ANALISIS PELANGGARAN ETIKA DAN KODE ETIK PROFESI AKUNTAN DI ERA PERSAINGAN YANG KOMPETITIF (STUDI KASUS PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO), TBK.)
Hendra Andriyana 1 , Sri Trisnaningsih 2
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur, Indonesia Email : hendrassb@gmail.com

## Abstrak
Dalam  beberapa  kurun  waktu  terakhir,  etika  profesi  menjadi  isu  yang  banyak  didiskusikan  dikalangan akademis, terutama yang berkaitan dengan praktik di  dunia Kantor Akuntan Publik. Kajian ini membahas secara  mendalam  terkait  etika  dan  kode  etik  akuntan  serta  pelanggaran  etika  dan  kode  etik  pada  PT. Garuda  Indonesia  (Persero),  Tbk,.  Metode  penelitian  ini  mengunakan  pendekatan  kualitatif  deskriptif dengan  mengunakan  data  sekunder,  Adapun    hasil  dari  kajian  ini  adalah:  Pertama,  etika  dan  kode  etik akuntan publik meliputi; (i) Prinsip Integritas, setiap praktisi diharuskan memiliki ketegasan dan kejujuran, (ii)  Prinsip  Objektifitas,  setiap  praktisi  diharuskan  objektif  dan  menghindari  unsur  subjektifitas,  (iii) Prinsip  Kompetensi  dan  Kehati-hatian,  setiap  praktisi  wajib  memelihara  pengetahuan  dan  selalu  cermat dalam bertindak, dan sesuai dengan kode etik profesi, (iv) Prinsip Kerahasiaan, setiap praktisi diwajibkan menjaga  kerahasiaan  setiap  informasi  yang  diperoleh  dari  kliennya,  serta  tidak  boleh  menyebarluaskan kecuali dengan persetujuan pihak terkait, serta (v) Prinsip Perilaku Profesional, setiap praktisi diwajibkan mentaati  segala  peraturan  dan  perundang-undangan  yang  berlaku.  Kedua,  beberapa  pelanggaran  oleh Auditor  saat  bertugas  memeriksa  laporan  keuangan  Garuda  Indonesia  antara  lain;  Prinsip  Integritas, Objektivitas, Perilaku Profesional, dan Kompetensi.
Kata Kunci: Etika Profesi, Kode Etik Profesi, Akuntan Publik.

## Abstract
In recent times, professional ethics has become an issue that has been widely discussed in academic circles, especially with regard to practice in the world of Public Accounting Firms. This study discusses in depth the ethics and code of ethics of accountants as well as violations of ethics and the code of ethics at PT. Garuda Indonesia  (Persero),  Tbk,.  This  research  method  uses  a  descriptive  qualitative  approach  using  secondary data. The results of this study are: First, the ethics and code of ethics of public accountants include; (i) The principle of integrity, every practitioner is required to be firm and honest, (ii) the principle  of objectivity, every  practitioner  is  required  to  be  objective  and  avoid  elements  of  subjectivity,  (iii)  the  principle  of competence and prudence, every practitioner must maintain knowledge and always be careful in acting, and in accordance with the professional code of ethics, (iv) The Principle of Confidentiality, every practitioner is  required  to  maintain  the  confidentiality  of  any  information  obtained  from  his  client,  and  may  not disseminate it except with the approval of the relevant party, and (v) The Principle of Professional Conduct, every  practitioner  is  required  to  comply  with  all  regulations  and  current  regulation.  Second,  several violations by the Auditor while on duty to examine Garuda Indonesia's financial statements, among others; Principles of Integrity, Objectivity, Professional Conduct and Competence.
Keywords: Professional Ethics, Professional Code of Ethics, Public Accountant.

## PENDAHULUAN
Saat  ini  kita  sedang  berada  pada  suatu  kondisi  dimana  teknologi  secara  dinamis
Al Qalam: Jurnal Ilmiah Keagamaan dan Kemasyarakatan https://jurnal.stiq-amuntai.ac.id/index.php/al-qalam P-ISSN: 1907-4174; E-ISSN: 2621-0681 DOI : 10.35931/aq.v16i6.1568
mempengaruhi pola dan perilaku manusia dalam setiap kegiatan kehidupannya. Semua itu diawali dari  adanya  revolusi  industri  pertama  yang  ditandai  dengan  pengunaan  mesin  uap  dan  batubara, pada tahap awal ini terjadi transformasi kegiatan manufaktur yang pada awalnya semua dilakukan dengan tenaga manusia beralih pada pemanfaatan tenaga uap dan batubara 1 . Satu abad kemudian (dari  tahun  1784  ke  1987),  terjadi  revolusi  industri  tahap  kedua 2 .  Revolusi  industri  pada  tahun kedua ini ditandai dengan pengunaan teknologi listrik, yang secara produktivitas lebih unggul dan mampu  menghasilkan  produk  yang  lebih  tinggi  daripada  dengan  mengunakan  tenaga  uap  dan batubara. Dengan kata lain revolusi industri kedua ini memungkinkan produksi masal lebih efektif dan efisien.
Satu  abad  kemudian  setelah  revolusi  industri  kedua,  tepatnya  pada  tahun  1969  terjadi revolusi  industi  ketiga,  dimana  manusia  sudah  mulai  pada  tahap  otomatisasi  dengan diperkenalkannya komputer yang mampu mempermudah aktivitas manusia dalam segala bidang, seperti yang kita rasakan saat ini 3 .   Sejak saat itu, segala sesuatu bergerak sangat dinamis, dengan sangat  cepat  dan  dalam  waktu  singkat  kita  memasuki  Revolusi  Industri  keempat  yang  dikenal dengan  industri  4.0  yang  dimulai  sejak  2011,  revolusi  industi  ini  lebih  memanfaatkan  teknologi internet ( internet of things ), utilisasi cloud serta big data.
Di  era  digital  dan  perkembangan  teknologi  seperti  sekarang,  arus  informasi  berjalan begitu  cepat,  teknologi  internet  telah  mengubah  pandangan  seseorang  dalam  mendapatkan informasi,  termasuk  dalam  dunia  akuntansi  bisnis.  Perkembangan  teknologi  mengubah bisnis,  menjadikan  tidak  banyaknya  sumber  daya  manusia  yang  dibutuhkan  dalam  bisnis termasuk  staf  akuntansi.  Hal  ini  mengakibatkan  Profesi  akuntan underestimate terkait dampak  teknologi  terhadap  pekerjaan  akuntan.  Ini  menjadikan  tantangan  berat  yang  harus dijawab.
Dalam  profesinya  seorang  akuntan  memiliki  tuntutan  untuk  dapat  mengikuti perkembangan peradaban zaman yang dinamis. Pada era kompetitif di Revolusi Industri 4.0 ini dan saat ini mulai mendekati Era competitive advantage 5.0. Profesi akuntan Indonesia diharuskan merespon  setiap  tantangan  dengan  cara  meningkatkan  keahlian,  membuka  wawasan  baik  secara mandiri  atau  kelompok,  menanamkan  nilai  dan  etika  untuk  dapat  berkontribusi  dan  mampu survive menghadapi  tekanan  serta  memenangkan  persaingan.  Selain  itu,  sebagai  suatu  profesi penting  dalam  dunia  ekonomi  seorang  akuntan  dituntut  untuk  memahami  kode  etik  sehingga
1 George,  A.  S.,  &  George,  A.  S.  H.  2020.  Industrial  revolution  5.0:  the  transformation  of  the modern  manufacturing  process  to  enable  man  and  machine  to  work  hand  in  hand. Journal  of  Seybold Report, 15(9), 214–234. http://doi.org/10.5281/zenodo.6548092
2 Demir, K. A., & Cicibaş, H. 2019. The Next Industrial Revolution: Industry 5.0 and Discussions on Industry 4.0. 4th International Management Information Systems Conference “Industry 4.0”.
3 Kruskopf, S., Lobbas, C.,  Meinander, H., Söderling, K., Martikainen, M., & Lehner, O. (2020). Digital  Accounting  and  the  Human  Factor:  Theory  and  Practice. ACRN  Journal  of  Finance  and  Risk Perspect , 9: 78-89. https://doi.org/10.35944/jofrp.2020.9.1.006
mampu menjaga mutu dan kepercayaan para penguna jasa.
Baik etika dan kode etik memiliki peran sentral dalam menjaga profesionalisme seseorang, termasuk  akuntan  publik. Etika  profesi  ( professional  ethics ) merupakan  sikap  hidup  berkeadilan agar  dapat  dan  mampu  memberikan  pelayanan  profesional  terhadap  masyarakat  dengan  penuh ketertiban dan keahlian, yakni sebagai pelayanan dalam rangka tugas yang menerapkan kewajiban terhadap  masyarakat.  Secara  umum,  konsep  etika  profesi  adalah  sikap  etis  yang  dipegang  oleh para  professional,  artinya penerapan  norma  etika  umum  sebagai  bagian  integral  dari  pendekatan kehidupan  dalam  melaksanakan  pekerjaan  dan  dalam  bidang  kehidupan  manusia  tertentu (profesional).
Selain  etika  profesi,  kode  etik  seorang  prefesional  perlu  memperhatikan  kode  etik  yang merupakan  sebuah  peraturan  yang  tertulis,  mengikat,  dan  memiliki  sanksi,  sehingga  akan mengantarkan  seorang  profesional  pada  keahlian  sesuai  dengan  bidangnya,  serta  bertanggung jawab  pada  keahliannya  tersebut.  Hal  demikian  perlu  menjadi  perhatian  khusus  bagi  seorang akuntan. Didalam kode etik akuntan publik terdapat lima prinsip dasar etika yang harus  dipatuhi oleh setiap anggotanya, Lima prinsip dasar tersebut antara lain: (1) integritas, (2) objektivitas, (3) kompetensi dan kehati-hatian profesional, (4) kerahasiaan, dan (5) perilaku profesional. Kode etik tersebut  diharapkan  untuk  selalu  diterapkan  oleh  akuntan  publik  dalam  menjalankan  tugas  dan tanggung jawabnya sehari-hari 4 .
Namun,  yang  terjadi  di  era  Industri  4.0,  era  yang  penuh  persaingan  saat  ini  justru sebaliknya, dan masih banyak terjadi pelanggaran kode etik profesi akuntan, baik di dalam negeri maupun  di  luar  negeri.  Contoh  yang  terkenal  adalah  kasus  perusahaan  telekomunikasi  AS Worldcom  dan  KAP  Arthur  Andersen.  Selain  kasus  WorldCom  di  Amerika,  masih  banyak  lagi kasus  pelanggaran  kode  etik  auditor  termasuk  di  Indonesia,  antara  lain:  kasus  KPMG-Siddharta Siddharta  &  Harsono  2001,  kasus  terbaru  adalah  kasus  manipulasi  laporan  keuangan  yang melibatkan  maskapai  penerbangan  terbesar  di  Indonesia,  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero),  Tbk telah  melibatkan  KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  dan  rekan  sebagai  auditor  yang mengaudit laporan keuangannya.
Dapat  dikatakan  bahwa  skandal  yang  bertentangan  dengan  kode  etik  merupakan  masalah besar,  karena  hal  itulah  Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (IAI)  mengeluarkan  kode  etik  yang  harus dipatuhi akuntan sebagai kaidah-kaidah yang menjadi landasan bagi eksistensi profesi dan sebagai dasar  terbentuknya  kepercayaan  masyarakat.  Oleh  karena  itu,  dalam  kajian  ini  penulis  hendak mengkaji  secara  mendalam  bagaimana  etika  dan  kode  etik  profesi  akuntan  serta  bentuk-bentuk
4 Amanda Anindita Putri, Maharani Nur Zahra dan Farhan Farras Supangkat, Menilik Pelanggaran Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Dalam  Kasus  Laporan  Keuangan  PT  Garuda  Indonesia ,  diakses  melalui: https://www.beritamerdekaonline.com/2021/12/menilik-pelanggaran-kode-etik-profesi-akuntan-dalam- kasus-laporan-keuangan-pt-garuda-indonesia/
pelanggaran  yang  terjadi  selama  ini,  dengan  mengambil  studi  kasus  pada  PT.  Garuda  Indonesia (Persero), Tbk yakni perusahaan maskapai terbesar di Indonesia.

## METODE PENELITIAN
1. Metode Penelitian
Desain  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah Expert  Opinion  Method yang  berada dalam  paradigma  interpretif.  Metode  Pendapat  Ahli  ( Expert  Opinion  Method) sebagai  metode penelitian  didasarkan  pada  keahlian  dan  pengalaman para ahli.  Littig  (2011)  berpendapat bahwa seorang ahli memiliki kompetensi, aktivitas profesional, pengalaman, pengetahuan, serta keahlian khusus  yang  terkait  dengan  bidang  subjek  tertentu,  termasuk  pengetahuan  tentang  rutinitas tindakan,  keteraturan  pengambilan  keputusan,  orientasi  kolektif,  dan  interpretasi  model  sosial, serta  fleksibilitas  dalam  berpikir  dan  bertindak,  kreativitas,  dan  intuisi.  Sedangkan  Menurut Meuser  dan  Nagel  (2009),  ahli  adalah  individu  yang  berwawasan  luas  dengan  kualifikasi  tinggi dan  pengetahuan  khusus  dibidang  subjek  yang  memiliki  tingkat  pengetahuan  yang  lebih  tinggi serta  kompetensi  dari  rata-rata  responden 5 .  Dalam  hal  ini expert  opinion digunakan  untuk menganalisis apa saja dan bagaimana bentuk pelanggaran etika dan kode etik profesi akuntan pada PT. Garuda Indonesia (Persero), Tbk.

## 2. Penetapan Informan
Pemilihan  informan  pada  penelitian  kualitatif  sepenuhnya  ditentukan  oleh  peneliti  dengan purposeful  sampling ,  yaitu  memilih  kasus  yang  informatif  ( information-rich  cases )  berdasarkan strategi  dan  tujuan  yang  telah  ditetapkan  peneliti  yang  jumlahnya  tergantung  pada  tujuan  dan sumberdaya  studi 6 .  Setidaknya  ada  5  (lima)  informan  yang  akan  kami  libatkan  dalam  penelitian ini  berdasarkan  kebutuhan  penelitian.  Kriteria  informan  adalah  mereka  yang  ahli  dalam  bidang profesi akuntansi.

## 3. Metode Pengumpulan Data
Berdasarkan  metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini,  maka  metode pengumpulan data yang digunakan adalah wawancara semi terstruktur.  Saat ini kita hidup dalam interview  society yang  ditandai  dengan  tersebarnya  penggunaan  metode  wawancara  ini  baik  di ranah  sosial,  profesional,  maupun  akademik 7 .  Peran  wawancara  dalam  industri  jurnalisme  dan juga industri  riset  semakin  dominan. Wawancara  kini  menjadi  metode  yang  potensial  dan  mulai
5 Meuser  M,  Nagel  U.  2009. The  Expert  Interview  and  Changes  in  Knowledge  Production.  In: Interviewing Experts . London: Palgrave Macmillan.
6 Patton,  M. (2002). Qualitative  Research  &  Evaluation  Methods (3rd  ed.).  Thousand  Oaks,  CA: SAGE Publications
7 D. Silverman, 2016, Qualitative Research . SAGE Publications. Retrieved from
mapan  dalam  riset  ilmu  sosial 8 (Gubrium et  al. 2012).  Wawancara  semi-terstruktur  adalah wawancara yang  berlangsung  mengacu  pada  satu  rangkaian  pertanyaan  terbuka,  metode  ini memungkinkan  pertanyaan  baru  muncul  karena  jawaban  yang  diberikan  oleh  narasumber sehingga selama sesi berlangsung penggalian informasi dapat dilakukan lebih mendalam.

## PEMBAHASAN

## 1. Etika dan Kode Etik Profesi Akuntan Di Era Persaingan yang Kompetitif
Menurut  Miller  pada  tahun  2019,  bahwa  profesi  akuntan  sebagai  seorang  profesional memiliki  tanggung  jawab  dalam  catatan  keuangan,  sebagian  besar  akuntan  bertanggung  jawab atas  berbagai  tugas  yang  berhubungan  dengan  laporan  keuangan,  baik  untuk  klien  individu  atau untuk lembaga atau organisasi tertentu dimana dia bekerja 9 . Selain itu, akuntansi sebagai profesi juga  dapat  dikonseptualisasikan  sebagai  sistem  terorganisir  dari  kegiatan  mengumpulkan, mengukur, mengenali, memproses dan melaporkan informasi keuangan tentang entitas ekonomi 10 . Sedangkan  akuntan  publik  yaitu  akuntan  yang  bekerja  secara  independen  dan  jasa  yang ditawarkan meliputi jasa asurans dan non asurans.
Dalam perkembangannya, profesi akuntan menjadi lebih terspesifikasi sesuai keahlian yang diperlukan.  Beberapa  perusahaan  membagi  tugas-tugas  akuntansi  menjadi  sub-sub  yang  lebih spesifik seperti mengatur keuangan yang dilaporkan kepada institusi perpajakan, sehingga muncul istilah akuntan pajak.  Saat ini dengan adanya perkembangan teknologi tugas utama dari akuntan yang  berkaitan  dengan  pembukuan  keuangan  telah  kehilangan  relevansinya,  mengingat  semua aspek telah terdigitalisasi dengan tingkat automatisasi tinggi 11 . Harus diakui proses akuntansi telah digantikan  oleh  mesin  dengan  sangat  presisi,  dan  dapat  menghindari  kesalahan-kesalahan  tulis, seperti  pengelolaan  pengeluaran,  pemrosesan  piutang  dan  hutang,  manajemen  faktur  bertenaga kecerdasan  buatan  dan  orientasi  pemasok 12 .  Hal  ini  senada  dengan  apa  yang  disampaikan  oleh Wahyuni pada tahun 2020, yang mengemukakan adanya pergeseran peran akuntan dari pemegang buku  menjadi  ahli  dalam  menyediakan  data  keuangan  atau  sebagai  analis  data  sehingga  pada tahap  ini  akuntan  dihadapkan  pada  keharusan  dalam  memahami  dan  menguasai  teknologi informasi dan komunikasi (TIK) sebagai penunjang pekerjaan seorang akuntan.
8 Gubrium,  J.  F.,  Holstein,  J.  A.,  Marvasti,  A.  B.,  &  McKinney,  K.  D.  (2012). The  SAGE Handbook of Interview Research: The Complexity of the Craft . SAGE Publications.
9 Miller ,  K.  (2019).  What  does  an  accountant  do?  Role,  responsibilities,  and  trends. https://www.northeastern.edu/bachelors-completion/news/what-does-an-accountant-do/.
10 Ballada, W., & Ballada, S. (2011 ). Basic accounting . Dom-Dane Publishing, 20, 88-90.
11 Tran,  T.  K.  L.,  &  Phan,  T.  T.  H.  (2019).  Impact  of  industrial  revolution  4.0  to  the  accounting industry  in  Vietnam.  International  Journal  of  Management Sciences  and  Business  Research,  8 (5): 85–92. https://doi.org/10.5281/zenodo.3496450
12 Kruskopf, S., Lobbas, C., Meinander, H., Söderling, K., Martikainen, M., & Lehner, O. (2020). Digital  Accounting  and  the  Human  Factor:  Theory  and  Practice. ACRN  Journal  of  Finance  and  Risk Perspect , 9: 78-89. https://doi.org/10.35944/jofrp.2020.9.1.006
Akuntan  Indonesia  yang  tergabung  dalam  organisasi  IAPI  (Ikatan  Akuntan  Publik Indonesia), merupakan organisasi baru yang lahir dari jelmaan departemen akuntansi IAI (Ikatan Akuntan  Indonesia).  Dalam  praktik  etika  profesinya,  IAPI  mengembangkan  dan  menerbitkan Kode Etik Profesi Akuntan Publik pada bulan Oktober 2008 untuk digunakan sebagai dasar etika dalam pelayanan dan pemberian jasanya kepada Kantor Akuntan terhitung mulai tanggal 1 Januari 2010.  Kode  Etik  ini  menggantikan  Kode  Etik  yang  berlaku  sebelumnya.  Kode Etik  menetapkan prinsip-prinsip dasar dan aturan etika profesi yang harus diterapkan oleh seluruh insan KAP atau Jaringan KAP, baik anggota IAPI maupun non-anggota IAPI untuk memberikan jasa profesional pengguna jasa (baik jasa assurance maupun jasa non assurance , layanan garansi dan layanan non- IAPI).
Perumusan dan pengembangan Kode Etik Akuntan Profesional oleh IAPI didasarkan pada perkembangan dunia bisnis global yang ditandai dengan meningkatnya transaksi korporasi lintas negara  serta  tuntutan  transparansi  dan  akuntabilitas  dalam  penyajian  laporan  keuangan.  Melihat kenyataan  ini,  IAPI  harus  segera  "menyesuaikan  diri"  dengan  standar  yang  berlaku  di  dunia internasional atau global. Diharapkan para profesional akuntansi Indonesia mampu meningkatkan kompetensi,  kualitas  dan  daya  saingnya  dengan  standar  dan  kode  etik  profesi  yang  diakui  dan diterima secara internasional.
Di dalam Kode Etik Profesi Akuntan Publik (IAPI) terdiri dari 2 bagian; Pertama , Bagian A,  berisi  prinsip  dasar  etika  profesi  yang  memberikan  kerangka  konseptual  untuk  penerapan prinsip  tersebut. Kedua ,  Bagian  B,  berisi  penerapan  kerangka  konseptual  tersebut  pada  situasi tertentu.  Dengan  kata  lain,  Bagian  A  berisi  Dasar  Konseptual  Etika,  Bagian  B  berisi  Petunjuk Teknis  Pelaksanaan  Etika  Profesi.  Prinsip  Dasar  Etika  Profesi  Akuntan  Publik  yang  terdapat  di bagian A, terdiri dari:
a. Prinsip integritas, setiap praktisi diharuskan memiliki ketegasan dan kejujuran,
b. Prinsip Objektifitas, setiap praktisi diharuskan objektif dan menghindari unsur subjektifitas,
c. Prinsip  Kompetensi  dan  Kehati-hatian,  setiap  praktisi  wajib  memelihara  pengetahuan  dan  selalu cermat dalam bertindak dan sesuai dengan kode etik profesi,
d. Prinsip  Kerahasiaan,  setiap  praktisi  diwajibkan  menjaga  kerahasiaan  setiap  informasi  yang diperoleh  dari  kliennya  serta  tidak  boleh  menyebarluaskan  kecuali  dengan  persetujuan  pihak terkait,
e. Prinsip Perilaku Profesional, setiap praktisi diwajibkan mentaati segala peraturan dan perundang- undangan yang berlaku.
Berdasarkan  deskripsi  diatas,  maka  setidaknya  dapat  dirumuskan  dalam  bentuk  matrik terkait  dengan  Etika  Profesi  Akuntan  dari  berbagai  organisasi  yakni  AAOIF  ( accounting  and auditing  for  Islamic  Financial  Institution ),  AICPA  ( American  Institute  of  Certified  Public
Accountants )  dan  IAPI,  berdasarkan  7  prinsip  dasar  Etika  K.Bertens,  maka  akan  didapat  matrik sebagaimana berikut: 13
Gambar 1. Matrik Etika Profesi Berdasarkan 7 Aspek Nilai Etika.
Dari  matrik  di  atas,  kita  dapat  melihat  bahwa  beberapa  aspek  dari  konsep  teoritis  etika profesi  dibangun diatas  tujuh  aspek  Prinsip  Dasar  Etika,  maka  produk  etika profesi  dari  AICPA tidak memenuhi satu aspek, yakni kepatuhan terhadap nilai-nilai agama dan keadilan. Sementara produk etika profesi dari IAPI tidak mampu memenuhi dua aspek, yaitu penghormatan terhadap nilai-nilai etika agama dan keadilan, serta penghormatan terhadap standar moral yang berlaku di masyarakat.  Kemudian  etika  profesi  akuntan  IAPI  berdasarkan  empat  pemikiran  dari pengembangan  prinsip  etika  profesi  IAPI  yakni  egoisme,  dan  etika  prinsip  profesi  IAPI  juga masih pada tahap konvensional.
Tidak  dapat  disangkal  bahwa  Indonesia  adalah  bagian  dari  komunitas  global.  Profesi akuntan publik merupakan profesi yang erat kaitannya dengan pekerjaan sejenis di belahan dunia lain, terutama ketika suatu perusahaan melakukan kegiatan usaha lintas batas negara dan wilayah. Namun, dalam mengembangkan kerangka konseptual untuk masalah etika juga harus didasarkan pada  nilai-nilai  moral  negara,  bukan  hanya copy  paste dari  negara  lain,  Karena  nilai  dan  spirit yang dianut di sana berbeda antara Indonesia dengan negara barat.
13 Koenta  Adji  Koerniawan, Etika  Profesi  Dalam  Problematika  Di  Era  Competitif  Menurut  Sisi Pandang Akuntan Publik , MODERNISASI, Volume 9, Nomor 50 1, Februari 2013
2. Pelanggaran Kode Etik Kasus di PT. Garuda Indonesia (Persero), Tbk.
Berdasarkan  studi  literatur  dari  Amanda  Anindita  Putri,  Maharani  Nur  Zahra  dan  Farhan Farras  Supangkat  (2021) 14 dan  Septiananda,  Nafillia  (2022) 15 ,  maka  pelanggaran  kode  etik  pada Garuda  Indonesia  dapat  dijelaskan  sebagaimana  berikut;  bahwa  kinerja  keuangan  Garuda Indonesia  yang  mencatat  laba  bersih  sebesar  $809.000  pada  tahun  2018,  dibandingkan  dengan kerugian  tahun  2017  sebesar  $216,58  juta,  masih  kontroversial.  Dua  Wali  Amanat  (komisioner) Garuda Indonesia, Tanjung dan Dony Oskaria, menolak menandatangani laporan keuangan 2018. Keduanya  menolak  menandatangani  transaksi  kerjasama  penyediaan  layanan  konektivitas  ( wifi ) dalam  penerbangan  dengan  PT.  Mahata  Aero  Technology  (Mahata)  dalam  laporan  pendapatan. Memang,  tidak  ada  pembayaran  yang  diterima  dari  Mahata  hingga  akhir  2018.  Chairil  Tanjung dan  Dony  Oskaria  merupakan  perwakilan  dari  PT.  Trans  Airways  sebagai  pemegang  saham Garuda  Indonesia  dengan  25,61%  saham.  Hingga  saat  ini,  kontroversi  atas  laporan  keuangan Garuda Indonesia masih menjadi polemik.
Berikut urutan atau detail permasalahan pengungkapan skandal pelaporan keuangan Garuda Indonesia:
Tabel 1 Rincian Data Tanggal Detail Permasalahan 1 April 2019 Sebagai  perusahaan  publik,  Garuda  Indonesia  melaporkan kinerja  keuangannya  untuk  tahun  buku  2018  di  Bursa  Efek Indonesia.  Dalam  laporan  keuangannya,  perusahaan  dengan ticker saham GIAA membukukan laba bersih sebesar $809.000, dibandingkan dengan kerugian tahun 2017 sebesar $216,58 juta. Pencapaian  ini  cukup  mengejutkan  karena  pada  kuartal  ketiga 2018, perusahaan merugi lagi sebesar 114,08 juta USD.
24 April 2019 Perseroan mengadakan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)
tahunan  di  Jakarta.  Salah  satu  agenda  rapat  adalah  pengesahan laporan  keuangan  tahun  buku  2018.  Dalam  rapat  tersebut,  dua komisaris  Garuda  Indonesia,  Ketua  Umum  Tanjung  dan  Dony
14 Amanda  Anindita  Putri,  Maharani  Nur  Zahra  dan  Farhan  Farras  Supangkat.  (2021).  Menilik Pelanggaran  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Dalam  Kasus  Laporan  Keuangan  PT  Garuda  Indonesia. https://www.beritamerdekaonline.com/2021/12/menilik-pelanggaran-kode-etik-profesi-akuntan-dalam- kasus-laporan-keuangan-pt-garuda-indonesia/
15 Septiananda,  Nafillia.  (2022).  Problematika  Akuntan  Publik  dengan  Maskapai  Garuda. https://www.kompasiana.com/nafilliaseptiananda1405/629cd278bb44866317334922/problematika-akuntan- publik-dengan-maskapai-garuda
Oskaria,  bertindak  sebagai  perwakilan  dari  PT  Trans  Airways, menyatakan keberatannya. melalui surat keberatan RUPS. Ketua meminta  untuk  membacakan  keberatan  tersebut  di  hadapan Rapat  Umum  Pemegang  Saham,  namun  berdasarkan  keputusan Ketua  rapat,  permintaan  tersebut  tidak  disetujui.  Hasil  akhir rapat  pemegang  saham  menyetujui  laporan  keuangan  Garuda Indonesia  2018.  “Laporan  tidak  berubah,  sudah  diterima  di RUPS.  Itu  saja,”  jelas  Chairal.  Trans  Airways  menilai  angka transaksi  Mahata  sebesar  $239,94  juta  terlalu  besar,  sehingga mempengaruhi  neraca  Garuda  Indonesia.  Jika  nilai  nominal kemitraan  tidak  termasuk  dalam  pendapatan,  perusahaan sebenarnya masih merugi $244,96 juta. Selain itu, peringkat ini membuat  Garuda  Indonesia  membayar  pajak  penghasilan  (PPh) dan  pajak  pertambahan  nilai  (PPN)  lebih  berat.  Padahal,  biaya tersebut seharusnya tidak menjadi kewajiban karena pembayaran kerjasama dengan Mahata belum masuk ke kantong perusahaan.
25 April 2019
Pasar  bereaksi  terhadap  laporan  keuangan  Garuda  Indonesia yang  kacau  balau.  Setelah  berita  dua  komisaris  menolak  untuk melaporkan  laporan  keuangan,  saham  perusahaan  dengan  kode GIAA itu anjlok 4,4% pada akhir sesi perdagangan pertama pada Kamis (25 April). Harga saham Garuda Indonesia turun menjadi Rp  478  per  saham  dari  sebelumnya  Rp  500  per  saham.  Saham perseroan  terus  melemah  hingga  penutupan  perdagangan  hari ini,  Selasa  (30  April)  di  level  Rp  466  per  saham  atau  turun secara  persentase.  mengenai  munculnya  perbedaan  pendapat antara auditor dan manajemen atas laporan keuangan tahun buku 2018.  Selain  manajemen  perusahaan,  regulator  bursa  efek  juga akan  memanggil  akuntan,  akuntan  kabinet  (KAP)  Tanubrata Sutanto  Fahmi  Bambang  dan  Rekan  sebagai  auditor  akun perusahaan. Pemanggilan dijadwalkan pada Selasa (30 April).
26 April 2019 Komite  VI  Dewan  Perwakilan  Rakyat  (DPR)  menyatakan  akan menggelar  rapat  pimpinan  perusahaan.  Sebelum  memanggil manajemen,  DPR  akan  membahas  berkas  tersebut  dalam  rapat internal.  Wakil  Ketua  Panitia  VI  DPR  RI  Inas  Nasrullah  Zubir mengatakan,  perselisihan  antara  Komisaris  Garuda  Indonesia
dengan pimpinan akan dibahas dalam rapat internal usai lebaran. Dalam  pertemuan  tersebut  akan  dikonfirmasikan  akan digelarnya sejumlah pihak terkait penyusunan laporan keuangan maskapai  publik  tersebut.  Jika  dijadwalkan,  DPR  tetap beroperasi.
30 April 2019 Selain  itu,  pada  hari  yang  sama,  Sekretariat  Gabungan  Serikat Pekerja  (Sekarga)  Garuda  Indonesia  juga  mengirimkan  surat terkait  kemungkinan  mogok  kerja  pegawai  Garuda  Indonesia. Tindakan  tersebut  terkait  dengan  penyangkalan  rekening  oleh dua  auditor  pada  2018.  Surat  tersebut  menyebutkan  pernyataan pemegang  saham  merusak  kepercayaan  publik  terhadap  harga saham Garuda Indonesia dan pelanggan setia maskapai tersebut. Namun,  Asosiasi  Pilot  Garuda  (APG)  dan  membantah  sedang mogok  kerja.  Presiden  APG  Bintang  Hardiono  menegaskan, karyawan belum mengambil sikap atas perselisihan antara salah satu pemegang saham dengan manajemen saat ini.
2 Mei 2019
BEI  bertemu  dengan  manajemen  dan  kantor  akuntan
Garuda  Indonesia  (KAP)  Tanubrata  Sutanto  Fahmi  Bambang dan  Rekan  sebagai  auditor  laporan  keuangan  perusahaan. Pertemuan berlangsung pada 08:30-09:30 WIB Maaf pertemuan kedua  belah  pihak  telah  ditutup.  Regulator  pasar  sekuritas mengatakan  akan  mengirimkan  penjelasan  setelah  pertemuan. “Bursa  meminta  semua  pihak  untuk  mengacu  pada  tanggapan perusahaan  yang  telah  disampaikan  melalui  IDXnet  dan penjelasannya  dapat  dibaca  di  situs  web  bursa,”  kata  direktur perusahaan  BEI  tersebut.  Perkirakan  I  Gede  Nyoman  Yetna. Sementara itu, Menteri Keuangan mengumumkan telah meminta Sekretaris  Jenderal  Kementerian  Keuangan  Hadiyanto  untuk mempelajari skandal terkait laporan keuangan BUMN.
3 Mei 2019 Penjelasan  Garuda  Indonesia  Atas  Laporan  Keuangan  Kisruh
Garuda Indonesia akhirnya merilis pernyataan resmi setelah dua auditor  menolak  laporan  keuangan  mereka.  Maskapai  berlogo burung  Garuda itu mengaku  tidak  akan mengkaji ulang  laporan keuangan  2018  yang  dinilai  tidak  tepat  karena  sudah memasukkan keuntungan dari PT Mahata Aero Teknologi.
8 Mei 2019 Mahata  Aero  mengisyaratkan  gejolak  keuangan  Garuda Indonesia Gejolak keuangan Garuda Indonesia juga
menyebabkan nama Mahata Aero Teknologi. Pasalnya, Mahata, perusahaan  yang  baru  berdiri  pada  3  November  2017  dengan modal  tak  lebih  dari  Rp  10  miliar  itu  dinilai  berani  saat menandatangani perjanjian kerja sama dengan Garuda Indonesia. Saat  menandatangani  perjanjian  kerjasama  dengan  Garuda, Mahata  mencatatkan  utang  sebesar  $239  juta  kepada  Garuda, dan oleh Garuda tercatat pada laporan keuangan 2018 di kolom laba rugi.
21 Mei 2019 DPR  Panggil  Pimpinan  Garuda  Indonesia  Sebulan
kemudian,  Garuda  Indonesia  disidang  oleh  Komite  VI  Dewan Perwakilan  Rakyat  Republik  Indonesia  (DPR-RI).  Anggota direksi  didekati  Komite  VI  RMR  terkait  kisruh  laporan keuangan.  Dalam  penjelasannya,  Direktur  Utama  Garuda Indonesia,  I  Gusti  Ngurah  Askhara  Danadiputra  mengatakan, konteks  terkait  laporan  keuangan  yang  menjadi  sangat  menarik adalah  kerjasama  dengan  PT  Mahata  Aero  Teknologi  yang meliputi  penyediaan  layanan  WiFi  gratis.  Kemitraan  tersebut ditandatangani  pada  31  Oktober  2018,  mencatat  pendapatan masih  berupa  piutang  sebesar  $239.940.000  dari  Mahata.  Dari jumlah ini, ada pembagian keuntungan $28 juta yang seharusnya dibayar Mahata 14 Juni 2019 Kementerian  Keuangan  menemukan  laporan  keuangan  Garuda tidak  sesuai  dengan  standar  KAP  tersebut  sebagai  auditor  atas laporan  keuangan  emiten  yang  ticker  sahamnya  GIIA menimbulkan kontroversi, kata Sekretaris Jenderal Kementerian Keuangan.main,  kata  Hadiyanto,  berdasarkan  hasil  pertemuan dengan  KAP,  disimpulkan  ada  dugaan  non-compliance  review. Kementerian Keuangan juga menunggu koordinasi dengan OJK terkait  pengenaan  sanksi  terhadap  KAP  Tanubrata  Sutanto Fahmi  Bambang  &  Rekan  (anggota  BDO  International)  yang mengaudit laporan keuangan Garuda 2018. Indonesia
18 Juni 2019
BEI  menunggu  keputusan  dari  OJK  BEI  yang  saat  itu  sebagai regulator  pasar  modal  masih  menunggu  keputusan  final  dari
OJK  mengenai  sanksi  yang  akan  dikenakan  terhadap  Garuda. Pengurus bursa saat itu bekerja sama dengan OJK. Namun, BEI tidak  mengungkapkan  langkah  lebih  lanjut  dari  manajemen bursa. 28 Juni 2019 Akhirnya  Garuda  Indonesia  Dikenakan  Sanksi  OJK,
Kementerian  Keuangan  dan  BEI  Setelah  menempuh  perjalanan panjang,  Garuda  Indonesia  akhirnya  menghadapi  sanksi  dari berbagai pihak. Selain Garuda, sanksi juga diterima oleh auditor laporan keuangan  Garuda  Indonesia yaitu  Akuntan  Publik  (AP) Kasner  Sirumapea  dan  Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata, Sutanto,  Fahmi,  Bambang  &  Rekan,  auditor  laporan  keuangan PT  Garuda  Indonesia  (  Persero)  Tbk  (GIAA).  )  dan  anak perusahaannya  pada  tahun  anggaran  2018.  Kepada  hadirin, Menteri  Keuangan  Sri  Mulyani  memberikan  sanksi  pembekuan izin  selama  12  bulan.  Selain  itu,  OJK  juga  akan  memberikan sanksi  kepada  pengurus  dan  wali  amanat  Garuda  Indonesia. Perusahaan  patungan  itu  harus  membayar  denda  Rp  100  juta, dan  OJK  mengeluarkan  dua  poin  penalti  tambahan.  Secara spesifik, Garuda Indonesia harus membayar Rp 100 juta. Selain itu, setiap papan juga diharuskan membayar Rp 100 juta. Selain sanksi dari Kementerian Keuangan dan Otoritas Jasa Keuangan, Garuda  Indonesia  juga  mendapat  sanksi  dari  Bursa  Efek Indonesia.  Salah  satu  sanksinya  adalah  denda  Rp250  juta  bagi maskapai berlambang burung Garuda.

## Sumber: diolah, 2022
Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  maka  dapat  dipahami,  bahwa  beberapa  kode  etik  yang  di langggar oleh oleh Auditor yang bertugas dalam memeriksa laporan keuangan Garuda Indonesia, antara lain:
a. Integritas.
Integritas adalah prinsip yang mengharuskan setiap akuntan profesional untuk jujur dan apa adanya dalam semua urusan bisnis dan profesional 16 . Integritas juga berarti bersikap terbuka dan selalu  mengatakan  yang  sebenarnya.  Berdasarkan  pemahaman  tersebut,  Garuda  Indonesia  tidak mencerminkan  integritasnya  karena  tidak  mempraktikkan  kejujuran.  Dalam  hal  ini,  auditor
16 Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).2016. Standar Akuntansi Keuangan revisi 2016. Salemba Empat. Jakarta.
melaporkan laporan keuangan tetapi laporan keuangan yang telah dirancang.
b. Objektivitas.
Prinsip  objektivitas  mensyaratkan  bahwa  semua  akuntan  profesional  tidak  membiarkan bias,  konflik  kepentingan,  atau  pengaruh  yang  tidak  patut  dari  orang  lain  mengganggu kemampuan  mereka  untuk  menilai  profesi  atau  bisnis  mereka 17 .  Dalam  kasus  Garuda  Indonesia menunjukkan bahwa akuntansi yang tidak adil dalam laporan keuangan serta penyusunan laporan keuangan tahun sebelumnya yang mengubah kerugian menjadi laba tahun berikutnya tampaknya menunjukkan  bahwa  dalam  pekerjaannya  auditor  tidak  berada  dibawah  tekanan  dari  pihak manapun, sehingga auditor melanggar hukum.
c. Perilaku Profesional.
Prinsip  kompetensi  profesional  dan  uji  tuntas  mensyaratkan  bahwa  semua  akuntan profesional  mempertahankan  pengetahuan  dan  keahlian  profesional  mereka  sejauh  yang diperlukan  untuk  memastikan  bahwa  klien  atau  pemberi  kerja  akan  menerima  jasa  profesional yang  kompeten  dan  bertindak  dengan  hati-hati  dan  ketekunan  sesuai  dengan  standar  teknis  dan profesional  yang  berlaku.  Saat  menampilkan  layanan  professional  ditambah  dengan  perilaku auditor  dalam  kasus  laporan  keuangan  Garuda  Indonesia,  hal  ini  berdampak  negatif  terhadap profesi  akuntan,  salah  satunya  adalah  menurunnya  kepercayaan  masyarakat  terhadap  akuntan yang seharusnya jujur dan dapat dipercaya.
d. Kompetensi.
Prinsip Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional mengharuskan setiap akuntan profesional untuk:  (a)  memelihara  pengetahuan  dan  keahlian  profesional  sejauh  yang  diperlukan  untuk memastikan  bahwa  klien  atau  orang  pemberi  kerja  akan  menerima  jasa  profesional  yang kompeten;  dan  (b)  bertindak  dengan  kehati-hatian  dan  ketekunan  sesuai  dengan  standar profesional  dan  teknis  yang  berlaku  saat  melakukan  layanan  profesional 18 .  Dalam  kasus  Garuda Indonesia,  dalam  menjalankan  tugasnya  auditor  melanggar  aturan,  Selain  mengacu  pada  standar profesi  yang  telah  ditetapkan  dalam  hal  ini  yaitu  standar  akuntansi  keuangan  yang  berlaku  di Indonesia, juga penting untuk mempertimbangkan peraturan perundang-undangan yang mengikat entitas yang diaudit, khususnya di pasar modal.
Profesi  akuntansi  dikembangkan  untuk  memberikan  gambaran  yang  jujur  dan  akurat tentang urusan keuangan organisasi, citra penting untuk konstituen yang berbeda. Akurasi sangat penting membuat gambar yang tidak akurat yang digunakan untuk mengeksploitasi mereka yang memiliki hak yang sah untuk mengetahui gambar yang sebenarnya adalah kebohongan yang tidak etis.  Ini  adalah  representasi  yang  keliru  dari  fungsi  akuntansi  yang  sebenarnya,  distorsi  ini
17 Ibid ,  12
18 Ibid , 13
kemudian mengarah pada aturan wajib dan praktik terbaik. Fungsi akuntansi adalah prosedur yang kompleks, kita membutuhkan seperangkat etika yang canggih untuk menghadapinya.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  penjelasan  mengenai  etika  dan  kode  etik  serta  pelanggaran  kode  etik  yang terjadi  di  Garuda  Indonesia  dapat  ditarik  dua  kesimpulan  utama  yaitu, Pertama ,  etika  dan peraturan  prinsip  etika  bagi  akuntan  publik  meliputi  (i)  Prinsip  Integritas,  yaitu  setiap  praktisi harus  konsisten  dan  jujur  dalam  tindakannya  memelihara  hubungan  professional,  (ii)  Prinsip objektivitas,  yang  berarti  bahwa  setiap  praktisi  harus  objektif,  adil  dan  tidak  boleh  membiarkan faktor  subjektif  dan  konflik  kepentingan  mempengaruhi  penilaian  profesionalnya,  (iii)  Prinsip kompetensi,  yaitu  bahwa  setiap  praktisi  harus  memelihara  pengetahuan  dan  keahlian profesionalnya  agar  tetap  kompeten  dalam  menjalankan  kegiatan  profesionalnya  sesuai  dengan standar  profesi  dan  kode  etik  profesi,  (iv)  Prinsip  kerahasiaan,  artinya  semua  praktisi  wajib menjaga  kerahasiaan  informasi  yang  diperoleh  tanpa  persetujuan  klien,  sesuai  dengan  peraturan perundang-undangan yang berlaku, dan (v) Prinsip Perilaku Profesional, yaitu setiap praktisi harus mematuhi  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku. Kedua ,  pelanggaran  auditor  yang menelaah  laporan  keuangan  Garuda  Indonesia,  meliputi;  prinsip  integritas,  objektivitas,  perilaku profesional, dan kompetensi.

## DAFTAR PUSTAKA
AAOIFI.  1998. Accounting  and  Auditing  Standars  for  Islamic  Financial  Institution .  State  of Bahrain.
Amanda  Anindita  Putri,  Maharani  Nur  Zahra  dan  Farhan  Farras  Supangkat.  2021. Menilik Pelanggaran  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Dalam  Kasus  Laporan  Keuangan  PT  Garuda Indonesia. https://www.beritamerdekaonline.com/2021/12/menilik-pelanggaran-kode- etik-profesi-akuntan-dalam-kasus-laporan-keuangan-pt-garuda-indonesia/
Ballada, W., & Ballada, S. 2011. Basic accounting. Dom-Dane Publishing, 20, 88-90.
Candra,  R.,  Wahyuni,  E.,  &  Shobirin,  K.  2021. Accountant  profession:  Function,  role  and  his order  during  the  industrial  revolution  4.0. Jurnal  Ilmiah  MEA  (Manajemen,  Ekonomi, dan Akuntansi), 5(1), 534-551. https://doi.org/10.54783/mea.v5i1.698
Demir, K. A., & Cicibaş, H. 2019. The Next Industrial Revolution: Industry 5.0 and Discussions on Industry 4.0. 4th International Management Information Systems Conference “Industry 4.0”.
Firmansyah,  A.  2016. Accountant’s  perspective  in  employment  aspects .  Jurnal  Online  Insan Akuntan, 1(2), 299-318. http://ejournal-binainsani.ac.id/index.php/JOIA/article/view/199
George,  A.  S.,  &  George,  A.  S.  H.  2020. Industrial  revolution  5.0:  the  transformation  of  the modern manufacturing process to enable man and machine to work hand in hand . Journal of Seybold Report, 15(9), 214–234. http://doi.org/10.5281/zenodo.6548092
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).2016.Standar  Akuntansi  Keuangan  revisi  2016.Salemba  Empat.
Jakarta.
Kruskopf,  S.,  Lobbas,  C.,  Meinander,  H.,  Söderling,  K.,  Martikainen,  M.,  &  Lehner,  O.  2020.
Digital  Accounting  and  the  Human  Factor:  Theory  and  Practice .  ACRN  Journal  of Finance and Risk Perspect, 9: 78-89. https://doi.org/10.35944/jofrp.2020.9.1.006
Koerniawan,  Koenta  Adji. Etika  Profesi  Dalam  Problematika  Di  Era  Competitif  Menurut  Sisi Pandang Akuntan Publik , MODERNISASI, Volume 9, Nomor 50 1, Februari 2013.
Miller,  K.  2019. What  does  an  accountant  do?  Role,  responsibilities,  and  trends .    Diakses melalui: https://www.northeastern.edu/bachelors-completion/news/what-does-an- accountant-do/.
Ronald F. Duska, Brenda Shay Duska, and Kenneth Wm. Kury. 2018. Accounting Ethics. Third Edition. USA: John Wiley and Sons Ltd.
Septiananda,  Nafillia.  2022. Problematika  Akuntan  Publik  dengan  Maskapai  Garuda. https://www.kompasiana.com/nafilliaseptiananda1405/629cd278bb44866317334922/prob lematika-akuntan-publik-dengan-maskapai-garuda
Tran,  T.  K.  L.,  &  Phan,  T.  T.  H.  2019. Impact  of  industrial  revolution  4.0  to  the  accounting industry  in  Vietnam. International  Journal  of  Management  Sciences  and  Business Research, 8 (5): 85–92. https://doi.org/10.5281/zenodo.3496450