## IMPLEMENTASI  PERNYATAAN  STANDAR  AKUNTANSI  KEUANGAN  (PSAK)  NO. 34  TENTANG  PENGAKUAN  PENDAPATAN  PADA  PT  BEKADA  MITRATAMA BANDUNG
Endang Susilawati – Direktur PT Bekada Mitratama Bandung (endalist@yahoo.com)

## ABSTRACT
Construction companies often work on projects that cross the line of the accounting  period  that  requires  the  measurement  and  presentation  of  earnings right. Revenue recognition of construction service business that is a percentage of  completion  and  completed  contract  method.  Completed  contract  method recognizes  all  revenue  and  expenses  at  the  end  of  the  contract  period  of completion of the work as a whole. While the percentage of completion method recognizes  revenue  and  cost  of  suit  the  company's  progress  in  completing  the contract and did not suspend these elements until it is resolved.
The purpose of this study was to obtain an overview of the accounting of construction  contracts  on  PT.  Bekada  Mitratama.  This  company  in  calculating the  income  of  construction  using  completed  contract  method  to  recognize revenue  on  a  construction  project.  But  calculations  performed  by  the  company have not been referred to in PSAK No. 34. The completed contract method can be used to calculate the income on short-term contracts are in the process of less than  one  accounting  period.  By  using  the  completed  contract  approach  will provide a more reasonable so that the information presented is accurate. There are  significant  differences  in  recognizing  revenues  and  profit  of  the  current period  using  the  completed  contract  method  according  to  the  company  and  by reference to PSAK No. 34 .
Key Words : Recognition of revenue, completed contract method, Profit .

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Pembangunan di Indonesia saat ini semakin meningkat.  Hal ini sesuai dengan yang telah direncanakan  oleh  pemerintahan  saat  ini,  yaitu  membangun  infrastruktur  dan  pembangunan  – pembangunan  yang  lain,  guna  memberi  kemudahan  bagi  masyakarat    di  berbagai  kota  dan daerah. Hal  ini merupakan peluang bisnis dan sekaligus tantangan bagi masyarakat dunia usaha, khususnya usaha jasa konstruksi.

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 2 NO 1
JANUARI 2016
Jurnalakuntansi.lp3ibdg@gmail.com
Perusahaan jasa khususnya perusahaan jasa konstruksi adalah salah satu yang juga harus bersaing  dalam  persaingan  global  yang  semakin  lama  semakin  pesat  perkembangannya  guna mempertahankan kelangsungan hidup perusahaan. Dan perusahaan kontrusksi sebagai salah satu ujung tombak pembangunan juga perlu mengelola kegiatan keuangannya dengan sebaik-baiknya. Disini para usahawan perlu untuk bertindak ekonomis, efektif dan efisien.
Seperti diketahui perusahaan jasa konstruksi mempunyai perlakuan akuntansi pengakuan pendapatan    yang  berbeda  dengan  perusahaan  jasa  lainnya.  Hal  ini  disebabkan  adanya karakteristik yang khas yaitu terletak pada ukuran periode akuntansi yang umumnya lebih dari satu periode akuntansi atau lebih dari satu tahun. Di lain pihak, perusahaan harus menyediakan informasi  mengenai  posisi  keuangan  yang  dibutuhkan  oleh  perusahaan  itu  sendiri  atau  oleh pihak-pihak yang berkepentingan dalam kurun waktu satu tahun atau satu periode akuntansi.
Pada  umumnya  pendapatan  diakui  setelah  pekerjaan  diselesaikan.  Tetapi    menurut standar akuntansi keuangan,  perusahaan konstruksi dimungkinkan untuk mengakui pendapatan selama berlangsungnya produksi sesuai dengan tahap kemajuan dan penyelesaian kontrak.
PSAK  (Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan)  merupakan  Standar  akuntansi keuangan  yang  digunakan  di  Indonesia  untuk  menyusun  Laporan  Keuangan  yang  memiliki akuntabilitas  publik  signifikan.  Oleh  karena  itu  pemahaman  atas  perlakuan  akuntansi  kontrak konstruksi  yang  sesuai  dengan  standar  akuntansi  yang  berlaku,  khususnya  Pernyataan  Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 34 mengenai Kontrak Konstruksi diperlukan.
Dalam perusahaan kontruksi terdapat dua metode pengakuan pendapatan yaitu;
1. Metode kontrak selesai,
Metode kontrak selesai mengakui pendapatan dan laba kotor pada saat kontrak diselesaikan secara keseluruhan periode.
2. Metode persentase penyelesaian.
Metode persentase penyelesaian mengakui pendapatan, biaya dan laba kotor sesuai dengan persentase pekerjaan yang diselesaikan dalam tiap periode.
Pada  metode  persentase  penyelesaian  terdapat  dua  pendekatan  yaitu  pendekatan kemajuan  fisik  dan  pendekatan cost-to-cost .  Dua  pendekatan  ini  memiliki  sudut  pandang  yang berbeda dalam mengakui pendapatan, sehingga nilai pendapatan dan laba yang diakui juga berbeda.
Metode  pendekatan  fisik  mengakui  pendapatan  berdasarkan  besarnya  persentase penyelesaian  atas  pelaksanaan  kontrak  jangka  panjang  berdasarkan  kemajuan  fisik  yang  sudah dicapai atas pekerjaan yang dilaksanakan. Sedangkan metode pendekatan cost-to-cost mengakui pendapatan  berdasarkan  besarnya  persentase  penyelesaian  yang  didasarkan  pada  ukuran masukan  ( input measures ),  yaitu  besarnya  usaha  –  usaha  dan  biaya  –  biaya  yang  dikeluarkan atau dicurahkan dalam pelaksanaan pekerjaan suatu kontrak.
Dengan  adanya  perbedaan  perolehan  laba  dalam  metode  pengakuan  pendapatan,  maka perusahaan  konstruksi  dihadapkan  pada  permasalahan  bagaimana  menentukan  pengakuan pendapatan  yang  tepat,  terutama  pada  proyek  -  proyek  jangka  panjang.  Sehingga  laporan keuangan dapat disajikan secara wajar sesuai dengan kinerja perusahaan pada periode tersebut.
PT.  Bekada  Mitratama  yang  berada  di  Bandung  merupakan  perusahaan  yang  bergerak dalam  bidang  jasa  konstruksi,  dimana  aktivitas  yang  dilakukan  berdasarkan  pesanan  yang diterima dari pemberi proyek.
PT.  Bekada  Mitratama  dalam  menentukan  pengakuan  pendapatan,  metode  yang diterapkannya  belum  mengacu  PSAK  No  34,  maka  peneliti  menggali  dan  membahas  masalah
tersebut,  dan  PT.  Bekada  Mitratama    Bandung    yang  akan  penulis  jadikan  sebagai  objek penelitian  dan    akan  penulis  tuangkan  dalam  skripsi  yang  berjudul “IMPLEMENTASI PERNYATAAN  STANDAR  AKUNTANSI  KEUANGAN  (PSAK)  NO.  34  TENTANG PENGAKUAN PENDAPATAN”.

## Rumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  yang  telah  dikemukakan  diatas,  maka  penulis membuat rumusan masalah sebagai berikut :
1. Bagaimana mengakui  pendapatan  kontrak konstruksi yang dilaksanakan ?
2. Bagaimana perbedaan perolehan laba berkaitan dengan implementasi PSAK No. 34 dan penerapan kontrak selesai yang diterapkan pada PSAK No. 34?

## Tujuan Penelitian.
1. Untuk  memperoleh  gambaran  yang  jelas  mengenai  penerapan  metode  pengakuan pendapatan.
2. Untuk mengetahui perbedaan aplikasi PSAK 34 metode pengakuan pendapatan  terhadap perolehan laba.

## LANDASAN TEORI
Pada  dasarnya,  sebuah  perusahaan  baru  akan  mengakui  pendapatannya  pada  saat penjualan terjadi (proses pengiriman) karena saat itu resiko penjualan dan kepemilikannya telah ditransfer  atau  dipindahkan  dan  nilai  harga  pertukarannya  pun  diketahui.  Dalam  beberapa kondisi,  perusahaan  mengakui  pendapatannya  saat  sebelum  penyelesaian  dan  pengiriman.  Hal itulah yang terjadi dalam akuntansi kontrak jangka panjang.
Penentuan pendapatan dalam perusahaan konstruksi mempunyai karakteristik tersendiri. Didalam  perusahaan  konstruksi  pendapatan  disebut  sebagai  pendapatan  kontrak.  Karena pendapatan itu berasal dari perjanjian kontrak yang telah disepakati.
Menurut  IAI  dalam  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  nomer  34  (2010  :  par.10) Menyebutkan bahwa pendapatan kontrak terdiri dari :
1. Nilai pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak, dan
2. Penyimpangan dalam pekerjaan kontrak, klaim, dan pembayaran insentif
- sepanjang hal ini memungkinkan untuk menghasilkan pendapatan ; dan
- dapat diukur secara andal
Demikian juga mengenai biaya kontrak, dalam PSAK 34  dijelaskan bahwa biaya suatu kontrak terdiri dari :
a) biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak tertentu;
b) biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak secara umum dan dapat dialokasikan pada kontrak tersebut; dan
c) biaya lain yang secara khusus dapat ditagihkan ke pelanggan sesuai isi kontrak.
Oleh  karena  itu,  persoalan  utama  dalam  akuntansi  kontrak  konstruksi  adalah  alokasi pendapatan  kontrak  dan  biaya  kontrak  pada  periode  di  mana  pekerjaan  konstruksi  tersebut dilaksanakan.  Pernyataan  ini  menggunakan  kriteria  pengakuan  yang  diatur  dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan untuk menentukan kapan pendapatan dan
biaya  suatu  kontrak  konstruksi  diakui  sebagai  pendapatan  dan  beban  dalam  laporan  laba  rugi komparatif.
Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang  diterima atau yang akan diterima.  Pengukuran  pendapatan  kontrak    dipengaruhi  oleh  bernacam-macam  ketidakpastian yang  tergantung  pada    hasil  dari  peristiwa  di  masa  yang  akan  datang.  Estimasinya  sering  kali harus  direvisi  sesuai  dengan  realisasi  dan  hilangnya  ketidakpastian.  Oleh    karena  itu,  jumlah pendapatan  kontrak  dapat  meningkat  atau  menurun    dari  suatu  periode  ke  periode  berikutnya. Contohnya :
1. Suatu kontraktor dan suatu pemberi kerja mungkin  menyetujui  penyimpangan atau klaim yang  meningkatkan  atau  menurunkan    pendapatan  kontrak  pada  periode  setelah  periode dimana kontrak  pertama kali disetujui.
2. Nilai pendapatan yang disetujui dalam kontrak dengan nilai tetap  dapat meningkat karena ketentuan-ketentuan kenaikan biaya.
3. Nilai  pendapatan  kontrak  dapat  menurun  karena  denda  yang  timbul    akibat  keterlambatan kontraktordalam menyelesaikan kontrak  tersebut.
4. Bila  dalam  kontrak  harga  tetap  terdapat  harga  tetap  per  unit  output,    pendapatan  kontrak meningkat bila jumlah unit meningkat.
Pendapatan  kontrak  kontruksi  dapat  diakui  apabila  kontrak    kontruksi  dapat  diestimasi secara andal dengan memperhatikan tahap  penyelesaian aktivitas kontrak. Pada umumnya untuk perusahaan  yang    bergerak  dalam  usaha  kontruksi  dalam  melaksanakan  pekerjaannya    jika dipandang  dari  segi  waktu  pelaksanaanya  dibagi  atas  dua  yaitu  kontrak    jangka  panjang  dan kontrak  jangka  pendek.  Untuk  kontrak  jangka  pendek    masalah  dalam  pengakuan  pendapatan tidak  menjadi  masalah  karena    biasanya  pekerjaan  akan  dapat  diselesaikan  dalam  satu  periode akuntansi.  Tetapi  untuk  kontrak  jangka  panjang,  pekerjaan  biasanya  mempunyai  waktu penyelesaian  lebih  dari  satu  periode  akuntansi.  Yang  menjadi  masalah    bagaimana  pengakuan pendapatan yang dilakukan terhadap kontrak  tersebut.
Menurut Kieso,  D.  E.  dan  J.  Weygandt.  2008, Ada  dua  metode  akuntansi  yang  lazim digunakan oleh perusahaan  dalam hal mengakui pendapatan, yaitu :
a. Metode Kontrak Selesai  ( Completed Contract Method )
Metode  kontrak  selesai  digunakan  apabila  perusahaan    mengerjakan  proyek-proyek  yang sebahagian  besar  sifatnya  jangka    pendek,  sehingga  dengan  demikian  posisi  keuangan maupun  hasil    operasi  tidak  akan  jauh  berbeda  dengan  jika  diterapkan  metode    persentase penyelesaian.
Pendapatan  pada  metode  kontrak  selesai  diakui  hanya  pada    saat  pekerjaan  atau  kontrak telah  selesai  dilaksanakan,  dimana    pada  saat  itu  seluruh  biaya  yang  berhubungan  dengan pekerjaan    telah  dihitung  dan  jumlah  pendapatan  yang  diperoleh  sudah  dapat    ditentukan. Hal  ini  berdasarkan  pada  pendapatan  bahwa  laba  atau    rugi  suatu  perusahaan  baru  akan diakui apabila sudah dilakukan  penjualan terhadap barang yang bersangkutan dalam bentuk finish  good .  Dengan  kata  lain,  pengakuan  pendapatan  dan  laba  tidak  ada  selama  periode terjadinya pekerjaan, pendapatan hanya akan  diakui pada saat pekerjaan telah diselesaikan. Sebagai  akibat  dari  metode  ini  laporan  keuangan  perusahaan    tidak  akan  mencantumkkan pendapatan dari suatu pekerjaan,  pendapatan hanya akan diakui  pada saat pekerjaan telah diselesaikan.  Meskipun  sesungguhnya  untuk  pekerjaan  itu  sendiri    telah  dikeluarkan sejumlah sumber daya perusahaan dan  dibebankan pada periode yang bersangkutan sebagai
biaya. Akan  tetapi kerugian yang terjadi selama pelaksanaan pekerjaan akan  tetap diakui dan dilaporkan pada periode terjadinya kerugian  tersebut.
b. Metode Persentase Penyelesaian ( Percentage Completion Method )
Berdasarkan metode ini perusahaan akan mengakui  pendapatan dan biaya sesuai dengan tingkat  kemajuan  pekerjaan    yang  telah  dicapai  pada  suatu  periode  dan  bukan  menangguhkan pencatatan itu sampai kontrak tersebut selesai seluruhnya. Tingkat  kemajuan penyelesaian suatu pekerjaan  ditentukan  dengan    membandingkan  biaya-biaya  yang  telah  terjadi  dalam  suatu periode    akuntansi  dengan  taksiran  biaya  yang  masih  dibutuhkan  untuk    menyelesaikan pekerjaan tersebut .

## METODE PENELITIAN
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  penelitian deskriptif analisis. Dengan menggunakan metode penelitian ini akan diketahui hubungan antara variabel  yang  diteliti,  sehingga  kesimpulan  akan  memperjelas  gambaran  mengenai  objek  yang diteliti.

## Sumber Data
Dalam  penelitian  ini  sumber    data  yang  dipakai  adalah  data  primer  dan  sumber  data sekunder,  data  primer  diperoleh  langsung  dari  sumber  yang  ada  di  PT.  Bekada  Mitratama  dan data sekunder didapat melalui berbagai sumber yaitu literatur artikel, serta situs di internet yang berkenaan dengan penelitian yang dilakukan.

## Analisis Data
Bagian  ini  akan  melihat  lebih  jauh  tentang  bagaimana  kemungkinan  hasil  dari pengaplikasian  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangangan  (PSAK  No.  34).  Setelah  data terkumpul  lalu  kita  teliti  dan  menganalisa  serta  membandingkan  bagaimana  pengakuan pendapatan  diterapkan secara wajar .
Setelah  selesai  ,  lalu  memandingkan  antara  pembukuan  perusahaan  yang  telah  ada dengan  PSAK  No.  34,  bagaimana  pendapatannya  dan  bagaiman  dengan  perolehan  Laba perusahaan pada PT. Bekada Mitratama.

## Operasional Variabel
Operasionalisasi  variabel  diperlukan  untuk  menentukan  jenis  indikator  serta  skala  dari variabel – variabel yang terkait dalam penelitian. Penelitian ini menggunakan data primer yang diperoleh  dengan  melakukan  riset  diperusahaan  langsung  yakni  PT.  Bekada  Mitratama,  waktu yang digunakan dalam penelitian atau riset langsung yaitu di bulan Juni – Juli 2015.
Untuk  data  sekunder  diperoleh  dengan  melakukan  riset  secara  literatur  disekitar lingkungan kampus dan sosial media (internet).
Dalam menentukan penelitian ini pertama – tama menentukan objek yang akan diteliti , kemudian menentukan variabel – variabel yang akan diteliti.
Variabel yang akan penulis analisis terdiri dari dua variabel, yaitu :
Variabel
X 1 yaitu Pengakuan Pendapatan Variabel X 2 yaitu Laba Usaha
Data yang diperoleh langsung dari obyek penelitian antara lain tentang kebijakan akuntansi yang dipergunakan perusahaan, serta metode yang dipergunakan dalam setiap proyeknya.

## Tabel 1
Rancangan Operasional Variabel Variabel Konsep Variabel Indikator Data - Pengakuan Pendapatan (X 1 ) - Laba Usaha (X 2 ) - Metode Kontrak Selesai (Completion Method / Completed Contract Method) , Pendapatan pada metode kontrak  selesai  diakui  hanya pada    saat  pekerjaan  atau kontrak telah selesai dilaksanakan. (PSAK) No. 34 Metode Persentase Penyelesaian  (Percentage  of Completion Method) perusahaan  akan  mengakui pendapatan  dan  biaya  sesuai dengan tingkat kemajuan pekerjaan    yang  telah  dicapai pada  suatu  periode  dan  bukan menangguhkan  pencatatan itu sampai kontrak tersebut selesai seluruhnya. (PSAK) No. 34 Laba  merupakan  seluruh  total pendapatan  yang  dikurangi dengan total biaya-biaya.
Laba Kotor
Laba Kotor

## PEMBAHASAN

## Pengakuan Pendapatan
Perusahaan  sebelum  menentukan  nilai  kontrak,  terlebih  dahulu  mengajukan  surat penawaran  beserta  besarnya  RAB  (Rencana  Anggaran  Biaya),  apabila  terjadi  adanya  kenaikan tinggi harga yang disebabkan adanya kebijakan moneter yang dilakukan oleh pemerintah, maka RAB  dapat  segera  direvisi.  Apabila  perusahan  menang  tender,  maka  dikukuhkan  dengan  surat perjanjian kontrak kerja.

## Perbedaan  Perolehan Laba Berkaitan Dengan Implementasi Metode Kontrak
Secara  umum  urutan  kegiatan  yang  dilaksanakan  oleh  PT  Bekada  Mitratama  Bandung sejak suatu pekerjaan diterima hingga suatu pekerjaan diselesaikan adalah sebagai berikut:
1) Setelah  perusahaan  menerima  pengumuman  pemenangan  tender  kontrak  untuk  pengerjaan proyek  tertentu  maka  perusahaan  akan  membuat  surat  pendaftaran  proyek  baru.  Surat tersebut berisi rincian biaya dan rincian spesifikasi pengerjaan yang akan diselesaikan.
2) Selanjutnya surat tersebut akan diserahkan ke pihak klien untuk disetujui. Kemudian setelah adanya  persetujuan  dari  klien  atas  rincian  perjanjian  kontrak  yang  telah  dibuat  maka  surat pendaftaran  proyek akan diserahkan ke bagian divisi operasional.
3) Pada  bagian  divisi  operasional  surat  pendaftaran  proyek  akan  diserahkan  ke  kepala  divisi operasional untuk diteliti dan dianalisa lebih lanjut. Setelah dianalisa dan memenuhi semua syarat pengerjaan proyek maka kepala divisi operasional akan mengeluarkan Surat Perintah Kerja (SPK).
4) Surat  Perintah  Kerja  (SPK)  diantaranya  berisi  tentang  saat  kapan  pekerjaan  dapat  dimulai dan jangka waktu penyelesaian pekerjaan. Selanjutnya Surat Perintah Kerja.
5) Setelah  diproses  maka  Surat  Perintah  Kerja  (SPK)  akan  diserahkan  ke  bagian  manajer proyek.  Selanjutnya  manajer  proyek  akan  segera  melaksanakan  pekerjaan  sesuai  dengan prosedur yang ada.
6) Setelah  pekerjaan  mencapai  100%  maka  dibuat  Berita  Acara  Penyerahan  (BAP)  untuk diserahkan kepada Divisi Operasional.
7) Setelah  Berita  Acara  Penyerahan  (BAP)  yang  kedua  disetujui  maka  selesailah  tugas perusahaan dalam hal pelaksanaan pekerjaan pembangunan suatu proyek yang dipercayakan padanya.

## Metode Pengakuan Pendapatan
Metode  pengakuan  pendapatan  yang  digunakan  oleh  PT  Bekada  Mitratama  tersebut mengakui  pendapatannya  dengan  memakai    metode  kontrak  selesai  untuk    pekerjaan  yang dikerjakan.
PT Bekada Mitratama Bandung  menerapkan metode kontrak selesai untuk proyek jangka pendek  dalam  mengakui  pendapatannya.  Metode  yang  diterapkan  ini  mempunyai  beberapa kelemahan,  yang  utama  dari  metode  ini  adalah  bahwa  tidak  dapat  menggambarkan  kinerja sesungguhnya pada periode yang berjalan ketika masa kontraknya melampaui jangka waktu satu periode  akuntansi.  Karena  diterapkannya  metode  kontrak  selesai  maka  pengakuan  pendapatan dilakukan  seluruhnya  pada  saat  pekerjaan  telah  selesai  dan  diserahkan.  Dengan  demikian  akan terjadi  ketidaktepatan  dalam  penyajian  pendapatan  sepanjang  periode  akuntansi  ketika  masa kontrak belum selesai dan pekerjaannya belum diserahkan.
Sesuai dengan PSAK No. 34, pengakuan pendapatan konstruksi dengan metode kontrak selesai  dihitung  setelah  proyek  diselesaikan  100%.  Disamping  itu  juga  diperlukan  ayat  junal untuk  mencatat  proses  pengerjaan  proyek,  pada  akhir  proyek  diselesaikan  akan  dihitung laba/rugi  pekerjaan  tersebut.  Menurut  acuan  PSAK  No.  34  memberikan  gambaran  yang  lebih wajar dalam mengakui pendapatan dan pendapatan diakui setelah pekerjaan telah selesai 100% dikerjakan.
Seperti telah diterangkan di bab sebelumnya ada 2  metode pengakuan pendapatan pada kontrak konstruksi, yaitu :
a. Metode Kontrak Selesai ( Completion Method/ Completed Contract Method ). Yaitu pendapatan kontrak konstruksi diakui setelah pekerjaan selesai 100%.
b. Metode Persentase Penyelesaian ( Percentage of Completion Method ).
Yaitu  pendapatan  kontrak  konstruksi  diakui  pada  setiap  periode  pelaksanaa  pekerjaan berdasarkan % penyelesaian pekerjaan periode yang bersangkutan.
Untuk penerimaan uang muka, pengeluaran biaya konstruksi, penagihan jasa konstruksi dan hasil penagihan pencatatan / jurnal dalam buku kontraktor untuk kedua metode pengakuan pendapatan  (metode  kontrak  selesai  dan  metode  persentase  penyelesaian)  sama,  yang  berbeda adalah jurnal penutup untuk pengakuan pendapatan dan biaya :
- Pada metode kontrak selesai, jurnal penutup pengakuan pedapatan dan biaya dilakukan pada periode  kontrak  selesai,  sehingga  pendapatan,  biaya  dan  L/R  proyek  terakumulasi  pada periode kontrak selesai.
- Pada  metode  persentase  penyelesaian,  jurnal  penutup  pengakuan  pendapatan  dan  biaya dilakukan setiap periode sesuai dengan % termin dan biaya yang dikeluarkan masing-masing periode, sehingga pendapatan, biaya, dan L/R proyek teralokasi pada tiap periode kontrak.
Ada 2 (dua) hal yang lazim dilakukan dalam kontrak konstruksi, yaitu :
1. Pemberian uang muka
Yaitu  bagian nilai kontrak yang diterima kontraktor dari pemberi kerja sebelum pekerjaan dilaksanakan. Uang muka ini akan diperhitungkan (dipotong dari pembayaran tersisa secara proporsional dengan % pembayaran termin).
2. Retensi
Yaitu  jumlah  pembayaran  termin  yang  ditahan  oleh  pemberi  kerja  sebagai  jaminan  untuk pemeliharaan  atau  perbaikan  bagian  pekerjaan  yang  telah  selesai.  Retensi  ini  akan dibayarkan  kembali  oleh  pemberi  kerja  kepada  kontraktor  setelah  konstruksi/pekerjaan 100% selesai dan diserahterimakan.

## Ilustrasi Proyek
Diilustrikan  PT.  Bekada  Mitratama  mendapatkan  proyek  dari  Balai  Wilayah  Sungai Bengawan Solo, Direktorat Jendral pengairan, Kementrian Pekerjaan Umum untuk pekerjaan “ Studi Identitifikasi Pengukuran Bathymetri Muara Sungai Bengawan Solo ” dengan nilai kontrak telah disepakati sebesar Rp. 2.852.700.000,- , Nilai kontrak tersebut tidak termasuk PPN 10%. Proyek ini disetujui selesai dalam kurun waktu 11 bulan dimulai dari tahun 2012 dan selesai di tahun 2013, dengan 3 kali termin sesuai dengan tingkat penyelesaian kontrak/pekerjaan, dengan retensi 5% untuk setiap termin. Tingkat penyelesaian tahun 2012 termin ke- 1 sebesar 20% dan termin ke-2 40% sedangkan untuk tahun 2013 adalah termin ke-3 yaitu 100%.
Dengan asumsi biaya proyek sebesar Rp 2.339.214.000,- Pembayaran uang muka disepakati sebesar 20% dari total nilai kontrak yaitu sebesar : 20 % X Rp 2.852.700.000,- = Rp 570.540.000,-
Jurnal penerimaan uang muka dicatat oleh PT. Bekada Mitratama sebagai kontraktor :
Kas                                                      Rp 570.540.000,-
Uang muka kontrak konstruksi                                 Rp 570.540.000,-
Perhitungan Persentase Penyelesaian  : Termin ke 1 tahun 2012
935 . 685 . 600
2 . 339 . 214 . 000 𝑥 1 00% =     40 %
Termin ke 2 tahun 2012
818 . 724 . 900 2 . 339 . 214 . 000 𝑥 1 00%
=     35 %
Termin ke 3 tahun 2013
584 . 803 . 500 2 . 339 . 214 . 000 𝑥 1 00% =     25 %
Biaya konstruksi (diasumsikan), penagihan dan hasil penagihan adalah sebagai berikut :
Tabel 2
Biaya Konstruksi (asumsi),  Penagihan dan Hasil Penagihan
Tahun Biaya Konstruksi (Rp) Tagihan (Rp) Hasil Penagihan (Rp) Keterang an 2012 935.685.600 1.141.080.000 855.810.000 (40%) X-1 2012 818.724.900 998.445.000 748.833.750 (35%) X-2 Jumlah 1.754.410.50 0 2.139.525.000. 1.604.643.750 2013 584.803.500 713.175.000 677.516.250 (25%) XX Jumlah 2.339.214.00 2.852.700.000 2.282.160.000

## 0
X-1   = Tagihan – uang muka – retensi = Rp 1.141.080.000,- - Rp 228.216,000,-- Rp  57.054.000,- = Rp    855.810.000,- X-2   = Tagihan – uang muka – retensi = Rp 998.445.000,- - Rp 199.689.000,-- Rp  49.922.250,- = Rp 748.833.750 XX = Tagihan – uang muka + jumlah retensi = Rp 713.175.000,- - Rp 142.635.000,- -+ Rp 106.976.250,- = Rp    677.516.250 ,-
Perhitungan Uang Muka :
Uang  muka  akan  dikembalikan  pada  saat  turun  termin  ke  1  sampai  termin  ke  3  sesuai  dengan kesepakatan yang ada dalam kontrak.

## Tabel 3
Perhitungan Uang Muka Uang Muk Keterangan Rp 570.540.000,- ( 20%) Rp 228.216,000,- Pengembalian ke 1 Rp 199.689.000,- Pengembalian ke 2 Rp 142.635.000,- Pengembalian ke 3
Perhitungan Retensi  :
Retensi 5% akan dilakukan pada saat termin ke 1 dan ke 2, sedangkan untuk termin ke 3, retensi akan dikembalikan atau sesuai kesepakatan

## Tabel 4 Perhitungan Retensi
Keterangan Retensi Tagihan Jumlah (Rp.) Termin ke 1 ( 5%) Rp 1.141.080.000,- Rp  57.054.000,- Termin ke 2 ( 5%) Rp 998.445.000,- Rp  49.922.250,- Total Rp106.976.250,-
Jurnal  pengeluaran  biaya,  penagihan  dan  hasil  penagihan  dalam  buku  PT.  Bekada  Mitratama akan nampak sebagai berikut :

## Tabel 5
Jurnal Pengeluaran Biaya dan Penghasilan
PT. Bekada Mitratama Keterangan 2012 (Termin 1) 2012
(Termin 2)
2013
(Termin 3) Konstruksi dalam pelaksanaan
§ Bahan  baku,kas  dan lain-lain (Mencatat biaya konstruksi) 958.507.200 958.507.200 838.693.800 838.693.800 599.067.000 599.067.000 Piutang usaha § Penagihan Kontrak 1.141.080.000 1.141.080.000 998.445.000 998.445.000 713.175.000 713.175.000

## Konstruksi
( mencatat tagihan )
Kas
Uang Muka Kontrak Konstruksi
§ Piutang Usaha ( mencatat hasil penagihan ) 855.810.000 228.216.000 1.084.026.000 748.833.750 199.689.000 948.522.750 677.516.250 142.635.000 820.151.250

## Metode Kontrak Selesai
Jurnal  Penutup  untuk  pengakuan  pendapatan  dan  biaya  tahun  2013  (periode  kontrak selesai) :
Penagihan kontrak konstruksi Rp 2.852.700.000.- Pendapatankontrak konstruksi Rp 2.852.700.000.- Biaya kontrak selesai Rp 2.339.214.000.- Konstruksi dalam pelaksanaan Rp 2.339.214.000.-
Laporan  L/R  kontrak  konstruksi  untuk  menjelaskan  pengalokasian  pendapatan.  Biaya  dan  L/R pada periode kontrak. ilustrasinya sebagai berikut :

## Tabel 6
Laporan Laba/Rugi Metode Kontrak Selesai PT. Bekada Mitratama 2012 2013 Pendapatan Kontrak konstruksi - Rp 2.852.700.000.- Biaya Kontrak Konstruksi - ( Rp  2.339.214.000.- ) Laba Kontrak Konstruksi - Rp    513.486.000.-
Metode Persentase Penyelesaian Metode  biaya ke biaya ( cost to cost method ) :
Pada  metode  ini  perhitungan  biaya  kontrak  tidak  dihubungkan  secara  proporsional dengan  tingkat  penyelesaian  kontrak  setiap  periode  tapi  didasarkan  pada  biaya  aktual. Pendapatan diakui setiap periode berdasarkan tingkat penyelesaian kontrak dan biaya aktual. Jurnal penutup untuk mengakui pendapatan dan biaya kontrak konstruksi setiap periode kontrak adalah sebagai berikut :
31 Desember 2012        : Penagihan kontrak konstruksi             Rp 2.139.525.000.- Pendapatan kontrak konstruksi                     Rp 2.139.525.000.-
Biaya kontrak konstruksi                    Rp  1.754.410.500.-
Konstruksi dalam pelaksanaan                      Rp 1.754.410.500.-
31 Desember 2013        :
Penagihan kontrak konstruksi             Rp 713.1750.-
Pendapatan kontrak konstruksi                     Rp 713.1750.-
Biaya kontrak konstruksi                    Rp           584.803.500.-
Konstruksi dalam pelaksanaan                      Rp 584.803.500.-
Laporan  L/R  kontrak  konstruksi  atas  proyek  tersebut  selama  periode  kontrak.  ilustrasinya sebagai berikut :

## Tabel 7
Laporan Laba/Rugi Metode Kontrak Selesai PSAK No 34 2012 2013 Pendapatan  kontrak konstruksi Rp 2.139.525.000.- Rp 713.1750.000.- Biaya kontrak konstruksi ( Rp 1.754.410.500.-) (Rp  584.803.500.-) Laba Kontrak Konstruksi Rp     385.114.500.- Rp  128.371.500.-
Jika metode biaya untuk biaya ( cost to cost method ) tidak digunakan untuk mengukur kewajaran kontrak akan tetapi menggunakan taksiran kerja teknik maka pengakuan pendapatan, biaya dan laba akan didasarkan pada taksiran tersebut.
Misal kewajaran kontrak tahun 2012 menurut kerja teknik adalah 42%  maka pendapatan. biaya dan laba tahun 2012 akan dihitung dan dilaporkan sebagai brikut :
Pendapatan kontrak konstruksi :
(42% x Rp Rp 2.852.7000.-)                        Rp   1.198.134.000.-
Biaya kontrak konstruksi :
(42% x Rp    2.339.2140.-)                           (Rp    982.469.880,-)
Laba kontrak konstruksi :
( laba kotor) (42%  x Rp      513.4860.-)        Rp     215.664.120.-
Akan tetapi bila biaya aktual tahun 2012 adalah sebesar Rp Rp  1.754.410.500.- dan  perusahaan  tetap  ingin  melaporkan  laba  kotor  Rp 513.486 0 .-. maka  akan  mengurangi taksiran pedapatan yang diakui dan akan dilaporkan sebagai berikut :
Biaya kontrak konstruksi (aktual)                                        Rp 1.754.410.500.- Laba kontrak konstruksi/laba kotor                                     Rp 513.486.00 0 .- Pendapatan kontrak konstruksi (yang diakui)                      Rp  2.267.896.500.-

## Pengakuan Taksiran Rugi
Bila besar kemungkinan terjadi bahwa total biaya kontrak akan melebihi total pendapatan kontrak, taksiran rugi harus segera diakui sebagai beban (PSAK No. 34. Paragraph 34). Seperti  diketahui  biaya  aktual  pada  akhir  tahun  2012  adalah  Rp.  1.754.410.500,-  (Rp 935.685.600,-  +  Rp  818.724.900,-)    dan  ditaksir  untuk  menyelesaikan  kontrak  tersebut  masih diperlukan biaya Rp 1.668,829.500,- maka estimasi biaya kontrak sebesar Rp 1.754.410.500,- + Rp 1.668,829.500,- = Rp 3.423.240,000,-  sedangkan nilai kontrak Rp 2.852.700,000,-  Taksiran kerugian Rp 570.540.000,-  harus diakui sebagai kerugian tahun 2012 dengan jurnal :
Kerugian yang diantisipasi                       Rp 570.540.000,-
Konstruksi dalam pelaksanaan                                  Rp 570.540.000,-

## Perbandingan Laporan Laba/Rugi Metode Kontrak Selesai
Menurut  Perusahaan  dan  Menurut  PSAK  No.  34  pada  metode  kontrak  selesai  yang dihitung perusahaan, laba hanya didapat pada akhir tahun dimana proyek yang telah dikerjakan dinyatakan telah selesai dan tahun 2012 tidak ada laba yang diakui perusahaan, maka laba yang didapat hanya pada tahun 2013 yaitu  Rp    513.486.000.- .
Sedangkan dengan metode kontrak selesai yang sesuai dengan PSAK No. 34, laba yang diperoleh  perusahaan  setiap  tahunnya  berbeda-beda  yaitu  pada  tahun  2012  adalah  sebesar  Rp 385.114.500.- dan tahun 2013 adalah sebesar Rp  128.371.500.-
Berdasarkan analisis di atas maka hipotesis adanya perbedaan perolehan  laba berkaitan dengan implementasi PSAK No. 34 dan penerapan metode kontrak selesai yang diterapkan pada PT. Bekada Mitratama dan PSAK No. 34 dapat diterima.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  analisis  dan  pembahasan  yang  terdapat  di  perusahaan,  maka  dapat disimpulkan bahwa :
PT  Bekada  Mitratama  Bandung    dalam  menerapkan  metode  kontrak  selesai  dalam mengakui pendapatannya belum sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 34.
Terdapat  perbedaan  perolehan  laba  dalam  mengakui  pendapatan  dan  laba  periode berjalan dengan menggunakan metode kontrak selesai menurut perusahaan dan metode kontrak selesai  menurut  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)    No.  34  tanggal  efektif  12 Januari 2010 .

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto, S. 2010 . Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktek. Jakarta, Penerbit PT.Rineka Cipta.
Armanto,  Witjaksono,  (2012) .  Akuntansi  Biaya,  Edisi  Revisi, Cetakan  Pertama,  Penerbit Yogyakarta : Graha Ilmu.
Belkaoui, AR ( 2011 ), Accounting Theory, Penerbit Yogjakarta AK Grop.
Bogdan,  Robert  dan  Taylor,  Steven  J., Metode  Kualitatif:  Dasar-Dasar  Penelitian ,  Surabaya: Usaha Nasional, 1993.
Bastian  Bustami,  (2009)  dan  Nurlela, Akuntansi Biaya ,  Edisi  Pertama,  Penerbit  Mitra  Wacana Media, Jakarta,
Firdaus & Abdulah Wasilah (2012 ). Akuntansi Biaya, Jakarta; Salemba Empat .
Hansen, Don R, Maryanne M Mowen. 2009 , Accounting Managerial, 8th. Edisi Delapan. Buku Satu.  Diterjemahkan  oleh  Deny  Arnos  Kwary  dengan  judul  Akuntansi  Manajerial. Jakarta: Salemba Empat.
Ikatan  Akuntan  Indonesia , Pernyataan  Standar akuntansi keuangan Nomer 34 (2010) penerbit Salemba Empat, Jakarta.
International Financial Reporting Standard (IFRS), International Accounting Standard  (IAS 18 – Revenue)
Kasmir (2011). Analisis Laporan Keuangan, Jakarta. Penerbit Grafindo Persada, Jakarta.
Mulyadi  (2009  ) dalam  bukunya  yang  berjudul  Akuntansi  Biaya, Penerbit  Salemba  Empat, Jakarta.
Mahmud M. Hanafi (2010 ). Dasar-Dasar Manajemen Keuangan. Penerbit Balai Pustaka Jakarta
Nasir, M, 2005, Metode Penelitian, Cetakan Keenam, Penerbit Ghalia Indonesia.
Santoso,  Imam,  (2010) Akuntansi Keuangan Menengah (Intermediate Accounting). Buku  Satu. Penerbit Refika Aditama, Bandung.
Suwardjono, 2008. Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan, BPFE, Yogyakarta) .
Surakhmad,  Winarno.  (2009) Pengantar  Penelitian  Ilmiah  Dasar  Metode  Tekhnik. Penerbit Tarsito. Bandung .
Sugiono. (2011). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung
Umi  Narimawati,  (2008) Metodologi  Penelitian  Kualitatif  dan  Kuantitatif  Teori  dan  Aplikasi, Penerbit Agung Media, Bandung.
Warren,  Carl  S.,  James  M  Reeve  and  Phillip  E.  Fees  2006 ,  Pengantar  Akuntansi,  Edisi Keduapuluh Satu, Terjemahan, Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
Weygant, Jerry J., Donald E. Kieso, Paul W. Kimmel, 2011. Intermediate Accounting, Jilid Satu alih bahasa Herman Wibowo, dkk., PT Erlangga, Jakarta.
Skripsi  Dewi  surayani ,  tentang  Pengakuan  Pandapatan  Dan  Beban  Serta  Pengaruhnya Terhadap Laporan Laba Rugi pada PT. Peraga Lambang Sejahtera Palembang
Revany Widi Yastiar dalam jurnalnya yang berjudul “Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.34  yang  diterapkan  dalam  Pengakuan  Pendapatan  pada  PT.  Presta  Berlima  Kantor Cabang Semarang”