Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017): 205 - 236 ISSN: 2085-9325 (print); 2541-4666 (online) DOI: http://dx.doi.org/10.21580/economica.2017.8.2.1223
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 205
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital Auditor Internal PTKIN di Indonesia dengan Audit Quality sebagai Variabel Intervening
Setyo Budi Hartono Universitas Islam Negeri Walisongo Semarang email: setyo_budi_hartono@walisongo.ac.id
Abstract: The objective of this study is to measure the capacity development of PTKIN auditors in Indonesia towards Intellectual Capital by using Audit Quality as a intervening variable. Resource-based theory as the basis for IC development that affects  the  accountability of PTKIN.  Stakeholder theory  is  used  as the  basis of PTKIN in managing Budget Implementation. The methodology uses testing on 28 PTKIN auditors with questioner and WarpPLS 5.0 as a measuring tool. From the sample test it is known that the correlation between capacity building (CB) Audit Quality (AQ) has 53% coefficient, capacity building (CB) to Intellectual Capital (IC) has  93%  coefficient,  Audit  Quality  (AQ)  significant  to  Intellectual  Capital  with coefficient -16 % And not significant, and the capacity building (CB) of Intellectual Capital (IC) with Audit Quality (AQ) as the mediation variable has coefficient - 80% and has no effect on VAF 10%. There is no factor influencing Intellectual Capital with Audit Quality as mediation variable to capacity building (CB). Intellectual Capital (IC) is strongly influenced by Audit Qualitys with appropriate educational backgrounds.
Keywords: capacity building; intellectual capital; audit quality
Abstraks: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengukur  pengembangan  kapasitas auditor  PTKIN  di  Indonesia  terhadap Intellectual  Capital (IC)  dengan menggunakan Audit Quality (AQ)  sebagai variabel intervening. Resource Based Theory (RBT)  digunakan  sebagai  dasar  pengembangan  IC  yang  akan memengaruhi akuntabilitas PTKIN. Teori stakeholder digunakan sebagai dasar PTKIN  dalam  mengelola  implementasi  Anggaran.  Metodologi  penelitian  ini menggunakan pengujian pada 28 auditor PTKIN dengan kuesioner dan WarpPLS 5.0 sebagai alat ukur. Dari pengujian sampel diketahui hubungan antara Capacity
Building (CB) Audit Quality (AQ) memiliki koefisien 53%, Capacity Building (CB) terhadap Intellectual  Capital (IC)  memiliki  koefisien  93%, Audit  Quality (AQ) signifikan  terhadap  Intellectual Capital (IC)  dengan  koefisien  -16%  dan  tidak signifikan, dan Capacity Building (CB) terhadap Intellectual Capital (IC) dengan Audit Quality (AQ) sebagai variabel intervening memiliki koefisien - 80% dan tidak berpengaruh  pada  VAF  10%.  Tidak  ada  faktor  yang  berpengaruh  terhadap Intellectual Capital (IC) dengan Audit Quality (AQ) sebagai variabel intervening terhadap Capacity Building (CB). Intellectual Capital (IC) sangat dipengaruhi oleh Audit Quality (AQ) dengan latar belakang pendidikan yang sesuai.
Kata Kunci: capacity building; intellectual capital; audit quality

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
206 |

## Pendahuluan
Peran penting audit internal bagi Perguruan Tinggi yang berada di ling- kungan Kementerian Agama adalah untuk memberikan keyakinan terhadap akuntabilitas penyelenggaraan negara (Siregar et al. 2011). Kualitas seorang audit  dalam  mengawal  setiap  kegiatan  diperlukan  untuk  mengkonfigurasi bentuk tanggung jawab dan transparansi kepada publik, pencapaian tujuan yang  efektif,  efisien,  ekonomis,  dan  etis  (A.L.  Watkins  2005).  Perbaikan keseluruhan dalam Good University Governance (GUG) meliputi pelaksanaan reorganisasi  utama,  memperkuat  manajemen  pengeluaran  publik  melalui penyederhanaan  dan  penguatan treasury  system dan  proses,  dan meningkatkan pendelegasian wewenang kepada departemen (Siregar et al. 2011).  Dokumentasi  dan  manajemen  keuangan  sesuai  dengan  undang- undang;  perbaikan  manajemen  pendapatan,  termasuk  peningkatan transparansi dalam administrasi pajak; dan perbaikan secara bertahap dalam perencanaan  ekonomi  makro.  Untuk  mewujudkan  semua  tujuan  tersebut diperlukan sebuah kualitas auditor yang bisa dicapai dengan meningkatkan kemampuan melalui capacity building secara berkelanjutan dalam menunjang Intellectual Capital bagi Perguruan Tinggi di lingkungan Kementerian Agama.
Kualitas audit ( audit quality ) didefinisikan sebagai probabilitas gabungan dari  kemampuan  seorang  auditor  untuk  menemukan  suatu  pelanggaran dalam  pelaporan  keuangan  klien,  dan  melaporkan  pelanggaran  tersebut (DeAngelo  1981).  Para  peneliti  menyatakan  bahwa  tidak  ada  satu  ukuran karakteristik tertentu yang dapat mewakili kualitas audit secara utuh karena kualitas  audit  memiliki  sifat  multidimensi  (Bamber  and  Bamber  2009); (Francis  2004).  Studi  sebelumnya  mengkritik  penggunaan  pengukuran kualitas audit yang konvensional (Bamber and Bamber 2009). Pengukuran kualitas audit sejauh ini lebih banyak menggunakan pengukuran tunggal, atau pengujian  bersama  dari  beberapa  pengukuran  yang  hanya  mewakili  salah satu  dimensi  kualitas  audit,  misalnya  ukuran  KAP  (Big  5/6)  (Becker  et  al. 1998) (J. K. Francis 2000); spesialisasi industri (Balsam, Krishnan, and Yang
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
| 207
2003);  lamanya  masa  penugasan  audit/  pengalaman  KAP  ( audit  tenure ) (Ghosh and Moon 2005). Berbeda dengan studi-studi sebelumnya, studi ini menguji hubungan intellectual capital pada Perguruan Tinggi di Kementerian Agama  dengan  pendekatan  yang  lebih  komprehensif  menggunakan pendekatan  multidimensi  terhadap  peningkatan  kualitas  audit  dengan treatment capacity building sebagai sarana pengembangannya.
Internal  auditor  pada  Perguruan  Tinggi  di  Lingkungan  Kementerian Agama jumlahnya sangat terbatas dan kebanyakan bukan berasal dari latar belakang yang sesuai. Untuk menciptakan intellectual capital auditor internal bagi Perguruan Tinggi di lingkungan Kementerian Agama maka diperlukan alokasi investasi dalam bentuk capacity building guna meningkatkan kualitas audit. Capacity  building merupakan  kegiatan  dalam  pembentukan  kulitas audit guna menciptakan intellectual capital ( human capital, structural capital, and relationship capital ).
Hiroyuki Itami dan Thomas W. Roehl (Hiroyuki Itami Roehl and Thomas W  1991)  menyatakan  bahwa  sumber  daya  terdiri  dari  sumber  daya  fisik, manusia dan moneter yang diperlukan untuk kelangsungan operasi bisnis dan sumber daya berbasis informasi, seperti keterampilan manajemen, teknologi, informasi konsumen, nama merek, reputasi dan budaya perusahaan. Kunci bagi  penciptaan intellectual  capital adalah  pengetahuan  yang  dimiliki  oleh sebuah organisasi yang berasal dari pengetahuan pribadi yang dimiliki oleh seseorang  dan  pengetahuan  eksplisit,  dikodifikasikan  dan  disimpan  oleh organisasi  dan  tersedia  bagi  individu  di  seluruh  struktur  (Ikujiro  Nonaka Takeuchi and Hirotaka 1995). Aktiva tidak berwujud terbesar dalam setiap organisasi  adalah  orang-orang  dan  kecerdasan  kolektif  mereka.  Ini  berarti Intellectual Capital sebagian besar didorong oleh dan berasal dari sisi manusia dari  perusahaan  (Martin  L.W.  Hall  1998). Human  capital berasal  dari pengetahuan,  keterampilan  dan  kecerdasan  individu,  proses  berpikir  dan tindakan  yang  diambil  oleh  individu  yang  mengakibatkan  pembentukan structural capital dan relationship capital dari organisasi.

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
208 |
Structural  capital dan relationship  capital internal  auditor  diklaim sebagai  penerjemah  bahasa  akuntansi  kepada  para stakeholder dalam mengakuisisi kepentingan organisasi (Weil., et al ., 2005). Fairchild (Fairchild 2007);  Coate, et  al .,  (Coates,  Florence,  and  Kral  2002)  menambahkan kredibilitas informasi keuangan dengan menyediakan verifikasi independen dari laporan keuangan yang disediakan manajemen akan mengurangi risiko informasi stakeholder .  Kredibilitas  pelaporan  keuangan  tercermin  pada kepercayaan  pengguna  dalam  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  (A.L. Watkins 2005). Arthur Levitt (Levitt 2000) mempersepsikan kualitas audit memainkan  peran  penting  dalam  menjaga  kepercayaan  sistematis  dalam integritas pelaporan keuangan bagi stakeholder .
Ketersediaan  audit  internal  bagi  Perguruan  Tinggi  di  lingkungan Kementerian Agama jumlah dan latar belakangnya belum cukup memadai. Oleh karena itu capacity building diperlukan untuk meningkatkan kualitas di dalam  meyakini  proses  audit  yang  diperlukan  bagi  akuntabilitas penyelenggaraan  negara.  Adapun  perumusan  masalah  pada  penelitian  ini adalah: (1) Bagaimanakah pengaruh Capacity Building terhadap Intellectual Capital PTKIN?,  (2)  Bagaimanakah Audit  Quality berpengaruh  terhadap Intellectual Capital ?, (3) Bagaimanakah pengaruh Capacity Building terhadap peningkatan Audit Quality ?, dan (4) Bagaimakah pengaruh Capacity Building terhadap Intellectual  Capital dengan Audit  Quality sebagai  variabel intervening?
Menganalisis  pengaruh Capasity Building terhadap Intellectual Capital , pengaruh  Capasity  Bulding  terhadap Audit  Quality ,  pengaruh Audit  Quality terhadap Intellectual  Capital ,  dan  pengaruh Capasity  Building terhadap peningkatan Audit Quality yang akan dijadikan sebagai Intellectual Capital bagi Perguruan Tinggi di lingkungan Kementerian Agama dalam meyakini akun- tabilitas penyelenggaraan negara.
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
| 209

## Landasan Teori

## Resource Based Theory
Capacity  building adalah  bentuk  pengembangan intellectual  capital ( human capital ) yang dihubungkan pada resource based theory . Perusahaan memiliki sumber daya yang dapat dijadikan sebagai keunggulan bersaing dan mengarahkan perusahaan untuk memiliki kinerja jangka panjang yang baik. Resources yang  berharga  dan  langka  dapat  diarahkan  untuk  menciptakan keuanggulan  bersaing,  sehingga resources yang  dimiliki  mampu  bertahan lama dan tidak mudah ditiru, ditransfer atau digantikan.
Barney dan Arikan (Jay B. Barney Arikan and Asli M 2001) menyatakan bahwa, “sumber daya adalah aset yang berwujud dan tidak berwujud yang digunakan  untuk  mengimplemen tasikan  strategi”.  Menurut  Pulic  dan Kolakovic (Pulic and Kolakovic 2003), setiap perusahaan memiliki knowledge yang  unik,  ketrampilan,  nilai  dan  solusi – intangible  resource – yang  dapat ditransformasikan  menjadi  ‘nilai’  di  pasar.  Pengelolaan  sumber  daya intangible dapat  membantu  perusahaan  untuk  mencapai  keunggulan bersaing, meningkatkan produktivitas, dan nilai pasar.
Paparan  Pulic  dan  Kolakovic  (Pulic  and  Kolakovic  2003)  ini  sejalan dengan logika Barney (Barney 1991) ketika menjelaskan hubungan antara dua  asumsi  sumber  daya  dalam  RBT  dengan  empat  atribut  sumber  daya potensial  untuk  keunggulan  bersaing  berkelanjutan  ( sustained  competitive advantages ), perlu dibangun suatu model teoritis yang bermula dari sebuah asumsi bahwa sumber daya perusahaan adalah heterogen dan immobile . Agar menjadi sumber daya potensial dalam sustained competitive advantage , maka sumber  daya  perusahaan  harus  memiliki  empat  atribut,  yaitu:  (a)  bernilai ( valuable  resources ),  (b)  langka  ( rare  resources ),  (c)  tidak  dapat  ditiru ( imperfecly  imitable  resource ),  (d)  tidak  ada  sumber  daya  pengganti  ( non- subtitutability resource ).

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
210 |

## Stakeholder Theory
Laporan keuangan yang dihasilkan audit internal pada Perguruan Tinggi yang berada di lingkungan Kementerian Agama di Indonesia akan dipertang- gungjawabkan kepada para stakeholder . Pimpinan PTKIN diharapkan untuk melakukan  aktivitas  yang  dianggap  penting  oleh stakeholder mereka  dan melaporkan kembali aktivitas-aktivitas tersebut pada stakeholder . Teori ini menyatakan  bahwa  seluruh stakeholder memiliki  hak  untuk  disediakan informasi  tentang  bagaimana  aktivitas  organisasi  memengaruhi  mereka, bahkan ketika mereka memilih untuk tidak menggunakan informasi tersebut dan  bahkan  ketika mereka tidak  dapat secara langsung memainkan  peran yang konstruktif dalam kelangsungan hidup organisasi (Deegan 2004).
Lebih lanjut Deegan (Deegan 2004) menyatakan bahwa teori stakeholder menekankan  akuntabilitas  organisasi  jauh  melebihi  kinerja  keuangan  atau ekonomi sederhana. Teori ini menyatakan bahwa organisasi akan memilih secara sukarela mengungkapkan informasi tentang kinerja lingkungan, sosial, dan  intelektual  mereka,  melebihi  dan  di  atas  permintaan  wajibnya,  untuk memenuhi ekspektasi sesungguhnya atau yang diakui oleh stakeholder .
Capacity building yang diperuntukkan kepada audit internal difungsikan sebagai  peningkatan  kualitas  audit  dalam  rangka  menciptakan intellectual capital bagi masing-masing PTKIN dalam rangka menyesuaikan kepentingan stakeholder sebagai akuntabilitas semua kegiatan.

## Audit Quality
Pengaruh kualitas audit yang tinggi diukur dengan suatu proksi tertentu (misalnya,  Big  4, spesialisasi industri, audit tenure , client importance , audit opinion going cocern ) Becker, et al . (Becker et al. 1998) , Balsam, et al (Balsam, Krishnan, and Yang 2003); Gul, et al ., (Gul, Fung, and Jaggi 2009); Geiger dan Rama (Geiger and Rama 2006). Ukuran KAP, misalnya Big 6/5/4 memiliki kualitas audit yang lebih tinggi dibandingkan dengan non Big 6/5/4 dengan
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
| 211
argumentasi  bahwa  KAP  besar  memiliki  pengetahuan,  pengalaman  tehnis, kapasitas, dan reputasi yang lebih superior dibandingkan KAP yang lebih kecil.
Becker, et al (Becker et al. 1998) serta Reynolds dan Francis (Reynolds and  Francis  2000)  menemukan  bahwa  klien  Big  6  memiliki  akrual diskresioner absolut yang lebih rendah dibandingkan dengan klien non Big 6. KAP yang melakukan konsentrasi pada industri dan prosedur audit tertentu memungkinkan untuk memperoleh pengetahuan tentang bisnis dan industri klien dengan lebih banyak, sehingga KAP denhgan spesialisasi industri dapat bekerja lebih efektif  (Watts and Zimmerman 1990).

## Pengembangan Teori Dasar
Hubungan Capacity Building dengan Audit Quality
Menurut  Shadreck  dan  Hebert  (Shadreck  2013)  pengaruh  pelatihan terhadap kualitas para audit internal akan terlihat dari cara pemeriksaan dan hasil  audit.  Pengaruh  positif  terlihat  ketika  para  audit  internal  diberikan pelatihan daripada sebelumnya.
H1: terdapat pengaruh positif antara capacity building dengan kualitas audit
H1 +
Hubungan Audit Quality dengan Intellectual Capital
Muhammad Dahlan (Dahlan 2009) dalam penelitiannya menemukan ada hubungan yang kuat antara kualitas audit dengan Intellectual Capital (human capital )  pada  BPK  dan  BPKP.  Secara  simultan  tingkat  pendidikan, pengalaman,  tingkat  kualifikasi  profesi  dan  CPD  memengaruhi  kualitas
Capacity Building Audit Quality

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
212 |
auditor secara signifikan pada BPK dan BPKP. Secara parsial, pengalaman dan CPD mempengaruhi kualitas auditor secara signifikan.
H2: terdapat pengaruh positif antara kualitas audit dengan Intellectual Capital
H2 +
Hubungan Capacity Building dengan Intellectual Capital
T.  Keban  Yeremias  (Yeremias  2004)  mengungkapkan  bahwa peningkatan  kemampuan  terhadap  individu  akan  berpengaruh  positif terhadap  organisasi  ( structural  capital )  dan network ( relationship  capital ). Pengembangan dimensi individu merupakan kunci utama atau titik strategis bagi perbaikan kinerja (Mentz 1997).
H3 +

## Model Penelitian Empiris
Penelitian  ini  dikembangkan  untuk  mengetahui  pengaruh  langsung ( direct ) capacity  building terhadap Intellectual  Capital, capacity  building terhadap  kualitas  audi,  serta  pengaruh  tidak  langsung  ( indirect ) capacity building terhadap Intellectual Capital dengan kualitas audit sebagai variabel intervening.
Audit Quality Intellectual Capital Capacity Building
Intellectual Capital
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
| 213
H2 + H1 +
H3 +

## Metode Penelitian

## Sumber Data
Sumber data pada penelitian ini adalah data sekunder yang diperoleh dari  pembagian  kuesioner  kepada  para  audit  internal  Satuan  Pengawas Internal (SPI) Perguruan Tinggi di lingkungan Kementerian Agama. Kuesioner tersebut berisikan pertanyaan-pertanyaan reflektif capacity building , kualitas audit, dan Intellectual Capital .

## Populasi dan Sampel
Populasi  penelitian  ini  adalah  audit  internal  pada  Satuan  Pengawas Internal (SPI) pada Perguruan Tinggi di lingkungan Kementerian Agama yang berjumlah  45  orang.  Penelitian  ini  menggunakan  teknik  sampling non- probability dengan  pertimbangan  yang terkait dengan  penghematan biaya, waktu dan tenaga serta keterandalan subjektifitas peneliti. Metode judgment sampling dipilih dengan menggunakan pertimbangan, kriteria, dan batasan tertentu  sehingga  sampel  yang  dipilih  adalah  yang  paling  relevan  dengan tujuan penelitian (Sekaran 2003).

## Variabel Penelitian dan Pengukuran Variabel
Definisi dan pengukuran variabel yang digunakan dalam penelitian ini dapat disajikan pada tabel di bawah ini:
Audit Quality Capacity Building Intellectual Capital

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
214 | Tabel 1 . Variabel, Definisi Konseptual, dan Definisi Operasional
Variabel Definisi Konseptual Definisi Operasional Eksogen Capacity Building Pendekatan konseptual untuk pembangunan sosial atau pribadi yang berfokus pada pemahaman kendala yang menghambat orang, pemerintah, organisasi internasional dan organisasi non-pemerintah dari tujuan pembangunan mereka sekaligus meningkatkan kemampuan yang akan memungkinkan mereka untuk mencapai hasil yang terukur dan berkelanjutan. 1. Pengembangan Pengetahuan • Standar Audit
• Pengetahuan Audit
• Pengalaman Audit
• Pelatihan Audit
2. Spesifikasi
• Keahlian teknis Audit
• Mental Audit
• Independensi Audit
• Keahlian Bidang Audit
3. Level
• Job description • Job qualifications Endogen Intellectual Capital Materi intelektual yang telah diformalisasi, ditangkap, dan dimaanfaatkan untuk memproduksi asset yang nilainya lebih tinggi. Setiap organisasi menempatkan materi intelektual dalam bentuk asset dan sumber daya, perspektif dan kemampuan eksplisit dan tersembunyi, ,data, informasi, pengetahuan, dan mungkin kebijakan Pulic (1998; 1999; 2000) menggunakan perhitungan dalam: 1) Intellectual Capital • Output (OUT) – APBN dan pendapatan lain.
• Input (IN) – Beban dan
biaya-biaya (selain beban karyawan).
• Value Added (VA) –
Selisih antara Output dan Input .
• Human Capital (HC) –
Beban karyawan. • Capital Employed (CE) – Dana yang tersedia (ekuitas, laba bersih) • Structural Capital (SC) – VA – HC 1. Physical Capital (VACA)
• VACA = VA/CE
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 215 Variabel Definisi Konseptual Definisi Operasional 2. Human Capital (VAHU) • VAHU = VA/HC 3. Structural Capital (STVA) • STVA = SC/VA 4. Value Added (VAIC™) • VAIC™ = VACA + VAHU +STVA Intervening Kualitas Audit Penilaian oleh pasar dimana terdapat kemungkinan auditor akan memberikan a) penemuan mengenai suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi klien; dan b) adanya pelanggaran dalam pencatatannya. Kemungkinan bahwa auditor akan melaporkan adanya laporan yang salah saji telah dideteksi dan didefinisikan sebagai independensi auditor. Reynolds dan Francis (2001) Frankel et al ., (2002) ukuran kualitas audit: 1. Afiliasi KAP (Big Four) 2. Spesialisasi • Keahlian
• Kesesuaian
• Jumlah auditor
• Lama bekerja
• Jumlah APBN
3. Tenor masa kerja Auditor Internal SPI
• Lama bekerja • Mobilisasi 4. Client Importance • Pengaruh lingkungan luar • Kematangan emosional

## Metode Analisis
Metode  analisis  yang  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  adalah path analysis atau analisis jalur. Analisis jalur merupakan regresi simultan dengan variabel observed atau terukur secara langsung (Latan 2014). Analisis jalur menganalisis  hubungan  yang  terjadi  karena  pengaruh  langsung  dan  tidak langsung dari variabel independen terhadap variabel dependen, menganalisis ketergantungan  sejumlah  variabel  dalam  suatu  model  kausal  yang  telah

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
216 |
dirumuskan oleh peneliti atas dasar hipotesis kausal dan menginterpretasi hubungan.
Penelitian  ini  menggunakan  alat  analisis Partial  Least  Square (PLS) dengan  software  warpPLS  versi  4.0  untuk  menguji  hipotesis.  PLS  dipilih karena dapat mengatasi masalah data yang timbul dalam ordinary least square yang  digunakan  dalam  analisis  regresi  data  panel.  Bila  data  yang  dimiliki jumlah  observasinya  kecil,  banyak missing  value dan  terdapat multikolinearitas  antar  variabel  independen,  maka  hasil  regresi  OLS  akan tidak  stabil  dan  adanya  multikol  antar  variabel  independen  akan mengakibatkan standar error dari koefisien yang diestimasi (Latan 2014).

## Data dan Sampel
Metode pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan metode purposive sampling yaitu dengan menggunakan pertimbangan dan batasan tertentu  sehingga  sampel  yang  dipilih  relevan  dengan  tujuan  penelitian. Sampel  pada penelitian ini adalah auditor yang mengembalikan kuesioner sebanyak 28 orang dari jumlah populasi sebanyak 45 auditor di SPI PTKIN seluruh  Indonesia.  Pemilihan  sampel  untuk  melihat  terpenuhinya  asumsi- asumsi dalam teori dan tujuan dari penelitian.

## Hasil dan Pembahasan
Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder,  dimana  variabel  yang  di- gunakan merupakan variabel yang memiliki satu kontruk formatif. Tujuan pe- nelitian ini adalah untuk menguji efek mediasi kualitas audit dalam hubungan antara  pembangunan Capacity  Building audit  internal  dengan Intellectual Capital yang akan didapat PTKIN dari pembangunan.
Hasil pengujian full model penelitian dengan WarpPLS 5.0 disajikan pada gambar  dan  tabel  di  bawah  ini.  Berdasarkan output  model  fit  and  quality indices  model mempunyai  nilai Average  Path  Coefficient (APC)=0.541, P<0.001, Average  R-squared (ARS)=0.469,  P<0.001, Average  Adjusted  R-
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 217
squared (AARS) = 0.442, P<0.001, Average Block VIF (AVIF)=2.337, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3, Average Full collinearity VIF (AFVIF)=2.187, acceptable if <= 5 , ideally <= 3.3 , Tenenhaus GoF (GoF)=0.403, small >= 0.1, medium >= 0.25, large >= 0.36. Nilai P untuk APC dan ARS harus lebih kecil dari 0,05 taua berarti signifikan. Dari hasil tersebut dapat dilihat bahwa nilai ρ untuk APC dan ARS lebih kecil dari 0,05. Nilai AVIF sebagai indikator multikolinearitas harus lebih kecil dari 5. Dari data tersebut didapat nilai 2,337 maka nilai AVIF memenuhi kriteria.
Tabel 2 . Model Fit and Quality Indices, Path Coefisiens, dan ρ -Value, Indirect Effect, Total Effect, Effect Size-Full Model

## Model Fit and Quality Indices
APC = 0.541, P < 0.001 ARS = 0.469, P < 0.001 AARS = 0.442, P < 0.001
AVIF = 2.337, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3 AFVIF = 2.187, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3 GoF =0.403, small >= 0.1, medium >= 0.25, large >= 0.36 Jalur Coefficients ρ -value CB  AQ 0.527 < .001 AQ  IC -0.165 0.176 CB  IC 0.931 < .001 Indirect Effect Coefficients ρ -value CB  IC -0.087 0.252 Total Effect Coefficients ρ -value CB  AQ 0.144 < .001 AQ  IC 0.174 0.176 CB  IC 0.117 < .001 Effect Size Coefficients CB  IC 0.750 CB  AQ 0.277 AQ  IC 0.089 Indirect Effect Coefficients CB  IC 0.070
Sumber: Data olahan digunakan dalam penelitian ini

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
218 | APC : Average Path Coefficient ARS    : Average R-Squared AARS : Average Adjusted R-Squared AVIF   : Average block VIF AFVIF : Average Full Collinearity GoF : Tenenhaus GoF CB : Capacity Building AQ : Audit Quality IC
: Intellectual Capital
Tabel  di  bawah  menyajikan  R- Squared (R²), Q  Square (Q²)  dan full Collinearity VIF. R² dapat digunakan untuk menjelaskan pengaruh variabel laten eksogen terhadap variabel laten endogen apakah mempunyai pengaruh yang substansif. Q² digunakan untuk mengetahui apakah model mempunyai predictive relevance atau tidak. Nilai Q²>0 menunjukkan model mempunyai predictive relevance sedangkan nilai Q²<0 menunjukkan model kurang me- miliki predictive  relevance. Sedangkan full collinearity VIF merupakan hasil pengujian  kolinearitas  penuh  yang  meliputi  multikolinearitas  vertikal  dan lateral. Kriteria untuk full collinearity tes adalah nilainya harus lebih rendah 3.3 (Kock 2010).
Hasil pengujian menunjukkan nilai R² masing-masing variabel endogen adalah 27,7% (AQ), 66,1% (IC). Model penelitian ini mempunyai predictive relevance karena mempunyai Q² di atas 0. Berdasarkan nilai full Collinearity VIF yang berada di bawah 3.3 menunjukkan di dalam model penelitian tidak terdapat multikolineritas.
Tabel 3 .  R-Square, Q-Square dan Full Collinearity VIF R- Square AQ 0.277 IC 0.661 Q- Square AQ 0.279 IC 0.682 Full Collinearity VIF CB 2.692 AQ 1.382 IC 2.488
Sumber: Data olahan digunakan dalam penelitian ini
CB : Capacity Building              IC : Intellectual Capital            AQ : Audit Quality
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 219

## Hasil Penelitian
Gambar di bawah ini menunjukkan koefisien jalur dan nilai ρ dari setiap hubungan langsung ( direct effect ), hubungan tidak langsung ( indirect effect ), total effect dan effect size dalam model penelitian. Jalur CB  IC menunjukkan nilai  koefisien  0.931  dan  sigmifikan  dengan  nilai ρ <0.001.  Jalur  CB  AQ menunjukkan nilai koefisien 0.527 dan sigmifikan dengan nilai ρ <0.01. Dan jalur AQ  IC menunjukkan nilai koefisien -0.165 dan tidak signifikan. Jalur tidak langsung/ indirect effect CB  IC menunjukkan nilai koefisien  -0.087 dan tidak signifikan.
Gambar 1 . Koefisien Jalur dan Nilai ρ pada Setiap Hubungan
R²=0.28
β= -0.165 (ρ=0.176) β=0.527 (ρ< .001) β=0.931                 R²=0.67 (ρ< .001)
Sumber: Data olahan digunakan dalam penelitian ini

## Pengujian Hipotesis 1
Hipotesis  pertama  menyatakan  bahwa Capacity  Building (CB) berpengaruh  positif  terhadap Audit  Quality (AQ).  Untuk  membuktikan hipotesis ini dilakukan pengujian langsung ( direct effect ) dan hasilnya tersaji dalam gambar di bawah ini.
AQ (R) 10i CB (R) 21i IC (R) 35i

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica 220 |
Β=0 .53 ρ<.01) R²=0.156
Tabel 4 . Pengujian Hipotesis
CB  AQ
Model Fit and Quality Indices APC=0.527, P<0 ARS=0.277, P=0.026 AARS=0.250, P=0.036 AFVIF=1.367, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3 GoF=0.301, small >= 0.1, medium >= 0.25, large >= 0.36
Path Coefisiens dan ρ -value CB  AQ           0.53                        ρ<0.001 R- Squareed CB  AQ           0.156 Effect size CB  AQ           0.156

## Sumber: Data olahan digunakan dalam penelitian ini
Berdasarkan  tabel  di  atas  diketahui  bahwa  kriteria  model  fit  telah terpenuhi, dimana APC, ARS, AARS berada dibawah 0.05, nilai AFVIF < 5 dan nilao GoF termasuk medium yaitu 0.301. koefisien jalur yang dihasilkan 0.53 dan  signifikan  dengan  nilai ρ <0.001.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan bahwa  “ hipotesis  1  diterima. ” Artinya Capacity  Building (CB)  berpengaruh positif signifikan terhadap Audit Quality (AQ) dengan nilai koefisien  deter- minasi sebesar 0.156.

## Pengujian Hipotesis 2
Hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa Audit  Quality (AQ)  berpengaruh positif terhadap Intellectual Capital (IC). Berdasarkan output WarpPLS yang tersaji dalam tabel di atas diketahui nilai jalur koefisiennya adalah -0.165 dan
CB
(R) 21i
AQ (R) 10i
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 221
tidak  signifikan.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan bahwa  “hipotesis  2 ditolak”.
Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  sebelumnya yang dilakukan oleh Faisal, dkk (Faisal 2012), dimana didapatkan hasil antara Audit Quality terhadap Intellectual Capital. Dengan kata lain semakin tinggi kualitas  dari  seorang  auditor  maka  akan  berpengaruh  tinggi  terhadap Intellectual  Capital pada  organisasi  tersebut.  Akan  tetapi,  Bamber,  E.M  & Bamber,  L.S.  (Bamber  and  Bamber  2009) berpendapat,  “kualitas  auditor dapat dilihat dari kualitas Aparat Pengawas Internal Pemerintah melalui sikap profesionalisme  dan  independen sinya”.  Manfaat  dengan  adanya profesionalisme dan independensi dapat meningkatkan hasil audit sehingga mampu  memberikan  kepercayaan  kepada  masyarakat.  Namun  sering  kali seorang  auditor  internal  pada  entitas  pemerintahan  tidak  sesuai  dengan bidang akuntan dan seringkali berada dalam kondisi yang dilematis, merasa sulit untuk menjaga profesionalisme dengan satuan unit kerja yang diaudit sementara  kode  etik  profesi  menuntutnya  untuk  selalu  profesionalisme dalam  pekerjaannya.  Jika  tidak  menjaga  profesionalisme  akan  menyalahi kode  etik  profesi  tersebut  dan  memperburuk  kualitas  hasil  audit,  dan konsistensi profesionalisme akan berakibat salah dalam menganalisi kasus- kasus kecurangan yang bersifat material, yang dapat menyeret banyak pihak, dan justru dapat memperburuk citra institusi.

## Pengujian Hipotesis 3
Hipotesis ketiga menyatakan bahwa Capacity Building (CB) berpengaruh positif terhadap Intellectual Capital (IC). Berdasarkan output WarpPLS yang tersaji dalam tabel di atas diketahui nilai jalur koefisiennya adalah 0.931 dan memiliki nilai ρ <0.001. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa “hipotesis 3 diterima’ dengan nilai koefisien determinasi sebesar 0.67.

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
222 |

## Pengujian Hipotesis 4
Hipotesis  keempat  digunakan  dalam  mengestimasi  hubungan  tidak langsung ( indirect effect ) antara Capacity Building (CB) dan Intellectual Capital (IC)  dengan  memasukkan Audit  Quality (AQ)  sebagai  mediasi.  Baron  dan Kenny (Kenny 1986) mengungkapkan ada 4 prosedur yang harus dipenuhi dalam menguji pengaruh mediasi penelitian:
1. Pengaruh  langsung  variabel  independen/variabel  eksogen  terhadap variabel mediasi harus signifikan.
2. Pengaruh  langsung  variabel  independen/variabel  eksogen  terhadap variabel  independen/endogen  harus  signifikan  saat  variabel  pemediasi belum dimasukkan ke dalam model.
3. Menguji secara simultan pengaruh variabel eksogen dan variabel mediasi terhadap  variabel  independen/endogen.  Setelah  variabel  pemediasi dimasukkan  ke  dalam  model  maka  pengaruh  tidak  langsung  harus signifikan.
4. Pengujian  tambahan  untuk  melihat  efek  mediasi  menurut  Ghozali  dan Latan (Latan 2014) dan Sholihin dan Ratmono (Mahfud Sholihin dan Dwi Ratmono 2014) adalah dengan menggunakan pendekatan Hair, et. al., (Joe F.  Hair  Jr  2014) yaitu  menghitung  VAF.  Jika  nilai  VAF  di  atas  80%, menunjukkan mediasi penuh ( full mediation ). Jika VAF bernilai 20-80%, dapat dikategorikan sebagai pemediasi parsial ( parcial mediation ). Nilai VAF jika kurang dari 20% dapat disimpulkan bahwa hampir tidak ada efek mediasi.
Dari  hasil output WarpPLS  dapat  diketahui  bahwa  jalur  CB  AQ signifikan, jalur CB  IC signifikan, dan jalur CB  IC dengan mediasi AQ signifikan  dengan  koefisien indirect  effect -0.087  dengan ρ =0.252  tidak signifikan sehingga “hipotesis 4 ditolak ”.
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
| 223 Menghitung nilai VAF dengan rumus: VAF = Pengaruh tidak langsung/𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡 𝑒𝑓𝑓𝑒𝑐𝑡
Pengaruh Total (pengaruh langsung + pengaruh tidak langsung)
VAF = −0.087
0.931 + (−0.087)
VAF= -0.103 = -10% nilai absolutnya adalah 10%
Nilai VAF sebesar 10% menunjukkan bahwa Audit Quality tidak memiliki pengaruh mediasi Capacity Building terhadap Intellectual Capital .

## Kesimpulan Hasil Pengujian Hipotesis Penelitian
Kesimpulan  umum  dalam  pengujian  hipotesis  untuk  menjawab pertanyaan penelitian dapat dilihat pada tabel di bawah ini:
Tabel 5 . Pengujian Hipotesis Hipotesis Hasil Pengujian Kesimpulan Hipotesis 1: Capacity Building (CB) berpengaruh positif terhadap Audit Quality (AQ). Signifikan (+) Koefisien 0.53 Nilai ρ < .001 DITERIMA
Hipotesis 2: Audit Quality (AQ) berpengaruh positif terhadap Intellectual Capital (IC) Signifikan (-) Koefisien -0.163 Nilai ρ=0.176 DITOLAK
Hipotesis 3: Capacity Building (CB) berpengaruh
positif terhadap Intellectual Capital (IC) Signifikan (+) Koefisien 0.931 Nilai ρ < .001 DITERIMA
Hipotesis 4: Audit Quality (AQ) memediasi hubungan antara Capacity Building (CB) dan Intellectual Capital (IC) Signifikan (-) VAF 10% DITERIMA

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
224 |

## Pembahasan
Pengaruh Capacity Building (CB) terhadap Audit Quality (AQ)
Hipotesis  1  menyatakan  bahwa Capacity  Building (CB)  berpengaruh positif  terhadap Audit  Quality (AQ).  Berdasarkan output WarpPLS sebagaimana yang disajikan pada gambar dan tabel di atas dan kriteria model fit telah terpenuhi. Koefisian yang dihasilkan adalah 0.53 dengan nilai ρ <0.01 dengan nilai koefisien determinasi sebesar 0.156 dapat disimpulkan bahwa hipotesis 1 diterima. Capacity Building (CB) berpengaruh positif pada Audit Quality (AQ) atau Audit Quality (AQ) memiliki reaksi positif terhadap Capacity Building (CB) yang dilakukan oleh PTKIN.
Hasil penelitian ini  dapat  dikonfirmasi pada data  penelitian Trisdiono (Trisdiono  2016)  yang  menunjukkan  indikasi  yang  sama.  Penelitian  ini dilakukan  untuk  mengetahui  keefektifan  dan  dampak  ( effect  size )  diklat capacity building audit mutu internal tingkat Provinsi D.I. Yogyakarta tahun 2015. Penelitian dilakukan dengan metode kuantitatif dan didukung analisis kualitatif. Subjek penelitian sebanyak 140 orang peserta diklat yang terbagi dalam tiga rombongan belajar. Subjek terdiri dari 74 orang audit junior dan 66 orang audit senior. Berdasarkan jenis kelamin subjek terdiri dari 50 orang Laki-laki dan 90 orang Perempuan. Data diperoleh dari hasil pre dan post test. Hasil analisis menunjukkan bahwa t-test sebesar 1,84E- 15 yang berarti ≤ 0,05, sehingga  keefektifannya  signifikan  dalam  tingkat  kepercayaan  95%.  Diklat Capacity Building audit mutu internal tingkat Provinsi D.I. Yogyakarta tahun 2015 memiliki dampak yang besar terhadap kualitas audit yang ditunjukkan dari nilai effect size sebesar 0,80.
Capacity  Building merupakan  suatu  kegiatan  yang  dilakukan  untuk meningkatkan  kemampuan  pada  level  pelaksana,  kemampuan  teknis terutama Pengendalian Mutu dan Teknis agar menciptakan kemampuan yang merata. Holbert (Holbert 2014) fokus Capacity Building adalah peningkatan
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
| 225
kemampuan  dalam  bidang  audit  yang  akan  mempengaruhi  kualitas  hasil akhir pemeriksaan melalui kualitas Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja.
Berdasarkan  teori stakeholder  theory mengungkapkan  bahwa  keber- langsungan  perusahaan  mensyaratkan  dukungan  para stakeholder , kepentingan  mereka  harus  diperhatikan  dan  aktivitas  perusahaan seharusnya  diarahkan  untuk  memenuhi  ekspektasi  mereka.  Semakin berkuasa stakeholder , semakin banyak perusahaan harus beradaptasi  (Gray, Kouhy, and Lavers 1995). Secara harfiah definisi stakeholder telah menuntut organisasi  untuk  mengembangkan  semua  sumber  dayanya  kepada pemenuhan kepentingan stakeholder .
Pengaruh Audit Quality (AQ) terhadap Intellectual Capital (IC)
Hipotesis 2 menyatakan bahwa Audit Quality (AQ) berpengaruh positif terhadap Intellectual Capital (IC). Berdasarkan output WarpPLS sebagaimana yang disajikan pada gambar dan tabel di atas dan diketahui kriteria model tidak terpenuhi. Koefisien yang dihasilkan adalah -0.165 dengan nilai ρ =0.176 dengan  nilai  koefisien  determinasi  sebesar  0.67  dapat  disimpulkan  bahwa hipotesis 2 ditolak. Audit Quality ((AQ) berpengaruh negatif pada Intellectual Capital atau kualitas auditor yang dimiliki oleh PTKIN di Indonesia adalah rendah.
Auditor yang  dimiliki oleh PTKIN banyak  yang  berlatar belakang dari bidang  yang  tidak  sesuai.  Kemajemukan  dari  latar  belakang  auditor  inilah yang  menyebabkan  kualitas  audit  yang  rendah.  Menurut  Yulius  Jogi Christiawan (Christiawan 2002), kualitas audit ditentukan oleh kompetensi dan  independensi.  Kompetensi  berkaitan  dengan  pendidikan  dan pengalaman memadai yang dimiliki akuntan publik dalam bidang  auditing dan  akuntansi.  Sedangkan  independensi  merupakan  salah  satu  komponen etika yang harus dijaga oleh akuntan publik. Kemampuan audit dipengaruhi oleh  latar  belakang  akuntan  dan akan berkembang  ketika  terjadi interaksi

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
226 |
antara  auditor  dengan  klien  yang  seharusnya  mampu  mengakomodasi kualitas audit secara optimal.
Masa  perikatan  yang  terlalu  singkat  waktunya  dapat  menyebabkan pengetahuan  spesifik  tentang  klien  masih  sedikit  sehingga  kualitas  audit rendah. Jika terlampau panjang bisa menyebabkan turunnya  independensi dan obyektivitas akibat keakraban berlebihan antara kedua pihak (Permana 2012). Mgbame, et al., (Mgbame et al. 2009) dalam penelitian yang dilakukan di  Nigeria  membuktikan  secara  empiris  bahwa  adanya  hubungan  negatif antara masa perikatan ( audit tenure ) dengan kualitas audit. Penelitian yang dilakukan oleh  Giri  (Giri 2010) membuktikan  bahwa  variabel audit tenure berpengaruh negatif dan signifikan terhadap variabel kualitas audit. Siregar, dkk  (Siregar  et  al.  2011)  menemukan  bukti  bahwa  masa  perikatan  ( audit tenure )  memengaruhi  rendahnya  kualitas  audit  sebelum  rotasi mandatory auditor diterapkan. Sebaliknya setelah rotasi mandatory auditor diterapkan masa perikatan ( audit tenure ) yang lama meningkatkan kualitas audit.
Dari  hasil  penelitian  ini  masa  penugasan  ( audit tenure )  diketahui memiliki rata-rata penugasan di PTKIN masih rendah dan masih di bawah 3 (tiga)  tahun  sehingga  ini  sangat  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Pernyataan  penelitian  yang  sama  juga  mendukung  adanya  pengaruh  yang negatif  dari  masa  penugassan  yang  masih  singkat  terhadap  kualitas  audit (Gómez-Aguilar 2008). Masa penugasan yang masih singkat ini menyebabkan rendahnya  kualitas  auditor  karena  bidang  audit,  afiliasi,  spesialisasi, pengalaman, keahlian, unit yang diaudit, dan besaran anggaran yang diaudit masih belum dilakukan secara menyeluruh (Beasley 1996); (Chen and Jaggi 2000). Menurut Larcker, et al ., (David F Larcker 2005) cara terbaik di dalam meningkatkan  kualitas  audit  dengan  masa  penugasan  yang  masih  rendah adalah  dengan  mengkombinasikannya  dengan  audit  yang  sudah  memiliki pengalaman.
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 227
Pengaruh Capacity Building (CB) terhadap Intellectual Capital (IC)
Hipotesis  3  menyatakan  bahwa capacity  building (CB)  berpengaruh positif  terhadap Intellectual  Capital (IC). Berdasarkan output WarpPLS sebagaimana  yang  disajikan  pada  gambar  dan  tabel  diatas  dan  diketahui kriteria  model  fit  telah  terpenuhi.  Koefisian  yang  dihasilkan  adalah  0.93 dengan nilai ρ <0.01 dengan nilai koefisien determinasi sebesar 0.156 dapat disimpulkan bahwa hipotesis 3 diterima. Capacity Building (CB) berpengaruh positif pada Audit Quality (AQ) atau Audit Quality (AQ) memiliki reaksi positif terhadap capacity building yang dilakukan oleh PTKIN.
Dalam  penelitian  Anzam et  al., (2012)  diungkapkan  bahwa Capacity Building (CB) dapat meningkatkan kemampuan auditor baik individu, grup, organisasi, komunitas dan masyarakat dengan effect size 73%. Youndt, et al.,
(Youndt,  Subramaniam,  and  Snell  2004) menguraikan  dua  bentuk  modal sosial konfigurasi peningkatan SDM – Intellectual Capital (IC). Yang pertama berkaitan dengan menghilangkan hambatan vertikal melalui praktik-praktik yang  menghilangkan  simbol  status,  mengurangi  tingkat  hirarki  dan meminimalkan klasifikasi pekerjaan. Kedua berkaitan dengan menghilangkan hambatan  horisontal  dengan  mendorong  jaringan  sosial  dan  kolaborasi melalui  penggunaan  praktik  pengembangan  tim  dan  insentif  kelompok. Brown  dan  Duguid  (Brown  and  Duguid  2001)  berargumen  bahwa pengetahuan  organisasi  diperoleh  dari  berbagi  praktek-praktek  sosial anggotanya,  konfigurasi human  resource yang  meningkatkan  modal  sosial organisasi dalam memberikan kontribusi yang signifikan dari daya potensi dengan membangun intensitas kapasitas bagi human resource.
Pengaruh Audit  Quality (AQ)  Memediasi Capacity  Building (CB) terhadap Intellectual Capital (IC)
Pada pengujian Capacity Building (CB) terhadap Intellectual Capital (IC) dengan menggunakan Audit Quality (AQ) sebagai variabel mediasi menunjuk- kan hasil output dengan WarpPLS sebagaimana yang disajikan pada gambar

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
228 |
dan tabel di atas dapat diketahui kriteria model fit telah terpenuhi. Koefisien yang dihasilkan adalah -0.087 dengan nilai ρ =0.252 dapat disimpulkan bahwa pengaruh Capacity  Building (CB)  terhadap Intellectual  Capital (IC)  dengan menggunakan Audit  Quality (AQ)  sebagai  variabel  mediasi  tidak  memiliki pengaruh dengan nilai VAF 10%.
Hasil penelitian ini sesuai dengan hipotesis 2 yang menyatakan koefisien yang dihasilkan dari pengaruh Audit Quality (AQ) terhadap Intellectual Capital (IC) adalah -0.165 dengan nilai ρ =0.176 dengan nilai koefisien determinasi sebesar 0.67 dan dapat disimpulkan bahwa Audit Quality (AQ) berpengaruh negatif  terhadap Intellectual  Capital (IC).  Pengaruh  mediasi  tidak  ada dikarenakan masa perikatan yang terlalu singkat waktunya dapat menyebab- kan pengetahuan spesifik tentang klien masih sedikit sehingga kualitas audit rendah.
Herusetya  (Herusetya  2012)  menyatakan  seluruh  hasil  statistik deskriptif  variabel  pengujian  kualitas  audit  terhadap Intellectual  Capital memiliki  standar  deviasi  yang  kecil,  kecuali  MTB  dan  SIZE  menandakan tingkat  variasi  data  rendah,  dengan  tingkat  kemencengan  yang  rendah (skewness ± 0-2) (Acock 2008). Rata-rata sampel perusahaan yang diaudit oleh  KAP  Big  4  adalah  67,60%,  dengan  36,30%  KAP  memiliki  kapasitas sebagai  spesialisasi  industri  (SPCL).  Rata-rata  perusahaan  sampel  yang diaudit dengan masa penugasan audit ( tenure ) berkisar > 3 tahun dan < 9 tahun adalah 27,10%. Persentase KAP yang tidak memiliki ketergantungan ekonomi  yang  dapat  mengancam  independensi  adalah  87,60%,  dengan tingkat kesediaan melaporkan dan memiliki kualitas pelaporan audit sebesar 45,70%. Sedangkan rata-rata kriteria kualitas audit yang tinggi menggunakan pendekatan multidimensi (AQMS) adalah 52,80%. Studi ini juga menemukan bahwa rata-rata perusahaan publik yang melakukan manajemen laba akrual dalam perusahaan sampel adalah 8,50% terhadap total aset tahun lalu.
Deis dan Giroux (Deis, Jr., and Giroux 1992) belum menjelaskan bahwa probabilitas untuk menemukan pelanggaran tergantung  pada kemampuan
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
| 229
teknis  auditor  dan  probabilitas  melaporkan  pelanggaran  yang  tergantung pada  kompetensi  kemampuan  auditor.  Rendahnya  kualitas  auditor  pada PTKIN disebabkan karena kompetensi latar belakang pendidikan yang bukan berasal dari akuntan sehingga penguatan berupa capacity building menjadi tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap Intellectual  Capital organisasi. Intellectual Capital pada tatanan organisasi hanya mengkonversi secara personal dari  adanya capacity building . Tetapi secara  komprehensif ketika Capasity  Building dimediasi  kualitas  audit  tidak  menunjukkan  hasil yang baik.
Teoh dan Wong (Teoh and Wong 1993) juga memberikan bukti bahwa ERC  ( Earnings  Response  Coefficient )  perusahaan  yang  menjadi  klien  pada kantor  audit  besar,  secara  statistik  signifikan  lebih  besar  dibandingkan perusahaan yang menjadi klien pada kantor audit kecil. Kantor auditor yang besar  menunjukkan  kredibilitas  auditor  yang  semakin  baik,  yang  berarti kualitas audit yang dilakukan semakin baik pula (Hogan 1997); (Teoh and Wong 1993). Sutton, S.G. (Sutton 1993) telah melakukan penelitian mengenai pengukuran kualitas audit pada tahap proses. Penelitian yang dilakukan oleh Mock  dan  Samet  (Mock  and  Samet  1982)  mengembangkan  daftar  faktor- faktor kualitas audit potensial dari literatur yakni screening yang digunakan oleh auditor dan survey auditor untuk mengevaluasi daftar tersebut. Meier dan Fuglister (Fuglister 1992) mengungkapkan bahwa kualitas audit menurut konsep kos  kualitas  tradisional  yang terdiri  dari 3  (tiga)  kategori aktivitas yang perlu dianalisis. Kategori itu adalah persiapan, penilaian dan aktivitas kegagalan.

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
230 |

## Simpulan
Dari pengujian sampel yang dilakukan terhadap para auditor PTKIN di Indonesia dengan rata-rata penugasan yang masih di bawah 3 tahun dapat disimpulkan:
1. Capacity Building (CB) berpengaruh positif terhadap Audit Quality (AQ).
Capacity  Building dapat  meningkatkan  kemampuan  dan  kualitas  para auditor,  indikasi  yang  sama  ditunjukkan  pada  penelitian  Trisdiono melalui diklat Capacity Building audit mutu internal pada level pelaksana, kemampuan teknis terutama Pengendalian Mutu dan Teknis agar men- ciptakan  kemampuan  yang  merata. Capacity  Building dapat meningkatkan  kemampuan  dalam  bidang  audit  yang  akan mempengaruhi  kualitas  hasil  akhir  pemeriksaan  melalui  kualitas Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja.
2. Audit Quality (AQ) berpengaruh negatif terhadap Intellectual Capital (IC).
Pengaruh negatif ini disebabkan latar belakang pendidikan auditor yang tidak  sesuai.  Hal  ini  sependapat  dengan  Christiawan  Yulius  Jogi,  yang menganggap  bahwa  kualitas  audit  ditentukan  oleh  kompetensi  dan independensi. Perbedaan latar belakang ini menyebabkan auditor tidak bisa menjalankan  tugas  dengan  baik walaupun masa perikatan  ( audit tenure )  panjang karena bidang audit, afiliasi, spesialisasi, pengalaman, keahlian, unit yang diaudit, dan besaran anggaran yang diaudit tidak di- lakukan secara menyeluruh.
3. Capacity Building (CB) berpengaruh positif terhadap Intellectual Capital
(IC).  Dalam  penelitian  Anzam ., diungkapkan  bahwa Capacity  Building dapat  meningkatkan  kemampuan  auditor  baik  individu,  group, organisasi, komunitas dan masyarakat. Sedangkan Brown dan Duguid berargumen  bahwa Intellectual  Capital organisasi  berasal  dari pengetahuan organisasi dari berbagi praktik-praktik sosial anggotanya, konfigurasi human resources yang meningkatkan modal sosial organisasi
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 231
dalam memberikan kontribusi yang signifikan dari daya potensi dengan membangun intensitas kapasitas bagi human resource.
4. Tidak ada pengaruh Capacity Building (CB) terhadap Intellectual Capital
(IC)  dengan  menggunakan Audit  Quality (AQ)  sebagai  variabel intervening  dapat  diketahui  kriteria  model  fit  telah  terpenuhi. Audit Quality (AQ) berasal dari latar belakang pendidikan personal yang sesuai dengan bidang akuntan telah memberikan pengaruh terhadap akuisisi bagi  afiliasi  KAP  (Big  Four),  spesialisasi,  tenor  masa  kerja, client importance ,  dan  kematangan  emosional.  Walaupun  kemampuan personal  meningkat  melalui Capacity  Building ,  tetapi  secara  merger maupun  akuisisi dalam  bidang audit, afiliasi, spesialisasi,  pengalaman, keahlian, unit yang diaudit, dan besaran anggaran yang diaudit tidak bisa dilakukan secara menyeluruh.
Penelitian ini dilakukan pada audit internal PTKIN yang masih memiliki jam terbang belum tinggi dan pendidikan bukan dari akuntan. Perlu dilakukan kajian ulang terhadap kualitas auditor dari PTN dan PTS di luar Kementerian Agama  untuk  menguji  apakah  latar  belakang  pendidikan  berpengaruh terhadap profesi mereka.

## Daftar Pustaka
A.L. Watkins, W. Hillison and S. E. Morecroft. 2005. “Audit Quality: A Synthesis of Theory and Empirical E vidence.” Journal of Accounting Literature , 153 – 93.
Acock, Alan C. 2008. A Gentle Introduction to Stata . 2nd editio. Texas: Stata Press Publication, StataCorp LP.
Balsam, Steven,  Jagan Krishnan, and Joon S.  Yang. 2003. “Auditor Industry Specialization and Earnings Quality.” AUDITING: A Journal of Practice & Theory 22 (2): 71 – 97. https://doi.org/10.2308/aud.2003.22.2.71.
Bamber,  E.  Michael,  and  Linda  Smith  Bamber.  2009.  “Discussion  of  Quot; Mandatory Audit Partner Rotation, Audit Quality, and Market Perception:

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
232 |
Evidence  from  Taiwan.” Contemporary  Accounting  Research 26  (2). Blackwell Publishing Ltd: 393 – 402. https://doi.org/10.1506/car.26.2.3. Barney, Jay. 1991. “Firm Resources and Sustained Competitive Advantage.”
Journal  of  Management 17  (1):  99 – 120.  https://doi.org/10.1177/ 014920639101700108.
Beasley, Mark S. 1996. “An Empirical Analysis of the Relation between the Board  of  Director  Composition  and  Financial  Statement  Fraud.” The Accounting  Review 71  (4).  American  Accounting  Association:  443 – 65. https://doi.org/10.2307/248566.
Becker, Connie L., Mark L. Defond, James Jiambalvo, and K.R. Subramanyam. 1998.  “The  Effect  of  Audit  Quality  on  Earnings  Management.” Contemporary Accounting Research 15 (1). Blackwell Publishing Ltd: 1 – 24. https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.1998.tb00547.x.
Brown, John Seely, and Paul Duguid. 2001. “Knowledge and Organization: A Social- Practice Perspective.” Organization Science 12 (2). INFORMS: 198 – 213. https://doi.org/10.1287/orsc.12.2.198.10116.
Chen, Charles J.P., and Bikki Jaggi. 2000. “Association between Independent Non-Executive  Directors,  Family  Control  and  Financial  Disclosures  in Hong Kong.” Journal of Accounting and Public Policy 19 (4 – 5). Elsevier: 285 – 310. https://doi.org/10.1016/S0278-4254(00)00015-6.
Christiawan,  Yulius  Jogi.  2002.  “Kompetensi dan  Independensi  Akuntan Publik :  Refleksi  Hasil  Penelitian  Empiris  Institute  of  Research  and Community Outreach.” Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia 4 (2):
79 – 92.  http://jurnalakuntansi.petra.ac.id/index.php/aku/article/view/
15692.
Coates,  Charles  J.,  Robert  E.  Florence,  and  Kristi  L.  Kral.  2002.  “Financial Statement Audits,a Game of Chicken?” Journal of Business Ethics 41 (1/2).
Kluwer  Academic  Publishers:  1 – 11.  https://doi.org/10.1023/ A:1021355104022.
Dahlan, Muhammad. 2009. “Analisis Hubungan antara Kualitas Audit dengan Diskresioneri  Akrual  d an  Kebebasan  Auditor.”  Working  Paper  in Accounting and Finance.
David F Larcker, Scott A Richardson and Al Tuna. 2005. “How Important Is Corporate Governance?” Working Paper. University of Pennsylvania.
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 233
DeAngelo, Linda Elizabeth. 1981. “Auditor Size and Audit Quality.” Journal of
Accounting  and  Economics 3  (3).  North-Holland:  183 – 99. https://doi.org/10.1016/0165-4101(81)90002-1.
Deegan, Craig Michael. 2004. Financial Accounting Theory . Sydney: McGraw- Hill Book Company.
Deis, Donald R., Jr., and Gary A. Giroux. 1992. “Determinants of Audit Quality in the Public Sector.” The Accounting Review 67 (2). American Accounting Association: 462 – 79. https://doi.org/10.2307/247972.
Fairchild, Richard J. 2007. “Does Audit Tenure Lead to More Fraud? A Game - Theoretic  Approach.” SSRN  Electronic  Journal ,  June.  https://doi.org/
10.2139/ssrn.993400.
Faisal,  Na rdiyah  dan  M.  Rizal  Yahya.  2012.  “Pengaruh  Kompetensi, Independensi  dan  Profesionalisme  terhadap  Kualitas  Audit  dengan Kecerdasan Emosional sebagai Variabel Moderasi (Survei pada Kantor Akuntan Publik d i Indonesia).” Jurnal Administrasi Akuntansi , no. 1.
F rancis, Jere R. 2004. “What Do We Know about Audit Quality?” The British Accounting  Review 36  (4).  Academic  Press:  345 – 68.  https://doi.org/
10.1016/J.BAR.2004.09.003.
Fuglister, H.H. Meier and J. 1992. “How to Improve Audit Quality: Perceptions of Auditors and Clients.” The Ohio CPA. Journal , 21 – 24.
Geiger, Marshall A., and Dasaratha V. Rama. 2006. “Audit Firm Size and Going‐ Concern  Reporting  Accuracy.” Accounting  Horizons 20  (1):  1 – 17. https://doi.org/10.2308/acch.2006.20.1.1.
Ghosh, Aloke, and Doocheol Moon. 2005. “Auditor Tenure and Perceptions of Audit Quality.” The Accounting Review 80 (2): 585 – 612. https://doi.org/ 10.2308/accr.2005.80.2.585.
Giri, Efraim Ferdinan. 2010. “Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit: Kasus Rotasi Wajib Auditor di Indonesia.” Simposium Nasional Akuntansi Purwokerto XIII.
Gómez-Aguilar,  Emiliano  Ruiz- Barbadillo  and  Nieves.  2008.  “Does  Auditor Tenure Improve Audit Quality? Mandatory Auditor Rotation versus Long Term  Auditing:  An  Empirical  Analysis.”  Working  Paper.  University  of Cadiz Spain.

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
234 |
Gray,  Rob,  Reza  Kouhy,  and  Simon  Lavers.  1995.  “Corporate  Social  and Environmental Reporting.” Accounting, Auditing & Accountability Journal 8 (2): 47 – 77. https://doi.org/10.1108/09513579510146996.
Gul, Ferdinand A., Simon Yu Kit Fung, and Bikki Jaggi. 2009. “Earnings Quality:
Some Evidence on  the Role of  Auditor Tenure and Auditors’ Industry Expertise.” Journal of Accounting and Economics 47 (3). North-Holland:
265 – 87. https://doi.org/10.1016/J.JACCECO.2009.03.001.
Herusetya,  Antonius.  2012.  “Analisis  Aud it  Quality  Metric  Score  (AQMS) sebagai  Pengukur  Multidimensi  Kualitas  Audit  terhadap  Manajemen Laba dan Kandun gan Informasi Laba.” Disertasi Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi. Fakultas Ekonomi, Universitas Indonesia.
Hiroyuki  Itami  Roehl  and  Thomas  W.  1991. Mobilizing  Invisible  Assets . Cambridge: Harvard University Press.
Hogan, Chris E. 1997. “Costs and Benefit s of Audit Quality in the IPO Market: A Self- Selection  Analysis.” The  Accounting  Review 72  (1).  American Accounting Association: 67 – 86. https://doi.org/10.2307/248223.
Holbert, Bob. 2014. “Review of BPK’s Performance Audit Methodology.”
Ikujiro  Nonaka  Takeuchi  and  Hirotaka.  1995. The  Knowledge-Creating Company: How Japanese Companies Create the Dynamics of Innovation . New York: Oxford University Press.
Jay B. Barney Arikan and Asli M. 2001. “The Resource -Based View: Origins and Implication.” In The Blackwell Handbook of Strategic Management , edited by R. Edward Freeman and Jeefrey S. Harrison Michael A. Hitt, 124 – 88. Oxford: Black Publishing.
Kock, Ned. 2010. “Using WarpPLS in E - Collaboration Studies.” International Journal  of  E-Collaboration 6  (4):  1 – 11.  https://doi.org/10.4018/ jec.2010100101.
Latan, Imam Ghozali dan Hengky. 2014. Partial Least Square Konsep Metode Dan  Aplikasi  Penggunaan  WarpPLS  4.0. Semarang:  Badan  Penerbit UNDIP.
Levitt, Arthur. 2000. “Renewing the Covenant with Investors. Speech before the , May 10.”
Mahfud Sholihin dan Dwi Ratmono. 2014. Analisis SEM-PLS dengan WARPPLS 3.0. Yogyakarta: Andi Offset.
Peran Capacity Building terhadap Peningkatan Intellectual Capital …
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017)
http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica | 235
Martin L.W. Hall. 1998. “The Confusion of the Capitals: Surveying the Cluttered
Landscape of Intellectual ‘Capitals’ and Terminology.” In Profiting from Intellectual Capital , edited by Sullivan Patrick H., 76 – 83. New York: John Wileys & Sons Inc.
Mentz, J.C.N. 1997. “Personal and Institutional Factors in Capacity Building and Institutional Development.” Working Paper No. 14. Maastrict.
Mgbame,  Chijoke  Oscar,  Chijoke  Oscar  Mgbame,  Emmanuel  Eragbhe,  and Nosakhare  Peter  Osazuwa.  2009.  “European  Journal  of  Business  and Management EJBM.” European Journal of Business and Management 4 (7).
International  Institute  for  Science,  Technology  and  Education  (IISTE):
154 – 62. http://iiste.org/Journals/index.php/EJBM/article/view/1823.
Mock, Theodore J., and Michael G. Samet. 1982. “A Multi -Attribute Model for Audit Evaluation.” Journal of Accounting Research , 99 – 112.
Permana, Klaudia Xary. 2012. “Pengaruh Mas a Perikatan Audit dan Ukuran KAP t erhadap Kualitas Audit.” Skripsi. Universitas Diponegoro Semarang. Pulic, Ante, and Marko Kolakovic. 2003. “Value Creation Efficiency in the New Economy.” Global  Business  and  Economics  Review 5  (1):  111. https://doi.org/10.1504/GBER.2003.006201.
Reynolds,  J.Kenneth,  and  Jere  R  Francis.  2000.  “Does  Size  Matter?  The Influence of Large Clients on Office- Level Auditor Reporting Decisions.”
Journal  of  Accounting  and  Economics 30  (3).  North-Holland:  375 – 400. https://doi.org/10.1016/S0165-4101(01)00010-6.
Sekaran, Uma. 2003. Research Methods For Business: A Skill Building Aproach . New York-USA: John Wiley and Sons, Inc.
Shadreck, Mandina and Chiheve Hebert. 2013. “Quality And Accountability In Education:  What  Say  The  School  Heads?” Educational  Research International 2 (2): 165 – 73. http://erint.savap.org.pk/vol2n2.html.
Siregar, Sylvia Veronica, Fitriany Fitriany, Arie Wibowo, and Viska Anggraita. 2011.  “Rotasi dan  Kualitas  Audit:  Evaluasi  atas  Kebijakan  Menteri Keuangan  KMK  No.  423/KMK.6/2002  t entang  Jasa  Akuntan  Publik.” Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia 8 (1): 1 – 20. https://doi.org/ 10.21002/jaki.2011.01.
Sutton, S teve G. 1993. “Toward an Understanding of the Factors Affecting the Quality  of  the  Audit  Process.” Decision  Sciences 24  (1).  Blackwell

## Setyo Budi Hartono
Economica: Jurnal Ekonomi Islam – Volume 8, Nomor 2 (2017) http://journal.walisongo.ac.id/index.php/economica
236 |
Publishing  Ltd:  88 – 105.  https://doi.org/10.1111/j.1540-5915.1993. tb00464.x.
Teoh, Siew Hong, and T. J. Wong. 1993. “Perc eived Auditor Quality and the Earnings Response Coefficient.” The Accounting Review 68 (2). American Accounting Association: 346 – 66. https://doi.org/10.2307/248405.
Watts, Ross L., and Jerold L. Zimmerman. 1990. “Positive Accounting Theory: A  Ten  Year  Pers pective.” The  Accounting  Review 65  (1).  American Accounting Association: 131 – 56. https://doi.org/10.2307/247880.
Yeremias, T Keban. 2004. Enam Dimensi Strategis Admistrasi Publik, Konep,
Teori, Dan Isu . Yogyakarta: Gava Media.
Youndt, Mark A., Mohan Subram aniam, and Scott A. Snell. 2004. “Intellectual Capital Profiles: An Examination of Investments and Returns*.” Journal of Management  Studies 41  (2).  Blackwell  Publishing  Ltd.:  335 – 61. https://doi.org/10.1111/j.1467-6486.2004.00435.x.