## Pengaruh Transfer Pricing Terhadap Kepatuhan Pajak Dengan Pertumbuhan Penjualan Sebagai Variabel Moderasi
Alfira Farahiyah 1* , Novrys Suhardianto 2
1,2) Universitas Airlangga
1) alfira.farahiyah-2022@feb.unair.ac.id , 2) novrys@feb.unair.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 8 November 2023 Disetujui
: 24 November 2023
Dipublikasi : 1 April 2024

## ABSTRACT
This  research  aims  to  provide  empirical  evidence  of  the  influence  of  transfer  pricing  on  tax compliance with sales growth as a moderating variable. The population used in this research is all non-financial companies listed on the Indonesia Stock Exchange during the 2015-2019 period. The sample in this research was 1202 companies using purposive sampling with criteria written by the researcher. This research uses quantitative methods by conducting descriptive tests, correlation tests, and multiple linear regression tests using Stata 14. The results of this research indicate that transfer pricing has a negative influence on tax compliance. On the other hand, the research results show that sales growth cannot moderate the effect of transfer pricing on tax compliance. Thus, the results of this research do not support the legitimacy theory which states that companies always try to gain legitimacy or good recognition from stakeholders for the sustainability of the company's business.  This  research  also  uses  control variables that  represent  company characteristics.  The control  variables  of  this  research  are  profitability  (ROA),  company  size  (SIZE),  and  Leverage (LEV).  Of  these  three  variables,  ROA  in  this  study  has  a  significant  negative  effect  on  tax compliance and company size in this study has a significant negative effect on tax compliance.

## Keywords: Transfer Pricing, Tax Compliance, Sales Growth, Legitimacy Theory

## PENDAHULUAN
Sumber  pendapatan  negara  terbesar  berasal  dari  pajak  yang  dibayarkan  oleh  wajib  pajak orang pribadi dan badan yang digunakan untuk mendanai semua pengeluaran negara, baik untuk pengeluaran  harian maupun  pembangunan (Mahanani et  al.,  2017) .  Tingkat kepatuhan  wajb  pajak merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat  memengaruhi  penerimaan  pajak  suatu  negara (Chau  & Leung,  2009) .  Penerimaan  pajak  di  Indonesia  dapat  dikatakan  belum  optimal  karena  belum  bisa memenuhi target yang ditetapkan. Adanya praktik penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak merupakan salah satu kendala yang dialami oleh pemerintah dalam upaya tersebut (Putri & Mulyani,  2020) .  Tingkat  ketidakpatuhan  pajak  sebuah  perusahaan  yang  dapat  merugikan  negara dapat  terlihat  dari  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Kepatuhan  wajib  pajak adalah  wajib  pajak  memenuhi  kewajiban  perpajakannya  sesuai  dengan  peraturan  perundang- undangan  perpajakan  yang  berlaku  dan  menjalankan  hak  perpajakannya  dengan  benar (Andhini, 2017) .
Teori  legitimasi  menyatakan  bahwa  orientasi  sistem  pengelolaan  perusahaan  adalah keberpihakan pada masyarakat, pemerintah, individu dan kelompok masyarakat (Gray et al, 1996). Menurut (Hidayati  &  Murni,  2009) perusahaan  berupaya  untuk  mendapatkan  legitimasi  atau pengakuan baik dari investor, kreditor, konsumen, pemerintah maupun masyarakat sekitar untuk mempertahankan  kelangsungan  hidup  perusahaannya.  Upaya  perusahaan  untuk  mendapatkan legitimasi dari pemerintah salah satunya adalah dengan kepatuhan perusahaan pada pajak. Dengan mematuhi regulasi perpajakan, perusahaan akan terhindar dari biaya tidak bernilai tambah seperti
diperiksa otoritas pajak, denda pajak, atau reputasi buruk.
Globalisasi  saat  ini  membuka  jalan  bagi  perusahaan  untuk  mendirikan  anak  perusahaan terafiliasi maupun usaha patungan yang lebih mudah (Amidu et al., 2019) . Struktur perusahaan yang awalnya  berbasis  dari  satu  negara  menjadi  berbasis  internasional  sehingga  berakibat  adanya interaksi regulasi perpajakan antar negara (Nadhifah & Arif, 2020) . Hal tersebut menciptakan peluang bagi perusahaan untuk meminimalkan kewajiban pajaknya dengan memanfaatkan celah yang ada karena perbedaan ketentuan dan perbedaan tarif pajak sehingga perusahaan  berupaya melakukan pengalihan laba melalui skema transfer pricing (Dharmawan et al., 2017) . Apabila dikaitkan dengan teori legitimasi, perusahaan bisa menghadapi situasi menantang ketika harus memilih mematuhi pajak  atau  melewatkan  peluang  mengalihkan  laba  kena  pajak  ke  pihak  terafiliasi  demi mengakumulasi  laba.  Ketika  memiliki  untuk  peluang  melakukan transfer  pricing ,  loyalitas perusahaan mendapatkan legitimasi pemerintah terbuka untuk diuji. Potensi perusahaan melakukan transfer pricing dapat mempengaruhi kepatuhannya terhadap pemerintah dengan cara patuh pada pajak. Transfer pricing bisa dilakukan perusahaan untuk mengalihkan laba kena pajak di Indonesia ke negara lain yang bertarif pajak lebih rendah.
Menurut Organization for Economic Co-operation and Development (OECD, 2017) transfer pricing adalah harga yang ditentukan perusahaan multinasional dalam transaksi antar anggota grup, dimana harga tersebut dapat menyimpang dari harga wajar di pasar sepanjang sesuai bagi grupnya. Transfer  pricing ialah  istilah  yang  dipakai  pada  sebuah  proses  dan  penentuan  harga  atas  jasa dan/atau  aset  yang  diserahkan  oleh  lawan  transaksi  yang  memiliki  hubungan  istimewa  pada perusahaan multinasional, karena transaksi tersebut melewati dua otoritas perpajakan yang berbeda pada setiap negara (Li & Paisey, 2007).
Beberapa  penelitian  terdahulu  ada  yang  menyatakan transfer  pricing berpengaruh  positif terhadap  penghindaran  pajak  ( (Amidu  et  al.,  2019;  Herianti  &  Chairina,  2019) yang  berarti  juga berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan pajak karena semakin banyak praktik transfer pricing yang dilakukan,  maka  semakin  besar  perusahaan  tersebut  terindikasi  sedang  menghindari  pajak  yang seharusnya  menjadi  kewajibannya dan  berarti tingkat kepatuhan pajak  semakin  rendah.  Namun, menurut penelitian yang dilakukan oleh (Falbo & Firmansyah, 2018; Nadhifah & Arif, 2020; Sitorus & Widiyantoro, 2019) menyatakan transfer pricing tidak berpengaruh terhadap aktivitas penghindaran pajak, yang juga menunjukkan bahwa transfer pricing tidak memengaruhi tingkat kepatuhan pajak. Kegiatan transfer pricing dilakukan dengan melakukan transaksi dengan perusahaan aliansi yang berada di luar negeri, sehingga keuntungan berkurang dan beban pajak berkurang.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  diuraikan  sebelumnya,  maka  rumusan  masalah  pada penelitian  ini  adalah  apakah  terdapat  pengaruh transfer  pricing terhadap  kepatuhan  pajak  dan apakah pertumbuhan penjualan dapat memoderasi pengaruh transfer pricing terhadap kepatuhan pajak.

## STUDI LITERATUR

## Kepatuhan Pajak
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah kepatuhan pajak yang diukur dengan Current Effective Rate (CUETR) . Peneliti menggunakan pengukuran ini karena CUETR menggambarkan besar/kecilnya beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan. Kesesuaian jumlah kewajiban pajak dengan perhitungan sebenarnya dan besar/kecilnya pajak merupakan beberapa indikator kepatuhan pajak  (Widodo,  2010).  Peneliti  menggunakan  proxy Current  Effective  Rate (CUETR) menurut Yorke et al . (2016) dalam penelitian  (Amidu et al., 2019) yaitu :

## 𝑪𝑼𝑬𝑻𝑹 = 𝐶𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑡𝑒 𝑇𝑎𝑥 𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒 − 𝐷𝑒𝑓𝑒𝑟𝑟𝑒𝑑 𝑇𝑎𝑥 𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒 𝑁𝑒𝑡 𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡 𝐵𝑒𝑓𝑜𝑟𝑒 𝑇𝑎𝑥

## Transfer Pricing
Variabel independen dalam penelitian ini adalah transfer pricing . Perusahaan dikategorikan melakukan transfer pricing apabila melakukan minimal salah satu dari kriteria dibawah. Kriteria dalam penelitian ini mengadopsi penelitian (Amidu et al., 2019) yang merumuskan 5 (lima) indeks untuk mengukur agresivitas suatu perusahaan dalam menetapkan harga transfer, meliputi:
1. Memiliki  anak  perusahaan  ( subsidiary )  atau  anak  perusahaan  saudara  ( sibling  subsidiary )  di negara surga pajak ( tax haven country );
2. Bertransaksi  dengan  anak  perusahaan  ( subsidiary )  atau  anak  perusahaan  saudara  ( sibling subsidiary ) di negara surga pajak ( tax haven country );
3. Memiliki  perusahaan orang  tua ( parent ),  anak  perusahaan  ( subsidiary )  atau  anak  perusahaan saudara ( sibling subsidiary ) di negara dengan tarif pajak yang berbeda selain negara surga pajak ( tax haven country );
4. Bertransaksi dengan pihak berelasi yang berada di negara dengan tarif pajak yang berbeda; dan
5. Pembayaran royalti terkait aset tak berwujud antara pihak-pihak terkait.
Variabel ini diukur dengan variable dummy, pada masing-masing poin diberi skor 1 atau 0, kemudian skor dijumlahkan lalu dibagi 5. Bila perusahaan melakukan semua kriteria diatas akan mendapat skor maksimal yaitu 1 dan sebaliknya, jika perusahaan tidak melakukan satupun kriteria diatas maka mendapat skor 0.

## Pertumbuhan Penjualan
Variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini  adalah  pertumbuhan  penjualan.  Pertumbuhan penjualan  menunjukkan  perkembangan  tingkat  penjualan  dari  setiap  tahunnya  dan  dengan meningkatnya  penjualan  perusahaan  memungkinkan  untuk  lebih  meningkatkan  kapasitas mekanisme  perusahaan  (Aprianto  &  Dwimulyani,  2019).  Pengukuran  pertumbuhan  penjualan mengadopsi dari penelitian (Hidayat, 2018) dengan formula sebagai berikut:
𝑺𝑮 = 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 −   𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1

## Profitabilitas (ROA)
Profitabilitas  dihitung  dari  rasio  antara  laba  bersih  tahun  berjalan  dengan  total  aset  dan memiliki  hubungan  positif  dengan  penghindaran  pajak  (Mahdiana  &  Amin,  2020),  yang  berarti profitabilitas  memiliki  hubungan  negatif  dengan  kepatuhan  pajak.  Variabel  ini  diukur menggunakan proxy yang digunakan oleh (Mahdiana & Amin, 2020) yaitu:

## 𝑹𝑶𝑨 = Laba bersih Total Asset
Ukuran Perusahaan (SIZE)
Ukuran perusahaan menunjukkan skala besar atau kecilnya suatu perusahaan dan memiliki hubungan positif dengan penghindaran pajak (Darmawan & Sukartha, 2014), yang berarti tinggi atau  besarnya  ukuran  perusahaan  membuat  tingkat  kepatuhan  pajaknya  menjadi  rendah.  Proksi yang  digunakan  untuk  variabel  ini  mengadopsi  proksi  yang  digunakan  oleh  (Darmawan  & Sukartha, 2014) yaitu:

## 𝑺𝑰𝒁𝑬 = Ln(Total Asset)

## Leverage (LEV)
Lev erage    memiliki  hubungan  negatif  dengan  penghindaran  pajak  (Rosa  Dewinta  &  Ery Setiawan, 2016) yang berarti leverage memiliki hubungan positif dengan tingkat kepatuhan pajak. Perhitungan leverage menggunakan rasio perbandingan dengan membagi jumlah hutang pada total aset perusahaan sesuai dengan penelitian (Rosa Dewinta & Ery Setiawan, 2016) yaitu:

## 𝑳𝑬𝑽 = Total Hutang

## Total Aset
Dengan adanya berbagai penelitian  terdahulu yang menunjukkan ketidakkonsistenan hasil yang diperoleh apakah transfer pricing berpengaruh terhadap kepatuhan pajak atau tidak,  maka peneliti mengusulkan hipotesis :
H1: Transfer pricing berpengaruh negatif terhadap kepatuhan pajak.
Penelitian ini menduga bahwa ketidakkonsistenan hubungan antara transfer pricing dan kepatuhan pajak  dipengaruhi  oleh  insentif  perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak.  Secara  spesifik, perusahaan  dengan  pertumbuhan  penjualan  tinggi  memiliki  insentif  untuk  melakukan  tindakan ketidakpatuhan  atas  pajak  dan  menggunakan transfer  pricing untuk  menyalurkan  potensi penghasilan  kena  pajaknya  ke  negara  lain  yang  tarif  pajaknya  rendah.  Oleh  sebab  itu,  variabel pertumbuhan penjualan digunakan sebagai variabel moderasi dalam penelitian ini. Pertumbuhan  penjualan  dalam  suatu  perusahaan  sangat  memengaruhi  kemampuan  perusahaan dalam  mempertahankan  laba (Rizki  &  Fuadi,  2019) .  Hal  tersebut  sejalan  dengan  strategi transfer pricing , dimana perusahaan akan berusaha memodifikasi laba baik melalui transaksi antar pihak berelasi maupun transaksi lain dengan satu tujuan yaitu meminimalkan beban pajak (Nadhifah & Arif,  2020) .  Pertumbuhan  penjualan  merupakan  alat  ukur  yang  menunjukkan  tingkat  penjualan antara tahun sebelumya dengan tahun berjalan (Aprianto & Dwimulyani, 2019) . Dari pertumbuhan penjualan pada tiap perusahaan, dapat diketahui keberhasilan tingkat penjualan pada perusahaan tersebut (Setiyanto & Nurzilla, 2019) .
Beberapa  penelitian  terdahulu  menemukan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  berhubungan  positif dengan penghindaran pajak (Lestari et al., 2018; Rosa Dewinta & Ery Setiawan, 2016) . Hasil penelitian yang didapatkan menyatakan bahwa semakin tinggi pertumbuhan penjualan yang dimiliki, maka tingkat  kepatuhan  pajak  yang  dimiliki  perusahaan  tersebut  semakin  rendah.  Berbeda  dengan penelitian sebelumnya, penelitian yang dilakukan (PUSPITA & FEBRIANTI, 2018) menemukan hasil yang berbeda yaitu pertumbuhan penjualan berhubungan negatif dengan penghindaran ini. Hal ini menjelaskan bahwa semakin tingginya pertumbuhan penjualan maka aktivitas penghindaran pajak semakin berkurang, hal ini menyebabkan tingkat kepatuhan akan pajaknya semakin tinggi. Selain itu hasil berbeda juga ditemukan pada penelitian yang dilakukan oleh (Aprianto & Dwimulyani, 2019; Mahanani et al., 2017; Oktaviyani & Munandar, 2017) menunjukkan penghindaran pajak tidak dapat dipengaruhi oleh pertumbuhan penjualan, yang berarti juga tidak memengaruhi tingkat kepatuhan pajak  sebuah  perusahaan.  Pertumbuhan  penjualan  tinggi  yang  dimiliki  perusahaan  belum  tentu menghasilkan laba yang tinggi karena tingginya pertumbuhan penjualan pasti diikuti pengeluaran, belanja, dan beban perusahaan yang tinggi pula sehingga tinggi rendahnya pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh terhadap perusahaan untuk melakukan aktivitas penghindaran pajak (Mahanani et al., 2017) .
Dalam  kaitannya  dengan  kepatuhan  pajak  kemungkinan  yang  dapat  terjadi  ialah  tingginya pertumbuhan  penjualan  akan  meningkatkan  efek transfer  pricing sehingga  kemungkinan perusahaan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak  semakin  tinggi  atau  semakin  rendah  tingkat kepatuhan  pajak  perusahaan.  Hal  itu  dapat  terjadi  karena  peningkatan  pertumbuhan  penjualan perusahaan menunjukkan bahwa semakin besar volume penjualan maka akan semakin banyak pula keuntungan  yang  dihasilkan  (Perdana,  2013)  dan  meningkatnya  keuntungan  yang  diperoleh perusahaan  akan  menimbulkan  beban  pajak  yang  lebih  tinggi  sehingga  perusahaan  cenderung melakukan penghindaran pajak (Januari & Suardikha, 2019) yang berarti kepatuhan pajak semakin rendah.  Penghindaran  pajak  yang dilakukan  perusahaan  bertujuan  agar  perusahaan  menanggung beban  pajak  yang  lebih  kecil  (Lestari  et  al.,  2018)  sehingga  laba  setelah  pajak  yang  diperoleh perusahaan dapat lebih besar. Dengan demikian, perusahaan dengan pertumbuhan penjualan tinggi akan semakin tergoda untuk mengakumulasi laba dan jika mungkin mentransfer laba tersebut  ke negara  lain  yang  bertarif  pajak  rendah  sehingga  kepatuhan  terhadap  pajak  di  lingkup  nasional menjadi lebih rendah. Dari uraian diatas, peneliti mengusulkan hipotesis kedua yaitu:
H2:  Pertumbuhan  penjualan  memoderasi  pengaruh  transfer  pricing  terhadap  kepatuhan pajak.
Penelitian ini menggunakan variabel kontrol yaitu profitabilitas, leverage, dan ukuran perusahaan. Rendahnya profitabilitas yang dimiliki perusahaan pada umumnya membuat perusahaan cenderung melaporkan  pajaknya  dengan  jujur  daripada  perusahaan  yang  mempunyai  profitabilitas  tinggi (Siahaan, 2005). Ukuran perusahaan menunjukkan skala besar atau kecilnya suatu perusahaan dan memiliki hubungan positif dengan penghindaran pajak (Darmawan & Sukartha, 2014) , yang berarti tinggi  atau  besarnya  ukuran  perusahaan  membuat  tingkat  kepatuhan  pajaknya  menjadi  rendah. Lev erage   memiliki  hubungan  negatif  dengan  penghindaran  pajak (Rosa  Dewinta  &  Ery  Setiawan,
2016) yang berarti leverage memiliki hubungan positif dengan tingkat kepatuhan pajak. Perbedaan hasil yang ditemukan pada penelitian-penelitian sebelumnya membuat penulis tertarik untuk melakukan  penelitian  kembali.  Perbedaan  penelitian  ini  dengan  sebelumnya  terletak  pada variabel kepatuhan pajak sebagai variabel dependen dan pertumbuhan penjualan sebagai variabel moderasi.

## METODE
Pendekatan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pendekatan  kuantitatif.  Populasi yang digunakan pada penelitian ini adalah perusahaan nonkeuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  selama  periode  2015-2019.  Pengambilan  data  penelitian  menggunakan purposive sampling dengan kriteria pada Tabel 1.
Tabel 1. Kriteria Sampel
Penelitian ini menggunakan kepatuhan pajak sebagai variabel dependen dan transfer pricing sebagai  variabel  independen  serta  pertumbuhan  penjualan  sebagai  variabel  moderasi.  Variabel kontrol yang digunakan dalam penelitian ini adalah profitabilitas, leverage , dan ukuran perusahaan.
Gambar 1. Diagram Alur Penelitian
Kriteria Pengambilan Sampel Total Perusahaan nonkeuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2015-2019 2.535 Perusahaan nonkeuangan yang Annual Report tidak ditemukan (314) Perusahaan nonkeuangan yang tidak menggunakan rupiah dalam laporan keuangannya (425) Perusahaan nonkeuangan yang memiliki laba sebelum pajak negatif (482) Perusahaan nonkeuangan yang tidak menyajikan data lengkap terkait dengan variabel yang digunakan dalam penelitian (112) Total Sampel Penelitian 1.202

## HASIL

## Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif pada Tabel 2. menjelaskan mengenai keseluruhan variabel pada penelitian ini. Statistik deskriptif yang diuraikan  meliputi nama variabel penelitian, jumlah observasi, nilai rata-rata, nilai standard deviasi, nilai minimum, nilai median, nilai maksimum.
Tabel 2. Deskriptif Variabel Variabel N Mean Std. Dev. Median Min Max CUETR 1202 0.292 0.303 0.241 -0.172 10.995 TP 1202 0.218 0.546 0.000 0.000 1.000 SG 1202 0.170 0.995 0.072 -0.697 22.381 ROA 1202 0.069 0.077 0.048 0.000 0.921 SIZE 1202 28.652 1.699 28.694 21.348 33.495 LEV 1202 0.430 0.260 0.417 0.000 3.461
Hasil dari Tabel 2. menunjukkan bahwa variabel dependen yaitu kepatuhan pajak (CUETR) diukur  dengan  current  ETR  yang memiliki  nilai rata-rata sebesar  0,292 yang  berarti  perusahaan menanggung pajak sebesar 29.2% dari jumlah laba sebelum pajak. Variabel CUETR memiliki nilai maksimum  sebesar  10,995  dan  nilai  minimum  sebesar  -0,172.  Dalam  penelitian  ini,  variabel CUETR yang memiliki nilai tinggi menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat kepatuhan pajak perusahaan.  Variabel  transfer  pricing  (TP)  merupakan  variabel  independen  dalam  penelitian  ini yang diukur dengan memberikan skor pada masing-masing poin yang telah dijelaskan pada bab 3 senilai  1  atau  0  kemudian  skor  dijumlahkan  lalu  dibagi  5,  sehingga  pada  variabel  TP  nilai maksimumnya sebesar 1,000 dan nilai minimumnya sebesar 0,000. Variabel TP memiliki nilai rata- rata  sebesar  0,218  yang    menunjukkan  bahwa  perusahaan  rata-rata  memiliki  insentif  untuk melakukan  transfer  pricing  sebesar  21,8%.  Variabel  pertumbuhan  penjulalan  (SG)  merupakan variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini  yang  diukur  dengan  membandingkan  penjualan  tahun berjalan dengan tahun sebelumnya. Nilai rata-rata SG sebesar 0,170 dengan nilai minimum -0,697 dan  nilai  maksimum  sebesar  22,381.  Variabel  Return  on  Assets  (ROA)  dalam  penelitian  ini merupakan variabel control yang diukur dengan antara laba sebelum pajak dengan total asset. Nilai rata-rata  ROA  berdasarkan  sampel  riset  ini  sebesar  0,069  dengan  nilai  minimum  0,000  dan maksimum  0,921  hal  ini  menunjukkan  tingkat  profibilitas  sebesar  6,9%  dari  total  asset  yang dimiliki.  Variabel  ukuran  perusahaan  (SIZE)  merupakan  variabel  control  yang  diukur  dengan logaritma  natural  dari  total  asset  (ln  total  asset).  Nilai  rata-rata  SIZE  yang  dimiliki  perusahaan dalam  sampel  penelitian  ini  sebesar  28,652  dengan  nilai  minimum  21,348  dan  nilai  maksimum sebesar  33,495.  Leverage  (LEV)  merupakan  variabel  kontrol  dalam  penelitian  ini  yang  diukur dengan membagi total hutang dengan total asset perusahaan. LEV memiliki rata-rata 0,430 dengan nilai minimum 0,000 dan maksimum sebesar 3,461 hal tersebut menunjukkan bahwa perusahaan menggunakan pinjaman untuk sumber pendanaan perusahaan.
Tabel 3. Statistik Deskriptif Transfer pricing
Year Score Total 0 1 2 3 4 5 2015 116 41 17 10 16 8 208 2016 120 44 16 15 18 10 223 2017 133 49 19 17 19 10 247 2018 134 45 20 21 27 9 256 2019 145 51 19 15 29 9 268
Tabel 3 menjelaskan sebaran jumlah perusahaan yang memiliki insentif untuk melakukan transfer  pricing.  Semakin  tinggi  jumlah  skor  yang  diperoleh  perusahaan  maka  semakin  tinggi perusahaan memiliki insentif untuk melakukan transfer pricing. Cara mengukur variabel transfer pricing dalam penelitian ini adalah jumlah skor yang diperoleh perusahaan dibagi 5.

## Uji Korelasi Pearson
Uji  korelasi  person  digunakan  untuk  mengukur  arah  hubungan  dan  kekuatan  antar  dua variabel.  Dalam  pengujian  Pearson  Correlation  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  1%,  5%  dan 10%, menghasilkan temuan yang dimuat dalam tabel 4.
Tabel  4.  menjelaskan  bahwa  terdapat  variabel-variabel  yang  mempunyai  maupun  tidak mempunyai  korelasi  terhadap  variabel  lainnya.  Variabel  yang  mempunyai  korelasi  dengan signifikansi  1%  memiliki  tanda  3  bintang  (***),  5%  memiliki  tanda  2  bintang  (**)  sedangkan tingkat signifikansi 10% memiliki tanda 1 bintang (*) di sebelah kanan nilai koefisiennya.
Dalam tabel 4 terdapat beberapa variabel yang mempunyai nilai koefisien positif maupun negatif,  hal  itu  berarti  tiap  variabel  mempunyai  hubungan  tersendiri  terhadap  variabel  lainnya. Angka koefisien yang dimuat dalam tabel diatas menunjukkan arti seberapa kuat hubungan antar variabel,  koefisien  maksimum  terhadap  hubungan  antar  variabel  sebesar  1  atau  -1,  sedangkan koefisien minimum memiliki nilai koefisiensi sebesar 0.

## Tabel 4.  Uji Korelasi Pearson
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  yaitu  TP    memiliki  nilai  koefisien  negatif  serta tanda  bintang  tiga  (***)  bila  dihubungkan  dengan  variabel  dependen  yaitu  CUETR,  hal  ini menunjukkan bahwa variabel tersebut saling berkorelasi negatif dengan tingkat signifikan sebesar 1%.  Variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini  yaitu  SG  memiliki  nilai  koefisien  negatif  apabila dihubungkan  dengan  variabel  dependen  yaitu  CUETR,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel tersebut  berkorelasi  negatif.  Untuk  variabel  kontrol  dalam  penelitian  ini  yaitu  ROA  dan  SIZE memiliki nilai koefisien negatif dengan tingkat signifikan 1% terhadap CUETR, yang artinya jika return on asset semakin tinggi, maka ringkat kepatuhan pajak semakin rendah, begitu juga dengan variabel  ukuran  perusahaan  apabila  semakin  tinggi  ukuran  perusahaan  maka  tingkat  kepatuhan pajak  semakin  rendah.  Untuk  variabel  kontrol  leverage  (LEV)  memiliki  korelasi  negatif  pada variabel dependen, namun tidak signifikan.

## Uji Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis regresi dalam penelitian ini dilakukan untuk menguji pengaruh  transfer pricing (TP) terhadap kepatuhan pajak (CUETR) dengan variabel pertumbuhan penjualan (SG)  sebagai variabel moderasi serta menggunakan variabel kontrol return on asset (ROA), ukuran perusahaan (SIZE), dan leverage (LEV). Hasil uji analisis regresi terdapat pada tabel 5.
CUETR TP SG ROA SIZE LEV CUETR 1.000 TP -0.112*** 1.000 (0.000) SG -0.018 -0.058** 1.000 (0.531) (0.045) ROA -0.120*** 0.277*** 0.004 1.000 (0.000) (0.000) (0.877) SIZE -0.102*** 0.271*** -0.043 0.080*** 1.000 (0.000) (0.000) (0.136) (0.006) LEV -0.003 -0.045 -0.014 -0.060** 0.091*** 1.000 (0.922) (0.117) (0.624) (0.037) (0.002)
Tabel 4.  Hasil Analisis Regresi (1) (2) CUETR CUETR TP -0.117** -0.115** (0.04) (0.05) ROA -0.682*** -0.678*** (0.00) (0.00) SIZE -0.024** -0.025** (0.01) (0.01) LEV -0.010 -0.010 (0.87) (0.87) SG -0.013 (0.41) TP _ SG -0.051 (0.79) _cons 1.068*** 1.078*** (0.00) (0.00) r2 0.027 0.027 r2_a 0.023 0.022 N 1202 1202
Berdasarkan  tabel  5  hasil  regresi  1  menunjukkan  bahwa  TP  memiliki  koefisien  0,117 signifikan 5% terhadap CUETR yang berarti transfer pricing memiliki pengaruh negatif terhadap kepatuhan  pajak,  hal  ini  sejalan  dengan  hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini diterima.    Semakin  besar perusahaan memiliki  insentif  untuk  melakukan  transfer  pricing  maka  tingkat  kepatuhan  pajak  perusahaan semakin  kecil,  dengan  kata  lain  perusahaan  cenderung  lebih  tidak  patuh  terhadap  pajak.  Hasil regresi 2 menunjukkan bahwa TP  memiliki koefisien negatif 0,115 dan variabel SG menunjukkan koefisien  negatif  sebesar  0,013  namun  tidak  signifikan  terhadap  CUETR  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel pertumbuhan penjualan tidak memoderasi pengaruh transfer pricing terhadap kepatuhan pajak. Dari hasil regresi 2 yang menunjukkan bahwa pertumbuhan penjualan tidak dapat memoderasi pengaruh transfer pricing terhadap kepatuhan pajak, maka hipotesis kedua dalam penelitian ini ditolak.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan beberapa hasil pengujian sebelumnya, penelitian ini menunjukkan bahwa transfer pricing berpengaruh terhadap kepatuhan pajak yang berarti hipotesis pertama dalam penelitian ini diterima.  Hasil  ini  ditunjukkan  oleh  regresi  yang  telah  dilakukan  oleh  penulis  bahwa  transfer pricing  memiliki  pengaruh  negatif  sebesar  0,117  terhadap  kepatuhan  pajak  dengan  tingkat signifikan 5%.
Dari hasil penelitian ini dapat dikatakan bahwa potensi transfer pricing perusahaan berpotensi menurunkan  motivasi  perusahaan  untuk  mendapatkan  legitimasi  dari  pemerintah,    karena  teori legitimasi mengasumsikan perusahaan berusaha mendapatkan legitimasi dari pemerintah. Potensi menyembunyikan  laba  dari  otoritas  pajak  menyebabkan  tensi  kepatuhan  perusahaan  terhadap pemerintah menurun.
Temuan  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Amidu  et  al.,  2019) ,  dimana perusahaan yang melakukan transfer pricing akan lebih menghindari pajak atau tidak patuh pada pajak.  Perusahaan  melakukan  transfer  pricing  dengan cara  memindahkan  penghasilan  ke  negara yang mempunyai tarif pajak lebih rendah atau memindahkan biaya ke negara yang mempunyai tarif pajak lebih tinggi (Kurniawan, 2015). Hal tersebut menjadikan laba sebelum pajak menjadi lebih
rendah sehingga menyebabkan pajak yang terutang semakin rendah (Panjalusman et al., 2018) . Hasil penelitian  ini  juga  mendukung  argumen  bahwa  pengaruh  signifikan  variabel  transfer  pricing terhadap  kepatuhan  pajak  disebabkan  karena  perusahaan  dengan  variabel  transfer  pricing  yang tinggi melakukan transaksi transfer pricing yang lebih banyak atau beragam daripada perusahaan dengan variabel transfer pricing yang rendah sehingga akan memberikan celah atau kesempatan bagi  perusahaan  untuk  melakukan  transaksi  yang  tidak  sesuai  kewajaran  guna  meminimalkan beban pajaknya (Dharmawan et al., 2017) .
Hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  yang  dilakukan  oleh (Falbo  &  Firmansyah,  2018; Panjalusman et al., 2018) . Perbedaan ini bisa terjadi karena penggunaan sampel data yang berbeda, karena sampel pada penelitian ini adalah perusahaan nonkeuangan di semua sektor yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  sedangkan  sampel  yang  digunakan  pada  penelitian  sebelumnya  hanya berfokus pada sektor tertentu.
Hipotesis kedua dalam penelitian ini adalah pertumbuhan penjualan memoderasi pengaruh transfer  pricing terhadap  kepatuhan  pajak.  Namun  berdasarkan  beberapa  pengujian sebelumnya, pertumbuhan  penjualan  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh transfer  pricing terhadap  kepatuhan pajak yang berarti hipotesis kedua ini ditolak. Hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Aprianto  &  Dwimulyani,  2019;  Mahanani  et  al.,  2017;  Oktaviyani  &  Munandar,  2017) yang menyatakan bahwa pertumbuhan penjualan tidak dapat memengaruhi kepatuhan pajak. Perusahaan yang mempunyai pertumbuhan penjualan yang tinggi belum tentu menghasilkan laba yang tinggi karena  pertumbuhan  penjualan  yang  tinggi  pastinya  diikuti  belanja  dan  beban  perusahaan  yang tinggi  pula  yang  mengakibatkan  laba  yang  dihasilkan  juga  rendah,  sehingga  tinggi  rendahnya pertumbuhan  penjualan  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  aktivitas  penghindaran  pajak perusahaan (Mahanani et al., 2017) atau tingkat kepatuhan pajak sebuah perusahaan. Penelitian ini juga menggunakan variabel kontrol yang mewakili karakteristik perusahaan. Variabel  kontrol  penelitian  ini  adalah  profitabilitas  (ROA),  ukuran  perusahaan  (SIZE),  dan Leverage (LEV). ROA dalam penelitian ini bernilai negatif signifikan terhadap kepatuhan pajak yang berarti meningkatnya jumlah laba maka tingkat kepatuhan pajaknya semakin rendah dan harus dimasukkan  dalam  analisis  regresi  penghindaran  pajak.  Nilai  ROA  yang  semakin  tinggi memungkinkan  perusahaan  untuk  menerapkan  rencana  penghindaran  pajak  secara  menyeluruh, sehingga meningkatkan kecenderungan pengembangan kegiatan penghindaran pajak (Muda et al., 2020) yang  berarti  tingkat  kepatuhan  terhadap  pajak  semakin  rendah.  SIZE  dalam  penelitian  ini bernilai negatif signifikan terhadap kepatuhan pajak yang berarti semakin besar ukuran perusahaan maka  semakin  kecil  kemungkinan  untuk  patuh  pajak  karena  perusahaan  dengan  total  aset  yang relatif lebih besar cenderung lebih mampu dan lebih stabil dalam menghasilkan laba. Keadaan ini menyebabkan  beban  pajak  bertambah,  sehingga  mendorong  perusahaan  untuk  tidak  mematuhi pajak dengan cara melakukan penghindaran pajak dan variabel ini harus dimasukkan dalam analisis regresi kepatuhan pajak (Rosa Dewinta & Ery Setiawan, 2016) . LEV dalam penelitian ini tidak terbukti berhubungan dengan penghindaran pajak, yang berarti juga tidak berpengaruh dengan kepatuhan pajak sebuah perusahaan, hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Kurniasih & Ratna Sari,  2013) menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  hutang  perusahaan,  semakin  konservatif manajemen dalam hal pelaporan keuangan pada operasi perusahaan.

## KESIMPULAN
Penelitian ini menjelaskan hubungan transfer pricing dengan kepatuhan pajak perusahaan di Indonesia dalam rentang tahun 2015 hingga 2019. Penelitian ini menggunakan pengukuran CUETR untuk mengukur kepatuhan pajak. Hasil pertama dalam penelitian ini menemukan bahwa transfer pricing berhubungan  negatif  dengan  kepatuhan  pajak,  hal  ini  berarti  perusahaan  yang  memiliki insentif melakukan transfer pricing cenderung akan tidak patuh terhadap pajak. Hasil kedua dari penelitian  ini  menemukan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  tidak  berhubungan  dengan  kepatuhan pajak  dan  tidak  dapat  memoderasi  hubungan transfer  pricing dengan  kepatuhan  pajak,  hal  ini berarti  tinggi  rendahnya  tingkat  pertumbuhan  penjualan  tidak  memengaruhi  tingkat  kepatuhan pajak sebuah perusahaan.

## REFERENSI
Amidu,  M.,  Coffie,  W.,  &  Acquah,  P.  (2019).  Transfer  pricing,  earnings  management  and  tax avoidance  of  firms  in  Ghana. Journal  of  Financial  Crime , 26 (1),  235–259. https://doi.org/10.1108/JFC-10-2017-0091
Andhini, N. F. (2017). ID-pengaruh-pemahaman-dan-pengetahuan-wajib-1. Journal of Chemical Information and Modeling , 53 (9), 1689–1699.
Aprianto,  M.,  &  Dwimulyani,  S.  (2019).  Pengaruh  Sales  Growth  dan  Leverage  terhadap  Tax Avoidance dengan Kepimilikan Institusional Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional , 2 (November), 1–10.
Chau,  G.,  &  Leung,  P.  (2009).  A  critical  review  of  Fischer  tax  compliance  model :  A  research synthesis. Journal of Accounting and Taxation , 1 (2), 034–040. Darmawan, I., & Sukartha, I. (2014). Pengaruh Penerapan Corporate Governance, Leverage, Roa,
Dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 9 (1), 143–161.
Dharmawan,  P.  E.,  Djaddang,  S.,  &  Dharmansyah.  (2017).  Determinan  Penghindaran  Pajak Dengan Corporate Social Responsibility Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Riset Akuntansi Dan Perpajakan JRAP , Vol.4 (No.2), PP.183-195. Falbo,  T.  D.,  &  Firmansyah,  A.  (2018).  Thin  Capitalization,  Transfer  Pricing  Aggresiveness,
Penghindaran  Pajak. Indonesian  Journal  of  Accounting  and  Governance , 2 (1),  1–28. https://doi.org/10.36766/ijag.v2i1.6
Herianti, E., & Chairina, S. W. (2019). Does Transfer Pricing Improve the Tax Avoidance through Financial Reporting Aggressiveness? KnE Social Sciences , 2019 , 357–376. https://doi.org/10.18502/kss.v3i26.5387
Hidayat, W. W. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Penghindaran  Pajak:  Studi  Kasus  Perusahaan  Manufaktur  Di  Indonesia. Jurnal  Riset Manajemen Dan Bisnis , 3 (1), 19–26.
Hidayati,  N.  N.,  &  Murni,  S.  (2009).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility Terhadap Earningss Response Coefficient Pada Perusahaan High Profile. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 11 (1), 1 – 18.
Januari, D. M. D., & Suardikha, I. M. S. (2019). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Sales Growth,  dan  Profitabilitas  Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi , 27 ,  1653. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i03.p01
Kurniasih,  T.,  &  Ratna  Sari,  M.  (2013).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage,  Corporate Governance, Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal Pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi , 18 (1), 58–66.
Lestari, P., Harimurti, F., & Suharno. (2018). PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN DAN SALES GROWTH TERHADAP TAX AVOIDANCE (Studi Kasus pada Perusahaan Manufaktur  Sektor  Makanan  dan Minuman  yang  Terdaftar  di  BEI  tahun 2013  –  2016).  In Jurnal Akuntansi dan Sistem Teknologi Informasi (Vol. 14, Issue 4, pp. 551–559). Mahanani,  A.,  Titisari,  K.  H.,  &  Nurlaela,  S.  (2017).  Pengaruh  Karateristik  Perusahaan,  Sales Growth, dan CSR Terhadap Tax Avoidance. Seminar Nasional IENACO , 732–742. Mahdiana, M. Q., & Amin, M. N. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Dan  Sales  Growth  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Trisakti , 7 (1),  127. https://doi.org/10.25105/jat.v7i1.6289
Muda, I., Abubakar, E., Akuntansi, M., Ekonomi, F., & Sumatera, U. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Manajemen  Laba  terhadap  Penghindaran  Pajak Dimoderasi oleh Political Connection. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8 (2), 375–392. https://doi.org/10.17509/jrak.v8i2.22807
Nadhifah, M., & Arif, A. (2020). Transfer Pricing, Thin Capitalization, Financial Distress, Earning Management, dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance Dimoderasi oleh Sales Growth. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , 7 (2), 145. https://doi.org/10.25105/jmat.v7i2.7731 Oktaviyani,  R.,  &  Munandar,  A.  (2017).  Effect  of  Solvency,  Sales  Growth,  and  Institutional Ownership  on  Tax  Avoidance  with  Profitability  as  Moderating  Variables  in  Indonesian Property and Real Estate Companies. Binus Business Review , 8 (3), 183. https://doi.org/10.21512/bbr.v8i3.3622
Panjalusman,  P.  A.,  Nugraha,  E.,  &  Setiawan,  A.  (2018).  Pengaruh  Transfer  Pricing  Terhadap Penghindaran  Pajak. Jurnal  Pendidikan  Akuntansi  &  Keuangan , 6 (2),  105. https://doi.org/10.17509/jpak.v6i2.15916
PUSPITA, D., & FEBRIANTI, M. (2018). Faktor-faktor yang memengaruhi penghindaran pajak pada  perusahaan manufaktur  di  bursa  efek  Indonesia. Jurnal  Bisnis  Dan  Akuntansi , 19 (1), 38–46. https://doi.org/10.34208/jba.v19i1.63 Putri, N., & Mulyani, S. D. (2020). Pengaruh Transfer Pricing Dan Kepemilikan Asing Terhadap Praktik  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance)Dengan  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility (Csr)Sebagai Variabel Moderasi. In Prosiding Seminar Nasional Pakar (Vol. 1, Issue 2, pp. 1–9).
Rizki,  M.  Q.  A.,  &  Fuadi, R.  (2019).  Pengaruh  Karakter  Eksekutif,  Profitabilitas,  Sales  Growth Dan  Corporate  Social  Responsbility  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Non- Keuangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2015.  In Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (Vol. 4, Issue 3, pp. 547–557).
https://doi.org/10.24815/jimeka.v4i3.12592
Rosa  Dewinta,  I.,  &  Ery  Setiawan,  P.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1615.
Setiyanto, A. I., & Nurzilla, N. (2019). Pengaruh Piutang Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Sales Growth. JURNAL  AKUNTANSI,  EKONOMI  Dan  MANAJEMEN  BISNIS , 7 (1),  56–65. https://doi.org/10.30871/jaemb.v7i1.1088
Sitorus, R. R., & Widiyantoro, C. S. (2019). Pengaruh Transfer Pricing Dan Sales Growth Terhadap Tax  Avoidance  Dengan  Profitabilitas  Sebagai  Variabel  Moderating. Media  Akuntansi Perpajakan Fakultas Ekonomi Dan Bisnis , 4 (2), 1–10.