PENGARUH .. PROFESIONALISME, - INTENSITAS - MORAL, . DAN . PERSONAL COST . OF . REPORTING . TERHADAP . INTENSI . AUDITOR . MELAKUKAN . WHISTLEBLOWING .
Eirene Dewi Anggraeni 1) , Tantina Haryati 2)
1,2) Program - Studi - Akuntansi Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa - Timur
1,2) rinang996@gmail.com , tantinah.ak@upnjatim.ac.id =
= ABSTRACT = In = the = world  of  work  of  an  auditor,  there  are  two  most  important  aspects  in  his  work,  namely professionalism  and  moral  intensity.  Not  only  to  reveal  the  fairness  of  a  company's  financial statements,  but  also  to  uncover  fraudulent  acts  in  the  financial  statements.  In  addition  to professionalism  and  moral  intensity,  there  is  a  personal  cost  of  reporting  which  is  the  first  thought before  someone  commits whistleblowing  because  if the reporting  action  taken will  harm  and  have  a negative  impact  on  him,  it  will  make  a  person's  tendency  to  report  very  minimal. This research  was conducted  in  order - to - determine - the - effect - of  professionalism, - moral - intensity,  and - personal - cost - of reporting - to - auditor's  intention = to = do = whistleblowing.  This  research  is  quantitative  research  from google form data questionnaire. The population is 130 _ auditors - who - work at KAP - in - Surabaya, while the research sample is 98. Data analysis is assisted by SmartPLS software. - Based - on - the - results - of - the study, - the - results - of - professionalism - and - moral - intensity - have - a - significant  effect - on - the - intention - of the - auditor - to - do - whistleblowing,  while - personal _ cost _ of _ reporting _ has  no  significant - effect - on - the auditor's - intention - to - do - whistleblowing.

## ABSTRAK
Dalam  dunia  kerja  seorang  auditor,  terdapat  dua  aspek  terpenting  dalam  pekerjaannya,  yaitu profesionalisme  dan  intensitas  moral.  Bukan  hanya  untuk  mengungkapkan  kewajaran  atas  laporan keuangan  sebuah  perusahaan,  namun _ juga _ dalam _ mengungkap _ tindak _ kecurangan _ dalam _ laporan keuangan.  Selain  profesionalisme  dan  intensitas  moral,  terdapat personal  cost  of  reporting yang menjadi pemikiran paling pertama sebelum seseorang melakukan whsitleblowing karena jika tindakan pelaporan  yang  dilakukan  akan  membahayakan  dan  memberi  dampak  buruk  terhadap  dirinya,  maka akan  membuat  kecenderungan  seseorang  untuk  melakukan  pelaporan  menjadi  sangat  minim. Penelitian _ ini  dilakukan  guna  mengetahui _ pengaruh  atas  profesionalisme, _ intensitas _ moral, _ dan personal _, cost _, of _, reporting _, terhadap _- intensi _- auditor = melakukan = whistleblowing.  Penelitian  ini penelitian kuantitatif dari data _ kuesioner google form . Populasi sebanyak 130 = auditor = yang = bekerja pada = KAP = di - Surabaya.,  sedangkan  sampel _ penelitian _ sebanyak  98.  Analisis  data  dibantu  dengan software SmartPLS. Berdasarkan hasil penelitian, diperoleh hasil profesionalisme dan _ intensitas _ moral _ berpengaruh _ signifikan _ terhadap _ intensi _ auditor _. melakukan _ whistleblowing, sedangkan =- personal _- cost _. of _. reporting _. tidak =. berpengaruh = signifikan = terhadap = intensi = auditor - melakukan = whistleblowing.
Kata kunci : profesionalisme; intensitas moral; personal - cost - of - reporting; - intensi - whistleblowing =

## 1. PENDAHULUAN
Firma-firma  akuntan  memiliki  peranan penting  dalam  masyarakat,  terutama  akuntan publik atau yang sering dikenal dengan sebutan auditor  eksternal  yang  merupakan  salah  satu profesi  penting  dalam  dunia  ekonomi  karena berperan  langsung  dalam  melakukan  audit keuangan  suatu  perusahaan  (Priharto,  2020). Berdasarkan _ UU Nomor 5 Th 2011, dijelaskan bahwa jasa  AP  ialah profesi yang jasanya
dipakai untuk  pengambilan keputusan ekonomi guna mendukung perekonomian nasional.
Setiap bidang pekerjaan - yang menawarkan jasa  kepada  masyarakat  umum  membutuhkan kepercayaan  yang  tinggi  dari  setiap  individu yang  dilayaninya,  termasuk  seorang _ akuntan. Tingkat  kepercayaan  oleh  masyarakat  umum pada  kualitas  dari  seorang  AP  akan - meningkat bila =+ para =+ AP _+ menjalankan  pekerjaannya berlandaskan standar mutu tinggi  dalam
menyelesaikan tugasnya  dengan  profesional (Astika & Narti, 2019).
Namun sangat disayangkan, masih banyak akuntan publik yang dikenakan sanksi penangguhan karena kelalaiannya dalam menjalankan  tugas  dan  kewajiban  mereka sebagai auditor profesional sehingga membuat _ profesi _ auditor  disoroti  oleh  banyak pihak karena  dengan  jelas auditor . memiliki kontribusi atas  kasus-kasus  yang  terjadi, termasuk mengenai kasus kepailitan - sejumlah _ perusahaan  terkemuka.  Alasannya karena _. perusahaan yang telah mendapat opini = WTP pada laporan keuanggannya, mengalami  kepailitan  tidak  lama  saat  opini tersebut  dipublikasikan  (Kreshastuti,  2014 dalam Putra & Wirasedana, 2017).
Selain  tuntutan  untuk  memiliki  tingkat profesionalisme  yang  tinggi,  AP  pun  harus mampu  untuk  menganalisis  berbagai  situasi melingkupi karakteristik dari adanya = perluasan terkait = isu = moral = pada -. situasi =. tertentu yang mampu =. memengaruhi  pandangan seseorang dalam menetapkan sebuah keputusan.
Bagi  (Urumsah  et  al.,  2018),  dalam  dunia kerja  seorang  auditor,  terdapat  dua  aspek terpenting dalam pekerjaannya, yaitu profesionalisme  dan  intensitas  moral.  Bukan hanya  untuk  mengungkapkan  kewajaran  atas laporan  keuangan  sebuah  entitas,  namun  juga melaporkan adanya tindak pelanggaran didalam laporan  keuangan.  Jika  ada  pelanggaran akuntansi, usaha yang tepat untuk melaporkannya  ialah  dengan  melangsungkan whistleblowing.
Selain  profesionalisme  dan  intensitas moral, terdapat personal cost of reporting yang menjadi  pemikiran  paling  pertama  sebelum seseorang  melakukan  whsitleblowing  karena jika  tindakan  pelaporan  yang  dilakukan  akan membahayakan  dan  memberi  dampak  buruk terhadap dirinya, maka akan membuat kecenderungan  seseorang  untuk  melakukan pelaporan menjadi sangat minim.
Berbagai penelitian tentang
whistleblowing  telah  banyak  dilakukan  oleh peneliti terdahulu. Namun masih perlu dilakukan  pengujian  ulang  terhadap  penelitian tersebut, lantaran masih terdapat hasil riset yang berbeda.  Seperti  halnya  (Apriyanti,  2020) menentang  hasil  riset  (Zanaria,  2016)  dan (Setiawati & Sari, 2016) bahwa profesionalisme tidak berpengaruh terhadap intensi whistleblowing. Adapun (Indriani, 2020)
menentang  hasil  riset  (Zanaria, 2016) dan
(Primasari & Fidiana, 2020)  bahwa  intensitas moral berpengaruh terhadap intensi whistleblowing. Selain itu, riset (Marliza, 2018) dan  (Chandraini  et  al.,  2019)  menentang  riset - (Hanif  &  Odiatma,  2017)  dan  (Laksono  & Sukirman,  2019)  bahwa personal cost of reporting tidak  berpengaruh  terhadap intensi whistleblowing. _
Berlandaskan  penguraian  di  atas,  penulis terdorong  untuk  melakukan  riset  mengenai intensi auditor  melakukan whistleblowing pada KAP di  Surabaya  dengan  judul  penelitian “Pengaruh  Profesionalisme,  Intensitas  Moral, dan Personal  Cost  of  Reporting terhadap Intensi Auditor Melakukan Whistleblowing”.
Dari  judul  di  atas,  didapatkan  rumusan permasalahan  dari  kajian  ini  ialah:  Apakah profesionalisme,  intensitas moral,  dan personal cost  of  reporting - berpengaruh - terhadap - intensi auditor =. melakukan = whistleblowing?. = Adapun penelitian  ini  bertujuan - untuk - mengetahui  dan membuktikan bahwa profesionalisme, intensitas moral, - dan - personal - cost - of . reporting memiliki pengaruh terhadap intensi auditor  melakukan whistleblowing.

## 2. TINJAUAN / PUSTAKA =
2.1  Kajian / Teori == a. Theory / of / Planned / Behavior (TPB) TPB  ialah  teori yang  berfokus  pada kerasionalan perilaku individu, dan  yakin bahwasanya target perilaku ada dibawah kesadaran diri (Zanaria, 2016).
TPB memanifestasi keterkaitan keyakinan, sikap,  kehendak, dan  perilaku. Niat  untuk berperilaku termotivasi  oleh sikap terhadap perilaku, norma subyektif, dan persepsi kontrol perilaku (Seni & Ratnadi, 2017).
Atas pemaparan di atas, variabel profesionalisme  merepresentasikan  komponen sikap terhadap perilaku karena bila profesionalisme  seseorang  kuat,  maka  orang tersebut  akan  cenderung  mentaati kode etik beserta norma agar terhindar dari pelanggaran yang mungkin saja terjadi  dan  membahayakan pekerjaannya. - Variabel //// personal  cost  of  reporting merepresentasikan  komponen  norma  subyektif yang merupakan tekanan sosial yang dirasakan. Sedangkan,  variabel =- intensitas  moral  sebagai komponen persepsi kontrol perilaku.

## b. Profesionalisme
BPK  RI  menetapkan  standar  bagi  setiap auditor  agar  menjalankan  tugas  pemeriksaan
secara  professional.  Standar  itu  termuat  pada Peraturan  BPK  RI  Nomor  1  Th  2017  Tentang
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara. Profesionalisme  berdasar  SPKN  memiliki pengertian sebagai suatu keahlian dan kemampuan dari seorang auditor serta komitmen profesi dalam melaksanakan pekerjaannya  dengan  teliti,  cermat,  dan  hati- hati.
AP yang
professional harus bertanggungjawab  pada  pekerjaannya  dan mematuhi  standar  yang  berlaku.  Selain  itu, sebagai  AP  professional  harus  menghindari ketidakjujuran serta kelalaian.

## c. Intensitas Moral
Intensitas moral merupakan    perluasan masalah terkait moral tentang etika dan niatnya (Hardi - et al., 2018). Dengan kata lain, intensitas moral  dapat  diartikan  sebagai  ukuran  tentang baik atau buruk dari suatu perbuatan sehubungan  dengan  pembuatan  keputusan  etis. Intensitas moral  tidak  berfokus  pada moral agent maupun  yang  berkonteks  organisasi, namun berfokus pada isu-isu moral.
d. Personal - Cost - of - Reporting - Personal cost of reporting ialah pendapat individu = mengenai  risiko membahayakan  yang akan  diterima (Schutlz et al., 1993  dalam Reshie et al., 2020). = Personal _ cost of reporting yang dirasakan oleh seorang
whistleblower dapat
berupa resiko, ketidaknyamanan  pelaporan,  serta  pembalasan (Lee & Xiao, 2018).

## e. Intensi Whistleblowing
Perbuatan  melaporkan  mengenai  tindak pelanggaran akuntansi yang potensial dilakukan oleh  individu  adalah  definisi  dari  intensi whistleblowing - (Primasari & Fidiana, 2020).
Tindakan  pelaporan  layaknya dua  mata pisau - yang - diayunkan,  dapat membawa hal positif =- dan  juga _ negatif.  Positif  bila  tindakan pelaporan  mendapat buntut penyelesaian yang jelas dan  permasalahan dapat = dipecahkan. Menjadi negatif bila persoalan tersebut merembet hingga ke  pihak  luar  perusahaan yang tidak ada kaitannya yang bisa saja hal ini digunakan  sebagai informasi tambahan  untuk menjatuhkan perusahaan - lawan.
2.2 = Kerangka - Pikir =
Sumber: Penulis, 2021 Gambar - 1. - Kerangka - Pikir
2.3  Hipotesis H 1 : Profesionalisme =====- berpengaruh signifikan _ terhadap - intensi -. auditor = melakukan whistleblowing. - H 2 : Intensitas === moral === berpengaruh signifikan -. terhadap -. intensi _ auditor - melakukan whistleblowing.
H 3 : Personal ++. cost ++ of ++- reporting berpengaruh - signifikan - terhadap - intensi - auditor melakukan - whistleblowing.
3. == METODOLOGI = 3.1 = Jenis - Penelitian
Riset  yang  dilakukan  termasuk  kategori penelitian  kuantitatif.  Manurut  (Sugiyono, - 2017),  metode kuantitatif adalah metode penelitian tradisional  karena menggunakan positivisme sebagai pola pikir dalam menganalisis hipotesis.
3.2 = Jenis - dan - Sumber - Data -
Riset  ini  memakai  data  primer.  Penilaian pernyataan  pada e-kuesioner memakai  skala likert . Data e-kuesioner dibagikan kepada AP di seluruh KAP Surabaya.
3.3 = Populasi - dan - Sampel
Riset  ini  menggunakan  populasi  sebanyak 130  responden.  Dalam  pengambilan  sampel, digunakan  teknik random  sampling .  Untuk menentukan  sampel minimum,  digunakan Rumus Slovin.
Dalam  (Sugiyono,  2017),  rumus  Slovin dapat dirumuskan _ sebagai berikut : _
Jumlah populasi 130, tingkat kepercayaan 95%, maka e = 5% = 0,05.
Sehingga :
n = = = = = = 98,11
Berdasarkan perhitungan diatas, maka didapatkan sampel minimum sebesar 98.

## 3.4  Variabel Penelitian
1. Variabel - Independen = = a. Profesionalisme Profesionalisme  menurut  SPKN =- ialah suatu  keahlian  dan  kemampuan  seorang auditor  serta  komitmen  profesi  dalam melaksanakan  pekerjaannya  dengan  teliti, cermat,  dan  hati-hati.  Penelitian  ini menggunakan  indikator  penelitian  yang mengacu pada (Kalbers & Fogarty, 1995).
b. Intensitas Moral
Intensitas moral merupakan    perluasan masalah  terkait  moral  tentang  etika  dan niatnya  (Hardi - et  al.,  2018).  Dengan  kata lain,  intensitas  moral  dapat  diartikan sebagai  ukuran  tentang  baik  atau  buruk dari  suatu  perbuatan  sehubungan  dengan pembuatan keputusan etis. Intensitas moral tidak  berfokus  pada moral  agent maupun yang berkonteks organisasi, namun berfokus pada isu-isu moral. Penelitian ini menggunakan  indikator  penelitian  yang mengacu pada (Shawver, 2011).
c. Personal - Cost - of - Reporting = P ersonal cost of reporting ialah pendapat individu = mengenai  risiko  membahayakan yang  akan  diterima (Schutlz et al., 1993 dalam  Reshie  et  al.,  2020). = Personal _ cost of reporting yang dirasakan oleh seorang whistleblower dapat berupa resiko, ketidaknyamanan
pelaporan, serta
pembalasan (Lee & Xiao, 2018). Penelitian ini menggunakan indikator penelitian yang mengacu pada (Curtis, 2006).

## 2. Variabel Dependen
Perbuatan melaporkan mengenai tindak pelanggaran  akuntansi yang  potensial dilakukan oleh  individu  adalah  definisi
dari  intensi  whistleblowing - (Primasari  &
Fidiana, 2020). Penelitian
ini
menggunakan  indikator  penelitian  yang mengacu pada (Taylor & Curtis, 2010).

## Tabel 1. Indikator Penelitian

## Sumber: Penulis, 2021

## 3.5  Teknik Analisis
Riset  ini  menggunakan  metode  analisis PLS  yang  pengolahannya  dibantu software SmartPLS 3.0. - Dalam  menganalisa  menggunakan = PLS, ada = tiga = pengujian, = yaitu: a. Model - pengukuran - ( outer - model ) b. Model - struktural - ( inner - model ) c. Uji hipotesis.

## 4. HASIL - DAN - PEMBAHASAN
4.1  Hasil =- Pengujian  Model  Pengukuran - ( Outer - Model )
1. Uji - Validitas Konvergen = Hasil = pengolahan outer model termuat dalam  tabel  2.  Tabel  2  merepresentasikan bahwa  setiap  indikator  mempunyai nilai loading  factor secara  keseluruhan - di  atas  0.70. Dapat  diartikan  data  yang  diuji  telah  valid karena  nilai  tersebut  telah  memenuhi  batas kriteria yang telah ditentukan.
Tabel - 2. Uji Validitas Konvergen
Sumber: - Data - diolah, - 2021 -
2. Uji - Validitas - Diskriminan
Dilakukan  pengujian  validitas  diskriminan guna  mengetahui  perbedaan  antar  variabel  satu dengan  variable  yang  lain. Yang  perlu  dilihat dalam pengujian ini adalah nilai AVE. Apabila pada  seluruh  variabel  diperoleh nilai di  atas 0.50,  maka dinyatakan valid.  Berdasarkan pengujian, - didapatkan  hasil  AVE  tiap  variabel melebihi  0.05,  maka  dari  itu  data  yang  diuji dianggap valid.
Tabel - 3. Uji Validitas - Diskriminan =
Sumber: - Data - diolah, - 2021 - - 3. Uji Reabilitas Uji . reabilitas . dilakukan . guna . merepresenta sikan  tingkat  keakuratan instrumen  dalam mengukur konstruk.  Agar  dikatakan  reliabel, nilai cronbach’s alpha dan composite reliability harus  di  atas  0.70.  Sesuai  Tabel  4,  nilai cronbach’s alpha dan composite reliability secara  keseluruhan memperoleh nilai di  atas 0.70,yang artinya nilai tersebut telah memenuhi ketentuan  dan  data  dinyatakan  telah  reliabel, serta  dapat  diandalkan  untuk  proses  analisis selanjutnya.
Tabel 4. - Uji - Reabilitas -
Sumber: - Data - diolah, - 2021 -
4.2  Hasil =. Pengujian =. Model = Struktural ( Inner - Model ) Dilakukannya pengujian ini guna memprediksi keterkaitan kausal antar  variable laten atau kontruk berdasarkan pada substantive theory .  Dalam  pengujian  ini  melihat  besaran dari  nilai R-Square . Tabel 5 merupakan hasil pengujian yang telah dilakukan.
- Tabel - 5. - Nilai - R-Square -
Sumber: - Data - diolah, - 2021 -
-
Dari  Tabel  5,  terlihat  bahwa  nilai = R-
Square = 0.155. - Berarti hanya 15,5% saja intensi whistleblowing  (Y)  dapat  dijelaskan  oleh variabel  profesionalisme  (X1),  intensitas  moral (X2),  dan personal  cost  of  reporting (X3). Sedangkan sebagian besar lainnya, yaitu 84.5% intensi  whistleblowing  dapat  dijelaskan  oleh variabel  lain  selain  profesionalisme,  intensitas moral, dan personal cost of reporting .
4.3  Hasil - Evaluasi - Pengujian - Hipotesis = Untuk menguji signifikansi sebuah hipotesis,  diperlukan  melihat  besaran  koofisien path antar  konstruk.  Hasil  pengujian  data memaparkan  penjelasan  mengenai  keterkaitan tiap  variabel.  Nilai = pada path  coefficient merupakan  landasan  guna  pengujian  terhadap hipotesis.
- Tabel - 6. Path Coefficient
Sumber: - Data - diolah, - 2021 -
Pada = tabel  6,  dapat  disimpulkan  hasil  uji seperti berikut ini:
4.3.1 Profesionalisme
Berdasarkan  hasil  uji  penelitian  ini,
bahwa  hipotesis  pertama  (H1)  diterima dan dapat disimpulkan bahwa profesionalisme berpengaruh signifikan terhadap  intensi  auditor  melakukan whistleblowing yang dibuktikan dengan nilai P-Values sebesar  0.010  yang nilainya  kurang  dari  0.05  dan  dengan nilai koefisien 0.223.  Ini  melukiskan bahwa  auditor  dengan  profesionalisme tinggi  akan  menjadikan  kode  etik, kepercayaan, independensi serta integritas sebagai prioritas utama sehingga  saat  kecurangan  terjadi,  ia cenderung  mengungkapkan  tindakan tersebut.  Hasil penelitian ini  sejalan dengan penelitian (Zanaria,  2016), (Setiawati & Sari, 2016), dan
(Primasari & Fidiana, 2020).
4.3.2 Intensitas Moral Berdasarkan  hasil =- uji = penelitian = ini, bahwa = hipotesis = kedua = (H2) = diterima yang  dibuktikan  dengan == nilai P- Values sebesar  0.000  yang  nilainya kurang  dari  0.05  dan  dengan nilai koefisien  0.264.  Ini  melukiskan  bahwa semakin  tinggi  intensitas  moral,  maka intensi melakukan whistleblowing akan semakin tinggi. Oleh karena itu auditor akan mempertimbangkan segala sesuatunya sebelum memutuskan untuk melaporkan  tindak  kecurangan  yang terjadi.  Hasil dari penelitian ini  sejalan dengan  penelitian (Zanaria, 2016) dan (Primasari & Fidiana, 2020). 4.3.3 Personal - Cost - of - Reporting =
Berdasarkan  hasil  uji  penelitian  ini, bahwa hipotesis ketiga (H3) ditolak yang  dibuktikan  dengan nilai P-Values sebesar _ 0.866 - yang - nilainya lebih dari 0.05 dan nilai koefisien  0.019.  Ini melukiskan bahwa variabel ini menjadi pemikiran  pertama  sebelum  seseorang melakukan whistleblowing karena akan membahayakan  dan  memberi  dampak buruk  terhadap  dirinya.  Ada  persepsi dari  auditor  yang  mengatakan  bahwa ada  banyak  kerugian  jika  melaporkan tindak kecurangan yang terjadi sehingga membuat kecenderungan melaporkan  tindakan  tersebut  menjadi sangat  minim. = Hasil  penelitian ini
sejalan dengan penelitian  (Marliza, 2018) dan (Chandraini et al., 2019).
5.    PENUTUP = 5.1. - Kesimpulan = =--- Berlandaskan hasil pengujian, dapat ditarik - kesimpulan:
1. Profesionalisme - berpengaruh . signifikan terhadap =,. intensi =, auditor =. melakukan whistleblowing.
2. Intensitas - moral . berpengaruh . signifikan terhadap =- intensi  auditor =- melakukan whistleblowing.
3. Personal =- cost =- of =- reporting tidak berpengaruh - signifikan - terhadap . intensi auditor - melakukan - whistleblowing .
5.2.  Saran = Bagi periset
selanjutnya, direkomendasikan untuk  memperluas ruang lingkup yang hendak dibahas, seperti dukungan organisasi dan sebagainya. Selain itu, disarankan  untuk  perusahaan  agar  mendorong karyawan untuk memiliki tingkat profesionalisme  dan  intensitas  moral  yang tinggi.

## DAFTAR PUSTAKA
Apriyanti,  R.,  Hamrul,  Fahria,  R.,  2020,
Profesionalisme, Komitmen Organisasional  dan  Tingkat  Keseriusan Bagi Auditor Internal Melakukan Whistleblowing .  [Online]  Available  at: https://ocs.upnvj.ac.id/index.php/korelasi /2020/paper/view/1079 [Accessed 4 August 2021]. Astika,  &  Narti,  D.,  2019, Etika  Profesional
Akuntansi . [Online] Available at:
https://www.kompasiana.com/dwinarti/5
d17002a097f3667336dc564/etika- profesional-akuntansi  [Accessed  20  May 2021].
BPK  RI,  2011, Undang-Undang  No.  5  Tahun 2011  tentang  Akuntan  Publik .  [Online] Available at: https://peraturan.bpk.go.id/Home/Details/ 39139 [Accessed 13 May 2021]. Chandraini,  A.,  Luthfi,  M.,  &  Puspita,  I.  L., 2019, Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Niat  Auditor  Dalam Melakukan Pengungkapan Tindak
Pelanggaran  (Whistleblowing) .  Jurnal Riset  Akuntansi  Dan  Manajemen,  8(2), pp. 75–84.
Curtis,  M.,  2006, Are  Audit  related  Ethical Decisions  Dependent  Upon  Mood? . Journal  of  Business  Ethics,  68(2),  pp. 191–209. https://doi.org/10.1007/s10551- 006-9066-9.
Hanif,  R.  A.,  &  Odiatma,  F.,  2017, Pengaruh personal  cost  reporting,  status  wrong doer  dan  tingkat  keseriusan  kesalahan terhadap whistleblowing intention . Jurnal Akuntansi  Keuangan  Dan  Bisnis,  1(1), pp. 11–20.
Hardi, Wiguna, M., Anita, R., & Zakaria, N. B., 2018, The  effect  of  relativism  ethical orientation,  personal  cost,  and  moral intensity  on  internal  whistleblowing intention: the moderating role of organizational commitment . International Journal  of  Engineering  and  Technology, 7 , pp. 122–125.
Indriani, M., Yulia, A., & Pira Ariska, L., 2019, Whistleblowing Intention, Personal Cost, Organizational  Commitment  and  Fraud Seriousness Level . Journal of Accounting and  Investment,  20(2),  pp.  129–151. https://doi.org/10.18196/jai.2002121.
Indriani, V., 2020, Pengaruh Variabel
Komitmen  Profesional,  Intensitas  Moral, dan  Sensitivitas  Etis  Terhadap  Variabel Whistleblowing Dengan Reward Sebagai Variabel  Moderasi. [Online]  Available at: https://www.trijurnal.lemlit.trisakti.ac.id/ pakar/article/view/6912 [Accessed 4
August 2021].
Kalbers,  L.  P.,  &  Fogarty,  T.  J.,  1995,
Professionalism  and  its  consequences:  A study  of  internal  auditors .  Auditing:  A Journal  of  Practice  &  Theory,  14(1),  pp.
64–86. Laksono,  J.,  &  Sukirman,  2019, Factors  That Influence Intention to Do Whistleblowing .  Accounting  Analysis
Journal, pp. 172–178.
Lee,  G.,  &  Xiao,  X.,  2018, Whistleblowing  on accounting-related misconduct:
A synthesis  of  the  literature .  Journal  of Accounting  Literature,  41,  pp.  22–46. https://doi.org/10.1016/j.acclit.2018.03.0 03.
Marliza,  R.,  2018, Pengaruh  Personal  Cost  of Reporting,  Komitmen  Organisasi,  Dan Tingkat Keseriusan Kecurangan Terhadap Niat Melakukan Whistleblowing  (Studi  Empiris  pada Organisasi  Perangkat  Daerah  Kota
Payakumbuh) .  Jurnal  Akuntansi,  6(1), pp. 1–20.
Priharto, S., 2020, Audit keuangan: Pengertian, Tujuan,  dan  Tahapan  Audit  Keuangan . [Online] Available at: https://accurate.id/ekonomi-
keuangan/pengertian-tujuan-dan-tahapan- audit-keuangan/  [Accessed 5 May 2021]. Primasari,  R.  A.,  &  Fidiana,  F.,  2020,
Whistleblowing  Berdasarkan  Intensitas Moral, Komitmen Profesional, dan Tingkat  Keseriusan  Kecurangan .  Jurnal Kajian  Akuntansi,  4(1),  pp.  63–77. https://doi.org/10.33603/jka.v4i1.3383. Putra,  I.  M.  D.  D.,  &  Wirasedana,  I.  W.  P., 2017, Pengaruh  Komitmen  Profesional, Self  Efficacy,  dan  Intensitas  Moral
Terhadap Niat Untuk Melakukan Whistleblowing . E-Jurnal Akuntansi,
21(2), pp. 1488–1518. Reshie,  S.,  Agustin,  H.,  &  Helmayunita,  N., 2020, Pengaruh Ethical Climate, Personal Cost Dan Pemberian Financial Reward Terhadap Niat Melakukan Whistleblowing . Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 2(3), pp. 3029–3049.
Seni,  N.  N.  A.,  &  Ratnadi,  N.  M.  D.,  2017,
Theory  of  Planned  Behavior  Untuk Memprediksi  Niat  Berinvestasi .  E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, 6(12), pp. 4043-4068. Setiawati,  L.  P.,  &  Sari,  M.  M.  R.,  2016, Profesionalisme,  Komitmen  Organisasi,
Intensitas  Moral  Dan  Tindakan  Akuntan Melakukan Whistleblowing . E-Jurnal
Akuntansi, 17(1), pp. 257–282.
Shawver,  T.,  2011, The  Effects  of  Moral Intensity on Whistleblowing Behaviors of Accounting  Professionals .  Journal  of Forensic  &  Investigative  Accounting, 3(2), pp. 162-190.
Sugiyono, 2017, Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D , Alfabeta, Bandung. Taylor,  E.  Z.,  &  Curtis,  M.  B.,  2010, An Examination  of  the  Layers  of  Workplace Influences in Ethical Judgments: Whistleblowing Likelihood and Perseverance  in  Public  Accounting .
Journal of Business Ethics, 93(1), pp. 21– 37.  https://doi.org/10.1007/s10551-009- 0179-9.
Urumsah,  D.,  Syahputra,  B.  E.,  &  Wicaksono, A.  P.,  2018, Whistleblowing  Intention: The Effects of Moral Intensity, Organizational and Professional
Commitment .  Jurnal  Akuntansi,  22(3), pp. 354–367. Zanaria,  Y.,  2016, Pengaruh  Profesonalisme Audit, Intensitas Moral untuk Melakukan
Tindakan Whistleblowing . Jurnal
Akuntansi, 12(1), pp. 105–116.