## Analisis Determinan Atas Kualitas Audit

## Analysis Of Determinants Of Audit Quality
Maria Uly Agnesia

## Perbanas Institute
Mariauly02@gmail.com
Abstrak- Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  kompetensi  auditor,  independensi  auditor, etika  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini  dilakukan  menggunakan  metode  survei  dengan kusioner.  Populasi  penelitian  ini  adalah  auditor  Kantor  Akuntan  Publik  yang  berada  di  Jakarta  Selatan. Penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling. Analisis  data  menggunakan  analisis  linier berganda.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  kompetensi  auditor,  indenpendensi  auditor  dan  etika auditor mempengaruhi kualitas audit secara berkelanjutan. Selain itu penghasilan ini membuktikan bahwa kompetensi  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  tetapi  variabel  independen  lain  nya  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini  membuktikan  bahwa  kompetensi  auditor  merupakan faktor dominan yang berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata kunci: Kompetensi Auditor, Independensi Auditor, Etika Auditor, Kualitas Audit
Abstract- This  study  aims  to  determine  the  effect  of  auditor  competence,  auditor  independence,  auditor ethics  on  audit  quality.  This  research  was  conducted  using  a  survey  method  with  questionnaire.  The population of this study is the auditor of the Public Accountant Office in South Jakarta. This research uses purposive sampling method. Data analysis uses multiple linear analysis. The results showed that auditor competence, auditor independence and auditor ethics affect audit quality on an ongoing basis. In addition, this  income  proves  that  the  auditor's  competence  affects  the  audit  quality  but  the  other  independent variables do not affect the audit quality. This study proves that auditor competency is a dominant factor that influences audit quality.
Keywords: Auditor Competency, Auditor independence, Auditor Ethics, Audit Qualit

## PENDAHULUAN
Kepercayaan  yang  besar  dari  pemakai  laporan  keuangan  auditan  dan  jasa lainnya  yang diberikan oleh akuntan publik mengharuskan akuntan publik memperhatikan kualitas audit yang dihasilkannya (Hartono  2019). Dalam  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  kemungkinan  di mana seorang auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi kliennya. Kualitas audit yang tinggi akan menghasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya sebagai dasar pengambilan keputusan.
Berbagai  pandangan  tentang  kualitas  audit  dikemukakan  oleh  para  ahli,  De  Angelo  (1981) menyatakan bagaimana auditor akan menemukan lalu melaporkan penyimpangan yang ditemui saat  pemeriksaan  laporan  keuangan. Menurut  Rosnidah  (2010)  kualitas  audit  adalah pelaksanaan  audit  yang  dilakukan  sudah  sesuai  dengan  standar  sehingga  mampu mengungkapkan  dan  melaporkan  apabila  terjadi  pelanggaran  yang  dilakukan  oleh  klien. Kualitas  audit  menurut  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  menyatakan  bahwa  audit yang dilakukan oleh auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu.
Menurut (Fatriani  2015) manajemen  perusahaan  berusaha  menghindari  opini  wajar  dengan pengecualian  karena  bisa  mempengaruhi  harga  pasar  saham  perusahaan  dan  kompensasi yang diperoleh manajer. Namun laporan keuangan yang diaudit adalah hasil proses negosiasi antara  auditor  dengan  klien  (Antle  dan  Nalebuff, 1991  dalam  Bawono  dan  Singgih  2010). Disinilah auditor berada dalam situasi yang dilematis, dimana satu sisi auditor harus bersikap independen  dalam  memberikan  suatu  opini  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  yang berkaitan dengan kepentingan banyak pihak, tetapi  di sisi  lain dia juga harus  bisa memenuhi
tuntutan  yang  diinginkan  oleh  klien  yang  membayar fee atas  jasanya  agar  kliennya  puas dengan pekerjaannya dan tetap menggunakan jasanya di waktu yang akan datang. Posisinya yang unik seperti itulah yang menempatkan auditor pada situasi yang dilematis sehingga sangat dapat mempengaruhi kualitas auditnya.
Persyaratan-persyaratan yang harus dimiliki oleh seorang auditor dalam menempatkan dirinya hal  yang  pertama  adalah  kompeten.  Standar  umum  pertama  SA  seksi  210  (Insitut  Akuntan Publik  Indonesia  2011)  menyebutkan  bahwa  audit  harus  dilaksanakan  oleh  seseorang  atau lebih yang mempunyai keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Kompetensi auditor adalah kualifikasi yang dibutuhkan oleh auditor untuk melaksanakan audit dengan benar (H.,  Sudarna,  and  Ludigdo  2014). Kompetensi  berpengaruh  secara  positif  terhadap  kualitas audit (Sukariah, 2009).  Hal  ini  mendukung  penelitian  Ayunintyas  dan  Pamudji  (2012),  Ardini (2010)  dan  Alim  et  al.  (2007)  yang  menunjukkan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit.
Semakin tinggi tingkat kompetensi yang dimiliki auditor, maka semakin meningkat atau semakin baik  kualitas  hasil  pemeriksaan  yang  dilakukannya.  Selain  kompetensi,  persyaratan- persyaratan  lain  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor  adalah  independensi  auditor.  Kode Etik  Akuntan  menyebutkan  bahwa  independensi  adalah  sikap  yang  diharapkan  dari  seorang akuntan  publik  untuk  tidak  mempunyai kepentingan  pribadi  dalam  pelaksanaan  tugasnya. Menurut (Auditor and  Kovinnafransiskagmailcom n.d.) independensi dapat dijabarkan sebagai adalah sebagai cara pandang yang tidak memihak di dalam pelaksanaan pengujian, evaluasi hasil  pemeriksaan,  dan  penyusunan  laporan  audit.  Independensi  adalah  sikap  bebas  yang diharapkan  dari  seorang  auditor  untuk  tidak  mudah  dipengaruhi,  tidak  memihak  pihak  mana- pun dalam pelaksanaan tugasnya, sehingga tidak merugikan pihak manapun (Kerja and Segah 2018). Independensi menghindarkan hubungan yang mungkin mengganggu objektivitas auditor. Independensi bagi seorang auditor artinya tidak mudah dipengaruhi oleh segala sesuatu karena seorang auditor melaksanakan pekerjaan untuk kepentingan umum atau publik. Subhan (2011) berpendapat  bahwa  auditor  yang  independen  adalah  auditor  yang  tidak  memihak  atau  tidak dapat  diduga  memihak,  sehingga  tidak  merugikan  pihak  manapun.  Independensi  dalam pemeriksaan  berarti  mengambil  sudut  pandang  yang  tidak  bias.  Selanjutnya  persepsi  publik mengenai hasil pemeriksaan dapat sangat tergantung pada independensi auditor yang program, independensi  pelaksanaan  pekerjaan,  dan  independensi  pelaporan.  Indikator  independensi penyusunan  program  dapat  dilihat  dari  apakah  penyusunan  program  pemeriksaan  yang dilakukan  oleh  auditor  bebas  dari  campur  tangan  dan  interfensi  pimpinan  maupun  pihak  lain yang  berkepentingan  atas  pemeriksaan  yang  akan  dilakukan.  Untuk  indikator  independensi pelaksanaan  pekerjaan  dapat  dilihat  dari  apakah  pemeriksaan  yang  dilakukan  auditor  bebas dari  usaha  objek  pemeriksaan  untuk  menunjuk  atau  menentukan  kegiatan  yang  diperiksa, apakah  auditor  bekerjasama  dengan  objek  pemeriksaan  dalam  mengumpulkan  bukti  yang relevan,  serta  apakah  auditor  bebas  dari  kepentingan  pribadi  maupun  pihak  lain  untuk membatasi  segala  kegiatan  pemeriksaan.  Adapun  untuk  indikator  independensi  pelaporan dapat dilihat dari apakah laporan hasil pemeriksaan yang dibuat auditor bebas dari pengaruh pihak  lain  untuk  mempengaruhi  faktafakta  yang  dilaporkan  serta  pertimbangan  terhadap  isi laporan  pemeriksaan,  dan  apakah  laporan  hasil  pemeriksaan  bebas  dari  bahasa  atau  istilah yang menimbulkan multi tafsir.
Setiap manusia yang memberikan jasa pada pihak lain memiliki tanggung jawab terhadap jasa yang  diberikan.  Seorang  profesional  dalam  melakukan  pekerjaan  untuk  kepentingan  umum membutuhkan  etika  untuk  mengatur  setiap  tindakan  dan  perbuatan  dalam  pengambilan keputusan.  Dalam  etika  tersebut  terdapat  prinsip-prinsip  yang  harus  dipatuhi  oleh  seorang auditor.  Etika  profesi  auditor  telah  diatur  dalam  SA.100  (SPAP:  2011)  dimana  terdapat lima prinsip  auditor  yang  harus  dipahami  dan  dipatuhi  yaitu  prinsip  integritas,  objektivitas,  sikap kecermatan  dan  kehati-hatian,  kerahasiaan  serta  perilaku  profesional.  Dengan  berlandaskan
etika  dan  keyakinan  individu,  pengambilan  keputusan  audit  dapat  dilakukan  dengan  tepat. (Saputra  and  Susanto  2016) mendefenisikan  etika  sebagai  sikap  kritis  setiap  pribadi  atau kelompok  masyarakat  dalam  merealisasikan  moralitas,  dan  etika  menghimbau  orang  untuk bertindak sesuai dengan moralitas.
Penerapan kompetensi, indenpendensi yang dimiliki auditor sangat erat kaitannya dengan etika. Secara  umum  etika  merupakan  suatu  prinsip  moral  dan  perbuatan  yang  menjadi  landasan bertindakknya seseorang sehingga apa yang dilakukannya dipandang oleh masyarakat sebagai perbuatan yang dan meningkatkan martabat dan kehormatan seseorang termasuk didalamnya dalam  meningkatkan  kualitas  audit (Munawir,  2007).  Setiap  auditor  diharapkan  memegang teguh etika profesi yang sudah ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia Indonesia (IAI), agar situasi persaingan tidak sehat dapat dihindarkan.
Kejadian-kejadian  tersebut  menyebabkan  timbulnya  keraguan  atas  integritas  auditor  KAP. Pengguna jasa KAP mengharapkan agar auditor dapat memberikan pendapat yang tepat, tetapi dalam praktik masih kerap kali terjadi pemberian pendapat akuntan yang tidak sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan dalam Standart Profesional Akuntan Publik (SPAP). Untuk itu para auditor senantiasa dituntut untuk mentaati standar auditing dan SPAP, serta berperilaku sesuai dengan kode etik, sehingga laporan audit akan lebih berkualitas.
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis pengaruh kompetensi , independensi  etika auditor terhadap kualitas audit. Masalah penelitian dirumuskan dalam bentuk pertanyaan sbb :
1. Apakah kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit?
2. Apakah independensi berpengaruh terhadap kualitas audit?
3. Apakah etika auditor berpengaruh terhadap kualitas audit?

## TINJAUAN LITERATUR Teori Atribusi ( Attribution Theory)
Teori Atribusi (Attribution  Theory) adalah  teori  yang  menjelaskan tentang perilaku seseorang. Teori ini mengacu tentang bagaimana seseorang menjelaskan penyebab perilakunya, apakah dari faktor internal ataupun faktor eksternal. Faktor internal misalnya sifat, sikap dan karakter, sedangkan  faktor  eksternal  misalnya  tekanan  situasi  atau  keadaan  tertentu  yang  akan memberikan pengaruh terhadap perilaku individu (Ayuningtyas, 2012:12).
Penyebab  perilaku  dalam  persepsi  sosial  dikenal  dengan  dispositional  attributions  dan situational  attributions.  Dispositional  attributions  atau  penyebab  internal  yang  mengacu  pada aspek perilaku individual yang dimana ada dalam diri seseorang seperti keperibadian, persepsi diri, kemampuan, motivasi sedangkan situational attributions atau yang biasa disebut penyebab eksternal  yang mengacu pada  lingkungan sekitar  yang dapat mempengaruhi  perilaku, seperti kondisi  sosial,  nilai-nilai  sosial,  dan  pandangan  masyarakat  (Ayuningtyas,  2012:12).  Atribusi internal maupun eksternal dapat mempengaruhi evaluasi kinerja individu.
Seseorang  cenderung  akan  berbeda  perilakunya  jika  mereka  lebih  merasakan  atribut internalnya dari pada atribut eksternalnya. Hubungan teori atribusi dengan penelitian ini adalah peneleti  ingin  mengetahui  dampak  dari  karakteristik  personal  auditor  terhadap  kualitas  audit. Karakterisitk personal auditor merupakan salah satu penentu terhadap kualitas audit yang akan dilakukan  karena  merupakan  suatu  faktor  internal  yang  mendorong  seorang  auditor  untuk melakukan suatu aktivitas.

## Kualitas Audit
De  Angelo  dalam  Siregar, dkk  (2012)  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  kemungkinan dimana auditor mendeteksi kesalahan dalam laporan keuangan, dan kemudian melaporkannya kepada pengguna laporan keuangan tersebut. Dengan ini akan tergantung pada independensi yang dimiliki oleh auditor tersebut.
Auditor  dituntut  oleh  pihak  yang  berkepentingan  dengan  perusahaan  untuk  memberikan pendapat  tentang  kewajaran  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  manajemen  perusahaan.
Untuk  dapat  menjalankan  kewajibannya  ada  tiga  komponen  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor yaitu  kompetensi  (keahlian), independensi,  dan  akuntabilitas (Purwanda  and  Harahap  2017). Untuk dapat memenuhi kualitas yang baik maka auditor dalam menjalankan profesinya sebagai pemeriksa harus berpedoman pada kode etik akuntan, standar profesi dan standar akuntansi keuangan yang berlaku di Indonesia. Laporan yang akurat berarti informasi yang yang disajikan didukung oleh bukti yang benar dan temuan telah disajikan dengan tepat. Perlunya keakuratan didasarkan atas kebutuhan untuk memberikan keyakinan kepada pengguna laporan bahwa apa yang dilaporkan memiliki kredibilitas dan dapat diandalkan. Deis and Groux (1992) menjelaskan bahwa probabilitas untuk menemukan pelanggaran tergantung pada kemampuan teknis auditor dan probabilitas melaporkan pelanggaran tergantung pada independensi auditor.
Deis  dan  Groux  (1992)  melakukan  penelitiant  tentang  empat  hal  yang  dianggap  mempunyai hubungan dengan kualitas audit yaitu:
Lama  waktu  auditor  telah  melakukan  pemeriksaan  terhadap  suatu  perusahaan  (tenure), semakin lama seorang auditor telah melakukan audit pada 17 klien yang sama maka kualitas audit yang dihasilkan akan semakin rendah
Jumlah  klien,  semakin  banyak  jumlah  klien  maka  kualitas  audit  akan  semakin  baik  karena auditor dengan jumlah klien yang banyak akan berusaha menjaga reputasinya Kesehatan keuangan klien, semakin sehat kondisi keuangan klien maka akan ada cenderung klien tersebut untuk menekan auditor agar tidak mengikuti standar Review oleh pihak ketiga, kualitas audit akan meningkat jika auditor tersebut mengetahui bahwa hasil pekerjaannya akan direview oleh pihak ketiga.

## Kompetensi Auditor
Menurut Kamus Kompetensi LOMA (1998) dalam Alim (2007), kompetensi dapat sebagai sikap, pengetahuan  dan  ketrampilan  dari  seorang  pekerja  yang  membuat  pekerja  tersebut  mecapai kinerja superior
Kompetensi auditor adalah kualifikasi yang dibutuhkan oleh auditor untuk melaksanakan tugas audit dengan benar (Rai, 2008). Dalam melakukan audit, seorang auditor harus memiliki mutu personal  yang  baik,  pengetahuan  yang  sangat  memadai,  serta  keahlian khusus  di  dalam bidangnya.  Kompetensi  sangat  terkait  dengan  keahlian  profesional  yang  dimiliki  oleh  auditor sebagai hasil dari pendidikan formal, ujian profesional maupun keikutsertaan dalam pelatihan, seminar, simposium (Imansari, Halim, and retno wulandari 2016).
Kompetensi auditor diukur melalui  banyaknya  ijasah/sertifikat  yang  dimiliki  serta jumlah/banyaknya  keikutsertaan  yang  bersangkutan  dalam  pelatihan-pelatihan,  seminar  atau simposium. Semakin banyak sertifikat yang dimiliki dan semakin sering mengikuti pelatihan atau seminar/simposium  diharapkan  auditor  yang  bersangkutan  akan  semakin  cakap  dalam melaksanakan tugasnya.

## Independensi Auditor
Independensi  merupakan  termasuk  kedalam  standar  umum  kedua  yang  dijelaskan  dalam Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  tahun  2011  seksi  220  yang  berbunyi  :  “Dalam semua  hal  yang  berhubungan  dengan  perikatan,  independensi  dalam  sikap  mental  harus dipertahankan  oleh  auditor”.  Maksudnya  independensi  yang  berhubungan  dengan  perikatan dijelaskan dalam Kode Etik Profesi Akuntan Publik yang dimuat di Standar Profesional Akuntan Publik  tahun  2011  seksi  290  bahwa  dalam melaksanakan  perikatan assurance, Kode  Etik  ini mewajibkan  anggota  tim assurance, KAP  (Kantor  Akuntan  Publik),  dan  jika  relevan,  Jaringan KAP,  untuk  bersikap  independen  terhadap  klien assurance sehubungan  dengan  kapasitas mereka  untuk  melindungi  kepentingan  publik.  Dimana  perikatan assurance bertujuan  untuk meningkatkan  tingkat  keyakinan  pengguna  hasil  pekerjaan  perikatan assurance atas  hasil pengevaluasian atau hasil pengukuran yang dilakukan atas berdasarkan suatu kriteria tertentu. Dilain sisi, dalam buku Standar Profesional Akuntan Publik tahun 2011 seksi 220 PSA No.04 Alinea 2, juga dijelaskan bahwa standar ini mengharuskan auditor bersikap independen, artinya
tidak  mudah  dipengaruhi,  karena  ia  melaksanakan  pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum (dibedakan dalam hal berpraktik sebagai auditor intern). Dengan demikian, ia tidak dibenarkan memihak kepada kepentingan siapapun, sebab  bagaimana pun sempurnanya keahlian teknis yang  ia  miliki,  ia  akan  kehilangan  sikap  tidak  memihak,  yang  justru  sangat  penting  untuk mempertahankan kebebasan pendapatnya.
Independensi  adalah  sikap  tidak memihak.  Independensi  auditor  adalah  sikap  tidak memihak kepada  kepentingan  siapapun  dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  yang  dibuat oleh  pihak  manajemen.  Auditor  mempunyai  kewajiban  untuk  bersikap  jujur  tidak saja  kepada pihak  manajemen,  tetapi  juga  terhadap  pihak  ketiga  sebagai  pemakai  laporan  keuangan, seperti kreditor, pemilik maupun calon pemilik (Syahnifah 2018).
Selain itu menurut kutipan jurnal (Carolina 2010) menjelaskan bahwa independensi merupakan salah satu karakter sangat penting untuk profesi akuntan publik dimana setiap anggota harus mempertahankan  integritas,  objektivitas  dan  independensi  dalam  melaksanakan  tugasnya. Seorang  auditor  yang  menegakkan  independensinya,  tidak  akan  terpengaruh  dan  tidak dipengaruhi  oleh  berbagai  kekuatan  yang  berasal  dari  luar  diri  auditor  dalam mempertimbangkan fakta yang dijumpainya dalam audit.
Dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa  independensi  merupakan  sikap  seseorang  yang bertindak jujur, tidak memihak, dan melaporkan temuan-temuan hanya berdasarkan bukti yang ada.  Selain  itu,  independensi  merupakan  kebijakan  yang  menetapkan  bahwa  kantor  akuntan publik  memperoleh  keyakinan  yang  layak  bahwa  para  auditor,  pada  semua  tingkatan  atau jenjang,  mempertahankan  independensi  sesuai  dengan  yang  ditetapkan  dalam  Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).
Sikap  adalah  pernyataan  evaluatif  mengenai  seluruh  tendensi  tindakan,  baik  yang menguntungkan  atau  tidak  menguntungkan  mengenai  objek,  orang  atau  peristiwa. Sikap merupakan  kecenderungan  dalam  merespon  sesuatu.  Sikap  bukanlah  perilaku,  namun  sikap menghadirkan  suatu  kesiapsiagaan  untuk  tindakan  yang  mengarah  pada  perilaku,  sehingga sikap merupakan  wahana  dalam membimbing perilaku. Fenomena sikap timbulnya tidak saja ditentukan  oleh  keadaan  obyek  yang  sedang  dihadapi,  tetapi  juga  oleh  kaitannya  dengan pengalaman-pengalaman, oleh situasi pada saat ini dan oleh harapan untuk masa yang akan datang (Kasidi, 2007).
Kebanyakan literatur independensi auditor menyarankan bahwa kredibilitas laporan keuangan tergantung  pada  persepsi  audit  independen  dari  seorang  auditor  eksternal  oleh  pengguna laporan  keuangan  (Firth,  1980;  dalam  Kasidi,  2007).  Studi  yang  dilakukan  oleh  Firth  (1980), misalnya mengemukakan alasan bahwa, jika auditor terlihat tidak independen, maka pengguna laporan keuangan semakin tidak percaya  atas laporan keuangan  yang dihasilkan auditor dan opini auditor tentang laporan keuangan perusahaan yang diperiksa menjadi tidak ada nilainya. Kredibilitas seorang auditor tergantung tidak hanya pada independensi dalam fakta, tetapi juga tergantung  pada  independensi  dalam  persepsi/penampilan,  guna  menjaga  dan mempertahankan  kepercayaan  publik  akan  profesinya  sebagai  auditor  (Panny  dan  Reckers, 1980; dalam Kasidi, 2007).
Adapun tiga dimensi menurut (R.K Mautz & Hussein A. Sharaf, 1980) practioner independent (independensi praktisi) yaitu : Independensi Perencanaan Yaitu  bebas  dari  kontrol  atau  pengaruh  yang  tidak  semsesinya  dalam  pemilihan  Teknik  dan Prosedur  audit.  Ini  mensyaratkan  bahwa  auditor  memiliki  kebebasan  untuk  mengembangkan program  sendiri,  baik  dalam  menetapkan  langkah-langkah  dan  jumlah  pekerjaan  yang  harus dilakukan dalam batas perikatan.
Independensi Pelaksanan Bebas dari kontrol atau pengaruh yang tidak semestinya dalam pemilihan kegiatan, hubungan pribadi, dan kebijakan manajerial untuk diperiksa.
Independensi Pelaporan Bebas dari pengaruh yang tidak semestinya dalam menyatakan fakta-fakta yang diungkapkan dalam  pemeriksaan  atau  dalam  memberikan  rekomendasi  dan  pendapat  sebagai  hasil  dari pemeriksaan.

## Etika Editor
Kompetensi dan Independensi  yang dimiliki auditor dalam penerapannya akan terkait dengan etika.  Akuntan  mempunyai  kewajiban  untuk  menjaga  standar  perilaku  etis  tertinggi  mereka kepada  organisasi dimana  mereka  bernaung,profesi  mereka,  masyarakat  dan  diri  mereka sendiri  dimana  akuntan  mempunyai  tanggung  jawab  menjadi  komponen  dan  untuk  menjaga integritas dan obyektivitas mereka (Karnisa and Chariri 2015).
Menurut Messier et al (2014:58) kode etik profesi merupakan seperangkat prinsip, aturan, dan interprestasi yang menetapkan pedoman untuk perilaku yang dapat diterima bagi akuntan dan auditor, sedangkan Kode Etik Profesi Akuntan Publik adalah aturan etika yang harus diterapkan oleh anggota Institut Akuntan publik Indonesia dan staf profesional (baik yang menjadi anggota IAPI maupun yang bukan anggota IAPI) yang bekerja pada satu kantor akuntan publik (Saputra, 2012).  Kode  etik  dibuat  bertujuan  untuk  mengatur  hubungan  antara:  auditor  dengan  rekan sekerjanya,  auditor  dengan  atasannya,  auditor  dengan  objek  pemeriksaannya,  dan  auditor dengan masyarakat (Ningtyas et al. 2016).

## Hubungan antara Kompetensi Auditor dengan Kualitas Audit
Hasil  penelitian (Widodo,  Pramuka,  and  Herwiyanti  2016) menunjukkan  bahwa tingkat pendidikan berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Dharmawan menyatakan bahwa hal tersebut berarti seorang auditor yang memiliki wawasan 32 yang luas, tingkat pendidikan yang tinggi,  serta  ilmu  dan  pelatihan  yang  dimiliki  selama  menjadi  auditor  merupakan  dasar  yang digunakan dalam melakukan audit serta menjaga kualitas hasil pemeriksaan dengan baik. Hasil penelitian  Dharmawan  menunjukkan  bahwa  pengalaman  pemeriksaan  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit pemeriksaan. Hal ini berarti semakin banyak auditor melakukan tugas atau  pekerjaan  maka  semakin  baik  bagi  auditor  untuk  meningkatkan  kualitas  audit pemeriksaan.  Berdasarkan  hasil  penelitian  sebelumnya,  kompetensi  berdasarkan  indikator pengetahuan,  pelatihan,  pengalaman  dan  keahlian  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap kualitas audit. Maka, hipotesis penelitian ini adalah sebagai berikut.

## H1: Kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## Hubungan antara Independensi Auditor dengan Kualitas Audit
Independensi  adalah salah  satu karakter  yang  sangat  penting dalam pemeriksaan  akuntansi. Auditor itu adalah merupakan pihak independen  yang terlepas  dari sebuah kepentingan klien maupun pihak lain yang berkepentingan dengan sebuah laporan keuangan supaya tidak dapat dipengaruhi oleh pihak siapapun. Jika auditor itu bersikap independen.
Maka  auditor akan  memberikan  penilaian  yang  senyatanya  terhadap  laporan  keuangan  yang diperiksa, tanpa  harus  memiliki  beban apapun  terhadap  pihak  manapun.  Dengan  demikian maka  jaminan  atas  keandalan  laporan  keuangan  yang  diberikan  oleh  auditor  tersebut  dapat dipercaya oleh semua pihak yang berkepentingan (Handoko 2012) Fearley dan Page (1994: 7) dalam  (Ariviana  and  Haryanto  2014)  mengatakan  bahwa  sebuah  audit  hanya  dapat  menjadi efektif  jika  auditor  bersikap  independen  dan  dipercaya  untuk  lebih  cenderung  melaporkan pelanggaran  perjanjian  prinsipal  (pemegang  saham  dan  kreditor)  dan  agen  (manajer). Sedangkan menurut (Hanjani 2014) dalam Bawono dan Singgih (2010), seorang akuntan publik yang  independen  adalah  akuntan  publik  yang  tidak  mudah  dipengaruhi,  tidak  memihak siapapun,  dan  berkewajiban  untuk  jujur  tidak  hanya  kepada  manajemen  dan  pemilik perusahaan,  tetapi  juga  pihak  lain  pemakai  laporan  keuangan  yang  mempercayai  hasil pekerjaannya.
Di lain sisi, menurut (Sólidos 2014) independensi juga merupakan sebuah aspek penting bagi profesionalisme akuntan khususnya dalam membentuk sebuah integritas pribadi sangat tinggi.
Hal ini  sangat disebabkan  karena  pelayanan  jasa  akuntan  sangat  dipengaruhi  oleh kepercayaan  klien  maupun  publik  secara  luas  dengan  berbagai  macam  kepentingan  yang sangat berbeda.
H2 : Independensi Auditor berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit

## Hubungan antara Etika Auditor dengan Kualitas Audit
Atribut kualitas audit yang dimana diantaranya adalah standar sebuah etika yang tinggi yang menjamin bahwa profesi akuntan memenuhi tanggung jawabnya terhadap investor, masyarakat dan pemerintah serta pihak-pihak lain yang sangat mengandalkan kredibilitas laporan keuangan yang telah diaudit, dengan menegakkan etika yang tinggi. Hasil penelitian yang dilakukan oleh (Fatriani  2015) menghasilkan  bahwa  etika  auditor  mempunyai  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kualitas audit.
H3 : Etika Auditor berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit.

## Kerangka Pemikiran
Kompetensi auditor (x ₁ )
H1 Independensi auditor H2 Kualitas audit (x ₂ ) (y) H3
Etika auditor
(x ₃ )

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN Desain Penelitian
Peneliti ingin menggunakan penelitian kuantitatif dengan uji hipotesis. Tujuan hipotesis adalah untuk menentukan hubungan sebab akibat antara variabel bebas dengan variabel terikat. Data penelitian  dikumpulkan  dengan  metode  survei,  yaitu  dengan  mengirimkan  kuesioner  melalui jasa  pos  kepada  general  manager masing-masing  perusahaan.  Penelitian  ini  dilaksanakan  di KAP – KAP  lokal  yang  berdomisili  di  wilayah  Jakarta  Selatan.  Penulisan  penelitian  ini menggunakan program Microsoft Excel dan Statistical Package For the Social Science (SPSS) versi 20.0 untuk pengolahan data mengenai pengaruh Kompetensi dan Independensi terhadap Kualitas Audit.
Operasional Variabel Kualitas Audit (Y) Kualitas auit diukur dengan   indikator: (1)   Besarnya kompensasi ; (2)  Pemahaman terhadap sistem  informasi  akuntansi  ;  (3)  Komitmen  yang  kuat  ;  (4)  Pedoman  dalam  Pelaksanaan pekerjaan laporan; (5) Tidak mudah percaya ; (6)  Sikap Kehati-hatian
N 1+Ne 2 1+Ne 2
N

## Kompetensi Auditor (X1)
Kompetensi Auditor  diukur  dengan  indikator:  (1)Pemahaman  terhadap  Standar;(2)Memahami jenis industri klien.;(3) Memahami kondisi perusahaan klien; (4)Tingkat pendidikan formal; ( 5) Pendidikan  Non  Formal;  (6)  Pengalaman  Audit    Dengan  Berbagai  klien  ;  (7)Pengalaman mengaudit  perusahaan  yang  go  public;  (8)Pemahaman    ilmu  statistic  ,  computer;  (9) Kemampuan membuat laporan audit dan mempresentasikannya dengan baik; (11)Kemampuan menganalisis ; (12.Kemampuan berkomunikasi

## Independensi Auditor (X2)
Indendnsi  Auditor  diukur  dengan  menggunakan  indikaor  :  (1)    Pelaksanaan    audit  ;(2) Kepercayaan  klien  ; (3) Sikap  objektif; (4) Tidak dipengaruhi oleh klien ;(5)  Kejujuran yang tinggi  ;(6)Hubunga  keluarga  dengan  klien;(7)Pemberian  informasi    sesuaidengan  fakta;  (8) Kemampuan menghindari faktor-faktoryang  dapat  meragukan  masyarakat ; (9) Perencanaan program audit  ; (10) Bebas dari kepentingan pribadi; (11) Bebas dari usaha manajerial ; (12) Bebas dari bahasa atau istilah-istilah yang menimbulkan multi tafsir.

## Etika Auditor
Etika  Auditor  di  ukur  dengan  menggunakan  indikator  :    (1)  Pertanggung  jawabkan  Laporan Audit; (2) Kesesuaian Laporan Dengan aturan SAP ; (3)  Rasa tanggung jawab; (4) Pelemparan kesalahan ; (5) Pengintimidasian; (6) Pertimbangan keadaan dari orang lain ; (7) Rasa percaya diri ;(8)Objektif
Persepsi  responden  terhadap  indikator  tersebut  diukur dengan  5  point  skala  likert,  yaitu: (1)Sangat tidak setuju; (2) Tidak setuju; (3)Netral; (4)Setuju; (5) Sangat setuju

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor independen yang bekerja di KAP-KAP yang berdomisili  di  Jakarta  Selatan.  Alasan  pemilihan  lokasi  penelitian  di  wilayah  Jakarta  Selatan adalah  karena  secara  geografis  daerah  tersebut  mudah  dijangkau,  memiliki  kondisi  sosial ekonomi  yang  cukup  baik  serta  diharapkan  dengan  menggunakan  daerah  tersebut  sebagai lokasi  penelitian.  Pemilihan  sampel  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling  dengan  tujuan  untuk  mendapatkan  sampel  yang  representative  sesuai dengan  kriteria  yang  ditentukan  (Indriantoro  dan  Supomo,  2002).  Adapun  kriteria  yang digunakan untuk memilih sampel adalah sebagai berikut :
a. Kantor Akuntan Publik yang memiliki SOP (Standar Operasinal Prosedur
b. Kantor Akuntan yang berpedoman pada SPAP (Standar Profesi Akuntan Publik)
c. Kantor Akuntan yang terdaftar secara berturut-turut di Jakarta Selatan
Untuk menetukan jumlah sampel dalam penelitian ini menggunakan Rumus Slovin, yaitu:
n =
dimana: n = Jumlah sampel N = Ukuran populasi e = Batas kesalahan
Dengan  jumlah  populasi  sebanyak  357  responden  sebagai  auditor  eksternal  KAP  di  Jakarta Selatan, maka dapat di tentukan jumlah sampel dengan menggunakan rumus slovin sebanyak 78 responden. Adapun perhitungannya sebagai berikut:
n =
1+357 x (0,1) 2 1+357 x (0,01) 1+ 4,57 357 n = n =
n =
n = 78

## Metode Pengumpulan Data
Data dikumpulkan melalui metode survei, yaitu menyebarkan dafrta pertanyaan (kusioner) yang akan diisi atau dijawab oleh responden. Responden dalam penelitian ini adalah yang berkerja pada  Kantor  Akuntan Publik. Kuesioner diberikan secara langsung  dan menggunakan google formulir kepada responden dengan menggunakan daftar penyataan yang telah disusun secara tertulis dan sistematis serta dipersiapkan terlebih dahulu, kemudian diajukan kepada responden dan  terakhir  diserahkan  kembali  pada  peneliti.  Kusioner  yang  telah  diisi  oleh  responden kemudian diseleksi terlebih dahulu agar kusioner yang tidak lengkap pengisiannya tidak diikuti sertakan dalam analisis.

## Metode Analisis Data
Tahap-tahap dalam menganalisis data adalah melakukan pilot test untuk menguji kualitas data melalui uji Validitas dan Reabilitas , setelah memperoleh data dari responden asli lalu membuat tabulasi profil dari jawaban responden, uji asumsi klasik  yaitu uji normalitas, uji multikolinearitas dan uji heterokedastisitas. dan menguji hipotesis dengan analisis regresi berganda.
Uji  hipotesis  dalam  penelitian  ini  digunakan  untuk  mengetahui  sejauh  mana  pengaruh kompetensi,  independensi  dan  etika sebagai  variabel  independen  terhadap  kualitas  audit sebagai variabel dependen. Untuk menguji hipotesis mengenai kompetensi, independensi dan etika secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  maka  digunakan pengujian hipotesis secara parsial dengan uji t.
Statistik  Deskriptif    digunakan  untuk  memberikan  gambaran  mengenai  demografi  responden penelitian. Data demografi tersebut antara lain:jenis kelamin, lama pengalaman kerja, Usia, dan latar belakang pendidikan. Alat analisis data ini disajikan dengan mengundang tabel distribusi frekuensi yang memaparkan kisaran teoritis, kisaran aktual, rata-rata dari standar deviasi.

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN Deskripsi Responden
Berdasarkan  data  demografis  dari  objek  penelitian  ini,  maka  dapat  dijabarkan  mengenai gambaran  umum  profil  dari  responden  yang  berpartisipasi  dalam  pengisian  kuesioner  yang disebarkan untuk penelitian ini.  Pada tabel 1  akan dijelaskan secara singkat profil responden berdasarkan jenis kelamin, usia, pendidikan terakhir dan lama bekerja di KAP.
Tabel 1  Gambaran Umum Profil Responden No. Keterangan Kriteria Persentase 1. Jenis Kelamin Pria 55,4% Wanita 44,6% Total 100%
357
2. Usia < 25 tahun 54,1% 26 – 35 tahun 29,7% 36 – 50 tahun 10,8% >50 tahun 5,4% Total 100% 3. Pendidikan S3 - Terakhir S2 4,1% S1 91,9% D3 4,1% Total 100% 4. Lamanya < 1 Tahun 59,5% Bekerja 1 – 5 Tahun 50,5% 6 – 10 Tahun - > 10 Tahun - Total 100% Uji Validitas Tabel 2  Hasil Pengujian Validitas Variabel / Indikator r Hitung r Tabel Keterangan Kompetensi (X1) 1 0,671 0,1901 VALID 2 0,649 0,1901 VALID 3 0,623 0,1901 VALID 4 0,626 0,1901 VALID 5 0,424 0,1901 VALID 6 0,529 0,1901 VALID 7 0,608 0,1901 VALID 8 0,661 0,1901 VALID 9 0,614 0,1901 VALID 10 0,650 0,1901 VALID 11 0,449 0,1901 VALID 12 0,430 0,1901 VALID Indenpendensi (X2) 1 0,677 0,1901 VALID 2 0,639 0,1901 VALID 3 0,682 0,1901 VALID 4 0,690 0,1901 VALID
5 0,637 0,1901 VALID 6 0,467 0,1901 VALID 7 0,578 0,1901 VALID 8 0,456 0,1901 VALID 9 0,324 0,1901 VALID 10 0,275 0,1901 VALID 11 0,254 0,1901 VALID 12 0,377 0,1901 VALID Etika Auditor (X3) 1 0,621 0,1901 VALID 2 0,629 0,1901 VALID 3 0,730 0,1901 VALID 4 0,354 0,1901 VALID 5 0,488 0,1901 VALID 6 0,348 0,1901 VALID 7 0,630 0,1901 VALID 8 0,530 0,1901 VALID 9 0,720 0,1901 VALID Kualitas Audit (Y) 1 0,224 0,1901 VALID 2 0,735 0,1901 VALID 3 0,748 0,1901 VALID 4 0,623 0,1901 VALID 5 0,804 0,1901 VALID 6 0,687 0.1901 VALID
Berdasarkan  hasil  pengujian  validitas  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  butir-butir  pertanyaan setiap variabel merupakan butir pertanyaan yang dapat dinyatakan valid dimana r hitung lebih besar dari r tabel dengan nilai r tabel sebesar 0,1901.
Uji Reliabilitas Tabel 3 Hasil Pengujian Reliabilitas Variabel Cronbach’s alpha Keterangan Kompetensi Auditor (X1) 0,809 Reliabel Indenpendensi Auditor (X2) 0,750 Reliabel Etika Auditor (X3) 0,737 Reliabel Kualitas Audit (Y) 0,660 Reliabel
Berdasarkan hasil uji reliabilitas diatas nilai cronbach’s alpha yang dihasilkan pada tiap – tiap variabel  lebih  daripada  0,06  sehingga  seluruhnya  dinyatakan  reliabel.  Dinyatakan  reliabel  itu menejelaskan  bahwa  pertanyaan  yang  terdapat  pada  kusioner  sudah  reliabel  dan  dapat meawikili  tiap – tiap  variebelnya  sehingga  data  dapat  digunakan  untuk  proses  pengolaham selanjutnya.

## Uji Normalitas
Gambar 2  Hasil Uji Normalitas dengan Metode Normal Probibability Plot Sumber : data Primer diolah dengan IBM SPSS Statistics version 22 Berdasarkan  grafik  diatas,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  data  memiliki distribusi normal. Hal ini dapat terlihat dari titik – titik yang berada dekat dengan garis normalitas serta bentuknya mengikuti bentuk garis normalitas.

## Uji Homoskedastisitas
Gambar 3  Hasil Uji Homoskedastisitas Sumber : Data Primer diolah dengan IBM SPSS Statistics version 225 Berdasarkan  grafik  yang  dihasilkan  dari  uji  homokedastisitas,  terlihat  titik– titik  yang menyebar secara acak, tidak membentuk suatu pola tertentu yang jelas, serta tersebar baik di  atas  maupun  di  bawah  angka  0  (nol)  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  berarti  tidak  terjadi heteroskedastisitas pada model regresi, sehingga model regresi layak dipakai untuk melihat pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen.
Uji Multikolinieritas
Tabel 4 Hasil Uji Multikolinieritas Standardized Unstandardized Coefficients Coefficients Collinearity Statistics
Model B Std. Error Beta t Sig. ToleranceVIF 1 (Constant) 10.481 2.624 3.995 .000 kompetensi_audit or .303 .048 .656 6.248 .000 .749 1.334 independensi_au ditor .013 .053 .027 .245 .807 .690 1.450 etika _auditor -.038 .051 -.075 -.750 .456 .824 1.213 a. Dependent Variable: kualitas_audit
Sumber : Data Primer diolah dengan IBM SPSS Statistics version 23 Berdasarkan hasil pada tabel diatas, dapat terlihat bahwa nilai VIF variabel kompetensi auditor sebesar 0,749 dan 1,334 lalu varibael indenpendensi auditor sebesar 0,690 dan 1,450 , variabel etika auditor sebesar 0,824 dan 1213, serta variabel etika audit sebesar 0,631 dan 1,58. Maka dari itu dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi multikolinieritas karena nilai tolerance lebih dari 0,1 dan VIF kurang dari 10.

## Uji Hipotesis Uji  t
Uji  t  atau  Uji  parsial  dilakukan  guna  mengetahui  pengaruh  dari  masing – masing variabel independen terhadap variabel dependen yaitu kuliatas audit. Hal tersebut dapat dilihat melalui pengujian terhadap koefisien regresi.
Tabel 5 Hasil Uji t Coefficients a Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients Model B Std. Error Beta t Sig. 1 (Constant) 10,481 2,624 3,995 ,000 X1 ,303 ,048 ,656 6,248 ,000 X2 ,013 ,053 ,027 ,245 ,807 X3 -,038 ,051 -,075 -,750 ,456 a. Dependent Variable: T4
Sumber : Data Primer diolah dengan IBM SPSS Statistics version
23 Berdasarkan tabel diatas, dapat dijelaskan bahwa :
1. Variabel kompetensi auditor (X1) memiliki nilai p – value t sig sebesar 0,000 < 0,05. Hal ini menujukkan bahwa hipotesis H1 diterima. Sehingga dapat disimpulkan bahwa kompetensi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
2. Variabel independensi auditor (X2) memiliki nilai p – value t sig sebesar 0,807 > 0,05. Hal ini  menujukkan  bahwa  hipotesis  H2  ditolak.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa independensi auditor berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
3. Variabel  etika  auditor  (X3)  memiliki  nilai  p – value t  sig  sebesar  0,456 > 0,05.  Hal  ini menujukkan bahwa hipotesis H3 ditolak. Sehingga dapat disimpulkan bahwa etika auditor berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.

## Uji  F
Uji  F  atau  ANOVA  merupakan  pengujian  yang  dilakukan  guna  mengetahui  apakah  ada perbedaan  yang  signifikan  (jelas)  antara  rata – rata  hitung  beberapa  kelompok  data.  Uji  F digunakan  untuk  menentukan  apakah  variabel  bebas  berpengaruh  secara  simultan  signifikan
terhadap  variabel  dependen.  Tingkat  kepercayaan  yang  digunakan  adalah  0,05.  Jika nilai  F hitung lebih besar dari nilai F menurut tabel maka hipotesis alternatif yang menyatakan bahwa semua variabel independen secara simultan signifikan mempengaruhi variabel dependen. Tabel 6 di bawah ini menunjukkan hasil uji F pada penelitian.
Tabel 6  Hasil Uji f atau Anova
ANOVA a Sum of Model Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 140,276 3 46,759 17,061 ,000 b Residual 191,845 70 2,741 Total 332,122 73 a. Dependent Variable: T4 b. Predictors: (Constant), T3, T1, T2
Sumber : Data Primer diolah dengan IBM SPSS Statistics version
23
Data pada tabel anova diatas menunjukkan bahwa nilai p – value sig yang dihasilkan sebesar 0,000  atau  kurang  dari  0,05.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  independen  yaitu Kompetensi  Auditor,  Indepedensi  Auditor  dan  Etika  Auditor  berpengaruh  terhadap  variabel dependen, Kualitas Audit
Uji Koefisien Determinasi Uji  koefisien  determinasi  (R 2 )  dilakukan  untuk  mengetahui  besarnya kontribusi hubungan antara  variabel  independen  yaitu  kompetensi  auditor,  indenpendensi  auditor,  etika  auditor dengan  variabel  dependen  yaitu  kualitas  audit.  Besar  pengaruhnya  dapat  dilihat  dari  nilai Adjusted R 2 yang dihasilkan. Berikut ini hasil dari uji koefisien determinasi dalam penilitian ini.
Tabel 7  Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Summary b Adjusted R Std. Error of Model R R Square Square the Estimate Durbin-Watson 1 ,650 a ,422 ,398 1,65549 1,338 a. Predictors: (Constant), T3, T1, T2 b. Dependent Variable: T4
Sumber : Data Primer diolah dengan IBM SPSS Statistics version 22
Berdasarkan nilai Adjusted R Square yang dihasilkan maka dapat terlihat bahwa terdapat nilai 0,398. Maka dapat disimpulkan bahwa kontribusi  variabel independen yaitu kompetensi auditor, independensi  auditor  dan  etika  auditor  terhadap  variabel  dependen  kualitas    audit    sebesar 39,8  %  sedangkan  60,2%  sisanya  di  jelaskan   oleh  variabel – varibael lain.

## Pembahasan Hasil Penelitian Pengaruh Kompetensi Auditor terhadap Kualitis Audit
Kompetensi  berpengaruh  secara  positif  terhadap  kualitas  audit  (H.  et  al.  2014).  Hal  ini mendukung penelitian Ayunintyas dan Pamudji (2012), Ardini (2010) dan Alim et al. (2007) yang menunjukkan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Semakin  tinggi tingkat kompetensi yang dimiliki auditor, maka semakin meningkat atau semakin baik kualitas hasil pemeriksaan yang dilakukan nya.
Kompetensi  yang  ditinjau  dari  pengalaman  dan  pengetahuan  berpengaruh  terhadap  kualotas audit, kompetensi berpengaruh dalam pemeriksaan laporan keuangan sehingga kualitas audit semakin baik dan dapat dipercaya (Harsanti and Whetyningtyas 2014).
Hal ini sesuai dengan hasil penelitian Christiawan (2002), Harhinto (2004), dan Kartika Widhi (2006)  sehingga  hasil  tersebut  dapat  dipahami  bahwa  untuk meningkatkan  kualitas  audit seseorang sangat bergantung  pada tingkat kompetensinya,  auditor memiliki kompetensi  yang baik  maka  auditor  akan  dengan  mudah  melakukan  tugas-tugas  auditnya  dan  sebaliknya  jika rendah  maka  dalam  melaksanakan  tugasnya  auditor  akan  mendaptkan  kesulitan-kesulitan sehingga kualitas audit yang dihasilkan akan rendah pula.

## Pengaruh Indenpendensi Auditor terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan uji – uji yang telah dilakukan terhadap data – data kuesioner pada penelitian ini, maka diperoleh hasil bahwa indenpendensi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit dikarenakan  hasil  ini  dapat  dijelaskan  bahwa  secara  umum  independensi  seharusnya berpengaruh terhadap kualitas audit, namun kondisi ini bisa saja terjadi apabila auditor sudah dalam  posisi  dilema,  yang  memungkinkan  hilangnya  independensi  dalam  melaksanakan tugasnya.
Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa independensi tidak brpengaruh terhadap kualitas audit.  Hal  ini  disebabkan  kemungkinan  dalam  Penyusunan  program  audit  adanya  campur tangan dari pimpinan (inspektur) untuk menentukan, mengeliminasi atau memodifikasi bagian- bagian tertentu yang diperiksa, Penyusunan program audit terdapat intervensi pimpinan tentang prosedur  yang di pilih auditor dan  Penyusunan program audit adanya usaha pihak lain untuk menentukan  subjek  pekerjaan  pemeriksaan.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  Winda Kurnia  dkk  (2014),  Ni Putu  Piorina  fortuna  dkk  (2015,  Eko  Budi Prasetyo  dkk  (2015),  Titin Rahayu  (2016)  dan  Syarif Ilham  (2015)  yang  menjelaskan bahwa  independensi  berpengaruh terhadap kualitas audit. Tetapi hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Putu Septiani Futri dkk (2014) yang menjelaskan bahwa independensi tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Etika Auditor terhadap Kualiatas Audit
Penelitian ini menghasilkan bahwa etika tidak berpengaruh namun terhadap kualitas audit. Hal ini  juga  menyimpulkan  bahwa  tidak  berpengaruhnya  terhadap  kualitas  audit  mungkin disebabkan  karena  sebagian  besar  responden  dalam  penelitian  mereka  adalah  auditor  yang menjabat  sebagai  junior  auditor  dan  masa kerjanya  tidak  lebih  dari  3  tahun  sehingga  respon para  responden  untuk  menjawab  pertanyaan  berkaitan  dengan  variabel  independensi cenderung  menghasilkan  jawaban  tidak  bernilai  positif.  Dan  juga  Hal ini  dikarenakan kemungkinan  banyaknya  para  auditor  baru  yang  menjadi  responden  peneliti  tersebut  minim akan apa itu independensi dibidang audit.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Kompetensi auditor, independensi auditor, etika auditor berpengaruh secara simultan terhadap kualitas  audit.  Kompetensi  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  sedangkan independensi auditor dan etika auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Kompetensi auditor merupakan variabel yang dominan berpengaruh terhadap kualitas audit Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  yang  memerlukan  perbaikan  dan  pengembangan  dalam penelitian  selanjutnya.  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah:  (1)Penelitian  ini  hanya terbatas  pada  Kantor  Akuntan  Publik  yang  ada  di  Jakarta  Selatan,  sehingga  memungkinkan adanya  perbedaan  hasil  penelitian  dan  kesimpulan  apabila  penelitian  dilakukan  pada  obyek penelitian  yang  berbeda;  (2)  Penelitian  ini  hanya  menggunakan  metode  survey  melalui kuesioner,  sehingga  peneliti  tidak  dapat  mengantisipasi  terhadap  responden  yang  asal menjawab; (3) Penelitian ini hanya menggunakan variabel kompetensi auditor, indenpendnesi auditor,  etika  auditor  dari  hasil  analisis  diketahui  bahwa  39.8%  kualitas  audit  djelaskan  oleh keempat variabel tesebut, sedangkan sisanya 60.2% dijelaskan  oleh faktor-faktor lain
Rekomendasi  yang  dapat  diberikan  berdasarkan  kesimpulan  maupun  keterbatasan  yang  ada dalam penelitian ini  guna  penelitian selanjutnya adalah: (1) Penelitian selanjutnya diharapkan dapat  menggunakan  populasi  yang  lebih  luas  dan  sampel yang  lebih  besar  dimana  tidak berfokus pada satu wilayah saja sehingga hasilnya akan lebih baik. (2 ) Penelitian selanjutnya diharapkan dapat menambahkan metode wawancara langsung pada masing-masing responden dalam upaya mengumpulkan data, sehingga dapat menghindari kemungkinan responden tidak objektif dalam mengisi kuesioner; (3) Penelitian selanjutnya diharapkan dapat mengembangkan variabel  penelitian  maupun  indikator  penelitian  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  agar penelitian  semakin  lengkap  dan  lebih  baik;  (4)  Pada  penelitian  ini,  responden  yang  mengisi kuesioner sebagian besar pengalaman kerja nya berada 1-5 tahun, oleh karena itu diharapkan untuk penelitian selanjutnya dapat memperoleh responden dari yang memiliki pengalaman kerja nya berada >5 tahun sehingga penelitian lebih dapat digeneralisasi.

## REFERENSI
A,  S.,  &  Susanto,  D.  (2016).  Kompensasi,Independensi,  Profesionalisme  Dan  Etika  Profesi Internal  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  di  Inspektorat  Jenderal  Kementerian Ketenagakerjaan. Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan , 21-32.
Ariviana,  B.  (2014).  Pengaruh  Akuntabilitas  Pengetahuan,  Pengalaman  dan  Independensi Terhadap Kualitas Hasil Kerja Auditor. Journal of Accounting .
Auditor, D. (2015). Terhadap Kualitas Audit. Palembang.
D, K., & A, C. (2015). Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap Kualitas Audit dengan Motivasi Dan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi.
H, D. (2014). Pengaruh Kompetensi Independensi dan Ukuran Audit Terhadap Kualitas Audit. El Muhasaba , 226.
Hanjani,  A.  (2014).  Pengaruh  Etika  Auditor,  Pengalaman  Auditor,  Free  Audit  dan  Motivasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Semarang.
Harsanti, P. (2014). Pengaruh Kompetensi Independensi dan Profesionalisme Auditor terhadap Kualitas Audit. Juraksi .
Hartono, R.  (2019).  Pengaruh  Kompetensia,  Independensi  dan  Profesionalisme  Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Telaan Akuntansi dan Bisnis , 1-13.
Imansari,  P.  F.  (2016).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Pengalaman  dan  Etika  Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Riset Mahasiswa Akuntansi Unikama .
Karnia, W., Khomsiyah, & Sofie. (2014). Pengaruh Kompetensim Independensi, Tekanan Waktu dan Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Trisakti , 49.
Kurnia,  W.  K.  (2014).  Pengaruh  Kompetensi,Indepen,  Tekanan  Waktu  dan  Etika  Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Trisakti .
Nurjanah,  I.  (2016). Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Etika,  Pengalaman  Auditor,
Skeptisme Profesional Auditor, Objektifitas dan Integriti Terhadap Kualitas Audit.
Pikirang,  J.  (2017).  Pengaruh  Tekanan  Waktu,  Independensi  dan  Etika  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  do  Lamtpr  Inspektorat  Kabupaten  Kepulauan  Sangihe. Jurnal  Riset Akuntansi , 717.
Purwanda,  &  Harahap.  (2017).  Pengaruh  Akuntabilitas  Dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas Audit . Jurnal Akuntansi , 357.
Segah,  B.  (2018).  Provinsi  Kalimantan  Tengah  Effect  of  Work  Experience  Independence, Objectivity and Motivation to Result of Auditor. Kalimantan.
Widodo,  K.  R.,  &  Herwiyanti.  (2016).  Pengaruh  Kompetensi,  Tingkat  Pendidikan  Auditor  Dan Time Budget. Jurnal Akuntansi , 1-22.