Pengaruh Budaya dan Profesionalisme Pada Efektifitas Auditor Internal Pemerintah
(Studi Pada Inspektorat di Madura)
Febrianto Dwi Saputro 1 , Alexander Anggono 2* 1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Trunojoyo Madura, Indonesia *Email : alexander.anggono@trunojoyo.ac.id DOI: https://doi.org/10.33005/baj.v5i1.141
Diterima: November 2021. Direvisi : Desember 2021. Diterbitkan : Juni 2022

## ABSTRACT
This  study  is  conducted to  examine  the  impact  of  ‘ewuh  pakewuh’,  competence,  ethics,  and independence  of  auditor  towards  the  effectiveness  implementation  of  internal  audit  particularly  in inspectorates  located  at  Madura  island.  The  research  method  employed  in  this  study  is  a  quantitative approach. Data used in this research is primary data by dissemination of questionaires to the inspectorates’ employee.  Using  purposive  sampling  to choose  the  sample  and  then  using  multiple  linear  regression  to analyzed, s ample of this study is fifty inspectorates’ employee and after data processing, the findings of this  research  signify  that  competence  and  independence  significantly  affect  to  the  effectiveness  of governmental internal audit, especially internal audit in inspectorate in Madura . Meanwhile, ‘ewuh pakewuh’ culture and ethics do not affect the effectiveness implementation of internal audit, especially in inspectorate in  Madura. Furthermore,  this  study  offers  novelty  from  cultural  perspective  applied  as  analytical  tools  of statistical findings, i.e. Theory of attitude and behaviour, and the role theory.
Keywords: Competence ; Ethics; ‘Ewuh Pakewuh’ culture; Government Internal Auditor; Independence

## ABSTRAK
Penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  menguji  pengaruh  budaya  ewuh  pakewuh,  kompetensi,  etika, dan  independensi  auditor  pada  efektifitas  pelaksanaan  audit  internal  di  sektor  pemerintah  teristimewa inspektorat  di  kawasan  Madura.  Penelitian  menggunakan  metoda  kuantitatif.  Data  yang  digunakan merupakan  data  primer  yang  dikumpulkan  dengan  menyebarkan  kuesioner.  Sampel  dipilih  dengan menggunakan metode purposive sampling yang kemudian dianalisis menggunakan metoda regresi linear berganda.  Total  kuesioner  yang  terkumpul  dan  dapat  diolah  adalah  sebanyak  sebanyak  50  responden. Setelah  dilakukan  pengolahan  data,  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  kompetensi  dan independensi  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  positif  pada  efektifitas  pelaksanaan  audit  internal pemerintah yaitu inspektorat di Madura. Di lain pihak, variabel budaya ewuh pakewuh dan juga etika tidak menunjukkan adanya  pengaruh yang signifikan terhadap efektifitas audit internal  pemerintah khususnya pada  staf  auditor  di  inspektorat  di  Madura.  Selanjutnya,  penelitian  ini  menawarkan  orisinalitas  dari perspektif  budaya  yang  digunakan  sebagai  alat  analisis  dari  hasil  statistik  yang  diperoleh  yaitu  dengan menggunakan theory of attitude and behaviour dan role theory .
Kata Kunci: Audit Internal Pemerintah; Etika; Ewuh Pakewuh; Independensi; Kompetensi

## Sitasi:
Anggono,  A.,  &  Saputro,  F.  (2022, June  30). Pengaruh  Budaya  dan  Profesionalisme Pada Efektivitas Auditor Internal Pemerintah (Studi Pada Inspektorat di Madura). Behavioral Accounting Journal , 5(1), 1-16. https://doi.org/https://doi.org/10.33005/baj.v5i1.141

## PENDAHULUAN
Pemeriksaan  internal  atau  audit  internal,  menurut  IIA  ( Intitute  of  Internal  Auditor), merupakan  pengukuran  atau  penilaian  secara  independen  yang  dilaksanakan  oleh  sebuah organisasi sehingga organisasi tersebut bisa berjalan dengan baik. Sedangkan menurut Internal Professional  Practices  Framework  ( IPPF),  audit  internal  bisa  dipandang  sebagai  sebuah
pernyataan  yang  independen  dan  obyektif yang  dipersiapkan  guna  memperbaiki  kegiatan operasional dan akhirnya bisa menambah nilai suatu organisasi (Graham, 2008). Pernyataan di atas  menunjukkan  bahwa  tujuan  pelaksanaan  internal  audit  adalah  untuk  membantu  personel organisasi agar mampu melaksanakan tanggung jawabnya dengan baik. Pun demikian auditor internal  diharapkan  mampu  menyajikan  analisis,  penilaian,  informasi,  dan  rekomendasi  yang berkaitan  dengan  aktivitas-aktivitas  yang  diaudit  (Nasution,  2009).  Hal  ini  sejalan  dengan pendapat Global  Perspective  and  Insight ,  yang  menyatakan  bahwa  internal  audit  memegang peranan utama pada proses pelaksanaan tata kelola organisasi melalui pendekatan disiplin dan sistematis,  seperti  pengawasan,  ketaatan  hukum  dan  perundangan  yang  berlaku,  serta assessment manajemen risiko (Norman et al., 2010). Audit internal memiliki sebuah peran yang amat penting dalam organisasi oleh karena itu dalam pelaksanaan sebuah kegiatan audit internal harus  dilaksanakan  secara  efektif  untuk  meningkatkan  tata  kelola  organisasi  dalam  kaitannya dengan akuntabilitas dan transparansi.
Pelaksanaan akuntabilitas pada organisasi sektor publik untuk mewujudkan good corporate governance terutama di Indonesia sangat diperlukan. Hal ini ditunjukkan oleh beberapa penelitian terkait good governance yang menyatakan bahwa krisis ekonomi yang menerpa Indonesia terjadi karena tata kelola yang buruk ( bad governance ), serta buruknya birokrasi yang ada (Nasution, 2009). Untuk  menciptakan  adanya  pemerintahan  yang  baik  ( good  governance ),  perlu diperhatikan tiga aspek utama yaitu pengawasan, pengendalian, serta pemeriksaan (Mardiasmo, 2005). Inspektorat  merupakan  organisasi  pengawasan  internal  pada  pemerintah  mempunyai tanggung jawab besar  terutama dalam menciptakan good governance yang bebas dari praktik korupsi,  kolusi,  dan  nepotisme  dengan  menerapkan  pengendalian  manajemen  yang  baik (Primasatya et al., 2019).
Pengawasan  internal  pemerintah  yang  dilaksanakan  oleh  inspektorat  sebagai  organisasi internal  pemerintah  yang  diberi  nama  sebagai  Aparat  Pengawasan  Internal  Pemerintah yang disingkat APIP yang bertanggung jawab terhadap penegakan sistem pengendalian internal yang tugasnya mencakup audit, review, serta evaluasi (Sari & Haryanto, 2016). PP No. 41 tahun 2007 menyatakan  bahwa  inspektorat  adalah  organisasi  pemerintah  daerah  yang  ada  di  bawah kekuasaan  kepala  daerah  baik  gubernur,  bupati/walikota,  inspektorat  bertugas  sebagai organisasi  pemerintah  daerah  yang  melakukan  pengawasan  internal  pada  kinerja  organisasi pemerintah daerah yang ada.
Pengawasan  yang  dilakukan  inspektorat  ini  untuk  memastikan  pencapaian  tujuan  yang telah disusun oleh organisasi pemerintah daerah. Selain itu juga pengawasan ini berfungsi yaitu untuk mengetahui serta mendeteksi adanya penyimpangan pelaksanaan, penyalahgunaan atas
wewenang,  adanya  pemborosan,  atau  kebocoran,  sekaligus  memberikan  masukan  untuk perbaikan  pelaksanaan  berikutnya  (Bastian,  2014;  Mardiasmo,  2005).  Untuk  itulah,  penelitian ditujukan untuk mengeksplorasi variabel apa saja yang mempengaruhi efektifitas audit internal, karena  pelaksanaan  tugas  pemeriksaan  yang  dilaksanakan  oleh  auditor  internal  pada  saat  ini semakin luas. Audit internal tidak hanya berfungsi dalam pemeriksaan dan rekomendasi, namun juga berperan dalam fungsi penilaian manajemen risiko (Alzeban & Gwiliam, 2014).
Pemeriksaan dan konsultasi yang dilakukan oleh APIP di dalam prakteknya menghadapi banyak  kendala  seperti  kekeluargaan,  kebersamaan,  pertemanan,  dan  kemanusiaan  yang menonjol  dalam  melakukan  pengawasan . Di  Indonesia  masih  ada  budaya ewuh  pakewuh (sungkan), inilah kebudayaan yang masih kental dan melekat di negara timur seperti di Indonesia. Setiap auditor yang mengaudit kliennya yang sudah memiliki hubungan baik atau jika klien nya merupakan seniornya pasti ada rasa segan dalam melakukan tugas pengauditannya (Usman & Widagdo,  2016).  Namun  demikian,  terdapat  faktor  lain  juga  seperti  kompetensi,  etika  serta independensi seorang auditor internal dapat meningkatkan efektifitas audit yang dilakukan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Usman  dan  Widagdo  (2016)  mengenai  pengaruh  dari budaya ‘ ewuh pakewuh ’ serta independensi auditor pada efektifitas implementasi audit internal di lingkungan pemerintahan mendapatkan hasil yaitu budaya ‘ ewuh pakewuh ’ dan independensi auditor berpengaruh terhadap efektifitas audit internal. Penelitian yang hampir sama mengenai efektifitas  audit  internal,  menunjukkan  hasil  bahwa  kompetensi,  relasi  internal  auditor  dengan pihak  eksternal,  pola  dukungan  manajemen,  dan  independensi  auditor  akan  mempengaruhi efektifitas fungsi audit internal (Rahmayanti, 2019)
Penelitian ini ingin menguji kembali fenomena yang ada dengan menambahkan variabel independen  yaitu  etika  seorang  auditor,  karena  etika  merupakan  hal  mendasar  yang  harus dijalankan dalam kegiatan audit/pemeriksaan. Obyek penelitian ini berfokus di wilayah Madura karena terdapat beberapa kasus korupsi yang terjadi dengan melibatkan oknum kepala daerah di Madura, sehingga perlu dikaji peran aktif inspektorat sebagai lembaga pengawas internal di lingkup  pemerintahan  daerah  tersebut  beserta  faktor-faktor  yang  mungkin  mempengaruhi pelaksanaan tugasnya.

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Sikap dan Perilaku
Theory  of  attitude  and  Behaviour yang  dikembangkan  oleh  Triandis (1971)  menyatakan bahwa perilaku dapat ditentukan oleh untuk apa seseorang melakukannya (sikap); kemudian apa
yang  seharusnya  dilakukan  (aturan-aturan  sosial);  serta  apa  yang  telah  biasa  dilakukan (kebiasaan) beserta konsekuensi yang mengikutinya (Triandis, 1971).
Teori sikap dan perilaku bisa digunakan untuk menjelaskan efektifitas audit internal. Auditor internal menjalankan tugasnya secara efektif agar dapat melakukan penilaian terhadap capaian atas  entitas  atau  organisasi  yang  telah  dilakukan  audit,  sehingga  entitas  bisa  mengetahui seberapa  ukuran  pencapaiannya  terhadap  sasaran  yang  telah  direncanakan.  Melalui  teori  ini diharapkan dapat di eksplorasi mengenai cara bersikap terhadap aturan-aturan social sehingga bisa menjadi kebiasaan yang akhirnya bisa mempengaruhi kinerja audit yang dihasilkan.
Audit  internal  memainkan  peranan  yang  penting  dalam  struktur  organisasi  pemerintah (Coram et al., 2008), sehingga menjalankan fungsi audit internal dengan baik, akan memastikan jalannya pemerintahan dan peningkatan akuntabilitas organisasi sektor publik melalui efektifitas dalam pengendalian organisasi, tata kelola, dan manajemen risiko (Asare et al., 2009).

## Teori Peran
Teori peran ( Role Theory ) yaitu teori yang memadukan antara teori orientasi dengan disiplin ilmu  dari  sosiologi  dan  antropologi.  Teori  ini  diartikan  dalam  dunia  teater  kita  harus  dapat berperan sesuai dengan apa yang harus kita perankan, disini kita harus bisa menjiwai peran kita seutuhnya.  Teori  peran  merefleksikan  interaksi  sosial  antara  aktor-aktor  yang  ikut  bermain didalamnya, sesuai dengan yang telah ditetapkan dalam konteks budaya tertentu (Linton, 1936).
Mengacu  pada  teori  peran,  harapan  terhadap ‘peran’  merupakan  pemahaman  bersama yang menuntun dalam berperilaku di kehidupan sehari-hari. Pada teori ini, seseorang memiliki peran dalam kehidupannya maupun pekerjaannya, misalnya sebagai auditor, harus melakukan perannya yaitu melakukan audit laporan keuangan sehingga nantinya dapat memberikan opini tentang laporan keuangan tersebut apakah wajar tanpa pengecualian ataukah sebaliknya.
Peran auditor internal disini sangat perlu sekali karena dengan adanya pengawasan/pemeriksaan terhadap efektivitas pengelolaan atau tata kelola pemerintahan dapat mewujudkan  tercapainya  tujuan  organisasi  ( good  governance) (Sutaryo,  2018).  Budaya ‘ ewuh pakewuh ’,  etika,  kompetensi,  dan  independensi  auditor  akan  mampu  dijelaskan  melalui  teori peran  ini,  karena  peran  yang  dijalankan  oleh  auditor  internal  bisa  mempengaruhi  efektifitas pelaksanaan audit internal yang dikerjakan (Usman & Widagdo, 2016). Mengacu pada perannya sebagai  pengawas  atau  pemeriksa  internal,  diharapkan  oleh  semua  pihak,  inspektorat  bisa menjalankan perannya dengan baik sehingga dapat tercapai tujuan yang telah direncanakan oleh pemerintah.

## Efektifitas Audit Internal
Anthony dan Govindarajan (2005) mengemukakan efektifitas merupakan output yang diperoleh dari  hubungan  pusat  pertanggungjawaban  dengan  tujuan  yang  diinginkan.  Efektifitas  ini merupakan nilai/ukuran keberhasilan atau tidaknya suatu organisasi dalam mencapai tujuannya (Mardiasmo, 2005).
Sedangkan  audit  internal  merupakan  bentuk  pengawasan  atas  pengelolaan  manajemen yang  fungsinya  sebagai tolak  ukur  untuk  evaluasi  terhadap  sistem  pengendalian  internal  yang ada.  Hal  ini  bertujuan  agar  manajemen  dapat  mengelola  secara  efektif  sumberdayanya  serta pertanggungjawabannya  melalui  analisis,  melakukan  penilaian,  membuat  rekomendasi  serta komentar yang terkait aktivitas yang telah dikerjakan oleh pihak manajemen (Bastian, 2014).
Mengacu  pada  paparan  diatas,  efektifitas  audit  internal  dapat  diterjemahkan  sebagai kemampuan  auditor  internal  dalam  mewujudkan  fungsi  dari  audit  internal.  Inspektorat  yang bertindak sebagai auditor internal ditingkat daerah dengan kewajiban serta tanggung jawab untuk memastikan pencapaian tujuan dari pemerintah daerah melalui program-program pengawasan yang terencana.

## Budaya Ewuh Pakewuh
Ewuh  pakewuh atau  sungkan  adalah  perasaan  ketidaknyamanan  yang  hampir  sama dengan rasa ‘ sungkan ’ (segan). Adanya rasa sungkan tersebut, akan membuat seseorang takut apabila perilaku serta ucapannya dapat menyinggung  orang lain (Tobing, 2010). Budaya ewuh pakewuh dapat  pula  didefinisikan  sebagai  rasa  sungkan  atau  segan,  dan  juga  rasa  hormat kepada  orang  yang  lebih  tinggi  usianya,  jabatannya,  atau  pengalamannya  (Soeharjono,  2011; Sari & Haryanto, 2016). Budaya ewuh pekewuh dalam kaitannya dengan efektifitas audit internal disini  yakni  bagaimana  auditor  tersebut  dapat  melakukan  tugasnya  untuk  memeriksa  dan mengawasi  laporan  keuangan  serta  kinerja  pemerintah.  Dimungkinkan  dalam  pelaksanaan tugasnya, seorang auditor  terpengaruh oleh perasaan sungkan terhadap kepala pemerintahan yang memiliki jabatan lebih tinggi.
Penelitian  terdahulu,  Usman  dan  Widagdo  (2016),  menemukan  adanya  pengaruh  yang signifikan  budaya ewuh  pakewuh terhadap  efektifitas  audit  internal  pada  pemerintah.  Menurut teori sikap dan perilaku, pada saat auditor melakukan pemeriksaan pasti ada sikap atau perilaku auditor yang merasa tidak enak atau sungkan apabila memeriksa auditee yang kedudukannya di atasnya.  Disinilah  sikap  serta  perilaku  seorang  auditor  dapat  berpengaruh  terhadap  efektifitas audit internal pemerintah yang dilakukan.
H1:   Budaya  ewuh  pakewuh  berpengaruh  terhadap  efektifitas  pelaksanaan  audit internal pemerintah.

## Kompetensi Auditor
Lomma (1998) dalam Lasmahadi (2002) mendefinisikan kompetensi sebagai aspek pribadi yang  dimiliki  oleh  seorang  pegawai  dalam  meyakinkan  mereka  mampu  mencapai  kinerja superior. Aspek pribadi yang wajib dimiliki adalah sistem nilai, sifat, sikap, motif, keterampilan, serta pengetahuan yang akan membentuk pola perilaku yang selanjutkan akan mempengaruhi kinerja. Kompetensi seorang auditor bisa dimaknai sebagai pengetahuan serta pengalaman yang dimiliki oleh auditor, sehingga nantinya bisa menjalankan audit dengan objektif (Septriani, 2012).
Penelitian  terdahulu  mengindikasikan  bahwa  kompetensi  auditor  berpengaruh  secara signifikan pada efektifitas implementasi audit internal pemerintah (Sari & Haryanto, 2016). Teori sikap  dan  perilaku  juga  dapat  menjelaskan  bahwa  kompetensi  yang  ada  pada  auditor  dapat terlihat pada sikap serta perilakunya dalam perannya melakukan pemeriksaan.

## H2:  Kompetensi auditor berpengaruh terhadap efektifitas pelaksanaan audit internal pemerintah.

## Etika Auditor
Etika ( ethics ) menurut Arens (2008) adalah sebuah rangkaian prinsip serta nilai moral. Etika merupakan  seperangkat  norma  yang  dijadikan  acuan  untuk  mengatur  segala  bentuk  perilaku manusia, sekelompok masyarakat ataupun profesi (Maryani & Ludigdo, 2001). Seorang auditor wajib mematuhi kode etik yang berlaku dalam menjalankan audit. Kode etik auditor yaitu sebuah norma perilaku yang harus dijalankan dengan mengacu pada standar organisasi profesi tentang audit yang menjadi ukuran standar mutu minimal yang wajib dicapai oleh seorang auditor ketika menjalankan tugasnya  (Sari, 2011; Suraida, 2005).
Teori  sikap  dan  perilaku  menggambarkan  bahwa  etika  tercermin  pada  pada  sikap  dan perilaku  yang  diterapkan  dalam  proses  pengauditan/pemeriksaan.  Menurut  teori  peran,  dalam melakukan audit, auditor harus menjunjung kode etik agar efektivitas audit internal berjalan baik.

## H3:   Etika auditor berpengaruh terhadap efektifitas pelaksanaan audit internal
pemerintah.

## Independensi Auditor
Independensi merupakan  sebuah sikap mental yang bebas dari segala bentuk pengaruh dari  pihak  manapun,  dan  juga  tidak  boleh  bergantung  kepada  pihak  siapapun.  Independensi
merupakan bentuk kejujuran yang ada pada diri seorang auditor untuk mempertimbangkan fakta yang  ada  dan  juga  harus  obyektif  dalam  membuat  keputusan,  merumuskan,  dan  menyatakan pendapat  (Septriani,  2012).  Menurut  Arens  et.  al  (2008),  independensi  dapat  dikategorikan kedalam dua aspek, yaitu:

## 1.  Independence in fact
Seorang auditor disyaratkan memiliki tingkat kejujuran yang tinggi, serta objektif. Independensi secara fakta akan muncul apabila seorang auditor bisa mempertahankan sikapnya yang bebas dari segala keberpihakan dalam menjalankan auditnya.

## 2.  Independence in appearance
Independensi secara penampilan merupakan sebuah pandangan pihak lain terhadap seorang auditor  dalam  kaitannya  dengan  pelaksanaan  audit.  Seorang  auditor  perlu  menjaga kedudukannya  sedemikian  rupa,  sehingga  pihak  lain  mempunyai  percaya  terhadap independensi dan obyektifitas auditor tersebut (Arens et al., 2015).
Penelitian Usman dan Widagdo (2016) mengindikasikan bahwa independensi berpengaruh secara signifikan terhadap efektifitas audit internal pemerintah. Pada penelitian yang dilakukan Sari dan Haryanto (2016) juga mendapatkan hasil yang sama. Teori yang digunakan yaitu teori sikap  dan  perilaku,  serta  teori  peran  juga  mendukung  perspektif  bahwa  independensi  auditor dapat mempengaruhi efektifitas audit intenal pemerintah.
H4:  Independensi  auditor  berpengaruh  terhadap  efektifitas  pelaksanaan  audit internal pemerintah.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  kuantitatif  dengan  menggunakan  data  primer. Pengumpulan  data  penelitian  dengan  menggunakan  penyebaran  kuesioner  kepada  karyawan yang berperan sebagai auditor pada inspektorat di kawasan Madura.
Populasi dari penelitian ini adalah seluruh staf auditor inspektorat di seluruh kabupaten di wilayah Madura. Pemilihan populasi ini dimaksudkan untuk mengetahui efektifitas audit internal yang ada di Madura. Pengambilan sampel  dari populasi,  menggunakan pendekatan purposive sampling, yaitu sampel yang digunakan telah memenuhi beberapa kriteria yang ditetapkan:
1. Bekerja  sebagai  auditor  dan  memegang  jabatan  fungsional  auditor  (JFA)  di  Inspektorat keempat kabupaten di wilayah Madura.
2. Minimal bekerja sebagai auditor selama 1 tahun.
Penetapan  kriteria  ini  dilakukan  agar  pertanyaan  kuesioner  terjawab  dengan  baik  oleh responden yang tepat dan berkompeten di bidangnya. Kuesioner yang disebar pada penelitian
ini yaitu 60 kuesioner tersebar di empat kabupaten dan setiap inspektorat kabupaten disebar 15 kuesioner.

## Pengukuran dan Definisi Operasional Variabel
Pengukuran  skor  pada  jawaban  responden  menggunakan  skala  Likert  5  poin. Jawaban responden penelitian ‘Sangat Tidak Setuju’ (STS) diberi skor 1, sedangkan ‘Tidak Setuju’ (TS) diberikan  skor  2, ‘Netral’  (N)  mendapat  skor  3,  ‘Setuju’  (S)  memperoleh  skor  4,  dan  ‘Sangat Setuju ’ (SS) diberikan skor 5.

## Definisi Operasional Budaya ewuh pakewuh
Indikator  yang  digunakan  dalam  penyusunan  kuesioner  untuk  mengukur  budaya ‘ ewuh pakewuh ’, peneliti  menggunakan  dimensi  budaya  sebagaimana  yang  dikemukakan  Hofstede (1980), Schwartz (1994), dan Gray (1995). Indikator yang digunakan oleh peneliti ini mengadopsi pada penelitian yang pernah dilakukan oleh (Usman dan Widagdo, 2016).
Adapun dimensi budaya yang dikemukakan oleh Hofstede (1980) yaitu sebagai berikut:
1)  Individualitas (Individualism )  terkait  hubungan  sosial  di  dalam  sebuah  organisasi, terutama individu hanya melihat diri mereka dan juga keluarganya.
2)  Rentang Kekuasaan (Power Distance) adalah sebuah preferensi sosial yang ada di dalam organisasi untuk menggunakan kekuasaan yang didistribusikan dalam hierarki.
3)  Menghindari  Ketidakpastian (Uncertainty  Avoidance) adalah  sebuah  preferensi  sosial pada sebuah organisasi agar terhindar dari ketidakpastian atau juga ambiguitas.
4) Masculinity (maskulinitas)  adalah  preferensi  sosial  pada  sebuah  organisasi  agar  dapat menunjukkan atas sikap keterbukaan atau apa adanya (Hofstede, 1980).
Dimensi budaya yang dikemukakan oleh Schwartz (1995):
1)  Penguasaan (Mastery) adalah sebuah pencapaian aktif yang timbul dari seseorang untuk menguasai,  mengekploitasi,  serta  mengubah  lingkungan  sosial  yang  ada,  agar  dapat tercapai tujuan pribadi atau tujuan kelompoknya.
2)  Keselarasan (Harmony) adalah  sebuah  sikap  untuk  menjaga  lingkungan  supaya  tetap harmonis agar dapat menyatu.
3)  Keterikatan (Embeddedness) adalah  sebuah  partisipasi  untuk  mengikuti  cara  hidup kelompok sehingga dapat mengidentifikasikan dirinya dengan kelompok tersebut.
4)  Otonomi (Autonomy) adalah pernyataan tentang nilai atau parameter yang meliputi atribut individu, dan sesuatu keunikan (Schwartz, 1994).
Gray  (1994)  mengemukakan  dimensi  budaya  sebagai  profesionalitas (professionalism )  adalah keutamaan sosial untuk dapat membuat pertimbangan yang professional, serta dapat memegang aturan-aturan dan regulasi professional yang berlaku (Gray, 1995).

## Definisi Operasional Kompetensi auditor
Kompetensi  auditor  didefinisikan  sebagai  kualifikasi  keahlian  yang  diperlukan  oleh  seorang auditor dalam menjalankan fungsi audit dengan baik (Suraida, 2005), yang diukur menggunakan indikator berikut ini: pengetahuan umum, mutu personal, dan keahlian khusus yang diadopsi dari penelitian Nugraha & Handoyo (2012).

## Definisi Operasional Etika Auditor
Indikator-indikator  kuesioner  penelitian  terkait  etika  auditor,  juga  mengadopsi  dari  penelitian terdahulu yang meliputi: tanggung jawab profesi auditor, integritas, dan obyektifitas (Nugraha & Handoyo, 2012).

## Definisi Operasional Independensi Auditor
Peneliti menetapkan indikator penelitian terkait independensi auditor dengan mengacu Standar Umum  Kedua  (SA  seksi  220  dalam  SPAP,  2001)  yang  mencakup:  tidak  mudah  dipengaruhi dalam menjalankan penugasan atau pekerjaan bagi kepentingan umum, tidak memihak kepada kepentingan siapapun, mempertahankan serta bebas dalam mengungkapkan pendapatdan jujur kepada  semua  pihak terkait. Indikator yang  digunakan  ini,  mengadopsi  atas  penelitian  Usman dan Widagdo (2016).

## Definisi Operasional Efektifitas Audit Internal
Pengukuran pada variabel efektifitas audit internal pemerintah, peneliti mengacu pada Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  60  tahun  2008  mengenai  Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah (SPIP) pasal 11 yang menyatakan bahwa peran aparat pengawas intern pemerintah (APIP) yang efektif seperti dimaksudkan di pasal 4 huruf g adalah untuk: 1) memberi kepercayaan yang  memadai  atas  ketaatan,  kehematan,  efisiensi  serta  efektifitas  dalam  mencapai  sebuah tujuan dalam pelaksanaan tugas dan fungsi instansi pemerintah; 2)  memberikan peringatan dini serta  meningkatkan  efektifitas  manajemen  risiko  pada  penyelenggaraan  tugas  serta  fungsi instansi  pemerintah; 3)  melaksanakan  pemeliharaan  dan  peningkatan  kualitas  tata  kelola pelaksanaan tugas serta fungsi instansi pemerintah. Indikator dan pertanyaan yang digunakan
pada  variable  ini,  mengadopsi  atas  penelitian  yang  sudah  pernah  dilakukan  oleh  (Usman  dan Widagdo, 2016).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Kuesioner yang dibagikan ke inspektorat di setiap kabupaten di wilayah Madura adalah sebanyak 60  kuesioner,  terdapat  54  kuesioner  yang  kembali.  Namun  setelah  dilakukan  pengecekan terhadap respon kuesiner tersebut, terdapat 50 kuesioner yang lengkap dan dapat diolah secara statistik.
Table 1 berikut ini, menyajikan ouput uji koefisien determinasi, besarnya adjusted R² adalah 0,659  yang  berarti  65,9%  variabel  dependen  efektifitas  audit  internal  dapat  dijelaskan  oleh variabel independen: budaya ‘ ewuh pakewuh ’, kompetensi, etika, dan independensi. Sedangkan sisanya 34,1% dijelaskan oleh variabel lainnya yang tidak dimasukkan dalam model regresi ini.
Tabel 1. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model R R Square 1 0,812 0,659 Sumber: Data diolah (2021)
Angka  koefisien  (R)  pada  tabel  uji  koefisien  determinasi  sebesar  0,812  menjelaskan kuatnya  hubungan  antara  variabel  dependen  dengan  variabel  independen  karena  mempunyai nilai koefisien korelasi yang berada diatas 0,50 dan mendekati 1.
Tabel 2. Hasil Uji Parsial (Uji t) Model T Sig. (Constant) -0,062 0,951 Budaya Ewuh Pakewuh 0,587 0,560 Kompetensi 2,512 0,016 Etika 0,479 0,634 Independensi 4,817 0,000 Sumber: Data diolah (2021)
Hasil  pengujian  antara  variabel  independen  (budaya ‘ ewuh  pakewuh ’,  kompetensi,  etika,  dan independensi)  terhadap variabel  dependen  (Efektifitas  audit  internal)  dengan  uji  t  memberikan hasil sebagai berikut:

## Hasil Uji Hipotesis Pertama:
Hipotesis pertama menyatakan bahwa budaya ‘ ewuh pakewuh ’ berpengaruh kepada efektifitas audit  internal  pemerintah.  Mengacu  pada  table  2,  hasil  uji  t  mengindikasikan  bahwa  variabel budaya ewuh pakewuh memiliki angka signifikansi sebesar 0,560. Nilai signifikansi tersebut lebih besar  dari  0,05  sehingga  H1  ditolak,  yang  bermakna  bahwa  budaya ewuh  pakewuh tidak berpengaruh terhadap efektifitas pelaksanaan audit internal.

## Hasil Uji Hipotesis Kedua:
Hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa  variabel  kompetensi  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap  efektifitas  audit  internal  pemerintah.  Merujuk  pada  table  2,  hasil  uji  t  pada  variabel kompetensi mempunyai angka  signifikansi  0,016  yang  lebih  kecil  dari  batas  0,05  sehingga  H2 diterima.  Hal  ini  berarti  kompetensi  mempunyai  pengaruh  terhadap  efektivitas  audit  internal pemerintah.

## Hasil Uji Hipotesis Ketiga:
Hipotesis ketiga menyatakan bahwa variabel etika berpengaruh terhadap efektifitas audit internal pemerintah. Pada tabel 2, hasil uji t menunjukkan bahwa variabel etika memiliki angka signifikansi sebesar  0,634  dan  nilai  signifikansi  tersebut  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  H3  ditolak.  Hal  in berarti etika tidak berpengaruh terhadap efektifitas audit internal pemerintah.

## Hasil Uji Hipotesis Keempat:
Hipotesis  keempat  menyatakan  bahwa  variabel  independensi  memiliki  pengaruh  kepada efektifitas audit internal pemerintah. Tabel 2 hasil uji t pada variabel independensi menunjukkan nilai signifikansi 0,000 yang lebih kecil dari batasan 0,05 sehingga H4 diterima yang bermakna bahwa  independensi  mempunyai  pengaruh  terhadap  efektifitas  pelaksanaan  audit  internal pemerintah.

## Pembahasan
Hasil pengujian pada hipotesis pertama mengindikasikan bahwa budaya ‘ ewuh pakewuh ’ tidak berdampak kepada efektifitas audit internal pemerintah. Hasil ini tidak mendukung penelitian
Usman dan Widagdo (2016) yang menunjukkan hasil bahwa budaya ewuh pakewuh berpengaruh kepada  efektifitas  audit  internal  pemerintah.  Hasil  dari  penelitian  ini  bertolak  belakang  karena adanya  budaya  organisasi  yang  berbeda-beda  pada  setiap  organisasi,  sehingga  ketika melakukan penelitian berbeda objek dan juga tempat yang dilakukan bisa jadi berbeda pula hasil yang  didapatkan  bahkan  bisa  juga  bertolak  belakang  hasilnya.  Hal  ini  dapat  didukung  oleh penjelasan pada Robbins (2017) yang memaparkan fungsi dari budaya organisasi:
a)  Budaya organisasi dapat menimbulkan sebuah perbedaan yang nyata antar organisasi.
b)  Budaya organisasi memberikan suatu identitas atau ciri khas organisasi.
c)  Budaya organisasi dapat menimbulkan sebuah komitmen yang lebih besar dibandingkan dengan kepentingan diri individu.
d)  Budaya organisasi merupakan perekat sosial yang mempersatukan anggota organisasi.
e)  Budaya  organisasi  sebagai  mekanisme  kendali  yang  membentuk  sikap  serta  perilaku pegawai (Robbins & Judge, 2017).
Mengacu  pada  kelima  fungsi  budaya  organisasi  diatas  dapat  kita  simpulkan  bahwasannya budaya  organisasi  disetiap  instansi  atau  organisasi  berbeda-beda  penerapannya.  Meskipun masih  berada  pada  satu  wilayah,  tetapi  budaya organisasi  yang  diterapkan  jelas  berbeda  dan memiliki ciri khas masing-masing. Budaya organisasi juga dapat membentuk sebuah sikap dan perilaku pegawai didalamnya. Masyarakat Madura yang mayoritas merupakan penganut agama Islam  yang  taat  sudah  menginternalisasikan  prinsip syajaah (berani  karena  benar)  dalam kehidupannya,  sehingga  budaya  ‘ ewuh  pakewuh ’  tidak  lagi  berpengaruh  pada  efektifitas pelaksanaan  audit  internal.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  budaya  ewuh  pakewuh  tidak  terlalu dominan di organisasi inspektorat yang menjadi sampel penelitian ini.
Budaya organisasi yang berbeda-beda akan menghasilkan praktik yang berbeda pula pada suatu organisasi dari organisasi yang lain. Pada penelitian ini ada empat instansi inspektorat yang digunakan  sebagai  sampel  penelitian  dan  terletak  dalam  satu  kawasan  yang  sama  sehingga mungkin memiliki budaya organisasi yang relatif sama. Hal inilah yang membuat persepsi dari responden berbeda dari penelitian sebelumnya karena perbedaan budaya organisasi.
Hasil hipotesis kedua mengindikasikan bahwa kompetensi seorang auditor memberikan pengaruh yang signifikan terhadap efektifitas audit internal pemerintah. Hasil ini sejalan dengan penelitian Nurfika dan Haryanto (2016); dan Primasatya et al., (2019) yang menyajikan bahwa kompetensi auditor berpengaruh yang signifikan terhadap efektifitas audit internal.
Teori  peran  juga  menyebutkan  bahwasannya  dengan  kompetensi  auditor  yang  semakin baik atau kompetensi yang dimiliki semakin luas, maka akan sangat berdampak kepada efektifitas audit  internal  yang  diperankan.  Penelitian  ini  juga  menegaskan  bahwa  kompetensi  yang
diperankan oleh auditor berpengaruh kepada efektifitas pelaksanaan audit internal oleh auditor inspektorat di Madura. Sedangkan teori sikap dan perilaku juga begitu, apabila seorang auditor dalam  pemeriksaan  bersikap  dan  berperilaku  yang  kompeten  maka  akan  meningkatkan efektifitas audit internal yang dilakukan. Pada penelitian ini menyatakan bahwa auditor se-Madura pada inspektorat telah bersikap dan berperilaku kompeten dalam pemeriksaan yang dilakukan. Hal ini misalnya terkait pengetahuan dasar dan keahlian khusus bagi auditor seperti analytical review ,  memahami  siklus  entitas  dan  pelaporan  keuangan,  kemampuan  wawancara  dan membaca bahasa tubuh auditee , dan sebagainya.
Hasil penelitian ini menegaskan bahwa kompetensi auditor seperti kemampuan, keahlian serta pelatihan yang telah dimiliki auditor internal di lingkungan inspektorat dapat meningkatan efektifitas  audit  internal.  kompetensi  auditor  dapat  dilakukan  melalui  pemberian  pelatihan, peningkatan  pendidikan,  serta  sertifikasi  profesi  yang  dimiliki  oleh  auditor  yang  bersifat  umum bagi  seluruh  auditor  di  Indonesia,  sehingga  hasil  penelitian  ini  bisa  mengkonfirmasi  penelitian sebelumnya.
Pada hipotesis ketiga mendapatkan hasil etika tidak berpengaruh terhadap efektifitas audit internal  karena  auditor  pada  saat melakukan  pemeriksaan  masih  ada  yang  mengalami  dilema etika yang timbul karena adanya perbedaan organisasi dan juga lingkungan kerja yang dihadapi auditor  pada  proses  pemeriksaan.  Larkin  (2000)  dalam  Januarti  (2011)  menjelaskan bahwasannya  ada  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  dilemma  etis  yaitu  faktor  organisasi, lingkungan  kerja,  dan  profesi.  Individu  juga  memiliki personel  ethical  philosophy yang menentukan persepsi etis individu terkait peran yang disandangnya. Memang faktor organisasi dan  lingkungan  kerja  merupakan  pendorong  dilemma  etis  yang  dihadapi  oleh  seorang  auditor dalam  melakukan  pemeriksaannya  (Januarti,  2011).  Disini  auditor  akan  bingung  ketika  akan berperilaku  dengan  kode  etik  yang  ada,  sedangkan  dalam  organisasi tersebut  dan  lingkungan kerja tersebut sudah memiliki etika yang sudah diterapkan sejak lama dan turun temurun.
Pun demikian jika  dilihat  dari  perspektif  teori sikap  dan  perilaku,  etika tidak  berpengaruh terhadap efektifitas audit internal karena auditor pada saat melakukan pemeriksaan masih ada yang  mengalami  dilema  etika  yang  timbul  karena  adanya  perbedaan  organisasi  dan  juga lingkungan kerja yang dihadapi auditor pada proses pemeriksaan. Disinilah terjadi dilemma etika yang  akan  dihadapi  auditor  sehingga  auditor  akan  cenderung  bersikap  mengacu  pada kemampuan hard-skill yang dia peroleh dalam pelatihan terkait kompetensi.
Hipotesis keempat mendapatkan hasil independensi auditor berpengaruh efektivitas audit internal pemerintah. Adanya sikap auditor dilingkungan inspektorat di Madura yang independen maka  proses  pemeriksaan  akan  berjalan  dengan  efektif.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian
sebelumnya yaitu Baharuddin (2014); Usman dan Widagdo (2016); dan Primasatya et al. (2019) yang menunjukkan bahwa independensi memiliki pengaruh yang signifikan terhadap efektifitas pelaksanaan audit internal pemerintah.
Mengacu  pada  teori  peran,  bahwa  peran  auditor  dalam  proses  pemeriksaan  yang independen atau tidak mudah dipengaruhi oleh siapapun dan oleh kepentingan siapapun maka akan  mempengaruhi  efektifitas  audit  yang  dilakukan.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  peran dan peran auditor internal pada inspektorat se Madura ini menggambarkan bahwa auditor telah memerankan perannya secara independen.
Teori sikap dan perilaku juga menyatakan bahwasannya sikap dan perilaku auditor harus independen  dalam  proses  pemeriksaan  yang  dilakukannya  agar  dapat  menciptakan  efektifitas audit internal pada pemerintahan. Berarti sikap dan perilaku auditor yang ada pada inspektorat se Madura menunjukkan independensi dalam melakukan audit.

## SIMPULAN
Penelitian ini berusaha menguji pengaruh dari budaya ‘ ewuh pakewuh ’, etika, kompetensi, dan independensi auditor terhadap efektifitas audit internal. Penelitian ini difokuskan pada auditor inspektorat  daerah  di  empat  kabupaten  di  wilayah  Madura.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  budaya ‘ ewuh  pakewuh ’ tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  efektifitas pelaksanaan  audit  internal  pemerintah  di  Madura.  Sedangkan  variable  bebas  kedua,  yaitu kompetensi auditor berpengaruh secara signifikan terhadap efektifitas pelaksanaan audit internal pemerintah  daerah  di  Madura. Variable  selanjutnya,  yaitu  etika  tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  efektifitas  audit  internal  pemerintah  daerah  di  Madura.  Terakhir,  variable bebas  independensi  auditor  berpengaruh  terhadap  efektifitas  pelaksanaan  audit  internal pemerintah daerah.
Implikasi penelitian ini secara teoretis adalah pentingnya budaya organisasi yang nantinya akan  mempengaruhi  pola  sikap  dan  perilaku  anggota  organisasi.  Sedangkan  secara  praktis, penelitian ini mengungkapkan bahwa pelatihan hard-skill memiliki pengaruh yang lebih dominan dalam  menunjang  efektifitas  audit  dibandingkan  budaya  organisasi  dan  etika.  Untuk  itu perubahan dalam budaya organisasi dan etika bisa diwujudkan melalui pelatihan-pelatihan terkait pelaksanaan internal auditor.

## Keterbatasan Penelitian dan Saran
Penelitian  ini  dilaksanakan  di  wilayah  Madura  yang  memiliki  empat  kabupaten  sebagai obyek penelitiannya, dan dari keempat kabupaten tersebut, staff yang merupakan auditor sangat
terbatas, hanya sekitar 60 orang ditambah lagi tingkat respon yang berkisar 83% sehingga total data yang bisa diolah tergolong masih minim. Hal ini kemungkinan bisa berimplikasi pada tingkat generalisasi  hasil  penelitian  ini.  Untuk  itu  diharapkan  penelitian  selanjutnya  bisa  semakin memperluas skope penelitiannya.
Peluang  pengembangan  riset  selanjutnya  adalah  dengan  mengkaji  variable-variabel lainnya  seperti  kompensasi,  komunikasi,  pengalaman,  pelatihan  yang  mungkin  dapat mempengaruhi efektifitas audit internal pemerintah.

## DAFTAR PUSTAKA
Alzeban, A., & Gwiliam, D. (2014). Factors  Affecting The  Audit  internal Effectiveness: A Survey of  The  Saudi  Public  Sector. Journal  of  International    Accounting,  Auditing  and  Taxation , 23 (2), 74 –86.
Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2015). Auditing  dan  Jasa  Assurance: Pendekatan Terintegrasi (15th ed.). Penerbit Erlangga.
Asare,  S.  K.,  Cianci,  A.  M.,  &  Tsakumis,  G.  T.  (2009).  The  Impact  of  Competing  Goals, Experience, and Litigation Consciousness on Auditors’ Judgments. International Journal of Auditing , 13 (3), 223 –236.
Bastian, I. (2014). Audit Sektor Publik (3rd ed.). Salemba Empat.
Coram,  P.,  Ferguson,  C.,  &  Moroney,  R.  (2008).  Internal  Audit,  Alternative  Internal  Audit Structures  and  the  Level  of  Misappropriation  of  Assets  Fraud. Accounting  and  Finance , 48 (4), 543 –559.
Graham, L. (2008). Internal Controls: Guidance for Private, Government, and Nonprofit Entities . John Wiley & Sons, Inc.
Gray, S. (1995). The Impact of Culture on Accounting Disclosures: Some International Evidence. Asia-Pacific Journal of Accounting , 33 –43.
Hofstede, G. (1980). Cultural Dimensions in Management and Planning. Asia Pacific Journal of Management , 81 –99.
Januarti, I. (2011). Analisis Pengaruh Pengalaman Auditor, Komitmen Profesional, Orientasi Etis dan  Nilai  Etika  Organisasi  Terhadap  Persepsi  dan  Pertimbangan  Etis  (  Auditor  Badan Pemeriksa Keuangan Indonesia). Simposium Nasional Akuntansi XIV .
Linton, R. (1936). The Study of Man . Appleton-Century.
Mardiasmo. (2005). Akuntansi  Sektor  Publik (2nd ed.). Penerbit Andi.
Maryani,  T.,  &  Ludigdo,  U.  (2001).  Survei  Atas  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Sikap  dan Perilaku Etis Akuntan. TEMA , 2 (1), 49 –62.
Nasution, A. (2009). Reform of Public Finance Auditing in Indonesia 2004 - 2009 . Supreme Audit Board of Indonesia. http://internal-pdf//Anwar Nasution - BPK-3163227159/Anwar Nasution - BPK.pdf
Norman,  C.  S.,  Rose,  A.  M.,  &  M.,  R.  J.  (2010).  Internal  Audit  Reporting  Line,  Fraud  Risk Decomposition,  and  Assessments  of  Fraud  Risk. Accounting,  Organizations  and  Society , 546 –557.
Nugraha,  A.  S.,  &  Handoyo,  S.  (2012).  Commitment,  Sensitivity  Ethic,  and  Independence  of
Auditor. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 16 (1).
Primasatya, R. D., Puspitasari, M. D., Hasudungan, R., & Laila, E. A. (2019). Faktor-Faktor yang Memepengaruhi  Efektivitas  Audit  Internal  Inspektorat  se-  Karasidenan  B. Jurnal Pengawasan , 1 (1).
Rahmayanti, A. (2019). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Efektivitas Audit Internal (Survei pada Kantor Perwakilan BPKP Jawa Tengah) . Universitas Diponegoro. Robbins, S. P., & Judge, T. A. (2017). Organizational Behavior (17th ed.).
Sari,  N.  N.  (2011). Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi,  Objektivitas,  Integritas, Kompetensi dan Etika Terhadap Kualitas Audit . Universitas Diponegoro.
Sari, N. S., & Haryanto. (2016). Analisis Determinan Efektivitas Auditor Internal Pada Inspektorat Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 13 (2), 191 –210.
Schwartz, S. H. (1994). Mapping and Interpreting Cultural Differences around the World appear in Comparing Cultures, Dimensions of Culture in a Comparative Perspective .
Septriani, Y. (2012). Pengaruh Independensi dan Kompetensi  Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Dan Manajemen , 7 (2), 78 –100.
Soeharjono, H. I. (2011). Pengaruh Budaya Birokrasi Ewuh Pakewuh Terhadap Efektivitas Sistem Pengendalian Internal. Jurnal Ilmu Administrasi , 7 (3).
Suraida, I. (2005). Pengaruh Etika, Kompetensi, Pengalaman  Audit  dan  Risiko  Audit terhadap Skeptisme    Profesional  Auditor    dan    Ketepatan    Pemberian  Opini  Akuntan  Publik. Sosiohumaniora , 7 (3), 186 –202.
Sutaryo. (2018). Determinan Efektivitas Audit Internal di Inspektorat Provinsi Jawa Timur. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 13 (1).
Tobing.  (2010). Asertivitas  Perokok  Pasif  Dalam  Budaya  Ewuh  Pakewuh .  Universitas  Gadjah Mada.
Triandis, H. C. (1971). Attitude and Attitude Change (Foundations of Social Psychology) . John Wileys & Sons Inc.
Usman, & Widagdo, A. K. (2016). Pengaruh Independensi dan Budaya Ewu Pakewuh Terhadap Efektivitas Audit Internal Pemerintah. The 3rd Call for Syariah Paper .