## PERAN MODERASI UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ISLAMIC SOCIAL REPORTING
Desy Dwi Ayu Lestari, Mochlasin Mochlasin 
Institut Agama Islam Negeri (IAIN) Salatiga, Indonesia desydwiayu.asfebi@gmail.com, mochlasin@iainsalatiga.ac.id
https://doi.org/10.46367/jas.v5i2.387
Received: Aug 20, 2021 Revised: Nov 18, 2021 Accepted: Nov 25, 2021 Published: Dec 21, 2021

## ABSTRACT
Disclosure of Islamic Social Reporting (ISR) has a role in the company, and the broad ISR will lead the company to a positive impact. This study aims to analyze the effect of profitability, leverage, and institutional ownership on  Islamic Social Reporting (ISR) disclosure with firm size as a moderating variable in companies listed on the Jakarta Islamic Index (JII) for the 2014-2019 period. Determination of  the  sample  using  the  purposive  sampling  method.  The  data  used  are  84 company  annual  reports.  The  test  analysis  method  uses  Moderated  Regression Analysis (MRA). The study results partially show that profitability, leverage, and institutional  ownership  do  not  affect  ISR disclosure.  Firm  size  can  moderate  the effect  of  leverage  on  ISR  disclosure.  Meanwhile,  firm  size  cannot  moderate  the effect  of  profitability  and  institutional  ownership  on  ISR  disclosure.  Companies with  declining  or  increasing  financial  conditions  cannot  motivate  companies  to make  more  comprehensive  disclosures.  Companies  with  good  intentions,  of course,  will  continue  to  make  broader  disclosures  in  financial  conditions  up  or down.
Keywords:  Profitability,  Leverage,  Institutional  Ownership,  Islamic  Social Reporting, Company Size.

## ABSTRAK
Pengungkapan Islamic Social Reporting (ISR) memiliki peran dalam perusahaan,
ISR yang luas akan mengantarkan perusahaan pada dampak positif. Penelitian ini memiliki  tujuan  menganalisis  pengaruh  profitabilitas, leverage dan  kepemilikan institusional  terhadap  pengungkapan Islamic  Social  Reporting  (ISR) dengan ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  moderasi  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di Jakarta  Islamic  Index  (JII) periode  2014-2019.  Penentuan  sampel  menggunakan metode purposive  sampling .  Data  yang  digunakan  sebanyak  84  laporan  tahunan perusahaan. Metode  analisis  uji  menggunakan Moderated  Regresion  Analysis (MRA) . Hasil penelitian secara parsial menunjukkan bahwa profitabilitas, leverage dan  kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan ISR . Ukuran perusahaan mampu memoderasi pengaruh leverage terhadap pengungkapan ISR .  Sedangkan  ukuran  perusahaan  tidak  mampu  memoderasi pengaruh profitabilitas dan kepemilikan institusional terhadap pengungkapan ISR. Perusahaan  dengan  kondisi  keuangan  yang  menurun  atau  meningkat  tidak  dapat
Desember 2021, Vol.5, No.2: 110-125
menjadi  motivasi  perusahaan  melakukan  pengungkapan  lebih  luas.  Perusahaan dengan niat baik tentunya tetap akan melakukan pengungkapan lebih luas dalam kondisi keuangan naik atau turun.
Kata  Kunci:  Profitabilitas, Leverage ,  Kepemilikan  Institusional, Islamic  Social Reporting , Ukuran Perusahaan.

## PENDAHULUAN
Keberadaan  perusahaan  mendatangkan  dampak  positif  maupun  negatif. Dampak  positif terciptanya  lapangan  pekerjaan  untuk  warga  yang  berada  di  area perusahaan.  Dampak  negatif  yang  ditimbulkan  berupa  limbah  yang  berasal  dari kegiatan  operasi,  jika  limbah  itu  tidak  diolah  dengan  baik  maka  dapat mengakibatkan  pencemaran  lingkungan  di  sekitar  perusahaan.  Adanya  tanggung jawab sosial suatu kewajiban moral dan merupakan adaptasi serta kontribusi yang manjadi  keharusan  untuk  dilakukan  oleh  perusahaan  (Yunni  2019).  Etika  bisnis menjadi latar belakang perusahaan mengeluarkan kebijakan yang bermanfaat bagi lingkungannya. Corporate Social Responsibility (CSR) konsep etika bisnis bentuk kontribusi  perseroan  terhadap  masyarakat  dan  strategi  perusahaan  berkaitan dengan lingkungan sekitarnya (Sitorus 2019). Berkembangnya ekonomi Islam dan pesatnya  pertumbuhan  pasar  global  halal  serta  menjadi  trend  dunia,  sehingga memicu perkembangan Islamic Social Reporting (ISR) .
Kinerja  keuangan  salah  satu  aspek  finansial  yang  digunakan  dalam penelitian ini yaitu rasio profitabilitas suatu entitas dalam bentuk return on asset (ROA) .  Profitabilitas  menjadi  perhatian  lebih  karena  perusahaan  harus  berada pada  posisi  yang  mengutungkan  dalam  menjalankan  aktivitasnya.  Saat profitabilitas tinggi perusahaan akan lebih luas melaksanakan pengungkapan ISR (Affandi  and  Nursita  2019).  Aspek  finansial  selanjutnya  yaitu leverage ,  dimana besarnya  perusahaan  yang  dibiayai  dengan  utang  dapat  diketahui  melalui leverage . Modal berasal dari kreditur dapat mendatangkan keuntungan yang lebih untuk  perusahaan  dengan  kosekuensi  perusahaan  harus  membayar  bunga  (Arif and Wawo 2016). Informasi yang luas dapat dipengaruhi dengan leverage tinggi, karena adanya dorongan atau tekanan. Perluasan infomasi sosial merupakan upaya agar para kreditor percaya perusahaan tidak melanggar covenants (perjanjian).
Kepemilikan  institusional  dapat  mengontrol  manajemen  dengan  proses pemantauan  yang  efektif,  akan  mempengaruhi  tingkat  pengungkapan  yang bersifat  wajib.  Adanya  kontrol  manajemen  yang  tinggi  akan  meperlancar  proses operasi  perusahaan  yang  berdampak  pada  laba  serta  kepercayaan  para  kreditur (Nugraheni  and  Yuliani  2017).  Kemudian  ukuran  perusahaan  digunakan  untuk mengevaluasi  skala  perusahaan.  Perusahaan  dengan  skala  besar,  maka  semakin banyak  sumber  dayanya,  baik  itu  keuangan,  sumber  daya  manusia  atau  fasilitas. Entitas  besar  lebih  relatif  stabil  dan  mampu  menghasilkan  laba  lebih  besar dibanding  entitas  kecil,  juga  tidak  sulit  masuk  kedalam  pasar  modal,  sehingga memperoleh  penilaian  lebih  tinggi  dari  kreditur  dan  dapat  mempengaruhi keuntungan perusahaan (Sari and Rani 2015).
Penelitian  mengenai  aspek  profitabilitas  yang  diukur  menggunakan ROA dalam  pengungkapan ISR sudah dilakukan  oleh  Taufik,  Widianti,  and  Rafiqoh (2015);  Rosiana,  Arifin,  and  Hamdani  (2015);  Ramadhani,  Desmiyawati,  and
Kurnia  (2016);  Setiawan,  Asnawi,  and  Sofyani  (2016);  Hasanah,  Widiyanti,  and Sudarno  (2018)  dengan  hasil  yang  beragam.  Kemudian  aspek leverage dalam pengungkapan ISR sudah  pernah  dikaji  oleh  Ramadhani,  Desmiyawati,  and Kurnia (2016); Pratama, Muchlis, and Wahyuni (2018); Hasanah, Widiyanti, and Sudarno  (2018);  Astuti  and  Nurkhin  (2019)  memiliki  hasil  yang  beragam  juga. Selanjutnya  Penelitian  mengenai  aspek  kepemilikan  institusioal  dalam pengungkapan ISR sudah  pernah  juga  dilakukan  oleh  Nigrum,  Fachrurrozie,  and Jayanto  (2013);  Nugraheni  and  Yuliani  (2017);  Firdaus,  Darlis,  and  Indrawati (2017);  Pratama,  Muchlis,  and  Wahyuni  (2018)  dengan  hasil  temuan  yang beragam  pula.  Namun  berdasarkan  hasil  temuan  penelitian  tersebut  terlihat ketidakkonsistenan  aspek  yang  mempengaruhi  pengungkapan ISR .  Beberapa alasan  yang  menyebabkan  hasil  penelitian  tersebut  menjadi  beragam,  karena adanya  perbedaan  waktu  observasi,  objek  yang  diteliti,  intrepetasi  peneliti terhadap  laporan  keuangan  maupun  teknik  analisis  data  yang  digunakan.  Oleh sebab  itu  perlu  dilakukan  penelitian  kembali  dengan  menggunakan  variabel moderasi,  waktu  observasi  dan  objek  yang  berbeda.  Sehingga  penelitian  ini memiliki  tujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  profitabilitas, leverage dan kepemilikan institusional terhadap pengungkapan ISR dengan ukuran perusahaan sebagai  variabel  moderasi  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di JII periode  2014- 2019.

## TELAAH LITERATUR

## Teori Legitimasi
Teori legitimasi menjadi dasar teori tanggung jawab sosial yang memiliki hubungan  dengan  teori stakeholder (Dowling  and  Pfeffer  1975).  Legitimasi adalah  cara    mempertahankan  keberlangsungan  hidup  suatu  perusahaan, legistimasi  dapat  diperoleh  dengan  melakukan  tindakan  sesuai  dengan  peraturan dan dapat diterima masyarakat (O’Donovan 2002). Perusahaan harus memastikan aktivitasnya  mematuhi  hukum  dan  peraturan  sosial  yang  berlaku.  Lewat pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  mengharapkan  mendapat legitimasi  masyarakat  dan  berdampak  positif  bagi  perusahaan  (Deegan  2002). Perusahaan  yang  mengalami legitimacy  gap akan  berakibat  adanya  protes  dari stakeholder berakibat  pada  keberadaan  perusahaan,  menganggu  keseimbangan operasional dan berakhir pada profitabilitas (Grahovar 2011). Kontrak sosial yang bersifat  implisit  mampu  memperbaiki  legitimasi  perusahaan  dengan  masyarakat, menaikkan  laba  perusahaan  masa  depan  dan  cara going  concern perusahaan (Lindawati and Puspita 2015).
Pengungkapan Islamic Social Reporting (ISR)
Dasar hukum ISR adalah prinsip dan ide diambil dari Al-Quran dan Hadits (Djuniar  and  Ningsih  2019).  Pelaporan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  dalam sistem tradisional lebih menitik beratkan aspek material dan etika. Kerangka ISR bertujuan agar pengambil keputusan termasuk investor muslim lebih percaya pada pelaporan  perusahaan  bahwa  telah  sesuai  dengan  prinsip  syariah  (Ibrahim  and Muthohar  2019).  Tema  yang  diungkapan  dalam ISR adalah  lima,  keuangan  dan investasi,  tema  produk  dan  jasa,  karyawan,  masyarakat,  lingkungan.  Selanjutnya dikembangkan  menambahkan  satu  tata  kelola  perusahaan  (Rizfani  and  Lubis
2019).  Tujuan  utama ISR yaitu:  pertama  bertanggung  jawab  kepada  Tuhan  dan masyarakat.  Kedua,  memperluas  transparansi  kegiatan  ekonomi  dengan menyediakan  data  relevan. ISR menekankan  kesetaraan  sosial  dalam  pelaporan lingkungan, kepentingan masyarakat dan karyawan (Mubarok 2019).

## Profitabilitas
Profitabilitas rasio yang mengilustrasikan kekuatan perusahaan mendapatkan  laba  dalam  kurun  waktu  tertentu,  besarnya  profitabilitas mempengaruhi  perusahaan  dan  pengungkapan  tanggung  jawab  sosialnya. Tingginya  profitabilitas  memiliki  lebih  banyak  dana  untuk  mengembangkan tanggung  jawab  sosial  (Nugroho  and  Yulianto  2015).  Profitabilitas  menjadi bagian  faktor  dapat  mempengaruhi  pengungkapan ISR .  Ketika  status  keuangan suatu  perusahaan  sedang  baik,  maka  perusahaan  akan  mendapat  tekanan  dari pihak  luar  di  kemudian  hari,  dan  mengakibatkan  pengungkapan ISR lebih  luas (Novrizal and Fitri 2016).

## Leverage
Struktur modal perusahaan dapat mempengaruhi biaya pelaporan tanggung jawab sosial. Leverage muncul karena perusahaan menggunakan aset dan sumber dana yang menyebabkan perusahaan mengeluarkan biaya tetap selama operasinya. Tingginya  suku  bunga  utang  juga  mendesak  kreditor  lebih  aktif  mengawasi manajemen  (Prasetyoningrum  2019).  Tingkat leverage yang  tinggi  mempunyai insentif  memberikan  informasi,  termasuk  memberikan  lebih  banyak  informasi sosial  kepada  dunia  luar.  Keterbukaan  informasi  dapat  menghilangkan    asimetri informasi dan ketidakpastian tentang prospek perusahaan kedepan serta bertujuan untuk membuat kreditor merasa penuh keyakinan untuk tidak melanggar konvensi (perjanjian)  yang  ada  (Ramadhani,  Desmiyawati,  and  Kurnia  2016).  Rasio  ini dapat  memberitahukan  perusaaan  resiko  dari  modal  yang  diperoleh  dari  utang, dengan  adanya  dana  ini  tentunya  akan  menambah    keuntungan  dengan  resiko harus membayar bunga utang (Arif and Wawo 2016). Penelitian ini menggunakan debt  to  equity  (DER) ,  mengukur  bagaimana  kemampuan  perusahaan  membayar hutang (Anggraini and Wulan 2015).

## Kepemilikan Institusional
Struktur  perusahaan  merupakan  faktor  cukup  kuat  mempengaruhi  tingkat kepatuhan pengungkapan. Kepemilikan institusional dapat mengontrol manajemen  melewati  proses  pemantauan  yang  efektif,  sehingga  mempengaruhi tingkat  pengungkapan  yang  bersifat  wajib.  Struktur  kepemilikan  dapat memberikan  pemantauan  kinerja  perusahaan,  seperti  kewajiban  untuk mengungkapkan  informasi  kepada  pemangku  kepentingan. Stakeholders yang membutuhkan banyak informasi menjadi penyebab perusahaan akan mengungkapkan  informasi  tersebut  dengan  lebih  rinci  (Nugraheni  and  Yuliani 2017). Kepemilikan institusional kepemilikan saham perusahaan oleh pemerintah, intitusi  keuangan.  Kepemilikan  institusional  mempengaruhi  keputusan  investasi dalam tanggung jawab sosial (Sari and Rani 2015).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan (Firm  Size) disebut  skala  yang  berguna  untuk mengevaluasi  besar  atau  kecil  ukuran  industri.  Makin  besar  perusahaan  sumber daya  akan  meningkat,  baik  itu  bidang  keuangan,  sumber  daya  manusia  maupun fasilitas.  Ukuran  perusahaan  mencerminkan  perusahaan  memiliki  lebih  banyak pemangku  kepentingan,  banyaknya  kepemilikan  pemangku  kepentingan mendorong perusahaan untuk mengungkapkan ISR . Besar kecil perusahaan diukur dengan  total  asset  perusahaan,  dari  jumlah  asset  lancar  sampai  dengan  jumlah asset  tetap  (Mais  and  Engkur  2019).  Ukuran  perusahaan  dapat  mempengaruhi luasnya  tanggung  jawab  sosial,  dikarenakan  tekanan  politik  yang  besar. Perusahaan  melaksanakan  tanggung  jawab  sosial  dalam  jangka  panjang  dapat menjauhkan  dari  biaya  yang  disebabkan  adanya  tuntutan  masyarakat  (Sari  and Rani  2015).  Ukuran  perusahaan  diukur  dengan  total  aktiva  perusahaan,  adalah transaksi  dimasa  lalu  dapat  memberikan  manfaat  ekonomi  bagi  perusahaan dimasa depan (Arif and Wawo 2016).

## Pengembangan Hipotesis
Mekanisme corporate  governance dan  profitabilitas  yang  memadai membuat  perusahaan  lebih  serius  dalam  memenuhi  tanggung  jawab  sosialnya, dengan  didapatnya  legitimasi  masyarakat  perusahaan  akan  mendapatkan  dampak meningkatkan  keuntungan  perusahaan  di  masa  depan  (Putri  and  Christiawan 2014).  Penelitian  mengenai  profitabilitas  terhadap  pengungkapan ISR sudah pernah  dilakukan  oleh  Taufik,  Widianti,  and  Rafiqoh  (2015);  Anggraini  and Wulan  (2015);  Hasanah,  Widiyanti,  and  Sudarno  (2018);  Hussain  et  al.  (2020) menemukan bahwa  profitabilitas berpengaruh terhadap pengungkapan ISR , maka dapat dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 1 : profitabilitas berpengaruh positif terhadap pengungkapan ISR. Teori  legitimasi  yang  berkaitan  dengan  teori stakeholder menjelaskan hubungan  tanggung  jawab  sosial  dengan leverage . Mengungkapan ISR mendatangkan keuntungan dapat dijadikan jaminan kreditor dan investor. Dimana pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  ini  sebagai going  concern (Putri  and Christiawan  2014).  Penelitian  mengenai leverage terhadap  pengungkapan ISR sudah pernah dikaji oleh Anggraini and Wulan (2015); Ramadhani, Desmiyawati, and  Kurnia  (2016);  Pratama,  Muchlis,  and  Wahyuni  (2018) menemukan  bahwa leverage memiliki  pengaruh  terhadap  pengungkapan ISR ,  maka  dapat  dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 2 : leverage berpengaruh positif terhadap pengungkapan ISR. Teori  legitimasi  dengan  adanya  sistem corporate  governance ,  maka perusahaan  dapat  melaksanakan  tanggung  jawab  sosial  yang  berdampak  positif bagi perusahaan seperti meningkatnya keutungan dan terciptanya tata kelola yang harmonis.  Pelaporan  tanggung  jawab  sosial  juga  merupakan  kewajiban perusahaan  terhadap stakeholder (Putri  and  Christiawan  2014).  Penelitian mengenai kepemilikan institusional terhadap pengungkapan ISR sudah dikaji oleh Nigrum,  Fachrurrozie,  and  Jayanto  (2013);  Pratama,  Muchlis,  and  Wahyuni (2018);  Widyanti  and  Cilarisinta  (2020) menemukan  bahwa  kepemilikan institusional memiliki pengaruh terhadap pengungkapan ISR , maka dapat dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 3 : kepemilikan institusional berpengaruh positif terhadap pengungkapan ISR.
Desember 2021, Vol.5, No.2: 110-125
Ukuran perusahaan disebut skala pententu ukuran dari perusahaan. Makin Perusahaan  besar  semakin  banyak  informasi  tersedia,  sehingga  memudahkan investor  dalam  mengambil  keputusan  investasi  (Hartini  2018).  Penelitian  yang dilakukan  Sabrina  and  Betri  (2018)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan memoderasi  pengaruh  profitabilitas  terhadap  pengungkapan ISR ,  maka  dapat dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 4 : ukuran perusahaan memoderasi pengaruh profitabilitas terhadap pengungkapan ISR.
Ukuran  perusahaan  dapat  mengambarkan  jumlah leverage perusahaan. Perusahaan besar memiliki manjemen yang efektif dalam memaksimalkan profit, untuk perusahaan yang dikelola dengan buruk akan memiliki profit rendah, untuk mengimbangi  kekuragan  dana  perusahaan  memiliki  beberapa  opsi  salah  satunya adalah leverage (Sabrina  and  Betri  2018).  Penelitian  Sabrina  and  Betri  (2018);
Yusuf  and  Shayida  (2020)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  memoderasi hubungan leverage terhadap  pengungkapan ISR ,  sehingga  dapat  dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 5 :  ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh leverage terhadap  pengungakapan ISR .
Kepemilikan  institusional  unsur  yang  dapat  memengaruhi  kinerja perusahaan.  Kepemilikan  institusional  dapat  mengoptimalkan  pemantuan  kinerja manajemen  agar  optimal.  Kepemilikan  institusional  dapat  melangsungkan pengawasan  bergantung  jumlah  investasi  yang  dilakukan  (Firdaus,  Darlis,  and Indrawati  2017).  Perusahaan  yang  besar  cenderung  lebih  mudah menarik  publik. Perusahaan  besar  tentu  akan  lebih  banyak  melakukan  pengungkapan,  karena besarnya  tekanan  yang  didapat  dan  menjaga  citra  dan  reputasi  perusahaan tersebut.  Banyaknya  jumlah  pengungkapan  akan  membuat  keputusan  investasi yang  baik  dan  menarik    para  investor  (Sabrina  and  Betri  2018),  sehingga  dapat dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 6 :  ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh  kepemilikan  institusional  terhadap pengungkapan ISR .

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif dengan menggunakan data sekunder  berupa  data  panel.  Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  studi kepustakaan  dan  studi  dokumentasi.  Populasi  seluruh  perusahaan  terdaftar  pada Jakarta  Islamic  Index (JII) periode  2014-2019  diambil  melalui  website  resmi www.idx.co.id. Teknik sampel menggunakan metode purposive sampling , dengan kriteria:  (1)  Perusahaan  terdaftar  pada JII rentang  waktu  2014-2019.  (2) Menerbitkan  laporan  tahunan  periode  2014-2019.  (3)  Menerbitkan  laporan tanggung  jawab  sosial  pada  laporan  tahunan.  (4)  Memiliki  data  variabel  yang digunakan.  Sehingga  terpilih  sampel  perusahaan  dengan  kode  ADRO,  AKRA, ASII, BSDE, ICBP, INCO, INDF, KLBF, PGAS, PTPP, TLKM, UNTR, UNVR, WIKA.  Model  penelitian  ini  mempergunakan moderated  regression  analysis (MRA) . MRA merupakan  pendekatan  analitik  dalam  mempertahankan  intregitas sampel  dan  memberikan  dasar  yang  berguna  mengontrol  pengaruh  variabel moderasi (Ghozali 2016). Berikut persamaan regresi untuk MRA : Y = α + β 1 X1+ β 2 X2 + β 3 X3 + ε
Y = α + β 1 X1 + β 2 X2 + β 3 X3 + β 4 (X1*Z) + β 5 (X2*Z) + β 6 (X3*Z) + ε Dimana:
Y = Pengungkapan Islamic Social Reporting (ISR) α = Konstanta
β
= Koefisien Regresi X1 = Profitabilitas (ROA) X2 = Leverage (DER) X3 = Kepemilikan Institusional (KI) Z = Ukuran Perusahaan (SIZE) ɛ
= Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN
Statistik Deskriptif
Tabel 1. Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation ROA 84 0,0283 0,6831 0,287549 0,1237482 DER 84 0,3804 2,2612 0,970894 0,3573286 KI 84 0,4138 0,9998 0,865897 0,1713009 ISR 84 0,4662 0,8469 0,788684 0,0493491 SIZE 84 1,7022 5,6910 5,423928 0,4461788 Valid N (listwise) 84 Sumber: data sekunder (diolah)
Berdasarkan Tabel 1 memperlihatkan bahwa ROA memiliki nilai terendah 0,0283,  nilai  tertinggi  0,6831,  nilai  rata-rata  0,287549,  dan  standar  deviasi 0,1237482. DER memiliki nilai terendah 0,3804, nilai tertinggi 2,2612, nilai rata- rata  0,970894,  dan  standar  deviasi  0,3573286.  Kepemilikan  institusional  (KI) memiliki nilai terendah 0,4138, nilai tertinggi 0,9998, rata-rata 0,865897, standar deviasi  0,1713009. ISR nilai  terendah  0,4662,  nilai  tertinggi  0,8469,  rata-rata 0,788684,  dan  standar  deviasi  0,0493491.  Ukuran  perusahaan  (SIZE)  nilai terendah  1,7022,  nilai  tertinggi  5,6910,  rata-rata  5,42392,  dan  standar  deviasi 0,4461788.

## Hasil Normalitas
Tabel 2. Hasil Normalitas Unstandardized Residual N 84 Normal Parameters a,b Mean 0,0000000 Std. Deviation 0,03344535 Most Extreme Differences Absolute 0,065 Positive 0,050 Negative -0,065 Test Statistic 0,065 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200 Sumber: data sekunder (diolah)
Uji  normalitas  menggunakan one-sample  kolmogorov-smirnov  test .  Tabel 2  menunjukkan  nilai  signifikansi (Asymp.  Sig.) sebesar  0,200,  berarti  nilai signifikansi  lebih  besar  dari  0,05.  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  data  residual berdistribusi normal.
Hasil Multikolonieritas
Tabel 3. Hasil Multikolonieritas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF ROA 0,749 1,335 DER 0,692 1,446 KI 0,586 1,707 SIZE 0,938 1,066 Sumber: data sekunder (diolah)
Hasil  uji  multikolinearitas  dapat  dilihat  pada  Tabel  3,  dimana  syarat  uji multikolinearitas  adalah  nilai VIF <  10  atau  nilai tolerance >  0,10.  Dari  seluruh variabel  bebas  diperoleh  nilai  toleransi  lebih  besar  dari  0,01  dan  nilai VIF lebih kecil  10.  Maka  dapat  dikatakan  bahwa  tidak  terdapat  multikolonieritas  pada variabel ROA , DER ,  kepemilikan  institusional,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap model regresi.

## Hasil Heteroskdastisitas
Tabel 4. Hasil Heteroskedastisitas Model Unstandardized Coefficients T Sig. (Constant) 0,090 3,186 0,002 ROA -0,014 -0,711 0,479 DER -0,008 -1,121 0,266 KI -0,012 -0,706 0,482 SIZE -0,008 -1,523 0,132 Sumber: data sekunder (diolah)
Berdasarkan  Tabel  4,  diketahui  bahwa  nilai  signifikan  dari  seluruh variabel  bebas  lebih  besar  dari  0,05.  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  tidak  ada gejala heterokedastisitas.
Hasil Autokolerasi
Tabel 5. Hasil Autokolerasi R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 0,735 a 0,541 0,517 0,03428 1,811 Sumber: data sekunder (diolah)
Berdasarkan Tabel 5 Nilai Durbin-Watson berada diposisi du < d < 4 – du, yaitu  1,7462  <  1,811  <  2,2538.  Hal  tersebut  berarti  tidak  terjadi  autokolerasi positif maupun autokolerasi negatif.
Hasil Moderated Regression Analysis (MRA)
Tabel 6 Hasil Moderated Regression Analysis (MRA) Model Unstandardized Coefficients T Sig. B Std. Error (Constant) 1,770 0,714 2,478 0,015 ROA 1,948 1,475 1,321 0,191 DER -1,806 0,669 -2,699 0,009 KI 0,013 0,483 0,026 0,979 ROA_SIZE -0,327 0,269 -1,218 0,227 DER_SIZE 0,324 0,121 2,666 0,009 KI_ SIZE -0,007 0,089 -0,081 0,936 F 19,762 Sig. 0,000 R 0,803 R Square 0,645 Adjusted R Square 0,613 Sumber: data sekunder (diolah)
Berdasarkan  Tabel  6  dapat  dilihat  dilihat  bahwa  nilai  signifikansi ROA sebesar  0,191,  berarti  lebih  besar  dari  0,05.  Maka  dapat  dinyatakan  bahwa ROA secara  individual  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan ISR (H 1 ditolak). Nilai  signifikansi DER sebesar  0,009,  berarti  lebih  kecil  dari  0,05  dan  koefisien bernilai  negatif.  Maka  dapat  dinyatakan  bahwa DER secara  individual berpengaruh  negatif  terhadap  pengungkapan ISR (H 2 ditolak).  Nilai  signifikansi KI  sebesar  0,979,  berarti  lebih  besar  dari  0,05.  Maka  dapat  dinyatakan  bahwa kepemilikan  institusional  secara  individual  tidak  berpengaruh  terhadap pengungkapan ISR (H 3 ditolak).
Kemudian  nilai  signifikansi ROA_SIZE sebesar  0,227,  berarti  lebih  besar dari  0,05.  Maka  dapat  dinyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  dapat memoderasi  pengaruh ROA terhadap  pengungkapan ISR (H 4 ditolak).  Nilai signifikansi DER_SIZE sebesar  0,009,  berarti  lebih  kecil  dari  0,05.  Maka  dapat dinyatakan  bahwa ukuran perusahaan dapat memoderasi pengaruh DER terhadap pengungkapan ISR (H 5 diterima).  Nilai  signifikansi  KI_ SIZE sebesar  0,936, berarti  lebih  besar  dari  0,05.  Maka  dapat  dinyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan tidak dapat memoderasi pengaruh kepemilikan institusional terhadap pengungkapan ISR (H 6 ditolak).
Selanjutnya nilai signifikan pada pengujian simultan sebesar 0,000, berarti kecil dari 0,05 dan nilai Adjusted R Square sebesar 0,613. Maka dapat dinyatakan bahwa  variabel  bebas  ( ROA , DER ,  KI)  dan  variabel  moderasi  ( ROA_SIZE, DER_SIZE, KI_ SIZE ) secara  bersama-sama  mempengaruhi  pengungkapan ISR dengan besar pengaruh yaitu 0,613 (61,3%).
Pengaruh Profitabilitas Terhadap Pengungkapan ISR
Hasil hipotesis H 1 ditolak, artinya bahwa ROA tidak berpengaruh terhadap pengungkapan ISR .  Perusahaan  mempunyai  profitabilitas  tinggi  akan  lebih berorientasi  laba  semata,  sehingga  dana  yang  digunakan  untuk  pemanfaatan kegiatan sosial kurang maksimal. Terdapatnya profitabilitas tinggi tidak menjamin melakukan  aktivitas  sosial  yang  luas  karena  laba  akan  lebih  diutamakan  untuk kegiatan  operasi.  Penelitian  ini  tidak  mendukung  teori  legistimasi.  Legistimasi yang tinggi akan memiliki peluang melakukan pengungkapan ISR lebih luas untuk menggambarkan  kinerja  perusahan  agar  dapat  diterima  masyarakat.  Hasil penelitian  ini  searah  dengan  penelitian  Rosiana,  Arifin,  and  Hamdani  (2015); Nofitasari  and  Endraswati  (2019)  yang  menyatakan  bahwa ROA tidak berpengaruh  terhadap  pengungkapan ISR .  Namun  hasil  penelitian  ini  bertolak belakang dengan penelitian Taufik, Widianti, and Rafiqoh (2015); Anggraini and Wulan  (2015);  Hasanah,  Widiyanti,  and  Sudarno  (2018);  Hussain  et  al.  (2020) yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap pengungkapan ISR.
Pengaruh Leverage Terhadap Pengungkapan ISR Hasil hipotesis H 2 ditolak, artinya bahwa DER tidak berpengaruh terhadap pengungkapan ISR . Tinggi rendahnya tingkat leverage tidak berpengaruh terhadap perluasan ISR ,  karena  menyediakan  informasi  adalah  kewajiban  perusahaan terhadap steakholder . Pelaporan tanggung jawab sosial merupakan tindakan wajib mesti  dilaksanakan  perusahaan  menurut  Undang-Undang  Nomer  40  Tahun  2007 tentang  peseroan  terbatas  (PT).  Maka  besar  kecilnya leverage perusahaan  tidak merubah kewajiban untuk mengungkapan tanggung jawab sosial. Hasil penelitian ini  tidak  mendukung  teori  legistimasi  bahwa  tinggi leverage akan  membuat perusahaan melakukan pengungkapan ISR lebih kompleks untuk membentuk citra baik  perusahaan.  Sejalan  dengan  penelitian  Hasanah,  Widiyanti,  and  Sudarno (2018);  Astuti  and  Nurkhin  (2019)  yang  menyatakan  bahwa DER tidak berpengaruh  terhadap  pengungkapan ISR .  Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang dengan  penelitian  Anggraini  and  Wulan  (2015);  Ramadhani,  Desmiyawati,  and Kurnia  (2016);  Pratama,  Muchlis,  and  Wahyuni  (2018) yang  menyatakan  bahwa leverage memiliki pengaruh terhadap pengungkapan ISR .
Pengaruh Kepemilikan Institusional Terhadap Pengungkapan ISR Hasil  hipotesis  H 3 ditolak,  artinya  bahwa  kepemilikan  institusional  tidak berpengaruh  terhadap  pengungkapan ISR .  Kepemilikan  institusional  juga dianggap  kurang  efektif  dalam  mekanisme  monitoring  dalam  pengambilan keputusan. Kepemilikan institusional diduga tidak peduli dengan tanggung jawab untuk stakeholder yang lain dan hanya memaksimalkan keuntungan pribadi. Hasil penelitian  ini  tidak  sejalan  teori  legistimasi  karena  kepemilikan  instusional  lebih berfokus pada kepentingan mereka tanpa peduli stakeholder lain. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  Nugraheni  and  Yuliani  (2017);  Firdaus,  Darlis,  and  Indrawati (2017)  yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan  intitusional  tidak  berpengaruh terhadap  pengungkapan ISR .  Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan Nigrum,  Fachrurrozie,  and  Jayanto  (2013);  Pratama,  Muchlis,  and  Wahyuni (2018);  Widyanti  and  Cilarisinta  (2020) yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan institusional memiliki pengaruh terhadap pengungkapan ISR.
Ukuran  Perusahaan  Memoderasi  Pengaruh  Profitabilitas  Terhadap Pengungkapan ISR Hasil  hipotesis  H 4 ditolak,  artinya  bahwa  ukuran  perusaahaan  tidak mampu  memoderasi  pengaruh ROA terhadap  pengungkapan ISR .  Perusahaan dengan  skala  yang  besar  tidak  selalu  berada  dalam  kondisi  keuangan  yang  baik.
Karena  kondisi  keuangan  yang  baik  menjadi  salah  satu  faktor  perusahaan  dapat luas melakukan pengungkapan ISR . Tidak sejalan dengan teori legistimasi karena perusahaan  dengan  skala  besar  perlunya  kehati-hatian  dalam  melakukan  atau kebijakan,  tindakan  dengan  dampak  positif  agar  diterima  lingkungan  sekitar perusahaan.  Dampak  negatif  dari  perusahaan  yang  nantinya  akan  berakibat  pada hilangnya  dukungan  dari  para stakeholder, menurunya  kinerja dan  profitabilitas yang  diperoleh  akan  menurun.  Saat  profitabilitas  perusahaan  rendah  tidak  akan memiliki  cukup  melakukan ISR lebih  luas.  Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian Yusuf and Shayida (2020) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak bisa memoderasi pengaruh profitabilitas terhadap pengungkapan ISR . Hasil penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  Sabrina  and  Betri  (2018) menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh  profitabilitas terhadap pengungkapan ISR.
Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Leverage Terhadap Pengungkapan ISR
Hasil  hipotesis  H 5 diterima,  artinya  bahwa  ukuran  perusahaan  dapat memoderasi  pengaruh DER terhadap  pengungkapan ISR .  Perusahaan  yang  besar tentunya  memiliki  banyak stakeholder dan  memiliki  tuntutan  informasi perusahaan.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  legistimasi  bahwa  perusahaan dengan  skala  besar  sumber  daya  yang  melimpah  dapat  digunakan  melakukan segala  aktivitas  perusahaan  secara  maksimal,  yang  berdampak  positif  bagi perusahaan  salah  satunya  kepecayaan  dari  para  kreditur.  Perusahaan  dengan hutang  besar  akan  membuat  perusahaan  memiliki  tekanan  yang  besar  dari stakeholder ,  dampak  dari  tekanan  perusahaan  ini  membuat  perusahaan memberikan  informasi  yang  lebih  luas,  melakukan  pengungkapan ISR lebih  luas adalah cara untuk melonggarkan tekanan dari para kreditur agar kerditur percaya perusahaan  tidak  melanggar  perjanjian.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian Sabrina and Betri (2018); Yusuf and Shayida (2020) yang menyatakan bahwa  ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  hubungan leverage terhadap pengungkapan ISR kearah positif.
Ukuran  Perusahaan  Memoderasi  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional Terhadap Pengungkapan ISR Hasil hipotesis H 6 ditolak, artinya bahwa ukuran perusahaan tidak mampu memoderasi  pengaruh  kepemilikan  institusional  terhadap  pengungkapan ISR . perusahaan  dengan  jumlah  kepemilikan  institusional  yang  besar  tidak  menjamin dapat melakukan pengungkan ISR yang lebih luas. Penelitian ini tidak mendukung teori  legistimasi,  hubungan  baik  perusahaan  dengan steakholder tidak  membuat kepemilikan  institusional  merasa  memiliki  tanggung  jawab  dan  ikut  serta melakukan pengawasan terhadap kepatuhan pelaporan yang dilakukan perseroan. Perusahaan  yang  besar  lebih  condong  jumlah  saham  kepemilikan  intitusional besar.  Besarnya  jumlah  saham  yang  dimiliki  kepemilikan  institusional  tidak
Desember 2021, Vol.5, No.2: 110-125
berdampak pengawasan  yang dilakukan. Kepemilikan institusi dalam perusahaan lebih  cenderung  melakukan  pengendalian  untuk  kepentingan  sendiri  dalam memaksimalkan keuntungan bukan kapentingan stakeholder .
Dari  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  bahwa  faktor-faktor  yang mempengaruhi  pengungkapan ISR tidak  berpengaruh.  Setelah  melakukan pengujian  dengan  menambahkan  variabel  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel moderasi,  ukuran  perusahaan  mampu  memoderasi  pengaruh leverage terhadap pengungkapan ISR .  Perusahaan  besar  yang  memiliki  peluang  meningkatkan sumber  daya  yang  dimiliki  melalui  dana  yang  dipercaya  kreditur  kepada perusahaan  yang  nantinya  akan  dapat  memberikan  dampak  positif.  Maka perusahaan dalam upaya memperluas pengungkapan ISR dapat dilakukan dengan memberikan  kesan  atau  citra  baik  kepada  para  kreditur,  karena  dana  yang diberikan  oleh  kreditur  dapat  digunakan  untuk  memperluas  sumber  daya  yang nantininya juga berdampak pada pengungkapan ISR .

## KESIMPULAN
Profitabilitas, Laverage dan  Kepemilikan  Institusional  ternyata  tidak berpengaruh  terhadap  pengungkapan ISR .  Sedangkan  ukuran  perusahaan  dapat memoderasi  pengaruh leverage terhadap  pengungkapan  ISR.  Namun  ukuran perusahaan  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  profitabilitas  dan  kepemilikan institusional terhadap pengungkapan ISR .
Rasio  yang  digunakan  dalam  penelitian  hanya  sebatas  profitabilitas  dan leverage karena  masih  ada  raiso  yang  dapat  digunakan.  Objek  yang  dilakukan hanya  pada Jakarta  Islamic  Index sehingga  tidak  dapat  dijadikan  acuan  untuk objek lain.
Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambahkan  jumlah  sampel pada  perusahaan  lain  seperti  ISSI.  Dapat  menambahkan  variabel  lain  yang  dapat mempengaruhi pengungkapan ISR . Masa penelitian yang ditambahkan agar dapat mengetahui perkembangan pengungkapan ISR dari tahun ke tahun.

## DAFTAR PUSTAKA
Affandi,  Hendri,  and  Meta  Nursita.  2019.  “Profitabilitas,  Likuiditas,  Leverage,
Dan  Ukuran  Perusahaan:  Sebuah  Analisis  Islamic  Social  Reporting  (ISR) Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di JII.” Majalah Ilmiah Bijak 16 (1): 1– 11. https://doi.org/10.31334/bijak.v16i1.318.
Anggraini, Anita, and Mulyaning Wulan. 2015. “Faktor Financial -Non Financial
Dan  Tingkat  Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  (ISR).” JAKIS:
Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam
3 (2): 161–84. https://doi.org/10.35836/jakis.v3i2.35.
Arif,  Fitri  Aulia,  and  Andi  Wawo.  2016.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Leverage,  Dan  Likuiditas  Terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility  Dengan  Profitabilitas  Sebagai  Variabel  Moderasi.” ASSETS:  Jurnal  Ekonomi,  Manajemen  &  Akuntansi 6  (2):  177–95. http://journal.uin-alauddin.ac.id/index.php/assets/article/view/2883.
Astuti,  Wiji,  and  Ahmad  Nurkhin.  2019.  “The  Role  of  Islamic  Governance  on
Islamic  Social  Reporting  Disclosure  of  Indonesia  Islamic  Banks Pendahuluan.” Conference  on  Islamic  Management  Accounting  and Economics 2: 26–36. https://journal.uii.ac.id/CIMAE/article/view/12751.
Deegan,  Craig.  2002.  “Introduction:  The  Legitimising  Effect  of  Social  and Environmental  Disclosures  –  a  Theoretical  Foundation.” Accounting, Auditing & Accountability Journal 15 (3): 282–311. https://doi.org/10.1108/09513570210435852.
Djuniar,  Lis,  and  Ita  Ningsih.  2019.  “Pengaruh  Return  On  Asset  Dan  Program
Penilaian  Peringkat  Terhadap  Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Intervening  (Studi  Kasus Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Indeks  Saham  Syariah  Indonesia).” Jurnal Media Wahana Ekonomika 16 (1): 30–39. https://doi.org/10.31851/jmwe.v16i1.3406.
Dowling,  John,  and  Jeffrey  Pfeffer.  1975.  “Organizational  Legitimacy:  Social Values and Organizational Behavior.” The Pacific Sociological Review 18 (1): 122–36. https://doi.org/10.2307/1388226.
Firdaus,  Indra,  Edfan  Darlis,  and  Novita  Indrawati.  2017.  “Pengaruh  Kinerja Keuangan,  Kepemilikan  Institusional,  Ukuran  Dewan  Pengawas  Syariah, Leverage  Terhadap  Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  Pada Perbankan  Syariah  Di  Indonesia  (Studi  Pada  Perbankan  Syariah  Tahun 2013-2015).” Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi 4  (1):  3095– 3109. https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFEKON/article/view/18980. Ghozali, Imam. 2016. Aplikasi Analisis Multivariete Dengan Program IMB SPSS 23 .  Edited  by  Prayoga  Harto.  8th  ed.  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Grahovar,  Marina.  2011.  “The  Use  of  Corporate  Responsibility  Reports-  For
Managing Legitimacy.”  In 1st  CSEAR  Paris,  France ,  1–22. http://hdl.handle.net/2077/30504.
Hartini,  Titin.  2018.  “Analisis  Pengaruh  Firm  Size  Dan  Profitabiliras  Terhadap Islamic Social Reporting (ISR) Dengan Earning Growth Sebagai Variabel
Moderating  Pada  Jakrta  Islamic  Index  (JII).” Nurani:  Jurnal  Kajian Syariah Dan Masyarakat 18 (1): 137–50. https://doi.org/10.19109/nurani.v18i1.1888.
Hasanah,  Nindya  Tyas,  Novi  Wulandari  Widiyanti,  and  S.  Sudarno.  2018. “Analisis Pengaruh GCG Dan Kinerja Keuangan Terhadap Pengungkapan Islamic  Social  Reporting  (ISR).” E-Journal  Ekonomi  Bisnis  Dan Akuntansi 5 (2): 115–20. https://doi.org/10.19184/ejeba.v5i2.8645. Hussain, Arif, Muhammad Khan, Alam Rehman, Shehnaz Sahib Zada, Shumaila Malik, Asiya  Khattak, and Hassan  Khan. 2020. “Determinants of Islamic Social  Reporting  in  Islamic  Banks  of  Pakistan.” International  Journal  of Law  and  Management 63  (1):  1–15.  https://doi.org/10.1108/IJLMA-02- 2020-0060.
Ibrahim,  Robbi  Hasana,  and  Ahmad  Mifdlol  Muthohar.  2019.  “Pengaruh
Komisaris  Independen  Dan  Indeks  Islamic  Social  Reporting  Terhadap Nilai  Perusahaan  Dengan  Profitabilitas  Sebagai  Variabel  Intervening.” Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam 5 (01): 9–20. https://doi.org/10.29040/jiei.v5i01.378.
Lindawati,  Ang  Swat  Lin,  and  Marsella  Eka  Puspita.  2015.  “Corporate  Social
Responsibility:  Implikasi  Stakeholder  Dan  Legitimacy  Gap  Dalam Peningkatan Kinerja Perusahaan.” Jurnal Akuntansi Multiparadigma 6 (1):
157–74. https://doi.org/10.18202/jamal.2015.04.6013.
Mais,  Rimi  Gusliana,  and  Engkur  Engkur.  2019.  “Influence  of  Industrial  Type, Return  on  Asset,  Company  Size,  and  Institutional  Ownership  of  Islamic Social  Reporting  Disclosure.”  In Proceedings  of  the  5th  Annual International Conference on Accounting Research (AICAR 2018) - Series: Advances in Economics, Business and Management Research , 73:173–77. Atlantis Press. https://doi.org/10.2991/aicar-18.2019.37.
Mubarok,  Muhammad  Sultan.  2019.  “The  Determinants  Of  Islamic  Social Reporting  Disclosure  And  Its  Impact  On  The  Profitability  Of  Sharia Banks.” Journal  of  Islamic  Economics  Management  and  Business 1  (1): 137–72.
https://journal.walisongo.ac.id/index.php/JIEMB/article/view/3742.
Nigrum,  Ratna  Aditya,  Fachrurrozie,  and  Prabowo  Yudo  Jayanto.  2013.
“Pengaruh  Kinerja  Keuangan,  Kepemilikan  Institusional  Dan  Ukuran Dewan  Pengawas  Syariah  Terhadap  Pengungkapan  ISR.” Accounting Analysis Journal 2 (4): 430–38. https://journal.unnes.ac.id/sju/index.php/aaj/article/view/4169. Nofitasari, Wiwit Ayu, and Hikmah Endraswati. 2019. “Islamic Social Reporting (ISR)  Analysis  in  Indonesia  and  Malaysia.” Al-Iqtishad:  Jurnal  Ilmu Ekonomi Syariah 11 (2): 341–56. https://doi.org/10.15408/aiq.v11i2.10630. Novrizal,  Muhammad  Fajrul,  and  Meutia  Fitri.  2016.  “Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Pengungkapan Corporate Social Responbility (CSR)  Pada Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Jakarta  Islamic  Index  (JII)  Tahun  2012- 2015 Dengan Menggunakan Islamic Social Reporting (ISR) Index Sebagai Tolok  Ukur.” Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi  (JIMEKA) 1 (2): 177–89. http://www.jim.unsyiah.ac.id/EKA/article/view/1066.
Nugraheni,  Peni,  and  Rahma  Dwi  Yuliani.  2017.  “Mekanisme  Corporate Governance Dan Pengungkapan Islamic Social Reporting Pada Perbankan Syariah Di Indonesia Dan Malaysia.” Jurnal Akuntansi Dan Bisnis 10 (1): 130–55.
https://journal.iainkudus.ac.id/index.php/IQTISHADIA/article/view/2501. Nugroho, Mirza Nurdin, and Agung Yulianto. 2015. “Pengaruh Profitabilitas Dan Mekanisme  Corporate  Governance  Terhadap  Pengungkapan  CSR Perusahaan  Terdaftar JII  2011-2013.” Accounting Analysis Journal 4  (1): 1–12. https://journal.unnes.ac.id/sju/index.php/aaj/article/view/7829.
O’Donovan,  Gary.  2002.  “Environmental  Disclosures  in  the  Annual  Report: Extending the Applicability and Predictive Power of Legitimacy Theory.” Accounting,  Auditing  &  Accountability  Journal 15  (3):  344–71. https://doi.org/10.1108/09513570210435870.
Prasetyoningrum, Ari Kristin. 2019. “Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, Efisiensi Biaya, Dan Umur Perusahaan Terhadap Islamic Social Reporting (ISR) Pada Perbankan Syariah Di Indonesia.” MALIA: Journal of Islamic Banking and Finance 2 (2): 147–62.
https://doi.org/10.21043/malia.v2i2.4780.
Pratama,  Nur  Abdi,  Saiful  Muchlis,  and  Idra  Wahyuni.  2018.  “Determinan
Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  (ISR)  Pada  Perbankan  Syariah Dengan  Komisaris  Independen  Sebagai  Variabel  Moderating.” Al- Mashrafiyah: Jurnal Ekonomi, Keuangan, Dan Perbankan Syariah 1 (2): 103–15. https://doi.org/10.24252/al-mashrafiyah.v1i2.4738.
Putri,  Rafikia  Anggraini,  and  Yulius  Jogi  Christiawan.  2014.  “Pengaruh Profitabilitas,  Likuiditas,  Dan  Leverage  Terhadap  Pengungkapan Corporate Social Responsibility.” Business  Accounting  Review 2  (1):  61– 70.
http://publication.petra.ac.id/index.php/akuntansi- bisnis/article/view/1364. Ramadhani,  Febry,  Desmiyawati  Desmiyawati,  and  Pipin  Kurnia.  2016.
“Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Ukuran Dewan  Pengawas  Syariah  Terhadap  Pengungkapan  Islamic  Social Reporting  (Studi  Empiris  Pada  Bank  Umum  Syariah  Di  Indonesia  Tahun 2010-2014).” Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi 3  (1):  2487– 2500.
https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFEKON/article/view/11923/11568. Rizfani,  Khaerun  Nissa,  and  Deni  Lubis.  2019.  “Pengungkapan  Islamic  Social Reporting Pada Perusahaan Di Jakarta Islamic Index.” Al-Muzara’ah 6 (2): 103–16. https://doi.org/10.29244/jam.6.2.103-116.
Rosiana, Rita, Bustanul Arifin, and Muhamad Hamdani. 2015. “Pengaruh Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Islamic  Governance  Score Terhadap  Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  (Studi  Empiris  Pada Bank  Umum  Syariah  Di  Indonesia  Tahun  2010-2012).” Esensi:  Jurnal Bisnis Dan Manajemen 5 (1): 87–104. https://doi.org/10.15408/ess.v5i1.2334.
Sabrina,  Nina,  and  Betri  Betri.  2018.  “Pengaruh  Profitabilitas  Dan  Leverage
Terhadap  Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  Dengan  Ukuran Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi.” BALANCE:  Jurnal  Akuntansi Dan Bisnis 3 (1): 324–33. https://jurnal.um-
palembang.ac.id/balance/article/view/1156.
Sari, Widya Novita, and Puspita Rani. 2015. “Pengaruh Kepemilikan Intitusional, Kepemilikan Manjerial, Return On Assets (ROA) Dan Ukuran Perusahaan Terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode
2011-2013.” Jurnal Akuntansi Dan Keuangan
4 (1): 1–20.
https://journal.budiluhur.ac.id/index.php/akeu/article/view/392.
Setiawan,  Iwan,  Haris  Faulid  Asnawi,  and  Hafiez  Sofyani.  2016.  “Apakah Ukuran,  Profitabilitas,  Dan  Praktik  Manajemen  Laba  Memengaruhi Tingkat  Pelaksanaan  Dan  Pelaporan  Islamic  Social  Reporting  Pada Perbankan Syariah Di Indonesia?” Jurnal Dinamika Akuntansi Dan Bisnis 3 (2): 65–76. https://doi.org/10.24815/jdab.v3i2.5387.
Sitorus,  Anggi  Pratiwi.  2019.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Dan Ukuran Dewan Komisaris Terhadap Islamic Social Reporiting Dan Reaksi Pasar  Di  Jakrta  Islamic  Index  Tahun  2014-2017.” KITABAH:  Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Syariah
3 (No. 1):
90–109.
http://jurnal.uinsu.ac.id/index.php/JAKS/article/view/5437.
Taufik,  Marlina  Widianti,  and  Rafiqoh.  2015.  “Pengaruh  Islamic  Governance Score,  Leverage  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Islamic  Social  Reporting
Desember 2021, Vol.5, No.2: 110-125 Index  Pada  Bank  Umum  Syariah  Di  Indonesia.” Jurnal  Manajemen  Dan Bisnis Sriwijaya 13 (2): 177–98. https://ejournal.unsri.ac.id/index.php/jmbs/article/view/3348. Widyanti,  Afriana  Dwi,  and  Nadia  Cilarisinta.  2020.  “Pengaruh  Profitabilitas, Kepemilikan  Institusional  Dan  Kinerja  Lingkungan  Terhadap  Islamic Social Reporting.” KOMPARTEMEN: Jurnal Ilmiah Akuntansi 18 (2): 99– 109. https://doi.org/10.30595/kompartemen.v18i2.7700.
Yunni,  Aristyarini.  2019.  “Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas, Kinerja  Llingkungan  Dan  Tipe  Industri  Terdadap  Pengungkapan  Islamic Social Reporting (ISR) (Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Terdapat Di Daftar  Efek  Syariah  (DES)  Periode  2013-2017).”  Universitas  Muria Kudus. http://eprints.umk.ac.id/12102/.
Yusuf,  Muhamad,  and  Nurul  Shayida.  2020.  “Pengaruh  Profitabilitas  Dan Leverage  Terhadap  Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Pemoderasi Papa Perusahaan Di JII.” Akrual: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan 2 (1): 1–17. https://uia.e- journal.id/Akrual/article/view/1041.