This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License

## The Effect of Book Tax Differences, Operational Cash Flow, and Accrual Earnings to Earnings Persistence
(Empirical Study on Manufacturing Firm Listed on IDX 2017-2021)
Sri Devi Eka Suherman 1 , Syamsu Alam, Asriani Junaid Faculty of Economics and Business, Muslim Indonesia University, Indonesia
Abstract:  One  of  the  crucial  functions  of  financial  reports  is  to  serve  as  a  basis  for evaluating  performance  and  representing  the  condition  of  financial  performance  in  an organization  or  company.  Accrual  financial  reports  are  prepared  based  on  established standards  based  on  accounting  principles,  while  fiscal  financial  reports  are  reports prepared  based  on  tax  regulations  and  used  by  parties  with  an  interest  in  the  tax collection  process.  The  difference  in  the  value  of  profit  in  the  financial  statements  after the fiscal reconciliation is carried out for tax purposes based on the provisions of the tax regulations  is  what  gives  rise  to  the  term  book  tax  differences  in  tax  analysis.  Earnings persistence  is  current  period  earnings  which  reflects  earnings  in  future  periods.  This study  aims  to  analyze  the  effect  of  Book  Tax  Differences,  Operating  Cash  Flow  and Accrued Profits on Profit Persistence in Manufacturing Companies listed on the Indonesia Stock Exchange. The research object for manufacturing companies listed on the IDX for 2017-2021 is with a sample of 10 manufacturing companies selected using the Purposive Sampling  technique.  The  results  showed  that  the  higher  the  large  positive  book  tax differences, the better the company's profit persistence, while for large negative book tax differences,  the  higher  the  large  negative  book  tax  differences,  the  lower  the  earnings persistence.  The  higher  the  company's  operating  cash  flow,  the  higher  the  profit persistence. the higher the accrual profit, it will not affect the persistence of earnings. Keywords:  Book  Tax  Differences,  Operating  Cash  Flow,  Accrued  Profit,  Earnings Persistence
Article Info: Received: 17th July 2023 | Revised: 10th September 2023 | Accepted: 14th October 2023 DOI: 10.35129/simak.v21i02.478
1 Email: devisuherman3@gmail.com (Correspondence Author)
Pengaruh Book Tax Differences, Arus Kas Operasi dan Laba Akrual terhadap Persistensi Laba
(Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2017-2021)
Sri Devi Eka Suherman, Syamsu Alam, Asriani Junaid Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muslim Indonesia, Indonesia
Abstrak: Salah  satu  fungsi  krusial  laporan  keuangan  adalah  sebagai  dasar  penilaian kinerja  dan  merepresentasikan  kondisi  kinerja  keuangan  dalam  suatu  organisasi  atau perusahaan.  Laporan  keuangan  akrual  disusun  berdasarkan  standar-standar  yang  telah ditetapkan  berdasarkan  prinsip  akuntansi,  sedangkan  laporan  keuangan  fiskal  adalah laporan  yang  disusun  berdasarkan  ketentuan  peraturan  perpajakan  dan  digunakan  oleh pihak  yang  berkepentingan  dengan  proses  pemungutan  pajak.  Perbedaan  nilai  laba dalam laporan keuangan pasca dilakukannya rekonsiliasi fiskal untuk kepentingan pajak berdasarkan  ketentuan  peraturan  perpajakan  inilah  yang  memunculkan  istilah  book  tax differences  dalam  analisis  pajak.  Persistensi  laba  adalah  laba  periode  sekarang  yang merefkeksikan  laba  pada  periode  di  masa  yang  akan  datang.  Penelitian  ini  bertujuan untuk menganalisis pengaruh Book Tax Differences, Arus Kas Operasi Dan Laba Akrual terhadap  Persistensi  Laba  pada  Perusahan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Objek  penelitian  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2017- 2021  dengan  sampel  10  perusahaan  manufaktur  yang  dipilih  dengan  teknik  Purposive Sampling.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  large  positive  book  tax differences  maka  semakin  baik  persistensi  laba  perusahaan  sedangkan  untuk  large negative  book  tax  differences  semakin  tinggi  large  negative  book  tax  differences  maka semakin  rendah  persistensi  laba.  Semakin  tinggi  arus  kas  operasi  perusahaan  maka akan  meningkatkan  persistensi  laba.  Tinggi  rendahnya  laba  akrual  maka  tidak  akan berpengaruh terhadap persistensi laba.
Kata-kata Kunci: Book Tax Differences, Arus Kas Operasi, Laba Akrual, Persistensi Laba

## 1.  PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Perusahaan manufaktur merupakan salah satu jenis organisasi yang tujuan utamanya  adalah  mencari  keuntungan  ( profit  oriented ),  berbagai  langkah dilakukan  oleh  perusahaan  untuk  memaksimalkan  keuntungan  dalam  setiap aktivitas perusahaan. Untuk menilai kinerja perusahaan maka disusunlah laporan keuangan.  Laporan  keuangan  salah  satu  fungsi  krusialnya  yaitu  sebagai  dasar penilaian  kinerja  dan  merepresentasikan  kondisi  kinerja  keuangan  dalam  suatu organisasi  atau  perusahaan  Laporan  keuangan  akrual  disusun  berdasarkan standar-standar  yang  telah  ditetapkan  berdasarkan  prinsip  akuntansi  yang bersifat  netral  atau  tidak  memihak  dan  digunakan  oleh  berbagai  pihak  yang berkepentingan,  sedangkan  laporan  keuangan  fiskal  adalah  laporan  yang disusun berdasarkan ketentuan peraturan perpajakan dan digunakan oleh pihak yang berkepentingan dengan proses pemungutan pajak.
Perbedaan  nilai  laba  dalam  laporan  keuangan  pasca  dilakukannya rekonsiliasi  fiskal  untuk  kepentingan  pajak  berdasarkan  ketentuan  peraturan perpajakan  inilah  yang memunculkan  istilah book  tax  differences dalam  analisis pajak. Book  tax  difference merupakan  selisih  dari  laba  akuntansi  dan book  tax difference dapat memberi informasi tentang kualitas laba periode sekarang. Book tax  differences terdiri  atas  beberapa  jenis  yaitu  diantaranya  yaitu large  positive book tax differences merupakan selisih antara laba akuntansi dengan laba fiskal, dimana laba akuntansi lebih besar daripada laba fiskal. Large negative book tax differences merupakan selisih antara laba akuntansi dengan laba fiskal, dimana laba  akuntansi  lebih  kecil  daripada  laba  fiskal.  Arus  kas  didefinisikan  sebagai arus  masuk  dan  arus  keluar  kas  atau  setara  kas  Beberapa  analis  keuangan mengaitkan  arus  kas  sebagai  penentu  dari  persistensi  laba,  karena  arus  kas operasi di anggap lebih persisten dibandingkan komponen akrual. Semakin tinggi rasio arus kas terhadap laba bersih maka akan tinggi tingkat kualitsa laba.

## Rumusan Masalah
Adapun rumusan masalah yang akan dibahas dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1.  Apakah book tax differences berpengaruh terhadap persistensi laba?
2.  Apakah laba akrual berpengaruh terhadap persistensi laba?
3.  Apakah arus kas berpengaruh terhadap persistensi laba?
4.  Apakah book tax-differences , arus kas dan laba akrual secara simultan berpengaruh terhadap persistensi laba?

## Tujuan Penelitian
1.  Untuk mengetahui pengaruh book tax differences berpengaruh terhadap persistensi laba.
2.  Untuk mengetahui laba akrual berpengaruh terhadap persistensi laba.
3.  Untuk mengetahui Arus Kas berpengaruh terhadap Persistensi Laba.
4.  Untuk mengetahui pengaruh simultan book tax differences, arus kas dan laba akrual secara simultan terhadap persistensi laba.

## Manfaat Penelitian
Manfaat dari penelitian ini adalah:
1.  Manfaat Akademis
Penelitian ini dapat dijadikan tambahan wawasan dan pemahaman bagi dunia akademik  bahwa book  tax  differences dapat  digunakan  untuk  memprediksi laba dimasa yang akan datang serta menilai kualitas laba akuntansi.
2.  Manfaat Praktis
Penelitian  ini  dapat  digunakan  bagi  akuntan  publik  sebagai  salah  satu pertimbangan  untuk  menyajikan  pengungkapan  yang  cukup  dan  penjelasan memadai  tentang  book  tax  differences  yang  dilaporkan  dalam  pelaporan keuangan  dan  bagi  manajemen  memberikan  petunjuk  bagi  manajemen perlunya  kemampuan  untuk  mengelola  laba  sehingga  laba  akuntansi  tetap berkualitas  dan  direspon  positive  oleh  investor  sebagai  dasar  pengambilan keputusan ekonomi.
3.  Manfaat bagi Perusahaan Memberikan  pengetahuan  tentang  laba  akuntansi  dan  pajak  tangguhan, sehingga  dengan  perencanaan  pajak,  laba  perusahaan  dapat  diminimalkan tanpa melanggar ketentuan perpajakan.

## 2.  LANDASAN TEORI

## Teori Agensi
( Grand  theory )  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Teori  keagenan ( agency  theory ).  Teori  agensi  memiliki  asumsi  bahwa  tiap-tiap  dari  individu sematamata  termotivasi  oleh  kepentingan  dirinya  sendiri  sehingga  akan menimbulkan sebuah konflik kepentingan antara principal dan agen. Chandrarin (2017)  mengatakan  teori  keagenan  muncul  berkaitan  dengan  fenomena pemisahan  kepemilikan  perusahaan  ( principle )  dengan  pengelola  perusahaan ( agent ). Adanya pemisah antara seorang pemilik perusahaan dengan pengelola perusahaan,  dapat  mengakibatkan  terjadinya  perbedaan  kepentingan  serta informasi yang diperoleh diantara kedua pihak yang tidak dapat dihindari.

## Laporan Keuangan Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK)
Standar  Akuntansi  Indonesia  memiliki  empat  pilar  yaitu:  Standar  Akuntansi Keuangan  (SAK)  SAK-Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (ETAP)  Standar Akuntansi  Syari'ah  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Standar  akuntansi  disusun untuk  mendapatkan  keseragaman  dalam  penyusunan  laporan  keuangan, memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada pedoman baku sehingga meminimalkan  bias  yang  banyak  dari  para  penyusun  laporan  keuangan, memudahkan  auditor  menilai  kewajaran  laporan  keuangan  yang  diauditnya, memudahkan pembaca laporan keuangan menginterpretasikan dan membandingkan laporan keuangan entitas yang berbeda, memberikan informasi yang  relevan  bagi  pengguna  laporan  keuangan.  Tujuan  laporan  keuangan adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus  kas  entitas  yang  bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna laporan  keuangan  untuk  membuat  keputusan  ekonomi.  Selain  itu,  laporan keuangan  juga  menunjukkan  hasil  pertanggung-jawaban  manajemen  atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka

## Laporan keuangan Berdasarkan Peraturan Perpajakan
Undang-undang  tentang  Ketentuan  Umum  Perpajakan  (KUP)  menyatakan WP Badan dan Orang Pribadi yang wajib pembukuan harus melampirkan laporan keuangan  pada  Surat  Pemberitahuan  (SPT)  Tahunan  PPh.  KUP  menyatakan pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan  data  dan  informasi  keuangan  yang  meliputi  harta,  kewajiban, modal,  penghasilan  dan  biaya,  serta  jumlah  harga  perolehan  dan  penyerahan barang  atau  jasa,  yang  ditutup  dengan  menyusun  laporan  keuangan  berupa neraca,  dan  laporan  laba  rugi  untuk  periode  tahun  pajak  tersebut  berbeda dengan  SAK  yang  menyatakan  bahwa  suatu  laporan  keuangan  terdiri  dari laporan  posisi  keuangan,  laporan  laba/rugi  komprehensif,  laporan  arus  kas, laporan  perubahan  ekuitas  dan  catatan  atas  laporan  keuangan,  KUP  hanya menyatakan laporan keuangan yang menjadi lampiran SPT Tahunan PPh adalah minimal  atau  cukup  laporan  posisi  keuangan  (neraca)  dan  laporan  laba/rugi komprehensif.

## Book  Tax  Differences  (Perbedaan  antara  SAK  dengan  Peraturan
Perpajakan)
Perbedaan  antara  sak  dengan  peraturan  perpajakan  ada  yang  bersifat permanen (tetap) dan perbedaan yang disebabkan oleh faktor waktu ( Temporary Difference ).

## Large Positive Book tax differences
Large positive book tax differences merupakan selisih antara laba akuntansi dengan  laba  fiskal  dimana  laba  akuntansi  lebih  besar  dari  laba  fiskal. Large positive book  tax  differences terjadi  akibat  adanya  perbedaan  temporer  dalam pengakuan  pendapatan  dan  beban  antara  standar  akuntansi  dengan  peraturan perpajakan. Large  positive  book  tax  differences timbul  apabila  perbedaan temporer  atau  perbedaan  waktu  menyebabkan  terjadinya  koreksi  fiskal  negatif dalam laporan rekonsiliasi fiskal.

## Large Negative Book tax differences (LNBTD)
Large  Negative  book  tax  differences merupakan  selisih  antara  laba akuntansi dan laba fiskal dimana hal tersebut terjadi ketika selisih laba akuntansi lebih kecil daripada laba fiskal (Lolly Elsa, 2020).

## Small Book tax differences
Small book tax differences merupakan perbedaan antara laba akuntansi dan laba  fiskal  dimana  nilai  perbedaan  tersebut  cukup  kecil. Small  book  tax differences  dapat  mengindikasikan  kualitas  laba  akuntansi  yang  dilaporkan manajemen baik. Hal ini karena apabila terjadi perbedaan yang kecil antara laba akuntansi  dengan  laba  fiskal  dapat  mengindikasikan  manajemen  tidak melakukan management discretion sehingga laba yang dilaporkan berkualitas .

## Rekonsiliasi Pajak
Rekonsiliasi pajak adalah keharusan didalam akuntansi pajak seperti halnya rekonsiliasi  bank  atau  rekonsiliasi  lainnya.  Rekonsiliasi  diperlukan  karena terdapat  dua  nilai  atau  jumlah  yang  berbeda  pada  dua  laporan  atau  informasi. Rekonsiliasi  bertujuan  meneliti  penyebab  selisih  tersebut  dan  mengambil  tindak lanjut  perbaikannya  jika  diperlukan.  Rekonsiliasi  pajak  terjadi  karena  terdapat
perbedaan nilai atau jumlah antara yang tercatat di akuntansi keuangan dengan yang dilaporkan pada SPT Masa atau Tahunan.

## Akrual Basis
Basis  akrual  dan  kas  basis  merupakan  dua  basis  pencatatan  dalam akuntansi. Menurut Abdul Halim (2014) penerjemah Moh. Kurdidalam buku yang berjudul Kamus Istilah Akuntansi, menjelaskan bahwa: ”accrual basis atau dasar akrual  adalah  pengakuan  (pencatatan)  transaksi  ekonomi  hanya  dilakukan apabila transaksi tersebut menimbulkan perubahan pada kas,” sehingga dengan pendekatan  ini,  mengakui  pendapatan  ketika  dihasilkan  dan  mengakui  beban pada  periode  terjadinya  tanpa  memperhatikan  waktu  penerimaan  atau pembayaran  kas,  sedangkan  basis  kas  ( cash  basis )  adalah  pengakuan (pencatatan)  transaksi  ekonomi  dimana  transaksi  tersebut  terjadi  ketika  uang benar-benar diterima atau dikeluarkan.

## Laporan Arus Kas
Salah  satu  tujuan  dari  pelaporan  keuangan  adalah  membantu  pengguna dalam  memprediksi  arus  kas  di  masa  datang,  khususnya  waktu  dan  kepastian diperolehnya kas dan setara kas. Ketiga laporan keuangan yang pernah dibahas pada  bab  sebelumnya  laporan  posisi  keuangan,  laporan  laba  rugi,  dan  laporan perubahan  modal  memberikan  informasi  mengenai  aliran  kas  entitas.  Entitas melaporkan  arus  kas  dari  aktivitas  operasi  dengan  menggunakan  metode langsung atau metode tidak langsung.

## 3.  METODE PENELITIAN

## Pendekatan dan Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  Eksplanatori  yaitu  penelitian  yang bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  antara  satu  variabel  dengan  variabel lainnya Menurut Sugiyono (2015) Penelitian Eksplanatori adalah penelitian yang menjelaskan  hubungan  kausal  antara  variabel  yang  saling  berpengaruh, sedangkan  pendekatan pada  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif yaitu  metode  penelitian  yang  berdasarkan  pada  filsafat positivisme yaitu  filsafat yang  menyatakan  bahwa  pengetahuan  itu  semata-mata  bersumber  dari pengalaman  dan  ilmu  yang  pasti,  sehingga  digunakan  untuk  meneliti  pada populasi / sampel tertentu.

## Teknik Analisis Data Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang  dilihat dari  nilai  rata-rata  ( mean ),  standar  deviasi,  varian,  maksimum,  minimum,  sum, range, kurtosis, dan skewness (kemenangan distribusi) (Imam Ghazali, 2016).

## Uji Asumsi Klasik
Dalam  penelitian  tidak  semua  asumsi model  regresi  tersebut  akan  diuji. Karena data  yang  diolah  berupa  data  time  series  dimana  hal  tersebut  merupakan penyebab  terjadinya  autokorelasi.  Dengan  demikian  dalam  penelitian  ini  asumsi model  yang  akan  digunakan  adalah  pengujian disturbance  error (normalitas), autokorelasi, heteroskedastisitas, dan multikolnieritas.

## Uji Multikolinearitas
Uji Multikolonieritas bertujuan  untuk  menguji  apakah  pada  model  regresi ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel  bebas  (independen).  Model  regresi yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi  korelasi  antara  variabel  independen  (Imam Ghozali, 2016).

## Uji Normalitas
Uji Normalitas untuk mengetahui dalam model regresi, variabel pengganggu atau disebut residual mempunyai distribusi normal. Seperti yang diketahui bahwa uji t dan  F  mengasumsikan  bahwa  nilai  residual  mengikuti  distribusi  normal.  Kalau asumsi  tersebut  tidak  terpenuhi  maka  uji  statistik  menjadi  tidak  valid.  Untuk menguji  apakah  data  berdistribusi  normal  atau  tidak  maka  digunakan  lah  uji statistik  Kolmogorov-Smirnov  Test.  Residual  berdistribusi  normal  jika  memiliki nilai signifikansi > 0,05 (Imam Ghozali,2016).

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  Heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  model  regresi  terjadi ketidaksamaan varians dan residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika varian dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain tetap, maka disebut  homoskedasitisitas  dan  jika  berbeda  disebut  heteroskedastisitas.  Model regresi  yang  baik  adalah  homoskedastisitas  (Imam  Ghazoli,  2016).  Deteksi  ada atau tidaknya heterokedastisitas dapat dilihat dengan ada tidaknya pola tertentu pada  grafik  scaterplot.  Jika  ada  pola  tertentu  maka  mengidentifikasikan  telah terjadi  heterokedastisitas.  Tetapi  jika  tidak  ada  pola  yang  jelas  serta  titik-titik menyebar  diatas  dan  di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  maka  tidak  terjadi heterokedastisitas (Imam Ghazoli, 2016).

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  linear  ada korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t-1  (sebelumnya). Autokorelasi  terjadi  muncul  karena  observasi  yang  berurutan  sepanjang  waktu berkaitan  satu  sama  lainnya.  Masalah  ini  timbul  karena  residual  (kesalahan pengganggu)  tidak  bebas  dari  satu  observasi  ke  observasi  lainnya  (Ghozali, 2016). Penelitian ini menggunakan uji autokorelasi dengan uji lagrange multiplier (LM).  Uji  LM  terutama  digunakan  untuk  sampel  besar  diatas  100  observasi.  Uji LM  akan  menghasilkan  statistik  Breusch-Godfrey.  Pengujian  Breusch-Godfrey (BG  test)  dilakukan  dengan  meregres  variabel  pengganggu  (residual)  Ut menggunakan  autogresive  model  dengan  orde  p  dengan  persamaan  sebagai berikut (Ghozali, 2016)

## Uji Hipotesis
Uji  hipotesis  dalam  penelitian  ini  diuji  dengan  menggunakan  model  regresi berganda.  Model  regresi  berganda  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  lebih  dari satu  variabel  bebas  terhadap  satu  variabel  terikat  (Ghozali,  2016).  Variabel bebas  terdiri  dari  Book  Tax-Differences,  Arus  Kas  dan  Laba  Akrual  sedangkan variabel  terikatnya  adalah  Persistensi  Laba.  Seluruh  pengujian  dan  analisis  ini menggunakan  bantuan  SPSS  ( Statistical  Program  for  Spesial  Science ).  Untuk menguji  hipotesis-hipotesis,  maka  dilakukan  dengan  menggunakan  rumus persamaan regresi sebagai berikut:
Ῠ = α+β1.X1a+β2.X2a+β3.X3+ 𝜀

## 4.  HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Large positive book tax deference 50 .00 .19 .307 .04441 Large negative book tax deference 50 .00 .08 .208 .02550 Arus kas operasi 50 .00 .00 .600 .00089 Laba Akrual 50 -.02 .94 .4445 .23748 Persistensi laba 50 -.14 .14 .100 .04876 Valid N (listwise) 50 Sumber: Output SPSS 25 (2023)
a.  Variabel large  positive  book  tax  differences memiliki  nilai mean 0,307  dan Std.  Deviation sebesar  0,0441.  Berdasarkan  perhitungan  tersebut  dapat dilihat  bahwa  nilai mean memiliki  nilai  yang  lebih  besar  dari Std.  Deviation , sehingga  mengindikasikan  hal  yang  cukup  baik  disebabkan  oleh Std. Deviation merupakan  pemaparan  rendah  atau  tingginya  penyebaran  data sehingga  dapat  disimpulkan  penyebaran  data  menunjukkan  hasil  yang normal dan tidak bias.
b.  Variabel  negative  book  tax  differences  memiliki  nilai  mean  0,208  dan  Std. Deviation  0,02550.  Berdasarkan  perhitungan  tersebut  dapat  dilihat  bahwa nilai  mean  memiliki  nilai  yang  lebih  besar  dari  Std.  Deviation,  sehingga mengindikasikan  hal  yang  cukup  baik  disebabkan  oleh  Std.  Deviation merupakan  pemaparan  rendah  atau  tingginya  penyebaran  data  sehingga dapat  disimpulkan  penyebaran  data  menunjukkan  hasil  yang  normal  dan tidak bias.
c.  Variabel  Arus  Kas  Operasi  memiliki  nilai  mean  0,600  dan  Std.  Deviation 0,0089.  Berdasarkan  perhitungan  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  nilai  mean memiliki nilai yang lebih besar dari Std. Deviation, sehingga mengindikasikan hal yang cukup baik disebabkan oleh Std. Deviation merupakan pemaparan
rendah  atau  tingginya  penyebaran  data  sehingga  dapat  disimpulkan penyebaran data menunjukkan hasil yang normal dan tidak bias d.  Variabel Laba Akrual memiliki nilai mean 0,4445 dan Std. Deviation 0,23748.
Berdasarkan  perhitungan  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  nilai  mean  memiliki nilai  yang  lebih  besar  dari  Std.  Deviation,  sehingga  mengindikasikan  hal yang  cukup  baik  disebabkan  oleh  Std.  Deviation  merupakan  pemaparan rendah  atau  tingginya  penyebaran  data  sehingga  dapat  disimpulkan penyebaran data menunjukkan hasil yang normal dan tidak bias
e.  Variabel  Persistensi  Laba  memiliki  nilai  mean  0,100  dan  Std.  Deviation 0,4876.  Berdasarkan  perhitungan  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  nilai  mean memiliki nilai yang lebih besar dari Std. Deviation, sehingga mengindikasikan hal yang cukup baik disebabkan oleh Std. Deviation merupakan pemaparan rendah  atau  tingginya  penyebaran  data  sehingga  dapat  disimpulkan penyebaran data menunjukkan hasil yang normal dan tidak bias
Uji Normalitas
Tabel 2. Hasil Uji Normalitas-One Sample Kolmogorov-Smirnof

## Sumber: Output SPSS 25 (2023)
Berdasarkan  tabel  uji One-Sample  Kolmogorov-Smirnov  Test dari pengolahan  SPSS  hasil yang  didapatkan  adalah  sebesar  0,200  lebih  besar  dari 0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data  berdistribusi  normal.  Hal  ini  juga dapat  dilihat  melalui  gambar  normal P-P Plot  of  Regression  Standardized Residual dan tidak melenceng ke kanan atau ke kiri.
Unstandardized Residual N 50 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .02740180 Most Extreme Differences Absolute .095 Positive .067 Negative -.095 Test Statistic .095 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.

## Sumber: Output SPSS 25 (2023)
Gambar 1.
Hasil Uji Normal P-P Plot of Regression Standardized Residual Dependent Variable : Persistensi Laba
Berdasarkan  gambar  hasil  uji  normal  P-P  Plot  of  Regression  Standardized Residual memperlihatkan penyebaran data yang berada disekitar garis diagonal dan mengikuti arah garis, ini menunjukkan bahwa model regresi telah memenuhi asumsi normalitas.
Uji Multikolonieritas
Tabel 3. Hasil Uji Multikolonieritas
S u m b e r
Sumber: Output SPSS 25 (2023)
Nilai  tolerance  dan  VIF  ( Variance  Inflaction  Factor )  nilai  tolerance  untuk variabel large positive book  tax  difference  0,319  dan  nilai  VIF  sebesar  3,130. Nilai tolarence variabel large negative book tax difference sebesar 0,810 dan nilai VIF  sebesar  1,235.  Nilai tolerance variabel  arus kas  operasi  sebesar  0,989  dan nilai VIF sebesar 1,011. Nilai tolerance variabel laba akrual adalah sebesar 0,322 dan  nilai  VIF  sebesar  3,103.  Dari  tiga  variabel  independen  tersebut  masing- masing  nilai tolerance didapatkan  nilai  lebih  besar  dari  0,10  dan  nilai  VIF dibawah  dari  nilai  10.  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  persamaan regresi  tidak  terdapat problem multikolonieritas dan  dapat  digunakan  dalam penelitian ini.
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Large positive book tax deference .319  3.130 Large negative book tax deference .810  1.235 Arus kas operasi .989  1.011 Laba Akrual .322  3.103

## Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Output SPSS 25 (2023) Gambar 2.  Hasil Heteroskedastisitas Berdasarkan  gambar  grafik scatterplot menunjukkan  bahwa  data  tersebar diatas  dan  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y  dan  tidak terdapat  suatu  pola  yang jelas  pada  penyebaran  data  tersebut.  Hal  ini  berarti  tidak  terjadi heterokedastisitas pada model persamaan regresi, sehingga model regresi layak digunakan  untuk  memprediksi  persistensi  laba  yang  dipengaruhi  oleh  variabel Large  Positive  Book  Tax  Difference,  Large  Negataiv  Book  Tax  Difference ,  Arus Kas Operasi dan Laba Akrual.

## Uji Autokorelasi
Tabel 4. Hasil Uji Autokorelasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .827 a .684 .656 .02859 1.986 a. Predictors: (Constant), Laba Akrual, Arus kas operasi, Large negative book tax deference, Large positive book tax deference b. Dependent Variable: Persistensi laba
Sumber: Output SPSS 25 (2023)
Berdasarkan hasil uji autokorelasi nilai Durbin Watson (dw) yang didapatkan 1,986  berada  diantara  nilai  -2  sampai  +2  yang  artinya  tidak  ada  auto  korelasi. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  masalah  auto  korelasi  pada model regresi sehingga model regresi layak dipakai untuk di analisi selanjutnya
Uji Koefisien Korelasi (R) dan Uji Determinasi (𝐑 𝟐 )
Tabel 5. Hasil Uji Koefisien dan Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .827 a .684 .656 .02859 a. Predictors: (Constant), Laba Akrual, Arus kas operasi, Large negative book tax deference, Large positive book tax deference b. Dependent Variable: Persistensi laba Sumber: Output SPSS 25 (2023)
Berdasarkan  tabel  tampilan  output  SPSS  nilai  koefisien  korelasi  R  sebesar 0,827  atau  82.7  %.  Menunjukkan  bahwa  hubungan  antara  variabel  bebas dengan  variabel  terikat  memiliki  hubungan  yang  sangat  kuat.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  large  positive  book  tax  differences,  large  negative  book  tax differences,  arus  kas  operasi  dan  laba  akrual  memiliki  hubungan  yang  sangat kuat dengan persistensi laba.
Berdasarkan tabel output SPSS nilai adjusted R 2 adalah 0,656 menunjukkan bahwa  variabel  bebas  large  positive  differences,  large  negative  book  tax differences,  arus  kas  operasi  dan  laba  akrual  mampu  menjelaskan  perubahan sebesar  65,6%  atas  variabel  persistensi  laba.  Sedangkan  sebesar  35,4% perubahan  diterangkan  oleh  variabel  lain  tidak  dimasukkan  dalam  model  dalam penelitian ini.
Uji F (Simultan)
Tabel 6. Hasil Uji F Simultan
Sumber: Output SPSS 25 (2023)
Berdasarkan  tabel  uji  F  simultan  dapat  dilihat  dengan  tingkat  signifikan  5% dan  derajat  kebebasan  df1  =  4  dan  df2  =  45  maka  nilai  F  berdasarkan  tabel  F dengan  probabilita  0,05  (4;45)  dalam  perhitungan  diperoleh  f  hitung  lebih  besar dari f tabel yaitu 24,378 > 2,579 sehingga H 0 ditolak. Sedangkan jika dilihat dari Sig. hitung sebesar 0,00 < 0,05 maka keputusannya juga menolak H 0 . Sehingga dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa large  positive  book  tax  difference ( X 1a ) , large negative  book  tax  difference (X 1b ) arus  kas  operasi  ( X 2 ) dan  laba  akrual (X 3 ) berpengaruh  secara  simultan  dan  signifikan  terhadap  peristensi  laba  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bursa efek Indonesia.
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .080 4 .020  24.37 8 .000 b Residual .037 45 .001 Total .117 49 a. Dependent Variable: Persistensi laba b. Predictors: (Constant), Laba Akrual, Arus kas operasi, Large negative book tax deference, Large positive book tax deference

## Uji Hipotesis
Tabel 7. Hasil Uji T (Hipotesis)

## Sumber: Output SPSS 25 (2023)
Large Positive Book Tax Difference Berpengaruh Signifikan Terhadap Persistensi Laba ( 𝐇 𝟏𝐚 )
Berdasarkan  tabel  10  hasil  uji  hipotesis  dapat  dilihat  bahwa  variabel large positive book tax difference dengan nilai t hitung sebesar 2,098 sementara t tabel dengan sig. α = 0,05 dan df = n-k yaitu 50-4 = 46 sebesar 1,679 dengan tingkat signifikansi 0,042 <  0,050, maka H 1a diterima. Hal ini berarti large positive book tax  difference berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  tinggi  atau  rendahnya persistensi  laba.  Dengan  demikian  hipotesis  pertama  yang  menyatakan  bahwa large  positive  book  tax  difference berpengaruh  signifikan  terhadap  persistensi laba  terbukti.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa large  positive  book  tax difference yang  dimiliki  perusahaan  akan  berdampak  pada  persistensi  laba perusahaan.  Semakin  tinggi large  positive  book  tax  difference maka  semakin tinggi pula persistensi laba yang dimiliki oleh perusahaan.

## Large Negative Book Tax Difference Berpengaruh Signifikan Terhadap
Persistensi Laba ( 𝐇 𝟏𝐛 )
Berdasarkan  tabel  10  hasil  uji  hipotesis  dapat  dilihat  bahwa  variabel  large negative  book  tax  difference  dengan  nilai  t  hitung  sebesar  (-5,752)  sementara  t tabel  dengan  sig.  α =  0,05  dan df  =  n-k yaitu 50-4 =  46  sebesar  1,679 dengan tingkat  signifikansi  0,000  <  0,050,  maka H 1b diterima.  Hal  ini  berarti  large negative book tax difference berpengaruh signifikan negatif terhadap tinggi atau rendahnya persistensi laba. Dengan demikian hipotesis kedua yang menyatakan bahwa  large  negative  book  tax  difference  berpengaruh  signifikan  terhadap persistensi  laba  terbukti.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  large  negative book  tax  difference  yang  dimiliki  perusahaan  akan  berdampak  pada  persistensi laba  perusahaan.  Semakin  tinggi  large  negative  book  tax  difference  maka semakin rendah persistensi laba yang dimiliki oleh perusahaan.
Arus Kas Operasi Berpengaruh Signifikan Terhadap Persistensi Laba ( 𝐇 𝟐 )
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .003 .008 .444  .659 Large positive book tax deference .341 .163 .311  2.098  .042 Large negative book tax deference -1.024 .178 -.535 - 5.752 .000 Arus kas operasi 9.331 4.591 .171  2.032  .048 Laba Akrual .022 .030 .109 .741  .463 a. Dependent Variable: Persistensi laba
Berdasarkan tabel 10 hasil uji hipotesis dapat dilihat bahwa variabel arus kas operasi dengan nialai t hitung sebesar 2,032 sementara t tabel dengan sig. α = 0,05 dan df = n-k yaitu 50-4 = 46 sebesar 1,679 dengan tingkat signifikansi 0,048 <  0,050,  maka H 1b diterima.  Hal  ini  berarti  arus  kas  operasi  berpengaruh signifikan  positif  terhadap  tinggi  atau  rendahnya  persistensi  laba.  Dengan demikian  hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  bahwa  arus  kas  operasi berpengaruh  signifikan  terhadap  persistensi  laba  terbukti.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa arus kas operasi yang dimiliki perusahaan akan berdampak pada  persistensi  laba  perusahaan.  Semakin  tinggi  arus  kas  operasi  maka semakin tinggi persistensi laba yang dimiliki oleh perusahaan.
Laba Akrual Berpengaruh Signifikan Terhadap Persistensi Laba ( 𝐇 𝟑 ) Berdasarkan  tabel  10  hasil  uji  hipotesis  dapat  dilihat  bahwa  variabel  Laba Akrual dengan nilai t hitung sebesar 0,741 sementara t tabel dengan sig. α = 0,05 dan  df  =  n-k  yaitu  50-4  =  46  sebesar  1,679  dengan  tingkat  signifikansi  0,463  > 0,050,  maka H 3 ditolak.  Hal  ini  berarti  Laba  Akrual  tidak  berpengaruh signifikan terhadap  tinggi  atau  rendahnya  persistensi  laba.  Dengan  demikian  hipotesis  ke empat  yang  menyatakan  bahwa  laba  akrual  berpengaruh  signifikan  terhadap persistensi  laba  tidak  terbukti.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  laba akrual  yang  dimiliki  perusahaan  tidak  akan  berdampak  pada  persistensi  laba perusahaan.  Semakin  tinggi  laba  akrual  maka  tidak  akan  berpengaruh persistensi laba yang dimiliki oleh perusahaan.

## Pembahasan

## Pengaruh Large Positive Book Tax Difference terhadap Persistensi Laba
Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa Large  Positive  Book  Tax  Difference berpengaruh terhadap  Persistensi  Laba  pada  perusahaan  Bursa  Efek  di Indonesia.  Dapat  dilihat  dari  tabel  Uji  T  dengan  niali  T  hitung  2,098  dan  untuk taraf  signifikannya  0,042  <  0,05  dapat  disimpulkan  bahwa H 1a diterima.  Hal  ini berarti  semakin  tinggi Large Positive Book  Tax  Difference perusahaan,  maka persistensi laba perusahaan juga semakin tinggi.
Large positive book tax differences merupakan selisih antara laba akuntansi dan  laba  fiskal,  dimana  laba  akuntansi  lebih  besar  daripada  laba  fiskal.  Kondisi yang  menyebabkan  hal  tersebut  adalah  adanya  beban  pajak  tangguhan  yaitu saat  adanya  beban  yang  ditunda  pengakuannya  ke  periode  berikutnya  karena adanya  beda  waktu  temporer  antara  praktik  akuntansi  dan  ketentuan  peraturan perpajakan.  Sedangkan  persistensi  laba  adalah  suatu  keadaan  dimana  laba mempunyai kemampuan indikator untuk laba periode mendatang yang dihasilkan oleh  perusahaan  secara  berulang-ulang.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa Large positive book tax differences berpengaruh terhadap persistensi laba pada sampel  penelitian  di  10  perusahaan  selama  5  tahun.  Hal  tersebut  menyatakan bahwa  semakin  besar  selisih  antara  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  akan menyebabkan  laba  semakin  persisten  disebabkan  oleh  faktor  penundaan pengakuan beban bertujuan untuk laba tidak terlalu dalam kondisi yang minimal.
Penelitian  ini  didukung  dengan  Teori  Agency  dimana  pihak  agen  harus memberikan informasi yang relevan terhadap pihak principal. Laporan keuangan merupakan salah satu media yang digunakan para investor untuk mendapatkan informasi,  informasi  dalam  laporan  keuangan  harus  relevan  agar  dapat mengetahui  persistensi  laba  yang  terdapat  pada  sebuah  perusahaan  dan bermanfaat  bagi  penggunanya.  Persisten  laba  menjadi  bahan  yang  sangat penting  karena  investor  memiliki  kepentingan  informasi  terhadap  kinerja perusahaan yang tercermin dalam laba di masa depan. Pihak principal tentunya menginginkan  laba  yang  persisten  ketika  ingin  berinvestasi  kedalam  suatu perusahaan  kemudian  pihak  agen  dalam  hal  ini  adalah  akuntan  didalam perusahaan bertugas untuk menyusun laporan keuangan yang andal dan relevan berdasarkan  metode  akuntansi  dan  ketentuan  peraturan  perpajakan.  Hal  ini sejalan degan  penelitian Asriani Junaid (2021) yang berjudul Pengaruh Transfer Pricing dan  Kepemilikan  Asing  Terhadap Tax  Avodance Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  yang  menyatakan bahwa agency problem yaitu  perbedaan  keinginan  antara principle dan  agen, ketika  satu  pihak  ( principal )  mempekerjakan  pihak  lain  ( agent )  untuk melaksanakan  suatu  pekerjaan  dengan  memberikan  pihak  lain  tersebut wewenang  semakin  besar  saham  yang  dimiliki  pihak  asing  pada  suatu perusahaan,  maka  semakin  besar  juga  suara  investor  untuk  ikut  adil  dalam penentuan kebijakan perusahaan.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tatiana Bossonello  pada  tahun  2016  dalam  jurnalnya  yang  berjudul  ( Book  Tax Differences , Earnings Persistence  and  Tax  Planning  Before  and  after  The Adoption of IFRS in Brazil ) yang menyatakan bahwa “ large positive BTDs provide useful  incremental  information  about  the  magnitude  of  accruals  and  that  by examining accruals it is possible to predict the persistence of earnings and their components.  The  results  also  show  that  LPBTDs  provide  useful  incremental information  about  the  effect  of  the  magnitude  of  accruals  on  the  persistence  of earnings  and  their  components  after  the  adoption  of  IFRS  in  Brazil,  specifically after  2009 ”  yang  artinya Large  Positive  Book  Tax  Differences berguna  dalam menyediakan  informasi  akrual  yang  memungkinkan  untuk  memprediksi persistensi  laba  dan  komponennya.  Sementara  itu  penelitian  ini  tidak  sesuai dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Burhan,  Zulhemi  dan  Nanda  pada  tahun 2022 dalam jurnalnya yang berjudul Pengaruh Perbedaan Antara Laba Akuntansi dan  Laba  Fiskal  Terhadap  Persistensi  Laba  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur Sektor Aneka Industri Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2014-2020) large positive  book  tax  differences,  large  negative  book  tax  differences tidak berpengaruh  terhadap  persistensi  laba.  Artinya  beda  temporer, large  positive book  tax  differences,  large  negative  book  tax  differences terhadap  persistensi laba ditolak. Penyebab large positive book tax differences berpengaruh terhadap persistensi  laba  karena Large  positive  book  tax  differences dapat  memberikan informasi  mengenai  kualitas  laba  yang  mana  salah  satu  indikator  kualitas  laba adalah  persistensi  laba,  kualitas  laba  menjadi  pusat  perhatian  bagi  investor, kreditor, pembuat kebijakan akuntansi dan pemerintah.
Pengaruh Large Negative Book Tax Difference terhadap Persistensi Laba Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa large  negative  book  tax  difference berpengaruh terhadap persistensi laba secara negative.
Dapat  dilihat  dari  tabel  Uji  T  dengan  niali  T  hitung  (-5,752  untuk  taraf signifikannya 0,000 < 0,05 dapat disimpulkan bahwa H 1b diterima. Hal ini berarti bahwa  semakin  tinggi  adanya large  negative  book  tax  difference perusahaan, maka persistensi laba perusahaan juga semakin rendah.
Large  negatif  book  tax  differences merupakan  selisih  antara  laba  akuntansi dan  laba  fiskal,  dimana  laba  akuntansi  lebih  kecil  daripada  laba  fiskal.  Kondisi yang  menyebabkan  hal  tersebut  karena  adanya  manfaat  pajak  yang ditangguhkan  atau  nilai  aset  yang  di  hapus  kewajiban  perpajakannya. Sedangkan  persistensi  laba  adalah  suatu  keadaan  dimana  laba  mempunyai kemampuan indikator pada periode mendatang yang dihasilkan oleh perusahaan secara berulang-ulang. Hasil penelitian ini menyatakan bahwa large negatif book tax differences berpengaruh dengan arah negative kepada persistensi laba pada sample  penelitian  di  10  perusahaan  selama  5  tahun.  Hal  tersebut  menyatakan bahwa  semakin  besar selisih  antara  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  dimana  laba fiskal  lebih  besar  daripada  laba  akuntansi  akan  menyebabkan  persistensi  laba menurun  disebabkan  oleh  adanya  pengakuan  biaya  pajak  yang  diakui  oleh metode  akuntansi,  akan  tetapi  ketentuan  peraturan  perpajakan  melakukan penangguhan  ke  periode  tahun  pajak  berikutnya  atau  penghapusan  terhadap beban pajak yang telah diakui oleh perusahaan.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Anisa Alfiarini  dan  Dul  Muid  (2015)  yang  berjudul  Pengaruh Book  Tax  Differences Terhadap  Earnings  Persistence dengan  komponen  akrual  sebagai  variabel moderasi  pada  perusahaan  jasa  di  Indonesia  yang  menyatakan  bahwa  Baik Perbedaan  Buku  Pajak  Positif  Besar  dan  Perbedaan  Buku-Pajak  Negatif  Besar menunjukkan  bahwa  ada  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  laba  yang  lebih rendah persistensi. Hasil ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Lolly Elsa Iriani, Kirmizi & Andreas (2020) yang berjudul Pengaruh Large Positive Book Tax Differences, Large Negatif Book Tax Differences Dan Small Book Tax Differences Terhadap  Persistensi  Laba  Dengan  Laba  Akrual  Sebagai  Variabel Moderasi. Hasil penelitiannya menyatakan bahwa perbedaan pajak buku negatif yang besar tidak mempengaruhi persistensi laba.
Dalam penelitian Mursalim Laekkeng (2006) yang berjudul Persepsi Dimensi Income Smoothing Terhadap Motivasi Investor Dalam Berinvestasi Di Bursa Efek Jakarta  menyatakan  bahwa  penundaan  pengakuan  terhadap  pendapatan  atau biaya  yang  seharusnya  terjadi  untuk  menormalkan  laba  perusahaan  pada periode  berjalan,  sehingga  laba  kelihatan  relatif  stabil.  Bahkan  variabel real smoothing  bukan  hanya  sekedar  ditolak  dalam  penelitian  ini,  tetapi  justru sebaliknya  bahwa  investor  tidak  respon  terhadap  perusahaan  yang  melakukan tindakan  perataan  laba (income  smoothing )  melalui  penundaan  ataupun mempercepat  transaksi  yang  seharusnya  terjadi  dengan  tujuan  untuk menstabilkan laba perusahaan. Hal tersebut memiliki kaitan didalam penelitian ini yaitu  untuk  tujuan  persistensi  laba  kerap  kali  dilakukan  pengakuan  ataupun penundaan  pengakuan beban  oleh  akuntan  perusahaan  dengan  memanfaatkan celah dalam metode akuntansi dan ketentuan peraturan perpajakan.

## Pengaruh Arus Kas Operasi terhadap Persistensi Laba
Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  arus  kas  operasi  berpengaruh  terhadap persistensi laba. Dapat dilihat dari tabel Uji T dengan niali T hitung 2,032  untuk taraf  signifikannya  0,048  <  0,05  dapat  disimpulkan  bahwa H 2 diterima.  Hal  ini berarti semakin tinggi nilai rasio arus kas operasi terhadap total aset maka akan semakin meningkatkan persistensi laba.
Arus  Kas  Operasi  adalah  besarnya  jumlah  arus  kas  operasi  yang  dapat dilihat  pada  laporan  arus  kas  didalam  laporan  keuangan  dimana  pengukuran arus kas operasi diperoleh dari total arus kas dikurangi pajak penghasilan dibagi dengan  total  aset.  Sedangkan  persistensi  laba  adalah  suatu  keadaan  dimana laba mempunyai kemampuan indikator pada periode mendatang yang dihasilkan oleh  perusahaan  secara  berulang-ulang.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa semakin tinggi rasio arus kas operasi terhadap aset maka persistensi laba akan semakin  tinggi.  Hal  tersebut  disebabkan  oleh  informasi  arus  kas  operasi dibutuhkan untuk mengukur  persistensi laba yaitu volatilitas (penyebaran) harus stabil  dan  tidak  mengalami  fluktuasi  tajam.  Rasio  arus  kas  operasi  yang  tinggi menandakan  bahwa  perusahaan  sedang  dalam  keadaan  beraktivitas  secara optimal  untuk  memperoleh  laba  sehingga  implikasinya  akan  meningkatkan  nilai laba dan berimbas pada persistensi laba.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nurul Fadhila  (2022)  yang  berjudul  Pengaruh  Arus  Kas,  Perbedaan  Laba  Akuntansi Dan Laba Fiskal Terhadap Persistensi Laba. Hasil penelitian menyatakan bahwa semakin  tinggi  arus  kas  operasi  suatu  perusahaan  maka  akan  persistensi  laba perusahaan  juga  akan  meningkat.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  Catur  Sari  Maqfiroh  dan  Kusmuriyanto  (2018)  yang  berjudul The Influence of  Book  Tax  Differences,  Operating  Cash  Flow,  Leverage,  and  Firm Size towards Earnings Persistence. Hasil penelitiannya menyatakan bahwa arus kas  operasi  dalam  penelitian  ini  terbukti  tidak  berpengaruh  terhadap  persistensi laba.
Dalam  penelitian  Andi  Nurwanah,  Muslim  dan  Erni  Novita  Sari  (2021)  yang berjudul  Pengaruh  Arus  Kas  Operasi  dan  Laba  Akuntansi  Terhadap  Tingkat Keuntungan  Saham  yang  menyatakan  bahwa  Investor  akan  sangat  berminat pada  peningkatan  arus  kas  operasi  karena  menunjukkan  bahwa  perusahaan mampu  meningkatkan  pendapatan  dimasa  mendatang.  Hasil  tersebut  sejalan dalam  penelitian  ini  yang  menyatakan  bahwa  arus  kas  operasi  berpenagruh terhadap  persistensi  laba.  Laba  yang  persisten  adalah  laba  yang  stabil  tetapi dalam  implementasinya  laba  juga  diperlukan  memiliki  unsur  kas  yang  lebih banyak  didalamnya  dan  bukan  dalam  bentuk  piutang  sehingga  dapat  dikatakan laba  yang  berkualitas  adalah  laba  yang  memiliki  unsur  kas  yang  lebih  dominan dibandingkan  dengan  unsur  piutang.  Kemudian  dalam  penelitian  Syamsuri Rahim dan Asrianti (2015) yang berjudul Pengaruh Laba Dan Arus Kas Terhadap Harga  Saham  Perusahaan  Lq  45  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  menyatakan bahwa  pemakai  laporan  keuangan  cenderung  melihat  angka  yang  terkandung dalan  laporan  laba  rugi  dan  AKI.  Selain  itu,  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  hanya  tiga  tahun  yang  bisa  saja  emiten  tidak  benar-benar menampakkan  keadaan  laporan  keuangan  yang  sebenarnya,  begitupun  dalam penelitian  ini  persistensi  laba  tidaklah  cukup  akan  tetapi  harus  di  dukung  oleh rasio arus kas operasi yang tinggi terhadap total aset.

## Pengaruh Laba Akrual terhadap Persistensi Laba
Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  laba  akrual  tidak  berpengaruh  terhadap persistensi  laba.  Dapat  dilihat  dari  tabel  Uji  T  dengan  niali  T  hitung  0,741  dan untuk  taraf  signifikannya  0,463  >  0,05  dapat  disimpulkan  bahwa H 3 ditolak.  Hal ini berarti semakin tinggi nilai laba akrual tidak akan berpengaruh terhadap tinggi rendahnya persistensi laba.
Laba  akrual  merupakan  laba  akuntansi  yang  disusun  berdasarkan  PSAK (Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan)  sedangkan  persistensi  laba  adalah suatu  keadaan  dimana  laba  mempunyai  kemampuan  indikator  untuk  laba periode  mendatang  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  secara  berulang-ulang. Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  laba  akrual  tidak  berpengaruh  terhadap persistensi  laba.  Hal  tersebut  disebabkan  oleh  meskipun  laba  yang  didapatkan perusahaan tinggi belum tentu laba tersebut persisten jika laba yang didapatkan mengalami  fluktuasi  yang  tinggi  seperti  yang  dijelaskan  dalam  penelitian Veronika, dan Herlin Tundjung Setijaningsih (2022) yang menyatakan “tingginya akrual  biasanya  ditunjukkan  dengan  laba  yang  tinggi  tetapi  laba  yang  tinggi ternyata belum bisa mencerminkan persistensi laba ”.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yulira  Gusnita dan  Salma  Taqwa  (2019)  yang  berjudul  Pengaruh  Keandalan  Akrual,  Tingkat Utang  Dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Persistensi  Laba.  Hasil  penelitiannya menyatakan  bahwa  keandalan  akrual  tidak  berpengaruh  signifikan    positif terhadap    persistensi    laba.  Artinya  keandalan  akrual  suatu  perusahaan  tidak mpengaruhi  kemampuan  perusahaan  tersebut  dalam  menghasilkan  laba  yang persisten.  Hal  ini  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Veronika,  dan  Herlin  Tundjung  Setijaningsih  (2022)  yang  berjudul  Pengaruh Akrual, Leverage dan Arus Kas Operasi Terhadap Persistensi Laba dengan Book Tax Differences Sebagai Variabel Moderasi. Hasil penelitian menyatakan bahwa adanya  pengaruh  akrual  terhadap  persistensi  laba.  Tingginya  akrual  biasanya ditunjukkan  dengan  laba  yang  tinggi  tetapi  laba yang  tinggi  ternyata  belum  bisa mencerminkan  persistensi  laba.  Hal  ini  disebabkan  mungkin  adanya  manipulasi pihak manajemen untuk meningkatkan laba.
Dalam penelitian Darwis Lannai (2022) yang berjudul Pengaruh Beban Pajak Tangguhan dan Diskresioner Akrual pada Manajemen Laba. Hasil penelitiaannya menyatakan bahwa laba tinggi adalah tujuan manajemen. Tidak dapat dipungkiri bahwa pihak manajemen perusahaan akan berusaha semaksimal mungkin untuk memberikan  sinyal  positif  kepada  pasar  mengenai  manajemen  perusahaan menengah.  Berdasarkan  hal  tersebut,  tidak  dapat  disangkal  bahwa  pengelola akan terdorong untuk menaikkan laba yang dilaporkan ke pemegang saham dan pengguna  eksternal  lainnya.  Hal  ini  juga  berkaitan  dengan  bonus  yang  akan diperoleh  pihak  manajemen  perusahaan,  karena  semakin  tinggi  laba  yang diperoleh suatu perusahaan maka semakin tinggi pula bonus yang akan diterima oleh  pihak  manajemen  perusahaan  sebagai  manager  secara  langsung.  Begitu pula  sebaliknya,  semakin  rendah  laba  yang  diperoleh  suatu  perusahaan  maka bonus  yang  akan  diperoleh  juga  rendahnya  manajemen  pihak.  Hasil  tersebut sesuai  dengan  penelitian  ini  yang  menyatakan  bahwa  persistensi  laba perusahaan  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dilihat  oleh  investor  ketika  ingin melakukan  investasi  karena  persistensi  laba  yang  tinggi  menandakan keberlangsungan perusahaan yang konsisten dalam berkelanjutan.
Pengaruh  Large  Positive  Book  Tax  Difference,  Large  Negative  Book  Tax Difference, Arus Kas Operasi dan Laba Akrual terhadap Persistensi Laba Hasil penelitian menyatakan bahwa large positive book tax difference, large negative book tax differenc e, arus kas operasi dan laba akrual secara bersama- sama  (simultan)  berpengaruh  terhadap  persistensi  laba.  Hasil  penelitian mengindikasikan  bahwa  jika  keempat  variabel  secara  simultan  mengalami perubahan akan memberikan pengaruh terhadap persisten laba.

## 5.  KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  maka  dapat  diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Large positive book tax differences berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap persistensi laba. Berdasarkan hasil tersebut dapat mengindikasikan bahwa semakin tinggi large positive book tax differences maka semakin baik persistensi  laba  perusahaan.  Hal  ini  disebabkan  adanya  selisih  antara  laba akuntansi  dan  laba  fiskal  akan  menyebabkan  laba  semakin  persisten disebabkan  oleh  faktor  penundaan  pengakuan  beban  bertujuan  untuk  laba tidak terlalu dalam kondisi yang minimal.
2. Large  negative  book  tax  differences berpengaruh  secara  negative  dan signifikan  terhadap  persistensi  laba.  Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi large  negative  book  tax  differences maka  semakin  rendah  persistensi  laba.  Hal  ini  disebabkan  laba  fiskal  lebih besar daripada laba akuntansi akan menyebabkan persistensi laba menurun disebabkan  oleh  adanya  pengakuan  biaya  pajak  yang  diakui  oleh  metode akuntansi,  akan  tetapi  ketentuan  peraturan  perpajakan  melakukan penangguhan  ke  periode  tahun  pajak  berikutnya  atau  penghapusan terhadap beban pajak yang telah diakui oleh perusahaan.
3.  Arus  kas  operasi  berpengaruh  secara  positif  signifikan  terhadap  persistensi laba.  Berdasarkan  hasil  tersebut  mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi arus kas operasi perusahaan maka akan meningkatkan persistensi laba. Hal tersebut  disebabkan  oleh  rasio  arus  kas  operasi  yang  tinggi  menandakan bahwa perusahaan sedang dalam keadaan beraktivitas secara optimal untuk memperoleh  laba  sehingga  implikasinya  akan  meningkatkan  nilai  laba  dan berimbas pada persistensi laba.
4.  Laba akrual tidak berpengaruh terhadap persistensi laba. Berdasarkan hasil tersebut mengindikasikan bahwa semakin tinggi laba akrual maka tidak akan berpengaruh  terhadap  persistensi  laba.  Hal  tersebut  disebabkan  oleh  laba yang  didapatkan  perusahaan  tinggi  belum  tentu laba  tersebut  persisten  jika laba  yang  didapatkan  mengalami  fluktuasi  yang  tinggi.  Tingginya  akrual biasanya ditunjukkan dengan laba yang tinggi tetapi laba yang tinggi ternyata belum bisa mencerminkan persistensi laba.

## DAFTAR PUSTAKA
Anas,  D.  E.  A.  F. Hubungan  Arus  Kas  Pada  Return  Saham  Di  Mediasi Persistensi Laba. Jurnal Riset Mahasiswa Akuntansi, Vol91, No.2 2021.
Anastasia,  D.jk,  Lilis  Setiawati,  2017. Akuntansi  Keuangan  Menengah Berdasarkan SAK terbaru . Penerbit Andi Jogjakarta, Ddc 23: 657.48 cetakan ketiga.
Angriani,  D.  2021,  Analisis  selisih  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  terhadap persistensi  laba  yang  terdaftar  Dibursa  efek  indonesia  periode  2019. Jurnal Febis Unismuh Makassar, Vol 1, No.1 2021.
Burhan,  Zulhelmi,  dan  Suryadi,  N.  2022.  Pengaruh  Perbedaan  Antara  Laba Akuntansi  Dan  Laba  Fiskal  Terhadap  Persistensi  Laba  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Aneka Industri Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2014-2020). Management  Studies  and  Entrepreneurship  Journal, Vol  3(3) 2022 : 1305-1313
Chandrarin,  G.  2017.  Penerbitan,  Jakarta  :  Salemba  Empat,  2017  ;  Deskripsi Fisik, 222 hlm :ilus ;23 cm ; ISBN, 978-979-061-771-1 ; Subjek, Akuntansi
Dimas,  Emha,  Amir,  Fikri  dan  Anas.  (2021).  Hubungan  Arus  Kas  Pada  Return Saham  Di  Mediasi  Persistensi  Laba. Jurnal  Riset  Mahasiswa  Akuntansi (JRMA). Vo. IX, No. 2 Tahun 2021
Fadhila,  N.  2022.  Pengaruh  Arus  Kas,  Perbedaan  Laba  Akuntansi  Dan  Laba Fiskal  Terhadap  Persistensi  Laba. Jurnal  Ekonomi,  Koperasi  & Kewirausahaan, Vol. 12, No. 1.
Ghozali,  Imam.  2016. Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS 21 , Cetakan Ketujuh. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Iriani,  L.E.  Kirmizi,  dan  Andreas.  2020.  Pengaruh Large Positive  Book  Tax Differences, Large Negatif  Book  Tax  Differences  Dan  Small  Book  Tax Differences  Terhadap  Persistensi  Laba  Dengan  Laba  Akrual  Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi , Vol. 9, No.1
Junaid,  A.  (2021). Transfer  Pricing dan  Kepemilikan  Asing  Terhadap Tax Avodance Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI). Center  of  Economic  Students  Journal  (CSEJ), 4(2),  140 – 153. Retrieved from . https://jurnal.fe.umi.ac.id/index.php/CSEJ/article/view/423
Laekkeng,  M.  (2006).  Persepsi  Dimensi  Income  Smoothing  Terhadap  Motivasi Investor  Dalam  Berinvestasi  Di  Bursa  Efek  Jakarta  Studi  Pada  Investor  Di Jawa Tengah & Diy. Jurnal Manajemen, Akuntansi & Sistem Informasi. Vol. 6 No. 2 https://ejournal.undip.ac.id/index.php/maksi/article/view/253
Lannai, D. (2022). Effect of Deferred Tax Expense and Discretionary Accrual on Earnings  Management.  Golden  Ratio  of  Taxation  Studie Vol.  2  No.  1 https://www.goldenratio.id/index.php/grts/article/view/72
Lestari,  N.P.  Dewi,  I.G.A.M,  Putri,  A.D.  2015.  Pengaruh  Book-Tax  Difference, Arus  Kas  Operasi,  Arus  Kas  Akrual,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Pada Persistensi Laba. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 10.1 (2015): 244- 260.
Lev, B dan D. Nissim. 2004. Taxable Income, Future Earnings, and Equity Value. The Accounting Review (October). pp 1039-1074. Lipe, R. 1986.
Marnilin,  F.  J.M.V.  Mulyadi,  dan  Darmansyah.  2015.  Analisis  Determinan Terhadap  Persistensi  Laba  Pada  Perusahaan  Jasa  Di  Bei. Media  Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , Vol. 15 No. 1 April 2015.
Nurwanah, A., Muslim dan S, E.N. (2021). Pengaruh Arus Kas Operasi dan Laba Akuntansi  Terhadap  Tingkat  Keuntungan  Saham. Journal  of  Management . Vol. 4 No. 2 https://www.journal.stieamkop.ac.id/index.php/yume/article/view/1058
Pakpahan, R.W dan Prabowo, T.J.Wahyu, 2017. Pengaruh Book tax differences Terhadap  Kualitas  Laba  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Perbankan  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun. Diponegoro Journal Of Accounting Volume 6, Nomor 4, Tahun 2017, Halaman 1-13 2010-2014
Penman, S.H. 2001. On Comparing Cash Flow and Accrual Accounting Models . For Use in Equity Valuation. Columbia University.
Phillips, R. (2015) Stakeholder Theory and Organizational Ethics. Journal Berrett- Koehler , San Francisco, CA.
Putra,  D.K.  (2015).  Pengaruh  Arus  Kas,  Laba  Akrual,  Dan  Book  Tax  Difference Terhadap  Persistensi  Laba. Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  UIN  Syarif Hidayatullah Jakarta.
Rahim,  S.,  dan  Asrianti  (2015).  Pengaruh  Laba  Dan  Arus  Kas  Terhadap  Harga Saham Perusahaan Lq 45 Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi Aktual , Vol. 3, Nomor 1, Januari 2015, hlm. 22 –38.
http://journal2.um.ac.id/index.php/jaa/article/viewFile/7181/3597
Resha Nofrita, 2014. Pengaruh Book Tax Difference Terhadap Persistensi Laba dan  Akrual  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di BEI Tahun 2009-2012). Jurnal WRA , Vol 2, No 1, April 2014.
Rianto  dan  Murtiani,  D.N.  2019.  Pengaruh  Book  Tax  Differences  Terhadap Kualitas  Laba  Pada  Perusahaan  Sektor  Barang  Konsumsi  Di  Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan , Vol.1 No.1 : Januari – Juni 2019.
Richard  G.  Sloan,  1996.  Do  Stock  Prices  Fully  Reflect  Information  in  Accruals and  Cash  Flows  about  Future  Earnings?.  The  Accounting  Review  Vol.  71, No. 3 (Jul., 1996), pp. 289-315 (27 pages)
Risnanda,  D.  Lubis  F.K.  dan  Rasyid,  A.  2021.  Pengaruh  Book  Tax  Differences Terhadaap  Pertumbuhan  Laba  Pada  Perusahaan  Manufaktur. Jurnal  Riset Akuntansi Multiparadigma(JRAM) Volume 8, No 2, Desember 2021.
Satyawati,  E.  2014.  Pengaruh  book  tax-differences  terhadap  hubungan  laba sekarang,  akrual  dan  arus  kas  dengan  laba  di  masa  datang  bursa  efek indonesia tahun 2007-2011, Thesis . Universitas Sebelas Maret Surakarta.
Septavita, N. 2016. Pengaruh Book Tax Differences,  Arus Kas Operasi, Tingkat Hutang,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Persistensi  Laba. JOM  Fekon, Vol. 3, No. 1.
Sugiyono.  (2017).  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D.  Bandung  :
Alfabeta
Supriono.  2021.  Pengaruh  Arus  Kas  Operasi,  Tingkat  Hutang  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Persistensi  Laba  Dengan  Book  Tax  Defferences Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Ekonomi Dan Teknik Informatika , Vol.9 No.1 2021.
Wirawan  B.  Ilyas  ·  Diaz  Priantara,  2015. Akuntansi  Perpajakan ,  Mitra  Wacana Media.
Undang-undang  Nomor  6  Tahun  1983  tentang  Ketentuan  Umum  Perpajakan sebagaimana  telah  diubah  terakhir  dengan  Undang-undang  Nomor  16 Tahun 2009
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  7  Tahun  1983  tentang  Pajak Penghasilan  sebagaimana  telah  diubah  terakhir  dengan  Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008
Veronika  dan  Setijaningsih,  H.T.  2022.  Pengaruh  Akrual,  Leverage,  Dan  Arus Kas  Operasi  Terhadap  Persistensi  Laba  Dengan  Book  Tax  Differences Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ekonomi, SPESIAL ISSUE. Maret 2022 :
Ikatan Akuntan Indonesia. PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan
Ikatan Akuntan Indonesia. PSAK 2: Laporan Arus Kas
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  PSAK  4:  Laporan  Keuangan  Konsolidasian  dan Laporan Keuangan Tersendiri
Ikatan Akuntan Indonesia. PSAK 5: Segmen Operasi
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) No.1 Statements of Financial Accounting Concepts is to establish the objectives and concepts that the FASB