## JURNAL RISET MANAJEMEN
Vol. 4, No. 2, Juli 2017, 113 - 125

## ANALISIS  DETERMINAN  KEPATUHAN  WAJIB  PAJAK  ORANG PRIBADI  DI  KABUPATEN  BANTUL
Faza Fakhriyan Wildan Alumni Fakultas Ekonomi Universitas Islam Indonesia Yogyakarta
Email: fazafakhriyan@gmail.com
Umi  Sulistiyanti Fakultas Ekonomi Universitas Islam Indonesia Yogyakarta
Email: umi_sulistiyanti@uii.ac.id

## Abstract
There are 94,632 individual taxpayer listed in Bantul Pratama Tax Office, but only about 45,223 individual taxpayer that pay and report tax.The low individual tax compliance, which is a classic problem of taxation in Indonesia, can be caused by several reasons. The aim of this study is to analyze the influence of tax penalties,educational level, Use of E-filing and tax socialization on the tax compliance of individual taxpayer listed in Bantul Pratama Tax Office. This study is a quantitative research. The samples used in this study were 100 respondents calculated by the Slovin formula and using simple random sampling method. The data were collected using questionnaire method and analyzed using multiple regressions by means of SmartPLS 3.0. The results of this study show that tax penalties have positive effects significantly, while level of education, use of e- filing and tax socialization have no effect on tax compliance of individual taxpayer listed in Bantul Pratama Tax Office.
Keywords: Tax Compliance, Tax Penalties, Educational Level, Use of E-filing, Tax Socialization

## PENDAHULUAN
Sektor  pajak  menjadi  sumber penerimaan  terbesar  bagi  Indonesia. Banyaknya  jumlah  warga  negara  yang terdaftar sebagai wajib pajak mendorong semakin tingginya penerimaan negara dari sektor pajak. Berdasarkan data yang ada, rencana  penerimaan  negara  dari  sektor pajak  rata  –  rata  sebesar  73%  dari  total pendapatan negara pada tahun 2012 - 2014 dan  meningkat  menjadi  84%  dari  total rencana  penerimaan  negara  pada  tahun
2015 dan 2016. Penggunaan self assess- ment system (SAS) atau pelaporan pajak secara  mandiri  membuat  celah pengurangan  penerimaan  pajak.  Oleh sebab itu tiap wajib pajak harus memiliki kepatuhan  pajak  sehingga  penerimaan pajak bisa maksimal.
Penerimaan pajak di Indonesia masih dapat  dikatakan  kurang,  hal  tersebut dikarenakan  masih  jauhnya  realisasi pendapatan dengan rencana pendapatan.

## ANALISIS DETERMINAN KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DI KABUPATEN BANTUL
Salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi kurang  maksimalnya  pendapatan  pajak tersebut  dikarenakan  masih  minimnya kepatuhan  pajak  wajib  pajak  untuk membayar  kewajibannya.  Berdasarkan informasi  yang  diperoleh  melalui http:// www.kemenkeu.go.id , pada tahun 2016 dari total  sekitar  90.320.000  jiwa  masyarakat Indonesia yang bekerja hanya 30.044.103 wajib pajak (WP) yang terdaftar. Dari total 30.044.103  wajib  pajak  yang  terdaftar, terdapat 18.159.840 wajib pajak wajib surat pemberitahuan  (SPT).  Sayangnya,  baru 60,27% dari jumlah 18.159.840 wajib pajak wajib  SPT  itu  yang  menyampaikan  SPT Tahunan (Direktorat Jendral Pajak Republik Indonesia,  2016).  Adapun  realisasi penerimaan pajak pada tahun 2015 tercatat sebesar  Rp1.235,8  triliun,  atau  83%  dari target  APBN-P  2015  yang  sebesar Rp1.489,3 triliun (Kementerian Keuangan Republik Indonesia, 2015).
Kurangnya  penerimaan  pajak  juga terjadi di Kabupaten Bantul. Berdasarkan data tahun 2015, dari 94.632 wajib pajak orang pribadi yang terdaftar di KPP Bantul, baru 45.223 wajib pajak orang pribadi yang menyampaikan  SPT.  Tingkat  kesadaran dan kepatuhan pajak yang rendah menjadi faktor  utama  tidak  terpenuhinya  target penerimaan  pajak  di  Kabupaten  Bantul. Adapun  variabel  independen  yang digunakan dalam penelitian ini merupakan variabel  yang  hasil  penelitiannya  belum konsisten  pada  penelitian-penelitian sebelumnya, yaitu sanksi pajak, penggunaan e-filing , tingkat pendidikan dan sosialisasi perpajakan.
Objek penelitian ini adalah wajib pajak orang pribadi yang tercatat di KPP Pratama Kabupaten  Bantul.  Pemilihan  objek penelitian ini berdasarkan adanya fenomena peningkatan  jumlah  wajib  pajak  orang pribadi  pada  tahun  2015  namun  pada kenyataannya  terjadi  penurunan  tingkat
penyampaian  SPT  wajib  pajak  orang pribadi. Selain itu, Kabupaten Bantul yang menjunjung tinggi asas tradisionalitas juga menjadi alasan kenapa peneliti menggunakan variabel independen penggunaan e-filing. Adapun tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji  pengaruh  sanksi  pajak,  tingkat pendidikan,  penggunaan e-filing ,  dan sosialisasi perpajakan terhadap kepatuhan wajib  pajak  orang  pribadi  di  Kabupaten Bantul.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN  HIPOTESIS

## Teori Atribusi
Kepatuhan pajak merupakan hasil dari sikap  wajib  pajak  terhadap  peraturan perpajakan. Teori atribusi dapat menjelaskan bagaimana  sikap  wajib  pajak  tersebut terbentuk. Terdapat  dua  sumber  atribusi terhadap perilaku individu yaitu atribusi internal  dan  atribusi  eksternal.  Menurut Darwati (2015), atribusi internal merupakan perilaku seseorang yang disebabkan oleh kekuatan diri individu (unsur psikologis yang mendahului  perilaku)  sedangkan  atribusi eksternal  merupakan  perilaku  seorang individu yang disebabkan oleh kekuatan– kekuatan diluar diri individu ( environmental forces ).

## Teori Pembelajaran Sosial
Teori  pembelajaran sosial  merupakan teori  yang  menjelaskan  bagaimana seseorang dapat belajar secara langsung melalui proses pengamatan dan pengalaman. Teori ini memandang bahwa tingkah laku manusia  bukan  semata-mata  reflek  atau stimulus, melainkan juga atas reaksi yang timbul  akibat  interaksi  antara  lingkungan dengan kognitif manusia itu sendiri. Bandura (1977) dalam teorinya, mejelaskan bahwa terdapat empat proses dalam pembelajaran sosial meliputi:

## FAZA FAKHRIYAN WILDAN & UMI  SULISTIYANTI
1. Proses Perhatian ( attentional ).
2. Proses Penahanan ( retention ).
3. Proses Reproduksi Motorik.
4. Proses Penguatan ( reinforcement ).

## Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Pajak
Sanksi pajak merupakan alat pencegah ( preventif ) agar wajib pajak tidak melanggar norma-norma pajak yang telah ditetapkan (Tologana,  2015).  Menurut  Wirenungan (2013),  pengenaan  sanksi  perpajakan diberlakukan untuk menciptakan kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Dalam teori atribusi eksternal, perilaku seorang  individu  dapat  disebabkan  oleh kekuatan–kekuatan  diluar  diri  individu ( environmental forces ).  Adanya  sanksi pajak menjadi salah satu faktor eksternal mengapa seorang wajib pajak harus taat terhadap kewajiban perpajakannya.
Hipotesis  ini  didukung  oleh  hasil penelitian Widowati (2014) yang menyatakan bahwa semakin tinggi ketegasan pember- lakuan  sanksi  pajak  maka  akan  semakin tinggi  pula  tingkat  kepatuhan  pajaknya. Menurut Rajiman (2014) wajib pajak akan patuh terhadap kewajiban perpajakannya apabila diberlakukan tarif sanksi pajak yang tinggi  disertai  dengan  pelayanan  yang efektif  dari  pengelola  perpajakan.  Dari uraian di atas maka diambil hipotesis:
H 1 : Sanksi pajak berpengaruh positif tehadap kepatuhan pajak.

## Pengaruh Tingkat Pendidikan Terhadap Kepatuhan Pajak
Tingkat  pendidikan  di  sini  merupakan jenjang pendidikan yang sudah ditempuh oleh wajib pajak. Menurut Siswanto (2012), semakin  tinggi  tingkat  pendidikan  wajib pajak  orang  pribadi  maka  akan  semakin patuh  pula  wajib  pajak  tersebut  dalam
penyampaian  SPT  tahunannya.  Hal tersebut  dikarenakan  tingkat  pendidikan wajib  pajak  berbanding  lurus  dengan pemahaman terhadap kewajiban perpajakan. Pengetahuan tersebut tidak selalu terpaku pada  apakah  dia  membayar  pajak  atau tidak, melainkan juga apakah wajib pajak tersebut mampu mengikuti perkembangan dalam  sistem  perpajakan  serta  hal  lain dalam  perpajakan  di  luar  konteks membayar pajak.
Dalam teori atribusi internal dijelaskan bahwa  atribusi  perilaku  seseorang  dapat disebabkan oleh kekuatan diri individu/faktor internal wajib pajak. Adanya wajib pajak yang berpendidikan  tinggi  diharapkan  akan semakin taat membayar pajak dikarenakan pengetahuan  yang  dimilikinya  tentang peraturan  perpajakan  dan  akan  menjadi refleksi bagi wajib pajak lain. Dalam hal ini, tingkat pendidikan menjadi salah satu faktor internal dari diri wajib pajak.
Hipotesis  ini  didukung  oleh  hasil penelitian Fitriyani, Prasetyo, Yustien, dan Hizazi  (2014)  yang  menyatakan  bahwa semakin  tinggi  tingkat  pendidikan  maka semakin tinggi pula tingkat kepatuhan wajib pajak. Selain itu, dalam penelitian (Clifford Machogu dan Jairus Amayi 2013) di Mwanza City-  Tanzania,  mengungkapkan  bahwa wajib  pajak  mampu  memahami  hak  dan kewajiban  perpajakannya  melalui pendidikan.  Berdasarkan  uraian  di  atas, maka diambil hipotesis:
H 2 : Tingkat pendidikan berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak.
Pengaruh Penggunaan E -filing Terhadap Kepatuhan Pajak
E-filing merupakan surat Pemberitahuan Masa atau Tahunan yang berbentuk formulir elektronik dalam media komputer, dimana penyampaiannya  dilakukan  secara elektronik dalam bentuk data digital yang ditransfer atau disampaikan ke Direktorat
Jenderal  Pajak  melalui  Perusahaan Penyedia  Jasa Aplikasi  atau Application Service Provider (ASP) yang telah ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak dengan proses secara online dan real time . E-filing akan lebih  memudahkan  wajib  pajak  dalam menunaikan  kewajiban  perpajakannya tanpa harus keluar rumah dan mengantri di kantor  pelayanan  pajak  sehingga  lebih efektif  dan  efisien.  Selain  itu  juga  akan mengurangi Cost of Tax Compliance , karena berkurangnya penggunaan kertas, amplop, dan perangko. Kemudahan dalam mengakses  serta  melaporkan  SPT Tahunan  memungkinkan  wajib  pajak merasa lebih difasilitasi  dalam melakukan kewajiban perpajakannya.
Dalam teori atribusi eksternal, perilaku seorang  individu  dapat  disebabkan  oleh kekuatan-kekuatan  di  luar  diri  individu ( environmental forces ). Adanya himbauan pemerintah  untuk  menggunakan e-filing menjadi  salah  satu  faktor  eksternal mengapa  seorang  wajib  pajak  dalam memenuhi kewajiban perpajakannya harus menggunakan e-filing.
Hipotesis  ini  didukung  oleh  hasil penelitian Avianto, Rahayu, and Kaniskha (2013) yang menyatakan bahwa melalui e- filing wajib  pajak  dapat  melaksanakan kewajibannya (dalam hal ini pelaporan SPT Tahunan)  dengan  praktis,  mudah,  cepat, dan efisien. Penelitian lain yang dilakukan oleh Nugroho, Handayani, dan Saifi (2014) juga menyatakan bahwa e-filing berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan pajak karena berkontribusi  cukup  maksimal  dalam penyampaian  SPT  melalui e-filing . Berdasarkan uraian di atas, maka diambil hipotesis:
H 3 : Penggunaan e-filing berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak.

## Pengaruh Sosialisasi Pajak Terhadap Kepatuhan Pajak
Sosialisasi  perpajakan  adalah  upaya yang  dilakukan  oleh  Direktorat  Jenderal Pajak  untuk  memberikan  sebuah pengetahuan  kepada  masyarakat  dan khususnya  wajib  pajak  agar  mengetahui tentang  segala  hal  mengenai  perpajakan baik peraturan maupun tata cara perpajakan melalui  metode-metode  yang  tepat (Rahmawati,  Prasetyo,  and  Rimawati 2013).  Tingginya  tingkat  sosialisasi perpajakan  oleh  pemerintah  akan memberikan  dampak  langsung  terhadap masyarakat. Masyarakat mampu memahami sistem  perpajakan  dan  ketentuan perpajakan. Lebih dari itu, sosialisasi pajak dapat meningkatkan tingkat kepatuhan pajak karena  mampu  membuat  masyarakat sadar  terhadap  pentingnya  membayar pajak.
Dalam  teori  pembelajaran  sosial, seorang individu akan belajar dari apa yang dia lihat dan apa yang dia alami. Adanya sosialisasi  akan  memberikan  wawasan bagi  wajib  pajak  sehingga  wajib  pajak tersebut  dapat  melihat  dan  mengalami secara  langsung  bagaimana  pajak  dapat terbentuk.
Hipotesis  ini  didukung  oleh  penelitian Rahmawati, Prasetyo, dan Rimawati (2013) yang  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi intensitas  sosialisasi  perpajakan  yang dilakukan maka akan berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib  pajak. Penelitian yang dilakukan oleh Putra, Handayani, dan Topowijono (2014) juga menjelaskan bahwa sosialisasi  perpajakan  memiliki  peran penting  terciptanya  kepatuhan  pajak. Keberhasilan sosialisasi pajak berbanding lurus  dengan  tingkat  kepatuhan  pajak. Berdasarkan uraian di atas, maka diambil hipotesis :
H 4 : Sosialisasi pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak.

## ANALISIS DETERMINAN KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DI KABUPATEN BANTUL

## METODA  PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah seluruh  wajib  pajak  orang  pribadi  yang terdaftar pada KPP Pratama Bantul tahun 2015 yaitu sejumlah 94.632 jiwa. Adapun jumlah  sampel  ditentukan  dengan  meng- gunakan Rumus Slovin. Berikut merupakan Rumus Slovin :
Berdasarkan  rumus  tersebut  maka penelitian  ini  akan  mengambil  jumlah sampel sebanyak 99.81 (dibulatkan menjadi 100) dengan standar error sebesar  10%. Artinya dari seluruh sampel yang diambil maka akan memberikan tingkat kebenaran sebesar 90%.

## Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini akan menggunakan dua sumber  data  yaitu  data  primer  dan  data sekunder. Data primer didapat langsung dari responden  yang  merupakan  wajib  pajak orang  pribadi  terdaftar  di  KPP  Pratama Bantul.  Data  tersebut  berupa  kuesioner yang  telah  dibagikan  dan  diisi  oleh responden. Sementara untuk data sekunder didapat dari KPP Pratama Bantul berupa data yang sudah diolah.
Definisi Operasional dan Pengukuran Variabe l
Adapun  definisi  dari  masing-masing variabel  yang  digunakan  beserta  dengan operasional  dan  cara  pengukurannya adalah sebagai berikut :
1. Kepatuhan  Pajak,  merupakan  suatu tindakan  yang  sesuai  aturan  serta berperilaku  disiplin  dengan  mematuhi
norma-norma  yang  berlaku.  Menurut Hamonangan  dan  Mukhlis  (2012), kepatuhan pajak diukur dengan indikator sebagai  berikut:  a) Aspek  ketepatan waktu  pelaporan  SPT,  b)  Aspek ketepatan waktu pembayaran pajak, c) Aspek income yang  dilaporkan  sesuai dengan  ketentuan  yang  berlaku,  d) Denda administratif dan pidana sebagai sanksi  apabila  terjadi  ketidakpatuhan pajak.  Variabel  kepatuhan  pajak  ini diukur  menggunakan  kuesioner berdasarkan  penelitian  yang  sudah dilakukan oleh Latifah (2012) dengan 6 (enam)  item  pertanyaan  yang menggunakan skala interval 1-4.
2. Sanksi  Pajak,  merupakan  jaminan bahwa  ketentuan  peraturan  undang- undang perpajakan akan dapat dipatuhi atau  dengan  kata  lain  sanksi  pajak adalah  alat  pencegahan  agar  Wajib Pajak tidak akan melanggar peraturan tersebut  (Mardiasmo  dalam  Hantoyo, Kertahadi,  dan  Handayani,  2016). Indikator  dari  variabel  sanksi  pajak antara lain: a) Sanksi bertujuan untuk mengedukasi wajib pajak, b) Wajib pajak yang  terlambat  melaporkan  dan membayar pajak dikenakan sanksi, c) Wajib  pajak  melaporkan  pendapatan, harta,  dan  kewajibannya,  d)  Sanksi pidana  untuk  pelanggaran  berat,  e) Sanksi administrasi diberlakukan untuk pelanggaran  ringan.  Pengukuran variabel independen ini didasarkan pada penelitian yang dilakukan oleh Honandar (2016)  dan  Dewi  (2015)  dengan menggunakan 4 (empat) item pertanyan dengan skala interval 1-4.
3. Tingkat Pendidikan, merupakan jenjang pendidikan formal yang sudah diampu wajib pajak selama hidupnya. Tingkat pendidikan  wajib  pajak  akan mencerminkan tingkat kepatuhan wajib pajak  dalam  melakukan  kewajiban perpajakannya.  Indikator  yang
digunakan  dalam  variabel  tingkat pendidikan adalah jenjang pendidikan wajib pajak. Penelitian pada variabel ini menggunakan variabel dummy , nilai 0 jika  pendidikan  terakhir  responden berada  pada  jenjang  pendidikan menengah  (setara  SMA)  dan  nilai  1 untuk  responden  yang  berpendidikan terakhir  di  jenjang  pendidikan  tinggi (Putri, 2016).
4. Penggunaan E-filing, merupakan usaha pemerintah guna mempermudah wajib pajak  dalam  menyampaikan  SPT tahunannya. Penggunaan e-filing yang cukup  tinggi  menunjukkan  bahwa terdapat tingkat kepatuhan yang tinggi pula. Variabel ini akan diukur dengan 5 (lima)  item  pertanyaan  dengan  skala interval  1-4  (Sari  Nurhidayah  2015). Variabel  penggunaan e-filing memiliki indikator sebagai berikut: a) Pemahaman tentang  kemudahan,  kecepatan, ketepatan dan keamanan menggunakan
e-filing ,  b)  Lebih  ramah  lingkungan karena  meminimalisir  penggunaan kertas.
5. Sosialisasi  Pajak,  memiliki  peranan penting dalam pemahaman masyarakat terhadap  pajak.  Menurut  Widowati (2014),  tingginya  sosialisasi  akan berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan pajak  wajib  pajak  sehingga  dapat disimpulkan  semakin  tinggi  intensitas sosialisasi  perpajakan,  maka  tingkat kepatuhan pajak juga akan meningkat secara perlahan. Kuesioner variabel ini berdasarkan dengan kuesioner penelitian sebelumnya milik Wijayanto (2016) dan Suherman (2013). Variabel sosialisasi pajak  ini  memiliki  indikator  sebagai berikut    a)  Wajib  pajak  (WP)  mampu memahami  peraturan  perpajakan,  b) Meningkatnya tingkat kesadaran pajak wajib  pajak,  c)  Meningkatnya  tingkat kepatuhan wajib pajak. Variabel ini akan diukur  dengan  4  (empat)  item
pertanyaan  dengan  skala  interval  1-4 (Wijayanto 2016).

## Metoda Analisis Data
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  metode  survei. Pendekatan  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah pendekatan kuantitatif. Metode pengambilan sampel yang digunakan adalah  teknik random sampling . Adapun analisis data untuk pengujian hipotesis pada penelitian  ini  menggunakan  regresi  linier berganda  dengan  alat  statistik Structural Equation Modeling dengan  pendekatan Partial Least Square .
Sebelum uji hipotesis, terlebih dahulu dilakukan uji kelayakan data, yaitu dengan uji  validitas  dengan  metode confirmatory factor analysis . Selanjutnya uji reliabilitas data dilakukan dengan melakukan pengujian composite reliability dan cross loadings (Ghozali, 2006). Selanjutnya uji hipotesis dilakuan dengan menggunakan output in- ner weight dari partial least square.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Karakteristik  Responden
Pengumpulan  data  yang  digunakan berupa penyebaran kuisioner kepada Wajib Pajak Orang Pribadi yang terdaftar di KPP Pratama  Bantul.  Total  kuesioner  yang disebar  sebanyak  100  kuesioner  dan kembali  sejumlah  yang  sama.  Seluruh kuesioner yang kembali memenuhi kriteria penelitian sehingga tidak ada data kuesioner yang tidak layak digunakan.
Adapun  deskripsi  karakteristik responden  dalam  penelitian  ini dikelompokkan berdasarkan jenis kelamin, usia,  pendidikan  terakhir,  dan  jenis pekerjaan.  Hasil  pengumpulan  data responden  berdasarkan  jenis  kelamin, mayoritas  responden  adalah  berjenis kelamin  laki-laki  yaitu  sebesar  55%.

## ANALISIS DETERMINAN KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DI KABUPATEN BANTUL
Sedangkan  berdasarkan  usia,  mayoritas responden berusia produktif antara usia 20 tahun sampai dengan 29 tahun sebanyak 36% dari total responden. Jika dilihat dari segi tingkat pendidikan terakhir dan jenis pekerjaan, mayoritas responden memiliki pendididikan lanjut atau setara pendidikan diploma,  sarjana  dan  magister  sebesar 73%  dan  jenis  pekerjaan  mayoritas responden  pegawai  negeri  sipil  dan pegawai swasta sebesar 32%.

## Analisis Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  digunakan untuk menggambarkan keadaan variabel- variabel  penelitian  secara  statistik. Penelitian ini menggunakan nilai rata-rata ( mean ), nilai maksimum, nilai minimum dan standar  deviasi  untuk  menggambarkan deskripsi  statistik.  Penilaian  terhadap variabel diukur dengan menggunakan skala interval 1-4 dengan skor terendah yaitu 1 (sangat rendah) dan skor tertinggi 4 (sangat tinggi). Untuk menentukan kriteria penilaian kepatuhan  wajib  pajak,  maka  penilaian penelitian dilakukan dengan interval sebagai berikut:
Skor terendah adalah 1 Stor tertinggi adalah 4 Interval = 0,75
Sehingga diperoleh batasan perpsepsi sebagai berikut:
1,00 – 1,75  = Sangat Rendah
1,75 – 2,50  = Rendah
2,50 – 3,25  = Tinggi
3,25 – 4,00  = Sangat Tinggi
Tabel  1  berikut  ini  merupakan  hasil analisis statistik deskriptif pada penelitian ini.
Tabel  1  tersebut  menunjukkan  bahwa rata–rata  responden  setuju  terhadap variabel dependen kepatuhan pajak. Hasil tersebut  dapat  dikatakan  setuju  karena mean dari jawaban responden berada pada batas  taraf  tinggi  (2,50  –  3,25).  Variabel independen semuanya termasuk ke dalam taraf tinggi (2,50 –  3,25) kecuali variabel tingkat pendidikan. Hal tersebut dikarenakan tingkat  pendidikan  disini  adalah  variabel dummy dimana pemilihan hanya ada 0 dan 1  yang  menunjukkan  jenjang  pendidikan responden.

## Uji Validitas
Pengujian  validitas  ini  dapat  meng- gunakan  evaluasi measurement (outer) model yaitu dengan menggunakan conver- gent vability (besarnya nilai loading factor untuk masing-masing konstruk) atau dapat pula dengan melihat nilai average variance
Tabel 1 Analisis Deskriptif Variabel Minimum  Maksimum Mean Std. Deviasi Sanksi Pajak (X1) 1 4 3.068 0.534 Tingkat Pendidikan (X2) 0 1 0.74 0.441 Penggunaan E-filing (X3) 1 4 3.176 0.404 Sosialisasi Pajak (X4) 1 4 3.22 0.442 Kepatuhan Pajak (Y) 1 4 3.135 0.476
Sumber : Data Primer diolah 2017
extracted (AVE) pada setiap konstruk. Nilai AVE menunjukkan tingkat discriminant va- lidity (variabel yang tidak berkorelasi). Model memiliki discriminant validity yang baik jika nilai average variance extracted (AVE) lebih besar dari 0,50 (Najahningrum, 2013). Nilai average variance extracted (AVE)  pada penelitian ini disajikan pada tabel 2.
Tabel 2 Nilai Average Variance Extracted (AVE) Variabel Average Variance Extracted (AVE) Kepatuhan Pajak 0.612 Penggunaan E-filing 0.709 Sanksi Pajak 0.647 Sosialisasi Pajak 0.66 Tingkat Pendidikan 1.00 Sumber : Data Primer diolah 2017
Berdasarkan Tabel 2, maka dapat dilihat bahwa keseluruhan variabel memiliki nilai Average Variance Extracted (AVE)  lebih dari  0,50  sehingga  dapat  disimpulkan penelitian ini memiliki discriminant validity yang baik.

## Uji Reliabilitas
Tabel  3  menunjukkan  nilai composite reliability .  Semakin  tinggi  nilai composite reliability maka tingkat reabilitas data yang di  uji  semakin  baik.  Menurut  Pramuditya
(2013),  variabel  independen  dikatakan reliabel  apabila  memiliki  nilai composite reliability diatas 0,7. Pada tabel 3, nilai com- posite  reliability masing–masing variabel berada diatas 0,7 sehingga dapat dikatakan variabel tersebut semuanya reliabel.
Selain  menggunakan  nilai composite reliability , pengujian reliabilitas dapat juga menggunakan  nilai cronbach alpha . Berdasarkan tabel 4, hasil uji reliabilitas ini menunjukkan bahwa keseluruhan variabel yang ada reliabel. Hal tersebut ditunjukkan dengan  nilai cronbach alpha tiap-tiap variabel memiliki nilai di atas 0,6.

## Tabel 3

## Composite Reliability
Variabel Composite Reliability Kepatuhan Pajak 0.903 Penggunaan E-filing 0.924 Sanksi Pajak 0.901 Sosialisasi Pajak 0.885 Tingkat Pendidikan 1.000 Sumber : Data Primer diolah 2017

## Pengujian Hipotesis

## 1. Koefisien  Determinasi
Koefisien determinasi digunakan untuk melihat  seberapa  besar  kemampuan variabel  independen  mempengaruhi

## Tabel 4

## Cronbach Alpha
Variabel Cronbach Alpha Keterangan Kepatuhan Pajak 0.870 Reliabel Penggunaan E-filing 0.897 Reliabel Sanksi Pajak 0.862 Reliabel Sosialisasi Pajak 0.836 Reliabel Tingkat Pendidikan 1.000 Reliabel
Sumber : Data Primer diolah 2017

## ANALISIS DETERMINAN KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DI KABUPATEN BANTUL
variabel dependen.  Nilai yang  digunakan dalam analisis koefisien determinasi adalah dengan  menggunakan  nilai Adjusted R 2 . Nilai Adjusted R 2 digunakan karena sudah disesuaikan  dengan  jumlah  sampel  dan variabel. Hasil analisis koefisien determinasi dapat dilihat pada tabel 5 di bawah ini.

## Tabel 5
Hasil Analisis Determinasi Variabel R Square  Adjusted R Square Kepatuhan Pajak 0.538 0.518
Sumber : Data Primer diolah 2017

## Pada Tabel 5, diketahui bahwa nilai
Adjusted R 2 berdasarkan  hasil  analisis menggunakan SmartPLS3 sebesar 0.518. Artinya, variabel independen sanksi pajak, tingkat pendidikan, penggunaan e-filing dan sosialisasi  pajak  dapat  menjelaskan variabel dependen kepatuhan pajak sebesar 51,8%.Sedangkan sisanya 48,2% dipengaruhi oleh faktor lain di luar penelitian ini.

## 2. Uji T
Uji T digunakan untuk menguji pengaruh variabel independen sanksi pajak, tingkat pendidikan,  penggunaan e-filing dan sosialisasi  terhadap  variabel  dependen kepatuhan  pajak  secara  parsial. Apabila
probabilitas nilai t atau signifikansi < 0,05, maka  dapat  dikatakan  bahwa  variabel bebas berpengaruh terhadap variabel terikat secara parsial. Tabel 6 berikut merupakan hasil analisis Uji T.
Berdasarkan  tabel  6,  diperoleh  hasil bahwa  sanksi  pajak  memiliki p value sebesar  0.006  (<0.05),  hasil  tersebut menunjukkan  bahwa  sanksi  pajak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap kepatuhan  pajak.  Tingkat  pendidikan memiliki p value sebesar 0.891 (>0.05), hasil tersebut  menunjukkan  bahwa  tingkat pendidikan  tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  kepatuhan  pajak.
Penggunaan e-filing memiliki p value sebesar  0.793  (>0.05),  hasil  tersebut menunjukkan  bahwa  penggunaan e- filing tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap kepatuhan pajak. Sosialisasi pajak memiliki p value sebesar  0.859  (>0.05), hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa sosialisasi pajak tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan pajak.

## Pembahasan

## 1. Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap
Kepatuhan Pajak
Berdasarkan pengujian hipotesis yang telah  dilakukan,  diperoleh  hasil  bahwa sanksi pajak memiliki p value sebesar 0.006
Tabel 6

## Hasil Analisis Uji T
Variabel Original Sample Sample Mean Standard Deviation T Statistics P values Sanksi Pajak -> Kepatuhan Pajak 0.633 0.643 0.226 2.801 0.006 Tingkat Pendidikan -> Kepatuhan Pajak 0.003 0.014 0.018 0.137 0.891 Penggunaan E-filing - > Kepatuhan Pajak 0.022 0.062 0.084 0.263 0.793 Sosialisasi Pajak -> Kepatuhan Pajak 0.005 0.018 0.027 0.178 0.859
Sumber : Data Primer diolah 2017

## FAZA FAKHRIYAN WILDAN & UMI  SULISTIYANTI
(<0.05). Hasil tersebut menunjukkan bahwa sanksi pajak berpengaruh secara signifikan terhadap  kepatuhan  pajak.  Nilai original sample sebesar 0.633 menunjukkan bahwa sanksi pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan  pajak.Pengujian  tersebut menyimpulkan  bahwa  hipotesis  (H1) diterima . Artinya  bahwa  semakin  tegas penerapan sanksi pajak maka kepatuhan pajak juga akan meningkat.
Dalam teori atribusi eksternal, perilaku seorang  individu  dapat  disebabkan  oleh kekuatan-kekuatan diluar diri individu ( envi- ronmental forces ). Adanya  sanksi  pajak menjadi  salah  satu  faktor  eksternal mengapa seorang wajib pajak harus taat terhadap kewajiban perpajakannya.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  yang  sudah  dilakukan sebelumnya oleh Tologana (2015), Hantoyo, Kertahadi, dan Handayani (2016), Widowati (2014), Siswanto (2012), dan Freddy (2013) yang menunjukkan adanya hubungan yang berpengaruh signifikan antara sanksi pajak dengan kepatuhan pajak wajib pajak orang pribadi.  Dalam  penelitian  sebelumnya, Tologana  (2015)  menyebutkan  bahwa semakin tinggi dan ketat sanksi pajak, maka wajib pajak akan semakin patuh.

## 2. Pengaruh Tingkat Pendidikan Terhadap Kepatuhan Pajak
Berdasarkan pengujian terhadap data yang telah dilakukan, diperoleh hasil bahwa tingkat pendidikan memiliki p value sebesar 0.891 (>0.05). Hasil tersebut menunjukkan bahwa tingkat pendidikan tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan pajak. Pengujian tersebut menyimpulkan bahwa hipotesis (H 2) gagal diterima. Artinya bahwa tinggi atau rendahnya pendidikan seorang wajib  pajak  tidak  mempengaruhi  tingkat kepatuhan pajak.
Hasil penelitian ini tidak sesuai dengan teori  atribusi.  Hal  tersebut  disebabkan karena  wajib  pajak  orang  pribadi  di
Kabupaten  Bantul  pada  umumnya  tidak menganggap  pendidikan  sebagai  acuan kepatuhan dan hanya menganggap bahwa tingginya tingkat pendidikan sebagai status sosial pada diri wajib pajak. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Tologana (2015) yang menyatakan bahwa kepatuhan pajak  tidak  dipengaruhi  oleh  tingkat pendidikan.  Hasil  penelitian  ini  bertolak belakang  dengan  penelitian  sebelumnya yang  menyatakan  tingkat  pendidikan berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan pajak. Clifford Machogu dan Jairus Amayi (2013), Eka (2014), dan Siswanto (2012) menyatakan bahwa semakin tinggi tingkat pendidikan maka semakin tinggi juga tingkat kepatuhan pajaknya.

## 3. Pengaruh Penggunaan E-filing Terhadap Kepatuhan Pajak
Dari pengujian terhadap data yang telah dilakukan,  diperoleh  hasil  bahwa penggunaan e-filing memiliki p value sebesar  0.793  (>0.05).  Hasil  tersebut menunjukkan  bahwa  penggunaan e-filing tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap kepatuhan pajak.
Pengujian  tersebut  menyimpulkan bahwa hipotesis (H 3) gagal diterima. Artinya bahwa  tinggi  rendahnya  kemudahan penggunaan e-filing tidak  mempengaruhi tingkat  kepatuhan  pajak.  Hasil  ini  tidak sesuai dengan asas gaya beli. Hal tersebut dikarenakan  wajib  pajak orang  pribadi  di Kabupaten  Bantul  masih  menganggap rumit  sistem  penyampaian  secara  online sehingga  masyarakat  lebih  memilih penyampaian  manual  dengan  datang langsung  ke  KPP  Pratama  Kabupaten Bantul.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Upa, Tjahjono,  dan  Sesa  (2015)  yang menyatakan  bahwa penggunaan e-filing tidak  mempengaruhi  tingkat  kepatuhan pajak.  Penelitian  ini  bertolak  belakang dengan  penelitian  sebelumnya  yang

## ANALISIS DETERMINAN KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DI KABUPATEN BANTUL
menyatakan  bahwa  penggunaan e-filing akan  mempermudah  penyampaian  SPT sehingga  akan  meningkatkan  tingkat kepatuhan  pajak.  Penelitian  sebelumnya yang  menyatakan  seperti  itu  antara  lain penelitian  dari  Kumar  dan Anees  (2014), Nugroho, Handayani, dan Saifi (2014) dan Avianto, Rahayu, dan Kaniskha (2013).

## 4. Pengaruh Sosialisasi Pajak Terhadap Kepatuhan Pajak
Dari pengujian terhadap data yang telah dilakukan, diperoleh hasil bahwa sosialisasi pajak  memiliki p value sebesar  0.859 (>0.05). Hasil tersebut menunjukkan bahwa sosialisasi pajak tidak berpengaruh secara signifikan  terhadap  kepatuhan  pajak. Pengujian tersebut menyimpulkan bahwa hipotesis (H 4) gagal diterima. Artinya bahwa tinggi  rendahnya  atau  sering  tidaknya dilakukan  sosialisasi  pajaktidak  mem- pengaruhi  tingkat  kepatuhan  pajak.  Hasil penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  teori pembelajaran  sosial.  Hal  tersebut  dapat terjadi dikarenakan kurangnya sosialisasi yang dilakukan oleh pihak terkait kepada masyarkat secara khusus.
Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian  Eka  (2014)  dan  Wirenungan (2013)  yang  menyatakan  tidak  ada pengaruh yang signifikan antara sosialisasi pajak dan kepatuhan pajak. Penelitian ini bertolak  belakang  dengan  penelitian sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa sosialisasi pajak akan meningkatkan tingkat kepatuhan pajak. Dalam penelitian  Putra, Handayani,  dan  Topowijono  (2014)  dan Rahmawati, Prasetyo, dan Rimawati (2013) dijelaskan bahwa keberhasilan sosialisasi pajak akan berbanding lurus dengan tingkat kepatuhan pajak.

## PENUTUP

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisi  data,  dapat disimpulkan bahwa sanksi pajak berpengaruh
positif dan signifikan terhadap kepatuhan pajak  wajib  pajak  orang  pribadi  di  KPP Pratama Bantul. Sedangkan untuk tingkat pendidikan,  penggunaan e-filing dan sosialisasi  pajak  tidak  berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan pajak wajib pajak orang pribadi di KPP Pratama Bantul.

## I mplikasi
Berdasarkan hasil penelitian ini, maka ada beberapa hal yang dapat dipertimbang- kan bagi pihak instansi terkait dalam hal ini KPP Pratama Kabupaten Bantul untuk lebih memberikan  informasi  kepada  seluruh masyarakat perihal perpajakan. Minimnya informasi  yang  diterima  masyarakat disinyalir  menjadi  salah  satu  penyebab kurangnya  tanggung  jawab  masyarakat terhadap  pajak.  Sanksi  pajak  sebagai tindakan  preventif  terbukti  berpengaruh terhadap kepatuhan pajak. Namun kurangnya sosialisasi  dan  informasi  yang  didapat masyarakat  masih  menjadi  penghambat kepatuhan pajak.

## Keterbatasan
Penelitian  ini  memiliki  beberapa keterbatasan diantaranya yaitu penelitian ini hanya  dilakukan  pada  wajib  pajak  orang pribadi  yang  terdaftar  di  KPP  Pratama Kabupaten Bantul dan penelitian ini hanya menggunakan  empat  variabel  saja  yaitu sanksi  pajak,  tingkat  pendidikan, penggunaaan e-filling dan sosialisasi pajak.
S aran
Penelitian selanjutnya diharapkan dapat memperluas  lokasi  penelitian  dan  objek penelitian seperti wajib pajak badan serta dapat pula menambahkan jumlah sampel. Selain itu, penelitian selanjutnya juga dapat menggunakan  variabel  independen  yang lain  yaitu  variabel  tingkat  kepercayaan terhadap pemerintah dan tarif pajak.

## FAZA FAKHRIYAN WILDAN & UMI  SULISTIYANTI

## DAFTAR PUSTAKA
Avianto, Gusma Dwi, Sri Mangesti Rahayu, dan  Bayu  Kaniskha  (2013),  “Analisa Peranan  E-Filing  Dalam  Rangka Meningkatkan  Kepatuhan  Pelaporan SPT WP OP.” : 1–8.
Bandura, A. (1977), Sosial Learning Theory. Retrieved April  9,  2016,  from  http:// www.learning-theories.com/social- learning-theory-bandura.html
Clifford Machogu, DR G, and DR B Jairus Amayi (2013), “The Effect of Taxpayer Education  on  Voluntary Tax  Compli- ance, Among Smes in Mwanza City- Tanzania,” International Journal of Marketing 2(8):  12–23.  www.indian researchjournals.com.
Darwati,  Yuli  (2015),  “Keterlambatan Mahasiswa dalam Studi Ditinjau dari Teori  Atribusi  dari  Weiner  (Upaya Mencari  Solusi  atas  Keterlambatan Mahasiswa  dalam  Studi  di  Prodi Psikologi Islam STAIN Kediri)
Dewi, Kuirina Rosvita Pasca Riana (2015), “Pengaruh  Pengetahuan  Pajak, Kualitas Pelayanan Dan Pemahaman Atas  Sanksi  Perpajakan  Terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang Pribadi.”
Direktorat Jendral Pajak Republik Indone- sia (2016), “Refleksi Tingkat Kepatuhan Wajib  Pajak.” pajak.go.id .  http:// www.pajak.go.id/content/article/ refleksi-tingkat-kepatuhan-wajib-pajak (January 1, 2016).
Eka,  Maryati  (2014),  “Pengaruh  Sanksi Pajak, Motivasi Dan Tingkat Pendidikan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak,” : 1– 18.
Fitriyani, Dewi, Eko Prasetyo, Reni Yustien, and Achmad  Hizazi  (2014)  “Jurnal InFestasi Hal, 115 - 122.” 10(2): 115– 22.
Ghozali, I., & Latan, H. (2015), Partial Least Squares Konsep, Teknik dan Aplikasi Menggunakan Program SmartPLS 3.0 (Untuk Penelitian Empiris) (2nd ed.), Semarang: Badan Penerbit Universi- tas Diponegoro Semarang.
Hamonangan S., Timbul, and Imam Mukhlis (2012), “Dimensi Ekonomi Perpajakan Dalam Pembangunan Ekonomi”
Hantoyo, Shinung Sakti, Kertahadi, and Siti Ragil Handayani (2016), “Pengharuh Penghindaran Perpajakan Dan Sanksi Pajak.” 9(1): 1–7.
Honandar, Ignatia Rosali (2016), “Pengaruh Sanksi Pajak, Sikap Pelayanan Fiskus, Belanja  Pemerintah,  Dan  Nilai  Etika Terhadap  Tingkat  Kepatuhan  Wajib Pajak Orang Pribadi.”
Kementerian Keuangan Republik Indonesia. 2015. “Realisasi Pendapatan Negara 2015 Capai Rp1.491,5 Triliun.” http:// www.kemenkeu.go.id/Berita/realisasi- pendapatan-negara-2015-capai- rp14915-triliun%3Ftag%3Danggaran- apbn-p-2015-pendapatan.
Kumar,  Mukesh,  and  Mohammad Anees (2014),  “E-Filing/  :  Creating  New Revolution in Taxation of India,” Global Journal of Finance and Management
6(4): 379–84.
Latifah (2012) “Pengaruh Kualitas Sistem Perpajakan, Resiko Audit, Akuntabilitas, Dan  Sanksi  Perpajakan  Terhadap Kepatuhan Pajak.”
Najahningrum, A. F. (2013). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecenderungan Kecurangan  (Fraud):  Pesepsi Pegawai Dinas Provinsi DIY.
Nugroho,  Dimas  Andri  Dwi,  Siti  Ragil Handayani,  and  Muhammad  Saifi (2014), “Pengaruh Layanan Drop Box Dan  E-Filing  Terhadap  Tingkat Kepatuhan  Penyampaian  Surat Pemberitahuan ( SPT ) Tahunan Pajak Penghasilan.” 1(1): 1–10.

## ANALISIS DETERMINAN KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DI KABUPATEN BANTUL
Putra,  Risky  Riyanda  Rama,  Siti  Ragil Handayani,  and Topowijono  (2014),
“Pengaruh  Sanksi  Administrasi Sosialisasi Perpajakan Dan Kesadaran  Wajib  Pajak  Terhadap Kepatuhan Penyampaian Spt Tahunan Wajib Pajak Orang Pribadi.” Jurnal e-Perpajakan 1(1).
Putri, Rolalita Lukmana (2016), “Pengaruh Motivasi Pajak Dan Tingkat Pendidikan Terhadap Kepatuhan Pajak Wajib Pajak Orang Pribadi.”
Rahmawati,  Lusia,  Prasetyo,  and  Yuni Rimawati (2013), “Pengaruh Sosialisasi Dan  Pengetahuan  Perpajakan Terhadap  Tingkat  Kepatuhan  Wajib Pajak (Studi Pada Wajib Pajak Orang Pribadi  Yang  Melakukan  Kegiatan Usaha  Dan  Pekerjaan  Bebas  Pada Kpp Pratama Gresik Utara).” (1): 1–16.
Rajiman  (2014),  “Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Kepatuhan Pajak Wajib Pajak Orang Pribadi.” 1: 51–68.
Resmi,  Siti  (2013a), Perpajakan .  7th  ed.
Yogyakarta: Salemba Empat.
———  (2013b), Perpajakan Teori Dan Kasus . 7th ed. Salemba Empat.
Sari  Nurhidayah  (2015),  “Pengaruh Penerapan Sistem E-Filing Terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dengan Pemahaman Internet Sebagai Variabel Pemoderasi  Pada  KPP  Pratama Klaten.”
Siswanto, Eko Hadi (2012), “Pemberitahuan Pajak  Penghasulan  Kasus  Di Perumahan  Puri  Serpong  2  Kota Tangerang Selatan.” 1(1).
Tologana, Evalyn Yuanita (2015), “Pengaruh Sanksi,  Motivasi  Dan  Tingkat Pendidikan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.”
Upa, Vierly Ananta, Josephine K Tjahjono, and  Eugenia  Sareba’  Sesa  (20150, “Pengaruh Presepsi Wajib Pajak Or- ang Pribadi Pada Penerapan E-Filing Terhadap Tahunan Di Kota Surabaya.” 4(1): 70–78.
Widowati, Rizky (2014), “Kepatuhan Wajib Pajak Melalui Sosialisasi Perpajakan, Sanksi  Perpajakan,  Pengetahuan
Pajak Dan Pelayanan Fiskus.” : 1–16. Wijayanto, Guntur Jati (2016), “Pengaruh Sosialisasi Perpajakan Dan Pemahaman  Prosedur  Perpajakan Terhadap  Wajib  Pajak  Dalam
Memenuhi Kewajiban Pajak Bumi Dan Bangunan Perdesaan Dan Perkotaan (PBBP2)  Di  Kota  Magelang  Tahun 2015.”
Wirenungan,  Oktaviane  Lidya  (2013), “Sosialisasi  Perpajakan,  Pelayanan Fiskus  Dan  Sanksi  Perpajakan Terhadap Kepatuhan WPOP Di KPP Manado  Dan  KPP  Bitung.” Jurnal EMBA 1(3): 960–70.

## FAZA FAKHRIYAN WILDAN & UMI  SULISTIYANTI