalam  pelaksanaan  audit.
Selain  itu  hasil  penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  hasil  penelitian  Siti
Mariyati  (2012)  yang  menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh signifikan terhadap independensi auditor;  (3)  Variabel  Objektifitas  (X 3 ) berpengaruh  secara  signifikan  terhadap kompetensi  dengan  total  pengaruh sebesar 23,97% dan merupakan
pengaruh  yang  paling  besar  terhadap kompetensi  dibanding  variabel-variabel lainnya.  Secara  teoritis  hal  tersebut sejalan  dengan Global  Internal  Audit Competency Framework (2013) dimana didalamnya  terdapat  kerangka  sepuluh inti kompetensi point pertama menyatakan  bahwa  seorang  auditor harus  meningkatkan  dan  penerapkan etika  profesi  untuk  mencapai  tingkat kompetensi  yang  tinggi;  (4)  Variabel Integritas  (X 4 )  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  kompetensi  dengan total pengaruh sebesar 19,66%.
Pernyataan  diatas  sesuai  dengan  teori sepuluh  inti  kompetensi  yang  di canangkan dalam Global Internal Audit Competency  Framework (2013) bahwa auditor harus mampu memperhitungkan kepentingan masyarakat ketika memutuskan  sebuah  tindakan,  sehingga akan membangun
kepercayaan masyarakat  umum.  Dengan  demikian, secara  keseluruhan  keempat  variabel bebas  memberikan  kontribusi  pengaruh terhadap  Kompetensi  (X 5 )  sebesar 67,94%  dengan  pengaruh  terbesar diberikan  oleh  varaibel  Objektifitas (X 3 ).  Sedangkan  sisa  32,06%  lainnya merupakan  pengaruh  dari  variabel  lain yang tidak diamati dalam penelitian ini.

## Pembahasan Hasil Analisis Pengujian Hipotesis Ketiga
Berdasarkan  hasil  uji  secara individu  (uji  t)  menunjukkan  bahwa hanya 4 dari 5 variabel yang mempengaruhi Kualitas Hasil Pemeriksaan  (Y)  secara  signifikan,
yakni  Pengalaman  Kerja  (X 1 )  dengan total pengaruh sebesar 16,13%,
Objektifitas  (X 3 )  dengan  total  pengaruh sebesar  20,56%,  Integritas  (X 4 )  dengan total  pengaruh  sebesar  18,80%  dan Kompetensi (X 5 ) dengan total pengaruh sebesar  26,43%.  Sedangkan  variabel yang tidak berpengaruh signifikan yakni
Independensi (X 2 ) dengan total pengaruh  hanya  sebesar  0,51%.  Hasil penelitian  ini  bila  dilihat  secara  parsial adalah  sebagai  berikut  :  (1)  Variabel Pengalaman  Kerja  (X 1 )  berpengaruh terhadap  kualitas  hasil  pemeriksaan dengan  total  pengaruh  sebesar  16,13%, hal  tersebut  sejalan  dengan  penelitian yang dilakukan oleh Ika Sukriah (2009) yang  menunjukkan  bahwa  semakin banyak  pengalaman  kerja  seorang auditor  semakin  meningkat  kualitas hasil  pemeriksaan  yang  dilakukan.  Hal serupa dikemukakan oleh Yudi
Herliansyah  (2006)  bahwa  Pengalaman mengurangi  dampak  informasi  tidak relevan  terhadap  judgement  auditor.
Berbeda  dengan  penelitian  Harvita
Yulian (2012) yang menyatakan
Pengalaman  Kerja  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  hasil  audit. Secara  teoritis  Arens  et  al  (2012) menyatakan  bahwa  Standar  Umum menekankan pentingnya kualitas pribadi yang  harus  dimiliki  auditor.  Standar Umum  yang  pertama  diinterpretasikan sebagai keharusan auditor untuk memiliki  pendidikan  formal  dibidang auditing dan akuntansi serta
pengalaman  praktek  yang  memadai.
Auditor  harus  secara  teknis  memenuhi kualifikasi  dan  berpengalaman  dalam industri tempat klien audit berkecimpung; (2) Variabel Independensi  (X 2 )  berpengaruh  tidak signifikan terhadap kualitas hasil pemeriksaan yakni dengan total pengaruh  hanya  sebesar  0,51%.  Hasil penelitian  ini  sama  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ika
Sukriah  (2009)  dan  Harvita  Yulian (2012)  juga  Lauw  Tjun  Tjun  (2012) yang  menyatakan  bahwa  independensi berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Secara  teoritis  penelitian ini    tidak  sesuai  dengan  teori  yang dijadikan  literatur,  menurut  Sawyer (2005) yang menyatakan bahwa Auditor internal yang profesional harus memiliki independensi untuk memenuhi kewajiban profesionalnya. Pada Instansi pemerintah  khususnya  Rumah  Sakit BLU  dibawah  Kemenkes  teori  Sawyer (2005) belum dapat diterapkan mengingat keberadaan SPI masih terhitung baru yaitu selama kurang lebih satu  dekade,  selain  itu  auditor  SPI merupakan  orang  yang  berasal  dari dalam organisasi; (3) Variabel
Objektifitas  (X 3 )  berpengaruh  terhadap kualitas  hasil  pemeriksaan  dengan  total pengaruh sebesar 20,56%, Secara teoritis  hal  tersebut  sesuai  dengan pernyataan  dalam  Kode  Etik  BPKP Tahun  2008  yang  menyatakan  bahwa
Pemeriksa harus obyektif dan bebas dari benturan kepentingan ( conflict of interest )  dalam  menjalankan  tanggung jawab profesionalnya. Pernyataan diatas juga sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan  oleh  Ika  Sukriah  (2009)  dan Harvita Yulian (2012) yaitu objektivitas berpengaruh  secara  positif  terhadap kualitas hasil pemeriksaan; (4) Variabel Integritas (X 4 ) juga berpengaruh terhadap  kualitas  hasil  pemeriksaan dengan  total  pengaruh  sebesar  18,80%.
Secara  teoritis  hal  diatas  sesuai  dengan pernyataan  dalam  Kode  Etik  BPKP
Tahun 2008 bahwa Integritas
mengharuskan  seorang  auditor  untuk bersikap  jujur  dan  transparan,  berani, bijaksana dan bertanggung jawab dalam melaksanakan  audit.  Temuan  tersebut mendukung  temuan  dari  penelitian Harvita  Yulian  (2012)  menyatakan bahwa  integritas  berpengaruh  positif terhadap kualitas hasil pemeriksaan; (4)
Variabel  Kompetensi  (X 5 )  berpengaruh terhadap  kualitas  hasil  pemeriksaan dengan  total  pengaruh  sebesar  26,43%. Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Ika Sukriyah (2009) dan
Harvita Yulian (2012) yang menyatakan bahwa kompetensi perpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil pemeriksaan. Secara teoritis hasil penelitian  ini  sesuai  dengan  Etika Profesi  yang  menyatakan  dalam  semua penugasan dan dalam semua tanggungjawabnya,  setiap  auditor  harus berupaya untuk mencapai tingkat kompetensi  yang  akan  meyakinkan bahwa  kualitas  jasa  yang  diberikan memenuhi  tingkatan  profesionalisme yang  tinggi  seperti  yang  disyaratkan dalam etika. Hal ini memberi keyakinan bahwa  dengan  tingkat  kompetensi  yang tinggi  akan  berpengaruh  pada  kualitas jasa  yang  diberikan.  Dengan  demikian, secara  keseluruhan  kelima  variabel bebas  memberikan  kontribusi  pengaruh terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan (Y)  sebesar  82,42%  dengan  pengaruh terbesar diberikan oleh variabel
Objektifitas (X 3 ). Sedangkan sisa 17,58%  lainnya  merupakan  pengaruh dari  variabel  lain  yang  tidak  diamati dalam penelitian ini.

## Pembahasan Hasil Analisis Pengujian Hipotesis Keempat
Berdasarkan  hasil  analisis  data, diperoleh hasil untuk pengujian hipotesis  keempat  yaitu  sebagai  berikut
: (1) Pengalaman Kerja (X 1 ) berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan (Y) melalui Kompetensi (X 5 ) dengan total pengaruh sebesar  24,09%  hal  ini  menunjukkan pengaruh yang lebih besar bila
dibandingkan dengan pengaruh langsung Pengalaman Kerja (X 1 ) terhadap kualitas hasil pemeriksaan (Y) sebesar  16,13%;  (2)  Independensi  (X 2 ) berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap
Kualitas Hasil Pemeriksaan (Y) melalui Kompetensi (X 5 ) dengan total pengaruh sebesar  14,38%.  Perpengaruhnya  lebih besar  dibandingkan  dengan  pengaruh langsung  Independensi  (X 2 )  terhadap kualitas  hasil  pemeriksaan  (Y)  sebesar 0,51%; (3) Objektifitas (X 3 ) berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan (Y) melalui
Kompetensi (X 5 ) dengan total pengaruh sebesar  30,64%.  Merupakan  pengaruh yang  lebih  besar  dibandingkan  dengan pengaruh  secara  langsung  Objektivitas (X 3 ) terhadap kualitas hasil pemeriksaan (Y)  sebesar  20,56%;  (4)  Integritas  (X 4 ) berpengaruh signifikan terhadap
Kualitas Hasil Pemeriksaan (Y) melalui Kompetensi (X 5 ) dengan total pengaruh sebesar  27,50%.  Merupakan  pengaruh yang  lebih  besar  bila  dibandingkan dengan  pengaruh  langsung  integritas (X 4 ) terhadap kualitas hasil pemeriksaan (Y) sebesar Rp 18,80%.

## SIMPULAN
Berdasarkan  analisis  dan  pembahasan hasil  penelitian,  dapat  disimpulkan beberapa  hal  sebagai  berikut:  (1) Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  dapat disimpulkan  bahwa  terdapat  hubungan yang  positif  antara  antara  independensi dan  objektivitas;  (2)  Berdasarkan  hasil uji  hipotesis  dapat  disimpulkan  bahwa: (a)  Pengalaman  Kerja  berpengaruh signifikan  terhadap  Kompetensi;  (b) Independensi berpengaruh tidak signifikan  terhadap  Kompetensi;  (c)
Objektifitas berpengaruh signifikan terhadap  Kompetensi;  (d)  Integritas berpengaruh signifikan terhadap
Kompetensi.  Dengan  demikian,  secara keseluruhan  keempat  variabel  bebas memberikan kontribusi pengaruh terhadap  Kompetensi.  Hal  tesebut berarti semakin lama pengalaman kerja, semakin
tinggi independensi, objektivitas  dan  integritas  maka  akan
semakin  tinggi  tingkat  kompetensi auditor  internal.  (3)  Berdasarkan  hasil uji hipotesis pada bab sebelumnya dapat diambil kesimpulan bahwa: (a) Pengalaman Kerja berpengaruh signifikan  terhadap  Kualitas  Hasil Pemeriksaan; (b) Independensi berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan; (c) Objektifitas berpengaruh signifikan terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan; (d)  Integritas  berpengaruh  signifikan terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan; (e)  Kompetensi  berpengaruh  signifikan terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan. Dengan  demikian,  secara  keseluruhan kelima  variabel  bebas  memberikan kontribusi  pengaruh  terhadap  Kualitas Hasil  Pemeriksaan.  Hal  ini  dapat diartikan bahwa semakin lama
pengalaman kerja, semakin tinggi tingkat independensi, objektivitas,
intergritas  dan  kompetensi  auditor internal  maka  akan  semakin  meningkat kualitas hasil pemeriksaan. (4)
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  dapat diambil kesimpulan bahwa: (a) Pengalaman Kerja berpengaruh signifikan  terhadap  Kualitas  Hasil Pemeriksaan  melalui  Kompetensi;  (b) Independensi berpengaruh tidak signifikan  terhadap  Kualitas  Hasil
Pemeriksaan  melalui  Kompetensi;  (c) Objektifitas berpengaruh signifikan terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan melalui Kompetensi; (d) ntegritas berpengaruh signifikan terhadap Kualitas  Hasil  Pemeriksaan  melalui
Kompetensi,  dengan  demikian,  secara keseluruhan  keempat  variabel  bebas memberikan kontribusi pengaruh terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan melalui  variabel  kompetensi.  Hal  ini dapat  diartikan  bahwa  semakin  besar pengaruh
pengalaman
kerja, independensi, objektivitas dan integritas terhadap  kualitas  hasil  pemeriksaan maka semakin besar pengaruh
pengalaman kerja, independensi, objektivitas  dan  integritas  terhadap kualitas  hasil  pemeriksaan  melalui variabel kompetensi.

## DAFTAR PUSTAKA
Alim,  M.  Nizarul.  Trisni  Hapsari  dan
Lilik Purwanti. 2007. Jurnal. Pengaruh Kompetensi Dan Independensi  Terhadap  Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai  Variabel  Moderasi.  SNA X. Makassar Arens,  Alvin  A.  Elder,  Randal  J. Beasley,  Mark  S.  2012.  Auditing And Assurance Service An Integrated  Approach,  14 th Global Edition. New Jersey: Printice Hall DeAngelo,  L.E.    1981.  Auditor    Size And    Audit    Quality.    Journal    Of Accounting    And  Economics,  3, (1981) Pp. 183-199, North-Holland Publishing Company Hartoyo,  2001.  Pengaruh  pengalaman dan  pelatihan  terhadap  kompetensi auditor  pada  Inspektorat  Jenderal Departemen  Kehakiman  dan  hak asasi manusia Republik Indonesia
Herliansyah,  Yudhi.  Meifida  Ilyas.
2006. Jurnal. Pengaruh Pengalaman Auditor Terhadap Penggunaan Bukti Tidak Relevan Dalam Auditor Judgment. SNA IX. Padang. Hiro Tugiman. 1997. Standar Profesional Audit Internal. Penerbit Kanisius Tahun 06 Hun  Tong  Tan,  dan  Alison  Kao,
“Accountability Effect on Auditor’s Performance:  The  Influence  of
Knowledge, Problem Solving
Ability  and  Task  Complexity”, Journal  of  Accounting  Reseach  2, 1999:209-223.
Ika  Sukriah,  Akram,  Biana  Adha Inapty.  2009.  Jurnal.  Pengaruh
Pengalaman  Kerja,  Independensi, Objektifitas, Integritas dan Kompetensi Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan. SNA X. Makasar International    Professional  Practices Framework  (STANDARDS), 2013
Instutute Of Internal Auditing (IIA) Lawrence  B.  Sawyer, Mortimer  A.
Dittenhofer, James  H.  Scheiner, 2003.  The  Practice  of  Modern Internal Auditing.5 th Edition Li Dang. 2004. Tesis. Assessing Actual Audit Quality
Lowenshon, S., Johnson E.L., dan Elder J.R.  2005.  Auditor  Specialization and Perceived Audit Quality,
Auditee  Satisfaction,  and  Audit
Fees  in  the  Local  Government Audit Market
Mardisar,  Diani.  Ria  Nelly  Sari.  2007. Jurnal. Pengaruh Akuntabilitas Dan
Pengetahuan  Terhadap  Kualitas Hasil  Kerja  Auditor.  SNA  X. Makassar. Muh Taufik Efendy.2010. Tesis. Pengaruh Kompetensi, Independensi, dan Motivasi terhadap  Kualitas  Audit  Aparat Inspektorat dalam Pengawasan Keuangan Daerah. Universitas
Diponegoro.
Mulyadi,  “Auditing”,  Edisi  Keenam,
Buku  I,  Universitas  Gadjah  Mada,
Salemba Empat, Jakarta, 2008 Pengelolaan  Keuangan  Badan  Layanan Umum (PPK-BLU), 2005. Peraturan  Pemerintah  Nomor  23 Tahun 2005 Peraturan  Menteri  Kesehatan  Republik Indonesia Nomor : 1144/MENKES/PER/VIII/2010 Tentang Organisasi Dan Tata Kerja Kementerian  Kesehatan.
Perbendaharaan  Negara  Pasal  1  angka
23  tentang  Badan  Layanan  Umum.
2004.  Undang-Undang  Nomor  1 Tahun 2004
Kode  Etik  dan  Standar  Audit  (2008). Badan  Pemeriksaan  Keuangan  dan Pembangunan RI. Edisi Kelima Rio  Tirta,  Mahfud  Sholihin.  2003.
Jurnal.  The  Effects  Of  Experience and  Task-Specific  Knowledge  On Auditors Performance In Assessing
A Fraud Case. SNA VI Surabaya. Siti  Mariyati,  Dicky  Arisudhana,  2012. Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi Independensi Auditor. (Studi Empiris  pada  Kantor  Akuntan Publik di Jakarta) Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara (SPKN),  2007.  Peraturan  Badan Pemeriksaan Keuangan Negara Republik Indonesia Nomor 1Tahun 2007
The  IIA’s  Gloabal  Internal  Audit Competency  Framework.  2013. The Institute Of Internal Auditors