## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 1, Juli-Desember 2023 e-ISSN : 2597-5234

## THE EFFECT AUDITOR INDUSTRY SPECIALIZATION, AUDIT TENURE, LEVERAGE, AND PROFITABILITY ON EARNINGS MANAGEMENT IN MANUFACTURING COMPANIES LISTED ON THE INDONESIAN STOCK EXCHANGE
PENGARUH SPESIALISASI INDUSTRI AUDITOR, AUDIT TENURE, LEVERAGE, DAN PROFITABILITAS TERHADAP MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Febianita Ayu Larassati 1 , Hasim As’ari 2
Fakultas Ekonomi, Universitas Mercu Buana Yogyakarta, Program Studi Akuntansi 1,2 febianita14@gmail.com 1

## ABSTRACT
The purpose of testing this research is to find out whether Auditor Industry Specialization, Audit Tenure, Leverage and Profitability  have an influence  on  the  occurrence  of  Earnings Management in Food and Beverage  sub-sector  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  during  2019  to 2021. Food and beverage sub-sector manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange which will be the focus of the population for this study and the data needed is obtained from their financial statements. Sampling was carried out using several criteria with the purposive sampling method for sample selection. Sample data obtained from 16 companies with a period of 2019 to 2021. SPSS version 26 is used for data analysis then continued with classical assumption testing then hypothesis testing with partial tests. This study found that auditor industry specialization, audit tenure, and leverage do not affect earnings management and profitability has a positive impact on earnings management.
Keywords: auditor industry specialization, audit tenure, leverage, profitability

## ABSTRAK
Tujuan  dari  dilakukannya  pengujian  pada  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  apakah  Spesialisasi Industri Auditor, Audit Tenure, Leverage dan Profitabilitas memiliki pengaruh pada terjadinya Manajemen Laba terhadap perusahaan Manufaktur sub sektor Makanan dan Minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama tahun 2019 hingga 2021. Perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indoneisa yang akan menjadi fokus populasi untuk penelitian ini dan data yang dibutuhkan didapatkan dari laporan keuangannya. Pengambilan sampel dilakukan dengan beberapa kriteria dengan metode purposive sampling untuk pemilihan sampel. Data sampel diperoleh 16 perusahan dengan jangka  waktu  2019  sampai  dengan  2021.  SPSS  versi  26  yang  digunakan  untuk  analisis  data  kemudian dilanjutkan dengan pengujian asumsi klasik kemudian pengujian hipotesis dengan uji parsial. Penelitian ini memperoleh hasil, spesialisasi industry auditor, audit tenure, dan leverage tidak mempengaruhi manajemen laba dan profitabilitas mempunyai dampak positif terhadap manajemen laba.
Kata Kunci: spesialisasi industri auditor, audit tenure, leverage, profitabilitas, manajemen laba

## PENDAHULUAN
Setiap industry yang baru dimulai pasti  ingin  bertahan  dan  dapat melanjutkan  usahanya  dalam  waktu yang lama. Untuk membantu Perusahaan dalam mencapai tujuan pengembangannya  didunia  bisnis  yang semakin maju, penggunaan sumber daya yang  efisien  dan  efektif  di  dalam Perusahaan  dapat  membantu  bersaing dalam  pasar.  (Devanka,  et.al,  2022).
Persaingan  Perusahaan  yang  semakin kuat dengan perekonomian negara yang tidak  pasti,  sehingga  Perusahaan memerlukan modal untuk mempertahankan semua aktivitas operasionalnya.  Utang  dan  modal merupakan dana yang diperoleh Perusahaan dari pihak ketiga yang akan mengarah  pada  pembentukan  tanggung jawab Perusahaan terhadap kreditur dan pemegang  saham.  Penyajian  laporan keuangan Perusahaan tersebut
merupakan  bentuk  pertanggungjawaban tersebut. Berdaasarkan  penjelasan  yang terdapat pada Ikatan Akuntansi Indonesia  dalam  Standar  Akuntansi Keuangan PSAK No. 1 (2021), laporan keuangan merupakan representasi sistematis  dari  kondiris  keuangan  dan performa Perusahaan. Laporan keuangan Perusahaan  berisi  informasi  tentang kondisi keuangan selama periode waktu terntentu.  Meskipun  memiliki  tujuan yang berbeda beda pihak luar perusahaan maupun  pihak  didalam  perusahaan memerlukan informasi tersebut.
Laba  rugi  ialah  komponen  dari laporan keuangan. Data yang dijelaskan dari laporan laba rugi merupakan bagian yang  diperlukan  untuk  mengevaluasi efektivitas  manajemen.  Investor  juga menggunakan data laba sebagai indikator efisiensi penggunaan investasi dan  indikator  untuk  kesejahteraan  yang lebih  baik  (Fatmala,  2021).  Selain digugaan sebagai ukuran kerja dan oleh investor  digunakan  sebagai  ukuran efektivitas  dana  yang  diinvestasikan, laporan laba rugi juga digunakan untuk pengukuran  lainnya  yaitu  laba  atas penanaman  modal  atau  keuntungan bersih pada tiap lembar saham.
Dari banyaknya kegunaan laporan laba  rugi,  laba  rugi  ialah  salah  satu komponen yang ditangani oleh manajemen  sebagai  sasaran  kegiatan manipulasi. Pencapaian target keuntungan didapat dengan menggunakan  kebijakan  akuntansi, digunakan untuk memungkinkan perusahaan menurunkan atau meninggikan laba yang didapat berdasarkan  kebutuhan  dan  kemauan manajemen  yang  menyebabkan  laporan keuangan perusahaan tampak lebih baik dihadapan  pengguna.  Perilaku  ini disebut sebagai manajemen laba (earnings management) (Hardirmaningrum, et.al, 2010).
Dalam  penulisannya  Scott  (2015) berpendapat  bahwa  manajemen  laba adalah praktik etis jika dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan dalam standari  akuntansi  sebagai  dasar  bagi manajer untuk mempertimbangkan berdasarkan  dari  perubahan  metode akuntansi,  pengakuan  pendapatan  dan aspek  lainnya.  Hal  tersebut  juga didukung  oleh  beberapa  pada  ahli lainnya.  Tetapi  banyak  penelitian  juga menunjukan bahwa aktivitas manajemen laba  menyesatkan  semua  pengguna laporan  keuangan  dan  mengarah  pada ketidakseimbangan informasi yang dapat menciptakan kesenjangan antara pemilik dan  manajer,  sehingga  menyebabkan pembuatan  keputusan  kea  rah  yang salah. Manajemen laba juga merupakan praktik  yang  buruk,  karena  dapat mengurangi kredibilitas peruhsaan serta kebenaran  informasi  keunagan  dan menyebabkan  presepsi  yang  salah didalam  penyajian  laporan  keuangan (Huynh, 2020).
Salah  satu  peristiwa  manajemen laba yang ada di Indonesia di tahun 2019 ada  pada  PT  Tiga  Pilar  Sejahtera  Tbk (AISA).  Masalah  yang  timbul  dari  PT Tiga  Pilar  Sejahtera  laporan  keuangan atas hasil investigasi pada periode 2017, hasil  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh PT Ernst & Young Indonesia (EY) yaitu telah  dilakukannya  penggelembungan anggaran  sebesar  Rp  4  triliun  yang dilakukan direksi lama dan pada entitas bisnis  makanan  dari  badan  usaha tersebut.  Selain  itu  dalam  laporan tersebut  juga  mengungkapkan  bahwa adanya dugaaan penggelembungan penghasilan  mencapai  Rp  662  miliar serta pennyelewengan lain-lain
mencapai  Rp  329  miliar  didalam  pos EBITDA  (laba  sebelum  pajak,  bunga, amortisasi  dan  depresiasi).    Didalam laporan  PT  Ernst  &  Young  Indonesia (EY)  menyebutkan  adanya  temuan  lain yaitu  terjadinya  aliran  uang  masuk
senilai  Rp  1,78  triliun  menggunakan banyak  skenario  yang  dilakukan  oleh Group AISA kepada banyak pihak yang diduga ada hubungannya pada manajemen  lama.  Adanya  jalinan  dan kesepakatan  dengan  anggota  terafiliasi ditemukan juga tidak memakai prosedur penyingkapan  yang  sesuai  untuk mengungkapkan informasi kepada pemangku kepentingan terkait. (www.cnbindonesia.com). Persaingan yang ketat antar kantor akuntan juga melemahkan independensi akuntan. Kantor akuntan publik kawatir jika  peruhsaan  klien  mungkin  akan menggunakan jasa Perusahaan audit lain dengan  memberikan  opini  sesuai  yang diharapkan  klien  bukan  sesuai  dengan yang ditemukan.
Dengan tidak mengungkapkan jika terdeteksi  adanya  manajemen  laba menjadikan turunnya kualitas pengauditan dan opini yang tidak sesuai karena KAP tidak mau kehilangan klien
(Listya  &  Siregar,  2020).  Menurut Ayuputri  All  et.  al  (2023),    untuk mencegah manajemen laba yang efektif dapat  dilakukan  dengan  memberikan audit yang berkualitas, serta
diberikannya  auditor  dengan  kualitas tingggi  dapat  menurunkan  tindakan manajemen laba dengan menjadikannya pihak  ketiga  yang  independents  antara manajer dan pemegang saham.
Setiap auditor atau KAP mempunyai  masa  perikatan  atau  durasi penugasan  yang  tidak  sama  di  setiap Perusahaan,  yang  biasa  disebut  dengan audit tenure. Terdapat beberapa penelitian  yang  mengairkan  hubungan audit  tenure  dengan  manajemen  laba,
salah  satunya  adalah  penelitian  dari Pramesti & Budiasih (2017) dengan hasil audit  tenure  mempengaruhi  secara positif dan signifikan terhadap manajemen  laba,  proses  peningkatan praktik  manajemen  laba  dapat  terjadi karena durasi waktu perikatan audit pada
Perusahaan  dan  juga  KAP  (Kantor Akuntan Publik). Faktor ini tidak selaras dengan  Hermatika  &  Triani  (2022) bahwa audit tenure tidak mempengaruhi proses praktik manajemen laba tersebut.
Adapun  indikator  lainnya  yaitu spesialisasi  auditor,  auditor  dapat dikatakan  spesialis  apabila  auditor tersebut telah melakukan audit terhadap banyak  klien  didalam  bidang  industry yang sama. Menurut penelitian Indraswari & Pratomo (2022) spesialisasi auditor memengaruhi secara signifikan  terhaddap  manajemen  laba. Tetapi  tidak  sejalan  dengan  penellitian dari  Fadillah  &  Noviyanti  (2022)  yang menyebutkan bahwa spesialisasi industry  auditor  tidak  mempengaruhi manajemen laba.
Rasio  leverage  dan  profitabilitas merupakan  factor  lainnya  yang  dapat memengaruhi  manajemen  laba.  Ratio hutang  atau  disebut  dengan  leverage menunjukan  seberapa  banyak  kegitan operasional  Perusahaan  dibiayai  oleh hutang.  Tingginya  leverage  suatu perusahaan dapat menyebabkan investor memikirkan kembali untuk meningkatkan atau menangguhkan investasi.  Sementara  itu  bagi  pemberi pinjaman  atau  kreditur,  leverage  dapat membantu  dalam  keputusan  pinjaman (Fatmala  &  Riharjo,  2017).  Dalam penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari  & Susilowati  (2021)  rasio  leverage mempengaruhi  secara  positif  dan signifikan  pada  manajemen  laba, berbeda  dengan  Anindya  &  Yuyetta (2020) berdasarkan dari penelitian yang dilakukan  leverage  tidak  memengaruhi manajemen laba secara signifikan.
Rasio profitabilitas mengacu pada kesanggupan perusahaan dalam menghasilkan  keuntungan  berdasarkan tingkat pendapatan maupun penjualannya, asset, serta ekuitas selama periode waktu tertentu. Saat menganalisis rasio profitabilitas, ada dua
penyebab  yang  dapat  dipertimbangkan, yaitu ketika laba Perusahaan meningkat dan tidak sesuai dengan laba sebenarnya. Hal  ini  dilakukan  demi  menjaga kepercayaan  investor  dan  kreditur  serta kepentingan manajemen untuk mendapatkan  bonus.  Penelitian  oleh Astriah  All  et.  al  (2021)  menjelaskan profitabilitas  memengaruhi  manajemen laba  secara  positif  dan  signifikan berbeda  dengan  penelitian  Fandriani  & Tunjung  (2019)  dengan  hasil  variabel profitabilitas tidak mempengaruhi manajemen laba.
Peristiwa  manajemen  laba  yang banyak  dilakukan  menjadi  perhatian khusus bagi publik, akuntan, pemerintah dan  siapapun  yang  menggunakan laporan  keuangan  tak  terkecuali  bagi penulis.  Praktik manajemen laba timbul dari  konflik  keagenan  sesuai  dengan yang ada di dalam teori keganenan.
Manajemen  laba  tidak  selalu melibatkan  usaha  memanipulasi  data akuntansi.  Metode  akuntansi  yang dipilih merupakan pilihan yang disengaja  oleh  pihak  manajemen. Manajemen dapat melakukan pemanfaatan fleksibilitas dalam modifikasi  laba  karena  hal  tersebut diperbolehkan  dalam  standar  akuntansi jika  laba  yang  dihasilkan  tidak memenuhi  tujuan.  Dengan  acuan  hasil penelitian  sebelumnya  dan  fakta  yang ada penulis memutuskan untuk
melakukan penelitian ini.
Berdasarkan uraian diatas, peneliti memutuskan  untuk  meneliti  kembali pengaruh dari spesialisasi auditor, audit tenure,  leverage  dan  profitabilitas  serta manajemen  laba  melalui  penelitian menggunakan judul “Pengaruh
Spesialisasi  Auditor,  Audit  Tenure, Leverage  dan  Profitabilitas  terhadap Manajemen  laba  pada  Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia”.

## METODE PENELITIAN
Metode  kuantitatif  ialah  metode penelitian yang digunakan oleh peneliti.
Metode kuantitatif ialah teknik penelitian yang pada dasarnya pengambilan  sampel  positive  yang diperlukan  untuk  mempelajari  populasi tertentu  ataupun  sampel  tertentu. Kumpulan data yang memanfaatkan alat penelitian  dan  melakukan  analisis kuantitatif  atau  statistic  terhadap  data untuk  menguji  hipotesisi  yang  telah ditentukan.  Metode  ilmiah  mengacu pada  kegiatan  penelitian  yang  bersifat ilmiah,  termasuk  rasionalitas,  empiris dan sistematisitas (Sugiyono, 2014). Menurut Sugiyono (2018), sebagian  dari  ukuran  dan  karakteristik suatu  populasi  diwakili  oleh  sampel.
Metode  pengamblan  sampel  pada penelitian ini ialah pusposive sampling, yaitu  dengan  pertimbangan  tertentu dalam  pemilihan  sampelnya.  Sampel pada pengujian yang dilakukan ini terdiri dari laporan keuangan dengan periode 3 tahun  (2019-2021)  dari  16  perusahaan manufaktur  sub  sektor  makanan  dan minuman,  dan  48  laporan  keuangan dipergunakan peneliti dan terdaftar pada Bursa  Efek  Indonesia  yang  termasuk dalam kriteria pengambilan sampel.
Pengumpulan data pada penelitian ini  bersifat  sekunder  termasuk  juga sumber  datanya.  Metode  pengumpulan data  sekunder  dipergunakan  penulis yakni  tinjuan  Pustaka  dan  tinjuan literatur.  Informasi    laporan  keuangan perusahaan  makanan  dan  minuman perusahaan manufaktur didapat dari situs resmi Bursa Efek Indonesia yaitu idx dan dari situs resmi perusahaan yang diteliti. Studi  kepustakaan  yang  diperoleh berasal  dari  teori-teori  yang  ada,  buku- buku ilmiah, jurnal dan referensi lainnya.
Dua  variabel  digunakan  dalam penelitian ini meliputis:
1. Variabel Dependen (Y)
Manajemen laba merupakan Variabel terikat  biasa  disebut  juga  dengan variabel dependen digunakan penulis pada penelitian ini. Menurut Sugiyono  (2018),  Variabel  terikat ialah  variabel  yang  dihasilkan  atau dipengaruhi  karena  adanya  variabel bebas (independen).
2. Variabel Independen (X)
Spesialisasi  Industri  Auditor,  Audit Tenure,  Leverage  dan  Profitabilitas merupakan  variabel  bebas  biasa disebut juga dengan variabel independent  digunakan  penulis  pada penelitian  ini.  Menurut  Sugiyono (2018), variabel independen merupakan variabel yang mempengaruhi  atau  mennyebabkan timbulnya  atau  perubahan  variabel terkait. Metode analisis data pada penelitian  ini  yakni  regresi  linear berganda menggunakan perangkat lunak SPSS versi 26 sebagai alat analisis data statistik  penelitian.  Statistik  deskriptif kemudian  pengujian  asumsi  klasik dilanjutkan dengan uji hipotesis merupakan analisis data yang dilakukan. HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN Hasil Penelitian Statistik Deskriptif
Tabel 1. Statistik Deskriptif
Sumber: Data diolah peneliti, (2023) Penjelasan  data  yang  disajikan bertujuan untuk membagikan gambaran deskriptif  terhadap  variabel  yang diujikan. Berikut hasil statistik deskriptif yang  diuraikan  dengan  mean,  standar deviasi  maksimum,  dan  minimum  pada penelitian ini:
1. Nilai mean variabel  spesialisasi industri  auditor  sebesar  0,1494  lebih kecil  dari  standar  deviasi  nilai variabel  tersebut  sejumlah  0,2186 yang  berarti  data  sampel  variabel leverage beragam dan tidak berkelompok.  Nilai  0,92  yaitu  nilai tertinggi dan nilai terendah sebesar - 0,12. 2. Nilai mean variabel  spesialisasi industri  auditor  sebesar  0.3542  lebih kecil  dari  standar  deviasi  nilai variabel  tersebut  sejumlah  0.4833 yang  berarti  data  sampel  variabel leverage beragam dan tidak berkelompok.  Nilai  1.00  yaitu  nilai tertinggi  dan  nilai  terendah  sebesar 0.00. 3. Nilai mean variabel  audit  tenure sejumlah  1,6250  lebih  besar  dari standar deviasi nilai variabel tersebut sejumlah  0,76144  yang  berarti  data sampel  variabel  leverage  tidak beragam dan berkelompok. Nilai 3.00 yaitu nilai tertinggi dan nilai terendah sejumlah 1.00.
4. Nilai mean variabel leverage sejumlah  0,3973  lebih  besar  dari standar deviasi nilai variabel tersebut sejumlah  0,26758  yang  berarti  data sampel  variabel  leverage  tidak beragam dan berkelompok. Nilai 1,89 yaitu nilai tertinggi dan nilai terendah sebesar 0,11.
5. Nilai mean variabel  profitabilitas sebesar  12,5758  lebih  besar  dari standar deviasi nilai variabel tersebut sejumlah  12,41283  yang  berarti  data sampel  variabel  profitabilitas  tidak beragam dan berkelompok (homogen).  Nilai  60,72  yaitu  nilai tertinggi dan nilai terendah sejumlah 0,05.
Uji Normalitas Tabel 2. Uji Normalitas
Sumber: Data diolah peneliti (2023) Dapat dilihat dari Tabel 2, hasil uji One  Sample  Kolmogorov-Smirnov tersebut  dapat  lihat  nilai  N  pada  uji normalitas  penelitian  terdapat  48  data dan nilai kolmogrov-smirnov Z sejumlah 0,971  dengan  angka  Asymp.  Sig  (2- tailed) lebih tinggi dari 0,05. Dengan arti model regresi ini cocok untuk dianalisis lebih lanjut.
Uji Multikolinearitas Tabel 3. Uji Multikolinearitas Sumber: Data diolah peneliti (2023) Hasil Uji Multikolinearitas dipaparkan  pada  Tabel  3  diatas,  dilihat dari  nilai  VIF  tiap  variabel  yaitu  <  10 (kurang  dari  10),  dengan  nilai toleransinya > 0,1 (lebih tinggi dari 0,1). Dari  hasil  tersebut  kesimpulan  yang dapat  ditarik  yaitu  tidak  terdapat multikoleniaritas didalam data
penelitian.
Uji Heterokedastisitas Tabel 4. Uji Heterokedastisitas
Sumber: Data diolah peneliti (2023) Hasil  uji  heterokeastistas  pada tabel  4  tersebut  menunjukan  tidak terdapat heteroskedastisitas dikarenakan
nilai  siginikansi  variabel  independent melebihi 0,05.

## Uji Autokorelasi
Tabel 5. Autokorelasi
Sumber: Data diolah peneliti (2023) Dari  ketetapan  pengujian  suatu model  regresi  apabila  nilai  di<d<(4-du) maka hasilnya yidak terjadi autokorelasi. Dapat dilihat dari hasil pengujian tabel 5 sebesar  1.776  di  masukan  kedalam rumus, menjadi 1.7206 < 1.776 < 2.2794, sehingga  dapat  disimpulkan  tidak terjadiautokorelasi karena durbin- watson  sebesar  1.776  telah  melebihi batas  atas  (du)  yaitu  1.7206  tidak  juga melebihi 2.2794.

## Uji Hipotesis
Tabel 6. Regresi Linier Berganda
Sumber: Data diolah peneliti (2023) Bentuk  persamaan  dari  Regresi Linier  Berganda  pada  tabel  diatas sebagai berikut:
Y  =  −2.947  +  210(X1)  +  254(X2)  + 0.18(X3) + 0.031(X4) + e Penjelasan dari bentuk persamaan model  regresi  diatas  adalah  sebagai berikut: 1. Sebesar  -2.947  pada  nilai  konstanta dapat  diartikan  bahwa  variabel spesialisasi  industry  auditor,  audit tenure,  leverage,  dan  profitabilitas bernilai 0 atau tidak ada kenaikan atau tidak  ada  penuruan  (konstan).
Sehingga  nilai  manajemen  laba sebesar -2.947. 2. Nilai  koefisien  spesialisasi  industri auditor yang sebesar 0.508 menunjuk kearah positif, menunjukan pada tiap kenaikan variabel spesialisasi industri auditor  senilai  1  serta  variabel  yang lain  dengan  nilai  nol  (konstan)  yang akan terjadi adalah kenaikan manajemen laba senilai 0,508. 3. Nilai  koefisien  audit  tenure  yang sebesar  0.178  menunjuk  kearah positif,  menunjukan  pada  tiap kenaikan variabel audit tenure senilai 1 serta variabel yang lain dengan nilai nol  (konstan)  yang  terjadi  adalah kenaikan  manajemen  laba  senilai 0,178.
4. Nilai koefisien leverage yang sebesar 0.975  menunjuk  kearah  positif, menunjukan  pada  tiap  kenaikan variabel  leverage  senilai  1  serta variabel  yang  lain  dengan  nilai  nol (konstan)  yang  akan  terjadi  adalah kenaikan  manajemen  laba  senilai 0,975.
5. Nilai  koefisien  profitabilitas  yang sebesar  0.019  menunjuk  kearah positif,  menunjukan  pada  tiap kenaikan variabel spesialisasi industri auditor  senilai  1  serta  variabel  yang lain  dengan  nilai  nol  (konstan)  yang membuat terjadinya kenaikan manajemen laba senilai 0,019. Uji Parsial (Uji T) Tabel 7. Uji T Sumber: Data diolah peneliti (2023) 1. Dari  olah  data  Uji  T  Tabel  7 menghasilkan perhitungan spesialisasi  industry  auditor  dengan
nilai  t  hitung  sejumlah  0.669  dan  t tabel  dengan  nilai  1.677  sehingga 0.699  <  1.677  (lebih  kecil  dari) kemudian  nilai  signifikansi  lebih besar  dari  nilai  α  (0,02  >  0,05), menunjukan  bahwa  tidak  terdapat pengaruh spesialisasi industry auditor seacara  parsial  terhadap  manajemen laba.
2. Dari  olah  data  Uji  T  Tabel  7 menghasilkan perhitungan audit tenure  dengan  nilai  t  hitung  sebesar 1.376  dan  t  tabel  dengan  nilai  1.677 maka 1.376 < 1.677 (lebih kecil dari) dengan  nilai  signifikansi  lebih  besar dari nilai α (0,18 > 0,05), menunjukan bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  audit tenure  seacara  parsial  terhadap manajemen laba.
3. Dari  olah  data  Uji  T  Tabel  7 menghasilkan  perhitungan  leverage dengan nilai t hitung sejumlah 0.031 dan  t  tabel  dengan  nilai  1.677  maka 0.031  <  1.677  (lebih  kecil  dari) dengan  nilai  signifikansi  lebih  besar dari nilai α (0,98 > 0,05), menunjukan bahwa  tidak  terdapat  pengaruh leverage  seacara  parsial  terhadap manajemen laba.
Dari  olah  data  Uji  T  Tabel  7 menghasilkan  perhitungan  profitabilitas dengan nilai t hitung sejumlah 2.451 dan t tabel dengan nilai 1.677 maka 2.451 <
1.677  (lebih  besar  dari)  dengan  nilai signifikansi lebih kecil dari nilai α (0,02 >  0,05),  menunjukan  bahwa  adanya pengaruh  profitabilitas  seacara  parsial terhadap manajemen laba.

## Pembahasan
Spesialisasi Industri Auditor Terhadap Manajemen Laba Uji  hipotesisi  pertama  penelitian (H01)  bertujuan  untuk  menguji  tidak adanya  pengaruh  spesialisasi  auditor terhadap  terjadinya  manajemen  laba. Pada  tabel  6  diatas  menunjukan  bahwa hasil  dari  penelitian  yaitu  spesialisasi
auditor  tidak  mempunyai  pengaruh terhadap  terjadinya  manajemen  laba, artinya H01 penelitian diterima. Auditor yang  professional  pada  industrinya merupakan  bagian  penting  dari  kualitas audit.  Memiliki  auditor  professional  di sektor  ini  dapat  mencegah  pengelolaan pendapatan akrual dengan memanipulasi aktivitas  rill  melalui  pengeluaran  yang bersifat  diskresioner  bukan  pelaporan keuangan.
Pelanggaran  standar  akuntansi tidak  berlaku  jika  hanya  melakukan manipulasi  pada  pengeluaran  diskresi. Oleh  karena  itu,  baik  auditor  spesialis maupun auditor spesialis tidak memiliki perbedaan.  Lemahnya  hukum  yang ditegakan di Indonesia yang menyebabkan  mengapa  auditor  enggan meningkatkan keahliannya dalam
mendeteksi  manipulas  laba  melalui aktivitas  rill.  Aktivitas  manajemen  laba yang  dilakukan  sebagai  bagian  dari proses pengurangan biaya pengambilann keputusan seperti biaya gaji, biaya iklan dan biaya penelitian dan pengembangan belum mampu diungkapkan oleh auditor spesialis  dikarenakan  belum  tentu merupakan pelanggaran standar akuntansi.  Hal  tersebtu  sejalan  dengan penelitian Putri (2021) bahwa spesialisasi  industry  auditor  tidak mempengaruhi manajemen laba.

## Audit  Tenure  Terhadap  Manajemen Laba
Uji  hipotesisi  kedua  penelitian (H02)  bertujuan  untuk  menguji  apakah ada  pengaruh  audit  tenure  pada manajemen  laba.  Pada  tabel  6  diatas menunjukan  hasil  penelitian  ini  yaitu auditor  tenure  tidak  mempengaruhi terhadap  manajemen  laba,  artinya  H02 penelitian ditolak. Masa jabatan auditor yang lebih pendek atau lebih panjang di suatu perusahaan belum tentu menunjukan adanya praktik manajamen laba. Perusahaan mempersiapkan
terlebih  dahulu  untuk  perbaikan  yang diperlukan dan dengan sengaja menyulitkan  pengawan  auditor  untuk mendeteksi  manajemen  laba  dengan mengelolanya  berdasarkan  data  aktual. Untuk mempredeksi dampak manajemen laba  variabel  ini  masih  belum  dapat melakukannya.  Hasil  ini  konsisten terhadap penelitian Hermatika & Triani (2022)  dijelaskan  bahwa  audit  tenure tidak  mempunyai  dampak  terhadap manajemen laba.

## Leverage Terhadap Manajemen Laba
Uji  hipotesisi  ketiga  penelitian (H03)  memiliki  tujuan  untuk  menguji adanya    pengaruh  leverage  terhadap manajemen  laba.  Pada  tabel  6  diatas menunjukan  hasil  dari  penelitian  yaitu leverage  tidak  mempengaruhi  pada manajemen laba, artinya H03 penelitian ditolak.  Dengan  menggunakan  statistik deskriptif,  Sebagian  besar  perusahaan mempunyai  nilai  leverage  yang  aman dapat  disimpulkan  yakni  perusahaan dapat mendanai utang yang pergunakan untuk  mendanai  asetnya,  sehingga manajer  tidak  mempunyai  minat  atau insentif  untuk  melakukan  tindakan manajemen  laba.  Penyebab  dari  hal tersebut  dikarenakan  perusahaan  tidak diharuskan  mengambil  langkah  yang dapat menunjang dalam situasi tertentu.
Perusahaan  dalam  keadaan  stabil  dan baik  serta  mempunyai  kemampuan untuk melunasi hutang yang dipergunakan  untuk  mendanai  asset perusahaan.  Hasil  ini  konsisten  dengan penelitian  Anindya  &  Yuyetta  (2020) yakni  audit  tenure  tidak  mempunyai pengaruh pada manajemen laba.

## Profitabilitas  Terhadap  Manajemen Laba
Uji  hipotesisi  keempat  penelitian (H04)  memiliki  tujuan  untuk  menguji adanya  pengaruh  profitabilitas  terhadap terjadinya  manajemen  laba.  Pada  hasil
penelitian  tabel  6  diatas  menunjukan bahwa hasil penelitian yaitu profitabilitas  mempengaruhi  terhadap manajemen  laba  artinya  H04  penelitian diterima. Manajemen laba akan semakin besar  nilainya  atau  kemungkinan  untuk dilakukannya  oleh  manajer  karena semakin  besar  juga  nilai  profitabilitas perusahaan.
Investor  dapat  menginvestasikan uangnya  pada  perusahaan  tersebut karena dengan tingginya nilai profitabilitas maka tingkat pengembalian akan  semakin  tinggi.  Jika  keuntungan perusahaan  melebihi  perkiraan  yang ditentukan  sebagai  penerimaan  bonus,
maka manajer akan mengelola keuntungan yang diperoleh agar
keuntungan  yang  akan  dilaporkan  tidak menyimpang terlalu jauh dari perkiraan, agar tidak terjadi kelebihan keuntungan yang  dinyatakan  yang  kemudian dilakukan untuk tujuan lainnya.
Tujuan lain dilakukan jika keuntuntungan periode selanjutnya lebih rendah  dari  yang  diharapkan  maka kelebihan laba tersebut digunakan untuk laporan laba pada periode tersebut. Hasil ini  konsisten  dengan  temuan  Kalbuana All et. al yakni profitabilitas mempunyai pengaruh  pada  terjadinya  manajemen laba.

## PENUTUP
Kesimpulan Hasil serta informasi yang didapatkan  dari  dampak  spesialisasi industry  auditor,  audit  tenure,  leverage dan  profitabilitas  terhadap  manajemen laba  merupakan  tujuan  penelitian  yang
diharapkan oleh peneliti setelah dilakukannya penelitian pada perusahaan  makanan  dan  minuman manufaktur yang terdaftar di BEI (Bursa Efek Indonesia) tahun 2019 hingga tahun
2021.  Dari  penelitian  yang  dilakukan kesimpulan yang didapat adalah  :
1. Variabel  spesialisasi  industri  auditor tidak  memiliki  dampak  terhadap manajemen  laba.  Auditor  enggan untuk melaporkan aktivitas manajemen  laba  sebab  kegiatan  ini lebih bersifat ke diskresi alokasi biaya dibandingkan  manipulasi  laporan keuangan  oleh  sebab  itu  manajemen laba  tidak  dipengaruhi  oleh  audit tenure.
2. Variabel  audit  tenure  tidak  memiliki pengaruh  terhadap  manajemen  laba. Jika  pengaudit  laporan  memiliki kekurangan keahlian dalam mengidentifikasi  manajemen  laba lama atau tidaknya pekerjaan menjadi tidak penting. 3. Variabel  leverage  tidak  mempunyai pengaruh  terhadap  manajemen  laba. Sebagian besar perusahaan mempunyai  leverage  yang  aman dengan  artian  mereka  mampu  untuk melunasi hutang yang telah dipergunakan  untuk  mendanai  asset perusahaan,  dan  oleh  sebab  itu manajer tidak tertarik untuk melakukan manajemen laba. 4. Variabel  profitabilitas  secara  positif mempunyai dampak terhadap manajemen  laba.  Manajemen  laba dapat  dipengaruhi  oleh  profitabilitas karena  manajer  lebih  cenderung melakukann  inisiatif  laba  ketika profitabilitas rendah. Tindakan manajerial  cenderung  berfokus  pada meminimilkan pendapatan perusahaan dalam rangka memaksimalkan pendapatan perusahaan.

## Saran
1. Dari  hasil  penelitian  oleh  peneliti, peneliti menyarankan agar penelitian selanjutnya  sebaiknua  melakukan penelitian  yang  lebih  mendalam mengenai waktu (periode) dan sampel untuk memaksimalkan hasil, dikarenakan  keterbatasan  penelitian
ini  adalah  jangka  waktu  dan sempitnya sampel yang dijadikan data kurang beraneka ragam menyebabkan hubungan antara variabel independent  tidak  memengaruhi variabel dependen yang diteliti. 2. Teruntuk investor, cara terbaik dalam melakukan evaluasi laporan keuangan  perusahaan  adalah  dengan menggunakan  uji  tuntas  terhadap penilaiannya, untuk membuat keputusan  investasi  tidak  peduli seberapa besar atau kecilnya. 3. Teruntuk pemerintah, peneliti menyarankan  untuk  memperkuat pengawasan  terhadap  implementasi tata  kegiatan  manajemen  laba  serta tata kelola perusahaan.
4. Teruntuk perusahaan, peneliti menyarankan agar melakukan evaluasi  lanjutan  terhadap  kebijakan strategis perusahaan tanpa mengorbankan pemangku kepentingan.

## DAFTAR PUSTAKA
Anindya,  W.,  &  Yuyetta,  E.  N.  A. (2020).  Pengaruh  leverage,  sales growth,  ukuran  perusahaan  dan profitabilitas terhadap manajemen laba. Diponegoro Journal of Accounting , 9 (3).
Anindya,  W.,  &  Yuyetta,  E.  N.  A. (2020).  Pengaruh  leverage,  sales growth,  ukuran  perusahaan  dan profitabilitas terhadap manajemen laba. Diponegoro Journal of Accounting , 9 (3).
Astriah, S. W., Akhbar, R. T., Apriyanti, E.,  &  Tullah,  D.  S.  (2021).
Pengaruh  ukuran  perusahaan, profitabilitas dan leverage terhadap  manajemen  laba. Jurnal Akuntansi , 10 (2), 387-401.
Astriah, S. W., Akhbar, R. T., Apriyanti, E.,  &  Tullah,  D.  S.  (2021). Pengaruh  ukuran  perusahaan, profitabilitas dan leverage
terhadap  manajemen  laba. Jurnal Akuntansi , 10 (2), 387-401.
Ayuputri,  A.,  Rudiawarni,  F.  A.,  &
Girindratama,  M.  W.  (2023).
Pengaruh Kualitas Audit terhadap Earnings Management pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Akuntansi Trisakti , 10 (1), 87-106. Devanka,  D.,  Endiana,  I.  D.  M.,  & Kumalasari, P. D. (2022). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Manajemen  Laba Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2018- 2020. Kumpulan Hasil Riset Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA) , 4 (1), 85-96. Fadillah,  F.,  &  Noviyanti,  S.  (2022). Pengaruh Kualitas Audit terhadap Manajemen Laba Perusahaan. Permana: Jurnal Perpajakan,  Manajemen,  dan Akuntansi , 14 (1), 109-124.
Fandriani,  V.,  &  Tunjung,  H.  (2019). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Dan Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Paradigma Akuntansi , 1 (2), 505-514. FATMALA,  K.  D.  (2021). Pengaruh Free Cash Flow, Profitabilitas dan Leverage  terhadap  Manajemen Laba  dengan  Good  Corporate
Governance  sebagai  Variabel Pemoderasi (Doctoral dissertation, STIESIA SURABAYA). Fatmala, K. D., & Riharjo, I. B. (2021). Pengaruh free cash flow, profitabilitas dan leverage terhadap  manajemen  laba. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA) , 10 (2).
Hardirmaningrum,  A.,  Pramono,  H.,
Hariyanto,  E.,  &  Wibowo,  H. (2021). Pengaruh financial leverage, arus kas bebas,
profitabilitas dan struktur kepemilikan institusional terhadap manajemen  laba. Ratio:  Reviu Akuntansi Kontemporer Indonesia , 2 (1), 1-14.
Hermatika,  V.  P.,  &  Triani,  N.  N.  A.
(2022).  Pengaruh  Ukuran  Kap, Audit Tenure, Spesialisasi Auditor dan Audit Capacity Stress terhadap
Manajemen  Laba  (Studi  pada Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017). Jurnal Akuntansi AKUNESA , 11 (1), 1-10. Indraswari,  D.,  &  Pratomo,  D.  (2022).
Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik,  Audit  Tenure,  Dan Spesialisasi  Auditor  Terhadap Manajemen Laba Dengan Leverage Dan Profitabilitas Sebagai  Variabel  Kontrol  (Studi Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sub Sektor  Makanan  Dan  Minuman Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode 2015-2019). eProceedings of Management , 9 (4).
Indraswari,  D.,  &  Pratomo,  D.  (2022).
Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik,  Audit  Tenure,  Dan Spesialisasi  Auditor  Terhadap Manajemen Laba Dengan Leverage Dan Profitabilitas Sebagai  Variabel  Kontrol  (Studi Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sub Sektor  Makanan  Dan  Minuman Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode 2015-2019). eProceedings of
Management , 9 (4). Kalbuana, N., Suryati, A., & Pertiwi, C. P.  A.  (2022).  Effect  of  Company
Age, Audit Quality, Leverage and Profitability on Earnings Management. International Journal  of  Economics,  Business and Accounting Research (IJEBAR) , 6 (1), 305-315.
Listya, A., & Siregar, M. I. (2020). Audit
rotation and audit fee
determination  policy  on  audit quality  with  lowballing  audit practice as the intervening variable. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 2 (1), 71-82.
Lupita,  I.  W.,  &  Meiranto,  W.  (2019). Pengaruh  surplus  arus  kas  bebas, ukuran  perusahaan,  leverage,  dan kualitas audit terhadap manajemen laba. Diponegoro Journal of Accounting , 7 (4). Majid, M. F. A., & Pratomo, D. (2023).
Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik  (KAP)  Dan  Audit  Tenure Terhadap Manajemen Laba Dengan Variabel Kontrol Profitabilitas, Leverage, Dan Ukuran  Perusahaan  (Studi  Pada Perusahaan Industri Barang Konsumsi yang Terdafar di Bursa Efek  Indonesia  Periode  2017- 2020). eProceedings of Management , 10 (2). Putri,  R.  O.  (2021).  Pengaruh  Komite Audit,  Spesialisasi  Auditor,  dan Audit Tenure Terhadap Manajemen Laba. FPA-Jurnal Akuntansi,  Bisnis,  dan  Ekonomi
(FOJABE) , 1 (1).