## Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen (Jakman)
ISSN: 2716-0807, Vol 1, No 3, 2020, 181-194
https://doi.org/10.35912/jakman.v1i3.26
Auditor switching: Analisis berdasar pergantian manajemen,  financial  distress,  rentabilitas,  dan  ukuran kantor akuntan publik (Auditor switching: Analysis based on  replacement  of  management,  financial  distress, rentability, and size of public accountant office)
Hestyaningsih 1* , Martini 2 , Mega Anggraeni 3
Universitas Budi Luhur 1*,2,3 h35ty_8@yahoo.com 1* , martini@budiluhur.ac.id 2 , meganggraeni01@yahoo.com 3

## Riwayat Artikel
Diterima pada 11 November 2019 Revisi 1 pada 26 Februari 2020 Revisi 2 pada 9 Maret 2020 Revisi 3 pada 10 Maret 2020 Disetujui pada 10 Maret 2020

## Abstract
Purpose :  This  study  aims  to  determine  the  factors  that  influence auditor switching.
Research  methodology :  The  data  in  the  form  of  financial statements  audited  by  mining  companies  listed  on  the  Indonesia Stock  Exchange  (BEI)  for  the  2013-2017  period  totaling  53 companies,  a  research  sample  of  5  years.  The  data  analysis technique used is logistic regression analysis.
Results :  Change  of  management  has  a  positive  and  significant effect  on  auditor  switching  while  financial  distress,  profitability and  size  of  the Public  Accounting Firm have  no  significant  effect on audior switching.
Limitations :  The  limitation  of  the  problem  in  this  study  is  the dependent  variable  in  the  form  of  auditor  switching  and  the independent  variable,  namely  management  change,  financial distress,  profitability  and  the  size  of  the  public  accounting  firm; with a sample of research on mining sector companies from 2013- 2017.
Contribution :  For  companies,  this  research  is  expected  to  make practical  contributions  about  the  information  of  what  factors  can influence the company's decision to change auditors.
Keywords: Auditor Swicthing, Change of Management, Financial Distress, Profitability, Size of Public Accounting Firm (KAP)
How  to  cite: Hestyaningsih,  H.,  Martini,  M.,    Anggraeni,  M. (2020). Auditor switching: Analisis berdasar pergantian manajemen,  financial  distress,  rentabilitas,  dan  ukuran  kantor akuntan  public. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  dan  Manajemen , 1(3), 181-194.

## 1. Pendahuluan
Auditor  atau  yang  disebut  dengan  pihak  ketiga  dikenal  dengan  sikap  independen  yang  kuat untuk  menilai  kewajaran  dari  hasil  laporan  keuangan  perushaan  yang  menjadi  suatu  jaminan  bagi perusahaan  untuk  mempublikasikan  laporan  keuangannya,  ( Kencana,  2018 ).  Dalam  melaksanakan kewajibannya,  sikap  independen bagi  seorang  auditor  menjadi  peran  penting  karena  saat  melakukan pengauditan  auditor  memberikan  tanggapan  dan  penilaian  atas  kewajaran  terhadap  isi  laporan keuangan  perusahaan.  Menurut IAPI  (2014) salah  satu  etika  dari  sebuah  profesi  audit  adalah independensi  dari  seorang  auditor  itu  sendiri.  Independensi  seorang  Auditor  akan  terancam  apabila auditor  memiliki  hubungan  kerjasama  yang  lama  dengan  kliennya  yang  mengakibatkan  timbulnya keterkaitan  emosional  antara  Auditor  dengan  klien  yang  dapat  mengancam  independesi  seorang Auditor.  Hubungan  ini  bisa  mengancam  penurunan  kualitas  dan  kompetensi  auditor  saat mengevaluasi bukti audit.
Fenomena auditor  switching 3  tahun  terakhirdari  perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  adalah  pada  tahun  2015  terdapat  32 perusahaan, pada  tahun 2016  terdapat  40  perusahaan,  dan  pada  tahun  2017  terdapat  40  perusahaan.  Sedangkan  perusahaan yang  melakukan  pergantian  auditor  pada  tahun  2015  terdapat  11  perusahaan,  pada  tahun  2016 terdapat  5  perusahaan,  pada  tahun  2017  terdapat  8  perusahaan  yang  melakukan  pergantian  auditor. Dan  untuk  perusahaan  yang  tidak  menyajikan  laporan  keuangan  atau  ada  laporan  keuangan  tetapi tidak di audit ( unaudited ) tercatat pada tahun 2015 terdapat 10 perusahaan, pada tahun 2016 terdapat 8  perusahaan,  pada  tahun 2107  terdapat  5 perusahaan.  Independensi  seorang  Auditor  akan  terancam apabila  auditor  memiliki  hubungan  kerjasama  yang  lama  dengan  kliennya  yang  mengakibatkan penurunan  kualitas  dan  kompetensi  seorang  auditor  saat  mengevaluasi  bukti  audit.  (Data  BEI  yang sudah diolah, 2019).
Dengan  dikeluarkannya  peraturan  oleh  pemerintah  kepada  setiap  perusahaan  yang mengharuskan  melakukan  rotasi  auditor  sehingga  timbul  perilaku  perusahaan  untuk  melakukan auditor switching . Auditor switching dapat terjadi secara mandatory (wajib) maupun secara voluntary (sukarela).  Pergantian  auditor  secara mandatory terjadi  jika  perusahaan  mengganti  KAP  yang  telah mengaudit perusahaan selama masa yang telah ditetapkan maka tidak perlu dipertanyakan lagi, karena hal  tersebut  bersifat  memaksa  dan  perusahaan  melakukan  hal  ini  karena  ingin  mematuhi  peraturan yang telah ditetapkan dan berlaku di Indonesia. ( Soraya dan Haridhi, 2017 ).
Rapat  Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  memiliki  wewenang  untuk  mengubah  perubahan direksi  dan  dewan  komisaris.  Dengan  terjadinya  RUPS,  pergantian  menejemen  dan  jajarannya  akan berubah  dan  mempunyai  pengaruh  yang  cukup  besar  untuk  mempengaruhi  terjadinya  perubahan kebijakan  dalam  pemilihan  kantor  akuntan  pubilk  dan  mempengaruhi  terjadinya  pergantian  auditor. Pergantian KAP terjadi atas dasar kehendak manajemen baru seperti kebijakan akuntansi yang dipakai manajemen  untuk  memerlukan  auditor  yang  lebih  berkualitas  ( Salim,  2014 ).  Berdasarkan  penelitian yang  dilakukan Manto  dan  Manda  (2018) menyebutkan  bahwa  pergantian  manajemen  berpengaruh signifikan  terhadap  auditor switching .  Mengacu  pada  ( Sinarwati,  2010 )  berpendapat  bahwa manajemen yang diproksikan dengan pergantia dewan direksi suatu perusahaan diakibatkan oleh hasil RUPS sehingga apabila pergantian manajemen meningkat maka auditor switching meningkat. Financial  Distress merupakan  suatu  kondisi  perusahaan  sedang  mengalami    keuangan  yang tidak  sehat  akan  mencerminkan  keadaan  yang  mengkhawatirkan  bagi  perusahaan  untuk  mengalami kebangkrutan ( Wijaya,  2011 dalam Maryani, Respati dan Safrida (2016) ). Dengan kondisi keuangan yang  tidak  sehat,  akan  memunculkan  keadaan  dimana  perusahaan  mengganti  kantor  akuntan  publik untuk menyesuaikan kondisi keuangan perusahaan agar tidak terjadi pembengkakan pada biaya audit. Perusahaan  klien  melakukan  pergantian  auditor  pada  saat  mengalami financial  distress dikarenakan perusahaan tidak ingin auditor melaporkan kondisi tersebut kepada publik ( Wikil, et al ., (2011) dalam Wijaya  dan  Rasmini  (2015) ).  Dari  hasil  penelitian Pinto  dan  Gayatri  (2016) mengatakan,  tekanan finansial  dan  ketidakpastian  umur  bisnis  yang  sedang  dijalankan  pada  perusahaan  yang  terancam bangkrut  mendorong  perusahaan  untuk  berpindah  KAP.  Dalam  lingkungan  perusahaan  yang berpotensi  bangkrut,  terdapat  pengaruh  yang  besar  terhadap  putusnya  hubungan  kerja  antara manajemen, dan auditor yang dapat menyebabkan perusahaan mengganti auditornya.
Rentabilitas  dapat  diartikan  sebagai  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  pada periode  tertentu  ( Munawir,  2014:33 ).Rentabilitas  ( profitabilit y)  juga  menggambarkan  kemampuan perusahaan  dalam  mengasilkan  laba  melalui  semua  kemampuan  dan  sumber  daya  yang  dimilikinya, serta  pengukuran  rentabilitas  yang  berasal  dari  kegiatan  penjualan,  penggunaan  asset,  maupun penggunaan modal, ( Hery, 2016:104 ). Dengan keadaan perusahaan diatas, perusahaan merasa mampu untuk  mengganti  KAP  yang  lebih  besar  lagi  karena  ketika  perusahaan  mendapatkan  peningkatan pertumbuhan  pada  rentabilitasnya  ( profitability )  atau  laba  yang  meningkat,  perusahaan  memerlukan auditor  yang  kredibilitas  dan  tingkat  keahlian  yang  tinggi  sehingga  mempu  memenuhi  tuntutan pertumbuhan perusahaan yang cepat. Wijaya (2011) dalam Maryani, Respati dan Safrida (2016) pada penelitiannya  menyatakan  bahwa  rentabilitas  berpengaruh  terhadap  pergantian  auditor  dikarenakan perusahaan yang mengalami peningkatan pertumbuhan pada profitabilitas mempengaruhi perusahaan cenderung melakukan auditor switching .
Ukuran kantor akuntan publik (KAP) non big -4 dianggap memiliki tingkat independensi lebih rendah  daripada  kantor  akuntan  publik big -4.  Kantor  akuntan  publik big -4  dianggap  lebih  mampu meningkatkan  indepedensinya  jika  dibandingkan  dengan  kantor  akuntan  publik  kecil  ( Nasser et  al.
2006  dalam  Pratini  dan  Astika  (2013) ).  Kredibilitas  suatu  kantor  akuntan  publik  ditentukan berdasarkan  berafiliasi  atau  tidak  suatu  kantor  akuntan  publik  dengan big -4.  Perusahaan  cenderung lebih  memilih  kantor  akuntan  publik  yang  memiliki  tingkat  keahlian  lebih  tinggi  terutama  bagi perusahaan  yang  telah go-public .  Ketika  sebuah  perusahaan  telah  menggunkaan  jasa big -4  maka sebisa mungkin perusahaan akan mempertahankan jasa KAP yang termasuk dalam big -4 ( Manto dan Manda, 2018 ). Penelitian yang dilakukan Maryani, Respati dan Safrida (2016) membenarkan bahwa ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap  auditor switching karena  perusahaan  akan  mencari  KAP  yang besar  atau  yang  berafiliasi  dengan big -4  karena  investor  dan  pengguna  laporan  keuangan  lebih percaya pada hasil audit yang dikeluarkan oleh big -4.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  terletak  pada  populasi  dan  variable independennya.  Berdasarkan  latar  belakang  fenomena  serta  uraian  diatas,  penulis  terdorong  untuk meneliti  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi audit  switching dengan  mengambil  4  (empat) variabel independen yaitu pergantian manajemen, ukuran kantor akuntan public , financial distress dan rentabilitas.  Adapun  judul penelitian  ini  adalah  “Pengaruh pergantian  manajemen, financial  distress, rentabilitas, dan ukuran kap terhadap auditor switching (Studi empiris pada sektor pertambangan yang terdaftar di bursa efek Indonesia (BEI) Periode 2013-2017)”.

## 2. Tinjauan pustaka dan pengembangan hipotesis

## 2.1. Teori kepatuhan (Compliance theory)
Dalam  penelitian  ini,  teori  kepatuhan  merupakan  teori  yang  digunakan  untuk  n audtor switching .  Mengacu  pada  penelitian Gravious  (2007)  dalam  Febriyanti  dan  Mertha  (2014) mengatakan  “auditor  dapat  dilanda  masalah  ketika  dihadapkan  dengan  kepentingan-kepentingan dalam hal keagenan auditor, masalah keagenan timbul ketikan auditor memiliki ketergantungan pada kliennya”. Maka dengan adanya hasil penelitian diatas auditor switching memerlukan teori kepatuhan terhadap  pembatasan  masa  perikatan  audit  dengan  menggunakan  peraturan-peraturan  yang dikeluarkan untuk membatasi terjadinya masalah terhadap sikap indepedensi yang dimiliki auditor.
Pembatasan masa perikatan audit di Indonesia diatur oleh pemerintah mengeluarkan regulasi yang  menyatakan  bahwa  pemberian  jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan  dari  suatu  entitas  dapat dilakukan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  paling  lama  untuk  5  (lima)  tahun  buku  berturut-turut dan  oleh  seorang  akuntan  publik  paling  lama  untuk  3  (tiga)  tahun  buku  berturut-turut  yang dikeluarkan dalam bentuk  Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2003 pasal 2 tentang “Jasa Akuntan Publik”.
Kemudian peraturan tersebut disempurnakan tentang “Jasa Akuntan Publik” dengan Peraturan Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008 .  Peraturan  ini  memiliki  dua perubahan. Perubahan pertama adalah pemberian jasa  audit umum menjadi 6 (enam) tahun berturut- turut  oleh  KAP  dan  3  (tiga)  tahun  berturut-turut  oleh  akuntan  publik  kepada  satu  klien  yang  sama (pasal  3  ayat  1).  Perubahan  kedua  adalah  KAP  dan  akuntan  publik  boleh  menerima  kembali penugasan setelah 1 (satu) tahun buku tidak memberikan jasa audit kepada klien yang di atas (pasal 3 ayat  2  dan  3).  Dengan  adanya  rotasi,  KAP  diharapkan  dapat  tetap  mempertahankan  independensi dalam melaksanakan proses auditnya, ( Salim, 2014 ).
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015 tentang  Praktik  Akuntan Publik  menyatakan  pemberian  jasa  audit  atas  informasi  keuangan  historis  sebagaimana  dimaksud dalam  Pasal  10  ayat  (1)  huruf  a  terhadap  suatu  entitas  oleh  seorang  Akuntan  Publik  dibatasi  paling lama  untuk 5  (lima)  tahun buku berturut-turut,  (pasal  11  ayat  1).  Akuntan Publik dapat  memberikan kembali jasa audit atas informasi keuangan historis terhadap entitas 2 (dua) tahun buku berturut-turut tidak memberikan jasa tersebut, (pasal 11 ayat 4).

## 2.2. Auditor switching
Sanulika  (2018) mengatakan  Auditor Switching merupakan  perpindahan  auditor  yang dilakukan  oleh  perusahaan  audit  rekanan  atas  kewajiban  yang  harus  dilakukan  sebagaimana  diatur dalam Keputusan  Menteri  Keuangan  Nomor  359/KMK.06/2003  pasal  2 .  Auditor switching adalah pergantian  auditor  maupun  pergantian  kantor  akuntan  publik  (KAP)  yang  dilakukan  pihak  klien. Auditor switching dapat bersifat mandatory (wajib) maupun voluntary (sukarela). Apabila pergantian yang  terjadi  bersifat mandatory ,  hal  ini  dikarenakan  adanya  peraturan  yang  mewajibkan  perusahaan melakukan hal tersebut. Namun, sebaliknya apabila pergantian terjadi bersifat voluntary , maka hal ini
dikarenakan adanya faktor-faktor penyebab yang berasal dari sisi klien itu sendiri maupun dari KAP yang  bersangkutan,  ( Robbitasari  dan  Wiratmaja,  2013 ).  Skala  pengukuran  auditor switching adalah sebagai berikut:
Sumber: Soraya dan Haridhi (2017)

## 2.3. Pergantian manajemen
Pergantian  manajemen  merupakan  pergantian  direksi  perusahaan  yang  dapat  disebabkan karena keputusan rapat umum pemegang saham atau direksi berhenti karena kemauan sendiri. Adanya manajemen  yang  baru  mungkin  juga  diikuti  oleh  perubahan  kebijakan  dalam  bidang  akuntansi, keuangan  dan  pemilihan  kantor  akuntan  publik,  ( Hidayati,  2018 ).  Skala  pengukuran  pergantian manajemen adalah sebagai berikut:
Sumber: Sofiana, Diana, Mawardi (2018)

## 2.4. Financial distress
Financial  distress merupakan  kondisi  perusahaan  yang  sedang  dalam  keadaan  kesulitan keuangan. Perusahaan cenderung akan berpindah auditor ketika mengalami kesulitan keuangan. Ada dorongan yang kuat untuk berpindah auditor pada perusahaan yang terancam bangkrut, ( Rajagukguk, Rambe, dan Ruwanti, 2015 ). Skala pengukuran financial distress adalah :
Sumber: Faradila dan Yahya (2016)

## 2.5. Rentabilitas
Rentabilitas ( profitabilit y) menggambarkan kemampuan perusahaan dalam mengasilkan laba dengan menggunakan rasio pengembalian atas asset ( Return on Assets ). Hasil pengembalian atas asset merupakan  rasio  yang  menunjukkan  seberapa  besar  kontribusi  asset  dalam  menciptakan  laba  bersih. Rasio  ini  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar  jumlah  laba  bersih  yang  akan  dihasilkan  dari setiap  rupiah  dana  yang  tertanam  dalam  total  asset.  Rasio  ini  dihitung  dengan  membagi  laba  bersih terhadap total asset ( Hery, 2016:193 ). Skala pengukuran rentabilitas adalah sebagai berikut:
Sumber : Nurkhaliq, Rambe, Adel (2018)

## 2.6. Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
Ukuran  kantor  akuntan  publik  menjadi  pertimbangan  klien  dalam  mengambil  keputusan auditor switching, ( Pradnyani  dan  Latrini,  2017 ).  KAP  besar  (Big  4)  mempunyai  kemampuan  yang lebih  baik  dalam  melakukan  audit  dibandingkan  KAP  kecil  (Non  Big  4),  sehingga  mampu menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi (Wibowo  (2009)  dalam  Rajagukguk,  Rambe,  dan Ruwanti (2015)) .Skala pengukuran ukuran kantor akuntan publik (KAP) adalah sebagai berikut
Sumber: Sofiana, Diana, Mawardi (2018)
Jika perusahaan yang merotasi direksi atau CEO maka diberi nilai 1 Jika perusahaan tidak merotasi direksi atau CEO maka diberi nilai 0
Jika perusahaan diaudit oleh KAP besar (big-4) maka diberi nilai 1 Jika perusahaan tidak diaudit oleh KAP besar (nonbig-4) maka diberi nilai 0
𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝐷𝐴𝑅 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐻𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡
Perusahaan yang melakukan Auditor Switching diberi nilai 1
Perusahaan yang tidak melakukan Auditor Switching diberi nilai 0

## 2.7. Peneliti Sebelumnya
Penelitian  yang  dilakukan  Juli  Is  Manto  dan  Dewi  Lesmana  Amnda  berjudul  “Pengaruh Financial  Distress, Pergantian  Manajemen  dan  Ukuran  KAP  terhadap Auditor  Switching ”,  populasi dari  penelitian  tersebut  adalah  perusahaan property,  real  estate,    building  construction yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2011-2016  yang  terdiri  dari  61  perusahaan. Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  dari financial  distress, pergantian  manajemen, dan  ukuran  KAP  terhadap auditor  switching. Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling dengan  35  sampel  perusahaan,  model  penelitian  yang  digunakan  yaitu  analisis regresi logistik. Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan bahwa financial distress dan ukuran KAP berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap auditor  switching, sedangkan  pergantian  manajemen berpengaruh positif dan signifikan.
Penelitian  yang  dilakukan  Apriyeni  Salim  berjudul  “Pengaruh  Opini  Audit,  Ukuran  KAP, Pergantian Manajemen, dan Financial Distress terhadap Auditor Switching”, penelitian ini dilakukan untuk  mengetahui  pengaruh  dari  opini  audit,  ukuran  KAP,  pergantian  manajemen,  dan financial distress terhadap auditor  switching. Populasi  dari  penelitian  tersebut  adalah  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2007-2012  dengan  129 perusahaan.Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling dengan 20  sampel perusahaan,  model  penelitian  yang  digunakan  yaitu  analisis  regresi  logistik.  Berdasarkan  hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  pergantian  manajemen  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor switching, sedangkan  opini  audit,  ukuran  KAP,  dan financial  distress tidak  berpengaruh  signifikan terhadap auditor switching .
Penelitian  yang  dilakukan  Robby  Adytia  Putra  dan  Ita  Trisnawati  berjudul  “Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Pergantian  Auditor”  penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  dari opini  audit,  perubahan  manajemen,  ukuran  KAP, return  on  assets,  financial  distress, pertumbuhan perusahaan,  kepemilikan  publik.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik purposive sampling dan dengan 120  sampel  perusahaan  dari  331 populasi  perusahaan , populasi  dari  penelitian tersebut  adalah  perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama periode  2011-2013.  Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  opini  audit,  perubahan manajemen, ukuran KAP, return on assets, financial distress, pertumbuhan perusahaan, kepemilikan publik tidak berpengaruh terhadap pergantian auditor.
Penelitian  yang  dilakukan  Sri  Maryani,  Novita  Weningtyas  Respati,  Lili  Safrida  berjudul “Pengaruh Financial  Distress, Pertumbuhan  Perusahaan,  Rentabilitas,  Ukuran  Kantor  Akuntan Publik,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Pergantian  Auditor”,  populasi  dari  penelitian  tersebut adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2008- 2015  dengan 171 perusahaan.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling dan  dengan  52  sampel  perusahaan,  model  penelitian  yang  digunakan  yaitu  analisis  regresi  logistik. Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh dari fnancial distress, pertumbuhan perusahaan, rentabilitas,  ukuran  kantor  akuntan  publik,  dan  ukuran  perusahaan.  Berdasarkan  hasil  penelitian menunjukkan  bahwa financial  distress, pertumbuhan    perusahaan,  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap  pergantian  auditor,  sedangkan  rentabilitas,  ukuran  kantor  akuntan  publik berpengaruh terhadap pergantian auditor.
Penelitian yang dilakukan Arsih dan Indah (2015) berjudul “Pengaruh Opini Going Concern , Ukuran KAP, dan Profitabilitas Terhadap Auditor Switching”. Populasi dari penelitian tersebut adalah perusahaan real  estate dan property yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode 2008-2013  dengan  45  perusahaan.  Model  penelitian  yang  digunakan  yaitu  model  analisis  statistik deskriptif  dan  analisis  regresi  logistic  dan  dengan  13  perusahaan.Penelitian  ini  dilakukan  untuk mengetahui  pengaruh  dari  opini going  concern ,  ukuran  KAP  dan  profitabilitas.  Berdasarkan  hasil penelitian menunjukkan bahwa opini going concern , ukuran KAP dan profitabilitas tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
Penelitian yang dilakukan Shartika A. Kencana berjudul “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Auditor  Switching  Voluntary”, populasi  dari  penelitian  tersebut  adalah  Direktori  Pasar  Modal Indonesia (Indonesian  Capital  Market  Directory) yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) selama periode 2010-2015 dengan 192 perusahaan. Teknik pengambilan sampel menggunakan teknik purposive  sampling dan  dengan 102  sampel  perusahaan  dari  model  penelitian  yang  digunakan  yaitu analisis  regresi  logistik.  Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  dari  pergantian
manajemen, financial  distress, ukuran  kantor  akuntan  publik,  persentase  perubahan  ROA ( return  on assets),  dan ukuran  perusahaan  klien . Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa financial distress, ukuran  kantor  akuntan  publik, ukuran  perusahaan  klien  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching  voluntary, sedangkan  pergantian  manajemen,  dan    perubahan  ROA  ( return  on  assets) berpengaruh terhadap auditor switching voluntary.
Penelitian  yang  dilakukan Putra  (2014) berjudul  “Pengaruh  Financial  Distress,  Rentabilitas, Pertumbuhan Perusahaan, dan Opini Audit Pada Pergantian Auditor”, populasi dari penelitian tersebut adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2008- 2012  dengan 121 perusahaan.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling dan  dengan  19  sampel  perusahaan,  model  penelitian  yang  digunakan  yaitu  analisis  regresi  logistik. Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh dari financial distress, rentabilitas, pertumbuhaan perusahaan,  dan  opini  audit . Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa financial  distress, rentabilitas,  pertumbuhaan  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  pergantian  auditor , sedangkan opini auditberpengaruh signifikan terhadappergantian auditor . Penelitian yang dilakukan Oktaviana, Suzan, dan Yudowati (2017) “Pengaruh Ukuran KAP, Opini Audit dan Pergantian Manajemen Terhadap Auditor Switching”. Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui  pengaruh  dari  ukuran  KAP,  opini  audit , dan  pergantian  manajemen.Populasi  dari penelitian  tersebut  adalah  perusahaan  BUMN  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama periode  2010-2016  dengan  35  perusahaan.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling dan  dengan  sampel  data  5  perusahaan  selama  7  tahun,  model  penelitian  yang digunakan  yaitu  analisis  statistik  deskriptif  dan  regresi  logistik.  Berdasarkan  hasil  penelitian menunjukkan bahwa ukuran KAP, opini audit , dan pergantian manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching.

## 2.8. Kerangka pemikiran
Kerangka pemikiran penelitian ini adalah sebagai berikut:

## H1

## Gambar 1 Kerangka pemikiran

## 2.9. Pengembangan Hipotesis Penelitian
Pergantian  manajemen  merupakan  pergantian  direksi  perusahaan  yang  dapat  disebabkan karena keputusan rapat umum pemegang saham atau direksi berhenti karena kemauan sendiri. Adanya manajemen  yang  baru  mungkin  juga  diikuti  oleh  perubahan  kebijakan  dalam  bidang  akuntansi, keuangan  dan  pemilihan  kantor  akuntan  publik,  ( Hidayati,  2018 ).  Pergantian  auditor  (auditor switching) kemungkinan  besar  terjadi  atas  dasar  kehendak  direksi  untuk  mengundurkan  diri  dari jabatannya  atau  dari  para  pemegang  saham  yang  melakukan  rapat  umum  pemegang  saham  (RUPS) yang telah dilakukan. Jadi jika rapat umum pemegang saham RUPS telah dilakukan maka secara tidak langsung  pergantian  manajemen  akan  terjadi  dan  mendorong  terjadinya  auditor switching karena kebijakan  manajemen  yang  baru  akan  mencari  kantor  akuntan  publik  (KAP)  yang  sesuai  dengan kehendak manajemen yang telah berganti. Penelitian yang dilakukan oleh Manto dan Manda (2018) ; Salim  (2014) ; Hidayati  (2018) menyatakan  bahwa  pergantian  manajemen  berpengaruh  terhadap auditor switching . Berdasarkan pernyataan diatas, maka hipotesis penelitian ini adalah: H1: Pergantian Manajemen berpengaruh terhadap Auditor Switching
H 1 H 2 H 3 H 4 Pergantian Manajemen (X1) Financial Distress (X2) Rentabilitas (X3)
Ukuran KAP (X4)
Auditor Switching (Y)
Perusahaan  klien  yang  mengalami financial  distress mempunyai  dorongan  yang  kuat  untuk berpindah  auditor  dengan  mencari  auditor  yang  memilik  independensi  yang  tinggi  agar  dapat mengurangi  risiko  yang  akan  terjadi  dan  dapat  meningkatkan  kepercayaan  para  pemegang  saham. Kesulitan  keuangan  suatu  perusahaan  ditandai  dimana  arus  kas  perusahaan  tidak  cukup  untuk memenuhi kewajiban perusahaan seperti kredit perdagangan atau biaya bunga dan perusahaan ditekan untuk melakukan kegiatan perbaikan, ( Rodoni dan Ali (2010) dalam Fajrin (2015) ). Perusahaan klien melakukan pergantian auditor pada saat mengalami financial distress untuk mengurangi biaya dengan tujuan  mendapatkan fee audit  yang  lebih  rendah  karena  diharapkan  tidak  mengeluarkan  biaya  yang besar yang akan mengakibatkan pembengkakan pada keuangannya. Perusahaan klien yang mengalami financial  distress akan  mencari  auditor  dengan  kantor  akuntan  publik  yang  memberikan  penawaran harga  rendah  dan  juga  yang  memilik  independensi  yang  tinggi  pada  pemeriksaan  laporan keuangannya  dapat  meningkatkan  kepercayaan  pada  para  pemegang  saham  maupun  investor  baru yang nantinya akan meng-investasikan sahamnya kepada perusahaan. Penelitian yang dilakukan oleh Manto  dan  Manda  (2018) menyatakan  bahwa financial  distress berpengaruh  terhadap auditor switching . Berdasarkan pernyataan diatas, maka hipotesis penelitian ini adalah: H2: Financial Distress berpengaruh terhadap Auditor Switching
Rentabilitas  ( profitabilit y)  bertujuan  untuk  menghasilkan  laba  selama  periode  tertentu, dengan  rasio  profitabilitas  yang  menggambarkan  kemampuan  perusahaan  untuk  mengasilkan  laba melalui  semua  kemampuan  dan  sumber  daya  yang  dimilikinya,  serta  pengukuran  rentabilitas  yang berasal  dari  kegiatan  penjualan,  penggunaan  asset,  maupun  penggunaan  modal.  Pengukuran rentabilitas  bertujuan  untuk  memonitor  dan  mengevaluasi  tingkat  perkembangan  rentabilitas ( profitability )  perusahaan  dari  waktu  ke  waktu,  hal  ini  menggambarkan  kegiatan  bisnis  yang dijalankan.  Perusahaan  merasa  mampu  untuk  mengganti  KAP  yang  lebih  besar  lagi  karena  ketika perusahaan mendapatkan peningkatan pertumbuhan pada rentabilitasnya ( profitability ) atau laba yang meningkat,  perusahaan  memerlukan  auditor  yang  kredibilitas  dan  tingkat  keahlian  yang  tinggi sehingga mempu memenuhi tuntutan pertumbuhan perusahaan yang cepat. Penelitian yang dilakukan oleh Maryani,  Respati,  Safrida  (2016) menyatakan  bahwa  rentabilitas  berpengaruh  terhadap  auditor switching . Berdasarkan pernyataan diatas, maka hipotesis penelitian ini adalah: H3: Rentabilitas berpengaruh terhadap Auditor Switching
KAP  dengan  reputasi  yang  baik  saat  ini  merupakan  KAP  yang  tergolong  dalam  “ The  Big Four”. KAP big -4  dianggap  dapat  lebih  mempertahankan  tingkat  independensinya  dibandingkan dengan  kantor  akuntan  publik  kecil.  Kantor  akuntan  publik  (KAP) non  big -4  dianggap  memiliki tingkat  independensi  lebih  rendah  karena  “ The  Big  Four” dipercaya  dapat  lebih  efisien  dan  dapat dipercaya  dalam  menyelesaikan  audit  laporan keuangan  dengan  tepat  waktu.  Dengan keadaan  diatas perusahaan klien cenderung melakukan auditor switching karena akan memilih kantor akuntan publik dengan ukuran kredibilitas yang tinggi seperti kantor akuntan publik yang telah berafiliasi dengan big - 4.  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  bentuk  suatu  bentuk  organisasi  akuntan  publik  yang memperoleh  izin  sesuai  dengan  peraturan  perundang-undangan  yang  berusaha  di  bidang  pemberian jasa  professional  dalam  praktik  akuntan  publik,  ( Oktaviana, Suzan,  dan  Yudowati  (2017 ).  KAP  bisa dikatakan besar jika KAP tersebut berafiliasi  dengan big -4. Penelitian yang dilakukan oleh Maryani, Respati,  Safrida  (2016) menyatakan  bahwa  ukuran  kantor  akuntan  publik  berpengaruh  terhadap auditor switching . Berdasarkan pernyataan diatas, maka hipotesis penelitian ini adalah: H4: Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) berpengaruh terhadap Auditor Switching

## 3. Metode penelitian
Tipe  penelitian  ini  termasuk  dalam  penelitian  kuantitatif  yang  menggunakan  angka  dalam penyajian  data  dan  analisis  yang  menggunakan  uji  statistika.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2013  sampai dengan 2017 sebanyak 53 perusahaan tercatat. Pengambilan sampel dilakukan dengan menggunakan metode purposive  sampling ,  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah 41  dari  53  perusahaan  yang  diteliti  selama  5  (lima)  tahun  berturut-turut  selama  periode  2013-2017 pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Penelitian  ini  menggunakan  model  analisis  regresi  logistik  ( logistic  regression )  untuk
menganalisis  pengaruh  variabel-variabel  independen  dengan  variabel  dependen.  Regresi  legostik dalam  penelitian  ini  cocok  untuk  digunakan  pada  variabel  dependen  yang  bersifat  kategorikal (nominal atau nometrik) dengan model persamaan regresi yang akan diuji sebagai berikut:
Keterangan: SWITCH t = Auditor Switching  = Koefisien konstanta  1-5 = Koefisien regresi tiap variabel bebas CEO = Pergantian Manajemen DAR = Financial Distress ROA = Rentabilitas KAP = Ukuran KAP  = Error

## 4. Hasil dan pembahasan
4.1. Menilai model fit dan keseluruhan model (Overall model fit)
Analisis pertama yang dilakukan adalah dengan menilai overall model fit pada data. Pengujian analisis  ini  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  model  fit dengan  data.  Pengujian  dilakukan dengan membandingkan  nilai  antara  -2Log  Likehood  (-2LL)  awal  ( Block  Number =  0)  dengan  nilai  -2Log Likehood  (-2LL)  akhir  ( Block  Number =  1)  untuk  mengetahui  apakah  model  fit  itu  dengan  data. Apabila terjadi penurunan maka model yang dihipotesiskan fit dengan data. Overall Fit dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 2 -2Log Likehood Awal Blok 0: Beginning Block Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 203,669 -1,220 2 202,365 -1,406 3 202,362 -1,417 4 202,362 -1,417
a. Constant is included in the model.
b. Initial -2 Log Likelihood: 202,362
c.  Estimation  terminated  at  iteration  number 4 because  parameter  estimates  changed  by less than ,001.
Sumber: Data diolah sendiri (2019)
Tabel 3 -2Log Likehood block akhir
Block 1: Method = Enter Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant PM DAR ROA UKAP Step 1 1 196,247 -1,013 ,535 -,265 -,788 -,407 2 193,403 -1,141 ,751 -,381 -1,109 -,636 3 193,359 -1,151 ,781 -,395 -1,147 -,682 4 193,359 -1,151 ,781 -,395 -1,147 -,683
Y =  +  1 X 1 +  2 X 2 +  3 X 3 +  4 X 4 + 
SWITCH t =  +  1 CEO +  2 DAR+  3 ROA +  4 KAP + 
5 193,359 -1,151 ,781 -,395 -1,147 -,683
a. Method: Enter
b. Constant is included in the model. c. Initial -2 Log Likelihood: 202,362
d. Estimation terminated at iteration number 5 because parameter estimates changed by less than ,001.
Sumber: Data diolah sendiri (2019)
Berdasarkan  hasil  output  pada  tabel  4.2  menunjukkan  nilai  -2LogL  untuk block  number 0 adalah 203,669, dan setelah ke empat variabel independen dimasukkan diperoleh nilai  -2LogL untuk block  number 1  adalah  196,247.  Penurunan  -2LogL  ini  diartikan  bahwa  penambahan  variabel independen menunjukkan model regresi dihipotesiskan fit dengan data atau model regresi baik.

## 4.2. Uji kelayakan model regresi (Goodness of fit test)
Jika  nilai  probabilitas  statistik Hosmer  and  Lemeshow’s  Good  of  Fit  Test dengan  tingkat signifikansi 0,05. Jika nilai Hosmer and Lameshow’s good of Fit Test kurang dari atau sama dengan 0,05 maka model tidak dapat dikatakan fit, sebaliknya apabila nilai Hosmer and Lameshow’s good of Fit  Test lebih dari  0,05 maka  dapat  diartikan  data  empiris  sama  dengan  model  mampu memprediksi nilai observasinya atau dapat dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya atau dikatakan fit. Hal tersebut dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 4 Analisis Kelayakan Model Regresi (Goodness of Fit Test) Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 2,742 8 ,949 Sumber: Data diolah sendiri (2019)
Berdasarkan hasil output SPSS pada tabel 4 menunjukkan nilai Chi-Square sebesar 2,742 dan tingkat signifikansi 0,949. Dengan nilai signifikansi 0,949 lebih besar dari 0,05 (0,949  0,05), maka menerima  hipotesis  nol yang berarti  model  dapat  dikatakan  layak  karena  tidak  ada  perbedaan  antara data  dengan  model  dan  model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan  model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya atau dikatakan fit.
Uji kelayakan model regresi dapat dilakukan dengan menggunakan Hosmer and Lemeshow’s Good of Fit Test dan diikuti dengan menggunakan Omnibus Test of Model Coefficients
Tabel 5 Analisis Omnibus Test of Model Coefficients Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square  df Sig. Step 1 Step 9,002 4 ,061 Block 9,002 4 ,061 Model  9,002 4 ,061 Sumber: Data diolah sendiri (2019) Berdasarkan  hasil output SPSS  pada  tabel  5  menunjukkan  nilai Chi-square sebesar  9,002 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,061, tingkat signifikansi lebih besar dari 0,05 (0,061  0,05) yag menunjukkan bahwa model fit dengan data dan analisis logistik layak dipergunakan.
Untuk  meilhat  apakah  data  empiris  cocok  dengan  model  (tidak  ada  perbedaan  antara  model dengan data) dilakukan dengan melihat nilai Hosmer  Lemeshow Test yaitu signifikan sebesar 0,949 (0,05) yang menunjukkan bahwa model dapat diterima dan pengujian hipotesis dapat dilakukan.
Tampak  bahwa  nilai  signifikansi  adalah  sebesar  0,949  (0,05)  yang  menunjukkan  bahwa model dapat diterima dan pengujian hipotesis dapat dilakukan.

## 4.3. Uji koefisien determinasi (Negelkerke R Square)
Pengujian  koefisien  determinasi  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  variabilitas variabel  independen  mampu  untuk  memperjelas  variabilitas  variabel  dependen.  Pada  pengujian
koefisien  determinasi  dengan  model  regresi  logistik  dapat  dilihat  dari  nilai Nagelkerke R Square . Hasil dari output Nagelkerke R Square pada model summary dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 6 Analisis Koefisien Determinasi Model Summary Step -2 Log likelihood  Cox  Snell R Square  Nagelkerke R Square 1 193,359 a ,043 ,068
a.  Estimation  terminated  at  iteration  number  5  because  parameter  estimates changed by less than ,001. Sumber: Data diolah sendiri (2019) Berdasarkan  pada  tabel  6,  dapat  diketahui  bahwa  nilai Cox    Snell R Square yaitu  sebesar 0,043 dan nilai Nagelkerke R Square yaitu sebesar 0,068 yang artinya variabilitas variabel independen (pergantian manajemen, financial distress , rentabilitas, dan ukuran KAP) yang dapat dijelaskan oleh variabilitas  variabel  independen  (auditor switching )  adalah  sebesar  6,8%,  sedangkan  sisanya  sebesar 93,2%  yang  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  diluar  model  penelitian  seperti  opini  audit,  nilai perusahaan, dll.

## 4.4. Ketepatan prediksi (Matriks klasifikasi)
Matriks Klasifikasi menunjukkan kekuatan untuk memprediksi kemungkinan auditor switching . Nilai dari matriks klasifikasi ditunjukkan pada classification table . Tabel klasifikasi menghitung nilai estimasi yang benar ( correct ) dan yang salah ( Incorrect ). Pada kolom nilai prediksi dari  variabel  dependen  yaitu  tidak  melakukan audit  switching dan  melakukan  auditor switching, sedangkan  pada  kolom observed menunjukkan  nilai  dari  variabel  dependen  melakukan  auditor switching dan  tidak  melakukan  auditor switching. Hasil  dari  output  matriks  klasifikasi  dapat  dilihat pada tabel 7.
Tabel 7

## Analisis Ketepatan Prediksi (Matriks Klasifikasi)
Sumber: Data diolah sendiri (2019)
Berdasarkan  hasil  output  pada  tabel  7  menunjukkan  prediksi  perusahaan  yang  tidak melakukan  auditor switching adalah  205  perusahaan,  sedangkan  hasil  observasi  hanya  165  jadi ketepatan klasifikasinya adalah 100%. Hasil observasi yang melakukan auditor switching sebesar 40, jadi keteopatan klasifikasi 0,0% (40/205) atau secara keseluruhan ketepatan klasifikasi adalah 80,5%. Tabel 8
Uji Parsial (Uji-t) Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper S t e PM ,781 ,394 3,938 1 ,047 2,184 1,010 4,725 DAR -,395 ,576 ,471 1 ,493 ,674 ,218 2,082 ROA -1,147 1,372 ,700 1 ,403 ,318 ,022 4,670 Classification Table a Observed Predicted Y Auditor Switching Percentage Correct Tidak Melakukan Auditor Switching Melakukan Auditor Switching Step 1 Y  Auditor Switching Tidak Melakukan Auditor Switching 165 0 100,0 Melakukan  Auditor Switching 40 0 ,0 Overall Percentage 80,5
a. The cut value is ,500
p
1 a UKAP -,683 ,388 3,093 1 ,079 ,505 ,236 1,081 Constant -1,151 ,403 8,160 1 ,004 ,316
a. Variable(s) entered on step 1: PM, DAR, ROA, UKAP. Sumber: Data diolah sendiri (2019)

## 4.5. Model regresi yang terbentuk
Pada  tabel  4.15,  hasil  model  regresi  yang  terbentuk  di variable  int  the  equation diatas  dapat diperoleh persamaan regresi logistik yang terbentuk adalah sebagai berikut:
Keterangan:
SWITCHt :Auditor Switching
 : Konstanta
 1 -  4
: Koefisien regresi masing-masih variabel CEO : Pergantian Manajemen DAR : Fianancial Distress ROA : Rentabilitas KAP : Ukuran KAP 4.6. Interpretasi hasil penelitian
4.6.1. Pengaruh pergantian manajemen terhadap auditor switching
Berdasarkan hasil pengujian menunjukkan bahwa pergantian manajemen berpengaruh positif terhadap auditor  switching .  Hal  ini  didukung  oleh  hasil  pengujian  statistik  pada variable  in  the equation yang  menunjukkan  variabel  pergantian  manajemen  secara  parsial  berpengaruh  positif terhadapauditor switching. Pergantian manajemen dilakukan agar membawa dampak yang lebih baik kepada  perusahaan  sehingga  diperlukannya  pergantian  audit  (auditor switching) sesuai  kebijakan menajemen  baru.  Disaat  perusahaan  melakukan  pergantian  pada  direksi  atau  CEO,  perusahaan diharapkan  adanya  perubahan  yang  signifikan  untuk progress perusahaan  dimasa  yang  akan  datang. Dalam  perubahan  kebijakan  akuntansi  khususnya  mengganti  kantor  akuntan  publik  yang  akan digunakan. Pihak manajemen baru akan mempertimbangkan untuk membangun perusahaan agar lebih baik  dimasa  depan  dalam bentuk pergantian  auditor,  agar  pengguna  laporan keuangan dapat  melihat bahwa perusahaan  tetap  terus  melakukan pergantian  atau  regerenasi  terhadap  hasil  yang  dikeluarkan perusahaan  dalam  bentuk  laporan  keuangan  dan  tidak  adanya  kecuriagaan  atau  adanya  kerjasama antar suatu kontor akuntan publik terhadap perusahaan . Adanya manajemen yang baru mungkin juga diikuti oleh perubahan kebijakan dalam bidang akuntansi, keuangan dan pemilihan KAP. Perusahaan akan  mencari  KAP  yang  selaras  dengan  kebijakan  dan  pelaporan  akuntansi,  sehingga  pergantian manajemen menjadi faktor terjadinya auditor switching.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Manto  dan  Manda  (2018) yang  menyatakan  jika  pergantian  manajemen  mengalami  peningkatan  maka  auditor switching juga akan  mengalami  peningkatan. Sama  dengan dasil  penelitian  Salim  (2014)  bahwa  jika  semakin  besar pergantian manajemen maka potensi perusahaan dalam melakukan pergantian pergantian auditor akan semakin  besar  pula,  dan  apabila  perusahaan  tidak  melakukan  pergantian  manajemen  maka  semakin kecil  pula  kemungkin  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor.  Dan  juga  sesuai  dengan  penelitian Hidayati  (2018)  yang  mengatakan  bahwa  adanya  manajemen  yang  baru  mungkin  juga  diikuti  oleh perubahan  kebijakan  dalam  bidang  akuntansi,  keuangan  dan  pemilihan  KAP.  Perusahaan  akan mencari  KAP  yang  selaras  dengan  kebijakan  dan  pelaporan  akuntansi,  sehingga  pergantian manajemen menjadi faktor terjadinya auditor switching.
4.6.2. Pengaruh financial distress terhadap auditor switching
Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa financial  distress tidak  berpengaruh terhadap  auditor switching. Perusahaan  yang  mengalami financial  distress tidak  memiliki  pengaruh yang  kuat  untuk  terjadinya  pergantian  auditor.  Hasil  pengujian  hipotesa  kedua  tidak  dapat
𝐒𝐖𝐈𝐓𝐂𝐇𝐭 =   −𝟏, 𝟏𝟓𝟏 + 𝟎, 𝟕𝟖𝟏𝐂𝐄𝐎 − 𝟎, 𝟑𝟗𝟓𝐃𝐀𝐑 − 𝟏, 𝟏𝟒𝟕𝐑𝐎𝐀 − 𝟎, 𝟔𝟖𝟑𝐊𝐀𝐏 + 
membuktikan financial  distress mempengaruhi  terjadinya  auditor switching .  Dengan  data  yang didapat, financial  distress tidak  menjadi  pertimbangan  bagi  perusahaan  pertambangan  untuk mengganti  KAP.  Mengurangi  resiko  agar  dapat  meningkatkan  kepercayaan  para  pemegang  saham dengan  melakukan  auditor switching bagi  perusahaan  yang  mengalami financial distress  tidak mempunyai dorongan yang kuat untuk terjadinya hal tersebut, karena perusahaan pertambangan yang diteliti tidak mencerminkan bahwa untuk menangani terjadinya financial distress dengan mengurangi biaya  yaitu  dengan  dilakukannya  auditor switching. Sehingga  keadaan  seperti  ini  yang  diartikan bahwa perusahaan yang sedang mengalami kesulitan keuangan ( financial distress ) tidak berpengaruh terhadap pergantian auditor (auditor switching ).
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Salim  (2014)  yang  menyimpulkan  bahwa financial  distress tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  penerimaan  auditor switching .  Dan hasil  ini  juga  didukung  oleh  penelitian  Faradila  dan  Yahya  (2016),  Putra  (2014),  Kencana  (2018), serta Maryani, Respati dan Safrida (2016) bahwa financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Tetapi hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Manto dan Manda  (2018)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress berpengaruh  signifikan  terhadap  auditor switching .

## 4.6.3. Pengaruh Rentabilitas Terhadap Audit Switching
Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  rentabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching. Hal ini ditunjukkan oleh hasil pengujian statistik pada variable in the equation yang menunjukkan  variabel  rentabilitas  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap  auditor switching. Perusahaan yang mengalami peningkatan laba pada periode tertentu bukan menjadi salah satu hal bagi perusahaan  untuk  mempertimbangkan  dalam  pergantian  kantor  akuntan  publik  (KAP).  Hasil pengujian  hipotesa  ketiga  tidak  dapat  membuktikan  rentabilitas  mempengaruhi  terjadinya  auditor switching. Dengan  data  yang  didapat,  rentabilitas  tidak  menjadi  pertimbangan  bagi  perusahaan pertambangan untuk mengganti KAP. Besar kecilnya laba yang dihasilkan tidak mempengaruhi tinggi besarnya  kantor  KAP  yang  digunakan  atau  kualitas  auditor  untuk  memeriksa  laporan  keuangan perusahaan  saat  perusahaan  sedang  mengalami  peningkatan  laba.  Pertumbuhan  perusahaan  yang meningkat  tidak  menjadi  pertimbangan  bagi  perusahaan  pertambangan  untuk  melakukan  auditor switching, peningkatan  yang  diperoleh  oleh  perusahaan  pertambangan  tidak  mencerminkan  bahwa perusahaan  perlu  untuk  melakukan  auditor switching hanya  karena  pertumbuhan  laba  yang meningkat,  karena  besar  kecilnya  rentabilitas  tidak  mempengaruhi  proses  audit  atau  proses  auditor melakukan  pemeriksaan,  proses  auditor  akan  berjalan  sesuai  dengan  aturan  yang  telah  ditetapkan sehingga manajemen tidak perlu melakukan auditor switching .
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Putra  dan  Trisnawati  (2016)  yang menyimpulkan  bahwa  rentabilita  tidak  berpengaruh  terhadap  auditor switching .  Dan  hasil  ini didukung oleh penelitian Arsih dan Anisykurillah (2015) dan Putra (2014). Tetapi hasil penelitian ini tidak  sesuai  dengan  penelitian  Kencana  (2018)  dan  Maryani,  Respati,  Safrida  (2016)  yang menyatakan bahwa rentabilitas berpengaruh signifikan terhadap auditor switching .
4.6.4. Pengaruh ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap auditor switching Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching. Hal ini ditunjukkan oleh hasil pengujian statistik pada variable in the equation yang menunjukkan variabel ukuran KAP secara parsial tidak berpengaruh terhadap auditor switching. KAP yang  memiliki  tingkat  kredibiltas  yang  tinggi  yang  digolongkan  sebagai  kantor  KAP The  Big  Four tidak dapat mempengaruhi suatu perusahaan melakukan auditor switching. Kantor yang tergolong big- 4 seperti Deloitte  Touche  Tohmatsu,  Ernst Young,  Klynveld  Peat  Marwick  Goerdeler, PricewaterhouseCooper walaupun  memiliki  kredibilitas  yang  tinggi  serta  tingkat  independensi tinggipun  akan  sama  seperti  kantor  akuntan  publik  lainnya.  Jika  suatu  perusahaan  telah  nyaman menggunakan kantor KAP yang  biasanya maka  perusahaannya  akan  menggunakan  KAP  digolongan manapun dibandingkan melakukan auditor switching .
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Salim  (2014),  Arsih  daan  Anisykurillah (2015), Kencana (2018), Oktaviana, Suzan, Yudowati (2017) serta Putra dan Trisnawati (2016) yang menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  mempengaruhi  terjadinya  auditor switching. Tetapi  hasil penelitian ini tidak sesuai dengan penelitian Manto dan Manda (2018) dan Maryani, Respati, Safrida
(2016) yang menyatakan bahwa ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap auditor switching .

## 5. Kesimpulan
Kesimpulan dalam penelitian ini adalah pergantian manajemen memiliki pengaruh signifikan terhadap auditor switching dengan arah koefisien positif, financial distress tidak memiliki pengaruh signifikan  terhadap  auditor switching,  r entabilitas  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap auditor switching, dan u kuran KAP tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap auditor switching.

## 6. Limitasi dan studi lanjutan
Keterbatasan dalam penelitian ini adalah :
1. Variabel yang digunakan dalam pengujian mengenai pengaruh terhadap auditor switching hanya 4 (empat)  variabel  independen  yang  mungkin  masih  sedikit  sehingga  hal  ini  dapt  mempengaruhi hasil penelitian.
2. Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  hanya  41  perusahaan  dari  sektor  pertambangan  dan dengan waktu pengamatan hanya 5 (lima) tahun yaitu periode 2013-2017.
3. Penelitian ini menggunakan data sekunder sehingga tidak memperoleh persepsi langsung.
Berdasarkan  hasil  analisis  pembahasan  serta  beberapa  kesiumpulan  dan  keterbatasan  pada penelitian ini, adapun saran-saran yang dapat diberikan agar mendapatkan hasil yang lebih baik bagi peneliti selanjutnya, antara lain:
1. Untuk  menambahkan  beberapa  variabel  lainnya  yang  diduga  mempengaruhi  auditor switching baik faktor internal maupun eksternal.
2. Untukobjek penelitian, tidak hanya pada perusahaan pertambangan saja.
3. Data yang digunakan sebaiknya tidak hanya berupa data sekunder, tetapi juga menggunakan data primer yang diperoleh dengan cara melakukan wawancara secara langsung.

## Ucapan terima kasih
Ucapan terima kasih disampaikan dengan hormat kepada :
1. Orang tua, Suami, Anak dan Keluarga penulis atas segala perhatian, dukungan dan kasih sayang yang telah diberikan kepada penulis
2. Bapak Kasih Hanggoro, MBA yang memberikan dukungan pada penyelesaian penelitian ini baik moril maupun materiil
3. Bapak Dr. Amir Indrabudiman P., SE, MM selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis
4. Bapak Dr. Krisna Adiyarta M. selaku Direktur Lembaga Riset Universitas  Akademi Sekretari Budi Luhur
5. Rekan-rekan sejawat yang tidak dapat kami sampaikan satu per satu

## Referensi
Arsih,  L.,  Anisykurillah,  I.  (2015).  Pengaruh  opini going  concern,  ukuran  KAP,  dan profitabilitas terhadap auditor switching. Accounting Analysis Journal, 4(3), 1-10.
Fajrin,  F.  (2015).  Pengaruh  diferensiasi  kualitas  audit,  kesulitan  keuangan  perusahaan,  opini  audit, kepemilikan institusional, dan fee audit terhadap pergantian KAP . JOM FEKON, 2(2). Faradila,  Y.,    Yahya,  M.  R.  (2016).  Pengaruh  opini  audit,  financial  distress,  dan  pertumbuhan perusahaan  klien  terhadap  auditor  switching .  Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi (JIMEKA), 1(1), 81-100.
Febriyanti,  N.  M.  D.,    Mertha,  I.  (2014).  Pengaruh  masa  perikatan  audit,  rotasi  KAP,  ukuran perusahaan  klien,  dan  ukuran  KAP  pada  kualitas  audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 503-518.
Hery. (2016). Analisis laporan keuangan. Jakarta: PT. Grasindo.
Hidayati,  W.  N.  (2018).  Pengaruh  audit  delay,  reputasi  auditor,  pergantian  manajemen,  financial distress,  pertumbuhan  perusahaan  dan  kepemilikan  publik  terhadap  auditor  switching  pada perusahaan manufaktur go public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2010- 2015. Scientific  Journal  Of  Reflection:  Economic,  Accounting,  Management  And  Bussines. 1(4), 101-110.
http://www.idx.co.id https://www.sahamok.com https://www.finance.detik.com Institut Akuntan Publik Indonesia. (2014). Standar profesional akuntansi Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.
Kencana,  S.  A.  2018.  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  auditor  switching  secara  voluntary. Jurnal Akuntansi  Keuangan Daerah, 13(1), 53-67.
Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  :  359/KMK.06/2003  Tentang  perubahan atas keputusan menteri keuangan nomor 423/KMK.06/2002 tentang jasa akuntan public.
Manto,  J.  I.,    Manda  D.  L.  (2018). Pengaruh  financial  distress,  pergantian  manajemen  dan  ukuran KAP  terhadap  auditor  switching. Media  Riset  Akuntansi,  Auditing    Informasi, 18(2),  205- 224..
Maryani,  S.,  Respati,  N.  W.,    Safrida,  L.  (2016).  Pengaruh  financial  distress,  pertumbuhan perusahaan,  rentabilitas,  ukuran  KAP,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  pergantian  auditor. Jurnal Reviu Akuntansi dan Keuangan, 6(2), 873-884. Munawir, S. (2014). Analisis laporan keuangan . Yogyakarta: Liberty .
Nurkhaliq, U. D, Rambe P. A.,  Adel, J. F. (2018). Pengaruh opini audit, ukuran KAP, audit delay, perubahan  manajemen,  financial  distress,  dan  persentase  perubahan  ROA  terhadap  auditor switching pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013- 2016.
Oktaviana, Z., Suzan, L.,  Yudowati, S.P. (2017). Pengaruh ukuran KAP, opini audit dan pergantian manajemen terhadap auditor switching. E-Proceding Of Management, 4(2), 1643-1649. Peraturan Menteri Keuangan nomor: 17/PMK.01/2008 tentang jasa akuntan publik. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor:20 Tahun 2015 tentang praktik akuntan publik. Pinto,  T.  B.  P.,    Gayatri.  (2016).  Kemampuan  pertumbuhan  perusahaan  memoderasi  pengaruh financial distress terhadap auditor switching . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. 15(1), 695-726.
Pradnyani,  N.  P.  I.,    Latrini,  M.  Y.  (2017) . Pergantian  manajemen  sebagai  pemoderasi  pengaruh ukuran  KAP  dan  audit  tenure  pada  auditor  switching. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 18(2), 1513-1544.
Pratini, I. G. A. A., Astika, I. B. P.  (2013). Fenomena pergantian auditor di Bursa Efek  Indonesia. E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 5(2), 470-482.
Putra, I. W. D. W. (2014). Pengaruh financial distress, rentabilitas, pertumbuhan perusahaan dan opini audit pada pergantian auditor . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 8(2), 308-323.
Rajagukguk,  D.,  Rambe  P.  A.,    Ruwanti  S.  (2015).  Pengaruh  audit  fee,  opini  going  concern, financial distress, dan ukuran KAP terhadap pergantian auditor 2011-2014. Journal UMRAH. Robbitasari,  A.  P.,    Wiratmaja  I.  D.N.  (2013).  Pengaruh  opini  audit  going  concern,  kepemilikan institusional  dan  audit  delay  pada  voluntary  auditor  switching. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 5(3), 652-665.
Salim,  A.  (2014).  Pengaruh  opini  audit,  ukuran  KAP,  pergantian  manajemen,  dan  financial  distress terhadap auditor switching. E-Proceeding Of Management, 1(3), 388-400.
Sanulika,  A.  (2018).  Pengaruh  opini  audit,  peringkat  KAP,  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas terhadap  nilai  perusahaan  dengan  auditor  switching  sebagai  variabel  mediasi. Journal  Of Reflection: Economic, Accounting, Management and Bussines, 1(4), 11-20.
Sinarwati,  N.  K.  (2010).  Mengapa  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  melakukan pergantian kantor akuntan publik?. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto, 1-20. Sofiana, Diana, N.,  Mawardi M. C. (2018). Pengaruh opini audit, pertumbuhan perusahaan, ukuran KAP,  dan  pergantian  manajemen  terhadap  voluntary  auditor  switching  pada  perusahaan manufaktur. E-JRA, 7(6), 1-12.
Soraya,  E.,    Haridhi  M.  (2017).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  voluntary  auditor  switching. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA), 2(1), 48-62.
Wijaya,  E.,    Rasmini,  N.  K.  (2015).  Pengaruh  audit  fee,  opini  going  concern,  financial  distress, ukuran  perusahaan,  ukuran  KAP,  pada  pergantian  auditor. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 11(3), 940-966.