## PENGARUH KUALITAS LAPORAN KEBERLANJUTAN DAN AUDIT TENURE TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN DENGAN AUDIT EFFORT SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Wiwi Idawati 1*
Program Studi Akuntansi, STIE Indonesia Banking School wiwi.idawati@ibs.ac.id
Larasati Kartika Permana 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta larasati.kartika@upnvj.ac.id
(*Corresponding Author)

## Diterima 17 Februari 2024 Disetujui 11 Juni 2024
Abstract  -  This  study  is  a  quantitative  research  that  aims  to  examine  the  effect  of sustainability  reporting  quality  and  Audit  tenure  on  financial  reporting  quality  with  audit effort  as  a  moderating  variable.  The  research  uses  secondary  data  from  manufacturing companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  2020-2021.  Sampling  criteria used  a  purposive  sampling  method  which  obtained  a  total  of  64  samples  from  32 manufacturing  companies.  Testing  the  hypothesis  in  this  study  uses  a  multiple  linear regression model.  The research  model  was processed and tested using STATA Ver.16.  The results  of  this  study  are:  1)  Sustainability  reporting  quality  does  not  influence  financial reporting quality. 2) Audit tenure has a significant positive influence on financial reporting quality.  3)  Effort  Audit  strengthens  the  effect  of  the  Sustainability  reporting  quality  on financial reporting quality. 4) Audit effort strengthens the effect of Audit tenure on financial reporting quality.
Keywords:  Financial  Reporting  Quality;  Sustainability  Reporting  Quality;  Audit  Tenure; Audit Effort

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1 Latar Belakang
Di  Indonesia,  perkembangan  pasar  modal  telah  mengalami  peningkatan  yang substansial dan cepat. Pengadaan sumber informasi memiliki relevansi yang tinggi bagi para pelaku  pasar  yang  tertarik  untuk  melakukan  investasi,  terutama  sebagai  landasan  untuk membuat  keputusan  investasi.  Salah  satu  dokumen  yang  menjadi  rujukan  utama  adalah laporan keuangan, yang merangkum secara komprehensif kondisi keuangan suatu perusahaan dalam  suatu  periode  waktu  yang  telah  ditentukan  (Kasmir,  2018).  Standar  Akuntansi Keuangan  (PSAK)  Nomor  1  pada  tahun  2022  mengemukakan  bahwa  dalam  penyusunan laporan keuangan, terdapat empat atribut yang dianggap esensial, yakni relevansi, keandalan, kejelasan, serta kemampuan untuk dibandingkan dengan periode sebelumnya maupun entitas sejenis  (IAI,  2022).  Data  finansial  menjadi  bermanfaat  apabila  memenuhi  kriteria  esensial. Evaluasi  kualitas  laporan  keuangan  bergantung  pada  kelengkapan  informasi  yang disampaikan  secara  transparan  dan  adil  mengenai  kondisi  keuangan  perusahaan,  seiring dengan kepatuhan terhadap standar etika bisnis yang berlaku.
Dalam  penilaian  terhadap  kualitas  laporan  keuangan,  pandangan  dibagi  menjadi  dua perspektif. Perspektif pertama menitikberatkan pada kinerja perusahaan yang tercermin dalam pencapaian  laba.  Perspektif  ini  menegaskan  bahwa  laba  yang  berkualitas  tinggi  dapat diidentifikasi  dari  keberlangsungan  laba  yang  dihasilkan.  Di  sisi  lain,  perspektif  kedua menghubungkan  kualitas  laporan  keuangan  dengan  kinerja  di  pasar  modal  yang  tercermin dalam  bentuk  pengembalian  investasi.  Apabila  terdapat  hubungan  yang  signifikan  antara profitabilitas  dan  tingkat  pengembalian  investasi,  hal  ini  menggambarkan  bahwa  laporan keuangan  memperlihatkan  tingkat  akurasi  dan  reliabilitas  yang  tinggi  (Ayres,  1994;  Fanani, 2009;  Pratiwiningsih,  2017).  Kualitas  laporan  keuangan  memiliki  peran  yang  krusial  dalam memastikan  bahwa  proses  pengambilan  keputusan  perusahaan  dapat  dilakukan  dengan  tepat dan memiliki implikasi yang signifikan terhadap kinerja keseluruhan perusahaan.
Dalam  konteks  laporan  keuangan,  satu  dari  beberapa  indikator  kinerja  yang  sangat signifikan  adalah  profitabilitas  atau  tingkat  laba  yang  dihasilkan.  Keberadaan  laba  dalam laporan  keuangan  sangatlah  penting  karena  seharusnya  mencerminkan  secara  akurat  kondisi finansial  perusahaan;  namun,  seringkali  informasi  mengenai  laba  menjadi  objek  dari manipulasi  yang  dilakukan  oleh  pihak  manajemen,  yang  bertujuan  untuk  mencapai keuntungan  individu  atau  perusahaan.  Konsekuensinya,  integritas  kinerja  serta  etika  yang melandasi  praktik  bisnis  tidak  lagi  mencerminkan  prinsip-prinsip  kehidupan  bisnis  yang beretika  dan  transparan.  Manossoh  (2016)  menjelaskan  Manajemen  laba  merupakan fenomena  yang  terjadi  ketika  tim  manajemen  tidak  berhasil  mencapai  target  laba  yang  telah ditetapkan,  sehingga  mereka  memanfaatkan  kelonggaran  dalam  standar  pelaporan  keuangan untuk  memodifikasi  angka  laba  yang  dipresentasikan.  Ketika  praktik  manajemen  laba dilakukan  secara  luas,  implikasinya  dapat  menyebabkan  distorsi  informasi  yang  tercantum dalam  laporan  keuangan,  mengarah  pada  penurunan  kualitas  laporan  keuangan  yang diterbitkan. Sejumlah kejadian yang mencolok dalam praktik manajemen laba telah tercatat di berbagai  entitas  perusahaan,  termasuk  di  PT  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  Tbk  (AISA),  sebuah perusahaan yang beroperasi di sektor makanan dan minuman. Menurut Direktur Pemeriksaan Pasar Modal dari Otoritas Jasa Keuangan (OJK), AISA telah melakukan pelanggaran dengan mengakui  keberadaan  pendapatan  yang  bersifat  fiktif.  Tindakan  tersebut  terjadi  melalui pencatatan  penjualan  yang  tidak  memiliki  substansi  ekonomi  yang  memadai,  sehingga  tidak memenuhi  kriteria  yang  sesuai  untuk  diakui  sebagai  pendapatan  dalam  konteks  keuangan perusahaan.  Berdasarkan  temuan  dari  audit  investigatif  yang  dilaksanakan  oleh  Ernst  & Young  (EY),  disimpulkan  bahwa  laporan  keuangan  dari  PT  AISA  menunjukkan kecenderungan  untuk  mengungkapkan  jumlah  yang  lebih  tinggi  daripada  yang  sebenarnya, khususnya dalam hal pendapatan penjualan sejumlah Rp 662 miliar serta laba sebelum bunga, pajak, depresiasi, dan amortisasi (EBITDA) dari divisi makanan sebesar Rp 329 miliar. Selain itu,  terdapat  indikasi  kuat  bahwa  terjadi  aliran  dana  sebesar  Rp  1,78  triliun  ke  entitas terafiliasi  tanpa  disertai  pengungkapan  yang  memadai.  (Sidik,  2019).  Melalui  insiden  ini, tergambar  dengan  jelas  bahwa  entitas  manajerial  menunjukkan  kurangnya  ketelitian  dalam penyajian informasi keuangan serta menggambarkan kurangnya efektivitas dalam praktik tata kelola  perusahaan.  Evaluasi  atas  kualitas  laporan  keuangan  AISA  mengindikasikan  tingkat yang minim, yang didasarkan pada ketidaksesuaian antara konten laporan dan realitas kinerja perusahaan,  serta  tujuan  yang  terdistorsi  yang  mengarah  pada  bias,  sebagaimana  yang disajikan demi kepentingan internal perusahaan.
Dalam upaya mempersembahkan laporan keuangan yang berkualitas tinggi, diperlukan peningkatan  dalam  aspek  pengungkapan  guna  memacu  perusahaan  untuk  menunjukkan tingkat transparansi dan akuntabilitas yang tinggi kepada para pemangku kepentingan. Salah satu  langkah  yang  dapat  diambil  dalam  pencapaian  ini  adalah  dengan  mengintegrasikan
laporan  keberlanjutan  sebagai  bagian  integral  dari  proses  pelaporan  keuangan.  Sebuah dokumen  keberlanjutan  memperlihatkan  upaya  sebuah  entitas  bisnis  dalam  meraih  tujuan- tujuan  berkelanjutan,  terutama  kepada  pihak-pihak  yang  memiliki  kepentingan  dalam perusahaan  tersebut.  Kehadiran  laporan  keberlanjutan  sering  kali  dianggap  sebagai  penanda bahwa  perusahaan  tersebut  berkomitmen  untuk  bertindak  dengan  etika  dan  menghindari praktek-praktek yang tidak bermoral, seperti manipulasi laporan keuangan untuk keuntungan yang  tidak  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  berlaku.  (Wiri,  2019).  Organisasi yang  mengarahkan  fokusnya  pada  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  (CSR)  menunjukkan komitmen  yang  kuat  terhadap  penciptaan  nilai  bagi  berbagai  pihak  yang  terlibat  serta mempertahankan  tingkat  transparansi  dalam  hal  keuangan.  Hal  ini  mengarah  pada kecenderungan organisasi tersebut untuk menghindari terlibat dalam praktik manajemen laba, baik  melalui  penggunaan  akrual  diskresioner  maupun  aktivitas  laba  riil  (Chih  dan  Kang, 2008).  Menurut  hasil  penelitian  (Abeysekera,  et  al  ,  2021;    Al-Shaer  2020),  ditemukan keterkaitan  yang  mengindikasikan  adanya  asosiasi  positif  di  antara  kualitas  laporan keberlanjutan dengan kualitas laporan keuangan. Di sisi lain, investigasi yang dipublikasikan oleh  Salvador  de  Souza  dan  kawan-kawan  pada  tahun  2019  menegaskan  bahwa  tidak ditemukan  korelasi  yang  signifikan  antara  mutu  laporan  keberlanjutan  dengan  mutu  laporan keuangan.
Durasi  pelayanan  audit,  yang  menunjukkan  lamanya  periode  di  mana  seorang  auditor menyediakan layanan audit kepada klien, merupakan faktor penting dalam konteks penilaian kualitas audit. Adanya jangka waktu yang telah ditetapkan untuk perikatan ini diyakini dapat memberikan  manfaat  signifikan  dalam  mempercepat  pelaksanaan  audit  serta  meningkatkan kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  ketidaksesuaian  dan  kesalahan  dalam  laporan keuangan. Dalam perspektif ini, jangka waktu yang panjang dalam audit tenure diyakini dapat menghasilkan  peningkatan  substansial  dalam  kualitas  audit  yang  pada  gilirannya  akan mengarah  pada  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan.  Masa  perikatan auditor  yang  lama  tidak  mempengaruhi  independensi  auditor  tetapi  justru  meningkatkan kualitas  audit  dan  kualitas  pelaporan  keuangan  (El  Guindy  &  Basuony,  2018).  Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh (Kalabeke et al., 2019) menyatakan bahwa tenure berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan sedangkan pada penelitian (Baatwah, 2016) menunjukkan bahwa tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.
Tak  hanya  itu,  aspek-aspek  karakteristik  perusahaan  seperti  profitabilitas  dan  leverage memiliki  potensi  untuk  memengaruhi  kualitas  laporan  keuangan.  Dalam  konteks  penelitian ini,  variabel  kontrol  ditetapkan  berdasarkan  faktor-faktor  tersebut.  Profitabilitas,  yang merujuk  pada  kemampuan  sebuah  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  dalam  periode tertentu, menjadi salah satu aspek yang relevan untuk dipertimbangkan dalam analisis (Widy et  al.,  2019).  Keberhasilan  finansial  yang  terukur  dari  laba  yang  konsisten  dan  berkualitas merupakan indikator utama dari kinerja yang optimal bagi sebuah perusahaan. Penilaian atas kualitas  laporan  keuangan  dapat  dipengaruhi  secara  signifikan  oleh  konsistensi  dan  kualitas dari  laba  yang  dihasilkan.  Selanjutnya,  proporsi  pendanaan  yang  diperoleh  melalui  utang, yang  dikenal  sebagai  leverage,  merupakan  cerminan  dari  strategi  pendanaan  yang  diadopsi oleh  perusahaan  (Kasmir,  2018).  Semakin  meningkatnya  rasio  leverage,  perusahaan cenderung  meningkatkan  akurasi  dan  transparansi  dalam  penyusunan  laporan  keuangan, dengan  tujuan  untuk  memelihara  persepsi  positif  dari  kreditur  dan  investor  terhadap  kinerja keuangan perusahaan.
Dalam  penelitian  ini,  audit  effort  digunakan  sebagai  variabel  moderasi.  Perusahaan dalam menjalankan kelangsungan hidupnya tidak memiliki kendali penuh atas alokasi sumber daya  yang  diperlukan  melainkan  pemegang  kepentingan  yang  mempunyai  pengaruh  atas
setiap  pengambilan  keputusan  perusahaan.  Atas  hal  ini,  auditor  dalam  melakukan  penilaian risiko  audit  juga  memperhatikan  bagaimana  perusahaan  mengelola  hubungan  dengan  para pemegang  kepentingan,  salah  satu  perwujudan  dalam  hubungan  ini  yaitu  dengan  adanya pengungkapan  laporan  keberlanjutan.  Perusahaan  yang  menerapkan  praktik  pelaporan keberlanjutan  memiliki  peluang  yang  besar  dalam  mendapatkan  feedback  yang  positif  dari para  pemangku  penetingan,  mengembangkan  keputusan  yang  bijak  dalam  menghadapi tuntutan  masyarakat  serta  dapat  mengurangi  kekhawatiran  auditor  tentang  penggunaan oportunistik  informasi  tanggung  jawab  sosial  sehingga  dapat  menurunkan  risiko  bisnis (LópezPuertas-Lamy et al., 2017).
Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian (Al-Shaer, 2020), dimana perbedaan dengan penelitian terdahulu yaitu audit effort sebagai variabel moderasi diukur menggunakan rasio  InvRec  sedangkan  pada  penelitian  terdahulu  menggunakan  audit  fee.  Terlebih  lagi, penelitian  ini  memperkenalkan  dimensi  baru  dengan  memasukkan  audit  tenure  sebagai variabel  independen,  dan  subjek  penelitian  yang  dijelajahi  adalah  entitas  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  tahun  2020-2021. Rasionalisasi  di  balik  pelaksanaan  studi  ini  timbul  dari  kebutuhan  akan  pemahaman  yang lebih  mendalam  terkait  kualitas  laporan  keberlanjutan  dan  hubungannya  dengan  lamanya masa  kerja  auditor,  dimana  literatur  yang  memfokuskan  pada  topik  ini  di  Indonesia  masih tergolong  jarang  dan  menghasilkan  temuan  yang  bervariasi.  Oleh  karena  itu,  perlunya penyelidikan  lebih  lanjut  menjadi  suatu  keharusan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mendapatkan  bukti  empiris  yang  meneliti  dampak  dari  kualitas  laporan  keberlanjutan  dan lamanya masa jabatan audit terhadap kualitas laporan keuangan, dengan audit effort bertindak sebagai  variabel  moderasi.  Kontribusi  dari  penelitian  ini  meliputi  penyediaan  landasan  bagi badan  regulator  dalam  merumuskan  peraturan  untuk  mengontrol  standar  kualitas  laporan keuangan, serta menjadi landasan bagi pemegang saham dalam mempertimbangkan informasi non-keuangan dalam proses pengambilan keputusan bisnis mereka.

## 1.2 Rumusan Masalah
Melalui latar belakang yang telah dibentuk maka rumusan masalah yang akan terbentuk sebagai berikut:
1. Apakah  kualitas  laporan  keberlanjutan  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan keuangan?
2. Apakah audit tenure berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan?
3. Apakah audit effort dapat memoderasi pengaruh kualitas laporan keberlanjutan terhadap kualitas laporan keuangan?
4. Apakah audit effort dapat memoderasi pengaruh audit tenure terhadap kualitas laporan keuangan?

## 1.3. Telaah Literatur Dan Hipotesis

## 1.3.1. Teori Sinyal
Teori sinyal menjelaksan bahwa perusahaan menyajikan informasi sebagai sinyal yang kuat  melalui  pengungkapan  informasi  keadaan  perusahaan  yang  sebenarnya.  Menurut (Spence, 1973) dalam (Saphirra,et  al  2023) menyatakan bahwa sinyal informasi  yang sesuai dan  relevan  dari  pemilik  informasi  akan  dimanfaatkan  oleh  pihak  penerima  sebagaimana informasi  yang  disajikan  dari  perusahaan  merupakan  sebuah  sinyal  untuk  pemangku kepentingan  dalam  mengambil  keputusan.  Informasi  yang  diberikan  harus  jelas  dan  sesuai dengan kondisi perusahaan serta tidak hanya untuk tujuan perusahaan namun juga harus demi
pemangku  kepentingan.  Penyajian  informasi  yang  sesuai  dan  lengkap  nantinya  akan menguntungkan berbagai pihak.

## 1.3.2. Teori Stakeholder
Istilah stakeholders atau pemangku kepentingan pada awalnya ditujukan untuk menolak pemikiran  bahwa  hanya  kelompok  pemegang  saham  yang  dianggap  penting  oleh  manajerial perusahaan  (Parmar  et  al.,  2010).  Pada  teori  ini  diperdalam  kembali  mengenai  pemikiran bahwa  fokus  perusahaan  bukan  hanya  keuntungan,  tetapi  harus  memperhatingan  lingkungan perusahaan  yang  strategis.  Dengan  itu,  teori  ini  berusaha  meletakkan  peran  perusahaan didalam  kelompok  masyarakat  dengan  lebih  baik  dan  mengkaji  dampak  dari  aktivitas perusahaan  terhadap  lingkungan,  sosial,  budaya,  politik,  ekologi  dan  ekonomi.  Teori pemangku  kepentingan  berusaha  untuk  menjembatani  hubungan  antara  strategi  perusahaan dengan etika (Bonnafous-Boucher & Rendtorff, 2016).

## 1.3.3. Kualitas Laporan Keuangan
Menurut  PSAK  No.  1,  dokumen  laporan  keuangan  mempersembahkan  dengan  cara yang  terstruktur  mengenai  situasi  finansial  dan  kinerja  keuangan  sebuah  entitas  (IAI,  2022). Sebagaimana dikemukakan oleh Hery (2018), laporan keuangan merupakan produk akhir dari serangkaian  tahapan  yang  melibatkan  pencatatan  dan  penyelesaian  rangkaian  transaksi  yang dilakukan  oleh  sebuah  perusahaan.  (Harahap,  2015)  mendefinisikan  Kualitas  laporan keuangan  merupakan  standar  yang  dijadikan  sebagai  tolok  ukur  untuk  menilai  kemampuan sebuah  laporan  keuangan  dalam  memenuhi  kebutuhan  pengguna.  PSAK  No.  1  (IAI,  2022) mengindikasikan  bahwa  kualitas  laporan  keuangan  yang  optimal  tercermin  melalui keberadaan  informasi  yang  memenuhi  karakteristik  normatif  yang  ditetapkan,  termasuk relevansi, keandalan, kemampuan perbandingan, dan kemampuan pemahaman.

## 1.3.4. Kualitas Laporan Keberlanjutan
Laporan  keberlanjutan  atau  sustainability  report  diartikan  sebagai  suatu  proses  untuk mengungkapkan  kinerja  perusahaan  dalam  bidang  sosial,  lingkungan  dan  ekonomi.  GRI menerbitkan  prinsip  umum  yang  digunakan  perusahaan  untuk  menyusun  laporan keberlanjutan (GRI, 2016). Pedoman GRI memecah prinsip kedalam 2 kategori, yaitu Prinsip pelaporan  untuk  menentukan  komponen  laporan  dan  Prinsip  pelaporan  untuk  meningkatkan kualitas  laporan.  Dalam  penyajian  laporan  keberlanjutan  juga  harus  mengungkapkan informasi  yang  berkualitas  karena  kualitas  dari  informasi  merupakan  hal  yang  krusial  untuk menilai performa perusahaan dan pengambilan keputusan. Prinsip ini mencakup akurasi, tepat waktu, keseimbangan, kejelasan, dapat dibandingkan, dan keandalan.

## 1.3.5. Audit Tenure
Audit  tenure  bisa  disimpulkan  sebagai  periode  ketika  KAP  dan  klien  (perusahaan) terikat dalam perjanjian pemberian jasa audit yang telah ditentukan, sekaligus mencerminkan lamanya  hubungan  auditor  dengan  perusahaan  yang  bersangkutan  dalam  melakukan  audit selama beberapa tahun tertentu. (Effendi & Ulhaq, 2021). Pasal 11 dari Peraturan Pemerintah Nomor  20  tahun  2015  memuat  ketentuan  yang  menegaskan  prosedur  audit  tenure  di Indonesia.  Disposisi  tersebut  menetapkan  bahwa  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dapat menyediakan layanan audit umum untuk laporan keuangan suatu entitas dengan batas waktu maksimal  lima  tahun  secara  berturut-turut.  Selanjutnya,  auditor  diizinkan  untuk  membagi tugas  audit  kepada  entitas  tersebut  setelah  dua  tahun  berlalu  sejak  terakhir  kali  memberikan layanan audit publik terhadap laporan keuangan entitas tersebut.

## 1.3.6. Audit Effort
Audit  effort  didefinisikan  sebagai  jumlah  dari  hari  yang  dikeluarkan  oleh  auditor  dan ukuran  tim  audit  dalam  rangka  melaksanakan  audit  dengan  tepat  dan  memadai  (Cao  et  al., 2015; Caramanis & Lennox, 2008; Palmrose, 1989). Jumlah hari mengacu pada waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan proses audit keseluruhan termasuk review, perencanaan, dan fieldwork  (Wijayanti  &  Effriyanti,  2019).  Audit  effort  secara  maksimal  akan  meningkatkan kompetensinya  dalam  mendeteksi  salah  saji  material  dalam  laporan  keuangan.  Pentingnya nilai  praktis  dan  akademis  dalam  mengidentifikasi  risiko  utama  yang  akan  mempengaruhi audit  effort  untuk  mengurangi  risiko  audit  dan  meningkatkan  efektifitas  dan  efisiensi  audit (Idawati, et al, 2023).

## 1.3.7. Profitabilitas
Menurut  (Putri  &  Indriani,  2019)  Profitabilitas  merujuk  pada  kapasitas  suatu  entitas bisnis  dalam  menciptakan  keuntungan  selama  suatu  periode  tertentu.  Rasio  profitabilitas menjadi  alat  yang  relevan  untuk  menilai  efisiensi  manajemen.  Prestasi  yang  unggul  akan tercermin  dari  kemampuan  manajemen  dalam  mengoptimalkan  hasil  laba  bagi  perusahaan. (Hery,  2018).  Menurut  (Putri  &  Indriani,  2019),  Pengukuran  ini  juga  berfungsi  sebagai  alat untuk  memperoleh  pemahaman  yang  lebih  mendalam  mengenai  keberhasilan  pengelolaan sumber daya yang dilakukan oleh perusahaan dalam konteks efisiensi.

## 1.3.8. Leverage
Leverage dapat  dijelaskan sebagai  parameter yang mengukur persentase  dari total  aset suatu  entitas  perusahaan  yang  dibiayai  menggunakan  pinjaman,  sebanding  dengan  modal ekuitas  yang  digunakan  untuk  mendanai  operasi  perusahaan.  Dengan  demikian,  leverage mencerminkan  tingkat  ketergantungan  perusahaan  terhadap  pinjaman  dalam  mendukung operasionalnya dibandingkan dengan penggunaan modal ekuitas internal (Kasmir, 2018).

## 1.3.9. Perumusan Hipotesis

## 1.3.9.1  Pengaruh  Kualitas  Laporan  Keberlanjutan  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan
Laporan  keberlanjutan  merupakan  bentuk  dari  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  yang digunakan  sebagai  alat  komunikasi  mengenai  pembangunan  keberlanjutan  serta  membantu manajer  untuk  mendapatkan  sinyal  kepercayaan  dari  pemegang  kepentingan.  Dengan meningkatnya  kualitas  laporan  keberlanjutan  dapat  memengaruhi  meningkatnya  kualitas laporan  keuangan  karena  dengan  mengungkapkan  laporan  keberlanjutan  dapat  menekan perilaku  oportunistik  pihak  manajemen  dan  manajemen  laba  yang  tidak  ekstensif  karena tanggung  jawab  perusahaan  sudah  harus  berfokus  pada  konsep  triple  bottom  line.  Konsep tersebut  menjabarkan  perlu  adanya  kesinambungan  antara  kesejahteraan  masyarakat, kelestarian lingkungan dan keuntungan untuk  menjaga kelangsungan perusahaan. Dalam hal ini  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  karena  manajemen  akan  lebih  waspada dalam melakukan praktik manajemen laba. Penelitian yang dilakukan oleh (Abeysekera et al., 2021;  Al-Shaer,  2020)  menunjukkan  hasil  bahwa  terdapat  hubungan  positif  antara  kualitas laporan keberlanjutan dengan kualitas laporan keuangan.
H1:  Kualitas  laporan  keberlanjutan  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan keuangan
1.3.9.2  Pengaruh Kualitas Audit tenure Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Seiring meningkatnya hubungan auditor-klien, auditor dapat mengurangi ketergantungannya pada estimasi manajemen dan menjadi lebih independen dari manajemen karena  keahlian  khusus  yang  diperoleh  auditor  dari  firma  tersebut  (Soroushyar,  2023). Dengan meningkatnya masa kerja, auditor dapat mendeteksi kesalahan dan salah saji laporan keuangan  dengan  lebih  baik  dengan  memiliki  pengetahuan  khusus  tentang  operasi perusahaan,  sistem  akuntansi,  dan  struktur  pengendalian  internal.  Bukti  empiris  sebelumnya menunjukkan bahwa keahlian auditor pada tahun-tahun awal audit kurang dalam bisnis klien, yang  dapat  menyebabkan  kegagalan  dalam  mendeteksi  kesalahan  material  dan  salah  saji (Ghosh  dan  Moon,  2005)  dalam  (Soroushyar,  2023).  Oleh  karena  itu  dengan  lamanya  masa perikatan  dapat  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan.  Dalam  penelitian  yang  dilakukan oleh  (Kalabeke  et  al.,  2019;  Soroushyar,  2023)  menunjukkan  hasil  bahwa  audit  tenure berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas laporan keuangan.
H2: Audit tenure berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan

## 1.3.9.3  Audit  effort  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Kualitas  Laporan  Keberlanjutan dengan  Kualitas Laporan Keuangan
Pada  saat  auditor  melakukan  penilaian  risiko  juga  harus  memperhatikan  bagaimana perusahaan  mengelola  hubungannya  dengan  pemangku  kepentingan.  Dengan  adanya  praktik pelaporan  keberlanjutan  dianggap  sebagai  mekanisme  utama  dalam  mengelola  hubungan tersebut  (LópezPuertas-Lamy  et  al.,  2017).  Perusahaan  yang  menerapkan  praktik  pelaporan keberlanjutan  memiliki  peluang  yang  besar  dalam  mendapatkan  feedback  yang  positif  dari para pemangku penetingan serta dapat mengurangi kekhawatiran auditor tentang penggunaan oportunistik  informasi  tanggung  jawab  sosial  sehingga  dapat  menurunkan  risiko  bisnis (LópezPuertas-Lamy  et  al.,  2017).  Risiko  bisnis  dan  praktik  manajemen  laba  yang  rendah menghasilkan audit effort yang lebih sedikit. Oleh karena itu, perusahaan yang menghasilkan laporan  keberlanjutan  berkualitas  tinggi  cenderung  menunjukkan  komitmen  keseluruhan terhadap  kualitas  dan  mengurangi  audit  effort  yang  dihabiskan  dalam  verifikasi  laporan keuangan  karena  dengan  adanya  komitmen  ini  dapat  mengurangi  risiko  bisnis  dan mengurangi kekhawatiran auditor tentang oportunisme manajerial.
H3: Audit effort dapat memperkuat pengaruh kualitas laporan keberlanjutan terhadap kualitas laporan keuangan
1.3.9.4  Audit  effort  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Audit  tenure  dengan  Kualitas Laporan Keuangan
Periode  jangka  waktu  dimana  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan  klien  (perusahaan) menetapkan  kerja  sama  dalam  layanan  audit,  telah  mendatangkan  konsekuensi  signifikan terhadap dinamika hubungan antara keduanya  (Effendi  &  Ulhaq, 2021).  Keterjalinan jangka waktu  yang  panjang  ini  menghasilkan  terbentuknya  ikatan  emosional  yang  erat, mengakibatkan  peningkatan  kualitas  pelayanan  yang  diberikan  oleh  auditor  dan  tim  audit dalam melaksanakan tugasnya (Hari et al., 2022). Dengan lamanya masa perikatan, dianggap akan  membantu  pelaksanaan  audit  dan  auditor  dapat  mendeteksi  kesalahan  serta  salah  saji laporan  keuangan  dengan  lebih  baik  karena  telah  memiliki  pengetahuan  khusus  tentang operasi  perusahaan,  sistem  akuntansi,  dan  struktur  pengendalian  internal  sehingga  auditor akan  lebih  mampu  mengarahkan  audit  effort  pada  area  yang  dianggap  penting  dan  berisiko tinggi.  Hal  ini  dapat  mengarah  pada  penggunaan  sumber  daya  audit  yang  lebih  efisien  dan meningkatkan  kualitas  audit  secara  keseluruhan  yang  berimplikasi  terhadap  peningkatan kualitas laporan keuangan.
H4: Audit effort dapat memperkuat pengaruh Audit tenure terhadap kualitas laporan
keuangan
1.3.10. Model Penelitian
Gambar 1. Model Penelitian

## 2. METODOLOGI DAN ANALISIS DATA

## 2.1. Gambaran Umum Objek Penelitian
Fokus  penelitian  ini  terarah  pada  pemeriksaan  mendalam  terhadap  laporan  keuangan dan laporan keberlanjutan dari perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  selama  jangka  waktu  2020  hingga  2021.  Pada  periode  ini  menjadi  focus  penelitian dikarenakan  pada  masa  Covid-  19  dimana  perekonomian  Indonesia  sedang  berada  pada kondisi  yang  kurang  stabil  sehingga  diharapkan  adanya  penyediaan  landasan  bagi  badan regulator dalam merumuskan peraturan untuk mengontrol standar kualitas laporan keuangan, Data yang digunakan diperoleh secara eksklusif dari sumber-sumber resmi, yakni situs resmi BEI dan situs masing-masing perusahaan yang menjadi sampel dalam penelitian ini. Populasi yang menjadi subjek penelitian terdiri dari entitas perusahaan manufaktur yang tercatat di BEI selama periode yang sama.

## 2.2. Desain Penelitian
Metode  penelitian  yang  dipilih  dalam  studi  ini  adalah  pendekatan  kuantitatif,  dipilih karena  data  yang  dikumpulkan  serta  analisis  yang  dilakukan  didasarkan  pada  nilai  numerik. Penelitian ini menerapkan metode kuantitatif yang bersifat kausal dalam rangka penyelidikan yang lebih mendalam. Menurut (Sugiyono, 2014), Metode kuantitatif kausal merupakan suatu pendekatan  penelitian  yang  bertujuan  untuk  mengeksplorasi  dan  menguji  hubungan  sebab- akibat antara variabel-variabel yang terlibat. Dalam konteks ini, penelitian tersebut didasarkan pada pengujian hipotesis yang telah dirumuskan sebelumnya, dengan fokus pada identifikasi pengaruh yang mungkin ada antara variabel bebas dan variabel terikat yang diteliti.

## 2.3 Popolasi dan Sampel
Julmlah  popullasi  pelnellitian  yaitul  pelrulsahaan  manulfatulr  yang  telrdaftar  di  BElI pada  pelriodel  tahuln  2020-2021  delngan  total  214  pelrulsahaan.  Data  pelrulsahaan dikulmpullkan  mellaluli  situls  IDX  dan  situls  pelrulsahaan  masing-masing  sampell pelnellitian.  Sampell  dipilih  delngan  melnggulnakan  telknik  pulrposivel  sampling  dimana sampell  ditelntulkan  belrdasarkan  kritelria  telrtelntul.  Belrikult  melrulpakan  sampell  yang telrpilih belrdasarkan kritelria yang diteltapkan, yaitul:

## Tabel 1. Kriteria Pemilihan Sampel
Kriteria Jumlah Pelrulsahaan manulfaktulr yang telrdaftar di Bulrsa Elfelk Indonelsia sellama pelriodel pelnellitian yaitul pelriodel 2020 sampai 2021 214 Pelrulsahaan  manulfaktulr  yang  tidak  konsisteln  listing  di  Bulrsa  Elfelk Indonelsia sellama pelriodel pelnellitian yaitul pelriodel 2020 sampai 2021 (19) Pelrulsahaan  manulfaktulr  yang  selcara  konsiteln  mellaporkan  Laporan Kelulangan,  dan  Laporan  Kelbelrlanjultan  di  Welbsitel  Bulrsa  Elfelk Indonelsia  dan  welbsitel  masing-masing  pelrulsahaan  pada  pelriodel pelnellitian yaitul pelriodel 2020 sampai 2021 (163) Julmlah pelrulsahaan yang melnjadi sampell pelnellitian 32 Julmlah pelriodel pelnellitian 2 tahuln (2020-2021) 2 Julmlah sampell pelnellitian 64 Sumber : diolah penulis

## 2.4. Operasional Variabel

## 2.4.1 Variabel Dependen
Menurut  (Sudaryana  &  Agusiady,  2022  hlm.  29),  variabel  dependen  merupakan variabel  yang  dipengaruhi  oleh  variabel  bebas.  Pada  penelitian  ini,  variabel  dependennya adalah  kualitas  laporan  keuangan,  yang  diukur  menggunakan  akrual  diskresioner  dengan asumsi  semakin  mempunyai  sedikit  variabilitas  akrual  diskresioner,  sehingga  efeknya  pada kualitas pelaporan keuangan akan tinggi (Dechow 1994; Gu et al. 2002). Untuk menghitung akrual  diskresioner,  digunakan  perbandingan  antara  akrual  pada  tahun  tertentu  dengan  rata- rata  akrual  perusahaan  pada  tahun-tahun  sebelumnya,  sehingga  dapat  terdeteksi  manipulasi laba  yang  dilakukan,  nilai  akrual  diskresioner  yang  mendekati  (nol)  artinya  semakin  baik (Wardoyo et al., 2023), rumus yang digunakan sebagai berikut :
Total akrual dapat diukur dengan cara berikut:
Tait = NIit - OCFit (1)
Selanjutya, total akrual akan digunakan untuk mengestimasi regresi, sebagai berikut: (TAit/Ait-1) = α0 + α1(1/Ait-1) + α2(∆REVit /Ait-1) + α3(PPEit/Ait-1)      (2)
Setelah mendapatkan koefisien regresi berdasarkan rumus diatas, maka akrual non- diskresioner akan dihitung sebagai berikut:
NDAit = α1(1/Ait-1) + α2((∆REVit - ∆RECit)/Ait-1) + α3(PPEit/Ait-1)   (3)
Setelah semua langkah dilakukan, maka akrual diskresioner akan dihitung dengan rumus sebagai berikut:
DAit = TAit/Ait-1 – NDAit      (4) Keterangan: Tait : Total akrual perusahaan i pada periode t NIit : Laba bersih perusahaan i pada periode t OCFit : arus kas operasional perusahaan i pada periode t Ait-1 : Total aset perusahaan i pada periode t-1 ∆REVit : Perubahan pendapatan perusahaan i dari periode t-1 sampai periode t PPEit : Property, plant and equipment perusahaan i pada periode t
NDAit : Akrual Non-diskresioner perusahaan i pada periode t ∆RECit : Perubahan piutang perusahaan i dari periode t-1 sampai periode t DAit : Akrual diskresioner perusahaan i pada periode t

## 2.4.2. Variabel Independen
1. Kualitas Laporan Keberlanjutan
Kualitas  laporan  keberlanjutan  dalam  penelitian  ini  diukur  menggunakan  total pengungkapan yang dibandingkan dengan total indikator yang diatur dalam pedoman GRI  2016,  yang  mencakup  251  indikator.  Penilaian  dilakukan  dengan  memberikan skor  pada  perusahaan  yang  mengungkapkan  indikator  di  laporan  keberlanjutannya. Skor  1  untuk  yang  mengungkapkan  dan  skor  0  apabila  perusahaan  tidak mengungkapkan  (Suharyani  et  al.,  2019;  Tizmi  et  al.,  2022),  diukur  dengan  rumus sebagai berikut:
SRDI  = (5)

## 2. Audit tenure
Durasi  penugasan  audit  diukur  melalui  evaluasi  total  tahun-tahun  dimana  firma akuntan  publik  (KAP)  terlibat  dalam  proses  audit  secara  berturut-turut  terhadap laporan  keuangan  suatu  entitas.  Parameter  ini  dicerminkan  oleh  jumlah  tahun penugasan  dimana  auditor  yang  berasal  dari  KAP  yang  sama  melakukan  audit terhadap entitas audit, dimana tahun awal penugasan ditetapkan sebagai tahun pertama dan  ditambahkan  satu  untuk  setiap  tahun  berikutnya.  (Kalabeke  et  al.,  2019; Soroushyar, 2023).

## 2.4.3. Variabel Moderasi
Audit  effort dalam  penelitian  ini  didefinisikan  sebagai  log  of  the  product  dari  jumlah waktu audit lapangan dan ukuran tim audit. Penelitian ini menggunakan jumlah dari inventory dan piutang kemudian dibagi total aset yang dimiliki perusahaan untuk meneliti seberapa jauh audit  effort yang  diperlukan  dalam  suatu  perusahaan  (Vuko  &  Čular,  2014;  Wijayanti  & Effriyanti, 2019). Audit effort dihitung menggunakan rumus berikut :
(InvRec) = (6)

## 2.4.4. Variabel Kontrol
1. Profitabilitas
Profitabilitas  pada  penelitian  ini  diproksikan  dengan return  on  equity (ROE).  ROE diukur dengan membagi laba bersih dengan total ekuitas. Proksi ini konsisten dengan penelitian (Putri & Indriani, 2019). Profitabilitas dihitung menggunakan rumus berikut :
ROE  = (7)

## 2. Leverage
Dalam  penelitian  ini,  pemanfaatan  leverage  disajikan  melalui  penggunaan  Debt  to Equity  Ratio  (DER),  sebuah  indikator  yang  mengukur  proporsi  hutang  perusahaan
terhadap ekuitasnya. Metrik ini dihitung dengan membagi total kewajiban perusahaan dengan  total  aset  yang  dimilikinya.  Pendekatan  ini  sejalan  dengan  metodologi  yang telah  terbukti  konsisten  dalam  berbagai  penelitian  sebelumnya.  (Aulawy  &  Utomo, 2021; Mahboub, 2017), rumus yang digunakan sebagai berikut :
DER  = (8)

## 2.4.5. Variabel Kontrol
Data  sekunder  yang  dimanfaatkan  dalam  studi  ini  merujuk  pada  dokumen-dokumen resmi  yang  bersumber  dari  laporan  keuangan  serta  laporan  keberlanjutan  yang  telah dipublikasikan oleh entitas manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama rentang waktu  2020  hingga  2021.  Proses  akuisisi  data  dilakukan  melalui  pemeriksaan  laporan keuangan  yang  telah  mengalami  proses  audit  serta  peninjauan  laporan  keberlanjutan  yang diterbitkan oleh perusahaan manufaktur dalam periode tahun tersebut. Informasi dikumpulkan melalui  platform  Bursa  Efek  Indonesia  serta  portal  resmi  perusahaan  manufaktur  yang bersangkutan.  Proses  pengumpulan  data  melibatkan  penggunaan  metode  studi  kepustakaan dan analisis dokumen sebagai pendekatan utama.

## 2.4.6. Teknik Pengambilan Sampel
Dalam kajian ini, metode pengambilan sampel non-probabilitas, khususnya purposive sampling, diaplikasikan untuk menentukan sampel yang relevan. Purposive sampling, sebagai teknik  yang  diterapkan,  memungkinkan  pemilihan  sampel  berdasarkan  kriteria  yang  telah ditetapkan  atau  spesifik.  Oleh  karena  itu,  sampel  dalam  penelitian  ini  ditentukan  sesuai dengan parameter-parameter tertentu yang telah ditetapkan sebelumnya.
1) Perusahaan  manufaktur  yang  konsisten  listing  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama periode penelitian yaitu periode 2020 sampai 2021
2) Perusahaan manufaktur yang secara konsisten melaporkan Laporan Keuangan dan Laporan  Keberlanjutan  di  Website  Bursa  Efek  Indonesia  dan  website  masing- masing perusahaan pada periode penelitian yaitu periode 2020 sampai 2021.

## 2.4.7. Teknik Analisis Data
Pada penelitian ini, ditetapkan model regresi linear berganda dengan regresi data panel. Penelitian  ini  menggunakan  dua  model  regresi  untuk  menganalisis  pengaruh  dari  variabel independen  yaitu  Kualitas  Laporan  Keberlanjutan  dan Audit  tenure terhadap  variabel dependen  yaitu  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  variabel  moderasi  yaitu Audit  effort . Model regresi linear berganda digambarkan pada persamaan berikut :
(1) Sebelum Moderasi KLK it    =
(9)
(2) Sesudah Moderasi
KLK it = (10) Keterangan: KLK = Kualitas Laporan Keuanga = Konstanta = Koefisien Regresi
SRI = Kulalitas Laporan Kelbelrlanjultan TElNUlREl = Auldit telnulrel LElV = Lelvelragel PROF = Profitabilitas AEl = Auldit elffort = Elrror i = Pelrulsahaan manulfaktulr t = Tahuln 2020 - 2021

## 3. HASIL PENELITIAN DAN DISKUSI

## 3.1. Statistik Deskriptif
Analisis statistik delskriptif dilakulkan ulntulk melnganalisis data mellaluli  pelnjabaran data pelnellitian. Dalam ulji ini melnghasilkan nilai selpelrti melan, minimulm, maksimulm dan standar delviasi.
Tabel 2. Statistik Deskriptif Variabel Obs Mean Standar Deviasi Min Max KLK 64 -0.0905801 0.1592528 -0.3823407 0.7758917 SRI 64 0.3543327 0.1824525 0.0557769 0.9163347 TENURE 64 5.0625 3.34225 1 12 AE 64 0.336707 0.1397055 0.0652402 0.6009255 LEV 64 1.544169 1.287355 -0.2876144 4.853723 PROF 64 0.2640097 0.6922778 -0.8126439 4.904812 Sulmbelr: Oultpult STATA v.16
Tabel  2 menunjukan  variabell  kulalitas laporan kelulangan melrulpakan variabell  delpelndeln yang diulkulr melnggulnakan akrulal diskrelsionelr. Variabell kulalitas laporan kelulangan melmiliki nilai rata-rata selbelsar – 0.0905801. Dari hasil rata-rata telrselbult melnulnjulkkan bahwa rata-rata dari  pelrulsahaan  sampell  melmiliki  nilai  akrulal  diskrelsionelr  yang  melndelkati  (nol)  artinya selmakin  baik  (Wardoyo  elt  al.,  2023),  selhingga  diartikan  selcara  ulmulm  pelrulsahaan  sampell tidak  melnulrulnkan  angka  laba  telrlalul  belsar  pada  laporan  kelulangan  selhingga  melnulnjulkkan tingkat praktik manajelmeln laba relndah yang belrarti selmakin belrkulalitasnya laporan kelulangan yang  disajikan  olelh  pelrulsahaan.  Standar  delviasi  atas  variabell  kulalitas  laporan  kelulangan melnulnjulkkan angka selbelsar 0.1592528, nilai  standar delviasi pada variabell  ini melnulnjulkkan nilai  yang  lelbih  belsar  dibandingkan  nilai  rata-rata  selhingga  diartikan  bahwa  telrdapat pelnyelbaran  data  yang  belrvariasi  pada  data  yang  digulnakan.  Nilai  minimulm  atas  kulalitas laporan  kelulangan  melnulnjulkkan  angka  selbelsar  –  0.3823407,  nilai  telrselbult  belrasal  dari  PT Indofarma  Tbk  (INAF)  tahuln  2021.  Ulntulk  nilai  maksimulm  dalam  variabell  ini  selbelsar 0.7758917, nilai telrselbult belrasal dari PT Indo Kordsa Tbk (BRAM) tahuln 2021.
Variabell  Indelpelndeln  yang  pelrtama  dalam  pelnellitian  ini  yaitul  kulalitas  laporan kelbelrlanjultan. Kulalitas laporan kelbelrlanjultan diulkulr delngan cara melnghitulng pelngulngkapan, total  pelngulngkapan  telrselbult  nantinya  dijulmlah  dan  dibagi  delngan  total  indikator  yang dibelntulk olelh GRI. Kulalitas laporan kelbelrlanjultan melmiliki nilai rata-rata selbelsar 0.3543327, nilai standar delviasi melnulnjulkkan angka selbelsar 0.1824525 yang dimana nilai ini lelbih kelcil dibandingkan  nilai  rata-rata  selhingga  diartikan  telrdapat  kulrangnya  pelnyelbaran  ataul  variasi pada data pelnellitian. Nilai minimulm dalam variabell ini selbelsar 0.0557769 yang belrasal dari PT Garuldafood Pultra Pultri Jaya Tbk tahuln 2021 yang melngulngkapkan 14 indikator dari total 251 indikator. Seldangkan ulntulk nilai maksimulm dalam variabell ini selbelsar 0.9163347 belrasal
dari  PT  Melrck  Indonelsia  Tbk  yang  melngulngkapkan  230  indikator  dari  total  251  indikator yang ditelntulkan olelh GRI.
Variabell  Indelpelndeln  yang  keldula  yaitul auldit  telnulrel ,  variabell  ini  diulkulr  delngan melnghitulng  jangka  waktul  pelrikatan  KAP  delngan  klieln.  Nilai  rata-rata  ulntulk  variabell  ini selbelsar 5.0625 dannilai standar delviasi dalam variabell ini melnulnjulkkan nilai selbelsar 3.34225 yang  dimana  nilai  ini  lelbih  kelcil  dibandingkan  nilai  rata-rata  selhingga  diartikan  bahwa telrdapat  kulrangnya  pelnyelbaran  ataul  variasi  pada  data  pelnellitian.  Nilai  minimulm  dalam variabell auldit telnulrel selbelsar 1 yang ditelmulkan pada PT Tiga Pilar Seljahtelra Tbk, PT Gulnulng Raja Paksi  Tbk, PT Garuldafood Pultra Pultri Jaya Tbk, PT Impack Pratama Indulstri  Tbk, PT Indo Komoditi Korpora Tbk, PT Indocelmelnt Tulggak Prakarsa Tbk, PT Kimia Farma Tbk, PT Waskita Belton Prelcast Tbk, PT Waskita Raya Tbk. Adapuln nilai maksimulm pada variabell ini selbelsar 12 yang ditelmulkan pada PT Astra Intelrnasional Tbk yang diauldit olelh PWC.
Auldit  elffort digulnakan  selbagai  variabell  modelrasi,  dimana  variabell  ini  diulkulr  delngan rasio InvRelc . Auldit  elffort melnulnjulkkan  nilai  rata-rata  selbelsar  0.336707  dan  nilai  standar delviasi  pada  variabell  ini  melnulnjulkkan  hasil  selbelsar  0.1397055  yang  dimana  nilai  ini  lelbih kelcil  dibandingkan  nilai  rata-rata  selhingga  diartikan  bahwa  telrdapat  kulrangnya  pelnyelbaran ataul  variasi  pada  data  pelnellitian.  Sellanjultnya  ulntulk  nilai  minimulm  selbelsar  0.0652402  yang belrasal dari Barito Pasific Tbk pada tahuln 2020 yang melnulnjulkkan rasio InvRelc yang relndah, selrta nilai maksimulm selbelsar 0.6009255 yang dipelrolelh olelh Stelell Pipel Indulstry of Indonelsia Tbk pada tahuln 2021 yang melnulnjulkkan tingginya rasio InvRelc.
Variabell  kontrol  yang  pelrtama  dalam  pelnellitian  ini  adalah  lelvelragel,  lelvelragel diproksikan delngan Delbt to Elqulity Ratio yaitul total hultang dibagi delngan total elkulitas sellama satul  tahuln.  Nilai  rata-rata  dari  variabell  lelvelragel  selbelsar  1.544169  ataul  154.4169  %  selrta melmiliki nilai standar delviasi selbelsar 1.287355 dimana nilai standar delviasi yang lelbih kelcil dari nilai rata-rata yang melnulnjulkkan bahwa selbaran dari variabell data yang kelcil ataul tidak adanya  kelselnjangan  yang  culkulp  belsar  antara  data  yang  telrelndah  dan  telrtinggi.  Nilai maksimulm dipelrolelh PT Diamond Food Indonelsia Tbk yaitul selbelsar 4.853723 ataul 485.37% ditahuln  2021.  Seldangkan  nilai  minimulm  dipelrolelh  PT  Waskita  Belton  Prelcast  Tbk  (WSBP) selbelsar – 0.2876144 ataul – 28.76% pada tahuln 2021.
Variabell  control  yang  keldula  yaitul  profitabilitas,  yang  diproksikan  delngan  Reltulrn  on Elqulity.  Kelmampulan  rata-rata  pelrulsahaan  sampell  keltika  melnghasilkan  profit  delngan melmanfaatkan  elkulitas  yang  diinvelstasikan  para  invelstor  yaitul  selbelsar  0.2640097  yang diartikan  seltiap  satul  rulpiah  dari  elkulitas  akan  melnghasilkan  laba  belrsih  selbelsar  26.40097%. Nilai  standar  delviasi  selnilai  0.6922778  yang  melnulnjulkkan  nilai  lelbih  belsar  dari  rata-rata selhingga dapat diartikan selbaran dari variabell data yang belsar ataul adanya kelselnjangan yang culkulp belsar antara data yang telrelndah dan telrtinggi. Sellanjultnya ulntulk nilai minimulm dalam variabell  ini selbelsar -0.8126439 yang dipelrolelh  olelh PT Waskita Raya Tbk pada tahuln 2020 selrta  ulntulk  nilai  maksimulmnya  selbelsar  4.904812  yang  dipelrolelh  olelh  PT  Waskita  Belton Prelcast Tbk (WSBP) pada tahuln 2020.

## 3.2. Uji Model Regresi

## 3.2.1. Uji Chow
Ulji  chow  dilakulkan  ulntulk  pelnelntulan  modell  data  panell  mana  yang  selsulai  antara fixeld elffelct  modell ataul common  elffelct  modell .  Belrikult  melrulpakan  hasil  ulji  chow  dalam  pelnellitian ini.
Tabel 3. Hasil Uji Chow Keterangan Model 1 Model 2 Prob > F 0.0085 0.0057 Α 0.05 0.05

## Sulmbelr: Oultpult STATA v.16
Tabel  3  menunjukan  hasil  pelnguljian  hasil  ulntulk  modell  relgrelsi  1  dan  modell  relgrelsi  2 adalah  nilai  probabilitas  0.0085  <  α  selrta  ulntulk  modell  relgrelsi  2  melnulnjulkkan  hasil  nilai probabilitas 0.0057 < α selhingga dapat diartikan melnolak H 0 dan melnelrima H 1 . Olelh karelna itul, hasil ulji chow keldula modell relgrelsi melnghasilkan modell data panell yang selsulai yaitul fixeld elffelct modell .

## 3.2.2. Uji Hausman
Ulji  sellanjultnya  yang  dilakulkan  adalah  ulji  haulsman,  dimana  ulji  ini  dilakulkan  ulntulk melnelntulkan  modell  mana  yang  lelbih  selsulai antara  fixeld  elffelct  modell ataul random  elffelct modell . Belrikult melrulpakan hasil ulji haulsman dalam pelnellitian ini.
Tabel 4. Hasil Uji Hausman Keterangan Model 1 Model 2 Prob > Chi2 0.0123 0.0103 Α 0.05 0.05 Su l mbe l r: Ou l tpu l t STATA v.16
Tabel  4  menunjukan  hasil  ulji  haulsman,  ulntulk  modell  relgrelsi  1  dan    modell  relgrelsi  2 melnulnjulkkan hasil adalah nilai probabilitas 0.0123 < α,  0.0103 < α selhingga dapat diartikan melnolak  H 0 dan  melnelrima  H 1 .  Olelh  karelna  itul,  hasil  ulji  haulsman  keldula  modell  relgrelsi melnghasilkan modell data panell yang selsulai yaitul fixeld elffelct modell. Dari hasil ulji chow dan ulji  haulsman  yang  dilakulkan  dapat  disimpullkan  bahwa fixeld  elffelct  modell melrulpakan  modell yang selsulai ulntulk digulnakan dalam pelnellitian ini.

## 3.3. Uji Asumsi Klasik

## 3.3.1 Uji Normalitas
Belrikult melrulpakan hasil dari ulji normalitas dalam pelnellitian ini.
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas Skewness dan Kurtosis Variabel Skewness Kurtosis KLK02 - 0.2388166 2.805871 SRI 0.7499698 3.884267 TENURE 0.5442229 2.052852 AE - 0.0020008 2.045219 SRI*AE 0.6711342 2.508966 TENURE*AE 0.8748966 2.363305 LEV 1.109781 3.298629 PROF02 2.378374 7.509459 Sulmbelr: Oultpult STATA v.16
Tabel  5  menunjukan  pelnguljian  normalitas  skelwnelss  dan  kulrtosis  melnulnjulkkan  hasil sellulrulh  variabell  suldah  telrdistribulsi  normal  yaitul  variabell  telrselbult  melmiliki  nilai  skelwnelss dibawah  3  dan  nilai  kulrtosis  dibawah  10.  Hasil  telrselbult  didapatkan  seltellah  mellakulkan trelatmelnt  winsorizeld pada  variabell  Kulalitas  Laporan  Kelulangan  (KLK)  dan  Profitabilitas (PROF).

## 3.3.2. Uji Multikolinearitas
Belrikult melrulpakan hasil dari ulji mulltikolinelaritas dalam pelnellitian ini.
Tabel 6. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Model 1 Variabel Model 2 VIF 1/VIF VIF 1/VIF SRI 4.31 0.231829 SRI 8.24 0.121291 TElNUlREl 3.78 0.264844 TElNUlREl 7.69 0.129983 AEl 3.20 0.312408 SRI*AEl 6.17 0.162157 LElV 2.30 0.435000 TElNUlREl*AEl 3.68 0.271605 PROF01 1.47 0.678196 LElV 1.88 0.532637 PROF02 1.40 0.716110 Sulmbelr: Oultpult STATA v.1
Tabel  6  menunjukan    pelnguljian  mulltikolinelaritas  melnulnjulkkan  hasil  keldula  modell suldah  telrdistribulsi  normal  yaitul  tidak  telrdapat  masalah  mulltikolinelaritas.  Hasil  ini  didapat seltellah  mellakulkan  trelatmelnt  celntelring  pada  variabell  SRI,  TElNUlREl,  SRI*AEl  dan TElNUlREl*AEl pada modell 2.

## 3.3.3. Uji Heteroskedastisitas
Belrikult melrulpakan hasil dari ulji heltelroskeldastisitas dalam pelnellitian ini.
Tabel 7. Hasil Uji Heteroskedastisitas Sebelum treatment Keterangan Model 1 Model 2 Prob > Chi2 0.6289 0.0393 Α 0.05 0.05

## Sulmbelr: Oultpult STATA v.16
Tabel  7  menunjukan  probabilitas  ulntulk  modell  relgrelsi  selsuldah  modelrasi  belrada  pada angka kulrang dari 0.05 selhingga dilakulkan trelatmelnt delngan melntransformasi data kel dalam belntulk Felasiblel  Gelnelralizeld  Lelast  Sqularels (FGLS).  Melnulrult  (Guljarati  &  Portelr,  2009) prosels  transformasi  data  ini  dilakulkan  agar  data  telrbelbas  dari  masalah  heltelroskeldastisitas karelna modell FGLS diasulmsikan tellah telrbelbas dari pelrmasalahan heltelroskeldastisitas.

## Tabel 8. Hasil Uji Heteroskedastisitas pada model 2 Setelah Treatment
Cross-sectional time-series FGLS regression Panels Homoskeldastic Correlation No Aultocorrellation Sulmbelr: Oultpult STATA v.16

## 3.4. Uji Koefisien Determinasi
Belrikult ini melrulpakan hasil dari ulji koelfisieln deltelrminasi pada modell 1 dan modell 2.
Tabel 9. Hasil Uji Koefisien Determinasi Keterangan Hasil Model 1 Hasil Model 2 R-Square 0.0259 0.0508 Sulmbelr: Oultpult STATA v.16
Tabel  9 menubjukan ulji koelfisieln deltelrminasi ulntulk masing-masing modell diantaranya pada modell 1 melnghasilkan nilai R-Sqularel selbelsar 0.0259. Hasil ini melnulnjulkkan bahwa dari masing-masing variabell indelpelndeln mampul melnjellaskan Kulalitas Laporan Kelulangan (KLK)
selcara  kelsellulrulhan  selbelsar  5.08  %  dan  sisanya  dipelngarulhi  variabell  lain.  Dalam  modell  2 melnghasilkan  nilai  R-Sqularel  selbelsar  0.0508,  hasil  ini  melnulnjulkkan  bahwa  variabell indelpelndeln  dan  variabell  intelraksi  modelrasi  melmpelngarulhi  Kulalitas  Laporan  Kelulangan (KLK)  selcara  kelsellulrulhan  selbelsar  5.08  %  dan  sisanya  dipelngarulhi  olelh  variabell  lain  dilular dari pelnellitian ini.

## 3.5. Uji Regresi Simultan (Uji F)
Belrikult ini melrulpakan hasil dari ulji relsgrelsi simulltan pada modell 1 dan modell 2.
Tabel 10 .Hasil Uji Regresi Simultan
Keterangan Hasil Model 1 Hasil Model 2 Prob > F 0.0147 0.0127 Sulmbelr: Oultpult STATA v.16
Tabel  10  menunjukan  hasil  ulji  F  modell  1  selbelsar  0.0147  dan  modell  2  selbelsar  0.0127 melmiliki  nilai  probabilitas  kulrang  dari  nilai  signifikan  yaitul  0.05  selhingga  sellulrulh  variabell indelpelndeln dan variabell control dalam pelnellitian ini selcara simulltan melmiliki pelngarulh yang signifikan telrhadap kulalitas laporan kelulangan.

## 3.6. Uji Regresi Parsial (Uji t)
Belrikult ini melrulpakan hasil dari ulji relgrelsi parsial :
Tabel 11. Hasil Regresi Data Panel Model 1 Variabel Koefisien T Probabilitas Prediksi Kesimpulan SRI - 0.1421761 - 1.39 0.175 H1: + Ditolak TENURE 0.013989 3.20 0.004 H2: + Diterima LEV 0.0126259 0.39 0.703 PROF01 0.057204 1.44 0.163 _cons - 0.1809758 - 1.86 0.074
Sulmbelr: Oultpult STATA v.16
Tabel  11  meununjukan  hasil  pelnguljian  kulalitas  laporan  kelbelrlanjultan  melnulnjulkkan nilai  koelfisieln  relgrelsi  selbelsar  0.1421761  delngan  arah  nelgatif  dan  nilai  probabilitas  0.175. Hasil  ini  melnyatakan  kulalitas  laporan  kelbelrlanjultan  tidak  belrpelngarulh  telrhadap  kulalitas laporan  kelulangan.  Laporan  kelbelrlanjultan  yang  belrkulalitas  bellulm  dapat  melnjadi  pelnelntul kulalitas  laporan  kelulangan  dikarelnakan  manajelr  yang  belrtindak  oportulnistik  dalam melmaksimalkan laba delngan melmanfaatkan akrulal mulngkin julga dapat telrlibat dalam prosels pelmbelntulkan  laporan  kelbelrlanjultan  yang  belrkulalitas  agar  dapat  melnyelmbulnyikan  pelrilakul oportulnis  melrelka.  Praktik  bisnis  belrkellanjultan  melskipuln  dapat  melningkatkan  relpultasi  dan melndulkulng  kelbelrlanjultan  jangka  panjang,  namuln  dampak  finansialnya  tidak  sellalul telrmanifelstasi  dalam  angka-angka kelulangan selcara langsulng, selhingga hal ini melnyelbabkan kulalitas  laporan  kelbelrlanjultan  dan  kulalitas  laporan  kelulangan  belrsifat  indelpelndeln  satul  sama lain dalam belbelrapa situlasi.
Hasil pelnellitian ini seljalan delngan Salvador del Soulza elt al., (2019) belrpelndapat bahwa tidak ada inselntif elx-antel di pihak elkselkultif ulntulk melnggulnakan laporan kelbelrlanjultan ulntulk melnyelmbulnyikan  ataul  melngulrangi  manajelmeln  laba  di  pelrulsahaan.Belrdasarkan  tabell  11,  ulji data panell ulntulk auldit telnulrel melnulnjulkan nilai koelfisieln selbelsar 0.013989 yang melngarah kel positif.  Nilai  probabilitas  melnulnjulkkan  hasil  selbelsar  0.043  dimana  dapat  diartikan auldit telnulrel melmiliki pelngarulh yang signifikan positif telrhadap kulalitas laporan keuangan. Ghosh dan Moon (2005) dalam Soroulshyar (2023) Dengan melningkatnya masa kelrja, aulditor dapat
melndeltelksi  kelsalahan  dan  salah  saji  laporan  kelulangan  delngan  lelbih  baik  delngan  melmiliki pelngeltahulan khulsuls telntang operasi pelrulsahaan, sistelm akulntansi, dan strulktulr pelngelndalian intelrnal. Bulkti elmpiris selbellulmnya melnulnjulkkan bahwa kelahlian aulditor pada awal pelrikatan masih  bellulm  matang,  yang  dapat  melnyelbabkan  kelgagalan  dalam  melndeltelksi  kelsalahan matelrial  dan  salah  saji  (Ghosh  dan  Moon  (2005)  dalam  Soroulshyar  (2023)).  Sellain  itul, delngan aulditor lelbih melngelnali opelrasi klieln dan lingkulngan pellaporan kelulangan pelrulsahaan melmulngkinkan aulditor melndeltelksi dan melncelgah manajelmeln laba (Agulstin & Triani, 2023; Lin & Hwang, 2010).
Hasil  pelnellitian  ini  sellaras  delngan  pelnellitian  yang  dilakulkan  olelh  (Kalabelkel  elt  al., 2019)  yang  melnulnjulkkan  bahwa  selmakin  lama  masa  kelrja  aulditor,  selmakin  relndah kelmulngkinan kelculrangan pellaporan kelulangan karelna aulditor dapat melndeltelksi kelsalahan dan salah saji laporan kelulangan delngan lelbih baik.
Tabel 12. Hasil Regresi Data Panel Model 2
Variabel Koefisien T Probabilitas Prediksi Kesimpulan SRI 0.1300237 0.51 0.612 TENURE 0.0306035 2.80 0.005 SRI*AE 0.0454965 2.17 0.030 H3: + Diterima TENURE*AE 0.1316138 2.84 0.005 H4: + Diterima LEV - 0.0048017 - 0.55 0.585 PROF02 - 0.0002601 - 0.01 0.994 _cons -0.1202833 - 5.61 0.000
Sulmbelr: Oultpult STATA v.16
Tabell  12  melnulnjulkan  variabell  intelraksi  kulalitas  laporan  kelbelrlanjultan  delngan auldit elffort melmiliki nilai koelfisieln selbelsar 0.0454965 yang diartikan melmpelrkulat pelngarulh. Nilai probabilitas dalam variabell SRI*AEl melnulnjulkkan hasil selbelsar 0.030 selhingga melnulnjulkan bahwa Auldit  elffort dapat  melmpelrkulat  pelngarulh  Kulalitas  Laporan  Kelbelrlanjultan  telrhadap Kulalitas  Laporan  Kelulangan.  Adanya  praktik  pellaporan  kelbelrlanjultan  dianggap  selbagai melkanismel ultama dalam melngellola hulbulngan delngan pelmelgang kelpelntingan (LópelzPulelrtas- Lamy  elt  al.,  2017).  Pelrulsahaan  yang  melnelrapkan  praktik  pellaporan  kelbelrlanjultan  melmiliki pellulang  yang  belsar  dalam  melndapatkan  feleldback  yang  positif  dari  para  pelmangkul kelpelneltingan, melngelmbangkan kelpultulsan yang bijak dalam melnghadapi tulntultan masyarakat selrta  dapat  melngulrangi  kelkhawatiran  aulditor  telntang  pelnggulnaan  oportulnistik  informasi tanggulng  jawab  sosial  yang  nantinya  dapat  melnulrulnkan  risiko  bisnis.  Risiko  bisnis  dan praktik manajelmeln laba yang relndah melnghasilkan auldit elffort yang lelbih seldikit.
Hasil pelnellitian ini sellaras delngan pelnellitian yang dilakulkan olelh Al-Shaelr, (2020) dan LópelzPulelrtas-Lamy  elt  al.,  (2017)  dimana  Al-Shaelr,  (2020)  melnjellaskan  pelrulsahaan  yang melnelrbitkan  laporan  kelbelrlanjultan  belrkulalitas  tinggi  celndelrulng  melmbatasi  manajelmeln  laba dan delngan delmikian melningkatkan kulalitas pellaporan kelulangan.
Hasil  pelnguljian  variabell  intelraksi auldit  telnulrel dan auldit  elffort melnulnjulkkan  bahwa nilai  koelfisieln  selbelsar  0.1316138  yang  diartikan  hasil  pelnellitian  melngarah  kel  positif  ataul melmpelrkulat  pelngarulh.  Nilai  probabilitas  dalam  variabell  melnulnjulkkan  hasil  selbelsar  0.005 yang  melnulnjulkan  bahwa Auldit  elffort dapat  melmpelrkulat  pelngarulh Auldit  telnulrel telrhadap Kulalitas  Laporan  Kelulangan.  Lamanya  waktul  pelrikatan  yang  dilakulkan  olelh  keldula  bellah pihak  tellah  melnimbullkan  hulbulngan  elmosional  yang  baik,  maka  elffort  yang  dibelrikan  olelh aulditor dan tim auldit ulntulk mellakulkan pelkelrjaannya akan selmakin optimal (Hari elt al., 2022). Dalam situlasi di mana aulditor melmiliki auldit telnulrel yang panjang dan pelmahaman melndalam telntang klieln, aulditor  akan lelbih  mampul melngarahkan auldit elffort pada  arela yang dianggap pelnting dan belrisiko tinggi. Hal ini dapat melngarah pada pelnggulnaan sulmbelr daya auldit yang
lelbih elfisieln dan melningkatkan kulalitas auldit selcara kelsellulrulhan. Jika aulditor melmahami alulr opelrasional  mellaluli  auldit  belrullang  maka  akan  melngelmbangkan  pelngeltahulan  dan keltelrampilan  melrelka  telntang  elntitas  selhingga  lelbih  mampul  melngelnali  pelrulbahan  signifikan dalam  bisnis  klieln  dan  risiko  yang  belrkaitan.  Hal  ini  dapat  melnghasilkan  auldit  yang  lelbih adaptif dan selnsitif telrhadap pelrulbahan, yang belrimplikasi pada pelningkatan kulalitas laporan kelulangan  (Wieldjaja  elt  al.,  2021).  Pelnellitian  ini  seljalan  delngan  (Carcelllo  &  Nagy,  2004; Geligelr  &  Raghulnandan,  2002)  dimana  melnulnjulkkan  bahwa auldit  elffort dapat  melmpelrkulat pelngarulh auldit telnulrel telrhadap kulalitas laporan kelulangan.

## 4. KESIMPULAN DAN SARAN

## 4.1. Kesimpulan
Dari hasil pelnguljian hipotelsis yang tellah dilakulkan, maka dapat disimpullkan bahwa:
1. Kulalitas  laporan  kelbelrlanjultan  tidak  melmiliki  pelngarulh  signifikan  telrhadap  kulalitas laporan  kelulangan,  laporan  kelbelrlanjultan  yang  belrkulalitas  bellulm  dapat  melnjadi pelnelntul  kulalitas  laporan  kelulangan  dikarelnakan  manajelr  yang  belrtindak  oportulnistik mulngkin  julga  dapat  telrlibat  dalam  prosels  pelmbelntulkan  laporan  kelbelrlanjultan  yang belrkulalitas.
2. Auldit telnulrel melmiliki pelngarulh signifikan positif telrhadap kulalitas laporan kelulangan, aulditor  melnjadi  lelbih  melngelnali  opelrasi  klieln  dan  lingkulngan  pellaporan  kelulangan pelrulsahaan  selhingga  melmulngkinkan  aulditor  melndeltelksi  dan  melncelgah  manajelmeln laba.
3. Auldit  elffort melmpelrkulat  kulalitas  laporan  kelbelrlanjultan  telrhadap  kulalitas  laporan kelulangan, laporan kelbelrlanjultan belrkulalitas tinggi celndelrulng melnulnjulkkan komitmeln kelsellulrulhan  telrhadap  kulalitas  dan  melngulrangi  ulpaya  aulditor  yang  dihabiskan  dalam velrifikasi laporan kelulangan.
4. Auldit  elffort melmpelrkulat Auldit  telnulrel telrhadap  kulalitas  laporan  kelulangan, auldit telnulrel yang  panjang  akan  lelbih  mampul  melngarahkan auldit  elffort pada  arela  yang dianggap  pelnting  dan  belrisiko  tinggi  selhingga  pelnggulnaan  sulmbelr  daya  auldit  lelbih elfisieln dan melningkatkan kulalitas laporan kelulangan.

## 4.2. Keterbatasan
Belrikult melrulpakan keltelrbatasan yang didapatkan pada pelnellitian ini:
1. Sifat  dari  laporan  kelbelrlanjultan  yang  belrsifat  sulkarella  selhingga  banyak  Pelrulsahaan yang  bellulm  mellakulkan  pelngulngkapan  laporan  kelbelrlanjultan  yang  selsulai  delngan kritelria.
2. Telrdapat belbelrapa pelrulsahaan yang tidak melngulngkapkan indelks GRI dalam Laporan Kelbelrlanjultan selhingga pelnelliti kelsullitan dalam melngidelntifikasi indikator GRI.
3. Kelmampulan  melnjellaskan  variabell  delpelndeln  dalam  ulji  koelfisieln  deltelrminasi  masih telrgolong  relndah  yaitul  ulntulk  modell  relgrelsi  tanpa  modelrasi  selbelsar  2.59%  ulntulk modell relgrelsi delngan modelrasi selbelsar 5.08%
4.3. Saran
Belrdasarkan  kelsimpullan  yang  ditarik  olelh  pelnelliti,  maka  pelnullis  melmbelrikan  saran  ulntulk pelnelliti sellanjultnya:
1. Bagi  pelnelliti  belrikultnya,  diharapkan  dapat  melnggulnakan  proksi  barul  ulntulk  kulalitas laporan kelbelrlanjultan selpelrti pelnilaian skor delngan indikator ulntulk pelnilaian kulalitas laporan kelbelrlanjultan. Hal  ini dapat  melmbantul ulntulk lelbih  melrelprelselntasikan selcara komprelhelnsif  melngelnai  kulalitas  dari  laporan  kelbelrlanjultan.  Sellain  itul,  pelnelliti sellanjultnya  julga  dapat  melmakai  sampell  pelnellitian  yang  belrbelda  selrta  melnambahkan variabell  indelpelndeln  lain  ulntulk  melningkatkan  pelngarulh  telrhadap  kulalitas  laporan
kelulangan  dikarelnakan  relndahnya  hasil  koelfisieln  deltelrminasi  dalam  pelnellitian  ini selhingga delngan hal telrselbult hasil pelnellitian dapat melngimplelmelntasikan pelmelcahan masalah yang lelbih baik lagi.
2. Bagi  elntitas,  diharapkan  ulntulk  lelbih  melnelkankan  pelntingnya  kelbelrlanjultan  dalam organisasi  yaitul  delngan  melngulngkapkan  laporan  kelbelrlanjultan  dan  melmpellajari bagaimana melningkatkan kreldibilitas pelngulngkapan non-finansial.

## 5. REFERENSI
Abeysekera,  I.,  Li,  F.,  &  Lu,  Y.  (2021).  Financial  disclosure  quality  and  sustainability disclosure quality. A case in China. PLoS One , 16 (5), e0250884. https://doi.org/10.1371/journal.pone.0250884
Agustin, J. V., & Triani, N. N. A. (2023). Pengaruh Audit Firm Size, Audit Fee, Audit tenure dan  Kompetensi  Auditor  terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Ilmiah  MEA  (Manajemen, Ekonomi, Akuntansi) , 7 (2), 428–446.
Al-Shaer, H. (2020). Sustainability reporting quality and post-audit financial reporting quality: Empirical  evidence  from the UK. Business Strategy and the Environment , 29 (6), 2355– 2373. https://doi.org/10.1002/bse.2507
Aulawy,  M.  A.,  &  Utomo,  D.  C.  (2021).  Analisis  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas,  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Pelaporan   Keuangan  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Manufaktur  yang   Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019). Diponegoro Journal of Accounting , 10 (1), 1–10.
Ayres,  F.  L.  (1994).  Perceptions  of  earnings  quality:  What  managers  need  to know. Management Accounting (USA) , 75 (9), 27-30.
Baatwah,  S.  (2016). Audit  tenure and  financial  reporting  in  Oman:  Does  rotation  affect  the quality? [Special issue]. Risk Governance &  Control: Financial Markets  &  Institutions , 6 (3–1), 16–27. https://doi.org/https://doi.org/10.22495/rcgv6i3c1art2
Bonnafous-Boucher,  M.,  &  Rendtorff,  J.  D.  (2016). Stakeholder  Theory:  A  Model  for Strategic Management . Springer.
Cao,  L.,  Li,  W.,  &  Zhang,  L.  (2015).  Audit  mode  change,  corporate  governance  and audit effort . China Journal of Accounting Research , 8 (4), 315–335. https://doi.org/10.1016/J.CJAR.2015.05.002
Caramanis,  C.,  &  Lennox,  C.  (2008). Audit  effort and  earnings  management. Journal  of Accounting and Economics , 45 (1), 116–138.
https://doi.org/10.1016/J.JACCECO.2007.05.002
Carcello,  J.  V.,  &  Nagy,  A.  L.  (2004).  Audit  Firm  Tenure  and  Fraudulent  Financial
Reporting.Auditing : A Journal of Practice & Theory , 23 (2), 55–69. https://doi.org/10.2308/AUD.2004.23.2.55
Chih,  H.  L.,  Shen,  C.  H.,  &  Kang,  F.  C.  (2008).  Corporate  social  responsibility,  investor protection, and earnings management: Some international evidence. Journal of Business Ethics , 79 (1–2), 179–198. https://doi.org/10.1007/s10551-007-9383-7
Effendi,  E.,  &  Ulhaq,  R.  D.  (2021).  Pengaruh Audit  tenure ,  Reputasi  Auditor,  Ukuran Perusahaan  Dan  Komite  Audit  Terhadap  Kualitas   Audit. Jurnal  Ilmiah  MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , 5 (2), 1475–1504.

## ULTIMA Accounting | ISSN 2085-4595
El  Guindy,  M.  N.,  &  Basuony,  M.  A.  K.  (2018).  Audit  Firm  Tenure  And  Earnings Management: The Impact Of Changing Accounting Standards In UK Firms. The Journal of Developing Areas , 52 (4), 167–181. https://doi.org/10.1353/jda.2018.0058
Fanani, Z. (2009). Kualitas Pelaporan Keuangan: Berbagai Faktor Penentu Dan Konsekuensi Ekonomis. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 6 (1), 20–45. https://doi.org/10.21002/jaki.2009.02
Geiger,  M.  A.,  &  Raghunandan,  K.  (2002).  Auditor  Tenure  and  Audit  Reporting  Failures.
Auditing: A Journal
of Practice & Theory , 21 (1), 67–78.
https://doi.org/10.2308/AUD.2002.21.1.67
Gujarati, D. N., & Porter, D. C. (2009). Basic Econometrics. In Introductory Econometrics: A Practical Approach (Fifth Edit) . McGraw-Hill.
Hari,  S.,  Syarifudin,  &  Siti,  M.  (2022).  Pengaruh Audit  effort dan  Kompleksitas  Operasi Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  dengan Audit  tenure Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal Ekonomi, Keuangan, Investasi Dan Syariah (EKUITAS) , 4 (1), 326–332. Hery. (2018). Analisis Laporan Keuangan (Integrated and Comprehensive Edition) (Edisi 3). PT Grasindo.
IAI. (2022). Standar Akuntansi Keuangan  (PSAK) No.1 Efektif Per 1 Januari 2022 .
Idawati, W., Prabowo, H. S., & Rachmadi, D. I. (2023). The Effect of Profitability, Solvency, and  Liquidity  on  Audit  Report  Lag  in  the  Period  before  and  During  the  Covid  19 Pandemic. International  Journal  of  Social  Science  and  Education  Research Studies , 3 (05), 878-887.
Kalabeke,  W.,  Sadiq,  M.,  &  Keong,  O.  C.  (2019).  Auditors  Tenure  and  Financial  Reporting Quality:  Evidence  from  a  Developing  Country. International  Journal  of  Asian  Social Science , 9 (5), 335–341. https://doi.org/10.18488/journal.1.2019.95.335.341
Kashanipour,  M.,  Jandaghi,  G.,  &  Rahmani,  M.  (2018).  Financial  Reporting  Quality  and Sustainability Information Disclosure. Empirical Research in Accounting , 8 (3), 11-31.
Kasmir. (2018). Analisis Laporan Keuangan (Cetakan 11). Rajawali Pers.
Lin,  J.  W.,  &  Hwang,  M.  I.  (2010).  Audit   Quality,   Corporate   Governance,   and   Earnings Management : A Meta-Analysis. International Journal of Auditing , 14 , 57–77.
LópezPuertas-Lamy,  M.,  Desender,  K.,  &  Epure,  M.  (2017).  Corporate  social  responsibility and the assessment by auditors of the risk of material misstatement. Journal of Business Finance and Accounting , 44 (9–10), 1276–1314. https://doi.org/10.1111/jbfa.12268
Mahboub,  R.  (2017).  Main  Determinants  of  Financial  Reporting  Quality  in  the  Lebanese Banking Sector. In European Research Studies Journal: Vol. XX . Manossoh,  H.  (2016). Good  Corporate  Governance  Untuk  Meningkatkan  Kualitas  Laporan Keuangan (I. Wulansari, Ed.). PT. Norlibe Kharisma Indonesia.
Saphirra, N. A., Idawati, W., & Susanto, E. (2023). Market forces at play: The impact of audit market  concentration  and  firm  market  power  on  audit  fees. Journal  of  Emerging Economies & Islamic Research , 11 (1).
Nusanita,  Faruqi,  F.,  &  Rahayu,  S.  (2019).  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial,   Kepemilikan Institusional,  Struktur   Modal,  Pertumbuhan  Perusahaan   Dan  Profitabilitas  Terhadap Nilai   Perusahaan  Pada  Perusahaan   Manufaktur  Di  Indonesia. Jurnal  STEI  Ekonomi , 28 (1), 153–171. https://doi.org/https://doi.org/10.36406/jemi.v28i01.273
Parmar,  B.  L.,  Freeman,  R.  E.,  Harrison,  J.  S.,  Wicks,  A.  C.,  Purnell,  L.,  &  De  Colle,  S.
(2010). Stakeholder theory: The state of the art. Academy of  Management  Annals , 4 (1), 403–445. https://doi.org/https://doi.org/10.1080/19416520.2010.495581
Pratiwiningsih,  F.  (2017).  Pengaruh  Kualitas  Pelaporan  Keuangan  Terhadap  Informasi Asimetri  Pada  Perusahaan  Makanan  dan  Minuman  di  BEI  Tahun  2010-2015. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 18 (1), 56–71.
Putri, C. W. A., & Indriani, M. (2019). Firm Characteristics and Financial Reporting Quality: A  Case  of  Property  and  Real  Estate  Companies  listed  in  Indonesian  Stock  Exchange. Journal  of  Accounting  Research,  Organization  and  Economics , 2 (3),  193–202. www/http/jurnal.unsyiah.ac.id/JAROE
Souza, J.  A. S. D.,  Flach, L., Borba, J. A., &  Broietti,  C. (2020). Financial reporting quality and  sustainability  information  disclosure  in  Brazil. BBR.  Brazilian  Business  Review , 16 , 555-575. https://doi.org/10.2139/ssrn.3452050
Sidik,  S.  (2019,  March  29). Kronologi  Penggelembungan  Dana  AISA  Si  Produsen  Taro . CNBC Indonesia.
Soroushyar,  A.  (2023).  Auditor  characteristics  and  the  financial  reporting  quality:  the moderating  role  of  the  client  business  strategy. Asian  Journal  of  Accounting  Research , 8 (1), 27–40. https://doi.org/10.1108/AJAR-01-2022-0020
Sugiyono.  (2014). Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan  R&D (Cetakan  Ke-20). Alfabeta.
Wiedjaja,  D.,  Wiedjaja,  D.  A.,  &  Eriandani,  R.  (2021).  Auditor  Characteristics  and  Audit Report  Lag:  Industry  Specialization  and  Long  Tenure  as  Moderating  Variables. Jurnal Dinamika Akuntansi , 13 (2), 106–116. https://doi.org/10.15294/jda.v13i2.25496
Wijayanti,  S.,  &  Effriyanti,  E.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  IFRS, Audit  effort ,  dan Kompleksitas  Operasi  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay. Akuntabilitas , 13 (1),  33–48. https://doi.org/10.29259/JA.V13I1.9479
Wiri, A. (2019). Pengaruh Pengungkapan Sustanaibility Report pada Manajemen Laba dengan Corporate Governance sebagai Pemoderasi. Jurnal Riset Akuntansi Tirtaysa , 6 (2).