## PERSEPSI ETIS PELAKU AKUNTANSI TERHADAP PRAKTIK MANAJEMEN LABA BERDASARKAN PROFESI AKUNTANSI DAN JENDER 1

## Komala Inggarwati dan Arnold Kaudin
Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya Wacana, email: anots@hotmail.com

## ABSTRACTS
Managerial  discretions  in  accounting  and  presures  from  stakeholders  encourage  earnings management. Such a practice creates ethical problems in business. The purpose of this study is to observe ethical perceptions in earnings management from acountants, both academics and profesional  accountants,  and  ethical  perceptions  based  on  gender.  Earnings  management  is classified into manipulation in accounting activity and in operational decision making.
This  study  covers  156  subjects  consists  of  65  professional  accountants  from  three  public accountant  firms  and  five  companies  and  91  academics  from  two  universities  in  Central  Java. Seven questions/cases adopted from Merchant (1989) and Fischer dan Rosenzweig (1995) were introduced  to  subjects  and  subjects  were  asked  to  assess  whether  it  was  ethical  or  not  on  a scale of 5 where 1 indicates the most ethical and 5 indicates the most unethical.
The  findings  show  that  academics  see  manipulation  in  operational  decision  making  as  less ethical  compared  to  practitioners  while  practitioners  see  manipulation  in  accounting  as  less ethical. Furthermore, practitioners see manipulation in operational decision as more ethical than manipulation in accounting while for academics there is no significant differences. Finally, there is not any significant difference on the ethical perception between female and male.
Keywords: ethical  perception,  earnings  management,  accounting  manipulation,  operational decision manipulation, gender
1 Draft tulisan ini pernah dipresentasikan pada Seminar Nasional Ilmu Manajemen, Fakultas Ekonomi Universitas Islam Indonesia, Yogyakarta, 5 Februari 2010. Draft tersebut belum memasukan variabel jender dan ditulis ulang.

## PENDAHULUAN
Manajemen  laba  merupakan  bentuk  intervensi  manajemen  dalam  penyusunan  laporan keuangan. Intervensi yang dilakukan melalui manipulasi terhadap angka-angka akuntansi yang dilaporkan memunculkan berbagai skandal akuntansi, seperti pada kasus transaksi off-balance sheet Enron  Energy  tahun  2000,  kasus  peningkatan  pendapatan  Xerox  tahun  1997-2000  dan sebagainya. Di Indonesia, hal ini pun pernah menjadi isu, seperti antara lain pada kasus mark up laba Kimia Farma tahun 2001 dan kasus pembukuan ganda Lippo Bank tahun 2002.
Pada  kenyataannya  terdapat  pandangan  yang  berbeda-beda  terhadap  praktik  manajemen laba dan hal ini menimbulkan dilema etis. Pada satu sisi, manajemen laba dipandang sebagai suatu  tindakan  yang  seharusnya  tidak  boleh  dilakukan  karena  dengan  adanya  manajemen laba  infomasi  yang  diberikan  tidak  sepenuhnya  mencerminkan  keadaan  perusahaan  dan mengaburkan  nilai  perusahaan  sesungguhnya.  Tindakan  tersebut  dapat  menyebabkan stakeholders keliru  dalam  mengambil  keputusan.  Pada  sisi  yang  lain,  manajemen  laba dianggap sebagai sesuatu yang wajar dan merupakan tindakan rasional untuk memanfaatkan fleksibilitas dalam ketentuan untuk pelaporan keuangan.
Persepsi  yang  berbeda  terhadap  persoalan-persoalan  etis  dapat  terjadi  karena  perbedaan profesi  (Diantaranya  Rahmawati  dan  Sulardi  2003,  Elias  2002;  Cole  dan  Smith  1996;  Fischer  dan Rosenzweig  1995),  jenis  kelamin  (Diantaranya  Rueger  dan  King  1992;  Sikula  dan  Costa  1994; Tsalikis  dan  Ortiz-Buonafina  1990;  Betz,  O’Connell;  Shepard  1989),  karakteristik  personal  (Misalya Arlow  1991),  keyakinan  (Misalnya  Pomeranz  2004),  budaya  (Misalnya  Spain  dkk.  2002)  dan sebagainya.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  gambaran  mengenai  persepsi  etis  para  pelaku akuntansi  terhadap  persoalan-persoalan  etis  khususnya  yang  terkait  dengan  praktik manajemen  laba.  Pelaku  akuntansi  adalah  pihak  yang  terlibat  dalam  penyusunan  laporan keuangan.  Memahami  persepsi  pelaku  akuntansi  terhadap  manajemen  laba  diharapkan dapat memberi gambaran mengenai perilaku mereka dalam penyusunan laporan keuangan. Lebih  lanjut,  pelaku  akuntansi  dipilah  menjadi  akademisi  dan  praktisi  akuntansi  untuk  melihat kesenjangan  yang  ada  antara  dunia  akademis  sebagai  penghasil  calon  akuntan  dan  dunia praktis. Penelitian ini juga memilah persepsi etis pelaku akuntansi berdasar jender untuk melihat kemungkinan perbedaan persepsi antara perempuan dan laki-laki.
Dengan  demikian,  pertanyaan  penelitian  yang  hendak  dijawab  dalam  penelitian  ini  adalah: apakah terdapat perbedaan persepsi etis terhadap manajemen laba (1) antara akademisi dan praktisi  akuntansi  dan  (2)  antara  laki-laki  dan  perempuan.  Persepsi  para  pelaku  akuntansi tersebut  ditinjau  dari  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  melalui  manipulasi  keputusan operasi dan manipulasi akuntansi.
Penelitian  ini  bermanfaat  untuk  mengetahui  ada  tidaknya  kesenjangan  pemahaman  etika terhadap  praktik  manajemen  laba  antara  akademisi  dan  praktisi  akuntansi  dan  antara perempuan  dan  laki-laki.  Temuan  yang  diperoleh  diharapkan  dapat  dijadikan  acuan  bagi pengembangan pengajaran etika maupun akuntansi.

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Persepsi etis terhadap praktik manajemen laba berdasarkan profesi
Persepsi etis pelaku akuntansi terhadap praktik manajemen laba dapat dipengaruhi oleh profesi akuntansi.  Adanya  perbedaan  lingkungan  kerja  dan  permasalahan  yang  dihadapi  akuntan akademisi  dan  praktisi  memungkinkan  timbulnya  perbedaan  persepsi  etis  antara  akuntan akademisi  (termasuk  akademisi  yang  minim  melakukan  praktik)  dengan  akuntan  praktisi. Misalnya, Zoraifi (2005), terkait dengan situasi konflik audit, menemukan bahwa interaksi antara pengalaman kerja dengan persepsi etis adalah signifikan dan mempengaruhi auditor.
Pada umumnya penelitian yang menyangkut persepsi etis akuntan berdasar profesi dibedakan menjadi  persepsi  etis  mahasiswa,  akuntan  pendidik,  dan  praktisi  akuntan.  Fischer  dan Rosenzweig  (1995)  meneliti  perbedaan  persepsi  etis  terhadap  manajemen  laba  antara mahasiswa  S1,  mahasiswa  MBA  dan  praktisi  akuntansi  di  AS.  Mereka  menemukan  bahwa mahasiswa  cenderung  lebih  lunak  dalam  menilai  etika  manipulasi  laba  dibanding  praktisi akuntan. Mereka juga menemukan bahwa subyek penelitian memiliki toleransi yang lebih besar terhadap manipulasi keputusan operasi dibanding manipulasi akuntansi.
Elias  (2002)  dalam  studinya  yang  meliputi  763  responden  praktisi  dan  akademisi  menemukan bahwa dalam manajemen laba praktisi akuntansi lebih dapat menerima manipulasi keputusan operasi  daripada  mahasiswa  akuntansi.  Selain  itu,  baik  praktisi  maupun  mahasiswa memandang  manipulasi  akuntansi  sebagai  tindakan  yang  tidak  etis  namun  terdapat kecenderungan bahwa mahasiswa lebih toleran.
Perbedaan  persepsi  etis  antara  mahasiswa  dengan  praktisi  juga  terjadi  dalam  bidang  bisnis. Cole  dan  Smith  (1996)  meneliti  perbedaan  persepsi  terhadap  etika  bisnis  antara  mahasiswa dengan pelaku bisnis. Dalam studi tersebut subyek diminta untuk merespon suatu permasalahan sebagaimana 1) seorang pelaku bisnis merespon dan 2) merespon dengan pertimbangan etis. Dalam studi yang melibatkan 537 mahasiswa sekolah bisnis tingkat senior dan 158 pelaku bisnis ini  ditemukan  bahwa  mahasiswa  cenderung  lebih  menerima  respon  yang  secara  etis  ambigu (membingungkan)  dibanding  pelaku  bisnis.  Selain  itu  pandangan  mahasiswa  terhadap  etika para pelaku bisnis lebih negatif dibanding para pelaku bisnis memandang dirinya.
Studi  mengenai  perbedaan  persepsi  etis  dalam  manajemen  laba  juga  dilakukan  di  Indonesia. Rahmawati  dan  Sulardi  (2003)  yang  dalam  studinya  melibatkan  akuntan  pendidik,  mahasiswa akuntansi,  dan  manajer  di  Surakarta  justru  menemukan  bahwa  secara  umum  tidak  terdapat perbedaan yang signifikan antara persepsi etis terhadap praktik manajemen laba dari akuntan pendidik, mahasiswa akuntansi dan manajer. Sejalan dengan hal tersebut, Martadi dan Suranta (2006)  tidak  menemukan  perbedaan  persepsi  terhadap  etika  bisnis  antara  akuntan  laki-laki, mahasiswa akuntansi, dan karyawan bagian akuntansi dengan akuntan perempuan, mahasiswi akuntansi, dan karyawati di bagian akuntansi.
Pada  studi  lainnya,  Rustiana  (2006)  menemukan  adanya  perbedaan  persepsi  etis  antara mahasiswa  akuntansi  dengan  auditor  dalam  situasi  dilema  etis  akuntansi.  Situasi  dilema  etis dalam  studi  tersebut  adalah  volume  penjualan  yang  dimajukan  lebih  awal  dengan  motif mengejar  bonus  dan  persetujuan  kredit  yang  dilandaskan  pada  hubungan  baik.  Persepsi  etis dalam  studi  tersebut  diukur  dengan multidimensional  ethics  scale yang  diadopsi  dari  studi Reidenbach dan Robin.
Ludigdo dan Machfoedz (1999) menemukan perbedaan signifikan antara persepsi akuntan dan mahasiswa akuntansi terhadap etika bisnis. Menurut Ludigdo dan Machfoedz, akuntan memiliki persepsi  yang  lebih  baik  dibandingkan  dengan  mahasiswa.  Penelitian  mereka  melibatkan  116 responden akuntan publik dan akuntan pendidik serta 159 mahasiswa akuntansi.
Tinjauan  literatur  yang  dilakukan  Ford  dan  Richardson  (1994)  atas  berbagai  penelitian  tentang variabel-variabel  yang  mempengaruhi  pengambilan  keputusan  etis  menyimpulkan  adanya hasil  yang  inkonklusif  dan/atau  tidak  konsisten.  Pada  beberapa  penelitian  atribut-atribut personal (umur, jenis kelamin, kebangsaan, dan sebagainya) memiliki kaitan dengan keyakinan dan perilaku pengambilan keputusan etis namun tidak pada penelitian lainnya.
Berdasarkan uraian di atas, hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah terdapat perbedaan persepsi etis yang nyata terhadap praktik manajemen laba antara akademisi dan praktisi.

## Persepsi etis terhadap manipulasi keputusan operasional dan manipulasi akuntansi
Merchant (1990) memilah tindakan manajemen laba sebagai operating decisions manipulation (Manipulasi keputusan operasi) dan accounting manipulation (Manipulasi akuntansi). Manipulasi keputusan  operasi  berkaitan  dengan  keputusan-keputusan  operasi  yang  mempengaruhi  arus kas  dan  laba  perusahaan  pada  suatu  periode  tertentu,  seperti  menggeser  pengeluaran  yang sudah  dianggarkan  tahun  ini  ke  tahun  berikutnya  agar  laba  tahun  ini  menjadi  lebih  besar sementara manipulasi akuntansi berkaitan dengan memanfaatkan fleksibilitas dalam pemilihan metode-metode  akuntansi  untuk  mengubah  angka  laba  seperti  perubahan  metode penyusutan dan perubahan besarnya cadangan.
Parfet  (2001)  mengklasifikasikan  manipulasi  keputusan  operasi  sebagai  praktik  yang  wajar karena dilakukan untuk menstabilkan atau memperoleh hasil yang positif melalui perencanaan operasional  sebagai  bagian  dari well-managed  business  s edangkan  manipulasi  akuntansi dianggap  ilegal  karena  intervensi  terhadap  penyusunan  laporan  keuangan  ditujukan  untuk menyembunyikan  kinerja  operasional  sesungguhnya  dengan  menciptakan  catatan  akuntansi artificial atau melonggarkan estimasi-estimasi melebihi batas-batas yang rasional.
Bruns  dan  Merchant  (1990)  dan  Fischer  dan  Rosenzweig  (1995)  menemukan  bahwa  tindakan manipulasi  keputusan  operasional  secara  etika  lebih  dapat  diterima  dibanding  dengan tindakan  manipulasi  akuntansi.  Penelitian  Fischer  dan  Rosenzweig  merupakan  replikasi  dari penelitian  Bruns  dan  Merchant  dengan  subyek  yang  berbeda.  Subyek  penelitian  Bruns  dan Merchant  adalah  manajer  atau  pengambil  keputusan  sementara  subyek  Fischer  dan Rosenzweig  adalah  akuntan.  Bahwa  manipulasi  keputusan  operasional  secara  etika  lebih dapat diterima oleh responden, Fischer dan Rosenzweig berpendapat hal tersebut disebabkan oleh cara pandang manusia pada umumnya terhadap etika dimana etika dipandang sebagai peraturan  ( rule ).  Maka  pelanggaran  terhadap  peraturan  akuntansi  yang  dinyatakan  secara eksplisit  dipandang  lebih  tidak  etis  dibanding  manipulasi  keputusan  operasi  dimana  dalam penelitian mereka manipulasi tidak dinyatakan secara eksplisit sebagai peraturan.
Hipotesis  kedua  pada  penelitian  ini  adalah  terdapat  perbedaan  yang  nyata  antara  persepsi etis  terhadap  manajemen  laba  yang  dilakukan  melalui  manipulasi  keputusan  operasional dengan yang dilakukan melalui manipulasi akuntansi.

## Persepsi etis terhadap praktik manajemen laba berdasarkan jender
Perbedaan  pandangan  etis  antara  perempuan  dan  laki-laki  dijelaskan  oleh  teori gender socialization dan occupational  socialization (Mason  dan  Mudrack  1996).  Teori gender socialization menjelaskan  bagaimana  seseorang  mempelajari  norma,  kebiasaan,  dan  ideologi sejak  masih  kanak-kanak  dalam  rangka  berpartisipasi  dalam  kehidupan  bermasyarakat. Perempuan  cenderung  memandang  dilema  etis  berdasarkan  pengertian,  tanggung  jawab, dan  perhatian  pada  orang  lain  sementara  laki-laki  cenderung  memandangnya  berdasarkan aturan-aturan,  hak, fairness ,  dan justice (Peterson  dkk.  2001).  Hal  inilah  yang  menyebabkan perempuan dan laki-laki dapat memiliki pandangan etis yang berbeda. Pada sisi lain, menurut teori occupational  socialization ,  terdapat  kemiripan  etika,  norma,  dan  perilaku  yang  terkait dengan  sosialisasi  di  lingkungan  kerja  ( occupational atau on-the-job  socialization )  antara  laki- laki dan perempuan (Mason dan Mudrack 1996). Struktur penghargaan dan biaya-biaya yang terkait  dengan  peran  pekerjaan  akan  mendorong  laki-laki  dan  perempuan  mempunyai persepsi etis yang tidak berbeda (Betz dkk. 1989).
Berbagai  studi  menunjukkan  adanya  perbedaan  persepsi  etis  antara  laki-laki  dan  perempuan pada  berbagai  area,  misalnya  bisnis  dan  akademik.  Persepsi  etis  perempuan  terhadap  situasi etis bisnis (Rueger dan King 1992) dan akademik (Arlow 1991) relatif lebih tinggi dibanding pria. Berdasarkan  usia,  Peterson,  Rhoads  dan  Vaught  (2001)  menemukan  subyek  perempuan  pada kategori  usia  lebih  muda  memiliki  kadar  keyakinan  etis  ( Ethical  beliefs )  yang  lebih  tinggi sementara pada kategori usia yang lebih tua pria-lah yang memiliki kadar keyakinan etis lebih tinggi.  Selain  itu  perbedaan  keyakinan  etis  antarjender  menghilang  pada  kelompok  usia  yang lebih  tua.  Analisis  meta  yang  dilakukan  Borkowski  dan  Ugras  (1998)  menunjukkan  dari  47  studi mengenai  perbedaan  persepsi  etis  antara  laki-laki  dan  perempuan,    23  diantaranya menunjukkan hasil yang signifikan dan 16 menunjukkan hasil yang tidak signifikan.
Bukti  empiris  lainnya  menunjukkan  hasil  yang  sebaliknya  dimana  laki-laki  dan  perempuan mempunyai persepsi etis yang sama. Penelitian terhadap mahasiswa menunjukkan persepsi etis antara laki-laki dan perempuan tidak berbeda (Sikula dan Costa 1994, Stanga dan Turpen 1991, Tsalikis  dan  Ortiz-Buonafina  1990).  Penelitian  di  Indonesia  juga  menunjukan  tidak  adaya
perbedaan  persepsi  terhadap  etika  bisnis  antara  akuntan  laki-laki,  mahasiswa  akuntansi,  dan karyawan bagian akuntansi dengan akuntan perempuan, mahasiswi akuntansi, dan karyawati di  bagian  akuntansi  (Martadi  dan  Suranta  2006).  Mengacu  pada  teori gender  socialization , dalam penelitian ini diharapkan terdapat perbedaan signifikan antara persepsi etis perempuan dengan laki-laki dalam memandang praktik manajemen laba.

## METODE PENELITIAN
Sampel  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  praktisi  akuntansi,  dosen  dan  mahasiswa  akuntansi. Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  metode covenience  sampling dimana  pemilihan sampel  didasarkan  pada  kemudahan  sehingga  dapat  dipilih  sampel  yang  paling  cepat  dan mudah.  Praktisi  akuntansi  terdiri  dari  para  akuntan  publik  maupun  manajer  akuntansi  yang diambil dari tiga kantor akuntan publik dan lima perusahaan di Jakarta dan Semarang. Sampel akademisi  terdiri  dari  dosen  dan  mahasiwa  akuntansi  semester  tujuh  atau  lebih.  Mahasiswa semester  akhir  dipilih  sebagai  responden  karena  pada  umumnya  mahasiswa  tersebut  telah menempuh  sebagian  besar  beban  studinya  sehingga  diharapkan  mampu  memahami  situasi yang  digambarkan  dalam  kuisioner  serta  memberikan  pendapatnya.  Responden  dosen  dan mahasiswa akuntansi diambil dari dua perguruan tinggi di Jawa Tengah.
Data  diperoleh  dengan  membagikan  kuisioner  kepada  para  responden  baik  melalui  pos (dikirim  ke contact  person yang  ada)  atau  langsung  menemui  responden.  Kuisioner  terdiri  dari surat  pengantar  untuk  meminta  kesediaan  responden  mengisi  kuisioner,  kuisioner  untuk mengetahui  persepsi  responden  terhadap  isu-isu  yang  berkaitan  dengan  etika  yang dimodifikasi dari kuisioner yang disusun oleh Merchant dan Fischer dan Rosenzweig dalam Elias (2002).  Kuisioner  ini  terdiri  dari  tujuh  skenario  manipulasi  keputusan  operasi  dan  tujuh  skenario manipulasi  akuntansi.  Untuk  mendapat  gambaran  persepsi  yang  lebih  jelas  dan  mudah dimengerti  oleh  responden,  modifikasi  dilakukan  dengan  menambah  satu  skenario  manipulasi operasi (nomor 7) dan mengubah skenario manipulasi akuntansi (nomor 14). Persepsi etis diukur berdasar  skala  Likert  1-5  dimana  pada  skor  1  responden  menyatakan  bahwa  skenario  yang diberikan  adalah  tindakan  yang  etis  dan  pada  skor  5  reponden  menyatakan  sebaliknya. Kuisioner dapat dilihat pada Lampiran 1.
Dari  200  kuisioner  yang  didistribusikan,  sebanyak  161  kuisioner  yang  dikembalikan  (tingkat partisipasi  sebesar  80,5%)  dan  lima  diantaranya  tidak  diisi  dengan  lengkap.  Dengan  demikian
kuisioner  yang  dapat  diolah  lebih  lanjut  berjumlah  156  yang  terdiri  dari  65  kuisioner  yang dikembalikan oleh praktisi dan 91 yang dikembalikan oleh akademisi.
Untuk  mengetahui  ada  atau  tidaknya  perbedaan  persepsi  antara  praktisi  dan  akademisi  serta perbedaan  persepsi  atas  manipulasi  melalui  keputusan  operasi  dan  manipulasi  akuntansi digunakan alat uji Mann-Whitney.
Sebelum  uji  Mann-Whitney,  lebih  dahulu  dilakukan  uji  reliabilitas  dan  validitas.  Pada  studi  ini reliabilitas instrumen ditunjukkan oleh Cronbach's alpha yang bernilai 0,77 (lebih besar dari 0,60) dan  validitas  diukur  dengan  teknik corrected  item  to  total  correlation .  Skor  komponen pertanyaan yang korelasinya dengan skor total bernilai kurang dari 0,60 tidak disertakan dalam pengujian selanjutnya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel  1  menunjukkan  skor  rerata  yang  mencerminkan  persepsi  etis  akademisi  terhadap manajemen  laba,  manipulasi  keputusan  operasi,  dan  manipulasi  akuntansi.  Hasil  uji  Mann- Whitney  menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  antara  rerata  skor  persepsi etis  akademisi  dan  praktisi,  baik  terhadap  manajemen  laba  yang  dilakukan  melalui  keputusan operasional  maupun  yang  dilakukan  melalui  manipulasi  akuntansi.  Hal  ini  menunjukkan kecenderungan  akademisi  memandang  manajemen  laba  lebih  etis  dibanding  praktisi. Sebaliknya,  akademisi  cenderung  menganggap  manipulasi  akuntansi  lebih  etis  dibanding manipulasi  keputusan  operasi.  Sebaliknya,  praktisi  cenderung  menilai  manipulasi  keputusan operasi    lebih  etis  dibanding  manipulasi  akuntansi.  Hal  ini  searah  dengan  penelitian  Cole  dan Smith (1996) yang menemukan kesenjangan persepsi etis antara pelajar dengan pelaku bisnis.
Tabel 1. Skor Persepsi Etis Akademisi dan Praktisi Akuntansi terhadap Manajemen Laba*
Tipe manipulasi Rerata skor akademisi Rerata skor praktisi p-value H 0 Manajemen laba 2,5174 2,6532 0,000 ditolak Manipulasi keputusan operasi 2,5531 2,2808 0,046 ditolak Manipulasi akuntansi 2,4817 3,0256 0,000 ditolak
*  Nilai persepsi etis diukur pada skala 1-5. Semakin tinggi skor menunjuk pada penilaian yang semakin tidak  etis atas kondisi yang diberikan.
Sumber: data diolah
Pada  pengujian  lainnya,  tidak  ditemukan  adanya  perbedaan  antara  rerata  skor  persepsi  etis akademisi  terhadap  manajemen  laba  yang  dilakukan  melalui  keputusan  operasi  dan  yang dilakukan  melalui  manipulasi  akuntansi.  Sebaliknya  bagi  praktisi,  skor  persepsi  etis  terhadap manajemen  laba  yang  dilakukan  melalui  keputusan  operasi  dan  yang  dilakukan  melalui manipulasi akuntansi berbeda secara nyata. Praktisi memandang manipulasi melalui keputusan operasi  lebih  etis  dibanding  manipulasi  akuntansi.  Hal  ini  senada  dengan  temuan  Bruns  dan Merchant (1990) dan  Fischer dan Rosenzweig  (1995). Bruns dan Merchant menyatakan bahwa hal ini dapat menyesatkan pengguna laporan keuangan atas informasi mengenai perusahaan dan mempengaruhi angka-angka dalam laporan akuntansi dari waktu ke waktu.

## Tabel 2. Skor Persepsi Etis terhadap Manipulasi Keputusan Operasi dan Manipulasi Akuntansi
dari Akademisi dan Praktisi Subyek Rerata skor manipulasi keputusan operasi Rerata skor manipulasi akuntansi p-value H 0 Akademisi 2,5531 2,4817 0,487 diterima Praktisi 2,2808 3,0256 0,000 ditolak Sumber: data diolah

## Persepsi Etis Akademisi Akuntansi
Tabel  2  menunjukkan  akademisi  dalam  sampel  penelitian  ini  cenderung  lebih  bisa  menerima manajemen laba dari pada praktisi. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Ludigdo dan Machfoedz  (1999)  yang  menemukan  bahwa  akuntan  pendidik  mempunyai  persepsi  etis terhadap  etika  bisnis  yang  lebih  rendah  dibanding  akuntan  publik.  Cole  dan  Smith  (1996) menyimpulkan  hal  tersebut  terjadi  karena  cenderung  rendahnya  nilai-nilai  etis  di  kalangan akademisi.
Kajian lebih lanjut menunjukkan besarnya rerata skor persepsi etis mahasiswa (2,50) lebih rendah dibanding  dosen  (2,77).  Namun  demikian,  perbedaan  persepsi  etis  tersebut  tidak  signifikan  ( p- value 0,712). Di sisi lain, persepsi etis mahasiswa terhadap manipulasi akuntansi berbeda secara nyata  dengan  persepsi  etis  dosen  ( p-value 0,021).  Skor  persepsi  etis  mahasiswa  terhadap manipulasi  akuntansi  bernilai  1,50  dibanding  skor  dosen  sebesar  2,26.  Hal  ini  mengindikasikan
subyek mahasiswa cenderung lebih bisa menerima manipulasi akuntansi dibanding dosen. Hal ini sejalan dengan hasil studi Fischer dan Rosenzweig (1995).
Hal-hal  yang  mungkin  menjadi  penyebab  adalah  bahwa  mayoritas  mahasiswa  belum memahami  masalah  etika  bisnis  atau  etika  profesi,  tidak  berhasilnya  pengajaran  etika  di perguruan  tinggi,  atau  adanya  pandangan  dari  kalangan  akademisi  yang  menganggap bahwa praktik manajemen laba adalah sesuatu yang wajar dilakukan dalam bisnis.
Mengingat dosen merupakan fasilitator bagi mahasiswa dan mahasiswa adalah calon praktisi, rendahnya  nilai-nilai  etis  di  kalangan  akademisi  hendaknya  mendapat  perhatian  yang  lebih serius.  Pemahaman  mengenai  pentingnya  etika  dalam  bisnis  dan  profesi  perlu  ditingkatkan melalui  forum-forum  diskusi,  seminar,  maupun  peningkatan  efektifitas  pengajaran  etika.  Di  AS, Eynon,  Hill  dan  Stevens  (1997)  menemukan  bahwa  mata  kuliah  etika  memiliki  pengaruh  positif pada moral reasoning ability .

## Persepsi Etis Praktisi Akuntansi
Dalam studinya terhadap 583 akuntan publik bersertifikasi/CPA, Elias (2004) menemukan bahwa akuntan  publik  yang  bekerja  pada  organisasi  yang  memiliki  standar  etika  tinggi  memandang praktik  manajemen  laba  lebih  tidak  etis  dibanding  yang  bekerja  pada  organisasi  dengan standar  etika  lebih  rendah.  Pada  studi  sejenis  yang  dilakukan  oleh  Martinson  dan  Ziegenfuss (2000), nilai etis organisasi tidak mempengaruhi persepsi etis anggotanya. Sementara Eynon, Hill dan Stevens (1997) menemukan bahwa akuntan di perusahaan kecil atau perusahaan pribadi memiliki moral reasoning ability yang lebih rendah dibanding yang bekerja di perusahaan besar (dan bahkan lebih rendah dari mahasiswa).
Hasil  studi  ini  menunjukan  responden  praktisi  akuntansi  beranggapan  bahwa  melakukan manajemen laba melalui manipulasi keputusan operasi lebih dapat diterima dari pada melalui manipulasi  akuntansi.  Telaah  lebih  lanjut  menunjukkan  tidak  terdapat  perbedaan  persepsi  etis antara praktisi akuntansi yang bekerja di kantor akuntan publik dan praktisi akuntansi yang tidak bekerja  di  kantor  akuntan  publik  ( p-value 0,174).  Artinya,  praktisi  akuntansi  dari  KAP  maupun non-KAP  sama-sama  menganggap  bahwa  praktik  manajemen  laba  melalui  manipulasi keputusan operasi sebagai tindakan yang lebih etis dibanding melalui manipulasi akuntansi.
Penerimaan  praktisi  akuntansi  terhadap  manipulasi  keputusan  operasi  diduga  merupakan pemahaman  bahwa  keputusan-keputusan  operasi  merupakan  bagian  dari  fungsi/tugas
manajer sehingga wajar jika manajer mengambil keputusan yang menguntungkan perusahaan atau pemegang saham. Sementara manajemen laba melalui manipulasi akuntansi dipandang merupakan rekayasa untuk keuntungan tertentu.

## Persepsi etis berdasarkan jender
Tabel  3  menunjukkan  bahwa  pada  sampel  yang  diteliti,  tidak  ditemukan  adanya  perbedaan persepsi  etis  yang  nyata  antara  pelaku  akuntansi  perempuan  dan  laki-laki  terhadap manajemen  laba  ( p-value 0,750)  baik  melalui  manipulasi  keputusan  operasi  ( p-value 0,637) maupun manipulasi akuntansi ( p-value 0,896).
Tabel 3. Skor Persepsi Etis terhadap Manajemen Laba berdasar Jender
Tipe manipulasi Rerata skor perempuan (n = 85) Rerata skor laki-laki (n = 71) p-value H 0 Manajemen laba 2,5505 2,6021 0,750 diterima Manipulasi keputusan operasi 2,3951 2,4930 0,637 diterima Manipulasi akuntansi 2,7059 2,7113 0,896 diterima Sumber: data diolah
Telaah  lebih  lanjut  menunjukkan  bahwa  baik  pada  kelompok  mahasiswa  ( p-value 0,674) maupun profesional atau pelaku akuntansi yang sudah bekerja ( p-value 0,320), tidak ditemukan adanya  perbedaan  yang  nyata  dalam  persepsi  etis  terhadap  manajemen  laba  berdasarkan jender.  Dengan  kata  lain,  perempuan  dan  laki-laki  mempunyai  pandangan  yang  sama terhadap  praktik  manajamen  laba.  Hal  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Rueger  dan  King (1992) namun mendukung penelitian Sikula dan Costa (1994), Tsalikis dan Ortiz-Buonafina (1990), dan  Martadi  dan  Suranta  (2006)  untuk  kasus  di  Indonesia.  Hasil  ini  sejalan  dengan  teori occupational  socialization yang  menyatakan  adanya  kemiripan  etika,  norma,  dan  perilaku yang  terkait  dengan  sosialisasi  di  lingkungan  kerja  ( occupational atau on-the-job  socialization ) antara laki-laki dan perempuan (Mason dan Mudrack 1996).

## SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  gambaran  mengenai  persepsi  etis  para  pelaku akuntansi  (praktisi  dan  akademisi)  terhadap  praktik  manajemen  laba.  Secara  keseluruhan, akademisi  memandang  manajemen  laba  lebih  etis  dibanding  praktisi.  Hal  ini  perlu  mendapat perhatian  yang  serius  mengingat  lingkungan  akademik  yang  pada  umumnya  dianggap mempunyai  nilai  idealisme  yang  relatif  lebih  tinggi  ternyata  menunjukkan  indikasi  yang sebaliknya.    Tinjauan  yang  lebih  dalam  untuk  akademisi  mengindikasikan  subyek  mahasiswa cenderung  lebih  bisa  menerima  manipulasi  akuntansi  dibanding  dosen.  Dengan  demikian pemahaman  etika  bisnis  dan  profesi  untuk  mahasiswa  perlu  ditingkatkan  melalui pengembangan kurikulum dengan memberi muatan etika pada mata kuliah-mata kuliah selain mata  kuliah  etika  maupun  forum-forum  diskusi,  seminar,  maupun  peningkatan  efektivitas pengajaran.
Dalam  studi  ini,  ditemukan  adanya  perbedaan  nyata  antara  rerata  skor  persepsi  etis  praktisi terhadap  manajemen  laba  yang  dilakukan  melalui  keputusan  operasi  dan  yang  dilakukan melalui  manipulasi  akuntansi.  Artinya,  praktisi  akuntansi  lebih  bisa  menerima  manajemen  laba melalui  manipulasi  keputusan  operasi  dari  pada  melalui  manipulasi  akuntansi.  Penerimaan praktisi  akuntansi  terhadap  manipulasi  keputusan  operasi  diduga  merupakan  pemahaman bahwa  keputusan-keputusan  operasional  merupakan  bagian  dari  fungsi/tugas  manajer  untuk memaksimalkan kesejahteraan pemegang saham.
Dari  sisi  jender,  tidak  ditemukan  perbedaan  yang  nyata  antara  persepsi  etis  pelaku  akuntansi perempuan  dan  laki-laki.  Hasil  yang  sama  juga  ditemukan  pada  pembedaan  jender  pada kelompok  mahasiswa  dan  kelompok  yang  sudah  bekerja.  Persamaan  persepsi  etis  antara mahasiswa dan mahasiswi diduga disebabkan karena pendidikan etika dapat dipahami secara sama oleh seluruh mahasiswa sedangkan persamaan persepsi etis antara akuntan perempuan dan  laki-laki  yang  sudah  bekerja  menunjukkan  adanya  adaptasi  nilai-nilai  dan  keyakinan individu dengan lingkungan kerjanya.
Secara  keseluruhan,  rendahnya  persepsi  etis  dikalangan  akademisi  khususnya  mahasiswa  dan adanya  persamaan  etis  antara  perempuan  dan  laki-laki  pada  seluruh  kelompok  subyek penelitian  dapat  dimungkinkan  karena,  di  Indonesia,  praktik-praktik  manipulatif  atau  rekayasa dipandang  sebagai  sesuatu  yang  lumrah  sehingga  bagi  masyarakat  batasan-batasan  antara etis dan tidak etis menjadi kabur.

## KETERBATASAN PENELITIAN DAN SARAN UNTUK PENELITIAN MENDATANG
Pada  studi  ini  terdapat  tiga  responden  akuntan  akademisi  yang  juga  merupakan  akuntan praktisi.  Pada  saat  pemilahan  untuk  menghitung  rerata  skor,  ketiga  jawaban  dari  responden- responden  tersebut  disisihkan  untuk  menghindari  bias.  Penelitian  mendatang  disarankan  untuk mengakomodasi  kemungkinan  adanya  profesi  rangkap.  Terdapat  kemungkinan  akuntan pendidik  yang  juga  menjadi  praktisi  memiliki  persepsi  yang  cenderung  mendekati  persepsi akuntan  praktisi  atau  level  persepsinya  berada  diantara  kedua  kutub  dikotomi.  Sejauh  ini  sulit ditemukan studi yang berfokus pada persepsi etis dari akuntan yang memiliki profesi rangkap.

## DAFTAR PUSTAKA
Arlow,  P.  1991,  ‘Personal  Characteristics  in  College  Student:  Evaluation  of  Business  Ethics  and Corporate Social responsibility, Journal of Business Ethics, Vol. 10, pp. 63-69
Betz,  M.,  O’Connell,  L.  dan  Shepard,  J.M.  1989,  ‘Gender  Differences  in  Proclivity  for  Unethical
Behavior’, Journal of Business Ethics , Vol. 8, pp. 321-324
Borkowski,  S.C.  dan  Ugras,  Y.J.  1998,  ‘Business  Students  and  Ethics:  A  Meta-Analysis’, Journal  of Business Ethics , Vol. 17, pp. 1117-1127
Bruns,  W.  dan  Merchant,  K.  1990,  ‘The  Dangerous  Morality  of  Earnings  Management’,
Management Accounting , Vol. 72, No. 2, pp. 22-25
Cole,  B.C.  dan  Smith,  D.L.  1996,  ‘Perceptions  of  Business  Ethics:  Students  vs.  Business  People’,
Journal of Business Ethics , Vol. 15, No. 8, pp. 889-896
Elias,  R.Z.  2002,  ‘Determinants  of  Earnings  Management  Ethics  among  Accountants’, Journal  of Business Ethics , Vol. 40, No. 1, pp. 33-45
_________  2004,  ‘The  Impact  of  Corporate  Ethical  Values  on  Perceptions  of  Earnings Management’, Managerial Accounting Journal , Vol. 19, No. 1, pp. 84-98
Eynon, G., Hill, N.T. dan Stevens, K.T. 1997, ‘Factors That Influence the Moral Reasoning Abilities of Accountants:  Implications  for  Universties  and  Profession’, Journal  of  Business  Ethics ,  Vol.  16, No. 12/13 , pp. 1297-1309
Fischer,  M.  dan  Rosenzweig,  K.  1995,  ‘Attitudes  of  Students  and  Accounting  Practitioners Concerning  the  Ethical  Acceptability  of  Earnings  Management’, Journal  of  Business  Ethics Vol. 14, No. 6, pp 433-444
Ford,  R.C.  dan  Richardson,  W.D.  1994,  ‘Ethical  Decision  Making:  A  Review  of  the  Empirical Literature’, Journal of Business Ethics , Vol. 113, No. 3, pp. 205-221
Levitt, A. 1998, ‘The Numbers Game’, The CPA Journal , Vol. 68, December, pp. 14-19
Ludigdo,  U.  dan  Machfoedz,  M.  1999,  ‘Persepsi  Akuntan  dan  Mahasiswa  terhadap  Etika  Bisnis’,
Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol. 2, No. 1, pp. 1-19
Martadi,  I.F.  dan  Suranta,  S  2006,  ‘Persepsi  Akuntan,  Mahasiswa  Akuntansi,  dan  Karyawan Bagian  Akuntansi  Dipandang  dari  Segi  Gender  Terhadap  Etika  Bisnis  dan  Etika  Profesi’, Prosiding Simposium Akuntansi 9 , K-AMEN 03, pp. 1-25
Martinson,  O.B.  dan  Ziegenfuss,  D.E.  2000,  ‘Looking  at  What  Influences  Ethical  Perception  and Judgment, Management Accounting Quarterly , Fall, pp. 41-47
Mason,  E.S.  dan  Mudrack,  P.E.  1996,  ‘Gender  and  Ethical  Orientation:  A  Test  of  Gender  and Occupational Socialization Theories’, Journal of Business Ethics , Vol. 15, No. 6, pp. 599-604 Merchant, K.A. 1990, ‘The Effects of Financial Controls on Data Manipulation and Management Myopia’, Accounting, Organizations dan Society , Vol. 15, No. 4, pp. 297-313
Parfet, W.U. 2001, ‘Accounting Subjectivity and Earnings Management: A Preparer Perspective’,
Accounting Horizons , Vol. 14, No. 4, pp. 481-488
Peterson, D., Rhoads, A., dan Vaught, B.C. 2001, ‘Ethical Beliefs of Business Professionals: A Study of Gender, Age, and External Factors’, Journal of Business Ethics , Vol. 31, No. 3, pp. 225-232
Pomeranz,  F.  2004,  ‘Ethics:  Towards  Globalization’, Managerial  Auditing  Journal ,  Vol.  19,  No.  1, pp. 8-14
Rahmawati,  S.  dan  Sulardi  2003,  ‘Persepsi  Etis  Akuntan  Pendidik,  Mahasiswa  Akuntansi  dan Manajer  terhadap  Praktik  Earnings  Management  (Survei  di  Wilayah  Surakarta)’, Jurnal Akuntansi dan Bisnis , Vol. 3, No. 2, pp. 146-159
Rueger, D. dan King, E.W. 1992, ‘A Study of the Effect of Age and Gender upon Student Business Ethics’, Journal of Business Ethics , Vol. 11, No. 3, pp. 179-186
Rustiana  2006,  ‘Persepsi  Etika  Mahasiswa  Akuntansi  dan  Auditor  dalam  Situasi  Dilema  Etis Akuntansi’, Jurnal Bisnis dan Ekonomi Kinerja , Vol. 10, No. 2, pp. 116-128
Sikula,  A.  dan  Costa,  A  1994,  ‘Are  Women  More  Ethical  than  Men?’, Journal  of  Business  Ethics ,
Vol. 13, pp. 859- 871
Spain,  J.W.,  Brewer,  P.,  Brewer,  V.  dan  Garner,  S.J.  2002,  ‘Ethics  and  Geography  –  Impact  of Geographical  Cultural  Differences  on  Students  Ethical  Decision’, Journal  of  Business  Ethics , Vol. 41, pp. 187-194
Stanga,  K.G.  dan  Turpen,  R.A.  1991,  ‘Ethical  Judgments  on  Selected  Accounting  Issues:  An Empirical Study’, Journal of Business Ethics , Vol. 10, pp. 739-747
Tsalikis,  J.  dan  Ortiz-Buonafina,  M  1990,  ‘Ethical  Beliefs’  Differences  of  Males  and  Females’,
Journal of Business Ethics , Vol. 9, 509- 517
Zoraifi,  R.  2005,  ‘Pengaruh  Locus  of  Control,  Tingkat  Pendidikan,  Pengalaman  Kerja,  dan Pertimbangan  Etis  terhadap  Perilaku  Auditor  dalam  Situasi  Konflik  Audit’, Jurnal  Akuntansi dan Bisnis , Vol. 5, No. 1, pp. 12-26

## Bibliografi penulis

## Komala Inggarwati
Staf  pengajar  di  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis  Universitas  Kristen  Satya  Wacana  (FEB  UKSW) sejak  tahun  2001.  Menyelesaikan  studi  S1  Manajemen  di  FEB  UKSW  tahun  1989  dan  studi  S2 Magister  Manajemen  di  Universitas  Indonesia  tahun  1993.  Saat  ini  mengajar  matakuliah Akuntansi  Manajerial,  Kewirausahaan,  dan  Simulasi  bisnis.  Terlibat  aktif  dalam  tim pengembangan  kewirausahaan  mahasiswa  di  FEB  UKSW  dan  menjadi  nara  sumber  berbagai pelatihan  kewirausahaan  mahasiswa.  Mempunyai  minat  penelitian  pada  bidang  perilaku kewirausahaan, bisnis keluarga, dan etika.
Email address : komala@staff.uksw.edu

## Arnold Kaudin
Staf  pengajar  di  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis  Universitas  Kristen  Satya  Wacana  sejak  tahun 2004.  Menyelesaikan  studi  S1  Manajemen  di  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Padjadjaran  tahun 1998,  studi  S2  Magister  Manajemen  di  Universitas  Gadjah  Mada  tahun  2004  dan  Master  of Commerce  (In  finance)  di  The  University  of  Sydney  tahun  2009.  Area  penelitian  yang  diminati adalah behavioral finance, behavioral entrepreneurship, dan etika.
Email address: arnold.kaudin@staff.uksw.edu