## Jurnal Wacana Ekonomi

## Fakultas Ekonomi Universitas Garut
P-ISSN : 1412-5897;   E-ISSN : 2715-517X
Analisis Anggaran Biaya Operasional dan Anggaran Pendapatan terhadap Kinerja Keuangan pada PT Perkebunan Nusantara VIII
Mochamad Romdhon 1 ; Erik Kartiko 2 ; Neng Teti Sobariah 3
1 Universitas Garut mromdhon@uniga.ac.id
2 Universitas Garut erikkartiko@uniga.ac.id
3 Universitas Garut 24022216241@fekon.uniga.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  anggaran  biaya  operasional dan anggaran pendapatan terhadap kinerja keuangan PT. Perkebunan Nusantara VIII 2014-2018  menggunakan  rasio  return  on  asset.  Metode  dalam  penelitian  ini menggunakan metode deskriptif analisis. Teknik pengumpulan data menggunakan penelitian  kepustakaan,  penelitian  lapangan  dan  penelitian  dokumentasi. Berdasarkan  hasil  penelitian,  kinerja  keuangan  PT.  Perkebunan  Nusantara  VIII dalam  anggaran  biaya  operasional  ini  dapat  dikatakan  tidak  efektif  karena realisasinya kurang dari 60% setiap tahunnya. Kinerja keuangan perusahaan dalam anggaran  pendapatan  terhadap  realisasinya  dapat  dikatakan  cukup  efektif  karena realisasinya  hampir  setiap  tahun  lebih  dari  60%.  Kinerja  keuangan  pada  PT. Perkebunan  Nusantara  VIII  dengan  menggunakan  metode  rasio  return  on  assets (ROA) dari tahun 2014 hingga 2018 dikatakan kurang baik (ROA<5.98%).
Kata  kunci :  Anggaran  Biaya  Operasional,  Anggaran  Pendapatan,  Kinerja Keuangan, Rasio Return On Asset.

## Abstract
This study aims to determine how the operational cost budget and revenue budget on the financial performance of PT. Perkebunan Nusantara VIII 2014- 2018 using the return on asset ratio. The method in this study uses a descriptive analysis method. Data collection techniques using library research, field research and  documentation  research. Based  on  the  results  of  the  study,  the  financial performance of PT. Perkebunan Nusantara VIII in this operational cost budget can be  said  to  be  ineffective  because  the  realization  is  less  than 60%  every  year.  The company’s financial performance in the revenue budget towards its realization can be said to be quite effective because the realization almost every year is more than 60%. The financial performance at PT. Perkebunan Nusantara VIII using the return on asset (ROA) ratio method from 2014 to 2018 is said to be not good (ROA<5,98%).
Keyword: Financial Performance, Operational Cost Budget, Income Budget, Return On Asset Ratio.
Vol. 20; No.  03; Tahun 2021 Halaman 168-174

## 1 Pendahuluan
Perusahaan merupakan salah satu bentuk organisasi yang pada umumnya memiliki tujuan yang ingin  dicapai  untuk  memenuhi  kepentingan  para  anggotanya.  Setiap  perusahaan,  sebelumnya telah merencanakan upaya untuk memaksimalkan pencapaian tujuannya. Untuk dapat mencapai tujuan perusahaan jangka pendek dan jangka panjang secara maksimal, maka setiap perusahaan akan  senantiasa  berusaha  untuk  meningkatkan  efektivitas  dan  efisiensi  kinerjanya.  Dalam mencapai  tujuan  tersebut  perusahaan  memerlukan  perencanaan  dan  pengendalian  atas  setiap berbagai kegiatannya.
Anggaran mempunyai peran penting dalam menunjang proses efisiensi maupun efektivitas yang dilakukan  suatu  perusahaan  terutama  dalam  fungsi  perencanaan  dan  pengendalian.  Oleh karenanya,  dalam  menjalankan  fungsi  perencanaan  dan  pengendalian  manajemen  perusahaan perlu menyusun anggaran.
Menurut Munandar (2007) bahwa anggaran adalah suatu rencana yang disusun secara sistematis yang meliputi seluruh kegiatan perusahaan yang dinyatakan dalam unit (kesatuan) moneter dan berlaku  untuk  jangka  waktu  (periode)  tertentu  yang  akan  datang. Ini  berarti,  anggaran  berisi tentang  rencana  kerja  atau  kegiatan  perusahaan  yang  kemudian  akan  dijadikan  pedoman  atau acuan dalam menjalankan kegiatan operasionalnya.
Dijelaskan secara teori bahwa pendapatan dan biaya yang dikeluarkan dalam aktivitas operasional perusahaan merupakan elemen penting yang berpengaruh terhadap besarnya laba yang diperoleh perusahaan. Dengan demikian hal tersebut juga akan berpengaruh terhadap tingkat pengembalian aset. Menurut Kasmir (2018) menyatakan bahwa jika jumlah pendapatan lebih besar dari jumlah biaya, dikatakan perusahaan dalam kondisi laba (untung). Namun, jika sebaliknya, yaitu jumlah pendapatan lebih kecil dari jumlah biaya, perusahaan dalam kondisi rugi.

## 2 Tinjauan Pustaka

## 2.1 Anggaran
Menurut  Nafarin  (2013)  menyatakan  bahwa  anggaran  ( budget )  merupakan  rencana  tertulis mengenai  kegiatan  suatu  organisasi  yang  dinyatakan  dalam  satuan  uang,  tetapi  dapat  juga dinyatakan dalam satuan barang/jasa. sedangkan menurut Mulyadi (2005), anggaran merupakan suatu rencana kerja yang dinyatakan secara kuantitatif yang diukur dalam satuan moneter standar dan satuan ukuran lain yang mencangkup jangka waktu satu tahun.

## 2.2 Anggaran Biaya Operasional
Menurut Rudianto (2009) menyatakan bahwa pengertian dari biaya operasional adalah komponen biaya perusahaan di luar biaya produksi yaitu biaya untuk memasarkan produk perusahaan hingga sampai  ke  tangan  konsumen  beserta  18  keseluruhan  biaya  yang  dikeluarkan  berkaitan  dengan proses  administratif  yang  dilakukan  perusahaan. Sedangkan  menurut  Munandar  (2007) menyatakan  bahwa  penyusunan  anggaran biaya  operasional  pada  suatu perusahaan  yang  lazim terjadi yaitu mencakup anggaran biaya tetap, anggaran biaya variabel dan anggaran semi variabel.

## 2.3 Anggran Pendapatan
Pengertian  anggaran  pendapatan  menurut  Rudianto  (2011)  bahwa  anggaran pendapatan  adalah rencana yang dibuat perusahaan untuk memperoleh pendapatan pada kurun waktu tertentu.

## 2.4 Kinerja Keuangan
Menurut Irham (2012) menyatakan bahwa Kinerja keuangan adalah suatu analisis yang dilakukan untuk melihat sejauh mana perusahaan telah melaksanakan dengan menggunakan aturan-aturan pelaksanaan keuangan secara baik dan benar. Menurut Kasmir (2010) menyatakan bahwa Return On  Asset adalah  salah  satu  bentuk  dari  rasio  profitabilitas  yang  dimaksudkan  untuk  dapat mengukur  29  kemampuan  perusahaan  dengan  keseluruhan  dana  yang  digunakan  untuk operasional perusahaan untuk menghasilkan laba.
Perhitungan ROA menurut Susan Irawati (2006) ini dapat dilakukan dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
ROA = Earning After Tax
Total Aset x 100%
(Sumber: Susan Irawati, 2006:59)

## 2.5 Penelitian Terdahulu
Dalam penelitian ini akan dicantumkan beberapa hasil penelitian terdahulu oleh beberapa peneliti sebagai bahan pertimbangan, diantaranya yaitu hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Anggi Rezki Audin BR Harahap (2019) dengan judul penelitian “Analisis Anggaran Biaya Operasional Dan Anggaran Pendapatan Terhadap Kinerja Keuangan Berdasarkan Rasio Return On Asset Pada PT Perkebunan Nusantara III Medan” diketahui hasil penelitiannya menyatakan bahwa “analisis kinerja  keuangan  perusahaan  pada  anggaran  biaya  operasional  terhadap  realisasinya  dapat dikatakan baik karena nilai anggaran biaya operasional terhadap realisasinya semuanya berada di atas  50%  dan  analisis  kinerja  keuangan  perusahaan  pada  anggaran  pendapatan  terhadap realisasinya pada tahun 2011 sampai 2013 dikatakan kurang baik dan tahun 2015 sampai tahun 2016 dikatakan baik karena masih terdapat laba dalam perusahaan serta pada tahun 2014 kinerja perusahaan  tidak  baik  karena  persentase  anggaran  pendapatan  terhadap  realisasinya  berada dibawah 50% yaitu sebesar 28%”.
Hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Agustin  et  all  (2013)  dengan  judul  penelitian “Pengaruh Anggaran Biaya Operasional Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan Pada PT Muara Dua  Palembang”  diketahui  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  “anggaran  biaya  operasional berpengaruh signifikan terhadap kinerja keuangan”.

## Gambar 1: Kerangka pemikiran

## 3 Metode Penelitian
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teknik  analisis  deskriptif. Analisis deskriptif ini berarti menganalisis data yang dilakukan dengan cara mengumpulkan data, mengklasifikasikan  data,  menjelaskan  serta  menganalisis  data  sehingga  memberikan  informasi dan gambaran yang jelas mengenai masalah yang akan diteliti.

## 4 Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Analisis Anggaran Biaya Operasional dan Realisasinya

## Tabel 1: Anggaran biaya operasional dan realisasinya
Tahun Anggaran Biaya Operasional Realisasi Selisih Persentase (%) 2014 454.223.535.986 311.296.299.178 142.927.236.808 68,53% 2015 555.108.709.712 281.283.848.785 273.824.860.927 50,67% 2016 432.257.686.281 249.469.877.490 182.787.808.791 57,71% 2017 497.983.491.185 301.400.662.550 196.582.828.635 60,52% 2018 404.194.473.067 226.062.313.816 178.132.159.251 55,92%
Pada tabel di atas disajikan data anggaran biaya operasional beserta realisasinya dari tahun 2014 sampai  dengan  tahun  2018.  Pada  tahun  2014  anggaran  biaya  operasional  sebesar  Rp. 454.223.535.986  dengan  reaslisasinya  sebesar  Rp.  311.296.299.178  sehingga  diperoleh  selisih sebesar  Rp.  142.927.236.808  dengan  persentase  pencapaian  kinerja  68,53%.  Pada  tahun  2015 anggaran  biaya  operasional  adalah  sebesar  Rp.  555.108.709.712  dan  realisasinya  sebesar  Rp. 281.283.848.785  sehingga  didapatkan  selisih  sebesar  Rp.  273.824.860.927  dan  persentasenya menurun menjadi 50,67%.
Pada tahun 2016 persentase meningkat dari tahun sebelumnya menjadi 57,71% dengan anggaran biaya operasional sebesar Rp. 432.257.686.281 dan realisasinya Rp. 249.469.877.490 sehingga diperoleh selisih sebesar Rp.  182.787.808.791. Pada tahun 2017 terjadi peningkatan persentase kembali menjadi 60,52% dengan anggaran biaya operasional sebesar Rp.  497.983.491.185 dan realisasinya  sebesar  Rp.  301.400.662.550 dan  didapatkan  selisih  sebesar  Rp.  196.582.828.635. Namun  pada  tahun  2018  persentase  mengalami  penurunan  menjadi  55,92%  karena  anggaran biaya operasional dan realisasinya memiliki selisih sebesar Rp. 178.132.159.251. Dapat dilihat dari  tabel  di  atas  bahwa  persentase  yang  dihasilkan  antara  anggaran  biaya  operasional  dengan realisasinya tidak ada yang sesuai rencana atau tidak ada yang mencapai 100% meskipun seluruh
Anggaran Biaya Operasional Anggaran Pendapatan Kinerja Keuangan
kegiatan yang direncanakan perusahaan sudah terlaksana. Namun dengan demikian, perusahaan sudah  memiliki  kinerja  yang  cukup  baik  dengan  hasil  realisasi  lebih  rendah  dari  yang direncanakan. Dengan kata lain, penetapan nilai anggaran yang ditetapkan cukup tinggi.

## Analisis Anggaran Pendapatan dan Realisasinya

## Tabel 2: Anggaran pendapatan dan realisasinya
Tahun Anggaran Pendapatan Realisasi Selisih Persentase (%) 2014 891.126.571.860 757.599.466.039 133.527.105.821 85,01% 2015 1.197.025.621.936 613.579.109.516 583.446.512.420 51,25% 2016 708.604.442.501 546.936.964.405 161.667.478.096 77,18% 2017 1.004.409.638.646 621.822.557.055 382.587.081.591 61,90% 2018 989.119.663.663 1.077.835.758.158 88.716.094.495 108,90%
Pada tabel di atas menyajikan data anggaran pendapatan disertai dengan realisasinya dari tahun 2014  sampai  dengan  tahun  2018.  Di  mana  pada  tahun  2014  anggaran  pendapatan  sebesar  Rp. 891.126.571.860  dengan  realisasi  sebesar  Rp.  757.599.466.039  sehingga  mendapatkan  selisih sebesar Rp. 133.527.105.821 dan menghasilkan persentase sebesar 85,01%. Namun pada tahun 2015  terjadi  penurunan  persentase  menjadi  51,25%  dengan  anggaran  pendapatan  sebesar  Rp. 1.197.025.621.936 dan realisasinya sebesar 613.579.109.516 sehingga diperoleh selisih sebesar Rp. 583.446.512.420. pada tahun 2016 persentase kembali naik menjadi 77,18% dengan jumlah selisih  antara  anggaran  pendapatan  dengan  realisasinya  yaitu  sebesar  Rp.  161.667.478.096. Persentase pada tahun 2017 kembali menurun menjadi 61,90% dengan perolehan selisih sebesar Rp.  382.587.081.591.  Pada  tahun  2018  terjadi  peningkatan  persentase  yang  cukup  besar  dari tahun sebelumnya yaitu 108,90% dikarenakan realisasi pada tahun 2018 melampaui target yang telah  direncanakan  sebelumnya  oleh  perusahaan  yaitu  anggaran  pendapatan  dan  realisasinya masing-masing sebesar Rp. 989.119.663.663 dan Rp. 1.077.835.758.158.

## Hasil Analisis Kinerja Keuangan Menggunakan ROA
Tabel 3: Kinerja keuangan menggunakan ROA
Tahun Laba Total Aset Persentase (%) 2014 (45.542.848.887) 3.591.354.114.000 -1,26% 2015 (159.071.276.219) 9.284.854.979.000 -1,71% 2016 (115.351.317.094) 9.494.886.648.000 -1,21% 2017 (218.707.082.240) 9.437.554.512.000 -2,31% 2018 171.872.155.428 13.491.105.180.000 1,27%
Pada  tabel  3  di  atas  telah  menyajikan  data  kinerja  keuangan  menggunakan  metode  ROA  dari tahun 2014 sampai dengan 2018. Pada tahun 2014 persentase ROA bernilai negatif yaitu sebesar -1,26% karena dipengaruhi oleh laba yang bernilai negatif yakni sebesar (Rp. 45.542.848.887) dengan  total  aset  sebesar  Rp.  3.591.354.114.000.  Pada  tahun  2015  laba  yang  bernilai  negatif semakin besar dari tahun sebelumnya yaitu sebesar (Rp. 159.071.276.219) dengan total aset Rp. 9.284.854.979.000  sehingga  diperoleh  nilai  ROA  -1,71%.  Persentase  ROA  pada  tahun  2016 menjadi  -1,21%  dikarenakan  laba  yang  bernilai  negatif  sedikit  menurun  yaitu  sebesar  (Rp. 115.351.317.094) dengan total aset Rp. 9.494.886.648.000.
Pada tahun 2017 persentase ROA menjadi  -2,31% dikarenakan laba yang bernilai negatif yang cukup besar yakni (Rp. 218.707.082.240) dengan total asset Rp. 9.437.554.512.000. Namun pada tahun  2018  persentase  ROA  berubah  menjadi  positif  yakni  1,27%  yang  disebabkan  laba  yang menjadi  positif  sebesar  Rp.  171.872.155.428  dengan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan meningkat adalah sebesar Rp. 13.491.105.180.000.

## 5 Simpulan dan Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  sebelumnya  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai berikut:
1. Analisis kinerja keuangan perusahaan pada anggaran biaya operasional terhadap realisasinya dikatakan tidak efektif karena nilai anggaran biaya operasional terhadap realisasinya hampir setiap tahun kurang dari 60% dan juga penetapan nilai anggaran yang cukup tinggi.
2. Analisis  kinerja  keuangan  perusahaan  pada  anggaran  pendapatan  terhadap  realisasinya dikatakan  cukup  efektif  karena  nilai  anggaran  pendapatan  terhadap  realisasinya  hampir setiap tahun lebih dari 60% dan juga penetapan nilai anggaran yang cukup tinggi.
3. Kinerja keuangan pada PT Perkebunan Nusantara VIII dengan menggunakan  rasio Return On  Asset (ROA)  dari  tahun  2014  sampai  dengan  tahun  2018  dikatakan  tidak  baik  karena persentase  ROA  masih  dibawah  nilai  standar  industri  karena  perusahaan  mengalami kerugian dan tidak dapat mengelola asetnya secara efisien. Sedangkan tahun 2018 persentase ROA  bernilai  positif  yang  artinya  perusahaan  memperoleh  laba  dan  menunjukkan kinerja keuangan yang cukup membaik dari tahun-tahun sebelumnya.
Berdasarkan simpulan di atas, adapun saran yang dikemukakan penulis adalah sebagai berikut:
1. Pada anggaran biaya operasional dan juga realisasinya harus sesuai dengan persentase yang cukup besar, sebaiknya perusahaan dapat menetapkan nilai anggaran yang dapat dilihat dari hasil  realisasi  anggaran  tahun  sebelumnya  supaya  kinerja  keuangan  perusahaan  dapat dikatakan efisien.
2. Pada anggaran pendapatan dan juga realisasinya harus sesuai dengan persentase yang cukup besar, sebaiknya perusahaan dapat menetapkan nilai anggaran yang dapat dilihat dari hasil realisasi anggaran tahun sebelumnya supaya kinerja keuangan perusahaan dapat dikatakan efisien.
3. Berdasarkan kinerja keuangan yang diukur dengan  menggunakan metode rasio Return On Asset (ROA) menunjukkan bahwa kondisi kinerja keuangan PT Perkebunan Nusantara VIII dikatakan  tidak  baik  dari  tahun  2014  sampai  dengan  tahun  2018  karena  persentase  ROA masih  dibawah  nilai  standar  industri  perusahaan  belum  mampu  meningkatkan  laba perusahaan.  Bagi  manajemen  perusahaan  diharapkan  mampu  meningkatkan  kinerja perusahaan  yang  jauh  lebih  baik  dari  sebelumnya  dengan  pengelolaan  aset  yang  dimiliki perusahaan secara efisien agar dapat meningkatkan tingkat pengembalian aktiva dan supaya nilai persentase ROA dapat meningkat dan lebih membaik dari tahun sebelumnya.

## Daftar Pustaka
Adisaputro, Gunawan. (1988). Anggaran Perusahaan 2. Yogyakarta: BPFE. Agustin,  Nyayu  Nanda  Tiara,  et  al.  (2013).  Pengaruh  Anggaran  Biaya  Operasional  Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan Pada PT Muara Dua Palembang.
Annual Report PT Perkebunan Nusantara VIII.
Aryatama, Sigit & Ismanto, Deny. (2017). Analisis Anggaran Biaya Operasional Dan Anggaran Pendapatan  Terhadap  Kinerja  Keuangan Berdasarkan  Rasio  Return  On  Asset  Pada  PT Madubaru Yogyakarta Tahun 2012-2016.
Haruman, Tendi & Rahayu, Sri. (2007). Penyusunan Anggaran Perusahaan. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Jaya, Hendra. (2014). Analisis Peranan Anggaran Biaya Operasional Sebagai Alat Perencanaan Dan Pengendalian Laba: Studi Kasus Pada PT Adhya Tirta Batam.
Karno,  Shinta  Sukma  Devi.  (2013).  Analisis  Anggaran  Biaya  Operasional  Dan  Anggaran Pendapatan  Terhadap  Kinerja  Keuangan Berdasarkan  Rasio  Return  On  Asset  Pada  PT Graha Sarana Duta Palembang.
Kasmir. (2018). Analisis Laporan Keuangan. Depok: Rajawali Pers. Khadafiani,  Alifilia.  (2013).  Pengaruh  Anggaran  Operasional  dan  Anggaran  Pendapatan Terhadap  Kinerja  Keuangan  Berdasarkan  Rasio  Return  On  Asset  (ROA)  Pada  PT  Pos Pangkalpinang.
Lestari wiwik.dkk. (2017). Akuntansi Biaya Dalam Perspektif Manajerial. Depok: Rajawali Pers. Lukviarman,  Niki.  (2006).  Dasar  Dasar  Manajemen  Keuangan.  Padang:  Andalas  University Press.
Mahmudi.  (2013).  Manajemen  Kinerja  Sektor  Publik.  Yogyakarta:  Sekolah  Tinggi  Ilmu Manajemen YKPN.
Mardiasmo. (2004). Otonomi dan Manajemen Keuangan Daerah. Yogyakarta: Andi. Munawir. (2007). Analisis Laporan Keuangan. Yogyakarta: Liberty Yogyakarta. Nafarin, M. (2011). Penganggaran Perusahaan Edisi 3. Jakarta: Salemba Empat. Oktavia, N., R. Manullang, Rizal., & Hariyani.  (2017). Analisis Pengaruh Biaya Produksi Dan Biaya  Operasional  Terhadap  Laba  Bersih  Pada  PT  Mayora  Indah TBK  Di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).
Rahayu, Sri. (2014). Analisis Pengaruh Biaya Operasional Terhadap Kinerja Keuangan Pada PT PLN (Persero) Sulselrabar.
Rezki, Anggi. (2019). Analisis Anggaran Biaya Operasional Dan Anggaran Pendapatan Terhadap Kinerja Keuangan Berdasarkan Rasio Return On Asset  Pada PT Perkebunan Nusantara III Medan.
Rizki, Muhammad & Chartady, Rachmad. (2018). Analisis Anggaran Biaya Operasional Sebagai Alat Perencanaan Laba Pada PT Tanjung Untung Tanjungpinang.
Rudianto. 2007. Penganggaran. Jakarta: Erlangga.
Samryn,  L.M.  (2012).  Akuntansi  Manajemen  Informasi  Biaya  untuk  Mengendalikan  Aktivitas Operasi dan Informasi. Jakarta: Kencana Prenada Media Group.
Setiawan, Hendra. (2015). Analisis Anggaran Biaya Operasional Sebagai Alat Bantu Manajemen Dalam Mengukur Efisiensi Biaya Operasional (Studi kasus pada PT Suryaraya Rubberindo Industries).
Sorongan,  M.,  A.O  Pelleng,  Frendy.,  &  J.  Rogahang,  Joula.  (2018).  Analisis  Perbandingan Anggaran  Biaya  Operasional  Dan  Anggaran  Pendapatan  Dalam  Menilai  Kinerja Keuangan Pada PT. Air Manado.
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta. Welsch,  Hilton,  Gordon.  (2000).  Anggaran  Perencanaan  dan  Pengendalian  Laba.  Jakarta: Salemba Empat.