Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1278

## Penyalahgunaan Aset: Perspektif Model Fraud Pentagon di Lembaga Keuangan Mikro
Bulan Karima Nurani 1* , Fuad 2
1,2) Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Diponegoro karimabulan@gmail.com, fuad@lecturer.undip.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 4 Nopember 2022 Disetujui : 10 Nopember 2022 Dipublikasi
: 1 Januari 2023

## ABSTRACT
This  study  aims  to  obtain  empirical  evidence  regarding  the  factors  behind  asset  misappropriation  in Micro  Institutions.  The  purpose  of  this  research  will  be  achieved  by  using  a  quantitative  approach  and using  primary  data  obtained  through  the  distribution  of  questionnaires.  The  populations  in  this  study were  247  employees  who  work  in  cooperatives  within  the  Association  of  Indonesian  BMT  (PBMTI) Semarang Regency. This research is a census study where the entire population is used as a respondent. The collected data were processed by the Structural Equation Modeling (SEM) analysis method, using the Smart PLS 3.2.9 analysis tool. The results showed that all elements of the Fraud Pentagon Theory had a significant  positive  effect  on  asset  misappropriation.  The  implications  of  this  study  indicate  that  the higher  opportunity,  pressure,  rationalization,  competence,  and  arrogance  will  increase  the  potential  of asset misappropriation; and the fewer opportunity, pressure, rationalization, competence, and arrogance will reduce the possibility of asset misappropriation in cooperatives within the Association of Indonesian BMT  (PBMTI)  Semarang  Regency.  Further  research  is  suggested  to  add  other  methods  such  as interviews or  direct observation  so  that information obtained through questionnaires can be confirmed. In  addition,  although  the  number  of  unit  analysis  in  this  study  was  sufficient,  the  further  researcher  is expected to coordinate directly with every employee at the branch office or use online questionnaires so the percentage of questionnaire returns can be better.
Keywords: asset misappropriation; cooperative; fraud pentagon theory, micro institutions;

## PENDAHULUAN
Fraud telah  menjadi  permasalahan  global  dengan  kerugian  total  diperkirakan  mencapai  $  3,6 milyar.  Dampak  kerugian  akibat  kasus fraud yang  dialami  oleh  organisasi  kecil,  jauh  lebih  signifikan daripada  dampak  kerugian  yang  dialami  oleh  organisasi  besar  (ACFE,  2022).  Kennedy  (2018) menemukan  bahwa  pencurian  pihak  internal  yang  terjadi  pada  usaha  kecil  menimbulkan  kerugian finansial dan operasional yang lebih besar dibandingkan dengan pencurian yang terjadi pada perusahaan besar.  Selain  kerugian  finansial,  dampak  penipuan  pada  organisasi  kecil  meliputi  reputasi,  kegagalan strategi  organisasi,  hingga  kebangkrutan  (Sow,  Rasid,  et  al.,  2018).  Skema fraud yang  mendominasi bisnis usaha kecil adalah penyalahgunaan aset dengan persentase 71% dari total kasus fraud yang terjadi (ACFE, 2022).
Skandal penipuan tidak hanya merugikan perusahaan besar tetapi juga mempengaruhi usaha kecil (Sow,  Rasid,  et  al.,  2018).  Penipuan  yang  terjadi  pada  bisnis  kecil  cenderung  tidak  dipublikasikan  di media  karena  media  berfokus  pada  kasus-kasus  yang  melibatkan  perusahaan  besar  dengan  kerugian moneter yang lebih signifikan(Kramer, 2015; Sow, Basiruddin, et al., 2018). Sementara itu, usaha/bisnis kecil  justru  menghadapi  berbagai  jenis  risiko  penipuan  daripada  organisasi  yang  lebih  besar  (ACFE, 2022).  Hal  ini  harus  menjadi  perhatian  karena  kehadiran  usaha/bisnis  kecil  sangat  berpengaruh  di sebagian  besar  negara  berkembang  termasuk  Indonesia,  dan  kegagalan  pada  sektor  ini  dapat membahayakan perekonomian nasional (Sow, Basiruddin, et al., 2018).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1278
Salah satu usaha/bisnis skala kecil dalam bidang ekonomi di Indonesia adalah Lembaga Keuangan Mikro  (LKM).  Berdasarkan  Undang-Undang  No.  1  Tahun  2013  Tentang  Lembaga  Keuangan  Mikro, LKM  harus  berbadan  hukum  sebagai  perseroan  terbatas  atau  koperasi,  dan  pengelolaan  simpanannya dapat  dilaksanakan  secara  konvensional  atau  berdasarkan  prinsip  syariah.  Statistik  Lembaga  Keuangan Mikro Indonesia periode April 2022 yang dikeluarkan oleh OJK menjelaskan, hampir 100% LKM yang bergerak dibidang syariah (LKMS) adalah LKM yang berbadan hukum koperasi.
Dalam  rangka  mendukung  perkembangan  perkoperasian  Indonesia,  Kementerian  Koperasi  dan UKM  melakukan  Reformasi  Koperasi  untuk  meningkatkan  kualitas  koperasi  dalam  hal  kelembagaan, usaha dan keuangan. Salah satu hal yang dilakukan untuk mewujudkan koperasi yang berkualitas adalah melakukan  pembubaran  koperasi.  Berdasarkan  Daftar  Rencana  Pembubaran  Koperasi  yang  dikeluarkan oleh Dinas Koperasi dan UKM Jawa Tengah pada tahun 2021, dari total 47 koperasi yang tersebar di 18 kabupaten,  ada  10  koperasi  yang  berasal  dari  Kabupaten  Semarang.  Hal  ini  menjadikan  Kabupaten Semarang  sebagai  posisi  kedua  terbanyak  setelah  Kabupaten  Sukoharjo  (11  koperasi)  yang  memiliki koperasi  dengan  status  diusulkan  untuk  dibubarkan.  Banyaknya  pembubaran  yang  dilakukan mengindikasikan  temuan  koperasi  yang  tidak  berkualitas.  Data  Badan  Pusat  Statistik  (BPS)  Kabupaten Semarang juga menunjukkan bahwa jumlah koperasi aktif di Kabupaten Semarang selama periode 2014– 2021 berfluktuatif dengan kecenderungan mengalami penurunan.
Diantara pembubaran yang dilakukan pada koperasi di  Kabupaten Semarang, sebuah LKMS yang telah beroperasi sejak tahun 1996 dinyatakan bangkrut setelah ratusan debitur gagal membayar pinjaman mereka  (Tribunnews.com,  2015).  Sebuah  LKMS  juga  dilaporkan  karena  nasabah  tidak  bisa  mengambil uang  yang  ditabungnya  (Detik  News,  2021).  Selain  kasus  yang  telah  terpublikasi  ke  media,  seorang narasumber  dari  internal  Koperasi  X  menjelaskan  bahwa  telah  terjadi  skandal fraud pada  lembaga tempatnya  bekerja  pada  awal  tahun  2021.  Setelah  dilakukan  penyelidikan  oleh  manajemen,  kasus  ini melibatkan  seorang  oknum  kasir  yang  melakukan  skema skimming dan  pencurian  uang  tunai  terhadap tabungan beberapa nasabah.
Meski  keberadaannya  masih  terbatas,  peranan  LKMS  sangat  penting  dalam  pertumbuhan  dan perkembangan  ekonomi  masyarakat  dalam  basis  syariah  terutama  dalam  lingkup  ekonomi  mikro. Kegagalan  pengelolaan  tersebut  dapat  berdampak  pada  persepsi  masyarakat  mengenai  kinerja  koperasi simpan  pinjam  lainnya.  ACFE  menjelaskan  bahwa  organisasi  kecil  membutuhkan  kepercayaan  yang besar  untuk  menjaga  kegiatan  operasionalnya  agar  tetap  berjalan  dan  berkembang  (ACFE,  2022).  Oleh sebab  itu,  perlu  diketahui  faktor  apa  yang  paling  memengaruhi  kecenderungan fraud pada  entitasnya karena  mampu  menjadi  pedoman  untuk  merumuskan  strategi  pencegahan,  terutama  bagi  lembaga keuangan mikro seperti koperasi. Persebaran fraud dalam bisnis tergantung pada kemampuan organisasi untuk  menghentikan  faktor  –  faktor  yang  memengaruhinya  (Sow,  Basiruddin,  et  al.,  2018). Fraud atau kecurangan memiliki lingkup yang sangat luas, baik dari segi definisi maupun perkembangan teori yang menjelaskan mengapa seseorang dapat melakukan penipuan. Penelitian ini akan menggunakan perspektif Fraud  Pentagon  Theory karena  unsur  –  unsur  yang  terdapat  dalam  model  teori  ini  lebih  lengkap dibandingkan  teori  sebelumnya  dan  sesuai  untuk  menjelaskan  fenomena  yang  terjadi  pada  objek penelitian dengan fokus skema penyalahgunaan aset.
Penelitian  terkait Fraud  Pentagon  Theory sebagai  metode  deteksi  kecenderungan fraud telah dilakukan  oleh  beberapa  peneliti  sebelumnya  seperti  Christian et  al. (2019);  Kusumawati et  al. (2021); Puspitha & Yasa (2018); Rukmana (2021); dan Utami & Pusparini (2019). Namun, penelitian–penelitan tersebut terbatas pada pembahasan kecenderungan fraud laporan keuangan dan berfokus pada perusahaan yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI). Fokus penelitian–penelitian tersebut adalah fraud pada tingkat organisasi, sehingga variabel independen beserta indikatornya adalah data sekunder dari informasi yang  tersedia  di  laporan  keuangan  perusahaan.  Terlepas  dari  penelitian–penelitian  serupa  yang  telah dilakukan  sebelumnya,  penelitian  terkait fraud pada  lembaga  mikro  masih  kurang  (Zainal et  al. ,  2021). Dengan  kata  lain,  belum  ada  studi  komprehensif  dan  terintegrasi  mengenai  penggunaan fraud  pentagon theory untuk mengetahui faktor yang paling dominan terhadap penyalahgunaan aset yang dilakukan oleh karyawan  pada  lembaga  keuangan  mikro.  Penelitian  ini  akan  mengisi  kesenjangan  empiris  tersebut dengan  meneliti  kecenderungan fraud tingkat  individu  yang  dilakukan  karyawan  dengan  skema
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1278
penyalahgunaan aset di lembaga keuangan mikro melalui perspektif fraud pentagon theory . Said, Omar, et  al. (2018)  menemukan  bahwa  faktor  individu  lebih  menonjol  dalam  mengurangi  penipuan dibandingkan dengan faktor organisasi.

## STUDI LITERATUR

## Fraud Pentagon Theory
Fraud Pentagon Theory merupakan perluasan dari teori Fraud Triangle dengan menambahkan dua unsur  yang  dapat  digunakan  untuk  mendeteksi  kecurangan  yaitu  kompetensi  dan  arogansi.  Kompetensi (competence) adalah kemampuan karyawan untuk mengabaikan pengendalian internal, mengembangkan strategi  penyembunyian,  dan  mengendalikan  situasi  sosial  untuk  memperoleh  keuntungan  bagi  dirinya. Arogansi (arrogance) atau  kurangnya  hati  nurani  adalah  sikap  dan  sifat  superioritas  atau  keserakahan, dimana  seseorang  merasa  berhak  dan  percaya  bahwa  pengendalian  internal  tidak  berlaku  untuk  dirinya (Crowe, 2012). Arogansi dan kemampuan disebut sebagai poin penting dalam tindakan penipuan karena pelaku  dapat  melakukan  tindakannya  secara  berulang  dengan  sifat  arogansi  dan  kemampuan yang dimilikinya (Wiwit et al. , 2018).
Gambar 1. Unsur-unsur dalam Fraud Pentagon Theory Sumber: Crowe (2011)

## Pengaruh Kesempatan terhadap Penyalahgunaan Aset
Pengendalian  internal  yang  lemah  atau  justru  tidak  adanya  kontrol  internal,  akan  membuka kesempatan  yang  berpotensi  bagi  seseorang  untuk  melakukan  kecurangan  karena  mereka  yakin  bahwa kecurangan tersebut tidak akan terdeteksi. Hampir setengah kasus fraud terjadi karena kurangnya kontrol internal dan mengesampingkan kontrol yang ada (ACFE, 2022). Seseorang dapat menyalahgunakan aset di  tempat  kerjanya  ketika  terdapat  kesempatan  yang  dapat  mereka  manfaatkan  untuk  kentungan pribadinya (Bakri et al., 2017; Kazemian et al., 2019; Koomson et al., 2020; Owusu et al., 2021; Said et al.,  2018). Semakin  besar  kesempatan,  maka  semakin  rendah rasionalisasi yang  mereka butuhkan untuk dapat  melakukan  tindakan  curang  (Sow,  Basiruddin,  et  al.,  2018).  Seseorang  tidak  akan  melakukan penyalahgunaan ketika mereka yakin tindakannya akan diketahui oleh orang lain (Kramer, 2015).

## H1: Kesempatan berpengaruh positif signifikan terhadap Penyalahgunaan asset

## Pengaruh Tekanan terhadap Penyalahgunaan Aset
Tekanan  adalah  motif  untuk  melakukan  dan  menyembunyikan  suatu  penipuan  (Crowe  Horwath, 2012). Ruankaew (2016) menyatakan bahwa setiap pelaku penipuan pasti menghadapi suatu tekanan yang mendorongnya  melakukan tindakan tersebut. Beberapa keadaan  yang dapat  menyebabkan tekanan bagi individu  untuk  melakukan  kecurangan  adalah  kebutuhan  finansial,  ketidakpuasan  terhadap  perusahaan, keserakahan, dan keinginan untuk mempertahankan kekuasaan (Hidajat, 2020; Hollow, 2014; Tuanakotta, 2010).  Menurut  Hollow  (2014),  untuk  karyawan  tingkat  menengah  ke  bawah,  faktor  utama  penipuan adalah  keuangan  dan  terkait    pekerjaan.  Gaji  yang  rendah  menyebabkan  karyawan  melakukan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1278
kecurangan.  Selain  itu,  karyawan  yang  merasa  dirugikan  cenderung  melakukan  kecurangan  (Asmah  & Atuilik, 2019).
Secara  teoritis,  tekanan  dijelaskan  sebagai  salah  satu  faktor  yang  memengaruhi  terjadinya kecurangan  pada fraud  pentagon  theory .  Tekanan  yang  dialami  oleh  seseorang  dapat  mendorong  orang tersebut  untuk  melakukan  kecenderungan fraud (Abdullahi  &  Mansor,  2018;  Asmah  &  Atuilik,  2019; Avortri & Agbanyo, 2021; Bhasin, 2016; Bonsu et al., 2018; Maria & Gudono, 2017; Ruankaew, 2016; Singleton  &  Singleton,  2010).  Sejalan  dengan  teori  dan  temuan  yang  dijelaskan  sebelumnya,  penelitian ini  merumuskan  bahwa  tekanan  merupakan  salah  satu  penyebab  individu  melakukan  tindakan penyalahgunan aset (Bakri et al., 2017; Kazemian et al., 2019; Koomson et al., 2020; Owusu et al., 2021; Said et al., 2018).

## H2: Tekanan berpengaruh positif signifikan terhadap Penyalahgunaan Aset

## Pengaruh Rasionalisasi terhadap Penyalahgunaan Aset
Rasionalisasi  merupakan  cara  pelaku  membenarkan  pencurian  atau  penipuan  yang  telah  terjadi (Crowe,  2012). Fraudster akan  mencari  alasan  pembenaran  dari  niat  buruk  yang  dimilikinya  agar  tidak terdeteksi  dan  dipermasalahkan  oleh  orang  lain.  Beberapa  alasan  pembenaran  yang  sering  ditemukan adalah  bahwa  perbuatannya  tidak  akan  merugikan  siapapun,  mereka  hanya  meminjam  aset  perusahaan kemudian akan dikembalikan dengan segera, dan aset yang diambil digunakan untuk kepentingan sosial (Albrecht et al. , 2012; Singleton & Singleton, 2010).
Kebanyakan  orang  yang  terlibat  dalam  kegiatan  penipuan,  terutama  penyalahgunaan  aset,  sering merasionalisasi  tindakanya  dengan  beranggapan  bahwa  tindakan  tersebut  adalah  suatu  hal  yang  perlu dilakukan  dan  tidak  akan  merugikan  siapapun  (Ruankaew,  2016;  Vousinas,  2019).  Bakri et  al. (2017) menjelaskan  bahwa  ketika  seseorang  dapat  merasionalkan  perilakunya  maka  ada  kecenderungan  bahwa individu akan melakukan penipuan. Sejalan dengan hal tersebut, Avortri & Agbanyo (2021); Kazemian et al. (2019);  Owusu et  al. ,  (2021);  dan  Said et  al. ,  (2018)  menjelaskan  bahwa  rasionalisasi  atas  tindakan kecurangan merupakan salah satu penyebab utama penyalahgunaan aset . H3: Rasionalisasi berpengaruh positif sisgnifikan terhadap Penyalahgunaan Aset

## Pengaruh Kompetensi terhadap Penyalahgunaan Aset
Fraud  Pentagon  Theory menjelaskan  bahwa  salah  satu  alasan fraud dapat  terjadi  adalah  karena adanya  kompetensi  atau  kemampuan . Kompetensi  ini  membantu  seseorang  untuk  mendapatkan  peluang dan  menggunakannya  untuk  melakukan  kecurangan.  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  menjelaskan  bahwa kemampuan karyawan untuk menciptakan maupun memanfaatkan peluang didukung oleh kedudukan atau perannya  dalam  organisasi.  Seseorang  harus  mampu  mengenali  peluang  agar  mampu  menjalankan rencana penipuan dengan baik dan mendapatkan keuntungan yang maksimal.
Tekanan  dan  rasionalisasi  mampu  menyebabkan  seseorang  melakukan  kecurangan,  akan  tetapi orang  tersebut  juga  harus  memiliki  kemampuan  yang  sesuai  sehingga  memungkinkan  dia mengidentifikasi  celah  pada  kelemahan  sistem  dan  mampu  menggunakan  celah  tersebut  untuk mendapatkan  keuntungan  (Avortri  &  Agbanyo,  2021).  Vousinas  (2019)  juga  menjelaskan  bahwa kompetensi  mengacu  pada  sifat  dan  kemampuan  individu  yang  berperan  besar  dalam  kemungkinan melakukan  kecurangan  saat  terdapat  tekanan,  kesempatan,  dan  rasionalisasi.  Kecurangan  tersebut termasuk diantaranya penyalahgunaan aset yang dilakukan oleh pihak internal organisasi. Oleh sebab itu, kompetensi  atau  kemampuan  dapat  menjadi  penyebab  seseorang  melakukan  penyalahgunaan  aset  milik organisasi tempatnya bekerja (Avortri & Agbanyo, 2021; Kazemian et al., 2019; Koomson et al., 2020). Kesempatan memberikan celah dan membuka akses, tekanan dan rasionalisasi menarik penipu potensial untuk  menuju  akses  kecurangan.  Meskipun  demikian,  individu  juga  harus  memiliki  kompetensi  untuk melewati dan memanfaatkan celah kelemahan sistem tersebut (Vousinas, 2019).
H4: Kompetensi berpengaruh positif signifikan terhadap Penyalahgunaan Aset
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1278

## Pengaruh Arogansi terhadap Penyalahgunaan Aset
Fraud  Pentagon Theory hadir dengan memperkenalkan unsur  arogansi dalam  menjelaskan alasan seseorang  melakukan fraud. Arogansi  dapat  diartikan  sebagai  sikap  superior  dan  rasa  memiliki  yang tinggi  (atau  keserakahan)  dari  seseorang  yang  yakin  bahwa  pengendalian  internal  tidak  berlaku  untuk dirinya  (Crowe,  2011).  Sikap  superioritas  ini  dapat  muncul  atas  dasar  kesombongan  individu  yang menganggap  bahwa  mereka  mempunyai  suatu  hal  yang  membuatnya  kebal  akan  peraturan–peraturan organisasi.  Arogansi  menunjukkan  bahwa  individu  dapat  dengan  mudah  melakukan  kecurangan  karena menganggap  dirinya  lebih  unggul  di  antara  orang  lain  dan  menganggap  bahwa  kebijakan  tersebut  tidak berlaku  bagi  dirinya.  Hal  ini  didukung  oleh  situasi  bisnis/organisasi  yang  semakin  berkembang  dan kompleks dari sebelumnya, serta semakin mudahnya akses berbagai informasi perusahaan (Golden et al. , 2006).
Tingginya tingkat arogansi seseorang memungkinkan terjadinya fraud dalam suatu lembaga karena dia  merasa  bahwa  memiliki  peran  dan  kedudukan  penting  sehingga  pengendalian  internal  tidak  berlaku padanya. Selain itu, Crowe (2011) menjelaskan bahwa ketakutan akan kehilangan posisi atau status juga menjadi  indikator  dari  tingkat  arogansi  seseorang.  Pada  lingkup  yang  lebih  sempit  seperti  lembaga ekonomi  mikro,  potensi  munculnya  sikap  arogansi  dapat  menyerang  semua  lapisan  karyawan  karena mayoritas  sistem  kerjanya  berpedoman  terhadap  sistem  kekeluargaan  dan  kepercayaan.  Tidak  sedikit koperasi  yang  bermula  dari  usaha  keluarga,  oleh  sebab  itu  kedekatan  dan  hubungan  kekerabatan  yang dimiliki antara seorang karyawan dengan pengurus / pengawas koperasi dapat menimbulkan sifat merasa lebih unggul dan menganggap bahwa kebijakan organisasi tidak berlaku bagi dirinya.

## H5: Arogansi berpengaruh positif signifikan terhadap Penyalahgunaan Aset

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  dengan  menggunakan  data  primer  yang  diperoleh melalui  penyebaran  kuesioner.  Penelitian  ini  menggunakan  skala  Likert  5  poin  dengan  tujuan  untuk memuat  pilihan  jawaban  cukup  setuju  (Suliyanto,  2011).  Data  yang  terkumpul  diolah  dengan  metode analisis Structural Equation Modelling (SEM), menggunakan alat analisis Smart PLS 3.2.9.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  247  Perangkat  Organisasi  yang  bekerja  di  KSPPS  dan tergabung  dalam  Persatuan  BMT  Indonesia  (PBMTI)  Kabupaten  Semarang  yang  terdiri  dari  pengurus, pengelola, dan pengawas. Keseluruhan populasi akan digunakan sebagai responden karena penelitian ini merupakan penelitian sensus. Penelitian ini menggunakan kriteria koperasi syariah yang tergabung dalam PBMTI karena anggota perhimpunan dianggap memiliki kegiatan usaha yang mendapatkan pengawasan dan pembinaan yang jelas dengan berkomitmen terhadap penguatan dan pengembangan gerakan BMT.
Sebelum mendistribusikan kuesioner kepada responden, terlebih dahulu dilakukan pilot test untuk menguji kualitas instrumen penelitian. Pengujian ini dilakukan dengan membagikan kuesioner kepada 30 karyawan  yang  merupakan  bagian  dari  populasi. Content  analysis juga  dilakukan  untuk  mengetahui ketepatan  pengukuran  dan  kepahaman  pembaca  terhadap  isi  kuesioner.  Tabel  1  berikut  menunjukkan definisi operasional variabel dan jumlah indikator setelah dilakukan pilot test.
Tabel 1. Definisi Operasional Variabel No Variabel Definisi Operasional 1 Penyalahgunaan Aset   Skema dimana seorang karyawan mencuri atau menyalahgunakan sumber daya milik organisasi tempatnya bekerja (ACFE, 2022)
2 Kesempatan (opportunity) Situasi  yang  muncul  karena  adanya  kelemahan  sistem  sehingga dipergunakan  oleh  seseorang  yang  dapat  mengeksploitasi  kelemahan tersebut untuk melakukan penipuan (Wolfe & Hermanson, 2004) 3 Tekanan (pressure) Situasi  yang  dialami  seseorang  sehingga  menjadikannya  merasa  perlu melakukan  kecurangan  untuk  keluar  dari  permasalahan/situasi  tersebut (Albrecht et al., 2012) 4 Rasionalisasi (rationalization) Sikap  pembenaran  perilaku  curang  dengan  mencari  alasan  untuk melegalkan perilaku yang salah (Albrecht et al., 2012) 5 Kompetensi Kemampuan
karyawan untuk melewati kontrol manajemen,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1278
No Variabel Definisi Operasional (competence) merencanakan  alibi,  dan  mengatur  situasi  sosial  sehingga  menghasilkan kondisi yang menguntungkan baginya (Wolfe & Hermanson, 2004) 6 Arogansi (arrogance) Sikap  superior  dan  rasa  memiliki  yang  tinggi  dari  seseorang  yang  yakin bahwa kontrol internal manajemen tidak berlaku untuk dirinya (Crowe, 2012). Sumber: data sekunder yang diolah (2022)

## HASIL
Dari  247  kuesioner  yang  dibagikan,  terdapat  154  (62,3%)  kuesioner  yang  kembali.  Hal  ini dikarenakan  beberapa  responden  bekerja  secara mobile sehingga  tidak  selalu  berada  di  kantor  dan beberapa  diantaranya  bekerja  di  kantor  cabang  /  kantor  kas  sehingga  tidak  terkoordinir  dengan  baik. Meskipun demikian, jumlah tersebut telah memenuhi untuk dilakukan pengujian.
Tabel 2. Statistik Deskriptif Variabel No Variabel 1 (STS) 2 (TS) 3 (CS) 4 (S) 5 (SS) Total ∑ %
∑ %
∑ % ∑ % ∑ % ∑ % 1 Penyalahgunaan Aset  241 26 320 35 265 29 85 9 13 1 924 100 2 Kesempatan 195 18 363 34 351 33 144 13 25 2 1078  100 3 Tekanan 139 11 418 34 408 33 194 16 73 6 1232  100 4 Rasionalisasi 188 15 432 35 473 38 128 10 11 1 1232  100 5 Kompetensi 108 12 309 33 346 37 149 16 12 1 924 100 6 Arogansi 239 19 430 35 396 32 152 12 15 1 1232  100
Sumber: data primer yang diolah (2022)
Analisis  menggunakan  SEM  mencakup  Model  Pengukuran (outer  model) dan  Model  Sturktural (inner  model). Analisis outer  model dilakukan  dengan  uji  validitas  konvergen  dan  uji  reliabilitas.  Hasil pengujian  menggunakan  program Smart  PLS 3.2.9  menunjukkan  bahwa  nilai loading  factor masing- masing indikator > 0,7 dan nilai AVE masing-masing variabel > 0,5 yang berarti telah memenuhi standar validitas.  Uji  reliabilitas  dilakukan  dengan  melihat  nilai composite  reliability dan cronbach’s  alpha . Berdasarkan  hasil  pengujian,  diperoleh  nilai composite  reliability >  0,7  dan cronbach’s  alpha >  0,6 sehingga dapat dikatakan bahwa konsistensi dan stabilitas instrument  cukup tinggi dan pertanyaan yang diajukan reliabel.
Tabel 3. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach's Alpha  Composite Reliability Penyalahgunaan Aset (Y) 0,909 0,930 Kesempatan (X1) 0,900 0,921 Tekanan (X2) 0,943 0.950 Rasionalisasi (X3) 0,915 0,931 Kompetensi (X4) 0,908 0,928 Arogansi (X5) 0,913 0,929 Sumber: output SmartPLS v.3.2.9 dari data primer yang diolah (2022)
Tujuan dari analisis inner model adalah untuk memprediksi hubungan antar variabel laten (Ghozali, 2021).  Salah  satu  cara  untuk  mengetahui  seberapa  baik  model  yang  telah  dibuat  dilakukan  dengan memperhatikan  nilai R-square. Hasil  evaluasi inner  model menunjukkan  nilai R-Square sebesar  0,710, maka dapat disimpulkan bahwa pengaruh variabel Kesempatan, Tekanan, Rasionalisasi, Kompetensi dan Arogansi terhadap Penyalahgunaan Aset sebesar 71,0%. Sisanya, sebesar 29% dipengaruhi oleh variabel lain.
Tabel 4. Hasil Uji Inner Model Variabel R Square  R Square Adjusted Penyalahgunaan Aset (Y) 0,710 0,700
Sumber: output SmartPLS v.3.2.9 dari data primer yang diolah (2022)
Gambar 2. Diagram Jalur Sumber: output SmartPLS v.3.2.9 dari data primer yang diolah (2022)
Pengujian  hipothesis  dilakukan  setelah  memenuhi  syarat  uji  kualitas  data.  Ketentuan  pengujian hipothesis dilakukan dengan tingkat probabilitas signifikansi (α) = 0.05. Penerimaan hipothesis dilakukan ketika  nilai  nilai  t  statistik >  nilai  t  tabel  yaitu  1,96 (untuk  p  <  0.05).  Arah  pengujian  hipothesis ditunjukkan  dengan  nilai original  sample .  Jika  pada  original  sample  menunjukan  nilai  positif  berarti arahnya positif, dan jika nilai original sample negatif berarti arahnya negatif.
Tabel 5. Hasil Uji Hipothesis Hubungan Original Sample (O) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Kesimpulan Kesempatan → Penyalahgunaan Aset 0.273 3.386 0.000 H1 diterima Tekanan → Penyalahgunaan Aset 0.151 2.171 0.015 H2 diterima Rasionalisasi → Penyalahgunaan Aset 0.196 2.284 0.011 H3 diterima Kompetensi → Penyalahgunaan Aset 0.199 2.407 0.008 H4 diterima Arogansi → Penyalahgunaan Aset 0.193 2.728 0.003 H5 diterima
Sumber: output SmartPLS v.3.2.9 dari data primer yang diolah (2022)

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Kesempatan terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil  pengujian  empiris  pada  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kesempatan  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Jawaban  terbanyak  yang  diberikan  responden  adalah  Tidak Setuju  terhadap  indikator  –  indikator  yang  menjelaskan  variabel  kesempatan.  Berdasarkan  hal  tersebut, dapat  diketahui  bahwa  responden  tidak  menyetujui  dan  telah  menyadari  bahwa  beberapa  situasi  pada kuesioner yang menjelaskan mengenai kelemahan pada sistem pengendalian koperasi adalah situasi yang tidak  dibenarkan.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  kesempatan  yang  dapat  mendorong seseorang  untuk  melakukan  penyalahgunaan  aset  di  lingkungan  KSPPS  yang  tergabung  dalam  PBMTI Kabupaten  Semarang  rendah.  Rendahnya  kesempatan  sejalan  dengan  rendahnya  potensi  keterjadian penyalahgunaan  aset,  karena  berdasarkan  hasil  penelitian,  sebagian  besar  responden  menjawab  Tidak Setuju  terhadap  situasi  yang  menggambarkan  penyalahgunaan  aset.  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa responden juga menghindari hal – hal tersebut selama bekerja. Hasil penelitian ini mengonfirmasi fraud pentagon  theory dan beberapa penelitian  sebelumnya yang mengatakan  bahwa kesempatan  berpengaruh positif  signifikan  terhadap  penyalahgunaan  aset  (Abdullahi  &  Mansor,  2018;  Akomea-Frimpong  et  al., 2019; Albrecht et al., 2012; Asmah & Atuilik, 2019; Avortri & Agbanyo, 2021; Bakri et al., 2017; Bonsu et al., 2018; Kazemian et al., 2019; Koomson et al., 2020; Owusu et al., 2021; Said, Alam, et al., 2018).

## Pengaruh Tekanan terhadap Penyalahgunaan Aset
Salah  satu penyebab  seseorang  melakukan penyalahgunaan aset  menurut Fraud Pentagon Theory adalah  karena  adanya  tekanan.  Data  deskriptif  variabel  tekanan  pada  Tabel  2  menunjukkan  bahwa mayoritas  responden    menyatakan  tidak  setuju  pada  situasi  yang  menjelaskan  tentang  variabel  tekanan. Berdasarkan  hal  tersebut,  dapat  diketahui  bahwa  responden  meyakini  beberapa  situasi  terkait  tekanan dalam hal finansial maupun pekerjaan tidak banyak terjadi pada diri mereka. Sehingga dapat disimpulkan bahwa tekanan yang dirasakan oleh perangkat organisasi koperasi sehingga mampu mendorong seseorang untuk  melakukan  penyalahgunaan  aset  di  lingkungan  KSPPS  yang  tergabung  dalam  PBMTI  Kabupaten Semarang  rendah.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  statistik  yang  menunjukkan  bahwa  mayoritas  responden menyatakan tidak setuju terhadap indikator – indikator yang menjelaskan mengenai penyalahgunaan aset, artinya  mereka  mengerti  bahwa  perilaku  –  perilaku  tersebut  tidak  boleh  dilakukan  dan  harapannya jawaban  tersebut  telah  mencerminkan  yang  sebenarnya  terjadi  di  lingkungan  kerja  masing  –  masing responden,  sehingga  potensi  keterjadian  penyalahgunaan  aset  memang  rendah.  Hasil  pengujian  dan analisis  data  menunjukkan  bahwa  penelitian  ini  mengonfirmasi fraud  pentagon  theory beserta  beberapa penelitian terdahulu yang menyatakan bahwa tekanan memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap penyalahgunaan aset (Bakri et al., 2017; Kazemian et al., 2019; Koomson et al., 2020; Owusu et al., 2021; Said et al., 2018).

## Pengaruh Rasionalisasi terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil  pengujian  empiris  pada  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  rasionalisasi  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Pengujian  hipothesis  ini  didukung  dengan  hasil  statistik deskriptif variabel yang menjelaskan bahwa sebagian besar responden menjawab Cukup Setuju terhadap pernyataan  yang  menjelaskan  tentang  variabel  rasionalisasi.  Berdasarkan  hal  tersebut,  dapat  diketahui
bahwa perangkat organisasi koperasi yang berperan sebagai responden meyakini bahwa beberapa situasi tersebut cukup sesuai dengan apa yang mereka lakukan di koperasi tempatnya bekerja. Hampir setengah dari  responden  menyatakan  cukup  setuju  bahwa  koperasi  harus  memberikan  kompensasi  lebih  atas loyalitas yang karyawan berikan. Hal ini menunjukkan adanya keinginan dari karyawan untuk menerima kompensasi  lebih  dari  koperasi  terhadap  kinerjanya  selama  ini.  Apabila  tidak  dikomunikasikan  dengan baik, hal ini dapat mendorong karyawan untuk melakukan penyalahgunaan aset karena salah satu redflag skema  penyalahgunaan  aset  secara  umum  adalah  ketidakpuasan  terhadap  pemberi  kerja  (Singleton  & Singleton,  2010).  Ketidakpuasan  yang  dirasakan  oleh  karyawan  akan  menjadi  pembenaran  bahwa  apa yang dilakukannya adalah untuk memperoleh hak karena loyalitas / kinerja yang telah diberikan kepada koperasi.  Hal  ini  sejalan  dengan  deskripsi  variabel  penyalahgunaan  aset  yang  juga  menjelaskan  bahwa 35%  responden  menyatakan  tidak  setuju  terhadap  situasi  yang  menggambarkan  penyalahgunana  aset. Oleh  karena  itu,  statistik  deskriptif  ini  turut  mendukung  pengujian  hipothesis  yang  menghasilkan  arah hubungan  positif  antara  rasionalisasi  dengan  penyalahgunaan  aset.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka penelitian  ini  mengonfirmasi fraud  pentagon  theory beserta  beberapa  penelitian  terdahulu  yang menyatakan bahwa rasionalisasi berpengaruh positif siginifikan terhadap penyalahgunaan aset (Avortri & Agbanyo,  2021;  Bakri  et  al.,  2017;  Kazemian  et  al.,  2019;  Owusu  et  al.,  2021;  Ruankaew,  2016;  Said, Alam, et al., 2018).

## Pengaruh Kompetensi terhadap Penyalahgunaan Aset
Fraud  Pentagon  Theory menjelaskan  bahwa  salah  satu  penyebab  seseorang  melakukan penyalahgunana  aset  adalah  karena  memiliki  kompetensi  atau  kemampuan  yang  dapat  mempermudah orang  tersebut  dalam  melakukan  kecurangan.  Hasil  pengujian  hipothesis  pada  penelitian  ini  juga menunjukkan  bahwa  kemampuan  yang  dimiliki  oleh  seseorang  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  penyalahgunaan  aset.  Hasil  penelitian  ini  mengonfirmasi fraud  pentagon  theory dan  beberapa penelitian  sebelumnya  yang  menjelaskan  bahwa  kompetensi  atau  kemampuan  merupakan  salah  satu penyebab seseorang melakukan penyalahgunaan aset ditempatnya bekerja (Andoh et al., 2018; Avortri & Agbanyo, 2021; Kazemian et al., 2019; Koomson et al., 2020; Ruankaew, 2016; Sow, Basiruddin, et al., 2018; Vousinas, 2019).
Hasil  pengujian  hipothesis  didukung  dengan  statistic  deskriptif  variabel  kompetensi  yang menjelaskan  bahwa  mayoritas  responden  menjawab  Cukup  Setuju  terhadap  indikator  yang  menjelaskan mengenai  kompetensi  yang  mampu  mendorong  seseorang  melakukan  penyalahgunaan  aset.  Meskipun begitu, responden merasa bahwa posisi / jabatannya tidak memiliki akses ke sumber daya / aset koperasi, hal tersebut menjadi titik balik dari potensi penyalahgunaan aset yang timbul, karena tidak adanya akses akan mengurangi kemampuan dan kesempatan seseorang untuk melakukan penyalahgunaan aset. Kondisi ini  telah  cukup  baik  bagi  koperasi  karena  penipuan  tidak  akan  pernah  terjadi  tanpa  adanya  kesempatan dan  kemampuan  dari  penipu.  Meskipun  memiliki  tekanan  dan  rasionalisasi  untuk  melakukannya, karyawan  harus  memiliki  kompetensi  atau  kemampuan  untuk  melewati  dan  memanfaatkan  celah kelemahan sistem tersebut (Avortri & Agbanyo, 2021; Sow, Basiruddin, et al., 2018; Vousinas, 2019).

## Pengaruh Arogansi terhadap Penyalahgunaan Aset
Fraud  Pentagon  Theory merupakan  teori fraud yang  memperkenalkan  unsur  arogansi  dalam menjelaskan alasan seseorang melakukan fraud. Hasil pengujian empiris pada penelitian ini menunjukkan bahwa  arogansi  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Berdasarkan  hasil tersebut, dapat diketahui bahwa penelitian ini mengonfirmasi Fraud Pentagon Theory. Dapat disimpulkan bahwa  semakin  tinggi  arogansi  seseorang,  maka  semakin  tinggi  juga  kemungkinan  keterjadian penyalahgunaan  aset,  dan  sebaliknya.  Sebagian  besar  responden  menjawab  tidak  setuju  terhadap pernyataan pada kuesioner yang menjelaskan tentang variabel arogansi, yaitu sebanyak 430 atau 35% dari total  jawaban.  Dapat  diketahui  bahwa  arogansi  individu  yang  dapat  mendorong  seseorang  untuk melakukan  penyalahgunaan  aset  di  lingkungan  KSPPS  yang  tergabung  dalam  PBMTI  Kabupaten Semarang  rendah.  Rendahnya  tingkat  arogansi  masih  menyimpan  potensi  kecurangan  karena  mayoritas responden menyatakan cukup setuju terhadap pernyataan yang menjelaskan salah satu perspektif arogansi yaitu  takut  kehilangan  posisi  atau  jabatan  (Crowe,  2011).  Meskipun  begitu,  mayoritas  responden
menyatakan  tidak  setuju  terhadap  situasi  yang  menjelaskan  bahwa  pencapaian  kerja  yang  dimilikinya semata – mata karena usaha keras pribadi. Hal tersebut menunjukkan bahwa responden masih menghargai keberadaan,  kinerja,  ataupun  kemampuan  orang  lain,  sehingga  tidak  memiliki  sifat  arogansi  yang dominan,  yang  dapat  mendorong  seseorang  untuk  melakukan  penyalahgunaan  aset.  Berdasarkan  hal tersebut,  dapat  dikatakan  pula  bahwa  hubungan  kekerabatan  yang  dimiliki  antar  perangkat  organisasi koperasi  tidak  disalalahgunakan  untuk  mencapai  keuntungan  pribadi.  Rendahnya  tingkat  arogansi seseorang  pada  penelitian  ini  sejalan  dengan  rendahnya  potensi  keterjadian  penyalahgunaan  aset  yang dijelaskan pada Tabel 2.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  terkait  faktor  –  faktor  yang mempengaruhi penyalahgunaan aset menggunakan perspektif Fraud Pentagon Theory. Berdasarkan hasil pengujian  hipothesis  yang  telah  dilakukan,  diperoleh  kesimpulan  bahwa  semua  unsur  pada Fraud Pentagon Theory yaitu kesempatan, tekanan, rasionalisasi, kompetensi, dan arogansi memiliki pengaruh positif  signifikan  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Implikasi  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa semakin  tinggi  keberadaan  faktor  kesempatan,  tekanan,  rasionalisasi,  kompetensi,  dan  arogansi  akan meningkatkan potensi keterjadian penyalahgunaan aset, dan sebaliknya semakin sedikit kesempatan yang ada,  tekanan,  rasionalisasi,  kompetensi,  dan  arogansi  yang  dimiliki  seseorang  maka  akan  mengurangi kemungkinan  keterjadian  penyalahgunaan  aset  di  lingkungan  Koperasi  yang  tergabung  dalam  PBMTI Kabupaten Semarang.
Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  metode  lain  seperti  wawancara  atau pengamatan langsung sehingga data / informasi yang diperoleh melalui kuesioner dapat terkonfirmasi dan analisis  dapat  dilakukan  lebih  mendalam  karena  pembahasan  dalam  wawancara  maupun  pengamatan langsung  lebih  mampu  menjelaskan  keadaan  yang  sebenarnya.  Selain  itu,  penelitian  selanjutnya diharapkan  dapat  berkoordinasi  langsung  dengan  setiap  Perangkat  Organisasi  yang  bertugas  di  kantor cabang  /  kantor  kas  atau  menggunakan  instrumen  pembantu  seperti  kuesioner  online  agar  proses pengembalian kuesioner dapat menjangkau area yang terpisah dari kantor pusat dan para pengelola yang bekerja secara mobile.

## REFERENSI
Abdullahi,  R.,  &  Mansor,  N.  (2018).  Fraud  Prevention  Initiatives  in  the  Nigerian  Public  Sector:
Understanding  the  Relationship  of  Fraud  Incidences  and  the  Elements  of  Fraud  Triangle  Theory.
Journal of Financial Crime , 25 (2), 527–544. ACFE. (2022). Occupational Fraud 2022: A Report to the Nations .
Akomea-Frimpong, I., Andoh, C.,  Akomea-Frimpong, A.,  &  Dwomoh-Okudzeto, Y. (2019). Control of Fraud  on  Mobile  Money  Services  in  Ghana:  an  exploratory  study  Abstract. Journal  of  Money Laundering Control , 22 (2), 300–317. https://doi.org/10.1108/eb027304 Albrecht, W. S., Albrecht, C. O., Albrecht, C. C., & Zimbelman, M. F. (2012). Fraud Examination (4th ed.). Cengage Learning: Mason.
Andoh, C., Quaye, D., & Akomea-Frimpong, I. (2018). Impact of Fraud on Ghanaian SMEs and Coping Mechanisms. Journal  of  Financial  Crime , 25 (2),  400–418.  https://doi.org/10.1108/JFC-05-2017- 0050
Asmah,  A.  E.,  &  Atuilik,  W.  A.  (2019).  Antecedents  and  consequences  of  sta  ff  -related  fraud  in  the
Ghanaian banking industry.
Journal of Financial Crime , 26 (3), 669–682. https://doi.org/10.1108/JFC-08-2018-0083
Avortri, C., & Agbanyo, R. (2021). Determinants of management fraud in the banking sector of Ghana: the  perspective  of  the  diamond  fraud  theory. Journal  of  Financial  Crime , 28 (1),  142–155. https://doi.org/10.1108/JFC-06-2020-0102
Badan Pusat Statistik Kabupaten Semarang. 2020. Jumlah Koperasi di Kabupaten Semarang tahun 2014- 2019
https://semarangkab.bps.go.id/statictable/2019/11/19/197/jumlah-koperasi-di-kabupaten-semarang-tahun- 2014-2019.html
Diakses pada tanggal 19 September 2022 pukul 14.40 WIB Badan Pusat Statistik Kabupaten Semarang. 2021. Jumlah Koperasi di Kabupaten Semarang (unit) 2020 https://semarangkab.bps.go.id/indicator/105/321/1/jumlah-koperasi-di-kabupaten-semarang.html Diakses pada tanggal 19 September 2022 pukul 14.20 WIB Bakri,  H.  H.  M.,  Mohamed,  N.,  &  Said,  J.  (2017).  Mitigating  Asset  Misappropriation  through  Integrity and Fraud Risk Elements: Evidence Emerging Economies. Journal of Financial Crime , 24 (2), 242– 255. https://doi.org/10.1108/JFC-04-2016-0024
Bhasin,  M.  L.  (2016).  Combatting  Bank  Frauds  by  Integration  of  Technology :  Experience  of  a Developing Country. British Jouranl of Research , 3 (3), 64–92.
Bonsu,  O.-A.  M.,  Dui,  L.  K.,  Muyun,  Z.,  Asare,  E.  K.,  &  Amankwaa,  I.  A.  (2018).  Corporate  Fraud: Causes,  Effects,  and  Deterrence  on  Financial  Institutions  in  Ghana. European  Scientific  Journal , 14 (28), 315–355. https://doi.org/10.19044/esj.2018.v14n28p315
Christian, N., Basri, Y. Z., & Arafah, W. (2019). Analysis of Fraud Triangle , Fraud Diamond and Fraud Pentagon Theory to Detecting Corporate Fraud in Indonesia. The International Journal of Business Management and Technology , 3 (4), 73–78.
Crowe,  Horwath.  (2011).  Why  The  Fraud  Triangle  is  No  Longer  Enough.  In Crowe  Horwath  LLP . http://www.s-ox.com/dsp_getWebinarDetails.cfm?CID=2668 Crowe,  Horwath.  (2012). The Mind Behind The Fraudsters Crime : Key Behavioral and Environmental Elements Discussion Leader
Detik News. 2021. Nasabah Tak Bisa Ambil Tabungan, BMT di Ungaran Akui Terdampak Pandemi https://news.detik.com/berita-jawa-tengah/d-5495712/nasabah-tak-bisa-ambil-tabungan-bmt-di-ungaran- akui-terdampak-pandemi
Diakses pada tanggal 28 Juli 2022 pukul 21.28 WIB Fahjar.  (2020). Determinan  Fraud  Dana  Desa:  Analisis  Fraud  Pentagon  (Studi  Empiris  pada  Aparatur Pemerintah  Desa  di  Lingkup  Pemerintahan  Desa  di  Provinsi  Daerah  Istimewa  Yogyakarta) . Universitas Muhammdiyah Yogyakarta.
Ghozali,  I.  (2021). Partial  Least  Squares:  Konsep,  Teknik  dan  Aplikasi  Menggunakan  Program SmartPLS 3.2.9 untuk Penelitian Empiris (3rd ed.). Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Golden, T. W., Skalak, S. L., & Clayton, M. M. (2006). A Guide to forensic accounting . John Wiley & Sons, Inc.
Hidajat, T. (2020). Rural banks fraud : a story from Indonesia. Journal of Financial Crime , 27 (3), 933– 943. https://doi.org/10.1108/JFC-01-2020-0010
Hollow,  M.  (2014).  Money,  morals  and  motives:  An  exploratory  study  into  why  bank  managers  and employees  commit  fraud  at  work. Journal  of  Financial  Crime , 21 (2),  174–190. https://doi.org/10.1108/JFC-02-2013-0010
Kazemian,  S.,  Said,  J.,  Nia,  E.  H.,  &  Vakilifard,  H.  (2019).  Examining  fraud  risk  factors  on  asset misappropriation : evidence from the Iranian banking industry. Journal  of  Financial  Crime , 26 (2), 447–463. https://doi.org/10.1108/JFC-01-2018-0008
Kennedy,  J.  P.  (2018).  Asset  misappropriation  in  small  businesses. Journal  of  Financial  Crime , 25 (2), 369–383. https://doi.org/10.1108/JFC-01-2017-0004
Koomson,  T.  A.  A.,  Bekoe,  R.,  Owusu,  G.  M.  Y.,  &  Oquaye,  M.  (2020).  Determinants  of  Asset Misappropriation at the Workplace : the Moderating Role of Perceived Strength of Internal Controls Strength. Journal of Financial Crime , June . https://doi.org/10.1108/JFC-04-2020-0067
Kramer, B. (2015). Trust, but verify: Fraud in small businesses. Journal of Small Business and Enterprise Development , 22 (1), 4–20. https://doi.org/10.1108/JSBED-08-2012-0097
Kusumawati, E., Yuliantoro, I. P., & Putri, E. (2021). Pentagon Fraud Analysis in Detecting Fraudulent Financial Reporting. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 6 (1), 74–89.
Maria, E., & Gudono. (2017). Empirical Test of Fraud Triangle Theory on Local Government (evidence from  Indonesia). International  Journal  of  Applied  Business  and  Economic  Research , 15 (4),  233– 248.
Nia, E. H., & Said, J. (2015). Assessing Fraud Risk Factors of Assets Misappropriation : Evidences from
Iranian  Banks. Procedia  Economics  and  Finance , 31 ,  919–924.  https://doi.org/10.1016/S2212- 5671(15)01194-6
Owusu, G. M. Y., Koomson, T. A. A., Alipoe, S. A., & Kani, Y. A. (2021). Examining the predictors of fraud  in  state-owned  enterprises:  an  application  of  the  fraud  triangle  theory. Journal  of  Money Laundering Control . https://doi.org/10.1108/JMLC-05-2021-0053
Puspitha,  M.  Y.,  &  Yasa,  G.  W.  (2018).  Fraud  Pentagon  Analysis  in  Detecting  Fraudulent  Financial Reporting  (  Study  on  Indonesian  Capital  Market  ). International  Journal  of  Sciences:  Basic  and Applied Research (IJSBAR) (2018) , 42 (5), 93–109. https://doi.org/ISSN 2307-4531
Ruankaew,  T.  (2016).  Beyond  the  Fraud  Diamond. International  Journal  of  Business  Management  and Economic Research , 7 (1), 474–476.
Rukmana,  H.  S.  (2021).  Determinants  of  Pentagon  Fraud  in  Detecting  Financial  Statement  Fraud  and Company Value. Majalah Ilmiah Bijak , 18 (1), 109–117.
Said,  J.,  Alam,  M.  M.,  Karim,  Z.  A.,  &  Johari,  R.  J.  (2018).  Integrating  religiosity  into  fraud  triangle theory:  findings  on  Malaysian  police  officers. Journal  of  Criminological  Research,  Policy  and Practice , 4 (2), 111–123. https://doi.org/10.1108/JCRPP-09-2017-0027
Said, J., Omar, N., Rafidi, M., & Yusof, S. N. S. (2018). Are organizational factors more prevailing than individual factors in mitigating employee fraud ? Findings from Royal Custom Officers. Journal of Financial Crime , 25 (3), 907–922. https://doi.org/10.1108/JFC-09-2017-0087 Singleton,  T.  W.,  &  Singleton,  A.  J.  (2010). Fraud  Auditing  and  Forensic  Accounting (4th  ed.).  John Wiley & Sons, Inc. All.
Sow, A. N., Basiruddin, R., Husin, M. M., & Rasid, S. Z. A. (2018). Understanding Fraud in Malaysian SMEs. Journal of Financial Crime , 25 (3), 870–881. https://doi.org/10.1108/JFC-08-2017-0077 Sow,  A.  N.,  Rasid,  S.  Z.  A.,  Basiruddin,  R.,  &  Mohammad,  J.  (2018).  Fraud  Prevention  in  Malaysian Small  and  Medium  Enterprises  (SMEs). Journal  of  Financial  Crime , 25 (2),  499–517. https://doi.org/10.1108/JFC-05-2017-0049
Suliyanto. (2011). Ekonometrika terapan : teori & aplikasi dengan SPSS . Andi Offset. Tribunnews.com. 2015. Kredit Macet Mantan Pejabat Bikin BMT Fajar Mulia Bangkrut https://jateng.tribunnews.com/2015/02/16/kredit-macet-mantan-pejabat-bikin-bmt-fajar-mulia-bangkrut Diakses pada tanggal 6 Maret 2022 pukul 23.31 WIB Tuanakotta,  T.  M.  (2010).  Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif.  In Fakultas  Ekonomi  Universitas Indonesia. (2nd ed.). Salemba Empat.
Undang-Undang No. 1 tahun 2013 tentang Lembaga Keuangan Mikro, Pub. L. No. 1 (2013).
Utami, E. R., & Pusparini, N. O. (2019). The Analysis Of Fraud Pentagon Theory And Financial Distress For Detecting Fraudulent Financial Reporting In Banking Sector In Indonesia (Empirical Study Of Listed Banking Companies On Indonesia Stock Exchange In 2012-2017). Advances in Economics, Business and Management Research , 102 , 60–65. https://doi.org/10.2991/icaf-19.2019.10 Vousinas, G. L. (2019). Advancing theory of fraud: the S.C.O.R.E. model. Journal of Financial Crime , 26 (1), 372–381. https://doi.org/10.1108/JFC-12-2017-0128
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud. CPA Journal , 74 (12), 38–42.
Zainal,  S.  F.,  Hashim,  H.  A.,  Ariff,  A.  M.,  &  Salleh,  Z.  (2021).  Research  on  fraud:  an  overview  from small  medium  enterprises  (SMEs). Journal  of  Financial  Crime .  https://doi.org/10.1108/JFC-09- 2021-0205