## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)

## Pengaruh Karakteristik Perusahaan dan Auditor terhadap Keterlambatan Audit dengan Kualitas Audit sebagai Variabel Moderasi
Androni Susanto, Serly, Karen *
Fakultas Bisnis dan Manajemen, Program Studi Akuntansi, Universitas Internasional Batam, Batam Jl. Gajah Mada, Baloi-Sei Ladi, Jl. Gajah Mada, Tiban Indah, Kec. Sekupang, Kota Batam, Kepulauan Riau, Indonesia Email: 1 androni@uib.ac.id, 2 serly@uib.edu, 3,* 2042058.karen@uib.edu Email Penulis Korespondensi: 2042058.karen@uib.edu Submitted: 05/01/2024 ; Accepted: 08/02/2024 ; Published: 29/02/2024
Abstrak −Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh karakteristik perusahaan dan auditor terhadap keterlambatan audit dengan dimoderasi oleh kualitas audit. Populasi pada penelitian ini meliputi semua perusahaan sektor consumer cyclicals dan non- cyclicals yang tercatat di Bursa Efek Indonesia periode 2018 hingga 2022. Teknik purposive sampling menjadi salah satu teknik yang digunakan saat menentukan sampel, dan terdapat 151 entitas memenuhi kriteria yang telah ditentukan dengan jangka waktu lima  tahun,  sehingga  jumlah  sampel  yang  dihasilkan  sejumlah  755  sampel.  Kemudian  data  outlier  terdapat  74  data  yang  akan dihapus, maka sejumlah 681 sampel yang dilakukan uji di penelitian ini. Analisa data dalam penelitian ini menggunakan metode Moderating Regression Analysis (MRA). Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa efektivitas komite audit, reputasi auditor, kompleksitas  akuntansi,  dan  kondisi  keuangan  tidak  mempengaruhi  keterlambatan  audit  secara  signifikan.  Profitabilitas berpengaruh signifikan negatif dan masa kerja audit berpengaruh signifikan positif pada keterlambatan audit. Kualitas audit tidak mampu memoderasi pengaruh variabel independen pada variabel dependen.
Kata Kunci: Perusahaan; Auditor; Keterlambatan Audit; Kualitas Audit; Karakteristik
Abstract −This research  was  conducted to determine the influence of  company and auditor  characteristics  on audit report lag, moderated by audit quality. The population in this study is all consumer cyclicals and non-cyclicals sector companies listed on the IDX for the period 2018 to 2022. Purposive sampling technique is one of the techniques used when determining the sample, and there are 151 entities that meet the criteria that have been determined with a period of five years, so the number of samples produced was 755 samples. Then there are 74 outlier data that will be deleted, so the total 681 samples were tested in this research.  The Moderating Regression Analysis (MRA) method was used to analyze the data in this research. The results of this research indicate that audit committee effectiveness, auditor reputation, accounting complexity, and financial condition do not significantly influence audit report lag. Profitability has a significant negative effect and audit tenure has a significant positive effect on audit report lag. Audit quality unable to moderate the influence of the independent variable on the dependent variable.
Keywords : Company; Auditor; Audit Report Lag; Audit Quality; Characteristics

## 1. PENDAHULUAN
Informasi  tentang  kondisi  keuangan  dan  aktivitas  suatu  perusahaan  berhak  diperoleh  seluruh  pemegang  saham (Abdillah et al., 2019). Dalam PSAK No. 1 (2015:1), penyajian sistematis mulai aset bersih, neraca, dan hasil operasi suatu  perusahaan  merupakan  definisi  dari  laporan  keuangan.  Saat  menyusun  laporan  keuangan  harus  disampaikan dalam  waktu  yang  tepat  dan  akurat,  dikarenakan  informasi  tentang  keuangan  dan  aktivitas  perusahaan  digunakan untuk  mengevaluasi kegiatan dan keputusan oleh  pemegang  saham  (Abdillah  et al., 2019). Lembaga Otoritas Jasa Keuangan  menentukan  ketetapan  mengenai  tenggat  penyampaian  laporan  keuangan  tahunan  yang  tertulis  dalam peraturan  nomor  X.K.6.  Peraturan  tersebut  memuat  tentang  penyampaian  laporan  keuangan  tahunan  yang  wajib disampaikan selambat-lambatnya 4 bulan atau 120 hari sesudah penutupan buku oleh emiten atau perusahaan publik pada Badan Pengawas Pasar Modal (BAPEPAM) dan Lembaga Keuangan.
Berdasarkan  pengumuman  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  terdapat  10  perusahaan  tahun  2018  belum menyampaikan laporan keuangan tahunannya sampai tanggal 29 Juni 2019, lalu tahun 2019 terdapat 42 perusahaan yang belum menyampaikan laporan keuangan tahunan sampai tanggal 30 Juni 2020, kemudian terdapat 88 perusahaan tahun  2020  sampai  tanggal  31  Mei  2021  belum  menyampaikan  laporan  keuangan  tahunannya,  lalu  terdapat  91 perusahaan tahun 2021 sampai tanggal 9 Mei 2022 belum menyampaikan laporan keuangan tahunannya, dan terdapat 61 perusahaan tahun 2022 sampai tanggal 2 Mei 2023 belum menyampaikan laporan keuangan tahunan. Pada tahun 2018 hingga 2022, terdapat 47 perusahaan sektor consumer cyclicals dan 18 perusahaan sektor consumer non-cyclicals yang menyampaikan laporan keuangannya melewati batas waktu.
Perusahaan  sektor  consumer  cyclicals  dan  non-cyclicals  dijadikan  objek  dalam  penelitian  ini.  Consumer cyclicals  adalah  industri  yang  memproduksi  dan  mendistribusikan  barang  yang  kondisi  produksi  dan perekonomiannya sangat mempengaruhi distribusi. Mengikuti pertumbuhan ekonomi, perkembangan industri sirkular konsumen di Indonesia cenderung fluktuasi (Lestari & Musrady, 2023). Penelitian terdahulu pernah dilakukan oleh (Bariyah  et  al.,  2022)  mengenai  sektor  consumer  cyclicals  tahun  2017  hingga  2020,  mengatakan  terdapat  15 perusahaan  yang  melebihi  jangka  waktu  dalam  menyampaikan  laporan  keuangan  tahunan.  Penelitian  sebelumnya dilakukan  oleh  (Annisa  et  al.,  2022)  terkait  sektor  consumer  non-cyclicals  tahun  2019  hingga  2021,  mengatakan bahwa  masyarakat akan selalu  membutuhkan produk makanan ataupun  minuman dalam kondisi apa saja termasuk saat masa-masa krisis, sehingga dapat dikatakan bahwa kinerja perusahaan ini dapat bertahan pada krisis moneter atau ekonomi dibandingkan dengan yang lain. Penelitian (Khayati et al., 2022) mengatakan bahwa kebutuhan consumer

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
non-cyclicals  yang  tinggi,  maka  tingkat  rivalitas  pasar  juga  semakin  tinggi,  sehingga  perusahaan  consumer  non- cyclicals akan terus menerus meningkatkan performa perusahaannya.
Penyampaian laporan keuangan tahunan yang tepat waktu bergantung pada lamanya pengerjaan audit. Hal ini dikarenakan  laporan  keuangan  bisa  dipublikasikan  jika  selesai  pengauditan.  Kelamaan  dalam  audit  dapat mengakibatkan  laporan  keuangan  telat  disampaikan  kepada  BAPEPAM.  Keterlambatan  dalam  waktu  penyerahan laporan keuangan juga dapat merugikan perusahaan maupun investor. Informasi mengenai laporan keuangan sangat diperlukan dan penting bagi investor dalam mengambil keputusan. Jika terlambat dalam penyampaian dan publikasi laporan keuangan, investor akan menanggapi sebagai indikasi yang buruk atas kondisi perusahaan.
Pelaporan keuangan  yang sudah diaudit harus diterbitkan secara tepat  waktu. Keterlambatan audit mengacu pada seberapa lama auditor menghabiskan waktunya melakukan laporan audit perusahaan, yang dihitung sejak tanggal tutup  buku  perusahaan  (Abdillah  et  al.,  2019).  Auditor  harus  memperhatikan  hal-hal  yang  bisa  mempengaruhi penyelesaian  periode  audit  atas  laporan  keuangan  perusahaan.  Auditor  biasanya  menyatakan  opini  terkait  laporan keuangan  tahunan  perusahaan,  apakah  telah  disajikan  dengan  benar  dalam  hal  material  sesuai  dengan  standar akuntansi yang ditentukan (Candra & Trisnawati, 2021).
Kualitas  audit  didefinisikan  sebagai  evaluasi  apakah  pemeriksaan  yang  dilakukan  auditor  baik  atau  tidak. Kualitas  audit  diukur  dengan  menggunakan  metode  akrual  diskresioner.  Auditor  diwajibkan  untuk  menjalankan persyaratan atau standar audit yang telah dibentuk dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Standar audit meliputi tingkat profesional, independen, dan pertimbangan dalam melaksanakan atau penyusunan laporan audit (Haryanto & Susilawati, 2018). Perusahaan yang menerapkan tindakan manajemen laba dalam laporan keuangannya mungkin lebih lambat dalam  menyampaikan  informasi kepada publik. Hal  ini disebabkan  manajemen terlalu  fokus mengutak-atik elemen  akrual  diskresioner  untuk  memalsukan  nilai  pendapatan  perusahaan  sehingga  ketepatan  waktu  pelaporan keuangan menurun (Hadi & Tifani, 2020).
Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh (Dwiyanti et al., 2022), (Yuliana et al., 2021), (Annisa et al., 2022), (Putri et al., 2022), (Rusyana & Hadiprajitno, 2023), (Juliardi et al., 2021), (Wulandari et al., 2022), (Jura & Tewu, 2021),  (Gaol  &  Sitohang,  2020),  (Dani  et  al.,  2023),  pernah  menguji  faktor  yang  memiliki  pengaruh  terhadap keterlambatan audit.  Namun, keterbaruan dari penelitian  ini adalah  menguji pengaruh karakteristik perusahaan dan auditor  terhadap  keterlambatan  audit,  dengan  kualitas  audit  sebagai  variabel  pemoderasi  yang  pengukurannya menggunakan metode akrual diskresioner pada perusahaan sektor consumer cyclicals dan non-cyclicals periode 2018 sampai  2022.  Pengukuran  kualitas  audit  menggunakan  akrual  diskresioner  dapat  dikatakan  hal  yang  menarik dikarenakan  perusahaan  dengan  akrual  diskresionernya  yang  lebih  tinggi,  akan  sulit  diaudit  daripada  akrual diskresioner yang lebih rendah (Anas et al., 2018). Topik penelitian ini masih sangat jarang dilakukan oleh peneliti- peneliti lainnya. Urgensi pada penelitian ini adalah untuk mengetahui seberapa pengaruhnya hubungan kualitas audit dengan karakteristik perusahaan dan auditor pada keterlambatan audit.
Faktor yang dapat mempengaruhi keterlambatan audit dari karakteristik perusahaan adalah efektivitas komite audit, kondisi keuangan, profitabilitas, dan kompleksitas akuntansi. Sementara itu, faktor yang dapat mempengaruhi keterlambatan audit dari karakteristik auditor adalah masa kerja audit, dan reputasi auditor. Tujuan dari penelitian ini adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  karakteristik  perusahaan  dan  auditor  terhadap  keterlambatan  audit  dengan dimoderasi oleh kualitas audit. Karakteristik setiap perusahaan yang diaudit berbeda-beda, maka risiko yang dihadapi auditor  dan  prosedur  yang  digunakannya  juga  berbeda.  Begitu  pula,  auditor  sebagai  pelaksana  juga  mempunyai keahlian dan pengalaman yang tidak sama saat mengerjakan audit perusahaan (Abdillah et al., 2019).

## 2. METODE PENELITIAN

## 2.1 Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini meliputi seluruh perusahaan sektor consumer cyclicals dan non-cyclicals yang tercatat di BEI tahun 2018 hingga 2022. Pemilihan sampel di penelitian ini menggunakan metode purposive sampling, yaitu dengan menentukan sampel yang telah memenuhi kriteria tertentu. Terdapat beberapa kriteria dalam penentuan sampel, yang terdiri  dari  perusahaan  sektor  consumer  cyclicals  dan  non-cyclicals  yang  tercatat  di  BEI,  perusahaan  yang memublikasi  laporan  keuangan  tahunan  lengkap  pada tahun  2018  hingga  2022,  dan terdapat  data yang  diperlukan untuk mengukur variabel di penelitian ini. Berdasarkan kriteria yang ditentukan, maka di penelitian ini terdapat 86 perusahaan sektor consumer cyclicals dan 65 perusahaan sektor consumer non-cyclicals dengan periode lima tahun sehingga  jumlah  sampel  yang  dihasilkan  sejumlah  755  sampel.  Kemudian  data  outlier  terdapat  74  data  yang  akan dihapus, sehingga sejumlah 681 sampel yang dilakukan uji di penelitian ini.

## 2.2 Teknik Pengumpulan Data dan Analisa Data
Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan  sektor  consumer  cyclicals  dan  non-cyclicals  yang  tercatat  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) periode 2018 hingga 2022. BEI terdapat informasi laporan keuangan tahunan pada perusahaan sektor consumer cyclicals dan non-cyclicals. Untuk mendapatkan informasi ini dapat diakses melalui situs www.idx.co.id. Penelitian  ini  menggunakan  metode  Moderating  Regression  Analysis  (MRA)  dalam  menganalisa  data,  untuk mengetahui apakah variabel moderasi mampu memberikan pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Pengujian data dalam penelitian ini menggunakan software EViews untuk melakukan uji pada statistik deskriptif, uji

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
F,  uji  t,  dan  uji  koefisien  determinasi.  Untuk  mendeteksi  data  outlier  menggunakan  bantuan  dari  software  SPSS. Berikut adalah model regresi yang disajikan dalam penelitian ini.
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + β 6 X 6 + β 7 X 1 M + β 8 X 2 M + β 9 X 3 M + β 10 X 4 M + β 11 X 5 M + β 12 X 6 M + ε   (1)
Keterangan: α = Konstanta Y
= Keterlambatan Audit (ARL)
β 1 -β 12 = Koefisien Regresi X 1 = Efektivitas Komite Audit (EAC) X 2 = Reputasi Auditor (AUREP) X 3 = Profitabilitas (ROA) X 4 = Kompleksitas Akuntansi (ACCOM) X 5 = Masa Kerja Audit (AUTEN) X 6 = Kondisi Keuangan (FCON) M = Kualitas Audit (AQ) X 1 M
= Interaksi antara Efektivitas Komite Audit dan Kualitas Audit X 2 M
= Interaksi antara Reputasi Auditor dan Kualitas Audit
X 3 M = Interaksi antara Profitabilitas dan Kualitas Audit
X 4 M
= Interaksi antara Kompleksitas Akuntansi dan Kualitas Audit X 5 M
= Interaksi antara Masa Kerja Audit dan Kualitas Audit X 6 M
= Interaksi antara Kondisi Keuangan dan Kualitas Audit ε
= Error
2.3 Model Penelitian dan Hipotesis

## Gambar 1. Model Penelitian
Variabel  keterlambatan  audit  adalah  variabel  dependen  dalam  penelitian  ini,  yang  diukur  dari  total  selisih waktu antara penutupan buku perusahaan dan penandatanganan laporan audit oleh auditor independen. Selanjutnya, variabel-variabel  independen  terdiri  dari  efektivitas  komite  audit  yang  diukur  dengan  menambah  nilai  indikator efektivitas komite, kondisi keuangan diukur dengan menggunakan zmijewski model, kompleksitas akuntansi diukur dengan  jumlah  segmen  operasi,  profitabilitas  diukur  dengan  rasio  Return on  Asset  (ROA),  reputasi  auditor  diukur dengan KAP big four dan non-big four, dan masa kerja audit diukur dengan jumlah waktu perjanjian antara auditor KAP dengan pihak yang diaudit. Variabel kualitas audit merupakan variabel moderasi di penelitian ini,  yang diukur menggunakan metode akrual diskresioner.

## 2.3.1 Pengaruh Efektivitas Komite Audit pada Keterlambatan Audit
Komite  audit  merupakan  orang  kompeten  yang  memiliki  kekuasaan  dan  sumber  daya  dalam  menjaga  pemangku kepentingannya dengan  meyakinkan pelaporan keuangan  yang kredibel, pengendalian  internal dan  penilaian risiko yang efektif, serta uji tuntas  (Abdillah  et al., 2019). Teori agensi  berasumsi  bahwa dengan kehadiran komite audit
Reputasi Auditor Profitabilitas Kompleksitas Akuntansi Masa Kerja Audit Efektivitas Komite Audit Kondisi Keuangan Kualitas Audit Keterlambatan Audit

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
dapat  meringankan  masalah  keagenan,  disebabkan  komite  audit  mempunyai  hak  untuk  mengawasi  sistem pengendalian  internal,  mencermati  kualitas  pelaporan  keuangan,  dan  memaksimalkan  efektivitas  peran  audit perusahaan. Komite audit dikatakan efektif jika independen dari dampak manajemen, mendalami metode pelaporan keuangan,  dan  menaati  prinsip  yang  berlaku  (Indella  &  Husaini,  2021).  Penelitian  (Abdillah  et  al.,  2019),  dan (Ariningtyastuti & Rohman, 2021), mengatakan bahwa efektivitas komite audit pada keterlambatan audit memiliki pengaruh  secara  signifikan  negatif.  Semakin  tingginya  efektivitas  komite  audit  mampu  mengurangi  waktu  yang digunakan  auditor  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  audit  Sementara  itu,  pada  penelitian  (Yuliana  et  al.,  2021)  dan (Pamungkas  &  Mutiara,  2021),  menyatakan  bahwa  efektivitas  komite  audit  pada  keterlambatan  audit  tidak mempunyai pengaruh yang signifikan.
H 1 : Efektivitas komite audit tidak berpengaruh signifikan pada keterlambatan audit.

## 2.3.2 Pengaruh Reputasi Auditor pada Keterlambatan Audit
Reputasi  auditor  adalah  keyakinan  publik  yang  digunakan  oleh  auditor.  Penelitian  (Abdillah  et  al.,  2019) mengkategorikan reputasi auditor menjadi dua kelompok, yang terdiri dari KAP big four dan non-big four. KAP yang bereputasi baik biasanya memiliki keahlian, pengalaman, dan tenaga kerja lebih unggul dibandingkan KAP yang lebih kecil (Rusyana & Hadiprajitno, 2023). Penelitian (Hapsari & Laksito, 2019) dan (Adrea, 2022), mengatakan bahwa reputasi  auditor  pada  keterlambatan  audit  memiliki  pengaruh  secara  signifikan  negatif.  Berbeda  pada  penelitian (Daulay & Serly, 2020) dan (Hapsari & Laksito, 2019), yang menyatakan bahwa reputasi auditor pada keterlambatan audit tidak terdapat pengaruh secara signifikan.
H 2 : Reputasi auditor tidak berpengaruh signifikan pada keterlambatan audit.

## 2.3.3 Pengaruh Profitabilitas pada Keterlambatan Audit
Profitabilitas suatu perusahaan ditentukan oleh kemampuannya dalam  memperoleh keuntungan dari penjualan aset atau  saham  berdasarkan  kegunaan  tertentu  (Putri  et  al.,  2022).  Perusahaan  yang  menguntungkan  mempunyai kemungkinan menyampaikan laporan keuangan lebih cepat dibandingkan perusahaan yang kurang menguntungkan (Ariningtyastuti  &  Rohman,  2021).  Menurut  penelitian  (Candra  &  Trisnawati,  2021),  (Jura  &  Tewu,  2021),  dan (Wibowo & Rahmawati, 2022), mengatakan bahwa profitabilitas pada keterlambatan audit memiliki pengaruh secara signifikan negatif. Penelitian ini mengindikasikan bahwa suatu perusahaan yang semakin untung akan semakin pendek penundaan laporan audit, dan juga sebaliknya.
H 3 : Profitabilitas berpengaruh signifikan negatif pada keterlambatan audit.

## 2.3.4 Pengaruh Kompleksitas Akuntansi pada Keterlambatan Audit
Kompleksitas akuntansi adalah kompleksitas proses akuntansi di  perusahaan yang diakibatkan oleh suatu perusahaan yang mempunyai beberapa segmen operasi (Abdillah et al., 2019). Informasi ini diungkapkan perusahaan bertujuan membantu para pemakai  laporan keuangan dalam  memperkirakan efek dan sifat keuangan terhadap usaha di  mana perusahaan beroperasi (Wulandari et al., 2022). Menurut penelitian (Ariningtyastuti & Rohman, 2021), mengatakan bahwa kompleksitas akuntansi pada keterlambatan audit tidak memiliki pengaruh secara signifikan. Sebaliknya, pada penelitian  (Pratiwi  &  Wiratmaja,  2018),  mengatakan  bahwa  kompleksitas  akuntansi  pada  keterlambatan  audit memiliki  pengaruh  secara  signifikan  positif.  Perusahaan  dengan  tingkat  kompleksitas  operasi  yang  tinggi,  lebih banyak waktu yang dibutuhkan untuk pengujian substantif karena harus dilakukan secara saksama.
H 4 : Kompleksitas akuntansi tidak berpengaruh signifikan pada keterlambatan audit.

## 2.3.5 Pengaruh Masa Kerja Audit pada Keterlambatan Audit
Masa kerja audit mengacu pada periode perikatan auditor KAP dengan pihak yang diaudit terkait penggunaan jasa audit yang telah disepakati dengan auditor lain secara berkesinambungan tanpa adanya perubahan  (Abdillah  et al., 2019).  Periode  peninjauan  yang  lama  akan  meningkatkan  peluang  diterimanya  KAP  oleh  perusahaan,  karena perusahaan  mempunyai  keyakinan  terhadap  performa  KAP  tersebut.  Pada  penelitian  (Daulay  &  Serly,  2020)  dan (Pratiwi  &  Wiratmaja,  2018),  mengatakan  bahwa  masa  kerja  audit  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  pada keterlambatan audit. Sementara itu, menurut penelitian (Fayyum et al., 2019) dan (Dwiyanti et al., 2022), mengatakan bahwa masa kerja audit pada keterlambatan audit memiliki pengaruh secara signifikan negatif.
H 5 : Masa kerja audit tidak berpengaruh signifikan pada keterlambatan audit.

## 2.3.6 Pengaruh Kondisi Keuangan pada Keterlambatan Audit
Kondisi keuangan  merupakan  laporan  yang  sangat berguna saat  mengambil keputusan, terutama  bagi  investor dan kreditor.  Perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  finansial  akan  menghadapi  tantangan  yang  lebih  besar  dalam mendapatkan peluang investasi (Sunarto, 2020). Pada penelitian (Susanto & Utama, 2022), mengatakan bahwa kondisi keuangan  memiliki  pengaruh  signifikan  negatif  pada  keterlambatan  audit.  Menurut  penelitian  (Ariningtyastuti  & Rohman,  2021),  mengatakan  bahwa  kondisi  keuangan  memiliki  pengaruh  positif  dan  tidak  siginifikan  pada keterlambatan audit.
H 6 : Kondisi keuangan berpengaruh signifikan negatif pada keterlambatan audit.

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
2.3.7 Kualitas Audit Memoderasi Pengaruh Efektivitas Komite Audit, Reputasi Auditor, Profitabilitas, Kompleksitas Akuntansi, Masa Kerja Audit, dan Kondisi Keuangan pada Keterlambatan Audit
Penelitian  (Sulistiani  et  al.,  2022)  dan  (Yolanda  et  al.,  2019),  mengatakan  bahwa  kualitas  audit  memperlemah pengaruh efektivitas komite audit pada keterlambatan audit. Perihal ini disebabkan komposisi anggota komite audit semata-mata  untuk  kepentingan  kepatuhan  terhadap  peraturan  yang  diterbitkan  oleh  BAPEPAM,  sehingga  tidak mempengaruhi kemampuannya dalam menjaga kualitas pelaporan keuangan yang baik. Pada penelitian (Zulfikar & Waharini, 2019), menyatakan bahwa tidak terjadinya pengaruh yang signifikan antara reputasi auditor dan kualitas audit. KAP yang semakin tinggi dan berkualitas, maka juga semakin besar hasil kualitas audit pada KAP tersebut. Hal ini kemungkinan dikarenakan ada faktor lainnya yang lebih berpengaruh pada kualitas audit selain dari faktor reputasi auditor. Penelitian (Sulistiani et al., 2022), menyatakan pengaruh profitabilitas pada keterlambatan audit tidak mampu dimoderasi oleh kualitas audit. Hal tersebut menyatakan bahwa kualitas audit bukanlah faktor yang mempercepat atau memperlambat proses audit, terlepas dari tinggi atau rendahnya profitabilitas suatu perusahaan.
Pengungkapan  segmen  operasi  suatu  perusahaan  dalam  laporan  keuangan  membuat  kinerja  perusahaan menjadi  transparan  dan  dapat  dievaluasi  oleh  pengguna  laporan  keuangan.  Pada  penelitian  (Indraswono,  2018), menyatakan bahwa kompleksitas akuntansi dengan kualitas audit terdapat pengaruh signifikan. Pengungkapan segmen yang  tinggi  dapat  membantu  dalam  memahami  laba  operasi,  sehingga  mengurangi  asimetri  informasi  yang mengakibatkan  perbedaan  laba  yang  masih  harus  dibayar.  Dalam  masa  kerja  audit  adanya  ketentuan  penggantian auditor yang dimaksud untuk menjamin independensi KAP dalam melaksanakan tugas pokoknya mengerjakan audit klien. Jika jangka waktu perikatannya lama, maka independensi KAP terhadap klien akan hilang, karena klien juga dapat bekerja sama dengan KAP selain tugas audit. Independensi auditor akan semakin nyata jika masa perikatannya semakin pendek  (Nasir  et al., 2021).  Sementara  itu, pada penelitian  (Setianingsih  & Kristianti, 2022), mengatakan bahwa kualitas audit tidak memiliki pengaruh terhadap keterlambatan audit. Proses audit bisa diselesaikan lebih cepat jika auditor mempunyai pengetahuan dalam mendeteksi kecurangan dan pengalaman yang mumpuni terhadap kualitas audit, sehingga mengurangi akan terjadinya keterlambatan audit.
H 7 : Kualitas audit memperlemah pengaruh efektivitas komite audit pada keterlambatan audit. H 8 : Kualitas audit tidak mampu memoderasi pengaruh reputasi auditor pada keterlambatan audit. H 9 : Kualitas audit tidak mampu memoderasi pengaruh profitabilitas pada keterlambatan audit. H 10 : Kualitas audit memperkuat pengaruh kompleksitas akuntansi pada keterlambatan audit. H 11 : Kualitas audit memperkuat pengaruh masa kerja audit pada keterlambatan audit. H 12 : Kualitas audit memperlemah pengaruh kondisi keuangan pada keterlambatan audit.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 3.1 Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif menyajikan gambaran data penelitian secara menyeluruh, yang mencakup total sampel penelitian, nilai minimum, maksimum, rata-rata, dan standar deviasi. Hasil uji statistik deskriptif disajikan pada Tabel 1.
Tabel 1. Hasil uji statistik deskriptif Model N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ARL 681 45.00 182.00 92.9471 24.12785 EAC 681 .60 1.00 .8383 .09617 ROA 681 -.32 .34 .0227 .08708 AUTEN 681 1.00 5.00 2.5727 1.38620 FCON 681 -5.80 5.91 -1.8011 1.51811 AQ 681 -.62 .38 -.1333 .13386 Valid N (listwise) 681
Keterlambatan  audit  (ARL)  dihitung  sejak  tanggal  penutupan  buku  perusahaan  sampai  tanggal penandatanganan  laporan  audit  oleh  auditor  independen.  ARL  mengindikasikan  nilai  rata-rata  sebesar  92.95  yang artinya  rata-rata  waktu  yang  dibutuhkan  KAP  untuk  menghasilkan  laporan  audit  adalah  93  hari.  Selanjutnya,  nilai rata-rata  efektivitas  komite  audit  (EAC)  adalah  0.84,  yang  artinya  rata-rata  komite  audit  pada  perusahaan  sektor consumer  cyclicals  dan  non-cyclicals  berjalan  secara  efektif.  Profitabilitas  (ROA)  mengindikasikan  nilai  rata-rata sebesar  0.02,  yang  dihitung  menggunakan  rasio  return  on  asset.  Hal  ini  membuktikan  bahwa  peluang  perusahaan untuk mengembalikan asetnya sangat rendah. Masa kerja audit (AUTEN) menunjukkan nilai rata-rata 2.57 atau 3 kali lamanya  KAP  mengaudit  di  perusahaan  yang  sama,  dihitung  dalam  periode  lima  tahun  pada  2018  hingga  2022. Kondisi  keuangan  (FCON)  dihitung  dengan  menggunakan  zmijewski  model.  FCON  menunjukkan  nilai  rata-rata  - 1.80, maka hal ini dinyatakan bahwa pada periode 2018 hingga 2022, rata-rata kondisi keuangan perusahaan sektor consumer cyclicals  dan  non-cyclicals  dalam keadaan  yang sehat atau tidak  bangkrut. Kualitas audit (AQ) dihitung dengan  menggunakan  metode  akrual  diskresioner.  AQ  menunjukkan  nilai  rata-rata  -0.13,  artinya  dapat  dikatakan bahwa perusahaan memiliki aktivitas arus kas operasional yang tidak lancar.

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 5, No 3, Februari 2024, Hal 572−580 ISSN 2685-869X (media online) https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/ekuitas DOI 10.47065/ekuitas.v5i3.4762
Tabel 2. Hasil uji statistik deskriptif variabel dummy
Model Kategori Frekuensi Persentase AUREP Diaudit KAP Big 4 261 38.33% Diaudit KAP non-Big 4 420 61.67% ACCOM Melaporkan Lebih dari Satu Segmen 607 89.13% Hanya Melaporkan Satu Segmen 74 10.87%
Tabel 2 menunjukkan statistik deskriptif variabel dummy, yang terdiri dari variabel reputasi auditor (AUREP) dan kompleksitas akuntansi (ACCOM). Variabel AUREP terdapat 261 atau 38.33% data perusahaan sektor consumer cyclicals dan non-cyclicals diaudit oleh KAP big four yang terdiri dari EY, KPMG, PwC, dan Deloitte. Sementara itu, terdapat 420 atau 61.67% data perusahaan yang diaudit oleh KAP non-big four. Variabel ACCOM terdapat 607 atau 89.13% data perusahaan sektor consumer cyclicals dan non-cyclicals yang melaporkan lebih dari satu segmen operasi, dan terdapat 74 atau 10.87% data perusahaan yang hanya melaporkan satu segmen operasi.

## 3.2 Uji F
Tabel 3 menunjukkan hasil uji F memperoleh probabilitas sebesar 0,0000. Nilai probabilitas yang lebih rendah dari 0,05 diartikan bahwa variabel efektivitas komite audit, reputasi auditor, profitabilitas, kompleksitas akuntansi, masa kerja audit, dan kondisi keuangan terhadap keterlambatan audit memiliki pengaruh signifikan secara simultan.
Tabel 3. Hasil uji F Model Prob. Keterlambatan Audit  0.0000
3.3 Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Tabel 4 menunjukkan nilai adjusted r-squared adalah 0.4958. Hal ini berarti variabel efektivitas komite audit, reputasi auditor,  profitabilitas,  kompleksitas  akuntansi,  masa  kerja  audit,  kondisi  keuangan,  kualitas  audit,  dan  variabel interaksi kualitas audit dengan efektivitas komite audit, kualitas audit dengan reputasi auditor, kualitas audit dengan profitabilitas,  kualitas  audit  dengan  kompleksitas  akuntansi,  kualitas  audit  dengan  masa  kerja  audit,  kualitas  audit dengan kondisi keuangan sebesar 49.58% dapat menjelaskan variabel keterlambatan audit, sedangkan 50.42% variabel lainnya tidak terdapat dalam model penelitian.
Tabel 4. Hasil uji koefisien determinasi (R 2 ) Model Adjusted R-squared Keterlambatan Audit 0.4958
3.4 Analisis Regresi Moderasi Tabel 5. Hasil uji analisis regresi moderasi Model Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. (Constant) 4.170155 0.162516 25.65999 0.0000 EAC 0.242488 0.165193 1.467909 0.1427 AUREP 0.118697 0.063381 1.872745 0.0617 ROA -0.607668 0.187007 -3.249445 0.0012 ACCOM 0.092950 0.111970 0.830131 0.4068 AUTEN 0.016770 0.008481 1.977349 0.0485 FCON -0.004907 0.017501 -0.280398 0.7793 AQ 0.647134 0.617323 1.048291 0.2950 EACXAQ 0.291959 0.276793 1.054795 0.2920 AUREPXAQ -0.040934 0.159331 -0.256913 0.7973 ROAXAQ -0.253479 0.733760 -0.345453 0.7299 ACCOMXAQ -0.136390 0.210389 -0.648275 0.5171 AUTENXAQ 0.058596 0.042537 1.377512 0.1689 FCONXAQ -0.031197 0.052654 -0.592483 0.5538

## 3.5 Pembahasan

## 3.5.1 Pengaruh Efektivitas Komite Audit pada Keterlambatan Audit
Hasil uji t pada variabel efektivitas komite audit (EAC)  menunjukkan probabilitas 0.1427, yang artinya EAC pada keterlambatan  audit tidak  memiliki  pengaruh  secara  signifikan.  Hasil  uji  ini  selaras  dengan  penelitian  sebelumnya (Yuliana  et  al.,  2021)  dan  (Pamungkas  &  Mutiara,  2021),  yang  mengatakan  bahwa  efektivitas  komite  audit  pada keterlambatan  audit  tidak  terdapat  pengaruh  secara  signifikan.  Hal  ini  diakibatkan  komite  audit  hanya  berfungsi sebagai badan pengawas yang independen dan tidak berperan langsung dalam penyusunan laporan audit. Dengan kata

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
lain, kewenangan memublikasikan laporan audit suatu perusahaan akan ditetapkan oleh auditor, sehingga lama atau singkatnya  publikasi  laporan  audit  perusahaan  tidak  mempengaruhi  lambatnya  audit  perusahaan.  Selain  itu,  juga dikarenakan perusahaan memiliki proporsi komite audit yang rendah. Maka, H 1 diterima .

## 3.5.2 Pengaruh Reputasi Auditor pada Keterlambatan Audit
Variabel reputasi auditor (AUREP) menunjukkan probabilitas 0.0617, yang berarti AUREP pada keterlambatan audit tidak memiliki pengaruh secara signifikan. Hasil uji ini selaras dengan penelitian terdahulu (Daulay & Serly, 2020), (Hapsari & Laksito, 2019), dan (Jura & Tewu, 2021), yang mengatakan bahwa reputasi auditor pada keterlambatan audit tidak terdapat pengaruh signifikan. Keadaan ini disebabkan KAP big four maupun non-big four, pastinya akan selalu berjuang memperlihatkan profesionalismenya yang tinggi seiring dengan persaingan yang semakin ketat. Maka, H 2 diterima .

## 3.5.3 Pengaruh Profitabilitas pada Keterlambatan Audit
Variabel profitabilitas (ROA)  menunjukkan probabilitas 0.0012,  yang artinya ROA  berpengaruh signifikan negatif pada keterlambatan audit. Semakin tinggi ROA, maka semakin sedikit kemungkinan akan terjadi keterlambatan audit. Hasil uji ini selaras dengan penelitian sebelumnya (Candra & Trisnawati, 2021), (Jura & Tewu, 2021), dan (Wibowo &  Rahmawati,  2022),  yang  mengatakan  bahwa  profitabilitas  pada  keterlambatan  audit  memiliki  pengaruh  secara signifikan  negatif.  Profitabilitas  perusahaan  yang  tinggi  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  membutuhkan  waktu yang  lebih  singkat, dikarenakan  ingin segera  menginformasikan berita baik kepada publik. Hal  ini  akan  mencegah terjadinya keterlambatan audit. Maka, H 3 diterima .

## 3.5.4 Pengaruh Kompleksitas Akuntansi pada Keterlambatan Audit
Variabel  kompleksitas  akuntansi  (ACCOM)  menunjukkan  probabilitas  0.4068,  yang  artinya  ACCOM  tidak berpengaruh signifikan pada keterlambatan audit. Hasil uji ini selaras dengan penelitian sebelumnya (Ariningtyastuti &  Rohman,  2021),  yang  mengatakan  bahwa  kompleksitas  akuntansi  pada  keterlambatan  audit  tidak  memiliki pengaruh  secara  signifikan.  Perusahaan  yang  melaporkan  beberapa  segmen  operasi  menghasilkan  peningkatan kompleksitas, risiko audit, dan waktu audit yang lebih lama. Maka, H 4 diterima .

## 3.5.5 Pengaruh Masa Kerja Audit pada Keterlambatan Audit
Variabel masa kerja audit (AUTEN) menunjukkan probabilitas 0.0485, yang berarti AUTEN berpengaruh signifikan positif pada keterlambatan audit. Semakin lama hubungan auditor dengan perusahaan, maka menutup kemungkinan akan  terjadinya  keterlambatan  audit.  Hasil  uji  ini  selaras  dengan  penelitian  terdahulu  (Fayyum  et  al.,  2019)  dan (Dwiyanti  et  al.,  2022).  Auditor  akan  menjadi  memiliki  banyak  pengetahuan  dan  pengalaman  untuk  mengenal karakteristik perusahaan klien, dan waktu yang digunakan semakin sedikit untuk mengerjakan audit laporan keuangan. Berbalik dengan penelitian (Daulay & Serly, 2020) dan (Pratiwi & Wiratmaja, 2018), yang mengatakan bahwa masa kerja audit tidak memiliki pengaruh signifikan pada keterlambatan audit. KAP yang semakin lama berinteraksi dengan perusahaan,  akan  membutuhkan  banyak  waktu  untuk  menyelesaikan  laporan  audit.  Hal  ini  akan  mengurangi independensi auditor. Maka, H 5 ditolak .

## 3.5.6 Pengaruh Kondisi Keuangan pada Keterlambatan Audit
Variabel kondisi keuangan (FCON) menunjukkan probabilitas 0.7793, yang artinya FCON pada keterlambatan audit tidak  memiliki  pengaruh  secara  signifikan.  Hasil  uji  ini  selaras  dengan  penelitian  terdahulu  (Ariningtyastuti  & Rohman, 2021), mengatakan bahwa kondisi keuangan tidak memiliki pengaruh siginifikan pada keterlambatan audit. Perusahaan  yang  sedang  dalam  kondisi  keuangan  yang  buruk  atau  mempunyai  kemungkinan  besar  mengalami kebangkrutan, sering kali mengalami keterlambatan dalam laporan auditnya. Terjadinya hal ini dikarenakan auditor mengumpulkan  bukti  yang  lengkap  terlebih  dahulu  untuk  memahami  kondisi  perusahaan  yang  faktual,  sehingga memerlukan waktu yang lebih lama. Hal ini berbalik dengan penelitian (Susanto & Utama, 2022), yang mengatakan bahwa  kondisi  keuangan  pada  keterlambatan  audit  memiliki  pengaruh  secara  signifikan  negatif.  Perusahaan  yang berjuang secara finansial biasanya memiliki penundaan yang lebih lama dalam laporan audit. Maka, H 6 ditolak .
3.5.7 Kualitas Audit Memoderasi Pengaruh Efektivitas Komite Audit, Reputasi Auditor, Profitabilitas, Kompleksitas Akuntansi, Masa Kerja Audit, dan Kondisi Keuangan pada Keterlambatan Audit
Variabel interaksi antara kualitas audit (AQ) dengan efektivitas komite audit menunjukkan probabilitas 0.2920, yang artinya  pengaruh  efektivitas  komite  audit  pada  keterlambatan  audit  tidak  mampu  dimoderasi  oleh  kualitas  audit. Efektivitas  komite  audit  yang  semakin  rendah,  juga  mengurangi  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Berbeda  dengan penelitian terdahulu (Sulistiani et al., 2022) dan (Yolanda et al., 2019), yang mengatakan kualitas audit memperlemah pengaruh  efektivitas  komite  audit  pada  keterlambatan  audit.  Komposisi  anggota  komite  audit  hanya  sekadar memastikan  kepatuhan  terhadap  peraturan  BAPEPAM  dan  tidak  mempengaruhi  kemampuannya  dalam  menjaga kualitas  pelaporan  keuangan.  Maka, H 7 ditolak .  Variabel  interaksi  antara  kualitas  audit  dengan  reputasi  auditor menunjukkan  probabilitas  0.7973,  yang  berarti  pengaruh  reputasi  auditor  pada  keterlambatan  audit  tidak  dapat dimoderasi oleh kualitas audit. Penelitian (Zulfikar &  Waharini, 2019), mengatakan  bahwa  KAP  yang kualitasnya

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
tinggi  akan  memberikan  kualitas  audit  yang  bagus  dalam  pelaporan  keuangan.  Selain  itu,  juga  meminimalisir terjadinya  keterlambatan  audit.  Maka, H 8 diterima .  Variabel  interaksi  antara  kualitas  audit  dengan  profitabilitas menunjukkan probabilitas 0.7299, maka pengaruh profitabilitas pada keterlambatan audit tidak  mampu dimoderasi oleh  kualitas  audit.  Hasil  ini  selaras  dengan  penelitian  (Sulistiani  et  al.,  2022),  yang  mengatakan  bahwa  pengaruh profitabilitas pada keterlambatan audit tidak dapat dimoderasi oleh kualitas audit. Hasil tersebut menyatakan bahwa yang  menjadi  faktor mempercepat atau memperlambat proses audit bukan dari kualitas audit, terlepas dari  apakah suatu perusahaan mempunyai keuntungan yang tinggi atau tidak. Maka, H 9 diterima .
Variabel interaksi antara kualitas audit dengan kompleksitas akuntansi menunjukkan probabilitas 0.5171, yang artinya kualitas audit tidak mampu memoderasi pengaruh kompleksitas akuntansi pada keterlambatan audit. Dengan mengungkapkan  segmen  operasi  tertentu  dalam  laporan  keuangan  suatu  perusahaan,  para  pengguna  laporan  dapat melihat  transparansi  performa  perusahaan  tersebut.  Pengungkapan  segmen  yang  tinggi  dapat  membantu  dalam memahami  laba  operasi,  sehingga  meminimalkan  ambiguitas  informasi  yang  mengakibatkan  perbedaan  antara manfaat yang diperoleh dan laba sebenarnya (Indraswono, 2018). Maka, H 10 ditolak . Variabel interaksi antara kualitas audit  dengan  masa  kerja  audit  menunjukkan  probabilitas  0.1689,  yang  berarti  pengaruh  masa  kerja  audit  pada keterlambatan  audit  tidak  dapat  dimoderasi  dengan  kualitas  audit.  Penugasan  audit  yang  semakin  lama,  maka cadangan  yang  dimiliki  perusahaan  akan  semakin  besar.  Peningkatan  akrual  diskresioner  mengindikasikan  adanya penurunan kualitas audit (Anas et al., 2018). Maka, H 11 ditolak . Variabel interaksi antara kualitas audit dengan kondisi keuangan  menunjukkan  probabilitas  0.5538,  sehingga  kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  kondisi keuangan pada keterlambatan audit. Auditor yang memiliki keahlian terkait pendeteksian kecurangan dan pengalaman yang  memadai  dalam  kualitas  audit,  akan  menyelesaikan  proses  audit  lebih  cepat  untuk  menghindari  terjadinya keterlambatan  audit  (Setianingsih  &  Kristianti,  2022).  Auditor  mempunyai  kemampuan  untuk  mengidentifikasi kualitas audit yang menutupi kondisi keuangan yang sebenarnya (Radipa & Ghozali, 2019). Maka, H 12 ditolak .

## 4. KESIMPULAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan  sektor  consumer  cyclicals  dan  non-cyclicals  yang  tercatat  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) periode 2018 hingga 2022. Berdasarkan analisis dari pengujian data penelitian ini disimpulkan bahwa keterlambatan  audit  tidak  memiliki  pengaruhi  secara  signifikan  oleh  efektivitas  komite  audit,  reputasi  auditor, kompleksitas akuntansi, dan kondisi keuangan. Profitabilitas pada keterlambatan audit memiliki pengaruh signifikan negatif. Masa kerja audit pada keterlambatan audit memiliki pengaruh signifikan positif. Variabel efektivitas komite audit,  reputasi  auditor,  profitabilitas,  kompleksitas  akuntansi,  masa  kerja  audit,  dan  kondisi  keuangan  pada keterlambatan audit tidak dapat dimoderasi oleh kualitas audit. Pada penelitian ini terdapat keterbatasan dalam objek dan sampel, dikarenakan hanya dilakukan pada perusahaan sektor consumer cyclicals dan non-cyclicals. Adapun saran untuk penelitian berikutnya yaitu memperluas atau menambahkan sampel penelitian dengan melakukan seluruh sektor perusahaan  di  Indonesia,  yang  tercatat  di  BEI  dan  juga  melakukan  pengamatan  dengan  kurun  waktu  yang  lebih panjang. Selain itu, juga perlu menambah variabel-variabel lainnya yang dapat menjadi faktor dalam mempengaruhi keterlambatan audit.

## REFERENCES
Abdillah,  M.  R.,  Mardijuwono,  A.  W.,  &  Habiburrochman,  H.  (2019).  The  Effect  of  Company  Characteristics  and  Auditor Characteristics to Audit Report Lag. Asian Journal of Accounting Research, 4(1), 129–144. https://doi.org/10.1108/AJAR-05- 2019-0042
Adrea, S. N. (2022). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Report Lag pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020. Jurnal Riset Akuntansi Dan Auditing, 9(2), 14–30. https://doi.org/10.55963/jraa.v9i2.463 Anas, D. E. A. F., T, S., & Rahman, A. F. (2018). Pengaruh Rotasi Audit dan Leverage terhadap Kualitas Audit dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban, IV(1), 1–23.
Annisa,  A.,  Maryati,  U.,  &  Siskawati,  E.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  dan  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik terhadap Audit Delay. Akuntansi Dan Manajemen, 17(2), 72–85. https://doi.org/10.30630/jam.v17i2.193
Ariningtyastuti,  S.,  &  Rohman,  A.  (2021).  Pengaruh  Efektivitas  Komite  Audit,  Kondisi  Keuangan,  Kompleksitas  Operasi, Profitabilitas, dan Karakteristik Auditor Eksternal terhadap Audit Report Lag.  Diponegoro Journal of Accounting, 10(2), 1– 15.
Bariyah, S., Murdijaningsih, T., & Danuta, K. S. (2022). Determinant Analysis of Audit delay: Empirical Study on Companies in the Consumer Cyclical Sector. Procedia of Social Sciences and Humanities, 3, 460–467. https://doi.org/10.21070/pssh.v3i.139 Candra, J. G., & Trisnawati,  I. (2021). Pengaruh  Ukuran Perusahaan  dan Faktor Lainnya terhadap  Audit Report Lag.  E-Jurnal Akuntansi TSM, 1(3), 111–122.
Dani,  R.,  Kamaliah,  K.,  &  Silfi,  A.  (2023).  The  Influence  of  Solvency,  Operational  Complexity,  Audit  Effort,  Liquidity, Profitability, and Company Size on Audit Delay in Index-listed Manufacturing Companies in 2019-2021. Management Studies and Entrepreneurship Journal, 4(3), 2173–2191.
Daulay,  A. S., & Serly,  V. (2020). Pengaruh  Karakteristik Auditor terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Sektor Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2018). Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 2(3), 3372–3388.
Dwiyanti, N. K. L., Rustiarini, N. W., & Dewi, N. P. S. (2022). Auditor Characteristics and Audit Opinion: Does Affect the Audit Report Lag? Akuntansi Dewantara, 6(1), 32–42.
Fayyum, N. H., Hertanto, H., & Rustiana, S. H. (2019). The Effect of Audit Tenure, Company Age, and Company Size on Audit

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Report  Lag  with  Manufacturing  Industrial  Specialization  Auditors  as  Moderation  Variables.  International  Conference  on Economics, Management, and Accounting, 888–905. https://doi.org/10.18502/kss.v3i26.5421
Gaol,  R.  L.,  &  Sitohang,  M.  (2020).  Pengaruh  Pergantian  Auditor,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  Solvabilitas  dan  Umur Perusahaan terhadap Audit Report Lag. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan, 6(2), 207–228.
Hadi, F.  I., & Tifani, S. (2020). Pengaruh  Kualitas Audit dan  Auditor Switching terhadap Manajemen  Laba.  Jurnal Bisnis Dan Akuntansi, 22(1), 95–104. https://doi.org/10.34208/jba.v22i1.620
Hapsari, M. W., & Laksito, H. (2019). Pengaruh Reputasi Auditor dan Spesialisasi Industri Auditor terhadap Audit Report Lag. Diponegoro Journal of Accounting, 8(2), 1–14.
Haryanto, N. O., & Susilawati, C. (2018). Pengaruh Kompetensi, Independensi, dan Profesionalisme Auditor Internal Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Bisnis, 16(1). https://doi.org/10.24167/jab.v16i2.1694
Indella,  D.  R.,  &  Husaini,  H.  (2021).  Efektivitas  Komite  Audit,  Kualitas  Auditor  Eksternal  dan  Kemungkinan  Kecurangan Pelaporan Keuangan. Jurnal Fairness, 6(3), 201–218. https://doi.org/10.33369/fairness.v6i3.15137
Indraswono, C. (2018). Pengaruh Kinerja Pelaporan Segmen dan Masa Perikatan Audit dalam Penilaian terhadap Discretionary Accruals Perusahaan Cross Listed. Modus, 30(2), 212–230.
Juliardi, D., Cahyono,  Y., & Suryani, P. (2021). The Characteristics of Auditee and  Audit Report  Lag.  Jurnal  Riset Akuntansi Terpadu, 14(1), 66–75. https://doi.org/10.35448/jrat.v14i1.10385
Jura, J. V. J., & Tewu, D. (2021). Factors Affecting Audit Report Lag. Petra International Journal of Business Studies, 4(1), 44– 54. https://doi.org/10.9744/ijbs.4.1.44
Khayati, A., Sari, R. D. P., & Giovanni, A. (2022). Nilai Tambah Modal Manusia dan Keberlangsungan Bisnis Perusahaan Sektor Consumer Non-Cyclicals. Borobudur Management Review, 2(2), 169–189. https://doi.org/10.31603/bmar.v2i2.7377
Lestari, T. U., & Musrady, R. A. F. (2023). The Impact of ERP and XBRL Implementation on the Accounting Information Quality.
Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi (JIMEA), 7(2), 373–393. https://doi.org/10.31955/mea.v7i2.3019 Nasir, N. A., Wawo, A., & Anwar, P. H. (2021). Pengaruh Audit Tenure dan Tekanan Klien terhadap Independensi Auditor dengan Komitmen  Profesional  sebagai  Variabel  Moderasi.  ISAFIR:  Islamic  Accounting  and  Finance  Review,  2(1),  194–204. https://doi.org/10.24252/isafir.v2i2.26008
Pamungkas, R. G., & Mutiara, P. (2021). Analisis Audit Report Lag pada Perusahaan Sektor Manufaktur. Jurnal Financia, 2(1), 42–51.
Pratiwi, C. I. E., & Wiratmaja, I. D. N. (2018). Pengaruh Audit Tenure dan Kompleksitas Operasi terhadap Audit Delay Perusahaan Pertambangan di BEI Tahun 2013-2016. E-Jurnal Akuntansi, 24(3), 1964–1989. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v24.i03.p12
Putri, A. P., Sitompul, G. A. S., & Manalu, E. R. (2022). Factors Affecting Audit Delay in Manufacturing Companies.  Budapest
International Research and Critics Institute Journal, 5(1), 2852–2864. https://doi.org/10.21512/jafa.v7i2.6382
Radipa, D., & Ghozali, I. (2019). Pengaruh Kualitas Laba terhadap Abnormal Audit Delay dan Dampaknya terhadap Relevansi Laba. Diponegoro Journal of Accounting, 8(4), 1–12.
Rusyana, M. F., & Hadiprajitno, P. T. B. (2023). Analisis Faktor-Faktor yang Memengaruhi Audit Report Lag. Diponegoro Journal of Accounting, 12(4), 1–14.
Setianingsih, A., & Kristianti, I. (2022). Pengaruh Manajemen Laba dan Tata Kelola Perusahaan terhadap Audit Delay. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi, 6(2), 1621–1632. https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.810
Sulistiani, I., Priyono, N., & Pramudyastuti, O. L. (2022). Pengaruh Rasio Keuangan dan Komite Audit terhadap Audit Report Lag dengan  Kualitas  Audit  sebagai  Variabel  Moderasi.  Jurnal  Riset  Akuntansi  Mercu  Buana,  8(2),  119–129. https://doi.org/10.26486/jramb.v8i2.2960
Sunarto, E. (2020). Analisis Pengaruh Prediksi Kebangkrutan, Komite Audit dan Ukuran Perusahaan terhadap Audit Report Lag pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi di Bursa Efek Indonesia. Jurnal FinAcc, 5(4), 520–531.
Susanto, A., &  Utama,  A. F. (2022). Pengaruh  Karakteristik Auditor dan  Karakteristik Perusahaan terhadap Audit Report Lag.
Gorontalo Accounting Journal, 5(2), 186–197. https://doi.org/10.32662/gaj.v5i2.2439
Wibowo, D. N. P., & Rahmawati, R. (2022). Audit Committee Characteristics, Profitability, and Audit Report Lag. Wiga: Jurnal Penelitian Ilmu Ekonomi, 12(2), 93–100. https://doi.org/10.1111/ijau.12033
Wulandari, L. P. E., Suryandari, N. N. A., & Susandya, A. A. P. G. B. A. (2022). Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan, Opini Audit, Reputasi KAP, Solvabilitas, dan Ukuran Perusahaan terhadap Audit Delay. Jurnal Karma (Karya Riset Mahasiswa Akuntansi), 2(1), 2274–2283.
Yolanda,  S.,  Arza,  F.  I.,  &  Halmawati,  H.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Komite  Audit  dan  Audit  Capacity  Stress  terhadap Kualitas Audit. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 1(2), 543–555. https://doi.org/10.37888/bjrm.v5i2.382
Yuliana, F., Dewi, R. R., & Fajri, R. N. (2021). Pengaruh Karakteristik Perusahaan terhadap Lamanya Penyelesaian Audit (Audit Delay). Ekonomis: Journal of Economics and Business, 5(1), 65–72. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v5i1.201
Zulfikar, A., & Waharini, F. M. (2019). Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Reputasi Auditor, dan Rotasi Auditor terhadap Kualitas Audit  dengan  Ukuran  Perusahaan  sebagai  Variabel  Kontrol.  Jurnal  Prosiding  2nd  Business  and  Economics  Conference  in Utilizing of Modern Technology, 113–127.