Vol. 3, No. 2, October 2018, 150-157
e-ISSN: 2548-9925

## Perancangan Sistem Pengendalian Internal Berbasis COSO pada Program Studi di Politeknik Negeri Batam (Studi Kasus Prodi Akuntansi Manajerial, Jurusan Manajemen Bisnis)
Irsutami a* , Sinarti b , Jessica Olifia c a Jurusan Manajemen Bisnis, Politeknik Negeri Batam, tami@polibatam.ac.id, Indonesia a Jurusan Manajemen Bisnis, Politeknik Negeri Batam, sinar@polibatam.ac.id, Indonesia a Jurusan Manajemen Bisnis, Politeknik Negeri Batam, jessica@polibatam.ac.id, Indonesia
Abstract. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk melakukan perancangan sistem pengendalian internal yang berbasis Committee of Sponsoring Organizations (COSO) pada Program Studi Akuntansi Manajerial pada Jurusan Manajemen Bisnis di Politeknik Negeri  Batam.  Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  inspeksi  dokumen  dan  wawancara  kepada  beberapa  pihak  yang  terkait, sedangkan metode analisisnya adalah deskriptif yakni dengan menjelaskan setiap komponen sistem pengendalian internal COSO yakni  1)  Lingkungan  Pengendalian,  2)  Penilaian  Risiko,  3)  Aktivitas  Pengenlaian,  4)  Informasi  dan  Komunikasi,  dan  5) Pemantauan  dengan  merujuk  pada  Visi  dan  Misi  Program  Studi  Akuntansi  Manajerial.  Hasilnya  berupa  seperangkat  sistem pengendalian internal berbasis COSO untuk program studi Akuntansi Manajerial yang dapat diterapkan untuk mengendalikan sistem pembelajarannya.
Keywords: perancangan sistem pengendalian internal, COSO, program studi akuntansi manajerial

## Pendahuluan
Peraturan  Pemerintah  Nomor  60  Tahun  2008 Tentang Sistem Pengawasan Intern Pemerintah (SPIP) telah  menguraikan  komponen-komponen  COSO secara  detail  yang  telah  disesuaikan  dengan karakteristik organisasi sektor publik kepemerintahan. Selain itu, untuk memenuhi ketentuan Undang-undang Nomor  15  Tahun  2004  tentang  Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung  jawab Keuangan Negara, Pasal  12  yang  menyatakan  bahwa  “Dalam  rangka pemeriksaan  keuangan  dan/atau  kinerja,  pemeriksa melakukan  pengujian  dan  penilaian  atas  pelaksanaan sistem  pengendalian  intern  pemerintah.”  Di  Buku
* Corresponding author. E-mail: tami@polibatam.ac.id
Pedoman  Audit  Bidang  Pendidikan  Tinggi  yang diterbitkan  oleh  Inspektorat  Jenderal  Kementerian Pendidikan  dan  Kebudayaan  (2013), checklist pengendalian internal yang disusun untuk melakukan audit  kepatuhan  di  semua  satker  pemerintah  telah merujuk  pada  komponen  pengendalian  internal  yang berbasis  COSO.  Politeknik  Negeri  Batam  (PNB) sebagai  salah  satu  Satuan  Kerja  (Satker)  Pemerintah perlu mengimplementasikan hal ini untuk mengantisipasi semakin luasnya jangkauan pengendalian seiring dengan perkembangannya.
Perancangan sistem pengendalian internal berbasis COSO tidak mudah untuk kondisi PNB saat ini yang telah  memiliki  4  (empat)  jurusan  dan  8  (delapan)
program  studi.  Dengan  demikian,  untuk  tujuan perancangan tersebut, penelitian diarahkan pada salah satu unit terkecil dari salah satu jurusan di PNB yakni Prodi Akuntansi Manajerial dengan menetapkan judul “Perancangan Sistem Pengendalian Internal Berbasis COSO  pada  Program  Studi  di  Politeknik  Negeri Batam  (Studi  Kasus  Prodi  Akuntansi  Manajerial, Jurusan Manajemen Bisnis)”.
Pemertahanan  dan  kehandalan  suatu  sistem pengendalian  internal  yang  dibangun  oleh  suatu organisasi harus mendapatkan dukungan dari seluruh anggota organisasi yang dilegitimasi oleh manajemen agar  seluruh  unit  dapat  bersinergi  dalam  melakukan pengendalian.  Pengendalian  internal  berbasis  COSO dapat terintegrasi jika seluruh unit telah menerapkannya, namun hingga saat ini, seluruh unit di PNB  belum  memiliki  sistem  pengendalian  tersebut sehingga  permasalahan  yang  dikemukaan  dalam penelitian  ini  adalah  bagaimana  perancangan  sistem pengendalian  internal  berbasis  COSO  dengan  studi kasus  di  Prodi  Akuntansi  Manajerial  Jurusan Manajemen Bisnis di Politeknik Negeri Batam.

## Tinjauan Pustaka
Perancangan  sistem  pengendalian  internal  untuk Prodi  Akuntansi  Manajerial  Jurusan  Manajemen Bisnis  di  Politeknik  Negeri  Batam  dimulai  dengan melakukan identifikasi terhadap lingkungan pengendalian  yang  terdapat  pada  area  prodi  dan hasilnya  akan  menjadi  rujukan  untuk  melakukan identifikasi  berbagai  risiko  atau exposures yang kemungkinan  akan  terjadi.  Perkiraan  risiko-risiko tersebut selanjutnya akan dibuatkan aktivitas pengendalian yang relevan. Seluruh aktivitas pengendalian  akan  dibuatkan  bentuk  informasi  dan komunikasi  dan  bentuk  pemantauannya  sehingga komponen-komponen COSO saling kait-mengkait.
Untuk  mendapatkan  hasil  perancangan  yang fleksibel dan mudah untuk diterapkan, maka sejumlah rujukan  berupa  referensi  atau  literature  dikumpulkan untuk mendukung hasil penelitian ini.
Pengertian  pengendalian  internal  Committee  of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission  (COSO)  (2013:3)  adalah “internal control is a process , effected by an entity’s board of directors, management, and other personal, designed to  provide  reasonable  insurance  regarding  the achievement  of  objectives  relating  to  operation, reporting, and compliance.”
Menurut Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 60 Tahun 2008 pada Pasal 1 disebutkan bahwa sistem pengendalian intern adalah proses yang integral pada  tindakan  dan  kegiatan  yang  dilakukan  secara terus  menerus  oleh  pimpinan  dan  seluruh  pegawai untuk memberikan keyakinan memadai atas tercapainya  tujuan  organisasi  melalui  kegiatan  yang efektif  dan  efisien,  keandalan  pelaporan  keuangan, pengamanan  aset  negara,  dan  ketaatan  terhadap peraturan perundang-undangan.
Berdasarkan  kedua  definisi  di  atas  menunjukkan bahwa pengendalian internal adalah suatu proses yang ditetapkan  oleh  manajemen  dan  dijalankan  oleh segenap  anggota  organisasi  untuk  memberikan keyakinan  yang  memadai  terhadap  keandalan  dari laporan keuangan, kepatuhan terhadap peraturan yang berlaku, efektifitas dan efesiensi operasional organisasi. Dengan adanya pengendalian internal yang dibangun  oleh  organisasi  diharapkan  dapat  menjaga keamanan aset organisasi.
Menurut COSO dalam Internal Control – Integrated Framework  (2012)  bahwa  terdapat  prinsip-prinsip yang terkait dengan komponen pengendalian internal yakni:
Control Environment
1. The  organization  demonstrates  a  commitment  to integrity and ethical values.
2. The board of directors demonstrates independence from management and exercises oversight for the development and performance of internal control.
3. Management  establishes,  with  board  oversight, structures,  reporting  lines,  and  appropriate authorities  and  responsibilities  in  the  pursuit  of objectives.
4. The  organization  demonstrates  a  commitment  to attract, develop, and retain competent individuals in alignment with the objectives.
5. The  organization  holds  individuals  accountable for  their  internal  control  responsibilities  in  the pursuit of objectives.

## Risk Assessment
1. The  organization  specifies  objectives  with sufficient  clarity  to  enable  the  identification  and assessment of risks relating to objectives.
2. The organization identifies risks to the achievement of its objectives across the entity and analyzes risks as a basis for determining how the risks should be managed.
3. The organization considers the potential for fraud in assessing risks to the achievement of objectives.
4. The  organization  identifies  and  assesses  changes that  could  significantly  impact  the  system  of internal control.
Control Activity
1. The  organization  selects  and  develops  control activities that contribute to the mitigation of risks to  the  achievement  of  objectives  to  acceptable levels.
2. The  organization  selects  and  develops  general control  activities  over  technology  to  support  the achievement of objectives.
3. The  organization  deploys  control  activities through  policies  that  establish  what  is  expected and in procedures that put policies into action.
Information and Communication
1. The  organization  obtains  or  generates  and  uses relevant,  quality  information  to  support  the functioning  of  other  components  of  internal control.
2. The organization internally communicates information, including objectives
and
responsibilities  for  internal  control,  necessary  to support  the  functioning  of  other  components  of internal control.
3. The  organization  communicates  with  external parties regarding matters affecting the functioning of other components of internal control.

## Monitoring
1. The  organization  selects,  develops,  and  performs ongoing and/or separate evaluations to ascertain whether  the  components  of  internal  control  are present and functioning.
2. The  organization  evaluates  and  communicates internal control deficiencies in a timely manner to those  parties  responsible  for  taking  corrective action,  including  senior  management  and  the board of directors, as appropriate.

## Metode Penelitian
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah data  primer  dan  sekunder.  Data  primer  diperoleh melalui pengamatan langsung terhadap proses belajar mengajar  dan  wawancara  kepada  kepala  prodi  dan beberapa  staf  yang  berhubungan  dengan  pelayanan mahasiswa, sedangkan untuk data sekunder diperoleh melalui  hasil  laporan  yang  diterbitkan  oleh  kepala program  studi  dan  data  penelitian  tentang  pelayanan
mahasiswa  dan  berbagai  sumber  yang  berasal  dari internal  dan  eksternal  PNB.  Adapun  metode  analisis yang  digunakan  adalah  deskriptif,  di  mana  peneliti akan menjelaskan seluruh komponen dari COSO yang terdiri dari lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi, dan monitoring  yang  disesuaikan  dengan  karakteristik prodi Akuntansi Manajerial.

## Hasil dan Pembahasan
Berikut ini  hasil perancangan sistem pengendalian internal  berbasis  COSO  untuk  masing-masing komponen COSO sebagai berikut:
1) Lingkungan Pengendalian
Peranan dari pimpinan organisasi atau  manajemen sangat  dibutuhkan  dalam  rangka  menciptakan  sistem pengendalian  yang  baik.  Pimpinan  atau  manajemen dapat  menstimulus  bawahannya  melalui  berbagai peraturan  dan  kebijakan  agar  seluruh  anggota organisasi  memiliki  persepsi  positif  akan  pentingnya pengendalian  terhadap  seluruh  elemen  organisasi. Persepsi  yang  positif  akan  menimbulkan  sikap  yang mendukung  terselenggaranya  sistem  pengendalian internal yang telah ditetapkan oleh manajemen. Hal ini berarti  bahwa  keberhasilan  seluruh  komponen pengendalian  internal  tergantung  dari  sikap  yang ditimbulkan  oleh  seluruh  anggota  organisasi,  namun sikap  yang  mendukung ini akan dapat bertahan lama jika  mendapat  dukungan  yang  penuh  dari  pimpinan atau  manajemen. Untuk itu, dari sejumlah unsur dari lingkungan  pengendalian  versi  COSO,  peneliti  akan melakukan  identifikasi  berbagai  peranan  yang  harus dilakukan oleh pimpinan suatu program studi melalui prodi Akuntansi Manajerial pada jurusan Manajemen Bisnis, Politeknik Negeri Batam.
Tabel 1 Peranan Prodi Akuntansi Manajerial dalam Lingkungan Pengendalian Unsur Penjelasan
1  Unsur
Komitmen atas
Integritas dan Nilai-nilai Etika
- Menyusun  kode  etik  bagi  dosen  dan laboran,
- Menyusun  kebijakan  etika  kerja  bagi tenaga kependidikan. 2  Unsur Partisipasi Dewan Direksi dan Dewan Komisaris atau Komite Audit
- Melakukan  pemantauan  secara  berkala terhadap  seluruh  prosedur  pengendalian yang terkait dengan  proses belajar mengajar,
- Melakukan  tindaklanjut  sesegera  mungkin terhadap semua temuan audit,
- Menginisiasi  untuk  diaudit  oleh  SPI  jika menemukan hal-hal yang inefesiensi dalam pelaksanaan prosedur pengendalian.
Unsur Penjelasan 3  Unsur Struktur, Wewenang, dan Tanggungjawab - Melakukan  penyusunan  tugas  pokok  dan fungsi untuk masing-masing tenaga
kependidikan  yang  dimiliki  termasuk terhadap laboran,
- Melakukan perhitungan beban  kerja untuk posisi staf pelayanan administrasi
4  Unsur Komitmen Terhadap Kompetensi - Melakukan penyusunan matrik kompetensi baik  terhadap  tenaga  pendidik  maupun terhadap tenaga kependidikan yang mengarah pada pencapaian visi dan misi. - Secara  berkala,  prodi  melakukan  evaluasi terhadap kompetensi yang dibutuhkan atau perlu ditingkatkan untuk mengatasi kekurangan  yang  ada  atau  mengantisipasi hal-hal yang akan timbul. 5  Unsur Filosofi
Manajemen dan Gaya Beroperasi
- Merancang  filosofi  program  studi  yang menjadi  pengarah  untuk  semua  peraturan, kebijakan, program, dan kegiatan prodi

## 2) Penilaian Risiko
Unsur-unsur  risiko  yang  terdapat  dalam  suatu program studi jika dikaitkan dengan tupoksinya adalah sarana  dan  prasarana,  sumberdaya  manusia,  dan mahasiswa atau peserta didik. Untuk unsur sarana dan prasarana
(sarpras),
peneliti melakukan pengklasifikasian menjadi 2 (dua) yakni sarpras yang bersifat  berwujud  dan  tidak  berwujud.  Sedangkan untuk  sumberdaya  manusia,  peneliti  melakukan pembagian menjadi tenaga pendidik (dosen), laboran, dan  tenaga  kependidikan.  Untuk  unsur  peserta  didik (mahasiswa), peneliti tidak melakukan pembagian.

## Gambar 1 Skema Penilaian Risiko
Tabel 2 Unsur dan Ruang Lingkup Penilaian Risiko No Unsur Ruang Lingkup A.1  Sarana dan Prasarana (sarpras) – Berwujud 1. Kelas
2. Laboratorium 3. Ruang Kerja Dosen/laboran 4. Ruang Kerja Tenaga Kependidikan 5. Perlengkapan Mengajar 6. Perlengkapan Praktikum 7. Peralatan Belajar Mengajar 8. Peralatan Praktikum 9. Perlengkapan dan peralatan ruang dosen/laboran 10. Peralatan dan perlengkapan ruang administrasi. 11. Referensi A.2  Sarana dan Prasarana (sarpras) – Tidak Berwujud 12. Peraturan dan kebijakan 13. Kurikulum 14. Silabus, Perangkat Pembelajaran: Silabus, Satuan Acara Pembelajaran (SAP), dan No Unsur Ruang Lingkup Garis-garis Besar Program Perkuliahan (GBPP) 15. Jadwal Kuliah
B  Sumberdaya Manusia  16. Tenaga Pendidik 17. Laboran
18. Tenaga Kependidikan C  Peserta Didik (mahasiswa) 19. Mahasiswa Tabel 3 Unsur, Sumber Risiko dan Risiko No Unsur Sumber Risiko Risiko A  Sarana dan Prasarana (sarpras) – Berwujud 1 Kelas Jumlah kelas tidak sebanding dengan jumlah mahasiswa a) Terdapat mahasiswa yang tidak bisa mengikuti kuliah; b) Mahasiswa akan terganggu dalam penyerapan materi kuliah karena suasana kelas akan ramai dan gaduh; c) Terdapat waktu tunggu bagi mahasiswa jika sesi perkuliahan dibagi dua dan tentu saja mahasiswa akan kehilangan sebagian waktu untuk mendapatkan materi dari dosen. d) Dosen akan kehilangan konsentrasi dalam menyampaikan materi karena jumlah mahasiswa yang melebihi kapasitas kelas yang akan menimbulkan kegaduhan dan dosen akan sulit mengendalikannya. e) Beban dosen menjadi dua kali lipat karena akan menyampaikan materi sebanyak dua kali. f) Program studi akan mendapatkan keluhan atau protes dari mahasiswa terhadap pelayanan yang diberikan sehingga prodi dinilai berkinerja buruk. g) Institusi akan mendapatkan teguran dari
Direktorat Pendidikan Tinggi karena melanggar Standar Nasional Perguruan Tinggi (SNPT) Pasal 21 tentang standar jumlah mahasiswa per kelas. Ruang laboratorium yang tidak kondusif a) Praktikum tidak berjalan efektif dan tidak efisien dari aspek waktunya. b) Potensi kehilangan perlengkapan dan peralatan laboratorium karena tidak aman. c) Potensi kerusakan perlengkapan dan peralatan praktikum karena terdapat beberapa peralatan praktikum yang membutuhkan suhu tertentu. 3 Ruang Kerja Dosen/La boran Ruang kerja dosen/laboran tidak tersedia 1) Kesulitan bagi mahasiswa untuk melakukan konsultasi dan bimbingan. 2) Pelaksanaan perkuliahan/praktikum terlambat Ruang kerja yang tidak memadai a) Keterlambatan dalam menyiapkan materi kuliah atau praktikum. b) Keterlambatan dalam pelaksanaan perkuliahan/praktikum
c) Ketidaknyamanan dalam melakukan aktivitas karena ruang kerja yang kotor, bau, panas, dan lembab. 4 Ruang Kerja Tenaga Kependidi
kan Ruang kerja tenaga kependidikan kurang memadai a) Pelayanan administrasi berjalan lambat. b) Pekerjaan administrasi akan bertumpuk. 5  Perlengka pan Mengajar Perlengkapan mengajar tidak memadai a) Mahasiswa tidak dapat menyerap materi kuliah dengan baik jika dosen tidak menyediakan bahan ajar dan handout. b) Proses penyajian materi akan berjalan lambat karena dosen tidak memiliki panduan. c) Materi yang disajikan tidak sesuai dengan SAP dan GBPP
d) Rendahnya indeks prestasi mahasiswa e) Kualitas lulusan rendah
6  Perlengka pan Praktikum Jumlah perlengkapan praktikum tidak
sebanding dengan jumlah mahasiswa a) Terdapat mahasiswa yang tidak bisa mengikuti praktikum. b) Beban laboran bertambah karena harus mengatasi gap yang ada. c) Pelaksanaan praktikum akan terhambat. Perlengkapan praktikum yang tidak memadai a) Mahasiswa akan merasa kesulitan dalam mengerjakan praktikum b) Terdapat mahasiswa yang modul praktikumnya tidak selesai
c) Kemampuan mahasiswa menjadi rendah.
No Unsur Sumber Risiko Risiko
7  Peralatan Belajar Mengajar Jumlah kursi dan meja tidak sebanding dengan jumlah mahasiswa a) Terdapat mahasiswa yang tidak bisa mengikuti perkuliahan.
b) Pelaksanaan perkuliahan akan terhambat karena kemungkinan sesi perkuliahan akan dibagi dua sehingga terdapat waktu tunggu bagi mahasiswa yang akan mengurangi durasi pemerolehan materi dari dosen. Peralatan belajar mengajar rusak a) Materi kuliah tidak terinternalisasi dengan baik.
b) Proses pembelajaran berajalan a lot. c) Kemungkinan materi akan diajarkan tidak sejalan dengan SAP.
Desain/bentuk kursi dan meja yang tidak nyaman a) Proses pembelajaran tidak kondusif karena mahasiswa dan dosen merasa tidak nyaman.
b) Mengurangi konsentrasi mahasiswa dan dosen Peralatan pendukung seperti pendingin dan penerangan tidak berfungsi dengan baik a) Terhambatnya penyerapan materi kuliah karena ruangan yang panas dan tidak terang.
b) Materi yang disampaikan tidak maksimal dan perkuliahan dipercepat sehingga selesai tidak pada waktunya. 8  Peralatan Praktikum Peralatan praktikum tidak sebanding jumlahnya dengan jumlah mahasiswa a) Terdapat mahasiswa yang tidak bisa mengikuti praktikum
b) Waktu tunggu mahasiswa yang sia-sia jika jumlah mahasiswa dibagi dua. c) Menghambat penyerapan materi praktikum jika satu alat untuk dua orang mahasiswa. d) Terhambatnya proses pelaksanaan praktikum Peralatan praktikum rusak atau tidak berfungsi a) Mahasiswa tidak dapat mengikuti praktikum b) Kompetensi mahasiswa yang diharapkan tidak akan tercapai. c) Tertundanya sesi praktikum yang berakibat terbuangnya waktu laboran secara sia-sia. d) Keluhan dan protes dari mahasiswa terhadap fasilitas yang disediakan dan hal ini akan berdampak pada penilaian kinerja prodi. Peralatan praktikum tidak memenuhi standar a) Kompetensi mahasiswa yang tidak terbentuk. b) Laboran kesulitan dalam menerapkan SAP dan instruksi kerja alat c) Kemampuannya mahasiswa di bawah standar dan hal ini berpengaruh kepada kompetensi lulusan yang akan dihasilkan. d) Kemungkinan perlengkapan praktikum tidak digunakan. 9  Perlengka pan dan Peralatan Dosen dan Laboran Perlengkapan dan peralatan kurang
memadai a) Persiapan materi kuliah/praktikum terhambat. b) Dosen/laboran kesulitan dalam mencari referensi
10  Perlengka pan dan Peralatan
Administr asi
Jumlah computer yang tidak sebanding dengan jumlah staf, peralatan mengalami kerusakan, peralatan kerja tidak memadai a) Pelayanan administrasi akan berjalan lambat atau waktu tunggu melebihi ketentuan yang telah ditetapkan. b) Bertumpuknya pekerjaan administrasi karena kekurangan peralatan kerja. c) Timbulnya keluhan dan kritikan dari mahasiswa, dosen, laboran. 11  Referensi  Jumlah referensi (literatur) yang tidak signifikan dengan jumlah mahasiswa dan jumlah dosen/laboran a) Distribusi literatur tidak merata sehingga terdapat mahasiswa yang tidak memiliki literature yang disarankan oleh dosen/laboran apalagi jika literatur yang dimaksud tidak tersedia di pasaran. b) Mahasiswa akan menggunakan slide atau handout dalam proses belajarnya sehingga materi yang diberikan tidak dapat terserap dengan baik. c) Mahasiswa akan menggandakan literatur dengan cara fotocopy yang merupakan sikap yang melanggar hak cipta dan hal ini dapat menjadi masalah hukum. d) Mahasiswa akan belajar melalui literatur yang terdapat di media internet yang kemungkinan besar tidak bisa dipertanggungjawabkan isinya. e) Menyulitkan dosen/laboran dalam menyiapkan materi Referensi yang tidak update a) Materi atau ilmu yang dipelajari tidak sesuai dengan perkembangan dari ilmu itu sendiri. Tidak tersedia akses internet khususnya terhadap beberapa
jurnal atau artikel yang secara resmi dapat a) Menyulitkan mahasiswa dan dosen/laboran dalam mencari literatur atau bahan ajar apalagi jika referensi yang dibutuhkan hanya bisa diakses di website tertentu
No Unsur Sumber Risiko Risiko dipertanggungjawabk an isinya 12  Peraturan dan kebijakan Tidak adanya peraturan dan kebijakan yang terkait pengelolaan laboratorium khususnya terhadap penggunaan peralatan praktikum
a) Proses praktikum berjalan tidak efektif dan tidak efisien. b) Peralatan akan mengalami kerusakan karena tidak ada peraturan penggunaannya. c) Kebersihan dan keamanan laboratorium akan terabaikan sehingga dapat menimbulkan kerusakan atau kehilangan peralatan. Peraturan dan kebijakan yang disusun tidak merujuk kepada peraturan dan kebijakan institusi a) Peraturan dan kebijakan yang telah disusun akan menjadi instan. b) Berpotensi menimbulkan konflik internal 13  Kurikulu m Kurikulum tidak sesuai dengan kebutuhan industri/perusahaan/lo kal a) Tidak terserapnya lulusan yang dihasilkan sehingga tingkat keterserapan lulusan akan rendah. b) Terdapat keluhan dan kritikan dari industry/perusahaan terhadap kualitas lulusan yang dihasilkan. Kurikulum yang tidak ter-update a) Lulusan yang dihasilkan tidak akan mampu bersaing dengan lulusan perguruan tinggi lainnya khususnya pada posisi yang bersifat strategis karena membutuhkan kompetensi yang khusus. 14  Perangkat Pembelaja ran: Silabus, Satuan Acara Pembelaja ran (SAP), dan Garis- garis
Besar
Program Perkuliah an (GBPP) Silabus tidak relevan dengan kurikulum a) Tidak terbentuknya kompetensi lulusan yang diharapkan. b) Terhambatnya pencapaian visi prodi. SAP dan GBPP tidak sesuai dengan Silabus a) Tidak terbentuknya kompetensi lulusan yang diharapkan
Handout dan bahan ajar tidak memadai a) Proses belajar mengajar akan terhambat. b) Mahasiswa tidak memahami materi dengan baik. 15  Jadwal Kuliah Keterlambatan penyusunan jadwal kuliah a) Keterlambatan dalam pelaksanaan perkuliahan. b) Potensi menimbulkan keluhan dari mahasiswa Ketidakcermatan dalam penyusunan jadwal a) Jadwal kuliah bentrok antara satu deosen/laboran dengan dosen/laboran lainnya B  Sumberdaya Manusia 16  Tenaga Pendidik Jumlah dosen/laboran tidak signifikan dengan jumlah mahasiswa a) Dosen akan kelebihan beban mengajar b) Jumlah mahsiswa dalam satu kelas akan melebihi kapasitas atau standar yang sudah ditentukan. c) Proses pembelajaran tidak akan berjalan kondusif karena suasana kelas yang penuh. d) Terdapat dosen yang mengajar tidak kompeten terhadap mata kuliah yang diajarkan. e) Berpotensi mendapatkan keluhan dari mahasiswa. f) Pembentukan kompetensi mahasiswa jadi terhambat. Kompentensi tidak
sesuai dengan materi yang diajarkan (kurang memadai) a) Lulusan yang dihasilkan tidak kompeten b) Lulusan akan terhambat keterserapannya di pasar tenaga kerja. c) Berpotensi mendapatkan keluhan dari pemberi kerja (industry/perusahaan) Beban dosen terlalu banyak a) Materi kuliah tidak disampaikan dengan baik. b) Proses pembelajaran dipercepat. Komitmen dan etika dosen a) Keterlambatan dalam menyusun SAP dan GBPP. b) Keterlambatan dalam melaksanakan proses belajar mengajar.
c) Keterlambatan dalam penyusunan soal-soal ujian.
d) Mengajar tidak mengikuti SAP dan GBPP
e) Tidak ada upaya untuk meningkatkan dan mengembangkan kemampuannya dalam menyampaikan materi kuliah.
No Unsur Sumber Risiko Risiko f) Tidak melakukan persiapan sebelum melaksanakan proses belajar mengajar. g) Tidak ada upaya untuk meningkatkan ilmu pengetahuan dan kompetensinya. h) Nilai yang diberikan ke mahasiswa tidak berdasarkan hasil ujian, kuis, dan tugas. i) Tidak melaksanakan kewajibannya sebagai dosen seperti penelitian dan pengabdian masyarakat. j) Lebih mengutamakan prestise dari pada prestasi.
k) Berpotensi mendapatkan keluhan dan kritik
dari mahasiswa. 17  Tenaga Kependidi kan Jumlah tenaga kependidikan tidak signifikan dengan jumlah mahasiswa a) Proses pelayanan ke mahasiswa, dosen, dan laboran berjalan lambat.
b) Potensi menimbulkan keluhan dan kritik dari mahasiswa, dosen, dan laboran. Kompetensi dosen/laboran kurang sesuai memadai a) Proses pelayanan ke mahasiswa, dosen, dan laboran akan berjalan lambat. b) Potensi menimbulkan keluhan dan kritik dari mahasiswa, dosen, dan laboran. c) Potensi bertumpuknya pekerjaan. d) Potensi output yang dihasilkan tidak akurat Komitmen dan etika a) Menunda penyelesaian pekerjaan tanpa alasan yang jelas b) Lebih mengutamakan prestise dari pada prestasi
c) Potensi mendapatkan keluhan dan kritikan
dari mahasiswa, dosen, dan laboran. d) Tidak bersikap profesional dalam melaksanakan tugasnya. e) Melaksanakan tugasnya berdasarkan pesanan orang tertentu atau “tebang pilih”. C  Peserta Didik (mahasiswa) 18  Mahasisw a Kualitas input yang kurang memadai atau rendah dari aspek akademik a) Proses pembelajaran akan berjalan lambat. b) Potensi menghasilkan output yang tidak berkualitas atau tidak akan memiliki kompetensi yang diharapkan. c) Keterlambatan dalam menyelesaikan studinya. d) Potensi tidak melanjutkan studinya. e) Beban dosen/laboran semakin tinggi. f) Waktu penyelesaian tugas akhir atau skripsi akan lama. Komitmen dan motivasi yang rendah a) Malas mengikuti perkuliahan b) Tidak mengerjakan tugas kuliah yang diberikan c) Potensi tidak melanjutkan studynya d) Malas belajar dan tidak aktif dalam proses perkuliahan e) Keterlambatan dalam menyelesaikan studynya. Kemampuan mahasiswa dari aspek pembiayaan a) Tidak bisa mengikuti ujian b) Tidak bisa melanjutkan studynya. c) Potensi berhenti kuliah.

## 3) Aktivitas Pengendalian
Komponen ketiga dari sistem pengendalian internal versi COSO adalah aktivitas pengendalian. Komponen ini  menekankan  adanya  tindakan  dari  manajemen berupa kebijakan untuk mengantisipasi atau mengurangi  risiko  yang  kemungkinan  akan  timbul. Pada  komponen  penilaian  risiko,  peneliti  sudah menyajikan berbagai macam risiko yang kemungkinan akan  timbul  yang  didasarkan  pada  3  (empat)  unsur yaitu  unsur  sarana  dan  prasarana,  sumberdaya manusia,  dan  mahasiswa.  Tahap  selanjutnya  adalah peneliti  akan  menetapkan  berbagai  aktivitas  sebagai pengendalian yang dapat mengurangi risiko yang telah tersaji  di  atas.  Aktivitas  pengendalian  yang  disusun bisa  berupa  penyusunan  prosedur,  penyusunan peraturan, penyusunan instruksi, melakukan
rekonsiliasi, melakukan otorisasi, dan aktivitas lainnya yang dapat mengendalikan berbagai risiko yang sudah teridentifikasi.
Tabel 4 Sumber Risiko dan Aktivitas Pengendalian Risiko
No Sumber Risiko Aktivitas Pengendalian A  SARANA DAN PRASARANA 1  Jumlah kelas tidak sebanding dengan jumlah mahasiswa Melakukan evaluasi dan identifikasi kebutuhan sumberdaya kelas sebelum perkuliahan dimulai. 2  Ruang kelas yang tidak kondusif Melakukan evaluasi dan identifikasi kesiapan sumberdaya kelas sebelum perkuliahan.
Melakukan pemantauan secara reguler terhadap kondisi kelas
3  Jumlah laboratorium yang tidak sebanding dengan jumlah mahasiswa
Melakukan evaluasi kebutuhan sumberdaya laboratorium sebelum perkuliahan dimulai. 4  Ruang laboratorium yang tidak kondusif Melakukan evaluasi dan identifikasi kesiapan sumberdaya laboratorium sebelum praktikum dimulai. Melakukan pemantauan secara reguler terhadap kondisi laboratorium. 5  Ruang kerja dosen/laboran tidak tersedia Membuatas standar luas ruang kerja dosen Mengusulkan penambahan ruangan atau memanfaatkan ruangan atau area ruangan yang kosong 6  Ruang kerja yang tidak memadai Menyusun standar kebutuhan ruang kerja dosen/laboran 7  Ruang kerja tenaga kependidikan kurang memadai Menyusun standar kebutuhan ruang kerja tenaga kependidikan. 8  Perlengkapan mengajar tidak memadai Menyusun standar kebutuhan perlengkapan mengajar bagi dosen/laboran. (checklis) Melakukan pemantauan secara reguler terhadap checklist tesrebut. 9  Jumlah perlengkapan praktikum tidak sebanding dengan jumlah mahasiswa Melakukan evaluasi dan identifikasi kebutuhan perlengkapan sebelum perkuliahan dimulai. 10  Perlengkapan praktikum yang tidak memadai Menyusun standar kebutuhan perlengkapan praktikum. Melakukan pemantauan secara reguler terhadap checklist tesrebut 11  Jumlah kursi dan meja tidak
sebanding dengan jumlah mahasiswa
Melakukan evaluasi dan identifikasi kebutuhan sumberdaya kursi dan meja sebelum perkuliahan dimulai. 12  Peralatan belajar mengajar rusak Membuat instruksi cara penggunaan setiap peralatan belajar mengajar. Melakukan uji coba penggunaan peralatan untuk dosen baru 13  Desain/bentuk kursi dan meja yang tidak nyaman Menyusun standar desain/bentuk kursi dan meja. 14  Peralatan pendukung seperti pendingin dan penerangan tidak berfungsi dengan baik Menghadirkan staf tehnisi khusus untuk program studi 15  Peralatan praktikum tidak sebanding jumlahnya dengan jumlah mahasiswa Melakukan evaluasi kebutuhan sumberdaya peralatan praktikum sebelum perkuliahan dimulai. 16  Peralatan praktikum rusak atau tidak berfungsi Membuat instruksi cara penggunaan setiap peralatan praktikum Melakukan uji coba penggunaan peralatan untuk dosen baru. Menyusun instruksi penggunaan peralatan. 17  Peralatan praktikum tidak memenuhi standar Menyusun standar spesifikasi peralatan yang dibutuhkan 18  Perlengkapan dan peralatan kurang memadai Menyusun standar kebutuhan perlengkapan dan peralatan yang akan digunakan dalam proses administrasi. 19  Jumlah computer yang tidak sebanding dengan jumlah staf. Melakukan perhitungan beban kerja. 20  Jumlah referensi (literatur) yang tidak signifikan dengan jumlah mahasiswa dan jumlah dosen/laboran Melakukan identifikasi dan evaluasi kebutuhan referensi. 21  Referensi yang tidak update Melakukan pemantauan terhadap edisi penerbitan referensi 22  Tidak tersedia akses internet khususnya terhadap beberapa jurnal atau artikel yang secara resmi dapat dipertanggungjawabkan isinya Berlangganan jurnal, artikel, atau hasil penelitian. 23  Tidak adanya peraturan dan kebijakan yang terkait pengelolaan laboratorium khususnya terhadap penggunaan peralatan praktikum
Menyusun dan mensosialisasikan peraturan dan kebijakan terkait pengelolaan
laboratorium.
No Sumber Risiko Aktivitas Pengendalian 24  Peraturan dan kebijakan yang disusun tidak merujuk kepada peraturan dan kebijakan institusi Melakukan rapat dengan para dosen dan staf di lingkungan program studi dalam penyusunan peraturan dan kebijakan. 25  Kurikulum tidak sesuai dengan kebutuhan industri/perusahaan/local Melakukan survei ke industri/perusahaan secara periodik Forum diskusi mengundang industri 26  Silabus tidak relevan dengan kurikulum Membentuk tim yang anggotanya memiliki kompetensi khusus untuk melakukan identifikasi terhadap mata kuliah yang relevan dengan kurikum yang telah disusun. Melakukan reviu silabus 27  SAP dan GBPP tidak sesuai dengan Silabus Melakukan workshop SAP dan GBPP sebelum penyelenggaraan perkuliahan dimulai 28  Handout dan bahan ajar tidak memadai Membentuk tim untuk memeriksa handout dan bahan ajar yang telah dibuat oleh dosen/laboran untuk melihat kesesuaiannya dengan SAP dan GBPP. 29  Keterlambatan penyusunan jadwal kuliah Melakukan pertemuan dengan semua kaprodi dan kajur Jadwal penyusunan ditetapkan termasuk tanggal dan bulan penyelesaiannya. 30  Ketidakcermatan dalam penyusunan jadwal Membuat checklist penyusunan jadwal kuliah dan melakukan reviu terhadap draft jadwal kuliah yang telah disusun. B  SUMBERDAYA MANUSIA 31  Jumlah dosen/laboran tidak signifikan dengan jumlah mahasiswa Melakukan evaluasi secara regular terhadap kebutuhan dosen/laboran sebelum penyelenggaraan perkuliahan dimulai. 32  Kompentensi tidak sesuai dengan materi yang diajarkan (kurang memadai) Menyusun persyaratan kompetensi yang harus dipenuhi untuk setiap mata kuliah yang akan diajarkan 33  Beban dosen terlalu banyak Menyusun rencana kebutuhan dosen/laboran 34  Komitmen dan etika dosen Menyusun kode etik dosen/laboran 35  Jumlah tenaga kependidikan tidak signifikan dengan jumlah mahasiswa Melakukan perhitungan beban kerja untuk berbagai fungsi yang terkait dengan pelayanan administrasi. 36  Kompetensi dosen/laboran kurang memadai Menyusun persyaratan kompetensi yang harus dipenuhi. 37  Komitmen dan etika Menyusun kode etik untuk tenaga kependidikan C  MAHASISWA 38  Kualitas input yang kurang memadai atau rendah dari aspek akademik Menyusun standar untuk kualifikasi calon mahasiswa. 39  Komitmen dan motivasi yang rendah  Mengefektifkan pemantauan terhadap kinerja dosen wali akademik 40  Kemampuan mahasiswa dari aspek pembiayaan Melakukan pertemuan secara reguler dengan orangtua/wali mahasiswa. Mengupayakan beasiswa bagi mahasiswa yang kurang mampu.

## 4) Informasi dan Komunikasi
Informasi  dan  komunikasi  merupakan  komponen keempat  dari  sistem  pengendalian  internal  versi COSO.  Untuk  mendapatkan  informasi  yang  handal, akurat,  relevan,  dan  tepat  waktu,  maka  diperlukan suatu sistem informasi yang dapat memudahkan dalam melakukan  komunikasi,  baik  secara  internal  maupun kepada  pihak  luar.  Menurut  COSO  dalam  Internal Control  –  Integrated  Framework  (2012)  bahwa  ada tiga prinsip yang mendukung komponen informasi dan komunikasi  yang  telah  peneliti  terjemahkan  dan simpulkan sebagai berikut, yakni:
1. Organisasi hendaknya memperoleh atau menghasilkan  dan  menggunakan  informasi  yang berkualitas  dan  relevan  untuk  mendukung  fungsi pengendalian internal.
2. Organiasasi  secara  internal  mengkomunikasikan informasi,  tujuan,  dan  tanggung  jawab  untuk
pengendalian  internal  dalam  rangka  mendukung fungsi pengendalian internal.
3. Organisasi  hendaknya  melakukan  komunikasi dengan pihak internal mengenai berbagai hal yang dapat mempengaruhi fungsi pengendalian internal.
Program studi  Akuntansi Manajerial sebagai salah satu  bagian  yang  terintegrasi  dengan  program  studi dan  unit-unit  lainnya  dapat  menggunakan mailinglist yang  dapat  diakses  oleh  semua  civitas  akademika untuk  melakukan  komunikasi  yang  intens  secara internal prodi Akuntansi Manajerial dan juga kepada unit-unit  lainnya  bahkan  kepada  mahasiswa  yang masih aktif. Selain melalui media tersebut, komunikasi  juga  dapat  dilakukan  secara  langsung melalui  pertemuan-pertemuan  resmi  antar  prodi  dan juga  antar  unit,  sedangkan  untuk  membangun komunikasi  dengan  pihak  luar  entitas,  baik  dalam rangka  mendapatkan  informasi,  mapun  untuk menyebaran  informasi  yang  ada,  maka  prodi  dapat menggunakan  media  komunikasi  lainnya  yang dirancang untuk  kepentingan institusi seperti website dan e-learning .
Tabel 5 Peranan dalam Informasi dan Komunikasi 1  Informasi - Pengadaan  sistem  informasi  sebagai  sarana untuk  memperoleh  dan  mendistribusikan informasi secara internal dan eksternal
2  Komunikasi - Mengoptimalkan penggunaan media komunikasi seperti mailinglist , e-learning , dan media komunikasi lainnya - Melakukan pertemuan secara reguler di tingkat prodi, antar prodi, dan di tingkat institusi.

## 5) Pemantauan
Dari dua prinsip pemantauan menurut COSO dalam Internal  Control  –  Integrated  Framework  (2012) sebagaimana yang telah disebutkan bahwa organisasi harus  bisa  menghadirkan  unit  atau  tim  yang  dapat melakukan  pemantauan  terhadap  seluruh  komponen pengendalian  yang  telah  ditetapkan.  Pemantauan dapat  dilakukan  melalui  reviu  pengendalian  lalu mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak manajemen terhadap kondisi dan segala kendala yang dihadapi.  Sementara,  untuk  memastikan  bahwa seluruh  elemen  pengendalian  telah  efektif  berjalan, maka organisasi perlu membentuk unit atau tim yang independen  untuk  melakukan  evaluasi  atau  audit dalam  rangka  memberikan  keyakinan  yang  memadai terhadap  efektifitas  pengendalian  internal  yang  telah berjalan.  Hasil  dari  evaluasi  atau  audit  yang  telah dilakukan  baik  berupa  temuan  atau  hal-hal  lainnya, selanjutnya  dikomunikasikan  kepada  manajemen
untuk  dapat  dilakukan  tindakan  korektif.  Kedua kegiatan  ini  dapat  dilakukan  secara  periodik  dan dibuatkan  prosedur  agar  dapat  dengan  mudah dilakukan  pemantauan.  Komitmen  dari  manajamen sangat  dibutuhkan  untuk  efektifnya  kegiatan  ini karena  selain  membutuhkan  kompetensi  khusus, kedua kegiatan ini juga memerlukan dana pelaksanaannya.
Sebagai salah satu bagian internal dari PNB, prodi Akuntansi  Manajerial  melalui  kaprodinya  dapat meningkatkan peranannya untuk mendukung efektifitas pengendalian yakni dengan intens melakukan reviu dan evaluasi pengendalian internal di tingkat  program  studi  dan  menginisiasi  untuk dilakukan  reviu  dan  evaluasi  atau  audit  oleh  unit penjaminan mutu atau tim independen yang dibentuk oleh Satuan Pengawasan Internal PNB.
Tabel 6 Peranan dalam Informasi dan Komunikasi 1  Intens melakukan reviu dan evaluasi pengendalian internal di tingkat program studi
2  Menginisiasi untuk dilakukan reviu dan evaluasi atau audit oleh unit penjaminan mutu atau tim independen yang dibentuk oleh Satuan Pengawasan Internal PNB.

## Penutup
Kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah  berupa rancangan sistem pengendalian internal yang berbasis COSO  untuk  program  studi  Akuntansi  Manajerial  di mana  setiap  komponen  dari  COSO  menyajikan seperangkat  pengendalian  yang  harus  menjadi perhatian pimpinan agar relevan dengan visi dan misi yang telah ditetapkan oleh program studi.

## References
Arwildayanto.  (2013). Manajemen  Sumber  Daya  Manusia Perguruan  Tinggi  –  Pendekatan  Budaya  Kerja  Dosen Profesional  (panduan  Praktis  manajer  Pendidikan  Tinggi Berbasis Riset) . Penerbit Alfabet, Bandung.
Aime  Heene,  Sebastian  Desmidt,  Faisal  Afiff,  Ismeth  Abdullah.
(2015). Manajemen  Strategik  Keorganisasian  Publik . Penerbit Refika Aditama, Bandung.
Abdul Azis Wahab. (2011). Anatomi Organisasi dan Kepemimpinan Pendidikan  –  Telaah  terhadap  organisasi  dan  pengeloaan organisasi  pendidikan. Diterbitkan  atas  kerjasama  Sekolah Pasca Sarjana Universitas Pendidikan Indonesia dengan CV. Alfabeta, Bandung.
Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway Commission (COSO). (2012). Internal Control – Integrated
Framework:  Internal  Control  over  External  Financial Reporting, a Compendium of Approaches and Examples .
Hughes,  Ginnett,  Curphy.  (2015). Leadership,  Enhancing  the Lessons  of  Experience .  Penerbit:  Salemba  Humanika, Jakarta.
Kasidi. (2010). Manajemen Risiko . Cetakan Kedua, Penerbit Ghalia Indoensia, Bogor.
Inspektorat  Jenderal  Kemendikbud.  (2014). Materi  Bimbingan Teknis  Satuan  Pengawasan  Intern  (SPI)  Perguruan  Tinggi dan  Kopertis  di  Lingkungan  Kementerian  Pendidikan  dan Kebudayaan, Regional I dan II. Jakarta.
Inspektorat Jenderal Kemendikbud. (2013). Pedoman Audit Bidang Pendidikan Tinggi Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan . Jakarta.
Mahmudi. (2015). Manajemen Kinerja Sektor Publik . Edisi ketiga, Penerbit:  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Manajemen  YKPN, Yogyakarta.
Syahrizal Abbas, Pengantar buku oleh Prof. Dr. A.E. Ted Wall (Guru Besar  Manajemen  Pendidikan  McGill  University,  Montreal Canada). (2008). Manajemen Perguruan Tinggi . Edisi Revisi, Cetakan  Kedelapan,  Penerbit  Kencana  Prenadamedia, Jakarta.
Sekretariat Negara RI, Kepala Biro Peraturan Perundang-undangan Bidang  Politik  dan  Kesejahteraan  Rakyat,  Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008 Tentang Sistem Pengendalian Internal. Jakarta.
Yussy Santoso, Ronnie Rasman. (2015). A Simple Pracyical Guide to  Develop,  Organization  Design  and  Job  Analysis .  Edisi Revisi, Perbit: Kompas Gramedia, Jakarta.