## ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI ASET BIOLOGIS
BERDASARKAN PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (PSAK) NO. 69 TENTANG AGRIKULTUR PADA PT. PERKEBUNAN NUSANTARA III MEDAN

## Rahmat Hussein Batubara
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara Email : rahmathusseinbtr@gmail.com
Abstrak: Aset biologis  merupakan tanaman dan  hewan  yang  mengalami transformasi  biologis. Transformasi biologis  terdiri  dari  proses  pertumbuhan,  degenerasi,  produksi  dan  prokreasi  yang  menyebabkan  perubahan secara kualitatif dan kuantitatif dalam kehidupan hewan dan tumbuhan tersebut. Penelitian ini bertujuan untuk untuk menganalisis perlakuan akuntansi aset biologis pada PT. Perkebunan Nusantara III Medan  berdasarkan Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  69.  Adapun  identifikasi  masalah  penelitian  ini  adalah  PT. Perkebunan  Nusantara  III  masih  menggunakan  Harga  Perolehan  sebagai  dasar  pengukurannya  dan  PT. Perkebunan  Nusantara  III  belum  mengungkapkan  keuntungan  atau  kerugian  gabungan  yang  timbul  selama periode  berjalan  aset  biologis  dan  produk  agrikulturnya. Pendekatan  yang  dilakukan  dalam  karya  ilmiah  ini adalah  menggunakan  pendekatan  penelitian  deskriptif  dimana  metode  ini  digunakan  untuk  melihat  dan menggambarkan  keadaan  perusahaan  secara  sistematis,  dan  kemudian  menganalisisnya  sehingga  dapat memberikan  saran  –  saran  untuk  masa  yang  akan  datang.  Penelitian  ini  dilaksanakan  di  PT.  Perkebunan Nusantara III Medan yang berlokasi di Sei Batang Hari No.2 Medan Sumatera Utara. Untuk waktu penelitian dimulai  dari  bulan  Desember  2018  sampai  bulan  Agustus  2019. Berdasarkan  Hasil  penelitian  maka  dapat disimpulkan  bahwa Laporan  Keuangan PT. Perkebunan Nusantara III Medan belum  sesuai dengan PSAK 69 terkait  Pengukuran  dan  Pengungkapan  Aset  Biologisnya,  dimana  perusahaan  masih  mengukur  Aset Biologisnya  mengggunakan Harga Perolehan  sehingga PT. Perkebunan Nusantara III belum  mengungkapkan keuntungan atau kerugian pada saat pengakuan awal aset biologisnya .
Kata Kunci : Perlakuan Akuntansi, Aset Biologis, PSAK 69,Akuntansi Aset

## 1. Pendahuluan
Agrikultur merupakan sektor  yang bergerak dalam bidang pertanian, dimana sektor ini  dibagi  menjadi  beberapa  sub  bidang  yaitu,  perkebunan,  holtikultura,  kehutanan, florikultur,  perikanan  dan  peternakan.  Usaha  agrikultur  yang  banyak  dilakukan  di Indonesia adalah usaha perkebunan, banyak sekali perusahaan perkebunan yang berada di Indonesia.  Luas  lahan  di  Indonesia  yang  digunakan  dalam  bidang  perkebunan  juga semakin  meningkat.  Data  Biro  Pusat  Statistik  pada  tahun  2018  menunjukkan  adanya peningkatan penggunaan lahan agrikultur dari tahun 1995–2015 khususnya untuk tanaman karet dan kelapa sawit.
Perusahaan – perusahaan agrikultur tersebut harus dapat memberikan informasi yang relevan dan andal terkait dengan kinerja perusahaannya. Salah satu informasi yang sangat penting  di  dalam  perusahaan  adalah  informasi  keuangan  yang  berupa  laporan  keuangan perusahaan.  Dimana  laporan  keuangan  ini  digunakan  sebagai  dasar  pengambilan keputusan oleh manajer perusahaan.
Laporan  keuangan  merupakan  laporan  yang  mencerminkan  koleksi,  tabulasi  dan ringkasan akhir dari data akuntansi. Laporan tersebut yaitu : (1) Laporan Posisi Keuangan yang  menunjukkan  kondisi  keuangan  perusahaan  pada  akhir  periode,  (2)  Laporan  Laba Rugi  (Laporan  Laba  Rugi  Komprehensif)  yang  mengukur  hasil  operasi  selama  periode tersebut,  (3)  Laporan  Arus  Kas  yang  melaporkan  kas  yang  tersedia  dan  digunakan  untuk investasi  dan  pendanaan  operasi  selama  periode  tersebut,  (4)  Laporan  laba  Ditahan  yang menyesuaikan saldo akun laba ditahan dari awal sampai akhir periode (Kieso, Donald E., Jerry J. Weygandt, 2015)
Laporan  keuangan  yang  berlaku  di  Indonesia  meliputi  :  (1)  Laporan  Posisi Keuangan, (2) Laporan Laba Rugi, (3) Laporan Perubahan Ekuitas, (4) Laporan Arus Kas dan (5) Catatan Atas Laporan Keuangan (Ikatan Akuntan Indonesia, 2015). Adapun tujuan laporan  keuangan  yang  tertera  dalam  Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK)  adalah  untuk menyediakan  informasi  yang  menyangkut  posisi  keuangan  suatu  perusahaan  yang bermanfaat  bagi  sejumlah  besar  pemakai  dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi (Ikatan Akuntan Indonesia, 2015).
International Accounting Standard Committee (IASC) telah mempublikasikan dalam International  Financial  Reporting  Standards (IFRS),  perlakuan  akuntansi  bagi  aset biologis  diatur  dalam International  Accounting Standard 41  (IAS  41)  yang  melingkupi tentang akuntansi bagi sektor usaha agrikultur. Dalam SAK, perlakuan akuntansi bagi aset biologis diatur dalam PSAK 69 mengenai Agrikultur. PSAK 69 diadopsi dari International Accounting Standard 41 (IAS 41). Sehingga perlakuan akuntansi aset biologis perusahaan di Indonesia mengacu kepada PSAK 69.
Mengingat  bahwa  karakteristik  dari  laporan  keuangan  harus  disajikan  secara  andal dan  relevan  oleh  perusahaan,  maka  PSAK  69  menggunakan  nilai  wajar  pada  pasar  aktif dalam  mengukur  dan  menilai  aset  biologis  pada  perusahaan  agrikultur,  karena  nilai tersebut dapat menggambarkan nilai pada kondisi saat ini. Menurut (Cicih Nurhaeti, Havid Sulano,  2013)  pengukuran  berdasarkan  nilai  wajar  mewajibkan  proses  penilaian  kembali keakuratan  berdasarkan  nilai  kini  pada  suatu  tanggal  pelaporan,  sehingga  pada  tanggal pelaporan tersebut dapat diakui adanya laba atau rugi atas transformasi biologis.
PT.  Perkebunan  Nusantara  III  (Persero)  merupakan  salah  satu  perusahaan perkebunan yang ada di Indonesia.  Berikut ini  Laporan Posisi  Keuangan PT. Perkebunan Nusantara III (Persero) :
Tabel 1
Pt. Perkebunan Nusantara Iii (Persero) Laporan Posisi Keuangan Tanggal 31 Desember 2017 Dan 2016 ASET 2017 2016 ASET LANCAR Kas dan Setara Kas 938.198.472.534 645.764.362.616 Piutang Usaha – Neto : Pihak Ketiga - - Pihak Berelasi 132.337.115 132.337.115 Piutang Lain - lain – Neto : Pihak Ketiga 9.483.797.237 17.000.903.233 Pihak Berelasi 4.160.658.320.034 1.611.267.543.048 Persediaan 244.738.370.085 200.790.741.042 Pajak Dibayar Dimuka 239.012.038.346 89.058.737.111 Aset Lancar Lainnya 23.136.535.039 10.126.790.715 Total Aset Lancar 5.717.823.427.545 2.780.774.348.912 ASET TIDAK LANCAR Piutang lain – lain jangka panjang – neto: Pihak Ketiga 3.090.890.893 6.858.034.856 Pihak Berelasi 806.814.994.101 153.075.245.273 Investasi Saham 31.192.285.298.940      31.072.585.298.940 Tanaman Perkebunan : Tanaman Menghasilkan : Harga Perolehan 6.790.640.649.876      6.160.670.918.949 Akumulasi Penyusutan (1.662.388.701.049)      (1.380.094.292.391) Nilai Tercatat Neto 5.128.251.948.827      4.780.576.626.558 Tanaman Belum Menghasilkan : Saldo Awal 2.118.003.279.534      2.218.515.869.946
Tambahan Biaya Pengembangan 164.959.146.516 319.779.732.744 Kapitalisasi Beban Keuangan 150.841.056.909 233.583.464.600 Reklasifikasi ke tanaman menghasilkan (645.697.459.307)      (641.440.667.470) Lain – Lain (100.064.788) (12.435.120.286) Nilai Tercatat Neto 1.788.005.958.864      2.118.003.279.534 Aset Tetap – Neto 4.609.503.684.901      4.602.869.863.139 Beban Tangguhan hak atas tanah 62.242.484.592 62.730.509.345 Pembibitan 12.236.704.350 16.952.747.536 Tagihan Pajak 349.921.662.109 349.921.662.109 Aset tidak lancer lainnya – Neto 30.262.605.939 30.482.611.521 Total Aset Tidak Lancar 43.982.616.233.516 43.194.055.878.811 TOTAL ASET 49.700.439.661.061 45.974.830.227.723
Sumber : Laporan Keuangan PT. Perkebunan Nusantara III (Persero)
Dari segi Pengukuran, PT. Perkebunan Nusantara III (Persero) masih menggunakan biaya perolehan sebagai dasar pengukuran aset biologisnya. Sementara menurut PSAK 69 paragraf  12  yang  menyatakan  Aset  biologis  diukur  pada  saat  pengakuan  awal  dan  pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual.
Sedangkan  dari  segi  Pengungkapan,  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  (Persero)  belum mengungkapkan keuntungan atau kerugian gabungan yang timbul selama periode berjalan pada saat pengakuan awal aset biologis dan produk agrikultur. Sementara menurut PSAK 69  Paragraf  40  Entitas mengungkapkan  keuntungan  atau  kerugian  gabungan  yang  timbul selama periode berjalan pada saat pengakuan awal aset biologis dan produk agrikultur.
Berdasarkan latar belakang masalah diatas maka rumusan masalah dalam penelitian ini yaitu Bagaimana perlakuan akuntansi aset biologis pada PT. Perkebunan Nusantara III (Persero) Medan ?

## 2. Landasan Teori

## 2.1. Aset Biologis
Aset  biologis  merupakan  jenis  aset  berupa  hewan  dan  tumbuhan  hidup,  seperti  yang didefinisikan dalam PSAK 69: “Aset Biologis adalah hewan atau tanaman hidup”
Jika dikaitkan dengan karakteristik yang dimiliki oleh aset, maka aset biologis dapat dijabarkan  sebagai  tanaman  pertanian  atau  hewan  ternak  yang  dimiliki  oleh  perusahaan yang diperoleh dari kegiatan masa lalu.
Karakteristik  khusus  yang  membedakan  aset  biologis  dengan  aset  lainnya  yaitu bahwa aset biologis mengalami transformasi biologis.
Dalam  PSAK  69    tansformasi  biologis  dijelaskan  sebagai  berikut:  “Transformasi biologis  terdiri  dari  proses  pertumbuhan,  degenerasi,  produksi  dan  prokreasi  yang mengakibatkan  perubahan  kualitatif  dan  kuantitatif  aset  biologis.”  Transformasi  biologis menghasilkan beberapa tipe outcome , yaitu:
1) perubahan aset melalui: (i) pertumbuhan (peningkatan kuantitas atau perbaikan kualitas  hewan  atau  tanaman),  (ii)  degenerasi  (penurunan  kualitas  hewan  atau tanaman),  atau  (iii)  prokreasi  (penciptaan  hewan  atau  tanaman  hidup tambangan); atau
2) produksi produk pertanian seperti, getah karet, daun teh, wol dan susu.
Menurut  (Rahouda,  2018)  Aset  biologis  dapat  dibedakan  menjadi  2  (dua)  jenis berdasarkan ciri - ciri yang melekat padanya, yaitu :
1) Aset  Biologis  Bawaan.  Aset  ini  menghasilkan  produk  agrikultur  bawaan  yang  dapat dipanen, namun aset ini tidak menghasilkan produk agrikultur utama dari perusahaan tapi dapat beregenerasi sendiri, contohnya produksi wol dari ternak domba, dan pohon yang buahnya dapat dipanen.
2) Aset Biologis Bahan Pokok. Aset agrikultur yang dipanen menghasilkan bahan pokok seperti  ternak  untuk  diproduksi  daging,  padi  menghasilkan  bahan  pangan  beras,  dan produksi kayu sebagai bahan kertas.
Berdasarkan  masa  manfaat  atau jangka  waktu  transformasi  biologisnya,  asset  biologis dapat dikelompokkan menjadi 2 jenis, yaitu:
1) Aset  biologis  jangka  pendek (short  term  biological  assets) .  Aset  biologis  yang memiliki  masa  manfaat/masa  transformasi  biologis  kurang  dari  atau  sampai  1 (satu)  tahun.  Contoh  dari aset  biologis  jangka  pendek,  yaitu  tanaman/hewan  yang dapat  dipanen/dijual  pada  tahun  pertama  atau  tahun  kedua  setelah  pembibitan seperti ikan, ayam, padi, jagung, dan lain sebagainya.
2) Aset  biologis  jangka  panjang (long  term  biological  assets) .  Aset  biologis  yang memiliki masa manfaat/masa tranformasi biologis lebih dari 1 (satu) tahun. Contoh dari aset biologis jangka panjang,  yaitu tanaman/hewan yang dapat dipanen/dijual lebih dari satu tahun atau aset biologis yang dapat menghasilkan produk agrikultur dalam  jangka  waktu  lebih  dari  1  (satu)  tahun,  seperti  tanaman  penghasil  buah (jeruk, apel, durian, dsb), hewan ternak yang berumur panjang (kuda, sapi, keledai, dsb.)

## 2.2. Pengklasifikasian Aset Biologis dalam Laporan Keuangan
Seperti  yang  telah  diungkapkan  sebelumnya,  bahwa  aset  biologis  dapat dikelompokkan  berdasarkan  jangka  waktu  transformasi  biologisnya,  yaitu  aset  biologis jangka pendek ( short term biological assets) dan aset biologis jangka panjang (long term biological  assets) .  Berdasarkan  hal  tersebut  maka  pengklasifikasian  aset  biologis  dalam laporan  keuangan  dapat  dimasukkan  ke  dalam  aset  lancar (current  assets) ataupun  aset tidak lancar (noncurrent assets) tergantung dari masa transformasi biologis  yang dimiliki oleh aset biologis atau jangka waktu yang diperlukan dari aset biologis untuk siap dijual.

## 2.3. Pengakuan Aset Biologis
Dalam PSAK 69, perusahaan dapat mengakui aset biologis jika, dan hanya jika:
a.  perusahaan mengontrol aset tersebut sebagai hasil dari transaksi masa lalu;
b.  memungkinkan  diperolehnya  manfaat  ekonomi  pada  masa  depan  yang  akan mengalir ke dalam perusahaan; dan
c.  mempunyai nilai wajar atau biaya dari aset dapat diukur secara andal.
Aset  biologis  dalam  laporan  keuangan  dapat  diakui  sebagai  aset  lancar  maupun aset tidak lancar sesuai dengan jangka waktu transformasi biologis dari aset biologis yang bersangkutan.  Aset  biologis  diakui  ke  dalam  aset  lancar  ketika  masa  manfaat/masa transformasi biologisnya kurang dari atau sampai dengan 1 (satu) tahun dan diakui sebagai aset tidak lancar jika masa manfaat/masa transfomasi biologisnya lebih dari 1 (satu) tahun

## 2.4. Pengukuran Aset Biologis
Di dalam SAK pernyataan tentang pengukuran aset biologis diatur dalam PSAK 69. Berdasarkan  PSAK  69,  aset  biologis  diukur  berdasarkan  nilai  wajar.  Aset  biologis  harus diukur  pada  pengakuan  awal  dan  pada  tanggal  pelaporan  berikutnya  pada  nilai  wajar dikurangi  estimasi  biaya  penjualannya,  kecuali  jika  nilai  wajar  tidak  bisa  diukur  secara andal.
Nilai  wajar  aset  biologis  didapatkan  dari  harga  aset  biologis  tersebut  pada  pasar aktif.  Yang  dimaksud  dengan  pasar  aktif  ( active  market )  adalah  pasar  dimana  item  yang diperdagangkan  homogen,  setiap  saat  pembeli  dan  penjual  dapat  bertemu  dalam  kondisi normal dan dengan harga yang dapat dijangkau. Yang termasuk ke dalam biaya penjualan adalah  komisi  untuk  perantara  atau  penyalur  yang  ditunjuk  oleh  pihak  yang  berwenang, serta  pajak  atau  kewajiban  yang  dapat  dipindahkan.  Biaya  transportasi  serta  biaya  yang diperlukan  untuk  memasukkan  barang  ke  dalam  pasar  tidak  termasuk  ke  dalam  biaya penjualan ini.

## 2.5. Pengungkapan Aset Biologis
PSAK  69  Paragraf  50  menyatakan  bahwa  entitas  harus  menyajikan  rekonsiliasi perubahan  jumlah  tercatat  aset  biologis  antara  awal  dan  akhir  periode  berjalan. Rekonsiliasi tersebut mencakup :
1) Keuntungan  atau  kerugian  yang  timbul  dari  perubahan  nilai  wajar  dikurangi biaya untuk menjual ;
2) Kenaikan Karena Pembelian ;
3) Penurunan  yang  diatribusikan  pada  penjualan  dan  aset  biologis  yang diklasifikasikan  sebagai  dimiliki  untuk  dijual  sesuai  dengan  PSAK  58  :  Aset Tidak Lancar yang dimiliki untuk dijual dan Operasi yang dihentikan ;
4) Penurunan Karena Panen ;
5) Kenaikan yang dihasilkan dari kombinasi bisnis ;
6) Selisih  kurs  neto  yang  timbul  dari  Penjabaran  Laporan  Keuangan  kedalam mata  uang  penyajian  yang  berbeda,  dan  penjabaran  dari  kegiatan  usaha  luar negeri kedalam mata uang penyajian entitas pelapor; dan
7) Perubahan lain.

## 2.6. Kerangka Berfikir
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  69  mendefinisikan  aset  biologis sebagai  “hewan  atau  tanaman  hidup”.  Contoh-contoh  umum  dari  aset  biologis  seperti Kelapa Sawit, Karet, kambing, domba, sapi, kerbau, dan lain - lain.
Aset  biologis  unik  karena  ada  proses  transformasi  biologis  yang  mengakibatkan perubahan  kualitatif  dan  kuantitatif  aset  biologis  tersebut.  PT.  Perkebunan  Nusantara  III Medan mempunyai Aset Biologis berupa Karet dan Kelapa Sawit.
PSAK  69  agrikultur  mengatur  tentang  Perlakuan  akuntansi  yang  meliputi pengakuan, pengukuran serta pengungkapan yang terkait dengan aktivitas agrikultur.
Dari  Pengakuan  Aset  biologis,  PSAK  69  menganjurkan  perusahaan  mengakui  Aset biologis  sebagai  Aset  Biologis  Belum  Dewasa  dan  Aset  Biologis  Dewasa  maka  akan dilihat bagaimana pengakuan aset biologis di PT. Perkebunan Nusantara III Medan.
Dari  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  diatas  maka  akan  diketahui  apakah Perlakuan Akuntansi Aset Biologis pada PT. Perkebunan Nusantara III sudah sesuai atau belum sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 69.

## 3. Metode Penelitian
Jenis  dan  metode  yang  dikembangkan  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut: Deskriptif  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  dengan  cara  mengumpulkan,  menyusun, mengklasifikasi  dan  menafsirkan  data  sehingga  dapat  memberikan  gambaran  yang  jelas mengenai masalah yang diteliti. Metode penelitian studi kasus adalah metode penelitian yang menjelaskan  secara  sistematis,  faktual,  dan  akurat  mengenai  fakta  dan  karakteristik  yang terjadi  pada  objek.  Penelitian  ini  mempunyai  ciri  menjelaskan  situasi  atau  kejadian  dengan
mencari  informasi  faktual,  mengidentifikasi  masalah  dan  praktek  yng  sedang  berlangsung, kemudian membuat perbandingan dan evaluasi.
Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelittian ini adalah dokumentasi. Teknik  dokumentasi  yaitu  dengan  cara  mengumpulkan,  mencatat,  mengkaji  data  sekunder yang berupa laporan keuangan tahunan PT. Perkebunan Nusantara III tahun 2016-2017.
Metode yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah metode kuantitatif deskriptif, yaitu dengan memberikan gambaran tentang perlakuan aset biologis berdasarkan PSAK No. 69  pada  tahun  2017.  Pengolahan  data  dilakukan  dengan  menghubungkan  teori  yang  sesuai dengan penelitian ini untuk kemudian ditarik kesimpulan tanpa melakukan ujian statistik dan pengujian hipotesis.

## 4. Hasil Penelitian Dan Pembahasan

## 4.1. Deskriptif Data

## 1) Pengakuan Aset Biologis PT. Perkebunan Nusantara III Medan
Aset  Biologis  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  berupa  tanaman  perkebunan,  yaitu Kelapa  Sawit  dan  Karet.  Berdasarkan  kebijakan  akuntansi  PT.  Perkebunan  Nusantara  III, tanaman  perkebunan  dikelompokan  menjadi  tanaman  belum  menghasilkan  dan  tanaman menghasilkan.
Tanaman  belum  menghasilkan  direklasifikasi  menjadi  tanaman  menghasilkan  pada saat  tanaman  perkebunan  dianggap  sudah  dapat  menghasilkan  produk  agricultur.  Jangka waktu suatu tanaman dinyatakan mulai menghasilkan ditentukan oleh pertumbuhan vegetatif dan berdasarkan taksiran manajemen dengan ketentuan sebagai berikut:
a) Tanaman kelapa sawit dinyatakan sebagai tanaman menghasilkan apabila tanaman telah  berumur  36  bulan,  dan  atau  antara  60%  sampai  70%  dari  jumlah  seluruh pohon  per  blok  telah  menghasilkan  tanda  buah  dengan  berat  tanda  di  atas  3 kilogram, atau produksi rata – rata mencapai antara 4 ton sampai 6 ton per hektar per tahun.
b) Tanaman karet dinyatakan sebagai tanaman menghasilkan apabila telah berumur 5 tahun  dan  60%  dari  jumlah  seluruh  pohon  per  blok  sudah  dapat  dideres  dan mempunyai ukuran lilit batang 45 cm yang diukur pada ketinggian satu meter dari pertautan okulasi.

## 2) Pengukuran Aset Biologis PT. Perkebunan Nusantara III Medan
Aset  biologis  berupa  Tanaman  Belum  Menghasilkan  diukur  berdasarkan  harga perolehannya. Harga perolehan dari Tanaman Belum Menghasilkan meliputi biaya persiapan lahan,  penanaman,  pemupukan,  dan  pemeliharaan,  termasuk  kapitalisasi  biaya  pinjaman yang  digunakan  untuk  membiayai  pengembangan  tanaman  belum  menghasilkan  dan  biaya tidak  langsung  lainnya.  Tanaman  belum  menghasilkan  tidak  diamortisasi.  Pada  PT. Perkebunan  Nusantara  III  di  lihat  rincian  mutasi  tanaman  belum  menghasikan  adalah sebagai berikut :
Tabel 2 Rincian Mutasi Tanaman Belum Menghasilkan Per 31 Desember 2017 Keterangan 2017 Saldo Awal 2.118.003.279.534 Tambahan Biaya Pengembangan 164.959.146.516 Kapitalisasi Beban Keuangan 150.841.056.909
2.433.803.482.959 Dikurangi : Reklasifikasi ke tanaman menghasilkan 645.697.459.307 Lain – lain 100.064.788 Nilai Tercatat Neto 1.788.005.958.864
Sumber : Laporan Keuangan PT. Perkebunan Nusantara III Medan
Tanaman Menghasilkan diukur pada harga perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan  pengurangan  tanaman  menghasilkan.  Harga  perolehan  Tanaman  Menghasilkan diperoleh  dari  hasil  reklasifikasi  dari  Tanaman  Belum  Menghasilkan.  Kapitalisasi  biaya- biaya seperti yang dilakukan pada Tanaman Belum Menghasilkan tidak lagi dilakukan pada Tanaman  Menghasilkan  karena  biaya-biaya  tersebut  dianggap  tidak  lagi  memberikan kontribusi bagi perkembangan Tanaman Menghasilkan.\
Tanaman  Menghasilkan  telah  dilakukan  penyusutan.  Penyusutan  dilakukan  dengan metode  garis  lurus,  yaitu  besaran  nilai  penyusutan  akan  tetap  sama  dari  tahun  ke  tahun hingga  masa  manfaat  atau  nilai  ekonomis  tanaman  habis.  PT.  Perkebunan  Nusantara  III mengestimasi  masa  manfaat  ekonomis  Tanaman  Menghasilkan  antara  5  (lima)  sampai dengan  25  (dua  puluh  lima)  tahun.  Tarif  Penyusutan  Tanaman  Menghasilkan  sebagai berikut:
Tabel 3 Tarif Penyusutan Tanaman Menghasilkan Jenis Aset Tanaman Tarif Penyusutan Per Tahun Tanaman Menghasilkan - Kelapa Sawit 4 % Tanaman Menghasilkan - Karet 5 %
Sumber : Laporan Keuangan PT. Perkebunan Nusantara III
Tanaman menghasilkan disajikan pada neraca dalam kelompok aset tidak lancar. Pada PT.  Perkebunan  Nusantara  terdapat  rincian  Tanaman  Menghasilkan  untuk  tahun  2017 sebagai berikut :

## Tabel 4 Rincian Mutasi Tanaman Menghasilkan
Mutasi Tahun 2017 Saldo Awal Penambahan Pengurangan Reklasifikasi Saldo Akhir Harga Perolehan : Kelapa Sawit 4.574.475.253.557  - 7.006.559.988 336.881.068.314  4.904.349.761.883 Karet 1.586.195.665.392  - 8.721.168.392 308.816.390.993  1.886.290.887.993 Total Harga Perolehan 6.160.670.918.949  - 15.727.728.380  645.697.459.307  6.790.640.649.876 Akumulasi Penyusutan : Kelapa 1.040.455.561.559  201.440.442.034  7.006.559.239 - 1.234.889.444.354
Sawit Karet 339.638.730.832 94.281.912.867 6.421.387.004 - 427.499.256.695 Total Akum. Penyusutan  1.380.094.292.391  295.722.354.901  13.427.946.243  - 1.662.388.701.049 Nilai Tercatat Neto 4.780.576.626.558 5.128.251.948.827

## Sumber : Laporan Keuangan PT. Perkebunan Nusantara III
Pengurangan  Tanaman  Menghasilkan  pada  Rincian  Mutasi  Tanaman  Menghasilkan diatas  merupakan  penghapusan  dan  pemindahan  tanaman  menghasilkan  ke  kelompok  aset tidak produktif yang disusutkan sekaligus pada saat pemindahan.

## 3) Pengungkapan Aset Biologis PT. Perkebunan Nusantara III Medan
Terdapat beberapa hal yang diungkapkan PT. Perkebunan Nusantara III Medan yaitu
a. Rincian jenis dan jumlah aset tanaman yaitu aset tanaman belum menghasilkan dan tanaman menghasilkan.
b. Metode penyusutan/ amortisasi yang digunakan adalah metode garis lurus.
c. Umur  manfaat  dan  tarif  penyusutan  yang  digunakan.  Umur  manfaat  untuk tanaman kelapa sawit dan karet adalah 25 tahun
d. Jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan/ amortisasi pada akhir dan awal periode.
e. Rekonsiliasi jumlah tercatat akhir dan awal periode menunjukan:
a) Penambahan
b) Pengurangan
c) Penyusutan
f. Pengungkapan lainnya.

## 4.2. Pembahasan

## 1. Pengakuan Aset Biologis PT. Perkebunan Nusantara III Medan
PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  mengelompokkan  Aset  Biologisnya  menjadi Tanaman Belum Menghasilkan dan Tanaman Menghasilkan. Tanaman Belum Menghasilkan pada PT. Perkebunan Nusantara III Medan  yang telah memenuhi syarat untuk dapat diakui menjadi  Tanaman  Menghasilkan,  direklasifikasi  menjadi  Tanaman  Menghasilkan. Sedangkan pada PSAK 69 aset biologis dikelompokan menjadi dua yaitu aset biologis yang dapat  dikomsumsi  dan  aset  biologis  produktif (bearer  biological  assets) atau  antara  aset biologis  menghasilkan (mature) dan  aset  biologis  belum  menghasilkan (immature), untuk membedakan  aset  biologis  tersebut  berdasarkan  kemampuan  menghasilkan  produk agricultur .
Berdasarkan  penjelasan  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  PT.  Perkebunan  Nusantara III Medan dan PSAK 69 sama-sama mengelompokkan aset biologis. Terkait pengelompokan aset  biologis  tersebut  adalah  untuk  mengetahui  kemampuan  aset  biologis  dalam menghasilkan  produk  agrikultur  yang  berpengaruh  terhadap  manfaat  ekonomis  yang mengalir pada entitas yang di masa datang.

## 2.  Pengukuran Aset Biologis
Pengukuran aset biologis berupa tanaman perkebunan PT. Perkebunan Nusantara III Medan  menggunakan  biaya  perolehan  sebagai  dasar  pengukurannya.  Pada  pengukuran
awalnya,  tanaman  belum  menghasilkan  diukur  sebagai  biaya  perolehan  sebesar  biaya  yang dikapitalisasikan ke tanaman belum menghasilkan dan tanaman menghasilkan sebesar nilai yang  tercatat  tanaman  belum  menghasilkan  yang  direklasifikasikan  ke  tanaman menghasilkan.
Pengukuran selanjutnya tanaman menghasilkan diukur pada biaya perolehan setelah dikurangi  akumulasi  penyusutan.  Sedangkan  pengukuran  aset  biologis  berdasarkan  PSAK 69 menggunakan nilai wajar. Aset biologis ini harus diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap tanggal neraca sebesar nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual.
Perbedaan  dasar  pengukuran  antara  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  dengan PSAK  69  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  yang  menetapkan  biaya  perolehan sebagai  dasar  pengukuran  yang  didasari  oleh  pertimbangan  bahwa  nilai  tersebut  lebih terukur sehingga mampu memberikan informasi yang lebih andal tentang nilai dari tanaman perkebunan  yang  dimilikinya.  Sedangkan  pengukuran  aset  biologis  berdasarkan  PSAK  69 mampu memberikan informasi yang relevan tentang aset biologis karena aset biologis telah diukur  berdasarkan  nilai  wajarnya,  akan  tetapi  dasar  dari  pengukuran  nilai  wajar  lebih banyak  menggunakan  estimasi  atau  perkiraan  yang  sulit  untuk  diukur  keandalanya.  Hal tersebutlah yang menjadi kelemahan dari pengukuran aset biologis berdasarkan nilai wajar, oleh karena itu untuk mendapatkan keandalan dari informasi dari nilai wajar, para pengguna laporan  keuangan  menggunakan  jasa  penilai  aset  untuk  mendapatkan  keyakinan  akan keandalan atas informasi yang telah dihasilkan.
Berdasarkan  perbedaan  umum  diatas,  akan  disajikan  pencatatan  transaksi  yang berhubungan dengan aset biologis berdasarkan PT. Perkebunan Nusantara III dan  PSAK 69 adalah sebagai berikut:
a. Pengakuan awal tanaman belum menghasilkan Contoh, sebuah perusahaan perkebunan membeli bibit tanaman sebanyak
100 batang  dengan  harga  satuan  Rp14.000,-,  maka  pencatatan  dari  transaksi tersebut  berdasarkan  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  dan  PSAK  69  sebagai berikut:

## a)  Berdasarkan PT. Perkebunan Nusantara III
Tanaman Belum Menghasilkan ( D) Rp1.400.000,- Kas (K) Rp1.400.000,-
(Yang dimasukan dalam jurnal diatas adalah biaya yang dibayarkan oleh perusahaan  yang  dikapitalisasikan  ke  dalam  akun  tanaman  belum
menghasilkan )
b)  Berdasarkan PSAK 69 Aset Biologis Belum Menghasilkan ( D) Rp1.400.000,- Kas/Hutang (K) Rp1.400.000, - (Jurnal  diatas  dicatat  jika  biaya  perolehan  aset  biologis  sama  dengan nilai wajarnya) Aset Biologis Belum Menghasilkan ( D) Rp1.300.000,- Kerugian Atas Aset Biologis (D) Rp  100.000,- Kas/Hutang (K) Rp1.400.000, - (Jurnal di atas dicatat jika biaya perolehan aset biologis lebih besar dari pada nilaiwajarnya, misalnya nilai wajarnya Rp1.300.000,-)
Aset Biologis Belum Menghasilkan ( D) Rp1.400.000,- Kas/Hutang (K) Rp1.200.000, - Laba atas Aset Biologis (K) Rp  200.000,-
(Jurnal  di  atas  dicatat jika  biaya  perolehan  aset  biologis  lebih  rendah  dari pada nilai wajarnya, misalnya nilai wajarnya Rp1.200.000,-)
Berdasarkan  ilustrasi  di  atas  PT.Perkebunan  Nusantara  III  Medan  mencatat transaksinya  sebagai  tanaman  belum  menghasilkan  disebelah  debet  dan  kas  atau  utang sebelah  kredit  sebesar  Rp  1.400.000,-  adalah  biaya  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan  yang dikapitalisasikan ke dalam akun aset belum menghasilkan. Sedangkan jika jurnal yang akan direkomendasikan kepada PT. Perkebunan Nusantara III Medan jika berdasarkan PSAK 69 mencatat  transaksinya  sebagai  aset  biologis  belum  menghasilkan  disebelah  debet  dan  kas atau  utang  usaha  disebelah  kredit  sebesar  Rp  1.400.000,  jurnal  ini  dicatat  jika  biaya perolehan  aset  biologis  sama  dengan  nilai  wajarnya  yang  tidak  akan  mengakibatkan terjadinya  untung  atau  rugi  pada  perusahaan.  Tetapi  Jika  biaya  perolehannya  aset biologisnya  lebih  besar  dari  pada  nilai  wajarnya  maka  terjadi  kerugian.  Jurnalnya  untuk mencari  rugi  perusahaan  berdasarkan  PSAK  69  adalah  aset  biologis  belum  menghasilkan sebesar Rp1.300.000,-, kerugian atas aset biologis Rp 100.000,- disebelah debet dan kas atau utang  usaha  sebesar  Rp.  1.400.000,-  sebelah  kredit.  Sebaliknya  jika  biaya  perolehan  aset biologis  lebih  rendah  dari  pada  nilai  wajarnya  maka  ada  keuntungan  yang  diperoleh perusahaan.  Untuk  mencatat  laba  perusahaan  jurnalnya  adalah  aset  biologis  belum menghasilkan  sebesar  Rp  1.400.000,-  di  sebelah  debet  dan  kas  atau  utang  sebesar  Rp 1.200.000, laba atas aset biologis sebesar Rp200.000,- sebelah kredit.
b. Reklasifikasi  tanaman  belum  menghasilkan  menjadi  tanaman  menghasilkan Berdasarkan  PT  Perkebunan  Nusantara  III  Medan,  setelah  tanaman  belum menghasilkan telah memenuhi kriteria untuk diakui menjadi tanaman menghasilkan

## 3. Pengakuan Aset Biologis
Berdasarkan tingkat pertumbuhan vegetatif dan ketentuan yang telah ditetapkan oleh seorang  manajemen,  maka  tanaman  belum  menghasilkan  harus  segera  direklasifikasi  ke dalam tanaman menghasilkan. Begitupun pada PSAK 69, aset biologis belum menghasilkan yang telah memenuhi syarat untuk diakui menjadi aset biologis menghasilkan direklasifikasi ke  dalam aset  biologis  menghasilkan.  Misalnya  setelah  dilakukan  pengecekan  oleh  pekerja lapangan  diperoleh  informasi  bahwa  lebih  dari  70%  tanaman  karet  belum  menghasilkan pada  blok  A  dapat  dikategorikan  sebagai  tanaman  menghasilkan  sebesar  Rp  2.500.000, maka  semua  nilai  dari  tanaman  karet  pada  blok  A  harus  direklasifikasi  tanaman menghasilkan,  maka  dilakukan  penjurnalan  reklasifikasi  dari  kejadian  tersebut  berdasarkan PT Perkebunan Nusantara III Medan dan PSAK 69 sebagai berikut:
a. Berdasarkan PT Perkebunan Nusantara III Medan
Tanaman menghasilkan(D) Rp. 2.500.000,- Tanaman belum menghasilkan(K) Rp. 2.500.000,- b. Berdasarkan PSAK 69 Aset biologis menghasilkan (D) Rp. 2.500.000,- Aset biologis belum menghasilkan(K) Rp. 2.500.000,-
Berdasarkan ilustrasi diatas bahwa PT Perkebunan Nusantara III Medan dan PSAK  69  sama  –  sama  mereklasifikasikan  tanamannya  setelah  memenuhi  syarat sebagai  tanaman  mampu  menghasilkan  produk.  PT  Perkebunan  Nusantara  III Medan  mencatat  transaksinya  sebagai  tanaman  menghasilkan  disebelah  debet  dan tanaman  belum  menghasilkan  di  sebelah kredit  sebesar  Rp.  2.500.000,-  yang  akan berpengaruh pada laporan keuangan perusahaan. Sedangkan berdasarkan PSAK 69 mencatat transaksinya aset biologis menghasilkan disebelah debet dan aset biologis belum menghasilkan di sebelah kredit. Perbedaannya hanya terletak dari penamaan akun dari reklasifikasi aset biologis tersebut. Jadi pada dasarnya perlakuan menurut PT Perkebunan Nusantara III Medan dan  PSAK 69 sama saja tidak ada perbedaan yang berarti, dan tidak ada perbedaan berkenaan dengan laba rugi dan neraca.
c. Penyusutan pada tanaman menghasilkan
PT  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  melakukan  penyusutan/amortisasi terhadap  tanaman  perkebunan  hanya  pada  tanaman  menghasilkan  dengan  dasar bahwa  tanaman  menghasilkan  telah  mampu  memberikan  kontribusi  ke  dalam perusahaan  berupa  kemampuan  menghasilkan  produk  agricultur  terkait  dengan penyusutan  karena  telah  menjadi  tanaman  menghasilkan  maka  pastinya  telah mampu  memberikan  kontribusi  manfaat  ke  dalam  perusahaan  berupa  kemampuan untuk  menghasilkan  produk  agricultur,  maka  dari  itu  perlu  diadakan  pengukuran terhadap  pemakaian  manfaat  tersebut  ke  dalam  setiap  periode  dimana  manfaat tersebut  dipakai.  Cara  untuk  mengukur  pemakaian  dari  tanaman  menghasilkan adalah dengan mengadakan penyusutan terhadap nilai tanaman telah menghasilkan yang  dimanfaatkan  ke  dalam  setiap  periodenya.  PT  Perkebunan  Nusantara  III Medan melakukan penyusutan terhadap tanaman telah menghasilkan menggunakan metode  garis  lurus.  Sedangkan  PSAK  69,  tidak  mengakui  adanya  penyusutan terhadap  aset  biologis  belum  menghasilkan  maupun  aset  biologis  menghasilkan. Misalnya  tanaman  karet  telah  menghasilkan  dengan  nilai  sebesar  Rp2.500.000,- dengan umur ekonomis 25 tahun akan disusutkan dengan menggunakan metode
PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  menggunakan  metode  garis  lurus sebagai  metode  penyusutannya  ini  diungkapkan  dalam  Catatan  Laporan  Keuangan mengenai  Tanaman  Perkebunan.  Sebaliknya  PSAK  69  tidak  mengakui  adanya penyusutan sehingga tidak ada metode terkait dengan penyusutan aset biologisnya.
d. Umur manfaat dan tarif penyusutan yang digunakan.
PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  mengungkapkan  bahwa  manajemen mengestimasi masa manfaat ekonomis aset tetap dan tanaman menghasilkan antara 5 sampai dengan 25 tahun dan tarif penyusutannya untuk Tanaman Kelapa Sawit garis  lurus,  maka  diperoleh  penyusutan  pertahunnya  sebesar  Rp100.000,-,  jurnal untuk  mencatat  penyusutan  tersebut  berdasarkan  PT  Perkebunan  Nusantara  III Medan dan PSAK 69 sebagai berikut :
a. Berdasarkan PT Perkebunan Nusantara III Medan
Beban Penyusutan Karet (D) Rp. 100.000,- Akumulasi Penyusutan Karet (K) Rp. 100.000,-
b. Berdasarkan PSAK 69
Tidak ada.
Berdasarkan  ilustrasi  diatas  pengakuan  akumulasi  penyusutan  pada perusahaan diakui setelah tanaman menghasilkan disusutkan dengan menggunakan metode  garis  lurus.  Pencatatan  transaksi  pada  perusahaan  itu  beban  penyusutan karet  sebelah  debet  dan  akumulasi  penyusutan  karet  sebelah  kredit  sebesar Rp100.000,-. Sedangkan berdasarkan PSAK 69 tidak mengakui adanya penyusutan pada aset biologisnya, karena penilaian asetnya menggunakan nilai wajar, sehingga tiap  akhir  tanggal  neraca  ada  penilaian  ulang  atau  revaluasi.  Jadi  dengan  tidak adanya akumulasi penyusutan pada PSAK 69 bisa saja menyebabkan kenaikan nilai laba pada laporan laba rugi perusahaan.

## 4. Pengungkapan Aset Biologis
PT. Perkebunan Nusantara III Medan mengungkapkan beberapa hal dalam pelaporan keuangannya yaitu :
a. Rincian jenis dan jumlah aset tanaman.
PT. Perkebunan Nusantara III Medan mengelompokkan Aset Biologisnya ke dalam dua  kelompok  yaitu  Tanaman  Menghasilkan  dan  Tanaman  Belum  menghasilkan.  Ini sesuai dengan PSAK 69 Paragraf 43  yang menyatakan bahwa entitas dianjurkan untuk memberikan  deskripsi  kuantitatif  dari  setiap  kelompok  aset  biologis,  membedakan antara  aset  biologis  yang  dapat  dikomsumsi  dan  aset  biologis  produktif  ( bearer biological  asset )  ,  atau  antara  aset  biologis  menghasilkan  ( mature )  dan  belum menghasilkan  ( immature ),  sesuai  keadaan  asset  biologis.  Sebagai  contoh  entitas  dapat mengungkapkan jumlah tercatat aset biologis yang dapat dikomsumsi dan aset biologis produktif  berdasarkan  kelompok.  Entitas  selanjutnya  dapat  membagi  jumlah  tercatat aset biologis antara aset yang telah menghasilkan dan aset menghasilkan. Perbedaan ini memberikan  informasi  yang  mungkin  berguna  dalam  menilai  waktu  arus  kas  masa depan.
b. Metode penyusutan/ amortisasi yang digunakan
1) mengelompokkan  aset  biologisnya  kedalam  aset  biologis  menghasilkan  dan  aset biologis  belum  menghasilkan,  sama  seperti  halnya  PSAK  69.  Tetapi  PT. Perkebunan Nusantara III Medan belum mengungkapkan keuntungan atau kerugian yang  timbul  dari  pengakuan  awal  aset  biologisnya  karena  PT.  Perkebunan Nusantara  III  masih  menggunakan  biaya  perolehan  sebagai  dasar  sebesar  4% pertahun  sedangkan  Tanaman  Karet  sebesar  5%  pertahun.  Sedangkan  PSAK  69 tidak mengakui adanya penyusutan.
d. Jumlah  tercatat  bruto  dan  akumulasi  penyusutan/  amortisasi  pada  akhir  dan awal periode.
PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  mengungkapkan  jumlah  akumulasi penyusutan  setiap  tahun  pada  akhir  dan  awal  periode.  Sedangkan  PSAK  69  tidak mengakui adanya penqyusutan aset biologis sehingga tidak mengungkapkan jumlah akumulasi penyusutan setiap tahunnya.
e. Rekonsiliasi jumlah tercatat awal dan akhir periode.
Secara  umum  beberapa  Pengungkapan  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III sudah sesuai dengan Pengungkapan yang dinyatakan dalam PSAK 69 tetapi ada hal yang  tidak  diungkapkan  oleh  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  yaitu
keuntungan atau kerugian yang timbul pada saat pengakuan awal aset biologisnya. Sementara  menurut  PSAK  69  paragraf  40  menyatakan  bahwa  entitas mengungkapkan  keuntungan  atau  kerugian  gabungan  yang  timbul  selama  periode berjalan  pada  saat  pengakuan  awal  aset  biologis  dan  produk  agricultur,  dan  dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis.
Sementara jika menggunakan PSAK 69 maka PT. Perkebunan Nusantara III Medan  akan  mengukur  Aset  Biologisnya  berdasarkan  nilai  pasar  setiap  tahunnya, sehingga  akan  muncul  akun  keuntungan  maupun  kerugian  yang  terjadi  setiap periode yang dilaporkan pada Laporan Laba Rugi. Pengukuran dengan Nilai Wajar juga  tidak  mengakui  adanya  akun  Penyusutan  yang  kemungkinan  besar  akan meningkatkan laba perusahaan.

## 5. Kesimpulan dan Saran

## a. Kesimpulan
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III Medan diperoleh kesimpulan sebagai berikut:
1) Terkait  pengakuan  terdapat  perbedaan  dalam  hal  istilah  atau  nama  akun  untuk  aset biologis,  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  mengakui  aset  biologis  sebagai tanaman menghasilkan, dan tanaman belum menghasilkan. Sedangkan menurut PSAK 69 mengakui aset biologis sebagai aset biologis dewasa, aset biologis belum dewasa. Namun  secara  konsep  tidak  berbeda  karena  sama-sama  mengikuti  transformasi  aset biologis.
2) Dari segi pengungkapan PT. Perkebunan Nusantara III Medan sudah baik
3) Perbedaan  perlakukan  akuntansi  aset  biologis  antara  PT.  Perkebunan  Nusantara  III Medan dengan PSAK 69 lebih kepada aspek pengukurannya, dimana PT. Perkebunan Nusantara  III  Medan  lebih  didasarkan  pada  harga  perolehan  sehingga  mengenal adanya penyusutan, sedangkan PSAK 69 diukur sebesar nilai wajar dikurangi taksiran biaya  untuk  menjual.  pengukurannya  berbeda  dengan  PSAK  69  yang  menggunakan nilai wajar sebagai dasar pengukuran aset biologisnya, sehingga apabila menggunakan nilai  wajar  maka  akan  timbul  keuntungan  atau  kerugian  yang  timbul  dari  pengakuan awal aset biologis.
b. Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  mengenai  perlakuan  akuntansi  aset biologis  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  (Persero)  Medan,  adapun  saran  yang  dapat penulis sampaikan yaitu :
1) Bagi  perusahaan:  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  (Persero)  Medan  sebagai perusahaan  yang  bergerak  dibidang  agrikultur  akan  lebih  baik  apabila mengukur nilai Aset Biologisnya  sesuai dengan PSAK 69  yaitu dengan nilai wajar. Karena pengukuran dengan nilai wajar lebih mencerminkan nilai aset saat ini. Pengukuran dengan  nilai  wajar  juga  tidak  mengakui  adanya  penyusutan  sehingga  akan berpengaruh pada laporan laba rugi perusahaan.
2) Bagi peneliti selanjutnya: Penelitian dalam ini hanya menekankan pada perlakuan akuntansi berupa Pengakuan, Pengukuran, dan Pengungkapan aset biologis berupa tanaman  saja.  Oleh  karena  itu  sebaiknya  peneliti  yang  akan  datang  memberikan gambaran  aset  biologis  pada  hewan  ternak  sehingga  mampu  melengkapi penelitian ini.

## Referensi
Badan Pusat Statistik. (2018). Hasil Survei Pertanian Antar Sensus (SUTAS) (T. Sutas, Ed.). Retrieved January 26, 2019, from https://www.bps.go.id Cicih  Nurhaeti,  Havid  Sulano,  Y.  E.  R.  (2013).  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  PT. Perkebunan  Nusantara  IX  (Persero)  Kebun  Kaligua. Jurnal  Ekonomi Bisnis  Dan Akuntansi (JEBA) Universitas Jenderal Soedirman , 15 (2), 1–32.
Farida,  I.  (2013).  Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  Berdasarkan  International Accounting  Standard  41  Pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  VII  (persero). Jurnal Akuntansi Unesa , 2 (1), 1–23.
Hafsah,  &  Diana,  M.  (2013).  Analisis  Pelaporan  Keuangan  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah. Jurnal Pembangunan Dan Perkotaan , 1–23. Hafsah,  Lubis,  H.  Z., &  Khairani,  F. (2016). Akuntansi Keuangan Menengah 1 (S.Rahayu, Ed.). Medan: Perdana Publishing.
Harahap, R. U., Sanjaya, S., Fahmi, M., & Sebayang, M. M. B. (2017). Nilai Wajar Satwa. Proceeding Simposium Ilmiah Akuntansi I , 1–20. Medan. IAS  Plus.  (2018).  International  Financial  Reporting  Standart.  Retrieved  from http://www.iasplus.com
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2015). Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK) . Jakarta: Salemba Empat.
Kieso,  Donald  E.,  Jerry  J.  Weygandt,  T.  D.  W.  (2015). Intermediate  Accounting (Emil Salim, Ed.). Jakarta: Erlangga.
Lubis,  A.  I.,  Noch,  M.  Y.,  Lesmana,  S.,  &  Ritonga,  P.  (2017). Teori  Akuntansi (2nd  ed.). Medan: Penerbit Madenatera.
Pratiwi, W. (2017). Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berbasis Psak-69 Agrikultur Pada Pt.Perkebunan Nusantara XII Kalisanen Kabupaten Jember. Prosiding Seminar Nasional Dan Call For Paper Ekonomi Dan Bisnis (SNAPER-EBIS 2017) , 140–150. Jember.
Putri,  S.  R.  (2014).  Analisis  Perbandingan  Pelaporan  dan  Pengungkapan  Aset  Biologis Sebelum  dan  Setelah  Penerapan  IAS  (International  Accounting  Standard)  41  pada PT. Astra Agro Lestari, TBK. Jurnal Akuntansi Unesa , 2 (2), 1–21.
Rahouda,  A.  (2018).  Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  Pada  PT.  Perkebunan Nusantara III (Persero) Medan. Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara . Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung, Alfabeta