Jurnal Akuntansi dan Governance                                                   Volume 4 Nomor 1, Juli 2023
Article Type: Empirical

## Peran  Spesialisasi  Auditor  dalam  Memoderasi Financial  Distress  dan  Komite  Audit  Terhadap Audit Report Lag

## Zulfa Rosharlianti*, Euis Lidia Nur Hanifah

## Abstract
Objectives. This study aims to investigate the factors that influence the occurrence of audit report lag, considering financial distress and audit committees as the cause, and auditor specialization as a moderating variable.
Design/method/approach.  This  study's  population  comprises  mining companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  between 2017 and 2021. A purposive sampling method was employed to select a sample of 229 listed companies. Data analysis involved the use of the multiple linear regression method and the moderated regression analysis.
Result/findings.  Financial  distress  and  the  presence  of  audit committee are likely to influence the audit report lag. However, it was observed that auditor specialization does not moderate the impact of financial distress and the audit committee on the audit report lag.
Theoretical contribution. This study investigates the moderating role of auditor specialization on the impact of financial distress and audit committees  on  audit  report  lag.  Notably,  this  simultaneous examination of these variables has not been conducted before.
Practical  contribution.  The  findings  indicate  that  both  financial distress  and  the  presence  of  audit  committee  play  crucial  roles  in ensuring  punctual  submission  of  audited  financial  reports.  This punctual reporting helps companies manage their financial condition effectively  and  enhances  the  audit  committee's  effectiveness  in improving the punctuality of financial reporting.
Limitations. The auditor specialization index in this study exclusively focuses on companies within the mining sector.
Keywords:  Audit  report  lag,  financial  distress,  audit  committee, auditor specialization.

## Abstrak
Tujuan  penelitian. Penelitian  ini  bertujuan  mengkaji  faktor-faktor yang  memengaruhi  mdengapa  terjadinya audit  report  lag ,  dengan pendugaan berupa financial distress dan komite audit serta spesialisasi auditor sebagai variabel pemoderasi.
Desain/metode/pendekatan. Populasi  terdiri  dari  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017– 2021 dan penetapan sampel menggunakan metode purposive sampling
Afiliasi: Universitas Pamulang
*Korespondensi: dosen00876@unpam.ac.id
DOI : 10.24853/jago.4.1.73-86

## SITASI:
Rosharlianti, Z., & Hanifah, E. L. N. (2023). Peran Spesialisasi Auditor dalam Memoderasi Financial Distress dan Komite Audit Terhadap Audit Report Lag. Jurnal Akuntansi Dan Governance, 4(1), 73–86.
Proses Artikel
Diterima:
09/04/2023 Revisi: 29/04/2023 20/06/2023 10/07/2023
26/07/2023 Disetujui: 29/07/2023 JAGo Website: Attribution-NonCommercial
4.0 International (CC BY-NC
4.0)
dan terpilih 229 data penelitian. Metode regresi linier berganda dan uji Moderated Regression Analysis digunakan sebagai analisis data. Hasil  penelitian.  Financial  distress dan  komite  audit  cenderung mempengaruhi audit report lag . Sedangkan spesialisasi auditor tidak dapat  memoderasi  pengaruh financial  distress dan  komite  audit terhadap audit report lag.
Kontribusi  teori. Studi  ini  menguji  spesialisasi  auditor  dalam memoderasi  pengaruh financial  distress dan  komite  audit  terhadap audit report lag yang belum pernah diuji secara bersamaan. Kontribusi  praktik/kebijakan. Temuan  ini  memperlihatkan  bahwa financial distress dan komite audit merupakan faktor yang memastikan laporan  keuangan  yang  diaudit  disampaikan  dengan  tepat  waktu sehingga  perusahaan  dapat  menjaga  kondisi  keuangan  perusahaan maupun  meningkatkan  efektivitas  komite  audit  untuk  meningkatkan laporan keuangan yang tepat waktu.
Keterbatasan. Indeks  spesialisasi  auditor  penelitian  ini  hanya berdasarkan perusahaan sektor pertambangan saja.
Kata  Kunci:  Audit  Report  Lag,  Financial  Distress ,  Komite  Audit, Spesialisasi Auditor.

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan adalah kunci utama perusahaan dalam mengungkapkan informasi kinerja keuangan  perusahaan  kepada  para  pemegang  saham  untuk  mengambil  keputusan  dan mengevaluasi  kinerja manajemen. Oleh karenanya, laporan keuangan  harus mampu memenuhi kualifikasi,  antara  lain,  memberikan  informasi  tepat  waktu,  relevan,  dapat  dibandingkan,  dan mudah dimengerti para pengguna. Ketepatan waktu bukanlah satu-satunya unsur yang membuat informasi menjadi relevan. Tapi integritas dan efisiensi pasar juga dipengaruhi ketepatan waktu (Tanujaya & Reny, 2022). Salah satu unsur paling penting dalam menyajikan laporan keuangan adalah ketepatan waktu ( timeliness ). Aspek ini mengambil peran penting pada saat pengambilan keputusan bagi  para pihak internal  maupun eksternal  perusahaan. Ketidaktepatan waktu  dalam penyampaian laporan mengenai keuangan berisiko mengakibatkan turunnya tingkat kepercayaan investor kepada perusahaan (Lai et al. 2020).
Laporan keuangan yang dipublikasikan secara tepat waktu akan memberi sinyal positif pada pasar,  sehingga  para  investor  akan  merespons  positif  kepada  perusahaan.  Sesuai  dengan  teori sinyal,  jika  sinyal  perusahaan  menginformasikan  kabar  baik,  maka  dapat  meningkatkan  harga saham perusahaan. Sebaliknya, saat perusahaan terlambat mempublikasikan laporan keuangan, maka  investor  akan  beranggapan  bahwa  terdapat bad  news pada  perusahaan  dan  pasar  akan menunjukkan  respons  negatif  yang  berdampak  pada  harga  saham  (Lai  et  al.  2020).  Untuk  itu, perusahaan diharapkan mampu mengendalikan terjadinya audit delay guna mengendalikan reaksi pasar pada nilai perusahaan.
Tujuan  perusahaan  menggunakan  jasa  audit  laporan  keuangan  tahunan  adalah,  selain memudahkan perusahaan dalam mengajukan pinjaman dana kepada kreditur, juga memudahkan
para  pemegang  saham  dalam  mengevaluasi  kinerja  keuangan.  Dibandingkan  dengan  laporan keuangan  yang  tidak  diaudit  laporan  yang  sudah  diaudit  dengan  lebih  dipercaya  oleh  publik. Laporan yang  sudah melalui proses  audit  juga bermanfaat untuk memastikan bahwa informasi yang diberikan terpercaya dan bukan data perusahaan yang dimanipulasi  (Pradipta & Zalukhu, 2020).
Badan usaha yang menyampaikan laporan keuangannya melampaui dari waktu yang sudah ditetapkan oleh Otoritas Jasa Keuangan (OJK) akan masuk pada ketegori badan usaha tidak tertib dalam pelaporan keuangan tahunan. OJK mengatur terkait dengan pelaporan keuangan tahunan badan usaha terbuka melalui peraturan nomor 29/PJOK.04/2016 pasal 7 ayat (1) yang menyatakan bahwa OJK memberikan batas waktu pelaporan keuangan tahunan selama 3 bulan terhitung dari tutup  buku  suatu  badan  usaha.  Dalam  pengumuman  yang  disampaikan  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) dari tahun 2018 ke tahun 2019 terjadi peningkatan keterlambatan audit di Indonesia. Pada tahun 2018 tingkat keterlambatan hanya sekitar 10 perusahaan, tahun 2019 meningkat signifikan menjadi  26  perusahaan.  Pada  29  Agustus  BEI  mengumumkan  terdapat  36  badan  usaha  masih belum mengumumkan pelaporan keuangan hasil audit pada tahun 2020. Salah satu penyebabnya adalah  terkait  dengan  wabah  pandemi  Covid-19.  Situasi  pandemi  Covid-19,  menurut  Inarno Djajadi  selaku  direktur  BEI,  sangat  mempengaruhi  kinerja  kuartal  I  tahun  2020  (Tanujaya  & Reny,  2022).  Gambar  1  memperlihatkan  kenaikan  perusahaan  per  sektor  yang  telambat menyampaikan  laporan  keuangannya  pada  tahun  2020-2021  dimana  perusahaan  sektor  energi atau pertambangan memiliki kenaikan tertinggi, yaitu sebesar 12,5%, diikuti oleh sektor properti dan real estate sebesar 11,5% dan berbagai sektor lainnya. Oleh karena itu, penelitian ini berfokus pada sektor pertambangan.
Gambar 1.
Kenaikan Jumlah Perusahaan yang Telambat Melaporkan Laporan Keuangan
per: 2020-2021 2,0% 8,3% 5,0% 12,5% 2,8% 6,7% 8,3% 7,8% 11,5% 4,9% 5,9% 0,0% 2,0% 4,0% 6,0% 8,0% 10,0% 12,0% 14,0%
Berbagai riset sebelumnya menunjukkan bahwa terdapat berbagai faktor penyebab terjadinya audit  report  lag .  Dari  berbagai  faktor  yang  mempengaruhi audit  report  lag ini  terdapat ketidakkonsistenan sehingga perlu dilakukan pengkajian ulang. Faktor karakteristik perusahaan yang mempengaruhi audit report lag meliputi kondisi kesulitan keuangan ( financial distress ) dan efektivitas  komite  audit  (Afridayani  &  Anisa,  2021).Selain  faktor  dari  sisi  perusahaan  yang mempengaruhi audit report lag , faktor lain dari sisi auditor juga dapat mempengaruhi audit report lag , yaitu spesialisasi auditor.
Financial  distress merupakan  suatu  kondisi  dimana  perusahaan  sedang  mengalami  krisis keuangan sebelum terjadinya kebangkrutan. Sedangkan komite audit yang efektif dapat mengatasi potensi  masalah  keterlambatan  pelaporan  keuangan.  Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan Wijasari  &  Wirajaya  (2021)  menemukan  bahwa financial  distress memiliki  pengaruh  positif terhadap audit  report  lag ,  Febriyanti  &  Purnomo  (2021)  mendapati  bahwa financial  distress memiliki pengaruh negatif terhadap audit report lag , dan  Karina & Julianto (2022) mendapati bahwa financial distress tidak memiliki pengaruh terhadap audit report lag . Selanjutnya, Prianti & Abbas (2022) menemukan bahwa komite audit memiliki pengaruh terhadap audit report lag , sedangkan Afridayani & Anisa (2021) menyatakan bahwa komite audit tidak memiliki pengaruh terhadap audit report lag .
Penyebab  terjadinya audit  report  lag berdasarkan  karakteristik  auditor  ialah  spesialisasi auditor  yang  dijadikan  sebagai  variabel  pemoderasi  pada  penelitian  ini . Spesialisasi  auditor memiliki kualitas lebih tinggi karena mempunyai investasi terhadap teknologi, fasilitas, personil dan  sistem  organisasi  sehingga  perusahaan  pengguna  spesialisasi  auditor  ini  akan  lebih  cepat dalam  menyampaikan  laporan  keuangannya.  Putri  &  Ratnaningsih  (2020)  menjelaskan  bahwa spesialisasi  auditor  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit  report  lag. Namun, Siswanto & Suhartono (2022) menemukan bahwa spesialisasi auditor tidak berpengaruh terhadap audit  report  lag. Penelitian  ini  bertujuan  mengkaji  faktor-faktor  yang  memengaruhi  mengapa terjadinya  audit  report  lag,  dengan  pendugaan  berupa financial  distress dan  komite  audit  serta spesialisasi auditor sebagai variabel pemoderasi.

## KAJIAN LITERATUR

## Teori Keagenan
Teori  ini  pertama  kali  disampaikan  Jensen  &  Meckling  tahun  1976.  Pada  teori  agensi dinyatakan  bahwa  terjadinya  hubungan  agensi  ketika  pihak  lain  dipekerjakan  oleh principal. Pihak  lain  tersebut  memberikan  jasanya  yang  kemudian principal melakukan  delegasi kewenangan dalam mengambil keputusan pada agent (Jensen & Meckling, 1976). Namun, secara kondisi  aktual  terjadi  cukup  banyak  ketidaksesuaian  informasi  sebagai  dampak  dari ketidakseimbangan  informasi  yang  diperoleh  agensi  dan principal .  Kondisi  tersebut  yang kemudian  banyak  menjadi  permasalahan  keagenan  (Karina  &  Julianto,  2022).  Permasalahan ketidaksesuaian informasi antara agent dengan principal juga terjadi karena adanya kepentingan yang tidak sama atau yang biasa disebut sebagai conflict of interest . Penyampaian informasi yang
tidak  lengkap mengakibatkan kesulitan bagi pihak principal dalam memonitor segala tindakan yang dilakukan agent . Untuk dapat mengatasi permasalahan tersebut supaya selaras dengan teori keagenan,  maka  perlu  penugasan  kepada  auditor  yang  independen  untuk  mengaudit  laporan keuangan sehingga verifikasi nilai yang tersaji di laporan keuangan dapat berjalan dengan baik. Dengan terverikasinya semua nilai pada laporan keuangan tersebut maka informasi yang disajikan dalam laporan  dapat  dipertanggungjawabkan  aspek  kebenaarnya dan  dapat  diandalkan. Hal  ini karena laporan tersebut telah melewati penilaian oleh pihak luar yang tidak memihak sehingga pembuatan dan penyampaian laporan keuangan bisa tepat waktu (Karina & Julianto, 2022).

## Teori Sinyal
Pada  tahun  1973  untuk  pertama  kalinya  teori  sinyal  dikenalkan  oleh  Spence.  Hal  yang mendasari  munculnya  Teori  sinyal  yaitu  karena  munculnya  ketidaksesuaian  informasi  yang diterima  oleh  pihak agent dengan principal .  Pihak agent menguasai  lebih  banyak  informasi daripada principal (Arianti,  2021).  Secara  mendasar,  pasar  mampu  merespon  setiap  informasi yang ada, apakah sinyal tersebut termasuk berita baik ( good news ) ataupun merupakan berita yang tidak  baik  ( bad  news ).  Sinyal  tersebut  juga  mampu  menyesuaikan  nilai  harga  saham  suatu perusahaan  publik.  Manajemen  perusahaan  secara  otomatis  akan  mendorong  untuk  segera dilakukan pengumuman mengenai informasi keuangan kepada calon investor atau pihak eksternal pada saat kondisi keuangan perusahaan dalam keadaan baik (Elvienne & Apriwenni, 2020). Hal tersebut sebagai sinyal yang baik untuk meningkatkan nilai saham perusahaan. Ketika Perusahaan menyampaikan  laporan  berupa  berita  baik  maka  suatu  perusahaan  akan  cenderung  lebih  cepat dalam  penyelesaian  laporan  audit  untuk  menari  calon    investor  baru  agar  bersedia  melakukan investasi di perusahaan tersebut. Hal tersebut akan membantu perusahaan menyelesaikan laporan keungannya dengan tepat waktu. Demikian juga sebaliknya, jika yang disamapaikan perusahaan berupa berita buruk maka perusahaan tersebut akan cenderung mengalami keterlambatan dalam pelaporan keuangannya dikarenakan proses auditnya akan sedikit lebih lama.

## Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Financial Distress Terhadap Audit Report Lag
Keadaan dimana terjadi kemunduran kondisi keuangan pada suatu perusahaan yang diawali dari  ketidakmampuan  dalam  membayar  kewajiban  yang  sudah  ditentukan  sebelum  terjadinya kebangkrutan  disebut  sebagai financial  distress (Suhendi,  2021). Financial  distress memiliki keterkaitan  cukup  kuat  dengan  teori  sinyal  yaitu  mampu  memicu  terjadinya  keterlambatan penyampaian laporan keuangan. Hal ini karena financial distress bisa menjadi sinyal buruk dari suatu  perusahaan  dan  dapat  berdampak  pada  penyelesaian  laporan  keuangan.  Perusahaan  akan lebih mendorong untuk membenahi kualitas laporannya terlebih dahulu sehingga tentunya akan membutuhkan cukup  banyak waktu  (Karina &  Julianto,  2022). Financial distress yang sedang dihadapi  suatu  perusahaan  menyebabkan  perusahaan  akan  mengalami  kesulitan  dalam menyelesaikan segala kewajibannya dan akan menyebabkan waktu yang dibutuhkan oleh auditor
akan  lebih  lama  lagi  dalam  pengauditan.  Kondisi  demikian  berdampak  pada  keterlambatan terhadap penyelesaian pelaporan keuangan (Febriyanti & Purnomo, 2021). Dampak berikutnya dari  kondisi  tersebut  yaitu  tingkat  kesulitan  audit  keuangan  menjadi  tinggi  sehingga  dapat memperpanjang audit report lag . Financial distress dinyatakan oleh Artana et al. (2021), Wijasari & Wirajaya (2021), dan Fitri et al. (2021) berdasarkan hasil penelitian mereka memiliki pengaruh secara positif terhadap audit report lag .  Hipotesis yang terbentuk adalah:
H 1 : Financial distress berpengaruh positif terhadap audit report lag.

## Pengaruh Komite Audit Terhadap Audit Report Lag
Komite  audit  harus  memiliki  andil  dalam  pengawasan  pelaporan  keuangan  sehingga pengungkapannya  akan  tepat  waktu.  Komite  audit  yang  memiliki  cakupan  lebih  besar  akan mampu  meningkatkan  kualitas  dari  pengawasan  (Afridayani  &  Anisa,  2021).  Komite  audit memiliki  keterkaitan  terhadap  teori  keagenan  yang  dimaksudkan  sebagai  sarana  pemantauan berbagai  perilaku  manajemen  yang  melakukan  manipulasi  berbagai  data  yang  memiliki  kaitan bidang  keuangan  dan  prosedur  akuntansi.  Semakin  banyak  jumlah  anggota  suatu  komite  audit akan  mampu  meminimalisasi  terjadinya  keterlambatan  pada  penyampaian  laporan  keuangan peusahaan. Hal tersebut dikarenakan jumlah anggota yang cukup banyak sehingga kendala yang ada  akan  memungkinkan  dapat  terselesaikan  dengan  cepat.  Hal  tersebut  sesuai  dengan  hasil penelitian Prianti &  Abbas  (2022)  dan Rahardi et al.  (2021) yang menyebutkan bahwa  komite audit berpengaruh negatif terhadap audit report lag . Sehingga hipotesis yang dapat dibentuk yaitu sebagai berikut:
H 2 : Komite audit berpengaruh negatif terhadap audit report lag.

## Spesialisasi Auditor Memoderasi Pengaruh Financial Distress terhadap Audit Report Lag
Seorang auditor dapat dianggap sebagai spesialis ketika dia telah mengikuti pelatihan yang berfokus pada industri tertentu dan mempunyai pengalaman audit yang luas dalam bidang industri tertentu.  Spesialisasi  auditor  diharapkan  mampu  mengurangi audit  report  lag pada  perusahaan klien, karena spesialis auditor mempunyai pengetahuan, keahlian dan pengalaman yang lebih baik di  bidang  audit  khusus  industri  tersebut.  Hal  ini  diharapkan  spesialis  auditor  mampu mengungkapkan  laporan  keuangan  menjadi  lebih  andal  dan  akuntabel,  sekaligus  mengurangi asimetris informasi. Hal ini berkaitan dengan teori agensi dimana laporan keuangan yang telah diaudit  dapat  digunakan  para principal dalam  pengambilan  keputusan.  Selain  itu  spesialisasi auditor juga dapat mempersingkat waktu audit dan menghindari keterlambatan audit ( audit delay ), sehingga  perusahaan  akan  lebih  cepat  dalam  memberikan  sinyal  kepada  investor  yang  sejalan dengan teori sinyal. Sehingga dapat diambil hipotesis berikut:
H 3 : Spesialisasi auditor dapat memperkuat pengaruh financial distress terhadap audit report lag.

## Spesialisasi Auditor Memoderasi Pengaruh Komite Audit Terhadap Audit Report Lag
Auditor yang memiliki spesialisasi serta pengalaman audit pada jenis industri tertentu dapat memperkuat  dan  meningkatkan  peran  komite  audit  dalam  mengawasi  perilaku  manajemen sehingga meminimalisir tindakan manipulatif yang dapat menyebabkan asimetri informasi dalam implementasi Sesuai dengan agency theory . Oleh karena itu, dengan adanya spesialisasi auditor dan  komite  audit  yang  mumpuni  diharapkan  dapat  mengurangi  adanya  keterlambatan  dalam menyampaikan laporan keuangan. Sehingga dapat diambil hipotesis berikut:
H 4 : Spesialisasi auditor dapat memperkuat pengaruh komite audit terhadap audit report lag.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  bersifat  kuantitatif.  Sumber  data  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yang berasal dari data laporan keuangan auditan ( audited financial report ) dan laporan tahunan ( annual report ) perusahaan selama periode 2017–2021 yang diperoleh dari website Bursa Efek Indonesia (www.idx.co.id).  Populasi  penelitian  ini  adalah  perusahaan  subsektor  pertambangan.  Teknik pengambilan sampel menggunakan purposive sampling yaitu teknik pengambilan sampel dengan menentukan terlebih dahulu kriteria yang akan menjadi sampel penelitian.

## Tabel 1.
Kriteria Penarikan Sampel.
No Kriteria. Pelanggaran Kriteria. Memenuhi Kriteria 1 Perusahaan sub sektor Pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2017- 2021. 56 2 Perusahaan Pertambangan yang melaporkan laporan keuangan dari tahun 2017-2021. (4) 52 3 Perusahaan Pertambangan yang menampilkan nama KAP yang mengaudit laporan keuangannya dalam laporan keuangan auditan tahun 2017-2021. (1) 51 Jumlah sampel selama periode penelitian 255 Outlier sampel yang dilakukan (26) Jumlah sampel setelah dilakukan outlier 229 Sumber: Data diolah peneliti (2022)
Berdasarkan Tabel 1 diperoleh sebanyak 229 data sampel yang memenuhi kriteria penelitian. Adapun outlier diterapkan dalam penelitian ini untuk memastikan bahwa data yang diolah tidak terdapat data ekstrim yang mengakibatkan terjadinya bias pada hasil penelitian. Penentuan outlier menggunakan pengujian standarisasi data dengan mengubah nilai data menjadi nilai z score di mana data yang dikategorikan sebagai outlier apabila memiliki nilai -2,5 > Z > 2,5 (Bishop, 2019). Selanjutnya, data outlier yang ditemukan akan dihapus dari data sampel penelitian.
Tabel 2.
Operasional Variabel Variabel Indikator Skala Audit Report Lag (Y) Audit delay diukur berdasarkan perhitungan rentang hari dari  tanggal  penutupan  tahun  buku  perusahaan  sampai laporan keuangan tersebut diterbitkan. (Karina & Julianto, 2022) Interval Financial Distress (X 1 ) 𝐷𝐴𝑅 = Total Liabilitas Total Aset (Sari et al., 2019) Rasio Komite Audit (X 2 ) Proporsi Indepensi Komite Audit . = Komite Audit Independen Jumlah Anggota Komite Audit (Pradnyadari Pemayun & Putra Astika, 2021) Rasio Spesialisasi Auditor (Z) 𝑆𝐼𝐴  = Jumlah Perusahaan yang diaudit KAP yang sama pada sub sektor Pertambangan Jumlah Perusahaan pada sub sektor Pertambangan (Putri & Ratnaningsih, 2020) Rasio
Sumber: Data diolah peneliti (2022)
Teknik analisis data dalam penelitian ini terdiri dari 1) uji asumsi klasik; 2) uji regresi linier berganda, dan 3) uji analisis MRA. Alat analisis data  yang digunakan adalah  program e-views series 10.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## HASIL

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Hasil uji asumsi klasik terdiri dari uji normalitas, uji multikolinearitas, uji heterokedastisitas dan uji autokorelasi. Penelitian ini secara keseluruhan telah memenuhi uji asumsi klasik. Petama, uji  normalitas  dilihat  dari  nilai  Jarque  Bera  sebesar  0.291729  dimana  nilainya  lebih  besar  dari 0.05. Dapat disimpulkan penelitian ini berdistribusi normal. Kedua, uji multikolinearitas dilihat dari nilai untuk setiap variabel independen yaitu financial distress dan komite audit memiliki nilai korelasi dibawah 0.90 sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat masalah multikolineritas antara variabel independen.
Ketiga, uji autokorelasi melalui metode Durbin Watson (DW) dengan kriteria tidak terjadi autokorelasi  adalah  jika  -2<DW<2  dimana  nilai  DW  yang  didapatkan  senilai  1.551784  dan kriteria  nilai  tidak  terjadi  autokorelasi  adalah  -2  <  1.551784  <  2  terpenuhi.  Keempat,  uji heteroskedastisitas  menggunakan white  heteroskedasticity  test dengan  nilai  p-value  Obs*R- squared sebesar 13.14624 di mana nilai ini lebih besar dari sig. 0.05 (13.14624 > 0.05) sehingga terbebas dari heteroskedastisitas.

## Hasil Koefisien Determinasi
Tabel 3. memperlihatkan nilai koefisien R-squared sebesar 0.082645, dapat diartikan bahwa variabel financial distress dan komite audit dapat mempengaruhi audit report lag sebesar 8,2% sisanya sebesar 91,8% dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak,dapat dijelaskan dalam penelitian ini.
Tabel 3. Hasil Koefisiensi Determinasi (R 2 ) R-squared. 0.082645 Mean dependent var 2.326905 Adjusted R-squared. 0.070414 S.D. dependent var 0.281305 S.E. of regression. 0.219231 Sum squared resid 10.81398 F-statistic 6.756834 Durbin-Watson stat 1.551784 Prob(F-statistic) 0.000220 Sumber: Data diolah peneliti (2022)

## Hasil Uji Regresi Secara Simultan (F)
Tabel 3 memperlihatkan bahwa nilai prob ( F-statistic) lebih kecil dari 0.05 yaitu 0.000220 yang  berarti  bahwa financial  distress (X 1 )  dan  komite  audit  (X 2 )  memiliki  pengaruh  secara simultan terhadap audit report lag (Y) sehingga model layak untuk diuji lebih lanjut.

## Hasil Uji Regresi Secara Parsial (t)
Tabel 4 Memperlihatkan bahwa nilai prob. dari financial distress sebesar 0.0272 lebih kecil dari 0.05 sehingga H 1 diterima. Hal ini dapat diartikan bahwa financial distress berpengaruh positif terhadap audit report lag . Selanjutnya, nilai prob. dari komite audit sebesar 0.0302 lebih kecil dari 0.05 sehingga H 2 diterima. Hal ini dapat berarti bahwa komite audit berpengaruh negatif terhadap audit report lag .
Tabel 4.

## Hasil Uji t
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 4.011965 0.194315 20.64666 0.0000 FD 0.086867 0.039083 2.222596 0.0272 KA -0.548321 0.251384 -2.181206 0.0302 Sumber: Data diolah peneliti (2022)*

## Hasil Uji Moderasi
Tabel 5 menunjukan bahwa nilai prob. financial distress dan spesialisasi audit ialah senilai 0.9637. Nilai tersebut lebih besar dari sig. 0,05 (0,9637 > 0,05) sehingga spesialisasi auditor tidak dapat memoderasi financial  distress terhadap audit  report  lag sehingga  H 3 ditolak.  Selanjutnya,  nilai prob. komite audit dan spesialisasi aditor ialah senilai 0.6457 dimana nilai ini lebih besar dari sig. 0,05 (0.6457 > 0,05) sehingga spesialisasi auditor tidak dapat memoderasi Komite Audit terhadap audit report lag sehingga H 4 ditolak.
Tabel 5.

## Hasil Uji MRA
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 4.153257 0.382578 10.85598 0.0000 FD*SIA -0.001977 0.043380 -0.045575 0.9637 KA*SIA 0.139554 0.303161 0.460329 0.6457 Sumber: Data diolah peneliti (2022)

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Financial Distress Terhadap Audit Report Lag
Hipotesis  pertama  (H 1 )  menyatakan  bahwa financial  distress berpengaruh  positif  terhadap audit report lag . Berdasarkan Tabel 4 menunjukan bahwa nilai probability dari financial distress sebesar  0.0272  lebih  kecil  dari  0.05  sehingga  H 1 diterima.  Hasil  penelitian  mendukung  temuan Indrayani & Wiratmaja (2021) dan Wijasari & Wirajaya (2021) yang mendapati bahwa financial distress memiliki pengaruh positif terhadap audit report lag.
Hasil penelitian ini dapat diartikan bahwa semakin tinggi financial distress suatu perusahaan maka perusahaan tersebut sedang mengalami kesulitan keuangan yang dapat meningkatkan risiko audit  terutama  risiko  pengendalian  dan  risiko  deteksi.  Penetapan  risiko  audit  yang  tinggi  akan membuat auditor untuk mengumpulkan bukti audit lebih banyak dan akurat yang berdampak pada lamanya waktu penyelesaian audit ( audit delay ).
Hasil penelitian ini mendukung signaling theory bahwa DAR yang tinggi mengindikasikan kesulitan keuangan dan meningkatkan risiko audit delay . Penelitian Indrayani & Wiratmaja (2021) menunjukkan  bahwa  adanya  perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  keuangan  membuat  auditor memahami  bahwa  risiko  audit  menjadi  lebih  tinggi,  karena  manajemen  cenderung  melakukan window  dressing untuk  menyembunyikan  kesalahan  demi  menjaga  reputasi  perusahaan. Perusahaan  yang  bermasalah  secara  finansial  akan  memerlukan  periode  audit  yang  lebih  lama karena auditor perlu meninjau laporan keuangannya dengan lebih cermat (Wijasari & Wirajaya, 2021).  Oleh  karena  itu,  jika  auditor  menemukan  salah  saji  material  pada  perusahaan  yang mengalami  kesulitan keuangan, auditor dapat mempersiapkan prosedur  audit dengan lebih baik dan menambah personel audit untuk mempercepat proses audit yang berdampak pada pendeknya laporan audit.

## Pengaruh Komite Audit Terhadap Audit Report Lag
Hipotesis  kedua  (H 2 )  menyatakan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  audit report lag. Berdasarkan Tabel 4 nilai probability dari komite audit sebesar 0.0302 lebih kecil dari 0.05  sehingga  H 2 diterima.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif terhadap audit report lag . Hasil penelitian mendukung temuan Prianti & Abbas (2022) dan Rahardi
et al. (2021) yang mendapati bahwa suatu komite audit memiliki pengaruh negatif terhadap audit report lag .
Komite audit adalah salah satu bagian dari indikator penilaian corporate governance terbukti dapat mengurangi audit report lag . Terdapat beberapa alasan yang diduga mendasari hal tersebut, yaitu  1)  komite  audit  berhak  mengawasi  proses  pelaporan  keuangan  secara  efektif  dengan mendorong  manajemen  perusahaan  agar  mampu  menyampaikan  laporan  keuangan  secara  tepat waktu,  2)  komite  audit  terlibat  dalam  efektivitas  pengendalian  internal  perusahaan  dan  mampu mengurangi pengujian substantif oleh auditor karena pengendalian risiko yang rendah sehingga dapat  mengurangi audit  report lag yang  sejalan  dengan teori  agensi, dan 3) komite audit  dapat memastikan  pelaksanaan  audit  eksternal  berjalan  efektif  dengan  mempertimbangkan independensi, ruang lingkup penugasan, efisiensi biaya dan objektivitas auditor eksternal.

## Spesialisasi Auditor Memoderasi Pengaruh Financial Distress Terhadap Audit Report Lag
Hipotesis  ketiga  (H 3 )  menyatakan  bahwa  spesialisasi  auditor  dapat  memperkuat  pengaruh financial  distress terhadap audit  report  lag. Tabel  5  menunjukan  bahwa  nilai  prob.  sebesar 0.9637. Nilai tersebut lebih besar dari sig. 0,05 (0,9637 > 0,05) sehingga spesialisasi auditor tidak dapat memoderasi financial distress terhadap audit report lag sehingga H 3 ditolak. Penelitian ini menemukan  bahwa  spesialisasi  auditor  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh financial  distress dengan audit report lag . Hal ini karena status spesialisasi auditor tidak dapat diidentifikasi secara eksplisit. Menurut beberapa sumber, terdapat perbedaan metode menentukan spesialisasi auditor.
Arumningtyas & Ramadhan (2019) mengartikan bahwa spesialisasi industri dengan mengacu pada  pangsa  pasar  yang  diidentifikasi  melalui  penjualan  perusahaan  ke  industri  tertentu, sedangkan Kusuma et al. (2020) menentukan spesialisasi industri dengan mengacu pada jumlah klien dalam suatu  industri.  Hal  ini tidak sejalan  dengan teori sinyal, bahwa auditor yang tidak memiliki  spesialisasi  industri  akan  tetap  berupaya  untuk  menyampaikan  laporan  keuangannya secara  tepat  waktu  terlepas  dari  keadaan  perusahaan  yang  sedang  mengalami  distress  ataupun tidak.

## Spesialisasi Auditor Memoderasi Pengaruh Komite Audit Terhadap Audit Report Lag
Hipotesis keempat (H 4 ) menyatakan bahwa spesialisasi auditor dapat memperkuat pengaruh komite  audit  terhadap audit  report  lag. Tabel  5  menunjukan  bahwa  nilai  prob.  sebesar  0.6457 dimana nilai ini lebih besar dari sig. 0,05 (0.6457 > 0,05) sehingga spesialisasi auditor tidak dapat memoderasi  Komite  Audit terhadap audit  report  lag sehingga  H 4 ditolak.  Penelitian  ini menemukan bahwa spesialisasi auditor tidak dapat memoderasi pengaruh komite audit terhadap audit  report  lag .  Hal  ini  disebabkan  karena  komite  audit  yang  sudah  berjalan  dengan  baik cenderung sudah mengawasi proses pelaporan keuangan secara efektif sehingga baik auditor yang bukan merupakan spesialis dalam industri tertentu tetap dapat menjalankan tugas auditnya dengan baik sehingga tetap mampu memberikan informasi yang memadai bagi prinsipal dan agent sejalan dengan agency theory .

## SIMPULAN
Riset  ini  memberikan  bukti  empiris  tentang  kurangnya  peran  spesialisasi  auditor  dalam memoderasi financial distress dan komite audit. Dimana kedua hal tersebut adalah mekanisme tata  kelola  perusahaan  dalam  memastikan  kualitas  pelaporan  keuangan  di  negara  berkembang. Implikasi  teoritis  penelitian  ini  adalah  ditemukannya  bukti  bahwa financial  distress maupun komite audit dapat mempengaruhi audit report lag terkait penyampaian informasi keuangan ke bursa.  Selanjutnya,  implikasi  praktis  bagi  perusahaan  perlu  menjamin  kondisi  keuangan  dan meningkatkan efektivitas komite audit agar tidak menimbulkan resiko auditor dalam memberikan opini  yang  sesuai  dengan  kondisi  keuangan  perusahaan.  Sehingga  manajemen  tidak membutuhkan waktu lama untuk mengetahui rencana dalam menghadapi masalah going concern perusahaan dan meningkatkan ketepatan waktu pelaporan keuangan.
Penelitian  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan  yang  harus  dipertimbangkan  ketika menginterpretasikan hasil, yaitu 1) pengukuran dalam financial distress hanya membandingkan antara total hutang dengan total aset. Baiknya gunakan pengukuran lain yang lebih akurat seperti Altman  Z- Score atau  Model  Zmijewski  (Habib  &  Bhuiyan,  2011),  dan  2)  berkaitan  dengan penentuan  efektivitas  komite  audit.  penelitian  ini  mengkaji  efektivitas  terbatas  dari  informasi yang tersedia secara eksternal berupa laporan tahunan dan database pengumuman emiten, tidak menggunakan  pengukuran  efektivitas  lain  yang  memerlukan  interaksi  dengan  anggota  komite audit berupa survei maupun wawancara.
Adapun saran yang diberikan, kepada 1) Kantor Akuntan Publik diharapkan dapat membuat perencanaan  proses  audit  dengan  lebih  baik  agar  pelaksanaan  audit  dapat  diselesaikan  secara efektif,  efisien  dan  tepat  waktu;  2)  perusahaan  publik  diharapkan  agar  tidak  membatasi  ruang lingkup auditor dalam melaksanakan audit sehingga proses audit atas laporan keuangan dan hasil auditn  dapat  disampaikan  secara  tepat  waktu;  dan  3)  penelitian  selanjutnya diharapkan  dapat mengembangkan  lebih  lanjut  dengan  menambah  jumlah  sampel  dan  ruang  lingkup  objek penelitian sehingga dapat memperoleh hasil yang lebih akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Afridayani,  A.,  &  Anisa,  A.  (2021).  Efektivitas  Financial  Distress  dan  Komite  Audit  terhadap Audit Delay dengan Opini Audit sebagai Variabel Moderasi. Akbis: Media Riset Akuntansi dan Bisnis, 5 (1) , 1-14. https://doi.org/10.35308/akbis.v5i1.3116
Arianti,  B.  F.  (2021).  Ukuran  Perusahaan,  Financial  Distress,  dan  Audit  Complexity  Terhadap Audit Report Lag. Gorontalo Accounting Journal, 4 (1), 41-56.
Artana,  I.  K.  P.,  Indraswarawati,  S.  A.  P.  A.,  &  Putra,  C.  G.  B.  (2021).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan,  Reputasi  Auditor,  dan  Financial  Distress Terhadap  Audit  Delay  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016  -  2018. Hita  Akuntansi  dan Keuangan, 2 (1), 120-143. https://doi.org/10.32795/hak.v2i1.1494
Arumningtyas, D. P., & Ramadhan, A. F. (2019). Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor, Reputasi Auditor, dan Audit Tenure terhadap Audit Report Lag. Indicators : Journal of Economic and Business, 2 (9), 141-153. https://doi.org/10.47729/indicators.v1i2.37
Bishop,  P.  A.  (2019).  Standard  Scores.  In Measurement  and  Evaluation  in  Physical  Activity Applications . https://doi.org/10.4324/9781351199711-14
Elvienne,  R.,  &  Apriwenni,  P.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  dengan  Reputasi  KAP  sebagai  Pemoderasi. Jurnal Akuntansi, 8 (2), 125-147. https://doi.org/10.46806/ja.v8i2.616
Febriyanti, E., & Purnomo, L. I. (2021). Pengaruh Audit Complexity, Financial Distress, dan Jenis Industri  Terhadap  Audit  Delay. SAKUNTALA  Prosiding  Sarjana  Akuntansi  Tugas  Akhir Secara Berkala, 1 (1), 645-663.
Fitri, H., Haryani, D., Putra, R. B., & Annisa, S. (2021). Influence Financial Distress, Firm Size, and Leverage on Audit Delay with Auditor Reputation as Moderating Variable. UPI YPTK Journal of Business and Economics, 6 (3), 16–22. https://doi.org/10.35134/jbe.v6i3.44 Habib, A., & Bhuiyan, M. B. U. (2011). Audit Firm Industry Specialization and The Audit Report Lag. Journal  of  International  Accounting,  Auditing  and  Taxation,  20 (1),  32-44. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2010.12.004
Indrayani, P., & Wiratmaja, I. D. N. (2021). Pergantian Auditor, Opini Audit, Financial Distress dan Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi, 31 (4), 880-893. https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i04.p07
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Costs  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics,  3, 305-360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Karina,  T.,  &  Julianto,  W.  (2022).  Pengaruh  Financial  Distress,  Audit  Complexity  dan Kompleksitas  Operasi  Terhadap  Audit  Delay. Veteran  Economics,  Management,  & Accounting Review , 1 (1), 121-132.
Kusuma, L. A. D. B., Astuti, T. P., & Harjito, Y. (2020). Analisis Spesialisasi Industri Auditor dan Penerapan  IFRS  Terhadap  Audit  Report  Lag  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia. AKTSAR: Jurnal Akuntansi Syariah, 3 (1), 19-30. https://doi.org/10.21043/aktsar.v3i1.6939 Lai, T. T. T., Tran, M. D., Hoang, V. T., & Nguyen, T. H. L. (2020). Determinants influencing audit delay: The case of Vietnam. Accounting, 6 (5), 851-858. https://doi.org/10.5267/j.ac.2020.5.009
Pradipta,  A.,  &  Zalukhu,  A.  G.  (2020).  Audit  Report  Lag:  Specialized  Auditor  and  Corporate Governance. GATR  Global  Journal  of  Business  Social  Sciences  Review,  8 (1),  41-48. https://doi.org/10.35609/gjbssr.2020.8.1(5)
Pradnyadari Pemayun, C. I. M.,  &  Putra Astika, I. B. (2021). Karakteristik  Komite Audit Pada
Audit Report Lag. E-Jurnal Akuntansi, 31 (1), 152-167.
https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i01.p12
Prianti, A., & Abbas, D. S. (2022). Pengaruh Kualitas Auditor dan Komite Audit Terhadap Audit Delay  Pada  Perusahaan  Food  and  Beverage  yang  Terdaftar  di  BEI. Prosiding  Seminar Nasional Ilmu Sosial Dan Teknologi (SNISTEK), 4, 313-318.
Putri,  Y.  A.,  &  Ratnaningsih,  R.  (2020).  Pengaruh  Reputasi  KAP,  Pergantian  Auditor,  Opini Auditor,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Audit  Delay  pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2019. Jurnal Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia, 1-20.
Rahardi, F., Afrizal, A., & Arum, E. D. P. (2021). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Dengan  Reputasi  KAP  Sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  Pada  Perusahaan  LQ  45  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2015 - 2019). Jurnal Akuntansi & Keuangan Unja , 6 (1), 18-33. https://doi.org/10.22437/jaku.v6i1.13299
Sari, O., Evana, E., & Kesumaningrum, N. D. (2019). Pengaruh Financial Distress, Opini Audit, dan Profitabilitas terhadap Audit Report Lag. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 24 (1), 58-77. https://doi.org/10.23960/jak.v24i1.116
Siswanto,  F.,  &  Suhartono,  S.  (2022).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Reputasi  Kantor Akuntan Publik, Spesialisasi Industri Auditor, Profitabilitas, dan Ukuran Perusahaan terhadap Audit Delay (Studi Empiris di Perusahaan Consumer Goods  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020). Jurnal Akuntansi, 16 (2), 192-218. https://doi.org/10.25170/jak.v16i2.3254
Suhendi, A. (2021). Analisis Altman Z-Core pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Otomotif yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Gentiaras Manajemen dan Akuntasi, 13 (2), 135-148.
Tanujaya, K., & Reny. (2022). Pengaruh karakteristik perusahaan dan komite audit terhadap audit report  lag. Fair  Value:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan  Keuangan,  4 (3),  1375-1393. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v4iSpesial%20Issue%203.876
Wijasari, L. K., A., & Wirajaya, I. G. A. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Fenomena Audit  Delay  di  Bursa  Efek  Indonesia. E-Jurnal  Akuntansi ,  31(1),    168-181. https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i01.p13
Yudhi, Y. P., Ahmar, N., & Syam, M. A. (2020). Determinan Audit Report Lag dan Peran Auditor Spesialisasi  Industri  Sebagai  Pemoderasi  Pada  Perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara. Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP), 7 (1), 119-136. https://doi.org/10.35838/jrap.v7i01.1496