## Benefit: Jurnal Manajemen dan Bisnis
Tahun 2021, Volume 6, Nomor 1, Bulan Juni: hlm 84 - 97 ISSN: 1410-4571, E-ISSN: 2541-2604

## ANALISIS HARGA POKOK PRODUKSI DAN HARGA JUAL DENGAN METODE COST PLUS PRICING (STUDI KASUS PADA UKM WEDANG UWUH 3GEN TEGAL)
Ririh Sri Harjanti 1 , Hetika 2 , Sri Murwanti 3
1 Program Studi DIII Akuntansi, Politeknik Harapan Bersama, ririh.sriharjanti77@gmail.com
2 Program Studi DIII Akuntansi, Politeknik Harapan Bersama, hetika@poltektegal.ac.id
3 Fakultas Ekonomi, Universitas Muhammadiyah Surakarta, sm127@ums.ac.id
Abstract : The  research  objective  was  to  determine  the  calculation  of  the  cost  of production  and  the  selling  price  of  SMEs  Wedang  Uwuh  3Gen  Tegal.  The  correct calculation of the cost of production becomes the basis for determining the right selling price  so  that  an  optimal  level  of  profit  can  be  achieved.  The  research  method  uses descriptive  quantitative  method  with  a  comparative  approach,  namely  explaining  the comparison between the calculation of the cost of production of the SMEs method with the  cost  of  production  with  the  full  costing  method.  Comparison  between  setting  the selling price according to SMEs and setting the selling price using the Cost Plus Pricing method. The results showed that the cost of production per unit calculated using the SMEs method was Rp. 63,222 while the cost of production per unit by the full costing method was Rp. 64,565. The difference in the calculation of the cost of production is due to the fact that SMEs have not taken into maintenance costs for machines and equipment. Total Cost of the SMEs was Rp 111,384 and then Total Cost of Full Costing method was Rp 113,155. The determination of the selling price using the SME method is Rp. 119,378, while using the Cost Plus pricing method is Rp. 121,641.
Keywords: Cost of Production, Selling Price, SMEs
Abstrak : Tujuan penelitian adalah mengetahui perhitungan Harga Pokok Produksi dan Harga Jual pada UKM Wedang Uwuh 3Gen Tegal. Perhitungan Harga Pokok Produksi yang tepat menjadi dasar dalam menetapkan Harga Jual yang tepat pula sehingga dapat dicapai  tingkat  laba  yang  optimal.  Metode  penelitian  menggunakan  metode  deskriptif kuantitatif  dengan  pendekatan  komparatif  yaitu  menjelaskan  perbandingan  antara perhitungan Harga Pokok Produksi metode UKM dengan Harga Pokok Produksi dengan metode Full Costing. Perbandingan antara penetapan Harga Jual menurut UKM dengan penetapan Harga Jual dengan metode Cost Plus Pricing. Hasil penelitian menjelaskan bahwa Harga Pokok Produksi per unit yang dihitung dengan metode UKM sebesar Rp 63.222,- sedangkan Harga Pokok Produksi Per Unit dengan Metode Full Costing sebesar Rp 64.565,- Perbedaan perhitungan Harga Pokok produksi tersebut disebabkan karena UKM  belum  memperhitungkan  biaya  perawatan  mesin  dan  peralatan.  Total  Biaya menurut  UKM  sebesar  Rp  111.384,-  dan  menurut  Full  Costing  sebesar  Rp  113.155,- Dengan  mark  up  keuntungan  yang  sama  sebesar  7,5%  ;  penetapan  Harga  Jual menggunakan  metode  UKM  sebesar  Rp  119.738  sedangkan  dengan  menggunakan metode Cost Plus pricing sebesar Rp 121.641,-.
Kata Kunci: Harga Pokok Produksi, Harga Jual, UKM.

## PENDAHULUAN
Tidak  bisa  dipungkiri  bahwa  UKM  di Indonesia  diharapkan  dapat  terus  tumbuh  dan berkembang di tengah keadaan pandemi Corona Virus  Desease  (COVID  19)  dan  lesunya perekonomian  dunia  termasuk  di  Indonesia. Dalam suasana yang sesulit apapun perekonomian  wajib  senantiasa  berkembang serta tumbuh buat menopang kehidupan rakyat serta  penyelenggaran  pemerintahan.  Dalam usaha  meningkatkan  UKM  butuh  terdapatnya pengelolaan usaha dari bermacam aspek paling utama  aspek  ekonomi.  Tidak  hanya  aspek pemasaran,  aspek  keuangan,  aspek  Sumber Energi  Manusia,  yang  tidak  kalah  pentinya merupakan aspek penciptaan. Dengan mencermati  aspek  penciptaan  ini  diharapkan aspek  yang  lain  bisa  tercapai  dengan  baik. Sebab  dari  aspek  penciptaan  yang  dikelola dengan baik serta benar, hingga hendak dicapai tujuan utama suatu usaha ialah menggapai laba yang maksimal serta berkepanjangan. Kegiatan penciptaan terutama produk merupakan bagian yang  tidak  terpisahkan  dalam  perusahaan manufaktur. Menurut Wardoyo (2016) menerangkan  usaha  manufaktur  merupakan usaha  dimana  terjadi  proses  pengolahan  dari bahan  yang  baku  yang  diolah  menjadi  produk jadi  atau  setengah  jadi  melalui  beberapa process  of  production dengan  tujuan  dijual  ke konsumen.
Dibutuhkan  banyak  dukungan  dari berbagai  pihak  supaya  pertumbuhan  ekonomi khususnya  di  Tegal  dapat  mengalami peningkatan. Peningkatan ini dapat ditunjukkan dengan adanya pertumbuhan laba dari Usaha Kecil Menengah (UKM). Menurut Sekretaris Dinas Koperasi dan UKM Provinsi Jawa  Tengah,  Bima  Kartika  mengatakan  dari segi  jumlah  UKM  setiap  tahun  menunjukan peningkatan  yang  signifikan.  Peningkatan secara  kuantitatif  harus  diimbangi  dengan kualitatif. Dalam arti kualitas dari UKM-UKM baru harus didorong supaya meningkat. Jumlah UKM  berdasarkan  data  BPS  ada  sekitar  4,8 juta,  namun  kalau  data  dari  Dinas  Koperasi
Jawa Tengah jumlah UKM yang sudah dibina berjumlah  137.000.  (jateng.tribunnews.com,
12 Maret 2019)
Dari segi aspek perekonomian, sebagaimana  kita  ketahui  bahwa  tujuan mendirikan suatu usaha atau perusahaan adalah untuk  menghasilkan  laba  atau  keuntungan. Laba  merupakan  hasil  perhitungan  dari pendapatan penjualan dikurangi biaya. Pendapatan penjualan diperoleh dari harga jual produk  yang  dijual  ke  konsumen.  Sedangkan biaya adalah pengorbanan-pengorbanan ekonomis  yang  harus  dikeluarkan  untuk memperoleh  pendapatan    penjualan  tersebut. Biaya  untuk  membuat  suatu  produk  sering disebut dengan istilah harga pokok produk atau harga  pokok  produksi.  Menurut  Feblin  dan Ariska  (2019)  menerangkan  bahwa  ketepatan dalam  menghitung  Harga  Pokok  Produksi mempunyai pengaruh yang sangat kuat dalam memperoleh  laba  yang  diinginkan.  Terjadi kesalahan  sedikit  saja  dalam  penetapannya maka bisa berakibat fatal misalnya menurunnya  pendapatan  atau  laba  akan  jauh dari yang diharapkan bahkan bisa mengakibatkan kerugian usaha.
Untuk  menentukan  laba  yang  optimal dibutuhkan  kemampuan  dalam  menentukan harga  jual  yang  tepat.  Selanjutnya  untuk menentukan harga jual  yang tepat  dibutuhkan metode penentuan harga pokok produksi yang tepat pula. Penentuan harga pokok produk atau harga  pokok  produksi  harus  diperhitungkan secara  tepat  dan  akurat.  Hal  ini  dikarenakan penentuan  harga  pokok  produksi  merupakan hal  yang  sangat  penting  untuk  menentukan harga  pokok  persediaan  serta  menentukan harga jual. Selain itu manfaat dari menentukan harga  pokok  produksi  selanjutnya  adalah sebagai dasar dalam menyusun Laporan Harga Pokok  Produksi,  menyusun  laporan  keungan berupa Laporan Neraca dan laporan Laba Rugi.
Di  tengah  situasi  yang  sulit  seperti sekarang ini menentukan harga jual sangatlah semakin  sulit,  hal  ini  mengingat  daya  beli masyarakat yang tengah menurun akibat wabah
virus corona yang mewabah  di belahan dunia manapun, tak terkecuali Tegal yang ,mengalami  dampaknya.    Bagi  pelaku  UKM yang ada di wilayah Tegal menjadi pilihan buah simalakama, antara menjual produk harga jual tinggi  mengakibatkan  produk  tidak  laku  di pasaran.  Menentukan  harga  jual  yang  terlalu rendah akan mengakibatkan kerugian usaha.
Penentuan harga jual yang tepat menjadi keputusan yang sangat penting bagi perusahaan.  Dalam  penelitian  ini  metode penentuan  harga  jual  produk  yang  digunakan adalah  metode Cost  Plus  Pricing. Menurut Garrison  (dalam  Meroekh  et  al.,  2018) menjelaskan bahwa metode Cost Plus Pricing merupakan metode atau cara menentukan harga jual  dengan  cara  menghitung  biaya  produksi per unit dan menentukan laba yang diinginkan oleh perusahaan lalu kemudian perusahaan bisa menentukan harga jual produknya.
Sebagaimana  dijelaskan  di  atas  bahwa untuk menentukan harga jual yang tepat maka kita  harus  mampu  menentukan  harga  pokok produksi yang tepat pula. Menurut Lendombela,  et  al  (2021)  ada  dua  metode dalam menentukan harga pokok produksi yaitu metode Full  Costing dan  metode Variable Costing. Metode Full  Costing merupakan metode menghitung harga pokok produksi atau menghitung  biaya  pembuatan  suatu  produk atau biaya produksi yang meliputi unsur biaya produksi  baik  yang  bersifat  variabel  maupun bersifat  tetap.  Dalam  metode Full  Costing, dijelaskan  bahwa  biaya  produksi  terdiri  dari biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, serta Biaya Overhead Pabrik (BOP) Tetap  dan  BOP  variabel.  Sedangkan  Metode Variable Costing merupakan metode menghitung  harga  pokok  produksi  atau menghitung  biaya  pembuatan  suatu  produk atau biaya produksi yang meliputi unsur biaya produksi  yang  bersifat  variabel  saja.  Dalam metode Variable  Costing, dapat  dijelaskan bahwa biaya produksi terdiri dari biaya bahan baku  langsung,  biaya  tenaga  kerja  langsung, serta  Biaya  Overhead  Pabrik  (BOP)  variabel.
Biaya  Overhead  Pabrik  (BOP)  varibel  adalah biaya  produksi  selain  biaya  bahan  baku langsung, dan biaya tenaga kerja langsung yang sifatnya berubah-rubah sesuai dengan perubahan volume produksi.
Beberapa  penelitian  yang  mengangkat permasalahan  harga  pokok  produksi  (HPP) dengan  metode  Full  Costing  lebih  tinggi  dari pada perusahaan  antara lain :  Chartesis et.  Al (2019) sedangkan penelitian Morey et al (2014) menerangkan  jika  HPP  perusahaan  lebih rendah dari Full Costing.
Minuman rempah  Wedang Uwuh sudah sangat  dikenal  di  masyarakat  Indonesia. Banyak manfaat yang bisa diperoleh dari usaha wedang  uwuh,  selain  bernilai  kesehatan  , wedang uwuh juga mempunyai nilai ekonomis yang  cukup  menjanjikan,  apalagi  di  tengah pandemi  Corona  yang  sangat  membutuhkan kekebalan  tubuh.  Salah  satu  UKM  yang memproduksi  Wedang  Uwuh  adalah  Oemah Rempah  3Gen  Tegal,  merupakan  UKM  yang ada  di  wilayah  Tegal  dengan  usaha  utama adalah memproduksi minuman rempah-rempah yang  diberi merk “ 3Gen “. Minuman rempah yang pertama kali diproduksi oleh UKM adalah minuman  rempah  Wedang  Uwuh.  Wedang Uwuh varian baru yang sedang diproduksi saat ini adalah wedang uwuh dalam bentuk  bubuk atau  wedang  uwuh  dripfilter.  Dalam menghitung    biaya  produksi  Wedang  Uwuh dripfilter ini, UKM 3Gen
Tegal memperhitungkan biaya bahan baku kemudian ditambah  dengan  biaya  di  luar  bahan  baku. Cukup beralasan UKM Oemah rempah 3gen ini menggeluti  usaha  wedang  uwuh.  Menurut Hartati dan Suryaningsum (2019) memberikan penjelasan bahwa mengusahakan wedanguwuh untuk  meningkatkan  tingkat  ke-sejahteraan masyarakat  cukup  menjanjikan  dan  tidak memerlukan modal yang tinggi.
Kondisi  pandemi    Covid  19  yang  belum  reda dan  lesunya  perekonomian  yang  ditandai dengan  rendahnya  daya  beli  masyarakat mendorong  Usaha  Kecil  Menengah  (UKM) pada khususnya maupun perusahaan-
perusahaan  besar  pada  umumnya      harus menerapkan  strategi  harga  untuk  tetap  bisa memenangkan  persaingan.  Salah  satunya adalah  dengan  menerapkan  prinsip  efisiensi biaya.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Biaya dan Pengklasifikasian Biaya
Menurut  Hansen  dan  Mowen  (2013) biaya  merupakan  suatu    nilai    kas  dan  yang setara  dengan  kas  yang  dikeluarkan  untuk memperoleh  barang  dan  atau  jasa  dengan harapan    mendapatkan  manfaat  bagi  suatu organisasi  baik  untuk  saat  ini  maupun  yang akan datang. Apabila dilihat dari sudut pandang yang  luas  Maghfirah  dan  BZ  (2016) memberikan  keterangan  biaya  adalah  sesuatu yang  dikorbankan,  bernilai  ekonomis  atau dalam ukuran uang, yang sudah terjadi dalam rangka menuju tercapainya tujuan yang sudah ditetapkan.  Pengertian  ini  sejalan  dengan menurut  Mulyadi  (2014)  biaya  merupakan sumber  bernilai  ekonomi  yang  dikorbankan untuk  tujuan  tertentu,  diukur  dengan  satuan uang,  baik  yang  sudah  terjadi  maupun  yang akan  terjadi.  Sehingga  dapat  diambil kesimpulan biaya merupakan sumber ekonomi yang diukur dengan nilai nominal tertentu yang dikeluarkan untuk tujuan mendapatkan manfaat bagi perusahaan dalam memperoleh laba.
Pengklasifikasian biaya menurut Bustami  dan  Nurlela  (2010)  menjelaskan bahwa  biaya  yang  digunakan  untuk  proses produksi  terdiri  dari  biaya  bahan  baku langsung,  biaya    tenaga  kerja  langsung  dan biaya  overhead  pabrik.  Sedangkan  menurut Mulyadi (2014) menjelaskan biaya digolongkan    menurut  beberapa    dasar pengklasifikasian  antara  lain  :  a).  Biaya berdasar  Obyek  Pengeluarannya.  Misalnya biaya  dikeluarkan  untuk  obyek  telephon disebut  biaya  telepon,;  biaya    dikeluarkan untuk  obyek  air  disebut  biaya  air,  biaya dikeluarkan untuk obyek gaji karyawan disebut biaya  gaji  karyawan,  dan  seterusnya  sesuai dengan  obyek  pengeluarannya.  b).  Biaya
berdasar  Fungsi  Pokok  Dalam  Perusahaan. Biaya diklasifikasikan menjadi tiga biaya : 1). Biaya  Produksi    adalah  biaya  untuk    proses produksi yaitu biaya bahan baku, biaya tenaga kerja  dan  biaya  overhead  pabrik.  2)  Biaya Pemasaran merupakan biaya untuk memasarkan  produk.  3)  Biaya  Administrasi dan  Umum  yaitu  biaya  yang  mengorganisir antara biaya produksi dan biaya pemasaran. c). Biaya  berdasar  hubungannya  dengan  yang dibiayai,  terdiri  dari  biaya  langsung  (biaya yang berkaitan langsung dengan proses proses produksi misalnya biaya bahan baku dan biaya tenaga  kerja  langsung)  dan  biaya  tidak langsung (biaya yang tidak berkaitan langsung dengan  proses  produksi  misalnya  biaya overhead pabrik) d). Biaya berdasar hubungannya  dengan  perubahan  volume produksi, biaya dibagi menjadi  empat bagian yaitu  :  1).  Biaya  Tetap    yaitu      biaya  yang sifatnya  tetap    walaupun  terjadi  perubahan volume produksi. Contohnya biaya sewa, biaya asuransi. 2). Biaya variable yaitu biaya sifatnya berubah-ubah  seiring  dengan  perubahan volume produksi. Contohnya biaya bahan baku dan  biaya  tenaga  kerja  langsung.  3).  Biaya Semi  Variabel  yaitu  biaya  yang  sifatnya berubah-ubah  tapi  tidak  proporsional  dengan perubahan    volume  produksi.  4).  Biaya  Semi Variabel  yaitu  biaya  yang  sifatnya  tetap  tapi tidak  proporsional  dengan  perubahan  volume produksi.
Berdasarkan beberapa pendapat para ahli di atas maka dapat disimpulkan bahwa apabila biaya  diklasifikasikan  berdasarkan  fungsi pokok  dalam  perusahaan  manufaktur  maka biaya dapat  dikelompokkan menjadi dua:
a. Biaya Produksi, terdiri dari:
1) Biayaproduksi langsung/primer/utama.
Contohnya: Biaya Bahan Baku dan Biaya Tenaga kerja Langsung 2) Biaya produksi tidak langsung/ sekunder/konversi.
Contohnya: Biaya Overhead Pabrik b. Biaya  Non  Produksi/Biaya  Periodik  terdiri dari:
1) Biaya Pemasaran Misalnya:  Biaya  promosi,  komisi penjualan,  sample  produk,gaji  pegawai sales, dll
2) Biaya Administrasi dan Umum Misalnya:  Biaya  pegawai  admin, air,listrik dan telphon, sewa, penyusutan kantor.

## Harga Pokok Produksi dan Manfaatnya
Dengan  mengetahui  pengklasifikasian biaya dalam perusahaan manufaktur dimaksudkan lebih mudah dalam  menghitung atau  menentukan    harga  pokok  produksi  dari suatu produk.   Istilah produksi artinnya proses mengolah bahan mentah menjadi barang jadi.
Harga pokok produksi merupakan unsur yang sanagt penting dalam sebuah perusahaan manufaktur. Dengan menghitung harga pokok tersebut  akan  diketahui  total  biaya  produksi dalam  proses  pembuatan  suatu  produk  mulai dari bahan mentah menjadi produk jadi.
Menurut  Purnama,  et  al  (2019) menerangkan  harga pokokproduksi merupakan keseluruhan sumber ekonomi yang dikeluarkan untuk proses mengolah bahan mentah menjadi barang  jadi,  terdiri  dari:  biaya  bahanbaku (sejumlah  nilai    untuk  pengolahan  bahan mentah); tenaga kerja langsung (sejumlah nilai untuk  membayar  gaji/upah  tenaga  kerja langsung);  serta  overhead  pabrik  (biaya  yang bersifat  tidak  langsung  dalam  proses pengolahan produk lebih dari satu departemen.
Menurut Tarek et al (2018)
memperjelaskan  tentang  hargapokok produksi adalah  hal  yang  sangat  krusial  dalam  suatu industry  sehingga  perlu  dipersiapkan  dan disusun  secara  matang.  Pendapat  tersebut beralasan  sebab  dengan  menghitung  harga pokok  suatu  produk  menjadi  dasar  untuk menetapkan harga jual. Sebagaimana menurut Mulyadi  (2014)  menerangkan  manfaat  yang diperoleh  dalam  menentuan  harga  pokok produksi  antara  lain:  memastikan  harga  jual suatu  produk;  pengendalian  biaya  produksi; mengetahui  informasi  tentang  laba  rugi  bruto perusahaan;  mengetahui  nilai  persediaan
produk  jadi  pada  untuk  keperluan  di  posisi neraca.
Metode Akumulasi dan Menghitung Harga Pokok Produksi
Dalam mengakumulasi atau mengumpulkan harga pokok prodkusi, terdapat dua metode,yakni:
a. Metode Harga Pokok Pesanan Cara  mengumpulkan Cost  Of  Process berdasarkan  jumlah  biaya  produksi  setiap pesanan.
b. Metode Harga Pokok Proses Harga  Pokok  Produksi  dikumpulkan  pada setiap proses produksi.
Sedangkan  untuk  menghitung  atau menentukan  harga  pokok  produksi  dapat dilakukan  dengan  dua  metode  yaitu:  pertama, metode Full  Costing merupakan  cara  untuk menghitung  jumlah  biaya  produksi  secara menyeluruh terhadap unsur-unsur biaya dalam proses pembuatan suatu produk, meliputi Biaya Bahan  Baku,  Biaya  Tenaga  Kerja  Langsung Dan Biaya Overhead Pabrik (BOP) baik yang bersifat  Variable  maupun  Tetap.  Kedua, metode Variable  Costing, menentukan  harga pokok  produk  hanya  memperhitungkan  biaya yang bersifat variable saja tanpa memasukkan biaya  produksi  yang  bersifat  tetap,  meliputi bahan  baku,  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya overhead pabrik variable. Biaya produksi yang bersifat tetap dimasukkan sebagai unsur biaya pada saat periode laporan Laba Rugi Mulyadi  (2014)  menerangkan  tentang rumus  perhitungan  dengan Full  Costing dan Variable
Costing pendekatan dalam menghitung  unsur-unsur  biaya  kedalam  harga pokok produksi, yaitu:
a. Full Costing Biaya bahan baku : xxx Biaya tenaga kerja langsung: xxx Biaya overhead pabrik variabel:  xxx Biaya overhead pabrik tetap: xxx + Harga pokok produksi xxx
b .  Variable Costing
Biaya bahan baku : xxx Biaya tenaga kerja langsung: xxx Biaya overhead pabrik variabel:  xxx + Harga pokok produksi xxx
Berdasar  rumus  penghitungan  Harga Pokok  Produksi  di  atas  didaptkan  Laporan Laba rugi sebgai berikut:
a. Laporan Laba Rugi dengan Full Costing
Penjualan xxx Harga Pokok Produksi= Harga Pokok Penjualan (xxx) Laba Kotor Produksi xxx Biaya Non Produksi: Biaya Pemasaran (xxx) Biaya administrasi&Umum (xxx) Laba sebelum pajak xxx Pajak (xxx) Laba Setelah Pajak xxx b.  Laporan Laba Rugi Variable Costing Penjualan xxx Harga Pokok Produksi Variable =Harga Pokok Penjualan (xxx) Laba Kotor Produksi xxx Biaya Non Produksi Variable: Biaya Pemasaran V (xxx) Biaya Administrasi&Umum V (xxx) Laba usaha Variabel xxx Biaya Produksi Tetap : Biaya Overhead Pabrik Tetap  (xxx) Biaya Pemasaran V (xxx) Biaya administrasi&Umum V  (xxx) Laba Bersih sebelum pajak xxx Pajak (xxx) Laba Setelah Pajak xxx Penetapan Harga Jual
Sebagaimana  dietahui  bahwa  dengan menghitung Cost  Of  Process (Harga  Pokok Produksi) dapat menetapkan harga jual dengan tepat.  Menurut  Komara  dan  Sudarma  (2016) memberikan  penjelasan  mengenai  harga  jual adalah  sejumlah  nilai  moneter  yang    sudah dibebankan  kepada    pembeli  atau  komsumen untuk  menutup  seluruh  biaya    pembuatan produk dan memperoleh laba yang diinginkan.
Sedang  menurut  Lasena  (2013)  menjelaskan harga    jual    berasal  dari  penjumlahan    biaya produksi  dan  non  produksi  ditambah  dengan laba yang diinginkan .
Berdasar pendapat para ahli di atas dapat dijelaskan  bahwa  harga  jual,  adalah  sejumlah nilai  diukur  dengan  uang,  dibebankan  kepada pembeli  untuk  mengganti  total  biaya    yang sudah  dikeluarkan  oleh  penjual  ditambah dengan  laba  yang  diinginkan.  Dalam perusahaan  manufaktur  total  biaya  ini merupakan  penjumlahan  dari  biaya  produksi (harga pokok produksi) ditambah dengan biaya non  produksi  (Biaya  periode).  Sedang  dalam usaha  dagang/jasa  ,  total  biaya  adalah    total biaya pembelian ditambah dengan  laba  yang ditetapkan.
Harga  jual  merupakan  hal  yang  sangat vital  dimana  penetapannya  membutuhkan prinsip  kehati-hatian,  dikarenakan  jika  terjadi kesalahan dalam menentukan harga jual   akan mempengaruhi tingkat penjualan atau pendapatan.yang diperoleh. Apalagi di  tengah persaingan    produk  yang  sangat  ketat  serta dalam kondisi pandemi.
Salah satu metode yang digunakan untuk menentukan  harga  jual  adalah  metode Cost Plus  Pricing .  Menurut  Fitrah  dan  Endang (2014)  menerangkan  jika  metode Cost  Plus Pricing adalah  cara  menetapkan  harga  jual yang  didasarkan  pada  perhitungan cost  of process dan cost  of  selling ditambah  dengan persentase laba yang sewajarnya.
Metode Cost  Plus  Pricing merupakan cara  untuk  menghitung  harga  jual  dengan rumus  total  biaya  yang  terdiri  dari  biaya produksi  dan  non  produksi  ditambah  dengan mark up atau persentase laba yang diinginkan. Dengan  menggunakan  metode  ini  kita  lebih berpeluang  untuk  melakukan  efisiensi  biaya, dikarenakan  laba  yang  kita  inginkan  adalah proporsional  dengan  total  biaya  yang dikeluarkan perusahaan.

## METODOLOGI PENELITIAN
Research ini  menggunakan  metode deskritif  kuantitatif  dengan  pendekatan Komparasi, membandingkan perhitungan : a. Harga  Pokok  Produksi  menurut  UKM dengan metode Full Costing .
b. Harga  jual  menurut  UKM      dan  menurut metode Cost Plus Pricing .
Jenis  data  yang  digunakan  adalah  data kuantitatif  berupa  data  biaya  produksi,  biaya non  produksi,  dan  penghitungan  harga  jual. Sedangkan sumber data yang digunakan adalah sumber data primer dan sekunder. Data primer adalah  data  secara  langsung  sedangkan  data sekunder  adalah  data  yang  tidak  langsung diberikan  ke  pengumpul  data.  (Sugiyono, 2016).  Data  Primer  diperoleh  dengan  cara melakukan  wawancara  dengan  pemilik  usaha UMKM Wedang uwuh Oemah Rempah 3 Gen Kota  Tegal  dengan  Ibu  Ir.  Nurchayati,  suami dan tenaga adminnya. Data Sekunder diperoleh dari  UKM    berupa  data-data  dari  UKM mengenai  :  Data  Biaya  Bahan  Baku,  Biaya Diluar  Bahan  Baku,  dan  persentase  laba  atau keuntungan yang diinginkan.
Berikut langkah-langkah   dalam penelitian ini antara lain sebagai berikut:
1. Mengidentifikasi  biaya-biaya  berdasarkan fungsi pokok dalam usaha manufaktur yaitu bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung, dan biaya overhead pabrik.
2. Menganalisis  Harga  Pokok  Produksi Menurut UKM
3. Menghitung Harga Pokok Menurut Metode Full Costing .
4. Menganalisis  Proses  Penetapan  Harga  Jual Menurut UKM.
5. Menghitung  Peneapan  Harga  Jual  menurut metode Cost Plus Pricing . 6. Melakukan Komparasi atau Membandingkan : a. Harga  Pokok  Produksi  menurut  UKM dengan Metode Full Costing . b. Harga  Jual  Menurut  UKM  dengan Metode Cost Plus Pricing . 7. Menarik Kesimpulan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Oemah  Rempah  3Gen  Kota  Tegal merupakan salah satu  UKM di  Kota Tegal yang  bergerak  di  bidang  usaha  produksi minuman  rempah  dengan  berbagai  varian. Wedang Uwuh bentuk Dripfilter atau bubuk adalah  salah  satu  produk  terbaru  yang diluncurkan  oleh  UKM  3gen  yang  sudah digeluti dan ditekuni oelh Ibu Ir. Nurchayati sejak  tahun  2017.  Namun  pada  wedang uwuh  yang  pertama  kali  dibuat,  wedang uwuh  berbentuk  rempah-rempah  belum berebntuk  bubuk  atau  dripfilter.  Saat  ini produk Wedang Uwuh Dripfilter 3gen sudah diluncurkan di berbagai tempat baik secara ofline maupun secara online via Tokopedia dan Indonesia Mall. Produk Wedang uwuh Dripfilter  dijual  dengan  harga  per  box sebesar  Rp  120.000,-  .  Produk  ini merupakan  produk  yang  cukup  bersaing ditengah  produk  sejenis.  Namun  yang menjadi  kendala  produk  belum  mengalami peningkatan penjualan yang cukup signifikan  di  tengah  persaingan  minuman rempah yang cukup ketat sekarang ini.
Oemah Rempah 3gen Kota Tegal dalam menentukan Biaya dibagi menjadi dua yaitu biaya bahan baku dan biaya di  luar bahan. Baku. Di bawah ini merupakan Biaya Bahan Baku dan Biaya Di Luar Biaya Bahan Baku untuk memproduksi Wedang uwuh
Dripfilter  3Gen Kota Tegal, antara lain:
a. Perkiraan Biaya Bahan baku :

## Tabel 1. Perkiraan Biaya Bahan Baku
No. UWUH SERBUK Jml Harga Per gr Total Harga (gram) (Rp) (Rp) 1 Jahe 10,50 960 10.080 2 Secang 8,93 480 4.284 3 Akar Wangi 0,33 192 62 4 Cengkeh 0,39 256 100 5 Kapulaga 0,10 243 23 6 Daun Jeruk 0,63 96 60 7 Daun Pandan 0,95 32 30 8 Daun Salam 1,05 27 28 9 Kayu Manis 0,55 112 62 10 Jahe Instan 21,35 341 7.280 11 Sereh 0,75 40 30 12 Cabe Jawa 2,50 120 300 Jumlah 48,01 22.340 dibagi 50   BBB Per gr 446,8
Sumber : Oemah Rempah 3Gen, 2021
Berdasarkan  table  1  di  atas  dapat dijelaskan bahwa Biaya Bahan Baku untuk memproduksi Wedang uwuh Drpfilter pada Oemah  Rempah  3Gen  Kota  Tegal  terdiri dari  jahe,secang,  akar  wangi,  kapulaga  dll dihitung  dengandasar  bentuk  serbuk (dripfilter)  dan  diukur  dalam  satuan  berat, gram. Hal ini dikarenakan bentuk akhir yang
diharapkan  berupa  bubuk  dan  ukurannya untuk dijual dalam satuan berat gram. Dari table 1 di atas diketahui Biaya Bahan Baku (BBB) Wedang Uwuh dripfilter (bubuk) per gram sebesar Rp 446,8.
b. Perkiraan Biaya Di Luar Biaya Bahan Baku
Tabel 2. Perkiraan Biaya Di Luar Biaya Bahan  Baku
Biaya Bahan Baku (BBB) Per Gram Rp  446,8 No. Biaya Di Luar BBB (%) (Rp) 1 Biaya Air 3,5 15,6 2 Telephon 4 17,9 3 Kuota 5 22,3 4 Wifi 10 44,7 5 Komisi Penjualan 7,5 33,5 6 Penyusutan Mesin 10 44,7 7 Zakat 2,5 11,2 8 Pajak 0,5 2,2 9 Yatim 2,5 11,2 10 Promosi 10 44,7 11 Listrik 10 44,7 12 Sampel Produk 5 22,3 13 Tenaga Kerja 14 62,6 14 Pengiriman Brg 35 156,4 15 Bunga Pinjaman 0,75 3,4
Jml Biaya Di Luar BBB Per gr Rp  537,3 Jml BBB + By Di Luar BBB Rp  984,08
Sumber : Oemah Rempah 3Gen, 2021
Berdasarkan  table  2  di  atas  dapat dijelaskan  bahwa  Biaya  Di  Luar  Bahan  Baku untuk  memproduksi  Wedang  uwuh  Dripfilter pada Oemah Rempah 3Gen Kota Tegal terdiri dari air, telephon, wifi, kuota, listrik, promosi dll.  ditentukan  berdasarkan  persentase  dari Biaya  Bahan  Baku  per  gram.  Sebagai  contoh Biaya Air ditentukan 3,5% dari Rp 446,8 = Rp 16 . Dari table 2 di atas diketahui Jumlah Biaya Di  Luar  Bahan  Baku  (BBB)  Wedang  Uwuh dripfilter (bubuk) per gram  sebesar Rp 537,3.
Sehingga dapat diperoleh jumlah Biaya Bahan Baku  ditambah  dengan  Biaya  Di  Luar  Biaya Bahan  Baku  =  Rp  446,8  +  Rp  537,3  =  Rp 984,08 per gram wedang uwuh bubuk.
Berikut  langkah-langkah    analisis komparasi  Harga  Pokok  Produksi  menurut UKM  dengan  metode Full  Costing serta perbandingan  Harga  Jual  menurut  UKM dengan metode Cost Plus Pricing :
1. Harga Pokok Produksi (HPP)Menurut UKM
Tabel 3. HPP Per Box Wedang Uwuh Bubuk
HPP PER BOX WU MENURUT UMKM (dalam rupiah) 1 BBB PER GRAM 446,8 2 BTKL PER GRAM 62,6 3A BOP VARIABEL 1 Listrik 44,7 2 Air 15,6 3 Telephon 17,9 JUMLAH BOP VARIABEL 78,2 3B BOP TETAP 1 Penyusutan Mesin 44,7 JUMLAH BOP TETAP 44,7 JUMLAH BOP 122,9 HARGA POKOK PRODUKSI PER GRAM 632 HPP PER BOX 63.222
Sumber : Oemah Rempah 3Gen, 2021
Berdasarkan  table  3  di  atas  dapat dijelaskan  bahwa  Biaya  Bahan  Baku  sebesar Rp  446,8  per  gram.  Biaya  Tenaga  kerja langsung  sebesar  Rp  62,6  per  gram.  Biaya Overhead  Pabrik  (BOP)  sebesar  Rp  123  per gram. Sehingga Harga Pokok Produksi (HPP)
per box (100 gram) Wedang Uwuh = Rp 446,8 + Rp 62,6 + Rp 122,9 = Rp 632 per gram, atau per box sebesar Rp 63.222.
2. Harga Pokok Produksi Menurut Full Costing
Tabel 4. Harga Pokok Produksi Menurut Metode Full Costing
HPP PER BOX WU MENURUT FULL COSTING (dalam rupiah) 1 BBB PER GRAM 446,8 2 BTKL PER GRAM 62,6
3A BOP VARIABEL
1 LISTRIK 44,7 2 Biaya Air 15,6 3 Telephon 17,9 4 Biaya Perawatan Mesin 0,4 5. Kemasan 13 Jumlah Bop Variabel 91,6 3B BOP TETAP 1 Penyusutan Mesin 44,7 Jumlah Bop Tetap 44,7 JUMLAH BOP 136 Harga Pokok Produksi Per Per Gram 646 HPP Per Box 64.565 Sumber : Pengolahan Data, 2021
Berdasarkan  table  4  di  atas  dapat dijelaskan  bahwa  Biaya  Bahan  Baku  sebesar Rp  446,8  per  gram.  Biaya  Tenaga  kerja langsung  sebesar  Rp  62,6  per  gram.  Biaya Overhead  Pabrik  (BOP)  sebesar  Rp  136  per gram. Sehingga Harga Pokok Produksi (HPP)
per gram  Wedang Uwuh = Rp 446,8 + Rp 62,6 +  Rp  136  =  Rp  646  per  gram,  atau  per  box sebesar Rp 64.565
3.Perhitungan Harga Jual Menurut UKM

## Tabel 5. Harga Jual Menurut UKM
Perhitungan Harga Jual Menurut UKM Wedang Uwuh Dripfilter Harga (Rp) Dus Kecil 1500/10 150 150,00 Dus Besar 156/10 16 16,00 Alumunium 130                    130,00 Filter 1.002 1.002,00 Jumlah Biaya Kemasan 1.298,00 BBB + Biaya Di Luar Bahan Baku) Per Gr 984,08 BBB + Biaya Di Luar Bahan Baku) Per Dripfilter @10 Gram) kali 10 9.840,78 BBB+By. Diluar BB)+ Kemasan Per Dripfilter @ 10 Gram 11.138,00 Total Biaya Per Box (Isi 10 Sachet) 111.384,00 Keuntungan 7,50% 8.353,79 Harga Jual per box 119.737,60 Sumber : Oemah Rempah 3Gen, 2021
Berdasarkan table 5 di atas dapat dijelaskan bahwa perhitungan Harga Jual menurut UKM diperoleh  dengan  cara  menjumlah  biaya kemasan  kemudian  ditambah  dengan  biaya bahan  baku  yang  sudah  dijumlahkan  dengan biaya diluar biaya bahan baku. Diperoleh data bahwa  Biaya  Kemasan  sebesar  Rp  1.298  per box. Sehingga Harga Jual per box = (Rp 1.298
+  Rp  984,08  x  100  gram)  =  Rp  111.384. Dengan  Keuntungan  yang  diharapkan  sebesar 7,5% maka ditetapkan harga jual sebesar =Rp 111.384 + (7,5% x Rp 111. 384) = Rp 111.384 + Rp 8.353, 79 = Rp 119.737, 60
4.  Perhitungan  Harga  Jual  menurut  Metode Cost Plus Pricing
Tabel 6. Harga Jual Menurut metode Cost Plus Pricing
HPP PER BOX (Rp) 64.565 No. Biaya Non Produksi 1A Biaya Pemasaran 1 Promosi 44,7 2 Distributor 156,4 3 Kuota 22 4 Wifi 45 5 Komisi Penjualan 34 6 Pengiriman Barang 156 Jumlah By Pemasaran 458,0 2A Biaya Admin Dan Umum : 3A Biaya Di Luar Usaha: 1 Yatim 11,2 2 Pajak 2,2 3 Zakat 11,2 4 Bunga Pinjaman 3,4 Jumlah By Di Luar Usaha 27,9 Jumlah Biaya Non Produksi Per Gram 486 Jml By Non Produksi per box 48.590 Total Biaya Per Box 113.155 Keuntungan 7,50% 8.487 Harga Jual 121.641 Sumber : Pengolahan Data, 2021 Berdasarkan  table  6  di  atas  dapat dijelaskan  bahwa  Biaya  Produksi  atau Harga  Pokok  Produksi  (HPP)  per  box menurut Full  Costing sebesar  Rp  64.565. Biaya Non Produksi sebesar per box sebesar Rp  48.590.  Sehingga  Total  Biaya  per  box sebesar  =  Rp  64.565  +  Rp  48.590  =  Rp 113.155.  Selanjutnya  dengan  tingkat keuntungan  yang  sama  yaitu  mark  up sebesar  7,5%  maka  diperoleh  Harga  Jual menurut metode Cost Plus Pricing sebesar = Total Biaya + Mark Up
= Rp 113.155 + (7,5% x Rp 113.155) = Rp 121.641
5. Membandingkan Harga Pokok Produksi
Menurut  UKM  dengan  Metode Full
Costing
Berdasarkan  table  3  diperoleh Harga Pokok Produksi per box Wedang Uwuh  bubuk  atau  dripfilter  menurut UKM  sebesar  Rp  63.222  sedangkan pada  table  4  Harga  Pokok  Produksi dengan Metode Full Costing sebesar Rp 64.565
6.  Membandingkan  Harga  Jual  Menurut UKM dengan Metode Cost Plus Pricing
Berdasarkan  table  5  diperoleh Harga  Jual  per  box  Wedang  Uwuh bubuk  atau  dripfilter  menurut  UKM sebesar  Rp  119.737,6  sedangkan  pada table 6 Harga Jual dengan Metode Cost Plus Pricing sebesar Rp 121.641
7.  Menarik Kesimpulan
a. Terdapat  selisih  perhitungan Harga Pokok  Produksi  menurut  UKM dengan metode Full Costing sebesar Rp 1.343
b. Terdapat  selisih  perhitungan Harga Jual menurut UKM dengan metode Cost Plus Pricing sebesar Rp 1.903 c. Terjadinya selisih tersebut dikarenakan UKM belum memperhitungkan  biaya  perawatan dan pemeliharaan mesin.

## Pembahasan
Hasil  hitung  peneliti  menjelaskan bahwa biaya produksi menurut Full Costing lebih tinggi daripada menurut UKM. Selisih perhitungan  terjadi  karena  UKM  belum memasukkan  biaya  overhead  pabrik  untuk biaya  perawatan  dan  pemeliharaan  mesin. UKM  menghitung  BOP  (Biaya  Overhead Pabrik)  senilai  Rp  122,9  per  box  wedang uwuh  dripfilter,  sedangkan  BOP  menurut Full  Costing  sebesar  Rp  136.  BOP  UKM terdiri  dari  biaya  listrik,  air,  telephon  dan penyusutan mesin. Untuk BOP dengan Full Costing  antara  lain  listrik,  biaya  air, telphon,  penyusutan  mesin  serta  biaya perawatan  dan  pemeliharaan  mesin. Penelitian  ini  selaras  dengan  hasil penelitian  Chartesis  et  al  (2019),  Putri (2015)  menerangkan  bahwa  perhitungan dengan  Full  Costing  lebih  besar  dari  hasil hitung  menurut  perusahaan  atau  UKM. Berlawanan  dengan  hasil  penelitian Bhirawa  dan  Fitriah  (2020)  yang menerangkan  harga  pokokproduksi  Full Costing lebih rendah daripada HPP menurut perusahaan.  Selanjutnya  penelitian  ini memberikan hasil bahwa harga jual metode Cost  Plus  Pricing lebih  tinggi  daripada menurut  UKM.  Hasil  ini  selaras  dengan penelitian Noviasari dan Alamsyah (2020) menjelaskan  harga  jual  dengan  Cost  Plus Pricing lebih tinggi daripada harga menurut
UMKM.  Namun  tidak  selaras  dengan penelitian  Toar,  et  al  (2017)  yang menerangkan  bahwa  hargajual Cost  Plus Pricing lebih  tinggi  daripada  harga  jual perusahaan.  Selisih  terjadi  karena  dengan persentase  laba  yang  diinginkan  sama  dan biaya produksi UKM lebih rendah daripada biaya produksi menurut Cost Plus Pricing .

## KESIMPULAN
Kesimpulan reseach ini antara lain sebagai berikut :
1. Harga  Pokok  Produksi  menurut  UKM lebih  kecil  daripada  metode Full Costing .
2. Harga  Jual  menurut  UKM  lebih  kecil daripada metode Cost Plus Pricing.
3. Terjadinya  selisih  tersebut  dikarenakan UKM  belum  memperhitungkan  biaya perawatan dan pemeliharaan mesin.
Saran yang dapat disampaikan dari hasil penelitian ini yaitu :
1. Sebaiknya  UKM  memerinci  biaya produksi sesuai dengan klasifikasi biaya produksi  yang  terdiri  dari  Biaya  bahan Baku, Biaya Tenaga kerja Langsung dan Biaya Overhead Pabrik.
2. Sebaiknya  UKM  memperhitungkan unsur-unsur biaya overhead pabrik yang lebih  terperinci  sehingga  memberikan dasar  biaya  produksi  yang  lebih  akurat sehingga  bisa  menghasilkan  penetapan harga jual yang lebih tepat.
3. Harga yang ditetapkan untuk konsumen sebaiknya  harga  sesuai  perhitungan tanpa dibulatkan ke atas.

## DAFTAR PUSTAKA
Bhirawa,  S.W.S.,  Fitriah,  L.  (2014). Penetapan  harga  jual  dengan  metode cost  plus  pricing  menggunakan
pendekatan full costing pada ud dzaky alam  food  tahun  2019. Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi ,
10 (2), 143-149
Bustami  dan  Nurlela.  (2010). Akuntansi biaya .  Edisi  4.  Jakarta:  Mitra  Witra Media
Chartesis,  G.,  Yahdi,  Indrianasari,  N.T (2019).  Analisis  perhitungan  harga pokok  produksi  dengan  menggunakan metode  Full  Costing  sebagai  dasar untuk  menentukan  harga  jual  batik pada ud rangsang batik yosowilangun. Progress Conference , Vol. 2, 271-281
Feblin,  Anis.,  Ariska,  Feby.  (2019). Analisis  penentuan  harga  pokok produksi kopi pada UMKM the coffee legend  di  desa  sipatuhu  kecamatan banding agung kabupaten oku selatan.
Kolegial , 7(1), 49-61
Fitrah, Rezanda dan Endang Dwi Retnani.
(2014). Penentuan harga jual menggunakan cost plus pricing dengan pendekatan  variable  costing. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi , 3(11),1-14
Garrison,  Noreen  dan  Brewer.(2013).
Akuntansi  manajerial. edisi  14.
Jakarta: Salemba Empat
Hansen,  Dor  R  dan  Maryanne  M Mowen.(2013). Akuntansi  manajerial .
Jakarta: Salemba Empat
Hartati,  A.S.,  Suryaningsum,  Sri.  (2019). Pengadaan usaha wedanguwuh dengan pemberdayaan ibu rumahtangga sebagai  pengentas  kemiskinan. Daya
Saing , 20(1), 24-31
Komara,  Bintang  dan  Sudarma,  Ade. (2016).  Analisis  penentuan  harga
pokok  produksi  dengan  metode  full costing sebagai dasar penetapan harga jual  pada  cv  salwa  meubel. Jurnal Ilmia Ilmu Ekonomi , 5(9), 18-29
Lasena,  Sitti  Rahmi.  (2013).  Analisis penentuan harga pokok produksi pada pt  dimembe  nyiur  agripro. Jurnal Emba , 1(3), 585-592
Lendombela,  Tesalonika  J.,  Ilat,  Ventje., Kalalo, Meily YB. (2021). Application of full costing as a tool to calculate the cost  of production in  ud mandiri  desa pangu  kecamatan  ratahan. Jurnal EMBA , 9(1), 600-607
Maghifirah, Mifta., BZ, Fazli Syam. (2016). Analisis  perhitungan  harga  pokok produksi  dengan  penerapan  metode Full  Costing  pada  umkm  kota  banda aceh. JIMEKA , 1(2), 59-70
Meroekh, HMA.,Rozari, PED, Foenay, CC. (2018).  Perhitungan  harga  pokok produksi dalam menentukan harga jual melalui metode cost plus pricing (studi kasus  pada  pabrik  tahun  pink  jaya oebufu  di  kupang. Journal  Of Management, 7(2), 181-205
Moray,  J.,  Saerang,  D.,  dan  Runtu,  T. (2014).  Penetapan  harga  jual  dengan cost  plus  pricing  menggunakan pendekatan full costing pada ud Gladys bakery. Jurnal Riset Ekonomi,
Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi ,  2 (2), 1272-1283
Mulyadi.  (2014). Sistem  Akuntansi .
Yogyakarta: Salemba Empat
Noviasari,  E.  dan  Alamsyah,  R.  (2020). Peranan  perhitungan  harga  pokok produksi pendekatan full costing dalam
menentukan harga jual dengan metode cost  plus  pricing  studi  kasus  pada UMKM Sepatu Heriyanto. JIAKES ,  8 (1), 17-26
Purnama, Dian. Muchlis, Saiful dan Wawo, Andi.  (2019).  Harga  pokok  produksi dalam  menentukan  harga  jual  melalui metode  cost  plus  pricing  dengan pendekatan  full  costing. JRAK ,  10(1), 119-132
Putri,  RH.  (2015).  Application  method  in pricing costing full cost of production for determining the price of small and medium  business  in  south  lampung (case study of small and medium know in south lampung natar regions). Jurnal Ilmiah Gema Ekonomi ,  5 (2), 745-756
Sugiyono.  (2016). Metode  Penelitian
Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D . Bandung: Alfabeta
Tarek,  G.,  Tampi,  DL.,  Keles,  D.  (2018). Analisis  perhitungan  harga  pokok produksi dengan menggunakan metode full  costing  sebagai  dasar  penentuan harga  produksi  rumah  panggung  pada cv  manguni  perkasa  kakaskasen  dua tomohon. Jurnal  Administrasi  Bisnis , 7(1), 42-49
Toar,  O.,  Karamoy,  H.,  dan  Wokas,  H. (2017). The analysis of products selling price  comparison  by  using  cost  plus pricing and mark up pricing methods at dholphin donuts bakery. Jurnal EMBA , 5 (2), 2040-2050
Wardoyo,
D.U., (2016). Analisis perhitungan harga pokok produksi dan penentuan harga jual atas produk (studi kasus  pada  pt  dasa  windu  agung).
Jurnal  Riset  Manajemen  dan  Bisnis , 1(2), 183-190