Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN: 2597-5234

## PEMIKIRAN KRITIS NORMA ETHIC WINDOW DRESSING SEBAGAI

## TEKNIK CREATIVE ACCOUNTING
Diah Rizkyan Dewi Universitas Bung Karno *Corresponding author: dee_neuf@yahoo.co.id

## ABSTRAK
Creative accounting merupakan suatu meksnisme yang digunakan oleh suatu entitas bisnis untuk tujuan tertentu. Tujuan dimaksud antara lain untuk membuat kinerja yang sebenarnya tidak atau kurang baik, menjadi baik atau lebih baik.  Tentu saja hal ini dilakukan untuk memberikan kemanfaatan bagi entitas, baik secara finansial maupun non finansial, mendapatkan kredit dari pemberi pinjaman, atau bahkan untuk optimalisasi perpajakan.  Penelitian ini  ditujukan  untuk  mengalisis  secara  kritis  sisi  lain  dari creative  accounting yang  dilakukan  melaui window dressing , apakah creative accounting merupakan suatu tidakan yang legal, fraud atau bukan fraud namun hanya permasalahan ethic .    Analisis  kritis  dilakukan  melihat  sisi  lain  yang  belum  dilakukan  oleh  peneliti-peneliti sebelumnya, yaitu dari sisi karyawan sebagai pihak yang sering hanya sebagai objek.  Norma ethic yang akan dibahas dalam penelitian ini meliputi apakah creative accounting memberikan manfaat bagi karyawan, dampak dari creative accounting dan pada akhirnya apakah memberikan rasa keadilan bagi karyawan sebagai bagian dari publik internal entitas yang tidak dimitai pendapatnya atas suatu kebijakan entitas. Metodologi yang digunakan dalam penelitian ini adalah literature review dengan paradigma kualitatif kritis.  Implikasi yang diharapkan dari penelitian ini adalah entitas hendaknya memperhatikan norma ethic dan konsep keadilan bagi karyawan apabila entitas melakukan creatiave accounting untuk tujaun tertentu . Kata  Kunci : creative  accounting,  window  dressing ,  norma ethic,  agency  theory , power  and  knowledge dan keadilan .

## PENDAHULUAN
Laporan Keuangan yang diterbitkan secara berkala  oleh  perusahaan  merupakan  sumber informasi  bagi  setiap  pengguna  laporan  keuangan yang benar-benar menggunakannya untuk membuat keputusan  berdasarkan  informasi  yang  diberikan oleh laporan tersebut. Informasi yang diberikan oleh perusahaan  biasanya  mendorong  investor  untuk berinvestasi  di  perusahaan  dengan  tujuan memaksimalkan  kekayaan  dan  keuntungan. Perusahaan  kadang-kadang  telah  menggunakan laporan keuangan ini untuk memberikan informasi yang menyesatkan / dimanipulasi untuk benar-benar menggambarkan  gambar  yang  lebih  hijau  di  mata pengguna  untuk  mendapatkan  keuntungan.  Hal  ini seperti  yang  yang  terjadi  pada  Enron  di  mana laporan  keuangan  yang  dimanipulasi  telah memberikan dimensi baru kejahatan keuangan dan menciptakan  kekacauan  di  dunia  bisnis.    Setiap keputusan yang diambil oleh investor dan pengguna lain  dari  laporan  keuangan  didasarkan  pada informasi  yang  diberikan  kepada  mereka. Keingintahuan pengguna laporan keuangan tentang apa yang akan menjadi laporan keuangan berikutnya dan  bagaimana  itu  akan,  baik  atau  buruk.  Tetapi tidak selalu kinerja perusahaan yang baik atau buruk tetapi  kadang-kadang  adalah  akuntan  perusahaan yang  menyajikan  laporan  sesuai  dengan  prasyarat perusahaan.    Laporan  Keuangan  pada  persyaratan manajemen disiapkan, untuk memberikan gambaran perusahaan seperti yang diinginkan dikenal sebagai
creative accounting sebagimana dikemukakan oleh (Gupta & Kumar, 2020).
Penjelasan diatas ditujukan untuk prasyarat tertentu, dapat pula ditujukan untuk kepentingan lain, misalnya untuk menunjukkan bahwa perusahaan ada dalam  konsisi  merugi  yang  mungkin  sebenarnya tidak merugi, namun demi untuk tujuan menghindari konsekuensi  pembayaran  pesangon  atau  gaji. Apabila  hal  ini  terjadi  apakah  tidak  ada  dampak terhadap  karyawan  yang  notabene  buka    jajaran management,  maka  nilai ethic menjadi  tolok  ukur apakah creative  accounting dapat  dibenarkan dengan  memberikan  rasa  keadilan  bagi  karyawan bukan  hanya principal dan agen dalam agency theory .

## Creative Accounting
Creative  Aaccounting adalah  ketika akuntan  tidak  benar-benar  mengikuti  standar akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengawas. Ini tidak  ilegal  tetapi  tidak  etis  karena  bertentangan dengan  aturan  yang  ditetapkan  oleh  standar pelaporan.  Teknik creative  accounting hanya mengubah standar akuntansi, yang digunakan untuk mengubah  informasi  keuangan  untuk  digunakan oleh  perusahaan  dengan  cara  mereka  sendiri. Creative  Accounting hanya  menggunakan  "celah" yang  tersedia  dalam  praktik  akuntansi  dan  aturan untuk  meningkatkan  angka-angka  dalam  laporan keuangan  untuk  memberikan  rasio  keuangan  yang menguntungkan dari perusahaan yang mengarah ke gerak  ke  arah  kejahatan  keuangan.  Hal  ini  juga
terlihat bahwa auditor, terutama eksternal, biasanya mengabaikan creative  accounting karena  itu  tidak ilegal tetapi, tidak etis (Gupta & Kumar, 2020). Krupová, L. (2001) dalam (Blazek, 2021) berpendapat  bahwa creative  accounting dapat dianggap  sebagai  "proses  memanipulasi  data akuntansi  untuk  mengubah  laporan  keuangan  dari apa  yang  seharusnya  menjadi  apa  yang  diinginkan oleh pencipta mereka dan proses di mana transaksi ekonomi langsung dilakukan sehingga memungkinkan  untuk  mencapai  hasil  yang menguntungkan dalam akun."
Naser (1993) dalam (Cugova & Cug, 2020) mendefinisikan  creative  accounting  sebagai  proses memanipulasi data akuntansi dengan memanfaatkan celah-celah  dalam  aturan  akuntan  dan  pilihan praktek pengukuran dan pengungkapan di dalamnya untuk mengkonversi laporan keuangan dari apa yang seharusnya, ke apa manajer lebih suka melihat bisnis. Ini  adalah  proses  dimana  transaksi  terstruktur sehingga  menghasilkan  hasil  akuntansi  yang diinginkan  daripada  melaporkan  transaksi  dengan cara yang netral dan konsisten.
Definisi  yang  paling  umum  yang  muncul dalam  literatur  mengacu  pada creative  accounting sebagai  proses  memanipulasi  data  akuntan  untuk mengubah  laporan  keuangan  menjadi  apa  yang seharusnya diambil, dalam bentuk yang diinginkan pencipta  mereka  menurut  Čírtková,  L.(2005)  dan Weissova, I.,(2015) dalam (Kovalová & Michalíková,  2020).    Definisi  lain  mengatakan bahwa  creative  accounting  terdiri  dari  praktik akuntansi  yang  mengikuti  hukum  dan  peraturan yang diperlukan, tetapi menyimpang dari apa yang dimaksudkan  oleh  standar  yang  dibuat  untuk mencapai  apa  yang  dimaksudkan    menurut  Evans, O.(2018) dalam (Kovalová & Michalíková, 2020)
Creative  Accounting adalah  praktek akuntansi  yang  mungkin  atau  mungkin  tidak mengikuti  aturan  akuntan  tetapi  mereka  adalah metode yang menyimpang dari aturan dan peraturan, itu  adalah  komplikasi  yang  berlebihan  dan penggunaan cara inovatif untuk memvisualisasikan pendapatan, aset dan kewajiban, ini adalah cara yang inovatif  dan  agresif  untuk  melaporkan  laporan keuangan, itu merupakan penyalahgunaan sistematis dari laporan keuangan yang benar dan adil.
Jadi ada 2 isu tentang creative accounting , yang  pertama  adalah  ketika  berkaitan  norma ethic dan  isu  lain  adalah creative  accounting berkaitan dengan cara yang lebih agresif yaitu tindakan yang tidak benar dan tidak adil.  (Gupta & Kumar, 2020) lebih lanjut mendefinisikan CA dalam dua langkah:
1) proses  manipulasi  angka  akuntansi, menggunakan  kelemahan  dari  aturan  dan memanfaatkan  kelemahan  aturan  untuk keuntungan  sendiri  seperti  yang  diminta oleh manajemen
2) manipulasi  angka  sedemikian  rupa sehingga  hasilnya  diperoleh  dengan  cara yang diinginkan.

## Teknik Creative Accounting
Metode  yang  biasanya  digunakan  dalam creatiave accounting (Gupta & Kumar, 2020);
§ penerimaan  pendapatan  dan  pengeluaran sekaligus;
§ manipulasi persediaan;
§ penundaan sengaja biaya;
§ terlalu banyak membebani biaya akuisisi;
§ tidak memperhitungkan provisi;
§ bermain dengan kewajiban kontinjensi
§ bermain dengan neraca
§ mengubah  kebijakan  sesuai  dengan kenyamanan – depreciasi;
§ memanipulasi pendapatan dan pengeluaran;
§ melebih-lebihkan pendapatan dengan pendapatan palsu dan penjualan fiktif;
§ menghapus piutang Ada dua teknik dasar creative accounting .
Teknik window  dressing ,  kurang  menuntut  dan dapat  digunakan  oleh  orang  yang  kurang  mahir untuk  meningkatkan  posisi  perusahaan,  terutama dalam  hal  profitabilitas.  Teknik  kedua  adalah pembiayaan off-balance jauh lebih menuntut dalam hal pengetahuan dan keahlian dan jarang terdeteksi dalam praktek (Cugova & Cug, 2020).

## Window dressing
Perusahaan  mencapai  hasil  ekonomi  yang diinginkan  melalui  teknik  ini.  Transaksi  dilakukan dengan  sengaja  sehingga  gambar  yang  dihasilkan tidak  memberikan  gambaran  yang  benar  dari keadaan  entitas  tetapi  status  yang  diinginkan. Laporan  keuangan  memberikan  gambaran  yang menyesatkan  tentang  situasi  keuangan  perusahaan. Teknik  ini  ditujukan  untuk  pengguna  eksternal laporan keuangan dan bertujuan untuk menggambarkan  bisnis  sebaik  mungkin  untuk menerima beasiswa, pinjaman, dan menjadi menarik bagi  investor  potensial.  Teknik window  dressing juga  berfungsi  untuk  memanipulasi  basis  pajak perusahaan.
Teknik  umum  yang  digunakan  dalam window dressing menurut adalah;
a) secara sengaja mengklasifikasikan aset dan kewajiban jangka pendek sebagai noncurrent dan  sebaliknya,  sehingga meningkatkan likuiditas untuk perusahaan
b) Penjualan dan pembelian kembali
c) Penggantian yang disengaja dari perbaikan dan modernisasi aset tetap dan sebaliknya
d) Aset  tanpa  keuntungan  yang  dapat dipertahankan secara ekonomi – Aset yang tidak  memenuhi  syarat  untuk  dimasukkan ke dalam aset perusahaan termasuk dalam
aset  perusahaan  karena  tidak  membawa manfaat ekonomi apa pun
e) Pembelian  kembali  aset  -  ini  termasuk, misalnya, leaseback di mana bisnis menjual asetnya  ke  perusahaan  leasing  dan kemudian menyewa kembali ke sana
f) manipulasi  harga  entri  -  dalam  kasus penilaian  pada  harga  reproduksi  atau akuisisi aset dengan cara produksi sendiri
g) Pengakuan  pendapatan  yang  salah  - pengakuan penghasilan pada periode yang salah
h) Pengakuan  pendapatan  fiktif  -  akuntansi untuk  penjualan  yang  tidak  pernah terwujud.
i) Kegagalan  untuk  mematuhi  prinsip pencegahan  -  sebuah  perusahaan  tidak membuat  persyaratan  atau  cadangan,  atau tidak membuat mereka sejauh mereka akan diwajibkan  secara  hukum;  Kasus  yang sangat umum adalah penciptaan cadangan, yang pada saat yang sama mempengaruhi basis  pajak,  seperti  cadangan,  bahwa perusahaan  memiliki  ruang  yang  sangat besar untuk menyesuaikan keuntungan atau kerugian  di  kedua  arah  dan  dengan demikian  baik  dengan  meningkatkan penciptaan cadangan yang ada dalam kasus penyelesaian mereka.

## Off – balance sheet financing
Teknik  ini  sebagian  besar  terkait  dengan menutupi  risiko  keuangan  dan  bertujuan  untuk menyingkirkan  risiko  yang  timbul  dari  utang  dan solvabilitas  perusahaan.  Ini  adalah  transaksi ekonomi yang direncanakan sebelumnya dan tujuan utamanya  adalah  untuk  menyimpang  dari keuntungan.  Tujuannya  adalah  untuk  menemukan cara  pembiayaan  yang  tidak  muncul  sebagai kewajiban, tetapi menyebabkan perusahaan memiliki  dana  dari  sumber  eksternal.  Praktik- praktik tersebut meliputi khususnya;
a) Penggantian leasing keuangan dan operasional
b) Akuntansi  untuk  penjualan  kredit  atau faktoring  tergantung  pada  risiko  yang timbul  dari  tidak  membayar  kredit  ( non- recognition  of  liabilities  resulting  from non-payment of receivables )
c) Pinjaman yang dianggap sebagai penjualan
d) Pinjaman  yang  diklasifikasikan  sebagai ekuitas
e) kerjasama  dengan  perusahaan  lain,  yang meningkatkan hasil bisnis perusahaan asli, tetapi secara resmi bisnis tidak terhubung. Ini  adalah  Entitas  Tujuan  Khusus  (SPE), sebuah  perusahaan  dengan  tujuan  tertentu yang diciptakan untuk melakukan transaksi akuntansi  tertentu  dan  memenuhi  tujuan. Keuntungan mereka adalah bahwa mereka
membantu pendiri mereka menunda risiko dan pada saat yang sama mencapai manfaat tertentu,  paling  sering  adalah  untuk mengumpulkan  modal.  Tempat  duduk mereka secara sengaja dipilih dengan cara untuk  meminimalkan  beban  pajak  pada mereka.  Perusahaan-perusahaan  ini  juga digunakan  untuk  mentransfer  aset  dan kewajiban  yang  tidak  diinginkan  kepada mereka.

## Konsep creative accounting
Basin  (2016)  dalam  (Gupta  &  Kumar, 2020)  memberikan  batasa  bahwa  creative accounting  hanyalah  manipulasi  akun  di  mana akuntan  biasanya  menyimpang  dari  prinsip akuntansi  untuk  menyajikan  gambaran  yang  lebih baik  dari  laporan  keuangan  kepada  pengguna, dengan  hanya  menggunakan  celah  dari  aturan  dan peraturan.    Merchant  dan  Rockness  (1994)    dalam (Gupta & Kumar, 2020) mendukung bahwa creative accounting  juga  merupakan  serangkaian  langkah yang diikuti oleh manajemen untuk mempengaruhi laporan  laporan  keuangan,  dan  mereka  tidak memberikan  gambaran  yang  sebenarnya  tetapi sebenarnya  memberikan  hasil  yang  diinginkan untuk manajemen.
Mulford,  C.  W.,  Comiskey,  E.  E.  (2005) dalam  (Blazek,  2021)  menagatakan  bahwa  potensi untuk creative  accounting ditemukan  dalam  enam bidang  utama  :  fleksibilitas  regulasi,  de-regulasi, ruang  untuk  penilaian  manajerial  sehubungan dengan asumsi tentang masa depan, waktu beberapa transaksi, penggunaan transaksi buatan dan akhirnya reclassifikasi dan presentasi angka keuangan.
Creative accounting untuk tujuan pajak (Blazek,  2021) dalam  penelitiannya menuliskan  bahwa  tujuan  dari  artikel  nya  adalah untuk  menyoroti  keseriusan  efek  negatif creative accounting pada  akuntan  perusahaan,  yang  secara paralel  yang  tidak  menguntungkan  negara  negara, karena  perusahaan  membayar  jumlah  pajak  yang diperlukan  dan  dengan  demikian  merugikan  tidak hanya  pemerintah,  tetapi  juga  lingkungan  bisnis untuk  entitas  bisnis.    Creative  accounting  untuk tujuan  ini  umumnya  menggunakan  teknik window dressing (Cugova & Cug, 2020)
Motivasi dilakukannya Creative accounting
Kekuatan  penjelasan  laporan  keuangan dipengaruhi  oleh  fakta  bahwa  laporan  keuangan diterbitkan  dan  dapat  diakses  secara  bebas  oleh pengguna eksternal. Dalam prakteknya, ada konflik kepentingan antara penyusun dan pengguna laporan keuangan, yang mengakibatkan penyusun memanipulasi laporan keuangan sehingga melanggar  tampilan  yang  benar  dan  adil  dari  item saldo. Pengguna eksternal mengandalkan informasi dari  laporan  keuangan  untuk  menciptakan  citra
bisnis.  Hal  ini  yang  merupakan  alasan  mengapa muncul creative accounting , berikut dapat dijelskan motivasi dilakukannya creative accounting (Cugova & Cug, 2020) ;
1) Inisiatif manajemen Manajemen  atas  biasanya  paling  tertarik untuk  membuat  manajemen  perusahaan  terlihat lebih  baik  daripada  sebenarnya.  Itu  adalah manajemen menengah dan senior yang paling rentan terhadap kegiatan akuntansi kreatif. Menurut sebuah studi Lynch (2011) dalam (Cugova & Cug, 2020), 64% penipuan melibatkan CEO, CFO atau pendiri perusahaan.
2) Masalah Valuasi
Valuasi  adalah  alasan  lain  untuk menggunakan creative accounting . Standar Akuntansi Internasional mengharuskan pengukuran nilai wajar untuk kelompok aset yang besar. Namun, masalah  muncul  ketika  peraturan  akuntansi memerintahkan  penilaian  pada  harga  historis.  Ini berarti  bahwa  setiap  aset  harus  dihargai  dengan jumlah  yang  dihabiskan  untuk  akuisisi.  Namun, pada akhirnya, harga historis dan depresiasi mereka dapat menyebabkan underestimation .
3) Tekanan dari investor Kesalahan  dalam  penyajian  laporan keuangan  juga  dapat  terjadi  dalam  upaya  untuk menarik  sebanyak  mungkin  jumlah  investor  dan dengan  demikian  mengamankan  permintaan  untuk saham  pasar  ekuitas.  Potensi  investor  dan  peserta pasar  modal  mengharapkan  kenaikan  keuntungan yang  stabil,  yang  mendorong  perusahaan  untuk salah menafsirkan hasil ekonomi dan menunjukkan keuntungan  yang  bernilai  tinggi.  Dengan  cara  ini, perusahaan  dapat  mencapai  hasil  ekonomi  yang lebih baik daripada perusahaan lain M. Dobrodolac (2018) dalam (Cugova & Cug, 2020) .
4) Dampak Lingkungan Bisni Lingkungan bisnis adalah lingkungan yang kompleks di mana pengusaha beroperasi. Ini adalah lingkungan mikroekonomi dan lingkungan makroekonomi  yang  mempengaruhi  pengambilan keputusan. Analisis lingkungan adalah bagian yang sangat  penting  dari  bisnis,  karena  sangat mempengaruhi  posisi  perusahaan  di  pasar  dan mendefinisikan  peluang  dan  ancaman.  Insentif terbesar  untuk  menggunakan creative  accounting adalah  sistem  pajak  nasional  D.  Herrmann  (1996) dalam (Cugova & Cug, 2020) .
5) Mengurangi ketidak pastian dan risiko Peningkatan  tingkat  inflasi,  perubahan suku  bunga  dan  nilai  tukar  di  pasar  valuta  asing menyebabkan  ketidakpastian  dan  mendorong perusahaan untuk mengurangi potensi risiko mereka melalui instrumen pasar keuangan.

## Tanggung jawab etika Akuntan Profesional
Etika profesi adalah hal penting yang harus dimilikin oleh seorang professional, demikian juga hanya  dengan  akuntan  professional.    Etika  profesi
menjadi  landasan  pijak  dalam  menjalankan profesinya  agar  pada  saat  menjalankan  profesinya memiliki batasan etika.
Menurut Costuleanu (2013) dalam (Gupta
& Kumar, 2020), etika adalah dasar dari masyarakat yang beradab. Setiap individu, terlepas dari kastanya, kepercayaan,  warna  dan  jenis  kelamin,  dianggap setia  kepada  pekerjaan  dan  masyarakat  mereka. Etika  biasanya  didasarkan  pada  prinsip-prinsip agama,  budaya,  sosial  dan  individu.  Michael Josephson  menganggap  sepuluh  poin  berikut  yang harus  dipertimbangkan  ketika  berbicara  tentang etika: Kejujuran; Integritas; Menghormati janji-janji yang dibuat; Kesetiaan; Keadilan; Kepedulian; Rasa hormat;  Kewarganegaraan;  Tanggung  jawab;  dan Kesempurnaan  ketika  datang  ke  pekerjaan  dan mengambil tanggung jawab atas tindakan seseorang.
Ketika membahas etika akuntan profesional, (Gupta & Kumar, 2020) etika ke dalam bagian yang berbeda yang sebagai berikut:
1) Menetapkan  prinsip-prinsip  dasar  yang disiapkan  sedemikian  rupa  sehingga mereka diikuti oleh para profesional yang terlibat.
2) Mendefinisikan  kondisi  yang  telah ditentukan  sebelumnya  di  mana  para profesional  mengikuti  standar  yang ditetapkan dalam teknik tertentu.
3) Kebijakan  penilaian  terbaik  digunakan dalam  situasi  tertentu  untuk  mendapatkan alternatif terbaik.
Perilaku window  dressing cenderung memicu perilaku manajerial yang tidak etis (Du, Yin, Han,  &  Lin,  2020).  Kode  etik  dalam window dressing tidak  memberikan  manfaat  apa  pun  bagi perusahaan yang menerapkannya (Duong & Fasan, 2022),  penelitian  ini  juga  menemukan  bahwa mereka mempengaruhi perilaku manajer.
Menurut  Kaptein  (Kaptein,  2023)  empat kekuatan  dapat  diidentifikasi  yang  mungkin mengancam etika ;
Kekuatan  pertama adalah  tentang harapan, dalam dan di sekitar organisasi, seperti apa organisasi  itu  seharusnya  bahkan  lebih  etis. Keyakinan  bahwa  sesuatu  yang  baik  bisa  dan seharusnya  lebih  baik  memicu  kekuatan  ini. Kekuatan  ini  bisa  disebut  kekuatan  ke  atas  karena harapannya  adalah  etika  suatu  organisasi  harus bergerak “naik”.
Kekuatan  kedua masuk  arah  sebaliknya dalam  arti  mencoba  meruntuhkan  etika  suatu organisasi.  Inilah  yang  disebut  gaya  ke  bawah adalah  tentang  perilaku  tidak  etis  menjadi  lebih menggoda ketika suatu organisasi menjadi lebih etis. Kekuatan  ini  dipicu  dengan  keyakinan  bahwa semakin  baik  sesuatu,  semakin  menggoda keburukan menjadi.
Kekuatan ketiga adalah tentang pengharapan  bahwa  organisasi  harus  mengurangi investasinya  pada  etika.  Kekuatan  ini  dipicu  oleh
keyakinan  bahwa  ada  sesuatu  yang  ada  bagus,  itu bisa dan harus tetap bagus dengan sumber daya yang lebih  sedikit.  Ini  gaya  dapat  disebut  gaya  mundur karena  memberikan  tekanan  organisasi  untuk kembali ke masa ketika organisasi kurang beretika dan kurang memperhatikan etika.
Kekuatan  keempat berlawanan  arah waktu dalam artian itu tentang tetap sama di masa depan.  Ini  yang  disebut  kekuatan  ke  depan  adalah tentang harapan bahwa organisasi harus melanjutkan  etikanya  dan  tidak  mengubahnya. Kekuatan  ini  adalah  dipicu  oleh  keyakinan  bahwa ketika sesuatu berjalan dengan baik, maka itu akan terjadi harus tetap baik.

## Laporan Keuangan
PSAK 201 (IAI, 2024) menyatakan bahwa tujuan laporan keuangan adalah  untuk memberikan informasi  mengenal  posisi  keuangan,  inerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian  besar  pengguna  laporan  keuangan  dalam pembuatan keputusan ekonomik. Laporan keuangan juga  menunjukkan  hasil  pertanggungjawaban manajemen  atas  penggunaan  sumber  daya  yang dipercayakan  kepada  mereka.  Dalam  rangka mencapai  tujuan  tersebut,  laporan  keuangan menyajikan  informasi  mengenai  entitas  yang meliputi:
(a) aset;
(b) liabilitas;
(c) equitas;
(d) penghasilan dan beban, termasuk keuntungan dan kerugian;
(e) kontribus  dari  dan  distribusi  kepada pemilik  dalam  kapasilasnya  sebagai pemilik; dan
(f) arus kas

## Agency Theory
Laporan  keuangan  yang  merupakan  hasil akhir  dari  serangkaian  proses  pembukuan ( accounting )  sangat  dipengaruhi  oleh  pemilik ( principal )  dan  manajemen  ( agen ),  dimana pelaporan  keuangan  dipengaruhi  oleh  keingininan pemilik  yang  diterjemahkan  oleh  manajemen melalui kebijakan-kebijakan akuntansinya. Laporan keuangan  yang  merupakan  hasil  dari creative accounting baik  melalui  teknik window  dressing atau off-balance  sheet  financing tidak  dapat dilepaskan dari agency theory.
Dalam  penelitian  akuntansi,  teori  agen tampaknya  menjadi  pendekatan  standar  untuk menekankan “kondisi ketidakpastian yang menyebabkan  asimetri  informasi  potensial  antara eksekutif  yang  mengelola  perusahaan  dan  investor eksternal”.  (Walker,  2013:448)  dalam  (Han, Shiwakoti,  Jarvis,  Mordi,  &  Botchie,  2023). Asimetri informasi terjadi ketika informasi disimpan secara  pribadi,  ditahan,  atau  diungkapkan  secara strategis  oleh  manajer  untuk  mempengaruhi  hasil
keputusan  atau  transaksi.  (Williamson,  1979) adalam (Han et al., 2023).
Jensen  dan  Meckling  (1976)  dalam (Sumaryati,  Novitasari,  &  Machmuddah,  2020) menyebutkan  bahwa  teori  agensi  menggambarkan hubungan kontrak antara agen (manajer perusahaan) dan pemimpin. (company owners). Agency Theory memandang  bahwa  implementasinya  mempunyai kebutuhan yang sangat berbeda antara prinsipal dan agen,  mengakibatkan  perselisihan  mengenai masalah kepentingan atau keagenan.
Agency  Theory mencerminkan  konflik yang muncul setelah kontrak selesai dan kewajiban manajer  untuk  menjalankan  perusahaan  atas  nama pemegang  saham.  Permasalahan  keagenan  dan biaya-biayanya  muncul  karena  adanya  perbedaan kepentingan  sehingga  menimbulkan  konflik  antara kepemilikan  dan  pengendalian  sebagai  delegasi utama dalam pengambilan keputusan di perusahaan atas  nama  pemilik  dan  pemegang  saham  sebagai agen  yang  mengelola  perusahaan  atas  nama pemegang  saham.    Sebaliknya, agency  theory umumnya  melihat  pengungkapan Non-Financial Information sebagai  sebuah  cara  untuk  mencapai tujuan  perusahaan  untuk  mengurangi  asimetri informasi,  untuk  berbagi  lebih  banyak  informasi dengan  pemegang  saham  dan  investor,  dan,  pada akhirnya,  menurunkan  biaya  modal.    Hal  ini  juga menerangkan  kaitan agency  theory dan creative accounting.

## Power and Knowledge Theory
Foucoult dalam teori power and knowledge (Bourdieu, 2022) membahas tentang apa yang telah dipelajari  bahkan  kurang  adalah  hubungan  antara kekuasaan  dan  pengetahuan,  artikulasi  satu  sama lain. Ini telah menjadi tradisi bagi humanisme untuk mengasumsikan bahwa setelah seseorang mendapatkan  kekuasaan,  ia  berhenti  tahu. Kekuasaan  membuat  orang  gila,  dan  mereka  yang memerintah buta; hanya mereka yang menjauh dari kekuasaan,  yang  sama  sekali  tidak  terlibat  dalam tirani.
Foucault  berpikir  ada  kekuasaan  atas pengetahuan dan pengetahuan atas kekuasaan. Kita tidak  boleh  hanya  mengatakan  bahwa  kekuasaan membutuhkan penemuan seperti itu, bentuk seperti itu dari pengetahuan, tetapi kita harus menambahkan bahwa  penggunaan  kekuasaan  itu  sendiri menciptakan  dan  menyebabkan  munculnya  objek- objek pengetahuan baru dan mengumpulkan tubuh- tubuh  informasi  baru.  Kita  tidak  dapat  memahami ilmu  ekonomi  jika  kita  tidak  tahu  bagaimana kekuasaan  dan  kekuasaan  ekonomi  digunakan dalam kehidupan sehari-hari. Penguasaan kekuasaan secara  abadi  menciptakan  pengetahuan  dan, sebaliknya, pengetahuan secara konstan menginduksi efek kekuasaan.
Dikaitkan  dengan  pembahasan  ilmu akuntansi, teori power and knowledge dapat menjadi
penguat  terealisasinya agency  theory. Disisi  lain power  and  knowledge  dapat  menjadi  penghambat atau  tidak  terlaksanaya  agency  theory  apabila seluruh  publik  internal  entitas  menjunjung  tinggi nilai keadilan sebagaimana dikemukakan oleh John Rawls antara principal, agen dan karyawan .

## Theory of Justice
Pembahasan  dalam  bidang  akuntansi terkait  dengan  pendapatan  dan  segala  diskusinya seprti  dikemukakan  diatas,  sebagai  sebuah  kritis terhadap  agency  teori  adalah  keadilan.    Terori keadilan yang digunakan sebagai alat analisis adalah teori  keadilan  menurut  John  Rawls  (Said  & Nurhayati,  2021).    Keadilan  menurut  Rawls  pada dasarnya  merupakan  sebuah fairness ,  atau  yang  ia sebut sebagai pure procedural justice . Dari gagasan itu,  teori  keadilan  Rawls  mengaksentuasikan pentingnya  suatu  prosedural  yang  adil  dan  tidak berpihak yang memungkinkan keputusan-keputusan politik  yang  lahir  dari  prosedur  itu  mampu menjamin  kepentingan  semua  orang.  Lebih  jauh, fairness menurut Rawls berbicara mengenai dua hal pokok, pertama , bagaimana masing-masing dari kita dapat  dikenai  kewajiban,  yakni  dengan  melakukan segala hal secara sukarela persis karena kewajiban itu  dilihat  sebagai  perpanjangan  tangan  dari kewajiban  natural  (konsep  natural  law)  untuk bertindak  adil, kedua ,  mengenai  kondisi  untuk apakah  institusi  (dalam  hal  ini  negara)  yang  ada harus  bersifat  adil.  Itu  berarti  kewajiban  yang dituntut pada institusi hanya muncul apabila kondisi yang  mendasarinya  (konstitusi,  hukum,  peraturan- peraturan di bawahnya) terpenuhi.
Ada tiga klaim moral dalam teori keadilan Rawls, yaitu
1) penentuan diri, yakni masalah otonomi dan independensi warga negara,
2) distribusi  yang  adil  atas  kesempatan, peranaan, kedudukan, serta barang dan jasa milik publik ( primary social goods ), dan
3) berkaitan  dengan  beban  kewajiban  dan tanggungjawab  yang  adil  terhadap  orang lain.

## METODE PENELITIAN
Metodelogi  dalam  penelitian  ini  adalah metode penelitian kualitatif dengan paradigma kritis. Pemikiran  kritis  ditujukan  untuk  menjadikan  alat analisis  praktik creative  accounting yang  berlaku dan  dampak  yang  ditimbulkan  dari creative accounting .

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Laporan Keuangan dan creative accounting Tujuan  laporan  keuangan  adalah  untuk memberikan  informasi  mengenai  posisi  keuangan entitas.    Laporan  keuangan  seyogyanya  dihasilkan dari suatu proses yang benar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku dan tanpa direkayasa melalui strategi apapun baik legal maupun illegal.  Namun demi  untuk  menghasilkan  laporan  keuangan  yang menunjukkan kinerja yang baik sehingga pengguna laporan  keuangan  akan  melihat  bahwa  perusahaan ada  dalam  posisi  yang  sangat  sehat  dan menguntugkan,  perusahaan  menggunakan creative accounting.
Sebagaimana  dipaparkan  sebelumnya bahwa creative  accounting adalah  cara  yang  tidak etis,  jika  proses  untuk  menghasilkan  laporan keuangan  adalah  tidak  etis  maka  dengan  demikian informasi  yang  dihasilkan  juga  tidak  dapat dikategorikan informasi yang valid dapat dijadikan dasar pengambilan keputusan.
Creative  accounting,  Agency  theory dan Power and knowledge theory
Creative accounting terjadi karena adanya agency theory , dimana principal sebagai pihak yang menguasai dan agen beserta karyawan adalah pihak yang dikuasai.  Pada sisi lain, memanfaatkan celah dalam  hal  pengakuan  dan  pengukuran  pendapatan yang mengakibatkan laba yang dihasilkan menjadi kecil  juga  akan  berdampak  pada  pengurangan pegawai.  Laporan keuangan dibuat seolah merugi secara  periodic,  sehingga  karyawan  yang  tidak memahami laporan keuangan tidak dapat melakukan apa-apa hanya menerima tanpa memahami hal apa yang  sebenarnya  telah  direncanakan  oleh  pemilik modal melalui manajemen.
Hal  tersebut  diatas  terjadi  dikarenakan karyawan tidak memiliki power dan tidak memiliki knowledge  tentang  akuntansi  dan  keuangan  secara umum. Power dan knowledge dimiliki oleh pemilik modal,  merupakan  senjata  yang  digunakan  oleh principal  untuk  menekan  karyawan  yang  tidak memiliki power dan knowledge sama sekali. Power and knowledge dijadikan alat untuk menekan pihak yang lemah.
Penting  bagi  karyawan  sebagai  pihak sering hanya sebagai pelaksana dan dampak negatif yang  secara  langsung  maupun  tidak  langsung merasakan  dampaknya  untuk  meningkatkan knowledge . Knowledge dalam  hal  ini  dalah knowledge tentang akuntansi sehingga sedikit demi sedikit tidak selalu menjadi pohak yang lemah atau bahkan  dilemahkan.  Apabila  karyawan  memiliki knowledge maka akan memiliki power , untuk tidak selalu menjadi pihak yang menjadi korban. Power dimaksud  disini  adalah  bukan power sebagai pengambil  kebijakan,  tetapi power untuk mengurangi  sedikit  ketertindasan  oleh principal yang memiliki power and knowledge.
Power  and  knowledge  theory  dan  Theory  for justice
Power dan knowledge yang dijadikan alat oleh principal dan agen sebagai  alat  untuk memenuhi  tujuan  mereka  semata  sehingga  dapat menekan atau melemahkan karyawan.  Keadaan ini sangat bertentanga dengan prinsip keadilan.  Filosofi keadilan  tidak  sama  sekali  menjadi  pertimbangan principal atau agen.  Karyawan dalam hal ini memiki posisi yang lemah, ketika tidak memiliki power dan knowledge  maka  sama  sekali  tidak  merasakan keadilan.
Namun,  apabila  karyawan  memiliki knowledge paling tidak akan memiliki sedikit power dalam  bentuk bargaining  power maka  dengan demikian masih dapat merasakan keadilan.
Pemikiran kritis norma ethic creative accounting Konsep,  teknik  maupun  motivasi creative accounting selalu dari sisi principal dan agen, sama sekali tidak melibatkan karyawan dalam pertimbangan.    Baik window  dressing yang ditujukan untuk memperbesar laba demi kepentingan  investor  atau  memperoleh  pinjaman, maupun memperkecil laba untuk tujuan perpajakan semata-mata  atas  pertimbangan  principal  dan karyawan  sama  sekali  tidak  masuk  dalam pertimbangan.
Apabila  organisasi  tidak  memikirkan karyawan hanya memikirkan kepentingan principal dan agen ,  maka  inilah  etika,  hal  ini  menandakan bahwa organisasi yang dikelola oleh agen memiliki etika  yang  tidak  memikirkan  karyawan.    Hal  ini senada  dengan  yang  dikemukakan  oleh  Mishra (Mishra  &  Aithal,  2023)  bahwa  perilaku  anggota yang membentuk sebuah organisasi adalah apa yang menentukan  budaya  dan  etosnya,  yang  pada gilirannya  menentukan  lingkungan  etisnya.  Etika manajemen,  yang  mencakup  kebijakan  yang mengatur  bagaimana  individu  harus  diperlakukan dan  bagaimana  mereka  harus  berperilaku,  adalah penyebab utama dari perilaku dimaksud.
Apabila  terjadi  dampak  dari  creative accounting  yang  dipilih  oleh  entitas,  maka sesunggunya  karyawan  level  bawah  yang mengalami,  jenjang  dibawah  manajemen  secara struktural.    Bahkan  bisa  jadi  untuk  menekan karyawan dengan alasan perusahaan merugi adalah dengan  merekayasa  laporan  keuangan,  sehingga karyawan tidak dapat menuntut haknya dikarenakan perusahaan merugi.
Seharusnya  dalam  setiap  kebijakan  dan strategi  yang  diambil  oleh  perusahaan,  karyawan menjadi  aspek  yang  harus  dipertimbangkan sehingga menjadi kode etik pengambialn kebijakan entitas.    Hal  ini  sejalan  dengan  apa  yang dikemukakan oleh Loughran (Loughran, Mcdonald,
&  Otteson,  2023)  kode  etik  adalah  alat  manajerial untuk  membentuk  perubahan.  Mereka  sering menuntut dari karyawan standar perilaku yang lebih tinggi dari yang diwajibkan oleh hukum.
Penelitian  di  Italia  oleh  (La  &  Francesca, 2022) dimana dilakukan penelitiam atas sampel 152 perusahaan swasta dengan Ethical Rating (ER) dan meneliti  pandangan  mereka  tentang  motivasi  dan manfaat  ekonomi  dan  sosial  serta  manfaat  yang dirasakan ER untuk meningkatkan ethical behaviour . Apabila  entitas  menajadikan  karyawan  dibawah jajaran  menajemen  sebagai  faktor  yang  dijadikan pertimbangan dan menjadi kode etik pada akhirnya akan  menjadi  ethical  behaviour,  sehingga creative accounting bukan laigi suatu pelanggaran etika.

## KESIMPULAN
Penting  bagi  perusahaan  yang  melakukan creative  accounting memasukkan  aspek  karyawan level  dibawah  manajemen  sebagai  pertimbangan. Hal  ini  penting  untuk  berbagai  alasan; Pertama , mengedepankan  norma ethic ,  dengan  demikian entitas  lebih  mengedepankan  karyawan  sebagai manusia  yang  layak  mendapatkan  penghargaan humanis dan bukan hanya sekedar faktor produksi. Kedua ,  menjadikan  entitas  memiliki  value  yang bukan hanya dapat diukur sebgai kinerja keuangan namun lebih kepada value secara kualitatif. Ketiga , lebih  memberikan  rasa  keadilan  bagi  karyawan karena  memperlakukan  karyawan  secara  etis. Keempat , jika kerangka etis dibangun untuk seluruh publik  internal,  maka  akan  menjadi ethical behaviour dan  pada  gilirannya  akan  menjadi c orporate  culture . Kelima ,  jika corporate culture sudah  terbangun,  maka  bisa  jadi  dengan  demikian akan meminimalisir praktik creative accounting.

## DAFTAR PUSTAKA
Blazek, R. (2021). Creative accounting as a global tool  for  tax  optimization. SHS  Web  of
Conferences , 92 , 02007. https://doi.org/10.1051/shsconf/20219202007
Bourdieu, P. (2022). Social Theory and Education Research .
Cugova, A., & Cug, J. (2020). Motivation for the use of  creative  accounting  techniques  in  the conditions  of  the  globalized  business environment. SHS  Web  of  Conferences , 74 , 01004.
https://doi.org/10.1051/shsconf/20207401004 Du,  X.,  Yin,  J.,  Han,  J.,  &  Lin,  Q.  (2020).  J  .
Account  .  Public  Policy  The  price  of  sinful behavior window dressing : Cultural embeddedness  on  cigarette  packages  and financial  reporting  quality  q. Journal  of Accounting and Public Policy , (422), 106776. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2020.106 776
Duong, H. K., & Fasan, M. (2022). Living up to your codes ? Corporate codes of ethics and the cost of equity capital, 60 (13), 1–24.
https://doi.org/10.1108/MD-11-2020-1486
Gupta,  C.  M.,  &  Kumar,  D.  (2020).  Creative
accounting a tool for financial crime: a review of  the  techniques  and  its  effects. Journal  of Financial Crime , 27 (2), 397–411.
https://doi.org/10.1108/JFC-06-2019-0075 Han, H., Shiwakoti, R. K., Jarvis, R., Mordi, C., & Botchie,  D.  (2023).  International  Journal  of Accounting  Accounting  and  auditing  with blockchain technology and artificial Intelligence : A literature review. International Journal of Accounting Information Systems , 48 (April 2022), 100598. https://doi.org/10.1016/j.accinf.2022.100598 IAI. (2024). No Title . Ikatan Akuntan Indonesia.
Kaptein,  M.  (2023).  A  Paradox  of  Ethics :  Why People in Good Organizations do Bad Things. Journal of Business Ethics , 184 (1), 297–316. https://doi.org/10.1007/s10551-022-05142-w Kovalová,  E.,  &  Michalíková,  K.  F.  (2020).  The creative  accounting  in  determining  the bankruptcy of Business Corporation, 01017 . La, F., & Francesca, R. (2022). Punishing Vices or Rewarding Virtues ? The Motivations for and Benefits of Ethical Ratings for Private Italian Companies. Journal  of  Business  Ethics , 176 (3),
467–485.
https://doi.org/10.1007/s10551-020-04699-8
Loughran, T., Mcdonald, B., & Otteson, J. R. (2023). How  Have  Corporate  Codes  of  Ethics Responded to an Era of Increased Scrutiny ? Journal  of  Business  Ethics , 183 (4),  1029– 1044. https://doi.org/10.1007/s10551-022-
05104-2
Mishra,  A.  K.,  &  Aithal,  P.  S.  (2023).  Building Ethical  Capital  through  Human  Resource Building  Ethical  Capital  through  Human Resource, 8 (1), 1–15.
Said, M. Y., & Nurhayati, Y. (2021). A review on rawls theory of justice [1] [2], 29–36.
Sumaryati, A., Novitasari, E. P., & Machmuddah, Z. (2020).  Accounting  Information  System  , Internal  Control  System  ,  Human  Resource Competency and Quality of Local Government Financial Statements in Indonesia, 7 (10), 795–802.
https://doi.org/10.13106/jafeb.2020.vol7.n10. 795