Keefektifan Anonymous Reporting sebagai Jalur Pelaporan dalam Penerapan Whistleblowing System
Syahrani Wangi Puspita 1) , Titania Nur Wahyuningtiyas 2) , Fella Ardina Cahyani 3) , Feni Haryani 4) , Kartika Pradana Suryatimur 5) 1,2,3,4,5) Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Tidar, Magelang,
1) swpuspita01@gmail.com

## ABSTRACT
Fraud is an act that is against morals and ethics. Corruption is a part of illegal acts that are very detrimental to the economy. However, there are still many acts of corruption that occur with various backgrounds in various fields.  Determine  the  effectiveness  of  the  application  of  the  Whistleblowing  System  with  anonymous  reporting become  aims  from  this  study,  using  the  accumulated  literature  review  method  and  descriptive  analysis  of previous journals. Anonymous reporting that maintains the confidentiality and privacy of the reporter is able to support the effectiveness of the application of the whistleblowing system by increasing the interest and courage of  the  reporter  to  report  the  violations  they  find  and  suspect.  The  results  of  this  study  indicate  that  the effectiveness of the implementation of  whistleblowing  system with anonymous reporting can reduce the number of  corruption  and fraud  committed  in  companies  and  within  the  government.  Supported  by  previous  research, anonymous  reporting  can  provide  courage  for  whistleblowers  when  disclosing  fraud,  because  feeling  safe, feeling protected is the reason for believing that the reporter can become a whistleblower whose identity is well hidden  compared  to  reporting  fraud  by  revealing  his  identity.  The  implementation  of  an  increasingly sophisticated whistleblowing system with the help of technology, is able to increase the number of investigations and settlements of fraudulent acts that occur within companies or government agencies.

## ABSTRAK
Kecurangan  atau fraud merupakan  tindakan  yang  berseberangan  dengan  moral  dan  etika.  Korupsi  merupakan bagian dari tindak kecurangan yang sangat merugikan perekonomian. Akan tetapi, masih banyak tindak korupsi yang  terjadi  dengan  berbagai  latar  belakang  pada  berbagai  bidang.  Mengetahui  efektivitas  penerapan Whistleblowing  System dengan anonymous  reporting menjadi  tujuan  dari  penelitian  kali  ini,  menggunakan metode literatur review penelitian dan  jurnal terdahulu  yang telah diakumulasi dan dianalisis  secara deskriptif. Anonymous reporting yang menjaga kerahasiaan dan privasi pelapor mampu mendukung keefektivan penerapan whistleblowing system dengan meningkatnya minat dan keberanian pelapor untuk melaporkan pelanggaran yang ditemukan dan diduganya. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa keefektivan penerapan whistleblowing system dengan anonymous  reporting dapat  menekan  angka  korupsi  dan  kecurangan  yang  dilakukan  pada  perusahaan maupun  dalam  pemerintahan.  Terdukung  oleh  penelitian  terdahulu, anonymous  reporting dapat  memberikan keberanian  bagi whistleblower saat  mengungkapkan  kecurangan,  karena  merasa  aman,  merasa  terlindungi menjadi  alasan  yang  meyakini  pelapor  dapat  menjadi whistleblower yang  identitasnya  disembunyikan  dengan baik  dibandingan  dengan  melakukan  pelaporan  kecurangan  dengan  mengungkapkan  identitas.  Penerapan whistleblowing  system yang  semakin  canggih  dengan  bantuan  teknologi,  mampu  meningkatkan  jumlah penyelidikan  dan  penyelesaian  terhadap  tindakan fraud yang  terjadi  dalam  perusahaan  ataupun  instansi pemerintahan
Kata kunci : Efektivitas; Whistleblowing System;Anonymous Reporting
1. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  dimiliki  masing-masing perusahaan  dalam  kurun  waktu  tertentu,  melalui laporan  itulah  kita  bisa  melihat  kondisi  perusahaan. Penyusunan  laporan  keuangan  didasarkan  pada Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang ditetapkan oleh  Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (IAI).  Keadaan keuangan  terlihat  dari  laporan    keuangan  yang berisikan  berbagai  informasi  bagi   pengguna  laporan keuangan khususnya dalam hal pembuatan keputusan.  Karena  di  dalamnya  terdapat  laporan posisi  keuangan,  kinerja  perusahaan,  dan  arus  kas entitas  (Annisa,2017).  Pentingnya  laporan  keuangan bagi perusahaan dalam hal keberlangsungan usahanya, maka manajemen tentu berusaha semaksimal mungkin dalam menggambarkan kondisi perusahaan  melalui  laporan  keuangan.  Tuntutan keadaan itulah yang dapat berakibat pada pemanipulasian    laporan  keuangan,  agar  perusahaan terlihat  dalam  keadaan  baik  meskipun  pada kenyataannya perusahaan sedang mengalami masalah terkait keuangan.
Fraud atau  kecurangan  adalah  tindakan  illegal yang  menjadi  ancaman  besar  di  sebuah  organisasi baik  itu  organisasi  yang  berasak  sektor  publik maupun dari  sektor bisnis atau privat. Association of Certified Fraud Examiners
(ACFE, 2018)
menyatakan  bahwa  penyelewengan  aset  merupakan jenis penipuan yang seringterjadi diikuti oleh korupsi dan penipuan laporan keuangan. Tindakan memanipulasi laporan keuangan adalah suatu  bentuk kecurangan  dalam  sisi  akuntansi,  istilah  kecurangan ini  disebut fraud .  Dalam  penelitian  Sharon  Naomi (2015  ) Fraud atau  kecurangan  yang  dilakukan  oleh seseorang  dalam  suatu  organnisasi  adalah  tindakan illegal  yang  melawan  hukum  dan  tentu  hal  tersebut dilakukan  dengan  kondisi  sadar  dan  sengaja  dengan tujuan  tertentu.  Orang  yang  melakukan  tindakan kecurangan  pasti  tidak  bisa  melakukannya  secara mandiri,  mereka  menerima  bantuan  dari  pihak-pihak yang  menguntungkan  baik  berasal  dari  dalam maupun  luar  organisasi  yang  bersedia  membantu melancarkan tindakan illegal yang akan dilakukannya dan bisa berbagi keuntungan antara satu sama lain.
Tindak kecurangan ini lazim terjadi di berbagai negara  khususnya  Indonesia.  Salah  satu  kasus kecurangan  dalam  laporan  keuangan  perusahaan adalah  kasus  Jiwasraya.  Terungkapnya  kasus manipulasi  laporan  keuangan  di  tahun  2006,  terjadi pemodifikasian  sedemikian  rupa  yang  seharusnya pembukuan  terhitung    rugi.  Akibatnya  jiwasraya mengalami potensi kerugian. Selain kasus Jiwasraya, di tahun yang sama PT Garuda Indonesia juga terjadi kecurangan  ( fraud )  berupa  pembuatan  laporan keuangan  yang  mana  tidak  memenuhi  Standar
Akuntansi Keuangan yang diberlakukan di Indonesia (Pramudyaastuti,2020)
Kasus fraud Jiwasraya  dan  PT  Garuda Indonesia  ini  menjadi  salah  satu  contoh  diantara berbagai    macam  kasus fraud yang  terjadi  di Indonesia.  Faktanya,  praktik  korupsi  masih  terus menjadi  permasalahan  serta  isu  yang  menarik  dan fenomenal  untuk  dibahas.  Salah  satu  dorongan  yang paling  sering  terjadi  dalam  tindak fraud adalah memperoleh  bonus. Fraud sendiri  pernah  gagal dideteksi  oleh  salah  satu  kantor  akuntan  publik terbaik  dimana  sekarang  masuk  dalam  daftar Big  4 Consulting  and  Firm , Price  Waterhouse  Coopers (PwC). Kenyataannya fraud sendiri  dapat  dideteksi oleh    pelapor  keuangan  melalui  sebuah  sistem  yang disebut whistleblowing system (Priantara, 2017 dalam Conny, 2018).
Melakukan  peminimalisiran  tindak  kecurangan ( fraud ) yang terjadi Whistleblowing system harapannya  bisa  menjadi  alat  yang  efektif.  Sistem pelaporan kecurangan melalui Whistleblowing system digunakan  untuk  menguatkan  peran  praktik good corporate  governance serta  mencegah  praktik penyimpangan  dam  kecuragan  dalam  bagian system pengendalian  internal  (KNKG,  2008  dalam  Irna, 2019). Pentingnya peran whistleblowing system maka diperlukan  cara  guna  mendorong  keefektifannya dalam  mengungkapkan  kecurangan  ( fraud )  dalam suatu organisasi atau perusahaan. Sarbanes-Oxley Act 2002, Section  301  dan  806 ,  membuat  permintaan bahwa  komite  audit  dan  direksi  perusahaan  yang go public menyediakan  jalur  pelaporan  anonim  dengan tujuan untuk melakukan penolakan serta pendeteksian kecurangan akuntansi yang terjadi serta mengetahui kelemahan pengendalian.
Seseorang yang mengungkapkan sebuah bentuk kecurangan atau fraud disebut dengan whistleblower . Selain mengungkapkan, whistleblower bisa dikatakan sanksi  pertama  dalam  mengungkapkan  tindak  illegal dimana  tempatnya  bekerja  kepada  internal  sebuah organisasi  ataupun  lembaga  yang  tugasnya  menjadi pemantau  publik.  Bukan  sebuah  hal  yang  dengan mudah dilakukan oleh kebanyakan orang saat dirinya memberanikan  diri  menjadi  seorang Whistleblower . Menjadi  seseorang whistleblower membutuhkan keberanian  yang  besar,  harus  tau  resiko  apa  yang akan  dihadapinya.  Maka  dari  itu,  selain  keberanian seorang whistleblower harus  memiliki  kecerdasan dalam  membuat  strategi  pengungkapan  tindak kecurangan  dan  tentunya  langkah  yang  diambil adalah  langkah  yang  paling  aman  tentunya  tidak berdampak  pada  masa  depan  baik  karir  maupun keluarganya  (Davine  dan  Maassarani,  2011  dalam Wardani,2017).
Seorang whistleblower mempunyai  peran  serta kontribusi  yang  besar  terkait  penyampaian  informasi adanya tindak pelanggaran  maupun kecurangan pada corporate  governance ,  karena  dengan corporate gorvernance yang  baik  seorang whistleblower akan merasa  aman  dan  terbantu  saat  menyampaikan informasi  yang  akan  disampaikannya  adalah  sebuah kebenaran  (Susmanchi,  2012).  Karena  memiliki peran  yang  cukup  besar  dalam  mengungkapkan sebuah  tindak  kecurangan,  seorang whistleblower tidak  bisa  sembarangan  menceritakan  apa  yang dilihat  kepada  orang  yang  salah,  ataupun  sebuah organisasi  yang  tidak  bisa  melindunginya  dan  tidak bisa  maksimal  dalam  membuat  laporan  tindak kecurangan dengan lebih teliti lagi.
Adanya  pilihan  pelaporan  anonim  dapat meminimalisir  ancaman  pelaporan  (Kaplan  dan Sclutz, 2007 dalam Caesar 2015). maka penelitian ini ingin menyimpulkan jalur pelaporan melalui anonymous  reporting dapat  berjalan  efektif  dalam penerapan whistleblowing  system untuk  mencegah fraud . Harapannya penelitian ini mampu menyakinkan  secara  jelas  keefektifan anonymous reporting menjadi  jalur  paling  relevansi  dalam pelaporan kecurangan ( fraud ).

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
Whistleblowing ialah suatu perbuatan yang dilakukan oleh  satu  atau  banyak  orang  dengan  tujuan melakukan  penyajian  kecurangan    yang  dilakukan perusahaan  kepada  pihak  eksternal  maupun  pihak internal  (Brandon,2013). Whistleblower ialah  orang yang  berani  melakukan  pelaporan  terkait  perbuatan melawan  hukum,  terutama  korupsi,  yang  terjadi dalam  organisasi  atau  institusi  tempat  dia  bekerja. Laporan  yang  di  layangkan  orang  ini  biasanya terdapat  data  dan  informasi  memadai  dan  tentunya tindakan yang dilakukan meawan hukum. Whistleblower disini  memilik  peran  begitu  penting dalam  melakukan  pengungkapan  terhadap  tindakan melawan hukum yang ada di institusinya (Whereson,2015). Menurut Octaviari (2015)
menjelaskan  bahwa Whistleblowing  System (WBS) atau  sistem  pelaporan  pelanggaran  ialah  wadah  bagi seorang whistleblower yang  akan  mengadukan kecurangan  atau  bentuk  pelanggaran  lainnya  yang dilakukan  oleh  pihak  internal  organisasi.  Tentunya tujuan  dari  adanya  sistem  ini  adalah  mengungkap fraud yang  merugikan  organisasi  serta  menjadi langkah  preventif  perusahaan  terhadap  tindak fraud yang lebih banyak lagi.
Sedangkan anonymous  reporting merupakan  bentuk pengungkapan serta pengaduan dengan cara anonymous ,  yang  mana  pelapor  sama  sekalu  tidak mengungkapkan  identitasnya,  mekanisme  pelaporan
anonim  ini  merupakan  fasilitas  yang  bisa  digunakan oleh whistleblower biasa  berupa  layanan  hotline, dengan hal tersebut sebuah organisasi atau perusahaan  yang  telah  memiliki  fasilitas  pelaporan anonym cenderung  lebih  mendukung whistleblowing system dan  tentu  memiliki  harapan  cara  tersebut dapat meningkatkan pengungkapan tindakan kecurangan atau fraud (Hazlina, 2009 dalam Wardani 2017).

## 3. METODOLOGI
Penelitian kualitatif dengan pendekatan literature  review menjadi  metode  dalam  penelitian ini. Literature  review atau  lebih  dikenal  dengan penelitian  kepustakaan  ,  adalah  penelitian  yang metode  pengumpulan  datanya  melalui  studi  pustaka ataupun objek penelitian yang digali melalui beragam informasi  kepustakaan  seperti  buku,  jurnal  ilmiah, eksiklopedi, koran, majalah dan dokumen.  Pemilihan pendekatan literature review ditujukan  untuk memudahkan  peneliti  mendalami  masalah  dalam batasan  tertentu,  dan  menyertakan  berbagai  sumber informasi.  Pengumpulan  data  yang  dipergunakan adalah observasi dan riset pustaka.
Penelitian  ini  merupakan  sebuah  studi kepustakaan terhadap keefektifan penerapan Whistleblowing System dengan Anonymous Reporting .  Pada  penelitian  ini  peneliti  ingin  melihat keefektifan Whistleblowing System terhadap pencegahan Fraud dan  juga  apakah    peran anonymous  reporting dapat  membuat  pelaksanaan Whistleblowing  System menjadi  lebih  efektif  dan terpecaya.  Data  sekunder  menjadi  jenis  data  yang akan  digunakan  dalam  penelitian,  yang  mana  data tersebut  didapatkan  dengan  menggunakan search engine (Google  Chrome)  dengan  alamat  situs http://sinta.ristekbrin.go.id dan http://scholar.google.com .  Analisis  data  dilakukan dengan melakukan tiga tahapan meliputi reduksi data, menyajikan  data  dan  menarik  kesimpulan  hasil penelitian.
.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Whistleblowing system merupakan upaya pengungkapan atas fraud atau kecurangan yang mana setiap  orang  dapat  melakukannya  dengan  tujuan mengungkap  lebih  banyak  kasus  kecurangan  sedini mungkin,  dan  meminimalisisr  terjadi  perluasan tindak kecurangan yang terjadi. Penerapan sistem  ini adalah  metode  pengungkapan fraud yang  masih aktual  diterapkan  di  Indonesia.  Implementasi whistleblowing system yang semakin canggih dengan bantuan  teknologi,  mampu  meningkatkan  jumlah penyelidikan  dan  penyelesaian  terhadap  tindakan
p-ISSN: 2302-9560/e-ISSN: 2597- 4599                                                                                                     401
fraud yang  terjadi  dalam  suatu  perusahaan  maupun pemerintahan.
Pencegahan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh seseorang  secara  meluas  dan  parah  dapat  dilakukan melalui  penerapan whistleblowing system  yang efektif  .    Peran whistleblowing system sangat signifikan  dalam  pengungkapan  kasus fraud yang telah terjadi, dengan adanya pelaporan yang langsung diperiksa  dan  diselidiki  kebenarannya.  Wardani (2017) menyatakan bahwa dengan menjaga kerahasiaan  identitas  pelapor whistleblowing  system , dapat  mendukung  peningkatan  pelalporan,  karena mampu  menjaga  keamanan  dan  privasi  dari  pelapor. Berdasarkan  pernyataan  tersebut,  dapat  disimpulkan bahwa  pelapor  lebih  berani  melaporkan  pelanggaran melalui whistleblowing  system karena  terjaminnya privasi  dan  kerahasiaan  data  pribadi,  tindakan tersebut  dapat  menjadi  antisipasi  terhadap  hal  yang tidak diinginkan. Keefektifan penerapan whistleblowing  system sangat  penting  untuk  terus ditingkatkan demi mengungkap kasus-kasus fraud . Jalur  pelaporan  dalam  pengungkapan  tindak kecurangan  atau fraud ini  dibagi  menjadi  dua  yaitu jalur  pelaporan anonym dan non-anonym .  Jalur pelaporan anonym adalah jalur pelaporan pelanggaran  yang  mana  identitas  dari  pelapor  akan dirahasiakan, sedangkan jalur pelaporan non-anonym merupakan  jalur  pelaporan  kecurangan  dimana identitas  pelapor  dapat  diketahui  oleh  publik  dan tidak  ada  yang  disembunyikan.  Kedua  jalur  tersebut ada  tujuannya  dapat  memberikan  rasa  aman  bagi pelapor  tindak  kecurangan,  pelapor  bisa  memilih antara  kedua  jalur  tersebut  sesuai  keinginan  mereka. Sedangkan  Kaplen  et  al  (2009)  mengemukakan bahwa    jalur anonymous    reporting tergantung  pada dua  hal  yaitu  (1)  terdapat  tingkat  dimana  pegawai mengetahui  dan  menemukan  petunjuk-petunjuk kecurangan, (2) pegawai ingin melaporkan temuannya kepada penerima yang tepat.
Peneliti  terdahulu mengungkapkan bahwa pelapor  yang  memilih  menggunakan  jalur  pelaporan anonymous akan  memiliki keberanian untuk  menjadi whistleblower dibandingkan  dengan  pelapor  yang memilih  jalur non-anonymous .  Hasil  penelitian Annisa (2020) tersebut semakin menerangkan bahwa seorang  individu  yang  melaporan  tindak  kecurangan akan  merasa  aman  dan  tidak  dihantui  terus-terusan oleh  rasa  takut  akan  ancaman  yang  datang.  Hasil penelitian  tersebut  juga  sejalan  dengan  Putri  (2012), menyatakan  bahwa  pelapor  tindak  kecurangan  atau fraud lebih  memilih  memakai  jalur anonymous reporting , rasa aman dan merasa terlindungi menjadi alasan  yang  meyakini  pelapor  dapat  menjadi whistleblower yang  identitasnya  disembunyikan dengan baik.
Wardani  (2017)  dalam  penelitiannya  berjudul “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Penerapan Whistleblowing System di  Indonesia”, mengungkapkan  bahwa  variabel  pelaporan  secara anonym berpengaruh  signifikan  terhadap  penerapan whistleblowing  system .  Penggunaan anonymous reporting cenderung  lebih  mendorong  penerapan kebijakan whistleblowing  system ,  individu  yang berperan  sebagai  pelapor  cenderung  lebih  memilih bentuk pelaporan anonim. Keefektifan jalur pelaporan  anonim  untuk  meningkatkan    pelaporan fraud yang  terbukti  signifikan  untuk  suatu  kondisi. Misalnya  ketika whistleblower sebelumnya  (non- anonim) mengalami pembalasan, pelaporan partisipan non-anonim secara signifikan lebih rendah. Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  pelaporan  non- anonim  menurunkan pelaporan fraud (Kaplan , 2012 dalam Lismayanti 2018).

## 5. PENUTUP
5.1.   Kesimpulan Mengetahui efektivitas penerapan whistleblowsing system dengan menggunakan anonymous reporting menjadi tujuan pada penelitian ini . Penelitian  menggunakan  penelusuran  dan literature  review  terhadap  beberapa  sumber  acuan yang membahas whistleblowsing system dan anonymous  reporting .  Berdasarkan  data  yang  telah didapat  serta  hasil  yang  telah  diteliti,  maka kesimpulan yang dapat diambil:
1) Jalur  pelaporan  melalui anonymous  reporting dapat berjalan efektif dalam penerapan whistleblowing system untuk mencegah fraud .
2) Penerapan whistleblowing system yang semakin canggih  dengan  bantuan  teknologi,  mampu meningkatkan jumlah penyelidikan dan penyelesaian  terhadap  tindakan fraud yang terjadi  dalam  perusahaan  ataupun  instansi pemerintahan.

## 5.2.   Saran
Terdapat  kekurangan  serta  keterbatasan  atas penelitian  yang dilakukan oleh penulis.  Keterbatasan sampel  yang  digunakan  menjadi  hal  yang  perlu  di perbaiki  untuk  penelitian  selanjutnya,  karena  belum banyak jurnal yang membahas mengenai whistleblowing system dan anonymous reporting . Maka  dari  itu  penulis  memberikan  saran  yang  dapat dipertimbangkan untuk penelitian selanjutnya. Pertama,  terdapat  alat  ukur  yang  dapat  dilakukan untuk  uji  efektifitas  kuesioner  oleh  peneliti selanjutnya.  Kedua,  perbanyak  sampel  jurnal  yang lebih  beragam,  agar  hasil  dari  penelitian  ini  dapat lebih berkualitas dan akurat hasilnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Brandon. 2013. Whistle Blower. Diakses
Dihttp://Www.Scribd.Com/Doc/123318539/ Whistle-Blower.  Diakses  Pada  Tanggal  15
Maret 2021.
Devine,  Tom  And  Tarek  F.  Maassarani.  2011. The Corporate  Whistleblower’s  Survival  Guide .
California. Berrett – Koehler Publishers, Inc. Diaz,  Priantara.  "Ketika  Skandal Fraud Akuntansi Menerpa  British  Telecom  dan  PwC". www.wartaekonomi.co.id  22  Juni  2017. <https://www.wartaekonomi.co.id/berita145 257/ketika-skandal- fraud akuntansi-menerpa- british-telecom-dan-pwc.html  diakses  pada tanggal 7 Oktober 2017.
Lestari,  I.  P.  dkk  2019.  Penerapan  Akuntans Forensik,  Audit  Investigatif,  Efektivitas Whistleblowing  System dan  Pencegahan
Fraud pada  Kantor  Perwakilan  BPKP Provinsi Jawa Tengah.
Prosiding Mahasiswa  Seminar  Nasional  Unimus (pp. 558-563). Semarang: Universitas
Muhammadiyah Semarang.
Lee,  Gladys  And  Neil  Fargher.  2013. Companies’
Use  Whistleblowing  To  Detect  Fraud  :  An Examination  Of  Corporate  Whistle-Blowing Policies . Journal Business Ethics 114 : 283 – 295.
Lismayanti,  C.H.  2018.  Pengaruh  Perlindungan Eksplisit dan Non-Anonymous Whistleblowing terhadap Keputusan Pelaporan Fraud oleh Whistleblower .
Skrips i. Fakultas Ekonomi Universitas Islam
Indonesia.
Naomi,  S.  2015. Penerapan  Whistleblowing  System Dan Dampaknya Terhadap Fraud. Lampung: Universitas Lampung. Pramudyasututi,  dkk  (2020).  Perilaku  Kecurangan Akademik Mahasiswa Akuntansi: Investigasi Dimensi Fraud Diamond. Journal Of Economic, Management, Accounting  And  Technology  (Jematech), Vol. 3. No. 2 , 147-153.
Putri,  C.  M.  2015.  Pengaruh  Jalur  Pelaporan  Dan Tingkat Religiusitas Terhadap Niat Seseorang Melakukan Whistleblowing . Jurnal  Akuntansi  &  Investasi,  Vol.  17  No.1 Januari 2016 , 42-53. Putri,C.M.2012.”Pengujian Keefektifan Jalur Pelaporan  pada Structural  Model dan Reward Model dalam Mendorong Whistleblowing :  Pendekatan  Eksperimen ”Simposium Nasional Akuntansi,Vol.15,No.97.1-24.
Rachmania,  A.  2017.  Analisis  Pengaruh Fraud Triangle  Terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan  Pada  Perusahaan  Makanan  Dan Minuman  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2013-2015 . 1-19.
Tyas,  E.  Y.,  Utami,  I.  2020.  Trust  in  leadership  and incentives: Experimental study of whistleblowing  intention. Jurnal  Akuntansi dan Auditing Indonesia . 24 (1).
Wuysang,  dkk  2016.  Analisis  Penerapan  Akuntansi Forensik  Dan  Audit  Investigatif  Terhadap Pencegahan  Dan  Pengungkapan Fraud Dalam  Pengelolaan  Keuangan  Daerah  Pada
Perwakilan  Bpkp  Provinsi  Sulawesi  Utara. 31-54. Susmanchi, Georgiana. 2012. Internal Audit  and  Whistle-Blowing .  Economics,
Management,  and  Financial  Markets,  Vol  7
(4), 415-421.
Siringoringo,  W.  2015.  Pengaruh  Penerapan Good Governance Dan Whistleblowing  System
Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang Pribadi  Dengan  Resiko  Sanksi  Pajak Sebagai Variabel Moderating (Studi Empiris Terhadap  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Di Kota Bekasi). Jurnal Akuntansi/Volume Xix , 207-224.
Wardani,  C.  A.  &  Sulhani  (2017).  Analisis  Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penerapan Whistleblowing  System Di  Indonesia.  Jurnal Aset (Akuntansi Riset), 9 (1), 2017, 29-44.