Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47

## PERHITUNGAN BIAYA PENDIDIKAN MENGGUNAKAN METODE TRADISIONAL DAN ACTIVITY BASED COSTING DI SMK

## EDUCATION COST CALCULATION USING TRADITIONAL AND ACTIVITY BASED COSTING FOR VOCATIONAL SCHOOL
Oleh: Arina Chimaya El Haqqi Pendidikan Akuntansi Universitas Negeri Yogyakarta misselchimaya@gmail.com

## Sukirno
Staf Pengajar Jurusan Pendidikan Akuntansi Universitas Negeri Yogyakarta

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  hasil  perhitungan  Biaya  Pendidikan  yang  dihitung menggunakan Metode Tradisional dan Metode Activity Based Costing di SMKN 1 Bantul Tahun 2016. Penelitian ini adalah penelitian deskriptif yang melibatkan pihak-pihak yang mengetahui elemen biaya pendidikan.  Data  dianalisis  menggunakan  teknik  deskriptif  kuantitatif  dengan  menggunakan  tabel, grafik,  dan  angka.  Teknik  analisis  data  dalam  penelitian  yaitu:  1)  menghitung  biaya  pendidikan menggunakan  Metode  Tradisional,  2)  menghitung  biaya  pendidikan  menggunakan  Metode Activity Based Costing , dan 3) membandingkan hasil perhitungan berdasarkan kedua metode.
Kata kunci: Metode Tradisional, Metode Activity Based Costing , Biaya Pendidikan

## Abstract
This  study  aims  to calculate  education  cost using  traditional  and activity  based  costing  method and also to compare education cost calculation based on both methods. This study was a descriptive research  involved  stakeholders  knowing  about  education  cost  elements.  Data  were  analyzed  with descriptive  quantitative  technique  using  table,  graph,  and  number . Costing  procedures  were  1) calculating education cost using Traditional Based Costing Method for every Student at each Major and  Class  X,  XI,  and  XII  per  month,  2)  calculating  education  cost  using  Traditional  Based  Costing Method for every Student at each Major and Class X, XI, and XII per month, and 3) comparing the result between two methods.
Keywords: Traditional Based Costing, Activity Based Costing , Education Cost

## PENDAHULUAN
Pendidikan  menjadi  hal  yang  penting bagi  setiap  individu,  baik  pendidikan formal,  informal,  maupun  nonformal. Tidak  jarang  pendidikan  dijadikan  tolok ukur kesejahteraan seseorang. Bahkan saat ini,  di  Pariaman,  tingkat  pendidikan menjadi  penentu  uang  jemputan  (uang yang  diberikan  mempelai  wanita  kepada calon  suami)  (Muslim,  2015:  72).  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  masyarakat mulai memperhitungkan tingkat
pendidikan dan menyadari seberapa penting pendidikan. Pembangunan pendidikan pada dasarnya sama pentingnya dengan pembangunan  ekonomi  (Mulyono,  2010: 22). Artinya, urgensi peningkatan pendidikan  sama  dengan  peningkatan pembangunan ekonomi, sehingga pendidikan  menjadi  bidang  yang  harus terus dikaji
dan dikembangkan.
Pendidikan  yang  bagus  akan  melahirkan sumber  daya  manusia  yang  kompeten

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
sehingga  akan  membantu  pembangunan perekonomian  negara.  Oleh  karena  itu, pelaksanaan pendidikan di Indonesia harus direncanakan dengan matang dan dilaksanakan dengan sebaik-baiknya, sehingga  dapat  menghasilkan  generasi penerus bangsa yang kompeten.
Salah satu komponen dalam pelaksanaan  pendidikan  adalah  sistem pendidikan.  Sistem  pendidikan  yang  baik dibangun  dengan  perencanaan  yang  baik. Artinya, pemerintah dan pihak yang terkait dengan dunia kependidikan harus merencanakan  dengan  matang  mengenai pelaksanaan
proses pendidikan.
Perencanaan  pendidikan  dapat  digunakan untuk  mencapai  tujuan  pendidikan  dengan lebih  efektif  dan  efisien  serta  dapat digunakan untuk membangun sistem dengan  strategi  yang  tepat  Matin  (2013: 16).
Saat  ini mutu pendidikan di  Indonesia masih  rendah.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari kurikulum  yang  belum  sesuai  dengan karakteristik  bangsa  Indonesia,  kualitas lulusan  sekolah  yang  tidak  sesuai  dengan harapan  masyarakat,  guru  yang  tidak kompeten,  sarana  dan  prasarana  yang kurang mendukung, tingginya kesenjangan pelaksanaan  pendidikan  antardaerah  di Indonesia,  serta  permasalahan  lainnya. Pelaksanaan  pendidikan  di  Indonesia belum  berjalan  dengan  efektif  dan  efisien, sehingga  perlu  dilakukan  peningkatan efisiensi  ( 4th  OECD  Economic  Survey  of Indonesia ,  Maret  2015).  Peningkatan efektivitas  dan  efisiensi  harus  dilakukan untuk  meningkatkan  mutu  pendidikan  di Indonesia.
Ketika  membicarakan  mengenai  mutu pendidikan  maka  tidak  terlepas  dari  dana atau  biaya  pendidikan.  Biaya  pendidikan merupakan  salah  satu  komponen  masukan instrumental yang penting dalam penyelenggaraan  pendidikan  (Supriadi, 2014:  3).  Pembiayaan  pendidikan  adalah faktor penting dalam penjaminan mutu dan kualitas  pendidikan. Meskipun  biaya pendidikan  bukan  satu-satunya  faktor
keberhasilan pelaksanaan pendidikan, namun  tanpa  adanya  pembiayaan  yang mencukupi, maka pendidikan yang berkualitas tidak akan terlaksana (Mulyono, 2010: 5). Penentuan biaya akan memengaruhi tingkat efisiensi dan efektivitas  kegiatan  di  dalam  suatu organisasi (Matin, 2014: 1).
Sekolah  sebagai  lembaga  pendidikan membutuhkan  informasi  mengenai  biaya sebagai bahan pertimbangan untuk pelaksanaan efisiensi biaya. Biaya pendidikan  berperan  dalam  mewujudkan mutu pendidikan dengan dijadikan sebagai acuan  untuk  menilai  efisiensi  pelaksanaan pendidikan.  Akurasi  penetapan  biaya pendidikan  diperlukan  untuk  mengetahui apakah  kegiatan  yang  dilakukan  oleh sekolah  sudah  terlaksana  dengan  efektif dan  efisien  atau  belum.  Selain  itu,  analisis biaya  juga  dapat  digunakan  sebagai  bahan untuk  menganalisis  pos  mana  saja  yang terjadi  inefisiensi  biaya.  Oleh  karena  itu, sekolah  sebagai  lembaga  pendidikan  perlu mengetahui  informasi  mengenai  biaya pendidikan  secara  jelas  sebagai  dasar pengambilan keputusan.
Dewasa ini, penentuan biaya pendidikan  di  sekolah  masih  berdasarkan cara  tradisional.  Sekolah  sebagai  lembaga nonprofit  seharusnya  mempertimbangkan baik-baik  mengenai  penetapan  anggaran biaya pendidikan. Penentuan biaya pendidikan yang tidak tepat akan menyebabkan  terjadinya overcosting atau undercosting (Horngren,  Datar,  &  Foster, 2008:  161).  Penentuan  biaya  yang  lebih akurat  dapat  membantu  pemerintah  dalam menentukan  besarnya  bantuan  operasional yang akan dianggarkan untuk setiap siswa.
Activity  Based  Costing adalah  sistem akuntansi  yang  berfokus  pada  aktivitas organisasi  dan  pengumpulan  biaya-biaya berdasarkan  sifat  pokok  yang  masih mendasari (Raiborn & Kinney, 2011: 150). Dengan  menggunakan  metode Activity Based  Costing ,  selain  berguna  bagi pengambilan  keputusan,  metode  ini juga dapat digunakan untuk menentukan jumlah

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
biaya  yang  harus  dibebankan  oleh  sekolah kepada  siswa  berdasarkan  aktivitas  yang dilaksanakan.  Informasi  ini  akan  berguna untuk  mengetahui  apakah  biaya  yang dibebankan  kepada  siswa  sudah  pas, berlebihan, atau kurang.
Perbedaan perhitungan
biaya pendidikan  antara  Metode  Tradisonal  dan Metode Activity  Based Cosing perlu dibandingkan  untuk  mengetahui  metode mana  yang  lebih  tepat  untuk  diterapkan dalam  penentuan  biaya  pendidikan  di sekolah. Salah satu cara untuk membandingkan  hasil  perhitungan  biaya penididikan antara Metode Tradisional dan Metode Activity  Based  Costing adalah dengan membandingkan biaya setiap siswa per paket keahlian per bulan yang masing- masing  dihitung  dengan  kedua  metode tersebut.
Beberapa penelitian mengenai perbandingan penerapan Metode Tradisional  dan  Metode Activity  Based Costing di pendidikan tinggi telah dilakukan  (Ruhupatty  &  Maguad:  2015;
Maelah,  Amir,  &  Ahmad:  2011;  Abu-
Tapanjeh: 2008). Hasil penelitian menunjukkan bahwa Activity Based
Costing dapat  digunakan  untuk  mencegah, mendeteksi,  serta  mengestimasi  kesalahan internal  maupun  eksternal  dari Cost  of Quality (Ruhupatty  &  Maguad:  2015). Activity Based Costing menyediakan informasi  biaya  yang  komprehensif  dan detail  (Maelah,  Amir,  &  Ahmad:  2011) serta merupakan pendekatan yang kuat dan menguntungkan  bagi  organisasi  nonprofit seperti lembaga pendidikan karena menyediakan  informasi  yang  lebih  baik dan akurat (Abu-Tapanjeh, 2008).
Implementasi Activity  Based  Costing pada sekolah  menengah  telah  dilakukan  dalam penelitian  skripsi    (Cahyaningrum:  2015; Andreti:  2015;  Setyaningrum:  2015), namun belum dibandingkan dengan perhitungan
menggunakan
Metode Tradisional.  Studi  komparasi  dua  metode ini  menunjukkan  bahwa Activity  Based Costing
dapat digunakan untuk
pertimbangan pegambilan keputusan mengenai  alokasi  sumber  daya,  investasi, penambahan  dan  pengurangan  unit,  serta biaya  pelayanan  (Coskun  &  Yilmaz: 2012).
Saat ini, perhitungan Biaya Pendidikan di  sekolah  masih  sangat  sederhana. Penentuan  biaya  pendidikan  per  siswa  di SMKN  1  Bantul  disamaratakan  untuk setiap  tingkat.  Padahal  aktivitas  yang dilakukan  siswa  setiap  paket  keahlian berbeda.  Biaya  SPP  untuk  siswa  kelas  X per  bulan  adalah  Rp120.000,00,  untuk kelas  XI  dan  XII  per  bulan  adalah Rp100.000,00.  Biaya  pendidikan  yang disamaratakan  untuk  setiap  siswa  per tingkat  ini  bisa  jadi  mengalami  kelebihan maupun  kekurangan  karena  aktivitas  yang dilakukan setiap siswa antarpaket  keahlian berbeda-beda.  Biaya  SPP  di  SMKN  1 Bantul  ditentukan  dengan  cara  menjumlah seluruh  biaya  yang  dibutuhkan  kemudian dikurangi bantuan operasional dari pemerintah  berupa  BOS  dan  BOSDA (sekarang PPA untuk tahun 2017).
Menurut  Horngren,  Datar,  &  Foster (2008:  161)  pemerataan  biaya  dapat menimbulkan
overcosting dan undercosting . Overcosting artinya  terjadi penetapan  biaya  yang  terlalu  tinggi sehingga  sebuah  produk  atau  jasa  yang dihasilkan  membutuhkan  sumber  daya yang  lebih  sedikit  tetapi  justru  memiliki biaya  per  unit  yang  tinggi. Undercosting artinya terjadi penetapan biaya yang terlalu rendah  sehingga  biaya  yang  ditetapkan lebih  rendah  daripada  sumber  daya real yang  dibutuhkan  untuk  memproduksi produk atau jasa.
Informasi  pengelolaan  biaya  dan peningkatan efisiensi merupakan komponen  penting  yang  menjadi  harapan masyarakat. Sekolah membutuhkan informasi  biaya  sebagai  salah  satu  dasar pelaksanaan  efisiensi.  Oleh  karena  itu, penelitian  ini  perlu  dilakukan untuk mengetahui perbandingan
hasil
perhitungan biaya pendidikan per siswa per

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
Paket  Keahlian  per  bulan  di  SMK  dengan dua metode yang berbeda.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan jenis penelitian  deskriptif  dengan  pendekatan kuantitatif.  Menurut  Prasetya  &  Jannah (2013: 42), penelitian deskriptif merupakan penelitian yang dilakukan untuk memberikan  gambaran  yang  lebih  detail mengenai  suatu  gejala  atau  fenomena dengan  hasil  akhir  yang  biasanya  berupa tipologi atau pola-pola mengenai fenomena yang sedang dibahas.
Bentuk  dari  penelitian  deskriptif  ini adalah  studi  perbandingan  ( comparative study ).  Studi  perbandingan  merupakan bentuk penelitian deskriptif yang membandingkan  dua  atau  lebih  situasi, kejadian, kegiatan, program, dan
sebagainya yang berjenis sama
(Sukmadinata, 2015: 79). Dalam penelitian ini  yang  dibandingkan  adalah  perhitungan biaya  pendidikan  dengan  menggunakan Metode  Tradisional  dan  Metode Activity Based Costing .
Penelitian  dilaksanakan  di  SMKN  1 Bantul, Jalan Prangtritis Km 11 Sabdodadi, Bantul,  Bantul,  DIY  pada  bulan  Mei  2017 sampai Desember 2017.
Subjek  dalam  penelitian  ini  adalah pihak yang dipandang mampu memberikan informasi  mengenai  penggunaan  biaya pendidikan  di  SMKN  1  Bantul.  Subjek penelitian ini adalah Wakil Kepala Sekolah Bagian  Sarana  dan  Prasarana  sebagai narasumber  yang  mengetahui  pengelolaan keuangan sekolah secara keseluruhan.
Objek dalam penelitian ini adalah biaya pendidikan  di  SMKN  1  Bantul.  Seluruh komponen  biaya  pendidikan  yang  ada  di SMKN  1  Bantul  dihitung  dengan  Metode Tradisional  dan  Metode Activity  Based Costing, kemudian  hasil  perhitungan dibandingkan  untuk  mengetahui  apakah terjadi undercosting atau overcosting.
Pendekatan  yang  digunakan  adalah pendekatan  kuantitatif  karena  hasil  data yang dianalisis menggunakan tabel, grafik,
dan angka.
Penelitian kuantitatif merupakan  penelitian  yang  memandang kebenaran  sebagai  sesuatu  yang  tunggal, objektif,  universal,  dan  dapat  diverifikasi (Purwanto, 2015: 164).
Data  yang  dikumpulkan  merupakan data primer dan sekunder yang dikumpulkan  melalui  wawancara  dan dokumentasi.  Wawancara  dilakukan  untuk mengidentifikasi biaya  dan  aktivitas, sedangkan  dokumentasi  dilakukan  untuk mengumpulkan  data  sekunder  berupa RKAS,  pembagian  jam  mengajar,  jam pelajaran,  penggunaan  ruang,  data  luas ruangan, dan jam ujian.
Analisis  data  dibagi  menjadi  tiga, yaitu  1)  menghitung  Biaya  Pendidikan menggunakan  Metode  Tradisional  yang terdiri dari dua tahap yaitu mengidentifikasi biaya dan menetukan tarif biaya,  2)  menghitung  Biaya  Pendidikan menggunakan  Metode Activity  Based Costing yang  terdiri  dari  empat  tahap (Hansen  &  Mowen,  2009:  176-185)  yaitu
a) identifikasi aktivitas dan atribut aktivitas,  b)  pembebanan  biaya  pada aktivitas,  c)  pengmpulan  biaya  dalam cost pool ,  dan  d)  penentuan  dan  perhitungan cost  driver ,  serta  3)  membandingkan  hasil perhitungan menggunakan kedua metode.

## HASIL  PENELITIAN  DAN  PEMBA- HASAN
Metode  tradisonal  mengasumsikan bahwa biaya dapat diklasifikasikan menjadi  biaya  tetap  dan  biaya  variabel, sehingga  unit  produk  atau  pemicu  biaya lainnya berhubungan erat dengan unit yang diproduksi  seperti  jam  tenaga  kerja langsung  dan  jam  mesin  (Mowen  & Hansen, 2006: 45).
Tahap pertama dalam perhitungan berdasarkan  Metode  Tradisional  adalah identifikasi  biaya.  Biaya  diidentifikasi menjadi  Biaya  Langsung  dan  Biaya  Tidak Langsung.  Biaya  Langsung  adalah  biaya yang  digunakan  secara  langsung  untuk kegiatan  siswa,  sedangkan  biaya  tidak langsung  adalah  biaya  yang  dieluarkan

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
untuk  kegiatan  yang  sifatnya  menunjan kegiatan siswawa.
Di  SMKN  1  Bantul  terdapat  42  Biaya Langsung  dan  99  Biaya  Tidak  Langsung. Biaya  Langsung  kemudian  dibebankan  ke objek  biaya  dengan  terlebih  dahulu menentukan tarif masing-masing biaya.
Biaya  Tidak  Langsung  dikumpulkan menjadi  satu  kemudian  dihitung  tarif biaya. Dalam Metode Tradisional, penentuan  tarif  Biaya  Tidak  Langsung menggunakan  dasar  tunggal,  yaitu  jumlah siswa,  sehingga  rumus  perhitungan  tarif Biaya  Tidak  Langsung  adalah  sebagai berikut:
Jumlah Biaya Tidak Langsung Jumlah Seluruh Siswa
Rp6.523.799.338,00 1488 Rp4.384.273,75 Tarif Biaya Langsung dihitung berdasarkan  objek  yang  menggunakan biaya  tersebut,  contohnya  yaitu  Biaya  Uji Kompetensi  Keahlian  yang  dibebankan pada  siswa  kelas  XII  pada  setiap  Paket Keahlian.
Tahap selanjutnya yaitu membebankan biaya  ke  objek  biaya.  Pembebanan  ke Objek  Biaya  didasarkan  pada  jumlah siswa,  sehingga  pembebanan  dihitung dengan  mengalikan  biaya  dengan  jumlah siswa.  berikut  adalah  hasil  perhitungan Biaya  Pendidikan  menggunakan  Metode Tradisional.

## Tabel 1. Biaya Pendidikan berdasarkan Metode Tradisional
Paket Keahlian Biaya Pendidikan (Rp) Kelas X Kelas XI Kelas XII Akuntansi 694.274,59 781.185,34 837.187,83 Perbankan Syariah 684.968,85 771.730,16 652.085,24 Administrasi Perkantoran 690.191,25 777.028,43 833.155,33 Pemasaran 698.707,87 785.771,16 841.671,94 Teknik Komputer dan Jaringan 695.767,17 782.599,64 836.029,31 Multimedia 695.292,37 782.053,68 835.632,78 Rekayasa Perangkat Lunak 695.586,21 782.423,39 660.782,43 Biaya  Pendidikan  untuk  Setiap  Siswa di  Kelas  X  dan  XI,  untuk  setiap  Paket Keahlian  berdasarkan  Metode  Tradisional tidak  memiliki  perbedaan  yang  signifikan. Biaya  paling  rendah  dibebankan  pada Paket  Keahlian  Perbankan  Syariah  dan biaya  paling  tinggi  pada  Paket  Keahlian. Siswa  Perbankan  Syariah  yang  berjumlah paling sedikit dibandingkan dengan jumlah siswa  di  Paket  Keahlian  lain  dibebani biaya  yang lebih kecil. Hasil penelitian ini sejalan  dengan  hasil  penelitian  oleh Martusa dan Mariam (2012) dan
Rumampuk  (2013)  yang  menemukan bahwa  produk  yang  volume  produksinya lebih  sedikit  akan  dibebani  porsi  biaya yang lebih kecil.
Jumlah siswa Paket Keahlian Pemasaran lebih kecil daripada siswa Paket Keahlian Akuntansi, namun siswa Pemasaran  dibebani  biaya  yang  lebih tinggi  daripada  siswa  Pemasaran  Kelas  X dibebani  biaya  paling  tinggi  dibandingkan Paket  Keahlian  Akuntansi  dan  Paket Keahlian  lain  karena  biaya  pelaksanaan pembelajaran produktif untuk Paket Keahlian  ini  lebih  tinggi  dibandingkan dengan  Paket  Keahlian  lain,  yaitu  sebesar Rp378.006,87  per  siswa.  Jumlah  tersebut cukup  berpengaruh  pada  hasil  perhitungan Biaya  Pendidikan  Berdasarkan  Metode Tradisional. Jumlah biaya yang dibebankan tidak  selalu  tergantung  pada  jumlah volume produksi, namun dapat dipengaruhi

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
oleh  biaya  lain  yang  dibebankan  khusus untuk  Paket  Keahlian  atau  kelas  tertentu.
Hal ini sejalan dengan hasil penelitian oleh Kumar dan Mahto (2013) yang menemukan bahwa jumlah volume produksi  bukan  merupakan  faktor  utama yang  mempengaruhi  hasil  perhitungan berdasarkan Metode Tradisional.
Selisih  antara  biaya  terkecil  dan terendah pada kelas XII cukup tinggi, yaitu sebesar Rp189.586,71. Biaya yang dibebankan  pada  siswa  Perbankan  Syariah dan  Rekayasa  Perangkat  Lunak  cenderung lebih  rendah  dibandingkan  Paket  Keahlian lainnya.  Hal  ini  terjadi  karena  pada  tahun 2016  belum  ada  siswa  kelas  XII  yang mengikuti  ujian  pada  Paket  Keahlian tersebut,  sehingga  kedua  Paket  Keahlian ini  tidak  dibebani  biaya  yang  digunakan untuk  pelaksanaan  ujian  kelas  XII,  seperti Ulangan  Akhir  Semester  Genap,  Uji Kompetensi Keahlian dan Ujian Nasional.
Activity-Based  Costing adalah  metode pembebanan  biaya  yang  didesain  untuk menyediakan  informasi  biaya  sebagai dasar pengambilan keputusan baik strategis maupun keputusan lain yang memengaruhi kapasitas  (Noreen,  Brewer,  &  Garrison: 2008: 235).
Tahap  perhitungan  yang  digunakan adalah  tahap  perhitungan  oleh  Hansen  & Mowen (2009: 176-185).
Tahap  pertama  dalam  metode  ini adalah  identifikasi  Aktivitas  dan  Atribut Aktivitas.  Berdasarkan  Metode  ABC, aktivitas dibagi menjadi dua yaitu aktivitas primer  dan  sekunder.  Aktivitas  primer merupakan  aktivitas  yang  digunakan  oleh siswa, sedangkan aktivitas sekunder merupakan aktivitas digunakan oleh aktivitas  aktivitas  lainnya  (Hansen  & Mowen, 2009: 179). Total Biaya Pendidikan  di  SMKN  1  Bantul  adalah
Rp13.583.016.848,00. Dari jumlah tersebut 23,08%  merupakan  Aktivitas  Primer  dan 76,92% merupakan Aktivitas Sekunder.
Setelah dilakukan identifikasi
Aktivitas,  biaya-biaya  di  SMKN  1  Bantul yang berjumlah 141 jenis biaya dibebankan ke  setiap  aktivitas  yang  terdiri  dari  dua puluh sembilan aktivitas dan empat activity cost  pool .  Pembebanan  yang  pertama adalah  pembebanan  biaya  sumber  daya  ke aktivitas yang dihitung berdasarkan resource consumption cost driver .
Pembebanan  kedua  adalah  membebankan Aktivitas  Sekunder  ke  Aktivitas  Primer sesuai  dengan  konsumsi  aktivitas.  Berikut adalah  rincian  biaya  aktivitas  di  SMKN  1 Bantul tahun 2016. Tabel 2. Aktivitas di SMKN 1 Bantul Jenis Biaya Jumlah Biaya (Rp) Aktivitas Administrasi, Pelaporan, Transportasi 55.444.000 Aktivitas Penyusunan Perangkat Administrasi Kelas 9.607.000 Aktivitas Belajar Mengajar untuk Seluruh Siswa 126.871.786 Aktivitas Pembelajaran Produktif 469.000.000 Aktivitas Pembelajaran Fisika 11.520.000 Aktivitas Belajar Mengajar untuk Kelas X 46.000.000 Aktivitas Belajar Mengajar untuk Kelas XI 617.890.000 Aktivitas Belajar Mengajar untuk Kelas XII 128.294.000 Aktivitas Kegiatan Ekstrakurikuler 108.280.000 Aktivitas Ujian Semester Ganjil 2016/2017 160.290.000 Aktivitas Ujian Semester Genap 2015/2016 100.260.000 Aktivitas Uji Kompetensi Keahlian 107.088.940

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
Jenis Biaya Jumlah Biaya (Rp) Aktivitas Ujian Sekolah dan Ujian Nasional Online 199.343.620 Aktivitas Jasa dan Kegiatan Sosial 1.182.315.820 Aktivitas Kesiswaan untuk Seluruh Siswa 573.045.000 Aktivitas Kesiswaan Khusus Siswa Kelas X 52.330.000 Aktivitas Kesiswaan Khusus Siswa Kelas XI 10.000.000 Aktivitas Kesiswaan Khusus Siswa Kelas XII 395.878.000 Aktivitas Pembiayaan Tenaga Kependidikan 924.347.000 Aktivitas Manajemen Sekolah 695.300.064 Aktivitas Pembiayaan Sewa Tanah, Listrik, Internet, Telepon 295.800.000 Aktivitas Pembangunan Fisik 952.240.000 Aktivitas Pengembangan Kurikulum 15.915.000 Aktivitas Pengembangan Silabus 46.341.000 Aktivitas Pengembangan SDM 252.022.400 Aktivitas Pengadaan Sarana Prasarana 1.002.078.310 Aktivitas Pemeliharaan Sarana Prasarana 1.011.412.808 Aktivitas Unit Produksi 21.228.000 Aktivitas Pembiayaan Tenaga Pendidik 3.994.136.100 Aktivitas Bimbingan Konseling 18.738.000 Salah  satu  cara  untuk  mengurangi kerumitan  perhitungan  Biaya  Pendidikan berdasarkan Metode Activity Based Costing menurut Hansen & Mowen (2009; 186) adalah dengan mengumpulkan aktivitas dengan rasio konsumsi yang sama ke  dalam  suatu  kelompok  biaya  ( Cost Pool ) . Oleh karena itu, Aktivitas yang ada di  dalam  Aktivitas  Belajar  Mengajar  dan Kesiswaan  dikelompokkan  dalam  empat cost  pool yaitu, Activity Cost  Pool Belajar Mengajar  untuk  Seluruh  Siswa,  Belajar Mengajar  Tiap  Paket  Keahlian,  Belajar Mengajar  Tiap  Kelas,  dan  Kesiswaan untuk Seluruh Siswa.
Tahap  akhir  dari Activity  Based Costing adalah  membebankan  biaya  pada produk,  dalam  hal  ini  yaitu  siswa  karena siswa  merupakan  penikmat  jasa  yang dihasilkan oleh sekolah. Sebelum dibebankan  kepada  siswa,  terlebih  dahulu dilakukan  perhitungan  tarif  biaya  dari aktivitas  primer  sesuai  dengan  proporsi aktivitas  penggunaan  (Hansen  &  Mowen, 2009: 181).
Rumus  perhitungan  tarif  aktivitas yaitu:
Jumlah Biaya Aktivitas Cost Driver
Tabel 3. Penentuan Cost Driver
Aktivitas Cost Driver Activity Cost Pool Belajar Mengajar untuk Seluruh Siswa Jumlah Jam Belajar Siswa Aktivitas Pembelajaran Produktif Jumlah Siswa Tiap Paket Keahlian Activity Cost Pool Belajar Mengajar Tiap Paket Jumlah Paket Keahlian

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
Keahlian Bimbingan Konseling Jumlah Jam BK Pembelajaran Fisika Jam Pelajaran Fisika Activity Cost Pool Belajar Mengajar Tiap Kelas Jumlah Kelas Belajar Mengajar untuk Kelas X Jam belajar Siswa kelas X Belajar Mengajar untuk Kelas XI Jam belajar Siswa kelas XI Belajar Mengajar untuk Kelas XII Jam belajar Siswa kelas XII Ujian Semester Ganjil 2016/2017 Jam Ujian Semester Ganjil 2016/2017 Ujian Semester Genap 2015/2016 Jam Ujian Semester Genap 2015/2016 Uji Kompetensi Keahlian Jam Ujian x Paket Keahlian Ujian Sekolah dan Ujian Nasional Online Jam Ujian Sekolah dan UN Pembiayaan Tenaga Pendidik Jumlah Jam Mengajar Pengembangan Sumber Daya Manusia Jumlah Guru Tiap Paket Keahlian Pengembangan Kurikulum Jumlah Paket Keahlian x Tingkat Pengembangan Silabus Jumlah Mata Pelajaran Manajemen Pengetahuan Umum Jumlah Jam Pelajaran Pengetahuan Umum Manajemen Penelitian dan Pengembangan Jumlah Seluruh Siswa Kegiatan Ekstrakurikuler Jumlah Siswa Kelas X dan XI Activity Cost Pool Kesiswaan untuk Seluruh Siswa Jumlah Seluruh Siswa Kesiswaan Khusus Siswa Kelas X Jumlah Siswa Kelas X Kesiswaan Khusus Siswa Kelas XI Jumlah Siswa Kelas XI Kesiswaan Khusus Siswa Kelas XII Jumlah Siswa Kelas XII Pembiayaan Unit Produksi Jumlah Paket Keahlian Pembiayaan Jasa dan Kegiatan Sosial Jumlah Seluruh Siswa Setelah  menentukan  tarif  aktivitas kemudian  biaya  dibebankan  ke  aktivitas berdasarkan tarif aktivitas dikalikan dengan activity  consumption  cost  driver . Sebagai contoh, Aktivitas Belajar Mengajar  untuk  Kelas  X  dibebankan  ke kelas  X  pada  setiap  Paket  Keahlian berdasarkan  jam  belajar.  Pada  Paket
Keahlian  Akuntansi  kelas  X,  jam  belajar adalah 415 jam, sehingga pembebanannya yaitu :
Rp27.660,85 x 415 = Rp11.479.254,36
Berikut  adalah  hasil  perhitungan  Biaya Pendidikan di SMKN 1 Bantul tahun 2016 berdasarkan Metode Tradisional.

## Tabel 4. Biaya Pendidikan di SMKN 1 Bantul berdasarkan ABC
Paket Keahlian Biaya Pendidikan (Rp) Kelas X Kelas XI Kelas XII Akuntansi 694.572,82 710.597,27 887.732,86 Perbankan Syariah 681.239,24 728.629,99 536.110,69 Administrasi Perkantoran 780.173,18 817.468,86 877.918,19

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
Pemasaran 696.641,58 825.564,05 882.805,55 Teknik Komputer dan Jaringan 819.932,31 820.480,83 857.685,65 Multimedia 731.140,88 781.584,90 821.996,61 Rekayasa Perangkat Lunak 608.705,80 539.634,54 629.397,12 Berdasarkan perhitungan menggunakan  Metode Activity  Based
Costing, biaya  tertinggi  untuk  kelas  X dibebankan  pada  siswa  Paket  Keahlian Teknik  Komputer  dan  Jaringan  sebesar Rp819.932,31,  kelas  XI  pada  siswa  Paket
Keahlian Pemasaran sebesar Rp825.564,05,  dan  kelas  XII  pada  siswa Paket Keahlian Akuntansi sebesar 887.732,86.  Salah  satu  faktor  yang menyebabkan  pembebanan  lebih  tinggi adalah  Paket  Keahlian  tersebut  memiliki rasio  perbandingan  antara  biaya  kegiatan belajar  mengajar  dengan  jam  belajar  yang lebih  besar  dibandingkan  Paket  Keahlian lain di tiap tingkat. Hal tersebut menyebabkan  pembebanan  biaya  lebih tinggi  pada  paket  keahlian  dengan  rasio lebih tinggi.
Biaya  terendah  untuk  kelas  X  dan  XI dibebankan  pada  siswa  Paket  Keahlian Rekayasa Perangkat Lunak sebesar
Rp608.705,80 dan Rp539.634,54,
sedangkan  pembebanan  biaya  terendah kelas  XII  adalah  pada  siswa  Paket Keahlian Perbankan Syariah sebesar Rp536.110,69. Berdasarkan analisis peneliti, hal ini terjadi karena rasio jumlah biaya  yang  berkaitan  dengan  kegiatan belajar  mengajar  dan  jumlah  jam  belajar lebih kecil. Artinya, biaya yang dibebankan  sedikit  dan  ditanggung  oleh
siswa  dengan  proporsi  jumlah  yang  lebih banyak.
Informasi  mengenai  biaya  untuk  setiap siswa  dapat  dilihat  dari  perhitungan dengan  Metode Activity  Based Costing dengan  melihat  pada  Lampiran  18.  Hasil ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Akyol, Tuncal, dan Bayhan (2007), yang menyatakan bahwa Activity Based Costing dapat  mengubungkan  antara  biaya  produk dengan informasi produk. Artinya, dengan Activity  Based  Costing dapat  diketahui bagaimana suatu produk diproduksi, waktu yang  dibutuhkan,  dan  dana  yang  terserap untuk setiap aktivitas.
Hasil  perhitungan  dapat  dibandingkan menjadi  dua  kategori,  yaitu undercosted dan overcosted  undercosting (Horngren, Datar,  &  Foster,  2008:  161). Undercosted artinya  hasil  perhitungan  menggunakan metode  Tradisonal  lebih  rendah  daripada hasil  perhitungan  menggunakan  Metode Activity Based Costing. Overcosted adalah hasil  perhitungan  menggunakan  Metode Tradisonal  lebih  tinggi  daripada  hasil perhitungan menggunakan Metode Activity Based Costing.  Terdapat    sebelas  biaya yang  masuk  kategori undercosted  by traditional costing dan sepuluh biaya yang masuk kategori overcosted .
Berikut  adalah  kategorisasi  Biaya Pendidikan berdasarkan selisih perhitungan:
Tabel  6.  Perbandingan  Hasil  Perhitungan  Biaya  Pendidikan  berdasarkan  Metode Tradisional dan Activity Based Costing
Paket Keahlian Metode Tradisional (Rp) Metode Activity Based Costing (Rp) Selisih (Rp) Keterangan X AK 694.274,59 694.572,82 (298,23) Undercosted PS 684.968,85 681.239,24 3.729,61 Overcosted AP 690.191,25 780.173,18 (89.981,93) Undercosted

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
Paket Keahlian Metode Tradisional (Rp) Metode Activity Based Costing (Rp) Selisih (Rp) Keterangan PM 698.707,87 696.641,58 2.066,29 Overcosted TK 695.767,17 819.932,31 (124.165,14) Undercosted MM 695.292,37 731.140,88 (35.848,51) Undercosted RPL 695.586,21 608.705,80 86.880,41 Overcosted XI AK 781.185,34 710.597,27 70.588,07 Overcosted PS 771.730,16 728.629,99 43.100,17 Overcosted AP 777.028,43 817.468,86 (40.440,42) Undercosted PM 785.771,16 825.564,05 (39.792,89) Undercosted TK 782.599,64 820.480,83 (37.881,18) Undercosted MM 782.053,68 781.584,90 468,78 Overcosted RPL 782.423,39 539.634,54 242.788,85 Overcosted XII AK 837.187,83 887.732,86 (50.545,03) Undercosted PS 652.085,24 536.110,69 115.974,54 Overcosted AP 833.155,33 877.918,19 (44.762,86) Undercosted PM 841.671,94 882.805,55 (41.133,60) Undercosted TK 836.029,31 857.685,65 (21.656,34) Undercosted MM 835.632,78 821.996,61 13.636,17 Overcosted RPL 660.782,43 629.397,12 31.385,32 Overcosted
Secara  umum,  perbedaan  dari  kedua metode  dapat  dilihat  dari  dasar  alokasi overhead , cost  pool ,  homogenitas  biaya, dan  tahap  perhitungan  sesuai  dengan  teori yang dungkapkan oleh . Perbedaan tersebut diuraikan dalam pembahasan berikut.
Dasar  alokasi overhead pada  Metode Tradisional  adalah  menggunakan  satu dasar  tarif  tunggal,  yaitu  jumlah  siswa. pada  perhitungan  menggunakan  Metode Activity  Based  Costing ,  biaya overhead yang dikategorikan dalam Aktivitas
Sekunder  memiliki  dasar  alokasi  yang berbeda, tergantung pada objek biaya yang menggunakan biaya tersebut. Dalam perhitungan Metode
Tradisional,  biaya  dikelompokkan  dalam dua cost  pool ,  yaitu  1)  biaya  yang dibebankan  secara  langsung  kepada  siswa, dan  2)  biaya  yang  dikelompokkan  dalam biaya overhead . Dalam perhitungan berdasarkan metode Activity Based
Costing ,  ada  26  kelompok  biaya  seperti
yang  disajikan  pada  Tabel  57.  Kelompok biaya  tersebut  muncul  karena  setiap kelompok biaya pada perhitungan berdasarkan Activity Based Costing
memiliki  penggerak  sumber  daya  dan biaya yang berbeda-beda. Homogenitas  biaya  pada  perhitungan berdasarkan Metode Activity Based Costing lebih  banyak  daripada  dalam perhitungan berdasarkan Metode
Tradisional.  Pada  perhitungan  berdasarkan Metode  Tradisional,  biaya  dikelompokkan menjadi  dua,  yaitu  biaya  langsung  dan tidak langsung. Biaya Langsung dibebankan  secara  langsung  kepada  siswa, sedangkan  biaya  overhead  dibebankan berdasarkan tarif
tunggal. Pada perhitungan  berdasarkan  Metode Activity Based Costing , biaya yang ada dikelompokkan menjadi 26 jenis aktivitas. Perhitungan berdasarkan Metode
Tradisional  dalam  penelitian  ini  melewati dua  tahap,  yaitu  tahap  identifikasi  jenis

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
biaya dan tahap perhitungan tarif overhead. Pada  tahap  identifikasi  biaya,  biaya dikelompokkan  menjadi  Biaya  Langsung dan  Biaya  Tidak  Langsung.  Pada  tahap kedua  dilakukan  penentuan  tarif  Biaya Tidak Langsung yang dihitung berdasarkan jumlah siswa.
Perhitungan  Metode Activity  Based Costing dalam penelitian ini melewati tiga tahap  utama,  yaitu  identifikasi  Aktivitas dan  atribut  Aktivitas  serta  Pembebanan Biaya pada Aktivitas, pembebanan Aktivitas  Sekunder  ke  Aktivitas  lain,  dan pembebanan  Biaya  pada  Produk.  Tiga tahap  tersebut  dipecah  menjadi  empat tahap dengan menambahkan tahap pengumpulan  ke  dalam Activity  Cost  Pool untuk  menyederhanakan  perhitungan  tarif aktivitas (Hansen & Mowen, 2009: 186).
Perbandingan hasil perhitungan menggunakan kedua metode tidak konstan. Artinya,  hasil  perhitungan  dengan  Metode tradisional tidak selalu lebih besar dibandingkan  dengan  hasil  perhitungan menggunakan  Metode Activity  Based Costing  maupun  sebaliknya.    Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian  oleh  Coskun  &  Yilmaz  (2013) dan Akyol, Tuncel, & Bayhan (2007) yang menemukan bahwa hasil perbandingan dua metode  bisa  jadi  lebih  kecil,  lebih  besar, atau hampir sama.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa tidak  terdapat  perbedaan  yang  berarti antara  biaya  yang  dihitung  menggunakan Metode  Tradisional  dan  Metode Activity Based Costing.
Hasil  perhitungan  Biaya  Pendidikan menggunakan  Metode  Tradisional  per Siswa  per  bulan  pada  setiap  Paket Keahlian  untuk  Kelas  X,  XI,  dan  XII secara  berturut-turut  yaitu  1)  Akuntansi Rp694.274,59,
Rp781.185,34, dan Rp837.187,83,  2)  Perbankan  Syariah Rp684.968,85, Rp771.730,16, dan Rp652.085,24, 3) Administrasi
Perkantoran  Rp690.191,25,  Rp777.028,43, Rp833.155,33, 4) Pemasaran Rp698.707,87, Rp785.771,16, dan Rp841.671,94,  5)  Teknik  Komputer  dan Jaringan Rp695.767,17, Rp782.599,64, dan Rp836.029,31, 6) Multimedia Rp695.292,37, Rp782.053,68, dan Rp835.632,78,  7)  Rekayasa  Perangkat Lunak  Rp95.586,2,  Rp782.423,39,  dan Rp660.782,43.
Hasil  perhitungan  Biaya  Pendidikan menggunakan  Metode Activity  Based Costing per  Siswa  per  bulan  pada  setiap Paket Keahlian untuk Kelas X, XI, dan XII secara  berturut-turut  yaitu  1)  Akuntansi Rp694.572,82, Rp710.597,27, dan Rp887.732,86,  2)  Perbankan  Syariah Rp681.239,24, Rp728.629,99, dan Rp536.110,69, 3) Administrasi Perkantoran  Rp780.173,18,  Rp817.468,86, dan Rp877.918,19, 4) Pemasaran Rp696.641,58, Rp825.564,05, dan Rp882.805,55,  5)  Teknik  Komputer  dan Jaringan Rp819.932,31, Rp820.480,83, dan Rp857.685,65, 6) Multimedia Rp731.140,88, Rp781.584,90, dan Rp821.996,61,  7)  Rekayasa  Perangkat Lunak  Rp608.705,80,  Rp539.634,54,  dan Rp629.397,12.
Hasil perbandingan menunjukkan bahwa  terdapat  sebelas  Biaya  Pendidikan per  Siswa  yang undercosted dan  sepuluh Biaya Pendidikan per Siswa yang overcosted terhadap  hasil  perhitungan menggunakan  Metode  Tradisional.  Dari penelitian diketahui bahwa Metode Activity Based  Costing menyajikan  informasi konsumsi biaya per siswa pada setiap paket keahlian dan tingkat  yang lebih akurat dan rinci  dibandingkan  dengan  perhitungan menggunakan Metode Tradisional.

## Saran
Bagi  pemerintah,  pemerintah  dapat menggunakan hasil perhitungan berdasarkan Metode Activity Based Costing sebagai  dasar  untuk  menentukan jumlah  Bantuan  Operasional  Selolah  yang diberikan kepada siswa.

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
Bagi  sekolah,  1)  informasi  detail mengenai  penggunaan  sumber  daya  harus dimiliki oleh sekolah mengingat pentingnya  informasi  tersebut  sebagai dasar  pembebanan  ke  Aktivitas  apabila sekolah ingin menerapkan Metode Activity Based Costing dalam perhitungan biaya, 2) Metode Activity  Based  Costing tidak  bisa dikatakan  lebih  baik  maupun  lebih  buruk daripada  Metode  Tradisional,  namun perhitungan dengan Metode Activity Based Costing menghasilkan  hasil  perhitungan yang  lebih  akurat  serta  memuat  informasi penggunaan  aktivitas  yang  lebih  detail, sehingga  akan  lebih  baik  apabila  sekolah mulai  menerapkan  metode  perhitungan berdasarkan  aktivitas,  3)  sekolah  harus memiliki  informasi  yang  detail  mengenai jumlah  pemasukan  yang  akan  diterima selama tahun berjalan, agar tidak membebankan  biaya  teralu  besar  atau terlalu kecil kepada siswa.
Bagi peneliti selanjutnya, 1) sebaiknya mempertimbangkan  ketersediaan  data  di sekolah  yang  akan  dijadikan  sebagai subjek  penelitian,  2)  sebaiknya  mencari subjek dengan penggunaan tahun anggaran dan  tahun  ajaran  yang  sama  untuk mempermudah  proses  perhitungan,  dan  3) mengusahakan  perolehan  rincian  data  gaji guru  dan  realisasi  anggaran  agar  dapat mengungkapkan biaya dengan lebih akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Abu-Tapanjeh,  A.  M.  (2008).  Activity- Based Costing Approach to Handle the Uncertainty Costing of Higher
Educational  Institutions:    Perspective from an Academic College. Journal of King Abdul Aziz University , 2, 29-57.
Akyol, D. E, Tuncen, G., & Bayhan, G. M. (2007).  A  Comparative  Analysis  of Activity-Based Costing and Traditional Costing. International
Scholarly  and  Scientific  Research  &
Innovation , Vol 1, 3, 136-139.
Coskun,  A.  &  Yilmaz,  M.  (2013).  Pricing Decisions  in  Educational  Institutions:
An Activity Based Approach. Procedia-Soccial and Behavioral
Sciences , 106, 2112-2118.
Hansen,  D.  R.  &  Mowen,  M.  M.  (2009). Akuntansi  Manajerial .  (Terjemahan Deny Arnos Kwary). Jakarta: Penerbit Salemba Empat. (Edisi asli diterbitkan tahun  2007  oleh  Cengage  Learning Asia  Pte  Ltd.  5  Shenton  Way Singapore).
Horngren, C. T., Datar, S. M., & Foster, G.
(2008). Akuntansi  Biaya  Jilid  1 . (Terjemahan P.A. Lestari). Jakarta: PT Gelora  Aksara  Pratama.  (Edisi  asli diterbitkan  tahun  2006  oleh  Pearson Education  Inc.  Upper  Saddle  River, New Jersey).
Maelah, R., Amir, A. M., Ahmad, A., et al. (2011).  Cost  per  Students  Using  ABC Aproach. International Proceedings of Economics Develompment
and
Research Vol 9 , 7, 40-45. Matin.  (2013). Dasar-Dasar  Perencanaan Pendidikan .
Jakarta:
PT RajaGrafindo Persada.
Mulyono.  (2010). Konsep  Pembiayaan
Pendidikan . Yogyakarta: Ar-Ruzz Media.
Muslim,  H.  (2015). Kedudukan  Uang Jemputan dalam Perkawinan Bajapuik pada Masyarakat Minangkabau Pariaman ditinjau dari  Undang-Undang  Nomor  1 Tahun  1974  tentang  Perkwainan.
Skripsi. Universitas Sumatera Utara.
Prasetya,  B.  &  Jannah,  L.M.  (2013). Metode  Penelitian  Kuantitatif:  Teori dan  Aplikasinya .  Depok:  PT  Grafindo Persada.

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XVI, No. 1, Tahun 2018
Arina Chimaya El Haqqi & Sukirno 35  – 47
Purwanto.  (2015). Metodologi  Penelitian Kuantitatif untuk Psikologi dan Pendidikan . Yogyakarta: Pustaka Belajar.
Raiborn,  C.  A  &  Kinny,  R.  K.  (2011).
Akuntansi Biaya: Dasar dan Pengembangan .  (Terjemahan  Rahmat Hilman).  Jakarta:  Salemba  Empat.
(Edisi asli diterbitkan tahun 2009 oleh Cengage  Learning  Asia  Pte  Ltd  5 Shenton Way Singapore).
Rumampuk,  M.  S.  (2013).  Perbandingan
Perhitungan  Harga  Pokok  Produk Menggunakan Metode Activity Based Costing dan Metode Konvensional Pada Usaha Peternakan  Ayam  CV.  Kharis  Di Kota  Bitung. Jurnal  Riset  Ekonomi, Manajemen,  Bisnis,  dan  Akuntansi ,
1, 637-645.
Sukmadinata,  N.  S.  (2015). Metode
Penelitian  Pendidikan .  Bandung:  PT
Remaja Rosdakarya.
Supriadi, D. (2004). Satuan Biaya Pendidikan  Dasar  dan  Menengah . Bandung: PT Remaja Rosdakarya.