## PENGARUH DIVERSITAS GENDER DALAM DEWAN DIREKSI, DEWAN KOMISARIS, DAN KOMITE AUDIT, SERTA KEPEMILIKAN MANAJERIAL DAN KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK
Angie Manuela 1)* , Amelia Sandra 2) email: angiemanuelas99@gmail.com email: amelia.sandra@kwikkiangie.ac.id Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie

## ABSTRACT
Every company hopes to get a large amount of after-tax income, thus they have to make an effort to legally lower its tax as much as possible. This is known as tax aggressiveness. This research aims to test several factors  that  affect  tax  aggressiveness,  which  are  gender  diversity  in  board  of  directors,  board  of commissioners  and  audit  committee,  managerial  ownership  &  institutional  ownership.  Data  for  this research are taken from food & beverage companies’ annual report for year 2017 – 2019. Companies used for this research are chosen with purposive sampling method, with a result of 36 companies for three years. This research uses SPSS 20 to conduct pooling test, descriptive statistical test, classical assumption test, F test,  t  test,  and  coefficient  of determination.  The  significance  value  obtaiend  from  F  test  is  0,029.  The coefficient of determination shows that tax aggresiveness  is 40,2% affected by variables in this research. T- test shows that the significance value of GDDIR 0,475; GDCOM 0,007; GDAC 0,023; KM  0,146; and KI 0,077. The conclusion of this study is that  gender diversity in the board of commissioners and in the audit committee have significant positive effect towards tax aggressiveness. While gender diversity in the board of directors, managerial ownership and institutional ownership are not proven that they have positive effect on tax aggressiveness.
Keywords: Tax  Aggressiveness;  Gender  Diversity;  Managerial  Ownership;  Institustional Ownership

## ABSTRAK
Perusahaan pasti mengharapkan laba setelah pajak yang besar, untuk itu harus berupaya membayar pajak serendah mungkin dengan cara yang  legal. Tindakan ini dikenal dengan istilah agresivitas pajak. Penelitian ini bertujuan menguji beberapa faktor yang memengaruhi agresivitas pajak seperti diversitas gender dalam direksi,  dalam  dewan  komisaris,  dan  komite  audit,  serta  kepemilikan  manajerial,  dan  kepemilikan institusional. Data penelitian ini diperoleh dari laporan perusahaan sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di BEI selama tahun 2017-2019. Perusahaan sampel dipilih dengan metode purposive sampling, dan terpilih 12 perusahaan per tahun sehingga ttotal 36 sampeldalam 3 tahun. Penelitian ini menggunakan SPSS 20 untuk uji pooling, uji statistik deskriptif, uji asumsi klasik, uji F, uji t, dan koefisien determinasi. Nilai  signifikansi  uji  F  adalah  0,029.  Hasil  uji  koefisien  determinasi  menunjukkan  agresivitas  pajak dipengaruhi  sebesar  40,2%  oleh  variabel-  variabel  independen  yang  diteliti.  Uji  hipotesis  (Uji  t) menunjukkan nilai signifikansi GDDIR sebesar 0,475; GDCOM sebesar 0,007; GDAC sebesar 0,023; KM sebesar  0,146; dan  KI  sebesar  0,077.  Dapat  disimpulkan  diversitas  gender  dewan  komisaris  dan  komite audit  berpengaruh  signifikan  positif  pada  agresivitas  pajak.  Sedangkan  diversitas  gender  direksi, kepemilikan  manajerial  dan  kepemilikan  institusional  tidak  terbukti  berpengaruh  positif  terhadap agresivitas pajak .
Kata kunci : Agresivitas Pajak, Diversitas Gender, Kepemilikan Manajerial, Kepemilikan Institusiona l

## 1 PENDAHULAN
Pada tahun 2017, penerimaan pemerintah sejumlah  1.750,3  triliun  Rupiah,  di dalamnya  terdiri  dari  penerimaan  pajak yang mencapai 1.498,9 triliun Rupiah atau membentuk  85,6%  penerimaan  negara tahun  itu  (www.kemenkeu.go.id).  Pada tahun  2019  penerimaan  pajak  sebesar 1.786,4  triliun  Rupiah  masih  menjadi kontributor  terbesar  pendapatan  negara, yaitu 82,5% dari postur APBN (www.pajak.go.id).  Karena  pentingnya fungsi  pajak  dan  kontribusinya  yang sangat  besar untuk  membangun ekonomi dan kesejahteraan negara Indonesia, maka bagi  wajib  pajak  yang  melanggar peraturan  perpajakan  akan  dikenakan sanksi yang dapat berupa sanksi administrasi  dan/atau  sanksi  pidana (Novianti,  Praptiningsih,  &  Lastiningsih, 2019).  Kewajiban  pembayaran  pajak yang  adalah  salah  satu  biaya  wajib dalam  berbisnis  yang  disambut  dengan tidak  baik,  Hal  ini  dapat  disebabkan karena perusahaan tidak dapat merasakan timbal  balik  dari  pajak, selain  itu  dapat disebabkan  oleh  tarif  yang  tinggi, peraturan pajak dan prosedur pembayaran  yang  rumit,  dapat  juga dipengaruhi
oleh adanya ketidakpercayaan terhadap peraturan pajak, petugas pajak, dan pemerintah.  Di lain pihak, pemerintah memerlukan pajak untuk pendapatan negara dan pembiayaan kegiatan  negara.  Kepentingan  yang bertolak belakang antara pembayar pajak (wajib  pajak)  dan  pemerintah  sebagai penerima pajak menyebabkan ketidaksukaan  untuk  membayar  pajak, yang  terbukti  lewat  adanya  berbagai tindakan  untuk  mengurangi  biaya  pajak oleh perusahaan. Tindakan untuk mengurangi  biaya  pajak  oleh  perusahaan disebut agresivitas pajak ( tax aggressiveness ).  Menurut  Frank,  Lynch, & Rego  (2009), agresivitas pajak adalah praktik perencanaan pajak ( tax planning ) baik secara legal, yaitu melalui penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )
maupun  ilegal,  yaitu  penggelapan  pajak (tax  evasion)  dengan  tujuan  mengurangi penghasilan kena pajak. Agresivitas pajak bisanya dilakukan dengan memanfaatkan grey area pada peraturan perpajakan. Pada tahun 2017, Indonesia masuk dalam peringkat 11 negara dengan penghindaran pajak terbesar, yaitu sejumlah 6,48 miliar dollar  AS  atau setara kurang lebih 90,23 triliun Rupiah (www.tribunnews.com). Di Indonesia  kasus  yang  pernah  disorot beberapa tahun kebelakang adalah penghindaran  pajak  Astra  International yang  menghindari  membayar  pajak sejumlah  2  triliun  Rupiah  pada  tahun 2015.  Di  tahun  yang  sama  Bumi Resources juga menghindari pajak senilai 2,1 trilun Rupiah, sedangkan penghindaran  pajak  Indofood  adalah sebesar  1,3  miliar  Rupiah.  Kemudian  di tahun  2017  perusahaan  Semen  Baturaja tidak membayar pajak atas kepemilikan 8 alat  berat.  Penelitian  ini  menggunakan ETR  untuk  mengukur  tingkat  agresivitas pajak. Tarif pajak efektif (ETR)
membandingkan beban pajak dengan laba sebelum pajak masing-masing
perusahaan,  oleh  karena  itu  ETR  setiap perusahaan  akan  berbeda-beda.  Bila didapati  hasil  perhitungan  ETR  yang rendah, dapat mengindikasikan perusahaan melakukan penghindaran pajak.
Richardson,  Taylor  &  Lanis  (2016) (dalam  Anggraeni,  2020)  berpendapat wanita  cenderung  lebih  hati-hati  dan detail  saat meninjau  resiko,  juga membuat  perhitungan yang lebih matang dibanding pria. Secara psikologis umumnya wanita diketahui memiliki sifat risk averse (Francis, Hasan, Wu, & Yan, 2014). Wanita cenderung lebih melibatkan  rekan  dan  tidak  terlalu konfrontatif,  lebih  kolaboratif,  dan  lebih tidak kompetitif dibanding pria (www.ellsworthamerican.com).  Menurut Peni  &  Vahamaa  (2010),  kehadiran wanita mampu meningkatkan fungsi serta efisiensi  pada  dewan  dan  mampu memengaruhi  perilaku  manajerial  pada
level eksekutif. Penelitian Hoseini, Gerayli  &  Valiyan  (2019),  Lanis, Richardson & Grantley (2015), Boussaidi &  Hamed  (2015)  (dalam  Anggraeni, 2020)  serta  Zemzem  &  Ftouhi  (2013) menemukan  diversitas  gender  dalam dewan  direksi  mampu  mengurangi tax avoidance .  Menurut  Khaoula  (2012) koeksistensi pria dan wanita dalam dewan tidak terbukti berpengaruh terhadap ETR. Dalam  situasi  dimana  direksi  merupakan pemegang saham perusahaan (ada kepemilikan  manajerial),  maka  manajer yang  merangkap  sebagai  agen  sekaligus pemilik, akan memiliki kepentingan yang sama dengan pemilik. Kepemilikan saham dapat memacu manajer untuk meningkatkan kinerja mereka dan meningkatkan  kesejahteraan  pemegang saham  sehingga  mampu  meningkatkan nilai perusahaan juga menjaga kelangsungan hidup perusahaan (Hartadinata & Tjaraka, 2013).
Keberadaan kepemilikan manajerial diharapkan mampu memengaruhi tindakan agresivitas pajak. penelitian oleh
Hartadinata  &  Tjaraka  (2013)  dan  Atari, Nasir, & Ilham (2016) yang mengungkapkan bahwa kepemilikan manajerial berpengaruh signifikan terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan Penelitian  Hadi  &  Mangoting  (2014), Novitasari,  Ratnawati,  &  Silfi  (2017) menemukan kepemilikan manajerial tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Menurut Ngadiman & Puspitasari (2014), kepemilikan  institusional  adalah  tingkat saham  yang  dimiliki  oleh  institusi keuangan,  pemerintah,  institusi  berbadan hukum,  institusi  luar  negeri,  dana perwalian  dan  institusi  lainnya.  Dengan tingginya persentasi kepemilikan institusional,  monitoring perusahaan oleh para  pemegang  saham  institusional  atas kinerja  manajer  akan  makin  meningkat. Semakin besar kepemilikan saham institusional,  semakin  besar  pula  otoritas pengambilan  keputusan  dan  pengawasan terhadap  manajemen.  Hasil  penelitian Amril,  Puspa,  &  Fauziati  (2015)  dan
Novitasari (2017) menyatakan kepemilikan  institusional  berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Namun penelitian Hanum (2013) dan Hasan, Kim, Teng,  &  Wu  (2016)  dengan  hasil  bahwa kepemilikan  institusional  tidak  memiliki pengaruh  signifikan  pada  agresivitas pajak.
Perusahaan  sektor  manufaktur  adalah kontributor  terbesar  penerimaan  pajak dari  tahun  ke  tahun,  atau  setidaknya selama tahun 2017 hingga 2019. Perusahaan  manufaktur  yang  bergerak dalam bidang consumer goods khususnya industri makanan dan minuman, produknya  merupakan  kebutuhan  vital manusia. Oleh karena itu perusahaan food &  beverage diperkirakan  dapat  terus bertumbuh,  sehingga  pajak  penghasilan badan juga akan besar. Berdasarkan latar belakang  masalah  di  atas,  penulis  ingin melakukan penelitian mengenai “Pengaruh  Diversitas  Gender  Dalam Dewan  Direksi,  Dewan  Komisaris,  dan Komite Audit, Serta Kepemilikan Manajerial dan Kepemilikan Institusional Terhadap  Agresivitas  Pajak”.  Maka  dari itu,  tujuan  penelitian  ini  adalah  menguji secara empiris pengaruh diversitas gender dalam  dewan  direksi,  dewan  komisaris, dan  komite  audit,  serta  kepemilikan manajerial  dan  kepemilikan  institusional terhadap  agresivitas  pajak.  itu,  tujuan penelitian  ini  adalah  menguji  secara empiris pengaruh diversitas gender dalam dewan  direksi,  dewan  komisaris,  dan komite audit, serta kepemilikan manajerial  dan  kepemilikan  institusional terhadap agresivitas pajak.

## 2 KAJIAN LITERATUR

## Teori Agensi ( Agency Theory )
Teori    agensi    menjelaskan    mengenai hubungan,    atau    disebut    juga    kontrak, antara pemilik ( principal ) suatu perusahaan  dengan  pihak  manajemen ( agent )  perusahaan  tersebut.  Jensen  & Meckling  (1976)  menyatakan  mengenai teori agensi:
“We  define  an  agency  relationship  as  a contract under which one or more persons (the  principal(s))  engage  another  person (the  agent)  to  perform  some service  on their  behalf  which  involves  delegating some  decision  making  authority  to  the agent.”
Hubungan keagenan antara pemilik ( principal ) dan manajemen ( agent ) merupakan kontrak dimana satu atau lebih orang  (prinsipal)  mempekerjakan  orang lain      (agen)      untuk      mengurus perusahaan      dengan      mendelegasikan otoritas pembuatan keputusan kepada sang agen.  Dapat  disimpulkan,  agen  dalam konteks teori agensi  adalah  manajer  yang memiliki  wewenang  membuat  keputusan bagi perusahaan.
Teori Stakeholder (Stakeholder Theory) Menurut  Freeman  et  al  (2002)  dalam Imroatussolihah (2013), perusahaan sebagai suatu entitas tidak hanya beroperasi untuk memenuhi
kepentingannya  sendiri,  melainkan  juga harus  bermanfaat  bagi  para stakeholder (pemangku kepentingan), dimana stakeholder adalah  orang  yang  dapat memengaruhi atau dipengaruhi  oleh aktivitas suatu perusahaan.
Diluar  pemegang  saham, stakeholder meliputi para karyawan, konsumen, supplier , kreditor, pemerintah, dan masyarakat  (Ulum,  Ghozali,  &  Chariri, 2008). Setiap stakeholder berperan penting dalam  perkembangan  suatu  perusahaan, mulai dari penyediaan lahan, pembangunan  gedung, menyelesaikan kegiatan operasional perusahaan, memberikan laba pada perusahaan sebagai ganti barang dan jasa yang mereka   terima, menyiapkan      bahan      dagangan, membangun      keamanan      dan  ketertiban melalui  hukum,  dan  seterusnya.  Oleh karena itu suatu perusahaan harus memberi manfaat  pada  semua stakeholder ,  bukan hanya pada para pemilik saham perusahaan. Berdasarkan teori stakeholder , sudah sepatutnya perusahaan memerhatikan  kepentingan  pemerintah yang  telah  menyediakan  lahan  usaha,
sumber  daya  manusia,  maupun  sumber daya  lainnya  dengan  cara  taat  membayar kewajiban pajak.

## 3. Kepemimpinan Wanita
Menurut  Eagly,  Karau,  dan  Makhijani, 1995  dalam  Goethals  &  Hoyt  (2017), pemimpin wanita cenderung    lebih memperhatikan  kesejahteraan  karyawan, dan  secara  garis  besar,    meskipun  tidak memiliki  perbedaan  yang    jauh  dengan pria,  wanita  memiliki  manfaat  efektivitas kepemimpinan.  Menurut  hasil  penelitian- penelitian yang dikumpulkan The Ellsworth  American,  koran  lokal  di
Amerika Serikat, keberadaan wanita dalam dewan perusahaan  memberi dampak  yang positif tehadap perusahaan. Wanita cenderung lebih melibatkan rekan kerjanya  dan  tidak  terlalu  konfrontatif, lebih kolaboratif, dan lebih tidak kompetitif dibanding pria. Menurut Richardson, Taylor & Lanis (2016) (dalam Demos  &  Muid,  2020)  wanita  cenderung lebih   hati-hati   dan   detail   saat   meninjau resiko,   juga   membuat perhitungan yang lebih matang dibanding pria. Berdasarakan teori  gender  secara  psikologis  umumnya wanita diketahui memiliki sifat risk averse , cenderung  memandang  resiko  sebagai ancaman ketimbangan tantangan  (Francis, Hasan,  Wu,&  Yan,  2014).  Penyebabnya adalah  sifat  wanita  yang  cenderung  lebih emosional dibanding pria, dan menunujukkan  kekuatiran  juga  rasa  takut lebih, dalam mengantisipasi terjadinya hal yang tidak  diinginkan (Croson & Gneezy, 2009). Menurut  Peni &  Vahamaa  (2010), kehadiran  wanita  mampu  meningkatkan fungsi  serta  efisiensi  pada  dewan  dan mampu  memengaruhi  perilaku  manajerial pada  level  eksekutif.  Hejase,  Haddad, Hamdar,  Massoud,  &  Farha  (2013) membahas  beberapa  asumsi    tentang wanita    dalam    lingkungan    usaha,    yang salah    satunya    menyebut  bahwa  sifat emosional dan kurang agresif pada wanita justru menyebabkan mereka kurang cocok untuk posisi manajemen senior, dan wanita cenderung memasukkan dalam hati
feedback yang  mereka  terima  ketimbang menerimanya secara profesional.

## 4.  Agresivitas Pajak
Menurut  Frank,  Lynch,  &  Rego  (2009), agresivitas pajak adalah praktik perencanaan  pajak  ( tax  planning )  baik secara  legal,  yaitu  melalui  penghindaran pajak ( tax avoidance ) maupun ilegal, yaitu penggelapan  pajak  ( tax  evasion )  dengan tujuan mengurangi penghasilan kena pajak. Agresivitas  pajak  biasanya  dilakukan dengan memanfaatkan grey area (area abu- abu)  pada  peraturan  perpajakan.  Istilah area  abu-abu  diapakai  untuk  menyebut celah pada peraturan pajak yang mengatur diperbolehkan  atau  tidaknya  perhitungan pajak  tertentu.  Makin  banyak  celah  yang dipakai  perusahaan  untuk  mengurangi pajak, maka perusahaan dikatakan semakin agresif  (www.online-pajak.com).  Lanis  & Richardson  (2011)  (dalam  Nainggolan  & Sari,    2020)    mengartikan    agresivitas pajak  sebagai  rancangan  yang  tujuannya adalah untuk menghindari pajak. Tidak ada satu proksi yang  mampu  secara  sempurna menangkap  agresivitas  pajak    (Rego    & Wilson,    2008),    penelitian  oleh    Chen, Cheng,  Cheng  (2014)  & Shevlin (2010), Timothy  (2010),  Ying  (2011),  Lanis  & Richardson (2012), Novitasari (2017)  dan Halioui,  Abdelaziz,  &  Souhir  (2016) memakai  ETR  sebagai  proksi  pengukur agresivitas pajak (Hernawati, 2018).

## Pengaruh  Diversitas  Gender  dalam Direksi Terhadap Agresivitas Pajak
Yang  dimaksud  diversitas  gender  adalah adanya  kedua  gender,  yaitu  laki-laki  dan perempuan dalam jajaran anggota manajemen  senior,  dengan  kata  lain  ada paling  sedikit  satu  perempuan  sebagai anggota. Berdasarkan teori-teori mengenai kepemimpinan wanita, sifat wanita cenderung  lebih  hati-hati  dan  detil  dalam mempertimbangkan resiko, juga cenderung    memiliki    sifat risk-averse (menghindari resiko). Sehingga kemungkinan  wanita  dalam  direksi  dapat
membuat  keputusan  yang  lebih  tidak beresiko,  salah  satunya  keputusan  terkait agresivitas  pajak, dimana agresivitas pajak    memiliki  resiko    rusaknya  citra perusahaan  dan menurunnya nilai saham.
Beberapa penelitian terdahulu oleh Richardson  et  al.  (2016)  (Demos  & Muid,2020),    Lanis    et    al.    (2015), Zemzem  &  Khaoula  (2013)  menemukan adanya  diversitas    gender    dalam    dewan dapat    mengurangi    tingkat    agresivitas pajak.  Menurut penelitian  Mala  & Ardiyanto (2021) diversitas gender (adanya wanita) dalam direksi berpengaruh positif tidak signifikan pada penghindaran pajak  (proksi  ETR).  Penelitian  Dyreng, Hanlon,  & Maydew  (2009)  menunjukkan anggota  dewan  secara  pribadi  dapat memengaruhi penghindaran pajak. Diharapkan  dengan  demikian  bahwa adanya  anggota  wanita  dalam  dewan direksi  dapat  membuat  keputusan  dewan yang lebih patuh dalam membayar pajak. H1  :  Diversitas  Gender  dalam  Direksi Berpengaruh Terhadap Agresivitas Pajak
Pengaruh  Diversitas  Gender  dalam Dewan Komisaris Terhadap

## Agresivitas Pajak
Adams  &  Ferreira  (2009)  menemukan bahwa  diversitas  gender  pada  dewan komisaris  dapat  mengurangi  agresivitas pajak  dengan  efektivitas  pengawasannya, yang  juga  didukung  sifat  wanita  yang ditemukan  bersifat  lebih  independen (berdiri sendiri,  tidak  mudah dipengaruhi) dan  transparan  (Richardson  et  al,  2016 dalam  Demos  &  Muid,    2020).  Oleh karena    itu    dewan  komisaris  wanita dinilai  dapat  mengawasi  dengan  baik kegiatan  dan  kebijakan  perusahaan  salah satunya  sehubungan  dengan  penurunan agresivitas  pajak.  Kehadiran  komisaris wanita  diharapkan  dapat  memengaruhi kegiatan  pengawasan  dalam  hal ketelitian dan  kehati-hatian,  juga  pada  nasihat- nasihat  yang  diberi  pada  para  direktur. Ambarsari,  Pratomo,    &    Kurnia    (2019) serta    Rahman    &    Cheisviyanny  (2020) menemukan  bahwa    diversitas    gender
dewan    komisaris    berpengaruh    pada agresivitas    pajak.  Sedangkan  Demos  & Muid  (2020)  tidak  menemukan  adanya pengaruhdiversitas gender dewan komisaris pada agresivitas pajak.
H2  :  Diversitas  Gender  dalam  Dewan
Komisaris
Berpengaruh terhadap
Agresivitas Pajak Pengaruh  Diversitas  Gender  dalam
Komite  Audit  Terhadap  Agresivitas Pajak Dibentuknya komite audit dapat mendukung dewan  komisaris  dalam pengawasan sehingga lebih efektif. Komite audit  melakukan  pengawasan  terhadap proses  pelaporan  keuangan  perusahaan, dimana  di  dalam  proses  tersebut  terdapat kebijakan-kebijakan  yang  dipakai  untuk menyusun  laporan  keuangan,  termasuk kebijakan  perpajakan.  Seperti  halnya dimana dalam Dewan Komisaris, karakter- karakter  independensi,  transparansi  dan kehati-hatian  wanita  dapat  menjadikan pengawasan      lebih      efektif,      maka heterogenitas      gender      dalam      komite audit  diharapkan    mampu    berkontribusi terhadap  dilakukannya  agresivitas  pajak legal yang lebih baik.
H3  :  Diversitas  Gender  dalam  Komite Audit  Berpengaruh  Terhadap Agresivitas Pajak
Pengaruh Kepemilikan Manajerial
Terhadap Agresivitas Pajak Berhubungan dengan teori agensi, kepemilikan  saham  oleh  manajer,  yaitu para anggota   direksi   dapat   mengurangi konflik    agensi   dengan    mensejajarkan kepentingan  manajer  dengan  kepentingan pemilik, karena  dengan  kepemilikan saham,  manajer  ikut  menduduki  posisi pemilik.  Sehingga  diharapkan  dengan kepemilikan    manajerial,    performa perusahaan dapat    meningkat,    dan keputusan-  keputusan  yang  berpotensi menimbulkan  kerugian  pada  perusahaan tidak diambil oleh manajer. Namun di lain sisi,  dengan  menjadi  pemilik,  tidak menutup kemungkinan    bahwa    anggota
manajemen      justru      akan      lebih mementingkan besarnya  laba  perusahaan dibanding  reputasi  perusahaan  yang  juga perlu  dijaga, untuk meningkatkan bonus / insentif  mereka.  Hasil  penelitian    Atari, Nasir,  &  Ilham  (2016)  menunjukkan  ada pengaruh  positif  kepemilikan  manajerial pada agresivitas pajak. Sedangkan berdasarkan  penelitian  Wijaya  &  Saebani (2019) kepemilikan manajerial
berpengaruh negatif pada agresivitas pajak. Menurut  Hartadinata  &  Tjaraka  (2013), Novitasari (2017), kepemilikan  manajerial dapat    berpengaruh    negatif    terhadap agresivitas    pajak,  namun  hasil  penelitian mereka menunjukkan pengaruh yang tidak signifikan.  Menurut  Hadi  &  Mangoting (2014)  tingkat  kepemilikan  manajerial dapat  berpengaruh    positif terhadap agresivitas    pajak,    namun    hasil penelitiannya    juga  tidak  membuktikan hipotesis  tersebut.  Maka  diperkirakan kepemilikan manajerial dapat mempengaruhi  agresivitas  pajak  secara positif, artinya semakin banyak kepemilikan  manajerial,  maka  perusahaan semakin agresif pajak.
H4 : Kepemilikan Manajerial Berpengaruh Terhadap Agresivitas Pajak

## Pengaruh  Kepemilikan  Institusional Terhadap Agresivitas Pajak
Institusi  yang  memiliki  saham  sebuah perusahaan  akan  berusaha  memonitor kinerja  manajemen  perusahaan  tersebut. Semakin besar tingkat kepemilikan institusional,      akan      semakin      besar pengawasan   pada   manajemen.   Menurut Ngadiman & Puspitasari (2017) pemegang saham  eksternal  dapat  memengaruhi perilaku  manajer  yang  mementingkan keuntungan  diri,  sehingga  mengurangi terjadinya  konflik  agensi.  Penelitian  oleh Novitasari  (2017),  Idzni  &  Purwanto (2017) dan Amril et al., (2015) memperoleh hasil adanya pengaruh positif kepemilikan  institusional  pada  agresivitas pajak.  Menurut  Hernawati  (2018)  dan Rizki  (2020)  kepemilikan  institusional tidak      berpengaruh      pada      agresivitas
pajak.     Maka     kepemilikan  institusional kemungkinan  berpengaruh  positif  pada agresivitas pajak.
H5:
Kepemilikan Institusional
Berpengaruh Terhadap Agresivitas Pajak
3

## METODE PENELITIAN

## Objek Penelitian
Objek pada penelitian ini adalah tindakan agesivitas pajak (ETR),  pada  perusahaan Perseroan  Terbuka  yang  bergerak  dalam bidang  manufaktur  sektor consumer goods sub sektor makanan dan minuman, yang  terdaftar  si  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) pada periode 2017-2019.

## Desain Penelitian
Penelitian  ini  termasuk  dalam  studi formal, dimana tujuan penelitian dilakukan adalah untuk menguji hipotesis dan  menjawab  semua  pertanyaan  dalam rumusan masalah.  Penelitian ini termasuk penelitian  ex  post  facto  (sesudah  fakta), dimana penulis hanya meneliti fakta yang sudah terjadi tanpa bisa memanipulasinya, dan melaporkan hasil yang terjadi. Namun terdapat dua variabel kontrol. Tujuan riset ini  adalah  mengetahui  hubungan  sebab akibat  antara  variabel  bebas  dengan variabel terikat. Oleh karena itu termasuk dalam studi kausal (penelitian korelasi).

## Variabel Penelitian

## Variabel Dependen
Variabel  dependen  penelitian  ini  adalah agresivitas  pajak  yang  diukur  dengan proksi Effective Tax Rate (ETR) yaitu beban pajak penghasilan perusahaan pada tahun t dibagi  dengan  Laba  sebelum  pajak perusahaan pada tahun t.
Variabel Independen .
Diversitas gender direksi Variabel  ini  adalah  variabel  dummy, kehadiran minimal satu anggota wanita dalam  Direksi,  akan  direpresentasikan dengan  “1”,  sedangkan  bila  tidak  ada anggota  wanita  sama  sekali,  akan
direpresentasikan dengan angka “0”. a. Diversitas gender dewan komisaris Variabel  ini  juga  adalah  variabel dummy, adanya wanita diwakili angka 1, dan angka 0 jika tidak ada.
b. Diversitas gender komite audit
Kehadiran  anggota  wanita  dalam komite  audit  disimbolkan  dengan angka 1, ketidakhadiran wanita disimbolkan dengan angka 0.
c. Kepemilikan manajerial, dihitung
dengan Jumlah saham manajerial dibagi dengan jumlah saham yang beredar
d. Kepemilikan institusional, dihitung dengan  Jumlah  saham  institusional dibagi  dengan  jumlah  saham  yang beredar
Variabel Kontrol
a. Size (Ukuran  Perusahaan),  yang diukur  dengan  proksi: 𝑆𝑖𝑧𝑒 = 𝐿𝑛 ( 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 )
b. Leverage , diukur dengan proksi Debt  to  Equity  Ratio (DER):  yang dihitung  dengan  Total  Kewajiban (Debt) dibagi  dengan  Total  ekuitas (Equity)

## Teknik Pengumpulan Data
Data  penelitian  ini  adalah  jenis  data kuantitatif, dengan sumber data sekunder. Teknik pengumpulan data yang digunakan  adalah  dokumentasi  data sekunder dan studi pustaka. Dokumentasi dilakukan dengan mengumpulkan laporan tahunan 2017-2019 yang diakses melalui situs  web  BEI  yaitu  www.idx.co.id  dan situs  web  masing-masing  perusahaan yang diteliti.

## Teknik Pengambilan Sampel
Teknik sampling yang dipakai merupakan nonprobability sampling , yaitu purposive sampling. Metode  ini  digunakan  agar sampel yang nantinya terpilih sama-sama memiliki kriteria yang sesuai dengan yang diperlukan  oleh  penelitian.  Adapun kriteria sampel yang diperlukan penelitian ini, adalah sebagai berikut:
a. Perusahaan  yang  masih listing di  BEI berturut-turut dari tahun 2017-2019,
b. Laporan  keuangan  perusahaan  dalam mata uang Rupiah,
c. Laporan  keuangan  dan/atau  tahunan perusahaan  lengkap  (sesuai  variabel penelitian yang diteliti).
d. Laporan keuangan perusahaan diterbitkan  dengan  periode  per  31 Desember,
e. Perusahaan  tidak  mengalami  rugi  (laba bersih negatif) pada tahun 2017-2019.

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisa  yang  diapakai  adalah analisis regresi berganda.

## Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif adalah metode statistika  yang  menggambarkan  atau mendeskripsikan data dengan menunjukkan  nilai  rata-rata  (mean), standar  deviasi,  varian,  maksimum, minimum,  sum,  range,  kurtosis  dan skewness  (Ghozali,  2016:19).  Pada penelitian ini, nilai yang digunakan untuk mendeskripsikan data adalah nilai minimum, maksimum, dan rata-rata.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji  normalitas  adalah  pengujian  yang bertujuan  untuk  menguji  dalam  suatu model  regresi  apakah  variabel  residual berdistribusi normal. Data penelitian yang baik  adalah  yang  berdistribusi  normal. Normalitas data dapat diuji menggunakan grafik  Normal  P-P  Plot  of  Regression Standardized  Residual  ataupun  metode Kolmogorov-Smirnov.  Dasar  keputusan adalah  bila  angka  Sig.  >  0,05  maka  data berdistribusi normal, dan bila Sig. < 0,05 maka data tidak berdistribusi normal.

## a. Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  digunakan  untuk menguji  apakah  dalam  suatu  model regresi ada ketidaksamaan varians residual satu  pengamatan ke pengamatan lain. Pengujian heteroskedastisitas penelitian  ini  dilakukan  dengan  cara melihat apakah terdapat pola tertentu pada
grafik Scatterplot ,  dimana  Apabila  titik- titik menyebar secara acak di atas dan di bawah  koordinat  X,Y  =  0,0;  dan  tidak tumpang  tindih,  tidak  ada  pola  zig  zag, pola  bergelombang  berarti  tidak  terjadi heteroskedastisitas.  Sebaliknya  jika  titik- titik hanya ada di atas daerah 0 sumbu X dan Y, titik-titik menumpuk, membentuk pola tertentu, berarti terjadi heteroskedastisitas.
Uji Autokorelasi Uji autokorelasi dilakukan untuk mengetahui  ada  tidaknya  korelasi  antara kesalahan  pengganggu  suatu  periode  (t) dengan kesalahan pada periode sebelumnya  (t-1).  Untuk  mendeteksi autokorelasi dapat digunakan uji Durbin- Watson (Field, 2009:220). Keputusan ada tidaknya  autokorelasi  dilihat  dari  tabel DW  Apabila  dU<  DW  <  4  –  Du,  maka tidak terdapat autokorelasi, Bila DW < dL atau  DW  >  4  –  dL,  maka  terdapat autokorelasi.  Tidak  ada  kesimpulan  bila dL ≤ DW ≤ dU atau 4 – dU ≤ DW ≤ 4 – dL.  Bila  tidak  bisa  diambil  kesimpulan dari  uji  Durbin-Watson  maka  akan dilanjutkan  dengan  runs  test  (Indriani, 2019).

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  dilakukan  untuk menguji  korelasi  antar  variabel  bebas dalam model regresi (Ghozali, 2016:103). Pengujian multikolinearitas perlu dilakukan  pada  semua  penelitian  yang memiliki  variabel  independen  lebih  dari satu.  Ada  tidaknya multikolinearitas dapat diukur dari nilai tolerance dan VIF (variance  inflation  factor)  pada  tabel Coefficients kolom Collinearity Statistics. Jika  tolerance  lebih  besar  dari  0,1  atau VIF lebih kecil dari 10 disimpulkan tidak ada multikolinearitas.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  adalah analisa yang bertujuan untuk mempredeksi  nilai  variabel  dependen seandainya  nilai  variabel-variabel  bebas
telah  diketahui  sebelumnya.  Selain  itu juga  untuk  mengetahui  arah  hubungan variabel  dependen  dengan  variabel- variabel bebas (Yuliara,
2016).
Persamaan  regresi  liniear  berganda  pada penelitian ini adalah:
𝑇𝐴 = 𝛽 0 + 𝛽 1 𝐺𝐷𝐷𝐼𝑅 + 𝛽 2 𝐺𝐷𝐶𝑂𝑀 + 𝛽 3 𝐺𝐷𝐴𝐶 + 𝛽 4 𝐾𝑀 + 𝛽 5 𝐾𝐼 + 𝛽 6 𝑆𝑖𝑧𝑒 + 𝛽 7 𝐿𝐸𝑉 + 𝑒
TA =  Agresivitas  pajak  yang diukur dengan proksi ETR β 0
= Konstanta β 1 – β 7
= Koefisien regresi GDDIR = Diversitas gender anggota Direksi GDCOM = Diversitas gender anggota Dewan Komisaris GDAC = Diversitas gender anggota Komite Audit KM = Kepemilikan Manajerial KI = Kepemilikan Institusional Size = Ukuran Perusahaan LEV = Leverage e = error

## a. Uji F (Uji Signifikansi Simultan)
Uji F adalah pengujian pengaruh variabel- variabel  independen  secara  bersamaan (simultan) pada variabel dependen (Ghozali, 2016:96). Hasil pengujian dapat dilihat  pada  tabel  ANOVA  (Analysis  of Variance) kolom Sig. Apabila Nilai Sig. < 0,05,  maka  tolak  hipotesis  0,  artinya model  dapat  digunakan  untuk  penelitian ini

## b. Uji t (Uji Signifikansi Parsial)
Uji t menguji seberapa pengaruh variabel- variabel  independen  secara  masing- masing (parsial/individual) terhadap variabel  dependen  (Ghozali,  2016:97).
Keputusan  menerima  atau  menolak hipotesis dapat dilihat dari tabel Coefficients  kolom Sig.  Apabila:  Sig.  < 0,05,  maka  tolak  hipotesis  0,  artinya terdapat  pengaruh  signifikan  masing- masing variabel independen pada variabel dependen.  Sedangkan  jika  Sig.  >  0,05,
maka tidak tolak hipotesis 0, artinya tidak terdapat  pengaruh  signifikan  masing- masing variabel independen pada variabel dependen.
c. Uji r 2 (Koefisien Determinasi) Nilai koefisien determinasi intinya mengukur  seberapa  besar  kemampuan model regresi dalam menjelaskan variabel dependen. Nilai r kuadrat dimulai dari nol sampai  satu.  Semakin  besar  nilai  r2 (semakin  mendekati  1),  berarti  semakin besar kemampuan variabel-variabel bebas yang  diteliti  dalam  menjelaskan  variabel dependen.  Semakin  kecil  atau  makin mendekati 0, berarti kemampuan variabel- variabel bebas dalam menjelaskan variabel dependen sangat terbatas (Ghozali, 2016:95).

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas Tabel 1 Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual Asymp. Sig. (2-tailed)  ,516
Sumber: Hasil olah data SPSS 20 Melalui metode Kolmogorov-Smirnov didapati  nilai  Sig.  sebesar  0,516  lebih tinggi dari α sebesar 0,05 maka disimpulkan data berdistribusi normal.

## Uji Heteroskedastisitas
Titik-titik pada grafik Scatterplot menyebar  secara  acak  di  atas  dan  di bawah daerah 0 sumbu X dan Y, dan tidak terjadi  pola  tertentu,  sehingga  dapat ditarik  kesimpulan  bahwa  tidak  terdapat gejala heteroskedastisitas.

## Uji Multikolinearitas

## Tabel 2 Hasil Uji Multikolinearitas
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF
GDDIR ,486 2,057 GDCOM ,346 2,889 GDAC ,392 2,548 KM ,432 2,317 KI ,296 3,383 SIZE ,402 2,487 LEV ,612 1,635

## Sumber: Hasil olah data SPSS 20
Nilai tolerance setiap  variabel  lebih besar dari 0,1, berdasarkan Nilai VIF juga setiap variabel  lebih  kecil  dari  10,  sehingga dinyatakan tidak terdapat multikolinearitas.
a. Uji Autokorelasi Tabel 3 Hasil Runs Test

## Unstandardized Residual
Asymp. Sig. (2-tailed)  ,063

## Sumber: Hasil olah data SPSS 20
Nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed)  dari  hasil  uji Runs Test adalah sebesar 0,063 lebih besar dari  0,05, maka  dapat  disimpulkan  tidak terjadi gejala autokorelasi.

## Uji Hipotesis
a. Uji F

## Tabel 4 Hasil Uji F
Model Sig. 1 Regression  .029

## Sumber: Hasil olah data SPSS 20
Berdasarkan tabel Anova, nilai Sig. 0,029 lebih kecil daripada α 0,05 artinya semua variabel  independen  dan  kontrol  secara bersamaan (simultan) berpengaruh signifikan  terhadap agresivitas pajak dan model layak untuk diuji.
b. Uji t Tabel 5 Hasil Uji t Variabel B Sig Keputusan GDDIR 0,004 Sig. > 0,05 maka H 0 1 tidak ditolak GDCOM  -0,206 Sig. < 0,05 maka H 0 2 ditolak GDAC -0,144 Sig. < 0,05 maka H 0 3 ditolak KM -0,341 0,146 Sig. > 0,05 maka H 0 4 tidak ditolak
KI -0,319 0,077 Sig. > 0,05 maka H 0 5 tidak ditolak SIZE -0,028 0,173 Sig. > 0,05 LEV 0,092 0,011 Sig. < 0,05

## Sumber: Hasil olah data SPSS 20
c.   Uji Koefisien Determinasi (Uji r 2 ) Nilai r kuadrat pada tabel Model Summary digunakan  untuk  mengetahui  besarnya sumbangan  variabel-variabel  independen secara    bersama-sama    pada  ETR  dalam persentase.
Tabel 6. Koefisien Determinasi
Model R Square 1 ,402 Sumber: Hasil olah data SPSS 20
Hasil  pengujian  R 2 menunjukkan  nilai 0,402  (40,2%),  berarti  variabel  diverstas gender  direksi,  diverstas  gender  dewan komisaris,  diversitas  gender komite  audit, kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional,  ukuran  perusahaan  dan leverage secara  bersama-sama  memberi kontribusi  sebesar  40,2%  terhadap  ETR, dan selebihnya sebesar 59,8% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain yang tidak diteliti.

## Pembahasan

## Diversitas  Gender  Direksi  terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data,  nilai koefisien  yang  didapat  adalah  positif 0,004,  hal  ini  menunjukkan  jika  ada gender  wanita  di  dalam  susunan  dewan direksi,  maka  nilai  ETR  nya  akan bertambah  besar.  Jika  ETR  bertambah besar  berarti  perusahaan  tidak  agresif terhadap  penghindaran  pajak.  Sedangkan nilai  sig.  adalah  sebesar  0,951,  artimya ada  tidaknya  wanita  (diversitas  gender) dalam  dewan  direksi  tidak  memengaruhi agresivitas  perusahaan  dalam  melakukan penghindaran pajak, hasil ini tidak sesuai dengan  hipotesis,  tetapi  sejalan  dengan penelitian  Mala  &  Ardiyanto  (2021) terhadap  penghindaran  pajak  dengan mengukur  ETR,  dan  penelitian  Francis, Hasan,  Wu,  &  Yan  (2014)  terhadap
agresivitas pajak yang menyatakan gender direksi  tidak  berpengaruh  pada  tingkat agresivitas pajak. Hal ini bisa dilihat juga dari deskriptif statistik, dimana 50% dari perusahaan  sampel  mempunyai  direksi wanita,  dan  jika  dikaitkan  dengna  ETR, ada perusahaan yang agresif dan ada yang tidak  agresif.  Tapi  secara  rata-rata perusahaan  sampel  tidak  melakukan penghindaran pajak,  dilihat  dari  rata-rata ETR sejumlah 30%.
Anggota  direksi  bertugas  mengatur  dan mengelola  perusahaan  sesuai  dengan maksud  dan  tujuan  perusahaan,  dimana yang  terutama  adalah  menghasilkan  laba yang maksimal.  Dalam memilih anggota direksi,  kualitas  yang  dimiliki  seseorang menjadi  pertimbangan  utama.  Sehingga, sekalipun seorang wanita dipilih menjadi direktur,  tingkat  kompetensi  yang  ia miliki tidak kurang dan tidak lebih dengan kompetensi  rekan-rekan  direksi  lainnya. Baik  pria  dan  wanita  sama-sama  mampu menunjukkan profesionalitas dan keahlian yang  diperlukan  untuk  menjadi  seorang pemimpin perusahaan (Mala & Ardiyanto, 2021), sesuai teori  feminisme yang  menyatakan  kedua  gender  setara dalam  keahlian  membuat  keputusan  dan menjadi pemimpin. Berbeda dengan hasil penelitian ini, Winasis  & Yuyetta (2017) mendapati  hasil  bahwa  diversitas  gender pada  susunan  direksi berpengaruh positif pada penghindaran pajak.
1. Diversitas Gender
Dewan
Komisaris  terhadap  Agresivitas Pajak
Dari  hasil  pengujian  diperoleh  nilai koefisien  -0,206.  Koefisien  yang  negatif menunjukkan pengaruh negatif pada ETR atau  positif  terhadap  agresivitas  pajak. Artinya  kalau  ada  gender  wanita, ETR akan  turun,  jika  ETR  turun  berarti  ada agresivitas  pajak.  Kemudian  nilai  sig. yang  diperoleh  adalah  0,013,  artinya terbukti  kehadiran  gender  wanita  dalam jajaran  dewan  komisaris  berpengaruh pada agresivitas pajak.
Sejalan dengan penelitian Ambarsari, et al
(2019), Rahman & Cheisviyanny (2020), Winasis  &  Yuyetta  (2017), gender diversity dalam jajaran eksekutif berpengaruh
signifikan pada
penghindaran pajak, dengan arah negatif, yang disebabkan adanya variasi alternatif perencanaan  pajak  yang  ditawarkan  dari masing-masing komisaris wanita dan pria dalam  merencanakan  pajak  perusahaan. Kemudian  juga  dikarenakan  adanya wanita  akan  membuat  pertimbangan pengambilan  keputusan  bagi  perusahaan menjadi  lebih  matang  berkaitan  dengan aspek  legalitas,  karena  sifatnya  yang cenderung risk-averse (menghindari resiko). Selanjutnya, meningkatnya gender
diversity memungkinkan peningkatan independensi jajaran eksekutif,  sehingga  akan  mengurangi biaya agensi ( agency cost ). Hasil ini tidak sejalan dengan penelitian Khaoula &  Ali (2012),  yang  menyatakan  gender  dalam dewan  komisaris  tidak berpengaruh pada tax planning (ETR).
Maka Komisaris wanita yang kehadirannya diharapkan dapat
memengaruhi kegiatan pengawasan dalam  hal  ketelitian  dan  kehati-hatian, juga pada nasihat nasihat yang diberi pada para  direktur,  ditemukan  berpengaruh pada agresivitas pajak.

## 2.  Diversitas  Gender  Komite  Audit terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan hasil analisa, diperoleh nilai koefisien  -0,144,  nilai  koefisien  ini menunjukkan  adanya  pengaruh  negatif pada ETR, jika negatif pada ETR berarti positif pada agresivitas pajak. Artinya jika ada  wanita  pada  komite  audit,  maka perusahaan  semakin  agresif  melakukan penghindaran pajak. Nilai sig.
0,047menunjukkan pengaruh yang signifikan. Maka diversitas gender komite audit  berpengaruh  signifikan  terhadap agresivitas  pajak.  Artinya  keberadaan wanita sebagai anggota komite audit akan memengaruhi agresivitas pajak.
Diversitas gender komite audit
berpengaruh  karena  profesionalitas  yang
sama-sama  dimiliki  oleh  komite  audit, baik anggota wanita maupun pria, seperti yang ditulis Mala & Ardiyanto (2021). Di samping itu, sesuai dengan teori kepemimpinan  wanita  yang  menurut Richardson,  Taylor &  Lanis  (2016) (dalam  Demos  &  Muid,  2020)  wanita cenderung  lebih  hati-hati  dan  detil  saat meninjau resiko, juga membuat perhitungan yang lebih matang dibanding pria, dan menurut Francis, Hasan, Wu, & Yan  (2014)  umumnya  wanita  diketahui memiliki  sifat risk  averse ,  cenderung memandang  resiko  sebagai  ancaman ketimbangan tantangan.
Tujuan  dibentuknya  komite  audit  adalah membantu dewan komisaris dalam mengawasi direksi, memonitor pelaporan keuangan serta proses pembuatan keputusan  manajemen  untuk  menyusun kebijakan  perusahaan,  yang  di  dalamnya termasuk  kebijakan  pengelolaan  pajak perusahaan  (Sista  &  Ardityanto,  2017). Menurut  hasil  penelitian  ini,  sifat  wanita yang  cenderung  independen  dan  tidak mudah  terpengaruh  pihak–pihak  lain ditemukan  berperan  efektif  dalam  fungsi pengawasan.

## 3. Kepemilikan Manajerial terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis nilai  koefisien  yang  didapat  adalah sebesar -0,341,  dari  koefisien  yang bernilai negatif diketahui adanya pengaruh  negatif  kepemilikan  manajerial pada ETR,  jika negatif pada ETR  berarti positif  pada  agresivitas  pajak.  Maka semakin  tinggi  kepemilikan  manajerial semakin rendah ETR, apabila ETR rendah artinya  perusahaan  semakin agresif melakukan  penghindaran  pajak.  Sig. sebesar  0,146  menunjukkan  kepemilikan manajerial  tidak berpengaruh  signifikan terhadap  agresivitas  pajak,  ini  berarti tinggi  rendahnya  tingkat  kepemilikan saham  oleh  pihak  manajerial  untuk perusahaan  sampel  dalam  penelitian  ini tidak  berpengaruh  terhadap  keputusan manajer dalam melakukan tindakan yang
dapat mengurangi biaya pajak. Menurut teori agensi, terdapat kepentingan yang berbeda antara pemilik perusahaan dan direksi, sehingga seringkali
terjadi asimetri (ketidaksamaan) informasi antara pemilik dan  agen  (direksi).  Diperkirakan  direksi yang  memiliki  saham  perusahaan  dapat memanfaatkan informasi perusahaan yang  mereka  miliki  untuk  mengurangi pajak perusahaan dengan tujuan meningkatkan laba setelah pajak perusahaan  sehingga  mereka  mendapat bonus  /  insentif  lebih.  Namun  hasil penelitian  tidak  menunjukkan  adanya pengaruh signifikan kepemilikan manajerial pada agresivitas pajak.
Hasil  penelitian  yang  diperoleh  sesuai dengan penelitian oleh, Novitasari (2017), Hadi  &  Mangoting  (2014),  karena kecilnya  kepemilikan  manajerial  75 dibanding  kepemilikan  investor  lain, membuat manajer tidak dapat memengaruhi pembuatan keputusan yang dilakukan  investor  lain  yang  memiliki lebih  banyak  wewenang  dan  hak  suara. Hasil ini berbeda dengan hasil  penelitian Putri &  Lawita  (2019) yang menemukan bahwa kepemilikan manajerial memengaruhi  penghindaran pajak.  Tidak adanya pengaruh kepemilikan manajerial pada  agresivitas  pajak  di  perusahaan sampel  bisa  saja  disebabkan  persentase kepemilikan manajerial yang rata-rata ada di  angka  3,81  %.  Kecilnya  kepemilikan saham oleh pihak manajerial mengakibatkan  kurangnya  otoritas  yang bisa  membawa  dampak  pada  kebijakan pelaporan  keuangan  dan  perpajakan perusahaan.

## Kepemilikan  Institusional  terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  didapat nilai koefisien sebesar -0,319, artinya ada pengaruh negatif kepemilikan institusional pada ETR, jika negatif pada ETR berarti positif pada agresivitas pajak.
Nilai
sig. 0,077 menunjukkan kepemilikan institusional tidak
berpengaruh signifikan
terhadap agresivitas  pajak.  Berarti  besar  kecilnya tingkat  kepemilikan  saham  oleh  institusi pada  perusahaan  sampel  di  penelitian  ini tidak  memengaruhi  tinggi  rendahnya agresivitas  pajak.  Hasil  ini  tidak  sesuai dengan  hipotesis,  tapi  sejalan  dengan penelitian Hernawati (2018), Rizki (2020) dimana peran  institusi  yang  diharapkan dapat  memonitor  dan  mencegah  secara aktif tindakan manajemen yang mengutamakan kepentingan pribadi untuk menurunkan agresivitas pajak perusahaan ternyata  tidak  terbukti.  Lain  dengan penelitian  Novitasari  (2017),  Putri  & Lawita  (2019),  dan  Idzni  &  Purwanto (2017) yang menemukan bahwa kepemilikan  institusional  berpengaruh terhadap agresivitas  pajak.  Terlihat  juga dari  hasil  statistik  deskriptif  bahwa  rata- rata  kepemilikan  institusional  84,48  %, sementara  ETR  perusahaan  sampel  ada yang  dibawah  25  %  dan  ada  yang  diatas 25  %,  dimana  secara  rata-rata  nilai  ETR adalah  30,09  %,  ini  menggambarkan bahwa  besarnya kepemilikan institusional tidak  memengaruhi  agresivitas  pajak perusahaan.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  penelitian  tentang  pengaruh diversitas  gender  dalam  dewan  direksi, dewan  komisaris,  dan  komite  audit  serta pengaruh  kepemilikan  manajerial  dan institusional  terhadap  agresivitas  pajak, diperoleh  kesimpulan  bahwa  diversitas gender dewan komisaris dan komite audit berpengaruh  signifikan  positif  pada agresivitas  pajak.  Sedangkan  diversitas gender  direksi,  kepemilikan  manajerial dan kepemilikan  institusional  tidak terbukti  berpengaruh  positif  terhadap agresivitas pajak.

## Saran
Saran untuk peneliti selanjutnya adalah: 1. Sampel  yang  digunakan  pada penelitian ini adalah satu sub sektor, yaitu
makanan & minuman dalam periode 2017 –  2019.  Apabila  peneliti  selanjutnya meneliti  perusahaan  dari  sub  sektor  lain atau beberapa sub sektor, dan memperpanjang periode penelitian, maka mungkin dapat menemukan hasil lain dan dapat mewakili populasi yang lebih luas,
2.
Agresivitas
pajak dapat dipengaruhi oleh bermacam-macam faktor,  misalnya  yang  dipakai  dalam penelitian  ini,  yaitu  diversitas  gender, kepemilikan manajerial, kepemilikan intitusional, size ,  dan leverage .  Untuk penelitian  selanjutnya  disarankan  agar dapat meneliti variabel- variabel lain yang sekiranya juga dapat memengaruhi agresivitas  pajak,  seperti  kepemilikan asing, persentase wanita pada direksi/dewan  komisaris/komite  audit,
ukuran direksi, dan lain- lain.
3. Terdapat  beberapa  proksi  yang dapat  digunakan  untuk  menghitung agresivitas  pajak,  salah  satunya  ETR. Mungkin bisa memberi hasil berbeda bila selanjutnya  peneliti  lain  menggunakan proksi atau metode perhitungan lain untuk mengetahui  tingkat  agresivitas  pajak, misalnya  metode Book  Tax  Difference (BTD), cash  effective  tax  rate (CETR),
dan residual  tax difference  (RTD).

## DAFTAR PUSTAKA
Ambarsari,  D.,  Pratomo,  D.,  &  Kurnia. (2019). Pengaruh  Ukuran  Dewan Komisaris, Gender Diversity Pada Dewan,  dan  Kualitas  Auditor Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Pada Perusahaan  Sektor  Property dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013- 2017) . XVII (2), 142–157.
Amril,  A.,  Puspa,  D.  F.,  &  Fauziati,  P. (2015). Pengaruh Manajemen Laba  dan  Corporate  Governance Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan Manufaktur Yang Listing  Di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) Periode 2011-2013 .
Retrieved from https://ejurnal.bunghatta.ac.id/inde x.php/JFEK/article/view/5586 Anggraeni,  D.  P.  W.  (2020).  Pengaruh Jumlah  Direksi  dan  Keberadaan Direksi Wanita Terhadap Penghindaran  Pajak.  Retrieved from http://repository.unair.ac.id/id/epri nt/95707
Atari,  J.,  Nasir,  A.,  &  Ilham,  E.  (2016). Pengaruh Kepemilikan Manajerial,
Kepemilikan Institusional, dan
Kebijakan  Hutang  Terhadap  Tax Aggressive  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Transportasi yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2011-2013). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , Vol. 3, pp. 1137–1149. Retrieved from https://jom.unri.ac.id/index.php/JO
MFEKON/article/view/11446
Bursa  Efek  Indonesia.  Laporan  Tahunan. Diakses di: http://www.idx.co.id
Bursa  Efek  Indonesia.  Daftar  Saham.
Diakses di: https://www.idx.co.id/data- pasar/data-saham/daftar-saham/
Demos,  R.  W.,  &  Muid,  D.  (2020).
Pengaruh Keberadaan Anggota Dewan Wanita Terhadap Agresivitas Pajak. Diponegoro
Journal  of  Accounting ,  Vol.  9,  p.  7. Semarang: Universitas Diponegoro.
Direktorat  Jenderal  Pajak  (n.  d.).  Fungsi Pajak.
https://www.pajak.go.id/id/fungsi- pajak
Field,  A.  (2009). Discovering  Statistics
Using SPSS ISM (London, England)  Introducing  Statistical Methods Series (p. 821). p. 821.
Francis, B. B., Hasan, I., Wu, Q., & Yan, M.  (2014).  Are  female  CFOS  less tax aggressive? Evidence from tax aggressiveness. Journal  of  the
American  Taxation  Association , 36 (2), 171–202. https://doi.org/10.2308/atax-50819 Frank, M. M., Lynch, L. J., & Rego, S. O. (2009). Tax Reporting Aggressiveness and Its Relation to Aggressive  Financial  Reporting.
Accounting  Review,  84(2),  467– 496. https://doi.org/10.2308/accr.2009. 84.2.467
Ghozali,  I.  (2016). Aplikasi  Analisis Multivariete Dengan Program IBM SPSS  23 (Edisi  8).  Semarang  :
Badan Penerbit Universitas
Diponegoro.
Hadi, J., & Mangoting, Y. (2014). Dewan Terhadap  Agresivitas  Pajak. Tax and Accounting Review , Vol. 4, pp. 1–10.
Hanum, H. R. (2013). Pengaruh Karakteristik Corporate Governance  Terhadap  Effective Tax  Rate  (Studi  Empiris  Pada BUMN  Yang  Terdaftar  Di  BEI
2009-2011). Diponegoro  Journal of Accounting, 2 (2), 201–210.
Hartadinata, O. S., & Tjaraka, H. (2013).
Analisis  Pengaruh  Kepemilikan
Manajerial, Kebijakan  Hutang, Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Tax Agressiveness Pada Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa Efek  Indonesia  Periode  Tahun 2008-2010. Jurnal  Ekonomi  Dan Bisnis , Vol. 23, pp. 48–59.
Hasan,  I.,  Kim,  I.,  Teng,  H.,  &  Wu,  Q. (2016).  The  effect  of  Foreign Institutional Ownership on Corporate Tax Avoidance: International  Evidence.  Bank  of Finland Research Discussion
Paper. Retrieved from http://suomenpankki.fi/en Hernawati, M. (2018). Analisis Kepemilikan Manajerial, Kepemilikan  Institutional,  Komite Audit,  Manajemen  Laba  Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tindakan  Agresivitas  Pajak  (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  tahun  2014-2017). Skripsi Ekonomi Universitas Islam
Indonesia . Idzni,  I.  N.,  &  Purwanto,  A.  (2017). Pengaruh  Ketertarikan  Investor Asing Dan Kepemilikan Institusional Terhadap Penghindaran  Pajak  Perusahaan. Diponegoro Journal Of Accounting , 6 (1), 1–12.
Indriani,  D.  (2019). Pengaruh  Marjin Laba Bersih, Pertumbuhan Penjualan  Dan  Set  Kesempatan Investasi Terhadap Kebijakan Dividen  Pada  Perusahaan  Sektor Makanan  Dan  Minuman  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode  2013-2017 (Universitas
Komputer  Indonesia).  Retrieved from
https://elibrary.unikom.ac.id/id/epr int/1780/
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory  of  The  Firm:  Managerial
Behaviour,  Agency  Costs  and Ownership Structure. Human Relations , Vol. 72, pp. 1671–1696. https://doi.org/10.1177/001872671 8812602 Kementrian Keuangan Republik Indonesia.  (n.  d.).  APBN  2017. https://www.kemenkeu.go.id/apbn 2017 Kementrian Keuangan Republik Indonesia. (n. d.). APBN 2019. https://www.kemenkeu.go.id/apbn 2019
Khaoula, A., & Mohamed Ali, Z. (2012). Demographic  Diversity  in  the Board and Corporate Tax Planning in  American  Firms. Business Management  and  Strategy , 3 (1),
72–86. https://doi.org/10.5296/bms.v3i1.1
851
Mala, N. N., & Ardiyanto, M. D. (2021). Pengaruh Diversitas Gender Dewan Direksi Dan Ukuran Dewan Direksi  Terhadap  Penghindaran Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2014-
2018). Diponegoro  Journal  of Accounting, 10 (1), 1–11. Retrieved from https://ejournal3.undip.ac.id/index. php/accounting/article/view/30237
Ngadiman,  N.,  &  Puspitasari,  C.  (2014).
Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan Institusional, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Pada Perusahaan Sektor  Manufaktur  Yang Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  2010-
2012. Jurnal  Akuntansi ,  Vol.  18. https://doi.org/10.24912/ja.v18i3.2 73
Novianti,  D.  R.,  Praptiningsih,  P.,  & Lastiningsih,  N.  (2019).  Pengaruh Ukuran Perusahaan, Dewan Komisaris  Dan  Capital  Intensity Terhadap Effective Tax Rate (Etr).
Equity, Vol. 21, p. 116. https://doi.org/10.34209/equ.v21i2
.637
Novitasari, S. (2017). Pengaruh Manajemen Laba, Corporate Governance  dan  Intensitas  Modal terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi
Universitas Riau , Vol. 4, pp. 1901–
1914.
Peni, E., &  Vahamaa,  S. (2010). Female Executives and Earnings Management . https://doi.org/10.1108/030743510 11050343 Prawibowo, T. (2014). Analisis Pengaruh Persaingan Terhadap Agency Cost (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI pada Tahun 2010-2012) (Universitas Diponegoro). Retrieved from http://eprints.undip.ac.id/43409/ Putri,  A.  A.,  &  Lawita,  N.  F.  (2019). Pengaruh Kepemilikan Institusional  Dan  Kepemilikan Manajerial Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan Ekonomika, 9 (1).
Putri, H. W., Handayani, D., & Djefris, D.
(2018).  Analisis  Pengaruh  Ukuran Perusahaan, Karakter Eksekutif, dan Kepemilikan  Manajerial  Terhadap Agresivitas  Pajak  (Studi  Pada Perusahaan  Pertambangan  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2014-2017). Akuntansi  Dan Manajemen ,  Vol.  13,  pp.  17–33. https://doi.org/10.30630/jam.v13i1. 29
Putri,  S.  E.  (2016).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Return  on  Asset (ROA),  Leverage  dan  Intensitas Modal  Terhadap Tarif Pajak Efektif (Studi Empiris Pada Perusahaan Transportasi Yang Terdaftar  Di Bursa Efek  Indonesia Periode 2011-2013). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi  Universitas  Riau , Vol. 3, pp. 1506–1519.
Putri,  T.  R.  F.  (2017).  Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tax Avoidance Pada Perusahaan
Manufaktur Yang Tedaftar di Bursa Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2011- 2015. Universitas Negeri Semarang, pp.1–99. Retrieved from http://www.albayan.ae
Putriningsih, D., Suyono, E., & Herwiyanti, E. (2018).. Profitabilitas, Leverage, Komposisi Dewan Komisaris, Komite  Audit,  dan  Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan  Perbankan Retrieved from https://media.neliti.com/media/pub lications/321783- profitabilitas-
leverage-komposisi-dewan- 7832ab10.pdf
Radiawati, R. (2012, Mei  1). Trik  Apple hindari pajak. Merdeka.com.
https://www.merdeka.com/uang/tri k- apple-hindari-pajak.html
Rahman,  B.,  &  Cheisviyanny,  C.  (2020). Pengaruh  Kualitas  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility, Gender Dewan Direksi, dan Gender Dewan  Komisaris  Terhadap  Tax
Aggressive (Studi Empiris Perusahaan Yang Menerbitkan Laporan Keberlanjutan dan
Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2015- 2018). Jurnal Eksplorasi Akuntansi ,
2 (2),  2740 –2756.  Retrieved from
http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/je a/article/view/243
Redaksi  DDTC  News.  (2017,  Februari 20).  Ini  Lima  Alasan  Orang Indonesia  Enggan  Bayar  Pajak. DDTC
News.
https://news.ddtc.co.id/kepatuhan- pajak-ini-lima-alasan-orang- indonesia-enggan-bayar-pajak-
9384?page_y=0
Riadi, M. (2019, Desember 12). Struktur
Kepemilikan (Institusional,
Manajerial dan Publik). KajianPustaka.com. https://w
ww.kajianpustaka.com/2019/12/str uktur-kepemilikan-institusional- manajerial-dan-publik.html [diakses 19 Januari 2021]
Ritzer, G. & Ryan, J. M. (Eds.). (2010). The Concise Encyclopedia  of Sociology. John Wiley & Sons
Rizki, W. P. (2020). Pengaruh Leverage,
Size, dan Kepemilikan Institusional Terhadap  Penghindaran  Pajak Perusahaan Manufaktur Sub Sektor  Makanan  Dan  Minuman Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2017-2019 .
Universitas Tridinanti.
Santi,  R.  (2019). Pengaruh  Kehadiran
Dewan  Direksi  Wanita  Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia. Universitas Internasional  Batam.  Retrieved from http://repository.uib.ac.id/2002/
Sista,  G.  R.,  &  Ardityanto,  M.  D.  (2017). Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan dan Penggunaan Derivatif Keuangan terhadap Effecetive Tax Rate (ETR) Perusahaan. Diponegoro  Journal  of Accounting ,  Vol.  6,  pp.  1–11. Retrieved from https://ejournal3.undip.ac.id/index.p hp/accounting/article/view/18260
Susanto,  L.,  Yanti,  Y.,  &  Viriany,  V.
(2018). Faktor-faktor yang mempengaruhi  agresivitas  pajak. Jurnal  Ekonomi, 23 (1), 10–19.
https://doi.org/10.24912/je.v23i1.33 0 Simanjuntak,  J.  (eds.)  (2017,  November 20).  Indonesia  Masuk  Peringkat ke-11 Penghindaran Pajak Perusahaan,Jepang No.3. Tribunnews.com.
https://www.tribunnews.com/inter nasional/2017/11/20/indonesia- masuk-peringkat-ke-11- penghindaran-pajak-perusahaan- jepang-no3.
Ulum, I., Ghozali, I., & Chariri, A. (2008).
Intellectual  Capital  dan  Kinerja Keuangan Perusahaan; Suatu Analisis  Dengan  Pendekatan  Partial Least  Squares. Simposium  Nasional
Akuntansi XI , 19 (19), 1–31.
Wijaya,  D.,  &  Saebani,  A.  (2019).
Pengaruh Pengungkapan Corporate Social  Responsibility,  Leverage, Dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Agresivitas Pajak. Widyakala  Journal ,  Vol.  6,p.55. https://doi.org/10.36262/widyakala .v6i1.147
Wildan,  M.  (2020,  Juni  18).  Ini  3 Subsektor  Penopang  Penerimaan Pajak  Perdagangan.  DDTC  News. https://news.ddtc.co.id/ini-3- subsektor-penopang-penerimaan- pajak-perdagangan- 21658?page_y=0
Winasis, S. E., & Yuyetta, E. N. A. (2016). Pengaruh Gender Diversity Eksekutif Terhadap Nilai Perusahaan, Tax Avoidance Sebagai
Variabel  Intervening :  Studi  Kasus Pada  Perusahaan  Pertambangan Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun 2012-2015. Diponegoro Journal  of Accounting, 6 (1), 311–324.
Yuliara,  I.  M.  (2016).  Modul  Regresi Linier  Berganda. Regresi  Linier Berganda ,  p.  18.  Universitas Udayana.
Zemzem,  A.,  &  Ftouhi,  K.  (2013).  The Effects  of  Board  of  Directors’ Characteristics on Tax
Aggressiveness. Research  Journal in  Finance  and  Accounting , 4 (4),