## PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN TERHADAP PENGUNGKAPAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA
Andarista Puji Rahayu 1
Ardiani Ika Sulistyawati 2
ardiani@usm.ac.id 2
Fakultas Ekonomi Universitas Semarang
Diterima: Mei 2019, Disetujui: Juni 2019, Dipublikasikan: Juli 2019

## ABSTRACT
Human resources is an intangible asset and is the most important factor that determines the success of the company . The role of human resources (HR) in the development of the business world that is increasingly rapidly considered very important  for  any  company  .  Qualified  human  resources  will  lead  the organization  in  both  comparative  advantage  and  competitive  basis  and  was instrumental  in  running  the  company's  operations  and  optimally  executing business strategy .This research aims to determine the effect of company size , size of  board  of  commissioners  ,  the  concentration  of  ownership  and  status  on  the disclosure of accounting lisitng human resources .
Type  of  data  used  in  this  study  is  secondary  data.  Purposive  sampling method  used  in  sample  selection.  The  results  of  this  study  prove  that simultaneously  (F  est)  accounting  disclosure  index  of  human  resources  can  be explained by all the variables. While (t test) indicates that the variable board size significantly influence accounting disclosure of human resources .
Keywords  :human  resources  accounting  disclosure,  company  size,  the concentration of ownership and listing status

## ABSTRAK
Sumber daya manusia adalah aset tidak berwujud dan merupakan faktor terpenting  yang  menentukan  keberhasilan  perusahaan.  Peran  sumber  daya manusia (SDM) dalam pengembangan dunia bisnis yang semakin pesat dianggap sangat penting bagi perusahaan mana pun. Sumber daya manusia yang berkualitas akan  memimpin  organisasi  dalam  keunggulan  komparatif  dan  basis  kompetitif dan  berperan  penting  dalam  menjalankan  operasi  perusahaan  dan  melaksanakan strategi bisnis secara optimal. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh ukuran  perusahaan,  ukuran  dewan  komisaris,  konsentrasi  kepemilikan  dan  status pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder. Metode pengambilan sampel Purposive digunakan dalam pemilihan sampel. Hasil penelitian  ini  membuktikan  bahwa  secara  simultan  indeks  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia dapat dijelaskan oleh semua variabel. Sedangkan
(uji  t)  menunjukkan  bahwa  ukuran  dewan  variabel  berpengaruh  signifikan terhadap pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.
Kata  kunci:  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya  manusia,  ukuran  perusahaan, konsentrasi kepemilikan dan status pencatatan

## PENDAHULUAN
Sumber daya manusia merupakan aset tak berwujud dan merupakan faktor terpenting  yang  menentukan  keberhasilan  kegiatan  perusahaan.Definisi  sumber daya  manusia  menurut  Wirawan  (2015)  adalah  orang  yang  disebut  manajer, pegawai, karyawan, buruh atau tenaga kerja yang bekerja untuk organisasi.Peranan  sumber  daya  manusia  (SDM)  dalam  perkembangan  dunia usaha  yang  saat  ini  semakin  pesat  dirasa  sangat  penting  bagi  setiap  perusahaan. SDM  yang  berkualitas  akan  membawa  organisasi  pada  keunggulan  baik  secara komparatif  maupun  secara  kompetitif  dan  sangat  berperan  dalam  menjalankan kegiatan operasional perusahaan serta menjalankan strategi bisnis secara optimal. Dari daya pikir dan fisik yang dimiliki sumber daya manusia, maka mereka dapat menentukan kesuksesan maupun kegagalan perusahaan.
Menyadari  sepenuhnya  peran  dominan  SDM  yang  merupakan  salah  satu faktor  penunjang  dalam  keberhasilan  usaha  tidak  jarang  terdapat  beberapa perusahaan  yang  mengakui  sumber  dayanya  tersebut  sebagai  aset  dalam perusahaan,  namun  perusahaan  tidak  melaporkannya  dalam  laporan  keuangan perusahaan.  Tidak  dilaporkannya  SDM  pada  pelaporan  keuangan  suatu perusahaan  ini  lebih  disebabkan  karena  belum  adanya  standar  dan  aturan  yang mengatur  mengenai  pelaporan  SDM  dalam  laporan  keuangan,  hal  ini  terjadi karena  SDM  itu  sendiripun  masih  diperdebatkan  oleh  para  ahli  untuk  dapat dilaporkan dalam laporan keuangan sebagai suatu aset perusahaan dan hingga saat ini  pun  Ikatan  Akuntan  Indonesia  belum  mengeluarkan  standar  yang  mengatur mengenai akuntansi sumber daya manusia ini, meskipun seperti diketahui banyak sekali  banyak  perusahaan  yang  tak  jarang  mengakui  sumber  daya  yang dimilikinya  sebagai  aset  perusahaan,  namun  hingga  saat  ini  pengakuan  sebagai aset  tersebut  tidak  diikuti  dengan  pelaporan  SDM  itu  sendiri  sebagai  aset  dalam laporan keuangan perusahaan.
Kasus  pelanggaran  terhadap  buruh  sering  terjadi  di  Indonesia  Wijayanti (2011)  menjelaskan  bahwa  telah  terjadi  pelanggaran  hak  buruh  oleh  oknum manajemen  perusahaan.  Tindakan  pelanggaran  oleh  manajemen  diantaranya mengurangi  pembayaran  upah  dan    melakukan  pemutusan  hubungan  kerja. Peristiwa  semacam  ini  dapat  mengakibatkan  demo  karyawan  hingga  aktivitas mogok kerja. Pengungkapan akuntansi SDM didalamnya termasuk dana karyawan dan manfaat pengunduran diri (pesangon).

## TINJAUAN PUSTAKA

## Stakeholders Theory
Teori stakeholder menyatakan  bahwa  semua stakeholder mempunyai  hak untuk memperoleh informasi mengenai aktivitas perusahaan yang mempengaruhi mereka.Teori stakeholder menekankan  akuntabilitas  organisasi  jauh  melebihi kinerja  keuangan  atau  ekonomi  sederhana  (Deegan,  2004  dalam  Widodo 2014).Teori stakeholder lebih  mempertimbangkan  posisi  para stakeholder yang dianggap powerfull .Kelompok stakeholder inilah  yang  menjadi  pertimbangan utama  bagi  perusahaan  dalam  mengungkapkan  dan  atau  tidak  mengungkapkan suatu  informasi  di  dalam  laporan  keuangan  (Ulum et  al .,  2008  dalam  Widodo 2014).
Dalam  konteks  ini,  para stakeholder memiliki  kewenangan  untuk mempengaruhi  manajemen  dalam  proses  pemanfaatan  seluruh  potensi  yang dimiliki  oleh  organisasi.  Karena  hanya  dengan  pengelolaan  yang  baik  dan maksimal  atas  seluruh  potensi  inilah  organisasi  akan  dapat  menciptakan value added untuk  kemudian  mendorong  kinerja  keuangan  dan  nilai  perusahaan  yang merupakan orientasi para stakeholder dalam mengintervensi manajemen.

## Agency Theory
Agen  adalah  pihak  yang  mengelola  perusahaan,  lebih  lanjut  merupakan manajemen  perusahaan.Prinsipal  adalah  pihak  yang  memiliki  perusahaan,  lebih lanjut adalah pemegang saham atau investor.Adanya pemisahan kepemilikan oleh prinsipal  dan  pengendalian  oleh  agen  dalam  sebuah  organisasi  cenderung menimbulkan agency  conflict antara  agen  dan  prinsipal.Teori  keagenan  muncul
mengatasi  konflik  tersebut.  Jensen  dan  Meckling  (1976)  dalam  Widodo  dan Widagdo (2015) mengemukakan bahwa hubungan keagenan antara prinsipal dan agen diinterpretasikan sebagai suatu kontrak, dimana prinsipal atau pemberi kerja memperkerjakan  agen  untuk  pemenuhan  sejumlah  jasa  dan  melimpahkan wewenang dalam pengambilan keputusan.
Manajer  sebagai  pihak  yang  mengelola  kegiatan  perusahaan  sehari-hari memiliki  lebih  banyak  informasi  internal  dibandingkan  pemilik  (pemegang saham).Manajer  berkewajiban  untuk  memberikan  sinyal  mengenai  kondisi perusahaan  kepada  pemilik.Sinyal  yang  diberikan  dapat  dilakukan  melalui pengungkapan  informasi  akuntansi  seperti  laporan  keuangan.Laporan  keuangan tersebut  penting  bagi  para  pengguna  informasi  eksternal  terutama  karena kelompok  ini  berada  dalam  kondisi  yang  paling  besar  ketidakpastiannya  (Ali, 2002 dalam Setyaningrum, 2013).

## Akuntansi Sumber Daya Manusia
Menurut  Flamholtz  dalam  Siregar  (2012)  dalam  bukunya  “ Human Resource Accounting ” (1977), dikemukakan sebagai berikut:
“ Human  Resource  Accounting  means  accounting  for  people  as  an organizational  resources ”.Artinya:  “Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia  berarti akuntansi untuk manusia sebagai suatu sumber dari organisasi”.
The  Committee  on  Human  Resources  Accouting dan  AAA  (Belkaoui, 1995)  dalam  Naukoko,  (2014)  mendefinisikan  ASDM  sebagai  suatu  proses mengidentifikasikan  dan  mengukur  data  tentang  sumber  daya  manusia  dan menyampaikan  informasi  ini  kepada  mereka  yang  berkepentingan.  Belkaoui (1995)  dalam  Naukoko,  (2014)  mendefinisikan  ASDM  sebagai  suatu  proses mengidentifikasi,  mengukur  data  tentang  SDM  dan  mengkomunikasikan informasi ini kepada pihak yang berkepentingan.Definisi Belkaoui berarti ASDM bertujuan  untuk  mengidentifikasikan  nilai  SDM,  mengukur  biaya  dan  nilai manusia  yang  dikontribusikan  kepada  perusahaan,  dan  mengkaji  pengaruh pemahaman informasi ini dan dampaknya pada perilaku manusia.(Harahap, 2007 dalam Naukoko, 2014).
Pandangan  lainnya  mengenai  ASDM  dikemukakan  oleh  Brummed, dimana  Brummed  melihat  ASDM  sebagai  suatu  konsep  yang  meliputi  sumber daya  manusia  sebagai  aktiva,  penentuan  biaya  yang  diinvestasikan  dan hubungannya dengan biaya-biaya hasil pakai, estimasi dan menyediakan ketelitian ekonomi  tentang  nilai  sumber  daya  manusia  dalam  organisasi  (Brummet,  1995 dalam Naukoko 2014). Sedangkan menurut Lako (1995) dalam Naukoko, (2014): ASDM  adalah  sebuah  proses  pengidentifikasi  dan  pengukuran  data  tentang sumber  daya  manusia  dan  pengomunikasiannya  atas  informasi-informasi  yang termasuk di dalamnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
Berdasarkan  pada  beberapa  definisi  ASDM  yang  telah  dikemukakan sebelumnya, ASDMdapat disimpulkan sebagai suatu bidang ilmu akuntansi yang berfokus  pada  manusia  sebagaisumber  daya  organisasi.Sebagai  sumber  daya organisasi,  SDM  harus  dapat  diukur  dandilaporkan.Pengukuran  yang  digunakan dalam  ASDM  bukanlah  berdasarkan  pada  biayaoperasional  saja,  tetapi  sebagai biaya  atau  pengeluaran  modal.  Oleh  karena  itu,  SDM  dalam  suatuperusahaan harus  dapat  dinilai  sejak  proses  penyeleksian,  perekrutan,  pelatihan danpengembangan kemampuan pegawai agar dapat diketahui perkembangan dari nilai SDM sebagaiasset dalam suatu organisasi dalam suatu periode tertentu.

## Perumusan Hipotesis
Pengaruh size terhadap pengungkapan akuntansi sumber daya manusia
Ketersediaan  dana  dan  sumber  daya  yang  besar  membuat  perusahaan merasa  perlu  untuk  melakukan  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya manusianya.  Perusahaan  berukuran  besar  mendapatkan  permintaan  yang  besar dari  publik akan informasi yang lebih lengkap. Perusahaan dengan ukuran lebih besar akan lebih terlihat dan menarik perhatian dari para stakeholder .
Variabel  ukuran  perusahaan  dapat  dilihat  dengan  mengukur  nilai  total asset  yang  dimiliki  perusahaan  tersebut.Studi  yang  berkaitan  dengan pengungkapan  keuangan  mengungkapkan  bahwa  ada  hubungan  positif  antara ukuran  perusahaan  dan  jumlah  pengungkapan.  Berdasarkan  uraian  diatas  maka hipotesis yang dapat dirumuskan adalah ,
H 1 : Size berpengaruh positif terhadap pengungkapan akuntansi SDM.
Pengaruh  ukuran  dewan  komisaris  terhadap  pengungkapan  akuntansoi sumber daya manusia
Berkaitan  dengan  teori  keagenan,  dengan  melaporkan  laporan  keuangan yang  lebih  lengkap  maka  setidaknya  manajemen  dapat  mengurangi  masalah keagenan  yang  rawan  muncul  dalam  hubungan  manajer  –  pemegang  saham, semakin  besar  jumlah  anggota  dewan  komisaris,  maka  semakin  mudah  untuk mengendalikan  CEO  dan  pengawasan  yang  dilakukan  akan  semakin  efektif. Dikaitkan  dengan  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya  manusia  perusahaan, maka  tekanan  terhadap  manajemen  juga  akan  semakin  besar  untuk mengungkapkannya.
Hal  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Maria  Ulfa (2016)  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  terhadap  pengungkapan akuntansi  sumber  daya  manusia.  Berdasarkan  uraian  diatas  maka  hipotesis  yang dapat dirumuskan adalah :
H 2 =  Ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.

## Pengaruh  konsentrasi  kepemilikan  terhadap  pengungkapan  akuntansi sumber daya manusia
Konsentrasi kepemilikan adalah sejumlah saham perusahaan yang tersebar dan  dimiliki  oleh  beberapa  pemegang  saham  yang  nantinya  pihak  manajemen berkewajiban melaporkannya untuk beberapa kepentingan antara lain : perbaikan kebijakan  perusahaan  di  masa  mendatang  dan  pengambilan  keputusan  oleh pemegang  saham  RUPS  (Istanti,  2009  dalam  Puasanti,  2013).  Kepemilikan dikatakan  terkonsentrasi  jika  sebagian  besar  saham  dimiliki  oleh  sebagian  kecil individu  atau  kelompok  sehingga  pemegang  saham  tersebut  memiliki  jumlah saham yang relative dominan dibandingkan pemegang saham lainnya. Sedangkan kepemilikan  dikatakan  terdiversifikasi  apabila  saham  perusahaan  dimiliki  oleh banyak pemegang saham dengan jumlah saham yang relative sama sehingga tidak ada  pemegang  saham  yang  dominan  terhadap  pemegang  saham  lainnya  karena memiliki  kontrol  yang  sama  besar  (Yustiana,  2014).Dengan  demikian terkonsentrasinya  kepemilikan  perusahaan  akan  menimbulkan  kontrol  pada
pemilik  saham  mayoritas  dan  bisa  mempengaruhi  kebijakan  menejemen  melalui hak suara.
Darmawati  (2006)  dalam  Puasanti  (2013),  menyebutkan  dengan  semakin terkonsentrasinya  kepemilikan  perusahaan,  maka  pemegang  saham  mayoritas akan  semakin  menguasai  perusahaan  dan  semakin  berpengaruh  terhadap pengambilan  keputusan.  Shleifer  dan  Wolfenzon  (dalam  Puasanti,  2013), menyatakan  bahwa  dengan  lemahnya  sistem  hukum  atau  proteksi  terhadap investor,  maka  konsentrasi  kepemilikan  menjadi  alat  yang  lebih  penting  untuk mengatasi  masalah-masalah  keagenan.Berdasarkan  asumsi  tersebut,  maka hipotesis yang dapat dirumuskan adalah sebagai berikut,
H 3 =  Konsentrasi  kepemilikan  berpengaruh  negatif  terhadap  pengungkapan akuntansi SDM.
Pengaruh listing  status terhadap  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya manusia
Listing  status dibedakanke  dalam  dua  bentuk  yaitu listed dan unlisted compa-nies.Listed companies adalah perusahaan - perusahaan yang memperdagangkan saham baik di New York Stock Exchange (NYSE) maupun di American  Stock  Exchange (AMEX).Sebaliknya, unlisted  companies adalah perusahaan-perusahaan  yang  memperdagangkan  saham  di the  Over-the-Counter (OTC) market.
Williams (2001) menemukan adanya hubungan positif antara perusahaan- perusahaan  yang listing di  luar  negeri  ( multiple  listing) dengan  jumlah pengungkapan informasi.Semakin banyak listing status yang dimiliki perusahaan semakin tinggi tingkat pengungkapan informasi dalam laporan tahunan.Berdasarkan uraian diatas maka hipotesis yang dapat dirumuskan adalah : H 4 = Listing status berpengaruh positif terhadap pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.

## METODOLOGI PENELITIAN

## Populasi dan Penentuan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  sector  perusahaan  yang telahterdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Pemilihan seluruh sector perusahaan sebagai  objek  penelitian  dikarenakan  belum  ada  penelitian  terdahulu  yang menggunakan seluruh sector perusahaan sebagai objek penelitian.
Pemilihan  sampel  perusahaan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling ,  artinya  adalah  bahwa  populasi  yang  akan  dijadikan  sampel dalam  penelitian  ini  adalah  populasi  yang  memenuhi  criteria  sampel  tertentu sesuai dengan yang dikehendaki peneliti (Sekaran, 2006).
Kriteria pengambilan sampel dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Perusahaan seluruh sektor yang terdaftar di BEI tahun 2012-2014.
2. Perusahaan  yang  konsisten  menerbitkan  laporan  keuangan  di  situs  resmi BEI selama tahun 2012-2014.
3. Perusahaan memiliki laba yang positif
4. Perusahaan memiliki pemegang saham terbesar minimal sebesar 50%.
5. Perusahaan tidak mengalami delisting dari Bursa Efek Indonesia.

## Jenis dan Sumber Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunderberupalaporan  keuangan  perusahaan  periode  2012–2014.  Data  tersebut diperoleh dari situs BEI (Bursa Efek Indonesia) yaitu www.idx.co.id atau website resmi dari masing-masing perusahaan.

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah studi  pustaka,  yaitu  diperoleh  dari  beberapa  literatur  yang  berkaitan  dengan masalah  yang  sedang  diteliti.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini dikumpulkan dengan metode dokumentasi.
MetodeAnalisis Data
Model persamaan regresi dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
Y = α + β 1 SIZE + β 2 COMM – β 3 OWN + β 4 LST + ε
Dimana :
Y = Pengungkapan Akuntansi SDM α = Konstanta (tetapan)
β 1  – β 4 =  Koefisien  variabel  independen  apabila  nilai  β  positif maka  akan  terjadi kenaikan pada variabel dependen dan sebaliknya.
SIZE = Ukuran Perusahaan
COMM = Ukuran Dewan Komisaris
OWN = Konsentrasi Kepemilikan
LST = Listing Status
ε = Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil  analisis  regresi  linier  berganda  antara  HRAD  atau  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia (Y) dengan dengan SIZE atau ukuran perusahaan (X 1 ),  ukuran  dewan  komisaris  (X 2 ),  konsentrasi  kepemilikan  (X 3 )  dan listing status (X 4 ) yang telah diolah dengan SPSS 20 adalah sebagai berikut :
Tabel 1 Analisis Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardiz ed Coefficien ts t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleran ce VIF 1 (Consta nt) 12.460 22.944 .543 .588 SIZE .254 .809 .035 .314 .754 .599  1.670 COMM 4.020 .917 .492 4.384 .000 .587  1.703 OWN - 0.000051 .096 .000 -.001 1.000 .949  1.054 LST -1.017 4.161 -.021 -.244 .807 .980  1.021
a. Dependent Variable: HRAD
Sumber : data sekunder diolah dengan SPSS 20, 2016.
Berdasarkan  output  SPSS  pada  tabel  4.6  diatas  maka  persamaan  model analisis regresi berganda yang diperoleh adalah sebagai berikut :
Y = 0,035 X 1 + 0,492 X 2 + 0,000 X 3 – 0,021 X 4 + e
Pengujian Hipotesis Pertama
SIZE  atau  ukuran  perusahaan  mempunyai  t  hitung  0,314  dan  t  tabel 1,98422  dimana  0,314<1,98422  dengan  nilai  signifikan  0,05  atau  5%.  Nilai signifikan  yang  lebih  besar  dari  0,05  yaitu  sebesar  0,754  maka ini  menunjukkan bahwa  SIZE  atau  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia yang berarti bahwa H 1 ditolak.

## Pengujian Hipotesis Kedua
COMM  atau  ukuran  dewan  komisaris  mempunyai  t  hitung  4,384  dan  t tabel 1,98422 dimana 4,384>1,98422 dengan nilai signifikan 0,05 atau 5%. Nilai signifikan  yang  lebih  kecil  dari  0,05  yaitu  sebesar  0,000  maka  ini  menunjukkan bahwa  ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  serta  signifikan  terhadap pengungkapan akuntansi sumber daya manusia yang berarti bahwa H 2 diterima.

## Pengujian Hipotesis Ketiga
OWN atau konsentrasi kepemilikan mempunyai t hitung -0,001 dan t tabel 1,98422  dimana  -0,001<1,98422  dengan  nilai  signifikan  0,05  atau  5%.  Nilai signifikan  yang  lebih  besar  dari  0,05  yaitu  sebesar  1,000  maka ini  menunjukkan bahwa  konsentrasi  kepemilikan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia yang berati bahwa H 3 ditolak.

## Pengujian Hipotesis Keempat
LST  atau listing  status mempunyai  t  hitung  -0,244  dan  t  tabel  1,98422 dimana  -0,244<1,98422  dengan  nilai  signifikan  0,05  atau  5%.  Nilai  signifikan yang lebih besar dari 0,05 yaitu 0,807 maka ini menunjukkan bahwa listing status tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya  manusia  yang berarti bahwa H 4 ditolak.
Hasil Pengujian Koefisien Determinasi
Tabel 2

## Koefisien Determinasi
Sumber : data sekunder diolah dengan SPSS 20, 2016.
Dari tabel 2 diatas didapatkan nilai Adjusted R Square sebesar 0,237, hal ini  berarti  bahwa  23,7  persen  variasi  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya manusia dapat dijelaskan oleh variabel bebas yaitu SIZE atau ukuran perusahaan, ukuran  dewan  komisaris,  konsentrasi  kepemilikan  dan listing  status .  Sedangkan sisanya  76,3  persen  dijelaskan  oleh  sebab  –  sebab  yang  lain  di  luar  model  atau selain keempat variabel tersebut.

## Pembahasan
Hasil  uji  statistik  t  menghasilkan  nilai  t  hitung  sebesar  0,314  dan  nilai signifikansi sebesar 0,588  yang lebih besar dari tingkat signifikansinya (α)  yaitu 0,05.  Hasil  tersebut  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap  pengungkapan  akuntansi  SDM.Sehingga  hipotesis  pertama  dalam penelitian  ini  ditolak.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Cristy  (2015)  dan  Setiawan  (2016),  akan  tetapi  bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Al Mamun (2009), Alam dan Deb (2010), Wardini  dan  Muktiyantio  (2010)  dalam  Ulfa  (2016)  dan  Widodo  (2014)  yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.
Hasil  uji  statistik  t  menghasilkan  nilai  t  hitung  sebesar  4,384  dan  nilai signifikan  sebesar  0,000  yang  lebih  kecil  dari    tingkat  signifikansinya  (α)  yaitu 0,05.  Hasil  tersebut  membuktikan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh positif  terhadap  pengungkapan  akuntansi  SDM.Sehingga  hipotesis  kedua  dalam
Model Summary b Mode l R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .516 a .266 .237 14.75664 1.898 a. Predictors: (Constant), LST, COMM, OWN, SIZE b. Dependent Variable: ABS_HRAD
penelitian  ini  diterima.Hal  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Ulfa  (2016),  Chakroun  (2008),  Nurknin  (2009),  Waryanto  (2010)  dalam Wahyuningtyas  dan  Nugrahanti  (2012).Dewan  komisaris  dipersepsikan  sebagai salah  satu  alat  monitoring  yang  efektif  terhadap  perilaku  pada  pengendalian  dan pengawasan terhadap pihak manajemen dalam operasi perusahaan, salah satunya adalah  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya  manusia.  Sehingga  pada  akhirnya tujuan  perusahaan  untuk  memperoleh  legitimasi  dari stakeholders melalui pengungkapan akuntansi sumber daya manusia dapat diperoleh.
Hasil  uji  statistik  t  menghasilkan  nilai  t  hitung  sebesar  -0,001  dan  nilai signifikan sebesar 1,000 yang lebih besar dari tingkat signifikansi (α) yaitu 0,05. Hasil  tersebut  membuktikan  bahwa  konsentrasi  kepemilikan  tidak  berpengaruh terhadap  pengungkapan  akuntansi  SDM.Sehingga  hipotesis  ketiga  dalam penelitian  ini  ditolak.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Alam dan Deb (2010) dan Dominguez (2012) dalam Ulfa (2016), Putri (2013) dalam Kurniawati (2015) dan Chen et al., (2007) dalam Widodo dan Widagdo (2014), akan tetapi bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Artinah  (2013)  dalam  Faradina  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  konsentrasi kepemilikan  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya manusia.
Hasil  uji  statistik  t  menghasilkan  nilai  t  hitung  sebesar  -0,244  dan  nilai signifikan sebesar 0,807 yang lebih besar dari tingkat signifikansi (α) yaitu 0,05. Hasil  tersebut  membuktikan  bahwa lisitng  status tidak  berpengaruh  terhadap pengungkapan  akuntansi  SDM.Sehingga  hipotesis  keempat  dalam  penelitian  ini ditolak. Hal ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Athanasios et al., (2013) dalam Ulfa (2016) yang menyatakan bahwa listing status berpengaruh terhadap pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.

## PENUTUP

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan hasil penelitian terhadap hipotesis yang telah dirumuska, maka dappat dibuat kesimpulan sebagai berikut :
a. SIZE  atau  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.
b. Ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  signifikan  terhadap  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.
c. Konsentrasi  kepemilikan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.
d. Listing status tidak berpengaruh terhadap pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.
e. Secara  simultan,  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  SIZE  atau  ukuran perusahaan, ukuran dewan komisaris, konsentrasi kepemilikan dan listing status secara  bersama  –  sama  berpengaruh  signifikan  terhadap pengungkapan akuntansi sumber daya manusia.
f. Nilai Adjusted R  Square sebesar  0,237,  hal  ini  berarti  bahwa  23,7  persen variasi  pengungkapan  akuntansi  sumber  daya  manusia  dapat  dijelaskan oleh  variasi  dari  4  variabel  bebas  yaitu  SIZE  atau  ukuran  perusahaan, ukuran  dewan  komisaris,  konsentrasi  kepemilikan  dan listing  status . Sedangkan sisanya Sedangkan sisanya 76,3 persen dijelaskan oleh sebab – sebab yang lain di luar model atau selain keempat variabel tersebut.

## Saran
1. Bagi  perusahaan,  perusahaan  harus  lebih  terbuka  lagi  dalam pengungkapan  akuntansi  sumber  daya  manusianya  agar  informasi  yang disajikan kepada para investor semakin luas dan lengkap.
2. Bagi  investor    maupun  calon  investor  seharusnya  lebih  memperhatikan lagi  faktor  –  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  pengungkapan  akuntansi sumber daya manusia selain SIZE atau ukuran perusahaan, ukuran dewan komisaris, konsentrasi kepemilikan dan listing status . Bisa juga dilihat dari laporan keuangan perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustina, L. (2012). Pengaruh karakteristik perusahaan terhadap pengungkapan laporan tahunan. Jurnal dinamika akuntansi, 4(1).
Cendika, F. B., & Sawarjuwono, T. (2014).Metode Valuasi Human Capital dalam Konsep Human Resource Accounting (HRA) dan Pengungkapannya.Simposium Nasional Akuntansi XVII Lombok. Cristy,  Nia  Br.  P.  (2015).  Pengaruh  Karakteristik  Perushaaan  Terhadap Pengungkapan  Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011  – 2013.Jurnal Online Mahasiswa FEKON. Vol. 2, No. 2.
Faradina, S. (2015).Faktor-faktor yang mempengaruhi pengungkapan intellectual capital  pada  perusahaan  property  dan  real  estate  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010-2014.Jurnal  Bisnis  dan Manajemen.Vol. 5.No. 2.
Imam,  G.  (2011).Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Laksmitaningrum  C.  F.,  &  Purwanto,  A.  (2013).Analisis  Pengaruh  Karakteristik Perusahaan,  Ukuran  Dewan  Komisaris  dan  Struktur  Kepemilikan Terhadap  Pengungkapan  CSR  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2009- 2011)Jurnal Akuntansi Diponegoro. Vol. 2 No.2.
Nuryaman, N. (2009). Pengaruh Konsenterasi Kepemilikan, Ukuran  Perusahaan, dan  Mekanisme  Corporate  Governance  Terhadap  Pengungkapan Sukarela. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia, 6(1), 89-116.
Purnomosidhi,  B.  (2005).  Analisis  Empiris  Terhadap  Determinan  Praktik Pengungkapan  Modal  Intelektual  Pada  Perusahaan  Publik  di  BEJ.
TEMA (Telaah Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi), 6(2).
Putri,  R.  P.  M.,  &  Raharja,  S.  (2013).  Dampak  Pengungkapan  Sumber  Daya Manusia  terhadap  Reputasi  Perusahaan.  Universitas  Diponegoro, Jurnal Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
Rahayu, A. W. W., & Affandy, D. P. (2012).Analisis Penerapan Akuntansi Sumber Daya Manusia terhadap Perbandingan Kinerja Laporan Keuangan pada PT. BPRS Mitra Harmoni Malang. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB, 1(1).
Sembiring, E. R. (2006). Karakteristik perusahaan dan pengungkapan tanggung jawab sosial: study empiris pada perusahaan yang tercatat di Bursa Efek Jakarta. MAKSI, 6.
Setiawan,  H.,  &  Wahyono,  A.  (2016).Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur Perusahaan,  Diversifikasi  Produk  Dan  Return  On  Assets  Terhadap Pengungkapan  Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia  (Studi  Pada Perusahaan  Perbankan  Dan  Asuransi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2011-1014)  (Doctoral  dissertation,  Universitas Muhammadiyah Surakarta).
Sudarno,  S.  (2010).  Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia:  Perlakuan  Dan Pengukuran. Jurnal Akuntansi Universitas Jember, 8(1).
Sutanto,  F.  D.  (2012).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Tingkat Pengungkapan  Informasi  Intellectual  Capital  di  dalam  Laporan Tahunan  (Studi  pada  Industri  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2009).
Syarif,  F.  (2013).Perkembangan  Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia  Di  Dunia Internasional.Jurnal Akuntansiku, 1(1).
Ulfa,  M.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  terhadap  Pengungkapan Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Sektor Keuangan, IT, dan Farmasi Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013 Dan 2014).Jember: Jurnal FE Universitas jember.
Ulum,  I.,  &  Novianty,  N.  (2005).Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Pengungkapan  Intellectual  Capital  pada  Official  Website  Perguruan Tinggi Indonesia. Jurnal Universitas Muhammadiyah Malang.
Utami,  S.,  &  Prastiti,  S.  D.  (2011).Pengaruh  karakteristik  perusahaan  terhadap social disclosure. Jurnal Ekonomi Bisnis, TH, 16.
Widodo,  N.  M.  (2014).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  terhadap Pengungkapan Akuntansi Sumber Daya Manusia.SNA XVII Mataram.
Widodo,  N.  M.,  &  Widagdo,  A.  K.  (2015).  Struktur  Kepemilikan  Terhadap Pengungkapan    Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia.  Sustainable Competitive Advantage (SCA), 5(1).
http://print.kompas.com/baca/2015/04/30/Praktik-Korupsi-Masih-Menggerogoti- Hak-Buruh.

## Halaman ini sengaja dikosongkan