SAR (Soedirman Accounting Review): Journal of Accounting and Business
Journal Homepage: http://jos.unsoed.ac.id/index.php/sar/
DETERMINAN BUDGETARY SLACK PADA OPD PEMERINTAH KABUPATEN KEBUMEN DETERMINANT  OF  BUDGETARY  SLACK  ON  OPD  OF  KEBUMEN  DISTRICT GOVERNMENT
Eka Fitria Ambarini 1 , Mispiyanti 2 1,2 STIE Putra Bangsa Kebumen, Kebumen, Indonesia *Email Corresponding Author: eka.fitria.ambarini1@gmail.com

## Abstract
This study aimed to examine the causal relationship between budget emphasis, self-esteem and budget participation by  using primary data collected by distributing questionnaires to the  respondent.  The  population  was  the OPD  Rcegency  of  Kebumen  with  a  purposive sampling as a  sampling  technique. From  75  questionnaires that  have  been  distributed,  70 questionnaires  have  been  received  and  only  43  questionnaires  that  could  be  processed. This studied  used  multiple  regression  analysis  methods. The study  showed  that based  on the t-test:   budget  emphasis and  self-esteem have  a  positive  and  significant effect on budgetary slack, while budget participation does not affect budgetary slack. The coefficient of  determination  (R²) showed 29,5%, that  was mean  29,5%  variable  of  budgetary  slack influenced by variables budget emphasis, self-esteem, and budget participation but 70,5% explained by other variables which not exist in this research.
Keywords: Budget Emphasis, Self Esteem, Budget Participation, Budgetary Slack
Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh budget  emphasis,  self  esteem, dan partisipasi anggaran terhadap budgetary slack . Penelitian ini menggunakan data primer yang diperoleh dengan menyebarkan kuesioner ke responden. Populasi penelitian ini adalah OPD Kabupaten Kebumen dengan teknik pengambilan sampel menggunakan pusposive sampling . Dari 75 kuesioner yang dibagikan, hanya 70 kuesioner yang diterima kembali, dan hanya 43 kuesioner  yang  dapat  diproses.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi berganda. Berdasarkan  hasil uji t menunjukkan  bahwa: budget emphasis dan self esteem berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgetary slack . (2) self-esteem berpengaruh dan signifikan terhadap budgetary slack sedangkan partisipasi anggaran tidak berpengaruh terhadap budgetary slack .. Koefisien determinasi (R²) diperoleh hasil 29,5%, artinya 29,5% variabel  budget  emphasis  dipengaruhi  oleh  variabel  budget  emphasis,  self  esteem,  dan partisipasi  anggaran,  sedangkan  sisanya  sebesar  70,5%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang tidak ada dalam penelitian ini.
Kata kunci: Budget Emphasis, Self Esteem, Partisipasi Anggaran, Budgetary Slack

## PENDAHULUAN
Pemberlakuan  otonomi  daerah  sebagaimana  yang  diatur  dalam  UU  No.  23  Tahun  2014 kemudian  diperbarui  UU No. 9 Tahun  2015, membuat pemerintah  daerah  Kabupaten  Kebumen  ikut melakukan  perubahan  sistem,  dari  sistem  anggaran  tradisional  ( traditional  budget  system )  menjadi sistem berbasis kinerja ( performance budget system ). Sistem penganggaran  dapat dilakukan  dengan metode top down , bottom up , dan gabungan keduanya, (Halim dan Iqbal 2012). Anggaran yang disusun secara bottom-up menyebabkaan informasi mengenai komponen dalam anggaran lebih diketahui oleh manajemen  tingkat  bawah  ( lower  level  manager ).  Setiyanto  (2011)  menyebutkan  dalam  penelitian Christensen  (1982), Merchant (1985), Pope (1984) dan  Young (1985) menunjukkan  bahwa bawahan yang merahasiakan informasi yang relevan dalam pembuatan anggaran akan menimbulkan budgetary slack . Budgetary slack atau kesenjangan anggaran merupakan sebuah perilaku disfungsional. Indikasi adanya budgetary slack baru dapat dinilai pada saat anggaran direalisasikan, (Dewi 2008).
Tabel 1. Realisasi Pendapatan dan Belanja  Daerah OPD Pemerintah Kabupaten Kebumen Tahun 2012-2016
Sumber : www.kebumenkab.go.id/index.php/public/page/index/73
Slack terjadi apabila realisasi pendapatannya cenderung lebih tinggi dari target yang ditetapkan dalam anggaran dan realisasi belanja cenderung lebih rendah dari target yang telah ditetapkan. Hal ini dapat dilihat  pada  tabel  Anggaran  dan  Realisasi  Pendapatan  dan  Belanja  Daerah  OPD  Pemerintah  Daerah Kabupaten Kebumen tahun 2012- 2016.
Berdasarkan  data  tersebut  diindikasi  adanya budgetary  slack ditahun  2012-2016  pada  OPD Pemerintah  kabupaten  Kebumen.  Terlihat  pada  persentase  pencapaian  pendapatan  yang  lebih  dari 100% dan pada realisasi belanja kurang dari 100% artinya terdapat penghematan biaya.
Budget emphasis adalah kondisi dimana anggaran dijadikan faktor yang paling dominan dalam pengukuran  kinerja  bawahan  pada  suatu  organisasi,  (Kahar  dan  Hormati  2017).  Bawahan  akan senantiasa  berusaha  meningkatkan  kinerjanya  diantaranya  dengan  meningkatkan performance sehingga  realisasi  anggaran  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  target  yang  dibuat  dan  dengan melonggarkan anggaran pada saat penyusunan anggaran.
Self esteem adalah suatu keyakinan nilai diri sendiri berdasarkan evaluasi diri secara keseluruhan. Apabila self  esteem seseorang  tinggi  maka  akan  cenderung  mempertahankan  nilai  dirinya,  untuk memastikan nilai yang baik bisa saja seseorang akan melakukan disfungsional salah satunya budgetary slack .
Faktor lain yang dianggap memiliki pengaruh pada timbulnya budgetary slack adalah partisipasi anggaran. Menurut (Muharrom 2014) dalam (Basyir 2016) partisipasi anggaran adalah partisipasi aktif unit  –  unit  organisasi  mulai  level  bawah  sampai  atas  dalam  menyampaikan  target  anggaran  yang
Th. Target Anggaran Pendapatan Daerah (Dalam 000) Realiasi Pendapatan Daerah (Dalam 000) % Target Anggaran Belanja Daerah (Dalam 000) Realiasi Belanja Daerah % (a) (b) (b/a)*100 (c) (d) (c/d)*10 0 2012 Rp1,272,818,544  Rp1,273,275,623 100,04 Rp1,300,293,217  Rp1,216,956,106 93,59% 2013 Rp1,599,628,126  Rp1,626,530,654 101,68 Rp1,704,544,615  Rp1,548,176,706 90,83% 2014 Rp1,875,551,127  Rp1,967,047,779 104,88 Rp2,050,427,145  Rp1,906,501,957 92,98% 2015 Rp1,972,960,045  Rp2,326,188,256 117,90 Rp2,039,879,752  Rp2,033,106,110 99,67% 2016 Rp2,779,114,760  Rp2,606,209,824 93,78 Rp2,614,927,866  Rp2,283,531,796 87,33%
disusun.  Pihak  eksekutif  cenderung  mengajukan  anggaran  dengan  merendahkan  pendapatan  dan menaikan biaya dibandingkan dengan estimasi terbaik dari yang diajukan, sehingga target akan lebih mudah tercapai. Hal ini dapat berdampak buruk pada organisasi sektor publik.
Berdasarkan uraian diatas penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh budget emphasis , self  esteem ,  dan  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack pada  OPD  pemerintah    Kabupaten Kebumen.

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Agensi
Teori agensi merupakan teori yang mempelajari hubungan atau keterkaitan pihak  – pihak yang memiliki jalinan hubungan fungsional dan struktural, yaitu antara prinsipal dan agen. Menurut (Jense dan Meckling 1976) dalam (Basyir 2016), teori keagenan adalah konsep yang menjelaskan hubungan kontraktual  antara  prinsipal  dan  agen,  yaitu  antara  dua  pihak  atau  lebih  individu,  kelompok,  atau organisasi. Agen dan prinsipal diasumsikan termotivasi oleh kepentingannya sendiri, konflik kepentingan antara agen dan prinsipal akan terus meningkat, karena prinsipal tidak dapat memonitor kegiatan agen setiap  hari.  Sebaliknya,  agen  memiliki  lebih    banyak  informasi  penting  mengenai  kapasitas  diri, lingkungan  kerja, dan  organisasinya secara keseluruhan, (Basyir  2016).  Hal inilah  yang menimbulkan informasi asimetri yaitu ketidakseimbangan informasi antara prinsipal dan agen dan memicu terjadinya budgetary slack .

## Budgetary Slack
Budgetary slack merupakan tindakan bawahan yang mengecilkan kapabilitas produktifnya ketika bawahan diberi kesempatan untuk menentukan standar kinerjanya, (Darlis 2002) dalam (Arthaswadaya 2015:21). Budgetary slack merupakan representasi berbagai upaya yang dilakukan oleh para manajer untuk  menyesuaikan  anggaran  yang  lebih  didasarkan  pada  kepentingan  pribadi. Budgetary  slack umumnya  terlihat  pada  biaya  yang  ditinggikan,  pendapatan  yang  dikecilkan,  atau  estimasi  dibawah kemampuan kinerja yang seharusnya, (Shiff dan Lowin 1970) dalam (Setiyanto 2011:14).

## Budget Emphasis
Budget emphasis adalah pemberian reward atau penilaian kinerja bagi para manajer menengah ke bawah berdasarkan pada pencapaian target anggaran, atau apabila para manajer mempersepsikan bahwa kinerja dan penghargaannya dinilai berdasarkan pada target anggaran yang dicapai, (Dunk 1993) dalam  (Guswandi  2017:21).  Peran  penting  adanya  penghargaan  ( rewards )  dalam  sebuah  organisasi adalah untuk mendorong tercapainya tujuan organisasi dan untuk menciptakan kepuasan bagi satiap individu, (Soleh dan Rochmansjah 2010:127).
Sedangkan  menurut  Sujana  (2010)  dalam  Nurrasyid  (2015:24)  menjelaskan  bahwa penekanan  anggaran  merupakan  variabel  yang  dapat  menimbulkan budgetary  slack dengan argumentasi  untuk  meningkatkan  kompensasi. Budget  emphasis adalah  kondisi  bilamana  anggaraan dijadikan faktor yang paling dominan dalam pengukuran kinerja bawahan pada suatu organisasi. Budget emphasis merupakan  desakan  dari  atasan  pada  bawahan  untuk  melaksanakan  anggaran  yang  telah dibuat yang berupa sangsi jika kurang dari target anggaran dan kompensasi jika mampu melebihi target anggaran, Merchant dan Manzoni (1989) dalam Wati et al (2013).

## Self Esteem
Self Esteem (harga diri) adalah salah satu aspek kepribadian yang mempunyai peran penting dan berpengaruh terhadap sikap dan perilaku individu. Self Esteem didefinisikan sebagai suatu tingkat individu dari perasaan suka atau tidak suka atas dirinya sendiri dan sejauh mana mereka berfikir bahwa mereka layak atau tidak layak sebagai pribadi mereka, Robbins dan Judge (2007) dalam Arthaswadaya (2015:28). Sedangkan  menurut Weiten  dan  Lioyd  (2006) dalam Arthaswadaya (2015:28) self esteem merupakan  suatu  perasaan  keberhargaan  seseorang  sebagai  individu.  Dari  pendapat  tersebut
disimpulkan bahwa self esteem adalah suatu perasaan keberhargaan seseorang atas dirinya sendiri dan sejauh mana seseorang tersebut mengenal diri pribadi mereka.
Dalam Teori Kebutuhan Maslow, self esteem merupakan salah satu kebutuhan hierarki yang dimiliki  setiap  manusia  yaitu  bentuk  kebutuhan  akan  penghargaan  diri  dan  penghargaan  orang  lain, Gibson et  al (1995)  dalam  Arthaswadaya  (2015:29).  Artinya  setiap  orang  memiliki  kebutuhan  akan penghargaan diri dan penghargaan orang lain. Perasaan self esteem terbentuk oleh keadaan seseorang dan bagaimana orang lain memperlakukan orang tersebut.

## Partisipasi Anggaran
Partisipasi secara luas pada dasarnya merupakan proses organisasional, dimana para individu terlibat  dalam  pembuatan  keputusan  yang  mempunyai  pengaruh  secara  langsung  terhadap  para individu tersebut. Partisipasi merupakan suatu proses pengambilan keputusan bersama oleh dua pihak atau  lebih  yang  membawa  efek  di  masa  yang  akan  datang  bagi  mereka  yang  membuat  keputusan, (Becker et al 1978) dalam (Setiyanto 2011:24).
Chong (2002) dalam (Arthaswadaya 2015:17) menyatakan bahwa partisipasi anggaran adalah proses  dimana  bawahan/pelaksana  anggaran  diberikan  kesempatan  untuk  terlibat,  dan  mempunyai pengaruh dalam proses penyusunan anggaran. Menurut Mulyadi (2001) dalam (Arthaswadaya 2015:17) partisipasi  anggaran  berarti  keikutsertaan operating managers dalam  memutuskan  bersama  dengan komite  anggaran  mengenai  rangkaian  kegiatan  di  masa  yang  akan  datang  dalam  mencapai  sasaran anggaran. Jadi, dapat disimpulkan bahwa partisipasi anggaran adalah proses pengambilan keputusan bersama oleh dua pihak atau lebih yang melibatkan bawahan dalam penyusunan anggaran mengenai rangkaian kegiatan dimasa yang akan datang dalam mencapai sasaran anggaran.

## Hubungan Budget Emphasis dan Budgetary Slack
Budget emphasis adalah pemberian reward atau penilaian kinerja bagi para manajer menengah ke bawah berdasarkan pada pencapaian target anggaran, atau apabila para manajer mempersepsikan bahwa kinerja dan penghargaannya dinilai berdasarkan pada target anggaran yang dicapai, (Dunk 1993) dalam (Guswandi 2017:21).
Manajer  tingkat  bawah  berusaha  melakukan slack adalah  untuk  meningkatkan  kesempatan memperoleh penghasilan yang lebih apabila penghargaan yang diberikan ditandai dengan pencapaian anggaran, maka mereka akan  cenderung membangun senjangan  dalam anggarannya melalui proses partisipasi, (Waller 1988) dalam (Kahar dan Hormati 2017:77).
Berdasarkan hasil penelitian (Guswandi 2017) serta (Wati dan Damayanthi 2017)  membuktikan bahwa budget emphasis berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgetary slack. Hal ini berarti, bahwa adanya tekanan anggaran menyebabkan terjadinya budgetary slack karena bawahan akan selalu ingin kinerjanya terlihat baik.
𝐇 𝟏 : Budget Emphasis berpengaruh positif terhadap Budgetary Slack.

## Hubungan Self Esteem dan Budgetary Slack
Self esteem adalah suatu perasaan keberhargaan seseorang atas dirinya sendiri dan sejauh mana seseorang tersebut mengenal diri pribadi mereka. Biasanya seseorang dengan self esteem yang tinggi termotivasi untuk melakukan pekerjaannya dengan baik untuk menjaga konsistensi hasil evaluasi dirinya agar tetap baik, (Ferris et al 2010) dalam (Ardanari dan Putra 2014). Namun, karena selalu termotivasi untuk memperlihatkan dan memastikan nilai dirinya baik, bisa saja seseorang melakukan disfungsional. Hal inilah yang memicu terjadinya budgetary slack .
Berdasarkan  hasil  penelitian  Bangun  dan  (Andani  2012)  membuktikan  bahwa self  esteem berpengaruh signifikan terhadap budgetary slack dan memiliki hubungan yang positif. Artinya semakin tinggi self esteem semakin tinggi pula peluang terjadinya budgetary slack . Artinya semakin tinggi self esteem semakin tinggi pula peluang terjadinya budgetary slack . 𝐇 𝟐 : Self Esteem berpengaruh positif terhadap Budgetary Slack.

## Hubungan Partisipasi Anggaran dan Budgetary Slack
Partisipasi merupakan suatu proses pengambilan keputusan bersama oleh dua pihak atau lebih yang membawa efek di masa yang akan datang bagi mereka yang membuat keputusan, (Becker et al 1978)  dalam  (Setiyanto  2011:24),  (Arthaswadaya  2015:17)  menyatakan  bahwa  partisipasi  anggaran adalah  proses  dimana  bawahan/pelaksana  anggaran  diberikan  kesempatan  untuk  terlibat,  dan mempunyai pengaruh dalam proses penyusunan anggaran.
Manajer  yang  memiliki  tingkat  keterlibatan  kerja  (partisipasi)  yang  tinggi  mengidentifikasikan bahwa mereka memelihara pekerjaannya. Karena akan dinilai kinerjanya berdasarkan anggaran hal ini akan memiliki kecenderungan yang lebih tinggi pula bagi manajer untuk menciptakan budgetary slack . Berdasarkan hasil penelitian (Basyir 2016) membuktikan bahwa partisipasi anggaran berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgetary slack . Ketika partisipasi anggaran yang dilakukan oleh bawahan semakin besar, maka akan menimbulkan budgetary slack yang semakin besar pula. 𝐇 𝟑 : Partisipasi Anggaran berpengaruh  positif terhadap Budgetary Slack.

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  yaitu  seluruh  Organisasi  perangkat  daerah  (OPD)  di  Kabupaten kebumen yang berjumlah 25 OPD. Sedangkan sampel yang digunakan yaitu purposive sampling , dimana sampel  ditentukan  dengan  pertimbangan  atau  kriteria  tertentu.  Penelitian  ini  menggunakan  data primer. Metode yang digunakan untuk memperoleh data dari responden yaitu metode survey dengan menggunkan kuesioner yang berisi sejumlah pertanyaan yang berkaitan dengan budget emphasis, self esteem, partisipasi anggaran dan budgetary slack . Teknik skala pengukuran menggunakan skala likert. Dengan skala likert, jawaban setiap item instrument dinilai dari sangat setuju sampai sangat tidak setuju dari skala 1 sampai 4.

## Pengukuran Variabel
Pengukuran variabel budget emphasis diukur dengan kuesioner yang diadopsi dari Asak (2014) dalam Guswandi (2017) yang terdiri dari enam item pertanyaan, instrument ini juga pernah digunakan dalam penelitiannya Nurrasyid (2015) dan Mulyani (2015).
Pengukuran variabel self esteem diukur dengan kuesioner yang diadopsi dari Rosenberg (1965) dalam  Arthaswadaya  (2015)  yang  terdiri  dari  sepuluh  item  pertanyaan,  instrument  ini  juga  pernah digunakan dalam penelitiannya Guswandi (2017) dan Azwar (2003).
Pengukuran  variabel  partisipasi  anggaran  diukur  dengan  kuesioner  yang  diadopsi  dari  Milani (1975)  dalam  Apriyandi  (2011)  yang  terdiri  dari  enam  item  pertanyaan,  instrument  ini  juga  pernah digunakan dalam penelitiannya Anggraeni (2008) serta Kahar dan Hormati (2017).
Pengukuran variabel budgetary slack diukur dengan kuesioner yang diadopsi dari Dunk (1993) dalam Apriyandi (2011) yang terdiri dari enam item pertanyaan, instrument ini juga pernah digunakan dalam penelitiannya Anggraeni (2008) dan Guswandi (2017).

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Uji Validitas dan Reliabilitas
Hasil  uji  validitas  dan  reliabilitas  menunjukkan  bahwa  instrument  penelitian  harus  valid  dan reliabel.
Tabel 2 Uji Validitas Variabel Item R Hitung R Tabel Keterangan Budget Emphasis BE1 0,315 0,301 Valid BE2 0,383 0,301 Valid BE3 0,400 0,301 Valid BE4 0,321 0,301 Valid BE5 0,261 0,301 Tidak Valid BE6 0,115 0,301 Tidak Valid Self Esteem SE1 0,141 0,301 Tidak Valid SE2 0,185 0,301 Tidak Valid SE3 0,357 0,301 Valid SE4 0,368 0,301 Valid SE5 -0,244 0,301 Tidak Valid SE6 0,415 0,301 Valid SE7 0,359 0,301 Valid SE8 0,196 0,301 Tidak Valid SE9 0,432 0,301 Valid SE10 0,002 0,301 Tidak Valid Partisipasi Anggaran PA1 0,642 0,301 Valid PA2 0,687 0,301 Valid PA3 0,778 0,301 Valid PA4 0,722 0,301 Valid PA5 0,558 0,301 Valid PA6 0,776 0,301 Valid Budgetary Slack BS1 0,348 0,301 Valid BS2 0,331 0,301 Valid BS3 0,003 0,301 Tidak Valid BS4 0,391 0,301 Valid BS5 0,432 0,301 Valid BS6 0,385 0,301 Valid
Sumber: Output SPSS 16 (2019)
Hasil pada tabel 2, terdapat beberapa item yang tidak valid seperti pada item BE5, BE6, SE1, SE2, SE5, SE8, SE10, dan BS3. Item yang tidak valid ini tidak dapat dilakukan pengujian lebih lanjut dan harus dihapuskan. Setelah penghapusan item yang tidak valid maka diperoleh item  pernyataan yang memiliki nilai koefisien  korelasi  positif  dan  lebih  besar  dari  R-tabel. Hal  ini  berarti  bahwa  data  yang diperoleh telah valid dan dapat dilakukan pengujian data lebih lanjut.
Tabel 3 Uji Reliabilitas No Variabel Cronbach' Alpha Keterangan 1 Budget Emphasis 0,757 Reliabel 2 Self Esteem 0,705 Reliabel 3 Partisipasi Anggaran 0,880 Reliabel 4 Budgetary Slack 0,651 Reliabel

## Sumber: Output SPSS 16 (2019)
Hasil pada tabel 3, menunjukkan bahwa nilai cronbach’s alpha dari semua variabel lebih besar dari 0,60. Artinya instrumen  dari kuesioner  yang digunakan  dinyatakan  handal atau  dapat dipercaya sebagai alat ukur variabel.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian hipotesis dalam penelitian ini dilakukan dengan menggunakan software SPSS, dengan pengujian  asumsi  klasik  dilakukan  sebelumnya.  Pengujian  hipotesis  dilakukan  menggunakan  analisis regresi linear berganda. Hasil pengujian dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 4 Ringkasan Pengujian Hipotesis Uji t Keterangan B t Sig. Kesimpulan (Constant) 3.136  1.398 0.17 Budget Emphasis 0.335  2.459  0.018 Diterima Self Esteem 0.441 3.32 0.002 Diterima Partisipasi Anggaran 0.003  0.037  0.971 Ditolak Sumber : Output SPSS 16 (2019)
Hipotesis  pertama  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah Budget  Emphasis berpengaruh positif terhadap Budgetary Slack . Berdasarkan hasil analisis dari uji t pada variabel budget emphasis , menunjukkan nilai beta sebesar 0,335 (positif) dan signifikansi variabel budget emphasis sebesar 0,018, atau  mempunyai  nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis per tama diterima.
Hipotesis  kedua  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah Self  Esteem berpengaruh  positif terhadap Budgetary Slack . Berdasarkan hasil analisis dari uji t pada variabel S elf esteem , menunjukkan nilai beta sebesar 0,441 (positif) dan signifikansi variabel self esteem sebesar 0,002, atau mempunyai nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis kedua diterima.
Hipotesis  ketiga  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah  Partisipasi  Anggaran  berpengaruh positif terhadap Budgetary Slack . Berdasarkan hasil analisis dari uji t pada variabel partisipasi anggaran, menunjukkan nilai nilai beta sebesar 0,003 (positif) dan signifikansi variabel partisipasi anggaran sebesar 0,971, atau mempunyai nilai signifikansi lebih besar dari 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis ketiga ditolak.
Tabel 5 Ringkasan Pengujian Hipotesis Uji F Model F Sig. Kesimpulan Regression 6,862 .001ᵃ Diterima
Berdasarkan hasil analisis dari uji F menunjukkan bahwa nilai F hitung sebesar 6,862 dan nilai F tabelnya  sebesar  2,84  (df1=3  dan  df2=43-3=40)  sehingga  F  hitung  lebih  besar  daripada  F  tabel. Sedangkan nilai probabilitas signifikan 0,001 lebih kecil dari 0,05. Maka model regresi dapat digunakan untuk memprediksi budgetary slack

## SIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh budget  emphasis,  self  esteem, dan partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack pada  OPD  Pemerintah  Kabupaten  Kebumen.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa budgetary  slack yang  terjadi  pada  OPD  Pemerintah  Kabupaten Kebumen  dipengaruhi  oleh budget  emphasis dan self  esteem .  Sedangkan  partisipasi  anggaran  tidak berpengaruh terhadap timbulnya budgetary slack .
Penelitian  ini  masih  memiliki  beberapa  keterbatasan,  untuk  penelitian  selanjutnya  dapat memperluas wilayah sampel penelitian agar dapat digeneralisasikan. Diharapkan dapat menggunakan metode penelitian yang berbeda, seperti melakukan metode wawancara langsung kepada responden. menambahkan  atau  menggunakan  variabel  lainnya  seperti  Asimetri  Informasi  dalam  penelitian Kusniawati dan Lahaya (2017), Komitmen Organisasi dan Ketidakpastian  Lingkungan dalam penelitian Prakoso  (2016), Task  Complexity dalam  penelitian  Guswandi  (2017),  dan  Kemampuan  Pengawasan Internal dalam penelitian Suarditha et al (2017).

## DAFTAR PUSTAKA
Alfebriano. 2013. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Slack Anggaran Pada PT. BRI di Kota Jambi. E-Jurnal Binar Akuntansi 2(1): 2303-1522.
Apriyandi. 2011. Pengaruh Informasi Asimetri Terhadap Hubungan antara Anggaran Partisipatif dengan Budgetary  Slack . Skripsi .  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Hasanudin. Makassar.
Ardanari,  I  G.  A.  A.  S.  C.  dan  I  N.  W.  A.  Putra.  2014.  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran,  Asimetri Informasi, Self  Esteem dan Budget  Emphasis pada Budgetary  Slack .  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana 7(3): 700-715.
Ardianti, P. N. H., Suardikha, I M. S. dan Suputra, I D. G. D. 2015. Pengaruh Penganggaran Partisipatif pada Budgetary Slack dengan Asimentri Informasi, Self Esteem , Locus of Control dan Kapsitas Individu sebagai variabel Moderasi. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana 4(0):296- 311.
Armaeni. 2012. Analisis Partsipasi Anggaran, Penekanan  Anggaran, dan  Informasi Asimetri Terhadap Senjangan  Anggaran  (Studi  pada  SKPD  Pemerintah  Kabupaten  Pinrang). Skripsi .  FEB Universitas Hasanuddin. Makasar.
Arthaswadaya,  A.  2015.  Pengaruh  Informasi  Asimetri  terhadap Budgetary  Slack dengan Self  Esteem sebagai  Variabel  Pemoderasi:  Studi  Esperimen  dalam  Konteks  Penganggran  Partisipatif. Skripsi. Program  S1  Pendidikan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Negeri  Yogyakarta. Yogyakarta.
Bangun, N. dan K. W. Andani. 2012. Pengaruh Budgetary Partisipation, Information Asymmetry, Budget Emphasis dan Self Esteem Terhadap Budgetary Slack . Jurnal Akuntansi 12(1):577-594
Basyir, A. A. 2016. Pengaruh Partisipasi Anggaran, Informasi Asimetri, dan Kapsitas Individu terhadap Budgetari  Slack pada  SKPD  Pemerintah  Kota  Samarinda. Jurnal  Ekonomi  dan  Keuangan 13(2):2528-1135.
Erina,  N.  P.  D.  dan  W.  Suartana.  2016.  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran,  Penekanan  Anggaran, Kapasitas  Individu,  Dan  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  Pada  Senjangan  Anggaran. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 15(2):  973-1000.
Geografis  Kabupaten  Kebumen. http://kebumenkab.go.id/index.php/public/page/  index/23 .  diunduh tanggal 10 Desember 2018 pukul 16:00 WIB.
Ghozali, I. 2014. Ekonometrika: Teori, Konsep, dan Aplikasi dengan IBM SPSS 22 . Edisi Ketujuh. Cetakan Ketujuh. Badan Penerbit Universita Diponegoro. Semarang.
Ghozali, I. 2016a. Aplikasi Analisis Multivariate : Dengan Program IBM SPSS 23 . Edisi Kedelapan. Cetakan Kedelapan. Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Ghozali,  I.  2018b. Aplikasi  Analisis  Multivariate  :  Dengan  Program  IBM  SPSS  25 .  Edisi  Kesembilan. Cetakan Kesembilan. Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Guswandi, F. 2017. Pengaruh Task Complexity dan Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack dengan Self Esteem sebagai Variabel Moderating pada SKPD di Kabipaten Bulukumba. Skripsi . Program S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam UIN Alauddin. Makassar.
Hurrasyid, M. N. 2015. Pengaruh Budgetary Participation, Informasion Asymmetry, Budget Emphasis, dan Job Relevant Information terhadap Budgetary Slack Studi Empiris pada Sekolah Menengah Atas di Tangerang Selatan. Skripsi . Program S1 Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta.
Junaidi.  2010.  Titik  Persentase  Distribusi  F. http://junaidichaniago.wordpress.com .  Diakses  pada  05 Desember 2018 pukul 13:00 WIB.
Junaidi.  2010.  Tabel  Durbin  Watson. http://www.standford.edu .  Diakses  pada  tanggal  05  Desember 2018 pukul 13:30 WIB.
Kahar, S. H. A. dan A. Hormati. 2017. Peran Budet Emphasis dalam Memoderasi hubungan Partisipasi Anggaran terhadap Senjangan dan Kinerja Manajerial Studi pada 30 SKPD Kota Ternate. Jurnal Akuntansi dan Auditing 14(1):71-88.
Kusniawati, H. dan I. A. Lahaya. 2017. Pengaruh Partisipasi Anggaran, Penekanan Anggaran, Asimetri Informasi terhadap Budgetary Slack pada SKPD Kota Samarinda. Jurnal FEB Umnul 14(2): 2528- 1135.
Lambang  Daerah  Kabupaten  Kebumen. http://www.kebumenkab.go.id/index.php/  public/page/ index/21 . diunduh tanggal 4 januari 2019 pukul 16:18 WIB.
Mulyani, R. A. 2015. Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggran Terhadap Senjangan Anggaran dengan Budget  Emphasis sebagai  Variabel  Moderasi  :  Studi  Kasus  pada  Pemerintah  Kota  Cirebon. Skripsi . Program S1 Fakultas Pendidikan Ekonomi dan Bisnis Universitas Pendidikan Indonesia. Bandung.
Mulyani, S. dan F. A. Rahman. 2012. Pengaruh Partisipasi Penganggaran, Tekanan Anggaran, Komitmen Organisasi dan Kompleksitas Tugas Terhadap Slack Anggaran Pada Perbankandi Pekanbaru. Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I 18(1): 43-62.
Nopriyanti, E., N. Azlina, dan M. Alamsyah. 2016. Pengaruh Partisipasi Anggaran, Penekanan Anggaran, Komitmen  Organisasi,  Locus  of  Control,  dan  Kompleksitas  Tugas  Terhadap  Kesenjangan Anggaran (Studi Empiris pada SKPD Kabupaten Agam). JOM Fekon 3(1): 777-791. Prakoso, R. W. 2016. Analisis Pengaruh Partisipasi Anggaran, Informasi Asimetri, Komitmen Organisasi, dan Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Senjangan Anggaran : Studi Kasus pada SKPD Kota Semarang. Skripsi. Program  S1  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Negeri  Semarang. Semarang.
Resen,  N.  S.  K.  2014.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Self  Esteem,  dan  Budget  Emphasis  Terhadap Budgetary Slack Pada Hotel Berbintang di Denpasar. E-Journal Akuntansi Universitas Udayana 10(1): 2302-8556.
Savitri,  E.  dan  E.  Sawitri.  2014.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Penekanan  Anggaran  dan  Informasi Asimetri Terhadap Timbulnya Kesenjangan Anggaran. Jurnal Akuntansi 2(2): 210-226. Sejarah Kabupaten Kebumen. http://kebumenkab.go.id/index.php/public/page/ index/20 diunduh pada tanggal 10 Desember 2018 pukul 16:20 WIB.
Setiyanto, A. B. 2011. Pengaruh Informasi Asimetri dan Partisipasi Penganggaran terhadap Komitmen Organisasi serta Dampaknya terhadap Timbulnya Senjangan Anggaran Studi Kasus pada PT. Suara Merdeka Perss Semarang. Skripsi . Program S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro. Semarang.
Soleh, C. dan H. Rochmansjah. 2010. Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah . Fokusmedia. Bandung. Suarditha, N. G., A.A.N.B. Dwirandra dan  D. N. Badera. 2017. Kemampuan  Pengawasan  Internal dan Gaya  Kepemimpinan  Memoderasi  Pengaruh  Partiaipasi  Penganggaran  dan  Profesionalisme pada Senjangan Anggaran Pemerintah Provinsi Bali. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana 6(3):1205-1232.
Triana,  M.,  Yuliusman  dan  W.  E.  Putra.  2012.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Budget  Emphasis,  dan Locus of Control Terhadap Slack Anggaran (Survei Pada Hotel Berbintang di Kota Jambi). e- Jurnal Binar  Akuntansi 1(1): 51-60. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 9 Tahun 2015. Pemerintah Daerah . 2003. Visi  dan  Misi  Kabupaten  Kebumen. http://www.kebumenkab.go.id/index.php/  public/page/index  /19 diunduh pada tanggal 10 Desember 2018 pukul 16:30 WIB.
Wati, C. H. S., Teturan, Y. E. dan  Maspaitella, N. F. 2013.  Pengaruh  Partisipasi Anggaran  dan Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack Pada Telkom Di Kota Merauke. Jurnal Ilmu Ekonomi dan Sosial 4(1).
Wati,  N.  P.  D.  L.  S.  dan  I  G.  A.  E.  Damayanthi.  2017.  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran,  Asimetri Informasi,  Ketidakpastian  Lingkungan  dan Budget  Emphasis pada  Senjangan  Anggaran. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 21(3):2311-2337. Yuwono,  S.,  Dkk.  2005. Penganggran  Sektor  Publik  Pedoman  Praktis  Penyusunan,  pelaksanaan,  dan Pertanggungjawaban APBD (Berbasis Kinerja) . Bayumedia Publishing. Malang.