ANALISIS KOMPARASI PENERAPAN GREEN ACCOUNTING (STUDI KASUS PADA

## INDUSTRI BATUBARA DAN INDUSTRI LOGAM TAHUN 2014-2016)
Endah Sri W 1) , Zamzami 2) , Yudi 3)
1) Alumni Magister Ilmu Akuntansi Pascasarjana Universitas Jambi Tahun 2018
2&3) Dosen Pembimbing

## ABSTRACT
The  aim  of  this  research  is  to  compare  awareness,  responsibility,  reporting,  and  auditing  between  coal industry with metal industry in Indonesia related to green  accounting problem. In this study the researchers took the subject of research on 17 companies incorporated in the coal industry and 13 companies incorporated in the metal  industry  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange.  Years  of  research  starting  from  2014  until  2016.  Data testing using independent sample t test or different test on independent variables. The results of this study show that in 2014 and 2015 testing, responsibility, reporting, and auditing of green accounting there is no difference between the coal industry and the metal industry, and by 2016 awareness, responsibility and auditing of green accounting there is no difference between the industry coal with metal industry whereas, green accounting reporting there is a difference between the coal industry and the metal industry.
Keywords: Green accounting, green accounting awareness, green accounting responsibilities, green accounting reporting, green accounting auditing

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk membandingkan kesadaran, tanggung jawab, pelaporan, dan pengauditan antara industri batubara dengan industri logam di Indonesia terkait permasalahan green accounting . Dalam penelitian ini peneliti  mengambil  subjek  penelitian  pada  17  perusahaan  yang  tergabung  dalam  industri  batubara  dan  13 perusahaan  yang  tergabung  dalam  industri  logam  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Tahun  penelitian  mulai dari  tahun  2014  sampai  tahun  2016.  Pengujian  data  menggunakan  uji independent  sample  t  test atau  uji  beda terhadap  independent  variabel.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  dalam  pengujian  pada  tahun  2014  dan tahun  2015  kesadaran,  tanggung  jawab,  pelaporan,  dan  pengauditan green  accounting tidak  terdapat  perbedaan antara industri batubara dengan industri logam, dan tahun 2016 kesadaran, tanggung jawab dan pengauditan green accounting tidak  terdapat  perbedaan  antara  industri  batubara  dengan  industri  logam  sedangkan,  pelaporan green accounting terdapat perbedaan antara industri batubara dengan industri logam.
Kata Kunci: Green  accounting ,  kesadaran green  accounting ,  tanggung  jawab green  accounting ,  pelaporan green accounting , pengauditan green accounting

## 1. PENDAHULUAN
1.1.   Latar Belakang
Fenomena  pemanasan  global  dan  kerusakan lingkungan oleh berbagai industri semakin meningkatkan  kesadaran  masyarakat  akan  pentingnya pengelolaan  kelestarian  lingkungan.  Bourdeau  (2004) menjelaskan polemik perhatian terhadap isu lingkungan saat  ini  menimbulkan  pro  dan  kontra  bagi  sebagian besar  organisasi  bisnis  (perusahaan).  Perusahaan menganggap  bahwa  perhatian  kesadaran  terhadap lingkungan  sudah  merupakan  mandat  atau  kewajiban. Perusahaan dipaksa melakukan tindakan untuk melindungi  atau  membatasi  eksploitasi  terhadap  alam. Begitu  pula  penjelasan  dari  Adisaputro  (2010) bahwasanya  tekanan  dari stakeholder makin  besar, terutama  pemerintah.  Hukum  yang  semakin  ketat menyebabkan  perusahaan  berupaya  sebaik  mungkin dalam memperhatikan masalah lingkungan.
Masalah lingkungan merupakan isu yang menjadikan  keunggulan  kompetitif  bagi  perusahaan. Masyarakat  dan  karyawan  sudah  memiliki  kepekaan terhadap  kesadaran  lingkungan  sehingga  perusahaan yang disebut perusahaan hijau ( green company ), cukup mendapat  apresiasi  dari  pemangku  kepentingan  (Lako, 2014). Perusahaan yang memperhatikan isu lingkungan cenderung  dapat  meningkatkan  kinerja  keuangan jangka  panjang  melalui  peningkatkan  citra  perusahaan kepada  pemangku  kepentingan  (Radyati,  2014).  Oleh karena  itu,  untuk  meningkatkan  kinerja  lingkungan suatu  perusahaan  memerlukan  suatu  konsep  tentang kelestarian  lingkungan  salah  satunya  adalah  konsep green  accounting atau  yang  lebih  dikenal  konsep akuntansi lingkungan.
Konsep  akuntansi  lingkungan  ( green  accounting ) mulai  berkembang  sejak  tahun  1970-an  di  Eropa. Pesatnya  perkembangan  konsep  ini  didasarkan  pada banyaknya  tekanan  dari  lembaga-lembaga  bukan pemerintahan  ( non  government ),  serta  meningkatnya kesadaran lingkungan dikalangan masyarakat luas yang mendesak  agar  perusahaan-perusahaan  menerapkan pengelolaan  lingkungan  bukan  hanya  kegiatan  industri demi bisnis saja. Namun dengan pertengan tahun 1990- an  konsep  atau  kata  lain  tidak  banyak  terdengar termasuk  di  Jepang.  Pada  pertengahan  tahun    1990-an komite standar akuntansi internasional ( the international  accounting  standards  committee /IASC) mengembangkan konsep tentang prinsip-prinsip akuntansi internasional.
Indonesia memiliki dasar-dasar kebijakan mengenai lingkungan  hidup dimulai sejak disahkannya Undang-undang  lingkungan  hidup  pada  tahun  1982. Dalam  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK)  Nomor  32  tentang  akuntansi  kehutanan  dan PSAK  Nomor  33  tentang  akuntansi  pertambangan umum, dan akuntansi dampak lingkungan dari aktivitas perusahaan  dapat  dilihat  pada  PSAK  Nomor  1  dan PSAK Nomor 57 (Utami, 2008).
Perusahaan  telah  diberhentikan  operasionalnya karena  masalah  lingkungan  yang  dicemarkan  oleh perusahaan  tersebut.  Sebagai  contoh,  isu  tentang pencemaran lingkungan oleh PT. Sebuku Batubal yang terletak  di  Kalimantan  Selatan  yang  terjadi  pada  tahun 2017 lalu terjadi pencemaran air di sepanjang kawasan tanah laut hingga Kota Baru Kalimantan Selatan, akibat permukaan kolam limbah tambang. Dampak pencemaran  yang  ditimbulkan  beberapa  pepohonan mati  mengering,  kolam  berwarna-warni,  serta  lubang- lubang  tambang  yang  menimbulkan  kebocoran  dan akhirnya mengalir mencemari sungai (Tribunnews.com Jakarta)  .  PT.  Harapan  Mulya  Logam  Tegal  juga mengalami  permasalahan  terhadap  lingkungan  dimana terjadinya pencemaran limbah logam berat seperti debu yang  telah  melebihi  ambang  batas  dan  juga  terjadinya tumpukan  limbah  padat  di  sekitar  pemukiman  di  area aktivitas peleburan dan pengecoran logam yang terletak di  Desa  Pasarean  Kecamatan  Adiwerna  Kabupaten Tegal Jawa Tengah (Kompas.com, 2011).
Agustina (2010) menyatakan bahwa industrialisasi akan  memberikan  dampak  lingkungan  terhadap  daerah sekitarnya,  seperti  perusahaan  manufaktur  di  dalam operasinya selain menghasilkan produk, juga menghasilkan  limbah.  Hal  ini  disebabkan  oleh  adanya efisiensi  dalam  perusahan  tersebut.  Konsep  mengenai pengelolaan  lingkungan  yang  dipahami  perusahaan adalah  terbatas  pada  pengelolaan  limbah  yang dihasilkan  dari  proses  produksi,  tanpa  adanya pertimbangan  untuk  mengubah  proses  produksi  agar limbah yang dihasilkan dapat dikurangi.
Industri  yang  berkaitan  secara  langsung  dengan aktivitas  lingkungan  adalah  industri  pertambangan. Seperti yang diketahui, aktivitas industri pertambangan tidak  akan  pernah  lepas  dari  lingkungan  alam.  Seperti industri  batubara  dan  industri  logam  merupakan  salah satu  penyumbang  polutan  yang  cukup  besar  pada pencemaran  udara  seperti  emisi  gas  dan  partikel  debu. Dalam  proses  produksi  industri  batubara  dan  produksi industri  logam  sebagian  besar  menggunakan  bahan bakar fosil, jadi menimbulkan dampak gas rumah kaca. Disamping  itu,  dalam  proses  produksi  kedua  industri tersebut juga memberikan dampak fisik secara langsung baik  pada  pekerja,  masyarakat,  dan  lingkungan  sekitar dikarenakan  sumber  utama  untuk  output  perusahaan diambil  dari  alam  seperti  kapur  untuk  bahan  pembuat batubara  dan  juga  pada  industri  logam  sumber utamanya  berasal  dari  hasil  bumi,  sehingga  banyak sedikitnya akan merusak alam maka dari itu perusahaan ini  harus  melakukan  pelestarian  kembali  terhadap lingkungan.  Limbah  yang  terbesar  dari  industri batubara  dan  industri  logam  adalah  debu  dan  partikel dan  limbah  gas.  Udara  adalah  media  pencemar  untuk limbah  gas.  Limbah  gas  atau  asap  yang  diproduksi pabrik keluar bersamaan dengan udara.
Berdasarkan  uraian  diatas,  peneliti  mencoba mengangkat  masalah  akuntansi  lingkungan  atau green accounting. Penelitian ini akan mengungkap penerapan green  accounting pada  industri  batubara  serta  industri logam  mengingat  industri  tersebut  merupakan  industri
yang kerap menjadi sumber kerusakan lingkungan yang disebabkan  dari  kegiatan  produksi.  Penelitian  ini didasarkan  pada  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan oleh  Susilo  dan  Astuti  (2014)  menemukan  bahwa perusahaan-perusahaan  di  Sleman  dan  di  Bantul memiliki  perbedaan  strategi  terkait  dengan  kebijakan lingkungan  hidupnya.  Namun  dari  perbedaan  tersebut keduanya  tersebut  dapat  diperlukan  model  yang  sama dimana  perusahaan  bisa  saja  diwajibkan  membuat laporan  akuntansi  lingkungan  yang  bersifat  tidak  saja deskriptif  tetapi  juga  bersifat  kuantitatif  dalam  bentuk laporan terpisah atau tersendiri.
Berdasarkan  latar  belakang  tersebut  diatas,  maka peneliti  tertarik  melakukan  penelitian  dengan  judul “ Analisis  Komparasi  Penerapan Green  Accounting (Studi  Kasus  Pada  Industri  Batubara  dan  Industri Logam Tahun 2014-2016) ”.

## 1.2.   Rumusan Masalah
Dari penjelasan-penjelasan dalam latar belakang masalah diatas, dapat dirumuskan beberapa permasalahan  dalam  penelitian  ini,  yaitu  sebagai berikut:
1. Bagaimana  perbedaan  kesadaran green  accounting antara  industri  batubara  dengan  industri  logam tahun 2014-2016 ?
2. Bagaimana perbedaan tanggungjawab green accounting antara industri batubara dengan  industri logam tahun 2014-2016 ?
3. Bagaimana  perbedaan  pelaporan green  accounting antara  industri  batubara  dengan  industri  logam tahun 2014-2016 ?
4. Bagaimana perbedaan pengauditan green
accounting antara industri batubara dengan  industri logam tahun 2014-2016 ?
2.  TINJAUAN PUSTAKA, KERENGKA

## PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS
2.1.   Tinjauan Pustaka
2.1.1.  Teori Legitimasi
Ghozali  dan  Chariri  (2007)  menjelaskan  teori legitimasi menyatakan bahwa perusahaan akan memastikan  bahwa  mereka  beroperasi  dalam  batasan nilai  dan  norma  yang  ada  dalam  masyarakat  atau lingkungan  tempat  perusahaan  berada.  Aktivitas legitimasi  perusahaan  dimata  masyarakat,  perusahaan cenderung  menggunakan  kinerja  berbasis  lingkungan dan pengungkapan informasi lingkungan.

## 2.1.2.  Teori Stakeholder
Deegan  (2004)  menyatakan  bahwa stakeholder theory adalah  "Teori  yang  menyatakan  bahwa  semua stakeholder mempunyai  hak  memperoleh  informasi mengenai aktivitas perusahaan yang dapat mempengaruhi  pengambilan  keputusan  mereka.  Para stakeholder juga dapat memilih untuk tidak menggunakan  informasi  tersebut  dan  tidak  dapat
memainkan  peran  secara  langsung  dalam  suatu perusahaan."  Munculnya  teori stakeholders sebagai paradigma  dominan  semakin  menguatkan  konsep bahwa  perusahaan  bertanggung  jawab  tidak  hanya kepada pemegang saham melainkan juga terhadap para pemangku kepentingan atau stakeholder .
2.1.3.  Definisi Green Accounting
Bell  (1999)  menjelaskan green  accounting merupakan  konsep  kontemporer  dalam  kuntansi  yang mendukung  gerakan  hijau  pada  entitas  bisnis  yang  di dalamnya  mengidentifikasi,  mengukur,  menilai,  serta mengungkapkan  biaya-biaya  terkait  dengan  aktivitas perusahaan yang berhubungan dengan lingkungan.
Akuntansi  Lingkungan  didefinisikan  sebagai pencegahan,  pengurangan  dan  atau  penghindaran dampak  terhadap  lingkungan,  bergerak  dari  beberapa kesempatan,  dimulai  dari  perbaikan  kembali  kejadian– kejadian  yang  menimbulkan  bencana  atas  kegiatan– kegiatan tersebut (Ikhsan, 2008).
2.1.3.1.  Kesadaran Green Accounting
Hasil  penelitian  teoritik  tentang  kesadaran lingkungan  hidup  dari  Amiruddin  (2012),  menyatakan bahwa  kesadaran  adalah  keadaan  tergugahnya  jiwa terhadap  sesuatu,  dalam  hal  ini  lingkungan  hidup,  dan dapat terlihat pada prilaku dan tindakan masing-masing individu.
Kesadaran  lingkungan  adalah  upaya  untuk menumbuhkan kesadaran agar tidak hanya tahu tentang sampah,  pencemaran,  penghijauan,  dan  perlindungan satwa  langka,  tetapi  lebih  dari  pada  itu  semua, membangkitkan kesadaran lingkungan manusia Indonesia khususnya pemuda masa kini agar mencintai tanah air (Amiruddin, 2012).
Teoh  dan  Thong  (1986)  dalam  Joko  (2009) menyatakan  bahwa  untuk  dikatakan  sebagai  suatu perusahaan yang ikut ambil dalam menjaga lingkungan hidup  di  sekitar  perusahaan,  maka  perusahaan  itu haruslah  memiliki  kesadaran/  perhatian  terhadap masalah  lingkungan  hidup  itu  sendiri.  Adapun  yang paling mempengaruhimya dalam memperhatikan masalah lingkungan hidup sekitarnya adalah:
1) Adanya peraturan tentang lingkungan hidup.
2) Philosofi dari manajer puncak.
3) Adanya sugesti dari asosiasi perusahaan lain.
4) Adanya sugesti dari diri sendiri.
5) Adanya sugesti dari serikat pekerja.
6) Adanya sugesti dari pelanggan.
7) Adanya sugesti dari lembaga dan lingkungan hidup.
8) Adanya sugesti dari komunitas lingkungannya.
2.1.3.2.  Tanggung Jawab Green Accounting
Teori  tanggung  jawab  perusahaan  menyatakan bahwa  setiap  industri  berkewajiban  dan  bertanggung jawab  untuk  mengendalikan  dan  menanggulangi pencemaran  yang  yang  diakibatkan  industrinya.  Setiap limbah  hasil  industri  merupakan  kewajiban  industri untuk mengelola sehingga tidak mencemari lingkungan.
Limbah  yang  dihasilkan  harus  memenuhi  baku  mutu yang dipersyaratkan (Ginting, 2007).
Teoh  dan  Thong  (1986)  dalam  Joko  (2009) menjelaskan  jika  sudah  memiliki  kesadaran  terhadap permasalahan  lingkungan  hidup  sekitarnya  maka keterlibatan  terhadap  permasalahan  lingkungan  hidup diperlukan dalam memenuhi tanggung jawab lingkungan  hidupnya.  Beberapa  yang  menjadi  item- item dalam tanggung jawab lingkungan hidup, yaitu :
1) Ketersedaiaan  biaya  bahan  baku  produk/  jasa  dari lingkungan.
2) Ketersediaan  biaya  sumber  daya  manusia  dan sumber daya ekonomi yang cukup dikaitkan dengan tanggung jawab lingkungan hidup.
3) Adanya  dana  yang  disediakan  untuk  mengatasi limbah perusahaan.
2.1.3.3.  Pelaporan Green Accounting
Rossje (2006) berpendapat bahwa pelaporan green accounting tidak  hanya  bermanfaat  bagi  pihak eksternal,  tetapi  juga  bermanfaat  bagi  perusahaan. Dengan membuat laporan green accounting perusahaan akan  melakukan self-assessment sehingga  dapat mengidentifikasi  kekuatan  dan  kelemahan  perusahaan terkait dengan aktivitas green accounting di perusahaan tersebut. Dengan demikian, laporan tersebut merupakan alat pembelajaran organisasi,  yang dapat menyebabkan perubahan dinamis terhadap individu maupun perusahaan  tersebut,  yang  pada  akhirnya  mendorong peningkatan kinerja organisasi.
Dunk  (2002)  dalam  Joko  (2009)  Indikator  ini diukur  berdasarkan  jawaban  atas  ketersediaan  laporan kinerja lingkungan hidup perusahaan meliputi:
1) Terdapat adanya biaya aktivitas lingkungan.
2) Terdapat  pertimbangan  aspek  lingkungan  dalam keputusan investasi ataupun pertukaran.
3) Terdapat  biaya  proses  desain  produk  dipengaruhi oleh  pertimbangan  aspek  lingkungan,  pelanggan dan stakeholders lainnya.
4) Selalu  mendukung  tercapainya  pertumbuhan  laba yang berkelanjutan
2.1.3.4   Pengauditan Green Accounting
Audit  lingkungan  adalah  alat  pemeriksaan komprehensif  dalam  sistem  manajemen  lingkungan untuk  memverifikasi  secara  objektif  upaya  manajemen lingkungan  dan  dapat  membantu  mencari  langkah- langkah  perbaikan  guna  meningkatkan  performasi lingkungan,  berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditetapkan dan  merupakan  upaya  proaktif  suatu  perusahaan  untuk perlindungan lingkungan yang akan membantu perusahan  meningkatkan  efisiensi  dan  pengendalian emisi, polutan yang pada akhirnya dapat meningkatkan citra  positif  dari  masyarakat  terhadap  perusahaan (Rossje, 2006).
Menurut Dunk (2002) dalam Joko (2009) terdapat tahapan dalam melakukan audit lingkungan, antara lain:
1) Sudah  melakukan  audit  laporan  keuangan  tahunan secara teratur setiap tahun.
2) Sudah  melakukan  audit  atas  kinerja  perusahaan yang  terkait  dengan  kelestarian  dan  keselamatan lingkungan hidup sekitar.
3) Hasil  laporan  audit  menjadi  bahan  pertimbangan perusahaan dalam aktivitas berikutnya.

## 2.2.   Kerangka Pemikiran

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran Penelitian
Sumber data: diolah peneliti

## Fenomena
Dampak yang muncul dalam setiap kegiatan operasional perusahaan ini dipastikan akan membawa akibat kepada lingkungan  di  sekitar  perusahan  itu  menjalankan usahanya.  Dampak  negatif  yang  paling  sering  muncul dalam setiap adanya penyelenggaraan operasional usaha perusahaan  adalah  polusi  suara,  limbah  produksi, kesenjangan, dan lain sebagainya.

## Research Gap
1. Adanya  perbedaan  hasil  penelitian  Joko  (2008) dengan  Yousef  (2013)  yang  meneliti  tentang penerapan green accounting
2. Peneliti  ini  mengembangkan    indikator  dari  variabel penelitian
Kajian Empiris Kajian Teoritis
Penerapan green accounting : - Kesadaran green accounting
- Tanggung jawab green accounting
- Pelaporan green accounting
- Pengauditan green accounting Industri Logam Industri Batubara Analisis Data Pengujian hipotesis ( t-test ) Interpretasi hasil
Kesimpulan dan saran

## 2.3.   Hipotesis
Perumusan hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H1:   Terdapat perbedaan kesadaran green accounting antara  industri  batubara  dengan  industri  logam tahun 2014-2016.
H2: Terdapat perbedaan tanggungjawab green accounting antara  industri  batubara  dengan industri logam tahun 2014-2016.
H3:   Terdapat perbedaan pelaporan green accounting antara  batubara  dengan  industri  logam tahun 2014-2016.
H4:   Terdapat perbedaan pengauditan green accounting antara  industri  batubara  dengan industri logam tahun 2014-2016.

## 3.   METODOLOGI PENELITIAN
3.1.   Populasi  dan Sampel
Objek dalam penelitian ini adalah kesadaran green accounting , tanggung jawab green accounting, pelaporan green  accounting, dan  pengauditan green accounting.
Subjek  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  yaitu  17 perusahaan yang tergabung dalam industri batubara dan 13  perusahaan  yang  tergabung  dalam  industri  logam yang  di  tarik  dari  populasi  penelitian  yaitu  22 perusahaan batubara dan 16 perusahaan logam.
Teknik  yang  digunakan  dalam  pemilihan  sampel dalam  penelitian  adalah  dengan  teknik purposive sampling
Berdasarkan kriteria sampel, maka jumlah sampel yang  ditetapkan  adalah  sebanyak  30  perusahaan, dengan  periode  pengamatan  sebanyak  3  (tiga)  tahun berturut – turut dari tahun 2014 – 2016.
Alasan yang mendasari dalam pemelihan perusahaan  yang  termasuk  dalam  sektor  industri  ini sebagai  bahan  penelitian  karena  perusahaan  batu  bara dan  perusahaan  logam  ini  terlihat  aktivitas  industri tidak akan pernah lepas dari lingkungan alam.
Sekaran (2010) menyatakan bahwa sampel adalah sebagian  dari  populasi.  Metode  pengambilan  sampel yang dipergunakan adalah purposive sampling . Metode purposive  sampling adalah  teknik  pengambilan  sampel dengan  mendasarkan  karakteristik  tertentu  yaitu karakteristik  yang  memiliki  sangkut  paut  dengan  ciri dan  sifat  populasi.  Adapun  kriteria  atau  karakteristik penarikan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  industri batu  bara  dan  industri  logam  yang  terdaftar  di  BEI periode  tahun  2014-2016  yang  mempublikasikan laporan tahunannya ( annual report ).

## Nama Industri yang Menjadi Populasi Penelitian
No Nama Perusahaan Annual Report Industri Batubara 1 Adaro Energi Tbk √ 2 Atlas Resouces Tbk √ 3 Bara Jaya Internasional Tbk X 4 Borneo Lumbung Energy & Metal Tbk X 5 Baramulti Suksessarana Tbk √
6 Bumi Resources Tbk √ 7 Bayan Resources Tbk √ 8 Darma Henwa Tbk √ 9 Delta Dunia Makmur Tbk √ 10 Alfa Energi Investama Tbk X 11 Golden Energy Mines Tbk X 12 Garda Tujuh Buana Tbk X 13 Harum Energy Tbk √ 14 Indo Tambangraya Megah Tbk √ 15 Resource Alam Indonesia Tbk √ 16 Mitrabara Adiperda Tbk √ 17 Samindo Resources Tbk √ 18 Perdana Karya Perkasa  Tbk √ 19 Tambang Batubara Bukit Asam Tbk √ 20 Petrosea Tbk √ 21 Golden Eagle Energy Tbk √ 22 Toba Bara Sejahtera Tbk √ Jumlah 17 Industri Logam 1 Alaska Industrindo Tbk √ 2 Alumindo Light Metal Industry Tbk √ 3 Saranacentral Bajatama Tbk √ 4 Beton Jaya Manunggal Tbk X 5 Citra Turbindo Tbk √ 6 Gunawan Dianjaya Steel Tbk √ 7 Indal Aluminium Industry Tbk √ 8 Steel Pipe Industry of Indonesia Tbk X 9 Jakarta Kyoei Steel Work Ltd Tbk √ 10 Jaya Pari Steel Tbk √ 11 Krakatau Steel (Persero) Tbk √ 12 Lion Metal Works Tbk X 13 Lionmesh Prima Tbk √ 14 Pelat Timah Nusantara Tbk √ 15 Pelangi Indah Canindo Tbk √ 16 Tembaga Mulia Semanan Tbk √ Jumlah 13

## 3.2.   Variabel Penelitian
Dalam  penerapan green  accounting di  industri batubara  serta  industri  logam  penulis  melihat  dari  segi penerapannya.  Penerapan green  accounting ini  diukur dengan  menggunakan  skala likert (disajikan  dalam bentuk angka 0-4).
Tabel 2

## Operasional Variabel
Variabel Indikator Skala Kesadaran green accounting 1. Adanya peraturan tentang lingkungan hidup 2. Philosofi dari manajer puncak 3. Adanya sugesti dari asosiasi perusahaan lain
4. Adanya sugesti dari diri sendiri 5. Adanya sugesti dari serikat pekerja
6. Adanya sugesti dari pelanggan
7. Adanya sugesti dari lembaga lingkungan hidup.
8. Adanya sugesti dari komunitas lingkungannya.
Interval
Tanggung jawab green accounting 1. Ketersedaiaan biaya bahan baku produk/ jasa dari
lingkungan. 2. Ketersediaan biaya sumber daya manusia dan sumber daya ekonomi  yang  cukup  dikaitkan dengan tanggung jawab lingkungan hidup. 3. Adanya  dana  yang  disediakan untuk mengatasi limbah perusahaan. Interval Pelaporan green accounting 1. Terdapat adanya biaya aktivitas lingkungan. 2. Terdapat  pertimbangan  aspek lingkungan  dalam  keputusan investasi ataupun pertukaran.
3. Terdapat  biaya  proses  desain produk dipengaruhi oleh pertimbangan aspek lingkungan, pelanggan dan stakeholders lainnya. 4. Selalu  mendukung  tercapainya pertumbuhan laba yang berkelanjutan
Interval
Audit  green accounting 1. Sudah melakukan audit laporan keuangan tahunan secara teratur setiap tahun. 2. Sudah  melakukan  audit  atas kinerja perusahaan yang terkait dengan kelestarian dan keselamatan  lingkungan  hidup sekitar. 3. Hasil  laporan  audit  menjadi bahan pertimbangan perusahaan dalam aktivitas berikutnya. Interval

## Sumber data: diolah peneliti

## 4.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Untuk  melakukan  uji  hipotesis  komparasi  dalam penelitian ini adalah menggunakan independent sample test (variabel  yang tidak berhubungan), dengan kriteria pengujiannya  adalah  apabila  taraf  signifikansi  ≥  0,05, maka  tidak  terdapat  perbedaan  permasalahan green accounting antara  industri  batubara  dengan  industri logam.  Sebaliknya    apabila  taraf  signifikansi  <  0,05 maka terdapat perbedaan permasalahan green accounting antara  industri  batubara  dengan  industri logam.
4.1.  Komparasi  Kesadaran Green  Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam tahun 2014
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan kesadaran green  accounting industri  batubara  dengan industri  logam  pada  tahun  2014,  maka  digunakan  uji statistik  komparasi Independent  sample  test. Untuk hasil  dari  pengujian  hipotesis  1  (H 1 )  dapat  dilihat  dari tabel 3 di bawah ini:

## Tabel 3
Hasil Uji Komparasi Kesadaran Green Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam
Tahun 2014 Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 1 Industri Batubara Industri Logam 0,805 0,808 14,82 13,85 0,428 Ditolak
Dari tabel 3, maka dapat kita lihat bahwa industri batubara  memiliki mean dari  kesadaran green accounting sebesar  14,82,  sedangkan  industri  logam sebesar  13,85.  Nilai  signifikansi  pengujian  hipotesis  1 ini sebesar 0,428, angka tersebut besar dari 0,05, hal ini berarti  tidak  terdapat  perbedaan  kesadaran green accounting industri batubara dengan industri logam.
4.2.  Komparasi  Kesadaran Green  Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2015
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan kesadaran green  accounting industri  batubara  dengan industri  logam  pada  tahun  2015,  maka  digunakan  uji statistik  komparasi Independent  sample  test. Untuk hasil  dari  pengujian  hipotesis  1  (H 1 )dapat  dilihat  dari tabel 4 di bawah ini:

## Tabel 4
Hasil Uji Komparasi Kesadaran Green Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2015
Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 1 Industri Batubara Industri Logam 0,892 0,897 14,71 13,69 0,380 Ditolak
Dari tabel 4, maka dapat kita lihat bahwa industri batubara  memiliki mean dari  kesadaran green accounting sebesar  14,71,  sedangkan  industri  logam sebesar  13,69.  Nilai  signifikansi  pengujian  hipotesis  1 ini  sebesar  0,380,  angka  tersebut  besar  dari  0,05  yang berarti  tidak  terdapat  perbedaan  kesadaran green accounting industri batubara dengan industri logam.
4.3.  Komparasi  Kesadaran Green  Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2016
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan kesadaran green  accounting industri  batubara  dengan
industri  logam  2016,  maka  digunakan  uji  statistik komparasi Independent  sample  test .      Untuk  hasil  dari pengujian  hipotesis  1  (H 1 )  dapat  dilihat  dari  tabel  5  di bawah ini:
Tabel 5
Hasil Uji Komparasi Kesadaran Green Accounting
Industri Batubara dengan Industri Logam 2016
Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 1 Industri Batubara Industri Logam 0,739 0,746 14,53 13,69 0,466 Ditolak
Dari tabel 5, maka dapat kita lihat bahwa industri batubara  memiliki mean dari  kesadaran green accounting sebesar  14,53,  sedangkan  industri  logam sebesar  13,69.  Nilai  signifikansi  pengujian  hipotesis  1 ini  sebesar  0,466,  angka  tersebut  besar  dari  0,05  yang berarti  tidak  terdapat  perbedaan  kesadaran green accounting industri batubara dengan industri logam.
4..4.  Komparasi  Tanggung  Jawab Green  Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2014
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan tanggung  jawab green  accounting industri  batubara dengan  industri  logam,  maka  digunakan  uji  statistik komparasi Independent  sample  test. Untuk  hasil  dari pengujian  hipotesis  2  (H 2 )  dapat  dilihat  dari  tabel  6  di bawah ini:
Tabel 6
Hasil Uji Komparasi Tanggung Jawab Green
Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2014 Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 2 Industri Batubara Industri Logam 0,408 0,411 4,53 4,23
0,686
Ditolak
Dari tabel  6, maka dapat kita lihat bahwa dimana industri  batubara  memiliki mean dari  tanggung  jawab green  accounting sebesar  4,53,  sedangkan  industri logam  sebesar  4,23.  Nilai  signifikansi  pengujian hipotesis 2 ini sebesar 0,686, angka tersebut besar dari 0,05  yang  berarti  tidak  terdapat  perbedaan  tanggung jawab green  accounting industri  batubara  dengan industri logam.
4.5.   Komparasi  Tanggung  Jawab Green  Accounting
Industri Batubara Dengan Industri Logam 2015
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan tanggung  jawab green  accounting industri  batubara dengan  industri  logam,  maka  digunakan  uji  statistik komparasi Independent  sample  test. Untuk  hasil  dari pengujian  hipotesis  2  (H 2 )  dapat  dilihat  dari  tabel  7  di bawah ini:
Tabel 7 Hasil Uji Komparasi Tanggung Jawab Green
Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2015 Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 2 Industri Batubara Industri Logam 1,681 1,757 5,00 3,69 0,104 Ditolak
Berdasarkan  dari  tabel  7,  maka  dapat  kita  lihat bahwa  industri  batubara  memiliki mean dari  tanggung jawab green  accounting sebesar  5,00,  sedangkan industri  logam  sebesar  3,69.  Nilai  signifikansi pengujian  hipotesis  2  ini  sebesar  0,104,  angka  tersebut besar  dari  0,05  yang  berarti  tidak  terdapat  perbedaan tanggung  jawab green  accounting industri  batubara dengan industri logam.
4.6.   Komparasi  Tanggung  Jawab Green  Accounting Industri Batubara Dengan Industri Logam 2016
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan tanggung  jawab green  accounting industri  batubara dengan  industri  logam,  maka  digunakan  uji  statistik komparasi Independent  sample  test .  Untuk  hasil  dari pengujian  hipotesis  2  (H 2 )  dapat  dilihat  dari  tabel  8  di bawah ini:

## Tabel 8
Hasil Uji Komparasi Tanggung Jawab Green
Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2016 Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 2 Industri Batubara Industri Logam 1,160 1,183 4,82 4,08 0,256 Ditolak
Berdasarkan  dari  tabel  8,  maka  dapat  kita  lihat bahwa  industri  batubara  memiliki mean dari  tanggung jawab green  accounting sebesar  4,82,  sedangkan industri  logam  sebesar  4,08.  Nilai  signifikansi pengujian  hipotesis  2  ini  sebesar  0,256,  angka  tersebut besar  dari  0,05  yang  berarti  tidak  terdapat  perbedaan tanggung  jawab green  accounting industri  batubara dengan industri logam.
4.7.   Komparasi  Pelaporan Green  Accounting Industri Batubara Dengan Industri Logam 2014
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan pelaporan green  accounting industri  batubara  dengan industri logam,  maka digunakan uji statistik komparasi Independent  sample  test. Untuk  hasil  dari  pengujian hipotesis 3 (H 3 ) dapat dilihat dari tabel 9  di bawah ini:
Tabel 9
Hasil Uji Komparasi Pelaporan Green Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2014
Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 3 Industri Batubara Industri Logam 1,388 1,388 3,29 2,15
0,176 Ditolak
Dari tabel  9, maka dapat kita lihat bahwa dimana industri  batubara  memiliki mean  score dari  pelaporan green  accounting sebesar  3,29,  sedangkan  industri logam  sebesar  2,15.  Nilai  signifikansi  pengujian hipotesis 2 ini sebesar 0,176, angka tersebut besar dari 0,05  yang  berarti  tidak  terdapat  perbedaan  pelaporan green  accounting industri  batubara  dengan  industri logam.
4.8.   Komparasi  Pelaporan Green  Accounting Industri Batubara Dengan Industri Logam 2015
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan pelaporan green  accounting industri  batubara  dengan industri logam,  maka digunakan uji statistik komparasi Independent  sample  test. Untuk  hasil  dari  pengujian hipotesis  3  (H 3 )    dapat  dilihat  dari  tabel  10  di  bawah ini:

## Tabel 10
Hasil Uji Komparasi Pelaporan Green Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2015
Ket t hitung Mean Sig .(2- tailed) Status H 3 Industri Batubara Industri Logam 1,860 1,884 4,06 2,23 0,073 Ditolak
Dari tabel 10, maka dapat kita lihat bahwa industri batubara  memiliki mean  score dari  pelaporan green accounting sebesar  4,06,  sedangkan  industri  logam sebesar 2,23. Nilai signifikansi pengujian hipotesis 2 ini sebesar  0,073,  angka  tersebut  besar  dari  0,005  yang berarti  tidak  terdapat  perbedaan  pelaporan green accounting industri batubara dengan industri logam.
4.9.   Komparasi  Pelaporan Green  Accounting Industri Batubara Dengan Industri Logam 2016
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan pelaporan green  accounting industri  batubara  dengan industri logam,  maka digunakan uji statistik komparasi Independent  sample  test. Untuk  hasil  dari  pengujian hipotesis  3  (H 3 )    dapat  dilihat  dari  tabel  11  di  bawah ini:

## Tabel 11
Hasil Uji Komparasi Pelaporan Green Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2016
Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 3 Industri Batubara Industri Logam 2,143 2,135 4,06 2,31 0,041 Diterima
Dari tabel 11, maka dapat kita lihat bahwa industri batubara  memiliki mean  score dari  pelaporan green accounting sebesar  4,06,  sedangkan  industri  logam sebesar 2,31. Nilai signifikansi pengujian hipotesis 3 ini sebesar  0,041,  angka  tersebut  kecil  dari  0,05  yang berarti terdapat perbedaan pelaporan green accounting industri batubara dengan industri logam.
4.10.   Komparasi  Pengauditan Green  Accounting
Industri Batubara Dengan Industri Logam 2014
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan pengauditan green accounting industri batubara dengan industri logam,  maka digunakan uji statistik komparasi Independent  sample  test. Untuk  hasil  dari  pengujian hipotesis 4 (H 4 ) dapat dilihat dari tabel 12 di bawah ini:

## Tabel  12
Hasil Uji Komparasi Pengauditan Green Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2014
Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 4 Industri Batubara Industri Logam 1,630 1,654 3,65 2,46 0,114 Ditolak
Dari tabel 12, maka dapat kita lihat bahwa industri batubara  memiliki mean  score dari  pengauditan green accounting sebesar  3,65,  sedangkan  industri  logam sebesar 2,46. Nilai signifikansi pengujian hipotesis 4 ini sebesar  0,114,  angka  tersebut  besar  dari  0,05  yang berarti  tidak  terdapat  perbedaan  pengauditan green accounting industri batubara dengan industri logam.
4.11.   Komparasi  Pengauditan Green  Accounting Industri Batubara Dengan Industri Logam 2015
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan pengauditan green accounting industri batubara dengan industri logam,  maka digunakan uji statistik komparasi Independent  sample  test. Untuk  hasil  dari  pengujian hipotesis 4 (H 4 ) dapat dilihat dari tabel 13 di bawah ini:
Tabel 13 Hasil Uji Komparasi Pengauditan Green Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2015 Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 4 Industri Batubara Industri Logam 2,051 2,031 3,82 2,38 0,050 Ditolak
Berdasarkan  dari  tabel  di  atas,  maka  dapat  kita lihat bahwa industri batubara memiliki mean score dari pengauditan green accounting sebesar 3,82, sedangkan industri  logam  sebesar  2,38.  Nilai  signifikansi pengujian  hipotesis  4  ini  sebesar  0,050,  angka  tersebut sama  besar  dengan  0,05  atau  dapat  dilihat  dari  t hitung > t tabel (2,052  >  1,699)  yang  berarti  tidak  terdapat perbedaan  pengauditan green  accounting industri batubara dengan industri logam.
4.12.   Komparasi  Pengauditan Green  Accounting Industri Batubara Dengan Industri Logam 2016
Untuk  mengetahui  ada  tidaknya  perbedaan pengauditan green accounting industri batubara dengan industri logam,  maka digunakan uji statistik komparasi Independent  sample  test. Untuk  hasil  dari  pengujian hipotesis 4 (H 4 ) dapat dilihat dari tabel 14 di bawah ini:

## Tabel 14
Hasil Uji Komparasi Pengauditan Green Accounting Industri Batubara dengan Industri Logam 2016 Ket t hitung Mean Sig.(2- tailed) Status H 4 Industri Batubara Industri Logam 1,867 1,895 3,94 2,62 0,072 Ditolak
Berdasarkan  dari  tabel  di  atas,  maka  dapat  kita lihat bahwa industri batubara memiliki mean score dari pengauditan green accounting sebesar 3,65, sedangkan industri  logam  sebesar  2,46.  Nilai  signifikansi pengujian  hipotesis  4  ini  sebesar  0,114,  angka  tersebut besar  dari  0,05  yang  berarti  tidak  terdapat  perbedaan pengauditan green  accounting industri  batubara dengan industri logam.

## 5.  SIMPULAN DAN SARAN

## 5.1.   Simpulan
Hasil  penelitian  dan  rumusan  masalah  pada  bab sebelumnya  tentang  analisis  komparasi  penerapan green  accounting (studi  kasus  pada  industri  batubara dan  industri  logam  tahun  2014-2016)  dapat  diambil beberapa kesimpulan sebagai berikut :
1.   Kesadaran green accounting :
Pada  tahun  2014,  2015  dan  2016  tidak  terdapat perbedaan perbandingan kesadaran green
accounting antara industri batubara dengan  industri logam. Kedua industri tersebut sama-sama memiliki tingkat kinerja green  accounting (akuntansi lingkungan) rendah disebabkan kurangnya perhatian secara  penuh  oleh  perusahaan  terhadap  lingkungan sekitar perusahaannya.
2.   Tanggung jawab green accounting :
Pada  tahun  2014,  2015  dan  2016  tidak  terdapat perbedaan  perbandingan  tanggung  jawab green accounting antara industri batubara dengan  industri logam.    Kedua  industri  tersebut  sama-sama memiliki tingkat kinerja green accounting (akuntansi lingkungan) rendah disebabkan kurangnya  perhatian  secara  penuh  oleh  perusahaan terhadap lingkungan sekitar perusahaannya.
3.   Pelaporan green accounting :
a.   Pada  tahun  2014  dan  2015  tidak  terdapat perbedaan perbandingan pelaporan green accounting antara  industri  batubara  dengan industri  logam.  Kedua  industri  tersebut  sama- sama  memiliki tingkat  kinerja green accounting (akuntansi  lingkungan)  rendah  disebabkan kurangnya perhatian secara penuh oleh perusahaan terhadap lingkungan sekitar perusahaannya.
b.   Pada tahun 2016 terdapat perbedaan perbandingan  pelaporan green  accounting antara  industri  batubara  dengan  industri  logam. Kedua  industri  tersebut  sama-sama  memiliki tingkat  kinerja green  accounting (akuntansi lingkungan)  rendah  disebabkan  kurangnya perhatian secara penuh oleh perusahaan terhadap lingkungan sekitar perusahaannya.
4.   Pengauditan green accounting :
Pada  tahun  2014,  2015  dan  2016  tidak  terdapat perbedaan perbandingan pengauditan green accounting antara industri batubara dengan  industri logam.    Kedua  industri  tersebut  sama-sama memiliki tingkat kinerja green accounting (akuntansi lingkungan) rendah disebabkan kurangnya  perhatian  secara  penuh  oleh  perusahaan terhadap lingkungan sekitar perusahaannya.

## 5.2.  Keterbatasan Penelitian dan Saran
Berdasarkan  hasil  pembahasan  dalam  penelitian ini,  maka  dapat  disampaikan  beberapa  keterbatasan penelitian yaitu sebagai berikut :
1.   Dalam  penelitian  ini  terbatas  pada  konsep green accounting yang  hanya  pada  industri  batubara  dan industri  logam  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2014- 2016,  sehingga  belum  mencerminkan  bagaimana penerapan green  accounting pada  perusahaan pertambangan secara keseluruhan.
2.   Berdasarkan  tingkat  capaian  kinerja  lingkungan pada  industri  batubara  dan  industri  logam  dapat
dilihat  kurangnya  perhatian  setiap  perusahaan terhadap lingkungan sekitarnya.
3.   Berdasarkan  penelitian  ada  beberapa  perusahaan yang  tidak  melaporkan  atau  mempublikasikan annual report perusahaannya.
Berdasarkan  kesimpulan  hasil  dan  keterbatasan penelitian  yang  telah  dikemukakan  di  atas,  maka peneliti mengajukan beberapa saran sebagai berikut :
1.   Peneliti selanjutnya agar dapat melakukan penelitian  pada  industri  lain  dan  dengan  jumlah tahun  yang  lebih  banyak  supaya  kinerja  akuntansi lingkungannya ( green accounting ) bisa lebih terlihat perkembangannya pertahunnya.
2.   Berdasarkan  Tingkat  capaian  kinerja  lingkungan dalam penerapan konsep green accounting , industri batubara  dan  industri  logam  dikategorikan  kriteria sangat  kurang  baik,  maka  peneliti  menyarankan agar  industri  batubara  dan  industri  logam  untuk kedepannya  agar  lebih  memperhatikan  kinerja lingkungannya,  karena  kedua  industri  kegiatannya tidak  terlepas  dari  lingkungan  seperti  bahan bakunya  berasal  dari  hasil  bumi  dan  kegiatan operasionalnya juga banyak sedikitnya mempengaruhi lingkungan.
3.   Dengan  kinerja  lingkungan  yang  baik  maka  akan dapat  menarik  para  investor  untuk  berinvestasi  di industri  tersebut.  Selain  itu  citra  produk  juga  akan bagus dimata masyarakat.
4.   Berdasarkan hasil penelitian ada beberapa perusahaan  yang  tidak  melaporkan  atau  tidak mempublikasikan annual  report .  Maka  dari  itu kepada  perusahaan  untuk  kedepannya  agar  dapat melaporkan annual  report agar data  yang dibutuhkan untuk penelitian lebih mudah didapatkan.

## DAFTAR REFERENSI
Adam  C.  &  Zutshi.  2004. Corporate  Social Responsibility  :  Why  Business  Should    Act Responsibly  and  Be  Accountable. Australian Accounting Review.
Adisaputro, G. 2010. Manajemen Pemasaran (Analisis Untuk Perancangan Strategi Pemasaran) . Sekolah  Tinggi  Ilmu  Manajemen    YKPN: Yogyakarta.
Agustina, T. (2010). “ Kontaminasi  Logam  Berat  Pada Makanan  dan  Dampaknya  Pada  Kesehatan ”. Jurnal kesehatan lingkungan: Teknubuga. 2, (2), 53-65.
Alan  S.  Dunk.  2002. Product  Quality,  Environmental Accounting and Quality Performance, Accounting,  Auditing  &  Accountability  Journal, vol 15, no 5. Mei 2002. Amiruddin. 2012. Etika Lingkungan Dalam
Pengelolaan Lingkungan Hidup. Program Studi Ilmu Lingkungan. Universitas Sriwijaya Palembang.
Astuti,  W.  2014. Implementasi  Green  Accounting Berbasis University  Social Responsibility (USR) di  Universitas  Negeri  Yogyakarta ”.  Jurnal Nominal Vol.III No.2 Bell,  F  dan  Lehman,  G.  1999 .    Recent  Trends  in Environment Accounting: How  Green Are Your Account. Accounting  Forum.Bourdeau.  2004. The Man-Nature Relationship and Environmental Ethics . Journal of Environmental Radioactivity . Chariri,  A.  &  Ghozali  I..  2007.  “ Teori  Akuntansi ”.
Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Deegan,  C.  2004. Financial  Accounting  Theory . McGraw Hill-Book Company,  Sidney.
Ginting, P.. 2007. Sistem Pengelolaan Lingkungan Dan Limbah  Industri .  Cetakan  Pertama.  Bandung: Yrama Widya. Hal 37-200.
Hasibuan,  Malayu  S.P.  (2001). Manajemen  Sumber Daya Manusia . Jakarta : PT. Bumi Aksara.
Ikhsan, A.. 2008. Akuntansi Lingkungan dan Pengungkapannya . Yokyakarta:  Graha Ilmu Indonesia  expanding  horizon.  2003. Bank  Dunia . mengelola lingkungan hidup
Lako,  Andreas.  2014. Green  Economy: Menghijaukan Economi,  Bisnis  dan  Akuntansi . Jakarta: Erlangga.
Manuhara  P.  W.  2000.  “ Audit Lingkungan: Pengungkapan Isu Lingkungan  Dalam Laporan Keuangan  Auditan“. Jurnanl Akuntansi & Investasi  Vol.  1    No.  2  hal:  85-92  ISSN:  1411- 6227.
Radyati,  M.  R.  N.  (2014). Sustainable  Business  dan Corporate  Social  Responsibility  (CSR) .  Jakarta: CECT Trisakti University.
Rossje. 2006. Akuntansi Lingkungan: Suatu Perspektif . Universitas Trisakti, Jakarta. Sekaran,  Uma.  2010. Metodologi  Penelitian  untuk Bisnis . Jakarta: Salemba Empat.
Susilo,  J.&  Astuti,  N..  2008. Green  Accounting  Di Daerah  Istimewa  Yogyakarta:  Studi  Kasus Antara  Kabupaten  Aleman  Dan  Kabupaten Bantul . Yogyakarta: JAAI
Utami,  C.W.2008 .  Manajemen  Barang  Dagangan dalam  Bisnis  Riteil .    Publishing  Bayumedia, Malang.
Yousef  F.  H.  2003. “Green Accounting in Developing Countries:  The  Case    of  U.A.E  and  Jordan ”. Manajerial Finance. Vol. 29, No. 8.