## PENGARUH ROTASI AUDITOR, UKURAN PERUSAHAAN, DAN PERGANTIAN MANAJEMEN TERHADAP KUALITAS AUDIT SEKTOR PERTANIAN 2019-2021
Sanrival M Tarigan 1 , Valentine Siagian 2
Universitas Advent Indonesia Email : 1932036@unai.edu
Abstract  : :  The quality of audit report in financial statements are  the  key points for the  user of the  financial statement to make a decision. This research has a purpose in examining what effect will be given from auditor switching, firm size, and management change to the quality of an audit. The population of this research is from the company with agriculture sector listed at Indonesia Stock Exchange from 2019-2021. Using logistic regression in analysing the data with the using of SPSS version 26. The results are : 1) Auditor switching has no significant effect  on  audit  quality.  2)  Firm  size  has  a  significant  effect  on  audit  quality.  3)  Management  change  has  no significant effect on audit quality.
Keywords : Auditor, Management, Audit Quality, Firm Size,

## PENDAHULUAN
Pada masa sekarang ini, suatu perusahaan yang sahamnya  telah  tercatat  dalam  BEI  perlu  untuk menyediakan  laporan  keuangannya.  Terlebih, telah  terjadinya  perkembangan  yang  cepat, sehingga  mengharuskan  perusahaan  untuk memberikan laporan keuangan yang dapat diakses dan dipahami dengan mudah. Laporan keuangan inilah yang akan digunakan baik itu pihak internal ,eksternal,  atauapun  pihak  lainnnya  dalam pengambilan keputusan atas penilaiannya terhadap perusahaan tersebut.
Laporan  keuangan  menyatakan  informasi terkait  dengan  informasi  keuangan  yang  ada  di dalam  perusahaan  dalam  satu  periode,  dan penggunannya dalam mengukur hasil kinerja yang dilakukan perusahaan (Jaiman et al., 2022). Dan di dalam  laporan  keuangan  harus  mengandung  4 karaktristik yaitu dengan mudah untuk dipahami, dijadikan andalan, relevan, dan dapat dibandingkan.
Dalam pemenuhan kriteria tersebut, diperlukan adanya  penggunaan  jasa  kantor  akuntan  publik. Selain  daripada  pemenuhan  kriteria,  semua perusahaan yang sudah terdaftar dalam BEI juga wajib dilakukan pengauditan oleh kantor akuntan public  sebelum  dilakukannya  publikasi  terhadap laporan  tersebut  (Aldona  &  Trisnawati,  2016). Penggunaan  daripada  jasa  auditor  ini  sangat diperlukan  untuk  dapat  memberikan  pernyataan bahwa laporan keuangan yang telah dipublikasikan terbebas daripada manipulasi yang mungkin  dilakukan  oleh  pihak  manajemen (Herdiansyah & Kuntadi, 2022).
Hasil  daripada  pemeriksaan  yang  dilakukan oleh  auditor  berupa  opini  yang  bersifat
independen. Dinyatakan, apakah laporan keuangan  yang  disajikan  sudah  sesuai  dengan hasil  yang  sebenarnya  dan  menggunakan  aturan yang  berlaku  dalam  penempatan  setiap  akunnya (Basworo  et  al.,  2021).  Dalam  mendeteksi  hal tersebut,  dibutuhkan  adanya  pemeriksaan  audit yang  berkualitas.  Kualitas  audit  menyatakan terhadap  kemungkinan  yang  terjadi  dalam penemuan  kesalahan  dan  pelaporan  atas pelanggaran  penggunaan  aturan  yang  terdapat dalam laporan perusahaan klien. Sehingga, auditor dituntut untuk dapat memberikan hasil pengauditan yang berkualitas, dalam mendapatkan kepercayaan baik dari klien ataupun masyarakat (Berikang et al., 2018).
Terdapat kasus berkaitan dengan KAP Arthur Andersen  yang  merupakan  auditor  daripada perusahaan  Enron.  CEO  daripada  perusahaan Enron menjalin Kerjasama dengan KAP tersebut untuk dilakukannya  manipulasi terhadap  laporan keuangannya  berupa  pemalsuan  informasi keuntungan  dan  dihasilkannya  opini  wajar tanpa pengecualian. Hubungan yang terjalin antara KAP Arthur  Andersen  dan  Enron  adalah  20  tahun, sehingga  terjalin  suatu  hubungan  yang  merusak independensi dan kualitas suatu auditor. Sehingga, pada  saat  semua  bukti  dipaparkan,  memberikan dampak hilangnya independensi KAP tersebut dan tingkat percaya dari masyarakat.
Sehingga, penelitian ini memiliki tujuan untuk membuktikan pengaruh apa saja yang dihasilkan daripada variabel yang dipilih yaitu rotasi auditor, ukuran  perusahaan,  dan  pergantian  manajemen terhadap kualitas audit yang dihasilkan pada setiap laporan  keuangan  perusahaan  yang  memiliki sektor pada pertanian pada tahun 2019-2021.

## TINJAUAN PUSTAKA Agency Theory
Teori  keagenen  memberikan  penjelasan tentang adanya hubungan yang berkaitan dengan pihak  principal  dan  agen.  Dalam  tiap  pihak, mempunyai kencenderungan untuk mendahulukan kepentingan dirinya. Sehingga, hal ini mengakibatkan timbulnya konflik kepentingan diantara  dua  pihak  ini,  dimana  kepentingan principal  yaitu  untuk  mendapatkan  hasil  untung yang  maksimal  sedangkan  agen  berkepentingan untuk meningkatkan pemenuhan perekonomiannya dan psikologinya. Konflik yang timbul  akan  terus  meningkat,  dikarenakan  tidak adanya  pihak  yang  menjadi  pengawas  terhadap kegiatan  yang  dilakukan  oleh  agen,  dan  akan menyebabkan adanya ketidakseimbangan informasi (Jensen & Meckling, 1976).
Sehingga,  untuk  dapat  menjadi  pemecah konflik kepentingan tersebut, diperlukannya pihak ketiga  yang  memiliki  sifat  independen,  untuk dapat  melakukan  pemeriksaaan terhadap  laporan keuangan yang telah dibuat oleh manajemen, yang dilakukan  oleh  seorang  auditor  (Zulfikar  & Waharini,  2019).  Auditor  memiliki  tugas  dalam pemberian opini atas wajar atau tidaknya laporan keuangan  yang  telah  dibentuk  oleh  manajemen. Oleh  sebab  itu,  auditor  dapat  menjadi  pihak sebagai  penyelesaian  konflik  kepentingan  yang timbul  antara  principal  dan  agen,  dan  hal  ini memberikan  pengaruh  terhadap  kualitas  audit yang  dihasilkan  oleh  auditor  terhadap  klien (Yustari et al., 2021).

## Kualitas Audit
Audit  digambarkan  sebagai  pengakumulasian dan  evaluasi  terhadap  bukti  terhadap  informasi dalam  penentuan  dan  pelaporan  tingkat kesesuaian  informasi  dan  kriteria  yang  telah berlaku (Purnomo & Aulia, 2019). Kualitas audit merupakan audit yang dilaksanakan pada standar berlaku, yang dianggap mampu dalam menilai dan memberikan  pelaporan  jika  terdapat  adanya ketidaksesuaian atau pelanggaran yang dilakukan oleh  laporan  keuangan  klien,  dan  mempunyai kegunaan sebagai penengah terhadap ketidaksamaan  informasi  yang  didapat  antara pihak  pemegang  saham  dan  manajer  (Siregar  & Agustini, 2020).
Kualitas  audit  merupakan  juga  suatu penggambaran  terhadap  perilaku  auditor  dalam melakukan penugasan audit dan dicerminkan pada hasil  yang  telah  diselesaikan  sesuai  dengan standar yang berlaku. Tidak hanya untuk sebagai
pencegahan  terjadinya  kesalahan  dalam  laporan keuangan, kualitas audit membantu akuntan dalam penjagaan  kepercayaan  masyarakat  terhadap keakuratan  dan  validnya  laporan  keuangan  yang telah diaudit oleh auditor (Yolanda et al., 2019).

## Rotasi Auditor
Rotasi  auditor  merupakan  pergantian  auditor yang  dilakukan  oleh  perusahaan  atau  sebuah organisasi.  Pergantian  auditor  ini  dapat  terjadi dalam 2 kondisi yaitu, mandatory atau voluntary (Angel  Siti  Fatimah  &  Aini  Rahmah,  2022). Pergantian secara mandatory merupakan pergantian  yang  dilakukan  sesuai  dengan  aturan pemerintah  dalam  Peraturan  Menteri  Keuangan Nomor  17/PMK.01/2008  yang  memeberikan pernyataan untuk rotasi auditor publik 3 tahun dan KAP 6 tahun (Hatigoran & Mayangsari, 2022).
Dengan  dilakukannya  rotasi  auditor  terhadap setiap  perusahaan,  maka  akan  dapat  mencegah terjadinya  sikap  ketidakindependensian  yang dilakukan oleh seorang auditor dalam melakukan pengauditan terhadap laporan keuangan klien, dan dianggap memiliki pengaruh dalam kualitas audit yang timbul. Sehingga, hipotesis dibentuk sebagai berikut.
H1  :  Rotasi  auditor  mempunyai  pengaruh signifikan terhadap kualitas audit

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  dijabarkan  sebagai  rata- rata  daripada  penghasilan  penjualan  pada  tahun berjalan  sampai  kepada  tahun  yang  mendatang (Shafira  &  Keristin,  2022).  Ukuran  perusahaan dibedakan menjadi dua, yaitu perusahaan dengan ukuran  yang  besar  (bereputasi)  dan  perusahaan kecil.  Semakin  besarnya  suatu  perusahaan,  akan mendapatkan  perhatian  yang  lebih  daripada masyarakat  luar,  dan  diharapkan untuk memiliki kualitas yang baik (Buchori & Budiantoro, 2019).
Dalam hal ukuran perushaan, perusahaan besar akan memiliki kencenderungan memiliki pengendalian internal yang lebih baik dibandingkan  perusahaan  kecil.  Dengan  adanya pengendalian  internal  yang  baik,  akan  dapat menyediakan semua informasi dalam pengauditan berlangsung  yang  membuat  lebih  mudahnya dilakukan  proses  audit  oleh  auditor.  Sehingga, hipotesis dibentuk sebagai berikut. H2 : Ukuran perusahaan mempunyai pengaruh signifikan terhadap kualitas audit

## Pergantian Manajemen
Pergantian  manajemen  merupakan  terjadinya pergantian terhadap CEO dalam suatu perusahaan. Pergantian terhadap manajemen dapat terjadi yang dapat  disebabkan  oleh  terjadinya  pertumbuhan suatu  perusahaan,  atau  kurangnya  kinerja  yang dihasilkan oleh manajemen lama, atau juga dapat disebabkan  oleh  adanya  harapan  untuk  adanya perubahan  baru  yang  dilakukan  setelah dilakukannya  pergantian  (Paramita  &  Latrini, 2015).
Dilakukannya  pergantian  manajemen  akan dapat  memberikan  pengaruh  terhadap  kualitas audit, baik itu dalam hal pemilihan auditor yang digunakan  ataupun  juga  dalam  penggunaan strategi  oleh  manajemen  yang  baru  dalam mengatasi  permasalahan  yang  mungkin  timbul pada saat berada dalam pengendalian manajemen yang lama. Sehingga, hipotesis dibentuk sebagai berikut.
H3 :  Pergantian  manajemen  mempunyai pengaruh signifikan terhadap kualitas audit

## METODE PENELITIAN
Kerangka Penelitian
Populasi dan Sampel Cakupan  populasi  yang  dijadikan  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  dalam  sektor pertanian  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2019-2021.  Dalam pemilihan  sampel,  peneliti  menggunakan  teknik purposive  sampling ,  yaitu  teknik  dimana menggunakan beberapa kriteria dalam pemilihan data  yang  akan  digunakan.  Kriteria  yang  telah ditetapkan adalah :
a. Perusahaan  sektor  pertanian  pada  BEI  tahun 2019-2021
b. Laporan keuangan yang telah dipublikasikan dapat terakses dengan baik dan isi dari laporan keuangan termuat dengan lengkap.
c. Perusahaan  yang  melakukan  listing  pada tahun 2018.
d. Angka  yang  tersaji  dalam  laporan  keuangan menggunakan mata uang Rupiah. Tabel : Purposive sampling No Kriteria Jumlah 1 Perusahaan sektor pertanian 2019-2021 26 2 Perusahaan yang tidak memenuhi kriteria 9 3 Jumlah perusahaan yang memenuhi kriteria 17 Jumlah pengamatan (17 x 3) 51

## Operasional Variabel Variabel Dependen
Variabel  dependen  yang  dijadikan  dalam penelitian ini merupakan Kualitas Audit. Kualitas audit  diukur  menggunakan  variabel dummy , dimana  akan  mendapatkan  angka  1  jika perusahaan menggunakan jasa KAP dengan label big  four ,  dan  akan  mendapatkan  angka  0  jika
perusahaan menggunakan jasa KAP dengan label non big four .

## Variabel Independen Rotasi Auditor
Rotasi  auditor,  merupakan  tingkat  pergantian auditor.  Dalam  indikatornya,  rotasi  auditor menggunakan  variabel dummy ,  dimana  akan mendapatkan  angka  1  jika  dalam  laporan
Rotasi Auditor Ukuran Perusahaan Pergantian Manajemen Kualitas Audit
keuangan  perusahaan  melakukukan  pergantian auditor  sebelum  ketentuan  waktu  yang  berlaku yaitu 3 tahun, dan akan mendapatkan angka 0 jika dalam  laporan  keuangan  perusahaan  tidak melakukan pergantian auditor.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan,  merupakan  pengukuran terhadap  seberapa  besar  perusahaamn  tersebut. Penggunaan  indikator  dalam  variabel  ini menggunakan rumus :
Ln (Asset) Pergantian Manajemen Pergantian  manajemen,  merupakan  tingkat pergantian  manajer  dalam  perusahaan.  Dalam indikatornya  menggunakan  variabel dummy , dimana  akan  mendapatkan  angka  1  jika  dalam laporan keuangan perusahaan melakukan pergantian  manajemen  yang  dapat  dilihat  dalam nama  direktur  utama,  dan  akan  mendapatkan angka 0 jika dalam laporan keuangan perusahaan tidak melakukan pergantian manajemen.

## Metode Analisis Data
Penggunakan analisis dalam penelitian ini adalah  regresi  logistik,  dengan  penggunaan  data pengamatan  yaitu  perusahaan  yang  berada  pada sektor  pertanian  dalam  Bursa  Efek  Indonesia, dengan periode waktu tiga tahun dari 2019-2021. Persamaan  regresi  logistik  yang  digunakan  pada penelitian ini adalah sebagai berikut :
Y = 𝛼 + 𝛽1𝑋1 + 𝛽2𝑋2 + 𝛽3𝑋3 + 𝑒 Keterangan :
Y : Kualitas Audit α : Konstanta β :  Koefisien  regresi  terhadap  variabel independent X1 : Rotasi auditor X2 : Ukuran perusahaan X3 : Pergantian manajemen e : Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik Deskriptif
Tabel : Ukuran Perusahaan Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Ukuran Perusahaan 51 26.65 31.33 29.4782 1.26166 Valid N (listwise) 51 Sumber : Data yang diolah
Berdasarkan  tabel  diatas,  analisis  deskriptif yang didapat melalui penggunaan SPSS versi 26, menunjukkan  ukuran  perusahaan  dengan  nilai
minimum  26,65  ,  nilai  maksimum  31,33  ,  nilai rata-rata  29,4782  ,  dan  standar  deviasi  yang didapat adalah 1,26166.

## Tabel Frekuensi
Tabel : Rotasi Auditor Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid .00 25 49.0 49.0 49.0 1.00 26 51.0 51.0 100.0 Total 51 100.0 100.0
Berdasarkan  tabel  diatas  hasil  yang  didapat menunjukkan bahwa untuk variabel rotasi auditor dari  total  51  data  yang  menjadi  data  observasi, terjadi tidak adanya pergantian auditor sebanyak
25  data  dengan  persentase  49%.  Lalu,  terjadi adanya  pergantian  auditor  sebanyak  26  data dengan persentase 51%.
Tabel : Pergantian Manajemen Frequency Percent  Valid Percent Cumulative Percent Valid .00 47 92.2 92.2 92.2 1.00 4 7.8 7.8 100.0 Total 51 100.0 100.0
Berdasarkan  tabel  diatas  hasil  yang  didapat menunjukkan  bahwa  untuk  variabel  pergantian manajemen dari total 51 data yang menjadi data observasi,  terjadi  tidak  adanya  pergantian
manajemen  sebanyak  47  data  dengan  persentase 92,2%. Lalu, terjadi adanya pergantian manajemen  sebanyak  4  data  dengan  persentase 7,8%.
Tabel : Kualitas Audit Frequency Percent  Valid Percent Cumulative Percent Valid .00 27 52.9 52.9 52.9 1.00 24 47.1 47.1 100.0 Total 51 100.0 100.0
Berdasarkan  tabel  diatas  hasil  yang  didapat menunjukkan bahwa untuk variabel kualitas audit dari  total  51  data  yang  menjadi  data  observasi, terdapat 27 data penggunaan jasa kantor akuntan
publik  reputasi non  big-four dengan  persentase 52,9%.  Lalu,  terdapat  24  data  penggunaan  jasa kantor  akuntan  publik  reputasi big-four dengan persentase 47,1%.

## Hosmer and Lemeshow Test
Tahap  ini  merupakan  pengujian  kelayakan model regresi, dengan penggunaan Fit Test . Pada hasil chi-square yang  <  0,05  menyatakan penolakan terhadap hipotesis, dengan sebab model yang  digunakan  tidak  bisa  digunakan  dalam  hal pemberian  prediksi  terhadap  nilai  observasinya,
dan  hal  tersebut  akan  dapat  menyebabkan  juga adanya  signifikansi  yang  berbeda  dan  membuat hasil Fit Test tidak baik.
Hasil  yang  >  0,05  memberikan  pernyataan penerimaan  terhadap  hipotesis,  dengan  sebab adanya  kemampuan  dalam  pemberian  prediksi terhadap observasi penelitian yang digunakan.

## Tabel : Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig. 1 12.321 8 .137
Berdasarkan  tabel  diatas,  nilai  signifikansi yang  didapat  menunjukkan  angka  0,137.  Hal ini memberikan  penjelasan  bahwa  angka  yang  di dapat merupakan > 0,05 dan hipotesis  penelitain ini  diterima.  Penggunaan  regresi  penelitian  ini layak  dalam  penggunaannya  dan  mampu  dalam pemberian prediksi.

## Nagelkerke R Square
Tahap  ini  merupakan  pengujian  koefisien deterinasi  yang  menunjukkan  ukuran  besar pengaruh  yang  dinyatakan  oleh  variabel independen  yang  berupa  rotasi  auditor,  ukuran perusahaan,  dan  pergantian  manajemen  terhadap variabel  dependen yaitu kualitas audit.
Tabel : Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 62.114 a .152 .203
a. Estimation terminated at iteration number 5 because parameter estimates changed by less than .001.
Berdasarkan  tabel  diatas,  dinyatakan  bahwa hasil  daripada Nagelkerke  R  Square merupakan 0,203.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel independen dalam penelitian ini dapat menyatakan penjelasan terhadap variabel sebesar 20,3%  dan  79,7%  lainnnya  diberikan  penjelasan oleh  faktor  yang tidak bersumber  dari penelitian ini.

## Koefisien Regresi
Tahap  ini  merupakan  pengujian  koefisien regresi dengan menggunakan tingkat kealpaan 5% atau  0,05.  Jika  hasil  menunjukkan  >  0,05  maka nilai tidak disetujui, dan hasil dengan < 0,05 akan disetujui.
Tabel : Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Rotasi Auditor -.237 .650 .134 1 .715 .789 Ukuran Perusahaan .707 .307 5.303 1 .021 2.028 Pergantian Manajemen 1.392 1.274 1.194 1 .275 4.022 Constant -21.003 9.058 5.376 1 .020 .000
a. Variable(s) entered on step 1: Rotasi Auditor, Ukuran Perusahaan, Pergantian Manajemen.
Rotasi Auditor dan Kualitas Audit
Berdasarkan hasil uji yang didapat menunjukkan  angka  signifikansi  0,715.  Hal  ini memberikan  pernyataan  bahwa  angka  yang didapat  lebih  besar  daripada  0,05  sehingga  nilai tidak  disetujui  dan  tidak  memberikan  pengaruh yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  dengan koefisien negatif. Hipotesis terhadap H1 ditolak.
Hal  ini  dinyatakan  juga  oleh  penelitian  yang dilakukan  (Nurhayati  &  Sawitri,  2015)  bahwa tidak  adanya  hubungan  yang  signifikan  antara rotasi  auditor  dan  kualitas  audit.  Sehingga,  ini menandakan  bahwa  pasar  tidak  menjadikan  hal adanya  atau  tidak  pergantian  auditor  yang menyatakan  opini  auditor  sebagai  perhatiannya dalam laporan keuangan (Cahyati et al., 2021). Ukuran Perusahaan dan Kualitas Audit Berdasarkan hasil uji yang didapat menunjukkan  angka  signifikansi  0,021.  Hal  ini memberikan  pernyataan  bahwa  angka  yang didapat  lebih  kecil  daripada  0,05  sehingga  nilai disetujui  dan  memberikan  pengaruh  yang signifikan  terhadap  kualitas  audit,  dengan koefisien positif. Hipotesis H2 diterima.
Hal  ini  dinyatakan  juga  oleh  penelitian  yang dilakukan  (Sinaga  et  al.,  2021)  bahwa  terdapat pengaruh  yang  signifikan  antara  ukuran perusahaan  dan  kualitas  audit.  Sehingga,  ini menyatakan  bahwa  dengan  besarnya  perusahaan yang menjadi klien daripada suatu kantor akuntan publik,  dibutuhkannya  penggunaan  KAP  dengan kinerja  yang  lebih  baik  yang  ditandai  dengan bereputasi big-four (Udayanti & Ariyanto, 2017). Pergantian Manjaemen dan Kualitas Audit Berdasarkan hasil uji yang didapat menunjukkan  angka  signifikansi  0,275.  Hal  ini memberikan  pernyataan  bahwa  angka  yang didapat  lebih  besar  daripada  0,05  sehingga  nilai tidak  disetujui  dan  tidak  memberikan  pengaruh yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  dengan koefisien positif. Hipotesis H3 ditolak.
Hal  ini  dinyatakan  juga  oleh  penelitian  yang dilakukan  (Paramita  &  Latrini,  2015)  bahwa terdapat  pengaruh  yang  tidak  signifikan  antara pergantian  manajemen  dan  kualitas  audit.
Sehingga,  hal  ini  menyatakan  dalam  objek penelitian  ini,  terdapat  atau  tidaknya  pergantian auditor  tidak  menjadikan  reputasi big  four atau non-big four sebagai perhatian.

## PENUTUP Kesimpulan
Penelitian  ini  menggunakan  rotasi  auditor, ukuran  perusahaan,  dan  pergantian  manajemen yang  menjadi  variabel  independen  terhadap variabel dependen yaitu kualitas audit. Berdasarkan  hasil  dari  penggunaan  output  SPSS versi 26, dapat diberikan kesimpulan bahwa rotasi auditor  negative  dan  tidak mempunyai  pengaruh yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan  sektor  pertanian  2019-2021.  Ukuran perusahaan  mempunyai  pengaruh  positif  dan berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Dan pergantian manajemen mempunyai pengaruh negatif dan tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Saran
Pada  penelitian  berikutnya  yang  memiliki ketertarikan terhadap variabel kualitas audit, dapat mengubah  metode  penghitungan  kualitas  audit daripada yang digunakan oleh penelitian ini. Lalu, dapat  menggunakan  sektor  atau  indeks  lainnya dengan  tahun  yang  lebih  lama.  Dan  juga  untuk penelitian  lainnya  dapat  menambahkan  variabel lainnya yang berkaitan diluar daripada penelitian ini,  atau  juga  dapat  menambahkan  variabel intervening untuk dapat mengembangkan variabel kualitas audit.

## REFERENSI
[1] Aldona,  N.  N.,  &  Trisnawati,  R.  (2016). Pengaruh  Tenure  Audit  ,  Ukuran  KAP, Rotasi  Audit,  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2016).
Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 1 – 17.
[2] Angel Siti Fatimah, A., & Aini Rahmah, N. (2022).  Sistem  Informasi,  Keuangan,
p-ISSN 1693-8852   e-ISSN 2549-5003
Auditing  Dan  Perpajakan. Journal  of Comprehensive  Science  (JCS) , 1 (3),  419 – 438. https://doi.org/10.36418/jcs.v1i3.66
[3] Basworo, A. T., Sumardjo, M., & ... (2021). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Perusahaan, Rotasi Audit dan Sistem Pengendalian Mutu terhadap  Kualitas  Audit. …  Riset  Nasional Ekonomi … , 2 (1), 942 – 961.
https://conference.upnvj.ac.id/index.php/kor elasi/article/view/1217
[4] Berikang,  A.,  Kalangi,  L.,  &  Wokas,  H. (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Klien Dan  Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2015. Going  Conc ern :  Jurnal  Riset  Akuntansi ,
13 (04), 1 – 9. https://doi.org/10.32400/gc.13.03.19934.201
8
[5] Buchori,  A.,  &  Budiantoro,  H.  (2019). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Klien,  Audit Tenure,  Dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit. Jurnal  Pajak,  Akuntansi, Sistem  Informasi,  Dan  Auditing  (PAKSI) ,
1 (1), 22 – 39.
https://doi.org/10.33476/jpaksi.v1i1.965
[6] Cahyati, W. N., Hariyanto, E., Setyadi, E. J., &  Inayati,  N.  I.  (2021).  Pengaruh  Rotasi Audit, Audit Tenure, Fee Audit, Dan Komite Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada Perusahaan  Food  And  Beverage  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2014-2019). Ratio : Reviu Akuntansi
Kontemporer  Indonesia , 2 (1),  51 – 62. https://doi.org/10.30595/ratio.v2i1.10372
[7] Hatigoran,  D.,  &  Mayangsari,  S.  (2022). Pengaruh  Rotasi  Audit,  Fee  Audit,  Jumlah Partner,  Dan  Reputasi  Kap  Terhadap Kualitas Audit Dengan Komite Audit Sebagai Variabe Moderasi . 2 (2), 1287 – 1300.
[8] Herdiansyah,  E.  K.,  &  Kuntadi,  C.  (2022). Pengaruh rotasi kap, ukuran perusahaan dan profesionalisme  auditor  terhadap  kualitas audit . 1 (1), 23 – 33.
[9] Jaiman, E., Sunarsih, N. M., & Munidewi, I. .  B.  (2022).  Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi Audit, Audit Tenure, Ukuran Perusahaan dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2020. Jurnal Kharisma , 4 (2), 440 – 448.
[10] Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976). Theory  Of  The  Firm: Managerial  Behavior, Agency  Costs  And  Ownership  StructurE.
Human  Relations , 72 (10),  1671 – 1696. https://doi.org/10.1177/0018726718812602
[11] Nurhayati, S., & Sawitri, D. (2015). Pengaruh Rotasi  KAP,  Audit  Tenure,  dan  Reputasi KAP  Terhadap  Kualitas  Audit  pada Perusahaan  Manufaktur. Jurnal  Akuntansi Aktual , Vol. 3 (No. 2), hal. 165-174.
[12] Paramita,  N.  K.  A.,  &  Latrini,  N.  M.  Y. (2015). Pengaruh ukuran perusahaan, umur publikasi,  masa  perikatan audit,  pergantian manajemen pada kualitas audit . 1 , 142 – 156.
[13] Purnomo, L. I., & Aulia, J. (2019). Pengaruh Fee  Audit,  Audit  Tenure, Rotasi  Audit  Dan Reputasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit.
EkoPreneur , 1 (1), 50. https://doi.org/10.32493/ekop.v1i1.3668
[14] Shafira, S., & Keristin, U. (2022). Pengaruh Ukuran  Perusahaan,  Abnormal  Audit  Fee, Dan  Audit  Tenure  Terhadap  Kualitas  Audit (Studi  Pada  Perusahaan  Property  dan  Real Estate  yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) Tahun 2018-2020).
Publikasi  Riset  Mahasiswa  Akuntansi , 3 (2),
101 – 110. https://doi.org/10.35957/prima.v3i2.2489
[15] Sinaga, A. N., Sitorus, P. Z. E., & Haumahu, S. R. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Perusahaan, Audit Delay Dan Komite Audit Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Perusahaan Trade,  Service  and  Investment  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2017-2020. Jurnal  Review  Pendidikan  Dan
Pengajaran , 4 (1), 190 – 200. https://doi.org/10.31004/jrpp.v4i1.1931
[16] Siregar,  D.  L.,  &  Agustini,  T.  (2020). Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure  Dan Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal EMBA: Jurnal Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  Dan Akuntansi , 8 (1), 637 – 646.
[17] Udayanti,  N.  K.  S.,  &  Ariyanto,  D.  (2017). Pengaruh  Auditor  Switching,  Ukuran Perusahaan,  Spesialisasi  Industri  Kap,  Dan Client  Importance  Pada  Kualitas  Audit. E- Jurnal Akuntansi , 20 (2), 1073 – 1102.
[18] Yolanda,  S.,  Arza,  F.  I.,  &  Halmawati,  H. (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Komite Audit  Dan  Audit  Capacity  Stress  Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Eksplorasi Akuntansi ,
1 (2),
543 – 555. https://doi.org/10.24036/jea.v1i2.94
[19] Yustari,  N.  L.  G.  W.,  Merawati,  L.  K.,  & Yuliastuti,  I.  A.  N.  (2021).  Pengaruh  Fee Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  Kap,  Ukuran
Perusahaan Klien, Dan Independensi Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Perusahaan Industri  Barang  Konsumsi  Yang  Terdaftar Pada Bursa Efek Indonesia. KARMA (Karya Riset Mahasiswa Akuntansi) , 1 (1), 101 – 111.
[20] Zulfikar,  A.,  &  Waharini,  F.  M.  (2019).
Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Reputasi Auditor,  dan  Rotasi  Auditor  terhadap Kualitas  Audit  dengan  Ukuran  Perusahaan sebagai  Variabel  Kontrol. Jurnal  Prosiding 2nd Business and Economics Conference In Utilizing of Modern Technology , 113 – 127.