## Journal RisetMahasiswa Akuntansi (JRMA)
ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx

## ANALISIS PENERAPAN PSAK NO. 45 DAN PMK NO. 76/PMK.05/2008 TENTANG PELAPORAN KEUANGAN ORGANISASI NIRLABA PADA UNIT BISNIS GRIYA BRAWIJAYA UNIVERSITAS BRAWIJAYA BERSTATUS BADAN LAYANAN UMUM
Niken Widiastutik
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kanjuruhan, Malang)
Email: niken.fpub@gmail.com

## R. Anastasia Endang Susilawati
Abdul Halim
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kanjuruhan, Malang)

## ABSTRAK
Karakteristik  pada  lembaga  Badan  Layanan  Umum  (BLU)  adalah  timbulnya  transasksi  yang  jarang  atau bahkan tidak pernah terjadi dalam organisasi bisnis misalnya dalam penerimaan sumbanga. Unit bisnis Griya Brawijaya berada di bawan tanggungjawab Universitas Brawijaya namun dalam pengelolaan dana yang ada di unit  bisnis  dilakukan  secara  penuh  oleh  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya.  Keadaan  ini  dan  karakteristik  yang spesial  pada  status  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  memunculkan  dugaan  bahwa  dalam  penyusunan  laporan keuangan belum menerapkan peraturan yang berlaku untuk organisasi nirlaba yang mengacu pada peraturan PSAK No. 45 atau tentang peraturan BLU. Adanya penjualan sejumlah produk atau jasa yang dihasilkan dari pusat  usaha  komersial  yang  memunculkan  kesalahan  mulai  dari  kebijakan  penetapan  tarif,  penggunaan sejumlah  dana  sampai  pada  pertanggungjawabannya.Tujuan  dari  dilakukannya  penelitian  ini  adalah  untuk memberikan  penilaian  atas  pengungkapan  pada  penyusunan  laporan  keuangan  berdasarkan  PSAK  45  dan PMK No. 76/PMK.05/2008 pada Unit Bisnis Griya Brawijaya dan untuk menemukan bukti empiris tentang alur pembukuan  seluruh  dana  yang  ada  di  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya.  Penelitian  ini  menggunakan  model penelitian kualitatif deskriptif  sedangkan analisis penelitian yang digunakan  adalah dengan disclosure index. Disclosure index adalah perbandingan jumlah indeks yang diungkapkan dengan jumlah indeks yang seharusnya diungkapkan. Hasil perhitungan angka dari check list dalam tabel disclosure indeks menunjukkan bahwa poin yang  telah  diungkapkan  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  sebanyak  50  poin  dari  total  keseluruhan  61  poin    yang harus diungkapkan, jadi masih ada 11 poin yang belum diungkapkan. Hasil dari perhitungan disclosure indeks sebesar  81,96%,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingkat  pengungkapan  yang  telah  dilakukan  Unit  Bisnis  Griya Brawijaya sudah tergolong sangat lengkap. Namum demikian, diharapkan Unit Bisnis Griya Brawijaya mampu meningkatkan kelengkapan pengungkapan untuk memberikan informsi yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan.
Kata Kunci: PSAK 45, PMK No. 76/PMK.05/2008, BLU, Disclosure Index

## Journal RisetMahasiswaxxxxxxx (JRMx) ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx

## PENDAHULUAN
Karakteristik  pada  lembaga  Badan  Layanan  Umum  (BLU)  adalah  timbulnya  transasksi  yang  jarang  atau bahkan  tidak  pernah  terjadi  dalam  organisasi  bisnis  misalnya  dalam  penerimaan  sumbanga.  Unit  bisnis  Griya Brawijaya berada di bawan tanggungjawab Universitas Brawijaya namun dalam pengelolaan dana yang ada di unit bisnis dilakukan secara penuh oleh Unit Bisnis Griya Brawijaya. Keadaan ini dan karakteristik yang spesial pada  status  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  memunculkan  dugaan  bahwa  dalam  penyusunan  laporan  keuangan belum menerapkan peraturan yang berlaku untuk organisasi nirlaba yang mengacu pada peraturan PSAK No. 45 atau  tentang  peraturan  BLU.  Adanya  penjualan  sejumlah  produk  atau  jasa  yang  dihasilkan  dari  pusat  usaha komersial  yang  memunculkan  kesalahan  mulai  dari  kebijakan  penetapan  tarif,  penggunaan  sejumlah  dana sampai pada pertanggungjawabannya.
Penelitian ilmiah ini bertujuan untuk menemukan bukti-bukti empiris tentang alur pembukuan seluruh dana yang ada di Unit Bisnis Griya Brawijaya Universitas Brawijaya dengan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK 45 dan  PMK  No:  76/  PMK.05/2008)  secara  transparan,  akuntabilitas  dan  pengungkapan  yang  pada  akhirnya meningkatkan kinerja.
Mengamati dari penelitian-penelitian  yang telah dilakukan, seperti penelitian  yang dilakukan oleh  Lutvia Yusnur  (2014),  Henkie  Prima  A  (2013),  Pontoh  (2013),  Hasibuan  (2010)  dan  Rony  Hendrawan  (2011)  yang semuanya  meneliti  tentang  pelaporan  keuangan  berdasarkan  PSAK  45  walaupun  pada  obyek  yang  berbeda- beda.  Hasil  dari  kelima  penelitian  ini  adalah  lembaga  atau  organisasi  belum  menyajikan  laporan  keuangan berdasarkan PSAK 45 secara penuh kecuali pada penelitian yang dilakukan Rony Hendrawan.
Penelitian  ini  mempunyai  tujuan  untuk  mengetahui  penyusunan  laporan  keuangan  Unit  Bisnis  Griya Brawijaya Universitas Brawijaya dengan mengacu pada ketentuan yang berlaku yaitu PSAK No. 45. Selain itu juga  untuk  mengetahui  apakah  PMK  No:  76/  PMK.05/2008  dapat  diterapkan  di  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya UB, secara penuh atau tidak.

## TINJAUAN PUSTAKA
Laporan  keuangan  adalah  laporan  pertanggungjawaban  yang  merupakan  konsekuensi  logis  dari diberikannya wewenang kepada seseorang atau entitas untuk mengelola sumber daya sehingga hal tersebut akan menciptakan hubungan timbal balik dan komunikasi antara pemberi wewenang dengan yang diberi wewenang.
Laporan  keuangan  adalah  bersifat  historis  dan  menyeluruh  sebagai  suatu  laporan  kemajuan (progress report) .  Selain  itu,  dikatakan  bahwa  laporan  keuangan  terdiri  dari  data-data  yang  merupakan  hasil  dari  suatu kombinasi  antara  fakta-fakta  yang  telah  dicatat (recorded  fact) ,  prinsip-prinsip,  dan  kebiasaan-kebiasaan  di dalam akuntansi (accounting convention and postulate), serta pendapat pribadi (personal judgement).
Berdasarkan definisi di atas dapat disimpulkan bahwa laoran keuangan  laporan pertanggungjawaban yang atas pengelolaan sumber daya yang  bersifat historis dan menyeluruh sebagai suatu laporan kemajuan (progress report) .  Selain  itu,  dikatakan  bahwa  laporan  keuangan  terdiri  dari  data-data  yang  merupakan  hasil  dari  suatu kombinasi  antara  fakta-fakta  yang  telah  dicatat (recorded  fact) ,  prinsip-prinsip,  dan  kebiasaan-kebiasaan  di dalam akuntansi (accountung convention and postulate), serta pendapat pribadi (personal judgement).
Standar  akuntansi  adalah  pedoman  untuk  melakukan  praktik  akuntansi  yang  di  dalam  uraian  materinya mencakup semua aspek yang berkaitan dengan akuntansi, yang dalam penyusunannya melibatkan kemampuan dari  sekumpulan  orang  yang  tergabung  dalam  suatu  lembaga  yang  dikenal  dengan  nama  Ikatan  Akuntansi Indonesia  (IAI).  Dengan  kata  lain,  yang  dijadikan  sebagai  buku  petunjuk  bagi  pelaku  akuntansi  yang  berisi pedoman  tentang  segala  hal  yang  ada  hubungannya  dengan  akuntansi  adalah  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan  (PSAK).  Penyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  adalah  suatu  kemutlakan  bagi  setiap  perusahaan dalam membuat laporan keuangan.
Pernyataan  Standar  Akuntasi  Keuangan  Nomor  45  merupakan  standar  khusus  untuk  organisasi  nirlaba. Karakteristik dari organisasi  nirlaba  sangat berbeda dengan organisasi  bisnis  yang  mempunyai orientasi untuk memperoleh  keuntungan.  Perbedaan  organisasi  nirlaba  dengan  organisasi  bisnis  terletak  pada  cara  organisasi memperoleh  sumber  daya  yang  dibutuhkan  untuk  melakukan  berbagai  aktivitas  operasionalnya.  Organisasi nirlaba  memperoleh  sumber  daya  dari  sumbangan  para  anggotanya  dan  penyumbang  lain  yang  tidak mengharapkan  sejumlah  imbalan  dalam  bentuk  apapun  dari  organisasi  yang  bersangkutan.  Penerimaan sumbangan  tidak  pernah  terjadi  dalam  kegiatan  organisasi  bisnis.  Pada  beberapa  bentuk  organisasi  nirlaba meskipun tidak ada kepemilikan, dalam mencukupi modalnya dari hutang dan kegiatan operasionalnya didanai dari pendapatan atas jasa yang telah diberikan kepada pelanggan.
Menurut  paparan  Sekretaris  Jenderal  Kedikbud  Penerapan  PK-BLU  pada  Perguruan  Tinggi  dijelaskan bahwa  BLU  adalah  instansi  di  lingkungan  pemerintah  yang  dibentuk  untuk  memberikan  pelayanan  kepada

## Journal RisetMahasiswaxxxxxxx (JRMx) ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx
masyarakat berupa penyediaan barang dan atau jasa yang dijual tanpa mengutamakan mencari keuntuangn dan dalam  melakukan kegiatannya didasarkan pada prinsip efisiensi dan produktivitas.
Sistem akuntansi adalah serangkaian prosedur baik yang disajikan secara manual maupun terkomputerisasi yang  dimulai  dari  proses  pengumpulan  data,  pencatatan,  pengikhtisaran  hingga  sampai  pelaporan  posisi keuangan dan operasi keuangan. Badan Layanan Umum setidak-tidaknya mengembangkan tiga sistem akuntansi yang merupakan sub sistem dari sistem akuntansi BLU, yaitu sistem akuntansi keuangan, sistem akuntansi aset tetap, dan sistem akuntansi biaya.
Sistem akuntansi BLU terdiri atas sub sistem yang terintegrasi untuk menghasilkan laporan keuangan dan laporan  lainnya  yang  berguna  bagi  pihak-pihak  yang  membutuhkan.  Komponen  Sistem  Akuntansi  tersebut antara  lain  mencakup:  Kebijakan akuntansi, sub sistem akuntansi, prosedur akuntansi dan  bagan akun standar. Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi mengenai posisi keuangan, operasional keuangan, arus kas BLU yang bermanfaat bagi para pengguna laporan keuangan dalam membuat dan mengevaluasi keputusan ekonomi.
Laporan  keuangan  disusun  untuk  tujuan  umum,  yaitu  memenuhi  kebutuhan  bersama  sebagian  besar pengguna. Namun demikian, laporan keuangan tidak menyediakan semua informasi yang mungkin dibutuhkan pengguna  laporan  keuangan  dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi.  Dalam  rangka  mencapai  tujuan  tersebut, laporan keuangan BLU menyajikan informasi tentang: aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan biaya serta arus kas.
Pendapatan  adalah  arus  masuk  bruto  dari  manfaat  ekonomi  yang  timbul  dari  aktivitas  BLU  selama  satu periode  yang  mengakibatkan  penambahan  ekuitas  bersih.  Klasifikasi  Pendapatan  BLU:  pendapatan  dari  usaha jasa layanan, hibah, pendapatan APBN dan pendapatan usaha lainnya.
Biaya adalah penurunan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar kas atau berkurangnya aset atau terjadinya kewajiban  yang  mengakibatkan penurunan  ekuitas  bersih.  Klasifikasi  biaya: biaya  layanan,  biaya  umum  dan  administrasi,  biaya  lainnya,  rugi  penjualan  aset  non  lancar,dan  biaya  dari kejadian luar biasa
Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan atau dimiliki oleh BLU sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh serta dapat diukur dalam satuan uang dan sumber-sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya. Manfaat ekonomi masa depan yang terwujud dalam aset adalah potensi aset tersebut untuk memberikan sumbangan, baik langsung maupun tidak langsung, bagi kegiatan operasional BLU, berupa aliran pendapatan atau penghematan belanja bagi BLU. Aset diklasifikasikan ke dalam aset lancar dan aset non lancar.
. Penelitian-penelitian  terdahulu  yang  telah  dilakukan  seperti  pada  penelitian  Rony  Hendrawan  (2007)  yang meneliti  tentang Analisis  Penerapan  PSAK  No.  45  Tentang  Pelaporan  Keuangan  Organisasi  Nirlaba  pada  Rumah  Sakit Berstatus  Badan  Layanan  Umum  (Studi  kasus  di  RSUD  Kota  Semarang),  yang  menghasilkan  bahwa  Rumah  sakit  telah menyajikan  laporan  keuangan  sesuai  dengan  PSAK  No.  45  secara  penuh  dan  mengacu  pada  ketentuan  yang  berlaku  bagi BLU. Penelitian Henkie  Prima  Adienova  P  (2011)  tentang  Penerapan  Pelaporan  Keuangan  Pada  Yayasan  Nurul  Hayat yang Sesuai dengan PSAK No. 45 Penyusunan Laporan Keuangan yayasan belum sesuai dengan PSAK No. 45, hal ini dapat terlihat  dari  penggolongan  aset  bersih  yang  belum  dilakukan.  Penelitian  Pontoh  (2011)  Penerapan  Laporan  Keuangan Organisasi  Nirlaba  Berdasarkan  PSAK  45  pada  Gereja  BZL,  pada  hasil  penelitian  enyatakan  bahwa  dalam  penyusunan laporan  keuangan  belum  menyajikan  secara  penuh  dengan  berbasis  pada  PSAK  45,  hal  ini  terjadi  karena  minimnya pengetahuan tentang penyusunan pelaporan keuangan dari para pengurus gereja.
Penelitian Hasibuan (2011) yang meneliti tentang Penerapan PSAK 45 pada Yayasan Mandiri Anak Bangsa Nusantara  dalam  Kaitannya  dengan  Kualitas  Informasi  Pelaporan  Keuangan.  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  Yayasan  Mandiri  Anak  Bangsa  sudah  menerapkan  PSAK  45  dalam  pelaporan  keuanganya  walaupun belum secara penuh
Penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  seperti  yang  teah  disebutkan  di  atas. Perbedaannya terletak pada status lembaga yang telah berstatus BLU yang mempunyai pedoman sendiri dalam pelaporan keuangannya. Pengungkapan pelaporan keuangan tidak hanya berdasarkan PSAK 45 saja namun juga berdasarkan pada PMK No. 76/PMK.05/2008.
Kerangka  berpikir  pada  penelitian  ini    yaitu  pelaporan  keuangan  yang  berdasarkan  PSAK  No.  45  dan pedoman  akuntansi  serta  pelaporan  keuangan  BLU  (PMK  No.  76/PMK.05/2008)  yang  dianalisis  dengan menggunakan  indeks  pengungkapan  (Diclosure  index).  Dari  hasil  analisis  diharapkan  akan  didapatkan  hasil perbandingan  besarnya  poin  yang  diungkapakan  dan  yang  tidak  diungkapkan,  kemudian  diperoleh  kategori sangat kurang lengkap, kurang lengkap, cukup lengkap, lengkap dan sangat lengkap.

## Journal RisetMahasiswaxxxxxxx (JRMx)
Kerangka berpikir penelitian ini bisa digambarkan seperti di bawah ini:

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  penelitian  replikasi  dengan  model  penelitian  kualitatif  deskriptif.  Penelitian model  kualitatif  deskriptif  adalah  penelitian  yang  mengungkapkan  tentang  situasi  atau  variabel  yang  sesuai dengan  keadaan  dan  fakta-fakta  yang  ada  pada  saat  penelitian  ini  dilakukan.  Model  deskriptif  umumnya berhubungan  dengan  opini  atau  penilaian  (individu,  kelompok  atau  organisasi)  dalam  kejadian  atau  prosedur. Dalam penelitian ini variabel-variabelnya tidak dimanipulasi atau dikenakan perlakuan.
Sesuai  dengan  Sukmadinata  (2006)  bahwa  metode  penelitian  deskriptif  adalah  bentuk  penelitian  yang dilakukan  untuk  mendeskripsikan  fenomena  yang  ada,  baik  fenomena  alamiah  ataupun  fenomena  buatan manusia.  Fenomena  yang  terjadi  bisa  berupa  bentuk  aktivitas,  karakteristik,  perubahan,  hubungan,  kesamaan serta perbedaan antara fenomena yang satu dengan fenomena yang lain.
Penelitian  ini  dilakukan  hanya  pada  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  karena  pada  unit  ini  tidak  hanya memperhatikan  sisi  komersial  namun  juga  mempertimbangkan  sisi  akademik.  Hal  ini  dilihat  dari  konsumen Griya Brawijaya yang merupakan mahasiswa Universitas Brawijaya yang berprestasi.
Batasan-batasan  yang  disajikan  dalam  penelitian  ini  adalah  pada  penyusunan  laporan  keuangan  khusus untuk Unit Bisnis Griya Brawijaya yang terlepas dari laporan keuangan Universitas Brawijaya. Sedangkan data yang  berupa  laporan  keuangan  menggunakan  data  pada  tahun  2014  karena  laporan  keuangan  pada  tahun tersebut  adalah  laporan  keuangan  terbaru  yang  telah  diaudit  oleh  lembaga  auditor.  Jenis-jenis  data  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu:  data  primer  (hasil  dari  wawancara),  data  sekunder  (data  perusahaan) sedangkan  sumber  data  dalam  penelitian  ini  dapat  dikelompokkan  menjadi  dua,  yaitu:  data  primer  dan  data sekunder.  Tehnik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  dikumpulkan  dengan  menggunakan  beberapa  cara, antara lain: metode survey, dokumentasi, dan wawancara .
Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan  pendekatan deskriptif  kualitatif,  yaitu  analisis  data  dengan  cara  memaparkan  informasi-informasi  yang  telah  diperoleh dengan obyek penelitian yaitu penyusunan laporan keuangan pada Unit Bisnis di Universitas Brawijaya Malang.
Tehnik  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan disclosure  index yaitu  pengukur  indeks pengungkapan  yang  digunakan  untuk  memastikan  seberapa  besar  perusahaan  atau  lembaga  taat  terhadap peraturan dan standar yang berlaku.

## PEMBAHASAN
Penyusunan  laporan  keuangan  berdasarkan  PSAK  45  yang  telah  dilakukan  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya Universitas Brawijaya masuk dalam kategori sangat lengkap karena dari 16 poin yang harus diungkapkan hanya ada  1  poin  saja  yang  belum  diungkapkan,  yaitu  PSAK  45  pasal  24.  PSAK  45  pasal  24  ini  adalah  tentang sumbangan  disajikan  sebagai  penambah  aktiva  bersih  tidak  terikat,  terikat  permanen  atau  terikat  temporer, tergantung pada ada tidaknya pembatasan. Dalam hal sumbangan terikat yang pembatasannya tidak berlaku lagi
PSAK No. 45 Tentang Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba Indeks Pengungkapan
(Disclosure Index)
Diungkapkan
Pedoman Akuntansi dan Pelaporan Keuangan BLU (PMK
Nomor:76/PMK.05/2008)
Tidak Diungkapkan

## Journal RisetMahasiswaxxxxxxx (JRMx) ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx
dalam periode yang sama dapat disajikan sebagai sumbangan tidak terikat sepanjang disajikan secara konsisten dan diungkapkan sebagai kebijakan akuntansi. Hal ini disebabkan oleh kurangnya pemahaman dari bagian staff accounting.
Dampak  yang  mungkin  terjadi  jika  poin  ini  tidak  diungkapkan  adalah  tidak  diketahuinya  besarnya sumbangan  yang diperoleh  selama periode tertentu  yang akhirnya  berpengaruh pada kebijakan akuntansi  yang harus diputuskan oleh pimpinan. Namun hasil dari perhitungan disclosure indexnya sebesar 93,75% dan masuk dalam kategori sangat lengkap.
Hasil pembahasan pada pelaporan keuangan yang berdasarak PMK No. 76/PMK.05/2008 adalah poin yang telah  diungkapkan  oleh  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  Universitas  Brawijaya  tentang  Akuntansi  BLU  telah diungkapkan sebanyak 4 poin, dari keseluruhan yang harus diungkapkankan 4 poin. Hal ini menunjukkan bahwa Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  telah  menyusun  laporan  Akuntansi  BLU  dengan  baik.  Pengungkapan  pada Akuntansi  BLU  yang  lengkap  akan  memudahkan  bagi  pihak-pihak  yang  membutuhkan  komponen-komponen sistem  akuntansi.  Komponen-komponen  tersebut  yang  mencakup  tentang  kebijakan  akuntansi,  sub  sistem akuntansi  yang  mencantumkan  tentang  penerimaan  kas  dan  pengeluaran  kas  serta  prosedur  akuntansi  yang digunakan  untuk  menganalisis,  mencatat,  mengklarifikasi  dan  mengikhtisarkan  informasi  yang  kemudian disajikan  dalam  laporan  keuangan  dan  komponen  yang  terakhir  adalah  Bagan  Akun  Standar  (BAS).  Bagan Akun Standar adalah daftar perkiraan  buku besar  yang telah disusun dan ditetapkan oleh pimpinan  BLU  yang bertujuan  untuk  memudahkan  dalam  perencanaan,  menyusun  anggaran,  pelaksanaan  anggaran  serta  akuntansi dan kemudian dalam pembuatan laporan keuangan. Untuk tujuan konsolidasi, laporan keuangan pada lembaga BLU  dengan  laporan  keuangan  kementrian  Negara  digunakan  BAS  yang  telah  ditetapkan  oleh  Menteri Keuangan.
Laporan keuangan pada PMK N0. 76/PMK.05/2008 yang meliputi 6 telah diungkapkan 5 poin. Poin yang tidak dingkapkan adalah  laporan kinerja  yang  menjelaskan secara ringkas dan  lengkap tentang capaian kinerja yang  berisikan  ringkasan  keluaran  dari  masing-masing  kegiatan  dan  hasil  yang  dicapai  dari  masing-masing program yang disusun dalam Rencana Bisnis. Hal ini dikarenakan ketidaktahuan dari Staff Accounting . Tujuan  dari  laporan  keuangan  adalah  menyediakan  informasi  mengenai  posisi  keuangan,  operasional keuangan,  arus  kas  BLU  yang  bermanfaat  bagi  para  pengguna  laporan  keuangan  dalam  membuat  dan mengevaluasi keputusan ekonomi.  Laporan keuangan disusun untuk tujuan umum,  yaitu  memenuhi  kebutuhan bersama  sebagian  besar  pengguna.  Dampak  yang  akan  muncul  jika  poin  ini  tidak  diungkapkan  adalah  tidak diketahuinya output dari  sebuah  Rencana  Bisnis  dan  Anggaran  yang  telah  disusun  sehingga  tidak  bisa  diukur capaian kinerjanya. Jumlah yang berkiatan dengan aset, kewajiban, ekuitas, arus kas serta pendapatan dan biaya tidak bisa diketahui dengan nilai yang akurat.
Pedoman  Akuntansi  BLU  berdasarkan  PMK  nomor  :  76/PMK.05/2008  tentang  Akuntansi  Pendapatan, Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  hanya  mengungkapkan  3  poin  dari  8  poin  yang  seharusnya  diungkapkan. Akuntansi pendapatan yang dimaksud adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas BLU  selama  satu  periode  yang  mengakibatkan  penambahan  ekuitas  bersih.  Sumber  pendapatan  BLU  dapat diklasifikasikan menjadi 6 klasifikasi. Klasifikasi pertama adalah pendapatan dari usaha jasa layanan merupakan pendapatan  yang diperoleh dari  imbalan atas  barang  atau  jasa  yang diserahkan kepada pelanggan.  Pendapatan usaha  atas  jasa  layanan  selanjutnya  dirinci  per  jenis  layanan  yang  diperoleh.  Kedua,  hibah  yang  merupakan pendapatan  yang  diterima  masyarakat  atau  badan  lain,  tanpa  adanya  kewajiban  BLU  untuk  menyerahkan barang/jasa. Ketiga, pendapatan APBN baik untuk belanja operasional maupun untuk belanja investasi. Berlanja operasional adalah belanja pegawai dan belanja barang/jasa sedangkan belanja investasi adalah belanja modal.
Kebijakan  akuntansi  pada  PMK  No.  76  (PMK.05/2008)  poin  yang  belum  diungkapkan  oleh  Unit  Bisnis Griya  Brawijaya  adalah  pengakuan  dan  pengukuran  terhadap  pendapatan  yang  berasal  dari  hibah,  kebijakan akuntansi  pengakuan  dan  pengukuran  terhadap  pendapatan  penyewaan  asset,  kebijakan  akuntansi  pengakuan dan  pengukuran  terhadap  pendapatan  kerjasama  operasi  dan  sifat,  jenis,  jangka  waktu  kerjasama  operasi  dan persyaratan-persyaratan  mengikat  penting  lainnya  dalam  perikatan  kerjasama  operasi.  Dalam  poin  ini  Unit Bisnis Griya Brawijaya bisa dikatakan belum menunjukkan kinerja yang cukup baik karena tidak mencapai 50% dari poin yang seharusnya diungkapkan. Hal ini disebabkan karena ketidaktahuan dari staff Accounting . Melihat banyaknya  poin  yang  belum  diungkapkan  pada  bagian  Akuntansi  Pendapatan  maka  pimpinan  seharusnya memberikan  rujukan  kepada  stafnya  khususnya  bagian accounting untuk  belajar  di  universitas  lain  yang memiliki unit bisnis yang sama dan telah berstatus BLU seperti Unit Bisnis yang ada di Universitas Brawijaya. Karena  akibat  dari  tidak  lengkapnya  laporan  keuangan  pada  akuntansi  pendapatan  menyebabkan  tidak diketahuinya  secara  detail  dan  akurat  data  tentang  pendapatan  BLU  yang  berupa:  pendapatan  dari  usaha  jasa layanan, hibah, APBN dan pendapatan usaha lainnya, sehingga pendapatan usaha dari jasa layanan, APBN dan hibah tidak dapat diukur berapa besarannya.

## Journal RisetMahasiswaxxxxxxx (JRMx) ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx
Laporan keuangan Unit Bisnis Griya Brawijaya pada bagian Akuntansi biaya telah mengungkapkan secara keseluruhan  yaitu  2  poin  yang  seharusnya  diungkapkan.  Akuntansi  biaya  adalah  penurunan  manfaat  ekonomi selama satu periode akuntansi dalam  bentuk arus  keluar kas atau berkurangnya aset atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas bersih. Jika komponen dalam biaya. Biaya-biaya yang berkaitan dengan operasional  sudah  diungkapkan  pada  laporan  dan  hal  ini  akan  memberikan  informasi  yang  tepat  mengenai pendapatan  bersih  dan  pada  akhirnya  omset  yang  diperoleh  oleh  Griya  Brawijaya  Universitas  Brawijaya  bisa diketahui secara benar.
Akuntansi  aset  yang  terdiri  dari  19  poin  yang  harus  diungkapkan,  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  telah mengungkapkan  sebanyak  17  poin.  Poin-poin  yang  belum  diungkapkan  adalah  kebijakan  akuntansi  yang diterapkan dalam menyajikan aset tetap dan kebijakan akuntansi untuk kapitalisasi yang berkaitan dengan aset tetap.
Akuntansi aset adalah sumberdaya ekonomi yang dikuasai dan atau dimiliki oleh BLU sebagai akibat dari peristiwa  masa  lalu dan dari  mana  manfaat ekonomi dan atausosial di  masa depan diharapkan dapat diperoleh serta  dapat  diukur  dalam  satuan  uang  dan  sumber-sumber  daya  yang  dipelihara  karena  alasan  sejarah  dan budaya. Seberapa banyak poin  yang diungkapkan akan memberikan informasi tentang aset lancar yang berupa kas  dan  atau  setara  dengan  kas,  investasi  jangka  pendek,  piutang  usaha,  piutang  lain-lain,  persediaan,  uang muka,  biaya di  bayar di  muka dan aset  non  lancar  yang  meliputi  investasi  jangka panjang, aset tetap dan aset lainnya.
Poin-poin  yang  ada  pada  bagian  akuntansi  kewajiban  yang  terdiri  dari  3  poin  telah  diungkapan  secara keseluruhan  oleh  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya.  Sedangkan  pada  bagian  Akuntansi  Ekuitas  yeng  terdiri  dari  3 poin hanya diungkapakn 1 poin saja. Poin yang tidak diungkapkan adalah Ekuitas terikat temporer dicantumkan pada laporan keuangan dengan mencantumkan rincian jumlah ekuitas terikat temporer berdasarkan jenisnya dan informasi  mengenai  sifat  dengan  pembatasan  ekuitas  terikat  temporer  dan  Ekuitas  Terikat  Permanen dicantumkan  secara  rinci  yang  memperhatikan  hal-hal  seperti  rincian  jumlah  ekuitas  terikat  permanen berdasarkan  jenis  dan  informasi  mengenai  sifat  dan  pembatasan  ekuitas  terikat  permanen.  Akuntansi  Ekuitas yang  merupakan  bagian  terakhir  pada  Peraturan  Menteri  Keuangan  No:  76/PMK.05/2008  juga  hanya diungkapkan 1 poin saja dari 3 poin yang seharusnya diungkapan.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kualitas  pengungkapan  yang  dilakukan  oleh  lembaga  tergolong dalam  pengungkapan  yang  sangat  lengkap.  Hal  ini  dapat  dibuktikan  dari  hasil  penghitungan  tingkat  indeks pengungkapan  yang  telah  diungkapkan  sebanyak  50  poin  dan  membandingkannya  dengan  keseluruhan  poin yang  seharusnya  diungkapkan  sebanyak  61  poin.  Sehingga  hasil  perhitungan  disclore  indexnya  adalah  sebsar 81.97%.    Pengungkapan  ini    masuk  kategori  sangat  lengkap  dalam  memberikan  informasi-informasi  yang dibutuhkan oleh pengguna  laporan keuangan. Perusahaan dengan pengungkapan tinggi  merupakan  perusahaan dengan  kinerja  yang  bagus,  hal  ini  seperti  yang  diungkapkan  oleh  Lang  dan  Lundholm  (1993)  dalam  Wigiati Ningsih  (2014). Hal  ini  ditunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  yang  signifikan  antara  tingkat  pengungkapan dengan  kinerja  perusahaan.  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  Universitas  Brawijaya  seharusnya  diungkapkan  agar kelengkapan  pengungkapan  jauh  lebih  baik.  Jika  dalam  laporan  keuangan  tidak  disajikan  informasi-informasi tersebut,  maka  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya    seharusnya  menyajikan  informasi  tersebut  dalam  Catatan  atas Laporan Keuangan atau catatan dalam bentuk lain yang bisa memberikan informasi yang lebih rinci.

## KESIMPULAN
Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  Universitas  Brawijaya  dalam penyusunan  laporan  keuangannya  telah  menerapkan  PSAK  45  dan  PMK  No.  76/PMK.05/2008.  Hal  ini  dapat dilihat dari hasil disclosure index sebesar 81,96%. Penyusunan laporan keuangan Unit Bisnis Griya Brawijaya Universitas  Brawijaya  berdasarkan  PSAK  45  telah  mengungkapkan  15  poin  dari  16  poin  yang  seharusnya diungkapkan. Satu poin yang belum diungkapkan adalah sumbangan disajikan sebagai penambah aktiva bersih tidak  terikat,  terikat  permanen  atau  terikat  temporer,  tergantung  pada  ada  tidaknya  pembatasan.  Dalam  hal sumbangan  terikat  yang  pembatasannya  tidak  berlaku  lagi  dalam  periode  yang  sama  dapat  disajikan  sebagai sumbangan tidak terikat sepanjang disajikan secara konsisten dan diungkapkan sebagai kebijakan akuntansi. Hal ini  disebabkan  oleh  kurangnya  pemahaman staff  accounting tentang  poin  tersebut.  Hasil  dari  perhitungan disclosure index untuk pengungkapan laporan keuangan berdasarkan PSAK No. 45 sebesar 93,75%.
Unit Bisnis Griya Brawijaya Universitas Brawijaya telah berpedoman pada pedoman untuk lembaga yang telah  berstatus  BLU  yaitu  PMK  No.  76/PMK.05/2008.  Dari  hasil  perhitungan  tingkat  indeks  pengungkapan menunjukkan bahwa kualitas pengungkapan yang dilakukan oleh Unit Bisnis Griya Brawijaya tergolong dalam pengungkapan  yang  lengkap.  Hal  ini  dapat  dibuktikan  dari  hasil  penghitungan  jumlah  indeks  yang  telah

## Journal RisetMahasiswaxxxxxxx (JRMx)
ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx
diungkapkan  sebanyak  35  poin  dan  membandingkannya  dengan  total  keseluruhan  indeks  yang  seharusnya diungkapkan  yaitu  45  poin,  sehingga  dapat  menghasilkan  angka  indeks  pengungkapan  sebesar  77.77%.  Hasil indeks sebesar 77,77% ini hanya pada pengungkapan berdasarkan PMK No. 76/PMK.05/2008.
Saran  yang  dapat  diberikan  oleh  penulis  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  Unit  Bisnis  Griya Brawijaya  diharapkan  mampu  mengungkapkan  semua  informasi-informasi  yang  memang  seharusnya diungkapkan termasuk laporan keuangan yang berpedoman pada PSAK 45. Jika dalam laporan keuangan tidak mencakup informasi tersebut, maka Unit Bisnis Griya Brawijaya harus memaparkan dalam catatan atas laporan keuangan  sehingga  semua  informasi  dapat  diungkapkan.  Hendaknya  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  mulai memperbaiki  laporan  keuangan  yang  berpedoman  pada  PMK  No.  76/PMK.05/2008  karena  hasil  dari kelengkapan  pada  laporan  keuangan  ini  bisa  memberikan  masukan  untuk  pimpinan  dalam  mengambil keputusan.  Hal  ini  juga  akan  memberikan  penilaian  tentang  kinerja  yang  baik.  Melihat  hasil  dari  disclosure index  ada  beberapa  poin  yang  belum  diungkapkan  oleh  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  dan  hal  ini  disebabakan oleh kurangnya pemahaman di bagian staff accounting , maka hendaknya pimpinan memberikan rujukan kepada staff accounting untuk belajar seperti mengikuti pelatihan-pelatihan tentang penyusunan laporan keuangan yang berbasis PMK No. 76/PMK.05/2008  dan PSAK  45 agar dalam pengungkapan pelaporan keuangan  bisa 100% lengkap.  Selain  mengikuti  pelatihan-pelatihan,  pimpinan  Unit  Bisnis  Griya  Brawijaya  bisa  menugaskan  untuk bencmarking ke universitas lain yang telah berstatus BLU dan memiliki unit bisnis yang serupa.

## Journal RisetMahasiswaxxxxxxx (JRMx)
ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx

## DAFTAR PUSTAKA
Antoni K, Ahmad Muda.2003. Kamus Lengkap Ekonomi. Jakarta: Gitamedia.
Baridwan, Zaki. 2008. Intermediate Accounting . Yogyakarta. BPFE Yogyakarta.
Belkhaoui, Ahmad Riahi.2011. Teori Akuntansi, edisi 5 buku 1 . Jakarta: Salemba Empat.
Chariri, Anis dan Imam Ghozali, 2005. Teori Akuntansi, Edisi Revisi Cetakan II. Semarang :
Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Departemen Pendidikan Nasional Universitas Brawijaya. 2008. Pola Tata Kelola Universitas Brawijaya  BLU . https://www.google.co.id/?gwsrd=cr,ssl&ei=Qp25VtHVOJGNuAS PpjoAw#q=otk+universitas+brawijaya diakses pada tanggal 23 Januari 2015.
Ikatan Akuntansi
Indonesia. PSAK No. 45 http://webcache.Googleusercontent .com/search?qcache:xR1BK9WjkEJ:www.russellbedford.co.id/downloads/resources/c4 0fb_PSAK%252045%2520Pelaporan%2520Keuangan%2520Organisasi%2520Nirlaba. pdf+&cd=2&hl=id&ct=clnk&gl=id diakses pada tanggal 13 Juli 2015.
Kasmir, Jakfar . Studi Kelayakan Bisnis . 2003. Jakarta : Prenada Media
Kidung  Sadewa,  Satria  Nur  Fauzi,  Argadhia  Aditama. Pengelolaan  Kekayaan  Negara  oleh Perguruan  Tinggi  Negeri  Sebagai  Layanan  Umum  dalam  Pengembangan  Pendidikan dan Perekonomian Indonesia . Fakultas Hukum Universitas Sebelas Maret Indonesia.
Lutvia  Yusnur.  2014.  Penerapan  PSAK  No.  45 Terhadap  Laporan  Keuangan  dana  BOS  di SMK NU Bululawang.
Munawir. Analisa  Laporan  Keuangan http://www.pengertianahli.com/2013/09/  pengertian- laporan-keuangan-menurut-ahli.html# diakses pada tanggal 23 September 2015.
Nasir, Moh. 2011. “ Belbuk.com Metode Penelitian”. Ghalia Indonesia.
Peraturan Menteri
Keuangan No. 76/PMK.05/2008
http://hukum.unsrat.ac.id /uang/pmk_76_2008.pdf diakses pada tanggal 26 Agustus 2015
Peraturan  Pemerintah  No.  23  Tahun  2005 www.dephut.go.id/uploads/files/  PP23_2005.pdf diakses pada tanggal  26 Agustus 2015.

## Journal RisetMahasiswaxxxxxxx (JRMx)
ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx
Sukmadinata,  Nana  Syaodih.  2006. Metode  Penelitian  Pendidikan .  Bandung:  Remaja Rosdakarya.
Undang-Undang  No.  1  Pasal  2  Tahun  2004. Tentang  Perbendaharaan  Negara . http://kemenag.go.id/file/dokumen/UU12004.pdf diakses  pada  tanggal  3  Nopember 2015
Universitas Brawijaya. 2008. Pola Tata Kelola Universitas Brawijaya BLU .
Wigiati  Ningsih,  2014. Analisis  Deskriptif  Transaksi  Murabahah  pada  PT.  BPRS  Bumi Rinjani Kepanjen Dengan Metode Disclosure Index.