## SAK ETAP: Evaluasi Laporan Keuangan Koperasi Unit Desa
Rifkaliana Jimmy Berlian 1 , Dwi Iga Luhsari 2 , Bambang Ismanto 3
1,2,3 Universitas Kristen Satya Wacana, Salatiga, Indonesia

## INFO ARTIKEL
JEL Classification :
M48, M40 Keywords : ska etap, financial reports

## ABSTRACT
The presentation of financial statement in accordance with accounting standards becomes a benchmark for external parties in  assessing  the  financial  condition  of  an  entity.  The  fact currently  the  accounting  standards  that  apply  are  not  fully applied in the preparation of financial statement. This research aims to analyze the preparation of financial statement based on SAK ETAP on the KUD Sumber Karya financial statement. This research uses a qualitative approach with formative evaluation methods.  The  results  of  this  research  indicate  that  the presentation of the financial statement of KUD Sumber Karya in 2018  is  in  accordance  with  SAK  ETAP,  but  there  are  several components  and  information  that  must  be  completed immediately. Thus, KUD Sumber Karya can be considered and ready to prepare and present financial statement based on SAK ETAP.

## ABSTRAK
Penyajian  laporan  keuangan  yang  sesuai  dengan  standar akuntansi  menjadi  tolak  ukur  pihak  eksternal  dalam  menilai kondisi  keuangan  suatu  entitas.  Faktanya  saat  ini  standar akuntansi  yang  berlaku  tidak  sepenuhnya  diterapkan  dalam penyusunan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk menganalisis  penyusunan  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK ETAP    pada laporan keuangan KUD Sumber Karya. Penelitian ini menggunakan pendekatan kualitatif dengan metode evaluasi formatif.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  penyajian laporan keuangan KUD Sumber Karya tahun 2018 sudah sesuai dengan  SAK  ETAP,  namun  terdapat  beberapa  komponen  dan informasi  yang  harus  dilengkapi.  Dengan  demikian,  KUD Sumber  Karya  dapat  dianggap  siap  untuk  menyusun  dan menyajikan laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP.

## 1. Pendahuluan
Penerapan  tata  kelola  yang good governance di  lingkungan  bisnis,
berimplikasi  sistem  pengelolaan  koperasi yang profesional. Sistem pengelolaan koperasi  yang  profesional  tersebut  dapat diwujudkan  dengan  kinerja  anggota  yang penuh  tanggung  jawab  sehingga  dapat menghasilkan informasi yang relevan (Gozali & Kesuma, 2018). Hal tersebut menunjukkan bahwa  pengurus  harus  memiliki  tanggung
jawab dan kinerja yang baik dalam mengelola koperasi sehingga dapat memberikan informasi  yang  andal  dan  relevan  untuk disajikan. Pengurus  koperasi  sebagai  organ  utama dalam melaksanakan dan mempertanggungjawabkan kebijakan
organisasi,  manajemen  dan  keuangan  yang ditetapkan  pada  Rapat  Anggota  Tahunan. Setiap akhir tahun, pengurus bersama manajer atau  pelaksana  menyusun  kinerja  organisasi dan usaha koperasi.
Kinerja  keuangan  merupakan  suatu kegiatan pengelolaan keuangan yang dilakukan  oleh  koperasi  untuk  mencapai sistem manajemen koperasi yang profesional (Frasawi et  al.,  2016).  Hal  ini  berarti  bahwa kinerja  keuangan  menjadi salah  satu analisis atau bahan evaluasi manajemen koperasi yang profesional. Dengan demikian, koperasi dapat berupaya  untuk  melaporkan  sistem  aliran keuangan  sebagai  bahan  pengukuran  kinerja keuangan  dengan  kualitas  laporan  keuangan yang  sesuai  dengan  standar  aturan  yang berlaku.
Pengungkapan  pada  penyajian  laporan keuangan  suatu  entitas/koperasi  merupakan salah  satu  wujud  pertanggungjawaban  pihak internal  kepada  pihak  eksternal  (Frilisia  & Wirajaya, 2018). Hal ini menunjukkan bahwa pelaporan keuangan koperasi digunakan oleh pihak  internal  dan  eksternal  sehingga  harus sesuai  dengan  ketentuan  penyajian  kualitatif pelaporan  keuangan  dan  kriteria  standar akuntansi.  Laporan keuangan  koperasi  berisi informasi yang terkait dengan posisi keuangan koperasi,  kinerja  serta  perubahan  posisi keuangan  yang  bermanfaat  bagi  pengambil keputusan  guna  mendukung  pengembangan koperasi.  (Indawatika,  2017).  Hal  ini  berarti bahwa isi dari laporan keuangan menunjukkan fluktuasi aliran kas, pendapatan, pengeluaran dan  lainnya  yang  dapat  membantu  pihak eksternal  dalam  menilai  kondisi  kesehatan keuangan koperasi.
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI)
menetapkan  bahwa  penyusunan  laporan keuangan  entitas  yang  tidak  memiliki akuntabilias publik harus mengacu pada SAK ETAP  yang  telah  dinyatakan  efektif  untuk diterapkan. Pernyataan tersebut juga didukung dengan  Peraturan  Menteri  Koperasi  dan Badan Usaha Kecil dan Menengah RI No. 12 tahun  2015  tentang  Pedoman  Umum Akuntansi  Koperasi  Sektor  Riil,  penerapan akuntansi keuangan koperasi sektor riil tanpa akuntabilitas  publik  mengacu  pada  SAK ETAP  (Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas Tanpa  Akuntabilitas  Publik).  Hal  ini menunjukkan bahwa IAI dan pemerintah telah melakukan pengkajian terkait dengan penyusunan dan penyajian laporan keuangan bagi koperasi dan UKM, sehingga mengeluarkan kebijakan bagi seluruh
koperasi sektor riil untuk dapat
mengimplementasikan  SAK  ETAP  pada penyusunan  pelaporan  keuangan  di  setiap akhir periode.
Menurut  IAI  dalam  SAK  ETAP (2009:14),  pelaporan  keuangan  yang  harus disusun oleh entitas pada akhir periode yaitu antara lain neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan  ekuitas,  laporan  arus  kas  dan catatan  atas  laporan  keuangan  (CALK).  Hal ini berarti bahwa koperasi diharapkan mampu menyajikan  laporan  keuangan  dengan informasi  keuangan  yang  lengkap  dan relevan.  Berpedoman  pada  SAK  ETAP  juga diharapkan dapat menunjang kinerja pengurus dalam melaksanakan tugasnya yaitu penyusunan  pelaporan  pertanggungjawaban pengelolaan  ekonomi  koperasi  yang  akan dilaporkan  saat  RAT  maupun  untuk  tujuan lainnya.
SAK ETAP pun mengatur dan menetapkan beberapa komponen atau pos-pos yang  harus  ada  dalam  penyajian  dan pengungkapan laporan keuangan bagi entitas. Hal  tersebut  dapat  membantu  koperasi  oleh karena  adanya  keterbatasan  pengungkapan informasi akuntansi dan ketidaksesuaian pada penyusunan laporan keuangan koperasi yang mengakibatkan  koperasi  maupun  entitas  lain sukar  mendapatkan  dana  bantuan  bahkan modal  dari  pemerintah  (Yulinartati,  2013). Oleh  sebab  itu,  dengan  menetapkan  SAK ETAP mampu mempermudah upaya koperasi untuk  menyusun  laporan  keuangan  karena ketentuan  pelaporan  tidak  lebih  kompleks dibandingkan SAK Umum.
Koperasi  Unit  Desa  (KUD)  termasuk dalam  kriteria  entitas  yang  tidak  memiliki akuntabilitas publik. Begitu pula dengan KUD yang  berada  di  Kabupaten  Semarang. Koperasi  Unit  Desa  (KUD)  Sumber  Karya merupakan  satu – satunya  KUD  yang bergerak  dalam  bidang  usaha  pemasok  susu segar  di  Kecamatan  Pabelan  Kabupaten Semarang.  Pengurus  KUD  Sumber  Karya tentunya  menyusun  pelaporan  keuangan sebagai bentuk pertanggungjawabannya kepada  pihak  internal  maupun  eksternal. Berdasarkan  hasil  pengamatan  awal  peneliti menemukan  gejala  problematik  mengenai laporan keuangan KUD Sumber Karya.
Hasil wawancara awal dengan bendahara KUD  Sumber  Karya  diperoleh  informasi bahwa  sudah  menyusun  laporan  keuangan setiap  akhir  periode.  Akan  tetapi,  dalam penyajian dan pengungkapan laporan keuangannya belum sepenuhnya menerapkan SAK ETAP. Laporan keuangan KUD Sumber Karya  hanya  menyajikan  neraca,  laporan perubahan  ekuitas,  rencana  dan  realisasi pendapatan  dan  pengeluaran,  ringkasan perhitungan  usaha  dan  analisis  perhitungan RLS.  Neraca  yang  disajikan  dalam  laporan keuangan  KUD  Sumber  Karya  belum memperlihatkan  adanya  pos  persediaan  dan kewajiban  pajak,  sedangkan  pada  laporan perubahan  ekuitas  belum  secara  detail menjelaskan tentang laba atau rugi dalam satu periode.
Mengingat  hal  tersebut  serta  pentingnya penyajian  dan  pengungkapan  pelaporan keuangan  yang  harus  disusun  berpedoman pada standar akuntansi keuangan di Indonesia, maka  KUD Sumber Karya harus melengkapi tiga  komponen  yang  belum  disajikan. Penelitian  ini  memiliki  variasi  yang  berbeda dengan  penelitian  terdahulu,  yaitu  pada penelitian  ini  akan  melihat  kesiapan  KUD Sumber  Karya  dalam  menyusun  serta menyajikan laporan keuangan yang berpedoman pada standar akuntansi keuangan yaitu SAK ETAP.
Berdasarkan  gejala  problematik  yang telah  diuraikan,  terlihat  bahwa  terdapat komponen  laporan  keuangan  KUD  Sumber Karya periode 2018 yang tidak lengkap serta terdapat laporan keuangan yang disusun tidak berpedoman pada standar akuntansi keuangan yang  telah  ditetapkan  yaitu  SAK  ETAP sehingga  perlu  adanya  evaluasi.  Dengan demikian,  bagaimana  penyajian  laporan keuangan  yang  sesuai  dengan  SAK  ETAP pada laporan keuangan KUD Sumber Karya? Maka  dari  itu,  penelitian  ini  bertujuan menganalisis  penyajian  laporan  keuangan yang sesuai dengan SAK ETAP pada laporan keuangan KUD Sumber Karya di Kecamatan Pabelan Kabupaten Semarang.

## 2. Telaah Teori dan Pengembangan Hipotesis
Adapun  standar  akuntansi  keuangan khusus  untuk  koperasi  yaitu  Pernyataan Standar Akuntansi (PSAK) yang menyajikan
informasi  tentang  laporan  keuangan  setiap badan  usaha  atau  entitas  bagi  pihak – pihak eksternal
maupun internal yang
berkepentingan.  Dalam  standar  akuntansi keuangan  ini  mengatur  dan  menetapkan beberapa  informasi  keuangan  yang  harus tersajikan,  yaitu  neraca,  perhitungan  hasil usaha,  laporan  arus  kas,  laporan  promosi ekonomi  anggota,  catatan  atas  laporan keuangan.  Namun,  dalam  penerapannya terdapat banyak kendala dan dinamika terkait dengan  penerapan  IFRS  ( International Financial  Reporting  Standart ).  Oleh  sebab itu, IAI (Ikatan Akuntan Indonesia) mencabut PSAK  No.  27  tentang  Akuntansi  Koperasi (Yulinartati, 2013). Hal tersebut menunjukkan bahwa PSAK No. 27 tidak efektif digunakan oleh entitas dan koperasi sehingga tidak lagi diterapkan  dalam  penyusunan  laporan keuangannya.
Pada  tanggal  19  Mei  2009  IAI  (Ikatan Akuntan  Indonesia)  mengeluarkan  pedoman SAK  ETAP,  kepanjangan  dari  Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas  Publik.  Menurut  IAI  (2009:1) standar  akuntansi  yang  dibuat  tidak berpedoman pada Standar
Akuntansi Keuangan  umum,  sebagian  besar  laporan keuangan disusun berdasarkan konsep beban historis, mengurutkan aktivitas transaksi yang telah dilakukan, memiliki bentuk pengaturan pengakuan,  penyajian  dan  pengungkapan yang lebih sederhana, serta bersifat fleksibel dalam  penerapannya.  Dengan  hadirnya  SAK ETAP adalah bentuk kontribusi dukungan dari profesi  akuntan  guna  pengembangan  dan penguatan  sistem  perekonomian  melalui usaha kecil, menengah dan koperasi.
Menurut    IAI  (2009:1)  SAK  ETAP diperuntukkan bagi entitas tanpa akuntabilitas publik,  yaitu  bagi  setiap  entitas  yang  tidak menyandang status akuntabilitas publik secara signifikan serta membuat pelaporan keuangan yang bertujuan untuk umum ( general purpose financial  statement )  dan    bermanfaat  untuk pihak  eksternal.  Pihak  eksternal  yang dimaksud  yaitu  bagi  orang – orang  yang berada  diluar  dan  tidak  ikut  serta  secara langsung pada sistem manajemen entitas atau badan usaha seperti kreditor maupun lembaga yang memberikan kredit.
Menurut  IAI  (2009:5-6)  dalam  SAK ETAP,  dengan  adanya  aset,  kewajiban  dan
ekuitas  dapat  menggambarkan  posisi  atau kondisi keuangan entitas pada waktu tertentu. Aspek – aspek  yang  ada  pada  laporan keuangan dan dapat digunakan menjadi tolak ukur posisi dan kondisi keuangan yaitu aset, kewajiban/hutang serta ekuitas. Pengungkapan aset bertujuan untuk mengungkap adanya aset tetap dan aset lancar yang dimiliki oleh sebuah entitas. Kewajiban atau  hutang  merupakan  sebuah  kewajiban yang harus terselesaikan saat ini oleh karena adanya transaksi di waktu lampau. Sedangkan ekuitas  mengungkap  adanya  sumber  dana maupun  pengakuan  secara  langsung  profit entitas.
Menurut  Frasawi  et  al.,  (2016)  laporan keuangan  adalah  suatu  informasi  mengenai kondisi keuangan sebuah entitas yang berasal dari  sejumlah  transaksi  dan  laporan  lainnya. Laporan  keuangan  digunakan  sebagai gambaran dari efektifitas keuangan dan hasil usaha di peroleh sebuah entitas dalam kurun waktu  satu  periode  (Pratiwi  et  al.,  2014). Berbeda  dengan  Lestari  &  Amilin  (2016) menyatakan bahwa laporan keuangan adalah suatu  wadah  yang  berisikan  informasi akuntansi guna menunjukkan hasil manajemen  keuangan  bagi  pihak  lain  yang membutuhkan informasi.
Sedangkan Subramanyam & Wild (2010:7) berpendapat bahwa  laporan  keuangan  merupakan  bentuk penyajian  dari  hasil  kegiatan  pelaporan keuangan  yang  disusun  dan  diungkap berdasarkan standar akuntansi keuangan yang berlaku,  dan  pada  pelaksanaannya  tidak terlepas  dari  pengawasan  pihak  manajemen. Berdasarkan  pendapat  tersebut,  disimpulkan bahwa  laporan  keuangan  adalah  suatu informasi yang berisi tentang gambaran keluar dan  masuknya  keuangan  entitas  yang  telah diolah  dari  berbagai  transaksi  dan  laporan lainnya  dalam  jangka  satu  periode  yang disusun berdasarkan standar akuntansi.
Tujuan laporan keuangan menurut Hanafi &  Halim  (2012:41-42)  yaitu  antara  lain:  (1) Memberikan beberapa informasi penting bagi pihak – pihak  pengambil  keputusan;  (2) Memberikan informasi tentang pengungkapan perkiraan aliran kas bagi  pengguna eksternal;
(3) Memberikan informasi tentang
pengungkapan aliran kas pada setiap entitas; (4)  Memberikan  informasi  yang  terkait
dengan  perekonomian  serta  klaim  pada sumber  daya;  (5)  Memberikan  informasi tentang perolehan pendapatan serta perolehan yang  lainnya;  (6)  Memberikan  informasi tentang  perubahan  alisan  kas.  Berdasarkan pendapat  tersebut  berarti  bahwa  laporan keuangan  yang  disajikan  oleh  entitas  sangat membantu pihak – pihak yang membutuhkan informasi  keuangan  guna  melihat  kondisi ekonomi  entitas  sehingga  dapat  menjadi pertimbangan  bagi  pihak  yang  akan mengambil keputusan.
Sedangkan  tujuan  pelaporan  keuangan berdasarkan  SAK  ETAP  (IAI,  2009:2)  yaitu guna  memberikan  informasi  terkait  kondisi dan  status  keuangan,  pencapaian  keuangan serta  aliran  arus  kas  yang    dilaporkan  pada setiap entitas dapat berguna bagi banyak pihak ketika akan menentukan
masalah perekonomian. Selain itu, bagi siapa saja yang tidak  berada  dalam  posisi  akan  memperoleh laporan  keuangan  secara  khusus  yang  dapat menjawab  pertanyaan  terkait  informasi  yang dibutuhkan.  Laporan  keuangan  juga  berguna untuk  menginterpretasikan  suatu  kegiatan yang  telah  dilaksanakan  oleh  pihak manajemen  ( stewardship )  atau  dapat  disebut dengan  laporan  pertanggungjawaban  pihak manajemen terhadap sumber data yang telah diserahkan dan dipercayakan kepadanya. Penyajian  laporan  keuangan  entitas berdasarkan pada SAK ETAP (IAI, 2009:19- 35)  menyatakan  bahwa  neraca  menyajikan kewajiban  serta  ekuitas  yang  di  dalamnya terdapat informasi terkait kas dan setara kas, piutang  usaha  dan  piutang  lainnya, persediaan, properti investasi, aset tetap, aset tidak  berwujud,  utang  usaha  dan  utang lainnya, aset dan kewajiban pajak, kewajiban diestimasi,  serta  ekuitas.  Laporan  laba/rugi, terdapat informasi pendapatan dan beban yang terdiri  dari  pemasukan  kas,  biaya  keuangan, laba/rugi  dari  investasi,  beban  pajak,  serta laba/rugi bersih.
Pelaporan untuk perubahan ekuitas dalam pengungkapan informasinya harus menyajikan pos – pos yaitu laba/rugi periode, pemasukan  (pendapatan)  dan  pengeluaran (beban)  diakui  secara  langsung,  peralihan kebijakan/salah pengkoreksian diakui, rekonsiliasi  jumlah awal dan  akhir  diungkap terpisah, laba/rugi, jumlah
investasi/deviden/SHU  yang  berbeda  dengan modal.  Laporan  arus  kas  dalam  penyajian informasinya  harus  mengungkap  arus  kas pada  selama  periode  berjalan  berdasarkan aktivitas  operasi,  aktivitas  investasi,  dan aktivitas  pendanaan.  CALK  merupakan catatan  ini  dianggap  penting  karena mendeskripsikan rincian jumlah yang terdapat pada  pelaporan  keuangan,  yaitu  tersajikan informasi  terkait  dasar  pembuatan  pelaporan keuangan serta regulasi akuntansi. Pada faktanya implementasi SAK ETAP pada penyajian dan pengungkapan pelaporan keuangan  entitas  belum  sepenuhnya  sesuai, seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh Yulinartati (2013) menyatakan bahwa laporan keuangan KUD Tri Karsa Jaya masih terdapat beberapa  masalah  dalam  menyajikan  dan pengungkapan  laporan  keuangan  karena belum  sepenuhnya menerapkan  SAK  ETAP. KUD  tersebut  hanya  menyajikan  dan menyusun  laporan  neraca  dan  perhitungan hasil  usaha.  Pada  penyajian  kedua  laporan tersebut  pula  masih  terdapat  ketidaksesuaian informasi dan perhitungan yang belum sesuai. Seperti  halnya  pula  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Frasawi  et  al.,  (2016) menemukan ketidaksesuaian laporan keuangan  KUD  Sejahtera  di  Kota  Sorong karena  penyajiannya  tidak  berpedoman  pada standar  akuntansi  keuangan  yang  ditetapkan yaitu    SAK  ETAP.  Adanya  beberapa  bukti ketidaksesuaian  penyajian  laporan  keuangan koperasi pada penelitian terdahulu memperkuat  gejala  problematik  dalam penelitian ini. Sudarwanto (2013:8) mengatakan bahwa laporan  keuangan  disusun  guna  menyajikan informasi  kondisi  ekonomi  dan  keuangan koperasi  yang  andal  dan  relevan  sehingga dapat  membantu  pihak  eksternal  yang membutuhkan  informasi  tentang  pelaporan keuangan.  Dengan  demikian,  diharapkan temuan  dari  penelitian  ini  dapat  digunakan sebagai  dasar  koperasi  dalam  menyajikan pelaporan keuangan yang berperdoman pada standar akuntansi keuangan di Indonesia yaitu SAK ETAP.
3.    Metode Penelitian
Jenis pendekatan penelitian yang digunakan  pada  penelitian  ini  yaitu pendekatan kualitatif. Model penelitian yang
digunakan  pada  penelitian  ini  yaitu  model evaluasi  dengan  tipe  evaluasi  formatif. Evaluasi  formatif  ini  bertujuan  untuk meningkatkan  kualitas  program  dan  fokus pengumpulan  data  informasi  deskriptif tentang  kualitas  kegiatan  program,  kegiatan yang dilakukan baik atau tidak, serta persepsi dari anggota/staf. Secara prinsip, evaluasi ini dilakukan  selama  proses  kegiatan  sedang berjalan.  Hal  ini  dimaksudkan  untuk mengetahui intensitas dan hambatan pelaksanaan.
Tahap-tahap  evaluasi  formatif  yang pertama  adalah  penyelidikan,  kegiatan tersebut  dilakukan  evaluator  untuk  melihat dan  memahami  kondisi  di  lapangan.  Tahap kedua  yaitu  tindakan  informan,  tindakan tersebut  dilakukan  untuk  memberikan informasi yang menggambarkan dan mendokumentasikan  kondisi  yang  terjadi  di lapangan.  Tahap  yang  terakhir  adalah mengumpulkan dan mendeskripsikan informasi  secara  deskriptif,  kegiatan  ini dilakukan  untuk  menjelaskan  pencapaian kualitas  dan  hasil  dari  program  yang  telah dijalankan (Michael Quinn Patton, 2006:40).
Lokasi  penelitian  ini  di  KUD  Sumber Karya  yang  berada  di  Kecamatan  Pabelan, Kabupaten  Semarang,  Jawa  Tengah.  KUD Sumber  Karya  merupakan  satu – satunya KUD  yang  bergerak  dalam  bidang  usaha pemasok  susu  segar  di  Kecamatan  Pabelan Kabupaten  Semarang.  Penentuan  lokasi penelitian  ini  berkaitan  dengan  adanya fenomena, data dan informasi yang diperoleh peneliti.  Informan  dalam  penelitian  ini  yaitu bendahara dan manager KUD Sumber Karya di Kecamatan Pabelan Kabupaten Semarang.
Penelitian  ini  juga  menggunakan  dua sumber untuk memperoleh data, yaitu sumber data  primer  dan  sekunder.  Data  primer  ini didapatkan  melalui  kegiatan  wawancara secara langsung dengan bendahara/jutu buku dan manager KUD Sumber Karya, sedangkan untuk  data  sekunder  didapatkan  dari dokumen, yaitu laporan keuangan pertanggungjawaban pengurus dan pengawas KUD  Sumber  Karya  di  Kecamatan  Pabelan Kabupaten  Semarang  periode  2018.  Teknik pengumpulan data penelitian ini
menggunakan  tiga  teknik  yaitu  pengamatan (observasi),  wawancara  (interview)  dan dokumentasi.  Pada  penelitian  ini  triangulasi
digunakan untuk mengkoreksi serta melakukan perbandingan data yang dikumpulkan  dari  beberapa  sumber.  Proses analisis  data  pada  penelitian  ini  dilakukan berdasarkan  model  Miles  and  Huberman. Menurut  Sugiyono  (2015:334)  model  Miles and  Huberman  dilakukan  dengan  tahap interaktif  yaitu  pengumpulkan  semua  data, memilah-milah  dan  meringkas  data,  serta menyajikan  data  dengan  kalimat  penjelasan secara singkat dan menarik suatu kesimpulan yang merupakan temuan penelitian.

## 4.    Hasil Penelitian dan Pembahasan
Penyajian  laporan  keuangan  KUD Sumber  Karya  tahun  2018  merupakan  suatu bentuk pertanggungjawaban pengurus selama satu  periode  yang  dapat  menggambarkan kinerja pengelolaan KUD Sumber Karya.

## Hasil Penelitian
Hasil  penelitian  ini  diperoleh  dari  tahap evaluasi formatif yaitu tahap penyelidikan dan tindakan  informan.  Laporan  keuangan  KUD Sumber Karya tahun 2018 yang disusun oleh pengurus terdiri dari, sebagai berikut:
1. Neraca
Neraca  yang  disajikan  oleh  pengurus KUD  Sumber  Karya  memberikan  informasi tentang posisi keuangan yaitu aset, kewajiban dan  ekuitas  pada tahun  2018  dan  2017  guna membandingkan  keduanya.  Laporan  neraca KUD Sumber Karya tahun 2018 menyajikan pos  aset  yang  diklasifikasikan  yaitu  aset lancar,  aset  tidak  lancar.  Sedangkan kewajiban  diklasifikasikan  yaitu  kewajiban lancar  dan  kewajiban  jangka  panjang,  serta ekuitas.
Aset lancar yang disajikan dalam laporan neraca KUD Sumber Karya tahun 2018 terdiri dari  kas,  bank,  piutang  anggota,  penyisihan piutang  tak  tertagih,  dan  pendapatan  yang akan  diterima.  Aset  tidak  lancar  yang disajikan dalam laporan neraca KUD Sumber Karya  yaitu  simpanan  jangka  panjang  yang terdiri  dari  simpanan  pada  PUSKUD, simpanan pada INKUD, simpanan pada GKSI Jakarta,  simpanan  pada  GKSI  Boyolali,  dan simpanan  pada  Bukopin.  Selain  itu,  terdapat aktiva  tetap  yang  terdiri  dari  nilai  perolehan aset  tetap  dan  akumulasi  penyusutan  aset tetap.
Kewajiban  lancar  yang  disajikan  dalam laporan  neraca  KUD  Sumber  Karya  tahun 2018  yaitu  terdiri  dari  hutang  usaha,  hutang bank,  simpanan  sukarela,  dana  SHU,  dan biaya  yang  masih  harus  dibayar.  Sedangkan kewajiban  jangka  panjang  yang  disajikan dalam  laporan  neraca  KUD  Sumber  Karya tahun  2018  yaitu  hutang  bank  dan  hutang bukan anggota. Klasifikasi yang terkahir yaitu ekuitas, ekuitas yang disajikan dalam laporan neraca KUD Sumber Karya tahun 2018 terdiri dari simpanan anggota, donasi, cadangan, dan SHU tahun berjalan.
Hasil  wawancara  dengan  bendahara/juru buku KUD Sumber Karya diperoleh informasi bahwa  pos  persediaan  tidak  disajikan  dalam neraca karena tidak ada persediaan sapi pada tahun 2018. Sedangkan kewajiban pajak tidak disajikan dalam neraca tetapi perhitungannya disajikan  pada  penjelasan  pos-pos  laporan keuangan.  Laporan  neraca  disajikan  oleh pengurus  pada  setiap  akhir  periode  sebelum dilakukan RAT yang disusun oleh bendahara/juru  buku  KUD  Sumber  Karya. Penyusunan  laporan  neraca  diawali  dengan mengumpulkan setiap bukti transaksi atau kas harian  dari  setiap  unit,  kemudian  dilakukan pencatatan  pemasukan  dan  pengeluaran, lalu dilakukan penyusunan jurnal, sub buku besar, buku besar, neraca lajur/kertas kerja. Laporan neraca  dapat  disusun  setelah  menyelesaikan beberapa tahapan tersebut.
2. Laporan Perubahan Ekuitas
Pada  pelaporan  perubahan  ekuitas  KUD Sumber  Karya  periode  2018  menyajikan laporan  perubahan  yang  terjadi  pada  aliran ekuitas  dalam  kurun  waktu  satu  tahun. Penyajian  laporan  perubahan  ekuitas  KUD Sumber  Karya  tahun  2018  terdiri  dari  saldo ekuitas  awal  tahun,  penambahan  simpanan anggota,  cadangan  dan  SHU  tahun  berjalan, lalu  di  jumlah  dan  dikurangi  dengan  SHU tahun  lalu  sehingga  terdapat  saldo  ekuitas bersih akhir.
Hasil  wawancara  dengan  bendahara/juru buku KUD Sumber Karya diperoleh informasi bahwa  rekonsiliasi  saldo  awal  dan  akhir dilakukan  dengan  mencocokkan  saldo  yang ada pada bank dengan saldo pencatatan KUD Sumber  Karya.  Sejauh  ini  tidak  terjadi masalah terkait hal tersebut karena bendahara/ juru buku melakukan pembukuan setiap hari.
3. Laporan Perhitungan Hasil Usaha Laporan  perhitungan  hasil  usaha  KUD Sumber Karya merupakan ringkasan perhitungan SHU yang terdiri dari penjualan dan pendapatan, harga pokok penjualan, hasil usaha  bruto,  beban  usaha,  hasil  usaha, pendapatan  lain - lain,  beban lain – lain, SHU sebelum  pajak,  taksiran  pajak,  dan  SHU setelah  pajak.  Berdasarkan  hasil  wawancara dengan  bendahara/juru  buku  KUD  Sumber Karya diperoleh informasi bahwa SHU yang diperoleh setiap tahunnya mengalami fluktuasi  yang  tidak  menentu.  Hal  tersebut dipengaruhi  oleh  besar  kecilnya  pendapatan dan penjualan selama satu tahun.
4. Laporan Arus Kas Laporan  arus  kas  KUD  Sumber  Karya tahun  2018  disajikan  bersebelahan  dengan tahun  2017  sebagai  pembanding.  Laporan arus  kas  tersebut  merupakan  penyajian informasi  tentang  perubahan  arus  kas  yang disebabkan adanya aktivitas operasi, investasi dan pendanaan.
Penyajian  arus  kas  yang  berasal  dari aktivitas  operasi  terdiri  dari  SHU  tahun berjalan, penyesuaian (beban penyusutan aset tetap,  beban  penyisihan  piutang  tak  tertagih, pendapatan yang masih akan diterima, biaya yang  masih  harus  dibayar,  SHU  operasi sebelum  perubahan  modal  kerja).  Selain  itu, terdapat  kenaikan  piutang  usaha,  kenaikan aset  lain-lain,  kenaikan  (penurunan)  hutang usaha,  kenaikan  (penurunan)  hutang  bank, kenaikan  simpanan  sukarela,  dan  kenaikan (penurunan) dana-dana SHU. Penyajian  arus  kas  yang  berasal  dari aktivitas  investasi  terdiri  dari  kenaikan simpanan  pada  Puskud,  kenaikan  aset  tetap, dan  kenaikan  (penurunan)  hutang  bank. Sedangkan  penyajian  arus  kas  yang  berasal dari aktivitas pendanaan terdiri dari kenaikan simpanan  anggota,  kenaikan  cadangan, pembagian  SHU  tahun  lalu,  kenaikan (penurunan)  kas  dan  bank,  serta  saldo  awal kas dan bank.
5. Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK) Pada  pelaporan  pertanggungjawaban KUD Sumber Karya tidak tersajikan CALK, akan tetapi menyajikan penjelasan pos – pos laporan  keuangan.  Penjelasan  tersebut menyajikan  informasi  yang  terdiri  30  pos.
Informasi yang disajikan merupakan penjelasan  dari  setiap  pos  yang  ada  pada neraca,  perhitungan  SHU  dan  laporan perubahan ekuitas.

## Pembahasan
Pembahasan  ini  merupakan  analisis  dari hasil  penelitian,  karena  pada  tahap  akhir evaluasi  formatif  yaitu  mengumpulkan  dan mendeskripsikan informasi secara deskriptif.
1. Neraca Penyajian pelaporan neraca KUD Sumber
Karya  periode  2018  memberikan  informasi yang sesuai dengan SAK ETAP paragraf 4.1 (IAI,  2009)  terkait  aset,  kewajiban  dan ekuitas. Berdasarkan SAK ETAP paragraf 4.2 (IAI, 2009), entitas harus menyajikan minimal pos  kas  dan  setara  kas,  piutang  usaha  dan piutang lainnya, persediaan, properti investasi,  aset  tidak  berwujud,  aset  tetap, utang  usaha  dan  utang  lainnya,  aset  dan kewajiban  pajak,  kewajiban  diestimasi,  serta ekuitas.
Neraca  KUD  Sumber  Karya  tidak menyajikan  pos  persediaan  pada  periode 2018. Hasil wawancara
dengan bendahara/juru  buku  diperoleh  informasi bahwa tidak disajikan pos persediaan karena tidak  ada  persediaan  sapi. Hal  tersebut tidak sesuai dengan SAK ETAP paragraf 4.12 (IAI, 2009)  yang  menyatakan  bahwa  persediaan disajikan  secara  terpisah  yang  terdiri  dari persediaan  untuk  penjualan  usaha  normal, persediaan  untuk  produksi  pada  penjualan usaha  entitas,  serta  bahan – bahan  baku  dan habis  pakai  untuk  aktivitas  produksi  atau aktivitas pemberian jasa. KUD Sumber Karya pada  dasarnya  dapat  menyajikan  pos persediaan  yang  berasal  dari  susu,  pupuk, pangan  &  RMU  dan  barang/bahan  lainnya untuk penjualan atau proses produksi. Selain itu,  properti  investasi  tidak  tersaji  pada laporan  neraca  KUD  Sumber  Karya  periode 2018.  Hal  ini  di  karenakan  KUD  Sumber Karya  tidak  memiliki  properti  investasi berupa tanah atau bangunan yang dibeli untuk disewakan  atau  dijual  kembali  dengan  nilai perolehan  yang  lebih  tinggi.  KUD  Sumber Karya  menyajikan  pengungkapan  bangunan, tanah,  peralatan,  dan  kendaraan  sebagai  aset tetap  yang  rinciannya  tercatat  dalam penjelasan pos – pos laporan keuangan.
Aset tidak berwujud berupa hak cipta, hak paten, goodwill dan  sejenisnya  juga  tidak tersaji  pada  neraca  KUD  Sumber  Karya periode  2018.  Tidak  tersajinya  aset  tidak berwujud  ini  dikarenakan  KUD  Sumber Karya  tidak  termasuk  sebagai  entitas  yang memproduksi  atau  menghasilkan  sesuatu. Kewajiban  pajak  dan  kewajiban  diestimasi pun  tidak  ada  dalam  neraca,  namun perhitungan  taksiran  pajak  tercatat  pada penjelasan pos – pos laporan keuangan. KUD Sumber  Karya  tidak  menyajikan  kewajiban diestimasi  karena  tidak  ada  kewajiban  yang harus diakui saat ini atas peristiwa yang lalu. Seperti  halnya  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Frasawi  et  al.,  (2016)  pada KUD  Sejahtera  di  Kota  Sorong  yang  tidak menyajikan kewajiban diestimasi pada neraca. Tamon et al. (2016) juga menyatakan hal yang sama  dalam  penelitiannya  yang  dilakukan pada  BPR  Cipta  Cemerlang  Indonesia  di Manado,  BPR  tersebut  tidak  menyajikan kewajiban  diestimasi  pada  pelaporan  neraca. KUD Sumber karya, KUD Sejahtera di Kota Sorong dan BPR Cipta Cemerlang Indonesia di  Manado  memiliki  kekurangan  yang  sama karena tidak menyajikan kewajiban diestimasi dalam neraca. Dengan demikian, hal tersebut tentunya  tidak  sesuai  dengan  SAK  ETAP paragraf  4.2  (IAI,  2009).  Pengungkapan informasi  pada  neraca  juga  diklasifikasikan dalam beberapa pos yaitu, sebagai berikut:
Aset KUD  Sumber  Karya  menyajikan  aset diklasifikasikan  secara  terpisah,  yaitu  aset lancar  dan  aset  tidak  lancar.  Penyajian  aset tersebut  sesuai  dengan  SAK  ETAP  paragraf 4.5 (IAI, 2009).
a. Aset Lancar.
Pengungkapan  kas  dan  setara  kas  pada aset lancar yang disajikan oleh KUD Sumber Karya terdiri dari kas dan bank. Kas dan bank tersebut  pengungkapannya  terdapat  pada penjelasan pos – pos laporan keuangan yaitu, antara lain kas umum, kas unit simpan pinjam, simpanan  Bukopin,  simpanan  BPD,  dan simpanan bank Jateng. Pada aset lancar juga disajikan piutang anggota, penyisihan piutang tak  tertagih  serta  pendapatan  yang  akan diterima. Rincian piutang anggota, piutang tak tertagih  dan  pendapatan  yang  akan  diterima
tercatat  pada  penjelasan  pos – pos  laporan keuangan.  Piutang  anggota,  penyisihan piutang  tak  tertagih  serta  pendapatan  yang akan  diterima  termasuk  dalam  kriteria  aset lancar  karena  diperkirakan  dan  diharapkan akan  terealisasi  dalam  satu  periode  berjalan yaitu  12  bulan  setelah  pelaporan.  Dengan demikian  pengungkapan    aset  lancar  pada neraca  KUD  Sumber  Karya  sudah  sesuai dengan SAK ETAP paragraf 4.6 dan paragraf 4.12 (IAI, 2009). Hal yang sama juga terjadi di dalam hasil penelitian yang dilakukan oleh Yulinartati (2013) pada KUD Tri Karsa Jaya dan  Cahyani  &  Aprilia  (2014)  pada Peternakan  Unggul  Farm  Bogor  yang mengungkapkan kas, bank serta piutang pada aset  lancar.  Hal  ini  berarti  bahwa pengungkapan  aset  lancar  berdasarkan  SAK ETAP pada penyajian laporan keuangan dapat di  implementasikan  dengan  baik  oleh  KUD Sumber Karya dan KUD Tri Karsa Jaya.
b. Aset Tidak Lancar
Berdasarkan SAK ETAP (IAI, 2000: 20) pengelompokkan  aset  tidak  lancar  yaitu  aset lain yang diasumsikan masa operasinya lebih dari 12 bulan. Pada pengungkapan aset tidak lancar  KUD  Sumber  Karya  menyajikan investasi  jangka  panjang  yang  berupa simpanan – simpanan  dan  ada  pula  nilai perolehan  serta  nilai  akumulasi  dari penyusutan  aset  tetap.  KUD  Sumber  Karya sudah  melakukan  pengungkapkan  aset  tidak lancar pada neraca sesuai dengan SAK ETAP paragraf 4.7 (IAI, 2009). Seperti halnya juga dilakukan  oleh  koperasi  karyawan  di  kota Palembang  yang  menyajikan  nilai  perolehan serta  nilai  akumulasi  dari  penyusutan  aset tetap pada aset tidak lancar dalam pelaporan neraca (Gozali & Kesuma, 2018). Cahyani & Aprilina  (2014)  dalam  penelitiannya  pada Peternakan  Unggul  Farm  Bogor  juga menyatakan hal yang sama, yaitu mengungkap penyusutan aset tetap pada aset tidak lancar dalam pelaporan neraca. Dengan demikian  berarti  bahwa  penyajian  aset  tidak lancar  pada  pelaporan  keuangan  kedua koperasi tersebut disusun dengan berpedoman pada SAK ETAP.
2. Kewajiban Jangka Pendek dan Kewajiban Jangka Panjang
Penyajian kewajiban jangka pendek pada neraca KUD Sumber Karya berupa kewajiban lancar  yang  terdiri  dari  utang  usaha,  utang bank,  simpanan  sukarela,  dana – dana  SHU dan  biaya  yang  masih  harus  dibayar.  Selain itu,  terdapat  utang  bank  dan  utang  bukan anggota yang disajikan pada kewajiban jangka panjang.  Pengungkapan  penyajian  tersebut sesuai dengan SAK ETAP paragraf 4.8 (IAI, 2009).  Pengungkapan  kewajiban  jangka pendek  yang  disajikan  KUD  Sumber  Karya sesuai  dengan  kriteria  kewajiban  jangka pendek  pada  paragraf  4.8  tersebut,  yang diprediksi  akan  terselesaikan  dalam  satu periode  berjalan  yaitu  12  bulan.  Sedangkan kewajiban jangka panjang adalah sebaliknya, kewajiban  lain  yang  waktu  penyelesaiannya lebih dari 12 bulan.
3. Ekuitas Berdasarkan  SAK  ETAP  paragraf  12 (IAI,  2009),  menyatakan  bahwa  yang termasuk  dalam  kelompok  ekuitas  yaitu modal yang disetor, penambahan modal yang di  setor,  agio  saham,  saldo  laba,  pendapatan serta biaya yang yang diakui secara langsung pada  ekuitas.  Penyajian  ekuitas  yang diungkapkan pada neraca KUD Sumber Karya terdiri  dari  simpanan  anggota,  donasi, cadangan dan SHU tahun berjalan. Simpanan anggota  yang  merupakan  simpanan  pokok, simpanan  wajib,  dan  simpanan  khusus. Sedangkan  yang  dimaksud  dengan  donasi adalah modal – modal yang berasal dari kerja usaha,  kerja  USP,  kerja  penyertaan  di  SKM Boyolali  dan  kerja  waserda.  Ada  pun cadangan  yang  juga  merupakan  cadangan – cadangandana  yang  dimiliki  KUD  dari beberapa  sumber.  Semua  itu  diungkapkan oleh KUD Sumber Karya pada penjelasan pos – pos laporan keuangan. Menurut IAI di dalam SAK ETAP (2009) paragraf  19.3  menyatakan  bahwa  modal utama koperasi berasal dari simpanan pokok anggota,  dan  ekuitas  koperasi  diperoleh  dari simpanan pokok, simpanan lainnya, pinjaman maupun  cadangan.  Pengungkapan  penyajian modal  pokok  pada  ekuitas  KUD  Sumber Karya  yang  telah  diuraikan  sebelumnya, sudah sesuai dengan paragraf 19.3 dalam SAK ETAP. Selain itu, pengungkapan ekuitas pada neraca  KUD  Sumber  Karya  dapat  dikatakan sudah  sesuai  dengan  SAK  ETAP  paragraf
4.12  (IAI,  2009).    Hal  yang  demikian  juga ditemukan  oleh  Yulinartati  (2013)  pada penelitiannya  yang  dilakukan  di  KUD  Tri Karsa  Jaya.  KUD  Tri  Karsa  Jaya  dalam pelaporan  neraca  menyajikan  ekuitas  yang terdiri dari simpanan pokok, simpanan wajib, modal  penyertaan,  cadangan  serta  SHU. Simatupang  &  Purba  (2018)  dalam  hasil temuannya  menyatakan  bahwa  Koperasi Pegawai  Negeri  SMPN  7  Pematang  Siantar sudah mengungkap ekuitas dan menyajikannya dalam neraca. Hal ini berarti bahwa  pada  evaluasi  SAK  ETAP  dalam penyajian ekuitas dapat terealisasikan dengan baik.
4. Laporan Perubahan Ekuitas Informasi  yang  tersaji  pada  laporan perubahan ekuitas bertujuan untuk mengungkapkan  perubahan  laba/rugi  sebuah entitas  pada  periode  tertentu.  KUD  Sumber Karya  sudah  menyajikan  informasi  terkait dengan  SHU  untuk  periode,  pencatatan komponen ekuitas, rekonsiliasi saldo awal dan saldo akhir disajikan terpisah yang diperoleh dari simpanan anggota, cadangan, SHU tahun berjalan  serta  SHU  tahun  lalu.  Hal  tersebut juga  memperlihatkan  perolehan  pendapatan dan  juga  beban  yang secara  langsung  diakui pada  ekuitas.  Oleh  sebab  itu,  penyajian informasi  laporan  perubahan  ekuitas  yang disajikan  sudah  sesuai  dengan  SAK  ETAP paragraf 6.3 (IAI, 2009). KUD Sumber Karya tidak menyajikan informasi untuk komponen ekuitas yang dipengaruhi perubahan kebijakan  akuntansi  dan  kesalahan  koreksi yang  diakui  karena  tidak  terjadi  kesalahan koreksi. Temuan tersebut didukung pula oleh Frasawi  et  al.,  (2016)  dan  Siagian  & Pangemanan (2016) yang menyatakan bahwa KUD Sejahtera di Kota Sorong dan Koperasi Karyawan Bank Sul-Ut Go tidak menyajikan informasi  tentang  pengaruh  perubahan kebijakan akuntansi serta kesalahan pengkoreksian  yang  diakui.  Hal  ini  berarti bahwa  di  beberapa  KUD  dalam  laporan perubahan  ekuitas  tidak  terdapat  perubahan kebijakan dan salah pengkoreksian. Penyajian tersebut  juga  sesuai  dengan  SAK  ETAP paragraf 6.3 (IAI, 2009).
5. Laporan Perhitungan Hasil Usaha
Pada laporan atau ringkasan perhitungan hasil usaha yang disajikan oleh KUD Sumber
Karya  terdapat  informasi  pendapatan  yang diperoleh  dari  pendapatan  usaha  dan pendapatan  lain-lain,  beban  keuangan diperoleh  dari  beban  usaha  dan  beban  lain- lain. Selain itu, terdapat taksiran pajak sebagai beban  pajak  dan  SHU  setelah  pajak  yaitu sebagai  laba/rugi  neto.  Pengungkapan informasi tersebut sesuai dengan SAK ETAP paragraf  5.3  (IAI,  2009).  Pencatatan  rincian dari  semua  pendapatan  dan  beban  yang disajikan oleh KUD Sumber Karya terdapat di penjelasan pos – pos laporan keuangan. Namun, pengungkapan tersajinya informasi  pada  ringkasan  perhitungan  hasil usaha  tidak  menyajikan  analisis  beban  yang diklasifikasikan  menurut  sifat  atau  fungsi beban  pada  entitas  tersebut.  KUD  Sumber Karya  hanya  menyajikan  informasi  secara ringkas yaitu beban usaha dan beban lain-lain. Pengungkapan beban usaha dan beban lain – lain sudah disajikan pada penjelasan pos – pos laporan  keuangan.  Hal  tersebut  tidak  sesuai dengan SAK ETAP paragraf 5.6 (IAI, 2009).
Keterbatasan pengetahuan
dari bendahara/juru  buku  yang  menyebabkan pengungkapan tersebut tidak pada tempatnya. Temuan tersebut memiliki persamaan dengan PT. Saptawira Adhitama Tour & Travel yang belum  mengungkapkan  informasi  analisis beban pada laporan laba ruginya (Ariyanto & Wijaya,  2011).  Hasil  temuan  Gozali  & Kesuma  (2018)  juga  memiliki  kemiripan, yaitu  beberapa  koperasi  di  kota  Palembang tidak  mengungkap  analisis  beban  pada pelaporan  sisa  hasil  usaha.  Persamaan  yang terjadi pada KUD Sumber Karya dengan PT. Saptawira  Adithama  Tour  &  Travel  hanya sebatas  pada  hasil  temuan,  karena  dalam penelitian  yang  dilakukan  pada  PT  tersebut tidak  mengungkapkan  penyebab  dari  tidak tersajinya  analisis  beban  pada  laporan  laba/ rugi.
6. Laporan Arus Kas
Penyajian informasi pada laporan arus kas bertujuan  untuk  mengungkapkan  perubahan yang  terjadi  pada  kas  dan  setara  kas  suatu entitas  pada  satu  periode  dan  diperoleh  dari aktivitas  operasi,  investasi  dan  pendanaan. Laporan arus kas KUD Sumber Karya sudah diklasifikasikan berdasarkan aktivitas operasi, investasi dan pendanaan. Hal tersebut sesuai dengan SAK ETAP paragraf 7.3 (IAI, 2009).
Arus  kas  KUD  sumber  Karya  yang diperoleh  berdasarkan  aktivitas  operasi merupakan sebagain besar dari transaksi atau peristiwa  yang  akan  berpengaruh  pada  hasil usaha,  yaitu  SHU  tahun  berjalan,  beban penyusutan  aset  tetap,  beban  penyisihan piutang tak tertagih,, pendapatan yang masih akan  diterima,  biaya  yang  masih  harus dibayar,  kenaikan  piutang  usaha,  kenaikan aset lain-lain, kenaikan utang usaha, kenaikan utang bank, kenaikan simpanan sukarela, dan kenaikan dana SHU. Pengungkapan informasi arus kas berdasarkan aktivitas operasi tersebut sesuai dengan SAK ETAP paragraf 7.4 (IAI, 2009). KUD Sumber Karya dalam mengungkapkan  arus  kas  berdasarkan aktivitas  operasi  menggunakan  metode  tidak langsung  yang  ditentukan  oleh  penyesuaian hasil usaha. Penyesuaian hasil usaha tersebut dipengaruhi oleh perubahan piutang usaha dan utang usaha periode berjalan serta penyusutan. Hal tersebut sesuai dengan SAK ETAP paragraf 7.8 (IAI, 2009).
Arus  kas  KUD  Sumber  Karya  yang diperoleh  berdasarkan  aktivitas  investasi menyajikan  informasi  yang  merupakan pengeluaran  kas  yang  berhubungan  dengan sumber  daya  guna  memperoleh  penghasilan dan kas di waktu mendatang. Pengungkapan informasi  tersebut  antara  lain:  kenaikan simpanan  pada  Puskud,  kenaikan  aset  tetap, dan  kenaikan  utang  bank.  Oleh  sebab  itu, pengungkapan informasi arus kas berdasarkan aktivitas  investasi  yang  disajikan  KUD Sumber  Karya  sudah  sesuai  dengan  SAK ETAP paragraf 7.5 (IAI, 2009).
Pada  penyajian  arus  kas  yang  diperoleh dari  aktivitas  pendanaan  yaitu  disajikan kenaikan  simpanan  anggota,  kenaikan cadangan,  pembagian  SHU  tahun  lalu,  serta kenaikan  kas  dan  bank.  Pengungkapan informasi tersebut sesuai dengan SAK ETAP paragraf  7.6  (IAI,  2009).  Namun,  KUD Sumber  Karya  tidak  menyajikan  terpisah klasifikasi utama dari penerimaan kas bersih dan  pengeluaran  kas  bersih  yang  diperoleh berdasarkan  aktivitas  investasi  dan  aktivitas pendanaan.  Hal  yang  demikian  tidak  sesuai dengan SAK ETAP paragraf 7.9 (IAI, 2009). Hasil wawancara dengan bendahara/juru buku KUD  Sumber  Karya  diperoleh  informasi bahwa  tidak  menyajikan  terpisah  klasifikasi
tersebut  karena  laporan  keuangan  disusun secara  sederhana  berdasarkan  pengetahuan bendahara/juru buku.
7. Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK) Berdasarkan  SAK  ETAP  paragraf  8.2 (IAI,  2009),  CALK  harus  menyajikan informasi terkait dengan penyusunan laporan keuangan  serta  kebijakan  akuntansi  tertentu yang sesuai, mengungkapkan informasi yang disyaratkan  SAK  ETAP  namun  tidak disajikan  pada  laporan  keuangan,  dan menyajikan informasi tambahan yang relevan dan  mudah  dipahami.  KUD  Sumber  Karya tidak menyajikan CALK pada akhir periode, akan tetapi menyajikan penjelasan pos – pos laporan keuangan. Informasi yang diungkapkan  pada  penjelasan  pos – pos laporan  keuangan  mencangkup  penjelasan dari neraca, ringkasan perhitungan SHU, dan laporan perubahan ekuitas saja. Tentu saja hal tersebut tidak sesuai dengan SAK ETAP Bab 8 (IAI, 2009). Hasil  wawancara  dengan  bendahara/juru buku KUD Sumber Karya diperoleh informasi bahwa tidak menyajikan CALK karena hanya ingin  menyusun  catatan  penjelasan  secara ringkas  dan  sederhana,  sehingga  hanya penyusun  penjelasan  pos – pos  laporan keuangan. Temuan dalam penelitian ini juga didukung oleh Gozali & Kesuma (2018) yang membuktikan  bahwa terdapat  30  koperasi di Kota Palembang yang tidak menyusun CALK pada akhir periode. Yulinartati (2013) dalam temuan  penelitiannya  menyatakan  bahwa KUD  Tri  Karsa  Jaya  tidak  membuat  CALK atas  pelaporan  keuangannya.  Hasil  temuan dari  penelitian  ini  serta  penelitian  yang dilakukan oleh Gozali & Kesuma (2018)  dan
Yulinartati (2013) pada koperasi menunjukkan  bahwa  penyajian  CALK berdasarkan  SAK  ETAP  tidak  diterapkan dengan  baik  oleh  beberapa  koperasi  dengan berbagai  penyebabnya.  Hal  tersebut  dapat mengurangi  kualitas  penyajian  laporan keuangan yang akan digunakan oleh pihak – pihak  berkepentingan  dalam  pertimbangan mengambil keputusan.
8. Kesiapan KUD Sumber Karya
Berdasarkan hasil evaluasi yang
dilakukan  pada  laporan  keuangan  KUD Sumber  Karya  tahun  2018,  penyanjian beberapa  laporan  keuangan  sudah  sesuai
dengan SAK ETAP. Informasi yang disajikan sudah  memenuhi  kriteria  yang  disyaratkan oleh  SAK  ETAP,  namun  ada  beberapa informasi yang tetap harus dilengkapi seperti penyajian CALK dan beberapa pengungkapan pada laporan keuangan lainnya. Berdasarkan Peraturan Menteri Koperasi dan Usaha Kecil dan  Menengah  No.  12  tahun  2015, pengungkapan dan penyajian laporan keuangan  koperasi  yang  tidak  memiliki akuntabilitas  publik  berpedoman  pada  SAK ETAP.  Bendahara/juru  buku  KUD  Sumber Karya  menyatakan  bahwa  tidak  mengetahui tentang  standar  akuntansi  yang  terbaru, namun  dapat  menyajikan  beberapa  laporan keuangan yang sesuai dengan SAK ETAP.
Hasil  wawancara  dengan  manager  KUD Sumber  Karya  diperoleh  informasi  bahwa setiap  satu  tahun  sekali  pengurus  KUD Sumber  Karya  mengikuti  pelatihan  yang diadakan  oleh  pemerintah  Kabupaten. Pelatihan tersebut dilakukan untuk memberikan  informasi  terbaru  tentang peraturan, standar akuntansi maupun perpajakan. Hal tersebut dilakukan oleh KUD Sumber Karya guna
mendukung keberlangsungan  usaha.  Dengan  demikian, KUD  Sumber  Karya  dapat  dianggap  siap untuk  menyusun  dan  menyajikan  laporan keuangan yang sesuai dengan SAK ETAP.
5. Kesimpulan,
Keterbatasan dan

## Implikasi Hasil Penelitian
Hasil  penelitian  evaluasi  dan  analisis laporan keuangan KUD Sumber Karya tahun 2018 dalam menyajikan dan mengungkapkan informasi akuntansi berdasarkan SAK ETAP menunjukkan  bahwa,  penyajian  informasi neraca  KUD  Sumber  Karya  sudah  sesuai dengan  SAK  ETAP,  namun  pada  KUD  ini masih ditemukan pos – pos yang belum tersaji seperti  persediaan,  aset  tidak  berwujud, kewajiban pajak dan kewajiban diestimasi.
Penyajian  informasi  pada  laporan perubahan ekuitas KUD Sumber Karya yang disajikan  sudah  sesuai  dengan  SAK  ETAP. Namun,  KUD  Sumber  Karya  tidak menyajikan  informasi  untuk  komponen ekuitas yang dipengaruhi perubahan kebijakan  akuntansi  dan  kesalahan  koreksi yang  diakui.  Penyajian  informasi  laporan perhitungan  sisa  hasil  usaha  KUD  Sumber Karya  yang  disajikan  sudah  sesuai  dengan
SAK  ETAP.  Namun,  belum  menyajikan analisis beban yang diklasifikasikan menurut sifat atau fungsi beban pada entitas tersebut. Penyajian  informasi  laporan  arus  kas  KUD Sumber  Karya  sudah  sesuai  dengan  SAK ETAP.  Namun,  KUD  Sumber  Karya  belum menyajikan  terpisah  klasifikasi  utama penerimaan  kas  bersih  dan  pengeluaran  kas bersih  yang  diperoleh  berdasarkan  aktivitas investasi  dan  aktivitas  pendanaan.  KUD Sumber  Karya  tidak  menyajikan  CALK, namun  menyajikan  penjelasan  pos – pos laporan keuangan.
Berdasarkan  hasil  temuan  dan  analisis yang telah dikaji, KUD Sumber Karya dapat dianggap  siap  untuk  menyusun  dan menyajikan  laporan  keuangan  yang  sesuai dengan SAK ETAP. Hal tersebut berimplikasi pada  pengurus  KUD  untuk  melengkapi informasi  penyajian  laporan  keuangan berdasarkan SAK ETAP.
Keterbatasan  penelitian ini  yaitu  periode laporan  keuangan  yang  diteliti  hanya  satu tahun yaitu 2018 dan tidak mengkaji tentang kelemahan  dan  kelebihan  penerapan  SAK ETAP  pada  penyusunan  laporan  keuangan. Peneliti selanjutnya diharapkan dapat melakukan  evaluasi  pada  laporan  keuangan dalam kurun waktu 3 periode sehingga dapat membandingkan antara ketiganya.

## Daftar Pustaka
Ariyanto,  S.,  &  Wijaya,  K.  (2011). Implementasi  Standar  Akuntansi  Keuangan Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK ETAP) pada PT Saptawira Adhitama Tour & Travel. Binus  Business  Review , 2 (2),  936- 948.
Frasawi, J. H., Morasa, J., & Walandouw, S. K.
(2016).  Analisis  Pelaporan  Keuangan Berdasarkan  Sak  Etap  Pada  Koperasi  Unit Desa (Kud) Sejahtera Di Kota Sorong. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan Akuntansi , 4 (4).
Gozali,  E.  O.  D.,  &  Kesuma,  N.  (2017). Implementasi  Penyajian  Laporan  Keuangan Berbasis  SAK  ETAP  Pada  Koperasi  di Palembang. Jurnal  Manajemen  dan  Bisnis Sriwijaya , 15 (1), 21-30.
Indonesia,  I.  A.  (2009).  Standar  Akuntansi Keuangan Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP).
Indawatika,  F.  (2017).  Penyusunan  Laporan Keuangan  Berbasis  SAK  ETAP  Koperasi Intako Dan Respon Pihak Eksternal. Journal of Accounting Science , 1 (1), 38-50.
Lestari,  A.  M.,  &  Amilin,  A.  (2016).  Sumber Daya Manusia, Sistem Pengendalian Intern, Standar  Akuntansi  Pemerintahan  dan Kualitas  Laporan  Keuangan. JRAP  (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) , 3 (01), 84- 94.
Patton,  M.  Q.  (2006).  Metode  Evaluasi
Kualitatif, terj. Budi Puspo Priyadi, Yogyakarta: Pustaka Pelajar .
Peraturan  Menteri  Koperasi  dan  Badan  Usaha KecilMenengah  RI  No.  12  tahun  2015 tentang Pedoman Umum Akuntansi Koperasi Sektor Riil
Pratiwi,  A.  A.,  Sondakh,  J.  J.,  &  Kalangi,  L. (2014). Analisis penerapan SAK ETAP pada penyajian  laporan  keuangan  PT.  Nichindo Manado Suisan. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan Akuntansi , 2 (3).
Siagian,  R.  P.,  &  Pangemanan,  S.  S.  (2016). Analisis  Penyajian  Laporan  Keuangan Berdasarkan  SAK-ETAP  Pada  Koperasi Karyawan  Bank  Sulut  Go. Jurnal  EMBA: Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis dan Akuntansi , 4 (1).
Simatupang,  E.  M.,  &  Purba,  A.  P.  (2018). Analisis  Penerapan  SAK  ETAP  Dalam Penyajian Laporan Keuangan Pada Koperasi Pegawai  Negeri  SMPN  7  Pematang Siantar. Jurnal  Akuntansi  Barelang , 3 (1), 43-48.
Subramanyam,  K.  R.,  &  Wild,  J.  J.  (2010).
Analisis laporan
keuangan. Jakarta: Salemba Empat .
Sugiyono,  P.  (2015).  Metode  penelitian kombinasi (mixed methods). Bandung: Alfabeta .
Tamon,  J.  R.  (2016).  Evaluasi  Penyajian
Laporan Keuangan Berdasarkan SAK-ETAP Pada  PT.  Bank  Perkreditan  Rakyat  (BPR) Cipta Cemerlang Indonesia (CCI) Manado. EFISIENSI , 16 (4).
Yulinartati, Y. (2013). Penerapan Sak-Etap Pada Entitas  Koperasi  (Studi  Kasus  Pada  KUD Tri  Karsa  Jaya  Kec.  Bangsalsari  Kab. Jember). Jurnal  Ekonomi  Akuntansi  dan Manajemen , 12 (1).