## Pengaruh Kualitas Audit terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2019)
Ajeng P.D. Jagaddita 1 , Eli Safrida 2 , Siti A. Nofianna 3 , Rahmadani 4 Politeknik Negeri Medan, Medan, Indonesia safrida@polmed.ac.id

## Abstract
This  study  aims  to  determine  empirically  the  effect  of  audit  quality,  including  the  size of accounting firm and  auditor  independence  on  earnings  management  in  manufacturing  companies  in  the  consumer  goods industry sector listed on the Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  2015-2019. In  this  study,  the  size  of KAP  is measured by accounting firm which affiliated with big four and non- big four, auditor independence is measured by audit tenure. Earnings management is measured using discretionary accruals with a modified Jones  Model.  The  population  in  this  study  is the consumer goods industrial sector companies listed on the Indonesia  Stock  Exchange  in  2015-2019  with  a  sample  of  24  companies.  The  samples  selected  by  doing purposive sampling method. The data used in this study is secondary data in the form of financial statements published  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  website  and  the  websites  of  listed  companies.  The  analysis technique  to  test  the  hypothesis  in  this  study  is  the  multiple  regression  analysis  method  using  IBM  SPSS version  25.  The  findings  show  that  the  size  of  accounting  firm  and  auditor  independence  on  earnings management have a partial effect.
Keywords: Earnings Management, Size of Public Accounting Firm, Auditor Independent

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui secara  empiris pengaruh  kualitas audit, diantaranya ukuran KAP dan  independensi  auditor  terhadap  manajemen  laba  pada  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang konsumsi yang ada di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2015-2019. Dalam penelitian ini ukuran KAP diukur melalui KAP big  four dan non-big  four, independensi auditor  diukur dengan audit tenure . Manajemen laba  diukur  dengan  menggunakan discretionary  accruals dengan  modifikasi  Jones  Model.  Populasi  pada penelitian ini adalah perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2019 dengan sampel sebanyak 24 perusahaan. Sampel dipilih dengan metode purposive sampling . Data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan  yang  diumumkan  di website Bursa  Efek  Indonesia  dan website perusahaan  yang  terdaftar.  Teknik  analisis  untuk  menguji hipotesis  dalam  penelitian  ini  ialah metode analisis regresi berganda menggunakan IBM SPSS versi 25. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ukuran  KAP  dan  Independensi  auditor  terhadap  manajemen  laba berpengaruh secara parsial.
Kata kunci: Manajemen Laba, Ukuran KAP, Independensi Auditor

## PENDAHULUAN
Kinerja  manajemen  perusahaan  dilihat  pada  laba  yang  tercatat  dalam  laporan  keuangan, sehingga  informasi  laba  menjadi  salah  satu  hal  terpenting  yang dapat menjadi dasar dalam  pengambilan  keputusan  investasi.  Informasi  laba  juga  menjadi  salah  satu  hal terpenting  yang  menjadi  target  rekayasa  atau  manipulasi  informasi  kesempatan  yang dimiliki  pihak  manajemen  di  dalam  memaksimalkan  kepentingan  dirinya.  Praktik manajemen  laba  tidak  terlepas  dari  teori  keagenan  yang  memiliki  sebuah  kontrak  antara pihak prinsipal ( principle) dengan pihak manajemen ( agent) untuk mencapai tujuan tertentu. Pihak  manajemen  dapat  melakukan  kecurangan  termasuk  manajemen  laba,  audit  yang berkualitas  serta  independen  mampu  menelusuri  kecurangan  maupun  kesenjangan informasi. (Jensen  &  Meckling  dalam  Siallagan, 2006).
Manajemen  laba  ( earnings  management )  timbul  dikarenakan  adanya  ketidakselarasan informasi yang dimiliki manajer dan pemilik perusahaan. Dampak dari persoalan keagenan memunculkan  asimetri  informasi.  Asimetri  informasi  adalah  kondisi  terdapatnya ketidakseimbangan  antara  informasi  yang  diterima  manajemen  dan  pemegang  saham, dimana dalam hal ini manajemen memiliki lebih banyak informasi daripada pihak eksternal.
Manajemen  laba  adalah  salah  satu  fenomena  yang  masih  harus  diteliti  di  dalam  bidang akuntansi. Kondisi ini dapat menyebabkan konflik antara pemegang  saham  dengan manajer dengan  tujuan  mensejahterakan  pribadi masing- masing dengan informasi yang dimiliki. (Lughiatno, 2010).
Untuk  dapat  mengembalikan  kepercayaan  dari  pihak  pemakai  laporan  keuangan,  akan sangat  diharapkan  kualitas  audit  yang  baik  (Lughiatno,  2010).  Ratmono  (2010)  telah menyatakan  bahwa  auditor  yang  berkualitas  mampu  mendeteksi  berbagai  tindakan manajemen  laba  yang  dilakukan  klien.  Jasa  audit  merupakan  alat monitoring terhadap kemungkinan  timbulnya  konflik  kepentingan  antara  pemilik  dan  manajer  serta  antara pemegang saham dengan jumlah kepemilikan  yang berbeda. Jasa audit dapat mengurangi asimetri  informasi  antara  manajer  dan stakeholder perusahaan  dengan  memperbolehkan pihak luar untuk memeriksa validitas laporan keuangan (Jensen dan Meckling, 1976).
Dalam hal ini diperlukan  pihak  ketiga  untuk menjadi penengah diantara konflik pemegang saham dan manajemen yang berperan mengontrol atau sebagai mediator yang mengawasi kinerja  manajemen.  Pihak  paling  tepat  yang  berperan  sebagai  mediator  adalah  auditor, auditor  merupakan  pihak  yang  mampu  memperbaiki  dan  menjadi  jembatan  antara kepentingan  yang  dimiliki  pemegang  saham  serta  manajemen.  Sulistyanto  (2008) menyatakan  praktik  manajemen  laba  dapat  merugikan  para  pengguna  laporan  keuangan dengan mempengaruhi relevansi dari penyajian laporan keuangan, auditor yang berkualitas akan mampu mendeteksi tindakan manajemen laba yang terjadi. Ardiati (2005) menyatakan audit yang berkualitas tinggi (high-quality auditing) bertindak sebagai pencegah manajemen laba yang efektif, karena reputasi manajemen akan hancur dan nilai perusahaan akan turun apabila pelaporan yang salah ini terdeteksi dan terungkap.
De Angelo (1981) menyatakan bahwa kualitas audit yang ditunjukkan oleh akuntan publik dapat dilihat dari ukuran KAP yang melakukan audit. KAP besar ( big- 4 accounting firms ) dipersepsikan akan melakukan audit dengan lebih berkualitas dibandingkan  dengan  KAP kecil  ( nonbig-4  accounting  firm ).
Hal  tersebut  karena KAP besar memiliki lebih banyak sumber daya  dan lebih banyak klien sehingga  mereka  tidak  tergantung  pada  satu  atau  beberapa  klien  saja,  selain  itu  karena reputasinya  yang  telah  dianggap  baik  oleh  masyarakat  menyebabkan  mereka  akan melakukan audit dengan lebih berhati-hati. Aktivitas laba biasanya dapat terjadi karena tiga faktor,   yaitu  dengan  pemanfaatan  transaksi  akrual,  perubahan  metode  akuntansi,  dan penerapan  suatu  kebijakan.  Manajemen  laba  dapat  terjadi  salah  satunya  adalah  untuk mengurangi beban pajak dan agar perusahaan tidak mendapatkan perhatian oleh pemerintah, dalam melakukan pendeteksian manajemen laba yang dilakukan pihak manajer, dibutuhkan pihak (initial  public  offering) .  Adapun  tanda-tanda  penerapan  manajemen  laba  dijadikan sebagai peringatan dini dan harus dijadikan pertimbangan bagi investor dan auditor.
Berdasarkan latar belakang tersebut di atas,  maka dilakukan penelitian kembali mengenai Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manfaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2019).

## KAJIAN PUSTAKA

## Teori Agensi
Kondisi  ini  menyebabkan  munculnya  konflik  kepentingan  antara  pemegang  saham (prinsipal) dengan manajer (agen), dimana antara agen dan prinsipal ingin memaksimalkan kesejahteraan  masing-masing  dengan  informasi  yang  dimiliki.  Dalam  kondisi  asimetri seperti  ini  perlu  ada orang ketiga sebagai penengah  antara manajer dan pemegang saham
yang berperan untuk mengontrol atau sebagai mediator yang mengawasi kinerja agen agar sesuai  dengan  harapan  dan  keinginan  prinsipal.  Auditor  merupakan  pihak  yang  dianggap mampu menjembatani kepentingan pihak prinsipal (shareholder) dan pihak manajer (agent) dalam mengelola keuangan perusahaan.
Perusahaan  pada  dasarnya  menanggung  risiko,  selain  adanya  pertentangan  kepentingan (conflict of interest). Masalah ini timbul pada perusahaan karena sesungguhnya kekayaan perusahaan adalah milik pemegang saham dan stakeholder lainnya. Sedangkan, kewenangan pengelolaan perusahaan ada pada manajemen yang ditunjuk melalui mekanisme pemilihan manajemen  perusahaan  yang  berbeda  beda  antar  perusahaan.  Pertentangan  kepentingan yang  terjadi  pada  perusahaan  dapat  menyebabkan  variasi  risiko  yang  tidak  dikehendaki, meliputi antara lain, pemanfaatan kekayaaan perusahaan yang tidak sesuai aturan, fraud, dan penetapan manajemen dengan kompetensi yang kurang memadai.

## Manajemen Laba
Sulistyanto  (2008)  menjelaskan  bahwa  manajemen  laba  merupakan  upaya  manajer perusahaan untuk mempengaruhi informasi  dalam laporan keuangan dengan  tujuan  untuk mengelabuhi stakeholder yang  ingin  mengetahui  kinerja  dan  kondisi  perusahaan. Manajemen  laba  merupakan  salah  satu  faktor yang  dapat mengurangi kredibilitas laporan keuangan  dan  menambah  bias  dalam  laporan  keuangan,  serta  dapat  mengganggu  para pemakai  laporan  keuangan  dalam  mempercayai  angka-angka  dalam  laporan  keuangan tersebut  (Setiawati  dan  Na’im,  2001).  Manajemen  laba  dapat  terjadi  karena  dalam penyusunan  laporan  keuangan  menggunakan  basis  akrual.  Akuntansi  berbasis  akrual menggunakan  prosedur  akrual, deferral ,  pengalokasian  yang  bertujuan  untuk menghubungkan  pendapatan,  biaya,  keuntungan  ( gains ),  dan  kerugian  ( losses )  untuk menggambarkan kinerja perusahaan selama periode berjalan, meski kas belum diterima dan dikeluarkan  (Sulistyanto,  2008).  Manajamen  laba  diproksikan  dengan  menggunakan discretionary accruals (DAC).
Dechow dkk (dalam Nuryaman, 2008) menyatakan bahwa model modified Jones memiliki kemampuan yang lebih baik untuk mendeteksi manajemen laba dibandingkan model Healy, De  Angelo,  Jones,  dan  model  Dechow  and  Sloan. Modified  Jones  Model ini mengestimasikan tingkat perkiraan akrual sebagai fungsi dari perbedaan antara perubahan revenue dan perubahan receivable , serta level dari property, plan, and equipment .

## Kualitas Audit
Meutia  (2004)  mendefinisikan  audit  sebagai  suatu  proses  untuk  mengurangi ketidakselarasan informasi yang  terdapat antara  manajer dan para pemegang saham dengan menggunakan  pihak  luar  untuk  memberikan  pengesahan  terhadap  laporan  keuangan.  De Angelo  (1981)  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  probabilitas  gabungan  untuk mendeteksi dan melaporkan kesalahan yang material dalam laporan keuangan.
Kualitas  audit  dipandang  sebagai  kemampuan  untuk  mempertinggi  kualitas  pelaporan keuangan perusahaan, dengan kualitas audit yang tinggi diharapkan mampu meningkatkan kepercayaan  investor.  Kualitas  audit  diproksikan  dengan  dua  variabel  yaitu  ukuran  KAP ( KAP The big- 4 dan KAP Non The big- 4) dan independensi auditor (Gerayli et al. (2011).

## Ukuran KAP
Colbert et. al. (1999) mendefinisikan pengertian ukuran KAP sebagai suatu pembedaan KAP ukuran  besar  atau  kecil  berdasarkan  jumlah  klien  yang  dikelola  dan  jumlah  tenaga profesional  ( partner dan staf) yang  dimilikinya.  Sedangkan  Suzy  Novianti  (2008) membedakan ukuran KAP, menjadi KAP besar dan KAP kecil berdasarkan jumlah Rekan Akuntan Publik yang bergabung dan jumlah total tenaga staf profesional yang dimilikinya.
Arens, Beasley dan Elder (2015) membedakan jenis KAP menjadi big-4 dan non big-4 , dan menggambarkan  ukurannya  berdasarkan  jumlah  tenaga  profesional  yang  dimiliki,  kantor cabangnya, serta revenue (fee income) yang diperoleh KAP pertahun.
Beberapa peneliti terdahulu meneliti apakah KAP besar  yang  menyandang brand name sebagai Big-4 mempunyai kaitan dengan kualitas laba dari perusahaan yang diaudit, yang merupakan  proksi  dari  kualitas  audit  yang  diberikannya.  Mengukur  ukuran  KAP menggunakan  variabel dummy. Deloitte  Touche  Tohmatsu  (Deloitte)  yang  berafiliasi dengan  Osman  Bing  Satrio  &  Rekan.  Ernst  &  Young  (EY)  yang  berafiliasi  dengan Purwantono,  Sarwoko  &  Sandjaja.  Klynveld  Peat  Marwick  Goerdeler  (KPMG)  yang berafiliasi  dengan  Siddharta  &  Widjaja.  PricewaterhouseCooper  (PwC)  yang  berafiliasi dengan Haryanto Sahari & Rekan; Tanudiredja, Wibisena & Rekan.
Ukuran  KAP  diukur  dengan  menggunakan  variabel  dummy.  Dimana  untuk  KAP  yang berasal dari Big four diberikan nilai 1, dan KAP yang bukan berasal dari Big four diberikan nilai 0.

## Independensi Auditor
Menurut  Alvin  A.  Arens,  Mark  S.  Beasley dan  Randal  J.  Elder  (2014:111) independensi dalam  auditing  adalah “A  member  in  public  practice  shall  be  independence  in  the performance  a  professional  service  as  require  by  standard Independensi  auditor diukur dengan audit  tenure (lamanya  hubungan  kerja  antara  klien  dan  auditor)  menggunakan variabel dummy dan  diberi  nilai  1  jika  merupakan short  tenure (jika  pada  periode pengamatan,  lama hubungan  auditor dengan klien singkat  yaitu 3 tahun  atau kurang) dan nilai 0 jika yang lainnya.

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Manajemen Laba
Meutia (2004) dalam Rusmin, (2010) mengemukakan bahwa KAP big four menghasilkan kualitas  audit  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  KAP non-  big  four. Hal  tersebut didukung oleh pernyataan De Angelo (1981) yang berpendapat bahwa auditor yang berasal dari big  four memberikan  kualitas  yang  lebih  baik  dibandingkan  auditor non-  big  four. Penggunaan  auditor  berkualitas  tinggi  dapat  mencegah  emiten  berlaku  curang  dalam menyajikan  suatu  laporan  keuangan  yang  tidak  relevan  ke  masyarakat.  KAP big  four memiliki keahlian dan reputasi yang tinggi dibandingkan dengan KAP b on- big four.
KAP non- big four dianggap kurang memiliki pemahaman tentang akuntansi dan auditing sehingga  kurang  bisa  mendeteksi  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  manajer. Berdasarkan  dari  keahlian  yang  dimiliki  KAP big  four, maka  KAP big  four lebih  tinggi dalam menghambat praktik manajemen laba dibandingkan KAP non- big four lebih rendah dalam menghambat praktik manajemen laba. Hal itu sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  (Becker et  al ,  1998;  Francis et  al , 1999; Krishnan, 2003 dalam Gerayli et al , 2011)  yang menunjukkan  bahwa  auditor big  four memiliki  kemampuan  lebih  baik  dalam menghambat manajemen laba dibandingkan dengan non- big four .
Pendapat tersebut juga diperkuat oleh pernyataan Widyaningdyah, (2001) dalam Prasetyo, (2011) yang mengatakan bahwa reputasi auditor yang baik merupakan salah satu faktor yang dapat mengurangi manajemen laba, oleh karena adanya auditor  yang mempunyai reputasi kurang baik maka manajer berpeluang untuk melakukan manajemen laba. Dengan demikian hipotesis yang dapat dirumuskan adalah sebagai berikut:
H1 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap manajemen laba

## Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Manajemen Laba
Pertumbuhan penjualan menunjukan bahwa semakin besar penjualan maka semakin besar laba yang akan di peroleh perusahaan sehingga laba yang dibebankan oleh perusahaan juga akan  semkin  besar  (Dewinta  dan  Setiawan,2016).  Hal  tersebut  sejalan  dengan  pemikiran Oktamawati  (2017)  bahwa jika  suatu perusahaan mempunyai peningkatan penjualan dari tahun ke  tahun maka  perusahaan  tersebut  mempunyai  prospek  yang  baik.  Jika  tingkat penjualan pada perusahaan bertambah, penghindaran pajaknya pun meningkat. Hal tersebut disebabkan  karena  tingginya  beban  pajak  yang  harus  dibayar.  Perusahaan  yang melakukan penghindaran pajak supaya beban perusahaan tidak tinggi.
H2 : Independensi auditor berpengaruh terhadap manajemen laba

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  kuantitatif  dengan  data  penelitian  berupa laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  yang  diambil  dari website Bursa Efek Indonesia. Alat analisis yang  digunakan untuk menguji pengaruh antara variabel-variabel yang diteliti dan  membuat  kesimpulan  berdasarkan  hasil  perhitungan  yaitu  menggunakan  statistik. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2015-2019.  Penentuan  sampel  dilakukan  dengan menggunakan purposive  sampling yaitu  teknik  penentuan  sampel  dari  populasi  yang berdasarkan  persyaratan  atau  kriteria  tertentu  yang  telah  ditetapkan  dan  didapatkan sebanyak  24  perusahaan  yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini.  Penelitian  ini menggunakan metode analisis regresi linier berganda.

## Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3+ e

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini menemukan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh akan tetapi independensi auditor berpengaruh terhadap manajemen laba.

## Tabel 1. Hasil Uji Statistik
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -5.885 8.850 -.665 .507 Ukuran KAP 2.727 13.720 .018 .199 .843 Independensi Auditor 52.255 18.823 .251 2.776 .006
a. Dependent Variable: Manajemen Laba
Hasil  uji  t  pada  variabel  ukuran  KAP  yang  diproksikan  dengan  variabel  dummy  nilai signifikannya sebesar  0,843 yang  berarti lebih besar  dari 0,05 maka  H 1 ditolak. Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen laba .
Interpretasi dari  persamaan  regresi  tersebut  dapat  dilihat  dari  nilai  koefisien  ukuran  KAP yang diproksikan dengan variabel dummy  bernilai positif yaitu 2,727 yang  menunjukkan bahwa  setiap  variabel  ukuran  KAP  (X1)  mengalami  kenaikan  sebesar  satu-satuan  maka
manajemen laba (Y) naik sebesar 2,727. Hasil uji t pada variabel independensi auditor nilai signifikannya sebesar 0,006 yang  berarti  lebih  kecil  dari  0,05  maka  H 2 diterima.
Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  independensi  auditor  berpengaruh  terhadap manajemen laba . Interpretasi dari persamaan regresi tersebut dapat dilihat dari nilai koefisien pertumbuhan penjualan yang bernilai positif yaitu 52,255 yang menunjukkan bahwa setiap variabel  independensi  auditor  (X2)  mengalami  kenaikan  sebesar  satu  satuan  maka manajemen laba (Y) naik sebesar 52,255.

## Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Manajemen Laba
Hasil pengujian hipotesis pertama dalam penelitian ini menunjukkan bahwa variabel Ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap manajemen laba . Hal ini ditunjukkan dengan signifikansi sebesar 0.843 > 0.05, sehingga dapat disimpulkan bahwa auditor big four tidak berpengaruh secara signifikan terhadap manajemen laba. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Christiani & Nugrahanti (2014), Asyik & Lidiawati (2016), Mulyadi, Tjahjono & Ulina (2018), Diana dan Pratiwi (2018) yang membuktikan bahwa tidak adanya pengaruh ukuran KAP  terhadap  manajemen  laba.  Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Meutia  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap manajemen laba. Alasan tidak diterimanya hipotesis ini dapat disebabkan karena sebagian besar  masyarakat  mempunyai  persepsi  bahwa  KAP  berskala  besar  dapat  menyediakan kualitas  audit  yang  tinggi.  Persepsi  masyarakat  tersebut  kurang  tepat  karena  pada kenyataannya perusahaan yang diaudit oleh KAP big four tidak terbukti mampu membatasi praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  perusahaan.  Meskipun  KAP big  four memiliki reputasi  yang  baik  dimata  klien  dan stakeholders ,  namun  kadang  kala  mereka  juga kehilangan  profesionalitasnya  sehingga  reputasi  auditor  tidak  menjadi  jaminan  dalam membatasi praktik manajemen laba yang dilakukan oleh perusahaan .
Praktik  manajemen  laba  terjadi  dikarenakan  pihak  perusahaan  memiliki  keinginan  agar kinerja  keuangan perusahaan terlihat bagus di mata  para calon investor. Keberadaan KAP Big  four bukan  untuk  mengurangi  manajemen  laba,  namun  lebih  kepada  peningkatan kredibilitas  laporan  keuangan  dengan  mengurangi  gangguan  yang  terdapat  di  dalamnya sehingga perusahaan dapat menghasilkan laporan keuangan yang lebih handal dan mencapai standar dalam laporan keuangan. Sehingga ukuran KAP tidak dapat menjadi pembatas untuk mengurangi  praktik  manajemen  laba.  De  Angelo  (1981)  menyatakan  bahwa  audit dipengaruhi oleh ukuran KAP. Namun, terdapat indikasi bahwa kualitas audit sebuah kantor akuntan  publik  yang  digunakan  oleh  perusahaan,  tidak  menjamin  berkurangnya  tindakan perusahaan melakukan praktik manajemen laba.

## Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Manajemen Laba
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel independensi  auditor  memiliki  pengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini  ditunjukkan dengan hasil  dari nilai signifikansi 0.006 < 0.05. Hal ini berarti dapat disimpulkan bahwa terdapat  pengaruh  independensi  auditor  terhadap  manajemen laba.  Hal  ini  sejalan  dengan penelitian  yang dilakukan oleh Aulia & Triani  (2019) yang membuktikan  bahwa terdapat pengaruh  independensi  auditor  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini  dikarenakan  dalam pelaksanaan audit terdapat standar audit yang harus dipenuhi oleh auditor, yakni dinyatakan bahwa  dalam  semua  hal  yang  berhubungan  dengan  perikatan,  independensi  dalam  sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
Independensi auditor adalah sikap netral atau tidak bias yang berada di dalam diri auditor yang  tidak  mudah  dipengaruhi  dan  bebas  dari  tekanan  pihak  manapun  dalam  mengambil keputusan dan menjalankan tugas. Sikap mental yang dimiliki oleh  auditor  yang  tidak  bias
mampu  untuk  mengungkapkan  laporan  keuangan yang sebenarnya atas laporan yang telah disusun  oleh  pihak  manajemen.  Auditor  yang  tidak  memiliki  sifat  independen  akan  sulit membuktikan bahwa di dalam suatu perusahaan terjadi praktik manajemen laba. Oleh karena itu, dibutuhkan seorang  auditor yang  independen dalam menyelidiki praktik manajemen laba.

## SIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan mengetahui pengaruh kualitas audit diantaranya ukuran KAP dan independensi manajemen laba. Populasi penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2015-2019. Sampel penelitian ini dipilih dengan menggunakan metode purposive sampling dengan  kriteria  yang  telah  ditentukan,  sehingga  diperoleh  24  perusahaan  untuk  menjadi sampel. Sumber data sekunder dalam  penelitian  ini  berasal  w ebsite Bursa  Efek  Indonesia dan dari website perusahaan sendiri.
Simpulan dari penelitian yang dilakukan antara lain ukuran KAP tidak memiliki pengaruh terhadap  manajemen  laba,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  KAP  yang  diproksikan dengan KAP Big-4 dan KAP non-big 4 tidak mempengaruhi tingkat praktik manajemen laba. Independensi  auditor memiliki  pengaruh  terhadap  manajemen  laba,  hal  ini menunjukkan bahwa  independensi  teori  sebagai  sikap  mental  yang  dimiliki seorang auditor memiliki pengaruh terhadap praktik manajemen laba.

## DAFTAR PUSTAKA
A. Amaral, G. 2013. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Manajemen Laba dengan Fee Audit s ebagai  Variabel Intervening (Studi  Emiris  pada  Persahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2009-2011). In Journal of Petrology (Vol. 369, Issue 1).
Amijaya, M. D. 2013. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2008-2011). Diponegorojournal Of Accounting , 2 (3), 1–9.
Arens A. Alvin, Randal J. Elder Dan Mark S. Beasley. 2015. Auditing dan Jasa Assurance Pendekatan Terintegrasi. Jilid 1. Edisi Lima Belas-Jakarta. Erlangga
Boedhi,  N.  R.,  &  Ratnaningsih,  D.  2017.  Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap  Manajemen Laba Melalui Aktivitas Riil. Kinerja , 19 (1), 84.
Https://Doi.Org/10.24002/Kinerja.V19i1.536
Christiani, I., &  Nugrahanti,  Y.  W.  2014.  Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 16 (1), 52–62. Https://Doi.Org/10.9744/Jak.16.1.52-62
Gantino,  R.  2013.  Analisis  Pengaruh  Kualitas  Auditor  dan  Kualitas  Laporan  Keuangan Terhadap  Opini  Audit  Periode  Tahun  2006-2008  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan yang  Tergabung  dalam  LQ  45  di  BEI  Periode  1  Agustus 2008-31  Januari  2009. Jurnal Ekonomi Universitas Esa Unggul , 4 (2), 17902
Ghozali,I.  2018. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25 . Edisi Ke 9. Semarang: Universitas Diponegoro.
Kane, G., Dan U. Velury. 2005. The Impact of Managerial Ownership on the Likelihood of Provision of High Quality Auditing Services, Review of Accounting & Finance.
Kurniawan. 2017. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Audit (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Surakarta dan Yogyakarta) . 87 (1,2), 149–200.
Lidiawati, N., & Asyik, N. F. 2016. Pengaruh Kualitas Audit, Komite Audit, Kepemilikan Institusional,  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi , 5 (5), 1–19.
Muniroh,  H.  2016.  Jurnal  Akuntansi  In  D  On  Esi  A. Indonesia,  Jurnal  Akuntansi , 5 (2), 149–162.
Pradhana, S. W., & Rudiawarni, F. A. 2013. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Efektivitas . 2 (1), 1–17.
Rachmawati,  Y.  2013.  Pengaruh  Kualitas  Auditor  terhadap  Manajemen  Laba (Studi Empiris pada Perusahaan Non Keuangan yang Terdaftar di BEI Tahun 2009-2011). Diponegoro Journal of Accounting , 0 (0), 872–880.
Rahmadika, N.  2011. Pengaruh Kualitas Auditor terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2008- 2009 .
Sandyaswari, N. P., & Yasa, G. W. 2016. Indikasi Manajemen Laba pada Perusahaan yang Melakukan Right  Issue dan  Pengaruhnya  terhadap  Kinerja  Perusahaan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 15 (1), 378–406.
Sari, T. Wulan, & Wahidahwati. 2016. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Manajamen Laba pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Ilmu dan Riset   Akuntansi , 5 (12).
Siallagan,  &  Luhgianto.  2011.  No  Title.  In Angewandte  Chemie  International Edition, 6(11), 951–952. (Pp. 13–61).
Sugiarti,  I.  2014.  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  pada Perusahaan  Perbankan  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2014). E-Journal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi , 1–8.
Tandiontong, M. 2015. Kualitas Audit dan Pengukurannya . 1–248.
Ulina, R., Mulyadi, R., & Sri Tjahjono, M. E. 2018. Pengaruh Kualitas Audit dan  Komite Audit terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Manufaktur yang  Tercatat di Bursa
Efek Indonesia. Tirtayasa Ekonomika , 13 (1), 1. Https://Doi.Org/10.35448/Jte.V13i1.4229