KAJIAN AUDIT REPORT LAG DARI PERSPEKTIF TATA KELOLA KORPORASI: EKSPLORASI PERAN KUALITAS AUDIT SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Oleh:
1 Dede Yudha Saputra, 2 Zaitul*, 3 Meihendri, 4 Resti Yulistia M, 5 Desi Ilona
1,2,3,4 Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Bung Hatta Jl. Bagindo Aziz Chan By Pass Aie Pacah Padang, Sumatera Barat
5 Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Ekasakti Jl. Veteran No.26B, Purus, Kec. Padang Bar., Kota Padang, Sumatera Barat 25115
Email: dedeyudha@gmail.com 1 , zaitul@bunghatta.ac.id 2 , meihendri@bunghatta.ac.id 3 , resti.yulistia@bunghatta.ac.id 4 , desiilona@unespadang.ac.id 5
*) Corresponding Author Email: zaitul@bunghatta.ac.id

## ABSTRACT
Audit report lag is an important aspect of accounting quality. However, there is a lack of previous  studies  investigating  why  companies  have  auditors  sign  financial  reports  late; others need less time to do so. This study determines the factors affecting the audit report lag  from  a  corporate  governance  perspective  during  COVID-19.  In  addition,  the  role  of audit quality as a moderating variable between corporate governance and audit report lag is  also  rare.  Ninety-seven  publicly  listed  companies  participated  in  this  study.  The secondary data from 2019 to 2021 were involved.   Agency theory is applied to explain the phenomenon. Moderated regression analysis is applied to gain the result. The result shows that audit tenure significantly affects the audit report lag. In addition, audit quality plays a moderating  variable  between  board  size  and  audit  report  lag.  Hence,  audit  quality  also moderates  the  relationship  between  audit  tenure  and  audit  report  lag.  The  research  has practical  implications  for  reducing  audit  tenure  by  reducing  auditing  report  lag.  In addition to practical implications, this research also implies the theory where the results of this research can be explained by the agency theory in which to improve the quality of accounting information through the timely submission of financial reports and to shorten the time of signing an audit opinion through the governance mechanisms.
Keywords: Size  Of  The  Board  Of  Commissioners;  Board  Commissioner  Meeting Frequency; Audit Tenure; Audit Opinion; And Audit Quality; Audit Report Lag

## ABSTRAK
Kajian  ini  ditujukan  untuk  menganalisis  pengaruh  atribut  dewan  pengawas/    komisaris (ukuran dan rapat), atribut audit (tenure dan opini) terhadap audit report lag. Riset ini juga menggunakan  variabel  moderasi  yaitu  peran  kualitas  audit  untuk  lembaga  ekonomi/ perusahaan jasa non-keuangan dan memperjual belikan sahamnya di Bursa Efek Indonesia 2019–2021.  Jumlah  sampel  adalah  97  perusahaan.  Analisis  regresi  moderasi  digunakan untuk penelitian ini. Dengan mengaplikasikan analisis panel, hasil penelitian menemukan tiga hal yaitu masa perikatan audit atau audit tenure berperan signifikan dalam menentukan audit  report  lag.  Selain  itu,  kualitas  audit  berperan  sebagai  variabel  moderasi:  (i)  antara jumlah  anggota  dewan  dan  ARL  pada  alpha  10%,  dan  (ii)  antara  audit  tenure  dan  ARL
pada alpha 1%.  Implikasi  praktis  penelitian ini  adalah  untuk  mengurangi  audit report lag agar kualitas informasi akuntansi meningkat (penyampaian laporan keaungan tepat waktu) adalah  dengan  memperpanjang  audit  tenure,  namun  tidak  sampai  pada  batas  aturan. Perusahaan juga bisa memilih auditor eksternal berkualitas agar audit tenure lebih pendek dan  audit  report  lag  dapat  berkurang.  Selain  implikasi  praktis,  penelitian  ini  juga berimplikasi  pada  teori  dimana  hasil  penelitian  ini  dapat  dijelaskan  oleh  teori  keagenan dimana  untuk  meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi  melalui  penyampaian  laporan keuangan  tepat  waktu  dan  memperpendek  waktu  penandatanganan  opini  audit  melalui mekanisme pengawasan tatakelola perusahaan yang baik .
Kata  Kunci :    Ukuran  Dewan  Komisaris;  Frekuensi  Rapat  Dewan  Komisaris;  Audit Tenure; Opini Audit; Kualitas Audit; Audit Report Lag

## PENDAHULUAN
Perusahaan  yang  memperdagangkan  sahamnya  di  bursa  efek  diminta  untuk menyampaikan  laporan  keuangan  tepat  waktu.  Selanjutnya,  peraturan  Otorisasi  Jasa Keuangan (OJK) No. 29/POJK.04/2016 menyatakan bahwa perusahaan harus menerbitkan laporan keuangan kepada publik sebelum 90 hari setelah akhir laporan keuangan. Periode mulai  tanggal  penutupan  buku  sampai  tanggal  laporan  audit  sering  disebut  sebagai  audit report lag atau ARL (Widiastuti & Kartika, 2018). ARL dihitung dari tanggal tahun fiskal perusahaan  hingga  tanggal  auditor  menandatangani  laporan  audit  (Rusmin  &  Evans, 2017).  Keterlambatan  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  menunjukkan  masalah  dan merupakan  masalah  kualitas  akuntansi  dan  salah  satu  penyebabnya  adalah  keterlambatan penyelesaian  laporan  audit.  Keterlambatan  publikasi  informasi  keuangan  yang  diaudit adalah  sinyal  buruk  bagi  investor  dan  pemegang  saham  (Hillebrandt  &  Ratzinger-Sakel, 2021). Pada tahun 2021, Bursa Efek Indonesia mengeluarkan peringatan tertulis III kepada 16  perusahaan/emiten  yang  terlambat  mengajukan  laporan  keuangan  kuartal  pertama mereka dengan batas waktu 31 Maret 2021. Selain itu, dari lima perusahaan yang diamati selama  empat  tahun,  disimpulkan  bahwa  sebagian  besar  memiliki  tanggal penandatanganan laporan audit setelah 31 Maret tahun berikutnya.
Beberapa perusahaan swasta memiliki masalah dalam laporan  audit. Keterlambatan laporan audit yang lebih lama mempengaruhi waktu untuk mengajukan laporan keuangan ke Bursa Efek Indonesia (IDX). Keterlambatan dalam pengiriman laporan keuangan dapat mempengaruhi kemampuan investor untuk menilai perusahaan di mana untuk berinvestasi. Banyak faktor yang mempengaruhi keterlambatan laporan audit terjadi di perusahaan yang terdaftar di IDX, salah satunya adalah faktor internal. Faktor internal dapat dibagi menjadi karakteristik Dewan pengawas/komisaris, seperti ukuran Dewan Komisaris dan pertemuan Dewan  Komiris.  Dewan  Komisaris  mewakili  mekanisme  internal  tatakelola  korporasi utama  untuk  mengendalikan  perilaku  oportunis  manajemen  untuk  menyesuaikan kepentingan  pemangku  kepentingan  dan  agen.  Salah  satu  karakteristik  dewan  komisaris adalah  ukuran  dewan  komisaris  dan  semakin  besar  jumlah  anggota  dewan  komisaris semakin  pendek  ARL  Ishaku  (2021).  Namun  hasil  penelitian  sebelum  belum  konsisten karena ada temuan sebaliknya (Alarusasi & Nawafly, 2019). Karakteristik berikutnya dari dewan  pengawasan  adalah  pertemuan  atau  rapat  yang  diselenggarakan  oleh  dewan pengawas.  Rapat  dewan  pengawas  juga  merupakan  salah  satu  cara  untuk  komunikasi antara  anggota  dewan  dalam  mengawasi  kinerja  manajemen  perusahaan  untuk  mencapai kinerja keuangan perusahaan dengan lebih baik (Kuslihaniati & Hermanto, 2016).
Faktor ketiga adalah opini audit. Halim (2018) berpendapat bahwa opini audit adalah pendapat  yang  diberikan  oleh  auditor  atas  laporan  keuangan  yang  telah  di  periksanya.
Auditor  memberikan  opini  audit  melalui  beberapa  tahap  dan  memberikan  kesimpulan tentang pendapat yang harus disampaikan pada laporan keuangan yang telah diaudit (Wada et  al.,  2021).    Lama  hubungan  mitra  antara  auditor  dan  klien  dalam  mengaudit  laporan keuangan  disebut  masa  perikatan  audit  atau audit  tenure juga  salah  factor  yang mempengaruhi  audit  report  lag,  namun  penelitian  sebelumnya  juga  dapat  menyimpulkan secara kosisten dampak terhadap audit report lag. Sebagian peneliti menemukan pengaruh positif  (Wiyantoro  &  Usman,  2018;  Hoirul  &  Hertanto,  2019),  negative  Affifah  & Susilowati  (2021)    dan  tidak  berpengaruh  (Gunawan  et  al.,  2020;  Bhoor  &  Khamees  , 2016).  Studi  sebelumnya  dari  Budiono  (2018)  menemukan  bahwa  kualitas  audit memainkan peran sebagai variabel moderasi. Kualitas audit adalah proporsionalitas auditor ketika  mendeteksi  dan  melaporkan  adanya  kemungkinan  kecurangan  pada  Perusahaan yang  diaudit  (Thohiroh,  2022).  Studi  terbaru  dari  Maulana  (2018)  menemukan  bahwa kemampuan auditor untuk memastikan bahwa pelaporan keuangan mematuhi standar dan bebas dari penipuan dan kesalahan data yang serius dikenal sebagai kualitas audit.
Keunikan  dari  penelitian  ini  adalah  kualitas  audit  sebagai  variabel  moderasi  untuk menyelidiki  pengaruh  ukuran  dan  pertemuan  Dewan  Komisaris,  opini  audit,  dan  masa perikatan  audit  terhadap  audit  report  lag.    Penelitian  ini  memberikan  kontribusi  pada manajemen perusahaan dan literatur akuntansi, dimana studi serupa masih jarang menguji dengan  menggunakan  data  pada  saat  krisis  Kesehatan  COVID19.  Lingkungan  tatakelola perusahaan  Indonesia  sangat  berbeda  dari  negara-negara  lain.  Meskipun  Indonesia mengikuti sistem tatakelola perusahaan Continental Europe dan sistem dewan dua tingkat, namun sistim penunjukan dan pemberhentian dewan berbeda dibandingkan dengan sistim continental Europe yang asli. Artikel ini terdiri dari lima sesi: pengantar, ulasan literatur, metode, hasil dan kesimpulan.

## KAJIAN PUSTAKA

## Audit Report Lag
Audit  report  lag  (ARL)  adalah  masa  mulai  dari  tahun  buku  sampai  waktu penandatangani  opini  audit  oleh  auditor  eksternal.  ARL  berdampak  terdampak  terhadap penyampaian laporan keuangan kepada public. Agency theory adalah kontrak kerja antara principals  dan  agen  untuk  melakukan  beberapa  tugas  dalam  memaksimalkan  kekayaan principals  (Saputra,  2020),  termasuk  mempercepat  penyampaian  laporan  keuangan  agar informasi yang ada pada laporan keuangan relevan. Selanjutnya, teori ini berkaitan dengan Dewan  Komisaris  yang  ada  dalam  Perusahaan  yang  bertugas    memantau  tindakan  agen. Dewan  Komisaris  bertanggung  jawab  untuk  memastikan  prilaku  oportunis  manajemen minimal.  Teori agensi memiliki hubungan dengan audit report lag karena sepanjang masa kegiatan  audit,  manajemen  bisa  mempraktikan  prilaku  oportunis  dengan  bernegosiasi dengan  auditor  untuk  mendapatkan  manfaat  untuk  diri  atau  kelompoknya  sehingga  ARL menjadi  panjang.  Investor  merasa  yakin  terhadap  laporan  keuangan  yang  di  audit  tanpa modifikasi  dan  Kerjasama  untuk  memuluskan  manajemen  dalam  mempraktikan  prilaku oportunisnya.  Prilaku  ini  akan  merusak  kualitas  informasi  akuntansi  sehingga  informasi akuntansi  tidak  digunakan  oleh  investor  untuk  mengambil  Keputusan.  Perusahaan  yang mendapatkan  opini  yang  dimodikasi  menunjukkan  bahwa  auditor  menemukan  temuan yang  harus  dikonsultasikan  dan  didiskusikan  dengan  manajemen.  Teori  agensi  juga menangani masa perikatan atau audit tenure. Kantor Akuntan Publik memberikan layanan audit  umum  atas  laporan  keuangan  perusahaan  yang  menjual  sahamnya  di  bursa  efek selama  enam  tahun  berturut-turut,  dan  aduitornya  hanya  boleh  terlibat  mengaudit  pada perusahan  yang sama  selama tiga tahun berturut-turut. Membatasi panjang periode tugas
audit  dianggap  sangat  penting  bagi  pihak  eksternal  dan  internal  perusahaan  untuk mempertahankan  independensi  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  mereka.  Periode  audit mempengaruhi asimetri informasi, yang dapat menyebabkan masalah agensi untuk diatasi dengan mencegah terjadinya keterlambatan laporan audit.

## Tata Kelola Korporasi
Tata  kelola  korporasi  adalah  seperangkat  sistem,  lembaga,  dan  budaya  yang memberikan  panduan  untuk  membangun  hubungan  antara  pemegang  saham,  dewan direksi,  dan  dewan  pengawas  atau  komisioner  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan. Tatakelola perusahaan memiliki dua mekanisme, yaitu mekanisme internal dan mekanisme kontrol  eksternal.  Mekanisme  pengawasan  bertujuan  untuk  meminimalkan  perilaku opportunistik  Dewan  Direksi  (majemen).  ARL  panjang  atau  pendek  diprediksi  bahwa manajemen  mempraktikkan  perilaku  oportunis  dengan  negosiasi  dan  mengelola  bukti transaksi  sedemikian  rupa  sehingga  tujuan  individu  atau  kelompok  dicapai.  Dewan Komisaris  dapat  menekan  perilaku  oportunis  ini  sebagai  mekanisme  internal  melalui jumlah anggota dan pertemuan. Selain itu, pendapat audit dan masa perikatan audit sebagai mekanisme  eksternal  dapat  mendeteksi  perilaku  potensial  ini.  Akhirnya,  kualitas  audit yang diproxy oleh jenis  perusahaan audit KAP juga dapat mengurangi perilaku oportunis sehingga  pelanggaran  laporan  audit  dapat  lebih  singkat  dan  penyerahan  keuangan  tepat waktu.

## Ukuran Dewan Komisaris
Dewan  Pengawas  atau  Komisioner  adalah  bagian  dari  mekanisme  kontrol  internal tata kelola perusahaan. Anggota dewan komisaris bertanggung jawab untuk memantau dan mengendalikan  tindakan  dewan  direksi.  Menurut  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Irma (2021), Luthfi & Sari (2019), dan Faishal & Hadiprajitno (2015), Dewan Pengawas  yang besar atau ukuran Komisaris akan dapat melaksanakan tugas dan tanggung jawab mereka dalam  mengawasi  arah  dan  tujuan  perusahaan  untuk  meningkatkan  kinerja  perusahaan dengan  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  perusahaan  dan  meminimalkan keterlambatan  laporan  audit.  Gunawan  et  al.  (2022)  berpendapat  bahwa  peran  dewan pengawas  atau  komisioner  adalah  mengawasi  semua  kebijakan  dalam  perusahaan  dan menawarkan  saran  kepada  dewan  direksi  untuk  dapat  meningkatkan  kinerja  perusahaan serta  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  perusahaan  dan  memperpendek keterlambatan  laporan  audit.  Penelitian  yang  bertolak  belakang  dengan  temuan  diatas adalah penelitian yang dilakukan oleh Imanuddin (2021), Wulandari & Wijayanti (2020), Warrad (2018), dan Lutfi (2016), yang menyatakan bahwa tidak ada dampak antara ukuran Dewan  Komisaris  pada  keterlambatan  laporan  audit  untuk  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  (IDX).  Berdasarkan  deskripsi  dari  beberapa  studi sebelumnya, hipotesis yang akan dibuktikan dalam penelitian ini adalah:
H 1 : Ukuran Dewan Pengawas atau Komisioner berhubungan negatif dengan laporan audit lag

## Frekuensi Rapat Dewan Komisaris
Frekuensi  rapat  dewan  komisaris  adalah  jumlah  rapat  yang  dilakukan  oleh  dewan komisaris  salam  satu  tahun.  Semakin  banyak  jumlah  rapat  maka  semakin  banyak kemungkinan  membahas  tentang  proses  penyusunan  laporan  keuangan  termasuk  proses audit  oleh  auditor  eksternal,  terutama  rapat  dengan  komite  audit  sehigga  frekuensi  rapat diprediksi  memperndek  ARL.  Teori  agensi  percaya  bahwa  meningkatnya  jumlah pertemuan  antara  anggota  Dewan  Pengawas  atau  Komisioner  menciptakan  Dewan pengawas yang lebih aktif melakukan pengawasan. Oleh karena itu, Dewan Pengawas atau
Komisaris  mengevaluasi  lebih  sering  isu  yang  berhubungan  dengan  kegiatan  manejemen termasuk  proses  audit.  Penelitian  oleh  Ahmed  &  Che-Ahmad  (2016),  Lutfi  (2016),  dan Ishaku  (2021)  menyatakan  bahwa  Frekeunsi  rapat  Dewan  Pengawas  atau  Komisaris mempengaruhi  pelanggaran  laporan  audit  karena  jika  Dewan  Komisaris  mengadakan pertemuan  reguler,  ia  dapat  bertanggung  jawab  secara  efektif  dan  efisien.  Penelitian  lain juga menemukan tidak dampak frekeunsi rapat dan ARL (Kuslihaniati & Hermanto, 2016). Berdasarkan deskripsi di atas, hipotesis yang akan dibuktikan dalam penelitian ini adalah: H 2 : Pertemuan Dewan Komisaris berkontribusi negatif terhadap laporan audit lag

## Opini Audit
Menurut Halim (2018), Opini audit adalah pendapat yang diberikan auditor eksternal atas laporan keuangan Perusahaan yang telah diaudit. Ada empat jenis pendapat yang bisa diberikan  oleh  auditor  eksternal  atas  laporan  keuangan  Perusahaan  yang  telah  di  audit. Salah satu  pendapatnya  adalah unqualified opinion  yaitu pendapat  yang tidak diharapkan oleh  manajemen.  Semakin  buruk  pendapat  yang  diterima  oleh  perusahaan,  semakin  lama laporan  keuangan  yang  diaudit  diterbitkan  (Azzuhri,  2018).  Pendapat  yang  tidak memenuhi  syarat  dari  audit  perusahaan  memiliki  nilai  yang  lebih  besar  di  mata  investor dari  pada  pendapat  lain,  seperti  pendapat  yang  memenuhi  syarat,  pendapat  yang merugikan,  dan  pendapat  disclaimer.  Perusahaan  dengan  opini  wajar  tanpa  pengecualian atau  pendapat  berkualitas  dianggap  lebih  mampu  melaporkan  laporan  keuangan  mereka dengan  cepat  (Singh,  2019).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lusiana  dan  Hakim  (2019) menyatakan  bahwa  pendapat  audit  memiliki  dampak  yang  signifikan  pada  keterlambatan laporan  audit.  Ini  terjadi  karena  memberikan  pendapat  yang  berkualitas  melibatkan negosiasi  dengan  klien,  berkonsultasi  dengan  mitra  audit  senior  atau  staf  teknis,  dan memperluas  lingkup  audit.  Dalam  kasus  lain,  perusahaan  yang  mendapatkan  pendapat yang tidak berkualitas akan segera melaporkan pendapatnya karena itu adalah berita baik. Penelitian  lain  yang  tidak  mendukung  temuan  diatas  adalah  studi  Priantoko  &  Herawati (2017) dan Ningsih (2019), yang menemukan bahwa pendapat audit tidak mempengaruhi keterlambatan  laporan  audit  karena  penyampaian  pendapat  yang  tidak  berkualitas  tidak memengaruhi  panjang  pendek  dari  tingkat  laporan  audit  –  memberikan  pendapat  non- kualifikasi,  yang  seharusnya  menjadi  kabar  baik.  Apa  yang  membuat  investor  potensial tertarik  untuk  berinvestasi  tidak  akan  membuat  perusahaan  bertindak  lebih  cepat  dalam mengajukan  laporan  keuangan.  Jadi,  hipotesis  yang  akan  dibuktikan  dalam  penelitian  ini adalah:
H 3 : pendapat audit memiliki dampak yang signifikan pada laporan audit lag

## Audit Tenure
Masalah  agensi  yang  disebabkan  oleh  asimetri  informasi  dapat  dikurangi  dengan menggunakan pihak ketiga sebagai pihak independen, yaitu auditor (Widiastuti & Kartika, 2018).  Pemegang  saham  dan  perusahaan  ingin  auditor  dapat  menyelesaikan  proses  audit dengan  cepat  dan  akurat  karena  perusahaan  dapat  menerbitkan  laporan  keuangan  dengan cepat. Penelitian oleh Wiyantoro & Usman (2018) dan Hoirul & Hertanto (2019) percaya bahwa  audit  tenure  mempengaruhi  keterlambatan  laporan  audit  karena  semakin  lama periode  keterlibatan  audit,  ketahanan  laporan  audit  akan  lebih  lama  karena  terjadinya persahabatan  dan  ikatan  emosional  antara  auditor  dan  auditor  sehingga  mengganggu indepedensi  auditor.  Tidak  seperti  penelitian  oleh  Gunawan  et  al.  (2020)  dan  Bhoor,  & Khamees (2016), yang menyatakan bahwa audit tenure tidak mempengaruhi keterlambatan laporan audit. Hal ini dapat terjadi karena jika KAP yang menyediakan layanan audit sama dengan tahun sebelumnya, tetapi implementasi berbeda. Auditor masih harus mempelajari
perusahaan  sehingga  mereka  tidak  dapat  menghasilkan  laporan  audit  yang  lebih  pendek. Berdasarkan penjelasan diatas dikembangkan hipotesis sebagai berikut:
H 4 : audit tenure berdampak terhadap audit report lag

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  adalah  pertimbangan  penting  bagi  investor  ketika  menilai  kewajaran laporan keuangan. Auditor berkualitas tinggi diharapkan untuk meningkatkan kepercayaan investor melalui kemampuan untuk menciptakan kualitas informasi keuangan perusahaan. Auditor  eksternal  relatif  lebih  independen  daripada  auditor  internal.  Dengan  demikian, akuntan  publik  diharapkan  meminimalkan  praktik  manajemen  laba  dan  meningkatkan kredibilitas  informasi  akuntansi  dalam  laporan  keuangan.  Huri  &  Syofyan  (2019) menyatakan bahwa  KAP Big-4 dapat menghasilkan kualitas audit  yang lebih baik karena KAP Big-4 memiliki insentif yang kuat untuk mempertahankan kualitas audit yang tinggi. Selain  itu,  KAP  big-4  memiliki  karyawan  berkualitas  tinggi,  lebih  banyak  menggunakan layanan berkualitas, dan lebih banyak kesempatan untuk menggunakan sumber daya audit seperti  pelatihan,  perekrutan,  dan  teknologi.  KAP  merasa  lebih  berisiko  mengalami penghentian  klien  dan  hilangnya  reputasi.  Auditor  dari  Big-4  memiliki  kontribusi  yang signifikan  untuk  menciptakan  laporan  keuangan  berkualitas  tinggi.  Menurut  penelitian oleh Thohiroh (2022), Ginting & Hutabarat (2022) dan Setiawan et al. (2021) menemukan bahwa  kualitas  audit  memiliki  dampak  negatif  pada  keterlambatan  laporan  audit.  Emiten yang  menggunakan  layanan  KAP  dengan  afiliasi  asing  dapat  memperpendek keterlambatan  laporan  audit  karena  Emiten  yang  menggunakan  jasa  KAP  Big  Four dianggap  lebih  efektif  dan  efisien.  Sementara  itu,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Naftali (2022) dan Huri & Syofyan (2019) menyatakan bahwa kualitas audit tidak mempengaruhi keterlambatan  laporan  audit.  Berdasarkan  deskripsi  dari  beberapa  studi  sebelumnya, hipotesis yang akan dibuktikan dalam makalah ini adalah:
H 5 : Kualitas audit berdampak signifikan terhadap audit report lag.
Penelitian  sebelumnya  oleh  Ishaku  (2021)  menemukan  bahwa  kualitas  audit  dapat memperkuat hubungan negatif antara ukuran Dewan Komisaris dan keterlambatan laporan audit. Semakin besar Dewan Komisaris, laporan keuangan yang lebih baik dilaporkan tepat waktu.  Dari  penelitian  sebelumnya  telah  ditemukan  bahwa  perusahaan  dengan  banyak anggota  Dewan  Komisaris  akan  taat  dan  mematuhi  peraturan  yang  ditetapkan  sehingga kepatuhan  ini  dapat  menghasilkan  laporan  keuangan  kualitas.  Penelitian  yang  dilakukan oleh  Ishaku  (2021)  dan  Ahmed  &  Che-Ahmad  (2016)  menemukan  bahwa  kualitas  audit dapat  memoderasi  asosiasi  antara  Frekuensi  rapat  Dewan  Komisaris  dan  pelanggaran laporan  audit,  yang  berarti  bahwa  semakin  baik  kualitas  audit  sebuah  perusahaan  dapat mempengaruhi  hubungan  antara  rapat  Dewan  Komisioner  dan  laporan  audit.  Hasil penelitian  Wardani  &  Juliani  (2018)  mendokumentasikan  bahwa  kualitas  audit  berperan sebagai  variabel  moderasi,  akan  melemahkan  hubungan  opini  audit  dan  keterlambatan laporan  audit.  Penelitian  sebelumnya  berpendapat  bahwa  kualitas  audit  dapat  dianggap sebagai  moderator  dari  opini  audit  dan  laporan  audit.  Penelitian  Affifah  &  Susilowati (2021) menemukan bahwa kualitas audit tidak mengurangi asosiasi antara audit tenure dan keterlambatan  laporan  audit.  Selain  itu,  sebuah  studi  oleh  Budiono  (2018)  menemukan bahwa  kualitas  audit  memperkuat  hubungan  positif  antara  audit  tenure  dan  laporan  audit lag.  Dewi  &  Uyetta  (2014)  menemukan  bahwa  kualitas  audit  dapat  memperkuat  dampak audit  tenure  dan  keterlambatan  laporan  audit.  hipotesis  selanjutnya  yang  akan  dibuktikan dalam penelitian ini adalah:
H 6 : Kualitas audit berperan sebagai variabel moderasi antara varaibel  tata kelola korporasi dan audit report lag H 6a : Kualitas audit berperan sebagai variabel moderasi antara  ukuran dewan komisaris dan audit report lag H 6b :  Kualitas  audit  berperan  sebagai  variabel  moderasi  antara    frekuensi  rapat  dewan komisaris dan audit report lag H 6c : Kualitas audit berperan sebagai variabel moderasi antara  opini audit dan audit report lag H 6d: Kualitas audit berperan sebagai variabel moderasi antara  audit tenure dan audit report lag

## METODE PENELITIAN
Studi  ini  menggunakan  data  sekunder  yang  dikumpulkan  dari  laporan  tahunan perusahaan,  laporan  keuangan  dan  laporan  terkait  lainnya  yang  diambil  dari  website Indonesia  Stock  Exchange,  website  perusahaan,  dan  sumber  elektronik  lainnya.  Metode sampling bertujuan digunakan untuk memilih sampel. Variabel penelitian yang digunakan adalah  variabel  independen,  dependen,  dan  moderasi.  Variabel  independen  terdiri  dari ukuran  dan  pertemuan  Dewan  Komisaris,  pendapat  audit,  dan  jabatannya  audit;  variabel dependen  adalah audit  report lag (Y), sedangkan variabel  moderasi  adalah kualitas audit. Jangka waktu antara laporan audit tahun fiskal dengan tanggal penandatanganan pendapat auditor  eksternal  (in  days).  Selain  itu,  ukuran  Dewan  Komisaris  diukur  oleh  jumlah anggota  dewan.  Oleh  karena  itu,  rapat  Dewan  Komisaris  adalah  frekuensi  rapat  tahunan dengan anggota dewan. Opini audit diukur dengan dummy di mana perusahaan mencapai pendapat kualifikasi yang diberi satu dan 0 sebaliknya. Audit tenure adalah durasi aktivitas audit  auditor  eksternal  dalam  suatu  perusahaan.  Akhirnya,  kualitas  audit  adalah  variabel dummy di mana sebuah perusahaan memiliki empat perusahaan audit eksternal besar, dan jika  Perusahaan  di  audit  oleh  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP  big-4  dikasih  satu  dan sebaliknya.  Analisis  regresi  bergandar  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Uji  Normalitas, autokorelasi,  multikolinearitas,  dan  Heteroskedasitas  digunakan  sebelum  hipotesis  diuji. Model regresi ditampilkan dibawah ini.
ARL=α+ β 1 UKD+β 2 RDK+β 3 OA+β 4 AT + β 5 KA+ β 6 UKD*KA +β 7 RDK*KA+β 8 OA* KA+β 9 AT*KA
Keterangan: ARL   = audit report lag UKD  = Ukuran dewan DK RDK  = Frekuensi rapat DK AO = Opini audit AT = Audit tenure
KA = kualitas audit
α = Konstanta
β          = Koeffisien regresi ε          = kesalahan

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Bagian  ini  menjelaskan  hasil  penelitian  dan  membahas  hasilnya.  Sembilan  puluh tujuh perusahaan terlibat sebagai sampel akhir dari penelitian ini. Data sekunder digunakan sebagai  data  dari  laporan  tahunan  yang  dipublikasikan  oleh  perusahaan  di  website  resmi Bursa  Efek  Indonesia.  Analisis  statistik  deskriptif  menggambarkan  variabel  penelitian: rata-rata, minimum, maksimum, dan deviasi standar (lihat table 1).
Table 1 Deskripsi Statistik Variable Min Max Mean Std. Dev Audit report lag (days) 42 545 104.30 38.15 Ukuran dewan komisaris (person) 2 12 4.47 184.44 Frekuensi rapat Dewan komisaris (kali) 3 18 6.17 29.77 Opini Audit  (Dummy) 0 1 0.97 0.16 Audit Tenure (tahun) 1 12 3.65 2.51 Kualitas audit (Dummy) 0 1 0.53 0.55
Audit  report  lag  memiliki  kisaran  nilai  dari  42,00  hingga  445,00  hari  dan  rata-rata laporan  audit  lag  adalah  104,30  hari.  Dibandingkan  dengan  riset  Ishaku  (2021),  yang memiliki  nilai  rata-rata  95.957  dengan  penyimpangan  standar  40.070,  di  mana  95% perusahaan  Nigeria  tidak  melaporkan  penundaan  dalam  laporan  keuangan  perusahaan mereka,  perbandingan  nilai-nilai  ini  dapat  dilihat  bahwa  perusahaan  Indonesia  sering menunda  pelaporan  keuangan  perusahaan.  Ukuran  Dewan  komisaris  adalah  variabel independen  pertama.  Variabel  ini  memiliki  kisaran  nilai  dari  2.00  hingga  12.00  dengan rata-rata 4,47 dan deviasi standar 184,44. Jumlah komisioner terkecil dalam Dewan adalah dua  anggota,  dan  paling  banyak  adalah  dua  belas  anggota.  Setiap  perusahaan  sampel memiliki  komposisi  rata-rata  dari  Dewan  Komisaris  4,47  anggota.  Bila  dibandingkan dengan nilai deskriptif penelitian sebelumnya (Ishaku, 2021) dengan nilai rata-rata 9.495. Hal ini menunjukkan bahwa Dewan Komisaris di Indonesia, terutama di sektor perusahaan jasa  non-finansial  masih  kurang  baik  dari  Dewan  Komisioner  perusahaan  Nigeria. Berdasarkan  data  ini,  perusahaan  dengan  persentase  besar  komisioner  lebih  baik  dalam mengawasi daripada perusahaan dengan proporsi kecil.
Frekuensi  rapat  dewan  berkisar  dari  3.00  hingga  18.00  kali,  dengan  rata-rata  6,17 dan nilai deviasi standar 29,77. Ini berarti bahwa perusahaan sampel melakukan frekuensi pertemuan  dengan  Dewan  Komisaris,  setidaknya  satu  pertemuan  untuk  18  pertemuan. Dengan  rata-rata  dari  setiap  sampel,  perusahaan  mengadakan  enam  pertemuan. Dibandingkan  dengan  penelitian  sebelumnya  (Ishaku,  2021),  dengan  nilai  rata-rata  4.117 dan penyimpangan standar 0.732, ini menunjukkan bahwa pertemuan Dewan Komisaris di perusahaan  Indonesia  lebih  baik  daripada  di  perusahaan  Nigeria.  Semakin  sering  Dewan Perusahaan  mengadakan  pertemuan,  semakin  baik  kinerja  perusahaan.  Dengan  demikian, penundaan  dalam  laporan  keuangan  tidak  terjadi.  Opini  audit  memiliki  kisaran  nilai  dari 0,00 hingga 1,00, dengan rata-rata 0,97 dan nilai penyimpangan standar 0,16.
Terkati  dengan  opini  audit,  97%  dari  perusahaan  sampel  mendapatkan  opini  yang berkualitas.  Sementara  itu,  3%  dari  perusahaan  sampel  menerima  pendapat  yang  tidak berkualitas. Audit tenure memiliki kisaran nilai minimum 1.00 sampai 12.00, dengan rata- rata  3,65.  Ini  berarti  bahwa  perusahaan  sampel  memiliki  hubungan  dengan  KAP  dengan waktu dari 1 kali audit hingga 12 kali audit. 61%  perusahaan sampel penelitian memiliki hubungan  untuk  waktu  yang  lebih  lama  (>  lima  tahun).  Sementara  itu,  39%  dari
perusahaan  sampel  memiliki  hubungan  singkat  dengan  KAP.  Ini  menunjukkan  bahwa periode  keterlibatan  perusahaan  dan  KAP  memiliki  hubungan  jangka  panjang.  Kualitas audit berkisar dari 0,00 hingga 1,00, dengan rata-rata 0,53. KAP Big Four mengaudit 53% dari perusahaan sampel.  KAP harus mematuhi peraturan dan pedoman  yang berlaku. Tes normalitas bertujuan untuk menentukan apakah variabel normal didistribusikan. Ujian ini menggunakan  uji  normalitas  multivariate  menggunakan  tes  Kolmogorov-Smirnov.  Data dikatakan  normal  jika  nilai  adalah  gejala  sig  (2  ekor)  kurang  dari  0.05.  Tabel  berikut menunjukkan hasil tes normalitas:
Table 2 Hasil Uji Normalitas Dependent Variable Asymp. Sig value Cut off value Decision Audit report lag 0.07 > 0.05 normal
Tabel  2  menunjukkan  bahwa  nilai  sig  residual  dari  model  asymptotic  adalah  0,07,  lebih besar  dari  alpha  0,05.  Jadi,  variabel  penelitian  biasanya  terdistribusi  secara  normal.  Tes multicollinearity  memeriksa  apakah  model  regresi  menemukan  korelasi  antara  variabel independen.  Nilai  batas  adalah  di  bawah  0,10  untuk  toleransi  dan  kurang  dari  10  untuk nilai  VIF.  Hasilnya  menunjukkan  toleransi  nilai  di  atas  0,10,  dan  nilai  VIF  di  bawah  10, dan  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  masalah  multicollinearity.  Tabel  berikut menunjukkan hasil tes multicollinearity:
Table 3

## Hasil Uji Multikolinearitas
Predictors Tolerance VIF Decision Ukuran dewan komisaris 0.98 1.02 No multicollinearity problem Frekuensi rapat Dewan komisaris 0.96 1.04 No multicollinearity problem Opini Audit 0.98 1.02 No multicollinearity problem Audit Tenure 0.99 1.01 No multicollinearity problem Kualitas audit 0.97 1.01 No multicollinearity problem Ukuran dewan komisaris * Kualitas audit 0.26 3.86 No multicollinearity problem Frekuensi rapat Dewan komisaris * Kualitas audit 0.32 3.12 No multicollinearity problem Opini Audit  * Kualitas audit 0.18 5.51 No multicollinearity problem Audit Tenure * Kualitas audit 0.48 2.10 No multicollinearity problem
Berdasarkan Tabel  3 di  atas, variabel  kualitas  audit dengan variabel  ukuran Dewan dan  frekuensi  rapat  dewan,  opini    audit,  dan  audit  tenure  bebas  dari  masalah multicollinearity,  dengan  toleransi  nilai  di  atas  0,10  dan  nilai  VIF  kurang  dari  10.  Selain itu,  ukuran  Dewan  dan  pertemuan,  pendapat  audit,  ketentuan  audit,  dan  kualitas  audit memiliki toleransi nilai ≥ 0,10, dan VIF di bawah 10, variabel independen dan moderasi yang digunakan dalam penelitian ini karena itu bebas dari masalah multicollinearity.  Tes Durbin-Watson  dapat  mendeteksi  adanya  atau  tidak  adanya  autokorelasi.  Berikut  adalah hasil pengolahan tes autocorrelation:
Table 4 Hasil Uji Multikolinearitas Dependent variable DW Cut of value Decision Audit report lag 1.23 ± 2 No autocorrelation problem
Tabel  4  menunjukkan  bahwa  Durbin-Watson  adalah  1.23.  Persyaratan  untuk  nilai DW  adalah  antara  -2  dan  +  2  sehingga  tidak  ada  masalah  autokorelasi.  Tes  Gletzer
digunakan  untuk  mendeteksi  apakah  ada  masalah  heteroskedastisitas  atau  tidak.  Tes  ini menggunakan  residual  mutlak  sebagai  variabel  depeden  terhadap  variabel  independen. Kesimpulan  dibuat  berdasarkan  nilai  Sig.  Jika  nilai  sig  di  atas  0,05,  tidak  ada  gejala heteroskedastisitas; model yang baik adalah tidak ada heteroskedastisitas (Ghozali, 2018).
Table 5 Hasil Uji Heteroskedastisitas Independent variable and interaction Sig Cut off value Ukuran dewan komisaris 0.96 0.05 Frekuensi rapat Dewan komisaris 0.64 0.05 Opini Audit 0.28 0.05 Audit Tenure 0.05 0.05 Kualitas audit 0.85 0.05 Ukuran dewan komisaris * Kualitas audit 0.49 0.05 Frekuensi rapat Dewan komisaris * Kualitas audit 0.81 0.05 Opini Audit  * Kualitas audit 0.74 0.05 Audit Tenure * Kualitas audit 0.43 0.05
Tes heteroskedastisitas menggunakan tes Gletzer menunjukkan bahwa variabel yang diprediksi  memiliki  nilai  yang  signifikan  di  atas  0.05.  Model  regresi  tidak  memiliki masalah heteroskedastisitas. Oleh karena itu, proses analisis data berikutnya adalah regresi. Analisis  regresi  multivariate  dilakukan  dalam  kasus  ini,  dan  hasilnya  ditunjukkan  dalam tabel berikut.
Table 6 Hasil Uji Regresi Predictors Coefficient reg p-value Konstanta 106.64 0.00 Ukuran dewan komisaris -1.01 0.40 Frekuensi rapat Dewan komisaris -0.81 0.27 Opini Audit -16.36 0.22 Audit Tenure -3.76 0.00*** Kualitas audit -2.89 0.48 Ukuran dewan komisaris * Kualitas audit 2.55 0.09* Frekuensi rapat Dewan komisaris * Kualitas audit -0.24 0.80 Opini Audit  * Kualitas audit -1.01 0.92 Audit Tenure * Kualitas audit -3.92 0.00*** R 2 =0.09 F-sig=0.01 Note: *, dan *** menunjukan signifikan pada 10% dan 1%
Berdasarkan  nilai  p  dari  tes  F  (0.01),  yang  <0.05,  menunjukkan  bahwa  model penelitian  layak.  Selanjutnya  nilai  R-square  adalah  0.09  yang  berarti  bahwa  audit  report lag dapat jelaskan 9% oleh variabel-varaiabel penelitian yang ada dalam model penelitian. Hasil  regresi  menunjukan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap ARL sehingga  Hipotesis  pertama (H1)  ditolak.  Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan teori agen karena Dewan perusahaan sektor non-financial telah menerapkan GCG dengan  benar,  dan  proporsi  ukuran  Dewan  telah  diterapkan  sesuai  dengan  aturan  yang direkomendasikan.  Temuan  ini  sesuai  dengan  studi  yang  dilakukan  oleh  Imanuddin (2021),  Wulandari  &  Wijayanti  (2020),  Warrad  (2018),  dan  Lutfi  (2016),  yang menyatakan  bahwa  ukuran  Dewan  tidak  memiliki  efek  signifikan  pada  keterlambatan laporan  audit.  Ini  menunjukkan  bahwa  Dewan  Komisaris  adalah  komisioner  dalam mekanisme  Corporate  Governance  dan  belum  dapat  memberikan  efek  pada  tekanan Dewan  Komisioner  pada  manajemen  untuk  menyajikan  laporan  keuangan  tepat  waktu
dengan  cara  mengurangi  keterlambatan  laporan  audit  waktu.  Hasil  penelitian  ini  tidak sesuai dengan penelitian Irma (2021), Luthfi & Sari (2019), dan Faishal dan Hadiprajitno (2015),  yang  menyimpulkan  bahwa  ukuran  Dewan  Komisaris  memiliki  efek  yang signifikan pada keterlambatan laporan audit.
Pengaruh  frekuensi  rapat  dewan  komisaris  terhadap  ARL  juga  tidak  terbukti signifikan  karena  nilai  p  value-nya  besar  dari  5%  (27%)  sehingga  Hipotesis  kedua  (H2) juga  ditolak,  dan  dapat  disimpulkan  bahwa  frekuensi  rapat    Dewan  Komisaris  tidak mempengaruhi Audit report lag. Temuan ini berbeda dari teori agen; dalam penelitian ini, apakah pertemuan sering atau tidak menyebabkan atau menyebabkan informasi asimetris, yang  akan  meminimalkan  penundaan  dalam  pelaporan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  Kuslihaniati  &  Hermanto  (2016),  yang  menyatakan  bahwa kondisi  ini  menunjukkan  bahwa  frekuensi  pertemuan  Dewan  Komisaris  yang diselenggarakan  oleh  perusahaan  terlepas  dari  panjang  pendek  laporan  audit  tingkat. Berbeda  dengan  penelitian  Ayoib  (2016),  Lutfi  (2016)  dan  Ishaku  (2021)  menyatakan bahwa  pertemuan  Dewan  Komisaris  mempengaruhi  laporan  audit  tertunda  karena  jika Dewan  Komisiaris  mengadakan  pertemuan  reguler,  ia  dapat  bertanggung  jawab  secara efektif dan efisien.
Hipotesis  ketiga  (H3)  ditolak  dan  dapat  disimpulkan  bahwa  opini  audit  tidak mempengaruhi  keterlambatan  laporan  audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori kepatuhan;  jika  seorang  auditor  independen  mengeluarkan  opini  yang  tidak  diubah,  itu berarti  bahwa  perusahaan  dapat  menyajikan  laporan  keuangan  yang  adil  berdasarkan prinsip  akuntansi  yang  diterima  secara  umum  di  Indonesia,  yang  tidak  akan  ditolak  oleh manajemen,  ini  dapat  memperpendek  keterlambatan  laporan  audit.  Penelitian  ini  juga didukung  oleh  analisis  Priantoko  &  Herawati  (2017)  dan  Ningsih  (2019),  yang menyatakan  bahwa  opini  Audit  tidak  mempengaruhi  keterlambatan  laporan  audit  karena penyampaian pendapat  yang tidak berkualitas tidak memengaruhi panjang jangka pendek tingkat  keterlambatannya  laporan  audit.  Sebaliknya,  penelitian  Azzuhri  (2018) menemukan  bahwa  pendapat  audit  mempengaruhi  keterlambatan  laporan  audit  karena pendapat auditor sangat penting bagi perusahaan atau pihak lain yang membutuhkan hasil laporan keuangan yang diaudit.
Hipotesis  keempat  (H4)  diterima,  dan  dapat  disimpulkan  bahwa  audit  tenure menurunkan  audit report lag. Hasil penelitian ini sejalan dengan teori agen, di mana audit akan memberikan asimetri informasi kepada pemegang saham. Dalam proses audit, auditor membutuhkan  hubungan  kerja  yang  erat  dengan  manajemen  perusahaan  sebagai  klien. Penelitian ini sejalan dengan Gunawan et  al. (2020) dan Bhoor & Khamees (2016),  yang menemukan  hubungan  antara  ketahanan  audit  dan  keterlambatan  laporan  audit  adalah negative. Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Wiyantoro  &  Usman  (2018)  dan  Fayyum  and  Rustiana  (2019),  yang  menyatakan  bahwa audit tenure mempengaruhi keterlambatan laporan audit karena semakin lama audit tenure maka laporan audit akan lebih lama karena terjadinya persahabatan dan ikatan emosional antara auditor dan auditor sehingga kemerdekaan auditor independen terganggu. Hipotesis kelima  (H5)  ditolak,  dan  dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  tidak  mempengaruhi keterlambatan laporan audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan teori  kepatuhan, di  mana KAP  big  Four,  bukan  Big  Four,  mengaudit  hasil  audit  juga  telah  mematuhi  aturan  yang berlaku  sehingga  tidak  ada  penundaan  dalam  pengiriman  laporan  keuangan.  Hasil penelitian ini sejalan dengan Naftali (2022) dan Huri & Syofyan (2019), yang menyatakan bahwa  kualitas  audit  tidak  secara  signifikan  mempengaruhi  keterlambatan  laporan  audit. Perusahaan yang diaudit oleh perusahaan akuntansi public.
Hipotesis  kelima  (M1)  diterima  pada  10%,  dan  dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas audit dapat mengurangi pengaruh ukuran Dewan pada keterlambatan laporan audit. Empat
besar  dan  tidak  besar  empat  KAP  mempengaruhi  ukuran  Dewan  ketika  melaporkan laporan  keuangan.  Ukuran  dewan  di  perusahaan  jasa  keuangan  cukup  untuk  mencegah keterlambatan  dalam  laporan  keuangan.  Hipotesis  keenam  (M2)  ditolak,  dan  dapat disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  tidak  dapat  mengurangi  pengaruh  pertemuan  dewan pada keterlambatan laporan audit. Hipotesis ketujuh (M3) ditolak, dan dapat disimpulkan bahwa  kualitas  audit  tidak  dapat  memoderasi  efek  pendapat  pada  laporan  audit  yang tertunda.  Priantoko  &  Herawati  (2017)  mendukung  temuan  ini.  Oleh  karena  itu,  kualitas audit  tidak  mempengaruhi  hubungan  antara  pendapat  audit  dan  laporan  audit.  Hipotesis kedelapan (M4) diterima, dan kualitas audit dapat memoderasi hubungan antara ketahanan audit  dan  keterlambatan  laporan  audit.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Budiono  (2018) menemukan hasil bahwa kualitas audit dapat memoderasi hubungan antara ketahanan audit dan keterlambatan laporan audit. Ini berarti bahwa kualitas KAP mempengaruhi ketahanan audit  pada  keterlambatan  laporan  audit,  dan  penelitian  oleh  Dewi  &  Yuyetta  (2014) menemukan bahwa kualitas audit dapat memperkuat dan mempengaruhinya.

## PENUTUP

## Kesimpulan Dan Saran
Para  peneliti  sebelumnya  gagal  melihat  peran  mekanisme  tata  kelola  perusahaan eksternal,  seperti  kualitas  audit.  Studi  ini  menyelidiki  efek  ukuran  dewan,  frekuensi pertemuan, opini audit audit, dan audit tenure terhadap keterlambatan laporan audit. Selain itu,  studi  ini  juga  menentukan  peran  kualitas  audit  sebagai  variabel  moderasi  antara variabel di atas dan keterlambatan laporan audit. Menggunakan 97 perusahaan selama tiga tahun  (2019-2021)  menunjukkan  bahwa  audit  tenure  secara  signifikan  mempengaruhi keterlambatan  laporan  audit.  Pertemuan  dan  ukuran  Komisioner  Dewan,  pendapat  audit, dan  kualitas  audit  tidak  secara  signifikan  mempengaruhi  keterlambatan  laporan  audit. Kualitas  audit  berperan  sebagai  variabel  moderasi  antara  ukuran  dewan  komisaris  dan laporan audit yang tertunda. Kemudian, hasil tes moderasi menyimpulkan bahwa kualitas audit  berperan  sebagai  variabel  moderasi  antara  audit  tenure  dan audit  report  lag . Penelitian  ini  memiliki  implikasi  praktis  untuk  mengurangi  keterlambatan  laporan  audit sehingga  laporan  keuangan  disampaikan  ke  bursa  lebih  cepat,  dan  kualitas  informasi akuntansi  ditingkatkan  (penyerahan  tepat  waktu  laporan)  dengan  memperpanjang  audit tenure.  Selain  implikasi  praktis,  penelitian  ini  juga  menyiratkan  teori  di  mana  hasil penelitian  ini  dapat  dijelaskan  oleh  teori  agensi  di  mana  untuk  meningkatkan  kualitas informasi  akuntansi  melalui  pengiriman  laporan  keuangan  tepat  waktu  dan  untuk memperpendek  waktu  penandatanganan  pendapat  audit  melalui  mekanisme  pengawasan perusahaan  yang  baik.  Studi  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan  dan  menyediakan  peta jalan penelitian untuk penyelidikan di masa depan. Pertama, penelitian ini memiliki sampel terbatas, dan penelitian di  masa depan dapat  memperluas sampel ke industri  lain. Kedua, studi ini melihat variasi dalam laporan audit terlewatkan dari teori agen, dan peneliti masa depan dapat melihat ini dari perspektif yang berbeda, seperti teori ukuran klien. Akhirnya, penelitian ini menerapkan variabel moderasi, dan peneliti berikutnya dapat menggunakan variabel mediasi antara variabel independen dan laporan audit lag.

## DAFTAR PUSTAKA
Affifah, A. N., & Susilowati, E. (2021). The Effect of Audit Tenure and Cap Size on Audit report  lag  (Arl)  With  Audit  Quality  as  an  Intervening  Variable  (Studies  of  State-
Owned Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange Period 2015-2019) Can Result in Audit Reports Occurring . 16 (1).
Ahmed, M. I., & Che-Ahmad, A. (2016). Effects Of Corporate Governance Characteristics On Audit report lags. International Journal Of Economics And Financial Issues , 6 (7 Special Issue), pp. 159–164.
Alarussi,  A.  S.,  &  Nawafly,  A.  T.  (2019).  Impact  Of  Board  Characteristics,  Audit Committee Characteristics, And External Auditor on Disclosure Quality of Financial Reporting. Turkish Journal of Tourism Studies , 1 (1), 48–65. Https://Doi.Org/10.26677/Tr1010.2019.60
Arumningtyas,  D.  P.,  &  Ramadhan,  A.  F.  (2019).  The  Influence  of  Auditor  Industry Specialization, Auditor Reputation, and Audit Tenure on Audit report lag Indicators: Journal Of Economic And Business , 1 (2), 141–153.
Https://Doi.Org/10.47729/Indicators.V1i2.37
Azzuhri,  Kamaliah  And  Rasuli.  (2018). The  Influence  of  Audit  Tenure,  Complexity  of Company Operations, Quality, and Audit Opinion on Audit report lag with Industry Specialization of External Auditors as Moderating Variables . 124–136.
Bhoor, A. Y. Al, & Khamees, B. A. (2016). Audit report lag, Audit Tenure, And Auditor Industry  Specialization;  Empirical  Evidence  From  Jordan. Journal  Of  Business Administration, 12(2), 459–479 .
Budiono, E. (2018). Analisis Determinan Audit report lag . 10 (1), 22–27.
Daulay Awin Saputra, S. V. (2020). The Effect of Auditor Characteristics on  Audit report lag  (Empirical  Study  of  Financial  Sector  Companies  Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange in 2014-2018) . Vol. , No.3 , 3372–3388.
Elzza  Emelia  Ginting  Dan  Francis  Hutabarat.  (2022).  The  Effect  Of  Audit  Opinion, Company Size, And Audit  Quality On  Audit  report  lag  (Mining Companies  In The Coal Sub-Sector Companies Listed On The Indonesia Stock Exchange Period 2017- 2020). Bilancia: Scientific Journal of Accounting , 6 (2), 175–187.
Faishal,  M.,  &  Hadiprajitno,  P.  B.  (2015).  Effect  of  Good  Corporate  Governance Mechanism on Audit report lag. Diponegoro Journal Of Accounting , 4 (4), 239–249.
Fayyum Nur Hoirul, Hertanto, S. R. (2019). The Effect Of Audit Tenure, Company Age, And  Company  Size  On  Audit  report  lag  With  Manufacturing  Industrial Specialization  Auditors  As  Moderation  Variables  (Empirical  Study  On Manufacturing  Companies  Listed  On  The  Indonesia  Stock  Exchange). Kne  Social Sciences .
Ghozali,  I.  (2018). Multivariate  Analysis  Application  With  IBM  SPSS  25  Program (9th Ed.). Diponegoro University.
Gem Dewi earrings, S., & Nur Afri Yuyetta, E. (2014). The Influence of Audit Quality and Audit Tenure on Audit report lag (ARL) with Industrial Auditor Specialization as a
Moderating Variable (Empirical Study of Manufacturing Companies Listed in Bei in 2010-2012). Diponegoro Journal Of Accounting , pp. 3 , 24.
Gunawan  ,  J.  S.  ,  Suratman  ,  A.  ,  &  Rova  ,  Y.  (2022). The  Influence  of  Corporate Governance  and  Audit  Tenure  on  Audit  report  lag  in  Companies  Lq45 . 1 (3),  422– 436.
Gunawan,  J.  S.,  Suratman,  A.,  Rova,  Y.,  Accounting,  P.  S.,  Higher,  S.,  &  Economics,  I. (2020). The Influence of Corporate Governance and Audit Tenure on Audit report lag in Companies Lq45 . 1 (3), 422–436.
Judge,  A.  Dan.  (2019). The  Influence  of  Profitability,  Solvability,  Audit  Opinion  and Reputation  of  Public  Accounting  Firms  on  Audit  report  lag  (In  Manufacturing Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange in 2012-2015) .
Halim, Y. C. (2018). Factors Influencing Audit report lag for the 2013-2016 Period on the Indonesia  Stock  Exchange. Muara  Journal  of  Economics  and  Business , 2 (1),  54. Https://Doi.Org/10.24912/Jmieb.V2i1.1655
Hani Warrad, L. (2018). The Extent To Which The Corporate Governance Characteristics Have  Affected  The  Audit  report  lag  In  Jordanian  Banks. International  Journal  Of Business And Management , 13 (12), 81. Https://Doi.Org/10.5539/Ijbm.V13n12p81
Hillebrandt,  S.,  &  Ratzinger-Sakel,  N.  V.  S.  (2021).  Codetermination  On  The  Audit Committee:  An  Analysis  Of  Potential  Effects  On  Audit  Quality. International Journal Of Auditing , 25 (2), 283–302. Https://Doi.Org/10.1111/Ijau.12213
Huri,  S.,  &  Syofyan,  E.  (2019).  Empirical  Study  of  Manufacturing  Companies  Listed  on the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2013-2017. Journal  of  Exploratory  Accounting , 1 (3), 1096–1110. Http://Jea.Ppj.Unp.Ac.Id/Index.Php/Jea/Issue/View/9
Irma, S. W. O. (2021). Influence of the Board of Commissioners on Audit report lag with Audit Complexity as Moderation. Ieee Vehicular Technology Magazine , 3 (3), 11–11.
Ishaku,  A.  (2021).  Moderating  Effect  Of  Audit  Quality  On  The  Relationship  Between Board  Characteristics  And  Audit  report  lag  Of  Listed  Non-Financial  Companies  In Nigeria. Research Journal Of Finance And Accounting , May . Https://Doi.Org/10.7176/Rjfa/12-8-06
Kuslihaniati, D. F., & Hermanto, S. B. (2016). Effect of Corporate Governance Practices and Company Characteristics on Audit report lag. Journal of Accounting Science and Research , 5 (2), 1–22.
Lusiana, And A. A. R. (2017). The Influence of Firm Size, Profitability, Audit Committee Size,  and  Auditor  Opinion  on  Audit  Delay  in  Lq-45  Companies  Listed  on  the Indonesia Stock Exchange in 2011-2015. UPI Yptk Scientific Magazine 24.1 .
Lutfi, M. (2016). Corporate Governance Practices And External  Auditors' Reporting  Lag In Nigeria. Academic Journal Of Economic Studies , Vol.2 , No. , pp. 55–63.
Luthfi, M., & Sari, D. A. (2019). The Influence of Audit Delay, Audit Opinion, and Audit Tenure  on  Substitution  of  Public  Accounting  Firms  (Kap)  in  Manufacturing Companies  Registered  in  Bei  for  the  2010-2015  Period. Rahmaniyah  Scientific Journal of Accounting , 2 (2), 31. Https://Doi.Org/10.51877/Jiar.V2i2.81
Maulana, P. (2018). The Influence of Audit Quality and Audit Tenure on Audit report lag of Manufacturing Companies 2013 — 2015. Thrift , pp. 113 – 125 .
Mayling, P., & Prasetyo, A. B. (2020). The Effect of Audit Tenure and Cap Reputation on Audit  report  lag  with  Auditor  Industry  Specialization  as  a  Moderating  Variable (Empirical  Study  of  Service  Industry  Companies  Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange in 2016 – 2018) . 9 , 1–13.
Naphtali. (2022). The Effect of Company Size, Profitability, Solvency, and Audit Quality on Audit  report  lag  (Empirical  Study  of  Manufacturing  Companies  in  Various Industrial  Sectors  Listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2018  –  2020 Period) . 1 .
Ningsih, A. (2019). The Influence of Audit Opinion, Auditor Turnover, and Profitability on Audit  report  lag  in  Retail  Trade  Sector  Companies  Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange in the 2011-2018 Period . 3 (1), 68–87.
Priantoko,  N.,  &  Herawati,  V.  (2017).  The  Influence  of  Profitability,  Solvability, Liquidity, and Audit Opinion on Audit report lag with Audit Quality as a Moderating Variable. Udayana University Economics and Business E-Journal , 6 , 1079–1108.
Rashid  Imanuddin.  (2021).  The  Influence  of  Company  Size,  Board  Size,  Public Accounting  Firm  Size,  and  Audit  Committee  Size  on  Audit  report  lag. Journal  of Food Technology Applications , 4 (1), 1–2.
Rusmin, R., & Evans, J. (2017). Audit Quality And Audit report lag: Case Of Indonesian Listed Companies. Asian Review Of Accounting , 25 (2), 191–210. Https://Doi.Org/10.1108/Ara-06-2015-0062
Setiawan, I. K., Ni Made Sunarsih, & I.A Budhananda Munidewi. (2021). Company And Company  Growth  Against  Going  Concern  Audit  Opinion. Karma  (Accounting Student Research Work) , 4 , 328–337.
Thohiroh, L. A. & A. (2022). Can Audit Quality Affect Audit report lag During the Covid- 19  Pandemic?  Jimea  |  Mea  Scientific  Journal  (Management,  Economics,  and Accounting). Mea Scientific Journal , 6 (1), 577–595.
Wada,  S.  El,  Subaki,  A.,  &  Zulpahmi,  Z.  (2021).  The  Influence  of  Audit  Opinion, Profitability, and Complexity of Company Operations on Audit report lag in Mining Companies  Registered  in  Bei  for  the  2014  -  2018  Period. Akusika:  Journal  of Accounting and Finance , 2 (1), 24. Https://Doi.Org/10.31963/Akunsika.V2i1.2206
Wardani, D. K., & Juliani, J. (2018).  Effect of Tax Avoidance on Corporate Values  with Corporate Governance as a Moderating Variable. Nominal, Barometer of Accounting and Management Research , 7 (2). Https://Doi.Org/10.21831/Nominal.V7i2.21349
Widiastuti,  I.  D.,  &  Kartika,  A.  (2018).  Company  Size,  Profitability,  Company  Age, Solvency, and Cap Size Against Audit report lag. Dynamics of Accounting, Finance, and Banking , 7 (1), 20–34. Https://Www.Unisbank.Ac.Id/Ojs/Index.Php/Fe9/Article/View/7443
Wiyantoro,  L.  S.,  &  Usman,  F.  (2018). Audit  Tenure  And  Quality  To  Audit  report  lag  In Banking . Xxi (3), 417–428.
Wulandari, R. M., & Wijayanti, P. (2020). Implementation of Good Corporate Governance Against  Audit  report  lag. Journal  Of  Chemical  Information  And  Modeling , 53 (9), 1689–1699.