## JURNAL RISET MAHASISWA AKUNTANSI (JRMA)
Volume X, No.2, Tahun 2022 e-ISSN : 2715 - 7016

## Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani  (Studi Pada
Kelompok Tani Terbit Baru Dan Kelompok Tani

## PS4 Abdi Laboratus-NTT)
Corresponding Author: Nama Penulis : Beatrix Yunarti Manehat E-mail: manehatbeatrix@gmail.com

## Abstrak
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  memotret  perlakuan  akuntansi  aset  biologis  berdasarkan pendekatan pengakuan, pengukuran dan penyajian pada kelompok tani dan membandingkannya dengan aturan akuntansi  aset  biologis  yang  terdapat  dalam  IAS  41  dan  PSAK  69  Agrikultur.  Penelitian  dilakukan  dengan metode kualitatif. Data penelitian melalui observasi dan wawancara diolah menggunakan analisis SWOT. Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  perlakuan  akuntansi  terhadap  aset  biologis  kelompok  tani  Terbit  Baru  Dan Kelompok Tani Ps4 Abdi Laboratus di Kupang-NTT belum bersesuaian dengan aturan yang tertera pada IAS 41  dan  PSAK  69  Agrikultur.  Kelompok  tani  belum  memahami  tentang  aset  biologis,  belum  melakukan pencatatan transaksi, belum tahu dasar penentuan harga aset biologis hingga belum mampu memisahkan antara uang  pribadi  dengan  uang  usaha  dalam  penggunaannya.  Pelaku  kelompok  tani  menyadari  pentingnya pemberlakuan akuntansi aset biologis namun keterbatasan sumber daya manusia menjadi alasan utama belum diterapkannya akuntansi aset biologis di kelompok tani berdasarkan IAS 41 dan PSAK 69.
Kata kunci : Akuntansi, Aset biologis, kelompok tani, PSAK 69, IAS 41

## Abstract
The purpose of this study was to photograph the accounting treatment of biological assets based on the approach  to  recognition,  measurement  and  presentation  to  farmer  groups  and  compare  them  with  the accounting  rules  for  biological  assets  contained  in  IAS  41  and  PSAK  69  Agriculture. The  research  was conducted  with  qualitative  methods.  Research  data  through  observation  and  interviews  were  processed  using SWOT  analysis. The  results  showed  that  the  accounting  treatment  of  the  biological  assets  of  the  Terbit  Baru farmer group and the Ps4 Abdi Laboratus farmer group in Kupang-NTT was not in accordance with the rules stated in IAS 41 and PSAK 69 Agriculture. Farmer groups do not yet understand biological assets, have not recorded  transactions,  do  not  know  the  basis  for  determining  the  price  of  biological  assets,  and  are  unable  to separate personal money from business money in their use. Farmer group actors are aware of the importance of applying  accounting  for  biological  assets  but  limited  human  resources  are  the  main  reason  for  not  applying accounting for biological assets in farmer groups based on IAS 41 and PSAK 69.
Keywords : Accounting, Biological assets, farmer groups, PSAK 69, IAS 41
Rere Paulina Bibiana 1 , Beatrix Yunarti Manehat 2 , Antonius Yohanes Wiliam Timuneno 3 , Erwin Putra Bimantoro Hermanus 4 , Maria Aprilia Velangkani Ndun 5 Program Studi Akuntansi, Universitas Katolik Widya Mandira Kupang, Indonesia
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani

## PENDAHULUAN
Pemberdayaan    ekonomi  masyarakat  bisa  dimulai  dengan  memberdayakan  ekonomi kelompok tani.  Kelompok taniyangefektif dan produktif tidak hanya memfokuskan pada budidaya dan  produksi  tetapi  juga  menitikberatkan  pada  analisa  keuangan  yang  baik. Untuk  mencapai  laba yang maksimal, kelompok tani harus mengetahui besar modal yang dimiliki dengan cara melakukan evaluasi  teratur  terhadap  arus  kas  hingga   melakukan  pencatatan  transaksi  demi  pencapaian  target produksi  berkelanjutan  yang ditunjukkan    melalui  laporan  keuangan  kelompok  tani.  Klasifikasi hanya  sesuai  untuk  laporan  keuangan jika  mampu  memberikan  informasi  yang  relevan,  andal,  dan dapat  dapat  memberikan  informasi  yang  sebanding  (PSAK,  2015).  Laporan  keuangan  dikatakan lengkap jika mencakup laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas, neraca, laporan arus kas dan catatan atas laporan keuangan (CALK). Peraturan tersebut mewajibkan  kelompok tani sebagai agen untuk menyusun laporan keuangan dengan baik sesuai standar yang berlaku. Namun, fakta  berdasarkan  hasil  penelitian  Andarsari  &  Dura  (2018)  menemukan  bahwa  umumnya  usaha kecil  termasuk  di  dalamnya  kelompok  tani  hampir  tidak  pernah  melakukan  pencatatan  keuangan dengan asumsi ketidakharusan untuk memiliki sistem pelaporan keuangan. Kecermatan, waktu dan biaya  menjadi  alasan  mengapa  beberapa  pemilik  usaha  juga  kelompok  tanitidak  mau  melakukan pencatatan keuangan.
Selanjutnya,  Sari  &  Indriani  (2017)  menegaskan  bahwa diabaikannya  pengelolaan  keuangan oleh entitas berakibat pada pemahaman bisnis yang kurang utuh mengingat informasi dalam catatan akuntansi  sebagai  substansi  dalam  melakukan  pengambilan  keputusan  untuk  efektivitas  usaha  di masa  depan.  Wahyuningsih et  al ,  (2017)  juga  menambahkan  bahwa  umumnya  pelaku  usaha mengambil  keputusan  ekonomik  berdasarkan  intuisi  dan  pengalaman.  Hal  ini  dikarenakan kurangnya pemahaman akuntansi, pelaporan keuangan serta urgensi penggunaannya.
Uraian  di  atas  menunjukkan  bahwa  masih  terdapat  kelompok  tani  yang  belum  memahami dan  menjalankan  proses  pembuatan  laporan  keuangan.  Ini  tentu  akan  menjadi  masalah  bagi kelompok  tani  terutama  karena  kelompok  tani  memiliki  serta  mengelolah  aset  unik  yakni  aset biologis.  Unsur  biologis  merupakan  komponen  aset  kelompok  tani  seperti  hewan  dan  tumbuhan hidup.  Menurut    IAS  41  aset  biologis  adalah  hewan  atau  tumbuhan  hidup.  PSAK  69  menjelaskan bahwa  aset  biologis  atau  produk  agrikultur memenuhi  beberapa  kriteria  seperti  kriteria pengakuan aset. Jika para pelaku dalam kelompok tani tidak memahami perlakuan akuntansi aset biologis maka laporan  keuangan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  kelompok  tani  tidak  menjadi  laporan  keuangan yang lengkap,  relevan  dan  andal.   Hasil  penelitian  Arimbawa,  Sinarwati,  dan  Wahyuni   juga  (2015) menunjukkan  bahwa  pemahaman  kelompok  tani  terhadap  pengakuan  aset  khususnya  aset  biologis belum  sesuai  dengan  standar  akuntansi  sehingga  laporan  keuangan  kelompok  tani  belum mencerminkan keadaan yang wajar.
Pemahaman tentang pengklasifikasian akun juga belum maksimal di kalangan kelompok tani sehingga  tak  jarang  aset  biologis  tidak  dimasukkan  dalam  laporan  keuangan  kelompok  tani. Menghasilkan  laporan  keuangan  yang  sesuai  standar  harus  diawali  dengan  pemahaman mengklasifikan  akun-akun;  aset,  liabilitas,  modal,  pendapatan  hingga  beban.  Hal  ini  penting mengingat  kelompok  tani  memiliki  aset  aset  biologis  yang  perlakuannya  berbeda  dengan  aset lainnya.  Hal  ini  karena  aset  biologis  kelompok  tani  mengalami  perubahan  pertumbuhan  bahkan setelah aset biologis menghasilkan output (Ridwan, 2011: 3) Jika pemahaman tentang pengklasifikaan akun belum mapan, maka secara otomatis laporan keuangan juga tidak akan mencerminkan kondisi
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
yang mapan.  Idealnya kelompok tani harus mampu memahami akuntansi aset biologis sebagaimana telah  diatur  dalam  IAS  41  dan  PSAK  69  yang  mengatur  tentang  perlakuan  akuntansi  aset  biologis (hewan  atau  tumbuhan  hidup).  Dengan  demikian,  penelitian  ini dilakukan  untuk  memotret  realitas pemberlakuan  aset  biologis  (pengakuan,  pengukuran  dan  penyajian  aset  biologis)  Kelompok  Tani Terbit Baru Dan Kelompok Tani Ps4 Abdi Laboratus di Kupang-NTT  yang memiliki produk utama: tanaman pangan.
Penelitian ini diperlukan untuk memetakan permasalahan akuntansi aset biologis mulai dari pengakuan,  pengukuran  dan  penyajian  aset  biologis  kelompok  tani.  Kelompok  tani  yang  menjadi subjek penelitian ini adalah kelompok tani Terbit Baru Dan Kelompok Tani Ps4 Abdi Laboratus dan merekomendasikan perlakuan akuntansi aset biologis (pengakuan, pengukuran dan penyajian dalam pelaporan  keuangan)  kelompok  tani  sebagai  solusi  untuk  mengatasi  permasalahan  akuntansi    di kelompok tani Terbit Baru Dan Kelompok Tani Ps4 Abdi Laboratus Kupang-NTT.

## TINJAUAN PUSTAKA

## ASET BIOLOGIS IAS 41
IAS 41 mendefenisikan aset biologis sebagai aset yang terkategori dalam kelompok tanaman atau  hewan  yang  hidup.  Aset biologis diukur  pada  nilai  wajar dikurangi  biaya  penjualan  pada  saat pengakuan  awal  dan  setiap  akhir  periode  pelaporan.  Keuntungan  atau  kerugian  karena  perubahan nilai wajar suatu aset diakui dalam laba rugi untuk periode terjadinya. Pengecualian atas kondisi ini adalah  ketika  nilai  wajar  secara  jelas  tidak  dapat  ditentukan  dengan  jelas  (akurat).  Contoh  aset biologis secara fisik terhubung ke tanah (misalnya pepohonan dalam hutan).

## PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENGUNGKAPAN DAN PENYAJIAN ASET BIOLOGIS
IAS 41 menyatakan bahwa aset biologis diakui dengan dasar pertimbangan: dikontrol akibat transaksi di waktu lalu, mendatangkan keuntungan bagi entitas terkait dan memiliki nilai wajar yang dapat diukur secara andal. Sesuai dengan IAS 41, aset biologis diukur pada nilai wajar. Aset biologis harus diukur pada nilai wajar dikurangi estimasi biaya untuk dijual pada saat pengakuan awal dan pada  tanggal  neraca  berikutnya,  kecuali  nilai  wajar  tidak  dapat  ditentukan  secara  andal  (akurat). Metode  penilaian  menggunakan  harga  transaksi  aset  biologis  ( mark to market )  saat  ini  di pasar  aktif. Biaya  penjualan  terdiri  dari  biaya  perantara  atau dealer dan  pajak  atau  kewajiban  yang  dapat dialihkan
Pengiriman  dan  biaya  lainnya  (seperti  biaya  membawa  barang  ke  pasar)  tidak  termasuk dalam harga pokok penjualan. Selain metode penilaian pasar, dapat juga menggunakan harga pasar suatu  aset  yang  serupa  dengan  aset  biologis  yang  ingin  dinilai.  Namun,  jika  harga  pasar  tidak tersedia,standar  IAS  41  dan  PSAK  69  merekomendasikan  penggunakan  model  arus  kas  diskonto. Selain  itu,  jika  elemen  metode  penilaian  diatas  diatas  tidak  tersedia  dan  tidak  dapat  dinilai  secara andal,  aset  biologis  harus  dinilai  sebesar  biaya  perolehan  dan  disusutkan  dengan  akumulasi penyusutan (penurunan nilai). Ukuran keuntungan dan kerugian dari aset biologis dapat dilakukan dengan  mengukur  nilai  tercatat  awal  aset biologis. Hasil  selisih  antara  biaya  awal  aset biologis  dan nilai wajar aset aset biologis dikurangi estimasi biaya yang terjadi.
Martani, et  al (2012:290)  menjelaskan  bahwa  aktiva  tetap  muncul  pada  neraca  pada  bagian aktiva  tetap.   Aset  biologis dapat dapat  diklasifikasikan  sebagai  aset  lancar  jika  masa  manfaat/masa konversibiologisnya  kurang dari  satu  tahun  atau  lebih dari  satu  tahun.  Dalam ED  PSAK 69,  entitas mengakui aset biologis ketika:
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
1) Entitas  memiliki  dan  mengontrol  aset  biologis  sebagai  akibat  dari  kegiatan  di  masa  lalu;  2. Entitas mendapatkan keuntungan atau manfaat ekonomi dari kepemilikan aset tetap   dan 3. Dapat diukur secara andal nilai wajarnya
Pengukuran aset biologis pada pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar  yang  dikurangi  dengan  biaya  untuk  menjual.  Pengukuran  nilai  wajar  aset  biologis  dapat didukung dengan mengelompokkan aset biologis sesuai dengan atribut yang signifikan (berdasarkan usia dan kualitas)

## PSAK 69 AGRIKULTUR
PSAK  69  mengatur  bahwa  suatu  aset  atau  aset  agrikultur  dapat  diakui  jika  memenuhi beberapa kriteria yang sama dengan kriteria pengakuan aset. Aset diukur pada nilai wajar pada awal dan  akhir  periode  pelaporan  dikurangi  biaya  penjualan.  Keuntungan  atau  kerugian  karena perubahan nilai wajar suatu aset diakui dalam laba rugi untuk periode terjadinya. Menurut PSAK 69, aset biologis;
1)Penilaian  aset  biologis  didasarkan  pada  pengurangan  nilai  wajar  dengan  biaya  penjualan  (Pada periode pengakuan saat awal maupun saat pelaporan), 2) Penilaian produk agrikultur dinilai dengan mengurangkan  nilai  wajar dengan  penjualan  saat  pengakuan  pertama,  3) Biaya  penjualan  diartikan sebagai  biaya  inkremental  yang  dapat  diatribusikan  secara  langsung  untuk  pelepasan  aset,  tidak termasuk  didalamnya  beban  pembiayaan  dan  pajak  penghasilan,  4)Perubahan  nilai  aset  diakui sebagai pendapatan  utama   laba/rugi  periode  berjalan;  dan  5)Pengungkapan  yang  intensif  lebih banyak, terutama terkait pertumbuhan/ perkembangan aset biologis sejak awal pengakuan.

## PENELITIAN TERDAHULU
Penelitian  Farida  (2013)  menemukan  bahwa  aset  biologis  diakui  di    PTPN  diakui  sebagai persediaan dan dievaluasi berdasarkan nilai rendah antara akuisisi dan nilai realisasi bersih. Hasil ini berbeda  dari  pemahaman  dalam  IAS  41  yang  dasar  pengakuannya  menggunakan  nilai  wajar. Evaluasi  aset  biologis di  PTPN  VII  (Persero) didasarkan  pada  harga  pembelian,   tetapi  hal ini  tidak dapat memberikan informasi yang relevan. Selain itu pencatatan aset biologis ke dalam jurnal dengan harga  akuisisi  ini  tidak  memenuhi  ketentuan  deteksi  aset  biologis  dalam  IAS  41.  Oleh  karena  itu, informasi tentang aset biologis PTPN VII (Persero) belum sesuai pertimbangan peraturan.
Sari  (2015)  menjelaskan  dalam  penelitian  tentang  aset  biologis  di  PTPN  IX  (Persero)  bahwa aset biologis dapat dibagi menjadi dua kategori: aset tanaman musiman dan aset tanaman tahunan. Aset biologis PTPN IX (Persero) dinilai berdasarkan biaya karena nilai ini dianggap lebih terukur dan memberikan  kualitas  informasi  keuangan  yang  lebih  baik  dan  lebih  relevan  serta  pengungkapan yang sesuai dengan SAK. Aset biologis PTPN IX (Persero) termasuk dalam neraca dari kelompok aset tidak lancar yang diklasifikan menjadi tanaman menghasilkan dan tidak produktif.

## METODE
Penelitian  ini  dilakukan  di,  kelompok  tani  Terbit  Baru  dan  Kelompok  Tani  Ps4  Abdi Laboratus  Kupang-NTT.Pemilihan  dua  Kelompok  Tani  ini  karena  kelompok  tani  memiliki  asset biologis dan mengalami kesulitan dalam pembuatan laporan keuangan serta memiliki kendala dalam pengakuan,  pengukuran  dan  penyajian  aset  biologis.  Pemilihan  sampel  dalam  penelitian menggunakan  metode  Convenience  sampling  dimana  pengambilan  sampel  didasarkan  pada ketersediaan elemen dan kemudahan untuk mendapatkan informasi populasi penelitian  (Sugiyono: 2015:116).
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
Jenis data  dalam  penelitian  ini  adalah data  primer yang diperoleh  peneliti  melalui in depth interview dengan pelaku kelompok tani.Data sekunder didapatkan dari dokumen terkait penelitian. Pengumpulan  data  menggunakan  dua  teknik  yakni:  observasi  dan  in  depth  interview.    Observasi dilakukan  dengan  cara  mengamati  dan  mencatat  secara  sistematik  gejala  yang  tampak  pada  objek penelitian. In depth interview dilakukan dengan cara tanya jawab  dengan kelompok tani sesuai tujuan penelitian (Sugiyono, 2017).
Hasil  pengambilan  data  akan  dianalisis  dengan  dua  jenis  analisis  yakni  analisis  SWOT. Analisis  SWOT  ditujukan  untuk  mengidentifikasi  berbagai  faktor  secara  sistematis  terhadap kekuatan,  kelemahan,  kesempatan  serta  ancaman  dari  lingkungan  untuk  merumuskan  strategi organisasi (Fatimah, 2016:27)  Adapun informasi yang dibutuhkan untuk melakukan analisis SWOT adalah:  informasi  terkait  pengakuan,  pengukuran  dan  penyajian  aset  biologis  dalam  laporan keuangan kelompok tani.
Untuk  merealisasikan  mencapai  hasil  penelitian,  langkah  pertama  peneliti  akan  berfokus mengaudit  informasi  terkait  pengakuan,  pengukuran  dan  penyajian  aset  biologis  dalam  laporan keuangan yang telah tersedia di kelompok tani serta memetakan kekuatan, kelemahan, peluang dan ancaman  kelompok  tani.  Selanjutnya,    peneliti  akan  melaporkan  potret  riil  terkait  pengakuan, pengukuran  dan  penyajian  aset  biologis  dalam  laporan  keuangan,  membandingkan  serta memberikan  solusi  berdasarkan  analisis  SWOT  untuk  permasalah  terkait  berdasarkan  aturan pengakuan, pengukuran dan penyajian aset biologis dalam laporan keuangan yang tertera pada (IAS) 41  Agriculture  dan  PSAK  69  Atas  Aset  Biologis  agar  kelompok  tani  menyajikan  laporan  keuangan yang andal dan relevan.

## PEMBAHASAN

## REALITA PERLAKUAN AKUNTANSI ASET BIOLOGIS DI KELOMPOK TANI
Perlakuan aset tetap biologis dalam penelitian ini meliputi a) pengakuan, b) pengukuran dan c) penyajian aset biologis yang mengacu pada IAS 41 dan PSAK 64 pada kelompok tani. Kelompok Tani Terbit  Baru  yang  berlokasi  di  Babau  Kecamatan  Kupang  Timur  dan  Kelompok  Tani  Abdilaboratus yang berlokasi di Tarus Kecamatan Kupang menjadi objek dalam penelitian ini. Kedua kelompok tani tersebut  berlokasi  di  Kabupaten  Kupang  Nusa  Tenggara  Timur.  Terkai  perlakuan  terhadap  aset biologis,  kelompok-kelompok  tani  yang  menjadi  objek  penelitian  mengakomodir  setiap  jumlah  aset biologis yang dimiliki dengan menggunakan perkiran (taksiran) dan tidak didukung dengan sistem pencatatan  yang  sistematis  sehingga  penelusuruan  mengenai jumlah  aset  biologis  yang benar-benar dimiliki  oleh  masing-masing  kelompok  tani  tidak  dapat  terpenuhi.  Pengakuan  aset  biologis  yang menghasilkan  dan  tidak  menghasilkan  berdasarkan  IAS  41  agriculture,  tidak  direkapitulasi  secara baik  oleh  masing-masing  kelompok  tani.  Setiap  kelompok  tani  memfokuskan  pekerjaan  pada produk-produk tertentu yang disesuaikan dengan musim jual (produk yang sedang ramai diperjual dibelikan di  pasaran)  tanpa  membentuk  skema  perencanaan  penjualan  atau  perencanaan  penjualan produk tertentu sesuai analisa pasar bahkan membentuk skema pelaporan keuangan yang sistematis sebagai  bahan  dokumentasi  kinerja  operasional  keuangan  kedua  kelompok  tani  tersebut. Berdasarkan hal tersebut, maka konsentrasi setiap kelompok tani untuk memaksimalkan pencatatan untuk  mendokumentasikan  setiap  aset  biologis  yang dimiliki  sangat  minim,  dan  sangat berdampak buruk terhadap kinerja operasional dari segi substansi pendukung operasional.
Dalam  skema  penjualan  produk  pada  masing-masing  kelompok  tani,  setiap  kelompok mengestimasikan berapa banyak biaya (cost) yang diperlukan namun pengeluaran tidak dimasukan dalam  substansi  penentuan  harga  jual.  Hal  ini  dikarenakan  setiap  kelompok  tani  menentukan  nilai jual  berdasarkan  harga  yang  ditentukan  tengkulak  (pihak  disributor  hasil  panen  masyarakat). Akibatnya,  proporsi  keuntungan  bersih  (net  income)  yang  harus  mampu  di  telusuri,  tidak  dapat
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
terakomodir  dengan  baik  akibat  adanya  sistem  tersebut.  Masing-masing  kelompok  tani  baik kelompok  Terbit  Baru  maupun  kelompok  tani  Abdibalboratus  mengasumsikan  bahwa,  setiap pendapatan  yang  diperoleh  setiap  produk  yang  diperjual  belikan  sebagai  keuntungan  bersih  tanpa adanya  pertimbangan  titik  impas  untuk  menentukan  pengembalian  modal  dan  keuntungan  bersih sesungguhnya. Hal ini sangat berpengaruh terhadap penentuan besarnya aset biologis yang dimiliki oleh masing-masing kelompok tani, dimana nilai penyerapan manfaat dari setiap aset biologis yang dimiliki  tidak  dapat  diukur  secara  baik  untuk  kegiatan  operasional  setiap  kelompok  tani.  Jika terdapat  kekurangan  pada  jumlah  aset  biologis  yang  ingin  dimanfaatkan  untuk  periode  kerja selanjutnya  maka  ketua  kelompok  tani  akan  mengupayakan  kepemilikan  aset  biologis  lewat peminjaman  (kredit)  atau  lewat  usaha  dana  lain  yang  pada  dasarnya  tidak  diperlukan  jika  mampu mengestimasikan  penggunaan  dana  lewat  penyerapan  aset  biologis  yang  sistematis  dan  di dokumentasikan  dalam  laporan  aset  secara  baik.  Salah  satu  alasan  lain  yang  juga  menjadi  alasan, dikarenakan  distribusi  aset  biologis  antara  masing-masing  anggota  kelompok  tani  tidak dikoordinasikan  dengan  baik.  Hasil  ini  bersesuaian  dengan  penelitian  Wahyuningsih  et  al.,  (2017) yang  menjelaskan  bahwa  rendahnya  pengetahuan  akuntansi    (pelaporan  keuangan)  menjadikan kelompok  tani  mengambil  keputusahan  hanya  berdasarkan  pengalaman  dan  pemahaman  pribadi akan akuntansi yang minim.

## REALITA PENGAKUAN ASET BIOLOGIS DI KELOMPOK TANI
Pengukuran  aset  biologis  menurut  IAS  41  dan  PSAK  64  harus  berdasarkan  nilai  wajar. Terdapat dua waktu penting dalam  pengukuran aset biologis yakni pada saat pengakual awal dan pada  saat  pelaporan  berikut.  Nilai  wajar  dikurangi  estimasi  biaya  penjualannya,  kecuali  jika  nilai wajar  tidak  bisa  diukur  secara  andal.  Setiap  kelompok  tani  baik  kelompok  tani  Terbit  Baru  dan kelompok  tani  Abdilaboratus  yang  menjadi  objek  penelitian  menerapkan  metode  mark  to  market dalam  mengakumulasikan  harga  perolehan  setiap  aset  biologis  yang  dimiliki  namun  hanya diasumsikan berdasarkan perkiraan pada waktu membeli aset biologis namun sistem tersebut tidak didukung  bukti  konkrit  atau  pencatatan  yang  sistematis  pada  saat  mengakui  kepemilikan  aset biologis.  Salah  satu  kelompok  tani  yakni  kelompok  tani  Terbit  Baru  memiliki  rekapan  kepemilikan aset  tetap  sesuai  dengan  harga  perolehan  namun  jika  ditelusuri  lebih  lanjut  hasil  rekapan  ini merupakan  taksiran  biaya  perolehan  tanpa  ada bukti  dokumentasi yang  jelas  bahkan  quantitas  aset biologis  juga  merupakan  taksiran.  Namun  kelompok  tani  ini  tetap  mengikuti  perkembangan  trend harga  pasar  atas  masing-masing  aset  biologis  yang  direkam  dengan  pertimbangan  memenuhi kebutuhan saat ada kebutuhan yang mendesak untuk kegiatan operasional kelompok tani tanpa ada unsur penunjang dalam mendukung kegiatan operasional secara berkelanjutan.
Kelompok Tani Abdilaboratus menjadi responden dalam penelitian ini yang tidak mengukur proporsi  kepemilikan  aset  biologis.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  tidak  adanya  pencatatan  sistematis baik  pencatatan  kelompok  aset  biologi  yang  dimiliki  maupun  laporan  keuangan  dari  kegiatan operasional.  Kelompok  tani  ini  menggunakan  perkiraan  untuk  menentukan  besarnya  aset  biologis yang  dimiliki  kelompok  tani  ini  namun  tidak  didukung  dengan  sistem  pencatatan  yang  sistematis untuk mengakui proporsi kepemilikan aset, sehingga peneliti sendiri kurang mendapatkan informasi pasti  mengenai  jumlah  kepemilikan  aset,  biaya  perolehan  aset  biologis  dan  quantitas  kepemilikan aset  biologis  bahkan  setelah  dilakukan  stock  opname  aset  bersama  ketua  kelompok  tani Abdilaboratus.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  penyampaian  ketua  kelompok  tani  abdilaboratus  Bapak Jhon yang menyampaikan bahwa “beliau tidak mengetahui jumlah pasti atau keberadaan setiap aset biologis  yang  dipakai  untuk  menunjang  kegiatan  operasional  yang  benar-benar  dimiliki  kelompok tani Abdilaboratus”.
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani

## REALITA PENGUKURAN ASET BIOLOGIS DI KELOMPOK TANI
Pengukuran  aset  biolgis  dilakukan  pada  saat  pertama  kali  diakui  dan  saat  setiap  periode yang  dilaporkan  pada  nilai  wajar  dengan  mengurangkan  nilai  penjualan  (IAS  41).  Dengan mengelompokkan aset biologis berdasarkan indikator yang tepat maka pengukuran nilai wajar dapat dilakukan dengan baik. Penelitian pada kelompok tani Terbit Baru dan kelompok tani Abdilaboratus menunjukkan  bahwa  masing-masing  kelompok  tani  melakukan  pengukuran  aset  biologis  dengan dasar  harga  perolehan  yang  sesuai  dengan  nilai  wajar  pada  saat  aset  biologis  diperoleh.  Setiap komponen aset biologis diakui berdasarkan harga perolehan, semua harga perolehan didasarkan atas estimasi  (taksiran)  tanpa  didukung  bukti  yang  jelas.  Hal  ini  diperkuat  dengan  statement  ketua kolompok tani Abdilaboratus pak Jhon yang bersumsi bahwa beliaumampu mengestimasikan harga perolehan  aset  biologis  yakni  anakan  mangga  (bibit  mangga)  yang  diperoleh  dengan  estimasi  nilai jual berkisar Rp 500,- pada tahun awal beliau memulai karir di bidang pertanian. Namun hal ini tidak didukung  dengan  informasi  kuantitas  yang  konkrit.  Hal  yang  sama  juga  disampaikan  oleh  ketua kelompok tani Terbit Baru.
Pada  aspek  pengelompokan  aset,  masing-masing  kelompok  menerapkan  pengelompokan aset  dengan  baik  sesuai  dengan  proporsi  kegunaan  masing-masing  aset,  baik  hewan  atau  tanaman hidup.  Namun,  jika  melihat  sistem  dokumentasi  saat  aset  biologis  diukur  berdasarkan  IAS  41  dan PSAK 69 maka penerapan sistem pengukuran aset biologis yang sistematis tidak diimplementasikan dengan  baik.  Pada  kelompok  tani  Terbit Baru  aset  biologi  berupa  tanaman  hidup  dijadikan  sebagai subjek utama kegiatan operasional contohnya seperti timun yang menjadi komoditi yang difokuskan untuk  diolah  pada  saat  penelitian  dilakukan  dan  juga  kepemilikan  sapi  yang  digunakan  untuk membajak beberapa lahan yang dimiliki kelompok tani Terbit Baru.

## REALITA PENYAJIAN ASET BIOLOGIS DI KELOMPOK TANI
Aset biologis dalam laporan keuangan dicatat dalam laporan aset. Aset biologis tersaji dalam laporan  posisi  keuangan  dan  diakui  sebagai  aset  lancar  karena  smemiliki  masa  manfat  tidak  lebih dari satu tuhun dan sebaliknya dicatat sebagai aset tetap jika masa transformasinya di atas satu tahun (Martani, et al (2012:290). Ada 3 unsur utama yang harus diperhatikan dalam pengakuan aset biologis yaitu:  aset biologis dikendalikan dari peristiwa di masa lalu, ada manfaat ekonomi dari aset biologis yang didapatkan oleh entitas dan nilai wajar aset biologis harus bisa diukur dengan andal (ED PSAK No. 69).
Dalam  penelitian  yang  dilakukan  terhadap  kelompok  tani  Terbit  Baru  dan  kelompok  tani Abdilaboratus,  bentuk  penyajian  aset  biologis  tidak  memenuhi  dan  bahkan  tidak  disajikan  sesuai dengan pedoman standar dalam IAS 41 dan PSAK 69. Salah satu kelompok tani yakni kelompok tani Terbit Baru membuat rekapitulasi proporsi kepemilikan aset namun bukan merupakan laporan aset sesuai  dengan  kriteria  dalam  pedoman  standar.  Kelompok  tani  ini  membuat  rekapitulasi atas  dasar kebutuhan  internal  yakni  untuk  pengajuan  kredit  namun  bukan  untuk  kebutuhan  analisis  kegiatan usaha kelompok tani tersebut. Kelompok Tani Abdilaboratus memiliki kondisi pencatatan yang tidak memenuhi  prinsip  standar  diakibatkan  adanya  kepemilikan  aset  biologis  yang  tidak  terukur  dan tidak dicatat selama masa kerja kelompok tani tersebut.
Berdasarkan  hasil  observasi  pada  kedua  kelompok  tani,  bentuk  penyajian  sederhana  yang diupayakan  kedua  kelompok  tani  tersebut  hanya  difokuskan  untuk  kebutuhan-kebutuhan  tertentu. Beberapa kondisi yang dimaksud adalah :
1. Kebutuhan pengajuan kredit
2. Insepeksi yang dilakukan pemerintah daerah setempat
Berdasarkan  hasil  observasi  diketahui  juga  bahwa  masing-masing  kelompok  tani  tidak menyimpan  hasil  rekapitulasi  atau  dokumentasi  aset  biologis  yang  dimiliki  karena  dinilai  tidak
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
penting  dan  hanya  bersifat  sementara  tanpa  perlu  adanya  tindak  lanjut  atas  kebutuhan  penyajian laporan atas aset biologis tersebut. Jadi, kriteria penyajian aset biologis berdasarkan IAS 41 dan PSAK 64 tidak diimplementasikan oleh kedua kelompok tani dalam penelitian ini.

## PERBANDINGAN REALITA PERLAKUAN AKUNTANSI ASET BIOLOGIS PADA KELOMPOK TANI DENGAN IAS 41 DAN PSAK 69

## PERBANDINGAN PENGAKUAN ASET BIOLOGIS PADA KELOMPOK TANI DENGAN IAS 41 DAN PSAK 69
Hewan dan tumbuhan hidup dalam IAS 41 dikategorikan sebagai aset biologis. Hewan dan tumbuhan  yang  mengalami  transformasi  untuk  menghasilkan  produk  yang  siap  dikonsumsi  dan memerlukan proses lebih lanjut terkategori dalam aset biologis. Terdapat dua jenis aset biologis. Jenis yang  pertama  disebut consumable  biological  asset (CBA).  Jenis  aset  ini  merupakan  jenis  produk agrikultur  yang  ditanam  untuk  tujuan  dipanen  dan  diperjualbelikan.  Adapun  jenis  yang  kedua disebut Bearer  Biological  Asset  (BBA) yakni  jenis  aset  biologis  yang  tidak  ditujukan  untuk  transaksi namun  untuk  dikembangbiakkan.  Dari  penjabaran  di  atas  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  aset biologis  yang  dimiliki  oleh  kelompok  tani  termasuk  dalam consumable  biological  asset (CBA) mengingat  hasil  tanaman  pertanian  yang  dimiliki  oleh  kelompok  tani  akan  dijual  setelah  proses panen  dilakukan.  Adapun  tanaman  pertanian  di  kelompok  tani  Terbit  baru  yakni  padi, kangkung,buncis, kacang panjang, ketimun, sorgum, dan lain-lain. Selain Kelompok Tani Terbit Baru, kelompok  tani  PS4  Abdi  Laboratus  dalam  usahanya    memiliki  usaha  anakan  tanaman.  Pembibitan anakan mangga, anakan jeruk, dan anakan tomat. Anakan tanaman ini ditanam dan dirawat dengan tujuan  akhir  untuk  dijual  dan  memeroleh  keuntungan  dari  hasil  penjualan,  dengan  demikian  aset biologis  yang  dimiliki  oleh  kelompok  tani  PS4  Abdi  Laboratus  jugaterkategori  sebagai consumable biological asset (CBA).
Selanjutnya,  sebagaimana  diatur  dala  PSAK  No.69  (2018)  pengakuan  aset  biologis  terjadi ketika  memenuhi  3  unsur  berikut  yakni  aset  biologis  tersebut  dimiliki  oleh  entitas  dari  peristiwa masa lalu, set biologis mendatangkan keuntungan bagi entitas dan memiliki nilai wajar yang andal. Dilihat  dari  unsur-unsur  pengakuan  di  atas  maka  kelompok  tani  dengan  jenis  aset  biologis  yang dimiliki seharusnya kelompok aset biologis kedua kelompok tani di atas diakui sebagai aset biologis. Hal  ini  disebabkan  karena  jenis  aset  biologis  yang  dimiliki  kelompok  tani  PS4  Abdi  Laboratus  dan kelompok  tani  Terbit  Baru  mengandung  unsur  pengakuan  aset  biologis  sebagaimana  diatur  dalam PSAK No.69.
Tabel 1 Jenis Aset dan Unsur Pengakuan Aset Biologis Nama Kelompok Tani Jenis  Aset  Biologis yang dimiliki Unsur-unsur pengakuan aset biologis menurut PSAK  69  dan IAS 41 IAS 41- Consumable biological asset (CBA) Dikendalikan entitas sebagai dampak  dari peristiwa  di masa lalu Mendatangkan keuntungan bagi entitas Memiliki nilai wajar yang andal Asset biologis  yang dipanen dengan tujuan  untuk dijual
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
kembali Kelompok Tani  Terbit Baru
Sorgum, mentimun, Padi, Kangkung, Tomat,  Padi, Buncis, Kacang panjang √ √ √ √ Kelompok Tani    PS4 Laboratus Kom Apel (Apel India),  Jeruk  nipis, Jeruk  purut,  Jeruk kasturi, Tanaman hias (khususnya bunga kertas yang bervariasi), Tomat, Lombok, Pepaya
√ √
√ √

## Sumber: Data diolah oleh peneliti

## PERBANDINGAN PENGUKURAN ASET BIOLOGIS KELOMPOK TANI DENGAN IAS 41 DAN PSAK 69
Pengukuran  aset  biologis  dilakukan  dengan  mengurangkan  nilai  wajar  dengan  biaya  saat penjualan. Jika pada saat penjualan nilai wajar tidak dapat diukur maka bisa digunakan nilai historis. Nilai pasar merupakan dasar penetapan nilai wajar. Nilai pasar ini digunakan apabila terdapat nilai pasar  aktif  dari  aset  biologis  bersangkutan,  jika  tidak  ada  nilai  pasar  aktif  maka  yang  digunakan adalah  historical  cost.    Aturan  yang  ditetapkan  dalam  IAS  41  tersebut  tidak  dilakukan  dalam pengukuran aset biologis di Kelompok Tani Terbit Baru dan Kelompok Tani PS4. Dalam praktiknya kedua kelompok tani tidak tahu atau dengan kata lain tidak memiliki pengetahuan untuk melakukan pengukuran pada aset biologis yang dimiliki. Dalam wawancara dengan pelaku kelompok tani PS 4:
“Oh tidak waktu kan kami belum tahu harganya itu 5ribu atau 10ribu atau berapa ribu belum tahu,  nah  yang  beli  ini  datang  dia  tawar  dengan  10rb.  Dia  bilang  10rb  oh  sudah.  Tahun berikutnya  lagi  datang  dia  naik lagi  25ribu  begitu,  jadi  yag dari  tahun ke  tahun,  tahun  ke  3 kami beli biji mangganya dari solor,adonara itu 6 karung”
Fakta senada dikemukakan oleh Bapak Paulus dari kelompok tani Terbit Baru:
“sebenarnya harga jual ini tidak ada koperasi yang bersedia untuk terimah jadi harga jual ini akan  hancur  apabila  banyak  orang  masuk  dalam  satu  penggilingan  dan  pada  saat  itu  beras banyak. Nah itu ketentuan dari tengkulak yang beli. Jadi kalo beras banyak maka beras yang 10.000 jadi 8.000 bahkan sampe 6.000”
Adapun jika para pelaku kelompok tani menjalankan aturan dalam IAS 41 paragraf 18 untuk pengukuran  aset  biologis  maka  bisa  digunakan  alternatif  penetapan  nilai  wajar  dengan;  nilai transaksi  terkini  dari  aset  bersangkutan  dengan  asumsi  bahwa  tidak  ada  perubahan  keadaan ekonomi  di  sekitar  tanggal  transaksi  hingga  waktu  pelaporan,  melihat  dari  harga  pasar  aset  yang sejenis (mirip) serta standar dari nilai pasar sektor terkait misalnya kebun buah yang diukur dengan per hektar ataupun sapi yang diukur per kilogram dagingnya (Adita dan Kiswara: 2012). Pandangan Kiswara  bersesuaian  dengan  PSAK  69  yang  mengatur  pengukuran  aset  bilogis  berdasarkan  nilai
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
wajar  dari  aset  biologis  dengan  mempertimbangkan  pengakuan  awal  dan  waktu  pelaporan  yang berarti bahwa aset biologis diukur dari nilai wajar yang dikurangkan dengan biaya penjualan. Unsur yang termasuk dalam biaya penjualan yakni Komisi untuk distributor dan pajak. Adapun yang tidak termasuk  dalam  biaya  penjualan  adalah  biaya  transportasi  serta  biaya  lain  yang  digunakan  untuk mendistribusikan  produk  ke  pasar.  Nilai  wajar  aset  biologis  harus  tercermin  di  pasar  aktif  yang artinya  produk  di  pasar  tempat  transaksi  terjadi  memiliki  kesamaan  sifat.  Pasar  dalam  kondisi normal untuk bertransaksi serta memiliki harga yang bisa dijangkau oleh konsumen.
Dengan  tidak  memahami  pengukuran  aset,  kelompok  tani  mengakui  hanya  mengikuti keinginan tengkulak. Dalam penjualannya mereka tidak memperhitungkan harga pasar terkini atau harga pasar aktif. Fakta ini membuat petani tidak menerima harga jual aset seperti yang seharusnya. Petani  dapat  merugi  karena  ketipahaman  dalam  hal  mengukur  besaran  aset  biologis.  Biaya perawatan  aset  biologis  sampai  siap  dijual  tidak  sebanding  dengan  pendapatan  yang  diterima  oleh kelompok tani.

## PERBANDINGAN  PENYAJIAN  ASET  BIOLOGIS  KELOMPOK  TANI  DENGAN  IAS  41  DAN PSAK 69
SAK ETAP ditujukan untuk memberikan kemudahan bagi UKM dalam menyajikan laporan keuangan.SAK  ETAP  diharapkan  dapat  memudahkan  entitas  skala  kecil  dan  menengah  dalam perkembangan  kinerja  keuangan  dan  kemajuannya  (Artawan,  Sinarwati  dan  Yuniarta,  2015).  PSAK 69  Agrikultur  misalnya  dibuat  dengan  tujuan  untuk  memberikan  pengaturan  akuntansi  untuk seluruh aktivitas di bidang agrikultur termasuk di dalamnya aset biologis. Dalam IAS 41 dijabarkan bahwa  aset  biologis  merupakan  hewan  maupuntanaman  yang  hidup  seperti  kambing,  domba, kerbau hingga sapi untuk kelompok hewan dan sayur, buah dan pohon untuk kelompok tumbuhan yang tentu menghasilkan produk di bidang pertanian.
Tujuan  PSAK  69  Agrikultur  dan  IAS  41  untuk  membantu  entitas  tanpa  akuntabilitas  publik nampaknya belum berhasil. Para pelaku kelompok tani yang menghasilkan aset biologis di Provinsi Nusa  Tenggara  Timur  yang  dalam  penelitian  ini  adalah  Kelompok  Tani  Terbit  Baru  dan  PS4 Abdilaboratus  belum  melakukan  pencatatan  keuangan  dan  belum  menyajikan  aset  biologis  dalam laporan  keuangan  karena  keterbatasan  sumberdaya  manusia,  faktor  usia  hingga  capek  setelah aktivitas mengingat para kelompok tani harus berurusan dengan lahan dan proses menanam hingga merawat  tanaman.  Hal  ini  sebagaimana  tergambar  dalam  wawancara  dengan  Ibu  Jhon  dari Kelompok  Tani  PS4  Abdilaboratus.  Kelompok  Tani  PS4  Abdilaboratus  memiliki  beberapa  aset biologis  yakni  anakan  mangga,  apel  india,  anakan  tanaman  hias,  anakan  bunga  kertas,  jeruk  nipis, jeruk purut, jeruk kasturi. Berikut cuplikan wawancaranya:
“Saya tidak pernah pikir untuk catat yang penting ada yang laku kita langsung pake dan ada sisanya  kita  simpan  oh  rencana  tahun  depan  lagi  kita  adakan  apa  kita  tidak  pernah  pikir bahwa oh ini oh begini tidak ada. Kalo keinginan memang  iya,mau catat, tapi karena sudah capek di ladang pegang lagi ini bolpoin buku apalagi ini sekolahnya setengah. Kita sudah tua juga jadi kesulitan harus catat lagi, apalagi sudah capek.”
Fakta  di  atas  bersesuaian  dengan  hasil  penelitian  Artawan,  Sinarwati  dan  Yuniarta  (2015) yang  menunjukkan  masih  adanya  ketidaktepatan  dalam  pembuatan  laporan  keuangan  yang terstandarisasi  di  Gapoktan  Amerta  Sari.Penyebabnya  adalah  rendahnya  kemampuan  SDM  yang dimliki, usia yang sudah lanjut, tidak rutinnya transaksi hingga kecilnya organisasi.
Selain Ibu Jhon dari Kelompok Tani PS4, informan lainnya Bapak Paulus dari Kelompok Tani Terbit  Baru,  menyatakan  bahwa  aset  biologis  yang  dimiliki  oleh  kelompok  tani  mereka  yakni kangkung,  sorgum  dan  ketimun,  baik  jumlah  asetnya  maupun  besaran  transaksinya  tidak  dicatat
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
dalam  jurnal.  Kelompok  tani  Terbit  Baru  walau  menyadari  pentingnya  mencatat  aset  biologis  yang dimiliki,  dalam  pelaksanaannya    aset  biologis  tidak  ditampilkan  dalam  laporan  keuangan  sesuai instruksi dalam PSAK 69 maupun IAS 41. Hal ini tergambar dalam wawancara berikut,
“ Tidak pernah. Ko ini mau catat ju percuma kita mau tanggung jawab disapa paling hanya ketong-ketong saja dalam kelompok. Tapi kalo memang ada pendampingan maka beta akan lebih bersyukur lagi supaya pencatatannya jelas sehingga ketong bisa tau ini uang anjloknya kemana”
Tidak  disajikannya  aset  biologis  yang  dimiliki  oleh  Kelompok  Tani  Terbit  Baru  dalam laporan  keuangan  didasarkan  pada  pertimbangan  bahwa  pertanggungjawaban  keuangan  hanya dilakukan  diantara  anggota  kelompok  tani  yang  sudah  memahami  penggunaan  keuangan.  Tidak ada  perasaan  ditekan  untuk  mempertanggungjawabkan  kepada  pihak  ekstenal  inilah  yang membuat pelaku kelompok tani merasa tidak perlu menyajikan laporan keuangan.
Di  sisi  lain,  kurangnya  kompetensi  sumber  daya  manusia  dalam  kelompok  tani  turut menghambat  proses  penyajian  aset  biologis  dalam  laporan  keuangan  sebagaimana  diarahkan dalam PSAK 69 dan IAS 41. Kelompok Tani Terbit Baru dalam wawancaranya menyadari bahwa pencatatan  keuangan  adalah  sesuatu  yang  amat  penting  dilakukan,  dengan  tidak  adanya pencatatan  keuangan  kelompok  tani  meggunakan  uang  dengan  tidak  jelas.  Uang  yang  ada  tidak digunakan  tepat  sasaran  sehingga  hingga  habis  uang  yang  diperoleh  kelompok  tani  bingung kemana uang tersebut digunakan.
Fakta lain yang ditemukan adalah uang yang dihasilkan dari transaksi menjual aset biologis tersebut tidak dikelola dengan baik oleh kelompok tani. Ketika mendapatkan uang hasil transaksi, mereka  tidak  membaginya  dalam  pos-pos yang  tepat. Tidak dipikirkan  secara  baik,  apakah  uang harus disisihkan untuk mengembalikan modal, untuk pembelian pupuk ataupun untuk membayar upah tenaga kerja. Uang digunakan untuk semua jenis urusan tanpa melakukan pemisahan untuk keberlanjutan  usaha.  Uang  kelompok  tani  digunakan  untuk  kepentingan  pribadi  dan  demikian sebaliknya,  uang  pribadi digunakan  untuk  kepentingan  kelompok  tani.  Para  pelaku  bisnis  dalam hal  ini    kelompok  tani  tidak  menerapkan  prinsip Separate  entity / Entity  Economy yang  berarti kelompok  tani  merupakan  unit  akuntansi  yang  terpisah  dari  pemiliknya  sehingga  transaksi- transaksi kelompok tani dipisahkan dari transaksi pemilik. Baik transaksi, pencatatan tani maupun laporan keuangan pemilik terpisah dari laporan kelompok (Baridwan, 2015).
Tidak  dicatatnya  jumlah  aktiva,  pasiva,  ekuitas  hingga  jenis  transaksi  dalam  kelompok  tani menyebabkan  kelompok  tani  tidak  tahu  berapa  jenis  aset  yang  mereka  miliki,  berapa  banyak  harta yang mereka miliki, tidak bisa dipastikan dengan baik hutangnya kepada pihak mana saja dan tentu pengelolaan  modal  yang  baik  sulit  dilakukan.  Hal  ini  menyebabkan  kelompok  tani  tidak  tumbuh dengan sehat.Kelompok tani tidak sampai pada tujuan akhir untuk menyejahterakan anggota.
Hal  ini  sebagaimana  tergambar  dalam  wawancara  dengan  Bapak  Paulus  dari  Kelompok Tani Terbit Baru berikut ini,
“iyaa itu sudah Ibu. Kaget satu bilang ambil uang sini ko pake beli jas -jus ko apa ko. Nah hal- hal kecil bgitu  tidak  masuk dalam  catatan  to?  Nanti  sadar  tiba-tiba  su  habis.   Itu  contoh  yang  paling kecil saja”
Aset  biologis  yang  tidak  tercatat  dan  tidak  disajikan  dalam  laporan  keuangan ini  memiliki  jumlah yang  besar.  Misalnya  dalam  penjualan  anakan  apple  india  oleh  kelompok  tani  PS4  Abdilaboratus mencapai  Rp  50.000.000  sampai  dengan  Rp  80.000.000  dalam  satu  kali  penjualan.  Bapak  Yohanes
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
pelaku  pelaku  di  kelompok  tani  PS4  Abdilaboratus  menyatakan  bahwa  umumnya  yang  diingat hanyalah  transaksi  dengan  jumlah  besar,  sedangkan  transaksi  dengan  jumlah  kecil  tidak  diingat dengan baik. Transaksi dalam jumlah kecil ataupun besar sama-sama tidak dicatat.
“Yah  kadang  – kadang  kita  ingat  yang  agak  baik  itu,  yah  kalau  pemasukannya  agak  besar hehehe.Saya  ada  satu  tanaman  disini,  yang  mungkin  pernah  dengar  yang  namanya  Kom Apel (Apel India).Yah memang di Kupang, untuk daratan Timor ini, ada beberapa yah tetapi yang  perbanyakan  besar – besar  itu,  saya.  Dan  pemasukannya  itu  Rp.50.000.000.  Memang kami  tidak  pernah  catat  memang  kami  tidak  pernah  berfiikir bahwa  kita  catat  supaya  tidak ada  cerita,  yang  penting  kita  dapat  uang  waktu  itu  Rp  80.000.000  oh  ini  bagi  untuk kebutuhan anak anak beli baju terus makan yang sisanya kami bangun pagar yang sekarang ada dirumah itu dengan rumah yang lantai atas”
Adapun bentuk pencatatan yang dimaksud adalah sesuai IAS 41 dan PSAK 69 adalah sebagai berikut:

## Tabel 2
Penyajian dan Pengungkapan Aset Biologis
Ilustrasi Neraca PT. Perkebunan Nusantara XII (Persero) Kebun Banjarsari berdasarkan PSAK 69
PT. Perkebunan Nusantara XII Banjarsari 31 Desember 2018 Neraca (dalam ribuan rupiah) Aset Aset Lancar Rp xxx Kas Rp xxx Piutang Dagang Rp xxx Persediaan (Produk Agrikultur) Rp xxx Total Aset Lancar Rp xxx Aset Tidak Lancar Rp xxx Aset  Biologis  Belum Menghasilkan Rp xxx Aset Biologis Menghasilkan Rp xxx Subtotal Aset Biologis Rp xxx Aset Tetap Rp xxx Total Aset Tidak Lancar Rp xxx TOTAL ASET Rp xxx EKUITAS DAN LIABILITAS Liabilitas Jangka Pendek Rp xxx Utang Usaha dan Utang Lain-lain Rp xxx
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
Total  Liabilitas  Jangka Pendek Rp xxx Ekuitas Modal Saham Rp xxx Saldo Laba Rp xxx Total Ekuitas Rp xxx Total Ekuitas dan Liabilitas Rp xxx
Sumber: Rohmaten, Yuliarti dan Murwanti (2020)
Tabel 3
Ilustrasi Laporan Laba Rugi PT. Perkebunan Nusantara XII (Persero) Kebun Banjarsari berdasakan
PSAK 69 PT. Perkebunan Nusantara XII (Persero) Kebun Banjarsari Laporan Laba Rugi Komprehensif Untuk Tahun yang Berahir 31 Desember 2018 Pendapatan penjualan  (produk agrikultur) Rp Xxx Biaya penjualan (produk agrikultur) Rp Xxx Laba Kotor Rp Xxx Beban administrasi penjualan Rp Xxx Pendapatan dan biaya lain-lain Pendapatan bunga   Rp Xxx Biaya lain-lain Rp Xxx Pendapatan operasi Rp Xxx Pendapatan sebelum pajak Rp Xxxx Beban pajak Rp Xxxx Pendapatan bersih Rp Xxxx
Sumber: Rohmaten, Yuliarti dan Murwanti (2020)
Jika  perusahaan  sudah  menerapkan  PSAK  69  maka  dalam  Catatan  atas  Laporan  Keuangan (CaLK)  perusahaan  akan  terlihat  kegiatan  utama  perusahaan,  kebijakan  akuntansi  perusahaan
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
spesifik tentang aset biologis hingga detail tentang jenis aset biologis yang dimiliki oleh perusahaan ( consumable  biological  asset atau Bearer  Biological  Asset), strategi  manjemen  resiko  keuangan  yang terkait dengan aset biologis hingga keuntungan dan atau kerugian aset biologis.

## Tabel 4

## Penyajian Aset Biologis pada PTPN XII Kebun Banjarsari dengan PSAK 69
Klasifikasi PSAK 69 Aset biologis Tidak Lancar. Dicatat sebesar nilai wajar, berada  di  laporan  neraca  dan diakui pada akun Aset Tetap Produk Agrikultur Dicatat  sebesar    nilai  wajar, berada  di  laporan  neraca  dan diakui pada akun Aset lancar. Sumber: Rohmaten, Yuliarti dan Murwanti (2020) Tabel 5
Pengungkapan Aset Biologis pada PTPN XII Kebun Banjarsari dengan PSAK 69
PTPN XII Banjarsari PSAK 69 1. Entitas membuat rincian jumlah aset biologis yang dimiliki. 2.  PTPN  XII  Kebun Banjarsari  membedakan jenis aset biologis dalam laporan posisi keuangan 3. Metode, umur manfaat dan tarif penyusutan yang digunakan 4.  Rekonsiliasi  jumlah tercatat  pada  awal  dan akhir periode 1.  Ada  detail  penjelasan aset biologis 2. Ada detail jumlah aset berdasarkan jenisnya 3.  Ada  metode,  tarif penyusutan    dan  umur manfaat yang digunakan. 4. Ada penyesuaian jumlah tercatat pada awal maupun akhir periode.

## Sumber: Rohmaten, Yuliarti dan Murwanti (2020)

## KESIMPULAN
Kelompok  tani    memiliki  aset  biologis  yang  terkategori  sebagai consumable biological asset (CBA) mengingat  hasil  tanaman  pertanian  yang  dimiliki  oleh  kelompok  tani  akan  dijual  setelah  proses panen  dilakukan.  Aset  biologis  yang  dimiliki  oleh  kelompok  tani  belum  dicatat  dengan  baik.
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
Kelompok  tanipun  belum  memberlakukan  akuntansi  aset  biologis  yang  dimulai  dari  pengakuan, pengukuran  hingga  penyajian.  Keterbatasan  sumber  daya  manusia  menjadi  alasan  utama  belum diberlakukannya  akuntansi  aset  biologis.  Kelompok  tani  bahkan  belum  mengetahui  tentang  IAS  41 dan  PSAK  69.  Peneliti  memberikan  panduan  IAS  41  dan  PSAK  69  untuk  membantu  kelompok  tani dalam memberlakukan akuntansi aset biologis.

## DAFTAR PUSTAKA

## Sumber Penulisan Artikel Jurnal
Adita, A., & Kiswara, E. (2012). Analisis Penerapan International Accounting Standard (IAS) 41 Pada PT. Sampoerna Agro, Tbk. Diponegoro Journal of Accounting , 1(1), 808-821.
Ambarwati, Yuniarta dan Sinarwati. (2015). Pengaruh Modal Kerja, Likuiditas, Aktivitas Dan Ukuran Perusahaan  Terhadap  Profitabilitas  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek IndonesiA. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi UNDIKSHA , 3  (1), 16-30
Andarsari,  P.  R.,  &  Dura,  J.  (2018).  Implementasi  pencatatan  keuangan  pada  Usaha  Kecil  dan Menengah. Jurnal Ilmiah Bisnis dan Ekonomi Asia , 12(1), 59-65.
Anik  Rohmaten,  Norita  Citra  Yuliarti,  dan    Retno  Murwanti.  (2019).  Perlakuan  Akuntansi  Aset Biologis  Tanaman  Kakao  Berdasarkan  PSAK  No.69  dan  PSAK  16  Pada  PT.  Perkebunan Nusantara XII (PERSERO) Kebun Banjarsari. JIAI (Jurnal Ilmiah Akuntansi Indonesia) , 3 (1), 30- 45.
Farida, Ike. (2013). Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berdasarkan International Accounting Standard (IAS) 41 pada PT. Perkebunan Nusantara VII (Persero). Jurnal Akuntansi UNESA . 2 (1), 1-24.
Kadek  Widi  Artawan,  Ni  Kadek  Sinarwati,  dan  Gede  Adi  Yuniarta.  (2015).  Penyusunan  Laporan keuangan  Sesuai  Sak  Etap  Pada  Gapoktan  Amerta  Sari  Desa  Sudaji  Kecamatan  Sawan Kabupaten  Buleleng  Provinsi  Bali. E-journal  S1  AK  Universitas  Pemdidikan  Ganesha  Jurusan Akuntansi Program S1 , 3 (1), 1-15.

## Sumber Penulisan dari buku
Fatimah, Fajar Nur’aini D. (2016). Teknik Analisis SWOT. Jakarta: Quadrant.
Dwi Martani. (2012). Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK . Jakarta: Salemba Empat.
Sugiyono. (2015). Metode Penelitian Kombinasi (Mix Methods) . Bandung: Alfabeta.
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung : Alfabeta
Zaki Baridwan. 2015. Intermediate Accounting, Edisi 8 . Yogyakarta: BPFE Yogyakarta

## Sumber Penulisan Report Instansi diperoleh secara Online
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan,  Ikatan  Akuntan  Indonesia  2015 .  Retreviewed  from  Ikatan Akuntan  Indonesia:  http://www.iaiglobal.or.id/v03/standar-akuntansi-keuangan/sak-efektif- 1-standar-akuntansi-keuangan-yang-disahkan-selama-tahun-2015
Rere Paulina Bibiana1, Beatrix Yunarti Manehat2, Antonius Yohanes Wiliam Timuneno3, Erwin Putra Bimantoro Hermanus4, Maria Aprilia Velangkani Ndun5, Memotret Akuntansi Aset Biologis Pada Kelompok Tani
IAS  41  tentang  Agriculture  2014  International  Accounting  Standards .  Retreviewed  from    International Financial  Reporting  Standart:  https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-41- agriculture/
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No.  69  Efektif  per  1  januari  2018 ,  Ikatan  Akuntansi Indonesia: http://www.iaiglobal.or.id/v03/standar-akuntansi-keuangan/pernyataan-sak-79- psak-69-agrikultur
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) Nomor 69: Agrikultur, Ikatan Akuntan Indonesia: http://www.iaiglobal.or.id/v03/standar-akuntansi-keuangan/pernyataan-sak-79-psak-69- agrikultur

## Skripsi/Thesis/Dissertasi
Achmad  Ridwan  Abd.  (2011).Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  PT.  Perkebunan  Nusantara  XIV Makassar (Persero). Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin Makasar.
Sari,  A.  Y.  (2015).  Analisis  Pengakuan,  Pengukuran,  Pengungkapan  dan  Penyajian  Aset  Biologis Berdasarkan  Standar  Akuntansi  Keuangan  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  IX  (Persero), Disertasi Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Muhammadiyah Surakarta.