## Bongaya Journal of Research in Accounting
Volume 6 Nomor 2. Hal 30-38. e-ISSN: 2615-8868 Homepage: https://ojs.stiem-bongaya.ac.id/index.php/BJRA
ANALISIS PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PERSEDIAAN OBAT DAN       ALAT KESEHATAN PADA APOTEK
A. Alyani Achmad, Azwar Anwar, Fajriani Azis Jurusan Akuntansi, Universitas Negeri Makassar Email: andialyaniachmad@gmail.com
©2023 –Bongaya Journal of Research in Accounting STIEM Bongaya. Ini adalah artikel dengan akses terbuka dibawah licenci CC BY-NC-4.0 ( https://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ ).
Abstract: This research aimed to find out how the application of internal control over the supply  of  medicines  and  medical  devices  at  Apotek  Malomo  farma.  This  research  used descriptive qualitative method. The variable of this research is internal control over the supply  of  medicines  and  medical  devices.  Data  collection  techniques  used  are documentation and interviews. The data analysis technique used is descriptive qualitative model of Miles, Huberman, and Saldana model which consist of data condensation, data display, and conclusion refer to the concept of COSO theory.  The result of this research showed that internal control over the supply of medicines and medical devices at Apotek Malomo Farma is not fully effective. There is one component, namely  the implementation of monitoring activities is not fulfilled at Apotek Malomo Farma.
Keywords: Internal Control, Supply.
Abstrak: Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui penerapan pengendalian   internal atas persediaan  obat  dan  alat  kesehatan  pada  Apotek  Malomo  Farma.  Penelitian  ini menggunakan  metode  deskriptif  kualitatif.  Variabel  dalam  penelitian  ini  adalah pengendalian internal atas persediaan obat dan alat kesehatan. Teknik pengumpulan data yang digunakan adalah dokumentasi dan wawancara. Teknik analisis data  yang digunakan adalah  deskriptif  kualitatif  model  Miles,  Huberman,  dan  Saldana  yang  terdiri  dari kondensasi  data,  penyajian  data,  dan  penarikan  kesimpulan  mengacu  pada  konsep  teori COSO. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa pengendalian internal atas persediaan obat dan  alat kesehatan  pada  Apotek  Malomo  Farma  belum seutuhnya  efektif. Terdapat  salah satu  komponen  yakni  kegiatan  pemantauan  tidak  terpenuhi  implementasinya  di  Apotek Malomo Farma.
Kata Kunci: Pengendalian Internal, Persediaan.

## PENDAHULUAN Latar Belakang
Suatu  unit  usaha  mutlak  didirikan  untuk  menghasilkan  laba  (profit)  yang  maksimal,  dapat bertahan hidup tanpa henti dan tetap terjaga eksistensi unit usahanya pada masa mendatang, maka satu yang perlu diperhatikan dalam menyongsong hal tersebut adalah model penerapan sistem pengendalian internal  yang  dilaksanakan  dalam  organisasi  usahanya.  Dalam  mewujudkan  keberhasilan  suatu kegiatan  usaha dibutuhkan pengendalian internal yang tepat, memadai, dan baik.
Persediaan tergolong ke dalam aset lancar, dan terdapat hubungan antara nilai persediaan dagang yang tertera dalam neraca dan laporan laba rugi. Penentuan Harga Pokok Penjualan (HPP) diperoleh dari penjumlahan antara nilai persediaan awal dan pembelian bersih, yang selanjutnya dikurangi dengan nilai  persediaan  akhir  (Hermawan  dkk,  2018:47).  Jadi,  persediaan merupakan  komponen  utama  dari aktivitas operasional yang dijalankan,  khususnya perusahaan sektor dagang. Sebagai komponen yang
terpenting, persediaan harus dijaga dan diamanakan agar terhindar dari segala bentuk kerusakan fisik hingga fungsi.
Pengendalian internal dibutuhkan pada unit usaha agar tidak terjadi kehilangan atas aset maupun kesalahan-kesalahan  menyangkut  aktivitas  operasional  yang  dilakukan  oleh  pihak  internalnya sendiri.Pengendalian  persediaan dapat ditafsirkan sebagai rangkaian kebijakan pengendalian internal dengan  tujuan  untuk  menetapkan  tingkat  persediaan  yang  perlu  dijaga, menentukan  kapan  waktu dilakukan pesanan untuk restock persediaan barang dagang serta kuantitas yang ingin diadakan dengan harapan memperoleh biaya yang ekonimis untuk persediaan.
Committee of Sponsoring of  Organizations of the Treadway Commission (COSO)  pada tahun 2013  membuat  internal  control–integrated  framework  executive  Summary  yang  berisikan panduan dalam  mengimplementasikan  pengendalian  internal  yang  efektif,  yaitu  dengan  memperhatikan komponen-komponen pengendalian  internal  diantaranya  yakni,  lingkungan  pengendalian  internal, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi, serta kegiatan pemantauan.
Apotek Malomo Farma berdiri  dan beroperasi pada awal tahun 2020, sebagai unit usaha yang berfokus  pada  pelayanan  kefarmasian dan  perdagangan  sediaan  farmasi,  yang  dimana  persediaan utamanya  berupa  obat-obatan  dan  alat-alat  kesehatan.  Berdasarkan  data  stock  opname  yang  dimiliki oleh Apotek Malomo Farma yang terakhir dilakukan pada tanggal 1 Maret 2021 untuk periode Februari 2021, diperoleh informasi bahwa terdapat perbedaan jumlah fisik persediaan yang ada di gudang dengan yang  tertera  di  kartu  stok maupun  aplikasi.  Total  persediaan  obat  dan alat  kesehatan yang  tersedia  di Apotek Malomo Farma per tanggal 1 Maret 2021 berdasarkan data dari aplikasi adalah sebanyak 869 jenis, serta ditemukan sebanyak 164 jenis persediaan yang jumlahnya tidak sinkron atau berbeda antara fisik di  gudang,  pencatatan  pada  kartu  stok  dan  data  yang  tertera  pada  aplikasi.  Berdasarkan  uraian sebelumnya  serta  melihat  teori-teori  yang  dipaparkan  oleh  beberapa  ahli  mengenai  pentingnya kehadiran sebuah pengendalian internal dalam suatu unit usaha, maka penulis tertarik untuk melakukan penelitan yang berjudul  "Analisis  Pengendalian  Internal  atas  Persediaan Obat  dan  Alat  Kesehatan pada  Apotek  Malomo Farma".

## TINJAUAN PUSTAKA

## Stewardship
Menurut  Block  (2013:49),  stewardship  merupakan  seperangkat  prinsip  maupun  praktik  dalam mengelola  individu  untuk  menanamkan  rasa  kepemilikan  dan  tanggung  jawab  yang  kuat  untuk menciptakan  hasil  pada  tiap  tingkatan  organisasi.  Sedangkan  menurut  Taft  &  Ellis  (2012:19-24), stewardship  merupakan  konsep  mengenai  bagaimana  individu  dalam  tatanan  ekonomi  sosial  dapat melayani  orang  lain,  dan  memberi  pengaruh  positif  atas  keputusan  yang  diambil  serta  meletakkan kepentingan  orang  lain  diatas  kepentingan  pribadinya.  Dalam  arti  luas,  konsep  stewardship  juga memandang manajemen sebagai steward yang berkewajiban untuk memenuhi kepercayaan yang  telah diberikan  oleh  seseorang  yang  biasa  disebut  sebagai  prinsipal  atau  pemilik,  dan  mengesampingkan urusan pribadinya atas urusan organisasi.

## Pengendalian Internal
COSO  (2013)  menginterpretasi  pengendalian internal  sebagai  sebuah  proses,  dipengaruhi  oleh orang-orang  yang  ada  dalam  entitas,  terutama  dewan  direksi  dan  manajemen  sebagai  pemangku kebijakan,  dimana  pembentukannya  ditujukan  untuk  memberikan  keyakinan  yang  memadai  dalam mencapai tujuan terkait operasi, pelaporan serta ketaatan, baik terhadap kebijakan manajemen maupun peraturan yang berlaku dalam sebuah wilayah pengoperasian usaha.
Adapun lima komponen pengendalian internal dimana dalam komponen tersebut memuat prinsip- prinsip yang diperlukan untuk mencapai pengendalian internal yang efektif, maka komponen tersebut dibuat dengan maksud mempermudah dalam mengidentifikasi kondisi penerapan pengendalian internal

## 32 | Bongaya Journal of Research in Accounting Vol. 6 No. 2 Oktober 2023
yang ada dalam unit usaha, dimana setiap unit usaha tentu memiliki sistem dan prosedur yang berbeda dan beragam satu sama lain. Yang pertama yaitu lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi, serta kegiatan pemantauan.

## Persediaan
Persediaan  merupakan  golongan  aktiva  yang  memiliki  nilai,  mencakup  produk-produk  milik suatu  entitas yang  keberadaanya ditujukan  untuk  dijual  atau  digunakan  dalam  proses  produksi.  Pada perusahaan  sektor  dagang,  persediaannya  disebut sebagai  barang  dagangan,  sedangkan  pada  sektor manufaktur, disebut sebagai persediaan bahan mentah. Pada perusahaan jasa, produknya berupa layanan dan tidak berwujud sebagai persediaan.
Adapun  metode  pencatatan  persediaan  meliputi  metode  fisik  dan  metode  perpetual. Pengimplementasian  metode  fisik  dilakukan  perhitungan  fisik  atas  barang  yang  ada  dan  biasanya dilakukan pada akhir bulan. Pencatatan yang dilakukan pula berdasarkan perhitungan fisik yang telah dilaksanakan. Pada metode perpetual, transaksi akan direkam atau dicatat segera setelah transaksi terjadi.

## Pengendalian Persediaan
Banyak  cara  yang  dapat  diimplementasikan  dalam  rangka  pengusahaan  untuk  menjaga  persediaan, diantarnya dengan menerapkan metode pencatatan perpetual, terlebih pada unit usaha yang berorientasi dagang. Selain itu, dengan bantuan sarana dan prasarana seperti kamera pemantau, sirene bahaya, cermin dengan  dua  sisi  dan  arah,  sandi  akses,  serta  sensor  lainnya  yang  menunjang,  akan  berimbas  pada keefektifan  sebuah  pengendalian  internal  persediaan.  Pembatasan  akses  pada  tempat  penyimpanan persediaan sangat diperlukan agar tidak terjadi hal-hal yang tidak  diinginkan. (Hery, 2016:146).

## METODE PENELITIAN

## Variabel dan Desain Penelitian
Variabel  dalam  penelitian  ini  adalah  pengendalian  internal  atas  persediaan.  Adapun desain penelitian ini ditujukan  untuk memperoleh informasi terkait pengendalian internal atas persediaan yang tersedia di Apotek Malomo Farma hingga dengan mudah untuk dianalisa, dijelaskan dan digambarkan terkait  seperti  apa  pengimplementasian  pengendalian  internal  yang  dijalankan  oleh  Apotek  Malomo Farma.

## Definisi Operasional Variabel
Variabel yang digunakan dalam  penelitian ini adalah pengendalian internal,  yang merupakan kumpulan  teknik  maupun  prosedur yang  diimplementasikan  dalam  suatu  entitas dengan  maksud melindungi,  mengamankan  dan  mengawasi  aset  yang  dimiliki,  menjamin  tersedianya  informasi akuntansi yang memadai, dan memastikan dipatuhinya kebijakan dan regulasi yang berlaku.

## Teknik Pengumpulan Data
Dokumentasi  dan  wawancara,  dimana  dokumentasi  dilakukan  dengan  cara  mengumpulkan, menilik  dan  mengkaji  berkas  dan dokumen terkait  pengendalian  persediaan  obat  dan alat  kesehatan yang  ada  di  Apotek  Malomo  Farma.  Wawancara  dilakukan  dengan cara  mengajukan  pertanyaan- pertanyaan  terkait pengendalian  persediaan  obat  dan  alat  kesehatan  kepada  Pemilik  Sarana  Apotek (PSA)  dan seluruh tenaga kerja farmasi yang bekerja di Apotek Malomo Farma.

## Teknik Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis deskriptif pendekatan kualitatif. Berikut langkah-langkah analisis data model Miles, Huberman, dan Saldana (2020:35-38):
1. Kondensasi data
Dalam  tahapan  ini  dilakukan  kegiatan merangkum  mengenai  hal-hal  yang  utama,  dan mempusatkan pada komponen terpenting kemudian ditentukan pola dan temanya. Data- data yang diperoleh menggunakan teknik pengumpulan data berupa dokumentasi, seperti laporan persediaan
A. Alyani Achmad, Azwar Anwar, Fajriani Azis, Analisis Pengendalian Internal Atas Persediaan Obat Dan Alat Kesehatan Pada Apotek | 33
Apotek  Malomo  Farma  yang  diperoleh  dari  kegiatan  stock  opname  pada  Maret 2021  dan  hasil wawancara  yang  dilakukan  bersama  informan,  dalam  hal  ini  pemilik  dan  seluruh  tenaga  kerja kefarmasian  yang  ada  di  lingkup  Apotek  Malomo  Farma.  Setelah  itu,  dilakukan  kegiatan merangkum,  pemberian  tanda,  pengelompokan,  pengembangan  tema,  dan pemadatan  data  yang berfokus  pada  pemilahan  dan  pengorganisasian  berbagai  jenis  data  sehingga menghasilkan data yang lebih kuat.
2. Penyajian Data
Setelah proses kondensasi data selesai, selanjutnya dilakukan penyajian data. Dalam penelitian kualitatif,  penyajian  data  berbentuk  naratif  yang  dilakukan  dengan  cara  menguraikan, menggambarkan,  serta  mendeskripsikan  data-  data  yang  telah  dikondensasi  sebelumnya  dengan tujuan  mempermudah  pemahaman  terkait  situasi  dan  kondisi  yang  sebenarnya  terjadi.  Data disajikan dalam bentuk naratif dengan mengacu pada komponen-komponen pengendalian internal sebagai  indikator  dalam  mewujudkan  pengendalian  internal  yang  efektif  menurut  COSO  2013 yaitu,  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas pengendalian,  informasi  dan komunikasi, serta kegiatan pemantauan

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Peneltian
1. Lingkungan Pengendalian
Dalam  mengidentifikasi  komponen lingkungan  pengendalian,  terdapat  lima  prinsip  yang menginterpretasikan bagaimana konsep dari komponen ini. Yang pertama, komitmen akan integritas dan  nilai-nilai  etika  dimana  integritas  selalu  berkaitan  dengan  kesesuaiannya  terhadap  apa  yang dianut dan tunduk pada nilai etikanya. Implementasinya dapat tercermin dari setiap pekerja yang ada di Apotek Malomo Farma dalam mengemban tugas dan tanggung jawabnya selalu berlandaskan pada etika profesinya, seperti Asisten Apoteker (AA) sebagai seorang tenaga  kefarmasian  dalam melayani  resep  konsumen  tidak  serta  merta  menyerahkan  permintaan  obat  kepada  konsumen, melainkan  perlu  memasukkannya  ke  dalam  plastik  obat,  membuat etiket  yang  memuat  cara mengkonsumsi  obat,  membuat  salinan  resep,  menjelaskan  kembali  kepada  konsumen  mengenai cara mengkonsumsi obat sebelum diserahkan.
Komite  independen  memperlihatkan  sifat  indenpendensinya  dari  manajemen.  Badan Pengawas  Obat  dan  Makanan  (BPOM)  dan Dinas  Kesehatan  Kota  Makassar  dalam  hal  ini merupakan lembaga yang independen dan bertugas untuk mengawasi aktivitas operasional yang dijalankan, kedua lembaga tersebut sering mengadakan sidak secara mendadak ke Apotek Malomo Farma.
Struktur,  jalur  pelaporan, wewenang  dan  tanggung jawab  yang  searah  dengan pencapaian tujuan  Struktur  organisasi  yang  dimiliki  apotek  telah  jelas  dan  dipahami  oleh  setiap  pekerja didalamnya  Dalam  struktur  tersebut  juga  tampak  jalur  pelaporannya,  seperti  asisten  apoteker membuat laporan secara tertulis maupun tidak tertulis kepada Pemilik Sarana Apotek.  Selain itu, Kasir bertanggung jawab membuat laporan setoran harian serta laporan terkait uang kas yang ada serta mencatat pengeluaran pembelian pada buku laporan pembayaran faktur.
Komitmen  untuk  menarik  atau  merekrut mengembangkan,  dan  mempertahankan  pekerja yang  kompeten.  Pemilik  apotek  merupakan  seorang  lulusan  profesi  apoteker  yang  kompeten  di bidangnya, dimana telah mendapatkan Surat Izin Praktek Apoteker (SIPA) yang legal dan sah, maka dalam menghimpun pekerja tentu telah mahir untuk menyeleksi sesuai dengan bidang keahliannya. Di samping itu, dapat terlihat dari keikutsertaan  apoteker  pengelola apotek  dan asisten apoteker dalam seminar-seminar yang dapat menunjang kompetensi dan menambah wawasan keilmuannya. Pemilik  menyatakan  bahwa  pemberian  motivasi  berupa  kenaikan  gaji  secara  berkala  tiap  tahun,

## 34 | Bongaya Journal of Research in Accounting Vol. 6 No. 2 Oktober 2023
pemberian  Tunjangan  Hari  Raya  (THR),  dan  diberikan  cuti  tiap  perayaan  hari  raya  keagamaan yang dianut merupakan salah satu bentuk untuk mempertahankan pekerja yang dimiliki oleh Apotek Malomo  Farma,  pernyataan  tersebut berkesesuaian  dengan  ketiga  informan  lainnya  yaitu asisten apoteker I dan II serta kasir.
Seluruh pihak bertanggung jawab atas pengendalian. Seluruh pekerja dalam apotek mampu dan kapabel dalam  menjalankan tugasnya masing-masing, serta  dapat bertanggung jawab untuk mengendalikan kemungkinan risiko yang dapat terjadi.
2. Penilaian Risiko
Untuk  mempermudah  pemahaman  terkait konsep  dari  komponen  penilaian  risiko,  berikut disajikan  empat  prinsip  yang  menjelaskan komponen  ini.  Yang  pertama,  yaitu  penetapan tujuan yang jelas agar mempermudah dalam menilai risiko Selaras dengan tujuan pengendalian internal yang dikemukakan oleh COSO (2013:3) yaitu tujuan operasi, pelaporan, dan kepatuhan. Apotek Malomo  Farma  dalam hal  ini  tujuannya  tidak  ditetapkan  melalui  catatan tertulis,  namun  dapat diidentifikasi dari prosedur yang ada.
Pengidentifikasian risiko dalam pencapaian tujuan, dan menetapkan pengelolaan atas risiko tersebut. Apotek Malomo Farma telah mengidentifikasi kemungkinan risiko atas persediaan yang akan  terjadi,  seperti  tindakan  pencegahan  risiko  pencurian  yaitu  pemasangan CCTV, pemberian kunci ganda pada ruang penyimpanan, serta pemasangan banner di pintu kaca akses masuk area apotek bahwa terdapat CCTV agar terjadi itikad seseorang melakukan kejahatan.
Peninjauan  kemungkinan  terjadinya  kecurangan.  Apotek  dalam  rangka  membendung peristiwa tersebut terjadi menerapkan kebijakan pembuatan laporan atau pencatatan yang dilakukan oleh tiap pekerja sesuai dengan fungsinya masing-masing dan pelaporan tersebut dilaporkan baik secara tulisan maupun lisan kepada pemilik apotek.
Pengidentifikasian  dan  penaksiran  transformasi  yang  terjadi.  dalam  hal  ini  apotek  terus update  seputar  dunia  kefarmasian  dan konsisten  melakukan  pembaharuan  terkait  SOP  yang diterapkan berdasarkan aturan  dan ketetapan yang berlaku.
3. Aktivitas Pengendalian
Terdapat  tiga  prinsip  dalam  komponen  aktivitas  pengendalian  ini,  yang  pertama  yaitu menyeleksi dan mengembangkan aktivitas pengendalian internal yang memberikan sumbangsih dalam  meminimalisir  risiko  agar  risiko  tersebut  berada  pada  tingkatan  yang  dapat  diterima Apotek menyelenggarakan pengendalian  sesuai  dengan  kemungkinan  risiko  yang  dihadapi, maka risiko tersebut berada  di tiap tingkatan prosedur yang dapat diterima karena tiap pekerja telah  mengidentifikasi  dan memahami  risiko  yang  dapat  terjadi,  meskipun  beberapa  pekerja merangkap ke beberapa tugas dikarenakan kurangnya personel yang dimiliki. Beberapa aktivitas pengendalian yang diselenggarakan Apotek Malomo Farma, diantaranya, memberikan minimum stock  warning dalam  aplikasi  untuk  menghindari  terjadinya  kekosongan  persediaan,  dan memberikan  tenggat  kedaluwarsa  minimal  tiga bulan  sebelum  masa  kedaluwarsa  yang  tertera pada kemasan agar dapat diretur  kepada pemasok.
Prinsip yang kedua yaitu menerapkan aktivitas pengendalian yang mencerminkan kebijakan dimana penetapannya berisi harapan dan prosedur yang berkaitan dalam mewujudkan kebijakan tersebut.  Seluruh  pekerja  telah  aktivitas  pengendalian  yang  mencerminkan kebijakan  dimana penetapannya berisi harapan dan prosedur yang berkaitan dalam mewujudkan kebijakan tersebut.
4. Informasi dan Komunikasi
Berikut rincian tiga prinsip yang berlaku dalam kompoenen ini, pertama memperoleh dan mengeluarkan mengeluarkan serta memakai informasi yang bersifat relevan dan bermutu. Dalam menyelenggarakan  aktivitas  operasional berkaitan  yang  berkaitan  dengan  persediaan, apotek
A. Alyani Achmad, Azwar Anwar, Fajriani Azis, Analisis Pengendalian Internal Atas Persediaan Obat Dan Alat Kesehatan Pada Apotek | 35
menggunakan sistem yang terkomputerisasi, dan pencatatan secara manual seperti membuat dan mengisi kartu stock, pencatatan manual pada buku pemesanan atas persediaan yang hendak habis, dan  pencatatan atas  informasi  pembelian  persediaan.  Sistem  pencatatan  yang  dimiliki  adalah sistem terkomputerisasi yang masih sederhana dimana dapat menghasilkan informasi seperti arus persediaan masuk dan keluar, jumlah persediaan ada  di  gudang,  dapat  menghitung  persentase keuntungan  per  item  persediaan,  menghitung  laba  kotor,  merekam  seluruh  informasi  faktur pembelian, dan merekam transaksi-transaksi terkait pembelian dan penjualan.
Secara  internal  mengomunikasikan informasi,  mencakup  tujuan  dan  tanggung  jawabnya kepada pengendalian internal yang dibutuhkan untuk mendorong bekerjanya fungsi pengendalian internal. Salah satu tindakan yang dilakukan oleh apotek yaitu dengan cara mengkomunikasikan dalam evaluasi setelah kegiatan stock opname dilaksanakan setiap satu bulan sekali, namun dalam penyelenggaraannya  apotek  tidak  memiliki pengendalian internal  yang  secara  formal diselenggarakan.
Berkomunikasi dengan pihak  eksternal terkait sesuatu yang menimbulkan pengaruh atas jalannya fungsi pengendalian internal. Apotek Malomo Farma dalam hal ini mengomunikasikan kepada PBF atau pemasok sebagai pihak eksternal misalnya dalam melakukan pengadaan atau pemesanan persediaan meginformasikan kepada sales PBF agar tidak menginput ke dalam faktur dan mengirimkan barang yang masa kedaluwarsanya kurang dari dua tahun.
5. Kegiatan Pemantauan
Dalam  kaitan  penyelenggaraan  kegiatan  pemantauan  ini  bertujuan  untuk  mengevaluasi komponen  -  komponen  pengendalian  internal  yang  telah  dijalankan  dan  apabila  ditemukan kekukarangan  atau  penyimpangan,  akan dilaporkan  kepada  komite  audit  atau  pihak  yang independen  atas  kekurangan  setiap  komponen  yang  dijalankan.  Selain  itu  dalam  kegiatan pemantauan juga dapat membaurkan atau memodifikasi komponen satu dengan lainnya, dimana kegiatan  tersebut  dilakukan  secara  berkelanjutan  sebagai  pertanggung  jawabannya terhadap komite  audit  atau  pihak  independen,  namun  dalam  penerapannya  apotek  tidak  memiliki pengendalian internal yang formal.

## Pembahasan
Berdasarkan penelitian yang  dilakukan bahwa pengendalian internal atas  persediaan yang ada di  Apotek  Malomo  Farma  yang  ditinjau dari  Standar  Operasional  Prosedur  (SOP),  dan diawali  dari aktivitas pengadaan, penerimaan, penyimpanan, pengeluaran, dan retur persediaan yang kemudian dapat diidentifikasi setiap risiko ditiap prosedur yang ada serta aktivitas pengendalian yang dilakukan untuk mencegah  dan  menangani  risiko  yang  dihadapi  Apotek  Kelebihan  yang  dimiliki  Apotek  Malomo Farma dalam mengendalikan persediaan yaitu telah menerapkan bauran teknologi berupa aplikasi untuk mengelola  informasi  terkait  persediaan  serta  pemasangan  CCTV  menjadi  salah  satu  upaya  terhadap pengamanan  persediaan.  Disamping  itu,  terdapat  kekurangan  yang  dimiliki  yakni  tidak  terdapat pemisahan tugas, wewenang, dan tanggung jawab secara formal atau tertulis. Kemudian apotek belum menerapkan  basis  perhitungan  akuntansi  sepenuhnya  untuk  mengelola  persediaan  maupun laporan keuangan, sementara aplikasi yang dimiliki cukup memadai dalam memberikan informasi persediaan.
Mengacu  pada  konsep  dan  teori  COSO  yang  terdiri  dari  lima  komponen,  yang  pertama lingkungan pengendalian, Apotek  Malomo Farma telah memperlihatkan komitmen akan integritas dan nilai-nilai  etika  dalam  hal  ini  Apoteker  Pengelola  Apotek  (APA)  dan  Asisten  Apoteker  (AA)  telah mengikuti sesuai dengan etika profesinya masing-masing dalam bekerja, komite independen dalam hal ini  BPOM  maupun Dinas  Kesehatan  telah  melaksanakan  kegiatan  pengawasan  namun  tidak  untuk memantau pengendalian internal, selain itu terdapat struktur organisasi, pemisahan tugas dan tanggung jawab,  serta  ditinjau  dari  struktur  organisasi,  maka  telah  tampak  jalur  pelaporannya.  Dalam

## 36 | Bongaya Journal of Research in Accounting Vol. 6 No. 2 Oktober 2023
menghimpun, mengembangkan dan mempertahankan individu yang berkompeten terlihat dari pekerja baru  yang diseleksi  oleh  apoteker,  kemudian  apoteker  maupun  asisten  apoteker  yang  bekerja  sering mengikuti seminar-seminar yang relevan di bidangnya, pemberian motivasi dalam bentuk imbalan dan kenaikan upah merupakan cara apotek untuk mempertahankan pekerjanya.
Meninjau komponen pengendalian internal yang kedua yaitu penilaian risiko dalam hal ini apotek telah melaksanakan atas prinsip-prinsip yang berlaku didalamnya. Apotek telah mengetahui risiko dan penyimpangan yang memungkinkan untuk terjadi dalam pencapaian tujuan tersebut, selalu update untuk setiap transformasi yang ada berkenaan  dengan aktivitas usahanya.
Penerapan  komponen  selanjutnya  yaitu  aktivitas  pengendalian,  dimana  dalam  hal  ini  apotek telah mengetahui dan  mengimplementasikan beberapa aktivitas dalam rangka mengendalikan persediaan. Aktivitas pengendalian  yang  dilakukan  juga  tidak  terlepas dari tindakan preventif  atas  kemungkinan  terjadinya  risiko,  selain  itu  apotek  juga  mengetahui  cara  untuk menanggulangi  beberapa  risiko  jika  terjadi.  Pembauran  teknologi  dalam  aktivitas  pengendalian  juga telah diimplementasikan dan berjalan efektif, bauran teknologi diantaranya yaitu pemasangan CCTV, alat  racik  obat  seperti  penggerus  obat  telah  memakai  mesin  untuk  mengefisienkan  waktu  peracikan, serta pemaikaian sistem yang terkomputerisasi untuk merekam dan mengolah data persediaan.
Informasi  dan  komunikasi  merupakan  komponen  keempat  pengendalian  internal,  dalam hal  ini apotek  telah  memperoleh  dan  mengeluarkan  informasi  yang  relevan  serta  bermutu  bagi  tiap  pekerja terutama pemilik. Apotek setiap bulannya setelah kegiatan stock opname dilakukan, mengomunikasikan informasi berkaitan dengan risiko dan aktivitas pengendaliannya baik bersama pihak internal yaitu para pekerja mencakup tujuan  dan tanggung jawabnya kepada pengendalian internal yang dibutuhkan untuk mendorong  bekerjanya fungsi  pengendalian  internal,  serta  kepada  pihak  eksternal  yaitu  PBF  atau pemasok terkait sesuatu yang menimbulkan pengaruh atas  jalannya fungsi pengendalian internal. dalam rangka . Sistem Informasi akuntansi yang dijalankan telah dipahami dan efektif untuk para  pengguna dalam mengelola informasinya, namun tergolong sederhana dan belum menerapkan sistem informasi berbasis akuntansi sepenuhnya.
Komponen  terakhir  yakni  kegiatan  pemantauan  belum  dijalankan,  dikarenakan ketidakhadiran pihak independen atau sebagai komite audit internal Apotek Malomo Farma untuk mengawasi jalannya aktivitas maupun pertanggungjawaban atas pelaporan yang telah dibuat. Pihak yang memantau kegiatan operasional terkait perdagangan obat yakni Dinas Kesehatan Kota Makassar hanya sebatas mengawasi peredaran jenis obat yang tersedia di apotek agar tidak menyalahi aturan yang berlaku. Selain itu terdapat prinsip dalam komponen ini yaitu melaksanakan evaluasi dan mengomunikasikan terkait kekurangan pengendalian  internal  tidak  dijalankan,  hanya  sebatas  evaluasi  kinerja  bagi  tiap  pekerja.  Maka komponen kegiatan pemantauan tidak efektif dijalankan oleh Apotek Malomo Farma.
Berdasarkan  penjabaran  di  atas,  maka  konsep pengendalian  internal  berdasarkan  COSO  belum seutuhnya  efektif  diimplementasikan,  karena  terdapat  komponen  kegiatan  pemantauan  yang  tidak diimpelementasikan.  Sedangkan  keempat  komponen  lainnya  telah  diimplementasikan  dan  berjalan dengan efektif yaitu, lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, serta informasi dan komunikasi.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan penjabaran pada bab di atas dan analisa yang telah dilakukan sebelumnya terkait penerapan pengendalian internal atas persediaan obat dan alat kesehatan pada Apotek Malomo Farma dapat ditarik kesimpulan yaitu:
1. Pengendalian atas persediaan dapat diidentifikasi dari SOP pada Apotek Malomo Farma terdiri dari lima tahapan yang dimulai dari pengadaan, penerimaan, penyimpanan, pengeluaran, dan retur
A. Alyani Achmad, Azwar Anwar, Fajriani Azis, Analisis Pengendalian Internal Atas Persediaan Obat Dan Alat Kesehatan Pada Apotek | 37
pembelian persediaan. Apotek Malomo Farma belum menemukan cara yang efektif untuk beberapa persediaan yang mendekati masa  kedaluwarsa khususnya pada persediaan yang dibeli dengan satuan dus dikarenakan tidak dapat diretur kepada PBF sebab  persediaan tersebut dinilai telah tidak utuh atau telah rusak segel.
2. Sistem informasi akuntansi yang dilaksanakan dan digunakan  dalam mengelola persediaan telah menunjang dalam memberikan informasi mengenai persediaan kepada pemilik, namun belum berbasis akuntansi yang seutuhnya.
3. Pengiimplementasian pengendalian internal atas persediaan pada Apotek Malomo Farma belum seutuhnya efektif, dikarenakan komponen kegiatan pemantauan tidak diimplementasikan, sedangkan keempat komponen yaitu lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, serta informasi dan komunikasi telah diimplementasikan

## Saran
Berdasarkan penjabaran kesimpulan sebelumnya, berikut penulis memberikan saran yang diharapkan bermanfaat berkenaan hasil penelitian ini:
1. Bagi  Apotek  Malomo  Farma,  sebaiknya membuat  pemisahan  tugas,  wewenang,  dan  tanggung jawab  secara  formal  atau  tertulis  agar  setiap  pekerja  mengetahui  fungsinya  masing-masing. Dalam  mengelola  informasi  aktivitas  operasional  terkhusus  persediaan  sebaiknya  menerapkan basis  perhitungan  dan penerapan  akuntansi  agar  mempermudah  dalam menafsir  nilai  persediaan, hingga  laba  bersih  serta  melakukan  update  terhadap  aplikasi  yang  telah  dimiliki  seperti penambahan fitur untuk pembuatan laporan keuangan, karena penggunaan  teknologi yang telah dimiliki memiliki potensi untuk mengefisienkan dan mengefektifkan dalam pengambilan keputusan maupun  pengendalian internal.
1. Bagi  peneliti  selanjutnya  Diharapkan  peneliti selanjutnya  dapat  menambahkan  dan  memperluas kajian  yang  dianalisis  selain  daripada  persediaan,  menerapkan pendekatan-pendekatan  berkenaan dengan penelitian yang dilakukan selanjtunya serta menambahkan responden seperti pihak eksternal untuk lebih menyempurnakan penelitian.

## DAFTAR RUJUKAN
Ardana, I. C.,  Lukman, H. (2016). Sistem Informasi Akuntansi . Jakarta: Mitra Wacana Media. Azis, M., dkk. (2018). Pedoman Penyusunan Skripsi  Tugas Akhir. Makassar: Badan penerbit UNM. Block, P. (2013). Stewardship . Edisi 2. Hoboken: Berret-Kohler  Publishers, Inc.
COSO. (2013). Internal Control-Integrated Framework Excecutive Summary . Dipetik 08 Agustus 2022 dari https://www.coso.org/Pages/ic.aspx
Diana, A.,  Setiawati, L. (2011). Sistem Informasi Akuntansi . Yogyakarta: Penerbit Andi.
Hall, J. A. (2007). Sistem Informasi Akuntansi Buku 1 . Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat. Diterjemahkan oleh Dewi  Fitriasari  dan  Deny  Kuary  Arnod dari Accounting  Information  System .  4 th Edition. 2004.
Hermawan, S., Maryanti, E.,  Biduri, S. (2018). Pengantar Akuntansi 2 . Sidoarjo: Indomedia Pustaka. Hery. (2016). Akuntansi Sektor Jasa dan Dagang untuk Usaha Kecil dan Menengah . Jakarta: Grasindo. Hery. (2019). Pengendalian Akuntansi dan Manajemen . Jakarta: Kencana Prenadamedia Group. Ikatan Akuntan Indonesia. (2014). Standar Akuntansi Keuangan . Ikatan Akuntan Indonesia.
Irdawati. (2018).  Analisis  Sistem Pengendalian  Intern  Berbasis  COSO Terhadap  Sistem Akuntansi  manajemen pada PT.  PELNI  Kantor  cabang    Makassar.  Skripsi  Universitas Muhammadiyah Makassar. https://digilibadmin.unismuh.ac.id/uplo ad/5796-Full_Text.pdf Lathifah, N. (2021). Konsep dan Praktik Sistem Pengendaian Internal . Solok: Insan Cendekia Mandiri.
Martani, D., Siregar, S. V., Wardhani, R., Farahmita, A.,  Tanujaya, E. (2019). Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK . Edisi 2. Jakarta: Salemba Empat.
Maruf, J. M., Tinangon, J. J.,  Walandouw,
S.  K.  (2019).  Analisis  Pengendalian  Internal  atas  Persediaan  Obat  pada  Organisasi  Sektor  Publik  di Puskesmas Bahu. Jurnal  EMBA , 7(1) , 3099–3108. Dipetik 01 September  2022. https://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/emba/article/view/24062 Miles, M. B., Huberman, A. M.,  Saldana, J.  (2020). Qualitative  Data  Analysista Methods Sourcebook . Edisi 4. California: SAGE Publications, Inc.
Moeller, R. R. (2014). Executive’s Guide to COSO Internal Controls: Understanding
and
Implementing the New Framework . Hoboken: John Wiley  Sons, Inc. Mulyadi.  (2016). Sistem  Akuntansi .  Edisi  4. Jakarta: Salemba Empat.
Peraturan  BPOM  No  24  tahun  2021  tentang  Pengawasan  Pengelolaan  Obat  dan  Bahan  Obat, Narkotika, Psikotropika, dan Prekusor Farmasi di Fasilitas Pelayanan Kefarmasian.
Peraturan Menteri Kesehatan Nomor 73 Tahun 2016 tentang Standar Pelayanan kefarmasian di Apotek. Romney, M. B.,  Steinbart, P. J. (2015). Sistem Informasi Akuntansi . Edisi 13. Jakarta: Salemba Empat. Diterjemahkan oleh  Tim  Editor  Penerbit  Salemba  dari  Accounting  Information  Systems.  13 th Edition. 2014.
Sahbannur, A. A. B. (2019). Analisis Pengendalian Internal atas Persediaan Barang Dagang pada CV.
Aisyah . Skripsi Program Sarjana. Makassar: Universitas Negeri Makassar. Samryn,  L.  M.  (2015). Pengantar  Akuntansi: Buku  2  Metode  Akuntansi  untuk  elemen  Laporan Keuangan Diperkaya dengan perspektif IFRS  Perbankan . Jakarta: Rajawali Pers. Saputra,  M.  H.  (2020). Pengelolaan  Persediaan  Obat  di  Apotek .  Supply Chain  Indonesia.  Dipetik tanggal 20 Agustus 2022 dari https://supplychainindonesia.com/penge lolaan- persediaan-obat-di-apotek/
Sujarweni,  V.  W.  (2021). Sistem  Akuntansi . Yogyakarta: Pustaka Baru Press