Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi
ISSN : 2442 - 9708 (Online)
Vol. 23  No. 1 April 2023 : 39-64
ISSN : 1411 - 8831 (Print)
Doi:  http://dx.doi.org/10.25105/mraai.v23i1.12566

## KEARIFAN RELIGIUS DALAM IMPLEMENTASI SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN PENCEGAHAN FRAUD
Andajani 1
Akhmad Riduwan 2*
1 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya
* akhmadriduwan@stiesia.ac.id

## Abstract
This study aims to understand the phenomenon of religious wisdom that appears in the practice of praying within the framework of implementing a management control system for fraud prevention at Bank BBI Surabaya. Nine participants as key informants were involved in this study. Based on the framework of the critical-interpretive paradigm, this study  analyzes  the  dimensions  of  Edmund  Husserl's  Phenomenology  with  the  main objective  of  understanding  the  consciousness  of  bank  employees  behind  the  prayer activity. Research data were collected through observation, documentation, and in-depth interviews. The results of this Husserlian Phenomenology study reveal the consciousness behind  the  participants'  actions,  that:  (a)  praying  is  a  transcendental  power  that  is believed to be able to encourage participants to continuously do good in order to prevent fraud.  Prayer  is  also  a  transcendental  power  that  is  believed  to  be  able  to  protect participants from the threat of fraud; (b) praying is a scientific activity for people who believe in the existence and power of God. Therefore, although it is transcendent, the activity  of  praying  deserves  to  be  included  as  a  formal  element  of  the  management control system for fraud prevention.
Keywords : Anti-Fraud Policy; Anti-Fraud Strategy; Management Control System;
Religious Wisdom.

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk memahami fenomena kearifan religius yang tampak dalam  bentuk  praktik  berdoa  bersama  dalam  kerangka  implementasi  sistem pengendalian manajemen  pencegahan  fraud  pada  Bank  BBI  Surabaya.  Sembilan partisipan  sebagai  informan  kunci  dilibatkan  dalam  penelitian  ini.  Berlandaskan rerangka  paradigma  critical-interpretive,  penelitian  ini  menganalisis  dimensi Fenomenologi  Edmund  Husserl  dengan  tujuan  utama  memahami  kesadaran (consciousness)  pegawai  bank  di  balik  aktivitas  berdoa  bersama  yang  dilakukan. Data  penelitian  dikumpulkan  melalui  observasi,  dokumentasi,  dan  wawancara mendalam. Hasil studi Fenomenologi Husserlian ini mengungkapkan kesadaran di balik  tindakan  partisipan,  bahwa:  (a)  doa  adalah  kekuatan  transendental  yang diyakini  mampu  mendorong  partisipan  untuk  terus-menerus  melakukan  kebaikan dalam rerangka mencegah fraud. Doa juga merupakan kekuatan transendental yang diyakini  mampu  melindungi  partisipan  dari  ancaman  fraud;  (b)  berdoa  adalah
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
aktivitas ilmiah bagi orang yang beriman atas  keberadaan  dan  kekuasaan  Tuhan. Oleh  karena  itu,  meskipun  bersifat  transenden,  aktivitas  berdoa  bersama  layak dimasukkan  sebagai  elemen  formal  sistem  pengendalian  manajemen  pencegahan fraud.

## Kata  Kunci:  Kebijakan  Anti-Fraud;  Kearifan  Religius;  Sistem  Pengendalian
Manajemen; Strategi Anti-Fraud,
JEL Classification : G40, M14, M41,  G38
Submission date: December 2021
Accepted date: April 2023

## *Corresponding Author

## PENDAHULUAN
Pemberitaan  media  massa  tentang  perilaku  curang (fraud) yang  terjadi  di perusahaan-perusahaan Indonesia terus marak, baik pada perusahaan milik pemerintah maupun swasta,  serta perusahaan sektor keuangan maupun non-keuangan. Pemberitaan fraud yang terus marak tersebut menimbulkan kesan bahwa perilaku fraud merupakan hal yang biasa, sehingga terjadi berulang-ulang, dimanapun dan kapanpun. Di Indonesia, survei yang dilakukan oleh Association of Certified Fraud Examiner (ACFE) pada tahun 2016  menunjukkan  bahwa  industri  jasa  keuangan  dan  perbankan  merupakan  industri kedua yang paling dirugikan oleh segala bentuk kegiatan fraud , baik yang dilakukan oleh pihak-pihak  di  dalam  maupun  di  luar  organisasi.  Kerugian  yang  dialami  oleh  sektor industri jasa keuangan dan perbankan menurut laporan ACFE (2016) tersebut mencapai 16,8%, terbesar kedua di bawah tingkat  kerugian fraud yang dialami oleh negara sebesar 58,1%. Bahkan laporan oleh AppsFlyer tahun 2019 yang diunggah oleh Liputan 6 (2019) mengungkapkan  bahwa  tingkat  kecurangan  Indonesia  di  sektor  jasa  keuangan  dan perbankan  mencapai  43,1%,  tertinggi  kedua  di Asia  Tenggara  setelah  Vietnam  yang mencapai 58,2%.
Fakta tersebut di atas menunjukkan bahwa strategi anti-fraud yang dijalankan oleh industri jasa keuangan dan perbankan di Indonesia belum cukup efektif untuk mengeliminasi  perilaku fraud. , sebagaimana harapan Bank Indonesia kepada bank umum yang tertuang dalam Surat Edaran No.13/28/DPNP tanggal 9 Desember 2011. Substansi SE BI tersebut adalah bahwa bank wajib memiliki dan menerapkan strategi anti- fraud yang disesuaikan dengan lingkungan internal dan eksternal, kompleksitas kegiatan usaha, potensi, jenis, dan risiko fraud serta didukung oleh sumberdaya yang memadai. Berkaitan dengan hal tersebut, Otoritas Jasa Keuangan (OJK) menerbitkan Peraturan  No.39/POJK.03/2019  tanggal  19  Desember  2019  tentang  Penerapan Strategi Anti-Fraud  Bagi  Bank  Umum  sebagai  bentuk  sistem  pengendalian  intern untuk meminimalisir terjadinya fraud . Pokok-pokok Peraturan OJK tersebut adalah bahwa  (a)  bank  wajib  menerapkan  strategi  anti- fraud dan  melaporkannya  kepada OJK secara komprehensif; (b) penerapan strategi anti- fraud paling sedikit mencakup empat  pilar,  yaitu  pencegahan,  deteksi,  pelaporan,  serta  sanksi  dan  tindak  lanjut. Peraturan OJK tersebut berlaku efektif mulai bulan Januari 2020.
Diakui oleh Verschoor (2015) bahwa perilaku fraud di organisasi apapun terkesan sulit untuk diberantas, terus bermunculan dengan berbagai bentuk dan cara yang berbeda, seperti  pepatah  “mati  satu  tumbuh  seribu”.  Mengingat  bahwa  perilaku fraud menimbulkan dampak keuangan dan non-keuangan yang sangat besar bagi organisasi, maka tidak ada cara lain untuk menghadapi fraud kecuali dengan cara melawan perilaku fraud tersebut  (Frimpong,  2015).  Salah  satu  cara  yang  dipandang  efektif  oleh  White (2010) untuk melawan fraud adalah penegakan hukum, yaitu keberadaan undang-undang atau  peraturan anti-fraud yang    menetapkan  ancaman  hukuman  berat  bagi fraudster (pelaku fraud ),  serta  menerapkan  undang-  undang  tersebut  secara  konsekuen  dan konsisten. Meskipun pendapat White (2010) dipandang benar karena diharapkan dapat menimbulkan efek jera bagi fraudstesr , tetapi Newman dan Neier (2014) berpendapat bahwa pemberian hukuman berat bagi fraudsters merupakan tindakan reaktif, dimana fraud dan kerugian telah terjadi. Dalam pandangan Newman & Neier (2014), program anti-fraud dan  anti-korupsi  seharusnya  bersifat  proaktif,  bukan  reaktif.  Program anti- fraud dan anti-korupsi yang bersifat proaktif sebagaimana dimaksud oleh Newman & Neier (2014) adalah penetapan kebijakan dan strategi yang jelas oleh organisasi untuk mencegah terjadinya fraud dan korupsi.
Gagasan  Newman  &  Neier  (2014)  tersebut  sesungguhnya  telah  dilakukan  oleh Bank Indonesia (BI) sejak tahun 2011 untuk mengantisipasi dan mencegah terjadinya fraud di sektor usaha jasa keuangan dan perbankan, yang pada tahun 2019 diperkuat lagi oleh Peraturan Otoritas Jasa Keuangan (OJK). BI dan OJK telah mewajibkan seluruh bank  umum  untuk  menetapkan  sekaligus  mengimplementasikan  strategi anti-fraud . Tetapi, sebagaimana telah disebutkan di atas, bahwa strategi anti-fraud yang dijalankan oleh  industri  jasa  keuangan  dan  perbankan  di  Indonesia  belum  cukup  efektif  untuk mengeliminasi perilaku fraud, yang tercermin dari fenomena fraud perbankan yang terus berlanjut. Seperti berita yang dilansir oleh CNN Indonesia (2016), selama tahun 2014- 2015 Otoritas Jasa Keuangan (OJK) telah memproses 108 kasus fraud perbankan. Fraud perbankan yang terkait dengan kredit sangat dominan, antara lain pembobolan data kartu kredit,  dan  salah  pencatatan.  Berdasarkan  statistik  OJK,  kejahatan  perbankan  yang terjadi sejak 2014 tersebut meliputi kasus kredit (55%), rekayasa pencatatan (21%), penggelapan dana (15%), transfer dana (5%), dan pengadaan aset  (4%). Indonesia Satu (2017) juga melansir pernyataan salah satu Direktur Pengawasan  Bank  OJK bahwa 90% kasus fraud perbankan terjadi karena adanya peran orang dalam yang mengetahui celah sistem perbankan.
Fakta di atas menunjukkan bahwa walaupun berbagai strategi anti-fraud (seperti pencegahan, deteksi, investigasi dan sanksi) telah dijalankan, tetapi fraud perbankan di Indonesia terus terjadi dan terkesan resisten. Demikian pula, sanksi dan hukuman berat yang  telah  dijatuhkan  kepada  para fraudster juga  terkesan  tidak  membuat  jera  bagi fraudster berikutnya. Fakta ini konsisten dengan pernyataan Kearney (2006), bahwa para fraudster adalah  orang-orang  jahat  yang  tidak  akan  pernah  menyerah,  karena  mereka adalah  orang-orang  yang  cerdas  dan  rajin  berfikir  untuk  menghindari  sanksi  dan hukuman; mereka adalah orang- orang yang kreatif dan inovatif untuk mencari celah dan cara baru melakukan kejahatan. Marks (2012) juga berpendapat bahwa fraudster adalah orang-orang  berpengetahuan  dan  cerdas. Fraudster belum  tentu  orang-orang  yang kekurangan  dari  aspek  finansial,  tetapi  mereka  adalah  orang-orang  cerdas  yang  akan merasa  bangga  jika  mampu  mengelabui  orang  lain  dengan  kecerdasannya.  Dengan demikian,  kata  Marks  (2012),  perilaku fraud, termasuk white  collar  crime ,  bukanlah sekedar dipicu oleh fraud triangle (tekanan kebutuhan, kesempatan, dan rasionalisasi),
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
tetapi juga dipicu oleh etika yang rendah. Oleh karena itu, seperti diungkapkan oleh Tifen (2015), bahwa anti-fraud tidak cukup dicapai dengan kebijakan dan strategi manajerial seperti pencegahan, deteksi, investigasi dan sanksi, tetapi perlu didukung oleh adanya lingkungan dan budaya organisasi yang mampu mengarahkan perilaku individu menuju anti-fraud (lihat  juga  Pergola  dan  Sprung,  2005).  Pemikiran  tersebut  sejalan    dengan Tarek et  al. (1018) yang memandang lingkungan dan budaya organisasi sebagai faktor penting  untuk  mempengaruhi  dan  mengarahkan  perilaku  individu  menuju  pada kebaikan.
Lingkungan dan budaya organisasi sebagaimana dimaksud oleh Tifen (2015), Pergola dan Sprung (2005), dan Tarek et al. (2018) tersebut di atas teramati pada Bank  Baratayuda  Indonesia  (bukan  nama  bank  sebenarnya).  Fenomena  budaya organisasi  tersebut  secara  spesifik  tampak  dari  kebiasaan  seluruh  pimpinan  dan pegawai bank dalam mengawali pekerjaan pada pagi hari dan mengakhiri pekerjaan pada  sore  hari.  Pada  pagi  hari,  sebelum  melaksanakan pekerjaan masing-masing, pimpinan dan pegawai Bank Baratayuda Indonesia (BBI) berdoa bersama memohon kebaikan  kepada Tuhan Yang  Maha  Esa;  sedangkan  pada  sore hari, pimpinan dan pegawai BBI kembali berdoa bersama untuk memohon hal yang sama.  Pengamatan atas  fenomena  berdoa  bersama  sebelum  mengawali  dan  mengakhiri  pekerjaan tersebut  menimbulkan  persepsi  bahwa  BBI  memiliki  lingkungan  dan  budaya organisasi yang  menjunjung kearifan religius sebagai salah satu elemen dari sistem pengendalian formal untuk mencegah  dan menghindari perilaku  buruk yang  dapat merugikan organisasi. “Agar kami selalu mampu berbuat yang baik dan benar dalam menjalankan tugas masing-masing”, demikian tanggapan seorang teller pada suatu hari  ketika  dipuji  betapa  senangnya  bekerja  di  BBI  jika  semua  pegawai  terbiasa berdoa bersama sebelum memulai pekerjaan. “Agar kami terhindar dari perbuatan jahat orang lain yang dapat merugikan kami, baik kejahatan yang tampak maupun yang tidak tampak”, kata seorang teller yang lain pada hari yang berbeda.
Berdasarkan  pendekatan  kualitatif  dalam  rerangka  paradigma critical- interpretive , penelitian ini bertujuan untuk mendalami dan memahami berbagai fakta di  balik  fenomena  berdoa bersama yang merefleksikan praktik religius pada Bank Baratayuda Indonesia (BBI).  Fakta di  balik  fenomena  praktik  religius  yang  ingin didalami dan dipahami dalam penelitian ini adalah sebagai berikut. Pertama, manfaat dan  tujuan  doa  bersama,  baik  bagi  pegawai  bank  secara  individu  maupun  bagi organisasi  BBI  secara  kolektif.  Kedua,  kekuatan  doa  bersama  sebagai  salah  satu elemen  sistem  pengendalian  manajemen  pencegahan fraud di  lingkungan  BBI. Ketiga,  persepsi  dan  keyakinan  individu  tentang  efek  doa  bersama  pada  perilaku anti-fraud serta  efek  pada  kinerja  BBI  secara  umum.  Penelitian  ini  berbeda  dengan penelitian-penelitian  organisasional  yang  sebelumnya  pernah  dilakukan  dengan melibatkan variabel religiosity dan spirituality. Misalnya, penelitian tentang pengaruh religiosity dan spirituality pada perilaku pegawai di tempat kerja (Long dan Mills, 2010; Majeed et al .,  2018; Vasconcelos, 2013 dan 2018); pengaruh religiosity dan spirituality pada kinerja pegawai (Osman-Gani et al., 2013; Fox et al ., 2018); pengaruh religiosity dan spirituality pada  kualitas  keputusan  manajer  (Fernando  dan  Jackson,  2006; Ananthram dan Chan, 2016; Chan dan Ananthram, 2019). Penelitian-penelitian tersebut dilakukan  dengan  pendekatan  kuantitatif,  dimana  indikator-indikator  setiap  variabel penelitian disusun dalam bentuk kuisioner dan diukur berdasarkan skala likert .

## METODE PENELITIAN

## Situs Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Bank  Baratayuda  Indonesia  (bukan  nama  bak yang sebenarnya – selanjutnya disingkat BBI). BBI adalah bank milik negara yang telah go pubic sejak  tahun  1996  dengan  kepemilikan  saham  60%  pemerintah Republik Indonesia, dan 40% masyarakat, baik individu maupun institusi. BBI yang menjadi situs penelitian ini adalah BBI Kantor Cabang Utama yang terletak pada satu sisi Kota Surabaya (selanjutnya disebut BBI KCU Surabaya I). BBI KCU Surabaya I memiliki 14 kantor cabang pembantu (KCP) yang tersebar di wilayah Surabaya I. Total karyawan BBI KCU Surabaya I adalah 135 orang, yang  mencakup  51  orang pada KCU dan 84 orang pada seluruh KCP.
BBI KCU Surabaya I dipilih  sebagai  situs penelitian dengan memertimbangkan beberapa alasan. Pertama, BBI KCU Surabaya I mengimplementasikan praktik berdoa bersama bagi seluruh pimpinan dan karyawan untuk memohon kebaikan kepada Tuhan Yang Maha Esa sebelum memulai dan mengakhiri pekerjaan pada pagi dan sore hari. Kedua,  dalam  beberapa  kali  pengamatan,  praktik  berdoa  bersama  tersebut  dilakukan secara  konsisten,  sebagai  refleksi  adanya  kearifan  religius  yang  dipegang  teguh  di lingkungan BBI KCU Surabaya I.
Untuk  tujuan  penelitian  ini,  identitas  dan  lokasi  bank  yang  sebenarnya  sengaja disamarkan  berdasarkan  permintaan  Kepala  KCU  BBI  Surabaya  I  dan  kesepakatan beberapa  orang  pejabat  di  bawahnya.  Beberapa  pertimbangan  untuk  menyamarkan identitas dan lokasi bank adalah sebagai berikut. Pertama, praktik berdoa bersama yang dilakukan  pada  BBI  KCU  Surabaya  I  kemungkinan  tidak  dilakukan  pada  BBI  KCU Surabaya yang lain atau bahkan tidak dilakukan oleh BBI di kota-kota lain di Indonesia. Praktik berdoa bersama di BBI KCU Surabaya I kemungkinan dianggap oleh masyarakat sebagai praktik yang tidak lazim, tidak ilmiah, tidak toleran karena menonjolkan agama tertentu, bahkan mungkin dianggap praktik yang menyimpang dari peraturan perbankan. Kedua,  kesepakatan  tentang  kebebasan  untuk  mengungkap  hasil  penelitian  sebagai pengetahuan  bagi  publik,  baik  dari  aspek-aspek  positif  maupun  negatif.  Kesepakatan untuk menyamarkan identitas dan lokasi bank dimaksudkan agar hasil penelitian yang diungkapkan tidak membawa dampak sosial negatif bagi bank, atau agar penelitian tidak membawa pra-konsepsi untuk mengungkapkan fakta-fakta yang hanya dipandang baik dan berdampak positif bagi bank.
Kesepakatan untuk menyamarkan identitas  dan lokasi bank  dalam penelitian ini merupakan bagian dari etika penelitian. Greenwood (2016) menyatakan bahwa hasil-hasil  penelitian  akademik (academic  research) yang  dimaksudkan  untuk dipublikasi  wajib  memperhatikan etika penelitian, terutama terkait dengan dampak negatif yang mungkin timbul di masyarakat. Menurut Greenwood (2016), salah satu aspek  etika  yang  perlu  dipertimbangkan  dalam  penelitian  adalah  menyamarkan identitas  subjek  (responden)  penelitian,  terutama  jika  hasil  penelitian mengungkapkan temuan yang tidak menguntungkan bagi subjek (lihat juga Wray- Bliss, 2003; dan Jackson, 2013).

## Pendekatan dan Dimensi Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  berdasarkan  pendekatan  kualitatif  dalam  rerangka paradigma critical-interpretive .  Dimensi  yang  menjadi  fokus  pemahaman  dalam penelitian ini adalah dimensi fenomenologi berdasarkan konsep Edmund Husserl (1859-
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
1938)  seorang  psikolog  dan  filsuf  Jerman.  Sejalan  dengan  konsep  Edmund  Husserl, tujuan  dari  studi  fenomenologi  ini  adalah  mengungkap  dan  memahami  kesadaran (consciousness) para  partisipan  penelitian  secara  individual  tentang  perasaan  serta keyakinan mereka atas manfaat, kekuatan, dan dampak doa bersama pada perilaku anti- fraud .
DeHart  (2020)  menyatakan  bahwa  studi  fenomenologi (phenomenological study) berfokus  pada  kesadaran  atau  perasaan  partisipan  yang  terlihat  melalui fenomena tindakan. Ziakas & Boukas (2014) menegaskan bahwa studi fenomenologi adalah studi yang bertujuan untuk memahami kesadaran (pikiran dan perasaan) orang secara  personal  yang  terlihat  dalam  tindakan  atau  perilaku:  mengapa  bertindak seperti  itu,  apa  yang  dipikirkan  ketika  bertindak,  bagaimana  perasaan  ketika bertindak,  mengapa  memiliki  perasaan  seperti  itu,  dan  bagaimana  ia  memaknai perasaannya.

## Informan (Partisipan)
Untuk mencapai tujuan penelitian, informan (partisipan) yang dilibatkan dalam penelitian ini mencakup 9 (sembilan) orang informan kunci, yaitu: (1) Kepala BBI Kantor Cabang Utama Surabaya I, yang bertanggungjawab atas tata kelola BBI KCU dan KCP Surabaya I secara keseluruhan, termasuk penetapan kebijakan dan strategi anti-fraud ; (2) Kepala Divisi Keuangan; (3) Kepala Divisi Kepatuhan (Ketua Komite Anti-Fraud ) yang bertanggungjawab atas implementasi kebijakan dan strategi anti- fraud ;  (4)  Kepala  Divisi  Manajemen Human  Capital ;  (5)  Kepala  Divisi  Audit Internal; (6) Kepala Divisi Manajemen Risiko; (7) Kepala Divisi Penyelamatan dan Penyelesaian Kredit; (8) Kepala Unit Pembinaan Mental; dan (9) Petugas Teller dan Pelayanan  Pelanggan (Customer  Service). Para  informan  tersebut  dipilih  karena dipandang sebagai individu-individu yang dapat memberikan informasi secara tepat dan akurat  sesuai  dengan  posisi  atau  jabatan  mereka  dalam  organisasi  BBI  KCU Surabaya I.

## Metode Pengumpulan Data
Data  penelitian  ini  dikumpulkan  melalui  3  (tiga)  cara,  yaitu:  (1)  wawancara semi-terstruktur  dengan  para  informan;  daftar  pertanyaan  pokok  sesuai  tema penelitian disiapkan sebagai panduan wawancara (sebagai pegangan peneliti), tetapi untuk mendalami informasi, proses wawancara dapat berkembang di luar panduan, sepanjang masih relevan dengan tema  penelitian; (2) dokumentasi atas catatan dan laporan  yang  relevan  dengan  tema  penelitian;  (3)  observasi,  yaitu  pengamatan aktivitas  fisik  secara  langsung  untuk  melengkapi  informasi  yang  telah diperoleh melalui wawancara maupun dokumentasi, termasuk pengamatan aktivitas pada kantor cabang pembantu yang berada di bawah koordinasi kantor cabang utama.
Wawancara  dengan  para  informan  dilakukan  secara  bertahap  dan  terjadwal. Periode dan waktu (jadwal) yang diperlukan untuk wawancara disajikan pada Tabel 1.

## Tabel 1

## Informan dan Pelaksanaan Wawancara
No.  Nama Jabatan Agama  Jadwal Wawancara Waktu 1 Taufan Ka KCU BBI Surabaya I Islam Minggu 1 – Pebr. 2021 2 jam (2 hari @ 1 jam) 2 Yurike Kadiv Keuangan Kristen  Minggu 2 – Pebr 2021 2 jam (2 hari @ 1 jam)
No.  Nama Jabatan Agama  Jadwal Wawancara Waktu 3 Supaat Kadiv kepatuhan Islam Minggu 3 – Pebr 2021 4,5 jam (3 hari @ 1,5 jam) 4 Nyoman  Kadiv SDM Hindu Minggu 1 – Maret 2021  1,5 jam (1 hari @ 1,5 jam) 5 Aditya Kadiv Audit Internal Islam Minggu 2 – Maret 2021  1,5 jam (1 hari @ 1,5 jam) 6 Henriko Kadiv Manajemen Risiko Kristen  Minggu 3 – Maret 2021  1,5 jam (1 hari @ 1,5 jam) 7 Didit Kadiv Kredit Islam Minggu 4 – Maret 2021  1,5 jam (1 hari @ 1,5 jam) 8 Suminto  Kanit Pembinaan Mental Islam Minggu 4 – Maret 2021  4,5 jam (3 hari @ 1,5 jam) 9 Ni Ketut  Teller & Customer Service Hindu
Minggu 2 – Maret 2021  1 jam (1hari @ 1 jam)
Sumber: Daftar Rekapitulasi Transkrip Wawancara
Dalam penelitian ini, nama-nama informan yang sebenarnya juga disamarkan berdasarkan  permintaan  Kepala  KCU  BBI  Surabaya  I  dan  kesepakatan  informan lainnya.  Kesepakatan untuk menyamarkan identitas informan dalam penelitian ini merupakan bagian dari etika penelitian sebagaimana dijelaskan oleh Jackson (2013) dan Greenwood (2016).

## Metode Analisis Data
Dengan bingkai paradigma critical-interpretive, data penelitian ini dianalisis secara  kualitatif.  Paradigma critical-interpretive mengarahkan  tujuan  penelitian untuk menemukan secara kritis kebenaran suatu praktik sosial yang teralienasi atau terepresi  dan  dianggap  menyimpang  dari  asumsi-asumsi  kebenaran  yang  telah menjadi common  sense dalam  masyarakat  (Wray-Bliss,  2003),  dan  pembenaran praktik yang dianggap menyimpang tersebut  dilakukan  melalui  proses  interpretasi berdasarkan konteksnya (Whiteley, 2012).
Analisis  data  dalam  penelitian  ini  diarahkan  pada  penemuan  kebenaran  praktik berdoa bersama sebagai elemen sistem pengendalian manajemen pencegahan fraud , yang secara  formal  mungkin  tidak  akan  ditemukan  dalam  dokumen  kebijakan  dan  strategi anti-fraud . Hasil wawancara, dokumentasi dan observasi  diklasifikasikan dan dibahas sesuai tema-tema yang ditemukan dalam penelitian.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Fenomena Fraud
Fraud dapat  terjadi  di  organisasi  apapun,  organisasi  nirlaba  maupun  organisasi pencari  laba.  “Organisasi  itu  kumpulan  manusia,  dan  pelaku fraud itu  manusia.  Jadi, sepanjang masih melibatkan manusia, kemungkinan terjadi fraud dalam suatu organisasi itu selalu terbuka”, demikian kata Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I ketika berdiskusi tentang fenomena fraud. Dengan bahasa yang cukup filosofis, Taufan melanjutkan: “...termasuk di bank ini, kemungkinan terjadinya perilaku fraud itu selalu terbuka, baik yang dilakukan oleh pegawai, nasabah, maupun orang luar yang bukan pegawai dan bukan nasabah. Setiap manusia itu kan memiliki perilaku macam-macam. Ada yang baik, ada juga yang tidak baik. Ada yang jujur, ada juga yang tidak jujur. Ada yang  patuh  pada  peraturan,  tapi  ada  juga  yang  tidak  patuh.  Jadi,  selama  kita berinteraksi dengan sesama manusia, kita pasti akan menjumpai perilaku-perilaku yang berbeda itu...” (Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I)
Pernyataan Taufan tersebut secara implisit menegaskan bahwa perilaku fraud berkaitan  erat  dengan  psikologi  pelaku,  dan  secara  eksplisit  memberi  informasi bahwa  perilaku fraud juga  terjadi  di  BBI  KCU  Surabaya  I,  baik fraudster yang berasal dari pegawai, nasabah, maupun pihak lain yang bukan pegawai dan bukan
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
nasabah. Pernyataan Kepala BBI KCU Surabaya I tersebut konsisten dengan hasil penelitian Ramamoorti (2008) yang mengungkapkan bahwa perilaku fraud berkaitan erat dengan masalah psikologi manusia. Menurut Ramamoorti (2008) penyimpangan perilaku manusia (dalam hal ini perilaku curang atau fraud ) dirangsang oleh kondisi psikologis manusia, khususnya gangguan yang terkait dengan kepribadian. Manusia yang  berkepribadian  buruk,  pikirannya  akan  terdorong  untuk  melakukan hal-hal buruk, demikian sebaliknya (lihat juga Ramamoorti dan Olsen, 2007).
Taufan  menegaskan  bahwa  setiap  tahun  fraud  selalu  terjadi  di  BBI  KCU Surabaya I, dengan berbagai bentuk, berbagai pelaku, dan berbagai modus operandi. “Selalu  terjadi  di  bank  kami,  meskipun  kami  terus  berupaya  mencegah  dengan menutup peluangnya. Pelaku fraud itu cerdik dan kreatif”, kata Taufan. Taufan secara terbuka  memberikan  gambaran  tentang fraud yang  pernah  terjadi  di  BBI  KCU Surabaya I. Fraud perbankan yang dimaksud oleh Taufan mencakup berbagai bidang transaksi  perbankan,  yaitu:  transaksi  penghimpunan  dana,  penyaluran  dana, penyalahgunaan aset bank. Taufan menjelaskan lebih rinci:
“... fraud transaksi penghimpunan dana pernah dilakukan oleh  beberapa  pegawai bank ini (sambil tersenyum dan menggeser tempat duduknya). Fraud itu dilakukan oleh orang dalam,  maksud  saya  pegawai.  Misalnya,  pencatatan  tabungan  dan  deposito  fiktif, penarikan tabungan tanpa sepengetahuan nasabah, penarikan dana dari tabungan pasif, pencairan  deposito  tanpa  diketahui  nasabah,  pembukaan  rekening  fiktif  untuk menampung  penarikan  dana  nasabah,  petugas teller dan customer  service meminta nasabah  menandatangani  slip  penarikan  kosong,  dan  lain-  lain.  Petugas teller dan customer service melakukan kecurangan dengan menerbitkan bilyet deposito ganda juga pernah.” (Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I)
Pada kesempatan terpisah, Didit (Kepala Divisi Kredit) membenarkan pernyataan Kepala BBI  KCU Surabaya I tersebut. Didit juga menjelaskan tentang  bentuk-bentuk kecurangan yang pernah dilakukan oleh pegawai BBI yang berkaitan dengan perkreditan atau penyaluran dana yang menjadi tanggungjawabnya. Didit menjelaskan:
“...bukan hanya transaksi penghimpunan dana yang dicurangi, tetapi juga transaksi penyaluran  dana,  maksud  saya  perkreditan.  Kecurangan  yang  pernah  dilakukan untuk  transaksi  perkreditan  di  bank  kami,  misalnya  jaminan  kredit  tidak  dikuasai bank atau tidak diminta dari debitur, jaminan sengaja dinilai tinggi, merekayasa nilai kredit,  jaminan  diserahkan  kembali  kepada  debitur  walaupun  kredit  belum  lunas, angsuran  kredit  tidak  disetor  oleh  pegawai,  pencairan  kredit  tidak  sesuai  dengan offering  letter ,  usia  debitur  dimanipulasi,  pegawai  meminta fee tertentu  kepada debitur, dan lain-lain..” (Didit, Kepala Divisi Kredit)
Baik  Taufan  (Kepala  BBI  KCU  Surabaya  I)  maupun  Didit  (Kepala  Divisi Kredit) mengakui bahwa kecurangan-kecurangan yang dilakukan oleh pegawai BBI tersebut  terjadi  sejak  keduanya  belum  menduduki  jabatannya  saat  ini,  tetapi kecurangan-kecurangan tersebut masih juga terjadi sampai sekarang.  Mereka juga mengakui bahwa frekuensi perilaku fraud terus mengalami penurunan dari tahun ke tahun.Di samping fraud yang dilakukan oleh orang  dalam  (pegawai  bank), Taufan juga menjelaskan adanya kejahatan perbankan yang pernah dilakukan oleh pihak luar perbankan  pada  BBI  KCU  Surabaya  I.  Kejahatan  tersebut  berupa  pembobolan (hacking) rekening  nasabah BBI melalui Anjungan Tunai  Mandiri (ATM). Taufan bercerita:
“... kerugian keuangan bank kami bukan hanya disebabkan oleh kecurangan pegawai, tapi juga oleh orang-orang jahat di luar bank. Rekening beberapa nasabah kami pernah
dibobol lewat ATM oleh orang luar, tapi hal itu ya karena kesalahan nasabah yang kurang hati-hati dan kurang memahami risiko atas kelalaiannya. Misalnya, kartu ATM hilang tapi tidak segera lapor kepada kami, sehingga tidak segera kami blokir. Nasabah baru lapor setelah uang di rekeningnya hilang karena orang yang menemukan kartu ATM tadi, dengan kecerdikannya, sudah menyalin informasi, termasuk PIN, yang ada pada strip magnetik kartu ATM. Di dunia perbankan, kejahatan seperti itu disebut skimming, yaitu mencuri data pelanggan. ” (Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I) Taufan melanjutkan ceritanya bahwa bukan hanya skimming yang dilakukan oleh penjahat keuangan di luar bank, tetapi juga social engineering . Menurut cerita Taufan, social engineering dilakukan oleh para penjahat untuk manipulasi psikologi nasabah,  yaitu  menipu  agar nasabah melakukan hal tertentu secara halus menuruti kehendak penjahat, pada umumnya  melalui  telepon  atau  bisa  juga  melalui  media komunikasi  elektronik  lain  seperti  e-mail,  SMS,  atau  penyebaran link palsu  di internet. Taufan menjelaskan lebih lanjut:
“... modus kejahatan dengan social engineering itu macam-macam. Misalnya, penjahat memanipulasi mesin ATM agar korban gagal bertransaksi dan kartu seolah-olah tertelan di  mesin,  padahal  tidak  tertelan.  Pada  saat  bersamaan,  salah  satu anggota  komplotan penjahat berjaga di sekitar ATM untuk mengarahkan korban menghubungi nomor call  center palsu.  Penjahat  yang  bertugas  sebagai call  center palsu  kemudian memberitahu  nasabah  bahwa  rekening  sudah  aman  karena  telah  diblokir,  dan meminta  nasabah  memberikan  identitas  pribadi  termasuk  PIN  kartu ATM. Pelaku yang berada di sekitar mesin ATM kemudian mengambil kartu ATM milik nasabah yang seolah-olah tertelan mesin tadi... Contoh yang lain, penjahat mengirim SMS yang  berisi  iming-iming  hadiah,  pinjaman  online,  dan  lainnya.  Dengan  dalih mencairkan hadiah, nasabah dipancing untuk pergi mencari mesin ATM terdekat dan diarahkan untuk mengikuti instruksi yang diberikan penjahat seperti memasukkan nomor-nomor  kode  tertentu  dan  menekan  tombol-tombol  tertentu,  padahal  yang dilakukan nasabah adalah melakukan transfer dana ke rekening penjahat atau top-up saldo e-commerce milik penjahat.” (Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I)
Penjelasan Taufan (Kepala BBI KCU Surabaya I) tersebut konsisten dengan temuan  penelitian  Shein  (2017)  yang  mengungkapkan  bahwa  kejahatan  keuangan perbankan  yang  dilakukan  oleh  orang  luar  pada  umumnya  memanfaatkan  media- media elektronik untuk memanipulasi psikologi dan perilaku nasabah bank sebagai korban. Menurut Shein (2017), penjahat bersifat spekulatif dalam memilih sasaran, dan hanya nasabah yang tidak hati-hati dan tidak sadar risiko yang berhasil ditipu. Fakta  yang  diceritakan  oleh  Taufan (Kepala  BBI  KCU  Surabaya  I)  tersebut  juga sejalan  dengan  pernyataan  Kearney  (2006),  bahwa  para fraudster adalah  orang- orang  yang  cerdas  dan  rajin  berfikir  untuk  mencari  cara  melakukan  kejahatan; mereka adalah orang-orang yang kreatif dan inovatif untuk terus mencari celah dan cara melakukan kejahatan. Marks (2012) juga berpendapat bahwa fraudster adalah orang-orang  berpengetahuan  dan  cerdas,  dan  akan  merasa  bangga  jika  mampu mengelabuhi  orang  lain  dengan  kecerdasannya.  Untuk  mencegah  kejahatan perbankan  dengan  modus social  engineering tersebut,  Schulaka  (2017) mengemukakan  tentang  pentingnya  teknologi  untuk  melindungi  data  nasabah, melacak pencurian data nasabah melalui komunikasi elektronik (phising scams), dan encrypting devices.
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3

## Sistem Pengendalian Manajemen
Kepala  BBI  KCU  Surabaya  I  mengungkapkan  bahwa  jauh  sebelum  terbit  Surat Edaran  Bank  Indonesia  (BI)  No.13/28/DPNP  tanggal  9  Desember  2011  yang mewajibkan bank umum untuk menetapkan kebijakan dan strategi anti-fraud , BBI sejak didirikan kurang-lebih 75 tahun yang lalu sebenarnya telah menetapkan kebijakan dan strategi anti-fraud tersebut.  “Ya,    faktanya  seperti  itu;  dan  bagi  BBI,  kebijakan  dan strategi anti-fraud itu terus dikoreksi dan diperbaiki sesuai dengan dinamika lingkungan perbankan”, kata Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I sambil meyakinkan bahwa tidak mungkin BBI tidak memiliki kebijakan dan strategi anti-fraud seperti yang dikehendaki oleh BI. Taufan  menambahkan:
“...sejak awal didirikan, bank kami telah merencanakan sistem pengendalian manajemen secara  internal.  Pertama,  bank  ini kan ingin  memastikan  bahwa  data-data  keuangan tercatat  dengan  benar.  Kedua,  memastikan  bahwa  semua  peraturan  bank  ditaati  dan dilaksanakan  oleh  seluruh  pegawai.  Ketiga,  memastikan  semua  aset  bank,  apapun bentuknya,  aman  dari  risiko  salah  kelola  dan  penyalahgunaan.  Keempat,  memastikan agar operasi bank dilaksanakan sesuai aturan. Jadi, menurut saya, sistem pengendalian manajemen  yang  dimiliki  oleh  bank  sejak  didirikan,  secara  substantif  tidak  berbeda dengan kebijakan dan strategi anti-fraud yang dimaksud oleh Bank Indonesia...” (Taufan,

## Kepala BBI KCU Surabaya I)
Kepala BBI KCU Surabaya I tersebut juga menegaskan bahwa kebijakan dan strategi anti-fraud yang  dimaksud  oleh  BI  tersebut  sebenarnya  sudah  melekat  pada sistem  pengendalian manajemen yang telah ditetapkan BBI. Menurut Taufan, Surat Edaran  BI  memang  mengharuskan  semua  bank  umum,  termasuk  BBI,  untuk menyatakan  secara  eksplisit  dalam  suatu  dokumen formal yang  berisi pernyataan tentang strategi anti-fraud , sehingga BBI juga wajib membuatnya. Tetapi, untuk BBI KCU  Surabaya  I  tidak  perlu lagi  menetapkan  strategi anti-fraud tersebut,  karena sudah ditetapkan oleh Kantor Pusat BBI di Jakarta. Sambil menunjukkan dokumen strategi anti-fraud yang telah ditetapkan oleh Kantor Pusat, Taufan menyatakan:
“...  kami  di  sini  tinggal  mengimplementasikan  kebijakan  dan  strategi anti-fraud kantor pusat. Kami juga sudah membentuk komite anti-fraud sejak tahun 2012 sesuai instruksi kantor pusat, ketuanya Pak Supaat. Sebelum tahun 2012, tidak ada komite anti-fraud di BBI, yang ada komite audit, komite pemantau risiko dan komite tata kelola terintegrasi. Sejak tahun 2012, sesuai surat edaran BI tahun 2011, tugas-tugas yang khusus berkaitan dengan implementasi strategi anti-fraud ditangani oleh komite anti-fraud , meskipun harus tetap berkoordinasi dengan komite yang lain...” (Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I)
Pernyataan Taufan tersebut diungkapkan sambil menunjukkan SK Pembentukan Komite Anti- Fraud yang  baru  saja  disampaikan  oleh  staf  bank  ke  ruang  kerjanya, yaitu SK No.411/SKEP-DIR/VIII/2012 tertanggal 1 Agustus 2012. Berdasarkan SK tersebut,  Komite Anti- Fraud secara ex-officio dipimpin  oleh Committee  Executive (berasal dari Kepala Divisi Kepatuhan) dengan anggota Committee Staff yang terdiri dari Kepala Divisi Keuangan, Divisi MSDM, Divisi Audit Internal, Divisi Manajemen Risiko, dan Kepala Divisi Kredit.
Pada  kesempatan  terpisah,  Supaat  (kepala  Divisi  Kepatuhan  dan  Eksekutif Komite Anti-Fraud ) membenarkan semua penjelasan Kepala BBI KCU Surabaya I. Supaat  menjelaskan  bahwa  dengan  adanya  surat  edaran  BI  tahun  2011,  BBI  KCU Surabaya I harus menyusun laporan implementasi strategi anti-fraud yang mencakup pencegahan; deteksi; investigasi, pelaporan, dan sanksi; serta pemantauan, evaluasi,
dan tindak lanjut. Laporan tersebut disusun setiap semester untuk dikirim ke kantor pusat di Jakarta, dan kantor pusat yang akan membuat laporan komprehensif kepada Otoritas Jasa Keuangan (OJK). Supaat menyatakan, bahwa selama tahun 2012-2019 belum ada pedoman standar bagaimana format dan isi laporan, dan baru pada akhir tahun 2019 OJK menerbitkan peraturan tentang format dan isi laporan implementasi strategi anti-fraud tersebut. Peraturan OJK tersebut berlaku efektif per 1 Januari 2020. Supaat bercerita lebih lanjut:
“... mulai Januari 2020 kami akan menyesuaikan format dan laporan implementasi strategi anti-fraud sesuai dengan peraturan OJK. Tapi perlu kami tegaskan lagi bahwa startegi anti-fraud itu sebetulnya telah  kami implementasikan sejak lama, melalui sistem pengendalian manajemen yang telah ditetapkan dan menjadi pedoman bagi seluruh  insan  BBI  dalam  melaksanakan  tugasnya.  Untuk  menghindari  kesalahan, kekeliruan,  ketidaktepatan,  dan  penyimpangan-penyimpangan  dalam  pekerjaan, bank kami sudah menetapkan struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional secara jelas. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang jelas juga sudah  ada.  Kami  punya  aturan  dan  kebijakan  tentang  praktik-praktik  yang  sehat dalam  pelaksanaan  tugas  fungsional,  dan  yang  sangat  penting  juga,  bank  kami menetapkan  pedoman  tentang  sumberdaya  manusia,  di  antaranya  adalah  kualitas pegawai  harus  sesuai  dengan  tanggungjawabnya.  Kode  etik  pegawai  dan  sanksi- sanksinya juga telah disiapkan sejak lama...” ( Supaat, Kepala Divisi Kepatuhan dan Eksekutif Komite Anti-Fraud)
Supaat menambahkan bahwa sistem pengendalian manajemen sesungguhnya telah  dirancang  sedemikian  rupa  sehingga  penyimpangan-penyimpangan pelaksanaan tugas, termasuk fraud , dapat dihindari. Menurut Supaat, perancangan sistem  pengendalian  manajemen  BBI  telah  memertimbangan  prosedur-prosedur pencegahan, deteksi, pemantauan,  serta  evaluasi  berbagai  potensi  terjadinya fraud serta  tindak  lanjutnya.  Sistem  pengendalian  manajemen  untuk  mencegah, mendeteksi, memantau, dan mengevaluasi berbagai potensi terjadinya fraud tersebut ditetapkan  untuk  setiap  divisi  dan  lintas  divisi.  Penjelasan  Supaat  (Kepala Divisi Kepatuhan  dan  Eksekutif  Komite  Anti-Fraud)  tersebut  mencerminkan  bahwa corporate governance yang diimplementasikan oleh BBI telah mempertimbangkan risiko-risiko bisnis yang mungkin timbul, sehingga sistem pengendalian manajemen telah dirancang dengan baik untuk meminimalisir risiko tersebut. Praktik corporate governance di  BBI  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Sarens  &  Joe  (2010), bahwa perusahaan-perusahaan yang sadar risiko akan mengimplementasikan sistem pengendaliaan intern yang baik sebagai bagian dari corporate governance . Hal yang sama diungkapkan oleh Shin & Park (2017), bahwa sistem pengendalian manajemen menjadi baik jika telah mengintegrasikan manajemen risiko di dalamnya. Penelitian Shin & Park (2017) memperoleh bukti bahwa integrasi manajemen risiko ke dalam sistem  pengendalian  manajemen  merupakan  pemicu (driver) kinerja  keuangan perusahaan, baik kinerja keuangan maupun non-keuangan.
Walaupun  manajemen  risiko  telah  terintegrasi  dalam  sistem  pengendalian manajemen, BBI tetap membentuk Komite Anti- Fraud untuk memenuhi surat edaran BI yang  kemudian  diperkuat  dengan  peraturan  OJK. Tugas  kepemimpinan  Komite Anti- Fraud BBI KCU  Surabaya I mengikuti aturan kantor pusat, yaitu dilaksanakan secara kolektif  oleh Committee  Executive (berasal  dari  Kepala  Divisi  Kepatuhan)  bersama dengan Committee Staff yang terdiri dari Kepala Divisi Keuangan, Divisi MSDM, Divisi Audit Internal, Divisi Manajemen Risiko, dan Kepala Divisi Kredit. Supaat menyatakan:
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
“... Komite Anti-Fraud dibentuk sebagai komitmen BBI untuk meningkatkan efektivitas sistem pengendalian manajemen yang sudah ada, khususnya mencegah fraud . Komite Anti-Fraud punya  tugas  untuk  menumbuhkan  budaya  dan  kepedulian anti-fraud pada seluruh jajaran organisasi BBI...” ( Supaat, Eksekutif Komite Anti- Fraud) Untuk memenuhi persyaratan tentang kompetensi, seluruh anggota komite anti- fraud BBI  telah  diikutsertakan  dalam  pendidikan  profesi fraud  examiner .  Supaat menegaskan  bahwa  saat  ini  seluruh  anggora  komite anti-fraud BBI  telah  memiliki sertifikat keahlian di bidang anti-fraud, dan mereka memiliki sebutan profesional sebagai Certified Fraud Examiner (CFE). “Kalau tidak ada surat edaran BI tahun 2011, mungkin anggota komite anti-fraud tidak ada yang bersedia mengikuti pendidikan profesi fraud examiner, termasuk saya ”, kata Supaat sambil menahan tawa dan menunjukkan salinan (copy) surat  tugas  dirinya  untuk  mengikuti CFE  Exam  Preparation  Course yang diselenggarakan  oleh ACFE  Indonesia  Chapter (Surat  Tugas  No.21/STU-DIR/XII/ 2012)  tertanggal  5  Desember  2012.  Sambil  menoleh  ke  dinding  di  belakang  tempat duduknya,  Supaat  juga  menunjukkan  Piagam Certified  Fraud  Examiner  (CFE) yang diperolehnya  pada  bulan  Februari  2013  setelah  ia  lulus  ujian  sertifikasi  yang diselenggarakan oleh ACFE International.

## Whistleblowing System
Sebagai bagian dari sistem pengendalian manajemen pencegahan fraud pada pilar deteksi,  BBI  KCU  Surabaya  I  mengimplementasikan whistleblowing  system yang disebut “Report  to  Chief  Executive  Officer” (RTC).  RTC  menjadi  sarana  pelaporan (pengaduan) fraud baik laporan dari kalangan pegawai maupun dari pihak luar. BBI KCU Surabaya  I  mengimplementasikan whistleblowing  system atau  RTC  sesuai  Pedoman whistleblowing yang telah ditetapkan oleh kantor pusat Jakarta, yang tertuang dalam SK tentang  Pedoman  WBS  (RTC)  No.57/RTC/PDM-DIR/09.02/II/2005  tertanggal  5 Februari 2005. Substansi Pedoman WBS (RTC) tersebut adalah bahwa BBI mendorong partisipasi semua pihak, baik internal maupun eksternal bank untuk memanfaatkan jalur pelaporan  melalui  WBS  (RTC)  dugaan  pelanggaran  di  BBI  secara  rahasia  tetapi bertanggungjawab. Pedoman tersebut memberikan beberapa alternatif jalur pelaporan, yaitu  (a)  nomor  telepon  khusus;  (b)  website  http://bbi-transparan.tipoffs.com (disamarkan);  (c)  email  bbi-transparan/tipoffs.com  (disamarkan);  (d)  surat  ke  BBI Transparan  PO  BOX  1234  JKP  (disamarkan);  dan  (e)  SMS  ke  nomor  yang  telah ditentukan.
Pedoman WBS  (RTC)  Bank  BBI  menegaskan  bahwa  untuk  mempermudah  dan mempercepat  proses  tindak  lanjut,  pelaporan  harus  disertai  sekurang-kurangnya:  (a) identitas  pelapor,  tetapi  diperbolehkan  menggunakan  anonim;  (b)  uraian  pelanggaran yang dilakukan terlapor; (c) nama terlapor, pihak lain yang terlibat, dan unit kerjanya; (d) tempat dan waktu kejadian; (e) dokumen pendukung dan bukti-bukti lainnya. Sesuai dengan pedoman, pengaduan dapat disampaikan kepada Grup CEO yang mencakup para kepala  divisi,  untuk  dilanjutkan  kepada  Divisi  Audit  Internal  sebagai  unit  yang bertanggungjawab  untuk  mengelola  pengaduan. Aditya,  Kepala  Divisi Audit  Internal BBI KCU Surabaya I  menjelaskan:
“... RTC memang salah satu bentuk implementasi strategi anti-fraud . Tujuan RTC adalah untuk mendeteksi fraud atau indikasi fraud melalui pengaduan pegawai atau bisa  juga  pihak  luar...  RTC  juga  dimaksudkan  untuk  menumbuhkan  sikap  peduli pegawai untuk ikut serta menjaga bank ini dari tindakan yang merugikan... merasa ikut memiliki, begitulah... ” (Aditya, Kepala Divisi Audit Internal)
Whistleblowing system (RTC) di BBI sebenarnya sudah diimplementasikan jauh sebelum  adanya  kewajiban  implementasi  strategi anti-fraud dari  Bank  Indonesia atau Otoritas Jasa Keuangan (OJK), yaitu sejak tahun 2005 melalui Pedoman WBS (RTC)  No.57/RTC/PDM-DIR/09.02/II/2005  tertanggal  5  Februari  2005.  RTC  sudah menjadi  bagian  dari  sistem  pengendalian  manajemen  BBI  yang  dievaluasi  dan dikembangkan secara berkala sejalan dengan perubahan lingkungan pengendalian. Hal ini menunjukkan bahwa kesadaran untuk mencegah penyimpangan  atau fraud telah ada di BBI tanpa digerakkan oleh aturan yang mewajibkannya. Hal ini sejalan dengan pemikiran Senekal & Uys (2013), bahwa kebijakan untuk mengembangkan dan  mengimplementasikan whistleblowing  system merupakan  sebuah  kebutuhan, bukan karena keterpaksaan. Whistleblowing system sangat diperlukan bagi ethogenic organisation ,  yaitu  organisasi-organisasi  yang  sadar,  cinta,  dan  selalu  ingin menjunjung tinggi etika dalam menjalankan aktivitasnya.
Berkaitan dengan mekanisme pelaporan fraud oleh whistleblower di lingkungan BBI, Aditya  (Kepala  Divisi Audit  Internal  BBI  KCU  Surabaya  I)  menjelaskan  lebih lanjut,  bahwa  pengaduan  pegawai  berkaitan  dengan fraud atau  indikasi fraud dapat disampaikan kepada Grup CEO melalui surat elektronik (e-mail), Short Message Service (SMS),  Kotak  Surat,    atau  melalui intranet-website .  Setiap  pelapor  akan  diberikan jaminan  perlindungan  dari  BBI  dengan  cara  menjaga  kerahasiaan  identitas  pelapor seperti nama, alamat, nomor telepon, email dan unit kerja di BBI. Walaupun demikian, pelapor  juga  dibolehkan  untuk  tidak  mencantumkan  identitas.  RTC  juga  membuka kesempatan bagi pelapor (whistleblower) untuk  melaporkan fraud atau penyimpangan lain  secara  langsung  kepada  Grup  CEO  tanpa  melalui  media whistleblowing. Aditya melanjutkan:
“...bank kami tidak hanya menjamin kerahasiaan identitas pelapor, tetapi juga  jaminan keamanan  dan  perlindungan  terhadap  tindakan  balasan  dari  terlapor,  yang  berupa ancaman keselamatan fisik, teror psikologis, keselamatan keluarga, keselamatan harta, keamanan pekerjaan dan segala bentuk tindakan lain yang mengancam pelapor. BBI juga memberikan bantuan dan perlindungan hukum kepada pelapor atas tindakan balasan dari terlapor berupa tuntutan hukum...” (Aditya, Kepala Divisi Audit Internal) Sebelum  ditindaklanjuti,  setiap  pengaduan  yang  masuk  selalu  dievaluasi kebenarannya,  meskipun  pelapor  tidak  menyebutkan  identitas.  Grup  CEO  melakukan validasi laporan.  Laporan yang tidak terkait dengan penyimpangan atau fraud , dianggap sebagai “sampah” dan akan dihapuskan dari whistleblowing system , sedangkan laporan yang  valid  akan  ditindaklanjuti. Aditya  menuturkan  lebih  lanjut,  bahwa  pelapor  yang memberikan laporan langsung dan terbukti dapat mencegah atau mengurangi terjadinya fraud yang  merugikan  BBI  diberikan  penghargaan.  Sebaliknya,  jika  laporan  yang disampaikan tanpa dilandasi itikad baik, tidak memiliki dasar, mengandung unsur bukti palsu,  fitnah,  pencemaran  nama  baik,  maka  pelapor  tersebut  dapat  dikenakan  sanksi sesuai ketentuan yang berlaku di BBI.
Mekanisme whistleblowing system (RTC) yang diimplementasikan di BBI KCU Surabaya I, didukung dengan jaminan kerahasiaan identitas serta jaminan keselamatan pribadi whistleblower ,  telah  menumbuhkan  sikap  peduli  pegawai  untuk  menjaga  BBI dari  tindakan  yang  merugikan.  Seperti  diceritakan  oleh  Aditya,  bahwa  RTC  cukup menumbuhkan    keberanian  pegawai  BBI  untuk  melaporkan fraud atau  indikasi fraud yang  dilakukan  oleh  pegawai  lainnya,  meskipun  tidak  semua  pegawai  memiliki keberanian.  Data  laporan whistleblower yang  dapat  dicatat  dari  wawancara  dengan Aditya  (Kepala  Divisi  Audit  Internal)  memberikan  gambaran  tentang  manfaat  RTC
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
sebagai elemen sistem pengendalian manajemen pencegahan fraud , seperti tampak pada tabel 2  berikut.

## Tabel 2
Bentuk Whistleblowing, Indikasi Fraud, Hasil Investigasi dan Tindakan
Tahun Media Laporan Indikasi Fraud Hasil Investigasi Tindakan 2018 Website-Intranet Menyetujui dan mencairkan kredit dengan meminta sejumlah imbalan kepada debitur Fraud terbukti Sanksi: pengembalian dana kepada debitur, skorsing, pelepasan jabatan, dan pindah unit kerja Website-Intranet Menutup rekening pasif nasabah tanpa melalui prosedur pengendalian internal Fraud terbukti Sanksi: membuka kembali rekening nasabah dan mengembalikan dana, skorsing, dan pindah unit kerja 2019 Website-Intranet Mencairkan deposito nasabah tanpa sepengetahuan nasabah (upaya lapping , sebagai pinjaman sementara) Fraud terbukti Sanksi: pemberhentian sebagai pegawai secara tidak hormat Laporan langsung Mengembalikan sertifikat tanah dan bangunan jaminan kredit kepada debitur untuk kredit yang belum lunas, dengan meminta imbalan Fraud terbukti Sanksi: mengembalikan dana kepada nasabah, menarik kembali sertifikat tanah dan bangunan jaminan kredit, skorsing, pelepasan jabatan, dan pindah unit kerja. 2020 Laporan langsung Melakukan mark-up nilai jaminan untuk menyetujui permohonan kredit nasabah dengan meminta sejumlah imbalan Fraud terbukti Sanksi: mengembalikan dana kepada nasabah, skorsing, pelepasan jabatan, dan pindah unit kerja. Website-Intranet Menerbitkan bilyet giro ganda atas nama nasabah yang memiliki hubungan kekerabatan Fraud terbukti Sanksi: Pemberhentian sebagai pegawai secara tidak hormat
Sumber: Arsip Direktur Kepatuhan dan Risiko Perusahaan
Tabel 2 menunjukkan bahwa whistleblowing system (RTC) sebagai elemen sistem pengendalian  manajemen  di  BBI  memperlihatkan  kekuatannya  untuk  membantu mengungkap perilaku fraud melalui laporan whistleblower , baik laporan secara langsung maupun  melalui website-intranet . Tabel  2  juga  menunjukkan  bahwa fraudster adalah orang-orang yang cerdik dan kreatif. Hal ini tercermin dari modus operandi fraud yang berbeda dari waktu ke waktu.  Jika suatu modus operasi fraud dapat diketahui oleh orang lain, maka fraudster mencari celah untuk melakukan fraud dengan cara yang berbeda. Situasi  ini  konsisten  dengan  Kearney  (2006)  yang  menyatakan  bahwa fraudster tidak akan menyerah untuk mencari celah melakukan kejahatan keuangan, dan kreatif mencari cara agar kejahatannya tidak diketahui oleh orang  lain. Kearney (2006) juga menyatakan bahwa fraudster adalah  orang-orang  pandai  dan  cerdas,  tetapi  secara  psikologis
mengalami  gangguan  kepribadian  atau  kejiwaan.  Gangguan  kejiwaan  tersebut mendorong fraudster untuk  memanfaatkan  kecerdasannya  dalam  upaya  memenuhi hasrat jahatnya.
Fakta lain yang dapat dipersepsi berada di balik perilaku dan modus operandi fraud sebagaimana  tampak  dalam  tabel  2  adalah,  bahwa  sistem  pengendalian  manajemen pencegahan fraud di  BBI  masih  mengandung  kelemahan.  Jika  sistem  pengendalian manajemen  kuat,  maka  perilaku fraud tidak  akan  terjadi.  Atas  persepsi  ini,  Aditya (Kepala  Divisi  Audit  Internal)  menyatakan  sependapat,  tetapi  di  sisi  lain  juga  tidak sependapat:
“... Tidak salah juga jika ada persepsi demikian. Oleh karena itu, kami terus mengevaluasi kekuatan  dan  kelemahan  sistem  pengendalian  secara  berkelanjutan.  Tetapi,  saya berpendapat bahwa sekuat apapun sistem pengendalian, akan jebol juga oleh kejahatan, jika  kejahatan  itu  dilakukan  secara  berjamaah...  maaf,  maksud  saya  dilakukan  secara bersama-sama  melalui  kolusi  yang  bisa  saling  menutupi.  Logikanya kan begitu...” (Aditya, Kepala Divisi Audit Internal)
Pendapat Kepala Divisi Audit Internal tersebut konsisten dengan Albrecht & Hoopes (2014) yang menyatakan bahwa audit tidak selalu dapat mendeteksi semua fraud, terutama fraud yang  dilakukan  melalui  kolusi  oleh  berbagai  pihak  yang semula diberi tugas dan wewenang berbeda agar mereka dapat saling mengawasi. Albrecht & Hoopes (2014) menjelaskan lebih lanjut, bahwa jika pihak-pihak yang diharapkan dapat saling mengawasi melakukan kolusi untuk menyembunyikan fraud , audit  tidak  akan  mampu  mendeteksinya,  dan  kolusi  akan  merusak  sistem pengendalian intern yang telah dirancang sebaik apapun.
Ketika ditanya apakah whistleblowing system (RTC) di BBI mampu mengurangi perilaku fraud pegawai  atau  pihak  luar  bank,  Aditya  dengan  gaya  bahasa  diplomatis menjawab:
“... Saya tidak dapat memastikan hal itu, karena kenyataannya, meskipun ada RTC, ada saja kecurangan yang dilakukan pegawai setiap tahun. Karena ada whistleblower yang berani  lapor,  maka  kejahatan  yang  tidak  terdeteksi  melalui  sistem  pengendalian manajemen dapat kami ketahui dari laporan itu untuk ditindaklanjuti. Seandainya tidak ada  laporan,  mungkin  kami  tidak  mengetahui  ada  kecurangan,  karena  tertutup  oleh kolusi. Menurut saya, kalau ada penurunan jumlah fraud , bukan berarti perilaku fraud benar-benar  berkurang,  sebab  ada  beberapa  kemungkinan.  Mungkin fraud memang berkurang,  atau  mungkin fraud meningkat  tapi  tidak  terdeteksi  akibat  kolusi.  Jadi, dengan adanya RTC, kami berharap semua pegawai BBI peduli untuk menjaga bank ini dari  perbuatan  yang  merugikan,  kami  berharap  ada whistleblower yang  peduli  untuk melaporkan fraud tersembunyi  yang  mereka  ketahui...  ” (Aditya,  Kepala  Divisi Audit Internal)
Aditya  juga  bercerita  bahwa  cara  yang  dilakukan  BBI  dalam  rangka menumbuhkan  kepedulian  pegawai  untuk  melawan fraud bukan  hanya  dengan whistleblowing system (RTC),  tetapi  juga  mengikutsertakan  setiap  pegawai  dalam pelatihan anti-fraud. Tetapi, Aditya berpendapat bahwa pelatihan anti-fraud bukan jaminan setiap orang dapat berubah menjadi sadar dan peduli untuk melawan fraud , terutama melawan niat jahat yang ada dalam dirinya. Pendapat Aditya tersebut sejalan dengan Hauser (2019) yang memperoleh bukti empirik bahwa  pelatihan-pelatihan anti-korupsi  yang  melibatkan  pegawai  tidak  mempengaruhi  kuantitas  maupun kualitas korupsi yang terjadi. Berdasarkan fakta tersebut, Hauser (2019) menduga bahwa pelatihan-pelatihan anti-korupsi belum menyentuh substansi pelatihan, yaitu
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
merubah  pikiran  manusia  menjadi  bersih  dari  niat  jahat.  Sehubungan  dengan  hal tersebut,  Aditya  (Kepala  Divisi  Audit  Internal)  menyatakan  bahwa  walaupun pelatihan anti-fraud bukan  jaminan  terbentuknya  kejujuran  setiap  orang,  tetapi setidaknya setiap orang mengetahui bagaimana modus terjadinya fraud , bagaimana cara mendeteksinya, serta bagaimana cara mencegahnya.

## Doa Sebagai Ikhtiar Melawan Fraud
Berbagai  upaya  telah  dilakukan  oleh  BBI  Kepala  BBI  KCU  Surabaya  I  dalam melawan fraud ,  mulai  dari  perancangan  sistem  pengendalian  manajemen,  formulasi kebijakan  dan  strategi anti-fraud ,  pembentukan  komite anti-fraud ,  hingga pengimplementasian whistleblowing  system .  Taufan  (Kepala  BBI  KCU  Surabaya  I) memandang bahwa semua kebijakan dan strategi anti-fraud tersebut merupakan ikhtiar secara  realistis  berdasarkan  logika  dan  rasio  untuk  menghindarkan  BBI  dari  perilaku menyimpang  yang  merugikan  bank.  Namun  demikian,  Taufan  menyatakan  bahwa melawan fraud hanya  dengan  ikhtiar  melakukan  tindakan-tindakan  logis  dan  realistis tidak  cukup.  Dengan  menggunakan  kosa-kata  dan  ungkapan  bahasa  filosofis,  Taufan melanjutkan:
“...sistem pengendalian manajemen, kebijakan dan strategi anti-fraud , komite anti- fraud , dan whistleblowing system , semua hanyalah ikhtiar  untuk mencegah fraud . Ikhtiar itu dilakukan secara rasional berdasarkan logika ilmu pengetahuan. Semua upaya  itu  hanya  menyentuh  aspek  materialnya,  atau  hanya  bersifat  materialistik. Yang saya maksud materialistik di sini adalah bahwa semua upaya tersebut hanya menyentuh  aspek  luarnya,  yaitu  mengutamakan  tindakan-tindakan  yang  dapat dirasionalisasi oleh akal. Ikhtiar itu hanya mengandalkan cara-cara yang dianggap ilmiah dan dapat dijelaskan rasionalitasnya dengan ilmu pengetahuan. Tetapi, kami menyadari bahwa melawan fraud tidak cukup dengan ikhtiar yang rasional menurut pikiran manusia. Kami menyadari bahwa semua ikhtiar memiliki keterbatasan, dan kami juga menyadari bahwa keberhasilan setiap ikhtiar ada dalam kehendak Tuhan Yang  Maha  Esa.  Oleh  karena  itu,  kami  merasa  wajib  melengkapi  setiap  ikhtiar dengan  berdoa  meminta  pertolongan  kepada  Tuhan  Yang  Maha  Esa...” (Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I)
Melengkapi doa dalam ikhtiar melawan fraud sebagaimana diungkapkan oleh Taufan  tersebut  dapat  diamati  dalam  praktik  sehari-hari  di  lingkungan  BBI  KCU Surabaya I. BBI mengimplementasikan praktik berdoa bersama secara rutin setiap hari, yaitu pada pagi hari sebelum memulai pekerjaan, dan pada sore hari sebelum mengakhiri pekerjaan. Doa bersama dilakukan oleh seluruh pimpinan dan pegawai pada berbagai tingkatan organisasi tanpa kecuali. Taufan mengatakan:
“...kami  masukkan  praktik  berdoa  bersama  itu  sebagai  bagian  dari  sistem pengendalian  manajemen,  khususnya  dalam  memulai  dan  mengakhiri  pekerjaan. Praktik  berdoa  bersama  itu  sebetulnya  sudah  berlangsung  sangat  lama,  sudah berjalan  kurang  lebih  35  tahun  yang  lalu,  sejak  saya  belum  bertugas  di  sini. Sesungguhnya,  tujuan  kami  berdoa  bersama  adalah  memohon  pertolongan Tuhan Yang  Maha  Esa  untuk  melawan fraud dalam  arti  luas,  yaitu  melawan  kemalasan, kecerobohan,  kelalaian,  keserakahan,  hingga  kecurangan  yang  dapat  merugikan bank,  baik  yang  bersumber  dari  orang  dalam  maupun  dari  orang  luar...” (Taufan, Kepala BBI KCU Surabaya I)
Pernyataan  Taufan  tersebut  merefleksikan  sebuah  prinsip,  bahwa  organisasi sebagai representasi aktivitas sekumpulan manusia, pencapaian tujuan organisasi tidak
hanya  cukup  bersandar  pada  sebuah  sistem  pengendalian  manajemen  yang  rasional berdasarkan  logika  manusia.  Sebagai  representasi  aktivitas  sekumpulan  manusia, organisasi  BBI  menyadari  bahwa  rasionalitas  manusia  memiliki  keterbatasan,  dan meyakini  bahwa  keberhasilan  sistem  pengendalian  manajemen,  pada  tingkatan rasionalitas apapun, tidak terlepas dari ijin  atau ridha Tuhan Yang Maha Kuasa. Oleh karena itu, ketika BBI menyadari bahwa tercapainya tujuan tidak terlepas dari ijin atau ridha  Tuhan  Yang  Maha  Kuasa,  BBI  merasa  wajib  untuk  meminta  pertolongan  dan berserah  kepada-Nya.  Permintaan  pertolongan  tersebut  disampaikan  melalui  praktik berdoa bersama.
Pada  kesempatan  terpisah,  Suminto  (Kepala  Unit  Pembinaan  Mental  BBI  KCU Surabaya I) membenarkan semua pernyataan Taufan (Kepala BBI KCU Surabaya I). Suminto menyatakan  bahwa berdoa bersama di lingkungan BBI KCU Surabaya I merupakan suatu upaya seluruh pegawai untuk memohon pertolongan kepada Tuhan Yang Maha Kuasa. Suminto menyarankan lebih lanjut bahwa,
“…  doa  bersama  ini  penting  untuk  dilakukan  karena  sesungguhnya  tidak  ada keberhasilan  yang  dicapai  oleh  manusia  tanpa  pertolongan  dan  kehendak  Tuhan Yang Maha  Kuasa.  Ilmu manajemen  mungkin saja  bisa  dirancang secara rasional untuk menghindari kecurangan manusia, tetapi jika Tuhan tidak memberikan ridho- Nya, semua tentu akan sia-sia…”
Suminto  (Kepala  Unit  Pembinaan  Mental)  mengungkapkan  rasa  senangnya melihat rutinitas pegawai BBI KCU Surabaya I pada setiap pagi dan sore hari melakukan doa  bersama  dengan  sepenuh  hati  meminta  pertolongan  Tuhan  Yang  Maha  Kuasa. Diungkapkan oleh Suminto,  bahwa sejak seseorang ingin melakukan sesuatu,  niatkan usaha  tersebut  untuk  Tuhan  YME,  serta  berharap  pada  kemurahan  hati-Nya  agar diberikan pertolongan. Untuk membiasakan hati dan pikiran berlaku seperti itu, setiap manusia  harus istiqamah meskipun  berat.  Usaha  yang  dilakukan  jika  tidak  dibarengi dengan keteguhan hati, niat tulus,  permohonan ridho kepada Tuhan YME maka bisa saja berhenti di tengah jalan. Seluruh pegawai harus selalu siap atas segala keputusan Tuhan YME dengan ridha dan berbaik sangka kepada-Nya, kata Suminto.

## Implementasi Doa Bersama Pencegahan Fraud
Suminto  (Kepala  Unit  Pembinaan  Mental)  memiliki  keyakinan  bahwa  setiap agama membimbing  umatnya untuk  tidak menjadi  makhluk yang terlalu percaya diri. Islam  misalnya, mendidik umatnya untuk  menjadi  orang yang gigih dan tidak lemah, tetapi juga tidak menjadi orang sombong dan congkak. Suminto menyatakan,
“… berusaha, berdoa, dan memasrahkan diri kepada apa yang menjadi ketetapan Allah subhanahu wa ta’ala , Tuhan Yang Maha Esa, merupakan salah satu bentuk dari tawakal. Tawakal  memiliki  arti  menyandarkan  hati  sepenuhnya  kepada  Allah  dalam  meraih maslahat atau menghindari mudharat, baik untuk urusan duniawi maupun akhirat…”
Dijelaskan oleh Suminto, bahwa doa bersama kepada Tuhan YME untuk meraih kemaslahatan  dan  menghindari  kemudharatan  di  lingkungan  BBI  KCU  Surabaya  I dilakukan  oleh  seluruh  pegawai,  apapun  agamanya.  Diungkapkan  pula  oleh  Suminto bahwa agama yang dianut oleh pegawai BBI KCU Surabaya I saat ini beragam, yaitu Islam, Kristen, Katolik, dan Hindu. Walaupun agama yang dianut beragam, tetapi doa tetap dilakukan secara bersama- sama. Dalam hal ini, Suminto menjelaskan,
“… karena mayoritas, kira-kira 80%, pegawai BBI KCU Surabaya I beragama Islam, maka doa bersama dilaksanakan secara Islam. Bagi pegawai yang beragama non-Islam dapat memanjatkan doa kepada Tuhan Yang Maha Esa sesuai dengan agamanya masing-
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
masing… bagi kami hal itu bukan masalah, yang penting hakikat doa yang dipanjatkan adalah  memohon  pertolongan  dan  petunjuk-Nya  agar  kami  semua  mampu  berbuat kebaikan, baik bagi diri sendiri maupun bagi organisasi…”
Ketika ditanyakan bentuk doa yang secara rutin dipanjatkan kepada Tuhan YME pada  setiap  pagi  dan  sore  hari,  Suminto  menyodorkan  dua  lembar  naskah  doa.  Pada lembar pertama, tertulis teks doa untuk pagi hari sebelum memulai pekerjaan, sedangkan pada lembar kedua, tertulis teks doa untuk sore hari sebelum mengakhiri pekerjaan dan meninggalkan kantor.
Secara  teknis,  Suminto  (Kepala  Unit  Pembinaan  Mental)  menjelaskan  bahwa bacaan  dari  teks  doa  bersama  tersebut  telah  direkam  dalam  format Motion  Pictures Expert Group-1 Layer- 3 (MPEG-3) yang secara umum dikenal dengan singkatan MP3. Rekaman  suara  MP3  tersebut  diputar  melalui audio-system yang  didistribusikan  ke seluruh ruang kerja. Pemutaran rekaman doa tersebut dilakukan pada pukul 07.55 WIB (sebelum jam kerja dimulai pukul 08.00 WIB) dan pukul 15.55 WIB (sebelum akhir jam kerja pukul 16.00 WIB).
Nasabah yang telah berada dalam ruang pelayanan nasabah (customer service), sambil  menunggu  dimulainya  pelayanan  pada  pagi  hari,  dapat  mengikuti  doa bersama tersebut. Demikian pula pada sore hari, nasabah yang masih berada dalam ruang pelayanan, dapat mengikuti doa bersama. Suasana hening dan khidmat sangat terasa  ketika  berlangsung  doa  bersama  tersebut.  Seluruh  pegawai  dan  nasabah tertunduk  khidmat  mendengar  dan  meresapi  ungkapan  doa,  serta  sesekali  terlihat bergumam meng”amin”kan bacaan doanya.

## Doa Sebagai Sumber Kekuatan Pencegahan Fraud
“Doa  merupakan  sumber  kekuatan  dan  harapan  dalam  pencegahan fraud ”, demikian kesimpulan yang dapat dirangkum dari pernyataan-pernyataan informan (partisipan)  dalam  penelitian  ini.  Para  partisipan  meyakini  bahwa  doa  memiliki kekuatan untuk mewujudkan harapan manusia dalam perjalanan hidupnya. Manusia menjalani kehidupan dunia dalam skenario kekuasaan Allah, dan dengan demikian, manusia  seharusnya  selalu  ingat  dan  rindu  kepada Allah SWT  yang maha kuasa memberi pertolongan dan perlindungan. Dalam konteks  pencegahan fraud , Taufan (Kepala Bank BBI KCU Surabaya I) mengungkapkan keyakinannya bahwa,
“…sebagai seorang muslim saya sangat meyakini bahwa di balik setiap kejadian, ada Allah  SWT  yang  mengaturnya. Untuk  mencegah fraud ,  semua  elemen organisasi Bank BBI memang harus berusaha secara sungguh-sungguh, karena  tanpa kesungguhan, mustahil  pencegahan fraud akan  berhasil…  tetapi  harus  ingat  bahwa  ada Allah  SWT yang  maha  menentukan.  Oleh  karena  itu,  saya  yakin  bahwa  doa  dari  seluruh  elemen organisasi Bank BBI itu penting, memohon  pertolongan dan perlindungan kepada Allah SWT…”
Sambil menggeser tempat duduknya dan merapikan kertas-kertas yang ada di atas meja kerjanya, Taufan melanjutkan:
“… Fraud perbankan itu bersumber dari manusia, ditujukan juga kepada manusia. Kita ini bisa menjadi pelaku fraud , dan untuk menghindarinya, kita berdoa mohon pertolongan dan petunjuk kepada Allah agar tidak sampai melakukannya… Kita ini juga dapat menjadi sasaran fraud yang dilakukan oleh orang lain, baik dari dalam bank maupun dari luar bank… Untuk menghindari agar kita tidak menjadi korban fraud ,  kita  perlu  berdoa  memohon  perlindungan  kepada Allah…  Bagi  saya,  doa dapat  menjadi  salah  satu  kekuatan  untuk  mencegah fraud ,  melengkapi  sistem
perbankan  yang  telah  didesain  oleh  manajemen  berdasarkan  logika  ilmu pengetahuan…”
Pernyataan Taufan  sebagai  pimpinan  tertinggi  pada  Bank  BBI  KCU  Surabaya  I tersebut  tidak  terbantahkan  oleh  pernyataan-pernyataan  pegawai  Bank  BBI  pada tingkatan Kepala  Divisi  maupun tingkatan Pelayanan Nasabah. Yurike  (Kepala Divisi Keuangan)  misalnya,  menyatakan  bahwa  doa  adalah  nafas  hidup  orang  yang  percaya akan  keberadaan  dan  kekuasaan  Tuhan.  Yurike  (Kepala  Divisi  Keuangan)  adalah penganut agama Kristen. Ia menegaskan bahwa,
“…  saya  senang  ada  doa  bersama  yang  dilaksanakan  secara  formal  di  Bank  BBI  ini. Tidak  masalah  dengan  adanya  doa  bersama  yang  dilaksanakan  secara  Islam  karena mayoritas  pegawai  Bank  BBI  ini  beragama  Islam,  meskipun  saya  sendiri  beragama Kristen… saya enjoy saja mendengar dan mengikuti doa secara Islam, toh saya dapat berdoa  sendiri  secara  Kristen.  Tujuan  doanya  sama  yaitu  minta  pertolongan  dan perlindungan Tuhan supaya kita mampu berbuat kebaikan dan  terhindar  sebagai pihak yang menjadi korban perbuatan jahat…”
Yurike  (Kadiv  Keuangan)  mengakui  bahwa  doa  kepada  Tuhan  merupakan kebutuhan dalam kehidupan manusia sebagai makhluk yang lemah. Dengan bahasa filosofi Kristiani, ia menyatakan bahwa doa adalah nafas hidup orang Kristen. “Jika tidak bernafas, maka kita akan  mati. Artinya,  jika  saya  tidak  berdoa,  maka  berarti kerokhanian saya sebagai kristiani sudah mati. Hidup tanpa percaya keberadaan dan kekuasaan Tuhan adalah hidup yang mati”, kata Yurike. Dalam konteks pencegahan fraud , Yurike (Kadiv Keuangan) mengungkapkan keyakinannya bahwa,
“…  secara  pribadi  saya  ingin  selalu  berbuat  baik  dan  bermanfaat,  bagi  diri  sendiri maupun bagi orang lain. Untuk itu saya selalu berdoa memohon pertolongan Tuhan agar saya dilindungi dari godaan untuk berbuat jahat dalam menjalankan pekerjaan ini, atau yang disebut berbuat fraud itu ya… saya juga selalu berdoa supaya Tuhan melindungi saya dari perbuatan jahat orang lain… jadi, menurut saya, doa bersama itu juga penting… Sejauh  ini,  doa  bersama  yang  dilakukan  dua  kali  dalam  satu  hari  kerja  itu  selalu mengingatkan  saya  untuk  selalu  berbuat  baik…  dan  sejauh  ini  saya  percaya  bahwa karena saya berdoa, maka Tuhan melindungi saya dari perbuatan jahat orang lain… jadi, bagi yang percaya, jangan remehkan kekuatan doa” (Yurike, Kadiv Keuangan) Yurike  juga  mengungkapkan  keyakinannya  bahwa  doa  adalah  komunikasi  dua arah antara manusia dengan Tuhan. “Dengan makin sering saya berkomunikasi dengan Tuhan,  maka  telinga  saya  akan  semakin  peka  mendengar  suara-Nya.  Mungkin Tuhan tidak langsung berbicara secara audible , tetapi Tuhan juga bisa berbicara lewat berbagai hal yang saya alami. Saya makin bisa merasakan bahwa Tuhan memberikan balasan dan peringatan melalui suatu kejadian”, katanya.
Ungkapan  Taufan  (Kepala  KCU  Bank  BBI  Surabaya  I)  dan  Yurike  (Kadiv Keuangan) tentang kekuatan doa dalam pencegahan fraud sebagaimana diuraikan di atas juga  tidak  terbantahkan  oleh  pernyataan  Nyoman  (Kepala  Divisi  SDM),  seorang penganut  agama Hindu.  Dalam pandangan  Nyoman, setiap orang pasti menginginkan hidup damai. Sambil belajar memahami dan bersahabat dengan diri sendiri, ada satu hal penting yang harus dilakukan agar bisa menjalani hidup damai, yaitu berdoa. Nyoman menyatakan, bahwa:
“…  saya  mengapresiasi  aktivitas  doa  bersama  yang  dilakukan  di  Bank  BBI  ini. Tujuannya  adalah  memohon  pertolongan  dan  perlindungan  kepada  Tuhan  demi kebaikan untuk semua… bagi saya no problem jika doa dilakukan dengan cara Islam. Karena  tujuannya  sama,  maka  saya  bisa  berdoa  dengan  cara  Hindu…  doa  adalah
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
sumber  kekuatan,  sehingga  tidak  ada  tempat  lain  bagi  manusia  untuk  memohon perlindungan selain kepada Tuhan…” (Nyoman, Kepala Divisi SDM)
Nyoman  menyatakan  bahwa  ketika  rekaman  audio  doa  bersama  secara  Islam dikumandangkan  melalui audio-system ,  ia  dengan  khidmat  mengikuti  doa  tersebut dengan  cara  membaca  doa  sendiri  berdasarkan  ajaran  agama  Hindu.  Ketika  ditanya apakah  ada  bahasa  khusus  terkait  dengan  doa  dalam  agama  Hindu,  Nyoman menyodorkan selembar kertas yang berisi teks doa dalam agama Hindu, yang disebutnya sebagai doa memohon bimbingan kepada Tuhan.
Dalam  konteks  pencegahan fraud ,  Nyoman  (Kadiv    SDM)    mengungkapkan keyakinannya bahwa doa tersebut sangat relevan dengan permohonan kepada Tuhan agar dirinya dihindarkan dari perbuatan yang tidak benar, yaitu perbuatan curang (fraud). Doa tersebut  juga  merupakan  permohonan  kepada  Tuhan  untuk  menghancurkan  musuh (nafsu)  yang  ada  dalam  dirinya,  yaitu  sifat  serakah  yang  menimbulkan  niat  untuk melakukan  perbuatan  curang (fraud). Selain  itu,  menurut  Nyoman,  doa  tersebut mengungkapkan  permohonan  kepada Tuhan agar dirinya dilindungi dari marabahaya, salah satunya adalah perbuatan curang (fraud) yang dilakukan oleh orang lain yang dapat merugikan dirinya dan merugikan  organisasi.

## Doa dalam Implementasi Sistem Pencegahan Fraud: Sekadar Fashion?
Keberadaan  aktivitas  doa  bersama  yang  dimasukkan  sebagai  bagian  dari  sistem pencegahan fraud sebagaimana  diimplementasikan  pada  Bank  BBI  KCU  Surabaya  I memang tidak pernah ditemukan dalam buku-buku teks akademik. Hal ini terjadi karena pengaruh  positivisme  dalam  pengembangan  ilmu  pengetahuan.  Dalam  perspektif positivisme,  pengaruh  doa  terhadap  keberhasilan  pencapaian  suatu  tujuan  tidak  dapat diukur dan sulit dibuktikan kebenarannya secara empiris. Efek keluaran (output) suatu doa bersifat transendental, atau berada di luar jangkauan pikiran manusia. Oleh karena itu,  dalam    perspektif    positivisme,  semua  hal  yang  bersifat  transendental  harus dikeluarkan dari objek kajian ilmu  pengetahuan.
Berdasarkan  karakteristik  pemikirannya,  positivisme  memandang  doa  yang dilakukan pada suatu aktivitas hanyalah “mode” yang bersifat fashion . Doa hanya berjalan  secara  mekanistik  yang  tidak  lebih  dari  sekadar  formalitas  mengikuti “mode”.  Implementasi  doa  dipandang  sebagai fashion untuk  menunjukkan kereligiusan (religiousity) suatu lingkungan, bahkan hanya dianggap sebagai upaya untuk membentuk brand suatu lingkungan. Benarkah praktik doa bersama pada Bank BBI KCU Surabaya I berjalan secara mekanistik dan sekedar formalitas mengikuti mode? Benarkah praktik doa bersama hanya sekedar aksi untuk membangun citra religiousity dan membentuk brand Bank BBI KCU Surabaya I?
Taufan (Kepala KCU Bank BBI Surabaya I) tidak menolak adanya anggapan dan  pandangan  seperti  itu.  Namun  demikian,  Taufan  menyatakan  pendapatnya dengan bahasa filosofis bahwa:
“… Jika ada orang yang menganggap doa adalah hal yang tidak ilmiah untuk dimasukkan secara formal sebagai bagian dari tatakelola organisasi, ya silahkan saja. Bagi saya, sifat ilmiah  atau  tidak  ilmiah  itu  hanya  terletak  pada  kriteria  yang  disepakati.  Jika  orang memaknai ilmiah dalam bingkai karakteristik objektif, logis, terbuka, terukur dan dapat dibuktikan kebenarannya secara empirik, maka doa akan dipandang sebagai sesuatu yang tidak  ilmiah…  menurut  saya,  sesuatu  yang  dikatakan  ilmiah  tidak  harus  selalu  dapat dibuktikan  kebenarannya  secara  empirik  oleh  setiap  orang,  karena  ilmiah  itu  dapat bersifat  personal…  bagi  saya,  doa  itu  ilmiah  karena  secara  personal  saya  dapat
membuktikan  kebenaran  doa  yang  saya  ucapkan…  menurut  saya,  keilmiahan  doa  itu terletak pada keyakinan personal…” (Taufan, Kepala KCU Bank BBI Surabaya I) Berdasarkan  pendapatnya  tersebut,  Taufan  memandang  bahwa  memasukkan aktivitas  doa  bersama  secara  formal  dalam  implementasi  sistem  pengendalian manajemen pencegahan fraud di Bank BBI KCU Surabaya I merupakan keputusan yang ilmiah.  Pembuktian  kebenaran  doa  memerlukan  keyakinan  personal.  Sementara  itu, keyakinan  personal  memerlukan  proses  internalisasi,  yaitu  proses  penghayatan, pendalaman,  penguasaan  secara  mendalam  yang  berlangsung  melalui  latihan, pembiasaan,  pembinaan,    bimbingan    dan    sebagainya.    Internalisasi  adalah  proses menjadikan nilai (value) sebagai bagian dari diri seseorang. Taufan kembali menegaskan, bahwa:
“… Aktivitas  doa  bersama  di  Bank  ini  sudah  berlangsung  lama,  lebih  kurang  35 tahun,  sejak  sebelum  saya  memimpin  KCU  BBI  ini…  proses  internalisasi  untuk menumbuhkan  keyakinan  bahwa  doa  bermanfaat  dalam  upaya  pencegahan fraud telah berlangsung dari suatu generasi ke generasi berikutnya… saya secara pribadi meyakini  bahwa  doa  telah  mengendalikan  diri  saya  untuk  selalu  berbuat  baik. Demikian pula, saya yakin bahwa dengan doa yang saya lakukan terus-menerus, saya terlindung dari perbuatan jahat yang datang dari luar…”
Pada  kesempatan  yang  terpisah,  Suminto  (Kepala  Unit  Pembinaan  Mental) menyatakan perasaan yang sama dengan Taufan. Suminto menyatakan, bahwa doa dalam implementasi sistem pencegahan fraud bukanlah sekedar fashion yang mengikuti mode. Doa    adalah    kekuatan  batin  bagi  orang-orang  yang  beriman,  apapun  agamanya.  Doa adalah kekuatan batin, pembuka pintu rezeki, jalan menuju keberkahan, dan kemenangan dunia-akhirat.  Dalam  konteks  pencegahan fraud perbankan,  Suminto  menyatakan bahwa,
“…Meskipun  manajemen  bank  telah  mendesain  sistem  untuk  mencegah kecurangan..hm..hm.. fraud ya..,  tidak  tertutup  takdir  buruk  bahwa fraud akan  tetap terjadi…  Sebagai  orang  beriman,  saya  berkeyakinan  bahwa  tidak  ada  yang  dapat menolak takdir buruk selain doa kepada Allah SWT. Sebab, jika seorang hamba berdoa dengan  sungguh-sungguh,  maka  Allah  berkenan  menghapus  daftar  takdir  menurut kehendak-Nya. Apabila Allah sudah berkehendak, maka tidak ada yang bisa mengusik selain memohon kepada-Nya dengan doa. Inilah hikmah mendalam dari dahsyatnya doa”
Perasaan  yang  sama  diungkapkan  oleh  Henriko  (Kepala  Divisi  Manajemen Risiko).  Sebagai  penganut  agama  Kristen,  ia  merasa  bahwa  aktivitas  doa  dalam upaya pencegahan fraud di Bank BBI KCU Surabaya I bukanlah sekadar fashion yang  mengikuti  mode  untuk  menunjukkan  religiusitas  pegawai  bank.  Henriko mengatakan,
“…  Agama  Kristen  mengajarkan  kami  untuk  berdoa  dengan  dua  cara,  yaitu  secara berjemaat atau bersama-sama dan secara pribadi. Jadi, berdoa bersama untuk memohon kebaikan kepada Tuhan itu bukan fashion lah… Saya percaya dengan janji Tuhan Yesus yang akan mengabulkan doa orang-orang yang percaya kepada-Nya. Tuhan Yesus sudah berjanji : apa saja yang kamu minta dalam doa dengan penuh kepercayaan, kamu akan menerimanya… Oleh  karena  itu,  saya  selalu  berdoa  dengan  sungguh-sungguh,  tidak sekedar formalitas, dan tidak pernah menganggap doa  bersama  hanya  sekadar  sebagai seremoni” (Henriko, Kadiv Manajemen Risiko)
Sebagai Kepala Divisi Manajemen Risiko, Henriko mengungkapkan perasaannya bahwa betapa berat tugas dan tanggung jawab divisi yang dipimpinnya. Ia menyatakan, “…Saya  tidak  hanya  mengandalkan  manajemen  risiko  perbankan  berdasarkan  ilmu
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
manajemen yang saya pelajari atau berdasarkan pelatihan dan program sertifikasi. Saya perlu  pertolongan  dan  perlindungan  Tuhan  Yesus  agar  manajemen  risiko  yang  saya implementasikan berhasil… Doa bersama adalah salah satu cara yang saya ikuti secara sungguh-sungguh,  selebihnya  saya  berdoa  secara  pribadi…  Walaupun  saya  telah melakukan manajemen risiko sesuai dengan ilmu manajemen, tetapi saya terus berdoa agar Tuhan Yesus melindungi saya dari perbuatan curang atau yang sering disebut fraud itu… Betapa tenang hati dan pikiran saya setiap selesai berdoa, karena saya yakin Tuhan Yesus akan menolong dan melindungi saya…” (Henriko, Kadiv Manajemen Risiko) Tidak  berbeda  dengan  keyakinan  tentang  pentingnya  doa  untuk  meminta pertolongan dan perlindungan Tuhan dalam perspektif Islam dan Kristen sebagaimana telah dikemukakan di atas, Ni Ketut (pegawai pada Unit Pelayanan Nasabah) sebagai penganut agama Hindu menyatakan apresiasinya terhadap aktivitas doa bersama di lingkungan Bank BBI KCU Surabaya I. Ia mengungkapkan perasaannya, bahwa: “…Saya  senang  mengikuti  doa  bersama  setiap  pagi  dan  sore,  meskipun  doanya dilakukan secara Islam. Saya bisa berdoa sesuai agama saya, Hindu. Saya pribadi tidak menganggap doa bersama itu sekadar formalitas, tapi sungguh-sungguh berdoa kepada Tuhan meminta pertolongan dan kebaikan sebelum memulai dan mengakhiri pekerjaan setiap hari…” ( Ni Ketut, Unit Pelayanan Nasabah)
Sebagai  pegawai  yang  sehari-hari  berhadapan  langsung  dengan  nasabah  untuk melayani berbagai macam transaksi perbankan, Ni Ketut merasa betapa pentingnya doa kepada  Tuhan  untuk  meminta  pertolongan  dan  perlindungan.  Pertolongan  yang diharapkan Ni Ketut dari Tuhan adalah kekuatan fisik yang bekerja mulai pukul 08.00- 16.00  WIB,  ketenangan  pikiran,  ketelitian,  dan  kesabaran  untuk  melayani  nasabah; sedangkan  perlindungan    yang  diharapkan  Ni  Ketut  dari Tuhan  adalah  terhindar  dari kecerobohan perhitungan keuangan, verifikasi transaksi dan instruksi, serta terhindar dari perilaku  nasabah  yang  menyimpang  dari  peraturan  perbankan.  Dalam  konteks pengendalian pencegahan fraud , Ni Ketut mengungkapkan bahwa,
“… Sungguh saya merasa tenang setiap selesai berdoa di pagi hari sebelum memulai pekerjaan. Tenang karena saya seolah-olah merasa bahwa Tuhan ada di samping saya untuk  membimbing  dan  melindungi  saya  sepanjang  hari.  Saya  berharap  Tuhan membimbing saya untuk melakukan hal-hal yang baik dan benar, tidak melakukan kesalahan, tidak melakukan kecurangan, bahkan juga tidak mengalami kecurangan atau dicurangi… Saya pernah menghadapi  hal-hal yang dapat menimbulkan risiko buruk bagi saya, misalnya menerima setoran uang palsu,  salah  dalam  penginputan nominal dan nomor rekening pada saat transaksi, kekurangan atau kelebihan bayar kepada  nasabah,  dan  kekurangan  atau  kelebihan  pada  saat  menerima  setoran nasabah…” ( Ni Ketut, Unit Pelayanan Nasabah)
Ketika diajak berdiskusi apakah doa bersama yang dilakukan setiap pagi dan sore hari  di  lingkungan  kerjanya  memiliki  efek  positif  pada  pekerjaan  yang  menjadi tanggungjawabnya, wanita 27 tahun berparas cantik itu dengan semangat menyatakan, “…Oh tentu, dari doa yang saya ungkapkan dengan sungguh-sungguh dan tulus, baik secara bersama-sama maupun sendiri, saya yakin  bahwa Tuhan telah  menolong  saya dalam  menjalankan  tugas  dan  pekerjaan.  Tuhan  memberi  saya  kemudahan  terhadap apapun yang saya kerjakan, sehingga saya merasa tidak ada hal-hal sulit yang harus saya selesaikan… Agama Hindu mengajarkan kepada saya bahwa Tuhan adalah juru selamat bagi  umat  manusia,  sehingga  sudah  selayaknya  saya  memohon  perlindungan  kepada- Nya  dari  segala  mara  bahaya,  tidak  terkecuali  bahaya  yang  berkaitan  dengan  risiko keuangan  yang  menjadi  tanggung  jawab  saya    di  sini…”  ( Ni  Ketut,  Unit  Pelayanan

## Nasabah)
Pernyataan dan ungkapan perasaan para partisipan sebagaimana diuraikan di atas memberikan bukti bahwa memasukkan aktivitas berdoa bersama sebelum dan sesudah melaksanakan pekerjaan pada umumnya, dan upaya pencegahan fraud pada khususnya, bukanlah sekadar fashion dan formalitas. Doa adalah suatu kebutuhan dalam  hidup  orang-orang yang beriman, apapun agamanya. Berdasarkan keimanan yang dimiliki oleh seseorang, doa adalah ilmiah. Transendensi doa bukanlah kriteria untuk menyatakan bahwa doa tidak ilmiah.

## SIMPULAN, KETERBATASAN DAN SARAN

## Simpulan
Studi  Fenomenologi  Husserlian  mengungkapkan  kesadaran (consciousness) dari  para  partisipan  penelitian  bahwa  doa  adalah  kebutuhan  hidup  manusia  yang beriman. Doa merupakan kekuatan transendental yang diyakini mampu mendorong partisipan untuk terus-menerus melakukan kebaikan dalam rerangka mencegah fraud . Doa  juga  merupakan  kekuatan  transendental  yang  diyakini  mampu  melindungi partisipan  dari  ancaman fraud dari  luar.  Studi  Fenomenologi  Husserlian  juga mengungkapkan kesadaran (perasaan dan pikiran) para partisipan dari agama yang berbeda (Islam, Kristen, dan Hindu) bahwa berdoa adalah aktivitas ilmiah bagi orang yang  beriman  atas  keberadaan  dan  kekuasaan  Tuhan.  Oleh  karena  itu,  meskipun bersifat  transenden,  aktivitas  berdoa  bersama  layak  dimasukkan  sebagai  elemen formal sistem pengendalian manajemen pencegahan fraud .

## Keterbatasan
Sebagai bagian dari mekanisme sistem pengendalian manajemen pencegahan fraud ,  mutasi  pegawai  Bank  BBI  antar  cabang  terjadi  begitu  cepat.  Hal  ini menimbulkan  keterbatasan  penelitian  untuk  mengevaluasi  apakah  keyakinan  atas kekuatan doa bersama bagi setiap partisipan telah benar-benar terinternalisasi sebagai nilai (value) yang melekat pada diri mereka. Proses internalisasi nilai (value) pada diri seseorang umumnya terjadi melalui proses  yang  lama,  sementara  itu,  tidak  semua cabang  BBI  mengimplementasikan  aktivitas  doa  bersama seperti yang dilakukan pada BBI KCU Surabaya I. Dampak yang mungkin terjadi atas keterbatasan tersebut adalah bahwa para partisipan memberikan pernyataan-pernyataan yang bias terkait dengan keyakinannya.

## Saran Untuk Penelitian Selanjutnya
Dalam  konteks  penelitian  dengan  lingkup  dan  dimensi  yang  sama,  yaitu Fenomenologi Husserlian, penelitian lanjutan disarankan untuk melakukan evaluasi atas  internalisasi  nilai-nilai  religius (religiousity  values) pada  setiap  partisipan sebelum  memahami  kesadaran (consciousness) yang  akan  mereka  ungkapkan. Dengan  demikian,  bias  atas  pengungkapan  kesadaran (consciousness) partisipan dapat diantisipasi dan dikurangi.
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE (Association of Certified Fraud Examiner). (2016). Report to the Nations on Occuptional Fraud and Abuse. Indonesia Chapter #111: Survei Fraud Indonesia, 1-62.
Albrecht, W.S., & Hoopes, J.L. (2014). Why Audits Cannot Detect All Fraud. The CPA Journal, 84(10), 12-21.
Ananthram,  S.,  &  Chan,  C.  (2016).  Religiosity,  Spirituality  and  Ethical  Decision- Making: Perspectives From Executives In Indian Multinational Enterprises. Asia Pacific Journal of Management, 33(3), 843-880.
Chan,  C.,  &  Ananthram,  S.  (2019).  Religion-Based  Decision  Making  in  Indian Multinationals: A  Multi-faith  Study  of  Ethical Virtues  and  Mindsets. Journal  of Business Ethics, 156(3), 651-677.
CNN  Indonesia.  (2016).  Sejak  2014,  OJK  Tindak  Tegas  108  Kasus  Kejahatan Perbankan. https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20161114120838-78-
172491/ sejak-2014-ojk-tindak-tegas-108-kasus-kejahatan-perbankan . (28
Februari 2021, 16:12).
DeHart,  J.D.  (2020).  It  Is What  It  Is":  Literacy  Studies  and  Phenomenology. The Qualitative Report 25(3): 596-603
Fernando,  M.,  &  Jackson,  B.  (2006).  The  Influence  of  Religion-Based  Workplace Spirituality on Business Leaders' Decision-Making: An Inter-Faith Study. Journal of Management and Organization, 12(1) , 23-39.
Fox, C., Webster, B.D., & Casper, W.C. (2018). Spirituality, Psychological Capital and  Employee  Performance:  An  Empirical  Examination. Journal  of Managerial Issues, 30(2), 194-153.
Frimpong,  K.,(2015).  Back  To  Basics:  Fighting  Fraud  and  Austerity. Journal  of Financial Crime, 22(2), 219-227. Greenwood, M. (2016). Approving or Improving Research Ethics in Management Journals. Journal of Business Ethics, 137(3), 507-520.
Hauser,  C.  (2019).  Fighting  Against  Corruption:  Does  Anti-Corruption  Training Make Any Difference? Journal of Business Ethics 159(1): 281-299.
Indonesia Satu (2017). OJK: Fraud Sektor Perbankan 90% Selalu Libatkan Orang Dalam. http://indonesiasatu.co/detail/ojk---fraud--sektor-perbankan-90-persen- selalu-libatkan- orang-dalam . (28 Februari 2021; 16:31) Jackson,  D.  (2013).  What  Are  Qualitative  Research  Ethics. Journal  of  Research Administration 44(1): 93-95.
Kearney,  M.  (2006).  The  Fraudsters:  Innovative,  Industrious  and  Nefarious! Accountancy Ireland 38(6): 54-55.
Liputan6 (2019). Tingkat Kecurangan Sektor Keuangan Indonesia Duduki Peringkat 2  di  ASEAN.  Liputan6.com  11  Oktober  2019. https://www.liputan6. com/bisnis/read/4083650/tingkat-kecurangan-sektor-keuangan-indonesia- duduki-peringkat-2-di-asean. Diunduh Rabu 26 Februari 2021, jam 19:49. Long,  B.S.  &  Mills,  J.H.  (2010).  Workplace  spirituality,  contested  meaning,  and  the culture of organization: A critical sensemaking account. Journal of Organizational Change Management 23(3): 325-341.
Majeed,  N.,  Mustamil,  N.M.  &  Nazri,  M.  (2018).  Which  Spirituality  At  The Workplace?  Is  Corporate  Spirituality  The  Answer? Journal  of  Business  and Management Review 7(1): 49-60.
Marks,  J.T.  (2012).  Matter  of  Ethics:  Understanding  the  Mind  of  a  White-Collar Criminal. Financial Executive 28(9): 31-34.
Newman, C.J. & Neier, D.S. (2014). Become Proactive, Not Reactive, to Anti-Fraud and Anti-Corruption Programs. Financial Executive 30(4): 14-16.
Osman-Gani, A.M., Hashim, J. & Yusof, I. (2013). Establishing Linkages Between Religiosity  and Spirituality  On Employee  Performance. Employee  Relations 35(4): 360-376.
Otoritas Jasa Keuangan (2017). Laporan Tahunan Perbankan . www.ojk.go.id. (diunduh pada 12 Februari 2020).
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  39/POJK.03/2019 Penerapan  Strategi  Anti Fraud bagi Bank Umum . 19 Desember 2019.
Pergola,  C.W.  &  Sprung,  P.C.  (2005).  Developing  a  Genuine  Anti-Fraud Environment. Risk Management 53(3): 43-56.
Ramamoorti, S. & Olsen, W. (2007). Fraud: The Human Factor. Financial Executive 23(6): 53-55
Ramamoorti,  S.  (2008).  The  Psychology  and  Sociology  of  Fraud:  Integrating  the Behavioral  Sciences  Component  Into  Fraud  and  Forensic  Accounting Curricula. Issues in Accounting Education 23(4): 521-533.
Sarens, G. & Joe, C. (2010). The Association Between Corporate Governance Guidelines and  Risk  Management  and  Internal  Control  Practices:  Evidence  From  A Comparative Study. Managerial Auditing Journal 25(4): 288-308.
Schulaka,  C.  (2017).  Steven  Ryder  on  Protecting  Client  Data,  Preventing  Phishing Scams, and Encrypting Devices. Journal of Financial Planning 30(8): 14-17. Senekal, A. & Uys, T. (2013). Creating an Ethogenic Organisation: The Development and  Implementation  of  A  Whistleblowing  Policy. African  Journal  of  Business Ethics 7(1): 32- 39.
Shein, M.M. (2017). Fraud, Cybersecurity and Banking in Canada. Security 54(9): 72-
77.
Shin, I. & Park, S. (2017). Integration of Enterprise Risk Management and Management Control  System:  Based  on  A  Case  Study. Investment  Management  &  Financial Innovations 14(1): 19-26.
Surat Edaran Bank Indonesia Nomor 13/28/DPNP Penerapan Strategi Anti Fraud bagi Bank Umum . 9 Desember 2011.
Tarek,.A.A., Calgar, D. & Bayram, P. (2018).  The  Role  of Corporate  Culture and Ethical  Environment  In  Directing  Individuals’  Behavior. Problems  and Perspectives in Management 16(4): 299-313. Tiffen, R. (2015). How To Create an Anti-Fraud Culture. Public Finance (5): 44-45. Vasconcelos,  A.F.  (2013).  Examining  Workers’  Perceptions  of  Spirituality  In  The Workplace: An Exploratory Study. Management & Marketing 8(2): 231-260
Vasconcelos,  A.F.  (2018).  Workplace  Spirituality:  Empirical  Evidence  Revisited.
Management Research Review 41(7): 789-821. Verschoor, C.C. (2015). Fraud Continues to Cause Significant Losses. Strategic Finance 96(2) : 11-15.
White, S. (2010). EU Anti-Fraud Enforcement: Overcoming Obstacles. Journal of Financial Crime 17(1): 81-99.
Whiteley, A. (2012). Supervisory Conversations On Rigour and Interpretive Research. Qualitative Research Journal 12(2): 251-271.
Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Vol. 2 3 No. 1 April 202 3
Wray-Bliss,  E.  (2003).  Research  Subjects/Research  Subjections:  Exploring  The Ethics  and  Politics  of  Critical  Research. The  Interdisciplinary  Journal  of Organization, Theory and Society 10(2): 307-325.
Ziakas, V. & Boukas, N. (2014). Contextualizing Phenomenology In Event Management Research: Deciphering The Meaning of Event Experiences. International Journal of Event and Festival Management 5(1): 56-73.