Zuraidah,  adalah Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi UIN Maulana Malik Ibrahim Malang

## PENERAPAN AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN BIAYA PRODUKSI SEBAGAI ALAT PENILAIAN PRESTASI MANAJER PRODUKSI PADA PDAM KABUPATEN MALANG

## Zuraidah
Abstrak .  Laporan  pertanggungjawaban  akan  membantu  pimpinan dalam  menilai  apakah  setiap  pusat  pertanggungjawaban  telah melaksanakan  tugasnya  sesuai  dengan  anggaran  yang  telah ditetapkan  sebelumnya.  Penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban yang  baik  akan  menciptakan  suatu  sistem  pengendalian  dan penilaian  prestasi  yang  nantinya  akan  membantu  pimpinan  dalam pengambilan keputusan. Akuntansi pertanggungjawaban  juga  dapat memberikan  dasar  untuk  mengadakan  evaluasi  atas  kemampuan setiap  tingkatan  manajemen  dalam  perusahaan.  Begitu  pentingnya keberadaan informasi akuntansi pertanggungjawaban biaya produksi bagi pimpinan sebagai alat untuk menilai prestasi manajer produksi  dan  juga  sebagai  upaya  untuk  mengarahkan  kegiatan sehingga tujuan perusahaan dapat tercapai.
Kata  kunci: Akuntansi  Pertanggungjawaban,  Biaya  Produksi, Manajer Produksi.

## PENDAHULUAN
Adanya  pendelegasian  wewenang  memberikan  manfaat  bagi  perusahaan. Manfaatnya  adalah  memungkinkan  masalah  yang  besar  dan rumit dikelompokkan menjadi  bagian  yang  lebih  terkelola  sehingga  membantu  manajer  menengah  ke bawah  dalam  pengambilan  keputusan  dan  menyediakan  suatu  dasar  untuk mengevaluasi kinerja dalam pengambilan keputusan.
Selain  itu  dengan  adanya  pendelegasian  wewenang  masing-masing manager  mempunyai  tanggung  jawab  atas  unit  kerjanya.  Dalam  suatu  perusahaan unit  kerja  yang  dipimpin  oleh  seorang  manajer  yang  bertanggungjawab  disebut pusat  pertanggungjawaban.  Tujuan  dari  suatu  pusat  pertanggungjawaban  adalah dapat membantu pencapaian tujuan suatu organisasi atau perusahaan.
Seorang manager produksi yang memimpin bagian produksi bertanggungjawab untuk menghasilkan produk tertentu dengan biaya atau masukan serendah mungkin sehingga bagian produksi hanya merupakan pusat biaya. Dalam hal ini bagian produksi akan dinilai berhasil apabila dapat menekan biaya produksi yang dikeluarkan dalam kegiatan produksi. Oleh karena itulah manajemen dituntut
MODERNISASI, Volume 9, Nomor 3, Oktober 2013 192
untuk  melakukan  evaluasi  atau  pengukuran  prestasi  kerja  manajer  pusat pertanggungjawaban yang berada di bawah wewenangnya.
Laporan  pertanggungjawaban  akan  membantu  pimpinan  dalam  menilai apakah  setiap  pusat  pertanggungjawaban  telah  melaksanakan  tugasnya  sesuai dengan  anggaran  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya.  Penerapan  akuntansi pertanggungjawaban  yang  baik  akan  menciptakan  suatu  sistem  pengendalian  dan penilaian  prestasi  yang  nantinya  akan  membantu  pimpinan  dalam  pengambilan keputusan.  Akuntansi  pertanggungjawaban  juga  dapat  memberikan  dasar  untuk mengadakan  evaluasi  atas  kemampuan  setiap  tingkatan  manajemen  dalam perusahaan.
Begitu  pentingnya  keberadaan  informasi  akuntansi  pertanggungjawaban biaya produksi bagi pimpinan sebagai alat untuk menilai prestasi manajer produksi maka  perlu  dilakukan  penelitian  tentang  akuntansi  pertanggungjawaban  biaya produksi  dalam  perusahaan  sebagai  upaya  untuk  mengarahkan  kegiatan  sehingga tujuan perusahaan dapat tercapai.
P u s a t P e rt a n g g u n ja w a b a n Pusat Laba Pusat Biaya Pusat Investasi A l a t eva luasi varian Rate of Return Lap R/L Kontribusi Pusat  Pendapata n Varian
Gambar 1. Sumber : Materi akuntansi pertanggungjawaban
Dalam  penelitian  ini  penulis  melakukan  studi  kasus  pada  Perusahaan Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Kabupaten  Malang.  PDAM  Kabupaten  Malang merupakan  perusahaan  daerah  yang  memberikan  pelayanan,  melindungi  dan memanfaatkan  serta  menyelenggarakan  fasilitas  umum  yang  ada  di  Kabupaten Malang.  Pada  perusahaan  ini  seorang  direktur  mendelegasikan  tugas  dan wewenang  kepada  manajemen  yang  ada  di  bawahnya.  Hal  ini  menimbulkan tanggungjawab  bagi  manajemen  bawah  untuk  mempertanggungjawabkan  tugas dan wewenang kepada manajemen yang ada di atasnya.

## TIPE PUSAT PER TAN GGUNG JAWABAN
Pu sat In v estasi In v estmen t cen ter
Pu sat B iay a C o st cen ter Pu sat Pen jualan
R ev en u e center
Pu sat Lab a
Pro fit cen ter
Gambar 2. Sumber : Materi akuntansi pertanggungjawaban

## METODE
Metode  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode kualitatif.  Metode  ini  adalah  metode  analisa  data  dengan  mengadakan penganalisaan  terhadap  hal-hal  yang  menimbulkan  masalah  dengan  prosedur teoritis serta perkiraan dengan logis. Seperti ;
1.  Analisis Struktur Organisasi
Tujuannya  adalah  untuk  mengetahui  apakah  struktur  organisasi  yang  ada telah  sesuai  dengan  konsep  akuntansi  pertanggungjawaban  dimana  terdapat desentralisasi  wewenang  dan  tanggung  jawab  yang  tegas  untuk  setiap tingkatan manajemen.
2.  Analisis Laporan Biaya Produksi Tujuannya  untuk  mengetahui  apakah  laporan  biaya  tersebut  mencantumkan anggaran  dan  realisasi  biaya  yang  terjadi  dan  disusun  menurut  tingkatan manajemen pusat pertanggungjawaban.
3.  Analisis Terhadap Penggolongan Biaya Tujuannya  untuk  mengetahui  apakah  perusahaan  sudah  melakukan pemisahan  dan  penggolongan  unsur-unsur  biaya  menjadi  biaya  terkendali dan  biaya  tidak  terkendali,  sehingga  dapat  diketahui  siapa  yang bertanggungjawab atas terjadinya biaya tersebut.
4.  Analisis Kode Rekening Biaya Tujuannya  untuk  mengetahui  apakah  klasifikasi  biaya  dan  pengkodean rekening  yang  diterapkan  telah  sesuai  dengan  struktur  organisasi  yang  ada sehingga mendukung penerapan akuntansi pertanggungjawaban.
5.  Analisis Prestasi Kerja
Tujuannya  untuk  mengetahui  prestasi  kerja  manajer  produksi  dengan membandingkan antara anggaran dengan realisasinya.
6.  Melakukan Analisis Varians Tujuannya  untuk  mempelajari  dan  menganalisa  penyimpangan  yang  terkait dengan  prestasi  kerja  manajer  produksi  dengan  menggunakan  analisis varians.
TRADITIONAL RESPON. ACC ACTIVITY BASED RESPON. ACC SISTEM  BIAYA STANDAR Fokus p engendalian terhadap konsumsi sumber day a oleh responsible manajer Fokus pengendalian terhadap aktivitas y ang mengkonsumsi sumber day a Fokus pengendalian pada harga p okok produk (product cost)

## SISTEM AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN
Nilai sumber daya yang dikonsumsi         Aktivitas mengkonsumsi Produk memerlukan Merupakan biaya sumber daya Aktivitas

## Gambar 3.
Perkembangan Fokus Metode Pengendalian Biaya

## PEMBAHASAN

## Pengertian Akuntansi Pertanggungjawaban
Prestasi  setiap  manajer  harus  dinilai  seberapa  baik  dan  mampu  ia mengelola  hal-hal  yang  secara  langsung  berada  di  bawah  pengendalian.  Oleh karena  itulah  muncul  adanya  akuntansi  pertanggungjawaban  untuk  mengetahui kinerja manajer tersebut dengan melihat pada anggaran dan realisasinya.
Sedangkan  menurut  Mulyadi  (2001:218)  akuntansi  pertanggungjawaban adalah  suatu  sistem  akuntansi  yang  disusun  sedemikian  rupa  sehingga pengumpulan  dan  pelaporan  biaya  dan  atau  pendapatan  dilakukan  sesuai  dengan pusat  pertanggungjawaban  dalam  organisasi,  dengan  tujuan  agar  dapat  ditunjuk orang  atau  kelompok  yang  bertanggungjawab  atas  penyimpangan  biaya  dan  atau pendapatan yang dianggarkan.
Sulastiningsih  dan  Zulkifli  (1999:278)  menyebutkan  bahwa  akuntansi pertanggungjawaban adalah sistem yang mengukur rencana (dengan anggaran) dan tindakan  (dengan  hasil  aktual)  yang  digunakan  untuk  menilai  prestasi  pusat-pusat pertanggungjawaban.
Dari  beberapa  pengertian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  akuntansi pertanggungjawaban merupakan suatu sistem untuk menilai prestasi manajer pusat- pusat  pertanggungjawaban  dengan  terlebih  dahulu  mengklasifikasikan  secara seksama biaya dan pendapatan organisasi atau  perusahaan sesuai dengan berbagai tingkatan  manajemen.  Setiap  tingkatan  manajemen  hanya  dibebani  biaya  yang berada  dibawah  pengendaliannya,  dan  manajer  bertanggungjawab  atas penyimpangan antara tujuan yang dianggarkan dengan hasil sesungguhnya.

## Ketenagakerjaan
PDAM  Kabupaten  Malang  memiliki  tenaga  kerja  sebanyak  591  orang yang terdiri atas tiga orang bertindak selaku Direktur, 24 orang di Bagian Umum, 8
Sumber Daya Aktivitas Produk
Zuraidah, Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban... 195
orang  di  Bagian  Personalia,  11  orang  di  Bagian  Keuangan,  10  orang  di  Bagian Pelanggan,  10  orang  di  Bagian  Perencanaan,  11  orang  di  Bagian  Produksi  dan Distribusi, 11 orang di Bagian Peralatan, 1 orang di Bagian Poliklinik, 11 orang di staf  SPI,  6  orang  di  bagian  honorer  SPI  atau  Satpam  dan  5  orang  di  koperasi. Adapun  pegawai  yang  lainnya  tersebar  di  23  unit  PDAM  Kabupaten  Malang. Berikut ini data pegawai PDAM Kabupaten Malang berdasarkan unit kerja:
Tabel 1.

## PDAM Kabupaten Malang
No. Nama Unit Kerja Keterangan Jumlah (Orang) Karyawan (Orang) Karyawati (Orang) 1. Unit Lawang 34 16 50 2. Unit Singosari 20 12 32 3. Unit Karangploso 16 8 24 4. Unit Pujon 14 2 16 5. Unit Ngantang 7 2 9 6. Unit Kepanjen 24 7 31 7. Unit Pakisaji 19 9 28 8. Unit Bantur 9 2 11 9. Unit Donomulyo 10 1 11 10. Unit Ampelgading 7 - 7 11. Unit Dampit 13 3 16 12. Unit Turen 15 3 18 13. Unit Gondanglegi 15 3 18 14. Unit Bululawang 15 4 19 15. Unit Tumpang 13 5 18 16. Unit Sumbermanjing Wetan 8 1 9 17. Unit Pakis 25 8 33 18. Unit Poncokusumo 14 7 21 19. Unit Tajinan 17 3 20 20. Unit Ngajum 10 4 14 21. Unit Jabung 7 2 9 22. Unit Dau 14 3 17 Jumlah 326 105 431
Sumber : PDAM Kabupaten Malang (diolah)

## Anggaran
Penyusunan  anggaran  sangatlah  penting  bagi  perusahaan.  Diantaranya adalah  untuk  menentukan  perkiraan  seluruh  pendapatan  dalam  tahun  yang  akan datang  berdasarkan  evaluasi  dari  pelaksanaan  anggaran  tahun  sebelumnya.  Selain
MODERNISASI, Volume 9, Nomor 3, Oktober 2013 196
itu anggaran juga digunakan sebagai pedoman untuk menentukan prioritas program kerja  sesuai dengan  kemampuan  dana  yang  ada sehingga  pelaksanaan  kerja  dapat mencapai hasil guna dan daya guna yang optimal.
Adapun  proses  penyusunan  anggaran  pada  PDAM  Kabupaten  Malang adalah sebagai berikut:
Bagan 2
PDAM Kabupaten Malang Bagan Proses Penyusunan Anggaran
Sumber : PDAM Kabupaten Malang (diolah)

## Analisis Sistem Pelaporan Biaya
Sistem  pelaporan  biaya  dalam  akuntansi  pertanggungjawaban  pada penelitian  ini  ditekankan  untuk  penilaian  kerja  manajer  pusat  biaya.  Melalui laporan ini akan diketahui perbandingan antara anggaran dan biaya aktual.
Bentuk pelaporan yang sesuai dengan konsep akuntansi
pertanggungjawaban  menunjukkan  adanya  sistem  pelaporan  yang  bergerak  dari bawah ke atas yaitu bergerak dari pusat pertanggungjawaban yang terendah hingga pusat  pertanggungjawaban  yang  tertinggi.  Agar  pelaporan  biaya  yang  dilakukan memenuhi  syarat  yang  diterapkan  dalam  akuntansi  pertanggungjawaban  maka perusahaan  perlu  membuat  laporan  pertanggungjawaban  yang  sesuai  dengan struktur  organisasi  yang  ada.  Dalam  laporan  pertanggungjawaban  harus menunjukkan  adanya  anggaran,  realisasi  dan  penyimpangan-penyimpangan  yang terjadi.  Selain  itu  dalam  penyusunan  laporan  pertanggungjawaban  juga  harus mengelompokkan  biaya-biaya  yang  ada  menurut  dapat  tidaknya  biaya  tersebut dikelompokkan oleh pusat biaya yang bersangkutan.

## Analisis Varian
a.  Varians Biaya Bahan Baku
1)  Varians harga bahan Varians harga bahan =
(harga per unit aktual – harga per unit standar) x kuantitas yang dibeli
= (Rp 25.00 – Rp 25.00) x  Rp 190.792
= 0 Bagian/Unit 1 6 2 5 Direksi Bupati Tim Anggaran 3 4
2)  Varians kuantitas bahan
Varians kuantitas bahan =  (kuantitas aktual pemakaian – kuantitas standar  yang  dijalankan)  x  harga/unit standar =  (934.5 m 3 – 946 m 3 ) x Rp 25 =  Rp 2787,5
Dari  perhitungan  varians  biaya  bahan  baku  dapat  diketahui  bahwa  selisih harga  bahan  adalah  0  (nol).  Ini  berarti  bahwa  perusahaan  tidak  mengalami  laba atau keuntungan. Sedangkan untuk selisih kuantitas bahan mengalami keuntungan sebesar  Rp  2787,5.  Hal  ini  disebabkan  karena  kuantitas  sesungguhnya  yang dipergunakan lebih kecil daripada kuantitas standar yang disyaratkan.
b.  Varian biaya tenaga kerja langsung
1)  Penetapan tarif biaya tenaga kerja langsung
a) Tarif standar biaya tenaga kerja langsung
=
= 016 . 2 00 , 000 . 000 . 040 . 2 Rp
=  Rp 1.011.904,762
b) Tarif aktual biaya tenaga kerja langsung
= = 184 . 2 00 , 304 . 786 . 641 . 1 Rp =  Rp 751.733,656 2) Varians Biaya Tenaga Kerja Langsung
a) Varians Tarif Pekerja
Varians tarif pekerja  =  (tarif  aktual  pekerja  –  tarif  standar pekerja) x jam kerja aktual
= (Rp 751.733,656 – Rp 1.011.904,762) x 2.184 = Rp 568.213.695,5 M b)  Varians efisiensi pekerja Varian efisiensi pekerja =  (jam kerja aktual – jam kerja standar) x tarif pekerja standar =  (2.184 – 2.016) x Rp. 1.011.904,762 =  Rp 170.000.000 (M)
Dari hasil perhitungan varian tenaga kerja langsung dapat diketahui bahwa selisih tarif pekerja menguntungkan sebesar Rp 568.213.695,5. Hal ini disebabkan karena tarif yang sesungguhnya tidak melebihi tarif standar perusahaan. Sedangkan untuk  selisih  efisiensi  pekerja  juga  menguntungkan  perusahaan  karena  tarif  yang sesungguhnya tidak melebihi tarif standar perusahaan.

## Jumlah anggaran biaya tenaga kerja langsung standar
Jumlah jam kerja standar
Jumlah biaya tenaga kerja langsung aktual Jumlah jam kerja aktual
MODERNISASI, Volume 9, Nomor 3, Oktober 2013 198
c.  Varian Overhead Pabrik
1)  Penetapan tarif biaya overhead pabrik
a)  Tarif biaya overhead pabrik
Tarif biaya overhead pabrik :
= = 016 . 2 00 , 309 . 204 . 947 . 2 Rp
=  Rp 1.461.906,89
b)  Tarif biaya overhead pabrik tetap
Tarif biaya overhead pabrik tetap :
= = 016 . 2 309 . 404 . 478 . 2 Rp
=  Rp 1.229.367,217 c)  Tarif biaya overhead pabrik variabel Tarif biaya overhead pabrik variabel:
= = 016 . 2 00 , 000 . 000 . 370 Rp
=  Rp 183.531,746
2) Analisis varians biaya overhead pabrik a)  Metode dua varian Varians terkendali - Biaya overhead pabrik aktual Rp 2.511.057.631 - Anggaran Biaya overhead pabrik tetap Rp 2.478.404.309 Biaya overhead pabrik variabel (Rp 183.531,746 x 2.016) Rp 370.000.000   + Rp  2.484.404.309  - Rp 337.346.678  (M) Varians volume - Anggaran Rp  2.848.409.309 - FOH disyaratkan (Rp 1.169.525,52 x 2.184) Rp  2.947.204.290 Rp  98.799.981,24  (M) b) Metode tiga varians Varians pengeluaran - FOH Aktual Rp  2.511.057.631 - FOH disyaratkan FOH tetap Rp 2.478.404.309   + FOH variabel (Rp 183.531,75 x 2.184) Rp 400.833.333  +

## Jumlah anggaran biaya overhead pabrik
Jumlah jam standar

## Jumlah anggaran biaya overhead pabrik tetap

## Jumlah jam standar
Jumlah anggaran biaya overhead pabrik variabel
Jumlah jam standar
Rp  2.879.237.642 - Rp 368.180.011  (M) Varians kapasitas menganggur - FOH disyaratkan Rp  2.947.204.290 - FOH disyaratkan (2.184 x Rp 1.461.906,89) Rp  3.192.804.648 - Rp 245.600.358  (M) Varians efisiensi Varians efisiensi =  (jam  kerja  aktual  –  jam  kerja  standar yang  dibebankan  pada  produksi)  x  tarif FOH =  (2.016 – 2.184) x Rp. 1.461.906,89
c)  Metode empat varians Varians pengeluaran
Varians Kapasitas Menganggur
Perhitungan  varians  pengeluaran  dan  varians  kapasitas  menganggur  sama dengan perhitungan pada metode tiga varians di atas.
Varians efisiensi tetap Varians efisiensi tetap =  (jam  kerja  aktual  –  jam  kerja standar  dijalankan)  x  tarif  FOH tetap =  (2.016 – 2.184) x Rp 1.229.367,217 =  Rp 206.533.692,4 (M) Varians efisiensi variabel Varians efisiensi variabel =  (jam  kerja  aktual  –  jam  kerja standar dijalankan) x tarif FOH variabel =  (2.016 – 2.184) x Rp 183.531,746 =  Rp 30.833.333,33 (M) d)  Varians FOH total - FOH Aktual Rp  2.511.057.631 - FOH disyaratkan (Rp 1.461.906,89 x 2.184) Rp  3.192.804.648 - Rp 681.747.017  (M) Dari  perhitungan  di  atas  dapat  diketahui  bahwa  varian  overhead  pabrik total  menguntungkan,  yaitu  sebesar  Rp  681.747.017,00.  Melalui  perhitungan varians  dengan  menggunakan  berbagai  metode  di  atas  dapat  diketahui  adanya selisih  terkendali  yang  menguntungkan,  selisih  volume  yang  menguntungkan  dan selisih  efisiensi  yang  menguntungkan. Adapun  adanya  selisih  tersebut  disebabkan karena biaya overhead pabrik aktualnya lebih kecil daripada biaya overhead pabrik yang disyaratkan.
MODERNISASI, Volume 9, Nomor 3, Oktober 2013 200

## KESIMPULAN

## Kesimpulan
Penerapan  struktur  organisasi  PDAM  Kabupaten  Malang  sudah  berjalan dengan baik. Tanggung jawab dan wewenang dari masing-masing bagian atau unit sudah jelas. Hubungan kerja antara bagian yang satu dengan bagian yang lain juga sudah ditetapkan secara tegas.
Penyusunan  anggaran  yang  dilakukan  oleh  PDAM  Kabupaten  Malang sudah melibatkan seluruh bagian dalam organisasi perusahaan.
Penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban  biaya  produksi  sebagai  alat untuk  menilai  prestasi  kerja  manajer  produksi  dapat  dilakukan  dengan  analisis varians  yang  meliputi  varians  bahan  baku,  varians  tenaga  kerja  langsung,  dan varians overhead pabrik.

## Saran
Perusahaan  hendaknya  memisahkan  biaya  berdasarkan  dapat  tidaknya biaya  tersebut  dikendalikan.  Hal  ini  dimaksudkan  mempermudah  manajemen untuk mengendalikan biaya yang menjadi tanggung jawabnya.
Pemberian  kode  rekening  hendaknya  disusun  berdasarkan  tingkatan  manajemen yang ada pada struktur organisasi perusahaan.
Sistem  pelaporan  biaya  yang  dibuat  secara  periodik  oleh  perusahaan hendaknya  benar-benar  merupakan  umpan  balik  dari  wewenang  dan tanggungjawab yang dilimpahkan oleh manajer pusat pertanggungjawaban. Sistem pelaporan  biaya  hendaknya  dibuat  sesuai  dengan  tingkatan  manajemen  struktur organisasi  yang  ada  sehingga  dapat  dijadikan  sebagai  alat  penilaian  prestasi manajer produksi dalam perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto,  S.  2002. Prosedur  Penelitian:  Suatu  Pendekatan  Praktis .  Jakarta:  PT. Rineka Cipta.
Anthony,  Dearden,  Bedford.  1992. Hakekat  Pengendalian  Manajemen.  Dalam Maulana, Agus. Sistem Pengendalian Manajemen .
Baridwan,  Zaki.  1998. Sistem  Akuntansi:  Penyusunan  Prosedur  dan  Metode . Yogyakarta: YPFE.
Horngern,  Charles,  George  Foster.  1991. Akuntansi  Biaya:  Suatu  Pendekatan Manajerial . Jilid I. Jakarta: Erlangga.
Harnanto.  1992. Akuntansi  Biaya:  Perhitungan  Harga  Pokok  Produksi .  Edisi  I. Yogyakarta: BPFE.
Hariadi, B. 1992. Akuntansi Manajemen: Suatu Pengantar . Yogyakarta: BPFE.
Matz,  Adolph,  Milton  F.  Usry.  1996. Akuntansi  biaya:  Perencanaan  dan Pengendalian . Jilid 2. Jakarta: Erlangga.
Mulyadi.  1999. Akuntansi  Biaya:  Penentuan  Harga  Pokok  dan  Pengendalian Biaya . Yogyakarta: BPFE.
Nazir, Moh. 1999. Metode Penelitian . Jakarta: Ghalia Indonesia.
Sugiri, S. 1999. Akuntansi Manajemen . Yogyakarta. AMP YKPN.
Supriyono,  RA.  1999. Akuntansi  Manajemen:  Konsep  Dasar  Akuntansi Manajemen dan Proses Perencanaan . Yogyakarta: BPFE.