## MODEL UNTUK MENENTUKAN FAKTOR UTAMA YANG DIGUNAKAN UNTUK MENGUKUR BIAYA AUDIT
Sarlina Sari*
*Program Penelitian Akuntansi Universitas Bina Sarana Informatika Email: sarlinasari.new@gmail.com

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  factors  that  influence  audit  fees  in  manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI). Apart from that, it also aims to build a model for determining and measuring audit fees.
In  this  study,  a  multiple  regression  model  was  developed  to  test  the  factors  that  are expected to affect audit fees (such as: client size, profitability, client risk, client complexity, type of  client  industry,  audit  office  status,  audit  report  lag,  audit  rotation  and  audit  committee independence).  Data is collected from financial reports and annual reports available on the IDX website for the period 2014 to 2018.
The results of this study indicate that the main factors that have a significant effect on audit fees are: audit report lag, risk, client size, audit office status, and company  complexity. Audit fees are negatively and significantly related to industry type and profitability. In addition, no  relationship  was  detected  between  audit  committee independence  and  audit  rotation  and audit fees.
Keywords: audit  fees,  client  size,  profitability,  client  risk,  client  complexity,  type  of  client industry, audit office status, audit report lag, audit rotation and audit committee independence.

## PENDAHULUAN
Pengendalian  korupsi  adalah  topik yang  menarik  banyak  perhatian  akhir-akhir ini.  Banyak  diskusi  telah  dilakukan  baik  di sektor swasta maupun publik tentang metode ''anti-korupsi''  apa  yang  dapat  diterapkan. Sejak  kasus  Enron  dan  Arthur  Andersen, terdapat  kebutuhan  yang  semakin  meningkat terhadap  peraturan  baru  untuk meningkatkan tata  kelola  perusahaan.  Akibatnya,  Sarbanes Oxley  Act  (SOX)  dikeluarkan  pada  tahun 2002  untuk  mengamankan  investor  dari kemungkinan kegiatan akuntansi yang curang oleh  perusahaan  dan  untuk  mengamanatkan reformasi  yang  ketat  untuk  meningkatkan pengungkapan  keuangan  dan  mencegah penipuan akuntansi.
Profesi  audit  memiliki  peran  penting dalam menjaga minat investor di antara pihak lain yang menggunakan informasi keuangan. Dengan  demikian,  laporan  keuangan  harus disusun  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi Internasional (IAS) dan disahkan oleh auditor eksternal  yang  memastikan  bahwa  informasi
keuangan  mencerminkan  posisi  sebenarnya perusahaan.  Oleh  karena  itu,  biaya  audit mempertimbangkan  faktor  esensial  yang mencerminkan  keandalan  laporan  keuangan yang dipublikasikan.
Intinya, penelitian ini bertujuan untuk mengeksplorasi  semua  faktor  yang  dapat mempengaruhi  biaya  audit  eksternal  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) dan menghasilkan  model  untuk  membantu  pihak terkait.
Literatur sebelumnya telah melakukan dan membahas faktor-faktor yang mempengaruhi  biaya  audit  eksternal  yang hanya  mencakup  negara-negara  maju.  Selain itu,  sebagian  besar  penelitian  sebelumnya menggunakan  empat  hingga  lima  variabel yang  dapat  berpengaruh  pada  biaya  audit seperti  (ukuran,  profitabilitas,  risiko,  jenis industri  dan  kompleksitas)  (Khan,  A.; Muttakin,  M.  B  &  Siddique,  2015).  Oleh karena  itu,  pentingnya  penelitian  ini  muncul dari fakta bahwa penelitian ini
mempertimbangkan  faktor-faktor  yang  lebih komprehensif  yang  dapat  mempengaruhi biaya  audit.  Selain  itu,  literatur  sebelumnya telah mempertimbangkan biaya audit sebagai faktor  yang  berpengaruh  dalam  audit eksternal.  Namun,  sebagian  besar  penelitian tersebut dilakukan di negara maju.
Oleh  karena  itu,  penelitian  ini menghasilkan pandangan yang lebih komprehensif  atas  biaya  audit  karena mempertimbangkan  sembilan  faktor  yang mungkin berdampak pada biaya audit. Selain itu, penelitian ini bertujuan untuk membangun model untuk menentukan faktor-faktor utama yang  berpengaruh  terhadap  biaya  audit eksternal, serta diharapkan dapat memperkaya kemampuan  auditor  untuk  memperkirakan biaya  audit.  Selain  itu,  penelitian  ini  juga memberikan  beberapa  rekomendasi  untuk mengembangkan  karir  audit  dan  regulator  di Indonesia.
Bagian selanjutnya menyajikan tinjauan pustaka yang terkait dengan penelitian  saat  ini  untuk  menentukan  faktor utama yang mempengaruhi biaya audit. Selain itu,  bagian  selanjutnya  mencakup  kerangka teori untuk penelitian ini.

## KAJIAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Selama  tiga  dekade  terakhir,  banyak literatur telah membahas permasalahan terkait biaya  audit  (Ho,  J.  L.,  &  Kang,  2013)  (M. Kamolsakulchai,  2015).  Tujuan  utama  dari penelitian  ini  adalah  untuk  menemukan faktor-faktor yang dapat menentukan besarnya  biaya  audit.  Sejak  1980-an, (Simunic,  1980)  mengemukakan  bahwa ukuran  bisnis  dan  kompleksitas  perusahaan merupakan dua faktor penting yang menentukan biaya audit. Selanjutnya,  (Ho, J. L.,  &  Kang,  2013)  mengemukakan  bahwa beban  kerja  audit,  kompleksitas,  risiko, masukan  audit  dan  ukuran  KAP  merupakan faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penentuan biaya  audit.  Pandangan  ini  terdapat  dalam literatur  dengan  beberapa  pengecualian. Sebagai  contoh,  (M.  Kamolsakulchai,  2015) dan  (Khan, A.; Muttakin, M. B & Siddique, 2015) menemukan hasil yang
membingungkan  yang  menunjukkan  bahwa laba,  kompleksitas  usaha  dan  jumlah  anak perusahaan  bukan  merupakan  variabel  yang signifikan  dalam  menentukan  biaya  audit. Dengan demikian, untuk meluruskan perdebatan  ini,  penelitian  ini  meninjau sejumlah  besar  penelitian  sebelumnya  untuk mengekstraksi  faktor  yang  paling  mungkin yang  diharapkan  mempengaruhi  biaya  audit Indonesia.
Baru-baru  ini,  (Naser,  K.,  &  Hassan, 2016)  mempelajari  kriteria  penentuan  biaya audit  pada  perusahaan  nirlaba  yang  aktif  di Uni  Emirat  Arab  dengan  mengukur  faktor- faktor  berikut;  ukuran  bisnis,  independensi komite  audit,  kompleksitas,  profitabilitas, risiko,  jenis  industri  dan  keterlambatan laporan  audit. Temuan  mereka  menunjukkan hubungan yang kuat antara ukuran perusahaan,  independensi  komite  audit,  dan biaya audit. Di sisi lain, mereka menemukan korelasi  negatif  antara  kompleksitas  bisnis dan biaya audit eksternal  yang menunjukkan bahwa biaya audit tidak berkorelasi signifikan dengan profitabilitas perusahaan, risiko, jenis industri,  keterlambatan  laporan  audit  dan status  kantor  audit.  Dalam  penelitiannya, Alzeban  &  Sawan  (2016)  menyimpulkan bahwa biaya audit eksternal dipengaruhi oleh kepatuhan terhadap Standar Akuntansi Internasional (IAS) dan tingkat audit internal, yang menunjukkan bahwa kepatuhan terhadap standar  tersebut  membutuhkan  proses  audit yang  lebih  banyak  dan  peningkatan  biaya audit.
Di  sisi  lain,  (Nicolaisen,  M.  & Asbjornsen, 2009) menguji hubungan normal antara  struktur  kepemilikan  perusahaan  dan biaya  audit  yang  dibayarkan  kepada  auditor eksternal. Hasil penelitian mereka menunjukkan  hubungan  positif  antara  biaya audit dan perusahaan kepemilikan asing. Shan &  Troshani  (2016)  mempelajari  hubungan antara Extensible Business Reporting Language  (XBRL)  dan  biaya  audit  untuk sejumlah  perusahaan  yang  beroperasi  di negara berkembang. Hasil penelitian tersebut menunjukkan  bahwa  (XBRL)  berpengaruh negatif terhadap biaya audit. Selain itu, Lin & Yen  (2016)  menemukan  bahwa  perusahaan
yang  menerapkan  IFRS  dalam  laporan keuangan mereka membayar biaya audit lebih tinggi.  (Musah,  2017)  meramalkan  bahwa ukuran bisnis perusahaan Ghana, perusahaan internasional,  afiliasi  perusahaan  audit  dan profitabilitas adalah signifikan ketika menentukan  audit.  Penelitian  terbaru  yang dilakukan oleh Tran, et al., (2019) mengemukakan sejumlah faktor yang berpengaruh  positif  terhadap  biaya  audit, yaitu; karakteristik perusahaan audit, auditor, karakteristik  auditor  dan  hubungan  antara perusahaan  audit  dengan  klien.  Penelitian tersebut juga mengungkapkan bahwa usia dan kualifikasi  auditor  berdampak  pada  biaya audit, sedangkan (Paramita, 2016) mendeteksi korelasi  yang  signifikan  antara  ukuran  dan reputasi  KAP  dengan  kualitas  audit,  juga mereka  menemukan  hubungan  yang  kuat antara  biaya  audit  yang  dibebankan  dan kualitas audit.
Literatur  lainnya  menguji  hubungan antara  spesialisasi  industri  dan  biaya  audit. Menariknya,  hasilnya  inklusif  mengenai pengaruhnya  yang  menunjukkan  hubungan negatif antara industri auditor dan biaya audit (Fleming, D., Hee, K., & N. Romanus, 2014),, sedangkan (Nagy, 2014) menunjukkan hubungan  positif  yang  signifikan  untuk spesialisasi audit dan biaya audit.
Terdapat  kajian  literatur  yang  luas yang  mempelajari  hubungan  antara  biaya audit  dan  klasifikasi  perusahaan  audit. Beberapa  temuan  menunjukkan  hubungan positif  antara  biaya  audit  dan  klasifikasi perusahaan  audit,  serta,  auditor  mengambil biaya  audit  yang  lebih  tinggi  untuk perusahaan  berisiko  tinggi  (Rustam,  R., Rashid,  K.,  Zaman,  2013).  Hasil  serupa ditangkap  saat  menyelidiki  hubungan  antara biaya  audit  dan  tata  kelola  perusahaan. (Larcker, D. F., 2004)  meneliti sejauh mana variabel  tata  kelola  perusahaan  seperti (independensi  audit,  pengalaman  komite audit, dan litigasi penipuan) dapat mempengaruhi biaya audit. Hasilnya menunjukkan korelasi positif antara penipuan dan biaya audit.
Dalam konteks Yordania, (Said Suwaidan,  M.,  &  Qasim,  2010)  menemukan
bahwa  manajer  Yordania  mengutamakan objektivitas,  kompetensi  dan  prestasi  kerja ketika memilih perusahaan audit mereka.
Secara keseluruhan, penelitian sebelumnya telah menunjukkan bahwa faktor- faktor yang mempengaruhi biaya auditor tidak selalu  terdiri.  Salah  satu  penjelasan  dari perbedaan ini dapat merujuk pada pernyataan posisi keuangan perusahaan, negosiasi dengan klien  mengenai  anggaran  komersial,  tahap kerja tambahan selama proses audit (Maarse, 2018),  lingkungan  penelitian  dan  peraturan perundang-undangan  yang  berbeda  dari  satu negara  ke  lain.  Selain  itu,  penelitian sebelumnya  (Dou,  C.,  Yuan,  M.,  &  Chen, 2019)  menunjukkan  bahwa  karakteristik pelanggan  memiliki  pengaruh  yang  kuat terhadap  biaya  audit,  sedangkan  penelitian lain  menunjukkan  bahwa  karakteristik  audit memiliki pengaruh yang paling kuat terhadap biaya  audit  (Tran,  M.,  Pham,  T.,  Phan,  T., Hoang, T., Do, D., & Dinh, 2019). Selain itu, terdapat  kesepakatan  umum  dalam  literatur tentang  dampak  ukuran  bisnis,  kompleksitas proses audit, risiko audit, ukuran kantor audit, waktu  yang  dibutuhkan  oleh  audit,  dan integritas sistem pengendalian internal. .
Dalam hal ini, penelitian ini membahas tentang hasil yang tidak konsisten yang  ditemukan  dalam  literatur  sebelumnya tentang faktor-faktor yang dapat mempengaruhi  biaya  audit  eksternal.  Untuk menginformasikan  perdebatan  ini,  penelitian ini berfokus pada bagaimana mengidentifikasi faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan saat menentukan  biaya  audit,  dan  bagaimana membangun  model  baru  untuk  membantu perusahaan  dalam  menentukan  biaya  audit. Bagian  selanjutnya  melengkapi  variabel independen  yang  diadopsi  dan  bagaimana membangun hipotesis penelitian.

## Ukuran Klien
Literatur  sebelumnya  menunjukkan konsensus bahwa faktor utama yang mempengaruhi  biaya  audit  eksternal  adalah ukuran  klien  (Palmrose,  1986)  (Simunic, 1980)  (Musah,  2017).  Penelitian  tersebut antara lain telah menentukan tiga faktor yang mempengaruhi  biaya  audit,  yaitu;  ukuran
perusahaan,  tingkat  kompleksitas  bisnis  dan risiko klien. Mereka juga memanfaatkan total aset  perusahaan  untuk  mengukur  ukuran klien, dan menemukan hubungan positif yang signifikan  antara  biaya  audit  dan  ukuran bisnis. Dengan demikian, metode serupa akan digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk menghasilkan hipotesis sebagai berikut:
H1:  Ada  hubungan  yang  kuat  antara  ukuran klien  dan  biaya  audit  dalam  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).

## Profitabilitas Klien
Profitabilitas dianggap sebagai indikator penting untuk mengevaluasi kinerja manajemen  dalam  menggunakan  asetnya secara efektif. Profitabilitas dapat didefinisikan  sebagai  penggunaan  sumber daya perusahaan secara efektif dan pengembalian  aset  yang  tinggi.  Perusahaan yang sangat menguntungkan biasanya membayar  biaya  audit  yang  lebih  tinggi karena  waktu  dan  upaya  ekstra  yang diperlukan untuk mengumpulkan dan menguji bukti audit. Ini menunjukkan hubungan positif antara profitabilitas dan biaya audit (Simunic, 1980).  Namun,  Hossain,  &  Sobhan,  (2019), dalam penelitiannya tidak menemukan adanya hubungan antara profitabilitas dan biaya audit. Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  menggunakan laba  bersih  perusahaan  dibagi  dengan  total aset  pada  akhir  tahun  untuk  mengukur profitabilitas, seperti (Simunic, 1980).
H2:  Ada  hubungan  yang  kuat  antara profitabilitas  klien  dan  biaya  audit  dalam perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI).

## Risiko Klien
Risiko audit dianggap sebagai elemen utama  lain  dalam  menentukan  biaya  audit. Risiko  dapat  diartikan  sebagai  peluang kerugian. Auditor diharapkan berhati-hati saat mengungkapkan pendapatnya untuk menghindari litigasi di masa mendatang. Hal ini  membutuhkan  waktu  dan  tenaga  kerja ekstra  untuk  menyelesaikan  proses  audit,
sehingga meningkatkan biaya audit. Argumen ini  didukung  oleh  (Paramita,  2016)  yang berpendapat bahwa auditor mengenakan biaya audit yang lebih tinggi pada perusahaan yang memiliki risiko yang lebih tinggi. Akibatnya, biaya  audit  eksternal  secara  signifikan dikaitkan dengan risiko klien (Dou, C., Yuan, M.,  &  Chen,  2019).  Selain  itu,  bukti  lain menunjukkan  hubungan  yang  kuat  antara tingkat leverage perusahaan  dan  risiko perusahaan (Simunic, 1980). Oleh karena itu, risiko  klien  dapat  diukur  dengan  rasio leverage sebagai  total  hutang  terhadap  total asset dengan hipotesis sebagai berikut.
H3:  Ada  hubungan  yang  kuat  antara  risiko klien  dan  biaya  audit  dalam  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).

## Kompleksitas Klien
Masuk  akal  dalam  konteks  akuntansi bahwa  lebih  banyak  anak  perusahaan mengarah  pada  operasi  dan  aktivitas  bisnis yang  lebih  besar.  Hal  ini  mengakibatkan semakin banyaknya kegiatan audit yang akan meningkatkan biaya audit. Dengan kata lain, meningkatkan  operasi  klien  atau  jumlah produk  yang  terdiversifikasi  atau  asing memerlukan  lebih  banyak  pekerjaan  audit. Oleh karena itu, perusahaan audit membebankan  biaya  audit  yang  lebih  tinggi (Naser,  K.,  &  Hassan,  2016).  Lebih  lanjut Simon (1985) mengungkapkan bahwa jumlah cabang  dan  persentase  penanaman  modal asing pada suatu perusahaan merupakan aspek utama  dari  kompleksitas.  Oleh  karena  itu, kompleksitas perusahaan diharapkan berhubungan  positif  dengan  remunerasi auditor eksternal.
H4:  Ada  hubungan  yang  kuat  antara kompleksitas  klien  dan  biaya  audit  dalam perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI).

## Jenis Industri Klien
Perusahaan  dalam  suatu  industri diharapkan melibatkan jenis keahlian tertentu oleh auditor disertai dengan jam kerja ekstra
dibandingkan  sektor  lain.  Fleming  et  al., (2014)  berpendapat  bahwa  ada  hubungan negatif  antara  sektor  perusahaan  dan  biaya audit. Namun, (Nagy 2014; Tran et al., 2019) menggambarkan  hubungan  positif  antara sektor  perusahaan  dan  biaya  audit.  Oleh karena  itu,  penelitian  ini  tidak  mendeteksi dasar pengukuran untuk faktor ini. Meskipun demikian, penelitian sebelumnya menyatakan bahwa  perusahaan  manufaktur  cenderung mengungkapkan informasi yang lebih sukarela  yang  pada  gilirannya  membutuhkan lebih  banyak  biaya  audit.  Dengan  demikian, penelitian  saat  ini  menggunakan  variabel dummy  untuk  mengukur  variabel  ini.  Oleh karena itu hipotesisnya sebagai berikut.
H5:  Ada  hubungan  yang  kuat  antara  jenis industri klien dan biaya audit pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).

## Status Kantor Audit
Klasifikasi  kantor  audit  merupakan elemen signifikan yang mempengaruhi biaya audit. (Lennox, 1999) mencatat bahwa auditor besar  dapat  menawarkan  kualitas  audit  yang lebih  baik  terhadap  keandalan  laporan keuangan  klien  dibandingkan  dengan  yang kecil. Hal ini diharapkan dapat menghasilkan biaya audit yang lebih tinggi yang dibebankan pada perusahaan-perusahaan tersebut (Paramita, 2016). Temuan penelitian tersebut menunjukkan  hubungan  positif  antara  biaya audit  dan  klasifikasi  kantor  audit.  Konsisten dengan  Simunic  (1980),  penelitian  ini menggunakan variabel dummy untuk perusahaan audit yang termasuk big four dan mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H6:  Ada  hubungan  yang  kuat  antara  status kantor audit dan biaya audit pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).

## Audit Report Lag
Di Indonesia seperti di banyak negara, periode  bisnis  berakhir  pada  31  Desember. Perusahaan  Indonesia menjalani  proses audit dimulai pada 31 Desember hingga 31 Maret.
Akibatnya,  auditor  biasanya  mengenakan harga  lebih  tinggi  pada  rentang  waktu  ini. Hassan,  (2018)  mencatat  bahwa  penyusunan laporan audit melalui jeda periode antara akhir tahun  hingga  31  April  tidak  menunjukkan korelasi  yang  signifikan  dengan  biaya  audit. Sedangkan Dao (2014) menemukan hubungan negatif antara audit report lag dan biaya audit. Oleh  karena  itu,  dapat  disusun  hipotesis sebagai berikut.
H7: Terdapat hubungan yang kuat antara audit report  lag dan  biaya  audit  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).

## Independensi Komite Audit
Independensi  komite  audit  dianggap sebagai  faktor  berpengaruh  lain  yang  dapat mempengaruhi biaya audit secara positif atau negatif  (Klein,  2002).  (Ketaren,  2016) menunjukkan korelasi positif antara independensi  komite  audit  dan  biaya  audit. Artinya,  jumlah  anggota  independen  dalam komite audit (dari luar perusahaan) membutuhkan  biaya  audit  yang  lebih  besar dan  sebaliknya.  Surat  Edaran  Bapepam  No. SE03/PM/2000  mensyaratkan  komite  harus independen  dari  dewan  direksi.  Mengingat fakta ini, penelitian saat ini menguji faktor ini dengan mengukur jumlah anggota independen komite audit dari total. Oleh karena itu, dapat disusun hipotesis sebagai berikut.
H8:  Terdapat  hubungan  yang  kuat  antara independensi  komite  audit  dengan  fee  audit pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).

## Rotasi Auditor
Literatur akuntansi menunjukkan bahwa  perusahaan  audit  mengenakan  biaya lebih  tinggi  pada  awal  penugasan.  Biaya  ini secara  bertahap  berkurang  pada  tahun-tahun mendatang  karena  prosedur  berulang  dan keakraban  yang  diperoleh  dari  pekerjaan tersebut.  (Malagila,  J.,  Bhavani,  G.,  & Amponsah,  2020)  menemukan  bahwa  rotasi audit  meningkatkan  kepercayaan  dalam proses  audit  dan  berdampak  negatif  pada
biaya audit. Penelitian saat ini menggunakan variabel dummy untuk mengukur variabel ini. Oleh  karena  itu,  dapat  disusun  hipotesis sebagai berikut.
H9:  Ada  hubungan  yang  kuat  antara  waktu auditor  dengan  perusahaan  yang  sama  dan biaya audit pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).

## Biaya Audit (Variabel Dependen)
Biaya  audit  adalah  jumlah  uang  yang dibayarkan kepada auditor untuk proses audit yang  telah  dilakukan.  Ada  beberapa  faktor yang  mempengaruhi  biaya  audit.  Misalnya: waktu  yang  dihabiskan  dalam  proses  audit, layanan  yang  dibutuhkan,  dan  jumlah karyawan  yang  terlibat  dalam  proses  audit (Hassan,  2018).  Di  sisi  lain,  terdapat  faktor non-kuantitatif penting lainnya yang mempengaruhi biaya audit seperti biaya audit internal, tingkat penggunaan standar akuntansi  secara  konsisten,  tingkat  aktivitas klien  ganda  dan  tingkat  persaingan  antar auditor.
Secara keseluruhan, terdapat beberapa penelitian  yang  meneliti  faktor-faktor  yang mempengaruhi  biaya  audit  eksternal  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 5 tahun.  Tak  satu  pun  dari penelitian sebelumnya yang menguji biaya audit sebagai masalah penelitian yang utama kecuali dalam konteks topik keuangan dan akuntansi lainnya atau dengan cakupan yang kecil. Oleh karena itu, penelitian ini bermaksud untuk memberikan pandangan yang lebih komprehensif atas topik tersebut.

## METODE PENELITIAN
Adapun  pada  tahun  2018,  jumlah emiten di Bursa Efek Indonesia (BEI) adalah 619.  Sesuai  dengan  aturan  yang  ditetapkan BEI bahwa perusahaan publik wajib menyusun  laporan  keuangan  yang  telah diaudit oleh auditor eksternal guna meningkatkan kepercayaan investor terhadap perusahaan. Oleh karena itu, sejumlah teknik analisis digunakan dalam penelitian ini untuk memastikan  bahwa  hasil  yang  diharapkan dapat dicapai dan untuk mengukur keefektifan
model.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini menggunakan  analisis  regresi  dan  korelasi (matriks  korelasi),  statistik  deskriptif  dan regresi  linier,  untuk  menguji  kemampuan model  ini  dalam  menentukan  biaya  audit. Peneliti juga menerapkan analisis multivariat untuk  setiap  tahun  (5  tahun)  serta  untuk gabungan lima tahun.

## Populasi dan Sampel
Populasi penelitian terdiri dari seluruh perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) antara tahun 2014 hingga 2018. Dengan demikian, sebanyak 165 perusahaan  manufaktur  dilibatkan,  karena sektor ini berperan penting dalam perkembangan ekonomi Indonesia.
Oleh  karena  itu,  pembuatan  model yang  mampu  memahami  faktor-faktor  yang digunakan  untuk  menentukan  biaya  audit diharapkan  sangat  bermanfaat.  Selain  itu, sejumlah perusahaan dikeluarkan dari penelitian  ini  karena  kurangnya  data  yang diperlukan  atau  biaya  audit  yang  tidak diumumkan.  Oleh  karena  itu,  sampel  akhir adalah 76 perusahaan sehingga total pengamatan selama lima tahun sebanyak 380 perusahaan  untuk  menggeneralisasi  hasil penelitian dan mengatasi ukuran sampel kecil dari pasar Indonesia.

## Variabel Dependen
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah  biaya  audit  yang  akan  diukur  dengan jumlah  normal  yang  dibayarkan  kepada auditor atas layanan audit yang diberikan.

## Variabel Independen dan Pengukurannya
Variabel  independen  yang  digunakan dalam penelitian ini disajikan pada Tabel 1.

## Tabel 1
Operasionalisasi Variabel Model Regresi Model regresi berganda yang melibatkan variabel yang diadopsi dikembangkan  untuk  menjawab  hipotesis penelitian ini:
FEE = α 0 + α 1 SIZE + α 2 PROF + α 3 RISK + α 4 COMP + α 5 IND + α 6 RAU + α 7 BIG + α 8 ARL + α 9 ADCOM + e .
Di mana: FEE : Biaya audit SIZE : Ukuran perusahaan PROF : Profitabilitas RISK : Risiko Perusahaan COMP : Kompleksitas perusahaan IND : Industri RAU : Rotasi auditor BIG : Status kantor audit ARL : Audit report lag ADCOM  : Independensi komite audit α 0 : Intercept α 1-9 : Coefficients e : Error term

## HASIL PENELITIAN Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Tabel  2  menyajikan  temuan  statistik deskriptif  yang  dilakukan  pada  variabel penelitian  untuk  mengidentifikasi  indikator umum variabel independen dan dependen.

## Tabel 2

## Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Biaya Audit (FEE) 380 0.00000 212930.00000 32127.0131250 34378.22426022 Risiko klien (RISK) 380 0.08 227.53 36.6224 29.42676 Profitabilitas Klien (PROF) 380 -937.70- 362.16 -5.2358- 93.37671 Ukuran Klien (SIZE) 380 3.83 9.25 7.2353 0.91567 Kompleksitas Klien (COMP) 380 0.00 16.00 1.4236 1.94911 Audit Report Lag (ARL) 380 0.00 253.00 61.5269 30.49894 Status Kantor Audit (BIG) 380 0.00 1.00 0.3611 0.48116 Industri (IND) 380 0.00 1.00 0.7222222 0.289387 Komite audit independen (ADCOM) 380 0.01 4.00 0.02172 0.4950738 Rotasi Auditor (RAU) 380 0.00 1.00 0.1918487 0.2475685 Valid N (list wise) 380 Sumber: Data penelitian diolah (2020)

## Tabel 3
Matriks Korelasi Pearson Correlation FEE RISK PROF SIZE COMP ARL BIG RAU ADCOM FEE 1 0.112 0.016 0.125** 0.161** 0.013 0.220**  0.178** 0 .084 RISK 0.112 1 -0.097- -0.064- 0.081 0.245** -0.017- -0.070 0.064 PROF 0.016 0.097 1 0.061 -0.077- -0.074- 0.013 0.314 0.401 SIZE 0.125** 0.064 0.061 1 0.257** 0.047 0.133* 0.381** 0.378 COMP 0.161** 0.081 -0.077- 0.257** 1 0.189** 0.208** 0.023 0.0312 ARL 0.013 0.245** -0.074- 0.047 0.189** 1 0.260** 0.165 0.452 BIG 0.220** 0.017 0.013 0.133* 0.208** 0.260** 1 00.051 0.0189 RAU 0.178** -0.070 0.314 0.381** 0.023 0.165 00.051 1 0.213 ADCOM 0.084 0.064 0.401 0.378 0.0312 0.452 0.0189 0.213 1
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed). *. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed). Sumber: Data penelitian diolah (2020)
Sumber: Data penelitian diolah (2020)
Hasil analisis deskriptif menunjukkan bahwa  biaya  audit  yang  dibayarkan  oleh perusahaan bervariasi dari nol hingga 212930. Ukuran  perusahaan  diukur  dengan  logaritma natural  dari  total  aset  perusahaan  dengan mean  sebesar  7.2353.  Nilai  profitabilitas berkisar  antara  -937  hingga  352,16,  dengan rata-rata  -5,235  mengindikasikan  adanya kerugian  di  beberapa  perusahaan.  Selain  itu, variabel risiko menunjukkan penyebaran nilai dari 0,08 hingga 227,53, dengan rata-rata 0,36 yang  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar perusahaan  bergantung  pada  utang  untuk membiayai  aktivitasnya.  Faktanya,  36%  aset perusahaan dibiayai oleh hutang.
Kompleksitas perusahaan dimulai dari 0  hingga  16,  yang  menunjukkan  bahwa beberapa  perusahaan  tidak  memiliki  anak perusahaan, sementara yang lain memiliki 16 anak  perusahaan.  Selanjutnya,  keterlambatan laporan  audit  menunjukkan  rata-rata  yang diharapkan  61  hari  untuk  menyelesaikan laporan.  Selain itu,  31%  sampel  diaudit oleh salah  satu  kantor  audit big  four ,  dan  19% mengganti  auditor  mereka  selama  tiga  tahun pertama  kesepakatan  audit.  Terakhir,  jumlah
anggota  komite  audit  independen  berkisar antara 1-4 dengan rata-rata 2,17 anggota.

## Hasil Pengujian dan Analisis Empiris
Bagian  ini  membahas  tentang  uji analisis  dan  temuan  utama.  Matriks  korelasi untuk  variabel  utama  diilustrasikan  pada Tabel 3. Selanjutnya, Tabel 4
menggambarkan  analisis  regresi  berganda untuk  variabel  penelitian  yang  bertujuan untuk memprediksi biaya audit.
Tabel  4  menyajikan  beberapa  regresi untuk model estimasi. Pengujian tersebut akan memastikan kesesuaian data (uji Robustness), serta  penelitian  ini  mengadopsi  uji  regresi berganda  untuk  semua  variabel  untuk mendeteksi  pengaruhnya  terhadap  biaya audit.  Nilai  dari  semua  variabel  VIF  kurang dari  10  menunjukkan  tidak  adanya  masalah multikolinearitas.  Adjusted  R2  sebesar  75% yang  menunjukkan  kesesuaian  model  untuk menginterpretasikan  deviasi  dengan  biaya audit. Hasil ini juga didukung oleh uji F untuk model estimasi (β = 40.84; p-value = 0.000). Oleh karena itu, hasil penelitian menunjukkan bahwa data memiliki kemampuan
Tabel 4
Ilutrasi Temuan Regresi Berganda untuk Tahun 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 Variable 2014 2015 2016 2017 2018 For all years coff p-value coff p-value coff p-value coff p-value coff p-value coff p-value VIF FEE 5.37 0.00 4.84 0.000 5.61 0.00 6.17 0.000 7.61 0.000 5.99 0.000 1.15 SIZE 0.642 0.00 0.516 0.000 0.489 0.00 0.551 0.000 0.494 0.006 0.538 0.000 1.25 PROF 0.016 0.03 0.171 0.401 0.031 0.20 0.025 0.047 0.041 0.042 0.081 0.031 1.05 RISK  -0.088 0.01 -0.079 0.593 -0.085 0.03 -0.082 0.031 -0.020 0.011  -0.641 -0.034 1.28 COMPL  0.089 0.02 0.122 0.388 0.109 0.02 0.198 0.011 0.113 0.061 0.027 0.015 1.56 IND 0.109 0.00 0.109 0.189 0.275 0.05 0.012 0.276 0.218 0.003 0.148 0.041 1.44 BIG 0.048 0.04 0.122 0.223 0.141 0.08 0.009 0.118 0.320 0.091 0.019 0.065 1.31 ARL 0.248 0.12 0.109 0.182 0.281 0.31 0.014 0.267 0.198 0.011 0.171 0.041 1.29 ADCOM  0.201 0.23 0.087 0.005 0.265 0.00 0.176 0.116 0.026 0.021 0.014 0.028 1.81 RAU 0.198 0.16 0.245 0.221 0.036 0.14 0.043 0.137 0.243 0.172 0.124 0.052 1.27 R 0.765 0.773 0.793 0.778 0.781 77,9 R2 0.749 0.753 0.771 0.75.9 0.76 75.8 modelF test 14.556 16.984 17.421 16.449 15.769 40.824 P=0.000 P value = 0.000
menjelaskan  75%  penyimpangannya.  Di  sisi lain,  variabel  independen  menunjukkan  hal- hal berikut:  ukuran klien berpengaruh positif terhadap  biaya  audit,  seperti  yang  dijelaskan melalui (p-value<0,05). Oleh karena itu, hasil penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian sebelumnya  seperti  (Khikia,  2015)  (Musah, 2017).  Selain  itu,  hasil  menunjukkan  bahwa ukuran klien dikaitkan dengan aset perusahaan, aset berwujud dan tidak berwujud,  besaran  operasi,  lini  produksi, aktivitas,  peristiwa  dan  transaksi  peristiwa keuangan, membutuhkan lebih banyak waktu dan tenaga dalam pencatatan dan penyusunan laporan  keuangan,  yang  diharapkan  dapat tercermin dalam biaya audit.
Tabel  4  juga  menunjukkan  bahwa profitabilitas perusahaan berpengaruh terhadap  biaya  audit.  Uji  F  untuk  model estimasi  adalah  (β  =  0.03;  p-value  <0.05). Perusahaan berusaha untuk mencapai akurasi, kelengkapan, pengurangan biaya, dan operasi yang  cepat  untuk  mencapai  tujuannya,  dan tujuan  pentingnya  adalah  profitabilitas. Profitabilitas  diartikan  sebagai  efisiensi manajemen  perusahaan  dalam  menggunakan sumber dayanya. Dengan demikian, perusahaan dengan profitabilitas tinggi secara permanen  mengungkapkan  lebih  banyak informasi  untuk  memotivasi  calon  investor berinvestasi di perusahaannya. Hasil penelitian  ini  menunjukkan  hubungan  yang lemah  antara  profitabilitas  dan  biaya  audit. Hal ini menunjukkan bahwa biaya audit tidak dipengaruhi  oleh  profitabilitas  perusahaan sehingga hipotesis kedua ditolak.
Hipotesis ketiga memprediksi tentang hubungan antara risiko klien dan biaya audit. Hasil pengujian menunjukkan adanya pengaruh negatif dan signifikan (β = -0.03; p- value<0.05)  yang  konsisten  dengan  hasil sebelumnya  (Suryani,  D.,  &  Sitorus,  2018). Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan bergantung  pada  hutang  untuk  membiayai operasinya  yang  dapat  menyebabkan  krisis keuangan (penyelesaian hutang). Oleh karena itu,  hutang  perusahaan  rentan  terhadap masalah  keuangan  (kemungkinan  litigasi  di masa depan) dan perusahaan audit membutuhkan  lebih  banyak  waktu  untuk
memenuhi  proses  audit  yang  menyebabkan biaya audit lebih tinggi.
Hipotesis keempat memprediksi hubungan  antara  kompleksitas  perusahaan dan  biaya  audit.  Hasilnya  mendeteksi pengaruh positif kompleksitas terhadap biaya audit, (β = 0,027; p-value<0,05). Dengan kata lain,  perusahaan  yang  memiliki  anak perusahaan lebih banyak membutuhkan usaha ekstra  yang mengakibatkan biaya audit lebih tinggi.
Hipotesis kelima mengharapkan hubungan  positif  antara  jenis  industri  klien dan  biaya  audit.  Temuan  penelitian  ini menegaskan hubungan tersebut (β = 0,148; p- value = 0,041 <0,05) karena perusahaan yang memiliki  teknologi  tinggi  membutuhkan upaya  ekstra  untuk  menyelesaikan  proses audit  yang  mengarah  pada  biaya  audit  yang lebih tinggi daripada sektor lainnya. Literatur sebelumnya  secara  konsisten  menyetujui bahwa  perusahaan  sektor  manufaktur  perlu mengungkapkan  informasi  yang  lebih  wajib atau sukarela daripada di sektor lain (Khikia, 2015).  Oleh  karena  itu,  kompleksitas  yang terlibat  dalam  penyusunan  laporan  keuangan bagi  perusahaan  manufaktur  membutuhkan biaya  audit  yang  lebih  tinggi.  Apalagi, perusahaan manufaktur memiliki beban ekstra terkait  tanggung  jawab  sosialnya  terhadap lingkungan.  Oleh  karena  itu,  perusahaan manufaktur  berupaya  menarik  lebih  banyak pemangku  kepentingan  dengan  menerbitkan lebih  banyak  informasi  untuk  memenuhi kebutuhan sosial dan publik.
Hipotesis keenam memprediksi adanya  hubungan  yang  kuat  antara  status kantor audit dan biaya audit. Banyak literatur mengadopsi  status  KAP  sebagai  faktor signifikan  yang  mempengaruhi  jumlah  biaya audit (Lennox, 1999). Perusahaan audit besar seperti big four memberikan laporan berkualitas lebih tinggi dan dapat diandalkan kepada  pelanggan  mereka  dibandingkan dengan  kantor  audit  kecil.  Selain  itu,  kantor audit  besar  memiliki  biaya  yang  lebih  tinggi daripada  perusahaan  audit  kecil  (Simunic, D.A., & Stein, 1987).
Hipotesis ketujuh berspekulasi adanya hubungan  yang  kuat  antara audit  report  lag
dan biaya audit, analisis regresi mengkonfirmasi  hipotesis  ini  (p-value  = 0,041>0,05). Ini bertentangan dengan hipotesis penelitian ini, karena pengaruh yang kuat  dengan  biaya  audit  terdeteksi.  Hal  ini dapat  dijelaskan  dengan  fakta  bahwa perusahaan  audit  cenderung  sangat  sibuk selama periode ini sehingga biaya audit lebih tinggi.
Hipotesis  kedelapan  memprediksi hubungan  yang  kuat  antara  independensi komite  audit  dan  biaya  audit.  Komite  audit dianggap  sebagai  elemen  kunci  dalam perbaikan, program pengembangan, pengurangan  risiko  proses,  peningkatan transparansi, tata kelola dan perbaikan praktik pengendalian internal. Analisis regresi mendeteksi  adanya  hubungan  yang  lemah antara  independensi  komite  audit  dan  biaya audit  seperti  yang  dijelaskan  oleh  beberapa literatur  sebelumnya  (β  =  0.014;  p-value <0.05), (Kikhia, 2015; Musah, 2017).
Hipotesis terakhir mengharapkan hubungan  yang  kuat  antara  rotasi  audit  dan biaya audit. Literatur sebelumnya mendeteksi bahwa  biaya  audit  akan  lebih  tinggi  pada tahun  pertama  dan  cenderung  menurun  pada tahun-tahun berikutnya. Namun, hasil penelitian  ini  bertentangan  dengan  hipotesis tersebut karena analisis regresi menunjukkan tidak  ada  hubungan  yang  signifikan  secara statistik antara biaya audit dan rotasi auditor. Hal ini dapat dijelaskan dengan perpanjangan kontrak  yang  ditandatangani  antara  auditor dan klien (Khikia, 2015).

## KESIMPULAN
Berbagai
penelitian telah menunjukkan  bahwa  biaya  audit  dapat ditentukan  oleh  banyak  faktor.  Oleh  karena itu,  penelitian  ini  menguji  dampak  dari beberapa  faktor  pada  biaya  audit  dengan menggunakan  literatur  yang  mencakup  topik ini.  Lebih  penting  lagi,  penelitian  ini mendeteksi beberapa kesenjangan dan ketidakkonsistenan dalam temuan sebelumnya  dan  membangun  model  dengan tujuan untuk mengurangi kesenjangan tersebut. Hasilnya, penelitian ini menemukan bahwa  faktor  terpenting  yang  berpengaruh
signifikan  terhadap  biaya  audit  adalah: audit report lag , risiko, ukuran klien, status kantor audit,  dan  kompleksitas  perusahaan.  Selain itu,  penelitian  ini  menemukan  bahwa  biaya audit  berhubungan  negatif  dan  signifikan dengan jenis industri dan profitabilitas. Di sisi lain,  tidak  ada  hubungan  yang  terdeteksi antara  independensi  komite  audit  dan  rotasi audit  dengan  biaya  audit.  Oleh  karena  itu, hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian sebelumnya  (Kikhia,  2015;  Musah,  2017; Hossain,  &  Sobhan,  2019;  Malagila  et  al., 2020). Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan manufaktur dikenakan biaya audit yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan sektor  jasa  dan  keuangan.  Hasil  ini  dapat dikaitkan  dengan  fakta  bahwa  perusahaan manufaktur  Indonesia  tergolong  perusahaan kecil  atau  menengah  dibandingkan  dengan perusahaan  manufaktur  lain  di  negara  maju. Oleh  karena  itu,  perusahaan-perusahaan tersebut tidak memerlukan kualitas audit yang tinggi.
Selain itu, hasil penelitian ini menunjukkan  hubungan  yang  kuat  antara semua variabel yang diuji dalam menjelaskan biaya  audit.  R  untuk  keseluruhan  model sebesar 77,9% yang berarti variabel independen yang digunakan dalam model ini memiliki kemampuan untuk menginterpretasikan lebih dari 75,8% variasi biaya  audit.  Salah  satu  konsekuensi  penting mengacu  pada  hubungan  yang  kuat  antara biaya  audit  dan  ukuran  perusahaan,  ukuran klien, status perusahaan audit, dan kompleksitas  perusahaan  yang  memainkan peran penting dalam model ini.
Salah  satu  implikasi  penting  dari temuan penelitian ini adalah kegunaan model yang dikembangkan dalam penelitian ini bagi perusahaan dan kantor audit untuk menentukan  jumlah  biaya  audit  yang  sesuai secara  akurat.  Meskipun  model  ini  lebih cocok  untuk  negara  berkembang,  namun beberapa  faktor  yang  diteliti  juga  harus bermanfaat bagi beberapa negara maju. Selain itu,  penelitian  ini  dianggap  sebagai  sumber dan referensi penting bagi para peneliti yang tertarik dengan profesi auditing dan perkembangannya, khususnya asosiasi profesi
yang mengatur profesi tersebut dan berusaha untuk  meningkatkannya,  serta  bagi  kantor audit dan perusahaan dapat membantu mereka dalam  memilih  model  yang  akan  digunakan dalam menentukan biaya audit.
Akhirnya, penelitian masa depan harus fokus  pada  faktor  lain  yang  mempengaruhi biaya  audit.  Sebagai  contoh,  faktor  non- kuantitatif  yang  mempengaruhi  biaya  audit seperti biaya audit internal, tingkat penggunaan standar akuntansi secara konsisten,  tingkat  aktivitas  klien  dan  tingkat persaingan antara perusahaan audit.

## REFERENSI
Dou,  C.,  Yuan,  M.,  &  Chen,  X.  (2019).
Government-background customers, audit risk and audit fee. China Journal of Accounting Penelitianes , 1–22. Fleming,  D.,  Hee,  K.,  &  N.  Romanus,  R. (2014).  Auditor  industry  specialization and  audit  fees  surrounding  Section  404 implementation. Review  of  Accounting and Finance , 13 (4), 353–370.
Hassan,  Y.  (2018).  Factors  influencing external audit fees of companies listed on Dubai  financial  market. Available  at SSRN 3144631 .
Ho, J. L., & Kang, F. (2013). Auditor choice and audit fees in family firms: evidence from the S&P 1500. Auditing: A Journal of Practice & Theory , 32 (4).
Kamolsakulchai,  M.  (2015).  The  Impact  of the  Audit  Committee  Effectiveness  and Audit  Quality  on  Financial  Reporting Quality  of  listed  company  in  Stocks Exchange  of  Thailand. Review  of Integrative,  Business,  &  Economics Research , 4 (2), 1–14. Ketaren,  L. T. C. (2016). Pengaruh Kualitas Audit  Dan  Karakteristik  Komite  Audit Terhadap  Kepatuhan  Pengungkapan Pengujian Penurunan Nilai Goodwill . Khan,  A.;  Muttakin,  M.  B  &  Siddique,  J. (2015). Audit  Fees,  Auditor Choice and Stakeholder Influence: Evidence From A Family-Firm  Dominated  Economy. The British Accounting Review , 47 . Khikia, H.  Y. (2015). Determinants of Audit Fees:  Evidence  from  JordanNo  Title.
Accounting and Finance Research , 4 (1). Klein, A. (2002). Audit Committee, Board of Director  Characteristics  and  Earnings Management. Journal of Accounting and Economics , 33 (3), 375–400.
Larcker,  D.  F.,  &  R.  (2004).  Fees  Paid  to Audit  Firms,  Accrual  Choices,  and Corporate  Governance. Journal  of Accounting Research , 42 (3), 625–628. Lennox,  C.  S.  (1999).  Audit  quality  and auditor size: An evaluation of reputation and deep pockets hypotheses. Journal of Business  Finance  &  Accounting , 26 (6– 7), 779–805.
Malagila,  J.,  Bhavani,  G.,  &  Amponsah,  C. (2020). The perceived association between audit rotation and audit quality: Evidence  from  the  UAE. Journal  of Accounting  in Emerging  Economies ,  1–
40.
Musah, A. (2017). Determinants of audit fees in a developing economy: Evidence from
Ghana. International Journal of Academic  Research  in  Business  and Social Sciences , 7 (11), 716–730.
Nagy, A. L. (2014). Audit partner specialization and audit fees. Managerial Auditing Journal , 29 (6), 513–526.
Naser,  K.,  &  Hassan,  Y.  .  (2016).  Factors influencing  external  audit  fees  of companies  listed  on  Dubai  Financial Market. International Journal of Islamic and  Middle  Eastern  Finance  and Management , 9 (3), 346–363.
Nicolaisen,  M.  &  Asbjornsen,  T.  A.  (2009). Downsizing: Family Ownership, Family Management and Listing Status: Evidence  From  Norwegian  Firms. Thesis.  Master  of  Science  in  Business and Economics.
Palmrose,  Z.  V.  (1986).  Audit  Fees  and Auditor Size: Further Evidence. Journal of Accounting Research , 24 (1), 97–110. Paramita,  M.  (2016).  Pengaruh  Konvergensi Ifrs,  Ukuran  Perusahaan,  Kompleksitas Perusahaan  Dan  Spesialisasi  Industri Auditor Terhadap Fee Audit.
Rustam,  R.,  Rashid,  K.,  Zaman,  K.  (2013).
The Relationship Between Audit Committees,  Compensation  Incentives
and  Corporate  Audit  Fees  In  Pakistan. Economic Modelling , 31 , 697–716.
Said Suwaidan, M., & Qasim, A. (2010).
External auditors’ reliance on internal auditors and its impact on audit fees: An empirical investigation . 25 (6), 509–525. Simunic, D.A., & Stein, M. T. (1987). Product differentiation in auditing: Auditor choice in the market for unseasoned new issues (No. 13).
Simunic, D. A. N. A. (1980). The Pricing of Audit Services : Theory and Evidence .
18 (1).
Suryani, D., & Sitorus, T. (2018). The client risk and the audit planning: Influence of
acceptance of audit engagement. International Research Journal of Business Penelitianes , 10 (3), 183–198. Tran, M., Pham, T., Phan, T., Hoang, T., Do,
D., & Dinh, T. (2019). Factors influencing independent audit fees:
Multi-group analysis PLS-SEM and moderate model. Management Science Letters , 9 (10), 1599–1608.