Jurnal Akuntansi dan Keuangan FEB Universitas Budi Luhur Vol. 10 No. 1 April 2021 p-ISSN: 2252 7141 e-ISSN: 2622-5875

## PENGARUH PROFITABILITAS, UKURAN PERUSAHAAN, PERTUMBUHAN PENJUALAN DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP TAX AVOIDANCE

## Suryani
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Budi Luhur Jakarta e-mail: suryani@budiluhur.ac.id

## ABSTRACT
This study aims to determine an effect of the variables of profitability, company size, sales growth, and audit quality on tax avoidance. Analyzing 12 samples of food and  beverage  sub-sector  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange  (IDX)  in  the  2015  -  2019  period.  The  sample  was  selected  based  on  the purposive sampling method and analyzed by multiple linear regression method using SPSS version 22 software. The results of this study indicate that Profitability and sales growth have a positive effect on tax avoidance, firm size has a negative effect on tax avoidance, while audit quality has no effect on tax avoidance.
Keyword : Profitability, firm size, sales growth, audit quality, tax avoidance.

## ABSTRAKSI
Penelitian  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  ada  pengaruh  dari  variabel profitabilitas, ukuran perusahaan, pertumbuhan penjualan, dan kualitas audit terhadap penghindaran pajak ( tax avoidance). Menganalisis 12 sampel perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2015 - 2019. Sampel tersebut dipilih berdasarkan metode purposive sampling dan  dianalisis  dengan  metode  regresi  linier  berganda  menggunakan  software  SPSS versi  22.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  dan  pertumbuhan penjualan  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance,  ukuran  perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance  sedangkan  kualitas  audit  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Kata Kunci: Profitabilitas, ukuran perusahaan, pertumbuhan penjualan, kualitas audit dan penghindaran pajak

## PENDAHULUAN
Dalam  suatu  negara  pajak  merupakan  ujung  tombak  majunya  perekonomian suatu negara sebab pajak merupakan salah satu sumber pendanaan yang utama bagi suatu  negara.  Bertolak  belakang  dilihat  dari  sisi  perusahaan  pajak  merupakan  suatu beban yang berdampak kepada berkurangnya laba yang diperoleh dan tersedia untuk didistribusikan  kepada  pemilik.  Dengan  adanya  perbedaan  kepentingan  ini  maka perusahaan  cenderung  untuk  melakukan  penghematan  pembayaran  pajak  agar perolehan  laba  tetap  optimal.  Berdasarkan  publikasi  data  penerimaan  pajak  tahun 2015-2019  pencapaian  penerimaan  pajak  sejak  tahun  2015  –  2019  belum  mencapai target  yang  ditentukan  hal  ini  bisa  disebabkan  karena  perusahaan  melakukan  upaya manajemen pajak untuk menghindari pembayaran pajak yang besar. Tabel 1 dibawah ini menggambarkan capaian penerimaan pajak tahun 2015-2019:

## Tabel 1
Target dan Realisasi Penerimaan Pajak Tahun 2015-2019 (Dalam Triliun Rupiah ) Tahun 2015 2016 2017 2018 2019 Target 1.924,26 1.355,20 1.283,57  1.424,00  1.577,60 Realisasi 1.060,83 1.105,81 1.151,03  1.315,51  1.332,01 % Capaian 81,96% 81,60% 89,67% 92,24% 84,40%
Sumber : www.pajak.go.id
Berdasarkan tabel 1 diatas angka dari realisasi penerimaan pajak negara sejak 2015  hingga  2019  masih  dibawah  target  yang  diinginkan,  walaupun  ditahun  2018 mengalami peningkatan persentase capaian namun kembali turun lagi di tahun 2019. Pemungutan  pajak  oleh  pemerintah  merupakan  beban  bagi  perusahaan.  Perusahaan akan berupaya menekan beban pajak yang ditanggung seminimal mungkin agar laba yang  didapat  maksimal  secara  legal  dengan  mengikuti  peraturan  perundang-undang pajak  yang  ada  ( tax  avoidance).  Oleh  karena  ini  penting  untuk  diketahui  faktor  apa saja yang  dapat  mempengaruhi  perusahaan untuk  melakukan  tindakan  penghindaran pajak  tersebut.  Dalam  penelitian  ini  penghindaran  pajak  diukur  berdasarkan  hasil perhitungan effective tax rate (ETR) mengacu kepada Pohan (2013:11).
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Oktamawati  (2017),  rasio profitabilitas  perusahaan  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat  mempengaruhi perusahaan  untuk  melakukan  tindakan tax  avoidance.  Profitabilitas  merupakan
kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh  laba  melalui  sumber  daya  berupan penjualan, aktiva, maupun modal sendiri (Harjadi, 2015:192). Kaitannya dengan pajak yaitu ketika rasio profitabilitas perusahaan tinggi tentunya menggambarkan perolehan laba  perusahaan  juga  tinggi  yang  berakibat  beban  pajak  yang  ditanggung  akan meningkat, dan hal ini akan meningkatkan kemungkinan perusahaan untuk melakukan praktik tax avoidance. Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Oktamawati (2017) membuktikan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  terhadap tax  avoidance  sedangkan Kurniasari  dan  Listiawati  (2019) membuktikan  bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance.
Berikutnya,  Kushariadi  dan  Putra  (2018)  dalam  penelitiannya  menyatakan bahwa  ukuran  perusahaan  merupakan  faktor  lainnya  yang  diduga  dapat mempengaruhi  tindakan tax  avoidance  oleh  perusahaan.  Semakin  besar  total  aktiva yang dimiliki perusahaan maka semakin besar sumber daya yang dimiliki. Perusahaan yang besar akan menjadi pusat perhatian publik dan juga fiskus, untuk menjaga citra perusahaan agar tetap baik dan menghindari kerugian pajak yang lebih besar dimasa mendatang maka semakin kecil kemungkinan perusahaan untuk melakukan praktik tax avoidance.  Penelitian  Kushariadi  dan  Putra  (2018)  membuktikan  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance.  Berbeda  dengan  hasil penelitian  Susilowati,  Widyawati  dan  Nuraini (2018)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Faktor  berikutnya  yang  diduga  mempengaruhi tax  avoidance  adalah pertumbuhan  penjualan.  Pertumbuhan  penjualan  yang  tinggi  mengindikasikan  bisnis perusahaan  berjalan  dengan  baik  dan  potensi  mendapatkan  keuntungan  semakin besar.  Jumlah  keuntungan  yang  berhasil  diperoleh  perusahaan  akibat  pertumbuhan penjualan  yang  tinggi  menyebabkan  beban  pajak  yang  ditanggung  perusahaan  juga meningkat sehingga hal ini berpotensi bagi perusahaan untuk melakukan tindakan tax avoidance  untuk  mengurangi  beban  pajak.  Hasil  penelitian  Swingly  dan  Sukartha (2015)  membuktikan  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance.  Sedangkan  menurut  Oktamawati  (2017)  membuktikan  pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Selain  itu  kualitas  audit  diduga  dapat  mempengaruhi tax  avoidance.  Kantor Akuntan  Publik  (KAP) the big four hingga saat ini masih  dianggap memiliki integritas dan  independensi  yang  tinggi  saat  melakukan  tugas  professionalnya.  Laporan keuangan  yang  diaudit  oleh  KAP the  big  four  dianggap  memiliki  kualitas yang  dapat diandalkan  sehingga  perusahaan  tidak  melakukan  praktik tax  avoidance.  Hasil
penelitian  yang  dilakukan  Fauziyah  (2019)  kualitas  audit  berpengaruh  terhadap tax avoidance, sedangkan menurut penelitian Primasari (2019) menyatakan bahwa kualitas audit tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Keagenan
Menurut  Myers  (1977)  dalam  Tristianto  dan  Oktaviani  (2016)  hubungan keagenan merupakan hubungan yang rawan konflik, yaitu konflik kepentingan ( agency conflict).  Dalam  hal  ini  konflik  terjadi  antara  agent  (manajemen  perusahaan)  dan principal (pemerintah), dimana pemerintah memiliki tujuan untuk memperoleh sumber pendanaan  dari  pajak  yang  sebesar-besarnya,  sedangkan  perusahaan  menginginkan keuntungan yang maksimal dengan cara melakukan praktik tax avoidance.

## Teori kepatuhan
Pohan (2014) menyatakan bahwa teori kepatuhan identik dengan kedisiplinan, mendorong  kesadaran  wajib  pajak  agar  dapat  meningkatkan  kepatuhan  serta memenuhi  kewajibannya  dalam  membayar  pajak  sesuai  dengan  ketentuan  dan undang-undang perpajakan yang berlaku, guna mengurangi praktik tax avoidance.

## Tax avoidance
Menurut Pohan (2015:11) Penghindaran pajak adalah salah satu strategi yang dapat ditempuh untuk mengefisiensikan beban pajak secara legal. Dalam penelitian ini tax avoidance dapat diukur dengan perhitungan rumus ETR (effective tax rate) sebagai berikut:

## Sumber : Pohan (2013:11)

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  rasio  yang  berguna  untuk  mengukur  seberapa  besar kemampuan  untuk  dapat  menghasilkan  keuntungan  yang  ingin  dicapai  oleh perusahaan  dengan  memanfaatkan  sumber  daya  yang  dimiliki.  Profitabilitas menggunakan Return On Asset (ROA) diperoleh dengan cara membandingkan jumlah laba bersih setelah pajak dengan total asset (Sartono, 2012:113).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan merupakan salah satu skala yang dapat  mengelompokkan suatu perusahaan menjadi perusahaan besar, menengah dan kecil. Pengukuran skala tersebut  dapat  diketahui  dengan  cara  mebandingkan  total  aktiva  yang  dimiliki perusahaan.    Dalam  penelitian  ini  ukuran  perusahaan  dihitung  menggunakan Logaritma Natural dari Total Asset (Susilowati, Widyawati dan Nuraini, 2018).

## Pertumbuhan Penjualan
Pertumbuhan  penjualan  merupakan  suatu  perhitungan  atas  kenaikan  atau penurunan  pejualan  yang  diperoleh  perusahaan  dari  tahun  ke  tahun.  Untuk mengetahui  nilai  pertumbuhan  penjualan  perusahaan  dapat  diukur  dengan  cara penjualan  tahun  ini  dikurangi  dengan  penjualan  tahun  sebelumnya  kemudian  dibagi dengan penjualan tahun sebelumnya (Mahanani, Titisari dan Nurlaela, 2017).

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  merupakan  salah  satu  elemen  tata  kelola  perusahaan  yang bertujuan  untuk  dapat  mengawasi  tindakan  manajemen  sehingga  diharapkan  dapat mencegah  tindakan  kecurangan  dan  memanipulasi  data  akuntansi  (Guenther et  al., 2017)  dalam  (Maharani  dan  Juliarto,  2019).  Kualitas  audit  diukur  menggunakan variabel dummy,  dengan  nilai  1  untuk  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  yang berafiliasi  dengan Big  4,  sedangkan  nilai  0  diberikan  untuk  perusahaan  yang  diaudit oleh KAP tidak berafiliasi dengan Big 4.
Adapun kerangka teoritis dari penelitian ini dapat digambarkan seperti berikut:

## Gambar 1 Kerangka Teoritis Penelitian

## Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Tax Avoidance
Menurut  Praditasari  dan  Setiawan  (2017)  profitabilitas  yang  diproksikan  ROA dapat  menunjukan  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan  melalui aset  yang  dimilikinya.  Semakin  tinggi  profitabilitas  akan  semakin  besar  keuntungan yang  didapat  perusahaan,  maka  semakin  tinggi  pula  beban  pajak  yang  ditanggung perusahaan dengan demikian menjadi lebih besar juga kemungkinan bagi perusahaan untuk melakukan praktik tax avoidance karena pada dasarnya setiap perusahaan akan mengharapkan beban pajak yang seminimal mungkin. Hasil penelitian Primasari (2019) membuktikan  bahwa  adanya  pengaruh  positif  antara  profitabilitas  dengan tax avoidance.  Berdasarkan  uraian  tersebut  maka  pengajuan  untuk  hipotesis  pertama sebagai berikut:
H 1 : Profitabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Ukuran perusahaan yang dilihat dari besarnya kepemilikan atas total aset suatu perusahaan.  Semakin  besar  ukuran  perusahaan  artinya  sumberdaya  yang  dimiliki semakin  baik  karena  memiliki  aset  yang  cukup  untuk  mendanai  kegiatan operasionalnya.  Menurut  Kurniasih  dan  Sari  (2013)  perusahaan  yang  besar  tentunya akan menarik perhatian fiskus dan juga publik sehingga perusahaan akan lebih berhati –  hati  dalam  pengambilan  keputusan  termasuk  dalam  keputusan  untuk  melakukan manajemen  pajak.  Dengan  demikian  perusahaan  akan  lebih  kecil  kemungkinannya untuk  melakukan tax  avoidance  untuk  menghindari  kerugian  pajak  yang  lebih  besar dimasa  mendatang.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kushariadi  dan  Putra  (2018) membuktikan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak  ( tax  avoidance)  di  perusahaan.  Berdasarkan  uraian  tersebut  maka  pengajuan untuk hipotesis kedua sebagai berikut:
H 2 : Ukuran perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Pertumbuhan Penjualan terhadap Tax Avoidance
Pertumbuhan  penjualan  yang  baik  dapat  menunjukan  perkembangan  bisnis yang  baik  dalam  suatu  perusahaan.  Menurut  Dewinta  dan  Setiawan  (2016) pertumbuhan  penjualan  yang  tinggi  dapat  menyebabkan  tingkat  keuntungan  yang diperoleh perusahaan menjadi meningkat yang berakibat pada semakin meningkatnya beban  pajak  yang  akan  ditanggung  oleh  perusahaan  sehingga  perusahaan  dengan
tingkat pertumbuhan penjualan yang tinggi cenderung akan melakukan tax avoidance. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Swingly dan Sukartha (2015) membuktikan bahwa pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance.  Berdasarkan uraian tersebut maka pengajuan untuk hipotesis ketiga sebagai berikut:
H 3 :  Pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Kualitas Audit terhadap Tax Avoidance
Kualitas  audit  dapat  mencerminkan  kinerja  auditor  dalam  mengaudit  laporan keuangan  suatu  perusahaan.  Semakin  baik  kualitas  audit  maka  semakin  kecil kemungkinan perusahaan untuk melakukan praktik tax avoidance. Menurut Zoebar dan Miftah  (2020)  audit  yang  dilaksanakan  auditor  dikatakan  berkualitas,  jika  memenuhi ketentuan atau standar pengauditan, Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) yang mencakup  mutu  professional,  auditor  independen,  pertimbangan  (judgement)  yang digunakan  dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporan  audit. Auditor  big  four dianggap memiliki sikap independensi sepanjang pelaksanaan proses audit serta dapat menjaga  kepercayaan  masyarakat  sebagai  pengguna  laporan  keuangan  sehingga perusahaan dianggap  memiliki  tingkat  penyelewengan  yang  lebih  rendah  dalam  tax avoidance dibandingkan dengan perusahaan yang diaudit oleh KAP  non the big four. Hasil  penelitian  Khairunisa,  Hapsari  dan  Aminah (2017)  membuktikan  bahwa  kualitas audit berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak.  Berdasarkan uraian tersebut maka pengajuan untuk hipotesis keempat sebagai berikut:
H 4 : Kualitas Audit berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance.

## METODOLOGI PENELITIAN

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dalam penelitian ini yaitu perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2015-2019. Perusahaan makanan  dan minuman  dipilih  penulis  sebagai  populasi  penelitian  karena  perusahaan makanan  dan  minuman merupakan  salah  satu  sektor  usaha  yang  terus  mengalami pertumbuhan  seiring  dengan  bertambahnya  jumlah  penduduk  sehingga  berdampak pada penerimaan negara dari sisi pajak. Populasinya sebanyak 24 perusahaan dengan teknik  pengambilan  sampel Purposive  Sampling  dimana  peneliti  memilih  sampel dengan kriteria- kriteria yang sudah ditentukan, maka diperoleh 12 sampel perusahaan yang akan digunakan dengan kriteria sebagai berikut :
Tabel 2 Proses Pemilihan Kriteria Sampel Penelitian No. Kriteria Jumlah 1. Perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2015-2019. 24 2. Perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  laporan  keuangannya tidak disajikan secara lengkap periode 2015-2019. 12 Jumlah sampel perusahaan pada penelitian 12 Jumlah data sampel penelitian (12 perusahaan dikali 5 tahun penelitian) 60 Outlier 10 Total data sampel penelitian setelah outlier 50 Sumber: IDX Statistik yang diolah penulis

## Alat Analisis dan Model Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  alat  analisis  yaitu  analisis  regresi  linier  berganda dan Statical For The Social Science (SPSS) versi 22. Model penelitian yang digunakan adalah  analisis  regresi  linier  berganda  yang  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh variabel bebas dengan variabel terikat yang akan disajikan sebagai berikut:
Sumber: Priyastama (2017)
Keterangan :
Y = Tax Avoidance Ɑ = Konstanta
β 1 -β 4 = Koefisien Regresi masing-masing Variabel Independen
X 1 = Profitabilitas X 2 = Ukuran Perusahaan X 3 = Pertumbuhan Penjualan X 4 = Kualitas Audit Ԑ = Error (Nilai Kesalahan)

## Operasional Variabel
Setiap variabel yang digunakan dalam penelitian ini diukur menggunakan proxy seperti yang disajikan dalam Tabel 3 Operasional Variabel berikut ini:
Y = Ɑ+ β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + Ԑ

## Tabel 3

## Operasional Variabel
Variabel Indikator Skala Sumber Data Tax Avoidance (Y) (Budiasih dan Amani,  2019) Rasio Laporan Keuangan Profitabilitas (X1) (Sartono (2012) Rasio Laporan Keuangan Ukuran Perusahaan (X2) (Susilowati,  Widyawati  dan Nuraini, 2018) Rasio Laporan Keuangan Pertumbuhan Penjualan(X3) (Mahanani, Titisari dan Nurlaela, 2017) Pertumbuhan Penjualan = Penjualan i – Penjualan 0 Penjualan 0 Rasio Laporan Keuangan Kualitas Audit (X4) (Rosalia,2017 dalam Primasari, 2019) Dummy : 0 = KAP Non The Big Four 1 = KAP The Big Four Nominal  Laporan Keuangan
Sumber  :  Budiasih  dan  Amani  (2019),  Sartono  (2012),  Susilowati,  Widyawati  dan  Nuraini (2018), Mahanani, Titisari dan Nurlaela (2017), Rosalia (2017) dalam Primasari (2019).

## PEMBAHASAN
Uji Statistik Deskriftif

## Tabel 4
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ROA 50 ,0090 ,4239 ,110684 ,0873709 UP 50  377.108,9595  96.542.071,1757  13.000.102,8262  25.393.371,6730 PP 50 -,6289 ,2383 ,045782 ,1377692 KA 50 0 1 ,52 ,505 ETR 50 -,3561 -,1852 -,265326 ,0385022 Valid N (listwise) 50
Sumber : IBM SPSS Versi 22
Tabel  4  menunjukan  bahwa  variabel Return  On  Asset  mempunyai  nilai  rata- rata  sebesar  0,110684  dengan  standar  deviasi  sebesar  0,0873709.  Variabel  Ukuran Perusahaan  mempunyai  sebesar  nilai  rata-rata  sebesar  29,056320  dengan  standar deviasi sebesar 1,5932175. Variabel Pertumbuhan Penjualan mempunyai nilai rata-rata sebesar  0,045782  dengan  standar  deviasi sebesar  0,1377692. Variabel  Kualitas Audit mempunyai  nilai  rata-rata  sebesar  0,52  dengan  standar  deviasi  0,505.  Variabel Tax Avoidance mempunyai nilai rata-rata -0,265326 dengan standar deviasi 0,0385022.
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas

## Tabel 5
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardize d Residual N 50 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,02548921 Most Extreme Differences  Absolute ,106 Positive ,059 Negative -,106 Test Statistic ,106 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. Sumber : IBM SPSS Versi 22 Berdasarkan hasil output 5 didapatkan nilai Asymp. Sig (2-tailed) 0,200 > 0,05.
Jadi  hipotesis  nol  (H0)  diterima  dan  hipotesis  alternative  (Ha)  ditolak.  Berarti  data residual berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas

## Tabel 6
Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) ROA ,896 1,116 UP ,787 1,271 PP ,921 1,086 KA ,753 1,328 a. Dependent Variable: ETR
Sumber: IBM SPSS Versi 22
Berdasarkan  tabel  6,  dapat  diketahui  bahwa  masing-masing  variabel independen memiliki nilai VIF tidak lebih dari 10 dan nilai tolerance tidak kurang dari 0,1. Maka dapat disimpulkan bahwa antar variabel independen tidak terjadi persoalan multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas

## Tabel 7

## Uji Heteroskedastisitas Glejser
Sumber : IBM SPSS Versi 22
Berdasarkan  tabel  7,  dapat  dijelaskan  bahwa  masing-masing  variabel  memiliki signifikansi  lebih  besar  dari  0,05.  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas pada model regresi ini.

## Uji Autokorelasi
Tabel 8
Uji Autokorelasi Model Summary b Model  R R Square Adjusted R Square Std.  Error  of the Estimate Durbin- Watson 1 ,749 a ,562 ,523 ,0265980 1,841
a. Predictors: (Constant), KA, PP, ROA, UP
b. Dependent Variable: ETR Sumber: IBM SPSS Versi 22
Berdasarkan  hasil  tabel  8,  dapat  diketahui  nilai  Durbin  Watson  sebesar  1,841 dengan  n=50  dan  k=4  diperoleh  nilai  dL  sebesar  1,3779  dan  dU  sebesar  1,7214. Karena  nilai  DW  (1,841)  berada  pada  daerah  diantara  daerah  dU  (1,7214)  dan  4-dU (2,2786)  atau  dU<DW<4-dU  (1,7214<  1,841  <  2,2786),  maka  dapat  disimpulkan bahwa tidak terjadi autokorelasi.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,083 ,043 1,945 ,058 ROA -,032 ,025 -,189 -1,243 ,220 UP -,002 ,001 -,228 -1,405 ,167 PP -,002 ,016 -,016 -,105 ,917 KA ,004 ,005 ,147 ,889 ,379 a. Dependent Variable: ABS_RES2
Uji Koefisien Determinasi (Uji R 2 )
Tabel 9
Uji R 2
Model Summary b Model  R R Square Adjusted  R Square Std.  Error  of the Estimate Durbin- Watson 1 ,749 a ,562 ,523 ,0265980 1,841
a. Predictors: (Constant), KA, PP, ROA, UP
b. Dependent Variable: ETR
Sumber : IBM SPSS Versi 22
Berdasarkan  tabel  9  model  summary nilai Adjusted  R  Square  menunjukkan 0,523  atau  52,3%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  52,3%  dari Tax  Avoidance dipengaruhi  oleh  Ukuran  Perusahaan,  Pertumbuhan  Penjualan  dan  Kualitas  Audit. Sedangkan  sisanya  47,7%  dipengaruhi  oleh  variabel-variabel  lain  diluar  penelitian ini.

## Uji Persamaan Regresi dan Uji Parsial (Uji t)

## Tabel 10
Uji t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant)  ,129 ,077 1,678 ,100 ROA ,111 ,046 ,251 2,409 ,020 UP -,014 ,003 -,575 -5,167 ,000 PP ,107 ,029 ,382 3,719 ,001 KA -,015 ,009 -,200 -1,758 ,086
Sumber : IBM SPSS Versi 22
Dengan  melihat  tampilan  output  Analisis1  Regresi  Linear  Berganda  tabel coefficients a di atas, maka persamaan regresi yang didapat yaitu sebagai berikut:
Y= 0,129 + 0,111 (X 1 ) - 0,014 (X 2 ) + 0,107 (X 3 ) - 0,015 (X 4 ) + Ԑ
Keterangan :
Y
= Tax Avoidance
Ɑ
= Konstanta
β1-β4  = Koefisien Regresi masing-masing Variabel Independen
X 1
= Profitabilitas
X 2
= Ukuran Perusahaan
X 3
= Pertumbuhan Penjualan
X 4
= Kualitas Audit

## Ԑ = Error (Nilai Kesalahan)
Dari hasil Uji T diatas maka dapat dilihat secara parsial bahwa :
1. Variabel return on asset memiliki nilai Sig sebesar 0,020 yang berarti bahwa H 1 diterima karena memiliki nilai Sig lebih kecil dari 0,05 dan nilai koefisien jalur bertanda  positif  sebesar  0,111.    Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel return on asset (X 1 ) berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance.
2. Variabel ukuran perusahaan memiliki nilai Sig sebesar 0,000 yang berarti bahwa H 2 diterima  karena  memiliki  nilai  Sig  lebih  kecil  dari  0,05  dan  nilai  koefisien jalur  bertanda  negatif  sebesar  -0,575.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa variabel ukuran  perusahaan (X 2 )  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap tax avoidance
3. Variabel  pertumbuhan  penjualan memiliki nilai  Sig  sebesar  0,001  yang  berarti bahwa  H 3 diterima  karena  memiliki  nilai  Sig  lebih  besar  dari  0,05  dan  nilai koefisien  jalur  bertanda  positif  sebesar  0,382.  Sehingga  dapat  disimpulkan bahwa variabel pertumbuhan penjualan (X 3 ) berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance.
4. Variabel  kualitas  audit memiliki nilai Sig sebesar 0,086 yang berarti bahwa H 4 ditolak  karena  memiliki  nilai  Sig  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  kualitas  (X 4 )  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.

## Uji Kelayakan Model (Uji F)

## Tabel 11
Uji F ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Squar e F Sig. 1 Regression ,041 4 ,010 14,419  ,000 b Residual ,032 45 ,001 Total ,073 49 a. Dependent Variable: ETR
b. Predictors: (Constant), KA, PP, ROA, UP Sumber : IBM SPSS Versi 22
Dari tabel 11 hasil uji F dapat diketahui tingkat signifikan sebesar 0,000 < 0,05 yang  artinya  nilai  signifikansi  pada  uji  F  (Uji  Goodnes  of  Fit)  secara  simultan  layak digunakan dalam penelitian.

## Intepretasi Hasil Penelitian
Pengaruh Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Pengujian  hipotesis  pertama  menunjukan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance. Semakin tinggi profitabilitas maka praktik tax  avoidance  semakin  meningkat.  Perbedaan  kepentingan  antara  pemerintah  dan perusahaan  dimana  pemerintah  menginginkan  beban  pajak  perusahaan  secara maksimal  dan  perusahaan  menginginkan  keuntungan  yang  maksimal  sehingga perusahaan  berusaha  untuk  menekan  beban  pajak  dengan  cara  melakukan tax avoidance.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Primasari  (2019),  yang  menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance. Namun hasil  ini  berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Januari  dan  Suardikha (2019)  serta  Susilowati,  Dewi  dan  Wijayanti  (2020)  yang  menyatakan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Pengujian hipotesis kedua menunjukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap tax  avoidance.  Semakin  besar  ukuran  perusahaan maka  praktik tax  avoidance  semakin  menurun.  Perusahaan  besar  memiliki perencanaan pajak yang matang dan akan selalu menjaga citranya karna akan menjadi perhatian fiskus maupun publik. Hasil penelitian ini sejalan dengan Oktamawati (2019), yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap tax avoidance, namun berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Primasari  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance
Pengujian  hipotesis  ketiga  menunjukan  bahwa  pertumbuhan  penjualan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap tax  avoidance.  Semakin  tinggi pertumbuhan  penjualan  akan  menyebabkan  praktik tax  avoidance  meningkat. Pertumbuhan  penjualan  yang  tinggi  menimbulkan  beban  pajak  yang  tinggi  sehingga perusahaan  berupaya  menguranginya  dengan  cara  melakukan  praktik tax  avoidance. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Januari  dan  Suardikha  (2019),  yang  menyatakan bahwa  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap tax avoidance,  namun  berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Primasari (2019)  serta  Susilowati,  Dewi  dan  Wijayanti  (2020)  yang  menyatakan  bahwa pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidance
Pengujian  hipotesis  keempat  menunjukan  bahwa  kualitas  audit  tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance.  Kualitas  audit  dari  KAP  the  Big  Four  maupun bukan KAP the Big Four sama-sama bekerja sesuai dengan standar audit yang telah di tetapkan  serta  bekerja  secara  professional    dan  kompeten  sehingga  tidak  menjamin bahwa  suatu  perusahaan  dapat  atau  tidak  melakukan tax avoidance. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  Primasari  (2019),  yang  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance,  namun  berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Zoebar  dan  Miftah  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  kualitas  audit berpengaruh terhadap tax avoidance.

## SIMPULAN Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian yang telah diuraikan diatas maka kesimpulan yang di  dapat  yaitu  Profitabilitas  dan  Pertumbuhan  Penjualan  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap Tax  Avoidance,  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap Tax  Avoidance,  Kualitas  Audit  tidak  berpengaruh  terhadap  Tax Avoidance  serta  secara  simultan  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Pertumbuhan Penjualan dan Kualitas Audit berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

## Implikasi Hasil Penelitian
Berdasarkan hasil penelitian, adapun implikasi hasil penelitian ini yaitu: 1). Bagi perusahaan tax  avoidance  merupakan  tindakan  yang  menguntungkan  namun  juga beresiko  jika  dilakukan  secara  berlebihan  untuk  aktifitas  perusahaan  dalam menjalankan  bisnisnya,  terutama  pada  perusahaan  yang  berskala  besar.  Karena kemungkinan  perusahaan  akan  menjadi  sorotan  dan  sasaran  keputusan  pemerintah sehingga  perusahaan  perlu  untuk  memperhatikan  serta  taat  dalam  membayar pajaknya  agar  dapat  meminimalisir  risiko  dimasa  yang  akan  datang,  2)  Bagi pemerintah  pajak  merupakan  salah  satu  sumber  dana  tersebut.  Dengan  adanya self assessment  system  yang  berlaku  di  Indonesia,  pemerintah  sebaiknya  dapat  lebih meningkatkan  pengawasan  terhadap  perusahaan-perusahaan  terutama  yang  memiliki profitabilitas,  ukuran  perusahaan  serta  pertumbuhan  penjualan  yang  besar  sehingga pemasukan negara dari sektor pajak juga menjadi lebih maksimal. Sesuai dengan hasil penelitian  yang  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  dan  pertumbuhan  penjualan berpengaruh  positif  terhadap  tax  avoidance,  maka  diharapkan  dengan  adanya pengawasan  serta  kontrol  yang  kuat  tindakantax  avoidance  dapat  diminimalisir. Pemerintah  juga  diharapkan  untuk  terus  melakukan  pembaruan  terhadap  peraturan perpajakan  yang  berlaku  serta  lebih  tegas  dalam  hukum  perpajakan  terutama  pada peraturan  yang  dianggap  celah  oleh  perusahaan  dalam  melakukan  tindakan  tax avoidance.

## Keterbatasan dan Saran
Dalam  penelitian  ini,  penulis  mempunyai  beberapa  keterbatasan  yang  diharapkan dapat  diperbaiki  dalam  penelitian  selanjutnya.  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini diantaranya adalah:
1. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  sampel  pada  perusahaan  manufaktur  sub sektor  makanan  dan  minuman  dan  hanya  dilakukan  selama  5  periode  yaitu 2015-2019.
2. Penelitian ini hanya menggunakan empat variabel independen, sehingga masih banyak  variabel  lain  yang  mempunyai  kemungkinan  dapat  mempengaruhi tax avoidance.  Hal  ini  juga  dapat  dibuktikan  dengan  hasil  penelitian  yang menunjukkan  bahwa  variabel  independen  dalam  penelitian  ini  hanya  mampu memprediksi  pengaruh tax  avoidance  sebesar  52,3%  yang  sisanya  diprediksi oleh variabel lain diluar penelitian ini.
Adapun saran yang dapat diberikan untuk peneliti selanjutnya yaitu:
1. Diharapkan dapat memperluas objek penelitian pada seluruh perusahaan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  serta  menambah  rentang  periode penelitian,
2. Diharapkan  untuk  menambah  variabel-variabel  bebas  lainnya  (independen variabel)  yang  dapat  mempengaruhi tax  avoidance  dengan  tepat  agar  tidak mengalami  kesulitan  dalam  menentukan  sumber  referensi  seperti  risiko perusahaan, umur perusahaan, kepemilikan institusional dan lain sebagainya.

## DAFTAR PUSTAKA
Agus, Sartono. (2012). Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi. Edisi 4. Yogyakarta: BPFE.
Budiasih,  Y.,  &  Amani,  A.  (2019).  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Tax Avoidance  Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor  Makanan  Dan  Minuman Terdaftar Di Bei Tahun 2013-2017. Jurnal Penelitian Manajemen, 1 (1), 74-85.
Dewinta,  I.  A.  R.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 14 (3), 1584-1613
Fauziyah, E. R., Riza, N., & Setyobakti, M. H. (2019). Pengaruh Corporate Governance terhadap  Tax  Avoidance  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI Tahun 2015-2017. In Proceedings Progress Conference, 2 (1), 33-41).
Harjadi, S. (2013). Pasar Modal Indonesia Pengantar dan Analisis. Jakarta: In Media Januari,  D.  M.,  &  Suardikha  ,  I.  S.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,
Sales  Growth,  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 27 (3), 1653-1677.
Khairunisa,  K.,  Hapsari,  D.W.,  &  Aminah,  W.  (2017).  Kualitas  Audit,  Corporate  Social Responsibility,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Riset Akuntansi Kontemporer (JRAK), 9 (1), 39-46.
Kurniasari, E., & Listiawati, L. (2019). Profitabilitas Dan Leverage Dalam Mempengaruhi Effective Tax Rate. Jurnal Manajemen, 9(1), 17-29.
Kurniasih, T., & Sari, M.M.R. (2013). Pengaruh Return on Asset, Leverage, Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  pada  Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi, 18 (1), 58-66.
Kushariadi, B., & Putra, R. N. (2018). Good Corporate Governance, Leverage, Ukuran Perusahaan Dan Tax Avoidance. Journal of Islamic Finance and Accounting, 1 (2), 1-18.
Mahanani,  Almaidah.,  Titisari,  Kartika.  Hendra.,  &  Nurlaela,  Siti.  (2017).  Pengaruh Karakteristik Perusahaan, Sales Growth dan CSR terhadap Penghindaran Pajak pada  Perusahaan  Manufaktur  Periode  2013-2015, Seminar  Nasional  IENACO,
732-742.
Maharany,  W.,  &  Juliarto  ,  A.  (2019).  Pengaruh  Kepemilikan  Keluarga  Terhadap  Tax Avoidance . Diponegoro Journal Of Accounting , 8 (4), 1-10.
Mardiasmo. (2018). Perpajakan Edisi Revisi Tahun 2018. Yogyakarta : Penerbit Andi.
Oktamawati,  M.  (2017).  Pengaruh  Karakter  Eksekutif,  Komite  Audit,  Ukuran Perusahaan,  Leverage,  Pertumbuhan  Penjualan,  Dan  Profitabilitas  Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Bisnis, 15 (1), 23-40.
Pohan, Chairil Anwar. (2013). Manajemen Perpajakan. Jakarta : PT Gramedia Pustaka Utama
_______, (2014). Pengantar Perpajakan. Jakarta : Mitra Wacana.
_______,  (2015). Manajemen  Perpajakan  Strategi  Perencanaan  Pajak  dan  Bisnis. Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Praditasari, N. K. A., & Setiawan, P. E. (2017). Pengaruh Good Corporate Governance, Ukuran Perusahaan, Leverage Dan Profitabilitas Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 19 (2), 1229-1258.
Primasari,  N.  H.  (2019).  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Pertumbuhan Penjualan,  Proporsi  Komisaris  Independen  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Tax Avoidance (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2016). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 8 (1), 21-
40.
Priyastama, R. (2017). Buku Sakti Kuasai SPSS. Yogyakarta: START UP.
Susilowati, A., Dewi, R. R., & Wijayanti, A. (2020). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Tax Avoidance. Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi, 20 (1), 131-136.
Susilowati,  Y.,  Widyawati,  R.,  &  Nuraini.  (2018).  Intensity  Ratio  ,  Dan  Komisaris Independen  Terhadap  Effective  Tax  Rate  (  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2014-2016), 796-804.
Swingly,  C.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2015).  Pengaruh  Karakter  Eksekutif,  Komite  Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage Dan Sales Growth Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 10 (1), 47-62.
Tristianto,  D.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2016).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Tax Avoidance  Dengan  Leverage  Sebagai  Variabel  Mediasi. Dinamika  Akuntansi,
Keuangan dan Perbankan, 5 (1) 65-81.
Zoebar, M. K. Y., & Miftah, D. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Capital Intensity  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Jurnal  Magister Akuntansi Trisakti, 7 (1), 25-40.