Jurnal Penelitian dan Pengembangan Sains dan Humaniora Volume 6, Number 1, Tahun 2022, pp. 140-146 P-ISSN: 1979-7095 E-ISSN: 2615-4501 Open Access: https://doi.org/10.23887/jppsh.v6i1.32508

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received February 02, 2022 Revised February 03, 2022 Accepted April 14, 2022 Available online April 25, 2022
Kata Kunci: Asuransi Jiwa Syariah, Transaksi Asuransi, PSAK 108

## Keywords:
Sharia Life Insurance, Insurance Transactions, PSAK 108
This is an open access article under the CC BY-SA license.
Copyright © 2022 by Author. Published by Universitas Pendidikan Ganesha.

## Penerapan  PSAK  Nomor  108  tentang  Akuntansi  Transaksi Asuransi Syariah p ada PT Asuransi Jiwa Syariah “X”  Jember
Jasmine Istiva Safitri 1* , Norita Citra Yuliarti 2 , Ari Sita Nastiti 3
1,2,3 Prodi Akuntansi – FEB, Universitas Muhammadiyah Jember, Indonesia

## A B S T R A K
Asuransi  jiwa  merupakan  lembaga  yang  memiliki  peranan  penting  di Indonesia  karena  kegiatannya  berperan  dalam  perlindungan  resiko kehidupan finansial tak terduga yang diakibatkan karena meninggalnya  seseorang.  Perkembangan  usaha  perasuransian  saat ini  semakin  pesat,  sehingga  semakin  banyak  pula  industri perasuransian yang bermunculan, salah satunya adalah asuransi jiwa berbasis  syariah.  Mengingat  adanya  asuransi  jiwa  syariah,  maka untuk  menyusun  dan  menyajikan  laporan  keuangan  asuransi  jiwa, Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  mengeluarkan  PSAK  nomor  108 tentang  akuntansi  transaksi  asuransi  jiwa  syariah  sebagai  kebijakan akuntansi  yang  mengatur  perusahaan  yang  memberikan  pelayanan asuransi  jiwa.  Tujuan  utama  penelitian  ini  adalah  menganalisis  salah satu  perusahaan  asuransi  jiwa  syariah  di  Kota  Jember  dalam menyajikan  laporan  keuangan  sesuai  dengan  PSAK  nomor  108. Penelitian  ini  mengunakan  jenis  penelitian  deskriptif  kualitatif, sehingga  pengumpulan  data  yang  dipergunakan  dalam  penelitian  ini yaitu  wawancara  dan  dokumentasi.  Hasil  dari  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  pendekatan  akuntansi  transaksi  asuransi  jiwa syariah pada PT Asuransi Jiwa Syariah “X” sejalan dengan PSAK No. 108.  Namun,  di  bidang  akuntansi  dan  pelaporan  keuangan,  PT Asuransi  Jiwa  Syariah  “X”  belum  sepenuhnya  sejalan  dengan  PSAK 108.

## A B S T R A C T
Life insurance is an institution that has an important role in Indonesia , because it’s activities play a role in protecting the risk of unexpected financial life caused by the death of a person. The development of insurance  business  is  currently  glowing  rapidly  so  that  more  and  more  insurance  industries  are emerging,  one  of  which  is  sharia-based  life  insurance.  Given  the  existence  of  sharia  life  insurance, then in the preparation and presentation of life insurance financial statements, the Indonesian Institute of Accountants (IAI) issued PSAK number 108 cencerning sharia life insurance transaction accounting as an accounting policy governing companies that provide life insurance services. The main objective of  this  study  is  to  analyze  one  of  the  sharia  life  insurance  companies  in  the  city  of  Jember  whether they  have  presented  financial  statements  in  accordance  with  PSAK  number  108.  This  study  uses  a descriptive  qualitative  research  type  so  that  the  data  collection  used  in  this  study  are  interviews  and documentation. The results of this study indicate that the accounting treatment of sharia life insurance transactions at PT.  Sharia  Life Insurance “X” in it’s line is in accordance with  PSAK No. 108. But in terms  of  recording  and  financial  reporting  PT.  Sharia  Life  Insurance  “X”  has  not  fully  implemented PSAK 108.

## 1. PENDAHULUAN
Asuransi adalah salah satu institusi berperan penting di Indonesia karena kegiatannya berperan dalam  perlindungan  risiko  dan  penghimpunan  dana  masyarakat  dari  penerimaan  iuran (Saleh,  2019). Asuransi  kerap  disebut  sebagai  penyangga  bagi  tertanggung  jika  di  kemudian  hari  terdapat  risiko tertanggung  akan  membayar  premi  untuk  mendapatkan  santunan  dari  penanggung (Sabrie  &  Amalia, 2015;  Ulum,  2010) .  Asuransi  sebagai  suatu  kontrak  yang  tertanggung  membayar  premi  kepada penanggung untuk memperoleh  kompensasi karena suatu  keinginan, kerugian atau  kehilangan manfaat
yang  diharapkan  yang  tidak  mungkin  terjadi  di  masa  depan (Agustianto,  2021;  Effendi,  2016;  Savitri, 2019; Wasita, 2020) . Perusahaan asuransi adalah perusahaan yang memiliki karakteristik yang berbeda dengan perusahaan lain karena perusahaan asuransi menanggung risiko yang berbeda dengan pihak lain. Asuransi  jiwa  menjalankan  fungsi  kumulatif  (simpanan).  Sebagian  dari  premi  yang  dibayarkan  oleh tertanggung  untuk  asuransi  jiwa  merupakan  akumulasi  iuran  dari  dana  investasi  yang  dialihkan penanggung  kepada  tertanggung (Alam  &  Hidayati,  2020;  Didiyanto,  2020;  Horman  &  Morasa,  2016). Selain  itu,  peran  ganda  asuransi  jiwa  adalah  melindungi  dan  berinvestasi  atau  menabung.  Investasi  ini jumlahnya besar, sehingga dapat mempercepat laju pertumbuhan ekonomi dan sosial seluruh masyarakat (Agustini & Kurniasih, 2017; Prasetyo, 2008). Perkembangan bisnis di dunia asuransi kini semakin pesat dan  kompleks (Ussu  et  al.,  2017). Dengan  semakin  banyaknya  industri  asuransi  yang  bermunculan, persaingan akan semakin kuat (Marwa et al., 2014) . Kondisi tersebut menuntut adanya sistem akuntansi dan pelaporan keuangan yang seragam dan berlaku umum bagi setiap perusahaan, sehingga perusahaan harus  menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan  standar  akuntansi  yang  berlaku  umum  agar  dapat menyusun laporan keuangan yang sesuai dan dapat diandalkan. Standar akuntansi menetapkan prinsip- prinsip  pengakuan,  pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan,  yang memungkinkan  pembaca  untuk  membandingkan  laporan  keuangan  perusahaan  yang  berbeda.  Standar akuntansi  ini  harus  dapat  dipahami  tidak  hanya  oleh  mereka  yang  menyusun  dan  mengaudit  laporan keuangan, tetapi juga bagi pembaca laporan keuangan. Pembaca perlu memahami asumsi dasar dan fitur laporan  keuangan  untuk  memahami  pentingnya  angka  dan  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan (Setijaningsih, 2012; Ustman, 2017).
Asuransi  jiwa  merupakan  asuransi  yang  bertujuan  untuk  melindungi  seseorang  dengan kehidupan finansial yang tidak terduga akibat kematian yang terlalu cepat (Ramadani & Sihombing, 2019). Salah  satu  alasan  yang  ditanggung  oleh  asuransi  jiwa  adalah  kematian.  Kematian  mengakibatkan hilangnya  pendapatan  bagi  orang  atau  keluarganya.  Risiko  yang  mungkin  timbul  dalam  asuransi  jiwa melekat  pada  komponen  waktu,  karena  sulit  untuk  memprediksi  kapan  seseorang  akan  meninggal (Arifudin et al., 2020; Firmansyah & Cesara, 2020; Sembiring, 2014). Untuk meminimalisir risiko tersebut, diperlukan asuransi jiwa. Asuransi jiwa sangat berguna untuk melindungi keluarga yang ditinggalkan dari kerusakan sistem keuangan, serta mengantisipasi berbagai kemungkinan bahaya yang mungkin muncul, misalnya  salah  satu  anggota  keluarga  meninggal  dunia.  Dengan  adanya  asuransi  jiwa  ini,  diharapkan keluarga  yang  ditinggalkan  tidak  mengalami  kesulitan  keuangan  karena  dana  yang  ditinggalkan  cukup untuk  mencukupi  kebutuhan  keluarga (Mapuna,  2019;  Suparmin,  2018) .  Manajemen  risiko  tinggi  yang baik  menunjukkan  bahwa  situasi  perusahaan  asuransi  dalam  keadaan  baik  dan  waras.  Keterampilan profesional  sangat  dibutuhkan  dalam  pengelolaan  perusahaan  asuransi  jiwa  guna  menjaga  tingkat kepercayaan  yang  tinggi  di  masyarakat.  Perusahaan  asuransi  jiwa  berkembang  pesat,  terbukti keberadaannya mulai diterima masyarakat. Seiring berjalannya waktu, keberadaan perusahaan asuransi jiwa  memberikan  warna  baru  pada  pilihan  bertahan  hidup  dan  kecukupan  finansial  yang  berbeda. Perusahaan  asuransi  jiwa  memegang  peranan  penting  bagi  penggunanya.  Oleh  karena  itu,  berbagai kendala dapat muncul dalam pengelolaan dan kinerja perannya (Saefuloh et al., 2015) . Penyajian laporan keuangan  pada  perusahaan  asuransi  jiwa  terdiri  dari  neraca,  laporan  laba  rugi,  dan  laporan  arus  kas (Habiburrahman  &  Riswan,  2012) .  Neraca  menggambarkan  kemampuan  perusahaan  dalam  memenuhi kewajibannya  kepada  pemegang  polis.  Aset  disajikan  dengan  membuka  akun  investasi  terlebih  dahulu, kemudian  akun  aset  lainnya.  Akun  disajikan  dalam  urutan  likuiditas.  Kewajiban  disajikan  dengan menempatkan akun kewajiban pada Pemegang Polis terlebih dahulu, dan kemudian akun kewajiban yang tersisa. Akun liabilitas lainnya dipesan pada saat jatuh tempo. Dalam laporan arus kas, ini mencerminkan informasi yang berguna untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kas dan setara kas, dan  memungkinkan  pengguna  untuk  mengembangkan  model  untuk  menilai  dan  membandingkan  nilai arus  kas  saat  ini  dan  masa  depan  dari  perusahaan  yang  berbeda.  Pada  akun  laba  rugi  menggambarkan hasil investasi yang disajikan setelah pendapatan investasi dikurangi dengan pengeluaran investasi yang berhubungan langsung dengannya. Keuntungan (kerugian) dari penjualan investasi dan selisih kurs yang terkait  dengan  investasi  tersebut  disajikan  sebagai  bagian  dari  pengembalian  investasi.  Dibutuhkan standar akuntansi yang tepat agar laporan keuangan dapat diterima secara umum (Subardi, 2019).
Mengingat  pentingnya  akuntansi  asuransi  jiwa,  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  menerbitkan PSAK  Asuransi  Jiwa  No.  108  sebagai  prinsip  akuntansi  yang  mengatur  perusahaan  jasa  asuransi  jiwa dalam  penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan  asuransi  jiwa.  PSAK  No.  108  menyatakan  bahwa asuransi jiwa adalah sistem perlindungan terhadap risiko keuangan yang mengancam jiwa atau kematian manusia dan upaya untuk memperoleh dana masyarakat. Hal ini untuk membantu pemangku kepentingan menganalisis atau mampu menggambarkan dengan jelas sifat dari perubahan perkembangan yang dialami perusahaan  dari  waktu  ke  waktu (Thaha,  2020;  Umar,  2021) .  Pernyataan  standar  akuntansi  keuangan (PSAK) bukan merupakan keharusan mutlak bagi setiap perusahaan dalam penyusunan laporan keuangan.
Namun,  setidaknya  dapat  memastikan  bahwa  penempatan  elemen  atau  elemen  data  ekonomi  harus ditempatkan pada tempat yang tepat agar semua data ekonomi dapat disajikan dengan benar, sehingga dapat memudahkan interpretasi dan evaluasi laporan keuangan oleh  pihak yang  berkepentingan dalam rangka  pengambilan  keputusan  ekonomi.  Setiap  jenis  perusahaan  memiliki  standarnya  masing-masing, begitu  juga  dengan  perusahaan  asuransi  jiwa  yang  diatur  dalam  Laporan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK) no. 108. Daftar standar akuntansi keuangan (PSAK) No. 108 memberikan panduan yang lebih rinci tentang  pengakuan  dan  pengungkapan  pendapatan,  beban  dan  kewajiban  yang  timbul  dari  kontrak asuransi untuk membantu perusahaan asuransi jiwa menentukan arti pendapatan, beban dan kewajiban dan  perlakuan  yang  mereka  peroleh.  Dengan  demikian,  pendapatan  yang  disajikan  dalam  laporan keuangan  merupakan  pendapatan  aktual,  sehingga  daftar  laba  /rugi  dan  neraca  tidak  menyesatkan pengguna (Mariana, 2017; Mukhlisotul, 2018; Yani, 2019).
Ada beberapa masalah dengan perusahaan asuransi Indonesia, termasuk Asuransi Jiwa Bersama (AJB) Bumiputera, yang proses klaimnya tertunda selama 1-2 bulan. AJB Bumiputera tidak menghasilkan bonus  karena  produksi  dipindahkan  ke  Bhinneka  Life.  Nama  Bhinneka  Life  muncul  karena  gagalnya kesepakatan  antara  AJB  Bumiputera  dan  PT Evergreen  Invesco Tbk  (GREN).  Pasca  kekalahan  AJB, Bumiputera  menyatakan  akan  terus  memperkuat  bisnisnya  selama  dua  tahun  terakhir.  Pasalnya,  jika perusahaan  tidak  kuat  akan  sulit  mendapatkan  investor  baru.  Perseroan  juga  menunggu  peraturan pemerintah  terkait  usaha  patungan.  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  akhirnya  mengeluarkan  peraturan asuransi  bersama  pada  Maret  lalu.  Peraturan  yang  khusus  diperuntukkan  bagi  Asuransi  Jiwa  Bersama (AJB)  Bumiputera  1912  tersebut  tercantum  dalam  Keputusan  OJK  (POJK)  Nomor  1  /  POJK.  05/2018 tentang  Kesehatan  Keuangan  Perusahaan  Perasuransian  Berbentuk  Badan  Hukum  Asuransi  Bersama ( cnbcindonesia.com ). Pada Oktober 2018, PT Asuransi Jiwasraya mengaku  merasakan tekanan likuiditas sehingga  pembayaran  produk  Bancassurance  tertunda.  PT  Asuransi  Jiwasraya  telah  menunda pembayaran.  Kebijakan  tersebut  ditangguhkan  karena  tekanan  likuiditas  di  PT  Asuransi  Jiwasraya. Rencana penghematan total yang jatuh tempo dan tidak dapat dibayar adalah Rp 802 miliar. Kementerian BUMN  menggandeng  Badan  Pengawasan  dan  Pembinaan  Keuangan  (BPKP),  manajemen  Jiwasraya menawarkan  program roll-over .  Bunga  pada  saat  jatuh  tempo  telah  dilunasi  dan  bunga  perpanjangan dibayar  dimuka  sebesar  7%  setelah  dikurangi  bunga  tahunan.  Pesanan  utama  telah  ditunda  menjadi  1 tahun  melalui  transfer  ( cnbcindonesia.com ).  Berdasarkan  survei  awal  peneliti  kepada  staf  keuangan  PT Asuransi Jiwa Syariah "X" menyatakan bahwa karyawan belum memahami pencatatan akuntansi. Melihat hal tersebut, PT. Asuransi Jiwa Islam "X" adalah perusahaan asuransi yang beroperasi berdasarkan hukum Syariah,  yang  diotorisasi  untuk  beroperasi  di  bidang  perasuransian  oleh  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia. Sistem operasi perusahaan harus sangat baik, termasuk sistem penyajian laporan keuangan. PT. Asuransi  Jiwa  Syariah  menghasilkan  pendapatan  dari  iuran  peserta  dan  kemudian  dikelola,  yang  pada akhirnya dapat membantu mengatasi risiko yang akan dihadapi peserta asuransi, sejalan dengan kontrak yang disepakati antara perusahaan asuransi syariah dengan peserta. Oleh karena itu, dalam penyusunan laporan  keuangan  perusahaan  asuransi  syariah  harus  diikuti  oleh  PSAK  108.  Selain  itu,  transaksi pelaporan premi asuransi hanya diteruskan ke PT pusat. Asuransi Jiwa Syariah "X", sedangkan klien PT Asuransi  Jiwa  Syariah  "X"  tidak  dapat  menemukan  pelaporan  transaksi  premi  asuransi  yang  fleksibel, misalnya  dapat  melihatnya  melalui  aplikasi  online.  Selain  itu,  PSAK  108  mensyaratkan  bahwa penghitungan  modal  berbasis  risiko  (RBC)  berdasarkan  dana  rekening  tabbar u’ dan  dana  pengelolaan dilakukan  secara  terpisah.  Selama  ini  industri  menggunakan  dana  partisipan  dan  dana  pengelolaan sebagai  dasar  perhitungan.  Selain  itu,  parameter  batas  solvabilitas  minimum  yang  ditetapkan  untuk perusahaan  asuransi  yang  beroperasi  secara  syariah  sama  dengan  untuk  asuransi  konvensional  dan reasuransi, yaitu 120%. Dengan demikian, depresiasi modal berbasis risiko (RBC) dalam asuransi syariah sangat memungkinkan.

## 2. METODE
Metode  penelitian  terapan  adalah  deskriptif,  yaitu  penelitian  yang  bertujuan  untuk mendeskripsikan  situasi  atau  fenomena  tertentu  dan  mengumpulkan  data  relevan  yang  tersedia, kemudian  menyusun,  menelaah,  dan  menganalisis  lebih  lanjut  keadaan  terkini  dari  objek  penelitian. Penelitian dilakukan bukan dengan menggunakan alat analisis statistik, melainkan dengan menggunakan metode studi kasus, yaitu penelitian dilakukan di PT Asuransi Jiwa Syariah “X” pada Aplikasi PSAK 108 Asuransi Syariah sebagai alat analisis. Penulis berusaha mengumpulkan data dan menyajikan fakta serta menganalisis data tersebut, sehingga diperoleh gambaran yang memadai tentang objek yang diteliti. Data yang dibutuhkan untuk membantu dalam analisis dan mendapatkan gambaran yang jelas tentang masalah yang  akan  dianalisis,  yaitu  data  yang  dibutuhkan  untuk  melengkapi  tujuan  penulisan  adalah  gambaran umum perusahaan PT Asuransi Jiwa Syariah “X” ; data laporan keuangan PT Asuransi Jiwa Syariah tahun 2018; dan data pendukung lain yang relevan dengan penelitian ini.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil
PT Asuransi Jiwa Syariah "X" adalah badan yang mengelola dana asuransi peserta untuk berbagai jenis produk yang diikuti peserta. Dana yang terkumpul akan diinvestasikan berdasarkan Syariah Islam, yang akan diinvestasikan di bank syariah atau investasi berbasis Syariah. Secara khusus, pengelolaan dana asuransi syariah baik yang dikelola maupun diinvestasikan harus memiliki pengetahuan dan persetujuan dari  Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS).  Ada  kewajiban  untuk  melapor  ke  PT.  Asuransi  Jiwa  Syariah  "X" membutuhkan  standar  pelaporan.  Laporan  keuangan  disusun  sebagai  bentuk  transparansi  dan akuntabilitas  pengelola  dana  asuransi.  PSAK  108  untuk  Transaksi  Akuntansi  Asuransi  Syariah  adalah standar  akuntansi  yang  berlaku  umum  yang  mengatur  pengakuan,  pengukuran,  penyajian,  dan pengungkapan transaksi akuntansi asuransi syariah. PSAK 108 disusun berdasarkan fatwa Dewan Syariah Nasional (DSN) Majelis Ulama Indonesia (MUI). Selain menuliskannya di jurnal PT. Asuransi Jiwa Syariah "X" juga melakukan laporan keuangan harian yang berisi semua jenis transaksi dalam satu hari. Format laporan keuangan PT Asuransi Jiwa Syariah "X" yang penulis uraikan pada Lampiran 1 adalah format yang digunakan oleh  Asuransi  Jiwa Syariah  "X" untuk  memudahkan pelaporan keuangan  bulanan. Salah  satu laporan  yang  mencerminkan  operasional  sehari-hari  lembaga  tersebut  adalah  Laporan  sumber  dan penggunaan  dana,  yang  berisi  informasi  tentang  jumlah  dana  peserta  yang  terkumpul,  dan  laporan keuangan  yang  telah  disiapkan  tersebut  nantinya  akan  diteruskan  ke  kantor  pusat.  Berdasarkan  hasil wawancara  diketahui  bahwa  PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  "X"  mengakui  kontribusi  dana  peserta  di  bawah dana tabarru ’ (sumbangan dari peserta). Selain itu, dana tabarru ’ juga diperoleh dari hasil investasi dan akumulasi  kelebihan  cadangan  untuk  menjamin  dana  tabarru.  Dana  tabarru  yang  dihasilkan  tidak dianggap  sebagai  pendapatan,  tetapi  pendapatan  diperoleh  dari  bagian  iuran  Ujrah  /  fee  Pengakuan transaksi asuransi syariah ini sesuai PSAK No. 108 poin 14-20. Namun jika melihat pencatatan yang dibuat oleh  PT.  Asuransi  Jiwa  Syariah  "X"  belum  di  sepenuhnya  sesuai  dengan  PSAK  108.  Berdasarkan  hasil wawancara diketahui bahwa PT Asuransi Jiwa Syariah “X” bahwa penentuan kelebihan penjam inan dana tabarru bergantung pada kontribusi kolektif dana peserta, yang kemudian disesuaikan dengan kebijakan pengelolaan sesuai kesepakatan awal dengan peserta, baik untuk berinvestasi maupun menyimpan dana tabarru  nantinya.  Sesuai  dengan  PSAK  No.  108  paragraf  21  tunjangan  teknis  dapat  diakui  pada  akhir periode laporan sebagai beban pada dana tabarru. Pernyataan ini sesuai dengan PSAK No. 108 paragraf 25. Adapun dana  tabarru  digunakan untuk menutup defisit yang kemungkinan akan terjadi di masa depan. Pernyataan ini sesuai dengan PSAK No. 108 poin 29-30.
Berdasarkan  hasil  wawancara  diketahui  bahwa  PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  "X"  bahwa  dalam penyajian laporan  reksa dana, laporan tersebut  dijabarkan secara konsisten dengan mencatatkan akun- akun yang diurutkan berdasarkan tingkat likuiditas. Pernyataan ini sesuai dengan PSAK No. 108 poin 33 dan 34, seperti yang penulis  jelaskan pada tabel 2.1. Dengan penyajian laporan keuangan yang  disusun oleh  PT.  Asuransi  Jiwa  Syariah  "X"  sesuai  dengan  laporan  Lembar  Buku  Kas  Harian.  Laporan  keuangan disusun  setiap  hari  dalam  bentuk  laporan  harian  dari  buku  kas  dan  diserahkan  kepada  otoritas  pusat. Format  laporan  yang  disiapkan  memuat  sekumpulan  informasi  yang  berbeda  dengan  format  panduan laporan  yang  disiapkan,  yaitu  yang  dilaporkan  pada  akhir  periode  (tahunan).  Kelengkapan  laporan keuangan  PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  "X"  diterapkan  secara  terpusat.  Berdasarkan  PSAK  yang  mengatur transaksi asuransi syariah, pengelola dana harus membuat laporan keuangan yang lengkap. Hal ini agar informasi keuangan yang terlihat dapat mencerminkan keadaan yang sebenarnya dan dapat diandalkan dalam pengambilan keputusan. Dapat dikatakan bahwa laporan keuangan harian yang disediakan oleh PT Asuransi Jiwa  Syariah  “X” belum  sepenuhnya  memenuhi  PSAK  108.  Berdasarkan  hasil  wawancara diketahui bahwa PT Asuransi Jiwa Syariah "X" bahwa dalam laporan keuangan PT Asuransi Jiwa Syariah "X"  mengungkapkan  premi  peserta,  dana  tabarru,  reksa  dana,  tunjangan  teknis,  dan  detail  aset. Pernyataan ini sesuai dengan PSAK No. 108 poin 36-40. Namun,  melihat laporan keuangan harian yang disiapkan PT Asuransi Jiwa Syariah "X" tidak sepenuhnya mengungkapkan  hah-hal yang telah dijelaskan dalam PSAK 108.

## Pembahasan
Perusahaan  asuransi  adalah  perusahaan  yang  memiliki  karakteristik  yang  berbeda  dengan perusahaan  lain  karena  perusahaan  asuransi  menanggung  risiko  yang  berbeda  dengan  pihak  lain. Asuransi  jiwa  menjalankan  fungsi  kumulatif  (simpanan).  Sebagian  dari  premi  yang  dibayarkan  oleh tertanggung  untuk  asuransi  jiwa  merupakan  akumulasi  iuran  dari  dana  investasi  yang  dialihkan penanggung  kepada  tertanggung (Alam  &  Hidayati,  2020;  Didiyanto,  2020;  Horman  &  Morasa,  2016). Selain  itu,  peran  ganda  asuransi  jiwa  adalah  melindungi  dan  berinvestasi  atau  menabung.  Investasi  ini jumlahnya besar sehingga dapat mempercepat laju pertumbuhan ekonomi dan sosial seluruh masyarakat (Agustini & Kurniasih, 2017; Prasetyo, 2008). Perkembangan bisnis di dunia asuransi kini semakin pesat
dan  kompleks (Ussu  et  al.,  2017) .  Dengan  semakin  banyaknya  industri  asuransi  yang  bermunculan, persaingan akan semakin kuat (Marwa et al., 2014) . Kondisi tersebut menuntut adanya sistem akuntansi dan pelaporan keuangan yang seragam dan berlaku umum bagi setiap perusahaan, sehingga perusahaan harus  menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan  standar  akuntansi  yang  berlaku  umum  agar  dapat menyusun laporan keuangan yang sesuai dan dapat diandalkan. Standar akuntansi menetapkan prinsip- prinsip  pengakuan,  pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan,  yang memungkinkan  pembaca  untuk  membandingkan  laporan  keuangan  perusahaan  yang  berbeda.  Standar akuntansi  ini  harus  dapat  dipahami  tidak  hanya  oleh  mereka  yang  menyusun  dan  mengaudit  laporan keuangan, tetapi juga bagi pembaca laporan keuangan. Pembaca perlu memahami asumsi dasar dan fitur laporan  keuangan  untuk  memahami  pentingnya  angka  dan  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan (Setijaningsih, 2012; Ustman, 2017) .  Asuransi jiwa merupakan asuransi yang bertujuan untuk melindungi seseorang dengan kehidupan finansial yang tidak terduga akibat kematian yang terlalu cepat (Ramadani & Sihombing,  2019). Salah  satu  alasan  yang  ditanggung  oleh  asuransi  jiwa  adalah  kematian.  Kematian mengakibatkan  hilangnya  pendapatan  bagi  orang  atau  keluarganya.  Risiko  yang  mungkin  timbul  dalam asuransi  jiwa  melekat  pada  komponen  waktu,  karena  sulit  untuk  memprediksi  kapan  seseorang  akan meninggal (Arifudin  et  al.,  2020;  Firmansyah  &  Cesara,  2020;  Sembiring,  2014) .  Untuk  meminimalisir risiko tersebut, diperlukan asuransi jiwa. Asuransi jiwa sangat berguna untuk melindungi keluarga yang ditinggalkan dari kerusakan sistem keuangan, serta  mengantisipasi berbagai kemungkinan bahaya yang mungkin muncul, misalnya salah satu anggota keluarga meninggal dunia. Dengan adanya asuransi jiwa ini, diharapkan  keluarga  yang  ditinggalkan  tidak  mengalami  kesulitan  keuangan  karena  dana  yang ditinggalkan cukup untuk mencukupi kebutuhan keluarga (Mapuna, 2019; Suparmin, 2018) . Manajemen risiko tinggi yang baik menunjukkan bahwa situasi perusahaan asuransi dalam keadaan baik dan waras. Keterampilan profesional sangat dibutuhkan dalam pengelolaan perusahaan asuransi jiwa guna menjaga tingkat  kepercayaan  yang  tinggi  di  masyarakat.  Perusahaan  asuransi  jiwa  berkembang  pesat,  terbukti keberadaannya mulai diterima masyarakat. Seiring berjalannya waktu, keberadaan perusahaan asuransi jiwa  memberikan  warna  baru  pada  pilihan  bertahan  hidup  dan  kecukupan  finansial  yang  berbeda. Perusahaan  asuransi  jiwa  memegang  peranan  penting  bagi  penggunanya,  oleh  karena  itu  berbagai kendala dapat muncul dalam pengelolaan dan kinerja perannya (Saefuloh et al., 2015).
Penyajian laporan keuangan pada perusahaan asuransi jiwa terdiri dari neraca, laporan laba rugi, dan laporan arus kas (Habiburrahman & Riswan, 2012) . Neraca menggambarkan kemampuan perusahaan dalam memenuhi kewajibannya kepada pemegang polis. Aset disajikan dengan membuka akun investasi terlebih dahulu, kemudian akun aset lainnya. Akun disajikan dalam urutan likuiditas. Kewajiban disajikan dengan  menempatkan  akun  kewajiban  pada  pemegang  polis  terlebih  dahulu  dan  kemudian  akun kewajiban yang tersisa. Akun liabilitas lainnya dipesan pada saat jatuh tempo. Dalam laporan arus kas, ini mencerminkan informasi yang berguna untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kas dan  setara  kas,  dan  memungkinkan  pengguna  untuk  mengembangkan  model  untuk  menilai  dan membandingkan  nilai arus  kas saat ini dan masa depan dari  perusahaan yang  berbeda. Pada akun laba rugi  menggambarkan  hasil  investasi  yang  disajikan  setelah  pendapatan  investasi  dikurangi  dengan pengeluaran  investasi  yang  berhubungan  langsung  dengannya.  Keuntungan  (kerugian)  dari  penjualan investasi  dan  selisih  kurs  yang  terkait  dengan  investasi  tersebut  disajikan  sebagai  bagian  dari pengembalian investasi. Dibutuhkan standar akuntansi yang tepat agar laporan keuangan dapat diterima secara umum (Subardi, 2019).

## 4. SIMPULAN
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  di  PT  Asuransi  Jiwa  Sya riah  “X”  dan  hasil  produk sebelumnya menunjukkan perlakuan akuntansi atas transaksi Asuransi Jiwa Syariah di PT Asuransi  Jiwa Syariah  "X" sejalan dengan  PSAK  No. 108. Dari  Tabel 4.2 terlihat jelas bahwa beberapa aspek disajikan dalam PSAK  No. 108  dijalankan oleh  PT Asuransi Jiwa Syariah  “X” , yang  meliputi  pengakuan, penilaian, penyajian,  dan  pengungkapan  transaksi  tagihan  Syariah.  Namun  di  bidang  akuntansi  dan  pelaporan keuangan,  PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  "X"  belum  sepenuhnya  menerapkan  PSAK  108.  Laporan  keuangan menunjukkan  masih  terdapat  ketidaksesuaian  dengan  PSAK  108.  Hal  ini  disebabkan  oleh  adanya kebijakan  manajemen  perusahaan  dalam  menyusun  laporan  keuangan  untuk  setiap  divisinya.  Hal  ini disebabkan oleh adanya sistem komputerisasi pencatatan laporan keuangan di cabang dan rekapitalisasi data langsung oleh  pusat. Cabang hanya  mencatat dan  melapor ke kantor pusat.  Saat melapor ke pihak ketiga, cabang hanya dapat melaporkan laporan harian. Masih ada informasi yang tidak didapat  penulis karena minimnya pengetahuan tentang sumber daya manusia di PT Asuransi Jiwa Syariah "X" . Jadi, PSAK 108  memiliki  beberapa  poin  lagi,  namun  PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  "X"  tidak  memahami  hal  ini  karena kurangnya pengetahuan akuntansi yang lengkap, sehingga data yang diperoleh kurang optimal.

## 5. DAFTAR PUSTAKA
Agustianto,  M.  A.  (2021).  Asuransi  dalam  Pandangan  Ekonomi  Islam. Pemikiran Dan Penelitian Ekonomi Islam , 9 (1), 055 – 072. https://doi.org/10.37812/aliqtishod.v9i1.229.
Agustini,  Y.,  &  Kurniasih,  E.  P.  (2017).  Pengaruh  Investasi  PMDN,  PMA,  dan  Penyerapan  Tenaga  Kerja terhadap  Pertumbuhan  Ekonomi  dan  Jumlah  Penduduk  Miskin  Kabupaten/Kota  di  Provinsi Kalimantan  Barat. Jurnal  Ekonomi  Bisnis  Dan  Kewirausahaan  (JEBIK) , 6 (2),  97 – 119. https://doi.org/10.26418/jebik.v6i2.22986.
Alam,  A.,  &  Hidayati,  S.  (2020).  Akad  dan  Kesesuaian  Fitur  Wakaf  Produk  Asuransi  Jiwa  Syariah.
Equilibrium: Jurnal Ekonomi Syariah , 8 (1), 109 – 112.
Arifudin, O., Wahrudin, U., & Rusmana, F. D. (2020). Manajemen Risiko . Penerbit Widina.
Didiyanto, D. (2020).  Tanggung Gugat Bank Atas Hilangnya Simpanan Milik Nasabah  Penyimpan. Jurnal Education and Development , 8 (2). http://journal.ipts.ac.id/index.php/ED/article/view/1676. Effendi,  A.  (2016).  Asuransi  Syariah  di  Indonesia  (Studi  tentang  Peluang  ke  Depan  Industri  Asuransi Syariah). Wahana Akademika: Jurnal Studi Islam Dan Sosial , 3 (2), 71 – 92. https://doi.org/10.21580/wa.v3i2.1145.
Firmansyah,  A.,  &  Cesara,  E.  O.  (2020).  Evaluasi  Penerapan  Akuntansi  untuk  Kontrak  Asuransi  pada  PT Asuransi AXA Indonesia. Profita: Komunikasi Ilmiah Dan Perpajakan , 13 (1), 19 – 29.
Habiburrahman,  H.,  &  Riswan,  R.  (2012).  Aplikasi  PSAK  No.  28  dalam  Kaitannya  dengan  Penyajian Laporan Keuangan Asuransi Jiwa (Studi Kasus pada Bumi Putra Magelang). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 3 (1). https://doi.org/10.36448/jak.v3i1.219. Horman, I. T., & Morasa, J. (2016). Analisis  Penerapan PSAK no. 36 tentang Akuntansi Kontrak Asuransi Jiwa  pada  PT.  Asuransi  Jiwasraya  (Persero)  cabang  Manado. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 4 (1). https://doi.org/10.35794/emba.4.1.2016.11838. Mapuna, H. D. (2019). Asuransi Jiwa Syariah; Konsep dan Sistem Operasionalnya. Al-Risalah , 19 (1), 159 – 166. https://core.ac.uk/download/pdf/234744331.pdf.
Mariana,  M.  (2017).  Gaung  PSAK  08  dalam  Praktik  Asuransi  Syariah  (Studi  pada  PT.  Asuransi  Takaful Keluarga). HUMAN  FALAH:  Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Islam , 3 (2),  174 – 202. http://jurnal.uinsu.ac.id/index.php/humanfalah/article/view/528.
Marwa, S., Sumarwan, U., & Nurmalina, R. (2014). Bauran Pemasaran Memengaruhi Keputusan Konsumen dalam  Pembelian  Asuransi  Jiwa  Individu. Jurnal  Ilmu  Keluarga  &  Konsumen , 7 (3),  183 – 192. https://doi.org/10.24156/jikk.2014.7.3.183. Mukhlisotul, M. (2018). Aspek Akuntansi dalam Asuransi Syariah. Syar’Insurance: Jurnal Asuransi Syariah , 4 (1), 59 – 84. https://doi.org/10.32678/sijas.v4i1.2958.
Prasetyo,  P.  E.  (2008).  The  Quality  of  Growth:  Peran  Teknologi  dan  Investasi  Human  Capital  sebagai Pemacu  Pertumbuhan  Ekonomi  Berkualitas. JEJAK:  Jurnal  Ekonomi  Dan  Kebijakan , 1 (1). https://doi.org/10.15294/jejak.v1i1.1452.
Ramadani, A., & Sihombing, T. R. R. (2019). Sistem Pendukung Keputusan Pemilihan Asuransi Jiwa pada PT  Bhinneka  Life  Indonesia  Pematangsiantar  dengan  Menggunakan  Metode  Moora. Journal  of Informatics and Telecommunication Engineering , 2 (2), 122 – 127. https://doi.org/10.31289/jite.v2i2.2160. Sabrie, H.  Y., & Amalia, R. (2015).  Karakteristik Hubungan Hukum  dalam Asuransi Jasaraharja  terhadap Klaim Korban Kecelakaan Angkutan Umum. Yuridika , 3 (3). https://doi.org/10.20473/ydk.v30i3.1949.
Saefuloh, A. A., Alhusain, A. S., Silalahi, S. A. F., Surya, T. A., & Wirabrata, A. (2015). Kebijakan Pengelolaan Dana  Pensiun  Sektor  Korporasi. Jurnal  Ekonomi  &  Kebijakan  Publik , 6 (1),  77 – 96. https://doi.org/10.22212/jekp.v6i1.157.
Saleh,  M.  (2019).  Tanggung  jawab  Pihak  Penyelenggara  Event  Ketangkasan  Berisiko  terhadap Partisipannya:  Telaah  Perspektif  Hukum  Asuransi. Tadulako  Master  Law  Journal , 3 (1),  50 – 62. https://doi.org/10.22487/tmlj.v3i1.149. Savitri, N. A. (2019). Perlindungan Tertanggung pada Asuransi Jiwa Berdasarkan Undang-Undang No. 40 Tahun  2014  tentang  Perasuransian. Jurnal  Hukum  Magnum  Opus , 2 (2),  162 – 173. https://www.academia.edu/download/59977483/720190710-109857-1w28tz2.pdf. Setijaningsih,  H.  T.  (2012).  Teori  Akuntansi  Positif  dan  Konsekuensi  Ekonomi. Jurnal Akuntansi , 16 (3), 427 – 438.
https://www.academia.edu/download/52144523/Teori_Akuntansi_Positif_dan_Konsekuensi_Ek onomi.pdf.
Subardi,  H.  M.  P.  (2019).  Kebutuhan  AAOIFI  Ssbagai  Standar  Akuntansi  Keuangan  Syariah  dalam
Harmonisasi  Penyajian  Laporan  Keuangan. Owner:  Riset  Dan  Jurnal  Akuntansi , 3 (1),  16 – 20. https://doi.org/10.33395/owner.v3i1.81.
Suparmin,  A.  (2018).  Manajemen  Resiko  dalam  Perspektif  Islam. El-Arbah:  Jurnal  Ekonomi,  Bisnis  Dan Perbankan Syariah , 2 (2), 27 – 47. https://doi.org/10.34005/elarbah.v2i02.551.
Thaha,  A.  F.  (2020).  Dampak  covid-19  terhadap  UMKM  di  Indonesia. BRAND Jurnal Ilmiah Manajemen Pemasaran , 2 (1), 147 – 153.
Ulum, M. (2010). Prosedur Underwriting Produk Asuransi Kesehatan Kumpulan pada PT Asuransi Takaful Keluarga. Al-Iqtishad: Jurnal Ilmu Ekonomi Syariah , 2 (1). https://doi.org/10.15408/aiq.v2i1.2476. Umar, U. (2021). Analisis Sumber Modal Kerja dan Penggunaannya  pada PT Unggul Indah  Cahaya, Tbk.
YUME: Journal of Management , 4 (1). https://doi.org/10.2568/yum.v4i1.794.
Ussu, T., Saerang, I. S., & Ogi, I. W. (2017). Analisis Struktur Kepemilikan Institusional, Ukuran Perusahaan dan  Risiko  Pe  terhadap  Nilai  Perusahaan  Industri  Asuransi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2013-2016. Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  Dan Akuntansi , 5 (2). https://doi.org/10.35794/emba.v5i2.16469. Ustman, U. (2017). Pengaruh Manajemen Laba terhadap Biaya Modal Ekuitas Setelah Konvergensi Sak Ifrs pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , 2 (1), 34 – 48. https://doi.org/10.35835/aktiva.v2i1.152.
Wasita,  A.  (2020).  Perlindungan  Hukum  terhadap  Pemegang  Polis  Asuransi  Jiwa. Business  Economic, Communication, and Social Sciences (BECOSS) , 2 (1), 105 – 113. https://doi.org/10.21512/becossjournal.v2i1.6131. Yani,  M.  (2019). Analisis  Pengakuan,  PengukurandDan  Penyajian  Surplus  Defisit  Underwriting  Dana Tabarru’berdasarkan P SAK 108 Pada PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk .  Universitas Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau.