## PENGARUH EARNINGS MANAGEMENT TERHADAP EARNINGS QUALITY DENGAN ADOPSI IFRS SEBAGAI VARIABEL MODERASI
(Studi Empiris pada Perusahaan Industri Dasar dan Kimia yang Terdaftar di BEI)

## Nurbayani
( nurrahman260104@gmail.com)
Beatrix Putri Danduru Dosen Akuntansi

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh earnings management,  adopsi  IFRS  terhadap  earnings  quality  pada Perusahaan  Industri  Dasar  dan  Kimia  yang  terdaftar  di  BEI.  Serta pengaruh  earnings  management  terhadap  earnings  quality  melalui adopsi  IFRS  pada  Perusahaan  IndustriDasar  dan  Kimia  yang terdaftar  di  BEI.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif dengan pengujian hipotesis dengan analisis regresi variabel moderasi dengan metode selisih mutlak.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa Earnings  Management berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap Earnings  Quality.  Sedangkan
Adopsi IFRS berpengaruh positif signifikan terhadap Earnings Quality. Dan hasil  penelitian  yang  terakhir  bahwa Earnings  management  berpengaruh
positif signifikan terhadap Earnings Quality melalui adopsi IFRS.
Kata  Kunci :  Earnings  Management,  Earnings  Quality,  dan  adopsi IFRS

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  earnings management,  IFRS  adoption  of  earnings  quality  on  Basic  and Chemical  Industry  Companies  listed  on  the  Stock  Exchange.  As  well as the effect of earnings management on earnings quality through the adoption  of  IFRS  on  the  Basic  and  Chemical  Industry  Companies listed on the Stock Exchange. This research uses quantitative method with  hypothesis  testing  with  regression  analysis  of  moderation variable with method of absolute difference.
The  results  showed  that  Earnings  Management  had  a significant  negative  effect  on Earnings Quality.  While  Adoption IFRS significant  positive  effect  on  Earnings  Quality.  And  the  last  research result  that  Earnings  management  has  a  significant  positive  effect  on Earnings Quality through IFRS adoption.
Keyword:  Earnings  Management,  Earnings  Quality,  dan  IFRS adoption

## A. LATAR BELAKANG
Akuntansi merupakan bahasa bisnis yang disepakati oleh semua pihak  sebagai  alat  dalam  mengukur  kinerja  keuangan  suatu organisasi  usaha  dan  dijadikan  sebagai  dasar  dalam  pengambilan keputusan  bisnis  oleh  semua  pihak  terkait  ( stakeholders),  sehingga laporan  keuangan  yang  disajikan  haruslah  tidak  memihak,  dapat diandalkan  dan  tepat  waktu.  Informasi  laba  sebagai  bagian  dari laporan keuangan, sering menjadi target  rekayasa  melalui tindakan oportunistik manajemen untuk memaksimumkan kepuasannya, tetapi dapat  merugikan  pemegang  saham  atau  investor.  Tindakan oportunistik  tersebut  dilakukan  dengan  cara  memilih  kebijakan akuntansi  tertentu,  sehingga  laba  perusahaan  dapat  diatur, dinaikkan  atau  diturunkan  sesuai  dengan  keinginannya.  Perilaku manajemen  untuk  mengatur  laba  sesuai  dengan  keinginannya tersebut dikenal dengan istilah earnings management.
Dalam  kaidah  pelaporan  keuangan,  laporan  keuangan  harus dilaporkan  sebaik  mungkin  agar  tidak  menyesatkan stakeholders. Namun pada prakteknya, akuntansi sendiri mengizinkan manajemen untuk  melakukan earnings  management.  Informasi  akuntansi  yang berkualitas  adalah informasi  yang  memenuhi  karakteristik  kualitatif informasi  akuntansi  yaitu  relevansi,  reliability,  komparabilitas  dan konsistensi (Kieso dan Weigandt, 2007).
Fadila  dan  Widagdo  (2015)  dalam  penelitianya  menyatakan semakin berkembangnya pertumbuhan ekonomi, menuntut tersedianya  informasi  yang  memiliki  kredibilitas  dan  akuntabilitas dari manajemen perusahaan yang berguna bagi investor dan kreditur dalam  pengambilan  keputusan.  Maka  dari  itu  pada  tahun  2006, dilakukan  harmonisasi  standar  akuntansi  di  Indonesia  dengan International  Financial  Reporting  Standards,  melalui  adopsi  standar akuntansi  dan  beberapa  perubahan  yang  menyesuaikan  dengan kondisi lingkungan ekonomi di Indonesia.
Indonesia  mulai  mengadopsi  IFRS  pada  tahun  2008.  Adopsi IFRS  merupakan  salah  satu  upaya  Indonesia  untuk  membuka peluang  pasar  modal  internasional.  Penerapan  IFRS  pada  Standar Akuntansi  Keuangan  Indonesia  akan  memberikan  kemudahan pemahaman  tentang  laporan  keuangan  karena  standar  akuntansi yang  diberlakukan  secara  internasional.  Indonesia  juga  merupakan salah satu anggota dari G20 (Kelompok Dua Puluh Menteri Keuangan dan Gubernur Bank Sentral) yang setuju untuk melakukan adopsi ke IFRS. Penerapan IFRS sebagai standar laporan akuntansi diharapkan dapat  meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi  di  Indonesia. (Murtini & Lusiana, 2013).
Implementasi  IFRS  akan  menyebabkan  perubahan  dalam proses  pengakuan,  pengukuran  dan  pencatatan.  Perubahan  proses pengukuran  dan  pencatatan  ini  dapat  berdampak  pada  penurunan pencatatan  nilai  aset  atau  laba  perusahaan.Berdasarkan  penelitian- penelitian  yang  sudah  dilakukan  sebelumnya,  ditemukan  tidak konsistennya  hasil  penelitian  dari  kualitas  informasi  akuntansi  di negara-negara  berkembang  maupun  maju  saat  penerapan  standar akuntansi  internasional.  Outa  (2011)  Kualitas  informasi  akuntansi sendiri  biasanya  diukur  menggunakan  indikator-indikator  seperti earning management dan value relevance dimana indikator-indikator tersebut  merupakan  tolok  ukur  dari  keakuratan  suatu  laporan keuangan dalam memberikan informasi yang diperlukan investor saat mengambil  keputusan  investasi  karena earning  management  sendiri merupakan  praktek earnings  management  yang  berdampak  pada besarnya  pendapatan  suatu  perusahaan  yang  dilaporkan  dalam laporan keuangan.Panagiotis et al (2013) menjelaskan bahwa praktek earnings management dapat membuat investor melakukan kesalahan dalam  membuat  keputusan    dan  menyebabkan  berkurangnya  rasa kepercayaan  investor  terhadap  informasi  laporan  keuangan perusahaan.
Lusiana& Murtini (2015) tidak ada perbedaan yang signifikan antara earning management sebelum dan setelah adopsi dari IFRS di Indonesia.Lintang (2014) Adopsi IFRS berpengaruh terhadap earnings management  dan  tingkat  earnings  management  setelah  adopsi  IFRS menjadi lebih kecil. Narendra (2013) menyatakan bahwa adopsi IFRS ternyata  berpengaruh  positif  terhadap earnings  management.  Wang dan  Campbell  (2012)  menyatakan  adopsi  IFRS  menurunkan earnings management.  Rudra  dan  Bhattacharjee  (2012)  meneliti  apakah  IFRS mempengaruhi earnings  management  di  India  dan  menemukan bahwa earnings  management  meningkat  secara  signifikan  dengan adanya adopsi IFRS.Liu et al (2011)meneliti pengaruh IFRS terhadap accounting  quality  pada  kebijakan  pasar  di  Chinamenunjukkan bahwa  adopsi  IFRS  mengindikasikan  adanya  kenaikan accounting quality,  dengan  turunnya  earnings  managementsetelah  adopsi  IFRS. Dimitropoulos  et  al  (2013)  melakukan  penelitian  mengenai  pengaruh adopsi  IFRS  terhadap accounting  quality  pada  kebijakan akuntasi  di Yunani  dan  menunjukkan  hasil  bahwa  adopsi  IFRS  memiliki kontribusi  terhadap  turunnya earning  managementdibandingkan dengan penggunaan standar akuntansi lokal.
Earnings  management  merupakan  tindakan  manajer  untuk menambah  atau  mengurangi  laba    dengan  tujuan  tertentu. Earnings management  yang  rendah  akan  meningkatkan  earnings  quality karena dapat mencerminkan nilai laba yang sesungguhnya. Informasi tentang  laba  perusahaan  seharusnya  berkualitas  untuk  mendukung
keputusan-keputusan,  terutama  keputusan  investasi  oleh  investor dan  kreditor.  Perusahaan  manufaktur  merupakan  perusahaan  yang membutuhkan  dana  besar,  terutama  perusahaan  industri  dasar  dan kimia  dalam  menjalankan  kegiatan  operasionalnya  harus  memiliki modal yang besar sehingga membutuhkan investasi dari para investor dan  kreditor.Untuk  itu  dibutuhkan  standar  keuangan  yang  dapat mengakomodasi  penurunan  perilaku earnings  management,  yang secara otomatis akan meningkatkan kinerja dan kualitas perusahaan itu  sendiri.  IFRS  dengan  pendekatan principle  based-nya  dianggap dapat  meminimalisir  tingkat earnings  management  yang  dilakukan oleh  manajemen  dengan  diketatkannya  aturan  dan  pendekatan fair value  dalam  penyajian  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu  peneliti tertarik  untuk  meneliti  Pengaruh Earnings  management  terhadap Earnings quality dengan Adopsi IFRS sebagai Variabel Moderasi pada Perusahaan  Industri  Dasar  dan  Kimia  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2011.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  peneliti  mengemukakan  rumusan masalah  bagaimana pengaruh earnings  management,  adopsi  IFRS terhadap earnings quality pada perusahaan Industri Dasar dan Kimia yang terdaftar di BEI. Serta bagaimana pengaruh earnings management terhadap earnings  quality  melalui  adopsi  IFRS pada  Perusahaan  Industri  Dasar  dan Kimia yang terdaftar di BEI. Adapun tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui  pengaruh earnings  management,  adopsi  IFRS  terhadap earnings quality pada Perusahaan Industri Dasar dan Kimia yang terdaftar di  BEI.  Serta  pengaruh earnings  management  terhadap  earnings  quality melalui  adopsi  IFRS  pada  Perusahaan  Industri  Dasar  dan  Kimia  yang terdaftar di BEI.

## B. TINJAUAN TEORETIS
1. Earnings Management
Dalam  literatur  akuntansi  earning  management  adalah  subjek yang  sangat  populer  yang  terus-menerus  di  bawah  peneliti  selama bertahun-tahun  (Barth  et.  al,  2008).  Menurut  Scott  (1997)  dalam Wijana  (2011), Earnings  Management  adalah  intervensi  manajemen dalam  proses  penyusunan  laporan  keuangan  bagi  pihak  eksternal sehingga  dapat  meratakan,  menaikkan,  dan  menurunkan  pelaporan laba,  di  mana  manajemen  dapat  menggunakan  kelonggaran penggunaan  metode  akuntansi,  membuat  kebijakan-kebijakan (discreationary)  yang  dapat  mempercepat  atau  menunda  biaya-biaya dan  pendapatan,  agar  laba  perusahaan  lebih  kecil  atau  lebih  besar sesuai  dengan  yang  diharapkan.  (Bart  et  al,  2008)  menyatakan standar berbasis IFRS akan lebih dapat mengurangi praktik earnings management  dikarenakan  IFRS  membatasi  kebijakan  manajemen yang  dapat  mengurangi  informasi  terkait  kondisi  perusahaan sebenarnya.
Healey  dan  Wahlen  (1999)  dalam  Zeptian  (2013), menyatakan  bahwa earnings  management  terjadi  ketika  manajer menggunakan judgement dalam pelaporan keuangan dan penyusunan transaksi  merubah  laporan  keuangan.  Keadaan  ini  dapat menyesatkan stakeholder  atas  kinerja  ekonomi  perusahaan  dan mempengaruhi  hasil  sehubungan  dengan  kontrak  yang  tergantung pada angka akuntansi yang dilaporkan.
2. Earnings Quality
Tujuan  akuntansi  adalah  menyediakan  informasi  keuangan yang  berguna  bagi  para  pemakai  untuk  pengambilan  keputusan. Suatu informasi yang berguna bagi para pengambil keputusan apabila informasi  tersebut  relevan  dan  dapat  diandalkan.  Suatu  infomasi dikatakan  relevan  apabila  mempunyai  nilai  prediksi (predictive value),  nilai  umpan  balik  (feedback  value) dan disajikan  tepat waktu ( timelines).  Sedangkan  informasi  yang  dapat  diandalkan  apabila disajikan secara netral atau tidak memihak pada salah satu pemakai, dapat  diuji  kebenarannya (verifiability)  dan  penyajiannya  jujur (representational faithfulness).
Earnings quality merupakan indikator dari kualitas informasi keuangan.  Kualitas  informasi  keuangan  yang  tinggi  berasal  dari tingginya  kualitas  pelaporan  keuangan.  Bellovary  et  al.  (2005) mendefinisikan  earnings  quality  sebagai  kemampuan  laba  dalam merefleksikan kebenaran laba perusahaan dan membantu memprediksi  laba  mendatang,  dengan  mempertimbangkan  stabilitas dan  persistensi  laba.  Laba  mendatang  merupakan  indikator kemampuan membayar deviden masa mendatang.
Laba  akuntansi  yang  berkualitas  adalah  laba  akuntansi  yang mempunyai  sedikit  atau  tidak  mengandung  gangguan  persepsi ( perceived  noise)  didalamnya  dan  dapat  mencerminkan  kinerja keuangan  perusahaan  yang  sesungguhnya  (Chandrarin,  2003)  dalam
Sudrajat  (2010),  sedangkan  Ayres  (1994)  dalam  Sudrajat  (2010) menyatakan  bahwa  laba  akuntansi  dikatakan  berkualitas  apabila elemen-elemen yang membentuk laba tersebut dapat diinterprestasikan  dan  dipahami  secara  memuaskan  oleh  pihak  yang berkepentingan.
3. International Financial Reporting Standard Dalam beberapa tahun terakhir, popularitas IFRS berkembang pesat. Pendukung penerapan standar akuntansi internasional mampu mengklaim  sejumlah  keberhasilan  seperti  peningkatan  kualitas informasi,  meningkatkan  daya  banding  dan  transparansi  pelaporan keuangan di seluruh dunia (Armstrong et al., 2010; Barth et al., 2006- 2007;  Jeanjean  dan  Stolowy,  2008).  Standard  akuntansi  intenasional telah  dihasilkan  oleh  dua  badan,  yaitu  yang  pertama  oleh Internasional  Accounting  Standards  Committee  (IASC)  dengan  41
standard  akuntansi  antara  tahun  1973  sampai  dengan  2000. Kemudian  digantikan  dengan International  Accounting  Standards Board  (IASB)  pada  tahun  2000.  Standard  tersebut  semakin disempurnakan  oleh  Dewan  dengan  melakukan  pengurangan  jumlah standard  dari  41  pada  tahun  2000  sampai  28  pada  tahun  2008. Sebanyak  13  standard  telah  dikeluarkan  oleh  Dewan  yaitu  sebagai International  Financial  Reporting  standards  (IFRS).  Dalam  literatur akuntansi  internasional,  kualitas  akuntansi  dilaporkan  sebagai pencocokan  konsep  dengan  berbagai  dimensi.  Peneliti  meneliti  ada dimensi  kualitas  akuntansi  yaitu Earning  Management  dan  Value Relevance.  Burgstahler  et.,(2004).  Kualitas  akuntansi  dilihat  dan dibandingkan  dengan  hasil  yang  diperoleh  bagi  perusahaan- perusahaan  yang  beroperasi  disebelum  dan  sesudah  mengadopsi IFRS, ie.(2002).
Tujuan  utama  dari  standard  akuntansi  adalah  untuk memungkinkan perusahaan menyediakan informasi bagi investor dan kreditor  yang  relevan,  dapat  diandalkan  dan  tepat  waktu  sesuai dengan  IASB.  Indonesia  mengadopsi Internasional  Financial Reporting  Standard  (IFRS)  sendiri  pada  tahun  2012.  Dalam International  financial  reporting  standard  7  mengatur  tentang “ Financial  Instruments:  Disclosures ” ,  tujuan  IFRS  ini  adalah mewajibkan  entitas  untuk  memberikan  pegungkapan  dalam  laporan keuangan mereka yang memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi. Adopsi IFRS adalah salah satu upaya Indonesia untuk membuka  peluang  pasar  modal  internasional.  Penerapan  IFRS sebagai  laporan  keuangan  standard  diharapkan  untuk  dapat meningkatkan kualitas akuntansi di Indonesia. Indonesia merupakan salah  satu  anggota  G20  yang  setuju  untuk  melakukan  adopsi  IFRS, dalam  kesepakatan  G20  di  Pittsburg  pada  tanggal  24-25  September 2009  menyatakan  bahwa  otoritas  yang  mengawasi  aturan  akuntansi internasional harus meningkatkan standard global untuk mengurangi kesenjangan  aturan  di  negara-negara  G20.  Kesepakatan  telah diputuskan pada pertemuan yang diadakan oleh forum G20 di London pada  tanggal  2  April  2009.  Peneliti  sebelumnya  menunjukkan  hasil yang tidak konsisten mengenai peningkatan nilai relevansi informasi akuntansi  setelah  adopsi  IFRS,  Barth  et  al.  (2007).  Implementasi IFRS  tidak  mampu  menurunkan  manajemen  pendapatan,  Elbannan (2010).  Penelitian  ini  dibandingkan  dengan  kualitas  informasi akuntansi  setelah  dan  sebelum  mengadopsi  IFRS.  Perbedaan penelitian  menunjukkan  bahwa  akan  menambahkan  penghasilan manajemen, Kargin (2013).
4. Pengembangan Hipotesis
a. Pengaruh Earnings Management terhadap Earnings Quality
Laporan  keuangan  yang  mengandung earnings  management menyebabkan  mutu  informasi  akuntansi  yang  dihasilkan  rendah. Informasi tersebut tidak dapat menggambarkan keadaan perusahaan yang  sebenarnya  atau  relevansinya  rendah.  Informasi  laba  didalam laporan  keuangan  harus  berkualitas  karena  informasi  laba  tersebut akan  dijadikan  salah  satu  alat  ukur  suatu  perusahaan  dan  akan membantu  para  investor  dalam  pengambilan  keputusan  investasi. Feltham  dan  Pae  (2000),  hasil  peneilitiannya  memberikan  simpulan bahwa  manajemen  laba  dapat  mempengaruhi  kualitas  laba  yang dilaporkan.
Praktik earnings  management  yang  tinggi  dilakukan  oleh manajemen  perusahaan  akan  mempengaruhi earnings  quality perusahaan yang akan berdampak pada pengambilan keputusan oleh pihak-pihak  yang  memerlukannya.  Laba  yang  muncul  pada  laporan keuangan  (laporan  laba  rugi)  akan  terlihat  lebih  besar,  namun berkualitas rendah. Hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut: H 1 : Earnings  Management  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap earnings quality.
b. Pengaruh Adopsi IFRS Terhadap Earning Quality
Pandangan  teori  keagenan  dimana  terdapat  pemisahan antara  pihak agen  danprinsipal  yang  mengakibatkan  munculnya  potensi  konflik dapat  mempengaruhi  kualitas  laba  yang  dilaporkan.  Pihak manajemen  yang  mempunyai  kepentingan  tertentu  akancenderung menyusun  laporan  laba  yang  sesuai  dengan  tujuannya  dan  bukan demi  untukkepentingan  prinsipal.  Dalam  kondisi  seperti  ini diperlukansuatu  mekanismepengendalian  yang  dapat  mensejajarkan perbedaan  kepentingan  antara  kedua  belahpihak.Penerapan  standar akuntansi  dianggap  dapat  meningkatkan earnings  quality  karena pelaporan  IFRS  meningkatkan  transparansi.  Setelah  adopsi  IFRS, earnings  quality  yang  dilaporkan  oleh  perusahaan  Malaysia  relatif lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  sebelum  adopsi  IFRS  (Ismail  Wan, dkk, 2013).
Penerapan  IFRS  pada  laporan  keuangan  perusahaan  dapat meningkatkan earnings  quality  dari  informasi  akuntansi  dalam laporan  keuangan  perusahaan,  berkaitan  dengan  penggunaan  nilai wajar, dimana angka akuntansi yang tersedia mencerminkan keadaan ekonomi  perusahaan  yang  sebenarnya.  Hipotesis  yang  diajukan adalah sebagai berikut:
H 2 :  Adopsi  IFRS  berpengaruh  positif  signifikan  tehadap Earnings Quality.
c. Pengaruh Earnings  management  terhadap  Earnings  quality melalui Adopsi International Financial Reporting Standards
Adopsi  IFRS  dianggap  dapat  meningkatkan  daya  informasi dari laporan keuangan perusahaan-perusahaan yang ada di Indonesia.
Adopsi  standar  internasional  juga  sangat  penting  dalam  rangka stabilitas  perekonomian.  Manfaat  dari  program  adopsi  IFRS diharapkan akan mengurangi hambatan-hambatan investasi, meningkatkan  transparansi  perusahaan,  mengurangi  biaya  yang terkait dengan penyusunan laporan keuangan.Penelitian sebelumnya yang  dilakukan  Chen et  al.  (2010)  menemukan  bukti  empiris  bahwa dengan  penerapan  IFRS  secara  mandatori  dapat  meningkatkan kualitas  informasi  akuntansi  dan  menurunkan  tingkat  manajemen laba yang tinggi dibandingkan dengan sebelum penerapan IFRS.
Perusahaan yang sebelumnya melakukan earnings management,  tetapi  dengan  menerapkan  IFRS  maka    akan meningkatkan earnings  quality.  Hipotesis  yang  diajukan  adalah sebagai berikut:
H 3 : Earnings Management berpengaruh positif signifikan terhadap Earnings quality melalui Adopsi IFRS.

## C. METODE PENELITIAN
a. Rancangan Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  yang merupakan  pendekatan  ilmiah  terhadap  pengambil  keputusan manajerial dan ekonomi untuk mendapatkan data yang valid dengan tujuan menemukan, menguji dan menganalisis serta mengembangkan pengetahuan sehingga dapat digunakan untuk memahami,
memecahkan dan mengantisipasi masalah dalam bidang tertentu.
Data  kuantitatif  adalah  data  yang  diukur  dalam  suatu  skala numeric (angka). Kesesuaian dalam menggunakan metode kuantitatif ini  biasanya  menghasilkan  solusi  yang  tepat,  ekonomis,  dapat diandalkan, cepat, mudah untuk digunakan dan dimengerti.
Tempat  penelitian  disitus  resmi  BEI  (www.idx.co.id)  dan waktu  pelaksanaan  penelitian  dimulai  pada  pertengahan  bulan  Mei s.d  Juni  2017.  Populasi  penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan industry  dasar  dan  kimia  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) selama tahun 2010 sampai tahun 2012. Sampel dari penelitian ini  adalah  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria purposive  sampling dengan kriteria:
a. Perusahaan  industri  dasar  dan  kimia  yang  listing  di  BEI  mulai tahun 2010.
b. Perusahaan mempunyai laporan tahunan pada periode penelitian.
c. Perusahaan yang menerbitkan laporan tahunan dalam mata uang rupiah.
d. Perusahaan  yang  memiliki  data  lengkap  selama  periode pengamatan.
b. Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini menggunakan  analisis  regresi  variabel  moderasi  dengan  metode selisih mutlak: EQ = β 0 +β 1 EM+β 2 IFRS+β 3 EM- IFRS+е
Keterengan: EQ = Earnings Quality EM = Earnings Manajemen IFRS = International Financial Reporting Standard
β 0
= Konstanta
β 1 ,β 2 β 3 = Koefisien
e = error  term,  yaitu  tingkat  kesalahan  penduga  dalam penelitian Uji  t  (Uji  Parsial),  yaitu    untuk    menguji    apakah    variabel independen,  secara      individu    berpengaruh  terhadap  variabel dependen.
a. Jika t hitung < t tabel , maka H 0 ditolak berarti tidak ada pengaruh signifikan  antara  variabel  independen  dengan  variabel dependen. b. Jika  t hitung >  t tabel ,  maka  H 0 ditolak  dan  H a diterima  dan  H a berarti  ada  pengaruh  signifikan  antara  variabel  independen dengan variabel dependen.
Selanjutnya  untuk  pengolahan  data  digunakan  fasilitas  bantuan melalui program komputer Statistical Package Social Science (SPSS).

## D. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
1. Deskripsi Data
Populasi penelitian ini adalah semua perusahaan industri dasar dan kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2010  sampai  tahun  2011.  Sampel  dari  penelitian  ini  adalah perusahaan  yang  memenuhi  kriteria purposive  sampling  dengan kriteria: Tabel 4.1 Pengambilan Sampel Penelitian Keterangan Jumlah Perusahaan Perusahaan yang listing sampai tahun 2012 67 Kriteria  I  :  Perusahaan  industri  dasar  dan kimia yang listing di BEI mulai tahun 2010. 0 Kriteria  II  :  Perusahaan  mempunyai  laporan tahunan pada periode penelitian. -12 Kriteria  III  :  Perusahaan  yang  menerbitkan laporan tahunan dalam mata uang rupiah. -10
Kriteria  IV  :  Perusahaan  yang  memiliki  data lengkap selama periode pengamatan. -2 Perusahan yang dijadikan sampel: 43 Sumber: www.idx.co.id Perusahaan  yang  tidak  mempunyai  laporan  tahunan pada periode penelitian sebanyak 12 Perusahaan, 10 perusahaan yang tidak  menerbitkan  laporan  tahunan  dalam  mata  uang  rupiah,  2 perusahaan  yang  tidak  memiliki  data  lengkap  selama  periode pengamatan,  sehingga  hanya  43  perusahaan  yang  dijadikan  sampel dalam penelitian ini.
a. Statistik Deskriptif
Tabel 4.2 Descriptive Statistics N Minimu m Maximu m Mean Std. Deviation EQ 43 - 2.81228 14.4416 1 1.3739633 3.33217668 Zscore:  EM 43 - 3.66787 2.34357 -0.000000 1.00000000 Zscore:  IFRS 43 .15250 .15250 .1524986 0.00000022 EM-IFRS 43 .00332 3.82037 0.722030 0.700049 Valid N (listwise) 43 Dari output    di  atas dapat  diketahui  deskripsi  data  variabel  X EM (Earnings Management), IFRS (International Financial Reporting Standard),  EM-IFRS  dan  variabel  Y  EQ  (Earnings  Quality)  dapat diketahui  jumlah  data  (N)  sebanyak  43,  dengan  nilai  minimum  pada variabel  EM  sebesar  -3,66787,  nilai  maksimum  2,34357,  rata-rata – 0,0000  dan  standar  deviasi  1,0000,  pada  data  variabel  IFRS  nilai minimum  sebesar  0,15250,  nilai  maksimum  0,15250,  rata-rata 0,15249,  dan  standar  deviasi  0,0000,  pada  data  variabel  EM-IFRS (moderasi)  nilai  minimum  sebesar  0,00332,  nilai  maksimum  3,82037, rata-rata  0,722030  dan  standar  deviasi  0,700049    dan  untuk  nilai variabel EQ dapat diketahui dengan jumlah data 43, nilai minimum - 2,81228,  nilai  maksimum  14,44161,  rata-rata  1,37396  dan  standar deviasi 3,33217.
b. Uji Asumsi Klasik
1) Uji Normalitas Data
Pengujian  normalitas  menggunakan  analisis  grafik  dilakukan dengan  menggunakan  histogram  dengan  menggambarkan  variabel dependent  sebagai  sumbu  vertikal  sedangkan  nilai residual
terstandarisasi  digambarkan  sebagai  sumbu  horizontal.  Jika Histogram  Standardized  Regression  Residual  membentuk  kurva seperti lonceng maka nilai residual tersebut dinyatakan normal. Cara lain  untuk  menguji  normalitas  dengan  pendekatan  grafik  adalah menggunakan Normal Probability Plot, yaitu dengan membandingkan distribusi  kumulatif  dari  data  sesungguhnya  dengan  distribusi kumulatif dari distribusi normal.
Gambar 4.1 Sumber: SPSS 20, Tahun 2017 Berdasarkan  tampilan  histogram  terlihat  bahwa  kurva dependent  dan  regression  standardized  residual  membentuk  gambar seperti  lonceng.  Oleh  karena  itu  berdasarkan  uji  normalitas,  analisis regresi layak digunakan meskipun sedikit terdapat kemiringan.
Gambar 4.2 Sumber: SPSS 20, Tahun 2017 Berdasrkan tampilan Normal P-P Plot Regression Standardized terlihat  bahwa  titik-titik  menyebar  di  sekitar  garis  diagonal.  Oleh karena  itu  berdasarkan  uji  normalitas,  analisis  regresi  layak digunakan  meskipun  terdapat  sedikit  plot  yang  menyimpang  dari garis diagonal.
2) Uji Multikolinearitas
Uji  Multikolinearitas  digunakan  untuk  melihat  adanya  hubungan antar  variabel  independen  dalam  sebuah  model  dengan  melihat  VIF dan tolerance. Jika nilai VIF kurang dari 10 dan nilai tolerace diatas
0,1 maka persamaan regresi tersebut tidak terjadi multikolinearitas. Table 4.3 Coefficients Variabel Tolerance VIF Keterangan EM .765 1.308 Bebas dari Multikolinearitas IFRS .834 1.199 Bebas dari Multikolinearitas EM-IFRS .795 1.258 Bebas dari Multikolinearitas Hasil  uji  multikolinearitas  menunjukkan  bahwa  variabel  EM mempunyai nilai VIF dan nilai tolerance masing-masing sebesar 1,308 dan 0,765, variabel  IFRS  sebesar  1,199  dan  0,834,  variabel  EM-IFRS  sebesar 1,258  dan  0,795.  Hal  ini  berarti  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi multikolinearitas antar variabel dalam model regresi.
3) Uji Autokorelasi
Uji  Durbin-Watson  (Uji  D-W)  merupakan  uji  yang  sangat popular untuk menguji ada-tidaknya masalah autokorelasi dari model empiris yang diestimasi.
Tabel 4.4 Model Summary b Model R Change Statistics Durbin- Watson df1 df2 Sig. F Change 1 .781 a 3 39 .000 1.759
Tidak terjadi autokorelasi karena nilai Durbin-Watson (1,759) terletak diantara nilai du = 1,566 dan nilai 4-du = 2,434.
4) Uji Heteroskedastisitas
Analisis  grafik  dilakukan  dengan  mengamati scatterplot  dimana sumbu  horizontal  menggambarkan  nilai  predicted  standardized
sedangkan sumbu vertical menggambarkan nilai Residual
Studentized.
Gambar 4.3 Sumber: SPSS 20, Tahun 2017
Berdasarkan  tampilan  pada  scatterplot  terlihat  bahwa  plot menyebar  secara  acak  di  atas  maupun  di  bawah  angka  nol  pada sumbu Regression  Studentized  Residual.  Oleh  karena  itu  maka berdasarkan  uji  heteroskedastisitas  menggunakan  metode  analisis grafik,  pada  model  regresi  yang  terbentuk  dinyatakan  tidak  terjadi gejala heteroskedastisitas.
c. Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  secara  parsial  (uji  T),  dilakukan  untuk mengetahui  apakah  secara  individu  (parsial)  variabel  independen mempengaruhi  variabel  dependen  secara  signifikan atau  tidak.  Hasil output dari SPSS 20 adalah sebagai berikut:
Berdasarkan hasil perhitungan dengan menggunakan program SPSS 20 seperti terlihat pada Tabel 4.5 di atas, variabel EM memiliki
Tabel 4.5 Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) - 1372264.323 219668.876 -6.247 .000 Zscore: EM -1.037 .328 -.311  -3.162 .003 Zscore: IFRS 8998536.416  1440465.524 .589  6.247 .000 EM-IFRS 2.021 .459 .425  4.400 .000
t-hitung  sebesar                  -3,162  dan  nilai  signifikan  sebesar  0,003. Ketentuan  pengambilan  keputusan  hipotesis  diterima  atau  ditolak didasarkan  pada  besarnya  nilai  signifikansi.  Jika  signifikansi  lebih kecil  atau  sama  dengan  0,05  (≤  0,05)  maka  hipotesis  diterima. Hasil penelitian  diperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,003<0,05  maka disimpulkan  bahwa  hipotesis  (H1)  yang  berbunyi “ Earnings Management  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  Earnings Quality ” , diterima.
Hasil  pengujian  regresi  terhadap  variabel  IFRS  memiliki  t- hitung sebesar 6,247 dan nilai signifikan sebessar 0,000 pada tingkat signifikan  0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H2  yang  berbunyi “ Adopsi  IFRS  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap Earnings Quality ” , diterima.
Variabel  EM-IFRS  (moderasi)  memiliki  t-hitung  sebesar  4,400 dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  pada  tingkat  signifikansi  0,05. Dapat  di  simpulkan  bahwa  0,000<0,05  maka  hipotesis  (H3)  yang berbunyi “ Earnings  Management  berpengaruh  positif  signifikan terhadap Earnings Quality melalui adopsi IFRS ” , diterima. PEMBAHASAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  diperoleh  nilai  t-hitung  untuk earnings  management  sebesar  -3,162  dan  tingkat  signifikan  0,003, berarti earnings  management  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap earnings  quality  sehingga  H1  diterima.  Hasil  ini menunjukkan bahwa praktik earnings management yang tinggi dapat menurunkan earnings quality. Hal ini  sesuai dengan teori agensi dan mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Pupun (2010), hasil  penelitiannya earnings  management  berpengaruh  negatif terhadap earnings quality dengan tingkat sig 0,049.
Untuk  variabel  IFRS  (X2)  terhadap earnings  quality. Berdasarkan  hasil  analisis  regresi,  data  diketahui  bahwa    IFRS memiliki  t-hitung  sebesar  6,247  dan  nilai  signifikan  sebessar  0,000 berarti  H2:  Adopsi  IFRS  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap Earnings  Quality,  diterima.  Artinya  penerapan  IFRS  pada  laporan keuangan  dapat  meningkatkan earnings  quality  dari  informasi akuntansi  dalam  laporan  keuangan  perusahaan,  berkaitan  dengan nilai  wajar,  dimana  angka  akuntansi  yang  tersedia  mencerminkan keadaan  ekonomi  perusahaan  yang  sebenarnya.  Hasil  penelitian  ini sesuai  dengan  teori  agensi  dan    mendukung  hasil  penelitian sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Ismail  Wan  (2013)  meneliti perbedaan earnings quality perusahaan Malaysia setelah diadopsinya standar  akuntansi  berbasis  IFRS.    Secara  khusus,  penelitian  ini menguji  apakah  tingkat  manajemen  laba  secara  signifikan  lebih rendah  setelah  penerapan  IFRS,  dan  pendapatan  yang  dilaporkan
lebih  bernilai  selama  periode  IFRS.  Hasilnya  menunjukkan  bahwa adopsi IFRS meningkatkan earnings quality.
Untuk  variabel  EM-IFRS  (X3)  terhadap earnings  quality dilakukan  dengan  meregresikan  selisih  mutlak  variabel  bebas terstandarisasi  dengan  variabel  yang  dihipotesiskan  sebagai  variabel moderasi terstandarisasi. Jika variabel selisih mutlak antara variabel bebas  terstandarisasi  dengan  variabel  yang  dihipotesiskan  sebagai variabel moderasi terstandarisasi signifikan maka dapat disimpulkan bahwa variabel yang dihipotesiskan sebagai variabel moderasi benar- benar  memoderasi  hubungan  antara  variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Berdasarkan  hasil  penelitian  diperoleh  nilai  t- hitung  sebesar  4,400  dan  tingkat  signifikan  0,000<(0,05).  Hal  ini berarti H3 yang berbunyi “ Earnings Management berpengaruh positif signifikan terhadap Earnings Quality melalui adopsi IFRS ” , diterima. Artinya perusahaan yang sebelumnya melakukan earnings management  tetapi  dengan  menerapkan  IFRS  maka  dapat menghasilkan earnings quality.

## E. KESIMPULAN
Berdasarkan pada hasil analisis dan pembahasan pada bagian sebelumnya,  maka  kesimpulan  pada  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
1. Earnings  Management  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap Earnings Quality pada perusahaan industri dasar dan kimia yang terdaftar di BEI pada tahun 2011.
2. Adopsi  IFRS  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap Earnings Quality pada perusahaan industri dasar dan kimia yang terdaftar di BEI pada tahun 2011.
3. Earnings  management  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap Earnings  Quality  melalui  adopsi  IFRS.  Hal  ini  mengindikasikan bahwa  adopsi  IFRS  mampu  memoderasi earnings  management
terhadap earnings  quality  dengan  memberikan  pengaruh  yang positif pada perusahaan industri dasar dan kimia yang terdaftar di BEI pada tahun 2011.

## F. DAFTAR PUSTAKA
Armstrong, C. S., Barth, M. E., Jagolinze, A. D., & Riedl, , E. J. (2010). Market  Reaction  to  the  Adoption  of  IFRS  in  Europe.The Accounting Review, 31-61.
Barth,  M.  E.,  Lang,  M.,  &  Williams,  C.  (2006).  Accounting  Quality: International Accounting Standards and US GAAP. 20-30.
Barth,  M.  E.,  Wayne,  R.,  &  Mark,  L.  (2007).  Accounting  Quality: International  Accounting  Standards  and  US  GAAP.  California: Standford University.
Barth,  M.  E.,  Landsman,  W.  R.,  dan  Lang,  M.  H.  2008.International Accounting Standards and Accounting Quality.
Burgstahler,  D.  et  al.  (2004).  The  importance  of  reporting  incentives: earnings  management  in  European  private  and  public companies. Working Paper, University of Pennsylvania.
Chen, Huifa, Tang, Qingliang, Jiang, Yihong and Lin, Zhijun. 2010.
The Role ofInternational Financial Reporting Standards in Accounting Quality: Evidence from the European Union.
Dimitropoulus,  P.  E.,  Asteriou,  D.,  Kousenidis,  D.,  &  Leventis,  S. (2013).  The  impact  of  IFRS  on  accounting  quality:  Evidence from  Greece.  Advances  in  Accounting,  incorporating  Advances in International Accounting, 20-30.
Doukakis.C  Leonidas.2010.  The  persistence  of  earnings  and  earnings components  after  the  adoption  of  IFRS,  Department  of Accounting  and  Finance,  Athens  University  of  Economics  and Business, Athens, Greece.
Fadila, A,I., &Widagdo. (2015). PengaruhKonvergensiIFRS danKepemilikanAsingterhadapTimely Loss Recognition. Feltham,  Gerald  A.  and  JinhanPae.  2000. “ Analysis  of  the  Impact  of Accounting    Accruals  on  Earnings  Uncertainty  and  Response Coefficients ” .
Fudenberg,  Drew,  and  Jean  Tirole.  1995.  A  theory  of  income  and dividend  smoothing  based  on  incumbency  rents.  Journal  of Political Economy 103, no. 1: 75-93.
Ghozali,  Imam.  2006.  AplikasiAnalisis  Multivariate  Dengan  Sess. Cetakankeempat.
BadanPenerbitUniversitasDiponegoro. Semarang. Gujarati,  Damodar  N,  (2004).  Basic  Econometrics,  Fourth  edition, Singapore. McGraw-Hill Inc. Handayani, Ratih. 2011. DampakKonvergensi International Financial Reporting Standards (IFRS) terhadapPraktikAkuntansidanDuniaPendidikan  di  Indonesia. KaryaIlmiahTidakDipublikasikan. Universitas Al-Azhar Indonesia. http://mnurisya.blogspot.co.id https://rumaishaa.wordpress.com
Ismail, Wan.(2013). “ Earnings quality and the adoption of IFRS ‐ based accounting standards: Evidence from an emerging market".
Jeanjean,  T  dan  H.  Stolowy.  2008.  Do  Accounting  Standards  Matter?
An  Exploratory  Analysis  of  Earnings  Management  Before  and After IFRS Adoption.
Kargin, Sibel. (2013). “ The Impact of IFRS on The Value Relevance of Accounting Information: Evidence from Turkish Firms ” .
Lintang.(2014). PengaruhAdopsi IFRS TerhadapManajemenLabaPada
Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI.
Liu,  C.,  Yao,  L.  J.,  Hu,  N.,  &  Liu,  L.  (2011).  The  Impact  of  IFRS  on Accounting Quality in a Regulated Market: An Empirical Study of China. Journal of Accounting, Auditing & Finance, 20-30.
Murtini,  H.,  &  Lusiana.  (2013).  Earning  Management  and  Value Relevance  Before  and  After  the  Adoption  of  IFRS  in Manufacturing  Company  in  Indonesia.  Review  of  Integrative and Business and Economic Research, 20-30.
Narendra.(2013). PengaruhPengadopsianInternational Financial Reporting Standard (IFRS) Terhadap Manajemen Laba.
Outa,  E.  R.  (2011).  The  Impact  of  International  Financial  Reporting Standards (IFRS) Adoption on the Accounting Quality of Listed Companies  in  Kenya.  International  Journal  of  Accounting  and Financial Reporting, 20-30.
Panagiotis,  Et  Al.  (2013).  The  impact  of  IFRS  on  accounting  quality: Evidence from Greece.
Pupun  Tri  Wahyuni,Tri.  P.,  &  Muslim,  Resti.  Y.  (2010).pengaruh earnings management terhadap earnings quality.
Rahmawati,  dkk.  2006.  Pengaruh  Asimetri  Informasi  terhadap Praktik  Manajemen  Labapada  Perusahaan  Perbankan  Publik yang  terdaftar  di    Bursa  Efek  Jakarta,  Simposium  Nasional Akuntansi IX.
Scott, W. R. (2012). Financial accounting theory (6th Edition) (Vol. 6): Prentice Hall Upper Saddle River, NJ.
Sudrajat, M. Agus., (2010). Pengungkapan Informasi (disclosure). Wijana,  I.  Nyoman.  (2011).  ManajemenLaba:  Perilaku  Manajemen Opportunistic atau Realistic?.
Zeptian,  A.,  &  Rohman,  A.  (2013).  Analisis  Pengaruh  Penerapan Corporate  Governance,  Struktur  Kepemilikan,  dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Labapada Perbankan