Jurnal Akuntansi dan Keuangan FEB Universitas Budi Luhur Vol. 6 No. 2 Oktober 2017 ISSN: 2252 7141
PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, FINANCIAL DISTRESS, KOMITE AUDIT, DAN KOMISARIS INDEPENDEN TERHADAP TAX AVOIDANCE (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2016)
Puspita Rani
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Budi Luhur JL. Raya Ciledug, Petukangan Utara, Kebayoran Lama, Jakarta Selatan 12260 Telp. (021) 5853753, Fax. (021) 5866369
Email: puspita.rani@budiluhur.ac.id

## ABSTRACT
Tax avoidance is company’s effort to minimize the tax burden paid of companies by looking for weaknesses of tax regulations. This study aimed to examine the effect of company size, financial distress, audit committee and independent commissioner to tax avoidance in manufacturing companies listed on the Indonesian Stock Exchange for the period  2012-2016.  This  research  sample  consists  of  54  manufacturing  companies selected by using purposive sampling method. The analysis technique that used in this research is multiple linear regression. The analysis showed that the company size has negative significant effect to tax avoidance, and independent commissioner has positive significant impact to tax avoidance. But other variables that are financial distress and audit committee have no significant impact to tax avoidance.
Keyword: company size, financial distress, audit committee, independent commissioner and tax avoidance.

## ABSTRAK
Tax avoidance merupakan upaya perusahaan untuk meminimalisir beban pajak perusahaan  yang  dibayarkan  dengan  mencari  kelemahan  peraturan  perpajakan. Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh ukuran perusahaan, financial distress, komite  audit  dan  komisaris  independen  terhadap tax  avoidance  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2012-2016. Sampel penelitian ini terdiri dari 54 perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI yang dipilih dengan  menggunakan  metode purposive  sampling.  Teknik  analisis  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi linear berganda. Hasil analisis menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance dan komisaris  independen  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap tax  avoidance. Sedangkan variabel lainnya yaitu financial distress dan komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Kata Kunci :  ukuran  perusahaan, financial  distress,  komite  audit,  komisaris independen dan tax avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  penerimaan  negara  yang  paling  potensial  dan menempati  presentanse  tertinggi  dalam  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara (APBN) dibandingkan penerimaan lainnya (www.kemenkeu.go.id,  2016). Seperti yang
tercantum dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) tahun 2016 yang bernilai  sebesar  Rp  1.822,5  triliun  pendapatan  negara,  sebesar  Rp  1.546,7  triliun pendapatan  tersebut  berasal  dari  penerimaan  pajak.  Mengingat  betapa  besarnya penerimaan dari sektor pajak, maka pemerintah Indonesia harus meningkatkan langkah optimalisasi penerimaan pajak demi memaksimalkan penerimaan atas sektor pajak.
Pemungutan  pajak  bukan  hal  yang  mudah  untuk  diterapkan.  Pajak  dari  sisi pemerintah  merupakan  salah  satu  sumber  pendapatan  yang  secara  pontensial  dapat meningkatkan penerimaan negara, namun dari sisi perusahaan, pajak merupakan beban yang dapat mempengaruhi kelangsungan hidup perusahaan (Masri dan Martani, 2012). Wajib  pajak juga tidak mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dari hasil pembayaran pajaknya,  meskipun  dana  yang  berasal  dari  pajak  diperuntukkan  untuk  kepentingan negara.  Hal  ini  menyebabkan  perbedaan  kepentingan  antara  pemerintah  yang menginginkan  penerimaan  pajak  yang  maksimal  dengan  kepentingan  perusahaan sebagai  wajib  pajak  yang  menginginkan  pengeluaran  pajak  seminimal  mungkin. Perbedaan kepentingan ini memicu adanya upaya yang dilakukan oleh perusahaan untuk dapat meminimalisir dan menghindari pajak yang dibayarkan atau sering disebut dengan tindakan penghindaran pajak ( tax avoidance) (Dharma dan Ardiana, 2016).
Praktik tax avoidance merupakan upaya legal manajemen untuk meminimalisasi atau mengurangi beban pajaknya. Walaupun upaya ini legal, namun merupakan hal yang tidak diinginkan oleh pemerintah karena dapat menyebabkan pendapatan negara dari pajak tidak maksimal
Berita  mengenai  penghindaran  pajak  dimuat  dalam  laporan Global  Financial Integrity (GFI) tahun 2012 mencatat aliran dana haram atau illicit yang dihasilkan dari penghindaran pajak dan aktivitas ilegal di Indonesia dan dikirim ke luar negeri mencapai US$ 6,6 triliun sepanjang satu dekade terakhir. Hanya dalam kurun waktu 2003 sampai 2012, aliran dana illicit dari Indonesia meningkat lebih dari tiga kali lipat dari US $ 297,41 miliar menjadi US $ 991,3 miliar, atau secara rata-rata meningkat 9,4% per tahun. Dalam laporan GFI tersebut, Indonesia menduduki peringkat ketujuh sebagai negara asal dana illicit di seluruh dunia. Dari laporan tersebut, Direktur Eksekutif Perkumpulan Prakarsa Setyo Budiantoro mengestimasi Indonesia ‘kehilangan uang’ hingga Rp 240 triliun setara kurang  lebih  4%  produk  domestik  bruto  setiap  tahunnya.  Praktik  ilegal  yang  lazim digunakan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak  adalah transfer  pricing.  Ada  sekitar 4.000  perusahaan  multinasional  yang  beroperasi  selama  belasan  dan  puluhan  tahun, terus melaporkan kerugian tapi tetap berekspansi ( www.pemeriksaanpajak.com ). Dilihat dari aspek perpajakan, pengertian transfer pricing adalah harga yang dibebankan oleh
suatu  perusahaan  atas  barang,  jasa,  harta  tak  berwujud  kepada  perusahaan  yang mempunyai hubungan istimewa (Lingga, 2012).
Fenomena  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  mendorong penelitian  untuk  meneliti  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kegiatan penghindaran  pajak  perusahaan.  Dengan  mengetahui  faktor-faktor  yang  dapat mempengaruhi  tingkat  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan,  diharapkan dapat  memberikan  kemudahan  ataupun  masukan  bagi  petugas  pajak  (Direktorat Jenderal Pajak) maupun bagi investor untuk dapat mendeteksi secara dini perusahaan- perusahaan yang melakukan penghindaran pajak.
Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dianggap  mampu mempengaruhi  cara  sebuah  perusahaan  dalam  memenuhi  kewajiban  pajaknya  dan merupakan  faktor  yang  dapat  menyebabkan  terjadinya tax  avoidance  (Dewinta  dan Setiawan,  2016).  Total  aset  yang  dimiliki  perusahaan  dapat  digunakan  untuk menentukan  ukuran  perusahaan,  sehingga  semakin  besar  total  asset  yang  dimiliki perusahaan maka akan meningkat juga jumlah produktifitas perusahaan tersebut. Hal ini  juga  yang  berdampak  pada  laba  perusahaan  yang  semakin  meningkat  dan memengaruhi tingkat pembayaran pajak. Perusahaan yang tergolong kecil tidak dapat mengelola  pajak  dengan  optimal dikarenakan  kekurangan  ahli  dalam  hal  perpajakan, berbeda dengan perusahaan yang tergolong perusahaan besar yang memiliki sumber daya yang lebih besar sehingga dapat dengan mudah mengelola pajak (Dewinta dan Setiawan, 2016). Penelitian terkait yang dilakukan oleh Dewinta dan Setiawan (2016) menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2011- 2014.  Hal  ini  terjadi  karena  perusahaan  yang  dikelompokkan  ke  dalam  ukuran  yang besar (memiliki aset yang besar) akan cenderung lebih mampu dan lebih stabil untuk menghasilkan laba jika dibandingkan dengan perusahaan dengan total aset yang kecil atau  dengan  kata  lain  semakin  besar  perusahaan  maka  semakin  agresif  tindakan pajaknya  dengan  tujuan  mendapatkan  penghematan  pajak  yang  optimal.  Pernyataan tersebut didukung oleh penelitian Dharma dan Ardiana (2016), dan Siregar (2016) yang membuktikan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance.
Selain  ukuran  perusahaan,  faktor  berikutnya  adalah  kondisi  keuangan perusahaan  yang  dilihat  dari  kondisi financial  distress  perusahaan.  Perusahaan  yang sedang  dalam  kondisi  kesulitan  keuangan  memiliki  kecenderungan  untuk  melakukan penghindaran  pajak  guna  mengurangi  arus  kas  keluar  dan  beban  perusahaan. Richardson, Taylor dan Lanis (2015) telah menguji dampak financial distress terhadap
penghindaran pajak ( tax avoidance) dan membuktikan bahwa financial distress secara positif dan signifikan berpengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan di Australia.
Hasil  yang  serupa  juga  dikemukakan  oleh  Saputra,  Nadirsyah  dan  Hanifah  (2017) berdasarkan hasil penelitiannya pada perusahaan manufaktur di Indonesia.
Penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  juga  dapat  dipengaruhi ukuran  komite  audit.  Keberadaan  komite  audit  memiliki  peranan  yang  penting  untuk membantu dewan komisaris dalam mengawasi jalannya perusahaan. Kinerja yang efektif dari komite audit perusahaan dapat menjadi salah satu aspek penilaian dalam penerapan Good  Corporate  Governance  (GCG).  Tanggung  jawab  komite  audit  dalam  corporate governance (CG) adalah untuk memastikan bahwa perusahaan telah dijalankan sesuai dengan  undang-undang  yang  berlaku,  melaksanakan  usahanya  dengan  beretika, melaksanakan  pengawasannya  secara  efektif  terhadap  benturan  kepentingan  dan kecurangan yang dilakukan karyawan perusahaan. Semakin ketatnya pengawasan yang dilakukan pada suatu manajemen perusahaan maka akan menghasilkan suatu informasi yang berkualitas dan kinerja yang efektif (Hanum dan Zulaikha, 2013). Berdasarkan hal tersebut, komite audit dengan wewenang yang dimilikinya akan dapat mencegah segala perilaku atau tindakan yang menyimpang terkait dengan laporan keuangan perusahaan. Sehingga dengan adanya komite audit dalam perusahaan dapat meminimalisir terjadinya praktik tax avoidance (Diantari dan Ulupui, 2016).  Hasil pengujian yang dilakukan oleh Asri dan Suardana (2016), dan Diantari dan Ulupui (2016) menunjukkan bahwa komite audit berpengaruh negatif terhadap tax avoidance, namun Mahidin dan Danistri (2015) tidak dapat  membuktikan  pengaruh  yang  signifikan  antara  komite audit  terhadap tax avoidance pada perusahaan makanan dan minuman Indonesia.
Berikutnya, tindakan penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan juga dapat dipengaruhi oleh komisaris independen. Dewan komisaris dalam suatu perusahaan memiliki  peran  monitoring  dari  implementasi  kebijakan  direksi.  Peran  komisaris  ini diharapkan akan meminimalisir permasalahan agensi yang timbul antara dewan direksi dengan  pemegang  saham  (Diantari dan  Ulupui, 2016). Putra dan Merkusiwati  (2016) serta  Mahidin  dan  Danastri  (2015)  yang  membuktikan  bahwa  komisaris  independen berpengaruh  terhadap tax  avoidance.  Hal  ini  dikarenakan  semakin  besar  jumlah komisaris independen pada dewan komisaris, maka semakin baik mereka bisa memenuhi peran  mereka  di  dalam  mengawasi  dan  mengontrol  tindakan-tindakan  para  direktur eksekutif.  Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Asri  dan  Suardana  (2013)  dan Merslythalia  dan  Lasmana  (2016)  menemukan  bahwa  komisaris  independen  tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak ( tax avoidance).
Peneliitan  ini  merupakan  modifikasi  dari  penelitian  sebelumnya,  dengan mengkombinasikan variabel keuangan (ukuran perusahaan dan financial distress) dan variabel  non  keuangan  yang  mewakili  mekanisme corporate  governance  perusahaan (komite  audit  dan  komisaris  independen)  sebagai  prediktor  dari  penghindaran  pajak yang  dilakukan  perusahaan.  Berbeda  dari  beberapa  penelitian  sebelumnya  yaitu Richardson et al. (2015) yang mengukur financial distress dengan  structural model dari Merton  (1974),  Feizi et  al.  (2016)  menggunakan  model  Altman  (1983)  kemudian Saputra, Nadirsyah dan Hanifah (2017) yang menggunakan cash flow coverage ratio, penelitian ini menggunakan model prediksi kebangkrutan Altman (1968) sebagai proksi dari  variabel financial  distress.  Pengukuran  yang  berbeda  dilakukan  untuk  menguji kekonsistensian  hasil  penelitian  sebelumnya  serta  untuk  menguji  kefektifan  model Altman (1968) yang dikenal luas sebagai pionir model prediksi kebangkrutan.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Kepatuhan (Compliance Theory)
Menurut  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  (2008:189),  kepatuhan  berarti  suka menurut  perintah,  taat  kepada perintah  atau  aturan  dan  berdisiplin.  Teori kepatuhan telah diteliti pada ilmu-ilmu sosial khususnya di bidang psikologis dan sosiologi yang lebih menekankan  pada  pentingnya  proses  sosialisasi  dalam  mempengaruhi  perilaku kepatuhan seorang individu. Menurut Saleh (2008:23), terdapat dua perspektif dalam literatur  sosiologi  mengenai  kepatuhan  pada  hukum,  yang  disebut  instrumental  dan normatif.  Perspektif  instrumental  mengasumsikan  individu  secara  utuh  didorong  oleh perubahan  yang  berhubungan  dengan  perilaku.  Perspektif  normatif  berhubungan dengan  apa  yang  orang  anggap  sebagai  moral  dan  berlawanan  dengan  kepentingan pribadi mereka.
Kepatuhan  wajib  pajak  merupakan  pemenuhan  kewajiban  perpajakan  yang dilakukan oleh pembayar pajak dalam rangka memberikan kontribusi bagi pembangunan yang diharapkan di dalam pemenuhannya diberikan secara sukarela (Saleh, 2008:24). Kepatuhan wajib pajak menjadi aspek penting mengingat sistem perpajakan Indonesia menganut sistem self asessment. Teori kepatuhan dapat mendorong seseorang untuk lebih mematuhi peraturan yang berlaku, sama halnya dengan perusahaan yang berusaha untuk menyampaikan laporan keuangan akan sangat bermanfaat bagi para pengguna laporan  keuangan  atau  pemegang  saham,  sehingga  dengan  adanya  pengawasan manajemen yang baik dalam mengenai masalah yang berhubungan dengan kebijakan keuangan,  akuntansi  dan  pengendalian  internal  perusahaan  dapat  mencegah  segala perilaku atau tindakan yang menyimpang terkait dengan laporan keuangan perusahaan.
Sudut  pandang  inilah  yang  menyebabkan  pihak  manajemen  perusahaan  sebagai pembayar  pajak  dalam  meminimalisirkan  pajak  sesuai  dengan  aturan  hukum  yang berlaku (Ariawan dan Setiawan, 2017).

## Penghindaran Pajak (Tax avoidance)
Menurut  Dewinta  dan  Setiawan  (2016), tax  avoidance  adalah  usaha pengurangan  pajak,  namun  tetap  mematuhi  ketentuan  peraturan  perpajakan  seperti memanfaatkan  pengecualian  dan  potongan  yang  diperkenankan  maupun  menunda pajak yang belum diatur dalam peraturan perpajakan yang berlaku dan biasanya melalui kebijakan yang diambil oleh pimpinan perusahaan. Dalam praktik tax avoidance, wajib pajak  tidak  secara  jelas  melanggar  undang-undang.  Praktik tax  avoidance  yang dilakukan  oleh  manajemen  suatu  perusahaan  semata-mata  untuk  meminimalisasi kewajiban  pajak  yang  dianggap  legal,  membuat  perusahaan  memiliki  kecenderungan untuk  melakukan  berbagai  cara  untuk  mengurangi  beban  pajaknya.  Oleh  karena  itu persoalan tax avoidance merupakan persoalan yang unik dan rumit karena di satu sisi tax avoidance tidak melanggar hukum, tapi disisi lain tax avoidance tidak diinginkan oleh pemerintah.
Pada  penelitian  ini,  penghindaran  pajak  diukur  dengan  menggunakan  proksi tarif pajak efektif ( effective tax rate / ETR) yang telah umum digunakan oleh peneliti sebelumnya (Saputra, Nadirsyah dan Hanifah , 2017). ETR dianggap paling efektif untuk menggambarkan  perbedaan  beban  pajak  menurut  akuntansi  dengan  tarif  pajak  yang ditetapkan  oleh  pemerintah.  Semakin  kecil  nilai  ETR  menunjukkan  bahwa  tarif  pajak berdasarkan  laba  akuntansi  lebih  rendah  dibandingkan  tarif  pajak  penghasilan berdasarkan peraturan pajak, sehingga mengindikasikan bahwa perusahaan melakukan kegiatan penghindaran pajak yang lebih agresif.

## Ukuran Perusahaan
Pada  dasarnya  ukuran  perusahaan  hanya  terbagi  dalam  3  kategori  yaitu perusahaan besar ( large firm), perusahaan menengah (medium-size) dan paerusahaan kecil ( small firm). Menurut Asri dan Suardana (2016) ukuran perusahaan adalah besar kecilnya perusahaan yang diukur dari besarnya nilai total asset yang dimiliki perusahaan. Nilai aset digunakan sebagai proksi dari variabel ukuran perusahaan karena perusahaan yang  besar  selalu  diidentikkan  dengan  nilai  aset  yang  besar  pula,  sehingga  dapat mempengaruhi suatu keputusan terhadap perusahaan .

## Financial Distress
Financial distress merupakan suatu kondisi dimana keuangan perusahaan dalam keadaan tidak sehat atau sedang krisis. Dengan kata lain financial distress merupakan suatu  kondisi  dimana  perusahaan  mengalami  kesulitan  keuangan  untuk  memenuhi kewajiban-kewajibannya.  Untuk  mengetahui  kondisi  kesehatan  keuangan  suatu perusahaan umumnya digunakan variabel keuangan berupa berbagai rasio keuangan. Penelitian  ini  menggunakan  model  prekdiksi  kebangkrutan  untuk  mengukur  tingkat kesulitan  keuangan  yang  sedang  dihadapi  perusahaan.  Terdapat  beberapa  model prediksi kebangkrutan yang dikenal dalam dunia ekonomi yaitu: model Altman (1968), revised Altman Model (1993), Springate Model (1978), Zmijeski (1984).  Penelitian ini menggunakan model Altman (1968) sebagai proksi dari variabel financial distress.

## Komite Audit
Menurut Diantari dan Ulupui (2016), komite audit adalah komite tambahan yang bertujuan  untuk  melakukan  kontrol  dalam  proses  penyusunan  laporan  keuangan perusahaan untuk menghindari kecurangan pihak manajemen. Komite audit berfungsi memberikan  pandangan  mengenai  masalah  yang  berhubungan  dengan  kebijakan keuangan,  akuntansi,  dan  pengendalian  internal  perusahaan.  Selain  itu,  komite  audit juga  berfungsi  dalam  membantu  dewan  komisaris  untuk  memenuhi  tanggung  jawab dalam memberikan pengawasan secara menyeluruh. Komite audit paling kurang terdiri dari 3 (tiga) orang anggota yang berasal dari Komisaris Independen dan Pihak dari luar Emiten  atau  Perusahaan  Publik,  yang  diketuai  oleh  Komisaris  Independen.  Tanggung jawab komite audit dalam corporate governance (CG) adalah untuk memastikan bahwa perusahaan telah dijalankan sesuai dengan undang-undang yang berlaku, melaksanakan usahanya  dengan  beretika,  melaksanakan  pengawasannya  secara  efektif  terhadap benturan kepentingan dan kecurangan yang dilakukan karyawan perusahaan.
Penelitian ini menggunakan perbandingan antara jumlah anggota komite audit yang  bukan  komisaris  independen  dengan  total  keseluruhan  anggota  komite  audit sebagai ukuran variabel komite audit (Diantari dan Ulupui, 2016).

## Komisaris Independen
Menurut  Keputusan  Ketua  BAPEPAM  dan  LK  Nomor  KEP-643/BL/2012  tentang pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit Peraturan IX.1.5, komisaris independen  adalah  anggota  dewan  komisaris  yang  berasal  dari  luar  emiten  atau perusahaan  publik  dan  memenuhi  persyaratan.  Menurut  Diantari  dan  Ulupui  (2016), komisaris independen merupakan pihak yang tidak terafiliasi dengan pemegang saham
pengendali, anggota direksi dan dewan komisaris lain. Keberadaan komisaris independen yang memadai diharapkan dapat meminimalisir kecurangan dalam pelaporan perpajakan yang dilaporkan manajemen sehingga meningkatkan integritas nilai informasi keuangan yang  disampaikan  manajemen.  Untuk  mengukur  variabel  komisaris  independen  ini, digunakan proksi berupa porsi jumlah anggota dewan komisaris yang independen dari total keseluruhan anggota dewan komisaris perusahaan (Putra dan Merkusiawati, 2016)

## Pengembangan Hipotesis Penelitian
Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Perusahaan  besar  cenderung  mempunyai  ruang  yang  lebih  luas  untuk perencanaan  pajak  yang  baik  dan  mengadopsi  praktik  akuntansi  yang  efektif  untuk menurunkan effective  tax  rate  perusahaan.  Pernyataan  tersebut  didukung  oleh penelitian  Dewinta  dan  Setiawan  (2016),  Dharma  dan  Ardiana  (2016),  dan  Siregar (2016) yang membuktikan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance,  dengan  menunjukkan  bahwa  perusahaan  dengan  jumlah  total  aset  yang relatif besar cenderung lebih mampu dan lebih stabil dalam menghasilkan laba. Kondisi tersebut  akan  menimbulkan  peningkatan  jumlah  beban  pajak  dan  mendorong perusahaan  untuk  melakukan  praktik tax  avoidance.  Sesuai  dengan  ulasan  tersebut, maka hipotesis yang dapat dirumuskan yaitu:
H 1 : Ukuran Perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance
Pengaruh Financial Distress Terhadap Tax Avoidance
Edwards et al. (2013) dalam Richardson, Lanis dan Taylor (2015) menjelaskan bahwa  perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  keuangan  dihadapkan  pada  kondisi meningkatnya  biaya  modal,  pengurangan  akses  terhadap  sumber  dana  eksternal (khususnya hutang), penurunan rating kredit dan secara umum hal tersebut mendorong manajemen  untuk  mengambil  risiko  lebih  terkait  agresifitas  pajak  perusahaan.  Pajak merupakan beban bagi perusahaan yang juga akan mengurangi kas perusahaan secara signifikan. Perusahaan yang sedang berada dalam kesulitan keuangan akan berupaya meminimalisir  beban  atau  pengeluaran  kas  perusahaan  untuk  mengurangi  atau mengatasi permasalahan keuangan perusahaan.  Richardson, Lanis dan Taylor (2015), Feizi et al. (2016) serta Saputra, Nadirsyah dan Hanifah (2017) berhasil membuktikan adanya pengaruh positif antara financial distress terhadap tax avoidance yang berarti perusahaan yang mengalami kondisi keuangan yang semakin sulit akan meningkatkan aktivitas tax avoidance perusahaan. Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis dalam penelitian ini sebagai berikut.
H 2 : Financial distress berpengaruh positif terhadap tax avoidance.
Pengaruh Ukuran Komite Audit Terhadap Tax Avoidance
Komite  audit  sesuai  fungsinya  membantu  dewan  komisaris  dalam  melakukan pengawasan serta memberikan rekomendasi kepada manajemen dan dewan komisaris terhadap pengendalian yang telah berjalan sehingga dapat mencegah asimetri informasi. Semakin  ketatnya  pengawasan  yang  dilakukan  pada  suatu  manajemen  perusahaan maka  akan  menghasilkan  suatu  informasi  yang  berkualitas  dan  kinerja  yang  efektif (Hanum dan Zulaikha, 2013). Berdasarkan hal tersebut, komite audit dengan wewenang yang dimilikinya akan dapat mencegah segala perilaku atau tindakan yang menyimpang terkait dengan laporan keuangan perusahaan. Penelitian terkait yang dilakukan Asri dan Suardana (2016), dan Diantari dan Ulupui (2016) menunjukkan bahwa ukuran komite audit berpengaruh negatif terhadap tax avoidance. Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis dalam penelitian ini sebagai berikut.
H 3 : Ukuran komite audit berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Tax avoidance
Komisaris independen memiliki tugas untuk melakukan pengawasan dengan baik dan mengarahkan perusahaan berdasarkan pada aturan yang telah ditetapkan. Jumlah komisaris  independen  harus  sebanding  dengan  jumlah  saham  yang  dimiliki  oleh  non pengendali  dengan  ketentuan  jumlah  sekurang-kurangnya  30%  dari  seluruh  anggota komisaris.  Tugas  komisaris  independen  salah  satunya  yaitu  wajib  menyampaikan peristiwa  atau  kejadian  penting  yang  diketahui  kepada  dewan  komisaris  (Putra  dan Merkusiawati, 2016). Semakin tinggi presentase komisaris independen berarti semakin banyak  juga  suatu  perusahaan  memiliki  komisaris  independen,  maka  pengawasan terhadap manajemen  akan  semakin ketat  sehingga pihak  manajemen  bertindak  lebih hati-hati termasuk dalam keputusan meminimalisirkan pajak pada pelaporan keuangan perusahaan. Hal ini didukung oleh hasil penelitian Putra dan Merkusiawati (2016) serta Mahidin  dan  Danastri  (2015)  penelitian  menunjukan  bahwa  komisaris  independen berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance.  Berdasarkan  uraian  tersebut,  dapat dikembangkan hipotesis sebagai berikut:
H 4 : Komisaris Independen berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.

## METODE PENELITIAN

## Data Penelitian
Data penelitian yang terkait variabel-variabel keuangan dalam penelitian ini diperoleh dari  database  Datastream.  Sedangkan  variabel-variabel corporate  governance  yaitu
komite  audit  dan  komisaris  independen  diperoleh  melalui  pengumpulan  manual  dari laporan  keuangan  ataupun  laporan  tahunan  perusahaan  yang  telah  dipublikasikan. Laporan keuangan dan laporan tahunan diperoleh dari situs resmi bursa efek Indonesia ( www.idx.co.id ).

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dari  tahun  2012  sampai  dengan  2016.  Pemilihan  sektor manufaktur  didasarkan  pada  beberapa  hal,  diantaranya:  (1)  perusahaan  manufaktur melakukan aktivitas usaha secara menyeluruh mulai dari pembelian bahan baku hingga menjadi  barang  jadi  dan  siap  dijual  ke  pasaran  sehingga  dalam  aktivitas  usahanya sebagian  besar  terkait  dengan  aspek  perpajakan  (Dewinta  dan  Setiawan,  2016),  (2) perusahaan manufaktur adalah salah satu perusahaan yang berkontribusi besar pada penerimaan  pajak  negara  selain  industri  pertambangan,  keuangan  dan  perkebunan (Dharma dan Ardiana, 2016) dan (3) perusahaan manufaktur sebagai suatu perusahaan yang telah beberapa kali menjadi wajib pajak yang difokuskan dalam daftar pemeriksaan Direktorat Jendral Pajak (Mulyani,  Darminto dan Endang, 2014).
Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling.  Berikut  pada  table  1  di  bawah  ini  merupakan  gambaran  proses pemilihan sampel penelitian:

## Tabel 1: Kronologis Pemilihan Sampel Penelitian
No Kriteria Jumlah 1.   Perusahaan manufaktur yang listing di BEI selama periode 2012-2016 144 2. Perusahaan  yang  tidak  menerbitkan  laporan  keuangan  audit  secara  lengkap pada periode 2012-2016. (26) 3. Perusahaan  yang  pernah  mengalami  kerugian  pada  periode  penelitian dikarenakan cenderung tidak terdapat pajak penghasilan (55) 4 Perusahaan yang tidak menyajikan informasi yang berkaitan dengan variabel penelitian (beban bunga, komite audit dll) (9) Jumlah perusahaan manufaktur yang memenuhi kriteria sampel 54
Sumber : IDX Statistik yang diolah penulis

## Model Penelitian dan Operasionalisasi Variabel
Penelitian ini menggunakan alat analisis regresi linear berganda yang dilakukan dengan  bantuan  software Eviews.  Adapun  model  penelitian  yang  akan  diuji  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## TAXAVOID = α +β1 SIZE + β2 FD+ β3 KOMAUD+ β4 KOMIND + e
Penjelasan dari setiap variabel pada model tersebut sebagai berikut:
1. Tax Avoidance (TAXAVOID)
Variabel  penghindaran  pajak  atau tax  avoidance  (TAXAVOID)  diukur  dengan tariff pajak efektif atau effective tax rate (ETR) perusahaan yang dihitung dengan rumus berikut:
ETR = _____Beban Pajak_____ Laba Sebelum Pajak
Sumber : Nurfadilah, Mulyati, Purnamasari, dan Niar (2016)
Semakin  besar  nilai  ETR  yang  dihasilkan  menggambarkan  semakin  rendah  tindakan penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan. Untuk menyesuaikan nilai pengukuran dan variabel maka nilai ETR dikalikan -1 sehingga menghasilkan makna semakin besar nilainya maka semakin tingg pula upaya penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan.

## 2. Ukuran Perusahaan ( SIZE)
Menurut Asri dan Suardana (2016), ukuran perusahaan adalah besar kecilnya perusahaan  yang  diukur  dari  besarnya  nilai  total  aset  yang  dimiliki perusahaanPenggunaan  log  natural (LN)  dalam  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk mengurangi  fluktuasi  data  yang  berlebihan  tanpa  mengubah  proporsi  dari  nilai  yang sebenarnya (Siregar, 2016).
Sumber: Siregar (2016)

## 3. Financial Distress (FD)
Penelitian  ini  mengukur  kondisi  keuangan  perusahaan  untuk  mewakili  variabel Financial  Distress  (FD)  dengan  menggunakan  model  prediksi  kebangkrutan  Altman (1968) dengan rumus sebagai berikut:
𝑍 = 1.2 𝑍1 + 1.4 𝑍2 + 3.3 𝑍3 + 0.64 𝑍4 + 0.999 𝑍5
Z1 = Working Capital / Total Asset
Z2 = Retained earnings / Total Asset
Z3 = Earnings before interest & taxes / Total Asset
Z4 = Market Capitalization / book value of debt
Z5 = Sales / Total Asset
Semakin  tinggi  nilai Z-Score  yang  dihasilkan  menunjukkan  kondisi  keuangan perusahaan  yang  semakin  sehat.  Untuk  menyesuaikan  pengukuran  dengan  variabel maka  nilai  Z-Score  yang  dihasilkan  dikalikan  -1  sehingga  semakin  besar  nilainya mencerminkan kondisi keuangan perusahaan yang semakin buruk.

## 4. Komite Audit ( KOMAUD)
Dalam  penelitian  ini,  variabel  komite  audit  dihitung  dengan  cara membandingkan antara jumlah anggota komite audit yang bukan komisaris independen
SIZE = LN (Total Aset)
dengan  total  semua  anggota  komite  audit.  Penelitian  ini  tidak  hanya  mengukur  total anggota komite audit secara keseluruhan guna menghindari keseragaman data komite audit yang umumnya 3 orang di setiap perusahaan.

## 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡  = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑑𝑖𝑙𝑢𝑎𝑟 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑑𝑎𝑙𝑎𝑚 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛
Sumber : Diantari dan Ulupui (2016)

## 5. Komisaris Independen ( KOMIND)
Variabel  komisaris  independen  diukur  dengan  membagi  jumlah  komisaris  independen dengan total anggota dewan komisaris (Putra dan Merkusiawati (2016).
𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐴𝑛𝑔𝑔𝑜𝑡𝑎 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑆𝑒𝑙𝑢𝑟𝑢ℎ 𝐴𝑛𝑔𝑔𝑜𝑡𝑎 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠
Sumber: Putra dan Merkusiawati (2016).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Dari tabel 1 diperoleh informasi bahwa jumlah perusahaan yang dapat dijadikan sampel  penelitian  adalah  sebanyak  54  perusahaan  sehingga  menghasilkan  270  data observasi.  Namun  dari  total  270  data  tersebut,  terdapat  banyak  data  yang  bernilai ekstrim (outlier) yaitu sebanyak 91 data, sehingga data observasi yang tersisa sebesar 179  data  observasi  untuk  52  perusahaan.  Berikut  ini  pada  tabel  2  berisi  gambaran statistik deskriptif untuk setiap variabel penelitian.

## Tabel 2: Statistik Deskriptif
TAXAVOID SIZE FD KOMAUD KOMIND Mean -0.251811 21.63116 -6.849527 0.641713 0.388873 Median -0.252497 21.29393 -5.369013 0.666667 0.333333 Maximum -0.353287 26.27574 -22.37713 0.800000 0.750000 Minimum -0.170973 18.71936 -0.549171 0.333333 0.000000 Std. Dev. 0.033554 1.550315 5.161586 0.084049 0.108582 Skewness -0.345865 0.620934 -1.278492 -2.451688 0.899941 Kurtosis 3.814759 3.011935 3.759312 9.033186 6.446255 Observations 179 179 179 179 179
Tabel  2  menunjukkan  informasi  deskriptif  seluruh  variabel  penelitian.  Pada variabel  TAXAVOID  terlihat  nilai  rata-rata  sebesar  0.2518,  nilai  tersebut  tidak  terlalu berbeda dengan tarif normal pajak penghasilan badan di Indonesia yaitu sebesar 0.25 sehingga  menunjukkan  bahwa  secara-rata-rata  upaya  penghindaran  pajak  dari perusahaan sampel rendah. Terkait variabel ukuran perusahaan (SIZE), nilai rata-rata yang diperoleh adalah sebesar 21.63 yang merupakan nilai log natural dari 2,48 miliar (dalam  ribuan  rupiah).  Selanjutnya  untuk  variabel  financial  distress  (FD)  terlihat  nilai rata-rata  sebesar  6.8495  yang  cukup  besar,  melebihi  batasan Altman  score  untuk perusahaan  sehat  sebesar  2.67  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  rata-rata  sampel
dalam  kondisi  keuangan  sehat.  Berikutnya  variabel  komite  audit  (KOMAUD) menunjukkan nilai rata-rata sebesar 0.6417 yang menunjukkan bahwa rata-rata porsi anggota komite audit diluar komisaris independen pada perusahaan sampel cukup besar dan  melebihi  setengah  dari  total  anggota  komite  audit  secara  keseluruhan.  Variabel terakhir  yaitu  komisaris  independen  (KOMIND)  menunjukkan  nilai  rata-rata  sebesar 0.3889 yang berarti rata-rata perusahaan sudah memenuhi kewajibannya untuk memiliki komisaris independen minimal 1 orang pada dewan komisaris yang dibentuk.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  dengan  melihat  sebaran  data  pada  histogram  dan pengujian Jarque-Bera. Berikut pada gambar 1 merupakan output pengujian normalitas dari data penelitian:
0 4 8 12 16 20 24 -0.075 -0.050 -0.025 0.000 0.025 0.050 0.075 Series: Residuals Sample 2 196
Observations 179 Mean -3.99e-17 Median 0.000621 Maximum 0.085990 Minimum -0.088173 Std. Dev. 0.030475 Skewness 0.007927 Kurtosis 3.854205 Jarque-Bera 5.443969 Probability 0.065744

## Sumber: Output perhitungan SPSS versi 19.0 Gambar 1: Output Histogram – Normality Test
Berdasarkan gambar 1 terlihat bahwa histogram residual variabel dari model penelitian yang  diuji  menghasilkan  bentuk  yang  simetris  menyerupai  lonceng,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa data residual telah terdistribusi normal. Hasil analisis grafik histogram tersebut didukung oleh pengujian Jarque-Bera yang menghasilkan probability 0.0657, nilai tersebut lebih besar dari 0.05 sehingga H0 mengenai data residual telah terdistribusi normal dapat dipenuhi.

## Uji Multikolinearitas
Output mengenai pengujian multikolinearitas pada tabel 3 di bawah ini. Dari tabel 3  tersebut  dapat  terlihat  bahwa  nilai Centered  VIF  (Variance  Inflation  Factor)  untuk semua  variabel  bernilai  di  bawah  10,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model penelitian terbebas dari masalah multikolinearitas.

## Tabel 3: Output Uji Multikolinearitas
Variance Inflation Factors Date: 09/03/17   Time: 22:57 Sample: 1 196 Included observations: 179
Coefficient Uncentered Centered Variable Variance VIF VIF FD 2.09E-07 2.894357 1.044564 SIZE 2.60E-06 230.6564 1.172196 KOM_AUD 0.000850 67.07540 1.125035 KOM_IND 0.000479 14.70594 1.058116 C 0.001904 358.6969 NA
Sumber: Output Eviews

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas pada penelitian ini dilakukan dengan menggunakan uji white. Adapun hasil analisis uji white atas model penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 4 Output White Test - Heteroskedastisitas
Heteroskedasticity Test: White F-statistic 1.078404     Prob. F(14,164) 0.3807 Obs*R-squared 15.08943     Prob. Chi-Square(14) 0.3721 Scaled explained SS 20.34794     Prob. Chi-Square(14) 0.1195

## Sumber: Output Eviews
Dari tabel 4 terlihat bahwa prob. Chi-square untuk Ob*R-Square yang merupakan output uji white  diperoleh  nilai  sebesar  0.3721  melebihi  nilai  alpha  0.05  sehingga  dapat disimpulkan bahwa H0 diterima yang berarti tidak terjadi masalah heteroskedastisitas pada model penelitiian yang diuji.

## Uji Autokorelasi
Hasil uji autokorelasi dengan Breush-Godfrey Serial Correlation LM Test dapat dilihat pada tabel 5 berikut ini:
Tabel 5 Output LM Test - Autokorelasi
Breusch-Godfrey Serial Correlation LM Test: F-statistic 2.886933     Prob. F(2,172) 0.0585 Obs*R-squared 5.813689     Prob. Chi-Square(2) 0.0546

## Sumber: Output EViews
Dari  output  pada  tabel  5  menunjukkan  hasil Prob.  Chi  Square  untuk  Obs*R-Square adalah sebesar 0.0546, nilai tersebut lebih besar dari 0.05 sehingga H0 diterima yang berarti tidak terjadi masalah autokorelasi dalam model penelitian yang dianalisis.

## Pengujian Hipotesis Penelitian
Analisis  regresi  linear  untuk  menguji  pengaruh  ukuran  perusahaan, financial distress,  komite  audit  dan  komisaris  independen  terhadap  penghindaran  pajak  telah dilakukan dan menghasilkan output sebagai berikut:

## Tabel 6 Output Koefisien Regresi Linear
Dependent Variable: TAXAVOID Method: Least Squares Sample: 1 179 Included observations: 179 after adjustments
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. SIZE 0.007669 0.001613 4.753175 0.0000 ** FD -0.000539 0.000457 -1.177281 0.2407 KOMAUD -0.013174 0.029156 -0.451863 0.6519 KOMIND -0.079988 0.021887 -3.654637 0.0003 ** C -0.381830 0.043634 -8.750830 0.0000 R-squared 0.175090     Mean dependent var -0.251811 Adjusted R-squared 0.156126     S.D. dependent var 0.033554 S.E. of regression 0.030824     Akaike info criterion -4.093538 F-statistic 9.233010     Durbin-Watson stat 1.599398 Prob(F-statistic) 0.000001

## Sumber: Output Eviews
Sebelum membahas pengujian hipotesis penelitian, berdasarkan hasil pada tabel 6  diperoleh  nilai adjusted  R-Square  atau  koefisien  determinasi  yang  dihasilkan  oleh model,  yaitu  sebesar  0.1561  (15.61%).  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  15,61% varians dari variabel dependen yaitu penghindaran pajak (TAXAVOID) dapat dijelaskan oleh  keempat  variabel  bebas  yang  diteliti  yaitu  ukuran  perusahaan  (SIZE),  finansial distress (FD), komite audit (KOMAUD) dan komisaris independen (KOMIND), sedangkan sisanya sebesar 84,39% dijelaskan oleh variabel lain di luar penelitian ini.
Berikutnya,  hal  lain  yang  dapat  dijelaskan  dari  output  pada  tabel  6  yaitu mengenai pengujian kelayakan model penelitian melalui uji F. Dari tabel dapat diperoleh nilai  F- Statistic  sebesar  9.2330  dengan  prob  (F-Statistic)  sebesar  0.000001.  Nilai probability jauh lebih kecil dibanding tingkat alpha sebesar 5% (0.05) yang berarti H0 ditolak dan terima Ha, sehingga dapat disimpulkan bahwa model penelitian yang diuji telah layak.
Setelah  analisis adjusted  R-Square  dan  uji  F,  selanjutnya  merupakan  analisis mengenai  hipotesis  penelitian  yang  dilakukan  dengan  melihat  nilai  koefisien  dan  nlai prob yang dihasilkan untuk setiap variabel independen yang diteliti. Berdasarkan tabel 6 di atas dapat diketahui persamaan regresi yang dihasilkan adalah sebagai berikut:
Berdasarkan hasil output regresi yang dihasilkan tersebut maka dapat dijelaskan sebagai berikut:

## a. Pengujian hipotesis 1 variabel ukuran perusahaan ( SIZE)
Nilai t hitung yang diperoleh variabel ukuran perusahaan ( SIZE) adalah sebesar 4,753 maka |T hitung | 4,753 > T-tabel (0.05, df=174) 1,974 dengan nilai prob sebesar 0,000
(0,000<0,05) sehingga Ha 1 diterima yang berarti ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Selanjutnya dengan melihat nilai koefisien regresi variabel  SIZE  bernilai  positif  yaitu  0,008  maka  dapat  dijelaskan  bahwa  pengaruh ukuran  perusahaan  terhadap tax  avoidance  adalah  positif  (searah),  yaitu  pada perusahaan  yang  berukuran  lebih  besar  maka  tindakan  penghindaran  pajak  yang dilakukan juga akan semakin meningkat.
b. Pengujian hipotesis 2 variabel financial distress (FD)
Nilai t hitung yang diperoleh variabel financial distress (FD) adalah sebesar -1,177 maka |T hitung |  1,177  <  T-tabel  (0.05,  df=174) 1,974  dengan  nilai  prob  sebesar  0,2407
(0,2407>0,05) sehingga Ha 2 ditolak yang berarti financial distress tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.
c. Pengujian hipotesis 3 variabel komite audit (KOMAUDIT)
Nilai t hitung yang diperoleh variabel komite audit (KOMAUDIT) adalah sebesar -0,452 maka |T hitung | 0,452 < T-tabel (0.05, df=174) 1,974 dengan nilai prob sebesar 0,6519
(0,6519>0,05)  sehingga  Ha 3 ditolak  yang  berarti  ukuran  komite  audit  tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.
d. Pengujian hipotesis 4 variabel komisaris independen (KOMIND)
Nilai t hitung yang diperoleh variabel komisaris independen (KOMIND)) adalah sebesar -8,751 maka |T hitung | 8,751 > T-tabel (0.05, df=174) 1,974 dengan nilai prob sebesar 0,000  (0,000<0,05)  sehingga  Ha 4 diterima  yang  berarti  komisaris  independen berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance.  Selanjutnya  dengan  melihat  nilai koefisien  regresi  variabel  KOMIND  bernilai  negatif  yaitu  -0,0800  maka  dapat dijelaskan  bahwa  pengaruh  komisaris  indpenden  terhadap tax  avoidance  adalah negatif  (berbanding  terbalik),  yaitu  pada  perusahaan  memiliki  porsi  komisaris independen yang semakin besar akan menyebabkan tindakan penghindaran pajak semakin berkurang.
TAXAVOID = -0,382 +0,008 SIZE – 0,0005 FD – 0,013 KOM_AUDIT - 0,080 KOM_IND+ e (4.753)**        (-1.177)      (-0,452)                (-3,655)

## Interprestasi dan Implikasi Hasil Penelitian
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Pengujian hipotesis 1 dalam penelitian ini dimaksudkan untuk mengetahui apakah terdapat pengaruh antara ukuran perusahaan terhadap tax avoidance. Berdasarkan hasil uji parsial dapat diketahui bahwa bahwa secara parsial ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance dengan arah positif.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ketika  ukuran  perusahaan  bertambah besar maka penghindaran  pajak  yang  dilakukan oleh  perusahaan  semakin tinggi.  Hal tersebut membuktikan hipotesis bahwa perusahaan besar cenderung mempunyai ruang yang  lebih  luas  (sumber  daya  yang  dimiliki)  untuk  perencanaan  pajak  yang  baik dan mengadopsi  praktik  akuntansi  yang  efektif  untuk  menurunkan effective  tax  rate perusahaan. Kompleksitas transaksi yang semakin tinggi pada perusahaan besar juga memungkinkan perusahaan memanfaatkan celah-celah yang ada pada setiap transaksi untuk  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan hasil penelitian Dewinta dan Setiawan (2016) dan Siregar (2016) membuktikan bahwa secara  parsial  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance, namun  tidak  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nurfadilah,  Mulyati, Purnamasari,  dan  Niar  (2016)  yang  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Terkait hasil penelitian yang membuktikan adanya pengaruh positif yang signifikan antara  ukuran  perusahaan  terhadap tax  avoidance,  maka  berimplikasi  pada  upaya pemerintah  khususnya  Direktorat  Jenderal  Pajak  agar  dapat  lebih  memfokuskan pemeriksaan  pemenuhan  kewajiban  pajak  pada  perusahaan-perusahaan  besar dikarenakan adanya kecenderungan yang signifikan bahwa perusahaan yang semakin besar  akan  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak  yang  lebih  besar  pula.  Dengan demikian  diharapkan  kepatuhan  pajak  perusahaan  meningkat  dan  dapat  mendorong penerimaan pajak negara. Selain pemerintah, hasil penelitian ini juga dapat berimplikasi pada investor dalam hal pengawasan investasinya pada perusahaan-perusahaan besar. Dengan  adanya  kecenderungan  perusahaan-perusahaan  besar  melakukan  tindakan penghindaran pajak yang lebih agresive maka hal tersebut juga dapat menjadi indikasi bahwa tata kelola perusahaan tidak cukup baik dan kualitas laporan keuangan rendah.
Pengaruh Financial Distress terhadap Tax Avoidance
Pengujian  hipotesis  2  dalam  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  mengetahui apakah terdapat pengaruh antara kondisi financial distress yang dihadapi perusahaan
terhadap tax  avoidance.  Berdasarkan  hasil  uji  parsial  dapat  diketahui  bahwa  secara parsial financial distress tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.
Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  hipotesis  yang  mengatakan  bahwa perusahaan  yang  sedang  berada  dalam  kesulitan  keuangan  akan  berupaya meminimalisir  beban  atau  pengeluaran  kas  perusahaan  untuk  mengurangi  atau mengatasi permasalah keuangan. Hal tersebut dapat disebabkan oleh kecenderungan bahwa  perusahaan  yang  sedang  dalam  kondisi  kesulitan  keuangan  akan  selalu mengalami  kerugian  sehingga  kebutuhan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak berkurang. Hal tersebut dikarenakan perusahaan yang merugi terbebas dari beban pajak penghasilan  dan  mendapatkan  fasilitas  kompensasi  kerugian  pada  masa  mendatang. Hasil penelitian ini tidak konsisiten dengan hasil penelitian Richardson, Lanis dan Taylor (2015),  Feizi et  al.  (2016)  di  Iran  dan  Saputra,  Nadirsyah  dan  Hanifah  (2017)  di Indonesia yang membuktikan adanya pengaruh positif antara financial distress terhadap tax avoidance.
Terkait dengan tidak berpengaruhnya financial distress terhadap tax avoidance, memberikan  masukan  kepada  manajemen  bahwa tax  avoidance  bukan  merupakan strategi  tepat  yang  harus  dilakukan  ketika  perusahaan  sedang  berada  dalam  kondisi kesulitan keuangan. Hal tersebut dikarenakan ketika perusahaan melakukan upaya tax avoidance  maka  perusahaan  dapat  memperbesar  risiko  semakin  memburuknya  citra perusahaan dan memberikan sinyal negatif kepada investor atas tindakan penghindaran pajak yang dilakukan sehingga dapat meningkatkan cost of debt perusahaan (Masri dan Martani, 2012).

## Pengaruh Komite Audit terhadap Tax Avoidance
Pengujian  hipotesis  3  dalam  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  mengetahui apakah  terdapat  pengaruh  antara  ukuran  komite  audit  terhadap tax  avoidance. Berdasarkan  hasil  uji  parsial  dapat  diketahui  bahwa  secara  parsial  komite  audit  tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  jumlah  anggota  komite  audit  yang  bertugas melakukan monitoring  penyusunan  laporan  keuangan  perusahaan  belum  dapat menjamin  komite  audit  untuk  mencegah  pihak  manajemen  dalam  melakukan kecurangan. Keefektifan komite audit tidak cukup diwakili oleh jumlah anggota namun juga  pertimbangan  mengenai  kompetensi,  pengalaman,  dan  pengetahuan  yang memadai  dari  masing-masing  anggota  komite  audit.  Hasil  penelitian  ini  memperkuat hasil  penelitian  Dewi  dan  Sari  (2015)  yang  menunjukkan  secara  parsial  komite  audit tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance.  Namun  hasil  penelitian  tersebut  tidak
konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Asri dan Suardana (2016) dan Diantari dan  Ulupui  (2016)  yang  membuktikkan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif terhadap tax avoidance.
Terkait  hasil  penelitian  yang  menunjukkan  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan antara  komite  audit  terhadap tax  avoidance,  maka  berimplikasi  pada  kebutuhan perusahaan  untuk  meningkatkan  efektifitas  keberadaaan  komite  audit.  Perusahaan sebaiknya tidak hanya berfokus pada pemenuhan kewajiban pembentukan dan jumlah anggota  komite  audit  sesuai  peraturan  pemerintah,  namun  perusahaan  juga  harus mempertimbangkan kemahiran dari masing-masing anggota komite audit dan frekuensi aktivitas-aktivitas (seperti rapat dan sebagainya) yang dilaksanakan oleh komite audit sepanjang tahun.
Pengaruh Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Pengujian  hipotesis  4  dalam  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  mengetahui apakah  terdapat  pengaruh  antara  komisaris  independen  terhadap tax  avoidance. Berdasarkan  hasil  uji  parsial  dapat  diketahui  bahwa  secara  parsial  dewan  komisaris berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance dengan arah negatif.
Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  semakin  besar  porsi  komisaris  independen dalam suatu perusahaan dapat memberikan dampak terhadap berkurangnya tindakan tax  avoidance  yang  dilakukan  perusahaan.  Dewan  komisaris  memiliki  tugas  untuk mengawasi direksi dalam menjalankan perusahaan untuk mencapai tujuan perusahaan dan  mengawasi  penerapan  prinsip-prinsip  tata  kelola  yang  baik  dalam  perusahaan. Komisaris independen merupakan anggota dewan komisaris yang berasal dari pihak luar yang  tidak  memiliki  ikatan  kepentingan  terhadap  perusahaan  sehingga  bersifat independen.  Semakin  besar  porsi  komisaris  independen  maka  kegiatan  monitoring dewan komisaris akan semakin efektif termasuk meminimalisir tindakan penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan.   Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian Putra  dan  Merkusiwati  (2016)  yang  mnyatakan  bahwa  komisaris  independen berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance,  namun  tidak  konsisiten  dengan  hasil penelitian  Asri  dan  Suardana  (2013)  dan  Merslythalia  dan  Lasmana  (2016)  yang menunjukkan komisaris independen tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Terkait  hasil  penelitiian  yang  menunjukkan  pengaruh  negatif  yang  signifikan antara  komisaris  independen  terhadap tax  avoidance,  maka  berimplikasi  pada pentingnya  peningkatan  komposisi  komisaris  independen  dalam  dewan  komisaris perusahaan guna meningkatkan efektifitas fungsi monitoring pada perusahaan.

## PENUTUP
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh  ukuran  perusahaan,  financial distress,  komite  audit  dan  komisaris  independen  terhadap  penghindaran  pajak  ( tax avoidance).  Berdasarkan  hasil  hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan  diperoleh  hasil bahwa  ukuran  perusahaan  terbukti  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax avoidance.  Perusahaan  yang  berukuran  lebih  besar  cenderung  melakukan  aktivitas penghindaran pajak yang lebih tinggi. Penelitian ini juga membuktikan bahwa komisaris independen memiliki pengaruh negatif yang signifikan terhadap tax avoidance. Semakin besar porsi komisaris independen dalam dewan komisaris maka semakin efektif dalam mengurangi  tindakan  penghindaran  pajak.  Selanjutnya  penelitian  ini  tidak  dapat membuktikan  pengaruh  yang  signifikan  antara financial  distress  serta  komite  audit terhdap penghindaran pajak.
Dalam  pelaksanaaannya  penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  dari  sisi  sampel perusahaan yang hanya mencakup perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia,  sehingga  diharapkan  untuk  peneliti  selanjutnya,  sampel  penelitian  dapat diperluas  untuk  sektor  yang  lain.  Penelitian  ini  juga  membatasi  pengukuran financial distress hanya menggunakan model Altman (1968) dan pengukuran tax avoidance hanya dengan Effective  Tax  Rate  (ETR),  maka  peneliti  selanjutnya  disarankan  mencoba penggunaan  model  kebangkrutan  yang  lain  ataupun  ukuran tax  avoidance  yang  lain untuk memperkuat hasil penelitian yang sudah ada. Yang terakhir, penelitian ini memiliki keterbatasan  terkait  faktor-faktor  yang  diteliti  hanya  mencakup  4  variabel,  sehingga berikutnya pada masa mendatang,  dapat  mempertimbangkan  untuk  menguji variabel lain yang dapat mempengaruhi tax avoidance.

## DAFTAR PUSTAKA
Asri, Ida ayu Trisna Yudi, dan Ketut  Ali Suardana. 2016. Pengaruh Proporsi Komisaris Independen,  Komite  Audit,  Prefrensi  Risko  Eksekutif,  dan  Ukuran  Perusahaaan Pada Penghindaran Pajak.  E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.16 No.1, 72-100.
Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan.  2012.  Keputusan  Ketua BAPEPAM-LK  Nomor:  KEP-643/BL/2012  Tentang  Pembentukan  dan  Pedoman Pelaksanaan kinerja Komite Audit
Damayanti,Fitri, dan Tridahus Susanto. 2015. Pengaruh Komite Audit, Kualitas Audit, Kepemilikan Institusional, Risiko Perusahaan, dan Return On Assets Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Bisnis dan Manajemen, Vol.5 No. 2.
Dewi,Gusti Ayu Pradnyanita dan Maria M. Ratna Sari 2015. Pengaruh Insentif Eksekutif, Corporate Risk Dan Corporate Governance Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Voume 13 No. 1.
Dewinta,Ida ayu Rosa dan Putu Ery Setiawan. 2016. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage, dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.14 No.3, 1584-1613.
Dharma,I Made Surya, dan Putu Agus Ardiana. 2016, Pengaruh Leverage, Intensitas Aset Tetap, Ukuran Perusahaan, dan Koneksi Politik Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.15 No.1, 584-613.
Diantari,Putu  Rista,  dan  IGK  Agung  Ulupui.  2016 .  Pengaruh  Komite  Audit,  Proporsi Komisaris  Independen,  dan  Proporsi  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Tax Avoidance.  E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.16.1. Juli (2016): 702-732.
Feizi,  Mehdi,  Esmaeil  Panahi,  Farzad  Keshavarz,  Saeideh  Mirzaee  dan  Sayed  Mohsen Mosavi. 2016. The Impact of Financial Distress on Tax Avoidance in Listed Firms: Evidence from Tehran Stock Exchange (TSE). International Journal of Advanced Biotechnology and Research (IJBR) Vol 7 No 1 pp 373-382
Hanum,Hashemi  Rodhian  dan  Zulaikha.  2013. Pengaruh  Karakteristik  Corporate Governance Terhadap Effective Tax Rate. Diponegoro Journal Of Accounting Vol. 2 No.2.
Mahidin,  Idrus  dan  Nadifa  Dewinta  Danastri.  2015.  Analisis  Komisaris  Independen, Komite  Audit,  Kepemilikan  Keluarga  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Media Riset Akuntansi Universitas Bakrie Vol 5 No 2
Masri, Indah dan Dwi Martani. 2012. Pengaruh Tax Avoidance Terhadap Cost Of Debt. Simposium Nasional Akuntansi XV Banjarmasin.
Mulyani,  Sri,  Darminto,  M.G.  Wi  Endang.  2014. Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan, Koneksi  Politik  dan  Reformasi  Perpajakan  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Jurnal Mahasiswa Perpajakan Universitas Brawijaya, Vol. 1, No. 2, 2014, hal 1-9.
Nurfadilah,H  Mulyati,  M  Purnamasari,  dan  H  Niar.  2016. Pengaruh  Leverage,  Ukuran Perusahaan,  dan  Kualitas  Audit,  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Syariah  paper Accounting FEB UMS.
Putra, I Gst Ln Ngr Dwi Cahyadi dan Ni Ketut Lely ryani Merkusiwati. 2016. Pengaruh Komisaris  Independen,  Leverage,  Size  dan  Capital  Intensity  Ratio  pada  Tax Avoidance. E – Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol 17 No. 1, 690-714
Richardson, G. Taylor,G, Lanis,R. 2015. The impact of financial distress on corporate tax avoidance spanning the global financial crisis: Evidence from Australia. Economic Modelling Vol 44 pp 44-53
Saputra,  Mulia,  Nadirsyah  dan  Hilfi  Hanifah.  2017.  The  Influence  of  Ownership Structures, Financial Distress and Tax Loss Carry Forward on Tax Avoidance (Study on  Manufacturing  Company  Listed  in  Indonesia  Stock  Exchange).  Journal  of Resources Development and Management Vol 31
Siregar, Rifka. 2016, Pengaruh Karakteristik Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur di BEI. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi vol 5 no.2, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA).
http://www.kemenkeu.go.id . Diakses pada tanggal : 21 Maret 2017 http://www.pemeriksaanpajak.com . Diakses pada tanggal : 21 Maret 2017