## Telisik Akar Penentu Integritas Laporan Keuangan
Ardiani Ika Sulistyawati 1 *, Lailatul Asna 2 , Arief Himmawan Dwi Nugroho 3
1 Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Semarang; ardiani@usm.ac.id
2 Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Semarang; lailatulasna@gmail.com
3 Akuntansi, Fakultas Ekonomi & Bisnis Universitas Stikubank; arif_hdn@gmail.com
* Penulis korespondensi: ardiani@usm.ac.id; Tel.: +62-024-6702757; Fax.: 024-6702272

## Abstrak
Penelitian  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  komisaris  independen,  kepemilikan  manajerial, kepemilikan  institusional,  komite  audit,  ukuran  perusahaan  dan  leverage  terhadap  integritas  integritas laporan keuangan pada perusahaan manufaktur go public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017-2020.  Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  purposive  sampling  yang diperoleh sampel sebanyak 120 perusahaan dengan periode penelitian 4 tahun. Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan data sekunder yaitu berupa laporan keuangan perusahaan manufaktur. Metode  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  linier  berganda.  Tingkat signifikansi  yang  digunakan  yaitu  5  %.  Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  komisaris  independen, kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional, dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Sedangkan komite audit dan leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan.
Kata kunci: Komisaris; institusional; audit; leverage; integritas.

## Abstract
This study aims to analyze the effect of independent commissioners, managerial ownership, institutional ownership, audit  committees,  firm  size  and  leverage  on  the  integrity  of  financial  statements  in  publicly  listed  manufacturing companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2017-2020.  The  sampling  technique  used  in  this  study  was purposive sampling, which obtained a sample of 120 companies with a research period of 4 years. The type of data used in this study uses secondary data in the form of financial statements of manufacturing companies. The analytical method used in this research is multiple linear regression analysis. The significance level used is 5%. The results of data analysis show that independent commissioners, managerial ownership, institutional ownership, and firm size affect the integrity of financial statements. Meanwhile, the audit committee and leverage have no significant effect on the integrity of the financial statements
Keywords: Commissioner; institutional; audit; leverage; integrity.

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  bisa  dikatakan  baik  apabila  laporan  keuangan  mempunyai  integritas dan tidak menyesatkan pengguna laporan keuangan. Menurut Statement of Financial Accounting Concept (SFAC) No. 2 menjelaskan bahwa integritas laporan keuangan adalah informasi yang ada di  dalam  laporan  keuangan  disajikan  secara  wajar,  tidak  bias  dan  jujur.  Pentingnya  integritas laporan  keuangan  bagi  perusahaan  dapat  meningkatkan  kepercayaan  investor  untuk menanamkan  modalnya  dan  meningkatkan  penilaian  yang  baik  mengenai  kinerja  perusahaan untuk  pengambilan  keputusan  bagi  stakeholder.  Penilaian  integritas  laporan  keuangan  sangat penting bagi para investor, kreditur dan pihak-pihak lain yangemiliki kepentingan yang menjadi acuan untuk menginvestasi atau memberi pinjaman dananya, membeli produk atau memakai jasa ataupun pihak yang ingin berhutang pada perusahaan tersebut (Indrasti, 2020).
Kasus Garuda Indonesia merupakan contoh dari fenomena manipulasi laporan keuangan. Hasil  laporan  keuangan  Garuda  Indonesia  untuk  tahun  buku  2018.  Dalam  laporan  keuangan tersebut, Garuda Indonesia Group membukukan laba bersih sebesar USD809,85 ribu atau setara Rp11,33 miliar (asumsi kurs Rp14.000 per dolar AS). Angka ini melonjak tajam dibanding 2017 yang menderita rugi USD216,5 juta. Namun laporan keuangan tersebut menimbulkan polemik, lantaran  kedua  komisaris  Garuda  Indonesia  yakni  Chairal  Tanjung  dan  Dony  Oskaria  (saat  ini sudah tidak menjabat), menganggap laporan keuangan tahun 2018 Garuda Indonesia tidak sesuai dengan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK).  Selain  Garuda  Indonesia,  ada  kasus Toshiba  yang  juga  diduga  memanipulassi  laporan  keuangannya.  Toshiba  menyajikan  laporan keuangan dengan keuntungan dibesar-besarkan hingga US$ 1,2 miliar selama periode lima tahun. Dari hasil penyidikan hal tersebut terjadi karena manjemen perusahaan menetapkan target yang sulit sehingga pemimpin divisi harus memanipulasi laporan keuangan dengan melebihlebihkan laba (m.liputan6.com, 2015). Kasus yang terjadi pada Toshiba menunjukkan bahwa adanya faktor tata  kelola  perusahaan  atau  corporate  governance  yang  tidak  terstruktur  dan  tidak  melakukan tugas sesuai dengan ketentuan akuntansi yang berlaku.
Selain  itu  juga  terdapat  praktik  manajemen  laba  dengan  perilaku  opportunistic  demi keuntungan perusahaan, sehingga laporan keuangan tidak berintegritas. Penerapan good corporate governance sangat  penting  bagi  perusahaan.  struktur  corporate  governance  yang  mempunyai peranan  dan  posisi  terbaik  untuk  melaksanakan  fungsi  monitoring  adalah  peranan  komisaris independen,  komite  audit,  kepemilikan  institusional,  dan  kepemilikan.  Komisaris  independen adalah suatu badan yang dibentuk perusahaan dengan anggotanya berisikan dewan komisaris dari luar  perusahaan  dan  memiliki  fungsi  untuk  menilai  kinerja  manajemen  secara  keseluruhan. Komisaris  independen  bertujuan  untuk  menyeimbangkan  dalam  pengambilan  keputusan khususnya dalam rangka perlindungan terhadap pemegang saham minoritas dan pihak-pihak lain yang  terkait.  Hal  ini  dikarenakan  kegagalan  dewan  komisaris  dalam  menjalankan  fungsi pengendaliannya  terhadap  pihak  dewan  direksi  dan  manajemen  dengan  baik.  Komisaris independen  jumlahnya  secara  proposional  sebanding  dengan  jumlah  saham  yang  dimiliki  oleh bukan Pemegang Saham Pengendali dengan ketentuan jumlah Komisaris Independen sekurang– kurangnya  30%  (tiga  puluh  persen)  dari  jumlah  seluruh  komisaris.  Komisaris  independen bertujuan  untuk  menyeimbangkan  dalam  pengambilan  keputusan  khususnya  dalam  rangka perlindungan terhadap pemegang saham minoritas dan pihak-pihak lain yang terkait.
Terdapat  tiga  elemen  penting  yang  akan  mempengaruhi  tingkat  efektivitas  dewan komisaris,  yaitu  :  independensi,  kompetensi,  dan  komitmen.  Peningkatan  jumlah  komisaris independen mampu mengurangi konflik keagenan yang timbul didalam suatu perusahaan. Hal ini disebabkan karena komisaris independen mampu melaksanakan fungsi pengawasan secara efektif terhadap  manajemen,  sehingga  membantu  mengurangi  kemungkinan  tindak  manipulasi  yang akan  dilakukan  oleh  pihak  manajemen.  Dengan  demikian,  integritas  laporan  keuangan  yang dibuat oleh pihak manajemen ikut meningkat.
Salah satu mekanisme corporate governance yang dapat meminimalkan konflik keagenan agar  tercapai  nilai  yang  bermanfaat  bagi  semua  pihak  ialah  dari  sisi  kepemilikan  manajerial. Kepemilikan  manajerial  berarti  manajer  memiliki  saham  dalam  perusahaan.  Kondisi  ini mengakibatkan manajer cenderung mengambil keputusan terbaik bagi pemegang saham agar ia juga  tidak  dirugikan.  Kepemilikan  saham  yang  tinggi  oleh  manajerial  akan  membuat  manajer merasakan secara langsung dampak dari keputusan yang diambilnya, termasuk konsekuensi atas keputusan yang salah oleh pihak manajer.
Dengan demikian, manajer cenderung memiliki tanggung jawab yang lebih besar dalam mengelola perusahaan dan menyajikan laporan keuangan secara jujur dan benar sehingga laporan keuangan  menjadi  lebih  berintegritas.  Febriyanti  &  Wahidahwati  (2020),  bahwa  saham  yang dimiliki  manajemen  perusahaan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan karena tingkat saham yang dimilikinya besar sehingga mengurangi tingkat kepentingan individu dalam memperkaya diri.
Dengan  adanya  rasa  ikut  serta  memiliki  saham  dalam  perusahaan  maka  perilaku manajemen  akan  berbuat  jujur  dan  transparan  terhadap  penyajian  laporan  keuangan  yang berintegritas tinggi. Faktor selanjutnya adalah kepemilikan institusional. Kepemilikan institusional merupakan keadaan dimana institusi memiliki saham dalam suatu perusahaan. Institusi tersebut seperti  institusi  pemerintah,  institusi  swasta,  baik  domestik  maupun  asing.  Kepemilikan institusional  dapat  mengendalikan  pihak  manajemen  melalui  proses  monitoring  secara  efektif sehingga kinerja perusahaan dapat meningkat. Persentase saham yang dimiliki oleh institusi dapat mempengaruhi proses penyusutan laporan keuangan yang menjadi salah satu alat ukur kinerja perusahaan. Kepemilikan institusional memiliki kemampuan melalui tingkat pengawasan yang insentif  untuk  mengurangi  manajer  yang  hanya  mementingkan  diri  sendiri.  Indrasti  (2020) menunjukan  Kepemilikan  Institusional  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Integritas Laporan  Keuangan,  artinya  peningakatan  Kepemilikan  Institusional  maka  Integritas  Laporan Keuangan akan meningkat. adanya investor institusional memiliki peranan yang penting dalam upaya mengurangi konflik keagenan antara manajer dan pemegang saham. Investor institusional mampu untuk memonitoring yang secara efektif dalam pengambilan keputusan yang dilakukan manajer.
Komite  audit  merupakan  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan  direksi  yang  bertugas melaksanakan pengawasan independen atas proses laporan keuangan dan audit ekstern. Komite audit  dalam  perusahaan  mengurangi  kecurangan  dalam  penyajian  laporan  keuangan  sehingga komite audit diharapkan dapat meningkatkan pengawasan terhadap tindakan manajemen yang memungkinkan untuk melakukan manipulasi terhadap laporan keuangan yang mempengaruhi integritas laporan keuangan, sehingga adanya komite audit memliki pengaruh terhadap integritas laopran  keuangan.  Komite  audit  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Artinya  setiap  kenaikan  dan  penurunan  komite  audit  akan  berpengaruh  terhadap integritas laporan keuangan. peningkatan proporsi komite audit akan mampu mengurangi konflik kepentingan  yang  ada  di  dalam  perusahaan.  Jumlah  anggota  komite  audit  yang  besar  mampu menyeimbangkan  kepentingan  antara  pihak  manajemen  dan  pemegang  saham.  Tingginya presentase komite audit membuat integritas laporan keuangan ikut meningkat disebabkan karena komite audit dalam perusahaan mampu untuk melaksanakan fungsinya secara efektif, dengan cara terlibat langsung dalam penyelesaian masalah keuangan yang dihadapi oleh perusahaan. Hal ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Febriyanti  &  Wahidahwati  (2020).  Namun  berbeda dengan  hasil  penelitian  Pratika  &  Primasari  (2020)  menyatakan  bahwa  komite  audit  tidak berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Keberadaan  komite  audit  dinilai  kurang transparansi  dalam  pengungkapan  informasi  laporan  keuangan  serta  belum  dapat memaksimalkan  fungsinya  yaitu  untuk  memastikan  bahwa  laporan  keuangan  disajikan  secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum disebabkan karena komite audit hanya melakukan  penelaahan  atas  informasi  keuangan  yang  akan  diterbitkan  perusahaan.  Ukuran
perusahaan  dianggap  sebagai  salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  manajemen  perusahaan dalam menyusun laporan keuangan.
Perusahaan berskala besar akan dihadapkan dengan tuntutan yang lebih besar dari para pemangku  kepentingan  dalam  menyusun  laporan  keuangan  sesuai  dengan  kondisi  keuangan aktual  daripada  perusahaan  kecil.  Meskipun  skandal  kecurangan  yang  sedang  berlangsung melibatkan  perusahaan  skala  besar.  Ini  karena  mereka  mendapat  perhatian  lebih  dari  berbagai pihak. Meskipun untuk mempertahankan eksistensi di dunia bisnis mereka tidak boleh melakukan penipuan  yang  akhirnya  menghancurkan  perusahaan.  Indrasti  (2020)  menunjukan  ukuran perusahaan  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Dengan semakin besar ukuran perusahaan maka akses informasi yang tersedia untuk publik akan semakin banyak,  sehingga  campur  tangan  dalam  penyusunan  pelaporan  keuangan  eksternal  dapat bertujuan menguntungkan diri sendiri dan akan menurunkan integritas laporan keuangan.
Leverage  merupakan  penggunaan  aset  pada  suatu  perusahaan  untuk  mencapai  tujuan demi kesuksesan perusahaan, perusahaan yang telah maju dan berkembang tidak mungkin bisa memenuhi  keperluannya  tanpa  hutang.  Dari  hutang  tersebut  perusahaan  akan  mengeluarkan biaya  aset  tetap.  Hal  ini  bertujuan  untuk  meningkatkan  keuntungan  bagi  kreditur  yang meminjamkan  dananya.  Semakin  tinggi  hutang  yang  dipinjamkan  maka  semakin  tinggi  pula pengawasan  kreditur  kepada  perusahaan  dalam  menghasilkan  modal  usaha  yang  lebih  besar daripada  hutangnya  agar  kreditur  percaya  terhadap  perusahaan  untuk  mengembalikan  dana investasinya. Febriyanti & Wahidahwati (2020) menyatakan bahwa leverage berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan  karena  semakin  tinggi leverage pada perusahaan maka semakin besar tanggung jawab perusahaan untuk mengembalikan dana yang telah  dipinjam  serta  semakin  tinggi  pula  untuk  memberi  kepercayaan  kepada  kreditur  agar menarik untuk meminjamkan dananya.
Berdasarkan fenomena bisnis dan penelitian terdahulu yang tidakkonsisten maka peneliti mengganggap perlu diteliti lebih lanjut, dengan tujuan untuk menganalisis pengaruh komisaris independen, kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional, komite audit, ukuran perusahaan dan  leverage  terhadap  integritas  integritas  laporan  keuangan  pada  perusahaan  manufaktur  go public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017-2020.

## TINJAUAN LITERATUR

## Pengaruh Komisaris Independen Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Komisaris  independen  merupakan  sebuah  badan  dalam  perusahaan  yang  biasanya beranggotakan dewan komisaris yang independen yang berasal dari luar perusahaan. Badan ini biasanya  berfungsi  untuk  menilai  kinerja  perusahaan  secara  luas  dan  keseluruhan.  Komisaris independen  bertujuan  untuk  menjadi  penyeimbang  dalam  pengambilan  keputusan.  Pratika  & Primasari (2020) yang menyatakan komisaris independen berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan., Komisaris independen berpengauh terhadap integritas laporan keuangan. Komisaris independen dapat berperan sebagai penengah apabila terjadi perselisihan diantara para manajer internal serta mengawasi kebijakan-kebijakan dan memberikan nasihat kepada manajer. Komisaris independen  merupakan  posisi  terbaik  untuk  melaksanakan  fungsi  monitoring  agar  tercipta perusahaan yang good corporate governance dan mengurangi risiko kecurangan yang dilakukan oleh  pihak  manajemen.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  keberadaan  komisaris independen  pada  suatu  perusahaan  dapat  mempengaruhi  integritas  laporan  keuangan  yang dihasilkan oleh manajemen.
H1 : Komisaris independen berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan .

## Pengaruh Kepemilikan Manajeral Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Salah satu mekanisme corporate governance yang dapat meminimalkan konflik keagenan agar  tercapai  nilai  yang  bermanfaat  bagi  semua  pihak  ialah  dari  sisi  kepemilikan  manajerial. Kepemilikan  manajerial  berarti  manajer  memiliki  saham  dalam  perusahaan.  Kondisi  ini mengakibatkan manajer cenderung mengambil keputusan terbaik bagi pemegang saham agar ia juga tidak dirugikan. Saham yang dimiliki manajemen perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap  integritas  laporan  keuangan  karena  tingkat  saham  yang  dimilikinya  besar  sehingga mengurangi tingkat kepentingan individu dalam memperkaya diri. Dengan adanya rasa ikut serta memiliki saham dalam perusahaan maka perilaku manajemen akan berbuat jujur dan transparan terhadap penyajian laporan keuangan yang berintegritas tinggi (Febriyanti & Wahidahwati, 2020). H2: Kepemilikan manajerial berpengaaruh terhadap integritas laporan keuangan

## Pengaruh Kepemilikan Institusionl Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Kepemilikan institusional merupakan kepemilikan saham perusahaan yang dimiliki oleh institusi atau lembaga seperti perusahaan asuransi, bank, perusahaan investasi dan kepemilikan institusi  lain.  Indrasti  (2020),  kepemilikan  institusional  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  integritas  laporan  keuangan,  artinya  peningakatan  Kepemilikan  Institusional  maka Integritas  laporan  keuangan  akan  meningkat.  Dengan  adanya  investor  institusional  memiliki peranan yang penting dalam upaya mengurangi konflik keagenan antara manajer dan pemegang saham. Investor institusional mampu untuk memonitoring yang secara efektif dalam pengambilan keputusan yang dilakukan manajer.
H3: Kepemilikan institusional berpengaruh terhadap inegritas laporan keuangan

## Pengaruh Komite Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Komite  audit  merupakan  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan  direksi  yang  bertugas melaksanakan pengawasan independen atas proses laporan keuangan dan audit ekstern. Komite audit harus terdiri dari individu-individu yang mandiri dan tidak terlibat dengan tugas seharihari dari  manajemen  yang  mengelola  perusahaan,  dan  yang  memiliki  pengalaman  untuk melaksanakan  fungsi  pengawasan  secara  efektif.  Salah  satu  dari  beberapa  alasan  utama kemandirian ini adalah untuk memelihara integritas serta pandangan yang objektif dalam laporan serta penyusunan rekomendasi yang diajukan oleh komite audit, karena individu yang mandiri cenderung  lebih  adil  dan  tidak  memihak  serta  objektif  dalam  menangani  suatu  permasalahan. Sesuai dengan fungsi dan tujuan dibentuknya komite audit, yang salah satunya yaitu memastikan laporan keuangan yang dihasilkan tidak menyesatkan dan sesuai dengan praktik akuntansi yang berlaku umum, maka sedikit banyak keberadaan dan efektivitas komite audit dalam perusahaan berpengaruh terhadap kualitas dan integritas laporan keuangan yang dihasilkan.
H4: Komite audit berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Ukuran perusahaan adalah gambaran ukuran perusahaan dengan melihat total aset dan penjualan yang disajikan dalam laporan keuangan pada akhir periode. Semakin besar perusahaan, semakin tinggi tuntutan pengungkapan informasi yang memiliki integritas tinggi dibandingkan dengan ukuran perusahaan yang lebih kecil. Investor melihat besarnya total aset suatu perusahaan untuk menentukan besar kecilnya suatu perusahaan. Aset yang dikelola perusahaan dengan baik dapat  dijaadikan  sinyal  bagi  perusahaan  dalam  mengambil  keputusan  karena  aset  merupakan bagian informasi yang diungkapkan perusahaan. Perusahaan yang mampu bertahan dari kondisi sulitnya  ekonomi  maka  perusahaan  tersebut  termasuk  memiliki  kondisi  keuangan  yang  baik. Dengan  kondisi  keuangan  yang  baik,  maka  integritas  laporan  keuangan  meningkat  di  mata investor.  Semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  tinggi  pula  integritas  laporan keuangan.
H5: Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## Pengaruh Leverage Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Leverage merupakan  proporsi  total  hutang  terhadap  rata-rata  ekuitas  pemegang  saham. Rasio  ini  digunakan  untuk  memberikan  gambaran  mengenai  struktur  modal  yang  dimiliki perusahaan sehingga dapat dilihat tingkat resiko tak tertagihnya suatu utang. Banyak perusahaan yang  menggunakan  hutang  untuk  keberlangsungan  perusahaan.  Kebijakan  hutang  dalam perusahaan dapat diukur dengan menggunakan rasio leverage. Rasio leverage adalah sebuah rasio yang  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar  beban  hutang  yang  harus  ditanggung  oleh perusahaan  untuk  memenuhi  aset.  Sebuah  perusahaan  dengan  rasio  leverage  yang  tinggi  akan memiliki risiko keuangan yang tinggi pula karena mengalami kesulitan keuangan akibat utang yang digunakan oleh perusahaan tersebut untuk membiayai asetnya. Fajaryani (2015) menyatakan leverage dengan tingkatan yang tinggi akan berpengaruh pada penyajian pelaporan integritas yang tinggi,  dimana  perusahaan  akan  termotivasi  pada  tanggungjawabnya  dalam  perusahaan  untuk memajukan  dan  berkembangnya  suatu  organisasi  dalam  mencapai  laba  sebesar-besarnya  agar dapat  mengembalikan  sumber  dana  yang  telah  dipinjam.  Dalam  hal  ini  perusahaan  ingin  agar kepercayaan kreditur terpenuhi dalam pengembalian kewajibannya, sehingga perusahaan akan mengungkapkan informasi pelaporan keuangan yang transparan, jujur, dan dapat dipercaya oleh kreditur (Febriyanti & Wahidahwati, 2020).
H6: Leverage berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan

## METODE PENELITIAN
Populasi  penelitian  adalah  perusahaan  manufaktur  terdaftar  di  BEI  tahun  2017  –  2020. Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan purposive  sampling ,  dengan  kriteria  -  a.  Perusahaan manufaktur  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  lengkap  dari  tahun  2017-  2020,  dalam bentuk rupiah. b. Di laporan keuangannya menyajikan data-data yang terkait variabel penelitian ini. Jumlah sampel ditemukan 30 perusahaan dengan periode 2017-2020 (4 tahun - N=120).

## Metode Analisis Data
Penelitian  dilakukan  dalam  model    estimasi  yang  menggunakan  uji  normalitas,  uji multikolinearitas, uji heteroskedastisitas, uji autokorelasi.
Dalam penelitian ini analisis regresi  linear berganda, dengan rumus :
ILK = α + β 1 SIZE + β 2 REPKAP + β 3 LEVER + β 4 INST + β 5 MNJM + β 6 KOIN + β 7 KOMA + ε
Keterangan :
ILK      = Ukuran integritas laporan keuangan diukur menggunakan Model Beaver & Ryan ( Market to Book Value Ratio ) α = Konstanta β = Koefisien regresi
SIZE    = ukuran perusahaan dilihat melalui jumlah aset perusahaan
REPKAP= Reputasi Kantor Akuntan Publik
LEVER   = Leverage
INST       = Persentase saham yang dimiliki oleh institusi MNJM =Persentase saham yang dimiliki oleh manajemen
KOIN      = Jumlah anggota komisaris independen
KOMA  = Jumlah komite audit yang terdapat dalam sebuah perusahaan setiap tahunnya Ε = Error (kesalahan residual)

## Pengujian Hipotesis
Dalam penelitian ini menggunakan uji statsitik t dan uji F untuk menguji hipotesisnya.
Koefisien Determinasi (R 2 )
Nilai  koefisien  determinasi  berada  antara  nol  dan  satu.  Nilai  (R 2 )  yang  kecil  berarti kemampuan  variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  variasi  variabel  dependen  amat terbatas dan begitu pula sebaliknya.

## TEMUAN EMPIRIS Analisis Deskriptif
Hasil dari uji statistik deskriptif dapat diterangkan, yaitu :
1. Variabel Integritas laporan keuangan menunjukkan rata-rata senilai 0,882 dengan standar deviasi sebesar 0,4497. Nilai minimum integritas laporan keuangan sebesar 0,1 dimiliki oleh Langgeng Makmur Industry Tbk tahun 2020. Sedangkan nilai maksimumnya sebesar 1,9 yang dimiliki oleh Mandom Indonesia Tbk tahun 2017.
2. Variabel  Komisaris  Independen  menunjukkan  rata-rata  senilai  0,397  dengan  standar deviasi sebesar 0,0996. Nilai minimum integritas laporan keuangan sebesar 0,2 dimiliki oleh  Gajah  Tunggal  Tbk  tahun  2018.  Sedangkan  nilai  maksimumnya  sebesar  0,7  yang dimiliki oleh Berlina Tbk tahun 2020.
3. Variabel  Kepemilikan  Manajerial  menunjukkan  rata-rata  senilai  0,171  dengan  standar deviasi sebesar 0,2808. Nilai minimum integritas laporan keuangan sebesar 0,0 dimiliki oleh Pelangi Indah Canindo Tbk tahun 2017 sedangkan nilai maksimumnya sebesar 0,9 yang dimiliki oleh Beton Jaya Manunggal Tbk tahun 2020.
4. Variabel Kepemilikan Institusional menunjukkan rata-rata senilai 0,652 dengan standar deviasi sebesar 0,2569. Nilai minimum integritas laporan keuangan sebesar 0,0 dimiliki oleh Beton Jaya Manunggal Tbk tahun 2020, sedangkan nilai maksimumnya sebesar 1,0 yang dimiliki oleh Trisula International Tbk tahun 2020.
5. Variabel Komite Audit menunjukkan rata-rata senilai 3,03 dengan standar deviasi sebesar 0,409. Nilai minimum integritas laporan keuangan sebesar 2 dimiliki oleh Martina Berto Tbk  tahun  2020.  Sedangkan  nilai  maksimumnya  sebesar  5  yang  dimiliki  oleh  Malindo Feeedmill Tbk tahun 2020.
6. Variabel Ukuran Perusahaan menunjukkan rata-rata senilai 28,053 dengan standar deviasi sebesar  1,0057.  Nilai  minimum  integritas  laporan  keuangan  sebesar  26,1  dimiliki  oleh Beton Jaya Manunggal Tbk tahun 2018, sedangkan nilai maksimumnya sebesar 30,6 yang dimiliki oleh Gajah Tunggal Tbk tahun 2018.
7. Variabel Leverage menunjukkan  rata-rata  senilai  0,472  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,1931. Nilai minimum integritas laporan keuangan sebesar 0,1 dimiliki oleh Duta Pertiwi Nusantara Tbk tahun 2020, sedangkan nilai maksimumnya sebesar 0,9 yang dimiliki oleh Panca Budi Idaman Tbk tahun 2019
Uji Normalitas
Tabel 1. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 120 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation .39659029 Most Extreme Differences Absolute .078 Positive .078 Negative -.050 Kolmogorov-Smirnov Z .854 Asymp. Sig. (2-tailed) .460 a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data
Nilai signifikansi sebesar 0,460 > 0,05. Hal ersebut menunjukkan bahwa data terdistribusi secara normal
Uji Multikolinieritas
Tabel 2 . Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) KI .729 1.371 MANJ INST KA SIZE .231 .251 .721 .730 4.334 3,979 1.387 1.369 LEVER .820 1.219
Hasil  perhitungan  nilai  tolerance  menunjukkan  tidak  ada  variabel  independen  yang memiliki nilai tolarance di atas 0,01 dan nilai VIF dibawah 10, sehingga tidak ada multikolonieritas antar variabel independen dalam model regresi .
Tabel 3. Hasil Uji Heteroskedastisitas Model t Sign. 1 (Constant) -.800 .425 KI 1.123 .264 MANJ INST KA SIZE -.313 .597 -.604 1.072 .754 .552 .547 .286 LEVER 1.674 .097
Hasil  uji  glejser  menunjukkan  bahwa  variabel  Komisaris  Independen,  Kepemilikan Manajerial,  Kepemilikan  Institusional,  Komite  Audit,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage masingmasing signifikansinya diatas 0,05, sehingga model regresi tidak terjadi heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 4. Hasil Uji Autokorelasi Runs Test Unstandardized Residual Test Valuea Cases < Test Value Cases >= Test Value Total Case Z Asymp. Sig. (2- tailed) .01022 60 60 120 .183 .855
Nilai  asymp.  Sig.  (2-tailed)  sebesar  0,885  >  0,05.  sehingga  model  regresi  bebas  dari autokorelasi.
Model Analisis Regresi Linier Berganda
Tabel 5. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficients B Std. Error 1 (Constant) -3.230 1.175 KI .903 .439 MANJ INST KA SIZE .689 .910 .158 .091 .277 .290 .108 .043 LEVER .160 .213
Berdasarkan tabel tersebut, diperoleh persamaan regresi sebagai berikut: Y = -3,230 + 0,903X1 + 0,689X2 + 0,910X3 + 0,158X4 + 0,091X5 + 0,016X6 + e
Keterangan:
Y   = Integritas Laporan Keuangan X1 = Komisaris Independen X2 = Kepemilikan Manajerial X3 = Kepemilikan Institusional X4 = Komite Audit X5 = Ukuran Perusahaan X6 = Leverage
E   = Error (kesalahan residual)
Hasil  output  SPSS  menunjukkan  bahwa  variabel  dependen  yang  merupakan  Integritas Laporan  Keuangan  memiliki  konstanta  -3,230.  Besaran  konstanta  Integritas  Laporan  Keuangan menunjukkan  bahwa  jika  variabel-variabel  Integritas  Laporan  Keuangan  akan  turun  sebesar 3,230%.
Berdasarkan hasil output dapat diketahui bahwa variabel independen yang memiliki arah positif meliputi komisaris independen, kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional, komite audit, ukuran perusahaan, dan leverage.
Dilihat  dari  tingkat  signifikansi  diketahui  bahwa  variabel  independen  yang  memiliki tingkat  signifikansi  dibawah  0,05  adalah  komisaris  independen,  kepemilikan  manajerial, kepemilikan institusional, dan ukuran perusahaan.
Variabel independen yang memiliki tingkat signifikansi diatas 0,05 adalah komite audit dan leverage.

## Uji Signifikansi (Uji F)
Tabel 6 . Hasil Uji F Model F Sig. 1 Regression 5.360 .000

## Residual
Total
Berdasarkan  table  hasil  uji  statistic  F  menunjukkan  F  hitung  sebesar  5,380  dengan probabilitas  sebesar  0,000  <  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  komisaris independen, kepemilikan manajerial, kepemilkan institusional, komite audit, ukuran perusahaan, dan leverage secara bersama-sama (simultan) mempengaruhi variabel dependen integritas laporan keuangan.

## Uji Koefisien Determinasi
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Model Summary b Model  R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate 1 .471 a .222 .181 .4070
Besarnya  adjusted  R  square  sebesar  0,181,  berarti  variabel  integritas  laporan  keuangan dapat  dipengaruhi  oleh  variabel  komisaris  independen,  kepemilkan  manajerial,  kepemilikan institusional,  komite  audit,  ukuran  perusahaan,  dan leverage sebesar  18,1%,  sedangkan  sisanya 81,9% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Komisari Independen terhadap Integritas Laporan Keuangan
Dalam penelitian ini menunjukkan bahwa nilai signifikansi variabel komisaris independen terhadap integritas laporan keuangan sebesar 0,042. Hal ini memiliki arti bahwa terdapat pengaruh signifikansi antara komisaris independen terhadap integritas laporan keuangan. Oleh karena itu hipotesis  1  yang  menyatakan  komisaris  independen  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan keuangan  diterima.  Hasil  penelitian  ini  menjelaskan  bahwa  peningkatan  jumlah  komisaris independen mampu mengurangi konflik keagenan yang timbul didalam suatu perusahaan. Hal ini disebabkan karena komisaris independen mampu melaksanakan fungsi pengawasan secara efektif terhadap  manajemen,  sehingga  membantu  mengurangi  kemungkinan  tindak  manipulasi  yang akan  dilakukan  oleh  pihak  manajemen.  Dengan  demikian,  integritas  laporan  keuangan  yang dibuat  Komisaris  independen  dapat  berperan  sebagai  penengah  apabila  terjadi  perselisihan diantara  para  manajer  internal  serta  mengawasi  kebijakan-kebijakan  dan  memberikan  nasihat kepada  manajer.  Komisaris  independen  merupakan  posisi  terbaik  untuk  melaksanakan  fungsi monitoring  agar  tercipta  perusahaan  yang good  corporate  governance dan  mengurangi  risiko kecurangan yang dilakukan oleh pihak manajemen.
Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa keberadaan komisaris independen pada suatu perusahaan dapat mempengaruhi integritas laporan keuangan yang dihasilkan oleh manajemen. Kehadiran  komisaris  independen  dapat  meningkatkan  kualitas  pengawasan  karena  tidak terafiliasi dengan perusahaan sehingga bebas dalam pengambilan keputusan. Perusahaan dengan proporsi  komisaris  independen  yang  tinggi  cenderung  lebih  memperhatikan  risiko  perusahaan dibandingkan  dengan  proporsi  komisaris  independen  yang  rendah.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan Pratika & Primasari (2020) yang menyatakan komisaris independen berpengaruh terhadap integritas  laporan  keuangan.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  Febriyanti  & Wahidahwati  (2020)  dan  Indrasti  (2020)  yang  menyatakan  komisaris  independen  tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## Pengaruh Kepemilikan Manajerial terhadap Integritas Laporan Keuangan
Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  manajerial  mempunyai  nilai signifikansi sebesar 0,014. Hal ini berarti kepemilikan manajerial berpengaruh signifikan terhadap integritas  laporan  keuangan.  Kepemilikan  manajerial  berpengaruh  secara  positif  signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Dengan demikian H2 yang menyatakan bahwa kepemilikan manajerial  berpengaruh  positif  terhadap  integritas  laporan  keuangan  diterima.  Salah  satu mekanisme corporate governance yang dapat meminimalkan konflik keagenan agar tercapai nilai
yang bermanfaat bagi semua pihak ialah dari sisi kepemilikan manajerial. Kepemilikan manajerial berarti manajer memiliki saham dalam perusahaan. Kondisi ini mengakibatkan manajer cenderung mengambil keputusan terbaik bagi pemegang saham agar ia juga tidak dirugikan. Kepemilikan saham yang tinggi oleh manajerial akan membuat manajer merasakan secara langsung dampak dari  keputusan  yang  diambilnya,  termasuk  konsekuensi  atas  keputusan  yang  salah  oleh  pihak manajer.
Hasil penelitian ini menjelaskan peningkatan kepemilikan manajerial mampu mengurangi konflik keagenan yang mungkin timbul karena perbedaan kepentingan. Hal ini disebabkan karena manajemen  melakukan  tanggung  jawabnya  secara  baik,  dengan  tidak  memanipulasi  laporan keuangan yang dihasilkan agar dapat memberikan nilai positif terhadap para pemegang saham, yang  mana  diantaranya  ialah  dirinya  sendiri.  Manajemen  cenderung  giat  dan  berusaha  untuk meningkatkan  kinerja  perusahaan  dengan  cara  yang  benar  demi  menghindari  kerugian  yang mungkin terjadi di masa depan. Sehingga, peningkatan kepemilikan manajerial ikut meningkatan integritas laporan keuangan yang dihasilkan.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  Febriyanti  &  Wahidahwati  (2020)  yang  menyatakan kepemilikan  manajerial  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan,  sedangkan  hasil penetian ini tidak sejalan dengan Sauqi et al. (2017) yang menyatakan bahwa tidak ada pengaruh antara kepemilikan manjerial dengan integritas laporan keuangan.

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Integritas Laporan Keuangan.
Hasil  penelitian  ini  variabel  kepemilikan  institusional  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar 0,002. Artinya kepemilikan institusional berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Oleh karena itu H3 diterima. Kepemilikan institusional merupakan keadaan dimana institusi memiliki saham  dalam  suatu  perusahaan.  Institusi  tersebut  seperti  institusi  pemerintah,  institusi  swasta, baik domestik maupun asing. Kepemilikan institusional dapat mengendalikan pihak manajemen melalui proses monitoring secara efektif sehingga kinerja perusahaan dapat meningkat. Persentase saham  yang  dimiliki  oleh  institusi  dapat  mempengaruhi  proses  penyusutan  laporan  keuangan yang  menjadi  salah  satu  alat  ukur  kinerja  perusahaan.  Kepemilikan  institusional  memiliki kemampuan melalui tingkat pengawasan yang insentif untuk mengurangi manajer yang hanya mementingkan  diri  sendiri.  Sehingga  kepemilikan  institusional  dalam  perusahaan  dapat meningkatkan  monitoring  terhadap  perilaku  manajer  dalam  mengantisipasi  kecurangan  yang dapat meningkatkan integritas laporan keuangan.
Kepemilikan saham oleh istitusi keuangan dalam sebuah perusahaan tidak bisa menjadikan sebuah laporan keuangan menjadi konservatif. Hal ini dapat terjadi karena saham yang dimiliki oleh pihak institusi seperti perusahaan perbankan dan lembaga keuangan mempunyai persentase yang cukup besar, sehingga mereka mempunyai hak untuk mengatur dalam penyusunan laporan keuangan  dan  menyebabkan  pihak  mereka  melakukan  tindakan  manipulasi  terhadap  laba perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Indrasti  (2020)  yang  menyatakan  kepemilikan institusi berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Namun, hasil ini tidak sejalan dengan Febriyanti & Wahidahwati (2020).

## Pengaruh Komite Audit terhadap Integritas Laporan Keuangan
Hasil dari penelitian ini komite audit memiliki signifikansi sebesar 0,145 jauh diatas 0,05. Oleh karena itu, H4 yang menyatakan komite audit tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan  ditolak.  Komite  audit  merupakan  badan  yang  dibentuk  oleh  dewan  direksi  untuk mengaudit operasi dan keandalan. Badan ini bertugas memilih dan menilai kinerja perusahaan kantor akuntan publik. Sesuai dengan fungsi dan tujuan dibentuknya komite audit, yang salah satunya  yaitu  memastikan  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  tidak  menyesatkan  dan  sesuai dengan praktik akuntansi yang berlaku umum, maka sedikit banyak keberadaan dan efektivitas komite audit dalam perusahaan berpengaruh terhadap kualitas dan integritas laporan keuangan
yang  dihasilkan.  Hasil  penelitian  menghasilkan  komite  audit  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Keberadaan komite audit dinilai kurang transparansi dalam pengungkapan informasi laporan keuangan serta belum dapat memaksimalkan fungsinya yaitu untuk  memastikan  bahwa  laporan  keuangan  disajikan  secara  wajar  sesuai  dengan  prinsip akuntansi yang berlaku umum disebabkan karena komite audit hanya melakukan penelaahan atas informasi keuangan yang akan diterbitkan perusahaan. Hasil penelitian ini sejalan dengan Pratika & Primasari (2020) yang menyatakan komite audit tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan Febriyanti & Wahidahwati (2020) yang menyatakan komite audit berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Integritas Laporan Keuangan
Hasil  penelitian  ini  ukuran  perusahaan  memiliki  signifikansi  sebesar  0,038  yang  artinya ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu  H5 diterima. Ukuran perusahaan adalah gambaran ukuran perusahaan dengan melihat total aset dan penjualan yang disajikan dalam laporan keuangan pada akhir periode. Semakin besar perusahaan, semakin tinggi tuntutan pengungkapan informasi yang memiliki integritas tinggi dibandingkan dengan  ukuran  perusahaan  yang  lebih  kecil.  Informasi  tentang  ukuran  perusahaan  merupakan salah  satu  sinyal  bagi  investor  dalam  membuat  keputusan  investasi  dan  juga  investor  dapat melihat  bahwa  perusahaan  sudah  benar  menyajikan  informasi  laporan  keuangan  yang berintegritas sehingga hal ini membuat investor yakin untuk menanam modal pada perusahaan tersebut. Investor melihat besarnya total aset suatu perusahaan untuk menentukan besar kecilnya suatu perusahaan.
Aset yang dikelola perusahaan dengan baik dapat dijadikan sinyal bagi perusahaan dalam mengambil keputusan karena aset merupakan bagian informasi yang diungkapkan perusahaan. Perusahaan  yang  mampu  bertahan  dari  kondisi  sulitnya  ekonomi  maka  perusahaan  tersebut termasuk  memiliki  kondisi  keuangan  yang  baik.  Dengan  kondisi  keuangan  yang  baik,  maka integritas laporan keuangan meningkat di mata investor. Semakin besar ukuran perusahaan maka semakin  tinggi  pula  integritas  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian Indrasti  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  integritas laporan  keuangan.  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  Pratika  &  Primasari  (2020) yang menyatakan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.
Hasil  penelitian  didukung  oleh  (Juliana  &  Radita,  2019),  (Wardhani  &  Samrotun,  2020), menemukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan dan tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Khoirunisa  &  Anhar,  2020)  penelitian  (Fajar  &  Nurbaiti,  2020), (Febrilyantri & Candra, 2020), menemukan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Nilai

## Pengaruh Leverage terhadap Integritas Laporan Keuangan
Hasil  penelitian  ini,  Leverage  memiliki  signifikansi  sebesar  0,941  yang  artinya  Leverage tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu  H6  ditolak.  Hasil pengujian hipotesis menunjukan bahwa kebijakan hutang tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas  laporan  keuangan.  Hal  ini  karena  besar  kecilnya  leverage  di  perusahaan  tidak  akan menjamin terganggunya integritas laporan keuangan, karena setiap perusahaan akan lebih baik dan berkembang apabila perusahaan tersebut mempunyai hutang, untuk memutar modal awal perusahaan tersebut. Teori keagenan yang menjelaskan bahwa konflik kepentingan terjadi antara agen dan prinsipal tidak terbukti dalam penelitian ini di mana semakin tinggi leverage membuat proses pelaporan semakin lama dan lamanya waktu yang dibuthkan memicu manajer melakukan manipulasi.  Tingginya  rasio  utang  tidak  menyebabkan  manajer  melakukan  manipulasi  untuk menampilkan laporan keuangan yang sehat, namun juga tidak menjadikannya bertindak hati-hati dalam  menyajikan  laporan  keuangan,  sehingga  tinggi  rendahnya  leverage  tidak  memengaruhi
integritas  laporan  keuangan.  Hasil  yang  muncul  pada  penelitian  ini  tidak  mendukung  asumsi bahwa  perusahaan  dengan  rasio  leverage  tinggi  akan  bekerja  lebih  ekspansif  dan  menyeluruh dalam menyajikan data keuangan demi memikat investor untuk berinvestasi serta manajer akan membuat  keputusan  akuntansi  terbaik  dan  memberikan  informasi  keuangan  dengan  integritas yang  tinggi.  Leverage  merupakan  proporsi  total  hutang  terhadap  rata-rata  ekuitas  pemegang saham. Rasio ini digunakan untuk memberikan gambaran mengenai struktur modal yang dimiliki perusahaan sehingga dapat dilihat tingkat resiko tak tertagihnya suatu utang. Banyak perusahaan yang  menggunakan  hutang  untuk  keberlangsungan  perusahaan.  Kebijakan  hutang  dalam perusahaan dapat diukur dengan menggunakan rasio leverage. Rasio leverage adalah sebuah rasio yang  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar  beban  hutang  yang  harus  ditanggung  oleh perusahaan untuk 84 memenuhi aset.
Sebuah perusahaan dengan rasio leverage yang tinggi akan memiliki risiko keuangan yang tinggi pula karena mengalami kesulitan keuangan akibat utang yang digunakan oleh perusahaan tersebut  untuk  membiayai  asetnya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Indrasti  (2020)  yang menyatakan  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Namun,  hal  ini tidak  sejalan  dengan  Febriyanti  &  Wahidahwati  (2020)  yang  menyatakan leverage berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan

## KESIMPULAN
Komisaris  independen,  Kepemilikan  Manajerial,  Kepemilikan  institusional  dan  Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Komite audit dan Leverage tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Penelitin ini memiliki keteerbatasan, yaitu : (1)  Sampel  perusahaan  yang  dijadikan  objek  penelitian  hanya  perusahaan  manufaktur  saja, sehingga  tidak  dapat  mencakup  seluruh  perusahaan  publik. (2)  Nilai adjusted  R  square sebesar 0,181 atau 18,1% berarti vaiabel dependen dapat dijelaskan oleh variabel independen hanya 18,1%.

## REFERENSI
Febriyanti, N. & Wahidahwati . (2018). Pengaruh Corporate Governance, Leverage Dan Investment Opportunity Set Terhadap Integritas Laporan Keuangan . Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA), 9(4). 1-23.
Febrilyantri,  &  Candra.  (2020).  Pengaruh  Intellectual  Capital,  Size  dan  Leverage  Terhadap Integritas  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Food  and  Beverage Tahun 2015-2018. Owner : Riset & Jurnal Akuntansi, 4(1). 267-275. https://doi.org/10.33395/owner.v4i1.226
Indrasti, A.W. (2020). Peran Komisaris Independen, Kepemilikan Institusional, Kebijakan Hutang Serta  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  . Jurnal  Ekonomika  dan Manajeme 9(2), 152- 163.
Pratika, I. & Primasari. 2020. Pengaruh Komisaris Independen, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage  Dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (Kap)  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. 9(2). 109-120
Sauqi,  A.,  Akram,  &  Pituringsih,  E.  (2017).  The  Effect  Of  Corporate  Governance  Mechanisms, Auditor  Independence,  And  Audit  Quality  To  Integrity  Of  Financial  Statements. International Conference and Call for Papers, Jember .
Wardhani,  W.  K.,  &  Samrotun,  Y.  C.  (2020).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Kepemilikan Manajerial,  Ukuran  Perusahaan  dan  Leverage  terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi, 475-481.