INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 3 Tahun 2023 Page 10070-10077 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Industri Manufaktur Subsektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Periode 2016-2018
Fitrawansyah 1 🖂 , Udin Saepudin 2 , Yudi Kristanto 3 , Ade Irawan 4 , Siti Ayu Rosida 5 , Wawan Rusdianto 6
(1)(2)(3)(4)(5) Universitas Pertiwi
(6) Institut Agama Islam Shalahuddin Al-Ayyubi
Email: fitrawansyahbila@gmail.com 1 🖂

## Abstrak
Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan  sub  sektor  makanan  dan  minuman  terhadap  laporan keuangan yang dipublish di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2016 – 2018. Penelitian ini dilakukan untuk  untuk  mengetahui  pelaksanaan  perencanaan  pajak  terhadap  manajemen  laba  pada perusahaan Industri Manufaktur sub sektor makanan dan minuman. Untuk mengetahui manajemen laba yang terdapat pada perusahaan sub sektor makanan dan minuman. Untuk mengetahui besarnya pengaruh  perencanaan  pajak  terhadap  manajemen  laba  pada  perusahaan  industri  makanan  dan minuman sub sektor makanan dan minuman. Sampel dalam penelitian ini 10 perusahaan industri sub sektor makanan dan minuman selama 3 tahun dari periode laporan keuangan tahun 2016  – 2018 sehingga total sample penelitian sebesar 30, dengan kriteria laporan keuangan terdaftar di bursa efek indonesia, tidak menggunakan mata uang asing dan tidak mengalami kerugian. Jenis penelitian dalam skripsi ini adalah penelitian deskriptif dan penelitian asosiatif. Sedangkan metode analisis data yang  digunakan  adalah  metode  analisis  deskriptif  dan  metode  analisis  kuantitatif.  Secara  umum dapat  disimpulkan,  Perencanaan  Pajak  menunjukan  nilai  minimum  berada  pada  posisi  MYOR tepatnya pada tahun 2018 dengan nilai 0,739 dan nilai maksimum dapat diperoleh oleh perusahaan ULTJ  dengan  nilai  1,442  pada  tahun  2017.  Sedangkan  pada  manajemen  laba  menunjukan  nilai minimum  berada  pada  perusahaan  WILMAR  pada  tahun  2018  dengan  nilai  -2,2403  dan  nilai maksimum diperoleh oleh perusahaan BUDI dengan nilai 7,443 pada tahun 2016. Terdapat tidak ada pengaruh  antara  Perencanaan  Pajak  terhadap  Manajemen  Laba  pada  Perusahaan  Industri
Manufaktur sub sektor makaanan dan minuman karena nilai t hitung (0,513) lebih kecil daripada nilai t tabel (2,042) sehingga H0 diterima dan H1 ditolak. Kemudian Perencanaan Pajak memiliki pengaruh positif (nilai r sebesar 0,009) serta memiliki kontribusi pengaruh sebesar 0,9% terhadap Manajemen Laba terhadap perusahaa industri sub sektor makanan dan minuman periode 2016 - 2018. Sedangkan sisanya yang sebesar 99,1 % dipengaruhi oleh faktor lainnya. Selain itu diketahui pula persamaan regresi yang dapat digunakan untuk memprediksi variabel Kinerja Karyawan melalui variabel Gaya Kepemimpinan yaitu Y’ = 3,975 + 1,031 X.
Kata Kunci: Perencanaan, Pajak, Manajemen Laba.

## Abstract
This  research  was  conducted  on  food  and  beverage  sub-sector  companies  on  financial  reports published on the Indonesia Stock Exchange in 2016 - 2018. This research was conducted to find out the implementation of tax planning on profit management in Manufacturing Industry companies in the food and beverage sub-sector. To find out the earnings management found in food and beverage sub-sector  companies.  To  determine  the  magnitude  of  the  influence  of  tax  planning  on  earnings management in food and beverage industry companies in the food and beverage sub-sector. The sample in this study was 10 industrial companies in the food and beverage sub-sector for 3 years from the 2016 - 2018 financial reporting period so that the total research sample was 30, with the criteria for financial statements being listed on the Indonesian stock exchange, not using foreign currency and not  experiencing  losses.  The  type  of  research  in  this  thesis  is  descriptive  research  and  associative research. While the data analysis method used is descriptive analysis method and quantitative analysis method. In general it can be concluded, Tax Planning shows the minimum value is in the MYOR position precisely in 2018 with a value of 0.739 and the maximum value can be obtained by the ULTJ company with a value of 1.442 in 2017. Meanwhile, earnings management shows the minimum value is in the WILMAR company in 2018 with a value of  -2.2403 and the maximum value obtained by the BUDI company with a value of 7.443 in 2016. There is no effect between Tax Planning on Profit Management in Manufacturing Industrial Companies in the food and beverage sub-sector because the calculated t value (0.513) is smaller than the value t table (2.042) so that H0 is accepted and H1 is rejected. Then Tax Planning has a positive influence (r value of 0.009) and has an influence contribution of 0.9% on Profit Management for industrial companies in the food and beverage sub-sector for the period 2016 - 2018. While the remaining 99.1% is influenced by other factors. In addition, it is also known that the regression equation can be used to predict the Employee Performance variable through the Leadership Style variable, namely Y' = 3.975 + 1.031 X.
Keywords: Planning, Tax, Profit Management.

## PENDAHULUAN
Penyusunan  laporan  keuangan  merupakan  tanggung  jawab  dari  manajemen  perusahaan. Laporan  keuangan  yang  disusun  merepresentasikan  kinerja  dan  kondisi  finansial  perusahaan.  Di Indonesia, standar yang mengatur penyusunan laporan keuangan fiskal adalah peraturan perpajakan, sedangkan standar yang mengatur penyusunan laporan keuangan komersial adalah Standar Akuntansi Keuangan.  Dasar  yang  berbeda  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  tersebut  dapat  menimbulkan terjadinya perbedaan penghitungan laba (rugi) perusahaan. Perbedaan itulah yang menimbulkan istilah book-tax  differences  dalam  analisis  perpajakan  (Resmi  dalam  Fatkhur  Haris  Irfan,  2013:1).  Perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal ( book-tax differences) ini juga merupakan komponen penting dalam memberikan informasi mengenai kualitas laba.
Dalam melakukan perhitungan pendapatan atau laba, perusahaan bisa melakukan kapan saja, tapi biasanya demi tujuan praktis, dalam melakukan perhitungan laba, umumnya perusahaan mengadakan perhitungan laba pada akhir periode akuntansi yang kemudian dituangkan dalam suatu bentuk laporan yang berupa laporan keuangan. Berdasarkan UU KUP Nomor 28 tahun 2007 Pasal 1 Pajak merupakan pungutan berdasarkan Undang-undang oleh pemerintah, yang dipakai untuk menyediakan barang atau jasa publik, secara administratif pungutan pajak di bagi dalam dua bagian yaitu pajak langsung ( direct tax)  dan  pajak  tidak  langsung  (indirect  tax).  Bagi  badan  usaha  pajak  yang  dikenakan  terhadap penghasilan yang di terima atau di peroleh dapat dianggap sebagai beban atau biaya (expense) dalam menjalankan usaha atau melakukan kegiatan maupun distribusi laba kepada pemerintah. Sehingga pajak akan menurunkan jumlah laba yang akan diterima oleh badan tersebut.
Manajemen laba pula digunakan perusahaan untuk melakukan perencanaan pajak, yaitu dengan mengatur laba yang dilaporkan kepada fiskal, agar pajak yang dibayarkan perusahaan lebih kecil dari yang  seharusnya  dibayarkan,  sehingga  laba  bersih  ( net  income)  yang  diperoleh  perusahaan  akan meningkat. Perusahaan merupakan Wajib Pajak Badan (WP Badan) yang memiliki kewajiban setiap tahun untuk membayar Pajak Penghasilan (PPh) kepada Pemerintah (pihak fiskus) atas Penghasilan Kena Pajak (PKP). Antara WP Badan dan Pemerintah mempunyai perbedaan kepentingan dalam hal pembayaran pajak. Bagi WP Badan, membayar pajak berarti akan mengurangi kemampuan ekonomis WP, oleh karena itu  WP  Badan  akan  berusaha  untuk  membayar  pajak  sekecil  mungkin,  sedangkan  Pemerintah memerlukan dana dari penerimaan pajak untuk menyelenggarakan pemerintahan.
Bagi suatu perusahaan, pajak yang ditanggung merupakan suatu elemen biaya yang mengurangi laba perusahaan, karena semakin tinggi pajak yang ditanggung oleh suatu perusahaan berarti semakin kecil pula laba yang akan didapatkan perusahaan tersebut, sehingga timbul suatu kecenderungan untuk meminimalkan  pembayaran  pajak.  Upaya  meminimalkan  pajak  sering  disebut  dengan  perencanaan pajak (tax planning) atau tax sheltering (Suandy, 2011).
Konsep  mengenai  manajemen  laba  dapat  dijelaskan  dengan  menggunakan  pendekatan  teori keagenan (agency theory). Teori tersebut menyatakan bahwa praktik manajemen laba dipengaruhi oleh konflik kepentingan  antara  pihak  yang  berkepentingan (principal) dengan manajemen sebagai pihak yang  menjalankan  kepentingan  ( agent).  Konflik  ini  muncul  pada  saat  setiap  pihak  berusaha  untuk mencapai tingkat kemakmuran yang diinginkannya.
Perencanaan  pajak  adalah  salah  satu  fungsi  dari  manajemen  pajak  yang  digunakan  untuk mengestimasi jumlah pajak yang akan dibayar dan hal- hal yang dapat dilakukan untuk menghindari pajak.  (Suandy,  2011)  Perencanaan  pajak  merupakan  langkah  awal  dalam  manajemen  pajak.  Tujuan manajemen pajak dapat dicapai melalui fungsi-fungsi manajemen pajak yang terdiri dari tax planning atau perencanaan pajak, tax implementation atau pelaksanaan pajak dan control tax atau pengendalian pajak. Dengan adanya perencanaan pajak (tax planning) di harapkan beban pajak (tax expense) akan menurun.  Dengan  menurunnya  beban  pajak  yang  di  tanggung  di  harapkan  penghasilan  atau  laba setelah  pajak  dapat  meningkat.  Dengan  menyiasati  peraturan  perpajakan  maka  pengusaha  dapat memanfaatkan perhitungan harga jual produk agar dapat bersaing dengan pasar lokal maupun di luar negeri.. Tax planning sama sekali tidak bertujuan untuk melakukan kewajiban perpajakan dengan tidak benar,  tetapi  berusaha  untuk  memanfaatkan  peluang  berkaitan  peraturan  perpajakan  yang menguntungkan  perusahaan  dan  tidak  merugikan  pemerintah  dan dengan  cara yang  legal  (Suandy, 2011)
Mengingat akan banyaknya kasus perencanaan pajak yang banyak dilakukan oleh perusahaan- perusahaan di indonesia, maka penelitian ini menggunakan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, khususnya pada perusahaan manufaktur industri barang konsumsi pada sub sektor makanan dan minuman.. Didirikan pada Desember 1912, atau 107 tahun yang lalu, dan memiliki kantor pusat di Jl. Jenderal Sudirman Kav 52-53, Jakarta Selatan 12190, Indonesia.
Bursa Efek Indonesia merupakan gabungan dari Bursa Efek Jakarta dan Bursa Efek Surabaya, demi efektivitas operasional dan transaksi pemerintah memutuskan untuk menggabung Bursa Efek Jakarta sebagai pasar saham dan Bursa Efek Surabaya sebagai pasar obligasi dan derivatif menjadi BEI, yang mulai beroperasi pada 1 Desember 2007. Dalam sebuah artikel  yang berjudul “ direksi timah dituding manipulasi laporan keuangan ” yang dimuat di media online https://www.Okezon.com pada tanggal 27 Januari 2016. Pada tahun 2015, PT Timah (Persero) Tbk di duga memberikan laporan keuangan fiktif pada semester  I  2015  yang  dilakukan  guna  menutupi  kinerja  keuangan  PT  Timah  yang  mengkhawatirkan. Ketua Ikatan Karyawan Timah (IKT), Ali Samsuri  menilai direksi telah banyak melakukan kebohongan publik melalui media. Contohnya adalah pada press release laporan keuangan semester 1 (satu) tahun 2015 yang mengatakan bahwa kegiatan efisiensi dan strategi telah membuahkan kinerja yang positif. Padahal kenyataanya pada semester 1 (satu) PT Timah mengalami kerugian sebesar 59 miliar.
Dari melihat fenomena yang terjadi, dapat diketahui bahwa manajemen perusahaan merupakan bagian  yang  bertanggung  jawab  dalam  mengelola  keuangan  perusahaan  dengan  tujuan  untuk
memperoleh  keuntungan.  Didirikannya  sebuah  perusahaan  tujuannya  adalah  untuk  menghasilkan sebuah kinerja perusahaan yang baik, sehingga membuat para investor tertarik pada perusahaannya, serta berorientasi untuk keberlangsungan usahanya di masa yang akan datang sebagai prinsip utama dari  mendirikan  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  penting  bagi  perusahaan  untuk  mengevaluasi  dan mempertahankan kinerja keuangan agar perusahaan tetap bertahan dalam dunia bisnis yang semakin berkembang.
Terdapat beberapa penelitian yang telah dilakukan yang meneliti pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba.  Diantaranya adalah Ferry Aditama dan Anna Purwaningsih (2014), konsep mengenai manajemen laba dapat dijelaskan dengan menggunakan pendekatan teori keagenan (agency theory). Teori tersebut menyatakan bahwa praktik manajemen laba dipengaruhi oleh konflik kepentingan antara  pihak  yang  berkepentingan  (principal)  dengan  manajemen  sebagai  pihak  yang  menjalankan kepentingan  (agent).  Konflik  ini  muncul  pada  saat  setiap  pihak  berusaha  untuk  mencapai  tingkat kemakmuran yang diinginkannya. Berdasarkan penelitian Ferry Aditama dan Anna Purwaningsih (2014) rumus  untuk  menghitung  variabel  manajemen  laba  diukur  Philips  et  al.  (2003),  menggunakan pendekatan  distribusi  laba.  Dimana  hasil  penelitiannya  menyatakan  bahwa  hasil  analisis  data menunjukkan  bahwa  perencanaan  pajak  tidak  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba  dalam sample 77 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia .
Untuk  penelitian  selanjutnya  yang  akan  penelitian  akan  dilakukan  adalah  dalam  penelitian  ini menggunakan  konsep mengenai manajemen laba dapat dijelaskan dengan menggunakan pendekatan teori keagenan (agency theory) dengan metode rumus untuk menghitung variabel manajemen laba diukur dengan Model Jones Modifikasi (Dechow, Sloan dan Sweeney, 1995).

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  penulis  menggunakan  satu  jenis  penelitian,  yaitu  Penelitian  Deskriptif. Menurut  Sugiyono  (2015:35), “ Penelitian  deskriptif  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  untuk mengetahui nilai variabel mandiri, baik satu variabel atau lebih (independen) tanpa membuat perbandingan,  atau  menghubungkan  dengan  variabel  yang  lain ” .  Jadi  dalam  penelitian  ini bertujuan reliable tentang suatu hal (variabel tertentu). Penelitian ini dilakukan pada perusahaan manufaktur industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Sub Sektor makanan  dan  minuman  dari  tahun  2016  sampai  dengan  2018  sebanyak  35  perusahaan,  16 perusahaan  diantaranya  adalah  sub  sektor  makanan  dan  minuman.  Kemudian  mengalami pengurangan perusahaan yang data keuangannya tidak tersedia atau tidak dipublish selama tahun  periode  2016-2018  baik  di  website  resmi  bursa  efek  indonesia  maupun  website perusahaan tersebut, laporan keuangan yang menggunakan mata uang asing dan perusahaan
yang mengalami rugi selama periode yang digunakan dalam penelitian,  sehingga menyisakan sample  penelitian  yang  akan  diteliti  untuk  mencari  variabel  satu  dengan  variabel  yang  lain, penelitian seperti inilah yang dinamakan penelitian deskriptif.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Regresi Sederhana
Menurut Sugiyono (2017 : 188) Analisis regresi linear sederhana merupakan analisa yang didasarkan pada hubungan fungsional ataupun kausal satu variabel independen dengan satu variabel dependen diperoleh regresi sederhana sebagai berikut :

## Y = 3,975 + 1,031 X

## Uji Koefisien Pearson
Uji  koefisien  determinasi  (r2)  menunjukkan  baik  atau  buruknya  suatu  persamaan  regresi yang  memiliki  nilai  diantara  nol  dan  satu,  nilainya  sebagai  pengukur  atau  mencerminkan seberapa besar variasi dari varibel terikat Y dapat diterangkan oleh variabel bebas X, dengan kata lain uji r2 berguna untuk memprediksi seberapa besar kontribusi pengaruh yang diberikan oleh  variabel  X  terhadap  variabel  Y.  Berikut  adalah  hasil  uji  koefisien  determinasi  dalam penelitian ini:
Berdasarkan pehitungan uji koefisien determinasi tersebut, nilai KD (hubungan antara perencanaan pajak terhadap manajemen laba) 0,009 ini memperlihatkan bahwa porsi pengaruh perencanaan pajak pada manajemen laba di perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2018 adalah 0,009 atau sama dengan 0,9 % yang berarti bahwa sisanya sebesar 99,1% dipengaruhi faktor lain yang belum dikaji dalam penelitian ini.

## Uji Hipotesis (Uji t)
Menurut Ghozali (2016:97) Uji t digunakan untuk mengetahui seberapa jauh pengaruh suatu variabel independen secara individual dalam memenrangkan variasi variabel independen. Uji t dilakukan dengan cara membandingkan t hitung dengan tingkat signifikansi sebesar 0.05. Pengaruh suatu variabel independen terhadap variabel dependen dapat diketahui apabila nilai t-hitung > t-tabel, akan tetapi jika nilai t-hitung ≤ t-tabel maka tidak terdapat pengaruh antara variabel independen terhadap variabel dependen (Muadz, 2015).
Hipotesis yang akan diuji dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Tabel 1. Uji Hipotesis
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 3,975 1,526 2,605 ,015 Perencanaan Pajak 1,031 2,008 ,097 ,513 ,612
a. Dependent Variable: Manajemen Laba
Sumber : Hasil Olah Data
Berdasarkan hasil perhitungan dengan nilai 0,513. Jika di lihat dengan nilai t tabel 2,042 itu artinya nilai t hitung 0,513 < t.tabel. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa Ho diterima Ha ditolak karena nilai t.hitung < t.tabel. Sehinga Variabel X (Perencanaan Pajak) tidak berpengaruh terhadap Variabel Y (Manajemen Laba).

## Pembahasan
Berdasarkan hasil penelitian diatas, hasil uji regresi menunjukan bahwa perencanaan pajak tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Hal ini dapat di lihat dari hasil perhitungan analisa korelasi (r) bahwa hubungan perencanaan pajak terhadap manajemen laba adalah sebsar 0,097 yang  berarti  tingkat  hubungan  kedua  variabel  sangat  rendah,  diperoleh  hasil  koefisien determinasi sebesar 0,009 yang berarti kontribusi perencanaan pajak terhadap manajemen laba hanya sebesar 0,9% sedangkan sisanya di pengaruhi oleh sebab lain diluar perencanaan pajak yang belum dikaji dalam penelitian ini, dan uji t dimana hasil t hitung < t tabel dimana t hitung sebesar  0,513  dan  t  tabel  2,042  dengan  demikian  Ho  di  terima  Ha  ditolak  yang  artinya Perencanaan  Pajak  tidak  berpengaruh  terhadap  Manajemen  Laba.  Oleh  karena  itu,  perlu dilakukan evaluasi terkait suatu hasil perencanaan pajak terhadap beban pajak, perbedaan laba kotor dan pengeluaran selain pajak atas berbagai alternatif.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Ferry Aditama dan Anna Purwaningsih (2014) yang menyatakan bahwa perencanaan pajak tidak berpengaruh terhadap manajemen laba, serta penelitian yang dilakukan Enny Endriati, Hj. Nur Hadayatu dan Junaidi (2017)  yang  menyatakan  bahwa  perencanaan  pajak  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap manajemen  laba.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  Endang  Mahpudin  (2017)  yang
menyatakan  bahwa  perencanaan  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba,  dan penelitian dilakukan oleh Felismina dan Titik Aryati (2017) yang juga menyatakan perencanaan pajak memeiliki pengaruh positif terhadap manajemen laba

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  dan  penelitian  ini  yang  dilaksanakan  pada  perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2016 – 2018 dapat disimpulkan bahwa perencanaan pajak ternyata tidak berpengaruh terhadap manajemen laba pada perusahaan makanan dan minimum yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2018.

## DAFTAR PUSTAKA
Dewa  dan  Madde,  2016. Pengaruh  Perencanaan  Pajak,  Kepemilikan  Manajeril,  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Praktik Manajemen Laba. Universitas Udayana
Herdawati, 2015. Analisis Pengaruh Perencanaan Pajak dan Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba. Universitas Hasanudin.
Inasa  Singkianti,  2015. Pengaruh  Aset  Pajak  Tangguhan,  Beban  Pajak  Tangguhan  dan Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba. Universitas Muhammadiyah Surakarta
Siti Kurnia Rahayu, 2017. Perpajakan Indonesia : Konsep & Aspek Formal. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Waluyo, 2017. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta
Suandy, Erly. 2016. Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba. Empat Edisi 6 Sulistyanto, H.Sri. 2008.
Manajemen Laba, Teori dan Model Empiris. Jakarta: Grasindo.