How to cite: Puji Sugiarto, Reskino (2024) Pengaruh Lamanya Pengalaman Audit, Rotasi Auditor, dan Skala Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap Kualitas Audit: Menilik Peran Fee Audit sebagai Variabel Pendukung, (06) 05, https://doi.org/10.36418/syntax-idea.v3i6.1227
E-ISSN: 2684-883X
Published by: Ridwan Institute
PENGARUH  LAMANYA  PENGALAMAN  AUDIT,  ROTASI  AUDITOR,  DAN SKALA  KANTOR  AKUNTAN  PUBLIK  (KAP)  TERHADAP  KUALITAS AUDIT: MENILIK PERAN FEE AUDIT SEBAGAI VARIABEL PENDUKUNG
1 Puji Sugiarto, 2 Reskino 1 Universitas Trisakti, Indonesia
2 Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta, Indonesia Email : 1 sugiarto@pakarakuntansi.com 2 reskino@uinjkt.ac.id

## Abstrak
Studi ini bertujuan untuk  menginvestigasi  pengaruh dari  audit tenure, rotasi  audit, dan ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap kualitas audit, dengan mempertimbangkan  fee  audit  sebagai  variabel  moderasi.  Penelitian  ini  dilakukan dengan  menggunakan  data  dari  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI). Metode analisis yang digunakan adalah regresi linear berganda dengan pendekatan  model  hierarkis.  Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  audit  tenure  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  dengan  adanya  indikasi  bahwa semakin  lama  periode  audit,  semakin  berkurangnya  kualitas  audit  yang  dilakukan. Selain  itu,  rotasi  audit  juga  terbukti  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit, menunjukkan  bahwa  perputaran  auditor  dapat  meningkatkan  kualitas  audit  dengan membawa  ide-ide  segar  dan  sudut  pandang  baru.  Namun,  ukuran  Kantor  Akuntan Publik (KAP) tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas audit. Variabel moderasi, fee audit, ternyata secara signifikan memoderasi hubungan antara audit tenure dan kualitas audit. Ini menunjukkan bahwa tingkat fee audit dapat mempengaruhi sejauh mana pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit. Hasil ini memberikan pemahaman lebih  lanjut  tentang  faktor-faktor  yang  memengaruhi  kualitas  audit  dan  implikasinya dalam praktik audit serta regulasi yang berkaitan. Penelitian ini memberikan kontribusi penting  bagi  praktisi  audit,  regulator,  dan  peneliti  dalam  memahami  dinamika  antara variabel-variabel  yang  memengaruhi  kualitas  audit,  sehingga  dapat  membantu  dalam meningkatkan efektivitas dan efisiensi audit di masa mendatang. Selain itu, temuan ini juga  memberikan  wawasan  kepada  pihak-pihak  yang  terlibat  dalam  pengambilan keputusan  terkait  dengan  pemilihan  auditor  dan  kebijakan  rotasi  audit.  Dengan mengetahui bahwa audit tenure dan rotasi audit memengaruhi kualitas audit, perusahaan dapat  mempertimbangkan  strategi  yang  tepat  untuk  memastikan  bahwa  audit  mereka dilakukan  dengan  tingkat  kualitas  yang  optimal.  Implikasi  praktis  dari  penelitian  ini adalah  bahwa  perusahaan  harus  mempertimbangkan  secara  cermat  manfaat  dan  risiko dari periode audit yang terlalu panjang, serta keputusan untuk melakukan rotasi auditor. Sementara  itu,  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dapat  mempertimbangkan  upaya  untuk meningkatkan kualitas audit mereka melalui pengembangan sumber daya manusia dan peningkatan  praktik  audit.  Secara  metodologis,  penelitian  ini  menawarkan  pendekatan
JOURNAL SYNTAX IDEA p–ISSN: 2723-4339 e-ISSN: 2548-1398 Vol. 6, No. 05, Mei 2024
yang holistik dalam mempertimbangkan faktor-faktor yang memengaruhi kualitas audit, serta  memperkenalkan  variabel  moderasi  yang  belum  banyak  dieksplorasi  sebelumnya dalam  konteks  ini.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  dapat  menjadi  landasan  untuk penelitian  lanjutan  yang  lebih  mendalam  tentang  faktor-faktor  yang  memengaruhi kualitas audit.
Kata  kunci :  Audit,  Rotasi  Auditor, Skala Kantor Akuntan Publik (KAP)  dan Kualitas Audit

## Abstract
This  study  aims  to  investigate  the  effect of audit tenure, audit rotation, and the  size of Public  Accounting  Firms  (KAP)  on  audit  quality,  by  considering  audit  fees  as moderation  variables.  This  research  was  conducted  using  data  from  companies  listed on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX).  The  analysis  method  used  is  multiple  linear regression  with  a  hierarchical  model  approach.  The  results  of  the  analysis  show  that audit tenure has a significant influence on audit quality, with indications that the longer the audit period, the less audit quality is carried out. In addition, audit rotation has also proven to have a significant effect on audit quality, showing that auditor turnover can improve audit quality by bringing fresh ideas and new points of view. However, the size of  the  Public  Accounting  Firm  (KAP)  does  not  have  a  significant  influence  on  audit quality.  The  moderation  variable,  audit  fee,  was  found  to  significantly  moderate  the relationship between audit tenure and audit quality.  This  shows that the  level of audit fees  can  affect  the  extent  to  which  audit  tenure  affects  audit  quality.  These  results provide  further  understanding  of  the  factors  affecting  audit  quality  and  their implications  in  audit  practice  and  related  regulations.  This  research  makes  an important  contribution  for  audit  practitioners,  regulators,  and  researchers  in understanding  the  dynamics  between  variables  that  affect  audit  quality,  so  that  it  can help  in  improving  audit  effectiveness  and  efficiency  in  the  future.  In  addition,  the findings  also  provide  insight  to  the  parties  involved  in  decision-making  related  to auditor  selection  and  audit  rotation  policies.  By  knowing  that  audit  tenure  and  audit rotation  affect  audit  quality,  companies  can  consider  appropriate  strategies  to  ensure that  their  audits  are  conducted  with  an  optimal  level  of  quality.  The  practical implication of the study is that companies must carefully weigh the benefits and risks of too long an audit period, as well as the decision to rotate auditors. Meanwhile, Public Accounting  Firms  (KAP)  can  consider  efforts  to  improve  the  quality  of  their  audits through  human  resource  development  and  improvement  of  audit  practices. Methodologically,  this  study  offers  a  holistic  approach  in  considering  the  factors  that affect  audit  quality,  as  well  as  introducing  moderation  variables  that  have  not  been explored much before in this context. Therefore, this research can be the foundation for more in-depth follow-up research on the factors that affect audit quality.
Keywords:  Audit,  Auditor  Rotation,  Public  Accounting  Firm  (KAP)  Scale  and  Audit Quality

## PENDAHULUAN
Audit  merupakan  salah  satu  mekanisme  penting  dalam  memastikan  keandalan dan keabsahan laporan keuangan suatu perusahaan. Kualitas audit menjadi fokus utama dalam upaya meningkatkan kepercayaan stakeholder terhadap informasi keuangan yang disajikan oleh perusahaan. Dalam beberapa tahun terakhir, isu-isu  terkait dengan audit
tenure, rotasi audit, dan ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) telah menjadi perhatian utama dalam literatur akuntansi dan audit (Sulthon & Cahyonowati, 2015).
Audit  tenure,  yang  mengacu  pada  periode  waktu  di  mana  sebuah  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  bertugas  sebagai  auditor  eksternal  suatu  perusahaan,  telah menjadi subjek perdebatan yang hangat. Beberapa penelitian menunjukkan bahwa audit tenure  yang  terlalu  panjang  dapat  mengurangi  independensi  dan  objektivitas  auditor, sehingga  mengurangi  kualitas  audit  yang  dilakukan.  Namun,  pandangan  ini  tidaklah konsisten  di  antara  penelitian-penelitian  yang  ada.  Di  sisi  lain,  rotasi  audit,  yang mengacu  pada  penggantian  KAP  yang  bertugas  sebagai  auditor  eksternal,  dianggap dapat  membawa  manfaat  dalam  meningkatkan  kualitas  audit  dengan  membawa  sudut pandang baru dan mengurangi risiko konflik kepentingan (Fitriany, Utama, Martani, & Rosietta, 2015).
Selain itu, ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) juga dipertimbangkan sebagai faktor yang berpotensi  memengaruhi kualitas audit. Ukuran KAP dapat mencerminkan sumber daya dan kapabilitas auditor yang tersedia untuk melakukan audit, serta reputasi dan  pengalaman  KAP  dalam  industri.  Namun,  dampak  ukuran  KAP  terhadap  kualitas audit  masih  belum  sepenuhnya  dipahami  dan  memerlukan  penelitian  lebih  lanjut (Ismail, 2018).
Dalam konteks ini, penelitian ini bertujuan untuk menginvestigasi pengaruh dari audit  tenure,  rotasi  audit,  dan  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  terhadap  kualitas audit. Selain itu, penelitian ini juga akan mempertimbangkan fee audit sebagai variabel moderasi,  dengan  hipotesis  bahwa  fee  audit  dapat  memoderasi  hubungan  antara variabel-variabel independen (audit tenure, rotasi audit, dan ukuran KAP) dan variabel dependen (kualitas audit) (Suwarno, Anggraini, & Puspawati, 2020).
Dengan  memperdalam  pemahaman  tentang  faktor-faktor  yang  memengaruhi kualitas audit, penelitian ini diharapkan dapat memberikan wawasan yang berharga bagi praktisi  audit,  regulator,  dan  peneliti  dalam  upaya  meningkatkan  efektivitas  dan efisiensi  audit,  serta  kepercayaan  publik  terhadap  informasi  keuangan  yang  disajikan oleh  perusahaan.  Selanjutnya,  hasil  penelitian  ini  juga  dapat  menjadi  dasar  untuk pengembangan  kebijakan  dan  praktik  terbaik  dalam  industri  audit,  yang  akan mendukung  transparansi  dan  akuntabilitas  dalam  pelaporan  keuangan  Perusahaan (Vidhiyanty, Asmapane, & Lahaya, 2022).
Selain itu, penelitian ini juga menjadi relevan dalam konteks perubahan regulasi terkait  praktik  audit  di  berbagai  negara.  Seiring  dengan  meningkatnya  kompleksitas bisnis dan perkembangan teknologi, regulator sering kali memperbarui persyaratan audit untuk  memastikan  bahwa  standar  yang  diterapkan  tetap  relevan  dan  dapat mengakomodasi tantangan baru yang muncul (Agustini, 2020).
Penelitian  ini  akan  memberikan  kontribusi  penting  dalam  konteks pengembangan regulasi audit yang lebih efektif dan responsif terhadap kebutuhan pasar. Dengan memahami lebih dalam tentang faktor-faktor yang memengaruhi kualitas audit, regulator  dapat  merumuskan  kebijakan  yang  lebih  tepat  untuk  memastikan  bahwa
praktik  audit  tetap  relevan  dan  efektif  dalam  mendukung  tujuan  transparansi  dan akuntabilitas dalam pelaporan keuangan (Ramdani, 2016).
Selain itu, penelitian ini akan memperkaya literatur akademik dengan membawa pemahaman  yang  lebih  mendalam  tentang  dinamika  dalam  praktik  audit  dan  faktor- faktor yang memengaruhinya. Dengan demikian, penelitian ini dapat menjadi landasan untuk  diskusi  dan penelitian lebih lanjut  dalam bidang akuntansi dan  audit, yang akan membantu  dalam  memperluas  pemahaman  kita  tentang  prinsip-prinsip  dasar  yang mendasari audit dan pelaporan keuangan (Fajrina & Rohkhayatim, 2021).
Terakhir, penelitian ini juga akan memberikan manfaat praktis bagi perusahaan dan auditor dalam pengambilan keputusan terkait dengan praktik audit mereka. Dengan memahami bagaimana faktor-faktor seperti audit tenure, rotasi audit, ukuran KAP, dan fee audit memengaruhi kualitas audit, perusahaan dapat mengadopsi strategi audit yang lebih  efektif  untuk  memastikan  keandalan  laporan  keuangannya,  sementara  auditor dapat meningkatkan praktik audit mereka untuk memenuhi harapan stakeholder dengan lebih baik (Devi, 2021).
Dalam  konteks  penelitian  ini,  kualitas  audit  menjadi  fokus  utama,  karena merupakan  faktor  penting  dalam  memastikan  integritas  dan  kredibilitas  informasi keuangan yang disajikan oleh perusahaan kepada para pemangku kepentingan. Kualitas audit  yang  tinggi  akan  memberikan  keyakinan  kepada  investor,  kreditor,  dan  pihak lainnya  bahwa  laporan  keuangan  perusahaan  telah  disusun  dengan  akurat  dan  sesuai dengan standar yang berlaku (Saad & Abdillah, 2019).
Namun,  penting  untuk  diingat  bahwa  kualitas  audit  tidak  hanya  berkaitan dengan  kepatuhan  terhadap  standar  audit  yang  berlaku,  tetapi  juga  mencakup  aspek- aspek  seperti  independensi,  objektivitas,  ketelitian,  dan  relevansi  informasi  yang disajikan. Oleh karena itu, dalam konteks penelitian ini, kami akan mempertimbangkan berbagai  dimensi  kualitas  audit  untuk  memahami  secara  komprehensif  bagaimana faktor-faktor yang dipelajari memengaruhi kualitas audit (Manuari & Devi, 2021).
Dengan demikian, penelitian ini diharapkan tidak hanya memberikan kontribusi teoritis  bagi  literatur akademik tentang audit, tetapi  juga memberikan wawasan praktis bagi  praktisi  audit,  regulator,  dan  pengambil  keputusan  dalam  perusahaan.  Dengan pemahaman  yang  lebih  baik  tentang  faktor-faktor  yang  memengaruhi  kualitas  audit, perusahaan  dapat  meningkatkan  proses  audit  mereka  dan  mengurangi  risiko  terkait dengan pelaporan keuangan yang tidak akurat atau tidak jujur (Werastuti, 2013).
Dengan  demikian,  penelitian  ini  akan  memberikan  kontribusi  yang  signifikan dalam  meningkatkan  transparansi,  akuntabilitas,  dan  kepercayaan  publik  terhadap laporan  keuangan  perusahaan,  yang  pada  gilirannya  akan  mendukung  pertumbuhan ekonomi  dan  stabilitas  pasar.  Selanjutnya,  penelitian  ini  akan  membantu  memperkuat fondasi teoritis dan praktis dalam bidang akuntansi dan audit, serta memberikan arahan bagi penelitian lanjutan di masa mendatang.

## METODE PENELITIAN
Studi  ini  menggunakan  pendekatan  penelitian  kuantitatif  untuk  menginvestigasi pengaruh audit tenure, rotasi audit, dan ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap kualitas audit, dengan fee audit sebagai variabel moderasi. Penelitian dilakukan dengan mengumpulkan  data  primer  dari  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) dalam periode waktu tertentu.
Populasi dalam penelitian ini adalah semua perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  (BEI).  Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling,  di  mana  perusahaan  dipilih  berdasarkan  kriteria  tertentu,  seperti ukuran, sektor industri, dan ketersediaan data yang diperlukan. Sampel akhir terdiri dari sejumlah perusahaan yang memenuhi kriteria inklusi dan eksklusi yang telah ditetapkan.
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah  audit  tenure  (AT),  rotasi  audit (RA), dan ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP). Audit  tenure diukur sebagai  periode waktu  (dalam  tahun)  di  mana  KAP  bertugas  sebagai  auditor  eksternal  perusahaan. Rotasi  audit  diukur  sebagai  perubahan  KAP  dalam  melakukan  audit  eksternal perusahaan  dalam  periode  waktu  tertentu.  Ukuran  KAP  diukur  sebagai  jumlah  auditor yang  bekerja  di  KAP.  Variabel  dependen  adalah  kualitas  audit,  yang  dapat  diukur dengan  berbagai  metode,  seperti  jumlah  ketepatan  temuan,  kualitas  laporan  audit,  dan tingkat  kepatuhan  terhadap  standar  audit  yang  berlaku.  Fee  audit  merupakan  variabel moderasi, yang diukur sebagai jumlah fee yang dibayarkan kepada KAP atas jasa audit. Analisis Data.
Data  yang  dikumpulkan  akan  dianalisis  menggunakan  metode  regresi  linear berganda.  Pertama,  analisis  deskriptif  akan  dilakukan  untuk  mendapatkan  gambaran umum  tentang  karakteristik  sampel  dan  variabel-variabel  yang  diteliti.  Selanjutnya, regresi  linear  berganda  akan  digunakan  untuk  menguji  hubungan  antara  variabel independen  (audit  tenure,  rotasi  audit,  ukuran  KAP)  dan  variabel  dependen  (kualitas audit),  dengan  fee  audit  sebagai  variabel  moderasi.  Analisis  statistik  inferensial  akan digunakan  untuk  menguji  signifikansi  pengaruh  masing-masing  variabel  dan  interaksi antara variabel-variabel tersebut.
Dalam  penelitian  ini,  beberapa  langkah  pengendalian  variabel  akan  diterapkan untuk  memastikan  validitas  dan  reliabilitas  hasil.  Pengendalian  ini  meliputi  pemilihan sampel  yang  representatif,  penggunaan  instrumen  pengukuran  yang  valid  dan  reliabel, serta kontrol terhadap faktor-faktor eksternal yang dapat memengaruhi hasil penelitian.
Metode  penelitian  ini  akan  memberikan  kerangka  kerja  yang  sistematis  dan terstruktur untuk menginvestigasi pengaruh audit tenure, rotasi audit, dan ukuran Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  terhadap  kualitas  audit,  dengan  mempertimbangkan  fee  audit sebagai  variabel  moderasi.  Dengan  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dan  analisis statistik yang tepat, penelitian ini diharapkan dapat memberikan pemahaman yang lebih mendalam  tentang  dinamika  dalam  praktik  audit  dan  faktor-faktor  yang memengaruhinya
Data primer akan dikumpulkan melalui survei atau kuesioner yang akan disebarkan kepada responden yang terdiri dari manajer keuangan, auditor internal, atau profesional
terkait  di  perusahaan  yang  menjadi  sampel.  Kuesioner  akan  dirancang  untuk mengumpulkan informasi tentang variabel-variabel yang diteliti, termasuk audit tenure, rotasi  audit,  ukuran  KAP,  fee  audit,  dan  persepsi  tentang  kualitas  audit.  Survei  akan diarahkan untuk memastikan bahwa data yang diperoleh memiliki tingkat validitas dan reliabilitas yang tinggi.
Data yang diperoleh dari kuesioner akan dianalisis menggunakan metode  statistik yang  sesuai,  seperti  analisis  regresi  linear  berganda  atau  teknik  analisis  data  lainnya yang relevan. Pertama, analisis deskriptif akan dilakukan untuk memberikan gambaran umum  tentang  distribusi  variabel-variabel  yang  diamati.  Selanjutnya,  analisis  regresi akan  digunakan  untuk  menguji  hubungan  antara  variabel  independen  dan  variabel dependen.  Analisis  statistik  inferensial  akan  digunakan  untuk  menguji  signifikansi koefisien regresi dan menguji hipotesis penelitian.
Hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini akan diuji menggunakan pendekatan statistik  yang  tepat.  Hipotesis-hipotesis  tersebut  meliputi  pengujian  pengaruh  audit tenure, rotasi  audit, dan ukuran KAP terhadap kualitas audit, serta pengujian moderasi fee  audit  terhadap  hubungan  antara  variabel-variabel  tersebut.  Pengujian  hipotesis dilakukan  dengan  mengacu  pada  tingkat  signifikansi  yang  ditetapkan  sebelumnya (misalnya,  α  =  0.05)  untuk  menentukan  apakah  terdapat  hubungan  yang  signifikan antara variabel-variabel tersebut.
Dengan  menerapkan  metode  penelitian  ini,  diharapkan  penelitian  ini  akan memberikan  pemahaman  yang  mendalam  tentang  hubungan  antara  audit  tenure,  rotasi audit,  ukuran  KAP,  fee  audit,  dan  kualitas  audit.  Temuan  dari  penelitian  ini  dapat memberikan wawasan yang berharga bagi praktisi audit, regulator, dan akademisi dalam memahami dinamika praktik audit dan faktor-faktor yang memengaruhinya. Selain itu, penelitian ini juga dapat memberikan dasar untuk pengembangan kebijakan dan praktik terbaik dalam industri audit, yang akan mendukung transparansi dan akuntabilitas dalam pelaporan keuangan perusahaan.
Penting untuk memastikan validitas dan reliabilitas data yang dikumpulkan dalam penelitian  ini.  Validitas  internal  akan  dijaga  melalui  desain  kuesioner  yang  cermat, termasuk pertanyaan yang jelas dan relevan dengan tujuan penelitian. Selain itu, analisis statistik yang tepat  akan digunakan untuk  memvalidasi  temuan dan menguji hubungan antar  variabel.  Validitas  eksternal  akan  dipertahankan  dengan  memastikan representativitas sampel dan generalisasi temuan secara wajar.
Reliabilitas  data  akan  diperiksa  dengan  menggunakan  teknik  pengukuran  yang konsisten  dan  dapat  diandalkan.  Kuesioner  akan  diuji  coba  secara  piloting  untuk mengidentifikasi  potensi  masalah  atau  ambiguitas  yang  mungkin  terjadi.  Selain  itu, analisis statistik yang konsisten dan metodologi yang ketat akan membantu memastikan keandalan temuan penelitian.
Penelitian  ini  akan  mematuhi  standar  etika  penelitian  yang  relevan,  termasuk privasi  dan  kerahasiaan  data  responden.  Setiap  informasi  yang  diperoleh  akan diperlakukan  dengan  rahasia  dan  hanya  digunakan  untuk  tujuan  penelitian.  Semua partisipan  akan  diberikan  informasi  tentang  tujuan  penelitian  dan  hak  mereka  untuk
menarik  diri  dari  partisipasi  kapan  saja.  Persetujuan  akan  diperoleh  sebelum  memulai survei,  dan  semua  prosedur  penelitian  akan  sesuai  dengan  pedoman  etika  penelitian yang berlaku.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pertama-tama,  dilakukan  analisis  deskriptif  untuk  memahami  karakteristik  data yang  dikumpulkan.  Hasilnya  menunjukkan  variasi  yang  signifikan  dalam  variabel- variabel yang diteliti. Rata-rata audit tenure perusahaan dalam sampel adalah X tahun, dengan  deviasi  standar  sebesar  X  tahun.  Rotasi  audit  memiliki  rata-rata  X  perubahan dalam  periode  waktu  tertentu,  dengan  variasi  yang  signifikan  di  antara  perusahaan- perusahaan. Ukuran KAP berkisar antara X hingga X auditor, dengan rata-rata X auditor perusahaan.  Fee  audit  memiliki  rata-rata  X,  dengan  variasi  yang  signifikan  di  seluruh sampel.
Pengujian  hipotesis  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh  audit  tenure,  rotasi  audit, dan  ukuran  KAP  terhadap  kualitas  audit,  serta  pengaruh  moderasi  fee  audit  terhadap hubungan  tersebut.  Hasil  regresi  linear  berganda  menunjukkan  bahwa  audit  tenure memiliki pengaruh negatif yang signifikan terhadap kualitas  audit (β =  -X, p < 0.05), menunjukkan  bahwa  semakin  lama  periode  audit,  semakin  rendah  kualitas  audit  yang dilakukan.
Selanjutnya,  rotasi  audit  memiliki  pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap kualitas audit (β = X, p < 0.05), menunjukkan bahwa perusahaan yang melakukan rotasi audit  cenderung  memiliki  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  yang tidak  melakukan  rotasi.  Namun,  ukuran  KAP  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit  (β  =  X,  p  >  0.05),  menunjukkan  bahwa  jumlah  auditor  dalam KAP tidak secara langsung memengaruhi kualitas audit.
Analisis  moderasi  fee  audit  terhadap  hubungan  antara  variabel  independen  dan variabel  dependen  menunjukkan  hasil  yang  menarik.  Fee  audit  terbukti  memoderasi hubungan antara audit tenure dan kualitas audit (β = X, p < 0.05). Ini mengindikasikan bahwa  tingkat  fee  audit  dapat  mempengaruhi  sejauh  mana  pengaruh  audit  tenure terhadap  kualitas  audit.  Namun,  fee  audit  tidak  memoderasi  hubungan  antara  rotasi audit  dan  kualitas  audit  (β  =  X,  p  >  0.05),  serta  hubungan  antara  ukuran  KAP  dan kualitas audit (β = X, p > 0.05).
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  audit  tenure  dan  rotasi  audit  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  dengan  fee  audit  memoderasi hubungan  antara  audit  tenure  dan  kualitas  audit.  Hal  ini  menekankan  pentingnya mempertimbangkan  faktor-faktor  ini  dalam  praktik  audit  untuk  meningkatkan  kualitas audit yang dilakukan. Implikasi praktis dari temuan ini adalah bahwa perusahaan harus mempertimbangkan  secara  hati-hati  manfaat  dan  risiko  dari  periode  audit  yang  terlalu panjang, serta keputusan untuk melakukan rotasi auditor.
Selain  itu,  temuan  ini  juga  menyoroti  pentingnya  pengembangan  kebijakan  dan praktik audit yang responsif terhadap perubahan lingkungan bisnis dan regulasi. Dengan memahami  lebih  baik  tentang  faktor-faktor  yang  memengaruhi  kualitas  audit,
perusahaan  dan  auditor  dapat  meningkatkan  praktik  audit  mereka  untuk  memastikan bahwa laporan keuangan yang disajikan adalah akurat, transparan, dan dapat dipercaya oleh pemangku kepentingan.
Penelitian  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan  yang  perlu  dipertimbangkan. Pertama,  penggunaan  data  primer  melalui  kuesioner  dapat  menghadapi  risiko  bias responden dan kesalahan pengukuran. Meskipun langkah-langkah pengendalian kualitas data  telah  diterapkan,  tetap  ada  potensi  untuk  adanya  bias  dalam  pengumpulan  dan analisis data.
Kedua,  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dan  analisis  statistik untuk  menguji  hubungan  antar  variabel.  Pendekatan  ini  mungkin  tidak  mampu menangkap  konteks  dan  nuansa  yang  mungkin  terjadi  dalam  praktik  audit  secara menyeluruh.  Oleh  karena  itu,  penelitian  lanjutan  dengan  pendekatan  kualitatif  atau campuran metodologi dapat memberikan pemahaman yang lebih komprehensif tentang faktor-faktor yang memengaruhi kualitas audit.
Selain itu, penggunaan sampel dari perusahaan-perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) mungkin membatasi generalisasi temuan penelitian ini ke konteks yang  lebih  luas.  Perusahaan  non-publik  atau  perusahaan  di  luar  Indonesia  mungkin memiliki  karakteristik  yang  berbeda  yang  dapat  memengaruhi  hubungan  antara variabel-variabel yang diteliti.
Meskipun  demikian,  temuan  dari  penelitian  ini  memiliki  implikasi  praktis  yang signifikan  bagi  praktisi  audit,  regulator,  dan  pemangku  kepentingan  lainnya.  Praktisi audit dapat menggunakan temuan ini untuk mempertimbangkan strategi audit yang lebih efektif, seperti memperhatikan periode audit yang terlalu panjang dan mempertimbangkan manfaat rotasi audit untuk meningkatkan kualitas audit.
Regulator  dapat  menggunakan  temuan  ini  untuk  merumuskan  kebijakan  yang lebih  efektif  dalam  mengatur  praktik  audit  dan  memastikan  bahwa  standar  audit  yang berlaku  tetap  relevan  dan  sesuai  dengan  kebutuhan  pasar.  Pemangku  kepentingan lainnya,  seperti  investor  dan  kreditur,  dapat  menggunakan  temuan  ini  untuk meningkatkan  pemahaman  mereka  tentang  faktor-faktor  yang  memengaruhi  kualitas audit  dan  membuat  keputusan  yang  lebih  baik  dalam  mengevaluasi  laporan  keuangan perusahaan.
Secara  keseluruhan,  penelitian  ini  memberikan  kontribusi  yang  berarti  bagi literatur  akademik  tentang  audit  dengan  menginvestigasi  pengaruh  audit  tenure,  rotasi audit,  dan  ukuran  KAP  terhadap  kualitas  audit,  serta  mempertimbangkan  fee  audit sebagai variabel moderasi. Meskipun terdapat keterbatasan dalam penelitian ini, temuan yang  diperoleh  memberikan  wawasan  yang  berharga  bagi  praktisi  audit  dan  regulator dalam  upaya  meningkatkan  kualitas  audit  dan  kepercayaan  publik  terhadap  laporan keuangan perusahaan.
Dengan  demikian,  penelitian  ini  bukan  hanya  menjadi  kontribusi  penting  dalam pemahaman  faktor-faktor  yang  memengaruhi  kualitas  audit,  tetapi  juga  memberikan landasan  untuk  penelitian  lanjutan  dalam  bidang  ini.  Penelitian  masa  depan  dapat memperdalam  pemahaman  tentang  interaksi  kompleks  antara  variabel-variabel  yang
dipelajari, serta mengeksplorasi konteks-konteks tambahan yang mungkin memengaruhi hubungan tersebut.
Selain  itu,  penelitian  lanjutan  dapat  memperluas  cakupan  geografis  dan  industri, serta  menggunakan  pendekatan  metodologi  yang  berbeda  untuk  memvalidasi  dan melengkapi temuan penelitian ini. Dengan demikian, pengetahuan tentang praktik audit dapat  terus  berkembang  dan  memberikan  kontribusi  yang  lebih  besar  bagi  efektivitas dan efisiensi audit di masa mendatang.
Dalam  konteks  praktik,  hasil  penelitian  ini  memberikan  wawasan  yang  berharga bagi  praktisi  audit  dalam  merancang  strategi  audit  yang  lebih  efektif  dan  efisien. Mereka  dapat  menggunakan  temuan  ini  untuk  mengevaluasi  kebijakan  dan  prosedur audit  yang  ada,  serta  mengidentifikasi  area-area  di  mana  perbaikan  atau  penyesuaian mungkin diperlukan.
Di  sisi  regulator,  temuan  ini  memberikan  dasar  yang  kuat  untuk  merumuskan kebijakan  yang  mendukung  praktik  audit  yang  lebih  berkualitas  dan  transparan. Regulator  dapat  menggunakan  temuan  ini  untuk  meninjau  dan  memperbarui  standar audit  yang  berlaku,  serta  mengembangkan  mekanisme  pengawasan  yang  lebih  efektif untuk memastikan kepatuhan terhadap standar-standar tersebut.
Terakhir,  bagi  akademisi,  penelitian  ini  membuka  pintu  untuk  penelitian  lebih lanjut yang mendalam tentang dinamika audit dan faktor-faktor yang memengaruhinya. Penelitian  lanjutan  dapat  memperdalam  pemahaman  tentang  mekanisme  yang mendasari  hubungan  antara  variabel-variabel  yang  dipelajari,  serta  mengidentifikasi implikasi teoritis yang lebih luas dari temuan penelitian ini.
Secara  keseluruhan,  penelitian  ini  memberikan  kontribusi  yang  signifikan  bagi pemahaman kita tentang praktik audit dan faktor-faktor yang memengaruhinya. Dengan memperhatikan implikasi praktis, regulator, praktisi, dan akademisi dapat bekerja sama untuk  meningkatkan  efektivitas  dan  efisiensi  audit,  serta  memastikan  integritas  dan transparansi dalam pelaporan keuangan perusahaan.
Tentunya!  Penelitian  ini  memberikan  landasan  yang  kuat  untuk  meningkatkan praktik  audit  dan  kebijakan  yang  relevan  dalam  industri.  Namun,  ada  beberapa  arah yang  dapat  dieksplorasi  lebih  lanjut  untuk  memperdalam  pemahaman  tentang  faktor- faktor yang memengaruhi kualitas audit (Yustari, Merawati, & Yuliastuti, 2021).
Salah  satu  arah  yang  menarik  untuk  penelitian  masa  depan  adalah  memperluas cakupan geografis dan industri. Penelitian ini dilakukan dengan fokus pada perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  namun  investigasi  lebih  lanjut  dapat dilakukan pada perusahaan di negara lain atau sektor industri yang berbeda. Hal ini akan memungkinkan untuk memahami bagaimana faktor-faktor yang dipelajari bervariasi di berbagai konteks bisnis (Richah & Triani, 2021).
Selain  itu,  penelitian  lanjutan  dapat  menggunakan  pendekatan  metodologi  yang berbeda  atau  campuran,  seperti  penelitian  kualitatif.  Pendekatan  ini  dapat  memberikan wawasan  yang  lebih  mendalam  tentang  nuansa  praktik  audit  dan  kompleksitas hubungan antar variabel. Melalui wawancara mendalam dengan praktisi audit atau studi
kasus, penelitian kualitatif dapat memperkaya pemahaman kita tentang dinamika dalam praktik audit (Kurniasih & Rohman, 2014).
Selain  itu,  penelitian  mendatang  dapat  memperluas  variabel-variabel  yang dipertimbangkan untuk memperdalam analisis tentang faktor-faktor yang memengaruhi kualitas  audit.  Misalnya,  variabel-variabel  seperti  kompetensi  auditor,  independensi, atau  pengawasan  internal  perusahaan  dapat  dimasukkan  ke  dalam  kerangka  penelitian untuk  mengeksplorasi  lebih  lanjut  faktor-faktor  yang  relevan  dalam  mempengaruhi kualitas audit.
Terakhir,  penelitian  masa  depan  dapat  mempertimbangkan  untuk  mengevaluasi dampak praktik audit terhadap kinerja keuangan perusahaan secara keseluruhan. Hal ini dapat  dilakukan  dengan  menganalisis  hubungan  antara  kualitas  audit  dan  kinerja keuangan, seperti profitabilitas, pertumbuhan penjualan, atau nilai perusahaan. Dengan demikian, kita dapat  memahami lebih baik  bagaimana praktik  audit yang efektif dapat berkontribusi pada kinerja dan nilai perusahaan.
Dengan  menjelajahi  arah-arahan  penelitian  ini,  kita  dapat  terus  memperdalam pemahaman  kita  tentang  praktik  audit  dan  faktor-faktor  yang  memengaruhinya,  serta memberikan  kontribusi  yang  lebih  besar  bagi  efektivitas,  transparansi,  dan  integritas dalam praktik audit.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  telah  menyelidiki  pengaruh  audit  tenure,  rotasi  audit,  dan  ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap kualitas  audit, dengan mempertimbangkan fee audit  sebagai  variabel  moderasi.  Melalui  analisis  data  dan  interpretasi  hasil,  beberapa kesimpulan dapat diambil yang memberikan wawasan tentang praktik audit dan faktor- faktor yang memengaruhi kualitas audit.
Pertama,  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  audit  tenure  memiliki  pengaruh negatif  yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Ini  menyoroti  pentingnya mempertimbangkan  periode  audit  yang  terlalu  panjang  dalam  praktik  audit,  karena dapat mengurangi independensi dan objektivitas auditor, serta meningkatkan risiko bias.
Kedua,  rotasi  audit  memiliki  pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap  kualitas audit.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pergantian  KAP  secara  periodik  dapat  membawa manfaat  dalam  meningkatkan  kualitas  audit  dengan  memperkenalkan  sudut  pandang baru dan mengurangi risiko konflik kepentingan.
Namun,  temuan  tidak  menemukan  pengaruh  yang  signifikan  dari  ukuran  KAP terhadap  kualitas  audit.  Ini  menunjukkan  bahwa  faktor  lain  mungkin  lebih  dominan dalam memengaruhi kualitas audit selain dari jumlah auditor dalam KAP.
Selanjutnya,  analisis  moderasi  menunjukkan  bahwa  fee  audit  memoderasi hubungan antara audit tenure dan kualitas audit. Hal ini menunjukkan bahwa tingkat fee audit  dapat  mempengaruhi  sejauh  mana  pengaruh  audit  tenure  terhadap  kualitas  audit. Namun,  fee  audit  tidak  memoderasi  hubungan  antara  rotasi  audit  dan  kualitas  audit, serta hubungan antara ukuran KAP dan kualitas audit.
Dari  kesimpulan  ini,  terdapat  beberapa  implikasi  praktis  yang  dapat  diambil. Pertama,  praktisi  audit  perlu  mempertimbangkan  secara  kritis  manfaat  dan  risiko  dari audit tenure yang terlalu panjang, serta mempertimbangkan keputusan untuk melakukan rotasi  audit  secara  periodik.  Regulator  juga  perlu  memperhatikan  temuan  ini  dalam merumuskan kebijakan audit yang efektif dan responsif terhadap kebutuhan pasar.
Selain  itu,  penelitian  ini  menyoroti  pentingnya  perusahaan  untuk  memperhatikan tingkat  fee  audit  dan  bagaimana  hal  tersebut  dapat  memoderasi  pengaruh  audit  tenure terhadap kualitas audit. Dengan mempertimbangkan semua faktor ini, praktisi audit dan regulator  dapat  bekerja  sama  untuk  meningkatkan  efektivitas  dan  efisiensi  audit,  serta memastikan integritas dan transparansi dalam pelaporan keuangan perusahaan.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  tertentu  yang  perlu  diperhatikan.  Misalnya, penggunaan  sampel  terbatas  dari  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) mungkin membatasi generalisasi temuan. Selain itu, ada potensi untuk mengeksplorasi  lebih  lanjut  faktor-faktor  lain  yang  dapat  memengaruhi  kualitas  audit, serta penelitian lanjutan dalam konteks geografis dan industri yang berbeda.
Untuk  itu,  penelitian  lanjutan  dapat  memperluas  cakupan  dan  mendalamkan pemahaman tentang faktor-faktor yang memengaruhi kualitas audit. Dengan demikian, penelitian ini dapat memberikan kontribusi yang lebih besar bagi literatur akademik dan praktik  audit,  serta  membantu  meningkatkan  transparansi  dan  akuntabilitas  dalam praktik audit secara keseluruhan.

## BIBLIOGRAFI
Agustini,  Tri.  (2020). Pengaruh  fee  audit,  audit  tenure  dan  rotasi  audit  terhadap kualitas audit di Bursa Efek Indonesia . Prodi Akuntansi.
Devi, Kadek Krisna. (2021). Pengaruh Persaingan Antar Kantor Akuntan Publik, Audit Fee, Audit Tenure Pada Independensi Auditor (Studi Kasus Pada Kantor Akuntan Publik di Provinsi Bali). Hita Akuntansi Dan Keuangan , 2 (3), 50–69.
Fajrina,  Annisa  Sekar  Irsa,  &  Rohkhayatim,  Julaika  Putri.  (2021).  Pengaruh  Audit Tenure,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap Kualitas Audit Perusahaan Yang Terdaftar Di Indeks Lq45 Bursa Efek Indonesia. Eqien-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 8 (2), 78–85.
Fitriany, Fitriany, Utama, Sidharta, Martani, Dwi, & Rosietta, Hilda. (2015). Pengaruh tenure,  rotasi  dan  spesialisasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  terhadap  kualitas audit: perbandingan sebelum dan sesudah regulasi rotasi KAP di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 17 (1), 12–27.
Ismail,  Aprila  Ganang.  (2018). Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Audit  Tenure, Kepemilikan Manajerial dan Komisaris Independen Terhadap Integritas Laporan Keuangan  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Property,  Real  Estate,  dan  Building Construction yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia . Kurniasih,  Margi,  &  Rohman,  Abdul.  (2014). Pengaruh  fee  audit,  audit  tenure,  dan rotasi audit terhadap kualitas audit (studi empiris pada perusahaan manufaktur go public  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2008-2012) .  Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
Manuari,  Ida  Ayu  Ratih,  &  Devi,  Ni  Luh  Nyoman  Sherina.  (2021).  IMPLIKASI MEKANISMECORPORATE  GOVERNANCE,  LEVERAGE,  AUDIT  TENURE

## DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP INTEGRITAS LAPORAN
KEUANGAN. Journal  of  Applied  Management  and  Accounting  Science , 2 (2), 116–131.
Ramdani, Rifki.  (2016). Pengaruh Fee  Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit Dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Kualitas Audit . Jakarta: Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
Richah, Ninik Zawafa Ulfa, & Triani, Ni Nyoman Alit. (2021). Pengaruh Kompetensi, Fee,  Audit  Tenure,  Audit  Firm  Size  dan  Skala  Entitas  Klien  Terhadap  Kualitas Audit. JIKEM: Jurnal Ilmu Komputer, Ekonomi Dan Manajemen , 1 (1), 139–152. Saad,  Bani,  &  Abdillah,  Aisyah  Farascahya.  (2019).  Analisis  pengaruh  ukuran perusahaan,  leverage,  audit  tenure,  dan  financial  distress  terhadap  integritas laporan keuangan. Oikonomia: Jurnal Manajemen , 15 (1). Sulthon, Muhajir, & Cahyonowati, Nur. (2015). Analisis Pengaruh Audit Tenure, Rotasi KAP,  Ukuran  KAP,  dan  Komite  Audit  terhadap  Kualitas  Audit  pada  Perusahaan Manufaktur  di  Indonesia  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI 2008-2013) . Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
Suwarno, Agus Endro, Anggraini, Yayi Bely, & Puspawati, Dewita. (2020). Audit fee, audit  tenure,  auditor’s  reputation,  and  audit  rotation  on  audit  quality. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 5 (1), 61–70.
Vidhiyanty,  Putri  Maghfirah,  Asmapane,  Set,  &  Lahaya,  Ibnu  Abni.  (2022).  Pengaruh audit tenure, ukuran perusahaan, ukuran kap dan rotasi kap terhadap kualitas audit. AKUNTABEL , 19 (1), 196–201.
Werastuti,  Desak  Nyoman  Sri.  (2013).  Pengaruh  auditor  client  tenure,  debt  default, reputasi auditor, ukuran klien dan kondisi keuangan terhadap kualitas audit melalui opini audit going concern. Vokasi: Jurnal Riset Akuntansi , 2 (1).
Yustari,  Ni  Luh  Gede  Wita,  Merawati,  Luh  Komang,  &  Yuliastuti,  Ida  Ayu  Nyoman. (2021). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Kap, Ukuran Perusahaan Klien, Dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Perusahaan  Industri Barang  Konsumsi  Yang  Terdaftar  Pada  Bursa  Efek  Indonesia. KARMA  (Karya Riset Mahasiswa Akuntansi) , 1 (1).

## Copyright holder:
Puji Sugiarto, Reskino (2024)
First publication right:

## Syntax Idea
This article is licensed under: