Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 11 No. 3 November 2022 P - ISSN  : 2503-4413 E - ISSN  : 2654-5837, Hal  799 - 814

## PENGARUH INDEPENDENSI, KOMPETENSI DAN AKUNTABILITAS TERHADAP KUALITAS AUDIT: ETIKA SEBAGAI
VARIABEL MODERASI
Oleh : Maharani
Ekonomi dan Bisnis / Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Surakarta Email : b2000180093@student.ums.ac.id
Rina Trisnawati Ekonomi dan Bisnis/ Universitas Muhammadiyah Surakarta Email : rt116@ums.ac.id Article Info Abstract Article History : Received  16  Nov - 2022 Accepted  25 Nov  - 2022 Available Online 30 Nov – 2022 Auditors  are  required  to  be  able  to  carry  out  a  quality  audit.  Several factors  need  to  be  considered  by  auditors  related  to  independence, competence,  accountability  and  ethics.  Purpose  of  the  study  are determined  and  analyzed  the  effect  of  independence,  competence,  and accountability  on  audit  quality  with  auditor  ethics  as  a  moderating variable.  This  research  includes  descriptive  research  using  a  survey approach.  The  research  population  is  all  auditors  who  work  at  KAP  in Surakarta and DIY. Samples were taken as many as 33 auditors in KAP Surakarta  and  DIY.  The  sampling  technique  used  was  convenience sampling.  Data  collection  techniques  using  a  questionnaire.  The  data analysis technique used classical assumption test and multiple regression analysis, t test, F test, and coefficient of determination test. The results of the  study  show  that:  (1)  Independence,  competence,  and  accountability partially  have  a  significant  effect  on  audit  quality;  (2)  The  interaction between auditor independence and ethics has a significant effect on audit quality; (3) The interaction between the competence and ethics of auditors has  a  significant  effect  on  audit  quality;  (4)  The  interaction  between accountability and auditor ethics has a significant effect on audit quality. This means that auditor ethics is a moderating variable that affects the relationship between independence, competence, and accountability with audit quality.
Keyword :
independence, competence, accountability,  audit  quality, ethics, moderation

## 1. PENDAHULUAN
Audit  atas  laporan  keuangan yang  dilakukan  auditor  bukan  hanya semata  untuk  kepentingan  klien,  namun juga untuk pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan,seperti calon investor, investor, kreditor,  badan  pemerintah,  masyarakat, dan pihak lain yang terkait untuk menilai dan  mengambil  keputusan-keputusan strategik  yang  berhubungan  dengan
perusahaan. Akuntan publik dalam hal ini bertanggung  jawab  untuk  memberi keyakinan  memadai  dan  opini  tentang kewajaran  laporan  keuangan.  Auditor harus dapat mempertahankan dan meningkatkan kualitas audit sebagai hasil dari  pekerjaannya.  Kepercayaan  dari pengguna laporan  keuangan auditan dan jasa lainnya yang diberikan oleh akuntan publik    mengharuskan  akuntan  publik
untuk lebih memperhatikan kualitas audit yang dihasilkan.
Kualitas  audit  adalah  kualitas kerja  auditor  yang  ditunjukkan  dengan laporan  hasil  pemeriksaan  yang  dapat diandalkan  berdasarkan  standar  yang telah ditetapkan. Kualitas audit berhubungan  dengan  seberapa  baik sebuah pekerjaan diselesaikan dibandingkan dengan kriteria yang telah ditetapkan  (Ningtyas  dan  Aris ., 2016).
Pengukuran  kualitas  audit  dapat  dilihat dari  hasil  audit  yang  benar  dari  setiap pekerjaan  audit  yang  diselesaikan.  Tan dan Alison menyatakan penilaian kualitas  keputusan  yang  diambil  auditor adalah  dengan  cara  membandingkan solusi  atau  hasil yang  dicapai  dengan standar    hasil  yang    telah    ditetapkan sebelumnya.  Artinya  untuk  menilai kualitas  keputusan  yang  diambil  auditor dapat dilihat  dari  kualitas  tahapan  dan proses    yang    telah    ditempuh  auditor selama  menyelesaikan  pekerjaan  dari awal  hingga    menghasilkan  sebuah keputusan  (Iskandar, 2018).
Beberapa  faktor  penting  dalam diri auditor yang mempengaruhi kualitas audit  adalah  independensi,  kompetensi, dan  akuntabilitas.  Pernyataan    Akuntan Publik    (PSA)    No.  11  (SA  Seksi  220) mengemukakan  seorang    auditor    harus independen    yang    berarti    bebas  dari segala bentuk pengaruh dalam melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan umum. Auditor yang independen  akan  memberikan  penilaian yang sebenarnya terhadap laporan keuangan yang  diperiksa  sehingga jaminan  atas  keandalan  laporan  yang diberikan  dapat  dipercaya  pihak-pihak yang berkepentingan. Persyaratan-persyaratan
lain yang harus dimiliki oleh seorang auditor adalah  kompetensi  dan  akuntanbilitas.
Kompetensi adalah suatu kecakapan dan kemampuan  dalam  menjalankan  suatu pekerjaan atau profesinya (Agoes, 2016). Kompetensi    sebagai  keharusan    bagi auditor    untuk  memiliki  pendidikan
formal di bidang auditing dan akuntansi, pengalaman  praktik  yang memadai  bagi pekerjaan  yang  sedang dilakukan,  serta mengikuti  pendidikan  profesi  yang berkelanjutan  (Arens, et.al. ,  2017). Akuntabilitas  merupakan  salah  satu faktor  yang  mempengaruhi    kualitas audit. Akuntabilitas adalah bentuk dorongan psikis yang membuat seseorang bertanggungjawab atas semua tindakan  dan keputusan yang diambilnya (Laksita  &  Sukirno,  2019).  Prinsip akuntabilitas  menyatakan  kualitas  dari hasil kerja auditor dapat dipengaruhi oleh rasa kebertanggung jawaban yang dimiliki  auditor  dalam    menyelesaikan pekerjaan audit. Akuntabilitas merupakan  dorongan    psikologi  sosial yang dimiliki seseorang untuk menyelesaikan  kewajibannya  yang  akan dipertanggungjawabkan kepada
lingkungannya (Iskandar, 2018).
Kualitas  audit  haruslah  sesuai dengan kode etik yang berlaku. Seorang auditor    harus    mematuhi    standar- standar,    prinsip-prinsip    audit,  bersikap bebas    tidak    memihak    (independen), serta  mentaati  kode  etik  profesi  agar terhindar dari prilaku yang menyimpang
(Wardhani dan Astika, 2018). Pelaksanaan audit harus mengacu kepada Standar  Audit  dan  Kode  Etik  yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari  standar  audit.  Kode  etik  auditor  ini merupakan aturan perilaku auditor sesuai dengan  tuntutan  profesi  dan  organisasi serta  standar  audit  yang  merupakan ukuran mutu minimal yang harus dicapai oleh auditor dalam menjalankan tugasnya (Azhari, et.al., 2020).  Penggunaan  etika sebagai  variabel  moderasi  adalah  dapat memperkuat atau memperlemah
pengaruh    independensi,  kompetensi, dan akuntabilitas terhadap kualitas audit.
Kerjasama  auditor  dengan  perusahaan yang  terlalu  lama  dan  berulang  dapat menimbulkan kerawanan atas independensi.  Fasilitas  yang  disediakan selama penugasan juga dapat
mempengaruhi independensi dan kurangnya kepatuhan pada kode etik.

## 2. KAJIAN  PUSTAKA  DAN PEGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  keagenan  dikembangkan oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976)  yang menjelaskan adanya konflik kepentingan antara  manajemen  selaku  agen  dan pemilik  serta  entitas  lain  dalam  kontrak (misal  kreditur)  selaku  prinsipal.  Dalam hubungan  keagenan,  terjadi  kontrak antara satu pihak, yaitu pemilik (prinsipal), dengan pihak lain, yaitu agen. Dalam  kontrak,  agen  terikat  untuk memberikan  jasa  bagi  pemilik  (Azhari, et.al., 2020). Agency  Theory menurut Anthony dan Govindarajan (2011) adalah hubungan  atau  kontrak  antara pricipal , termasuk agent (manajer) untuk melakukan tugas atas kepentingan pricipal , termasuk pendelegasian otoritas pengambilan  keputusan  dari pricipal kepada  agent. Agency  theory memiliki asumsi  bahwa  masing-masing  individu semata-mata termotivasi oleh kepentingan  dirinya  sendiri,  sehingga menimbulkan konflik kepentingan antara principal dan agent .  Pihak principal termotivasi  mengadakan  kontrak  untuk mensejahterakan dirinya dengan profitabilitas yang selalu tinggi, sedangkan agent termotivasi  untuk memaksimalkan  pemenuhan  kebutuhan ekonomi dan psikologisnya.
Auditor  sebagai  pihak  ketiga mengemban  tugas  dan  tanggung  jawab dari manajemen (agen) untuk mengaudit laporan  keuangan  perusahaan  yang dikelolanya. Agency  theory membantu auditor  sebagai  pihak  ketiga  untuk memahami  adanya  konflik  kepentingan yang  muncul  antara  agen  dan  prinsipal. Prinsipal  selaku  investor  bekerja  sama dan menjalin  kontrak kerja dengan agen atau manajemen perusahaan. Diharapkan dengan adanya auditor independen, tidak ada kecurangan dalam laporan keuangan yang  dibuat  oleh  manajemen,  sekaligus
dapat mengevaluasi kinerja agen sehingga  dihasilkan  informasi  yang relevan dan berguna dalam pengambilan keputusan investasi. Para pengguna laporan
keuangan    terutama    para    pemegang saham    akan  mengambil    keputusan berdasarkan    pada    laporan    yang    telah dibuat    oleh  auditor.    Hal    ini    berarti auditor    mempunyai    peranan    penting dalam  pengesahan    laporan    keuangan suatu    perusahaan.    Oleh    karena    itu auditor harus  menghasilkan  audit  yang berkualitas sehingga  dapat  mengurangi ketidakselarasan    yang    terjadi    antara pihak  manajemen  dan  pemilik. Kualitas audit  perlu  ditingkatkan  karena  dengan meningkatnya    kualitas  audit    yang dihasilkan    oleh    auditor    maka    tingkat kepercayaan    yang    akan  diberikan  oleh masyarakat semakin tinggi.

## Teori Kontinjensi
Beberapa hasil penelitian sebelumnya menunjukkan adanya perbedaan  hasil  antara  peneliti  satu dengan  yang  lain  dalam  menguji pengaruh antara independensi, kompetensi,  dan  akuntanbilitas  terhadap kualiatas  hasil  audit.  Para  peneliti berpendapat  bahwa  kemungkinan  ada variabel lain yang mempengaruhi hubungan antara ketiga variabel terhadap kualitas hasil audit. Upaya menyelesaikan  adanya  perbedaan  hasil penelitian dapat dilakukan dengan pendekatan  kontinjensi (contingency approach).
Teori  kontijensi  menyatakan bahwa tidak ada rancangan dan penggunaan sistem pengendalian manajemen yang dapat diterapkan secara efektif  untuk  semua  kondisi  organisasi, namun  sebuah  sistem  pengendalian tertentu  hanya  efektif  untuk  situasi  atau organisasi (perusahaan) tertentu. Kesesuaian  antara  sistem  pengendalian manajemen  dan  variabel  konstektual organisasi dihipotesiskan untuk menyimpulkan peningkatan kinerja
organisasi  dan  individu  yang  terlibat didalamnya  (Otley  1980  dalam  Riyanto 2001).  Melalui  pendekatan  kontinjensi ini  sifat  hubungan  antara  variabel independen  dengan  variabel  dependen kemungkinan  berbeda  untuk  setiap kondisi. Penggunaan kerangka kontinjensi memungkinkan  suatu  faktor bertindak  sebagai  variabel  moderating yang  akan  mempengaruhi  hubungan antara  variabel  independen  dengan variabel dependen. Variabel moderator adalah variabel yang mempengaruhi (memperkuat dan memperlemah) hubungan  antara  variabel  independen dengan  dependen  (Sugiyono,  2015). Pendekatan  teori  kontinjensi  dalam penelitian  ini  akan  diadopsi  untuk melakukan  pengujian  kembali  terhadap variabel-variabel  yang  telah  diuji  oleh Khurunin  &  Asyik (2019),  Ismiyati (2019),  dan  Azhari et  al (2020)  yang menguji  etika  auditor  sebagai  variabel moderasi  pada  pengaruh  independensi, kompetensi,  dan  akuntanbilitas  terhadap kualiatas  hasil  audit.  .  Dalam  penelitian ini  pendekatan  kontijensi  digunakan untuk mengevaluasi variabel etika auditor yang diduga dapat menyebabkan kualitas hasil audit menjadi lebih baik.

## Teori Auditing
Auditing  adalah  suatu  proses pemeriksaan  terhadap  laporan  keuangan perusahaan  klien  yang  dilakukan  oleh seseorang  yang  independen    dan kompeten.  Auditing  merupakan  proses pengumpulan  dan  pengevaluasian  bukti terkait  informasi  yang  dapat  diukur mengenai  suatu  entitas  ekonomi  yang dilakukan  oleh  seorang  atau  lebih  yang berkompeten  dan  independen  untuk dapat  menentukan  dan  melaporkan kesesuaian  informasi  yang  dimaksud dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan  (Arens, et.al. ,  2017).  Tujuan audit    laporan    keuangan  adalah    untuk memberi    keyakinan    yang    memadai untuk  menilai  kewajaran  suatu  laporan keuangan.  Tujuan  umum  audit  adalah
untuk  menyatakan    pendapat    atas kewajaran,  dalam    semua    hal    yang material  posisi keuangan dan hasil usaha serta  arus  kas  sesuai    dengan    prinsip akuntansi    yang  berlaku    umum.    Untuk mencapai    tujuan  ini    auditor    perlu menghimpun  bukti  kompeten  yang cukup, auditor perlu mengidentifikasikan dan  menyusun  sejumlah  tujuan  audit spesifik  untuk  setiap  akun  laporan keuangan (Azhari, et.al., 2020).
Auditor  adalah  seseorang  yang menguasai  keahlian  dalam  bidang  audit yang  diperolehnya  melalui  jenjang pendidikan  resmi  dan  non  resmi,  baik diluar  negeri  maupun  dalam  negeri, kursus, akademi, institut dan universitas. Bahkan  ada  yang  memperolehnya  dari pengalaman  di  lapangan  (Yusup,  2018). Auditing  seharusnya  dilakukan  oleh orang  yang  kompeten  dan  independen, orang  yang  dimaksudkan  adalah  auditor atau  akuntan  publik.  Dari  pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa auditor adalah seseorang yang kompeten dan independen dalam melakukan proses auditing. Kompeten, dalam hal ini adalah seorang  auditor  harus  memiliki  latar belakang  pendidikan  auditing  (Arens, et.al., 2017), memiliki kemampuan untuk memahami kriteria yang digunakan, serta mampu menentukan jumlah bahan bukti yang  dibutuhkan  untuk  mendukung kesimpulan yang diambilnya.
Menurut  Yusup  (2018)  ada  dua tanggungjawab  yang  harus  dipikul  oleh auditor  dalam  menjalankan  pekerjaan profesionalnya adalah: pertama. Menjaga  kerahasiaan  informasi  yang diperoleh  dalam  pelaksanaan  tugasnya. Informasi yang diperoleh akuntan publik selama  ia  menjalankan  pekerjaannya tidak  boleh  diungkapkan  kepada  pihak ketiga,  kecuali  atas  ijin  kliennya,  atau apabila hukum atau negara menghendaki informasi  yang  diperolehnya  selama penugasannya. Akuntan publik berkewajiban  untuk  mengungkapkan informasi tersebut tanpa harus
mendapatkan  persetujuan  dari  kliennya;
kedua, menjaga mutu pekerjaan profesionalnya  setiap  akuntan  publik harus  bisa  mempertanggung  jawabkan mutu  pekerjaannya  atau  pekerjaan  lain pada saat bersamaan, yang bisa menyebabkan penyimpanan obyektivitas / ketidak konsistenan dalam pekerjaannya. Kualitas Audit
Kualitas audit seperti dinyatakan oleh  Arens, et.al (2017)  adalah  sebagai proses untuk memastikan bahwa standar auditingnya  berlaku  umum diikuti  oleh setiap    audit,    mengikuti  prosedur pengendalian  kualitas  khusus membantu memenuhi standar-standar secara konsisten    dalam    penugasannya  hingga tercapai kualitas hasil yang baik. Mulyadi dalam Azhari, et.al., (2020) menyatakan kualitas  audit  adalah  suatu  proses sistematik  untuk    memperoleh    dan mengevaluasi  bukti    secara    obyektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan  dan    kejadian    ekonomis, dengan    tujuan  untuk    menetapkan tingkat    kesesuaian  antara    pernyataan- pernyataan    tersebut  dengan    kriteria yang  telah  ditetapkan serta penyampaian hasil-hasil    kepada  pemakai    yang berkepentingan. Kualitas audit adalah pemerikasaan    yang    sistematis    dan independensi untuk melakukan aktivitas, mutu  dan  hasilnya  sesuai  dengan pengaturan yang telah direncanakan dan apakah pengaturan tersebut diimplementasikan secara efektif dengan tujuan.    Kualitas    audit    adalah    segala kemungkinan  dimana  auditor  pada  saat mengaudit  laporan  keuangan  klien  bisa menemukan  pelanggaran  yang  terjadi dalam  sistem  akuntansi  klien    dan melaporkannya dalam laporan keuangan    auditan.    Dimana    dalam menjalankan  tugasnya,  seorang  auditor harus berpedoman pada standar auditing dan  kode  etik  akuntan  publik  yang relevan (Khurunin & Asyik, 2019).
Kualitas  audit  ditentukan  oleh dua hal, yaitu kompetensi (keahlian) dan independensi.  Kedua    hal  tersebut berpengaruh  langsung  terhadap  kualitas dan    secara    potensial    saling mempengaruhi    lebih    lanjut,    perseps pengguna laporan keuangan atas kualitas audit  merupakan  fungsi  dari  persepsi mereka  atas  independensi  dan  keahlian auditor.  Auditor  dalam  menjalankan fungsinya  sering  mengalami  konflik kepentingan dengan
menajemen perusahaan.  Manajemen  mungkin  ingin hasil operasi perusahaan atau kinerjanya tampak  berhasil  yang  tergambar  dengan data  yang  lebih  tinggi  dengan  maksud untuk mendapatkan
penghargaan (misalkan  bonus).  Untuk  mencapai tujuan terseebut tidak jarang manajemen perusahaan  melakukan  tekanan  kepada auditor  sehungga  laporan  keuangan auditan yang dihasilkan itu sesuai dengan keinginan klien).

## Independensi
Independensi berarti sikap mental  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak dikendalikan    oleh    pihak    lain,  tidak tergantung    pada    pihak    lain. Independensi  adalah  cara  pandang  yang tidak  memihak  di  dalam  pelaksanaan pengujian  evaluasi    hasil  pemeriksaan, dan    penyusunan  laporan  audit  (Arens, et.al., 2017).  Auditor  yang  independen adalah  auditor  yang  tidak  memihak  dan yang  tidak  dapat  diduga  memihakn. Sikap  independen  meliputi  independen dalam  fakta  dan  independen  dalam penampilan.  Independensi  merupakan suatu  sikap  mental yang dimiliki auditor untuk tidak memihak dalam
melaksanakan  audit (Halim, 2018).
Independensi  adalah  tindakan kejujuran  dalam  diri  auditor  dalam mempertimbangkan  fakta  dan  objektif serta tidak memihak dalam  memberikan pendapat. Hasil audit akan sesuai dengan fakta dan tanpa adanya pengaruh dari luar (Yusup,    2018).  Independensi  auditor dapat  dilihat  dari  independensi  dalam
penyusunan program, pelaksanaan pekerjaan,  dan  pelaporan(Azhari, et.al.,
2020).
Penilaian  seorang  auditor  yang independen mencerminkan kondisi yang sebenarnya dari sebuah perusahaan yang diperiksa.  Jaminan  atas    keandalan laporan  yang    diberikan    oleh    auditor tersebut    dapat    dipercaya  oleh  semua pihak. Artinya semakin tinggi independensi  seorang  auditor  maka semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang dihasilkan  (Ningtyas  &  Aris,  2016). Apabila    auditor    tidak    bersikap independen    maka    kualitas  hasil  audit tidak  baik,  sehingga  opini    yang dihasilkan    auditor    tidak    dapat memberikan    tambahan    yang    berguna bagi  klien  (Azhari, et.al., 2020). Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka diajukan h ipotesis sebagai berikut: H 1 :  Independensi  auditor  berpengaruh terhadap kualitas audit
Kompetensi Kompetensi adalah suatu kecakapan  dan kemampuan  dalam menjalankan    suatu  pekerjaan    atau profesinya.    Orang    yang  kompeten berarti   orang   yang    dapat menjalankan pekerjaannya    dengan  kualitas    hasil yang    baik  (Arens, et.al. ,    2017). Kompetensi didefinisikan sebagai aspek- aspek  pribadi  dari  seorang  pekerja  yang memungkinkan  dia  untuk  mencapai kinerja superior. Aspek-aspek pribadi ini mencakup sifat, motif-motif, sistem nilai, sikap,  pengetahuan  dan  ketrampilan dimana  kompetensi  akan  mengarahkan tingkah  laku,  sedangkan  tingkah  laku akan  menghasilkan  kinerja  (Suharti  &, Apriyanti, 2019).
Seorang auditor yang berkompeten  harus  memiliki  mutu personal yang baik, memiliki pengetahuan yang memadai, serta
memiliki keahlian khusus dalam bidangnya  (Ningtyas  &  Aris,  2016). Kompetensi    berkaitan  dengan  keahlian khusus  yang  dimiliki  oleh  auditor  dari pendidikan  formal,  ujian  profesional
maupun  keikutsertaan  dalam    pelatihan, seminar,  simposium  (Iskandar,  2018). Kompetensi  berkaitan  dengan  keahlian profesional  yang  dimiliki  oleh  auditor serta sikap perilaku untuk dapat melakukan  tugas-tugas  dalam  jabatan fungsional,  auditor  yang  baik  memiliki standar  kompetensi  auditor  yang  terdiri dari  kompetensi  umum  dan  kompetensi teknis pengawasan (Ismiyati, 2019).
Auditor yang berkompeten memiliki  pengetahuan  untuk  memahami entitas yang diaudit, memiliki kemampuan    untuk  bekerja  sama  dalam tim serta kemampuan dalam menganalisa permasalahan.  Jadi  semakin  tinggi kompetensi  seorang    auditor    maka semakin  tinggi  pula  kualitas audit yang dihasilkannya  (Suharti  &,  Apriyanti, 2019).  Auditor  dalam  melaksanakan proses audit membutuhkan pengetahuan, pengalaman,    pendidikan  dan    pelatihan yang  baik  karena  dengan hal itu auditor menjadi lebih mampu memahami kondisi keuangan    dan  laporan    keuangan kliennya    dan    akan  menghasilkan kualitas yang baik (Azhari, et.al., 2020). Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka diajukan hipotesis sebagai berikut: H 2 :  Kompetensi  auditor  berpengaruh terhadap kualitas audit

## Akuntabilitas
Akuntabilitas adalahkemampuan memberi  jawaban  kepada  otoritas  yang lebih tinggi atas tindakan akan penugasan audit.  Akuntabilitas  diperlukan  untuk dapat  mengetahui  pelaksanaan  program yang  dibiayai  dengan  keuangan  negara, tingkat  kepatuhanya  terhadap  ketentuan peraturan  perundang-undangan  yang berlaku,  serta  untuk  mengetahui  tingkat kehematan,  efisiensi  dan  efektifitas program tersebut. Akuntabilitas merupakan kewajiban untuk
menyajikan    dan  melaporkan    segala tindak  tanduk  dan  kegiatan  seseorang atau    lembaga  terutama  di  bidang administrasi  keuangan  kepada  pihak yang  lebih  tinggi  atasannya  (Halim, 2018).
Akuntabilitas merupakan bentuk dorongan psikis yang membuat seseorang    bertanggung  jawab    atas semua    tindakan    dan    keputusan  yang diambilnya  (Laksita  &  Sukirno,  2019).
Akuntabilitas  sebagai  bentuk  dorongan psikologi  yang  membuat  seseorang berusaha mempertanggung-jawabkan semua  tindakan  dan  keputusan  yang diambil  kepada  lingkungannya  dalam melaksanakan tanggungjawabnya
sebagai  profesional  setiap  auditor  harus senantiasa  menggunakan  pertimbangan moral  dan  profesional  dalam  semua kegiatan  yang  dilakukannya  (Tetclock, dalam  Alfatih,  2015).  Akuntabilitas auditor  dapat  dilihat  dari  indikator  yang dikembangkan    oleh    Kalbers    dan Forgaty  (1995)  dalam  Nugroho, et.al., (2020)  yaitu: motivasi, pengabdian pada profesi,  dan kewajiban sosial. Auditor dituntut untuk bertanggungjawab  terhadap  profesinya, mengutamakan kepentingan  masyarakat, mempunyai tanggung jawab profesional,  integritas  yang  tinggi, obyektif  dalam  bekerja,  dan  selalu mengembangkan  kemampuannya  untuk meningkatkan  keahlian  dan  mutu  jasa yang diberikan (Ismiyati, 2018). Akuntabilitas    merupakan    kewajiban untuk    menyajikan    dan  melaporkan segala    tindak    tanduk    dan    kegiatan seseorang    atau    lembaga  terutama  di bidang  administrasi  keuangan  kepada pihak  yang  lebih  tinggi  atasannya (Halim, 2018). Penerapan prinsip akuntabilitas  bertujuan  agar  auditor  bisa lebih  cermat  dan  seksama  dengan  hasil yang dibuat sehingga dapat dipertanggungjawabkan    kepada  pihak- pihak    yang    bersangkutan.  Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan h ipotesis sebagai berikut:
H 3 :  Akuntabilitas  berpengaruh  terhadap kualitas audit
Etika Etika merupakan sikap dan perilaku  yang  menunjukkan  kesediaan dan    kesanggupan  seseorang    secara sadar    untuk    menaati    ketentuan    dan norma    yang    berlaku    dalam    suatu organisasi.    Alasan    adanya    harapan yang    begitu    tinggi    pada    penerapan etika    bagi    para  profesional    adalah kebutuhan    akan    kepercayaan    publik dalam    kualitas    pelayanan    yang diberikan  oleh  para  profesional  tersebut (Khurunin & Asyik, 2019). Etika auditor dapat  dilihat  dari  penilaian  audtor terhadap seperangkat  aturan atau  norma atau  pedoman  yang  mengatur  perilaku auditor agar taat terhadap kode etik, yang dilihat  dari  segi  pelaksanaan  kode  etik dan  penafsiran  serta    penyempurnaan kode  etik.  Pengukuran  variabel  etika auditor  menggunakan  instrumen  yang dikembangkan  oleh    Nugrahaningsih dalam Ningtyas dan  Aris (2016) dengan indikator:  pelaksanaan  kode  etik  serta penafsiran  dan  penyempurnaan  kode etik.
Kualitas  audit  dapat  dicapai  jika auditor memiliki  independensi  dan  etika yang    baik.  Independensi    merupakan salah  satu  komponen  etika yang  harus dijaga  oleh  akuntan  publik.  Independen berarti    akuntan    publik    tidak    mudah dipengaruhi,  karena    ia    melaksanakan pekerjaan    untuk    kepentingan  umum. Auditor    berkewajiban    untuk    selalu menjunjung  tinggi kode  etik  dan  jujur, tidak    hanya    kepada    manajemen  dan pemilik    perusahaan,    namun    juga kepada    kreditur  dan    pihak    lain    yang meletakkan    kepercayaan  atas  pekerjaan akuntan publik. Oleh karena itu, semakin tinggi  independensi   dan   etika  profesi seorang    auditor  maka    semakin    tinggi pula  kualitas  audit  yang dihasilkannya (Ningtyas  &  Aris,  2016).  Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan h ipotesis
sebagai berikut: H 4 :  Interaksi  antara  independensi  dan etika  auditor  berpengaruh  terhadap kualitas audit
Adanya  kesadaran  akan  etika auditor  dalam  bekerja  akan  menambah kompetensi    seorang  auditor    dalam melakukan  pekerjaanya,  sehingga  akan menghasilkan  suatu  kualitas  audit  yang berkualitas  baik. Semakin  tinggi  auditor mentaati    etika    auditor    maka  kualitas audit  yang  dihasilkan  akan  semakin tinggi  (Ismiyati,  2019).  Atribut  kualitas audit    salah    satu  diantaranya    adalah standar    etika    yang  tinggi,    sedangkan atribut-atribut    lainnya  terkait  dengan kompetensi auditor (Azhari, et.al., 2020). Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka diajukan hipotesis sebagai berikut: H 5 : Interaksi antara kompetensi dan etika auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas audit Auditor  dalam    melakukan    audit terhadap klien harus memiliki akuntabilitas yang tinggi guna menunjang  profesional  profesi  mereka sebagai  akuntan  publik.  Selain  memiliki akuntabilitas  yang  tinggi,  auditor  dalam melakukan audit juga perlu memperhatikan Standar  Audit dan Kode Etik  yang  menjadi  acuan    dalam pelaksanaan  audit  dan  telah  ditetapkan. . Etika auditor yang dijunjung tinggi oleh seorang    auditor    dalam    bekerja    akan menambah  akuntabilitas  auditor  dalam menyelesaikan  laporan  audit,  sehingga akan  menghasilkan  suatu  audit    yang berkualitas (Ismiyati, 2019). Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan h ipotesis sebagai berikut:
H 6 :  Interaksi  antara  akuntabilitas  dan etika  auditor  berpengaruh  terhadap kualitas audit.

## 3. METODE PENELITIAN
Populasi  yang  diambil  dalam penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP) di  wilayah  Kota  Surakarta  dan  Daerah Istimewa  Yogyakarta  (DIY).  Sampel dalam  penelitian  ini  adalah  beberapa auditor  yang  bekerja  pada  KAP  di  Kota Surakarta  dan  DIY.  Penentuan  jumlah
sampel  yang  akan  digunakan,  peneliti mengacu  pada rule  of  thumb yang dikemukakan oleh Roscoe dalam Sugiyono  (2015)  antara  lain:  Jumlah sampel yang tepat  atau sesuai penelitian adalah  30  <  X  < 500.  Pemilihan  sampel menggunakan metode convenience sampling ,  yaitu  pengumpulan  data  atau informasi  dari  anggota  populasi  yang tersedia dan bersedia menjadi responden. Berdasarkan  jumlah  sampel  minimum dan  maksimum  dalam  penelitian  ini, maka penelitian ini menggunakan sampel sebanyak 33 responden.
Pengukuran variabel yang digunakan  dalam  penelitian  ini  dapat dijelaskan sebagai berikut: Kualitas Audit Kualitas  auditor  adalah  proses untuk memastikan bahwa standar auditing yang berlaku umum telah diikuti oleh  setiap  audit,  mengikuti    prosedur pengendalian kualitas  khusus  membantu memenuhi standar-standar
secara konsisten  dalam  penugasannya    hingga tercapai  kualitas audit yang baik (Azhari,
et.al., 2020).  Kualitas  audit diukur dengan  menggunakan  instrumen  yang dikembangkan oleh Wardhani dan Astika (2018) yang terdiri dari 5 item pertanyaan sesuai  dengan  indikator:  kesesuaian pemeriksaan  dengan  standar  audit  dan kualitas laporan  hasil  audit.

## Independensi
Independensi dalam audit berarti mengambil  sudut  pandang  yang  tidak bias dalam melakukan  pengujian  audit, evaluasi    atas  hasil    pengujian    dan penerbitan  laporan  auditan  (Azhari, et.al., 2020).  Independensi  audit diukur dengan  menggunakan  instrumen  yang dikembangkan oleh Wardhani dan Astika (2018) yang terdiri dari 6 item pertanyaan sesuai  dengan  indikator:  hubungan dengan  klien,  independensi  pelaksanaan pekerjaan,  dan  independensi pelaporan
Kompetensi Kompetensi adalah suatu kecakapan  dan kemampuan  dalam menjalankan    suatu    pekerjaan    atau
profesinya. Orang yang kompeten berarti orang    yang    dapat    menjalankan pekerjaannya dengan kualitas hasil yang baik.    Dalam    arti    luas    kompetensi mencakup penguasaan ilmu/pengetahuan ( knowledge ),  dan  keterampilan  ( skill ) yang    mencukupi,  serta    mempunyai sikap    dan    perilaku  ( attitude )    yang sesuai    untuk  melaksanakan  pekerjaan atau  profesinya  (Azhari, et.al., 2020). Indikator yang digunakan untuk mengukur kompetensi auditor, mengadopsi    dari    penelitian    Ningtyas dan Aris (2016) yang terdiri dari 10 item pertanyaan sesuai dengan indikator: mutu personal, pengetahuan umum dan
keahlian khusus. Akuntabilitas Akuntabilitas adalah bentuk dorongan  psikologi  yang  membuat seseorang  berusaha  Mempertanggung jawabkan  semua    tindakan    dan keputusan  yang  diambil.  Akuntabilitas berarti  pertanggung  jawaban    atau keadaan  untuk  dipertanggung  jawabkan atau  keadaan  untuk    dapat  diminta pertanggungjawaban (Iskandar, 2018).
Akuntabilitas diukur menggunakan indikator  yang  digunakan  mengadopsi dari  penelitian  Nugroho, et.al., (2020) yang terdiri dari 5 item pertanyaan sesuai indikator:  motivasi,  pengabdian  pada profesi,  dan kewajiban sosial.
Etika Auditor Sebagai Variabel Moderating Variabel  moderating  merupakan tipe  variabel  yang  memperkuat  atau memperlemah hubungan langsung antara variabel independen dan variabel
dependen  Variabel  moderasi  dapat mempengaruhi sifat atau hubungan antar variabel,  jadi  sifat  dan  arah  hubungan antara  variabel  independen  dan  variabel dependen  kemungkinan  positif  atau negatif  akan  tergantung  pada  variabel moderasi.  Variabel  moderasi  dalam penelitian  ini  adalah  etika  auditor.  Etika yang  berkaitan  dengan  profesi  akuntan publik  adalah  seperangkat  prinsip  dan sistem  nilai  yang  dianut  oleh  auditor
dalam menjalankan profesinya (Ismiyati, 2019).    Etika  auditor  diukur  dengan menggunakan instrumen yang dikembangkan  oleh  Ningtyas  dan  Aris (2016)  terdiri  dari  11  item  pertanyaan sesuai  dengan  indikator:  pelaksanaan kode etik serta penafsiran dan penyempurnaan kode etik.
Pengujian    pada    penelitian    ini dilakukan  dengan  menggunakan analisis regresi   linear  berganda,  yaitu  metode statistik  yang  digunakan  untuk  meneliti hubungan  antara    sebuah  variabel dependen  dengan  beberapa  variabel independen.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Penelitian
Hasil penyebaran kuesioner kepada  para  auditor  yang  bekerja  pada Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di  Kota Surakarta  dan  DIY,  diperoleh  sebanyak 33  auditor  sebagai  sampel  penelitian. Pengujian hipotesis dilaksanakan dengan menggunakan  analisis  regresi  berganda dan diperoleh hasil sebagai berikut:

## Tabel 1. Hasil Analisis Regresi Linier
Berganda Koefisien   t hitung Sign. Keterangan Konstanta 88,255 ID 3,571 2,474 0,021 H 1 diterima KO 3,069 2,548 0,017 H 2 diterima AK -12,954 -3,601 0,001 H 3 diterima EA -1,811 -1,380 0,180 ID*EA -0,067 -2,176 0,039 H 4 diterima KO*EA -0,062 -2,450 0,022 H 5 diterima AK*EA 0,276 3,722 0,001 H 6 diterima Adjusted R 2 0,699 F  Statistik 11,598 0,000
Hasil  uji  hipotesis  memperoleh nilai  koefisien  b 1 adalah  sebesar  3,571 dengan  signifikansi  0,021  (p<0,05)  dan H 1 diterima, berarti independensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit.  Nilai  koefisien  b 2 adalah  sebesar 3,069 dengan signifikansi 0,017 (p<0,05) dan  H 2 diterima,  berarti  kompetensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit. Nilai koefisien b 3 adalah sebesar - 12,954 dengan signifikansi 0,001
(p<0,05)  dan  H 3 diterima,  berarti akuntabilitas berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Hasil  uji  hipotesis  memperoleh
nilai  koefisien  b 5 adalah  sebesar  -0,067 dengan  signifikansi  0,039  (p<0,05)  dan H 4 diterima,  berarti  interaksi  antara independensi dengan etika auditor berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas audit. Nilai koefisien b 6 adalah sebesar - 0,062 dengan signifikansi 0,022 (p<0,05) dan  H 5 diterima,  berarti  interaksi  antara kompetensi dengan etika auditor
berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas audit.  Nilai  koefisien  b 7 adalah  sebesar 0,276 dengan signifikansi 0,001 (p<0,05) dan  H 6 diterima,  berarti  interaksi  antara akuntabilitas dengan etika auditor berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit. Pembahasan Pengaruh independensi auditor terhadap kualitas audit
Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa independensi auditor berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hasil analisis  regresi  memperoleh  nilai  t  = 2,474  terbukti  signifikan  dengan  nilai p<0,05  dan  H 1 diterima.  Nilai  koefisien beta  sebesar  3,571  menunjukkan  arah pengaruh  yang  positif.  Artinya  semakin tinggi independensi auditor , maka semakin tinggi kualitas audit. Sebaliknya semakin  rendah  independensi  auditor , maka semakin rendah pula kualitas audit.
Auditor yang
independen memberikan  pendapat  yang  lebih  tepat dibanding auditor yang tidak independen. Pendapat auditor yang independen dapat lebih  dipercaya  oleh  pemakai  laporan keuangan dibanding yang tidak independen sehingga dapat
mempengaruhi kualitas audit  itu sendiri. Auditor  yang  independen  memiliki  cara pandang  yang  tidak  memihak  siapapun dalam  pelaksanaan  pengujian  evaluasi hasil  pemeriksaan  dan  penyusunan laporan  audit.  Independensi  bertujuan untuk    menambah    kredibilitas  laporan
yang disajikan, karena  bila  auditor  tidak bersikap independen  maka  kualitas hasil audit tidak  baik,  sehingga  opini  yang dihasilkan    auditor    tidak    dapat memberikan    tambahan  yang  berguna bagi  klien  (Azhari, et.al., 2020). Penilaian seorang auditor yang independen mencerminkan kondisi yang sebenarnya dari sebuah perusahaan yang diperiksa. Jaminan atas keandalan laporan  yang    diberikan  oleh  auditor tersebut  dapat  dipercaya  oleh  semua pihak. Artinya semakin tinggi independensi    seorang    auditor    maka semakin   tinggi pula  kualitas  audit yang dihasilkan  (Ningtyas  &  Aris,  2016). Konsisten dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Pattiasina, et.al., (2021),  Azhari, et.al.,
(2020),  serta  Ningstyas  &  Aris  (2016) yang  membuktikan  bahwa  independensi auditor  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit. Pengaruh kompetensi auditor terhadap kualitas audit Kompetensi auditor berpengaruh
signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hasil analisis  regresi  memperoleh  nilai  t  = 2,548  terbukti  signifikan  dengan  nilai p<0,05  dan  H 2 diterima.  Nilai  koefisien beta  sebesar  3,069  menunjukkan  arah pengaruh  yang  positif.  Artinya  semakin tinggi kompetensi auditor , maka semakin tinggi kualitas audit. Sebaliknya semakin rendah kompetensi auditor , maka semakin rendah pula kualitas audit.
Auditor    yang  berkompeten tentu  memiliki    kemampuan    dalam melakukan review analisis dalam menghasilkan  laporan  auditan  menjadi semakin akurat. Kompetensi mendorong auditor untuk melakukan penelitian lebih banyak lagi tentang berbagai penyimpangan  yang  ditemukan  saat mengaudit. Kompetensi yang baik tersebut didukung dengan adanya
pengalaman  yang  luas  dan  memiliki banyak    pengetahuan    karena    auditor menjadi    lebih    mampu  memahami
kondisi  keuangan  dan  laporan  keuangan kliennya,  sehingga  kompetensi    seorang auditor    dapat    mempengaruhi  kualitas audit  yang  dihasilkan.  Auditor  yang berkompeten memiliki pengetahuan untuk  memahami  entitas  yang  diaudit, memiliki    kemampuan    untuk  bekerja sama dalam tim serta kemampuan dalam menganalisa permasalahan. Jadi semakin tinggi kompetensi seorang  auditor  maka semakin  tinggi  pula  kualitas audit yang dihasilkannya  (Suharti  &,  Apriyanti, 2019).  Auditor  dalam  melaksanakan proses audit membutuhkan pengetahuan, pengalaman,    pendidikan  dan    pelatihan yang  baik  karena  dengan hal itu auditor menjadi lebih mampu memahami kondisi keuangan    dan  laporan    keuangan kliennya    dan    akan  menghasilkan kualitas yang baik (Azhari, et.al., 2020). Konsisten dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Pattiasina, et.al., (2021),  Alsughayer
(2021),  dan  Azhari, et.al., (2020)  yang membuktikan bahwa kompetensi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Pengaruh akuntabilitas terhadap kualitas audit Akuntabilitas auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.  Hasil  analisis  regresi  memperoleh nilai t = -3,601 terbukti signifikan dengan nilai  p<0,05  dan  H 3 diterima.  Nilai koefisien beta sebesar -12,954 menunjukkan arah pengaruh yang negatif. Artinya semakin tinggi akuntabilitas  auditor , maka  semakin rendah kualitas audit. Sebaliknya semakin  rendah  akuntabilitas  auditor , maka semakin tinggi kualitas audit.
Hasil penelitian ini menolak teori yang  dikemukakan  oleh  Arens et.al (2017)  bahwa  kualitas  audit  dapat dipengaruhi secara positif oleh akuntabilitas. Penerapan prinsip akuntabilitas  bertujuan  agar  auditor  bisa lebih  cermat  dan  seksama  dengan  hasil yang dibuat
sehingga dapat
dipertanggungjawabkan  kepada  pihak- pihak  yang  bersangkutan.  Afridzal et  al (2017)  dalam  kajiannya  menyatakan bahwa  pengaruh  akuntabilitas  tidak searah  dengan  kualitas  hasil  kerja auditor. Pengaruh negatif yang dihasilkan  akuntabilitas  ini  disebabkan oleh perubahan pada variabel akuntabilitas diikuti oleh variabel
kualitas  hasil  kerja  auditor  dengan  arah yang  berlawanan.  Bagley  (2010)  dalam kajian  tentang  pengaruh  negatif  dari beberapa  akuntabilitas  dalam  proses audit,  menemukan  bahwa  ketika  auditor bertanggung  jawab  kepada  banyak atasan,  mereka  mengalami  pengaruh negatif  yang  jauh  lebih  besar  daripada ketika  bertanggung  jawab  kepada  satu atasan.  Saat  auditor  bertanggung  jawab kepada satu orang atasan maka akuntabilitas dapat memiliki efek positif pada  kinerja.  Sementara  ketika  auditor bertanggung  jawab  kepada  beberapa atasan, maka akuntabilitas dapat berdampak  negatif  karena  keadaan emosional auditor dan dapat menghambat kinerja tugas audit. Hal ini menunjukkan bahwa peningkatan akuntabilitas  tidak  dapat  meningkatkan kualitas kinerja pada semua keadaan. Mendukung hasil penelitian Febrianti  (2014)  yang  mengemukakan bahwa  akuntabilitas berpengaruh negatif terhadap  kualitas  audit.  Kondisi  itu terjadi  karena  kurang  efektif  dan efisiennya pelayanan jasa audit terhadap kualitas  hasil  audit  yang  disampaikan. Mendukung  hasil  penelitian  Afridzal et al (2017)  yang  juga  menyimpulkan bahwa akuntabilitas berpengaruh negatif terhadap  kualitas  hasil  audit.  Hubungan antara    akuntabilitas    tidak    searah dengan kualitas hasil kerja auditor.
Pengaruh interaksi independensi dengan etika auditor terhadap kualitas audit Interaksi  antara  independensi
dan etika auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit dengan nilai t = -
2,176 dan H 4 diterima (p<0,05). Artinya etika auditor merupakan variabel moderasi  yang  berpengaruh  terhadap hubungan  independensi  auditor  dengan kualitas  audit.  Kualitas  audit  dapat dicapai jika auditor menerapkan independensi  yang  baik.  Nilai  koefisien beta sebesar -1,811 menunjukkan adanya pengaruh  negatif,  maka  penambahan etika  auditor  pada  aspek  independensi dapat  menurunkan  kualitas  audit  yang dicapai.
Hal ini saat auditor dan manajemen tidak konsisten dalam kinerjanya, situasi ini mendorong manajemen  untuk  memaksa  auditor melakukan  tindakan  yang  melanggar standar profesional, termasuk mengungkapkan  pendapat.  Situasi  ini dapat  membuat  auditor  berada  dalam dilema,sehingga  memungkinkan  auditor untuk  melakukan  apa  yang  diinginkan oleh  manajemen.  Hal  ini  menyebabkan auditor akan mengalami dilemasi dimana meraka dituntut untuk memenuhi keingingan  klien  namun  di  satu  sisi tindakan auditor dapat melanggar standar profesi  sebagai  acuan  kerja  mereka sehingga menyebabkan indepedensi mereka  tergantung  dari  kesepakatan ekonomi, lingkungan dan prilaku termasuk  didalamnya  termasuk  etika profesional (Sumiarta, et.al., 2021). Auditor  dan  manajemen  yang tidak  mencapai  kata  sepakat,    maka kondisi ini dapat mendorong manajemen untuk  memaksa  auditor    melakukan tindakan    yang  melawan    standar, termasuk    dalam  pemberian  opini. Kondisi  ini  akan  sangat  menyudutkan auditor  sehingga  ada  kemungkinan bahwa    auditor    akan  melakukan    apa yang diinginkan  oleh pihak manajemen. Klien    dapat    menekan  auditor    untuk
melawan    standar  profesional  dan menekan auditor dengan cara melakukan pergantian    auditor.    Hal    ini    dapat membuat    auditor    tidak    akan  dapat bertahan  dengan  tekanan  klien  tersebut, sehingga menyebabkan indepedensi mereka  melemah.  Posisi  auditor  juga sangat dilematis dimana mereka dituntut untuk memenuhi keinginan klien namun disatu    sisi    tindakan    auditor    dapat melanggar standar profesi sebagai acuan kerja  mereka.    Kemampuan    auditor untuk    dapat  bertahan  di  bawah  tekanan mempunyai  dampak  signifikan  terhadap kualitas  audit  (Azhari, et.al., 2020). Auditor    yang    telah    menerapkan perilaku    etis    yang    baik    dan    benar dalam    proses    audit    namun  karena rendahnya    sikap    independensi  yang dimiliki  oleh  auditor  dalam  melakukan perencanaan program audit membuat hal tersebut  tidak  dapat  meningkatkan kualitas audit (Ismiyati, 2019). Konsisten dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Khurunin & Asyik (2019) yang menyimpulkan  bahwa  interaksi  antara variabel  independensi  dengan  etika auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.
Pengaruh interaksi
kompetensi dengan etika auditor terhadap kualitas audit
Interaksi  antara  kompetensi  dan etika  auditor  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit dengan nilai t = - 2,450 dan H 5 diterima (p<0,05). Artinya etika auditor merupakan variabel moderasi  yang  berpengaruh  terhadap hubungan  kompetensi  auditor  dengan kualitas  audit.  Nilai  koefisien  beta sebesar  -0,062  menunjukkan  adanya pengaruh  negatif,  maka  penambahan etika  auditor  pada  aspek  kompetensi dapat  menurunkan  kualitas  audit  yang dicapai.
Pengaruh negatif antara kompetensi dengan etika auditor terhadap kualitas audit karena
kompetensi  berkaitan  dengan  keahlian seorang  auditor  yang  bertolak  belakang dengan  etika  atau  kepribadian  etika auditor  itu  sendiri  (Rosdalia,  2020). Sementara  auditor dalam menyelesaikan pekerjaannya    harus    sesuai    dengan kesepakatan    yang  telah    dibuat    oleh klien dan berdasarkan atas kode etik yang berlaku. Kharismatuti (2012) menyatakan  bahwa  adanya  pengaruh negatif    interaksi  antara  kompetensi  dan etika  terhadap    kualitas    audit.    Artinya auditor    yang    memiliki  tingkat kompetensi  yang  tinggi  dalam  hal pengalaman  maupun    pengetahuan, cenderung  memiliki  sikap  egois  yang tinggi    pula,    sehingga    dalam melaksanakan    proses    audit,  auditor seringkali    mengabaikan    SOP    (standar operasional    prosedur)    yang    harus dilakukan,    bahkan    bersikap    kurang hati-hati,    sehingga    akhirnya    kualitas audit  yang    dihasilkan    pun    tidak  baik. Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Khurunin & Asyik (2019) yang  menyimpulkan  bahwa  interaksi antara variabel kompetensi dengan etika auditor  berpengaruh  negatif  terhadap kualitas audit.
Pengaruh interaksi akuntabilitas dengan etika auditor terhadap kualitas audit Interaksi antara akuntabilitas dan
etika  auditor  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  t  =
3,722 dan H 6 diterima (p<0,05). Artinya etika auditor merupakan variabel moderasi  yang  berpengaruh  terhadap hubungan  akuntabilitas  auditor  dengan kualitas  audit.  Nilai  koefisien  beta sebesar  0,276  menunjukkan  adanya pengaruh  positif,  maka  penambahan etika  auditor  pada  aspek  akuntabilitas dapat  meningkatkan  kualitas  audit  yang dicapai. Kualitas audit dapat ditingkatkan jika  auditor  menerapkan  akuntabilitas dan etika saat melaksanakan audit.
Auditor  dalam  melakukan  audit terhadap klien harus memiliki akuntabilitas yang tinggi guna menunjang  profesional  profesi  mereka sebagai  akuntan  publik.  Selain  memiliki akuntabilitas  yang  tinggi,  auditor  dalam melakukan audit juga perlu memperhatikan Standar  Audit dan Kode
Etik  yang  menjadi  acuan    dalam pelaksanaan  audit  dan  telah  ditetapkan. Etika  auditor  yang dijunjung  tinggi oleh seorang    auditor    dalam    bekerja    akan menambah  akuntabilitas  auditor  dalam menyelesaikan  laporan  audit,  sehingga akan  menghasilkan  suatu  audit  yang berkualitas  (Ismiyati,  2019).  Auditor dalam menyelesaikan pekerjaannya harus  sesuai  dengan    kesepakatan  yang telah dibuat oleh  klien dan berdasarkan atas  kode  etik  yang  berlaku.  Adanya suatu etika auditor yang dijunjung tinggi oleh seorang auditor dalam bekerja  akan menambah  akuntabilitas  auditor  dalam menyelesaikan    laporan    audit,  sehingga akan  menghasilkan  suatu  kualitas  audit yang    berkualitas    baik.  Seorang  auditor yang  menjunjung  tinggi  etika  profesi akan menghasilkan hasil audit yang baik (Wardhani & Astika, 2018). Mendukung hasil penelitian sebelumnya oleh Wardhani  &  Astika  (2018),  Nuryadin,
et.al., (2020) serta Ismiyati (2019)  yang membuktikan bahwa etika auditor memperkuat hubungan akuntabilitas dengan kualitas audit. 5. KESIMPULAN
Independensi
auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Terbukti dari hasil  analisis regresi yang  memperoleh  nilai  koefisien  beta  = 3,571 diterima pada taraf signifikansi 5% (p<0,05) dan H 1 diterima. Semakin tinggi independensi  seorang  auditor  maka semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang dihasilkan.
Kompetensi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Terbukti  dari  hasil  analisis  regresi  yang memperoleh nilai koefisien beta = 3,069
diterima  pada  taraf  signifikansi  5% (p<0,05) dan H 2 diterima. Semakin tinggi kompetensi seorang auditor maka semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang dihasilkan. Akuntabilitas auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Terbukti dari hasil analisis regresi yang memperoleh nilai koefisien beta = -
12,954  diterima  pada  taraf  signifikansi 5%  (p<0,05)  dan  H 3 diterima.  Semakin tinggi akuntabilitas auditor , maka semakin rendah kualitas audit. Sebaliknya semakin rendah akuntabilitas auditor , maka  semakin  tinggi  kualitas audit.  Kondisi  itu  terjadi  karena  kurang efektif  dan  efisiennya  pelayanan  jasa audit  terhadap  kualitas  hasil  audit  yang disampaikan.
Interaksi  antara  independensi dan etika auditor berpengaruh signifikan terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai koefisien  beta  =  -0,067  dan  H 4 diterima (p<0,05). Artinya etika auditor merupakan  variabel  moderasi  yang berpengaruh terhadap hubungan independensi  auditor  dengan  kualitas audit. Interaksi  antara  kompetensi  dan etika  auditor  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai koefisien  beta  =  -0,062  dan  H 5 diterima (p<0,05). Artinya etika auditor merupakan  variabel  moderasi  yang berpengaruh terhadap hubungan kompetensi  auditor  dengan  kualitas audit.
Interaksi antara akuntabilitas dan etika  auditor  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai koefisien  beta  =  0,276  dan  H 6 diterima (p<0,05). Artinya etika auditor merupakan  variabel  moderasi  yang berpengaruh terhadap hubungan akuntabilitas  auditor  dengan  kualitas audit.  Kualitas  audit  dapat  ditingkatkan jika  auditor  menerapkan  akuntabilitas dan etika saat melaksanakan audit. 6. REFERENSI Afridzal, A., Helminsyah, & Simatupang, Y.J.R. (2017). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Kualitas    Hasil Kerja  Auditor  Internal. Jurnal
Visipena Volume 8 Nomor 2.
Agoes,    S.    2016. Auditing.    Petunjuk Praktis    Pemeriksaan    Akuntan oleh  Akuntan  Publik .  Jilid  2. Jakarta: Salemba Empat. Alfatih, A.F. 2015. Pengaruh Akuntabilitas  dan  Pengetahuan Auditor    Terhadap  Kualitas Audit . Skripsi . Universitas Negri Surabaya.
Alsughayer, Sulaiman A. 2021. Impact of Auditor  Competence,  Integrity, and    Ethics  on  Audit  Quality  in Saudi  Arabia. Open  Journal  of Accounting, September  15, 2021,
https://doi.org/10.4236/ojacct.20 21.104011 Anthony,  N.R.,  dan  Govindarajan,  V. 2011. Sistem Pengendalian Manajemen. Jilid  2.  Tangerang:
Karisma Publishing Group.
Arens,    A.A,    Elder,    R.J,  &  Beasley, M.S.  2017. Auditing    &    Jasa Assurance. Jakarta: Erlangga
Azhari,  S.R.I.,  Junaid,  A.,  &  Tjan,  J.S.
2020.  Pengaruh    Kompetensi, Independensi, dan Profesionalisme Auditor Terhadap    Kualitas    Audit dengan  Etika  Auditor  Sebagai Variabel Moderasi. Invoice: Jurnal  Ilmu  Akuntansi Vol.2
Nomor 2.
Febriyanti,    Reni.    2014.    Pengaruh Independensi,  Due  Professional
Care    dan    Akuntabilitas terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Empiris  pada  Kantor  Akuntan Publik    di    Kota    Padang    dan
Pekanbaru. Skripsi Universitas
Negeri Padang Fakultas Ekonomi Program Studi Akuntansi. Halim,  A.  2018. Auditing  (Dasar-dasar Audit Laporan Keuangan), Cetakan  Ke-III.  Edisi  Keempat. Yogyakarta: UPP STIM YKPN. Iskandar, S. 2018. Pengaruh Independensi, Kompetensi, Integritas Dan Akuntabilitas Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi  Empiris  Pada  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  Wilayah Kota Padang). Jurnal Ilmu Riset dan  Akuntansi  UNISI  Padang Vol.4  No.2  Juli  2018.  Avaiable at https://www.semanticscholar.or g/paper/ 7b4ae69d3207f89. Ismiyati, A.A. 2019. Pengaruh Kompetensi,  Independensi,  dan Akuntabilitas  Terhadap Kualitas Audit  dengan  Etika  Auditor Sebagai Variabel Moderasi (Studi  Empiris  pada  Kantor Akuntan  Publik  di  Provinsi Banten). Jurnal  Riset  Akuntansi (JRA) Tirtayasa Vol. 04 No. 01.
Jusup, A.H. 2018. Auditing (Pengauditan Berbasis ISA). Yogyakarta: Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YPKN Kharismatuti, N. 2012. Pengaruh Kompetensi    dan    Independensi Terhadap    Kualitas    Audit dengan  Etika  Auditor  Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris    pada    Internal  Auditor BPKP    DKI    Jakarta).    Skripsi. Jurusan  Akuntansi,    Fakultas Ekonomi, Universitas Diponegoro Khurunin,  A.W.,  &  Asyik,  N.F.  2019. Pengaruh Kompetensi dan Independensi  Terhadap  Kualitas Audit  dengan  Etika  Auditor
Sebagai  Variabel  Pemoderasi.
Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi
Volume 8, Nomor 8.
Laksita, A.D.,  &  Sukirno.  2019. Pengaruh Independensi, Akuntabilitas,  Dan  Objektivitas Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Nominal Volume VIII Nomor 1.
Ningtyas,  W.A.,  &  Aris,  M.A.  2016.
Independensi, Kompetensi, Pengalaman  Kerja,  dan  Due Professional  Care:  Pengaruhnya Terhadap  Kualitas  Audit  yang Dimoderasi Dengan Etika Profesi  (Studi  Empiris  pada Kantor  Akuntan  Publik  se-Jawa Tengah dan DIY). Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , Vol 1 No. 1. Nugroho,  P.S.,  Savitri,  D.A.M..,  &
Astuti, R.P. 2020. Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Kualitas Audit  Pada  Auditor  di  KAP (Studi Kasus pada KAP di Jawa Tengah). Proceeding  Seminar Nasional & Call For Papers.
Nuryadin, Adriyana Adevia., Arifuddin., &  Pontoh,  Grace  T.  2020.  The
Effect of Accountabilityand Due Professional  Care  on  Audit Quality  with  Auditor Ethics and Experienceas Moderation Variable. Global Scientific Journal  (GSJ): Volume  8,  Issue 12. Pattiasina,  Victor.,  Noch,  Muhamad Yamin., Surijadi, Herman., Amin, Muhammad., & Tamaela, Eduard  Yohannis.  2021.  The Relationship    of    Auditor
Competence  And Independence on    Audit    Quality:    An Assessment    of  Auditor    Ethics Moderation    and    Professional Commitment. Indonesia Accounting  Journal Volume  3 Number 1.
Rosdalia, A. 2020. Pengaruh Pengalaman Kerja, Kompetensi Dan Independensiterhadap  Kualitas Audit  Dengan  Etika  Auditor Sebagai  Variabel  Moderating (Studi  Empiris  Pada  Auditor Internal  Inspektorat  Kabupaten Kuantan Singingi). Skripsi. Fakultas Ilmu Sosial, Universitas Islam Kuantan SingingiSugiyono. 2015. Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif, Bandung: Alfabeta. Suharti &, Apriyanti, T. 2019. The Effect Of Competence And Independence On The Quality Of Audits With Auditor's Ethics As A Moderation Variable. Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi Vol. 3 No. 2. Sumiarta,  K.G.M.,  Erlinawati,  N.W.A., dan  Hutnaleonita,  P.N.  2021. Pengaruh  Independensi,  Time Budget Pressure, Terhadap Kualitas  Audit  Pada  Kantor Akuntan  Publik  di  Denpasar Bali,  Dengan  Etika  Auditor Sebagai Moderasi. Hita Akuntansi dan Keuangan Universitas Hindu Indonesia. Wardhani,  A.A.I.,  Tirtamas,  W.,  & Astika,  I.B.P.  2018.  Pengaruh Kompetensi,  Akuntabilitas  dan Independensi pada Kualitas Audit  dengan  Etika  Auditor Sebagai  Variabel  Moderasi. E-
Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana Vol.23.1. April (2018), DOI: https://doi.org/10.24843/EJA.20 18.v23. i01.p02 .
7. DAFTAR RIWAYAT HIDUP
Riwayat hidup penulis: Nama : Maharani Tempat/Tgl Lahir  : Pekalongan, 5 Februari  2001 Alamat : .Ds.Bedingin, Kec.Todanan, Kab.Blora No. HP : 085219875221 Riwayat Pendidikan: 1.  SD (2007 - 2012) 2.  SMP (2012 - 2015) 3.  SMA (2015 - 2018) 4.  Universitas Muhammadiyah Surakarta (Program Studi Akuntansi). Pengalaman : 1.  Magang  selama  sebulan  di  Badan Pertanahan Nasional. 2. Anggota Koperasi Mahasiswa Universitas Muhammadiyah Surakarta.