## DILEMA ETIS PROFESIONALISME AUDITOR TERHADAP PENGGELAPAN PAJAK
Marisa Yulita Putri 1 , Adela Mei Putri R 2 , Nofita Arianis Susanti 3
Universitas Muhammadiyah Gresik
@mail.umg.ac.id
Abstrak: Penggelapan  pajak  dapat  dipandang  masyarakat sosial sebagai hal yang tidak  etis, tidak bernorma, dan sangat menjauh dari aturan profesionalisme seorang auditor. Adanya penelitian  ini  ditimbulkan  oleh  kasus-kasus  yang  melenceng jauh dari etika, norma, dan jiwa profesionalisme  dari seorang auditor. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji etika auditor  dalam  melakukan  auditing,  norma-norma  dalam kehidupan  seorang  auditor,  faktor-faktor  yang  memengaruhi seorang  pribadi  auditor  melakukan  penggelapan  pajak, pengaruh Love of Money dari tubuh seorang auditor, pengaruh adanya  jiwa  spiritual  terhadap  tuhan  didalam  tubuh  seorang auditor yang dapat membatasi dari hal-hal yang tidak bernorma dan  tidak  etis  yang  ada  di  dalam  sebuah  stigma  masyarakat khususnya  di  Indonesia  dan  hubungannya  dengan  individu auditor dan individu wajib pajak mulai dari masyarakat sosial hingga masyarakat organisasi. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini  meliputi para pelaku wajib pajak yang terdaftar oleh  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Gresik  Selatan. Sebanyak  100  kuesioner  telah  disebarkan  kepada  responden terpilih,  namun  karena  terbatasnya  waktu  dan biaya  maka hanya  terdapat  50  sampel  yang  layak  digunakan  untuk pengujian  variabel.  Hasil  analisis  dari  penelitian  yaitu menunjukkan  bahwa  love  of  money  dan  norma  subjektif berpengaruh terhadap penggelapan pajak, hasil  penelitian ini juga menunjukkan bahwa pemahaman pajak dan spiritual tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak.
e-ISSN 2715-7474
p-ISSN 2715-9892

## Informasi Artikel
Tanggal masuk 05 Desember 2021 Tanggal revisi 13 Desember 2021 Tanggal diterima 31 Desember 2021
Kata Kunci: Love of Money 1 Norma Subjektif 2
Pemahaman Pajak 3
Spiritual 4
Penggelapan Pajak 5

## PENDAHULUAN
Banyaknya pelaku kejahatan penggelapan pajak menimbulkan pertanyaan  tentang etika, perasaan dan dilema yang ditimbulkan di masyarakat sosial maupun  para auditor, fakta  dilapangan  menunjukkan  dengan  fenoma  dimana  sampai  saat  ini  pendapatan
Volume 3 Nomor 1 Desember 2021
pemerintah,  perusahaan  swasta  dan  individu  wajib  pajak yang         bergerak untuk negara, bangsa  dan  masyarakat  sosial  belumlah  maksimal,  bahkan  realisasi  penerimaan  pajak cenderung  mengalami  penurunan  setiap  tahunnya.  Dari      tiap  tahunnya  realisasi penerimaan pajak  hampir tidak  pernah  menemui  jalan terang dan tidak  mencapai target sasaran penerimaan pajak. Salah satu indikator dan kunci permasalahan tidak tercapainya target  penerimaan  pajak,  yaitu  adanya  praktek  penggelapan  pajak  yang  dilakukan  oleh Wajib  Pajak,  mulai  dari  manusia  sosial  yang  ada  di  lingkup  masyarakat  maupun perusahaan besar dan pemerintahan. Penggelapan pajak merupakan suatu tindak pidana yang melanggar hukum di Indonesia dan etika dalam profesionalisme didalam auditor itu sendiri.  Karena wajib  pajak  berusaha  meminimalkan pajak  yang terutang dengan  cara yang curang.
Berbagai macam kasus tindak penggelapan pajak yang marak terjadi di Indonesia. Terdapat berbagai faktor yang dapat memengaruhi etika seseorang untuk melakukan suatu penggelapan  pajak  ( tax  evasion ).  Fuadi  dan  Yenni  (2013)  dalam  Rahmawaty  (2014), faktor  yang  mempengaruhi  kepatuhan  Wajib  Pajak  dapat  berasal  dari  internal  maupun eksternal. Faktor internal merupakan faktor yang berasal dari diri wajib pajak sendiri dan berhubungan  dengan  karkteristik  individu  yang  menjadi  pemicu  dalam  menjalankan kewajiban  perpajaknnya.  Berbagai  macam  faktor  internal  yang  dapat  mempengaruhi seseorang terhadap suatu Tindakan penggelapan pajak antara lain pemahaman pajak (Mutia,  2014), love  of  money (Basri,  2015).  Tang  dalam  Hafizhah  (2016) mengatakan bahwa cinta uang ( love of money ) mempunyai pengaruh  pada perilaku yang tidak  etis.  Orang  yang  mencintai  uang  sangat  tinggi  cenderung  tidak akan  mau mengelurakan uang untuk sesuatu yang tidak memberikan imbal balik kepadanya. Oleh karena  itu,  hal  ini  menimbulkan  keinginan  pada  diri  wajib  pajak  untuk  melakukan kecurangan pajak, baik dengan tidak membayar pajak ataupun melaporkan pajak dengan nilai yang tidak benar.
Faktor  eksternal adalah  faktor  yang bermula dari luar  tubuh wajib pajak, semisal situasi,  norma  dan  kode  etis  subjektif.  Kewajiban  untuk  membayar  wajib  dipengaruhi oleh perasaan dan keniatan sebuah individu terhadap harapan norma individu atau orang lain  yang  dijadikan  sebagai  referensinya.  Sehingga,  individu  tersebut  akan  melakukan suatu  Ketika  individu  yang  dijadikan  sebagai  sarana  referensi  menyetujuinya  serta individu tersebut akan melakukan suatu tindakan  karena termotivasi dari individu yang
dijadikan sarana referensinya (Wanarta dan Mangoting, 2014).
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  perilaku  etis  individu  adalah  spiritual terhadap Tuhan. Sikap spiritual diyakini sebagai pembatas dan pagar dari perilaku tidak etis  dan  pembentukan  perasaan  sosial  yang  tinggi.  Spiritual  terhadap  Tuhan  berlaku sebagai sebuah penegakan aturan-aturan yang dapat membatasi sebuah niat dan keinginan individu atau wajib pajak untuk melakukan penggelapan pajak. Oleh karena itu, semakin tinggi tingkat spiritual seorang individu maka individu tersebut memiliki presentase yang sangat kecil untuk melakukan penggelapan pajak.
Dalam  hal  ini  beberapa  permasalahan  yang  harus  dipecahkan  dan  diselesaikan berupa:
1. Apakah faktor love of money berpengaruh pada subjek penggelapan pajak?
2. Faktor apa yang mempengaruhi dari tiap auditor pajak melakukan penggelapan pajak?
3. Apakah para pelaku penggelapan pajak mengetahui pemahaman perpajakan?
4. Apakah pengaruh norma, etika dan spiritual terhadap tuhan sangat berpengaruh dan menjadi batasan dari seorang individu melakukan penggelapan pajak?
Tujuan dan manfaat dari penulisan ini adalah:
1. Untuk mengetahui pelaku dari penggelapan pajak
2. Untuk mengetahui faktor apa saja  yang mendorong seorang auditor melakukan penggelapan pajak.
3. Untuk  mengetahui  peraturan  hukum  dan  sanksi yang  diterima  oleh pelaku penggelapan pajak
4. Untuk  mengetahui  pengaruh  norma,  etika  dan  spiritual  dapat  membatasi seorang individu dalam melakukan penggelapan pajak

## KAJIAN PUSTAKA
2.1 Kajian Teori

## 2.1.1 Auditing
Menurut  Arens,  Elder,  &  Beasley  (2006),  auditing  adalah  pengumpulan  dan pengevaluasian  bukti  informasi  untuk  menentukan  dan  melaporkan  tingkat  kesesuaian antara informasi yang didapat dengan kriteria yang telah ditetapkan.

## 2.1.2 Teori Pajak
Menurut Mardiasmo (2016:3) Pajak merupakan iuran yang dibayarkan oleh rakyat kepada negara  yang  masuk dalam kas negara  yang melaksanakan pada undang-undang serta pelaksanaannya dapat dipaksaaan tanpa adanya balas jasa. Iuran tersebut digunakan oleh negara untuk melakukan pembayaran atas kepentingan umum.

## 2.1.3 Penggelapan Pajak ( Tax Evasion )
Menurut Chairil Anwar Pohan (2017:81) mendefinisikan Penggelapan Pajak (Tax Evasion)  sebagai  berikut:  “Tax  Evasion  (Penggelapan/penyulundupan  pajak) adalah upaya Wajib Pajak dengan penghindaran pajak yang terutang secara illegal      dengan cara menyembunyikan  keadaan  yang  sebenarnya,  namun  cara  ini  tidak  aman  bagi  Wajib Pajak,  dimana  metode  dan  teknik  yang  digunakan  sebenarnya  tidak  dalam  koridor. Undang-undang dan Peraturan Perpajakan itu sendiri”.

## 2.1.4 Norma
Norma ialah segala aturan dan harapan masyarakat yang memandu segala perilaku anggota masyarakat. Norma ialah suatu rancangan yang ideal dari perilaku manusia yang memberikan  batasan  bagi  suatu  anggota  masyarakatnya  untuk  mencapai  tujuan  hidup yang sejahtera.

## 2.1.5 Pemahaman Perpajakan
Menurut Mardiasmo (2011: 50) pengertian pemahaman wajib pajak adalah sebagai berikut:  “Pemahaman  wajib  pajak  adalah  pemahaman  wajib  pajak  terhadap  sistem pemungutan  pajak  yang ada  di  Indonesia dan segala  macam peraturan  perpajakan  yang berlaku”.

## 2.1.6 Love of Money
Love  of  money adalah suatu  pengukuran terhadap  nilai seseorang, atau  keinginan akan  uang akan  tetapi bukan kebutuhan  mereka dan  makna  atau  pentingnya  yang serta perilaku pada uang (Tang, 2004 dalam Azziz, 2015). Orang yang memiliki kecintaan pada uang yang begitu besar, orang tersebut akan menempatkan uang sebagai hal yang sangat penting. Oleh karena itu, orang mempunyai kecintaan yang sangat besar pada uang akan berperilaku  kurang  etis  dibandingkan  dengan  orang  yang  mempunyai  kecintaan  pada uang yang lebih rendah (Tang, 2002) dalam Basri (2015).

## 2.1.7  Spiritualitas
Menurut  Fontana  dan  Davic,  definisi  spiritual  lebih  sulit  dibandingkan
mendefinisikan  agama  atau  religion,  dibanding  dengan  kata  religion,  para  psikolog membuat beberapa definisi spiritual, pada dasarnya spiritual mempunyai beberapa  arti, diluar  dari  konsep  agama,  kita  berbicara  masalah  orang  dengan spirit atau menunjukan spirit  tingkah  laku.  kebanyakan  spirit  selalu  dihubungkan  sebagai  faktor  kepribadian. Secara  pokok  spirit  merupakan  energi  baik  secara  fisik  dan  psikologi,  (dalam Tamami,2011:19)

## 2.2 Pengembangan Hipotesis
1. Pengaruh Love of Money Terhadap Penggelapan Pajak
Lau, Choe, dan Tan (2013) dalam Rosianti dan Mangoting (2014) menemukan adanya hubungan antara etika uang (love of money) dengan  tax  evasion. Ketika seseorang  menekankan  pada  pentingnya  uang  dan  memperoleh  kekayaan, mereka akan merasa bahwa tax evasion dapat diterima. Seseorang yang sangat termotivasi  oleh  uang  atau  yang  menempatkan  uang  sebagai  prioritas  utama akan  percaya  bahwa  tax  evasion  adalah  tindakan  yang  etis.  Oleh  karena  itu, hipotesis pertama penelitian ini yaitu sebagai berikut.
H1: love of money berpengaruh terhadap persepsi individu wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak
2. Pengaruh Pemahaman Perpajakan terhadap Penggelapan Pajak
Pembayaran  pajak  sering  dikaitkan  dengan  pemahaman  seseorang  pada peraturan pajak. Resmi (2009) menyatakan bahwa pengetahuan dan pemahaman pada  peraturan  perapajakan  adalah  proses  wajib  pajak  memahami  mengenai perpajakan  dan  menerapkan  pengetahuan  yang  dimilikinya  untuk  membayar pajak. McGee (2009) dalam Wicaksono (2014) menyatakan bahwa wajib pajak yang  memiliki  pemahaman  mengenai  perpajakan  yang  baik  akan  cenderung menghindari suatu tindakan yang melanggar ketentuan perpajakan. Oleh karena itu,  berdasarkan  uraian  sebelumnya,  maka  hipotesis  kedua  penelitian  ini  yaitu sebagai berikut.
H2: Pemahaman perpajakan berpengaruh terhadap persepsi individu wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak
3. Pengaruh Norma Subjektif terhadap Penggelapan Pajak
Hasil penelitian menunjukkan bahwa norma subjektif adalah faktor yang paling berpengaruh terhadap niat wajib pajak untuk berperilaku patuh. Pengaruh dari
orang-orang sekitar serta motivasi yang diberikan oleh orang-orang sekitar atau orang-orang  yang  dianggap  penting  dan  paling  berpengaruh  seperti  keluarga, teman, rekan kerja, konsultan pajak, dan lain-lain dapat mempengaruhi niat dan perilaku seseorang/wajib pajak untuk patuh atau tidak (Mangoting  dan Wanarta, 2014). Oleh karena  itu, berdasarkan uraian sebelumnya,  maka  hipotesis ketiga penelitian ini yaitu sebagai berikut.
H3:  Norma  subjektif  berpengaruh  terhadap  persepsi  individu  wajib  pajak mengenai etika penggelapan pajak
4. Pengaruh Spiritual terhadap Penggelapan Pajak
Zohar  dan  Marshall  (2002)  mendefinisikan  kecerdasan  spiritual  sebagai kecerdasan  untuk  menghadapi  persoalan  makna  atau  value,  yaitu  kecerdasan untuk menempatkan perilaku dan hidup kita dalam konteks  makna  yang  lebih luas  dan  kaya,  kecerdasan  untuk  menilai  bahwa  tindakan  atau  jalan  hidup seseorang lebih bermakna dibandingkan dengan yang lain. Kecerdasan spiritual adalah  bagian  terdalam  dari  diri  seseorang  dan  merupakan  kecerdasan  yang bersal  dari  dalam  jiwa  manusia.  Kecerdasan  spiritual  adalah  kecerdasan  yang membuat  seseorang  menjadi  utuh,  sehingga  dapat  mengintegrasikan  berbagai fragmen kehidupan, aktifitas dan keberadaannya (Ika, 2011). Oleh karena  itu, hipotesis keempat penelitian ini yaitu sebagai berikut
H4:  Spiritual  berpengaruh  terhadap  individu  wajib  pajak  mengenai  etika penggelapan pajak
Dari kajian  literatur dan pengembangan hipotesis, maka rerangka penelitian  ini dapat digambarkan sebagai berikut.

## Love Of Money
(X1)
Pemahaman
Perpajakan (X2) Norma Subjektif (X3) Penggelapan Pajak (Y)
Spiritualisme
(X4)
Gambar 1.1
Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN

## 3.1    Pendekatan Penelitian
Dalam penyusunan paper ini, kami menggunakan metode asosiatif kasual sebagai sumber utama pengumpulan data. objek dalam penelitian ini adalah kuesioner yang akan disebar dengan target tujuan para auditor pajak dan penyebaran kuesioner melalui daring. Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah  teknik  analisis  isi  dengan  teknik penelitiannya adalah  kuantitatif-deskriptif. Teknik penelitian kuantitatif dengan format yaitu menjelaskan pengelompokan klasifikasi pada data berdasarkan pengukuran variabel yang  menjadi objek  penelitian dan menemukan alasan  yang  menjadikan dua kelompok mempunyai  perbedaan  lalu dari teknik  ini kami  dapat menemukan dan  mengetahui  hal baru dari pengukuran variabel yang diujikan dan dengan adanya hal baru dari pengukuran variabel  yang  diujikan  dengan  ini  kami  bisa  mendapatkan  sebuah  kesimpulan  yang memperbarui  penelitian-penelitian  sebelumnya.  Populasi  penelitian  ini  adalah  pelaku Usaha  Mikro  Kecil  dan  Menengah.  Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini menggunakan convencience  sampling ,  yaitu  sampel  yang  dipilih  berdasarkan pertimbangan kemudahan. Seseorang diambil sebagai sampel karena kebetulan orang tadi ada  di  situ  atau  kebetulan  dia  mengenal  orang  tersebut.  Pengujian  hipotesis  dalam penelitian  menggunakan  analisis  regresi  berganda.  Sebelum  pengujian  hipotesis, penelitian terlebih dahulu menguji validitas, reliabilitas, dan asumsi klasik. Penelitian ini memenuhi  uji  validitas  dan  relibilitas.  Uji  asumsi  klasik  dalam  penelitian  meliputi  uji normalitas, uji heterosdestasitas, dan uji multikolonieritas. Model regresi linear berganda yang digunakan adalah sebagai berikut:
Y = ɑ + β1X1 + β2X2+ β3X3+ β4X4 = e Keterangan:
Y = Persepsi Wajib Pajak Mengenai Penggelapan Pajak
ɑ = Konstanta
β1X1 = Love of Money
β2X2 = Norma Subjektif β3X3 = Pemahaman Perpajakann β4X4 = Spiritualisme e
e = Eror
Pengujian hipotesis dalam penelitian ini meliputi koefisien determinasi (R2), Uji F, dan Uji.  Koefisien  determinasi  (R2)  yang  digunakan untuk  mengetahui seberapa  besar variabel independen yang digunakan  pada penelitian ini dapat menjelaskan pengaruhnya terhadap variabel dependen-nya. Uji statistik F digunakan untuk mengetahui ada tidaknya hubungan  secara bersama-sama  variabel  independen  yang  digunakan  pada  penelitian terhadap variabel dependen. Uji statistik t digunakan untuk melihat hubungan antar tiap variabel independen dengan variabel dependen-nya (Ghozali, 2016).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1.1 Hasil Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas dilakukan dengan teknik  Cronbach Alpha pada  jumlah sampel uji coba kuesioner sebanyak 50 responden. Suatu instrumen dikatakan reliabel apabila nilai Cronbach Alpha > 0,60. Berikut hasil pengujian  reliabilitas instrumen penelitian:

## Tabel 4.1 Hasil Uji Reabilitas
Variabel Cronbach Alpha Nilai Kritis Keterangan Etika Penggelapan Pajak 0,133 0,60 Reliabel Pengaruh Love of Money 0,807 0,60 Reliabel Pemahaman Perpajakan 0,627 0,60 Reliabel Norma Subjektif 0,648 0,60 Reliabel Pengetahuan Spiritual 0,557 0,60 Reliabel
Sumber : Hasil Output SPSS (data diolah, 2021)
Berdasarkan tabel diatas dapat dilihat menurut nilai koefisien Cronbach’s Alpha > 0,60,  sehingga  butir-butir  pertanyaan  pada  variabel  penggelapan  pajak  untuk  nilai Cronbach’s  Alpha  sebesar  0,133,  pengaruh love  of  money yaitu  sebesar  0,807, Pemahaman  perpajakan sebesar 0,627,  norma subjektif sebesar  0,648  dan pengetahuan spiritual 0,557 dinyatakan Reliabel.

## 4.1.2 Hasil Uji Normalitas
Uji  normalitas  merupakan  suatu  pengujian  yang  berguna  untuk  menguji  apakah suatu  data  dalam  penelitian  telah  berdistribusi  normal  atau  tidak.  Uji normalitas  dalam penelitian  ini  menggunakan  Kolmogorov-Smirnov  Test.  Data  dinyatakan  terdistribusi normal apabila data tersebut memiliki tingkat signifikan > 0,05. Menurut hasil pengujian normalitas dalam penelitian ini dapat diketahui yaitu:

## Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 50 Normal Parameters(a,b) Mean ,0000000 Std. Deviation 1,63808551 Most Extreme Differences Absolute ,091 Positive ,091 Negative -,060 Kolmogorov-Smirnov Z ,644 Asymp. Sig. (2-tailed) ,801 c,d a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.
Sumber : Hasil Output SPSS (data diolah, 2021 Berdasarkan  hasil  uji  tabel  4.14  menerangkan  bahwa  pada  pengujian normalitas  di  atas  yang  menggunakan  uji  Kolmogorov-Smirnov  Test,  telah memperlihatkan hasil bahwa pada nilai probabilitas signifikan  sebesar  0,801. Nilai probabilitas  sebesar  0,801  merupakan  nilai  yang  lebih  dari  0,05.  Hal  itu menandakan bahwa data dalam penelitian ini telah terdistribusi secara normal. Uji normalitas  data  dapat  juga  dilihat  dengan  menggunakan  grafik  Normal  P-Plot. Grafik  Normal  P-Plot  digunakan  sebagai  suatu  pertimbangan  tambahan  untuk melihat  normalitas  data  dalam  model  regresi.Hasil  dari  uji  normalitas  data menggunakan grafik Normal P-Plot disajikan pada gambar berikut:
1.0 0.8 0.6 0.4 0.2 0.0 0.0 0.2 0.4 0.6 0.8 1.0 E x pe c te d C um P rob Observed Cum Prob Gambar 4.1 Grafik Normal P-Plot
Berdasarkan  gambar  2  hasil  pengujian  normalitas  yang  menggunakan  grafik Normal  P-Plot  telah  menerangkan  bahwa  adanya  titik-titik  data  (plot)  yang menyebar disekitar  garis  diagonal.  Sehingga  dapat  dikatakan  data  dalam penelitian  ini  telah berdistribusi  normal.  Adapun  hasil  uji  lain,  yaitu  menggunakan grafik  histogram,  yang disajikan pada gambar berikut :
Histogram Dependent Variable: total_y1 6 4 2 0 -2 -1 0 1 Mean =-2.68E-16 Std. Dev. =0.958 N =50 2 3

## Regression Standardized Residual
Gambar 4.2

## Grafik Histogram
Dapat dilihat dari gambar 4.2 grafik histogram pada variabel dependen kepatuhan wajib  pajak  orang  pribadi,  dapat  disimpulkan  bahwa  grafik  histogram  memberikan distribusi yang simetris.

## 4.1.1 Hasil Uji Multikoinearitas
Uji  multikolinearitas  merupakan  suatu  pengujian  yang  memiliki  manfaat  yaitu menguji  apakah  dalam  model  regresi  dalam  penelitian  dapat  dinyatakan  adanya  suatu hubungan atau korelasi yang terjadi antar variabel independen. Model regresi yang baik seharusnya  tidak  terjadi  korelasi  antara  variabel  independen  (Ghozali,  2018:107).  Uji multikolinearitas dalam penelitian ini dilakukan dengan melihat nilai Tolerance dan VIF. Data dikatakan bebas dari masalah multikolinearitas apabila nilai VIF lebih kecil dari 10 dan  mempunyai  angka  Tolerance  kurang  dari  0,10  (Ghozali,  2018:108).  Hasil  uji multikolinearitas dalam penelitian ini dapat dilihat dalam tabel berikut ini:
F re q u e n c y
Coeffici ents a Model Unstandardized Coeff icients Standardized Coeff icients t Sig. Collinearity  Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 19,025 3,665 5,191 ,000 total_x1 ,287 ,154 ,342 1,859 ,070 ,575 1,740 total_x2 -,103 ,095 -,163 -1,077 ,287 ,849 1,177 total_x3 -,260 ,143 -,333 -1,822 ,075 ,585 1,709 total_x4 ,057 ,123 ,075 ,466 ,644 ,755 1,325
a.  Dependent  Variable:  total_y 1
Sumber: Hasil Uji Output SPSS
Berdasarkan  tabel  diatas  hasil  uji  multikolinearitas  di  atas  menunjukkan  bahwa nilai  Tolerance  dalam  setiap  variabel  yaitu  0,575,  0,849,  0,585  dan  0,755.  Nilai-  nilai Tolerance dari setiap variabel tersebut kurang dari 0,10. Nilai VIF dalam setiap variabel yaitu  1,740,  1,177,  1,709  dan  1,325.  Nilai-nilai  VIF  dari  setiap  variabel  tersebut  lebih kecil dari 10. Dari hasil uji di atas dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi multikolinearitas antar variabel.

## 4.1.2 Hasil Uji Heteroskedasitas
Uji heteroskedastisitas merupakan pengujian yang memiliki manfaat guna menguji apakah  dalam  satu  model  regresi  dalam  penelitian  terjadi  ketidaksamaan  variance  dari residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Model  regresi  dikatakan  baik  jika terjadi homoskedastisitas atau tidak terjadi heteroskedastisitas (Ghozali, 2018:137). Uji heteroskedastisitas dapat dilakukan dengan memerhatikan ada tidaknya pola tertentu pada grafik  Scatter  Plot  antara  SRESID  dan  ZPRED  (Ghozali,  2018:138).  Pengujian menggunakan  grafik  Scatterplot,  apabila  terlihat  titik-titik  menyebar  secara  acak  dan tidak membentuk suatu pola tertentu maka disimpulkan tidak terjadi heteroskedastisitas sebaliknya jika terlihat titik-titik tidak menyebar dan membentuk suatu pola tertentu dapat disimpulkan terjadi heteroskedastisitas. Hasil uji heteroskedastisitas dalam penelitian ini dapat dilihat dalam gambar berikut ini:
3 2 1 0 -1 -2 -3 -2 -1 0 1 2 Regression Standardized Predicted Value Gambar 4.3 Hasil Uji Heteroskedasitas R eg ress io n Stu d e n ti z ed R esi d u a l
Berdasarkan  gambar  4  diatas,  hasil  uji  heteroskedastisitas  menerangkan  bahwa titik-titik data dalam hasil uji melalui scatter plot yaitu menyebar secara acak dan tidak membentuk suatu pola, baik di atas maupun di bawah angka 0 pada sumbu Y. Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  menurut  hasil  pengujian  scatter  plot  dinyatakan tidak  terjadi heteroskedastisitas.

## 4.2 Hasil Uji Hipotesis

## 4.2.1 Hasil Analisis Linear Berganda
Analisis regresi linier berganda digunakan untuk menguji seberapa besar pengaruh variabel independen yang yang terdiri dari lebih dua variabel terhadap variabel dependen. Penelitian  ini  terdiri  dari  4  variabel  independen  yaitu  pengaruh love  of  money, pemahaman  perpajakan,  norma  subjektif,  dan  pengaruh  spiritual..  Untuk  dapat mengetahui  hasil  dari  analisis  regresilinier  berganda  dapat  dilihat  pada  tabel  sebagai berikut :
Tabel 4.2 Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Coeffici ents a Model Unstandardized Coeff icients Standardized Coeff icients t Sig. Collinearity  Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 19,025 3,665 5,191 ,000 total_x1 ,287 ,154 ,342 1,859 ,070 ,575 1,740 total_x2 -,103 ,095 -,163 -1,077 ,287 ,849 1,177 total_x3 -,260 ,143 -,333 -1,822 ,075 ,585 1,709 total_x4 ,057 ,123 ,075 ,466 ,644 ,755 1,325
a.  Dependent  Variable:  total_y 1
Sumber: Hasil Uji Output SPSS Berdasarkan  tabel  diatas  maka  dapat  diketahui  persamaan  regresi  linier berganda sebagai berikut :
1. Nilai  konstanta  sebesar  4,122  mengindikasikan  bahwa  tanpa  adanya variabel  independen love  of  money (X1),  pemahaman  perpajakan  (X2), norma  subjektif  (X3)  dan  pengaruh  spiritual  (X4),  hal  ini  berarti  pada variabel penggelapan pajak memiliki nilai sebesar 19,025 atau dapat dikata lain  apabila  variabel  independen  dinyatakan  konstan,  maka  penggelapan pajak bernilai sebesar 19,025.
2. Nilai koefisien regresi  variabel love of money (X1) adalah sebesar 0,287, hal ini menunjukkan bahwa ketika variabel love of money meningkat, maka penggelapan pajak cenderung akan meningkat sebesar 0,287.
3. Nilai koefisien regresi variabel pemahaman perpajakan (X2) adalah sebesar
-  0,103,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  ketika  pemahaman  perpajakan meningkat, maka  penggelapan  pajak  cenderung  akan  menurun  sebesar  - 0,103.
4. Nilai koefisien regresi variabel norma subjektif (X3) adalah sebesar -0,260, hal  ini  menunjukkan  bahwa  ketika  norma  subjektif  meningkat,  maka penggelapan pajak cenderung akan menurun sebesar -0,260.
5. Nilai koefisien regresi variabel spiritual (X4) adalah sebesar 0,057, hal ini menunjukkan  bahwa ketika  spiritual  meningkat, maka penggelapan pajak cenderung akan meningkat sebesar 0,057.

## 4.2.2 Hasil Uji Parsial (Uji t)
Tabel 4.3 Perbandingan Hasil Uji t No. Variabel Signifikansi Α t hitung t tabel 1.  Pengaruh Love of Money (X1) 0,070 0,10 1,859 1,679 2.  Pemahaman Perpajakan (X2) 0,287 0,10 -1,077 -1,679 3.  Norma Subjektif (X3) 0,075 0,10 -1,822 -1,679 4.  Pengaruh Spiritual (X4) 0,644 0,10 0,466 1,679
Sumber: Hasil Uji Output SPSS
Uji t merupakan suatu uji yang digunakan guna menguji seberapa pengaruhnya tiap- tiap variabel independen yang digunakan dalam suatu penelitian. Pada uji t, nilai t hitung dibandingkan  dengan  nilai  t  tabel,  apabila  nilai  t  hitung  lebih  besar  dari  t  tabel  maka dinyatakan Ha diterima dan Ho ditolak. Namun, jika dalam nilai t hitung lebih kecil dari t nilai t tabel, maka dinyatakan Ha ditolak dan Ho diterima.  Nilai  ttabel  diperoleh  dari N-K,  dimana  N  merupakan  jumlah  sampel dan K merupakan  jumlah seluruh  variabel. Sehingga df = N-K = 50-5 = 45, maka t tabel yang digunakan adalah sebesar 1,679 dengan nilai signifikan 0,10. Hasil dari uji t adalah sebagai berikut:
-1,679
1,679 1,859
Gambar 4.4
Kurva Uji t Love of Money
Berdasarkan  gambar  di  atas,  maka  dapat  diketahui  bahwa  nilai  signifikansi Pengaruh Love of  Money (X1) 0,000 sedangkan nilai ttabel dengan df = 45 (50-5)  dan signifikan  0,10  sebesar  1,679,  kemudian  nilai  thitung  variabel  Pengaruh  Pengetahuan Perpajakan 1,859 > t tabel (1,679). Sehingga kesimpulannya  yaitu  H1 diterima  berarti pada  variabel  Pengaruh Love  of  Money (X1)  dinyatakan  berpengaruh  terhadap penggelapan pajak.
-1,679 -1,077 1,679

## Gambar 4.5

## Kurva Uji t Pemahaman Perpajakan
Berdasarkan  gambar  di  atas,  maka  dapat  diketahui  bahwa  nilai  signifikansi Pengaruh Pengetahuan Perpajakan (X2) 0,070 sedangkan nilai ttabel dengan df =45 (50- 5)  dan  signifikan  0,10  sebesar  1,679,  kemudian  nilai  thitung  variabel Pengaruh Pengetahuan  Perpajakan  -1,077  <  t  tabel  (1,679).  Sehingga  kesimpulannya  yaitu  H2 ditolak berarti pada variabel Pemahaman  Perpajakan (X2) dinyatakan tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak.
-1,822 -1,679
1,679

## Gambar 4.6

## Kurva Uji t Norma Subjektif
Berdasarkan gambar di atas, maka dapat diketahui bahwa nilai signifikansi Norma Subjektif  (X3)  0,075  sedangkan  nilai  ttabel  dengan  df  =  45  (50-5)  dan  signifikan  0,10 sebesar 1,679, kemudian nilai thitung variabel Pengaruh Pengetahuan Perpajakan -1,822 >  t  tabel  (-1,679).  Sehingga  kesimpulannya  yaitu  H3  diterima  berarti  pada  variabel Pengaruh Norma Subjektif (X3) dinyatakan berpengaruh terhadap penggelapan pajak.
-1,679

## 0,466  1,679

## Gambar 4.7 Kurva Uji t Pengaruh Spiritual
Berdasarkan  gambar  di  atas,  maka  dapat  diketahui  bahwa  nilai  signifikansi Pengaruh Spiritual (X4) 0,644 sedangkan nilai ttabel dengan df = 45 (50-5) dan signifikan 0,10  sebesar  1,679,  kemudian  nilai  thitung  variabel  Pengaruh  Pengetahuan  Perpajakan 0,466 < t tabel (1,679). Sehingga kesimpulannya  yaitu H4 ditolak berarti pada variabel Pengaruh Spiritual (X4) dinyatakan tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak.

## 4.2.3 Hasil Uji Simultan (Uji f)
Uji F pada dasarnya menunjukkan apakah semua variabel independen memiliki pengaruh secara simultan terhadap variabel dependen. Maka dapat diperoleh hasil  uji simultan (uji F) adalah sebagai berikut:

## Tabel 4.4 Hasil Uji F
ANOVA b Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 18,437 4 4,609 1,578 ,197 a Residual 131,483 45 2,922 Total 149,920 49
a.  Predictors: (Constant), total_x4, total_x2, total_x3, total_x1
b.  Dependent  Variable: total_y 1
Sumber : Hasil Output SPSS (data diolah, 2021)
Berdasarkan  dari  tabel  diatas  hasil  regresi  di  atas  dapat  diketahui  bahwa  nilai signifikan F adalah (0,197) yang berarti bahwa < α (0,10). Kemudian nilai Fhitung adalah (1,578)  yang  berarti  >  Ftabel  (2,07).  Menurut  hasil  regresi  tersebut,  sehingga kesimpulannya  menyatakan  bahwa  Ho  diterima  dan  H1  ditolak selanjutnya  dapat diartikan bahwa secara simultan variabel love of money, pemahaman perpajakan, norma subjektif,  dan  pengaruh  spiritual  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap penggelapan pajak.
0 1,578 2,07 Gambar 4.8 Grafik Hasil Kurva Uji F 4.2.4 Hasil Uji Koefisien Determinasi ( R 2 )
Uji  koefisien  determinasi  dilakukan  untuk  dapat  melihat  intensitas  variabel independen  yang  diteliti  dalam  menjelaskan  variabel  dependen.  Intensitas pengaruh tersebut  dapat  dilihat  dari  nilai  yang  terdapat  pada Adjusted R  Square .  Semakin  tinggi nilai Adjusted R Square maka akan semakin baik model regresi yang digunakan, karena hal  tersebut  dapat  mengindikasikan  tingginya  kemampuan  variabel  bebas  dalam menjelaskan variabel terikat. Berikut hasil uji koefisien determinasi:
Tabel 4.5 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Keterangan Nilai Adjusted R Square 0,045 Persentase (%) 4,5%

## Sumber: Output SPSS
Hasil  dari  uji  koefisien  determinasi  ditunjukkan  pada  tabel  diatas.  Pada  tabel tersebut diperoleh nilai Adjusted R Square sebesar 0,045. Hasil ini menunjukkan bahwa variabel Love of money (X1), Pemahaman perpajakan (X2), Norma Subjektif (X3) dan Pengaruh  Spiritual  (X4)  mampu  menjelaskan  variabel  Penggelapan  pajak  (Y)  4,5  %. Sementara itu, 95,5% sisanya adalah faktor lain yang tidak diobservasi ke dalam model penelitian.
Variabel Love  of  money terhadap  Penggelapan  Pajak  hasil  pengujian  hipotesis pertama (H1) menerangkan bahwa pada variabel pertama yaitu variabel Love of Money berpengaruh  terhadap  variabel  Penggelapan  Pajak.  Berdasarkan  hasil  pengujian  secara parsial diperoleh nilai t hitung sebesar 1,859 dan memperoleh nilai signifikan 0,000, dapat disimpulkan  bahwa  variabel  independen Love  of  money memiliki  pengaruh  terhadap variabel dependen penggelapan pajak.
Hasil  peneilitian  ini  selaras  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Basri
(2015) dimana  memiliki  hasil  bahwa love of money berpengaruh positif terhadap  etika penggelapan  pajak.  Hal  tersebut  juga  diperkuat  Rosianti  dan  Mangoting  (2014)  yang memiliki  hasil  yang  sama  bahwa love  of  money berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  etika  penggelapan  pajak.  Makin  tinggi sifat love  of  money seseorang  maka persepsi  terhadap  etika  penggelapan  pajak juga makin tinggi. Ini berarti seseorang yang memiliki money ethic yang tinggi cenderung untuk melakukan penggelapan pajak, karena dianggap melakukan penggelapan pajak itu etis.
Dalam penelitian ini menunjukkan bahwa semakin tinggi love of money dalam  diri seseorang  maka  akan  semakin  tinggi  pula  etika  penggelapan  pajak  yang mengakibatkan tingginya  tindakan  penggelapan  pajak  yang  tidak  etis. Jika seseorang yang  memiliki  kecintaan  terhadap  uang  akan  menghalalkan  segala  cara  agar  bisa mendapatkan cintanya.
Pemahaman  Pajak  terhadap  Penggelapan  Pajak  hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  hipotesis  kedua  (H2)  ditolak,  yang  artinya  ada  pengaruh yang  tidak  signifikan antara pemahaman pajak terhadap etika penggelapan pajak . Berdasarkan hasil pengujian secara  parsial  diperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  -1,077  dan  memperoleh  nilai  signifikan 0,070, dapat disimpulkan bahwa  variabel  independen pemahaman pajak tidak memiliki pengaruh  terhadap  variabel  dependen  etika  penggelapan  pajak . Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  semakin  banyak  orang  yang  mempunyai  pemahaman  pajak  serta menerapkanya dengan baik dan benar, maka tidak akan terjadi pula penggelapan pajak.
Pemahaman pajak tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak, hasil penelitian ini  sejalan  yang  dilakukan  oleh  Santana,  Tanno  dan  Misra  (2020)  yang  menyatakan bahwa  pemahaman  pajak  tidak  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak.  Hal  ini diperkuat oleh penelitian yang dilakukan oleh Sondakh, Sabijono dan Pusung (2019) yang menyatakan  bahwa  semakin  luas  pengetahuan  dan  tingginya  kemampuan  dalam memahami  segala  kegiatan  perpajakan  baik  kewajiban  dan  hak  Wajib  Pajak,  sanksi perpajakan  maka  menurunkan  tindakan  penggelapan  pajak.  Seiring  berkembangnya zaman kelicikan dalam penggelapan pajak semakin mudah hal itu tidak akan terjadi jika seseorang mempunyai ilmu dan etika dalam pajak, hal tersebut juga mempunyai banyak manfaat  dalam  membantu sesame  manusia  yang  ingin taat membayar kewajiban pajak serta dapat         membantu pengelolaan keuangan negara.
Variabel  Norma  Subjektif  terhadap  Penggelapan  Pajak  hasil  penelitian
menunjukkan bahwa hipotesis ketiga (H3) diterima, yang artinya ada pengaruh signifikan antara Norma subjektif terhadap etika penggelapan  pajak, Berdasarkan  hasil pengujian secara  parsial  diperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  -1,822  dan  memperoleh  nilai  signifikan 0,075, dapat disimpulkan bahwa variabel independen norma subjektif memiliki pengaruh signifikan terhadap variabel dependen penggelapan pajak. Hasil penelitian ini seseorang mempunyai  norma  subjektif  tidak  menjamin  orang  tersebut  baik,  melakukan  etika penggelapan pajak bisa terjadi karena dorongan orang orang sekitar yang menghalalkan hal tersebut. Norma subjektif akan mudah terpengaruh dengan apa yang dibicarakan orang sekitarnya atau bisa disebut dengan tidak punya pendirian.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wanarta dan Mangoting  (2014)  yang  menjelesakan  bahwa  seseorang  akan  memliki  niat  untuk melakukan penggelapan pajak jika seseorang merasa bahwa orang yang dianggap penting dan  lingkungan  sekitar  berpikir  dia  harus  melakukan  penggelapan  pajak  serta memotivasinya  untuk  melakukan  penggelapan  pajak.  Akan  tetapi  tidak  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Sani dan Habibie (2017) dimana variabel Norma subjektif tidak  berpengaruh  terhadap  etika  penggelapan  pajak  yang  menyatakan  bahwa  norma memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap  Kepatuhan  Pajak  melalui Pemahaman Akuntansi serta tidak akan terjadi etika penggelapan pajak.
Norma subjektif  memiliki pengaruh signifikan terhadap etika penggelapan  pajak, dimana  orang  yang  memiliki  norma  subjektif  jika  tidak  memiliki pemahaman  maka timbul  lah  hal  yang  menyebabkan  penggelapan  pajak.  Ketika  seseorang  mempunyai tingkat  norma  subjektif  tinggi  diberi  kuasa  maka  orang  tersebut  akan  memberlakukan jabatannya tidak sesuai dengan tugasnya.
Variabel  Pengaruh  Spiritual  terhadap  Penggelapan  Pajak  berdasarkan  hasil pengujian  uji  parsial  (uji  t)  diperoleh  hasil  nilai  t  thitung  sebesar  0,466  dan signifikasi sebesar  0,644.  Adanya  output  tersebut  menunjukkan  bahwa  pengaruh  spiritual  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  penggelapan  pajak.  Meskipun  demikian  variabel pengaruh spiritual menunjukkan arah pengaruh positif terhadap penggelapan pajak. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rosianti dan Mangoting (2014)  yang  menjelaskan  bahwa  variabel  independen  pengaruh  spiritual  tidak berpengaruh terhadap variabel dependen etika penggelapan pajak, hal tersebut didukung oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Na’im,  Dewi  dan Yuniarte  (2013)  hal  yang  sama
dikatakan bawasannya perngaruh spiritual tidak berpengaruh terhadap etika penggelapan pajak. Hasil penelitian menunjukkan pengaruh spiritual sebagai variable moderating tidak berhasil  memoderasi  hubungan  diantara money  ethics dengan tax  evasion. Tingginya tingkat  spiritual  manusia  akan  menjadi  pedoman  untuk  bisa  mempertahankan  prinsip agamanya, karena ketika orang sudah  mempunyai tingkat  spiritual  tinggi  kemungkinan untuk  melakukan  etika  penggelapan  pajak berkurang.Sebab itu kembali  terhadap  diri sendiri bagaimana kita memperlakukan tingkat spiritual kita kepada tuhan dan manusia.

## SIMPULAN DAN SARAN

## 1. SIMPULAN
Penelitian ini bermaksud guna menguji dan menganalisis adanya pengaruh love of money ,  pemahaman  pajak,  norma  subjektif  dan  pengaruh  spiritual  teru9hadap penggelapan pajak. Berdasarkan hasil pengujian yang telah dilakukan oleh peneliti, maka dapat disimpulkan yaitu:
1. Variabel  love  of  money  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak.  Hasil penelitian  ini  menujukkan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  love  of  money terhadap  perpajakan,  maka  semakin  tinggi  pula  tingkat  penggelapan  pajak yang akan dilakukan.
2. Variabel  pemahaman  pajak  tidak  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak. Hasil  penelitian  ini  semakin  baik  dalam  penerapan  pemahaman  perpajakan maka akan bertanggung jawab juga dalam beretika dalam penggelapan pajak.
3. Variabel  norma  subjektif  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak.  Hal  ini disebabkan karena suatu norma jika tidak dipertimbangkan dengan baik maka akan  terjadi  hal  buruk,  dan  ketika  ada  tidak  pemahaman  perpajakan  akan terjadi penggelapan pajak.
4. Variabel  pengaruh  spiritual  tidak  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  spiritual terhadap perpajakan, maka semakin kecil tingkat penggelapan pajak.

## 2. SARAN
Berdasarkan simpulan  yang telah dijelaskan, maka saran  yang dapat disampaikan pada penelitian selanjutnya adalah :
1. Penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  memperbanyak  sampel  dan
menggunakan  wilayah  yang  lebih  luas  sehingga  hasil  penelitian  lebih  dapat digeneralisasi
2. Penelitian selanjutnya disarankan tidak menggunakan metode kuesioner saja. Metode  observasi  dan  wawancara  perlu  dilakukan  untuk  lebih  bisa mengungkapkan  permasalahan  lebih  jelas.  Namun,  hal  itu  juga  perlu dipertimbangkan antara hasil yang diperoleh dengan biaya dan waktu.
3. diharapkan  juga  peneliti  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel-variabel lain  yang  memungkinkan  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak  seperti penerapan  sanksi  denda,  materialisme,  pemahaman  terhadap  sistem  self assessment system dan lain-lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Arianto,  D.A.N.  2013. Pengaruh  Kedisiplinan,  Lingkungan  Kerja  Dan  Budaya  Kerja Terhadap  Kinerja  Tenaga  Pengajar .  Jurnal  Economia,  Volume  9,  Nomor  2, Oktober 2013, Hal: 299
Azziz,  Toriq  Ibnu.  (2015).“ Pengaruh  Love  Of  Money  dan  Machiavellian  Terhadap Persepsi Etis Mahasiswa Akuntansi” . Skripsi.  Universitas Negeri Yogyakart [online]. Didapatkan:http://eprints.uny.ac.id/28887/1/SKRIPSI%20FULL.pdf  [08
Oktober 2021].
Basri, Yesi  Mutia. 2014 .  Efek  Moderasi Religuisitas dan Gender  Terhadap  Hubungan Etika Uang ( Love Of Money) dan Kecurangan Pajak (Tax Evasion) . Jurnal. Riau. Universitas Riau
Chairil,  Pohan.  2017. Pembahasan  Komprehensif  Pengantar  Perpajakan  Teori dan Konsep Hukum Pajak . Jakarta : Mitra Wancana Media.
Fuadi dan Yenni. 2013. Pengaruh Kualitas Pelayanan Petugas Pajak, Sanksi Perpajakan dan Biaya Kepatuhan Pajak Terhadap Kepatuhan  Wajib Pajak UMKM
Ghozali,  I.  (2011). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Hal: 95-178
Ghozali,  Imam.  2013. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  21
Update  PLS Regresi . Semarang: Badan  Penerbit Universitas
Diponegoro.
Hafizhah, Ihsanul. 2016. “Pengaruh Etika Uang (Money Ethics) Terhadap Kecurangan Pajak  (Tax  Evasion)  Dengan  Religuitas,  Gender,  dan  Materialisme  Sebagai Variable Moderasi”. Jurnal. Riau. Universitas Riau Ian  Marshall,  Danah  Zohar.  2002. SQ:  Memanfaatkan  Kecerdasan  Spiritual  dalam Berfikir Integralistik dan Holistik Untuk Memaknai Kehidupan . Bandung: Mizan Mardiasmo.  (2016). Perpajakan  Edisi  Revisi  Tahun  2016 .  Yogyakarta:Penerbit  Andi Mardiasmo. 2004. Perpajakan . Yogyakarta: Andi Yogyakarta.
Mardiasmo. Perpajakan Edisi Revisi 2011 .Yogyakarta: Penerbit Andi. 2011. Basri,  Yesi Mutia.  2015. Pengaruh  Dimensi  Budaya  dan  Religuitas  Terhadap Kecurangan  Pajak . Jurnal. Riau. Universitas Riau [online]. Didapatkan:
http://download.portalgaruda.org/article.php?article=437540&val=337&tit le=PENGARU H%20DIMENSI%20BUDAYA%20DAN%20RELIGIUSITAS%20TERHADAP%20KE C URANGAN%20PAJAK [05 Oktober 2021].
Na’im  Lipur.  Dewi  Kencana.  Yuniartie  Emylia.  2013.  Pengaruh  Modernisasi  Sistem Administrasi  Perpajakan  dan  Kecerdasan  Spiritual  terhadap  Tingkat  Kepatuhan  Wajib Pajak Orang Pribadi (Studi di Kantor Pelayanan Pajak Palembang Ilir Barat). Universitas Sriwijaya.
Rahmawaty,  Stella.  2014. Pengaruh  Pengetahuan,  Modernisasi  Strategi  Direktoral Jenderal Pajak, Sanksi Perpajakan dan Religiusitas Yang Dipersepsikan Terhadap Kepatuhan Perpajakan. Jurnal. Malang. Universitas Brawijaya Resmi,  Siti.  2014. Perpajakan:  Teori  dan  Kasus .  Yogyakarta.  Penerbit  Salemba      Empat. Rosianti  Camelia.  Mangoting  Yenny.  Pengaruh Money  Ethics terhadap Tax  Evasion dengan Intrinsic dan Extrinsic Religiosity sebagai Variabel Moderating. Universitas Kristen Petra. 2014.
Rosianti, Camelia dan Mangoting, Yenny. 2014. Pengaruh Money  Ethics terhadap Tax Evasion dengan Intrinsic dan Extrinsic Religiosity sebagai Variabel  Moderating . Jurnal. Universitas Kristen Petra [online]. http://download.portalgaruda.org/article.php?article=336705&val=6512&t itle=Pengaruh%20Money%20Ethics%20terhadap%20Tax%20Evasion%20dengan
%20Intrinsic%20dan%20Extrinsic%20Religiosity%20sebagai%20Variabel%20M oderating [1 Oktober 2021].
Sani  Ahmad.  Habibie  Azwansyah.  2017.  Pengaruh  Moral  Wajib  Pajak,  Sikap  Wajib Pajak  dan Norma Subjektif terhadap Kepatuhan Pajak melalui Pemahaman Akuntansi. STIE Harapan Medan.
Santana  Rio.  Tanno  Aries.  2020.  Misra  Fauzan.  Pengaruh  Keadilan,  Sanksi  Pajak  dan Pemahaman  Perpajakan  terhadap  Persepsi  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi mengenai Penggelapan Pajak. Universitas Andalas.
Sondakh  Thessa.  Sabijono  Harijanto.  Pusung  Rudy.  2019.  Pengaruh  Keadilan Pemungutan Pajak, Pemahaman Perpajakan dan Pelayanan Aparat Pajak Terhadap Tindakan Penggelapan Pajak (Studi Empiris Pada Wajib  Pajak Orang Pribadi Di Kpp Pratama Manado) The Influence Of Tax Collection Justice, Understanding Of Taxation And Tax Officer Services On Tax Evasion Actions (Empirical Study On Individual  Taxpayers  In  Kpp  Pratama  Manado) .  Universitas  Sam  Ratulangi Manado.
Sugiyono  (2016). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D .  Bandung: PT Alfabet.
Tamami.2011. Psikologi Tasawuf .Cetakan Satu.Bandung:Pustaka Setia
Wanarta Feby. 2014. Mangoting Yenny. Pengaruh Sikap Ketidakpatuhan Pajak, Norma Subjektif, dan Kontrol Perilaku yang Dipersepsikan terhadap Niat Wajib Pajak Orang Pribadi untuk Melakukan Penggelapan Pajak. Universitas Kristen Petra.
Wanarta,  Feby  Eileen  dan  Mangoting,  Yenny.  2014. Pengaruh  Sikap  Ketidakpatuhan Pajak, Norma Subjektif, dan Kontrol Perilaku yang Dipersepsikan terhadap Niat Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  untuk  Melakukan  Penggelapan  Pajak .  Jurnal. Universitas  Kristen  Petra  [online].  Didapatkan:  Arens,  Elder,  Beasley.  2006. Auditing  and  Assurance  Service: Unintegrated  Approach .  Elevent  11th  .  Prentice Hall Ing. New Jearsey.
Wanarta, Feby  Eileen  dan Mangoting, Yenny. 2014. Pengaruh Sikap Ketidakpatuhan  Pajak,  Norma  Subjektif,  dan  Kontrol  Perilaku  yang Dipersepsikan  terhadap Niat Wajib  Pajak Orang Pribadi  untuk Melakukan  Penggelapan  Pajak .  Jurnal.  Universitas  Kristen  Petra [online]. Didapatkan: http://download.portalgaruda.org/article.php?article=336725&val=6512&title=Pe ngaruh%20Sikap%20Ketidakpatuhan%20Pajak,%20Norma%20Subjektif,%20dan %20Kontrol%20Perilaku%20yang%20Dipersepsikan%20terhadap%20Niat%20W ajib%20Pajak%20Orang%20Pribadi%20untuk%20Melakukan%20Penggelapan% 20Pajak [30 September 2021].
Wicaksono,  Muhammad  Ary.  2014. Pengaruh  Persepsi  Sistem  Perpajakan,  Keadilan Pajak,  Diskriminasi  Pajak  dan  Pemahaman  Perpajakan  Terhadap  Perilaku Penggelapan Pajak . Semarang.  Universitas Diponegoro [online].
Didapatkan: http://eprints.undip.ac.id/45118/1/06_WICAKSONO.pdf  [01  Oktober 2021].