## PERBEDAAN KINERJA KEUANGAN PERBANKAN SEBELUM DAN SESUDAH PENERAPAN PSAK 71
S undari 1 , Joshua Laurentsius 2 , Estiningsih 3
1 Universitas Gunadarma- sundari@staff,gunadarma.ac.id
2 Universitas Gunadarma- laurent.joshua15@gmail.com
3 Universitas Gunadarma- estiningsih@staff,gunadarma.ac.id
Abstrak -Penerapan  PSAK  71  mewajibkan  bank  membentuk  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai (CKPN)  yang  lebih  besar  dimana  hal  ini  dapat  mempengaruhi  kinerja  keuangan  perbankan. Rasio kinerja keuangan  pada perbankan diantara Capital Adequacy Ratio (CAR), Return on Asset (ROA), Return on Equity (ROE), Beban Operasional terhadap Pendapatan Operasional (BOPO), dan Non – Performing  Loan (NPL).  Tujuan  penelitian  ini  adalah    mengetahui    perbedaan  kinerja  keuangan perbankan pada saat sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71. Data yang digunakan pada penelitian ini  adalah  data  kuantitatif  berupa laporan  keuangan  tahunan  pada  perusahaan  bank  yang  tergolong dalam Kelompok Bank Modal Inti III (KBMI III) yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Hasil penelitian menunjukkan  terdapat  perbedaan  CAR,  BOPO,  dan  NPL  pada  saat  sebelum  dengan  sesudah penerapan  PSAK  71  sedangkan  ROA  dan  ROE  tidak  mengalami  perbedaan  antara  sebelum  dan sesudah penerapan PSAK 71.
Kata Kunci: PSAK 71, CAR, ROA, ROE, BOPO, NPL

## 1.  PENDAHULUAN
Peran  bank  bagi  masyarakat  sangatlah  penting  karena  bank  memiliki  peran  untuk menyimpan  dana  dari  masyarakat  dan  menyalurkannya  kembali  pada  masyarakat  yang membutuhkan  dalam  bentuk  kredit.  Hal  ini  sesuai  dengan  pengertian  yang  tertulis  dalam Undang-Undang  Perbankan  No.10  Tahun  1998  yang  menyatakan bahwa bank  merupakan suatu badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat yang memiliki kelebihan dana menyalurkan  kembali  kepada  masyarakat  yang  membutuhkan  dana,  dalam  bentuk  kredit dengan tujuan untuk meningkatkan taraf hidup orang banyak.
Sebagai  suatu  perusahaan,  perbankan  tentunya  ingin  memiliki  arus  kas  yang  positif serta  mengedepankan profit-oriented .  Menurut  Hasibuan  (dalam  Firdha,2016),  kekayaan yang  dimiliki  oleh  perbankan  berbentuk  aset  keuangan  sebagai  sumber  utamanya  dan memiliki tujuan utama yaitu memperoleh keuntungan ( profit-oriented ) serta untuk tujuan sosial dalam rangka membantu masyarakat dan memajukan perekonomian. Sebagai perusahaan yang  menjalani  kegiatan  operasional  sehari-hari,  perusahaan  perbankan  diwajibkan  untuk menyajikan  laporan  keuangan  berdasarkan  standar  akuntansi  yang  berlaku  umum  atau dikenal  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia.  Standar  Akuntansi  Keuangan merupakan standar akuntansi yang merupakan konvergensi dari standar internasional yaitu IFRS  ( International  Financial  Reporting  Standard ).  Adanya  perubahan  standar  akuntansi diperlukan  agar  dapat  menyesuaikan  dengan  perkembangan  bisnis  serta  regulasi,  seperti pada  perubahan  standar  akuntansi  juga  dapat  mempengaruhi  perubahan  isi  laporan keuangan, seperti misalnya perubahan PSAK 55 yang diganti oleh PSAK 71.
Perubahan  standar  akuntansi  yang  semula  PSAK  55  tentang  Instrumen  Keuangan: Pengakuan  dan  Pengukuran  menjadi  PSAK  71  tentang  Instrumen  Keuangan  menjadi tantangan  sendiri  bagi  perusahaan  yang  bergerak  di  sektor  keuangan,  termasuk  salah satunya  perbankan,  dalam  mengakui  cadangan  kerugian  penurunan  nilai  aset  keuangan. Pada  dasarnya,  PSAK  71  merupakan  standar  akuntansi  yang  mengadopsi  standar internasional,  yaitu International  Financial  Reporting  Standard (IFRS)  9  yang  kemudian
disahkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia (DSAK IAI) dan mulai efektif pada 1 Januari 2020. Menurut Sibarani (2021), revisi Standar Akuntansi PSAK 55 menjadi PSAK 71 yaitu sebagai bentuk respon pada kegagalan korporasi yang utamanya di  sektor  keuangan  dalam  mengantisipasi  gagal  bayar  akibat  perubahan  kondisi  ekonomi seperti yang terjadi pada tahun 2008.
Penerapan PSAK 71, perbedaan mendasar PSAK 55 dengan PSAK 71 salah satu poin terpenting yaitu pengakuan cadangan penurunan nilai piutang atau kredit. Menurut Yusdika & Purwanti (2021), pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) pada PSAK 55 menetapkan metode incurred loss yaitu metode yang menetapkan pencadangan dibentuk setelah  debitur  mengalami  risiko  gagal  bayar  ( default )  seperti  keterlambatan  pembayaran angsuran  kredit  sehingga  pencadangan  dilakukan  berdasarkan  data  historis.  Di  sisi  lain, PSAK  71  menetapkan  metode Expected  Credit  Loss (ECL)  yang  mengatur  pencadangan dibentuk  sejak  awal  periode  kredit  diberikan  atau  dalam  kata  lain  penerapan  metode  ini berdasarkan forward-looking. Perbedaan  yang  signifikan  dari  PSAK  71  dengan  PSAK  55 adalah perlakuan akuntansi untuk pengakuan cadangan kerugian penurunan nilai kredit yang akan dibentuk. Dalam dunia industri perbankan, pemberian kredit adalah menjadi salah satu kegiatan  utama  perbankan  dalam  menjalankan  bisnisnya.  Akan  tetapi,  pemberian  kredit kepada  debitur  disertai  pula  dengan  pengakuan  CKPN  yang  dibentuk  oleh  perbankan. Menurut  Mahmudah  (2021),  CKPN  yang  dibentuk  oleh  bank  bertujuan  untuk  menghadapi risiko kerugian penurunan nilai ( impairment losses ) seperti aset kredit karena adanya risiko gagal bayar oleh para debiturnya.
Menurut Triana (dalam Rizal dan Shauki, 2019), pembentukan cadangan yang diatur dalam  PSAK  71  dapat  berdampak  signifikan  terhadap  laba  rugi  serta  menurunnya  modal perusahaan  perbankan.  Hal  tersebut  dikarenakan  penerapan  pada  PSAK  71  mewajibkan perusahaan  perbankan  untuk  menyiapkan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN) untuk  setiap  kategori  kredit  yang  diberikan,  baik  pinjaman  yang  bersifat  lancar,  ragu-ragu, maupun macet sehingga Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) yang disajikan dalam laporan keuangan menjadi lebih besar.
Prakteknya,  penambahan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN)  setiap perusahaan perbankan akan berbeda. Menurut Purnamasari (2020), penambahan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai dari setiap perusahaan perbankan akibat implementasi PSAK 71 akan  bervariasi  dikarenakan  setiap  perusahaan  perbankan  memiliki  tingkat Liquidity Coverage  Ratio (LCR)  yang  berbeda-beda.  Penambahan  CKPN  yang  bervariasi  tersebut terjadi seperti halnya pada PT. Bank Rakyat Indonesia Tbk., PT. Bank Central Asia Tbk., dan PT.  Bank  Panin  Indonesia  Tbk.  yang  masing-masing  memerlukan  penambahan  CKPN sebesar Rp10 triliun, Rp5-6 triliun serta Rp 362 miliar (Yunita, 2021).
Mengikuti penerapan PSAK 71, terdapat peristiwa luar biasa ( extraordinary event ) yang terjadi  pada  tahun  2020  yaitu  adanya  peristiwa  pandemi  virus  Covid-19  yang  memberikan dampak  yang  signifikan  terhadap  ekonomi  dunia.  Pandemi  Covid-19  menyebabkan perbankan  tidak dapat  menyalurkan  kredit  secara  luas  karena  sebagian  besar  baik pribadi maupun  perusahaaan  tidak  memperoleh  pendapatan  (Seto  &  Septianti,  2021).  Selain  itu, tingginya  risiko kredit  sehubungan dengan  adanya  pandemi  Covid-19  disertai  juga dengan menurunnya  permodalan  dan  dana  pihak  ketiga  (DPK)  bagi  perusahaan  perbankan  yang bisnis utamanya adalah perkreditan (Seto & Septianti, 2021). Oleh karena itu, Otoritas Jasa Keuangan melalui Peraturan Otoritas Jasa Keuangan No.11/POJK.03/2020 tentang Stimulus Perekonomian  Nasional  Sebagai  Kebijakan Countercyclical Dampak  Penyebaran Coronavirus Disease 2019. Adanya peraturan yang dikeluarkan oleh Otoritas Jasa Keuangan tersebut  memberikan  relaksasi  kredit  kepada  para  debitur  yang  terdampak  sehingga  para debitur  yang  memiliki  prospek  dapat  diberikan  waktu  perpanjangan  untuk  melunasi kewajibannya.  Selain  itu,  adanya  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  No.11/POJK.03/2020 juga memberikan manfaat kepada para kreditur dalam hal untuk meminimalisir peningkatan risiko kredit.
Pernyataan  Standar  Akuntansi  (PSAK)  71  merupakan  salah  satu  standar  akuntansi terbaru yang diterapkan di Indonesia pada tahun 2020 yang salah satunya adalah membahas mengenai  klasifikasi  dan  pengukuran,  akuntansi  lindung  nilai  ( hedge  accounting ),  dan penurunan  nilai.  PSAK  ini  merupakan  hasil  konvergensi  dengan International  Financial Reporting Standard (IFRS) 9 sehingga semua perusahaan tidak lagi menerapkan PSAK 55 dalam pembukuan akuntansinya. PSAK ini merupakan hasil konvergensi dengan International Financial Reporting Standard (IFRS) 9 sehingga semua perusahaan tidak lagi menerapkan PSAK  55  dalam  pembukuan  akuntansinya.  Adapun  perubahan  peralihan  dari  PSAK  55 menjadi PSAK 71 dikarenakan pada PSAK 55 pencadangan nilai kredit berdasarkan historis, sehingga PSAK ini dianggap terlambat ( too late ) untuk mengakui pencadangan. Dikarenakan terlambat untuk mengakui pencadangan, maka hal-hal yang dapat mempengaruhi ekonomi secara makro dapat mempengaruhi tingkat kegagalan pembayaran kredit dan mempengaruhi kinerja  sektor  keuangan.  Dengan  adanya  kondisi  tersebut,  maka  diterbitkannya  PSAK  71 untuk mengganti pengakuan kredit yang dibentuk.
Menurut  Indramawan  (2019)  terdapat  beberapa  penjelasan  mengenai  implementasi PSAK 71, di antaranya sebagai berikut:
a.  Penurunan nilai
Penurunan nilai terjadi ketika terdapat bukti objektif dimana terjadinya peristiwa yang dapat merugikan karena satu atau lebih peristiwa yang terjadi setelah pengakuan awal kredit. b.  Pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN)
Pembentukan CKPN pada PSAK 71 didasari dengan Expected Credit Loss (ECL) dengan sifat forward –  looking yang  berarti  pengakuan  terbentuknya  CKPN  adalah  setelah terjadinya kredit diberikan. Berbeda halnya dengan PSAK 55 yang didasari dengan Incured Loss dengan  sifat backward –  looking yang  dimana  metode  ini  mengakui  terbentuknya CKPN setelah debitur mengalami kondisi risiko gagal bayar. c.  Klasifikasi CKPN
PSAK 71 mengatur adanya pengklasifikasian penurunan nilai ( impairment loss ) kredit dari risiko yang rendah sampai tinggi. Adapun kredit yang memiliki risiko rendah, maka akan diklasifikasikan pada stage 1, apabila kredit terdapat risiko yang meningkat signifikan maka akan akan diklasifikasikan pada stage 2 sementara jika debitur mengalami kesulitan untuk membayar kewajibannya yang kemudian mengakibatkan kredit macet ( non – performing loan ) maka akan diklasifikasikan pada stage 3. Adapun klasifikasi CKPN pada PSAK 71 adalah sebagai berikut.
 Stage 1 (performing)
Pada klasifikasi ini tidak terdapat peningkatan risiko kredit dan aset keuangan, misalnya pinjaman yang tidak pernah terlambat dalam pembayaran. Expected credit loss (ECL) yang diestimasikan dalam waktu 12 bulan.
 Stage 2 (under – performing)
Pada klasifikasi ini risiko pada kredit dan aset keuangan mengalami peningkatan yang signifikan, misalnya pinjaman yang pembayarannya terlambat lebih dari 30 hari, tetapi belum masuk ke dalam kriteria Stage 3. Expected credit loss (ECL) diperkirakan hingga waktu jatuh tempo akhir ( lifetime ).
 Stage 3 (non – performing)
Pada klasifikasi ini kredit dan aset keuangan mengalami penurunan nilai secara drastis yang disertai dengan riwayat keterlambatan pembayaran. Expected credit loss (ECL) diakui hingga waktu jatuh tempo ( lifetime
Rasio  keuangan  merupakan  alat  analisis  yang  biasa  digunakan  untuk  mengetahui performansi perusahaan perbankan sehingga dari nilai rasio yang diperoleh dapat diketahui bagaimana kondisi perusahaan tersebut. Menurut Ramadaniar, Topowijono, Husaini (2013), rasio keuangan diperoleh dengan membandingkan antara satu pos laporan keuangan dengan pos laporan keuangan yang lainnya yang memiliki hubungan yang relevan dan signifikan.
Berdasarkan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Seto  &  Septianti  (2021) menunjukkan hasil bahwa kinerja keuangan Capital Adequacy Ratio tidak terdapat perbedaan setelah  adanya  dampak  pandemi  Covid-19  terhadap  perusahaan  perbankan,  yaitu disebabkan adanya upaya dari pemerintah untuk menjaga stabilitas permodalan dan likuiditas perbankan melalui PMK No.70/PMK.05/2020 dengan menempatkan dana senilai Rp30 triliun pada Bank BUMN, rasio Non Performing Loan yang disebabkan adanya restrukturisasi kredit pada debitur yang bermasalah, rasio Dana Pihak Ketiga yang tetap terjaga karena adanya Peraturan Pemerintah No.33 Tahun 202 melalui Lembaga Penjamin Simpanan menempatkan dana maksimal 30% dari aset LPS dengan tenor 1 bulan dan terdapat perpanjangan sebanyak 5 kali. Meski begitu berdasarkan penelitian Seto & Septianti (2021), rasio Return on Equity memiliki pengaruh signifikan karena menurunnya kegiatan operasional perusahaan dan diikuti dengan  kegiatan  masyarakat  yang  menyebabkan  transaksi  keuangan  di  sektor  perbankan cenderung mengalami penurunan.
Capital Adequacy Ratio (CAR) merupakan rasio yang melindungi bank dari kelebihan kewajiban, sehingga semakin tinggi CAR perusahaan perbankan  memiliki kecukupan modal untuk berekspansi serta pada saat yang sama kekayaan bersih yang dimiliki dapat menahan segala  penurunan  keuangan  tanpa  menjadi  bangkrut  (Fatima,  2014).  Menurut  Usanti  & Shomad (2016), terdapat  dua tujuan perlu ditetapkannya aturan terhadap CAR, yaitu Bank juga bertanggung jawab atas segala transaksi terutama dalam pemberian kredit karena dana transaksi tersebut tidak hanya berasal dari dana pihak ketiga saja melainkan modal bank juga selain  itu  Bank  tidak  melakukan  kegiatan  hanya  bertujuan  untuk  mempercepat  ekspansi asetnya tanpa didukung keuangan yang berasal dari modalnya sendiri
Return on Asset (ROA) adalah rasio yang tergolong ke dalam rasio profitabilitas yang dimana rasio ini untuk mengukur kemampuan suatu bank untuk menghasilkan pendapatan dengan memanfaatkan seluruh asetnya pada saat menggunakannya (Kariuki, 2013). Menurut Kuncoro & Agustina (2017), semakin tinggi ROA suatu bank maka semakin besar laba yang akan  diperoleh  dan  semakin  baik  bank  dalam  menggunakan  seluruh  asetnya.  Menurut Mudrajad Kuncoro dalam (Dasih, 2014), ROA selain digunakan untuk mengukur kemampuan perusahaan  dalam  memperoleh  laba  dengan  menggunakan  seluruh asetnya,  rasio  ini  juga dapat menjadi indikator untuk menentukan kemampuan manajemen dalam mengelola seluruh aset perusahaan untuk memperoleh laba.
Return on Equity (ROE) merupakan rasio yang digunakan untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba dengan menggunakan ekuitas yang dimilikinya. Rasio ini menjadi alat ukur bagi pemegang saham dalam hal membeli saham, karena pemegang saham  akan  tertarik  apabila  profitabilitas  perusahaan  dapat  dialokasikan  kembali  kepada pemegang sahamnya (Hertina & Saudi, 2019).
Beban  Operasional  terhadap  Pendapatan  Operasional  (merupakan  rasio  yang menunjukkan  seberapa  kerja,  dan  biaya  operasi  lainnya  (Harun,  2016).  Di  sisi  lain, pendapatan operasional yang dimaksud adalah pendapatan yang diterima oleh bank melalui efisiensi  bank  dalam  menjalankan  bisnis  operasionalnya  dengan  membandingkan  beban operasional  terhadap  pendapatan  operasional,  semakin  rasio  BOPO  menunjukkan  bank sangat  efisien  dalam  mengendalikan  biaya  operasionalnya.  Adapun  biaya  BOPO)  operasi merupakan  biaya  yang dikeluarkan oleh  bank dalam  menjalankan  usahanya,  seperti  biaya bunga, biaya pemasaran, biaya tenagapemberian kredit kepada pihak lain dalam bentuk suku bunga (Prasanjaya & Ramantha, 2018).
Non  Performing  Loan (NPL)  merupakan  rasio  untuk  melihat  seberapa  besar  kredit bermasalah pada bank dari seluruh total kredit yang diberikan kepada pihak lain atau dengan kata  lain  rasio  ini  merupakan  indikator  untuk  menilai  kesehatan  aset  pada  perusahaan perbankan.  Menurut  Novianti  (2020), Non  Performing  Loan merupakan  kredit  bermasalah yang  timbul  karena  debitur  tidak  memenuhi  kewajibannya  untuk  membayar  tunggakan pinjaman  dan  bunga  dalam  jangka  waktu  yang  telah  ditetapkan  pada  perjanjian.    Pada dasarnya, suatu aset dikatakan bermasalah apabila umur kredit lebih dari 90 hari sehingga
hal inilah yang menjadi risiko kredit bagi perbankan. Semakin tinggi rasio NPL akan membuat kinerja perbankan menurun. Rasio ini dapat dihitung dengan 2 metode, yaitu metode gross dan net . Perbedaan dari keduanya, yaitu pada metode net , total kredit bermasalah dikurang CKPN sementara metode gross , total kredit tidak dikurangi dengan CKPN.
Sesuai dengan peraturan yang diatur dalam PSAK 71 membuat CKPN yang dibentuk oleh perbankan menjadi lebih besar sehingga kinerja perusahaan perbankan antara sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71 akan terjadi perbedaan. Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan oleh Jatnika (2021) terdapat perbedaan signifikan pada CKPN, CAR, ROA, ROE, BOPO, dan LDR antara sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71. Penelitian ini bertujuan untuk menguji perbedaan kinerja keuangan  perusahaan  perbankan dilihat dari rasio  CAR, ROA, ROE, BOPO, dan NPL sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71
Perusahaan perbankan menjadi sektor yang paling terdampak dengan adanya PSAK 71  dikarenakan  pembentukan  CKPN  yang  harus  dibentuk  oleh  perusahaan  menjadi  lebih besar  dibandingkan  dengan  penerapan  PSAK  sebelumnya  sehingga  kinerja  perusahaan perbankan akan terdampak. Adapun pada penelitian ini adalah untuk meneliti apakah terdapat perbedaan    antara Capital  Adequacy  Ratio , Return  on  Asset,  Return  on  Equity, Beban Operasional  terhadap  Pendapatan  Operasional,  dan Non  Performing  Loan perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Sesuai dengan peraturan yang diatur dalam PSAK 71 membuat CKPN yang dibentuk oleh perbankan menjadi lebih besar sehingga kinerja perusahaan perbankan antara sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71 akan terjadi perbedaan. Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan oleh Jatnika (2021) terdapat perbedaan signifikan pada CKPN, CAR, ROA, ROE, BOPO, dan LDR antara sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71.
Gambaran kerangka Penelitian  antara kinerja keuangan berdasarkan Capital Adequacy Ratio , Return  on  Asset , Return  on  Equity, Beban  Operasional  terhadap  Pendapatan Operasional, dan Non Performing Loan sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71 tersaji pada Gambar 1.

## Gambar 1. Kerangka Penelitian
Menurut Basuki & Prawoto (2015), hipotesis merupakan sifat populasi yang dinyatakan dalam penyataan. Hipotesis diartikan sebagai jawaban sementara sehingga perlu diuji terlebih dahulu terhadap data penelitian untuk memperoleh jawaban yang sebenarnya. Berdasarkan kerangka penelitian di atas, maka hipotesis pada penelitian adalah :
H1:  Terdapat  perbedaan  CAR,  ROA,  ROE,  BOPO,  dan  NPL  sebelum  dan  sesudah diterapkannya PSAK 71
Sebelum Penerapan PSAK 71  CAR  ROA
 ROE
 BOPO
 NPL Sesudah Penerapan PSAK 71  CAR  ROA  ROE  BOPO  NPL Uji Beda

## 2.  METODOLOGI  PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitaif  dengan  menggunakan    data  sekunder berupa    laporan  keuangan  perusahaan  perbankan  yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2018-2021  masuk  ke  dalam  Kelompok  Bank  Modal  Inti  III  (KBMI  III).  Teknik pengambilan  sampel  pada  penelitian  ini  adalah  menggunakan purposive  sampling .  Teknik purposive  sampling merupakan  teknik  sampling  yang  bergantung  pada  penilaian  peneliti ketika  memilih  sampel  untuk  diamati  atau  diteliti  (Rai  &  Thapa,  2015).  Berdasarkan  hasil penentuan sampel terdapat 8 perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2018-2021 yang memenuhi kriteria yang telah ditentukan.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Uji Beda
Uji  beda  merupakan  pengujian  yang  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  terdapat perbedaan rata-rata dari dua populasi atau lebih yang diamati pada kondisi pengamatan yang berbeda.  Dalam  penelitian  ini,  perbedaan  kinerja  keuangan  perusahaan  perbankan  diukur dengan penerapan PSAK 71 dimana penelitian ini dibatasi dengan rasio-rasio yang digunakan seperti Capital  Adequacy  Ratio,  Return  on  Asset,  Return  on  Equity, Beban  Operasional terhadap  Pendapatan  Opeerasional,  dan Non –  Performing  Loan .    PSAK  71  membahas mengenai instrumen keuangan, salah satunya pemberian kredit yang dimana pembentukan CKPN atas kredit berdasarkan metode Expected Credit Loss (ECL).

## Uji Sampel t Berpasangan
Uji  Sampel  T  Berpasangan  merupakan  uji  yang  dapat  digunakan  untuk  menguji  2 sampel yang berpasangan. Dalam melakukan pengujian ini, dua sampel yang akan diuji perlu dilakukan uji normalitas terlebih dahulu. Apabila keduanya terdistribusi normal, maka dapat dilakukan Uji Paired Sample t Test , sementara jika keduanya tidak terdistribusi normal, maka akan dilakukan Uji Wilcoxon . Berikut ini merupakan hasil  uji beda  serta pengujian hipotesis penelitian.
a)   Capital Adequacy Ratio (CAR)
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  terhadap  CAR,  baik  variabel  rasio  CAR  sebelum maupun sesudah implementasi PSAK 71 memiliki tingkat signifikansi pada Asymp. Sig. (2 – tailed)  sebesar  0,2  yang  menandakan  data  terdistribusi  secara  normal  sehingga  dapat dilakukan Uji Paired Sample T Test . Hasil uji dari Paired Sample T Test dapat dilihat pada Tabel 1.

## Tabel 1.

## Hasil Uji Paired Sample T Test Capital Adequacy Ratio
Berdasarkan  hasil uji Paired Sample  T  Test pada  Tabel 1,  diperoleh  nilai  signifikansi sebesar 0.001 lebih rendah dari 0,05 serta diperoleh nilai T hitung sebesar 4,277 yang lebih besar dari nilai pada tabel distribusi T yang sebesar 2,131, maka dapat disimpulkan, terjadi perbedaan pada rasio CAR perusahaan perbankan sebelum dan sesudah diimplementasikannya PSAK 71. Sehingga hipotesis yang menyatakan terdapat perbedaan
CAR sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71 diterima. Hal tersebut dikarenakan CAR dari masing-masing bank mengalami peningkatan pada saat setelah implementasi PSAK 71.
Penerapan PSAK 71 mengharuskan perusahaan perbankan untuk membentuk CKPN setelah  kredit  diberikan  kepada  para  debiturnya,  baik  untuk  golongan  lancar,  ragu-ragu ataupun  macet  sehingga  CKPN  yang  dibentuk  akan  lebih  besar  dan  akan  mempengaruhi kinerja  keuangan  perusahaan  bank.  Dikarenakan  kredit  merupakan  salah  satu  aset  yang berisiko  dalam  perusahaan  bank,  maka  akan  pembentukan  CKPN  atas  kredit  akan mempengaruhi  rasio Capital  Adequacy  Ratio yang  merupakan  rasio  untuk  menunjukkan kemampuan perusahaan bank dalam mengatasi risiko kerugian atas aktiva berisikonya. Meski demikian,  berdasarkan  hasil  uji  yang  diperoleh  penerapan  PSAK  71  memang  terjadi perbedaan tetapi hal ini tidak membuat kinerja keuangan dari rasio CAR memburuk.
Terjadi  perbedaan  nilai  rasio  CAR  sebelum  dan  sesudah  diterapkannya  PSAK  71 dimana  rata-rata  CAR  dari  masing-masing  perusahaan  perbankan  memperoleh  nilai  CAR yang tinggi setelah diterapkannya PSAK 71 dibandingkan sebelum diterapkannya PSAK 71. Adanya  penerapan  PSAK  71  yang  dapat  menyebabkan  pembentukan  CKPN  lebih  besar sehingga diikuti dengan beban penurunan nilai lebih besar pula akan tetapi hal tersebut tidak terdampak  dengan  seluruh  perusahaan  perbankan.  Adapun  kenaikan  rata-rata  CAR  bank, pada  umumnya  disebabkan  oleh  meningkatnya  permodalan  yang  dimana  meningkatnya modal dapat digunakan untuk mengantisipasi ketersediaan dana perusahaan perbankan, jika debitur masih tidak dapat memenuhi kewajibannya apabila kebijakan stimulus pandemi Covid- 19 sudah diberikan. Adanya penambahan CAR menandakan bahwa modal yang dimiliki oleh masing-masing  bank  sudah  semakin  siap  dalam  menanggung  aktiva  beresikonya  apabila menanggung kerugian.
b)  Return on Asset (ROA)
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  dengan One  Sample  Kolmogrov  Smirmov  Test , diperoleh hasil signifikansi dari variabel ROA sebelum dan sesudah implementasi PSAK 71 adalah sebesar 0,173 dan 0,2. Nilai signifikansi tersebut lebih besar dari 0,05, sehingga dapat disimpulkan data telah terdistribusi secara normal dan selanjutnya dapat dilakukan Uji Paired Sample T Test . Hasil Uji Paired Sample T Test dapat diperhatikan pada Tabel 2.
Tabel 2.
Hasil Uji Paired Sample T Test Return on Asset
Berdasarkan hasil Uji Paired Sample T Test pada Tabel 2, hasil T hitung menunjukkan sebesar 1,771 < T tabel yang sebesar 2,131 serta tingkat signifikansi pada Sig. (2 – tailed) menunjukkan sebesar 0,097 > 0,05, maka dapat disimpulkan tidak ada perbedaan sebelum dan sesudah diterapkannya PSAK 71 terhadap rasio ROA perusahaan perbankan.    Hipotesis yang  menyatakan  terdapat  perbedaan  ROA  sebelum  dan  sesudah  penerapan  PSAK  71 ditolak.  Hal  tersebut  menandakan    kinerja    ROA  perbankan  yang  tidak  terdampak  dengan adanya penerapan PSAK 71 yang pembentukan CKPN menjadi lebih besar.
Setelah  diterapkannya  PSAK  71  CKPN  perusahaan  perbankan  meningkat  signifikan dibandingkan  dengan  penerapan  PSAK  sebelumnya,  semakin  besar  CKPN  yang  dibentuk maka dapat berpengaruh terhadap aset yang dimiliki oleh perbankan. Seperti yang diketahui,
rasio  ini  merupakan  rasio  yang  menunjukkan  kemampuan perusahaan dalam  memperoleh laba dengan menggunakan seluruh aktiva yang dimilikinya, semakin tinggi ROA menandakan perusahaan  dapat  mengelola  aktivanya  dengan  baik  untuk  memperoleh  pendapatan  yang tinggi pula, begitupun sebaliknya.
Rata-rata  ROA  dari  masing-masing  perusahaan  bank  secara  umum  mengalami penurunan  setelah  implementasi  PSAK  71  dibandingkan  sebelum  diimplementasikannya PSAK  71.  Hal  ini  menandakan  sebagian besar   bank  tidak  dapat  menghasilkan  laba  yang tinggi  dari  sumber  daya  aset  yang  tersedia  setelah  diimplementasikan  PSAK  71  sehingga ROA yang diperoleh mengalami penurunan.

## c)  Return on Equity
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  dengan  menggunakan One  Sample  Kolmogrov Sminov ,  diperoleh  hasil  signifikansi  pada  variabel  ROE  sebelum  dan  sesudah diimplementasikannya  PSAK  71  masing-masing  sebesar  0,098  dan  0,2.  Hasil  signifikansi yang diperoleh lebih besar dari 0,05, maka dapat dilakukan uji beda dengan Paired Sample T Test . Adapun hasil uji beda ROE dengan Paired Sample T disajikan pada Tabel 3.
Tabel 3. Hasil Uji Paired Sample T Test Return on Equity
Berdasarkan  hasil  uji  beda  dengan Paired  Sample  T  Test ,  hasil  signifikansi  yang diperoleh sebesar 0,384 yang dapat disimpulkan tidak terdapat perbedaan signifikan antara ROE  sebelum  implementasi  PSAK  71  dengan  sesudah  implementasi  PSAK  71  sehingga hipotesis yang menyatakan terdapat perbedaan ROE sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71  ditolak.  Hal  tersebut  menandakan  terdapat  bank  yang  tidak  terdampak  dengan  adanya PSAK 71.
ROE  merupakan  salah  satu  rasio  profitabilitas  yang  digunakan  untuk  melihat kemampuan perusahaan dalam menggunakan ekuitas yang dimilikinya untuk menghasilkan pendapatan  dalam  bisnisnya.  ROE  yang  semakin  tinggi  menandakan  perusahaan  mampu mengelola ekuitasnya dengan baik untuk menghasilkan pendapatan yang tinggi, begitupun sebaliknya.  Kenaikan  CKPN  pada  perbankan  mampu  diimbangi  dengan    mengoptimakan equitas untuk perolehan laba bersih.
Setelah  implementasi  PSAK  71  rata-rata  ROE  dari  masing-masing  perusahaan  tidak semuanya terdampak dari adanya PSAK 71, terdapat dua bank  mengalami kenaikan rata- rata  ROE  setelah  implementasi  PSAK  71  yang  menandakan  dua  bank  yang  masih  dapat meningkatkan kinerja meski terdampak Covid-19  bersamaan dengan  penerapan PSAK 71. Dua bank tersebut   mengalami  rata-rata  kenaikan  ROE  yang  signifikan  setelah  penerapan PSAK 71  namum masih mampu mengelola ekuitas yang dimilikinya untuk menghasilkan laba.
d) Beban Operasional terhadap Pendapatan Operasional (BOPO)
Berdasarkan hasil uji normalitas di atas, variabel BOPO sebelum implementasi PSAK 71  memiliki  tingkat  signifikansi  di  bawah  0,05  yang  menandakan  data  tidak  terdistribusi dengan normal. Oleh karena itu, uji beda tidak dapat dilakukan dengan Paired Sample T Test
sehingga  digunakan  Uji Wilcoxon (Siringoringo,  2016).  Hasil  uji  beda  BOPO  dengan  Uji Wilcoxon dapat dilihat pada Tabel 4.
Tabel 4.
Hasil Uji Wilcoxon Beban Operaisonal Terhadap Pendapatan Operasional
Berdasarkan hasil Uji Wilcoxon pada Tabel 4, nilai signifikansi yang diperoleh adalah sebesar  0,034  lebih  rendah  dari  nilai  α  yang  sebesar  5%  (0,05).  Maka,  dari  hasil  uji  yang diperoleh  dapat  disimpulkan  terdapat  perbedaan  antara  sebelum  implementasi  PSAK  71 dengan sesudah diimplementasikannya PSAK 71.
Berdasarkan  hasil  uji  beda  dengan  menggunakan  Uji  Wilcoxon,  diperoleh  hasil signifikansi sebesar 0,034 < 0,05 yang berarti terdapat perbedaan antara BOPO sebelum dan sesudah  implementasi PSAK 71  sehingga hipotesis  yang  menyatakan terdapat  perbedaan BOPO sebelum dan sesudah penerapan PSAK 71   diterima. BOPO merupakan rasio yang digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  efisien  bank  dalam  menanggung  beban operasionalnya  untuk  menghasilkan  pendapatan  operasionalnya,  semakin  tinggi  rasio  ini menandakan  beban  operasional  yang  ditanggung  lebih  besar  dibandingkan  perolehan pendapatan  operasionalnya.  Adanya  PSAK  71  mengharuskan  bank  membentukan  beban pencadangan yang semakin besar sehingga beban operasional yang ditanggung bank akan semakin besar pula.
Rata-rata BOPO dari masing-masing bank secara umum mengalami penurunan setelah penerapan PSAK 71 dibandingkan sebelum diterapkan PSAK 71. Hal tersebut menandakan manajemen perusahaan efisien dalam menjalankan kegiatan operasionalnya meski terdapat penerapan PSAK 71 yang memungkinkan beban CKPN meningkat.
e)  Non Performing Loan (NPL)
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  variabel  NPL  sebelum  dan  sesudah  implementasi PSAK  71  memiliki  nilai  signifikansi  lebih  dari  nilai  α  (0,05)  yang  menandakan  data  telah terdistribusi secara normal sehingga dapat dilakukan uji beda dengan Paired Sample T Test . Adapun hasil Paired Sample T Test NPL dapat diperhatikan pada Tabel 5.
Tabel 5. Hasil Uji Paired Sample T Test Non  Performing Loan
Berdasarkan hasil  uji  beda dengan Paired Sample  T  Test pada  Tabel  5,  diperoleh  T hitung  sebesar  3,178  dengan  nilai  signifikansi  0,006.  Berdasarkan  hasil  yang  diperoleh,
dengan nilai T hitung yang lebih besar dibandingkan nilai T tabel yang sebesar 2,131 serta nilai  signifikansi  yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan nilai α  yang  sebesar  0,005  (5%), maka hipotesis yang menyatakan terdapat perbedaan NPL sebelum dan sesudah penerapan PSAK  71    diterima  dapat  disimpulkan  terdapat  perbedaan  signifikan  antara  NPL  sebelum implementasi PSAK 71 dengan sesudah implementasi PSAK 71.
NPL  merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk  melihat  seberapa  besar  kredit  yang bermasalah dari seluruh kredit yang diberikan oleh bank kepada para debiturnya. Rasio ini menjadi  salah  satu  rasio  untuk  menilai  kesehatan  dari  suatu  bank,  semakin  tinggi  NPL menandakan banyaknya kredit yang bermasalah yang nantinya dapat berakibat pada kinerja bank.  Meskipun  begitu,  secara  rata-rata  setelah  diterapkannya  PSAK  71,  NPL  bank cenderung menurun dibandingkan pada saat sebelum diterapkannya PSAK 71.
Terdapat  perbedaan  antara  NPL  sebelum  dengan  sesudah  diterapkannya  PSAK  71 dimana  NPL  sesudah  diterapkannya  PSAK  71  cenderung  lebih  rendah  dibandingkan  NPL pada saat sebelum diterapkannya PSAK 71. Penurunan NPL tersebut dikarenakan adanya kebijakan  dari  Otoritas  Jasa  Keuangan  melalui  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan No.11/POJK.03/2020 yang memberikan stimulus kepada para debitur melalui restrukturisasi kredit  perbankan,  sehingga  seluruh  kredit  yang  diberikan  diakui  sebagai  kredit  tergolong lancar. Dengan adanya peraturan tersebut, maka NPL bank semakin lebih sehat dan terjaga, meski  adanya  penerapan  PSAK  71  yang  dapat  menyebabkan  CKPN  yang  dibentuk  lebih besar.

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil uji yang telah dilakukan, terdapat beberapa kesimpulan yang diambil, yaitu Berdasarkan hasil uji beda yang dilakukan rasio keuangan perbankan yang mengalami perbedaan antara sebelum dan sesudah diterapkannya PSAK 71 adalah CAR, BOPO, dan NPL  sedangkan  rasio  keuangan  yang  tidak  mengalami  perbedaan  adalah  ROA  dan  ROE. CKPN  setelah  diterapkan  PSAK  71  mengalami  kenaikan  berdampak  pada  CAR  kenaikan rata-rata CAR bank, pada umumnya disebabkan oleh meningkatnya permodalan yang dimana meningkatnya modal dapat digunakan untuk mengantisipasi ketersediaan dana perusahaan perbankan.  BOPO mengalami perbedaan dikarenakan setelah penerapan PSAK 71 BOPO mengharuskan  bank  membentukan  beban  pencadangan  yang  semakin  besar  sehingga beban operasional  yang ditanggung  bank akan  semakin  besar  pula.    Penerapan PSAK 71 menyebaban NPL rata-rata bank mengalami penurunan, penurunan ini dikarenakan adanya kebijakan  dari  Otoritas  Jasa  Keuangan  bersamaan  dengan  kondisi  saat  pandemi    yang memberikan stimulus kepada para debitur melalui restrukturisasi kredit perbankan, sehingga seluruh kredit yang diberikan diakui sebagai kredit tergolong lancar.
Penerapan PSAK 71 yang menyebaban CKPN mengalami kenaikan namun bank masih mampu menghasilkan profitabilas baik dilhat dari ROA dan ROE  sebelum maupun sesudah Penerapan PSAK 71 meskipun rata-rata ROA dan ROE turun.
Berdasarkan  pembahasan  yang  sudah  dilakukan,  penelitian  ini  terdapat  kebatasan sehingga saran yang dapat diberikan adalah yaitu bagi penulis selanjutnya, diharapkan dapat menambah  waktu  pengamatan  penelitian  serta  menggunakan  Kelompok  Modal  Inti  Bank lainnya, seperti Modal Inti I yang memiliki modal inti sebesar Rp6 triliun, Kelompok Modal Inti II yang memiliki modal inti sebesar >Rp6 triliun – Rp14 triliun, dan Kelompok Modal Inti IV yang memiliki modal inti sebesar >Rp70 triliun.

## DAFTAR PUSTAKA
Alhusin, S. (2002). Aplikasi Statistik Praktis Dengan Menggunakan SPSS 10 For Windows . Yogyakarta: J & J Learning.
Basuki, A. T., & Prawoto, N. (2015). Analisis Regresi dalam Penelitian Ekonomi dan Bisnis . PT Rajagrafindo Persada , 1 –239.
BI. Undang Undang Nomor 10 Tahun 1998 tentang Perubahan atas UU Nomor 7 Tahun 1992 . , (1998).
BI. SE BI No.13/24/DPNP Tentang Penilaian Tingkat Kesehatan Bank Umum . , (2012). BI. Peraturan Bank Indonesia Nomor 15/12/PBI/2013 Tentang Kewajiban Penyediaan Modal Minimum Bank Umum . , (2013). Dasih, K.  (2014). Pengaruh  Rasio  Keuangan  Terhadap  Return on  Asset Perbankan  (Studi pada  Bank  Umum  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2007-2013) . Universitas Negeri Yogyakarta.
Fatima,  N.  (2014). Capital  Adequacy:  A  Financial  Soundness  Indicator  for  Banks . Global Journal of Finance and Management , 6 (8), 771 –776.  Retrieved  from http://www.ripublication.com
Indramawan, D. (2019). Implementasi PSAK 71 Pada Perbankan . Retrieved July 18, 2022, from Buletin Ikatan Bankir Indonesia Jatnika,  R.  (2021). Comparative  Analysis  of  Banking  Perfomance  in  Indonesia  Before  and After  The Implementation of  PSAK  71  and  The Effect  of  CKPN PSAK 71 on Banking Performance in Indonesia in 2020 . Universitas Gunadarma Kariuki, H. N. (2013). the Effect of Financial Distress on Financial Performance of Commercial Banks in Kenya a Management Research Project Submitted in Partial Fulfillment of the Requirements of Masters of Business . Mahmudah,  N.  (2021). Analisis  Dampak  Penerapan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai (CKPN) Aset Keuangan Berdasarkan PSAK 71 Terhadap Kinerja Keuangan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2019 . Politeknik Negeri Jakarta. Novianti. (2020). Pengaruh Non Performing Loan (NPL) Terhadap Return on Assets (ROA) pada PT.BNI Persero Tbk . Universitas Muhammadiyah Mataram. Prasanjaya, A.  A.  Y.,  &  Ramantha,  I. W.  (2018). Analisis  Pengaruh  Rasio  CAR, LDR, dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Profitabilitas  Bank  Yang  Terdaftar  di  BEI . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 230 –245. Purnamasari, R. (2020). Dampak PSAK 71 Terhadap Industri Perbankan .
Rai,  N.,  &  Thapa,  B.  (2015). A  study  on  purposive  sampling  method  in  research . Kathmandu:Kathmandu School of Law , 1 –12. Ramadaniar, B., Topowijono, & Husaini, A. (2013). Analisis rasio Keuangan Perbankan Untuk Menilai Kinerja Keuangan Bank . Jurnal Administrasi Bisnis, 1(1), 49 –58. Seto, A. A., & Septianti, D. (2021). Dampak Pandemi Covid 19 Terhadap Kinerja Keuangan Sektor Perbankan Di Indonesia . Eqien: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 8 (2). Sibarani, B. B. (2021). Penerapan PSAK 71 Pada PT Bank IBK Indonesia Tbk . Jurnal Bisnis Dan Akuntansi Unsurya, 6(2), 68 –81. Usanti, T. P., & Shomad, A. (2016). Hukum Perbankan . Jakarta: Kencana.
Yunita, E. A. (2021, May 16). Penerapan PSAK 71 Pada Perbankan di Masa Pandemi Covid- 19 .  Retrieved  from  https://sinarpaginews.com/profil/41346/penerapan-psak-71-pada- perbankan-di-masa-pandemi-covid-19.html
Yusdika, A. I., & Purwanti, D. (2021). Implementation Of PSAK 71 Financial Instruments In The  Banking  Sector  During  The  Covid-19  Pandemic .  Riset,  3(1),  402 –416. https://doi.org/10.37641/riset.v3i1.72