## Ekonomis: Journal of Economics and Business, 6(2), September 2022, 619-627
Publisher: Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Website: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI 10.33087/ekonomis.v6i2.650

## Content Analysis Method: Analisis Prinsip Isi
Dan Prinsip Kualitas Laporan Keberlanjutan

## Chyntia Susanto*, Helen Leonora, Carmel Meiden
Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie *Correspondence email: chyntiasusanto@gmail.com
Abstrak. Laporan  keberlanjutan  merupakan  salah  satu  alat  akuntabilitas  dan  transparansi  perusahaan,  dalam  kaitannya  sebagai faktor  pencapaian  Tujuan  Pembangunan  Berkelanjutan.  Laporan  keberlanjutan  penting  bagi  para  pemangku  kepentingan sehubungan dengan Tanggung Jawab Sosial dan Lingkungan perusahaan. Peningkatan pelaporan keberlanjutan sebagai hasil dari kewajiban  perusahan  dalam  mematuhi  aturan  Pemerintah  Indonesia  perlu  dikaji  kesesuaiannya  dengan  standar  pelaporan  yang berlaku  dan  digunakan  secara  luas.  GRI  Standards  sebagai  standar  yang  secara  luas  digunakan  memiliki  pedoman  penyusunan yang  ekstensif  dan  saling  berkaitan,  dengan  prinsip-prinsip  pelaporan  yaitu  prinsip  isi  dan  prinsip  kualitas  sebagai  dasar penyusunan  yang  harus  diterapkan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  membandingkan  kesesuaian  pelaporan keberlanjutan dengan  prinsip-prinsip pelaporan GRI  Standards. Objek  penelitiannya  yaitu  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar dalam  indeks  SRI-KEHATI  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2018-2021.  Teknik  pengumpulan  data  pada  penelitian  adalah teknik  observasi  dan  teknik  pemilihan  sampel  penelitian  ini  yaitu  teknik purposive  sampling .  Metode  analisis  isi  digunakan sebagai teknik analisis penelitian. Hasil dari penelitian ini  menunjukkan bahwa dalam kesesuaiannya dengan indikator-indikator prinsip-prinsip pelaporan, didapatkan skor tertinggi untuk pendekatan kuantitatif prinsip isi adalah prinsip konteks keberlanjutan, skor tertinggi  untuk  pendekatan  kualitatif  prinsip  isi  adalah  prinsip  kelengkapan,  dan  skor  tertinggi  untuk  pendekatan  kualitatif dan kuantitatif prinsip kualitas adalah prinsip keseimbangan.
Kata kunci : laporan keberlanjutan; metode analisis isi; prinsip isi; prinsip kualitas
Abstract. The sustainability report is one of the company's accountability and transparency tools, in relation to the achievement of the Sustainable Development Goals. Sustainability reports are important to stakeholders in relation to the company's Social and Environmental Responsibility. The increase in sustainability reporting as a result of the company's obligation to comply with the rules  of  the  Government  of  Indonesia  needs  to  be  reviewed  for  compliance  with  the  applicable  and  widely  used  reporting standards.  GRI  Standards  as  a  widely  used  standard  have  extensive  and  interrelated  preparation  guidelines,  with  its  reporting principles, namely the content principle and the quality principle as the basis for the preparation that must be applied. This study aims to determine and compare the compliance of sustainability reporting with the reporting principles of the GRI Standards. The object of the research is the companies listed in the SRI-KEHATI index on the Indonesia Stock Exchange in 2018-2021. The data collection technique  in this  research  is  the  observation  technique  and the  sample  selection technique  is  the purposive  sampling technique.  The  content  analysis  method  is  used  as  the  research  analysis  technique.  The  results  of  this  study  indicate  that  in accordance  with  the  indicators  of  reporting  principles,  the  highest  score  obtained  for  the  quantitative  approach  of  content principle  is  the  sustainability  context  principle,  the  highest  score  for  the  qualitative  approach  of  content  principle  is  the completeness principle, and the highest  score for the qualitative and quantitative approaches of quality principle is the balance principle.

## Keywords: Sustainability Report; Content Analysis Method; Content Principles; Quality Principle

## PENDAHULUAN
Pembangunan keberlanjutan digambarkan sebagai pembangunan  yang memenuhi  kebutuhan masa  kini tanpa mengorbankan  kemampuan  generasi  mendatang  untuk  memenuhi  kebutuhan  mereka  sendiri (Global  Reporting Initiative  (GRI),  2017).  Gagasan  penting  di  balik  keberlanjutan  adalah  bahwa  mode  perilaku  saat  ini  tidak berkelanjutan dan karenanya mengancam cara hidup saat ini dan masa depan (Gray, Adams, & Owen, 2014). Agenda 2030 untuk Pembangunan Berkelanjutan ( the 2030 Agenda for Sustainable Development ) atau yang lebih dikenal luas dengan  Tujuan  Pembangunan  Berkelanjutan  ( Sustainable  Development  Goals )  diadopsi  oleh  Perserikatan  Bangsa- Bangsa  ( United  Nations )  pada  tahun  2015,  terdiri  atas  17  tujuan  dengan  169  target  yang  terintegrasi  dan  tak terpisahkan,  disusun  sebagai  sebuah  rencana  aksi  selama  15  tahun  ke  depan  untuk  bidang  manusia  ( people ),  bumi ( planet ), kemakmuran ( prosperity ), perdamaian ( peace ), dan kemitraan ( partnership ); menyeimbangkan tiga dimensi pembangunan berkelanjutan yaitu ekonomi, sosial, dan lingkungan hidup (United Nations, 2015).
Salah  satu  faktor  penting  dalam  upaya  pencapaian  Tujuan  Pembangunan  Berkelanjutan  adalah  akuntabilitas perusahaan.  Akuntabilitas  merupakan  kewajiban  untuk  memberikan  pertanggungjawaban  atau  perhitungan  atas tindakan-tindakan  yang  harus  dipertanggungjawabkan;  muncul  sebagai  akibat  dari  hubungan  antara  dua  pihak  atau lebih  dan  sifatnya  ditentukan  oleh  konteks  sosial  dan  moral  di  mana  hubungan  itu  terwujud  (Gray  et  al.,  2014).
Pentingnya  akuntabilitas  ditunjukkan  dengan  Tujuan  12.6  yang  menyatakan  bahwa  negara-negara  anggota Perserikatan  Bangsa-Bangsa  harus  mendorong  bisnis,  terutama  perusahaan  besar,  untuk  mengadopsi  praktik berkelanjutan  dan  mengintegrasikan  informasi  keberlanjutan  ke  dalam  siklus  pelaporan  (Global  Reporting  Initiative (GRI), 2021). Transparansi juga penting bagi perusahaan terutama perusahaan publik dalam hubungannya dengan para pemangku  kepentingan  melalui  pengungkapan  laporan  keuangan,  laporan  tahunan,  maupun  laporan  keberlanjutan. Dengan  pentingnya  isu  pembangunan  keberlanjutan,  khususnya  bagi  perusahaan  yang  semakin  sadar  akan  isu  ini dalam  menjalankan  operasi  bisnis  dan  pertumbuhannya,  sebagai  cara  perusahaan  dalam  menarik  perhatian  para investor melalui program dan inisiatif keberlanjutan yang membangun image positif, pengungkapan diperlukan untuk mengomunikasikan  rencana,  strategi,  dan  kegiatan  yang  telah  dilakukan  sehubungan  dengan  keberlanjutan.  Laporan keberlanjutan  juga  penting  untuk  membantu  menjaga  investasi  bisnis  karena  para  investor  semakin  mementingkan keberlanjutan  dalam  aspek  lingkungan,  sosial,  dan  tata  kelola.  Pengungkapan  keberlanjutan  melalui  laporan keberlanjutan  menjadi  sebuah  tantangan  bagi  perusahaan  untuk  diungkapkan  dengan  lengkap  dan  konsisten  sesuai dengan  standar  yang  berlaku  secara  internasional  agar  dapat  digunakan  oleh  para  pemangku  kepentingan,  karena laporan  ini  disusun  menurut  kinerja  keberlanjutan  perusahaan  yang  berbeda-beda,  serta  interpretasi  dan  pemahaman perusahaan tentang keberlanjutan yang juga bervariasi.
Laporan  keberlanjutan  ( sustainability  report )  adalah  laporan  yang  diumumkan  kepada  masyarakat  yang memuat kinerja ekonomi, keuangan, sosial, dan lingkungan hidup suatu LJK (Lembaga Jasa Keuangan), Emiten, dan Perusahaan  Publik  dalam  menjalankan  bisnis  berkelanjutan  (Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK),  2017).  Laporan keberlanjutan  berisi  informasi  tentang  kegiatan  CSR  di  bidang  sosial,  ekonomi,  dan  lingkungan. Corporate  Social Responsibility (CSR), disebut juga Tanggung Jawab Sosial dan Lingkungan (TJSL), adalah komitmen untuk berperan serta  dalam  pembangunan  ekonomi  berkelanjutan  guna  meningkatkan  kualitas  kehidupan  dan  lingkungan  yang bermanfaat,  baik  bagi  Perseroan  sendiri,  komunitas  setempat,  maupun  masyarakat  pada  umumnya  (Otoritas  Jasa Keuangan  (OJK),  2017) . Laporan  keberlanjutan  penting  bagi  pemangku  kepentingan  untuk  mendapatkan  gambaran tentang  kegiatan  CSR  perusahaan,  serta  strateginya  dalam  menjaga  keberlanjutan,  baik  secara  internal  maupun eksternal  (Gunawan  &  Abadi,  2017).  Laporan  keberlanjutan  yang  merupakan  pengungkapan  sukarela  berubah menjadi  pengungkapan  wajib,  seiring  dengan  meningkatnya  tuntutan  akan  informasi  keberlanjutan  perusahaan  yang lebih  baik  oleh  para  pemangku  kepentingan.  Di  Indonesia,  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  No. 51/POJK.03/2017 tentang Penerapan Keuangan Berkelanjutan bagi Lembaga Jasa Keuangan, Emiten, dan Perusahaan Publik, merupakan rujukan penerapan keuangan berkelanjutan dan penyusunan laporan keberlanjutan.
Standar pelaporan  keberlanjutan lain yang diterima dan digunakan  secara  global adalah GRI  Standards  yang disusun oleh Global Reporting Initiative. GRI Standards diselaraskan dengan instrumen-instrumen internasional yang diakui  secara  luas  untuk  perilaku  bisnis  yang  bertanggung  jawab.  Perusahaan  dapat  menggunakan  GRI  Standards untuk  melaporkan  dampak  dan  kemajuannya  pada  Tujuan  Pembangunan  Berkelanjutan.  Sejak  diadopsinya  Agenda 2030  untuk  Pembangunan  Berkelanjutan,  GRI  telah  mengembangkan  panduan  bagi  perusahaan  untuk mengintegrasikan  Tujuan-tujuan  ini  ke  dalam  praktik  pelaporan,  dengan  GRI  Standards  sebagai  intinya.  GRI Standards  membantu  organisasi  meningkatkan  transparansi  dan  mengomunikasikan  dampak  positif  dan  negatifnya terhadap  pembangunan  berkelanjutan.  Setiap  perusahaan  melaporkan  topik  yang  mencerminkan  dampak  ekonomi, lingkungan, dan sosial yang signifikan bagi perusahaan dan yang penting bagi pemangku kepentingannya, ini adalah topik  material  yang  dilaporkan  perusahaan,  yang  ditentukan  berdasarkan  aktivitas  dan  hubungan  bisnis  perusahaan. GRI  Standards  mendefinisikan  seperangkat  prinsip-prinsip  pelaporan  bagi  perusahaan  untuk  menentukan  konten laporan dan memastikan kualitas informasi (Global Reporting Initiative (GRI), 2021).
Prinsip-prinsip  pelaporan  wajib  diterapkan  untuk  menyusun  laporan  keberlanjutan  sesuai  dengan  GRI Standards.  Prinsip-prinsip  pelaporan  tersebut  terdiri  dari  prinsip  yang  mendefinisikan  isi  laporan  dan  yang mendefinisikan  kualitas  laporan.  Prinsip-prinsip  yang  mendefinisikan  isi  laporan  atau  yang  disebut  prinsip  isi  terdiri dari  empat  prinsip  yaitu  inklusivitas  pemangku  kepentingan,  konteks  keberlanjutan,  materialitas,  dan  kelengkapan; keempat prinsip ini membantu perusahaan memutuskan isi laporan dengan melibatkan pertimbangan tentang kegiatan, dampak, dan harapan substantif perusahaan, serta kepentingan para pemangku kepentingan. Sedangkan prinsip-prinsip yang  mendefinisikan  kualitas  laporan  atau  yang  disebut  prinsip  kualitas  terdiri  dari  enam  prinsip  yaitu  akurasi, keseimbangan,  kejelasan,  keterbandingan,  keandalan,  dan  ketepatan  waktu;  keenam  prinsip  memastikan  kualitas informasi  termasuk  penyajian  yang  tepat,  hal  ini  penting  untuk  memungkinkan  para  pemangku  kepentingan  untuk membuat keputusan atau mengambil tindakan yang tepat. Masing-masing prinsip pelaporan memiliki persyaratan dan panduan  penerapan,  serta  indikator  pengujian  yang  membantu  menilai  apakah  perusahaan  telah  menerapkan  prinsip tersebut (Global Reporting Initiative (GRI), 2017).
Indonesia  sebagai  anggota  PBB  memberlakuan  Peraturan  Presiden  (Perpres)  No.  59  Tahun  2017  tentang Pelaksanaan  Pencapaian  TPB,  yang  mengatur  tentang  susunan  tim  koordinasi  nasional  dan  tugas  masing-masing pihak,  pembentukan  Tim  Pelaksana  dan  Pokja,  dan  dokumen  resmi  TPB.  Pemerintah  Indonesia  dan  PBB  juga menandatangani  UNSDCF  pada  April  2020,  yang  menegaskan  tindakan  bersama  PBB  untuk  membantu  Indonesia dalam mempertahankan dan mempercepat pencapaian Tujuan Pembangunan Berkelanjutan (TPB). Indonesia telah dan
Chyntia Susanto et al., Content Analysis Method: Analisis Prinsip Isi dan Prinsip Kualitas Laporan Keberlanjutan
kian  mengalami  pertumbuhan  ekonomi  yang  kuat  dan  pembangunan  yang  pesat  selama  belasan  tahun  terakhir. Dengan  mengingat  Agenda  2030,  Indonesia  bergerak  menuju  ekonomi  rendah  karbon  yang  bernilai  lebih  tinggi  dan terintegrasi  secara  global.  Beberapa  pencapaian  Indonesia  yaitu  berkurangnya  kemiskinan,  peningkatan  akses pendidikan  di  semua  tingkatan,  dan  peningkatan  akses  yang  layak  untuk  kesehatan,  air  bersih,  dan  keadilan dibandingkan  sebelumnya.  Di  tahun  2022,  tersedia  sumber  daya  sebesar  430,1  juta  dolar  untuk  kontribusi  Indonesia terhadap  TPB,  dengan  porsi  terbesar  untuk  Tujuan  13 Climate  Action sebesar  36,43%,  diikuti  oleh  Tujuan  2 Zero Hunger sebesar  11,23%,  dan  Tujuan  3 Good  Health  and  Well  Being sebesar  9,77%  (Perserikatan  Bangsa-Bangsa (PBB), 2022) .
Di Indonesia, sudah banyak perusahaan yang melaksanakan program CSR, yang ditunjukkan dari banyaknya peserta  yang  mengikuti  penghargaan-penghargaan  yang  diadakan  seperti  Top  CSR  Awards  2022,  Indonesia  CSR Excellence Award 2022, dan Bisnis Indonesia Corporate Social Responsibility Award (BISRA) 2022 dan pelaksanaan ini  berkembang  dan  meningkat  dari  tahun  ke  tahun,  namun  pengungkapan  laporan  keberlanjutan  dengan  tingkat kesesuaian yang tinggi dengan standar masih minim. Menurut Pusat Nasional untuk Laporan Keberlanjutan (National Center for Sustainability Reporting/NCSR) yang melaksanakan Penghargaan Pelaporan Keberlanjutan (Sustainability Reporting Awards/SRA)  dengan  tujuan  memotivasi  dan  mempercepat  keberlanjutan  pelaporan  perusahaan  dengan menghargai  upaya  luar  biasa  untuk  menyampaikan  kinerja  perusahaan  dalam  tiga  dimensi  (ekonomi,  sosial,  dan lingkungan)  dengan  fokus  pada  transparansi  dan  kepatuhan  pelaporan  terhadap  pedoman  pelaporan  keberlanjutan sejak  tahun  2005,  hingga  berganti  nama  menjadi  peringkat  Asia  Sustainability  Reporting  Rating  (ASRRAT)  pada tahun 2018, jumlah peserta terus meningkat dengan 56 peserta pada tahun 2018 yang menandakan semakin banyaknya perusahaan yang melaksanakan pelaporan keberlanjutan, dan pada ASRRAT 2021, tujuh perusahaan menerima rating Platinum  dengan  beberapa  kriterianya  yaitu  penyusunan  sesuai  dengan  standar  GRI  opsi  komprehensif,  telah dilakukan assurance ,  dan  memperoleh  nilai  93  hingga  100  (National  Center  for  Sustainability  Reporting  (NCSR), 2022).  Peningkatan  jumlah  pelaporan  keberlanjutan  oleh  perusahaan  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  juga dinyatakan oleh Direktur Keuangan dan Daya Manusia, PT Bursa Efek Indonesia (BEI), bahwa per 30 Desember 2021 terdapat  154  perusahaan  tercatat  atau  sebesar  20%  melaporkan  keberlanjutan  2020.  Pelaporan  keberlanjutan  2020 meningkat 285% dari tahun 2019 dengan 54 perusahaan tercatat melaporkan keberlanjutan (MajalahCSR.id, 2022) . Perusahaaan-perusahaan  yang  terdaftar  dalam  Indeks  SRI-KEHATI  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  secara berturut-turut  pada  tahun  2018-2021.  Index  SRI-KEHATI  ( Sustainable  and  Responsible  Investment –  Yayasan Keanekaragaman Hayati  Indonesia) adalah indeks hijau yang berisikan 25 saham emiten  Indonesia terbaik dari  hasil penilaian kinerja ESG dan memiliki likuiditas yang baik (Indonesia Stock Exchange, 2022). Periode tahun 2018-2021 digunakan  dengan  pertimbangan  bahwa  meningkatnya  jumlah  perusahaan  yang  mempublikasikan  laporan keberlanjutan  setelah  terbitnya  POJK  No.  51/POJK.03/2017  tentang  Penerapan  Keuangan  Berkelanjutan  bagi Lembaga  Jasa  Keuangan,  Emiten,  dan  Perusahaan  Publik,  yang  mewajibkan  penyusunan  laporan  keberlanjutan. Alasan  lainnya  yaitu  mulai  efektifnya  penerapan  GRI  Standard  pada  1  Juli  2018  di  Indonesia  (Global  Reporting Initiative  (GRI),  2017).  Analisis  laporan  keberlanjutan  dalam  penelitian  ini  dilakukan  menggunakan  metode  analisis isi atau content analysis method (CAM). Content analysis adalah teknik penelitian  untuk  membuat kesimpulan  yang dapat direplikasi dan valid dari teks (atau materi bermakna lainnya) ke konteks penggunaannya (Krippendorff, 2004).
Content analysis atas laporan keberlanjutan telah diteliti oleh beberapa peneliti terdahulu, namun karena tidak ada aturan indeks skor tetap untuk penilaian yang wajib digunakan, setiap penelitian memakai indeks skor atau aturan yang  berbeda-beda  untuk  pengukuran  pendekatan  kuantitatif  maupun  kualitatif,  Selain  itu,  analisis  terhadap  laporan keberlanjutan  dilakukan  terhadap  bidang,  indikator  atau  topik  yang  berbeda-beda  pula,  misalnya  terhadap  prinsip- prinsip  pelaporan,  terhadap  topik  spesifik  tertentu,  atau  terhadap  empat  bagian  GRI  Standards  secara  keseluruhan. Penelitian  Gunawan  &  Abadi  (2017)  dilakukan  terhadap  6  laporan  keberlanjutan  perusahaan  dengan  mengodekan setiap indikator ke dalam tiga aspek ekonomi, lingkungan, dan sosial, dan didapatkan bahwa indeks penilaian seperti yang  digunakan  di  penelitian  ini  dapat  meminimalkan  subjektivitas  pemberian  skor,  serta  bahwa  pengungkapan kinerja  ekonomi  masih  dianggap  sebagai  topik  yang  lebih  penting  untuk  perusahaan  pertambangan.  Penelitian Permatasari, Gunawan, & El-Bannany (2020) menggunakan pendekatan prinsip pelaporan keberlanjutan yaitu prinsip kualitas dan prinsip isi, serta kesesuaian terhadap persyaratan pedoman pengungkapan, dimana setiap prinsip memiliki indikatornya  masing-masing,  didapatkan  dari  skor  secara  keseluruhan  bahwa  kualitas  pelaporan  keberlanjutan perusahaan  di  Indonesia  adalah  moderat  berdasarkan  aspek  cakupan  pelaporan  kuantitatif,  cakupan  pelaporan kualitatif,  isi  laporan,  kualitas  laporan,  dan  kesesuaian  pelaporan  keberlanjutan;  serta  ditemukan  peningkatan pelaporan dan indikator yang diungkapkan perusahaan. Menurut Sriyanti (2020) yang melakukan penelitian pelaporan laporan  keberlanjutan  berdasarkan  prinsip  isi,  prinsip  kualitas,  dan  pedoman  pengungkapan  GRI  Standardspada perusahaan  industri  farmasi  tahun  2018,  bahwa  penerapan  prinsip  isi  sudah  baik,  namun  penerapan  prinsip  kualitas terutama prinsip  keandalan dan prinsip kejelasan masih rendah; dari penelitian atas prinsip isi  laporan keberlanjutan berdasarkan GRI Standards, PT Industri Jamu dan Farmasi Sido Muncul Tbk. memenuhi seluruh prinsip dengan skor 100%, sedangkan PT Phapros Tbk. memiliki skor tertinggi yaitu 81% untuk prinsip kualitas, serta secara keseluruhan, PT Industri Jamu dan Farmasi Sido Muncul Tbk. memiliki nilai tertinggi dengan skor 89%.
Penelitian  Agustriyani  (2017)  dengan  tujuan  mengetahui  tingkat  pengungkapan  laporan  keberlanjutan berdasarkan  prinsip-peinsip  pelaporan  tahun  2013-2014,  mendapatkan  hasil  bahwa  pada  prinsip  isi,  pemangku kepentingan adalah yang paling tinggi tingkat pengungkapannya, dan peningkatan kualitas konteks keberlanjutan yang tertinggi;  sedangkan  pada  prinsip  kualitas,  tingkat  pengungkapan  tertinggi  yaitu  prinsip  kejelasan,  dan  peningkatan kualitas prinsip akurasi adalah yang tertinggi. Penelitian Rusady (2019) yang meneliti tingkat pengungkapan laporan keberlanjutan tahun 2013-2017 dengan 3 tren tahun, menghasilkan kesimpulan bahwa berdasarkan prinsip isi, prinsip pemangku kepentingan adalah yang pengungkapannya tertinggi sementara prinsip materialitas adalah yang terendah, dan  peningkatan  kualitas  prinsip  pemangku  kepentingan  adalah  yang  tertinggi;  sementara  pada  prinsip  kualitas, pengungkapan  tertinggi  yaitu  prinsip  keseimbangan  sementara  prinsip  keandalan  adalah  yang  terendah,  dan peningkatan  kualitas prinsip keandalan  adalah yang tertinggi. Penelitian Widjaja (2020), yang melakukan studi pada perusahaan Indonesia yang termasuk dalam peringkat Platinum ASSRAT 2019, diketahui bahwa secara keseluruhan, PT Agincourt Resources Tbk (PTAR) dengan skor 100% adalah yang tertinggi; dan untuk skor rata-rata prinsip isi dan kualitas semua perusahaan adalah senilai 95%.
Menurut  Paramaarta  (2020),  yang  meneliti  laporan  keberlanjutan  perusahaan  perkebunan  tahun  2016-2018, prinsip  inklusivitas  pemangku  kepentingan  dipenuhi  oleh  semua  perusahaan  sementara  prinsip  materialitas  belum dapat  diterapkan  dengan  baik,  dan  untuk  prinsip  kualitas  adalah  prinsip  kejelasan  yang  dapat  dipenuhi  dengan  baik sementara  prinsip  keandalan  belum  dapat  diterapkan  dengan  baik;  sedangkan  PT  Salim  Ivomas  Pratama  Tbk. mendapatkan  penilaian  tertinggi  secara  keseluruhan.  Penelitian  oleh  Witllow  (2020)  terhadap  laporan  keberlanjutan perusahaan  industri  konstruksi  tahun  2017-2018,  menyimpulkan  bahwa  penerapan  terbaik  untuk  prinsip  isi  adalah prinsip  konteks  keberlanjutan,  dengan  prinsip  inklusivitas  pemangku  kepentingan  yang  terburuk;  penerapan  prinsip ketepatan waktu adalah yang terbaik untuk prinsip kualitas, sedangkan prinsip keandalan adalah yang terburukl serta secara keseluruhan PT Jasa Marga mendapatkan nilai tertinggi atas penerapan kedua prinsip. Tujuan penelitian yaitu untuk  mengetahui  dan  membandingkan  kesesuaian  pengungkapan  laporan  keberlanjutan  dengan  prinsip-prinsip pelaporan GRI Standards, dengan pendekatan kualitas dan kuantitas isi laporan keberlanjutan perusahaan-perusahaan di Indonesia.

## METODE
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  penelitian  ini  adalah  teknik  observasi  atau  pengamatan,  yaitu dengan  melihat,  mencatat,  dan  menganalisis  laporan  keberlanjutan.  Penelitian  menggunakan  data  sekunder  berupa laporan  keberlanjutan  yang  didapatkan  dari  masing-masing  situs  web  perusahaan  dengan  periode  pelaporan  tahun 2018-2021. Populasi penelitian ini adalah seluruh perusahaan yang terdaftar dalam indeks SRI-KEHATI di Bursa Efek Indonesia (BEI). Teknik pemilihan sampel yang digunakan metode nonprobability sampling dengan teknik purposive sampling dan  pendekatan judgement  sampling .  Kriteria-kriteria  yang  digunakan  dalam  penilaian  kelayakan  dan pemilihan  sampel  penelitian  adalah  sebagai  berikut:  (1)  Perusahaan  yang  terdaftar  sebagai  konstituen  dalam  indeks SRI-KEHATI  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  tahun  2018-2021;  (2)  Perusahaan  yang  terdaftar  sebagai konstituen  indeks  SRI-KEHATI  secara  berturut-turut  selama  tahun  2018-2021;  (3)  Perusahaan  mempublikasikan laporan  keberlanjutan  untuk  minimal  satu  tahun  dalam  periode  tahun  2018-2021;  dan  (4)  Laporan  keberlanjutan perusahaan dapat diakses, diunduh, dan digunakan untuk kebutuhan analisis.

## Tabel 1
Proses Pemilihan Sampel Kriteria Sampel Jumlah Jumlah perusahaan yang terdaftar sebagai konstituen dalam indeks SRI-KEHATI di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2018-2021 39 Dikurangi:  jumlah  Perusahaan  yang  tidak  terdaftar  sebagai  konstituen  indeks  SRI-KEHATI  secara berturut-turut selama tahun 2018-2021 24 Jumlah sampel perusahaan 15 Sumber: data olahan
Teknik analisis data yang digunakan adalah metode analisis isi atau content analysis method (CAM). Prosedur yang digunakan penelitian ini yaitu metode analisis skor ( scoring analysis method ) berdasarkan ukuran kuantitatif dan kualitatif  menurut  Gunawan  &  Abadi  (2017)  yang  dikembangkan  dari  Raar  (2002).  Pengukuran  menggunakan indikator dari daftar pengungkapan ( disclosure list ) prinsip isi dan kualitas yang ditunjukkan Gunawan (2015) dengan perbaikan  dan  perubahan  berdasarkan  Pengujian  GRI  Standards  –  GRI  101.  Langkah-langkah content  analysis yang dilakukan menurut Gunawan, Djajadikerta, & Smith, (2008) dan Krippendorff (2004), yaitu: (1) Membaca teks dalam laporan  keberlanjutan  perusahaan  secara  keseluruhan;  (2)  Menunjukkan  setiap  pengungkapan  yang  sesuai  dengan indikator prinsip-prinsip; (3) Menafsirkan dan memilih item pengungkapan yang sesuai indikator prinsip-prinsip; dan
(4)  Memberikan  skor  untuk  masing-masing  prinsip  isi  dan  kualitas  berdasarkan  indikator  untuk  pendekatan  ukuran kuantitatif dan kualitatif.
Tabel 2 Indeks Skor Pendekatan Kuantitatif dan Kualitatif Kuantitatif Kualitatif 0 = tidak ada informasi yang diungkapkan sesuai dengan indikator 1 = kalimat 1 = hanya kualitatif 2 = paragraf 2 = kualitatif dan moneter 3 = 2-3 paragraf 3 = kualitatif dan non-moneter 4 = 4-5 paragraf 4 = kualitatif dan diagram (tabel/bagan/grafik/gambar) 5 = > 5 paragraf 5 = kualitatif, moneter, dan non-moneter 6 = kualitatif, moneter, dan diagram (tabel/bagan/grafik/gambar) 7 = kualitatif, non-moneter, dan diagram (tabel/bagan/grafik/gambar) 8 = kualitatif, moneter, non-moneter, dan diagram
(tabel/bagan/grafik/gambar)
Sumber: Gunawan & Abadi (2017)
Keterangan  indeks  skor  pendekatan  kuantitatif:  Skor  0  diberikan  jika  laporan  keberlanjutan  tidak mengungkapkan informasi sesuai dengan indikator pengukuran; dalam penelitian ini, indikator prinsip isi dan prinsip kualitas GRI Standards; Skor 1 diberikan jika dalam laporan keberlanjutan diungkapkan sesuai indikator paling sedikit satu kata hingga sebanyak satu kalimat. Sebuah diagram (gambar, tabel atau bagan) yang  mengungkapkan satu kata, dianggap  sebagai  kalimat;  Skor  2  diberikan  jika  dalam  laporan  keberlanjutan  diungkapkan  sesuai  indikator  paling sedikit  dua  kalimat;  yang  dianggap  sebagai  satu  paragraph;  Skor  3  diberikan  jika  dalam  laporan  keberlanjutan diungkapkan sesuai indikator sebanyak dua sampai tiga paragraph; Skor 4 diberikan jika dalam laporan keberlanjutan diungkapkan  sesuai  indikator  sebanyak  empat  sampai  lima  paragraph;  dan  Skor  5  diberikan  jika  dalam  laporan keberlanjutan diungkapkan sesuai indikator sebanyak lebih dari lima paragraf.
Keterangan indeks skor pendekatan kualitatif: Skor 1 diberikan jika dalam laporan keberlanjutan diungkapkan sesuai  indikator  hanya  dalam  bentuk  deskripsi  atau  narasi;  Skor  2  diberikan  jika  dalam  laporan  keberlanjutan diungkapkan  sesuai  indikator  dalam  bentuk  deskripsi  dan  juga  menginformasikan  nilai  nominal  mata  uang  tertentu; Skor  3  diberikan  jika  dalam  laporan  keberlanjutan  diungkapkan  sesuai  indikator  dalam  bentuk  deskripsi  dan  juga menginformasikan ukuran unit lain selain mata uang, seperti berat, volume, ukuran, dan persentase; Skor 4 diberikan jika dalam laporan keberlanjutan diungkapkan sesuai indikator dalam bentuk deskripsi dan juga menyajikan diagram seperti  gambar,  grafik,  bagan,  atau  table;  Skor  5  diberikan  jika  dalam  laporan  keberlanjutan  diungkapkan  sesuai indikator  dalam  bentuk  deskripsi,  menyebutkan  nilai  nominal  mata  uang  tertentu,  dan  ukuran  unit  lain  selain  mata uang;  Skor  6  diberikan  jika  dalam  laporan  keberlanjutan  diungkapkan  sesuai  indikator  dalam  bentuk  deskripsi, menyebutkan  nilai  nominal  mata  uang  tertentu,  dan  menyajikan  diagram  seperti  gambar,  grafik,  bagan,  atau  table; Skor 7 diberikan jika dalam laporan keberlanjutan diungkapkan sesuai indikator dalam bentuk deskripsi, menyebutkan ukuran  unit  lain  selain  mata  uang,  dan  menyajikan  diagram  seperti  gambar,  grafik,  bagan,  atau  table;  dan  Nilai  8 diberikan jika dalam laporan keberlanjutan diungkapkan sesuai  indikator dalam bentuk deskripsi, menyebutkan  nilai nominal  mata  uang  tertentu,  menginformasikan  ukuran  unit  lain  selain  mata  uang,  dan  menyajikan  diagram  seperti gambar, grafik, bagan, atau tabel.

## HASIL
Tabel 3
Rata-rata Skor Keseluruhan Pendekatan Kuantitatif dan Kualitatif Prinsip Isi dan Prinsip Kualitas
Tahun Prinsip Isi Prinsip Kualitas Kuantitatif Kualitatif Kuantitatif Kualitatif 2021 0,864 0,524 0,672 0,506 2020 0,855 0,509 0,671 0,514 2019 0,851 0,506 0,669 0,524 2018 0,830 0,482 0,632 0,513 Sumber: data olahan
Tabel 3 diketahui bahwa penerapan prinsip isi dan prinsip kualitas atau pengungkapan laporan keberlanjutan berdasarkan  pendekatan  kuantitatif  secara  keseluruhan  baik  dan  dapat  dikatakan  berada  dalam  tingkat  yang  moderat ke  tinggi.  Pengungkapan  prinsip  isi  dan  kualitas  yang  diteliti  berdasarkan  pendekatan  kuantitatif  meningkat  setiap tahunnya  yang  menunjukkan  adanya  perbaikan  pelaporan  dan  penerapan  prinsip  yang  semakin  baik.  Berdasarkan pendekatan  kuantitatif,  pada  laporan  keberlanjutan  terbaru  yaitu  tahun  2021,  pengungkapan  prinsip  isi  mendapatkan skor rata-rata 0,864 yang dapat diartikan bahwa rata-rata informasi atau penjelasan prinsip isi yang diungkapkan setiap indikator adalah sebanyak 4-5 paragraf; pengungkapan prinsip kualitas mendapatkan skor  rata-rata 0,672 yang dapat diartikan  bahwa  rata-rata  informasi  atau  penjelasan  prinsip  kualitas  yang  diungkapkan  setiap  indikator  adalah sebanyak 2-3 paragraf.
Pendekatan kualitatif atas prinsip isi terjadi peningkatan setiap tahunnya, namun pada prinsip kualitas terjadi penurunan.  Secara  keseluruhan  pengungkapan  menurut  pendekatan  kualitatif  prinsip  isi  dan  prinsip  kualitas  masih cukup  baik  atau  berada  di  tingkat  moderat.  Pendekatan  kualitatif  menunjukkan  bentuk  pengungkapan  atau  cara penyampaian  laporan  keberlanjutan  yang  dapat  mempermudah  pemahaman  isi  laporan  keberlanjutan  dan  juga melengkapi  informasinya.  Berdasarkan  pendekatan  kualitatif,  pada  laporan  keberlanjutan  terbaru  tahun  2021, pengungkapan  prinsip  isi  mendapatkan  skor  rata-rata  0,524  yang  dapat  diartikan  bahwa  rata-rata  informasi  atau penjelasan  prinsip  isi  yang  diungkapkan  setiap  indikator  adalah  dalam  bentuk  kualitatif  (deskripsi)  dan  diagram (tabel/bagan/grafik/gambar);  pengungkapan  prinsip  kualitas  mendapatkan  skor  rata-rata  0,506  yang  dapat  diartikan bahwa  rata-rata  informasi  atau  penjelasan  prinsip  isi  yang  diungkapkan  setiap  indikator  adalah  juga  dalam  bentuk kualitatif (deskripsi) dan diagram (tabel/bagan/grafik/gambar).
Laporan keberlanjutan yang digunakan pada penelitian ini berjangka waktu 4 tahun, sehingga dapat dibuat ke dalam  tiga  tren  tahun  yaitu  tren  4  tahun  yang  terdiri  dari  skor  rata-rata  setiap  prinsip  dan  pendekatan  semua  sampel tahun 2018-2021, tren 3 tahun yang terdiri dari skor rata-rata setiap prinsip semua sampel tahun 2019-2021, dan tren 2 tahun  yang  terdiri dari skor rata-rata setiap prinsip semua sampel tahun 2020-2021. Pembagian menjadi tiga tren ini dilakukan untuk mengetahui perbedaan rata-rata kesesuaian pengungkapan laporan keberlanjutan setiap bauran waktu karena  jumlah  perusahaan  yang  mengungkapkan  laporan  keberlanjutan  berbeda  setiap  tahunnya,  dengan  12 perusahaan  mengungkapkan  laporan  keberlanjutan  di  tahun  2021,  14  perusahaan  di  tahun  2020,  13  perusahaan  di tahun  2019,  dan  12  perusahaan  di  tahun  2018.  Dihitung  rata-rata  skor  ketiga  tren,  lalu  diberi  peringkat  untuk mengetahui prinsip yang paling sesuai dengan indikator untuk setiap pendekatan. Semakin besar skor berarti semakin komprehensif  isinya  dan  semakin  berkualitas,  serta  semakin  sesuai  dengan  GRI  Standards  melalui  pengungkapan berdasarkan prinsip-prinsip pelaporan.

## Tabel 4
Rata-rata Skor Pendekatan Kuantitatif Prinsip Isi
Sumber: data olahan

## Tabel 5 Rata-rata Skor Pendekatan Kualitatif Prinsip Isi

## Sumber: data olahan
Tabel 4 dan Tabel 5 bahwa umumnya rata-rata skor prinsip-prinsip isi pada tren 2 tahun lebih besar dari tren 3 tahun  dan  tren  4  tahun,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  setiap  tahunnya  pengungkapan  laporan  keberlanjutan  semakin baik dan sesuai dengan prinsip isi GRI Standards; skor rata-rata tren 2 tahun yang dihitung dari tahun 2020 dan 2021 memiliki  skor  yang  lebih  tinggi  untuk  rata-rata  setiap  prinsip  semua  sampel  berdasarkan  indikator  karena  tidak menghitung  skor  tahun  2018  dan  2019  yang  skornya  lebih  rendah  yang  dapat  menurunkan  skor  rata-rata.  Hal  ini sesuai  dengan  keadaan  di  Indonesia  dimana  sejak  tahun  2018  melalui  Peraturan  OJK,  pemerintah  Indonesia  mulai mewajibkan  pelaporan  keberlanjutan,  sehingga  setiap  tahunnya  perusahaan-perusahaan  semakin  baik  dalam
Chyntia Susanto et al., Content Analysis Method: Analisis Prinsip Isi dan Prinsip Kualitas Laporan Keberlanjutan
penyusunan laporan keberlanjutan. Prinsip isi terdiri atas 4 prinsip dengan total 28 indikator. Berdasarkan tabel 4, skor rata-rata prinsip isi dalam pendekatan kuantitatif secara keseluruhan dapat dikatakan tinggi, diketahui pengungkapan sebanyak  4-5  paragraf  untuk  menjelaskan  setiap  prinsip,  yang  dapat  diketahui  dengan  mengalikan  rata-rata  dengan skor maksimal pendekatan ukuran kuantitatif yaitu 5, sehingga didapat skor 4. Prinsip konteks keberlanjutan dengan 5 indikator  dan  skor  maksimum  pendekatan  kuantitatif  sebesar  25  berada  di  peringkat  pertama  dengan  rata-rata  skor 0,946,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  isi  mengenai  konteks  keberlanjutan  diungkapkan  sebanyak  4-5  paragraf. Berdasarkan tabel 5, skor rata-rata prinsip isi dalam pendekatan kualitatif secara keseluruhan dapat dikatakan rendah ke  moderat,  diketahui  pengungkapan  berbentuk  deskripsi  dengan  non-moneter,  diagram,  atau  moneter  dan  non- moneter  untuk  menjelaskan  setiap  prinsip,  yang  dapat  diketahui  dengan  mengalikan  rata-rata  dengan  skor  maksimal pendekatan ukuran kualitatif yaitu 8, sehingga didapat skor antara 3 sampai 5. Prinsip kelengkapan dengan 6 indikator dan skor maksimum pendekatan kualitatif sebesar 48 berada di peringkat pertama dengan rata-rata skor 0,649, hal ini menunjukkan  bahwa  isi  mengenai  konteks  keberlanjutan  diungkapkan  dalam  bentuk  deskripsi,  moneter,  dan  non- moneter.
Prinsip inklusivitas pemangku kepentingan memiliki skor rata-rata terendah dari keempat prinsip isi menurut pendekatan  kuantitatif  dan  kualitatif,  yaitu  dijelaskan  dalam  4-5  paragraf  dan  dalam  bentuk  deskriptif  dan  non- moneter.  Segi  pendekatan  kuantitatif,  prinsip  ini  tidak  jauh  berdeda  pengungkapannya  dari  prinsip  isi  lainnya, perbedaan  terutama  terletak pada pengungkapan indikator respon organisasi terhadap harapan dan  kepentingan yang masuk  akal/wajar  dari  para  pemangku  kepentingan;  dari  segi  pendekatan  kualitatif,  cukup  berbeda  dari  prinsip  isi lainnya  karena  bentuk  pengungkapan  prinsip  ini  biasanya  hanya  terbatas  pada  deskripsi  dan  tabel,  sehingga menghasilkan  rata-rata  pada  tingkat  skor  3  dengan  adanya  perusahaan-perusahaan  yang  tidak  menggunakan  tabel dalam pengungkapannya.

## Tabel 6
Rata-rata Skor Pendekatan Kuantitatif Prinsip Kualitas Prinsip Kualitas Kuantitatif Tren 4 Tahun Tren 3 Tahun Tren 2 Tahun Rata-rata Peringkat Akurasi 0,724 0,734 0,726 0,728 3 Keseimbangan 0,880 0,884 0,879 0,881 1 Kejelasan 0,854 0,860 0,857 0,857 2 Keterbandingan 0,614 0,610 0,611 0,612 4 Keandalan 0,455 0,495 0,516 0,489 5 Ketepatan waktu 0,438 0,439 0,439 0,439 6 Sumber: data olahan Tabel 7 Rata-rata Skor Pendekatan Kualitatif Prinsip Kualitas Prinsip Kualitas Kualitatif Tren 4 Tahun Tren 3 Tahun Tren 2 Tahun Rata-rata Peringkat Akurasi 0,654 0,662 0,650 0,655 3 Keseimbangan 0,818 0,814 0,807 0,813 1 Kejelasan 0,683 0,684 0,673 0,680 2 Keterbandingan 0,482 0,478 0,476 0,478 4 Keandalan 0,112 0,114 0,116 0,114 6 Ketepatan waktu 0,338 0,338 0,338 0,338 5
Sumber: data olahan
Tabel  6  dan  Tabel  7,  bahwa  umumnya  rata-rata  skor  prinsip-prinsip  kualitas  pada  tren  2  tahun  hampir  sama dengan  tren  3  tahun  dan  tren  4  tahun,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  setiap  tahunnya  pengungkapan  laporan keberlanjutan  tidak  mengalami  perbaikan  maupun  penyesuaian  yang  lebih  dengan  prinsip  kualitas  GRI  Standards; skor rata-rata  tren 2 tahun  yang dihitung dari tahun 2020 dan 2021 memiliki skor yang hampir sama  untuk rata-rata setiap prinsip semua sampel berdasarkan indikator dengan skor tahun 2018 dan 2019. Bahkan beberapa prinsip terjadi penurunan  rata-rata  skor  setiap  tahunnya  sehingga  rata-rata  skor  tren  2  tahun  lebih  rendah  dari  rata-rata  skor  tren  3 tahun  dan  tren  4  tahun,  hal  ini  karena  berubahnya  bentuk  pengungkapan  setiap  prinsip,  misalnya  tidak mengungkapkan dalam nilai moneter ataupun tidak menggunakan diagram.
Prinsip kualitas terdiri atas 6 prinsip dengan  total 24 indikator. Tabel 6, skor rata-rata prinsip kualitas dalam pendekatan  kuantitatif  secara  keseluruhan  dapat  dikatakan  bervariasi,  diketahui  pengungkapan  dengan  kisaran  1-5 paragraf  untuk  menjelaskan  setiap  prinsip,  yang  dapat  diketahui  dengan  mengalikan  rata-rata  dengan  skor  maksimal
Chyntia Susanto et al., Content Analysis Method: Analisis Prinsip Isi dan Prinsip Kualitas Laporan Keberlanjutan
pendekatan ukuran kuantitatif yaitu 5, sehingga didapat skor 2 sampai 4. Prinsip keseimbangan dengan 4 indikator dan skor  maksimum  pendekatan  kuantitatif  sebesar  20  berada  di  peringkat  pertama  dengan  rata-rata  skor  0,881,  hal  ini menunjukkan  bahwa  isi  mengenai  prinsip  keseimbangan  diungkapkan  sebanyak  4-5  paragraf.  Skor  rata-rata  prinsip kualitas  dalam  pendekatan  kualitatif  secara  keseluruhan  dapat  dikatakan  sangat  bervariasi,  diketahui  pengungkapan berbentuk deskripsi saja hingga deskripsi dengan moneter dan diagram untuk menjelaskan setiap prinsip, yang dapat diketahui dengan mengalikan  rata-rata dengan skor maksimal pendekatan ukuran kualitatif yaitu 8, sehingga didapat skor antara 1 sampai 6. Prinsip keseimbangan dengan 4 indikator dan skor maksimum pendekatan kualitatif sebesar 32 berada  di  peringkat  pertama  dengan  rata-rata  skor  0,813,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  isi  mengenai  konteks keberlanjutan diungkapkan dalam bentuk deskripsi, moneter, dan diagram.
Prinsip ketepatan waktu dan keandalan memiliki skor rata-rata terendah dari keenam prinsip kualitas menurut pendekatan  kuantitatif  dan  kualitatif.  Segi  pendekatan  kuantitatif,  prinsip  ketepatan  waktu  jauh  berdeda pengungkapannya  dari  prinsip  kualitas  lainnya,  rata-rata  dijelaskan  dalam  satu  paragraf,  hal  ini  dikarenakan pengungkapan mengenai prinsip ini hanya berisi waktu pelaporan, periode pelaporan, dan keterbaruan informasi; dari segi  pendekatan  kualitatif,  prinsip  keandalan  jauh  berbeda  dengan  prinsip  kualitas  lainnya,  hal  ini  disebabkan  oleh minimnya  pencatuman  identifikasi  sumber  informasi  dan  masih  kurang  dilakukannya independent assurance atau verifikasi  dari  pihak  eksternal  terhadap  laporan  keberlanjutan  yang  memeriksa  validitas  dan  kelengkapan pengungkapan  laporan  keberlanjutan,  sehingga  bentuk  pengungkapannya  juga  hanya  dalam  bentuk  deskripsi  dan sedikit  yang  diberikan  skor  karena  tidak  adanya  pengungkapan.  Perbedaan  kesesuaian  pengungkapan  dalam  laporan keberlanjutan dapat dipengaruhi oleh faktor pengalaman setiap perusahaan di mana penyusunan dan publikasi laporan keberlanjutakan  sudah  dilakukan  selama  beberapa  tahun  sebelum  diwajibkan,  sehingga  sudah  cukup  mahir  dalam penyusunan  dan  cukup  memahami  pedoman  (khususnya  prinsip  pelaporan)  GRI  Standards,  serta  semakin komprehensif dalam pengungkapannya. Faktor lainnya adalah adanya pengalaman mengikuti lomba ataupun sebagai penerima penghargaan mengenai pelaporan keberlanjutan maupun CSR yang dapat mendorong pengungkapan laporan keberlanjutan  yang  lebih  baik.  Selain  itu,  komitmen  perusahaan  sendiri  untuk  mengungkapkan  laporan  yang berkualitas  agar  dapat  bermanfaat  bagi  pemangku  kepentingan,  dengan  berinvestasi  pada  sumber  daya  manusia melalui  pelatihan  mengenai  pelaporan  keberlanjutan  dan  CSR  secara  serius,  sehingga  juga  dapat  menghasilkan pemeringkatan dan citra perusahaan yang baik.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  menemukan  bahwa  dari content  analysis laporan  keberlanjutan  15  perusahaan  untuk  periode 2018-2021, secara keseluruhan penerapan prinsip isi dan prinsip kualitas berdasarkan pendekatan kuantitatif baik dan berada  dalam  tingkat  yang  moderat  ke  tinggi;  pengungkapan  prinsip  isi  dan  kualitas  berdasarkan  pendekatan kuantitatif  meningkat  setiap  tahunnya.  Pendekatan  kualitatif  prinsip  isi  meningkat  setiap  tahunnya,  tetapi  menurun untuk prinsip kualitas; secara keseluruhan pengungkapan menurut pendekatan kualitatif prinsip isi dan prinsip kualitas masih cukup baik atau berada di tingkat moderat. Pada prinsip isi, berdasarkan pendekatan kuantitatif, pengungkapan prinsip  konteks  keberlanjutan  memiliki  skor  tertinggi;  berdasarkan  pendekatan  kualitatif,  prinsip  kelengkapan memiliki  memiliki  bentuk  pengungkapan  dengan  skor  tertinggi;  pengungkapan  prinsip  inklusivitas  pemangku kepentingan  memiliki  skor  terendah  berdasarkan  kedua  pendekatan.  Pada  prinsip  kualitas,  berdasarkan  pendekatan kuantitatif  dan  kualitatif,  pengungkapan  dan  bentuk  pengungkapan  prinsip  keseimbangan  memiliki  skor  tertinggi; sedangkan,  pengungkapan  prinsip  ketepatan  waktu  memiliki  skor  terendah  untuk  pendekatan  kuantitatif  dan pengungkapan prinsip keandalan memiliki skor terendah menurut pendekatan kualitatif.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustriyani,  F.  2017.  Analisis  pengungkapan  laporan  keberlanjutan  berdasarkan  prinsip  isi  dan  kualitas.  Universitas
Trisakti, Jakarta. Retrieved from http://repository.trisakti.ac.id/usaktiana/index.php/home/detail/detail_koleksi/0/SKR/judul/000000000000000
91362/#
Global  Reporting  Initiative  (GRI).  2017.  GRI  Standards:  Terjemahan  Bahasa  Indonesia  .  GRI.  Retrieved  from https://www.globalreporting.org/how-to-use-the-gri-standards/gri-standards-bahasa-indonesia-translations/ Global  Reporting  Initiative  (GRI).  2021.  The  GRI  Standards:  A  Guide  for  Policy  Makers.  Retrieved  July  17,  2022, from GRI website: https://www.globalreporting.org/media/nmmnwfsm/gri-policymakers-guide.pdf Gray, R., Adams, C.  A., & Owen, D. 2014. Accountability, Social Responsibility and Sustainability: Accounting for Society and the Environmen t. Harlow: Pearson Education Limited. Gunawan,  J.  2015. Buku  Panduan  Laporan  Keberlanjutan:  Prinsip  Menentukan  Isi  dan  Kualitas .  Jakarta:  Mitra Wacana Media. Retrieved from
http://www.karyailmiah.trisakti.ac.id/uploads/kilmiah/dosen/Prinsip_Menentukan_Isi_dan_Kualitas.pdf
Gunawan,  J.,  &  Abadi,  K.  2017.  Content  analysis  method:  A  proposed  scoring  for  quantitative  and  qualitative disclosures.  In  D.  Crowther  &  L.  Lauesen  (Eds.), Handbook  of  Research  Methods  in  Corporate  Social Responsibility . 349–363. Edward Elgar Publishing Ltd. https://doi.org/10.4337/9781784710927.00028 Gunawan,  J.,  Djajadikerta,  H.,  &  Smith,  M.  2008.  An  Examination  of  Corporate  Social  Disclosures  in  the  Annual Reports  of  Indonesian  Listed  Companies. Proceedings  of  the  7th  Australian  Conference  for  Social  and Environmental  Accounting  Research ,  255–272.  Adelaide:  University  of  South  Australia.  Retrieved  from https://unisa.edu.au/SysSiteAssets/episerver-6- files/global/business/centres/cags/docs/apcea/apcea_2009_151_gunawan_djajadikerta_smith.pdf Indonesia Stock Exchange. 2022. Panduan Indeks SRI-KEHATI . Jakarta: IDX. Retrieved from https://www.idx.co.id/media/11195/panduan-indeks-sri-kehati_apr22.pdf Krippendorff, K. 2004. Content Analysis: An Introduction to Its Methodology . 2nd ed. California: Sage Publications, Inc.
MajalahCSR.id.  2022, Direktur  BEI:  Pelaporan  Keberlanjutan  Meningkat  Seiring  Naiknya  Investor  di  Indonesia . Retrieved  July  18,  2022,  from  MajalahCSR.id  website: https://majalahcsr.id/direktur-bei-pelaporan- keberlanjutan-meningkat-seiring-naiknya-investor-di-indonesia/
National Center for Sustainability Reporting  (NCSR). 2022. Tentang Asia SR Rating . Retrieved July 18, 2022, from https://ncsr.id/id/asia-sr-rating/tentang-asia-sr-rating/
Otoritas Jasa Keuangan (OJK). 2017, Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 51/POJK.03/2017 tentang Penerapan Keuangan Berkelanjutan bagi Lembaga Jasa Keuangan, Emiten, dan Perusahaan Publik Paramaarta, B. 2020. Analisis kualitas laporan keberlanjutan perusahaan tahun 2016 - 2018 menurut 10 prinsip isi dan kualitas  pada  GRI  standard :  studi  kasus  pada  perusahaan  industri  perkebunan,  Universitas  Katolik Parahyangan, Bandung. Retrieved from https://repository.unpar.ac.id/handle/123456789/11678 Permatasari, P., Gunawan, J., & El-Bannany, M. 2020. A Comprehensive Measurement for Sustainability Reporting Quality: Principles-Based Approach. Indonesian Journal of Sustainability Accounting and Management , 4(2), 249–265. https://doi.org/10.28992/IJSAM.V4I2.282
Perserikatan  Bangsa-Bangsa  (PBB).  2022.  Perserikatan  Bangsa-Bangsa  di  Indonesia.  Retrieved  July  18,  2022,  from Perserikatan Bangsa-Bangsa Indonesia website: https://indonesia.un.org/id/about/about-the-un Raar,  J.  2002.  Environmental  initiatives:  Towards  triple-bottom  line  reporting. Corporate  Communications:  An International Journal , 7(3), 169–183. https://doi.org/10.1108/13563280210436781/FULL/XML Rusady,  N.  S.  2019.  Analisis  pengungkapan  berdasarkan  prinsip  isi  dan  kualitas  laporan  keberlanjutan    Universitas
Trisakti, Jakarta. Retrieved from http://repository.trisakti.ac.id/usaktiana/index.php/home/detail/detail_koleksi/0/null/judul/0000000000000009
7884#
Sriyanti,  D.  2020.  Analisis  prinsip  isi  dan  kualitas  pengungkapan  laporan  keberlanjutan  perusahaan  berdasarkan panduan GRI standards : studi kasus pada PT. Kalbe  Farma, Tbk., PT. Phapros,  Tbk., PT. Merck,  Tbk., dan PT. Industri Jamu dan Farmasi Sido Muncul, Tbk. Universitas Katolik Parahyangan, Bandung. Retrieved from https://repository.unpar.ac.id/handle/123456789/11712
United Nations. 2015, Transforming our world: the 2030 Agenda for Sustainable Development - A/RES/70/1. United Nations - Department of Economic and Social Affairs. Retrieved from https://sdgs.un.org/2030agenda Widjaja,  N.  G.  2020.  Analisis  kualitas  laporan  keberlanjutan  menurut  panduan  GRI  standard :  studi  kasus  pada perusahaan  Indonesia  yang  termasuk  dalam  peringkat  platinum  Asia  sustainability  reporting  rating  tahun 2019, Universitas Katolik Parahyangan, Bandung. Retrieved from
https://repository.unpar.ac.id/handle/123456789/11717
Witllow,  B.  2020.  Analisis  kesesuaian  antara  pengungkapan  dalam  laporan  keberlanjutan  dengan  10  prinsip  GRI standard :  studi  kasus  pada  perusahaan  di  industri  konstruksi  tahun  2017  dan  2018,  Universitas  Katolik Parahyangan, Bandung. Retrieved from https://repository.unpar.ac.id/handle/123456789/11685