## FAKTOR AUDIT DELAY PERUSAHAAN MAKANAN DAN MINUMAN YANG TERDAFTAR PADA BURSA EFEK INDONESIA.
Sopi 1 ,Zumrotun Nafi’ah 2
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Semarang sopi@stiesemarang.ac.id , zumrotun_nafiah@stiesemarang.ac.id

## Riwayat Artikel
Received :19-09-2022 Revised  :01-11-2022 Accepted :05-12-2022
Abstraksi.
Ketepatan waktu penyesuaian laporan audit adalah salah satu kreteria  profesionalisme  dari  auditor.  Semakin  lama audit delay maka  semakin  lama  auditor  menyelesaikan  pekerjaan auditnya. Tujuan efektivitas penelitian ini adalah mengetahui pengaruh  ukuran  perusahaan,  profitabilitas  dan  opini  audit terhadap audit delay pada perusahaan makanan dan minuman yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2019-2021. Teknik pengambilan sampel menggunakan metode purposive sampling, sebanyak 9 perusahaan selama tiga tahun menjadi 27 sampel  dan  menggunakan  metode  analisis  data  regresi  linier berganda.  Dari  penelitian  ini  dapat  disimpulkan  bahwa pengujian  hipotesis  dengan  Uji  T  mendapatkan  hasil  bahwa ukuran perusahaan dan opini audit tidak berpengaruh terhadap audit  delay sedangkan  profitabilitas  berpengaruh  terhadap audit  delay. Banyak  penelitian  mengenai  Audit  Delay  pada perusahaan  makanan  dan  minuman  yang  menunjukan  hasil yang beragam. Untuk peneliti selanjutnya sebaiknya juga dapat mengembangkan model penelitian, periode penelitian dengan penambahan variabel penelitian yang lain. Kata Kunci Audit delay, Ukuran
perusahaan,  Profitabilitas,
Opini audit
Keyword:
Audit  delay,  Firm  size, Profitabilitas, Audit opinion.
Abstract. Timeliness  of  audit  report  adjustment  is  one  of  the  auditor's professional  criteria. The longer  the  audit  delay,  the  longer the auditor will complete his audit work. The purpose of the effectiveness of this study is to determine the effect of company size, profitability and audit opinion on audit delay in food and beverage  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange for  the  2019-2021  period. The  sampling  technique  used purposive sampling method, as many as 9 companies for three years to 27 samples and using multiple linear regression data analysis method. From this research, it can be concluded that hypothesis  testing  with  T test  results  that  firm  size  and  audit opinion have no effect on audit delay, while profitability has an effect on audit delay. Many studies on audit delays in food and  beverage  companies  have  shown  mixed  results.  For further researchers should also be able to develop a research model, the research period with the addition of other research variables.

## PENDAHULUAN
Setiap perusahaan dan badan hukum dimintai pertanggungjawaban untuk membuat laporan keuangan. Laporan keuangan merupakan suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja  suatu  entitas.  Tujuan  laporan  keuangan  tersebut  adalah  memberikan  informasi. Mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan  dan  arus  kas  entitas  yang  bermanfaat  bagi sebagian  besar  kalangan  pengguna  laporan  keuangan  dalam  pembuatan  keputusan  ekonomi (Ikatan Akuntasi Indonesia,2009). Menurut keputusan ketua BAPEPAM tahun 2012 Nomor KEP-431/BL/2012,  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  disertai  dengan  laporan  auditor disampaikan kepada BAPEPAM selambat-lambatnya empat bulan setelah tahun buku berakhir. Laporan  keuangan  dianggap  kurang  relevan  atau  berkurang  nilai  manfaatnya  dikarenakan ketidaktepatan  waktu  dalam  penyajian.  Dalam  PSAK  tahun  2007  pada  Kerangka  Dasar Penyusunan  dan  Penyajian  Laporan  Keuangan  paragraf  43,  yaitu  bahwa  jika  terdapat penundaan  yang  tidak  semestinya  dalam  pelaporan,  maka  informasi  yang  dihasilkan  akan kehilangan relevansinya.
Tujuan  efektivitas  penelitian  ini  memilih  tiga  faktor  yang  diperkirakan  berpengaruh terhadap audit  delay ,  yakni  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan  opini  audit.  Tingkat profitabilitas  yang  lebih  rendah  memacu mundurnya  publikasi  laporan  keuangan. Pelaporan laba atau rugi sebagai indikator good news atau bad news atas kinerja manajerial perusahaan dalam setahun merupakan alasan mundurnya laporan publikasi.  Jika perusahaan melaporkan laba  yang  tinggi  maka  perusahaan  berharap  laporan  keuangan  auditan  dapat  diselesaikan secepatnya.  Perusahaan  yang  melaporkan  kerugian  mungkin  akan  meminta  auditor  untuk mengatur waktu auditnya lebih lama dibandingkan biasanya.
Auditor  menyatakan  suatu  pendapat  tentang  laporan  keuangan  historis  suatu  entitas menyajikan secara wajar, dalam semua hal material, posisi keuanagan dan hasil entitas sesuai denagan  prinsip  PABU  (Prinsip  Akuntansi  Berterima  Umum).  Keyakinan  positif  diberikan oleh audit atas asersi yang dibuat manajemen. Hasil atau kesimpulan audit adalah benar adanya berdasarkan pengumpulan bukti yang mana membutuhkan lamanya waktu audit.
Telah banyak dilakukan penelitian mengenai Audit delay pada perusahaan manufaktur yang terdaftar  di  BEI,  akan  tetapi  hasilnya  berbeda  dan  beragam.  Perbedaan  sifat  variabel independen  dan  variabel  dependen  serta  perbedaan  periode  metodologi  penelitian,  maupun perbedaaan  periode  pengamatan  yang  menyebabkan  hasilnya  beragam.  Berdasarkan  uraian latar  belakang  di  atas,  maka  penulis  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  secara  empiris mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay.

## KAJIAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
Menurut  Lawrence  dan  Briyan  (1988),  Keterlambatan  audit  adalah  lamanya  hari  yang dibutuhkan  auditor  untuk  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya,  yang  diukur  dari  tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal diterbitkannya laporan keuangan audit. Keterlambatan audit atau dalam beberapa penelitian disebut sebagai audit reporting lag didefinisikan sebagai selisih  waktu  antara  berakhirnya  tahun  fiskal  dengan  tanggal  diterbitkannya  laporan  audit. Menurut  Pramudianti  (2013), Audit    delay adalah    penundaan    penyampaian    laporan keuangan    kepada  publik  karena,  adanya  proses  audit  yang  dihitung  dengan  cara menjumlahkan hari antara tanggal laporan keuangan per-periode yang diterbitkan perusahaan sampai  dengan  tanggal  laporan  audit  yang  dikeluarkan  oleh  auditor  indepenen  (Carslaw  & Kaplan, 1991).
Berdasarkan pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa audit delay adalah lamanya waktu penyelesaian proses audit diukur dari tanggal penutupan tahun buku sampai diselesaikannya laporan auditan oleh auditor. Waktu penyelesaian dapat diukur dari jumlah hari. Jumlah hari tersebut  dapat  dihitung  dari  tanggal  penutupan  tahun  buku  perusahaan  dikurangi  tanggal penerbitan  laporan  auditan. Audit  delay merupakan  hal  yang  sangat  penting  bagi  seorang investor yang akan menanamkan sahamnya pada perusahaan tertentu, hal ini berdampak pada kualitas suatu perusahaan.
Penelitian  ini  memilih  tiga  faktor  yang  diperkirakan  berpengaruh  terhadap audit  delay , yakni ukuran perusahaan, profitabilitas, dan opini audit. Tiga faktor ini dianggap faktor utama karena  bersifat  substantif  menunjukkan  tingkat  kualitas  perusahaan,  artinya  publik  dapat dengan mudah melihat kulitas perusahaan manufaktur dan profitabilitas besar dan diaudit oleh jasa akuntan publik dengan memberikan opini yang wajar. Faktor ukuran perusahaan dengan indikator  total  aset  memiliki  pengaruh  yang  besar  terhadap  audit  delay  yang  dibuktikan semakin  besar  nilai  aset  perusahaan  maka  semakin  pendek audit  delay dan  sebaliknya. Insentif diberikan oleh pihak manajemen perusahaan yang berskala  besar untuk mengurangi audit  delay dikarenakan    perusahaan-  perusahaan  tersebut    dimonitor    secara    ketat  oleh investor,  pengawas  permodalan  dan  pemerintah.  Oleh  karena  itu,  perusahaan-perusahaan berskala  besar  cenderung  menghadapi  tekanan  eksternal  yang  lebih  tinggi  untuk mengumumkan audit lebih awal. Sistem pengendalian internal yang lebih baik memudahkan auditor menyelesaikan pekerjaannya.
Ukuran perusahaan merupakan skala dimana diklasifikasikannya perusahaan menurut besar kecilnya  perusahaan  tersebut.Besar  kecilnya  suatu  perusahaan  dapat  dilihat  dari  jumlah pendapatan, total asset, jumlah karyawan dan total modal. Semakin besar ukuran pendapatan, jumlah karyawan dan total modal maka akan mencerminkan keadaan perusahaan yang semakin kuat  (Basyaib:2007:122,  dalam  Waode, et  al, 2017).  Profitabilitas  yakni  kemampuan perusahaan untuk menghasilkan keuntungan dalam suatu periode waktu tertentu. Profitabilitas merupakan  indikator  untuk  mengukur  tingkat  keberhasilan  atau  kegagalan  perusahaan  atau divisi tertentu sepanjang suatu periode waktu. Tingkat profitabilitas perusahaan dapat diukur melalui rasio profitabilitas.Semakin tinggi rasio profitabilitas maka laba yang dihasilkan akan semakin besar. (Waode, et al. 2018).
Opini  adalah  pernyataan  secara  profesional  sebagai  kesimpulan  pemeriksa  sehubungan dengan  tingkat  kewajaran  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan.  Opini audit  merupakan pernyataan dari auditor terhadap kewajaran laporan keuangan dari entitas yang sudah diaudit.Kewajaran ini menyangkut termasuk materialitas, posisi keuangan, serta arus kas. Opini audit ini lah yang akan menjadi “terjemahan” untuk laporan keuangan yang digunakan  oleh  pengguna  laporan  keuangan  dalam  mengambil  keputusan  untuk kelangsungan hidup perusahaan. Opini dapat bermanfaat untuk keberlangsungan perusahaan atau instansi pemerintah.
Berdasarkan uraian yang telah dikemukakan maka hipotesis yang dirumuskan dalam penelitian ini adalah:
H ₁ :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  delay pada  perusahaan  makanan  dan minuman  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021?
H ₂ :   Profitabilitas    berpengaruh  terhadap audit  delay pada  perusahaan  makanan  dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021 ?
H ₃ :   Opini audit berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021 ?

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan metode analisis kuantitatif karena data yang digunakan berupa angka-angka. Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis statistik yang menggunakan persamaan analisis regresi linier berganda. Dimana  regresi  linier berganda  ini  merupakan  alat  analisis   yang digunakan untuk mengukur pengaruh lebih dari
satu  variabel independen  terhadap variabel dependen. Variabel independen yang digynakan terdiri dari Ukuran Perusahaan, Profitabilitas dan Opini Audit terhadap audit delay . Untuk mengetahui apakah ada pengaruh yang signifikan dari variabel independen terhadap variabel dependen, maka dirumuskan dengan persamaan berikut:
Rumus : Y =  + b 1 X1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + e
Keterangan : Y : Audit Delay a : Konstanta
b 1 ... b 3 : Regresi variabel X 1 : Ukuran perusahaan
X 2 : Profitablitas
X 3 : Opini Audit e : Disturbance eror
Pengolahan  data  dimulai  menggunakan  microsoft  excel  ,  selanjutnya  dilakukan  asumsi klasik dan pengujian menggunakan analisis regresi linier berganda. Pengujian asumsi klasik dan analisis regresi lineer berganda menggunakan software SPSS 21.
Penelitian dilakukan pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari periode 2019-2021  dimana perusahaan secara berkala menyampaikan laporan keuangan. Sampel penelitian sejumlah 9 perusahaan dengan metode purposive sampling.

## Tabel 1 Sampel Penelitian
No Kode  Nama Perusahaan makanan dan minuman Sampel 1 CEKA PT Wilmar Cahaya Indonesia Sampel 1 2 DLTA PT Delta Djakarta Tbk Sampel 2 3 ICBP PT Indofood CBP Sukses Makmur Tbk Sampel 3 4 INDF PT Indofood Sukses Makmur Tbk Sampel 4 5 MYOR PT Mayora Indah Tbk Sampel 5 6 ROTI PT Nippon Indosari Corporindo Tbk Sampel 6 7 SKBM PT Sekar Bumi Tbk Sampel 7 8 SKLT PT Sekar Laut Tbk Sampel 8 9 ULTJ PT Ultrajaya Milk Industry and Trading Company Trading Tbk  Sampel 9

## Sumber: www.idx.com
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif  dan  berupa  data sekunder.  Data tersebut    diperoleh  dari laporan  keuangan  tahunan  perusahaan makanan  dan minuman yang dapat dikases melalui www.idx.com dalam periode tahun 2019 sampai dengan 2021.
Varibel  dependen  atau  variabel  terikat  adalah  variabel  yang  dipengaruhi  oleh  varibel independen  (ukuran  perusahaan,  profitablitas,  dan  opini  audit).  Varibel  dependen atau  yang terikat dalam penelitian ini adalah audit delay. Audit delay adalah lamanya waktu penyelesaian audit dikukur dari tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal diterbitkannya laporan auditor independen.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pada tabel di bawah ini dapat digambarkan Audit delay , ukuran perusahaan, profitabilitas dan opini audit  pada pada perusahaan makanan dan  minuman yang terdaftar di  Bursa Efek Indonesia  yang menjadi sampel.
Tabel 2. Y, X 1 , X 2 , X 3 No Kode Nama perusahaan Audit delay(Y) Ukuran perusahaan (X 1 ) Profitabilitas (X 2 ) Opini Audit (X 3 ) 2017 2018 2019 2017 2018 2019 2017 2018 2019 2017 2018 2019 1 CEKA PT Wilmar Cahaya Indonesia Tbk 75 79 65 12,1 7 12,1 5 12,1 4 0,07 0,18 0,08 1 1 1 2 DLTA PT Delta Djakarta Tbk 88 85 84 12,0 2 10,3 0 12,1 3 0,18 0,21 0,21 1 1 1 3 ICBP PT Indofood CBP Sukses Makmur Tbk 82 78 74 13,4 2 13,4 6 10,5 0 0,11 0,13 0,11 1 1 4 INDF PT Indofood Sukses Makmur Tbk 82 78 64 12,9
6 13,9 1 8,94 0,10 0,06 0,06 1 1 1 5 MYOR PT Mayora Indah Tbk 81 73 73 13,0
5 13,1 1 13,1 7 0,11 0,11 0,11 1 1 1 6 ROTI PT Nippon Indosari Corporindo Tbk 83 66 84 12,4
3 12,4 7 12,6 6 0,10 0,10 0.03 1 1 1 7 SKBM PT Sekar Bumi Tbk 88 85 80 11,8
8 12,0 0 12,2 1 0,05 0,02 0,02 0 1 1 8 SKLT PT Sekar Laut Tbk 87 73 72 11,5 8 11,7 5 11,8 0 0,05 0,04 0,04 1 1 1 9 ULTJ PT Ultra Milk Industry and Trading Company Tbk 88 80 79 12,5 5 12,6 3 12,7 1 0,15 0,17 0,14 1 1 1
Analisis statistik deskriptif digunakan untuk mengetahui suatu data yang harus dilihat dari nilai maksimum, nilai minimum, nilai rata-rata (mean) dan nilai standar deviasi dari variabel Audit delay (Y), Ukuran Perusahaan (X 1 ), Profitabilitas (X 2 ) dan Opini audit (X 3 ) .
Tabel Statistik Deskriptif dari Audit delay (Y),
Ukuran Perusahaan (X 1 ), Profitabilitas (X 2 ) dan
Opini audit (X 3 ) .
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation UKP 27 8,94 13,91 12,2259 1,03807 ROA 27 ,02 ,50 ,1181 ,09414 OPN 27 ,00 1,00 ,9630 ,19245 AUD 27 64,00 88,00 78,7407 6,95365 Valid N (listwise) 27
Sumber: Data diolah tahun 2019
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi, variabel terikat  dan  variabel  bebas  keduanya  berdistribusi  normal  atau  tidak. Model regresi yang  baik  adalah  berdistribusi  data  normal  atau  mendekati  normal.  Untuk  melihat normalitas data dapat dilakukan dengan melihat histogram dan normal probabilitas plot.
Gamnbar 4 Uji Normalitas Histogram Normal P-P Plot
Sumber : Data diolah tahun 2022
Dari hasil pengujian normalitas data dapat disimpulkan bahwa data yang digunakan berdistribusi normal. Hal ini terlihat dari histogram dimana poligon kecendrungan tidak menceng kekiri atau kekanan, serta titik-titik pada probability plot nya menyebar di garis diagonal. nilai asymp. Sig (2-tailed) sebesar 0.848 > 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa data terdistribusi normal.
Sebelum  membuktikan  bahwa ada  keterkaitan/korelasi  antar  variabel  independen.  Model regresi  yang  baik  seharusnya  antar  variabel  independen  tidak  memiliki  korelasi.  Menurut Ghozali (2013), menjelaskan bahwa deteksi adanya multikolinearitas dapat dilihat dari besaran VIF dan tolerance, dengan ketentuan sebagai berikut:
a. Jika nilai tolerance < 0,1 dan VIF > 10, terjadi   multikolinearitas.
b. Jika nilai tolerance > 0,1 dan VIF < 10, tidak terjadi multikolinearitas nilai tolerance lebih dari 0.10, dan nilai VIF kurang dari 10, maka dapat  disimpulkan bahwa tidak ada multikolinearitas dalam model ini.
Berdasarkan hasil uji run test di atas diketahui bahwa nilai sig sebesar 0.436 > 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat gejala autokorelasi.
Uji    hipotesis    pada    penelitian    ini    menggunakan    analisis    regresi    linier  berganda. Dimana    regresi    linier    berganda    ini    merupakan    alat    analisis   yang  digunakan  untuk mengukur pengaruh lebih dari satu variabel independen terhadap variabel dependen. Variabel independen yang digynakan terdiri dari Ukuran Perusahaan, Profitabilitas dan Opini Audit terhadap audit delay . Untuk mengetahui apakah ada pengaruh yang signifikan dari variabel independen terhadap variabel dependen, maka dirumuskan dengan persamaan berikut:
Tabel Hasil pengujian Model Regresi
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 64,854 15,351 4,225 ,000 UKP 1,813 1,176 ,271 1,542 ,137 ROA 32,122 13,075 ,435 2,457 ,022 OPN -12,540 6,378 -,347 -1,966 ,061
a. Dependent Variable: AUD
Sumber : Data diolah tahun 2019
Dari hasil analis dengan SPSS versi 21, maka dapat diketahui persamaan regresi liner dari penelitian :
AUD = 64,854 + 1,813 X 1 + 32,122X 2 – 12,540 X 3
Dari persamaan regresi liner berganda tersebut, dapat disimpulkan sebagai berikut:
α : Konstanta 64,854 (positif) menyatakan bahwa tanpa adanya perubahan (tetap) dari semua variabel independen (ukuran perusahaan, profitabilitas, dan opini audit) maka variabel dependen Audit delay (Y) dinyatakan tidak mengalami perubhaan.
β 1  : nilai koefisien regresi untuk ukuran perusahaan sebesar 1,813, angka yang  positif ini  menunjukan  bahwa  setiap  perubahan  ukuran  perusahaan  akan  berdampak  pada kenaikan audit  delay sebesar  1,813  dengan  asumsi  variabel  yang  lain  dalam  kondisi konstan.
β 2  : nilai koefisien regresi untuk profitabilitas sebesar  32,122, angka yang  positif ini menunjukan bahwa setiap perubahan profitabilitas akan berdampak pada kenaikan audit delay sebesar 32,122 dengan asumsi variabel yang lain dalam kondisi konstan
β 3: nilai  koefisien  regresi  untuk  opini  audit  sebesar    -12,540,  angka  yang    negatif  ini menunjukan bahwa setiap perubahan profitabilitas akan berdampak pada kenaikan audit delay sebesar -12,540 dengan asumsi variabel yang lain dalam kondisi konstan.
Koefisien determinasi digunakan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel dependen. Nilai koefisien determinasi  adalah  antara  nol  dan satu.  Penelitian    ini    menggunakan    nilai adj  R² mampu  mengatasi  bias  terhadap  jumlah variabel  bebas  yang  dimasukkan  dalam  model  regresi.  Nilai Adj  R 2 yang  kecil  berarti kemampuan  variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel-variabel  dependen sangat terbatas.

## Tabel Hasil  Uji Koefisien Determinan (R²)
Sumber: Data diolah tahun 2019
Berdasarkan tabel diatas Hasil  Uji Koefisien Determinan (R²) , Nilai koefisien determinasi sebesar 0.212, artinya variabel independent ( ukuran perusahaan, profitabilitas, dan opini audit) mempengaruhi  variabel  dependen (audit  delay) sebesar  12.2%,  sedangkan  sisanya  sebesar 87.8% dipengaruhi oleh variabel lain diluar model.

## Tabel Hasil uji F
Sumber: Data diolah tahun 2022
Berdasarkan tabel  4.13 hasil diatas nilai sig sebesar 0.037 < 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa  variabel  independent  (ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan  opini  audit)  secara bersama-sama mempengaruhi variabel dependen (audit delay).

## Tabel Hasil Uji T
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 64,854 15,351 4,225  ,000 UKP 1,813 1,176 ,271 1,542  ,137 ROA 32,122 13,075 ,435 2,457  ,022 OPN -12,540 6,378 -,347 -1,966  ,061 a. Dependent Variable: AUD
Sumber : Data diolah tahun 2022
Berdasarkan tabel  diatas maka hasilnya adalah :
1. Ukuran Perusahaan: nilai sig sebesar 0.137> 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa UKP tidak berpengaruh terhadap audit delay
2. Profitabilitas:  nilai  sig  sebesar  0.022  <  0.05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  ROA berpengaruh terhadap audit delay
3. Opini audit : nilai sig sebesar 0.061 > 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa OPN tidak berpengaruh terhadap audit delay .

## KETERBATASAN PENELITIAN
Berdasarkan  hasil  analisis  penelitian  dan  keterbatasan penelitian,  antara lain :
1. Untuk peneliti   selanjutnya   sebaiknya  juga    dapat mengembangkan  model penelitian dengan  penambahan  variabel  penelitian  yang  lain  seperti  peneliti  selanjutnya  dapat menggunakan  variabel      moderating      atau  variabel  kontrol.  Peneliti    juga    harus memperluas  sampel    perusahaan    sehingga  dapat  menggambarkan  secara  umum  semua jenis  perusahaan  di  Indonesia      dan    sebaiknya  tahun        penelitian    ditambah  untuk memperluas    observasi sehingga hasil yang diperoleh lebih tepat.
2. Peneliti  selanjutnya  juga  dapat  meneliti  variabel  independen   lainnya yang berkaitan dengan audit  delay seperti  kompleksitas  laporan  keuangan,    kompleksitas    operasi perusahaan,   kompleksitas   data elektron ik,   laba/rugi,   jumlah   komite   audit,   kualitas auditor  dan lain sebagainya.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  dan  mengacu  pada  perumusan serta  tujuan  dari penelitian  ini,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  -  kesimpulan sebagai berikut :
1. Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay pada Perusahaan Makanan dan Minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021.
2. Profitabilitas  berpengaruh  terhadap audit delay pada  Perusahaan  Makanan  dan  Minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021.
3. Opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay pada  Perusahaan  Makanan  dan Minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditya, Alifian Nur dan Indah Anisykurlilah,2014 、 Faktor-Faktor yang Berpengaruh terhadap Audit Delay.Accounting Analysis Journal.
Aisyah,Waode  Siti,Firman  Menme  dan  Chahyono.2017.Pengaruh  faktor-faktor  audit  delay pada  Perusahaan  Manufaktur  subsektor  makanan  dan  minuman  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan.Jurnal Riset Edisi XII. Vo 3 No 1.
Amelia,  Devia  Rizki,  Yuli  Chomsatu,  dan  Endang  Masitoh.2018.Faktor-faktor  yang mempengaruhui  audit  delay  yang  dimoderasi  oleh  profitablitas  pada  Perusahaan Manufaktur submanufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2017. Seminar Akuntanis.
Anissa,Nur.2004.“Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan:  Kajian  Atas  Kinerja Manajemen, Kualitas Auditor, dan Opini Audit",Balance 2:42-53.
Astuti, Widia dan Teguh Erawati. 2008. Pengaruh Profitabilitas,Umur Perusahaan, dan Ukuran Perusahaan  terhadap  Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan Perusahaan.Jurnal Kajian Bisnis.Vol 26,No 2:144-157
Badewin.  2016.Pengaruh  Opini  Audit,  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  makanan  dan minuman terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol 5 No. 2: 1-11.
Barkah, Gustinus dan Hadi Pramomo. 2016. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas dan Solvabilitas  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di BEI.KOMPARTEMEN.Vol XIV No.1
Barus,  Anthony  dan  Norita.  2017.Pengaruh  Likuiditas,Leverage,dan  Ukuran  Perusahaan terhadap  Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Perusahaan.2017.E- Proceeding of Management. Vol 4 No 2: 1421-1428.
Ghozali,Imam. 2009.“Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 16".Badan Penerbit Universitas Diponegoro.Semarang.
Idris,Khairunisa dan Drs,. Eddy Budiono,MM,QIA.Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  audit  delay  pada  Perusahaan  Good  and  Beverage  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2008-2013.  E-Proceeding  of  Management.Vol  2 No.1.479-487.
Iskandar,Meylisa  Januar  dan  Estralita  Trisnawati.  2010.  Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi Audit  delay  pada  Perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia.  Jurnal  Bisnis dan Akuntansi. Vol 12 No 3:175-186.
Juanita,Greta dan Rutji Satwiko.2012.Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik,Kepemilikan,Laba  Rugi,Profitabilitas  dan  Solvabilitas  terhadap  Audit  delay. Jurnal Bisnis dan Akuntansi. Vol 14 No 1:31-40.
Kartika,Andi.  2011."Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  audit  delay  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI", Dinamika Keuangan dan Perbankan,ISSN:1979- 4878,Vol.3,No. 2,Nopember 2011,Hal 152-171.
Lestari,2010,  -Analisis  Faktor-Fakior  yang  Mempengaruhi  Audi  Deley  Pada  perusahaan Comsumer Goods".Skripsi Fakultas Ekonomi,Universitas Diponegoro,Semarang
Pasopati,G.(2016, 30).Telat Sampaikan Lapkeu,BEI Suspensi Saham 18 Perusahaan. Retrieved from CNN Indonesia:
https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20160630145045-92-142141/telat sampaikan-lapkeu-bei-suspensi-saham-18-perusahaan
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor:SE-008/BEJ/08-2004  tentang  Penghentian Sementara Perdagangan Efek(Suspensi) Perusahaan Tercatat
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor: KEP-431/BL/2012 tentang Penyampaian Laporan Tahunan  Emiten  atau  Perusahaan  Publik  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 29/POJK.04/2016 tentang
Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  33/POJK.04/2014  tentang  Direksi  dan  Dewan Komisaris Emiten atau Perusahaan Publik.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  55/POJK.04/2015  tentang  Pembentukan  dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit.
Pratama,Zendi Alvionita,Ali Rasyidi dan Sayafi'i. 2018. Analisis faktor-faktor terhadap audit delay  pada  Perusahaan  Good  and  Beverage  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.Equity.Vol 4 No.3.
Pramudianti,Mira.  Faktor  terhadap  audit  delay  pada  Perusahaan  Makanan  dan  1.17-29. Minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Equilibrium.Vol 11 No.
Puspita, Dwiny dan Ludia Ari Diyani 2018.Audit Delay pada industri Makanan dan Minuman yang Listing di BEI.Jurnal Akuntansi Vol 18 No:02.
Puspitasari, Elen dan Sari Anggraeni Nurmala sari. Pengaruh karakterisrik perusahaan terhadap Audit Delay,Vol 9 No 1 November 2012
Rachmawati  (2008).  “Pengaruh  Faktor  Internal  dan  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  dan Timeliness”, Universitas Indonesia. Jakarta Rakyat. Eksternal
Rustiarini,Ni Wayan dan Ni Wayan Mita Sugiarti.2013."Pengaruh Karakteristik Auditor, Opini Audit,Audit Tenure, Pergantian Auditor Pada Audit
Delay".Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Humanika Vol.2, No.2 Singaraja, Juni 2013.
Septiarini,Desy.2016.Pengaruh  Return  OnAssets,Debt  To  Equity  Ratio  dan  Ukuran  KAP terhadap audit delay. Journal of Applied Business and Ecomomics.Vol 2 No.4:331- 344
Setiawan,Heru.2013."Pengaruh Ukuran Perusahaan,Reputasi Auditor,Opini Audit, Profitabilitas,dan  Solvabilitas  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Keuangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2009-2011”.
Subekti,I.& Widayanti, N.W. 2004. Faktor-faktor yang berpengaruh terhadap Audit Delay di Indonesia.Simposium NasionalAkuntansi VII, Hal.991-1002.Jakarta:IAI-KAPd.
Utami,Wikan  Budi,  Sri  Laksmi  Pardanawati.  2008.  Pengaruh  Opini  Audit,  Ukuran KAP,Ukuran Perusahaan dan Profitabilitas terhadap audit delay