Activity Based Management Sebagai Instrumen Bagi Manajemen Dalam Efisiensi Biaya
Jusmani 1 , Oktariansyah 2
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas PGRI Palembang, jusmanitawil@yahoo.co.id 2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas PGRI Palembang, rianbro82@univpgri-palembang.ac.id

## ABSTRAK
Activity  Based  Management  (ABM)  adalah  pengelolaan  aktivitas  untuk  meningkatkan  nilai  (value) yang diterima oleh pelanggan dan untuk meningkatkan laba melalui peningkatan nilai (value) tersebut. Activity  Based  Management  menggunakan  Activity  Based  Costing  sebagai  sumber  informasinya. Secara  umum  dalam  pengimplementasiian  Activity  Based  Management(ABM)  ada  enam  tahapan utama  yang  harus  dilakukan.  Tahapan  tersebut    adalah  mengidentifikasi  aktivitas,  menganalisis aktivitas, menganalisis pemicu biaya (cost driver), melakukan pembebanan biaya produksi ke tiap-tiap aktivitas, menganalisa non value added activity. Kesemua tahapan ini merupakan satu kesatuan  yang harus  dilakukan  secara  berurutan  dan  terencana  agar  implementasi  dapat  berjalan  dengan  lancar. Untuk  meningkatkan  efektivitas  dari  peninjauan  proses  dalam  Activity  Based  Management  (ABM), maka  diperlukan  perubahan  orientasi  kerja  dan  mendedikasikan  lebih  banyak  sumber  daya  untuk aktivitas kerja yang bernilai tambah (value added) serta menyisihkan sumber daya yang dialokasikan untuk aktivitas kerja yang tidak memiliki nilai tambah (non-value added).
Kata kunci: Activity Based Management, Cost Driver, Value Added

## ABSTRACT
Activity Based Management (ABM) is the management of activities to increase the value received by customers  and  to  increase  profits  through  increasing  this  value.  Activity  Based  Management  using Activity  Based  Costing  as  a  source  of  information.  In  general,  in  implementing  Activity  Based Management (ABM), there are six main stages that must be carried out. These stages are identifying activities,  analyzing  activities,  analyzing  cost  drivers,  charging  production  costs  for  each  activity, analyzing  non-value  added  activities.  All  of these  stages  constitute  one  unit  that  must  be  carried  out sequentially  and  planned  so  that  implementation  can  run  smoothly.  To  increase  the  effectiveness  of the  process  review  in  Activity  Based  Management  (ABM),  it  is  necessary  to change  work  orientation and  dedicate  more  resources  to  value-added  work  activities  and  set  aside  resources  allocated  for work activities that do not have added value ( non-value added)
Keywords: Activity Based Management, Cost Driver, Value Added

## A. PENDAHULUAN
Pada  saat  ini,  persaingan  global  yang  semakin  kompetitif  menyebabkan lingkungan  bisnis  yang  dihadapi  oleh  manajemen  semakin  dinamis  dengan perubahan  yang  pesat.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang  beroperasi  dalam lingkungan  bisnis  harus  memiliki  kemampuan  untuk  melakukan  adaptasi  dan perubahan agar dapat mempertahankan kelangsungan hidupnya.
Untuk  mempertahankan  kelangsungan  hidupnya,  suatu  perusahaan  harus dapat  mencapai  tujuannya  yaitu  memaksimalkan  laba  usahanya.  Biaya  yang dikeluarkan  oleh  perusahaan  harus  benar-benar  biaya  yang  memberi  nilai  tambah bagi  produk  sehingga  tidak  akan  ada  pemborosan  biaya.  Oleh  karena  itu,  efisiensi biaya  mempunyai  arti  penting  bagi  perusahaan  dalam  mempertahankan keberadaannya  di  dunia  bisnis,  juga  dalam  upaya  menghadapi  persaingan  global yang  semakin  tajam.  Salah  satu  cara  yang  dapat  digunakan  perusahaan  untuk
https://jurnal.univpgri-palembang.ac.id/index.php/Ekonomika/index
palembang.ac.id/index.php/Ekonomika/index
mencapai  efisiensi  biaya  adalah  melalui  manajemen  berbasis  aktivitas  atau Activity Based Management (ABM).
Activity Based Management (ABM) adalah pendekatan terpadu dan menyeluruh yang  membuat  perhatian  manajemen  berpusat  pada  aktivitas  yang  dilakukan, dengan  tujuan  meningkatkan  nilai  pelanggan  dan  laba  yang  diperoleh  karena memberikan  nilai  tersebut  (Hansen  dan  Mowen,  2009:478).  Konsep Activity Based Management (ABM)  sendiri  merupakan  kelanjutan  dari  konsep Activity  Based Costing (ABC), sehingga keduanya mempunyai hubungan yang sangat erat.
Activity Based Costing (ABC) lebih memfokuskan pada penentuan biaya yang timbul karena adanya aktivitas usaha, sementara Activity Based Management (ABM) memfokuskan  pada  pengelolaan  aktivitas  untuk  mempromosikan  efisiensi  dan efektivitas  bisnis,  serta  untuk  meningkatkan  tidak  hanya  nilai  ( value )  yang  diterima oleh pelanggan tetapi juga memberikan laba bagi perusahaan. Hal inilah yang akan menjadi  pokok  bahasan  dalam  makalah  ini,  dimana  akan  dibahas  lebih  lanjut mengenai  hubungan Activity  Based  Costing dan Activity  Based  Management dan penerapan  analisa  nilai  proses  berdasarkan  pada  penelitian-penelitian  yang  telah ada sebelumnya.

## B. LANDASAN TEORI

## 1) Definisi Activity –Based Management
Activity –Based  Management (ABM)  adalah   suatu  pendekatan   di  seluruh sistem  dan  terintegrasi,  yang  memfokuskan  perhatian  manajemen  pada  berbagai aktivitas,  dengan  tujuan  meningkatkan  nilai  untuk  pelanggan  dan  laba  sebagai hasilnya (Hansen dan Mowen, 2009; 11).
Menurut  Mulyadi  (2009;731), Activity-Based  Management (ABM)  adalah pendekatan  manajemen  yang  memusatkan  pengelolaan  pada  aktivitas  dengan tujuan untuk melakukan improvement berkelanjutan terhadap value yang dihasilkan bagi customer , dan laba yang dihasilkan dari penyedia value tersebut.
Sedangkan    menurut    Blocher    (2011;239), Activity –Based    Management (ABM)  analisis  aktivitas  yang  digunakan  untuk  memperbaiki  nilai  produk  atau  jasa bagi pelanggan dan meningkatkan keuntungan perusahaan.
Berdasarkan definisi-definisi diatas, ABM mempunyai dua frasa penting, yaitu: (1)  manajemen  berbasis  aktivitas  berfokus  pada  pengelolaan  aktivitas  untuk meningkatkan  nilai  yang  diterima  oleh  konsumen,  dan  (2)  pemusatan  pengelolaan pada aktivitas untuk menghasilkan laba dari penyedia nilai tersebut.

## 2) Tujuan dan Manfaat Activity –Based Management
ABM  merupakan  pusat  dari  sistem  manajemen  biaya,  dan  oleh  karena  itu untuk mengelola organisasi atau perusahaan dengan baik, harus menekankan pada ABM. ABM bertujuan untuk meningkatkan nilai produk atau jasa yang diterima oleh para  konsumen,  dan  oleh  karena  itu  dapat  digunakan  untuk  mencapai  laba dengan menyediakan nilai tambah bagi konsumennya.
Manfaat yang diperoleh dengan menggunakan ABM adalah manajemen dapat menentukan  wilayah  untuk  melakukan  perbaikan  operasi,  mengurangi  biaya,  atau meninggkatkan  nilai  bagi  pelanggan.  Dengan  mengidentifikasi  sumber  daya  yang dipakai konsumen, produk, dan aktivitas, ABM memperbaiki fokus manajemen atas faktor-faktor  kunci  perusahaan  dan  meningkatkan  keunggulan  kompetitif  (Blocher, 2011; 239)
Manfaat ABM menurut Supriyono (1999; 356) adalah:
1. Mengukur  kinerja  keuangan  dan  pengoperasian  (non  keuangan)  organisasi dan aktivitas-aktivitasnya.
2. Menentukan  biaya-biaya  dan  profitabilitas  yang  benar  untuk  setiap  tipe produk dan jasa.
3. Mengidentifikasikan aktivitas-aktivitas dan mengendalikannya.
4. Mengelompokkan aktivitas-aktivitas bernilai tambah dan tidak bernilai tambah.
5. Mengefisienkan  aktivitas  bernilai  tambah  dan  mengeliminasi  aktivitas-aktivitas tidak bernilai tambah.
6. Menjamin  bahwa  pembuatan  keputusan,  perencanaan  dan  pengendalian didasarkan  pada  isu-isu  bisnis  yang  keluar  dan  tidak  semata  berdasar informasi keuangan.
7. Menilai  penciptaan  rangkaian  nilai  tambah (value-added  chain) untuk memenuhi kebutuhan dan kepuasan konsumen.
3) Dimensi Activity –Based Management
Activity –Based  Management menekankan  pada  biaya  berdasarkan  aktivitas atau Activity-Based  Costing (ABC)  dan  analisis  nilai  proses.  Jadi, Activity –Based Management memiliki dua dimensi, yaitu dimensi biaya dan dimensi proses (Hansen dan Mowen, 2009; 487).
1. Dimensi Biaya
Dimensi  biaya  adalah  dimensi  ABM  yang  memberikan  informasi  biaya mengenai  sumber,  aktivitas,  produk,  dan  pelanggan.  Dimensi  biaya  ini bertujuan  untuk  memperbaiki  keakuratan  pembebanan  biaya.    Dimensi  biaya atau dimensi Activity-Based Costing (ABC), didasarkan pada ABC generasi kedua yang merupakan perkembangan lebih lanjut dari ABC generasi pertama. ABC generasi pertama adalah sistem penentuan biaya produk yang terdiri atas dua  tahap  yaitu:  (1)  melacak  biaya  pada  berbagai  aktivitas,  dan  (2) membebankan biaya pada produk.
ABC  semula  diakui  sebagai  metode  untuk  menyempurnakan  ketelitian  biaya produk,  namun  ABC  generasi  kedua  merupakan  sistem  pengukuran  kinerja yang  bersifat  komprehensif  yang  digunakan  sebagai  sumber  informasi  utama Activity-  Based      Management (ABM).      ABC      generasi      kedua      adalah metodologi      untuk  mengukur  dan  menyediakan  informasi  mengenai  biaya sumber-sumber,  aktivitas-  aktivitas,  dan  pembebanan  biaya  pada  objek-objek biaya.  Asumsi  yang  mendasari  adalah:  (1)  objek-objek  biaya  menciptakan perlunya  aktivitas-aktivitas,  dan  (2)  aktivitas-aktivitas    menciptakan    perlunya sumber-sumber.    ABC    juga    merupakan  sistem  yang  bermanfaat  untuk mengorganisasi dan mengkomunikasikan informasi.
2. Dimensi Proses Dimensi  proses  atau  analisis  nilai  proses  adalah  dimensi  ABM  yang memberikan  informasi  tentang  aktivitas  apa  yang  dikerjakan,  mengapa dikerjakan  dan  seberapa  baik  dikerjakannya.  Tujuan  dimensi  proses  adalah pengurangan  biaya.  Dimensi  inilah  yang  memberikan  kemampuan  untuk mengukur perbaikan berkelanjutan.
Dimensi  proses  adalah  dimensi  model  ABM  yang  berisi  informasi  kinerja mengenai pekerjaan yang dilaksanakan dalam organisasi sehingga mencakup :  (a)  analisis  penyebab  biaya,  (b)  analisis  aktivitas-aktivitas,  dan  (c)  evaluasi kinerja  dengan  menggunakan  informasi  dari  ABC.  Dimensi  proses
menyediakan  informasi  mengenai  pekerjaan  yang  dilakukan  dalam  suatu aktivitas  dan  hubungan  antara  pekerjaan  tersebut  dengan  aktivitas  lainnya. Proses  adalah  serangkaian  aktivitas  yang  terkait  untuk  melaksanakan  tujuan tertentu.

## 4) Aktivitas
1.    Definisi Aktivitas
Aktivitas  adalah  perbuatan,  tindakan  atau  pekerjaan  spesifik  yang  dilakukan dalam  suatu  organisasi  Blocher  (2011;  221).  Menurut  Supriyono  (1999;  77), aktivitas  adalah  kombinasi  manusia,  teknologi,  bahan  mentah,  metode  dan lingkungan  yang  memproduksi  produk  atau  jasa  tertentu.  Aktivitas  itu menunjukkan apa yang dilakukan  oleh  suatu  perusahaan  atau  organisasi, yaitu    cara    perusahaan    atau  organisasi  menggunakan  waktu  untuk melaksanakan  proses  untuk  menghasilkan  keluaran  atau  output  dari  proses dan mencapai tujuan organisasi atau perusahaan. Salah satu unsur organisasi adalah  manusia,  perubahan  organisasi  mengakibatkan  perubahan  mengenai apa yang dikerjakan manusia, sehingga mengubah aktivitas.
Berkaitan  dengan  hal  ini,  dapat  dikatakan  pula  bahwa  aktivitas  merupakan suatu  proses  yang  mengkonsumsi  sumber  daya  untuk  menghasilkan  output. Pada  intinya  fungsi  dari  aktivitas  adalah  untuk  mengubah  sumberdaya (material, tenaga kerja, teknologi) menjadi output (barang atau jasa).

## 2. Klasifikasi Aktivitas
Akivitas dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitu aktivitas bernilai tambah dan aktivitas tidak bernilai tambah. Kedua aktivitas ini biasanya terjadi pada perusahaan manufaktur ataupun perusahaan jasa.

##  Aktivitas Bernilai Tambah
Aktivitas  bernilai  tambah  adalah  aktivitas-aktivitas  yang  diharuskan  untuk melaksanakan  bisnis  atau  menciptakan  nilai  yang  dapat  memuaskan  bagi  para konsumennya  (Supriyono,  1999;  377).  Menurut  Hansen  dan  Mowen  (2009:489), aktivitas  bernilai  tambah  adalah  aktivitas-aktivitas  yang  diperlukan  untuk dipertahankan dalam bisnis. Aktivitas ini harus terus dipertahankan oleh perusahaan, karena  aktivitas  inilah  yang  menjadikan  suatu produk atau jasa  lebih  kompetitif dipasar.  Jika  aktivitas  bernilai  tambah  dieliminasi, akan  mengurangi  nilai  yang  akan didapat oleh konsumen, sehingga konsumen tidak lagi membeli atau mengkonsumsi produk atau jasa perusahaan tersebut. Dengan kata lain, perusahaan tersebut akan mengalami  kekalahan  persaingan  di  dalam  pasar.  Aktivitas  bernilai  tambah menimbulkan  biaya  aktivitas  bernilai  tambah,  yaitu  biaya  yang  digunakan  untuk melaksanakan  aktivitas-aktivitas  bernilai  tambah.  Aktivitas  dapat    dikelompokkan kedalam  aktivitas  bernilai  tambah  apabila  secara  bersamaan  memenuhi  ketiga kondisi  berikut  ini  (Hansen  dan  Mowen,  2009;489):
a. Aktivitas yang menghasilkan  perubahan,
b. Perubahan tersebut tidak dapat dicapai oleh aktivitas yang sebelumnya,
c. Aktivitas tersebut memungkinkan aktivitas lain untuk dilakukan.
 Aktivitas Tidak Bernilai Tambah
Menurut Supriyono (1999; 377), aktivitas tidak bernilai tambah adalah aktivitas- aktivitas yang tidak perlu atau aktivitas-aktivitas yang perlu namun tidak efisien dan dapat  disempurnakan.  Sedangkan  menurut  Hansen  dan  Mowen  (2009;  490),
aktivitas  tidak  bernilai  tambah  adalah  semua  aktivitas  selain  aktivitas  yang  sangat penting    untuk  dipertahankan  dalam  bisnis,  sehingga  dianggap  sebagai  aktivitas yang tidak diperlukan.
Berdasarkan  beberapa  definisi  aktivitas  tidak  bernilai  tambah  tersebut, tentunya  perusahaan  akan  berusaha  untuk  mengeliminasi  aktivitas  tidak  bernilai tambah,  karena  hanya  menambah  biaya  yang  tidak  berguna  dan  menghalangi kinerja  perusahaan.  Suatu    aktivitas    dikelompokkan    kedalam    aktivitas    tidak bernilai    tambah  apabila    aktivitas    tersebut    tidak    dapat    memenuhi    salah    satu dari  ketiga  kriteria aktivitas bernilai tambah yang telah disebutkan sebelumnya.
Perusahaan  mengelompokkan  aktivitas  kedalam  aktivitas  bernilai  tambah dan kedalam aktivitas tidak bernilai tambah, dengan tujuan untuk dapat meminimumkan biaya yang terjadi akibat aktivitas tidak bernilai tambah, dengan cara mengeliminasi aktivitas  tersebut.  Aktivitas  tidak  bernilai  tambah  yang  tidak  dieliminasi  akan menyebabkan  meningkatnya  biaya  produksi  perusahaan.  Aktivitas  tidak  bernilai tambah  menimbulkan  biaya  aktivitas  tidak  bernilai  tambah,  yaitu  biaya  yang  timbul karena adanya aktivitas yang tidak bernilai tambah.

## e.    Pengukuran Kinerja Aktivitas
Pengukuran kinerja aktivitas dirancang untuk melihat bagaimana suatu aktivitas dan proses dilaksanakan, dan hasil yang diperolehnya. Pengukuran kinerja kativitas juga  dirancang  untuk  mengungkapkan  apakah  dilaksanakan improvement berkelanjutan  terhadap  aktivitas  untuk  menghasilkan  nilai  bagi  konsumen. Pengukuran kinerja aktivitas berpusat pada tiga dimensi: efisiensi, kualitas dan waktu (Mulyadi dan Johny Setyawan, 2001; 629). Efisiensi memfokuskan hubungan antara masukan  dengan  keluaran  aktivitas.  Kualitas  berkaitan  dengan  apakah  sejak pertama  kali  aktivitas  telah  dilaksanakan  dengan  benar.  Waktu  digunakan  dalam menjalankan  aktivitas.  Waktu  ini  sangat  penting,  karena  semakin  lama  waktu  yang diperlukan oleh suatu aktivitas, maka semakin banyak sumber daya yang dikonsumsi oleh aktivitas tersebut.
Pengukuran   kinerja   aktivitas   dilaksanakan   baik   dalam   bentuk   kinerja keuangan  dan  non  keuangan.  Ukuran  kinerja  keuangan  harus  dapat  menyediakan informasi  mengenai  dampak  perubahan  kinerja  aktivitas  yang  dinyatakan  dalam satuan uang (Supriyono, 2013; 390). Oleh karena itu, ukuran keuangan harus dapat menunjukkan pengurangan biaya yang sesungguhnya dicapai. Untuk memungkinkan  manajemen  mengelola  aktivitas,  biaya  harus  dipisahkan  kedalam biaya  bernilai  tambah  dan  biaya  tidak  bernilai  tambah.  Pemisahaan  biaya  ini diperlukan agar manajemen (Mulyadi dan Johny Setyawan, 2001; 629):
1) Dapat  memusatkan  perhatian  mereka  terhadap  pengurangan  dan  akhirnya penghilangan biaya tidak bernilai tambah
2) Menyadari besarnya pemborosan yang sekarang sedang terjadi.
3) Memantau  efektivitas  program  pengelolaan  aktivitas  dengan  menyajikan biaya-  biaya  tidak  bernilai  tambah  kepada  manajemen  dalam  bentuk perbandingan antarperiode.
Ukuran  kinerja  non-keuangan  atau  ukuran  operasional  adalah  ukuran-ukuran kinerja  penting  non-keuangan  untuk  meningkatkan  keterlibatan  dan  pemberdayaan karyawan  (Supriyono,  2013;  404).  Waktu  merupakan  ukuran  kinerja  nonkeuangan. Dua  karakteristik  penting  dalam  ukuran  kinerja  waktu  adalah  (Supriyono,  2013; 404):  (1)  reliabilitas,  reliabilitas  waktu  adalah  pengiriman  keluaran  aktivitas  tepat
waktu  dan  (2)  ketertanggapan,  ketertanggapan  adalah  kemampuan  perusahaan atau kelompok aktivitas dalam merespon permintaan konsumennya.

## C. METODELOGI PENELITIAN
Metode  penelitian  kualitatif menurut  Sugiyono  (2018:8) adalah Penelitian  yang digunakan  untuk  menyelidiki,  menemukan,  menggambarkan,  dan  menjelaskan kualitas atau keistimewaan dari pengaruh sosial yang tidak dapat dijelaskan, diukur atau digambarkan melalui pendekatan kuantitatif.
Metode  penelitian  yang  akan  digunakan  dalam  artikel  ini  adalah  analisis deskriptif kualitatif yaitu pembahasan secara sistematis, factual dan akurat mengenai suatu objek yang diteliti.

## D. PEMBAHASAN

## 1) Konsep Dasar  Model CAM-I Cross
Secara  umum  kita  mengenal  konsep Activity  Based  Management (ABM) sebagai  suatu  bentuk  pengelolaan  aktivitas  untuk  meningkatkan  nilai  ( value )  yang diterima  oleh  pelanggan  dan  untuk  meningkatkan  laba  melalui  peningkatan  nilai ( value )  tersebut.  Pada  dasarnya Activity  Based  Management menggunakan Activity Based  Costing sebagai  sumber  informasinya.  Hal  ini  senada  dengan  apa  yang diungkapkan  dalam  jurnal  yang  berjudul The  ABC’s  of  Activity  Based  Management (ABM)  in  The  Petroleum  Industry yang  ditulis  oleh  Andrew  D.  Muras  pada  tahun 2000.    Penelaahan Activity  Based  Costing (ABC)  sebagai  sumber  informasi  bagi Activity  Based  Management  (ABM) secara  keseluruhan  dapat  dideskripsikan  pada model berikut ini:
Model CAM-I Cross ini menunjukkan ada dua arus utama yaitu arus vertikal dan arus  horisontal.  Arus    vertikal  merupakan  arus  biaya  yang  dimulai  dari  bahan  baku menuju  ke  aktivitas  dan  kemudian  ke  objek  biaya.  Arus  vertikal  inilah  yang  biasa disebut  sebagai Activity  Based  Costing (ABC)  dengan  tujuan  utama  objek  biaya, dimana kita akan mengkalkulasikan biaya yang terjadi. Activity Based Costing (ABC) hanya efektif apabila tujuannya hanya untuk mengetahui biaya yang dikeluarkan oleh aktivitas bisnis sebuah perusahaan.
Kemudian  arus  horizontal    pada  model  CAM-I  Cross  dimulai  dari cost  driver (pemicu  biaya)  menuju  ke  aktivitas  dan  kemudian  berakhir  di  pengukuran  kinerja. Arus horizontal inilah yang biasa disebut sebagai Activity Based Management (ABM). Pada  dasarnya Activity  Based  Management (ABM)  digunakan  apabila  tujuannya tidak  hanya  melihat  biaya  yang  ditimbulkan  terhadap  suatu  aktivitas,  tetapi  juga untuk  meningkatkan  kinerja  biaya  atau  pengefisiensian  biaya  dalam  sebuah  proses aktivitas.  Jadi  peninjauan  proses  dalam Activity  Based  Management (ABM) merupakan komponen yang paling penting dalam pengefisiensian biaya yang timbul dari aktivitas bisnis.
Dalam peninjauan proses, setiap aktivitas akan dianalisis untuk mengidentifikasi  dan  menghitung  pemicu  biaya  atau  sumber  yang  menyebabkan timbulnya  suatu  aktivitas  yang  harus  dijalankan.  Secara  umum,  analisis  ini  sendiri dapat dilakukan dengan beberapa metode seperti diagram affinity dan flow-charting . Setelah pemicu  biaya  dapat  diukur, maka  penentuannya  dapat  dilakukan pada nilai yang terkandung dalam sebuah aktivitas atau tugas. Untuk meningkatkan efektivitas dari  peninjauan  proses  dalam Activity  Based  Management (ABM),  maka  diperlukan perubahan  orientasi  kerja  dan  mendedikasikan  lebih  banyak  sumber  daya  untuk aktivitas  kerja  yang  bernilai  tambah  ( value  added )  serta  menyisihkan  sumber  daya yang  dialokasikan  untuk  aktivitas  kerja  yang  tidak  memiliki  nilai  tambah  ( non-value added ).
2) Hubungan  Activity  Based  Costing  (ABC)  dengan  Activity  Based Management (ABM)
Secara  harafiah  model  CAM-1  Cross  juga  mengklarifikasi  perbedaan  utama dari Activity Based Costing (ABC) dengan Activity Based Management (ABM) dalam dimensi  yang  lebih  spesifik.  Menurut  model  ini, Activity  Based  Costing (ABC)  lebih dilihat  sebagai  sebuah  metodologi  yang  digunakan  untuk  mengukur  biaya berdasarkan  tingkatan  aktivitasnya.  Secara  spesifik  model  ini  menyatakan  bahwa sumber  daya  digunakan  untuk  suatu  aktivitas  berdasarkan  pada  tingkat penggunaannya  dan  aktivitas  itu  sendiri  akan  dijadikan  sebagai  objek  pengenaan biaya berdasarkan pada tingkat konsumsi sumber dayanya.
Sementara  itu, Activity  Based  Management (ABM)  lebih  dilihat  sebagai  suatu disiplin  ilmu  yang  menfokuskan  diri  pada  pengelolaan  proses  aktivitas  guna meningkatkan  nilai  yang  akan  diterima  oleh  konsumen  dan  mendapatkan keuntungan dari nilai tersebut. Secara harafiah apa yang diungkapkan model CAM-I Cross  ini  senada  dengan  beberapa  definisi  sebelumnya  mengenai  konsep Activity Based  Management (ABM)  dalam  dimensi  yang  lebih  luas.  Jadi  konsep Activity Based  Costing lebih  kepada  “berapa  biaya  aktivitasnya”,  sementara Activity  Based Management (ABM)  lebih  condong  kepada  pendekatan  proses  yaitu  “apa  yang menyebabkan suatu biaya timbul”.
Walaupun keduanya berbeda tapi pada dasarnya saling berhubungan, dimana data Activity  Based  Costing (ABC)  digunakan  oleh Activity  Based  Management (ABM)  dalam  merevisi  dan  meningkatkan  efisiensi  penggunaan  sumber  daya.  Jadi dari  model  CAM-I  Cross  kita  sebenarnya  dapat  melihat  adanya  sebuah  hubungan positif antara Activity Based Costing (ABC) dan Activity Based Management (ABM). Dimana kedua konsep tersebut pada dasarnya merupakan satu kesatuan, walaupun secara struktual Activity Based Costing (ABC) dan Activity Based Managemen (ABM) dipakai untuk tujuan yang berbeda.

## 3) Penerapan Analisa Nilai Proses
Secara umum  dalam pengimplementasiian Activity  Based  Management (ABM) ada  enam  tahapan  utama  yang  harus  dilakukan.  Tahapan  tersebut  adalah mengidentifikasi  aktivitas,  menganalisis  aktivitas,  menganalisis  pemicu  biaya  ( cost driver ),  melakukan  pembebanan  biaya  produksi  ke  tiap-tiap  aktivitas,  menganalisa non value added activity . Kesemua tahapan ini merupakan satu kesatuan yang harus dilakukan secara berurutan dan terencana agar implementasi dapat berjalan dengan lancar.
Berikut  akan  disajikan  ilustrasi  mengenai  pengimplementasian Activity  Based Management (ABM)  pada  sebuah  perusahaan  gula.  Langkah  pertama  yang dilakukan adalah mengidentifikasi aktivitas perusahaan gula. Identifikasi ini dilakukan untuk  melihat  tatanan  aktivitas  apa  saja  yang  ada  dalam  perusahaan  gula  ini. Contohnya sebagai berikut:
Tabel Daftar Aktivitas Produksi BAGIAN AKTIVITAS PERSIAPAN 1) Memelihara tebu dari kebun dengan angkutan truk 2) Penyeleksian tebu oleh Tim MBS (Manis, Bersih, Segar) 3) Mengirim tebu ke timbangan 4) Menimbang tebu 5) Mengatur tebu yang sudah ditimbang dalam emplasemen 6) Memindahkan tebu yang sudah di timbang ke meja tebu PENGOLAHAN 1) Memotong tebu menjadi potongan kecil-kecil 2) Melaksanakan proses penggilingan tebu 3) Mencampur bahan kimia 4) Melaksanakan proses ketelan / pemanasan mesin 5) Melaksanakan proses pemurnian 6) Melaksanakan proses penguapan 7) Melaksanakan proses masakan 8) Melaksanakan putaran 9) Perbaikan dan pemeliharaan mesin pengolahan 10)  Perbaikan dan pemeliharaan bangunan pabrik PENYELESAIAN 1) Melaksanakan proses pengeringan 2) Menyeleksi ukuran kristal 3) Pengemasan / packing 4) Memeriksa kualitas barang jadi 5) Mengirim dan menyimpan barang jadi

## 6) ke gudang
Tahapan  kedua  yang  dilakukan  adalah  menganalisis  aktivitas  berdasarkan pada  data  yang  telah  dikumpulkan  pada  tahap  pertama.  Analisis  yang  dilakukan bertujuan untuk mengklasifikasikan aktivitas apa saja yang termasuk dalam kategori value  added  activty dan  aktivitas  apa  saja  yang  termasuk  dalam non  value  added activity .

## Tabel Klasifikasi Aktivitas
No Aktivitas Value Added Non Value Added Yang Bisa Dihilangkan Yang Tidak Dapat Dihilangkan 1 2 3 4
5
6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Menerima tebu dari kebun dengan  angkutan truk
Penyeleksian  tebu  oleh  Tim  MBS  (Manis,  Bersih,
Segar) Mengirim tebu ke timbangan Menimbang tebu Mengatur  tebu  yang  sudah  ditimbang  dalam emplasemen Memindahkan  tebu  yang  sudah  di  timbang  ke meja tebu Memotong tebu menjadi potongan kecil-kecil Melaksanakan proses penggilingan tebu Mencampur bahan kimia
Melaksanakan proses ketelan / pemanasan mesin Melaksanakan proses pemurnian
Melaksanakan proses penguapan Melaksanakan proses masakan Melaksanakan putaran Perbaikan dan pemeliharaan mesin pengolahan Perbaikan dan pemeliharaan bangunan pabrik Melaksanakan proses pengeringan Menyeleksi ukuran kristal Pengemasan / packing Memeriksa kualitas barang jadi Mengirim dan menyimpan barang jadi ke gudang V V
V V V
V V V V V V
V V V V V V V V V
Tahapan  ketiga  adalah  menganalisis  pemicu  biaya  ( cost  driver )  yang  ada pada  perusahaan  gula  ini.  Analisis  pemicu  biaya  diperlukan  dalam  upaya  untuk mengidentifikasi  faktor-faktor  penyebab  timbulnya  biaya  aktivitas  dari  aktivitas  yang bernilai tambah maupun aktivitas yang tidak bernilai tambah.

## Tabel Identifikasi Pemicu Biaya
Biaya Aktivitas Pemicu Biaya • Biaya bahan pembantu
• Biaya tenaga kerja tidak langsung
• Biaya pemeliharaan mesin dan peralatan
• Biaya pemeliharaan bangunan
• Biaya penyusutan mesin
• Biaya penyusutan bangunan pabrik
• Biaya asuransi mesin dan peralatan
• Biaya asuransi bangunan pabrik
• Biaya air
• Biaya listrik
• Biaya bahan bakar
• Biaya pengemasan
• Biaya instalasi limbah
• Biaya angkut dan menyimpan barang jadi ke gudang
• Pembebanan langsung
• Jumlah TKTL
• Pembebanan langsung
•Luas lahan yang digunakan
• Pembebanan langsung
• Luas lahan yang digunakan
• Jumlah harga mesin
• Luas lahan yang digunakan
• Jumlah pemakaian air (m3)
• Jumlah kilowatt hours
• Pembebanan langsung
• Jumlah unit packing
• Persentase limbah yang dihasilkan
• Pembebanan langsung
Tahap  keempat  adalah  melakukan  pembebanan  biaya  produksi  ke  tiap-tiap aktivitas.  Berdasarkan  penentuan  pengukuran  aktivitas,  maka  akan  dilakukan
penelusuran  biaya  ke  tiap-tiap  aktivitas  untuk  menentukan  biaya  aktivitas.  Setelah hal  ini  dilakukan  maka  tahap  kelimanya  adalah  menganalisa non  value  added activity .  Hal  ini  dilakukan  untuk  mengeliminasi  atau  mengurangi  segala  bentuk aktivitas  yang  tidak  memiliki  nilai  tambah  dan  walaupun  dihilangkan  tidak  akan berpengaruh banyak.

## E. KESIMPULAN
Dalam  makalah  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  sebenarnya Activity  Based Management (ABM)  merupakan  instrumen  utama  bagi  pihak  manajemen  dalam melakukan  pengefisiensian  biaya  yang  berhubungan  dengan  aktivitas  bisnis  yang dilakukan  oleh  sebuah  perusahaan.  Efisiensi  biaya  aktivitas  ini  dapat  tercapai dengan  cara  mengeliminasi  aktivitas-aktivitas  apa  saja  yang  tidak  memiliki  nilai tambah  ( non-value  added  activity )  yang  dapat  dihilangkan.  Hal  ini  akan  membuat biaya  aktivitas  yang  tidak  diperlukan  akan  hilang  dan  berujung  pada  efisiensi  biaya itu sendiri.

## DAFTAR PUSTAKA
Blocher,  Edward  J,  David  E.  Stout,  dan  Gary  Cokins.  (2011). Manajemen  Biaya Penekanan Strategis .  Jilid 1 Edisi 5. Jakarta: Salemba Empat.
Hansen,  Mowen.  (2009). Akuntansi  Manajerial  (Managerial  Accounting) .  Jakarta: Salemba  Empat.
Mulyadi.  (2009). Akuntansi  Manajemen  Konsep,  Manfaat,  &  Rekayasa .  Jakarta: Salemba Empat.
Mulyadi,  Setyawan,  J.  (2001). Sistem  Perencanaan  dan  Pengendalian  Manajemen . Yogyakarta: Aditya Media.
Sugiyono.  (2018). Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  Dan  R&D  . Bandung: Alfabeta.
Supriyono. (2013). Manajemen Biaya Suatu Reformasi Pengelolaan Bisnis. Buku 1 Edisi 1.  Yogyakarta:   BPFE.