## Kajian Filsafat Moral Kant Pada Kode Etik Auditor Internal Pemerintah
Fakhmol Risepdo 1* , Erina Sudaryati 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga
1) fakhmol.risepdo-2021@feb.unair.ac.id, 2) erina.sudaryati@feb.unair.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 10 Februari 2023 Disetujui : 2 Maret 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  in  depth  the  values  of  the  code  of  ethics  of  government  internal auditors (APIP) using Kant’s moral philosophy studies. The research method used is a literature study of various types of research related to the code of ethics of APIP and study of Kant’s moral philosophy in the last five years. This literature study uses research articles published in indexed journals  on the  Garuda  portal  and  google scholar.   Data  is  collected using  keywords, such as: “government  internal  auditors  (APIP)”,  “moral  philosophy”,  “APIP’s  code  of  ethics”,  and others.  The  results  of  research  show  that  the  study  of  Kant’s  moral  philosophy  can  provide  a deeper  understanding  of  the  fundamental  meanings  of  the  APIP’s  code  of  ethics.  Kant’s  moral philosophy introduces an ethical obligation to measure morality through an action or deed. In the context  of  APIP’s  code  of  ethics  it  can  be  seen  that  APIP’s  good  deeds  are  reflected  by  the correct  implementation  of  the  code  of  ethics.  The  results  of  Kant’s  study  of  moral  philosophy within  APIP  contributed  to  research  related  to  government  internal  auditors,  provide  a  new perspective  by  linking  philosophical  studies  to  government  internal  auditors  and  latter  could indirectly  become  a  reference  in  policy  making  related  to  improving  the  quality  of  APIP’s performance.
Keywords: code of ethics, government internal auditors (APIP), Kant’s moral philosophy

## PENDAHULUAN
Auditor  internal  pemerintah  dikenal  sebagai  Aparat  Pengawas  Internal  Pemerintah  (APIP) bertugas  dalam  melakukan  kegiatan  audit  internal  dilingkungan  instansi  pemerintah  pada  level pusat  hingga  daerah.  APIP  dalam  melaksanakan  tugasnya  dilandasi  dengan  kode  etik,  yaitu prinsip-prinsip  moral  yang  diterapkan  dan  ditentukan  secara  bersama  sehingga  harus  dipatuhi dalam  setiap  aktivitas  dan  tugas  APIP  (Pasaribu  &  Briando,  2019).  Kode  Etik  APIP  tercantum dalam  Standar  Audit  Intern  Pemerintah  Indonesia  (SAIPI)  yaitu  integritas,  objektivitas, kerahasiaan, kompetensi, akuntabel dan perilaku profesional (Asmara & Hamidah, 2022). Asmara &  Hamidah  (2022)  menjelaskan  bahwa  implementasi  kode  etik  APIP  masih  belum  maksimal dengan masih adanya fenomena fraud yang terjadi pada pemerintahan di Indonesia. Implementasi kode  etik  APIP  harus  dimaksimalkan  agar  kinerja  APIP  semakin  meningkat.  Penelitian  ini mencoba  untuk  mengaitkan  filsafat  moral  sebagai  paradigma  baru  dalam  menganalisis  secara mendalam implementasi kode etik APIP.
Ruang  lingkup  penelitian  terkait  kode  etik  APIP  masih  menjadi  objek  penelitian  yang menarik  hingga  saat  ini  mengingat  standar  kerja  auditor  yang  terus  berkembang.  Wibowo  & Noegroho  (2020)  menjelaskan  bahwa  APIP  harus  memahami  kode  etik  yang  berlaku  dengan harapan  dapat  meningkatkan  kompetensinya  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Hasil  penelitian Wibowo  &  Noegroho  (2020)  menunjukkan  bahwa  pemahaman  kode  etik  oleh  APIP  memiliki pengaruh pada kemampuan auditor ketika mendeteksi kecurangan. Sementara itu hasil penelitian yang dilakukan oleh Tumundo & Sondakh (2019) juga menunjukkan bahwa kepatuhan pada kode
etik  memiliki  pengaruh  pada  kinerja  auditor,  penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  Wibowo  &  Noegroho  (2020)  terkait  kinerja  auditor  dalam  mendeteksi kecurangan. Pemahaman nilai-nilai kode etik tersebut juga dipahami dan dimaknai melalui nilai- nilai pancasila untuk menunjukkan jatidiri bangsa yang ada dalam diri APIP (Pasaribu & Briando, 2019). APIP harus berpedoman pada nilai-nilai luhur Pancasila melaksakan tugas sebagai auditor internal pemerintah.
Julia  et  al.(2022)  menjelaskan  bahwa  suatu  bentuk  pelanggaran  pada  kode  etik  semestinya dapat  dihindari  jika  auditor  memiliki  pengetahuan,  pemahaman  dan  kemampuan  dalam mengimplementasikan  nilai-nilai  moral  dan  etika  dengan  benar.  Sehingga  pelanggaran- pelanggaran etika yang terjadi dapat memberikan pelajaran agar lebih mengedepankan kode etik etik dalam melaksanakan pekerjaan audit. Perilaku etis adalah suatu bentuk perilaku yang sejalan dengan  norma-norma  sosial  yang  di  terima  secara  umum  berkaitan  dengan  tindakan-tindakan yang  benar  dan  baik  (Julia  et  al.,  2022).  Kualitas  individu  atau  APIP  dapat  ditentukan  melalui perilaku etis dan dipengaruhi  oleh  berbagai faktor dari luar dan menjadi menjadi prinsip untuk dilaksanakan  dalam  bentuk  perilaku.  Kepatuhan  pada  kode  etik  berkaitan  dengan  pemahaman atau persepsi atas nilai-nilai kode etik tersebut. Sehingga pemahaman setiap auditor terkait kode etik auditor internal yang berlaku di Indonesia dapat berbeda antara auditor satu dengan auditor lainnya.  Penelitian  ini  mencoba  untuk  menawarkan  filsafat  moral  Kant  untuk  membantu  dan menyatukan  pemahaman  auditor  internal  pemerintah  terkait  kode  etik  profesi  yang  berlaku. Kajian filsafat moral Kant dapat memberikan pemahaman secara fundamental nilai-nilai yang ada pada setiap kode etik dari kacamata filsafat moral.
Immanuel  Kant  merupakan  salah seorang  filsuf  yang mengemukakan  ajaran  tentang  filsafat moral.  Konsep  filsafat  moral  menurut  Kant  menjelaskan  bahwa  manusia  menempati  posisi ciptaan  paling  atas  (Zamrotin,  2017).  Filsafat  moral  Kant  memandang  kebaikan  sebagai  suatu moralitas dalam menilai kebaikan dan keburukan yang didasarkan pada kehendak baik (Bembot &  Sermada,  2022;  Wardani  et  al.,  2020).  Selanjutnya  Kant  membagi  moralitas  menjadi  tiga konsep  yaitu  moralitas  terhadap  Tuhan,  moralitas  terhadap  lingkungan  sosial,  dan  moralitas kepada  diri  sendiri.  Penelitian-penelitian  sebelumnya  telah  menggunakan  konsep  filsafat  moral Kant  untuk  menganalisis  permasalahan-permasalahan  dalam  penelitiannya.  Bembot  &  Sermada (2022) menganalisis tradisi kawin tangkap di Sumba, NTT dalam perspektif filsafat moral Kant. Sementara itu Wardani et al. (2020) melakukan tinjauan filsafat moral Kant terhadap perzinahan dalam  pancasila  Buddhis.  Filsafat  moral  Kant  juga  dapat  menjadi  acuan  dan  landasan  dalam mengakaji  berbagai  kode  etik  suatu  profesi,  diantaranya  yaitu  kode  etik  auditor  internal pemerintah.
Penelitian terkait filsafat moral diantaranya dilakukan oleh  Saifuddin (2022) dan Attaftazani (2020). Filsafat moral dapat disebut sebagai etika, yaitu suatu ilmu dengan pandangan kritis dan sistematis  dalam  menggambarkan  suatu  tindakan  manusia  yang  bersifat  baik  atau  buruk berdasarkan  norma-norma atau  nilai etis  dan moralitas  (Saifuddin,  2022).  Kode etik  APIP  yang dibangun memiliki dasar nilai etis dan moralitas sehingga pada dasarnya kode etik tersebut dapat dikaji berdasarkan filsafat moral. Sementara itu  Attaftazani (2020) meneliti terkait problematika etika dalam filsafat islam. Attaftazani (2020) menjelaskan bahwa terdapat perbedaan antara etika dan  moral.  Etika  berkaitan  dengan  ilmu  atau  teori-teori  moral,  sementara  itu  moral  merupakan suatu bentuk tindakan nyata dari etika. Perbedaan tersebut ternyata menimbulkan suatu masalah dalam kajian filsafat Islam karena dianggap tidak dapat membangun filsafat moral.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  secara  mendalam  nilai-nilai  kode  etik  auditor internal  pemerintah  dengan  menggunakan  kajian  filsafat  moral  Kant.  Metode  penelitian  yang digunakan  adalah  studi  literatur  dari  berbagai  jenis  penelitian  terkait  kode  etik  auditor  internal pemerintah dan kajian filsafat moral Kant dalam kurun waktu lima tahun terakhir. Studi literatur ini  menggunakan  artikel-artikel  penelitian  yang  terpublikasi  pada  jurnal  terindeks  pada  portal Garuda dan google scholar . Data dikumpulkan menggunakan kata kunci, seperti: “auditor internal pemerintah”,  “filsafat  moral  Kant”,  “kode  etik  APIP”,  dan  lainnya.  Kontribusi  penelitian  yaitu menambah  referensi  dalam  penelitian  terkait  auditor  internal  pemerintah,  memberikan  sudut pandang  baru  dengan  mengaitkan  kajian  filsafat  pada  auditor  internal  pemerintah,  dan  yang terakhir  secara  tidak  langsung  dapat  menjadi  acuan  dalam  pengambilan  kebijakan  terkait
peningkatan kualitas kinerja APIP.

## STUDI LITERATUR

## Kode Etik Auditor Internal Pemerintah
Auditor adalah suatu profesi yang cukup beresiko dalam penyalahgunaan wewenang. Auditor bekerja  secara  independen,  sehingga  diperlukan  sistem  yang  baik  dan  tepat  agar  dapat memberikan level kepercayaan yang maksimal pada masyarakat (Kneefel et al., 2017; Pasaribu & Briando,  2019).  Penuyusunan  kode  etik  auditor  adalah  salah  satu  langkah  yang  diambil  agar menjaga dan meningkatkan kinerja auditor. Konsep dasar dalam menyusun kode etik profesional suatu  profesi  yaitu  memberikan  layanan  berkualitas  dan  membangun  kepercayaan  dari masyarakat  atas  jasa  yang diberikan  oleh  suatu  profesi  tersebut.  Kualitas  dan  kepercayaan  hasil kerja auditor akan semakin baik apabila auditor menjalankan standar mutu tinggi sesuai dengan kode  etik  profesionalnya.  Kode  etik  APIP  adalah  suatu  sistem  dari  prinsip-prinsip  moral  yang diterapkan  pada suatu profesi yang telah disusun dan dipatuhi secara bersama. Kode etik tersebut mengatur  prinsip  etika,  kaidah  perilaku  APIP  didalam  intansi,  antara  sesama  APIP  dan  juga kaidah perilaku dengan auditan.
Kode    etik  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (AIPI)  adalah  suatu  bentuk  aturan  perilaku dan  etika  yang harus  dipatuhi  oleh  setiap individu  yang  mejalankan  tugas profesi  auditor intern pemerintah  (Pasaribu  &  Briando,  2019).  Penetapan  kode  etik  AIPI  pertama  kali  disusun  sejak didirikan  pada  tanggal  30  November  2012  dengan  susunan  Dewan  Pengurus  Nasional  (DPN) yang  dikukuhkan  oleh  Wakil  Presiden  RI  pada  tanggal  19  Desember  2012.  Kode  etik  APIP terbaru  disusun  oleh  Asosiasi  Audit  Internal  Pemerintah  Indonesia  (AAIPI)  yang  mulai  berlaku sejak tanggal 24 April 2014 dan terdiri atas dua komponen dasar, yaitu enam  prinsip  etika APIP (integritas, objektivitas, kerahasiaan, kompetensi, akuntabel dan perilaku professional) dan aturan perilaku yang menjelaskan prinsip-prinsip tersebut (Asmara & Hamidah, 2022). Dasar pemikiran dalam  menyusun  kode  etik  profesional  setiap  profesi  yaitu  kebutuhan    profesi  terkait  tingkat kepercayaan masyarakat mengenai kualitas jasa yang diberikan oleh para profesional (Pasaribu & Briando,  2019).  Kode  etik  APIP  secara  eksplisit  menunjukkan  bahwa    munculnya  kode  etik memiliki tujuan untuk memenuhi tanggung jawabnya melalui penerapan standar profesionalisme tertinggi, meraih level kinerja tertinggi, dan berorientasi pada kepentingan publik.

## Filsafat Ilmu dan Filsafat Moral Kant
Filsafat adalah cabang dari semua ilmu pengetahuan yang ada, oleh karena itu pantas disebut sebagai  ” Mother  of  Sciences ”  (Adnyana,  2021).  Filsafat  muncul  sebagai  akibat  dari  rasa  ingin tahu manusia yang tinggi dan menimbulkan perasaan ragu pada diri manusia. Hakikat dari filsafat tersebut  menyebabkan  ilmu  pengetahuan  terus  mengalami  perkembangan  akibat  dari  tidak percayanya  para  peneliti  pada  teori-teori  yang  sudah  ada  serta  terdapat  anomali  dalam  ilmu pengetahuan  tersebut  (Chairunnisa  &  Khomsiyah,  2022).  Filsafat  ilmu  menelaah  ilmu  dalam perspektif filsafat yang berbentuk kegiatan reflektif serta perspektif normatif (Amar, 2018). Rofiq (2018)  menjelaskan  bahwa  filsafat  ilmu  dapat  berperan  sebagai  landasan  dan  petunjuk  untuk mengatasi permasalahan mendasar pada berbagai bidang seperti sosial, ideologi, politik, ekonomi, pendidikan, dan lainnya. Perkembangan filsafat ilmu sangat penting untuk memberikan nilai atau aksiologi  dalam  proses  berkembang  dan  majunya  ilmu  pengetahuan  dan  teknologi.  Selain  itu filsafat ilmu juga berperan dalam menentukan batasan keilmuan supaya tidak kabur.
Filsafat  dapat  berfungsi  sebagai  wadah  yang  tepat  dalam  menjaga  kebiasaan  berpikir  dan merenungkan  nilai-nilai  kehidupan  (Gunawan  et  al.,  2022).  Filsafat  juga  memiliki  peran  dalam memberikan ajaran terkait moral dan etika dalam kehidupan, serta menjadi inspirasi dan pedoman hidup. Firmansyah (2021) menjelaskan bahwa filsafat moral secara etimologi sama dengan kata etika. Etika memiliki peran dalam mengamati realitas moral secara kritis, memeriksa  kebiasaan- kebiasaan,  nilai-nilai,    norma-norma  dan  pandangan-pandangan  moral  secara  kritis.  Firmansyah (2021)  mengemukakan  tiga  teori  dalam  filsafat  moral  menurut  Sony  Keraf  yang  dapat menjelaskan  tindakan  manusia  dalam  situasi  konkrit  tertentu,  yaitu  teori  deontologi,  teori teleologi,  dan  etika  keutamaan.  Etika  deontologi  menjelaskan  bahwa  suatu  tindakan  menjadi
benar apabila tindakan sejalan dengan prinsip kewajiban. Etika teleologi merupakan teori filsafat moral yang memberikan penilaian baik atau buruk suatu tindakan  menurut tujuan dari tindakan tersebut.  Sementara  itu  etika  keutamaan  eudomonia  adalah  bentuk  etika  dari  Aristoteles  dalam mencapai kebahagian ketika individu telah menggunakan seluruh potensi dalam dirinya.
Immanuel  Kant  merupakan  salah seorang  filsuf  yang mengemukakan  ajaran  tentang  filsafat moral.  Konsep  filsafat  moral  menurut  Kant  menjelaskan  bahwa  manusia  menempati  posisi ciptaan  paling  atas  (Zamrotin,  2017).  Filsafat  moral  Kant  memandang  kebaikan  sebagai  suatu moralitas dalam menilai kebaikan dan keburukan yang didasarkan pada kehendak baik (Bembot &  Sermada,  2022;  Wardani  et  al.,  2020).  Selanjutnya  Kant  membagi  moralitas  menjadi  tiga konsep  yaitu  moralitas  terhadap  Tuhan,  moralitas  terhadap  lingkungan  sosial,  dan  moralitas kepada  diri  sendiri.  Penelitian-penelitian  sebelumnya  telah  menggunakan  konsep  filsafat  moral Kant  untuk  menganalisis  permasalahan-permasalahan  dalam  penelitiannya.  Bembot  &  Sermada (2022) menganalisis tradisi kawin tangkap di Sumba, NTT dalam perspektif filsafat moral Kant. Sementara itu Wardani et al. (2020) melakukan tinjauan filsafat moral Kant terhadap perzinahan dalam  pancasila  Buddhis.  Filsafat  moral  Kant  juga  dapat  menjadi  acuan  dan  landasan  dalam mengakaji  berbagai  kode  etik  suatu  profesi,  diantaranya  yaitu  kode  etik  auditor  internal pemerintah.

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  dengan  metode  studi  literatur  terkait  kajian filsafat  moral  pada  auditor  internal  pemerintah.  Penelitian  menggunakan  data  sekunder  berupa dokumen hasil penelitian sebelumnya berbentuk artikel dan jurnal yang dipublikasikan. Analisis studi  literatur  menggunakan  artikel-artikel  dengan  judul  penelitian  terkait  kode  etik  auditor internal  pemerintah  dan  kajian  filsafat  moral  Kant  sebagai  data  penelitian  yang  diperoleh  dari publikasi  nasional  secara online .  Publikasi  nasional  secara online tersebut  diperoleh  melalui mesin pencarian artikel jurnal antara lain google scholar dan Garuda  selama lima tahun terakhir. Penelitian  ini  dilakukan  dengan  pencarian  data-data  secara  elektronik  untuk  memperoleh sejumlah sumber yang akan dijadikan bahan jurnal untuk penelitian. Kata kunci yang digunakan adalah  “auditor  internal  pemerintah”,  “filsafat  moral  Kant”,  “kode  etik  APIP”,  dan  lainnya. Pencarian jurnal penelitian dilakukan pada website SINTA dan Google Scholar.
Gambar 1. Tahapan Penelitian Studi Literatur
Hasil  pencarian  ditemukan  sebanyak  20  artikel  dari  berbagai  jurnal  yang  dipublikasikan.
Penelitian  berupa  identifikasi  dan  klasifikasi  berbagai  jenis  analisis-analisis  penelitian  tertentu dengan  memperhatikan  beberapa  aspek,  seperti  tahun,  metodologi,  metode,  teori,  dan  topik penelitian.  Selanjutnya  dilakukan  pengelompokan  topik  yang  menjadi  perhatian  penelitian,  dan sub  tema  yang  menjadi  objek  penelitian.  Gambar  1  menunjukkan  metodologi  penelitian  yang digunakan  dalam  tinjauan  literatur sistematis  ini.  Selanjutnya  data  dipilih  menggunakan metode skimming yaitu  teknik  membaca  cepat  dengan  tujuan  untuk  menemukan  topik  dan  ide  pokok paragraf  tertentu  tanpa  harus  membaca  artikel  secara  keseluruhan.  Dalam  membaca, skimming dan scanning merupakan  dua  teknik  yang  berbeda.  Keduanya  sama-sama  merupakan  teknik membaca cepat, perbedaan terletak pada tujuannya. Scanning biasa digunakan untuk menemukan kata atau frase tertentu secara spesifik sedangkan skimming tidak hanya kata atau frase tetapi juga topik  dan  ide  pokok  sebuah  paragraf.  Penelitian  ini  menggunakan  analisis  deskriptif  untuk menyajikan  hasil  reviu  dan  analisis  terhadap  publikasi  artikel  terkait  kajian  filsafat  moral  pada auditor internal pemerintah.

## HASIL
Hasil  analisis  studi  literatur  menunjukkan  bahwa  terdapat  lima  subtema  penelitian  dengan masing-masing jumlah artikel yang ditemukan diantaranya yaitu subtema filsafat ilmu sebanyak enam  artikel,  subtema  filsafat  moral  sebanyak  sebelas  artikel,  subtema  filsafat  moral  Kant sebanyak empat artikel, subtema kode etik sebanyak tiga artikel dan terakhir yaitu subtema kode etik  APIP  sebanyak  tujuh  artikel.  Seluruh  artikel  tersebut  kemudian  diidentifikasi  dan diklasifikasikan  menurut  kriteria  yang  relevan  dengan  topik  penelitian  yang  sudah  ditentukan sebelumnya sesuai dengan metode studi literatur. Hasil identifikasi dan klasifikasi menghasilkan sebanyak  20  artikel  yang  selanjutnya  dilakukan  analisis  sesuai  dengan  topik  penelitian.  Hasil studi  literatur  dimulai  dengan  mengembangkan  fenomena  dan  dasar  penelitian  etika  pada  kode etik APIP. Fenomena yang dihasilkan menujukkn bahwa topik penelitian kode etik APIP masih sangat  relevan  hingga  saat  ini  mengingat  terus  berkembangannya  kualitas  kinerja  APIP. Selanjutnya pendekan filsafat moral Kant merupakan salah satu cara agar APIP dapat memahami nilai-nilai yang ada pada setiap unsur kode etik APIP.
Penelitian yang dilakukan oleh Tumundo & Sondakh (2019) menjelaskan bahwa APIP yang dapat  mematuhi  kode  etik  yang  telah  disusun  tersebut  dapat  memberikan  dampak  positif  pada kinerja  APIP.  Kode  etik  APIP  dapat mencegah  perilaku  tidak  etis sehingga tercapainya  prinsip- prinsip  kerja  yang  akuntabel.  Selain  itu  kode  etik  dapat  menciptakan  pengendalian  pengawasan APIP yang kredibel dan berkinerja optimal. Kode etik tersebut merupakan perwujudan dari nilai- nilai prinsip dan moral sehingga diperlukan agar APIP dapat bekerja dan berfungsi secara teratur. Tumundo & Sondakh (2019) menyimpulkan bahwa semakin tinggi etika profesi yang ada dalam diri  APIP,  maka  kinerja  APIP  juga  akan  semakin  tinggi.  Sebaliknya  apablila  etika  profesi  yang dimiliki  oleh  APIP  bernilai  rendah,  maka  akan  menghasilkan  kinerja  APIP  yang  rendah  pula. Hasil  penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  kode  etik  tersebut  menjadi  pedoman  APIP  saat melaksanakan tugasnya  serta menjadi alat evaluasi tingkah laku APIP dalam dalam menjalankan tugas kedinasan yang bersih dan bebas dari korupsi, kolusi dan nepotisme (Pasaribu & Briando, 2019).
Implementasi  kode  etik  APIP  ternyata  tidak  selalu  berjalan  dengan  baik  seperti  yang dijelaskan  dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Taman  et  al.  (2018).  Taman  et  al.  (2018) menjelaskan bahwa meskipun sudah disusun kode  etik  APIP  dan  standar  audit APIP, namun ditemukan perilaku kecurangan seperti terjadinya kasus korupsi serta kasus-kasus penyelewengan lainnya.  Ayem  &  Sejati  (2018)  juga  menjelaskan  bahwa  APIP  bisa  saja  menhadapi  benturan kepentingan, tekanan atau pengaruh dari pihak lain yang berkepentingan dengan hasil audit yang dilakukan  oleh  APIP.  Fenomena  ini  tentu  saja  akan  memberikan  efek  negatif  pada  komitmen APIP  terhadap  kode  etik  dan  standar  audit  terutama  dalam  menjaga  kualitas  hasil  pemeriksaan laporan  keuangan.  Taman  et  al.  (2018)  menyoroti  tiga  elemen  kode  etik  dalam  mengatasi penyelewengan  tersebut  yaitu  kompetensi,  independensi,  dan  profesionalisme  APIP.  Saat menerapkan kode etik ketika melaksanakan tugasnya, elemen kompetensi saja belum cukup bagi APIP agar memberikah kinerja yang maksimal. APIP dalam  melaksanakan tugasnya mengadapi berbagai tantangan untuk menjaga independensi dan profesionalitasnya.
APIP  perlu  memahami  secara  mendalam  makna  fundamental  dari  elemen-elemen  kode  etik yang telah disusun agar tujuan kinerja yang diharapkan dapat tercapai. Kajian filsafat moral dapat memberikan sudut pandang yang berbeda untuk memahami dan mengimplementasikan nilai-nilai yang  ada  pada  kode  etik  APIP  secara  benar.  Gunawan  et  al. (2022)  menjelaskan  bahwa  filsafat selain dapat memberikan pengetahuan baru, tetapi juga dapat mengarahkan manusia untuk dapat memikirkan  hakikat  hidup  secara  lebih  mendalam.  Filsafat  juga  mengajarkan  manusia  untuk membentuk  visi  hidup  dan  karakter  kinerja  dalam  menyikapi  berbagai  permasalahan  yang dihadapi,  terutama  pedoman  dalam  bekerja  bagi  APIP.  Filsafat  moral  membantu  APIP  untuk mengelola diri, berpikir kritis dan mengembangkan nalar dalam memaksimalkan setiap nilai-nilai yang pada kode etik APIP.

## PEMBAHASAN
Kajian filsafat moral dalam penelitian ini fokus pada tiga elemen kode etik yaitu kompetensi, independensi  dan  profesionalisme  APIP.  Taman  et  al.  (2018)  menjelaskan  secara  detail  tiga elemen  kode  etik  ini,  dimana  kompetensi  terdiri  atas  pengetahuan,  keterampilan,  dan  sifat perilaku.  APIP  harus  mampu  mengimplementasikan  unsur-unsur  yang  ada  pada  kompetensi dalam  pelaksanaan  pengawasan  internal.  Sementara  itu  independensi  terdiri  atas  dua  jenis  yaitu independensi praktis dan independensi profesi. Indpendensi praktis merupakan independensi yang secara  nyata  diperoleh  dan  dijaga  oleh  APIP  saat  proses  kegiatan  audit,  mulai  dari  tahap perencanaan,  pelaksanaan  hingga  pada  tahap  pelaporan.  Independensi  profesi  merupakan  suatu bentuk  independensi  APIP  dari  sudut  padang  masyarakat  atau  publik  sebagai  profesi  auditor internal  pemerintah.  Independensi  profesi  sangat  penting  karena  berkaitan  dengan  kepercayaan dan  pengakuan  publik  atas  kinerja  APIP.  Profesionalisme  merupakan  suatu  konsep  dalam mengukur profesionalitas APIP yang tercemin dari sikap dan perilaku APIP tersebut.
Filsafat  moral  Kant  memandang  kebaikan  sebagai  suatu  moralitas  dalam  menilai  kebaikan dan keburukan yang didasarkan pada kehendak baik (Bembot & Sermada, 2022; Wardani et al., 2020).  Bembot  &  Sermada  (2022)  menjelaskan  bahwa  filsafat  Kant  memperkenalkan  etika kewajiban  untuk  mengukur  moralitas  melalui  suatu  tindakan  atau  perbuatan.  Etika  kewajiban didasarkan bukan karena keinginan namun oleh kesadaran bahwa perbuatan baik itu dari berasal dalam  diri  manusia.  Dalam  konteks  kode  etik  APIP  dapat  dilihat  bahwa  perbuatan  baik  APIP dicerminkan  oleh  implementasi  kode  etik  dengan  benar.  Kode  etik  kompetensi  berupa  sifat perilaku  memiliki  makna  yang  sama  dengan  etika  kewajiban  filsafat  moral  Kant.  Sifat  perilaku APIP  berupa  tingkah  laku  yang  mengarah  pada  aspek  perasaan  dan  emosi.  Selain  itu  filsafat moral Kant juga menekankan bahwa kebaikan berasal dari dalam diri bukan intervensi orang lain. Nilai filsafat moral ini mengarah pada  independensi dan profesionalitas APIP dalam melakukan audit ataupun pengawasan. Apabila APIP dapat menjaga dan mempertahankan independensi dan profesionalitasnya, maka menurut filsafat moral Kant APIP telah menerapkan karakter imperatif kategoris. Karakter imperatif kategoris merupakan suatu bentuk kebaikan yang dilakukan dengan dasar objektivitas dari perbuatan dalam diri APIP itu sendiri.
Kode etik dalam suatu profesi, terutama dalam  konteks ini kode etik APIP merupakan salah satu  bentuk  kewajiban  moral  yang  dijelaskan  oleh  filsafat  moral  Kant.  Kewajiban  dalam bertindak didasarkan pada patokan yang disebut dengan maxime , yaitu suatu prinsip yang bersifat subjektif dalam menentukan kehendak (Gusmian, 2014). Maxime merupakan suatu bentuk sikap atau tingkah laku dasar yang memberikan  petunjuk dalam melakukan suatu tindakan. Kode etik APIP dapat digambarkan sebagai maxime yang memberikan arah dan petunjuk bagi APIP dalam melakukan pengawasan ataupun aktivitas audit. Kewajiban moral ini selanjutnya dibagi oleh Kant menjadi  moralitas  heteronom  dan  moralitas  otonom.  Moralitas  heteronom  berkaitan  dengan tuntukan kewajiban yang berasal dari luar diri manusia, artinya kewajiban berasal dari aturan atau hukum  yang  ditentukan.  Kode  etik  merupakan  refeleksi  dari  moralitas  heteronom  yang  waib diterpkan  oleh  APIP  dalam  melaksanakan  tugasnya.  Segala  sesuatu  yang  baik  dan  benar  yang berasal  dari  kode  etik  APIP  dapat  dimaknai  sebagai  bentuk  implementasi  moralitas  heteronom. Sementara  itu  moralitas  otonom  merupakan  kewajiban  yang  ada  dalam  diri  manusia,  dalam konteks  ini  kewajiban  untuk  melakukan  hal  yang  baik  benar  berasal  dari  dalam  diri  APIP. Keyakinan bahwa sesuatu hal bersifat baik, akan menghasilkan perbuatan baik mengindikasikan
kompetensi pengetahuan yang ada dalam diri APIP.
Kant  membagi  moralitas  menjadi  tiga  konsep  yaitu  moralitas  terhadap  Tuhan,  moralitas terhadap  lingkungan  sosial,  dan  moralitas  kepada  diri  sendiri  (Zamrotin,  2017).  Moralitas terhadap  Tuhan  berarti  asal  usul  dari  nilai  moral  tersebut  berasal  dari  keyakinan  dan  eksistensi tentang  adanya  Tuhan.  Kode  etik  APIP  sejalan  dengan  moralitas  terhadap  Tuhan  melalui pengetahuan  yang dimiliki  oleh  APIP.  Pengetahuan  yang  benar  didasari  oleh  keyakinan tentang kebenaran yang berasal dari Tuhan sehingga setiap tindakan dan tugas yang dilakukan oleh APIP sudah  sejalan  dengan  ajaran  kebenaran  Tuhan.  Sementara  itu  moralitas  terhadap  lingkungan sosial  menurut  Kant  yaitu  manusia  tidak  boleh  dimanfaatkan  sebagai  sarana  untuk  mencapai tujuan  tertentu.  Dalam  konteks  kode  etik  APIP  dapat  dikaitkan  dengan  sikap  menghargai  oleh APIP kepada sesama APIP ataupun kepada auditan. APIP tidak boleh memanipulasi sesuatu yang ada pada manusia lain yang berkaitan dengan tugasnya, sebaliknya APIP harus menghormati dan menjaga hak-hak yang ada pada manusia lainnya. Moralitas pada diri sendiri berarti APIP harus bertindak  dengan  benar  melalui  dirinya  sendiri  sesuai  dengan  aturan  atau  kode  etik  yang  ada. APIP  harus  menyadari  bahwa  ketika  suatu  tindakan  dilakukan, maka  tindakan itu  seolah-seolah tindakan yang benar ditujukan kepada diri sendiri maupun manusia lainnya. Moralitas diri sendiri ini  merupakan  nilai  yang  harus  diterapkan  terutama  ketika  APIP  dituntut  untuk  menjaga independensinya.

## KESIMPULAN
Kajian  filsafat  moral  Kant  memberikan  pemahaman  yang  mendalam  terkait  makna fundamental  yang  ada  pada  kode  etik  APIP.  Filsafat  moral  Kant  memperkenalkan  etika kewajiban untuk mengukur moralitas melalui suatu tindakan atau perbuatan. Dalam konteks kode etik  APIP  dapat  dilihat  bahwa  perbuatan  baik  APIP  dicerminkan  oleh  implementasi  kode  etik dengan  benar.  Kode  etik  kompetensi  berupa  sifat  perilaku  memiliki  makna  yang  sama  dengan etika  kewajiban  filsafat  moral  Kant.  Sementara  itu  independensi  dan  profesionalitas  APIP merupakan  bentuk  dari  karakter  imperatif  kategoris,  suatu  bentuk  kebaikan  yang  dilakukan dengan dasar objektivitas dari perbuatan dalam diri APIP itu sendiri. Hasil kajian filsafat moral Kant  dalam  diri  APIP  memberikan  kontribusi  dalam  penelitian  terkait  auditor  internal pemerintah,  memberikan  sudut  pandang  baru  dengan  mengaitkan  kajian  filsafat  pada  auditor internal  pemerintah,  dan  yang  terakhir  secara  tidak  langsung  dapat  menjadi  acuan  dalam pengambilan  kebijakan  terkait  peningkatan  kualitas  kinerja  APIP.  Penelitian  selanjutnya  agar dapat memperluas metode penelitian melalui wawancara mendalam dengan APIP secara langsung untuk menangkap fenomena nyata di lapangan.

## REFERENSI
Adnyana,  I.  B.  P.  (2021).  Filsafat  Moral:  Disequilibrium  Citra  dan  Realita  Etika  Masyarakat Indonesia  (Studi  Fenomenologi  Penggunaan  Media  Sosial  Instagram). Sanjiwani:  Jurnal Filsafat , 12 (2), 159. https://doi.org/10.25078/sjf.v12i2.2625 Amar,  A.  (2018).  Hakekat  ilmu  dan  ilmu  petahuan  dalam  perspektif  filsafat  (suatu  kajian ontologis, epistemologis dan aksiologis). Cendekia , 10 (01), 103–114. https://doi.org/10.37850/cendekia.v10i01.23
Asmara,  W.  W.,  &  Hamidah,  H.  (2022).  Optimalisasi  Kode  Etik  Aparat  Pengawasan  Intern Pemerintah  (Apip):  Meneladani  Sifat  Rasulullah  Saw. EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan) , 6 (2), 271–291. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2022.v6.i2.5233
Attaftazani, M. I. (2020). Analisis Problematik Etika dalam Filsafat Islam. Kalimah: Jurnal Studi Agama dan Pemikiran Islam , 18 (2), 312. https://doi.org/10.21111/klm.v18i2.4869 Ayem,  S.,  &  Sejati,  A.  W.  (2018).  Pengaruh  Komitmen  Organisasi  Dan  Penerapan  Kode  Etik Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah  Terhadap  Kinerja  Auditor  Pemerintah. Journal  of Controlled Release , 11 (2), 430–439. https://doi.org/10.31316/akmenika.v15i2.1001
Bembot, L., & Sermada, D. (2022). Tradisi kawin tangkap di sumba, ntt perspektif filsafat moral emmanuel kant . 3 , 70–78. https://doi.org/10.17605/OSF.IO/8W29U
Chairunnisa, N. M., & Khomsiyah, K. (2022). Filsafat Ilmu Dalam Perkembangan Basis Standar
Akuntansi:  Rules  Based  Menjadi  Principle  Based. Paradigma , 19 (2),  55–65. https://doi.org/10.33558/paradigma.v19i2.4573
Firmansyah,  M.  H.  (2021).  Kode  Kehormatan  Pramuka  Perspektif  Filsafat  Moral  Dan Sumbangsih  Terhadap  Pendidikan  Karakter. Moderasi:  Jurnal  Studi  Ilmu  Pengetahuan Sosial , 2 (1), 46–57. https://doi.org/10.24239/moderasi.vol2.iss1.39 Gunawan,  I.,  Nawawi,  F.,  &  Rohmawati,  H.  S.  (2022).  Kontribusi  Filsafat  Moral  dalam Meningkatkan Karakter Kinerja pada Masyarakat Produktif. Jurnal Filsafat Indonesia , 5 (1), 71–79. https://doi.org/10.23887/jfi.v5i1.42290 Gusmian,  I.  (2014).  Filsafat  Moral  Immanuel  Kant:  Suatu  Tinjauan  Paradigmatik. Al-A’raf : Jurnal Pemikiran Islam dan Filsafat , 11 (2), 57. https://doi.org/10.22515/ajpif.v11i2.1190 Julia,  K.  I.,  Wardany,  S.,  &  Irama,  O.  N.  (2022).  Pengaruh    Pemahaman    Kode    Etik    Profesi Akuntan    Terhadap    Perilaku    Etis  Auditor(Studi  KasusKantor  Akuntan  Publik  Di  Kota Medan). Kode Etik,Auditor, Perilaku Etis , 2 (3), 12. https://pusdikra- publishing.com/index.php/jies/article/view/748 Kneefel,  E.  O.,  Sondakh,  J.  J.,  &  Mawikere,  L.  (2017).  Pengaruh  Kode  Etik  Apip  Terhadap Kinerja  Auditor  Pemerintah  Pada  Inspektorat  Provinsi  Maluku  Utara. Going  Concern : Jurnal Riset Akuntansi , 12 (2), 636–660. https://doi.org/10.32400/gc.12.2.17999.2017
Pasaribu, P. Y., & Briando, B. (2019). Internalisasi Nilai-Nilai Pancasila dalam Penyusunan Kode Etik  Aparatur  Pengawas  Internal  Pemerintah  (APIP). Jurnal  Ilmiah  Kebijakan  Hukum , 13 (2), 245. https://doi.org/10.30641/kebijakan.2019.v13.245-264
Rofiq, M. N. (2018). Peranan Filsafat Ilmu Bagi Perkembangan Ilmu Pengetahuan. FALASIFA : Jurnal Studi Keislaman , 9 (1), 161–175. https://doi.org/10.36835/falasifa.v9i1.112
Saifuddin, M. (2022). Filsafat Moral Dan Etika Islam. … SCIENTIFIC OF MANDALIKA (JSM) e-ISSN … , 3 (9), 43–50. https://doi.org/10.36312/%20jomla.v3i9.940
Taman,  A.,  Wijayanto,  P.  A.,  &  Rachmawati,  E.  (2018).  Kualitas  Audit  Auditor  Internal Pemerintah:  Kompetensi,  Independensi  Dan  Profesionalisme. JURNAL  AKUNTANSI, EKONOMI dan MANAJEMEN BISNIS , 6 (1), 74–83.
https://doi.org/10.30871/jaemb.v6i1.813 Tumundo,  M.,  &  Sondakh,  J.  J.  (2019).  The  Effect  Of  Compliance  With  The  Code  Of  Ethics,
Competence  And  Audit  Experience  On  Auditor  Performace  In  The  Inspectorate  Of  North Sulawesi Province. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan Akuntansi , 7 (4), 4945–4958. https://doi.org/10.35794/emba.v7i4.25702 Wardani,  N.,  Maharani,  S.  D.,  Mada,  U.  G.,  &  Buddhis,  P.  (2020). Tinjauan  Filsafat  Moral Immanuel Kant terhadap Prerzinahan dalam Pancasila Buddha . 6 , 1–14. https://doi.org/10.53565/abip.v3i2.217
Wibowo,  P.  F.  A.,  &  Noegroho,  Y.  A.  K.  (2020).  Pengaruh  Pemahaman  Kode  Etik  Auditor Pemerintah  terhadap  Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi  Kecurangan. Jurnal  Bisnis dan Ekonomi , 27 (1), 59–68. https://www.unisbank.ac.id/ojs; Zamrotin, L. (2017). Kajian
Filsafat
Moral Immanuel Kant . 4 , 3.
https://jurnalmahasiswa.unesa.ac.id/index.php/bapala/article/view/19105