JURNAL AKUNTANSI , 1 (Oktober), 41 - 51.  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya Gedung Karol Wojtyla, Jalan Jenderal Sudirman 51 Jakarta 12930

## PENERAPAN TIME-DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING PADA PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUK JASA DI PT ERNEST ADVISORY
Indira Kristina *
L Jade Faliany †

## ABSTRACT
This  research  aimed  to  calculate  the  cost  of  the  product  PT  Ernest  Advisory services  using  Time-Driven  Activity  Based  Costing  (TDABC).  TDABC  is  a method of calculating the cost-based activity that is controlled by time so the cost of goods produced to be more accurate. The method used in this research is a case study  in  PT  Ernest  Advisory  using  data  from  2015.  Based  on  these  data,  the authors calculated the cost of using TDABC. Calculations using TDABC generate product cost services Tax Audit and Tax Objection Rp 14,260,620, Monthly Tax Compliance Rp 5.03328 million, Tax Appeal Rp 18.981 million, Tax Review Rp 12,920,700 and Rp Transfer Pricing Documentation 13.5201 million.
Key words : time-driven activity based costing, taxation consultant

## 1. PENDAHULUAN
Perekonomian  yang  berkembang  pesat  menyebabkan  tingginya  tingkat persaingan  antarperusahaan.  Persaingan  ini  mendorong  perusahaan-perusahaan untuk  bertahan  dan  berupaya  memenangkan  persaingan  dengan  strategi  yang tepat.  Salah  satu  caranya  adalah  dengan  memberikan  perhitungan  biaya  yang akurat  dalam  penentuan  harga  jual  barang  atau  jasa.  Perusahaan  juga  dituntut untuk  dapat  menghasilkan  produk  atau  jasa  yang  berkualitas  dengan  harga  yang sesuai. Hal  ini akan sulit  dicapai  oleh perusahaan apabila tidak dapat  melakukan efisiensi  produksi  serta cost  effective.  Cost  effective hanya  dapat  dicapai perusahaan  yang  dapat  mengelola  biaya  dengan  baik  disertai  metode  biaya  yang
* Unika Atma Jaya Jakarta
† Unika Atma Jaya Jakarta
mendukung. Metode biaya yang dimaksud ialah metode yang tidak menyebabkan terjadinya distorsi, tidak membutuhkan banyak biaya dan konsumsi waktu .
Sebagian  besar  perusahaan  saat  ini  masih  menggunakan  sistem  alokasi pembiayaan  tradisional  dalam  perhitungan  harga  pokok  produknya.  Pada  sistem tradisional,  biaya overhead akan  dibebankan  ke  produk  berdasarkan unit  level acitivity  drivers, yaitu  dalam  satuan  unit,  jam  kerja  langsung,  atau  jam  kerja mesin. Pengalokasian dengan pembiayaan tradisional tersebut dapat menyebabkan penentuan  harga  pokok  produk  yang  kurang  akurat.  Hal  ini  disebabkan  tidak semua  faktor  dan  sumber  daya  dalam  produksi  dapat  dibebankan  secara proporsional  terhadap  setiap  unit  produk  yang  dihasilkan.  Untuk  mengatasi  hal tersebut  muncul  alternatif  sistem  pembiayaan  berbasis  aktivitas (activity  based cost) agar informasi atas biaya dapat diberikan secara akurat.
Sistem Activity  Based  Cost (ABC)  mengidentifikasi  berbagai  macam aktivitas  yang  dilakukan  perusahaan  selama  proses  produksi.  Kemudian,  biaya overhead akan  ditelusuri  berdasarkan  persentase  penggunaannya  terhadap aktivitas  yang  terjadi  selama  proses  produksi.  Namun,  menurut  Kaplan  dan Anderson (2007, p.7) terdapat beberapa kendala dalam implementasi ABC, antara lain  data  yang  digunakan  bersifat  subjektif  dan  sulit  untuk  divalidasikan,  proses wawancara dan survei membutuhkan banyak waktu dan biaya, serta biaya mahal untuk menyimpan, memproses, dan melaporkan data.
Berdasarkan  kelemahan  sistem  ABC  tersebut,  muncul  solusi  dengan menggunakan  waktu  sebagai  dasar  perhitungan  biaya  atas  setiap  aktivitas  dalam proses  produksi  yang  disebut Time-Driven  Activity  Based  Costing (TDABC). Dalam  sistem  ABC,  yang  dikembangkan  oleh  Kaplan  dan  Anderson  (2007)  ini, aktivitas dan biaya produk atau jasa atau objek lainnya ditentukan dengan prinsip bahwa  yang  mengonsumsi  biaya  atau  sumber  daya  adalah  aktivitas  yang  dapat diukur dan diestimasi dalam jumlah waktu.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  penulis  memilih Time-Driven  Activity  Based Costing sebagai  topik penelitian. TDABC dapat  digunakan pada perusahaan jasa untuk  menentukan  biaya  dari  suatu  aktivitas  yang  diukur  dengan  rentang  waktu pengerjaan  aktivitas  tersebut.  Salah  satu  bentuk  perusahaan  jasa  yang  dapat
menggunakan  TDABC  adalah  konsultan  perpajakan.  Perusahaan  jasa  ini  dapat menerapkan  TDABC  karena  memenuhi  persyaratan  dalam  penerapan  TDABC, yaitu  memiliki  produk  yang  beragam  dan  memiliki  biaya  tidak  langsung  (BTL) yang tidak berkaitan dengan jasa yang diproduksi.

## 2. TINJAUAN LITERATUR
Adeoti  dan  Valverde  (2013),  melakukan  penelitian  yang  berfokus  pada kontribusi  aktivitas  pegawai  pelayanan  teknologi  informasi  terhadap  layanan  itu sendiri.  Penelitian  ini  berisi  tentang  implementasi  TDABC  pada  pengelolaan biaya untuk layanan teknologi informasi dan bagaimana TDABC dapat digunakan untuk mencapai pengurangan biaya yang signifikan pada layanan tersebut. Dalam penelitian  ini  model  TDABC  dibuat  untuk  mengevaluasi  biaya  setiap  jenis layanan  yang dilakukan  untuk  memperoleh informasi mengenai  biaya dari  setiap jenis  layanan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  TDABC  mampu menunjukkan  biaya  secara  terstruktur  sehingga  informasi  yang  berguna  dapat diperoleh  untuk  membantu  manajer  operasional  teknis  dan  supervisi  agar  fokus pada pengelolaan biaya, pelanggan, atau produk. Hal tersebut mampu mengurangi biaya  operasional,  menghasilkan  efisiensi  permintaan  anggaran,  dan  membantu pengambilan putusan yang mengarah pada penghematan.
Stout  dan  Propri  (2011)  meneliti  implementasi  TDABC  di  perusahaan elektronik dengan menggunakan dua pusat biaya (cost center), yaitu proses order domestik  dan engineering.  Cost  center proses  order  domestik  terdiri  atas  biaya pendukung  dua  departemen,  yaitu  akuntansi  dan  layanan  pelanggan. Cost  center engineering mengidentifikasi  beberapa  aktivitas,  seperti  implementasi  perubahan biaya,  pengembangan  produk  baru,  dan  aktivitas engineering lainnya.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  TDABC  menyediakan  informasi  biaya  yang lebih  akurat,  mudah  dipertahankan,  dan  terintegrasi  dengan  data  yang  tersedia pada sistem enterprise resource planning (ERP).

## 3. METODE PENELITIAN
Penulis melakukan peninjauan secara langsung sebanyak tiga kali ke objek penelitian  pada  bulan  Februari  dan  Maret  2016.  Objek  penelitian  penulis  adalah PT Ernest Advisory yang merupakan kantor konsultan perpajakan. Jenis data yang
digunakan penulis dalam penelitian ini adalah data primer yang diperoleh dari PT Ernest  Advisory.  Penulis  memperoleh  data  tersebut  dengan  menggunakan beberapa cara berikut.
a. Observasi langsung
Penulis  melakukan  pengamatan  secara  langsung  di  PT  Ernest  Advisory  saat melakukan  praktik  kerja  atau  magang.  Selama  melaksanakan  praktik  kerja, penulis  memantau  aktivitas-aktivitas  yang  dilakukan  dalam  menghasilkan produk  jasa  dan  estimasi  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  menghasilkan  produk jasa.
b. Wawancara
Penulis berkomunikasi secara langsung dengan narasumber perusahaan terkait dengan  informasi  yang  dibutuhkan  dalam  penelitian  ini.  Narasumber  yang diwawancarai  adalah  Ibu  Friska  selaku  staf  ahli  di  PT  Ernest  Advisory.  Hasil wawancara  ini  memberikan  informasi  berupa  sejarah  perusahaan,  struktur organisasi,  biaya  selama  tahun  2015,  produk  jasa  yang  dikerjakan  oleh perusahaan, dan waktu yang dibutuhkan untuk mengerjakan produk jasa.
c. Studi kepustakaan
Penulis mempelajari literatur-literatur dan sumber-sumber tertulis lainnya yang berhubungan dengan masalah yang akan diteliti.
Penulis  menggunakan  metode  analisis  deskriptif  dalam  penelitian  ini  untuk menjelaskan  dan  memberi  gambaran  terhadap  variabel  penelitian,  yaitu  aktivitas yang  dilakukan  saat  menghasilkan  produk  jasa,  biaya  yang  berhubungan  dengan proses  produksi,  tarif  per  aktivitas,  dan  harga  pokok  produk  jasa.  Data  dan informasi  berupa  biaya-biaya  yang  diperoleh  penulis  akan  disajikan  secara sistematis dalam bentuk tabel.
Dalam  penelitian  ini  penulis  menggunakan  metode  TDABC  dalam menghitung  harga  pokok  produk  jasa  yang  dihasilkan  oleh  PT  Ernest  Advisory. Tahap-tahap  menghitung  harga  pokok  produksi  dengan  menggunakan  TDABC adalah sebagai berikut.
1. Mengidentifikasi aktivitas
Langkah  pertama  dalam  menerapkan  TDABC  adalah  mengidentifikasi aktivitas-aktivitas  utama  yang  dilakukan  saat  menghasilkan  produk  jasa, aktivitas-aktivitas tersebut hanya mengonsumsi biaya tidak langsung (BTL).
2. Melakukan pembebanan biaya ke aktivitas
Setelah  mengidentifikasi  aktivitas,  langkah  berikutnya  adalah  membebankan biaya-biaya  yang  berhubungan  dengan  proses  penyediaan  produk  jasa  baik biaya  langsung  maupun  BTL.  Pembebanan  BTL  dilakukan  melalui  rasio konsumsi BTL oleh setiap aktivitas.
3. Menghitung tarif untuk setiap aktivitas
Untuk menghitung tarif setiap aktivitas penyediaan produk jasa, perlu diketahui kapasitas waktu yang dibutuhkan setiap aktivitas tersebut. Tarif setiap aktivitas penyediaan  produk  jasa  dapat  dihitung  dengan  cara  membagi  total  BTL  dari masing-masing aktivitas dengan waktu yang digunakan oleh setiap aktivitas.
4. Menghitung harga pokok produk jasa
Langkah  terakhir  adalah  menghitung  harga  pokok  produk  jasa  menurut TDABC.  Harga  pokok  jasa  merupakan  hasil  penjumlahan  dari  semua komponen biaya  yang berkaitan dengan penghitungan harga pokok jasa. BTL ditelusuri  pada  setiap  produk  jasa  dengan  cara  mengalikan  tarif  untuk  setiap aktivitas  penyediaan  produk  jasa  dengan  waktu  yang  dibutuhkan  setiap aktivitas  tersebut.  Biaya  langsung  dapat  dibebankan  secara  langsung  kepada setiap  pelayanan  jasa  sesuai  dengan  jumlah  unit  biaya  langsung  yang digunakan dalam melakukan kegiatan pelayanan jasa tersebut.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Unsur-unsur biaya yang terkait dengan harga pokok produk jasa PT Ernest Advisory adalah sebagai berikut.
1. Biaya langsung
Biaya langsung yang digunakan untuk menghasilkan produk jasa di PT Ernest Advisory  adalah  kertas  dan  tinta  printer.  Semua  jenis  produk  jasa  yang dihasilkan  berupa  dokumen-dokumen  yang  menggunakan  kertas  dan  tinta printer sebagai hard copy perusahaan.
2. Biaya tidak langsung
Biaya-biaya yang termasuk biaya tidak langsung adalah sebagai berikut:
a. Biaya telepon
Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  membayar  tagihan  telepon  yang  digunakan untuk  berkomunukasi  dengan  klien  dan  pihak-pihak  yang  memiliki kepentingan dengan perusahaan.
b. Biaya sewa kantor dan pemeliharaan
Biaya ini merupakan biaya untuk membayar sewa gedung, termasuk listrik dan pemeliharannya  yang  digunakan  sebagai  tempat  bekerja  bagi  seluruh karyawan.
c. Biaya gaji dan tunjangan
Biaya gaji dan tunjangan adalah biaya untuk membayar gaji dan tunjangan para karyawan  yang  bekerja  di  PT  Ernest  Advisory.  Seluruh  karyawan  akan mendapatkan gaji pokok serta tunjangan hari raya (THR).
d. Biaya penyusutan aktiva tetap
Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  penyusutan  aktiva  tetap  milik  perusahaan. Untuk  laptop,  printer,  dan  TV  disusutkan  dengan  menggunakan  metode penyusutan saldo menurun ganda, sedangkan  untuk kursi dan meja digunakan metode penyusutan garis lurus.
e. Biaya transportasi
Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  membayar  akomodasi  karyawan  dalam menjalankan  tugas  mereka,  seperti  perjalanan  ke  tempat  klien,  dan  ke  kantor pajak.
f. Biaya internet
Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  membayar  penggunaan  internet  guna menunjang semua pekerjaan yang dilakukan di kantor.
g. Tinta printer
Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  membayar  tinta  printer  yang  akan dipergunakan  untuk  pembuatan  laporan  dan  dokumen-dokumen  yang diperlukan.
h. Biaya lain-lain
Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  membayar  keperluan  pendukung  di  kantor, seperti  air  mineral,  kopi,  gula,  teh,  dan  alat  tulis  untuk  dikonsumsi  dan digunakan oleh karyawan.
Berikut  ini  adalah  empat  tahap  untuk  menghitung  harga  pokok  produk  jasa PT Ernest Advisory dengan menggunakan TDABC.
1. Mengidentifikasi aktivitas
Langkah pertama dalam menghitung harga pokok jasa dengan TDABC adalah mengidentifikasi  aktivitas-aktivitas  yang  dilakukan  oleh  PT  Ernest  Advisory untuk menghasilkan pelayanan jasa.
2. Membebankan biaya ke aktivitas
Biaya  langsung  merupakan  komponen  biaya  yang  dapat  ditelusuri  secara langsung  pada  setiap  jenis  jasa,  sedangkan  BTL  merupakan  biaya  yang  tidak dapat  ditelusuri  secara  langsung  pada  setiap  jenis  jasa,  sehingga  BTL  harus dibebankan  dengan  menggunakan  rasio  dari  BTL  yang  dikonsumsi  oleh  jasa tersebut.  Semua  BTL  didistribusikan  ke  aktivitas-aktivitas  jasa  berdasarkan rasio  yang  diperoleh  penulis  melalui  pengamatan  dan  wawancara  langsung dengan pemilik, manajer, dan karyawan PT Ernest Advisory.
3. Menghitung tarif per aktivitas
Terdapat tiga tahap untuk menghitung tarif per aktivitas. Pertama, menghitung total  waktu  kerja  efektif  yang  digunakan  dalam  satu  tahun.  Total  waktu  kerja efektif  yang  digunakan  dalam  satu  tahun  dapat  dihitung  dengan  cara mengalikan total karyawan yang bekerja di PT Ernest Advisory dengan waktu kerja  efektif  dalam  satu  tahun.  Penulis  menggunakan  ketentuan  pemerintah dalam  KepMen  No.102/MEN/VI/2004  Pasal  8  ayat  (2)  mengenai  waktu  kerja lembur  dan  upah  kerja  lembur,  yaitu  sebesar  173  jam  selama  satu  bulan. Kedua,    menghitung  konsumsi  waktu  setiap  aktivitas  waktu  yang  digunakan yang  diperoleh  dari  hasil  distribusi  JKL  ke  aktivitas  yang  kemudian dikonversikan  ke  dalam  satuan  menit.  Ketiga,  menghitung  tarif  per  aktivitas. Tarif per aktivitas dapat dihitung dengan cara membagi total BTL dari masing- masing aktivitas  dengan total  konsumsi waktu  dari setiap aktivitas, atau dapat ditulis dengan rumus:
Tarif per aktivitas =

## 4. Menghitung harga pokok produk jasa
Harga pokok produk jasa diperoleh dengan cara mengalikan tarif per aktivitas dengan konsumsi waktu setiap produk jasa per aktivitas ditambah dengan biaya langsung sehingga harga pokok produk jasa dapat dirumuskan sebagai berikut:
Harga pokok = (tarif per aktivitas x konsumsi waktu) + BL
Setelah  menganalisis  hasil  perhitungan  harga  pokok  produk  jasa  PT  Ernest Advisory  dengan  menggunakan  TDABC  dan  persentase  keuntungan  yang diperoleh, penulis menyimpulkan bahwa TDABC dapat diterapkan di perusahaan jasa,  seperti  PT  Ernest  Advisory  untuk  menghitung  harga  pokok  produknya karena  memenuhi  syarat  penerapan  TDABC,  yaitu  memiliki  keragaman  produk (product diversity) dan rasio konsumsi (consumption ratio) . Contohnya, tax audit mengonsumsi  aktivitas  dengan  rasio  konsumsi  yang  lebih  besar  daripada tax monthly  compliance. Hal  ini  dipengaruhi  oleh  tingkat  kompleksitas  dan  waktu pengerjaan yang berbeda, yaitu delapan  bulan untuk tax audit dan sebulan untuk tax monthly compliance.
TDABC  juga  dapat  menunjukkan  efisiensi  proses  pengerjaan  produk  dan pemanfaatan kapasitas waktu. Setelah dilakukan perhitungan, ternyata waktu yang digunakan  oleh  karyawan  di  PT  Ernest  Advisory  lebih  besar  daripada  kapasitas waktu  yang  tersedia.  Kapasitas  waktu  yang  tersedia  adalah  21.600  JKL, sedangkan  waktu  yang  digunakan  oleh  karyawan  adalah  24.432  JKL.  Dengan mengetahui  kondisi  tersebut, managing  partner dan senior  advisor PT  Ernest Advisory  dapat  melakukan  evaluasi  terhadap  jumlah  pekerjaan,  waktu  yang dibutuhkan,  dan  jumlah  karyawan  yang  mengerjakan  setiap  pekerjaan.  Jika kondisi  tersebut  dibiarkan  dalam  waktu  yang  panjang,  kinerja  karyawan  dapat menurun akibat mengalami tekanan dalam bekerja.
Selain  itu,  keuntungan  yang  diperoleh  dari  hasil  pengurangan  harga  jual dengan harga pokok yang dihitung menggunakan TDABC memberikan hasil yang sesuai  dengan  keadaan  di  PT  Ernest  Advisory,  sehingga  terbukti  bahwa  hasil
perhitungan  harga  pokok  produk  jasa  dengan  menggunakan  TDABC  adalah akurat.
Setelah  menganalisis  keunggulan  TDABC,  perusahaan  yang  ingin menerapkan  TDABC  harus  memperhatikan  beberapa  hal  penting,  seperti mengidentifikasi  aktivitas,  melakukan  pembebanan  biaya  ke  aktivitas,  dan menghitung  tarif  untuk  setiap  aktivitas.  Dalam  mengidentifikasi  aktivitas, perusahaan  harus  dapat  memilah-milah  aktivitas  yang  dilakukan  dalam menghasilkan  suatu  produk  dan  menentukan  biaya  yang  dikonsumsi  oleh aktivitas-aktivitas  tersebut.  Setelah  itu,  perusahaan  harus  dapat  membebankan biaya-biaya  yang  dikonsumsi  oleh  setiap  aktivitas  dengan  menggunakan  rasio konsumsi setiap aktivitas. Jika perusahaan sudah dapat membebankan biaya-biaya ke  dalam  setiap  aktivitas,  hal  terakhir  yang  harus  diperhatikan  ialah  waktu  yang dibutuhkan  karyawan  dalam  melakukan  setiap  aktivitas  untuk  menentukan kapasitas  waktu  yang  dibutuhkan,  sehingga  perusahaan  dapat  menghitung  besar tarif untuk setiap akivitas.

## 5. SIMPULAN DAN SARAN
PT Ernest Advisory selama ini belum pernah melakukan perhitungan harga pokok untuk  setiap  jenis  jasa  yang  tersedia.  Penentuan  harga  jual  untuk  setiap  produk jasa yang dilakukan selama ini masih terbatas pada analisis pasar. Namun, analisis pasar  tidak  mampu  menunjukkan  efisiensi  proses  pengerjaan  produk  dan pemanfaatan  kapasitas  waktu.  Penerapan  TDABC  dapat  membantu  PT  Ernest Advisory dalam menghitung harga pokok yang akurat sehingga perusahaan  dapat mengambil  putusan  yang  tepat  dalam  penentuan  harga  jual  yang  kompetitif  dan penggunaan  kapasitas  waktu  demi  kesejahteraan  karyawan.  Dengan  mengetahui harga pokok produk jasanya, PT Ernest Advisory juga dapat mengetahui produk- produk apa saja  yang memberikan keuntungan dan produk-produk apa saja  yang mengalami  kerugian.  Hal  ini  karena  perhitungan  harga  pokok  menggunakan TDABC  dapat  mengalokasikan  biaya-biaya  pada  setiap  aktivitas  berdasarkan waktu yang diperlukan dalam mengerjakan setiap produk jasa.
Sebaiknya  PT  Ernest  Advisory  mulai  menerapkan  TDABC  dalam menghitung  harga  pokok  produk  jasanya  karena  TDABC  dapat  memberikan
perhitungan  harga  pokok  produk  jasa  yang  lebih  akurat,  sehingga  mampu menghasilkan  perhitungan  laba/rugi  yang  lebih  akurat  pula.  Penerapan  TDABC dapat membantu perusahaan untuk mengidentifikasi efektivitas dari aktivitas yang dikerjakan oleh karyawan dan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan. Diketahui bahwa  karyawan  hanya  memiliki  waktu  yang  cukup  singkat  untuk  mengerjakan setiap  produk  jasa,  sehingga  biaya  yang  dibebankan  hanya  sebatas  pada  waktu yang  ditetapkan  oleh  perusahaan.  Jika  karyawan  mengerjakan  jasa  tersebut  lebih dari  waktu  yang  ditetapkan,  kelebihan  waktu  tersebut  menjadi  tanggung  jawab pribadi,  sehingga  perusahaan  tidak  membebankan  biaya-biaya  yang  diperlukan untuk kelebihan waktu tersebut. Hal ini dapat dilihat dari waktu yang dipakai oleh karyawan  dalam  mengerjakan  pekerjaan  lebih  besar  daripada  kapasitas  waktu yang  tersedia,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  PT  Ernest  Advisory  memiliki banyak pekerjaan, tetapi karyawan yang dipekerjakan hanya sedikit.
Dengan  demikian,  PT  Ernest  Advisory  dapat  melakukan  pertimbangan untuk  menambah  jumlah  karyawan  agar  karyawan  masing-masing  dapat melakukan  setiap  pekerjaan  dengan  waktu  penyelesaian  yang  sesuai  sehingga mereka  memiliki  performa  yang  baik.  Jika  setiap  karyawan  dapat mempertahankan  performanya,  perusahaan  dapat  memperoleh  hasil  yang  baik secara  berkelanjutan.  Hal-hal  yang  harus  dilakukan  sebelum  mengambil pertimbangan  tersebut  ialah  mengidentifikasi  aktivitas,  melakukan  pembebanan biaya ke aktivitas, dan menghitung tarif per aktivitas.

## DAFTAR RUJUKAN
Adeoti, A. A., & Valverde, R. (2013). Time-driven activity based costing for the improvement  of  IT  service  operations. International  Journal  of  Business and Management, 9 , pp. 109-128.
Garrison,  R.  H.,  Noreen,  E.  W.,  Brewer,  P.  C.,  Cheng,  N.  S.,  &  Yuen,  K.  C.K. (2012). Managerial  accounting:  An  Asian  perspective. Singapore: McGraw-Hill.
Hansen,  D.R.,  &  Mowen,  M.  M.  (2013). Cornerstones  of  cost  management. (3 rd ed). OH: South-Western Cengage Learning.
Horngren,  C.  T.,  Datar,  S.  M.,  Foster,  G.,  Rajan,  M.  V.,  &  Itner,  C.  D.  (2012).
Cost  accounting:  A  managerial  emphasis. (14 th ed).  Upper  Saddle  River,
New Jersey: Pearson Education International.

## HARGA POKOK PRODUK JASA DI PT ERNEST ADVISORY [INDIRA KRISTINA DAN L. JADE FALIANY]
Kaplan, R.  S., & Anderson, S. R. (2007). Time driven activity based costing  : A simpler  and  more  powerful  path  to  higher  profits. Boston:  Harvard Business School Press.
Kepmenakertrans  No.  102/MEN/VI/2004.  (2004). Kepmenakertrans  no. 102/MEN/VI/2004  tentang  waktu  dan  upah  kerja  lembur. Jakarta: Keputusan Menteri Tenaga Kerja dan Transmigrasi.
Kotler, P., & Amstrong, G. (2012). Principle of marketing (14 th ed.) Upper Saddle River, N.J.: Pearson Prentice Hall.
Schroeder,  R.,  G.,  M.,  W.  Clark.,  &  Jack,  M.  C.  (2011). Financial  accounting theory and analysis . (10 th ed.). Hoboken, N.J.: John Wiley & Sons, INC. Stout,  D.  E.,  &  Propri,  J.  M.  (2011).  Implementing  time-driven  activity  based costing at a medium-sized electronics company. Management Accounting Quarterly Spring, XII (3), 1-11.