## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH

## MONOT  WICAKSONO
STIE AAS Surakarta Email : minot.wicaksono@gmail.com

## ABSTRACT
The purpose  of this research  to know: 1) the effect on audit  quality Bawasda  competence,  2)  the  effect  of  competence  on  audit  quality  are moderated  Bawasda  auditor  ethics,  3)  the  effect  of  independence  on  audit quality  Bawasda  and  4)  the  effect  of  independence  on  audit  quality  are moderated Bawasda ethics auditors.
The population in the study of all members Bawasda as internal audit that consists of 84 auditors in 7 (seven) districts in the territory of the Ex- Resident of Surakarta, Central Java Province, the Municipality of Surakarta, Karanganyar district, Sragen, Wonogiri, Boyolali, Sukoharjo and Klaten, each numbered 12. Quota sampling random sampling of 70 respondents. To test the hypothesis used Regression Analysis was with moderation.
Results  showed:  1)  competence  has  a  positive  and  significant  impact on  audit  quality  Bawasda,  2)  moderate  the  influence  of  auditors'  ethical competence of positive and significant impact on audit quality Bawasda, 3) independence has a positive and significant impact on audit quality Bawasda 4)  moderate  the  ethics  of  auditors  influence  the  independence  of  positive and  significant  impact  on  audit  quality  Bawasda  as  Internal  Auditor  at  the Local Government Ex-Surakarta, Central Java Province.
Keywords : Competence, Independence, Audit Quality, Ethics Auditor, Internal Auditor, Bawasda,

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
PENDAHULUAN Badan Pengawasan Daerah (BAWASDA)  adalah  lembaga  daerah berbentuk  badan,  merupakan  unsur penunjang  pemerintah  daerah,  di bidang  pengawasan  yang  di  pimpin oleh  seorang  Kepala  Badan  yang berada di bawah dan bertanggungjawab  kepada  Kepala Daerah  melalui  Sekretaris  daerah. Untuk menunjang peningkatan kualitas  kinerja  pegawai,  diperlukan auditor internal dalam mengembangkan dan menjaga efektivitas  pengelolaan  risiko,  dan proses govemance, untuk menghindari kegagalan instansi.
Penelitian  ini  merupakan penelitian  gabungan  dari  penelitian- penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Deis dan Giroux (1992), Maryani dan  Ludigdo  (2001),  Widagdo et  al. (2002), Wooten (2003) dan Mayangsari  (2003).  Hasil  penelitian Deis  dan  Giroux  (1992)  menemukan pengaruh  yang  signifikan  antara kompetensi dan independensi terhadap kualitas audit. Hasil penelitian Maryani dan Ludigdo (2001),  dan  Widagdo et  al.  (2002), menemukan  adanya  pengaruh  etika audit  terhadap  kualitas  audit.  Hasil penelitian Wooten (2003) dan Mayangsari (2003) menemukan pengaruh  yang  signifikan  antara kompetensi dan independensi terhadap  kualitas  audit  tetapi  etika audit  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit Perbedaan penelitian ini terhadap  penelitian  –  penelitian terdahulu,    adalah  obyek  yang digunakan dalam penelitian ini. Penelitian  ini  menggunakan  obyek Bawasda  (PNS)  dalam  berposisi sebagai  independen  audit  untuk kinerja pemerintahan daerah. Penggunaan  Bawasda  sebagai  obyek penelitian ini karena Bawasda merupakan  lembaga  audit  internal yang  berfungsi  sebagai  pengawas dalam pelaksanaan pemerintah daerah.  Perbedaan  yang  lain  adalah adanya  pengaruh  variabel  etika auditor  sebagai  variabel  moderasi yang  mungkin  akan  mempengaruhi secara  kuat  atau  lemah  hubungan antara  kompetensi,  independensi  dan kualitas audit.
Variabel  moderasi  etika  auditor dalam  penelitian  digunakan  karena menurut penelitian terdahulu, variabel etika  editor  masih  belum  konsisten (ada  yang  signifikan  dan  ada  yang tidak)  dalam  mempengaruhi  kualitas auditor,  untuk  itu  posisi  etika  editor sebagai  variabel  pemoderasi  dalam penelitian  ini,  model  yang  dalam penelitian ini diharapkan lebih konsisten  dibandingkan  penelitian  – penelitian terdahulu.
Kajian Pustaka
1. Kualitas Audit De  Angelo  (1981)  mendefini- sikan kualitas audit sebagai probabilitas  dimana  seorang  auditor menemukan  dan  melaporkan  tentang adanya  suatu  pelanggaran  dalam

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK VOL. 15 NO. 02, JANUARI 2015  - 16
sistem  akuntansi  kliennya.  Hasil penelitiannya  menunjukkan  bahwa KAP yang besar akan berusaha untuk menyajikan  kualitas  audit  yang  lebih besar dibandingkan dengan KAP yang kecil.  Deis  dan  Giroux  (1992) melakukan  penelitian  tentang  empat hal  dianggap  mempunyai  hubungan dengan  kualitas  audit  yaitu  (1)  lama waktu auditor telah melakukan pemeriksaan terhadap suatu perusahaan  ( tenure),  semakin  lama seorang auditor telah melakukan audit pada  klien  yang  sama  maka  kualitas audit  yang  dihasilkan  akan  semakin rendah,  (2)  jumlah  klien,  semakin banyak  jumlah  klien  maka  kualitas audit  akan  semakin  baik  karena auditor  dengan  jumlah  klien  yang banyak  akan  berusaha  menjaga reputasinya,  (3)  kesehatan  keuangan klien, semakin sehat kondisi keuangan  klien  maka  akan  ada kecenderungan  klien  tersebut  untuk menekan auditor agar tidak mengikuti standar,  dan  (4) review  oleh  pihak ketiga,  kualitas  sudit  akan  meningkat jika  auditor  tersebut  mengetahui bahwa  hasil  pekerjaannya  akan direview oleh pihak ketiga.

## 2. Kompetensi
a. Definisi Kompetensi Menurut Lasmahadi (2000)  kompetensi  didefinisikan sebagai  aspek-aspek  pribadi dari  seorang  pekerja  yang memungkinkan dia untuk mencapai kinerja superior. Aspek-aspek pribadi ini mencakup  sifat,  motif-motif, sistem nilai, sikap, pengetahuan dan ketrampilan dimana kompetensi  akan  mengarahkan tingkah laku, sedangkan tingkah laku akan menghasilkan kinerja. Susanto  (2000)  mendefinisikan kompetensi sebagai karakteristik-karakteristik  yang mendasari individu untuk mencapai kinerja superior. Kompetensi  juga  merupakan pengetahuan,  ketrampilan,  dan kemampuan  yang  berhubungan dengan pekerjaan, serta kemampuan  yang  dibutuhkan untuk pekerjaan-pekerjaan non- rutin. Definisi kompetensi dalam bidang  audit  laporan  keuangan sering diukur dengan pengalaman (Mayangsari, 2003). b. Teori Kompetensi Ashton  dalam  Mayangsari (2003)  menunjukkan  bahwa dalam literatur psikologi, pengetahuan  spesifik  dan  lama pengalaman  bekerja  sebagai faktor penting untuk meningkatkan kompetensi. Ashton dalam Mayangsari (2003) juga menjelaskan bahwa ukuran  kompetensi  tidak  cukup hanya pengalaman tetapi diperlukan pertimbangan- pertimbangan lain dalam pembuatan keputusan yang baik karena  pada  dasarnya  manusia memiliki  sejumlah  unsur  lain  di selain pengalaman. Pendapat ini

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
didukung  oleh  Schmidt et  al. (1988)  yang  memberikan  bukti empiris bahwa terdapat hubungan  antara  pengalaman bekerja dengan kinerja dimoderasi dengan lama pengalaman  dan  kompleksitas tugas.  Selain  itu,  penelitian yang  dilakukan  Bonner  (1990) menunjukkan bahwa pengetahuan  mengenai  spesifik tugas dapat meningkatkan kinerja  auditor  berpengalaman, walaupun hanya dalam penetapan risiko analitis. Hal ini menunjukkan  bahwa  pendapat auditor yang baik akan tergantung  pada  kompetensi dan prosedur audit yang dilakukan  oleh  auditor  (Hogart, 1991).
c. Pengaruh  Kompetensi  terhadap
Kualitas Audit Kualitas  audit  merupakan segala kemungkinan ( probability)  dimana  auditor pada  saat  mengaudit  laporan keuangan klien dapat menemukan  pelanggaran  yang terjadi  dalam  sistem  akuntansi klien  dan  melaporkannya  dalam laporan  keuangan  auditan  (Deis dan Groux, 1992).
3. Independensi
a. Definisi Independensi Definisi independensi dalam The  CPA  Handbook menurut  Wilcox  dalam  Mautz
dan Sharaf (1993) adalah suatu standar  audit  laporan  keuangan yang  penting  karena  opini akuntan  independen  bertujuan untuk  menambah  kredibilitas laporan keuangan yang disajikan  oleh  manajemen.  Jika akuntan tersebut tidak independen  terhadap  kliennya, maka  opininya  tidak  akan memberikan  tambahan  apapun (Mautz dan Sharaf, 1993). Kode Etik Akuntan tahun 2000 menyebutkan bahwa independensi  adalah  sikap  yang diharapkan dari seorang akuntan  publik  untuk  tidak mempunyai  kepentingan  pribadi dalam  pelaksanaan  tugasnya, yang bertentangan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. b. Teori Independensi Menurut Taylor dalam Widagdo et  al.  (2002),  ada  dua aspek independensi, yaitu: 1) Independensi  sikap  mental (independence of mind/independence of mental attitude), independensi  sikap  mental ditentukan oleh pikiran akuntan publik untuk bertindak dan bersikap independen. 2) Independensi penampilan (i mage  projected  to  the public/appearance of independence),  independensi penampilan  ditentukan  oleh

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
kesan  masyarakat  terhadap independensi akuntan publik.
c. Pengaruh  Independensi  terhadap Kualitas Audit Independensi akuntan merupakan dasar utama kepercayaan  masyarakat  pada profesi  akuntan  dan  merupakan salah  satu  faktor  yang  sangat penting  untuk  menilai  kualitas audit. Independensi akuntan publik mencakup dua aspek, yaitu :  (1)  independensi  sikap  mental, (2) independensi penampilan.
Independensi  sikap  mental  berarti adanya  kejujuran  di  dalam  diri auditor  dalam  mempertimbangkan fakta-fakta dan adanya pertimbangan  yang  obyektif  tidak memihak  di  dalam  diri  akuntan dalam  menyatakan  pendapatnya. Independensi  penampilan  berarti adanya  kesan  masyarakat  bahwa akuntan  bertindak  independen sehingga akuntan harus menghindari  faktor-faktor  yang dapat  mengakibatkan  masyarakat meragukan  kebebasannya  (Mautz dan Sharaf, 1961)
4. Etika Auditor Etika  berkaitan  dengan pertanyaan  tentang  bagaimana orang akan berperilaku terhadap sesamanya (Kell et al. 2002).  Menurut  Kamus  Besar Bahasa  Indonesia  (2008)  etika berarti nilai mengenai benar dan salah yang dianut suatu golongan atau masyarakat.
Maryani  dan  Ludigdo  (2001) mendefinisikan  etika  sebagai seperangkat  aturan  atau  norma atau  pedoman  yang  mengatur perilaku  manusia,  baik  yang harus  dilakukan  maupun  yang harus  ditinggalkan  yang  dianut oleh sekelompok atau segolongan manusia atau masyarakat atau profesi. i. Pengaruh Interaksi Kompetensi dan Etika Auditor terhadap Kualitas Audit Kualitas  audit  yang  baik dapat dicapai jika auditor memiliki pengalaman dan pengetahuan (kompetensi) yang cukup dan dalam melaksanakan tugas audit, auditor berpedoman pada standar auditing  dan  kode  etik  yang relevan (Deis dan Groux, 1992). Etika  auditor  merupakan seperangkat  aturan  atau  norma atau  pedoman  yang  mengatur perilaku  manusia,  baik  yang harus  dilakukan  maupun  yang harus  ditinggalkan  yang  dianut oleh sekelompok atau segolongan manusia atau masyarakat atau profesi (Maryani dan Ludigdo, 2001). ii. Pengaruh Interaksi Independensi dan Etika Auditor terhadap Kualitas Audit Kualitas  audit  yang  baik dapat dicapai jika auditor

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
memiliki  sikap  independensi yang  berarti  auditor  tidak mudah dipengaruhi dalam mempertimbangkan  fakta-fakta yang  obyektif,  tidak  memihak dalam  menyatakan  pendapat, sehingga auditor harus menghindari  faktor-faktor  yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan kebebasannya  dengan  perilaku etis (Mautz dan Sharaf, 1993). Perilaku  etis  yang  lebih tinggi akan meningkatkan sensitifitas seorang individu untuk lebih mengkritisi kejadian,  masalah  dan  konflik. Auditor dengan kapasitas perilaku  etis  yang  tinggi  akan lebih  baik  dalam  menghadapi konflik  dan  dilema  etis,  dan lebih independen dalam membuat keputusan yang terkait  dengan  etika  auditor (Ponemon, 1992).
Hasil penelitian dan Pembahasan
A. Analisis Data
1. Uji Instrumen
a. Uji Validitas
Validitas  menunjukkan sejauh  mana  suatu  alat pengukuran  itu  mengukur apa yang ingin diukur. Untuk mengetahui validitas, digunakan  tehnik Product Moment  Correlation,  yaitu dengan    mengkorelasikan skor antara item dengan skor total.  Apabila  hasil  ukur sesuai dengan maksud dilakukannya pengukuran, maka  dikatakan  instrumen pengukur  tersebut  memiliki validitas  yang  tinggi.  Cara yang dilakukan menggunakan  analisis  butir dan  faktor  dengan  rumus korelasi  product  moment person, yaitu mengkolerasikan sikap setiap butir dan faktor dengan sikap penjumlahan  semua  skor butir dan skor faktor. Apabila hasil  korelasi  menunjukkan positif,  hal  ini  berarti  alat ukur  yang  digunakan  valid dan akan semakin tinggi pula tingkat  validitasnya  apabila korelasi makin tinggi (mendekati  1,0).  Korelasi dari masing-masing pertanyaan  yang  digunakan adalah korelasi product moment, dengan rumus:
} ) ( }{ ) ( {( ) )( ( ) ( 2 2 2 2 y y n x x n y x xy n r xy          
Keterangan: r xy = koefisien korelasi skor item dengan skor total n  = jumlah subyek atau responden
x   = skor item y  = skor total
Hasil  r  hitung  kemudian dibandingkan  dengan  r  tabel untuk selang kepercayaan 95% dengan  derajat  bebas  (n-2).

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
Jika  nilai  r  hitung  lebih  besar dari  r  tabel  maka  dapat dikatakan bahwa item pertanyaan  tersebut  cukup valid  sebagai  alat  ukur  suatu instrumen (Ghozali, 2009).
b. Uji Reliabilitas Reliabilitas adalah indeks yang  menunjukkan  sejauh mana  suatu  alat  pengukuran dapat dipercaya atau diandalkan.  Apabila  suatu  alat ukur  digunakan  lebih  dari sekali  untuk  mengukur  gejala yang sama dan setelah pengukuran  diperoleh  hasil yang  lebih  konsisten,  maka alat  ukur  tersebut  dapat dikatakan reliabel. Pengukuran Reliabilitas menggunakan tehnik Alpha  Cronbach.Rumus yang digunakan adalah sebagai berikut:                 2 2 11 1 1 t b k k r  
Keterangan:
r 11 = reliabilitas instrumen
k = banyaknya butir pertanyaan
 b 2 = jumlah variabel butir  t 2 = variabel total
Dalam penelitian ini pengujian reliabilitas menggunakan pendekatan rumus  koefisien  alpha  (  ). Semakin tinggi nilai koefisien alpha atau semakin mendekati 1,00 semakin tinggi pula tingkat reliabilitasnya. Untuk penelitian  sosial  nilai Alpha Cronbach  di  atas  0,6  sudah menunjukkan tingkat kepercayaan atau diandalkan yang  cukup  baik  (Ghozali, 2009). 2. Uji Hipotesis Untuk  menguji  hipotesa ini  digunakan  Analisis  Regresi Moderate Two Way Interactions. Adapun persamaannya  adalah  sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + e 1 dan
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + b 4 (X 1 .X 3 ) + b 5 (X 2 .X 3 ) + e 2
Keterangan: Y = kualitas audit a = konstanta b = koefisien regresi X 1 = variabel independensi X 2 = variabel kompetensi

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
X 3 = variabel etika auditor X 1 .X 3 = interaksi etika audit terhadap independensi X 2 .X 3 = interaksi etika audit terhadap kompetensi e = error variansi
a. Uji Asumsi Klasik 1) Pengujian Normalitas Dalam menguji normalitas  pada  penelitian ini  digunakan  kolmogorov- smirnov.  Jika  kolmogorov- smirnov  hitung  lebih  besar dari kolmogorov-smirnov tabel  maka  sebaran  data dikatakan mendekati distribusi normal atau normal. Sebaliknya, jika kolmogorov-smirnov  hitung lebih  kecil  dari  kolmogorov- smirnov tabel maka sebaran data dikatakan tidak mendekati  distribusi  normal atau  tidak  normal  (Ghozali, 2009). 2. Pengujian Autocorrelation
Autokorelasi dapat terjadi apabila  kesalahan  penggangu ( error disturbance) suatu periode berkorelasi dengan kesalahan  penganggu  periode sebelumnya. Alat penguji terdapat  tidaknya  autokorelasi adalah Durbin  Watson  Test (DW-Test). Untuk menguji penyakit  asumsi  klasik  yang satu  ini,  maka  terlebih  dahulu tentukanlah  nilai  kritis  du  dan dL berdasarkan jumlah observasi dan variabel independen. Jika hipotesa menyatakan tidak adanya
autokorelasi  maka  (Ghozali, 2009) :
(1) Jika  DW  <  dL  yang  berarti Ho  ditolak  dan  berarti  pula adanya autokorelasi,
(2) Jika  DW  >  4  –  dL  maka artinya  Ho  ditolak  yang berarti pula adanya autokorelasi, (3) Jika du < DW < 4-du maka Ho diterima dan berarti pula tidak terdapatnya autokorelasi  positif  atau negative. 1) Pengujian Heteroskedastisitas Pada penelitian ini digunakan  metode  Glejser. Disini dilakukan dengan dengan  meregresikan  nilai residual yang diperoleh dengan variabel-variabel independennya.  Jika  hasil  uji menunjukkan  nilai  t  hitung yang  lebih  kecil  dari  t  tabel maka  dapat  disimpulkan  tidak terdapat masalah heteroskedastisitas. Sebaliknya,  jika  hasil  uji  ini menunjukkan  nilai  t  hitung yang  lebih  besar  dari  t  tabel maka dapat disimpulkan terdapat masalah heteroskedastisitas  (Ghozali, 2009).

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
2) Pengujian Multikolinearitas Multikolinearitas    adalah merupakan  keadaan  dimana satu atau lebih variabel independen  terdapat  hubungan dengan  variabel  independen lainnya.  Untuk  mengetahui  ada tidaknya gejala multikolinearitas pada penelitian  ini  dilakukan  dengan metode  Klein,  yaitu  dengan membandingkan  nilai  (  r  ) 2 X 1 , X 2 , X 3 … X n . Apabila  nilai  R 2 >  (  r  ) 2 berarti tidak ada gejala multikolinearitas. Sebaliknya, apabila  nilai  R 2 <  (  r  ) 2 berarti ada  gejala  multikolinearitas (Ghozali, 2009). b. Nilai t
Uji ini mengetahui pengaruh  dari  masing-masing variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Jika  nilai  t hitung  >  t  tabel  atau  p (probabilitas  value)  lebih  kecil dari 0,05 maka dapat dikatakan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel independen  dengan  variabel dependen secara individu, sedangkan  jika  t  hitung  <  t tabel  atau  p  (probabilitas value)  lebih  besar  dari  0,05 maka  tidak  terdapat  hubungan pengaruh yang signifikan (Ghozali, 2009). c. Nilai F Uji  ini  digunakan  untuk mengetahui apakah ada hubungan/ pengaruh yang signifikan antara variabel independen  secara  bersama- sama terhadap variabel dependen. Apabila F hitung > F tabel  maka  Ho  ditolak  dan  Ha diterima  yang  berarti  variabel independen  secara  bersama- sama  berpengaruh  signifikan terhadap  variabel  dependen. Apabila  F  hitung  <  F  tabel maka  Ho  diterima  dan  Ha ditolak  yang  berarti  variabel independen  secara  bersama- sama tidak berpengaruh signifikan  terhadap  variabel dependen (Ghozali, 2009).
d. Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien Determinasi (R 2 ) dilakukan untuk mengetahui  seberapa  besar sumbangan  pengaruh  variabel independen terhadap naik turunnya  variabel  dependen. Jika  R 2 mendekati  1,  ini menunjukkan  bahwa  variabel independen  secara  bersama berpengaruh  terhadap  variabel dependen  sehinga  model  yang digunakan dapat dikatakan baik (Ghozali, 2009).
B. Identifikasi  dan  Operasionalisasi Variabel Penelitian Penelitian  ini  mengguna-kan satu  variabel  terikat  (dependen) yaitu  kualitas  audit,  dua  variabel bebas (independen) yaitu

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
independensi dan kompetensi, dan satu  variabel  moderasi  yaitu  etika auditor. Secara operasional variabel-variabel  dalam  penelitian ini dapat diuraikan sebagai berikut: 1. Kualitas Audit Dalam penelitian ini yang dijadikan sebagai indikator untuk  kualitas  audit,  yang dikembangkan  oleh    Wooten (2003)  yaitu  (1)  deteksi  salah saji,  (2)  kesesuaian  dengan Standar Bawasda, (3) kepatuhan terhadap SOP (Standar Operasional Bawasda),  (4)  risiko  audit,  (5) prinsip kehati-hatian, (6) proses pengendalian atas pekerjaan oleh supervisor (Kepala  Dinas  atau  instansi), (7)  perhatian  yang  diberikan oleh  manajer  atau  partner. Semua  item  pertanyaan  diukur pada skala Likert 1 sampai 5. 2. Kompetensi Kompetensi auditor adalah pengetahuan dan pengalaman  yang  cukup  dan eksplisit dapat melakukan audit secara  objektif,  cermat  dan seksama  (Michael,  Li  dan  Lili, 2006). Penelitian ini menggunakan dua dimensi kompetensi  yaitu  pengalaman dan pengetahuan. Peneliti menggunakan pertanyaan sebagai indikator yang dikembangkan  oleh  Michael,  Li
dan  Lili,  (2006)  yaitu:  (1) komunikasi  dengan  klien,  (2) ketepatan  waktu  penyelesaian audit,  (3)  kecakapan  asisten, (4) pengetahuan dari pendidikan  strata,  dan  (5) pengetahuan dari pelatihan dan kursus. Semua item pertanyaan  diukur  pada  skala Likert 1 sampai 5. 3. Independensi Independen berarti akuntan  publik  tidak  mudah dipengaruhi.  Akuntan  publik tidak    dibenarkan  memihak kepentingan siapapun. Akuntan publik    berkewajiban    untuk jujur  tidak  hanya  kepada manajemen dan pemilik perusahaan, namun juga kepada  kreditur  dan  pihak  lain yang  meletakkan  kepercayaan atas  pekerjaan  akuntan  publik (Christiawan, 2003).
Ada  dua  dimensi  yang digunakan  dalam  variabel  ini yaitu dimensi tekanan klien dan lama  kerjasama  dengan  klien dengan indikator yang dikembangkan Christiawan, (2003) yaitu (1) pengungkapan kecurangan klien,  (2)    besarnya  fee  audit,
(3)  pemberian  fasilitas  dari klien,  (4)  Manfaat  telaah  dari rekan  auditor.  Semua  item pertanyaan  diukur  pada  skala Likert 1 sampai 5.

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
4. Etika Auditor Etika  auditor    adalah
etika    sebagai    seperangkat aturan  atau  norma    atau pedoman  yang    mengatur perilaku    manusia,  baik  yang harus  dilakukan    maupun  yang harus  ditinggalkan  yang  dianut oleh sekelompok atau segolongan manusia atau masyarakat atau profesi (Maryani dan Ludigdo, 2001). Faktor-faktor perilaku etis auditor  dalam  penelitian  ini menggunakan  indikator    etika auditor    dari  Finn,  Munter  and Caslin  (1994)    yaitu  (1) peluang  untuk  perilaku  yang tidak etis, (2) frekuensi perilaku  yang  tidak  etis,  (3) tindakan    mitra    dalam berperilaku    tidak  etis .  Semua item  pertanyaan  diukur  pada skala Likert 1 sampai 5.
C. Deskripsi Jawaban Responden
Diskripsi jawaban responden terhadap  4  (empat)  variabel dalam  penelitian  ini  yaitu  kualitas audit (Y), kompetensi (X1), independensi  (X2),  dan  etika auditor  (X3)  karyawan  Bawasda ditunjukkan oleh Tabel 4.6 sampai Tabel 4.9. Tabel 1 Jawaban Responden terhadap item pertanyaan kualitas audit Y1 Y2 Y3 Y4 Y5 Y6 Y7 N 70 70 70 70 70 70 70 Mean 3,9286  3,8714  3,8571  3,2571  3,3714  3,4286  3,4571 Median 4,0000  4,0000  4,0000  3,0000  3,5000  3,5000  3,5000 Mode 4,00 4,00 4,00 3,00 4,00 4,00 4,00 Std. Deviatio n 0,7483 6 0,9768 5 0,8893 2 0,8109 0 0,9351 7 0,9566 2 0,8794 9 Minimu m 1 2 1 2 1 2 1 Maximu m 5 5 5 5 5 5 5 Sum 275 271 270 228 236 240 242
Sumber : Data primer yang diolah (2014)

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH

## Tabel 2
Jawaban Responden terhadap item pertanyaan kompetensi X11 X12 X13 X14 X15 N 70 70 70 70 70 Mean 3,5571  3,5571  3,6000  3,5429  3,6286 Median 4,0000  4,0000  4,0000  4,0000  4,0000 Mode 4,00 4,00 4,00 4,00 4,00 Std. Deviation 0,98739  0,86201  0,90730  0,86285  0,83703 Minimum 1 1 1 1 2 Maximum 5 5 5 5 5 Sum 249 249 252 248 254 Sumber : Data primer yang diolah (2014) Tabel 3 Jawaban Responden terhadap item pertanyaan independensi X21 X22 X23 X24 N 70 70 70 70 Mean 3,5857  3,4571  3,3857  3,4429 Median 4,0000  4,0000  4,0000  3,5000 Mode 4,00 4,00 4,00 4,00 Std. Deviation  0,99990  1,03119  1,06720  0,95759 Minimum 1 1 1 1 Maximum 5 5 5 5 Sum 251 242 237 Sumber : Data primer yang diolah (2014) Tabel 4 Jawaban Responden terhadap item etika auditor X31 X32 X33 X34 X35 X36 X37 X38 X39 N 70 70 70 70 70 70 70 70 70 Mean 3,442 9 3,585 7 3,642 9 3,528 6 3,48 57 3,357 1 3,585 7 3,514 3 3,500 0 Median  4,000 0 4,000 0 4,000 0 4,000 0 4,00 00 4,000 0 4,000 0 4,000 0 4,000 0 Mode 4,00 4,00 4,00 4,00  4,00  4,00 4,00 4,00 3,00( a)

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
Std. Deviati on 1,071 85 0,955 42 1,049 99 1,200 50 ,912 76 1,063 71 1,056 28 1,045 94 1,032 09 Minim um 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Maxim um 5 5 5 5 5 5 5 5 5 Sum 241 251 255 247 244 235 251 246 245 Sumber : Data primer yang diolah (2014) B. Uji Hipotesis Pengaruh – pengaruh variabel  independen  terhadap variabel dependen dalam penelitian digunakan analisis regresi  linear  berganda,  nilai  t, nilai F dan koefisien determinasi.
1. Regresi Linear Berganda Regresi linear berganda  digunakan  untuk menguji  pengaruh  variabel  – variabel independen kompetensi (X1), independensi  (X2) dan  etika auditor (X3) terhadap variabel  dependen  kualitas audit Bawasda (Y). Tabel 4.15 menunjukkan  hasil  analisis regresi linear berganda variabel  independen  terhadap variabel dependen. Tabel 5
Hasil analisis regresi linear berganda variabel independen kompetensi (X1) independensi (X2) dan Etika Auditor (X3) terhadap variabel dependen kualitas audit Bawasda (Y) variabel independen Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta (Constant) 0,404 0,247 1,635  0,107 Kompetensi (X1)  0,370 0,055 0,458 6,715  0,000* Independensi (X2) 0,302 0,060 0,403 5,035  0,000* Etika Auditor (X3) 0,243 0,088 0,238 2,762  0.007* F hitung 68,434 R Square 0,757 Signifikansi 0,000 Adjusted R Square 0,746 R 0,870 Dependent Variable:

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH

## Kualitas Audit (Y)
*) Signifikan pada  = 1% Sumber : Data primer yang diolah (2014) Berdasarkan  Tabel  4.  15  persamaan  regresi  linear  yang dihasilkan adalah sebagai berikut :
Y =  0,404 +  0,370X1 + 0,302X2 + 0,243X3  + e
Berdasarkan hasil perhitungan diatas, dapat disimpulkan bahwa: 1) Kompetensi (X1)  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap kualitas audit (Y) Bawasda sebagai auditor independen pemerintah  daerah  di  wilayah Surakarta.  Hal  ini  karena  nilai t hitung (6,715)  >  t tabel (  1,96)  dan tingkat signifikansi 0,00 ≤ 0,05.
2) Independensi (X2)  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap kualitas audit (Y) Bawasda sebagai auditor independen pemerintah  daerah  di  wilayah Surakarta.  Hal  ini  karena  nilai t hitung (5,035)  >  t tabel (  1,96)  dan tingkat signifikansi 0,00 ≤ 0,05.
3) Etika  Auditor (X3)  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap kualitas audit (Y) Bawasda sebagai auditor independen pemerintah  daerah  di  wilayah Surakarta.  Hal  ini  karena  nilai t hitung (2,762)  >  t tabel (  1,96)  dan tingkat signifikansi 0,007 ≤ 0,05.
4) Variabel  Kompetensi (X1)  lebih dominan  dalam  mempengaruhi kualitas audit (Y) Bawasda sebagai auditor independen pemerintah  daerah  di  wilayah Surakarta karena memiliki koefisien yang lebih besar dibandingkan koefisien Independensi (X2,  0,302)  dan etika  auditor  (X3,  0,243)  yaitu 0,370. 5) Nilai Adjusted.  R 2 (0,746) menunjukkan bahwa Kompetensi (X1) dan Independensi (X2)  dan  Etika Auditor(X3) dapat menjelaskan kualitas audit (Y) Bawasda sebagai auditor independen pemerintah daerah  di  wilayah  Surakarta sebesar  74,6%,  sedangkan sisanya sebesar 25,4% dijelaskan oleh variabel lain. 2. Regresi  Linear  Berganda  dengan Moderasi Regresi  linear  berganda dengan moderasi dalam penelitian ini  menggunakan  metode  selisih mutlak  yaitu  interaksi  antara kompentensi  (X1)  dengan  etika auditor  (X3)  adalah  X1-X3  dan interaksi independensi (X2) dengan  etika  auditor  (X3)  adalah  X2-X3  yang  digunakan  untuk menguji pengaruh variabel moderasi  etika  auditor.  Tabel 4.16  menunjukkan  hasil  analisis regresi  linear  berganda  dengan moderasi etika auditor menggunakan metode selisih mutlak.

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH

## Tabel 6
Hasil analisis regresi linear berganda dengan moderasi etika auditor (X3)
menggunkan metode selisih mutlak variabel independen Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 0,034  0,242 0,139 0,890 Kompetensi (X1) 0,443  0,055 0,548 8,039  0,000* Independensi  (X2)  0,427  0,063 0,571 6,795  0,000* Etika Auditor (X3) 0,099  0,088 0,098 1,125 0,265 Interaksi Kompetensi (X1)
dengan Etika Auditor (X3) (  X1- X3  ) 0,265  0,099 0,176 2,665  0,010* Independensi  (X2) dengan Etika
Auditor (X3) (  X2-X3  )
0,249  0,116 0,144 2,157  0,035** F hitung 53,164 R Square 0,806 Signifikansi 0,000 Adjusted R Square 0,791 R 0,898 Dependent Variable: Kualitas Audit (Y) *) Signifikan pada  = 1%    **) Signifikan pada  = 5%

## Sumber : Data primer yang diolah (2014)
Berdasarkan Tabel 6 persamaan  regresi  linear  berganda dengan moderasi menggunakan metode selisih mutlak yang dihasilkan adalah sebagai berikut : Y =  0.034  +  0,443X1+ 0,427X2 + 0,099X3 + 0,265  X1- X3  +0,249  X2-X3  +e Berdasarkan hasil perhitungan diatas, dapat disimpulkan bahwa: 1) Interaksi  Kompetensi (X1) dengan  etika  auditor  (X3) berpengaruh positif dan signifikan  terhadap  kualitas audit  (Y)  Bawasda  sebagai auditor independen pemerintah  daerah  di  wilayah Surakarta.  Hal  ini  karena  nilai t hitung (2.665)  >  t tabel (  1,96) dan  tingkat  signifikansi  0,025 ≤ 0,05.
2) Interaksi  Independensi (X2) dengan  etika  auditor  (X3)

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK VOL. 15 NO. 02, JANUARI 2015  - 29
berpengaruh positif dan signifikan  terhadap  kualitas audit  (Y)  Bawasda  sebagai auditor independen pemerintah  daerah  di  wilayah Surakarta.  Hal  ini  karena  nilai t hitung (2.157)  >  t tabel (  1,96) dan  tingkat  signifikansi  0,041 ≤ 0,05. 3) Nilai  Adjusted.  R 2 (0,791) menunjukkan  bahwa  model regresi dengan moderasi etika auditor (X3) dapat menjelaskan kualitas audit (Y) Bawasda sebagai auditor independen pemerintah daerah  di  wilayah  Surakarta sebesar  79,1%,  sedangkan sisanya sebesar 20,9% dijelaskan oleh variabel lain.
Berdasarkan  hasil  regresi linear  berganda  (Tabel  6)  dan regresi  linear  dengan  moderasi (Tabel 4.16) didapatkan kenaiakan nilai Adjusted  R  Square  pada model  regresi  dengan  moderasi sebesar  0,045  (0,791  –  0,746), dengan demikian dapat disimpulkan bahwa  model dengan moderasi  lebih  baik  dibandingkan tanpa  moderasi.
C. Pembahasan Berdasarkan hasil-hasil analisis  regresi  linear  berganda, hasil  –  hasil  dalam  penelitian  ini dapat dilihat pada Tabel berikut Tabel 7 Rangkuman hasil analisis uji hipotesis No Kode Hipotesis Status 1 Hipotesis 1 Kompetensi  berpengaruh  secara positif  dan  signifikan  terhadap kualitas  audit  Bawasda  sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex-Karesidenan Surakarta Provinsi Jawa Tengah. Terbukti 2 Hipotesis 2 Etika auditor memoderasi pengaruh kompetensi secara positif dan signifikan terhadap kualitas audit Bawasda sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex-Karesidenan Surakarta Provinsi Jawa Tengah. Terbukti 3 Hipotesis 3 Independensi berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap kualitas audit Bawasda sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Terbukti

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH

## Daerah Ex-Karesidenan Surakarta
Provinsi Jawa Tengah. 4 Hipotesis 4 Etika auditor memoderasi pengaruh independensi secara positif dan signifikan terhadap kualitas audit Bawasda sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex-Karesidenan Surakarta Provinsi Jawa Tengah. Terbukti 1. Hasil Temuan Pertama Hasil  temuan  pertama dalam  penelitian  ini  adalah terdapat pengaruh yang positif dan signifikan kompetensi terhadap kualitas audit Bawasda sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex- Karesidenan Surakarta Provinsi  Jawa  Tengah.  Hasil ini menunjukkan bahwa semakin  tinggi  kompetensi yang dimiliki Bawasda semakin  tinggi  pula  kualitas audit yang dihasilkan, sebaliknya  semakin  rendah kompetensi,  maka  semakin rendah  pula  kualitas  audit yang dihasilkan. Dengan demikian  hipotesis  1  dalam penelitian ini terbukti.
2. Hasil Temuan Kedua Hasil  temuan  kedua dalam  penelitian  ini  adalah moderasi  etika  auditor  pada kompetensi berpengaruh secara  positif  dan  signifikan terhadap kualitas audit Bawasda  sebagai  Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex-Karesidenan Surakarta Provinsi Jawa Tengah. Hasil ini menunjukkan  bahwa  adanya etika auditor semakin mempertinggi pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Dengan  demikian  hipotesis  2 dalam penelitian ini terbukti. 3. Hasil Temuan Ketiga
Hasil  temuan  ketiga dalam  penelitian  ini  adalah terdapat pengaruh yang positif dan signifikan independensi terhadap kualitas audit Bawasda sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex- Karesidenan Surakarta Provinsi  Jawa  Tengah.  Hasil ini menunjukkan bahwa semakin  tinggi  independensi yang dimiliki Bawasda semakin  tinggi  pula  kualitas audit yang dihasilkan, sebaliknya  semakin  rendah independensi,  maka  semakin rendah  pula  kualitas  audit yang dihasilkan.
Dengan

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
demikian  hipotesis  3  dalam penelitian ini terbukti.
4. Hasil Temuan Keempat Hasil  temuan  keempat dalam  penelitian  ini  adalah moderasi  etika  auditor  pada independensi berpengaruh secara  positif  dan  signifikan terhadap kualitas audit Bawasda sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex-Karesidenan Surakarta Provinsi Jawa Tengah.  Hasil  ini  menunjukkan bahwa  adanya  etika  auditor semakin mempertinggi pengaruh independensi terhadap  kualitas  audit  yang dihasilkan.  Dengan  demikian hipotesis  4  dalam  penelitian  ini terbukti.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  analisis  data dan pembahasan, beberapa kesimpulan  dalam  penelitian  ini antara lain :
1. Kompetensi berpengaruh secara  positif  dan  signifikan terhadap kualitas audit Bawasda sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex-Karesidenan Surakarta Provinsi Jawa Tengah. 2. Etika  auditor  memoderasi pengaruh  kompetensi  secara
positif  dan  signifikan  terhadap kualitas  audit  Bawasda  sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex- Karesidenan  Surakarta  Provinsi Jawa Tengah. Hasil ini menunjukkan  bahwa  adanya etika auditor yang baik semakin memperkuat
pengaruh kompetensi  terhadap  kualitas audit  yang  dihasilkan  Bawasda sebagai  Internal  Auditor  pada Pemerintah Daerah Ex- Karesidenan  Surakarta  Provinsi Jawa Tengah. 3. Independensi berpengaruh secara  positif  dan  signifikan terhadap kualitas audit Bawasda sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex-Karesidenan Surakarta Provinsi Jawa Tengah. 4. Etika  auditor  memoderasi pengaruh  independensi  secara positif  dan  signifikan  terhadap kualitas  audit  Bawasda  sebagai Internal Auditor pada Pemerintah Daerah Ex- Karesidenan  Surakarta  Provinsi Jawa Tengah. Hasil ini menunjukkan  bahwa  adanya etika auditor yang baik semakin memperkuat pengaruh independensi  terhadap  kualitas audit  yang  dihasilkan  Bawasda sebagai  Internal  Auditor  pada Pemerintah Daerah Ex- Karesidenan  Surakarta  Provinsi Jawa Tengah.

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH

## DAFTAR PUSTAKA
Abdolmohammadi,  M.  dan  A. Wright. 1987. An Examination  of  The  Effects of  Experience  and  Task Complexity on Audit Judgments. The  Accounting Review. (Januari): 1-13.
Abdolmohammadi,  M.J.,  and  V.D.
Owhoso.  2000.  Auditors‟ Ethical  Sensitivity  and  the Assesment  of  the  Likehood of Fraud. Managerial Finance 26 (11): 21- 32. Bazerman,  M.H.,  K.P.  Morgan  and G.F.  Loewenstein.  1997. The  Impossibility  of  Auditor Independence. Sloan Management  Review  12 (Summer): 89-94. Bonner,  S.E.  1990.  Experience Effect  in  Auditing:  The  Role of Task Spesific Knowledge. The Accounting Review
65(1) : 72-92. Brian  W.  Mayhew,  Jeffrey  W. Schatzberg,  and  Galen  R. Sevcik.  2001.  The  Effect  of Accounting  Uncertainty  and Auditor Reputation on Auditor Objectivity. Auditing 20 (2) : 49-71. Choo,  F.  dan  K.T.  Trotman.  1991. The  Relationship  Between Knowledge  Structure  and Judgments  for  Experienced and Inexperienced Auditors. The  Accounting  Review  73 (Juli) : 464-485.
Christiawan, Y.J. 2002. Kompetensi dan  Independensi  Akuntan Publik: Refleksi Hasil Penelitian  Empiris, Journal Directory : Kumpulan Jurnal
Akuntansi  dan  Keuangan Unika  Petra    4  (  2)  :  12  – 23. De  Angelo,  L.E.  1981.  Auditor Independence, “Low Balling”,  and  Disclosure Regulation. Journal of Accounting  and  Economics 3 (Agustus) : 113 – 127. Deis,  D.R.  and  G.A.  Groux.  1992. Determinants of Audit Quality in The Public Sector. The Accounting Review (Juli): 462-479. Dillard,  J.F  and  K.  Yuthas.  2002. Ethical  Audit  Decisions:  A Structural Perspective. Journal  of  Business  Ethics 36 (1-2): 49-64.

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
Finn,  D.W.,  L.B.  Chonko  dan  S.D. Hunt.1988.  Ethical  Problem in  Public  Accounting:  The View  from  the  Top. Journal of  Business  Ethics    7  (8)  : 605-615. Finn,  D.W.,  P.  Munter  dan  T.E. McCaslin. 1994. Ethical Perceptions of CPAs. Managerial  Auditing  Journal 9 (1): 23-28. Frans L. Leeuw. 1996. Performance auditing, new public management and performance  improvement: questions and answers. Accounting, Auditing &
Accountability  Journal  9 (2): 92-102.
Gary  Pflugrath,  Nonna  Martinov- Bennie,  and  Liang  Chen.
2007.  The  impact  of  codes of ethics and experience on auditor judgments. Managerial  Auditing  Journal 22 (6): 566-589. Ghozali,  Imam.  2009. Aplikasi
Analisis Multivariate dengan
Program  SPSS,Semarang: Badan Penerbit Undip.
Hogan,  C.E.  1997.  Cost  and Benefits  of  Audit  Quality  in The  IPO  Market:  A  Self Selection Analysis. The Accounting Revie. (Januari): 67-86.
Hogart,  R.M.  1991.  A  Perspective on  Cognitive  Research  in
Accounting. The  Accounting Review  (Januari) : 67-86. Jenny Goodwin. 2004. A comparison of internal audit in  the  private  and  public sectors. Managerial Auditing Journal 19 (5): 640-650. Jogiyanto 2008. Metodologi Penelitian Sistem Informasi, Penerbit ANDI Yogyakarta. Kanfer,  R.  dan  Ackerman,  P.  L. 1989. Motivation and cognitive abilities: An integrative/aptitude– treatment interaction approach to skill acquisition, Journal of Applied  Psychology  74(4):
657-690.
Kell,  W.G.,  R.N.  Johnson  dan  W.C.
Boynton.  2002. Modern Auditing. Edisi Ketujuh. Jilid I. Jakarta: Penerbit Erlangga. Keputusan  Presiden  No.  31  tahun 1983 tentang Badan Pengawasan Daerah (BAWASDA). Knapp,  M.  C.  1985.  Audit  conflict: An  empirical  study  of  the perceived conflict of auditors to resist management  pressure. The

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
Accounting Review (February): 202-211 Larkin,  J.M.  2000.  The  Ability  of Internal Auditors to Identify Ethical  Dilemmas, Journal of  Business  Ethics  23(4): 401-409. Lavin,  D.  1976.  Perception  of  The Independence of The Auditor. The  Accounting Review. (Januari): 41-50. Maryani,  T.  dan  U.  Ludigdo.  2001. Survei  Atas  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Sikap dan  Perilaku  Etis  Akuntan. TEMA II (1): 49-62.
Mautz, R.K dan H.A. Sharaf.  1993. The  Philosophy  of  Auditing.
Sarasota:
American Accounting Association. Mayangsari,  S.  .2003.  Pengaruh Keahlian Audit dan Independensi terhadap Pendapat  Audit:  Sebuah Kuasieksperiman. Jurnal Riset  Akuntansi  Indonesia 6(1): 1-22. Mayangsari,  S.  2003.  Analisis Pengaruh Independensi, Kualitas Audit, serta Mekanisme Corporate Governance terhadap Integritas Laporan Keuangan. SNA VI Surabaya : 1255-1269. Meier,  H.H  dan  J.  Fuglister.  1992. How  to  Improve  Audit Quality: Perceptions of Auditors  and  Clients. The Ohio  CPA  Journal  (Juni):
21-24.
Michael  Ettredge,  Chan  Li  and    Lili Sun.  2006.  The  Impact  of Internal  Control  Quality  on Audit Delay in the SOX Era . A  journal  of  Practice  & Theory 25 (2): 105 – 115.
Mock,  T.J.  dan  M.  Samet.  1982.  A Multi  Atribute  Model  for Audit  Evaluation, Journal  of Accounting  Research  82 (Supplement): 99-112. Murtanto dan Gudono 1999. Identifikasi Karakteristik- karakteristik Keahlian Audit: Profesi Akuntan Publik  di  Indonesia. Jurnal Riset  Akuntansi  Indonesia. 2. (1): 37-52. Nizarul  Alim  M.,  Trisni  Hapsari, Liliek Purwati. 2007. Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi terhadap Kualitas  Audit  dengan  Etika Auditor  sebagai  Variabel Moderasi. Simposium Nasional Akuntansi X, UNHAS Makasar.

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH

## Peraturah Pemerintah No. 20 tahun
2001  tentang  pembinaan dan pengawasan atas penyelenggaraan pemerintah daerah
Peraturan  Pemerintah  Nomor  60
Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Internal. Permendagri nomor 59 tahun 2007 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah. Ponemon, L. 1992. Ethical Reasoning  and  Selection- socialization  in  Accounting. Acounting, Organization,
and  Society  17  (3/4):  239-
258.
Pusat  Bahasa  2008.  Kamus  Besar Bahasa  Indonesia  (KBBI), Pusat  Bahasa  Departemen Pendidikan Nasional.
Schmidt,  F.L,  M.A.  Mc.  Daniel  dan J.E.  Hunter.  1988.  Job Experience  Correlates  of Job Performance. Journal of
Applied  Psycology    3:  327- 330 . Sri Trisnaningsih. 2007. Independensi    Komitmen Organisasi Mediasi Pengaruh Pemahaman Good Governance, Gaya Kepemimpinan  dan  Budaya Organisasi terhadap Kinerja Auditor, Simposium Nasional Akuntansi X, unhas Makasar. Sutton,  S.G.  1993.  Toward  An Understanding of The Factors Affecting The Quality of The Audit Process. Decision  Sciences 24 (1): 88-105. Teoh,  S.H  dan  T.J.Wong.  1993. Perceived  Audit  Quality  and The Earnings Response Coefficient, The  Accounting Review (April): 346-366. Tsui,  J.S.L. 1996. „Auditors‟ Ethical Reasoning: Some Audit Conflict  and  Cross  Cultural Evidence. The  International
Journal  of  Accounting  31 (1): 121-133.
Tsui,  J.S.L.  dan  F.A.  Gul.  1996. Auditors‟  Behavior  in  an Audit  Conflict  Situation:  A Research  Note  on  the  Role of  Locus  of  Control  and Ethical Reasoning, Accounting,  Organizations and Society 21(1): 41-51. UU No.1 Th 2004 tentang Perbendaharaan Negara. UU Nomor 22 Tahun 1999 tentang Tentang Pemerintahan Daerah.
UU  Nomor  25 Tahun  1999  tentang Perimbangan Keuangan
Antara  Pemerintah  Pusat Dan Daerah.

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI PADA BAWASDA PEMERINTAH DAERAH DI EX-KARESIDENAN SURAKARTA PROVINSI JAWA TENGAH
Victor  Sitorus,  dan  Edi  Timbul. 2007. Pengantar  Sistem Pengendalian  Manajemen, Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP dalam rangka Diklat Sertifikasi JFA Tingkat Auditor Terampil Widagdo,  R,  S.  Lesmana,  dan  S.A. Irwandi. 2002. Analisis Pengaruh Atribut-atribut Kualitas  Audit  Terhadap Kepuasan Klien (Studi Empiris  pada  Perusahaan yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Jakarta). SNA  5 Semarang: 560-574. Windsor,  C.A.  2002.  „Auditors‟ Complex  Decision  Making: The  Psychological  Effect  of Client Management Economic Power on Auditors‟  Objectivity  in  And Independence Conflict. Seventh Annual Professionalism  and  Ethics Simposium,  AAA  Annual Meeting, San Antonio, August 2002.
Wooten, T.G. 2003. It is Impossible
to  Know  The  Number  of Poor-Quality  Audits  that simply  go  undetected  and unpublicized. The CPA Journal. (Januari) : 48-51. Yan  Zhang,  Jian  Zhou,  and  Nan Zhou. 2006. Audit Committee  Quality,  Auditor Independence,  and  Internal Control Weaknesses. Journal  of  Accounting  and Public  Policy  23  (4):  279- 293.