Volume 6, Nomor 2, Maret – April 2024 p-ISSN: 2656-8918 e-ISSN: 2684-8317 DOI: https://doi.org/10.31539/jomb.v6i2.7397

## KOMPETENSI DAN PROFESIONALISME TERHADAP KUALITAS AUDIT MELALUI ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MEDIASI
DI LINGKUNGAN APARAT PENGAWAS INTERN PEMERINTAH (APIP)

## KABUPATEN BOVEN DIGOEL
Muh. Sahrul. S Universitas Terbuka muhammadsahrul@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menyelidiki  dampak  kompetensi  dan  profesionalisme terhadap kualitas audit dengan mengintegrasikan etika auditor sebagai variabel mediasi. Metode  penelitian  yang  diterapkan  adalah  metode  kuantitatif,  dengan  menggunakan analisis  Partial  Least  Square  (PLS)  untuk  menganalisis  data  yang  terkumpul.  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  kompetensi  dan  profesionalisme  memiliki  pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  baik  secara  langsung  maupun  melalui peran  etika  auditor  sebagai  variabel  mediasi.  Simpulan,  pemahaman  tentang  faktor- faktor  yang  memengaruhi  kualitas  audit  di  lingkungan  profesi  akuntansi.  Implikasi praktis  dari  penelitian  ini  adalah  bahwa  peningkatan  kompetensi  dan  profesionalisme auditor  dapat  meningkatkan  kualitas  audit,  dengan  etika  auditor  berperan  sebagai perantara dalam hubungan tersebut.
Kata Kunci : Aparat Pengawas Intern Pemerintah (APIP), Etika Auditor, Kompetensi Auditor, Kualitas Audit, Profesionalisme Auditor

## ABSTRACT
This  research  aims  to  investigate  the  impact  of  competence  and  professionalism  on audit  quality  by  integrating  auditor  ethics  as  a  mediating  variable.  The  research method applied is a quantitative method, using Partial Least Square (PLS) analysis to analyze  the  collected  data.  The  research  results  show  that  competence  and professionalism have a positive and significant influence on audit quality, both directly and  through  the  role  of  auditor  ethics  as  a  mediating  variable.  Conclusion, understanding  of  the factors  that influence audit quality in  the accounting profession. The  practical  implication  of  this  research  is  that  increasing  auditor  competence  and professionalism  can  improve  audit  quality,  with  auditor  ethics  acting  as  an intermediary in this relationship.
Keywords:  Government  Internal  Supervisory  Apparatus  (APIP),  Auditor  Ethics,

## Auditor Competence, Audit Quality, Auditor Professionalism

## PENDAHULUAN
Pengawasan  anggaran  proyek  di  Kabupaten  Boven  Digoel  sebagai  upaya pemerintah  dalam  rangka  mewujudkan Clean  Government agar  memiliki  tata  kelola pemerintah  yang  jujur,  bersih,  akuntabel  dan  transparan  diwujudkan  melalui  peran Inspektorat  Daerah  Boven  Digoel  yang  memegang  peranan  sebagai  Aparat  Pengawas Internal  Pemerintah  (APIP).  Tugas  APIP  yang  menjadi  sorotan  adalah  audit
pengelolaan  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Daerah  (APBD)  yang  terus menunjukankan kinerja  audit  dibawah standart kinerja audit yang diharapkan. Kinerja audit    yang  dibawah  standart  ini  bahkan  telah  berlangsung  sejak  tahun  2019  sampai tahun  2022.  Menurut  Aji  (2022)  menunjukan  rata-rata  skor  sebesar  2  dari  rata-rata standart skor kinerja 1 sampai 5, dimana skor tertinggi adalah 5 dan terendah adalah 1 meliputi  pengelolaan  SDM,  praktik  profesional,  akuntabilitas  dan  manajemen  kinerja, budaya dan hubungan organisasi, struktur tata kelola serta peran dan layanan. Terhitung sudah  empat  tahun  lamanya  sebagai  suatu  bukti  nyata  bahwa  kualitas  audit  yang dilakukan inspektorat kabupaten Boven Digoel masih rendah.
Kualitas  audit  yang  masih  rendah  juga  dibuktikan  dengan  kasus  korupsi pemerintah  daerah  saat  ini  yang  terjadi  di  kabupaten  Boven  Digoel.  Menurut  Ayomi (2022)  selaku  Kepala  Seksi  Penyidikan  Kejaksaan  Tinggi  (Kejati)  Papua mengemukakan bahwa Bupati Boven Digoel HY menjalani pemeriksaan terkait dugaan kasus korupsi penyelewengan dana Badan Usaha Milik Daerah (BUMD) senilai Rp.2,9 miliar  di  Kantor  Kejati  Papua.    Kejati  Papua  sendiri  mencium  adanya  indikasi  kasus korupsi ini berdasarkan penelusuran terkait permintaan dana sebesar Rp2 miliar untuk kepentingan  pelayanan  masyarakat  dalam  rangka  Hari  Natal  pada  25  Desember  2021 melalui  disposisi  kepada  PD  Boven  Digoel  Sejahtera,  Kemudian  Bupati  HY mengeluarkan  disposisi  lagi  tapi  dengan  jumlah  yang  lebih  sedikit,  yakni  senilai  Rp1 miliar.  Kondomo  (2022)  selaku  kepala  kejaksaan  tinggi  menambahkan  mantan sekretaris  daerah  juga  diperiksa  sebagai  saksi  dan  saksi  juga  mengakui  bahwa  uang senilai  Rp  2,9  miliar  tersebut  dikeluarkan  sesuai  permintaan  Bupati  Boven  Digoel berinisial HY pada tahun 2021 akhir dan awal tahun 2022.
Perkembangan  kasus  penyelewengan  dana  Badan  Usaha  Milik  Daerah  (BUMD) tersebut  sampai  saat  ini telah  menunjukan  perkembangan  bahwa  bupati  Bupati  Boven Digoel  berinisial  HY  telah  mengembalikan  uang  tersebut  pada  kas  negara,  namun menurut Kondomo (2022a) selaku Kepala Seksi  Penyidikan Kejati Papua menyatakan bahwa meskipun uang telah dikembalikan, Bupati Boven Digoel harus terus menjalani proses hukum dalam arti bahwa kasus korupsi tersebut tidak dihentikan penyidikannya. Koeswayo,  (2016)  mengemukakan  bahwa  Komisi  Pemberantasan  Korupsi  (KPK) berharap agar APIP lebih berdaya dalam mengungkap kasus korupsi di lingkungannya institusi masing-masing berdasar audit yang dilakukan.
Kualitas  audit  dapat  mencegah  terjadinya  penyelewengan  dana  yang  dapat dilakukan  dari  manipulasi  data  keuangan  saat  dilakukannya  proses  identifikasi  bukti audit. Bukti audit yang dimaksud  yakni  nota-nota pembelian barang dan  jasa meliputi perlengkapan  kantor,  dapat  pula  berupa  nota  pembelian  bahan-bahan  pembangunan infrastruktur  seperti  pasir  dan  semen  yang  dapat  di markup harganya  jika  ada  terjadi tindakan kecurangan oleh instansi yang menjalani proses audit. Markup yakni sengaja melebihkan harga dari harga yang sebenarnya untuk kepentingan pribadi. Kualitas audit juga  sebagai  sumber  keputusan  pengguna  laporan  keuangan  seperti  pihak  berwenang yang  menjalani  proses  audit  dalam  merumuskan  anggaran  pada  tahun  keuangan selanjutnya  dan  pihak  investor  dalam  menilai  kinerja  suatu  organisasi.  Kualitas  audit dapat  ditingkatkan  melalui  kompetensi  dan  profesionalisme.  Fitriany et  al., (2022) bahwa  kualitas  audit  berperan  dalam  memproduksi  laporan  keuangan  yang  transparan dan  berintegritas.  Yuan et  al .,  (2023)  bahwa  dibutuhkan  keahlian  seseorang  dalam mengungkap  laporan  keuangan  dapat  mencegah  konsekuensi  yang  tidak  diinginkan seperti tindakan manipulasi data keuangan. Zahid et al. , (2023) mengemukakan bahwa peran  pemantauan  dan  korektif  petugas  audit  dari  upaya  untuk  meningkatkan  kualitas
audit  dapat  membantu  suatu  instansi  dalam  membuat  kebijakan  sekaligus  dapat mencegah  manipulasi  keuangan  dan  kesalahan  yang  memiliki  dampak  negatif  pada pelaporan profitabilitas dan indikator keuangan lainnya.
Kualitas audit dapat meningkat apabila terdapat suatu kompetensi yang memadai dari seorang petugas audit. Kompetensi yang memadai bukan hanya kemampuan dalam ilmu  akuntansi  namun  juga  kemampuan  untuk  mendeteksi  penyelewengan  dana  yang terjadi.    Francis  (2023)  menemukakan  bahwa  seorang  petugas  audit    perlu  memiliki kompetensi  yang  mendalam  tentang  akuntansi.  Akuntansi  adalah  teknologi, seperangkat  praktik  kalkulatif,  yang  mengukur  kegiatan  ekonomi  suatu  organisasi. St.Ramlah et  al. ,  (2018)  sebelumnya  pernah  mengemukakan  bahwa  kompetensi akuntansi bukan satu-satunya hal yang perlu dimiliki seorang petugas audit melainkan petugas  audit  juga  harus  memiliki  kompetensi  untuk  mendeteksi  dan  melaporkan penyelewengan yang terdapat di laporan keuangan.
Kompetensi dalam menguasai ilmu akuntansi dan mampu mendeteksi kecurangan data  laporan  keuangan  dapat  menghasilkan  laporan  audit  tanpa  kesalahan,  dan  tepat waktu  atau  hasil  audit  yang  bekualitas.  Namun  terdapat  kesenjangan  hasil  penelitian dimana  Zahmatkesh  &  Rezazadeh  (2017),  Furiady  &  Kurnia  (2015)  dan  Wardana et al., (2019)  dalam  penelitian  menemukan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  penelitian  Susanto et  al., (2020)  dan Kumalasari et  al., (2019)  menemukan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  negative  dan signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Kompetensi  petugas  audit  saja  tidak  cukup  untuk memberantas  penyelewangan  dana  karena  seseorang  yang  memiliki  kemampuan mendeteksi  penyelewengan  dana  yang  terdapat  pada  laporan  keuangan  tidak  berarti memiliki  kemampuan  untuk  menginterverensi  fakta  negatif  dari  temuan  buruk  yang diperoleh saat pelaksanaan audit dapat karena alasan mengenal baik pemerintah daerah yang di audit. Sikap interverensi hanya dapat dimiliki oleh petugas audit yang mampu berkerja secara professionalisme, dimana sikap profesionalisme ini akan bermuara pada keberanian  pengungkapan  fakta.  Ini  artinya  kompetensi  seyogyanya  harus  didukung sikap profesionalisme. Menurut Akib & Anto (2021) menerangkan bahwa kompetensi juga perlu didukung dengan professionalisme dalam hal ini memiliki sikap yang cepat tanggap  ketika  ada  transaksi  mencurigakan  bukti  audit  langsung  di  pertanyakan  dan dievaluasi secara kritis, maka akan mengurangi tindakan penyelewengan dana.
Profesionalisme apabila dimiliki petugas audit maka akan menerbitkan hasil audit yang  netral,  dalam  artian  bahwa  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  serta  pendapat kewajaran laporan keuangan dalam hal material yang dihasilkan benar-benar murni dari sifat  rasionalisme  hasil  pemeriksaan  data  keuangan  tanpa  ada  keberpihakan  pada siapapun  baik  pemerintah  pusat  maupun  instansi  yang  diaudit,  dengan  ini  akan memperkecil resiko penyelewengan dana. Namun, penelitian yang telah dilakukan oleh pendahulu  menemukan  hasil  penelitian  yang  bervariasi.  Seperti  yang  dilakukan Napitupulu et al., (2023), Prasetya et al. , (2023) dan Lestari et al., (2020) menemukan bahwa  profesionalisme  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Sedangkan penelitian Y. Sari et al., (2022) bahwa profesionalisme berpengaruh negatif signifikan  terhadap  pencegahan  kecurangan.  Sependapat  dengan  hasil  penelitian tersebut  Manalu  &  Stefany  (2016)  dan  Sitorus et  al .,  (2020)  menemukan  bahwa profesionalisme berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Perbedaan hasil penelitian yang ditampilkan menunjukan bahwa kompetensi dan profesionalisme  masih  memiliki  titik  kelemahan  dalam  memengaruhi  kualitas  audit, maka  peneliti  memerlukan  suatu  variabel  yang  dapat  menjadi  penghubung  untuk
memperkuat  fungsi  kompetensi  dan  profesionalisme  dalam  memengaruhi  kualitas audit.  Sehingga  kebaharuan  yang  dilakukan  peneliti  adalah  dengan  menambahkan variabel etika auditor sebagai variabel moderasi. Etika auditor mengacu pada kepatuhan dalam  mengimplementasikan  ketentuan  selama  melaksanakan  audit  laporan  keuangan ini bertujuan agar petugas audit dapat menilai bukti-bukti secara objektif yang nantinya berkaitan dengan keputusan final hasil audit. (Griffina et al., 2019) bahwa kebanyakan orang membuat kesalahan serius di beberapa titik dalam hidup mereka dalam berbagai bentuk, dan atribut, penilaian, dan nilai karakter pribadi dapat berubah secara signifikan dari  waktu  ke  waktu,  sehingga  dibutuhkan  suatu  aturan  profesi  yang  membatasi. Adelopo  &  Meier  (2022)  mengemukakan  bahwa  etika  profesi  akan  menampilkan prosedur  disiplin  yang  tinggi,  ini  akan  cenderung  melindungi  kepentingan  pribadi profesi, seperti memboikot tindakan curang dalam mengaudit laporan keuangan.
Etika  auditor  perlu  diterapkan  untuk  kompetensi  dan  profesionalisme  dapat berperan  meningkatkan  kualitas  audit.  Petugas  audit  yang  memiliki  keahlian  dalam menemukan  tindakan  penyelewengan  dana  melalui  identifikasi  bukti  audit  serta memiliki profesionalisme yang tinggi membutuhkan suatu kebijaksanaan mencangkup perumusan keputusan yang tepat dalam situasi apapun yang terjadi di lingkungan audit dan  memancarkan  keadilan  yang  berguna  untuk  menghasilkan  keputusan  audit. Nwanyanwu  (2018)  bahwa  kompetensi  dan  profesionalisme  tidak  akan  dihormati  jika tidak  dilengkapi  dengan  aturan  perilaku  yang  baik.  Oleh  karena  itu,  penting  untuk memberlakukan  etika  auditor  dalam  pelaksanaan  fungsi  agar  keputusan  audit  yang dikeluarkan dapat optimal. Optimal merupakan ciri hasil audit yang berkualitas dimana, hasil audit memiliki tingkat keakuratan yang tinggi dan dapat dipercaya.
Kasus  penyelewengan  dana  tahun  2021  dan  2022  yang  melibatkan  bupati  dan sekretaris  daerah  yang  terjadi  di  kabupten  Boven  Digoel  merupakan  suatu  fenomena kasus  yang  membutuhkan  perhatian  ekstra  pada  kualitas  audit  petugas  inspektorat kabupaten  Boven  Digoel,  terlebih-lebih  kinerja  audit  selama  empat  tahun  yang dilakukan  petugas  audit  inspektorat  telah  menunjukan  standart  kinerja  yang  rendah mendorong perlunya meneliti faktor yang dapat meningkatkan kualitas audit agar dapat dilakukan  upaya  pemulihan  selanjutnya  dapat  menekan  tindakan  penyelewengan  dana di  lingkungan  pemerintah  daerah  kabupaten  Boven  Digoel.  Penelitian  ini  selain berkontribusi pada pegawai inspektorat Kabupaten Boven Digoel juga sebagai jawaban atas  kesenjangan  hasil  penelitian  dari  pendahulu  yang  pernah  meneliti  pengaruh kompetensi dan profesionalisme terhadap kualitas audit.

## KAJIAN PUSTAKA Kompetensi
Kompetensi mengacu pada kumpulan pengetahuan, keterampilan, dan sikap yang dimiliki oleh seorang individu atau kelompok. Dalam konteks audit, kompetensi auditor mencakup  pemahaman  yang  mendalam  tentang  standar  audit,  keahlian  teknis,  dan kemampuan analisis yang diperlukan untuk melakukan audit dengan efektif dan efisien.

## Profesionalisme
Profesionalisme dalam konteks audit menunjukkan perilaku dan sikap yang sesuai dengan  norma  dan  standar  etika  profesi  auditor.  Ini  mencakup  integritas,  objektivitas, tanggung  jawab,  kepatuhan  terhadap  aturan  dan  regulasi,  serta  peningkatan berkelanjutan terhadap keterampilan dan pengetahuan profesional.

## Kualitas Audit
Kualitas Audit  merujuk  pada tingkat  kecanggihan, ketepatan, dan relevansi  hasil audit.  Kualitas  audit  diukur  oleh  kemampuan  auditor  untuk  mengidentifikasi  dan mengevaluasi  risiko,  menyusun  bukti  audit  yang  memadai,  dan  memberikan  laporan audit yang jelas dan akurat.

## Etika Auditor
Etika  Auditor  melibatkan  prinsip-prinsip  moral  dan  nilai-nilai  yang  harus dipegang  oleh  seorang  auditor  dalam  menjalankan  tugasnya.  Ini  mencakup  kejujuran, objektivitas, kerahasiaan, dan ketaatan terhadap standar etika profesi audit.

## Mediasi
Variabel  mediasi  merujuk  pada  variabel  yang  berfungsi  sebagai  perantara  atau jembatan antara dua variabel lain dalam suatu model penelitian. Dalam kajian ini, etika auditor dianggap sebagai variabel mediasi yang dapat mempengaruhi hubungan antara kompetensi, profesionalisme, dan kualitas audit.

## Aparat Pengawas Intern Pemerintah (APIP)
Aparat  Pengawas  Intern  Pemerintah  (APIP)  merujuk  kepada  personel  yang bertanggung  jawab  untuk  melaksanakan  fungsi  pengawasan  internal  di  tingkat pemerintahan.  Mereka  biasanya  bekerja  untuk  memastikan  bahwa  kebijakan  dan prosedur dijalankan dengan baik, risiko diidentifikasi, dan tujuan organisasi tercapai.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  mengambil  jenis  penelitian  kuantitatif  karena peneliti ingin enghasilkan penelitian yang objektif dan berimbang yang dinilai bedasar skor  bukan  berdasar  pendapat  dan  asumsi  beberapa  narasumber  agar  hasil  penelitian memiliki  kejelasan  kesimpulan.  Sahir  (2021)  bahwa  ini  termasuk  salah  satu  bentuk penelitian  dengan  ragam  variasi  yang  rumit  karena  dalam  prosesnya  peneliti memerlukan sampel yang banyak namun kuantitatif lebih sistematis dalam melakukan penelitian dari awal sampai akhir. Hardani et al., (2020) penelitian yang menggunakan kuantitas, bentuk angka absolute (parametric) sehingga dapat ditentukan magnitudenya (besarannya) .Rukminingsih,  (2020)  bahwa tujuan utama pendekatan kuantitatif untuk dapat lebih komprehensif menunjukan suatu masalah yang digeneralisasi. Generalisasi ialah suatu pola yang beraturan sesuai realitas tentang suatu masalah yang di perkirakan akan berlaku pada suatu populasi tertentu. Pegawai Inspektorat Daerah Kabupaten Boven Digoel,  Papua  sebagai    objek  dalam  penelitian  ini.  Jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini sebanyak  130  sampel  dari  130  populasi  dengan  metode  sampling  jenuh  karena  jumlah sampel yang sangat sedikit, sehingga peneliti menggunakan semua anggota populasi sebagai sampel.  Data  diperoleh  setelah  penyebaran  kuisioner  selama  2  minggu  yang  berisi pernyataan terkait variabel yang diteliti.
Tabel 1.

## Skala Pengukuran
No Variabel Indikator Skala 1 Kualitas Audit (Y) Input Skala likert 1-5 Proses Skala likert 1-5
Keluaran Skala likert 1-5 2 Kompetensi (X1) Personal Quality Skala likert 1-5 General Knowledge Skala likert 1-5 Special Skills Skala likert 1-5 3 Profesionalisme (X2) Kelompok Intelektual Skala likert 1-5 Patuh perundang-undangan Skala likert 1-5 Menerapkan ilmu pengetahuan Skala likert 1-5 Giat mengikuti DIKLAT Skala likert 1-5 Karir jangka panjang Skala likert 1-5 Prioritas kepentingan publik Skala likert 1-5 Oranisasi Profesional Skala likert 1-5 Baku Standart Skala likert 1-5 4 Etika auditor (Z) Dapat dipercaya Skala likert 1-5 Rasa hormat Skala likert 1-5 Tanggungjawab Skala likert 1-5 Kewajaran Skala likert 1-5 Kepeduliaan Skala likert 1-5 Kewarganegaraan Skala likert 1-5

## Tekhnik Analisa Data Analisis Persamaan Struktural
Tahapan yang dilalui dalam pengujian persamaan struktural adalah sebagai berikut:
a. Analisis Persamaan Struktural
1. Evaluasi model
Evaluasi  model  dalam  SmartPLS  dibedakan  menjadi  dua,  yaitu  outer  model  dan inner model.
a) Evaluasi model outer Model (Evaluasi Measurement)
Outer  model  dilakukan  dengan  melalui  tahapan  uji  validitas  konstruk  dengan menngacu  pada  syarat  nilai  cross  loading  untuk  menentukan  validitas konvergen,  dengan  memperhatikan  nilai loading  factor ,  nilai  AVE,  dan validitas  diskriminan.  Kemudian,  tahap  kedua,  yaitu  pengujian  reliabilitas ditunjukkan dengan nilai composite reliability. (Hamid & Anwar, 2019)
Tabel 2. Syarat Evaluasi model outer Model Outer Model Pengukuran Syarat Validitas Convergen Loading Faktor > 0,60 Average Variance Extracted (AVE) > 0,50 Validitas Discriminat >0,70 Composite Reliability >0,70

## b) Evaluasi model Inner Model
Inner model adalah untuk mengetahui seberapa besar pengaruh antar variabel laten  dengan  perhitungan bootstrapping. Berikut  tahapan  yang  dilakukan dalam  pengujian  model  struktural  (inner  model):  nilai  R  Square  (R2) Coeffecient  diterminance, koefisien  jalur  ( path  coeffecient ),  memvalidasi kebaikan model (Model Fit) dan Predictif Relevan. (Hamid & Anwar, 2019)
Tabel 3. Syarat Evaluasi model Inner Model Pengujian Syarat R Square (Coeffecient diterminance) 0,67  pengaruh  Eksogen  terhadap  endogen lemah 0,33  pengaruh  Eksogen  terhadap  endogen sedang 0,19  pengaruh  Eksogen  terhadap  endogen lemah. Koefisien jalur (path Coeffecient) P-Value  Menentukan  significan  pengaruh antar variabel >1,96 significance (5%) Model Fit (Kebaikan Model) Nilai NFI , 0,67 kuat Nilai NFI 0,33 sedang Nilai NFI 0,19 lemah Relevansi Prediksi (Q2 dan q2) Nilai  Q2>0  membuktikan  bahwa  model memiliki  predictive  relevance,  sebaliknya jika  nilai  Q2  <0  membuktikan  bahwa model kurang memiliki predictive relevance.

## 2. Hipotesis
Hipotesis  akan  di  uji  melalui  perhitungan  koefisien  jalur  dalam  pengujian  model internal. Penerimaan hipotesis ini akan di tunjukan dengan perolehan hasil nilai T- statistik  lebih  besar  dari  T-tabel  1,96  (α  5%),  artinya  penerimaan  hipotesis    jika nilai  T-statistik  masing-masing  hipotesis  lebih  besar  dari  T-tabel  dan  sebaliknya hipotesis akan di tolak apabila nilai T-statistik lebih kecil dari T-tabel.

## HASIL PENELITIAN
Gambar 1. Outer Model Tahap 1
Tabel 4.

## Outer loading Tahap 1
Etika auditor (Z) Kompetensi (X1) Kualitas Audit (Y) Profesionalisme (X2) X1.1 0,740 X1.2 0,751 X1.3 0,765
X1.4 -0,352 X1.5 0,771 X1.6 0,036 X2.1 -0,156 X2.10 -0,108 X2.11 0,900 X2.12 0,893 X2.13 0,891 X2.14 0,861 X2.15 0,799 X2.16 0,700 X2.2 0,012 X2.3 0,107 X2.4 0,689 X2.5 -0,059 X2.6 0,227 X2.7 0,724 X2.8 -0,116 X2.9 -0,104 Y.1 0,740 Y.2 0,571 Y.3 0,779 Y.4 -0,234 Y.5 -0,354 Y.6 0,748 Z.1 0,763 Z.10 0,787 Z.11 0,139 Z.12 0,089 Z.2 0,876 Z.3 0,912 Z.4 0,662 Z.5 0,768 Z.6 0,703 Z.7 -0,001 Z.8 0,080 Z.9 0,651
Loading  faktor  data  penelitian  ini  terdapat  beberapa  variabel  yang  memiliki loading  factor  <  0,6,  terdiri  dari  variabel  kompetensi  (X1)  yakni  X1.4  sebesar  -0,352 dan  X1.6  sebesar  0,036.  Variabel  profesionalisme  (X2)  yakni  X2.1  sebesar  -0,156, X2.10 sebesar -0,108 , X2.2 sebesar 0,012, X2.3 sebesar 0,107, X2.8 sebesar -0,116 dan X2.9  sebesar  -0,104.Variabel  kualitas  Audit  (Y)  yakni  Y.4  sebesar  -0,234  dan  Y.5 sebesar -0,354. Terakhir variabel etika auditor (Z) yakni Z.11 sebesar 0,139,  Z.12 sebesar  0,089,  Z.7  sebesar  -0,001  dan    Z.8  sebesar  0,080.  Karena  adanya  beberapa instrument  penelitian  yang  memiliki  loading  factor  tidak  memenuhi  syarat  maka pengujian ulang dilakukan, dimana hasilnya ditampilkan sebagai berikut.
Gambar 2. Outer Model Tahap 2
Tabel 5. Outer loading Tahap 2
Etika auditor (Z)_ Kompetensi (X1) Kualitas Audit (Y) Profesionalisme (X2) X1.1 0,622 X1.2 0,681 X1.3 0,780 X1.5 0,708 X2.13 0,828 X2.14 0,880 X2.15 0,888 X2.16 0,790 X2.4 0,605 X2.7 0,607 Y.1 0,781 Y.2 0,608 Y.3 0,870 Y.6 0,663 Z.1 0,797 Z.10 0,658 Z.11 0,621 Z.12 0,675 Z.2 0,866 Z.3 0,909 Z.4 0,635 Z.5 0,633 Z.6 0,678 Z.9 0,610
Bahwa semua instrument penelitian telah memenuhi loading faktor >0,6 sehingga pengujian data penelitian dapat dilanjutkan.
Tabel 6.
Nilai Average Variance Extracted (AVE)
Average Variance Extracted (AVE) Etika auditor (Z) 0,513 Kompetensi (X1) 0,714 Kualitas Audit (Y) 0,577 Profesionalisme (X2) 0,877
Average  Variance  Extracted  (AVE) data  penelitian  ini  telah  menunjukan    sebuah konstruk  lebih  dari  0,5  dapat  dikatakan  bahwa  indikator  penelitian  tidak  terdapat kesalahan nilai variance dari konstruk .
Tabel 7.

## Discriminat Validity
Etika Auditor (Z) Kompetensi (X1) Kualitas Audit (Y) Profesionalisme (X2) Etika auditor (Z) 0,761 Kompetensi (X1) 0,211 0,662 Kualitas Audit (Y) -0,132 -0,272 0,527 Profesionalisme (X2) 0,755 0,129 -0,165 0,526
Bahwa  antara  indikator  yang  satu  dengan  yang  lainnya  yang  digunakan  dalam penelitian ini memiliki perbedaan yang dibuktikan dengan hasil nilai cross loading antar indikator  yang lebih tinggi di konstruknya sendiri.
Tabel 8.
Composite Reliability Composite Reliability Etika auditor (Z) 0,896 Kompetensi (X1) 0,797 Kualitas Audit (Y) 0,728 Profesionalisme (X2) 0,789
Bahwa data memiliki keandalan yang baik, karena memiliki nilai di atas 0,7, data yang  andal  memiliki  tingkat  konsistensi  yang  tinggi  meskipun  dilakukan  dengan pengamatan secara berulang.
Tabel 9. Nilai R-Square R Square Etika auditor (Z) 0,584 Kualitas Audit (Y) 0,692
Bahwa Etika auditor (Z) memiliki nilai R Square memiliki nilai r-square sebesar 0,582  yang  berarti  bahwa  Kompetensi  (X1)  dan  Profesionalisme  (X2)  memengaruhi Etika auditor (Z) sebesar 58,20% (100% x 0,582) dan sisanya sebesar 41,80% (100%- 58,20)  dipengaruhi  variabel  lain  yang  tidak  diteliti  dalam  penelitian  ini.  Sedangkan
Kualitas Audit (Y) memiliki nilai R Square sebesar 0,692 atau 69,20% (100% x 0,692) dipengaruhi  oleh  Kompetensi  (X1)  dan  Profesionalisme  (X2)dan  sisanya  sebesar 30,80% (100%-69,20) dipengaruhi variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Tabel 10.
Goodness of Fit (GoF)
Saturated Model Estimated Model SRMR 0,118 0,118 d_ULS 11,508 11,508 d_G 7,280 7,280 Chi-Square 1851,782 1851,782 NFI 0,762 0,762
Menunjukan  nilai  NFI  diatas  0,762  ini  menunjukan  data  penelitian  memiliki kelayakan model yang kuat.
Tabel 11. Nilai Q 2 SSO SSE Q² (=1-SSE/SSO) Etika auditor (Z)_ 1300,000 1141,771  0,122 Kompetensi (X1) 520,000 520,000 Kualitas Audit (Y) 520,000 522,791 0,005 Profesionalisme (X2) 780,000 780,000
Bahwa  data  penelitian  memiliki  nilai  observasi  yang  baik  karena  nilai  Etika auditor  (Z)  sebesar  0,122  >  0  dan  nilai  Kualitas  Audit  (Y)  sebesar  0,005  >  0  yang ditinjau dari nilai Q 2 .
Tabel 12. Nilai P Values
T Statistics (|O/STDEV|) P Values Kompetensi (X1) -> Kualitas Audit (Y) 2,854 0,004 Profesionalisme (X2) -> Kualitas Audit (Y) 9,317 0,003 Etika auditor (Z)_ -> Kualitas Audit (Y) 19,128 0,001 Kompetensi (X1) -> Etika auditor (Z)_ 28,936 0,000 Profesionalisme (X2) -> Etika auditor (Z)_ 4,937 0,000
Bahwa    Kompetensi  (X1)  berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas Audit (Y) karena memiliki nilai P Values sebesar 0,004 < 0,05 dan t-statistika 2,854 > 1,96  atau  H 1 diterima  dan  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  Kompetensi  (X1) berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  (Y)  dinyatakan  benar. Profesionalisme  (X2)  berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  (Y) karena memiliki nilai P Values sebesar 0,003 < 0,05 dan t-statistika 9,317 > 1,96 atau H 2 diterima  dan  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  Profesionalisme  (X2)berdampak positif dan signifikan terhadap Kualitas Audit (Y) dinyatakan benar.   Etika auditor (Z) berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  (Y)  karena  memiliki  nilai P Values sebesar  0,001 < 0,05 dan  t-statistika  19,128  >  1,96  atau  H 3 diterima  dan
hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  Etika  auditor  (Z)  berdampak  positif  dan  signifikan terhadap Kualitas Audit (Y) dinyatakan benar.  Kompetensi (X1) berdampak positif dan signifikan  terhadap  Etika  auditor  (Z)  karena  memiliki  nilai P  Values sebesar  0,000 < 0,05 dan  t-statistika  28,936  >  1,96  atau  H 4 diterima  dan  hipotesis  yang  menyatakan bahwa  Kompetensi  (X1)  berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  Etika  auditor  (Z) dinyatakan  benar.    Profesionalisme  (X2)  berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap Etika  auditor  (Z)  karena  memiliki  nilai P  Values sebesar  0,000 <  0,05 dan  t-statistika 4,937  >  1,96  atau  H 5 diterima  dan  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  Profesionalisme (X2) berdampak positif dan signifikan terhadap Etika auditor (Z) dinyatakan benar.
Tabel 13.
Indirect Effects Specific Indirect Effects Kompetensi (X1) -> Etika auditor (Z) -> Kualitas Audit (Y) 0,006 Profesionalisme (X2) -> Etika auditor (Z) -> Kualitas Audit (Y) 0,038
Penelitian ini membuktikan bahwa analisis menunjukkan bahwa H 6 diterima atau hipotesis  yang  menyatakan  Etika  auditor  memediasi  pengaruh  kompetensi  auditor terhadap kualitas audit karena memiliki nilai sebesar 0,006 < 0,05 dan H 7 diterima atau hipotesis  yang  menyatakan  Etika  auditor  memediasi  pengaruh  profesionalisme  auditor terhadap kualitas audit dapat diterima karena memiliki nilai sebesar 0,038 < 0,05.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh  Kompetensi  auditor  terhadap  kualitas  audit  APIP  Kabupaten  Boven
Digoel
Kompetensi  (X1)  berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  Audit  (Y) telah  dibuktikan  dengan  nilai P  Values sebesar  0,004 <  0,05 dan  t-statistika  2,854  > 1,96  atau  H 1 diterima.  Auditor  yang  memiliki  kompetensi  wawancara  dengan  klien dapat mengidentifikasi klien berperilaku jujur atau tidak dari cara klien menjawab bukti audit  saat  dilakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan,  sehingga  kompetensi  ini  akan sangat dapat membantu auditor untuk meminimalkan tindakan korupsi di instansi yang di  audit  dengan  menghasilkan  audit  yang  berkualitas.  Dengan  demikian  kompetensi bukan hanya mencangkup pengetahuan akuntansi juga mencangkup tekhnik wawancara untuk mencegah tindakan korupsi melalui hasil audit yang berkualitas. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  Furiady  &  Kurnia  (2015)  bahwa  dengan  meningkatkan kompetensi  auditor,  auditor  memiliki  pengetahuan  yang  lebih  dalam  dan  memberikan penilaian yang lebih baik untuk  mencapai  kualitas audit. Akib &  Anto,  (2021)  bahwa semakin  terampil  seorang  auditor  dalam  melakukan  pekerjaannya,  semakin  baik kualitasnya  audit  yang  dihasilkan.  Zahmatkesh,  (2017)  bahwa  meningkatnya kompetensi auditor menunjukkan bahwa auditor memiliki kinerja yang baik rasa ingin tahu,  berwawasan  luas,  mampu  mengatasi  ketidakpastian  dan  mampu  bekerja  dalam tim.  Auditor  juga  memiliki  kemampuan  untuk  melakukan  tinjauan  analitis, pengetahuan tentang teori organisasi, audit dan sektor publik, serta akuntansi. Auditor juga  memiliki  keahlian  untuk  melihat,  membaca  cepat,  memahami  ilmu  statistik, keahlian  untuk  menggunakan  komputer,  sehingga  kualitas  audit  juga  meningkat.
Furiady  &  Kurnia  (2015)  dan  Wardana et  al., (2019)  dalam  penelitian  menemukan bahwa kompetensi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengaruh profesionalisme terhadap kualitas audit APIP Kabupaten Boven Digoel
Profesionalisme  (X2)  berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit (Y) telah dibuktikan dengan nilai P Values sebesar 0,003 < 0,05 dan t-statistika 9,317 > 1,96  atau  H 2 diterima.  Auditor  yang  tidak  mengutamakan  kepentingan  khusus  atau pribadi  dapat  melakukan  audit  dengan  maksimal  seperti  membuat  opini  audit  tanpa adanya hasutan dari berbagai pihak dan murni berdasar temuan audit dan penyelesaian audit dengan tepat waktu sehingga hasil audit menjadi berkualitas. Penelitian ini sejalan dengan penelitian Lestari et al., (2020) bahwa Informasi dalam laporan keuangan yang diperiksa  adalah  digunakan  oleh  pemangku  kepentingan  untuk  mengambil  keputusan atas pengelolaan keuangan negara dan mendorong upaya pemberantasan korupsi, untuk itu  auditor  harus  memiliki  tekad  atau  kekuatan  diri  yang  mengarah  pada  sikap profesionalisme  sehingga  dapat  mengarahkan  diri  dalam  menghadapi  tekanan  sesuai dengan prosedur audit. Napitupulu et al., (2023) bahwa auditor dengan profesionalisme tinggi akan melaksanakan audit dengan tepat dan menyelesaikan setiap tahapan proses audit secara lengkap, dengan mempertimbangkan bukti audit yang tidak memadai yang ditemukan  selama  proses  audit  untuk  menghasilkan  kualitas  audit.  Prasetya et  al. , (2023) bahwa seorang auditor yang profesional akan mampu melaksanakan audit secara objektif dengan menyediakan hasil audit yang baik dan berkualitas.

## Pengaruh  etika  auditor  terhadap  Kualitas  Audit  (Y)  APIP  Kabupaten  Boven Digoel
Etika  auditor  (Z)  berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  (Y) telah dibuktikan dengan  nilai P Values sebesar 0,001 < 0,05 dan t-statistika 19,128 > 1,96  atau  H 3 diterima.  Auditor  yang  memiliki  sikap  bertanggungjawab  terhadap  hasil audit  dapat  meningkatkan  kualitas  audit  karena  sikap  tanggungjawab  akan  menekan pribadi  auditor  untuk  berhati-hati  dalam  pemeriksaan  laporan  keuangan  seperti mencerna  transaksi  keuangan  dan  laporan  keuangan  dengan  tepat  dan  jeli.  Sikap tanggungjawab  memberi  kesadaran  auditor  bahwa  ketidaktepatan  pemeriksaan  dapat beresiko  seperti  tidak  terdeteksinya  tindakan  kecurangan  dalam  instansi  yang  diaudit yang  kemudian  merugikan  nama  baik  auditor  dan  masa  depan  auditor  dalam  jangka panjang.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Dariana  &  Triastuti  (2018)  bahwa etika auditor berdampak positif dan signifikan terhadap kualitas audit.  St.Ramlah et al. , (2018)  bahwa  auditor  meskipun  tidak  memiliki  kompetensi  yang  baik  tetapi  ketika auditor  tetap  bekerja  dengan  memperhatikan  etika  profesi  maka  ia  tetap  dapat menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Adelopo,  (2022)  bahwa  etika  auditor  telah mencegah  pelanggaran  etika  yang  paling  parah  sehingga  akan  mengakibatkan  karir profesional  mendapat  penerimaan  sosial,  prospek  masa  depan  dan  kesejahteraan  bagi auditor. Nwanyanwu (2018) bahwa kode etik dapat mengontrol dan melindungi sumber daya dan mengurangi praktik penipuan dalam suatu instansi sehingga akan memberikan hasil  audit  yang  berkualitas.  Hanjani,  (2014)  bahwa  dengan  berpedoman  kode  etik dalam  melaksanakan  aktivitasnya  akuntan  publik  memiliki  arah  yang  jelas  dan  dapat memberikan  keputusan  yang  tepat  dan  dapat  dipertanggungjawabkan  kepada  pihak- pihak yang menggunakan hasil keputusan auditor.

## Pengaruh Kompetensi (X1) terhadap etika auditor APIP Kabupaten Boven Digoel
Kompetensi  (X1)  berdampak  positif  dan  signifikan  terhadap  Etika  auditor  (Z)  telah dibuktikan  dengan  nilai P  Values sebesar  0,000 <  0,05 dan  t-statistika  28,936  >  1,96 atau H 4 diterima. Auditor yang memiliki kemampuan dalam menyadari tanggungjawab profesinya  akan  senantiasa  melakukan  tugasnya  untuk  kepentingan  umum  bukan kepentingan  peribadi  karena  mereka  sangat  sadar  betul  efek  dari  perilaku  yang  tidak etis.  Suyatno et  al., (2020)  bahwa  seorang  auditor  yang  berkompetensi  akan  mampu memiliki tingkat kesadaran yang tinggi, jika tingat kesadaran terhadap tugasnya tinggi maka  sikap  tanggungjawab  akan  terbentuk.  Rahmatika  &  Yunita  (2020)  bahwa  sikap tanggungjawab auditor didorong karena adanya kemampuan untuk memahami tugasnya sebagai auditor mencangkup konsekuensi apabila melanggar peraturan standart auditor.

## Pengaruh  Profesionalisme  (X2)  terhadap  etika  auditor  APIP  Kabupaten  Boven Digoel
Profesionalisme (X2) berdampak positif dan signifikan terhadap Etika auditor (Z) telah  dibuktikan  dengan  nilai P  Values sebesar  0,000  <  0,05 dan  t-statistika  4,937  > 1,96 atau H 5 diterima. Auditor yang professional akan bertindak berdasar etika auditor. Sikap  profesionalisme  auditor  yang  menyadari  bahwa  adanya  sasaran  jangka  panjang yang  dapat  dihasilkan  dari  karir  yang  ditekuni  akan  sertamerta  menekan  terjadinya tindakan  yang  melanggar  kode  etik  karena  memahami  jika  terjadi  pelanggaran  maka sasaran jangka panjang dari karir akan tidak tercapai Indrayanti & Ulfia, (2022) bahwa sikap  tidak  dapat  dihasut  akan  mendorong  terwujudnya  perilaku  yang  selaras  dengan kode  etik.Suhariadi  &  Arif  (2022)  bahwa  profesionalitas  auditor  akan  mendoron auditor untuk patuh akan aturan perundang-undangan yang diatur dan menjaga perilaku yang mungkin akan menghancurkan profesionalitas auditor.

## Pengaruh  etika  auditor  memediasi  pengaruh  kompetensi  auditor  terhadap kualitas audit APIP Kabupaten Boven Digoel
Penelitian ini membuktikan bahwa analisis menunjukkan bahwa H 6 diterima atau hipotesis  yang  menyatakan  Etika  auditor  memediasi  pengaruh  kompetensi  auditor terhadap kualitas audit karena memiliki nilai signifikansi sebesar 0,006 < 0,05. Auditor yang  terus  mengembangkan  pengetahuannya  tentu  berupaya  untuk  mewujudkan  hasil audit  yang  benar-benar  sesuai  seperti  hasil  audit  yang  dapat  digunakan  sebagai rekomendasi perbaikan instansi terkait, dll selain untuk mendeteksi kecurangan, adanya motivasi  mengembangkan  pengetahuan  ini  dilatarbelakangi  adanya  pemenuhan  rasa tanggungjawab terhadap instansi yang diaudit seyogyanya akan memperoleh pelayanan audit  yang  berkualitas.  Maulana  (2020)  bahwa  auditor  yang    aktif    mengembangkan kemampuan    mereka,    baik    secara    teknis    dan  non  teknis  termasuk  kemampuan komunikasi  tidak  semata  mata  melakukan  audit  hanya  untuk  mengambil  keuntungan pribadi  melainkan  untuk  keuntungan  publik,  perilaku  ini  sesuai  dengan  kode  etik auditor sehingga audit yang dihasilkan nantinya berkualitas. Pura (2021) bahwa auditor yang  memiliki  kompetensi  yang  tinggi  dapat  mengontrol  tindakan  yang  dilakukannya, sehingga  prilaku  kecurangan  pada  saat  melaksanakan  audit  dapat  ditekan,  perilaku  ini akan berdampak pada hsil audit yang jujur dan dapat dipercaya.
Pengaruh  etika  auditor  memediasi  pengaruh  profesionalisme  auditor  terhadap kualitas audit APIP Kabupaten Boven Digoel
Dan  H 7 diterima  atau  hipotesis  yang  menyatakan  Etika  auditor  memediasi pengaruh  profesionalisme  auditor  terhadap  kualitas  audit  dapat  diterima  karena
memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,038  <  0,05.  Sikap  profesionalisme  yang mendedikasikan  keahlian  semata-mata  untuk  kepentingan  publik  akan  meningkatkan pelaksanaan  etika  auditor  yang  bertanggungjawab  untuk  kepentingan  publik  dengan menghasilkan laporan audit yang berkualitas.  Sangadah (2022) bahwa seorang auditor seharusnya menyajikan laporan  keuangan yang telah diaudit secara professional sesuai dengan tingkat kewajaran dan sesuai dengan etika auditor  yang  berlaku  umum  agar kualitas  audit  yang  dihasilkan  dipertanyakan  kewajarannya. Kristianto (2017) bahwa seseorang    dikatakan    profesional    jika  melaksanakan  suatu  tugas  atau  profesi  dengan menetapkan  standar  baku  di  bidang  profesi  yang  bersangkutan  yang  kemudian meningkatkan  kepatuhannya  dalam  etika  profesi  yang  telah  ditetapkan  sehingga  audit yang diberikan dapat memuaskan berbagai pihak yang berkepentingan.

## SIMPULAN
Bahwa  Kompetensi  (X1)  dan  Profesionalisme  (X2)  berdampak  positif  dan signifikan terhadap Kualitas Audit (Y) baik secara langsung maupun melalui moderasi Etika auditor (Z).

## DAFTAR PUSTAKA
Adelopo,  S.,  &  Meier,  F.  (2022).  UK  professional  accounting  bodies  (PAB): Members’unethical  behaviors  and  exclusion. The  Journal  Of  Corporate Acoounting & Finance , 33 (3), 47–64. https://doi.org/10.1002/jcaf.22547
Akib, M., & Anto, L. O. (2021). Effects of Professional Skills and Auditor Competence on  Audit  Quality  in  Inspectorate  Southeast  Sulawesi  Province. International
Journal of Economics and Business Administration , IX (1), 79–85.
https://doi.org/10.35808/ijeba/659
Ayomi, J. E. (2022). Eks Sekda Boven Digoel Digarap Kejaksaan, Bupati HY Siap-siap
Artikel  ini  telah  tayang  di  JPNN.com  dengan  judul  “Eks  Sekda  Boven  Digoel Digarap Kejaksaan, Bupati HY Siap-siap”, https://papua.jpnn.com/kriminal/337/eks-sekda-boven-digoel-digarap-kejaksaan-b. JPNN .
https://papua.jpnn.com/kriminal/337/eks-sekda-boven-digoel-digarap- kejaksaan-bupati-hy-siap-siap
Dariana, & Triastuti, R. (2018). Pengaruh Etika Auditor, Pengalaman Auditor, Dan Fee Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Pekanbaru. JAS (Jurnal Akuntansi Syariah) , 2 (2), 184-202. https://ejournal.stiesyariahbengkalis.ac.id/index.php/jas/article/view/143
Fitriany,  F.,  Anggraita,  V.,  Kurrohman,  T.,  &  Aulia,    and  S.  (2022).  Determinant  of Audit  Quality: The Guardian and Justice Organizations (Target  16.6 SDGs). 2nd Virtual  Conference  on  Social  Science  In  Law,  Political  Issue  and  Economic Development , 386–394. https://doi.org/10.18502/kss.v7i12.11543
Francis,  J.  R.  (2023).  Going  big,  going  small:  A  perspective  on  strategies  for researching  audit  quality. The  British  Accounting  Review , 55 (2),  1–15. https://doi.org/10.1016/j.bar.2022.101167
Furiady,  O.,  &  Kurnia,  R.  (2015).  The  Effect  of  Work  Experiences,  Competency, Motivation,  Accountability  and  Objectivity  towards  Audit  Quality. Procedia  - Social and Behavioral Sciences , 211 , 328 – 335.
https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2015.11.042
Griffina, J. M., Krugera, S., & Maturana, G. (2019). Personal infidelity and professional conduct in4 setting. Proceedings of the National Academy of Sciences , 116 (33), 1–
6. https://doi.org/10.1073/pnas.1905329116
Hamid,  R.  S.,  &  Anwar,  S.  M.  (2019). Structural  Equation  Modeling  (Sem)  Berbasis Varian: Konsep Dasar dan Aplikasi dengan Program SmartPLS 3.2.8 dalam Riset Bisnis . PT Inkubator Penulis Indonesia.
Hanjani,  A.,  &  Rahardja.  (2014).  Pengaruh  Etika  Auditor,  Pengalaman  Auditor,  Fee Audit,  Dan  Motivasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  pada  Auditor  KAP di  Semarang). Diponegoro  Journal  Of  Accounting , 3 (2),  1–9.  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Hardani,  Auliya,  N.  H.,  Andriani,  H.,  Fardani,  R.  A.,  Ustiawaty,  J.,  Utami,  E.  F., Sukmana,  D.  J.,  &  Istiqomah,  R.  R.  (2020). Metode  Penelitian  Kualitatif  & Kuantitatif . CV. Pustaka Ilmu Group Yogyakarta.
Indrayanti, N., & Ulfia, N. (2022). Authentic leadership and innovative work behavior through  organizational  culture:  A  study  in  Indonesian  state-owned  enterprises. F1000 Research , 1–16. https://doi.org/https://doi.org/10.12688/f1000research.126559.1
Koeswayo,  P.  S.  (2016).  Effect  Of  Competensce  On  Internal  Audit  Professionalism Skepticism,  Implications  On  Regional  Head  Of  Corruption  Practice  (Case  Study District/City  In  West  Java  Province). European  Journal  of  Accounting,  Auditing and Finance Research , 4 (5), 90–109. https://doi.org/10.37745/ejaafr.2013 Kondomo,  N.  (2022a).  Datangi  Kejati,  Proses  Hukum  Dugaan  Korupsi  Bupati  Boven Digoel Dipertanyakan. Berita Papua .
https://www.beritapapua.co/hukum/2022/12/datangi-kejati-proses-hukum-dugaan- korupsi-bupati-boven-digoel-dipertanyakan/
Kondomo, N. (2022b). Eks Sekda Boven Digoel Digarap Kejaksaan, Bupati HY Siap- siap Artikel ini telah tayang di JPNN.com dengan judul “Eks Sekda Boven Digoel
Digarap Kejaksaan, Bupati HY Siap-siap”, https://papua.jpnn.com/kriminal/337/eks-sekda-boven-digoel-digarap-kejaksaan-b. JPNN . https://papua.jpnn.com/kriminal/337/eks-sekda-boven-digoel-digarap- kejaksaan-bupati-hy-siap-siap
Kristianto,  O.  (2017).  Pengaruh  Profesionalisme  Auditor,  Independensi  Auditor,  Dan Kompetensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi ,
6 (11), 1–19. http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/1912 Kumalasari,  Y.,  Dimyati,  M.,  &  Rachmawati,  R.  (2019).  The  Effect  Of  Competency,
Independence,  Ethics  Auditor  And  Professionalism  To  The  Audit  Quality  And Emotional  Intelligence  As  A  Variable  Of  Moderation. ABM :  International Journal  of  Administration,  Business  and  Management , 1 (1),  36–50. https://doi.org/10.31967/abm.v1i1.383
Lestari, M. A., T, S., & Rahman, A. F. (2020). Auditors’ professional commitment, time budget  pressure,  independence,  and  audit  quality:  The  Audit  Board  of  the Republic of Indonesia Experience. International Journal of Research in Business & Social Science , 9 (6), 263–273. https://doi.org/10.20525/ijrbs.v9i6.919 Manalu, F., & Stefany, E. (2016). Pengaruh Profesionalisme, Independensi, Kompetensi dan  Pengalaman  Kerja  Terhadap  Kualits  Audit  Di  Kantor  Akuntan. Journal  of Accounting and Business Studies , 1 (1), 20–38.
https://journal.ithb.ac.id/JABS/article/view/103
Maulana,  D.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi,  Etika  Dan  Integritas  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit. Syntax  Literate :  Jurnal  Ilmiah  Indonesia , 5 (1),  39–53. https://doi.org/10.36418/syntax-literate.v5i1.855
Napitupulu,  B.  E.,  Dewi,  S.,  &  Wijaya,  A.  (2023).  The  Effect  Of  Work  Experience, Profesionalism  And  Remote  Audit  On  Audit  Quality. International  Journal  of Informatics,  Economics,  Management  and  Science  (IJIEMS) , 2 (2),  15–30. https://doi.org/10.52362/ijiems.v2i1.999
Nwanyanwu,  L.  (2018).  Accountants’  Ethics  and  Fraud  Control  in  Nigeria:  The Emergence  of  a  Fraud  Control  Model. Journal  of  Accounting,  Finance  and Auditing Studies , 4 (1), 130–150. https://www.researchgate.net/publication/322294053_Accountants%27_ethics_an d_fraud_control_in_Nigeria_The_emergence_of_a_fraud_control_model
Prasetya, B. A., Purwana, D., & Saparuddin, S. (2023). Audit Time Budget, Auditor’s Experience, and Professionalism  Impact  on Auditing Quality. Proceedings of  the International Joint Conference on Arts and Humanities 2022 (IJCAH 2022) , 724 , 1276–1284. https://doi.org/10.2991/978-2-38476-008-4_136
Pura,  R.  (2021).  Pengaruh  Kompetensi  Auditor,  Komitmen  Profesional  Dan  Etika Profesi Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor. Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia , 4 (2), 204–217. https://doi.org/10.32493/JABI.v4i2.y2021.p204-217
Rahmatika, D. N., & Yunita, E. A. (2020). Auditing. Dasar-dasar pemeriksaan laporan keuangan . Penerbit Tanah Air Beta. Rukminingsih.  (2020). Metode  Penelitian  Pendidikan :  Penelitian  Kuantitatif, Penelitian Kualitatis dan Penelitian Tindakan Kelas. Erhaka Utama. Sahir, S. H. (2021). Metodologi Penelitian . Penerbit Kbm Indonesia.
Sangadah,  L.  (2022).  Pengaruh  Akuntabilitas  Auditor,  Independensi  Auditor,  Dan Profesionalisme  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Owner:  Riset  &  Jurnal Akuntansi , 6 (2), 1137–1143. https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.636
Sari, Y., Yazid, H., & Taqi, M. (2022). he Influence of Independency, Professionalism, and Integrity onFraud Prevention With Leadership Style As Moderating Variable. Journal  of  Applied  Business,  Taxation  and  Economics  Research , 1 (6),  653–666. https://doi.org/10.54408/jabter.v1i6.102
Sitorus,  T.,  Hendratono,  T.,  &  Fransisca,  N.  (2020).  The  Factors  Affecting  Audit Quality. Journal  of  Economics,  Business,  &  Accountancy  Ventura , 23 (2),  243  – 253. https://doi.org/10.14414/jebav.v23i2.2137
St.Ramlah,  Syah,  A.,  &  Dara,  M.  A.  (2018).  The  Effect  Of  Competence  And Independence To Audit Quality With Auditor Ethics As A Modernation Variable. International  Journal  Of  Scientific  &  Technology  Research , 7 (9),  6–10. www.ijstr.org
Suhariadi,  D.,  &  Arif,  A.  (2022).  Pengaruh  Etika  Auditor,  Pengalaman  Auditor,  Dan
Motivasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Fee  Audit  Sebagai  Variabel Moderas. Jurnal Ekonomi Trisakti , 2 (2), 417–430.
https://doi.org/10.25105/jet.v2i2.14223
Susanto, Y., Nuraini, B., Sutanta, Gunadi, Basri, A., Mulyadi, & Endri, E. (2020). The Effect  of  Task  Complexity,  Independence  and  Competence  on  the  Quality  of Audit  Results  with  Auditor  Integrity  as  a  Moderating  Variable. International Journal of Innovation, Creativity and Chang , 12 (12), 742–755. http://www.ijicc.net/
Suyatno,  A.,  Abdullah,  A.,  Sundah,  D.  I.  E.,  Fitriana,  D.  G.  S.  D.  P.,  Hadion  Wijoyo, Ika Kusuma Wardani, I. I., Said, I. P. K. L. R., Surana, M. H. M. A., Muhammad Jamil,  N.  D.  M.  S.  D.,  Nopriadi  Saputra,  Ray  Octafian,  Refika,  R.  S.,  &  Rizal Bakti,  Rudi  Setiadi,  S.  N.  (2020). Manajemen  Sumber  Daya  Manusia :  Prinsip
Dasar dan Aplikasi . Diandra Kreatif.
Wardana, I. M. W., Sapta, I. K. S., & Landra, I. N. (2019). Competency, Indepedence,
Motivation,  Auditor,  Objectives,  Audit  Quality,  Leading  Policy  At  bandung
Regency Inspectorate. IJSEGCE , 2 (3), 330–338.
https://doi.org/10.1234/ijsegce.v2i3.100
Yuan,  S.,  Zhang,  W.,  &  Zhu,  K.  (2023).  Place  attachment,  audit  pricing  and  audit quality. Journal  of  Contemporary  Accounting  and  Economics , 19 (2),  1–16. https://doi.org/10.1016/j.jcae.2023.100365
Zahid,  R.  M.  A.,  Taran,  A.,  Khan,  M.  K.,  &  Chersan,  I.-C.  (2023).  ESG,  dividend payout  policy  and  the  moderating  role  of  audit  quality:  Empirical  evidence  from
Western Europe. Borsa _Istanbul Review , 23 (2), 351–367. https://doi.org/10.1016/j.bir.2022.10.012
Zahmatkesh,  &  Rezazadeh,  J.  (2017).  The  effect  of  auditor  features  on  audit  quality.
Tékhne - Review of Applied Management Studies , 72 , 1–9. https://doi.org/10.1016/j.tekhne.2017.09.003