## Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 11 No. 1 Juli 2022
P - ISSN : 2503-4413 E - ISSN
: 2654-5837, Hal 1395 – 1407

## APAKAH PENDEKATAN FRAUD TRIANGLE EFEKTIF UNTUK MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN
Oleh :
Soni Agus Irwandi 1 Diyah Pujiati 2
Winda Dwi Rahmawati 3
1.2, Universitas Hayam Wuruk Perbanas.
3 Alumni Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Perbanas surabaya email korespodensi : soni_irwandi@perbanas.ac.id
.Article Info Abstract Article History : Received  16  July - 2022 Accepted  25 July - 2022 Available Online 31 July - 2022 This  study  aims  to  analyze  fraudulent  actions  in  financial statements by using the Fraud Triangle theory approach. By using quantitative methods using secondary data. The population in this study are mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange for  the  period  2017-2021.  The  sampling  technique  was  done  by purposive  sampling  to  produce  145  samples.  In  this  study,  the technical analysis model uses path analysis and SPSS version 26. The  independent  variables  in  this  study  are  financial  stability  as measured by the asset change proxy (Achange), financial targets as measured  by  the  return  on  assets  (ROA) proxy,  the  nature  of  the industry  as  measured  by  proxy  inventory  and  financial  statement fraud  as  measured by  the  Beneish  M-Score  model  with  a  dummy variable.  The  results  of  this  study  indicate  that  financial  stability has  a  significant  effect  on  financial  statement  fraud.  However, financial  targets,  nature  of  industry  and  rationalization  were  not found to have an effect on fraudulent financial statements.
Keyword : financial statement fraud, financial stability, financial target, nature of industry and rationalization

## 1. PENDAHULUAN
Pada  era  globalisasi  ini,  perkembangan perusahaan  publik  di  Indonesia  telah  mengalami perkembangan  yang  pesat.  Hal  ini  menjadikan laporan  keuangan  menjadi  suatu  kewajiban  oleh suatu  perusahaan  publik  Sebagai    kinerja  laporan keuangan  yang  diproses  melalui  siklus  akuntansi untuk  pengambilan  keputusan  oleh  pihak  internal maupun  eksternal  untuk  menunjukkan  ukuran kinerja  manajemen  atas  pertanggungjawaban perusahaan  dan  sumber  daya  yang  dipercayakan kepadanya. oleh karena itu setiap perusahaan akan berusaha untuk menampilkan laporan yang terbaik dan  manajemen  perusahaan  harus  menyajikan secara handal, relevan, dan bebas dari kecurangan ( fraud ) (Rahma, Dhea V & Suryani, Elly 2019). Kecurangan  laporan  keuangan Financial statement  fraud  ( Kecurangan  laporan  keuangan) adalah  kesengajaan  atau  kecerobohan  dalam melakukan  sesuatu  atau  tidak  melakukan  sesuatu
yang  seharusnya  dilakukan,  yang  menyebabkan laporan  keuangan  menjadi  menyesatkan  secara material  salah  satunya  dengan  rekayasa  laporan keuangan  untuk  mempertinggi  laba  bersih.  Yang dilakukan  oleh  pihak  manajemen  dan  karyawan atau pegawai. Hal itu dilakukan untuk kepentinganperusahaan. Kepentingan tersebut dilakukan  untuk  melaporkan  hasil  keuangan  yang positif, sehingga para pemegang saham senang dan harga saham menjadi meningkat. Namun tindakan tersebut dapat menyebabkan manajemen perusahaan  melakukan  tindakan  yang  tidak  etis (Susianti & Yas, 2015).
Berdasarkan    hasil  survei  yang    dilakukan oleh  ACFE  Indonesia  pada  tahun  2016  sampai tahun 2020  Sebanyak 4 dari 10 responden atau 40 persen  dari  keseluruhan  responden,  menyatakan kecurangan laporan keuangan ( Financial Statement  Fraud )  dengan  10  kasus  dengan persentase sebesar 4 persen. Sementara yang perlu
di garis bawahi bahwasannya persentase financial statement  fraud terkecil,  namun  kerugian  yang yang  diakibatkan  cukup  besar  yakni  diatas  10 Milyar rupiah.
Temuan  kasus  kecurangan  atas  laporan keuangan pada paragaf diatas menunjukkan masih banyak praktik kecurangan pada laporan keuangan. beberapa penelitian mencoba melakukan penelitian tentang mulai dari  mendeteksi  gejala  kecurangan hingga  terjadinya  kecurangan  pada  laporan keuangan. beeberpa penelitian terdahulu menggunakan  pendekatan  teori Fraud  triangle untuk  menganalisis  hubungan  dengan financial statement fraud. Menurut SAS no 99  ada beberapa faktor  pencetus    fraud  triangle  antara  lain:  1) financial stability; 2) financial targets; 3) personal financial  need;  4)  external  pressure;  5)  nature  of industry; 6) ineffective monitoring; 7) organizational  structure;  dan  8)  rationalization. Penelitian  ini  menggunakan  sudut  pandang  teori fraud  triangle    dalam  mendeteksi  adanya kecurangan atas laporan keuangan,   mengacu pada tiga kondisi, yaitu  faktor pressure yang digunakan adalah  financial  stability  dan  financial  target. Kondisi opportunity faktor yang digunakan adalah nature of industry. terakhir adalah rasionalization.
Kondisi pressure, financial stability merupakan gambaran mengenai kestabilan kondisi keuangan  entitas,  dengan  menggunakan  proksi perubahan aset (achange). Faktor selanjutnya yang terdapat  pada  kondisi  tekanan  adalah  financial targets  resiko  adanya  pressure  yang  tinggi  pada manajemen  untuk  mencapai  target  keuangan tertentu  dengan  diukur  bukti  Return  On  Asset (ROA).
Kondisi  opportunity,  nature  of  industry merupakan  faktor  dengan  opportunity  mendorong menajemen  untuk  melakukan  financial  statement fraud agar prospek ke depan entitas tersebut terlihat lebihbaik  di  saat  kondisi  keuangan  menurun, dengan menggunakan proksi pertumbuhan inventory (INV).
Kondisi  yang  ketiga  adalah  rationalization, terjadi  saat  seseorang  berada  pada  situasi lingkungan  dengan  tekanan  yang  besar,  tekanan yang  dimisalkan  dengan  kondisi  dimana  suatu manajer  untuk  sejajar  dengan  rekan-rekan  yang lainnya dan terdapat kesempatan untuk melakukan fraud  dan  ini  dikarenakan  oleh  lemahnya pengawasan dalam suatu kepemilikan entitas. Hal ini  dapat  dilihat  dengan  proksi  pergantian  auditor (audchange).
Beberapa peneliti sebelumnya Rahma, Dhea V  &  Suryani,  Elly,  (2019),  Wicaksana  & Suryandari,  (2019),  Akbar,  (2019),  Utama  et  al., (2018) dan Ratmono et al., (2017) mengungkapkan bahwa financial  stability berpengaruh  positif
signifikan  terhadap financial  statement  fraud. berbeda  dengan  hasil  penelitian  Sari  &  Lestari, (2020),  Safitri  &  Hariyanto,  (2020),  Yesiariani  & Rahayu, (2017), dan Wahyuni & Budiwitjaksono, (2017)  dan  Rahmawati  et  al.,  (2017)  yang mencantumkan  hasil  yang  sebaliknya  dimana financial  stability tidak  berpengaruh  positif signifikan terhadap financial statement fraud.
Berdasarkan  Fenomena  yang  terjadi  bahwa data  dari  ACFE,  (2020)  sendiri  memaparkan sebanyak 2.504 kasus di 125 negara menyebabkan total  kerugian    lebih  dari  $3,6  Miliar  dengan kerugian  rata-rata  per  kasus  sebesar  $1,509,000. Berdasarkan ACFE Report to the nation 2016  juga menyatakan bahwa kasus fraud di Indonesia tahun 2016  menduduki  peringkat  kedua  se  Asia  pasifik dengan  jumlah  42  kasus.  Dan  terdapat  5  ada  5 permasalahan  dari  tahun  2013,  2016,  serta  tahun 2017  yang  mengarah  pada  financial  statement fraud  yang  memperoleh  sanksi  berbentuk  denda sampai  tindakan  deslisting  oleh  Bursa  Dampak Indonesi  pada  industri  pertambangan.  Setelah  itu terdapatnya  perbandingan  hasil  riset  inilah  yang jadi  bawah  tujuan  peneliti  untuk  mengetahui financial  statement  fraud  dengan  analisis  fraud triangle. Buat mencapai tujuan tersebut, penelitian ini menguji apakah faktor pressure yang terdiri dari financial stability, serta financial tujuan setelah itu pada aspek opportunity yang terdiri dari nature of industry  dan  variabel  rationalization  berpengaruh terhadap financial statement fraud.
2. KAJIAN
LITERATUR
DAN

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Agency  theory yang  dikemukakan  oleh Jensen  &  Meckling,  (1976)  dalam  penelitian menyatakan bahwa teori keagenan merupakan teori ketidaksamaan  kepentingan  antara principal dengan  agen.  Menurut  teori  ini,  hubungan  antara pemilik  ( prncipal )  dan  manajer  ( agent )  sukar tercipta  karena  ada  kepentingan  yang  saling bertentangan (Jensen & Meckling, 1976). Jika dari pihak prinsipal dan agent memiliki visi yang sama untuk meningkatkan nilai perusahaan, maka besar kemungkinan agent akan  bertindak  dengan  cara yang sesuai dengan kepentingan prinsipal . Namun apabila  terjadi  perbedaan  kepentingan  maka hubungan  keagenan  ini  menimbulkan  dua permasalahan.  Dua  permasalahan  tersebut  yaitu  : (a)  menimbulkan  konflik  kepentingan  karena perbedaan  visi,  dimana  apa  yang  dilakukan  agen tidak  selalu  sama  dengan  apa  yang  dilakukan principal .  (b)  terjadinya  asimetri  informasi ( information asymmetry ), dimana informasi detail mengenai  posisi  keuangan  yang  sesungguhnya biasanya  dimiliki  oleh  pihak  agen  (Jensen  & Meckling,  1976)  dalam  penelitian  (Rachmasari, 2015).
Adanya  permasalahan  asimetri  informasi ( information
asymmetry ) kemungkinan menimbulkan  masalah  antara  agen  dan  principal. Menurut  Eisenhardt,  (1989)  dalam  penelitian (Rachmasari,  2015)  teori  keagenan  menggunakan tiga  asumsi  tentang  sifat  manusia  yaitu  :  yang pertama orang biasanya mementingkan diri sendiri ( self  interest ).  Kemudian  yang  kedua  manusia memiliki  kemampuan  terbatas  untuk  berpikir tentang masa depan ( bounded rationality ) dan yang ketiga  manusia  selalu  menghindari  pengambilan risiko  ( risk  averse ).  Pada  akhirnya,  teori  ini peluang yang digunakan manajer dalam menjalankan  rencananya  untuk  meningkatkan kesejahteraan pribadi dengan berbagai kecurangan. Adanya  sifat  dasar  manusia  tersebut  (manajer) sebagai  manusia  akan  bertindak opportunistic, yaitu  mengutamakan  kepentinganya  sendiri.  Hal ini  bisa  terjadi  dikarenakan  informasi  tentang secara  detail  terdapat  didalam  perusahaan  itu sendiri  yang  tentunya  diketahui  oleh  pihak  agen, sedangkan pemegang saham ( principal ) mendapatkan  informasi  yang  sedikit  dikarenakan jarang  ke  perusahaan  itu  sendiri.  Akibatnya kontrak  tidak  dapat  beroperasi  secara  efektif, sehingga  relasi  antara  manajer  dan  pemegang saham biasanya didasarkan oleh ketidaksingkronan informasi ini (Glosten & Harris, 1988) .

## Teori  Fraud Triangle
Teori Fraud  Triangle mengemukakan gagasan penyebab terjadinya fraud yang dikemukakan  oleh  Cressey,  Donald  R.  (1953) disebut  juga  sebagai fraud  triangle. Konsep  ini sendiri sudah dipakai oleh banyak penelitian dalam mengaplikasikan public  accountant  practice  on Statement  of  Auditing  Standard SAS  No.  99 consideration  of  fraud  in  a  financial  statement Audit yang  menggantikan  SAS  No.82  dalam hipotesis  ini  Cressey  mengatakan  bahwa  sebutan untuk  orang  yang  melakukan  kecurangan  adalah “trust  violatior” atau  pelanggar  kepercayaan, dimana orang seperti ini yakni mereka yang tidak mematuhi  dan  melakukan  pelanggaran  amanah yang dipercayakan kepadanya.
Kecurangan  Laporan  Kaungan  (Financial

## Statement Fraud)
Menurut  (Rezaee  &  Riley,  2010)  dalam penelitian (Irwandi et al., 2019) menyatakan bahwa kecurangan  laporan  keuangan  seringkali  diawali ketika  didalam  laporan  keuangan  kuartalan ditemukan ketidakmaterialan kemudian berkembang menjadi besar hingga kepada laporan tahunan  yang  akhirnya  menghasilkan annual report yang  menyesatkan. Fraud juga  diartikan sebagai  tindakan  seseorang  atau  badan  yang melakukan  penipuan  atau  kekeliuran  yang
berakibat  pada  beberapa  manfaat  yang  tidak  baik terhadap  entitas,  individu  bahkan  pihak  lain (ACFE, 2016).
Oleh karena itu, Beneish (2012) mengembangkan model untuk mengklasifikasikan perusahaan  menjadi  dua,  yaitu  yang  terindikasi melakukan fraud dan  tidak  terindikasi  melakuka fraud .  M-Score  adalah  model  matematika  yang menggunakan  delapan  rasio  keuangan  yang dipergunakan  untuk  megkategorikan  terindikasi dan  tidak  terindikasinya    suatu  perusahaan  dalam fraud. Pengukuran  menggunakan  model Beneish M-Score dilakukan dengan cara jika melihat nilai M-Score lebih besar dari -2,22 (>-2,22) maka akan dikategorikan sebagai perusahaan yang melakukan financial  statement  fraud ( fraud ) . Sedangkan  jika skor  lebih  kecil  dari  atau  sama  dengan  -2,22  (≤- 2,22) maka akan dikategorikan sebagai perusahaan yang  tidak  melakukan financial  statement  fraud ( non fraud ).
Pengaruh Financial
Stability terhadap Financial Statement Fraud
Financialstability merupakan  keadaan suatu  kondisi  yang  menunjukkan  bahwa  kondisi keuangan perusahaan dalam keadaan stabil. Dalam pandangan  investor,  kreditur  dan  publik  nilai perusahaan  dikatakan  naik  apabila  kondisi keuangan  perusahaan  stabil.  Berdasarkan  hal  itu berbagai cara dilakukan oleh seorang manajer agar kestabilan keuangan perusahaan tetap terjaga .
Teori  keagenan    mengungkapkan  jika pihak principal tersebut memiliki  kesamaan  visi dengan  pihak  agen,  maka  tindakan    pihak  agen akan sesuai dengan kepentingan principal . Hal ini didukung  hasil  penelitian    Skousen  et  al.,  (2009) bahwasanya ketika perusahaan terancam dalam hal industri,  ekonomi  dan  operasionalnya  maka manajer  menghadapi pressure untuk  melakukan tindakan financial statement fraud . Dari hal itulah penyimpangan dilakukan ketika kondisi keuangan tidak stabil . sebaliknya apabila stabilitas  keuangan perusahaan  naik  maka  kemungkinan  kecil perusahaan  untuk  melakukan financial  statement fraud.

## Pengaruh  Financial  Target  terhadap Financial Statement Fraud
Menurut  AICPA,  (2002) financial  target adalah  risiko  yang  ditimbulkan  akibat  dari berlebihannya suatu manajemen dalam menargetkan  keuangan  yang  ditetapkan  oleh direksi  termasuk  dalam  hal  keuntungan  maupun penjualan  serta  penerimaan  insentif.  Dalam melaksanakan  kinerjanya,  performa  terbaik  untuk mencapai  target  yang  telah  direncanakan  menjadi suatu  tuntutan  untuk  manajer.  sehingga,  mereka melakukan  berbagai  cara  agar  target  keuangan
perusahaan  dapat  terpenuhi.  Prinsip  dari  teori agensi  adalah  ketika  antara principal  dan  agent memiliki hubungan kerja yang kemudian menimbulkan  kontrak  yang  melibatkan principal dalam penggunaan jasa atas nama yang dimilikinya.
Pengaruh Nature of Industry terhadap

## Financial Statement Fraud
Berdasarkan  teori  yang  dikemukakan Cressey,  (1953)  yang  dikenal  dengan fraud triangle salah  satunya  adalah  adanya  faktor opportunity . Nature  of  Industry adalah  keidealan industri  dalam  suatu  perusahaan.  Memanipulasi laporan  keuangan  juga  dapat  dilakukan  dengan memanfaatkan  kesempatan  atau  cela  dengan menjadikan  kondisi  perusahaan  seakan-akan tampak ideal.
Teori  keagenan  mengemukakan  bahwa kepentingan individual pada sisi principal maupun agent selalu  menjadi  prioritas.  Hal  ini  dapat menjadikan  kepentingan principal terabaikan karena  adanya  penggunaan  wewenang  dari  pihak manajemen  yang  memprioritaskan  keuntungan pihak  manajemen  itu  sendiri.  Pada  laporan keuangan,  akun  persedaan  memerlukan  estimasi subyektif yang dapat berbeda disetiap peusahaannya, yang membuat audit atas persediaanmenjadi  lebih  susah  Oleh  karena  itu akun tersebut dapat digunakan dalam menentukan nilainya sebagai alat untuk memanipulasi financial statement fraud.
Pengaruh  Rationalization  terhadap  Financial Statement Fraud
Rasionalisasi ( rasionalization ) adalah sebuah  pencarian  pembenaran  dari  seorang  calon pelaku fraud ketika akan melakuan kejahatannya. Pembenaran ini dilakukan bukan setelah kejahatan itu  selesai  (Tuanakotta,  2010  :  212).  Hal  ini dikarenakan pelaku harus mengetahui
pembenarannya sehingga dapat menjadikan motivasi pelaku untuk mengeksekusi kejahatannya.  Didalam  teori  agensi  antara manajemen ( agent ) dan pemegang saham ( principal )  memiliki  pemisahan.  Dimana  urusan teknis  dalam  operasi  perusahaan  tidak  boleh dicampuri  dengan  oleh principal itu  sendiri walaupun  pihak  yang  memberikan  wewenang adalah pihak principal. Manajemen juga memiliki tanggung jawab untuk menyusun laporan keuangan atas kinerja yang telah dilaksanakan dalam periode tertentu. Oleh karena itu auditor diperlukan untuk mengawasi  dalam  proses  penyusunan  laporan keuangan  itu  sediri.  Karena  auditor  biasanya mengetahui  informasi  perusahaan  yang  diindikasi atau diduga adanya terjadinya fraud .
Tanda  suatu  perusahaan  yang  melakukan fraud biasanya cenderung menutupi mengurangi dideteksinya  oleh  auditor  lama  terkait  tindakan financial statement fraud yang telah dilakukannya. Salah  satunya  dengan  cara  seringnya  melakukan pergantian auditor. Standar Auditor (PSA) No. 70 menunjukkan  bahwa  adanya  ketegangan  yang terjadi  dalam relationship antara  auditor  dan manajemen  untuk  mengindikasikan  tindakan financial statement fraud .
Kerangka  pemikiran  yang  mendasari penelitian ini dapat digambarkan sebagai berikut:

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran

## Sumber : data diolah, 2022

## 3. METODE PENELITIAN

## Rancangan Penelitian
Penelitian ini adalah penelitian kuantitatif karena melihat besar atau kecilnya pengaruh antar variabel dan  menganalisa hubungan antar variabel independen  yang  merupakan  komponen fraud
triangle untuk  memprediksi financial  statement fraud .
Alasan lain menggunakan metode kuantitatif  karena  indikator  variabel  independen menggunakan  angka-angka  dalam  mengatasi permasalahan  dalam  penelitian  melalui  sebuah perhitungan..

## Financial statement Fraud
(Fraud) (Y) Financial Stability (X1)
Financial target (X2)
Nature of industry (X3)
Rationalization (X4)
Penelitian  ini,  membatasi  ruang  lingkup penelitian  pada  perusahaan  Pertambangan  yang telah go  public yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2017 - 2021.

## Identifikasi Variabel
Variabel dalam penelitian ini menggunakan dua variabel yaitu variabel dependen dan variabel independen. Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
1.  Variabel  dependen  adalah Financial  Statement Fraud (Y).
2. Variabel  Independen adalah Financial Stability (X1), Financial  target (X2), Nature  Of  Industry (X3), Rasionalization (X4).

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel

## Financial Stability
Financial  stability atau  yang  kerapkali disebut  Stabilitas  keuangan  adalah  keadaan keuangan  yang  dialami  oleh  perusahaan  agar manajemen  dapat  memenuhi  kebutuhan  atau harapan  pihak  luar.  Penilaian  stabilitas  kondisi keuangan  perusahaan  dapat  dilihat  dari  kondisi asetnya. saat perusahaan mengalami pertumbuhan di bawah rata-rata, manajemen akan memanipulasi laporan  keuangan  untuk  meningkatkan  prospek perusahaan.  Begitu  juga  setelah  perusahaan mengalami  pertumbuhan  yang  pesat,  manajemen akan  memanipulasi  laporan  keuangannya  agar terlihat stabil (Skousen et al., 2009).
Dalam hal ini tekanan stabilitas keuangan diproksikan  oleh  ACHANGE  yang  merupakan rasio perubahan aset selama dua tahun. ACHANGE dihitung dengan rumus:
𝐴𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 = 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑡 − 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑡−1 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑡−1

## Financial Target
Target  keuangan  atau financial  target adalah keadaan dimana besarnya tingkat laba yang diperoleh  oleh  perusahaan  yang  telah  ditetapkan. Dan  untukmengukur  hal  tersebut  dapat  diukur dengan  ROA  perusahaan.  Skousen  et  al.,  (2009) menyatakan bahwa keefisienan aktiva telah bekerja dalam  suatu  perusahaan  dapat  dinyatakan  dalam perbandingan  laba  terhadap  jumlah  ativa  (ROA), dengan ROA rentabilitas ekonomi dapat diketahui dengan  mengetahui  kapabilitas  suatu  perusahaan pada  masa  yang  akan  datang  untuk  menghasilkan keuntungan.  Peningkatan  ROA  yang  dihasilkan dari  tahun  ke  tahun  berikutnya  menununjukkan kinerja perusahaan tersebut semakin baik dari sisi pemanfaatan asetnya (Wahyuni & Budiwitjaksono,  2017).  Dihitung  dengan  rumus sebagai berikut:

## 𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑠𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡

## Nature of Industry
Nature  of  industry merupakan  kondisi  idealnya suatu  perusahaan  dalam  industri  .  Dalam  laporan keuangan terdapat akun-akun tertentu yang jumlah saldonya  ditentukan  oleh  perusahaan  berdasarkan taksiran  saldo  pada  akun  tertentu  sebagian  besar didasarkan  pada  taksiran  dan  pertimbangan subjektif.  Menurut  (Skousen  et  al.,  2009). perkiraan  catatan  akun  tidak  tertagih  dan persediaan  usang  ditentukan  secara  subjektif. Mereka  menyarankan  bahwa  manajemen  dapat fokus pada akun ketika terlibat dalam memanipulasi laporan keuangan. Konsisten dengan  ini,  (Skousen  et  al.,  2009),  mengamati bahwa sejumlah kecurangan dalam sampel mereka melibatkan piutang dan persediaan. Dalam hal ini Nature  of  Industry  diwakili  oleh  persediaan  atau INV. Persediaan diukur dengan:
𝑰𝒏𝒗𝒆𝒏𝒕𝒐𝒓𝒚 = 𝑷𝒆𝒓𝒔𝒆𝒅𝒊𝒂𝒂𝒏 𝒕 𝑷𝒆𝒏𝒋𝒖𝒂𝒍𝒂𝒏 𝒕 − 𝑷𝒆𝒓𝒔𝒆𝒅𝒊𝒂𝒂𝒏 𝒕−𝟏 𝑷𝒆𝒏𝒋𝒖𝒂𝒍𝒂𝒏 𝒕−𝟏

## Rationalization
Rasionalisasi  merupakan  kasus  yang pelakunya  mengusut  keabsahan  atas  perbuatan yang  telah  diperbuat  (Skousen  et  al.,  2009). Terjadinya  pergantian  auditor  dalam  suatu perusahaan  dapat  mengurangi  kemungkinan kecurangan  laporan  keungan  dapat  terjadi. Seringnya  pergantian  auditor  didalam  suatu perusahaan  maka  semakin  besar  pula  kecurigaan adanya  kecurangan.  Rasionalisasi  diukur  dengan alat  ukur  pengantian  auditor  ( Audchange ). Menggunakan  variabel dummy dimana  Untuk perusahaan  yang  melakukan  pergantian  auditor diberikan  skor  1  sedangkan  Untuk  perusahaan yang tidak melakukan pergantian auditor diberikan skor 0. Melihat perusahaan melakukan perubahan auditor dapat melalui laporan. tahunan perusahaan.

## Financial Statement Fraud
Menurut  (Rezaee  &  Riley,  2010)  dalam penelitian (Irwandi et al., 2019) menyatakan bahwa kecurangan  laporan  keuangan  seringkali  diawali ketika  didalam  laporan  keuangan  kuartalan ditemukan ketidakmaterialan kemudian berkembang menjadi besar hingga kepada laporan tahunan  yang  akhirnya  menghasilkan annual report yang  menyesatkan  .  Oleh  karena  itu, Beneish  (2012)  mengembangkan  model  untuk mengklasifikasikan perusahaan menjadi dua, yaitu yang  terindikasi  melakukan fraud dan  tidak
terindikasi melakuka fraud . M-Score adalah model matematika  yang  menggunakan  delapan  rasio keuangan yang dipergunakan untuk megkategorikan terindikasi dan tidak terindikasinya    suatu  perusahaan  dalam fraud. Pengukuran menggunakan model Beneish M-Score dilakukan  dengan  cara  jika  melihat  nilai M-Score lebih  besar  dari  -2,22  (>-2,22)  maka  akan dikategorikan sebagai perusahaan yang melakukan financial  statement  fraud ( fraud ) . Sedangkan  jika skor  lebih  kecil  dari  atau  sama  dengan  -2,22  (≤- 2,22) maka akan dikategorikan sebagai perusahaan yang  tidak  melakukan financial  statement  fraud ( non fraud ). selanjutnya perusahaan yang terindikasi  melakukan fraud diberi  kode  1,  dan kode 0 untuk sebaliknya.
Populasi,  Sampel,  dan  Teknik  Pengambilan Sampel
Penelitian ini memilih populasi perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  Secara  garis  besar  peneliti memilih  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar di BEI dengan periode 2017-2021. Pada penelitian ini  menggunakan  metode Purposive  Sampling. Purposive  Sampling yaitu  proses  pengambilan sampel  yang  membatasi  jumlah  sampel  dengan kriteria-kriteria  yang  digunakan  oleh  peneliti sehingga menunjukkan hasil yang lebih baik. Maka dari  itu  krateria  yang  dipilih  dalam  pemilihan sampel  adalah  perusahaan  pertambangan  yang menerbitkan atau mempublikasikan laporan tahunan  yang  telah  di  audit  setiap  tahunnya berturut-turut pada periode 2017-2021.

## Teknik Analisis Data
Metode  analisis  yang  digunakan  pada penelitian  ini  adalah  analisis  data  statistik deskriptif, dan regresi logistik. Berikut penjelasan mengenai  teknik  analisis  data  yang  digunakan peneliti:

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  adalah  metode-metode yang berkaitan dengan pengumpulan dan peyajian suatu  data  sehingga  memberikan  informasi  yang berguna.  Analisis  deskriptif  sendiri  digunakan untuk  melakukan  pengujian  hipotesis  deskriptif. Didalam  pengujian  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  variabel  yang  berupa  nilai rata-rata ( mean ), nilai minimum, nilai maksimum, dan nilai standar deviasi.

## Analisis Regresi Logistik
Dalam  penelitian  ini  analisis  regresi logistik  bertujuan  untuk  mengetahui  hubungan pengaruh antara variabel independen dan variabel dependen.  Regresi  logistik  digunakan  karena
variabel dependen dalam penelitian ini menggunakan variabel financial stability, financial targets, nature of industry dan rationalization pada variabel Dependen Financial statement fraud. Alat uji yang digunakan untuk melakukan penelitian ini menggunakan program SPSS versi 24. Uji regresi logistik ini menggunakan model sebagai berukut :
𝑳𝒏 𝒇𝒓𝒂𝒖𝒅 𝟏−𝒇𝒓𝒂𝒖𝒅 = 𝒃 𝟎 +   𝒃 𝟏 𝑨𝑪𝑯𝑨𝑵𝑮𝑬  + 𝒃 𝟐 𝑹𝑶𝑨 +   𝒃 𝟑 𝑰𝑵𝑽𝑬𝑵𝑻𝑶𝑹𝒀  + 𝒃 𝟒 𝑨𝑼𝑫𝑪𝑯𝑨𝑵𝑮𝑬
Keterangan:
Fraud = Variabel Dummy yang dikodekan dengan 1  untuk  perusahaan  yang  melakukan  penyajian kembali  laporan  keuangan,  dan  sebaliknya  maka dikodekan 0 Ln = Logaritma natural E   = Basis nilai logaritma natural b0  = Koefisien regresi konstanta b1,2,3,4,5  =  Koefisien  regresi  masing-  masing variabel
Achange  = Perbandingan  perubahan  total  aset dengan aset tahun sebelumnya ROA = Rasio perubahan total aset Inventory = Rasio perubahan persediaan Audchange = Pergantian auditor Uji Kelayakan Model Pengujian kelayakan dalam logistic regression  model dihitung  dengan  memakai Hosmer  and  Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test yang  diukur  dengan  nilai chi  square. Dalam pengujian kelayakan untuk hipotesis yang bernilai nol  maka  data  empiris  sesuai  dengan  model  atau dapat  diartikan  model  dapat  dikatakan  fit  karena cocok dengan data observasinya.

## Uji Koefisien Determinasi
Cox  and  Snell’s  R  Square sendiri  adalah parameter yang sulit dijelaskan karena koefisien ini berusaha  mencoba  menyerupai  ukuran  R 2 pada multiple  regression yang  dengan  memakai  dasar estimasi likehood dimana nilai maksimum kurang dari 1.

## Uji Klasifikasi Model
Uji  klasifikasi  model  merupakan  uji  yang digunakan untuk menggambarkan tingkat ketepatan  prediksi  model  regresi  logistik  dengan data  observasi  yang  ditunjukkan  melalui  tabel tabulasi  silang  antara  prediksi  model  regresi  dan hasil observasi (Ghazali, 2016: 51). Uji klasifikasi ini  mampu  memberikan  informasi  sejauh  mana kekuatan  dari  model  regresi  dalam  memprediksi kemungkinan terjadinya fraud. semakin besar nilai ketepatan  prediksi,  maka  semakin  baik  model
dalam  memprediksi  kemungkinan  terjadinya financial statement fraud.
Uji Hipotesis
Uji  Hipotesis  menggunakan  nilai sig (signifikansi)  yang  berguna  untuk  mengetahui signifikansi  masing-masing  variabel  independen dalam mempengaruhi variabel dependen. H0 =  Variabel  independen  tidak  berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen H1 =  Variabel  independen  berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen.
Nilai  signifikansi  pada  uji  ini  dilihat  pada  tabel variable  in  the  equation, dengan  ketentuan  jika
nilai p value (sig.) < 0,05 maka hipotesis 0 ditolak dan  hipotesis  1  diterima,  sehingga  variabel independen  dikatakan  berpengaruh  signifikan terhadap variabel dependen. Sebaliknya, jika nilai p value (sig.) > 0,05 maka hipotesis 0 gagal ditolak dan hipotesis 1 ditolak, sehingga variabel dependen dikatakan tidak berpengaruh   signifikan terhadap variabel dependen.

## 4. ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1 Analisis Statistik Deskriptif Variabel Financial stability, financial target dan nature of industry

## Financial Stability (Achange)
Pada tabel 1 dengan jumlah sampel sebanyak 145 yang  terdapat  nilai  rata-rata  senilai  7,54903  dan nilai  standar  deviasi  senilai  89,8294119  dari  nilai tersebut menunjukkan bahwa sekitar 754,90% total aset perubahan Pertambangan mengalami perubahan dari tahun sebelumnya. Nilai maksimum  1081,7716  atau  senilai  108177% Berdasarkan  nilai  minimum  sebesar  -0,6144  atau senilai  61,44%.  .  Hal  ini  menjadi  peringatan  atau sinyal  terjadinya financial  statement  fraud . Financial  stability yang  bernilai  negatif  dapat menjadi sinyal bagi perusahaan bahwa akan terjadi kecurangan laporan keuangan (Lintang, 2018). Financial Target (ROA)
Pada  tabel  1  proksi Returnt  On  Asset (ROA) dengan (N) sebanyak 145 sampel terdapat nilai rata-rata senilai 0,022273 dan standar deviasi sebesar  0,1821673.  Hal  tersebut  menunjukkan bahwa  sekitar  2.23%  dari  total  aset  perusahaan Pertambangan  dapat  mencapai  keuntungan.  Nilai minimum -1,53830  atau  senilai  153.83%    sedangkan  nilai maksimum  0,45560  atau  senilai  45,56%.  Apabila
ROA yang targetkan oleh perusahaan semakin  tinggi, dengan tujuan meningkatkan  daya  tarik  investor,  maka  semakin rentan  manajemen  dalam  melakukan  salah  satu bentuk  fraud  sehingga  memiliki  hubungan  positif dengan financial statement fraud .

## Nature of Industry (Inventory)
Pada tabel 1 data 145 sampel terdapat nilai rata-rata senilai -0.028930 dan standard deviation sebesar  4,8263984.  Hal  tersebut  menunjukkan bahwa  sekitar  2,89%  dari  total  penjualan perusahaan  Pertambangan  mengalami  perubahan persediaan tiap tahunnya. Nilai minimum -41,7488 sedangkan  nilai  maksimum  39,4871.  Persediaan merupakan  aktiva  lancar  yang  rentan  dengan pencurian  atau  kecurangan  karena  persediaan dalam  suatu  perusahaan  biasa  dalam  jumlah  yang besar  serta  mempunyai  pengaruh  besar  terhadap neraca  dan  perhitungan  laba  rugi  (Susmita  dan Nanik,  2015).  Berdasarkan  hal  tersebut  semakin besar  perubahan  persediaan  pada  perusahaan Pertambangan cenderung besar manajemen melakukan Financial Statement Fraud .
Tabel 2.

## Frekuensi Variabel Dependen Financial Statement Fraud
Fraud Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Terindikasi Melakukan Fraud 52 35.9 35.9 35.9 Tidak Terindikasi Melakukan Fraud 93 64.1 64.1 100.0 N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Achange 145 -.6144 1081.7716 7.549038 89.8294119 ROA 145 -1.5383 .4556 .022273 .1821673 Inventory 145 -41.7488 39.4871 -.028930 4.8263984 Valid N (listwise) 145
Total 145 100.0 100.0
Tabel 2 menjelaskan jumlah keseluruhan perusahaan sampel yang terindikasi melakukan fraud sebanyak 52 perusahaan atau sebanyak 35,9 persen sedangkan perusahaan yang tidak terindikasi melakukan fraud sebanyak 93 perusahaan sampel yaitu sebesar 64,1 persen.
Tabel 3

## F rekuensi Variabel Independen  Rationalization
Audchange Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Melakukan Pergantian Auditor 75 51.7 51.7 51.7 Tidak Melakukan Pergantian Auditor 70 48.3 48.3 100.0 Total 145 100.0 100.0
Berdasarkan  tabel  3  diketahui  dari  145 sampel  yang  digunakan  dibagi  menjadi  dua kategori yakni kategori yang melakukan pergantian auditor  dan  kelompok  yang  tidak  melakukan pergantian  auditor  dalam  tahun  2017-2021.  Pada tabel  diketahui  bahwa  kategori  kelompok  yang melakukan  pergantian  auditor  adalah  75  sampel atau  sebesar  51,7  persen  dan  kategori  yang  tidak melakukan  pergantian  auditor  adalah  70  sampel atau sebanyak 48,3 persen tabel

## Pengujian Hipotesis
Pengujian hipotesis yang dilakukan dalam penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi logistik.  Regresi  logistik  digunakan  dalam penelitian  ini  untuk  menguji  sejauh  mana probabilitas terjadinya variabel terikat (dependen) dapat  diprediksi  dengan  variabel  bebasnya (independen).  Perhitungan  statistik  dan  pengujian hipotesis  akan  dilakukan  dengan  menggunakan program SPSS 24
Tabel 3 Uji Kelayakan Model Regresi (Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test) Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 12.679 8 .123
Output  SPSS  pada  tabel  3  menunjukkan  angka 0,123 dimana nilai signifikansi yang diperoleh ini lebih besar dari 0,05 ( ∝ ) =5% maka H0 diterima.
nilai Chi-Square Hosmer  and  Lemeshow hitung 12,679  lebih  besar  dari Chi  Square tabel  15,507 yang  menunjukkan  bahwa  model  regresi  fit  atau tingkat kelayakannya baik untuk digunakan.
Tabel 4

## Tabel Koefisien Determinasi
Model Summary Step Nagelkerke R Square 1 .288
Berdasarkan  tabel  4  menunjukkan  nilai Negelkerke  R  Square sebesar  0,288  yang  berarti kontribusi variabel independen ( financial stability, financial target, nature of industry dan rationalization )  dalam  pembentukan  prediksi variabel  dependen  ( financial  statement  fraud )
sebesar 28.8% berarti ada faktor lain sebesar (100- 0,288 = 99,71%) yang tidak masuk dalam model. Bersama-sama variabel independen dapat menjelaskan  variabel  dependen  yaitu  kecurangan laporan keuangan sebesar 28.8%.

## Tabel 5 Hasil Uji Klasifikasi Model
Observed Prediksi Model Financial Statement Fraud Persentase Terprediksi Benar oleh Model Tidak Terindikasi Melakukan Fraud Terindikasi Melakukan Fraud Step 1  Financial Statement Fraud Tidak Terindikasi Melakukan Fraud 87 6 93.5 Terindikasi Melakukan Fraud 29 23 44.2 Overall Percentage 75.9
Berdasarkan tabel 5 menunjukkan bahwa dari total 93  sampel  data  penelitian  yang  terindikasi  tidak melakukan financial  statement  fraud melalalui perhitungan  M-Score,  diperoleh  87  sampel (93,5%)  yang  terprediksi  secara  tepat  tidak terindikasi  melakukan financial  statement  fraud oleh  model  penelitian.  Sedangkan,  dari  total  52 sampel  data  yang  terindikasi  melakukan financial statement  fraud melalui  perhitungan  M-Score,
diperoleh  23  sampel    (44,2%)  yang  terprediksi secara  tepat  terindikasi  melakukan financial statement  fraud. sehingga  dapat  disimpulkan bahwa  tingkat  akurasi  model,  secara  keseluruhan dalam memprediksi benar sampel penelitian adalah sebesar  75,9  %  atau  model  dapat  memprediksi benar 110 dari total 145 sampel penelitian.
Tabel 6

## Hasil Uji Hipotesis
B Sig. Exp(B) Step 1 a ACHANGE 5.543 .000 255.441 ROA -1.004 .552 .367 INV -1.096 .080 .334 AUDCHANGE .149 .705 1.161 Constant -1.149 .000 .317
Tabel 6 menunjukkan hasil penelitian yang memakai  analisis  regresi  logistic  dengan  tingkat signifikansi  0,05.  Dengan  analisis  ini  persamaan regresi logistik dapat di peroleh seperti berkut ini :
Y = -1.149+5,543 ACHANGE - 1,004 ROA - 1.096 INVENTORY + 0,149  AUDCHANGE + e Pengaruh Financial stability Terhadap

## Financial Statement Fraud
Hasil  pengujian  H1  menunjukkan  pengaruh Financial  stability terhadap Financial  statement fraud yang diproksikan oleh Achange menunjukkan  koefisien  positif  sebesar  5,543 dengan  tingkat  signifikansi  yaitu  sebesar  0,000 0,005  yang  berarti  hipotesis financial  stability diterima.  Dengan  demikian  terbukti  bahwa
financial stability dengan proksi Achange berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud. Financial  stability berpengaruh  positif  terhadap financial  statement  fraud ,  yang  artinya  apabila stabilitas keuangan atau perokonomian perusahaan terhadap financial  statement  fraud ,  yang  artinya apabila  stabilitas  keuangan  atau  perokonomian perusahaan  dalam  keadaan  kurang  baik  maka tingkat financial statement fraud akan meningkat. Ini  sesuai  dengan  teori  bahwa  ketika  stabilitas keuangan perusahaan naik maka perusahaan tidak mungkin  akan  melakukan financial  statement fraud. Skousen et  al .  (2009)  menyatakan  bahwa manejer  menghadapi  tekanan  untuk  melakukan financial statement fraud ketika financial stability
terancam  oleh  keadaan  ekonomi,  industry,  dan situasi entitas yang beroprasi.
Pengaruh Financial Target Terhadap Financial

## Statement Fraud
Hasil  pengujian  H2  menunjukkan  pengaruh Financial  target terhadap Financial  statement fraud yang  diproksikan  oleh  ROA  dengan menunjukkan  koefisien  negatif  sebesar  -1,004 dengan  tingkat  signifikansi  yaitu  sebesar  0,552 0,005  yang  berarti  hipotesis financial  target ditolak.  Dengan  demikian  tidak  terbukti  bahwa financial  target dengan  proksi  ROA  berpengaruh terhadap financial statement fraud.
Financial target dapat dilihat dengan tingkat ROA ( return on asset ) yang dicapai perusahaan dengan tujuan memperlihatkan kinerja manajemen Karena dengan  tingginya  kinerja  ROA  maka  hal  itu  bisa menjadi  daya  tarik  tersendiri  bagi  investor.  yakni dengan  memperlihatkan  kinerja  manajemen  dari tingkat return  on  assetnya (ROA)  yang  telah dicapainya.  Tetapi  berbeda  jika  dilihat  dari  sisi manajemen  atau  perusahaan  itu  sendiri,  dimana kerentanan  suatu  perusahaan  dalam  melakukan fraud akan  sangat  mungkin  terjadi  akibat  dari tekanan perusahaan sendiri ketika target keuangan sedang tinggi . Hal inilah yang dapat menjadi jalan pintas  dalam  menyelamatkan  perusahaan  itu sendiri  akibat  dari pressure keadaan  finansial. Kondisi  finansial  perusahaan  juga  mempengaruhi penilaian investor yakni mengenai harga sahamnya,  keyakinan  investor  tersebut  dapat didapatkan  apabila  penghasilan  perusahaan  tinggi yang  kemudian  harga  sahampun  tinggi.  sehingga diiringi  dengan  pembayaran  dividen  yang  tinggi pula.  Maka  dengan  keadaan  seperti  itu  pihak manajemen akan berfikir dua kali untuk melakukan fraud. Hal  ini  berbeda  keadaannya  ketika return on asset dalam posisi rendah, pihak investor akan mengabaikan  ROA  yang  ada  yang  berakibat manajemen  tidak  termotivasi  untuk  melakukan financial statement fraud.
Pengaruh Nature of Industry Terhadap Financial Statement Fraud Hasil pengujian H3 menunjukkan pengaruh Nature of  industry terhadap Financial  statement  fraud yang diproksikan dengan inventory atau persediaan dengan  menunjukkan  koefisien  negatif  sebesar  - 1.096  dengan  tingkat  signifikansi  yaitu  sebesar 0,080    0,05  yang  berarti  hipotesis nature  of industry ditolak.  Dengan  demikian  tidak  terbukti bahwa nature of industry dengan proksi inventory berpengaruh  terhadap finanacial  statement  fraud Pada teori agensi menjelaskan bahwa kepentingan principal bisa  terpinggirkan  karena  pihak agent atau manajemen dapat mempergunakan kekuasaan yang  dimiliknya  demi  keuntungan  pribadi  atau kelompok dalam manajemen itu sendiri.
Keuntungan  tersebut  dapat  didapatkan  ketika persediaan  memerlukan  estimasi  subjyektif  yang dapat  berbeda  disetiap  perusahaannya,  yang membuat  audit  atas  persediaan  menjadi  lebih susah.  Sehingga  memunculkan opportunity oleh manajemen  untuk  melakukan  kecurangan.  Pada penelitian  menunjukkan  hipotesis  ditolak,  alasan yang  mendasari  hasil  penelitian  ini  yaitu perusahaan  melakukan  pengendalian  persediaan dengan pengendalian internal dan sistem perpetual. Tujuan    pengendalian  internal  pada  persediaan untuk mencegah aktiva (persediaan) dari pencurian,  penyelewengan,  penyalahgunaan  dan kerusakan serta menjamin kekakuratan (ketepatan) penyajian  persediaan  dalam  laporan  keuangan. sistem  pencatatan  perpetual  digunakan  untuk melakukan cross check saldo persediaan pada buku besar  dengan  pemeriksaan  fisik  saat  tanggal neraca.  dengan  demikian,  kecurangan  tidak  bisa terjadi  karena  adanya  sistem  pengendalian  yang kompleks sehingga rasio persediaan tidak berpengaruh  bagi  manajemen  untuk  melakukan kecurangan laporan keuangan
Pengaruh  Rationalization  Terhadap  Financial Statement Fraud
Hasil  pengujian  H4  menunjukkan  pengaruh Rationalization terhadap Financial statement fraud yang diproksikan oleh Audchange (pergantian auditor) dengan menunjukkan koefisien  positif  sebesar  0,149  dengan  tingkat signifikansi  sebesar  0,705    0,05  yang  berarti hipotesis rationalization ditolak. Dengan demikian tidak terbukti bahwa rationalization dengan proksi Audchange (pergantian  auditor)  berpengaruh terhadap financial statement fraud. peran pengawasan dari auditor sangat dibutuhkan. karena Rationalization sendiri adalah melakukan tindakan kejahatannya  ketika  prosesnya  bukan  sesudahnya (Tuanakotta, 2010 : 212).
Insight mengenai ada tidaknya indikasi fraud dapat diketahui  oleh  auditor.  Menurut  SAS  No.  99 mengungkapkan  bahwa  antara  auditor  dengan manajemen  memiliki  hubungan  rasionalisasi manajemen. Intensitas pergantian auditor biasanya dilakukan oleh perusahaan yang melakukan fraud . Hal  ini  menjadi  kecenderungan  perusahaan melakukan  hal  tersebut  karena  manajemen berusaha  meminimalisir  kemungkinan  adanya pendeteksian  dari  pihak  auditor  terkait financial statement fraud yang dilakukannya.
Perusahaan go  public akan  menerbitkan  laporan keuangan  pada  Bursa  Efek  Indonesia  yang  telah diaudit  oleh  auditor  eksternal  atau  sudah  melalui proses  audit  oleh  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP). Peraturan Menteri Keuangan Indonesia juga sudah mengatur mengenai KAP yakni Nomor 17/PMK.01/2008  mengenai  “Jasa  Akuntan
Publik”. Pada pasal 3 ayat 2 dan 3 mengungkapkan bahwa  penerimaan  kembali  akuntan  publik  dan KAP  boleh  dilakukan  ketika  sudah  tidak memberikan jasa audit kepada klien dalam waktu 1 (satu) tahun. Apabila pergantian auditor dilakukan tidak  sesuai  prosedur  yang  berlaku  maka  adanya indikasi  kecurangan  dalam financial  statement fraud (Wahyuni  Budiwitjaksono, 2017). Tetapi dalam penelitian ini hasil penelitian yang diperoleh dengan pergantian auditor belum dapat membantu membuktikan  adanya financial  statement  fraud . Berdasarkan hal tersebut peneliti berasumsi bahwa perusahaan  sektor  pertambangan  melakukan pergantian auditor dikarenakan perusahaan mematuhi rules yang  terbitkan  oleh  Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008 pasal 3 ayat 2 dan 3. 5. KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mendapatkan  bukti empiris  mengenai  pengaruh  variabel  independen yaitu financial stability, financial target, nature of industry dan rationalization terhadap financial statement  fraud sebagai  variabel  dependen  pada perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  periode  2017  –  2021.  Sampel perusahaan  yang  berhasil  digunakan  untuk penelitian ini yaitu 145 data sampel.
Sedangkan variabel lainnya yaitu financial target, nature  of  industry dan rationalization tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud.
Penelitian  mempunyai  ketidaksempurnaan  yang menjadi  keterbatasan  dalam  proses  penelitian. Adanya  sampel  perusahaan  pertambangan  yang belum  menerbitkan  laporan  tahunan  yang  sudah melewati  tahap  audit  secara  berturut-turut  pada periode  2015-2019,  Variabel  yang  digunakan untuk  mendeteksi financial  statement  fraud pada penelitian  ini  hanya  sebatas  variabel  yang dikembangkan  dari fraud  triangle  theory, yaitu tekanan, kesempatan dan rasionalisasi, Pengkajian variabel  independen  Rasionalisasi  dengan  proksi pergantian auditor kurang dikaji secara mendalam. Saran  yang  dapat  diberikan  untuk  penelitian selanjutnya yaitu Penelitian selanjutnya diharapkan dapat menambahkan  variabel  lain  yang  memiliki pengaruh dalam memprediksi kecurangan laporan keuangan misalnya manajemen laba, perataan laba unexpected  audit  fee. Sebaiknya  penelitian berikutnya    mempertimbangkan  pengukuran variabel  rationalization  dengan  menggunakan proksi pergantian auditor ( Audchange ),
sebaiknya
menggunakan indikator penggantian auditor  yang bukan karena PMK
Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008 pasal 3 ayat 1.

## 6. REFERENSI
Rahma,  Dhea  V    Suryani,  Elly,  2019).  (2019).
Pengaruh  Faktor-Faktor  Fraud  Triangle Terhadap Financial  Statement  Fraud . Jurnal  Aset  (Akuntansi  Riset) , 53 (9), 301–314. https://Doi.Org/10.1017/Cbo978110741 5324.004 ACFE.  (2016a). Report  To  The  Nations  On Occupational Fraud And Abuse 2016. In Acfe Report . ACFE. (2016b). Sur Ai . 1–62.
ACFE. (2018). 2018 Global Study On Occupational Fraud And Abuse . ACFE. (2020). Report To The Nations 2020 Global Study  On  Occupational  Fraud  And Abuse .
Aghaghaleh, S.  F., Iskandar,  T. M.,  Mohamed, Z.  M.  (2014). Fraud  Risk  Factors  of Fraud  Triangle  and  the  Likelihood  of Occurance : Evidence from. 6 (1), 1-7 Agustina,  R.  D.,    Pratomo,  D.  (2019). Jimea  |
Jurnal Ilmiah Mea (Manajemen, Ekonomi, Akuntansi) . C .
https://Doi.Org/10.31955/Mea.Vol3.Iss1 .Pp44-62 AICPA. (2002). New Statements On Auditing Standards. Annual Accounting And Auditing Workshop , 1719–1770. https://Doi.Org/10.1002/9781119757566 .Ch7 Akbar,  T.  (2019). Using  Pentagon  Theory  On Manufacturing Companies In . November .
Amara,  I.,  Amar,  A.  Ben,    Jarboui,  A.  (2013).
Detection  Of  Fraud  In  Financial Statements :  French  Companies  As  A
Case Study . 3 (3), 40–51.
https://Doi.Org/10.6007/Ijarafms/V3-I Ardiyani,  S.,    Utaminingsih,  N.  S.  (2015). Analisis Determinan Financial Statement Melalui  Pendekatan Fraud  Triangle . Accounting Analysis Journal , 4 (1), 1–10. https://Doi.Org/10.15294/Aaj.V4i1.7761 Astuti,  S.,  Zuhrohtun,  Z.,    Kusharyanti,  K. (2015). Fraudulent  Financial  Reporting In  Public  Companies  In  Indonesia:  An Analysis  Of  Fraud  Triangle  And Responsibilities  Of  Auditors.  In  Journal Of Economics, Business   Accountancy
Ventura (Vol. 18, Issue 2). https://Doi.Org/10.14414/Jebav.V18i2.4
Donald  R,  C.  (1953). Other  People’s  Money;  A
Study  Of  The  Social  Psychology  Of Embezzlement.
Donald R, C. (2010). Encyclopedia Of
Criminological  Theory  Gottfredson  , Michael R ., And . Firmanaya, F.,  Syafruddin, M. (2014). Analisis
Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecurangan  Laporan  Keuangan  (Studi Empiris Pada Perusahaan Non Keuangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia  Tahun  2008-2011) . 3 (99),
397–407.
Glosten, L. R.,  Harris, L. E. (1988). Estimatrw The Components Of Tke Bid/Ask Spread’ Lawrence  R.  Glosten . Journal  Of Financial Economics , 21 , 123–142.
Indarto,  S.  L.,    Ghozali,  I.  (2016). Risk Governance    Control:  Financial
Markets And Institutions. Virtus
Interpress , 4 (2), 85–159.
Irwandi,  S.  A.,  Faisal,  I.  G.,    Pamungkas,  I.  D.
(2019). Detection  Fraudulent  Financial Statement :  Beneish  M-Score  Model  2 Problem Formulation . 16 , 271–281.
Jensen,  M.,    Meckling,  W.  (1976). Theory  Of Firm:  Managerial  Behaviour,  Agency Costs And Capital Structure. Journal Of Financial Economic , 3 , 305–360. Noble, M. R. (2019). Fraud Diamond Analysus in Detecting Financial Statement Fraud. In
The Indonesian Accounting Review (Vol. 9, Issue 2). https://doi.org/10.14414/tiar.v9i2.1632 Purba, E. L. D.,  Putra, S. (2017). Analisis Fraud
Diamond  Dalam  Mendeteksi  Financial Statement  Fraud :  Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Abstrak Pendahuluan . 05 (01), 80–101.
Rachmania,  A.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Fraud Triangle  Terhadap  Tecurangan  Laporan Keuangan  Pada  Perusahaan  Makanan Dan Minuman Yang  Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia  Periode  2013-2015. Jurnal Online Mahasiswa , 2 (2), 1–19.
Rachmasari,  P.  (2015). Analisis  Pengaruh  Faktor Risiko Kecurangan Terhadap Manajemen Laba .
Rahmawati, A. D., Nazar, M. R.,  Triyanto, D. N.
(2017). Pengaruh  Faktor-Faktor  Fraud Triangle  Terhadap  Financial  Statement Fraud  (  Studi  Pada  Perusahaan  Sektor Jasa  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia ( Bei ) The Effect Of Triangle Fraud Factors On Financial Statement ( Study On Service Sector Companies Reg .
4 (3), 2715–2722.
Ratmono,  D.,  Diany,  Y.  A.,    Purwanto,  A.
(2017).  Dapatkah  Teori Fraud  Triangle Menjelaskan Kecurangan Dalam Laporan  Keuangan? Jurnal  Akuntansi Dan Auditing , 14 (2), 100–117.
https://Doi.Org/10.14710/Jaa.14.2.100- 117 Rezaee,  Z.,    Riley,  R.  (2010). Financial Statement Fraud Prevention And Detection .  In John  Wiley    Sons,  Inc., Hoboken, New Jersey . Safitri,  T.  A.,    Hariyanto,  E.  (2020). Faktor  – Faktor  Yang  Mempengaruhi  Financial Statement Fraud Dengan Analisis Fraud Triangel . 1 (1), 12–21. Saleh, R. A. A. (2019). Fraud Pentagon .
Sari,  T.  P.,    Lestari,  D.  I.  T.  (2020).  Analisis Faktor  Risiko  Yang  Mempengaruhi Financial  Statement  Fraud:  Prespektif Diamond Fraud Theory . Jurnal Akuntansi Dan Pajak (Vol. 20, Issue 2).
Septriyani,  Y.,    Handayani,  D.  (2018).
Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud Pentagon. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11–23. http://Jurnal.Pcr.Ac.Id
Sihombing,  K.  S.,    Rahardjo,  S.  N.  (2014).
Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial  Statement  Fraud : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia (Bei) Tahun 2016 – 2018. Prosiding Seminar Nasional Cendekiawan , 03 , 2. https://Doi.Org/10.25105/Semnas.V0i0. 5780 Skousen, C. J., Kevin R., S. K.,  Charlotte J., W.
(2009). Detecting And Predicting Financial Statement Fraud: The Effectiveness Of The Fraud Triangle And Sas  No.  99.  In M. Hirschey,  K.  John, A.  K.  Makhija  (Eds.),  Corporate Governance  And  Firm  Performance (Vol.  13,  Pp.  53–81).  Emerald  Group Publishing Limited . https://Doi.Org/10.1108/S1569- 3732(2009)0000013005
Sugiono.  (2014). Sugiyono,  Metode  penelitian pendidikan (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif Dan RD), (Bandung: Alfabeta, 2008), Hlm. 6 1 34 . 34–48.
Sukirman,    Sari,  M.  P.  (2013).  Model  Deteksi Kecurangan  Berbasis Fraud  Triangle . Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing , 9 (2), 199–225.
https://Doi.Org/10.14710/Jaa.V9i2.5994 Susianti,  N.  Kadek  D.,    Yas,  I.  Bgs  Anom.
(2015). Pengaruh Variabel Fraud Triangle  Terhadap Financial  Statement Fraud Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. In Jurnal Valid (Vol. 12, Issue 4). Suyanto.  (2009). Evidence  From  Statement  On Auditing Standard No . 99 * . 11 (1), 117– 144. Tiffani, L.,  Marfuah. (2015). Deteksi Financial Statement Fraud Dengan Analisis Fraud Triangel Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. In Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing
Indonesia (Vol. 19, Issue 2).
Utama, I. G. P. O. S., Ramantha, I. W.,  Badera, I.  D.  N.  (2018). Analisis  Faktor-Faktor
Dalam Perspektif Fraud Triangle Sebagai Prediktor Fraudulent Financial Reporting I Gusti Putu Oka Surya Utama 1 Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas  Udayana  (  Unud  ),  Bali  , Indonesia Email : Gbokasurya@Gmail.Com Fakultas Ekonomi . 1 , 251–278.
Vivianita,  A.,  Si,  M.,  Indudewi,  D.,    Si,  M. (2018). Financial Statement Fraud Pada Perusahaan Pertambangan Yang Dipengaruhi  Oleh  Fraud  Pentagon Theory  (  Studi  Kasus  Di  Perusahaan Tambang  Yang  Terdaftar  Di  Bei . 20 (1), 1–15. Wahyuni,  Budiwitjaksono, G. S. (2017). Fraud Triangle Sebagai Pendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan .
Xxi (01), 47–61.
Wicaksana,  E.  A.,    Suryandari,  D.  (2019).
Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Pertambangan Di Bursa Efek  Indonesia. In Journal Of Accounting And Management  Information  Systems (Vol.
4, Issue 1).
Wolfe,  D.  T.,    Hermanson,  D.  R.  (2004).  The
Fwolfe,  D.  T.  And  Hermanson,  D.  R. (2004) ‘The Fraud Diamond :
Considering  The  Four  Elements  Of Fraud: Certified Public Accountant’, The Cpa  Journal,  74(12),  Pp.  38–42.  Doi: Doi:Raud  Diamond :  Considering  The Four Elemwolfe, D. T. And Hermanson,
D. R. The Cpa Journal, 74 (12), 38–42.
Yesiariani,  M.,    Rahayu,  I.  (2017). Jurnal Akuntansi  Auditing Indonesia Deteksi Financial  Statement  Fraud :  Pengujian
Dengan Fraud Diamond . 21 (1).