INNOVATIVE:  Journal  Of  Social  Science  Research Volume 3 Nomor 1 Tahun 2023 Page 181-192 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Analisis Pengaruh Return On Assets, Debt to Assets dan Sales Growth Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan Pertambangan

## Di Bursa Efek Indonesia
Linda Grace Loupatty 1 ✉ , Alfrin Ernest Marthen Usmany 2
Jurusan Akuntansi, FEB Universitas Pattimura Ambon Email : lindagrace.loupatty@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh Return  On  Aseets,  Debt  to Assets,  dan  Sales  Growth  terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  Perusahaan-perusahaan  di  Sektor Pertambangan yang listing di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021. Populasi dalam penelitian ini adalah semua perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021. Sampel yang digunakan  berjumlah  32  perusahaan  yang  diperoleh  dengan  menggunakan  teknik  purposive sampling. Variabel bebas dalam penelitian ini adalah return on assets, debt to assets, dan sales growth. Sedangkan variabel terikat adalah Agresivitas Pajak. Data penelitian ini menggunakan data sekunder yaitu annual report perusahaan-perusahaan di Sektor Pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2019-2021. Metode analisis data yang digunakan adalah Analisis Regresi Linear Beganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa return on assets dan debt to assets berpengaruh  secara  signifikan  terhadap Agresivitas  Pajak;  sedangkan  sales  growth  tidak berpengaruh signifikan terhadap Agresivitas Pajak.
Kata Kunci: Return on assets, debt to assets, sales growth,  pajak

## PENDAHULUAN
Template  Pandemi  Covid-19  yang  berkepanjangan  memberi  efek  kesulitan  likuiditas    bagi banyak  perusahaan.  Kesulitan  likuiditas  ini  dapat  memicu  perusahaan  untuk    tidak  taat  terhadap peraturan pajak sehingga mengarah pada tindakan agresif pajak perusahaan. Tindakan ini dilakukan perusahaan untuk mengurangi pengeluaran beban pajak dan memanfaatkan penghematan yang dilakukan untuk mempertahankan cash flow perusahaan. Oleh sebab itu, perusahaan dengan rasio likuiditas yang rendah akan cenderung memiliki tingkat agresivitas pajak yang tinggi.
Agresivitas pajak adalah tindakan yang dilakukan oleh perusahaan untuk mengurangi kewajiban pajaknya.    Mary  Margaret  Frank  (2009),  menyebutkan  bahwa  “agresiv itas  pajak  adalah  tindakan perencanaan pajak secara legal maupun ilegal untuk menurunkan laba kena pajak”. Tetapi tidak semua perusahaan yang melakukan perencanaan pajak (tax planning) dianggap melakukan agresivitas pajak. Biasanya  yang  memanfaatkan  kelemahan  yang  terdapat  dalam  undang-undang  (UU)  maupun peraturan perpajakan lainnya adalah  wajib pajak badan . Kelemahan tersebut juga biasa disebut grey area, yakni celah atau kelonggaran regulasi yang berada antara praktik perencanaan atau perhitungan pajak yang diperbolehkan dan tidak diperbolehkan.
Suatu  perusahaan  melakukan  agresivitas  pajak  apabila  perusahaan  tersebut  berusaha mengurangi  beban  pajak  secara  agresif,  baik  menggunakan  cara  yang  tergolong  legal  yakni  tax avoidance atau ilegal seperti tax evasion. Walau tidak semua tindakan perencanaan pajak dilakukan secara ilegal, namun semakin banyak celah yang digunakan perusahaan untuk menghindari pajak maka perusahaan dianggap semakin agresif. Agresivitas pajak atau praktik penghindaran pajak adalah
Abstract
This study aims to test and analyze the effect of Return On Assets, Debt to Assets, and Sales Growth on Tax Aggressiveness in Companies in the Mining Sector listed on the Indonesia Stock Exchange in 2019-2021. The population in this study were all companies listed on the Indonesia  Stock  Exchange  in  2019-2021.  The  sample  used  amounted  to  32  companies obtained using purposive sampling technique. The independent variables in this study are return on assets, debt to assets, and sales  growth. While the dependent variable  is Tax Aggressiveness.  This  research  data  uses  secondary  data,  namely  annual  reports  of companies in the Mining Sector listed on the Indonesia Stock Exchange in 2019-2021. The data analysis method used is Multiple Linear Regression Analysis. The results showed that return on assets and debt to assets had a significant effect on tax aggressiveness; while sales growth has no significant effect on tax aggressiveness.
Keyword: Return on assets, debt to assets, sales growth,  tax
suatu skema transaksi yang dilakukan oleh Wajib Pajak untuk mengurangi atau menghapus beban pajak dengan memanfaatkan celah dalam kebijakan dan peraturan perpajakan.
Pada dasarnya, penghindaran pajak bersifat legal bagi perusahaan - perusahaan, tetapi hal ini dapat merugikan pemerintah Indonesia dari sektor pajak yang merupakan sumber penerimaan terbesar bagi negara. Untuk saat ini sektor pertambangan adalah salah satu penghasil pajak terbesar di indonesia, Di samping itu, Indonesia adalah eksportir terbesar kedua di dunia setelah Australia. Kurang lebih 80% dari produksi batu bara nasional ditujukan untuk ekspor. Besarnya nilai ekonomi yang dihasilkan oleh industri pertambangan batu bara yang membuat pelaku bisnis batu bara menghasilkan banyak kekayaan yang fantastis.
Di  balik  fantastisnya  nilai  ekonomi  yang  dihasilkan  industri  pertambangan  batu  bara, ternyata kontribusi pajaknya sangat minim. Data dari Kementerian Keuangan menunjukkan tax ratio yang dikontribusikan dari sektor pertambangan mineral dan batu bara (minerba) pada 2016 hanya sebesar 3,9%, sementara tax ratio nasional pada 2016 sebesar 10,4%. Rendahnya tax ratio tersebut tidak bisa dilepaskan dari permasalahan penghindaran pajak oleh pelaku industri batu bara. Penghindaran pajak merupakan praktik yang memanfaatkan celah hukum dan kelemahan sistem perpajakan yang ada. Meskipun tidak melanggar secara hukum, namun secara moral tidak dapat dibenarkan.
Kasus yang terkait dengan agresivitas pajak dimana DJP menggugat perusahaan batu bara PT Multi Sarana Avindo (MSA) atas dugaan perpindahan Kuasa Pertambangan yang mengakibatkan kurangnya kewajiban bayar Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Gugatan tiga kali tahun 2007, 2009 dan 2010  dengan  menggugat  sebesar  7,7  miliar,    DJP  kalah  di  pengadilan.  Hingga  kini,  DJP  masih melayangkan  gugatan  yang  sama.  Kecurigaan  DJP  tidak  sepenuhnya  keliru  pasalnya  terdapat perbedaan yang mencolok antara besaran produksi yang dihasilkan dengan jumlah pembayaran pajak yang dilakukan. Namun, DJP seyogyanya dapat mengungkap lebih mendalam dan membongkar hal yang  ada  di  balik  angka-angka  laporan  yang  disajikan  oleh  MSA.  (Artikel  ini  telah  tayang  di Katadata.co.id) Apa yang dilakukan oleh industri batu bara merupakan pengindaran pajak, di mana pelaku mengekploitasi celah atau loophole peraturan.
Penelitian ini merujuk pada penelitian terdahulu yang pernah menguji tentang agresivitas pajak yaitu yang dilakukan oleh Suryani (2020) yang berjudul Pengaruh Ukuran Perusahaan, Return On Asset, Debt  To  Asset  Ratio  dan  Komite  Audit  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Hasil  dari  penelitiannya menunjukan bahwa Return On Asset berpengaruh negatif terhadap penghindaran tehadap agresivitas pajak, sedangkan untuk Debt To Asset tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  terletak  pada  pertama  yaitu variabel, penelitian yang dilakukan Suryani (2020) menggunakan variabel Ukuran Perusahaan, Return
On Asset, Debt To Asset Ratio dan Komite Audit, sedangkan penelitian ini menggunakan variabel Retun On Asset, Debt To Asset, dan Sales Growth. Perbedaanya pada penelitian ini mengurangi variabel Ukuran Perusahaan dan Komite Audit, kemudian menggantinya dengan variabel Sales Growth. Ini didasari pada asumsi ketika Sales Growth perusahaan meningkat maka akan lebih banyak mendapat keuntungan yang menyebabkan pajak yang harus dibayarkan perusahaan menjadi lebih besar, hal ini mendorong  perusahaan  tersebut  untuk  melakukan  agresivitas  pajak.  Kedua  yaitu  pada  tahun penelitian, penelitian yang dilakukan suryani pada tahun 2014 - 2018 sedangkan penelitian ini pada periode 2019 – 2021. Dan yang ketiga yaitu pada objek penelitian, Suryani (2020) melakukan penelitian pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI), sedangkan penelitian ini memilih perusahaan di sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Berdasarkan uraian di atas, maka permasalahan dalam penelitian ini adalah apakah Return On Assets,  Debt To Assets dan Sales Growth  berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Penelitian ini bertujuan untuk menguji secara empirik pengaruh Return On Assets, Debt To Assets dan Sales Growth terhadap agresivitas pajak.

## METODE PENELITIAN

## Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian  ini merupakan penelitian kuantitatif deskriptif. Penelitian  deskriptif merupakan suatu  metode  penelitian  yang  menggambarkan  karakteristik  populasi  atau  fenomena  yang sedang diteliti. Metode ini yang bertujuan untuk membuat gambar atau deskripsi tentang suatu keadaan secara  objektif yang menggunakan angka, mulai dari pengumpulan  data, penafsiran terhadap data tersebut serta penampilan dan hasilnya. Penelitian ini akan memberi gambaran seberapa  besar  pengaruh  kinerja  keuangan  perusahaan  terhadap    agresivitas  pajak.  Kinerja keuangan  perusahaan  akan  tergambar  dalam  rasio-rasio  keuangan;  Return  On  Assets  (ROA),
Debt to assets ratio (DAR) dan Sales Growth. Unit analisis dalam penelitian ini adalah perusahaan- perusahan yang bergerak  di sektor  pertambangan yang terdaftar  di Bursa Efek Indnesia (BEI) pada periode 2019 – 2021.
Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi merupakan seluruh jumlah dari  subjek yang akan diteliti  oleh seorang  peneliti. Menurut Arikunto Suharsimi (1998: 117), Populasi adalah keseluruhan objek penelitian. Apabila seseorang  ingin  meneliti  sebuah  elemen  yang  ada  dalam  wilayah  penelitian  tersebut,  maka penelitiannya  merupakan  penelitian  populasi.  Sehingga  populasi  dalam  penelitian  ini  adalah semua perusahaan dalam sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada
periode 2019 – 2021 yang berjumlah 47 perusahaan.
Arikunto (2006: 131), Sampel adalah sebagian atau sebagai wakil populasi yang akan diteliti. Jika  penelitian  yang  dilakukan  sebagian  dari  populasi  maka  bisa  dikatakan  bahwa  penelitian tersebut adalah penelitian sampel. Dan sampel dalam hal ini haruslah dapat mewakili karakteristik dari keseluruhan populasi. Teknik sampling bisa dilakukan bila populasi bersifat homogen atau memiliki  karakteristik  yang  sama  atau  setidak-tidaknya  hampir  sama.  Dan  apabila  keadaan populasi bersifat heterogen, maka sampel yang dihasilkannya dapat bersifat tidak representatif atau tidak dapat menggambarkan karakteristik populasi.
Teknik  pengambilan  sampling  yaitu  pengambilan  sampel  dari  populasi.  Sampel  yang merupakan sebagian dari populasi tersebut, kemudian diteliti dan hasil penelitian (kesimpulan) kemudian dikenakan pada populasi (generalisasi). Metode pemilihan sampel dalam penelitian ini menggunakan metode non probability sampling melalui metode purposive sampling. Menurut Sugiyono, (2016: 85) Purposive sampling adalah teknik penentuan sampel dengan pertimbangan tertentu  dengan  alasan  meggunakan  teknik  purposive  sampling  ini  karena  sesuai  digunakan untuk penelitian kuantitatif, atau penelitian-penelitian yang tidak melakukan generalisasi. Tujuan menggunakan  metode  ini  adalah  untuk  memperoleh  sampel  dengan  pertimbangan  tertentu. Sampel dalam penelitian ini adalah perusahaan dalam sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2019 – 2021 yang berjumlah 32 perusahaan.

## Analisis Agresi Berganda
Regresi  Linear  Berganda  adalah  model  regresi  linear  dengan  melibatkan  lebih  dari  satu variable bebas atau predictor. Analisis regresi linier berganda merupakan suatu teknik statistika yang digunakan untuk mencari persamaan regresi yang bermanfaat untuk meramal nilai variabel dependen berdasarkan nilai-nilai variabel independen dan mencari kemungkinan kesalahan dan menganalisa  hubungan  antara  satu  variabel  dependen  dengan  dua  atau  lebih  variabel independen  baik  secara  simultan  maupun  parsial.  Analisis  regresi  linier  berganda  digunakan untuk menguji apakah variabel independen memiliki pengaruh terhadap variabel dependen baik secara simultan maupun parsial.

## Uji  Parsial Koefisien Determinasi
Koefisien determinasi parsial ini digunakan untuk mengetahui faktor manakah yang paling berpengaruh dari variabel bebas yang terdiri atas return on asets, debt to assets, dan sales growth terhadap agresivitas pajak. Nil ai koefisien determinasi adalah antara nol sampai satu (0 < R² < 1). Nilai R² yang kecil berarti kemampuan variabel -variabel independen dalam menjelaskan variasi variabel  dependen  sangat  terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel
independen memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen.
Uji Hipotesis
Uji hipotesis adalah metode pengambilan keputusan yang didasarkan dari analisis data, baik dari percobaan yang terkontrol, maupun dari observasi (tidak terkontrol). Dalam statistik sebuah hasil  bisa  dikatakan  signifikan  secara  statistik  jika  kejadian  tersebut  hampir  tidak  mungkin disebabkan oleh faktor yang kebetulan, sesuai dengan batas probabilitas yang sudah ditentukan sebelumnya.  Dalam  penelitian  analisis  yang  akan  digunakan  yaitu  analisis  dengan  regresi berganda. Analisis regresi berganda digunakan untuk mengukur hubungan atau tingkat asosiasi antara variabel-variabel bebas terhadap variabel terikat secara simultan.
Pengujian hipotesis menggunakan uji statisitik. Untuk menguji hipotesis dengan uji statistik mengenai pengaruh return on assets, debt to assets dan sales growth terhadap agresivitas pajak Perusahaan-perusahaan Di Sektor Pertambangan yang Listing di Bursa Efek Indonesia digunakan bentuk pengujian hipotesis yakni secara parsial dengan uji t (untuk melihat pengaruh masing masing  variabel  terhadap  agresivitas  pajak  Perusahaan-perusahaan  Di  Sektor  Pertambangan yang Listing di Bursa Efek Indonesia).

## Uji Parsial (Uji t)
Pengujian ini bertujuan untuk menguji bagaimana pengaruh secara parsial dari variabel bebas terhadap variabel terikat yaitu dengan membandingkan ttabel dan thitung. Masing-masing t  hasil  perhitungan  ini  kemudian  dibandingkan  dengan  ttabel  yang  diperoleh  dengan menggunakan taraf kesalahan 0,05.
Statistik  uji  t  digunakan  untuk  menguji  secara  sendiri-sendiri  hubungan  antara  variabel bebas  (X)  dan  variabel  terikat  (Y)  (Sugiyono,  2013:235).  Adapun  langkah-langkah  dalam pengambilan keputusan untuk uji t adalah sebagai berikut.
H o : β = 0, return on assets, debt to assets dan sales growth tidak berpengaruh secara parsial terhadap agresivitas pajak pada Perusahaan-perusahaan Di Sektor Pertambangan yang Listing di Bursa Efek Indonesia
Ha : β ≠ 0, return on assets, debt to assets dan sales growth berpengaruh secara parsial terhadap agresivitas pajak pada Perusahaan - perusahaan Di Sektor Pertambangan yang Listing di Bursa Efek Indonesia.
Untuk  mencari  t  tabel  dihitung  dengan  df  =  n-k-1,  di  mana  n  adalah  jumlah responden dan k adalah jumlah variabel. Taraf nyata 5 % dapat dilihat dengan menggunakan
tabel  statistik.  Nilai  t  tabel  dapat  dilihat  dengan  menggunakan  tabel  t.  Dasar  pengambilan keputusan adalah.
1. Jika t hitung > t tabel, maka Ha diterima dan Ho ditolak.
2. Jika t hitung < t tabel, maka Ha ditolak dan Ho diterima.
Keputusan  statistik  hitung  dan  statistik  tabel  dapat  juga  dilakukan  berdasarkan probabilitas.
1. Jika probabilitas > tingkat signifikan, maka Ha diterima dan Ho ditolak.
2. Jika probabilitas < tingkat signifikan, maka Ha ditolak dan Ho diterima

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengaruh Return On Assets terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  penelitian  menunjukkan  variabel  Return  On  Assets  sebesar  2,436  dan  tingkat signifikansi 0,017. Nilai signifikansi yang dihasilkan lebih kecil dari 0,05 sehingga menunjukan return on assets berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Return on Assets dapat didefinisikan sebagai rasio yang menunjukkan seberap banyak laba yang bisa diperoleh dari seluruh kekayaan yang dimiliki perusahaan Kasmir (2014:201). ROA menunjukkan koefisienan perusahaan  dalam  mengelola  seluruh  aktivanya  untuk  memperoleh  pendapatan.  Informasi mengenai  nilai  rasio.  ROA  dapat  dijadikan  sebagai  indikator  untuk  mengetahui  seberapa mampu perusahaan memperoleh laba yang optimal dilihat dari posisi aktivanya.
Perusahaan yang memiliki total aset yang besar cenderung lebih mampu dan stabil untuk menghasilkan  laba  jika  dibandingkan  dengan  perusahaan  dengan  total  aset  yang  kecil. Semakin tinggi hasil pengembalian atas aset berarti semakin tinggi pula jumlah laba bersih yang dihasilkan dari setiap rupiah dana yang tertanam dalam total aset. Sebaliknya, semakin rendah hasil  pengembalian atas aset  berarti semakin  rendah  pula  jumlah laba bersih yang dihasilkan dari setiap rupiah dana yang tertanam dalam total aset.
Apabila nilai ROA semakin tinggi, maka nilai ETR semakin rendah dikarenakan aktivitas penghindaran  pajak  semakin  tinggi.  Semakin  tinggi  nilai  ROA  berarti  semakin  tinggi profitabilitas yang dimiliki sebuah perusahaan. Hasil Penelitian ini memberikan bukti secara nyata bahwa semakin tinggi tingkat profitabilitas dalam sebuah perusahaan maka agresivitas pajak juga akan meningkat. Jika tingkat agresivitas pajak sebuah perusahaan semakin tinggi maka  dapat  diketahui  bahwa  perusahaan  tersebut  melakukan  penghindaran  pajak.  Hal tersebut menunjukan bahwa semakin tinggi nilai ROA sebuah perusahaan akan semakin tinggi pula tingkat agresivitas pajaknya, hal tersebut berarti perusahaan dengan nilai ROA yang tinggi
cenderung akan melakukan penghindaran pajak.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian Suryani (2020) dan Sekar Utami Suhono (2021) yang  mengatakan  bahwa  semakin  tinggi  nilai  ROA  maka  semakin  tinggi  keuntungan perusahaan sehingga semakin baik pengelolaan aset  suatu perusahaan untuk memperoleh laba. Kinerja perusahaan yang baik dalam menghasilkan laba akan memotivasikan perusahaan untuk  melakukan  perencanaan  pajak  sehingga  praktik  penghindaran  pajak  akan  menurun. Sedangkan menurut penelitian yang dilakukan oleh Andy (2018) mengatakan bawa return on assets  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  karena  besarnya  tingkat  laba  tidak berpengaruh pada besarnya aktiva yang dimiliki.

## Pengaruh Debt To Assets terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  penelitian  menunjukkan  variabel  debt  to  assets  sebesar  4,173  dan  tingkat signifikansi 0,000. Nilai signifikansi yang dihasilkan lebih kecil dari 0,05 sehingga menunjukan debt to assets berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.  DAR  merupakan  rasio utang yang diperuntukkan mengukur perbandingan antara total aktiva dengan total utang. Berarti  seberapa  besar  aktiva  perusahaan  dibiyayai  oleh  utang  atau  seberapa  besar  utang perusahaan  berpengaruh  terhadap  pengelolaan  aktiva  (Kasmir,  2010).  DAR  berkaitan  erat dengan kesehatan keuangan sebuah perusahaan. Jika kita berhasil menghitung DAR, maka mudah  untuk  mengetahui  pula  bagaimana  kondisi  utang  sebuah  perusahaan  hingga menganalisis bagaimana kemampuan perusahaan dalam mengelola modalnya. DAR berfokus untuk melihat bagaimana perbandingan aset dan utang perusahaan.
Semakin  tinggi  hutang  sebuah  perusahaan  maka  semakin  tinggi  juga  tindakan penghindaran  pajaknya.  Perusahaan  memanfaatkan  hutang  untuk  meminimalkan  beban pajaknya,  perusahaan  tersebut  cenderung  mengarah  agresif  terhadap  pajak  karena perusahaan yang memiliki utang tinggi akan mendapatkan insentif pajak berupa potongan atas bunga pinjaman. Sehingga perusahaan yang memilik beban pajak tinggi dapat melakukan penghematan pajak dengan cara menambah hutang perusahaan. Adanya utang yang tinggi akan mengakibatkan munculnya beban perusahaan yang tinggi juga. Beban peusahaan yang semakin  tinggi  akan  memberikan  pengaruh  untuk  perusahaan  melakukan  tindakan penghindaran pajak.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian Siregar  dan  Widyawati  (2016) dan  Anissa (2017) yang memberikan bukti bahwa perusahaan memanfaatkan hutang untuk meminimalkan
beban  pajak  perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  beban  pajak  tinggi  dapat  melakukan penghematan pajak dengan cara menambah hutang perusahaan tersebut. Namun berbeda dengan  penelitian  oleh  Suryani  (2020)  yang  mengatakan  bahwa  debt  to  assets  tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak karena perusahaan tidak menggunakan hutang untuk  meminimalisir  atau  mengurangi  beban  pajak  tetapi  untuk  membiayai  opeasional perusahaan.

## Pengaruh Sales Growth Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil penelitian menunjukkan variabel sales growth sebesar 0,436 dan tingkat signifikansi 0,664.  Nilai  signifikansi  yang  dihasilkan  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  menunjukan  sales growth  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Sales  Growth  merupakan perubahan total dari penjualan perusahaan dari tahun sebelumnya dengan tahun sesudahnya, Perusahaan  yang  tingkat  pertumbuhan  penjualanya  relatif  tinggi  dimungkinkan  untuk dibelanjai dengan hutang yang lebih besar, dapat dibandingkan dengan tingkat pertumbuhan penjualan yang relatif semakin rendah, karena keuntungan yang diperoleh perusahaan dari peningkatan penjualan dapat menutup separuh dari biaya hutang. Pertumbuhan penjualan mungkin tidak meningkatkan laba karena pada tahun tersebut perusahaan – perusahaan sektor pertambangan sedang mengalami dampak dari pandemi Covid-19 yang membuat perusahaan harus menerapkan prosedur lockdown, work from home, serta sosial distancing. Dimana hal itu  mempersulit  kegiatan  pertambangan  sehingga  membuat  perusahaan  tidak  mampu meningkatkan  penjualannya.  perusahaan  mengalami  penurunan  penjualan  mengakibatkan laba yang didapat juga berkurang sehingga beban pajak yang akan dibayarkan juga relatif kecil dan perusahaan tersebut tidak perlu melakukan tindakan penghindaran pajak.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  dari  Yohan  Arya  Pradipta  (2019),  Primasari (2019), dan D. Pahala, J.M.V. Mulyadi, Darmansyah (2021), yang mengatakan bahwa semakin tinggi  sales  growth  akan  meningkatkan  agresifitas  manajemen  didalam  praktik  agresivitas pajak untuk meminimalkan pajak terutangnya. Hal ini menunjukan beban pajak dari laba yang diakibatkan  pertumbuhan  penjualan  tidak  menjamin  suatu  perusahaan  melakukan penghindaran pajak. Sedangkan menurut penelitian yang dilakukan oleh Wahyuni et al (2017) mengatakan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif,  dimana  sales  growth meningkat  dalam  tahun  ke  tahun  maka  akan  berdampak  terhadap  pembayaran  pajak. Sehingga hal ini dapat memacu manajemen untuk melakukan agresivitas pajak.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan  pembahasan  yang  telah  dilakukan  pada  bab sebelumnya, maka penulis mengambil beberapa kesimpulan sebagai berikut:
1.  Return on assets  berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak pada  perusahaan – perusahaan di Sektor Pertambangan yang Listing di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2019-2021.
2.  Debt  to  assets  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan – perusahaan di  Sektor Pertambangan yang Listing di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2019-2021.
3.  Sales growth tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan – perusahaan di Sektor Pertambangan yang Listing di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2019-2021. Hal ini dikarenakan perusahaan terkena dampak dari pandemi Covid-19 yang membuat perusahaan   harus menerapkan  prosedur  lockdown, work from home, serta sosial distancing. Dimana hal itu mempersulit kegiatan pertambangan sehingga membuat perusahaan  tidak  mampu  meningkatkan  penjualannya.  Pada  perusahaan  sektor pertambangan rata-rata mengalami penurunan penjualannya, sehingga keuntungan yang diperoleh pun tidak maksimal. Berkurangnya keuntungan akibat dari penurunan penjualan itu  menyebabkan  beban  pajak  juga  menurun  dan  perusahaan  tidak  perlu  melakukan tindakan agresivitas pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Aeni, Et Al. 2019. “Penerapan Metode Copy The Master Pada Pembelajaran Menulis Teks Argumentasi Untuk  Meningkatkan  Kreativitas  Menulis Mahasiswa”. Jurnal  Pendidikan, Kebahasaan,  dan Kesusastraan Indonesia, 3 (2).
Adriani. 2014. Teori Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
Ali Kesuma. 2009. Analisis Faktor yang Mempengaruhi Struktur Modal serta Pengaruhnya Terhadap
Harga  Saham  Perusahaan  Real  Estate  yang  Go-Public  Di  BEI.  Jurnal  Manajemen  & Kewirausahaan. Vol. II. No. 1/Hal: 38 – 45.
Andi, Kristanto. 2018. Perancangan Sistem Informasi dan Aplikasinya. Yogyakarta: Gava Media. Anthony dan Govindarajan. 2005. Management Control System, Edisi 11, penerjemah: F.X. Kurniawan Tjakrawala, dan Krista. Penerbit Salemba Empat, Buku 2, Jakarta.
Arikunto, Suharsimi. 1998. Prosuder Penelitian Suatu Pendekatan Praktek. Jakarta: PT. Rineka Cipta. Arikunto, Suharsimi. 2006. Prosedur Penelitian. Jakarta: PT Rineka Cipta
Arya Pradipta. 2011. Analisis Pengaruh mekanisme corporate governance terhadap manajemen laba.
Jurnal Bisnis dan Akuntansi Vol.13, No.2, Agustus 2011, hlm.93-106.
Budiman,  Judi  dan  Setiyono.  2012.  Pengaruh  Karakter  Eksekutif  Terhadap  Penghindaran  Pajak (agresivitas pajak). Simposium Nasional Akuntansi XV
D. Pahala, J.M.V. Mulyadi, Darmansyah (2021) Pengaruh Return On Assets, Debt To Equity Ratio, Size, dan Sales Growth Terhadap agresivitas pajak Dengan Audit Commite Sebagai Pemoderasi.
Hamidi.  2004.  Metode  Penelitian  Kualitatif:  Aplikasi  Praktis  Pembuatan  Proposal  dan  Laporan Penelitian. Malang: UMM Press.
Hery. 2015. Analisis Laporan Keuangan. Edisi 1. Yogyakarta: Center For Academic Publishing Services. Kasmir. 2010. Dasar-dasar Perbankan.Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada.
Kasmir, 2014. Analisis Laporan Keuangan, cetakan ke-7. Jakarta: PT RajaGrafindo Persada.
Manurung, Jonni J., Manurung, Adler H., Saragih, Ferdinand D. 2005. Ekonometrika.Cetakan Pertama.
Penerbit Elex Media Computindo. Jakarta.
Mardiasmo. (2009). Perpajakan. Edisi Revisi 2009. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Nofisa Putri, Mutia (2019) Pengaruh Kinerja Keuangan dan Komisaris Independen Terhadap agresivitas pajak Pada Perusahaan Jasa.
Pandjaitan,  D.  R.  H.,  &  Ahmad,  A.  (2017).  Metode  Penelitian  untuk  Bisnis.  Diambil  dari http://repository.lppm.unila.ac.id/12007/1/Metodologi Penelitian dan Bisnis.pdf
Poltak  Sinambela  dan  Sarton  Sinambela.  2019.  Manajemen  Kinerja  Pengelolaan  Pengukuran,  dan Implikasi Kinerja. Depok: RajaGratindo Persada.
Rinaldi., & Cheisviyanny, C. (2015). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Kompensasi Rugi Fiskal  Terhadap  agresivitas  pajak.  Seminar  Nasional  Ekonomi  Manajemen  dan  Akuntansi Falkultas Ekonomi Universitas Negeri Padang. Padang.
Rusydi,  M.Khoiru  dan  Dwi  Martani.  2014.  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Terhadap  Aggresive agresivitas pajak. Simposium Nasional Akuntansi XVII. pp. 1-19.
Sagita,  Lusiyana  (2018)  Pengaruh  Debt  To  Assets  Ratio,  Ukuran  Perusahaan,  Return  On  Assets,
Terhadap agresivitas pajak (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Konsumsi Yang Terdaftar Di BEI Periode Tahun 2013-2015).
Scott, R. William. 2015. Financial Accounting Theory. Seventh Edition. Pearson Prentice Hall: Toronto. Setiani Citra Janiencia. 2016. “ Analisis Faktor – Faktor Yang Mempengaruhi agresivitas pajak ( Studi Pada Perusahaan Pertambangan di Bursa Efek Indonesia tahun 2011 – 2014 )” Bandar Lampung : Universitas Lampung.
Suhono, Budi Drs. 2012. Ensiklopedia Biologi Dunia Tumbuhan Paku. Jakarta: Lentera Abadi.
Sugiyono. 2008. Metode Penelitian Bisnis. Alfabeta : Bandung.Sugiono. (2012). Memahami Penelitian Kualitatif. Bandung : Alfabeta
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung : Alfabeta, CV. Suryani, I. (2020). Pengaruh Kepribadian Proaktif Terhadap Kinerja Yang Dimediasi Oleh Keterlibatan
Kerja Pada Guru di SMA 10 Fajar Harapan Banda Aceh. 5(1), 152 – 166.
Utami, S., & Suhono, S. (2021). Pengaruh Return On Assets (ROA), Leverage Dan Ukuran Perusahaan Terhadap agresivitas pajak.
Utami, Wahyu Tri dan Hendri Setyawan (2015). Pengaruh Kepemilikan Keluarga terhadap Tindakan Pajak Agresif dengan Corporate Governance sebagai variabel moderating. ISSN 2302-9791 vol.2, No.1 Mei 2015 hal 413-421.