## Volume 29 Nomor 1, Januari 2024

## JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK)
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung, Indonesia
FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN LQ45 DI BEI PERIODE 2019-2021
Sulia Sulia
Akuntansi, Fakultas Bisnis, Universitas Mikroskil, Medan/Sumatera Utara, Indonesia sulia@mikroskil.ac.id

## INFO ARTIKEL
Dikumpulkan: 10 Juni 2023;
Diterima: 19 September 2023; Terbit: 30 Januari 2024;

## ABSTRACT
Tax avoidance is an effort from companies to minimize the tax burden to be paid by utilizing existing loopholes in taxation. The objective of this study is to test and analyze factors that can affect Tax Avoidance. This research is based on issuers listed on the Indonesia  Stock  Exchange  during  the  2019-2021  period.  This  type  of  research  is quantitative research. The population in this study amounted to 60 companies. The sampling  method  used  was  the  purposive  sampling  method  and  a  sample  of  34 companies was obtained with a total of 102 observations. The data analysis method used is multiple linear regression analysis and processed using IBM SPSS AMOS 24 software. The results showed that the variables Return on Asset (ROA) and leverage did not have a significant effect on tax avoidance. Meanwhile, company size negatively affects  tax  avoidance  in  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for the 2019-2021 period.
Keywords: Tax Avoidance; Return on Asset (ROA); Leverage; Firm Size
Volume 29. Nomor 1, Januari 2024, pp. 39-48 https://doi.org/10.23960/jak.v29i1.1301

## Corresponding author:
Sulia Jl. Thamrin No. 112, 124, 140 Medan Email : sulia @mikroskil.ac.id

## ABSTRAK
Tax  avoidance merupakan  upaya  dari  perusahaan  untuk  meminimalisir  beban pajak yang akan dibayar dengan memanfaatkan celah yang ada dalam perpajakan. Objective dari penelitian ini adalah menguji dan menganalisis faktor-faktor yang dapat  mempengaruhi Tax  Avoidance .  Penelitian  ini  berobjek  pada  emiten  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2019-2021. Jenis penelitian ini adalah  penelitian  kuantitatif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  berjumlah  60 perusahaan.  Metode  pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah  metode purposive sampling dan diperoleh sampel sebanyak 34 perusahaan dengan total pengamatan  102.  Metode  analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi linier  berganda  dan  diolah  menggunakan  perangkat  lunak  IBM  SPSS  AMOS  24. Hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel Return on Asset (ROA) dan leverage tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance. Sedangkan  ukuran perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021
Kata Kunci: Tax Avoidance; Return on Asset (ROA); Leverage; U kuran perusahaan

## A. PENDAHULUAN
Pajak merupakan salah satu wujud kontribusi nyata dari masyarakat terhadap negara dan sebagai bentuk partisipasi akan masyarakat tersebut dalam kegiatan pembangunan tanah air dan negara. Pajak wajib dibayarkan oleh  setiap  wajib  pajak,  baik  itu  wajib  pajak  pribadi  maupun  wajib  pajak  badan.  Sumber  penerimaan  pajak  di Indonesia hampir mempengaruhi 70% dari total pendapatan negara setiap tahun (Viola Silviana dan Indra Imam Sumantri,  2023).  Menurut  Undang-Undang  Nomor  16  tahun  2009  tentang  Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara Perpajakan pada Pasal 1 ayat 1 terdapat definisi mengenai pajak, dimana pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh wajib pajak pribadi maupun badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, serta tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk memenuhi keperluan negara.
Walaupun  pajak  bersifat  memaksa  dan  wajib  dibayarkan  oleh  setiap  masyarakat,  masih  terdapat  juga masyarakat yang menghindari pajak. Hal ini dikarenakan banyak perusahaan yang kegiatan bisnisnya terjadi secara lintas negara. Oleh karena itu, terdapat celah untuk melakukan penggelapan dan penghindaran pajak. Penggelapan dan  penghindaran  pajak  ini  banyak  ditemukan  di  industri  pertambangan,  dimana  tingkat  ketidakpatuhan  akan pajaknya  sekitar  60%  (Suwiknyo,  2021).  Dengan  adanya  penghindaran  pajak  maka  penerimaan  negara  akan menjadi berkurang dari yang seharusnya.
Direktur Jenderal Pajak Kementerian Keuangan Suryo Utomo mengatakan tax avoidance atau penghindaran pajak diestimasi akan merugikan negara hingga Rp 68,7 triliun per tahunnya pada tahun 2020. Sebelumnya hal ini
telah diumumkan oleh Tax Justice Network yang telah memperkirakan Indonesia akan rugi sebesar US$ 4,86 miliar per  tahun.  Dari  laporan  tersebut Tax  Justice  Network menyatakan  Rp67,6  triliun  diantaranya  merupakan penghindaran pajak korporasi di Indonesia.
Tabel 1. Fenomena Tax Avoidance No Nama Perusahaan Fenomena 1. PT Adaro Energy Tbk. PT Adaro Energy Tbk., diduga melakukan praktik tax avoidance dengan melakukan transfer pricing yaitu PT Adaro Energy Tbk., memindahkan keuntungan dalam jumlah yang besar dari Indonesia ke perusahaan di negara  lain  yang  dapat  membebaskan  pajak  atau  memiliki  tarif  pajak yang  lebih  rendah.  Dimana  hal  ini  telah  dilakukan  sejak  tahun  2009 hingga 2017. 2. PT Coca Cola Indonesia (CCI)
PT  CCI  diduga  mengakali  pajak  sehingga  menimbulkan  kekurangan pembayaran pajak senilai Rp49,24 miliar. Kasus ini terjadi untuk tahun pajak 2002, 2003, 2004, dan 2006. Hasil penelusuran Direktorat Jenderal Pajak  (DJP),  menemukan  ada  pembengkakan  biaya  yang  besar  pada tahun  itu.  Total  iklan  dari  rentang  waktu  tersebut  sebesar  Rp566,84 miliar. Menurut DJP, total penghasilan kena pajak CCI adalah Rp 603,48 miliar.  Sedangkan  perhitungan  CCI,  penghasilan  kena  pajak  hanya  Rp 492,59  miliar.  Bagi  DJP,  beban  biaya  ini  sangat  mencurigakan  dan mengarah pada praktik transfer pricing demi meminimalisir pajak.
3. PT Bentoel International Investama Tbk. Lembaga Tax Justice Network melaporkan bahwa perusahaan tembakau milik British  American  Tobacco (BAT)  telah  melakukan  penghindaran pajak di Indonesia melalui PT Bentoel Internasional Investama. Diduga negara bisa mengalami kerugian US$ 14 juta per tahun. Laporan tersebut menjelaskan  BAT  telah  mengalihkan  sebagian  pendapatannya  keluar dari  Indonesia  melalui  dua  cara .   Pertama, melalui  pinjaman  intra- perusahaan  antara  tahun  2013  dan  2015. Kedua, melalui  pembayaran kembali ke Inggris untuk royalti, ongkos dan layanan.
Pada  tabel  1,  menunjukkan  bahwa  terdapat fenomena beberapa perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia  (BEI)  yang  melakukan  penghindaran  pajak/ tax  avoidance.  Tax  avoidance dapat  dilakukan  dengan berbagai cara seperti memindahkan laba dari Indonesia ke perusahaan di negara lain yang memiliki tarif pajak yang lebih  rendah  atau  meminimalkan  laba  agar  tidak  perlu  membayar  pajak  dalam  jumlah  yang  besar.  Banyaknya faktor-faktor lain yang berkemungkinan mempengaruhi tax avoidance dan fenomena inilah yang melatarbelakangi peneliti  untuk  melakukan penelitian  tentang tax  avoidance. Beberapa  Faktor yang  mempengaruhi tax  avoidance yaitu profitabilitas, leverage, dan ukuran perusahaan.
Faktor  pertama  yang  mempengaruhi tax  avoidance yaitu profitabilitas.  Pada penelitian ini, profitabilitas diproksikan  menggunakan Return  on  Asset . Return  on  Asset adalah  rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur kemampuan perusahaan dalam menggunakan seluruh aset yang dimiliki dalam menghasilkan laba. Dalam analisis laporan  keuangan,  rasio  ini  paling  disoroti  karena  mampu  menunjukkan  keberhasilan  perusahaan  dalam mendapatkan laba. Semakin besar ROA, maka perusahaan semakin efisien dalam menggunakan aset perusahaan. Aset yang dimaksud adalah keseluruhan aset yang dimiliki suatu perusahaan baik yang diperoleh oleh modal sendiri maupun  modal  asing  yang  telah  diubah  oleh  perusahaan  menjadi  aset-aset  perusahaan  yang  digunakan  untuk kelangsungan hidup perusahaan. Hasil penelitian terdahulu menyatakan Return on Asset (ROA) berpengaruh secara parsial terhadap tax avoidance (Handayani, 2018) . Namun ada juga penelitian yang menyatakan bahwa Return on Asset (ROA) tidak berpengaruh terhadap tax avoidance (Rahmayani, Riyadi, & Ginanjar, 2021) . Ketika Return on Asset  (ROA) meningkat,  maka  tingkat  kemungkinan  perusahaan  melakukan tax  avoidance akan  semakin  besar karena jika laba meningkat maka pajak yang akan dibayar juga semakin besar.
Faktor kedua yang mempengaruhi tax avoidance yaitu leverage. Pada penelitian ini, leverage diproksikan menggunakan Debt to Equity Ratio (DER). Leverage adalah rasio yang digunakan untuk mengukur kemampuan suatu perusahaan dalam memenuhi kewajiban finansialnya yang segera harus dipenuhi. Leverage dalam pengertian bisnis mengacu  pada  penggunaan  aset  dan  sumber  dana  oleh perusahaan  di  mana  dalam penggunaan  aset  atau  dana tersebut harus mengeluarkan biaya tetap atau beban tetap. Penggunaan aset atau dana tersebut dimaksudkan untuk meningkatkan  keuntungan yang berpotensial  bagi  investor.  Semakin  tinggi  tingkat leverage maka  akan semakin tinggi  pula  risiko  yang  dihadapi  dan  semakin  besar  tingkat return atau  penghasilan  yang  diharapkan.  Hasil penelitian terdahulu menyatakan Debt to Equity Ratio berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance (Putri, Kusufiyah,  &  Anggraini,  2021) . Namun  ada  juga  penelitian  yang  menyatakan  bahwa Debt  to  Equity  Ratio tidak
berpengaruh  terhadap tax avoidance. (Rahmayani,  Riyadi,  &  Ginanjar,  2021) . Ketika DER  semakin  tinggi,  hal ini mengindikasi bahwa tingkat beban bunga suatu perusahaan juga meningkat, maka semakin rendah pajak yang akan dibayarkan oleh perusahaan karena beban bunga dapat mengurangi hasil akhir laba perusahaan.
Faktor ketiga yang mempengaruhi tax avoidance yaitu ukuran perusahaan. Ukuran perusahaan adalah suatu skala  yang  dapat  mengukur  seberapa  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  dengan  pengukuran  berbagai  cara  yaitu dapat diukur dengan total aset, nilai pasar saham dan lain-lain. Ukuran perusahaan juga bisa mencerminkan total aset  yang  dimiliki  suatu  perusahaan.    Hasil  penelitian  terdahulu  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  terhadap tax  avoidance (Handayani,  2018) . Namun  ada  juga  penelitian  yang  menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance (Kalbuana,  Widagdo,  &  Yanti,  Pengaruh  Capital Intensity, Ukuran Perusahaan, dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan yang Terdaftar di Jakarta Islamic Index, 2020) .
Berdasarkan latar belakang di atas beserta fenomena yang ditemukan dan dengan adanya perbedaan hasil penelitian-penelitian terdahulu yang berhubungan dengan tax avoidance, maka peneliti tertarik untuk melakukan penelitian dengan judul “Analisis Faktor -Faktor yang Mempengaruhi Tax Avoidance Pada Perusahaan LQ45 di BEI Periode 2019-2021. ”

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Tax Avoidance
Tax Avoidance adalah suatu usaha yang dilakukan oleh wajib pajak untuk mengurangi biaya pajaknya agar memperoleh laba yang lebih besar dengan memanfaatkan kelemahan peraturan perpajakan. Tax Avoidance adalah suatu  kegiatan  yang  dilakukan  suatu  perusahaan  yang  bertujuan  untuk  menghindari  kewajiban  pajak  dengan mengurangi kewajiban perpajakan suatu perusahaan tersebut. (Kalbuana, Christelia, Kurnianto, Purwanti, & Tho'in, 2021). Tax Avoidance merupakan cara legal dalam meminimalisasi beban pajak namun masih dalam batas-batas peraturan yang berlaku. Praktek tax avoidance sebagai salah satu cara melakukan tindakan untuk membayar beban pajak lebih rendah, dibandingkan dengan ketentuan peraturan yang berlaku. Dengan demikian wajib pajak mencari kelemahan  pada  peraturan  perpajakan,  sehingga  dalam  hukum  maupun  peraturan  dinyatakan  bahwa  praktek tersebut  tidak  melanggar  peraturan  dan  legal.  Indikasi  perusahaan  melakukan tax  avoidance dapat  dilihat  dari kebijakan  pendanaan  yang  dilakukan  perusahaan.  Dalam  pendanaan  perusahaan  dapat  memiliki  bentuk pembiayaan, baik utang atau ekuitas. Apabila perusahaan mempunyai tujuan melakukan pembayaran lebih rendah, maka perusahaan akan memilih bentuk pendanaan melalui utang.
Karakteristik wajib pajak yang  melakukan tax  avoidance dapat  dibedakan menurut  golongan  wajib  pajak, mulai  dari  wajib  pajak  besar  sampai  wajib  pajak  biasa-biasa  saja.  Wajib  pajak  besar  cenderung  memanfaatkan kemampuan keuangannya yang besar untuk menyewa orang yang andal dan tahu celah-celah di dalam undang- undang perpajakan sedangkan wajib pajak biasa biasanya me
Praktik tax avoidance masih dilakukan karena adanya pepatah kuno yang menyatakan “tak seorang pun suka membayar pajak .” Banyak cara dilakukan wajib pajak dalam menghindari pajak. Cara yang dilakukan antara lain sebagai berikut:
1. Pinjaman ke bank yang nominalnya besar
Pasal 6 ayat (1) huruf A Undang-Undang Pajak Penghasilan memasukkan bunga menjadi biaya yang secara langsung  atau  tidak  langsung  berkaitan  dengan  kegiatan  usaha.  Wajib  pajak  meminjam  ke  bank  dengan nominal yang  besar  sehingga  bunga  pinjaman semakin  besar pula,  bunga pinjaman ini  dibebankan  dalam laporan keuangan fiskal wajib pajak, tetapi pinjaman tersebut bukan untuk menambah modal wajib pajak sehingga penjualan tidak berkembang dan membuat keuntungan tidak bertambah.
2. Pemberian natura dan kenikmatan
Praktik ini misalnya pegawai diberikan tunjangan beras (natura) di daerah yang bukan daerah tertentu dalam bentuk beras utuh. Praktik ini sebenarnya tidak boleh dibiayakan dalam laporan keuangan fiskal perusahaan karena  beras  tersebut  bukan  merupakan  penghasilan  bagi  karyawannya.  Perusahaan  mencari  cara  agar pemberian natura tersebut dapat dibiayakan dengan cara memberi tunjangan beras dalam bentuk uang. Bagi karyawan tunjangan tersebut merupakan penghasilan yang menjadi objek pajak sedangkan bagi perusahaan tunjangan tersebut merupakan beban yang dapat dibiayakan dalam laporan keuangan fiskal. Atas beban ini tetap  dapat  dibiayakan  karena  perusahaan  memberi  uang  kepada  Yayasan  penyalur  beras  (hal  ini  bisa menjadi biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan sesuai pasal 6 ayat (1) huruf b.

## 3. Hibah
Hibah yang terdapat dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a angka 2 UU No.36 tahun 2008 mengatur bahwa harta hibahan  yang  diterima  oleh  keluarga  sedarah  dalam  garis  keturunan  lurus  satu  derajat  dikecualikan  dari objek  pajak.  Harta  hibahan  seperti  tanah  dan  bangunan  yang  diberikan  oleh  kakek  kepada  cucunya merupakan objek pajak karena harta hibahan yang diterima bukan dalam garis keturunan lurus satu derajat. Wajib  pajak  seperti  kakek  tersebut  mencari  celah  agar  tidak  dikenakan  PPh  dengan  cara  memberi  harta hibahan ke Tn. A yang merupakan anak dari sang kakek, kemudian harta yang secara sah sudah menjadi milik Tn. A diberikan lagi ke Tn. B yang merupakan anak dari Tn. A (cucu sang kakek).

## 4. Pemanfaatan PP Nomor 23 tahun 2018
Pengusaha dan pelaku UMKM yang memiliki pendapatan kurang dari Rp4,8 miliar dalam satu tahun pajak dapat  membayar  pajak  sebesar  0,5  persen  dari  peredaran  brutonya.  Pengusaha  nakal  dapat  saja menggunakan fasilitas ini bila wajib pajak tersebut memiliki usaha pribadi dan badan dengan cara memecah laporan keuangan dari semua usaha wajib pajak tersebut. Contoh kasus bila Tn. A memiliki usaha pribadi dengan  peredaran  bruto  sebesar  lima  miliar  rupiah  dan  perusahaan  CV.  TXN yang  dimiliki  Tn.  A  dengan peredaran bruto sebesar satu miliar rupiah. Tn. A memecah peredaran bruto usaha pribadinya sebesar dua miliar rupiah ke CV. TXN yang dimiliki Tn. A. untuk membeli, mempergunakan, bekerja pada sesuatu hal untuk menghindari pengenaan pajak.

## Return on Asset
Return on Assets termasuk salah satu rasio profitabilitas. Return on Asset adalah rasio yang digunakan untuk mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  menggunakan  seluruh  aset  yang  dimiliki  dalam  menghasilkan  laba. Dalam analisis laporan keuangan, rasio ini paling disoroti karena mampu menunjukkan keberhasilan perusahaan dalam  mendapatkan  laba.  Semakin  besar  ROA,  maka  perusahaan  semakin  efisien  dalam  menggunakan  aset perusahaan. Aset yang dimaksud adalah keseluruhan aset yang dimiliki suatu perusahaan baik yang diperoleh oleh modal  sendiri  maupun  modal  asing  yang  telah  diubah  oleh  perusahaan  menjadi  aset-aset  perusahaan  yang digunakan untuk kelangsungan hidup perusahaan.
Return  on  Asset (ROA)  adalah  suatu  pengukuran  yang  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  efisien perusahaan menghasilkan laba. Laba yang tinggi akan mengakibatkan beban pajak yang meningkat, sehingga ada kemungkinan perusahaan melakukan tax avoidance . Semakin tinggi hasil dari rasio return on asset akan membuat semakin baik performa perusahaan tersebut dengan menggunakan aset dalam memperoleh laba bersih. Semakin tinggi return on asset yang dimiliki perusahaan berarti semakin tinggi pula laba yang dimiliki oleh perusahaan. Maka dalam hal ini jika perusahaan memiliki laba tinggi, perusahaan harus membayar pajak yang tinggi sesuai dengan laba yang dimilikinya.
Return on Assets digunakan untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba bersih dari asset yang dimiliki sekaligus mengukur tingkat pengembalian atas investasi yang dilakukan perusahaan (Sukamulja, 2019). Rasio ini digunakan untuk mengukur seberapa besar jumlah laba bersih yang bisa dihasilkan perusahaan dari  setiap  rupiah  dana  yang  tertanam  dalam  total  asset.  Rasio  ini  dihitung  dengan  cara  membagi  laba  bersih terhadap total asset. Semakin tinggi hasil pengembalian atas asset perusahaan yang artinya semakin tinggi pula jumlah  laba  bersih  yang  bisa  dihasilkan  dari  setiap  rupiah  yang  tertanam.  Sebaliknya,  semakin  rendah  hasil pengembalian atas asset maka semakin rendah pula jumlah laba bersih yang dapat dihasilkan dari setiap rupiah dana  yang  tertanam  di  total  asset.  (Hery,  2017).  Hasil  penelitian  terdahulu  menyatakan Return  on  Asset  (ROA) berpengaruh secara parsial terhadap tax avoidance (Handayani, 2018) . H 1 : Return on Asset berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance

## Leverage
Leverage adalah  rasio yang  digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  memenuhi kewajiban finansialnya yang segera harus dipenuhi. Leverage dalam pengertian bisnis mengacu pada penggunaan aset dan sumber dana oleh perusahaan di mana dalam penggunaan aset atau dana tersebut harus mengeluarkan biaya tetap atau beban tetap. Penggunaan aset atau dana tersebut dimaksudkan untuk meningkatkan keuntungan yang berpotensial bagi investor. Semakin tinggi tingkat leverage maka akan semakin tinggi pula risiko yang dihadapi dan semakin besar tingkat return atau penghasilan yang diharapkan.
Rasio debt to equity ratio membandingkan besarnya utang dengan modal yang diinvestasikan oleh pemilik atau pemegang  saham. Debt  to  equity  ratio menggambarkan  resiko  keuangan  perusahaan  karena  menunjukkan seberapa jauh perusahaan bergantung pada utang. Penggunaan utang yang tepat dapat meningkatkan keuntungan,
sehingga hal ini akan mempengaruhi peningkatan return on asset juga. Tetapi di sisi lain, Penggunaan utang yang tidak tepat dapat memberikan dampak negatif pada return on asset . Utang yang tinggi dapat menyebabkan beban bunga semakin besar, hal ini dapat mengurangi laba.
Leverage diproyeksikan dengan Debt to Equity Ratio (DER) digunakan untuk mengukur tingkat leverage pada suatu perusahaan. Semakin tinggi rasio maka semakin tinggi pula tingkat leverage pada suatu perusahaan. Semakin tinggi tingkat leverage , maka semakin tinggi juga risiko yang harus ditanggung oleh pemilik perusahaan (Sukamulja, 2019). Debt to Equity Ratio tiap perusahaan tentunya berbeda-beda, tergantung dengan karakteristik bisnis dan keberagaman arus kas. Ekuitas dan jumlah hutang yang digunakan untuk operasional perusahaan harus berada di jumlah  yang  proporsional.  Jika Debt  to  Equity  Ratio ini  meningkat  maka  hal  ini  menandakan  bahwa  terjadi peningkatan hutang dalam perusahaan.
Perusahaan  dengan Debt  to  Equity  Ratio yang  tinggi menandakan bahwa  perusahaan  tidak  bisa  menutupi hutangnya  menggunakan modal perusahaan  dan  akan  menghasilkan  laba yang  lebih  kecil  dibandingkan  dengan perusahaan yang memiliki Debt to Equity Ratio yang rendah. Sehingga ini menyebabkan perusahaan yang memiliki Debt to Equity Ratio yang tinggi akan membutuhkan waktu untuk menutupi hutang yang tinggi, maka perusahaan akan melaporkan laporan keuangannya secara tidak tepat waktu dan sebaliknya, perusahaan yang memiliki Debt to Equity Ratio yang lebih rendah akan melaporkan laporan keuangannya secara tepat waktu. Semakin tinggi debt to equity  ratio ,  semakin  tinggi  risikonya.  Jika debt  to  equity  ratio tinggi,  perusahaan  memiliki  lebih  banyak  utang dibandingkan  dengan  ekuitas,  yang  dapat  menyebabkan  beban  bunga  yang  besar  dan  kemungkinan  kesulitan membayar kembali utang jika ada kendala keuangan. Tetapi di sisi lain, beban bunga yang besar dapat digunakan untuk  mengurangi  laba  sebelum  pajak  yang  artinya  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  pun  akan  berkurang. Namun, tingkat debt to equity ratio yang seimbang bisa menjadi pertanda bahwa perusahaan memanfaatkan utang secara  efektif  untuk  meningkatkan  pengembalian  modal  yang  diinvestasikan  oleh  pemilik.  Perusahaan  akan meningkatkan  pinjaman  sampai  batas  tertentu  sehingga  beban  bunga  pinjaman  akan  meningkat,  beban  bunga tersebut dapat mengurangi laba. Laba yang berkurang akan mengakibatkan beban pajak yang berkurang sehingga perusahaan secara tidak langsung melakukan tax avoidance . Hasil penelitian terdahulu menyatakan Debt to Equity Ratio berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance (Putri, Kusufiyah, & Anggraini, 2021) . H 2 : Leverage berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance

## Ukuran perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala  yang  dapat  mengukur  seberapa  besar  kecilnya  suatu  perusahaan dengan pengukuran  berbagai  cara  yaitu  dapat  diukur  dengan total  aset, nilai pasar saham dan  lain-lain.  Ukuran perusahaan juga bisa mencerminkan total aset yang dimiliki suatu perusahaan. Ukuran perusahaan adalah sebuah ukuran yang dapat menggambarkan besar kecilnya suatu perusahaan yang dapat dilihat dari nilai total asset suatu perusahaan. Ukuran perusahaan yang besar juga bisa menunjukkan bahwa perusahaan mengalami pertumbuhan yang baik. (Hery, 2017). Ukuran perusahaan juga menunjukkan adanya perbedaan risiko usaha antara perusahaan besar  dan  perusahaan  kecil.  Semakin  besar  ukuran  suatu  perusahaan  maka  semakin  baik  teknologi  dan  sistem dalam perusahaan serta adanya kemudahan bagi manajemen dalam menggunakan aset perusahaan sehingga akan mendorong  peningkatan  kinerja  perusahaan.  Ukuran  perusahaan  yang  semakin  besar  menunjukkan  kapasitas produksi perusahaan yang semakin besar pula sehingga akan semakin meningkatkan laba perusahaan.
Ukuran  perusahaan  menyatakan  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  yang  dapat  dinilai  dari  total  aset,  total penjualan  dan  jumlah  tenaga  kerja.  Semakin  besar  nilainya  maka  mencerminkan  semakin  besar  ukuran  suatu perusahaan. Perusahaan dengan lebih banyak aset likuid diduga akan memiliki kemampuan yang lebih baik dalam menghadapi  masalah  keuangan.  Perusahaan  yang  lebih  besar  memiliki  kompleksitas  operasi  mereka  dan peningkatan pemisahan antara manajemen dan kepemilikan. Perusahaan besar yang memiliki sumber daya yang lebih banyak dan lebih berpengalaman dapat mengembangkan sistem pengendalian internal yang lebih baik dalam kegiatan operasinya dibandingkan perusahaan kecil.
Perusahaan besar biasanya memiliki transparansi yang kurang, struktur organisasi yang kompleks, dan akses ke sumber daya yang lebih besar untuk melakukan perencanaan pajak yang rumit. Perusahaan besar juga biasanya memiliki kehadiran global yang lebih kuat dan dapat menggunakan strategi offshore atau transfer pricing agar dapat mengurangi  kewajiban  pajak  mereka.  Mereka  mungkin  juga  memanfaatkan  celah-celah  yang  ada  dalam  sistem perpajakan  untuk  mengoptimalkan  posisi  mereka.  Hasil  penelitian  terdahulu  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance (Handayani, 2018) . H 3 : Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## C. METODE PENELITIAN
Jenis penelitian ini adalah penelitian kuantitatif. Objek penelitian ini adalah Perusahaan LQ45 (Susilowati, 2010) yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021. Metode pengumpulan data yang digunakan adalah Metode dokumentasi. Metode dokumentasi dilakukan dengan cara mengumpulkan data sekunder, data ini diambil dari laporan keuangan dan annual report pada situs www.idx.co.id . Populasi penelitian berjumlah 60 Perusahaan. Pengambilan sampel penelitian ini menggunakan teknis purposive Sampling . Jumlah sampel dalam penelitian ini adalah 34 perusahaan. Pengolahan data menggunakan perangkat lunak IBM SPSS Amos 24.
Tabel 2. Populasi dan sampel Keterangan Jumlah Populasi penelitian: Perusahaan LQ45 yang terdaftar di BEI periode 2019-2021 60 Kriteria Sampel: 1. Perusahaan  yang  tidak  berturut-turut  terdaftar  pada  indeks  LQ45  di  BEI  periode 2019-2021. (26) Jumlah sampel 34 Total sampel pengamatan = 34 X 3 102

## Variabel Endogen
Variabel endogen adalah variabel yang dipengaruhi oleh variabel eksogen. Variabel endogen penelitian ini adalah Tax  Avoidance.  Tax  Avoidance adalah  suatu  tindakan  untuk  mengurangi  hingga meniadakan  utang pajak. Pengukuran tax avoidance menggunakan model Cash Effective Tax Rate (CETR).  Rumus CETR sebagai berikut:
𝐶𝐸𝑇𝑅 = Pembayaran Pajak Laba Sebelum Pajak (1)

## Variabel Eksogen
Variabel  eksogen adalah variabel yang  mempengaruhi  variabel endogen. Variabel eksogen penelitian  ini adalah profitabilitas, leverage dan Ukuran Perusahaan.
Profitabilitas  adalah  rasio  untuk  menilai  kemampuan  perusahaan  mencari  keuntungan.  Profitabilitas diproyeksikan  oleh Return  on  Assets (ROA),  ROA  adalah  rasio  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam menghasilkan  laba  bersih  dari  aset  yang  dimiliki  dan  tingkat  pengembalian  atas  investasi  perusahaan.  Rumus pengukurannya:
𝑅𝑒𝑡𝑢𝑟𝑛 𝑂𝑛 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 = Laba Bersih 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 (2)
Leverage adalah rasio untuk mengukur seberapa jauh aset perusahaan dapat membiaya utang perusahaan. leverage  diproyeksikan  oleh Debt  to  Equity  Ratio (DER), DER adalah rasio untuk  mengukur  sejauh mana modal menjamin seluruh utang. Rumus pengukurannya:
𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡𝑜 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑡𝑦 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 = Total Utang Total Modal (3)
Ukuran perusahaan adalah skala yang memberikan gambaran besar kecilnya perusahaan menurut berbagai cara  yang  terdiri  dari  total  aset,  rata-rata  total  penjualan,  jumlah  penjualan  dan  rata-rata  total  aset.  Rumus pengukurannya:
Ukuran Perusahaan = LN (Total Aset) (4)

## Metode Analisis Data
Metode analisis data dalam penelitian ini adalah analisis regresi linear berganda. Dari analisis ini maka dibuat persamaan sebagai berikut:
𝑌 = 𝛼 + 𝛽 1 𝑋 1 + 𝛽 2 𝑋 2 + 𝛽 3 𝑋 3 + 𝑒 (5)
Keterangan:
𝑌
= Tax Avoidance 𝛼 = Konstanta 𝛽 = Koefisien Regresi 𝑋 1 = Return On Assets (ROA) 𝑋 2 = Debt to Equity Ratio (DER) 𝑋 3 = Ukuran Perusahaan
𝑒 = Error

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini melakukan pengujian hipotesis dengan melakukan analisis regresi berganda. Sebelum hal itu dilakukan,  penelitian  ini  melakukan  pengujian  asumsi  klasik,  yaitu  pengujian  untuk  normalitas  dan multikolinearitas, sebagaimana diuraikan berikut ini.

## Pengujian Asumsi Klasik

## 1. Asumsi Normalitas
Tabel 3. Hasil Pengujian Normalitas Variable min max skew c.r. kurtosis c.r. LN_X3 3,398 3,558 ,761 2,829 -,359 -,667 DERX2 ,145 6,626 1,779 6,616 1,755 3,263 LN_X1 -5,592 -1,254 -,490 -1,821  ,003 ,005 TaxAvoidance Y -,064 ,882 1,151 4,280 2,178 4,051 Multivariate 1,327 ,873
Berdasarkan tabel di atas, nilai c.r pada Multivariate 0,873 > 2,58, sehingga dapat disimpulkan bahwa data normal.

## 2. Asumsi Multikolinearitas
Tabel 4. Hasil Pengujian Multikolinearitas LN_X3 DERX2 LN_X1 TaxAvoidance Y LN_X3 1,000 DERX2 ,814 1,000 LN_X1 -,507 -,694 1,000 TaxAvoidance Y -,207 -,102 ,047 1,000
Berdasarkan  tabel  di  atas, nilai  LN_X1 -  DER  X2,  LN_X1 – LN_X3  dan  DER  X2 – LN_X3  < 0,9  maka  dapat disimpulkan tidak terjadi multikolinearitas.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  tiga  analisis,  yaitu  pengujian  kelayakan  model,  analisis  koefisien determinasi, dan pengujian signifikansi. Tiga analisis tersebut diuraikan sebagai berikut.

## 1. Pengujian Kelayakan Model
Tabel 5. Hasil Pengujian Kelayakan Model Indeks Hasil Uji Cut off Value Kesimpulan Chi-square 0,000 < 0,05 Model Fit Degree of Freedom 0 = 0 Model Fit GFI 1,000 > 0,09 Model Fit Berdasarkan tabel di atas, nilai Chi-square 0,000 < 0,05, nilai Degree of Freedom 0 = 0, nilai GFI 1,000 > 0,09. Hasil ini mengindikasikan bahwa model tersebut memenuhi uji kelayakan model, sehingga dapat dilanjutkan ke pengujian hipotesis regresi berganda.

## 2. Koefisien Determinasi R- Squared
Tabel 6. Hasil Pengujian R-Square Estimate TaxAvoidance Y ,056
Berdasarkan tabel di atas, nilai koefisien determinasi R- Square adalah 0,056 yang berarti variabel Y yang dapat dijelaskan oleh variabel X1, X2 dan X3 sebesar 5,6%  sedangkan 94,4% adalah variabel lainnya yang tidak diteliti.

## 3. Pengujian Signifikansi
Tabel 7. Regression Weights Estimate S.E. C.R. P Label TaxAvoidance Y  <---  LN_X1 -,001 ,032 -,036 ,971 par_1 TaxAvoidance Y  <---  DERX2 ,020 ,023 ,859 ,390 par_2 TaxAvoidance Y  <---  LN_X3 -1,586 ,810 -1,959 ,050 par_3 Tabel 8. Standardized Regression Weights Estimate TaxAvoidance Y  <---  LN_X1 -,005 TaxAvoidance Y  <---  DERX2 ,192 TaxAvoidance Y  <---  LN_X3 -,366
Dari perbandingan tabel di atas, dapat dilihat bahwa: X1 – Y:
P-value = 0,971 artinya > 0,05 Koefisien = -0,005 Berarti X1 tidak berpengaruh signifikan terhadap Y
X2 – Y:
P-value = 0,390 artinya > 0,05 Koefisien = 0,192 Berarti X2 tidak berpengaruh signifikan terhadap Y
X3 – Y:
P-value = 0,050 artinya < 0,05 Koefisien = -0,366 Berarti X3 berpengaruh negatif signifikan terhadap Y
Dari hasil di atas dapat disimpulkan bahwa Profitabilitas dan Leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance , sehingga H 1 dan H 2 ditolak. Adapun ukuran perusahaan berpengaruh negatif signifikan terhadap tax avoidance , sehingga H 3 diterima.

## Pembahasan
1. Pengaruh Return on Asset (ROA) Terhadap Tax Avoidance
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa Return  on  Asset (ROA)  tidak  berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance . Return on Asset (ROA) tidak berpengaruh terhadap tax avoidance karena besar kemungkinan beberapa perusahaan
tidak melaporkan laba yang sebenarnya karena cenderung melakukan manajemen laba. Manajemen perusahaan akan berusaha untuk mendapatkan laba yang tinggi karena jika perusahaan memperoleh laba yang tinggi, maka manajemen perusahaan akan mendapatkan bonus yang tinggi pula ataupun keputusan untuk membagikan dividen bagi dewan direksi. Faktor tersebut akan mempengaruhi tingkat laba yang didapatkan dan membuat kita tidak bisa mengetahui pengaruh profitabilitas terhadap tax avoidance.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  (Rahmayani,  Riyadi,  &  Ginanjar,  2021)  yang menyatakan bahwa Return on Asset tidak berpengaruh terhadap tax avoidance, alasannya karena terdapat beberapa pendapatan yang seharusnya tidak dimasukkan sebagai objek pajak tetapi dimasukkan sebagai objek pajak, seperti pendapatan  dividen  dengan  tingkat  kepemilikan  25%  atau  lebih  dan  pendapatan  operasi  lainnya . Namun bertentangan dengan penelitian lainnya yang menyatakan bahwa Return on Asset (ROA) berpengaruh signifikan terhadap Tax  Avoidance (Handayani,  2018).  Kemampuan  perusahaan  dalam  meningkatkan  laba  tidak  dapat mempengaruhi tindakan tax avoidance . Karena, semakin tingginya utang yang dimiliki perusahaan akan membuat perusahaan  lebih  berhati-hati  dalam  melakukan  aktivitas  operasionalnya,  sehingga  perusahaan  tidak  akan melakukan tax avoidance .

## 2. Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance
Hasil penelitian menunjukkan bahwa Leverage yang diproksikan dengan DER tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . Ketika tingkat hutang suatu perusahaan terlalu tinggi, maka hal tersebut akan menjadi resiko untuk perusahaan  tersebut  dan  akan  mempengaruhi  pihak  eksternal  dalam  menilai  perusahaan  tersebut.  Perusahaan yang menggunakan leverage berlebihan maka struktur modal akan menjadi tidak seimbang dan laba perusahaan akan menjadi tidak optimal, semakin tinggi tingkat hutang suatu perusahaan maka pihak manajemen akan lebih konservatif  dalam melakukan pelaporan keuangan atau  operasional  perusahaan.  Jika perusahaan menggunakan hutang dalam jumlah besar dapat menimbulkan kerugian bagi perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  (Rahmayani,  Riyadi,  &  Ginanjar,  2021)  yang menyatakan  bahwa  Debt  to  Equity  Ratio  (DER)  tidak  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance,  alasannya  karena semakin tinggi nilai dari rasio leverage, berarti semakin tinggi jumlah pendanaan dari hutang pihak ketiga yang digunakan  perusahaan  dan  menimbulkan  beban  bunga  yang  akan  memberikan  pengaruh  berkurangnya  beban pajak perusahaan. Namun bertentangan dengan penelitian lainnya yang menyatakan bahwa Leverage berpengaruh terhadap tax avoidance (Putri, Kusufiyah, & Anggraini, 2021). Tinggi rendahnya utang yang dimiliki perusahaan dalam ekuitasnya tidak dapat mempengaruhi beban pajak yang harus dibayarkan perusahaan. karena, beban pajak dihitung  saat  laba  diperoleh  perusahaan  sedangkan  utang  yang  dimiliki  perusahaan  tidak  semuanya  digunakan untuk membeli aset guna menghasilkan laba.

## 3. Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap tax avoidance. Semakin besar ukuran perusahaan tersebut maka akan cenderung lebih mampu untuk menghasilkan laba  dibandingkan  dengan  perusahaan  kategori  sedang  maupun  kecil.  Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  motivasi untuk  melakukan  penghindaran  pajak  juga  semakin  tinggi  agar  memaksimalkan  penghematan  beban  pajak perusahaan tersebut.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  (Handayani,  2018)  yang  menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap tax  avoidance, hasil  penelitian  ini  didukung  dengan  teori  kekuasaan politik yang menjelaskan bahwa perusahaan yang besar akan mempengaruhi proses politik yang dikehendaki dan menguntungkan perusahaan termasuk untuk melakukan penghindaran pajak agar mencapai penghematan pajak yang optimal. Namun bertentangan dengan penelitian lainnya yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance (Kalbuana, Widagdo, & Yanti, Pengaruh Capital Intensity, Ukuran Perusahaan, dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan yang Terdaftar di Jakarta Islamic Index, 2020) . Perusahaan besar biasanya memiliki transparansi yang kurang, struktur organisasi yang kompleks, dan akses ke sumber daya yang  lebih  besar  untuk  melakukan  perencanaan  pajak  yang  rumit.  Perusahaan  besar  juga  biasanya  memiliki kehadiran  global  yang  lebih  kuat  dan  dapat  menggunakan  strategi  offshore  atau  transfer  pricing  agar  dapat mengurangi  kewajiban  pajak  mereka.  Mereka  mungkin  juga  memanfaatkan  celah-celah  yang  ada  dalam  sistem perpajakan untuk mengoptimalkan posisi mereka.

## E. SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bahwa Return  on  Asset,  Leverage, dan  ukuran  perusahaan berpengaruh terhadap Tax Avoidance. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan LQ45 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode  2019-2021.  Berdasarkan hasil pengujian pada penelitian ini,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa Return  on  Asset (ROA)  dan leverage tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Sedangkan,  ukuran  perusahaan berpengaruh negatif signifikan terhadap tax avoidance.
Dalam penelitian ini terdapat beberapa keterbatasan yang dapat dipertimbangkan oleh peneliti selanjutnya agar dapat disempurnakan, yaitu:
1. Penelitian ini hanya berfokus pada perusahaan LQ45 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2019-2021.
2. Leverage yang digunakan dalam penelitian ini hanya berfokus pada Debt to Equity Ratio (DER)
3. Penelitian ini memiliki keterbatasan karena hanya menggunakan 3 variabel independen.
Adapun saran yang dapat diberikan atas hasil penelitian ini, yaitu:
1. Bagi Manajemen Perusahaan
Disarankan untuk manajemen perusahaan memikirkan kembali resiko dari melakukan penghindaran pajak dan  lebih  baik  jika perusahaan  melakukan manajemen  laba  secara  legal  dan perencanaan pajak  dengan menaati peraturan pajak yang berlaku di Indonesia.
2. Bagi peneliti selanjutnya
Untuk peneliti selanjutnya disarankan agar menambah variabel independen lainnya yang mungkin dapat mempengaruhi tax avoidance dan dapat memperluas sampel pada sektor lainnya di Bursa Efek Indonesia.

## REFERENSI
Handayani, R. (2018, Mei 1). Pengaruh Return on Assets (ROA), Leverage, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Perbankan yang Listing di BEI Periode Tahun 2012-2015. Jurnal Akuntansi Marantha, 10 , 72-84.
Hery. (2017). Kajian Riset Akuntansi. Jakarta: PT Grasindo. Kalbuana, N., Christelia, S., Kurnianto, B., Purwanti, T., & Tho'in, M. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage dan Nilai Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Kasus Perusahaan yang Terdaftar di Jakarta Islamic Index (JII). Jurnal Ilmu Manajemen dan Akuntansi Terapan , 5.
Kalbuana, N., Widagdo, R. A., & Yanti, D. R. (2020, 12 29). Pengaruh Capital Intensity, Ukuran Perusahaan, dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan yang Terdaftar di Jakarta Islamic Index. Jurnal Riset Akuntansi Politala, 3 No. 2 , 46-59.
Putri,  Z.,  Kusufiyah,  Y.  V.,  &  Anggraini,  D.  (2021).  Dampak  Debt  to  Equity  Ratio,  Pertumbuhan  Penjualan  dan  Ukuran Perusahaan pada Penghindaran Pajak. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Dharma Andalas, 23 No. 2 .
Rahmayani, M. W., Riyadi, W., & Ginanjar, Y. (2021). Pengaruh Return on Assets, Debt to Equity Ratio, Proporsi Dewan Komisaris Independen dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Competition: Jurnal Ilmiah Manajemen,
12 No.1 . Sukamulja, S. (2019). ANALISIS LAPORAN KEUANGAN sebagai DASAR PENGAMBILAN KEPUTUSAN INVESTASI. Yogyakarta: Penerbit ANDI Yogyakarta.
Susilowati, R. Y. N. (2010). The Effect of Earnings Management on the Relationship between Corporate Governance and Stock Liquidity: An Empirical Study in IDX. The Indonesian Journal of Accounting Research , 13 (2).
Suwiknyo.  (2021).  Pengaruh  Return  On  Assets,  Ukuran  Perusahaan,  Kompensasi  Rugi  Fiskal,  dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Tax Avoidance.
Viola Silviana dan Indra Imam Sumantri. (2023). Pengaruh Good Corporate Governance, Insentif Eksekutif, Deferred Tax Expense terhadap Tax Avoidance.