## Volume 28 Nomor 2, Juli 2023 JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung, Indonesia
Pengaruh Independensi, Pengalaman Auditor, Skeptisisme Profesional, Beban Kerja dan Kompetensi Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Vika Frassasti 1 , Novita Weningtyas Respati 2* , Wahyudin Nor 3 123 Master of Accounting, Lambung Mangkurat University, Banjarmasin nwrespati@ulm.ac.id*

## INFO ARTIKEL
Dikumpulkan: 25 Mei 2023;
Diterima: 15 juni 2023; Terbit: 28 Juli 2023;

## ABSTRACT
This  study  examines  and  analyze  the  effect  of  independence,  auditor  experience, professional skepticism, workload, and competence on the auditor’s ability to detect fraudulent financial statements. The KAP Surabaya auditors serve as the population in this study. Fifty five of the 275 auditors employed by KAP Surabaya constitute the samples  in  this  study.  Non-probability  sampling  is  the  sampling  technique  used. Sampling is conducted by using the method of purposive sampling which the criteria of an auditor is a one-year working period. The analytical used multiple regression analysis. Based on an analysis of the data, it is determined that independence, auditor experience, and a burden have no bearing on the auditor’s ability to detect fraudulent financial  statements.  In  the  meantime,  professional  skepticism  and  competence enhance an auditor’s ability to detect fraudulent financial statements.
Keywords: Independence,  Auditor  Experience,  Professional  Skepticism,  Workload, Competence, Auditor's Ability to Detect Financial Statement Fraud.
Volume 28 Nomor 2, Juli 2023, pp. 163-172 http://doi.org/10.23960/jak.v28i2.1235

## Corresponding author:
Novita Weningtyas Respati Jl. Brigjen H. Hasan Basri, Pangeran, Banjarmasin. 70123 Email : nwrespati@ulm.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian  ini  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  independensi,  pengalaman auditor,  skeptisisme  professional,  beban  kerja  dan  kompetensi  terhadap kemampuan  auditor  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Populasi  yang digunakan  sebagai  objek  penelitian  adalah  auditor  yang  bekerja  pada  KAP Surabaya. Sampel penelitian ini sebanyak 55 auditor dari 275 auditor yang bekerja pada  KAP  Surabaya.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  non-probability sampling.  Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  metode  purposive  sampling dengan kriteria auditor yang memiliki masa kerja 1 (satu) tahun. Alat analisis yang digunakan  analisis  regresi  berganda.  Berdasarkan  hasil  analisis  data  ditemukan bahwa  independensi,  pengalaman  auditor,  dan  beban  kerja  tidak  berpengaruh terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan. Sedangkan skeptisisme profesional dan kompetensi berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Kata  Kunci: Independensi,  Pengalaman  Auditor,  Skeptisisme  Profesional,  Beban Kerja,  Kompetensi,  dan  Kemampuan  Auditor  Mendeteksi  Kecurangan  laporan keuangan.

## A. PENDAHULUAN
Profesi  auditor  adalah menyediakan sebuah informasi  yang membantu  publik  dalam membuat  keputusan ekonomi. Auditor perlu memastikan bahwa laporan keuangan tersebut sesuai Standar Akuntansi Keuangan (SAK), untuk  memperkuat  kepercayaan  pengguna  laporan  keuangan,  baik  secara  internal  maupun  eksternal,  laporan keuangan  harus  bebas  dari  salah  saji  yang  substansial  dan  relevan  serta  dapat  diandalkan.  Auditor  harus melaksanakan  tanggung  jawabnya  sesuai  dengan  standar  audit  dan  etika  profesi,  guna  menjaga  perilaku  dan kualitas personal auditor.
Kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan mengacu pada kapasitas auditor untuk mendeteksi atau mengidentifikasi tindakan ilegal yang mengakibatkan pemalsuan laporan keuangan yang disengaja (Peuranda et al, 2019). Oleh karena itu, untuk mengindikasi kecurangan auditor diperlukan kemampuan untuk mengungkap adanya kecurangan  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  klien.  Auditor  harus  memahami  apa  yang  terjadi  dalam perusahaan,  kemungkinan  terjadinya  kecurangan,  bentuk-bentuk  kecurangan  yang  telah  dan  akan  terjadi,  dan bagaimana cara mendeteksi kecurangan.
Kecurangan laporan keuangan dianggap sebagai jenis kecurangan yang paling merusak. Hal ini disebabkan karena, dari sekian banyak jenis kejahatan yang ada di Indonesia, kejahatan terhadap pelaporan keuangan belum banyak  terungkap.  Kecurangan  laporan  keuangan  adalah  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  berupa
manipulasi  laporan  keuangan  yang  merugikan  investor  dan  kreditur.  Beberapa  contoh  kecurangan  laporan keuangan ditemukan selama audit, menunjukkan bahwa kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan harus dipertanyakan.
Salah satu skandal akuntansi adalah skandal kasus kecurangan akuntansi yang melibatkan kegagalan auditor yaitu  kasus  KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  &  Rekan  berpendapat  bahwa  laporan  keuangan  Garuda Indonesia tahun 2018 bebas dari salah saji material (WTP). OJK menemukan pelanggaran pada laporan keuangan tahun 2018 PT Garuda Indonesia Tbk. (Persero). Perusahaan terbukti mencatat pendapatan yang masih berbentuk piutang  dengan  PT Mahata Aero Teknologi  terkait pemasangan  Wi-Fi. PT  Garuda  Indonesia  Tbk.  (Persero).  Tim P2PK telah menyepakati penangguhan izin selama 12 bulan terhadap Akuntan Publik Kasner Sirumapea dan denda terhadap KAP. Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang & Rekan adalah sanksi administratif berupa teguran tertulis untuk meningkatkan sistem pengendalian mutu (Hartomo, 2019).
Kasus  serupa  juga  dialami  KAP  PwC  yang  kedapatan  melakukan  audit  pada  PT  Jiwasraya  (Persero)  dan memberikan  opini  yang  tidak  sesuai  dengan  kode  etik  atau  standar  auditing.  Sejak  tahun  2006,  PT  Jiwasraya (Persero) mencatatkan laba fiktif. Hasil audit keuangan mencerminkan laba bersih Jiwasraya yang mencapai Rp 1,7 triliun.  Pada  tahun  2017,  PT  Jiwasraya  (Persero)  membukukan  labanya  sebesar  Rp  360,3  miliar  dari  cadangan keuntungan sebesar Rp 7,7 triliun. Dari adanya kasus ini KAP PwC diberikan sanksi atas tidak dipenuhinya standar pelaksanaan audit yang menyebabkan kegagalan dalam mendeteksi kecurangan laporan Keuangan PT Jiwasraya (Persero) (Ulya, 2020).
Selain itu, kasus lain terjadi pada KAP partner dari Ernst and Young (EY) yang dalam hal ini OJK memberi sanksi karena, telah melakukan pelanggaran dinilai tidak cermat dan tidak teliti. OJK menilai adanya pengakuan pendapatan  dengan  menggunakan  teknik full  accrual untuk  transaksi  yang  memiliki  nilai  bruto  Rp  732  miliar menghasilkan lebih saji sebesar Rp 613 miliar. Selain itu, laporan keuangan tidak mengungkap adanya Perjanjian Kontrak Jual Beli (PPJB) yang ditandatangani oleh PT Hanson International selaku penjual pada 14 Juli 2019 untuk Kavling Siap Bangun (KASIBA) (Wareza, 2019).
Berdasarkan  kasus-kasus  skandal  kecurangan  akuntansi  diatas  memberikan  bukti  lebih  jauh  bagaimana kegagalan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  membawa  dampak  yang  merugikan  bagi  masyarakat.  Pada kenyataannya, kegagalan auditor dalam mendeteksi kecurangan ketika memberikan opini profesional atas laporan keuangan dipengaruhi oleh sejumlah keadaan, termasuk kompetensi teknis yang terbatas. Keahlian, pengalaman, dan independensi auditor masih belum memadai sehingga membatasi kompetensi teknis (Koroy, 2015). Kurangnya skeptisisme professional auditor juga berkontribusi pada ketidakmampuan auditor untuk menemukan kecurangan (Ode et al., 2020). Faktor lainnya yaitu tingginya beban kerja akan mengurangi skeptisisme auditor dan tidak akan meningkatkan kemampuan auditor untuk mendeteksi ketika menghadapi gejala kecurangan (Suryandari & Yaesti, 2017).
Tindakan  dalam  melaksanakan  suatu  pemeriksaan  untuk  tidak  memihak  kepada  siapapun  dan  tidak dipengaruhi  siapapun.  Semakin  independensi,  auditor  semakin  besar  kemampuannya  untuk  mendeteksi kecurangan, independensi auditor tinggi tidak terpengaruh oleh kepentingan atau tuntutan pihak manapun dalam melakukan audit. Menurut temuan  Hamilah et al (2019), Ode et al (2020), Agustin (2019) dan Megawati (2019), independensi berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Berlawanan dengan temuan  Yessie (2020), Larasati & Puspitasari (2019), Peuranda et al (2019) dan Astuti & Sormin (2019), bahwa independensi tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Pengalaman auditor mengacu pada waktu dan jumlah penugasan yang telah dihabiskan oleh seorang auditor untuk melakukan tugas audit laporan keuangan (Ode et al, 2020). Semakin banyak pengalaman, semakin mudah bagi auditor mengungkap kecurangan laporan keuangan. Menurut temuan Andriyanto (2021), Hamilah et al (2019), Yessie et al (2020), Megawati (2019), Horri & Aulia (2021), Indriyani & Hakim (2021), Suryanto et al (2017) dan Agustin  (2019),    bahwa  pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan.  Berlawanan dengan  temuan  Larasati  &  Puspitasari  (2019)  dan Ode  et  al  (2020), bahwa kemampuan auditor untuk mendeteksi laporan keuangan tidak terpengaruh oleh kemampuan auditor.
Skeptisisme  profesional  sebagai  sikap  yang  terdiri  dari  pola  pikir  yang  mempertanyakan,  waspada, menyadari kondisi yang dapat kemungkinan salah saji karena kecurangan atau kesalahan, dan penelaahan kritis terhadap data audit (IAPI, 2021, p. 6). Semakin tinggi sikap skeptisisme auditor akan meningkatkan kemampuannya untuk  mendeteksi  kecurangan.  Menurut  temuan  Yessie  el  al  (2020),  Larasati  &  Puspitasari  (2019),  Indriyani  & Hakim (2021), Peuranda et al ( 2019) dan Agustin (2019), menyatakan bahwa Skeptisisme profesional memiliki pengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Berlawanan  dengan
temuan  Andriyanto  (2021),  dan  Suryanto  et  al  (2017)  menyatakan  bahwa  skeptisisme  profesional  tidak berpengaruh pada kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Beban  kerja  auditor  terlihat  dari  banyaknya  klien  yang  dikelolanya  dan  terbatasnya  waktu  yang  tersedia untuk melakukan audit (Setiawan & Fitriany, 2011). Semakin beban kerja auditor yang berlebih akan berdampak pada  berkurangnya  kemampuan  untuk  mendeteksi  kecurangan,  karena  beban  kerja  yang  tinggi  menyebabkan auditor kelelahan dan dysfunctional audit behavior (Ode,2020).
Kompetensi  adalah  bakat  dan  kemampuan  untuk  melakukan  suatu  pekerjaan  atau  profesi  individu  yang kompeten  adalah  individu  yang  mampu  melaksanakan  tanggung  jawabnya  secara  efektif  (Agoes,  2014,  p.  20) semakin  auditor  berkompeten  semakin  meningkatkan  kemampuan  auditor  mendeteksi  kecurangan.  Menurut temuan Astuti & Sormin (2019) dan Peuranda et al (2019), kompetensi berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan, berlawanan dengan temuan Atmaja (2016) dan Agustin, (2019), kompetensi tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Penelitian ini merupakan pengembangan dari Ode et al (2020), sedangkan penelitian sebelumnya meneliti pengaruh  independensi  auditor,  pengalaman  auditor,  skeptisisme  profesional,  dan  beban  kerja  terhadap kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan,  dengan  menguji  kemampuan  auditor  Inspektorat  Provinsi Sulawesi Tenggara dalam mendeteksi kecurangan. Perbedaan objek pada penelitian yaitu auditor yang bekerja pada KAP  Surabaya,  alasan  utamanya  adalah  karena  laju  pertumbuhan  industri  yang  semakin  cepat  sehingga membutuhkan  peningkatan  kebutuhan  akan  jasa  KAP  dan  auditor  KAP  kemungkinan  besar  akan  berhadapan langsung dengan terjadinya salah saji material akibat kecurangan laporan keuangan saat melaksanakan penugasan audit. Penelitian ini menambahkan variabel independen yaitu variabel kompetensi, yang disadur dari penelitian milik  (Agustin,  2019).  Melalui  kompetensi,  individu  mengasah  kepekaan  auditor  untuk  menganalisis  catatan keuangan, khususnya dalam menemukan kecurangan.

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Pengaruh Independensi Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Banyaknya  kasus  akuntansi  yang  melibatkan  KAP  menyebabkan  mengurangi  kepercayaan  publik  sebagai auditor.  Dari  Sebagian  kasus  akuntansi  ini  diakibatkan  oleh  kegagalan  auditor  dalam  menerapkan  penilaian profesional yang  tepat  mengenai pelaporan keuangan.  Menurunnya independensi  auditor  dan ketidakmampuan dalam menjaga pengendalian kualitas audit dapat menyebabkan kegagalan auditor.
Independensi akuntan publik merupakan sikap mental yang dimiliki akuntan publik  dalam  merencanakan, mengevaluasi, dan melaporkan hasil pemeriksaan audit yang jujur, profesional, bebas dari bujukan, pengaruh, dan kendali pihak lain (Arens  et  al,  2015,  p.  111).  Walaupun  sebenarnya  auditor  dikompensasi  oleh  klien,  ia  harus menjaga sikap independensi agar tidak memihak klien.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ode  et  al  (2020)  berhasil  menunjukkan  bahwa  independensi  auditor mempengaruhi  kemampuannya  untuk  mendeteksi  penipuan.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Halimuddin (2015), Megawati (2019) dan Agustin (2019) juga mencatat bahwa semakin besar independensi auditor, semakin mampu mendeteksi kecurangan. Berdasarkan uraian di atas, hipotesis pertama yang diajukan dalam penelitian ini adalah:
H1: Independensi  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan.

## Pengaruh Pengalaman Auditor Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut  Mulyadi  (2017,  p.  24)  definisi pengalaman  auditor  adalah  pengalaman auditor adalah  akumulasi gabungan  dari semua pengalaman seorang  auditor  dalam kegiatan auditnya.  Pengalaman  seorang auditor  dapat diasah  dari  pembelajaran  peristiwa-peristiwa  yang  terjadi  saat  melaksanakan  penugasan  audit,  auditor  dapat mengembangkan pemahaman tentang suatu peristiwa karena dia mengingat lebih banyak detail. Pengalaman ini membentuk  seorang  auditor  yang  ahli  secara  teknis  dan  psikologis  di  bidang  akuntansi.  Semakin  banyak pengalaman yang dimiliki auditor dalam pekerjaannya, oleh karena itu, seorang auditor akan lebih berhati-hati dan menghindari pengulangan kesalahan masa lalu. Pengalaman auditor berdampak pada kualitas audit dan dipandang sebagai  memprediksi  yang  signifikan  terhadap  kinerja  akuntan  publik,  dalam  hal  ini  kapasitas  auditor  untuk mendeteksi kecurangan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Andriyanto  (2021),  pengalaman  auditor  mempengaruhi  kemampuannya untuk mendeteksi kecurangan. Sedangkan menurut temuan,  Horri & Aulia (2021) dan Indriyani & Hakim (2021)
juga menyatakan bahwa semakin banyak pengalaman yang dimiliki auditor, semakin besar kemampuannya untuk mendeteksi kecurangan. Berdasarkan uraian di atas, hipotesis kedua yang diajukan dalam penelitian ini:
H2: Pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh  Skeptisisme  Profesional  Terhadap  Kemampuan  Auditor  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan Keuangan
Menurut  SA  200,  skeptisisme  profesional  adalah  sikap  yang  ditandai  dengan  pola  pikir  yang  penuh pertanyaan,  kewaspadaan  terhadap  faktor-faktor  yang  dapat  menandakan  kemungkinan  salah  saji,  baik  karena kecurangan maupun kesalahan, dan evaluasi kritis terhadap data audit (IAPI, 2021, p. 6) Skeptisisme profesional dianggap penting bagi auditor untuk mengevaluasi bukti audit, karena auditor harus memiliki sikap yang konsisten dalam  selalu  mengajukan  pertanyaan  dan  menilai  secara  kritis  pada  bukti  audit,  tanpa  menerima  begitu  saja interpretasi klien, melainkan memperolehnya dengan menanyakan tentang pembenaran bukti permasalahan yang dihadapi. Auditor yang skeptis akan meningkatkan kemampuan mereka untuk mendeteksi kecurangan dengan giat mengejar informasi dan bukti lebih lanjut untuk mendukung pandangan mereka ketika gejala kecurangan ditemui.
Penelitian yang dilakukan Yessie (2020), Larasati & Puspitasari (2019), Peuranda et al (2019) dan Agustin (2019)  menunjukkan  bahwa  skeptisisme  seseorang  mempengaruhi  kemampuan  mereka  untuk  mendeteksi kecurangan. Hipotesis ketiga yang diajukan dalam penelitian ini adalah:
H3: Skeptisisme  Profesional  berpengaruh positif  terhadap kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh Beban Kerja Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut Koesomowidjojo (2017, p. 42), beban kerja adalah semua jenis tenaga kerja yang berkembang ketika karyawan melakukan tugas mental/psikologis di tempat kerja. Karena tahun fiskal perusahaan berakhir pada bulan Desember,  López  &  Peters  (2012)  mendefinisikan  beban  kerja  sebagai  musim  sibuk  yang  terjadi  pada  kuartal pertama tahun tersebut. Saat tekanan beban kerja ada, kualitas audit akan lebih rendah dibandingkan saat tekanan beban kerja tidak ada (Suryandari & Yaesti, 2017).
Penelitian  yang  dilakukan  Horri  &  Aulia  (2021)  menjelaskan  bahwa  sekalipun  seorang  auditor  memiliki banyak pekerjaan yang harus dilakukan, bukan berarti mereka tidak dapat menemukan kecurangan atau kesalahan dalam laporan keuangan. Auditor memiliki tanggung jawab profesional, yaitu memastikan bahwa pekerjaan yang diberikan kepadanya dilakukan secara profesional dan sesuai dengan peraturan.  Berbeda dengan penelitian Ode et al (2020) menyatakan banyak pekerjaan akan membuatnya lelah dan mudah tersinggung, yang akan membuatnya lebih sulit menemukan kecurangan. Jika auditor tidak memiliki banyak hal yang harus dilakukan, ada cukup waktu bagi  auditor  untuk  memikirkan  bukti  yang  ditemukan,  yang  akan  memudahkan  auditor  untuk  menemukan kecurangan.
Hal  yang  sama  juga  ditemukan pada penelitian  ini.  Hipotesis  keempat  yang  diajukan  dalam penelitian  ini adalah:
H4: Beban  kerja  berpengaruh  negatif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan.

## Pengaruh Kompetensi Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Kode Etik Profesi Audit mengatakan betapa pentingnya menjadi kompetensi ahli audit. Kode Etik Akuntan Publik memberi tahu akuntan publik bagaimana mengikuti tanggung jawab profesional, kompetensi profesional dan kehati-hatian,  kerahasiaan,  perilaku  profesional,  dan  standar  profesional.  Auditor  harus  mempelajari  dan meningkatkan kemampuan mereka, yang tidak hanya mencakup metode dan teknik audit, tetapi juga pemahaman mereka  tentang  organisasi,  fungsi,  program,  dan  bahkan  kegiatan  pemerintah.  Untuk  melakukan  audit,  auditor harus menjadi orang yang baik dan memiliki pengetahuan dan keterampilan yang cukup (Ayuningtyas & Pamudji, 2014).
Menurut  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Astuti  &  Sormin  (2019)  dan  Peuranda  et  al  (2019),  kompetensi auditor  mempengaruhi  kemampuannya  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Auditor  dengan  tingkat  kemahiran  yang lebih tinggi akan lebih mampu melakukan tugas audit secara objektif dan teliti karena pengetahuannya yang luas, pemahaman yang tajam, kemampuan analisis yang kuat, dan kemampuan untuk memecahkan masalah yang sedang dihadapi. Hipotesis kelima yang diajukan dalam penelitian ini adalah:
H5: Kompetensi  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan.

## C. METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Pendekatan penelitian ini merupakan penelitian asosiatif. Peneliti melakukan studi kausal untuk menyelidiki dampak  independensi,  pengalaman  auditor,  skeptisisme  profesional,  beban  kerja,  dan  kompetensi  terhadap kemampuan auditor KAP Surabaya untuk mengidentifikasi kecurangan laporan keuangan.

## Populasi dan Sampel
Populasi adalah sekelompok individu, peristiwa, atau objek yang ingin diteliti oleh peneliti (Sekaran & Bougie, 2016, p. 263). Peneliti akan menarik temuan dari sampel populasi. Penelitian ini mengambil sampel auditor KAP Surabaya sebagai populasinya. Populasi penelitian ini adalah 275 auditor dari 55 KAP yang terdaftar dalam direktori KAP 2022 (IAPI, 2022).
Dengan  menggunakan  sampel  acak,  penelitian  ini  dilakukan.  Sampel  mewakili  subset  atau  bagian  dari populasi  sasaran  (Sekaran  &  Bougie,  2016,  p.  237).  Teknik  pengambilan  sampel  yang  dilakukan  oleh  peneliti menggunakan non-probability  sampling .  Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling. Purposive sampling adalah pengambilan sampel berdasarkan kriteria tertentu. Kriteria sampel dalam penelitian ini adalah auditor yang bekerja di KAP Surabaya yang telah bekerja lebih dari 1 (satu) tahun. Auditor yang telah bekerja lebih dari 1 (satu) tahun dianggap memiliki waktu dan pengalaman untuk beradaptasi dan menilai kondisi kerja (Riduwan, 2017).

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## HASIL PENELITIAN

## Pengujian Analisis Regresi Berganda
Analisis regresi berganda dilakukan untuk mengetahui pengaruh dari variabel independen terhadap variabel dependen.
Tabel 1. Analisis Regresi Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig . B Std. Error Beta (Constant) -3,655 4,494 -0,813 0,420 Independensi 0,166 0,160 0,119 1,038 0,305 Pengalaman Auditor 0,243 0,193 0,158 1,256 0,215 Skeptisisme Profesional 0,335 0,094 0,505 3,571 0,001 Beban Kerja 0,060 0,054 0,098 1,110 0,273 Kompetensi 0,271 0,103 0,310 2,627 0,001
Tabel 1 dapat diuraikan persamaan regresi berganda yaitu sebagai berikut: Y = -3.655 + 0.166X1 + 0.243X2 + 0.335X3  +  0.060X4  +  0.271X5  +  4.494.  Berdasarkan  model  persamaan  regresi  berganda  diatas,  tidak  terdapat variabel  independen  yang  bertanda  negatif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  persamaan  regresi  tersebut  memiliki hubungan yang positif. Pada tabel tersebut diperoleh hasil dari kolom Unstandardized Coefficients .

## Pengujian asumsi klasik

## Uji Normalitas
Uji normalitas Kolmogorov Smirnov, bertujuan untuk mengetahui apakah nilai residual berdistribusi normal atau tidak. Model regresi yang baik adalah memiliki nilai residual yang berdistribusi normal. Jika nilai signifikansi > 0,05  maka  nilai  residual  berdistribusi  normal,  tetapi  jika  nilai  signifikansi  <  0,05  maka  nilai residual tidak berdistribusi normal (Ghozali, 2018).
Tabel 2. Uji Normalitas Unstandardized Residual N 55 Normal Parameters Mean ,0000000 Std. Deviation 2,85453169 Most Extreme Differences Absolute ,156 Positive ,098 Negative -,156 Test Statistic ,156 Asymp. Sig (2-tailed) ,010
Berdasarkan tabel 2 hasil uji One Sample Kolmogorov-Smirnov test menunjukkan signifikansi Asymp. Sig 0,010 > 0,05 sehingga dapat dikatakan bahwa berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Pengujian multikolinearitas yang digunakan untuk melihat terjadi atau tidaknya hubungan korelasi yang kuat pada variabel independen dalam suatu model yaitu dengan menggunakan uji VIF (Variance Inflation Factor). Suatu model dikatakan tidak memiliki gejala multikolinearitas apabila nilai tolerance ≥ 0,10 atau VIF ≤ 10 (Ghozali, 2018, p. 106).
Tabel 3. Uji Multikolinearitas Variabel Tolerance ≥ 0,10 VIF ≤ 10 Independensi 0,471 2,125 Pengalaman Auditor 0,390 2,566 Skeptisisme Profesional 0,307 3,255 Beban Kerja 0,785 1,274 Kompetensi 0,442 2,265
Berdasarkan  tabel  3  diketahui  bahwa  nilai tolerance variabel  independen  ≥  0,10  dan  nilai  VIF  ≤  10 menunjukkan beberapa variabel tersebut tidak terjadi multikolinearitas atau tidak terdapat korelasi antara variabel independen.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variansi dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Model regresi yang baik adalah tidak terjadi heteroskedastisitas.
Tabel 4. Uji Heteroskedastisitas Variabel Signifikansi Independensi 0,212 Pengalaman Auditor 0,328 Skeptisisme Profesional 0,052 Beban Kerja 0,235 Kompetensi 0,313
Berdasarkan  tabel  4  dapat  disimpulkan  bahwa  data  dalam  penelitian  ini  tidak  adanya  indikasi heteroskedastisitas. Hal ini ditunjukkan dari signifikansi masing-masing variabel independen lebih besar dari 5% atau 0,05.

## Uji Kesesuaian Model (Uji F)
Uji F adalah uji semua variabel independen secara keseluruhan dan bersamaan di dalam satu model Ghozali, (2018, p. 101). Jika nilai Sig <0,05 maka artinya variabel independen (X) secara simultan berpengaruh terhadap variabel dependen (Y).
Tabel 5. Uji Kesesuaian Model (Uji F)
F hitung F tabel Signifikansi 22,693 2,404 0,00
Berdasarkan tabel 5 hasil Uji Kesesuaian Model (Uji F) dalam penelitian nilai F hitung sebesar 22,693 sedangkan F tabel sebesar 2,404 dengan nilai signifikansi 0,000 lebih kecil dari 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa model regresi yang digunakan dalam penelitian ini layak digunakan.

## Uji Hipotesis (Uji t)
Uji t pada dasarnya menunjukkan seberapa besar pengaruh dari satu variabel independen secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen (Ghozali, 2018, p. 101). Pada penelitian ini pengujian menggunakan nilai signifikansi 0,05.
Tabel 6. Uji Hipotesis (Uji t)
No Hipotesis T hitung T tabel Sig Kesimpulan 1 Independensi  berpengaruh  positif  terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan 1.038 1.67303 0.305 Hipotesis ditolak 2 Pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan 1.256 1.67303 0.215 Hipotesis ditolak
T hitung T tabel Sig Kesimpulan 3 Skeptisisme  Profesional  berpengaruh  positif terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan 3.571 1.67303 0.001 Hipotesis diterima 4 Beban  kerja  berpengaruh  negatif  terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan 1.110 1.67303 0.273 Hipotesis ditolak 5 Kompetensi  berpengaruh  positif  terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan. 2.627 1.67303 0.001 Hipotesis diterima

## PEMBAHASAN

## Independensi berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor dalam  mendeteksi kecurangan laporan keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  antara  independensi  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi kecurangan laporan keuangan menunjukkan signifikansi sebesar 0.305 lebih besar dari 0.05 (0.305> 0.05) dan nilai t hitung lebih kecil dari nilai t table (1.038 > 1.67303), yang berarti bahwa H1 ditolak. Dapat disimpulkan bahwa independensi (X1) tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan (Y). Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Yessie (2020), Larasati & Puspitasari (2019), dan Astuti & Sormin (2019), menyatakan bahwa independensi tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Hasil penelitian ini didukung oleh bukti empiris data kuesioner pada pernyataan “Saya diberi kebebasan oleh klien saat mencari bukti audit” responden menjawab sang at tidak setuju 24%, tidak setuju 35%, netral 14%, setuju 14%, dan sangat setuju13%, mayoritas responden cenderung menjawab tidak setuju. Hal ini diduga karena adanya kondisi dan permasalahan yang dihadapi di lapangan membuat auditor mempertaruhkan indpendensinya, karena  auditor  memiliki  kepentingan  terhadap  hubungan  bisnis  dengan  klien.    Pertimbangan  pertama  yang dipikirkan oleh auditor adalah hubungan lama dengan klien dan merupakan sumber penghasilan sebagai pemberi kerja.  Karena  sifatnya  yang  demikian  maka  dalam  hal  ini  auditor  akan  bertindak  sebagaimana  mereka  sebagai auditor,  melainkan  sebagai  partner  yang  akan  bekerja  saling  mendukung  sehingga  mengancam  independensi auditor.  Selain  itu  independensi  tidak  dapat  diturunkan  hanya  dari  sikap  mental  auditor  tetapi  harus  dibangun berdasarkan kesadaran dari masing-masing auditor.
Penelitian ini tidak sejalan yang dilakukan oleh Hamilah et al (2019), Ode et al (2020), Agustin (2019) dan Megawati (2019),  menunjukkan  bahwa  independensi  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi kecurangan laporan keuangan.

## Pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan laporan keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  antara  pengalaman  auditor  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi kecurangan laporan keuangan menunjukkan signifikansi sebesar 0.215 lebih besar dari 0.05 (0.215 > 0.05) dan nilai t hitung lebih kecil dari nilai t tabel (1.256 > 1.67303), yang berarti bahwa H2 ditolak. Dapat disimpulkan bahwa pengalaman  auditor  (X2)  tidak  berpengaruh  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan (Y). Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Larasati & Puspitasari (2019) dan Ode et al (2020), menunjukkan bahwa pengalaman auditor tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.
Penelitian ini didukung bukti empiris data kuesioner pada karakteristik responden berdasarkan masa kerja 1 – 3  tahun  sebanyak  35 orang  dengan persentase  63,6%  dan  >  3  tahun  sebanyak  20  orang  dengan  persentase 36,4%.  Hal  ini  dapat  diartikan  pengamalan  auditor  baik  tinggi  atau  rendah  tidak  mempengaruhi  kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan, dikarenakan pendeteksian kecurangan tidak hanya bergantung pada pengalaman auditor sendiri. Namun bergantung pula pada kemampuan pelaku fraud untuk menyembunyikan kecurangan yang  telah dilakukan, banyaknya  manipulasi, serta kolusi,  dan  ukuran senioritas  yang  menghambat pendeteksian kecurangan. Semakin tinggi tingkat kolusi dan semakin tinggi tingkat manajemen yang terlibat dalam kecurangan, maka akan semakin sulit untuk mendeteksi kecurangan oleh auditor, sehingga dalam kondisi seperti itu, pengalaman auditor tidak berkontribusi besar bagi auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan (Ode et al, 2020). Penelitian ini tidak sejalan yang dilakukan penelitian, Hamilah et al (2019), Yessie et al (2020), Megawati (2019), Horri & Aulia (2021), Suryanto et al (2017) dan Indriyani & Hakim (2021), menunjukkan bahwa pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.

## Skeptisisme profesional berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan
Hasil pengujian  hipotesis  ketiga  antara  skeptisisme profesional  menunjukkan signifikansi  sebesar  0.001 lebih kecil dari 0.05 (0.001 > 0.05) dan nilai t hitung lebih besar dari nilai t tabel (3.571 > 1.67303) yang berarti bahwa  H3  diterima.  Dapat  disimpulkan  bahwa  skeptisisme  profesional  (X3)  berpengaruh  positif  terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan (Y). Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Ode et al (2020), Yessie el al (2020), Larasati & Puspitasari (2019), Indriyani & Hakim (2021), Peuranda et al (2019) dan Agustin (2019) menyatakan bahwa skeptisisme profesional berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  bukti  empiris  bahwa  semakin  tinggi  sikap  skeptisisme  auditor  akan meningkatkan kemampuannya untuk mendeteksi kecurangan. Sikap kritis memeriksa dan menguji bukti tentunya memerlukan sikap yang cermat dalam menganalisis bukti yang diberikan, yang dalam hal ini sebagai auditor harus terus  mempertanyakan  apakah  ada  yang  salah  dengan  bukti  tersebut.  Auditor  cenderung  tidak  menerima penjelasan dari klien tanpa terlebih dahulu mempertimbangkannya dan berusaha menyelesaikan informasi yang tidak  konsisten  yang  diperoleh  dari  penyedia  informasi.  Auditor  yang  lebih  skeptis  akan  mampu  melakukan pendeteksian  kecurangan  dengan  mengembangkan  pencarian  informasi  yang  kuat  dan  bukti  tambahan  untuk mendukung kesimpulannya ketika dihadapkan pada gejala kecurangan. Auditor tidak mudah mempercayai bukti audit  yang  ditemukan  selama  proses  audit  untuk  memastikan  tidak  terjadinya  kecurangan  maupun  kesalahan dalam laporan keuangan yang diaudit olehnya.
Penelitian ini tidak sejalan yang dilakukan oleh Andriyanto (2021) dan (Suryanto et al, 2017) menyatakan bahwa skeptisisme profesional tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan. Beban  kerja  berpengaruh  negatif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  keempat  antara  beban  kerja  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi kecurangan laporan keuangan menunjukkan signifikansi sebesar 0.273 lebih besar dari 0.05 (0.273 > 0.05) dan nilai t hitung lebih kecil dari nilai t tabel (1.110 < 1.67303), yang berarti bahwa H4 ditolak. Dapat disimpulkan bahwa Beban Kerja (X4) tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan (Y). Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan    Larasati  &  Puspitasari  (2019)  dan Suryanto et al (2017) menyatakan bahwa beban kerja tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.
Hal ini didukung bukti empiris data kuesioner pada pernyataan “KAP tempat saya bekerja menangani satu klien  dengan  satu  tim  auditor  berdasarkan  besar  atau  kecilnya  perusahaan  yang  diaudit”  responden  menjawab sangat setuju 15%, setuju 25%, netral 45%, tidak setuju 2%, dari 55 responden cenderung memilih netral. Selain itu pernyataan  “Jumlah  auditor  yang  terbatas  membuat  saya  memiliki  lebih  banyak  pekerjaan”  responden menjawab  sangat  setuju  24%,  setuju  31%,  netral  35%,  tidak  setuju  9%,  dan  sangat  tidak  setuju  2%  dari  55 responden  cenderung  memilih netral.  Artinya,  tinggi atau  rendahnya beban  kerja  yang  sedang  dihadapi auditor terdapat  kemungkinan  setiap  penugasan  audit  yang  diberikan  kepada  auditor  memang  sudah  memiliki  alokasi waktu yang disesuaikan dengan kompleksitas tugas yang diberikan. Auditor telah terbiasa dengan ritme pekerjaan yang tinggi terutama pada musim audit sehingga beban kerja bukan merupakan faktor penentu kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh, Ode et al (2020), dan Setiawan & Fitriany, (2011) menyatakan bahwa beban kerja berpengaruh negatif terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan. Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Horri  &  Aulia  (2021)  beban  kerja  berpengaruh  positif  terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan

## Kompetensi  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan
Hasil pengujian hipotesis kelima antara kompetensi terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan menunjukkan signifikansi sebesar 0.011 lebih kecil dari 0.05 (0.001 > 0.05) dan nilai t hitung lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  (2.627  <  1.67303),  yang  berarti  bahwa  H5  diterima.  Dapat  disimpulkan  bahwa kompetensi (X5) berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan (Y). Hasil penelitian ini sejalan yang dilakukan oleh  Astuti & Sormin (2019), dan Peuranda et al (2019) menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Hasil  penelitian  ini  memberikan  bukti  empiris  bahwa  semakin  besar  tingkat  kompetensi  auditor  maka semakin besar kemampuan auditor mampu mendeteksi kecurangan. Semakin tinggi tingkat kompetensinya seorang auditor dinilai dapat melakukan penugasan audit secara objektif dan cermat karena memiliki pengetahuan luas dan pemahaman yang tajam, sehingga kemampuan analisisnya kuat dan dapat mengatasi permasalahan yang sedang dihadapi.  Auditor  sebagai  ujung  tombak  pelaksanaan  tugas  audit  memang  harus  senantiasa  meningkatkan pengetahuan,  mutu  personal  yang  baik,  serta  keahlian  khusus  yang  maksimal  dalam  praktiknya.  Auditor  yang memiliki pengetahuan yang memadai mempunyai pandangan yang lebih luas mengenai berbagai hal. Auditor akan semakin mempunyai banyak pengetahuan mengenai bidang yang digelutinya, sehingga dapat mengetahui berbagai masalah secara lebih mendalam. Semakin tinggi tingkat kompetensinya seorang auditor dinilai dapat melakukan penugasan  audit  secara  objektif  dan  cermat  karena  memiliki  pengetahuan  luas  dan  pemahaman  yang  tajam, sehingga kemampuan analisisnya kuat dan dapat mengatasi permasalahan yang sedang dihadapi Astuti & Sormin (2019).
Penelitian  ini  tidak  sejalan  yang  dilakukan  oleh  Atmaja  (2016)  dan  Agustin  (2019),  menyatakan  bahwa kompetensi tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan laporan keuangan.

## E. SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan,  independensi,  pengalaman  auditor  dan  beban  kerja  tidak mempunyai  pengaruh  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Sedangkan skeptisisme  profesional  dan  kompetensi  mempunyai  pengaruh  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Keterbatasan penelitian ini dapat disimpulkan pada populasi tidak terdapat data yang menunjukkan seluruh jumlah  auditor  pada  KAP  di  Surabaya,  pada website direktori  IAPI  hanya  terbatas  dengan  level  jabatan  auditor partner  dan  manager.  Penyebaran  kuesioner,  banyak  KAP  yang  menolak  mengisi  kuesioner  sehingga  tingkat pengembalian  kuesioner  masih  jauh  dari  harapan,  dan  proses  pengambilan  data,  informasi  yang  diberikan responden melalui kuesioner terkadang tidak menunjukkan pendapat responden yang sebenarnya. hal ini terjadi karena  perbedaan  pemikiran,  anggapan  dan  pemahaman  yang  berbeda  tiap  responden,  juga  faktor  lain  seperti faktor kejujuran dalam pengisian pendapat responden dalam kuesionernya.
Saran bagi peneliti selanjutnya, diharapkan dapat mengembangkan dan memperluas penelitiannya, sehingga jumlah  sampel  yang  digunakan  sesuai  harapan  peneliti.  Pada  pengambilan  data  tidak  hanya  mengandalkan kuesioner  saja,  diharapkan  teknik  wawancara  dapat  digunakan  agar  data  diperoleh  lebih  mendalam.  Dengan memberi pemahaman yang sama terkait pernyataan kuesioner kepada responden, sehingga data yang  diperoleh tidak  mengandung  bias.  Bagi peneliti  menggunakan variabel beban kerja  dapat  menambahkan  pertanyaan pada kuesioner terkait jumlah penugasan audit yang dilakukan auditor dalam waktu 1 (satu) tahun.

## REFERENSI
Agoes, S. (2014). Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan Oleh Akuntan Publik (Ke 4). Salemba Empat. Agustin, L. W. D. (2019). the Influence of Professional Skepticism, Independency, Competence, and Personality Type of Auditors on Their Ability to Detect Fraud. Jurnal Ilmiah Mahasiwa FEB , 7 (2).
Andriyanto, W. A. (2021). the Influence of Auditor Experience, Professional Expertise, Audit Training, and Professional Skepticism  on  Auditor  Ability. Advances  in  Social  Sciences  Research  Journal , 8 (5),  1 – 12. https://doi.org/10.14738/assrj.85.10040
Arens, A., Randal, J. E., & Mark, S. B. (2015). Auditing dan Jasa Assurance Pendekatan Terintegrasi (15th ed.). Erlangga. Astuti, J. P., & Sormin, P. (2019). Pengaruh Independensi, Kompetensi dan Profesionalisme Auditor Internal Terhadap Kemampuan Mendeteksi Kecurangan (Studi Kasus Pada Bank Panin, Bank CIMB Niaga, dan Bank  National Nobu. Jurnal Akuntansi , 13 (2), 123 – 142. https://doi.org/10.25170/10.25170/jara.v13i2.477
Atmaja, D. (2016). Pengaruh Kompetensi, Profesionalisme, Dan Pengalaman Audit Terhadap Kemampuan Auditor Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) Dalam Mendeteksi Fraud Dengan Teknik Audit Berbantuan Komputer (Tabk) Sebagai Variabel Moderasi. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 16 (1), 53 – 68.
Ayuningtyas,  H.  Y.,  &  Pamudji,  S.  (2014).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi,  Integritas,  Obyektivitas  Dan
Kompetensi Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Ekonomika Bisnis , 05 (01), 1 – 10. https://doi.org/10.22219/jekobisnis.v5i1.2258 Faradina,  H.,  Agusti,  R.,  &  L,  A.  (2016).  Pengaruh  Beban  Kerja,  Pengalaman  Audit  dan  Tipe  Kepribadian  Terhadap Skeptisme Profesional dan Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan (Studi Empiris pada KAP di Kota Medan, Padang dan Pekanbaru). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 3 (1), 1235 – 1249. Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 25. Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Halimuddin, H. (2015). Pengaruh Beban Kerja, Lingkungan Kerja Dan Disiplin Kerja terhadap Kinerja Pegawai (Studi Balai Penelitian Dan Pengembangan Pengendalian Penyakit Bersumber Binatang Donggala, Kementerian Kesehatan Ri). Katalogis , 3 (11), 5 – 7.
Hamilah, H., Denny, D., & Handayani, E. (2019). the Effect of Professional Education, Experience, and Independence on the Ability  of  Internal  Auditors  in  Detecting  Fraud  in  the  Pharmaceutical  Industry  Company  in  Central  Jakarta. International Journal of Economics and Financial Issues , 9 (5), 55 – 62. https://doi.org/10.32479/ijefi.8602 Hartomo,  G.  (2019). Kronologi  Kasus  Laporan  Keuangan  Garuda  Indonesia  hingga  Kena  Sanksi .  Okezone.Com. https://economy.okezone.com/read/2019/06/28/320/2072245
Hayes, R; Wallage, P. Gortemaker, H. (2017). Prinsip-prinsip Pengauditan (Ketiga). Salemba Empat. Horri, M., & Aulia, Y. (2021). The Influence of Audit Experience, Workload, and Time Pressure on Auditor’s Ability to Detect Fraud (Case Study of Auditors who Work at KAP Surabaya). Jurnal Analisa Akuntansi Dan Perpajakan , 5 (2), 209 – 221. https://doi.org/10.25139/jaap.v5i2.4211 IAPI, I. A. P. I. (2022). Direktori 2022, Kantor Akuntan Publik dan Akuntan Publik .
Indriyani,  S.,  &  Hakim,  L.  (2021).  Pengaruh  Pengalaman  Audit,  Skeptisme  Profesional  Dan  Time  Pressure  Terhadap Kemampuan
Auditor Mendeteksi Fraud. Jurnal Akuntansi Dan Governance , 1 (2), 113. https://doi.org/10.24853/jago.1.2.113-120
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI).  (2021).  Standar  Audit  200  (Revisi  2021)  Tujuan  Keseluruhan  Auditor Independen Dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit. Standar Profesional Akuntan Publik , 200 (Revisi), 1 – 36. https://iapi.or.id/standar-profesional-akuntan-publik/ Koesomowidjojo, S. M. (2017). Panduan Praktis Menyusun Analisis Beban Kerja . Raih Asa Sukses. Koroy, T. R. (2015). Pendeteksian Kecurangan (Fraud) Laporan Keuangan oleh Auditor Eksternal. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 10 (1), 22.
Larasati, D., & Puspitasari, W. (2019). Pengaruh Pengalaman, Independensi, Skeptisisme Profesional Auditor, Penerapan Etika, Dan Beban Kerja Terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan. Jurnal Akuntansi Trisakti ,
6 (1), 31. https://doi.org/10.25105/jat.v6i1.4845 López,  D.  M.,  &  Peters,  G.  F.  (2012).  The  effect  of  workload  compression  on  audit  quality. Auditing , 31 (4),  139 – 165. https://doi.org/10.2308/ajpt-10305
Megawati,  S.  (2019).  the  Effect  of  Independence,  Experience,  and  Gender  on  Auditors  Ability  To  Detect  Fraud  By Professional  Skepticism  As  a  Moderation  Variable. Russian  Journal  of  Agricultural  and  Socio-Economic  Sciences ,
91 (7), 366 – 375. https://doi.org/10.18551/rjoas.2019-07.43 Ode, A. La, Wahyuniati, H., Angela, F., & Oktri, S. (2020). RJOAS, 11(107), November 2020. Accounting Analysis Journal , 11 (November), 213 – 220.
Peuranda,  J. H.,  Hasan, A., & Silfi, A. (2019). Pengaruh  Independensi, Kompetensi dan Skeptisme Profesional terhadap Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi  Kecurangan  dengan  Pelatihan  Audit  Kecurangan  Sebagai  Variabel Moderasi. Jurnal Ekonomi , 27 (1), 1 – 13. Riduwan, A. (2017). The Influences of Competence, Independence, Due Professional Care, and Time Budget toward Audit Quality:  Psychological  Condition  as  The  Moderating  Variables . 19 (8),  87 – 99.  https://doi.org/10.9790/487X- 1908058799
Sari, K. G. Arwinda, Wirakusuma, M. G., & Ratmadi, I. M. D. (2018). Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, Bali, Indonesia Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, Bali, Indonesia Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, Bali , Indonesia ABSTRAK Kd. Gita A. S., Md Gd Wirakusuma dan Ni Md . 1 , 29 – 56. Sekaran, U., & Bougie, R. (2016). Research Methods for Business Seventh Edition . John Wiley & Sons Ltd. Setiawan, L., & Fitriany, F. (2011). Effect of Auditor Workload and Specialization on Audit Quality with Audit Committee Quality as Moderating Variables. Indonesian Journal of Accounting and Finance , 8 (1), 36 – 53. Suryandari, N. N. A., & Yaesti, A. (2017). Skeptisme Profesional dan Auditor . V (September), 109 – 115. Suryanto, R., Indriyani, Y., & Sofyani, H. (2017). Determinan Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , 18 (1), 102 – 118. https://doi.org/10.18196/jai.18163 Ulya,
F. N. (2020). Kasus Jiwasraya, Beberkan Juga Peran Akuntan . Www.Kompas.Com.
https://money.kompas.com/read/2020/01/09/135638726/kasus-jiwasraya-beberkan-juga-peran- akuntan?page=all
Wareza,  M.  (2019). Lagi-lagi  KAP  Kena  Sanksi  OJK,  Kali  Ini  Partner  EY .  CNBC  Indonesia. https://www.cnbcindonesia.com/market/20190809100011-17-90855/lagi-lagi-kap-kena-sanksi-ojk-kali-ini- partner-ey
Yessie, A. (2020). Effect Experience, Professional Auditor Independence and Vigilance Against Fraud Detection (Empirical Study  on  Regional  Public  Accounting  Firm  in  Central  Jakarta). Archives  of  Business  Research , 8 (9),  115 – 129. https://doi.org/10.14738/abr.89.9054