Vol. 2, No. 2, Oktober 2021, pp. 101-111

## ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI ASET BIOLOGIS PADA PT DHARMA SATYA NUSANTARA TBK BERDASARKAN PSAK 69 AGRIKULTUR
PENULIS Tommy Kuncara ABSTRAK Aset  biologis  merupakan  suatu  sumber  daya  berupa  makhluk  hidup  (hewan  atau tumbuhan)  yang  dipelihara  dan  dikelola  oleh  entitas  dari  peristiwa  masa  lalu  agar memperoleh  manfaat  ekonomi/kekayaan  di  masa  mendatang.  Penelitian  ini  bertujuan untuk  mengetahui  bagaimana  perlakuan  akuntansi  aset  biologis  pada  PT  Dharma  Satya Nusantara Tbk, serta untuk mengetahui bagaimana perbandingan perlakuan akuntansi aset biologis  pada  PT  Dharma  Satya  Nusantara  dengan  PSAK  69  Agrikultur.    Metode penelitian  ini  menggunakan  metode  deskriptif  komparatif,  yaitu  berupa  metode  yang membandingkan antara dua variabel dalam suatu aspek yang diteliti, serta  penelitian ini menggunakan  cara  pembahasan  dengan  pola  pikir  induktif,  yaitu  diawali  dengan membahas  permasalahan  khusus  untuk  memperoleh  suatu  kesimpulan  umum.    Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  PT  Dharma  Satya  Nusantara  Tbk  yang  bergerak  dalam bidang perkebunan mengakui  aset  biologis berupa pohon dalam hutan kayu dan produk panen dari tanaman produktif yaitu berupa TBS, dan pada tanaman produktif ini tanaman diklasifikasikan menjadi tanaman belum menghasilkan dan tanaman menghasilkan. Aset biologis  diukur  menggunakan  nilai  wajar  dan  disajikan  dalam  aset  lancar  pada  aset biologis berupa TBS, dan aset tidak lancar pada aset biologis berupa pohon dalam hutan kayu  dan  tanaman  produktif.  Secara  umum,  PT  Dharma  Satya  Nusantara  sudah menerapkan PSAK 69, hanya saja terdapat perbedaan pada penyajiannya. Kata Kunci Analisis Perlakuan Akuntansi, Aset Biologis, PSAK 69, PT Dharma Satya Nusantara

## AFILIASI
Prodi, Fakultas Akuntansi, Fakultas Ekonomi Nama Institusi Universitas Gunadarma Alamat Institusi Jl. Margonda Raya No. 100, Depok 16424, Jawa Barat

## KORESPONDENSI
Penulis Tommy Kuncara Email tommy_kuncara@staff.gunadarma.ac.id LICENSE This  work  is  licensed  under  a Creative  Commons  Attribution  4.0 International License .

## I. PENDAHULUAN
Industri perkebunan di Indonesia secara umum dikelola oleh dua jenis perusahaan, yaitu industri perkebunan yang dikelola oleh swasta/perusahaan publik, dan Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang  sahamnya  sebagian  besar  dimiliki  oleh  negara  atau  bahkan  dimiliki  secara keseluruhan. Berdasarkan  Undang-undang  No.  18  tahun  2004  tentang  perkebunan,  yang  dimaksud  dengan perkebunan adalah segala kegiatan yang mengusahakan tanaman tertentu pada tanah dan/atau media tumbuh  lainnya  dalam  ekosistem  yang  sesuai,  mengolah  dan  memasarkan barang  dan  jasa  hasil tanaman  tersebut,  dengan  bantuan  ilmu  pengetahuan  dan  teknologi, permodalan  serta  manajemen untuk mewujudkan kesejahteraan bagi pelaku usaha perkebunan dan masyarakat. Sedangkan yang dimaksud dengan tanaman tertentu adalah tanaman semusim dan/atau tanaman tahunan yang karena jenis dan tujuan pengelolaannya ditetapkan sebagai tanaman perkebunan.
Aset tanaman merupakan aset yang terbilang cukup unik jika dibandingkan dengan aset tidak lancar  lainnya.  Aset  tanaman  akan terus  tumbuh  dan  berkembang  pada  awal  penanaman  sehingga belum menghasilkan atau belum produktif, selanjutnya pada usia tertentu tanaman akan mengalami masa produktif, hingga mencapai usia dimana produktivitasnya akan mengalami penurunan, bahkan pada  tahun  tertentu  tanaman  tersebut  akan  mati  atau  dimatikan (diakhiri  umur  ekonomisnya  dan segera diganti dengan tanaman baru). Aset tanaman terkait dengan aset biologis, dan termasuk sebagai kelompok pertanian yang telah diatur dalam PSAK 69 tentang agrikultur (Bahri, 2020).
PSAK  69  merupakan  adopsi  dari  IAS  41  yang  telah  disahkan  oleh  dewan  standar  akuntansi keuangan  pada  16  Desember  2015,  yang  mulai  berlaku  efektif  pada  1  Januari  2018. Secara  umum PSAK  69  mengatur  bahwa  aset  biologis  atau  produk  agrikultur  diakui  saat  memenuhi  beberapa kriteria yang sama dengan kriteria pengakuan aset. Aset tersebut diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan keuangan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari perubahan nilai wajar aset diakui dalam laba rugi periode terjadinya. Pengecualian diberikan apabila nilai wajar secara jelas tidak dapat diukur  secara andal.
Aset biologis yang dimaksud adalah jenis aset berupa hewan dan tumbuhan hidup, seperti yang disebutkan dalam IAS 41 yang mendefinisikan aset biologis sebagai tumbuh-tumbuhan dan hewan- hewan hidup yang dikendalikan atau dikuasai oleh perusahaan sebagai akibat dari kejadian di masa lampau.  Pengendalian  atau  penguasaan  tersebut  dapat  melalui  kepemilikan  atau  jenis  perjanjian lainnya.
PSAK  69  mengatur  mengenai  perlakuan  akuntansi  serta  pengungkapan  aktivitas  agrikultur yang merupakan hasil panen  dari aset biologis  milik  entitas,  pada titik panen.  Aktivitas agrikultur adalah manajemen transformasi biologis dan panen aset biologis oleh entitas  untuk dijual atau untuk dikonversi  menjadi  produk  agrikultur  atau  menjadi  aset  biologis tambahan.  Karena  mengalami transformasi biologis maka diperlukan pengukuran yang dapat menunjukkan nilai dari aset tersebut secara  wajar  sesuai  dengan  kontribusinya  dalam  menghasilkan  aliran  keuntungan  ekonomis  bagi perusahaan (Aisyah, 2017).

## Tujuan Penelitian
1) Untuk  mengetahui  bagaimana  perlakuan  akuntansi  aset  biologis  pada  PT  Dharma  Satya Nusantara Tbk.
2) Untuk mengetahui bagaimana perbandingan antara perlakuan akuntansi aset biologis pada PT Dharma Satya Nusantara Tbk dengan perlakuan akuntansi aset biologis berdasarkan PSAK 69.

## II. TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1  Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 69
PSAK  69  merupakan  adopsi  dari  IAS  41  yang  telah  disahkan  oleh  dewan  standar  akuntansi keuangan pada 16 Desember 2015, yang mulai berlaku efektif pada 1 Januari 2018. Standar akuntansi ini  memberikan  pengaturan  akuntansi  yang  meliputi  pengakuan,  pengukuran,  serta  pengungkapan aktivitas agrikultur.
Secara umum PSAK 69 mengatur aset biologis atau produk agrikultur diakui saat memenuhi beberapa  kriteria  yang  sama  dengan  kriteria  pengakuan  aset.  Aset  tersebut  diukur  pada  saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan keuangan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari perubahan nilai wajar aset diakui dalam laba rugi periode terjadinya. Pengecualian diberikan apabila nilai wajar secara jelas tidak dapat diukur secara andal.
PSAK  69  mengatur  tentang  aset  biologis  atau  produk  agrikultur  dalam  perlakuan  akuntansi seperti  pengakuan,  pengukuran  dan  pengungkapan  aktivitas  agrikultur.  Pernyataan  ini  diterapkan untuk produk agrikultur yang berupa hasil panen dati aset biologis milik entitas saat titik
panen.  Pernyataan  ini  tidak  mengatur  pemrosesan  produk  agrikultur  setelah  panen;  sebagai contoh, pemrosesan buah anggur menjadi minuman anggur.
Dalam penerapannya PSAK 69 mengharuskan untuk membagi tanaman dan produknya menjadi dua aset atau dalam dua unit akun, dengan model pengukuran yang berbeda. Tanaman produktif akan disajikan sebagai aset tidak lancar, dan produk agrikultur akan disajikan dalam aset lancar, kecuali jika produk yang dihasilkan membutuhkan waktu lebih dari satu tahun, seperti pohon jati, dan pohon durian (Bahri, 2020).

## 2.2  Pengakuan Aset Biologis
Sesuai dengan jangka waktu transformasi biologisnya, dalam laporan keuangan aset biologis dapat diakui sebagai aset lancar dan aset tidak lancar. Aset biologis yang diakui sebagai aset lancar apabila  masa  transformasi  biologisnya  kurang  dari  atau  sampai  dengan  1  (satu)  tahun dan  diakui sebagai aset tidak lancar apabila masa transformasi biologisnya lebih dari 1 (satu) tahun.
Berdasarkan PSAK 69, suatu entitas mengakui aset biologis atau produk agrikultur ketika, dan hanya ketika:
1) Entitas mengendalikan aset biologis sebagai akibat dari peristiwa masa lalu;
2) Besar kemungkinan manfaat ekonomi  masa depan yang terkait dengan aset biologis  tersebut akan mengalir ke entitas; dan
3) Nilai wajar atau biaya perolehan aset biologis dapat diukur secara andal.

## 2.3  Pengukuran Aset Biologis
Berdasarkan PSAK 69,  aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali pada kasus dimana nilai wajar  tidak dapat diukur secara  andal.  Produk  agrikultur  yang  dipanen  dari  aset  biologis  milik entitas diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen. Pengukuran seperti ini merupakan biaya pada tanggal tersebut ketika menerapkan PSAK 14: Persediaan atau pernyataan
lain yang berlaku. Pengukuran nilai wajar aset biologis atau produk agrikultur dapat didukung dengan mengelompokkan aset biologis atau produk agrikultur sesuai dengan atribut yang signifikan; sebagai contoh,  berdasarkan  usia  atau  kualitas.  Entitas  memilih  atribut  yang  sesuai  dengan  atribut  yang digunakan di pasar sebagai dasar penentuan harga.
Pengukuran  aset  biologis  dapat  pula  diukur  menggunakan  biaya  perolehan,  karena  dapat mendekati  nilai  wajar,  terutama  ketika  sedikit  transformasi  biologis  telah  terjadi  sejak  timbulnya biaya awal (sebagai contoh, untuk bibit yang ditanam segera sebelum akhir periode pelaporan atau ternak  yang  baru  yang  didapatkan),  dan  ketika  dampak  transformasi  biologis  pada  harga  tidak diharapkan menjadi material (sebagai contoh, untuk pertumbuhan awal dalam suatu siklus produksi perkebunan yang berusia 30 tahun).

## 2.4  Pengungkapan Aset Biologis
Berdasarkan  PSAK  69,  secara  umum  entitas  wajib  mengungkapkan  gabungan  laba  atau rugi yang timbul selama periode berjalan pada saat pengakuan awal aset biologis dan produk agrikultur, serta  dari  perubahan  nilai  wajar  dikurangi  biaya  untuk  menjual  aset  biologis.  Entitas dianjurkan menyediakan  deskripsi  kuantitatif  masing-masing  kelompok  aset  biologis, membedakan  aset biologis  antara  yang  dapat  dikonsumsi  maupun  yang  produktif,  atau  antara aset  biologis  yang menghasilkan maupun yang belum menghasilkan, sesuai keadaan aset biologis. Aset biologis sendiri dapat  diklasifikasikan  sebagai  aset  biologis  menghasilkan maupun  belum menghasilkan.  Dikatakan menghasilkan  karena  aset  tersebut  telah  mencapai  spesifikasi  untuk  dipanen  atau  mampu menghasilkan panen yang berkelanjutan. Sedangkan, dikatakan belum menghasilkan karena tanaman tersebut belum menghasilkan atau belum bisa dipanen lebih dari satu kali.

## III.  METODE PENELITIAN

## 3.1  Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kualitatif  dan  kuantitatif.  Data kualitatif  yaitu  data  dari  perusahaan  yang  isinya  berupa  informasi  mengenai  sejarah  berdirinya perusahaan,
struktur  organisasi,  visi  dan misi,  dan  data-data  lain  yang  bersifat  kualitatif.  Data kuantitatif yaitu  data  yang  berbentuk  angka,  seperti  besarnya  nilai  aset  biologis  yang  diakui  oleh perusahaan dalam laporan keuangannya. Sedangkan, sumber data yang digunakan adalah data sekunder, data ini peneliti peroleh secara tidak langsung melalui media perantara(diperoleh dan dicatat oleh pihak lain). Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  tahunan  PT  Dharma  Satya Nusantara Tbk pada tahun 2019 yang telah di audit.

## 3.2 Teknik Pengumpulan Data
Untuk melengkapi data dalam melakukan penelitian ini, maka peneliti menggunakan metode dokumentasi,  yaitu  suatu  teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan  dengan  cara  mempelajari dokumen untuk mendapatkan data atau informasi yang berhubungan dengan masalah  yang  diteliti (Sugiyono,  2020).  Bahan  dokumentasi  yang  dikaji  yaitu  berupa laporan keuangan PT Dharma Satya Nusantara Tbk pada tahun 2019.

## 3.3  Teknik Analisis
Untuk  menjawab  rumusan  masalah,  maka  pada  penelitian  ini  penulis  menggunakan teknik analisis deskriptif komparatif.
1) Teknik  deskriptif  dilakukan  dengan  mengumpulkan,  menyusun,  menginterpretasi,  dan menganalisis  data  guna  memberikan  keterangan  yang  lengkap  bagi  masalah  yang  dihadapi. Dalam teknik ini, penulis mengumpulkan semua data yang diperlukan pada PT Dharma Satya Nusantara Tbk baik berupa data kuantitatif maupun kualitatif.
2) Teknik  komparatif  merupakan  suatu  teknik  yang  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  ada perbedaan antara dua variabel dalam suatu aspek yang diteliti. teknik ini dilakukan dengan cara mengumpulkan data-data yang diperoleh dari PT Dharma Satya Nusantara Tbk dan hasilnya akan dibandingkan dengan PSAK 69 untuk mencari perbedaan tentang perlakuan aset biologis antara kedua variabel tersebut.

## IV.  HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1  Pengakuan Aset Biologis pada PT. Dharma Satya Nusantara Tbk
Aset biologis terdiri dari produk agrikultur yang bertumbuh, berupa pohon dalam hutan kayu dan  produk  panen  yang  tumbuh  pada  tanaman  produktif  sampai  dengan  saat  untuk  dipanen,  yaitu berupa tandan buah segar (TBS). Pada tanaman produktif ini aset biologis diklasifikasikan menjadi tanaman belum menghasilkan dan tanaman menghasilkan.
Entitas mengendalikan aset biologis sebagai akibat dari peristiwa masa lalu, hal ini dibuktikan dengan  adanya  biaya  yang  dikeluarkan  pada  saat  tanaman  belum  menghasilkan,  seperti  biaya persiapan  lahan, penanaman,  bibit, pemupukan  dan  pemeliharaan,  kapitalisasi  biaya pinjaman  atas pinjaman  yang  digunakan  untuk  pengembangan  tanaman  belum  menghasilkan,  serta  biaya  tidak langsung  lainnya  yang  dialokasikan  berdasarkan  luas  hektar  tanaman.  Dengan  adanya biaya yang dikeluarkan pada  tanaman belum  menghasilkan, maka dapat  dipastikan bahwa saat  tanaman  sudah menghasilkan manfaat ekonomi terkait aset biologis akan mengalir ke entitas.
Entitas menyatakan aset biologis diukur pada nilai wajar dikurangi dengan biaya untuk menjual, dan tanaman belum menghasilkan disajikan sebesar  harga perolehan dan tidak di amortisasi. Pada saat tanaman sudah menghasilkan, akumulasi harga perolehan tersebut di reklasifikasi ke tanaman menghasilkan

## 4.2  Pengukuran  Aset  Biologis  PT. Dharma Satya Nusantara
Pada PT Dharma Satya Nusantara aset biologis diukur pada nilai wajar dikurangi dengan biaya untuk menjual. Keuntungan atau kerugian yang timbul saat pengakuan awal dan perubahan nilai wajar dicatat  dalam  laba  rugi  pada  saat  periode  terjadinya.  Nilai  wajar  aset  biologis  TBS  diestimasi berdasarkan proyeksi jumlah panen buah selama satu bulan setelah tanggal pelaporan dan harga pasar TBS pada tanggal laporan posisi keuangan, setelah dikurangi biaya pemeliharaan dan biaya panen serta estimasi biaya untuk menjual. Sedangkan, nilai wajar aset biologis pohon dalam hutan kayu di estimasi dengan menggunakan pendekatan pendapatan, yaitu model arus kas terdiskonto.
Pada tanaman produktif, tanaman belum menghasilkan disajikan sebesar harga perolehan dan tidak  di  amortisasi,  yang  meliputi  biaya  persiapan  lahan,  penanaman,  bibit,  pemupukan  dan pemeliharaan,  kapitalisasi  biaya  pinjaman  atas  pinjaman  yang  digunakan  untuk  pengembangan
tanaman  belum  menghasilkan,  serta  biaya  tidak  langsung  lainnya yang  dialokasikan  berdasarkan luas  hektar  tanaman.  Pada  saat  tanaman  telah  menghasilkan,  akumulasi  harga  perolehan direklasifikasikan ke tanaman menghasilkan. Tanaman menghasilkan dicatat sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi amortisasi sejak bulan tanaman yang bersangkutan sudah menghasilkan dengan menggunakan  metode  garis  lurus selama  taksiran  masa  produktif  yakni  20 tahun.

## 4.3  Pencatatan Transaksi Terkait Aset Biologis PT. Dharma Satya Nusantara

## Tabel 1. Rincian Biaya TM dan TBM (dalam jutaan rupiah)
Saldo Awal  Penambahan  Pengurangan  Reklasifikasi  Saldo Akhir Tanaman Menghasilkan: Harga perolehan 4.203.608 553 - 276.653 4.480.814 Akumulasi amortisasi (731.184) (244.461) - 23.178 (952.467) 3.472.424 (243.908) - 299.831 3.528.347 Tanaman belum menghasilkan 801.267 196.779 (15.699) (422.467) 559.880 Nilai buku 4.273.691 (47.129) (15.699) (122.636) 4.088.227
Sumber: Laporan Tahunan PT Dharma Satya Nusantara, 2019
Tanaman belum menghasilkan disajikan sebesar harga perolehan dan tidak di amortisasi, yang meliputi biaya persiapan lahan, penanaman, bibit, pemupukan dan pemeliharaan, kapitalisasi biaya pinjaman  atas  pinjaman  yang  digunakan untuk  pengembangan tanaman  belum menghasilkan,  serta biaya tidak langsung lainnya yang dialokasikan berdasarkan luas hektar tanaman.
Pencatatan jurnal transaksi atas pengakuan tanaman belum menghasilkan yang sesuai dengan rincian biaya  pada tabel di atas yaitu sebesar Rp 559.880 adalah sebagai berikut:
TBM Rp 559.880

## Kas/Utang Usaha
Rp 559.880
Tanaman  menghasilkan  merupakan  tanaman  yang  sudah  melewati  masa pemeliharaan  dan sudah  dapat  dipanen  buahnya  oleh  entitas.  Tanaman  menghasilkan  diukur  berdasarkan  biaya perolehan dikurangi akumulasi amortisasi. Biaya perolehan dari tanaman yang sudah  menghasilkan merupakan nilai yang sudah direklasifikasikan dari tanaman belum menghasilkan.
Berdasarkan tabel di atas adanya reklasifikasi yang berasal dari tanaman belum menghasilkan sebesar Rp 422.267 dan yang dinyatakan sebagai tanaman menghasilkan sebesar Rp 299.831, sisanya sebesar Rp 122.636 direklasifikasikan ke uang muka koperasi. Uang muka koperasi yang dimaksud adalah  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  pengembangan  perkebunan  plasma.  Maka  jurnal pencatatan reklasifikasi tanaman belum menghasilkan menjadi tanaman menghasilkan adalah sebagai berikut:
TM Rp 299.831

## TBM
Rp 299.831
Tanaman  menghasilkan  dicatat  sebesar  biaya  perolehan  dikurangi  akumulasi  amortisasi. Akumulasi  amortisasi  pada  perusahaan  tersebut  mulai  diperhitungkan  pada  saat  tanaman  yang bersangkutan telah menghasilkan, dengan menggunakan metode garis lurus,  selama  taksiran  masa produktif yakni 20 tahun.
Dalam tabel di atas adanya rincian yang menunjukkan nilai akumulasi amortisasi pada tahun 2019  yaitu  sebesar  Rp  952.467.  Maka  jurnal  pencatatan  atas  akumulasi  amortisasi  adalah sebagai berikut:

## B. Amortisasi TM
Rp 952.467 Akm. Amortisasi TM Rp 952.467
Tabel 2. Rincian Pencatatan Mutasi Nilai Tercatat Aset Biologis (dalam jutaan rupiah)
Tandan Buah Segar Pohon dalam Hutan Kayu Jumlah Nilai wajar Saldo awal 73.626 111.785  185.411 Keuntungan dari perubahan nilai wajar aset biologis 29.411 211 29.622 Tandan buah segar yang sudah dipanen dan ditransfer ke persediaan Saldo awal 205 - 205 Saldo akhir (205) - (205) Penambahan - 642 642 Saldo akhir 103.037 112.638  215.675 Sumber: Laporan Tahunan PT Dharma Satya Nusantara, 2019
Persediaan diakui pada saat setelah panen dan diolah menjadi persediaan yang siap untuk dijual. Persediaan diukur berdasarkan biaya persediaan atau nilai realisasi neto, mana yang lebih rendah. Biaya persediaan ditentukan menggunakan metode rata-rata  dan  termasuk  pengeluaran yang terjadi untuk memperoleh  persediaan  tersebut,  biaya  produksi,  serta  biaya  lain  yang  timbul  untuk  membawa persediaan ke kondisi dan lokasi saat ini. Nilai realisasi neto adalah estimasi harga jual dalam kegiatan usaha normal dikurangi estimasi biaya yang diperlukan untuk melakukan penjualan.
Dari tabel di atas adanya biaya produk agrikultur berupa tandan buah segar yang sudah dipanen dan ditransfer ke persediaan dengan nominal Rp 205. Maka jurnal pencatatan atas transaksi tersebut adalah sebagai berikut:
Persediaan TBS Rp 205

## Kas/Utang Usaha
Rp 205
Pada perusahaan keuntungan atau kerugian dari perubahan nilai wajar akan dibebankan dalam laporan laba rugi. Dalam di atas adanya keuntungan dari perubahan aset biologis yang timbul saat pencatatan nilai wajar pada tanggal neraca lebih tinggi daripada nilai wajar yang tercatat, yaitu sebesar Rp 29.622, dimana aset biologis tandan buah segar sebesar Rp29.411, dan pohon dalam hutan kayu sebesar Rp 211. Maka jurnal atas transaksi tersebut adalah:
Aset Bio. TBS Rp 29.411 Aset Bio. PDHK Rp 211 Laba Penilaian Aset Bio Rp 29.622

## 4.4  Penyajian Aset Biologis pada PT. Dharma Satya Nusantara
Dalam  laporan  posisi  keuangan  konsolidasi  PT  Dharma  Satya  Nusantara,  aset  biologis yang diakui  yaitu  berupa  tandan  buah  segar  (TBS)  disajikan  sebagai  bagian  dari  aset  lancar,  dan  aset biologis berupa pohon dalam hutan kayu disajikan sebagai bagian dari aset tidak lancar. Aset biologis baik  tandan  buah  segar  maupun  pohon  dalam  hutan  kayu  dicatat  dalam  laporan  posisi  keuangan konsolidasian sebesar nilai wajarnya.
Tanaman belum menghasilkan dan tanaman menghasilkan dicatat sebagai tanaman produktif dalam laporan posisi keuangan konsolidasian dan disajikan sebagai bagian dari aset tidak lancar. Nilai yang  tercatat  dalam  tanaman  produktif  merupakan  gabungan  dari  penjumlahan  tanaman menghasilkan  dan  tanaman  belum  menghasilkan,  dimana  tanaman  belum menghasilkan  dihitung sebesar harga perolehan dan tidak diamortisasi, saat tanaman sudah menghasilkan akumulasi harga perolehan  tersebut  direklasifikasikan  ke  tanaman  menghasilkan. Tanaman  menghasilkan  dicatat sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi amortisasi.

## 4.5  Perbandingan  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  PT. Dharma  Satya  Nusantara  Tbk dengan PSAK 69

## Tabel 3. Analisis Perbandingan Pengakuan Aset Biologis
PT Dharma Satya Nusantara PSAK 69 Analisis a) Entitas mengendalikan aset biologis sebagai akibat dari peristiwa  masa  lalu,  hal  ini  terbukti  karena dalam  laporan  keuangan  perusahaan  menjelaskan adanya  biaya persiapan  lahan,  penanaman, bibit, pemupukan  dan  pemeliharaan,  biaya  pinjaman yang  digunakan  untuk  pengembangan  tanaman belum menghasilkan,  serta  biaya  tidak  langsung lainnya yang dialokasikan berdasarkan luas hektar tertanam.
b) Manfaat ekonomi masa depan yang terkait dengan aset biologis tersebut akan mengalir ke entitas, hal ini  terbukti  dengan  adanya  biaya-biaya  yang dikeluarkan  saat  tanaman belum  menghasilkan. Pada  umumnya,  tanaman  belum  menghasilkan memerlukan  3  tahun  untuk  menjadi  tanaman menghasilkan dan memiliki masa produktif yakni 20  tahun. Tanaman  menghasilkan  sendiri dihitung sebesar biaya perolehan yang dikurangi akumulasi amortisasi.
c) Entitas menyatakan aset biologis diukur menggunakan nilai  wajar  dikurangi  biaya  untuk menjual, namun saat tanaman belum menghasilkan disajikan  sebesar  harga  perolehan  dan  tidak  di amortisasi. Pada saat tanaman sudah menghasilkan, akumulasi harga perolehan tersebut direklasifikasikan ke tanaman menghasilkan.
Entitas  mengakui  aset  biologis atau  produk agrikultur  ketika, dan hanya ketika: a) Entitas  mengendalikan  aset biologis  sebagai  akibat  dari peristiwa masa lalu.
b) Besar  kemungkinan  manfaat ekonomi  masa  depan  yang terkait  dengan  aset  biologis tersebut  akan  mengalir  ke entitas.
c) Nilai wajar atau biaya perolehan aset biologis dapat diukur secara andal.
Pada  poin  A  sudah  sesuai dengan  PSAK  69,  karena entitas  menunjukkan  dalam laporan keuangannya terdapat biaya-biaya yang dikeluarkan pada  saat  tanaman  belum menghasilkan.
Pada  poin  B  sudah  sesuai dengan  PSAK  69,  karena adanya biaya-biaya yang dikeluarkan  saat  tanaman belum menghasilkan, sehingga  dapat  dipastikan manfaat  ekonomi  pada  masa depan  akan  mengalir  ke entitas  itu  sendiri  yaitu  PT Dharma Satya Nusantara.
Pada  poin  C  sudah  sesuai dengan  PSAK  69,  karena PSAK  membolehkan  entitas mengakui  aset  biologisnya dengan nilai wajar atau biaya perolehan pada masing- masing aset biologis.

## Tabel 4. Analisis Perbandingan Pengukuran Aset Biologis
PT Dharma Satya Nusantara PSAK 69 Analisis Perusahaan menjelaskan aset biologis  diukur  pada  nilai  wajar dikurangi dengan biaya untuk menjual.  Keuntungan  atau  kerugian yang  timbul  saat  pengakuan  awal dan  perubahan  nilai  wajar  dicatat dalam  laba  rugi  pada  saat  periode terjadinya.  Perusahaan  menjelaskan pula  aset  biologis  berupa  pohon dalam  hutan  kayu  nilai  wajarnya diestimasi menggunakan pendekatan pendapatan. Sedangkan aset biologis
Aset  biologis  diukur  pada  saat pengakuan  awal  dan  pada  setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar  dikurangi  biaya  untuk menjual,  kecuali  untuk  kasus dimana  nilai  wajar  tidak  dapat diukur secara andal.   Keuntungan atau  kerugian  yang  timbul  saat pengakuan     awal     aset biologis pada  nilai  wajar  dikurangi  biaya untuk menjual dan dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk
Secara  umum  pengukuran  aset biologis  pada  perusahaan  telah sesuai  dengan PSAK 69, dimana aset  biologis  diukur  pada  nilai wajar  dikurangi  dengan  biaya untuk  menjual,  serta  keuntungan dan kerugian dicatat pada laporan laba  rugi,  baik  saat  pengakuan awal      maupun  perubahan  nilai wajar aset biologis.
berupa tandan buah segar (TBS) nilai wajarnya  diestimasi  berdasarkan proyeksi  jumlah  panen  selama sebulan  setelah  tanggal  pelaporan dan  harga  pasar,  setelah  dikurangi biaya pemeliharaan dan biaya untuk menjual.
menjual aset biologis dimasukkan dalam  laba  rugi  pada  periode dimana keuntungan atau kerugian tersebut terjadi.
Tabel 5. Analisis Perbandingan Penyajian Aset Biologis
PT Dharma Satya Nusantara PSAK 69 Analisis Aset biologis berupa produk agrikultur yang tumbuh, yaitu pohon dalam  hutan  kayu  disajikan  dalam bagian dari aset tidak lancar, dan aset biologis  berupa  TBS  disajikan sebagai bagian dari aset lancar dalam laporan posisi keuangan konsolidasian. Sedangkan aset biologis berupa TBM dan TM dicatat sebagai  tanaman  produktif  dan disajikan  sebagai  bagian  dari  aset tidak  lancar  dalam  laporan  posisi keuangan konsolidasian.
Aset  biologis  disajikan dalam laporan posisi keuangan  pada  pos  aset tidak lancar dengan membedakan  antara  aset biologis  yang  dikonsumsi dan aset biologis produktif, atau  aset  biologis  yang belum  menghasilkan  dan yang  menghasilkan,  mana yang dianggap lebih sesuai.
Pada  perusahaan  aset  biologis  dicatat berdasarkan  kesesuaian  produk  yang dihasilkan,  seperti  pohon  dalam  hutan kayu  disajikan  dalam  aset  tidak  lancar, dan  TBS  disajikan  dalam  aset  lancar. Sedangkan  TBM  dan  TM  disajikan dalam  aset  tidak  lancar,  yang  dicatat sebagai  tanaman  produktif.  Secara umum penyajian pada perusahaan telah sesuai  dengan  PSAK  69,  hanya  saja pada  perusahaan  pencatatan  TBM  dan TM dijumlahkan.

## V. PENUTUP

## 5.1  Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  mengenai  aset  biologis  pada  PT  Dharma  Satya  Nusantara  Tbk dapat disimpulkan:
1) Aset  biologis  pada  PT  Dharma  Satya  Nusantara  Tbk  terdiri  dari  produk  agrikultur  yang bertumbuh,  berupa  pohon  dalam  hutan  kayu  dan  produk  panen  yang  tumbuh  pada  tanaman produktif  sampai  dengan  saat  untuk  dipanen,  yaitu  berupa  tandan  buah  segar  (TBS).  Dalam laporan  keuangan.
2) PT Dharma Satya Nusantara Tbk tanaman produktif diklasifikasikan menjadi tanaman belum menghasilkan  (TBM)  dan  tanaman  menghasilkan  (TM).  Pada  TBM  disajikan  sebesar  harga perolehan dan tidak diamortisasi saat tanaman sudah menghasilkan akumulasi harga perolehan tersebut  direklasifikasikan  ke  tanaman  menghasilkan.  Sehingga,  TM  dicatat  sebesar  biaya perolehan  dikurangi  akumulasi  amortisasi.  Aset  biologis  diukur  pada  nilai  wajar  dikurangi dengan biaya untuk menjual. Keuntungan atau kerugian yang timbul saat pengakuan awal dan perubahan  nilai  wajar  dicatat  dalam  laba  rugi  pada  saat  periode  terjadinya.  Perusahaan menyajikan aset biologis berupa pohon dalam hutan kayu disajikan dalam bagian dari aset tidak lancar,  dan  aset  biologis  berupa  TBS  disajikan  sebagai  bagian  dari aset lancar dalam laporan posisi keuangan konsolidasian. Sedangkan aset biologis berupa TBM  dan  TM  dicatat  sebagai tanaman  produktif  dan  disajikan  sebagai  bagian  dari  aset  tidak lancar  dalam  laporan  posisi keuangan konsolidasian.
3) Secara umum, perlakuan akuntansi aset biologis pada PT Dharma Satya Nusantara Tbk mulai dari  pengakuan,  pengukuran  diawal  periode  dan  pada  tanggal  neraca  sampai  penyajian aset biologis  yang  dilakukan  oleh  PT  Dharma  Satya  Nusantara  (Persero)  hampir  sama  dengan
perlakuan akuntansi yang diatur dalam PSAK 69, hanya saja dalam penyajiannya TBM dan TM dicatat sebagai tanaman produktif dengan nilai yang telah dijumlahkan.

## 5.2  Saran
1) Bagi Perusahaan
Diharapkan  perusahaan  dapat  terus  meningkatkan  kualitas  informasi  laporan  keuangan, terutama  pada  aset  biologisnya.  Meskipun  perusahaan  belum  mengadopsi  PSAK  69,  namun pada pengakuan dan pengukuran perusahaan secara umum telah sesuai dengan PSAK 69, maka diharapkan  untuk  ke  depannya  perusahaan  dapat  mengadopsi  penerapan  yang  berhubungan dengan aset biologis yaitu PSAK 69 tentang agrikultur. Karena selain telah menjadi konsumsi publik, laporan keuangan dapat dikatakan baik jika dapat memberikan informasi yang relevan, andal, dapat dibandingkan, dan lengkap.
2) Bagi Peneliti Selanjutnya
Untuk  penelitian  selanjutnya,  penulis  sangat  mengharapkan  adanya  perbaikan.  Observasi mendalam  sangat diharapkan agar dapat menghasilkan informasi yang lebih mendalam pula, tidak hanya mengandalkan laporan tahunan perusahaan semata.

## REFERENSI
Aisyah,  S.  2017. Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  Berdasarkan  PSAK  No.  69  Tentang Agrikultur  Pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  X  Jember  Kebun  Kertosari. Jember:  Bagian Penerbitan Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Jember.
Amanah,  D.  M., & Fitriasari, R.  2014. Analisis Perbandingan  Perlakuan Akuntansi  Aset Biologis pada Industri Perkebunan (Studi Kasus pada PT Sampoerna Agro Tbk dan PT Dharma  Satya Nusantara  Tbk). Malang:  Bagian  Penerbitan  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Brawijaya.
Arwati, S. 2018. Pengantar  Ilmu Pertanian Berkelanjutan. Makassar: Inti Mediatma. Bahri, S. 2020. Akuntansi Perkebunan. Jawa Timur: Uwais Inspirasi Indonesia.
Cahyani, R. C., & Aprilina, V. 2014. Evaluasi Penerapan SAK ETAP dalam Pelaporan Aset Biologis pada Peternakan Unggul Farm Bogor. Bekasi: Bagian Penerbitan Fakultas Ekonomi UNISMA. Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2015. EDPSAK  69  Agrikultur. Jakarta:  Dewan  Standar  Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntansi Indonesia.
Iskandar,  D.  2014. Sistem  Informasi  Pengelolaan  Aset  Perusahaan. Yogyakarta:  Deepublish. Kurniawan,  R.,  &  Mulawarman,  A.  D.  2016. Inspirasi  dari  Ladang:  Akuntansi  Pertanian Nusantara. Jakarta: Yayasan Rumah Peneleh.
Mukhtazar. 2012. Teknik Penyusunan Skripsi. Yogyakarta: Absolute Media.
Nasir,  G.  2012. Pedoman  Pelaksanaan  Pengelolaan  Data  Komoditas  Perkebunan. Jakarta: Direktorat Jendral Perkebunan.
Novita, N. 2019. Analisis Penerapan Akuntansi Aset Biologis Berdasarkan  PSAK  16  dan   PSAK 69 pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  (Persero)  Medan. Medan:  Bagian  Penerbitan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara.
Nugroho, R. A. 2018. Analisis Perlakuan Akuntansi Terhadap Aset Biologis Pada PT. Perkebunan
Nusantara (Persero): Tinjauan Kritis Rencana Adopsi PSAK 69. Jakarta: Bagian Penerbitan Fakultas Ekonomi Universitas Gunadarma.
Pratiwi, W. 2017. Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berbasis PSAK-69 Agrikultur  pada PT. Perkebunan  Nusantara  XII
Kalisenen Kabupaten Jember. Jember: Bagian Penerbitan Prosiding Seminar Nasional dan Call For Paper Ekonomi dan Bisnis (SNAPER-EBIS  2017)  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Jember.
RSM International Association. 2017,Oktober 20. Akuntansi Tanaman Perkebunan . Retrieved Desember 3, 2020, from rsm global:
https://www.rsm.global/indonesia/id/insights/artikel/akuntansi-tanaman-perkebunan
Sugiyono.  2020.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D.  Dalam  Halmizar,  A.  Y. Pidhegso,
F. Ramadhan, F. N. Huda, S. D. Fadli, & T. S.  Darma, Akuntabilitasi Pengelolaan Keuangan Negara: Studi  Kasus  Empat  Tahun  Anggaran  (2015-  2018)  Laporan Keuangan  Pemerintah  Pusat. Jakarta:  Pusat  Kajian  Akuntabilitas  Keuangan  Negara Sekretariat Jenderal & Badan Keahlian DPR RI.
Suratiyah, K. 2015. Ilmu Usaha  Tani (Edisi Revisi). Jakarta: Penebar Swadaya.
Wahyuni,  D.  2019. Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  Berdasarkan  PSAK  69  Agrikultur pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  XI  Unit  Usaha  PG.  Semboro. Jember:  Bagian  Penerbitan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Jember.
Wahyuni, S., & Khoirudin, R. 2020. Pengantar Manajemen Aset. Makassar: Nas Media Pustaka.
Weygandt,  J.  J.,  Kimmel,  P.  D.,  &  Kieso, D. E. 2018. Pengantar Akuntansi 1 Berbasis IFRS Edisi 2. Jakarta: Salemba Empat.
https://www.idx.co.id/