## PENILAIAN  KINERJA  FISIK (IVIATERI)  KOPERASI SYARI'AH MENURUT  PERSPEKTIF SHARI'ATE ENTERPRISE  THEORY  DENGAN

## NILAI TAMBAH SYARI'AH  DAN ZAKA1T SEBAGAI INDIKATOR
Oleh:
Elvyra HandaYani Soedarso
(Politelmik Negeri  Malang)

## Abstrak
Hasil penilaian  terhadap kinerja koperasi syari'ah sangat dipengaruhi oleh alat analisi. yung digunakan. Alat analisis  yang selama ini ada hanya terfokus pada perspetiitte.rangan semata dengan  makna dari  keuangatl yang terbatas  pada harta ataumateri. Padahal  seharusnya penilaian terhadap kinerja koperasi syari'ah harus lebih menyeluruh dan komprehensif  mengingat peranan dan fungsi dari koperasi syari'ah  yang tidak hanya terbatas paoa profit oriented tetapi iuga non profit oriinted. Penilaian  kinerja koperasi  syari'ah meuurut perspektif  shari'ate ^enierprise theory menilai kinerja dari tiga bentuk realitas yaitu realitas fisik, realitas psikis dan realitas spiritual. Penilaian kinerja pada realitas fisik dilihat dari p.rrp"kiif kesalehan keuangan, realitas  mental  dan sosial dilihat  dari perspektif Lesalehan  mental  dan sosial dan realitas spiritual  dilihat dari perspektif kesalehan spiritual. Pada kajian kali ini pembahasan dibatasi hanya pada penilaian  kinerja fisik koperasi syari'ah dengan  menggunakan nilai tambah syari'ah dan zakat sebagai indikator penilaiannya. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  Nilai Tambah Syari'ah setagai  indikator pertama  yang  digunakan untuk  menilai kinerja fisik koperasi syari'ah menilai kinerja berdasarkan nilai tambah  ekonomi, nilai tambah  mental  dan nilai tambah spiritual. Sedangkan zakat sebagai  indikator kedua penilaian kinerja fisik koperasi syari'ah merupakan trasformasi dar'r p.n"upui* laba bersih ke pencapaian  zakat,  dengan  menggunakan obyek penilaian zakat yang optimum.
Kata kunci: nilai tambah syari'ah,  zakat,kinerja,  shari'ate  enterprise theory'
Pendahuluan Kinerja manajemen syari'ah  menurut Triyuwono (2006) memiliki tiga bentuk  realitas yaitu realitas fisik dengan  perspektif kesalehan keuangan yang memiliki  indikator nilai tambah syari'ah  dan zakat. Realitas psikis (mental) dengan perspektif  kesalehan  mental  dan  sosial yang memiliki indikator damai, kasi!, tuyu.rg, adil, empati dan peduli.  Dan realitas spiritual  dengan  perspektif kesalehan spiritual yung m"miliki indikator ikhsan  dan takwa. Ketiga bentuk realitas inilah yang menjadi dasar dalam membangun  konsep penilaian  kinerja koperasi  syari;ah menurut perspektif shari'ate enterprise theory. Selama ini kinerja koperasi syari'ah  hanya dinilai dari perspektif keuangan.  Padahal  kegiatan operasional dari koperasi syari'ah  sangat kental dengan nilai-nilai sosial dan rp6trut. Sehingga kurang  adil apabila organisasi yang selama ini mengedepankan nilai-nilai Illahiah ini hanya  dinilai dari sisi materi saja  sementara sisi mental  dan spiritual yang  telah dilalnrkan  koperasi syari'ah diabaikan. Lebih ironi lagi, sisi
materi yang dinilai hanya  sebatas untuk kepentingan  stockholders (anggota koperasi). Untuk alasan inilah maka dibutuhkan konsep penilaian kinerja  koperasi syari'ah  yang lebih holistik yang juga menilai kinerja koperasi syari'ah  dari perspektif mental, sosial  dan spiriiual. Dan menilai  kinerja fisik (maten)  koperasi syari'ah dari perspektif yang lebih  bernilai illahiah Pada artikel ini pembahasan hanya difokuskan pada penilaian kinerja koperasi syari'ah menurut perspektif  kesalehan  keuangan. Pembahasan  akan diawali dengan penjelasan tentang makna fisik menurut  sudtrt  pandang shari'ate enterprise theory  (SET) yang tentunya berbeda  dengan pemai<naan  yang  selama ini digunakan oleh masyarakat. Kemudian  analisis dilanjutkan dengan pembahasan tentang indikator  kinerja yang  digunakan oleh perspektif kesalehan keuangan yaitu nilai tambah syari'ah dan zakat. Kemudian  ditutup dengan kupasan tentang item-item apa saja yang  digunakan  sebagai item peniiaian  dari masing-masing indikator.
Rumusan  masalah dari penelitian ini adalah bagaimanakah konsep penilaian kinerja fisik (materi) koperasi  syariah  dengan  menggunakan nilai tambah syari'ah dan zakat sebagai indikator penilaiannya. Sedangkan tujuan penelitian adalah membangun konsep  penilaian kinerja fisik (materi) koperasi syariah dengan menggunakan nilai tambah syari'ah dan zakat sebagai indikator penilaian.  Peneiitian ini menggunakan  pendekatan kualitatif dengan paradigma posmodem  dengan  menggunakan alat analisis shari'ate enterprise  theory.
Kajian Pustaka
Shari'ate enterprise theory merupakan suatu teori akuntansi tentang ekuitas atau kepemilikan atas suaf.r  organisasi  atau  entitas.  Secara teoritis, dapat disebutkan teori-teori ekuitas yang telah terlahir sebelum lahirnya shari'ate enterprise theory adalah proprietary theory, entity theory, residual equity  theory, fund theory dan yang terakhir  adalah  enterprise theory. Di antara teori-teori  yang ada tersebut, yang dipandang  selaras dengan  sudut pandang Islam  menurut Setiabudi dan Triyuwono  (2002) secara implisit menyebutkan  adalah  entity theory, sedangkan menurut Slamet  (2001) lebih sesuai bila menggunakan enterprise theory. Pendapat Slamet ini didukung oleh Triyuwono (2C00: 24) yang merekomendasikan  enterprise theory sebagai konsep teoritis akuntansi  syariah. Enterprise theory memiliki pengertian  yang lebih luas daripada entity theory, karena  enterprise theory lebih bersifat teori sosial yang orientasinya lebih tertuju pada aspek-aspek sosiologi dan pertanggungjawaban. Oleh karena itu teori ini diajukan  sebagai  alternatif  dalam membangun suatu sistem ekonomi Islam khususnya akuntansi syariah (Harahap  2001: 154-155). Dalam konsep teori ini yang menjadi pusat perhatian adalah keseluruhan pihak yang  terlibat atau yang memiliki  kepentingan baik langsung  maupun tidak langsung terhadap  perusahaan. Oleh karena itu perusahaan dalam operasinya harus memikirkan kepentingan banyak kelompok, yang terdiri  dari pemegang  saham, kreditur, karyawan, pelanggan/customers,  suppliers,  pemerintah, dan masyarakat. Hal ini sesuai dengan konsep yang dianut oleh akuntansi  syariah, ydnl menurut  Triyuwono (2006:350) memiliki corak sosial dan berorientasi pada kepentingan stakeholders daripada stockholders.
Jurnal Riset Akuntansi  dan Keuangan, Vol.  1, No.3
Bagian yang terpenting dan yang utama dari shari'ate enterprise theory yang harus  mendasari setiap penetapan konsepnya adalah  kesadaran akan Allah adalah Pencipta dan Pemilik Tunggal dari seluruh alam (Konsep Tauhid). Sehingga sebagai penerima amanah, manusia  hanyalah memiliki  hak guna pakai dan bukannya hak milik,  yang di dalamnya melekat pertanggungfawaban untuk' menggunakan  amanah itu dengan cara dan lujuan yang  telah ditetapkan oleh Sang pemberi amanah. Shari'ate  enterprise  theory  (SET)  menurut Triyuwono (2007) dikembangkan atas dasar pemahaman memiliki kepedulian yang seimbang pada stakeholders yang luas, yaitu Allah,  manusia  dan alam. Secara detail dijelaskan bahwa stakeholders yatTg pertama menurut SET adalah Tuhan, yaitu satu-satunya tujuan hidup manusia. Dengan menjadikan Tuhan sebagai stakeholder yang tertinggi maka akuntansi syariah  akan mampu menjamin tercapainya sebuah tujuan untuk menempatkan akuntansi sebagai alat untuk kebangkitan  kesadaran ketuhanan. Hal ini sesuai dengan  firman Allah Stakeholder  kedua dari SET  adalah manusia yang dibedakan menjadi dua kelompok, yaitu direct-stakeholders dan indirect-stekeholders. Direct- stakeholders adalah pihak-pihak yang secara  langsung memberikan  kontribusi pada  perusahaan, baik dalam bentuk kontribusi keuangan (financial contribution) maupun  non-keuangan (non-finartcial  contribution), diantaranya yaitu pemegang saham,  manajemen, karyawan,  kreditur,  pemasok,  dan pemerintah. Sedangkan yang dimaksud  dengan indirect-stakeholders adalah  pihak-pihak  yang sama  sekali tidak  memberikan kontribusi kepada perusahaan (baik secara keuangan  maupun non-keuangan), tetapi secara  syari'ah mereka adalah pihak yang memiliki hak untuk mendapatkan kesejahteraan  dari perusahaan, yaitu para mustahiq  (penerima zakat). Stakeholder yang ketiga dari SET adalah alam. Alam adaiah pihak yang memberikan kontribusi  bagi  mati-hidupnya perusahaan  sebagaimana pihak Tuhan dan manusia. Perusahaan menggunakan energi yang  hakekatnya  berasal dari alam, memproduksi dengan menggunakan bahan baku dari alam, memberikan jasa dengan menggunakan energi yang  tersedia di alam, dan lain-lainnya. Maka sudah semestinya bila alam menjadi salah satu stakeholder perusahaan. Wujud  distribusi kesejahteraan  terhadap alam berupa kepedulian perusahaan  terhadap  kelestarian alam,  pencegahan  pencemaran, dan lain-lainnya.
Metode Penelitian Penelitian ini bertujuan untuk membangun konsep  penilaian kinerja fisik (materi)  koperasi syariah  berdasarkan perspektif Shari'ate Enterprise Theory (SET),  dengan menggunakan nilai tambah  syari'ah dan zakat sebagai indikatomya. SET sebagai alat analisis  yang dipilih, menggunakan perspektif yang holistik dalam memandang  realitas yang akan diteliti. Sehingga bukan hanya penilaian kinerja yang berhubungan dengan  stockholders  yang diperhatikan tetapi juga hubungan dengan  stakeholders (direct stakeholders dan inderect stakeholders),  hubungan dengan  alam dan terutama  hubungan dengan  Allah (Triyuwono 2006:350). Untuk itu dibutuhkan pendekatan penelitian yang mampu memahami dengan lebih rinci, dalam dan menyeluruh, atas suatu kondisi yang rumit, kompleks dan sensitif, dan tidak hanya menekankan pada hasil tetapi juga pada segi prosesnya, tidak hanya mengungkapkan  dalam  bentuk angka-angka
Jurnal RisetAkuntansi  dan Keuangan,  Vol. 1, No.3
tetapi juga dalam bentuk deskripsinya,  maka  pendekatan penelitian kualitatiflah yang paling cocok digunakan. i{al ini sesuai dengan karakteristik penelitian kualitatif menurut Moleong (2008: 8-13). Paradigma posmodem rnenjadi pilihan dalam penelitian ini, karakter utama dari paradigma posmodem ini cocok  digunakan untuk menyelesaikan permasalahan dalam  penelitian ini. Untuk mengkonstruksi bentuk penilaian kinerja materi yang  lebih  holistik  tidak hanya logika standar saja yang bisa dilakukan tetapi juga logika nonstandar. Pemilihan paradigma posmodern untuk mengkonstruksi akuntansi syariah juga diungkapkan  oleh Triyuwono  (2006: 367- 368), yang mengatakan bahwa pendekatan yang paling lengkap untuk membangun akuntansi syariah adalah paradigma posmodem.  paradigma ini mampu mensinergikan banyak pemikiran yang bervariasi yang bisa jadi bertentangan satu sama lain menjadi  satu pemikiran yang utuh. Pendekatan dengan menggunakan paradigma kritis menurut Triyuwono (2006: 367) yang paling memungkinkan untuk menghasilkan konsep-konsep (teori-teori)  baru karena  tujuan  utama  dari paradigma ini memang melakukan perubahan.  Namun demikian,  meskipun paradigma kritis memiliki daya  ubah yang tinggi, tetapi akuntansi syariah tidak boleh terperangkap pada  kotak materialisme.  Begitu pula dalam membangun konsep penilaian kinerja koperasi syariah, sangat dibutuhkan pendekatan kritis untuk mendorong terlahirnya  teori dan praktek  baru dari akuntansi, tetapi tidak boleh terperangkap pada dimensi materi/ekonomi saja melainkan harus  masuk ke dimensi mental dan dimensi spiritual, maka paradigma  posmodern yang bisa dipakai untuk penelitian  ini. Unit Analisis  merupakan sesuatu  yang  berhubungan dengan  fokus yang akan diteliti, dalam bentuk  individu,  kelompok, organisasi, benda, wilayatr-  dan waktu tertentu  disesuaikan dengan fokus permasalahan. Adapun unit analisis dalam  penelitian ini adalah koperasi  syariah. Teknik  koleksi data dilakukan dengan dua teknik koleksi data, yaitu koleksi data teoritis lewat kajian literatur untuk menggali konsep dan teori mengenai penilaian kinerja koperasi dan koleksi data empiris  lewat data implementasi di situs penelitian, serta data dari informan. Informan-informan  yang dipilih adalah individu-individu yang terkait di dalamnya secara langsung yaifu pihak manajemen koperasi,  karyawan koperasi, anggota koperasi,  konsumen maupun pihak-pihak yang tidak terkait  secara langsung yaitu, masyarakat,  akademisi, praktisi koperasi dan ulama.
Situs penelitian merupakan sesuatu  hal yang berkaitan  dengan unit analisis yang  akan diteliti. Situs penelitian  merupakan  obyek tempat di mana  peneliti menggali informasi guna mencapai tujuan penelitian. Dalam penelitian ini situs penelitian yang dipilih adalah Koperasi Agro Niaga Indonesia  (KANINDO) Syari'ah Jl. Raya Sengkaling 293 DAU Malang. Situs penelitian ini dipilih secara sengaja  karena Koperasi Agro Niaga Indonesia (KANINDO) Syari'ah DAU Malang merupakan koperasi yang beroperasi atas dasar syari'ah sehingga diharapkan  bisa diperoleh pandangan  tentang konsep penilaian kinerja koperasi yang syari'ah.
Konsep penilaian kinerja  koperasi syariah yang digagas dalam penelitian ini, dibangun dengan  menggunakan pola pikir normatif dan pola pikir empiris. Pola pikir normatif dilakukan  untuk menggali  bagaimana  konsep penilaian kinerja
Jumal  Riset Akuntansi dan Keuangan,  Vol. 1 , No.3
koperasi syariah yang  seharusnya ada, jika dilihat dari perspektif shari'cte enterprise  theory. Data-data Normatif yang nantinya  akan dihasilkan oleh pola pikir normatif ini diperoleh dalam  bentuk teori-teori  tentang konsep penilaian kinerja koperasi  syariah,  perkembangan se-iarahnya,  dan dinamika desainnya yang diperoleh dengan melakukan kajian literatur.
Pola pikir empiris dibutuhkan untuk  melihat apa dan bagaimana konsep penilaian  kinerja koperasi syariah yang sesungguhnya dibutuhkan dan dilakukan di lapangan, untuk itu dibutuhkan terjun langsung ke situs penelitian, atau lapangan.  Selanjutnya untuk melengkapi data empiris yang  diperoleh di lapangan, agar lebih komprehensif maka diperlukan  informan-informan pilihan yang memberikan  informasi tentang bagaimana yang sebenamya terjadi di lapangan dan apa yang sebenarnya menjadi sorotan peniiaian terhadap kinerja koperasi syariah. Informan-informan  tersebut dipilih secara  sengaja berdasarkan keterlibatannya dengan koperasi  dan koperasi  syari'ah yaitu pihak manajemen koperasi,  karyawan  koperasi, konsumen dan informan yang tidak terkait secara langsung  yaitu,  masyarakat, akademisi,para ahli koperasi dan ularna.
Tabel2.1.
Daftar Informan  Penelitian No Nama Z Manajemen KANINDO Syari'ah Dau Malang F Karyawan KANINDO Syari'ah Dau Malans IR Karyawan KANINDO Syari'ah Dau Malans SD Karyawan KANINDO Syari'ah Dau Malang 5 AJ Konsumen/Masyarakat KANINDO Syari'ah Dau Malang 6 SH Konsumen/Masyarakat KANINDO Syari'ah Dau Malang SS Praktisi Koperasi (Manajer Koperasi  CP) Praktisi Koperasi (Manaier MSDM koperasi  KJ) EM Akadernisi 10 SA Akademisi
Berdasarkan  pemahaman dari data di atas maka dalam penelitian tentang penilaian kinerja koperasi syariah ini menggunakan sumber data ltama/data primer dari kata-kata  dan tindakan  informan serta data sekunder dalam bentuk dokumen-dokumen tentang penilaian kinerja koperasi  syariah yang telah dilakukan dan dibuat oleh unit analisis.  Data-data ini nantinya  dijadikan sebagai data empiris yang mendukung  dan mendasari kesimpulan  penelitian.  Selain itu data sekunder lainnya digali dari literaturJiteratur yang berkaitan dengan konsep penilaian kinerja koperasi syariah.
Teknik  pengumpulan data yang digunakan untuk memperoleh data-data tersebut dilakukan dengan cara: wawancara (interview), pengamatan partisipan Qtarticipant  observation)  danpengumpulan dokumen-dokumen terkait.  Penetapan informan dilakukan  dengan teknik snowball  sampling.  Informan yang  dipilih dalam  penelitian ini adalah manajemen/pimpinan koperasi  syariah  dan staff atau karyawan  koperasi syariah.  Pemilihan ini dengan alasan karena mereka  yang
Jurnal RisetAkuntansi dan Keuangan,  Vol. 1, No.3
memahami secara langsung tentang konsep  penilaian  kinerja koperasi syariah. informan lain yang dipilih adalah konsumen  koperasi syariah, masyarakat disekitar lokasi koperasi, akademisi dan ulama. Pemilihan ini dengan alasan karena mereka juga berkepentingan  sebagai prinsipal langsung maupun tidak langsung dari koperasi syariah  sehingga perlu untuk diketahui pendapatnya tentang penilaian kinerja yang bagaimana yang menjadi fokus penilaian. Masyarakat perlu pula untuk dilibatkan  guna mengetahui dari sudut pandang mereka tentang keberadaan koperasi syariah, informasi yang bagaimana yang diharapkan  mereka ketahui  dan bagaimana  cara mereka menilai koperasi. Sedangkan akademisi dan ulama  diperlukan pendapatnya untuk mengetahui secara konseptual  dan teoritis tentang penilaian  kinerja koperasi syariah menurut sudut pandang mereka.
Di samping in depth  interview, teknik pengumpulan  data yang digunakan adalah  pengamatan partisipan  (participant  observation). Pengamatan dilakukan secara langsung  terhadap segala  fenomena  yang terjadi di lokasi objek  penelitian guna  memperoleh gambaran nyata tindakan yang dilakukan  masing-masing individu berkaitan dengan fokus penelitian. Untuk  tujuan ini peneliti mengandalkan infuisi yaitu kemampuan  pancaindera dan segenap perasaan, pendengaran  dan insting sebagai sarana untuk memahami  permasalahan yang ada dan selanjutnya akan mengkritisi dan mendekonstruksi konsep penilaian  kinerja koperasi  syariah  yang lebih holistik. Dan cara yang ketiga yang dilakukan adalah dengan dokumentasi.
Berdasarkan ketiga  teknik pengumpulan  data yang digunakan tersebut yaifu wawancara,  pengamatan  partisipan dan dokumentasi,  maka akan dihasilkan 2 jenis data,  yait:l data primer Can data sekunder. Data  primer  diperoleh dari teknik wawancara  dan pengamatan partisipan dalam bentuk catatan, rekaman dan foto-foto. Sedangkan data sekunder diperoleh  dari kajian literatur  dan arsip atau dokumen yang  telah dibuat oleh  obyek penelitian.
Proses  analisis data dilakukan melalui beberapa langkah, seperti yang dapat dilihat pada gambar dibawah  2.1.
Gambar 2.1 Skema Teknis Analisis Data

## TEKNIS ANALISIS  DATA
Langkah 1: Pengolahan Data Normatif Mengevaluasidan  menganalisa Konsep Penilaian Kinerja  Koperasi yang telah ada: o Konsep Rasio Keuangan o Konsep  CAMELS r Kons€p Balance  Scorecard Menganalisa kesesuaian Konsep Penilaian  Kinerja  yang  telah  ada dengan  karakter Koperasi Syariah
$
Jurnal  Riset Akuntansi  dan Keuangan,  Vol. 1, No.3
Hasil Darr Pembahasan Penjelasan tentang makna fisik menurut sudut pandang  shari'ate enterprise theory tentunya berbeda  dengan  pemaknaan  yang  selama ini digunakan oleh masyarakat. Kemudian analisis dilanjutkan  dengan pembahasan tentang indikator  kinerja  yang digunakan oleh perspektif kesalehan keuangan yaitu nilai tambah s)/ari'ah dan zakat- Kcmudian  ditutup dengan  kupasan tentang item-item apa saja yang digunakan sebagai item penilaian dari masing-masing indikator. Fisik (Materi) seringkali diartikan sama  dengan harta atau kekayaan. Secara terminologi menurut Kamus Besar Bahasa  Indonesia (KBBI) (2008: 527, 698,997)  arti materi adalah benda atau barang atau segala sesuatu  yang tampak. Sedangkan  harta  adalah barang-barang  (uang, benda, dan lain sebagainya) yang menjadi kekayaan milik seseorang. Dan kekayaan  diartikan harta (benda) yang menjadi milik orang. Dari definisi-definisi  tersebut dapatlah disimpulkan  bahwa secara terminologi, materi, harta dan kekayaan mempunyai  makna  yang serupa yaitu benda  atau barang  yang menjadi hak milik seseorang, Di mana benda  atau barang tersebut hanya sebatas pada benda berwujud fisik semata.  Pemahaman inilah yang  selama ini mendominasi  pemikiran  masyarakat.  Sehinggamateri, harta atau kekayaaan dari suatu organisasi  juga dipahami hanya  sebatas  pada wujud fisik dalam  bentuk benda atau barang yang dimiliki oleh organisasi tersebut. Lain halnya dengan pandangan Islam terhadap makna materi,  harta atau kekayaan. Islam memandang materi, harta atau kekayaan tidak sebatas  pada 'wujud fisik saja tetapi ada Ruh Illahiah di dalam harta  tersebut. Ruh Illahiah yang dimaksud adalah  ada kaidah-kaidah yang harus sesuai  dengan  aturan Al-Quran dan As-Sunnah yang harus diikuti dalam proses pencarian, pemilikan, pemanfaatan,  pengembangan dan penyaluran harta (kekayaan).  Sehingga barang- barang atau  benda  yang dimiliki oleh organisasi tersebut mampu membangkitkan kesadaran  ketuhanan  bagi semua pihak. Inilah yang dimaksud  dengan  realitas fisik dari perspektif kesalehan  keuangan.
Islam memiliki pedoman yang mengarahkan umatnya dalam melaksanakan  amalan  kesehariannya yaitu Al-Quran dan As-Sunnah. Di dalam
Langkah 2: Pengolahan Data Empiris
. lvlemilah-milah  data yang diperoleh  dari Kanindo  Syari'ah, yang terkait clan tidak terkait dengan topik penilaian kinerja koperasi  syari'ah
. Mengolah hasil interview dengan informan-informan terpilih  yaitu manajemen,  karyawan koperasi,  praktisi  koperasi,  konsumen, akademisi, ulama, masayarakat.

## tl

## JL
Langkah 3: Membangun  Konsep  Penilaian KoperasiSyari'ah Berdasarkan  Shari'ate Enterprise Theory
Al-Quran  dijelaskan  bahwa materi atau harta  bukanlah hal yang haram  untuk dicari dan dirniiiki. Setiap muslim berhak untuk memiiiki materi atau harta dalam bcrbagai  bentuk  dan seberapapun  banyaknya-, karena itu sudah menjadi fitrah kesenangan hidup di dunia bagi manusia,  sebagaimana  dijelaskan  dalam QS. Ali- Imran: 14. Dalam usaha untuk membangkitkan kesadaran ketuhanan bagi semua pihak terlebih dahulu harus dipahami makna kepemilikan  harta yatg syar'i. Menurut  Gamal  (2004: 33-34) makna status kepemilikan harta yang  syar'i melingkupi empat hal yaitu harta adalah amanah dari Allah artrnyamanusia  hanya memiliki hak g,rna pakai bukan hak milik karena pemilik sejati hanyalah  Allah. Harta adalah  perhiasan hidup manusia, artinya harta hanya berfungsi sebagai pelengkap keindahan dan kemudahan selama hidup di dunia, kalau sudah meninggal tidak akan dibawa.  Harta adalah ujian keimanan, artinyaharta adalah sarana unfuk menguji iman  seseorang. Tinggi atau rendahnya iman seseorang  bisa dilihat dari proses memperoleh  dan memanfaatkan  harta. Dan harta adalah bekal ibadah berarti harta harus dig;nakan untuk menjalankan perintah-Nya dan menjauhi larangan-Nya. Dengan  memahaini  makna  kepemilikan atas harta ini maka  benda atau  barang yang telah dimiliki oleh suatu organisasi tidak akan dimanfaatkan  untuk hal-hal yang merugrkan  orang lain dan harrya digunakan untuk hal-hal  yang bisa memberikan manfaat buat orang banyak.
Senada dengan apa yang diungkapkan  oleh Gamal,  shari'ate  enterprise theory yang  digunakan  sebagai dasar prjakan  dalam  membangun konsep penilaian kinerja koperasi  syari'ah juga berpendapat sama atas kepemilikan harta. Menurut shari'ate  enterprise theory (Triyuwono:  2006) pemilik tunggal dari seluruh alam (konsep tauhid) adalah Ailah. Manusia hanyalah  penerima amanah, sebagai penerima amanah  manusia hanya memiliki  hak guna pakai dan bukannya hak milik. Di dalam amanah melekat tanggungiawab  untuk  menggunakan  amanah it'.r dengan cara dan  tujuan yang telah ditetapkan oleh sang pemberi  amanah.  Di dalam amanah juga melekat pertanggungiawaban atas kinerja  penerima amanah terhadap apa  y ang dilakukan.
Sesuai dengan makna dari  fisik menurut  perspektif kesalehan keuangan yaitu bermakna harta ber-Ruh Illahiah, maka konsep  penilaian atas kinerja koperasi syari'ah  juga menilai kinerja fisik tidak sebatas pada wujud nyata saja, tetapi juga mengedepankan penilaian atas adanya Ruh Illahiah di dalam harta tersebut. Penilaian terhadap kinerja yang lebih mendalam  dan menyeluruh  inilah yang dibutuhkan oleh koperasi  syari'ah. Hal ini sesuai  dengan pendapat dari informan terpilih.
"Kami sebenarnya rnasih mencari-cari  bentuk penilaian  kinerja yang paling cocok. Yang sesuai dengan kegiatan operasional yang kami lakukan dan dapat menunjang  kemajuan  koperasi  kami.
Selama ini yang kami lakukan ya masih menggunakan bentuk penilaian kine{a menurut peraturan pemerintah. Tapi terus terang kami merasa masih ada yang kurang, masih ada  yang  belum tersampaikan atas apayatgtelah  kami lakukan.  Sehingga  kadang- kadang kine{a kami terlihat tidak bagus,  padahal yang  karqi kerjakan lebih dari itu. Masalahnya kami hanya dinilai sebatas
Jurnal RisetAkuntansi dan Keuangan, Vol. 1, No.3
pada kenaikan sisa hasil usaha saja, sementara  pemanfaatan  dari sisa hasil usaha dan kegiatan-kegiatan berprestasi lainnya  tidak dipertimbanglian. Makanya  sekarang ini karrri sedang rnencoba dan mencari-cari  bentuk  penilaian yang lain" (Bapak Z, Bagiar,
Akuntansi & Keuangan KANINDO Syari'ah)
Pendapat dari Bapak Z ini menunjukkan bahwa alat penilaian atas kinerja materi  yang selama ini ada belumlah  cukup menampilkan  kinerja  dari koperasi syari'ah secara  keseluruhan,  masih ada kinerja yang belum.terwakili.  Untuk itu dibutuhkan indikator  yang  lebih luas, lebih menyeluruh. Menurut  Triyuwono (2005) indikator yang paling sesuai dipakai  untuk menilai kinerja fisik dalam perspektif  kesalehan  keuangan  adalah nilai tambah syari'ah (shari'ah value- added) danzakat.
Bentuk kongket dari metafora arrranah  secara operasional  adalah  metafora zakat. Menurut  Triyuwono  (1997: 25)  metafora ini berpandangan  bahwa profit- oriented atau stockholders-oriented  bukan orientasi yang tepat bagi perusahaan yang berbasis nilai syariah, tetapi sebaiknya  menggunakan konsep yang berorientasi pada zakai (zakat oriented), pada pelestarian alam (natural environment)  dan pada  stakeholders.  Dengan  berorientasi pada zakat beratti perusahaan akan berusaha  mencapai realisasi zakat  yang optimum. Dalam hal ini net profi.t bukan lagi menjadi  ukuran kinerja (performance) perusahaan tetapi zakatlah yan g menj adi ukuran kinerj a p enrs  ahaan.
Nilai tambah syari'ah dijadikan sebagai indikator kinerja koperasi  syariah dan bukannya laba (net profit), karena  sudah semestinya bila koperasi  yang berbasis syar'i lebih mengedepankan sifat altruistik  daripada sifat egoistik. Laba rugi merupakan  bentuk  pertanggungjawaban  keuangan  yang  lebih bersifat egoistik karena pertanggungjawab lebih diperuntukkan  kepentingan perusahaan sernata. Sedangkan koperasi syari'ah  sudah selayaknya lebih bersifat altruistik, bertanggungjawab  bukan hanya  kepada perusahaan tetapi kepada stakeholders yang lebih luas. Maka lebih sesuai bila nilai tambah syari'ah digunakan sebagai indikator kinerja.
Indikator penilaian kinerja fisik menurut perspektif kesalehan  keuangan yang pertama adalah nilai tambah syari'ah (shari'ah value-added).  Pengertian dari nilai-tambah syari'ah  (shari'ah value-added) menurut Triyuwono (2007:  20) adalah nilai tambah ekonomi,  nilai tambah  mental dan nilai tambah spiritual yang diperoleh, diproses dan didistribusikan dengan  cara yang halal. Sedangkan yang dimaksud  dengan nilai tambah ekonomi (economic value added) yaitu tambahan nilai  berupa kesejahteraan uang atau materi. Nilai tambah mental  (mental value added) adalah tambahan nilai berupa  rasa altruistik, rasa  senang, dan rasa persaudaraan. Dan nilai tambah spiritual (spiritual value added)  adalah nilai tambah berupa rasa ikhlas dan rasa kehadiran  ketuhanan.  Gambaran  tentang nilai tarnbah syari'ah lebih jelasnya bisa dilihat pada gambar di bawah ini.

## Gambar 5.1
Nilai-tambah Syari'ah
Nilai-tambah ekonomi, mental  dan spiritual
Jumal Riset Akuntansi  dan  Keuangan,  Vol. 1, No.3
Sumber: Triyuwono  (2007 : 2A)
Berdasarkan  konsep nilai tambah syari'ah (shari'ah value-added) ini maka alat penilaian kinerja yang dibangun  juga harus dilihat dari 3 nilai tambah yaitu nilai tambah ekonomi  (economic value added), nilai tambah mental (mental value added) dan nilai tambah spiritual  (spiritual  value added). Ketiga nilai tambah ini menjadi sub indikator dari indikator  nilai tambah syari'ah (shari'ah value-added). Di samping itu konsep nilai tambah syari'ah  (shari'ah value-added) mengharuskan nilai tambah tersebut diperoleh,  diproses  dan didistribusikan secara halal. Artinya ada 3 (tiga) poin yang diperhatikan  dalam nilai tambah syari'ah yaitu tambahan nilai-nilai  tersebut harus diperoleh, diproses dan didistribusikan dengan  cara yarrg halal. Ketiga sub indikator dan ketiga poin tersebut sudah semestinya terpenuhi tanpa ada satupun yang dikesampingkan. Karena ketidak tercapaian satu di antaranya berarti menghilangkan  kesempurnaan  kinerja koperasi syari'ah secara keseluruhan. 3 (tiga) sub indikator  dan 3 (tiga) poin tersebut  yaitu:
Sub indikator yang pertama dari indikator nilai tambah syari'ah (shari'ah vaiue-added)  yaitu  nilai tambah ekonomi  (economic value added). Nilai tambah ekonomi (economic value added) mengharuskan koperasi syari'ah mampu menghasilkan tambahan nilai dalam bentuk  kesejahteraan uang atau materi. Kesejahteraan  uang atau materi ini harus bisa dirasakan oleh semua  stakeholders. semakin  banyak kesejahteraan dalam benfuk  tambahan uang  atau materi  yang dirasakan oleh semua stakeholders, berarti semakin baik kinerja keuangan koperasi.
Dalam shari'ate enterprise theory, stakeholders meliputi Tuhan, manusia dan alam (Triyuwono  2007:5). Berarti kesejahteraan  uang atau  materi ini sudah semestinya bisa dirasakan juga oleh Tuhan, manusia dan alam. Di samping itu distribusi kesejahteraan ini mesti berasal dari uang atau materi yang halal dan mampu manbangkitkan  kesadaran ketuhanan. Hal ini juga menjadi poin dalam penilaian kinerja koperasi  syari' ah. Selain nilai tambah ekonomi,  koperasi  syari'ah diharapkan  mampu menghasilkan nilai tambah mental (mental yalue added) bagi semua pihak. Nilai tambah mental (mental value added) adalah tambahan nilai  berupa.uia altruistik yaifu rasa lebih mementingkan orang lain daripada diri sendiri,  rasa senang, damai dan rasa  persaudaraan.  Semua nilai tambah mental tersebut bisa tercipta bila ada kegiatan-kegiatan yang  dilakukan oleh koperasi  syari'ah  yang mampu membangkitkan semua rasa itu. Kegiatan-kegiatan tersebut di antaranya  adalah diperhatikannya semua kebutuhan  stakeholders. dilakukannya  kegiatan-kegiatan sosial untuk semua  stakeholders,  diadakannya pelatihan,  seminar dan workshop yang berkaitan dengan kepribadian dan kepemimpinan,  dan lain-lain. Hasil dari kegiatan tersebut  diharapkan akan mampu  meningkatkan  kerukunan  dalam

## Diproses  secara  halal
lingkungan koperasi syari'ah, tidak a<ianya klaim  dari stakeholders terhadap koperasi, meningkatnya loyalitas karyawan, supplier darn customer  pada koperasi, meningkatnya  kemampuan  akademis dari karyawan  koperasi,  dan sebagainya.
Nilai tambah spiritual (spiritual  value added) merupakan nilai tambah yang juga diharapkan  mampu dihasilkan oleh koperasi  syariah. Nilai tambah' spiritual (spiritual value added) adalah tambahan nilai berupa rasa ikhlas dan  rasa keiradiran ketuhanan. Nilai Tambah Spiritual ini bisa dinilai dengan melihat tidak adanya transaksi-transaksi  koperasi yang tidak sesuai syari'ah, semakin hidupnya ruh spiritual dalam lingkungan  koperasi  syariah,  semua karyawan  mengikuti sholat jamaah, ramainya  pengajian yang diadakan  koperasi, dan lain-lain.
Penilaian kinerja koperasi menurut  shari'ate enterprise theory (SET) tidak terfokus  pada hasil  saja tetapi meliputi keseluruhan  tahapan mulai dari  input, proses dan hasil, kesemuanya dilakukan  dengan cara yang halal. Hal ini berarti keseluruhan nilai tambah  yang dihasilkan  koperasi syari'ah baik nilai tambah ekonomi, nilai tambah mental dan nilai tambah  spiritual harus diperoleh dengan carayanghalal, diproses secara halal dan didistribusikan secara halal pula. Nilai tambah  syari'ah  yang dihasilkan  oleh koperasi syari'ah diperoleh dari kegiatan  usaha yang dijalaninya, maka penilaian  dilakukan pada kegiatan usaha tersebut. Koperasi syari'ah sebagai koperasi serba usaha  mempunyai  ruang lingkup kegiatan usaha yang luas meliputi semua jenis usaha baik itu kegiatan usaha dagang, produksi maupun jasa simpan pinjam.  Pada dasarnya syari'ah tidak membatasi jenis usaha  apa saja  yang harus  dilakukan. Sepanjang jenis usaha itu tidak dilarang  dalam Al-Quran maka koperasi syari'ah bebas menjalankannya.
Adapun kegiatan usaha  yang diharamkan dan harus dihindari oleh  koperasi syari'ah di antaranya adalah  perdagangan  barang-barang yang diharamkan  oleh agama seperti alkohol, obat-obatan terlarang, makanan haram (terbuaVdicampuri bahan dari babi) dan penjualan barang-barang haram lainrrya. Al Gharar, perdagangan atas barang yang masih belum  pasti misalnya menjual hasil pertanian/perkebunan pada saat belum pall.en,  menjual hewan yang belum lahir, dan lain sebagainya. Sharecropping yatg dilarang  yaitu  bentuk  perjanjian bagi hasil atas pengolahan lahan pertanian Di mana  pemilik  tanah telah  menentukan diawal  bagian hasil untuk dirinya. Kegiatan pelacuran dan bisnis  pomografi lainnya (Muhammad dan Fauroni 2002: 136-140). Pilihan kegiatan  usaha ini juga merupakan item penilaian kinerja dari koperasi syari'ah karena kegiatan usaha yang menentukan dari mana input nilai tambah syari'ah diperoleh.  Kineda koperasi syariah akan bagus apabila nilai tambah yang dihasilkan tersebut tidak berasal dari kegiatan  usaha yang  dilarang oleh syari'ah.
Di samping  diperoleh secara halal, konsep nilai tambah syari'ah juga mengharuskan proses  yang  halaI,  proses yang tidak menjalankan  praktek dan proses pengembangan harta yang diharamkan. Adapun praktek-praktek dan proses pengernbangan harta yang diharamkan di antaranya adalah riba, yaitu suatu kelebihan yang disengaja dari modal. Riba tidak hanya meliputi  kelebihan dalam bentuk  uang saja tetapi juga pada binatang ternak  dan buah-buahan.  Secara tegas praktek riba dilarang di dalam Al-Quran surat  Al-Baqarah 275-276. Dalam surat Al-Baqarah tersebut dijelaskan  bahwa riba dilarang dalam  Islam, orang-orang yang makan (mengambil) riba hukumannya seperti berdirinya orang yang
Jurnal Riset Akuntansi  dan Keuangan, Vol.  1, No.3
kemasukan syaitan  lantaran (tekanan)  penyakit gila dan rnenjadi penghuni- penghuni neraka, mereka  kekal di dalamnya. Beratnya hukuman bagi  pemakan riba ini dikarenakan riba itu menyengsarakan  dan mendholimi orang lain.  Maka dalarrr menjalankan  kegiatan  usahanya, terutama  pada  kegiatan usaha jasa  simpan pinjam koperasi syari'ah tidak boleh menerapkan praktek bunga yang  merupakan benfuk konkret dari riba.
Penipuan (Al-Gabn dan Tadlis) merupalian bentuk  praktek  pengembangan harta  yang  diharamkan  karena  sangat merugikan orang lain. Gabn adalah praktek penipuan  perdagangan di mana barang dijual atau dibeli dengan harga  yang lebih tinggi atau lebih rendah <iari harga ratatata. Sedangkan tadlis adalah praktek penipuan  perdagangan Di mana penjual menyembunyikan  kecacatan  dari produk yang diperjual  belikan tersebut.
Praktek yang diharamkan lainnya adalah penimbunan yaitu pengumpulan barang-barang tertentu yang dilakukan dengan  sengaja  sampai batas waktu tertentu untuk menunggu tingginya harga  barang-barang  tersebut. Skandal, korupsi, kolusi,  monopoli dan oligopoli juga diharamkan. Di samping itu dalam mengembangkan harta juga dihindari sentralisasi harta pada segelintir orang- orang kaya saja dan hendaknya disebarkan  pula pada  kaum miskin dan  anak yatim dalam bentuk zakat, infak dan shodaqoh.  Ada tidaknya bentuk praktek  dan proses pengembangan harta yang  diharamkan oleh agama ini merupakan  salah satu hal yang jadikan obyek dalam  menilai kinerja koperasi  syari'ah. Proses pendistribusian atas nilai tambah syari'ah yang telah dimiliki pun telah diatur dalam syari'ah, yaitu  pada surat Al-Isra ayat 26 dan Al-Furqon 67. Nilai tambah yang telah diperoleh,  berhak untuk didistribusikan  untuk kepentingan individu (koperasi syari'ah)  itu sendiri tanpa melupakan pihak-pihak lain yang terlibat.  Hal ini sesuai dengan  prinsip  pendistribusian  menurut shari'ate enterprise theory, yar,g ditentukan oleh konsep kepemilikannya  sendiri. Sebagaimana diketahui dalam shari'ate enterprise theory, stakeholders meliputi Tuhan,  manusia dan alam (Triyuwono 2007: 5). Berarti nilai tambah  yang diperoleh  koperasi syari'ah haruslah dibagikan  kepada semua stakeholders. Makna penggunaan metafora zakat  dalam  organisasi menurut Triyuwono (2006: 348-349) mengandung beberapa  konsekuensi:  Pertama, terdapat transformasi  dari pencapaian laba bersih (yang maksimal)  menjadi pencapaian zakat yang  optimum. Kedua, segala bentuk operasi  harus tunduk kepada aturan syari'ah  (etika  bisnis  syari'ah). Ketiga, mengandung perpaduan antara karakter egoistik (tetap diperkenankan mencari laba) dengan karakter altruistik (pencapaian zakat).  Keempat, mengandung nilai emansipatoris dan kelima, merupakan jernbatan penghubung arfiara duniawi  dan ukhrowi.  Atas dasar ini maka ukuran  kinerja keuangan koperasi syari'ah bukan lagi menjadlkannet profit sebagai ukuran keberhasilan koperasi.  Net profit hanyalah menjadi tujuan perantara untuk pencapaian pembayaran zakat  yang optimum. Pembayaran zakat yang optimum inilah yang menjadi kriteria  utama keberhasilan dan kinerja koperasi syari'ah.
Fungsi dan tujuan dat', zakat yang  menjadikan  kedudukan zakat  sangat penting dalam organisasi. Mulawarman (2006: 199-204) mengatakan bahwa fungsi  dan tujuan  dari zakat meliputi; Pertama,  pensucian,  zakat akanmensucikan
Jumal  Riset Akuntansi  dan Keuangan,  Vol. 1, No.3
hati dan jiwa si pemberi zakat dan kejahatan  sifat kikir. Lewat zakat  koperasi syari'ah diberi pelajaran  tentang sifat tidak materialistis dan serakah, karena zakat memaksa  koperasi  untuk bersifat sosialis, mau memikirkan  orang lain, tidak berorientasi pada laba semata. Fungsi kedua, zakat akan menganiarkan suatu komunitas menuju pertumbuhan dan perkembangan ekonomi masyarak at yang sehat. Dengan  berzakat  maka akarr membanfu  ekonomi  masyarakat penerima zakat. Ketiga, berfungsi sebagai  distribusi,  perataan kesejahteraan/trisil yang diperoieh koperasi.
Berdasarkan pentingnya  fungsi  dan tujuan zakat, maka proses distribusi dari zakat ini harus dilaksanakan  dengan baik dan sesuai dengan syar'i. Dalam Islarn  distribusi atas zakat telah diatur  dalam konsep  umum yaitu distribusi kepada mustahiq yang terdiri dari 8 golongan yaitu kepada fakir, miskin, amil, muallaf, memerdekakan budak,  orang yang berhutang dan fisabilillah. Sebagaimana tercantum  dalam Al- Quran  surat At Taubah. Dalam melakukan penilaian terhadap kinerja koperasi  syari'ah dengan indikator nilai tambah syari'ah,  item-item  penilaian  dibangun  melalui tiga sub indikator yaitu nilai tambah  ekonomi, nilai tambah mental dan nilai tambah spiritual.  Item-item  penilaian dari nilai tambah  ekonomi disusun dengan rnenilai kesejahteraan yang diterima atau  dirasakan oleh Tuhan, manusia dan alam. Sedangkan item penilaian  dari nilai tambah mental disusun  dengan melihat ada atau tidaknya  kegiatan-kegiatan  yang dilakukan koperasi yangbisa  menimbul rasa altruistik, rasa senang, dan rasa persaudaraan. Dan item-item  yang dinilai dari nilai tambah spiritual dibangun dengan melihat adanya kehadiran ketuhanan dalam setiap kegiatan koperasi, baik dalam pemilihan  unit atau kegiatan  usahanya, praktek dan proses pengembangan hartanya dan keberadaan kegiatan keagamaannya.
selain nilai tambah syari'ah,  ztkat merupakan indikator yang dijadikan dasar  untuk menilai kinerja koperasi syari'ah. Item  yang dinilai aaatatr segala sesuatu yang  berkaitan dengan  zakat mulai dari jumlah, distribusi hingga pemanfaatanzakat. Tuhan sebagai  stakeholders  yang tertinggi harus  mendapatkan PugtT kesejahteraan  uang atau materi dari apa yang koperasi hasilkan. Adapun bentuk  pemberian kesejahteraan uang atau materi kepada Tuhan sudah  barang lentu tidak mungkin dalam distribusi langsung.  Tetapi dalam bentuk lain yang lerdampak mampu membangkitkan  kesadaran  ketuhanan. Semakin  tinggi tdgkat kernampuan koperasi syari'ah dalam membangkitkan kesadaran Ketuhanu, iuru stakeholders berarti semakin baik kinerjanya. Hal ini dikarenakan adanya keyakinan bahwa kesadaran yang tinggi akan kehadiran Tuhan dalam setiap aktifitas koperasi  syari'ah akan berdampak pada tingginya  kinerja koperasi syari'ah dan semua  stakeholdernya.  Hal ini diungkapkan pula  oleh  lbu Zmanajer MsDMkoperasi  KJ;
"Sebenarnya bu kalo mau diteliti lebih detail peningkatan keimanan karyawan dan manajemen  berpengaruh  besar- pada loyalitas  mereka pada koperasi, dan pada akhimya dapat meningkatkan kinerja  mereka. Buktinya beberapa  tahun terakhir ini bu, koperasi kami sangat  memperhatikan sarana prasarana dan kegiatan spiritual di masjid kami. Masjid direnovasi dan
Jurnal  RisetAkuntansi  dan Keuangan, Vol. 1,  No.3
dlperindah,  dan peralatan sholat sangat  terjaga kebersihannya. Untuk itu diangkat  penjaga khusus untuk mengurus masjid. Setiap Kamis  Malam Jumat pimpinan mendatangkan mubaliq untuk siraman rohani dan kajian al-qur'an. Dampaknya bu, setiap istirahat  siang semua karyawan langsung  sholat berjamaah baru kemudian makan siang, kemudian kembali kerja. Sekarang tidak ada yang terlambat kerja seielah istirahat siang bu, soalnyaiemua tertib. Di samping itu hubungan antar karyawan jadi smakin erat bu, soalnya di waktu senggang istirahat mereka lebih senang ngobrol guyub di masjid daripada keluyuran gak jelas. yah walaupun  untuk itu memang dibutuhkan dana tambahan,, (Ibu I, Manajer MSDM koperasi  KJ).
Pemyataan dari Ibu Z tersebut menunjukkan bahwa memang ada kaitan antara peningkatan kesadaran ketuhanan dengan  kinerja. Dan memang  usaha untuk meningkatkan  kesadaran  ketuhanan tersebut  dibutuhkan bukti nyata yaitu dalam bentuk  memberikan  aliran  atau alokasi  dana.
Item-item penilaian kinerja fisik terhadap nilai tambah  ekonomi bagi kesejahteraan fisik untuk Tuhan  bisa dinilai dalam  berbagai  bentuk. Di antaranya dengan melihat adanya alokasi dana atau uang untuk perbaikan dan pengembangan sarana prasarana peribadatan di lokasi kope.rasi  sJ,ari,ah,  adanya alokasi dana untuk  membantu  masjid-masjid atau mustiola di wilayah sekitar koperasi, adanya alokasi  dana  untuk pelaksanaan  kegiatan-kegiatan t"ugu*uu, dan dikeluarkannya  zakat.  Penilaian akan hal-hal ini perlu dilakukul k*"nu pandangan masyarakat akan kepedulian koperasi  terhadap sisi spiritual merupakan salah satu yang meningkatkan  kinerja koperasi  di mata masyarakat.  Sebagaimana diungkapkan oleh salah satu konsumen KANINDO Syari,ah. "KANINDO Syari'ah sekarang lebih maju bu dibandingkan sebelumnya.  Banyak  bantuan dana  yang diberikan koperasi pada renovasi  mushola kami dan waktu Idul Fitri kemarin  koperasi juga memberi bingkisan baju koko dan mukena buat anak yatim di sekitar koperasi, Di samping  dana bantuan rutin untuk  anak yatim" (Bapak AJ, Konsurnen KANINDO Syariah). Bapak AJ konsumen KANINiDO Syari'ah menilai bertambahnya dana lantuq koperasi pada mushola dan bingkisan  hari raya idul fitri sebagai ukuran kemajuan dari koperasi.
Kesejahteraan uang atau materi juga harus dirasakan oleh  stakeholders ked1r1 yaitu manusia. Menurut Triyuwono (2007: 5-6), manusia sebagai stakeholders  kedua dibedakan menjadi dua yaitu direct-stakeholders  d.at indirit- stakeholders.  Direct-stakeholders adalah  pihak-pihak  yang secara langsung memberikan  kontribusi  pada koperasi syari'ah, baik dalam bentuk  kontribusi keuangan maupun  non keuangan. Direct-stakeholders dari koperasi  syari,ah  di antaranya adalah anggota koperasi,  karyawan  koperasi, manajemen, supplier, pelanggan/nasabaYcustomers dan pemerintah. Sedangl<an indirect-stakeiolders adalah pihak-pihak yang sama sekali tidak memberikan konkibusi kepada
Jurnal  Riset Akuntansi  dan Keuangan, Vol. 1, No.3
perusahaan. Tetapi secara syari'ah mereka adalah pihak yang memiliki hak untuk mendapatkan kesejahteraan  dari  perusahaan, yaitu mustahiq  dan masyarakat. Penilaian terhadap kinerja dapat dilihat dari peningkatan kesejahteraan uang atau materi yang diterima oleh semua Direct-stakeholders dan Indirect- stakeholders. Apabila kesejahteraan uang atau materi  yang diterima semua stakeholders meningkat berarti kinerja koperasi syari'ah juga mengalami peningkatan. Direct-stakeholders koperasi syari'ah di antaranya adal.ah anggota koperasi, karyawan koperasi,  manajemen, supplier, pelanggan,  nasabaWcustomers dan pemerintah. Kinerja dinilai dari seberapa banyak kesejahteraan uang atau materi yang diterima  oleh anggota  koperasi, bisa dalam bentuk  pembagian sisa hasil usaha koperasi  atau infonnasi mengenai kenaikan sisa hasil usaha dan asset koperasi.  Kinerja  koperasi juga dinilai dari seberapa  banyak kesejahteraan  uang dan materi yang diterima oleh karyawan dan manajemen koperasi  dalam bentuk gaji, bonus, tunjangan, fasilitas  dan kesejahteraan  kesehatan  dan pendidikan  yang memadai. Di samping itu penilaian kinerja koperasi juga dilakukan dengan melihat kesejahteraan  uang atau materi yang diterima oleh supplier dalam bentuk pembayaran atas tagihan  yang tepat waktu dari koperasi. Dan dengan menilai kesejahteraan  uang  atau  materi yang diterima oleh langganan atau nasabah  dalam bentuk drskon atau hadiah  kepada langganan.  Sernua item-item inilah yang menjacii  perhatian dalam menilai kinerja fisik koperasi syari'ah. Pendapat ini didukungpernyataan  dari Ibu SI{ konsumen dan anggota KANINbO Syari'ah dan Ibu I manajer MSDM koperasi KJ.
"Walaupun  pembagian  sisa hasil usaha yang saya terima tahun ini tidak jauh berbeda  dibandingkan tahun kemarin bu, tetapi  tahun ini kami mendapat informasi kalau harta koperasi meningkat.  Berarti koperasinya juga meninglat bu' (lbu SH, Konsumen KANINDO Syari'ah).
"Kesejahteraan karyawan,  konsumen, anggota koperasi sangat kami perhatikan bu. Karena  kemajuan  koperasi salah  satunya dinilai dari apa yang telah kami berikan  pada mereka. Pada anggota koperasi kami,
selain SHU  yang  mereka terima, setiap mereka belanja  dan transaksi di unit usaha kami, mereka pasti akan mendapatkan  potongan harga. Kalau pada karyawan, selain gaji, bonus dan tunjangan, kami juga mernberikan  bantuan biaya sekolah 50% dari biaya sekolah karyawan kami. Sedangkan ke konsumen, kami punya program promosi atas produk kami bu, setiap tahun kami selalu melakukan penarikan undian berhadiah" (Ibu I, Manajer MSDM koperasi KJ).
Pernyataan dari Ibu SH dan Ibu I mengungkapkan  bahwa kinerja fisik dari koperasi  bukan hanya dinilai dari sisi  pembagian SHU saja tetapi juga dari peningkatan  harta koperasi dan dari apa yang telah koperasi berikan kepada karyawan, konsumen maupun anggota  koperasi dalam berbagai bentuk. Dan untuk melengkapi kesempurnaan penilaian  kinerja fisik koperasi syari'ah,  alat analisis konvensional juga bisa dijadikan sebagai penambah alat ukur kinerja keuangan koperasi syari'ah
Jurnal RisetAkuntansi  dan Keuangan,  Vol. 1, No.3
Indirecr-stakeholders  adalah pihak-pihak yang sema sekali tidak memberikan kontribusi kepada  perusahaan, tetapi secara syari'ah mereka adalah pihak yang memiliki hak untuk mendapatkan kesejahteraan dari perusahaan. Indirect-stakeholders ini di antaranya adalah masyarakat luas  dan mustahiq (penerima zakat, infaq dan shadaqah) (Triyrwono 2007).  Menurut  shari'ate enterprise theory (SET) indirect-stakeholders berhak atas kesejahteraan uang dan materi karena secara syar'i dipaharni bahwa dalam  harta  setiap  orang terkandung bagian  harta buat  fakir  miskin. Berarti atas apa yang dihasilkan oleh koperasi syari'ah sebagai  organisasi syar'i  juga terkandung bagian harta dari masyarakat luas dan mustahiq (8 golongan orang-orang  yang berhak untuk mendapatkan zakat).
Berkaitan dengan hal ini penilaian  terhadap kinerja fisik (materi) koperasi syari'ah dilakukan dengan melihat  peningkatan pembagian  kesejahteraan  uang atau materi  kepada  mustahiq  dan masyarakat luas. Pembagian kesejahteraan kepada mustahiq ini dilakukan dengan jalan menunaikan kewajiban membayar zakat, infaq dan shadaqah. Sedangkan kepada masyarakat luas bisa dinilai dari besamya bantuan sosial, pendidikan dan kesehatan yang diberikan koperasi syari' ah kepada masyarakat. "Ada  program sosial untuk masyarakat umum yang kami lakukan  bu. Di antaranya  pemberian  bantuan biaya sekolah untuk anak-arrak yatim piatu dan miskin. Dan Alhamdulillah tahun ini jumlah bantuan bertambah bu, soainya  kebetulan usaha koperasi lancar" (Ibu I, Manajer MSDM koperasi KJ) Berdasarkan pemyataan dari Ibu I manajer MSDM koperasi KJ ini dapatlah disimpulkan bahwa program  bantuan  kesejahteraan uang  dan materi kepada masyarakat luas baru bisa  dipenuhi apabila usaha dan kinerja dari  koperasi itu sendiri  mengalami kemajuan.  Sehingga peningkatan dan besarnya bantuan  materi kepada masyarakat  umum bisa dijadikan indikator kemajuan kinerja  dari koperasi syari'ah
Stakeholders ketiga yaitu alam juga harus mendapatkan bagian kesejahteraan uang atau materi dari koperasi  syari'ah. Sebagaimana stakeholders yang pertama yaitu Tuhan, maka stakeholders  yang ketiga  inipun tidak akan mendapatkan kesejahteraan  uang  dalam bentuk pemberian  uang  langsung  ke alam. Tetapi dalam bentuk pengeluaran  dan alokasi uang/dana untuk kepentingan alam, untuk menjaga  kelestarian alam dan memperbaiki  kerusakan  alam yang telah terjadi. Misalnya kegiatan penghematan energi, penanaman pohon (reboisasi), pengolahan limbah, penyuluhan  tentang pelestarian  lingkungan,  dan lain-lain. Penilaian  terhadap kinerja fisik (materi) untuk alam ini bisa dinilai dengan melihat seberapa besar dan seberapa banyak alokasi dana koperasi  syari'ah untuk kepentingan alam. Hal senada diungkapkan oleh Ibu SA dan Ibu I.
"Sebenarnya  kemajuan  suatu  koperasi juga bisa dilihat dari kepedulian mereka terhadap lingkungan  sekitar bu. Kalau untuk lingkungan saja mereka  sempat  memikirkan  berarti  koperasi ini benar-benar maju"
(Ibu SA, Akademisi).
..Saat ini Koperasi kami sedang  bekerjasama dengail ILO (Intemasional Labour Organizatton)  dan Hivos (NGO Beianda) untuk mengembangkan energi Biru (Biogas Rumah Tangga). Di mana Kopirasi kami ditunjuk sebagai cPo (construction Partner officer) yang menjadi  pelaksana pembuatan Biogas bersubsidi  Hivos. Program ini rnerupakan salah saiu bukti keberhasilan koperasi kami bu- Ini berarti koperasi kami dianggap  mampu  dan bisa menjalankan program yang lebih bersifat sosial" (Ibu I, Manajer MSDM koperasi KJ)'
Menurut pendapat dari Ibu SA seorang akademisi, koperasi yang sempat memikirkan  lingkungan alam berarti koperasi tersebut telah berhasil karena telah memiliki kelebihan dana untuk kepentingan alam. Sementara Ibu I manajer piSDM koperasi  KJ berpendapat bahwa salah satu bukti suatu koperasi berhasil adalah  dipercayanya  koperasi tersebut  untuk rnelakukan  kegiatan yang penuh nafas sosial.
Selain nilai tambah  ekonomi, nilai tambah mental (mental value added) juga menjadi ukuran kinerja koperasi  syari'ah. Nilai tambah  mental (mental value -oia"q adalah  tambahan nilai berupa  rasa altruistik yaitu rasa lebih mementingkan orang lain daripada diri sendiri, rasa senang, damai  dan rasa persaudaraan' Nilai tambah mental-ini  menjadi salah satu  penilaian kinerja koperasi syari'ah karena menurut pendapat dari beberapa informan bahwa perhatian terhaflap hal-hal yang berkaitan-  dengan pembinaan mental akan mampu  meningkatkan kinerja secara keseluruhan. Adapun penilaian terhadap nilai tambah mental ini bisa dilihat dari kegiatan-kegiatan- yang dilakukan oleh koperasi syariah. Di antaranya adalah uput rt koplrasi syariah  mengadakan  kegiatan pelatihan, seminar, workshop kipribadian dan  kepemimpinan untuk karyawan,  manajemen  dan nasabahnya'
Adanya kegiatan yang  bisa meningkatkan kerukunan dilingkungan koperasi,
adanya kegiatan-kegiatan  sosial untuk semua s takeho ld er s. - NiLi tambah spiritual  (spiritual value added) merupakan nilai tambah yang diharapkan juga dihasilkan oleh koperasi  syariah. Nilai tambah  spiritual (spiiitual uilun added) adalah  tambahan nilai berupa rasa ikirlas dan rasa t*ruai.* ketuhanan. Nilai tambah spiritual ini bisa dinilai dengan melihat tidak adanya transaksi{ransaksi  koperasi yang tidak sesuai syari'ah, tidak melakukan praktek-praktek dan  proses  pengembangan harta yang diharamkan (riba,  gharar, gabn & todlit, penimbunan, monopoli, oligopoli, skandal, korupsi, kolusi,
Lengurangi timbangan/takaran),  semakin hidupnya ruh spiritual dalam lingkungan koperasi syariah misalnya semua karyawan  mengikuti sholat  jamaah, ramainya  pengajian  yang  diadakan  koperasi, dan lain-lain.
Nllai tambah spiritual ini memang perlu diungkapkan karena nilai tambah spiritual yang dihasilkan oleh suatu  organisasi merupakan  pendorong utama kinerja  dari suatu organisasi  ataupun bagi setiap pribadi.
"sebenarnya bu kalo mau diteliti iebih detail  peningkatan keimanan karyawan  dan manajemen berpengaruh besar  pada loyalitas mereka pada  koperasi,  dan pada akhirnya dapat meningkatkan kinerjl mer$a. tuh.r., kemarin kami mengadakan  kegiatan peningkatan  spiritualitas karyawan mendatangkan  narasumber  dari Yayasan  Hidayatullah Dau.
Jurnal RisetAkuntansi  dan Keuangan,  Vol.1,  No.3
Setelah pelatihan itu bu, kedisiplinan dan kekeluargaan di antara karyawan dan manajemen semakin  meningkat, jadinya semua pekerjaan cepet selesai, dan gak ada lagi banyak keluhan. Semuarrya bekerja  dengan penuh keiklasan  dan kedamaian" (Bap ak Z, Bagian Akuntansi & Keuangan KANINDO Syari'ah)
Dari ungkapan di atas dapatlah  dikatakan bahwa aspek mental dan spiritual memang memegang  peranan penting untuk membangun suasana  kekeluargaan dan kedisiplinan.  Sehingga tidak salah apabila peningkatan nilai-nilai spiritual diajadikan salah satu item yang dinilai dalam kinerja  fisik koperasi syari'ah. Indikator kedua  dari  penilaian kinerja fisik koperasi syari'ah adalah Zakat. Dalam hal ini kinerja dinilai  dari peningkatan jumlah pembayaran  Zakat. Apabila jumlah pembayaran zakat koperasi  syari'ah  semakin  meningkat berarti kinerja koperasi juga mengalami peningkatan. Di samping itu perluasan  wilayah penerima zakat dan peningkatan kualitas pemanfaatan zakatjuga  menjadi bahan pertimbangan penilaian kinerja. Zakat  pada prinsipnya  merupakan  kewajiban agama yang tercantum sebagai salah  satu rukun Islam. Zakat  merupakan sarana untuk mencari ke-Ridha-an Allah dan sarana untuk pertanggungiawaban  kepada Allah. Zakat dilaksanakan oleh setiap muslim sesuai  dengan aturan  pembayaran dan distribusi zakat  dalam agama. Dalam  aturan Islam zakat dipungut atas pendapatan (laba), kepemilikan barang-barang tertentu seperti  emas,  perak, hewan ternak, dan hasil pertanian.
Apapun metode yang digunakan untuk menghitung  zakat yang pasti peningkatan jumiah zakat yang dibayarkan oleh koperasi syari'ah berarti menunjukkan kinerja dari koperasi syari'ah  mengalami  kemajuan. Sebagaimana yang diungkapkan oleh Ibu I, manajer MSDM koperasi KJ, beliau menyatakan bahwa setiap tahun perusahaan mengeluarkan zakat, besarnya zakat  ini menunjukkan sal ah satu keberhasilan koperasi.
"Walaupun koperasi kami bukan koperasi syari'ah bu, tapi setiap tahun kami selalu mengeluarkan  zakat. Zakat ini kami serahkan pada yang berhak.  Semakin banyak zakat yang dikeluarkan berarti koperasi kami semakin  besarkan bu. Soalnya kalau saya  gak salah zakat disini dihitung  dari keuntungan koperasi" (Ibu I, Manajer MSDM koperasi Ki).
Selain itu luas dan pemanfaatan distribusi zakatjuga menjadi salah satu penilaian kinerja. Yang paling ideal zakat disalurkan pada lembaga pengelola  zakat infak dan sodaqoh karena lembaga ini akan membagikan secara syar'i zakat yang dikelolakepada  muzahiq (8 golongan  yang berhak menerima  zakat).

## Simpulan
Penilaian kinerja  koperasi syari'ah menurut realitas fisik (materi) ini jika dilihat dari perspektif kesalehan  keuangan memiliki indikator nilai tambah syari'ah Can zakat. Nilai-tambah  syari'ah meliputi nilai-tambah  ekonomi, nilai- tambah mental, dan nilai-tambah  spiritual di mana cara perolehan, pernrosesan, dan pendistribusiannya dilakukan secara halal.  Nilai tambah ekonomi  yaitu
Jurnal RisetAkuntansi  dan Keuangan, Vol. 1, No.3
tambahan nilai daiam bentuk  kesejahteraan  uang atau materi. Kesejahteraan uang atau materi ini harus bisa dirasakan oleh semua stakeholders meliputi Tuhan, manusia dan alam. Nilai tambah  mental  (mental  value added) adalah tambahan nilai berupa rasa altruistik,  rasa senang, <ian rasa persaudaraan. Sedangkan Nilai tambah spiritual  (spiritual  value added)  adalah  tambahan nilai berupa  rasa ikhlas' dan  rasa kehadiran ketuhanan.  Keseluruhan nilai tambah yang dihasilkan  koperasi syari'ah harus diperoleh dengan cara yang  halal, diproses secara halai dan didistribusikan secara halal pula. Semua nilai tambah tersebut merupakan item- item  yang dipakai sebagai indikator kinerja fisik (materi) dari koperasi syari'ah. Indikator kedua dari penilaian kinerja fisik (materi) koperasi  syari'ah adalah zakat. Kinerja fisik koperasi syari'ah dalam hal ini dinilai dari peningkatan jumlah pembayaran zakat, semakin  meningkat jumlah pembayaran  zakat koperasi syari'ah berarti semakin meningkat kinerja koperasi. Di samping itu perluasan wilayah penerima zakat dan peningkatan kualitas pemanfaatan  zakat j:uga menjadi bahan pertimbangan  penilaian  kinerj a.

## Daftar Pustaka
Alwi, S. 1983. Alat-alat  Analisa Dalam Pembelanjaan, Penerbit FE UII. Yogyakata.
Al Quran  Di gital version 2. 0, http ://www. al quran-di gital. com Amrizal.  1995.  Analisis  Komparatif  Laporan Keuangan PT Bank X sebagai  alat Ukur Kinerja Manajemen  Bank  Syariah di Indonesia,  Tesis.  Jakarta. Athaillah, I. 2007. The Wisdom o1 lbn 'Ata AUa, Lisma, D. F. (penerjemah) Al- Hikam. Rampai Hikmah Ibn 'Atha'illah. PT Serambi Ilmu Semesta. Jakarta.
David, F.R. 2005. Strategic  Management. Budi, I. S. (penerjemah). Salemba Empat: Jakarta.
Griffin, D.R. 2005. Spiritualitas dan Masyarakaf; Visi-visi Posmodernisme.
Admiranto, A.G.  (penerj  emah). Kanisius. Yogyakarta.
Harahap, S. S. 2001. Akuntansi Islam, PT Bumi Aksara. Jakarta. Harahap, S.S. dan M. Yusuf. 2002. Menghitung  Zakat Perusahaaz: Studi Kasus pada PT Asuransi Takaful,  BSM,  BPRS, Dompet  Dhuafa, BMT dan Pos Keadilan Ummat, Laporan Peneiitian  FE Universitas Trisakti. Helfert, E. A. 1996. Telmik Analisis  Keuangan (Petunjuk Praktis Untuk Mengelola  dan Mengula.u Kinerja Perusahaan),  Penerbit Erlangga. Jakarta.
Hunger, J.D. dan T.L. Wheelen.  2003. Manajemen  Strategis, Julianto A.
(Penerjemah) Andi. Yogyakarta.
Ilmi, M. 2002.  Teori & Pralctek Lembaga Milvo Keuangan  Syariah, UII Press. Yogyakarta.
Indriantoro, N. dan B. Supomo. 2009. Metodologi Penelitian  Bisnis untuk Akuntansi dan Manaj emen, BPFE Yogyakarta. Kaplan, R. S. dan D.P. Norton. 2000. Balanced Scorecard: Menerapkan Strategi Menj a di Alcsi. Erlangga.  I akarta Machfoedz, M. 1999. Pengaruh Krisis Moneter pada Efisiensi Perusahaan Publik di Bursa Efek  Jakarta, Jurnal Ekonomi dan Bisnis Indonesia 14 (1): 37-49.
Jurnal RisetAkuntansi  dan Keuangan, Vol. 1, No.3
Man, S. 2008. Analisis  Kinerja Mairajemen Bank Suatu  Pendekatan  Balance Scorecard, Disertasi, Frogram Pascasarjana Universitas Brarvijaya, Malang.
Mathis, R.L. dan J.F. Joha. 2005. Iiumari Resource  Management (Essential
P ers pective). South-Western:  Thomson. Moleong, L.J. 2008. Metodologi Penelitian Kualitatif, Remadja Rosdakarya. Bandung.
Muawanah, U. 2010.  Praktek  Corporate  Governance dan Spiritualitas Islami di Perbankan Syari'ah Pendekatan Mixed Method, Disertasi, Program Pascasarjana Universitas Brawijaya, Malang. Muhadjir, N. 2000. Metodologi  Penelitian Kualitatrt Edisi IV. Penerbit Rake Sarasin. Yogyakarta.
Muhammad.  2004. Pengantar Akuntansi syari'ah, Edisi 2. Penerbit Salemba
Empat. Jakarta.
Muhammad dan Fauroni. 2002.  Visi Al-Quran Tentang  Etika Dan Bisnis, Penerbit S alemba Diniyah. Jakarta. N{ulawarman, A.D. 2006. Menyibak Akuntansi Syari'ah: Rekonstruksi  Telmologi Akuntansi Syari'ah Dari Wacana Ke Al<si, Penerbit Kreasi Wacana.
Jogjakarta.
Mulawarman,  A.D. 2009. Akuntansi  Syariah: Konsep, Teori dan Laporan Keuangan,  Penerbit Epublishing. Jakarta. Ou, J.A. dan S.H. Penrnan.  1989.  Finansial Analysis and  The Prediction of Stock Return, Jounml of Accounting and Enonomicll:295--329.
Purwohedi, U. dan I. Ghozali. 2006. Designing The Balanced Scorecard Weight on Syariah Bank Branches Throught Performance  Measurement (An Empirical Study on Bank Syariah Mandiri), Simposium  l,lasional Akuntansi (SNA)  9. Padang.
Pusat Bahasa  Departemen Pendidikan Nasional. 2008. Kamus Bahasa  Indonesia,
Jakarta.
Rivai, Y.2004. Manajemen  sumber Daya Manusia untuk Perusahaan, PT Raja Grafindo Persada.  Jakarta. Riani, A.L. 2008. Pengaruh  Pertimbangan Etika Perusahaan, Praktek dan Mekanisme Corporate Governance terhadap Kinerja Organisasi, D i s er tas i, Pro gram P ascasarj ana Universitas  Brawij aya, M alan g. Samad, A. dan K. Hassan. 2000. The performance of Malaysian Islamic bank during 1984-1997: an exploratory study, International Journal  of Islamic Financial Service 1 (3). sitio, A. dan H.. 2001. Koperasi reori dan Praktek, Penerbit Erlangga. Jakarta. Slamet, M. 2001. Enterprise Theory dalam Konstruksi Akuntansi Syari'ah  (Studi Teoritis pada  Konsep  Akuntansi Syari'ah),  Sl*ipsi, Fakultas ekonomi Universitas Brawijaya,  Malang.
Spradley, J.P. 1997. The Etnographic Interview,  Elizabeth, M.Z. (penerjemah).
Metode Etnografi. PT Tiara Wacana. Yogyakarta. Sudarsono dan Edilius.  2000. Manajemen Koperasi Infonesia, PT Rineka Cipta. Jakarta.
Jurnal RisetAkuntansi dan  Keuangan,  Vol. 1, No.3
Triyuwono, l. lgg5, Shari'ate  organisaiion  and acccunting:  the reflections of Self's Faith and Knowledge, Unpublished  PhD Dissertation,  Wollongong:
University  of Wollongong,  Australia. Triyuwono,I. lig6, Teori  Akuntansi Berhadapan dengan Nilai-nilai Keislaman,
Jurnal (Jlumul  Qur'an VI (5): 44-61.
Triyuwono, l. lgg7. Akuntansi Syari'ah dan Koperasi Mencari Bentuk  dalam Metafora Amanah . Jurnal Aktmtansi  dan  Auditing Indonesia 1 (l):l-46-
Triyuwono, I. dan Roekhuddin. 2000. Konsistensi Praktik  Sistem Pengendalian Intem dan Akuntabilitas  Pada Lazis  (Studi Kasus di Lazis X Jakarta),
Jurnal Riset Akuntansi Indonesia (.2).
Triyuwono, I. 2000. Akuntansi Syari'ah:Implementasi Nilai keadilan  dalam Format Metafora Amanah, Jurnal Akuntansi  dan Auditing Indonesia 4 (l):
l-34.
Triyuwono,  I. dan Setiabudi.  2002.  Akuntansi  Ekuitas Dalam  Narasi, Kapitalisme,
Sosialisme  dan Islam, Penerbit Salernba  Empat.  Jakarta'
Triyuwono, I. 2005. Angels:  Sistem Peniiaian  Tingkat  Kesehatan (TKS) Bank
- Syariah, Seminar Ekonomi  dan Kewangan Islam. Universiti Utara  Kuala
Lumpur. Malaysia.
Triyuwono ,1.2O06u. Akuntansi Syari'ah: Meru.titt  Puncak Kesadaran KeTuhanan - Manunggaling Kawulo  Gusti, Naskah Pidato  Pengukuhan Guru Besar A^kuntansi  Syari'ah di Gedung  PPI Universitas Brawijaya'
Triyuwono, I. 2006b.  Ala.mtansi Syari'ah: Perspehif, Metodologi dan Teori,
Rajawali Press. Jakarta.
Triyuwono , I. 2007. Menggagas Sing Syari'ah, SimPosium  Nasional Hasanudin.  Makassar.. Velasquez, M.G. 2005. Etika Bisnis,  Konsep  dan  Kasus, Ana, P. Kurnianto dan Totok, B. (penerjemah)'  Penerbit Andi. Yogyakarta'
Zohar,D. dan f. Marsfran. 2005. Spiritual  Capital: Memberdayakan  SQ di Dunia
Bisnis, PT Mizan Pustaka.  Bandung.
Zoha1 D. dan I. Marshall. 2AA7.  SQ:Spiritual Intelligence - The Ultimate Intelligence, Rahmadani, A. Ahmad, N.B. dan Ahmad, B. (penerjemah).
SQ:Kecerdasan Spiritual. PT Mizan Pustaka. Bandung'
Liyan Untuk Formulasi Nilai Tambah Akuntansi X 26'28 Juli
Universitas