JURNAL EKONOMI INTEGRA
ISSN   0216 - 4337 eISSN  2581 - 0340 homepage : http://journal.stieip.ac.id/index.php/iga
Volume 13 Nomor 1 Januari 2023 Hal : 315 - 327

## PENGENDALIAN INTERNAL DAN BUDAYA ORGANISASI  DALAM MEWUJUDKAN GOOD CORPORATE GOVERNANCE (Studi pada Hotel Bintang di Daerah Istimewa Yogyakarta)
Dhina Sri Widyaningsih 1* Francisca Ninik Yudianti 2 Francisca Reni Retno Anggraini 3 Universitas Palangka Raya 1, Universitas Sanata Dharma 23

## I N F O   A R T I K E L
Riwayat Artikel: Received   : November 27 th , 2022 Revised   : January 10 th , 2023 Accepted   : January 20 th , 2023
Keywords internal control, organizational culture, good corporate governance
Kata Kunci: pengendalian internal, budaya organisasi, good corporate governance

## A B S T R A C T
The  aims  of  this  study  is  to  determine  the  relationship  between  internal control and organizational culture in realizing good corporate governance. This  research  uses  a  quantitative  approach.  The  type  of  the  research  is empirical research. The research subjects were 44 starred hotel Managers who  are  members  of  PHRI  (Indonesian  Hotels  and  Restaurants Association)  in  Yogyakarta  Special  Region.  The  sampling  method  is purposive  sampling  techniques  and  the  research  instrument  is questionnaires. Data analysis technique used was crosstab to see the value of contingency coefficient and gamma with the help of SPSS version 24. The  study  found  that:  (1)  there  is  a  fairly  strong  relationship  between organizational  culture  and  internal  control  because  the  organizational culture of the hotel is a combination of clan and hierarchy that focuses on internal hotels; (2) there is a strong relationship between internal control and good corporate governance because through internal control will help the hotel in implementing the principles of good corporate governance; and (3) there is a fairly strong relationship between organizational culture and good corporate governance because the organizational culture of the hotel is a combination of clan and hierarchy that focuses on the internal of the hotel.

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  hubungan  antara pengendalian internal dan budaya organisasi dalam mewujudkan good  corporate  governance. Penelitian  menggunakan  pendekatan kuantitatif.  Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  penelitian empiris.  Subjek  penelitian  adalah  44  Manajer  Hotel  bintang anggota  PHRI  (Perhimpunan  Hotel  dan  Restoran  Indonesia)  di Daerah Istimewa Yogyakarta. Pengambilan sampel menggunakan teknik purposive  sampling dan  instrumen  penelitian  menggunakan kuesioner.  Teknik  analisis  data  menggunakan  tabulasi  silang ( crosstab )  untuk  melihat  nilai contingency  coefficient dan gamma dengan bantuan SPSS versi 24. Hasil penelitian menemukan: (1) terdapat  hubungan  yang  cukup  kuat  antara  budaya  organisasi dengan  pengendalian  internal  karena  budaya  organisasi  yang dimiliki  hotel  adalah kombinasi clan dan hierarchy yang  berfokus pada  internal  hotel;  (2)  terdapat  hubungan  yang  kuat  antara pengendalian  internal  dengan good  corporate  governance karena melalui pengendalian internal akan membantu hotel menjalankan prinsip-prinsip good corporate governance ; dan (3) terdapat hubungan yang  cukup  kuat  antara  budaya  organisasi  dengan good  corporate governance karena  budaya  organisasi  yang  dimiliki  hotel  adalah kombinasi clan dan hierarchy yang berfokus pada internal hotel.
©2023, LPPM STIE Indonesia Pontianak
* Corresponding author : Address : Palangka Raya, Kalimantan Tengah, Indonesia
E-mail
: dhinasw@feb.upr.ac.id

## I. PENDAHULUAN
Dunia  bisnis  saat  ini  telah  mengalami  perkembangan  yang  sangat  cepat  dan  juga memasuki  persaingan  global  serta  terbuka  terhadap  perubahan  yang  ada.  Dalam menghadapi  kompetisi  global  saat  ini, good  corporate  governance menjadi  suatu  kebutuhan yang wajib bagi setiap perusahaan agar dapat memenangkan persaingan global yang ada. Good  corporate  governance adalah  seperangkat  peraturan  yang  mengatur  hubungan  antara pemegang saham, pengurus (pengelola) perusahaan, pihak kreditur, pemerintah, karyawan, serta para pemegang kepentingan internal dan eksternal lainnya yang berkaitan dengan hak- hak  dan  kewajiban  mereka  atau  dengan  kata  lain  suatu  sistem  yang  mengendalikan perusahaan (FCGI, 2006).
Good corporate governance merupakan salah satu pilar dari sistem ekonomi pasar yang berkaitan  erat  dengan  kepercayaan,  baik  terhadap  perusahaan  yang  melaksanakannya maupun  terhadap  iklim  usaha  di  suatu  Negara.  Penerapan  GCG  mendorong  terciptanya persaingan yang sehat dan iklim usaha yang kondusif, oleh karena itu pentingnya penerapan GCG  di  Indonesia  untuk  menunjang  pertumbuhan  dan  stabilitas  ekonomi  yang berkesinambungan (KNKG, 2006).
Praktik good  corporate  governance tidak  hanya  wajib  digunakan  oleh  perusahaan- perusahaan  besar,  namun  juga  bisa  digunakan  oleh  semua  ukuran  bisnis  dan  juga  dapat diimplementasikan  dalam  semua  bentuk  bisnis.  Hotel  merupakan  salah  satu  bisnis  yang sangat  penting  dalam  menunjang  perkembangan  pariwisata,  dimana  sampai  saat  ini pariwisata mempunyai peranan besar sebagai lokomotif pembangunan ekonomi  sehingga hotel juga dituntut untuk memiliki good corporate governance . Good corporate governance atau tata kelola yang baik dapat diartikan sebagai proses ketika organisasi mengambil keputusan penting,  menentukan  pihak-pihak  yang  terlibat  dalam  proses,  dan  bagaimana  tanggung jawab mereka masing-masing (Graham, Amos dan Plumptre, 2003). Berdasarkan pengertian di atas, good corporate governance dapat diartikan sebagai proses yang dilakukan oleh industri perhotelan dalam pengambilan keputusan. Dengan adanya good corporate governance dapat memberikan  dampak  positif  bagi  industri  perhotelan,  diantaranya:  berkontribusi mempertahankan dan meningkatkan kelangsungan usaha yang sehat dan kompetitif dalam jangka  panjang  ( sustainable )  melalui  pengelolaan  yang  didasarkan  pada  asas  transparansi, akuntabilitas, responsibilitas, independensi serta kewajaran dan kesetaraan, meningkatkan kepercayaan  para  investor,  pemegang  saham,  dan  pemangku  kepentingan  lainnya  serta dapat meningkatkan kepercayaan konsumen terhadap hotel tersebut.
Good  corporate  governance tidak  bisa  eksis  tanpa  pengendalian  internal.  Hal  ini menyebabkan  pentingnya  peran  pengendalian  internal  dalam  upaya  mewujudkan good corporate  governance .  Pengendalian  internal  adalah  proses  yang  dilaksanakan  oleh  dewan direksi  dan  manajemen  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  bahwa  tujuan  berikut dicapai:  menjaga aset, mematuhi  undang-undang dan peraturan yang berlaku, keandalan dan  transparansi  pelaporan  keuangan,  serta  efisiensi  dan  efektivitas  operasi  (Romney  & Steinbart, 2006).
Moeljono (2005) mengemukakan bahwa budaya organisasi merupakan “inti” dari organisasi  perusahaan,  atau  dapat  pula  dikatakan  sebagai  roh  atau  jiwa  dari  suatu perusahaan.  Lebih  fokus  lagi,  budaya  organisasi  merupakan  inti  dari good  corporate governance . Ketika budaya organisasi mendukung operasional maka secara otomatis dapat mendukung terwujudnya good corporate governance . Budaya organisasi menyediakan sarana bagi anggota organisasi untuk memahami apa yang terjadi di lingkungan mereka (Cameron dan Quinn, 2006). Penelitian ini menggunakan The Competing Values Framework/ CVF, sebagai  alat  untuk  menganalisis  budaya  organisasi  berdasarkan  nilai-nilai  utama  yang
dimilikii oleh suatu hotel. Budaya organisasi dibagi menjadi empat yaitu budaya organisasi clan , budaya organisasi adhocracy , budaya organisasi market , dan budaya organisasi hierarchy .

## II. KAJIAN PUSTAKA
Good Corporate Governance
Menurut Forum for Corporate Governance in Indonesia (FCGI, 2006) yang dikutip dari Cadbury  Committee  of  United  Kingdom mendefinisikan good  corporate  governance adalah seperangkat  peraturan  yang  mengatur  hubungan  antara  pemegang  saham,  pengurus (pengelola)  perusahaan,  pihak  kreditur,  pemerintah,  karyawan,  serta  para  pemegang kepentingan internal dan eksternal lainnya yang berkaitan dengan hak-hak dan kewajiban mereka atau dengan kata lain suatu sistem yang mengendalikan perusahaan. Prinsip-prinsip good  corporate  governance diantaranya  adalah  asas  transparansi,  asas  akuntabilitas,  asas responsibilitas, asas independensi dan asas kewajaran dan kesetaraaan.

## Budaya Organisasi
Organizational  Culture  Assessment  Instrument  (OCAI) merupakan  instrumen  untuk menggambarkan  profil  budaya  organisasi.  Konsep  ini  dikembangkan  oleh  Cameron  dan Quinn  (2006)  yang  disebut  dengan Competing  Values  Framework .  Menurut  Cameron  dan Quinn (2006), terdapat empat tipe budaya organisasi yaitu sebagai berikut: budaya organisasi clan, budaya organisasi adhocracy, budaya organisasi market , dan budaya organisasi hierarchy.
Dari  keempat  budaya  organisasi  di  atas,  untuk  mendiagnosa  budaya  organisasi tersebut terdapat enam pernyataan yang mendefinisikan dimensi budaya pada Organizational Culture Assesment Instrument (OCAI) yaitu: (a) Dominant characteristic (karakteristik dominan);
(b) Organizational  leadership (kepemimpinan  organisasi);  (c) Management  of  employees (manajemen sumber daya manusia); (d) Organizational glue (perekat organisasi); (e) Strategic emphasis (strategi emphasis) dan (f) Criteria of sucsess (kriteria kesuksesan).
Penilaian ini membantu organisasi dalam mengidentifikasi budaya suatu organisasi yang ada saat ini (current culture) dan membantu dalam mengidentifikasikan budaya yang harus  dikembangkan  dalam  menghadapi  tuntutan  lingkungan  yang  akan  datang  dan berbagai hal yang mungkin akan dihadapi organisasi. Dengan instrumen ini dapat dikenali budaya  yang  dominan (cultural  strength) ,  tipe-tipe  budaya  yang  ada (cultural  type) ,  dan kesesuaian budaya tersebut (cultural congruence).
Gambar 1 The Competing Values of Leadership, Effectiveness, and Organizational
Pengendalian Internal Pengendalian internal menurut COSO (2013) adalah sebagai berikut:
“Internal control is a process, effected by an entity’s board of directors, management, and other personal, designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives relating to operations, reporting, and compliance. ”
Berdasarkan pengertian di atas pengendalian internal adalah proses yang dipengaruhi oleh dewan direksi, manajemen dan personel lainnya dalam suatu entitas yang didesain untuk menyediakan  jaminan  yang  mengarahkan  pencapaian  tujuan  berhubungan  dengan operasional, pelaporan, dan kepatuhan.
Menurut  kerangka  kerja  COSO  (2013)  pengendalian  internal  memiliki  lima komponen  yang  terintegrasi  yaitu:  (1)  Lingkungan  pengendalian (control  environment); (2) Penilaian risiko (risk assessment); (3) Aktivitas pengendalian (control activities); (4) Informasi dan komunikasi (information and communication) dan (5) Monitoring (monitoring activities) .

## Hotel Bintang
Hotel bintang adalah hotel yang telah memenuhi kriteria penilaian penggolongan kelas hotel bintang satu, dua, tiga, empat, dan bintang lima (PERMEN No.53 th 2013). Klasifikasi  hotel  bintang  adalah  kriteria  penggolongan  hotel  berdasarkan  jumlah  poin yang  didapatkan  dari  hasil  penilaian.  Penilaian  itu  berdasarkan:  fisik/  bangunan, manajemen/  operasional,  dan  pelayanan/ service. Yang  menentukan  penilaian  adalah Departemen Pariwisata dengan timnya dan Perhimpunan Hotel dan Restoran Indonesia (PHRI).

## Gambar 2 Kerangka Pemikiran

## III. METODA PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  empiris  dengan  menggunakan  pendekatan kuantitatif  untuk  melihat  hubungan  pengendalian  internal  dan  budaya  organisasi  dalam mewujudkan good corporate governance pada hotel bintang di Daerah Istimewa Yogyakarta. Subjek dalam penelitian ini adalah HR Manager , asisten HR Manager, General Manager dan jabatan yang lain seperti Accounting Manager dimana mereka adalah orang yang ditunjuk oleh pemilik perusahaan atau manajemen untuk mengelola hotel . Metode pengambilan sampel adalah purposive sampling, yaitu mengambil sampel dari populasi berdasarkan suatu kriteria tertentu. Kriteria yang digunakan adalah Hotel Bintang yang menjadi anggota PHRI.
Pengukuran variabel penelitian menggunakan uji statistis deskriptif. Analisis statistik deskriptif digunakan untuk analisis data responden dan melakukan uji kesesuaian variabel- variabel  penelitian  dengan  kriteria  teoristis  yang  ditetapkan.  Dalam  penelitian  ini menggunakan  kriteria  rata-rata  dari  masing-masing  variabel.  Analisis  tabulasi  silang ( crosstab ) menyajikan data dalam bentuk tabulasi yang meliputi baris dan kolom serta data untuk penyajian crosstab adalah data dengan skala nominal atau kategori (Ghozali, 2011). Analisis  tabulasi  silang  ( crosstab )  menggunakan  SPSS  24.  Langkah  berikutnya  adalah menarik  kesimpulan  dari  hasil  analisis  pada  tabel  tabulasi  silang  ( crosstab )  antar  variabel dengan  melihat  keeratan  hubungan  antar  variabel  dengan  melihat  nilai Gamma dan Contingency Coefficient.

## IV. ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Karakteristik Responden
Kuesioner mulai dibagikan pada bulan Februari 2018 sampai Maret 2018, pada saat proses pembagian kuesioner juga sekaligus melakukan proses follow up. Dari 115 kuesioner yang sudah dibagikan, sebanyak 44 kuesioner yang kembali dan diisi sehingga data tersebut yang akan diolah lebih lanjut. Berdasarkan 44 kuesioner yang diolah lebih lanjut, jumlah responden laki-laki sebanyak 19 orang (43%) dan jumlah responden perempuan sebanyak 25 orang  (57%)  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  responden  perempuan  lebih  banyak  jika dibandingkan  dengan  responden  laki-laki.  Meskipun  demikian  tidak  terdapat  perbedaan pekerjaan antara laki-laki dan perempuan dalam pengelolaan hotel.
Selanjutnya, dilihat bahwa rentang usia responden terbanyak berada di usia 25 – 35 tahun yaitu sebanyak 22 orang (50%) dilanjutkan dengan responden yang berusia 36 – 45 tahun  yaitu  sebanyak  11  orang  (25%)  dan  responden  yang  berusia  46 – 55  tahun  juga sebanyak 11 orang (25%). Dari data tersebut dapat kita simpulkan bahwa  sebagian besar responden berada dalam usia yang sangat produktif. Berdasarkan tingkat pendidikan yang paling banyak adalah S1 (55%) atau sebanyak 24 orang, D3 (23%) atau sebanyak 10 orang dan  dilanjutkan  dengan  S2  (11%)  atau  sebanyak  5  orang  dan  responden  yang  tidak menyebutkan tingkat pendidikannya 11% atau sebanyak 5 orang. Dari data tersebut dapat kita lihat bahwa orang-orang yang dipilih manajemen untuk mengelola perusahaan adalah orang-orang yang berpendidikan.
Jika dilihat berdasarkan masa kerja, yang sudah bekerja selama 1 – 5 tahun yaitu sebanyak 23 orang (52%), dari 23 orang tersebut 9 orang diantaranya sudah bekerja selama 1 – 2 tahun dan sisanya sebanyak 14 orang sudah bekerja > 2 – 5 tahun, responden yang bekerja < 1 tahun yaitu sebanyak 8 orang (18%), responden yang bekerja 6 – 10 tahun yaitu sebanyak 7 orang (16%), responden yang bekerja 11 – 15 tahun yaitu sebanyak 2 orang (5%), responden yang bekerja 21 – 25 tahun yaitu sebanyak 2 orang (5%) bahkan ada responden yang sudah bekerja di hotel tersebut > 25 tahun yaitu sebanyak 2 orang (5%). Masa kerja yang dimaksud dalam penelitian ini adalah berapa lama responden menduduki jabatan yang saat ini dijalankan di hotel yang sedang dikelola.
Tabel 1 Jabatan Responden.
Jabatan Jumlah Persentase HR Manager 9 20% Asisten HR Manager 14 32% HR Coordinator 6 14% General Manager 3 7% Hotel Manager 3 7% Direktur Hotel 1 2% Direktur Keuangan 1 2% Accounting Manager 1 2% Talent & Culture Coordinator 2 5% Training Officer 1 2% PR Officer 1 2% Tidak Menyebutkan 2 5% Jumlah 44 100% Sumber: olah data kuesioner
Analisis Deskriptif
Analisis  deskriptif  variabel  GCG  dilakukan  untuk  melihat  sejauh  mana  GCG  telah dijalankan  di  hotel. Good  corporate  governance di  hotel  sangat  diperlukan  agar  dapat memenangkan  persaingan  diantara  banyaknya  hotel  yang  dibangun  di  Daerah  Istimewa Yogyakarta. Berikut hasil skor rata-rata responden untuk variabel Good corporate governance :
Tabel 2 Skor Rata-rata Variabel Good Corporate Governance Dimensi Skor rata-rata Kategori Transparansi ( Transparency ) 4,36 Sangat baik Akuntabilitas ( Accountability ) 4,43 Sangat baik Responsibilitas ( Responsibility ) 4,49 Sangat baik Independensi ( Independency ) 4,47 Sangat baik Kewajaran dan Kesetaraan ( Fairness ) 4,53 Sangat baik Skor rata-rata variabel GCG 4,46 Sangat baik Sumber: olah data kuesioner
Tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  implementasi good  corporate  governance pada  hotel bintang  anggota  PHRI  di  Daerah  Istimewa  Yogyakarta  sudah  berjalan  sangat  baik.  Skor
rata-rata indikator transparansi 4,36 termasuk kategori sangat baik yang mengindikasikan bahwa sudah tersedia ketentuan/ peraturan yang lengkap dan praktik berjalan dengan baik di  hotel  bintang  anggota  PHRI  ditunjukkan  dengan  tersedianya  informasi  (visi,  misi  & kondisi  keuangan)  yang  tepat  waktu,  memadai,  jelas,  akurat  yang  dapat  diakses  oleh pemangku  kepentingan;  prinsip  keterbukaan  yang  dianut  oleh  hotel  tidak  mengurangi kewajiban  untuk  memenuhi  ketentuan  kerahasiaan  hotel  sesuai  dengan  peraturan perundang-undangan; serta kebijakan hotel tertulis dan dikomunikasikan kepada pemangku kepentingan. Pemangku kepentingan di hotel dapat berasal dari pihak internal dan eksternal. Pemangku kepentingan yang berasal dari pihak internal meliputi pemilik hotel, manajemen hotel dan karyawan, sedangkan pemangku kepentingan yang berasal dari pihak eksternal meliputi supplier ,  pemerintah,  bank,  tamu,  hotel  pesaing,  lembaga  pendidikan,  media, lembaga sertifikasi dan masyarakat.
Skor  rata-rata  indikator  akuntabilitas  4,43  termasuk  kategori  sangat  baik  yang mengindikasikan  bahwa  sudah  tersedia  ketentuan/  peraturan  yang  lengkap  dan  praktik berjalan dengan baik di hotel bintang anggota PHRI ditunjukkan dengan pemisahan tugas dan  tanggung  jawab  masing-masing  organ  perusahaan;  semua  karyawan  memiliki kemampuan  dalam  menjalankan  tugas  dan  tanggung  jawabnya  masing-masing;  hotel memiliki ukuran kinerja, serta memiliki sistem reward dan punishment ; dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya semua karyawan berpegang pada etika bisnis dan pedoman yang telah disepakati.
Skor  rata-rata  indikator  responsibilitas  4,49  termasuk  kategori  sangat  baik  yang mengindikasikan  bahwa  sudah  tersedia  ketentuan/  peraturan  yang  lengkap  dan  praktik berjalan  dengan  baik  di  hotel  bintang  anggota  PHRI  ditunjukkan  dengan  kepatuhan  dari semua  organ  perusahaan  terhadap  peraturan  perundang-undangan,  anggaran  dasar  dan peraturan hotel; hotel melakukan tanggung jawab sosial dengan peduli terhadap masyarakat dan kelestarian lingkungan terutama di sekitar hotel.
Skor  rata-rata  indikator  independensi  4,47  termasuk  kategori  sangat  baik  yang mengindikasikan  bahwa  sudah  tersedia  ketentuan/  peraturan  yang  lengkap  dan  praktik berjalan dengan baik di hotel bintang anggota PHRI ditunjukkan dengan organ perusahaan menghindari terjadinya dominasi oleh pihak manapun, tidak terpengaruh oleh kepentingan tertentu, bebas dari benturan kepentingan dan dari segala pengaruh atau tekanan sehingga pengambilan  keputusan  dapat  dilakukan  secara  objektif  dan  juga  ditandai  dengan  tidak saling mendominasi dan atau melempar tanggung jawab antara satu dengan yang lain.
Skor rata-rata indikator kewajaran dan kesetaraan 4,53 termasuk kategori sangat baik yang mengindikasikan bahwa sudah tersedia ketentuan/ peraturan yang lengkap dan praktik berjalan dengan baik di hotel bintang anggota PHRI ditunjukkan dengan kesempatan yang diberikan kepada pemangku kepentingan untuk memberikan masukan dan menyampaikan pendapat  untuk  kepentingan  hotel;  adanya  perlakuan  yang  setara  dan  wajar  kepada pemangku kepentingan sesuai dengan kontribusi yang diberikan kepada hotel; serta hotel memberikan  kesempatan  yang  sama  dalam  penerimaan  karyawan,  berkarir  dan melaksanakan tugasnya secara professional tanpa membedakan suku, agama, ras, golongan, gender ¸ dan kondisi fisik.
Analisis deskriptif variabel pengendalian internal dilakukan untuk melihat sejauh mana pengendalian  internal  telah  dijalankan  di  hotel.  Pengendalian internal  sangat  diperlukan agar  dapat  mewujudkan good  corporate  governance pada  hotel  bintang  di  Daerah  Istimewa Yogyakarta. Berikut hasil skor rata-rata responden untuk variabel pengendalian internal:
Tabel 3 Skor Rata-rata Variabel Pengendalian Internal Dimensi Skor Rata-rata Kategori Lingkungan Pengendalian 4,63 Sangat efektif Penilaian Risiko 4,27 Sangat efektif
Aktivitas Pengendalian 4,60 Sangat efektif Informasi dan Komunikasi 4,66 Sangat efektif Monitoring 4,67 Sangat efektif Skor rata-rata variabel PI 4,57 Sangat efektif
Sumber: olah data kuesioner
Skor  rata-rata  indikator  lingkungan  pengendalian  4,63  termasuk  kategori  sangat efektif yang mengindikasikan bahwa sudah tersedia ketentuan/ peraturan yang lengkap dan praktik berjalan dengan baik di hotel bintang anggota PHRI ditunjukkan dengan kode etik, menjunjung  tinggi  integritas,  dan  perilaku  etis;  penilaian  kinerja  karyawan;  struktur organisasi, pemisahan tugas dan tanggung jawab yang tertulis dengan jelas; karyawannya memiliki motivasi kerja yang tinggi dan terus berkarya serta standar operasional prosedur (SOP) yang rinci dan jelas.
Skor rata-rata indikator penilaian risiko 4,27 termasuk kategori sangat efektif yang mengindikasikan  bahwa  sudah  tersedia  ketentuan/  peraturan  yang  lengkap  dan  praktik berjalan  dengan  baik  di  hotel  bintang  anggota  PHRI  ditunjukkan  dengan  proses  untuk mengidentifikasi risiko organisasi, baik risiko operasional dan risiko keuangan serta analisis kemungkinan  terjadinya;  hotel  memiliki  rancangan  proses  mengurangi  rimbulnya  risiko serta hotel memiliki dokumen tertulis tentang pengelolaan risiko.
Skor rata-rata indikator aktivitas pengendalian 4,60 termasuk kategori sangat efektif yang mengindikasikan bahwa sudah tersedia ketentuan/ peraturan yang lengkap dan praktik berjalan dengan baik di hotel bintang anggota PHRI ditunjukkan dengan pemisahan tugas dan wewenang antar fungsi dalam hotel; semua fungsi memiliki pengendalian dan di review oleh  pejabat  yang  levelnya  lebih  tinggi;  semua  transaksi  tercatat  dengan  baik  dan  ada pengawasan;  laporan  pertanggungjawaban  penggunaan  dana  wajib  diselesaikan  dalam rentang waktu tertentu serta dilakukan pencatatan aset secara berkala.
Skor  rata-rata  indikator  informasi  dan  komunikasi  4,66  termasuk  kategori  sangat efektif yang mengindikasikan bahwa sudah tersedia ketentuan/ peraturan yang lengkap dan praktik  berjalan  dengan  baik  di  hotel  bintang  anggota  PHRI  ditunjukkan  dengan  semua komputer dan server terlindungi dengan sistem keamanan data; menggunakan password untuk akses  aplikasi  tertentu  terutama  data  keuangan  dan  hanya  orang  tertentu  yang mengetahuinya; back up data dilakukan secara berkala serta arsip dokumen disimpan pada tempat yang bebas dari api dan banjir.
Skor  rata-rata  indikator  monitoring  4,67  termasuk  kategori  sangat  efektif  yang mengindikasikan  bahwa  sudah  tersedia  ketentuan/  peraturan  yang  lengkap  dan  praktik berjalan  dengan  baik  di  hotel  bintang  anggota  PHRI  ditunjukkan  dengan  tinjauan  dari manajemen  secara  berkala  pada  aktivitas  operasional;  manajemen  menindaklanjuti rekomendasi  yang  terdapat  pada  laporan  audit  serta  melakukan  rapat  evaluasi  secara berkala.
Analisis  deskriptif  variabel  budaya  organisasi  dilakukan  untuk  melihat  budaya organisasi yang dominan dan tidak dominan di hotel bintang anggota PHRI. Dalam hal ini budaya yang dominan di masing-masing hotel adalah budaya yang mampu mengikat seluruh anggotanya, yang mampu berfungsi sebagai sistem perekat. Budaya yang mampu menjadi perekat adalah budaya yang menjadi milik bersama ( shared together ) dari seluruh organisasi perusahaan  (Moeljono,  2006).  Di  hotel  bintang  anggota  PHRI  yang  diteliti  semuanya memiliki keempat tipe budaya yang ada ( clan, adhocracy, market, hierarchy ) dengan nilai rata- rata  yang  berbeda.  Budaya  organisasi  dengan  nilai  rata-rata  tertinggi  merupakan  budaya organisasi yang dominan di hotel bintang anggota PHRI, jika nilai rata-rata tertinggi budaya organisasi clan maka budaya organisasi clan merupakan budaya organisasi yang dominan di hotel  tersebut  dan  budaya  organisasi adhocracy,  market dan hierarchy merupakan  budaya organisasi  yang  tidak  dominan,  begitu  juga  untuk  budaya  organisasi  yang  lain.  Budaya
organisasi yang nilai rata-ratanya sama maka menggambarkan kombinasi dua atau lebih tipe budaya organisasi. Makna budaya kombinasi dalam penelitian ini adalah dalam satu hotel memiliki  dua  atau  tiga  atau  empat  budaya  organisasi  yang  dominan.  Dominan  yang dimaksud itu memiliki nilai rata-rata yang paling besar dan sama diantara dua atau tiga atau empat tipe budaya organisasi. Hasil penelitian di hotel bintang anggota PHRI di Daerah Istimewa Yogyakarta diperoleh hasil pengkategorian sebagai berikut:
Tabel 4 Kategori Budaya Organisasi Budaya Organisasi Jumlah Hotel Clan 10 Adhocracy 1 Market 2 Hierarchy 7 Kombinasi 24 Total 44 Sumber: olah data kuesioner
Budaya  organisasi  dikategorikan  menjadi  5  tipe  yaitu  budaya  organisasi  c lan , adhocracy , market , hierarchy ,  dan  kombinasi.  Terdapat  10  hotel  yang  memiliki  budaya organisasi dominan clan , hal ini dapat dilihat dari karakteristik budaya organisasi clan yaitu suasana  kekeluargaan  di  mana  karyawan  saling  berbagi  mengenai  diri  mereka  masing- masing; kepemimpinan di organisasi dilakukan dengan memberikan bimbingan dan fasilitas; pengelolaan  organisasi  memiliki  karakteristik  yang  bertumpu  pada  partisipasi  dan  kerja sama;  yang  menjadi  perekat  organisasi  adalah  kesetiaan  dan  kepercayaan  bersama, komitmen  merupakan  hal  yang  paling  penting  dalam  organisasi;  organisasi  menekankan pada  pengembangan  SDM,  kepercayaan  tinggi,  keterbukaan,  partisipasi  dan  selalu melibatkan  setiap  karyawan;  serta  organisasi  mendefinisikan  sukses  atas  dasar pengembangan  SDM,  kerja  tim,  komitmen  karyawan  dan  kepedulian  pada  anggota organisasi.
Terdapat 1 hotel yang memiliki budaya organisasi dominan adhocracy , hal ini dapat dilihat dari karakteristik budaya organisasi adhocracy yang bersifat dinamis dan mendorong kewirausahaan,  karyawan  berani  mengambil  risiko  dalam  berkarya;  kepemimpinan  di organisasi dilakukan dengan menunjukkan pengambilan risiko, inovasi dan kewirausahaan; pengelolaan  organisasi  memiliki  karakteristik  yang  bertumpu  pada  inovasi,  kebebasan berkreasi, pengambilan risiko dan keunikan individual; perekat organisasi adalah komitmen pada inovasi dan pengembangan, selalu fokus pada hal-hal yang paling mutakhir; organisasi menekankan pada penemuan sumber daya baru dan penciptaan tantangan baru, mencoba hal-hal baru dan mencari peluang baru; serta organisasi mendefinisikan sukses berdasarkan terbentuknya  produk  baru,  organisasi  merupakan  pemimpin  dalam  produk/  jasa  dan inovator.
Terdapat  2  hotel  yang  memiliki  budaya  organisasi  dominan market ,  hal  ini  dapat dilihat dari karakteristik budaya organisasi market yang sangat berorientasi terhadap hasil dan  fokus  dalam  penyelesaian  pekerjaan,  karyawan  berdaya  saing  yang  ketat  dan berorientasi pada pencapaian; kepemimpinan di organisasi bersifat agresif, fokus terhadap hasil,  dan  tegas;  pengelolaan  organisasi  memiliki  karakteristik  yang  bertumpu  pada pencapaian,  kompetensi,  dan  ekspektasi;  perekat  organisasi  adalah  pada  prestasi  dan pencapaian  tujuan,  keagresifan  dan  kemenangan  merupakan  hal  yang  utama;  organisasi menekankan  pada  kompetisi  dan  prestasi,  mencapai  target  dan  memenangkan  pasar merupakan  hal  yang  diutamakan;  serta  organisasi  mendefinisikan  sukses  berdasarkan memenangkan  kompetisi,  menjadi  pemimpin  pasar  yang  kompetitif  merupakan  kunci utama.
Terdapat 7 hotel yang memiliki budaya organisasi dominan hierarchy , hal ini dapat dilihat  dari  karakteristik  budaya  organisasi hierarchy yang  sangat  terstruktur  dan dikendalikan secara ketat, karyawan beraktivitas berdasarkan prosedur formal yang tersedia; kepemimpinan  di  organisasi  dilakukan  melalui  koordinasi,  pengelolaan,  dan  efisiensi operasional; pengelolaan organisasi memiliki karakteristik rasa aman pada diri karyawan, adanya  keseragaman,  dapat  diprediksi  dan  stabilitas  hubungan;  hal  yang  dapat mempersatukan  di  organisasi  adalah  peraturan  dan  kebijakan  formal,  memelihara kelancaran  jalannya  organisasi  merupakan  hal  yang  penting;  serta  organisasi  ini mendefinisikan keberhasilan berdasarkan efisiensi, produk dan jasa yang dapat diandalkan dan diproduksi dengan biaya yang rendah merupakan hal yang kritis.
Hasil pengelompokan budaya organisasi dominan kombinasi terdapat: 19 hotel yang memiliki  salah  satu  budaya  organisasi  dominan clan ,  15  hotel  yang  memiliki  salah  satu budaya organisasi dominan adhocracy, 18 hotel yang memiliki salah satu budaya organisasi dominan market dan 23 hotel yang memiliki salah satu budaya organisasi dominan hierarchy.

## Pengujian Hubungan Budaya Organisasi dengan Pengendalian Internal
Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui apakah terdapat hubungan dan seberapa besar kekuatan hubungan budaya organisasi dengan pengendalian   internal.  Tabel  di bawah ini adalah tabulasi silang ( crosstab ) yang dihasilkan:
Tabel 5 Crosstab Budaya Organisasi dengan Pengendalian Internal Pengendalian Internal Total Cukup Efektif Efektif Sangat Efektif Budaya Organisasi Clan 0 3 7 10 (0,0%) (6,8%) (15,9%) (22,7%) Adhocracy 0 0 1 1 (0,0%) (0,0%) (2,3%) (2,3%) Market 0 1 1 2 (0,0%) (2,3%) (2,3%) (4,5%) Hierarchy 2 2 3 7 (4,5%) (4,5%) (6,8%) (15,9%) Kombinasi 1 1 22 24 (2,3%) (2,3%) (50,0%) (54,5%) Total 3 7 34 44 (6,8%) (15,9%) (77,3%) (100,0%)
Sumber: Data yang diolah 2018
Kekuatan  hubungan  budaya  organisasi  dengan  pengendalian  internal  dilihat  dari nilai contingency  coefficient .  Berikut  adalah  tabel  kekuatan  hubungan  budaya  organisasi dengan pengendalian internal:
Tabel 6 Kekuatan Hubungan Budaya Organisasi dengan Pengendalian Internal
Value Approximate Significance Nominal by Nominal Contingency Coefficient 0,487 0,090 N of Valid Cases 44
Sumber: Data yang diolah 2018
Nilai contingency coefficient sebesar 0,487 menyatakan bahwa terdapat hubungan yang cukup kuat antara budaya organisasi dengan pengendalian internal berarti budaya organisasi dapat mewujudkan pengendalian internal yang sangat efektif di hotel bintang anggota PHRI. Budaya  organisasi  memiliki  hubungan  hanya  cukup  kuat  dengan  pengendalian  internal karena budaya organisasi yang dimiliki oleh sebagian besar hotel bintang anggota PHRI di Daerah Istimewa Yogyakarta adalah budaya organisasi kombinasi clan dan hierarchy yang dominan di mana kedua tipe budaya tersebut merupakan tipe budaya yang berfokus pada internal hotel.
Pengujian Hubungan Pengendalian Internal dengan Good Corporate Governance Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui apakah terdapat hubungan dan seberapa besar kekuatan hubungan pengendalian internal dengan good corporate governance . Tabel di bawah ini adalah tabulasi silang ( crosstab ) yang dihasilkan:
Tabel 7 Crosstab Pengendalian Internal dengan GCG
Good Corporate Governance Total Sangat Tidak Baik Cukup Baik Baik Sangat Baik Pengendalian Internal Cukup Efektif 0 (0,0%) 2 (4,5%) 1 (2,3%) 0 (0,0%) 3 (6,8%) Efektif 0 (0,0%) 1 (2,3%) 3 (6,8%) 3 (6,8%) 7 (15,9%) Sangat Efektif 1 (2,3%) 0 (0,0%) 3 (6,8%) 30 (68,2%) 34 (77,3%) Total 1 (2,3%) 3 (6,8%) 7 (15,9%) 33 (75,0%) 44 (100,0%) Sumber: Data yang diolah 2018
Kekuatan hubungan pengendalian internal dan good corporate governance dilihat dari nilai gamma . Tabel yang menunjukkan kekuatan hubungan pengendalian internal  dengan good corporate governance sebagai berikut:
Tabel 8 Kekuatan Hubungan Pengendalian Internal dengan GCG
Sumber: Data yang diolah 2018
Nilai gamma sebesar 0,843 menyatakan bahwa terdapat hubungan yang kuat antara pengendalian  internal  dengan good  corporate  governance berarti  pengendalian  internal  yang sangat  efektif  dapat  mewujudkan corporate  governance yang  sangat  baik di  hotel  bintang anggota PHRI terbukti dengan 30 hotel yang sudah memiliki tingkat pengendalian internal yang sangat efektif maka dapat mewujudkan good corporate governance.

## Pengujian Hubungan Budaya Organisasi dengan Good Corporate Governance
Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui apakah terdapat hubungan dan seberapa besar kekuatan hubungan budaya organisasi dengan good corporate governance . Tabel di bawah ini adalah tabulasi silang ( crosstab ) yang dihasilkan:
Tabel 9 Crosstab Budaya Organisasi dengan GCG
Good Corporate Governance Total Sangat Tidak Baik  Cukup Baik Baik Sangat Baik Budaya Organisasi Clan 1 (2,3%) 1 (2,3%) 0 (0,0%) 8 (18,2%) 10 (22,7%) Adhocracy 0 (0,0%) 0 (0,0%) 0 (0,0%) 1 (2,3%) 1 (2,3%) Market 0 (0,0%) 0 (0,0%) 1 (2,3%) 1 (2,3%) 2 (4,5%) Hierarchy 0 (0,0%) 1 (2,3%) 4 (9,1%) 2 (4,5%) 7 (15,9%) Value Asymptotic Standard Error a Approximate T b Approximate Significance Ordinal by Ordinal Gamma 0,843 0,102 2,996 0,003 N of Valid Cases 44
Kombinasi 0 (0,0%) 1 (2,3%) 2 (4,5%) 21 (47,7%) 24 (54,5%) Total 1 (2,3%) 3 (6,8%) 7 (15,9% ) 33 (75,0%) 44 (100,0%)
Sumber: Data yang diolah 2018
Kekuatan hubungan budaya organisasi dengan good corporate governance , dilihat dari nilai contingency coefficient . Tabel kekuatan hubungan budaya organisasi dengan good corporate governance sebagai berikut:

## Tabel 10 Tabel Kekuatan Hubungan Budaya Organisasi dengan GCG
Value Approximate Significance Nominal by Nominal Contingency Coefficient 0,548 0,090 N of Valid Cases 44 Sumber: Data yang diolah 2018
Nilai contingency coefficient sebesar 0,548 menyatakan bahwa terdapat hubungan yang cukup  kuat  antara  budaya  organisasi  dengan good  corporate  governance berarti  budaya organisasi  dapat  mewujudkan good  corporate  governance di  hotel  bintang  anggota  PHRI. Budaya organisasi memiliki hubungan hanya cukup kuat dengan good corporate governance karena budaya organisasi yang dimiliki oleh sebagian besar hotel bintang anggota PHRI di Daerah Istimewa Yogyakarta adalah budaya organisasi kombinasi clan dan hierarchy yang dominan di mana kedua tipe budaya tersebut merupakan tipe budaya yang berfokus pada internal hotel.

## V. KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memberikan  bukti  mengenai  hubungan “Pengendalian  Internal  dan  Budaya  Organisasi  dalam  mewujudkan Good  Corporate Governance” . Populasi dalam penelitian ini adalah hotel bintang anggota PHRI di Daerah Istimewa  Yogyakarta.  Analisis  data  dilakukan  dengan  analisis  tabulasi  silang  ( crosstab ) menggunakan  SPSS  24.  Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik  yang  telah  dilakukan  pada variabel-variabel di atas, dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
a. Terdapat  hubungan  yang  cukup  kuat  antara  budaya  organisasi  dengan  pengendalian internal. Budaya organisasi memiliki hubungan hanya cukup kuat dengan pengendalian internal  karena  budaya  organisasi  yang  dimiliki  oleh  sebagian  besar  hotel  bintang anggota PHRI di Daerah Istimewa Yogyakarta adalah budaya organisasi kombinasi clan dan hierarchy yang dominan di mana kedua tipe budaya tersebut merupakan tipe budaya yang berfokus pada internal hotel.
b. Terdapat  hubungan  yang  kuat  antara  pengendalian  internal  dengan good  corporate governance, karena melalui pengendalian internal yang sangat efektif akan mendorong dan  membantu  hotel  untuk  menjalankan  prinsip-prinsip corporate  governance sehingga dapat mewujudkan corporate governance yang sangat baik di hotel bintang anggota PHRI di Daerah Istimewa Yogyakarta.
c. Terdapat  hubungan  yang  cukup  kuat  antara  budaya  organisasi  dengan good corporate governance .  Budaya  organisasi  memiliki  hubungan  hanya  cukup  kuat  dengan good corporate governance karena  budaya  organisasi  yang  dimiliki  oleh  sebagian  besar  hotel bintang  anggota  PHRI  di  Daerah  Istimewa  Yogyakarta  adalah  budaya  organisasi kombinasi clan dan hierarchy yang  dominan  di  mana  kedua  tipe  budaya  tersebut merupakan tipe budaya yang berfokus pada internal hotel.

## SARAN
a. Responden lebih sungguh-sungguh dalam mengisi kuesioner dan kuesioner didukung dengan wawancara mendalam dengan responden.
b. Hotel  sebaiknya  mempertahankan  karakteristik  budaya  organisasi clan dan  budaya organisasi hierarchy yang  terbukti  mampu  mewujudkan  pengendalian  internal  yang sangat efektif dan corporate governance yang sangat baik.
c. Objek penelitian  selanjutnya tidak hanya terbatas pada hotel bintang anggota PHRI, namun  dapat  melakukan  penelitian  ke  semua  hotel  bintang  di  Daerah  Istimewa Yogyakarta atau propinsi lain di Indonesia atau luar negeri, atau bahkan melakukan penelitian di hotel non bintang yang ada di Daerah Istimewa Yogyakarta atau propinsi lain di Indonesia atau luar negeri.

## DAFTAR PUSTAKA
Cameron,  K.S.  dan  Quinn,  R.E.  (2006). Diagnosing  and  Changing  Organizational Culture:  Based  on  the  Competing  Values  Framework.  Revised  ed .  San Fransisco: Jossey-Bass.
Carpenter, Mason A., dan Westphal, James D. (2001). The  strategic context of external network  ties:  Examining  the  impact  of  director  appointments  on  board involvement in  strategic decision-making. Academy of Management Journal , 44, 639–660.
Cornelissen,  S.  (2005).  Tourism  impact,  distribution  and  development:  The  spatial structure  of  tourism in  the  Western  Cape,  South  Africa,  Development  Southern Africa, 22, 2.
COSO.  (2013). Internal  Control  –  Integrated  Framework,  Executive  Summary. www.coso.org
Csepregi, A. (2008): “The Effect of Culture and Leadership on Knowledge Sharing” in Proceedings of New Trends and Tendencies in Human Resource Management – East Meets West
DeFranco, A.L. dan Lattin, T.W. (2006). Hospitality financial management. New York: John Wiley & Sons, Inc
Effendi,  Muh.  Arief.  (2009). The  Power  of  Good  Corporate  Governance:  Teori  dan Implikasi. Jakarta: Salemba Empat. Effendi,  Muh.  Arief.  (2016). The  Power  of  Good  Corporate  Governance:  Teori  dan Implikasi Edisi 2. Jakarta: Salemba Empat. Elbannan,  M.  (2008). Quality  of  internal  control  over  financial  reporting,  corporate governance,  and  credit  ratings.  In  American  Accounting  Association  (AAA) 2008  Annual  Meeting  (Financial  Accounting  and  Reporting  section),  August 3-6, 2008. Anaheim, California.
Ernawan.  Erni  R.  (2011). Budaya  Organisasi  dalam  Perspektif  Ekonomi  dan Bisnis. Bandung: Alfabeta. Giovanni,  J.  (2018).  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  Transformasional  terhadap  Kinerja dengan  Work  Engagement  sebagai  Variabel  Pemediasi  (Studi  Eksplorasi  pada Karyawan USIA Muda di Kota Pontianak). Jurnal Ekonomi Integra , 8 (1), 040-054. Giovanni,  J.,  &  Umrani,  S.  P.  (2019).  Analisis  Penerapan  Standar  Operasional  Prosedur Pengunduran  Diri  Karyawan  Pada  Hotel  Orchardz  Gajahmada  Pontianak. Jurnal Ekonomi Integra , 9 (1), 080-097.
Giovanni,  J.,  &  Suprianingsih,  S.  H.  (2020).  Analisis  Pola  Komunikasi  Dan  Dampaknya Pada Kinerja Karyawan (Studi pada Koperasi Unit Desa Bale Yotro). Obis , 3 (1), 1- 12.
Giovanni,  J.,  &  Wiliantara,  T.  (2022).  Pelatihan  sebagai  pemicu  kedisiplinan  karyawan: survey  pada  karyawan  CU  Lantang  Tipo  KC  Balai  Berkuak. Jurnal  Ekonomi Integra , 12 (1), 115-122.
Graham, J., Amos, B. dan Plumptre, T., 2003. Principles for Good Governance in the 21st Century. Policy Brief No. 15, August.
Guillet, B., dan Matilla, A. (2010). A Descriptive Examination of Corporate Governance in the Hospitality Industry. International Journal of Hospitality Management 29, 677-684.
Hasan, Iqbal. (2006). Analisis Data Penelitian dengan Statistik . Jakarta: PT Bumi Askara.
Khan,  M.  Y.  (1994). Financial  services (3rd  ed.).  India:  Tata  McGraw-Hill Publishing Company Ltd.
Komar, Richard. (2014). Hotel Management. Jakarta: Grasindo. KNKG.  2006.  Pedoman  Umum  Good  Corporate  Governance  Indonesia.
www.knkg-indonesia.org
Mihaela,  D.  dan  Iulian,  S.  (2012).  Internal  Control  and  the  Impact  on  Corporate Governance,  in  Romanian  Listed  Companies.  Journal  of  Eastern  Europe Research in Business & Economics, 2012(2012), 1-10.
Moeljono,  Djokosantoso.  (2006). Good  Corporate  Culture  sebagai  inti  dari  Good Corporate Governance . Jakarta: Elex Media Komputindo.
Payne, K. D. (2010, July 30). Is your hotel a mess? Retrieved from http://www.hvs.com/ article/4677/is-your-hotel-a-mess
Priyatno,  Duwi.  (2012). Cara  Kilat  Belajar  Analisis  Data  dengan  SPSS  20 . Yogyakarta: Andi Offset.
Rezaee,  Z.,  Sharbatoghlie,  A.,  Elam,  R.,  dan  McMickle,  P.  L.  (2002).  Continuous auditing:  Building  automated  auditing  capability.  Auditing:  A  Journal  of Practice & Theory, 21(1), 147–163.
Robbins, Stephens. (2002). Prilaku organisasi jilid 2  edisi bahasa Indonesia.   Jakarta: PT. Prenhallindo
Romney,  M.,  &  Steinbart,  P.  (2006). Accounting  information  systems (10th  ed.).  New Jersey: Person Prentice Hall.
Sunjoyo,  dkk.  (2013). Aplikasi  SPSS  untuk  Smart  Riset  (Program  IBM  SPSS  21.0). Bandung: Alfabeta.
Suyono,  E.,  dan  Hariyanto,  E.  (2012).  Relationship  between  internal  control,  internal audit,  and  organization  commitment  with  good  governance:  Indonesian  case. China-USA Business Review , 11 (9), 1237-1245. Tika,  Moh.  Pabundu.  (2006). Budaya  Organisasi  dan  Peningkatan  Kinerja Perusahaan. Jakarta: Bumi Aksara. Wahyono. Teguh (2012). Analisis Statistik Mudah dengan SPSS 20. Jakarta: Penerbit Elex Media
The  Challenge:  Facilitating  Powerful  Knowledge  Sharing .  in  Proceedings  of Knowledge  Management  in  Organization  (KMO  2008)  Challenges  of Knowledge Management. Vaasa: Finnland. pp. 399-410.
Ties: Examining the Impact of Director Appointments on Board Involvement in Strategic Decision Making (2001). Academy of Management Journal 4 (4), 639–660. Tunggal,  Amin  Widjaja.  (2016). Memahami  Pengendalian  Internal  Dalam  Audit Laporan Keuangan. Jakarta: Harvarindo.