## PENGARUH PENGETAHUAN,PENGALAMAN SPESIFIK, DAN SELF EFFICACY TERHADAP KINERJA AUDITOR DENGAN KOMPLEKSITAS TUGAS SEBAGAI VARIABEL MODERASI

## Yudhi Herliansyah

## UNIVERSITAS MERCU BUANA

## Abstract
This study is aimed to empirically analyze the influence of knowledge, specific  experience  and  self  efficacy  toward  an  auditor’s  work  performance.  It also  empirically  analyzes  the  influence  of  those  mentioned  factors  toward  an auditor’s  work  performance  which  is  moderated  by  the  complexity  of  the  tasks. The data is collected using quesionaires. The samples for this study are collected from  92  selected  auditors.  They  are  selected  using  the  method  of  purposive sampling and they consist of senior auditors, supervisors and managers. The data is analyzed using the technique of Moderated Regression Analysis (MRA) with the assistance  of  SPSS  21.  The  results  of  the  study  show  that  self-efficacy  affect  the performance  auditor  with  a  significance  level  of  0.011.  Moderation  task complexity to the relationship Specific experience and performance auditor affect the  kind  of  pure  moderation.  While  the  complexity  of  the  task  of  moderating  the relationship  self-efficacy  and  performance  auditor  affect  the  kind  of  quasi moderation.  Adjusted  R  Square  value  of  0.824  indicates  that  the  variation  of changes in knowledge, experience and self efficacy specific for 82.4 percent, while the remaining 27.6 percent is determined by other factors.
Keywords: Knowledge, Specific Experience, Self Efficacy, Task Complexity and Performance Auditor

## 1. PENDAHULUAN

## A. Latar Belakang
Keberadaan  dan  peran  profesi  akuntan  di  Indonesia  terus  mengalami perkembangan  yang  pesat  dalam  dasawarsa  terakhir  ini.  Hal  ini  ditandai  dengan semakin  meluasnya  kebutuhan  terhadap  jasa  profesional  akuntan  publik  pada semua  tingkatan  organisasi.  Perkembangan  tersebut  terlihat  sejak  diterbitkannya beberapa  perangkat  regulasi,  teristimewa  ketika  dikeluarkannya  Undang-Undang
(UU)  No.  5/2011  yang  mengatur  tentang  praktik  profesi  akuntan  publik  di Indonesia.Akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan akuntan, memperoleh  kepercayaan  dari  klien  dan  para  pemakai  laporan  keuangan  untuk membuktikan kewajaran laporan keuangan yang disusun dan disajikan oleh klien. Klien dapat mempunyai kepentingan yang berbeda, bahkan mungkin bertentangan dengan kepentingan para pemakai laporan keuangan. Demikian pula, kepentingan pemakai  laporan  keuangan  yang  satu  mungkin  berbeda  dengan  pemakai  lainnya. Oleh  karena  itu,  dalam  memberikan  pendapat  mengenai  kewajaran  laporan keuangan  yang  diperiksa,  akuntan  publik  harus  bersikap  independen  terhadap kepentingan  klien,  pemakai  laporan  keuangan,  maupun  kepentingan  akuntan publik itu sendiri.
Kasus  kurangnya  independensi  auditor  yang  melibatkan  Kantor Akuntan    juga  terjadi  di  Indonesia.  Diantaranya  kasus  Kimia  Farma  dan  Bank Lippo,  dengan  melibatkan  kantor-kantor  akuntan  yang  selama  ini  diyakini memiliki kualitas audit tinggi. Kasus Kimia Farma dan Bank Lippo juga berawal dari  terdeteksinya  manipulasi  dalam  laporan  keuangan.  Kasus  lain  yang  cukup menarik  adalah  kasus  audit  PT.Telkom  yang  melibatkan  KAP  ”Eddy  Pianto  & Rekan”, dalam kasus ini laporan keuangan auditan PT. Telkom tidak diakui oleh SEC (pemegang  otoritas  pasar  modal  di  Amerika  Serikat).  Peristiwa  ini mengharuskan  dilakukannya  audit  ulang  terhadap  PT.  Telkom  oleh  KAP  yang lain.  Kasus  keterlibatan  10  KAP  yang  melakukan  audit  terhadap  bank  beku operasi  (BBO)  dan  bank  beku  kegiatan  usaha,  dalam  kasus  ini  melibatkan  KAP papan  atas  (Winarto,  2002).  Di  samping  itu,  kasus  penggelapan  pajak  oleh  KAP ”KPMG  Sidharta  Sidharta  &  Harsono”  yang  menyarankan  kepada  kliennya (PT.Easman  Christensen)  untuk melakukan  penyuapan  kepada  aparat  perpajakan Indonesia untuk mendapatkan keringanan atas jumlah kewajiban pajak yang harus dibayarnya  (Sinaga,  dkk.  dalam  Ludigdo,  2006).  Pelanggaran-pelanggaran  lain oleh perusahaan publik yang tidak terpublikasi oleh media ini disebabkan adanya
benturan  kepentingan  (melanggar  Keputusan  Ketua  Bapepam  nomor  Kep- 32/PM/2000 peraturan nomor IX.E.1).
Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  pada  seksi  341 menyebutkan  bahwa audit  judgement atas  kemampuan  entitas  dalam mempertahankan  kelangsungan  hidupnya  dipakai  sebagai  asumsi  dalam pelaporan keuangan sepanjang tidak terbukti adanya informasi yang menunjukkan hal  yang  berlawanan.  Biasanya,  informasi  yang  secara  signifikan  berlawanan dengan  asumsi    kelangsungan  hidup  entitas  adalah  berhubungan  dengan ketidakmampuan  entitas  dalam  memenuhi  kewajibannya.    Auditor  bertanggung jawab untuk mengevaluasi apakah terdapat kesangsian besar terhadap kemampuan entitas    dalam  mempertahankan  kelangsungan  hidupnya  dalam  periode  waktu pantas,  tidak  lebih  dari  satu  tahun    sejak  tanggal  laporan  keuangan  yang  sedang diaudit.
Berdasarkan fenomena dan perkembangan penelitian menyangkut isu kinerja  auditor,  maka  penelitian  ini  akan  mengkaji  pengaruh pengetahuan, pengalaman  spesifik  auditor,  self  efficacy terhadap kinerja  auditor dengan kompleksitas  tugas sebagai  variabel moderasi. Penelitian  ini  merupangan pengembangan  penelitian  Usmany  (2013).  Pengembangan  ini  bertujuan  untuk menguji secara empiris jika penelitian Usmany (2013) dilakukan terhadap akuntan independen.

## 2. LANDASAN TEORI

## A. Teori institusional
Teori  institusional  ( Institutional  Theory )  atau  teori  kelembagaan core idea -nya  adalah  terbentuknya  organisasi  oleh  karena  tekanan  lingkungan institusional yang menyebabkan terjadinya institusionalisasi. Zukler (1987) dalam Donaldson  (1995),  menyatakan  bahwa  ide  atau  gagasan  pada  lingkungan
institusional  yang  membentuk  bahasa  dan  simbol  yang  menjelaskan  keberadaan organisasi  dan  diterima  ( taken  for  granted )  sebagai  norma-norma  dalam  konsep organisasi.
DiMaggio dan Powell (1983) dalam Donaldson (1995), melihat ada tiga bentukan institusional yang bersifat isomorphis yaitu, pertama; coersif isomorphis yang menunjukkan bahwa organisasi mengambil beberapa bentuk atau melakukan adopsi terhadap organisasi lain karena tekanan-tekanan negara dan organisasi lain atau masyarakat yang lebih luas. Kedua; mimesis isomorphis, yaitu imitasi sebuah organisasi oleh organisasi  yang lain.  Ketiga, normatif isomorphis , karena adanya tuntutan  profesional.  Sementara  konsep  lain  pada  teori  institusional  menurut Meyer  dan  Scott  (1983)  dalam  Donaldson  (1995)  adalah loose-coupling yaitu teori institusional mengambil tempatnya sebagai sistem terbuka.

## B. Teori Penetapan Tujuan
Teori  penetapan  tujuan  ( goal  setting  theory )  adalah  teori  motivasi kognitif  yang  mulanya  dikembangkan  dari  ide  Locke  (1968)  tentang  tindakan manusia dalam situasi kerja spesifik. Ide dasar Locke ini mengacu pada apa yang dikatakan  Aristotle  “ final  causality ”,  yaitu  bahwa  tindakan  itu  disebabkan  dari tujuan (Locke, 1996). Salah satu proposisi penting yang mendasari teori ini adalah kesadaran niat manusia ( human conscious intentions ) sebagai tujuan (goals), dan perilaku atau tindakan manusia diatur oleh goals tersebut. Istilah goals dalam teori ini menunjukan pada suatu pernyataan keinginan, objek atau tindakan yang ingin dicapai seseorang (Latham dan Locke, 1991; Lee et al., 1989).

## C. Pengetahuan
Pengetahuan adalah suatu fakta atau kondisi mengenai sesuatu dengan baik  yang  didapat  lewat  pengalaman  dan  pelatihan.  Pengetahuan  adalah  segala maklumat  yang  berguna  bagi  tugas  yang  akan  dilakukan.  Pengetahuan  menurut ruang  lingkup  audit  adalah  kemampuan  penguasaan  auditor  atau  akuntan
pemeriksa  terhadap  medan  audit  (penganalisaan  terhadap  laporan  keuangan perusahaan).  Pengetahuan  audit  diartikan  dengan  tingkat  pemahaman  auditor terhadap sebuah pekerjaan, secara konseptual atau teoritis.
Pengetahuan  akuntan  publik  bisa  diperoleh    dari  berbagai  pelatihan formal  maupun  dari  pengalaman  khusus,  berupa  kegiatan  seminar,    lokakarya serta pengarahan dari auditor senior  kepada auditor yuniornya. Pengetahuan juga bisa  diperoleh dari frekuensi seorang akuntan publik  melakukan pekerjaan dalam proses  audit  laporan  keuangan.  Seseorang  yang  melakukan  pekerjaan    sesuai dengan  pengetahuan  yang  dimilikinya  akan  memberikan  hasil  yang  lebih  baik daripada  mereka  yang  tidak  memiliki  pengetahuan  yang  cukup  memadai  akan tugasnya.

## D. Pengalaman Spesifik
Dalam  lingkungan  praktik,  pengalaman  seorang  auditor  merupakan proses  umpan  balik  yang  diperoleh  selama  melaksanakan  penugasan,  atau  lebih tepatnya  diartikan  sebagai  “pengetahuan  unik,  kompetensi,  dan  kapabilitas  yang diperoleh  dari  praktek  kerja  dalam  bidang  (profesi)  auditing”  (Phaithun  dan Phapruke,  2010).  Hal  ini  sejalan  dengan  apa  yang  dijelaskan  dalam  pandangan teori kognitif sosial tentang human agency bahwa individu merupakan agen yang proaktif,  yang  selalu  mengikutsertakan  dirinya  dalam  lingkungan  dan  dapat membuat  sesuatu  terjadi  dengan  tindakan  mereka  sendiri.  Bandura  (1986) menterjemahkan human  agency adalah  kapasitas  untuk mengerahkan  diri  sendiri melalui  kontrol  terhadap  proses  berpikir,  motivasi  dan  tindakan  diri  sendiri, bahwa  apa  yang  dipikirkan,  dipercaya  dan  dirasakan  orang  akan  mempengaruhi bagaimana mereka bertindak.

## E. Self Efficacy
Self  efficacy dinyatakan  sebagai  kepercayaan  seseorang  bahwa  dia dapat  menjalankan  sebuah  tugas  pada  sebuah  tingkat  tertentu,  adalah  salah  satu dari  faktor  yang  mempengaruhi  aktifitas  pribadi  terhadap  pencapaian  tugas (Bandura,  1986). Self  efficacy (efakasi  diri)  adalah  persepsi  /  keyakinan  tentang kemampuan  diri  sendiri.  Bandura  (1993) menyatakan  bahwa Self efficacy adalah kepercayaan  seseorang  bahwa  dia  dapat  menjalankan  sebuah  tugas  pada  sebuah tingkat tertentu, yang mempengaruhi aktifitas pribadi terhadap pencapaian tujuan. Selanjutnya  hubungan  ini  juga  akan  menunjukkan  hubungan  dengan  kinerja (Locke dan Latham, 1990).
Bandura  dalam Haryanti (2011) membedakan keyakinan self efficacy ke dalam beberapa dimensi  yaitu level, generality, dan strength ( Bandura 1997: 42- 50).

## F. Kompleksitas Tugas
Auditor selalu dihadapkan dengan tugas-tugas yang banyak, berbeda- beda,  dan  saling  terkait  satu  sama  lainnya.  Kompleksitas  tugas  dapat diidefinisikan  sebagai  fungsi  dari  tugas  itu  sendiri  (Wood,  1986).  Kompleksitas tugas merupakan tugas yang tidak terstruktur, membingungkan, dan sulit (Sanusi dan Iskandar,2007).  Beberapa tugas audit dipertimbangkan sebagai tugas dengan kompleksitas  tinggi  dan  sulit,  sementara  yang  lain  mempersepsikannya  sebagai tugas  yang  mudah  (Jiambalvo  dan  Pratt,  1982).  Restuningdiah  dan  Indriantoro (2000)  menyatakan  bahwa  kompleksitas  muncul  dari  ambiguitas  dan  struktur yang lemah, baik dalam tugas-tugas utama maupun tugas-tugas lain. Pada tugas- tugas  yang membingungkan ( ambigous )  dan tidak terstruktur, alternatif-alternatif yang  ada  tidak  dapat  diidentifikasi,  sehingga  data  tidak  dapat  diperoleh  dan outputnya  tidak  dapat  diprediksi.  Chung  dan  Monroe  (2001)  mengemukakan
argumen  yang  sama,  bahwa  kompleksitas  tugas  dalam  pengauditan  dipengaruhi oleh beberapa faktor yaitu :
1. Banyaknya informasi yang tidak relevan dalam artian informasi tersebut tidak konsisten dengan kejadian yang akan diprediksikan.
2. Adanya  ambiguitas  yang  tinggi,  yaitu  beragamnya outcome (hasil)  yang diharapkan oleh klien dari kegiatan pengauditan.

## G. Kinerja auditor
Efektivitas  kinerja  mengacu  pada  seberapa  baik  tugas  tertentu dilakukan  dalam  kaitannya  dengan  kriteria.  Untuk  auditor,  kualitas  pekerjaan  itu ditaksir  dengan  melihat  akurat  tidaknya  jawaban  yang  diberikan  oleh  auditor untuk setiap tugas audit.
Bonner dan Sprinkle (2002) menyatakan bahwa ada tiga variabel yang dapat  mempengaruhi  kinerja,  yaitu:  variabel  orang,  variabel  tugas,  dan  variable lingkungan.  Variabel  orang  termasuk  atribut  yang  dimiliki  seseorang  sebelum melakukan  tugas  seperti  konten  pengetahuan,  pengetahuan  organisasi, kemampuan,  kepercayaan  diri,  gaya  kognitif,  motivasi  intrinsik,  nilai-nilai budaya.  Variabel  tugas  termasuk  faktor-faktor  yang  bervariasi  baik  di  dalam maupun  di  luar  tugas,  seperti  kompleksitas,  format  presentasi,  pengolahan  dan respon  modus  siaga.  Sementara  itu,  variabel  lingkungan  meliputi  semua  kondisi, keadaan,  dan  pengaruh  di  sekitar  orang  yang  melakukan  tugas  tertentu,  seperti tekanan  waktu,  akuntabilitas,  tujuan  yang  telah  ditetapkan  dan  umpan  balik (Usmany,2013).  Kualitas  pekerjaan  auditor  dapat  dilihat  dari  kualitas judgment dan keputusan yang diambil.

## H. Hipotesis
1. Pengaruh pengetahuan terhadap kinerja auditor.
Tingkat pengetahuan yang dimiliki auditor merupakan hal yang sangat penting  yang  dapat  mempengaruhi  auditor  dalam  mengambil  keputusan.
Pengetahuan  merupakan  salah  satu  kunci  keefektifan  kerja  (Arleen,  2008). Pengetahuan  dapat  didapatkan  auditor  baik  dari  pendidikan  formal,  seminar, pelatihan,  pendidikan  teknis  dan  pengalaman.  Menurut  Bedard  dan  Michelene (1993)  secara  umum  seorang  auditor  harus  memiliki  pengetahuan-pengetahuan mengenai General  Auditing,  Functional  Area,  computer  auditing,  Accounting issue,  Specific  Industri,  General  Worl  Knowledge (pengetahuan  umum) ,dan Problem solving knownledge .
Dalam penelitian Ni Luh Kadek Puput Raiyani  dan  I. D. G. Dharma Suputra  (2014)  membuktikan  bahwa  tingkat  pengetahuan  yang  tinggi  yang dimiliki auditor mempengaruhi kualitas audit menjadi lebih baik. Hal yang sama juga  dikemukakan  Rini  Purwanti  dan  Siti  Khairani  (2013)  bahwa  pengetahuan auditor  yang  memadai  dalam  mendeteksi  kekeliruan  akan  semakin  baik  pula judgement nya dalam menentukan tingkat materialitas.
Dari pendapat di atas, peneliti mangajukan hipotesis sebagai berikut:
H1: Pengetahuan berpengaruh terhadap kinerja auditor.

## 2. Pengaruh pengalaman spesifik terhadap kinerja auditor.
Dalam  lingkungan  praktik,  pengalaman  seorang  auditor  merupakan proses  umpan  balik  yang  diperoleh  selama  melaksanakan  penugasan,  atau  lebih tepatnya  diartikan  sebagai  “pengetahuan  unik,  kompetensi,  dan  kapabilitas  yang diperoleh  dari  praktek  kerja  dalam  bidang  (profesi)  auditing”  (Phaithun  dan Phapruke,  2010).  Bandura  (2001)  menyatakan  bahwa  Individu  dalam  perspektif teori  ini  dipandang  memiliki  kemampuan  proaktif  untuk  mengatur  dirinya,  serta memiliki  kekuatan  dalam  mempengaruhi  tindakan  mereka  sendiri  untuk menghasilkan konsekuensi yang diinginkan.
Sejalan  dengan  penelitian  Paul  Usmany  (2013)  menjelaskan  bahwa peningkatan  pengalaman  spesifik  seorang  auditor  negara  selain  dapat  membantu memampukannya  untuk  menyelesaikan  lebih  banyak  pekerjaan  dalam  suatu
periode  waktu  tertentu,  dan  membantu  memberikan  usulan  konstruktif  kepada supervisor  tentang  bagaimana  seharusnya  suatu  pekerjaan  audit  dilakukan,  juga dapat  mendorongnya  untuk  menghasilkan  kualitas  pekerjaan  terbaik.  Lebih  dari itu,  pertambahan  pengalaman  spesifik  juga  dapat  membantu  auditor  negara menemukan  cara  untuk  meningkatkan  prosedur  audit,  mampu  menilai  kinerja pekerjaannya,  serta  dapat  menyebabkan  hasil  pekerjaannya  dihargai  oleh  para rekan  kerja,  sekaligus  mengarahkannya  untuk  mempertahankan  dan  membina hubungan  dengan  klien  secara  lebih  baik.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan bahwa  meningkatnya  pengalaman  spesifik  seorang  auditor  negara  akan berbanding lurus atau berhubungan positif dengan kinerjanya.
Dari pendapat di atas, peneliti mangajukan hipotesis sebagai berikut:
H2 : Pengalaman spesifik berpengaruh terhadap kinerja auditor.
3. Pengaruh self efficacy terhadap kinerja auditor.
Sebagaimana dijelaskan di atas bahwa pada basis teori penetapan tujuan, self  efficacy merupakan  pendorong  utama  dari  mekanisme self  regulatory yang berfungsi  untuk  mengatur  motivasi  dan  tindakan  manusia  (Bandura,  1986). Bandura (2000) mengemukakan bahwa self efficacy is the confiction that one can successfully execute the behavior necessary to product outcome . Olehnya itu, self efficacy dirumuskan  sebagai “a person self perception of competence to enact a behavior  or  to  handle  a  given  type  of  situation .  Dengan  kata  lain, self  efficacy menunjukan suatu keyakinan bahwa individu dapat berhasil menjalankan tingkah laku yang diperlukan untuk membuahkan akibat tertentu (Margaret, 1991).
Dalam  penelitian  akuntansi,  Mohd  Iskandar  dan  Mohd  Sanusi  (2011) menunjukkan  bahwa  auditor  dengan  tingkat self  efficacy yang  tinggi  memiliki kinerja  yang  lebih  baik  dibandingkan  auditor  yang  memiliki self  efficacy yang rendah. Hal ini di perkuat oleh Usmany (2013) dan Nadiroh (2013) hubungan self efficacy dan kinerja auditor ditemukan bahwa auditor yang memiliki self efficacy yang  tinggi  akan  mampu  mengatur  aktivitasnya  secara lebih  baik  dan  cenderung
mengharapkan  pencapaian  hasil  yang  maksimal  atas  tugas-tugas  yang dikerjakannya.    Dari  pendapat  di  atas,  peneliti  mangajukan  hipotesis  sebagai berikut:
H3 : Self efficacy berpengaruh terhadap kinerja auditor.
4. Moderasi  kompleksitas  tugas  pada  hubungan  Pengetahuan    dan  kinerja auditor.
Semakin  sering  mengikuti  pelatihan,  seminar  dan  semakin  banyak sertifikat  yang  dimiliki  diharapkan  auditor  akan  semakin  mampu  melaksanakan tugasnya  (Suraida,  2005).  Menurut  (Nadhiroh,  2010)  kompleksitas  penugasan audit  dapat  digunakan  sebagai  alat  untuk  meningkatkan  kinerja  auditor. Karakteristik  tugas  yang  tidak  terstruktur  berdampak  pada  pertimbangan  audit (Rong-Ruey  dkk.,  2006).    Hasil  penelitian  Purwanti  dan  Khairani  (2013) menunjukkan bahwa pengalaman, kemampuan, dan pengetahuan secara simultan berpengaruh  terhadap  audit judgment .  Adanya  pengalaman,  kemampuan  dan pengetahuan  yang  tinggi  pada  auditor,  maka  auditor  cenderung  memiliki  audit judgment yang lebih baik. Berdasarkan uraian dan diskusi di atas, maka hipotesis yang diusulkan adalah sebagai berikut:
H4 : Moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh  pada  hubungan pengetahuan  dan kinerja auditor.
5. Moderasi  kompleksitas  tugas  pada  hubungan  Pengalaman  Spesifik    dan kinerja auditor.
Kompetensi  tekhnis  berupa  pengalaman auditor  merupakan  kemampuan individu  dan  dianggap  menjadi  faktor  penting  dalam  mengambil judgment. Berdasarkan  jenis  audit,  pengetahuan  dan  pengalaman  akan  membantu  dalam pengambilan  keputusan  (Abdolmohammadi  dan  Wright,  1987  dalam  Martinov dan  Pflugrath,  2008).  Menurut  Herliansyah  (2006)  menyatakan  bahwa  secara
spesifik  pengalaman  dapat  diukur  dengan  rentang  waku  yang  telah  digunakan terhadap suatu perkerjaan atau tugas.
Terkait  dengan  proses judgement dan  pengambilan  keputusan  audit, meningkatnya  tingkat  kompleksitas  apabila  jumlah  kriteria  yang  ditentukan  oleh standar  audit  dan  unsur  ketidakpastian  dalam  mengevaluasi  kelayakan  standar meningkat. Selama jumlah pilihan tindakan alternatif meningkat, tingkat kesulitan juga  meningkat.  Akibatnya,  auditor  cenderung  menggunakan  strategi  non- kompensasi yang lebih mudah, yang memotivasi mereka untuk mencari informasi yang berbeda pada setiap alternatif (Bonner, 1994).
H5 : Moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh  pada  hubungan pengalaman spesifik dan kinerja auditor.
6. Pengaruh  moderasi  kompleksitas  tugas  pada  hubungan  self  efficacy  dan kinerja auditor.
Kompleksitas  tugas  merupakan  salah  satu  variabel  penting  pada penelitian-penelitian  yang  berhubungan  dengan  penetapan  tujuan,  pengambilan keputusan,  dan  kinerja  (Maynard  dan  Hakel,  1997).  Dalam  lingkungan  audit, kompleksitas  adalah  sesuatu  yang  penting,  karena  kompleksitas  tugas  dalam pelaksanaan  tugas  dapat  berdampak  pada  kinerja  audit.  Pemahaman  tentang kompleksitas tugas audit dapat membantu individu untuk mengerjakan tugas tugas secara lebih baik (Bonner , 1994).
Bandura, (1986), dan Chen et al., (2001) menyatakan bahwa tugas-tugas yang  kompleks  lebih  membutuhkan  banyak  sumber  daya  pribadi  (misalnya, sumber daya atensi, kapasitas pengolahan informasi, usaha, dan ketekunan) untuk diperluas  dalam  melakukan  tugas.  Olehnya  itu,  ketika  kompleksitas  tugas meningkat  melebihi  sumber  daya  seseorang  yang  tersedia,  maka  kinerja  akan menurun  (Kanfer  dan  Ackerman,  1989;  Yeo  dan  Neal,  2004).  Tan  dan  Alison (1999)  menyatakan  bahwa  kompleksitas  suatu  pekerjaan  seringkali  dinilai  dapat mempengaruhi seseorang dalam menjalankan tugas maupun kualitas pekerjaan.
Temuan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakuan  oleh  Usmany  (2013), menemukan  bahwa  moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh  signifikan  pada hubungan  dan self  efficacy dan  kinerja  auditor.  Pada  pengaruh  moderasi kompleksitas  tugas  pada  hubungan self  efficacy dan  kinerja  auditor  ditemukan bahwa self efficacy dapat memainkan peran penting dalam meningkatkan kinerja auditor ketika kompleksitas tugas meningkat.   Berdasarkan uraian dan diskusi di atas, maka hipotesis yang diusulkan adalah sebagai berikut:
H6 : Moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh  pada  hubungan  self efficacy dan kinerja auditor.

## 3. METODE ANALISIS

## A. Sample
Sampel  dalam  penelitian  ini,  diambil  dengan  menggunakan  metode nonprobabilitas (secara  tidak  acak)  berdasarkan  kriteria  ( purposive  sampling ). Dalam penelitian ini menggunakan teknik simple random sampling, yaitu auditor yang bekerja di Kantor Akuntan.
Adapun  karakteristik  anggota  populasi  yang  akan  dijadikan  sampel adalah sebagai berikut:
1)  Bekerja  sebagai  senior,  supervisor  dan  manager.  Hal  ini  dikarenakan  dalam penelitian  ini  kinerja  yang  ingin  dilihat  adalah  kinerja  karyawan  (auditor), bukan pimpinan KAP.
2)  Telah  bekerja  sebagai  auditor  selama  setahun  atau  lebih.  Auditor  yang  telah bekerja  minimal  setahun  diharapkan  telah  memahami  hal-hal  yang  berkaitan dengan  profesi  auditor  dan  telah  beradaptasi  dengan  budaya  perusahaannya sehingga dapat diukur pengaruh stres dan pengaruh rekan kerja.

## B. Teknik Pengumpulan Data
Data  yang digunakan dalam penelitian ini bersumber dari data primer, yaitu  jawaban  atas  pertanyaan  yang  diperoleh  dari  kuesioner  penelitian.
Sedangkan  dimensi  waktu  proses  penangkapan  data  dalam  penelitian  ini  lebih bersifat cross section , yakni data yang dikumpulkan pada satu titik waktu tertentu melalui  penyebaran  kuesioner.    Metode  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini dilakukan  dengan  cara direct  distribution ,  yaitu  pendistribusian  kuesioner  yang dilakukan  oleh  peneliti  dengan  cara  mengantar  langsung  ke  tempat  responden bekerja. Setiap paket kuesioner yang didistribusi dilampiri surat pengantar yang di dalamnya dinyatakan jaminan kerahasiaan atas jawaban dari para responden.

## C. Uji Moderated Regression Analysis (MRA)
MRA  merupakan  aplikasi  khusus  regresi  berganda  linier  dimana dalam  persamaan  regresinya  mengandung  unsur  interaksi  (perkalian  dua  atau lebih  variabel  independen).    Berdasarkan  uraian  diatas    maka  untuk  menjawa hipotesis penelitian dilakukan  dengan rumus persamaan sebagai berikut :
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4Z + β5X1*Z + β6X2*Z + β7X3*Z + ε…...(1)
Kriteria MRA yang digunakan sebagai dasar untuk memutuskan variabelkontijensi  itu  sebagai  variabel moderating  atau tidak  adalah  jika  variabel kompleksitas  tugasmerupakan  variabel  moderating,  maka  koefisien  b3  harus signifikan pada level 0,050 atau 0,10 (Ghozali, 2013: 230).

## 4. HASIL DAN PEMAHASAN

## A. Statistik Deskriptif
Gambaran  mengenai  variabel-variabel  penelitian  yang  diukur  dalam penelitian  ini  terdiri  dari  pengetahuan  (P),pengalaman  spesifik  (PS), self efficacy (SE), kompleksitas tugas (KT), dan kinerja auditor (KA).  Deskripsi dari masing- masing  variabel  yang  disebutkan  di  atas  selanjutnya  ditunjukan  pada  tabel  5.3. Berdasarkan  tabel  5.3    hasil  pengukuran  mengenai  variabel  pengetahuan,  skor jawaban responden berkisar antara 16 – 35 masih di dalam  kisaran teoritis maksimal yaitu antara 7 – 35 dengan rata-rata kisaran aktual 28,98 dan deviasi 3,87. Angka ini
menunjukkan  bahwa  auditor  yang  menjadi  responden  ini  menunjukkan  sikap pengetahuan yang baik dan teratur.
Tabel 5.3 Deskripsi Variabel Penelitian Variabel Kisaran Teoritis Kisaran Aktual Rata- rata Kisaran Teoritis Rata- rata Kisaran Aktual Standar Deviasi Pengetahuan (X1) 7 – 35 16 – 35 21 28.98 3.87 Pengalaman Spesifik (X2) 5 – 25 11 – 25 15 20.77 2.66 Self Efficacy (X3) 5 – 25 13 – 25 15 20.87 2.67 Kompleksitas Tugas (Z) 5 – 25 16 – 25 15 20.77 2.12 Kinerja Auditor (Y) 6 – 30 17 – 30 18 25.08 2.79 Interaksi1 (X1*Z) 35 – 875 304 – 875 315 606.91 127.04 Interaksi2 (X2*Z) 35 – 875 176 – 625 315 435.39 91.52 Interaksi3 (X3*Z) 35 – 875 238 – 625 315 437.47 91.58
Sumber: Data diolah

## B. Uji Validitas
Uji validitas digunakan untuk mengukur sah atau valid tidaknya suatu kuisioner. Suatu kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan pada kuesioner mampu untuk  mengungkapkan  sesuatu  yang  akan  diukur  oleh  kuesioner  terseut.    Uji validitas  dapat  dilakukan  dengan  melakukan  korelasi  bivariate  antara  masing- masing skor indikator dengan total skor konstruk (Ghozali, 2013:54)
Tabel 5.4
Uji Validitas Hasil Uji validitas Untuk Tiap Butir Pernyataan Butir Pertanyaan Pearson Correlation Sig Status Butir Pertanyaan Pearson Correlation Sig Status P1 .867** .000 Valid SE15 .656** .000 Valid P2 .514** .000 Valid SE16 .544** .000 Valid P3 .514** .000 Valid SE17 .593** .000 Valid P4 .847** .000 Valid KT18 .588** .000 Valid P5 .720** .000 Valid KT19 .550** .000 Valid P6 .862** .000 Valid KT20 .633** .000 Valid P7 .864** .000 Valid KT21 .529** .000 Valid PS8 .670** .000 Valid KT22 .638** .000 Valid PS9 .705** .000 Valid KA23 .602** .000 Valid PS10 .761** .000 Valid KA24 .580** .000 Valid PS11 .679** .000 Valid KA25 .608** .000 Valid PS12 .611** .000 Valid KA26 .627** .000 Valid SE13 .516** .000 Valid KA27 .715** .000 Valid SE14 .854** .000 Valid KA28 .729** .000 Valid
Sumber : Hasil olah  SPSS

## C. Uji Reliabilitas
Reliabilitas  instrumen  penelitian  diuji  menggunakan  rumus  koefisien Cronbach’s  Alpha .  Uji  reliabilitas  hanya  dilakukan  untuk  butir  pernyataan  yang telah  dinyatakan  valid. Hasil  pengujian  reliabilitas  pada Tabel  5.5 dapat  dilihat bahwa  pada  masing-masing  variabel  yang  diteliti  memiliki  nilai cronbach  alpha > 0,60 yang berarti seluruh intrumen dalam penelitian ini telah reliabel atau handal.
Tabel 5.5
Hasil Uji Relibilitas Variabel Koefisien Cronbach Alpha Status Pengetahuan 0.878 Reliabel Pengalaman Spesifik 0.710 Reliabel Self Efficacy 0.684 Reliabel Kompleksitas Tugas 0.615 Reliabel Kinerja Auditor 0.719 Reliabel Sumber : Hasil olah  SPSS

## D. Uji Asumsi Klasik

## 1) Uji Normalitas Data
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah data berdistribusi normal atau  tidak.  Model  regresi  yang  baik  adalah  model  yang  memiliki  distribusi  data normal  atau  mendekati  normal.  Pengujian  normalitas  data  dilakukan  dengan  uji Kolmogorov-Smirnov. Residual berdistribusi normal apabila tingkat signifikansi atau Asymp.Sig(2-tailed) lebih besar dari á = 0,05.

## Tabel 5.6
Hasil Uji Normalitas Data
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Pengetah uan Peng_Spe sifik Self_Effi cacy Kompl_T gs Kinerja N 92 92 92 92 92 Normal Parameters a,b Mean 28.9783 20.7717 20.8696 20.7717 25.0761 Std. Deviation 3.86582 2.65654 2.66527 2.12315 2.79416 Most Extreme Differences Absolute .139 .107 .133 .108 .111 Positive .095 .107 .071 .088 .096 Negative -.139 -.092 -.133 -.108 -.111 Kolmogorov-Smirnov Z 1.336 1.027 1.276 1.036 1.064 Asymp. Sig. (2-tailed) .056 .242 .077 .233 .207
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Sumber: Hasil pengolahan SPSS

## E. Pengujian Hipotesis

## 1) Hasil Uji Koefisien Determinasi
Hasil  uji  regresi  moderasi  melalui  pengolahan  SPSS  memberikan besarnya  adjusted  R2  sebesar  0,824    hal  ini  menyatakan  bahwa  82,4%  variasi kinerja  auditor  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  pengetahuan,  variabel pengalaman  spesifik  dan  variabel self  efficacy .  Sedangkan  sisanya  27,6% dijelaskan oleh sebab-sebab lain diluar model penelitian ini
Tabel 5.9

## KOEFISIEN DETERMINANSI

## Model Summaryb
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate
Change Statistics Durbin-
Watson R Square Change F Change Sig. F Change 1 .908 a .824 .809 1.22142 .824 56.033 .000 1.987
a. Predictors: (Constant), Interaksi3, Peng_Spesifik, Pengetahuan, Kompl_Tgs, Self_Efficacy, Interaksi2, Interaksi1
b. Dependent Variable: Kinerja
Sumber: Hasil pengolahan SPSS

## 2) Hasil Uji Anova
Tabel 5.10 ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 585.152 7 83.593 56.033 .000 b Residual 125.316 84 1.492 Total 710.467 91 a. Dependent Variable: Kinerja
b. Predictors: (Constant), Interaksi3, Peng_Spesifik, Pengetahuan, Kompl_Tgs, Self_Efficacy, Interaksi2, Interaksi1
Sumber: Hasil pengolahan SPSS
Uji  Anova  atau  F  test  menghasilkan  nilai  F  sebesar  56.033  dengan tingkat signifikansi 0. 000 b . Karena probabilitas signifikansi jauh lebih kecil dari 0,050,  maka  model  MRA  dapat  digunakan  untuk  memprediksikan  Kinerja Auditor  atau  dapat  dikatakan  bahwa  pengetahuan,  pengalaman  spesifik  dan self efficacy secara bersama-sama berpengaruh terhadap Kinerja Auditor.

## 3) Hasil Uji Regresi Moderasi (MRA)
Moderated  Regression  Alnalysis (MRA)  menggunakan  pendekatan analitik  yang  mempertahankan  integritas  sample  dan  memberikan  dasar  untuk mengontrol  pengaruh  variabel  moderator  (Ghozali,  2013;229).  MRA  merupakan aplikasi  khusus  regresi  berganda  linier  dimana  dalam  persamaan  regresinya mengandung unsur interaksi (perkalian dua atau lebih variabel independen).
Pengujian  tersebut  dilakukan  terhadap  variabel  Pengetahuan,  variabel pengalaman spesifik, variabel self Efficacy, variabel kompleksitas tugas terhadap kinerja  Auditor  serta  interaksi  variabel  kompleksitas  tuga  terhadap  variabel pengetahuan, pengalaman spesifik dan self efficacy .
Tabel 5.11
MRA
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 12.914 11.051 1.169 .246 Pengetahuan .928 .511 1.284 1.817 .073 Peng_Spesifik .691 .491 .657 1.407 .163 Self_Efficacy -2.105 .808 -2.008 -2.606 .011 Kompl_Tgs .244 .550 .185 .443 .659 Interaksi1(X1*Z) -.033 .026 -1.488 -1.266 .209
Interaksi2(X2*Z) -.050 .023 -1.630 -2.122 .037 Interaksi3(X3*Z) .117 .041 3.846 2.880 .005
a. Dependent Variable: Kinerja
Sumber: Hasil pengolahan SPSS
Berdasarkan hasil MRA yang ditunjukan pada Tabel 5.11, maka dapat dibuat persamaan regresi sebagai berikut:
Y = 12,914+0,928X1+0,691X2 -2,105X3+ 0,244Z -0,033X1Z - 0,050X2Z+0,117X3Z +ε ......(1)

## F. Uji Hipotesis
1) Pengaruh pengetahuan terhadap kinerja auditor.
Hipotesis pertama (H1) menyatakan bahwa  Pengetahuan berpengaruh terhadap  kinerja  auditor.  Untuk  menguji  pengaruh  pengalaman  pada  kinerja auditor dilakukan dengan melihat hasil uji statistik t. Tingkat probabilitas (sig.) t variabel  pengalaman  sebesar  0,073  lebih  besar  dari  0,05  dengan  koefisien  (β) 0,928.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H1  ditolak.  Kesimpulannya  adalah pengalaman tidak berpengaruh  terhadap kinerja Auditor.
Auditor  yang  mempunyai  tingkat  pengetahuan  yang  tinggi  baik  yang diperoleh  berdasarkan  pengalaman  dilapangan  maupun  yang  didapatkan  melalui pendidikan  yang  berkelanjutan  tidak  mampu  meningkatkan  kinerja  dengan menemukan  cara  untuk  meningkatkan  prosedur  audit.  Selain  itu  juga  auditor mampu bekerja secara profesional selama proses audit berlangsung. Hasil temuan ini  tidak  mendukung  temuan  Putri  (2013)  yang  menghasilkan  auditor  dengan pengetahuan yang tinggi mengjhasilkan judgment audit yang baik. Penelitian Idris (2012)  menemukan  bahwa  pengelolaan  Sumber  Daya  Manusia  (SDM)  secara berkelanjutan yang dilakukan oleh Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) memiliki  kontribusi  untuk meningkatkan kemahiran  auditor  dalam menghasilkan audit judgement yang tepat.
2) Pengaruh pengalaman spesifik terhadap kinerja auditor.
Hipotesis  2    menyatakan  bahwa  pengalaman  spesifik  berpengaruh terhadap kinerja auditor. Konfirmasi terhadap pengaruh pengalaman spesifik pada kinerja auditor dilakukan dengan melihat hasil uji statistik t. Tingkat probabilitas (sig.) t variabel pengalaman sebesar 0,163 lebih besar dari 0,05 dengan koefisien 0,691. Arah koefisien searah dengan kinerja auditor. Hal ini menunjukkan bahwa H2  ditolak.  Kesimpulannya  adalah  pengalaman  tidak  berpengaruh  terhadap kinerja Auditor .
Hipotesis  penelitian  yang  menyatakan  bahwa  pengalaman  spesifik berpengaruh terhadap kinerja auditor secara empiris  tidak terbukti didukung. Hal tersebut dibuktikan dengan tingkat signifikan 0,163 lebih besar dari 0.05. Temuan penelitian  ini  tidak  memberikan  dukungan  bahwa  auditor  yang  memiliki  tingkat pengalaman  spesifik  yang  tinggi  akan  terdorong  untuk  mengembangkan pemahaman  yang  lebih  baik,  dan  sebagai  konsekuensinya  mereka  dapat menghasilkan kinerja terbaik dalam tugas-tugasnya.
3) Pengaruh self efficacy terhadap kinerja auditor.
Hipotesis 3 menyatakan bahwa self efficacy (efikasi diri) berpengaruh terhadap  kinerja  auditor.  Hasil  pengolahan  data  menunjukkan  koefisien  regersi pada  hubungan self  efficacy dan  kinerja  auditor  adalah  sebesar  -2,105.  Tingkat probabilitas  (sig.)  t  variabel self  efficacy sebesar  0,011  lebih  kecil  dari  0,05. Koefisien  menunjukan  arah  yang    berlawanan  terhadap  kinerja  auditor.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  hipotesis  3  diterima.  Kesimpulannya  adalah self  efficacy berpengaruh  negatif terhadap kinerja Auditor.
Konfirmasi  terhadap  hipotesis  penelitian  ini  menjelaskan  bahwa tingkat self  efficacy yang  tinggi  dari  seorang  auditor    tidak  dapat  mendorong keyakinan  untuk  mampu  menyelesaikan  lebih  banyak  pekerjaan  dalam  periode waktu  tertentu,  dan  tidak  memampukannya  untuk  memberikan  berbagai  usulan konstruktif tentang bagaimana seharusnya suatu pekerjaan audit dilakukan secara efektif,  juga  membantu  auditor  untuk  meningkatkan  keyakinannya  dalam menghasilkan kualitas pekerjaannya..
4) Moderasi  kompleksitas  tugas  pada  hubungan  Pengetahuan    dan  kinerja auditor.
Hipotesis  4  menyatakan  moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh pada  hubungan  pengetahuan    dan kinerja  auditor .  Hasil  pengolahan  data menunjukkan koefisien regresi pada hubungan pengetahuan  dan kinerja auditor adalah  sebesar  -0,033.  Tingkat  probabilitas  (sig.)  t  variabel  pengetahuan  sebagai predictor  sebesar  0,073  lebih  besar  dari  0,05  dan  tingkat  probabilitas  interaksi kompleksitas  tugas  terhadap  pengetahuan  sebesar  0,209  lebih  besar  dari  0,05. Koefisien  menunjukan  arah  yang  berlawanan  terhadap  kinerja  auditor. Berdasarkan  uraian  diatas  maka  H4  ditolak.  Kesimpulannya  adalah  moderasi kompleksitas  tugas  terhadap  hubungan  pengetahuan  dan  kinerja  Auditor  tidak berpengaruh. Hasil MRA  menyatakan bahwa moderasi kompleksitas tugas tidak berpengaruh  signifikan  baik pada saat kompleksitas tugas sebagai prediktor dan interaksi  kompleksitas  tugas  terhadap  pengetahuan.  Berdasarkan  uraian  diatas maka  dapat  disimpulkan  bahwa  jenis  moderasi  kompleksitas  tugas  terhadap hubungan pengetahuan dan kinerja auditor adalah Moderator Homologizer.
Hasil  penelitian  ini  menjelaskan  bahwa  auditor  dengan  tingkat pengetahuan  yang  tinggi,  pada  saat  menghadapi  kompleksitas  tugas  yang  tinggi tidak  membantu  auditor  untuk  menyelesaikan  pekerjaan  lebih  banyak  dan  lebih cepat.  Jika  dihadapkan  dengan  tugas-tugas  yang  rumit,  auditor  tidak  mampu menggunakan  pengetahuan  yang  dimiliki  untuk  menghasilkan  kinerja  yang  baik. Namun  jika  di  lihat  dari  koefisien  regresi  yang  berlawanan  arah  dengan  kinerja auditor  maka  dapat  di  lihat  bahwa  tugas-tugas  yang  rumit  menyebabkan  auditor merasa tertekan yang mengakibatkan penurunan kinerja auditor
5) Moderasi  kompleksitas  tugas  pada  hubungan  Pengalaman  Spesifik    dan kinerja auditor.
Hipotesis  5  menyatakan  moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh pada  hubungan  pengalaman  spe sifik dan kinerja  auditor .  Hasil  pengolahan  data menunjukkan  koefisien  regresi  pada  hubungan  pengalaman  spesifik dan  kinerja auditor  adalah  sebesar  -0,050.  Tingkat  probabilitas  (sig.)  t  variabel  pengalaman spe sifik sebagai  predictor  sebesar  0,163  lebih  besar  dari  0,05  dan  tingkat probabilitas  interaksi  kompleksitas  tugas  terhadap  pengalaman  spe sifik sebesar 0,037 lebih kecil dari 0,05. Koefisien menunjukan arah yang berlawanan terhadap kinerja  auditor.  Berdasarkan  bukti  empiris  diatas  maka  H5  diterima. Kesimpulannya  adalah  moderasi  kompleksitas  tugas  terhadap  hubungan pengalaman spe sifik dan kinerja Auditor berpengaruh  negatif.
Hasil  MRA    menyatakan  bahwa  moderasi  kompleksitas  tugas  tidak berpengaruh    signifikan    pada  saat  kompleksitas  tugas  sebagai  prediktor  dan berpengaruh  signifikan  pada  interaksi  kompleksitas  tugas  terhadap  pengalaman spesifik. Berdasarkan uraian diatas maka dapat disimpulkan bahwa jenis moderasi kompleksitas  tugas  terhadap  hubungan  pengetahuan  dan  kinerja  auditor  adalah Pure  Moderator.  Namun  peneliti  tidak  dapat  menentukan  apakah  pengalaman spesifik atau kompleksitas tugas yang mempunyai pengaruh murni (pure).
6) Pengaruh  moderasi  kompleksitas  tugas  pada  hubungan  self  efficacy dan kinerja auditor.
Hipotesis  6  menyatakan  moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh pada  hubungan self  efficacy dan  kinerja  auditor.  Hasil  pengolahan  data menunjukkan  koefisien  regresi  pada  hubungan self  efficacy dan  kinerja  auditor adalah  sebesar  0,117.  Tingkat  probabilitas  (sig.)  t  variabel self  efficacy sebagai predictor  sebesar  0,011  lebih  kecil  dari  0,05  dan  tingkat  probabilitas  interaksi kompleksitas  tugas  terhadap self  efficacy sebesar  0,005  lebih  kecil  dari  0,05.
Koefisien  menunjukan  arah  yang  sama  terhadap  kinerja  auditor.  Berdasarkan bukti  empiris  diatas  maka  H6  diterima.  Kesimpulannya  adalah    moderasi
kompleksitas  tugas  terhadap  hubungan self  efficacy dan  kinerja  Auditor berpengaruh  signifikan.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  Usmany  (2013)  yang  menyatakan bahwa interaksi kompleksitas tugas dan self efficacy menunjukan prediksi positif terhadap  kinerja  auditor.  Temuan  penelitian  ini  juga  didukung  oleh  argumentasi Bonner  dan  Sprinkle,  (2002)  yang  menyatakan  bahwa self  efficacy dapat meningkatkan  manfaat  yang  diharapkan  pada  kinerja  terbaik  ketika  tugas-tugas semakin  kompleks,  jika  skill  (ketrampilan,  pengalaman)  individu  dapat ditingkatkan.  Argumentasi  Bonner  dan  Sprinkle  (2002)  mengandung  makna bahwa self  efficacy dapat  berperan  membantu  mengerjakan  tugas-tugas  yang menantang (kompleks) apabila seorang individu dapat memanfaatkan kompetensi yang  bersumber  dari  ketrampilan  atau  pengalaman  tertentu  yang  dimilikinya. Dengan demikian, temuan penelitian ini menjelaskan bahwa seorang auditor yang memiliki self efficacy yang tinggi sebagai konsekuensi dari tambahan pengalaman spesifik, akan memiliki keyakinan yang kuat untuk berhasil atau mencapai kinerja terbaik,  terutama  ketika  menghadapi  tugas-tugas  yang  tingkat  kompleksitasnya tinggi.

## 5. SIMPULAN, IMPLIKASI DAN SARAN

## A. Simpulan
Penelitian  ini  merupakan  modifikasi  studi  Usmany  (2013)  tentang pentingnya  faktor  motivasional  dan  efek  mediasi kompleksitas  tugas dalam meningkatkan kinerja auditor. Perluasan terhadap studi tersebut dilakukan dengan mengidentifikasi:  menguji  moderasi  kompleksitas  tugas  terhadap  hubungan pengetahuan aduditor dan kinerja auditor.  Selain itu, perluasan penelitian ini juga menguji  dampak moderasi  kompleksitas  tugas  dan pengalaman  spesifik terhadap
kinerja  auditor  dan  dampak  moderasi  kompleksitas  tugas  dan self  efficacy terhadap kinerja auditor.
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan  pengujian  hipotesis,  penelitian  ini menghasilkan beberapa temuan yang dirangkum sebagai berikut:
Pertama :    pengetahuan  tidak  berpengaruh    terhadap  kinerja  auditor.  Auditor yang  mempunyai  tingkat  pengetahuan  yang  tinggi  baik  yang  diperoleh berdasarkan pengalaman dilapangan maupun yang didapatkan melalui pendidikan yang  berkelanjutan  tidak  mampu  meningkatkan  kinerja  dengan  menemukan  cara untuk meningkatkan prosedur audit. Selain itu juga auditor  tidak mampu bekerja secara profesional selama proses audit berlangsung.
Kedua : Pengalaman spesifik berpengaruh terhadap kinerja auditor secara empiris tidak didukung. Temuan penelitian ini tidak memberikan dukungan bahwa auditor yang  memiliki  tingkat  pengalaman  spesifik  yang  tinggi  akan  terdorong  untuk mengembangkan  pemahaman  yang  lebih  baik,  dan  sebagai  konsekuensinya mereka dapat menghasilkan kinerja terbaik dalam tugas-tugasnya.
Ketiga : hasil penelitian ini menjelaskan bahwa tingkat self efficacy berpengaruh negatif  terhadap  kinerja  auditor.  Konfirmasi  terhadap  hipotesis  penelitian  ini menjelaskan  bahwa  tingkat self  efficacy yang  tinggi  dari  seorang  auditor    tidak dapat mendorong keyakinan untuk mampu menyelesaikan lebih banyak pekerjaan dalam  periode  waktu  tertentu,  dan  tidak  memampukannya  untuk  memberikan berbagai  usulan  konstruktif  tentang  bagaimana  seharusnya  suatu  pekerjaan  audit dilakukan  secara  efektif,  juga  membantu  auditor  untuk  meningkatkan keyakinannya dalam menghasilkan kualitas pekerjaannya.
Keempat  : Moderasi  komplesitas tugas  pada  hubungan  pengetahuan  dan  kinerja auditor  tidak  berpengaruh  signifikan.  Jika  dihadapkan  dengan  tugas-tugas  yang rumit,  auditor  tidak  mampu  menggunakan  pengetahuan  yang  dimiliki  untuk menghasilkan kinerja yang baik.
Kelima :  moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh  signifikan  pada  hubungan pengalaman  spesifik dan  kinerja  auditor.    Ketika  auditor  diperhadapkan  pada
tugas-tugas  yang  sulit  untuk  dipahami,  membingungkan,  ambigu,  dan  tidak terstruktur, maka keadaan tersebut dapat menyebabkan penurunan kinerja auditor walaupun auditor telah memiliki pengalaman spesifik dalam melaksanakan tugas- tugas khusus.
Keenam  : moderasi  kompleksitas  tugas  berpengaruh  signifikan  pada  hubungan self  efficacy dan  kinerja  auditor.  Ketika  auditor  diperhadapkan  pada  tugas-tugas yang sulit untuk dipahami, membingungkan, ambigu, dan tidak terstruktur, maka keadaan tersebut dapat meningkatkan kinerja auditor untuk menghasilkan kinerja yang lebih baik.

## B. Implikasi Penelitian
Bukti  empiris  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pengetahuan berpengaruh signifikan terhadap kinerja dan kinerja auditor. Temuan empirik ini secara  khusus  menyediakan  dukungan  terhadap  teori  Teori  institusional ( Institutional Theory ) atau teori kelembagaan  yang menyatakan bahwa bahwa ide atau  gagasan  pada  lingkungan  institusional  yang  membentuk  bahasa  dan  simbol yang menjelaskan keberadaan organisasi dan diterima ( taken for granted ) sebagai norma-norma dalam konsep organisasi.
Bagi  pengembangan  profesi  akuntan  -  penelitian  ini  dapat memberikan  masukan  kepada  para  anggota  profesi  mengenai  pentingnya pengetahuan auditor , pengalaman spesifik dalam mempengaruhi perilaku seorang auditor,  terutama  terhadap  keyakinan  atas  kemampuan  dirinya,  untuk  berhasil melaksanakan penugasan audit ketika situasi lingkungan tugas yang kompleks .
Bagi  para  akademisi,  peneliti,  dan  mahasiswa  -  penelitian  ini diharapkan  dapat  memberikan  suatu  pemahaman  tentang  pentingnya  seorang auditor  memiliki pengetahuan,  pengalaman  spesifik,  self  efficacy ,  dalam meningkatkan  profesionalisme kinerja  auditor ,  ketika  diperhadapkan  pada
lingkungan tugas yang kompleks , sekaligus dapat memperkaya literatur akuntansi keperilakuan, terutama dari aspek personality.

## C. SARAN
Keterbatasan penelitian yang disebutkan di atas dapat digunakan sebagai arah  untuk  penelitian  pada  masa  mendatang.  Beberapa  rekomendasi  untuk penelitian yang akan datang antara lain:
Pertama , perlu menginvestigasi secara mendalam tipe pengalaman spesifik, baik dari  domain  tugas  maupun  dari  keahlian  industri.  Hal  ini  penting  karena  untuk mengidentifikasi  ciri-ciri  dan  karakteristik  dari  kedua  tipe  pengalaman  spesifik dan bagaimana pengaruh masing-masing tipe terhadap kinerja auditor.
Kedua ,  memperhatikan  sifat  data cross-sectional yang  mungkin  belum mencerminkan  opini  sebenarnya  yang  konsisten  dari  waktu  ke  waktu,  maka penelitian  yang  akan  datang  perlu  mempertimbangkan  metode  riset  yang  lain, misalnya dalam bentuk studi jangka panjang ( longitudinal study ).

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno.  2012.  Auditing  (Petunjuk  praktis  pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan Publik).Salema Empat.
Ahmad,S.H,  (2014),  Pengaruh  Pengetahuan  dan  Independensi  Terhadap  Kualitas Audit Inspektorat Propinsi Gorontalo. Other thesis, Universitas Negeri Gorontalo.
Arifuddin,  (2013),  Pengaruh  insentif  kinerja  terhadap  audit  judgment,  dengan
upaya sebagai intervening dan kompleksitas tugas seagaimoderating,http://repository.unhas.ac.id/bitstream/handle/12345 6789/11275/Artikel%20Seminar%20Int.pdf?sequence=1
Asana  (2013),  Pengaruh  pengalaman,  komitmen  dan  orientasi  etika  pada sensitivitas  etika  auditor  kantor  akuntan  publik  di  bali,  tesis, Universitas Udayana.
Directory Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen Akuntan Publik. 2013. Kantor Akuntan  Publik  dan  Akuntan  Publik.  Jakarta:  IAI  Kopartemen Akuntan Publik
Fitriani  dan  Daljono  (2012),  Astriningrum  (2012),,  Ishak  (2011),),  Puspitasari
(2010), Kristiadi (2009), Haryanto (2008
Ghozali,  Imam.  2013,  Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program SPSS.Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Haryanti.S (2011), Pengaruh  Kompleksitas tugas, Internal locus of control, Self efficacy Terhadap Kepuasan Kerja Auditor,http://eprints.uns.ac.id/10439/1/216771011201107371.pdf http://www.iapi.or.
Idris.S.F ,(2012), Pengaruh tekanan ketaatan, kompleksitas tugas, pengetahuan dan persepsi etis terhadap audit
,http://eprints.undip.ac.id/35682/1/Skripsi_IDRIS.pdf
Ilyas,  M.,  Herliyansyah,Y.  dan  Muslim  S,  2007,  Peran  Pernyataan OrientasiTujuan  (State  Goal  Orientation)  dalam  Pengajaran  di  Kelas terhadap  Proses  Pencapaian  Kinerja  Mahasiswa  Akuntansi  di Perguruan  Tinggi,  Simposium  Nasional  Akuntansi  X  Unhas Makassar.
Jiambalvo,  J.  dan  Pratt,  J.  1982. Task  Complexity  and  Leadership  Effectiveness inCPA Firms . The Accounting Review, Vol LVII, No.4
Jurnal  Akuntansi  keuangan,  VOL.  11,  NO.  1,  MEI  2009:  13-20
http://cpanel.petra.ac.id/ejournal/index.php/aku/article/viewFile/17862
/17780 diunduh tanggal 01 Desember 2014
Keputusan Ketua Bapepam nomor Kep-32/PM/2000 peraturan nomor IX.E.1
Libby,  R.    (1995).    The  role  of  knowledge  and  memory  in  audit  judgment.  In Judgment  and  Decision  Making  Research  in  Accounting  and Auditing, edited by R.H. Ashton and A.H. Ashton.  Cambridge, MA: Cambridge University Press.
Libby,  R.  (1985).  Availability  and  The  Generation  of  Hypotheses  in  Analytical Review.  Journal  of  Accounting  Research.  Vol.  23.  No.  2.  (Autumn): 648-667.
Libby,  R.,  and  Luft,  J.  (1993).  Determinants  of  judgment  performance  in accounting settings: Ability, knowledge, motivation, and environment. Accounting, Organizations and Society, 18, 425–450.
Mohd  Iskandar,  T.,  and  Mohd  Sanusi,  Z.,  (2011),  Assessing  the  Effects  of  Self efficacy  and  Task  Complexity  on  Internal  Contral  Audit  Judgement, Asian  Academy  of  Management  Journal  of  Accounting  and  Finance, vol. 7, issue 1, pp. 29-52
Mohd  Iskandar,  T.,  Sari,  R.N  Mohd-Sanusi,  T.,  and  Rita,  A.,  (2012).  Enhancing auditors' performance: The importance of motivational factors and the mediation effect of effort, Managerial Auditing Journal, Vol. 27, Iss: 5 pp. 462-476.
Mohd Sanusi, Z, Mohd Iskandar, T., dan June M. L. Poon. (2007), Effect of Goal Orientation  and  Task  Complexity  on  Audit  Judgment  Performance. Malaysian Accounting Review. pp. 123-139
Mohd  Sanusi,  Z.  and  Mohd  Iskandar,  T.  (2007),  Audit  judgment  performance: assessing  the  effect  of  performance  incentives,  effort  and  task complexity, Managerial Auditing Journal, Vol. 22 No. 1, pp. 34-52.
Nadiroh,S.A,  (2013),  Pengaruh  kompleksitas  tugas,  orientasi  tujuan,  dan  self efficacy  terhadap  kinerja  auditor  dalam  pembuatan  audit  judgment, http://eprints.undip.ac.id/22495/1/SKRIPSI.pdf
Peraturan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008.
Pradityaningrum    dan    Januarti  (2012),  Analisis  Faktor-faktor  yang  berpengaruh terhadap  audit    (Studi  Pada  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Jawa Tengah),  Universitas Diponegoro
Purwanti  dan  Khairani  (2013),Pengaruh  pengalaman,  kemampuan  dan pengetahuan  terhadap  audit    judgment  yang  diambil    oleh  auditor (kantor akuntan publik di kota Palembang), STIE MDP
Putri.P.A,(2013),  Pengaruh  Lingkungan  Etika,  Pengalaman  Auditor,  Tekanan Ketaatan  Terhadap  Kualitas  Audit  Judgment,  diunduh  01  Desember 2014, http://eprints.undip.ac.id/39036/1/PUTRI.pdf
Raiyani dan Saputra  (2014,) Pengaruh kompetensi, kompleksitas tugas dan locus of  control  terhadap  audit  judgment,  ISSN:  2302-8556,  E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 6.3 (2014):429-438
Restuningdiah,  Nurika  dan  Nur  Indriantoro.  2000.  Pengaruh  Partisipasi  terhadap Kepuasan  Pemakai  dalam  Pengembangan  Sistem  Informasi  dengan Kompleksitas  Tugas,  Kompleksitas  Sistem,  dan  Pengaruh  Pemakai sebagai  Moderating  Variable.  Jurnal  Riset  Akuntansi  Indonesia,  Vol. 3, No. 2 : 119-133.
Susetyo  (2009),  Pengaruh  pengalaman  audit  terhadap  pertimbangan  auditor dengan kredibilitas klien sebagai variabel  moderating (survey empiris auditor  yang  bekerja  pada  kantor  akuntan  publik  dan  koperasi  jasa audit  di  wilayah  jawa  tengah  dan  daerah  istimewa  Yogyakarta),tesis, Universitas Diponegoro
Teodorus  M  Tuanakotta.  2010.Audit  Berbasis  ISA  (International  Standard  on Auditing).Salema Empat.
Tubbs, R. M., (1992), “The Affect of Experience on The Auditor’s Organization and  Amount  of  Knowledge,”  The  Accounting  Review,  Vol  67.  No.4 pp. 783-801.
Usmany, (2013), Pengaruh pengalaman spesifik, self efficacy dan effort terhadap kinerja  auditor  negara  dengan  kompleksitas  tugas  sebagai  variable pemoderasi. Undip.
UU No. 5 Tahun 2011 tentang Akuntan Publik.
Yuslima (2011), Pengaruh kompleksitas tugas, tekanan ketaatan, dan pengalaman auditor  terhadap  audit  judgment  dengan  variabel  pemoderasi  gender (studi empiris pada kantor akuntan publik di Semarang dan Surakarta), Universitas Sebelas Maret