R. Anastasia Endang Susilawati,  Dosen Prodi Akuntansi  Fakultas Ekonomi Universitas Kanjuruhan Malang

## PEMAHAMAN FENOMENOLOGI ATAS ETIKA PRAKTIK MANAJEMEN LABA OLEH MAHASISWA AKUNTANSI
R. Anastasia Endang Susilawati
Abstrak : Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bahwa  pola  asuh orangtua  membentuk  pemahaman  atau  persepsi  mahasiswa  akuntansi atas  etika  praktik  manajemen  laba.  Dan  untuk  mengetahui  bahwa lingkungan  budaya  membentuk  pemahaman  atau  persepsi  mahasiswa akuntansi  atas  etika  praktik  manajemen  laba.  Pola  asuh  orangtua sangat mempengaruhi pembentukan kepribadian seseorang. Pola asuh orangtua yang demokratis mampu membentuk kepribadian anak  yang mempunyai  sifat;  inisiatif,  kreatif,  dan  berani  mengambil  keputusan. Pola asuh orangtua yang otoriter mampu membentuk kepribadian anak yang mempunyai sifat; kurang taat, kurang aktif, kurang inisiatif, tidak dapat  merencanakan  sesuatu,  penakut.  Pola  asuh  orangtua  yang over protection mampu  membentuk  kepribadian  anak  yang  mempunyai sifat  sangat  bergantung  kepada  orang  tua  dalam  tingkah  lakunya. Lingkungan budaya mampu membentuk karakter seseorang. Sifat dan watak manusia dibagi menjadi empat macam. Pertama, Kolerik (ingin tampil  ke  depan,  bersifat  keras  layaknya  komandan  tempur).  Kedua, sanguin  (periang,  hampir  tak  pernah  kelihatan  susah  namun  pelupa dan  selalu  ingin  mendapat  perhatian  orang  lain).  Ketiga,  melankolik (serius,  sistematis  dan  selalu  memikirkan  sebuah  tindakan  masak- masak  sebelum  melakukannya).  Keempat,  plegmatis  (pasrah,  tidak suka  bertengkar  dan  nurut  saja  mana  yang  paling  mudah). Pembentukan  kepribadian  yang  kuat  dan  baik  pada  seseorang  dapat menghambat  perilaku  penyimpangan  dalam  bekerja.  Salah  satu contohnya manajer tidak melakukan praktik manajemen laba.
Kata kunci : Pola  Asuh,  Demokratis,  Otoriter, Over  Protection , Lingkungan  Budaya,  Karakter,  Kolerik,  Sanguin, Melankolik, Plegmatis.

## PENDAHULUAN
Manajemen  laba  merupakan  tindakan  yang  dapat  menyesatkan  pemakai laporan  keuangan  dengan  menyajikan  informasi  yang  tidak  akurat,  dan  bahkan kadang  merupakan  penyebab  terjadinya  tindakan  ilegal,  misalnya  penyajian laporan keuangan yang terdistorsi atau tidak sesuai dengan sebenarnya ( National  Commission  on  Fraudelent  Financial  Reporting  1987 dalam Merchant  dan  Rockness,  1994).  Ditinjau  dari  sudut  pandang  etika,  tindakan  ini
R. Anastasia Endang S, Pemahaman Fenomenologi atas Etika... 209
berarti  pelanggaran  terhadap  kepercayaan  masyarakat  (Fischer  dan  Rosenzweig, 1995).
Sudut pandang manajer terhadap manajemen laba yang mementingkan laba jangka  pendek, menunjukkan bahwa  orientasi  keuntungan  perusahaan  masih pada kesejahteraan stockholders bukan  pada stakeholders ,  jika  ini  terus-menerus dilakukan  maka  dalam  jangka  panjang  akan  merugikan  perusahaan  itu  sendiri (Bartens,  1993).  Pengabaian  kesejahteraan stakeholders menandakan  manajer belum  atau  tidak  memperlihatkan  dimensi  etik  dan  sosial  dalam  pengambilan keputusan,  sehingga  penting  bagi  manajer  untuk  menggunakan  kepekaan  etisnya dalam pengambilan keputusan untuk melakukan praktik manajemen laba.
Pentingnya  etika  dalam  dunia  bisnis  memberikan  sinyalemen  kepada organisasi  pendidikan  dan  profesi  untuk  mengintegrasikan  etika  ke  dalam kurikulum  pendidikan  bisnis  dan  akuntansi. Treadway  Commission dalam  Loeb dan Rockness (1992) menyebutkan dalam laporannya bahwa pengintegrasian etika ke  dalam  program  akuntansi  pada  universitas  masih  dalam  taraf  minimum,  dan merekomendasikan  peningkatan  program  etika  dalam  akuntansi.  Cohen  dan  Pant (1989)  serta  Armstrong  dan  Mintz  (1989)  dalam  Loeb  dan  Rockness  (1992) mendukung  temuan Treadway  Commission ,  dan  berdasarkan  laporan Treadway Commission tersebut, American  Accounting  Association pada  tahun  1988 mengadakan  proyek  untuk  profesionalisme  dan  etika  ( project  on  profesionalism and  ethics ),  yang  kegiatannya  adalah  mempromosikan  pendidikan  etika  ke  dalam pendidikan akuntansi (Loeb dan Rockness, 1992).
Praktik  manajemen  laba  merupakan  salah  satu  bentuk  perhatian  pada masalah  etika  dan  sangat  perlu  diperkenalkan  untuk  pengembangan  kurikulum, karena  praktik  manajemen  laba  dinilai  bersifat  ambigu  secara  etis  (Fischer  dan Rosenzweig,  1995).  Pendekatan  kasus  dalam  pendidikan  etika  merupakan  cara yang  efektif  untuk  menyadarkan  mahasiswa  pada  masalah-masalah  dilematis secara etis dan untuk melatih proses pengambilan keputusan dalam situasi tertentu.
Bruns dan Merchant (1990) menunjukkan sikap manajer yang menganggap manajemen  laba  sebagai  tindakan  yang  wajar,  etis,  serta  merupakan  alat  sah manajer  dalam  melaksanakan  tanggung  jawabnya  untuk  mendapatkan return perusahaan.  Sedangkan  penelitian  Fischer  dan  Rosenzweig  (1995)  menunjukkan perbandingan respon penerimaan etika terhadap manajemen laba antara kelompok responden adalah berbeda secara signifikan.
Penelitian Merchant dan Rockness (1994) menunjukkan bahwa faktor yang dianggap mempengaruhi pertimbangan penerimaan etika terhadap manajemen laba oleh  manajer  adalah  jenis  manajemen  laba,  materialitas,  periode  tindakan dilakukan,  serta  maksud  dan  tujuan  manajer.  Sedangkan  untuk  faktor  konsistensi dengan  GAAP  dan  arah  manajemen  laba  tidak  berpengaruh  secara  signifikan. Berbeda  dengan  hasil  penelitian  Sudaryanti  (2001)  menunjukkan  bahwa  faktor konsistensi  pada  prinsip  akuntansi  berterima  umum  (PABU)  dianggap mempengaruhi pertimbangan penerimaan etika terhadap manajemen laba.
Alat  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  memecahkan masalah  adalah  fenomenologi.  Dalam  bukunya  Kuswarno  (2009)  Fenomenologi berasal dari bahasa  Yunani dengan asal  suku kata pahainomenon
(gejala/fenomena).  Adapun  studi  fenomenologi  bertujuan  untuk  menggali kesadaran terdalam para subyek mengenai pengalaman beserta
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 210
maknanya.   Sedangkan  pengertian  fenomena  dalam  Studi  Fenomenologi  sendiri adalah  pengalaman/peristiwa  yang  masuk  ke  dalam  kesadaran  subyek. Fenomenologi  memiliki  peran  dan  posisi  dalam  banyak  konteks,  diantaranya sebagai  sebuah  studi  filsafat,  sebagai  sikap  hidup  dan  sebagai  sebuah  metode penelitian.

## Permasalahan dan Fokus Penelitian
Penelitian  ini  ingin  melihat  suatu  fenomena  atau  peristiwa  yang  ada mengenai  manajemen  laba.  Bila  dilihat  dari  sudut  pandang  mahasiswa  akuntansi, pentingnya  etika  yang  melandasi  seseorang  yang  bergerak  dalam  bidang  bisnis terutama  jika  dia  seorang  manajer.  Manajer  harus  memiliki  dasar  kesadaran  yang ada pada dirinya yaitu berupa etika untuk menjalankan apa yang menjadi tanggung jawabnya sebagai agent . Agent bekerja untuk kemakmuran principal (pemilik). Adanya  asimetri  informasi  antara agent dengan principal menyebabkan timbulnya  moral  hazard  dari  manajer  untuk  melakukan  manajemen  laba.  Adapun motivasi  yang  mendasari praktik  manajemen laba oleh  manajer  antara  lain; untuk meminimalkan  pajak  (Setiawati,  2001),  pelanggaran  terhadap  regulasi  anti monopoli  dan  anti  trust  (Cahan,  1992;  Na’im  dan  Hartono,  1996;  Hartono  dan Na’im,  1998),  rencana  kompensasi  manajemen  dan  perjanjian  hutang  ( debt covenant )  (Dechow,  1994;  DeFond  dan  Jiambalvo,  1994;  Perry  dan  Williams, 1994;  Sweeney,  1994).  Alasan  lain  manajemen  laba  adalah  untuk  meningkatkan nilai  saham  perusahaan  yang  akan  diperjualbelikan  (Dechow,  1994;  Teoh et  al ., 1997; 1998a; 1998b; Gumanti, 2000; Sutanto, 2000; Beneish, 2001).
Pemahaman  atau  persepsi  mahasiswa  akuntansi  terhadap  praktik manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  seorang  manajer  tergantung  pada  setiap individu  di  dalam  memaknainya.  Pemahaman  terhadap  suatu  fenomena  oleh individu  tentu  saja  dilatarbelakangi  oleh  kepribadian  dan  karakter  individu  itu sendiri. Pola  asuh  orangtua  dan  lingkungan  budaya  yang  ada  pada  perkembangan individu terutama yang membentuknya.
Berdasarkan  uraian  di  atas  maka  permasalahan  dalam  penelitian  ini  dapat dirumuskan sebagai berikut:
(1) Bagaimanakah  pola  asuh  orangtua  membentuk  pemahaman  atau  persepsi mahasiswa akuntansi atas etika praktik manajemen laba?
(2) Bagaimanakah  lingkungan  budaya  membentuk  pemahaman  atau  persepsi mahasiswa akuntansi atas etika praktik manajemen laba?

## TINJAUAN PUSTAKA

## Agency Theory
Anthony  dan  Govindarajan  (1995)  mengemukakan  asumsi agency  theory bahwa  masing-masing  individu  semata-mata termotivasi  oleh  kepentingan  dirinya sendiri  sehingga  menimbulkan  konflik  kepentingan  antara principal dan agent . Principal termotivasi  mengadakan  kontrak  untuk  mensejahterakan  dirinya  sendiri dengan  probabilitas  yang  selalu  meningkat,  sedangkan agent termotivasi  untuk memaksimalkan pemenuhan kebutuhan ekonomi dan psikologisnya.
Penelitian  Watts  dan  Zimmerman  (1986)  secara  empiris  membuktikan bahwa hubungan principal dan agent sering ditentukan oleh angka akuntansi. Hal
R. Anastasia Endang S, Pemahaman Fenomenologi atas Etika... 211
ini  memacu agent untuk  memikirkan  bagaimana  angka  akuntansi  tersebut  dapat digunakan  sebagai  sarana  untuk  memaksimalkan  kepentingannya.  Salah  satu bentuk tindakan agent tersebut adalah praktik manajemen laba. Minimnya informasi yang dikuasai oleh principal (investor) dibandingkan dengan  informasi  yang  dikuasai agent (manajer  perusahaan)  menyebabkan timbulnya asimetri informasi ( information asymmetry ) antara manajer dan investor (Dechow,  1994;  Teoh et  al .,  1997;  1998a;  Richardson,  1998;  DuCharme et  al .,
2000). Kondisi ini memberi kesempatan dan memotivasi manajer untuk mengelola laba  supaya  memperoleh issue  fully  subscribed (Teoh et  al .,  1997;  1998a; DuCharme et  al .,  2000).  Pengelolaan  laba  tersebut  dilakukan  melalui  manajemen laba  ( earning  management )  dan  perataan  laba  ( income  smoothing )  pada  laporan keuangan.  Manajemen laba  adalah  intervensi  manajemen  dalam  proses  menyusun pelaporan  keuangan  eksternal,  sehingga  dapat  menaikkan  atau  menurunkan  laba akuntansi  sesuai  kepentingannya  (Scott,  1997).  Perataan  laba  adalah  suatu  sarana yang  dapat  digunakan  manajemen  untuk  mengurangi  berfluktuasinya  pelaporan laba  dengan  memanipulasi  variabel-variabel  akuntansi  semu  atau  dengan melakukan  transaksi-transaksi  riil,  sehingga  perataan  laba  merupakan  bagian  dari manajemen  laba.  Richardson  (1998)  mencatat  semakin  besar  asimetri  informasi, semakin  besar  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  perusahaan.  Oleh  karena itu,  menjadi  tantangan  bagi  investor  untuk  memutuskan  apakah  kinerja  dalam laporan  keuangan  mencerminkan  nilai  fundamental  perusahaan  yang  sebenarnya atau  hasil  dari window-dressing .  Hal  ini  disebabkan  sistem  akuntansi  akrual ( accrual  accounting )  memungkinkan  kebijakan  manajerial  dalam  pengakuan waktu, pendapatan, dan biaya (Teoh et al ., 1997; DuCharme et al ., 2000). Manajemen  laba  dilakukan  karena  berbagai  alasan,  misalnya  untuk meminimalkan  pajak  (Setiawati,  2001),  pelanggaran  terhadap  regulasi  anti monopoli  dan  anti  trust  (Cahan,  1992;  Na’im  dan  Hartono,  1996;  Hartono  dan Na’im,  1998),  rencana  kompensasi  manajemen  dan  perjanjian  hutang  ( debt covenant )  (Dechow,  1994;  DeFond  dan  Jiambalvo,  1994;  Perry  dan  Williams, 1994;  Sweeney,  1994).  Alasan  lain  manajemen  laba  adalah  untuk  meningkatkan nilai  saham  perusahaan  yang  akan  diperjualbelikan  (Dechow,  1994;  Teoh et  al ., 1997; 1998a; 1998b; Gumanti, 2000; Sutanto, 2000; Beneish, 2001).
Pada  prinsipnya,  manajemen  laba  dilakukan  dengan  memilih  prosedur akuntansi tertentu atau melalui berbagai transaksi akrual (DuCharme et al ., 2000). Apabila  manajer  menggunakan  pemilihan  metoda  akuntansi,  maka  kebijakan  ini dengan  mudah  diketahui  oleh  pemakai  laporan  keuangan,  sedangkan  apabila manajer  menggunakan  transaksi  akrual,  maka  kebijakan  ini  lebih  sulit  terdeteksi. Oleh  karenanya  manajer  cenderung  lebih  memilih  kebijakan  manajemen  laba melalui  transaksi  akrual  (Friedlan,  1994).  Transaksi  akrual  merupakan  transaksi yang tidak mempengaruhi aliran kas masuk ( cash inflow ) maupun kas keluar ( cash outflow ).  Transaksi  akrual  bisa  berwujud  transaksi  yang  bersifat nondiscretionary accruals dan discretionary  accruals (Sutanto,  2000). Nondiscretionary  accruals terjadi  apabila  transaksi  telah  dicatat  dengan  metoda  tertentu,  maka  manajer diharapkan  konsisten  dengan  metoda  tersebut. Discretionary  accruals adalah metoda  yang  memberikan  kebebasan  kepada  manajer  untuk  menentukan  jumlah transaksi  akrual  secara  fleksibel.  Oleh  karena  itu,  manajer  lebih  cenderung menggunakan discretionary  accruals untuk  memanipulasi  laba  karena  lebih  sulit
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 212
dideteksi oleh investor. Namun meskipun demikian, praktik manajemen laba tetap akan  ketahuan  saat  setelah  paling  lama  dua  tahun  terjadi  penurunan  laba  yang drastis, maka indikasi manajer melakukan manajemen laba.

## Pemahaman atau Persepsi
Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  (1995)  mendefinisikan  pemahaman  atau persepsi  sebagai  tanggapan  (penerimaan)  langsung  dari  sesuatu,  atau  merupakan proses seseorang mengetahui beberapa hal melalui pancaindera. Sedangkan dalam lingkup  yang  lebih  luas,  pemahaman  atau  persepsi  merupakan  suatu  suatu  proses yang  melibatkan  pengetahuan-pengetahuan  sebelumnya  dalam  memperoleh  dan menginterpretasikan stimulus yang ditunjukkan indra kita (Matlin, 1998).
Pemahaman  atau  persepsi  memberikan  makna  pada  stimulasi  indrawi (sensor  stimulasi)  (Rakhmat,  1993),  lebih  lanjut  mengatakan  bahwa  pemahaman atau  persepsi  merupakan  pengalaman  tentang  obyek,  peristiwa,  atau  hubungan- hubungan yang diperoleh dengan menyimpulkan informasi dan menafsirkan pesan. Namun  demikian  karena  pemahaman  atu  persepsi  tentang  obyek  atau  peristiwa tersebut tergantung pada suatu kerangka  ruang dan waktu, maka pemahaman atau persepsi mahasiswa akuntansi akan sangat subyektif dan situasional.
Robbins  (1996)  secara  implisit  mengatakan  bahwa  pemahaman  atau persepsi satu individu terhadap obyek sangat mungkin memiliki perbedaan dengan persepsi individu  yang lain terhadap  obyek  yang sama. Fenomena ini menurutnya dikarenakan pemahaman atau persepsi dipengaruhi oleh faktor situasi, pemersepsi, dan target.

## Etika dan Pendidikan Etika
Ward  (1993)  mendefinisikan  etika  sebagai  sebuah  proses,  yaitu  proses penentuan yang kompleks tentang apa yang harus dilakukan dalam situasi tertentu. Argumen ini didasarkan pada ketidaksetujuan terlalu sederhananya persepsi umum atas pengertian etika yang hanya dianggap pernyataan benar-salah atau baik-buruk. Proses itu sendiri meliputi penyeimbangan pertimbangan sisi dalam ( inner ) dan sisi luar  ( outer )  yang  disifati  oleh  kombinasi  unik  dari  pengalaman  dan  pembelajaran masing-masing individu.
Menurut  Ward  (1993)  etika  normatif  terbagi  atas  2  yaitu,  tolak  ukur pertanggungjawaban moral dan menuju kebahagiaan. Tolak ukur
pertanggungjawaban moral meliputi etika wahyu, etika peraturan, etika situasi, dan relativisme .  Sedangkan  etika  normatif  menuju  kebahagiaan  meliputi egoisme , pengembangan  diri,  dan utilitarisme .  Di  samping  itu, Hardjoeno  (2002)  membagi jenis etika atas 4 kelompok yaitu, etika normatif, etika peraturan, etika situasi, dan relativisme .
Pengelompokan etika normatif dan jenis etika tersebut, juga terdapat dalam multidimensional ethics scale (Cohen dan Pant, 1993)  yang mengembangkan  atas empat dimensi yaitu, dimensi justice/relativist , dimensi egoism , dimensi utilitarian , dan dimensi contractualism .
Tujuan  pendidikan  etika  secara  umum  menurut  Wynd  dan  Mager  (1989) dalam  Loeb  dan  Rockness  (1992)  adalah  tidak  untuk  mengubah  cara  mahasiswa menganggap  bagaimana  seharusnya  mereka  bertindak  dalam  situasi  tertentu. Tujuan yang lebih layak adalah membuat mahasiswa telah menyadari dimensi etika
R. Anastasia Endang S, Pemahaman Fenomenologi atas Etika... 213
dan  sosial  dalam  setiap  pengambilan  keputusan  bisnis  mereka,  sehingga diharapkan  dimensi  ini  akan  menjadi  komponen  dalam  proses  pengambilan keputusan mereka kelak.
Sedangkan
Loeb (1988) dalam  Hiltebeitel dan Jones  (1992) mengemukakan tujuan pendidikan etika dalam bidang akuntansi adalah:
1. Menghubungkan pendidikan akuntansi kepada persoalan-persoalan etis
2. Mengenalkan persoalan dalam akuntansi yang mempunyai implikasi etis
3. Mengembangkan suatu perasaan berkewajiban atas tanggung jawab moral
4. Mengembangkan kemampuan yang berkaitan dengan konflik etis
5. Belajar menghubungkan dengan ketidakpastian profesi akuntansi
6. Menyusun tahapan untuk suatu perubahan dalam perilaku etis
7. Mengapresiasikan  dan  memahami  sejarah  dan  komposisi  seluruh  aspek  etika akuntansi dan hubungan terhadap bidang umum dan etika

## Praktik Manajemen Laba
Definisi  manajemen  laba  menurut  Merchant  (1989)  dalam  Merchant  dan Rockness  (1994)  adalah  tindakan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan untuk  mempengaruhi  laba  yang  dilaporkan,  yang  bisa  memberikan  informasi mengenai  keuntungan  ekonomis  ( economic  advantage )  yang  sesungguhnya  tidak dialami  perusahaan.  Sedangkan  Scott  (1997)  mengatakan  bahwa  manajemen  laba adalah tindakan manajer untuk melaporkan jumlah laba yang akan memaksimalkan kepentingan  pribadi  dan  atau  kepentingan  perusahaan  dengan  menggunakan kebijakan metode akuntansi.
Secara teknis Sugiri (1999) membagi definisi manajemen laba menjadi dua, yaitu:  (1)  definisi  sempit,  manajemen  laba  dalam  hal  ini  hanya  berkaitan  dengan pemilihan  metode  akuntansi.  Manajemen  laba  dalam  pengertian  sempit  ini didefinisikan  sebagai  perilaku  manajer  untuk  “bermain”  dengan  komponen discretionary accruals dalam menentukan besarnya earnings , dan (2) definisi luas, manajemen  laba  merupakan  tindakan  manajer  untuk  meningkatkan  (mengurangi) laba  yang  dilaporkan  saat  ini  atas  suatu  unit  dimana  manajer  bertanggung  jawab tanpa  mengakibatkan  peningkatan  (penurunan)  profitabilitas  ekonomis  jangka panjang unit tersebut.
Praktik  manajemen  laba  mungkin  dapat  dipertimbangkan  untuk memperbaiki  kinerja  perusahaan  di  pasar,  dan  tindakan  ini  mendapat  keleluasaan dengan  memilih  kebijakan  akuntansi  tertentu  dari  seperangkat  kebijakan  yang diperkenankan  (Scott,  1997).  Kebijakan  yang  dimaksudkan  misalnya  Standar Akuntansi  Keuangan  (SAK)  yang  berlaku  di  Indonesia  untuk  dapat memaksimumkan nilai pasar perusahaan.
Praktik  manajemen  laba  menurut  Worthy  (1984)  dapat  dilakukan  dengan tiga  cara;  (1)  melalui  transaksi discretionary  accruals ,  transaksi  ini  memberikan kebebasan  kepada  manajer  untuk  menentukan  jumlah  transaksi  akrual  tersebut secara fleksibel (Scott, 1997), (2) melalui perubahan metode akuntansi, namun cara ini  tidak  bisa  memberikan  banyak  keleluasaan  kepada  manajer  karena  standar akuntansi  menghendaki  adanya  prinsip  konsistensi  dan disclosure pada  setiap perubahan,  dan  (3)  dilakukan  melalui  keputusan  operasional,  yaitu  dengan menggeser periode biaya atau pendapatan.
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 214

## Penelitian Terdahulu
Hasil  penelitian  Cohen  dan  Pant  (1993)  menunjukkan  perbedaan  disiplin mempengaruhi  evaluasi  etis.  Mahasiswa  akuntansi  lebih  percaya  bahwa  tindakan yang  masih  dipertanyakan  keetisannya  merupakan  tindakan  kurang  etis dibandingkan dengan mahasiswa dari disiplin ilmu lain. Sedangkan Glenn dan Loo (1993) menunjukkan hasil analisis bahwa mahasiswa bisnis membuat pilihan yang kurang etis dibandingkan dengan praktisi bisnis.
Penelitian  Burns  dan  Merchant  (1990)  menemukan  bukti  empiris  tidak adanya suatu kesatuan kesepakatan para manajer dalam memahami moral terhadap tindakan  manajemen  laba.  Di  samping  itu,  Merchant  dan  Rockness  (1994) melanjutkan  penelitian  Burns  dan  Merchant  (1990)  dengan  memperluas  sampel, yaitu general manager , staff manager , pengawas unit koperasi, dan auditor internal untuk  menaksir  etika  berkenaan  praktik  manajemen  laba.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  pertimbangan  penerimaan  etika  dipengaruhi  oleh  jenis manajemen laba, materialitas, periode tindakan dilakukan, serta maksud dan tujuan manajer.  Sedangkan  faktor  yang  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  adalah konsistensi dengan GAAP dan arah pengaruh manajemen laba.
Fischer  dan Rosenzweig  (1995)  melakukan  penelitian tentang  penerimaan etika  terhadap  manajemen  laba,  dengan  sampel  mahasiswa  akuntansi,  mahasiswa MBA,  dan  praktisi  akuntansi.  Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  perbandingan antar  kelompok  responden  adalah  berbeda  secara  signifikan.  Urutan  peringkat penerimaan  etika  terhadap  manajemen  laba  dengan  manipulasi  metode  akuntansi adalah mahasiswa MBA, mahasiswa akuntansi, dan praktisi akuntansi. Sedangkan untuk  manipulasi  melalui  keputusan  operasi  adalah  praktisi  akuntansi,  mahasiswa MBA, dan mahasiswa akuntansi.
Sudaryanti  (2001)  yang  meneliti  respon  antara  staf  pengajar  serta mahasiswa  jurusan  akuntansi  dan  manajemen  terhadap earnings  management . Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  staf  pengajar  serta  mahasiswa  jurusan akuntansi  dan  manajemen  memiliki  persepsi  etis  terhadap earnings  management yang  tidak  berbeda  secara  signifikan.  Penelitian  tersebut  juga  mengungkapkan bahwa  keseluruhan  faktor  yang  dianggap  mempengaruhi  persepsi  responden terhadap earnings  management ternyata  tidak  berpengaruh  secara  signifikan, kecuali  pada  satu  faktor  yaitu  konsistensi  pada  prinsip  akuntansi  berlaku  umum (PABU).

## METODE
Alat  analisis  yang  digunakan  adalah  fenomenologi.  Dalam  bukunya Kuswarno  (2009)  mengatakan  bahwa,  Fenomenologi  (Inggris:  Phenomenology) berasal dari  bahasa  Yunani  phainomenon  dan  logos. Phainomenon  berarti  tampak dan  phainen  berarti  memperlihatkan.  Sedangkan  logos  berarti  kata,  ucapan,  rasio, pertimbangan.  Dengan  demikian,  fenomenologi  secara  umum  dapat  diartikan sebagai  kajian  terhadap  fenomena  atau  apa-apa  yang  nampak.  Lorens  Bagus memberikan dua pengertian terhadap fenomenologi. Dalam arti luas, fenomenologi berarti  ilmu  tentang  gejala-gejala  atau  apa  saja  yang  tampak.  Dalam  arti  sempit, ilmu tentang gejala-gejala yang menampakkan diri pada kesadaran kita.
Sebuah arah baru dalam filsafat, fenomenologi dimulai oleh Husserl (1859- 1938), untuk mematok suatu dasar yang tak  dapat dibantah, ia memakai apa  yang disebutnya metode fenomenologis. Ia kemudian dikenal sebagai tokoh besar dalam mengembangkan fenomenologi. Namun istilah fenomenologi itu sendiri sudah ada sebelum  Husserl.  Istilah  fenomenologi  secara  filosofis  pertama  kali  dipakai  oleh Lambert  (1764).  Dia  memasukkan  dalam  kebenaran  (alethiologia),  ajaran mengenai  gejala  (fenomenologia).  Maksudnya  adalah  menemukan  sebab-sebab subjektif dan objektif ciri-ciri bayangan objek pengalaman inderawi (fenomen).
Kant (1786) memakai istilah fenomenologi dalam karyanya Prinsip-Prinsip Pertama  Metafisika.  Maksud Kant (1786)  adalah  untuk  menjelaskan  kaitan antara konsep  fisik  gerakan  dan  kategori  modalitas,  dengan  mempelajari  ciri-ciri  dalam relasi  umum  dan  representasi,  yakni  fenomena  indera-indera  lahiriah. Hegel  (1807)  memperluas  pengertian  fenomenologi  dengan  merumuskannya sebagai  ilmu  mengenai  pengalaman  kesadaran,  yakni  suatu  pemaparan  dialektis perjalanan  kesadaran  kodrati  menuju  kepada  pengetahuan  yang  sebenarnya. Fenomenologi menunjukkan proses menjadi ilmu pengetahuan pada umumnya dan kemampuan  mengetahui  sebagai  perjalanan  jiwa  lewat  bentuk-bentuk  atau gambaran  kesadaran  yang  bertahap  untuk  sampai  kepada  pengetahuan  mutlak. Bagi Hegel (1807), fenomena tidak lain merupakan penampakkan atau kegejalaan dari  pengetahuan  inderawi:  fenomena-fenomena  merupakan  manifestasi  konkrit dan historis dari perkembangan pikiran manusia.
Fenomenologi  merupakan  metode  dan  filsafat.  Sebagai  metode, fenomenologi  membentangkan  langkah-langkah  yang  harus diambil  sehingga  kita sampai  pada  fenomena  yang  murni.  Fenomenologi  mempelajari  dan  melukiskan ciri-ciri  intrinsik  fenomen-fenomen  sebagaimana  fenomen-fenomen  itu  sendiri menyingkapkan  diri  kepada  kesadaran.  Kita  harus  bertolak  dari  subjek  (manusia) serta kesadarannya dan berupaya untuk kembali kepada “kesadaran murni”. Untuk mencapai  bidang  kesadaran  murni,  kita  harus  membebaskan  diri  dari  pengalaman serta  gambaran  kehidupan  sehari-hari.  Sebagai  filsafat,  fenomenologi  menurut Husserl  memberi  pengetahuan  yang  perlu  dan  esensial  mengenai  apa  yang  ada. Dengan demikian fenomenologi dapat dijelaskan sebagai metode kembali ke benda itu  sendiri (Zu  den  Sachen  Selbt), dan  ini  disebabkan  benda  itu  sendiri  merupkan objek kesadaran langsung dalam bentuk yang murni.
Secara  umum  pandangan  fenomenologi  bisa  dilihat  pada  dua  posisi.  Pertama  ia merupakan reaksi terhadap dominasi positivisme, dan kedua, ia sebenarnya sebagai kritik  terhadap  pemikiran  kritisisme  Immanuel  Kant,  terutama  konsepnya  tentang fenomena-noumena. Kant (1786) menggunakan kata fenomena untuk
menunjukkan penampakkan sesuatu dalam kesadaran, sedangkan  noumena adalah realitas (das Ding an Sich) yang berada di luar kesadaran pengamat. Menurut Kant (1786),  manusia  hanya  dapat  mengenal  fenomena-fenomena  yang  nampak  dalam kesadaran, bukan noumena yaitu realitas di luar yang kita kenal.
Husserl  menggunakan  istilah  fenomenologi  untuk  menunjukkan  apa  yang nampak  dalam  kesadaran  kita  dengan  membiarkannya  termanifestasi  apa  adanya, tanpa  memasukkan  kategori  pikiran  kita  padanya.  Berbeda  dengan  Kant,  Husserl menyatakan  bahwa  apa  yang  disebut  fenomena  adalah  realitas  itu  sendiri  yang nampak  setelah  kesadaran  kita  cair  dengan  realitas.  Fenomenologi  Husserl  justru bertujuan  mencari  yang  esensial  atau eidos (esensi)  dari  apa  yang  disebut
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 216
fenomena dengan cara membiarkan fenomena itu berbicara sendiri tanpa dibarengi dengan prasangka ( presupposition ).
Dalam  tataran  epistemologis,  filsafat  positivisme  menuntut  perencanaan penilitian  yang  rinci,  konkrit  dan  terukur  dari  semua  variabel  yang  akan  diteliti berdasarkan  kerangka  teoritik  yang  spesifik.  Tata  cara  penelitian  yang  cermat  ini kemudian  dikenal  dengan  penelitian  kuantitatif.  Teori  yang  dibangun  adalah  teori nomothetik,  yaitu  berdasarkan  pada  generalisasi  atau  dalil-dalil  yang  berlaku umum.  Sebaliknya,  filsafat  fenomenologi  menuntut  pemaknaan  dibalik  realitas, sehingga  perlu  keterlibatan  subjek  dengan  objek,  dan  subjek  bertindak  sebagai instrumen  untuk  mengungkap  makna  dibalik  suatu  realitas  menurut  pengakuan, pendapat,  perasaan  dan  kemauan  dari  objeknya.  Tatacara  penelitian  seperti  ini kemudian  dikenal  dengan  penelitian  kualitatif.  Teori  yang  dibangun  adalah  teori ideografik,  yaitu  upaya  memberikan  deskripsi  kultural,  human  atau  individual secara khusus, artinya hanya berlaku pada kasus yang diteliti.
Pada tataran axiologis, filsafat positivisme memandang kebenaran ilmu itu terbatas pada kebenaran empirik sensual-logik dan bebas nilai. Sebaliknya, filsafat fenomenologi  mengakui  kebenaran  ilmu  secara  lebih  luas,  yaitu  mengakui kebenaran  empirik  sensual,  kebenaran  logik,  kebenaran  etik  dan  kebenaran transendental. Oleh  karena itu, ilmu pengetahuan yang diperoleh tidak bebas nilai ( value  free ), akan  tetapi bermuatan  nilai  ( value  bond ), tergantung  pada  aliran etik yang  dianutnya,  apakah  naturalisme,  hedonisme,  utilitarianisme,  idealisme, vitalisme, ataukah theologisme atau pandangan filsafat yang lain.
Edmund Husserl memahami fenomenologi sebagai suatu analisis deskriptif serta  introspektif  mengenai  kedalaman  dari  semua  bentuk  kesadaran  dan pengalaman-pengalaman  langsung;  religius,  moral,  estetis,  konseptual,  serta indrawi.  Perhatian  filsafat,  menurutnya,  hendaknya  difokuskan  pada  penyelidikan tentang  Labenswelt  (dunia  kehidupan)  atau  Erlebnisse  (kehidupan  subjektif  dan batiniah).  Penyelidikan  ini  hendaknya  menekankan  watak  intensional  kesadaran, dan tanpa mengandaikan praduga-praduga konseptual dari ilmu-ilmu empiris.
Fenomenologi Husserl  erat  kaitannya  dengan  “kesadaran’.  Husserl membangun  konsep  pemikirannya  tentang  fenomenologi  didasarkan  atas  dua asumsi, yaitu:
1. Setiap  pengalaman  manusia  merupakan  ekspresi  dari  kesadaran.  Kesadaran terhadap pengalaman sendiri tersebut bersifat subyektif.
2. Setiap  bentuk  kesadaran  selalu  merupakan  kesadaran  akan  sesuatu.  Ini  artinya selalu ada subyek dan obyek.
Intensionalitas dalam  pemikiran  fenomenologi  Husserl  mempunyai  ide bahwa  kesadaran  selalu  merupakan  kesadaran  terhadap  sesuatu.  Suatu  tindakan bisa  disebut  intensional  apabila  tindakan  itu  dilakukan  dengan  tujuan  yang  jelas dan  kesadaran  penuh.  Hal  ini  mirip  dengan  konsep  kesadaran  pada  pemikiran eksistensialisme  Sartre.  Jadi,  konsep  intensionalitas  dalam  fenomenologi  Husserl adalah  keterarahan  kesadaran  dan  juga  merupakan  keterarahan  tindakan  yang bertujuan terhadap suatu obyek.
Tiga  (3)  bentuk  reduksi dalam  fenomenologi  Husserl  merupakan  suatu metode dalam menangkap suatu pengertian sebenarnya terhadap obyek.
1. Reduksi  fenomenologis:  sikap  menyisihkan  (filterisasi)  pengalaman  pada pengamatan pertama. Maksudnya adalah bahwa setiap pengalaman pribadi yang
R. Anastasia Endang S, Pemahaman Fenomenologi atas Etika... 217
bersifat  inderawi  dan  subjektif  perlu  disisihkan  dan  disaring  terlebih  dahulu sehingga  pengertian  terhadap  suatu  objek  tidak  terdistorsi  oleh  prasangka, praanggapan,  prateori,  dan  prakonsepsi,  baik  yang  berdasarkan  keyakinan tradisional maupun berdasarkan keyakinan agama.
2. Reduksi eidetis: sikap untuk menemukan eidos (esensi) yang tersembunyi. Jadi, hasil reduksi ini merupakan pemilihan hakikat yang sebenarnya, bukan sesuatu yang sifatnya asesoris dan imajinatif semata.
Reduksi transendental: berbeda dengan dua jenis reduksi sebelumnya yang terkait erat antara pemahaman subyek terhadap obyek, maka reduksi transendental fokus  terhadap  subyek  itu  sendiri.  Jadi,  reduksi  transendental  merupakan  subyek yang  dihayati  oleh  kesadaran  itu  sendiri.  Subyek  empiris  diletakkan  di  dalam kurung  untuk  mencapai  subyek  yang  sejati.  Contoh:  ketika  seseorang  dipukul, namun  dia  dengan  sadar  tidak  membalas  pukulan  tersebut  (bukan  karena  takut, terancam,  atau  kasihan)  setelah  meletakkan  aku  (subyek  yng  dipukul)  di  dalam tanda kurung, maka orang tersebut telah sampai  pada tahap reduksi transendental. Dia  berhasil  menguasai  dirinya  dan  menjadi  subyek  sejati  seperti  yang  dimaksud pada penjelasan tentang reduksi.

## PEMBAHASAN
Pemahaman  Fenomenologi  Mahasiswa  Akuntansi  Atas  Etika  Praktik Manajemen Laba
a. Pola Asuh Orangtua
Pemahaman  seseorang  terhadap  suatu  peristiwa  atau  fenomena  sangat dipengaruhi  oleh  lingkungan  yang  membentuk  dirinya.  Keluarga  merupakan tempat  dimana  interaksi  antar  anggota  terjalin  secara  lahir  dan  batin.  Orang  tua menjadi  faktor  penting  bagi  perkembangan  anggota  keluarga  lainnya  khususnya anak-anak.Tanggung  jawab  dan  kebijakan  yang  diambil  dari  orang  tua  sangat berpengaruh  terhadap  kesinambungan  peran  keluarga  dalam  membangun  karakter dan kepribadian anak.
Peranan  orang  tua  terhadap  perkembangan  sosial  anaknya  tidak  hanya terbatas  pada  situasi  sosial  ekonominya  atau  keutuhan  struktur  dan  interaksinya saja, tetapi juga cara-cara dan sikap-sikap dalam pergaulannya memegang peranan yang penting  di dalamnya. Hal ini mudah diterima apabila kita ingat bahwa orang tua itu merupakan sebuah kelompok sosial dengan tujuan-tujuan, struktur, norma- norma,  dinamika  kelompok  termasuk  cara-cara  kepemimpinannya,  yang  sangat mempengaruhi kehidupan individu yang menjadi anggota kelompok tersebut.
Hasil eksperimen dari Lippit dan White mengenai cara-cara kepemimpinan dalam  kelompok,  yaitu  cara-cara  demokratis, laissez-faire dan  otoriter  yang masing-masing  mempunyai  pengaruh  besar  terhadap  suasana  kerja  kelompok  dan tingkah  laku  anggota.  Begitu  pula  cara  bertingkah  laku  orang  tua  yang  dalam  hal ini menjadi pimpinan dalam kelompoknya, sangat mempengaruhi suasana interaksi keluarga  dan  dapat  merangsang  perkembangan  ciri-ciri  tertentu  pribadi  anaknya (Goode, 1995).
Penyelidikan  Lewin  dkk  dilanjutkan  oleh  peneliti-peneliti  lainnya,  khusus mengenai  penelitian  keluarga.  Terutama  diselidiki  pengaruh  cara-cara  pendidikan yang otoriter terhadap perkembangan anak-anaknya. Pendapat Lewin dkk disokong
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 218
misalnya  oleh  Mueller  yang  memperoleh  hasil  bahwa  anak-anak  yang  memiliki orang  tua  yang  pola  asuhnya  otoriter  banyak  menunjukkan  ciri-ciri  agresivitas, kecemasan, dan mudah putus asa.
Frenkel-Brunswik di Amerika Serikat pada tahun 1948 yang menggunakan angket-angket  psikologi  sosial  dan  studi-studi  klinis,  mendapatkan  bahwa  kerap kali  anak-anak  dari  orang  tua  yang  otoriter,  dan  senantiasa  menuntut  ketaatan mutlak  tanpa  penjelasan,  menampakkan  ciri-ciri  sebagai  berikut:  sikap  penolakan terhadap  minoritas,  ikatan-ikatan  terhadap  orang-orang  yang  kuat  atau  mayoritas, menjiplak norma dan tingkah laku mayoritas, sombong, mudah berprasangka sosial, khususnya terhadap golongan minoritas.
Baldwin  membandingkan  keluarga-keluarga  yang  interaksinya  bercorak demokratis  dengan  keluarga  dimana  terdapat  pengawasan  orang  tua  yang  keras terhadap  anak-anaknya.  Ia  memperoleh  hasil  bahwa  makin  otoriter  orang  tuanya, makin  berkurang  ketidaktaatannya,  sering  muncul  ciri-ciri  tidak  aktif,  kurang inisiatif,  tidak  dapat  merencanakan  sesuatu,  daya  tahan  berkurang  dan  penakut. Sebaliknya sikap-sikap demokratis dari orang tua menimbulkan ciri-ciri berinisiatif, pemberani,  lebih  giat  dan  lebih  bertujuan  namun  juga  memberikan  kemungkinan berkembangnya  sifat-sifat  tidak  taat  dan  tidak  mau  menyesuaikan  diri.  Dalam penyelidikan  ini  Baldwin  mendefinisikan  sikap-sikap  otoriter  dari  orang  tua diantaranya:  orang  tua  memberikan  banyak  larangan  kepada  anak-anaknya  dan mereka  harus  melaksanakan  tanpa  bersoal  jawab,  tanpa  ada  pengertian  terhadap anak.  Didikan  yang  demokratis  dirumuskan  sebagai  didikan  dimana  orang  rua sering  berembuk  mengenai  tindakan-tindakan  yang  harus  diambil,  menerangkan alasan-alasan dari peraturan-peraturan, menjawab pertanyaan-pertanyaan anak dan bersikap toleran.
Terdapat pula serentetan eksperimen mengenai sikap-sikap over protection dari  orang  tua,  dimana  orang  tua  terlampau  cemas  dan  berhati-hati  dalam pendidikan  anak.  Orang  tua  seperti  itu  senantiasa  menjaga  keselamatan  anak- anaknya dan mengambil tindakan-tindakan berlebihan supaya anak kesayangan itu berkembang  dengan  ciri-ciri  sangat  bergantung  kepada  orang  tua  dalam  tingkah lakunya.
Selanjutnya Symonds menemukan bukti bahwa sikap penolakan orang tua terhadap  anak-anaknya,  yaitu  sikap  menyesal  dan  tidak  setuju  karena  beberapa sebab dengan adanya anak itu, mudah memperkembangkan ciri-ciri agretivitas dan tingkah  laku  bermusuhan  pada  anak-anak  tersebut  dan  juga  gejala-gejala menyeleweng   seperti  berdusta  dan  mencuri  dapat  berkembang  karena  sikap penolakan dari orang tuanya. Dari hal ini dapat disimpulkan bahwa pada umumnya sikap pendidikan otoriter, sikap over protection dan sikap penolakan dari otang tua terhadap  anak-anaknya  dapat  menjadi  suatu handicap bagi  perkembangan  sosial anak.
Mendidik dan mendewasakan anak adalah tugas dan tanggung jawab orang tua  yang  sudah  menjadi  suatu  naluri  karena  proses  keberadaan  sang  anak  serta pembentukkan  sifat  dan  karakternya  semua  terpulang  pada  orang  tua.  Orang  tua adalah  panutan  dan  teladan  yang  selalu  dijumpai  anak  pada  setiap  waktu  dan kesempatan  dalam  keluarga.  Dan  orang  tua  merupakan  kunci  strategi  dalam mengatasi  segala  masalah yang  dihadapi  oleh  sang  anak.  Dalam  kehidupan  orang tua  memiliki  peranan  yang  sangat  sentral  terhadap  perkembangan  anaknya.Orang
R. Anastasia Endang S, Pemahaman Fenomenologi atas Etika... 219
tua perlu  melakukan  komunikasi  yang  baik  dengan  anak  dan  saling berkoordinasi agar  keluarga  senantiasa  dalam  keadaan  yang  nyaman.  Apabila  orang  tua  dapat mengetahui  dan  menjalankan  fungsi  dan  perannya  dengan  baik  sebagai  pendidik dalam  keluarga,  maka  anak-anak  dapat  terhindar  dari  pengaruh  buruk  dan  hal-hal yang  tidak  diinginkan.  Peran  orang  tua  dalam  hal  ini  adalah:  sebagai  panutan, sebagai perawat dan pelindung, sebagai pengarah dan pembatas, sebagai teman dan penghibur, sebagai pendorong.
Pola  asuh  orangtua  juga  memberikan  kontribusi  yang  sangat  besar mempengaruhi  sikap  dan  pemahaman  anak  terhadap  situasi  yang  dihadapi  dan bagaimana si anak mampu mengambil sikap atau keputusan untuk dirinya sendiri. Begitu  juga  dengan  penelitian  ini  bagaimana  mahasiswa  akuntansi  memberikan pemahaman  atau  persepsi  atas  etika  praktik  manajemen  laba.  Telah  diketahui bahwa praktik manajemen laba adalah sikap moral hazard seorang manajer untuk mengelola laba sesuai dengan keinginannya. Praktik tersebut terjadi karena adanya asimetri informasi antara principal (pemilik) dan agent (manajer).
Hasil  wawancara  kepada  limabelas  informan  yaitu  mahasiswa  akuntansi semester enam di salah satu universitas swasta terkenal di kota Malang Jawa Timur, penulis dapat mengelompokkan seluruh informan menurut pola asuh orangtua yang dapat mempengaruhi pemahaman atau persepsi atas etika praktik manajemen laba. Ada tujuh mahasiswa akuntansi dalam kelompok pola asuh orangtuanya demokrasi. Pola  asuh  yang  demikian  mampu  membentuk  kepribadian  anak  yang  mempunyai sifat; inisiatif, kreatif, dan berani mengambil keputusan. Dari tujuh informan dalam kelompok  tersebut,  salah  satunya  bernama  Rina  (bukan  nama  aslinya).  Rina mengatakan bahwa,
“Etika  praktik  manajemen  laba  harus  ditingkatkan  melalui  pendidikan etika  profesi  dan  bisnis.  Dengan  demikian  hasil  lulusan  yang  diharapkan telah  mempunyai  bekal  etika  untuk  menjalankan  bisnis  ataupun  jika menjadi seorang manajer”.
Penjelasan  Rina  didukung  oleh  penjelasan  Amir  (bukan  nama  aslinya) yang mengatakan bahwa,
“Ruang  gerak  manajer  harus  dibatasi  agar  tidak  dapat  lagi  melakukan manajemen  laba,  sehingga  regulator  pasar  modal  harus  membuat Undang-undang  yang  secara  komprehensif  dapat  menjerat  tingkah  laku manajer yang nakal”.
Pada  pola  asuh  orangtua  yang  demokratis,  mahasiswa  akuntansi  dalam kelompok  tersebut  secara  rata-rata  mampu  memberikan  solusi  untuk  mengatasi praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  seorang  manajer.  Mahasiswa akuntansi dalam kelompok ini memberikan pemahaman atau persepsi bahwa etika memang  penting  dan  harus  ada  di  dalam  pendidikan  akuntansi  dan  perlu  adanya Undang-undang  untuk  mengatur  dan  memonitoring  kegiatan  perusahaan- perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  agar  tidak  ada  lagi  praktik manajemen laba untuk kesejahteraan masyarakat.
Pada  pola  asuh  orangtua  yang  otoriter  ada  tiga  informan.  Pola  asuh  yang demikian mampu membentuk kepribadian anak yang mempunyai sifat; kurang taat, kurang aktif, kurang inisiatif, tidak dapat merencanakan sesuatu, penakut. Dari tiga
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 220
informan  dalam  kelompok  tersebut,  salah  satunya  bernama  Siska  (bukan  nama aslinya). Siska mengatakan bahwa,
“Praktik  manajemen  laba  boleh  dilakukan  oleh  manajer  asal  tidak mempengaruhi  pelaporan  keuangan  secara  keseluruhan.  Sifatnya  tidak materialitas dan tujuannya untuk meningkatkan nilai perusahaan”.
Pendapat Yanti (bukan nama aslinya) berbeda dengan pendapat Siska, dia mengatakan bahwa,
“Perlunya  etika  untuk  menjalankan  bisnis,  terutama  jika  dia  seorang manajer yang menjalankan bisnis bagi orang lain atau pemilik, tidak boleh melakukan praktik manajemen laba. Manajemen laba adalah praktik yang dapat  menyesatkan  pemakai  informasi  keuangan  sehingga  di  dalam pengambilan keputusan ekonominya bisa salah”.
Pada  pola  asuh  orangtua  yang  otoriter,  mahasiswa  akuntansi  dalam kelompok  tersebut  secara  rata-rata  mampu  memberikan  penjelasan  perlunya  etika untuk  mengurangi  ataupun  menghapus  praktik  manajemen  laba  di  dunia  bisnis negara Indonesia. Namun dalam kelompok ini tidak memberikan solusi yang dapat mengatasi praktik manajemen laba.
Selanjutnya pola asuh yang over protection dari orang tua.  Pola asuh yang demikian  mampu  membentuk  kepribadian  anak  yang  mempunyai  sifat  sangat bergantung  kepada  orang  tua  dalam  tingkah  lakunya.  Ada  lima  informan  yang masuk dalam kelompok ini. Salah satu informan yang bernama Budi (bukan nama aslinya) mengatakan bahwa,
“Praktik manajemen laba memang kurang beretika. Seberapa jauh praktik manajemen  laba  yang  boleh  dilakukan  oleh  seorang  manajer,  harus diketahui  dulu  apa  motivasi  manajer  melakukannya.  Jika  motivasi  itu untuk  menaikkan  kinerja  perusahaan,  karena  alasannya  baik  atau  masuk akal dan bermanfaat bagi perusahaan, saya kira sah-sah saja”.
Salah satu informan lain  yang bernama Danang (bukan nama  sebenarnya) juga mendukung pernyataan Budi, dia mengatakan bahwa,
“Praktik  manajemen  laba  sebenarnya  tidak  boleh  dilakukan  karena kurang  beretika.  Praktik  tersebut  dapat  menyebabkan  distorsi  laporan keuangan sehingga menjadi bias dan menyesatkan bagi pemakai informasi. Namun  bila  praktik  manajemen  laba  dirasa  oleh  manajer  memang  perlu dan harus demi kelancaran pendanaan dari pihak kreditur, itu wajar saja. Hanya  saja  ada  pembatasan  dari  jangka  waktu  praktik  manajemen  laba tersebut  agar  tidak  membahayakan  bagi  kelangsungan  hidup  perusahaan itu sendiri”.
Pada  pola  asuh  orangtua  yang over  protection terhadap  anaknya, mahasiswa  akuntansi  dalam  kelompok  tersebut  secara  rata-rata  mampu memberikan  penjelasan  perlunya  etika  seorang  manajer  agar  tidak  melakukan manajemen  laba,  namun  jika  memang  perlu  melakukan  praktik  tersebut  maka diharapkan  yang  benar-benar  bermanfaat  bagi  kemajuan  perusahaan  bukan  untuk kepentingan  pribadi  manajer.  Dalam  kelompok  ini,  mahasiswa  akuntansi  telah
mampu  memberikan  argumen  yang  rasional  atau  masuk  akal  mengenai  etika praktik manajemen laba.
Semua pendapat informan di dalam menanggapi persepsi atas etika praktik manajemen laba, secara rata-rata mengatakan menolak adanya praktik manajemen laba  karena  melanggar  etika.  Untuk  memperkecil  indikasi  adanya  perilaku manajemen  laba  oleh  seorang  manajer  maka  oleh  informan  diusulkan  adanya pendidikan  etika profesi dan bisnis di pendidikan akuntansi. Kemudian oleh  salah satu  informan  juga  diusulkan  adanya  Undang-undang  mengenai  praktik manajemen  laba.  Dengan  demikian  diharapkan  dapat  menghapus  praktik manajemen laba di dunia bisnis, sehingga yang diharapkan pertumbuhan ekonomi di  negara  Indonesia  semakin  meningkat  dan  masyarakat  Indonesia  semakin sejahtera.

## b. Lingkungan Budaya
Dalam proses perkembangan manusia, lingkungan  merupakan faktor  yang sangat penting setelah pembawaan. Tanpa adanya dukungan dari faktor lingkungan maka  proses  perkembangan  dalam  mewujudkan  potensi  pembawaan  menjadi kemampuan nyata tidak akan terjadi.
Lingkungan  dalam  pengertian  umum  berarti  situasi  di  sekitar  kita. Dalam dunia pendidikan, arti lingkungan itu luas sekali, yaitu segala sesuatu yang berada di  luar  diri  manusia  dalam  alam  semesta  ini.  Lingkungan  ini  mengitari  manusia sejak  manusia  dilahirkan  sampai  meninggal.  Antara  lingkungan  dan  manusia terdapat  pengaruh  timbal  balik,  artinya  lingkungan  mempengaruhi  manusia,  dan manusia juga mempengaruhi lingkungan di sekitarnya.
Ki  Hajar  Dewantara  (Ihrom,  1999),  membedakan  lingkungan  pendidikan menjadi 3 yang terkenal dengan nama Tri Pusat Pendidikan, yaitu:

## 1. Keluarga
Keluarga adalah lembaga pendidikan  yang pertama dan utama. Mengapa? Karena, pertama; keluarga  lazimnya  merupakan  pihak  yang  paling  awal memberikan  banyak  perlakuan  kepada  anak. Kedua, sebagian  besar  waktu  anak lazimnya  dihabiskan  di  lingkungan  keluarga. Ketiga, karakteristik  hubungan orangtua-anak  berbeda  dari  hubungan  anak  dengan  pihak  yang  lainnya  (guru, teman,  dan  sebagainya).  Kepada  orangtua,  di  samping  anak  memiliki ketergantungan  materi,  ia  juga  memiliki  ikatan  psikologis  tertentu  yang  sejak dalam  kandungan  sudah  dibangun  melalui  jalinan  kasih  sayang  dan  pengaruh- pengaruh normatif tertentu. Keempat, interaksi kehidupan orangtua-anak di rumah bersifat asli, seadanya, dan tidak dibuat-buat.
Pembentukan  perilaku,  sikap,  kebiasaan,  penanaman  nilai,  dan  perilaku- perilaku  sejenisnya,  lingkungan  keluarga  bisa  memberikan  pengaruh  yang  sangat dominan, dapat memberikan pengaruh kuat dan sifatnya langsung. Seiring dengan perubahan  yang  dialami  anak  usia  sekolah,  pola  dan  bentuk  hubungan  orangtua- anak  mengalami  perubahan.  Perlakuan  orangtua  lazimnya  semakin  memberi kesempatan kepada anak untuk berbuat secara lebih mandiri.
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 222

## 2. Sekolah
Sejak  lama,  sekolah  telah  menjadi  bagian  dari  kehidupan  anak-anak. Selama  kurang  lebih  lima  sampai  enam  jam  pada  hampir  setiap  hari,  umumnya anak-anak  berada  di  sekolah.  Karena  itu,  disamping  keluarga,  sekolah  memiliki peran  yang  sangat  berarti  bagi  perkembangan  anak.  Luasnya  lautan  ilmu pengetahuan  dan  aspek-aspek  kehidupan  manusia  semakin  mengukuhkan keterbatasan orang tua dalam  mendidik anaknya. Berubahnya pola kehidupan dan tuntutan dunia kerja yang semakin menyita waktu orang tua juga merupakan faktor lain yang mendorong semakin perlunya pihak keluarga terhadap sekolah.
Guru  memegang  peranan  yang  sangat  sentral  dalam menciptakan suasana sekolah.  Ia  merupakan  figur  utama  bagi  anak-anak  di  sekolah.  Karena  itu,  bukan saja cara dan kemampuan guru dalam mengajar yang akan mempengaruhi perilaku dan perkembangan anak, melainkan keseluruhan pribadi dan penampilan guru. Sekolah  memegang  peranan  penting  dalam  pendidikan  karena  pengaruhnya  besar sekali pada jiwa anak. Maka disamping kelurga sebagai pusat pendidikan, sekolah pun mempunyai fungsi sebagai pusat pendidikan untuk pembentukan pribadi anak.

## 3. Masyarakat
Masyarakat  tempat  anak-anak  hidup  dan  bergaul  dengan  anak-anak  dan orang  dewasa  lainnya  juga  merupakan  lingkungan  perkembangan  yang  memiliki peranan dan pengaruh tertentu dalam pembentukkan kepribadian dan perilaku anak. Pengalaman-pengalaman  interaksional  anak  pada  masyarakat  ini  akan  memberi kontribusi  tersendiri  dalam  pembentukkan  perilaku  dan  perkembangan  pribadi anak.
Jika  rumah  dan  sekolah  mengembangkan  suatu  budaya  atau  nilai  yang relevan  dengan  apa  yang  berkembang  di  masyarakat,  maka  kecenderungan pengaruhnya akan saling mendukung sehingga peluang pencapaiannya akan sangat besar. Lalu faktor apa saja yang mempengaruhi perkembangan anak?
Pertama; teman sebaya. Usia anak-anak memang banyak dihabiskan untuk bermain  dengan  teman  sebayanya,  sehingga  mau  tidak  mau  teman  sebaya  juga berpengaruh  dalam  perkembangan  anak.  Anak  yang  bergaul  dengan  kelompok anak  yang  baik,  mereka  juga  akan  berkembang  sebagai anak  yang  memiliki  etika dalam bergaul. Senaliknya, jika mereka bergaul dengan kelompok anak yang salah, mereka akan tumbuh menjadi anak yang tidak ber-etika.
Kedua; keragaman  budaya.  Bagi  perkembangan  anak  didik  keragaman budaya  sangat  besar  pengaruhnya  bagi  mental  dan  moral  mereka.  Ini  terbukti dengan sikap dan perilaku anak didik selalu dipengaruhi oleh budaya-budaya yang ada di lingkungan tempat tinggal mereka. Pada masa-masa perkembangan, seorang anak  didik  sangat  mudah  dipengaruhi  oleh  budaya-budaya  yang  berkembang  di masyarakat, baik budaya yang membawa ke arah perilaku positif maupun negatif.
Ketiga; media  massa.  Media  massa  juga  sangat  besar  pengaruhnya  bagi perkembangan seseorang, karena dengan adanya media massa, seorang anak dapat mengalami  masa  pertumbuhan  dan  perkembangan  dengan  pesat.  Media  massa dapat mengubah perilaku seseorang ke arah positif dan negatif.
Lingkungan  budaya  mampu  mempengaruhi  karakter  manusia.  Menurut Buku Personality Plus karangan Florence Littauer ada beberapa sifat atau karakter
R. Anastasia Endang S, Pemahaman Fenomenologi atas Etika... 223
manusia,  dengan  mengenal  sifat  ini  maka  kita  bisa  mengenali  diri  kita  sendiri untuk selanjutnya memahami watak orang lain di sekitar kita.
Menurut  Littauer  (Ihrom,  1999),  sifat  dan  watak  manusia  itu  ada  empat macam.  Pertama,  Kolerik  (ingin  tampil  ke  depan,  bersifat  keras  layaknya komandan  tempur).  Kedua,  sanguin  (periang,  hampir  tak  pernah  kelihatan  susah namun pelupa dan selalu ingin mendapat perhatian orang lain). Ketiga, melankolik (serius,  sistematis  dan  selalu  memikirkan  sebuah  tindakan  masak-masak  sebelum melakukannya). Keempat, plegmatis (pasrah, tidak suka bertengkar dan nurut saja mana yang paling mudah).
Cara sederhana memahami keempat watak dasar manusia itu: 1. Kolerik
Kalau  menyelesaikan  suatu  pekerjaan  maka  seorang  Kolerik  akan menyelesaikannya  dengan  caranya  sendiri  ( My  Way ).  Dia  sungguh  kreatif, bahkan  kalau  ada  manual  sekalipun  maka  dia  tidak  suka  menuruti  manual tersebut.  Pokoknya  si  kolerik  akan  berusaha  menyelesaikan  pekerjaan  itu sampai tuntas. Syaratnya harus dengan cara yang diyakini olehnya benar bukan dengan  cara  orang  lain.  Hambatan  apapun  akan  diterjangnya  guna  mencapai tujuan. Kolerik ini juga senang mengatur orang lain akan tetapi dia sendiri tidak suka kalau dipaksa-paksa untuk melakukan sesuatu.
2. Sanguinis
Bagaimana  seorang  Sanguin  harus  menyelesaikan  pekerjaannya?  Ini susahnya. Orang Sanguin ini orangnya gampangan. Cara dia menyelesaikan pekerjaannya adalah dengan cara yang dianggapnya paling menyenangkan ( Fun Away ). Bagi dia  kalau  pekerjaan  itu  menyenangkan  baginya  maka  dia  bisa-bisa  tidak  ingat waktu.  Sayangnya,  sang  Sanguin  ini  terkesan  bertele-tele  karena  ingin  selalu mencari celah-celah pekerjaan yang bagi dia bisa menimbulkan kegembiraan. Si Sanguin ini  juga  suka  menunda-nunda  pekerjaan  bahkan  kerap  melupakan  apa yang  sudah  dikerjakannya.  Dia  bekerja  tanpa  rencana  dan  cenderung menganggap remeh apapun yang dilakukannya. Sikapnya cenderung seenaknya. Kalau ada keramaian maka orang Sanguin selalu tampil paling menonjol, entah dari  segi  pakaiannya,  teriakannya  yang  menarik  perhatian  orang  atau  tingkah lakunya  yang  nyentrik.  Si  sanguin  ini  bisa  diibaratkan  seorang  anak  yang terkurung dalam tubuh orang dewasa. Awet muda dan senang bermain-main.
3. Melankolik
Dia  tipe  pekerja  teratur.  Senangnya  rapi  dan  sistematis.  Dalam  menyelesaikan pekerjaan  maka  seorang  yang  berwatak  melankolik  akan  memilih  cara  terbaik ( best  way ),  bagaimanapun  caranya.  Kalau  ada  manualnya  maka  dia  akan mengikuti  manual  itu  100  %  benar.  Dia  bekerja  sangat  tekun  dan  serius,  dan selalu menuntut hal yang sama terhadap anak buah atau rekan-rekannya. Kalau ada  yang  melenceng  sedikit  dari  kemauannya  maka  dia  akan  murung  dan muram sepanjang hari. Orang Melankolik ini cepat sekali tersentuh perasaannya. Hidupnya teratur dan kalau berpakaian selalu selalu rapi dan charming.
4. Plegmatis
Dia manusia yang paling menyenangkan bagi semua orang. Orang plegmatis ini nyaris  tidak  pernah  marah.  Senyumnya  tulus.  Hanya  saja  seperti  orang  yang tidak  punya  ambisi.  Orangnya  damai,  dan  tidak  suka  bertengkar.  Dia  juga pemalu  dan  cenderung  tidak  ingin  menonjol  di  keramaian.  Seorang  plegmatis
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 224
akan  menerima  pendapat  orang  lain  apapun  itu,  meski  belum  tentu  dia mengerjakannya.  Kalau  melakukan  pekerjaan  maka  orang  plegmatis  akan melakukannya  dengan  cara  yang  paling  mudah  ( easy  way ).  Kadang-kadang dengan menempuh jalan pintas.
Hasil  wawancara  pada  lima  belas  informan  mahasiswa  akuntansi  di  salah satu universitas swasta terkenal di kota Malang Jawa Timur, mengenai bagaimana pemahaman atau persepsi informan atas etika praktik manajemen laba. Dilihat dari sudut pandang lingkungan budaya yang melatarbelakangi perkembangan seseorang, maka seluruh informan dapat dikelompokkan sebagai berikut; ada empat informan yang berkarakter kolerik, tiga informan berkarakter sanguinis, enam informan yang berkarakter melankolik, dan dua informan yang berkarakter plegmatis.
Pada  empat  informan  yang  berkarakter  kolerik,  salah  satu  diantaranya bernama  Nina  (bukan  nama  sebenarnya)  dalam  menanggapi  persepsi  atas  etika praktik manajemen laba, dia mengatakan bahwa,
“Praktik manajemen laba harus dihapus dari muka bumi negara Indonesia karena  sangat  merugikan  masyarakat  dan  mengganggu  pertumbuhan ekonomi bangsa”.
Pandangan  Rudi  (bukan  nama  sebenarnya)  yang  mempunyai  karakter sanguinis, berbeda dalam menanggapi persepsi atas etika praktik manajemen laba, dia mengatakan bahwa,
“Tidak apa-apa praktik manajemen laba dilakukan oleh seorang manajer, yang penting ada kontrol terhadap tindakan tersebut agar tidak merugikan bagi perusahaan itu sendiri ke depannya”.
Perbedaan pandangan ini juga pada informan yang berkarakter melankolik dalam  menanggapi  persepsi  atas  etika  praktik  manajemen  laba,  dia  mengatakan bahwa,
“Praktik  manajemen  laba  tidak  boleh  dilakukan  oleh  seorang  manajer karena  melanggar  etika  bisnis.  Dengan  melaporkan  keadaan  kinerja perusahaan yang sebenarnya adalah lebih baik, sehingga investor maupun calon investor merasa nyaman untuk membuat keputusan ekonomi”.
Pandangan  informan  yang  berkarakter  plegmatis,  salah  satu  diantaranya Wisnu  (bukan  nama  sebenarnya)  di  dalam  menanggapi  persepsi  atas etika  praktik manajemen laba, dia mengatakan bahwa,
“Manajer  tidak  perlu  melakukan  manajemen  laba  karena  bagaimanapun memanipulasi  angka-angka  keuangan,  akhirnya  akan  ketahuan  juga  oleh pemakai informasi keuangan. Indikasinya jika dalam jangka pendek paling banyak  selama  dua  tahun  jika  kinerja  keuangan  menurun  drastis  ada indikasi manajer melakukan manajemen laba”.
Perbedaan  karakter  seseorang  mempengaruhi  pemahaman  atau  persepsi terhadap  suatu  peristiwa  atau  fenomena.  Pembentukan  karakter  seseorang dipengaruhi  oleh  lingkungan  budaya  yang  ada  di  sekeliling  kehidupannya  sehari- hari.  Namun  bila  dirangkum  seluruh  informan  yaitu  mahasiswa  akuntansi  yang
terdiri  dari  limabelas  orang  tersebut  di  dalam  menanggapi  persepsi  atas  etika praktik manajemen laba, maka secara rata-rata menolak adanya praktik manajemen laba karena sangat tidak beretika dan menyebabkan kerugian secara ekonomi bagi pengguna laporan informasi keuangan.

## KESIMPULAN
Pola  asuh  orangtua  sangat  mempengaruhi  pembentukan  kepribadian seseorang.  Pola  asuh  orangtua  yang  demokratis  mampu  membentuk  kepribadian anak  yang  mempunyai  sifat;  inisiatif,  kreatif,  dan  berani  mengambil  keputusan. Pola  asuh  orangtua  yang  otoriter  mampu  membentuk  kepribadian  anak  yang mempunyai  sifat;  kurang  taat,  kurang  aktif,  kurang  inisiatif,  tidak  dapat merencanakan  sesuatu,  penakut.  Pola  asuh  orangtua  yang over  protection mampu membentuk  kepribadian  anak  yang  mempunyai  sifat  sangat  bergantung  kepada orang  tua  dalam  tingkah  lakunya.  Pembentukan  kepribadian  yang  kuat  dan  baik pada  seseorang  dapat  menghambat  perilaku  penyimpangan  dalam  bekerja. Terutama  jika  dia  menjadi  seorang  manajer  tidak  akan  melakukan  praktik manajemen laba karena tidak beretika.
Lingkungan  budaya  mampu  membentuk  karakter  seseorang.  Menurut Littauer,  sifat  dan  watak  manusia  itu  ada  empat  macam.  Pertama,  Kolerik  (ingin tampil  ke  depan,  bersifat  keras  layaknya  komandan  tempur).  Kedua,  sanguin (periang,  hampir  tak  pernah  kelihatan  susah  namun  pelupa  dan  selalu  ingin mendapat  perhatian  orang  lain).  Ketiga,  melankolik  (serius,  sistematis  dan  selalu memikirkan  sebuah  tindakan  masak-masak  sebelum  melakukannya).  Keempat, plegmatis (pasrah, tidak suka bertengkar dan nurut saja mana yang paling mudah). Dengan  pembentukan  karakter  yang  kuat  dan  baik  pada  seseorang,  diharapkan moral hazard dalam praktik manajemen laba dapat dihambat.

## Saran
Pendidikan  etika  dan  profesi  perlu  dimasukkan  dalam  kurikulum pendidikan  akuntansi,  agar  lulusan  yang  dihasilkan  memiliki  dasar  etika  yang dapat  digunakan  saat  bekerja.  Karena  etika  sangat  penting  bagi  masyarakat pemakai  informasi  keuangan  untuk  menghambat  praktik  manajemen  laba.  Selain itu,  regulator  harus  mampu  memonitoring  pelaku  pasar  modal  agar  tidak  terjadi praktik manajemen laba yang tidak beretika tersebut.

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony, Robert N.  dan  Vijay  Govindarajan. 1995. Management Control  System . Irwin: Homewood. Illionis.
Bartens, K. 1993. Etika Bisnis Menjadi Urusan Siapa? Usahawan No. 7 th XXII.
Beneish, Messod D. 2001. “Earnings Management: A Perspective”. Working paper , April.
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 226
Bruns,  W.J.  dan  Merchant  K.A.  1990.  The  Dangerous  Morality  of  Managing Earning. Management Accounting .
Cahan,  Steven  F.  1992.  “The  Effect  of  Antitrust  Investigations  on  Discretionary Accruals:  A  Refined  Test  of  the  Political-Cost  Hypothesis”. The Accounting Review , 67 (1), Januari.
Cohen,  J.R.  dan  Laurie  Pant.  1993.  A  Validation  and  Extension  of  a Multidimensional Ethics Scale. Journal of Bussiness Ethics .
Dechow, Patricia M. 1994. “Accounting Earnings and Cash Flows as Measures of Firm  Performance:  The  Role  of  Accounting  Accruals”. Journal  of Accounting and Economics , (18).
DeFond,  Mark  L.  dan  James  Jiambalvo.  1994.  “Debt  Covenant  Violation  and Manipulation of Accruals”. Journal of Accounting and Economics , (17).
DuCharme,  Larry  L.,  Paul  H.  Malatesta,  dan  Stephan  E.  Sefcik.  2000.  “Earning Management:  IPO  Valuation  and  Subsequent  Performance”. Journal  of Accounting, Auditing, & Finance , 8 Agustus.
Fischer,  Marilyn  dan  Kenneth  Rosenzweig.  1995.  Attitudes  of  Students  and Accounting  Practitioners  Concerning  the  Ethical  Acceptability  of  Earning Management. Journal of Bussiness Ethics .
Friedlan,  John  M.  1994.  “Accounting  Choices  by  Issuers  of  Initial  Public Offerings”. Contemporary Accounting Research , (11), Summer.
Gumanti,  Tatang  Ary.  2000.  “Earning  Management  Dalam  Penawaran  Saham Perdana di Bursa Efek Jakarta”. Simposium Nasional Akuntansi (SNA) III .
Glenn,  Jr.  dan  M.F.V.  Loo.  1993.  Bussiness  Students  and  Practitioners  Ethical Decisions Over Time. Journal of Bussiness Ethics .
Hardjoeno,  H.  2002. Filsafat  Ilmu  Pengetahuan,  Teknologi  dan  Etika Pertimbangan  untuk  Keputusan  dan  Tindakan .  Makassar:  Lembaga Penerbitan UNHAS.
Hartono,  Jogiyanto  dan  Ainun  Na’im.  1998.  “The  Effects  of  A  Legal  Process  on Management  of  Accruals:  Further  Evidences  on  Management  of Earnings”. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Indonesia , 13 (2).
Hiltebeitel,  Kenneth  M.  dan  Scott  K.  Jones.  1992.  An  Assessment  of  Ethics Instruction in Accounting Education. Journal of Bussiness Ethics .
Ihrom, T.O.1999. Sosiologi Keluarga . Jakarta: Yayasan Obor Indonesia.
Kuswarno,  Engkus.  2009. Fenomenologi-Konsepsi,  Pedoman,  dan  Contoh Penelitian . Cetakan April 2009. Bandung: Penerbit Widya Padjadjaran.
Loeb, Stephen E. dan Joanne Rockness. 1992. Accounting Ethics and Education: A Response. Journal of Bussiness Ethics .
Matlin,  Margaret  W.  1998. Cognition .  Fourth  Edition,  Ganeseo,  New  York: Harcourt Brace College Publisher.
Merchant,  Kenneth  A.  dan  Joanne  Rockness.  1994.  The  Ethics  of  Managing Earning:  An  Empirical  Investigation. Journal  of  Accounting  and  Public Policy .
Na’im, Ainun dan Jogiyanto Hartono. 1996. “The Effect of Antitrust Investigations on  The  Management  of  Earnings:  A  Further  Empirical  Test  of  Political Cost Hypothesis”. Kelola , 13/VI.
Perry, Susan E. dan Thomas H. Williams. 1994. “Earning Management Preceding Management Buyout Offers”. Journal of Accounting and Business , (18).
Rakhmat,  Jalaluddin.  1993. Psikologi  Komunikasi .  Edisi  revisi.  Bandung:  PT Remaja Rosdakarya.
Richardson, Vernon  J. 1998.  “Information Asymmetry  and  Earning  Management: Some Evidence”. Working paper , March 30.
Robbins,  Stephen  P.  1996. Perilaku  Organisasi:  Konsep,  Kontroversi,  Aplikasi . Edisi Bahasa Indonesia. Jakarta: Penerbit PT Prenhalindo.
Scott,  William  R.  1997.  “ Financial  Accounting  Theory ”.  Prentice-Hall International, Inc.
Setiawati, Lilis dan Ainun Na’im. 2000. “Manajemen Laba”. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Indonesia , 15 (4).
Sudaryanti,  Dwiyani.  2001. Persepsi  Etis  Staf  Pengajar  dan  Mahasiswa  Jurusan Akuntansi  dan  Manajemen  terhadap  Praktik  Earnings  Management .  Tesis Program Pascasarjana Universitas GadjahMada (tidak dipublikasikan).
Sugiri,  Slamet.  1999.  Earnings  Management:  Teori,  Model,  dan  Bukti  Empiris.
Jurnal Manajemen Ekonomi dan Bisnis . April.
Sutanto,  Intan  Imam.  2000.  “ Indikasi  Manajemen  Laba  Menjelang  IPO  oleh Perusahaan-perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta ”.  Tesis,
Program Pasca Sarjana Universitas Gadjah Mada Yogyakarta.
Sweeney,  Amy  Patricia.  1994.  “Debt-covenant  Violations  and  Managers’ Accounting Responses”. Journal of Accounting and Economics , (17).
MODERNISASI, Volume 7, Nomor 3, Oktober 2011 228
Teoh,  Siew  Hong,  T.J.  Wong,  dan  Gita  R.  Rao.  1997.  “Are  Accruals  During  An Initial Public Offering Opportunistic”. Working paper , Juli.
Teoh, Siew Hong, Ivo Welch, dan T.J. Wong. 1998 (a). “Earning Management and the  Long-run  Market  Performance  of  Initial  Public  Offerings”. The Journal of Finance , L III (6), Desember.
Teoh, Siew Hong, Ivo Welch, dan T.J. Wong. 1998 (b). “Earning Management and the  Underperformance  of  Seasoned  Equity  Offerings”. Journal  of Financial Economics, (50).
Ward, Suzenne Pinac. 1993. Certified Public Accountants: Ethical Perception Skill and Attitudes on Ethics Education. Journal of Bussiness Ethics .
Watts,  Ross  L.  dan  J.L.  Zimmerman.  1986. Positive  Accounting  Theory .  New Jersey: Prentice-Hall, Inc.
William J.Goode. 1995. Sosiologi Keluarga . Jakarta: Sinar Grafika.
Worthy, Ford S. 1984. “Manipulating Profits: How It Done”. Fortune , Juni (25).