e-ISSN: 2621-606X DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
STUDI PENYIMPANGAN INTERNAL PADA BANK UMUM SYARIAH  DI INDONESIA
Ernawati 1
Universitas Halu Oleo erna_unhalu@yahoo.com
Kata kunci:
pertumbuhan;
fraud ; strategi,
whistle blowing system

## Keyword:
growth;  fraud; strategy ; whistle- blowing system

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dinamika  penyimpangan  internal  ( fraud pada    Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia.  Penelitian  menggunakan  data  sekunder periode  2011-2017  publikasi  Bank  Umum  Syariah.    Sampel  penelitian  terdiri  dari  9 bank  umum  syariah  yang  ditentukan  berdasarkan  ketersediaan  data.    Analisis  data digunakan berupa  grafik,  diagram,  dan  analisis  pertumbuhan . Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  penanganan  kejadian fraud hanya  berdampak  selama  3  tahun. Angka kejadian fraud rata-rata selama periode penelitian sebesar 9,87 kasus per tahun per  bank.  Bank  BCAS  telah  mampu  menurunkan  angka  kejadian fraud mendekati nihil ( zero fraud ). Strategi penanganan fraud yang dilakukan oleh pihak Bank Umum Syariah  yaitu  menggunakan  sarana  pelaporan whistle  blowing  system yang dipergunakan  oleh  karyawan  untuk  melaporkan  jika  menemukan  dan  melihat perbuatan fraud yang dilakukan oleh karyawan. Pada sisi lain juga  dibentuk unit kerja anti fraud . Namun  efektifitas  penerapan  kedua  strategi  tersebut  relatif  berbeda  pada setiap Bank Umum Syariah.

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  dynamics  of  the  internal  fraud  incident  in  Islamic Commercial  Bank  in  Indonesia.  The  study  used  secondary  data  2011-2017  period  from publication of Islamic Commercial Bank. The sample of study consists of nine banks that determined  based  on  data  availability.  Data  analysis  was  used  in  the  form  of  graphs, diagrams,  and  growth.  The  results  of  the  study  showed  that  the  management  of  fraud cases  only  had  an  impact  for  three  years.  The  average  fraud  incident  during  the  study period was 9.87 cases for each bank. The BCAS Bank was able to reduce the number of fraud cases to near zero (zero fraud). The bank's strategy to control fraud was through the use of whistle-blowing systems facility for employees to report a fraud incident. The other side there was also an anti-fraud work unit. However, the effectiveness of applying these strategies was relatively different for each bank.
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311

## A. Pendahuluan
Penyimpangan internal atau fraud merupakan  perilaku  yang  tidak  etis  dan sebuah  pelanggaran  berat  dalam  bidang keuangan.  Pada  lembaga  keuangan  seperti perbankan,  penyimpangan  internal  dapat menimbulkan  dampak  yang  besar  terhadap kelangsungan  usaha,  yang  pada  akhirnya dapat    merugikan  nasabah  atau  pelanggan. Laporan  ACFE  (2018)  menunjukkan  sektor perbankan merupakan sektor kedua tertinggi kejadian  fraud  di  Asia  Pasifik.  Fraud tertinggi  dialami  oleh  industri  manufakatur atau  sekitar  17  persen,  sementara  industri perbankan mengalami kejadian fraud sekitar 11 persen. Sementara perusahaan administrasi  publik  dan  pemerintah  berada pada  posisi  selanjutnya  dengan  jumlah  10 persen  kasus.    Dari  jumlah  fraud  yang diteliti,  Indonesia  menempatu  urutan  ketiga terbesar  jumlah  kasus fraud setelah  negara China dan Australia.
Fungsi perbankan sebagai lembaga intermediasi  keuangan  berdiri  di  atas kepercayaan  nasabah  sehingga  responsif terhadap  risiko  reputasi.  Penyimpangan intenal  pada  perbankan  syariah  masih dimungkinkan  terjadi  karena  perilaku rent seeking  behaviour karyawan.  Kejadian tersebut  akan  menjadi  pukulan  keras  pada lembaga tersebut yang menjalankan aktivitas
perbankan  berdasarkan  prinsip  syariah. Beberapa  faktor  yang    mendorong fraud ditinjau dari triangle theory (Cressey, 1953) yaitu  adanya  tekanan,  kesempatan,  dan rasionalisasi. Teori tersebut menjadi rujukan utama  berbagai  peneliti  untuk  mengkaji faktor  penentu  kejadian fraud seperti Albrecht  et  al.  (2010),  Akindele  (2011), Murphy  and  Dacin  (2011),  Dikolli  (2012), dan    Petter  (2017).    Pada  perkembangan selanjutnya,    kajian fraud memasukkan unsur-unsur ketaatan terhadap etika, khsusnya  kajian fraud yang  terjadi  pada lembaga  keuangan  syariah.  Sebagaimana studi  Said  dkk    (2017)  yang  meneliti  kasus fraud pada  perbankan  Islam  di  Malaysia menemukan bahwa nilai-nilai etika berpengaruh signifikan dan negatif terhadap kejadian  fraud  pada  perbankan  Islam. Begitupun halnya dengan variabel opportunity dan rationalization ,  namun tidak signifikan untuk variabel pressure .
Studi  menganai  kejadian fraud pada perbankan    Islam  di  Indonesia  juga  telah diteliti sebelumnya. Hasil studi menunjukkan  bahwa    tata  kelola  yang  baik tidak berpengaruh signifikan terhadap penyimpangan  internal  (Dinnul,  dkk  2017; Haifa  dan  Rini  2016),  sementara  ketaatan terhadap prinsip syariah berpengaruh signifikan  (Dinnul,  dkk  2017;  Haifa  dan
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
Rini  2016).  Pengaruh  ketaatan  pada  prinsip syariah  menurunkan  penyimpangan  internal pada  perbankan  Islam  di  Indonesia  pada penelitian  Haifa  dan  Rini  (2016)  signifikan jika diproxi dengan profit sharing ratio .
Pada sisi lain, jika fraud telah terjadi,  maka program  yang  paling  efektif  yang    harus dilakukan  oleh  perbankan  Islam  guna menghindari  kejadian  berulang  berdasarkan studi  Rashidah  dan    Irda    (2014)    atas efektifitas pencegahan fraud pada perbankan Islam  di  Malaysia  yaitu    proteksi  perangkat lunak/  aplikasi,  disamping    rekonsiliasi bank,  perlindungan  kata  sandi  dan  review dan perbaikan pengendalian internal. Namun berapa  lama  waktu  yang  dibutuhkan  untuk meminimalisasi kejadian fraud, masih minim dilakukan. Dengan demikian diperlukan sutu siklus pembelajaran mengenai  pola  waktu    ( lag )  kejadian penyimpangan  tersebut.  Dalam    hal  ini berapa  lama  perbankan  dapat  memperbaiki sistem  deteksi  penyimpangan  internal,  dan berapa lama sistem tersebut berdampak pada aktivitas penyimpangan  internal.  Tulisan ini bertujuan untuk mengkaji dinamika
penyimpangan  internal  pada    kelompok Bank Umum Syariah di Indonesia.
.
B. Metode Penelitian
P enelitian  menggunakan  data  sekunder publikasi laporan Good Corporate Governance (GCG)  Bank  Umum  Syariah. Populasi  penelitian  berjumlah  13  Bank Umum  Syariah,  dan  sampel  penelitian ditentukan  berdasarkan purposive  sampling dengan  pertimbangan  ketersediaan  data fraud yang  dilaporkan  pada  periode  2011- 2017.    Dengan  demikian,  sampel  BUS berjumlah  9  bank,  yaitu:  Bank  Muamalat (BMI), Bank Victoria Syariah (BVS),  Bank Mega Syariah (BMS), Bank Syariah Mandiri (BSM),  Bank  Rakyat  Indonesia  Syariah (BRIS), Bank Jabar Banten Syariah (BJBS), Bank  Central  Asia  Syariah  (BCAS),  dan Panin  Bank  Syariah  (PBS)  serta    Bank Negara  Indonesia  Syariah  (BNIS).    Alat analisis  yang  digunakan  berupa  grafik, diagram pie, dan pertumbuhan.
Keterangan:
G f = pertumbuhan fraud
f t
= jumlah fraud periode t
F t-1 = jumlah fraud periode t-1
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311

## Studi Literature
Kecurangan yang dilakukan untuk memperoleh keuntungan yang bukan menjadi haknya dapat berupa: (1) kecurangan  terhadap  anak  yatim  (  An Nisa[4]: 10; Al An’am[6]: 152; Al Isra[17]: 34);  (2)  karyawan;  (3)  rekan  bisnis;  dan  (4) masyarakat;  dan  (5)  negara.  Kecurangan  ini merupakan  dosa  bagi  seorang  muslim, karena telah menzalimi manusia, sebagaimana  Qs.  al-Baqarah  ayat  188:  11, yang artinya:
“Dan  janganlah  sebagian  kamu memakan  harta  sebagian  yang  lain diantara  kamu  dengan  jalan  yang batil  dan (janganlah) kamu membawa (urusan)  harta  itu  kepada  hakim, supaya kamu dapat memakan
sebagian  daripada harta benda orang lain  dengan  (jalan)  berbuat  dosa, padahal kamu mengetahui” .
Islam  mengakui  bahwa  manusia  adalah makhluk  yang  lalai  (Qs  Yunus:  12;      Qs Thaahaa:  115),  namun  kelalaian  tersebut bukanlah  fitrah  manusia.  Terlebih  lagi  jika kelalaian  tersebut  menyangkut  perkara  hak dan batil. Penyimpangan internal merupakan perkara  batil  sehingga    diperlukan  upaya dalam  meminimisasi  perilaku  tidak  etis tersebut.  Minimisasi  perilaku  tidak  etis, perlu diketahui faktor pembentuknya. Menurut Cressey (1953) terdapat 3 komponen  yang  memicu  perilaku  tidak  etis
dalam  hal  penyimpangan  ( fraud )  yaitu: kesempatan, tekanan,  dan rasionalisasi. Kesempatan  dapat  timbul  karena  lemahnya pengendalian internal di organisasi, kurangnya pengawasan, dan/atau penyalahgunaan wewenang sehingga terbukanya  kesempatan  dapat  menggoda individu  atau  kelompok  yang  sebelumnya tidak  memiliki  motivasi  untuk  melakukan fraud menjadi  termotivasi  melakukannya (Zulaikha  dan  Hadiprajitno,  2016).  Adapun tekanan yang mendorong seseorang melakukan  penyimpangan  internal  salah satunya kebutuhan. Menurut Maslow terdapat lima kebutuhan manusia berdasarkan  hirarkinya,  yaitu  kebutuhan fisiologis,  keamanan,  sosial,  penghargaan, dan  kebutuhan  aktualisasi  diri.  Sementara Aldefer  memandang  bahwa  kebutuhan manusia  terdiri dari kebutuhan    eksistensi, kebutuhan  yang  dikaitkan  dengan  pihak lainnya,  serta  kebutuhan  untuk  tumbuh. (Khanza, 2017).
Konsep  kebutuhan  dalam  Islam  berbeda dengan Maslow dan Aldefer. Islam membedakan  antara  kebutuhan  dan  naluri. Pada umumnya,  yang mendorong terjadinya fraud adalah  kebutuhan  atau  masalah finansial,  namun,  banyak  juga  yang  hanya terdorong  oleh  keserakahan  (Zulaikha  dan Hadiprajitno,  2016).    Faktor  selanjutnya
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
yang  mendorong fraud menurut    Cressey (1953)  yaitu rasionalisasi  yang  merupakan sikap,  karakter,  atau    nilai-nilai etis  yang membolehkan pihak tertentu untuk melakukan kecurangan . Rasionalisasi menjadi  elemen  penting  dalam  terjadinya fraud ,  yang  merupakan  pembenaran  atas dindakan  pelaku,  misalnya  karena  rekan kerjanya melakukan hal yang sama dan tidak menerima  sanksi  atas  tindakan fraud tersebut (Zulaikha dan Hadiprajitno, 2016). Dengan  demikian,  penyimpangan  internal disebabkan oleh dua komponen utama, yaitu individunya  dan  sistemnya.  Individu  disini termasuk karakternya baik yang timbulkarena  faktor  kebutuhan  maupun rasionalisasi.  Sementara  komponen  kedua yaitu  sistemnya.  Menurut  KBBI  sistem merupakan  perangkat  unsur  yang  secara teratur saling berkaitan sehingga membentuk suatu  totalitas.  Unsur  yang  membentuk sistem  dalam  dunia  perusahaan    seperti peraturan, perangkat organisasi, metode, dan infrastruktur. Lemahnya sistem penganggulangan kecurangan dapat memberikan peluang kecurangan  yang terus berulang.  Salah  satu  cara  yang  dapat ditempuh  untuk  mengendalikan  perilaku individu  dalam  melakukan  penyimpangan khususnya  pada  Bank  Umum  Syariah  yaitu
peningkatan pemahaman atas perilaku etis di tempat kerja atau etos kerja Islam.
Ali (2015) mengungkapkan terdapat 5 (lima) dimensi  etika  kerja  Islam,  yaitu:  dimensi spiritual,  dimensi  sosial,  dimensi  filosofis, dimensi  pssikologis,  dan  dimensi  ekonomi. Dimensi  spiritual  dari  etika  kerja  Islam tercermin  dalam  hubungan  terjalin  dan dialektik  antara  kerja  dan  iman  dan  antara kerja  dan  penyempurnaan  jiwa  seseorang dari  kebiasaan  yang  tidak  diinginkan.  Pada dimensi  sosial  terdapat    kebutuhan  untuk menjalin  hubungan  sosial  dengan  cara  yang memfasilitasi  kemakmuran,  memudahkan kesusahan,  dan  memperkuat  interaksi  sosial diantara  orang  orang.  Aspek  filosofis  etika kerja Islam mendorong hasil kerja berkontribusi  pada  kepentingan  masyarakat dan  memudahkan  kehidupanorang  orang. Karena alasan inilah, Islam tautan bekerja ke perkembangan  di  masyarakat  yang  tidak merusak sosial, ekonomi, dan keseimbangan psikologis.  Dimensi  psikologis  etika  kerja Islam  untuk    memperkuat  identifikasi karyawan  dengan  profesi  dan  peran  mereka sebagai  warga  negara  yang  produktif  dalam masyarakat.  Selanjutnya  etika  kerja  Islam yang  berdimensi  ekonomi  mengandung makna  bahwa  pekerjaan  bukanlah  suatu berakhir tetapi sarana untuk melayani minat seseorang  dan  meningkatkan  kesejahteraan
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
masyarakat.  Perspektif  ini  menekankan  hal itu  kegiatan  ekonomi  dikenai  sanksi, perorangan  tidak  boleh  didorong  oleh kepentingan  pribadi  terlepas  dari  apa  yang dimiliki  masyarakat,  dan  kebutuhan  untuk terus memenuhi kebutuhan pasar  yang terus berkembang.
Etika  kerja  Islam  dapat  berkontribusi  pada peningkatan kinerja kekayaan dan kesejahteraan  sosial  (Ali  and  Al-Owaihan, 2008). Shukri dan Musa (2012) memandang  bahwa  salah  satu  point  etos kerja Islam adalah amanah.  Beberapa hasil empiris  mengenai  etika  kerja  Islam  telah dilakukan  sebelumnya.  Siti,  Kamaluddin and  Salin  (2015) menggunakan  empat dimensi  etika  kerja  Islam  di  perbankan, yaitu:  usaha,  kerja  tim,  kejujuran  dan akuntabilitas. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  tidak  terdapat  perbedaan  praktik etika kerja Islam pada karyawan bank Islam maupun bank konvensional. Beberapa studi mengkaji  pengaruh  etika  kerja  Islam  baik terhadap  output  perusahaan,  kepuasan kerja,  maupun  kehidupan  sektor  publik. Hasil  penelitian  Naresh  et  al.  (2010) menunjukkan  bahwa  etika  kerja  Islam
berpengaruh terhadap berpengaruh terhadap kapabilitas  inovasi  dalam  sektor  publik  di Malaysia.  Sementara  studi  Wahibur  (2010) menunjukkan  bahwa  etika  kerja  Islam berpengaruh  terhadap outcome perusahaan pada  lembaga  keuangan  mikro  syariah  di Kabupaten Demak. Beberapa penelitian lain menguji  pengaruh  etika  kerja  Islam terhadap  organisasi  dan  kepuasan  kerja. Shakil  (2011)  meletakkan  konsep  bahwa rewards ,  konflik  kerja, job  turnover intentions , komitmen organisasi, dan kepuasan  kerja    yang    berkorelasi  dengan etika  kerja  Islam.  Temuan  ini  sejalan dengan temuan Rokhman dan Omar (2008), serta  Shahrul,  et.al.  (2016).  Sementara Keumala      dan    Indra  (2012)  menemukan bahwa    etika  kerja  Islam    berpengaruh secara langsung terhadap motivasi intrinsik, kepuasan  kerja,  komitmen  organisasi  pada karyawan  bank  Islam  di  Bandar  Lampung. Grbac  dan  Loncaric  (2009)  menemukan hubungan  positif    antara  persepsi  dari peranan  etika    dan  tanggungjawab  sosial dalam  melakukan  bisnis,  maupun  laba  dan produktifitas
.
C. Hasil dan Pembahasan
Kejadian Fraud  Pada Bank Umum Syariah
Kontribusi  kejadian  penyimpangan internal  pada sampel bank umum syariah di Indonesia secara rata-rata 2011-2017
sebagaimana  disajikan  pada  gambar  1
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
menunjukkan  bahwa  proporsi  terbesar kejadian fraud disumbang  oleh  BMS  atau sebanyak  36%,  disusul  oleh  BSM  dan  BMI yang masing-masing sebesar 22%.  Proporsi kejadian fraud terendah  disumbang  oleh BCAS dan PBS.
Sumber:  Laporan  GCG  masing-masing  bank,  (2012-

## 2018)
Gambar 1 Distribusi Penyimpangan Internal Berdasarkan JenisBank
Tabel  1  menunjukkan  bahwa  BMS,  BSM dan  BMI  merupakan  bank  umum  syariah yang  mendominasi  angka  kejadian fraud . BMS  bahkan  sempat  mengalami  kejadian fraud sebesar  107  kasus,  sementara  BMI sebanyak  82  kasus  dalam  1  tahun.  Pada seluruh  bank  yang  dijadikan  sampel, terdapat  BUS  yang  dapat  meminimumkan kejadian fraud hingga  hampir  nihil  ( zero fraud ) yaitu BCAS.
Tabel  1    Penyimpangan  Internal  Bank Umum Syariah di Indonesia
Jenis Bank Maks Mi Mean Standar Deviasi BMI 82 0 19,57 30,36 BCAS 1 0 0,14 0,38 BVS 10 1 4,00 3,79 PBS 3 0 1,14 1,46 BMS 107 0 31,86 39,31 BSM 34 0 19,29 10,29 BRIS 21 0 8,57 7,46 BNIS 6 0 2,14 2,04 BJBS 7 0 1,43 2,70 TOTAL BUS 144 19 87,57 45,15 Sumber:  Laporan  GCG  masing-masing bank (2012-2018), diolah

## Kebijakan Anti Fraud Bank Umum Syariah
Penyimpangan internal tertinggi secara  rata-rata  dialami  oleh  BMS.  Pada awal  periode  pengamatan  penelitian  tahun 2011,  jumlah  kejadian fraud pada  BMS sebanyak  16    kasus.  Kejadian  ini  dilakukan oleh  oknum  internal  sebagai  dampak ketidaktertiban pelaksanaan operating procedure  (SOP) dan  kebijakan  operasional dalam  pelaksanaan  kegiatan  operasional, lemahnya supervisi dan tidak dilaksanakannya  proses dual  control ,  serta rendahnya awareness terhadap risiko. Untuk  meminimalisir  dan  mengantisipasi fraud maka  Direktorat  Risk,  Compliance  & HR  telah  menerapkan  strategi  anti fraud dengan  cara  antara  lain:  (1)  kebijakan Whistle  Blowing  System Membudayakan
BMI 22% BCAS 0% BVS 5% PBS 1% BMS 36% BSM 22% BRIS 10% BNIS 2% BJBS 2%
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
pelaksanaan whistle  blowing  system kepada seluruh  pegawai  BMS  sehingga  memiliki kepedulian  yang  tinggi  terhadap  perusahaan dengan  membuat pelaporan  kepada  Unit
Khusus
Banking
Fraud
jika melihat/mendengar  terjadinya  kasus fraud wilayah kerja;  dan  (2)  Membentuk  Unit Intelijen/Surveillance di Unit Khusus Banking Fraud yang melakukan pengamatan/pemeriksaan  tanpa  diketahui dan disadari oleh pihak yang diperiksa, guna mendukung  kebijakan  KYE  mengenali pegawai dari sisi karakter, perilaku dan gaya hidup (BMS, 2011).

## a. Penyimpangan
Internal Bank Syariah Kepemilikan Swasta b. Penyimpanga n Internal Bank Syariah
BUMN/BUM
D
Sumber:  Laporan  GCG  masing-masing  bank  2011- 2017, diolah
Gambar 2 Perkembangan Penyimpangan Internal  Bank Umum Syariah Tahun 2011- 2017
Namun  kebijakan  ini  tampaknya  tidak langsung  menurunkan fraud pada  BMS, yang  ditunjukkan  dengan  melonjaknya jumlah fraud yang  dilaporkan  berdasarkan data GCG BMS pada tahun 2012 sebagaimana Gambar 2 sebanyak 107 kasus. Dari  jumlah  tersebut,  tidak  satupun  yang diproses  melalui  jalur  hukum.  Kemudian pada tahun  2013 dan seterusnya kasus fraud di  BMS  terus  mengalami  penurunan  hingga tahun 2015 hanya mencapai 1 kasus.
Pada  sisi  lain,  kasus fraud kedua  tertinggi yaitu  dialami  oleh  Bank  Mandiri  Syariah (BSM)  dengan  rata-rata  26  kasus.  Pada tahun  2012  BMS  menerapkan  model antisipasi fraud dengan  semboyan    " fraud adalah  musuh  BSM".    Wujud  keseriusan BSM  memberantas fraud adalah  adanya sarana  pelaporan Whistle  Blowing  System ( i BLOW)  yang  dipergunakan  jajaran  BSM untuk  melaporkan  setiap  menemukan  dan melihat perbuatan fraud yang dilakukan oleh jajaran  BSM. Whistle  Blowing  System ( i BLOW) dirancang sebagai sarana pelaporan berbasis IT yang bersifat confidential untuk  memudahkan  jajaran BSM  melaporkan  setiap  kejadian internal fraud tanpa  harus  merasa  takut  karena kerahasiaannya  terjaga. Whistle  Blowing System ( i BLOW  menjadi  sarana  pelaporan penting  bagi  jajaran  BSM  untuk  membasmi
0 20 40 60 80 100 120 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
BMI BCAS BVS PBS BMS 0 5 10 15 20 25 30 35 40 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 BSM BRIS BNIS BJBS
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
fraud yang  dilakukan  internal  BSM, sehingga  kejadian/kasus dapat ditekan menjadi ke arah Zero Fraud . Dengan model ini    terdapat  48  laporan  masuk,  dengan  25 kasus  internal fraud berupa  Meminta  uang untuk  proses  pembiayaan  kepada  nasabah secara  terang-terangan  kepada  nasabah (BSM,  2013).  Pada  tahun  2013  sistem  B- wise  ini  diperkuat  dengan  melakukan  audit khusus fraud , dengan jumlah audit sebagaimana  disajikan  pada  Tabel  2. Penerapan  sistem  B-Wise  sejak  2012 tampaknya  telah    mendorong  penurunan kasus fraud pada 1 tahun pasca pemberlakuannya.
Tabel 2 Rencana dan Realisasi Audit
Tahunan BSM Tahun 2013 Ketera ngan Ruti n Tem atik Khusus/ Fraud Total Rencan a  Audit Tahuna n 139 9 50 198 Realisa si Audit 145 4 75 *) 224 Pencap aian 104,3 2% 44,44 % 150,00% 150,0 0%
*) per November 2013 Sumber:  BSM (2014)
Pada BRIS, kasus penyimpangan yang telah mengalami  kenaikan  signifikan  sejak  tahun 2012,  dan  mencapai  puncaknya  pada  tahun
2013.  Kebijakan  anti fraud BRIS  yang diterapkan  pada  tahun  2012  menunjukkan bahwa BRIS telah melaksanakan mekanisme anti fraud    management sesuai  dengan  SE BI  13/28/DPNP  tentang  penerapan  strategi anti fraud bagi bank umum. Pada periode ini bank  telah  memiliki    dan  menerapkan kebijakan  khusus  tentang fraud manajemen yang  didukung  dengan  pembentukan  satuan kerja  anti fraud (SKAF)  serta  infrastruktur lainnya tentang wistle blower dan ketentuan pengenaan  sanksi  bagi  karyawan  yang melakukan fraud .    Namun  tampaknya kebijakan  ini  belum  dapat  menurunkan jumlah  kasus  fraud  di  BRIS  pada  periode selanjutnya,  dan  mulai  bekerja  pada  2 periode  selanjutnya,  yaitu  tahun  2014  yang menunjukkan  penurunan fraud hingga  50 persen dari periode sebelumnya.
BNIS  merupakan  salah  satu  BUS  yang mengalami  kasus  terendah  selama  periode pengamatan  dengan  rata-rata  sebanyak  2 kasus per tahun.  Hal ini menunjukkan Unit Anti  Fraud  BNI  yang  bertugas  menangani penerapan  strategi  anti fraud berjalan  lebih efektif.  Unit  Anti  Fraud  ini  juga  didukung kebijakan Whistle  Blowing  System sebagai sarana
pelaporan penyimpangan/pelanggaran  yang  bersifat rahasia dan memiliki mekanisme perlindungan pelapor.
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311

## Lama Waktu Penyesuaian Kejadian Fraud
Hasil  estimasi    penyesuaian  kejadian fraud
pada  bank  umum  syariah  di  Indonesia disajikan  sebagaimana  Gambar  3  yang menunjukkan  bahwa  puncak  kejadian fraud pada tahun 2012 berimplikasi pada penurunan  tahun-tahun  selanjutnya.  Namun penurunan kasus fraud hanya bertahan pada 3  periode.  Kejadian fraud periode  2012 meningkat sekitar 700 persen, dan kemudian menurun  dengan  pertumbuhan  negatif  pada tahun  setelahnya  yaitu  2013  -2015.  Angka kejadian fraud kemudian  meningkat  pada tahun 2016, dan menurun kembali setelahnya.  Kontribusi  utama  pertumbuhan fraud pada tahun 2012 bersumber dari BMS dengan  pertumbuhan fraud sebesar  569 persen. Pertumbuhan fraud pada 2012 tersebut  juga  dialami  oleh  seluruh  BUS relasi BUMN yaitu BSM, BRIS dan BNIS.
Sumber: Hasil Penelitian 2019
Gambar 3 Pertumbuhan Kejadian Fraud Pada Bank Syariah di Indonesia
Pertumbuhan negatif fraud pada tahun 2013- 2015 dipicu penurunan fraud pada BMS dari 107  kasus  menjadi  56  kasus  pada  tahun 2013,  dan  menurun  kembali  menjadi  39 kasus  pada  2014,  dan  penurunan  tersebut berlanjut  hingga  tahun  2015  dengan  jumlah kasus  nihil  atau zero  fraud .  Pola  tersebut juga  dialami  oleh  BSM  yang  pada  tahun 2013  memiliki  angka  kejadian fraud sebanyak  34,  kemudian  menjadi  22  pada tahun  2014  dan  menurun  menjadi  18  pada tahun  2015.  Namun  pada  tahun  2016  rata- rata  angka  kejadian fraud mengalami peningkatan. Pertumbuhan fraud pada tahun 2016  didorong  oleh  meningkatnya  kejadian fraud pada  BMI  yang  mencapai  86  kasus atau  meningkat  sebesar    412  persen  dari tahun  sebelumnya.  Beberapa  BUS  lainnya yang mengalami peningkatan kejadian fraud pada  tahun  2016  yaitu  BSM,  BRIS,  BNIS, BJBS, dan BMS. Selanjutnya pada pengamatan  periode  terakhir,  yaitu  2017 menunjukkan  penurunan  rata-rata  kejadian fraud sebesar  negatif  46,03  persen  yang didorong oleh pertumbuhan negatif kejadian fraud pada  BMI  sebesar  negatif  65%  dan
BSM sebesar negatif 83%. -200 0 200 400 600 800 2012 2013 2014 2015 2016 2017
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311

## Pembahasan
Fraud yang  tidak  tertangani  dengan  baik pada  periode  sebelumnya  akan  mendorong peningkatan fraud periode  selanjutnya.
Perilaku  ini  didorong  oleh moral  hazard pelaku  maupun  karyawan  lain . Dengan demikian  penyimpangan  yang  dilakukan seseorang  dapat  menular antar  waktu  dan antar individu. Persoalan fraud bukan hanya perkara  individu  pegawai  namun  juga kelemahan  sistem  yang  ada.  Studi  juga menunjukkan  bahwa    kejadian fraud yang dapat  ditangani  pada  peride  berjalan  akan berdampak  pada  tiga  periode  berikutnya, dan  meningkat  kembali  pada  periode berikutnya.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa ketika  pihak  perbankan  telah  menyadari kejadian fraud dan  melakukan  upaya-upaya penanganan, maka efeknya hanya berdampak selama 3 tahun, selanjutnya akan meningkat  kembali  setelahnya.  Peningkatan kembali  kejadian fraud dapat  terjadi  baik karena  beberapa  faktor  seperti:  penurunan efek pembelajaran atas sanksi yang diberikan,  kelemahan  sistem  baru  yang diterapkan, ataupun karena faktor lain. Pada skala  individu,  peningkatan  standar  etika dan nilai Islam penting untuk ditekankan.
Studi  Said  dkk    (2017)  yang  meneliti  kasus fraud pada  perbankan  Islam  di  Malaysia menemukan bahwa nilai-nilai etika
berpengaruh  signifikan  dan  negatif,  artinya semakin  tinggi  pemahaman  nilai-nilai  Islam seseorang, makan akan menurunkan perilaku fraud pada  karyawan.  Studi  Said dkk    (2017)sejalan  dengan  Dinnul,  dkk (2017);  Haifa  dan  Rini  (2016).  Sistem pananganan fraud dalam  bentuk  adaptasi strategi whistle  blowing  system dan  unit kerja  anti fraud perlu  terus    didorong  guna meminimisasi  kesempatan    ( opportunity ) karyawan  dalam  melakukan  perilaku  tidak etis,  termasuk fraud. Hasil  penelitian  Said dkk  (2017)  menemukan  bahwa  variabel opportunity signifikan  terhadap  perilaku penyimpangan internal  karyawan perbankan syariah,s  ementara  penelitian  Dinnul,  dkk (2017);  dan  Haifa  dan  Rini  (2016) menunjukkan  bahwa  tata  kelola  yang  baik tidak berpengaruh signifikan terhadap penyimpangan  internal.  Dengan  demikian penanganan fraud perlu  dilakukan  secara menyeluruh  baik  peningkatan  kesadaran individu,  maupun  perbaikan  dan  peninjauan kembali  sistem  yang  diterapkan.  Karena memperbaiki sistem tanpa perbaikan individu  masih  membuka  peluang  kejadian fraud, begitupun sebaliknya
D. Penutup

## KESIMPULAN
Fraud dapat  menyebar  antar  individu  dan antar waktu . Angka kejadian fraud rata-rata
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
selama periode penelitian sebesar 9,87 kasus per  tahun.  Bank  BCAS  telah  mampu menurunkan angka kejadian fraud mendekati    nihil  ( zero  fraud ).  Sementara kasus fraud tertinggi dialami oleh BMS,disusul  oleh  BMI  dan  BSM.  Strategi penanganan fraud yang  dilakukan  oleh pihak  Bank  Umum  Syariah  yaitu  sarana pelaporan whistle  blowing  system yang dipergunakan oleh karyawan untuk melaporkan  jika  menemukan  dan  melihat perbuatan fraud yang  dilakukan  oleh karyawan. Pada sisi lain juga  dibentuk unit kerja anti fraud . Namun efektifitas penerapan  kedua  strategi  tersebut  relatif berbeda  pada  setiap  BUS.  Penanganan kejadian fraud hanya  berdampak  selama  3 tahun,  sehingga    penanganan fraud selain memiliki  target    individu,  juga  target  yang lebih  besar  yaitu  pembaharuan  sisitem secara menyeluruh dan terus menerus

## E. Daftar Pustaka
ACFE  (2018)  Report  to  The  Nations  2018 Global Study on Occupational Fraud and  Abuse,  Asia-Pacific  Edition. Tersedia pada https://www.acfe.com ACFE.  (2014).  Report  to  the  Nations  on
Occupational Fraud and Abuse, 2014 Global Fraud Study. ACFE Publisher. Retrieved from https://www.acfe.com
Akindele,  R.  I.  (2011).  Fraud  as  a  negative catalyst  in  the  Nigerian  banking
industry. Journal of Emerging Trends in  Economics  and  Management Sciences, 2(5), 357-363.
Albrecht,  C.,  Turnbull,  C.,  Zhang,  Y.,  & Skousen, C. J. (2010). The relationship  between  South  Korean chaebols  and  fraud.  Management
Research Review, 33(3), 257-268.
Ali,  A.  J.  (2015)  Islamic  Work  Ethic  in  a
Dynamic  World.  Religions,  11-21. Tersedia pada
http://www.qscience.com/doi/pdf/10.
5339/rels.2015.work.11 Ali, A. J. & Al-Owaihan, A. (2008). Islamic work  ethic:  a  critical  review.  Cross Cultural Management: An International  Journal,  Vol:  15.  Issue: 1. Bank  Central  Asia  Syariah  (2018)  Laporan Good  Corporate  Governance  2017. BCAS. Tersedia pada https://www.bcasyariah.co.id Bank  Central  Asia  Syariah  (2016)  Laporan Good  Corporate  Governance  2015. BCAS. Tersedia pada https://www.bcasyariah.co.id Bank  Central  Asia  Syariah  (2014)  Laporan Good  Corporate  Governance  2013. BCAS. Tersedia pada https://www.bcasyariah.co.id Bank  Central  Asia  Syariah  (2012)  Laporan Good  Corporate  Governance  2011. BCAS. Tersedia pada https://www.bcasyariah.co.id Bank  Jabar  Banten  Syariah  (2018)  Laporan Good  Corporate  Governance  2017. BJBS. Tersedia pada https://www.bjbsyariah.co.id Bank  Jabar  Banten  Syariah  (2016)  Laporan Good  Corporate  Governance  2015. BJBS. Tersedia pada https://www.bjbsyariah.co.id Bank  Jabar  Banten  Syariah  (2014)  Laporan Good  Corporate  Governance  2013.
BJBS. Tersedia pada https://www.bjbsyariah.co.id
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
Bank  Jabar  Banten  Syariah  (2012)  Laporan
Good  Corporate  Governance  2011. BJBS. Tersedia pada https://www.bjbsyariah.co.id Bank  Mega  Syariah  (2018)  Laporan  Good Corporate  Governance  2017.BMS. Tersedia
pada
https://www.megasyariah.co.id Bank  Mega  Syariah  (2016)  Laporan  Good Corporate  Governance  2015.BMS. Tersedia
pada
https://www.megasyariah.co.id Bank  Mega  Syariah  (2014)  Laporan  Good Corporate  Governance  2013.BMS. Tersedia
pada
https://www.megasyariah.co.id Bank  Mega  Syariah  (2012)  Laporan  Good Corporate  Governance  2011.BMS. Tersedia
pada https://www.megasyariah.co.id
Bank  Muamalat  Indonesia  (2018)  Laporan
Good  Corporate  Governance  2017.
Bank  Muamalat  Indonesia.  Tersedia pada

## https://www.bankmuamalat.co.id
Bank  Muamalat  Indonesia  (2016)  Laporan Good  Corporate  Governance  2015. Bank  Muamalat  Indonesia.  Tersedia pada https://www.bankmuamalat.co.id
Bank  Muamalat  Indonesia  (2014)  Laporan Good  Corporate  Governance  2013. Bank  Muamalat  Indonesia.  Tersedia pada https://www.bankmuamalat.co.id
Bank  Muamalat  Indonesia  (2012)  Laporan Good  Corporate  Governance  2011. Bank  Muamalat  Indonesia.  Tersedia pada
https://www.bankmuamalat.co.id
Bank  Negara  Indonesia  Syariah  (2018)
Laporan Good Corporate
Governance  2017.BNIS.  Tersedia pada https://www.bnisyariah.co.id Bank  Negara  Indonesia  Syariah  (2016) Laporan Good Corporate Governance  2015.BNIS.  Tersedia pada https://www.bnisyariah.co.id Bank  Negara  Indonesia  Syariah  (2014) Laporan Good Corporate Governance  2013.BNIS.  Tersedia pada https://www.bnisyariah.co.id Bank  Negara  Indonesia  Syariah  (2012) Laporan Good Corporate Governance  2011.BNIS.  Tersedia pada https://www.bnisyariah.co.id Bank  Rakyat  Indonesia  Syariah  (2018) Laporan Good Corporate Governance  2017.BRIS.  Tersedia pada https://www.brisyariah.co.id Bank  Rakyat  Indonesia  Syariah  (2016) Laporan Good Corporate Governance  2015.BRIS.  Tersedia pada https://www.brisyariah.co.id Bank  Rakyat  Indonesia  Syariah  (2014) Laporan Good Corporate Governance  2013.BRIS.  Tersedia pada https://www.brisyariah.co.id Bank  Rakyat  Indonesia  Syariah  (2012) Laporan Good Corporate Governance  2011.BRIS.  Tersedia pada https://www.brisyariah.co.id
Bank Syariah Mandiri (2018) Laporan Good
Corporate  Governance  2017.  BSM.
Tersedia
pada https://www.syariahmandiri.co.id Bank Syariah Mandiri (2016) Laporan Good Corporate  Governance  2015.  BMS. Tersedia
pada
https://www.syariahmandiri.co.id Bank Syariah Mandiri (2014) Laporan Good Corporate  Governance  2013.  BMS. Tersedia pada https://www.syariahmandiri.co.id Bank Syariah Mandiri (2013) Laporan Good Corporate  Governance  2012.  BMS.
Tersedia pada https://www.syariahmandiri.co.id
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311

## Bank Syariah Mandiri (2012) Laporan Good
Corporate  Governance  2011.  BMS.
Tersedia pada https://www.syariahmandiri.co.id Bank Victoria Syariah (2018) Laporan Good Corporate  Governance  2017.  BVS. Tersedia
pada
https://www.bankvictoriasyariah.co.i d Bank Victoria Syariah (2016) Laporan Good
Corporate  Governance  2015.  BVS.
Tersedia
pada
https://www.bankvictoriasyariah.co.i d Bank Victoria Syariah (2014) Laporan Good Corporate  Governance  2013.  BVS. Tersedia pada https://www.bankvictoriasyariah.co.i d Bank Victoria Syariah (2012) Laporan Good
Corporate  Governance  2011.  BVS.
Tersedia pada https://www.bankvictoriasyariah.co.i d Cressey,  Donald  R.  1953.  Others  People Money,  A  Study  In  The  Social Psychology of
Embezzlement.
Montclain, JN; Patterson Smith
Departemen  Agama RI (2010)  Al-Qur'an dan  Terjemahan ,  Bandung:  CV Diponegoro.
Dikolli, S. S., Mayew, W.J., & Steffen, T.D. (2012).  Honoring  One's  Word:  CEO
Integrity  and  Accruals  Quality. Retrieved from http://fbe.usc.edu/FEApapers/ACC1 %20 Manuscript% 2092%20Shane%20 Dikolli%20 duke.pdf Dinnul, A.A., Fernando A., Ricardo P.,  dan Siti Khairani (2017) Relevansi Fraud
Triangle  pada  Bank  Syariah.  Paper dipresentasikan pada Simposium Nasional  Akuntansi  XX,  Jember,
2017
Grbac,  B.  &  Loncaric,  D.  (2009).    Ethics, social  responsibility  and  business
performance in a transition economy.  Business, Vol: 4,  Issue: 2, pp.143 - 158
Haifa,  N.  dan  Rini  (2016).  Analisis  Faktor yang  Mempengaruhi  Fraud  di  Bank Syariah  Paper  di  presentasikan  pada
Simposium Nasional Akuntansi XIX, Lampung, 2016 KBBI (online) Sistem. https://kbbi.web.id/sistem . Diakses pada 16 Mei 2019
Keumala,  H.  dan   Indra C.  (2012)  Islamic
Work  Ethic:  The  Role  of  Intrinsic Motivation, Job Satisfaction, Organizational Commitment and Job
Performance.  International  Congress on  Interdisciplinary  Business  and Social Science (ICIBSoS). Procedia - Social  and  Behavioral  Sciences      65 (  2012  ),    272  –  277.  doi: 10.1016/j.sbspro.2012.11.122
Khanza,  Savitra (2017)  Lima  Teori-Teori Motivasi Menurut Para Ahli. Tersedia pada: https://dosenpsikologi.com/teori-
teori-motivasi .  Diakses  pada  16  Mei 2019
Murphy,  P.R.  &  Dacin,  M.T.  J  (2011).
Psychological  Pathways  to  Fraud: Understanding  and  Preventing  Fraud in Organizations. Journal of Business Ethics, 101(4), 601-618
Naresh. K., Raduan, C.R., (2010), Examining  the  link  between  Islamic Work Ethics and Innovation capability,  Journal  of  Management Development, Vol. 29 (1), 79-93
Panin  Bank  Syariah  (2018)  Laporan  Good
Corporate  Governance  2017.  PBS.
Tersedia
pada https://www.paninbanksyariah.co.id Panin  Bank  Syariah  (2016)  Laporan  Good Corporate  Governance  2015.  PBS.
Tersedia
pada
https://www.paninbanksyariah.co.id Panin  Bank  Syariah  (2014)  Laporan  Good Corporate  Governance  2013.  PBS.
e-ISSN: 2621-606X
DOI: https://doi.org/10.31538/iijse.v1i3.311
Tersedia pada https://www.paninbanksyariah.co.id
Panin  Bank  Syariah  (2012)  Laporan  Good
Corporate  Governance  2011.  PBS. Tersedia pada https://www.paninbanksyariah.co.id Petter,  Gottschalk.  (2017)  White-Collar Crime Triangle: Finance, Organization and Behavior. J Forensic  Sci  &  Criminal  Inves  4(2): 555635. DOI: 10.19080/JFSCI.2017.04.555635. Rashidah,  A.R.  dan    Irda  S.K.A.  (2014) Effectiveness  of  fraud  prevention and detection techniques in Malaysian  Islamic  banks.  Procedia  -
Social and Behavioral Sciences   145 (2014),  97 – 102
Rokhman,  W.  &  Omar,  A.  (2008).  The Effect of Islamic Work Ethics on Job Satisfaction, Organizational Commitment and Turnover Intention:  A  Study  on  Islamic Microfinance  Institutions  in  Central
Java,    Indonesia.  Journal  Bisnis  & Manajemen, Vol. 4, No. 1. Said,  J.,  Alam,  M.M.,  Ramli,  M.,  &  Rafidi,
M.  (2017).  Integrating  ethical  values into fraud triangle theory in assessing employee  fraud:  Evidence  from  the Malaysian  banking  industry.  Journal of  International  Studies,  10(2),  170- 184. doi:10.14254/2071-
8330.2017/10-2/13 Shakil,  M.A  (2011).  Work  Ethics:  An Islamic  Prospective.  International Journal of Human Sciences [Online]. 8(1): 850-859 Available: http://www.insanbilimleri.com/en
Shukri,  A.    dan  Musa,  Y.O  (2012)  The Concept  of  Islamic  Work  Ethic:  An Analysis  of  Some  Salient  Points  in the Prophetic Tradition, International Journal  of  Business  and  Social Science, Vol 3 (20), 116-123 Shahrul  N.S.,  Siti  S.B.,    Muhammad  S.A., dan  Abdullah  O.  (2016)  The  Effect of Islamic Work Ethics on
Organizational Commitment. 7th
International  Economics  &  Business Management  Conference,  5th  &  6th October  2015.  Procedia  Economics and Finance   35  ( 2016 )  582 – 590 Siti    A.M.K.,  Kamaluddin  N.,  and  Salin,
A.S.A.P. (2015) Islamic Work Ethics (IWE) Practice among Employees of Banking Sectors. Middle-East Journal of Scientific Research 23 (5): 924-931. DOI: 10.5829/idosi.mejsr.2015.23.05.2217 3
Wahibur  Rokhman  (2010)  The  Effect  of Islamic  Work  Ethics  on  Work Outcomes,  EJBO  Electronic  Journal of  Business  Ethics  and  Organization Studies Vol. 15, No. 1, 21-27 Zulaikha  dan  Hadiprajitno,  PTB  (2016).
Faktor-Faktor yang Memengaruhi Procurement  Fraud:  Sebuah  Kajian dari  Perspektif  Persepsian  Auditor Eksternal. Jurnal Akuntansi dan Keuangan  Indonesia,  Desember  2016, Vol. 13( 2), hal 194 - 220