## KEMAMPUAN SPESIALISASI INDUSTRI AUDITOR MEMODERASI PENGARUH AUDIT TENURE DAN KUALITAS AUDIT SERTA PENGARUH RASIO KEUANGAN TERHADAP AUDIT REPORT LAG
Monica Kosasih Rizka Indri Arfianti *
Program Studi Akuntansi, Kwik Kian Gie School of Business, Jl. Yos Sudarso Kav. 87, Jakarta 14350

## Abstract
Financial statements must be presented soon so it will not reduce its usefulness principles. This study aims  to  prove  the  effect  of  audit  tenure  and  audit  quality  with  auditor  industry  specialization  as  a moderating variable and also the effect of financial ratios to audit report lag. Research objects used mining sector companies listed on The Indonesia Stock Exchange for the period of 2016—2018 with an  amount  of  35  companies  and  a  total  of  105  observational  data.  Data  analysis  technique  used descriptive  statistic  test,  pooled  data  regression  test,  classic  assumption  test,  multiple  regression linear  test,  and  hypothesis  test  using  SPSS  20.  The  classic  assumption  test  results  show  that  the residual data is normally distributed, there is no symptom of heteroscedasticity, regression model is free  from  multicollinearity,  and  there  is  no  positive  or  negative  autocorrelation.  Based  on  these research,  it  can  be  concluded  that  there  are  sufficient  evidences  that  solvability  ratio  has  positive effect to audit report lag, audit quality and profitability ratio have negative effects to audit report lag. However, there is no sufficient evidence that audit tenure has negative effect to audit report lag and auditor industry specialization doesn’t have capability to moderate the effect of audit tenure and audit quality to audit report lag.
Keywords:  audit  report  lag,  audit  tenure,  audit  quality,  financial  ratios,  auditor  industry specialization

## Abstrak
Laporan keuangan harus disajikan sesegera mungkin agar tidak mengurangi azas kebermanfaatannya . Penelitian ini bertujuan untuk membuktikan pengaruh audit tenure dan kualitas audit dengan moderasi spesialisasi industri auditor serta pengaruh rasio keuangan terhadap audit report lag . Obyek penelitian menggunakan  perusahaan-perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2016—2018  sejumlah  35  sampel  perusahaan  dengan  total  105  data  pengamatan.  Teknik analisis data menggunakan uji analisis statistik deskriptif, uji kesamaan koefisien, uji asumsi klasik, uji  analisis  regresi  linear  berganda,  dan  uji  hipotesis  dengan  bantuan software SPSS  20.  Hasil  uji asumsi  klasik  menunjukkan  bahwa  data  residual  berdistribusi  normal,  tidak  terjadi  gejala heteroskedastisitas, model regresi bebas dari multikolinearitas, serta tidak terdapat autokorelasi positif atau negatif. Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa terdapat cukup bukti bahwa rasio solvabilitas berpengaruh  positif  terhadap audit  report  lag, kualitas  audit  dan  rasio  profitabilitas  berpengaruh negatif terhadap audit report lag. Namun, tidak cukup bukti bahwa audit tenure berpengaruh negatif terhadap audit report lag serta spesialisasi industri auditor tidak mampu memoderasi pengaruh audit tenure dan kualitas audit terhadap audit report lag.
Kata kunci: audit report lag, audit tenure, kualitas audit, rasio keuangan, spesialisasi industri auditor
___________________________ * Alamat kini: Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Jl. Yos Sudarso Kav. 87, Jakarta 14350 Penulis untuk Korespondensi: Telp. (021) 65307062 Ext. 705, Email: rizka.indri@kwikkiangie.ac.id

## Pendahuluan
Sebagaimana diungkapkan oleh FASB (2008:CON2─2) dalam Statement of Financial Accounting  Concept (SFAC)  No.  2 , azas kebermanfaatan  suatu  laporan  keuangan  akan tercapai  apabila  memenuhi  2  karakteristik, yaitu relevan (relevance) dan andal (reliable). Oleh  sebab  itu, suatu  laporan  keuangan  harus disajikan  sesegera  mungkin  agar  tidak mengurangi  azas  kebermanfaatannya.  Spence (1973)  secara  implisit  mendefinisikan  bahwa dalam suatu pasar selalu terjadi informasi yang asimetris  sehingga  diperlukan  suatu  kriteria sinyal untuk memperkuat pengambilan keputusan.  Umumnya,  sinyal  positif (good news) akan  lebih  cepat  disampaikan  kepada para pemakai informasi keuangan. Sebaliknya, sinyal negatif (bad news) akan cenderung lebih lambat  disampaikan.  Waktu  penyampaian laporan keuangan  yang panjang akan berisiko mengurangi  kualitas  laba,  meningkatkan asimetris informasi, dan meningkatkan ketidakpastian keputusan investasi  (Sultana et al., 2014). Auditor memiliki peran yang krusial dalam  mengurangi  risiko  informasi  tersebut. Oleh  karena  itu,  prosedur  audit  yang  dibuat oleh  auditor  haruslah  efisiepenn  dan  efektif sehingga meminimalkan kesalahan dan berimbas pada penyampaian laporan keuangan yang tepat waktu.
Peraturan terkait penyampaian laporan keuangan  di  Indonesia  telah  diatur  dalam Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29 / POJK.04  /  2016  pasal  7  ayat  (1)  tentang Laporan  Tahunan  Emiten  Atau  Perusahaan Publik,  bahwa  emiten  atau  perusahaan  publik wajib  menyampaikan laporan tahunan  kepada Otoritas  Jasa  Keuangan  paling  lambat  pada akhir  bulan  keempat  setelah  tahun  buku berakhir. Kenyataannya, masih ada perusahaan yang  lambat  dalam  memublikasikan  laporan keuangannya.  Di  sisi  lain,  dampak  atas keterlambatan penyampaian laporan keuangan kian menjadi isu yang hangat diperbincangkan oleh  praktisi  maupun  akademisi  (Dao  dan Pham, 2014). Penelitian ini berlandaskan pada ketidakkonsistenan  hasil  penelitian  pengaruh audit tenure, rasio solvabilitas, rasio profitabilitas,  serta audit  tenure dengan spesialisasi  industri  auditor  sebagai  variabel pemoderasi  terhadap audit  report  lag. Selain itu,  penelitian  ini  juga  termotivasi  atas  belum banyaknya  penelitian  yang  menggunakan
earnings surprise benchmark dalam memproksikan  kualitas  audit  terhadap audit report lag .
Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan,  rumusan  masalah  adalah  sebagai berikut:  “Apakah  spesialisasi  industri  auditor mampu memoderasi pengaruh audit tenure dan kualitas  audit terhadap audit  report  lag serta adakah  pengaruh  rasio  solvabilitas  dan profitabilitas terhadap audit report lag ?” Sedangkan tujuan penelitian ini adalah untuk  mengetahui  pengaruh audit  tenure, kualitas  audit,  rasio  solvabilitas,  dan  rasio profitabilitas  terhadap audit  report  lag serta moderasi spesialisasi industri auditor terhadap hubungan audit  tenure dan  kualitas  audit dengan audit report lag.

## Landasan Teori

## Teori Sinyal (Signalling Theory)
Teori  Sinyal (Signalling  Theory) pertama  kali  diperkenalkan  oleh  Michael Spence dalam penelitiannya yang berjudul Job Market  Signaling. Model Signalling Spence kemudian dikembangkan oleh Leland dan Pyle (1977). Keduanya sepakat menyatakan bahwa asimetris  informasi  tersebut  terjadi  di  antara dua pihak, yaitu pihak di dalam perusahaan dan di  luar  perusahaan.  Connelly  et  al.  (2011) mendefinisikan Teori Sinyal sebagai berikut:
“Signaling  theory  is  useful  for describing  behavior  when  two  parties (individuals  or  organizations)  have  access  to different information. Typically, one party, the sender,  must  choose  whether  and  how  to communicate (or signal) that information, and the other party, the receiver, must choose how to interpret the signal.”
Suwardjono  (2014:583)  menyatakan bahwa Teori Sinyal dalam konteks
pengungkapan sangat identik dengan:
“Manajemen  selalu  berusaha  untuk mengungkapkan informasi privat yang menurut  pertimbangannya  sangat  diminati oleh investor dan pemegang saham, khususnya kalau informasi tersebut merupakan berita baik (good news) .”
Dari  berbagai  penjelasan  di  atas,  kita dapat  menarik  suatu  benang  merah  bahwa Teori  Sinyal  membahas  mengenai  asimetris
informasi  di  antara  perusahaan  dengan  pihak eksternal,  di  mana  manajemen  lebih  banyak mengetahui  kondisi  perusahaan  dan  peluang masa depannya dibandingkan pihak eksternal. Untuk  menghindari  asimetris  informasi  ini, perusahaan  harus  memberikan  informasi sebagai sinyal kepada investor berupa laporan keuangan.

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori Keagenan
selalu mendeskripsikan  hubungan  antara  dua  pihak yang  paling  krusial  dalam  suatu  perusahaan, yaitu pemegang saham (shareholders ) sebagai prinsipal dan manajemen sebagai agen. Jensen dan Meckling (1976) mendefinisikan hubungan keagenan sebagai berikut:
“We define an agency relationship as a  contract  under  which  one  or  more  persons (the  principal(s))  engage  another  person  (the agent) to perform some service on their behalf which  involves  delegating  some  decision making  authority  to  the agent.  If  both  parties to the relationship are utility maximizers there is good reason to believe that the agent will not always  act  in  the  best  interests  of  the principal.”
Namun,  seiring  berjalannya  waktu, terjadilah  perbedaan  kepentingan  antara prinsipal  dengan  agen  yang  sering  disebut sebagai  konflik  keagenan (agency  problem) . Menurut  Gitman  (2015:19), agency  problem dapat dijelaskan sebagai berikut:
“From  this  conflict  of  owner  and personal goals arises what has been called the agency problem, the likelihood that managers may place personal goals ahead of corporate goals.”
Berdasarkan  kedua  uraian  di  atas, konflik keagenan yang muncul dan keterkaitannya dengan ketepatwaktuan penyampaian  laporan  keuangan  akan  terjadi pada  saat  manajemen  menghadapi  kesulitan untuk  menyajikan  laporan  keuangan  yang memaksimalkan  kekayaan  pemegang  saham. Jika  manajemen  dalam  kondisi  yang  kurang berhasil,  manajemen  cenderung  menunda penyampaian laporan keuangan atau merekayasa laporan keuangan, tentu membutuhkan  waktu  yang  lebih  lama  bagi auditor  eksternal  untuk  mengumpulkan  dan mengevaluasi  bukti  dalam  prosedur  audit
sehingga laporan keuangan terlambat disampaikan.

## Teori Kepatuhan
Menurut  Tyler  (1990:3─4),  ada  dua perspektif utama mengenai kepatuhan hukum, yaitu  instrumental  dan  normatif. Audit  report lag lebih  erat  kaitannya  perspektif  normatif yang  menekankan  pada  komitmen  individu, yaitu  komitmen  melalui  moralitas  personal (commitment  through  morality) yang  berarti mematuhi  peraturan  karena  suatu  keharusan serta komitmen melalui legitimasi
(commitment through legitimacy) yang berarti mematuhi  peraturan  karena  otoritas  penyusun hukum tersebut  memiliki  hak untuk  mendikte perilaku.
Berdasarkan perspektif normatif, sudah  seharusnya  Teori  Kepatuhan  ini  dapat diterapkan  dalam  bidang  akuntansi  (Saleh, 2004).  Apalagi  saat  ini  peraturan  mengenai ketepatwaktuan penyampaian laporan keuangan  di  Indonesia  telah  diatur  dalam Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29 / POJK.04  /  2016  pasal  7  ayat  (1)  tentang Laporan  Tahunan  Emiten  Atau  Perusahaan Publik.  Begitu  juga  dengan  masa  perikatan auditor  dengan  klien  yang  telah  diatur  dalam Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor  20  Tahun  2015  pasal  11  butir  (1). Maka,  kepatuhan  emiten  pada  kedua  hukum tersebut dalam pelaporan keuangan merupakan suatu hal yang multak.

## Pengaruh  Audit  Tenure  Terhadap  Audit Report Lag
Audit report lag diduga akan meningkat  ketika  auditor  mengaudit  klien untuk  pertama  kalinya  (Habib  et  al.,  2019). Sebelum  menerima  klien  baru,  kebanyakan auditor akan menyelidiki perusahaan tersebut. Informasi  tersebut  harus  dikumpulkan  dari pengacara  lokal,  KAP  lain,  bank,  dan perusahaan  lainnya.  Auditor  juga  diwajibkan untuk berkomunikasi dengan auditor terdahulu untuk memperoleh dokumentasi serta evaluasi terkait  prosedur  audit  tahun  sebelumnya (Arens  et  al.,  2015:247).  Auditor  akan beradaptasi  dengan  sistem  pencatatan  yang digunakan  dan  mulai  menjalin  hubungan profesional dengan klien. Hubungan profesional  inilah  yang  bermanfaat  untuk memperoleh  bukti  audit  yang  memadai,  salah
satunya  dengan  prinsip  keterbukaan.  Pilihan ini tentu akan lebih  memakan  waktu daripada terus  melayani  klien  yang  ada.  Kesalahan- kesalahan  justru  muncul  pada  tahun-tahun awal mengaudit suatu perusahaan baru. Jadi, di tahun-tahun selanjutnya auditor telah familiar dengan sistem pencatatan klien sehingga audit report lag menurun.
H a1 : Audit tenure berpengaruh negatif terhadap audit report lag.

## Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Audit Report Lag
Dalam  Teori  Keagenan,  manajemen sebagai agen  dari pemegang saham seringkali memiliki  kehendak  untuk  menyejahterakan dirinya sehingga timbul perilaku opporturnistic. Perilaku  manajemen  yang opporturnistic akan  tercermin  dalam  kualitas laba yang dilaporkan. Perusahaan yang berada dalam earnings  benchmark (tidak  terindikasi window  dressing atau taking  a  bath) menunjukkan bahwa auditor berhasil menemukan kesalahan-kesalahan atau penyimpangan  yang  terjadi  dan  melaporkan kepada  manajemen  sebelum  laporan  audit diterbitkan sehingga opini yang diberikan tidak menimbulkan keraguan .
Hal  ini  sesuai  dengan  pendapat Rusmin dan Evans (2017) bahwa kualitas audit yang baik harus dapat mengindikasikan apakah suatu  informasi  keuangan  yang  dihasilkan menimbulkan keraguan atau tidak. Perusahaan dengan  kualitas  audit  baik  berada  dalam kondisi  keuangan  normal  dan  tidak  terdapat hal-hal  yang  menyimpang  sehingga  publikasi laporan keuangan akan lebih tepat waktu agar sinyal-sinyal  baik  lebih  cepat  disampaikan  ke pasar.  Dengan  kata  lain,  perusahaan  yang berada  dalam earnings  benchmark akan meminta  auditor  untuk  secepat  mungkin menerbitkan  laporan  keuangannya  sehingga lebih  cepat  direspon  pasar,  salah  satunya dengan  keputusan  pembelian  saham  oleh investor  sekarang  dan  investor  potensial. Sebaliknya,  perusahaan  yang  berada  di  luar earnings  benchmark menunjukkan  adanya penyimpangan  pada  internal  perusahaan sehingga  auditor  lebih  berhati-hati  dengan memperoleh bukti yang lebih banyak sehingga waktu penyelesaian audit lebih panjang. H a2 :  Kualitas  audit  berpengaruh  negatif terhadap audit report lag.

## Pengaruh  Rasio  Solvabilitas  Terhadap Audit Report Lag
Perusahaan  dengan  rasio  solvabilitas yang  tinggi  (tentunya  dengan  utang  yang besar) sebetulnya memiliki peluang yang besar untuk menghasilkan laba tinggi. Tetapi, risiko ketidakpastian  yang  ditanggung  oleh  investor dan  kreditor  juga  sangat  tinggi  sebab perusahaan  harus  menanggung  pokok  dan bunga  pinjaman  dalam  jumlah  yang  besar. Kondisi  ini  akan  menjadi  berita  buruk (bad news) bagi  pemakai  laporan  keuangan
(Palilingan 2017). Berita buruk akan menurunkan  minat  investasi  atau  kredit  oleh investor atau kreditor potensial dan memungkinkan  penarikan  dana  dari  investor dan kreditor sekarang. Sebaliknya, perusahaan yang  memiliki  rasio  solvabilitas  yang  rendah akan  menunjukkan  kepiawaian  manajemen dalam  mengelola  tingkat  utang  perusahaan, sehingga menjadi berita baik (good news) bagi pemakai  laporan  keuangan.  Rasio  solvabilitas yang  semakin  tinggi  akan  menyebabkan manajemen  menunda  kewajiban  pelaporan keuangannya  sehingga audit  report  lag akan bertambah  panjang.  Auditor  cenderung  akan mengulur  waktu  yang  ada  dengan  alasan mengevaluasi  risiko  secara  tepat,  yang  pada akhirnya  meningkatkan  kecermatan  serta kehati-hatian  profesional  dari  seorang  auditor sehingga penyampaian laporan keuangan akan lebih lambat. Di sisi lain, semakin rendah rasio solvabilitas,  manajemen  tidak  akan  mengulur waktu  dalam  proses  audit  sehingga audit report lag semakin pendek.
H a3 :  Rasio  solvabilitas  berpengaruh  positif terhadap audit report lag.

## Pengaruh  Rasio  Profitabilitas  Terhadap Audit Report Lag
Dalam  penelitian  Dyer  dan  McHugh (1975),  perusahaan  yang  memperoleh  laba cenderung akan tepat waktu dalam menyampaikan laporan keuangannya sehingga audit  report  lag singkat.  Sebaliknya,  jika perusahaan  mengalami  rugi,  manajemen sebagai agen cenderung meminta auditor untuk menunda penyelesaian laporan keuangan agar menghindari  ketidaknyamanan  atas  respon negatif  akibat  mengomunikasikan  hal  buruk (bad  news) .  Akibatnya, audit  report  lag yang dihasilkan  menjadi  panjang . Pemikiran  ini sejalan dengan Teori Sinyal Spence (1973).
Rasio  profitabilitas  yang  tinggi  akan memberikan  keuntungan  bagi  manajemen berupa insentif, nama baik, hingga kemudahan dalam  menjalankan  usahanya  di  hari  depan (kemudahan  memperoleh  pinjaman,  mencari pelanggan, dan kontrak-kontrak kerja lainnya). Oleh karena itu, kondisi perusahaan yang laba harus  secepat  mungkin  dikabarkan  ke  publik sehingga audit  report  lag pendek.  Tujuannya adalah  agar  investor  sekarang  dan  investor potensial dapat sesegera mungkin menginvestasikan  dananya  ke  perusahaan tersebut.
H a4 :  Rasio  profitabilitas  berpengaruh  negatif terhadap audit report lag
Spesialisasi  Industri  Auditor  Memoderasi Hubungan  Audit  Tenure  Terhadap  Audit Report Lag
Dalam suatu prosedur audit, pemahaman akan bisnis klien menjadi hal yang paling  utama  karena  menyangkut  metode akuntansi  dan  akun-akun  apa  saja  yang  akan ditemui  oleh  auditor  (Arens  et  al.,  2015:253). Auditor  dikatakan  sebagai  spesialis  di  suatu industri apabila memiliki kemampuan spesifik yang  diperoleh  dari  pengalaman-pengalaman mengaudit maupun pelatihan-pelatihan khusus sehingga hasil auditnya semakin baik (Anggreni    dan  Latrini,  2016).  Pengetahuan dan  kompetensi  yang  dimiliki  oleh  auditor spesialisasi industri dapat menambah pemahaman  auditor  akan  suatu  perusahaan yang  didukung  dengan  lamanya  perikatan kerja (audit  tenure) terhadap  karakteristik klien sehingga menghasilkan proses audit yang lebih  efisien.  Dewi  dan  Yuyetta  (2014) berpendapat bahwa auditor dengan spesialisasi industri  dipercaya  sangat  mempertahankan reputasi di mata klien sehingga pantang untuk terlambat  menyelesaikan  laporan.  Selain  itu, adanya praktik lembur dan faktor insentif juga mampu  memotivasi personil agar tepat waktu dalam menyelesaikan seluruh prosedur audit. H a5 : Spesialisasi Industri Auditor Memperkuat Hubungan  Negatif Audit  Tenure Terhadap Audit Report Lag
Spesialisasi  Industri  Auditor  Memoderasi Hubungan  Kualitas  Audit  Terhadap  Audit Report Lag
Adanya perbedaan sifat, bisnis, prinsip,  sistem  akuntansi,  dan  peraturan-
peraturan  yang  berlaku  di  setiap  industri meningkatkan permintaan atas auditor spesialisasi industri. Jacqueline dan Apriwenni (2015)  berpendapat  bahwa  pengetahuan  yang harus dimiliki oleh auditor tidak hanya tentang pengauditan  dan  akuntansi,  melainkan  juga industri  klien.  Simunic  dan  Stein  dalam Ratnaningsih dan Dwirandra (2016) berpendapat bahwa auditor spesialisasi industri  akan  berinvestasi  pada  teknologi, personil,  fasilitas  fisik,  dan  sistem  kendali organisasi  yang  akan  meningkatkan  kualitas audit yang dihasilkan. Penelitian Balsam et al. dalam  Habib  dan  Bhuiyan  (2011)  mengenai auditor spesialisasi industri terhadap koefisien respon  laba  menunjukkan  bahwa  laporan keuangan  klien  KAP  berspesialisasi  industri lebih  direspon  oleh  pasar  dibandingkan  KAP non-spesialisasi industri karena lebih memenuhi  3  kriteria  penting,  yaitu  relevan,
reliabel, dan timeliness.
Dewi dan Yuyetta (2014) berpendapat bahwa  auditor  dengan  spesialisasi  industri dipercaya  lebih  kompeten  dalam  mendeteksi kesalahan, lebih independen dalam memberikan
opini, dan sangat
mempertahankan  reputasi  di  mata  klien sehingga pantang untuk terlambat menyelesaikan  laporan.  Pemahaman  auditor spesialisasi  akan  memampukannya  untuk mendeteksi  apabila  terjadi  salah  saji  material dan  praktik  manajemen  laba  pada  suatu laporan  keuangan  perusahaan.  Selain  praktik lembur  untuk  menyelesaikan  prosedur  audit, KAP dengan spesialisasi industri umunya juga menetapkan  faktor  insentif  yang  mampu memotivasi personil untuk selalu memproduksi  laporan  audit  yang  bernilai tinggi.
H a6 : Spesialisasi Industri Auditor Memperkuat Hubungan  Negatif  Kualitas  Audit  Terhadap Audit Report Lag

## Metode Penelitian

## Obyek Penelitian
Obyek  penelitian  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan- perusahaan sektor pertambangan yang sahamnya  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) pada periode 2016—2018 dan yang telah  memublikasikan laporan keuangan tahunan melalui www.idx.co.id.
Variabel Penelitian
1. Audit Report Lag Karami et al. (2017) mendefinisikan audit  report  lag sebagai berikut:
“ARL  is  defined  as  the  time  interval between the fiscal year end and the release date  of  annual  financial  statements  to  be prepared by firms.”
Menurut  Dyer  dan  McHugh  (1975),  ada tiga kriteria penyampaian laporan keuangan, yaitu:
a. Preliminary  lag: jumlah  rentang  hari dari  berakhirnya  tahun  fiskal  sampai penerimaan  laporan preliminary oleh bursa.
b. Auditor’s  signature  lag: jumlah rentang  hari  dari  berakhirnya  tahun fiskal  sampai  tanggal  opini  dan ditandatanganinya laporan audit.
c. Total  lag: jumlah  rentang  hari  dari berakhirnya  tahun  fiskal  sampai tanggal publikasi laporan tahunan oleh bursa.
Penelitian  ini  menggunakan  proksi total lag berupa  tanggal  publikasi  laporan keuangan tahunan melalui www.idx.com .

## 2. Audit Tenure
Salehi  et  al.  (2019)  berpendapat bahwa  periode  auditor  berhubungan dengan klien disebut sebagai audit tenure.
Carey dan Simnett (2006) mendefinisikan audit  tenure sebagai  “periode  perikatan” antara  auditor  dengan  klien  yang  identik dengan panjangnya tahun. Adapun regulasi  yang  mengatur audit  tenure di Indonesia  adalah  Peraturan  Pemerintah Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 pasal 11 butir (1), bahwa:
“Pemberian  jasa  audit  atas  informasi keuangan  historis  sebagaimana  dimaksud dalam  Pasal  10  ayat  (1)  huruf  a  terhadap suatu entitas oleh seorang Akuntan Publik dibatasi  paling  lama  untuk  5  (lima)  tahun buku berturut-turut.”
Pengukuran  variabel audit  tenure menggunakan  dasar  jumlah  tahun  audit suatu  Akuntan  Publik  terhadap  suatu perusahaan  secara  berurutan.  Perhitungan jumlah  tahun tenure dilakukan  secara  ke belakang  yang  dimulai untuk tahun 2018, 2017,  2016  dan  terus  ditelusuri  sampai
tahun  di  mana  klien  berpindah  ke  auditor lain (Anggreni dan Latrini, 2016).
3. Kualitas Audit
Kualitas audit didefinisikan sebagai  besarnya  kemungkinan  auditor menemukan  salah  saji  pada  laporan keuangan  perusahaan  serta  melaporkan temuan  salah  saji  tersebut  (Dewi  dan Yuyetta,  2014).  Pengertian  ini  hampir sama  dengan  konsep  DeAngelo  (1981) yang dijabarkan sebagai berikut:
“The quality of audit services is defined to be  the  market-assessed  joint  probability that a given auditor will both (a) discover a breach in the client's accounting system, and (b) report the breach.”
Proksi earnings surprise
benchmark merupakan  wujud  pendekatan outcome  oriented, dengan  media  kualitas laba  pada  laporan  keuangan. Earnings surprise benchmark akan mengindikasikan apakah auditor memberi kesempatan  kepada  manajemen  untuk melakukan  praktik window  dressing atau taking  a  bath. Secara  singkat, window dressing merupakan  usaha  manajemen untuk  “mempercantik”  laporan  keuangan dengan  pelaporan  laba.  Istilah taking  a bath merupakan  usaha  manajemen  untuk “memperburuk” laporan keuangan dengan pelaporan rugi (Scott, 2015:447).
Dalam  penelitian  Jati  (2014) dan Ramadhan  (2018),  formula  yang  dipakai adalah earnings  /  total  assets atau  yang lebih  dikenal  dengan retun  on  assets (ROA)  dan  tergolong  rasio  profitabilitas. Earnings  benchmark yang  digunakan adalah  antara μ-σ  hingga  μ+σ  (μ  = rerata populasi,  σ  =  standar  deviasi  populasi). Kualitas audit diasumsikan buruk bila:
a. Laba  melebihi earnings  benchmark ROA  >  μ+σ,  yang  diartikan  bahwa auditor memberikan kesempatan window dressing.
b. Rugi  melebihi earnings  benchmark ROA  <  μ-σ,  yang  diartikan  bahwa auditor memberikan kesempatan taking a bath.
Penelitian  ini  juga  menyusun  formula untuk  variabel dummy yang  digunakan untuk  mengukur  kualitas  audit  (AQ) sebagai berikut:
a. AQ = 1, artinya audit berkualitas baik.
b. AQ = 0, artinya audit tidak berkualitas baik.
4. Rasio Solvabilitas
Dalam  memperoleh  dana  untuk kepentingan pembiayaan, perusahaan pada umumnya  memiliki  beberapa  sumber alternatif,  salah  satunya  adalah  dengan berutang (Hery, 2016:68). Rasio solvabilitas  sangat  diperlukan  untuk kepentingan  analisis  kredit  atau  analisis risiko  suatu  perusahaan.  Umumnya,  rasio solvabilitas  diproksikan  dengan debt  to asset  ratio dan  memiliki  rumus  sebagai berikut:
𝐷𝑇𝐴 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑈𝑡𝑎𝑛𝑔
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡

## 5. Rasio Profitabilitas
Rasio  ini  kerap  digunakan  untuk menilai  sejauh  mana  perusahaan  mampu menghasilkan  laba  dari  aktivitas  normal bisnisnya (Hery, 2016:104). . Dengan kata lain,  rasio  ini  mengukur  seberapa  besar jumlah  laba  bersih  yang  akan  dihasilkan dari  setiap  rupiah  dana  yang  tertanam dalam total aktiva perusahaan. Rumusnya adalah sebagai berikut:

## 𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
6. Spesialisasi Industri Auditor Definisi  mengenai  spesialisasi industri  auditor  belum  ditemukan  secara pasti  di  Indonesia.  Awalnya,  Teoh  dan Wong  (1993)  menggolongkan  auditor menjadi  auditor Big  Eight dan non-Big Eight. Namun,  Craswell  et  al.  (1995) berpendapat bahwa:
“Demand  for  industry  specialization drives audit firm investments in specialization and leads to industry-based clienteles (which is the rationale for using market share data to infer specialization). For industries having specialized contracts  and  accounting  technologies, auditor industry specialization (as evidenced  by  significant  clienteles)  will lead  to  a  higher  level  of  audit  assurance compared  to  audits  performed  in  those industries by nonspecialist auditors.”
Auditor yang berspesialisasi industri akan memiliki  pemahaman  dan  pengetahuan yang  lebih  banyak  dibandingkan  dengan
auditor non-spesialisasi industri. Spesialisasi industri auditor dapat diidentifikasi melalui pangsa pasar (market  share) perusahaan-perusahaan yang diaudit oleh suatu KAP pada industri tertentu. Jika suatu KAP memiliki pangsa pasar (market  share) yang  besar,  auditor tersebut  akan  mempunyai  pemahaman yang  komprehensif  dan  menjadi  spesialis dalam industri tersebut. Penelitian ini akan menggunakan  proksi  spesialisasi  industri dengan dasar penelitian terdahulu Craswell  et  al.  (1995)  yang  digunakan dalam penelitian Sari dan Novasari (2019) dengan rumus sebagai berikut:

## 𝑆𝑃𝐸𝐶 = ∑ 𝐾𝑙𝑖𝑒𝑛 𝐾𝐴𝑃 ∑ 𝐸𝑚𝑖𝑡𝑒𝑛 𝑋 100%
Penelitian  ini  juga  menyusun  formula untuk  variabel dummy yang  digunakan untuk  mengukur  spesialisasi  industri auditor (SPEC) sebagai berikut:
a. SPEC = 1, artinya KAP berspesialisasi industri dengan pangsa pasar > 15%.
b. SPEC  =  0,  artinya  KAP  non- spesialisasi  industri  dengan  pangsa pasar < 15%.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teknik observasi  atau  pengamatan (monitoring) terhadap  data  sekunder  dalam  laporan keuangan tahunan perusahaan-perusahaan sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2016— 2018 yang diperoleh melalui www.idx.co.id.

## Teknik Pengambilan Sampel
Teknik  pengambilan  sampel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah non- probability sampling, yaitu purposive sampling .  Sampel  yang  dijadikan  obyek penelitian  akan dipilih  berdasarkan  kriteria yang  ditetapkan  dalam  Tabel  1  LAMPIRAN, yaitu:
1. Perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) selama periode 2016—2018.
2. Perusahaan  sektor  pertambangan  yang listing sebelum 1 Januari 2016.
3. Perusahaan  sektor  pertambangan  dengan cut  off laporan  keuangan  tahunan  tanggal 31 Desember.
4. Perusahaan  sektor  pertambangan  yang menerbitkan  laporan  keuangan  tahunan yang lengkap selama periode 2016—2018.
5. Perusahaan  sektor  pertambangan  yang memiliki  data  untuk  menghitung audit tenure, kualitas  audit,  rasio  solvabilitas, rasio  profitabilitas,  spesialisasi  industri auditor, dan audit report lag yang lengkap selama periode 2016—2018.

## Teknik Analisis Data
1. Uji Analisis Statistik Deskriptif
Uji statistik deskriptif memberikan  gambaran  atau  deskripsi suatu  data  yang  dilihat  dari  nilai  rata-rata (mean) , standar deviasi, varian maksimum, minimum, sum, range, kurtosis, dan skewness (Ghozali, 2016:19).
Sementara  untuk  data  nominal,  data dianalisis menggunakan statistik frekuensi. 2. Uji  Kesamaan  Koefisien  (Pooled  Data Regression)
Uji  kesamaan  koefisien (polled
data regression) bertujuan untuk mengetahui apakah pooling data penelitian (penggabungan data time series dan cross- sectional) dapat  dilakukan  (Gujarati  dan Porter,  2009:23).  Jika  nilai  Sig. dummy tahun  >  5%,  maka  tidak  terdapat perbedaan  koefisien  dan  dapat  dilakukan pooling data. Jika nilai Sig. dummy tahun ≤ 5%, maka terdapat perbedaan koefisien dan tidak dapat dilakukan pooling data.
3. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas Uji normalitas bertujuan untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi,  variabel  pengganggu  atau residual  memiliki  distribusi  normal (Ghozali,  2016:154).  Uji  normalitas dilakukan  menggunakan  uji One Sample Kolmogorov-Smirnov , dengan
melihat tingkat signifikansi 5% sehingga dasar pengambilan keputusan:
(1) Jika Asymp. Sig. (2-tailed) ≤ nilai α  (0.05),  maka  model  regresi menghasilkan  nilai  residual  yang tidak berdistribusi normal.
(2) Jika Asymp. Sig. (2-tailed) > nilai α  (0.05),  maka  model  regresi menghasilkan  nilai  residual  yang berdistribusi normal.

## b. Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas
dilakukan  untuk  menguji  adanya ketidaksamaan variance dalam  model regresi  dari  residual  satu  pengamatan ke  pengamatan  yang  lain.  Model regresi  yang  baik  adalah  yang homoskedastisitas. (Ghozali, 2016:134). Pengujian dapat dilakukan dengan  menggunakan  uji  korelasi Spearman Rank antara variabel bebas dengan variabel residual (Gujarati dan Porter,  2009:380─381).  Jika  variabel independen  signifikan  secara  statistik memengaruhi  variabel  residual,  maka ada indikasi terjadi heteroskedastisitas (Baltagi, 2011:104─105).
c. Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas
dilakukan  untuk  menguji  apakah model  regresi  memiliki  korelasi  antar variabel  bebas  (independen).  Model regresi  yang  baik  seharusnya  tidak terjadi  korelasi  di  antara  variabel bebas (Ghozali, 2016:103). Pengujian multikolinearitas ini dilakukan dengan perhitungan  nilai tolerance serta variance inflation factor (VIF). Dasar pengambilan keputusan:
(1) Jika nilai tolerance ≥ 0.10 atau VIF  <  10  maka  tidak  terdapat multikolinearitas.
(2) Jika  nilai tolerance <  0.10 atau  VIF  ≥  10  maka  terdapat multikolinearitas.
d. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan untuk  mengetahui  apakah  dalam model  regresi  linear  ada  korelasi antara  kesalahan  pengganggu  pada periode t dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1
(sebelumnya).  Pengujian  autokorelasi dapat dilakukan dengan menggunakan uji Durbin  Watson .  Jika  nilai Durbin Watson berada pada du < d < 4  – du, maka tidak terjadi autokorelasi positif maupun negatif.
4. Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Dalam penelitian ini teknik
analisis  data  akan  menggunakan  regresi linear  berganda,  dikarenakan  terdapat lebih  dari  satu  variabel  independen. Analisis regresi linear berganda digunakan untuk menunjukkan arah hubungan antara variabel  independen  terhadap  variabel dependen. Berdasarkan pembahasan sebelumnya,  telah  diuraikan  mengenai variabel  dependen,  independen, dan moderasi yang digunakan dalam penelitian sehingga  model  yang  terbentuk  atas hipotesis adalah:
ARL = β0 + β1 AT + β2 AQ + β3 DTA + β4 ROA + β5 AT_SPEC + β6 AQ_SPEC + ε …………..…. (1)
5. Uji Hipotesis
a. Uji F
Uji  F  atau  uji  anova  pada
dasarnya digunakan untuk mengetahui apakah  seluruh  variabel  independen yang dimasukkan dalam model secara bersama-sama atau simultan mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap  variabel  dependen  (Ghozali,
2016:171).
b. Uji t Uji  t  atau  uji  parsial  pada
dasarnya digunakan untuk mengetahui apakah masing-masing variabel independen secara individual (parsial) mempunyai pengaruh terhadap variabel dependennya (Ghozali,
2016:171).
c. Uji Koefisien Determinasi (Goodness of Test) Uji koefisien determinasi (R 2 ) pada dasarnya digunakan untuk menguji goodness-fit dari  model regresi. Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui seberapa besar variabilitas variabel  dependen  dapat  dijelaskan oleh  variabilitas  variabel  independen (Ghozali,  2016:171).  Nilai  koefisien determinasi (R 2 ) berada diantara 0 – 1. Apabila  nilai  R 2 semakin  kecil  atau mendekati  0  berarti  pengaruh  seluruh variabel independen terhadap variabel dependen semakin kecil atau terbatas.

## Hasil Dan Pembahasan

## Gambaran Umum Obyek Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  data laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  sektor pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  dalam  kurun  waktu  2016— 2018  yang  dipilih  berdasarkan  teknik non- probability sampling, yaitu purposive sampling sehingga  diperoleh  35  perusahaan setiap  tahunnya.  Penulis  juga  mengamati tanggal  publikasi  laporan  keuangan  yang diperoleh melalui www.idx.co.id.

## Uji Analisis Statistik Deskriptif
Setelah  dilakukan uji analisis statistik deskriptif  menggunakan  bantuan software SPSS  20,  maka  variabel-variabel  yang menggunakan skala rasio, antara lain: (1) audit tenure (AT)  sebagai  variabel  independen,  (2) rasio  solvabilitas  (DTA)  sebagai  variabel independen,  (3)  rasio  profitabilitas  (ROA) sebagai  variabel  independen,  dan  (4) audit report  lag (ARL)  sebagai  variabel  dependen dapat dijelaskan melalui Tabel 2 LAMPIRAN. Perusahaan-perusahaan  ini  memiliki  masa perikatan kerja dengan auditor paling singkat 1 tahun  dan  paling  panjang  3  tahun  dengan standar  deviasi  sebesar  0.71611. Rasio solvabilitas  yang  diproksikan  dengan debt  to asset (DTA)  memiliki  nilai  minimum  dan maksimum  sebesar  0.14  dan  1.90  dengan standar  deviasi  sebesar  0.24870.  Rasio profitabilitas  yang  diproksikan  dengan return on assets (ROA) memiliki nilai minimum dan maksimum  sebesar  -0.43  dan  0.46  dengan standar  deviasi  sebesar  0.13224. Audit  report lag (ARL)  yang  diproksikan  dengan total  lag paling  singkat  selama  50  hari  dan  paling panjang selama 207 hari.
Selanjutnya,  untuk  variabel-variabel yang  menggunakan  skala  nominal,  yaitu kualitas audit (AQ) sebagai variabel independen  dan  spesialisasi  industri  auditor (SPEC) sebagai variabel moderasi menggunakan  uji  analisis  statistik  frekuensi. Variabel dummy yang  digunakan  adalah  0 untuk audit tidak berkualitas baik dan 1 untuk audit  yang  berkualitas  baik.  Maka,  sesuai Tabel  3  LAMPIRAN,  sebanyak  27  dari  105 (25.71%) data perusahaan pertambangan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)
periode 2016—2018 memiliki laporan keuangan tahunan yang tidak berkualitas baik karena  terindikasi  praktik window  dressing atau taking  a  bath. Sementara  sisanya,  yaitu sebanyak  78  dari  105  (74.29%)  data perusahaan memiliki laporan keuangan tahunan  yang  berkualitas  baik  karena  tidak terindikasi  praktik window  dressing atau taking  a  bath. Secara  keseluruhan,  lebih banyak perusahaan pertambangan yang memiliki laporan keuangan berkualitas baik.
Variabel dummy yang  digunakan dalam  moderasi  spesialisasi  industri  auditor (SPEC)  adalah  0  untuk  KAP  non-spesialisasi industri  dan  1  untuk  KAP  berspesialisasi industri.  Maka,  sesuai  Tabel  4  LAMPIRAN, sebanyak  79  dari  105  (75.24%)  data perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2016—
2018 memiliki laporan keuangan tahunan yang diaudit  oleh  KAP  yang  tidak  berspesialisasi industri . Sementara sisanya, yaitu sebanyak 26 dari  105  (24.76%)  data  perusahaan  memiliki laporan  keuangan  tahunan  yang  diaudit  oleh KAP berspesialisasi industri . Secara keseluruhan, lebih banyak perusahaan pertambangan  yang  diaudit  oleh  KAP  yang tidak berspesialisasi industri.

## Uji  Kesamaan  Koefisien  (Pooled  Data Regression)
Berdasarkan  Tabel  5  LAMPIRAN  diperoleh hasil  bahwa  semua  sig. dummy tahun  >  0.05 atau  terima  H 0 ,  yang  artinya  tidak  terdapat perbedaan  koefisien  dan  dapat  dilakukan pooling data. Persamaan regresi yang terbentuk adalah:

## Uji Asumsi Klasik
1. Uji Normalitas
Uji normalitas dilakukan menggunakan uji
One  Sample  Kolmogorov-Smirnov dan
berdasarkan Tabel 6 LAMPIRAN diperoleh  nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed) sebesar 0.134 > 0.05 atau terima H 0 yang artinya  model  regresi  menghasilkan  nilai residual yang berdistribusi normal.
2. Uji Heteroskedastisitas
Pengujian
dilakukan
dengan menggunakan uji korelasi Spearman Rank
antara  variabel  bebas  dengan  variabel residual dan berdasarkan Tabel 7 LAMPIRAN diperoleh hasil bahwa semua sig.  (2-tailed)  >  0.05  atau  terima  H 0 yang berarti tidak terjadi gejala heteroskedastisitas.
3. Uji Multikolinearitas Pengujian  multikolinearitas  ini  dilakukan dengan  perhitungan  nilai tolerance serta
variance inflation factor (VIF). Berdasarkan Tabel 8 LAMPIRAN diperoleh  hasil  bahwa  semua  nilai tolerance ≥ 0.10 dan semua nilai variance inflation factor (VIF) < 10 atau terima H 0 yang  berarti  tidak  terdapat  korelasi  di antara variabel bebas.
4. Uji Autokorelasi Dalam penelitian ini, pengujian
autokorelasi
dilakukan dengan menggunakan uji Durbin Watson . Nilai ini akan  dibandingkan  dengan  nilai  tabel menggunakan  tingkat  signifikansi  5%, jumlah sampel (n) sebesar 105, dan jumlah variabel  independen  (k)  sebesar  6,  maka tabel Durbin  Watson akan  mendapatkan nilai  batas  atas  (du)  sebesar  1.8042  dan nilai batas bawah (dl) sebesar 1.5634. Nilai Durbin Watson yang diperoleh pada Tabel 9 LAMPIRAN adalah sebesar 2.125. Nilai ini  lebih besar dari batas atas (du) 1.8042 dan  lebih  kecil  dari  4  -  1.8042  (4  -  du), maka dapat disimpulkan bahwa terima H a yang berarti tidak ada autokorelasi positif atau negatif.

## Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Dalam  penelitian  ini  teknik  analisis data  akan  menggunakan  regresi  linear berganda.  Namun,  dikarenakan  terdapat hubungan  antara  variabel  dependen  dan independen  serta  variabel  dependen  dengan variabel  independen  yang  dimoderasi,  maka digunakan moderated  regression  analysis (MRA).  Jenis  persamaan  moderasi  yang
digunakan  adalah  persamaan  moderasi  asli (pure  moderator), di  mana  variabel  moderasi tidak  berinteraksi  dengan  variabel  dependen, tetapi berinteraksi dengan variabel independen . Persamaan regresi yang terbentuk menurut Tabel  8  LAMPIRAN  adalah  sebagai berikut:
ARL = 95.253 – 4.081 AT – 15.779 AQ + 38.719
DTA – 68.891 ROA – 0.760 AT_SPEC + 3.887 AQ_SPEC .... (3)

## Uji Hipotesis

## 1. Uji F
Berdasarkan  Tabel  10  LAMPIRAN diperoleh  hasil  bahwa  nilai  sig.  F  sebesar 0.000  <  0.05  atau  terima  Ha  yang  berarti bahwa  model  regresi  signifikan.  Dengan kata  lain,  variabel audit  tenure (AT), kualitas  audit  (AQ),  rasio  solvabilitas (DTA),  rasio  profitabilitas  (ROA), audit tenure yang dimoderasi spesialisasi industri  auditor  (AT_SPEC),  dan  kualitas audit yang dimoderasi spesialisasi industri auditor  (AQ_SPEC)  berpengaruh  secara simultan  atau  bersama-sama  terhadap audit report lag (ARL). Pengujian ini juga menunjukkan  bahwa  model  regresi  telah fit dan  layak  untuk  melakukan  pengujian ke tahap selanjutnya.
2. Uji t a. Pengaruh Audit Tenure (AT) Terhadap Audit Report Lag (ARL) Berdasarkan hasil uji signifikansi  parameter  individual  (uji t)  dalam  Tabel  8  LAMPIRAN, audit tenure memiliki  nilai  sig.  sebesar
0.099  (0.198  /  2)  atau  tolak  H a yang berarti tidak terdapat pengaruh signifikan antara audit tenure terhadap audit report lag. Hasil penelitian yang tidak  signifikan  disebabkan  oleh beberapa  faktor.  Pertama,  panjang atau  pendeknya  masa  perikatan  kerja antara  auditor  dengan  klien  belum tentu menciptakan efisiensi dari waktu ke  waktu  yang  disebabkan  oleh pembuatan program audit untuk klien yang  sama  tanpa  pernah  dievaluasi. Kedua,  dalam  sektor  yang  diteliti, yaitu  sektor  pertambangan,  masa perikatan  kerja  yang  paling  panjang adalah  selama  3  tahun  buku  berturut- turut dan belum cukup panjang untuk
dapat mendorong terciptanya pengetahuan bisnis yang baik. Ketiga, Teori Keagenan (Jensen dan
Meckling, 1976) antara auditor dengan manajemen.  Dalam  perikatan  kerja yang  dibangun,  auditor  ditunjuk  dan dibayar  oleh  manajemen.  Hal  ini menciptakan  ketergantungan  auditor dengan klien sehingga auditor merasa kehilangan independensinya dan harus mengakomodasi  berbagai  keinginan klien  dengan  harapan  perikatan  kerja di masa depan tidak terputus. Keempat,  masa  perikatan  kerja  yang panjang akan membuat kedekatan dan loyalitas  yang  dikhawatirkan  akan menurunkan  tingkat  profesionalitas auditor  dalam  menyelesaikan  tugas sehingga auditor cenderung  mengulur waktu  dalam  penyelesaian  audit. Pengaruh audit  tenure dengan audit report  lag yang  tidak  signifikan  ini sesuai dengan penelitian Karami et al. (2017).
b. Pengaruh  Kualitas  Audit  (AQ)
Terhadap Audit Report Lag (ARL)
Berdasarkan hasil uji signifikansi  parameter  individual  (uji t)  dalam  Tabel  8  LAMPIRAN, kualitas  audit  memiliki  nilai  sig. sebesar  0.003  (0.005  /  2)  atau  terima H a yang  berarti  terdapat  pengaruh negatif yang signifikan antara kualitas audit  terhadap audit  report  lag. Perusahaan dengan kualitas audit baik berada dalam kondisi keuangan normal dan tidak terdapat hal-hal yang menyimpang sehingga publikasi laporan  keuangan  akan  lebih  tepat waktu  agar  sinyal-sinyal  baik  lebih cepat  disampaikan  ke  pasar  dan  tidak terjadi  asimetris  informasi  sebagai akibat  dari  Teori  Keagenan.  Dengan kata  lain,  perusahaan  yang  berada dalam earnings  benchmark akan meminta auditor untuk secepat mungkin menerbitkan laporan keuangannya  sehingga  lebih  cepat direspon  pasar,  salah  satunya  dengan keputusan  pembelian  saham  oleh investor sekarang dan investor potensial. Sebaliknya, perusahaan yang berada di luar earnings
benchmark mengindikasikan  adanya penyimpangan yang terjadi di internal perusahaan  sehingga  auditor  lebih berhati-hati  dalam  melangsungkan prosedur  audit  dan  laporan  akan terlambat dipublikasi. Hasil ini sesuai dengan  penelitian  Wiyantoro  dan Usman  (2018)  bahwa  kualitas  audit memiliki  pengaruh  negatif  terhadap audit report lag .
c. Pengaruh  Rasio  Solvabilitas  (DTA)
Terhadap Audit Report Lag (ARL) Berdasarkan hasil uji signifikansi  parameter  individual  (uji t)  dalam  Tabel  8  LAMPIRAN,  rasio solvabilitas memiliki nilai sig. sebesar 0.000 (0.000 / 2) atau terima H a yang berarti terdapat pengaruh  positif  yang signifikan  antara  rasio  solvabilitas terhadap audit report lag. Perusahaan dengan  rasio  solvabilitas  yang  tinggi (tentunya  dengan  utang  yang  besar) sebetulnya  memiliki  peluang  yang lebih  besar  untuk  menghasilkan  laba tinggi.  Tetapi,  risiko  ketidakpastian yang  ditanggung  oleh  investor  dan kreditor  juga  sangat  tinggi  sebab perusahaan  harus  menanggung  pokok dan  bunga  pinjaman  dalam  jumlah yang  besar.  Kondisi  ini  akan  menjadi berita buruk (bad news) bagi pemakai laporan keuangan. Sebaliknya, perusahaan  yang memiliki  rasio solvabilitas yang rendah akan
menunjukkan  kepiawaian  manajemen dalam  mengelola  utang  perusahaan, sehingga  menjadi  berita  baik (good news) bagi pemakai laporan keuangan. Hasil penelitian
bahwa rasio solvabilitas berpengaruh positif signifikan  terhadap audit  report  lag sesuai  dengan  penelitian  Aryaningsih dan  Budiartha  (2014),  Ningsih  dan Widhiyani (2015), dan Artaningrum et al. (2017).
d. Pengaruh Rasio Profitabilitas (ROA)  Terhadap  Audit  Report  Lag (ARL) Berdasarkan hasil uji signifikansi  parameter  individual  (uji t)  dalam  Tabel  8  LAMPIRAN,  rasio profitabilitas memiliki nilai sig.
sebesar  0.000  (0.000  /  2)  atau  terima H a yang  berarti  terdapat  pengaruh negatif  yang  signifikan  antara  rasio profitabilitas terhadap audit  report lag. Rasio  profitabilitas  yang  tinggi akan  memberikan  keuntungan  bagi manajemen  berupa  insentif,  nama baik, hingga kemudahan dalam menjalankan  usahanya  di  hari  depan (kemudahan  memperoleh  pinjaman, mencari  pelanggan,  dan  kontrak- kontrak  kerja  lainnya).  Biasanya, manajemen  yang  sudah  mengetahui akan  menghasilkan  laba  di  tahun berjalan akan langsung mencari auditor  dan  meminta  untuk  diaudit sesegera  mungkin.  Proses  audit  akan lebih  cepat  dimulai  dan  lebih  cepat selesai  karena  manajemen  mudah untuk  diajak  bekerja  sama.  Hal  ini akan  berimbas  pada audit  report  lag yang  lebih  singkat.  Berbeda  dengan perusahaan yang  mengalami  kerugian di  tahun  berjalan,  pihak  manajemen cenderung lebih lambat dalam mencari auditor dan pihak manajemen cenderung  meminta  auditor  untuk menjadwal  proses  audit  lebih  lambat daripada  biasanya.  Hasil  penelitian bahwa rasio profitabilitas berpengaruh negatif  signifikan  terhadap audit report  lag sesuai  dengan  penelitian Penelitian  Ariyani  dan  Budiartha (2014) serta Artaningrum et al. (2017).
e. Pengaruh Audit Tenure (AT) Terhadap  Audit  Report  Lag  (ARL) Dengan Spesialisasi Industri Auditor  (SPEC)  Sebagai  Variabel Moderasi Berdasarkan hasil uji
signifikansi  parameter  individual  (uji t)  dalam  Tabel  8  LAMPIRAN, audit tenure yang dimoderasi oleh
spesialisasi  industri  auditor  memiliki nilai sig. sebesar 0.444 (0.887 / 2) atau tolak  H a yang  berarti  tidak  terdapat pengaruh  signifikan  antara audit tenure yang  dimoderasi  spesialisasi industri  auditor terhadap audit  report lag. Hasil  penelitian  yang  tidak signifikan  dapat  disebabkan  karena dengan  masa  perikatan  kerja  yang panjang,  auditor  yang  berpredikat
spesialis belum tentu mampu mendeteksi  kesalahan-kesalahan  serta memberikan penilaian tentang kewajaran  laporan  keuangan  dengan sangat  cepat.  Auditor  yang  spesialis sangat  mempertahankan  kode  etik profesi,
seperti integritas,
obyektivitas, dan kompetensi sehingga mencari bukti lebih banyak pada akun- akun  yang  dirasa  kurang  meyakinkan untuk  diberikan  opini  wajar  tanpa pengecualian.  Selain  itu,  spesialisasi industri  auditor  yang  diproksikan dengan  pangsa  pasar  menunjukkan bahwa ada KAP spesialis dalam sektor pertambangan  yang  memiliki  satu auditor dengan beberapa klien.
Singkatnya,  auditor  spesialis  tidak secara  mutlak  menawarkan  jasa  audit yang lebih cepat dibandingkan dengan auditor  non-spesialis  meskipun  masa perikatan  kerja  sudah  berjalan  lebih dari satu tahun, sehingga tidak terbukti bahwa auditor spesialis mampu menghasilkan audit  report  lag yang lebih  singkat  dari  auditor  non- spesialis.  Pengaruh audit  tenure yang dimoderasi spesialisasi industri auditor terhadap audit report lag yang tidak  signifikan  ini  sesuai  dengan penelitian  Michael    Rohman  (2017) serta Karami et al. (2017) .
f. Pengaruh  Kualitas  Audit  (AQ) Terhadap  Audit  Report  Lag  (ARL) Dengan Spesialisasi Industri Auditor  (SPEC)  Sebagai  Variabel Moderasi Berdasarkan hasil uji signifikansi  parameter  individual  (uji t)  dalam  Tabel  8  LAMPIRAN,
kualitas  audit yang  dimoderasi  oleh spesialisasi  industri  auditor  memiliki nilai sig. sebesar 0.358 (0.715 / 2) atau tolak  H a yang  berarti  tidak  terdapat pengaruh  signifikan  antara  kualitas audit  yang  dimoderasi  spesialisasi industri  auditor terhadap audit  report lag. Hasil  yang  tidak  signifikan  ini menunjukkan  bahwa  auditor  yang berpedikat  spesialis  belum  tentu mampu mendeteksi kesalahan- kesalahan serta memberikan penilaian tentang  kewajaran  laporan  keuangan
dengan  sangat  cepat,  meskipun  sudah berinvestasi  pada  teknologi  audit berbantuan komputer (Computer Assisted  Audit  Tools  and  Technique), personil,  dan  fasilitas  fisik  yang mendukung  kemudahan  proses  audit. Penyebab  lain  adalah  kelemahan proksi  pangsa  pasar  dalam  mengukur spesialisasi  industri  auditor  sehingga hanya menghasilkan 1 sampai 2 KAP spesialis  dalam  sektor  pertambangan setiap  tahunnya.  Argumen  lainnya, predikat  auditor  berspesialisasi  dalam suatu  industri  tidak  hanya  dilihat  dari banyaknya klien KAP yang mengindikasikan  jam  terbang  atau pengalaman  auditor  saja,  tetapi  juga dari intensitas pelatihan-pelatihan dalam negeri maupun luar negeri yang dapat  meningkatkan  kompetensi  dari masing-masing personil di dalam KAP tersebut. Pengaruh kualitas audit yang dimoderasi spesialisasi industri auditor terhadap audit report lag yang tidak  signifikan  ini  sesuai  dengan penelitian  Dewi  dan  Yuyetta  (2014), Kusumah dan Manurung (2017), serta Azzuhri et al.( 2019).
3. Uji Koefisien Determinasi (Goodness of
Test) Berdasarkan Tabel 9 LAMPIRAN,  diperoleh  nilai  R 2 sebesar 0.375  yang  berarti  37.50%  variabel audit report  lag (ARL)  dapat  dijelaskan  oleh variabel audit  tenure (AT),  kualitas  audit (AQ),  rasio  solvabilitas  (DTA),  rasio profitabilitas  (ROA), audit  tenure yang dimoderasi  oleh  spesialisasi  industri auditor  (AT_SPEC),  dan  kualitas  audit yang  dimoderasi  oleh  spesialisasi  industri auditor  (AQ_SPEC).  Sementara  sisanya, yaitu  sebesar  62.50%  (100%  -  37.50%) dapat dijelaskan oleh variabel-variabel lain yang tidak digunakan dalam penelitian ini.

## Kesimpulan Dan Saran
Dari  hasil  penelitian  ini dapat disimpulkan  bahwa  terdapat  cukup  bukti bahwa  rasio  solvabilitas  berpengaruh  positif terhadap audit  report  lag serta  cukup  bukti bahwa  kualitas  audit  dan  rasio  profitabilitas berpengaruh negatif terhadap audit report lag.
Namun, tidak cukup bukti bahwa audit tenure berpengaruh negatif terhadap audit report lag serta spesialisasi industri auditor tidak mampu memoderasi  pengaruh audit  tenure dan kualitas audit terhadap audit report lag.
Penulis  membagikan  beberapa  saran, antara  lain,  bagi  Kantor  Akuntan  Publik hendaknya terus  menerus  melakukan  evaluasi pada  prosedur  audit  yang  dilaksanakan  serta mempertahankan independensi dan profesionalitas sehingga tercipta kualitas audit yang  tinggi  pada  laporan  keuangan  yang diiringi dengan audit report lag yang semakin pendek.  Bagi  perusahaan,  mengingat  bahwa arah  pengaruh audit  tenure terhadap audit report  lag adalah  negatif,  maka  disarankan kepada manajemen perusahaan untuk mempertahankan  perikatan  kerja  dengan auditor  hingga  batas  akhir  yang  diatur  dalam Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 pasal 11 butir (1), yaitu 5 tahun agar audit report lag semakin pendek. Sedangkan  bagi  investor  dan  kreditor,  agar semakin  peka  terhadap  sinyal-sinyal  yang disampaikan  oleh  perusahaan  melalui  laporan keuangan, seperti solvabilitas dan profitabilitas sehingga  tidak  terjadi  kesalahan  dalam pengambilan  keputusan  investasi  atau  kredit. Selain rasio, waktu publikasi laporan keuangan tahunan  oleh bursa juga penting diperhatikan, perusahaan  yang  memiliki  kualitas  audit  baik (tidak terindikasi window dressing atau taking a  bath) akan  memiliki audit  report  lag yang lebih  pendek.  Dan  bagi  peneli  selanjutnya, dapat  menggunakan audit tenure yang  diukur dengan  variabel dummy seperti  pada  variabel kontrol  Habib  dan  Bhuiyan  (2011) atau mengganti pengukuran perikatan kerja dengan variabel auditor  switching seperti  pada penelitian Ratnaningsih dan Dwirandra (2016). Pada variabel kualitas audit, peneliti menyarankan  untuk  menguji  pengaruhnya pada  industri  lain  yang  memiliki  jumlah sampel lebih banyak atau menggunakan proksi discretionary accruals dan income coefficients seperti pada penelitian Kusumah dan Manurung (2017). Jika ingin tetap menggunakan proksi earnings surprise benchmark, peneliti  selanjutnya  melakukan benchmarking secara per subsektor per tahun.
Selain itu, spesialisasi industri auditor sebagai variabel pemoderasi yang diproksikan dengan pangsa  pasar  tidak  memberikan  pengaruh secara  signifikan  terhadap  interaksi  yang
terjadi,  maka  peneliti  menyarankan  agar menggunakan  proksi  lain  seperti  biaya  audit atau  presentase  total  aset  klien  dalam  suatu industri.

## Daftar Pustaka
Anggreni,  Ni  Kadek  Ayu  Asri,  dan  Made Yenni  Latrini.  2016. “Pengaruh  Audit Tenure Pada Kecepatan Publikasi Laporan  Keuangan  Auditan  Dengan Spesialisasi  Industri  Auditor  Sebagai Pemoderasi.” E-Jurnal Akuntansi
Universitas  Udayana  Vol.  15,  No.  2,  p. 832–846.
Arens, Alvin A., Randal J. Elder, dan Mark S. Beasley.  2015. Auditing  Dan  Jasa Assurance,  Fifthteen  Edition .  Jakarta:
Erlangga.
Ariyani,  Ni  Nyoman  Trisna,  dan  I  Ketut
Budiartha. 2014. “Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan,
Kompleksitas  Operasi  Perusahaan,  Dan Reputasi  KAP  Terhadap  Audit  Report Lag  Pada  Perusahaan  Manufaktur.” E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana Vol. 8, No. 2, p. 217–230.
Artaningrum, Rai Gina, I Ketut Budiartha, dan
Made Gede Wirakusuma. 2017. “Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas, Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan,  Dan Pergantian  Manajemen  Pada  Audit Report Lag Perusahaan Perbankan.” E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana Vol . 6, No. 3, p. 1079–1108.
Aryaningsih,  Ni  Nengah  Devi,  dan  I  Ketut Budiartha.  2014. “Pengaruh Total  Aset, Tingkat  Solvabilitas,  Dan  Opini  Audit Pada  Audit  Delay.” E-Jurnal  Akuntansi Universitas  Udayana  Vol.  7,  No.  3,  p. 747–760.
Azzuhri,  Habibullah,  Kamalilah,  dan    M. Rasuli.  2019. “Pengaruh  Audit  Tenure,
Kompleksitas Operasi Perusahaan, Kualitas,  Dan  Opini  Audit  Terhadap Audit  Report  Lag  Dengan  Spesialisasi Industri  Auditor  Eksternal  Sebagai Variabel  Moderasi.” Pekbis  Jurnal  Vol. 11, No. 2, p. 124–136.
Baltagi,  Badi  H.  2011. Econometrics .  New York: Springer.
Carey, Peter, dan  Roger Simnett. 2006. “Audit Partner Tenure And Audit Quality.” The Accounting  Review  Vol.  81,  No.  3,  p.
653–676.
Connelly, Brian L., S. Trevis Certo, R. Duane Ireland,  dan    Christopher  R.  Reutzel. 2011. “Signaling Theory : A Review And Assessment.” Journal  Of  Management Vol. 37, No. 1, p. 39–67.
Craswell,  Allent  T.,  Jere  R.  Francis,  dan
Stephen L. Taylor. 1995. “Auditor Brand Name Reputations and Industry Specializations.” Journal  of  Accounting and  Economics Vol.  20,  No.  1995,  p. 297–322.
Dao,  Mai,  dan    Trung  Pham.  2014. “Audit Tenure, Auditor Specialization And Audit Report  Lag.” Managerial  Auditing
Journal Vol. 29, No. 6, p. 490–512.
DeAngelo,  Linda  Elizabeth.  1981. “Auditor Size  And  Audit  Quality.” Journal  of Accounting  and  Economics  Vol.  3,  No. 1981, p. 183–99.
Dewi, Sandiba Giwang Permata, dan  Etna Nur Afri Yuyetta. 2014. “Pengaruh Kualitas Audit Dan Tenure Audit Terhadap Audit Report  Lag  (ARL)  Dengan  Spesialisasi
Auditor Industri Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada Perusahaan-Perusahaan Manufaktur Yang  Listing  Di  BEI  Tahun  2010– 2012).” Diponegoro Journal of
Accounting Vol. 3, No. 2, p. 1–11.
Dyer, James C., dan  Arthur J. McHugh. 1975. “The  Timeliness  Of  The  Australian Annual  Report  Times.” Journal  of Accounting  Research  Vol.  13,  No.  2,  p.
204–219.
FASB. 2008. Statement of Financial
Accounting Concepts No. 2 , p. CON2-1– CON2-37.
Ghozali,  Imam.  2016. Aplikasi  Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 23 . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gitman,  Lawrence  J.  2015. Principles  of
Managerial Finance . Boston: Pearson.
Gujarati,  Damodar  N.,  dan    Dawn  C.  Porter.
2009. Basic  Econometrics .  New  York:
Mc Graw Hill Irwin.
Habib,  Ahsan,  dan    Md.  Borhan  Uddin Bhuiyan.  2011. “Audit  Firm  Industry Specialization  And  The  Audit  Report
Lag.” Journal of International
Accounting, Auditing, and Taxation Vol. 20, No. 1, p. 32–44.
Habib,  Ahsan,  Md.  Borhan  Uddin  Bhuiyan, Hedy  Jiaying  Huang,  dan    Muhammad Shahin  Miah.  2019. “Determinants  Of Audit  Report  Lag :  A  Meta ‐ Analysis.” International  Journal  of  Audit  Vol.  23, No. 6, p. 20–44.
Hery.  2016. Financial  Ratio  for  Business . Jakarta: Grasindo.
Jacqueline,  dan    Prima  Apriwenni.  2015. “Faktor-Faktor  Yang  Memengaruhi Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan Sektor  Barang  Konsumsi  Terdaftar  Di BEI.” Jurnal Akuntansi Vol. 4, No. 2, p. 176–190.
Jati,  Reygen  Pramana.  2014. “Kualitas  Audit Dan  Audit  Tenure.” Jurnal  Reviu Akuntansi dan Keuangan Vol. 10, No. 1, p. 61–71.
Jensen, Michael C., dan  William H. Meckling. 1976. “Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs, And Ownership
Structure.”
Journal of Financial
Economics Vol. 3, No. 1976, p. 305–60.
Karami,  Gholamreza,  Tahere  Karimiyan,  dan Saba  Salati.  2017. “Auditor  Tenure, Auditor  Industry  Expertise,  And  Audit Report Lag : Evidences Of Iran.” Iranian Journal of Management Studies Vol. 10, No. 3, p. 641–666.
Kusumah, R. Wedi Rusmawan, dan  Daniel T. H. Manurung. 2017. “The Effect Of Audit Quality,  Tenure  Of  Audit  To  Audit  Lag
Report  With  Specialized  Industry  of Auditors  As  A  Moderating  Variable.”
International Journal of Applied Business and Economic Research Vol. 15, No. 25, p. 99–107.
Leland,  Hayne  E.,  dan    David  H.  Pyle.  1977. “Information  Asymmetries,  Financial
Structure, And Financial
Intermediation.” The Journal of Finance Vol. 32, No. 2, p. 371–387.
Michael, Candra Jimmi, dan  Abdul Rohman.
2017. “Pengaruh  Audit  Tenure  Dan Ukuran KAP Terhadap Audit Report Lag Dengan  Spesialisasi  Industri  Auditor
Sebagai Variabel Moderasi.” Diponegoro  Journal  of  Accounting  Vol. 6, No. 4, p. 1–12. Ningsih, I Gusti Ayu Puspita Sari, dan  Ni Luh Sari Widhiyani. 2015. “Pengaruh
Ukuran  Perusahaan,  Laba  Operasi, Solvabilitas,  Dan  Komite  Audit  Pada Audit  Delay.” E-Jurnal Akuntansi Universitas  Udayana  Vol.  12,  No.  3,  p.
481–495.
Palilingan,  Friso.  2017. “Analisis  Faktor- Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Mining Dan  Infrastructure.” Jurnal  Akuntansi Vol. 6, No. 1, p. 32–46.
Ramadhan,  Gilang  Satrya.  2018. “Analisis Determinan  Audit  Report  Lag.” Jurnal Riset  Akuntansi  Kontemporer  Vol.  10,
No. 1, p. 22–27.
Ratnaningsih, Dwita Ni Made, dan  A. A. N. B. Dwirandra.  2016. “Spesialisasi  Auditor Sebagai  Variabel  Pemoderasi  Pengaruh Audit  Tenure  Dan  Pergantian  Auditor Pada  Audit  Delay.” E-Jurnal  Akuntansi Universitas  Udayana  Vol.  16,  No.  1,  p. 18–44.
Republik Indonesia. 2015. Peraturan
Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor 20 Tahun 2015 Tentang Praktik Akuntan Publik. Sekretariat Negara: Jakarta.
Republik  Indonesia.  2016. Salinan  Peraturan Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  29  /
POJK.  04  /  2016. Sekretariat  Negara: Jakarta.
Rusmin,  Rusmin,  dan    John  Evans.  2017. “Audit  Quality  And  Audit  Report  Lag: Case  of  Indonesian  Listed Companies.”
Asian  Review  of  Accounting  Vol.  25, No. 3, p. 1–30.
Saleh,  Rachmad.  2004. “Tesis: Studi Empiris Ketepatan  Waktu  Pelaporan  Keuangan Perusahaan  Manufaktur  Di  Bursa  Efek Jakarta.”, p. 1–83.
Salehi,  Mahdi,  Mohamad  Reza  Fakhri Mahmoudi  Mahmoudi,  dan    Ali  Daemi Gah.  2019. “A Meta-Analysis Approach
For  Determinants  Of  Effective  Factors On  Audit  Quality:  Evidence  from Emerging Market.” Journal of
Accounting in Emerging Economies Vol. 9, No. 2, p. 287–312.
Sari,  Titi  Purbo,  dan    Linda  Novasari.  2019. “Pengaruh Auditor Spesialisasi Industri Dan  Redflags  Terhadap  Kualitas  Laba Pada  Perusahaan  Publik  Di  Bidang Keuangan.” Majalah  Ilmiah  Solusi  Vol. 17, No. 1, p. 147–168.
Scott, William R. 2015. Financial Accounting Theory, Seventh Edition . Toronto:
Pearson.
Spence, Michael. 1973. “Job  Market Signaling.” The  Quarterly  Journal  of Economics Vol. 87, No. 3, p. 355–374.
Sultana,  Nigar,  Harjinder  Singh,  dan    J-l  W Mitchell  Van  Der  Zahn.  2014. “Audit Committee  Characteristics  And  Audit Report  Lag.” International  Journal  of Auditing Vol. 19, No. 2, p. 1–16.
Suwardjono.  2014. Teori  Akuntansi  Dan Perekayasaan Laporan Keuangan . Yogyakarta: BPFE.
Teoh,  Siew  Hong,  dan    T.  J.  Wong.  1993. “Perceived  Auditor  Quality  and  The Earnings  Response  Coefficient.” The Accounting  Review,  Vol.  68,  No.  2,  p. 346–366.
Tyler,  Tom  R.  1990. Why  People  Obey  The Law . Michigan: Book Crafters.
Wiyantoro, L S, dan  F Usman. 2018. “Audit Tenure And Quality to Audit Report Lag In Banking.
” European Research Studies Journal, Vol. 21, No. 3, p. 417–428.

## LAMPIRAN
Tabel 1 Teknik Pengambilan Sampel No Keterangan Jumlah Sampel 1 Perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2016—2018 49 2 Perusahaan sektor pertambangan yang listing setelah 1 Januari 2016 (4) 3 Perusahaan sektor pertambangan dengan cut-off bukan 31 Desember 0 4 Perusahaan sektor pertambangan dengan laporan keuangan audit tidak lengkap selama periode 2016—2018 (2) 5 Perusahaan sektor pertambangan dengan data tidak lengkap selama periode 2016—2018 (8) Sektor pertambangan yang terpilih sebagai sampel 35 Jumlah sampel selama 3 tahun (35 x 3) 105 Sumber: Olahan Pribadi Tabel 2 Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maksimum Mean Standar Deviasi AT 105 1.00 3.00 1.6667 0.71611 DTA 105 0.14 1.90 0.5462 0.24870 ROA 105 -0.43 0.46 0.0354 0.13224 ARL 105 50.00 207.00 95.8286 26.95490 Sumber: Hasil Olahan SPSS 20 Tabel 3 Statistik Frekuensi Variabel Kualitas Audit (AQ) Frekuensi Presentase Audit Tidak Berkualitas Baik 27 25.71% Audit Berkualitas Baik 78 74.29% Total 105 100.00% Sumber: Hasil Olahan SPSS 20 Tabel 4 Statistik Frekuensi Variabel Spesialisasi Industri Auditor (SPEC) Frekuensi Presentase KAP Non-Spesialisasi Industri 79 75.24% KAP Berspesialisasi Industri 26 24.76% Total 105 100.00% Sumber: Hasil Olahan SPSS 20
Tabel 5 Uji Kesamaan Koefisien (Pooled Data Regression) Variabel Unstandardized Coefficients Sig. (Konstanta) 74.723 0.000 AT -3.763 0.536 AQ -7.262 0.430 DTA 51.835 0.010 ROA -66.632 0.106 AT_SPEC 9.164 0.307 AQ_SPEC -34.164 0.150 D1 25.158 0.243 D2 11.059 0.630 D1_AT 5.858 0.477 D1_AQ -6.090 0.646 D1_DTA -29.115 0.214 D1_ROA 63.289 0.238 D1_AT_SPEC -17.328 0.178 D1_AQ_SPEC 54.606 0.059 D2_AT 2.547 0.754 D2_AQ -15.777 0.238 D2_DTA 7.155 0.804 D2_ROA -16.718 0.747 D2_AT_SPEC -6.225 0.719 D2_AQ_SPEC 27.923 0.401 Sumber: Hasil Olahan SPSS 20 Tabel 6 Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 105 Normal Parameters a,b Mean 0E-7 Std. Deviation 21.30305451 Most Extreme Differences Absolute .113 Positive .113 Negative -.060 Kolmogorov-Smirnov Z 1.162 Asymp. Sig. (2-tailed) .134
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Sumber: Hasil Olahan SPSS 20
Tabel 7

## Uji Heteroskedastisitas

## Correlations
AT AQ DTA ROA  AT_SPEC  AQ_SPEC
Unstandardized
Residual Spearman's rho
AT Correlation Coefficient 1.000 .045 .065 -.031 .078 .025 .054 Sig. (2-tailed) . .647 .513 .755 .432 .803 .587 N 105 105 105 105 105 105 105 AQ Correlation Coefficient .045 1.000 .206 * -.076 -.011 .277 ** .018 Sig. (2-tailed) .647 . .035 .443 .908 .004 .856 N 105 105 105 105 105 105 105 DTA Correlation Coefficient .065 .206 * 1.000 - .476 ** -.358 ** -.185 -.162 Sig. (2-tailed) .513 .035 . .000 .000 .059 .100 N 105 105 105 105 105 105 105 ROA Correlation Coefficient -.031 -.076 - .476 ** 1.000 .229 * -.009 .079 Sig. (2-tailed) .755 .443 .000 . .019 .931 .423 N 105 105 105 105 105 105 105 AT_SPEC Correlation Coefficient .078 -.011 - .358 ** .229 * 1.000 .815 ** .047 Sig. (2-tailed) .432 .908 .000 .019 . .000 .633 N 105 105 105 105 105 105 105 AQ_SPEC Correlation Coefficient .025  .277 ** -.185 -.009 .815 ** 1.000 -.038 Sig. (2-tailed) .803 .004 .059 .931 .000 . .704 N 105 105 105 105 105 105 105 Unstandardized Residual Correlation Coefficient .054 .018 -.162 .079 .047 -.038 1.000 Sig. (2-tailed) .587 .856 .100 .423 .633 .704 . N 105 105 105 105 105 105 105
*. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
Tabel 8 Uji Multikolinearitas, Analisis Regresi Linear Berganda, Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 95.253 8.170 11.658 .000 AT -4.081 3.150 -.108 -1.296 .198 .910 1.099 AQ -15.779 5.553 -.257 -2.842 .005 .779 1.284 DTA 38.719 9.530 .357 4.063 .000 .824 1.213 ROA -68.891 18.967 -.338 -3.632 .000 .736 1.359 AT_SPEC -.760 5.355 -.022 -.142 .887 .265 3.775 AQ_SPEC 3.887 10.628 .056 .366 .715 .274 3.650
a. Dependent Variable: ARL
Sumber: Hasil Olahan SPSS 20
Tabel 9 Uji Autokorelasi dan Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .613 a .375 .337 21.94550 2.125
a. Predictors: (Constant), AQ_SPEC, ROA, AT, AQ, DTA, AT_SPEC
b. Dependent Variable: ARL Sumber: Hasil Olahan SPSS 20
Tabel 10 Uji F ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 28365.621 6 4727.603 9.816 .000 b Residual 47197.294 98 481.605 Total 75562.914 104 a. Dependent Variable: ARL
b. Predictors: (Constant), AQ_SPEC, ROA, AT, AQ, DTA, AT_SPEC Sumber: Hasil Olahan SPSS 20