## PROFESIONALISME DAN INDEPENDENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT LAPORAN KEUANGAN DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERASI

## THE INFLUENCE OF AUDITOR’S PROFESIONALISM AND INDEPENDENT ON AUDIT QUALITY WITH AUDITOR ETHICS AS MODERATE VARIABLE
Bagus Satria Asfan 1 , Ceacilia Srimindarti 2 Universitas Stikubank Semarang 1,2 bagussatriaasfan@mhs.unisbank.ac.id 1 , caecilia@edu.unisbank.ac.id 2

## ABSTRACT
Audit quality is every possibility that the auditor will find and report violations of the accounting system based on the auditing standards that have been set. The aim of this research is to test the influence of auditors’ professionalism and independence on audit quality and how the auditor ethics can moderate those independent variables to dependent variable. The sample used in this study was 62 auditors at the Public Accounting Firm in Central Java (senior auditors, junior auditors, manager and partners) in 2023. The study used questionnaires as the data collecting method that distributed directly to the auditor who works in Central Java. Then it analysed by using Partial Least Square (PLS) analysis. The results of the reseach showed that (1) the professionalism affect the audit quality significantly, (2) the independence affect the audit  quality  significantly,  (3)  auditor  ethics  is  unable  to  moderate  (strengthen)  the  influence  on  audit quality professionalism, (4) auditor ethics is unable to moderate (strengthen) the influence on audit quality independence.
Keywords: : Professionalism, Independence, Audit Quality, Auditor Ethics

## ABSTRAK
Kualitas audit merupakan segala kemungkinan auditor akan menemukan dan melakukan pelaporan tentang adanya pelanggaran pada sebuah sistem akuntansi yang berpedoman pada standar audit yang ditetapkan. Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh  profesionalisme  dan  independensi  auditor terhadap kualitas audit dan apakah etika auditor dapat memoderasi pengaruh antara profesionalisme dan independensi dengan kualitas audit. Jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah 62 auditor pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Jawa Tengah (auditor senior, auditor junior, manajer, dan partner) tahun  2023.  Metode  pengumpulan  data  adalah  dengan  menggunakan  daftar  kuesioner  yang  disebarkan langsung kepada auditor yang bekerja di Jawa Tengah. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis Partial Least Square (PLS). Hasil penelitian menemukan bahwa (1) profesionalisme berpengaruh signifikan pada kualitas audit, (2) independensi berpengaruh signifikan pada kualitas audit, (3) etika auditor tidak dapat memperkuat hubungan pengaruh profesionalisme pada kualitas audit, (4) etika auditor tidak dapat memperkuat hubungan pengaruh independensi pada kualitas audit.
Kata Kunci : Profesionalisme, Independensi, Kualitas Audit, Etika Auditor

## PENDAHULUAN
Salah  satu  instrumen  penting dalam  berkomunikasi  dan  mengetahui informasi keuangan suatu entitas kepada pemangku  kepentingan  adalah  laporan keuangan.  Kualitas  laporan  keuangan dapat mempengaruhi kepercayaan publik terhadap informasi yang disampaikan sehingga hal ini berhubungan  dengan  integritas  dan kualitas  audit  dari  sebuah  laporan keuangan  yang  menjadi  faktor  kunci untuk menjaga transparansi dan
akuntabilitas  dalam  dunia  bisnis.  Audit yang baik sangat penting untuk menjaga laporan  keuangan  tetap  transparan  dan akuntabel  karena  digunakan  oleh pemakai  informasi  sebagai  dasar pengambilan keputusan (Harahap,
2017).  Kualitas  audit  merupakan cerminan  dari  kondisi  keuangan  dan ekonomi  karena  dilihat  sebagai  suatu jaminan  laporan  keuangan  sebuah perusahaan  (Ghafran  dan  O’Sullivan,
2017). Kualitas audit dapat menunjukkan  kondisi  keuangan  dan
ekonomi  suatu  organisasi  atau  lembaga pemerintah karena kredibilitas informasi yang tersedia di dalam laporan keuangan (Dewi  dan  Suputra,  2016).  Erawan  dan Sukartha (2018) mengemukakan bahwa kualitas audit sangat penting bagi auditor karena  selain  menunjukkan  kondisi keuangan  dan  ekonomi  perusahaan, kualitas  audit  juga  menunjukkan kemampuan auditor melaksanakan audit dalam  menemukan  dan  melaporkan kesalahan  laporan  akuntansi  pihak terkait.  Kualitas  audit  merupakan tanggung  jawab  besar  auditor  terhadap hasil  audit  yang  dilakukan  untuk meningkatkan  kepercayaan  pengguna laporan keuangan.
Dalam menjaga kepercayaan
pengguna  laporan  keuangan,  auditor harus  menjadi  seorang  profesional karena  hal  ini  akan  mempengaruhi kualitas  audit  mereka.  Menurut  Arens dan  Loebbecke  (2009)  profesionalisme melibatkan lebih dari sekadar memenuhi kewajiban,  hukum,  dan  peraturan masyarakat.  Profesionalisme  auditor merujuk  pada  tingkat  kompetensi, pengetahuan,  dan  keterampilan  seorang auditor  sebagai  penunjang  keberhasilan karena  seorang  auditor  harus  memiliki keahlian.  Jika  dikombinasikan  dengan kinerja individu auditor, profesionalisme menjadi  semakin  penting  sehingga laporan  keuangan  perusahaan  atau organisasi  dapat  dipercaya.  Agar kontribusi auditor mendapat kepercayaan para pengambil keputusan, auditor  harus  menunjukkan  sifat  dan karakter  profesionalisme  mereka  dalam setiap tugas audit. Hal ini akan memberi mereka lebih banyak keleluasaan.
Auditor  selain  dituntut  menjadi seorang  yang  profesional  dalam  setiap pekerjaannya juga harus memiliki sikap independen  untuk  memastikan  hasil audit  dengan  kualitas  baik.  Boynton et al . (2003) menyatakan bahwa independensi  sangat  penting  kaitannya
dengan  kepercayaan  publik  terhadap hasil operasi audit karena auditor harus mengakui  kewajiban  untuk  bertindak adil  dan  tidak  memihak.  Auditor  harus menjaga sifat independen mereka untuk melakukan audit dengan baik. Pratiwi et al . (2020) menyelidiki dan menemukan bahwa elemen independensi mempengaruhi  kualitas  audit  untuk meminimalisir  pertikaian  kepentingan dalam  perencanaan,  pelaksanaan,  dan pelaporan  tugas  sehingga  sikap  netral dan  tidak  memihak  auditor  harus diterapkan  dalam  melaksanakan  tugas auditnya.  Hal  ini  berkaitan  dengan dampak  yang  dihasilkan  pada  kualitas hasil audit apabila independensi seorang auditor terganggu. Penerapan dan implementasi profesionalisme dan independensi seorang  auditor  dalam  menjalankan tugasnya  akan  berkorelasi  dengan  etika auditor itu sendiri. Sukriah et al. (2009) menyatakan bahwa meningkatkan sikap dan  perilaku  pengawas  saat  melakukan pemeriksaan  merupakan  tantangan  bagi auditor  dalam  meningkatkan  kualitas audit. Hal ini dilakukan agar pengawasan berjalan  secara  rasional,  efektif,  dan efisien.  Etika  auditor  mencakup  prinsip moral,  nilai,  dan  aturan  yang  harus dipegang  oleh  auditor  saat  melakukan pekerjaannya.  Etika  auditor  sangat penting  dalam  mengelola  ketegangan antara profesionalisme dan independensi.  Etika  yang  kuat  dapat membantu auditor menjaga independensinya sambil tetap menjalankan  tugas  dengan  tingkat profesionalisme  yang  tinggi.  Auditor dengan karakter profesional, independen,  serta  memiliki  etika  yang kuat  dapat  meningkatkan  kepercayaan dan  mengurangi  keraguan  pemakai laporan  keuangan  terhadap  hasil  audit yang dikerjakan.
Namun  faktanya,  masih  banyak kasus audit yang membuat kualitas audit
tetap  menjadi  sorotan  dan  berdampak pada kualitas hasil audit. Sebagai contoh,
ICW (Indonesia  Corruption  Watch) menyelidiki terlibatnya pejabat, karyawan  BPK,  dan  auditor  dalam  6 kasus  suap  pada  periode  2005-2017. Temuan kasus lain juga ditemukan pada tahun  2019  saat  kementerian  keuangan menyatakan  bahwa  auditor  bernama Kasner Sirumapea melakukan kesalahan pelaporan  keuangan  tahunan  terkait perjanjian  kerjasama Mahata  Aero Technology dan  Garuda  Indonesia dengan  yang  melanggar  Standar  Audit (SA) 315 karena tidak menilai pengakuan piutang  dan  pendapatan  lainnya  dengan benar.  Akuntan  juga  melanggar  standar (SA)  500  dan  560  terlepas  dari  teguran tertulis yang diberikan kepada Tanubrata, Sutanto,  Fahmi,  Bambang,  dan  rekan KAP terkait mengenai komitmen mereka untuk  meningkatkan  sistem  mutu  KAP karena  tidak  adanya  cukup  bukti  dan perhitungan  keakuratan  audit  dan akuntansi.  Berdasarkan  fenomena  kasus tersebut, independensi dan profesionalisme auditor harus dan masih dipertanyakan. Masalah yang yang telah dipaparkan  di  atas  melatarbelakangi peneliti  melakukan  pengujian  seberapa besar variabel independen yaitu profesionalisme dan independensi memberikan pengaruh terhadap variabel dependen  yaitu  kualitas  audit  dengan etika auditor sebagai variable pemoderasi pada  auditor i KAP  Provinsi  Jawa
Tengah. Unsur pembeda pada penelitian ini dari penelitian yang sudah dilaksanakan sebelumnya adalah adanya variabel  moderasi  sebagai  variabel tambahan  dalam  studi  kasus  yang diambil serta cakupan wilayah penelitian yang  diperluas  dari  awalnya  hanya terpusat pada satu kota menjadi cakupan satu provinsi.
Pengaruh Profesionalisme (X1) terhadap Kualitas Audit (Y) Riset  yang  dilakukan  Melani (2023),  Hambali  (2019),  dan  Hasanah (2019) menyatakan sikap profesionalisme  auditor  mempengaruhi kualitas hasil audit karena auditor wajib memiliki  tanggung  jawab  sebagai pemeriksa laporan keuangan perusahaan sehingga  sangat  penting  bagi  mereka untuk  bersikap  profesional.  Hipotesis pertama  (H1)  yang  dapat  diusulkan adalah  profesionalisme  (X1)  memberi pengaruh  signifikan  terhadap  kualitas audit (Y).
H1: Profesionalisme (X1) berpengaruh Positif  dan  Signifikan  terhadap Kualitas Audit (Y).

## Pengaruh Independensi (X2) terhadap Kualitas Audit (Y)
Audit  berkualitas  tinggi  dapat diwujudkan auditor dengan mempertahankan  serta  menjaga  sikap independen saat melakukan pekerjaannya.  Hal  ini  dikarenakan peningkatan  kredibilitas  dan  kualitas laporan keuangan manajemen ditentukan oleh  pendapat  seorang  auditor.  Studi oleh Melani (2023), Sembel et.al (2022), dan  Lubis et.al (2023)  menunjukkan bahwa independensi sangat mempengaruhi  kualitas  audit.  Hipotesis kedua  (H2)  yang  dapat  diusulkan berdasarkan  penjabaran  hasil  penelitian di  atas  adalah  independensi  (X2) memberi  pengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit (Y).
H2:  Independensi  (X2)  berpengaruh Positif  dan  Signifikan  terhadap Kualitas Audit (Y).
Etika  Auditor  (Z)  Memoderasi
Hubungan Profesionalisme (X1) terhadap Kualitas Audit (Y) Riset yang dilakukan Febriansyah (2014)  menunjukkan  seorang  auditor yang mampu memegang dan mempertahankan nilai-nilai etika sebagai  seorang  profesional  akan
memberikan  peningkatan  kualitas  yang signifikan  terhadap  hasil  audit.  Riset yang  dilakukan  oleh  Hambali  (2019), Mangesti et  al. (2019),  Siahaan et  al.
(2019),  dan  Hariadi et  al. (2019)    juga menemukan etika auditor dapat
memoderasi  hubungan  profesionalisme terhadap  kualitas  hasil  audit.  Hipotesis ketiga (H3) yang dapat diusulkan adalah etika  auditor  (Z)  dapat  memoderasi hubungan profesionalisme (X1) terhadap kualitas audit (Y). H3:  Etika  Auditor  (Z)  dapat memoderasi hubungan Profesionalisme (X1) terhadap Kualitas Audit (Y). Etika  Auditor  (Z)  Memoderasi Hubungan Independensi (X2) terhadap Kualitas Audit (Y) Auditor mungkin dipaksa melanggar  standar  profesional  dalam situasi konflik kekuatan untuk
melakukan  pergantian  auditor  karena kondisi keuangan klien cenderung stabil ( Giroux  et  al. ,  1992).  Kemandirian seorang  auditor  bisa  melemah  karena mereka tidak akan mampu bertahan dari tekanan  klien  sehingga  hipotesis penelitian ini adalah kemampuan auditor untuk mengatasi tekanan klien bergantung  pada  denda  yang  dibayar klien  karena  tindakan  ini  melanggar standar  kerja  auditor.  Hal  ini  semakin didukung  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Hambali (2019), Mangesti et  al. (2019),  Siahaan et  al.
(2019),  dan  Hariadi et  al. (2019)  yang menyatakan bahwa
independensi berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kualitas  audit  dengan  etika  auditor sebagai  variabel  moderasi.  Teori  dan penelitian  sebelumnya  menunjukkan hipotesis  keempat  (H4)  yaitu  hubungan independensi (X2) dan kualitas audit (Y) yang  mereka  lakukan  dapat  dimoderasi atau diperkuat oleh etika auditor (Z).
H4:  Etika  Auditor  (Z)  dapat memoderasi  hubungan  Independensi (X2) terhadap Kualitas Audit (Y).
Pemaparan uraian di atas disajikan dalam  sebuah  model  penelitian  empiris sebagai berikut:

## Gambar 1. Model Penelitian Empiris

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  data primer  dari  pernyataan  responden melalui  kuesioner  dengan  mengambil populasi sejumlah 62 orang yang diambil menggunakan purposive sampling dengan  kriteria  pertimbangan  tertentu, yaitu manajer, partner, senior, dan junior auditor yang memiliki gelar minimal D3 akuntansi  sesuai  dengan  bidang  yang ditekuni dalam KAP aktif provinsi Jawa Tengah tahun 2023 dan terdaftar dalam Direktori  Ikatan  Akuntan  Publik Indonesia.  Metodologi  yang  diterapkan dalam  melakukan  analisis  data  adalah
Partial Least Square (PLS) menggunakan  aplikasi  SmartPLS  4, yaitu  metode  pemodelan  kausal  yang bertujuan untuk
memaksimalkan variabel dan variansi kriteria laten yang memiliki  karakteristik  variansi  yang dijelaskan oleh variabel laten prediktor. Juliandi (2018) menyatakan jika algoritma Structural  Equation  Model (SEM)  memungkinkan  PLS  untuk berhasil dalam model kompleks dengan ukuran sampel yang kecil. Dalam SEM- PLS, asumsi distribusi data relatif lebih longgar.
HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN Ada  tiga  tahap  analisis  data  pada
PLS:  pengujian  model  pengukuran, model struktural , dan hipotesis.

## Pengujian Model Pengukuran
Pengujian  model  pengukuran  atau outer  model adalah  langkah  untuk melakukan  evaluasi  reliabilitas  dan validitas suatu model pengukuran. Hasil uji  ini  digunakan  untuk  melakukan pengukuran  yang  diinginkan  dengan mengetahui  kemampuan  instrumen penelitian. Hartono dan Abdillah (2014) menyatakan  bahwa  indikator  variabel dapat  dianggap  valid  jika  nilai  faktor pengisian lebih dari 0,7. Selain itu, nilai reliabilitas  campuran  atau cronbach's alpha dianggap  reliabel  apabila  lebih dari  0,7.  Hasil  pengujian  model pengukuran ditunjukkan sebagai berikut:

## Gambar 2. Outer Loading
Sumber: Hasil Pengujian Data PLS dalam SmartPLS 4, 2023
Semua indikator memperoleh nilai lebih  dari  0,7  dan  menunjukkan  bahwa indikator yang digunakan telah memenuhi  kriteria  faktor  pengisi  dan dipastikan valid.
Tabel 1. Composite Reliability dan Cronbach’s Alpha Cronbach's Alpha Composite Reliability X1 0.880 0.904
X2 0.820 0.865 Y 0.901 0.903 Z 0.849 0.897 Sumber:  Hasil  Pengujian  Data  PLS dalam SmartPLS 4, 2023
Konstruk  masing-masing  variabel menunjukkan  bahwa  nilai  reliabilitas masing-masing variabel telah memenuhi kriteria dan bisa dikatakan valid karena memiliki  nilai  cronbach’s  alpha  dan composite reliability lebih dari 0,70.

## Pengujian Model Struktural
Pengujian  model  struktural  atau Inner  model R-Square adalah  analisis yang  digunakan  untuk  menghitung proporsi variasi nilai variabel dependen (Y)  terhadap  variabel  independen  (X).
Model ini bermanfaat untuk memprediksi kualitas model. Kriteria R- Square  adalah  (1)  model  dianggap substansial (kuat) apabila nilai penyesuaian  R2  adalah  0,75:  (2)  model dianggap moderate (sedang)  apabila nilai  penyesuaian  R2  adalah  0,50;  dan (3)  model  dianggap  buruk  (lemah) apabila  nilai  penyesuaian  R2  adalah 0,25.  Tabel  berikut  menunjukkan  hasil pengujian R2: Tabel 2. Nilai R-Square (R2) R-square R-square adjusted Y 0.748 0.726 Sumber: Hasil Pengujian Data PLS dalam SmartPLS 4, 2023
Koefisien  determinasi  R-square menunjukkan  variabel  X1  dan  X2 mempengaruhi  Y  sebesar  72,6  persen sehingga  pengaruh  profesionalisme  dan independensi  terhadap  kualitas  audit dianggap substansial (kuat).
Uji Hipotesis Tabel 3. Path Coefficient
Origin al Sampl e (O) Sampl e Mean (M) Standa rd Deviat ion (STDE V) T Statisti cs (IO/ STDE VI) P Values X1-> Y 0.213 0.196 0.112 1.899 0.048
X2 -> Y 0.262 0.291 0.111 2.362 0.018 Z x X1 -> Y -0.034 -0.059 0.115 0.293 0.769 Z x X2 ->
Y 0.013 0.029 0.123 0.109 0.913

## Sumber: Hasil Pengujian Data PLS
dalam SmartPLS 4, 2023
Pengujian  hipotesis  dilakukan dengan  melihat path  coefficient untuk menguji  pengaruh  langsung  ( direct effects )  dengan  syarat  nilai  koefisien jalur  adalah  positif,  dua  variabel dinyatakan  searah  yang  berarti  nilai suatu  variabel  meningkat  atau  naik. Sebaliknya,  dua  variabel  dinyatakan berlawanan  arah  apabila  nilai  koefisien jalur  adalah  negatif.  Juliandi  (2018) mengemukakan pengujian
nilai probabilitas  atau  signifikansi p-values dinyatakan  signifikan  apabila  nilai  p- values lebih kecil dari 0.05. Sebaliknya, p-values  dinyatakan  tidak  signifikan apabila  p-values  memiliki  nilai  lebih besar  dari  0.05. Hasil  pengujian koefisien  jalur  menggunakan  algoritma Bootstrapping  PLS  SEM  Direct  Effects pada software SmartPLS 4 dapat dilihat pada tabel 3 dan memiliki hasil:
• Hubungan  X1  terhadap  Y  dengan nilai koefisien jalur sebesar 0.213 dan p-values  sebesar  0,048  (<0,05) sehingga  hasilnya  adalah  positif  dan signifikan.
• Hubungan  X2  terhadap  Y  dengan nilai koefisien jalur sebesar 0,262 dan p-values  sebesar  0,018  (<0,05) sehingga  hasilnya  adalah  positif  dan signifikan.
• Hubungan  X1  yang  dimoderasi  Z terhadap  Y  dengan  nilai  koefisien jalur  sebesar  -0,034  dan  p-values sebesar  0,769  (>0,05)  sehingga variabel Z tidak mampu memperkuat hubungan (memoderasi) X1 terhadap Y.
• Hubungan  X2  yang  dimoderasi  Z terhadap  Y  dengan  nilai  koefisien jalur  sebesar  0,013  dan  p-values sebesar  0,913  (>0,05)  sehingga
variabel  Z  tidak  dapat  memperkuat hubungan (memoderasi) X2 terhadap Y.
PEMBAHASAN Pengaruh Profesionalisme (X1) terhadap Kualitas Audit (Y) Uji hipotesis menunjukkan hubungan X1 terhadap Y adalah positif dan signifikan yang berarti profesionalisme  mempengaruhi  kualitas audit secara signifikan sehingga hipotesis  pertama  (H1)  dinyatakan diterima.  Sesuai  dengan  studi  Melani (2023),  Hambali  (2019),  dan  Hasanah (2019)  sebelumnya  yang  menemukan profesionalisme  mempengaruhi  kualitas audit  dan  diasumsikan  bahwa  tingkat profesionalisme  auditor  berhubungan dengan  hasil  kualitas  audit.  Hasil penelitian  juga  mendukung  teori perilaku  terencana  Khreshastuti  (2014) yang menjelaskan bahwa profesionalisme mempresentasikan sikap  dan  keadaan  dalam  diri  auditor yang  dapat  mempengaruhi  tindakan mereka sehingga profesionalisme auditor  dapat  berdampak  pada  kualitas audit. Pengaruh Independensi (X2) terhadap Kualitas Audit (Y) Uji hipotesis menunjukkan hubungan X2 terhadap Y adalah positif dan signifikan yang berarti independensi mempengaruhi  kualitas  audit  secara signifikan sehingga hipotesis kedua (H2) dinyatakan diterima. Kualitas hasil audit dipengaruhi  oleh  independensi  secara signifikan  sesuai  dengan  penemuan sebelumnya oleh Melani (2023), Sembel et.al (2022), dan Lubis et.al (2023).
Etika Auditor (Z) sebagai Pemoderasi Pengaruh  Profesionalisme  Auditor (X1) terhadap Kualitas Audit (Y)
Uji hipotesis menunjukkan hubungan  X1  yang  dimoderasi  Z
terhadap  Y  adalah  negatif  dan  tidak signifikan sehingga hipotesis ketiga (H3) ditolak  karena  profesionalisme  yang dimoderasi  etika  tidak  mempengaruhi kualitas hasil audit secara signifikan. Hal ini berkaitan dengan aspek kode etik dari standar  teknis  dan  profesional  auditor dan dapat diasumsikan bahwa etika tidak dapat memoderasi pengaruh profesionalisme  terhadap  kualitas  audit karena hal tersebut sudah termuat dalam standar  teknis  dan  profesional  yang dilaksanakan oleh auditor.
Etika Auditor (Z) sebagai Pemoderasi
Pengaruh Independensi Auditor (X2) terhadap Kualitas Audit (Y) Uji hipotesis menunjukkan hubungan  X2  yang  dimoderasi  Z terhadap  Y  adalah  positif  dan  tidak signifikan  sehingga  hipotesis  keempat (H4)  ditolak  karena  independensi  yang dimoderasi  etika  tidak  mempengaruhi kualitas  hasil  audit  secara  signifikan. Sama  halnya  dengan  profesionalisme, hal ini berkaitan dengan aspek kode etik yang sudah termuat dalam standar teknis dan  profesional  auditor  sehingga  etika tidak  dapat  memperkuat  hubungan (memoderasi)  independensi  terhadap kualitas hasil audit.

## PENUTUP Kesimpulan
Pengujian apakah profesionalisme dan  independensi  memberikan  dampak pada  kualitas  hasil  audit  laporan keuangan  dengan  etika  auditor  sebagai variabel  moderasi  dari  62  auditor  yang menerima  kuesioner  secara  langsung dalam  13  KAP  provinsi  Jawa  Tengah memberi kesimpulan bahwa profesionalisme dan independensi secara signifikan  mempengaruhi  kualitas  audit dan  hubungan  antara  profesionalisme dan independensi terhadap kualitas audit tidak  dapat  dimoderasi  oleh  etika auditor.

## Saran
Penelitian  berikutnya  disarankan bagi  para  peneliti  untuk  memperluas ruang  lingkup  dengan  menguji  variabel tambahan  yang  belum  dieksplorasi terkait  pengaruhnya  terhadap  kualitas audit.  Peningkatan  jumlah  sampel  atau perluasan  cakupan  penelitian  ke  KAP lain  tanpa  terbatas  pada  satu  Provinsi saja  juga  dapat  menjadi  langkah  yang berguna dalam mengembangkan penelitian ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdillah,  W.  dan  Hartono,  J.  (2014).
Partial  Least  Square (PLS). Yogyakarta: Penerbit Andi Agusti, Restu dan Pertiwi, Nastia Putri. (2013).  Pengaruh  Kompetensi,
Independensi, Profesionalisme terhadap  Kualitas  Audit  (Studi empiris  Pada  Kantor  Akuntan Publik  se  Sumatera). Jurnal
Ekonomi. Vol. 21. No. 3 . Sepember 2013.
Arens,  A.A.  dan  Loebbecke.  2008. Auditing  Pendekatan  Terpadu.
Jakarta: Salemba Empat.
Boynton,  W.C.,  Johnson,  R.N.,  Kell, G.W.  (2003). Modern  Auditing (edisi 7). Jakarta: Erlangga. Dewi, N., & Suputra, I. (2016). Pengaruh Akuntabilitas, Karakteristik Personal  Auditor,  dan  Skeptisme Profesional  pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi ,  17(3),  1780- 1807. Retrieved from https://ojs.unud.ac.id/index.php/A kuntansi/article/view/
Dies,  Donald  R  &  Jr. Giroux ,  Gary A. ( 1992) . Determinants  of  Audit Quality  in  the  Public  Sector.  The Accounting  Review , July 1992 ; 67,3, page 462.
Febriansyah,  A.  (2014).  Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Auditor Switching  (Studi  Empiris  pada
Perusahaan  Real  Estate  dan
Properti  yang  Terdaftar  di  BEI). Respositori UIN SUKA , 6(1989). Ghafran,  C.,  &  O’Sullivan,  N.  (2017). The  Impact  of  Audit  Committee Expertise  on  Audit  Quality: Evidence  from  UK  Audit  Fees . British Accounting Review , 49(6), 578–593. doi: https://doi.org/10.1016/j.bar.2017. 09.008 Harahap,  Arfan  Arif.  (2017).  Pengaruh Integritas, Objektivitas, dan Independensi  terhadap  Kualitas Audit (Studi Empiris pada Inspektorat  Kabupaten  Bogor).
Jurnal  online  mahasiswa ,  (JOM), Vol 2, No 2 (2017). Juliandi,  A.  (2018).  Modul  Pelatihan Structural Equation Model Partial Least Square (SEM-PLS) Menggunakan  SmartPLs. Jangan Belajar , 1(was), 1. Kreshastuti,  Destriana  Kurnia.  (2014).
Analisis Faktor-faktor yang Memengaruhi  Intensi  Auditor untuk Melakukan Tindakan Whistleblowing (Studi  Empiris pada  Kantor  Akuntan  Publik  di
Semarang). Diponegoro Journal of Accounting .  Volume  3,  Nomor  2, Tahun 2014
Mahardika, Herawati, dan Putra. (2015). Pengaruh Profesionalisme, Pengalaman Kerja, Keahlian Audit,  Independensi,  dan  Etika Pemeriksa terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan. E-jurnal  S1  Ak Universitas  Pendidikan  Ganesha Jurusan Vol. 3. Pratiwi,  W.  dan  Pratiwi,  D.N.  (2020).
Pengaruh  Pengalaman  Auditor, Independensi Auditor,
dan
Skeptisme  Profesional  terhadap Audit Judgement. Current: Jurnal
Kajian  Akuntansi  dan  Bisnis Terkini , 1, 2 (Jul. 2020), 239-251. doi:
https://doi.org/10.31258/jc.1.2.23 9-253.
Putri Erawan, N. M. A. N., & Sukartha, I. M. (2018). Pengaruh Kompetensi,  Pengalaman  Kerja, Gaya Kepemimpinan, dan Lingkungan  Kerja  pada  Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi, 24 (3), 2360-2388. doi: https://doi.org/10.24843/eja.2018. v24.i03.p27 Sukriah,  Ika,  Akram  dan  Biana  Adha Inapty. (2009). Pengaruh Pengalaman  Kerja,  Independensi, Objektivitas, Integritas, dan Kompetensi  terhadap  Kualitas
Hasil  Audit. Simposium  Nasional Akuntansi XII . Palembang.