## Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak Manufaktur di Indonesia
Paramita Rari Gunita 1 , Rachmawati Meita Oktaviani 2*
1,2) Universitas Stikubank Semarang
1) paramitararigunita@mhs.unisbank.co.id , 2) meitarachma@edu.unisbank.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 2 Juni 2023 Disetujui
: 11 Juni 2023
Dipublikasi : 1 Oktober 2023

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  identify  the  variables  that  affect  tax  avoidance,  the dependent  variable.  Leverage,  profitability,  and  company  size  are  employed  as  independent variables.  For  the  2018–2021  period,  this  analysis  uses  secondary  data  gathered  from  yearly reports obtained from the Indonesian Stock Exchange. Purposive sampling was used to collect 96 samples  from  24  companies  over  a  4-year  period,  from  2018  to  2021.  Eviews  10  software  was used to process  this  research.  The  Chow test,  Hausman  test,  and  Lagrange  multiplier test  were the  techniques  employed.  The  conclusion  reached  is  that  tax  evasion  is  influenced  by  leverage. While company size and profitability have no bearing on tax avoidance.
Keywords: company size, Leverage, Profitability, Institutional Ownership, Tax evasion, Uji Chow, Hausman test, Lagrange Multiplier Test

## PENDAHULUAN
Pada  umumnya  pajak  merupakan  sumber  utama  penerimaan  negara  untuk  memenuhi belanjaa negara, baik belanja rutin maupun belanja pembangunan. Dalam UU No. 28 tahun 2007 pajak  adalah  konstribusi  wajib  pajak  terhadap  negara  yang  terhutang  oleh  wajib  pajak    pribadi atau  badan  yang  memiliki  sifat  memaksa  berdasarkan  undang  -undang,  dengan  tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi kemakmuran rakyat  (Sholekah  &  Oktaviani,  2022).  Menteri  Keuangan  Sri  Mulyani  Indrawato  mengatakan realisasi penerimaan pajak pada tahun 2020 senilai Rp1.070,00,- triliun atau setara dengan minus 19,7%.  Menkeu  mengatakan  bahwa  penerimaan  pajak  dari  sektor  industri  pengolahan  sampai akhir  Desember  2020  tercatat  minus  20,21%.  Hal  tersebut  sangat  jauh  dibandingkan  di  tahun 2019 yang dimana hanya sebesar minus 2.29%. Dijelaskan juga, pada kuartal I/2020 penerimaan pajak  sektor  industri  masih  merangkak  naik  mencapai  angka  6,57%,  akan  tetapi  pada  kuartal II/2020 tercatat menjadi minus 23,89%. Pada kuartal III/2020 dan kuartal IV/2020 terus menurun hingga  mencapai  angka  25,91%  dan  26,8%..Oleh  karena  itu,  manajer  perusahaan  berupaya semaksimal  mungkin  untuk  meminimalisir  beban  pajak  dengan  cara  memanfaatkan  kesempatan atau celah yang tersedia dari  beberapa ketentuan perpajakan atau dengan cara lainnya.
Penghindaran  pajak  merupakan  salah  satu  strategi  sebuah  perusahaan  yang  bertujuan meminimalkan  beban  pajak  yang  akan  ditanggung  oleh  perusahaan  tersebut.  Dalam  praktiknya, penghindaran  pajak  tidak  dilarang  namun  sering  kali  mendapatkan  pandangan  negatif  atas tindakannya,  dimana  perusahaan  tersebut  bertujuan  meningkatkan  laba  serta  meminimalkan beban  pajak,  sedangkan  negara  sendiri  memiliki  tujuan  yaitu  untuk  meningkatkan  penerimaan pajak  (Wulandari,  Ma’sum,  dkk.,  2022).  Terdapat  faktor-faktor  yang  mempengaruhi penghindaran pajak seperti ukuran perusahaan, ROA, leverage dan kepemilikan institusional.
Penghindaran  pajak  merupakan  suatu  tindakan  yang  dilakukan  wajib  pajak  perorangan maupun wajib pajak badan dalam rangka meminimalkan jumlah beban pajak secara legal. Dalam praktiknya  penghindaran  pajak  akan  diperbolehkan  karena  tidak  melanggar  hukum,  akan  tetapi tindakan  tersebut  memanfaatkan  celah  undang-undang  perpajakan.  Meski  penghindaran  pajak tidak  melanggar  undang-undang,  namun  semua  pihak  memiliki  pendapat  yang  sama  bahwa praktik penghindaran pajak tersebut tidak dapat dibenarkan (Sholekah & Oktaviani, 2022) .
Penghindaran  pajak  merupakan  upaya  yang  dilakukan  untuk  meminimalkan  beban perusahaan  dengan  tidak  melakukan  tindakan  pelanggaran  terhadap  ketentuan  yang  berlaku. Penghindaran  pajak  dinilai  sebagai  bentuk  kemampuan  memanfaatkan  peluang  dari  ketentuan perpajakan  suatu  negara  dengan  melakukan  berbagai cara  agar tidak  melanggar  peraturan  pajak untuk meminimalkan beban pajak yang terutang. Faktor-faktor yang mempengaruhi penghindaran pajak seperti ukuran perusahaan, ROA, leverage dan kepemilikan institusional.
Penghindaran  pajak  merupakan  suatu  perosalan  yang  unik,  dimana  disatu  sisi penghindaran pajak merupakan hal yang diperbolehkan tetapi disisi lain penghindaran pajak juga tidak  dinginkan.  Tindakan  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  sebagian  besar  dapat merugikan masyarakat banyak.
Menurut  (Anggraeni  &  Oktaviani,  2021),  Ukuran  perusahaan  juga  merupakan  faktor yang  berpengaruh  terhadap  kegiatan  penghindaran  pajak.  Hal  ini  karena  digambarkan  dengan semakin  besar  perusahaan  semakin  besarsumber  daya  yang  dimiliki  dengan  harapan  dapat mengelola  pajak  dengan  baik.  Hal  ini  dilakukan  dengan  cara  memanfaatkan  beban  penyusutan dan amortisasi yang timbul dari pengeluaran untuk memperoleh aset.
Menurut  (Sari  dkk.,  2020)“Ukuran  Perusahaan  (firm  size)  adalah  besar  kecilnya perusahaan  dapat  diukur  dengan  total  aset  atau  besar  harta  perusahaan  dengan  menggunakan perhitungan  nilai  logaritma  total  aset”.  Adapun,  (Wijayanti  &  Merkusiwati,  2017)  menyatakan ukuran perusahaan merupakan nilai yang menunjukan besar kecilnya perusahaan.
Ukuran  perusahaan  umumnya  didasarkan  pada  total  aset.  Hal  ini  disebabkan  asumsi manajer  bahwa  perusahaan  dimiliki  sepenuhnya.  Aset  yang  besar  menunjukkan  bahwa perusahaan  relatif  stabil  mampu  menghasilkan  keuntungan  yang  besar.  Perusahaan  besar memiliki basis pemangku kepentingan yang lebih luas memberikan kebijakan perusahaan dampak yang lebih besar pada kepentingan publik dibandingkan dengan perusahaan kecil. Bagi investor, kebijakan.  Perusahaan  akan  berdampak  pada  prospek  arus  kas  masa  depan.  Datang.  Sedangkan bagi  regulator  akan  berdampak  pada  besarnya  pajak.  Efektivitas  menerima  dan  memberikan perlindungan  masyarakat  umum.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Junaedi  &  Sudiartana,  2020) menemukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.

## STUDI LITERATUR
Menurut (Noviyani & Muid, 2019) ukuran perusahaan dapat diukur dari kemampuan dan kestabilan sebuah perusahaan dalam menjalankan akitivitas perekonomiannya. Dalam penelitian (Ka  Tiong  &  Rakhman,  2021)),  (Khomsiyah  dkk.,  2021),  dan  (Puspita  &  Febrianti,  2018) menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak. Namun, berbeda dengan hasil penelitian dari (Noviyani & Muid, 2019) dan (N. Sari dkk., 2020) menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
Leverage merupakan  penggunaan  utang  yang  digunakan  oleh  sebuah  perusahaan  guna menutupi  kebutuhan  operasional  dan  investasi  perusahaan.  Jumlah  utang  menimbulkan  beban pajak yang akan menghasilkan beban bunga bagi perusahaan tersebut. Beban bunga yang timbul akan  menyebabkan  berkurangnya  laba  bersih  perusahaan  yang  mengakibatkan  berkurangnya pembayaran pajak sehingga dapat mencapai keuntungan yang maksimal bagi perusahaan tersebut (Wijayanti & Merkusiwati, 2017).  Dalam penelitian (Walidayni & Fidiana, 2022), (Sholekah & Oktaviani,  2022)  menyatakan  bahwa leverage berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran pajak.  Sedangkan  dalam  penelitian  (A.  Y.  Sari  &  Kinasih,  2021)  menyatakan  bahwa leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
Menurut  (Sholekah  &  Oktaviani,  2022),  (Dewi  &  Oktaviani,  2022)  profitabilitas merupakan salah satu faktor yang mempengaruhi penghindaran pajak. Salah satu dari pengukuran profitabilitas  yang  sering  digunakan  adalah ROA ( Return  Of  Assets ).  Dalam  penelitian
(Darmawan & Sukartha, 2014), (N. Sari dkk., 2020)menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak. Sedangkan menurut penelitian  (Noviyani & Muid, 2019) menyatakan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak . Berdasarkan  penelitian  terdahulu  dan  pengembangan  hipotesis  untuk  menjelaskan  suatu hubungan  variabel  dependen  dengan  variabel  independen,  maka  dapat  dijelaskan  secara  singkat dengan kerangka penelitian dalam bentuk gambar dibawah ini:

## Gambar 1. Kerangka Penelitian
Hipotesis yang diuji dalam penelitian ini adalah: H1: Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak H2: Leverage berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak H3: Profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak

## METODE
Dalam  penelitian  ini  variabel  yang  digunakan  sebagai  variabel  dependen  adalah penghindaran pajak dan variabel independen yang digunakan adalah ukuran perusahaan, leverage dan  profitabilitas.  Berikut  ini  adalah  proksi      yang  digunakan  dalam  masing-masing  variabel dalam penelitian ini, sebagai berikut:
Pada penelitian ini, penghindaran pajak diukur dengan Cash Effective Tax Rate (CETR) yang  diharapkan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  keagresifan  penghindaran  pajak.  CETR dihitung menggunakan rumus:

## CETR = 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑎𝑦𝑎𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘
Ukuran  perusahaan  menunjukan  besar  atau  kecilnya    suatu  perusahaan  yang  diukur menggunakan total aset. Dalam penelitian ini diukur menggunakan natural total aset yang dimiliki sebuah perusahaan. Ukuran perusahaan dihitung menggunkaan rumus:
SIZE = Ln (Total Aset)
Leverage merupakan  perbedaan  antara  total  utang  perusahaan  dengan  total  aset perusahaan. Leverage pada penelitian ini dirumuskan:
DER = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑎𝑠
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
Profitabilitas didapatkan dari keuntungan bersih yang dibagi dengan total aset pada akhir periode memanfaatkan rasio ROA dalam laporan laba rugi, yang dirumuskan:
ROA = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 x 100%
Objek Penelitian, Sampel dan Populasi
Penghindaran Pajak (Y) Leverage (X2) Profitabilitas (X3) Ukuran Perusahaan (X1) H1 H2 H3
Pada  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitaif  dengan  menggunakan  data sekunder,  yang  berasal  dari  laporan  tahunan  atau annual  report perusahaan.  Populasi  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  ialah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  periode  tahun  2018-2021.  Sumber  data  pada  penelitian  ini  diperoleh  dari website www.idx.co.id .  Teknik  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  purposive  sampling yang  bertujuan  mendapatkan  sampel  yang  sesuai  dengan  kriteria  yang  diinginkan.  Dimana kriteria  sampel  ini  yaitu:  (1)  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  dalam  BEI  periode  tahun 2018-2021,  (2)  perusahaan  menyajikan annual  report secara  lengkap  dan  berturut-turut  dalam website perusahaan  atau website BEI  selama  periode  penelitian  yaitu  2018-2021,  (3)  data  yang digunakan penelitian tersaji secara lengkap.

## Teknik Pemilihan Model Estimasi Regresi Data Panel Uji Chow
Uji  Chow  digunakan  untuk  memilih  model  manakah  yang  akan  digunakan  dalam penelitian ini, antara Common Effect Model (CEM) atau Fixed Effect Model (FEM).
1. Apabila p-value < 0,05 maka menggunakan Common Effect Model (CEM)
2. Apabila p-value > 0,05 maka menggunakan Fixed Effect Model (FEM)

## Uji Hausman
Uji  Hausman  digunakan  untuk  memilih  model  manakah  yang  akan  digunakan  dalam penelitian ini, antara Fixed Effect Model (FEM) atau Random Effect Model (REM).
1. Apabila Cross-section random < 0,05 maka menggunakan Fixed Effect Model (FEM) 2. Apabila Cross-section random > 0,05 maka menggunakan Random Effect Model (REM)

## Uji Lagrange Multiplier
Uji Lagrange multiplier digunakan untuk memilih model manakah yang akan digunakan dalam penelitian ini, antara Random Effect Model (REM) atau Common Effect Model (CEM).
1. Apabila cross  section  Breusch-pagan <  0,05  maka  menggunakan Random  Effect  Model (REM)
2. Apabila cross  section  Breusch-pagan >  0,05  maka  menggunakan Common  Effect  Model (CEM)

## Uji Random Effect Model
Model ini merupakan perbedan antara karakteristik individu dan waktu yang di tampung dalam kesalahan model. Terdapat dua komponen yang berkontribusi terhadap pembentukan error yaitu  individu  dan  waktu,  sehingga random  error dalam random  effect model  juga  perlu  di terjemahkan dalam kesalahan untuk komponen individu, waktu dan gabungan.
Uji Koefisien Determinasi ( 𝑹 𝟐 )
Koefisien  determinasi  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam  menjelaskan variasi beberapa variabel dependen. Nilai koefisien determinasi merupakan hubungan antara nol dan  satu.  Nilai 𝑅 2 yang  kecil  menunjukan  bahwa  kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan  variabel  dependen  sangat  terbatas.  Nilai  yang  hampir  mendekati  satu  menunjukan bahwa  variabel  independen  menyediakan  hampir  semua  informasi  yang  diperlukan  untuk menjelaskan  variabel  dependennya.  Pada  umumnya  koefisien  determinasi  untuk  data cross- sectional relatif rendah karena variasi antaram observasi yang besar, sedangkan untuk data time series biasanya memiliki koefisien determinasi yang sangat tinggi.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji  F  merupakan  dasar  untuk  menunjukan  apakah  semua  variabel  independen  yang dimasukan  dalam  model  memiliki  pengaruh  variabel  dependen.  Uji  F  digunakan  untuk mengetahui  apakah  variabel  capital  intensity,  leverage,  profitabilitas,  dan  ukuran  perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Kriteria pengambilan keputusan dalam uji F ini dapat menggunakan signifikansi 𝛼 (0.05) dan df ( degree of freedom ) =  (k-1) dan (n-k) serta n adalah
jumlah  sampel  dan  k  adalah  jumlah  variabel  independen  yang  digunakan.  Kriteria  pengujian penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Membandingkan dengan nilai t hitung dan t tabel
a. Jika t hitung <t tabel, maka variabel independen tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen.
b. Jika  t  hitung  >t  tabel,  maka  variabel  independen  berpengaruh  signifikan  terhadap variabel dependen.
2. Melihat tingkat signifikan dengan melihat derajat kepercayaan 5% atau (0,05)
a. Jika  angka  signifikansi  <  0,05,  maka  variabel  independen  berpengaruh  signifikan terhadap variabel dependen.
b. Jika angka signifikansi >5%, maka variabel independen tidak berpengaruh signifikansi terhadap variabel dependen.

## Uji Signifikansi Variabel (Uji t)
Uji  statistik  t  pada  dasarnya  menunjukan  seberapa  jauh  pengaruh  variabel  independen dengan menganggap variabel independen yang lainnya konstan. Penentuan nilai dalam pengujian hipotesis terhadap koefisien regresi dapat ditentukan dengan menggunakan tabel distribusi normal dengan memperhatikan tingkat signifikansi ( 𝛼 ) dan jumlah sampel yang digunakan. Penentuan t tabel  ini  dalam  penelitian banyak menggunakan degree  off  freedom atau  df =  n-k  dan 𝛼 =  0.05 dan n merupakan banyaknya sampel serta k merupakan banyaknya variabel independen. Kriteria pengujian sebagai berikut:
1. Membandingkan nilai 𝑡 ℎ𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 dan 𝑡 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 a. Apabila 𝑡 ℎ𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 < 𝑡 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 ,  maka  variabel  independen  tidak  berpengharuh  signifikan terhadap variabel dependen.
b. Apabila 𝑡 ℎ𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 > 𝑡 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 ,  maka  variabel  independen  berpengaruh  signifikansi  terhadap variabel dependen.
2. Melihat tingkat signifikannya dengan melihat derajat kepercayaan sebesar %5 atau (0.05)
a. Jika  angka  signifikansi  <  0.05,  maka  variabel  independen  berpengaruh  signifikansi terhdap variabel dependen.
b. Jika angka signifikansi > 0.05, maka variabel independen tidak berpengaruh signifikansi terhadap variabel dependen.

## Analisis Regresi Data Panel
Analisis  regresi  merupakan  sebuah  cara  untuk  menentukan  ketergangungan  variabel terikat dengan variabel bebas, yang bertujuan untuk memperkirakan mean populasi atau nilai rata- rata variabel terikat berdasarkan nilai variabel bebas yang sudah diketahui. Data panel merupakan kombinasi dari data cross section dan time series , yaitu unit cross section yang sama diukur pada waktu yang berbeda.
𝑌 = 𝛼 + 𝛽1𝑆𝐼𝑍𝐸 + 𝛽2𝐿𝐸𝑉𝐸𝑅𝐴𝐺𝐸 + 𝛽3𝑃𝑅𝑂𝐹𝐼𝑇𝐴𝐵𝐼𝐿𝐼𝐴𝑆
Keterangan:
Y = Penghindaran Pajak
𝛼 = Konstanta 𝛽 = Koefisien Regresi dari setiap variabel independen X1 = Ukuran Perusahaan X2 = Leverage X3
= Profitabilitas

## HASIL
Pada penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling yang sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan, sehingga diperoleh sampel sebanyak 96 dengan rincian sebagai berikut:
Tabel 1. Kriteria Sampel Keterangan Jumlah Perusahaan manufaktur sektor industri dasar dan kimia yang terdaftar pada BEI periode 2018-2021 71 Perusahaan yang menyajikan laporan keuangan tidak lengkap dalam website perusahaan atau website BEI secara berturut-turut selama periode pengamatan (47) Data yang digunakan untuk menghitung variabel penelitian disajikan dengan lengkap 24 Data Penelitian (4 x 24) 96

## Statistik Deskriptif
Pada penelitian ini menggunakan pengujian statistik deskriptif untuk menjelaskan mengenai nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata dan standar deviasi dari masing-masing variabel. Berikut ini adalah hasil pengujian statistik deskriptif:
Tabel 2. Statistik Deskriptif SIZE DAR ROA CETR Mean 27.76206 0.445875 0.059401 0.227661 Median 28.16378 0.447031 0.031106 0.190393 Maximum 33.00125 0.915088 0.499162 0.897156 Minimum 18.68646 0.047971 0.000407 0.000601 Std. Dev. 2.831256 0.182166 0.079053 0.200219 Skewness -1.764452 0.167913 2.992684 1.495347 Kurtosis 6.147037 2.885545 14.13154 5.415214 Jarque-Bera 89.42800 0.503518 638.9436 59.11007 Probability 0.000000 0.777432 0.000000 0.000000 Sum 2665.157 42.80398 5.702515 21.85546 Sum Sq. Dev. 761.5213 3.152509 0.593698 3.808344 Observations 96 96 96 96

## Sumber: Olah data Eviews 10,2022
Berdasarkan hasil pengujian statistik deskriptif diatas, nilai rata-rata pada penghindaran pajak 0,27, nilai maksimum sebesar 0,19 dan nilai minimum sebesar 0,0006. Sedangkan untuk nilai  standar  deviasi  pada  penghindaran  pajak  menunjukan  sebesar  0,2.  Hasil  pengujian  pada ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  27,7,  nilai  maksimum  sebesar  33,001,  dan nilai minimum sebesar 18,68. Sedangkan untuk standar deviasi memiliki nilai sebesar 2,83.
Pada  variabel leverage menghasilkan  nilai  rata-rata  sebesar  0,44,    nilai  maksimum sebesar  0,91  dan  nilai  minimum  sebesar  0,04.  Sedangkan  standar  deviasi  sebesar  0,18. Selanjutnya  pada  variabel  profitabilitas  memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0,05,  nilai  maksimum sebesar 0,91 dan nilai minimum sebesar 0,49. Sedangkan standa deviasi sebesar 0,07.

## Uji Chow
Regresi  data  panel  dapat  dilakukan  dengan  tiga  model,  yaitu  Common  Effect  Model (CEM),  Fixed  Effect  Model  (FEM)  dan  Random  Effect  Model  (REM).  Masing-masing  model tersebut  ada  kekurangan  serta  kelebihan  sendiri.  Pemilihan  model  tersebut  dapat  ditentukan menggunakan uji chow dan uji hausman. Hasil dari uji chow sebagai berikut:
Tabel 3. Uji Chow
Effects Test Statistic d.f. Prob.
Cross-section F 1.382261 (23,69) 0.1524 Cross-section Chi-square 36.379438 23 0.0377
Sumber: Olah data Eviews 10,2022
Berdasarkan hasil uji chow diatas, Probabilitas Cross-section Chi-square sebesar 0,1524 > 0,05 yang artinya model terbaik adalah Fixed Effect Model (FEM), sehingga model tersebut harus diuji  kembali  dengan  menggunakan  uji  hausman,  untuk  mengetahui  model  mana  yang  terbaik antara model uji Fixed Effect Model (FEM) dan Random Effect Model (REM).

## Uji Hausman
Setelah mengetahui hasil uji chow diatas, yang menunjukan Fixed Effect Model (FEM) yang terbaik,  selanjutnya  akan  dilakukan  pengujian  menggunakan  uji  hausman  untuk  mengetahui model mana yang akan digunakan. Hasil penelitian menggunakan uji hausman sebagai berikut:
Tabel 4. Uji Hausman
Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 2.644314 3 0.4498
Sumber: Olah data Eviews 10,2022
Hasil  uji  hausman  diatas,  menunjukan  bahwa  nilai Cross-section  random sebesar  0,4498  > 0,05 yang artinya model terbaik yang digunakan adalah Random Effect Model (REM).

## Uji Lagrange Multiplier
Setelah  mengetahui  hasil  dari  uji  chow  dan  uji  hausman  diatas,  selanjutnya  akan dilakukan pengujian menggunakan uji lagrange multiplier. Hasil penelitian menggunakan uji lagrange multiplier sebagai berikut:
Tabel 5. Uji Lagrange Multiplier
Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch-Pagan 0.518894 3.809135 4.328028 (0.4713) (0.0510) (0.0375)
Sumber: Olah data Eviews 10,2022
Hasil uji lagrange multiplier diatas, menunjukan bahwa nilai Breusch-Pagan Both sebesar 0.0375  <  0,05  yang  artinya  model  terbaik  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah Random  Effect  Model (REM).  Dengan  hasil  uji  REM  ini  dapat  diketahui  pengaruh  antara variabel  ukuran  perusahaan, leverage dan  profitabilitas  teerhadap  penghindaran  pajak berdasarkan  uji  koefisien  determinasi,  uji  F  dan  uji  T.  Pengujian Random  Effect  Model (REM) dihasilkan sebagai berikut:
Tabel 6. Hasil Uji REM
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.151387 0.229158 0.660622 0.5105 SIZE -0.001042 0.008172 -0.127466 0.8989 DAR 0.268271 0.129628 2.069551 0.0413 ROA -0.242802 0.290113 -0.836923 0.4048 Effects Specification S.D. Rho Cross-section random 0.061910 0.0990 Idiosyncratic random 0.186784 0.9010 Weighted Statistics R-squared 0.072698     Mean dependent var 0.189754 Adjusted R-squared 0.042460     S.D. dependent var 0.190511 S.E. of regression 0.186422     Sum squared resid 3.197299 F-statistic 2.404201     Durbin-Watson stat 1.800728 Prob(F-statistic) 0.072501 Unweighted Statistics R-squared 0.075854     Mean dependent var 0.227661 Sum squared resid 3.519465     Durbin-Watson stat 1.635892

## Sumber: Olah data Eviews 10,2022
Berdasarkan  hasil  uji  random  effect  model  (REM)  tersebut  dapat  diketahu  bahwa  nilai Adjusted  R-Square  sebesar  0,042460  yang  artinya  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan,  leverage dan  profitabilitas  memiliki  kontribusi  terhadap  penghindaran  pajak  sebesar  4,246%  ,  sedangkan sisanya sebesar 95,754% dapat dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti pada penelitian ini. Sedangkan nilai F-Statistic sebesar 2,404201 > 0,05 yang artinya menunjukan bahwa H1, H2 dan H3 diterima, sedangkan H0 ditolak yang artinya semua variabel secara simultan semua variabel berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak
Hasil  pengujian  hipotesis  1  (H1)  menunjukan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan memiliki nilai koefisien sebesar -0,001042 dengan nilai t-Statistic sebesar -0,127466 < 0,05 dan nilai  signifikansinya  sebesar  0,8989  >  0,05  sehingga  H0  diterima  H1  ditolak.  H al  tersebut menunjukan  bahwa    ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran pajak,  disebabkan  karena  membayar  ppajak  adalah  sebuah  keharusan  bagi  semua  masyarakat wajib  pajak  pribadi  maupun  badan.  Begitu  juga  dengan  perusahaan  kecil  maupun  besar,  sama- sama  memiliki  kewajiban  untuk  menyetor  pajak  kepada  negara,  sehingga  ukuran  perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak
Hasil  pengujian  hipotesis  2  (H2)  menunjukan  bahwa  variabel leverage memiliki  nilai koefisien  sebesar  0,268271  dengan  nilai  t-Statistic  sebesar  2,069551  >  0,05  dan  nilai signifikannya sebesar 0,0413 < 0,05 sehingga H0 ditolak H1 diterima. Hal tersebut menunjukan bahwa leverage berpengaruh signifikan terhadap penghindaraan pajak. Hal tersebut menyatakan bahwa  tingkat leverage yang  dimiliki  sebuah  perusahaan  semakin  tinggi  akan  mengakibatkan bertambah tingginya tingkat penghindaran pajak pada perusahaan tersebut. Karena apabila sebuah perusahaan  semakin  tinggi  tingkat leverage nya,  makan  perusahaan  tersebut  semakin  tinggi tingkat  pengeluarannya.  Karena  hal  tersebut  memicu  hutang  yang  semakin  besar,  dengan munculnya hutang tersebut akan menimbulkan beban bunga yang semakin besar. Beban bungan yang timbul, menyababkan mengurangi jumlah beban pajak pada perusahaan. Bebaan bunga yang dapat digunakan sebagai pengurangan laba kena pajak adalah beban yang berasal dari pinjaman
debitur  atau  kreditur  yang  tidak  ada  kaitannya  dengan  perusahaan  tersebut.  Hal  tersebut  yang dapat  memberikan  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Semakin  tinggi  hutang  maka  dapat diindikasikan semakin tinggi juga sebuah perusahaan melakukan penghindaran pajak.

## Pengaruh profitabilitas terhadap penghindaran pajak
Hasil pengujian hipotesis 3 (H3) menunjukan bahwa variabel profitabilitas memiliki nilai koefisiensi  sebesar  -0,242802  dengan  nilai  t-Statistic  sebesar  -0,836923  <  0,05  dan  nilai signifikannya sebesar 0,4048 > 0,05 sehinggan H0 diterima H3 ditolak. Hal tersebut menunjukan bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh  siginifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  tersebut menunjukan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  profitabilitas  perusahaan  maka  akan  semakin  rendah tindakan  penghindaran  pajak  sebuah  perusahaan.  Hal  tersebut  terjadi  karena,  apabila  sebuah perusahaan  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  akan  cenderung  melaporkan  pajaknya dengan  jujur,  apabila  tingkat  profitabilitasnya  tinggi  sebuah  perusahaan  cenderung  akan melaporkan pajaknya tidak jujur.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan, maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikansi  terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil penelitian tersebut membuktikan semakin besar total aset perusahaan maka semakin rendah tindakan penghindaran pajak.
2. Levereage  berpengaruh  siginifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian menunjukan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat leverage semakin  tinggi  pula  tindakan penghindaran pajak.
3. Profitabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian menunjukan  semakin  tinggi  tingkat  profitabilitas  makan  akan  semakin  rendah  tindakan penghindaran pajak.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  penelitian  yang  telah  diuraikan  diatas,  maka  saran  untuk  peneliti selanjutnya adalah:
1. Bagi  peneliti  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel  penelitian  untuk  mengetahui  faktor apa  saja  yang  dapat  memengaruhi  penghindaran  pajak  seperti  likuiditas,  pertumbuhan penjualan, kepemilikan manajerialserta faktor eksternal lainnya.
2. Pada  periode  pengamatan,  peneliti  selanjutnya  dalam  pengambilan    sampel  pada  daftar perusahaan  yang  terdapat  dalam  BEI  bisa  mengambil  jangka  waktu  yang  lebih  lama  agar pengamatan yang dilakukan dapat menghasilkan data yang lebih valid.

## REFERENSI
Anggraeni,  T.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2021). Dampak  Thin  Capitalization,  Profitabilitas,  dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tindakan Penghindaran Pajak . Dewi,  A.  A.  K.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2022). Pengaruh  Profitabilitas,  Capital  Intensity,  dan Leverage terhadap Agresifitas Pajak pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI tahun 2016-2020 .
Junaedi,  I.  K.,  &  Sudiartana,  I.  M.  (2020). Analisis  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage, Kepemilikan Insstitusional dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance . Ka Tiong, & Rakhman, F. (2021). Pengaruh Ukkuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, san Sales Growth Terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan Sektor Industri Dasar dan Kimia yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2019 . Khomsiyah,  N.,  Muttaqiin,  N.,  &  Katias,  P.  (2021). Pengaruh  Profitabilitas,  Tata  Kelola Perusahaan,  Leverage,  Ukuran  Persuahaan,  dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Penghindaran  Pajak  pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode 2014-2018.
Moeljono, M. (2020). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak .
Nihayah,  S.  Z.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2022). Tax  Avoidance  terhadap  Perspektif  Komisaris Independen, Kompensasi Rugi Fiskal dan Pertumbuahn Aset .
Noviyani, E., & Muid, D. (2019). Pengaaruh Return On Assets, Leverage, Ukuran Perusahaan, Intensitas  Aset Tetatp dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Penghindaran Pajak.
Puspita, D., & Febrianti, M. (2017). Faktor-faktor yang Memengaruhi Penghindaran Pajak pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia . Puspita,  S.  R.,  &  Harto,  P.  (2014). Pengaruh    Tata  Kelola  Perusahan  Terhadap  Penghindaran Pajak.
Putri,  A.  A.,  &  Lawita,  N.  F.  (2019). Pengaruh  Kepemilikan  Institusional  dan  Kepemilikan Manajerial Terhadap Penghindaran Pajak . Sanjaya,  S.  (2021). Pengaruh  Laverage,  Profitabilitas  Dan  Kepemilikan  Institusional  Terhadap Penghindaran Pajak . Sari,  A.  Y.,  &  Kinasih,  H.  W.  (2021). Pengaruh    Profitabilitas,  Leverage,  dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Tax Avoidance . Sari,  N.,  Luthan,  E.,  &  Syafriyeni,  N.  (2020). Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Komisaris Independen,  Kepemilikan  Institusional,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Penghindaran Pajak pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2014-2018.
Sholekah, F. I., & Oktaviani, R. M. (2022 ). Pengaruh Profitabilitas, Sales Growth dan Leverage Terhadap Penghindaran Pajak.
Tristianto,  D.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2016). Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Tax  Avoidance dengan Leverage Sebagai Variabel Mediasi . Walidayni, S. H., & Fidiana. (2022 ). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Proporsi Kepemilikan Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak .
Wijayanti, Y. C., & Merkusiwati. (2017). Pengaruh Proporsi Komisari Independen, Kepemilikan Institusional, Leverage, dan Ukuran Perusahaan pada Penghindaran Pajak.
Wulandari,  S.,  Ma’sum,  M.  A.,  &  Rinaldi,  M.  (2022). Pengaruh  Profitabilitas,  Kompensasi terhadap  Tax  Avoidance  pada  Perusahan  Properti  dan  Real  Estate  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2020.