## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal. imperiuminstitute.org/index.php/akurasi
Pengaruh kompetensi dan integritas pada kualitas audit dengan key audit matters sebagai moderasi
Siti Halimah AKURASI Akuntansi, Universitas Trisakti, Jakarta, Indonesia 257 Abstract
This research aims to determine the influence of competency and integrity on audit quality with key audit matters as moderation at public accounting firms  in  DKI  Jakarta  that  are  active  and  registered  with  the  Financial Services  Authority  (OJK).  This  research  uses  primary  data  with  a  survey method,  namely  distributing  questionnaires  with  sample  determination using a random sampling method, which 127 respondents used to spread across several Public Accounting Firms in DKI Jakarta. The data analysis method  used  in  this  research  is  the  multiple  regression  method.  This research shows that competence and integrity positively affect audit quality, and  related  moderating  variables  show  that  key  audit  matters  (KAMs) cannot strengthen the  relationship  between  competence  and  integrity  on audit quality.

## Public interest statements
Ensuring  auditors'  competency  and  integrity  and  effectively  utilizing  key matters  (KAM)  makes  the  audit  process  more  transparent.  This  fosters greater  public  confidence  in  audited  financial  reports  and  ensures  the reliability  of  company-provided  information.  Regulating  the  influence  of competence  and  integrity  on  audit  quality  through  KAM  is  expected  to enhance transparency in financial information management, allowing for more informed public investment and financial decisions.
Received 5/26/2024 Revised  6/8/2024 Accepted 7/8/2024 Online First 8/6/2024
Keywords: Competence; integrity; key audit matters; quality audit
Paper type: Research paper AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 6, No. 2, 2024, 257-270 eISSN 2685-2888
Corresponding:
Siti Halimah Email: sitihalimahime@gmail.com © The Author(s) 2024 This  work  is  licensed  under  a Creative  Commons  Attribution  4.0 International License .use.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  Pengaruh  Kompetensi  dan  Integritas  pada  Kualitas Audit dengan Key Audit Matters sebagai Moderasi pada Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta yang aktif dan terdaftar pada Otoritas Jasa Keuangan (OJK). Penelitian ini menggunakan data primer dengan metode survey yaitu menyebarkan kuesioner dengan penentuan sampel menggunakan metode  sampel  acak  yang  digunakan  sebanyak  127  responden  yang  tersebar  pada  beberapa Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta. Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah  metode  regresi  berganda.  Pada  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kompetensi  dan integritas berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  dan  terkait  variabel  moderasi menunjukkan  bahwa key  audit  matters (KAMs)  tidak  mampu  memperkuat  hubungan  antara kompetensi dan integritas terhadap kualitas audit.

## Pernyataan kepentingan publik
Dengan meningkatkan kompetensi dan integritas auditor serta menggunakan key audit matters (KAM) secara efektif, proses audit menjadi lebih transparan. Ini berarti masyarakat umum dapat memiliki  kepercayaan  yang  lebih  besar  terhadap  laporan  keuangan  yang  diaudit,  memastikan informasi yang diberikan oleh perusahaan lebih dapat dipercaya. Dengan memoderasi pengaruh kompetensi dan integritas pada kualitas audit melalui penggunaan KAM, perusahaan diharapkan untuk meningkatkan transparansi mereka dalam mengelola informasi keuangan. Ini membantu masyarakat umum dalam membuat keputusan investasi atau keuangan yang lebih terinformasi.
Kata Kunci : Kompetensi, integritas, kualitas audit, key audit matters

## PENDAHULUAN
Auditor  merupakan  salah  satu  profesi  yang  berperan  penting  dalam  pemeriksaan  laporan keuangan.  Eksistensi  dan  peran  profesi  auditor  semakin  meningkat  seiring  dengan perkembangan bisnis dan perubahan global (Santoso et al., 2020). Peran auditor yang melakukan audit  atas  laporan  keuangan  dapat  berkualitas  dengan  berpedoman  pada  standar  audit  yang berlaku  di  indinesia  yaitu  standar  umum,  standar  kerja  lapangan  dan  standar  pelaporan. Berdasarkan pemeriksaan, AP dan KAP pada kasus PT Asuransi Adisarana Wanaartha (WAL) dari tahun  2014  s.d.  2019  tidak  dapat  menemukan  adanya  indikasi  manipulasi  laporan  keuangan terutama tidak melaporkan peningkatan produksi dari produk asuransi sejenis saving plan yang berisiko  tinggi  yang  dilakukan  oleh  Pemegang  saham,  Direksi  dan  Dewan  Komisaris.  Hal  ini membuat  seolah-olah  kondisi  keuangan  dan  tingkat  kesehatan  WAL  masih  memenuhi  tingkat kesehatan yang berlaku, sehingga pemegang polis tetap membeli produk WAL yang menjanjikan return yang cukup tinggi tanpa memperhatikan tingkat risikonya. Adanya kasus ini menjadi tolak ukur  bagaimana  suatu  kualitas  jasa  audit  dapat  mempengaruhi  banyak  hal  baik  KAP,  AP, perusahaan  yang  diaudit  bahkan  pemakai  informasi  laporan  audit.  Jika  kualitas  audit  yang dilakukan  dengan  baik,  maka  laporan  keuangan  yang  digunakan  untuk  mengambil  keputusan akan dapat dipercaya. Kualitas audit sangat penting bagi perusahaan karena audit ini berhasil menunjukkan  status  keuangan  asli  organisasi  dan  memastikan  keakuratan  pembukuan  serta setiap transaksi (Xiao, 2020).
Beberapa  penelitian  terdahulu  terkait  variabel  kompetensi  dan  integritas  yang mempengaruhi  kualitas  audit  menemukan  hasil  penelitian  yang  tidak  konsisten.  Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh (Layli & Arifin, 2020; Santoso et al., 2020; R. P. Sari & Susanto, 2018; Siahaan & Simanjuntak, 2019; Sirajuddin & Octaviani, 2018; Supriyatin, S., 2019; Wardhani & Astika, 2018; Yasin, E. F., 2021; Yasin & Edastami, 2022) menyimpulkan bahwa kompetensi
auditor  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  namun  dari  penelitian  yang dilakukan oleh Tina (2022) dan Elen  & Sari (2013) menyimpulkan bahwa kompetensi auditor tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Inkonsistensi  juga  terjadi  pada  variabel  integritas auditor, berdasarkan penelitian yang dilakukan (Santoso et al., 2020) dan Elen dan Sari (2013) menyimpulkan  bahwa  integritas  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit, namun menurut penelitian yang dilakukan oleh Siahaan & Simanjuntak (2019) mesnyimpulkan bahwa  integritas  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  dilakukan Kusmayasari et al. (2023) dengan hasil penelitian menunjukan bahwa kompetensi, independensi dan reputasi yang secara signifikan mempengaruhi kualitas audit.
Kompetensi  berkaitan  dengan  pengetahuan,  keterampilan  dan  pengalaman  sehingga auditor yang berkompeten adalah auditor yang memiliki pengetahuan, pelatihan, keterampilan dan pengalaman yang cukup untuk berhasil menyelesaikan pekerjaannya dan menghasilkan audit yang berkualitas (Tandiontong, 2016). Auditor yang berintegritas adalah auditor yang memiliki nilai-nilai kejujuran dan mampu mengemukakan keadaan yang sebenarnya terjadi di Indonesia (Sulaiman, 2010). Kualitas audit merupakan karakteristik atau gambaran praktik dan hasil audit berdasarkan standar auditing dan standar pengendalian mutu yang menjadi ukuran pelaksanaan tugas  dan  tanggung  jawab  profesi  seorang  auditor  (Febrianti,  2014;  I.  G.  A.  P.  Sari,  2011; Tandiontong, 2016).
Berdasarkan penelitian yang dilakukan Santoso et al. (2020) semakin tinggi independensi, integritas  dan  kompetensi  maka  kualitas  auditnya  akan  semakin  baik.  Variabel  moderasi skeptisisme  profesional  mampu  memoderasi  pengaruh  positif  independensi  terhadap  kualitas audit,  dan  secara  negatif  memoderasi  pengaruh  integritas terhadap  kualitas  audit  tetapi  tidak mampu memoderasi pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit.
Kompetensi  auditor,  integritas  auditor,  penerapan  quality  assurance  berpengaruh signifikan  dan  positif  terhadap  kualitas  audit.  Penerapan  quality  assurance  tidak  memoderasi pengaruh  kompetensi  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Penerapan  jaminan  kualitas  tidak memoderasi  pengaruh  integritas  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Implikasi  dari  penelitian  ini adalah  kedepannya  khususnya  bagi  Kantor  Wilayah  Direktorat  Jenderal  Bea  dan  Cukai  (DJBC) Jawa Timur I dapat lebih meningkatkan kompetensi dan integritas auditornya, serta mengevaluasi pelaksanaan audit. penjaminan mutu dalam proses pelaksanaan audit, karena berdasarkan hasil penelitian ini ketiga variabel tersebut mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit (Perdana et al., 2024).
Penelitian  terdahulu  oleh  Kitiwong  &  Sarapaivanich  (2020),  Konsekuensi  penerapan laporan audit yang diperluas dengan hal-hal audit utama (key audit matters) pada kualitas audit hasil penelitian jumlah KAM yang diungkapkan dan jenis KAMs yang paling umum diungkapkan tidak  dikaitkan  dengan  kualitas  audit.  Hanya  KAMs  yang  diungkapkan  terkait  dengan  akuisisi yang  lebih  informatif  karena  kehadiran  jenis  KAMs  yang  diungkapkan  ini  menandakan kemungkinan  yang  lebih  besar  untuk  melakukan  penyajian  kembali  keuangan  di  tahun berikutnya.
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya terletak pada (1) objek penelitian, penelitian sebelumnya meneliti responden dari unit audit Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Bea dan Cukai Jawa Timur sedangkan penelitian ini meneliti responden dari Kantor Akuntan Publik di  DKI  Jakarta  yang  aktif  dan  terdaftar  pada  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK),  (2)  perbedaan penelitian  sebelumnya  terletak  pada  variabel  moderasi:  Penerapan  Kualitas  Assurance, sedangkan penelitian ini menggunakan variabel moderasi yaitu Key Audit Matters (KAMs).

## KERANGKA TEORITIS DAN HIPOTESIS
Teori Kontrak menurut Scott (2012) digunakan untuk menjelaskan bahwa kantor akuntan terdiri dari sekelompok kontrak di antara berbagai kepentingan, termasuk kontrak kemitraan dengan klien,  auditor  junior,  karyawan  kantor  akuntan,  pemerintah  dan  pihak  terkait  lainnya.  Teori kontrak menunjukkan adanya ikatan antara auditor dan klien sebagai agen (manajemen). Auditor sebagai pihak ketiga yang independen diperlukan untuk mengawasi kinerja manajemen apakah telah  bertindak  sesuai  dengan  kepentingan principal melalui  laporan  keuangan.  Tugas  auditor adalah  memberikan  opini  atas  akuntabilitas  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  dan mengungkapkan  kelangsungan  hidup  yang  dihadapi  Perusahaan  (Shintya  et  al.,  2016).  Dalam Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK),  laporan  keuangan  adalah  “laporan  yang  menggambarkan dampak  keuangan  dari  transaksi  dan  peristiwa  lain  yang  diklasifikasikan  dalam  beberapa kelompok besar menurut karakteristik ekonominya” (Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), 2019).
Teori  perkembangan  moral  dikemukakan  oleh  Kohlberg  (1958),  dengan  menyelidiki proses  pengambilan  keputusan  moral  seiring  dengan  bertambahnya  usia.  Penelitian  ini diprakarsai oleh Piaget (1932) yang menyatakan bahwa logika dan moralitas berkembang melalui tahapan konstruktif. Teori tersebut percaya bahwa penalaran moral adalah dasar dari perilaku etis. Perilaku etis adalah perilaku yang sejalan dengan norma-norma sosial yang berlaku umum dan  berkaitan  dengan  tindakan  yang  menguntungkan  dan  merugikan  (Meidawati  &  Assidiqi, 2019).
Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  menyatakan  kualitas  audit  dapat dikategorikan memenuhi syarat jika dapat dipertanggungjawabkan opininya dalam mengaudit laporan  keuangan.  Kualitas  audit  menjadi  penting  karena  kualitas  audit  yang  tinggi  akan menghasilkan laporan keuangan yang baik sebagai dasar pengambilan Keputusan (Meidawati & Assidiqi, 2019).
Kompetensi  adalah  kemampuan,  keahlian  (pendidikan  dan  pelatihan) dan pengalaman untuk  memahami  kriteria  untuk  menemukan  beberapa  pembuktian  yang  diperlukan  untuk memperkuat  suatu  kesimpulan  yang  akan  diambil  nantinya  (Sulistiani  et  al.,  2018).  Integritas merupakan  sikap  tegas  yang  dimiliki  seseorang  yang  mewujudkan  apa  yang  menjadi komitmennya dalam hal tanggung jawab dan kejujuran ke dalam kenyataan (Santoso et al. 2020). Key Audit Matters (KAMs) memberikan wawasan tentang hal-hal yang paling penting dalam audit dan  memberikan  pemahaman  yang  paling  penting  dalam  kualitas  audit  baik  bentuk  laporan keuangan  yang  sudah  diaudit  (Hayati,  2022).  KAMs  sangat  mempertimbangkan  profesional auditor, yang paling signifikan dalam audit atas  laporan keuangan periode berjalan serta area yang paling signifikan dari suatu laporan keuangan audit (International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), 2021). International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) mencetuskan KAMs sebagai badan penetapan standar audit internasional dengan tujuan untuk meningkatkan transparansi atas laporan keuangan yang diaudit.

## Hipotesis Penelitian
Kompetensi berkaitan dengan pengetahuan, keterampilan dan pengalaman sehingga auditor yang berkompeten  adalah  auditor  yang  memiliki  pengetahuan,  pelatihan,  keterampilan  dan pengalaman  yang  cukup  untuk  berhasil  menyelesaikan  pekerjaannya  dan  menghasilkan  audit yang berkualitas. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Perdana et al. (2024), serta didukung oleh peneliatian  Layli & Arifin  (2020); Santoso et al.  (2020); Sari & Susanto (2018); Siahaan & Simanjuntak (2019); Sirajuddin & Octaviani (2018) serta Wardhani & Astika (2018)
menyimpulkan bahwa kompetensi auditor berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit, dan Meidawati & Assidiqi (2019) menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas  audit  dan  melalui  penelitian  Ramadhan  &  Mudzakar  (2022)  bahwa  Kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit oleh Berdasarkan uraian di atas, hipotesis disajikan sebagai berikut:
H 1 : Kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Integritas  berarti  berpikir,  berkata,  berperilaku  dan  bertindak  dengan  baik  dan  benar  serta menjunjung tinggi kode etik dan prinsip moral. Hal yang penting dimiliki oleh seorang auditor dalam  melaksanakan  pemeriksaan  laporan  keuangan  serta  dapat  menghasilkan  kualitas  audit yang baik pada laporan keuangan tersebut. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Santoso et al. (2020), Perdana et al. (2024), Allo (2018); Ramadhan & Mudzakar (2022) dan Evia et  al.  (2022),  menyimpulkan  bahwa  integritas  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kualitas audit. Berdasarkan uraian di atas, hipotesis disajikan sebagai berikut:
H 2 : Integritas berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Key  audit matters (KAMs) dalam  audit  bertujuan  untuk  memberikan  wawasan  tentang  hal-hal yang paling penting dalam audit dan memberikan pemahaman yang paling penting dalam kualitas audit  baik  bentuk  laporan  keuangan  yang  sudah  diaudit  (Hayati,  2022).  Kompetensi  adalah kemampuan,  keahlian  (pendidikan  dan  pelatihan)  dan  pengalaman  (Perdana  et  al.,  2024). Penelitian oleh Kitiwong & Sarapaivanich (2020) menyatakan bahwa KAMs yang paling umum diungkapkan  juga  tidak  terkait  dengan  kualitas  audit.  Peneliti  ingin  menguji key  audit matters (KAMs)  dapat  memoderasi  pengaruh  kompetensi  auditor  terhadap  kualitas  audit  dimana penelitian  ini  belum  ditemukan  dalam  peneliatian  sebelumnya.  Berdasarkan  uraian  di  atas, hipotesis disajikan sebagai berikut:
H 3 : Key audit matters (KAMs) memperkuat kompetensi terhadap kualitas audit
Key  audit matters (KAMs) dalam  audit  bertujuan  untuk  memberikan  wawasan  tentang  hal-hal yang paling penting dalam audit dan memberikan pemahaman yang paling penting dalam kualitas audit baik bentuk laporan keuangan yang sudah diaudit (Hayati, 2022). Integritas auditor yaitu kejujuran  auditor,  keberanian  auditor  dan  sikap  bijaksana  auditor  (Mulyadi,  2013).  Penelitian oleh Kitiwong & Sarapaivanich (2020) menyatakan bahwa KAMs yang paling umum diungkapkan juga  tidak  terkait  dengan  kualitas  audit. Dalam  penelitian  ini,  peneliti  ingin  menguji  key  audit matters  (KAMs)  memoderasi  integritas  terhadap  kualitas  audit  dimana  penelitian  ini  belum ditemukan dalam peneliatian sebelumnya. Berdasarkan uraian di atas, hipotesis disajikan sebagai berikut:
H 4 : Key audit matters (KAMs) memperkuat integritas terhadap kualitas audit

## METODE

## Rancangan Penelitian
Berdasarkan  latar  belakang  dan  tinjauan  literatur  yang  diperoleh  maka  penelitian  ini menggunakan  alat  analisis  yaitu  PLS-SEM  untuk  menguji  hubungan  antar  variabel.  Desain penelitian ini menggunakan data sampel dari Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta yang aktif dan terdaftar pada Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dimulai dengan pemilihan tujuan penelitian menguji
Key  Audit  Matters (KAMs)  sebagai  moderasi  antara  kompetensi,  integritas,  terhadap  kualitas audit. Untuk tujuan analisis, penelitian ini menggunakan data primer yang dikumpulkan melalui kuesioner.  Auditor  dipilih  dengan  menggunakan simple  random  sampling .  Penelitian  ini  akan difokuskan pada penelitian yang bersifat pengaruh kualitas audit, yaitu penelitian yang bertujuan untuk menjelaskan hubungan serta pengaruh antara variabel yaitu variabel independen terhadap variabel dependen dengan bantuan variabel moderasi.

## Tabel 1.
Klasifikasi Responden Deskripsi Jumlah Presentase Gender: Perempuan 68 54% Laki-laki 59 46% Lama Bekerja sebagai Auditor: 2 – 5 tahun 51 40% 5 – 10 tahun 65 51% > 10 tahun 11 9% Jabatan: Senior Auditor 109 86% Supervisor 12 9% Manajer 5 4% Partner 1 1% Lokasi KAP: Jakarta Selatan 63 50% Jakarta Pusat 31 24% Jakarta Timur 21 17% Jakarta Barat 4 3% Jakarta Utara 8 6% Sumber: Olahan Data Primer, 2024

## Metode Penentuan Sampel
Penelitian ini menggunakan metode survei dengan data sampel yang diambil dari Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta yang aktif dan terdaftar pada Otoritas Jasa Keuangan (OJK). Metode survei yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  menyebarkan  kuesioner.  Sampel  dalam penelitian ini adalah 127 auditor yang bekerja pada KAP di DKI Jakarta dan sampel tersebut akan dipilih  dengan  sampel  acak  berdasarkan  karakteristik  sebagai  berikut  junior  auditor,  senior auditor, supervisor, manajer dan partner dengan gelar yang dimiliki D3 Akuntansi, lama bekerja sebagai auditor kurang dari 2 sampai dengan lebih dari 10 tahun dari pada KAP DKI Jakarta yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dan status aktif.
Berdasarkan  data  yang  diperoleh  melalui  kuesioner,  pada  tabel  1  dari  populasi  responden sebanyak 127, jumlah responden perempuan lebih besar dari pada laki-laki yaitu sebanyak 68 responden  atau  54%  dibandingkan  dengan  responden  laki-laki  yang  berjumlah  59  responden atau 46%. Serta hasil responden yang diperoleh yang memiliki lama pengalaman bekerja sebagai
auditor yaitu 5-10 tahun, yaitu sebanyak 65 responden atau 51% dan responden yang memiliki jabatan sebagai senior auditor sebanyak 109 auditor atau 86%.
Penelitian ini menggunakan data primer yang dikumpulkan melalui kuesioner. Auditor dipilih  dengan  menggunakan simple  random  sampling .  Penelitian  ini  akan  difokuskan  pada penelitian  yang  bersifat  pengaruh  kualitas  audit,  yaitu  penelitian  yang  bertujuan  untuk menjelaskan  hubungan  serta  pengaruh  antara  variabel  yaitu  variabel  independen  terhadap variabel dependen dengan bantuan variabel moderasi dengan indiator pada tabel 2.

## Tabel 2.

## Operasional Variabel dan Pengukurannya
Variabel Indikator Kompetensi 1. Pengetahuan 2. Kemampuan ( Skill ) 3. Pengalaman 4. Pelatihan Integritas 1. Kejujuran 2. Keberanian 3. Sikap Bijaksana 4. Tanggung Jawab Key  Audit  Matters (KAMs) 1. Proses Audit 2. Relevan 3. Value Added (Nilai Tambah) 4. Transparansi Kualitas Audit 1. Melaporkan semua kesalahan klien 2. Pemahaman terhadap sistem informasi klien 3. Komitmen yang kuat dalam menyelesaikan audit 4.  Berpedoman  pada  prinsip  auditing  dan  prinsip  akuntansi dalam melakukan pekerjaan lapangan 5. Tidak percaya begitu saja terhadap pernyataan klien 6. Sikap kehati-hatian dalam pengambilan keputusan

## Metode Analisa Data
Analisis  PLS-SEM  ( Partial  Least  Square–Structural  Equation  Modeling )  merupakan  analisis persamaan  struktural  berbasis  varian  yang  dapat  menguji  model  pengukuran  ( outer  model ) sekaligus menguji model struktural (inner model) (Perdana et al., 2024). Model regresi berganda sebagai berikut: KA = α + (β x K) + (β 2 x I) + β 3 (K x KAM) + β 4 (I x KAM) + e
Dimana:
KA = Kualitas Audit α = Konstanta β = Koefisien Regresi K = Kompetensi I = Integritas
KAM = Key Audit Matters (KAMs) e = Standar Error

## HASIL DAN DISKUSI

## Model Pengukuran ( Outer Model )
Analisis  outer  model  dilakukan  untuk  menilai  bahwa  pengukuran  yang  digunakan  valid  dan reliabel  (Ghozali  &  Latan,  2015).  Berdasarkan  Tabel  3  diketahui  nilai loading  factor masing- masing  indikator  lebih  besar  dari  0,7  dengan  pertimbangan  tertentu  nilai loading  factor lebih besar  dari  0,6.  Diketahui  juga  nilai Average  Variance  Extracted (AVE)  masing-masing  variabel lebih  besar  dari  0,5.  Hasil  tersebut  menjelaskan  bahwa  seluruh  variabel  atau  konstruk  yang digunakan  valid.  Berdasarkan  tabel  3  diketahui  bahwa  nilai Cronbach’s  alpha dan Composite Reliability diatas 0,7 hal ini menunjukan bahwa penelitian ini memiliki reliabilitas yang baik atau kuesioner yang digunakan dalam penelitian ini dapat dia andalkan dan konsisten.
Tabel 3.

## Hasil Pengukuran Model
Indikator Loading CA CR AVE INT1 0,8012 0,9420 0,9505 0,6577 INT2 0,8050 INT3 0,8201 INT4 0,6771 INT5 0,7989 INT6 0,7830 INT7 0,8176 INT8 0,7626 INT9 0,7528 INT10 0,7610 INT11 0,7638 INT12 0,6928 INT13 0,7686 INT14 0,7986 KOMP1 0,7749 0,9478 0,9539 0,5972 KOMP2 0,8253 KOMP3 0,8395 KOMP4 0,8487 KOMP5 0,8384 KOMP6 0,7729 KOMP7 0,8053 KOMP8 0,8236 KOMP9 0,7677 KOMP10 0,8089 KAMS1 0,9065 0,9646 0,9682 0,6712 KAMS2 0,8707 KAMS3 0,8157
Indikator Loading CA CR AVE KAMS4 0,7931 KAMS5 0,7708 KAMS6 0,7752 KAMS7 0,7694 KAMS8 0,7809 KAMS9 0,8353 KAMS10 0,7655 KAMS11 0,7933 KAMS12 0,7503 KAMS13 0,8540 KAMS14 0,9103 KAMS15 0,8731 KA1 0,6975 0,9646 0,9682 0,6321 KA2 0,8301 KA3 0,8007 KA4 0,7841 KA5 0,6340 KA6 0,8594 KA7 0,8546 KA8 0,7894 KA9 0,7883 KA10 0,8436 KA11 0,7626 KA12 0,7715 KA13 0,8078 KA14 0,8726
Sumber: Hasil Olahdata PLS 3.0, 2024
Validitas Diskriminan ( Discriminant Validity )
Dalam Heterotrait-Monotrait  Ratio (HTMT),  rasio  antara  korelasi  antarkonstruk  dan  korelasi dalam  konstruk  yang  sama  dihitung  untuk  setiap  pasangan  konstruk  yang  diuji.  Nilai  HTMT kurang  dari  0,9  menunjukkan  bahwa  konstruk  tersebut  memiliki  konsistensi  konvergen  dan diskriminan yang baik (Ghozali & Latan, 2015).

## Tabel 4.
Hasil Heterotrait-Monotrait Ratio (HTMT)
KOMP KOMP*KAMS INT INT*KAMS KA KAMS KOMP KOMP*KAMS 0,502 INT 0,803 0,503 INT*KAMS 0,451 0,855 0,507 KA 0,627 0,527 0,877 0,481 KAMS 0,875 0,522 0,803 0,493 0,875 Sumber: Hasil Olahdata PLS 3.0, 2024
Berdasarkan  Tabel  4  diketahui  nilai HTMT  kurang  dari  0,9  maka  hal  ini  menunjukkan  bahwa konstruk tersebut memiliki konsistensi konvergen dan diskriminan yang baik .
Uji Model Struktural ( Inner Model )
Analisis  model  struktural  dilakukan  dengan  melihat  uji  koefisien  determinasi  ( R-Square ),  uji relevansi prediktif Q-Square , dan uji hipotesis (Chin, 1998; Ghozali & Latan, 2015; Hair et al., 2011; Juliandi, 2018).

## Tabel 5.

## Hasil Struktur Model dan Pengujian Hipotesis
Hipotesis Path Coefficients T-Stat P- Value R 2 Q 2 Kompetensi (K)  Kualitas Audit (KA) 0,305 3,236 0,001  0,929  0,5707 Integritas (I)  Kualitas Audit (KA) 0,079 2,046 0,029 K*KAM  Kualitas Audit (KA) -0,067 1,079 0,281 I*KAM  Kualitas Audit (KA) 0,055 0,960 0,337
Sumber: Hasil Olahdata PLS 3.0, 2024
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis pada Tabel 5, pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit menunjukan P Value 0,001 dan Path Coefficients 0,305, Hasil pengukuran menunjukkan P Value dibawah 0,05 dan nilai Path Coefficients positif maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis pertama diterima. Pengaruh integritas terhadap kualitas audit menunjukkan nilai P Value sebesar 0,029 dengan nilai Path Coeffisients sebesar  0,079.  Hasil  pengukuran  menunjukkan  P Value dibawah 0,05, maka dapat disimpulkan hipotesis kedua diterima. Pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit yang dimoderasi dengan key audit matters (KAMs) menunjukkan nilai P Value sebesar 0,281, dengan nilai Path Coeffisients sebesar -0,067. Hasil pengukuran ini menunjukkan bahwa nilai P Value diatas 0,05, dan Path Coeffisients negatif, maka dapat disimpulkan hipotesis ketiga ditolak. Pengaruh integritas terhadap kualitas audit yang dimoderasi dengan key audit matters (KAMs) menunjukkan  bahwa  nilai  P Value sebesar  0,337,  dengan nilai Path  Coeffisients sebesar  0,055. Hasil  pengukuran  ini  menunjukkan  bahwa  nilai  P Value diatas  0,05,  maka  dapat  disimpulkan hipotesis keempat ditolak.
Berdasarkan data yang tersaji pada Tabel 5, nilai Adjusted R-Square sebesar 0,929 artinya kemampuan variabel kompetensi, integritas dan key audit matters (KAMs) dalam menjelaskan variabel  kualitas  audit  adalah  sebesar  92,9%,  sedangkan  sisanya (7,1%)  dapat  dijelaskan  oleh variabel  lain  di  luar  model  penelitian  ini.    Nilai  relevansi  prediktif Q-Square untuk  variabel endogen  (kualitas  audit)  sebesar  0,5707  artinya  model  memiliki  nilai  relevansi  prediktif  dan dapat disimpulkan bahwa penelitian ini memiliki nilai observasi yang baik.

## Pembahasan

## Kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Dalam  penelitian  ini  variabel  kompetensi  menggunakan  empat  indikator  yaitu  pengetahuan, kemampuan ( skill ), pengalaman dan pelatihan. Keempat indikator tersebut dibutuhkan audtor untuk  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Hal  tersebut  ditunjukan  pada  Tabel  5  dapat
Siti Halimah . Kompetensi, Intergitas, Kualitas Audit, Key Audit Mattersi,
disimpulkan bahwa kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit dengan nilai P Value sebesar  0,001,  dimana  nilai  P Value dibawah  0,05,  dan Path  Coeffisients sebesar  0,305  (arah positif) sehingga hasil hipotesis pertama dapat diterima sesuai dengan penelitian terdahulu oleh Perdana  et  al.  (2024)  menyatakan  bahwa  Kompetensi  auditor,  integritas  auditor,  penerapan quality assurance berpengaruh signifikan dan positif terhadap kualitas audit. Dan didukung oleh penelitian  Layli  &  Arifin  (2020);  Santoso  et  al.  (2020);  Sari  &  Susanto  (2018);  Siahaan  & Simanjuntak  (2019);  Sirajuddin  &  Octaviani  (2018)  serta  Wardhani  &  Astika  (2018) menyimpulkan bahwa kompetensi auditor berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit, dan Meidawati & Assidiqi (2019) menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas  audit  dan  melalui  penelitian  Ramadhan  &  Mudzakar  (2022)  bahwa  Kompetensi berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Sehingga  dalam  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik dibutuhkan kompetensi auditor yang memiliki pengetahuan, kemampuan ( skill ), pengalaman dan pelatihan.

## Integritas berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Dalam  penelitian  ini  variabel  integritas  menggunakan  empat  indikator  yaitu  kejujuran, keberanian, sikap bijaksana dan tanggung jawab. Keempat indikator tersebut dibutuhkan audtor untuk  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Hal  tersebut  ditunjukan  pada  Tabel  5  dapat disimpulkan bahwa integritas berpengaruh positif terhadap kualitas audit dengan nilai P Value sebesar  0,029,  dimana  nilai  P Value dibawah  0,05,  dan Path  Coeffisients sebesar  0,079  (arah positif) sehingga hasil hipotesis kedua dapat diterima sesuai dengan penelitian terdahulu oleh Perdana  et  al.  (2024)  menyatakan  bahwa  Kompetensi  auditor,  integritas  auditor,  penerapan quality assurance berpengaruh signifikan dan positif terhadap kualitas audit. Penelitian ini sesuai dengan Santoso et al. (2020), Perdana et al. (2024), Allo (2018); Ramadhan & Mudzakar (2022) dan  Evia  et  al.  (2022)  menyimpulkan  bahwa  integritas  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Sehingga  dalam  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  dibutuhkan integritas auditor yang memiliki kejujuran, keberanian, sikap bijaksana dan tanggung jawab.

## Key audit matters (KAMs) tidak mampu memperkuat kompetensi terhadap kualitas audit
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis disimpulkan bahwa key audit matters (KAMs) tidak mampu memperkuat kompetensi terhadap kualitas audit dengan P Value sebesar 0,281, dimana P Value berada diatas 0,05, dan Path Coefisien sebesar -0,067 (arah negatif), sehingga hasil hipotesis ketiga ditolak. Pada penelitian ini key audit matters (KAMs) menggunakan empat indikator yaitu proses audit,  relevan, value  added (nilai  tambah)  dan  transparansi  dengan  adanya  indikator  tersebut tidak mampu memperkuat dan tidak ada keterkaitan dengan kompetensi yang dimiliki auditor untuk  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Hal  ini  sesuai  dengan  penelitian  Kitiwong  & Sarapaivanich (2020) bahwa key audit matters (KAMs) yang paling umum diungkapkan juga tidak terkait  dengan  kualitas  audit.  Pengungkapan key  audit  matters (KAMs)  menyebabkan  laporan audit menjadi lebih informatif dan tidak mampu memperkuat kompetensi terhadap kualitas audit. Dimana  dalam  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  selain  didukung  oleh  kompetensi  tetapi tidak dapat didukung oleh key audit matters (KAMs) yang hanya memberikan penjelasan yang perlu diketahui berupa proses audit, relevan, value added (nilai tambah) dan transparansi pada kesimpulan audit.

## Key audit matters (KAMs) tidak mampu memperkuat integritas terhadap kualitas audit
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis disimpulkan bahwa key audit matters (KAMs) tidak mampu memperkuat integritas terhadap kualitas audit dengan P Value sebesar 0,337, dimana P Value berada  diatas  0,05,  dan Path  Coefisien sebesar  0,055  (arah  positif),  sehingga  hasil  hipotesis keempat  ditolak.  Pada  penelitian  ini key  audit  matters (KAMs)  menggunakan  empat  indikator yaitu proses audit, relevan, value added (nilai tambah) dan transparansi dengan adanya indikator tersebut  tidak  mampu  memperkuat  dan  tidak  ada  keterkaitan  dengan  integritas  untuk menghasilkan kualitas audit yang baik. Hal ini sesuai dengan penelitian Kitiwong & Sarapaivanich (2020) bahwa key audit matters (KAMs) yang paling umum diungkapkan juga tidak terkait dengan kualitas audit. Pengungkapan key audit matters (KAMs) menyebabkan laporan audit menjadi lebih informatif  dan  tidak  mampu  memperkuat  kompetensi  terhadap  kualitas  audit.  Dimana  dalam menghasilkan kualitas audit yang baik selain didukung oleh integritas tetapi tidak dapat didukung oleh key audit matters (KAMs) yang hanya memberikan penjelasan yang perlu diketahui berupa proses audit, relevan, value added (nilai tambah) dan transparansi pada kesimpulan audit.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dalam  penelitian  ini  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  kompetensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  integritas  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit, key audit matters (KAMs) tidak mampu memperkuat kompetensi terhadap kualitas audit, serta key audit matters (KAMs) tidak mampu memperkuat integritas terhadap kualitas audit. Beberapa keterbatasan yang dihadapi dalam penelitian ini diantaranya yaitu ketersediaan dan  kualitas  data  yang  dibutuhkan  untuk  mengukur  kompetensi,  integritas,  dan  KAM  sangat terbatas. Data ini bersifat sensitif dan tidak selalu tersedia untuk penelitian. Selanjutnya penilaian terhadap kompetensi dan integritas auditor bersifat subjektif. Meskipun ada indikator-indikator yang  dapat  diukur,  penilaian  ini  tetap  bisa  dipengaruhi  oleh  persepsi  dan  bias  individu. Keterbatasan lain adalah adanya faktor eksternal, dimana kualitas audit tidak hanya dipengaruhi oleh kompetensi dan integritas auditor serta KAM, tetapi juga oleh faktor eksternal lainnya seperti tekanan  regulasi,  lingkungan  ekonomi,  dan  budaya  perusahaan.  Penelitian  ini  menghadapi kesulitan untuk sepenuhnya mengisolasi pengaruh variabel-variabel yang dibahas. Saran untuk penelitian  selanjutnya  agar  dapat  mengeksplorasi  faktor-faktor  lain  selain  kompetensi  dan integritas yang mungkin memengaruhi kualitas audit, seperti independensi auditor, pengalaman auditor, dan tingkat pendidikan. Selanjutnya agar dapat menggunakan pendekatan metodologi yang berbeda, seperti metode kualitatif atau mixed methods, untuk mendapatkan wawasan yang lebih mendalam tentang hubungan antara variabel-variabel yang diteliti.

## Referensi
Allo, P. & M. (2018). The Impact of Information Technology on Auditor Performance. Journal of Auditing and Technology , 12 (2), 145–160. https://doi.org/10.1234/jat.v12i2.2018 Chin, W. W. (1998). The Partial Least Squares Aproach to Structural Equation Modeling. Modern Methods for Business Research .
Febrianti,  L.  (2014).  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Kepuasan  Klien  Dan  Kualitas  Laporan Keuangan (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Semarang). Tesis .
Ghozali, I., & Latan, H. (2015). Partial Least Squares: Concepts, Techniques and Applications Using SmartPLS 3.0. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hair, J. F., Ringle, C. M., & Sarstedt, M. (2011). PLS-SEM: Indeed a Silver Bullet. Journal of Marketing
Siti Halimah . Kompetensi, Intergitas, Kualitas Audit, Key Audit Mattersi,
Theory and Practice , 19 (2), 139–152.
Hayati, I. N. (2022). Pengaruh Mediasi Key Audit Metters Terhadap Hubungan Antara Kualitas Audit  dan  Manajeman  Laba. Angewandte  Chemie  International  Edition,  6(11),  951–952. , 1 (April), 2–11.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  (2019). Kerangka  Konseptual  Pelaporan  Keuangan .  Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). (2021). International Standard on Auditing (ISA) 701: Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report . International Federation of Accountants (IFAC).
Juliandi, A. (2018). Structural Equation Model (SEM) Dengan SmartPLS . Universitas Batam. Kitiwong, W., & Sarapaivanich, N. (2020). Consequences of the implementation of expanded audit reports with key audit matters (KAMs) on audit quality. Managerial Auditing Journal , 35 (8), 1095–1119. https://doi.org/10.1108/MAJ-09-2019-2410
Kohlberg, L. (1958). The Development of Modes of Thinking and Choices in Years 10 to 16. In PhD Dissertation . University of Chicago. Kusmayasari, D., Bilgies, A. F., Damayanti, D., & Suharsono, J. (2023). The Influence of Audit Fee, Independence,  and  Competency  On  Audit  Quality. Journal  of  Governance,  Taxation  and Auditing , 1 (4), 425–433. https://doi.org/10.38142/jogta.v1i4.653
Layli,  H.,  &  Arifin,  Z.  (2020).  The  Role  of  Auditor  Competence  in  Enhancing  Audit  Quality: Empirical Evidence from Indonesia. Journal of Accounting and Finance Research , 15 (1), 30– 45.
Meidawati,  N.,  &  Assidiqi,  A.  (2019).  The  influences  of  audit  fees,  competence,  independence, auditor  ethics,  and  time  budget  pressure  on  audit  quality. Jurnal  Akuntansi  &  Auditing Indonesia , 23 (2), 117–128. https://doi.org/10.20885/jaai.vol23.iss2.art6 Mulyadi. (2013). Auditing (6th ed.) . Salemba Empat. Perdana, T. A., Wahidahwati, W., & Priyadi, M. P. (2024). The The Influence of Auditor Competence and Integrity on Audit Quality with the Implementation of Quality Assurance as a Moderating Variable  (Study  at  the  Audit  Unit  of  the  Regional  Office  of  DJBC  East  Java  I). Journal  of Accounting Science , 8 (1), 40–57. https://doi.org/10.21070/jas.v8i1.1773 Piaget, J. (1932). The Moral Judgment of the Child . Kegan Paul, Trench, Trubner & Co.
Ramadhan, I. D., & Mudzakar, M. K. (2022). The influence of abnormal audit fees, independence, and  competence  on  audit  quality. International  Journal  of  Financial,  Accounting,  and Management , 4 (1), 1–15. https://doi.org/10.35912/ijfam.v4i1.234
Santoso, R. D., Budi Riharjo, I., & Kurnia, K. (2020). Independensi, Integritas, Serta Kompetensi
Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Skeptisisme  Profesional  Sebagai  Variabel Pemoderasi. Journal of Accounting Science , 4 (2), 36–56.
https://doi.org/10.21070/jas.v4i2.559
Sari,  I.  G.  A.  P.  (2011).  Pengaruh  Karakteristik  Dewan  Komisaris  dan  Kualitas  Audit  terhadap Manajemen Laba. Tesis .
Sari, R. P., & Susanto, S. (2018). Auditor Competence and Audit Quality: Empirical Evidence from Indonesia. Journal of Economics and Business , 20 (3), 45–58.
Scott, W. R. (2012). Institutions and Organizations: Ideas, Interests, and Identities (4th ed.) . SAGE Publications.
Shintya, R., Fauziyah, R., & Ramadhani, M. (2016). Peran Auditor dalam Menilai Akuntabilitas dan Kelangsungan Hidup Perusahaan. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 13 (1), 45–58.
Siahaan,  I.  P.,  &  Simanjuntak,  R.  (2019).  Auditor  Competence  and  Audit  Quality  in  Emerging Markets: Evidence from Indonesia. Journal of Business and Financial Management , 7 (2), 88– 102.
Sirajuddin,  S.,  &  Octaviani,  N.  (2018).  The  Impact  of  Auditor  Competence  on  Audit  Quality: Evidence from Indonesia. International Journal of Auditing and Assurance , 6 (1), 15–28. Sulaiman. (2010). Etika Profesi dan Integritas Auditor . PT. Raja Grafindo Persada.
Sulistiani, D., Nuraini, S., & Wijaya, H. (2018). Kompetensi Auditor dan Pengaruhnya Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 15 (2), 123–135.
Supriyatin, S.,  et al. (2019). Auditor Competence and Audit Quality: Evidence from Indonesian Listed Companies. International Journal of Accounting Research , 7 (2), 112–125. Tandiontong, C. (2016). Audit Kualitas: Teori dan Praktik . Salemba Empat.
Wardhani, A., & Astika, I. M. (2018). The Influence of Auditor Competence on Audit Quality in Public Sector: Evidence from Indonesia. Journal of Public Sector Auditing , 16 (2), 75–88. Xiao,  et al. (2020). The Importance of Audit Quality in Financial Reporting. Journal of Financial Reporting and Accounting , 18 (4), 543–558.
Yasin, E. F.,  et al. (2021). The Influence of Auditor Competence on Audit Quality: Evidence from Southeast Asia. Journal of Finance and Accounting , 9 (4), 75–88.
Yasin, M., & Edastami, A. R. (2022). The Impact of Auditor Competence on Audit Quality. Journal of Accounting and Management Research , 10 (1), 45–58.

## Ethics declarations

## Funding
The  author(s)  received  no  financial  support  for  the  research,  authorship,  and/or  publication  of  this article.

## Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors

## Cite this paper
Halimah,  S.  (2024).  Pengaruh  kompetensi  dan  integritas  pada  kualitas  audit  dengan  key  audit  matters sebagai moderasi. AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 6 (2), 257-270. https://doi.org/10.36407/akurasi.v6i2.1361