## Penggunaan Fraud Hexagon dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Didi Setyono 1 , Eko Hariyanto 2* , Sri Wahyuni 3 , Bima Cinintya Pratama 4 1,2,3,4) Universitas Muhammadiyah Purwokerto
1) dzetyo@gmail.com , 2) ekoh0361@gmail.com , 3) yuniku-7067@gmail.com ,
4) pratamabima@gmail.com *Corresponding Author Diajukan : 25 November 2022 Disetujui
: 16 Desember 2022
Dipublikasi : 1 April 2023

## ABSTRACT
This research aims to examine the fraud hexagon theory in the detection of fraudulent financial reporting that occurs in a company. According to the hexagon fraud theory, fraud occurs due to 6 factors,  namely  pressure/stimulus,  opportunity,  capability,  ego/arrogance,  rationalization,  and collusion. These 6 factors are proxied with 10 proxies, namely: financial stability, financial targets, external pressure, change in director, change in auditor, ineffective monitoring, industry nature, number of CEO photos, political connections, and collusion. The population in this research are companies listed in the LQ 45 index period I February-July 2017-2021. The sample in this study is 88 samples. The data analysis approach used is statistic descriptive, classic assumption test, and multiple  regression  analysis  using  SPSS  25.  The  results  of  this  study  reveal  that  the  nature  of industry and external pressures have a negative effect on the detection of financial statement fraud, and change in auditor positively effect on the detection of financial statements fraud. While the variables of financial stability, financial targets, political connections, change in directors, number of  CEO  photos,  ineffective  monitoring,  and  collusion  have  no  effect  in  detecting  financial statements  fraud.  This  result  can  be  used  for  companies  management  as  their  references  about what makes fraudulent financial statements occurs, so they can make preventive action for their companies.
Keywords: Financial reporting, financial statement fraud, fraud hexagon, fraud detection, f-score

## PENDAHULUAN
Persaingan  antar  usaha  yang  semakin  meningkat  dan  lebih  ketat,  memaksa  perusahaan untuk  menciptakan  laporan  keuangan  yang  akurat  dan  dapat  menunjukkan  kekuatan  dari perusahaan tersebut. Kondisi ini juga akan menyebabkan perusahaan bertindak di luar batas dengan melakukan manipulasi atau kecurangan laporan keuangan. Fraud atau kecurangan adalah masalah yang  terjadi dalam semua lini bisnis modern terlepas dari ukuran, sektor industri ,atau sifat dari operasinya  (Asmah  dkk.,  2020). Fraud dalam  laporan  keuangan  sendiri  sering  diasosiasikan dengan  perbuatan  menyajikan  laporan  dengan  mengubah  atau  menghilangkan  informasi  untuk menyesatkan  seluruh  pemakai  laporan  keuangan,  dimana  dalam  hal  ini,  perubahan  tersebut dilakukan dengan sengaja dan melanggar ketentuan hukum yang berlaku (Mulford & Comiskey, 2010).
Berdasarkan survei Association of Certified Fraud Examiners tahun 2020, ACFE membagi dan menyoroti jenis kecurangan menjadi 3 jenis kecurangan yaitu asset misappropiation dengan tingkat kecurangan sebesar 86%, corruption sebesar 43%, dan financial fraud statements sebesar 10%. Walau presentasi kecurangan laporan keuangan memiliki tingkat presentase kecurangan yang
paling rendah, namun jumlah kerugian yang dialami dari jenis kecurangan laporan keuangan adalah yang  paling  besar  dengan  jumlah  kerugian  rata-rata  sebesar  $954.000  diikuti  dengan asset misappropiation dan corruption yang  masing-masing  sebesar  $100.000  dan  $200.000  secara berturut-turut.
Di  negara  Indonesia, terdapat  kasus  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  seperti  PT Garuda  Indonesia  dan  PT  Hanson  International.  Pada  kasus  PT  Garuda  Indonesia,  PT  ini melaporkan keuntungan yang tidak wajar sebesar USD 890,85 ribu setelah pada tahun sebelumnya melaporkan kerugian sebesar USD 216,5 juta. Kenaikan tidak wajar ini ternyata datang dari praktik akuntansi  yang  menyalahi  aturan.  PT  Garuda  Indonesia  mencatat  piutang  PT  Mahata  Aero teknologi (MAT) menjadi laba bersih perusahaan yang membuat laba PT Garuda Indonesia naik secara signifikan (CNBC Indonesia, 2022). Terdapat juga kasus PT Hanson International Tbk pada 2016.  Pada  saat  itu,  OJK  menemukan  bahwa  PT  Hanson  International  Tbk  telah  melakukan penipuan dengan melaporkan statistik penjualan pada Kavling Siap Bangun dengan nilai bruto Rp 732  miliar  yang  menyebabkan  pendapatan  melonjak.  Berdasarkan  pedoman  dalam  PSAK  44, penjualan dengan teknik full accrual dapat terjadi jika salah menyelesaikan Perjanjian Pengikatan Jual  Beli  atau  PPJB,  dimana  PT  Hanson  tak  bisa  melaporkan  PPJB  ke  auditor  (Imagama  FEB UGM, 2020).
Dengan merebaknya kasus-kasus kecurangan tersebut, maka dibutuhkan pencegahan dan pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan.  Salah  satu  cara  dalam  mendeteksi  manipulasi  pada laporan  keuangan  ialah  menggunakan  teori fraud  hexagon yang  dikembangkan  oleh  Vousinas (2019) . Teori fraud  hexagon adalah  sebuah  teori  pengembangan  yang  melengkapi  teori-teori kecurnagan sebelumnya yaitu: teori fraud triangle, teori fraud diamond, dan teori fraud pentagon. Fraud hexagon dipilih karena keterbaruan dari teori ini bisa memberikan gambaran yang lebih luas lagi karena bertambahnya faktor yang menjadi penyebab seseorang melakukan aksi kecurangan. Hal ini dikarenakan dalam teori ini, terdapat 6 faktor yang menjadi landasan mengapa seseorang melakukan  kecurangan  dan  memiliki  faktor  yang  lebih  kompleks  dibandingkan  teori fraud sebelumnya  yaitu Tekanan/Stimulus ( Pressure/Stimulus ),  Kesempatan ( Opportunity ),  Kapabilitas ( Capability ), Ego/Arogansi ( Ego ), Rasionalisasi ( Rationalization ), dan Kolusi ( Collusion ).  Di sisi lain, teori fraud hexagon dalam penelitian ini juga bertujuan untuk menguji pengaruh tiap proksi tiap  faktor  dalam  mengidentifikasi  kecurangan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  nantinya diharapkan  dapat  dimanfaatkan  dalam  penentuan internal  control perusahaan  terkait  dalam menanggulangi kecurangan pada sebuah laporan keuangan yang terjadi. Jenis kecurangan dalam penelitian ini merujuk pada survey yang dilakukan ACFE tahun 2020, yang berarti bahwa fraud hexagon ini menjelaskan penyebab terjadinya kecurangan entah itu penyalahgunaan aset, korupsi, ataupun kecurangan dalam laporan keuangan. Ini berarti bahwa teori ini bisa digunakan sebagai suatu pendekatan untuk mengidentifikasi kecurangan laporan keuangan dan menyediakan tindakan pencegahan.
Dalam  penelitian  ini,  faktor-faktor  dalam  teori fraud  hexagon akan  diproksikan  atau digambarkan  dengan  beberapa  proksi  untuk  menjelaskan  tentang  kecurangan  laporan  keuangan. Faktor pressure akan diproksikan dengan target keuangan, sproksi stabilitas keuangan, dan proksi tekanan  pihak  luar.  Faktor capability akan  digambarkan  dengan  perubahan  direksi.  Faktor opportunity , akan di proksikan dengan ketidakefektifan monitoring dan proksi sifat industri. Faktor rationalization akan  diproksikan  dengan  perubahan  auditor.  Faktor arrogance akan  diproksikan dengan  jumlah  foto  CEO  dan  proksi  koneksi  politik.  Faktor collusion akan  diproksikan  dengan kolusi.

## STUDI LITERATUR

## Fraud Hexagon Theory
Teori Fraud  Hexagon adalah  teori  yang  dikembangkan  oleh  Vousinas  (2019),  dimana faktor  kolusi  ditambahkan  sebagai  salah  satu  faktor  terjadinya  sebuah  kecurangan  pada  laporan keuangan.  Pada  awalnya,  teori ini  dikembangkan  oleh  Donald  Cressey  (1953),  dimana  dia mengembangkan fraud triangle . Teori ini menjelaskan adanya 3 faktor yang menyebabkan individu melaksanakan  perbuatan  kecurangan  pada  laporan  keuangan  yaitu:  kesempatan  ( opportunity ), tekanan ( pressure ), dan rasionalisasi ( rationalization ). David Wolfe dan Dana Hermanson (2004) memasukkan elemen keempat, kapabilitas ( capability ) dalam faktor penyebab individu melakukan manipulasi laporan keuangan.  Crowe (2011) mengembangkan lagi teori fraud dan menambahkan faktor kelima yaitu arogansi ( arrogance ). Vousinas (2019) lalu menambahkan faktor baru berupa kolusi  ( collusion )  sebagai  elemen  yang  membuat  seseorang  melakukan  kecurangan  laporan keuangan. Kolusi adalah salah satu elemen pusat dalam banyak kasus merugikan dan kompleks. Kolusi merupakan sebuah perjanjian palsu antara dua orang atau lebih.
Pengembangan Hipotesis Faktor Pressure Pengaruh Target Keuangan pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Financial  target adalah  usaha  perusahaan  untuk  mendapatkan  keuantungan  sebanyak- banyaknya,  dimana  dalam  hal  ini,  usaha  untuk  mendapatkan  keuantungan  dapat  dihitung menggunakan ROA ( Return on Assets ) (Fuad dkk., 2020). ROA aialah sebuah rasio keuangan yang digunakan untuk menghitung besar laba yang bisa didapat oleh peruasahaan dari asset-aset yang dimiliki. Berdasarkan teori fraud hexagon faktor pressure , target laba yang dibuat oleh perusahaan bisa  membuat  seseorang  merasa  tertekan  atau  mendapatkan pressure ,  yang  dapat  berakibat melakukan  kecurangan  pada  laporan  keuangan,  agar  orang  tersebut  bisa  mencapai  target  yang diinginkan.  Penelitian  yang  dilakukan  Antawirya  dkk.,  (2019),  mengungkapkan  bahwa  target keuangan  memberikan  pengaruh  yang  positif  pada  deteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  oleh  Darmawan  (2017),  yang  mengungkapkan  target keuangan  memberikan  pengaruh  negatif  terhadap  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan. Hipotesis yang akan diuji adalah:
H 1 : Target keuangan berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan

## Pengaruh Stabilitas Keuangan pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Tekanan  yang  dihadapi  perusahaan  dan  situasi  entitas  operasi  menyebabkan  keadaan keuangan yang tidak stabil, dimana ketidakstabilan keadaan ini menyebabkan penurunan stabilitas keuangan perusahaan serta mencegah para investor melakukan investasi (Fuad dkk., 2020). Hal ini bisa menyebabkan manajemen memanipulasi laporan keuangan apabila perusahaan dalam kondisi tidak stabil untuk tetap bisa memuaskan prinsipal. Berdasarkan teori fraud hexagon faktor pressure , ketidakstabilan ini bisa membuat seseorang tertekan untuk melakukan mendistorsi angka keuangan, agar bisa membuktikan bahwa organisasi masih bisa berjalan dengan baik. Penelitian oleh Haqq & Budiwitjaksono  (2020)  mengungkapkan    stabilitas  keuangan  berpengaruh  positif  pada pendeteksian kecurangan sebuah laporan keuangan. Di sisi lain, penelitian oleh Aprilia & Furqani (2021), membuktikan bahwa stabilitas keuangan memberikan pengaruh negatif pada pendeteksian kecurangan laporan keuangan. Hipotesis yang akan diuji adalah:
H 2 : Stabilitas keuangan berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan

## Pengaruh Tekanan Pihak Luar pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Perusahaan  merupakan  sebuah  entitas  yang  tidak  terlepas  dari  pihak  eksternal  dalam banyak hal termasuk hutang dari pihak eksternal untuk modal perusahaan. Hal ini akan membuat perusahaan  terkadang  mengahadapi  tekanan  dari  pihak  luar  untuk  membayar  kewajibannya Skousen dkk., (2009). Leverage perusahaan yang semakin tinggi bisa membuat kreditur khawatir untuk meminjamkan modalnya ke perusahaan (Fuad dkk., 2020). Dalam teori keagenan, tekanan dari luar yang datang dari principal bisa menyebabkan manajemen melakukan manipulasi laporan
keuangan  agar  perusahaannya  bisa  tetap  beroperasi.  Berdasarkan  teori fraud  hexagon faktor pressure , resiko kredit yang sangat tinggi, sebagai efek tingginya sebuah utang dari perusahaan, akan  memberikan  tekanan  kepada  manajemen  untuk  memanipulasi  sebuah  laporan  keuangan perusahaan,  agar  perusahaan  tetap  terlihat  baik  oleh  kreditur.  Penelitian  oleh  Achmad  & Pamungkas  (2018),  mengungkapkan  tekanan  pihak  luar  berpengaruh  positif  dalam  deteksi kecurangan  laporan  keuangan.  Di  sisi  lain,  penelitian  oleh  Subiyanto  dkk.  (2022)  menunjukkan bahwa  tekanan  pihak  luar  berpengaruh  negatif  dalam  deteksi  kecurangan  laporan  keuangan. Hipotesis yang dapat diuji adalah :
H 3 : Tekanan pihak luar berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan

## Faktor Capability

## Pengaruh Perubahan Direksi pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Seseorang yang telah lama bekerja dan memiliki jabatan tinggi di sebuah perusahaan, dapat membuat orang itu paham akan seluk beluk di perusahaan tersebut (Wolfe & Hermanson, 2004). Jika merujuk pada faktor capability di teori fraud hexagon, kapabilitas yang dimiliki direktur yang telah  bekerja  lama  akan  memberikan  peluang  kepada  direktur  tersebut  untuk  melakukan kecurangan dengan memanipulasi laporan keuangan dengan lebih mudah karena kemampuan dan pemahaman perusahaan yang dimiliki. Lebih lanjut, (Yanti & Riharjo (2021) berpendapat bahwa posisi  seseorang  dapat  memberikan  peluang  seseorang  untuk  melakukan  kecurangan,  dimana pergantian  direksi  sangat  penting  untuk  merubah  direksi  lama  ke  direksi  baru  yang  memiliki kompeten  lebih  baik  guna  meningkatkan  kinerja  sebuah  perusahaan.  Keadaan  stress  dan kemampuan yang baik yang dimiliki direktur baru akan meningkatkan peluang terjadinya tindakan kecurangan  berupa  manipulasi  sebuah  laporan  keuangan.  Penelitian  oleh  Utami  &  Pusparini (2019), memproksikan kapabilitas dengan perubahan direksi, mengungkapkan bahwa perubahan direksi  memberikan  pengaruh  yang  positif  dalam  deteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil tersebut  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Haqq  &  Budiwitjaksono  (2020),  yang mengungkapkan bahwa perubahan direksi tidak memiliki pengaruh dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Hipotesis yang akan diuji adalah:
H 4 : Perubahan direksi berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan

## Faktor Opportunity

## Pengaruh Ketidakefektifan Monitoring pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Ketidakefektifan monitoring adalah kondisi ketika korporasi tidak mempunyai mekanisme pemantauan  yang  tepat  untuk  personelnya.  Jika  merujuk  pada  teori fraud  hexagon faktor opportunity, kondisi  ini  dapat  memberikan  kesempatan  untuk  seseorang  memanipulasi  laporan keuangan  karena  dianggap  monitoring  yang  tidak  efektif  meberikan  kesempatan  untuk melakukannya. Penelitian oleh Agusputri & Sofie (2019) mengungkapkan bahwa ketidakefektifan monitoring  memiliki  pengaruh  yang  positif  pada  identifikasi  kecurangan  laporan  keuangan. Sementara  itu,  penelitian  oleh  Sunardi  &  Amin  (2018)  membuktikan  bahwa  ketidakefektifan monitoring memberikan pengaruh pengaruh negatif dalam melakukan ndeteksi kecurangan laporan keuangan.  Hipotesis yang diuji adalah :
H 5 :  Ketidakefektifan  monitoring  berpengaruh  positif  terhadap  deteksi  kecurangan  laporan keuangan

## Pengaruh Sifat Industri pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Sifat  industri  adalah  sifat  dasar  dari  sebuah  perusahaan.  Akun  piutang  pada  sebuah perusahaan dapat dijadikan tolak ukur ada tidaknya kecurangan yang terjadi di laporan keuangan perusahaan,  dimana  piutang  tak  tertagih  bisa  menjadi  celah  bagi  manajer  untuk  melakukan kecurangan  dengan  melakukan  salah  saji,  karena  penilainnya  yang  subjektif  (Yanti  &  Riharjo, 2021). Penilaian yang subjektif ini jika merujuk pada teori fraud hexagon faktor opportunity , akan menciptakan  kesempatan  kepada  perusahaan  untuk  melakukan  mannipulasi  atau  kecurangan  ke laporan keuangannya. Penelitian oleh Ramdany dkk., (2020), mengungkapkan bahwa sifat industri
berpengaruh positif pada identifikasi kecurangan laporan keuangan. Penelitian lain yang di lakukan oleh  Agusputri  &  Sofie  (2019)  justru  mengungkapkan  bahwa  sifat  industri  berpengaruh  negatif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan.  Hipotesis yang akan diuji adalah
H 6 : Sifat industri berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan

## Faktor Rationalization

## Pengaruh Perubahan Auditor pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Usaha  penggantian  merupakan  bentuk  rasionalisasi  perusahaan,  karena  dalam  proses pergantian  KAP  atau  auditor,  terdapat  waktu  proses  transisi  perusahaan  yang  menyebabkan perusahaan merasionalisasikan kecurangan yang terjadi. Merujuk pada teori fraud hexagon faktor rationalization ,  kejadian  ini  membuat  perusahaan  merasionalisasikan  kecurangan  yang  terjadi karena  alasan  tertentu  atau  dalam  hal  ini  pergantian  auditor  atau  KAP.  Penelitian  oleh  Syahria (2019),  memproksikan  rasionalisasi  dengan  perubahan  auditor,  dan  mengungkapkan  bahwa perubahan auditor memberikan pengaruh positif pada deteksi kecurangan dalam laporan keuangan. Penelitian  lainnya  yang  dilakukan  oleh  Utami  &  Pusparini  (2019)  mengungkapkan  sebaliknya, yaitu  perubahan  auditor  berpengaruh  negatif  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan. Hipotesis yang dapat diuji ialah:
H 7 : Perubahan auditor berpengaruh positif terhadap deteksi Kecurangan Laporan Keuangan

## Faktor Arrogance

## Pengaruh Jumlah Foto CEO pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Jumlah  sebuah  foto  dari  CEO  bisa  dijadikan  sebuah  proksi  yang  menentukan  berapa banyak  gambar  CEO  yang  dipublikasikan  dalam  laporan  tahunan  perusahaan.  Foto-foto  dalam laporan tahunan perusahaan dapat menunjukkan besarnya narsisme CEO, dimana dia merasa bahwa kelas sosial yang dimilikinya tinggi. Hal ini juga menunjukkan arogansi dari CEO tersebut, karena dia  ingin  menunjukkan  posisinya  di  masyarakat  dengan  menunjukkan  foto  wajahnya  di  laporan tahunan perusahaan. Jika merujuk pada teori fraud hexagon faktor arrogance, narsisistik CEO ini bisa membuat dirinya melakukan kecurangan laporan keuangan karena menganggap bahwa dirinya yang  paling  kuat  dan  bisa  melakukan  apapun  tanpa  dihukum.  Penelitian  oleh  Haqq  & Budiwitjaksono  (2020),  memproksikan  arogansi  menggunakan  jumlah  foto  CEO  dan mengungkapkan jika jumlah foto CEO memberikan pengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan  keuangan.  Hasil  pada  penelitian  ini  berlawanan  dengan  hasil  penelitian  oleh  Triyanto (2019),  yang  mengatakan  bahwa  jumlah  foto  CEO  menunjukkan  pengaruh  negatif  pada  deteksi kecurangan laporan keuangan. Hipotesis yang akan diuji adalah:
H 8 : Jumlah foto CEO berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan

## Pengaruh Koneksi Politik pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Koneksi  politik  bisa  menjadi  sangat  bermanfaat  untuk  perusahaan  agar  bisa  mendapat pinjaman dengan lebih  mudah,  di  mana  CEO  di  perusahaan  yang mempunyai  kekuatan  koneksi akan  cenderung  menginginkan  laporan  keuangan  yang  terlihat  bagus  (Haqq  &  Budiwitjaksono, 2020).  Hal  ini  dapat  menyebabkan  seseorang  memanipulasi  laporan  keuangan  dengan mengubahnya sedemikian rupa sehingga laporan keuangan tampak sangat baik. Jika merujuk pada teori fraud hexagon faktor arrogance , hubungan politik bisa membuat perusahaan memiliki ego yang  tinggi  untuk  terus  menunjukkan  bahwa  perusahaannya  baik  di  mata  koneksi  politiknya. Penelitian oleh Turrahma (2019) mengungkapkan bahwa hubungan politik memiliki pengaruh yang positif  terhadap  deteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  berbeda  dengan  penelitian  oleh Kurnia & Anis (2017), yang mengungkapkan koneksi politik berpengaruh negatif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan. Hipotesis yang akan diuji adalah :
H 9 : Koneksi politik berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan
Pengembangan Hipotesis Faktor Collusion

## Pengaruh Kolusi pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Kolusi mengacu kepada sebuah perjanjian penipuan antara dua atau lebih orang, dimana satu pihak melakukan aksi untuk melawan pihak lain dengan tujuan kejahatan  (Vousinas, 2019). Sari  &  Nugroho  (2020)  mengatakan  bekerjasama  dengan  proyek  pemerintah  mendorong perusahaan  untuk  berpartisipasi  dalam  proyek  tersebut,  yang  secara  umum  perusahaan menghasilkan pendapatan yang cukup besar sehingga menunjukkan kinerja perusahaan yang kuat dan  ditransmisikan melalui  laporan tahunan  perusahaan.  Jika merujuk pada teori fraud  hexagon faktor  collusion,  bekerjasama  dengan  proyek  pemerintah  bisa  menjadi  alasan  perusahaan melakukan  kolusi  agar  laporan  keuangannya  bisa  terlihat  bagus  dan  bisa  berpartisipasi  dalam proyek  pemerintah.  Penelitian  Sari  &  Nugroho  (2020),  mengungkapkan  bahwa  kolusi  memiliki pengaruh  yang  positif dalam  mendeteksi  kecurangan laporan  keuangan.  Hal  ini berbeda  dengan hasil penelitian yang dilakukan Achmad dkk. (2022), dimana dalam penelitian itu mengungkapkan bahwa  kolusi  tidak  memilliki  pengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hipotesis  yang akan diuji adalah :
H 10 : Kolusi berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan

## METODE
Metode  penelitian  yang  dipakai  adalah  kuantitatif  dengan  memakai  data  sekunder.  Dalam menguji  hipotesis,  peneliti  menggunakan  instrumen  penelitian  untuk  mengumpulkan  data  dari sampel dan populasi, dan kemudian menganalisis data tersebut secara kuantitatif atau statistik. Jenis penelitian ini dikenal sebagai kuantitatif, dan didasarkan pada filosofi positivis (Sugiyono, 2016). Populasi yang dipakai ialah perusahaan terdaftar di indeks saham LQ-45 periode I Februari Agustus 2017-2021. Kriteria sampel penelitian ini yaitu: perusahaan non-perbankan, menampilkan laporan tahunan selama 2017-2021, dan melaporkan dalam satuan rupiah. Teknik analisis data yang dipakai yaitu menggunakan uji statistik deskriptif, uji asumsi klasik, dan analisis regresi linear berganda menggunakan alat analisis SPSS 25.
Pengukuran Variabel

## Variabel Dependen
Penelitian ini menggunakan F-Score sebagai variabel dependen, sebuah pengukuran yang dikembangkan Dechow dkk. (2011), dimana teori ini merupakan teori terbarukan dari teori Beneish M-Score yang dikembangkan Messod Beneish di tahun 1990. Ada dua komponen dalam teori ini yaitu,  kualitas  akrual  yang  dihitung  dengan  RSST  dan  kinerja  keuangan  yang  dihitung  dengan perubahan pada piutang, akun persediaan, akun penjualan tunai, dan pendapatan sebelum pajak dan bunga. Berikut cara model F-Score: 𝐹 𝑆𝑐𝑜𝑟𝑒 𝑀𝑜𝑑𝑒𝑙  =  Kualitas Akrual + Kinerja Keuangan Komponen kualitas akrual akan dihitung dengan RSST accrual dengan model perhitungan berikut:
𝑅𝑆𝑆𝑇 𝐴𝑐𝑐𝑟𝑢𝑎𝑙 = (∆𝑊𝐶+ ∆𝑁𝐶𝑂+ ∆𝐹𝐼𝑁) 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡
Keterangan: NCO = (Total Aset-Aset Lancar-Investasi dan Uang Muka)-(Total Liabilitas-Liabilitas Lancar- Hutang Jangka Panjang) WC = (Asset Lancar-Kas-Investasi Jangka Pendek)-(Liabilitas Lancar-Hutang Jangka Pendek) FIN = (Investasi Jangka Pendek+Investasi Jangka Panjang)-(Hutang Jangka Panjang+Hutang
Jangka Pendek+Saham Preferen)
WC = Modal Kerja
ATS = (Total Aset Awal Periode+Total Aset Akhir Periode)/2 FIN = Financial Accrual
NCO = Non-current Operating Accrual ATS = Average Total Assets Komponen kinerja keuangan akan dihitung dengan model perhitungan sebagai berikut: Kinerja keuangan=perubahan piutang+perubahan inventori+perubahan penjualan +perubahan piutang
Keterangan : Perubahan akun Inventori = ∆Persediaan / Rata − rata Total Aset Perubahan akun Piutang = ∆Piutang / Rata-rata Total Aset Perubahan akun Penjualan = (∆Penjualan/Penjualan(t))– (∆Piutang/Piutang(t)) Perubahan akun Pendapatan = (Pendapatan(t)/Rata − rata Aset(t)) –  (Pendapatan(t −
1)/Rata − rata Aset (t − 1)) Tabel 1. Operasionalisasi variabel independen Variabel Independen Operasionalisasi Target Keuangan 𝑅𝑂𝐴  = Pendapatan bersih 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 Stabilitas Keuangan 𝐴𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 = 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑡 − 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑡 − 1 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑡 Tekanan Pihak Luar 𝐿𝑒𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 = 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ ℎ𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑎𝑠𝑒𝑡 Perubahan Direksi Dummy variable, bernilai 1 ketika ada pergantian direksi dan bernilai 0 jika sebaliknya Ketidakefektifan Monitoring 𝐵𝐷𝑂𝑈𝑇 = Jumlah dewan komisioner independen Jumlah dewan komisioner Sifat Industri 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 = 𝑝𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑡 − 𝑝𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑡 − 1 𝑝𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡 − 𝑝𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡 − 1 Perubahan Auditor Dummy variable, bernilai 1 ketika ada pergantian auditor atau KAP dan bernilai 0 jika sebaliknya Jumlah Foto CEO Jumlah foto CEO yang ada di laporan tahunan perusahaan Koneksi Politik Dummy variable, bernilai 1 ketika CEO atau komisioner memiliki hubungan politik dan bernilai 0 jika sebaliknya Kolusi Dummy variable, bernilai 1 ketika perusahaan melakukan kerja sama proyek pemerintah dan bernilai 0 jika sebaliknya
Sumber : Diringkas oleh peneliti

## HASIL
Terdapat 88 sampel laporan tahunan dari 20 perusahaan yang termasuk dan terdaftar dalam indeks LQ 45 dari tahun 2017-2021. Data tersebut telah lolos asumsi klasik berupa uji normalitas run test , uji multikolinearitas, uji autokorelasi, serta uji heteroskedastisitas.
Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif N Minimum Maksmum Mean Std. Deviasi X1_ROA 88 -0,0572 0,4666 0,101908 0,0958085 X2_ACHANGE 88 -0,0849 0,2221 0,064966 0,0631463 X3_LAVERAGE 88 0,0627 0,7734 0,433201 0,1798508 X4_CID 88 0 1 0,65 0,480 X5_BDOUT 88 0,1667 0,6000 0,363095 0,0811069 X6_RECEIVABLE 88 -3,1868 1,2368 0,060629 0,5389751 X7_CIA 88 0 1 0,33 0,473 X8_PHOTO 88 1 7 0,317 1,289 X9_POL 88 0 1 0,81 0,397 X10_COLLUSION 88 0 1 0,31 0,464 Fraud 88 -0,3457 1,0406 0,074737 0,2180520 Valid N (listwise) 88
Tabel  1  menampilkan  hasil  statistik  deskriptif,  dimana  nilai  minimum    X1  -0,057  dan maksimum sebesar 0,467 dengan rata-rata sebesar 0,102. Hal ini berarti rata-rata perusahaan dalam menghasilkan  laba  dalam  penelitian  ini  adalah  sebesar  10,1%.  Nilai  minimum  X2  -0,084  dan maksimum 0,222 dengan rata-rata 0,065. Hasil ini mengindikasikan bahwa besaran perubahan asset perusahaan dalam penelitian ini memiliki rerata sebesar 6,5%. Nilai minimum X3 0,063 dan nilai maksimum  sebesar  0,773  dengan  nilai mean 0,433.  Ini  berarti  bahwa  rata-rata  tingkat leverage dalam  penelitian  ini  adalah  sebesar  43,3%.  Nilai  rata-rata  X4  0,65,  yang  berarti  bahwa  tingkat perubahan  direktur  dalam  perusahaan  di  penelitian  ini  memiliki  rata-rata  sebesar  65%.  Nilai minimum X5 adalah 0,167 dan maksimum 0,600 dengan mean 0,363. Hasil ini berarti bahwa rata- rata jumlah dewan komisioner independent dibandingkan jumlah dewan komisioner adalah sebesar 36,3%. Nilai minimum X6 -3.186 dan maksimum 1,237 dengan mean 0,060. Hasil ini berarti bahwa rata-rata jumlah piutang dibandingkan pendapatan perusahaan adalah sebesar 6%. Nilai rata-rata X7 0,33 yang berarti bahwa tingkat perubahan auditor pada perusahaan di penelitian ini memiliki rata-rata sebesar 33%. Nilai minimum X8 1 dan maximum 7 dengan mean 0,317. Hasil ini berarti bahwa  rata-rata  jumlah  foto  CEO  pada  laporan  tahunan  perusahaan  dalam  penelitian  ini  adalah sebanyak 31,7%. Nilai rata-rata X9 0,81 yang berarti bahwa rata-rata CEO dan direksi perusahaan yang memiliki hubungan politik dalam perusahaan adalah sebesar 81%. Nilai rata-rata X10 0,31 yang  berarti  bahwa  tingkat  perusahaan  yang  melakukan  kerja  sama  proyek  dengan  pemerintah dalam  penelitian ini adalah  sebesar  31%.  Tabel  2 menunjukkan  hasil  uji  T,  dimana tiga  dari 10 variabel independen menujukukkan hasil signifikansi < 0,05. Hal ini berarti tiga dari 10 variabel tersebut  memberikan  pengaruh  terhadap  variabel  dependen  kecurangan  laporan  keuangan  atau fraud .
Tabel 2. Hasil Regresi Linear Berganda Uji T
Sumber: Hasil olah SPSS 25

## PEMBAHASAN
Faktor Pressure Pengaruh Target Keuangan Terhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Nilai signifikansi adalah 0,201 > 0,05. Hasil ini berarti bahwa H 1 ditolak dan berarti target keuangan tak  memberikan  pengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Tinggi  rendahnya ROA  yang  ditargetkan  sebuah  perusahaan  juga  tidak  berkaitan  dengan  tekanan  yang  diterima manajer dalam memanipulasi laporan keuangan, yang disebutkan dalam teori fraud hexagon pada faktor pressure . Hal ini karena target ROA yang dibuat perusahaan masih bisa dicapai dan dinilai masih  wajar  oleh  manajer  keuangan.  Alasan  lainnya  adalah  karena  tidak  adanya  pengaruh signifikan target keuangan yang digambarkan dengan ROA karena ROA hanya menggambarkan kemampuan perusahaan pada satu periode akuntansi, dimana ketika ROA pada tahun sebelumnya tinggi, maka akan membuat perusahaan terpacu untuk meningkatkan performa di tahun selanjutnya Haqq  &  Budiwitjaksono  (2020).  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  Haqq  & Budiwitjaksono  (2020)  mengungkapkan  bahwa  target  keuangan  tidak  berpengaruh  pada kecurangan laporan keuangan.
Model B Std. Error Beta t Sig. (Constant) 0,196 0,114 1,721 0,089 X1_ROA 0,213 0,165 0,093 1,290 0,201 X2_ACHANGE -0,459 0,253 -0,133 -1,814 0,074 X3_LAVERAGE -0,239 0,094 -0,197 -2,532 0,013 X4_CID -0,015 0,034 -0,033 -0,436 0,664 X5_BDOUT -0,264 0,213 -0,098 -1,240 0,219 X6_RECEIVABLE -0,317 0,029 -0,783 -11,002 0,000 X7_CIA 0,068 0,033 0,147 2,031 0,046 X8_PHOTO 0,011 0,013 0,067 0,867 0,388 X9_POL 0,055 0,044 0,100 1,244 0,217 X10_COLLUSION 0,039 0,038 0,083 1,030 0,306 a. Dependent Variable: Fraud

## Pengaruh Stabilitas Keuangan Terhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Nilai signifikansi adalah 0,074 > 0,05. Hasil ini menunjukkan bahwa H 2 ditolak dan berarti stabilitas keuangan tak berpengaruh pada deteksi kecurangan laporan keuangan. Perubahan rasio aset perusahaan biasanya bukan hasil dari penipuan laporan keuangan. Hal ini karena perusahaan sebagai entitas usaha bisa saja melakukan pembelian dan penjualan aset berdasarkan pertimbangan manajerial seperti umur aset, umur manfaat aset, atau yang lainnya. Perubahan aset ini juga tidak memberikan  tekanan  kepada  manajemen  seseuai  teori fraud  hexagon pada  faktor pressure , dikarenakan  hal  ini  tidak  berkaitan  dengan  stabilitas  di  dalam  perusahaan  yang  menyebabkan manajemen harus melakukan manipulasi laporan keuangannya. Penelitian ini mendukung sebuah penelitian  oleh  Rahman  dkk.  (2021),  yang  mengungkapkan  bahwa  stabilitas  keuangan tidak memberikan pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh Tekanan Pihak LuarTerhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Nilai  signifikansi  0,013  <  0,05  dengan  beta  negatif.  Hal  ini  berarti  tekanan  pihak  luar berpengaruh negatif terhadap deteksi kecurangan laporan perusahaan dan H 3 ditolak yang berarti bahwa  tekanan  pihak  luar memberikan  pengaruh  negatif  terhadap  deteksi  kecurangan  laporan keuangan.  Semakin  tinggi  tingkat leverage sebuah  perusahaan,  maka  semakin  rendah  tingkat kecurangan  laporan  keuangan  di  sebuah  perusahaan.  Hal  ini  karena  semakin  tinggi  tingkat pengawasan  kreditur,  dimana  kreditur  akan  semakin  ketat  mengawasi  perusahaan  tersebut (Subiyanto dkk., 2022). Hasil proksi ini sejalan dengan teori fraud hexagon faktor pressure , dimana hutang  yang  tinggi  memberikan  tekanan  kepada  perusahaan  namun  tidak  membuat  perusahaan melakukan  manipulasi  karena  ketatnya  pengawasan  kepada  perusahaan. Hasil  ini  mendukung penelitian oleh Subiyanto dkk., (2022) yang mengatakan bahwa tekanan pihak luar memberikan pengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan Faktor Capability Pengaruh Perubahan Direksi Terhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Hasil signifikansi temuan uji adalah 0,664 > 0,05 dengan arah beta negatif. Hal ini berarti H 4 ditolak  dan  berarti  bahwa  perubahan  direksi tidak  memberikan  pengaruh  pada  deteksi kecurangan  laporan  keuangan.  Perubahan  direksi  bisa  terjadi  karena  berbagai  pertimbangan perusahaan seperti masa pensiun, meninggal, atau kebutuhan untuk menambah direktur baru guna mendukung  operasional  perusahaan.  Direktur  baru  yang  ditunjuk  juga  diharapkan  memiliki kemampuan  yang  lebih  bagus  dan  lebih  cocok  dengan  perusahaan  sehingga  bisa  memberikan inovasi yang lebih baik untuk perusahaan (Haqq & Budiwitjaksono, 2020). Hasil proksi ini tidak sejalan  dengan  teori fraud  hexagon faktor capability yang  mengatakan  bahwa  kemampuan menyebabkan seseorang melakukan manipulasi laporan keuangan, karena pada dasarnya direktur perusahaan yang memiliki kemampuan tidak akan melakukan manipulasi laporan keuangan untuk bisa menunjukkan kemampuan perusahaannya. Dengan kemampuan yang dimiliki, direktur akan dengan mudah menunjukkan kinerja perusahannya. Hasil ini mendukung sebuah penelitian Haqq &  Budiwitjaksono  (2020),  yang  mengungkapkan  bahwa  perubahan  direksi  tidak  memberikan pengaruh dalam deteksi kecurangan laporan keuangan.
Faktor Opportunity Pengaruh Ketidakefektifan Monitoring Terhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Nilai signifikansi uji 0,219 > 0,05 dalam arah negatif. Hasil ini mengindikasikan H 5 ditolak dan  berarti  ketidakefektifan  monitoring tidak  berpengaruh  terhadap  deteksi  kecurangan  laporan keuangan.  Hal  ini  karena  jumlah  dewan  komisioner  independen  yang  banyak  tidak mengindikasikan internal control yang baik. Kemampuan dari dewan komisioener independen dan manajemen  perusahaanlah  yang  menjadikan  kecurangan  pada  sebuah  laporan  keuangan  bisa dikendalikan. Hasil proksi ini tidak sesuai dengan teori fraud hexagon faktor opportunity , karena kemampuan  dewan  komisioner  yang  tinggi  tidak  memberikan  celah  kepada  seseorang  untuk melakukan kecurangan pada sebuah laporan keuangan. Di sisi lain, jumlah dewan komisioner juga tidah  berkaitan  dengan  adanya  celah  yang  memberikan  kesempatan  seseorang  melakukan kecurangan  pada  laporan  keuangan  perusahaan.  Hasil  ini  mendukung  penelitian  Haqq  & Budiwitjaksono (2020) bahwa ketidakefektifan monitoring tidak memberikan pengaruh terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh Sifat Industri Terhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Nilai signifikansi 0,000<0,05 dengan arah beta negatif. Hal ini berarti H 6 ditolak dan berarti sifat industri memberikan pengaruh negatif terhadap detekai kecurangan laporan keuangan. Sifat industri yang tinggi menunjukkan insiden penipuan laporan keuangan yang rendah. Semakin stabil keadaan  perusahaan,  mengindikasikan  pengelolaan  yang  baik,  sehingga  manajer  sulit  untuk melakukan  manipulasi  laporan  keuangan.  Berdasarkan  teori fraud  hexagon faktor  opportunity, hasil dari proksi ini berarti bahwa sifat dasar perusahaan yang tinggi tidak memberikan peluang atau  kesempatan  kepada  seseorang  untuk  memanipulasi  sebuah  laporan  keuangan.  Hasil  ini mendukung penelitian Agusputri & Sofie (2019), bahwa sifat industri berpengaruh negatif dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan Faktor Rationalization Pengaruh Perubahan Auditor Terhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Nilai  signifikansi  0,046  < 0,05  dan  arah  beta  positif. Hasil  ini  berarti  H 7 diterima,  yang berarti  perubahan  auditor  memberikan  pengaruh  positif  pada  pendeteksian  kecurangan  laporan keuangan.  Penggantian  auditor  oleh  perusahaan  bisa  menjadi  sebuah  usaha  perusahaan  untuk menutupi  kecurangan  laporan  keuangan  yang  mereka  lakukan.  Di  sisi  lain,  penggantian  auditor juga bisa menyebabkan sulitnya mendeteksi kecurangan laporan keuangaan yang terjadi di masa lalu karena keterbatasan sumber daya dan kemampuan yang terbatas dari auditor yang baru. Hasil dari  proksi  ini  sejalan  dengan  teori fraud  hexagon faktor rationalization ,  dimana  tindakan pernggantian  auditor  ini  merupakan  sebuah  rasionalisasi  perusahaan  yang  mengaggap  bahwa kecurangannya akan tertutupi dengan mengganti auditor atau KAP. Hasil ini mendukung penelitian Syahria (2019), yang mengatakan bahwa perubahan auditor memberikan pengaruh positif dalam deteksi kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh Jumlah Foto CEO pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Nilai signifikansi 0,388 > 0,05. Hasil ini menandakan H 8 ditolak dan berarti bahwa jumlah foto CEO tidak berpengaruh dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Banyaknya Jumlah foto CEO pada laporan tahunan tidak menunjukkan arogansi CEO. Foto CEO yang muncul bisa berarti bahwa perusahaan ingin mengenalkan CEO mereka ke publik, dan pencapaian apa saja yang telah didapatkan  Achmad dkk. (2022). Dengan menunjukkan pencapaian tersebut, investor akan lebih  tertarik  untuk  melakukan  investasinya  ke  perusahaan.  Hasil  dari  proksi  ini  tidak  sejalan dengan teori fraud hexagon faktor arrogance , karena jumlah foto CEO yang ada di dalam laporan tahunan  sebuah  perusahaan  bukan  merupakan  sebuah  bentuk  arogansi  CEO  tersebut.  Hasil  ini mendukung penelitian Achmad dkk. (2022), mengungkapkan banyaknya jumlah foto CEO tidak memberikan pengaruh dalam deteksi kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh Koneksi Politik pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan
Nilai signifikansi 0,216 > 0,05. Hal ini berarti H 9 ditolak dan berarti koneksi politik atau hubungan  politik  tidak  berpengaruh  terhadap  deteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Sampel penelitian  ini  ialah  perusahaan  yang  besar  serta  terkenal  pada  kalangan  masyarakat.  perusahaan seperti  ini  tidak  membutuhkan  koneksi  politik  yang  mengharuskan  perusahaan  menjaga reputasinya  dengan  cara  memanipulasi  laporan  keuangan.  Perusahaan  jenis  ini  ini  juga  telah memiliki resources yang  tinggi  sehingga  tidak  perlu  menggunakan  koneksi  politik  dalam mengelola perusahaannya Haqq & Budiwitjaksono (2020). Hasil dari proksi ini tidak sesuai dengan teori fraud  hexagon faktor arrogance ,  karena  koneksi  politik  yang  dimiliki  perusahaan  tidak menjadi bentuk arogansi perusahaan tersebut sehingga membuat perusahaan melakukan manipulasi laporan  keuangan.  Hasil  ini  sesuai  penelitian  Haqq  &  Budiwitjaksono  (2020)  yang  mengatakan bahwa koneksi politik tidak memberikan pengaruh terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan. Faktor Collusion Pengaruh Kolusi pada Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Nilai signifikansi adalah 0,306>0,05. Hasil ini berarti H 10 ditolak dan berarti bahwa kolusi tidak memberikan terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan. Kolusi yang diukur dengan kerja sama  proyek  pemerintah  oleh  perusahaan  bukanlah  penyebab  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan.  Kerja  sama  yang  dilakukan  perusahaan  ialah  bagian  dari  perusahaan  tersebut  untuk mendapatkan  laba.  Pada  realitanya,  perusahaan  yang  bekerja  sama  dengan  pemerintah,  namun melakukan manipulasi laporan keuangan, perusahaan tersebut justru akan masuk daftar hitam dan
tidak  akan  dilibatkan  dalam  proyek  pemerintah  (Octani  dkk.,  2022).  Hasil  dari  proksi  ini  tidak sejalan dengan teori fraud hexagon faktor collusion karena kerja sama yang dilakukan perusahaan dengan  pemerintah  bukanlah  merupakan  sebuah  kolusi  yang  mengharuskan  perusahaan  untuk memanipulasi laporan keuangannya untuk menampilak kemampuan perusahaan yang baik. Hasil ini sesuai penelitian yang dilakukan Octani dkk. (2022) yang mengungkapkan bahwa kolusi tidak memberikan pengaruh terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  mengetahui  penggunaan  fraud  hexagon  dalam melakukan  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan  yang  terjadi  di  perusahaan.  Hasil  dari penelitian dan uji regresi linear berganda menunjukkan bahwa sifat industri dan tekanan pihak luar berpengaruh negatif dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan, sementara perubahan auditor berpengaruh  positif  dalam  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan.  Di  sisi  lain,  stabilitas keuangan , target keuangan , koneksi politik, perubahan direksi , jumlah foto CEO , ketidakefektifan monitoring , dan kolusi tidak memberikan pengaruh dalam deteksi kecurangan laporan keuangan. Hasil dalam penelitian ini diharapkan dapat memberikan implikasi serta masukan untuk semua  pihak  yang  berkepentingan  seperti:  sebagai  referensi  terkait  hal  apa  yang  menjadikan kecurangan  laporan  keuangan  terjadi,  sebagai  bahan  pertimbangan  dalam  menentukan internal control perusahaan, dan sebagai alat informasi bagi investor dalam merencanakan investasinya. Saran untuk penelitian selanjutnya ialah memakai proksi lain yang menggambarkan teori fraud hexagon karena masih ada proksi-proksi lain yang bisa diteliti. Melakukan penelitian pada sector-sektor  perusahaan  lain  karena  pada  dasarnya,  kecurangan  tidak  hanya  terjadi  pada perusahaan yang terdaftar di LQ45.

## REFERENSI
Achmad,  T.,  &  Dapit  Pamungkas,  I.  (2018).  Fraudulent  Financial  Reporting  Based  of  Fraud Diamond  Theory:  A  Study  of  the  Banking  Sector  in  Indonesia. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Fakultas Ekonomi , 4 (2), 135–150. https://journal.unpak.ac.id/index.php/jiafe
Achmad,  T.,  Ghozali,  I.,  &  Pamungkas,  I.  D.  (2022).  Hexagon  Fraud:  Detection  of  Fraudulent Financial  Reporting  in  State-Owned  Enterprises  Indonesia. Economies , 10 (1). https://doi.org/10.3390/economies10010013
Agusputri,  H.,  &  Sofie,  S.  (2019).  Faktor  -  Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Fraudulent
Financial  Reporting  Dengan  Menggunakan  Analisis  Fraud  Pentagon. Jurnal  Informasi, Perpajakan, Akuntansi,
Dan Keuangan Publik , 14 (2), 105–124.
https://doi.org/10.25105/jipak.v14i2.5049
Antawirya, R. D. E. P., Putri, I. G. A. M. D., Wirajaya, I. G. A., Suaryana, I. G. N. A., & Suprasto,
H.  B.  (2019).  Application  of  fraud  pentagon  in  detecting  financial  statement  fraud. International  Research  Journal  of  Management,  IT  and  Social  Sciences , 6 (5),  73–80. https://doi.org/10.21744/irjmis.v6n5.706
Aprilia, S. R. N. A., & Furqani, A. (2021). Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Metode Fraud Diamondpada Perusahaan Jasa. Journal of Accounting And Financial Issue , 2 (2).
Asmah, A. E., Atuilik, W. A., & Ofori, D. (2020). Antecedents and consequences of staff related fraud  in  the  Ghanaian  banking  industry. Journal  of  Financial  Crime , 27 (1),  188–201. https://doi.org/10.1108/JFC-03-2019-0034
Darmawan, A. (2017). The Impact of Auditor Quality, Financial Stability, and Financial Target for Fraudulent  Financial  Statement. Oktoria  Saragih  |  Journal  of  Applied  Accounting  and Taxation , 2 (1), 9–14.
Fuad, K., Lestari, A. B., & Handayani, R. T. (2020). Fraud Pentagon as a Measurement Tool for Detecting Financial. 17th International Symposium on Management (INSYMA 2020) , 85–88.
Haqq,  A.  P.  N.  A.,  &  Budiwitjaksono,  G.  S.  (2020).  Fraud  Pentagon  for  Detecting  Financial Statement  Fraud. Journal  of  Economics,  Business,  &  Accountancy  Ventura , 22 (3). https://doi.org/10.14414/jebav.v22i3.1788
imagama.feb.ugm.ac.id. (2020, 16 Oktober). Kasus Garuda Indonesia, RIwayatmu Kini. Diakses pada  7  September  2022,  dari  https://imagama.feb.ugm.ac.id/kasus-garuda-indonesia- riwayatmu-kini/.
Kurnia, A. A., & Anis, I. (2017). Analisis Fraud Pentagondalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Menggunakan Fraudscore Model. Simposium Nasional Akuntansi XX .
Mulford, C. W., & Comiskey, E. E. (2010). Deteksi Kecurangan Akuntansi The Financial Number Game (Ramelan, Ed.). Penerbit PPM.
Octani,  J.,  Dwiharyadi,  A.,  &  Djefris,  D.  (2022).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Hexagon  Terhadap Fraudulent Financial Reporting Pada Perusahaan Sektor Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Selama Tahun 2017-2020. Jurnal Akuntansi, Bisnis Dan Ekonomi Indonesia , 1 (1), 36–49. https://akuntansi.pnp.ac.id/jabei Rahman,  A.,  Deliana,  D.,  &  Gopas,  D.  (2021).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan Dengan Analisis  Fraud Trianglepada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Kajian Akuntansi , 22 (1).
Ramdany,  R.,  Musfita,  R.,  &  Darwis,  H.  (2020).  Analisa  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan : Model Fraud Diamond. Jurnal Ekonomi Bisnis , 19 (2), 157– 166.
Sari,  S.  P., &  Nugroho,  N.  K.  (2020).  Financial  Statements Fraud  dengan  Pendekatan  Vousinas Fraud  Hexagon  Model:  Tinjauan  pada  Perusahaan  Terbuka  di  Indonesia  26. 1st  Annual Conference On Ihtifaz: Islamic Economics, Finance, and Banking , 409–430.
Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009). Detecting and predicting financial statement fraud:  The  effectiveness  of  the  fraud  triangle  and  SAS  No.  99. Advances  in  Financial Economics , 13 , 53–81. https://doi.org/10.1108/S1569-3732(2009)0000013005
Subiyanto, B., Pradani, T., Tri, D., & Divian, N. (2022). Influence of External Pressure, Financial Stability,  and  Financial  Target  on  Fraud  Financial  Reporting. Budapest  International Research and Critics Institute-Journal (BIRCI-Journal) , 5 (2), 12012–12021. https://doi.org/10.33258/birci.v5i2.5035
Sugiyono.  (2016). Mertode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D (Vol.  23).  Penerbit Alfabeta.
Sunardi, S., & Amin, M. N. (2018). Fraud detection of financial statement by using fraud diamond perspective. International  Journal  of  Development  and  Sustainability , 7 (3),  878–891. www.isdsnet.com/ijds
Syahria,  R.  (2019).  Detecting  Financial  Statement  Fraud  Using  Fraud  Diamond  (A  Study  on Banking  Companies  Listed  On  the  Indonesia  Stock  Exchange  Period  2012-2016). Asia Pacific Fraud Journal , 4 (2). https://doi.org/10.21532/apfjournal.v4i2.114 Triyanto, D. N. (2019). Detection of Financial Reporting Fraud: The Case of Socially Responsible
Firms. Journal of Economics , 22 (3), 399–410. https://doi.org/10.14414/jebav.v22i3.1792
Utami, E. R., & Pusparini, N. O. (2019a). The Analysis of Fraud Pentagon Theory and Financial Distress  for  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  in  Banking  Sector  in  Indonesia (Empirical Study of Listed Banking Companies on Indonesia Stock Exchange in 2012-2017).
Atlantis Press , 102 .
Utami, E. R., & Pusparini, N. O. (2019b). The Analysis of Fraud Pentagon Theory and Financial Distress  for  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  in  Banking  Sector  in  Indonesia
(Empirical Study of Listed Banking Companies on Indonesia Stock Exchange in 2012-2017). In 5th International Conference on Accounting and Finance (ICAF 2019) , 60–65.
Vousinas, G. L. (2019). Advancing theory of fraud: the S.C.O.R.E. model. Journal of Financial Crime , 26 (1), 372–381. https://doi.org/10.1108/JFC-12-2017-0128
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond: Considering the Four Elements of Fraud . https://digitalcommons.kennesaw.edu/facpubs www.cnbcindonesia.com. (2021, 27 Juli). Deretan Skandal Lapkeu di Pasar Saham Ri, Indofarma-
Hanson!. Diakses pada 7 September 2022, dari
https://www.cnbcindonesia.com/market/20210726191301-17-263827/deretan-skandal- lapkeu-di-pasar-saham-ri-indofarma-hanson/3.
Yanti, L. D., & Riharjo, I. B. (2021). Pendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan Menggunakan Fraud Pentagon Theory. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 10 (5).