Analisis Penyesuaian Proses Bisnis Pasca Implementasi PSAK 73 Sewa: Studi Kasus Pada PT XYZ
Farahdiba Tara Soraya 1 *, Aria Farah Mita 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Indonesia, Negara Indonesia *Correspondence: E-mail: farahdiba.tara@ui.ac.id
A B S T R A C T

## I N F O  A R T I K E L
This study is a case study on PT XYZ, a company engaged in the energy product distribution and marketing sector, which has lease transactions to support its business activities. With the  implementation  of  PSAK  73,  the  Company  as  a  lessee, must  recognize  assets  and  liabilities  for  all  lease  contracts. Currently,  the  Company  still  needs  to  improve  its  contract data  management  and  they  face  a  risk  of  misstatement  in their  financial  statement  due  to  incomplete  lease  contract data.  This study aims to provide recommendations related to adjusting  the  business  processes  and  control  activities needed for lease accounting management. This study is a case study  research  by  examining  documents  and  doing interviews.  The  data  analysis  technique  refers  to  the interactive  model  of  Miles  &  Huberman  (1994).  The  results showed  that  it  is  necessary  to  make  adjustments  to  the  PT XYZ’s business processes and control activities related to the completeness  of  lease  contract  data  to  reduce  the  risk  of material  misstatement  and  improve  internal  control  over financial reporting.
© 2023 Kantor Jurnal dan Publikasi UPI
Article History: Submitted/Received 27 Apr 2023 First Revised 05 May 2023 Accepted 27 Jul 2023 First Available online 4 Des 2023
Publication Date 17 Des 2023 ____________________
Keyword: Business process, Control activity, PSAK 73.

## Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan
Journal homepage: https://ejournal.upi.edu/index.php/JRAK/

## 1. PENDAHULUAN
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  73  Sewa  memperkenalkan  model akuntansi tunggal untuk penyewa dan mensyaratkan penyewa mengakui aset dan liabilitas untuk seluruh kontrak sewa (atau kontrak mengandung sewa) dengan masa sewa lebih dari 12 bulan, kecuali aset pendasarnya bernilai-rendah (IAI, 2018). PSAK 73 merupakan adopsi dari  IFRS  16:  Lease  dan  berlaku  sejak  1  Januari  2020.  Untuk  mendukung  kepatuhan  atas standar  akuntansi,  diperlukan  pengendalian  internal  yang  baik  yang  dapat  membantu Perusahaan  tetap  patuh  dengan  ketentuan  dalam  standar  akuntansi  (Nalukenge, Nkundabanyanga, & Ntayi, 2018). Hal tersebut tentu didukung dengan kesiapan proses bisnis yang dijadikan sebagai acuan dalam pelaksanaan aktivitas sehingga membantu meningkatkan kualitas informasi keuangan (Meiryani & Syaifullah, 2015). Dalam menyusun kesiapan proses bisnis  diperlukan  teknik  dan  solusi  yang  efisien  sehingga  dapat  memfasilitasi  dan meningkatkan  kualitas  hasil  yang  ingin  dicapai  (Elgammal,  Turetken,  van  den  Heuvel,  & Papazoglou, 2016). Kepatuhan terhadap pengendalian internal dan peraturan, dalam hal ini standar  akuntansi  keuangan,  perlu  dilakukan  untuk  meningkatkan  transparansi  dan pelaksanaan operasional bisnis agar lebih efisien (Hashmi, Governatori, Lam, & Wynn, 2018).
PT  XYZ,  perusahaan  yang  bergerak  di  sektor  hilir  yang  melakukan  pendistribusian  dan pemasaran  produk  energi,  memiliki  transaksi  sewa  menyewa  untuk  menunjang  kegiatan usahanya. Adanya perubahan standar sewa ke PSAK 73 mengakibatkan jumlah kontrak yang perlu  diukur  dan  diakui  sebagai  asset  dan  liabilitas  menjadi  semakin  banyak.  Untuk  setiap kontrak  sewa,  memerlukan  pengakuan  awal  sebagai  aset  dan  liabilitas  sewa  dan  juga memerlukan pengukuran dan pengakuan di periode berikutnya baik untuk aset (depresiasi) maupun  untuk  liabilitasnya  ( amortised  cost ).  Hal  ini  berbeda  dengan  persyaratan  di  PSAK sebelumnya (PSAK 30) yang memerlukan perlakuan akuntansi yang lebih sederhana dengan mencatat beban sewa setiap periode.
PSAK 73 memunculkan tantangan terkait pengumpulan dan manajemen data kontrak yang diperlukan  untuk  melakukan  penilaian,  perhitungan,  dan  pengungkapan  informasi  terkait sewa (EY, 2016). Penyewa akan mengakui sebagian besar transaksi sewa dalam laporan posisi keuangan sehingga diperlukan penyesuaian sistem dan proses bisnis untuk dapat melakukan identifikasi  semua  perjanjian  sewa  dan  mengekstrak  semua  data  sewa  yang  relevan. Kompleksitas,  penilaian,  dan  persyaratan  penilaian  ulang  berkelanjutan  membutuhkan sumber  daya  tambahan  dan  pengendalian  yang  berfokus  pada  monitoring  aktivitas  sewa selama masa sewa (KPMG, 2018).
Salah  satu  masalah  utama  yang  mempengaruhi  implementasi  IFRS  16  (atau  PSAK  73  di Indonesia)    adalah  adanya  signifikan  data  tambahan  yang  diperlukan  dan  pembentukan sistem  untuk  menghasilkan  data  (Davern,  Gyles,  Hanlon,  &  Shah,  2019).  Ghanawi, Sonnerfeldt,  El-Hajj  Moussa,  &  Sandell  (2021)  menjelaskan  bahwa  terdapat  beberapa tantangan  dalam  menerapkan  IFRS  16  di  tingkat  entitas  pasca  implementasi,  yaitu  kurang memadainya  perencanaan,  pelatihan,  pengetahuan,  dan  pengalaman  yang  berpengaruh terhadap  proses  pengambilan  data  sewa.  Selain  itu,  IASB  mengidentifikasi  bahwa  dalam implementasi IFRS 16 akan menimbulkan biaya yang terkait dengan pembuatan sistem dan proses baru untuk mendukung implementasi tersebut (Liviu-Alexandru, 2018).
Penelitian ini dimotivasi karena adanya isu mengenai ketidaklengkapan data kontrak sewa yang  dibutuhkan  oleh  PT  XYZ  untuk  melengkapi  dokumentasi  audit.  Isu  kelengkapan  data mengakibatkan munculnya potensi kurang saji pencatatan aset dan liabilitas sewa sehingga pembukuan dampak sewa dalam laporan keuangan menjadi tidak akurat. Perusahaan perlu meningkatkan pengendalian internal atas manajemen data kontraknya serta menambahkaan aktivitas pengendalian terkaitnya sehingga pencatatan data kontrak sewa menjadi lengkap
dan  akurat.  Mempertimbangkan  salah  satu  pengendalian  internal  yang  menyediakan keyakinan memadai bagi auditor dapat dinilai dari sisi proses bisnis maka perubahan standar akuntansi sewa mengakibatkan Perusahaan perlu melakukan peninjauan kembali atas proses bisnis  saat  ini  agar  tidak  menimbulkan  potensi  risiko  salah  saji  yang  disebabkan ketidaksesuaian prosedur.
Berdasarkan  hasil Control  Self  Assessment yang  dilakukan  oleh  Perusahaan,  diketahui bahwa  proses  bisnis  saat  ini  dinilai  kurang  efektif  apabila  tetap  dijadikan  acuan  dalam melakukan penilaian kontrak mengandung sewa sesuai PSAK 73 karena belum mencerminkan proses manajemen data yang dibutuhkan dalam melakukan scoping atau pemetaan apakah suatu  kontrak  merupakan  sewa  atau  mengandung  sewa.  Selain  itu  prosedur  sewa  saat  ini kurang  memadai  karena  belum  adanya  proses  verifikasi  bahwa  kontrak  yang  diidentifikasi telah mencakup keseluruhan kontrak. Hal ini menimbulkan potensi adanya kurang catat aset hak guna dan liabilitas sewa dalam laporan keuangan.
Beberapa  penelitian  sebelumnya  telah  membahas  mengenai  dampak  PSAK  73  terhadap laporan  keuangan.  Segal  &  Naik  (2019)  meneliti  tentang  dampak  PSAK  73  terhadap  rasio keuangan.  Quach  &  Tu  (2020)  meneliti  tentang  dampak  PSAK  73  terhadap  pengungkapan laporan keuangan. Eristianti (2019) meneliti dampak PSAK 73 terhadap pengelolaan kinerja keuangan. Siagian (2021) meneliti pengaruh PSAK 73 terhadap penerapan ICoFR. Selvia (2021) meneliti penerapan dini PSAK 73 karena adanya dorongan dari pemegang saham. Kontribusi penelitian ini yang membedakan dengan beberapa penelitian sebelumnya adalah penelitian ini  meneliti  tentang  dampak  implementasi  PSAK  73  terhadap  proses  bisnis  dan  aktivitas pengendalian.
Berdasarkan permasalahan  yang terjadi  maka penelitian  ini  akan  menjawab  pertanyaan penelitian berupa bagaimana penyesuaian proses bisnis penilaian kontrak mengandung sewa pasca  implementasi  PSAK  73  di  Perusahaan  dan  bagaimana  aktivitas  pengendalian  yang dilakukan  oleh  Perusahaan  terkait  kelengkapan  data  ( completeness )  dan  akurasi  kontrak mengandung  sewa.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  memberikan  rekomendasi  terkait penyesuaian proses bisnis penilaian kontrak mengandung sewa pasca implementasi PSAK 73 dan  peningkatan  aktivitas  pengendalian  terkait completeness dan  akurasi  kontrak mengandung sewa.
Mengutip  Kerangka  Konseptual  Pelaporan  Keuangan  (IAI,  2018),  tujuan  pelaporan keuangan bertujuan umum adalah untuk menyediakan informasi keuangan tentang entitas pelapor yang berguna untuk investor saat ini dan investor potensial, pemberi pinjaman, dan kreditor lainnya dalam membuat keputusan tentang penyediaan sumber daya kepada entitas (IAI, 2018). Agar informasi keuangan menjadi berguna, informasi tersebut harus relevan dan merepresentasikan secara tepat substansi dari fenomena yang akan direpresentasikan. Agar dapat  menunjukkan  representasi  tepat  dengan  sempurna,  tiga  karakteristik  harus  dimiliki yaitu lengkap, netral, dan bebas dari kesalahan (IAI, 2018).
Mengacu  PSAK  73  (IAI,  2018),  perubahan  standar  sewa  bagi  penyewa  akan  berdampak pada hampir seluruh sewa yang diakui di laporan posisi keuangan karena perbedaan antara sewa operasi dan sewa pembiayaan dihapuskan. PSAK 73 memperkenalkan model akuntansi tunggal untuk penyewa dan mensyaratkan agar penyewa mengakui aset dan liabilitas untuk seluruh sewa dengan masa sewa lebih dari 12 (dua belas) bulan, kecuali aset pendasarnya bernilai-rendah. Bagi Pesewa, perlakuan akuntansinya tidak akan berbeda secara signifikan. Pesewa  akan  mengklasifikasikan  sewa  sebagai  sewa  operasi  atau  pembiayaan  dengan menggunakan prinsip yang sama seperti dalam PSAK 30 (IAI, 2018).
Dalam mendukung keberlanjutan implementasi PSAK 73 dari sisi proses bisnis dan aktivitas pengendalian,  penelitian  ini  menggunakan  Teori Stewardship yang  menggambarkan  situasi
bahwa manajemen tidak termotivasi oleh tujuan individu dan fokus terhadap tujuan utama untuk  kepentingan  organisasi.  Teori Stewardship mempunyai  akar  psikologi  dan  sosiologi yang didesain untuk menjelaskan situasi ketika manajer sebagai steward dan bertindak sesuai kepentingan  pemilik  (Davis,  Schoorman,  &  Donaldson,  1997).  Dengan  mengacu  Teori Stewardship ,  manajemen  akan  berperilaku  sesuai  kepentingan  bersama  dan  cenderung mempertimbangkan  risiko-risiko  yang  mungkin  akan  dihadapi  untuk  dapat  menghasilkan kinerja yang baik. Teori Stewardship memberikan arahan untuk memperkecil risiko dengan menerapkan sistem pengendalian internal yang baik (Podrug, 2011).
Mengingat  Teori Stewardship menjelaskan  bahwa  manajemen  akan  berperilaku  dan bertindak sesuai dengan tujuan Perusahaan, dalam hal ini menyusun laporan keuangan sesuai standar akuntansi keuangan, maka manajemen akan berusaha untuk memastikan pencapaian tujuan tersebut melalui penerapan proses bisnis. Dengan adanya implementasi PSAK 73 akan mendorong manajemen untuk melakukan peninjauan kembali terhadap proses bisnis terkait sewa.  Hal  ini  untuk  memastikan  bahwa  proses  bisnis  yang  disusun  dapat  membantu Perusahaan  dalam  mencapai  tujuannya  dan  memitigasi  risiko  salah  saji  material  dalam laporan keuangan.
Untuk  menjadi  efektif  dan  efisien,  proses  bisnis  harus  selaras  dengan  strategi  dan kebutuhan organisasi. Proses bisnis adalah serangkaian aktivitas dan tugas yang saling terkait, terkoordinasi, dan terstruktur yang dilakukan oleh orang, komputer, atau mesin yang dapat membantu  mencapai  tujuan  tertentu  suatu  organisasi  (Romney  dan  Steinbart,  2014). Hollander,  Denna,  dan  Cherrington  (2000)  berpendapat  bahwa  proses  bisnis  adalah serangkaian atau sekumpulan aktivitas yang dirancang untuk menyelesaikan tujuan strategik sebuah  organisasi.  Menurut  Papazoglou  (2011),  proses  bisnis  menjadi  dasar  untuk  semua organisasi di mana proses bisnis ini dipengaruhi oleh peraturan yang berlaku, seperti standar akuntansi keuangan.
Zeina & Sari (2018) menyatakan bahwa proses bisnis memiliki pengaruh terhadap kualitas informasi akuntansi. Trigo, Belfo, & Estébanez (2016) menjelaskan bahwa proses bisnis yang berorientasi  akuntansi  berpengaruh  terhadap  pengendalian  pengumpulan  data  untuk menghasilkan laporan keuangan tepat waktu sehingga dapat membantu proses pengambilan keputusan.  Melihat  peran  penting  proses  bisnis  dalam  meningkatkan  kualitas  informasi akuntansi  maka  dengan  adanya  implementasi  PSAK  73  membuat  Perusahaan  perlu menyesuaikan  proses  bisnisnya  supaya  proses  penilaian  kontrak  mengandung  sewa  dapat dilakukan sesuai ketentuan PSAK 73.
Penelitian  terdahulu  membahas  terkait  proses  bisnis  yang  dirancang  untuk  mencapai tujuan  Perusahaan,  termasuk  kepatuhan  dalam  pembuatan  proses  bisnis  dan menyesuaikannya dengan peraturan yang berlaku, misal peraturan pemerintah atau standar akuntansi. Pada penelitian terdahulu belum membahas mengenai penyesuaian proses bisnis yang didasari pada perubahan standar akuntansi sewa, di mana Perusahaan perlu menyusun prosedur penilaian sewa untuk meminimalkan timbulnya risiko temuan audit dan mengurangi risiko salah saji material dalam laporan keuangan.
Untuk  mendukung  proses  bisnis  berjalan  sesuai  arahan  manajemen  maka  Perusahaan perlu  menyusun  pengendalian  internal  yang  dirancang  untuk  memberikan  jaminan  yang memadai  (Committee  of  Sponsoring  Organisations  of  the  Treadway  Commission  (COSO) Internal Control – Integrated Framework Executive Summary, 2013). Penelitian ini mengacu COSO  (2013)  karena  dalam  komponen  COSO  (2013)  membahas  secara  spesifik  mengenai aktivitas pengendalian, yaitu tindakan yang ditetapkan melalui kebijakan dan prosedur untuk membantu  memastikan  dilaksanakannya  arahan  manajemen  dalam  rangka  meminimalkan risiko atas pencapaian tujuan.
Aktivitas pengendalian adalah kebijakan, prosedur, dan aturan yang memberikan jaminan memadai bahwa tujuan pengendalian telah dicapai dan respon risiko dilakukan (Romney dan Steinbart,  2014).  Mengingat  aktivitas  pengendalian  dapat  memberikan  keyakinan  yang memadai  dalam  pencapaian  tujuan,  maka  Perusahaan  dapat  menggunakan  aktivitas pengendalian untuk memitigasi risiko yang muncul setelah dilakukannya implementasi PSAK 73. Perusahaan perlu melakukan peninjauan kembali apakah aktivitas pengendalian yang ada saat ini dapat memitigasi risiko ketidaklengkapan data kontrak sewa. Agar laporan keuangan dapat  merepresentasikan  dampak  sewa  secara  lengkap  dan  tepat  maka  perlu  dilakukan penambahan  aktivitas  pengendalian,  khususnya  terkait  penyusunan  data  populasi  kontrak berpotensi sewa, untuk memitigasi risiko salah saji dalam laporan keuangan.
Penelitian terdahulu telah membahas terkait aktivitas pengendalian yang dirancang untuk menyediakan keyakinan yang memadai dalam mencapai tujuan Perusahaan. Pada penelitian terdahulu  belum  membahas  mengenai  penambahan  atau  penyesuaian  aktivitas pengendalian  berupa  penyusunan risk  control  matrix yang  dapat  digunakan  untuk meningkatkan kualitas informasi laporan keuangan dan memitigasi adanya kurang catat aset hak guna dan liabilitas sewa dalam laporan keuangan.

## Kerangka Penelitian
Berdasarkan pemaparan teori di atas dapat dirumuskan kerangka penelitian sebagai berikut:

## Gambar 1. Kerangka Penelitian
Sumber: Data Olahan Penulis, 2022

## 2. METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian ini adalah penelitian studi kasus yang bertujuan untuk menjawab pertanyaan penelitian  dan  mengetahui  secara  dalam  terkait  bagaimana  Perusahaan  melakukan penyesuaian proses bisnis dan aktivitas pengendaliannya terkait penilaian kontrak sewa pasca implementasi PSAK 73. Penelitian menggunakan pendekatan mixed method research dengan within-method  triangulation yang  menggabungkan  berbagai  instrumen  penelitian  secara bersamaan  dengan  tujuan  untuk  memperkuat  hasil  yang  diperoleh  dari  keseluruhan instrumen penelitian (Shauki, 2022).
Sumber  data  penelitian  terdiri  dari  data  primer  yang  diperoleh  melalui  wawancara  dan data sekunder berupa buku, laporan tahunan, dan dokumen perusahaan lainnya. Instrumen penelitian  menggunakan  dokumentasi  tertulis  objek  penelitian  dan  wawancara  semi- terstruktur.
Teknik analisis data yang digunakan adalah model interaktif menurut Miles & Huberman (1994)  yang  terdiri  dari  pengumpulan  data,  reduksi  data,  penyajian  data,  dan  kesimpulan.
Data yang dikumpulkan kemudian direduksi untuk memudahkan dalam penyajian data dan pembuatan  kesimpulan.  Penelitian  menggunakan  konsep design  thinking ,  yaitu  salah  satu metode yang dapat mendorong inovasi dan pemecahan masalah (Harvard Business School Online, 2022), untuk menjawab perumusan masalah.
Penelitian menggunakan single unit analysis yaitu satu subjek penelitian yang dilakukan pada  PT  XYZ,  sebagai  penyewa,  yang  memiliki  usaha  di  bidang  penyelenggaraan  distribusi energi. Yin (2009) mendefinisikan single case study adalah penelitian yang fokus pada satu kasus atau satu fenomena saja.
PT XYZ merupakan perusahaan yang bergerak di sektor hilir penyelenggaraan usaha energi yang  berfokus  pada  kegiatan  pendistribusian  dan  pemasaran  produk  energi  yang dihasilkannya.  Untuk  menunjang  operasional  bisnisnya,  PT  XYZ  memiliki  transaksi  sewa menyewa,  baik  dengan  pihak  ketiga  maupun  pihak  berelasi.  Mengutip  Laporan  Tahunan Perusahaan tahun 2020, kontrak sewa Perusahaan didominasi oleh kontrak sewa perkapalan, jasa  pengangkutan,  dan  bangunan.  Pada  tanggal  01  Januari  2020  diketahui  terdapat penambahan kontrak yang dicatat sebagai aset dan liabilitas sewa sejumlah 465 kontrak atau sebesar 2.906% apabila dibandingkan dengan pencatatan pada tanggal 31 Desember 2019. Penambahan  yang  signifikan  tersebut  dikarenakan  sewa  operasi  yang  dimiliki  oleh Perusahaan perlu dicatat sebagai aset dan liabilitas sewa sesuai ketentuan PSAK 73.
PT  XYZ  dipilih  untuk  menjadi  objek  penelitian  karena  adanya concern auditor  terkait kelengkapan data kontrak mengandung sewa serta didorong oleh penelitian terdahulu yang belum  secara  spesifik  membahas  mengenai  penyesuaian  proses  bisnis  dan  aktivitas pengendalian dampak perubahan standar akuntansi sewa.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Dokumentasi yang digunakan dalam penelitian adalah dokumentasi mengenai sistem tata kerja terkait sewa, business process model , dan risk control matrix . Berdasarkan hasil telaah dokumen Perusahaan saat ini, diketahui bahwa Sistem Tata Kerja yang dijadikan acuan oleh Perusahaan  masih  mengacu  pada  ketentuan  sewa  yang  diatur  dalam  standar  sewa sebelumnya.  Perusahaan  belum  melakukan  pembaruan  atau  penyesuaian  kembali  atas Sistem Tata Kerja tersebut setelah dilakukannya implementasi PSAK 73.
Dokumentasi proses bisnis yang dijadikan acuan saat ini juga masih mengacu pada proses bisnis untuk mendukung pembukuan sesuai standar sewa sebelumnya. Dalam proses bisnis saat ini belum terdapat tahapan untuk menyusun manajemen data yang dibutuhkan dalam melakukan penilaian apakah suatu kontrak merupakan, atau mengandung, sewa. Saat ini juga belum  terdapat  proses  verifikasi  bahwa  kontrak  yang  diidentifikasi  telah  mencakup keseluruhan kontrak sewa.
Mengacu  dokumen risk  control  matrix saat  ini,  masih  belum  terdapat  aktivitas pengendalian  yang  memitigasi  adanya  risiko  yang  muncul  setelah  implementasi  PSAK  73. Risiko  tersebut  antara  lain  risiko  ketidaklengkapan  pengumpulan  kontrak  sewa,  risiko kesalahan penginputan daftar kontrak sebagai populasi kontrak yang berpotensi sewa, dan risiko  kesalahan  input  data  sewa  (EY,  2016).  Tujuan  mitigasi  risiko  tersebut  adalah  untuk memastikan kelengkapan dan keakuratan pengumpulan daftar kontrak yang perlu dilakukan penilaian.  Aktivitas  pengendalian  saat  ini  baru  menilai  risiko  yang  berasal  dari  penilaian kontrak  mengandung  sewa,  belum  mengakomodir  risiko  yang  muncul  pada  proses pengumpulan  data  sewa  di  mana  data  tersebut  akan  digunakan  dalam  penilaian  kontrak mengandung sewa.
Instrumen  penelitan  lainnya,  yaitu  wawancara,  dilakukan  terhadap  narasumber  yang memiliki  pemahaman  terkait  proses  bisnis,  pengendalian  internal,  dan  pembukuan  sesuai
standar akuntansi sewa. Berdasarkan hasil wawancara yang dilaksanakan selama penelitian, diketahui bahwa perlu dilakukan penyesuaian proses bisnis untuk mendukung keberlanjutan implementasi PSAK 73. Setelah dilakukan implementasi awal sejak tahun 2020, saat ini masih terdapat beberapa permasalahan yang perlu diatasi oleh Perusahaan, baik dari sisi sumber daya manusia, prosedur, maupun sistem. Proses bisnis saat ini juga belum dapat menjawab permintaan  auditor  eksternal  yang  membutuhkan  keyakinan  bahwa  kontrak  yang diidentifikasi telah mencakup keseluruhan kontrak ( data collection ).
Penyesuaian  proses  bisnis  tersebut  akan  berpengaruh  terhadap  aktivitas  pengendalian terkaitnya untuk memastikan bahwa risiko yang akan timbul telah dimitigasi oleh Perusahaan. Berdasarkan hasil wawancara, saat ini risiko yang ingin dimitigasi oleh Perusahaan berfokus pada  risiko  kelengkapan  data  kontrak  serta  risiko  penilaian  dan  perhitungan  kontrak  telah sesuai dengan ketentuan PSAK 73.
Data-data  yang  diperoleh  tersebut  akan  diolah  dan  digunakan  untuk  menganalisis pertanyaan penelitian pada penelitian ini.
Dalam melakukan analisis pembahasan, tahap pertama adalah mencari akar permasalahan dengan  menggunakan fishbone  diagram .  Berdasarkan  hasil fishbone  diagram ,  diketahui terdapat  beberapa  permasalahan  yang  menyebabkan  proses  bisnis  dan  aktivitas pengendalian sewa yang ada menjadi tidak efektif setelah dilakukannya implementasi PSAK 73.  Penelitian akan berfokus  pada  akar permasalahan  yang  berasal  dari sisi  material,  yaitu belum adanya pembaruan atau penyesuaian atas Sistem Tata Kerja, model proses bisnis, dan risk control matrix yang dijadikan sebagai acuan untuk keberlanjutan implementasi PSAK 73. Tahap kedua adalah memberikan solusi untuk meningkatkan efektivitas proses bisnis dan aktivitas pengendalian pengelolaan  pencatatan  sewa.  Untuk  menjawab  hal  tersebut,  maka Perusahaan  perlu  melakukan  penyesuaian  pada  proses  bisnis  dan  aktivitas  pengendalian sewa  agar  aktivitas  yang  dilakukan  dapat  mendukung  implementasi  PSAK  73  sehingga informasi yang disajikan dalam laporan keuangan menjadi lengkap, tidak bias, relevan, dan dapat merepresentasikan secara tepat.
Tahap  ketiga  adalah  pengembangan  solusi  dengan  melakukan  penggabungan, penyederhanaan, dan penghapusan data yang tidak relevan dari hasil telaah dokumen dan wawancara.  Untuk  mengetahui  bagaimana  penyesuaian  proses  bisnis  penilaian  kontrak mengandung sewa pasca implementasi PSAK 73 di Perusahaan, diusulkan rancangan proses bisnis yang diharapkan dapat membantu Perusahaan dalam penyusunan prosedur penilaian kontrak mengandung sewa. Gambaran tahapan prosedur dapat dilihat pada Gambar 2.

## Gambar 2. Rancangan Proses Bisnis Penilaian Kontrak Mengandung Sewa
Sumber: Data Olahan Penulis, 2022
Dalam  memastikan  bahwa  kontrak  yang  diidentifikasi  telah  mencakup  keseluruhan kontrak  maka  Perusahaan  perlu  menyusun  data  kontrak  berpotensi  sewa  menggunakan  2 (dua)  pendekatan,  yaitu  1)  pendekatan bottom-up ,  identifikasi  kontrak  berpotensi  sewa
Mulai 01. Penyusunan  Data Populasi Kontrak Berpotensi Sewa 01.01 Penyusunan Data Populasi PO 01.02 Penyusunan Data Populasi  Kontrak dan Penggabungan  Data Populasi 02. Penilaian Kontrak Mengandung  Sewa 02. Penilaian  Sewa dan Bukan Sewa 03. Perhitungan Sewa 03.01 Persiapan Data Input Perhitungan  Sewa 03.02 Perhitungan Sewa 04. Pencatatan  Sewa 04 Permintaan Posting Jurnal di Sistem  ERP Selesai
dilakukan dengan menganalisis seluruh Purchase Order (PO) jasa yang dibuat di sistem ERP dalam periode tertentu; dan 2) pendekatan top-down , identifikasi kontrak berpotensi sewa dilakukan dengan mengumpulkan daftar kontrak dari Divisi yang terindikasi sebagai pengguna aset sewa. Tahap selanjutnya adalah melakukan penggabungan kontrak-kontrak berpotensi sewa dan melakukan penghilangan duplikasi  apabila  teridentifikasi  kontrak  yang  dimaksud adalah  sama.  Setelah  diperoleh  informasi  atau  data  kontrak  yang  berpotensi  sewa  maka dilakukan proses penilaian apakah data kontrak tersebut masuk dalam kontrak mengandung sewa serta proses pengumpulan data yang dibutuhkan dalam melakukan perhitungan sewa. Selanjutnya dilakukan perhitungan sewa dan pencatatan sewa di sistem ERP.
Penelitian ini sesuai dengan penelitian terdahulu yang menyatakan bahwa proses bisnis dipengaruhi  oleh  peraturan  yang  berlaku  (dalam  hal  ini  PSAK),  yang  dirancang  untuk mencapai tujuan Perusahaan, yaitu penyusunan laporan keuangan sesuai SAK yang berlaku (Papazoglou, 2011). Hasil penelitian sejalan dengan Teori Stewardship (Davis et al ., 1997) di mana manajemen akan berperilaku dan bertindak sesuai kepentingan organisasi. Dalam hal ini,  adanya  implementasi  PSAK  73  akan  mendorong  manajemen  meninjau  kembali  proses bisnis  terkait  sewa  supaya  perhitungan  dampak  sewa  sesuai  ketentuan  PSAK  73  dan meminimalkan risiko salah saji material dalam laporan keuangan.
Untuk  mengetahui  bagaimana  aktivitas  pengendalian  yang  dilakukan  oleh  Perusahaan terkait kelengkapan data ( completeness ) dan akurasi kontrak mengandung sewa, diusulkan rancangan  aktivitas  pengendalian  yang  diharapkan  dapat  membantu  Perusahaan  dalam memitigasi risiko terkait tidak terpenuhinya completeness dan akurasi kontrak mengandung sewa, seperti yang disajikan pada Tabel 1.
Tabel 1. Rekomendasi Aktivitas Pengendalian No. Proses Sub Proses Risiko Proses Bisnis Aktivitas Pengendalian Tujuan Pengendalian 1 Penyusunan Data Populasi Kontrak Berpotensi Sewa Penyusunan Data Populasi Purchase Order (PO) Berpotensi Sewa Kesalahan penginputan parameter dan periode pada Sistem ERP yang menyebabkan PO Jasa yang diunduh tidak lengkap dan tidak akurat berdasarkan kriteria dan periode yang ditentukan. Memeriksa kesesuaian, kelengkapan, dan keakuratan hasil unduhan daftar PO Jasa berdasarkan periode yang ditentukan. Completeness Memastikan kelengkapan dan keakuratan hasil unduhan daftar PO Jasa berdasarkan kriteria dan periode yang ditentukan. 2 Penyusunan Data Populasi Kontrak Berpotensi Sewa Penyusunan Data Populasi PO Berpotensi Sewa Kesalahan pengisian informasi kontrak pada daftar PO yang menyebabkan populasi PO berpotensi sewa tidak lengkap dan tidak akurat. Memeriksa kelengkapan dan keakuratan informasi kontrak pada daftar PO berpotensi sewa yang akan digunakan untuk melakukan penilaian transaksi mengandung sewa atau tidak mengandung sewa. Completeness Memastikan kelengkapan dan keakuratan hasil pengisian informasi kontrak pada daftar PO berpotensi sewa. 3 Penyusunan Data Populasi Kontrak Berpotensi Sewa Penyusunan Data Populasi Daftar Kontrak Berpotensi Sewa dan Penggabungan Data Populasi Kesalahan dalam mengidentifikasi Divisi Pengguna Aset Sewa sehingga dapat menyebabkan ketidaklengkapan dalam penyusunan daftar kontrak dari Divisi Pengguna Aset Sewa. Melakukan tinjauan ulang dan memeriksa kesesuaian dan kelengkapan Divisi Pengguna Aset Sewa yang akan digunakan untuk permintaan pengumpulan daftar kontrak.
Completeness Memastikan kesesuaian dan kelengkapan kriteria kontrak dan Divisi Pengguna Aset Sewa yang akan digunakan untuk permintaan pengumpulan daftar kontrak.
No. Proses Sub Proses Risiko Proses Bisnis Aktivitas Pengendalian Tujuan Pengendalian 4 Penyusunan Data Populasi Kontrak Berpotensi Sewa Penyusunan Data Populasi Daftar Kontrak Berpotensi Sewa dan Penggabungan Data Populasi Kesalahan dalam melakukan identifikasi kontrak sehingga menyebabkan daftar kontrak tidak lengkap dan informasi di dalam daftar kontrak tidak akurat. Memeriksa kelengkapan kontrak dan keakuratan informasi pada daftar kontrak yang dibuat berdasarkan periode yang ditentukan. Completeness Memastikan kelengkapan dan keakuratan hasil pengumpulan daftar kontrak. 5 Penyusunan Data Populasi Kontrak Berpotensi Sewa Penyusunan Data Populasi Daftar Kontrak Berpotensi Sewa dan Penggabungan Data Populasi Daftar populasi sewa (kontrak dan PO) terduplikasi sehingga dapat menyebabkan pencatatan transaksi sewa dilakukan lebih dari satu kali untuk kontrak yang sama. Memeriksa daftar kontrak yang telah digabungkan dari Data Populasi PO dan Data Populasi Kontrak tidak terduplikasi dengan memastikan tidak ada nomor kontrak yang terduplikasi. Completeness Memastikan daftar populasi sewa (kontrak dan PO) tidak terduplikasi sehingga tidak ada kontrak sewa yang tercatat lebih dari satu kali. 6 Penilaian Sewa Penilaian Sewa dan Bukan Sewa Kesalahan penginputan daftar kontrak sebagai populasi kontrak yang berpotensi sewa ke dalam Data Tabulator Analisis Sewa menyebabkan data populasi sewa (dari daftar kontrak dan PO) yang diinput ke dalam Data Tabulator Analisis Sewa tidak lengkap dan tidak akurat. Memeriksa kesesuaian, kelengkapan dan keakuratan pengisian populasi sewa dan kuesioner yang terdapat dalam Data Tabulator Analisis Sewa. Completeness & Accuracy Memastikan kelengkapan populasi sewa dan keakuratan pengisian Data Tabulator Analisis Sewa. 7 Penilaian Sewa Penilaian Sewa dan Bukan Sewa Kesalahan pengisian kuesioner asesmen sewa yang menyebabkan perhitungan dan pencatatan dampak implementasi PSAK 73 tidak lengkap dan tidak akurat. Melakukan reviu semua kolom yang berlaku pada Data Tabulator Analisis Sewa apakah telah diisi secara lengkap dan diisi dari semua kolom yang berlaku pada Data Tabulator Analisis Sewa sesuai dengan kontrak yang telah ditandatangani. Completeness & Accuracy Memastikan kelengkapan dan keakuratan pengisian kuesioner penilaian sewa pada Data Tabulator Analisis Sewa. 8 Perhitungan Sewa Perhitungan Sewa Kesalahan populasi transaksi sewa serta data pendukung yang dihitung dalam Data Kalkulator Kontrak Sewa tidak lengkap dan tidak sesuai dokumen pendukung serta kesalahan penginputan data ke dalam Data Kalkulator Kontrak Sewa yang menyebabkan ketidaklengkapan dan ketidakakuratan hasil perhitungan kontrak sewa. Melakukan reviu keakurasian dan kelengkapan data yang diinput dalam Data Kalkulator Kontrak Sewa. Completeness & Accuracy Data input yang dimasukkan ke dalam kalkulator telah akurat sehingga perhitungan aset hak guna dan liabilitas sewa dari komitmen/transaksi sewa dalam Data
Kalkulator Kontrak Sewa telah lengkap dan akurat.
Hasil  penelitian  sejalan  dengan  Kerangka  Konseptual  Pelaporan  Keuangan  (IAI,  2018), penyesuaian risk control matrix yang dilakukan dapat membuat informasi keuangan menjadi berguna untuk investor dan stakeholder serta dapat meningkatkan kualitas informasi pada laporan keuangan.
Penelitian  ini  juga  sesuai  dengan  penelitian  terdahulu,  aktivitas  pengendalian  sebagai bagian  dari  pengendalian  internal  dapat  memberikan  keyakinan  yang  memadai  dalam pencapaian  tujuan  Perusahaan.  Dengan  adanya  penambahan  pada  aktivitas  pengendalian terkait  sewa  diharapkan  dapat  mengurangi  potensi  salah  saji  material  dalam  penyusunan laporan keuangan (Romney dan Steinbart, 2014).
Berdasarkan usulan pengembangan proses  bisnis  dan  aktivitas  pengendalian  aset  sewa, maka  tahap  selanjutnya  adalah  melakukan  implementasi  di  Perusahaan,  seperti  1) Penyelarasan usulan  model proses  bisnis  dan risk  control  matrix dengan  Sistem  Tata  Kerja Perusahaan; 2) Pelaksanaan sosialisasi atas usulan perubahan atau penambahan rancangan proses bisnis dan aktivitas pengendalian untuk memberikan pemahaman terhadap seluruh Divisi  terkait;  dan  3)  Implementasi  usulan  model  proses  bisnis  dan  aktivitas  pengendalian terkait aset sewa oleh Divisi terkait.

## 4. SIMPULAN
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  untuk  memenuhi  kepatuhan  terhadap  peraturan, dalam hal ini PSAK 73, Perusahaan perlu melakukan peninjauan kembali terkait proses bisnis dan aktivitas pengendalian pengelolaan akuntansi sewa. Hasil penelitian sejalan dengan Teori Stewardship (Davis et al ., 1997) di mana manajemen akan berperilaku dan bertindak sesuai kepentingan  organisasi.  Dalam  hal  ini,  adanya  implementasi  PSAK  73  akan  mendorong manajemen meninjau kembali proses bisnis terkait sewa supaya perhitungan dampak sewa sesuai  ketentuan  PSAK  73  dan  dampak  sewa  dapat  direpresentasikan  secara  lengkap  dan tepat  dalam  laporan  keuangan.  Penyesuaian  pada  proses  bisnis  ini  juga  sejalan  dengan penelitian terdahulu yang menjelaskan bahwa proses bisnis dipengaruhi oleh peraturan yang berlaku, seperti PSAK, agar Perusahaan dapat mencapai tujuannya (Papazoglou, 2011).
Perubahan  proses  bisnis  akan  mendorong  penyesuaian  pada  aktivitas  pengendalian terkaitnya.  Mempertimbangkan  aktivitas  pengendalian  sewa  yang  dimiliki  saat  ini  belum memitigasi  adanya  risiko  ketidaklengkapan  pengumpulan  kontrak  sewa  maka  diperlukan pembaruan rancangan aktivitas pengendalian yang diharapkan membantu Perusahaan dalam memitigasi  risiko  yang  menghambat  keberlanjutan  implementasi  PSAK  73.  Dengan penambahan aktivitas pengendalian diharapkan dapat membuat informasi keuangan menjadi berguna dan meningkatkan kualitas informasi laporan keuangan, hal ini sejalan dengan tujuan umum  pelaporan  keuangan  dalam  Kerangka  Konseptual  Pelaporan  Keuangan  (IAI,  2018). Selain  itu,  penambahan  aktivitas  pengendalian  sebagai  bagian  dari  pengendalian  internal dapat memberikan keyakinan memadai untuk mengurangi potensi salah saji material dalam penyusunan laporan keuangan (Romney dan Steinbart, 2014).
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan penelitian, diantaranya penelitian terbatas pada informasi dari 4 (empat) narasumber sehingga dimungkinkan terdapat informasi lainnya yang  belum  tergali  lebih  dalam  terkait  proses  pengelolaan  akuntansi  sewa.  Penelitian  ini dilakukan pada satu obyek, yaitu PT XYZ, dan tidak menggunakan unit analisis lain sebagai pembanding.
Penelitian  selanjutnya  dapat  mempertimbangkan  untuk  menambahkan  pengaruh  atau dampak  perubahan  standar  akuntansi  terhadap  penyesuaian  sistem  dalam  mendukung proses pengelolaan sewa. Untuk mempermudah dalam melakukan penyusunan data populasi kontrak berpotensi sewa, penilaian sewa, dan perhitungan sewa, Perusahaan dapat membuat
sistem database yang  terhubung  mulai  dari  proses  pengadaan  kontrak  sewa,  pembuatan kontrak  sewa,  sampai  dengan  identifikasi  atau  penilaian  apakah  kontrak  tersebut mengandung sewa.

## 5. DAFTAR PUSTAKA
Davis, J. H., Schoorman, F. D., & Donaldson, L. (1997). Davis, Schoorman, and Donaldson reply: The distinctiveness of agency theory and stewardship theory. Academy of Management. the Academy of Management Review, 22(3), 611.
Elgammal, A., Turetken, O., van den Heuvel, W. J., & Papazoglou, M. (2016). Formalizing and appling  compliance  patterns  for  business  process  compliance.  Software  and  Systems Modeling, 15(1), 119 – 146. https://doi.org/10.1007/s10270-014-0395-3
Eristianti, D. R. (2019). The Implication of New Lease Accounting Standard (PSAK 73) Adoption on Airline Financial Performance Management. Tesis. Universitas Indonesia, Jakarta.
EY. (2016). Leases: A summary of IFRS 16 and its effects. Diakses pada 11 Oktober 2022 dari https://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2017/07/ey-leases-a-summary-of-ifrs-16-and- its-effects-may-2016.pdf.
Ghanawi, H., Sonnerfeldt, A., El-Hajj Moussa, R., & Sandell, N. (2021). IFRS 16: Implementation Challenges in a Global Swedish Entity Master’s Program in Accounting and Finance.
Hashmi, M., Governatori, G., Lam, H. P., & Wynn, M. T. (2018). Are we done with business process compliance: state of the art and challenges ahead. Knowledge and Information Systems, 57(1), 79 – 133. https://doi.org/10.1007/s10115-017-1142-1
KPMG. (2018). Leases transition options: What is the best option for your business?. Diakses pada  11  Oktober  2022  dari  https://home.kpmg/xx/en/home/insights/2016/11/leases- transition-options-worked-example-new-standard-ifrs16-071116.html.
Liviu-Alexandru, T. (2018). The Advantages that IFRS 16 Brings to the Economic Environment. Meiryani, M., & Syaifullah, M. (2015). Influence Business Process on The Quality of Accounting Information  System.  International  Journal  Of  Scientific  &  Technology  Research,  4,  1. www.ijstr.org
Miles,  M.  B.,  &  Huberman,  A.  M.  (1994).  Qualitative  Data  Analysis  Second  Edition.  United States of America: Sage Publications, Inc.
Nalukenge, I., Nkundabanyanga, S. K., & Ntayi, J. M. (2018). Corporate governance, ethics, internal  controls  and  compliance  with  IFRS.  Journal  of  Financial  Reporting  and Accounting, 16(4), 764 – 786. https://doi.org/10.1108/JFRA-08-2017-0064
Papazoglou, M. P. (2011). Making business processes compliant to standards & regulations. Proceedings  -  IEEE  International  Enterprise  Distributed  Object  Computing  Workshop, EDOC, 3 – 13. https://doi.org/10.1109/EDOC.2011.37
Podrug,  N.  (2011).  The  strategic  role  of  managerial  stewardship  behaviour  for  achieving corporate citizenship. Ekonomski pregled, 62(7-8), 404-420.
Quach, V., & Tu, L. (2020). Implications of Accounting Standard Changes for Financial Reports: An Exploratory Study of the Transition to IFRS 16.
Romney, M., & Steinbart, P. (2014). Accounting Information Systems. Pearson.
Segal,  M.,  &  Naik,  G.  (2019).  The  expected  impact  of  the  implementation  of  International Financial  Reporting  Standard  (IFRS)  16 – Leases.  Journal  of  Economic  and  Financial Sciences, 12(1). https://doi.org/10.4102/jef.v12i1.207
Selvia,  D.  (2021).  Evaluasi  Penerapan  PSAK  73  Sewa  Pada  PT  Indosat  Tbk  dan  PT  Unilever Indonesia Tbk. Tesis. Universitas Indonesia, Jakarta.
Shauki,  E.R.  (2022).  Advanced  Accounting  Research  Method,  Handout,  Program  Ilmu Akuntansi, Pasca Sarjana, Universitas Indonesia. Print.
Siagian, I. P. S. (2021). Evaluasi Penerapan Internal Control Over Financial Reporting (ICoFR) Untuk Meningkatkan Kualitas Laporan Keuangan: Case Study PSAK 73 Sewa di PT XYZ. Tesis. Universitas Indonesia, Jakarta.
Trigo,  A.,  Belfo,  F.,  &  Estébanez,  R.  P.  (2016).  Accounting  Information  Systems:  Evolving towards a Business Process Oriented Accounting. Procedia Computer Science, 100, 987 – 994. https://doi.org/10.1016/j.procs.2016.09.264
Yin, R. (2009). Case Study Research (5th ed.). California: SAGE Publication Inc.
Zeina, N., & Sari, M. (2018). The effect business process to quality of accounting information systems with survey in BUMN industrial strategis in Bandung Indonesia. International Journal of Trend in Research and Development, 5(6), 1-4.