PENGARUH PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN,

## SUMBER DAYA MANUSIA, DAN KINERJA PEGAWAI
TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN
(Studi Pada Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Nusa Tenggara Barat)
Kadek Dwiyanti Yussilasari 1)
Nur Fitriyah 2)
Endar Pituringsih 3)
1) Kanwil Kementerian Agama Provinsi Nusa Tenggara Barat
2,3) Program Magister Akuntansi Universitas Mataram

## Abstract
This  study  aimed  to  examine  the  influence  of  the  implementation  of  the  Government Accounting  Standards,  human  resources  competencies  and  performance  of  employees  on  the quality  of  financial  statements  presented  by  the  government.  Population  in  this  research  is  the employee at the Ministry of Religious Regional Office of West Nusa Tenggara province amount 126 people. The sampling technique in this study using purposive sampling method, which is only the  employees  who  are  responsible  for  financial  management,  of  budget  planning  and administration  and  financial  reporting.  Data  obtained  by  distributing  questionnaires  to  77 respondents  who  fit  into  the  criteria  of  the  sample.  Data  analysis  using  Multiple  Linear Regression Analysis. The results showed that the implementation of the Government Accounting Standards, human resources competencies and performance of employees has positive influence on the quality of financial statements. The better the implementation of SAP, the competence of its human resources and  employee performance, the  higher the quality of government financial reports  are  produced.  The  implications  of  this  study  explains  the  importance  of  the implementation  of  SAP,  human  resources    competencies  and  performance  of  employees  to improve  the  quality  of  financial  statements  that  can  be  used  as  best  as  possible  to  making  the right decision. So the conflicts that may arise in the agency theory can be minimized.
Keywords : Quality  of  financial  statements,  Competencies,  performance  of  employees, Government Accounting Standards.

## I. PENDAHULUAN
Dalam  rangka  menciptakan  tata  kelola  yang  baik  (good  governance),  pemerintah Indonesia  terus  melakukan  berbagai  usaha  untuk  meningkatkan  transparansi  dan  akuntabilitas pengelolaan keuangan negara. Sebagai upaya untuk meningkatkan transparansi dan akuntabilitas pengelolaan keuangan negara salah satunya adalah dengan melakukan pengembangan kebijakan akuntansi  pemerintah  berupa  standar  akuntansi  pemerintahan  (SAP)  yang    bertujuan  untuk memberikan  pedoman  pokok  dalam  penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan  pemerintah baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. SAP merupakan persyaratan yang mempunyai kekuatan hukum dalam upaya peningkatan kualitas laporan keuangan  pemerintah di Indonesia.
Tuntutan masyarakat kepada pemerintahan adalah dihasilkannya laporan keuangan yang telah  memenuhi  keempat  karakteristik  kualitas  laporan  keuangan  yaitu:  relevan,  andal,  dapat dibandingkan dan dapat dipahami (PP No. 71 Tahun 2010). Laporan keuangan adalah suatu alat pertanggungjawaban  atas  kinerja  keuangan  manajemen suatu  pemerintahan  kepada  publik  yang dipercayakan  kepadanya  (Prasetya,  2005).  Informasi  dalam  laporan  keuangan  banyak dimanfaatkan oleh pihak-pihak yang berkepentingan. Di mana pihak-pihak yang berkepentingan tersebut menggunakan informasi yang terdapat dalam laporan keuangan untuk mengambil suatu keputusan.  Keputusan  yang  dihasilkan  diharapkan  dapat  membawa  pemerintahan  ke  arah  yang lebih baik.
Pada  Kementerian  Agama  khususnya  di  Kementerian  Agama  Provinsi  Nusa  Tenggara Barat  (NTB),  pemberian  paragraf  penjelas  disebabkan  karena  terjadi  ketidak  singkronan  antara data  aset  pada  aplikasi  Sistem  Akuntansi  Kuasa  Pengguna  Anggaran  (SAKPA)  dengan  Sistem Akuntansi  Barang  Milik  Negara  (SIMAK-BMN).    hampir  seluruh  satuan  kerja  di  Kanwil Kementerian  Agama  Provinsi  NTB  mengalami  perbedaan  pencatatan  aset  antara  SAKPA  dan
Jurnal
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201
SIMAK  BMN.  Perbedaan  pencatatan  ini  terutama  disebabkan  oleh  kurangnya  pemahaman petugas  SAK  maupun  SIMAK-BMN  terkait  akumulasi  penyusutan  aset  tetap  dan  administrasi pencatatan  persediaan  yang  belum  tertib.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  kualitas  laporan keuangan  yang  disajikan  oleh  Kanwil  Kemenag  Prov.  NTB  masih  belum  memadai  untuk digunakan  sebagai  sumber  pengambilan  keputusan.  Karena  pengguna  laporan  akan  kesulitan untuk  menilai  informasi  mana  yg  benar  diantara  kedua  laporan  SAKPA  dan  SIMAK-BMN tersebut. Alasan inilah yang membuat penulis tertarik untuk mengungkap faktor-faktor apa yang berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan di Kanwil Kementerian Agama Prov. NTB.
Salah  satu  faktor  yang  diduga  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  Kanwil Kementerian Agama Prov. NTB adalah penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan. Penyusunan laporan  keuangan  diharapkan  berpedoman  pada  standar  yang  telah  ditentukan.  Dalam  hal  ini yaitu  Standar  Akuntansi  Pemerintahan.  Di  mana  berdasarkan  Peraturan  Pemerintah  Nomor  71 tahun  2010  standar  akuntansi  pemerintahan  merupakan  pedoman  di  dalam  menyusun  dan menyajikan  laporan  keuangan.  Standar  akuntansi  pemerintahan  adalah  syarat  mutlak  yag  harus dijadikan pedoman agar kualitas laporan keuangan di Indonesia dapat ditingkatkan.
Terkait dengan kualitas laporan keuangan, Sumber Daya Manusia merupakan unsur yang paling  penting,  sebab  dengan  adanya  sumber  daya  manusia  yang  berkualitas,  maka  pekerjaan yang  dilakukan  akan  berjalan  dengan  baik.  Sumber  daya  manusia  yang  berkualitas  dan profesional  tentu  akan  berpengaruh  pada  peningkatan  kualitas  Laporan  Keuangan.  Oleh  karena itu  pengembangan  sumber  daya  manusia  sangat  perlu  dilakukan  agar  dapat  meningkatkan kualitas sumber daya manusia yang nantinya akan mampu meningkatkan kinerja. Karena sumber daya manusia adalah faktor penting demi terciptanya laporan keuangan yang berkualitas.
Keberhasilan  suatu    entitas  bukan  hanya  dipengaruhi  oleh  sumber  daya  manusia  yang dimilikinya  melainkan  kinerja  sumber  daya  manusia  yang  dimilikinya.  Dalam  hal  ini  kinerja pegawai  memiliki  peranan  yang  sangat  penting  untuk  merencanakan,  melaksanakan,  dan mengendalikan  entitas  yang  bersangkutan.    Kinerja  pegawai  adalah  ciri  seseorang  yang  dapat dilihat  dari  keterampilan,  pengetahuan,  dan  kemampuan  yang  dimilikinya  dalam  hal menyelesaikan tugas-tugas yang dibebankan kepadanya (Indriasari 2008).
Beberapa  penelitian  terkait  dengan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  laporan keuangan  pemerintah  antara  lain  dilakukan  Nugraheni  dan  Subaweh  (2008)  yang  menemukan bahwa  penerapan  SAP  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Demikian juga  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kusumah  (2012),  menunjukkan  bahwa  penerapan  SAP berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Penelitian  lain  terkait  pengaruh kompetensi  sumber  daya  manusia  dilakukan  oleh  Solikin  dan  Kustiawan  (2012)  yang menegaskan  bahwa  pemberdayaan  aparatur  pemerintah  merupakan  faktor  penting  dalam mewujudkan  kualitas  laporan  keuangan.  Sementara  hasil  yang  berbeda  disimpulkan  dari penelitian  yang  dilakukan  oleh  Indriasari  dan  Nahartyo  (2008)  yang  melakukan  penelitian  pada pemerintah kota Palembang dan Kabupaten Ogan Ilir menyatakan bahwa kapasitas sumber daya manusia tidak mempengaruhi nilai informasi pelaporan keuangan.
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  yang  telah  disampaikan,  dapat  diambil  rumusan masalah  yaitu  “Apakah  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah,  Sumber  Daya  Manusia,  dan Kinerja  Pegawai  Berpengaruh  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pada  Kantor  Wilayah Kementerian  Agama  Provinsi  Nusa  Tenggara  Barat?”.  Sehingga  berdasarkan  rumusan  masalah tersebut,  maka  tujuan  dari  penelitian  ini  untuk  mengetahui  pengaruh  penerapan  Standar Akuntansi  Pemerintahan,  sumber  daya  manusia,  dan  kinerja  pegawai  terhadap  kualitas  laporan keuangan pada Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Nusa Tenggara Barat.

## II. RERANGKA KONSEPTUAL DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS 2.1 Rerangka Konseptual
Sesuai dengan rumusan masalah, tujuan penelitian, dan landasan teoritis, maka kerangka konseptual peneltian dapat digambarkan dalam kerangka konseptual berikut :
Jurnal
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201
Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah, Sumber Daya Manusia, dan Kinerja Pegawai Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
H 1 H 2 H 3
Keterangan : Pengaruh secara simultan Pengaruh secara parsial 2.2  Pengembangan Hipotesis
2.2.1  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan
Menurut  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nugraheni  (2008)  menunjukkan  bahwa rendahnya  peran  penerapan  SAP  dalam  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  ini  terlihat dari  Laporan  Keuangan  sebelum  penerapan  SAP  kurang  akuntabel  karena  belum  mampu menyediakan informasi untuk pengambilan keputusan dan belum memenuhi kebutuhan pengguna akan  laporan  keuangan  yang  akuntabel.  Laporan  Keuangan  setelah  penerapan  SAP  telah akuntabel  yaitu  mampu  menyediakan  informasi  untuk  pengambilan  keputusan,  mampu memenuhi  kebutuhan  pengguna  akan  laporan  keuangan  yang  akuntabel,  dan  telah  menyajikan informasi  mengenai  kecukupan  penerimaan  periode  berjalan  untuk  membiayai  seluruh pengeluaran.
Jika  standar  akuntansi  pemerintahan  dapat  diterapkan  dengan  baik  dan  selalu  dipakai acuan  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  maka  pemerintah  akan  memiliki  kualitas  informasi laporan  keuangan  yang  baik  dan  benar.  Dengan  terciptanya  laporan  keuangan  yang  baik  dan benar maka akan terwujud pemerintahan yang bersih dan berwibawa. Dengan demikian, peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H1 : Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas laporan keuangan Kanwil Kementerian Agama Provinsi Nusa Tenggara Barat.
2.2.2  Pengaruh Sumber Daya Manusia terhadap Kualitas Laporan Keuangan Berdasarkan  kajian  teoritis  dan  penelitian  terdahulu,  dapat  disimpulkan  bahwa kompetensi  sumber  daya  manusia  merupakan  faktor  penting  yang  menentukan  terpenuhinya kualitas  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  pemerintah  ( agent )  sehingga  dapat diandalkan  dalam  pengambilan  keputusan  oleh  pihak principal. Penempatan  sumber  daya manusia  yang  sesuai  akan  mendukung  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan  yang  disusun. Maka hipotesis sementara yang dapat ditarik adalah :

## Penerapan Standar
Akuntansi Pemerintahan (X 1 )
Sumber Daya Manusia (X 2 )
Kinerja Pegawai (X 3 ) Kualitas Laporan Keuangan (Y)
1. Nugraheni (2008)
2. Juwita (2013)
3. Udiyanti (2014) 1. Nurrillah (2014) 2. Sinarwati (2014) Khairani
(2014)
Jurnal
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201
H 2 : Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan Kantor Wilayah  Kementerian Agama Provinsi Nusa  Tenggara Barat.

## 2.2.3 Pengaruh Kinerja Pegawai terhadap Keandalan Informasi LK
Semakin  tinggi  pengaruh  pengawasan  kinerja  pegawai  instansi  pemerintah    maka  akan meningkatkan    kualitas  laporan    keuangan  yang  semakin  baik  pula.  Apabila  kinerja  pegawai instansi  pemerintah  dapat  menyajikan  laporan  keuangan  sesuai  standar  pelaporan  akuntansi sektor  publik,  lalu  dibarengi  dengan  pengawasan  terhadap  kualitas  penyajian  laporan  keuangan yang dilakukan oleh pihak eksternal dan pihak internal yang dilakukan secara indepedensi, maka akan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  sesuai  standar  akuntansi  pemerintahan yang  berlaku.  Sehingga  dari  kajian  teori  dan  hasi  penelitian  diatas  dapat  diambil  hipotesis sementara yaitu :
H 3 : Kinerja  Pegawai  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Nusa Tenggara Barat.

## III. METODOLOGI PENELITIAN 3.1 Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  para  pegawai  pada  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama Provinsi  Nusa  Tengara  Barat.  Pada  penelitian  ini  populasi  berjumlah  126  orang.  Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan metode purposive sampling, yaitu hanya pada pegawai yang bertanggungjawab dalam pengelolaan keuangan, perencanaan anggaran serta penatausahaan dan pelaporan keuangan . Data diperoleh dengan menyebarkan 77 kuesioner pada responden yang masuk ke dalam kriteria sampel.

## 3.2 Variabel Penelitian
Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  Variabel  dependen  (variabel terikat)  yaitu  Kualitas  Laporan  Keuangan  (Y),  Variabel  Independen  (variabel  bebas)  yaitu Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah  (X1),  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  (X2),  dan Kinerja Pegawai (X3). 3.3  Analisis Data 3.3.1 Uji Validitas
Uji  Validitas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  instrumen  penelitian  yang  telah  disusun benar-benar  akurat.  Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur  sah  atau  valid  tidaknya  suatu kuesioner  Suatu  kuesioner  dikatakan  valid  jika  pertanyaan  pada  kuesioner  mampu  untuk mengungkapkan  sesuatu  yang  akan  diukur  oleh  kuesioner  tersebut  (Ghozali,  2013:52).  Nilai validitas  dapat  dilihat  pada  kolom Correlated  Item-Total  Correlation .  Jika  angka  korelasi  yang diperoleh lebih besar dari  pada  angka kritik (r hitung > r tabel ) maka instrumen tersebut dikatakan valid (Ghozali, 2013:53). 3.3.2 Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas dilakukan untuk menguji konsistensi jawaban responden atas seluruh butir pertanyaan  atau  pernyataan  yang  digunakan.  Konstruk  atau  variabel  dikatakan  reliabel  jika memberikan nilai cronbach alpha > 0.60 (Ghozali, 2013:48). Semakin tinggi koefisien, semakin baik instrumen pengukuran.
3.3.3. Uji Asumsi Klasik 3.3.3.1 Uji Normalitas
Pengujian  normalitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan Kolmogorov- Smirnov  Test .  Suatu  data  dikatakan  berdistribusi  secara  normal  apabila  nilai Asymp.  Sig.  (2- tailed) lebih besar dari 0.05 (Ghozali, 2013:165).

## 3.3.3.2  Uji Multikolinieritas
UUji Multikolinieritas dapat dilakukan dengan  melihat VIF (Variance Inflation Factors) dan nilai tolerance. Jika VIF ≥10 dan nilai tolerance ≤ 0,10 maka terjadi gejala Multikolinieritas (Ghozali, 2013:106). 3.3.3.3  Uji Heteroskedastisitas
Pengujian  ada  tidaknya  heteroskedastisitas  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  uji Glejser (Ghozali, 2013:143). Suatu data dikatakan terbebas dari penyimpangan
Jurnal
heteroskedastisitas  apabila  secara  statistik  variabel  bebas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap variabel terikat Absolut Ut (AbsUt).

## 3.4.3 Analisis Data
Metode  analisis  data  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  Analisis  regresi  linier berganda  ( multiple  regression ) . Analisis  regresi  linear  berganda  dilakukan  untuk  mengetahui adanya hubungan antara dependent variable dengan independent variable . Untuk mengubah data dari  kualitatif  menjadi  kuantitatif  dengan  menggunakan  skala  likert  untuk  data  interval  dengan menggunakan skor 1 sampai 5. Adapun persamaan regresi yang dikembangkan dalam penelitian ini sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 Dimana :
Y = Kualitas Laporan Keuangan X 1 = Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah
X 2 = Kompetensi Sumber Daya Manusia. X 3 = Kinerja Pegawai

## 3.4.5. Pengujian Hipotesis
Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan pengujian secara parsial (uji t) dan pengujian secara simultan (uji F),dengan tingkat signifikansi ( a ) adalah 5%.

## IV. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
4.1. Hasil Penelitian
4.1.1 Uji Validitas dan Reliabilitas Data
Hasil pengujian validitas dan reliabilitas masing-masing variabel ditunjukkan pada tabel 4.1  sampai  dengan  4.4.  Dari  rekapitulasi  pengujian  validitas  dan  reliabilitas  instrumen menunjukkan  bahwa  semua  item  pertanyaan  kelima  variabel  mempunyai  angka  korelasi  yang lebih  besar  daripada  angka  kritik  (r  hitung  > r  tabel) atau  lebih  besar  dari  0,221  (pada  df  =76). Dengan  demikian  item  pertanyaan  pada  kelima  variabel  dalam  penelitian  ini  dinyatakan  valid. Sedangkan cronbach alpha menunjukkan nilai di atas 0,60   sehingga instrumen penelitian untuk seluruh variabel penelitian dikatakan reliabel atau konsisten. 4.1.2 Pengujian Asumsi Klasik a. Uji Normalitas Data Berdasarkan hasil uji statistik non-prametrik Kolmogorov-Smirnov (K-S) pada tabel 4.1 menunjukkan bahwa nilai Asymp. Sig (2-tailed)  sebesar 0.978 (97,8%) atau lebih besar dari dari α (5%).    Dengan  demikian  dapat  dijustifikasi  bahwa  keseluruhan  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini berdistribusi secara normal.
Tabel 4.1 Hasil Pengujian Normalitas Data One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 77 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .19979739 Most Extreme Differences Absolute .054 Positive .037 Negative -.054 Kolmogorov-Smirnov Z .475 Asymp. Sig. (2-tailed) .978
Sumber : Data Diolah, 2015

## b.  Uji Multikolinearitas
Hasil  perhitungan  nilai tolerance pada  Tabel  4.2  menunjukkan  tidak  ada  variabel independen  yang  memiliki  nilai  tolerance  kurang  dari  0,10.  Hasil  perhitungan  nilai Variance Inflation Factor (VIF) juga menunjukkan tidak ada satu variabel independen yang memiliki nilai
Jurnal
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201
VIF lebih dari 10. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolonieritas antar variabel independen dalam model regresi.
Tabel 4.2 Hasil Pengujian Multikolonieritas
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) X1 .622 1.606 X2 .816 1.226 X3 .691 1.448 a. Dependent Variable: Y

## c.  Uji Heteroskedastisitas
Keseluruhan  variabel  bebas  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  tidak  berpengaruh terhadap  nilai  unstandarized  residual  yang  diabsolutkan  (AbsUt),  sehingga  dapat  dijustifikasi bahwa keseluruhan variabel yang digunakan tidak terjadi gelaja  heteroskedastisitas.
Tabel 4.3 Hasil Pengujian Heterokedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -.003 .195 -.017 .987 X1 .085 .057 .217 1.496 .139 X2 -.038 .049 -.099 -.778 .439 X3 .003 .064 .006 .041 .968 a. Dependent Variable: Abresid
4.1.3 Uji Hipotesis
a.  Uji Koefisien Determinasi  (Uji Statistik R²)
Dari hasil pengujian hipotesis diperoleh nilai R² sebesar 0,640 sebagaimana ditunjukkan pada Tabel 4.4 berikut.
Tabel 4.4

## Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .800 a .640 .625 .20386 a. Predictors: (Constant), X3, X2, X1
Sumber: Data Diolah, 2015
Berdasarkan  hasil  pengujian  koefisien  determinasi  yang  telah  dilakukan  diperoleh  nilai  R- square  sebesar  0,640,  nilai  yang  diperoleh  memperlihatkan  bahwa  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintah  (X1),  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  (X2),  dan  Kinerja  Pegawai  (X3)  memiliki variasi  kontribusi  dalam  menjelaskan  Kualitas  Laporan  Keuangan  (Y)  adalah  sebesar  64,0% sedangkan  sisanya  36,0%  lagi  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  digunakan  didalam  model penelitian ini.
b.  Uji Signifikan Parameter Simultan (Uji Statistik F)
Dari  uji  ANOVA  atau  F  test  sebagaimana  ditunjukkan  pada  Tabel  4.5  didapat  nilai  F hitung  sebesar  43,197  dengan  probabilitas  0,000.  Karena  nilai  F  sebesar  43,197  lebih  besar daripada  4,  dan  probabilitas  jauh  lebih  kecil  dari  0,05  maka  H0  ditolak  atau  dengan  kata  lain model  regresi  dapat  digunakan  untuk  memprediksi  kualitas  laporan  keuangan.  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah (X1), Kompetensi Sumber Daya  Manusia  (X2),  dan  Kinerja  Pegawai  (X3)  secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap
Jurnal
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201
Kualitas laporan keuangan Kanwil Kementerian Agama Prov. NTB. Hasil analisis selengkapnya dapat dilihat pada tabel 4.5 berikut.
Tabel 4.5.
Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 5.386 3 1.795 43.197 .000 b Residual 3.034 73 .042 Total 8.420 76
a. Dependent Variable: Y b. Predictors: (Constant), X3, X2, X1 Sumber : Data Diolah, 2015

## c.  Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t)
Ringkasan hasil pengujian hipotesis dapat dilihat pada tabel 4.6. sebagai berikut:
Tabel 4.6. Hasil Pengujian Hipotesis
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -.263 .323 -.815 .418 Penerapan SAP (X1) .510 .095 .479 5.382 .000 Kompetensi SDM (X2) .317 .081 .304 3.910 .000 Kinerja Pegawai (X3) .267 .107 .211 2.496 .015
a. Dependent Variable: Y

## Sumber: Data diolah, 2015
Berdasarkan  tabel  4.6,  variabel  Penerapan  SAP  menunjukkan  hasil  yang  signifikan dengan  nilai  t  =  5,382  dengan  tingkat  signifikansi  0,000.  Variabel  Kompetensi  SDM  juga menunjukkan hasil yang signifikan dengan nilai t = 3,910 dan tingkat signifikansi 0,000. Begitu juga  dengan  variabel  Kinerja  Pegawai,  dengan  nilai  t  =  2,496  dan  tingkat  signifikansi  0,015 menunjukkan  hasil  yang  signifikan,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  penerapan  SAP, kompetensi  SDM  dan  Kinerja  pegawai  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan
Dari  hasil  pengujian  hipotesis  sebagaimana  ditunjukkan  pada  Tabel  4.10  tersebut, menghasilkan model regresi sebagai berikut : Y = -0,263 +0,510 X 1+0,317 X 2 +0,267X3 4.2  Pembahasan
4.2.1 Pengaruh Penerapan SAP terhadap Kualitas Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian Hipotesis  1 penerapan  standar  akuntansi  pemerintah terbukti  mendukung  peningkatan  kualitas  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan pemerintah  selaku agent. Sehingga  diharapkan  dapat  menjadi  dasar  penentuan  kebijakan  bagi pengguna  informasi (principal). Dengan  pelaporan  berbasis  akrual, principal dapat mengidentifikasi  posisi  keuangan  pemerintah (agent) dan  perubahannya,  bagaimana  pemerintah mendanai  kegiatannya  sesuai  dengan  kemampuan\  pendanaannya  sehingga  dapat  diukur kapasitas  pemerintah  yang  sebenarnya.  Akuntansi  pemerintah  berbasis  akrual  juga memungkinkan  pemerintah  untuk  mengidentifikasi  kesempatan  dalam  menggunakan  sumber daya  masa  depan  dan  mewujudkan  pengelolaan  yang  baik  atas  sumber  daya  tersebut  (Modul PPAKP, 2014:1).
Temuan penelitian di atas, sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Nugraheni dan Subaweh (2008), yang  dalam penelitiannya juga  menemukan terdapat pengaruh penerapan  SAP di  Inspektorat  Jenderal  Departemen  Pendidikan  Nasional  terhadap  peningkatan  kualitas  laporan keuangan  Inspektorat  Jenderal  Departemen  Pendidikan  Nasional.  Hal  tersebut  didukung penelitian  yang  dilakukan  oleh  Juwita  (2013)  dan  Udiyanti  (2014)  yang  menyatakan  bahwa implementasi  standar  akuntansi  pemerintahan  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas laporan keuangan.
Jurnal
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201

## 4.2.2 Pengaruh Kompetensi SDM terhadap Kualitas Laporan Keuangan.
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis 2 ditemukan bahwa kompetensi SDM berpengaruh positif  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  (Tabel  4.21).  Hasil  yang diperoleh  sejalan  dengan  hipotesis  penelitian  sehingga  hipotesis  yang  diajukan  diterima.  Dari model  pengujian  yang  dihasilkan  memperlihatkan  bahwa  semakin  tinggi  kompetensi  SDM sebagai  penyusun  laporan  keuangan  maka  kualitas  laporan  keuangan  yang  disampaikan  oleh satuan kerja di lingkup Kanwil Kementerian Agama provinsi NTB semakin tinggi. Penyebabnya adalah  dengan  kompetensi  yang  dimiliki  oleh  seorang  penyusun  laporan  keuangan  diharapkan dapat mengambil keputusan yang cepat, lugas dan tepat. Selain itu kompetensi yang dimiliki juga memperlihatkan  kesanggupan  seorang  pegawai  dalam  menyusun  laporan  keuangan  di  SKPP tempat  pegawai  tersebut  bekerja  dengan  permasalahan  serta  tantangannya.  Perubahan  basis akuntansi  dari  basis  kas  menuju  basis  akrual  membutuhkan  orang-orang  yang  paham  mengenai akuntansi akrual sehingga dapat memaksimalkan kualitas laporan keuangan yang dapat disajikan.
Temuan  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Nurillah  (2014),  yang  menemukan  bukti empiris  bahwa  hasil  pengujian  hipotesis  kompetensi  SDM,  mempunyai  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Sama halnya dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Sinarwati  (2014)  menunjukkan  bahwa  kompetensi  sumber  daya  manusia memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  daerah.  Hal  ini dikarenakan  dengan  adanya  kompetensi  sumber  daya  manusia  maka  peranan  dalam merencanakan,  melaksanakan,  dan  mengendalikan  organisasi  akan  berjalan  dengan  baik.  Tugas yang  dibebankan  kepada  sumber  daya  tersebut  dalat  dilaksanakan  dan  diselesaikan  secara profesional, efektif dan efisien.

## 4.2.3 Pengaruh Kinerja Pegawai terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis 3 ditemukan bahwa Kinerja Pegawai berpengaruh positif  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah.  Hasil  yang  diperoleh  sejalan dengan  hipotesis  penelitian  sehingga  hipotesis  yang  diajukan  diterima.  Dari  model  pengujian yang dihasilkan memperlihatkan bahwa semakin baik kinerja yang ditunjukkan pegawai sebagai penyusun laporan keuangan maka kualitas laporan keuangan yang disampaikan oleh satuan kerja di lingkup Kanwil Kementerian Agama provinsi NTB semakin baik. Hasil pemeriksaan BPK RI terkait opini Laporan Kementerian Agama yang meskipun memperoleh opini WTP namun masih dengan  paragraf  penjelas  menunjukkan  bahwa  meskipun  kinerja  pegawai  khususnya  di  lingkup Kanwil Kementeran Agama provinsi NTB cukup baik, namun perlu ditingkatkan sehingga dapat mendukung  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan.  Temuan  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian Khairani (2014), yang menemukan bukti empiris bahwa hasil pengujian hipotesis secara simultan kinerja pegawai berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kualitas Laporan Keuangan.

## V. SIMPULAN, IMPLIKASI DAN KETERBATASAN

## 5.1. Simpulan
Berdasarkan pembahasan hasil penelitian,  beberapa simpulan yang dapat diambil adalah: Penelitian  ini  berhasil  menemukan  bukti  adanya  pengaruh  positif  variabel  variabel Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  dan  Kinerja Pegawai  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan.  Artinya,  dengan  adanya  peningkatan  penerapan standar  akuntansi  pemerintahan  oleh  pengelola  keuangan,    Kompetensi  SDM  dan  peningkatan Kinerja  pegawai  akan  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  satker  di  wilayah  Kanwil Kementerian Agama Provinsi Nusa Tenggara Barat.

## 5.2.  Implikasi Penelitian
Temuan dari penelitian ini membuktikan bahwa penerapan standar akuntansi pemerintah, kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  kinerja  pegawai    yang  dilakukan  oleh  para    pengelola keuangan  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kualitas  informasi  yang  disajikan dalam  Laporan  Keuangan  tingkat  satker  di  Kanwil  Kementerian  Agama  Provinsi  NTB.  Secara teori,  temuan  penelitian  ini  dapat  menjelaskan  pentingnya  kualitas  laporan  keuangan  yang berimplikasi  pada  meningkatkan  akuntabilitas  keuangan  pemerintah.  Sehingga  data  yang disajikan  dapat  dimanfaatkan  sebaik  mungkin  untuk  pengambilan  keputusan  yang  tepat. Sehingga konflik yang mungkin timbul dalam teori keagenan dapat diminimalisir.
Jurnal
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201
Secara praktis hasil temuan ini dapat digunakan pemerintah khususnya pemerintah pusat di lingkup Kementerian Agama untuk  evaluasi kedepan  terkait  dengan faktor-faktor yang harus diperhatikan  untuk  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah.  Hasil  penelitian  ini dapat dijadikan acuan bagi para penata laporan keuangan untuk dapat meningkatkan kompetensi diri  sehingga  dapat  menyajikan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  dan  akuntabel  guna memperoleh opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP).
Demikian  pula  secara  kebijakan,  hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  berguna  sebagai sumbangan pemikiran tentang hal-hal yang perlu dilakukan guna meningkatkan kualitas laporan keuangan sehingga dapat digunakan untuk pengambilan keputusan maupun kebijakan yang lebih baik.  Hasil  penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  bahan  acuan  untuk  lebih  meningkatkan kompetensi SDM yang ada, menerapkan basis akrual berdasarkan PP no.71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah di dalam proses penyusunan laporan keuangan pemerintah pusat, serta  meningkatkan  kinerja  para  pegawai  sehingga  menghasilkan  Laporan  keuangan  yang berkualitas dan akuntabel.

## 5.3. Keterbatasan dan Saran Penelitian
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  yang  dapat  diperbaiki  pada  penelitian  selanjutnya. Keterbatasan  yang  harus  dicermati  dan  saran  terhadap  keterbatasan  yang  ditemui  oleh  peneliti dalam penelitian,  antara lain adalah :
a. Ruang lingkup penelitian ini hanya dilakukan pada satuan kerja pemerintah pusat di wilayah Kanwil  Kementerian  Agama  Provinsi  NTB,  sehingga  generalisasi  hasil  temuan  dan rekomendasi  penelitian  ini  kurang  dapat  diberlakukan  bagi  daerah    di  luar  Kanwil Kementerian Agama Provinsi NTB.
b. Penelitian  ini  kurang  mengeksplorasi  faktor-faktor  lainnya  yang  mungkin  berpengaruh, misalnya faktor minat, pengendalian internal dan eksternal.
c. Penelitian  ini  kurang  mengeksplorasi  secara  lebih  mendalam  terkait  variabel-variabel  yang diteliti dimana hasil penelitian lebih didasarkan pada pilihan jawaban responden.
d. Sehingga saran yang dapat digunakan untuk penelitian selanjutnya dapat dirumuskan dalam penelitian ini antara lain sebagai berikut :
1) Penelitian  selanjutnya  dapat  mengembangkan  hasil  penelitian  dengan  menambahkan obyek penelitian, seperti daerah lain di luar Kanwil Kementerian Agama Provinsi NTB.
2) Penelitian  selanjutnya  dapat  mengembangkan  variabel  lainnya  diluar  variabel  yang diteliti dalam penelitian ini, seperti minat, pengendalian internal dan eksternal.
3) Penelitian  mendatang  juga  diharapkan  untuk  dapat  mengeksplor  secara  lebih  mendalam terkait  dengan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  laporan  keuangan  dengan  melakukan penelitian  kualitatif  sehingga  dapat  memberikan  hasil  yang  lebih  akurat  terkait  dengan faktor yang  berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto,  S.  1998.  Prosedur  penelitian  suatu  pendekatan  praktek,  cetakan  –  3,  Rineka  Cipta, Yogyakarta.
Aryani,  A.  2008.  “ Evaluasi  Implementasi  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Pada  Sekretariat Jendral  Departemen  Hukum  dan  HAM  RI”, Tesis  S2  Program  Pasca  Sarjana  Universitas Indonesia, Jakarta.
Azhar. 2007. “ Faktor-faktor Yang Mempengaruhi Keberhasilan Penerapan Permendagri Nomor 13  Tahun  2006  pada  Pemerintah  Kota  Banda  Aceh”, Tesis  S2  Program  Pasca  Sarjana USU, Medan.
Baridwan, Z., 2002. “Sistem Akuntansi”, BPFE, Yogyakarta. Bastian, I., 2007. “Sistem Akuntansi Sektor Publik”. Penerbit Salemba Empat, Jakarta. Danim, S. 2002. “Menjadi Peneliti Kualitatif”. Penerbit Pustaka Setia, Bandung. Devas,  N.,  B.  Binder,  A.  Booth,  K.  Davey,  R.  Kelly.  1998. Keuangan  Pemerintah  Daerah  di Indonesia. Edisi terjemahan, UI Press, Jakarta.
Direktorat  Jenderal  Perbendaharaan:  Akuntansi  Berbasis  Akrual,  Tantangan  Besar P e m e r i n t a h : http://www.perbendaharaan.go.id/new/index.php?pilih= news&aksi=lihat&id=2526
Jurnal
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201
Efferin,  S.,  S.H.  Darmadji,  Y.  Tan.  2004. “Metode  Penelitian  Untuk  Akuntansi”. Bayumedia Publishing.
Forum  Dosen  Akuntansi  Sektor  Publik,  2006. “Standar  Akuntansi  Pemerintahan”. BPFE, Yogyakarta.
Fitrie, S. 2008. “ Pengelolaan Keuangan Daerah Perspektif Permendagri Nomor 13 Tahun 2006 pada Pemerintah Kota Binjai”. Tesis S2 Program Pasca Sarjana USU, Medan.
Halim et  al. ,  A.  2007.  “Akuntansi  Keuangan  Daerah  Berdasarkan  Permendagri  13  2006”. Akuntansi  dan  Pengendalian  Pengelolaan  Keuangan  Daerah. UPP  STIM  YKPN, Yogyakarta.
Jorge S.M., J.B.C. Carvalho, and M. J. Fernandes. 2007. “Governmental Accounting in Portugal:
Why  Accrual  Basis  is  a  Problem?”. J.of  Public  Budgeting,  Accounting  &  Financial Management, 19 4), 411-446 Winter. Juwita,  Rukmi.  2013.  Pengaruh  Implementasi  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  dan  Sistem Informasi  Akuntansi Terhadap Kualitas  Laporan Keuangan. Trikonomika Volume 12, No. 2, Desember 2013, Hal. 201–214.
Khairani,  2014.  Pengaruh  Penerapan  Standar  Pelaporan  Akuntansi  Sektor  Publik  dan Pengawasan  Kualitas  Laporan  Keuangan  Terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi Pemerintah (Studi Kasus pada Dispenda Provinsi, Dispenda Kota dan Dishub Provinsi).
Komitmen Kerja: http://www.psikologizone.com/komitmen-kerja . Kuncoro,  M.  2007. “Metode  Kuantitatif:  Teori  dan  Aplikasi  untuk    Bisnis  dan  Ekonomi. Edisi Ketiga. UPP STIM YKPN, Yogyakarta. Lin,  Z.J.,  G.C.  Baxter  and  G.J.  Murphy,  1983. “Improving  Government  Financial  Reporting in Canada:  An  Evaluation  of  Compliance  with  the  PSAAC’s  Accounting  and  Reporting Standards for Governments”. Financial Accountability & Management, Vol. 9, No. 4. Mardiasmo, 2004. ” Otonomi dan Manajemen Keuangan Daerah”. Penerbit ANDI, Yogyakarta. Nordiawan D., 2009. ” Akuntansi Sektor Publik ”. Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
Nugraheni,  Purwaniati,  and  Imam  Subaweh.  2008.  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal Ekonomi Bisnis 13 (1):48-58 Nugroho  B.  A.,  2005. “Strategi  Jitu:  Memilih  Metode  Statistik  Penelitian  dengan  SPSS”. Penerbit ANDI, Yogyakarta.
Peraturan Pemerintah  Nomor 24 tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Peraturan Pemerintah  Nomor 71 tahun 2010  tentang  Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual.
Republik  Indonesia. 2003. Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  17  Tahun  2003  tentang Keuangan Negara.
__________ .  2004. Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  15  Tahun  2004  tentang Pemeriksaan, Pengelolaan.dan Tanggungjawab Keuangan Negara.
__________ .  2005. Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  24  Tahun  2005  tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.
__________ .  2010. Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  71  Tahun  2010  tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.
Sinarwati, Kadek, Arina Roshanti, dan Edy Sujana. 2014. Pengaruh Kualitas SDM, Pemanfaatan TI,  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  terhadap  Nilai  Informasi  Pelaporan  Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi S1) Vol 2, No 1. Sugiyono, 2009. “Statistika untuk Penelitian”. Penerbit Alfabeta, Bandung. Supranto, J. 2004. “Analisis Multivariat Arti dan Interpretasi” . Penerbit Rineka Cipta, Jakarta. Surat Edaran Menteri Dalam Negeri Nomor SE.900/316/BAKD Tahun 2007 tentang “ Pedoman Sistem dan Prosedur Penatausahaan dan Akuntansi, Pelaporan, dan Pertanggungjawaban Keuangan Daerah”.
Tikk,  J.  2010.  “ Accounting  Changes  in  The  Public  Sector  in  Estonia ”.  Business:  Theory  and Practice, 2010, 111): 77-85.
Udiyanti, Ari. 2014. Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan, Sistem Pengendalian Internal, dan Kompetensi  Staf Akuntansi terhadap  Kualitas laporan keuangan  Pemerintah Daerah ( studi kasus pada SKPD Kabupaten Buleleng). Tesis
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan Negara.
Jurnal
Jurnal     Valid
Vol. 13 No. 2, April 2016 :  191 - 201
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 1 tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara. Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  33  tahun  2004  tentang  Perimbangan  Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah.
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 15 tahun 2005 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan
Tanggung Jawab Keuangan Negara.

## LAMPIRAN
Tabel 4.1. Rekapitulasi Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Instrumen Penelitian Variabel Kualitas Laporan Keuangan
Tabel 4.2. Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Instrumen Penelitian Variabel Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan
Tabel 4.3. Rekapitulasi Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Instrumen Penelitian
Variabel Kompetensi SDM
C. Alpha 0.783 Reliabel 1 X2.1 0.631 0.221 Valid 2 X2.2 0.607 0.221 Valid 3 X2.3 0.591 0.221 Valid 4 X2.4 0.659 0.221 Valid 5 X2.5 0.686 0.221 Valid 6 X2.6 0.604 0.221 Valid 7 X2.7 0.758 0.221 Valid 8 X2.8 0.528
0.221 Valid Validitas dan Re liabilitas Ke putusan
No
Ite m
Pe rtanyaan
r-tabe l (n=76) r- hitung
Tabel 4.4. Rekapitulasi Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Instrumen Penelitian Variabel Kinerja Pegawai
C. Alpha 0.625 Reliabel 1 X3.1 0.511 0.221 Valid 2 X3.2 0.431 0.221 Valid 3 X3.3 0.535 0.221 Valid 4 X3.4 0.643 0.221 Valid 5 X3.5 0.457 0.221 Valid 6 X3.6 0.495 0.221 Valid 7 X3.7 0.573 0.221 Valid 8 X3.8
0.601 0.221 Valid Validitas dan Re liabilitas Ke putusan No Ite m
Pe rtanyaan r-tabe l
(n= 76)
r- hitung
C. Alpha 0.790 Reliabel 1 Y.1 0.612 0.221 Valid 2 Y.2 0.513 0.221 Valid 3 Y.3 0.465 0.221 Valid 4 Y.4 0.572 0.221 Valid 5 Y.5 0.712 0.221 Valid 6 Y.6 0.664 0.221 Valid 7 Y.7 0.578 0.221 Valid 8 Y.8 0.631 0.221 Valid 9 Y.9 0.807 0.221 Valid Validitas dan Re liabilitas Ke putusan No Ite m Pe rtanyaan r-tabe l (n= 77) r- hitung
C. Alpha 0.734 Reliabel 1 X1.1 0.599 0.221 Valid 2 X1.2 0.543 0.221 Valid 3 X1.3 0.484 0.221 Valid 4 X1.4 0.660 0.221 Valid 5 X1.5 0.481 0.221 Valid 6 X1.6 0.529 0.221 Valid 7 X1.7 0.595 0.221 Valid 8 X1.8 0.584 0.221 Valid 9 X1.9 0.637
0.221 Valid Validitas dan Re liabilitas Ke putusan N o Ite m
Pe rtanyaan
r-tabe l (n= 77)
r- hitung