JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 94-103

## PERGANTIAN AUDITOR SEBAGAI UPAYA MENJAGA INDEPENDENSI
Annisa Dini Fathonah Darti Djuharni* Sonhaji
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Malangkuçeçwara, Jalan Terusan Candi Kalasan, Malang, Indonesia *dartidjuharni@yahoo.com

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received November 23, 2021 Revised April 08, 2022 Accepted May 19, 2022
Key words: Audit  Delay;  Audit  Fee;  Auditor Switching; Independence; The
Change of Management
DOI: https://doi.org/10.33508/jako.v14i2.3534

## A B S T R A C T
Research Purposes. This study aims to examine and analyze factors related to au- ditor replacement.
Research Method. The unit of analysis in this study is all property and real estate sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange, and 23 companies are taken as samples that meet the criteria, the total number observed is 92 in the form of an- nual reports for the 2016-2019 period. Data were analyzed using logistic regression analysis.
Research Result and Findings. The results of this study reveal that management turnover and audit fees have no effect on auditor switching, while audit delay affects auditor switching. The results of this research are expected to be a consideration for companies in making decisions for auditor replacement.

## A B S T R A K
Tujuan Penelitian . Tujuan penelitian ini adalah me-nguji dan menganalisis faktor yang berhubungan dengan penggantian auditor.
Metode  Penelitian. Penelitian  dilakukan  terhadap  perusahaan  sektor  properties dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Dari jumlah populasi yang ada dianalisis 23 perusahaan sebagai sample yang memenuhi kriteria yang ditetap- kan. Total yang diamati sebanyak 92 berupa laporan tahunan untuk periode 2016- 2019.  Analisis data dilakukan dengan analisis regresi logistik. Hasil  dan  Temuan  Penelitian. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  pergantian manajemen  dan  audit  fee tidak berpengaruh  terhadap  auditor  switching,  sedangkan audit delay berpengaruh terhadap auditor switching. Hasil penelitian ini diharapkan dapat  menjadi pertimbangan bagi  perusahaan dalam  mengambil  keputusan  untuk penggantian auditor.

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan dari suatu perusahaan san- gat  dibutuhkan  dalam  menentukan  arah  kebijakan dari suatu perusahaan dan sebagai dasar pengambi- lan keputusan  (Wulandari dan Suputra, 2018). Rele- vansi dan keandalah laporan keuangan harus dapat menggambarkan kondisi perusahan yang sesungguhnya (Erica, 2018), agar dapat dijadikan ac- uan penilaian oleh pihak independen, yaitu auditor dari  kantor  akuntan  publik  (KAP)  yang  akan melaksanakan  tugasnya  untuk  memberi  penilaian dan  opininya,  sehingga  mereka  harus  bebas  dari pengaruh pihak lain. Independensi seorang auditor akan  terancam  apabila  masa  perikatan  kerja  yang lama  antara  auditor  dengan  kliennya,  sehingga mengakibatkan  keterkaitan  emosinal  dan  dapat menimbulkan  krisis  independensi  (Hestyaningsih,
Martini dan Anggraeni, 2020).
Hilangnya  independensi  bisa  mengancam penurunan  kualitas  audit  dan  kompetensi  kerja auditor (Kencana, 2018).  Untuk mengatasi masalah tersebut, pemerintah Indonesia melakukan pembatasan  jangka  waktu  perikatan  audit  sesuai Peraturan Pemerintah nomor 20 tahun 2015 selama maksimal  lima  tahun.  Praktik  penggantian  auditor ini  dapat  mengatasi  masalah  kurangnya  indepen- densi  auditor  dan  sehingga  kualitas  audit  dapat meningkat  (Albertto,  2020;  Jati  dan  Arista,  2020). Selain itu penggantian auditor dimaksudkan untuk memperkuat pengawasan dan pengendalian.
Penggantian auditor sesuai aturan pemerintah dikelompokkan  menjadi  dua  hal,  yaitu  yang  wajib dan yang dilakukan secara sukarela oleh pihak KAP (Adli dan Suryani, 2019; Margawang, 2020). Hal ini

## PERGANTIAN AUDITOR SEBAGAI UPAYA MENJAGA INDEPENDENSI
sebagaimana  disampaikan  oleh  Schneider  (2015) yang menyatakan bahwa fenomena auditor switching terjadi karena adanya regulasi dari pemerintah, ada juga  yang  diinsiasi  oleh  perusahaan  dengan  mem- berhentikan auditor mereka,  atau auditornya audi- tor mengundurkan diri dari perusahaan. Penelitian terkait dengan pergantian auditor banyak dilatarbe- lakangi dari berita runtuhnya KAP Arthur Anderson di tahun 2001, karena  KAP ini kehilangan indepen- densi  akibat  kecurangan  yang  dilakukan    dengan kliennya  (Aprilia  dan  Effendi,  2019).  Selain  itu, kecurangan yang dilakukan oleh KAP ini berakibat langsung  pada  menurunnya  kepercayaan  publik dan regulator.
Dampak positif adanya auditor switching adalah auditor yang baru ditunjuk akan membawa perspek- tif  baru  bagi  pelaporan  keuangan  klien  dan  dapat memotivasi klien (Quick dan Schmidt, 2018). Selain itu, menurut Heliodoro, Carreira, and Lopes (2016) penggantian  auditor  dapat  menjadi  solusi  bagi perusahaan  untuk  menghindari  citra  negatif  yang merugikan  perusahaan  bagi  pengguna  informasi keuangan.
Topik auditor switching telah banyak dikaji sebe- lumnya oleh peneliti dari berbagai negara termasuk Indonesia  dengan  berbagai  variabel  independen, serta  obyek  penelitian  yang  beragam,  sehingga menghasilkan  kesimpulan  yang  tidak  sama  antara satu  dengan  lainnya.  Penelitian  yang  sudah  dil- akukan antara lain oleh Hestyaningsih, Martini dan Anggraeni (2020), yang mengungkapkan bahwa au- ditor switching terjadi karena adanya pergantian ma- najemen, tetapi bukan dipengaruhi oleh financial dis- tress , rentabilitas, dan ukuran KAP.  Pergantian ma- najemen  biasanya  dilakukan  karena  dapat  mem- berikan  dampak  ke  perusahaan  dengan  lebih  baik, sehingga  pergantian  auditor  dilakukan  sebagai upaya untuk menyesuaikan dengan kebijakan baru yang  dilakukan.  Penelitian  senada  dilakukan  pula oleh Manto dan Wanda (2018), yang hasilnya auditor switching dipengaruhi oleh pergantian manajemen. Berbeda  dengan  yang  dilakukan  oleh  dua peneliti sebelumnya, Aprilia dan Effendi (2019) me- nyebutkan bahwa pergantian manajemen tidak ber- pengaruh terhadap auditor switching. Kondisi ini di- perkuat  dengan  pendapat  Juniarti  dan  Kawijaya (2002)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian  mana- jemen itu adalah persoalan internal yang dilakukan di  lingkungan  perusahaan  sehingga  dapat  diawasi dan dikendalikan langsung oleh pihak-pihak inter- nal,  sedangkan  keputusan  untuk  melakukan  per- gantian  auditor  dilakukan  karena  hal  itu  terjadi  di luar organisasi.
Selain auditor  switching ,  faktor  lain  yang  juga berpengaruh  adalah audit  delay. Penelitian  terkait dengan audit delay telah banyak dilakukan dan hasil- nya audit  delay berpengaruh  signifikan terhadap auditor  switching (Pawitri  dan  Yadnyana,  2015; Ruroh,  2016;  Yanti  dan  Badera,  2018)  Hasil penelitian  mereka  menunjukkan  bahwa  apabila waktu  yang  dibutuhkan  oleh  auditor  lama,  maka akan berakibat pada penerbitan laporan keuangan, dan  jika  hal  ini  dikarenakan audit  delay yang  di- lakukan  oleh auditor,  maka  akan  berdampak  pada keputusan  untuk  melakukan  pergantian  auditor. Berbeda dengan yang telah disebutkan sebelumnya beberapa peneliti mengungkapkan bahwa audit delay tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching (Ardianingsih, 2015; Zikra dan Syofyan, 2019 ).
Selain  dua  faktor  yang  telah  disebutkan  sebe- lumnya, penggantian auditor dapat juga di-lakukan karena faktor audit fee . Hal ini umumnya disebabkan oleh  tidak  adanya  kesepakatan  biaya  audit  antara klien dan auditor (Arisinta, 2013). Penelitian terkait audit fee telah banyak dilakukan yang beberapa hasil- nya menunjukkan adanya pengaruh antara audit fee terhadap  pergantian  auditor  (Adli  dan  Suryani, 2019;  Wati,  2020) , tetapi  berbeda  hasil  yang  telah disebutkan sebelumnya dengan yang diungkap oleh Kholipah dan Suryandari (2019). Mereka mengungkapkan  bahwa auditor  switching tidak dipengaruhi oleh adanya audit fee.
Hasil  penelitian  yang  telah  diungkap  sebe- lumnya menunjukkan kondisi yang tidak sama, dan hal  ini  memotivasi  peneliti  untuk  melakukan  ana- lisis  lebih  lanjut  terkait  dengan  pergantian  auditor untuk menjaga independensi. Selain itu pergantian auditor dapat dijadikan penanda bahwa kondisi pe- rusahaan  sedang  dalam  kondisi  kurang  sehat (Laksmita  dan  Sukirman,  2020).    Berdasarkan  pen- jelasan  yang  telah  diuraikan  sebelumnya,  maka penelitian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk menganalisis faktor-faktor yang mempengaruhi per- gantian  auditor  dalam  upaya  menjaga  indepen- densinya.

## KAJIAN  LITERATUR  DAN  PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Kajian Literatur Teori Agensi dan Perbedaan Kepentingan
Teori  klasik  yang  masih  relevan  untuk  me- mahami  dan  mengungkap  hubungan  dan  kepenti- ngan yang berbeda antara principal dan agen dapat digunakan  untuk  memahami  fenomena auditor switching. Ada dua pihak yang saling berhubungan dalam  pengelolaan  perusahaan,  yaitu  pihak
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 94-103
pemegang  saham  ( principal )  dan  pihak  manajemen sebagai agennya. Hubungan ini dijelaskan dalam te- ori  agensi  yang  menyatakan  bahwa  pendelegasian pengelolaan perusahaan terdapat perbedaan kepent- ingan (Jensen dan Meckling, 1976). Perbedaan terse- but muncul dari konsekuensi pemisahan fungsi an- tara kepemilikan dan agen yang berlanjut pada ma- salah  keagenan  ( agency  problem ).  Oleh  karena  itu pihak  manajemen  cenderung  menggunakan  man- datnya, sedangkan para pemegang saham berharap laporan  keuangan  yang  disampaikan  menggam- barkan  kondisi  yang  sesungguhnya  (Zikra  dan Syofyan,  2019).  Dengan  demikian  teori  agensi  be- rusaha menguraikan masalah agensi yang tujuannya meminimalisir biaya yang diakibatkan asimentri in- formasi.

## Auditor Switching sebagai Solusi Menjaga Independensi
Independensi  auditor  merupakan  sikap  pen- ting  dalam  pemeriksaan  dan  pemberian  pendapat oleh auditor terkait dengan laporan keuangan perus- ahaan. Independensi memang berada di sisi auditor, namun hal ini tidak hanya ditinjau dari sisi auditor, melainkan  perlu  juga  diperhatikan  faktor  dari  luar yang  mempengaruhinya.  Lutfillah,  Mangoting  dan Djuharni  (2020)  mengungkapkan  bahwa  indepen- densi itu dimaknai sebagai sesuatu yang abstrak, ka- rena  dipengaruhi  oleh  konsep  diri,  kemampuan, kompetensi,  dan  kepercayaan,  serta  bagaimana seorang auditor bersikap dalam menghadapi risiko yang  akan  terjadi.    Hal  ini  menurut  Lutfillah, Mangoting dan Djuharni (2020) karena abstract juga merupakan kependekan dari A uditor, B ehaviour, S elf Concept, T hought, R isk, A bility, C ompetency, T rust. Salah  satu  solusi  yang  digunakan  untuk  men- jaga  independensi  dan  kualitas  auditor  adalah melakukan  pergantian  auditor  secara  berkala (Hestyaningsih,  Martini  dan  Anggraeni.,  2020; Najwa  dan  Syofyan,  2020;  Wati,  2020) . Kegiatan penggantian auditor ini dapat dilakukan dengan dua cara yaitu secara mandatori dan voluntary. Manda- tori artinya kegiatan ini dilakukan sesuai peraturan yang ada, sedangkan voluntary dilakukan berdasar- kan inisiatif dari pihak klien karena berbagai alasan. Salah satu alasannya adalah adanya ketidakkesepa- katan atas praktik akuntansi tertentu (Hestyaningsih,  Martini  dan  Anggraeni,  2020; Kholipah dan Suryandari, 2019; Manto dan Wanda, 2018).

## Pergantian Manajemen dan Auditor Switching
Pergantian manajemen merupakan hal biasa da- lam pengelolaan perusahaan, yang dilakukan karena pertimbangan  kondisi  perusahaan  dan  harapan
adanya perbaikan terhadap pengelolaan perusahaan (Wijaya, 2013). Pergantian ini akan membawa peru- bahan yang dianggap perlu untuk mencapai kinerja lebih baik. Hal ini akan terjadi jika manajemen yang baru  merasa  kurang  puas  terhadap  kinerja  auditor sebelumnya,  sehingga  mendorong  adanya  peng- gantian KAP dan berdampak pada penggantian au- ditor (Alisa, Devi dan Brillyandra, 2019; Kusuma dan Farida,  2019;  Manto  dan  Wanda,  2018).  Namun demikian,  pergantian  manajemen  tidak  selalu  be- rakibat pada penggantian auditor (Adli dan Suryani, 2019;  Aprilia  dan  Effendi,  2019;  Nikmah  dan Rahardjo, 2014; Sari, Deviyanti dan Kusumawardani, 2018).
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  diuraikan sebelumnya,  tampak  adanya  ketidakkonsistenan hasil  yang  ditemukan.  Oleh  karena  itu,  diperlukan pengujian  kembali  untuk  melihat  kecende- rungannya  dengan  menghipotesiskan  pergantian manajemen terhadap auditor switching.
H1:  Pergantian manajemen berpengaruh positif   ter- hadap auditor switching

## Rentang Waktu Audit Delay dan Auditor Switching
Audit  terhadap  laporan  keuangan  memang membutuhkan  waktu,  dan  lamanya  waktu  yang dibutuhkan  tidak  sama  untuk  setiap  perusahaan, tetapi  jika  auditor  melakukannya  dalam  kurun waktu yang terlalu lama akan berdampak pada ak- tivitas  laporan  berikutnya.  Hal  ini  menjadi  alasan bagi perusahaan untuk mengganti auditor.
Beberapa  penelitian  menunjukkan  bahwa audit delay mempunyai  pengaruh  yang  positif  terhadap auditor  switching (Arisudhana,  2017;  Sari,  Deviyanti dan  Kusumawardani,  2018;  Wati,  2020;  Yanti  dan Badera, 2018; Zikra dan Syofyan, 2019) H2: Audit delay berpengaruh positif terhadap audi- tor switching

## Audit Fee  dan Auditor Switching
Auditor  sebagai  pihak  independen  diperlukan oleh  pihak  prinsipal  untuk  mengawasi  agen  yang tentunya hal ini akan menimbulkan biaya, yaitu audit fee .  Besarnya  audit  fee  didasarkan  pada  beberapa pertimbangan  tertentu,  diantaranya  hal-hal  yang dibutuhkan oleh klie, adanya tugas dan tanggungja- wab yang dibebankan kepada auditor, tingkat keahl- ian,  kerumitan  pekerjaan,  serta  jumlah  waktu  yang dibutuhkan untuk menyelesaikan pekerjaan audit.
Pergantian  auditor  dapat  juga  terjadi  karena adanya  ketidakcocokan audit  fee . Audit  fee yang cenderung  besar  dan  memberatkan  klien  akan berdampak pada pergantidan auditor atau KAP. Hal

## PERGANTIAN AUDITOR SEBAGAI UPAYA MENJAGA INDEPENDENSI
ini  ditunjukkan  dari  beberapa  hasil  penelitian  ter- dahulu  yang  menyatakan  bahwa audit  fee ber- pengaruh  terhadap auditor  switching (Adli  dan Suryani, 2019; Najwa dan Syofyan, 2020; Wati, 2020). Di lain pihak ada hasil penelitian yang menunjukkan bahwa audit fee tidak berpengaruh terhadap auditor switching (Kholipah  dan  Suryandari,  2019; Wulandari  dan  Gede,  2018). Oleh  karena  itu,  ke- cenderungannya  perlu  diteliti  kembali  dengan menghipotesiskan bahwa Audit fee berpengaruh pos- itif terhadap auditor switching.
H3:    Audit delay berpengaruh positif terhadap auditor switching

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  tergolong  jenis  jenis  penelitian kuantitatif-kausalitas, karena ditujukan untuk men- guji dan menganalisis pengaruh pergantian auditor dalam  upaya  menjaga  independensi.  Data  dik- umpulkan dari perusahaan real estate yang terdaftar di BEI dalam kurun waktu 2016-2019.  Analisis dil- akukan dengan menggunakan regresi logistik yang dibantu  dengan software  Eviews .  Pemilihan  industri properties dikarenakan sektor ini banyak diminati di Indonesia.  Ada  79  perusahaan  propertis  yang  ter- daftar di BEI, dan dari jumlah tersebut diambil seba- gian sebagai sample untuk diuji dan dianalisis.
Sampel  dilakukan  terhadap  23  perusahaan dengan kriteria berikut:  (1) perusahaan sektor prop- ertis  yang  menyampaikan  laporan  berturut-turut pada periode 2016-2019 dan telah diaudit, (2) perus- ahaan sektor properties &real estate yang melakukan auditor switching minimal 1 kali selama periode tahun 2016-2019. Dari 23 perusahaan ini dilakukan penga- matan  selama  4  tahun  sehingga  unit  analisis sebanyak 92 (23 x 4).
Auditor switching digunakan sebagai variable Y (dependen), sedangkan pergantian manajemen (X1), Audit  Delay  (X2),  serta  Audit  Fee  (X3)  merupakan variabel independen.  Data berupa laporan tahunan perusahaan, diperoleh dari laman BEI. Analisis yang dilakukan adalah analisis deskriptif dan analisis re- gresi  logistik.  Analisis  deskriptif  digunakan  untuk menggambarkan variabel-variabel yang ada melalui sampel  yang  dipilih,  sedangkan  analisis  regresi logistik  digunakan  karena  variabel  dependennya bersifat dikotomi, sedangkan variabel independenya merupakan kombinasi antara metrik dan non metrik. Model regresi logistik yang digunakan adalah: Ln (AS/(1- AS))= α + β1PM+ β2AD + β3AF+ e ….. (1)
Keterangan
Ln (AS/(1-AS)) = Auditor Switching
α = Konstanta
β = Koefisien Regresi PM = Pergantian Manajemen AD = Audit Delay
AF = Audit Fee e = Residual error
Variabel auditor switching (Y) diberi nilai minimum 0 yang maknanya perusahaan tidak melakukan peng- gantian  auditor,  sedangkan  jika  perusahaan melakukan  penggantian  auditor  diberi  nilai  maksi- mum 1.
Pengujian  dilakukan  dengan  tahapan  sebagai berikut.
1. Uji Kelayakan Model Pengujian  dilakukan  melalui  nilai goodness  of  fit berdasarkan nilai Chi-Square. Apabila nilai proba- bilitas lebih besar dari 5 %, maka model ini dinya- takan layak dan dapat digunakan untuk analisis selanjutnya.
2. Uji Keseluruhan Model ( Overall Model Fit ) Pengujian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk menunjukkan bahwa model yang digunakan co- cok  dengan  data  observasi.  Selain  itu  dengan melakukan  uji  regresi  logistik  dan  jika  hasilnya menunjukkan  angka  yang  positif,  berarti  model yang  digunakan  cocok  dan  mampu  mempred- iksikan nilai observasinya.
3. Uji Multikolinearitas
Tujuan  melakukan  pengujian  terhadap  multiko- linearitas adalah untuk menemukan korelasi an- tar variabel bebas. Multikolinearitas dapat dilihat dari  nilai  korelasi  matriknya.  Hasil  pengujian dinyatakan bebas dari masalah multikolonieritas apabila  korelasi  antar  variabel  independennya lebih besar dari 90%.
4. Uji Determinasi (Mc Fadden R Square)
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mendeteksi seberapa  besar  variasi  dari  variabel  independen yang  mampu  memperjelas  variabel  dependen. Untuk mendekteksi hal ini dilihat dari koefisien determinasi  pada  regresi  logistik.  Jika  nilai  Mc Fadden R square dapat diinterpretasikan seperti nilai Mc Fadden R square pada regresi linier ber- ganda, maka model ini dapat digunakan.
5. Uji Hipotesis
Pengujian ini dilakukan dengan melihat tabel co- efficient covariance computed using observed Hessian . Kriteria  yang  digunakan  untuk  menerima  atau menolak hipotesis adalah dengan melihat tingkat siginifikansinya  ( probabilitas value.  Apabila p- value menunjukkan  hasil  lebih  besar  dari  5%, maka H0 dierima. Sebaliknya jika p-value kurang dari 5 %, maka H0 ditolak.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 94-103

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Penelitian
Tahapan  pertama  dalam  pembasan  ini  adalah menunjukkan  hasil  analisis  deskriptif  yang  diolah dengan menggunakan Eviews . Tabel  1 adalah hasil dari analisis deskriptif.
Tabel 1. Tabel Deskriptif Variabel Penelitian
Y X1 X2 LOGX3 Mean 0,347826  0,152174  79,42391  19,94329 Maximum  1,000000  1,000000  116,0000  24,61465 Minimum 0,000000  0,000000  50,00000  14,82556 Std. Dev. 0,478890  0,361158  12,07871  2,406864 Observa- tions 92 92 92 92
Nilai  0  yang  tampak  pada  variabel  Y  ( auditor switching) sebagai  nilai  minimum  menunjukkan bahwa perusahaan tidak melakukan pergantian au- ditor,  sedangkan  nilai  maksimumnya  adalah  1,  be- rarti  perusahaan  melakukan auditor  switching. Nilai rata-rata (mean) sebesar 34 % menunjukkan bahwa perusahaan  yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian ini  sering  melakukan auditor  switching selama  peri- ode  amatan . Sisanya  sebanyak  66%  tidak  sering melakukan auditor  switching selama  periode  penga- matan dengan standar deviasi sebesar 0, 4778890.
Selanjutnya  pada  variabel  pergantian  mana- jemen (X1) tampak nilai minimum 0 yang artinya pe- rusahaan tidak melakukan penggantian manajemen dan  nilai  maksimum  1  yang  artinya  perusahaan melakukan pergantian manajemen. Nilai mean per- gantian  manajemen  sebesar  0,152174  artinya  hanya sekitar 15% perusahaan yang melakukan pergantian manajemen, sedangkan sisanya sebanyak 85% tidak melakukan  pergantian  manajemen.  Standar  deviasi pergantian manajemen sebesar 0,361158.
Variabel berikutnya adalah X2 yaitu audit delay . Rentang  waktu  auditi  dapat  dilihat  dari  lamanya waktu  yang  dibutuhkan  untuk  menyelesaikan laporan  audit  yaitu  sejak  akhir  tutup  buku  sampai laporan  keuangan  audit  diterbitkan. Audit  delay memiliki  rentang  waktu  untuk  kegiatan  audit dengan  nilai  minimum  sebesar  50,  artinya  auditor membutuhkan  waktu  untuk  menyelesaiakan laporannya paling cepat 50 hari dan paling lama 115 hari.  Nilai mean untuk  penyelesaian  audit  secara keseluruhan  sebesar  79,  42391,  yang  artinya  waktu rata-rata  yang  dibutuhkan  untuk  penyelesaian laporan audit selama 79 hari dengan standar deviasi 12, 07871.
Berikutnya  adalah  X3  yaitu audit  fee yang  di- lakukan dengan melihat jumlah professional fee . Nilai
minimum  yang  ditunjukkan  sebesar  14,  82556  se- dangkan  nilai  maksimumnya  sebesar  24,61465, artinya fee yang yang dibayar oleh perusahaan un- tuk KAP paling tinggi sebesar 24,61465 dengan nilai rata-rata  19,94329,  sedangkan  standar  deviasi  sebe- sar 2,406864. Berdasarkan informasi ini dapat dimak- nai bawa audit fee yang dibayarkan oleh peru-sahaan termasuk golongan yang tinggi.

## Analisis Regresi Logistik
Hasil  pengujian  regresi  logistik  diperoleh  dari variabel pergantian manajemen, audit delay , dan audit fee sebagai  variabel  independen,  sedangkan auditor switching sebagai  varibabel  dependen.  Hasil  pe- ngujian tampak pada tabel 2..
Tabel 2. Model Regresi Variabel Coeffifient C -5,451744 X1 -0,551295 X2 0,041397 LOGX3 0,079025
Model  yang  digunakan  dalam  persamaan  akhir  re- gresi ini adalah :
Ln (AS/(1-AS))= -5,451744 – 0,551295 X1 + 0,041397 X2 + 0,079025 LogX3 + e …………………… (2)
Nilai konstanta sebesar  -5, 451744 artinya apa- bila  variabel  independen  tidak  mengalami  peru- bahan, maka variabel dependen akan berubah sebe- sar  -5,451744.  Nilai  koefisien  pada  variabel  per- gantian  manajemen  (X1)  sebesar  -0,551295  menun- jukkan  peningkatan  pada  setiap  keputusan  perus- ahaan  dalam  melakukan  pergantian  manajemen. Dengan demikian keputusan untuk melakukan audi- tor switching akan menurun sebesar -0,551295. Nilai  koefisien  untuk  variabel audit  delay (X2) sebesar 0,041397  artinya  jika waktu yang dibutuh- kan untuk penyelesaian laporan audit semakin lama , maka keputusan untuk melakukan auditor switching akan  semakin  meningkat  yaitu  sebesar  0,041397 dengan asumsi variabel bebas lainnya dianggap kon- stan.  Selanjutnya  Variabel  X3  ( audit  fee )  sebesar 0,079025 artinya jika audit fee yang harus dibayarkan semakin  tinggi,  maka  keputusan  untuk  melakukan auditor switching semakin meningkat  dengan asumsi variabel bebas lainnya dianggap konstan. Hasil ana- lisis regresi logistik menunjukkan:
1. Nilai signifikansi chi -square lebih besar dari 0,05 yaitu  0,2526,  artinya  model  dalam  penelitian  ini layak  untuk  digunakan    karena  cocok  dengan data.

## PERGANTIAN AUDITOR SEBAGAI UPAYA MENJAGA INDEPENDENSI
2. Hasil  uji  keseluruhan  model  menunjukkan  nilai Sum  squared  residu bertanda  positif  sebesar 19,84295  artinya  model  ini  cocok  untuk digunakan, karena mampu memprediksikan nilai observasinya,
3. Hasil uji multikolinearitas menunjukkan nilai tidak lebih dari 0,90 artinya tidak ada gejala multikolini- eritas antar variabel bebas.
4. Hasil uji determinasi  menunjukkan  nilai McFad- den R-squared sebesar 0,04091 artinya hanya 4 % dari  variabel  independen  yang  dapat  menjelas- kan  variabel  dependennya,  sedangakan  sisanya dijelaskan oleh variabel lain di luar penelitian ini. Hal ini dapat dimaknai bahwa pergantian mana- jemen, audit  delay dan audit  fee dapat  memen- garuhi auditor switching hanya sebesar 4%.
Tahapan berikutnya adalah melakukan  uji hipotesis yang hasilnya tampak pada tabel  3.

## Tabel 3. Hasil Uji Hipotesis
Varia- bel Coeffi- fient Std.  Er- ror z-Statistic  Prob C -5,451744 2,725823 -2,000036  0,0455 X1 -0,551295 0,655119 -0,841519  0,4001 X2 0,041397 0,021741 1,904123 0,0569 LOGX3 0,079025 0,095010 0,831747 0,4056 Pembahasan
Hasil  pengujian  terhadap  hipotesis  1,  menun- jukkan tidak berpengaruhnya pergantian manejemen  terhdap auditor  switching .  Hal  ini disebabkan oleh diterimanya H0 dan ditolaknya H1. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Aprilia dan Effendi (2019); Sari, Devi- yanti dan Kusumawardani (2018); Adli dan Suryani (2019). Penelitian mereka menunjukkan bahwa tidak terdapat  pengaruh  antara  pergantian  manajemen dengan  auditor switching. Pergantian  manajemen disebabkan  adanya  keputusan RUPS  atau pengunduran diri direktur secara sukarela. Hasil ini menunjukkan semakin tinggi perusahaan melakukan  pergantian  manajemen,  maka  kemung- kinan  terjadinya auditor  switching semakin  rendah. Artinya,  ketika  perusahaan  yang  melakukan  per- gantian  manajemen  belum  tentu  perusahaan  terse- but mengambil keputusan untuk melakukan auditor switching . Kondisi seperti ini dapat terjadi karena au- ditor switching merupakan aktivitas perubahan yang terjadi di luar organisasi, sedangkan pergantian ma- najemen  merupakan  perubahan  yang  dikendalikan oleh  organisasi  seperti  perubahan  visi  misi  perus- ahaan atau adanya penyesuaian teknologi informasi,
atau ada hal lain yang dialami perusahaan. Dengan demikian kebijakan untuk melakukan auditor switch- ing tidak selalu disebabkan oleh adanya pergantian manajemen. Tidak berpengaruhnya pergantian ma- najemen  terhadap  auditor  switching  juga  dikare- nakan  kebijakan  yang  lama  dirasa  masih  sejalan dengan kebijakan manajemen baru, sehingga mana- jemen  baru  dapat  tetap  mempertahankan  auditor sebelumnya, yang penting masa audit auditor terse- but tidak melebihi lima tahun buku dalam mengau- dit perusahaan.
Berdasarkan teori agensi, adanya perbedaan da- lam  mengungkap  kepentingan  membuat  pihak pemegang saham membutuhkan pihak independen untuk mengawasi kinerja agen atau manajemen yang menjalankan  perusahaan.  Antara  auditor  dan manejemen terjadi hubungan timbal balik yang sal- ing  membutuhkan,  sehingga  jika  auditor  dianggap tidak profesional maka manajemen dapat memutus- kan  untuk  melakukan  penggantian  auditor,  begitu juga  sebaliknya  jika  auditor  merasa  pihak  mana- jemen  kurang  kooperatif,  maka  ia  dapat  saja  me- nolak tawaran yang diberikan oleh manajemen. Se- lanjutnya keputusan perusahaan untuk tidak meng- ganti auditornya juga bisa disebabkan karena repu- tasi  yang  baik  dari  auditor  tersebut.  Hal  ini  dapat mendukung  perkembangan  peru-sahaan  dalam mepertahankan  kelangsungan  hidupnya.  Jadi,  wa- laupun terdapat keputusan untuk mengganti mana- jemen tidak berarti secara otomatis harus dilakukan penggantian auditor.
Penyebab  lain  dari  tidak  berpengaruhnya  per- gantian  manajemen  terhadap auditor  switching dit- njukkan  dari  hasil  uji  determinasi  yang  nilainya hanya sekitar 4%. Nilai ini menunjukkan pergantian manajemen  sedikit  sekali  pengaruhnya  untuk melakukan auditor  switching .  Hal  ini  diperkuat dengan  hasil  analisis  statistik  deskriptif  yang menunjukkan  tidak  banyak  perusahaan  yang melakukan  pergantian  manajemen  selama  periode penelitian  yaitu  hanya  sekitar  15%  saja.  Dengan demikian ini bisa menjadi salah satu indikator tidak ada  pengaruh  antara  pergantian  manajemen  ter- hadap auditor  switching pada  penelitian  ini.  Hasil penelitian  ini  berbeda  dengan  yang  dilakukan  oleh Wulandari  dan  Suputra  (2018);  Manto  dan  Wanda (2018);  Mubarrok  dan  Islam  (2020);  Hestyaningsih Martini dan Anggraeni (2020) bahwa pergantian ma- najemen berpengaruh terhadap auditor switching . Berdasarkan  penjelasan  sebelumnya,  maka dapat  disimpulkan  bahwa  pergantian  manajemen pada penelitian ini tidak berpengaruh terhadap audi- tor  switching karena  auditor  lama  masih  mendapat
kepercayaan dari pihak manajemen. Oleh karena itu, pergantian  auditor  tidak  selalu  diukur  dari  peru- bahan  kebijakan  manajemen.  Walaupun  terdapat pergantian  manajemen,  tetapi  ketika  manajemen baru  merasa  kualitas  auditor  yang  sebelumnya masih  mampu  memenuhi  kebutuhan  perusahaan, maka auditor sebelumnya akan tetap dipertahankan.
Hasil pengujian hipotesis 2, menunjukkan nilai probabilitas  dari  variabel audit  delay sebesar  0,05 tidak lebih dari tingkat signifikansinya yaitu sebesar 5%. Artinya, audit delay berpengaruh signifikan ter- hadap auditor  switching, karena H0  ditolak  dan  H1 diterima.  Hal  pengujian  ini  dapat  dilihat  dari  nilai koefisien  regresi  yang  menunjukkan  nilai  positif sebesar  0,041397,  artinya  semakin  lama  rentang waktu penyelesaian laporan audit, maka keputusan melakukan audit switching akan semakin tinggi. Be- gitu  pula  hasil  uji  analisis  deskriptif  menunjukkan nilai  rata-rata  perusahaan  menyelesaikan  laporan audit  sekitar  79  hari,  kondisi  ini  mendekati  kepu- tusan  BAPEPAM  yang  bahwa  untuk  melaporkan hasil  audit  idealnya  tidak  lebih  dari  90  hari.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  di- lakukan  oleh  Yanti  dan  Badera  (2018);  Wati (2020); Sari,  Deviyanti  dan  Kusumawardani  (2018)  bahwa auditor switching dipengaruhi oleh audit delay .
Publikasi  hasil  audit  laporan  keuangan  harus dilakukan tepat waktu dan harus menjadi perhatian utama  auditor.  Keterlambatan  publikasi  ini  akan berdampak  terhadap  reputasi  perusahaan.  Hal  ini juga  dapat  menurunkan  kepercayaan  inverstor  ter- hadap  peru-sahaan  tersebut  karena  lamanya  infor- masi yang diterima dari perusahaan. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  yang  dilakukan  Sari,  Deviyanti dan Kusumawardani (2018) bahwa audit delay yang lama  akan  mengakibatkan  perusahaan  untuk melakukan auditor switching . Keterlambatan laporan auditor akan mempengaruhi reaksi investor, karena bisa  merupakan  pertanda  buruk  bagi  kondisi kesehatan suatu perusahaan,  yang secara tidak lang- sung berpengaruh terhadap IHSG,  sehingga minat investor  untuk  kembali  melakukan  investasi  di  pe- rusahaan tersebut menjadi rendah.
Berdasarkan teori agensi, prinsipal membutuh- kan  pihak  independen  untuk  memverifikasi  infor- masi  yang  diberikan  oleh  agen,  sedangkan  mana- jemen  sebagai  agen  membutuhkan  auditor  untuk mengaudit  laporan  keuangan  yang  dapat  diandal- kan dan dipercaya oleh publik. Jika terjadi keterlam- batan  laporan  hasil  audit  keuangan,  maka  akan berdampak manajemen terlambat mempublikasikan laporan keuangannya kepada publik dan pengguna laporan  keuangan  terlambat  menerima  informasi. Oleh  karena  itu,  manajemen  harus  memperhatikan
betul waktu publikasi laporan kepada publik.
Hasil  penelitian  Wati  (2020)  menunjukkan bahwa  keterlambatan  publikasi  laporan  audit  bisa terjadi karena auditornya rata-rata bukan dari KAP Big  Four ,  sehingga  hal  ini  bisa  menjadi  indikasi keterlambatan publikasi laporan keuangan. KAP Big Four biasanya  akan  mengurangi audit  delay karena memiliki struktur pengendalian yang baik sehingga meminimalisir terjadinya audit delay dan laporan au- dit yang tepat waktu akan meminimalisir terjadinya auditor switching . Pendapat yang dikemukakan oleh Wati (2020) tersebut tidak selalu menjadi faktor da- lam keterlambatan publikasi laporan keuangan. Pe- rusahaan  akan  tetap  menggunakan  jasa  auditor meski bukan dari KAP big four , apabila KAP tersebut mempunyai  reputasi  baik  dan  tingkat  kepercayaan masyarakat  yang  tinggi.  Pentingnya  laporan  audit bagi investor karena laporan itu dijadikan acuan bagi investor  sebagai  pertimbangan  untuk  kembali  ber- investasi  di  perusahaan  yang  bersangkutan  atau tidak.  Apabila  laporan  keuangan  terlambat  dipub- likasikan,  maka  akan  terlambat  pula    investor mengambil keputusan untuk menanamkan dananya kembali atau tidak (Arisudhana, 2017).
Penelitian  Fatimah  dan  Wiratmaja  (2018) mengungkapkan  bahwa  keterlambatan  laporan  au- dit  akan  berdampak  pada  kualitas  pelaporan  yang kurang baik, sehingga akan berakibat pula pada per- gantian  auditor  di  tahun  berikutnya.    Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa  jika audit delay meningkat, maka keputusan untuk melakukan per- gantian  auditor  juga  akan  meningkat.  Inilah  yang menyebabkan pengaruh positif antara audit delay ter- hadap  auditor switching .  Implikasinya  manjemen dan  auditor  harus  memperhatikan  faktor  apa  saja yang menjadi penyebab audit delay . Untuk itu perlu ada komunikasi yang baik diantara dua belah pihak dan kerjasama yang harmonis agar prose audit dapat berjalan  lancar.  Di  sisi  lain  auditor  juga  perlu  me- nanamkan  integritas  dan  menjaga  indepensi,  serta mengukur kemampuan tim auditnya agar tidak ter- jadi workoverload yang berdampak pada audit delay . Hipotesis 3 menunjukkan nilai probabilitas dari variabel audit  fee sebesar  0,40  >  0,05.  Kondisi  ini menunjukkan audit fee tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor switching karena nilainya lebih besar dari  5%.    Penelitian  ini  berbeda  dengan  hasil- penelitian  yang  dilakukan  oleh  Adli  dan  Suryani. (2019); Najwa dan Syofyan (2020); Wati (2020), tetapi hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Kholipah  dan  Suryandari  (2019); Suprapto dan Nugroho (2020); Wulandari dan Gede (2018) bahwa tidak ada pengaruh antara audit fee ter- hadap auditor switching. Teori agensi yang dihasilkan

## PERGANTIAN AUDITOR SEBAGAI UPAYA MENJAGA INDEPENDENSI
oleh Jensen dan Meckling (1976) menimbulkan biaya yang perlu dikeluarkan oleh agen untuk memonitor kinerja manajemen. Penentuan audit fee tentu mem- buat  pihak  manajemen  memiliki  kebijakan  yang digunakan dalam menekan biaya yang dikeluarkan untuk  mendapatkan  jasa  audit.  Jika  manajemen memilih mengeluarkan fee yang tinggi, tetapi kuali- tas  yang  diberikan  oleh  KAP  tersebut  baik  maka tidak ada masalah dalam memberikan besarnya au- dit fee karena telah terjadi kesepakatan antara pihak manajemen dan auditor.
Menurut Kholipah dan Suryandari (2019) perlu ada  ketentuan  batas  toleransi  untuk  biaya  yang dikeluarkan dalam rangka kegiatan audit. Walaupun hasil uji deskriptif pada penelitian ini menunjukkan audit fee yang tergolong tinggi dengan nilai rata-rata sebesar  19,94329,  tetapi  bisa  saja  menurut  perus- ahaan  ini  masih  dalam  batas  toleransi  yang  dil- akukan oleh perusahaan. Penentuan fee yang tinggi tidak  serta  merta  membuat  perusahaan  segera melakukan auditor switching dengan mencari auditor dengan biaya yang lebih rendah.  Biaya yang tinggi akan  tetap  dikeluarkan  oleh  perusahaan  asalkan memperoleh  laporan  keuangan  yang  berkualitas. Hal  inilah  yang  menjadi  sebab  mengapa audit  fee tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Pen- dapat senada dengan penelitian yang dilakukan oleh Suprapto  dan  Nugroho  (2020)  yang  menyatakan bahwa  besaran audit  fee ini  menunjukkan    reputasi KAP  di  masyarakat  karena  profesionalitas  auditor dalam  menjalankan  tugasnya.  Selain  itu  kemung- kinan audit  fee yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan masih  termasuk  dalam  batas  toleransi.  Hal  ini  se- bagaimana  disampaikan  oleh  Wulandari  dan  Gede (2018) bahwa besarnya audit fee yang diberikan tidak selalu  memengaruhi  adanya auditor  switching asal- kan masih sejalan dengan perusahaan dan memen- uhi kualifikasi yang ditentukan dan profesionalitas. Sesuai  aturan  IAPI, audit  fee ditentukan  sebelum memulai  proses  audit  dan  harus  ada  kesepakatan atas besaran biaya jasa audit. Oleh karena itu sebe- lum  auditor  melaksanakan  tugasnya,  sudah  diten- tukan fee yang  akan  diterima  sesuai  kesepakatan kedua belah pihak.
Penyebab  tidak  adanya  pengaruh audit  fee ter- hadap auditor switching juga dapat dilihat dari hasil deskriptif yang diperoleh, dimana sebanyak 66% pe- rusahaan  tidak  sering  melakukan auditor  switching. Kemungkinan  tidak  terjadinya auditor switching ini karena  masih  banyak  kecocokan  antara  auditor dengan pihak manajemen. Oleh sebab itu, walaupun audit fee yang diberikan cenderung tinggi tetapi tidak
memengaruhi perusahaan melakukan auditor switch- ing selama periode pengamatan. Hal ini dikarenakan pihak manajemen merasa puas terhadap hasil yang diterima,  sehingga  rela  mengeluarkan  dana  tinggi asalkan mendapat laporan yang berkualitas. Dengan demikian apabila kontrak sudah ditandatangani be- rarti  pihak  manajemen  telah  merasa  cocok  dengan auditor yang ditunjuk serta telah terjadi kesepakatan di antara kedua belah pihak.
Berdasarkan  uraian  sebelumnya,  maka  pihak manajemen perlu memperhatikan lebih dulu hal-hal yang  terkait  dengan  kegiatan  audit,  terutama  dari segi  kualitasnya.  Jika  hasil  yang  diberikan  auditor menunjukkan kualitas yang baik, pihak manajemen tidak  akan  keberatan  untuk  mengeluarkan  biaya yang tinggi selama masih dalam batas toleransi pe- rusahaan. Audit  fee yang  tinggi  bisa  menjadi  acuan untuk  menjaga  independensi  karena  manajemen menaruh  kepercayaan  kepada  auditor  untuk melaporkan  informasi  yang  dapat  dipercaya  oleh publik dan terbukti kebenarannya. Kesepakatan au- dit fee perlu dilakukan agar terjadi perang tarif yang dapat merusak kredibilitas akuntan publik.

## SIMPULAN
Berdasarkan  uraian  sebelumnya  dapat  disim- pulkan bahwa tidak ada pengaruh antara pergantian manajemen  terhadap auditor  switching ,  karena auditor sebelumnya masih sejalan dengan kebijakan yang  dibuat  oleh  manajemen  baru.  Temuan  kedua adalah  a udit  delay berpengaruh  terhadap auditor switching ,  karena  keterlambatan  publikasi  akan menurunkan  kepercayaan  investor  untuk  kembali menanamkan  dananya  ke  perusahaan.  Dengan demikian,  perusahaan  akan  melakukan auditor switching agar tidak terjadi delay yang lama di tahun berikutnya  dan  menimbulkan  citra  negatif  bagi perusahaan.  Ketiga,  a udit  fee tidak  berpengaruh terhadap auditor  switching karena  perusahaan  tidak mempersalahkan tingginya audit fee yang diberikan kepada auditor selama masih dalam batas toleransi dan  masih  menghasilkan  laporan  keuangan  yang berkualitas.  Oleh  karena  itu,  walaupun fee yang tinggi,  tidak  akan  memengaruhi  perusahaan melakukan auditor switching.
Penelitian  ini  hanya  terbatas  dilakukan  untuk menguji  variabel  pergantian  manajemen,  audit  de- lay,  dan  audit  fee  dan  terbatas  untuk  perusahaan properti dan real estate, sehingga jika dilakukan ada perusahaan jenis lain dengan variabel yang berbeda ada  kemungkinan  memberikan  hasil  yang  berbeda pula. Nilai McFadden R-squared yang hanya sebesar 4%  untuk  menjelaskan  variabel  independen
terhadap dependennya sehingga kurangnya variatif dalam  menjelaskan  variabel  dependen.  Peneliti menyarankan  agar  penelitian  selanjutnya  dapat menambahkan  sampel  penelitian  atau  sektor  yang lain  yang  lebih    beragam,  sehingga  diharapkan mendapatkan jumlah data emiten yang lebih banyak dan mendapatkan  hasil yang lebih beragam. Selain itu  diharapkan  pada  peneliti  berikutnya  untuk menambah variabel lain yang tidak dianalisis  dalam penelitian  ini,  sehingga  dapat  lebih  menjelaskan variabel  independennya  dengan  lebih  lengkap. Peneliti selanjutnya juga diharapkan dapat memilih jenis  penelitian  lain  sebagai  bahan  perbandingan untuk  melihat  bagaimana  pergantian  auditor  yang dilakukan oleh satu sektor dengan sektor lainnya.

## REFERENCES
Adli,  S.  N.  dan  Suryani,  E.  (2019).  Pengaruh Leverage,  Pergantian  Manajemen,  dan  Audit Fee  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Aset (Akuntansi Riset), 11 (2), 288-300. Albertto, S. (2020). Pengaruh Financial Distress, Audit Delay,  dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Auditor Switching  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  Subsektor  Kimia,  Subsektor  Logam, Subsektor  Keramik,  dan  Subsektor  Pakan  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016 – 2018). (Skripsi,  Universitas  Buddhi  Dharma,
Jakarta, Indonesia). Didapat dari http://repositori.buddhidharma.ac.id/604/. Alisa, I. A., Devi, I. A. R. dan Brillyandra, F. (2019).
The  Effect  Of  Audit  Opinion,  Change  of Management,  Financial  Distress  and  Size  of  A Public Accounting Firm On Auditor Switching. Jurnal Akuntansi Trisakti, 6 (1), 55-67.
Aprilia,  R.  dan  Effendi,  B.  (2019).  Pengaruh Pergantian  Manajemen,  Kepemilikan  Publik dan  Financial  Distress  Terhadap  Auditor Switching. STATERA:  Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan, 1 (1), 61-75.
Ardianingsih, A. (2015). Pengaruh Audit Delay dan Ukuran KAP Terhadap Audit Switching: Kajian dari  Sudut  Pandang  Klien. Pena  Jurnal  Ilmu Pengetahuan dan Teknologi, 27 (1), 92-109.
Arisinta,  O.  (2013).  Pengaruh  Kompetensi, Independensi, Time Budget Pressure, dan Audit Fee  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kantor Akuntan Publik di Surabaya. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Airlangga, 23 (3), 266-278.
Arisudhana,  D.  (2017).  Pengaruh  Audit  Delay, Ukuran Klien, Opini Audit Tahun Sebelumnya, Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik,  dan  Return On Assets (ROA) Terhadap Pergantian Auditor Sukarela  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sub
Sektor Property dan Real Estate yang Terdaftar Pada Bursa. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 6 (1),
100-120.
Erica,  D.  (2018).  Analisa  Rasio  Laporan  Keuangan Untuk  Menilai  Kinerja  Perusahaan  PT  Kino Indonesia Tbk. Jurnal Ecodemica, 2 (1), 12-20. Fatimah,  S.  dan  Wiratmaja,  I.  D.  N.  (2018).
Kompleksitas  Operasi  Perusahaan  Sebagai Pemoderasi  Pengaruh  Pergantian  Auditor  dan Financial  Distress  Terhadap  Audit  Delay. E- Jurnal Akuntansi, 25 (2), 1205-1233.
Heliodoro,  P.  A.,  Carreira,  F.  A.  dan  Lopes,  M.  M. (2016). The Change Of Auditor: The Portuguese Case. Revista de Contabilidad, 19 (2), 181-186. Hestyaningsih,  H.,  Martini,  M.  dan  Anggraeni,  M.
(2020).  Auditor  Switching:  Analisis  Berdasar Pergantian  Manajemen,  Financial  Distress, Rentabilitas,  Dan  Ukuran  Kantor  Akuntan Publik. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  dan Manajemen, 1 (3), 181-194.
Hestyaningsih,  H.,  Martini,  M.  dan  Anggraeni.,  M. (2020).  Auditor  Switching:  Analisis  Berdasar Pergantian  Manajemen,  Financial  Distress, Rentabilitas,  dan  Ukuran  Kantor  Akuntan Publik. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  dan Manajemen, 1 (3), 181-194.
Jati dan Arista, R. (2020). Audit Tenure dan Auditor Rotation:  Literature  Review. Jurnal  Akuntansi dan Ekonomi, 5 (2), 112-121.
Jensen, M. C. dan Meckling, W. H. (1976). Theory of The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency  Costs And  Ownership  Structure. Journal  of  Financial Economics, 3 (4), 305-360.
Juniarti,  J.  dan  Kawijaya,  N.  (2002).  Faktor-Faktor yang Mendorong Perpindahan Auditor (Auditor Switch) Pada Perusahaan-Perusahaan di Surabaya dan Sidoarjo. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 4 (2), 93-105.
Kencana,  S.  A.  (2018).  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Auditor  Switching  secara Voluntary. Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah, 13 (1), 53 – 67. Kholipah, S. dan Suryandari, D. (2019). Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Auditor  Switching  Pada Perusahaan  Keuangan  yang  Terdaftar  di  BEI Periode 2015-2017. Jurnal Akuntansi, 9 (2), 83-96. Kusuma,  H.  dan  Farida,  D.  (2019).  Likelihood  Of Auditor  Switching:  Evidence  For  Indonesia. International  Journal  Of  Research  In  Business  and Social Science, 8 (2), 29-40. Laksmita,  B.  dan  Sukirman,  S.  (2020).  Financial Distress  Moderates  The  Effect  of  KAP Reputation,  Auditor  Switching,  and  Leverage On The Acceptance of Going Concern Opinions.

## PERGANTIAN AUDITOR SEBAGAI UPAYA MENJAGA INDEPENDENSI
Accounting Analysis Journal, 9 (3), 200-207.
Lutfillah,  N.  Q.,  Mangoting,  Y.  dan  Djuharni,  D.
(2020).  Auditor  Independence  Meaningful Abstract. International  Journal  of  Religious  and Cultural Studies, 2 (2), 59-72.
Manto, J. I. dan  Wanda,  D.  L.  (2018).  Pengaruh Financial  Distress,  Pergantian  Manajemen  dan Ukuran  KAP  Terhadap  Auditor  Switching. Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  &  Informasi, 18 (2), 205-224.
Margawang,  R.  W.  (2020). Pengaruh  Pergantian Manajemen, Opini Audit, Ukuran Kantor Akuntan Publik,  Dan  Financial  Distress  Terhadap  Auditor Switching  Secara  Voluntary  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2015-2018). (Skripsi,  STIE YKPN,  Yogyakarta,  Indonesia).  Didapatkan dari http://repository.stieykpn.ac.id/1133/.
Najwa,  V.  A.  dan  Syofyan,  E.  (2020).  Pengaruh Management  Change,  Ukuran  Perusahaan Klien,  dan  Audit  Fee  Terhadap  Auditor Switching. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi,  2 (2), 2726-2739.
Nikmah,  L.  dan  Rahardjo,  S.  N.  (2014).  Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Pergantian Auditor  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2008 – 2012) . Diponegoro Journal of Accounting, 3 (3), 496-509.
Pawitri, N. M. P. dan Yadnyana, K. (2015). Pengaruh Audit  Delay,  Opini  Audit,  Reputasi  Auditor Dan  Pergantian  Manajemenpada  Voluntary Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi
Universitas Udayana, 10 (1), 214-228.
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 20 Tahun  2015.  (2015). Tentang  Praktik  Akuntan Publik . Didapatkan dari
https://peraturan.bpk.go.id/Home/Details/5
584/pp-no-20-tahun-2015,  20  Oktober  2021, pukul 13:00 WIB.
Quick,  R.  dan  Schmidt,  F.  (2018).  Do  Audit  Firm Rotation,  Auditor  Retention,  And  Joint  Audits Matter? – An Experimental Investigation of Bank Directors' and
Institutional Investors'
Perceptions. Journal of Accounting Literature, 41 , 1-21.
Ruroh,  F.  M.  (2016).  Pengaruh  Pergantian Manajemen, Kesulitan Keuangan, Ukuran KAP, dan  Audit  Delay  Terhadap  Auditor  Switching Jurnal Nominal, 5 (2), 68-80.
Sari, A. K., Deviyanti, D. R. dan Kusumawardani, A. (2018).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Voluntary Auditor Switching Pada Perusahaan
yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2010-2015. Akuntabel, 15 (1), 17-28.
Schneider,  A.  (2015).  Does  Information  About Auditor  Switches  Affect  Investing  Decisions? Research in Accounting Regulation, 27 (1), 39-44. Suprapto,  F.  M.  dan  Nugroho,  W.  C.  (2020). Pengaruh  Kompleksitas  Tugas  Terhadap Kualitas  Audit  dengan  Disfungsional  Auditor Sebagai Variabel Moderasi. Akuntabilitas, 13 (2), 151-164.
Wati,  Y.  (2020).  Auditor  Switching:  New  Evidence From  Indonesia. The  Indonesian  Journal  of Accounting Research, 23 (1), 87-126.
Wijaya,  R.  M.  A.  P.  (2013).  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Pergantian Auditor Oleh Klien. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB, 1 (1), 127-139. Wulandari dan Suputra, I. D. G. D. (2018). Pengaruh Profesionalisme Auditor, Komitmen Organisasi dan Etika Profesi Pada Kinerja Auditor Kantor Akuntan  Publik  Provinsi  Bali. E-Jurnal Akuntansi, 22 (1), 273-300.
Wulandari,  M.  dan  Gede,  I.  D.  (2018).  Pengaruh Pergantian  Manajemen  dan  Audit  Fee  Pada Auditor  Switching  dengan  Reputasi  Auditor Sebagai  Variabel  Moderasi. E-Jurnal  Akuntansi, 25 (1), 581-605.
Yanti,  N.  P.  M.  D.  dan  Badera,  I.  D.  N.  (2018). Pengaruh  Financial  Distress  dan  Audit  Delay Pada  Voluntary  Auditor  Switching  Dengan Opini  Audit  Sebagai  Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi, 24 (3), 2389-2413.
Zikra, F. dan Syofyan, E. (2019). Pengaruh Financial Distress,  Pertumbuhan  Perusahaan  Klien, Ukuran  KAP,  dan  Audit  Delay  Terhadap Auditor  Switching. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi,
1 (3), 1556-1568.