Hubungan Fraud Terhadap Financial statement (Studi Empiris pada Perusahaan Sektor Energi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2022)
Riyani Titian Dyah Ayu Pitaloka
Prodi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Dian Nuswantoro Semarang, Jl. Imam Bonjol No.207 212202004224@mhs.dinus.ac.id
Ngurah Pandji Mertha Agung Durya
Prodi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Dian Nuswantoro Semarang, Jl. Imam Bonjol No.207 ngurahdurya@dsn.dinus.ac.id
Article’s History :
Received 6 Februari 2024; Received in revised form 17 Februari  2024; Accepted 1 Maret 2024; Published 1 Juni 2024. All rights reserved to the Lembaga Otonom Lembaga Informasi dan Riset Indonesia (KITA INFO dan RISET).

## Suggested Citation:
Pitaloka,  R.  T.  D.  A.,  &  Durya,  N.  P.  M.  A.  (2024).  Hubungan  Fraud  Terhadap  Financial  statement  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Sektor Energi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2022). JEMSI (Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi). JEMSI (Jurnal Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi), 10 (3). 1540-1550.
https://doi.org/10.35870/jemsi.v10i3.2363

## Abstrak:
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menguji  serta  menganalisis  hubungan fraud terhadap financial  statement dengan menggunakan  teori fraud diamond yang  diukur  melalui fraud score  pada  perusahaan  sektor  energi.  Penelitian  ini merupakan  penelitian  kuantitatif.  Informasi  yang  ada  apada  penelitian  ini  bersumber  dari  data  sekunder,  di  mana pengambilan  informasi  dilakukan  dengan  mengakses  laporan  keuangan  melalui  website  BEI.  Metode  analisis  data diterapkan yaitu analisis regresi logistik, dengan mengoperasikan software SPSS 26. Hasil penelitian ini mengindikasikan bahwa nature of industry berpengaruh pada financial statement fraud . Namun, personal financial need , auditor firm size , dan change of auditor tidak memiliki pengaruh pada financial statement fraud .
Keywords: Fraud Diamond, Financial statement Fraud, Personal financial need, Nature of industry, Auditor firm size, dan Change of Director

## Pendahuluan
Laporan  Keuangan  adalah  penyajian  struktural  yang  memberikan  penjelasan  terkait  kondisi  atau keadaan keuangan suatu entitas, yang bertujuan untuk menentukan keputusan finansial ekonomi oleh pengguna laporan  keuangan,  misalnya  para  pemegang  kepentingan  ( stakeholder ).  Laporan  keuangan  bisa  bermanfaat secara  optimal  apabila  tersedia  sesuai  dengan  karakteristik  kualitatifnya,  yaitu  mudah  dimengerti,  kredibel, comparable ,  dan  relevan  sebagaimana  tertuang  pada Financial  Accouting  Standard  Board (FASB)  dalam Statement of Financial Accounitng Concept (SFAC) No. 2. Pentingnya laporan keuangan akan mendorong para manajer  untuk  lebih  termotivasi  dalam  meningkatkan  kinerja  perusahaan,  sehingga  dapat  memastikan kelangsungan  eksistensi  perusahaan.  Dengan  demikian  perusahaan  berupaya  memperlihatkan  kondisi keuangannya  dengan  sebaik-baiknya  dalam  hal  menarik  minat  investor  dan  keadaan  inilah  yang  menjadi penyebab  timbulnya  adanya  kecurangan  ( fraud )  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  (Mertha  Agung  Durya, 2019).  Tindakan  yang  melibatkan  kecurangan  dalam  menyiapkan  laporan  keuangan  sering  disebut  dengan istilah fraudulent financial reporting. Association of Certified Fraud Examiners (2022) mendefinisikan fraudulent financial reporting sebagai tindakan  yang  dilakukan  secara  sengaja  dengan  melanggar  hukum  untuk memanipulasi  dan  menyajikan  data laporan keuangan yang salah kepada pihak lain guna memperoleh keuntungan pribadi maupun kelompoknya. Menurut  data  survey Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  dalam Report  to  The  Nations (RTTN) menunjukkan  bahwa fraudulent  financial  reporting merupakan  kasus  kecurangan  terbesar  ketiga  setelah penyalahgunaan  asset  dan  korupsi.  Berikut  adalah  gambaran  hasil  survey  RTTN  tahun  2022  mengenai  data fraud yang terjadi di dunia:
Gambar 1. Fraud di Dunia
Sumber: ACFE Global, 2022 Hasil survey RTTN tahun 2022 menunjukkan bahwa fraudulent financial reporting membawa kerugian terbesar  jika  dibandingkan  dengan  jenis  kecurangan  lain  yakni  total  kerugian  sebesar  $593.000  per  kasus dengan frekuensi kasus 9%, kemudian disusul dengan kerugian atas korupsi sebesar $150.000 pada frekuensi kasus 50%,  dan penyalahgunaan asset sebesar $100.000 dengan frekuensi kasus tertinggi 86% (ACFE, 2022). Berdasarkan  laporan  ACFE  tahun  2022  diketahui  juga  bahwa  wilayah  Asia  Pasifik  pada  tahun  2022 menunjukkan  bahwa  36% fraud dilakukan  oleh staff ,  39%  dilakukan  oleh  manajer,  dan  23%  dilakukan  oleh owner /eksekutif .
Fenomena kecurangan laporan keuangan banyak terjadi di Indonesia, salah satunya terjadi pada PT Tiga Pilar Sejahtera Tbk. Melansir dari suara.com (2023), PT Tiga Pilar Sejahtera Tbk terlibat dalam kecurangan di piutang atas laporan keuangan yang dilakukan oleh mantan direksi. Kasus ini terungkap pada tahun 2021, di mana  ditemukan  bahwa  pihak  perusahaan  melakukan  manipulasi  dengan  meningkatkan  jumlah  piutang  di  6 perusahaan  distributor,  memuntuk  perusahaan  terlihat  mengalami  peningkatan  penjualan.  Dugaan  manipulasi laporan  keuangan  juga  menimpa  pada  perusahaan  konstruksi  PT  Waskita  Karya  terjadi  pada  tahun  2022. Melansir  dari  website  tirto.id  (2022),  Wakil  Menteri  BUMN  II,  Kartika  Wirjoatmodjo,  mengungkapkan  adanya dugaan  manipulasi  laporan  keuangan  bagian  pendapatan  di  Waskita  dan  Wika.  Dugaan  ini  muncul  karena laporan keuangan konsolidasian tahun 2022 menunjukkan inkonsistensi antara peningkatan pendapatan usaha dan  penurunan  kerugian  tahun  berjalan.  Waskita  mencatatkan  pendapatan  usaha  sebesar  Rp15,30  triliun dengan penurunan kerugian tahun berjalan sebesar 8,74% dari tahun sebelumnya. Di sisi lain, Wika mengalami rugi bersih konsolidasian sebesar Rp59,6 miliar meskipun pendapatan bersih konsolidasian naik 20,67%.
Tingginya  insiden  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  menunjukkan  bahwa  tindakan  curang  atau fraud adalah isu yang perlu segera diatasi, karena hingga kini, kasus pelanggaran tersebut belum sepenuhnya terselesaikan,  dan  masih  menyisakan  banyak  pertanyaan.  Cressey  berpendapat  bahwa  terdapat  tiga  kondisi yang  menyebabkan  sesorang  melakukan  tindakan  kecurangan,  yakni  adanya Pressure atau  tekanan, Opportunity atau  peluang,  dan Rationalization atau  rasionalisasi  yang  disebut sebagai fraud triangle .  Wolfe  & Hermanson (2004) menyebutkan bahwa untuk mendeteksi fraud terdapat satu unsur tambahan berupa capability atau kapabilitas, karena fraud yang banyak terjalin tidak akan sempat terealisasi tanpa ditemukannya orang yang tepat  serta  orang  yang  memiliki  keahlian  untuk  melakukan  kecurangan  tersebut.  Oleh  karena  itu  sebagai tindakan preventif dalam pencegahan tindakan kecurangan, yaitu dengan perpektif teori fraud diamond (Wolfe & Hermanson, 2004).
Pressure adalah  elemen  pertama  dalam fraud diamond yang  diproksikan  dengan  menggunakan variabel personal financial need . Personal financial need adalah situasi di mana perusahaan dipengaruhi oleh para eksekutifnya, termasuk direktur, manajer, dan komisaris, dari segi kebutuhan finansial pribadi (Skousen et al .,  2009). Opportunity adalah  elemen  kedua  dari fraud  diamond  theory yang  dapat  mendorong  manajemen melakukan  tindakan  kecurangan.  Tindak  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  bisa  terjadi  tanpa  mudah terdeteksi  ketika internal  control  system tidak  kuat,  pengawasan  yang  tidak  memadai,  dan  penyalahgunaan jabatan  demi  keuntungan  pribadi  menjadi  faktor  yang  signifikan  (Suparmini et  al .,  2020). Nature  of  industry menjadi  faktor  kunci  karena  berhubungan  dengan  timbulnya  risiko  yang  mempengaruhi  perusahaan  dalam sektor  industri,  serta  memerlukan  pertimbangan  dan  perkiraan  yang  jauh  lebih  substansial. Rationalization adalah  elemen  ketiga  dari fraud  diamond  theory .  Pentingnya  elemen  rasionalisasi  ini  menjadi  faktor  utama terjadinya  tindakan  kecurangan  karena  pelaku mencoba mencari  justifikasi  atau  pembenaran atas  peruntukan mereka. Rasionalisasi bisa digambarkan melalui auditor firm size . Menurut Chen (2016), auditor dari perusahaan big  four tersebut  membantu  mengurangi  risiko  terjadinya  skandal  keuangan  di  perusahaan. Capability adalah elemen  keempat  yang  menjadi  faktor  terjadinya fraud . Capability diproksikan  dengan  pergantian  direksi  atau change of directors (Wolfe & Hermanson, 2004).
Menurut  penelitian  terdahulu  yang  ditulis  oleh  Sari  &  Lestari  (2020)  memberikan  kesimpulan  bahwa pressure berpengaruh  terhadap  tindakan  kecurangan.  Temuan  tersebut  selaras  dengan  studi  yang  dijalankan oleh Rahayuningsih & Sukirman (2021) yang menyimpulkan bahwa pressure memilki pengaruh terhadap tindak kecurangan. Studi lainnya yang telah dilakukan oleh  Suparmini et al ., (2020) menunjukkan bahwa opportunity memiliki  dampak  terhadap  tindakan  kecurangan.  Sementara  riset  oleh  Rahayu et  al .,  (2023)  mengungkapkan bahwa rationalization berpengaruh terhadap tindak kecurangan laporan keuangan. Riset oleh Thalia & Meiden (2021) juga mengungkapkan bahwa capability memilki dampak terhadap tindak kecurangan. Berlawanan dengan riset yang secara berturut-turut telah dilakukan oleh Narew et al., (2021); Sari & Lestari (2020); Suparmini et al .,
(2020);  dan  Ximenes  &  Zubaidi  (2021)  mengungkapkan  bahwa pressure ,  opportunity, rationalization ,  dan capability tidak memiliki pengaruh terhadap financial statement fraud . Berlandaskan uraian tersebut, penelitian ini mempunyai tujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh dari hubungan fraud terhadap financial statement dengan perspektif teori fraud diamond pada perusahaan sektor energi yang terdaftar di BEI.

## Tinjauan Pustaka dan Pengembangan Hipotesis
Fraud Diamond Theory
Penelitian  ini  menerapkan  teori Fraud Diamond .  Konsep  mengenai fraud  diamond ini  adalah  konsep baru fraud yang  diutarakan  oleh  Wolfe  &  Hermanson  pada  tahun  2004,  menambahkan  satu  elemen  yang mendorong  terjadinya fraud. Dalam  teori fraud  diamond terdapat  empat  elemen  pendorong  kecurangan  yaitu pressure ,  opportunity, rationalization ,  dan capability .  Menurut  Wolfe  &  Hermanson  (2004) fraud yang  banyak terjalin tidak akan sempat terealisasi tanpa ditemukannya orang yang tepat serta orang yang memiliki keahlian untuk melakukan kecurangan tersebut. Penggambaran umum tentang fraud diamond adalah sebagai berikut:
Gambar 2. Fraud Diamond Theory Sumber: Wolfe & Hermanson (2004)

## Financial statement Fraud
Institut  Akuntansi  Publik  Indonesia  (IAPI)  mendefinisikan fraud adalah  suatu  tindakan yang  dilakukan dengan sengaja oleh sekurang-kurangnya satu orang atau lebih dari pihak manajemen dan pihak ketiga untuk mendapatkan keuntungan pribadi dengan cara melanggar hukum. Fraud dalam laporan keuangan merupakan tindakan  disengaja  yang  menghasilkan  kesalahan  berarti  dalam  data  keuangan  perusahaan. Fraud dilakukan dengan cara yang disengaja, illegal,  dan menyiratkan ketidakjujuran sebagaimana dijelaskan oleh (Fadrul et al ., 2021). Faktor utama yang menentukan kecurangan pelaporan keuangan adalah asli ( genuine ) tidaknya transaksi yang digunakan. Transaksi yang tidak genuine merupakan transaksi tidak wajar (tidak arm-length ) dan biasanya dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak independen (Tuanakotta, 2018).

## Pressure
Tekanan atau pressure dapat menjadi pendorong untuk melakukan tindakan fraud . Tekanan merupakan elemen yang menjelaskan mengenai situasi ketika pegawai atau sebuah manajemen mengalami dorongan untuk melakukan  kecurangan  karena  terdapat  desakan  sebagaimana  dijelaskan  oleh  (Prajanto  &  Pratiwi,  2016). Terkadang,  pelaku fraud mengalami  situasi  keuangan  yang  sulit  namun  merasa  sulit  untuk  berbicara  atau membagikan  hal  ini  kepada  orang  lain.  Istilah  yang  digunakan  untuk  menggambarkan  situasi  ini  adalah perceived  non-shareable  financial  need di  mana  tekanan  dapat  muncul  ketika  kinerja  perusahaan  berada  di bawah rata-rata dalam industri sebagaimana dijelaskan oleh (Skousen et al ., 2009). Sesuai dengan teori fraud diamond oleh Wolfe & Hermanson (2004) yang menjelaskan bahwa pressure merupakan salah satu faktor yang
menjadi indikator penyebab fraud. Personal financial need digunakan sebagai pengukuran dalam memproksikan elemen pressure pada penelitian ini. Personal financial need adalah situasi di mana situasi keuangan eksekutif perusahaan memiliki dampak pada keuangan perusahaan secara keseluruhan. Skousen dalam Suparmini et al ., (2020),  menyatakan  bahwa personal  financial  need merujuk  pada financial  personal dari  para  eksekutif perusahaan.  Ketika  jumlah  kepemilikan  saham  oleh  eksekutif  perusahaan  mengalami  penurunan,  peluang terjadinya  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  cenderung  meningkat.  Hal  ini  dikarenakan  seseorang memandang uang sebagai sumber daya yang harus diperlakukan secara hati-hati untuk mencapai tujuan jangka panjang.  Pada  penelitian  Renata  &  Marlinah  (2022),  menunjukkan  hasil  bahwa  timbulnya  pengaruh  antara personal  financial  need dan financial  statement fraud .  Situasi  ini  dikuatkan  oleh  penelitian  Rahayuningsih  & Sukirman (2021) yang juga menunjukkan hasil yang sama.
H1: Pressure berpengaruh terhadap financial statement fraud
Opportunity
Cressey  dalam  (Tuanakotta,  2018)  berpendapat  bahwa  ada  dua  komponen  dari  persensi  tentang opportunity .  Pertama, general  information ,  yang  menunjukkan  bahwa  posisi  atau  wewenang  yang  melibatkan kepercayaan  bisa  disalahgunakan  tanpa  akibat  yang  serius.  Kedua, technical  skill atau  keahlian  yang  dimiliki oleh  pelaku  atau  kedudukan  yang  dimilikinya.  Sesuai  dengan  teori fraud  diamond oleh  Wolfe  &  Hermanson (2004)  yang  menjelaskan  bahwa opportunity merupakan  salah  satu  faktor  yang  menjadi  indikator  penyebab fraud.  Nature  of  industry digunakan  sebagai  pengukuran  dalam  memproksikan  elemen opportunity pada penelitian  ini. Nature  of  industry mengacu  pada  kondisi  ideal  yang  diinginkan  oleh  suatu  perusahaan  atau organisasi dalam industri (Sari & Lestari, 2020). Setiap manajer perusahaan memberikan respon dan penilaian yang  berbeda-beda  tentang nature  of  industry dalam  perusahaan  atau  bersifat  subyektif.  Penilaian  subyektif yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan  yaitu  estimasi  akun  piutang  tak  tertagih.  Ketika  jumlah  piutang menurun,  maka  semakin  tinggi  indikasi  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  pihak  manajemen perusahaan  akan  terus  berupaya  untuk  mengurangi  jumlah  piutang  dan  meningkatkan  laba  perusahaan  agar menarik  para  investor  untuk  berinvestasi.  Pada  penelitian  Suparmini et  al .,  (2020),  menunjukkan  hasil  bahwa timbulnya pengaruh antara nature of industry dan financial statement fraud . Situasi ini dikuatkan oleh penelitian Renata & Marlinah (2022) dan Wilestari & Fujiana (2021) yang juga menunjukkan hasil yang sama.
H2: Opportunity berpengaruh terhadap financial statement fraud
Rationalization
Rasionalisasi adalah tindakan yang dilakukan oleh pelaku fraud untuk mencari alasan atau justifikasi atas  tindakan  curang  yang  mereka  lakukan  sebagaimana  dijelaskan  oleh  Ximenes  &  Zubaidi  (2021). Rasionalisasi dibutuhkan agar individu yang terlibat dalam tindakan fraud dapat merasionalisasi perilaku ilegal mereka sebagai cara untuk mempertahankan citra positif mereka sebagai individu yang dapat dipercaya. Sesuai dengan teori fraud diamond oleh Wolfe & Hermanson (2004) yang menjelaskan bahwa rationalization merupakan salah satu faktor yang menjadi indikator penyebab fraud . Auditor firm size digunakan sebagai pengukuran dalam memproksikan  elemen rationalization pada  penelitian  ini. Auditor  firm  size digambarkan  dengan  penggunaan KAP big four . Menurut Farber (2005) mengindikasikan bahwa bisnis yang curang sering kali tidak menggunakan KAP big four sebagai auditor eksternal mereka. Ketika semakin besar perusahaan yang diukur dengan KAP big four maka semakin kecil indikasi kecurangan laporan keuangan. Hal ini dikarenakan kredibilitas auditor eksternal dari  KAP big  four serta  pengalaman  dan  keteramilan  dalam  audit,  memuntuk  manajer  perusahaan  untuk melakukan fraud akan menjadi terbatas. Pada penelitian Adesya & Dewayanto (2021), menunjukkan hasil bahwa timbulnya pengaruh antara auditor firm size dan financial statement fraud . Situasi ini dikuatkan oleh penelitian Rahayu et al ., (2023) yang juga menunjukkan hasil yang sama.
H3: Rationalization berpengaruh terhadap financial statement fraud
Capability Menurut Wolfe & Hermanson (2004) capability didefinisikan sebagai sifat-sifat pribadi dan kemampuan yang  memainkan  peran  utama  dalam  kecurangan.  Seseorang  (individu)  yang  mengemban  suatu  posisi  atau fungsi di dalam suatu organisasi, maka ia memiliki kewenangan untuk menciptakan atau memanfaatkan peluang sedemikian  rupa  sehingga  pihak  lain  tidak  dapat  melakukan  kecurangan  sebagaimana  dijelaskan  oleh  Sari  & Lestari (2020). Sesuai dengan teori fraud diamond oleh Wolfe & Hermanson (2004) yang menjelaskan bahwa
capability merupakan  salah satu  faktor  yang  menjadi  indikator  penyebab fraud. Change  of  director digunakan sebagai  pengukuran  dalam  memproksikan  elemen capability pada  penelitian  ini. Change  of  director adalah proses penyerahan jabatan dan wewenang kepada direksi yang baru, hal ini dilakukan guna memperbaiki kinerja dari manajemen sebelumnya. Kemungkinan lainnya adanya pergantian direksi, karena ada beberapa pihak yang ingin  menyingkirkan  direksi  lama  yang  sebelumnya  telah  mengetahui  indikasi  kecurangan  yang  dilakukan perusahaan.  Ketika  perusahaan  semakin  sering  melakukan  pergantian  direksi,  maka  semakin  tinggi  indikasi kecurangan  laporan  keuangn.  Hal  ini  dikarenakan  bahwa  pergantian  direksi  di  sebuah  perusahaan,  dapat mengakibatkan stress  period .  Situasi  ini  bisa  dimanfaatkan  oleh  individu  di  dalam  perusahaan,  karena  dapat memuntuk  kinerja  perusahaan  kurang  efektif  dan  membuka  peluang  untuk  melakukan  kecurangan.  Pada penelitian Thalia & Meiden (2021), menunjukkan hasil bahwa timbulnya pengaruh antara auditor firm size dan financial statement fraud . Situasi ini dikuatkan oleh penelitian Utami & Yusnita (2021) yang juga menunjukkan hasil yang sama.
H4: Capability berpengaruh terhadap financial statement fraud

## Metodelogi Penelitian
Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini adalah perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama  periode  2018-2022.  Metode purposive  sampling digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  menentukan jumlah  sampel  yang  akan  diteliti.  Pemilihan  sampel  didasarkan  pada  kriteria  tertentu,  sehingga  didapatkan sampel berjumlah 30 perusahaan sektor energi yang terdaftar di BEI yang memenuhi kriteria tersebut.
Tabel 1.  Kriteria Sampel Perusahaan No  Kriteria Jumlah 1 Perusahaan yang tercatat di BEI selama periode 2018-2022 66 2 Perusahaan sektor energi yang telah menerbitkan laporan keuangan tahunan yang berakhir pada 31 Desember dan memiliki data lengkap meliputi semua variabel yang diperlukan secara beruturut-turut selama tahun 2018-2022 (36) 3 Total sampel 30 4 Total sampel selama tahun 2018-2022 (30 x 5 tahun) 150 Sumber: Data diolah (2024)
Definisi Operasional Variabel
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kecurangan  laporan  keuangan  yang  dhihitung menggunakan F-Score dari  Dechow et  al .,  (2011).  Dengan  menggunakan penjumlahan antara  kualitas  akrual dan  kinerja  keuangan, F-score digunakan  untuk  mengukur  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Sedangkan variabel  independen  penelitian  ini  adalah fraud  diamond  analysis . Pressure,  opportunity,  rationalization, dan capability merupakan empat kategori faktor yang digunakan dalam fraud diamond analysis (Wolfe & Hermanson, 2004).
Tabel 2. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Variabel Definisi Operasional Pengukuran Sumber Financial statement Fraud Tindak kecurangan yang dilakukan dengan memanipulasi laporan keuangan agar memperoleh keuntungan pribadi. Fraud Score = Accrual Quality + Financial Performance 1 = apabila hasil f-score > 1,00 terdapat indikasi fraud . 0  =  apabila  hasil  f-score  <  1,00  tidak  terdapat indikasi fraud . Dechow et al ., (2011) Personal financial need Suatu keadaan keuangan perusahaan dipengaruhi oleh kondisi keuangan para eksekutifnya. Ownership in the firm held by insider (OSHIP): Suparmini et al ., (2020) Nature of industry Keadaan ideal suatu perusahaan. Ramdany et al ., (2021) Auditor firm Ukuran perusahaan auditor 1=Perusahaan diaudit oleh auditor big four Rahayu et al .,
size yang dilihat dari auditor big four dan auditor non-big four . 0=Perusahaan tidak diaudit oleh auditor big four (2023) Change of director Pergantian direksi sebuah perusahaan yang diteliti untuk mengetahui potensi adanya kecurangan. 1=Perusahaan yang terjadi perubahan direksi 0=Perusahaan tidak terjadi perubahan direksi Thalia & Meiden (2021)

## Sumber: Data diolah (2024)
Teknik Analisis Data
Metode analisis yang digunakan pada penelitian ini adalah regresi logistik. Regresi logistik digunakan untuk  menganalisis  dan  mengetahui  sejauh  mana  probablitias  terjadinya  variabel  dependen  dapat  diprediksi dengan variabel independen (Ghozali, 2019). Analisis regresi logistik dilakukan dengan bantuan program SPSS. Model regresi logistik adalah sebagai berikut:
Y= α + β 1 Χ 1 + β 2 Χ 2 + β 3 Χ 3 + β 4 Χ 4 Keterangan: Y
= Financial statement fraud
β 1 , β 2, β 3, β 4 = Koefisien regresi
X1 = Personal financial need X2 = Nature of industry X3 = Auditor firms size X4 = Change of director

## Hasil dan Pembahasan

## Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Hasil analisis deskriptif pada penelitian ini ditunjukkan pada tabel x di bawah ini dengan gambaran data statistik sebagai berikut:
Tabel 3. Statistik Deskriprif Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Financial statement Fraud (Y) 150 0 1 0.20 0.401 Personal financial need (X1) 150 0.000 1.000 0.07916 0.164470 Nature of industry (X2) 150 -9.685 0.920 0.06570 0.797035 Auditor firm size (X3) 150 0 1 0.46 0.500 Change of director (X4) 150 0 1 0.13 0.341

## Sumber: Data diolah (2024)
Hasil uji statistik deskriptif pada tabel 3 menunjukkan bahwa financial statement fraud (Y) memperoleh skor minimal 0 dan maksimal 1 dengan rata-rata 0,20. Personal financial need (X1) menunjukkan nilai minimal sebesar 0 dan maksimal 1 dengan rata-rata 0,07916 yang berarti bahwa persentase kepemilikan saham oleh orang dalam relatif kecil terhadap jumlah saham yang beredar. Nature of industry (X2) menunjukkan nilai minimal sebesar -9,685 dan maksimal 0,920 dengan rata-rata 0,06570 yang berarti bahwa pengungkapan total piutang dan penjualan cenderung rendah. Auditor firm size (X3) menunjukkan nilai minimal sebesar 0 dan maksimal 1 dengan rata-rata 0,46 yang berarti bahwa perusahaan sektor energi yang diaudit oleh auditor big four mencapai 46% sedangkan sisanya tidak diaudit oleh big four . Change of director (X4) menunjukkan nilai minimal sebesar 0 dan maksimal 1 dengan rata-rata 0,13 yang berarti bahwa perusahaan sektor energi yang melakukan pergantian direksi selama kurun waktu 2018-2022 sebesar 13%, sedangkan sisanya tidak melakukan pergantian direksi.
Hasil Analisis Regresi Logistik
Hasil  pengujian  model  awal  penelitian  dengan  pengujian  keseluruhan  atas model  fit .  Hasil  pengujian model  fit disajikan  dalam  tabel  4.  Pengujian  model  fit  dilakukan  dengan  melihat  perbandingan  nilai  -2 Log Likelihood (-2LL) sebelum dan sesudah penambahan variabel independen Ghozali (2019). Model dikatakan fit apabila  terdapat  penurunan  nilai  pada  -2LL  akhir.  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  terdapat  penyusutan angka pada -2LL pada Block Number = 1 menjadi 128,832 setelah sebelumnya -2LL pada Block Number = 0
adalah 155,502. Penyusutan ini menandakan bahwa model regresi adalah model yang baik dan sesuai dengan data observasinya. Pengujian selanjutnya adalah melihat kecocokan model penelitian dengan menganalisis nilai Signifikansi  (Sig)  dari Hosmer  and  Lemeshow ’ s Test Ghozali  (2019).  Hasil  pengujian  menunjukkan  nilai  sig. sebesar 0,118, sehingga dapat disimpulkan bahwa model ini sesuai dengan data yang ada dan dapat diterima.
Hasil pengujian selanjutnya adalah melihat uji R square dan pengujian hipotesis pada regresi logistik. Hasil  uji  R square menunjukkan  nilai  sebesar  25,2%.  Maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  25,2%  variabel dependen dapat dijabarkan oleh variabel independen sedangkan 74,8% lainnya dijabarkan oleh variabel lain di luar  penelitian  ini.  Selanjutnya,  hasil  pengujian  hipotesis  dengan  menggunakan  regresi  logistik  menunjukkan bahwa terdapat pengaruh signifikan negatif (sig. <5%) dari variabel nature of industry (X2). Sedangkan variabel lainnya berupa personal financial need (X1), auditor firm size (X3), dan change of director (X4) tidak berpengaruh (sig. >5%) terhadap financial statement fraud . Tabel 4. Hasil Uji Regresi Logistik Variabel B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Personal financial need (X1) -1.796 1.816 .977 1 .323 .166 Nature of industry (X2) -16.409 4.770 11.833 1 .001 .000 Auditor firm size (X3) -.155 .447 .120 1 .729 .856 Change of director (X4) -.584 .791 .546 1 .460 .557 Constant -1.366 .347 15.493 1 .000 .255 Hosmer and Lemes how’s Goodness of Fit Test= 0,118 (sig. <0,118); Overall Model Fit: Penurunan dari -2log likelihood = 155,502 menjadi -2log likelihood (block number=1): 128,832; R Square: 25,2%; *sig <5%

## Sumber: Data diolah (2024)

## Pembahasan
Pengaruh Personal Financial Need terhadap Financial Statement Fraud Hasil pengujian menunjukkan bahwa personal financial need mempunyai nilai sig. yakni 0,323 > 0,05 yang memiliki arti H1 ditolak dan menyimpulkan bahwa personal financial need tidak memiliki pengaruh signifikan pada financial  statement fraud .  Artinya  besar  kecilnya  proporsi  kepemilikan  saham  yang  dimiliki  oleh  orang dalam  perusahaan  tidak  berpengaruh  tajam  pada  semakin  tinggi  dilakukannya  tindakan  kecurangan  laporan keuangan di perusahaan. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan teori fraud diamond yang dikemukakan oleh Wolfe & Hermanson (2004). Hal ini dikarenakan sedikitnya perusahaan yang menerapkan kepemilikan saham orang dalam pada perusahaan sektor energi dalam kurun waktu 2018-2022. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suparmini et  al .  (2020);  Purnama  &  Astika  (2022);  Calista  &  Nugroho  (2022); Narew et  al .  (2021);  dan  Deliana et  al .  (2022)  yang  mengemukaan  bahwa personal  financial  need tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud.
Pengaruh Nature of Industry terhadap Financial Statement Fraud Hasil pengujian menunjukkan bahwa nature of industry mempunyai nilai sig. yakni 0,001 < 0,05 yang memiliki arti H2 diterima dan menyimpulkan bahwa nature of industry memiliki pengaruh signifikan negatif pada financial statement fraud . Hal ini menandakan bahwa apabila semakin rendah nature of industry atau keadaan ideal perusahaan dalam industri menyebabkan indikasi terjadinya financial statement fraud . Situngkir & Triyanto (2020)  menjelaskan  bahwa  manajemen  perusahaan  akan  berusaha  untuk  mengurangi  nilai  piutang  dan meningkatkan  arus  kas  masuk  dengan  tujuan  meningkatkan  profitabilitas  perusahaan,  dengan  harapan  dapat menarik minat investor untuk melakukan investasi dalam entitas bisnis tersebut. Hal ini sesuai dengan teori fraud diamond yang dikemukakan oleh Wolfe & Hermanson (2004). Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Ramdany et al . (2021); Putri et al . (2022); Suparmini et al . (2020); Renata & Marlinah (2022); dan Susanto Salim (2022) yang mengemukaan bahwa nature of industry berpengaruh terhadap financial statement fraud
Pengaruh Auditor Firm Size terhadap Financial Statement Fraud Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa auditor  firm  size mempunyai  nilai  sig.  yakni  0,729  >  0,05  yang memiliki  arti  H3  ditolak  dan  menyimpulkan  bahwa auditor  firm  size tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  pada financial statement fraud . Hal ini menandakan bahwa ukuran perusahaan auditor, baik auditor big four maupun
auditor non big four yang mengaudit perusahaan energi yang menjadi sampel tidak berpengaruh pada indikasi kecurangan  laporan  keuangan.  Menurut  Rahayu et  al .  (2023)  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP big  four maupun yang tidak, belum tentu bisa memengaruhi potensi munculnya kecurangan terhadap laporan keuangan. Pasalnya,  akan  ada  standar dan  kompetensi  yang  sama dalam melakukan  audit  terhadap  suatu  perusahaan, baik  itu  KAP big  four maupun  yang  tidak.  Selain  itu,  sebagai  auditor  dalam  melakukan  tugasnya  dituntuk bersikap profesionalisme. Tetapi,  banyak yang  meyakini  bahwa  KAP big  four lebih  baik  dibandingkan  dengan KAP  yang  tidak  termasuk  dalam big  four .  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  teori fraud  diamond yang dikemukakan oleh Wolfe & Hermanson (2004). Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Suparmini et al . (2020); Susanto Salim (2022); Wilestari & Fujiana (2021); Utami & Yusnita (2021); dan Purnama &  Astika  (2022)  yang  mengemukaan  bahwa auditor  firm  size tidak  berpengaruh  terhadap financial  statement fraud .
Pengaruh Change of Director terhadap Financial Statement Fraud Hasil pengujian menunjukkan bahwa change of director mempunyai nilai sig. yakni 0,460 > 0,05 yang memiliki  arti  H4  ditolak  dan  menyimpulkan  bahwa change  of  director tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  pada financial statement fraud . Hal ini menandakan bahwa ada maupun tidaknya pergantian direksi atau change of director pada  perusahaan  energi  yang  menjadi  sampel  tidak  berpengaruh  pada  indikasi  kecurangan  laporan keuangan.  Adapun  pergantian  direksi  atau change  of  director tidak  selamanya  baik  bagi  perusahaan sebagimana dijelaskan oleh Permatasari & Laila (2021). Perubahan ini dapat bersifat positif apabila perubahan direksi tersebut bertujuan untuk mengganti direksi lama dengan direksi baru yang mempunyai kemampuan dan kompetensi lebih daripada direksi yang lama. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan teori fraud diamond yang dikemukakan oleh Wolfe & Hermanson (2004). Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Situngkir  &  Triyanto  (2020);  Sari  &  Lestari  (2020);  Susanto  Salim  (2022);  Wilestari  &  Fujiana  (2021);  dan Saepudin  &  Agus  Santoso  (2021)  yang  mengemukaan  bahwa change  of director tidak berpengaruh  terhadap financial statement fraud.

## Kesimpulan
Hasil penelitian menunjukkan hasil yang sejalan dengan penelitian terdahulu yang menyatakan bahwa nature of industry berpengaruh negatif terhadap financial statement fraud . Kemudian, personal financial need , auditor  firm  size ,  dan change  of  director tidak  berpengaruh  terhadap financial  statement fraud .  Salah  satu penyebab munculnya fenomena nature of industry adalah kemampuan manajer perusahaan dalam memberikan penilaian yang bersifat subyektif dalam penyusunan laporan keuangan. Salah satu aspek subyektif yang dapat dimanipulasi  oleh  manajemen  perusahaan  adalah  estimasi  nilai  piutang.  Manajer  memiliki  peluang  untuk melakukan  manipulasi  dalam  laporan  keuangan,  seperti  mengubah  tanggal  jatuh  tempo  atau  mengurangi sebagian  piutang  usaha,  yang  pada  akhirnya  akan  mempengaruhi  pendapatan  yang  tercatat  dalam  laporan keuangan perusahaan. Oleh karena itu, sebaiknya manajemen perusahaan perlu melakukan pengawasan yang ketat guna pencegahan terjadinya tindakan kecurangan laporan keuangan.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  di  mana  dari  keterbatasan  ini  dapat  digunakan  untuk pengembangan penelitian selanjutnya. Saran bagi peneliti selanjutnya agar dapat melakukan eskpansi penelitian dengan  mengkaji  faktor  lain  dan  memperluas  objek  penelitian  pada  perusahaan  di  berbagai  sektor  yang  lain. Selain itu, dalam penelitian selanjutnya perlu ditambahkan proksi-proksi lain untuk mengukur berbagai variabel dalam fraud diamond  theory yang  mempengaruhi financial  statement  fraud agar  ditemukan  lebih  banyak  lagi hipotesis yang diterima, sehingga hal tersebut memperbesar kontribusi atau pengaruh variabel bebas terhadap financial statement fraud.

## Referensi
Adesya, K. P., & Dewayanto, T. (2021). Analisis Financial statement Fraud Menggunakan Perspektif Teori Fraud Diamond (  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Bergerak  di  Sektor Manufaktur Tahun 2016-2019 ). Diponegoro Journal Of Accounting, 10(4), 1 – 15.
ACFE  Indonesia.  (2019). Survey  Fraud  Indonesia  2019 .  ACFE  Indonesia.  https://acfe-indonesia.or.id/survey- fraud-indonesia-2019/
ACFE Report to the Nations. (2022) Global Fraud Study . (2022). Acfe.com. https://legacy.acfe.com/report-to-the- nations/2022/
Calista, A. N., & Nugroho, A. H. D. (2022). Pengaruh Faktor-Faktor Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial statement Fraud . Kompak :Jurnal Ilmiah Komputerisasi Akuntansi, 15(2), 308 – 318.
https://doi.org/10.51903/kompak.v15i2.658
CNN  Indonesia.  (2019,  April  30). Kronologi  Kisruh  Laporan  Keuangan  Garuda  Indonesia.  Ekonomi;  Diakses pada 1 Desember 2023, dari https://www.cnnindonesia.com/
Dechow,  P.  M., Ge,  W.,  Larson,  C.  R.,  &  Sloan,  R. G.  (2011).  Predicting  Material  Accounting Misstatements. Contemporary Accounting Research, 28(1), 17 – 82. https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.2010.01041.x Dechow, P. M., Sloan, R. G., & Sweeney, A. P. (1996). Causes and consequences of earnings manipulation: An analysis of firms subject to enforcement actions by the SEC. Contemporary Accounting Research, 13(1),
1 – 36. https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.1996.tb00489.x
Fadrul,  Clara  Desli,  C.,  &  Zul  Azmi.  (2021).  Bilancia:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Analysis  Of  Testing  With Fraud Diamond And On Effect On Financial statement Fraud On Go Public Companies Lq-45 Listed In Indonesia Stock  Exchange  (Idx)  Period  2015-2019.  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi,  5(2),  135 – 152. http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/BILANCIA/index
Fajrian, H. (2020, February 12). TPS Food Sajikan Ulang Lapkeu 2017, Rugi Membengkak Jadi Rp 5 Triliun  - Bursa Katadata.co.id . Katadata.co.id. https://katadata.co.id/happyfajrian/finansial/5e9a495cb39ca/tps-food- sajikan-ulang-lapkeu-2017-rugi-membengkak-jadi-rp-5-triliunnm diakses pada tanggal 12 November 2023
Farber, D. B. (2005). Restoring Trust after Fraud : Does Corporate Governance Matter ? The Accounting Review , 80 (2), 539 – 561. https://doi.org/10.2308/accr.2005.80.2.539
Febrianto,  H.  G.,  &  Fitriana,  A.  I.  (2020).  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dengan  Analisis Fraud Diamond Dalam Perspektif Islam (Studi Empiris Bank Umum Syariah di Indonesia). Jurnal Profita, 13(1), 85. https://doi.org/10.22441/profita.2020.v13.01.007
Ghozali,  I.  (2019).  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25.  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Iwan Supriyatna, & Mohammad Fadil Djailani. (2021, June 4). Manipulasi Laporan Keuangan, 2 Mantan Direksi AISA Dituntut 7 Tahun Penjara. Suara.com; Diakses pada 1 Desember 2023, dari https://www.suara.com/
Kurnia, A. A., Trisakti, U., Anis, I., & Trisakti, U. (2017). Analisis Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan. Simposium Nasional Akuntansi XX, 1 – 30.
Mertha  Agung  Durya,  N.  P.  (2019). Fraud Confirmation,  Client  Satisfaction  and  Client  Loyalty.  International Journal of Contemporary Accounting, 1(1), 37 – 58. https://doi.org/10.25105/ijca.v1i1.5184
Narew,  I.,  Zuhroh,  D.,  &  Harmono.  (2021).  Analisis Diamond Fraud Theory  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal IAkuntansi Trisakti, 8(September), 317 – 342.
Permatasari, D., & Laila, U. (2021). Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud Diamond Di Perusahaan Manufaktur. Akuntabilitas, 15(2), 241 – 262. https://doi.org/10.29259/ja.v15i2.13025
Prajanto, A., & Pratiwi, R. D. (2016). The Impact of Corporate Cultures and Financial Ratios on The Fraud ulent Financial Reporting. Jurnal Dinamika Akuntansi, 8(1), 39 – 52. http://journal.unnes.ac.id/index.php/jda
Purnama, S. I., & Astika, I. B. P. (2022). Financial Stability, Personal financial need , Financial Target, External
Pressure dan Financial statement Fraud . E-Jurnal Akuntansi, 32(1), 209 – 221. https://doi.org/10.24843/eja.2022.v32.i01.p15
Putri,  D.  D.,  Nurmansyah,  N.,  &  Aznuryandi,  A.  (2022).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan Menggunakan  Analisis Fraud Diamond Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia. Niagawan, 11(2), 138. https://doi.org/10.24114/niaga.v11i2.33859
Rahardjo, S. S. (2018). Etika dalam Bisnis & Profesi Akuntan dan Tata Kelola Perusahaan. Jakarta: Salemba
Empat.
Rahayu,  R.  A.,  Hariyanto,  W.,  &  Almanfaluti,  I.  K.  (2023).  Pendeteksian Financial  statement Fraud dengan Menggunakan  F-Score  Model :  Perspektif Fraud Diamond Theory.  Owner,  7(3),  2193 – 2204. https://doi.org/10.33395/owner.v7i3.1575
Rahayuningsih,  B.,  &  Sukirman.  (2021).  Determinan Fraud ulent Financial  statement Dalam  Perspektif Fraud Pentagon Theory. Jurnal Akuntansi Bisnis, 19(2), 162 – 182.
Ramdany, R., Musfita, R., & Darwis, H. (2021). Analisa Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecurangan Laporan
Keuangan : Model Fraud Diamond . Ekonomi & Bisnis, 19(2), 157 – 166. https://doi.org/10.32722/eb.v19i2.3605
Renata, F., & Marlinah, A. (2022). Analisis Teori Fraud Diamond dalam mendeteksi Financial statement Fraud .
E-Jurnal Akuntansi TSM, 2(4), 671 – 686. https://doi.org/10.34208/ejatsm.v2i4.1862
Richardson, S. A., Sloan, R. G., Soliman, M. T., & Tuna, I. (2005). Accrual reliability, earnings persistence and stock prices. Journal of Accounting and Economics, 39(3), 437 – 485. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2005.04.005
Saepudin, D., & Agus Santoso, R. (2021). Fraud Diamond Theory Detect Financial statement Fraud in Manufac- turing  Companies  on  The  Indonesia  Stock  Exchange.  International  Business  and  Accounting  Research Journal, 5(2), 93 – 105. http://journal.stebilampung.ac.id/index.php/ibarj
Safrezi  Fitra.  (2021,  March  11). Sengkarut  Masalah  Bukopin  Berujung  Sadikin  Aksa  Menjadi  Tersangka. Katadata.co.id; Diakses pada 1 Desember 2023, dari https://katadata.co.id/
Sari,  T.  P.,  &  Lestari,  D.  I.  T.  (2020).  Analisis  Faktor  Risiko  Yang  Mempengaruhi Financial  statement Fraud :
Prespektif Diamond Fraud Theory.  Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak,  20(2),  109 – 125. https://doi.org/10.29040/jap.v20i2.618
Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009). Detecting And Predicting Financial statement Fraud : The Effectiveness  Of  The Fraud Triangle  And  Sas  No.  99  In Corporate  Governance  and  Firm  Performance. International  Journal  of  Quality  &  Reliability  Management,  13,  53 – 81.  https://doi.org/10.1108/S1569- 3732(2009)0000013005
Sugiyono. (2022). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D (2nd ed.). Alfabeta. www.cvalfabeta.com.
Suli  Murwani,  &  Dwi  Ayuningtyas.  (2023). "BUMN  Karya  Banyak  Skandal,  Bukti  Praktik  GCG  Sekadar Formalitas."  https://tirto.id/bumn-karya-banyak-skandal-bukti-praktik-gcg-sekadar-formalitas-gMyM  diakses tanggal 7 November 2023.
Sunarsih, N. M., Munidewi, I. A. B., & Masdiari, N. K. M. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas,  Kualitas  Audit,  Opini  Audit,  Komite  Audit  Terhadap  Audit  Report  Lag.  KRISNA:  Kumpulan Riset Akuntansi, 13(1), 1 – 13. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.1-13.
Suparmini, N. K., Ariyanto, D., & Wistawan, I. M. A. P. (2020). Pengujian Fraud Diamond Theory Pada Indikasi Financial statement Fraud Di Indonesia. E-JA e-Jurnal Akuntansi, 30(6), 1441 – 1457.
Susanto  Salim,  I.  A.  (2022). Fraud Diamond Dalam  Mendeteksi Financial  statement Fraud Pada  Perusahaan Manufaktur. Jurnal Ekonomi, 26(11), 187 – 207. https://doi.org/10.24912/je.v26i11.773
Thalia, V., & Meiden, C. (2021). Analisis Pengaruh Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraud ulent Financial statement Terhadap Perusahaan yang Terdaftar Sebagai LQ-45 di BEI Tahun 2017- 2019. Jurnal Ilmu Komputer Dan Bisnis, 12(2a), 26 – 47. https://doi.org/10.47927/jikb.v12i2a.163
Tuanakotta, T. M. (2018). Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif. In T. M. Tuanakotta, Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif (p. 197). Jakarta: Salemba Empat.
Utami, A. R., & Yusnita, H. (2021). Determinasi Diamond Fraud Dalam Mendeteksi Kecurangan Pada Laporan Keuangan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Perdagangan  Besar  Sub  Sektor  Barang  Produksi  Dan Konsumsi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2017-2019).  Jurnal  Akuntansi  Dan
Bisnis Krisnadwipayana, 8(1), 1 – 17. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.35137/jabk.v8i1.507
Wilestari, M., & Fujiana, N. (2021). Analisis Pengaruh Diamond Fraud Terhadap Financial statement Fraud ulent (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  BUMN  NonBank  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun 2015-2019). AKRUAL Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 3(1), 1 – 14.
Wolfe, David T., and Dana R. Hermanson. "The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud ." CPA Journal 74.12 (2004): 38-42.
Ximenes, T. A., & Zubaidi, U. I. (2021). Faktor-Faktor dalam Mendeteksi Kecurangan pada Laporan Keuangan dengan Metode Fraud Diamond . Media Bisnis , 13 (2), 257 – 270. https://doi.org/10.34208/mb.v13i2.1747