DOI: https://doi.org/10.29103/jak.v10i1.6362

## Jurnal Akuntansi dan Keuangan (JAK)
P- ISSN: 2301-4717  E-ISSN: 2716-022X Homepage: https://ojs.unimal.ac.id/index.php/jak/index

## Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan,  Profitabilitas,  dan  Leverage  Terhadap Manajemen Laba
Muhamad Satrio Wibisono¹*, Nuramalia Hasanah², Hafifah Nasution³, I Gusti Ketut Agung Ulupui 4 , Indah Muliasari 5 Universitas Negeri Jakarta *Coresponding author: mswibisono1103@yahoo.com | Phone Number: 0855 8409 597

## ARTICLE INFO
Received: 20-01-2022 Received in revised: 14-02-2022
Accepted: 15-02-2022 Available online: 01-03-2022

## KEYWORDS

## A B S T R A C T
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  deferred  tax  expense,  profitability,  and leverage.  The  independent  variables  used  in  this  study  are  deferred  tax  expense, profitability  and  leverage.  The  dependent  variable  used  in  this  study  is  earnings management. This study uses secondary data, namely financial statements and annual reports of companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the 2018-2020 period with a total of 84 observations. The sampling method used in this study is the purposive sampling method. This study uses multiple linear regression analysis which is processed using the SPSS 26 application. The results show that deferred tax expense has no effect on earnings management. Profitability has  a positive effect on earnings management. Leverage has a negative effect on earnings management.
Defered Tax Expense;
Profitability; Leverage; Earnings Management;

## PENDAHULUAN
Dalam  dunia  usaha  laporan  keuangan  merupakan  media  komunikasi  dimana  laporan  keuangan  bisa menghubungkan  pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap  perusahaan  dengan  menyajikan  laporan  keuangan  seadanya. Pihak-pihak yang berkepentingan seperti investor, kreditor dan pemilik perusahaan dapat mengestimasi keandalan laporan keuangan  terutama  laba  untuk  mengukur  risiko  dalam  investasi  dan  kredit,  karena  laba  perusahaan  masih  sangat diperhitungkan sebagai informasi yang penting bagi investor, kreditur serta pemilik perusahaan. Laba perusahaan menjadi target  rekayasa  bagi  pihak  manajemen  agar  dapat  menarik  kinerja  yang  lebih  baik  sehingga  mendapatkan  benefit  atau meningkatkan  income.  Dengan  memilih  kebijakan  akuntansi  tertentu,  pihak  manajemen  sebagai  pelaksana  serta penanggung  jawab  operasional  perusahaan  dapat  mengkontrol  laba  perusahaan  sesuai  dengan  keingininan.  Kualitas  laba suatu  perusahaan  sangat  di  perhatikan  oleh  pihak  manajemen  namun,  penyusunan  laporan  keuangan  berbasis  akrual, sebagaimana  yang  diatur  dalam  PSAK  1  (IAI,  2013),  sehingga  memungkinkan  manajemen  bertindak  sesuai  dengan kepentingan atau biasa di kenal dengan istilah manajemen laba.
Manajemen  laba  merupakan  salah  satu  upaya  dari  pihak  manajer  dalam  mengelola  dan  mengatur  laba  sebuah perusahaan  untuk  memeroleh  keuntungan  bagi  pihak  perusahaan  maupun  pihak  lain  demi  kesejahteraan  bersama (Maslihah, 2019). Pentingnya informasi mengenai laba atau keuntungan pada perusahaan dapat memungkinkan manajemen perusahaan melakukan tindakan oportunis yang merugikan dan merekayasa laporan laba perusahaan agar terlihat baik.
Menurut  (Yogi  &  Damayanthi,  2016)  Manajemen  laba  adalah  upaya  untuk  mengubah,  menyembunyikan,  dan merekayasa  angka-angka  dalam  laporan  keuangan  dan  mempermainkan  metode  dan  prosedur  akuntansi  yang  digunakan perusahaan.  Upaya  perusahaan  untuk  merekayasa  informasi  melalui  praktik  manajemen  laba  telah  menjadi  faktor  utama yang  membuat  laporan  keuangan  tidak  lagi  mencerminkan  nilai  fundamental  suatu  perusahaan.  Oleh  karena  itu, perekayasaan laporan keuangan telah menjadi isu sentral sebagai sumber penyalahgunaan informasi yang dapat merugikan pihak-pihak  yang  berkepentingan,  hal  tersebut  menyebabkan  informasi  yang  diterima  tidak  sesuai  dengan  keadaan  yang sebenarnya.
Fenomena  praktik  manajemen  laba  kerap  terjadi,  baik  di  dalam  negeri  maupun  luar  negeri.  Adanya  beberapa  kasus mengenai  praktik  manajemen  laba  yang  terjadi  perusahaan-perusahaan  besar  baik  di  level  lokal  maupun  internasional . Seperti contohnya kasus PT Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk (AISA) pada tahun 2019 yang dimuat cnbcnindonesia.com oleh Irvan  Arviano  Arief.  Dalam  kasus  ini, PT  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  Tbk  (AISA) dipanggil  oleh  pihak  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) untuk dimintai keterangan terkain hasil investigasi laporan keuangan tahun 2017 oleh Ernst & Young Indonesia (EY). Hasil investigasi menyatakan terdapat temuan terhadap mengelembungnya pos akuntansi sebesar Rp4 triliun, diantaranya
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50
Rp662 miliyar pembengkankan pendapatan, Rp329 miliyar pada pos EBITDA (laba sebelum bunga, pajak, depresiasi, dan amortisasi) dan adanya aliran dana Rp1,78 triliun kepada pihak-pihak yang diduga terafiliasi dengan manajemen laba. Terdapat beberapa faktor yang bisa mempengaruhi manajemen laba, tetapi peneliti menggunakan varibel  beban pajak tangguhan, profitabilitas, dan leverage . Faktor pertama yang dapat memengaruhi perusahaan melakukan tindakan praktik manajemen laba adalah untuk meminimalisir pajak perusahaan atau untuk menarik investor agar tertarik untuk investasi. Menurut  Hidayati  dan  Zulaikha  (2003)  dalam  Rahmanto  (2017),  sejumlah  pajak  wajib  dibayar  oleh  perusahaan  dengan menggunakan  laba  sebagai  dasar  perhitungan.  Semakin  besar  laba  yang  diperoleh,  maka  akan  semakin  besar  pajak  yang harus dibayarkan kepada pemerintah. Sebaliknya, semakin kecil laba perusahaan, maka akan semakin kecil pajak yang harus ditanggung oleh perusahaan. Oleh karena itu rekayasa laba dilakukan oleh manajer untuk memengaruhi hasil akhir laporan keuangan  dan  meminimalisir  pajak  yang  harus  dibayar  oleh  perusahaan.  Kecenderungan  perusahaan  untuk  mengurangi laba  yang  dilaporkan  berhubungan  dengan  teori  akuntansi  positif,  sehingga  beban  pajak  tangguhan  dapat  memengaruhi manajemen  laba  sebagai  motivasi  penghematan  pajak.  Suandy  (2003)  dalam  (Suputra,  2017)  menyatakan  bahwa  dengan adanya  keinginan  pihak  manajemen  untuk  menekan  dan  membuat  beban  pajak  sekecil  mungkin,  maka  pihak  manajemen cenderung untuk meminimalkan pembayaran pajak sebagai upaya untuk meminimalkan beban pajak.
Faktor kedua yang menjadi alasan perusahaan melakukan manajeman laba adalah profitabilitas karna pihak investor akan  melihat  dari  sisi  profitabilitas  perusahaan  maka  dari  itu  profitabilitas  menjadi  alasan  sebagai  tindak  melakukan manajemen  laba.  Tala  dan  Karamoy  (2017)  dalam  (Fandriani,  2019)  menyatakan  bahwa  profitabilitas  merupakan kemampuan perusahaan dalam memperoleh laba bersih sehubungan dengan penjualan, total aset, maupun modal sendiri. Menurut  (B.Setyawan  &  Harnovinsah,  2014)  apabila  profitabilitas  yang  dihasilkan  perusahan  terlalu  tinggi  berarti perusahaan  berhasil  memperoleh  laba  yang  baik.  Laba  yang  baik  cenderung  mengurangi  motivasi  manajemen  dalam melakukan  manajemen  laba  karna  jika  labaa  yang  dihasilkan  sudah  cukup  baik  pihak.  Namun  sebaliknya,  bila  laba perusahaan kurang baik maka perusahaan akan cenderung melakukan manajemen laba.
Faktor ketiga yang dapat memengaruhi manajemen laba adalah besarnya leverage yang dimiliki perusahaan. Menurut (Anak Agung Mas Rattih Astari, 2017) leverage menjadi salah satu alternatif sumber dana perusahaan selain menjual saham di  pasar  modal. Leverage mampu  mengukur  seberapa  besar  aset  perusahaan  yang  dapat  dibiayai  oleh  utang.  Menurut Agustina (2013) dalam (Fandriani, 2019) leverage dapat berpengaruh terhadap manajemen laba. Hal ini yang disebabkan manajer  berusaha  menghindari  kegagalan  pada  perjanjian  utang  dan  tingkat leverage yang  tinggi  memotivasi  untuk menghasilkan  laba  yang  baik.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Maslihah,  2019)  menyatakan  bahwa leverage berpengaruh positif  terhadap  manajemen  laba.  Artinya, leverage memiliki  peran  penting  untuk  mendorong  manajamen  melakukan pengelolaan laba untuk menghindari terjadinya pelanggaran perjanjian utang.

## TINJAUAN TEORI Teori Akuntansi Positif
(Suputra,  2017)  Teori  akuntansi  positif  pertama  kali  dikemukakan  oleh  William  H.  Beaver  (1968)  dengan  terbitnya artikel yang berjudul “The Information Content Of Annual Earnings Annoncement” . Selanjutnya teori akuntansi positif diakui kemunculannya pada saat Watts dan Zimmerman mempublikasikan artikelnya yang berjudul “Towards a Positive Theory of Accounting Standard” pada  tahun  1978.  Artikel  tersebut  telah  menjadikan  teori  akuntansi  positif  sebagai  paradigma  riset akuntansi  yang  dominan  yang  berbasis  empiris  kualitatif dan  dapat  digunakan  untuk  menjustifikasi  berbagai  teknik  atau metode akuntansi yang sekarang digunakan atau mencari model terbaru untuk pengembangan teori akuntansi dikemudian hari.
Kehadiran  teori  positif  telah  memberikan  kontribusi  yang  berarti  bagi  pengembangan  akuntansi.  Adapun  kontribusi teori akuntansi positif terhadap pengembangan akuntansi adalah menghasilkan pola sistematik dalam pilihan akuntansi dan memberikan  penjelasan  spesifik  terhadap  pola  tersebut,  memberikan  kerangka  yan  dimana  dalam  memhami  akuntansi, menunjukan  peran  utama contracting  cost dalam  teori  akuntansi,  menjelaskan  mengapa  akuntansi  digunakan  dan memberikan  kerangka  dalam  memprediksi  pilihan-pilihan  akuntansi,  mendorong  riset  yang  relevan  dimana  akuntansi menekankan pada prediksi dan penjelasan terhadap fenomena akuntansi.
Manajemen Laba Menurut  Sulistyanto  (2008)  dalam  (Fitriya  et  al.,  2020)  menyatakan  bahwa  manajemen  laba  ialah  cara  manajer perusahaan  untuk  menjelaskan  atau  memengaruhi  informasi  pada  laporan  keuangan  dengan  tujuan  untuk  memengaruhi kinerja  dan  kondisi  perusahaan.  Menurut  Scott  (2003)  dalam  Endriati  (2016)  mendefinisikana  manajemen  laba  sebagai tindakan yang dilakukan melalui pilihan kebijakan akuntansi untuk memperoleh tujuan tertentu, misalnya untuk memenuhi kepentingan sendiri atau meningkatkan nilai pasar perusahaan mereka.
Berdasarkan dua definisi ini dapat disimpulkan bahwa manajemen laba merupakan suatu tindakan yang disadari oleh pihak manajer untuk kepentingan tertentu. Model-model pengukuran discretionary accruals untuk mengasumsikan bahwa adanya  komponen non-discretionary  accruals berasal  dari total  accruals .  Beberapa  bukti  empiris  menunjukan  bahwa perusahaan  secara  aktif  mempraktikkan  manajemen  laba  apabila  memanipulasi  laporan  keuangan  maka  disumpulkan earnings quality bersifat positif.
NDAit = β0 (1/At-1) + β2 (∆SALESit - ∆TRit / TAit-1) + β3 (PPEit / TAit-1) =
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50

## Beban Pajak Tangguhan
Beban  pajak  tanguhan  adalah  salah  satu  pendekatan  yang  dapat  digunakan  untuk  mendeteksi  adanya  praktik manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan.  Beban  Pajak  Tangguhan  terjadi  karena  perbedaan  yang timbul antara akuntansi pajak (laba fiskal) dan komersial dapat menyediakan informasi tambahan bagi pengguna laporan keuangan untuk menilai kualitas current earnings (Philips, 2003). Alasannya karena peraturan perpajakan lebih membatasi keleluasaan penggunaan diskresi dalam menghitung penghasilan kena pajak, itulah sebabnya selisih laba komersial dan laba fiskal  ( book-tax  gap )  dapat  menginformasikan  tentang  diskresi  manajemen  dalam  proses  akrual  (Halim,  2005)  dalam (Suputra, 2017).
Pada  dasarnya,  beban  pajak  tangguhan  yang  disajikan  dalam  laporan  komersial  laba  rugi  perusahaan  dapat memengaruhi jumlah nominal laba bersih setelah pajak. Hal ini dijelaskan oleh Muljono (2006) yang mengungkapkan bahwa apabila  perushaaan  secara  komersial  menghitung  PPh  yang  terutang  belum  memperhitungkan  koreksi  fiskal  maka  akan menyebabkan  perbedaan  dengan  perhitungan  PPh  terutang  menurut  fiskus,  sehingga  besarnya  PPh  terutang  akan memengaruhi posisi neraca secara laporan komersial. Perbedaan besarnya pajak terutang tersebut harus dilakukan dengan membuat jurnal penyusuain yang akan berpengaruh pada besarnya rekening utang pajak dan juga memengaruhi besarnya laba  setelah  pajak  yang  diakui  oleh  perusahaan  dalam  laporan  laba  rugi.  Atas  perubahan  tersebut,  perusahaan  harus melakulan revisi pada posisi neracanya.
BPT =

## Profitabilitas
Menurut  (Budi  Setyawan,  2014),  profitabilitas  atau  kemapuan  memperoleh  laba  adalah  suatu  ukuran  dalam presentase  yang  digunakan  untuk  menilai  sejauh  mana  perusahaan  mampu  menghasilkan  laba  pada  tingkat  yang  dapat diterima.  Angka  profitabilitas  dinyatakan  antara  lain  dalam  angka  laba  sebelum  atau  sesudah  pajak,  laba  investasi, pendapatan per saham, dan laba penjualan.
Profitabilitas perusahaan adalah salah satu dasar penilaian kondisi suatu persuhaan, untuk itu dibutuhkan suatu alat analisis untuk bisa menilainya. Perusahaan, untuk itu dibutuhkan suatu alat analisi untuk bisa menilainya. Dengan demikian setiap  perusahaan  akan  meningkatkan  profitabilitasnya,  karena  semakin  tinggi  tingkat  profitabilitas  suatu  badan  usaha maka kelangsungan hidup badan usaha tersebut akan lebih terjamin.
Profitabilitas merupakan salah satu indikator penting yang dapat digunakan untuk menilai suatu perusahaan. Selain untuk  mengukur  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba,  profitabilitas  adalah  hasil  bersih  dari  berbagai kebijaksanaan  dan  berbagai  macam  keputusan. Return  on  assets (ROA) diukur  dengan  membagi  laba  bersih  dengan  total assets  perusahaan.  Menurut  Sudarmadji  dalam  (Muhammad  Ardiansyah  et  al.,  2013)  profitabilitas  merupakan  indicator kinerja manajemen dalam mengelola kekayaan perusahaan yang ditunjukkan oleh laba yang dihasilkan suatu perusahaan. Ratio profitabilitas yaitu merupakan rasio yang menggambarkan kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba melalui semua kemampuan dan sumber daya yang dimilikinya, yaitu yang berasal dari kegiatan operasional penjualan, penggunaan aset, maupun pengunaan modal.

## Leverage
Menurut Riyanto (2016) dalam Fandriani, (2019), leverage adalah rasio yang mengukur sejauh mana pengunaan utang yang digunakan oleh perusahaan yang digambarkan melalui hubungan antara utang perusahaan terhadap modal atau aset.  Biasanya  perusahaan  akan  memanipulasi  leverage  karana  jika  tingkat  leverage  rendah  pihak  kreditor  akan  lebih mudah memberikan pinjaman.
Pengertian lain dari leverage menurut Syamsuddin (2011) dalam  Saputra (2018) adalah kemampuan perusahaan untuk  mengunakan  aset  atau  dana  yang  mempunyai  biaya  tetap  ( fixed  cost  asets  or  funds )  untuk  memperbesar  tingkat penghasilan ( return ) bagi pemilik perusahaan.
Kebijakan leverage timbul jika perusahaan dalam membiayai kegiatan operasionalnya menggunakan dana pinjaman atau dana yang mempunyai beban tetap seperti beban bunga. Tujuan perusahaan mengambil kebijakan leverage yaitu dalam rangka meningkatkan dan memaksimalkan kekayaan dari pemilik perusahaan itu sendiri. Leverage selalu berurusan dengan biaya  tetap  operasi  maupun  biaya  finansial.  Biaya  tetap  operasi  adalah  biaya  yang  harus  dikeluarkan  oleh  perusahaan karena mengadakan kegiatan investasi, baik itu investasi perlengkapan, peralatan ataupun juga investasi jangka panjang.

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba
Beban pajak tangguhan diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan.  Beban  pajak  tangguhan  dikelompokan  berdasarkan  perbedaan  temporer  dan  perbedaan  permanen.  Pajak secara final, dan adanya non deductible expense ( biaya yang tidak boleh dikurangi) (Kamil et al., 2017).
Perbedaan temporer adalah perbedaan yang terjadi akibat perbedaan waktu pengakuan biaya atau pendapatan dalam laba akuntansi dan dalam laba fiskal. Perbedaan ini yang menyebabkan timbulnya biaya dan pendapataan pajak tangguhan dalam  laporan  keuangan.  kenaikan  kewajiban  pajak  tangguhan  konsisten  dengan  perusahaan  yang  mengakui  pendapatan lebih awal atau menunda biaya untuk tujuan pelaporan keuangan komersial pada periode tersebut untuk tujuan pelaporan
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50
keuangan komersial pada periode tersebut dibanding tujuan pelaporan pajak. tindakan perusahaan mengakui pendapatan lebih  awal  atau  menunda  biaya  mengindikasikan  bahwa  manajemen  melakukan  manajemen  laba  pada  laporan  keuangan komersial.  Semakin  tinggi  praktik  manajemen  laba,  maka  semakin  tinggi  kewajiban  pajak  tangguhan  yang  diakui  oleh perusahaan sebagai beban pajak tangguhan.
Menurut  penelitian  (Lestari,  2018)  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba  dan memberikan  pengaruh  cukup  besar  karena  manajemen  melakukan  praktik  manajamen  laba  untuk  penghematan  pajak. Sama  halnya  dengan  penelitan  (Widiawati,  2019)  menyatakan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  positif  karena dengan tujuan menghindari pelaporan kerugian pada pelaporan tahun berikutnya.
Berdasarkan hasil uraian di atas, hipotesis pertama yang diajukan pada penelitian ini adalah sebagai berikut: H1: Beban pajak tangguhan berpengaruh positif terhadap manajemen laba

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Manajemen Laba
Profitabilitas adalah kemampuan perusahaan  dalam memperoleh laba dalam hubunganya dengan penjualan, total aset  maupun  modal  sendiri  (sartono:122).  Dakam  kaitanya  dengan  manajemen  laba,  profitabilias  dapat  memengaruhi manajer  untuk  melakukan  manajemen  laba.  Karena  jika  profitabilitas  yang  didapat  rendah,  umumnya  manajer  akan melakukan tindak manajemen laba untuk menyelamatkan kinerja perusahaan dimata investor.
Profitabilitas  merupakan  rasio  keuangan  yang  bisa  mengukur  tindakan  manajemen  laba  perusahaan.  Proksi  yang dingunakan  dalam  penelitian  ini  ada return  on  assets (ROA).  Profitabilitas  merupakan  salah  satu  indikator  penting  yang dapat  digunakan  untuk  menilai  suatu  perusahaan.  Selain  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan laba, profitabilitas adalah hasil bersih dari berbagai kebijaksanaan dan keputusan.
Menurut  (Lestari,  2018)  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  manajamen  laba  karena  profitabilitas  merupakan kapasitas perusahaan untuk mendapatkan laba dimana masing-masing pengukuran dihubungkan dengan volume penjualan, total  aset  maupun  modal  sendiri.  Sama  halnya  dengan  penelitian  (Kamil et  al .,  2017)  yang  menyatakan  profitabilitas berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  karena  profitabilitas  mencerminkan  kinerja  perusahaan  sangat  berpengaruh signifikan  terhadap  manajemen  laba,  dan  hal  ini  disebabkan  oleh  adanya  motivasi  dari  pihak  manajemen  atau  manajer untuk memberikan laporan kinerja perusahaan yang baik, sehingga memicu terjadinya manajemen laba.
Berdasarkan hasil uraian di atas, hipotesis kedua yang diajukan pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
H2: Profitabilitas berpengaruh positif terhadap manajemen laba
Pengaruh Leverage terhadap Manajemen Laba Leverage adalah  utang  yang  digunakan  oleh  perusahaan  untuk  membiayai  asetnya  dalam  rangka  menjalankan aktivitas operasionalnya. Dalam kaitanya dengan manajemen laba, leverage dapat memengaruhi manajer untuk melakukan manajemen laba. Semakin besar utang perusahaan makan semakin besar pula resiko yang dihadapi pemilik akan meminta tingkat keuntungan yang semakin tinggi agar perusahaan tersebut tidak terancam dilikuidasi. Rasio leverage menunjukkan besarnya aset  yang dimiliki  oleh perusahaan yang dibiayai dengan utang. Semakin tinggi nilai leverage maka resiko yang akan dihadapi investor akan semakin tinggi dan para investor akan meminta keuntungan yang semakin besar.
Leverage menunjukan proporsi pengunaan utang untuk membiayai investasinya. Semakin besar utang perusahaan maka semakin besar resiko yang akan dihadapi oleh investor sehingga investor akan meminta keuntungan yang lebih tinggi. Akibatnya kondisi tersebut mendorong manajemen perusahaan untuk melakukan praktik income smoothing.
Menurut  penelitian  Fandriani  (2019)  dan  (Mahawyahrti  &  Budiasih,  2017) leverage berpengaruh  positif  terhadap manajemen  laba  karena  tingkat leverage yang  tinggi  akan  memotivasi  manajer  untuk  melakukan  manajemen  laba.  Hal  ini dikarenakan tingkat leverage yang tinggi akan memotivasi manajer untuk melakukan manajer untuk melakukan manajemen laba  untuk  dapat  menaikkan  laba  perusahaan.  manajer  akan  melakukan  beberapa  cara  yang  dapat  menaikan  laba perusahaan.
Berdasarkan hasil uraian di atas, hipotesis ketiga yang diajukan pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
H3: Leverage berpengaruh positif terhadap manajemen laba
Variabel Independen Variabel Dependen Gambar 1. Kerangka Konseptual

## Beban Pajak Tangguhan
(𝐻 )
Leverage (𝐻 2 )
Profitabilitas (𝐻 3 )
Manajemen Laba (𝑌)
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50

## METODE
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  mengenai  analisis  pengaruh  beban  pajak  tangguhan, profitabilitas  dan leverage terhadap  manajemen  laba.  Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  yaitu  dari  laporan keuangan, laporan keuangan tahunan, dan laporan keberlanjutan perusahaan manufaktur dengan sub sektor konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dalam periode 2018-2020. Sampel yang diakses pada website www.idx.co.id dan website masing-masing perusahaan.
Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah Purposive  sampling .  Dengan  total keseluruhan perusahaan manufaktur sub-sektor konsumsi yang terdaftar selama 2018-2020 yaitu 31 perusahaan, dan ada 3 perusahaan yang laporan tahunanya tidak tersedia di bursa efek indonesia sehingga peneliti mengurangi dari 31 perusahaan menjadi 28 perusahaan, dari 28 perusahaan di kali 3 karena tahun penelitian 2018-2020 sehingga terdapat 84 perusahaan data yang terpilih, namun terdapat data yang outlier.
Menurut Ghozali (2018) outlier adalah data yang terlihat sangat berbeda jauh dari observasi dan mucul dalam bentuk nila  ekstrim.  Selanjutnya  79  data  tersebut  dilakukan  uji  normalitas  untuk  mengetahui  kenormalan  distribusinya  dan ditemukan sebanyak 5 data yang memiliki nilai ekstrim. Peneliti melakukan outlier dengan menggunakan unbalance yang dimana yang dikeluarkan hanya pada nilai yang terkena outlier dan data yang masih dibutuhkan tetap ada di dalam tabulasi data. Oleh karena itu, sebanyak empat data perlu di eliminasi. Berikut tabel 4.1 menyajikan perolehan sampel berdasarkan kriteria yang telah sesuai dengan kebutuhan penelitian.
1. Perusahaan pada sub sektor konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia berturut – turut selama tahun 2018- 2020.
2. Perusahaan pada sub sektor konsumsi yang laporan tahunanya dapat diakses selama tahun 2018-2020
3. Perusahaan yang memiliki data lengkap terkait dengan variabel (Beban Pajak Tangguhan, Total Aset, Net Income, Arus Kas Operasi, Penjualan, Aset Tetap, Piutang) penelitian selama periode 2018-2020.
4. Perusahaan yang menerbitkan laporan keuangan dalam satuan mata uang rupiah.
5. Uji outlier
Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif
Sumber: Data dioalah oleh penulis, 2021
Berikut operasionalisasi variabel yang digunakan pada penelitian ini:
Pengukuran  manajemen  laba  dapat  dihitung  dengan  cara  mengunakan discretionary  accrual ,  pengukuran discretionary  accrual sebagai  proksi  manajemen  laba  karena  sistem  akuntansi  akrual  ini  dapat  memberikan  peluang terhadap manajemen untuk dapat melakukan tindakan manajemen laba. Menurut Fandriani (2019) mengukur discretionary accrual dapat dirumuskan sebagai berikut:
=
Keterangan
: Discretionary accruals perusahaan i pada periode ke t
: Total accruals perusahaan i pada periode ke t
: Total aset i pada periode ke t
Beban  pajak  tanguhan  adalah  salah  satu  pendekatan  yang  dapat  digunakan  untuk  mendeteksi  adanya  praktik manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan.  Menurut  Saputra  (2018)  untuk  menghitung  beban  pajak tangguhan adalah sebagai berikut:
BPT =
BPT = Beban Pajak Tangguhan
Peneliti  menggunakan  ROA  karena  ROA  dapat  menggambarkan  seberapa  besar  pengelolaan  atau  penggunaan  aset sebuah  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba,  dengan  melihat  seberapa  besar  laba  bersih  setelah  pajak  yang  dihasilkan maka pihak manajemen dapat memilih apakah laba tersebut dibagikan sebagai dividen atau tidak. Adapun rumus ROA yang
Kriteria Sampel Jumlah Perusahaan pada sub sektor konsumsi yang terdaftar di bursa efek indonesia pada tahun 2018-2020 31 Perusahaan pada sub sektor konsumsi yang laporan tahunanya tidak dapat diakses selama tahun 2018-2020 (3) Perusahaan yang tidak menyajikan data lengkap terkait penelitian tersebut. 0 Total Sample Penelitian 28 Tahun Penelitian 2018-2020 3 Total Observasi Penelitian selama 3 tahun 2018-2020 84 Jumlah Observasi Outlier 5 Total Observasi Penelitian 79
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50
dikutip dari Widiawati (2019) adalah sebagai berikut:
Leverage dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan Debt  to  Asset  Ratio (DAR).  DAR  adalah  rasio  utang  yang digunakan  untuk  mengukur  perbandingan  total  utang  dan  total  aset,  dengan  maksud  lain  seberapa  besar  aset  suatu perusahaan yang dibiayai oleh utang atau seberapa besar utang suatu perusahaan berpengaruh terhadap pengelolaan  aset. Adapun rumus DAR menurut (Suyoto et al., 2019) adalah sebagai berikut:
Berikut merupakan hasil persamaan regresi :
Dimana:
Y
: Variabel dependen (Manajemen Laba)
α
: Konstanta
X 1 : Beban Pajak Tangguhan
X 2 : Profitabilitas X 3 : Leverage e : Error term

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif N  Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Manajemen Laba 79 -0,50108 0,20918 -0,0390565 0.10385302 Beban Pajak Tangguhan 79 -0,06749 0,06211 0,0031692 0.01198118 Profitabilitas 79 -1.36932 8,30236 0,1279725 0.94830714 Leverage 79 0,07357 8,20772 0,5749193 0.95333066 Valid N (listwise)  79 Sumber: Data diolah menggunakan spss 26

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Pengujian  Normalitas  bertujuan  untuk  mengetahui  data  memiliki  distribusi  normal  atau  tidak  normal.  Apabila  memiliki distribusi data normal atau mendekati normal termasuk dalam model regresi yang baik. Nilai Asymp. Sig (2-tailed) yang di tunjukan pada tabel 3 sebesar 0,097 sehingga nilai signifikansi lebih besar dari 0,05 (0,097 > 0,05). Maka dapat disimpulkan bahwa data yang digunakan pada penelitian ini memiliki distribusi normal.

## Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
Normalitas N Unstandardized Residual Kesimpulan Asymp. Sig . (2- tailed ) 79 0,097 Data Terdistribusi Normal
Sumber: Data diolah menggunakan spss 26

## Uji Multikolinieritas
Uji multikolinearitas bertujuan untuk mendeteksi adanya korelasi yang tinggi  antara variable independen dalam penelitian. Model regresi  yang  baik  yaitu  terbebas  dari  adanya  multikolinearitas.  Dalam  menguji  multikolinearitas  dapat  dilihay  dari nilai Variance Inflatation Factors (VIF) dengan kriteria jika VIF  suatu variable bebas <10, maka dapat disimpulkan bahwa variable bebas tersebut tidak terdapat multikolienaritas.
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinieritas
Variabel Tolerance VIF Kesimpulan BPT 0,544 1,837 Tidak Terjadi Multikolienaritas PROF 0,261 3,834 Tidak Terjadi Multikolienaritas
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50
LEV 0,260 3,842 Tidak Terjadi Multikolienaritas
Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 26
Berdasarkan table 4 di atas dapat dilihat bahwa nilai VIF dari seluruh variabel independent pada penelitian ini adalah <10,  yaitu  1,837  untuk  variabel  Beban  Pajak  Tangguhan,  3,834  untuk  variabel  Profitabilitas,  dan  3,842  untuk  variabel Leverage .  Dan  untuk  nilai Tolerance seluruh  variabel  independent  adalah  >0,1,  yaitu  0,544  untuk  variabel  Beban  Pajak Tangguhan, 0,261 untuk variabel Profitabilitas, dan 0,260 untuk variabel Leverage Sehingga dapat disimpulkan bahwa antar variabel independen tidak terjadi multikolinearitas atau tidak terjadi korelasi antar variabelnya.

## Uji Autokorelasi
Pengujian ini menguji apakah dalam model regresi linear berganda ada  korelasi antar kesalahan penggangu pada periode  t  dengan  kesalahan  pada  periode  t-1  (sebelumnya).  Autokorelasi  biasanya  muncul  karna  adanya  observasi  yang beruntutan sepanjang waktu berkaitanya suatu sama lain.
Dalam  Penelitian  ini  dengan  jumlah  N=  79,  dan  jumlah  variable  sebanyak  3  maka  angka  DW  sebesar  1,524 berdasarkan  keputusan  hasil  penerimaan  autokorelasi,  nilai  dW  terletak  pada  -2  sampai  +2  tidak  terdapat  autokorelasi, yang dapat diartikan bahwa pada data penelitian ini terbebas dari autokorelasi.
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 0,396 0,157 0,123 0,09726 1,524 Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 26

## Uji Heterokedesitas
Pengujian  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  terjadinya  ketidaksamaan variance dari  residual pengamatan satu ke lainya dalam model regresi. Berdasarkan dari hasil pengolahan data tabel 6 terlihat bahwa signifikansi (sig)  antara  semua  variable  lebih  besar  dari  0,05.  Maka  dapat  diartikan  bahwa  data  penelitian  ini  telah  lolos  uji heteroskedastisitas atau dengan kata lain data penelitian ini bersifat homogen.
Tabel 6. Hasil Uji Heterokedesitas
Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 26
Berdasarkan dari hasil Tabel  di atas dapat dilihat bahwa signifikansi ( sig ) antara semua variabel independen adalah >0,05,  yaitu  0,250  untuk  variabel  Beban  Pajak  Tangguhan,  0,05  untuk  variabel  Profitabilitas,  dan  0,268  untuk  variabel Leverage . Sehingga dapat disimpulkan bahwa data penelitian ini tidak terjadi fenomena heteroskedastisitas.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Hasil  analisis  regresi  linear  berganda  dapat  dilihat  pada  tabel  7,  sehingga  diperoleh  persamaan  regresi  sebagai berikut:
Y = -0,002 – 0,214(BPT) + 0,077 (PROF) – 0,080 (LEV)
Tabel 7. Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) -0,002 0,017 -0,125  0,901 X 1 -0,214 1,246 -0,025  -0,172  0,864 X 2 0,077 0,023 0,708 3,408  0,001 X 3 -0,080 0,023 -0,737  -3,547  0,001 Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2022
Adapun penjelasan dari persamaan di atas adalah:
1. Nilai konstanta adalaj -0,002, yang berarti jika beban pajak tangguhan, profitabilitas dan leverage nilainya adalah 0 (nol), maka manajemen laba akan bernilai sebesar -0,0002
Variabel Nilai Sig. Kesimpulan BPT 0,271 Tidak Terjadi Heteroskedastisitas PROF 0,072 Tidak Terjadi Heteroskedastisitas LEV 0,363 Tidak Terjadi Heteroskedastisitas
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50
2. Nilai koefisien  beban pajak tangguhan sebesar -0,214 karena koefisien bertanda negatif yang menunjukan bahwa adanya hubungan yang tidak searah antara variable beban pajak tangguhan dengan manajemen laba.
3. Nilai  koefisien  profitabilitas  sebesar  0,77  karena  koefisien  bertanda  positif  menujukan  bahwa  adanya  hubungan yang searah antara variabel profitabilitas dengan manajemen laba
4. Nilai  koefisien  leverage  sebesar  -0,080  karena  koefisien  bertanda  negatif  menunjukan  bahwa  adanya  hubungan yang tidak searah antara variabel profitabilitas dengan manajemen laba.

## Uji Koefisien Determinasi (R
2 )
Analisis  koefisien  deteminasi  (R 2 ) bertujuan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan  variasi  variabel independen menjelaskan variabel dependen. Sumbangan pengaruh yang diberikan variabel bebas atau variabel independen (X)  terhadap  variabel  terikat  atau  variabel  dependen  (Y),  atau  dengan  kata  lain,  nilai  koefisien  determinasi  atau  R 2 ini berguna sebagai metode memprediksi dan melihat seberapa  besar kontribusi pengaruh yang diberikan X  secara  simultan tehadap variabel Y.
Berdasarkan  Tabel  4.9  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  nilai Adjusted R Square dari  model  regresi  penelitian  ini  adalah sebesar 0,123 yang berarti bahwa seluruh variabel independen yang terdiri dari beban pajak tangguhan, profitabilitas dan leverage mampu  menjelaskan  variasi  dari  variabel  dependen  yaitu  manajemen  laba  sebesar  12,3%  sedangkan  sisanya (100%-12,3% = 87,7%) dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar model penelitian.
Tabel 8. Hasil Uji R 2
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .396 a .157 .123 .09726 1.524 Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 26
Uji F Uji  F  bertujuan  untuk  uji  keragaman  model  apakah  variabel-  variabel  bisa  menjawab  dari  penelitian  tersebut. Menurut  (Ghozali,  2016)  Uji  F  mempunyai  tujuan  untuk  mengetahui  apakah  variabel  independen  dalam  model memengaruhi variable dependen secara bersama-sama, yang dapat dilihat dari nilai sig 0,05 atau 5%.
Berdasarkan Tabel 9 di bawah dapat dilihat bahwa nilai Sig yang dihasilkan pada uji F adalah 0,005, di mana nilai ini <0,05.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  variabel  independen  yang  terdiri  dari  beban  pajak  tangguhan, profitabilitas, dan leverage secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen yaitu manajemen laba.
Tabel 9. Hasil Uji F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 0,132 3 0,044  4,643 0,005 b Residual 0,711 75 0,009 Total 0,841 78
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2022

## Uji T
Uji  T  berfungsi  untuk  mencari  pengaruh  antara  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  (Sabrina,  2019).  Uji  T berguna untuk mengetahui pengaruh variabel X secara partial terhadap variabel Y.
Tabel 10. Hasil Uji T Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) -0,002 0,017 -0,125 0,901 BPT (X 1 ) -0,214 1,246 -0,025  -0,172 0,864 PROF (X 2 ) 0,077 0,023 0,708 3,408 0,001 LEV (X 3 ) -0,080 0,023 -0,737  -3,547 0,001
Sumber: Data diolah oleh peneliti, Tahun 2022
Berdasarkan hasil pengujian analisis uji t dari tabel tersebut pada model regresi linear berganda sebagai berikut: 1. Pengaruh beban pajak tangguhan terhadap manajemen laba Berdasarkan hasil pengujian diatas beban pajak tangguhan diperoleh nilai sig. sebesar 0,782 yang berarti lebih besar dari  0,05  (0,782  >  0,05)  dan  nilai  unstandardized  -0,316  dengan  arah  negatif.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa H 1 ditolak , berarti variable beban pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap manajemen laba.
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50

## 2. Pengaruh profitabilitas terhadap manajemen laba
Berdasarkan  hasil  pengujian  diatas  profitabilitas  diperoleh  nilai  sig.  sebesar  0,000  yang  berarti  lebih  kecil  dari  0,05 (0,000  <  0,05)  dan  nilai  unstandardized  0,84  dengan  arah  positif.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa H  H 1 diterima , berarti variable profitabilitas berpengaruh positif terhadap manajemen laba.
3. Pengaruh leverage terhadap manajemen laba Berdasarkan hasil pengujian diatas leverage diperoleh nilai sig. sebesar 0,000 yang berarti lebih kecil dari 0,05 (0,000 < 0,05) dan nilai unstandardized -0,90 dengan arah negatif. Maka dapat disimpulkan bahwa H 1 diterima , berarti variable leverage berpengaruh negatif terhadap manajemen laba.

## PEMBAHASAN
1. Beban Pajak Tangguhan Tidak Berpengaruh Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  di  atas  menunjukan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen  laba.  Artinya  bahwa  perubahan  nilai  beban  pajak  tangguhan  yang  dimiliki  perusahaan  tidak  mempengaruhi tindakan manajemen laba yang akan dilakukan oleh perusahaan tersebut.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  (W.  Setyawan  &  Wulandari, 2021)  dan  (Widiawati,  2019)  yang  menyatakan bahwa beban pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Hal ini disebabkan pihak manajemen memiliki keterbatasan  merekayasa  akun  dari  beban  pajak  tangguhan  karena  adanya  peraturan  mengenai  beban  pajak  tangguhan dalam peraturan perpajakan yang berlaku. Sehingga variabel ini tidak menjadi faktor pihak manajemen dalam melakukan tindakan manajemen laba di perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Lestari  (2018),  Sari et al .,  (2019),    (Fitriya et al .,  2020)  dan  (Suputra, 2017) yang menyatakan Beban Pajak Tangguhan berpengaruh positif terhadap Manajemen Laba.
2. Profitabilitas Berpengaruh Positif Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  di  atas  menunjukan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen laba.  Artinya  bahwa  semakin  tinggi  profitabilitas  yang  dimiliki  perusahaan  maka  semakin  besar  perusahaan  (pihak manajemen) tersebut akan melakukan tindakan manajemen laba.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Fitriya et  al .,  2020)  dan  (Widiawati,  2019)  yang  menyatakan  profitabilitas berpengaruh terhadap manajemen laba. Hal ini disebabkan laba yang dihasilkan perusahaan  selama tahun berjalan dapat menjadikan indikator terjadinya manajemen laba. Perusahaan yang mengalami profitabilitas rendah, cenderung melakukan manajemen  laba  dalam  bentuk  menaikkan  laba,  sedangkan  perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  tinggi  cenderung melakukan manajen laba dalam bentuk menurunkan laba atau cenderung tidak melakukan tindak manajemen laba. karna jika perusahaan yang memiliki profitabilitas tinggi akan menunjukan laba yang tinggi dan pajak akan semakin tinggi. Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Fandriani,  2019)    yang  menyatakan  Profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap manajemen laba.
3. Leverage Berpengaruh Negatif Terhadap Manajemen laba Berdasarkan hasil pengujian hipotesis di atas menunjukan bahwa leverage berpengaruh negatif terhadap manajemen laba. Artinya  bahwa  semakin  tinggi leverage yang  dimiliki  perusahaan  maka  semakin  kecil  perusahaan  (pihak  manajemen) tersebut akan melakukan tindakan manajemen laba.
Hasil  ini  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  ini  dari  Dewi  &  Wirawati  (2019)  dan  Savitri  &  Priantinah  (2019)  yang mengemukakan bahwa leverage berpenngaruh negatif terhadap manajemen laba. Besarnya  perusahaan  dalam  menggunakan  pembiayaan  hutang,  maka  nilai leverage yang  dimiliki  oleh  perusahaan  akan semakin tinggi, sehingga pengawasan yang dilakukan oleh pihak kreditur terhadap perusahaan akan semakin ketat. Karena perusahaan memiliki tingkat hutang yang tinggi maka perusahaan  akan memerlukan bantuan dana dari pihak ketiga baik dari pihak kreditur maupun investor. Upaya untuk mendapatkan kepercayaan dari kreditur atau investor perusahaan akan mengurangi tindakan manajemen laba, karena apabila perusahaan melakukan praktik manajemen laba maka kreditur dan investor cendurung akan tidak mempercayai laporan yang diberikan oleh perusahaan. Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Maslihah,  2019)  yang  menyatakan Leverage berpengaruh  positif terhadap Manajemen Laba .

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  beban  pajak  tangguhan,  profitabilitas  dan leverage berpengaruh terhadap manajemen laba. Dalam penelitian ini yang menjadi subjek  adalah perusahaan manufaktur sub-sektor konsumsi yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  cara  menganalisis laporan keuangan dan tahunan yang diambil dari situs resmi BEI pada tahun 2018-2020 dengan sampel penelitian sebanyak 84  data.  Dalam  penentuan  sampel  akhir,  peneliti  melakukan outlier atas  beberapa  perusahaan  untuk  mengatasi  masalah normalitas pada pengujian data, sehingga total observasi yang diteliti berjumah 79 observasi.
Penelitian ini menggunakan manajemen laba sebagai variabel terikat. Manajamen laba merupakan suatu tindakan yang di  lakukan  pihak  manajemen  untuk  me  naik  atau  turunkan  laba  sesuai  dengan  kepentingan  pihak  tertentu.  Sedangkan variabel bebas pada penelitian ini adalah beban pajak tangguhan, profitabilitas dan leverage . Beban pajak tangguhan adalah perbedaan temporer dari kebijakan fiskal dengan kebijakan akuntansi maka terjadinya beban pajak tangguhan. Profitabilitas merupakan ukuran kemampuan yang menghasilkan laba atas aset yang dimilikinya. Leverage adalah perbandingan antara total kewajiban dengan total  aset perusahaan.  Rasio ini menunjukkan  besarnya besar aset yang dimiliki perusahaan yang
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50

## dibiayai dengan utang.
Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh peneliti, maka diperoleh kesimpulan yaitu:
1. Beban pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap manajemen laba.
2. Profitabilitas berpengaruh positif terhadap manajemen laba.
3. Leverage berpengaruh negatif terhadap manajemen laba.

## Implikasi
Implikasi Teoritis Berdasarkan hasil penelitian yang diperoleh, peneliti dapat memberikan beberapa implikasi teoritis sebagai berikut: a. Bagi peneliti Peneliti  dapat  memperoleh  pemahaman  tentang  beban  pajak  tangguhan,  profitabilitas  dan leverage terhadap manajemen  laba.  Penelitian  ini  dapat  menjelaskan  teori  sebelumnya  yaitu  mengenai  teori  akuntansi  positif  demi pengkajian ulang atau pengembangan lanjut yang dihubungkan dengan manajemen laba
b. Bagi Peneliti Selanjutnya
Penelitian ini dapat dijadikan literatur dalam melakukan penelitian selanjutnya yang berkaitan dengan variabel beban pajak tangguhan, profitabilitas dan leverage terhadap manajemen laba.
Implikasi Praktis
Berdasarkan hasil penelitian yang diperoleh, peneliti dapat memberikan beberapa implikasi praktis sebagai berikut:
a. Bagi Perusahaan Perusahaan  dapat  bersifat  transparan  terhadap  aktivitas  bisnis  yang  dijalani.  Para  pemimpin  ataupun  investor diharapkan mengawasi secara internal atas  kinerja yang dihasilkan perusahaan  agar dapat meminimalkan terjadinya praktik manajemen laba.
b. Bagi Investor
Bagi investor menjadi masukan sebelum melakukan investasi, seperti tidak hanya melihat dari sisi kinerja keuangan namun harus memperhatikan sikap tanggung jawab dan transparasi dari perusahaan tersebut.

## Keterbatasan Penelitian
Saat melakukan penelitian, peneliti memiliki beberapa keterbatasan diantaranya:
a. Penelitian ini hanya melakukan pengujian pada variabel beban pajak tangguhan, profitabilitas dan leverage terhadap manajemen laba pada kurun waktu 2018-2020, sehingga variabel diluar dari variabel tersebut tidak memiliki implikasi pada penelitian ini dan kondisi pada periode lain di luar penelitian bisa menjadi berbeda.
b. Untuk  menelitian  ini  proksi  untuk  beban  pajak  tangguhan  menggunakan  DTE  sedangkan  untuk  proksi  profitabilitas menggunakan proksi return of aset (ROA) dan leverage debt asset ratio (DAR).

## Rekomendasi Bagi Penelitian Selanjutnya
Berdasarkan  kesimpulan  dan  keterbatasan  yang  telah  dihasilkan  dalam  penelitian  ini, untuk  tujuan  perbaikan  pada  hasil penelitian yang akan datang maka penulis memberikan saran:
1. Menambahkan  atau  menguji  variabel  lainnya  yang  diduga  dapat  mempengaruhi  manajemen  laba  dalam  perusahaan, seperti ukuran perusahaan, solvabilitas dan perencanaan pajak.
2. Melakukan penambahan jumlah populasi, misalnya dengan menjadikan seluruh perusahaan manufaktur atau seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sebagai populasi.
3. Penelitian  selanjutnya  dapat  menggunakan  proksi  lain  dalam  mengukur  Beban  Pajak  Tangguhan,  Profitabilitas, Leverage , dan Manajemen Laba, seperti ROE, DER dan GPM

## DAFTAR PUSAKA
Anak Agung Mas Rattih Astari, I.  K. S. (2017).  Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Manajemen Laba Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud ), Bali , Indonesia Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud ), Bali , Indonesia ABSTRAK Perkembangan dalam dunia bisnis sekarang ini telah. 20, 290–319.
Anjarwi, A. W., Administrasi, F. I., & Brawijaya, U. (2019). Implikasi perencanaan pajak dan beban pajak tangguhan terhadap manajemen laba perusahaan. 1, 26–31.
Ardiyansyah,  M.  (2013).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Leverage  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Manajemen  Laba  Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bei Periode 2009-2013. 1–17.
Baraja,  L.  M.,  Basri,  Y.  Z.,  &  Sasmi,  V.  (2019).  Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan,  Perencanaan  Pajak  Dan  Aktiva  Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi Trisakti , 4 (2), 191. https://doi.org/10.25105/jat.v4i2.4853
Dewi, P. E. P., & Wirawati, N. G. P. (2019). E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Pengaruh Leverage Terhadap Manajemen Laba Dengan Corporate Governance Sebagai Variabel Pemoderasi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud  ),  Bali  ,  Indonesia  Pendahuluan  Laporan  keuangan  adalah  bentuk. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 27 , 505–533.
Esra Louvisa, D., Tarigan, L., & Sembiring Carolina, C. F. (2017). Pengaruh Profitabiltas Dan Struktur Modal Terhadap Kinerja
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50
Perusahaan The Influence of Profitabilities and Capital Structure to Company Performance. 2(2), 52–64.
Fandriani,  V.  (2019).  Pengaruh  Surplus  Arus  Kas  Bebas,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap Manajemen Laba. Diponegoro Journal of Accounting , 7 (4), 505–514.
Fitriya,  A.  V.,  Maslichah,  &  Mawardi,  M.  C.  (2020).  E-JRA  Vol.  09  No.  07 Agustus  2020  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Islam Malang. 09(07), 83–95.
Kamil, I., Ariyani, M., I, C. K., Manajemen, A. M., Ditinjau, L., Faktor, D., Pajak, B., Jurnal, L., & Insan, O. (2017). Manajemen Laba Ditinjau Dari Faktor Beban Pajak Tangguhan , Profitabilitas dan Leverage. 2(2), 259–270.
Khudhair,  D.  Z.,  Al-Zubaidi,  F.  K.  A.,  &  Raji,  A.  A.  (2019).  The  effect  of  board  characteristics  and  audit  committee characteristics on audit quality. Management Science Letters , 9 (2), 271–282.
https://doi.org/10.5267/j.msl.2018.11.012
Lestari, F. A. P. (2018). Pengaruh Profitabilitas Dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Fibria Anggraini Puji Lestari Program Studi Informatika , FTIK Universitas Indraprasta PGRI . 10 (3), 270–278.
Mahawyahrti,  T.,  &  Budiasih,  G.  N.  (2017).  Asimetri  Informasi,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan  pada  Manajemen  Laba.
Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis , 11 (2), 100. https://doi.org/10.24843/jiab.2016.v11.i02.p05
Maslihah, A. (2019). Pengaruh profitabilitas, aktiva pajak tangguhan, perencanaan pajak, dan leverage terhadap manajemen laba . 1 (1), 30–45. https://doi.org/10.24964/japd.v1i1.769
Nalarreason,  K.  M.,  T,  S.,  &  Mardiati,  E.  (2019).  Impact  of Leverage  and  Firm  Size  on  Earnings  Management  in  Indonesia.
International Journal of Multicultural and Multireligious Understanding , 6 (1), 19.
https://doi.org/10.18415/ijmmu.v6i1.473
RAHMANTO,  K.  (2017).  Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan,  Leverage  Terhadap  Manajemen  Laba  Melalui  Manipulasi Riil(Studi Empiris Perusahaan Manufaktur 2010-2016). Jurnal Akuntansi AKUNESA , 5 (2).
Saputra, Y. (2018). Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Leverage Terhadap Praktik Manajemen Laba . 1 (6), 155–170.
Sari, R. N., Hardiyanto, A. T., & Simamora, P. (2019). Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012 –  2017  1 ) Mahasiswa Fakultas Ekonomi  Universitas Pakuan 2 ) Dosen  Fakultas Ekonomi Universitas Pakuan 3 ) Dosen Fakultas Ekonomi Universitas Pakuan .
Savitri, D., &  Priantinah, D. (2019). Pengaruh Leverage Terhadap Manajemen Laba  Dengan Corporate Governance Sebagai Variabel  Pemoderasi Pada  Perusahaan Manufaktur Sektor Aneka Industri Yang Terdaftar Di  Bei Periode 2013-2016. Nominal: Barometer Riset Akuntansi dan Manajemen , 8 (2), 179–193. https://doi.org/10.21831/nominal.v8i2.26543 Setyawan,  B.,  &  Harnovinsah.  (2014). Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan,  Profitabilitas,  Dan  Perencanaan  Pajak  Terhadap Manajemen Laba . 15–40.
Setyawan,  W.,  &  Wulandari, S.  (2021). Pengaruh  Perencanaan  Pajak  ,  Beban  Pajak  Tangguhan  dan  Profitabilitas Terhadap Manajemen Laba ( The Effect of Tax Planning , Deferred Tax Expenses , and Profitability on Earning Manajemen ) . 2 (02), 169–178.
Suputra,  D.  (2017).  Pengaruh  Mekanisme  Corporate  Governance  dan  Beban  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2016). E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 20 (3), 2045–2072.
Suyoto, H., Dwimulyani, S., Trisakti, U., Data, U. K., Data, U. N., Setelah, R., Outlier, U., & Laba, M. (2019). Pengaruh Leverage Dan Perencanaan Pajak Terhadap . 1–9.
Uwuigbe, U., Ranti, U. O., & Bernard, O. (2015). Assessment of the Effects of Firms Characteristics on Earnings Management of Listed Firms in Nigeria. Asian Economic and Financial Review , 5 (2), 218–228.
https://doi.org/10.18488/journal.aefr/2015.5.2/102.2.218.228
Widiawati, L. (2019). Pengaruh beban pajak tangguhan dan profitabilitas terhadap manajemen laba . 15 (2), 7–15.
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 1 (2022): 39-50
Yogi,  L.  M.  D.  P.,  &  Damayanthi,  I.  G.  A.  E.  (2016). Pengaruh  Arus  Kas  Bebas,  Capital  Adequacy  Ratio  Dan  Good  Corporate Governance Pada Manajemen Laba . 15 , 1056–1085.
www.idx.co.id www.spssindonesia.com