Value: Jurnal Manajemen dan Akuntansi, 18 (2), Hal. 581 - 590 p-ISSN: 1979-0643 e-ISSN: 2685-7324

## DETERMINASI  WHISTLEBLOWING  INTENTION  MELALUI  SIKAP  ETHICAL AWARENESS DAN ETHICAL JUDGEMENT
Ahmad Subaki 1* Sumarso 2 Toto Tohari 3 Fikri Hidayat 4 1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA Email : subaki@uhamka.ac.id 2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA Email : sumarso@uhamka.ac.id 3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA Email : tototohari@uhamka.ac.id 4 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA Email : fkriihidayat@gmail.com *Corresponden Author
Diterima: 27 Juni 2023 Direview: 12 Juli 2023 Dipublikasikan: 19 Agustus 2023

## Abstract
Financial violations that occurred in Indonesia show no signs of ending soon. In the KPK report in 2022, there  were  4,623  reports  of  alleged  corruption  through  email  and  the  KPK  whistleblower  system.  This research  was  conducted  empirically  to  reveal  whether  ethical  awareness  and  ethical  judgment  affect  a person's  intention  to  whistleblow.  The  method  used  in  this  study  is  quantitative  research  method.  Data collection  is  carried  out  in  this  using  non-probability  sampling  or  voluntary  sampling  techniques. Because in this study researchers collected data by distributing research questionnaires online through google  form.  The  population  in  this  study  is  FEB  UHAMKA  students  who  have  obtained  business  law lessons.  The  number  of  samples  obtained  in  this  study  was  249  respondents,  this  number  of  samples is above the  minimum  number  of  samples  previously  obtained  using  G-Power software.  Then  researchers use structural  equation  models  with  partial least square techniques  through  smartpls 4.0 software.  The results  of  this  study  show  that  ethical  awareness  has  a  positive  effect  on  the  intention  to  whistleblow. Likewise  with  the  variable  of  ethical  judgment,  it  has  a  positive  effect  on  the  intention  to  do whistleblowing.
Keywords: Ethical Awareness, Ethical Judgement, Whistleblowing

## Abstrak
Tindakan pelanggaran keuangan yang terjadi di Indonesia belum menunjukkan tanda – tanda akan segera berakhir. Dimana di dalam laporan KPK pada tahun 2022, terdapat 4.623 laporan dugaan tindak korupsi yang  dilaporkan  melalui  email  dan  sistus  KPK whistleblower  system .  Penelitian  ini  dilakukan  secara empiris  untuk  mengungkap  apakah ethical  awareness dan ethical  judgement berpengaruh  di  dalam  niat seseorang  untuk  melakukan whistleblowing .  Metode  yang  dipakai  pada  penelitian  ini  adalah  metode penelitian  kuantitatif.  Pengumpulan  data  yang  dilakukan  di  dalam  ini  menggunakan  teknik non- probability  sampling atau voluntary  sampling .  Karena  pada  penelitian  ini  peneliti  melakukan pengumpulan data dengan cara menyebar kuisioner penelitian secara online melalui google form . Adapun populasi  pada  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  FEB  UHAMKA  yang  telah  memperoleh  pembelajaran
hukum  bisnis.  Jumlah  sampel  yang  didapatkan  pada  penelitian  ini  sebanyak  249  responden,  jumlah sampel  ini  berada  diatas  jumlah  sampel  minimum  yang  sebelumnya  diperoleh  dengan  menggunakan software  G-Power.  Kemudian  peneliti  menggunakan structural  equation  model dengan  teknik partial least  square melalui software smartpls  4.0.  Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa ethical awareness berpengaruh  positif  terhadap  niat  melakukan whistleblowing .  Begitupun  dengan  variabel e thical judgement , berpengaruh positif terhadap niat melakukan whitleblowing. Kata Kunci: Ethical Awareness, Ethical Judgement, Whistleblowing

## PENDAHULUAN
Terdapat berbagai bentuk kecurangan yang sering terjadi pada praktek akuntansi, seperti halnya perbuatan manipulasi laporan keuangan, kecurangan transaksi ataupun bentuk praktek lainnya (Aurila & Narulitasari,  2022). Di  Indonesia,  menurut  data  yang  diperoleh  dari  www.republika.co.id  dimana  pada tahun 2022 Komisi Pemberantasan Korupsi atau KPK menerima sebanyak 4.623 aduan dari Masyarakat terkait  dugaan  korupsi  yang  dikirimkan  melalui  email  maupun  KPK Whistleblowing  System (KWS).  Di dalam  akuntansi,  perbuatan  pengungkapan  kecurangan,  pelaporan  dan  sejenisnya  biasa  dikenal  dengan istilah whistleblowing menjadi  perhatian  berbagai  pihak. Whistleblowing adalah  sebuah  upaya  yang ditempuh oleh seserorang dalam mencegah terjadinya tindakan yang tidak sesuai dengan yang seharusnya kepada  atasan  atau  pimpinan (Della  et  al.,  2020). Ini  juga  membantu  menumbuhkan  budaya  etis  dan mendorong transparansi dan kepercayaan di dalam perusahaan (Smaili, 2023). Selain  itu, whistleblowing dapat  juga  dimaksudkan  sebagai  tindakan  yang  dilakukan  untuk mengungkap suatu temuan yang disinyalir memuat kecurangan, bertentangan dengan aturan, norma atau penyalahgunaan  tanggung  jawab  seperti  korupsi,  pemalsuan  dll (Dewi  et  al.,  2018). Whistleblowing seringkali  dianggap  sebagai  tindakan  yang  ampuh  di  dalam  mencegah  terjadinya  tindak  dan  perilaku curang  yang  dilakukan  oleh  seorang  karyawan  ataupun  pengusaha (Wardani  &  Farin,  2023). Whitleblowing juga  diamati  sebagai  perilaku  yang  baik  untuk  meningkatkan  kualitas  serta  menjaga keberlanjutan (Badrulhuda  et  al.,  2021). Untuk  individu  yang  berupaya  melaporkan  terjadinya  upaya tindakan curang, penyalahgunaan jabatan serta tindakan melawan hukum ini, umumnya dipanggil dengan sebutan whistleblower (Alicia, 2021).
Niat melakukan whistleblowing guna mencegah terjadinya tindakan – tindakan yang bertentangan dengan hukum dan norma ini sangat bergantung kepada seorang whistleblower (Sutedjo & Purnamasari, 2020). Pengungkapan informasi yang dilakukan oleh whistleblower tidak selalu merupakan penipuan atau kesalahan  yang  dilakukan  oleh  suatu  organisasi,  tetapi  kesalahan  yang  dipandang  tidak  bermoral  atau ilegal  oleh  karyawan (Mahardhika  &  Prasetyo,  2019). Semua  individu  dapat  menjadi whistleblower , tetapi menjadi seorang whistleblower bukanlah sebuah keputusan yang mudah (Indra, 2018). Dibutuhkan keyakinan  dan  keberanian  untuk  menjadi  seorang whistleblower (Agustiani  &  Hasibuan,  2020). Whistleblowing sebagai  perilaku  berisiko  tinggi,  sering  kali  diikuti  dengan  permusuhan,  hukuman, pembalasan, dan terkadang penuntutan (Cheng et al., 2017).
Melaporkan kesalahan yang terjadi dalam bentuk apaun adalah salah satu jalan yang rumit, oleh karena itu tidak jarang diperlukan pertimbangan dan pengamatan yang cermat dari pelapor (Otchere et al., 2022). Individu  yang  merupakan  bagian  dari  internal,  biasanya  akan  memiliki  rasa  bimbang  untuk melaporkan  kesalahan  yang  terjadi  tersebut  atau  tidak (Riantika,  2021). Meskipun  berbagai  aturan  atau jaminan melindungi whistleblower , tetapi keputusan untuk menjadi whistleblower adalah salah satu resiko yang  cukup  mengkhawatirkan  bagi  seseorang.  Seorang  whistleblower  akan  berhadapan  dengan  resiko interpersonal  seperti  diberhentikan  dari  pekerjaan,  menghadapi  ancaman  keselamatan  atau  dapat  juga dijauhkan  oleh  rekan  kerja (Anugerah  et  al.,  2019). Biasanya  rasa  cemas  yang  muncul  dalam  upaya melaporkan terjadinya kecurangan, membuat seorang individu untuk memilih melaporkannya secara diam – diam (Prena & Kusmawan, 2020).
Whistleblowing melibatkan  pengungkapan  berbagai  tindakan  yang  tidak  etis  atau  bertentangan dengan  aturan  yang  ada baik  itu  dilakukan  oleh  karyawan  ataupun  oleh  mantan karyawan (Davis  et al., 2023). Niat untuk menjadi whistleblower umumnya disebabkan oleh berbagai faktor, salah satunya adalah akibat adanya sikap ethical  awareness yang  muncul  di  dalam  diri.  Keefektifan proses  untuk  melakukan
whistleblowing ini  bergantung  pada  keinginan  organisasi  membangun  iklim  etis  dan  kesadarannya  akan kekuatan whistleblowing sebagai  alat  etis (Smaili,  2023). Ethical  awareness atau  biasa  disebut  dengan kesadaran  etis  menjadi  salah  satu  indikator  yang  disinyalir  memiliki  pengaruh  terhadap  niat  seseorang dalam  melakukan whistleblowing (Kurniati  et  al.,  2019). Seseorang  yang  memiliki  kesadaran  etis  yang tinggi akan cenderung menjauhi berbagai bentuk kecurangan yang ada di depan matanya, hal ini biasanya karena  mereka  sangat  menghormati  hukum  dan  norma  yang  ada (Wardani  &  Farin,  2023). Seseorang yang  memiliki  kesadaran  etis  dalam  bersikap  sangatlah  dibutuhkan,  seperti  itu  juga  di  dalam  aktifitas akuntansi (Anggriati & Muslichah, 2019). Besarnya  kesadaran etis yang dimiliki oleh seorang individu, maka  dapat  dikatakan  semakin  besar  pula  kesadarannya  dalam  menghindari  kecurangan  serta  semakin tinggi pula kesadarannya di dalam mengungkap kecurangan tersebut (Khusnah & Jannah, 2021). Ketika auditor membuat penilaian etis ( ethical judgement ) pada kasus tertentu, misalnya perasaan seperti  marah  atau  takut  akan  terus  menjadi  bagian  dari  keputusan  selanjutnya,  apakah  akan mengungkapkan  kesalahan  melalui  internal,  eksternal  atau  anonim (Latan  et  al.,  2019). Seperti  temuan yang  ada  di  dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh Fadilah  &  Fitri  (2022), dimana  didapatkan  bahwa ethical  judgement seseorang  dapat  berpengaruh  terhadap  niat  dalam  melakukan whistleblowing .  Serta penelitian sebelumnya ini terbatas terhadap bagaimana niat atau minat seorang karyawan untuk menjadi whistleblowe r.  Sedangkan  pada  penelitian  ini,  peneliti  akan  mencoba  melihat  bagaimana  penilaian  etis yang dimiliki seorang mahasiswa terhadap niat mereka untuk menjadi whistleblower . Selain  itu,  penelitian  tentang ethical  awareness dan ethical  judgement yang  dilakukan  terhadap mahasiswa  masih  sangat  jarang  ditemui.  Sangat  penting  untuk  mengkaji  ideologi  etis  dan  etis pertimbangan  akuntan  pada  masa  depan  terhadap  mahasiswa,  karena  mereka  yang  nantinya  akan bergabung pada profesi tersebut dan berdampak pada masa depan arah profesi (Ismail & Rasheed, 2019). Perguruan  tinggi  harus  mampu  memperhatikan  perkembangan  professional  yang  dimiliki  oleh  para mahasiswa (Namazi  et  al.,  2023). Oleh  karena  itu,  untuk  mengungkap  bagaimana  motivasi  mahasiswa dalam  menjadi  seorang whistleblower ,  maka  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penyelidikan  terkait Ethical  Awareness terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing dan Ethical  Judgement pengaruhnya terhadap pengungkapan niat untuk melakukan Whistleblowing .

## KAJIAN PUSTAKA DAN PEGEMBANGAN HIPOTESIS

## Theory of Planned Behavior
Theory of Planned Behavior merupakan dasar dalam pengamatan atas perilaku pada upaya yang dimiliki  oleh  seseorang  di  dalam  mengambil  keputusan (Gumelar  &  Kusuma,  2022). Menurut (Putri  et al.,  2022) Theory  of  Planned  Behavior berupaya  memberi  gambaran  tentang  keterkaitan  antara  sikap dengan Langkah, memahami perilaku, dan berupaya menggambarkan perilaku sebenarnya. Alleyne et al., (2019) menjelaskan bahwa di dalam Theory of Planned Behavior , tingkah laku individu dipengaruhi oleh seperangkat  kesadaran  dan  sikap  subyektif  yang  dimiliki.    Menurut Fadilah  &  Fitri  (2022) theory  of planned  behavior dipakai  untuk  melihat  niat  seorang  individu  di  dalam  melakukan  whistleblowing, karena teori ini  menggunakan pengamatan atas perilaku dari seorang inividu.
Pada  dasarnya  penilaian  seseorang  terhadap  suatu  objek  dapat  ditimbulkan  oleh  dorongan lingkungan, pikiran serta perasaan yang dialaminya (Wijanarko & Sajili, 2023). Selain karakter dan motif yang  terdapat  pada  diri  seseorang  untuk  menjadi whistleblower ,  teori  ini  relevan  digunakan  untuk memeriksa  proses  menyeluruh  terhadap  individu  di  dalam  melihat  bagaimana  pengambilan  keputusan yang dilakukan (Lee et al., 2021). Teori ini dapat dijadikan pisau analisis dalam menilai perilaku individu atau minat yang dimiliki terhadap sikap seorang individu di dalam berperilaku (Nahar, 2021).

## Ethical Awareness
Menurut Fadilah & Fitri (2022) kesadaran etis atau dapat juga disbut dengan ethical awareness dianggap  sebagai  sebuah  gambaran  tentang  sikap  moral  yang  dimiliki  oleh  individu  di  dalam pengambilan  keputusan  yang  dilakukannya.  Menurut Kurniati  et  al.,  (2019), ethical  awareness adalah salah satu sikap yang ada di dalam diri seorang individu, dan dapat menjadi penyebab individu melakukan tindakan whistleblowing .

## Ethical Judgement
Ismail  &  Rasheed  (2019) menjelaskan  bahwa  individu  sangat relativistic menganggap  bahwa tindakan moral tergantung pada sifat dari situasi dan individu yang terlibat, dan ketika membuat penilaian etis mereka menimbang keadaan. Menurut Ghani et al ., (2019) Penilaian etis yang tinggi sangat penting untuk menjaga kepentingan, dalam memastikan penilaian etika yang tinggi di antara internal dalam suatu organisasi,  yang  harus  dinilai  yakni  diantaranya  adalah  skeptisme  profesional, self  efficacy ,  dan  budaya etis.

## Whistleblowing
Menurut Gumelar  &  Kusuma  (2022), whistleblowing  merupakan  sebuah  tindakan  untuk mencegah  terjadinya  kecurangan  dan  menghindari  pelanggaran  yang  mungkin  dapat  terjadi,  dapat disebabkan  dari  dalam  maupun  luar  lingkungan  organisasi  atau  perusahaan.  Menurut Ariansyah  & Andhaniwati  (2021) Whistleblowing mengacu  pada  pengungkapan  proaktif  atas  aktivitas  penipuan  di dalam  suatu  organisasi  oleh  satu  atau  lebih  kelompok  pekerja.  Pengungkapan  ini  dapat  dilakukan  baik secara internal,  kepada  orang  yang  relevan  di dalam  perusahaan,  atau secara eksternal,  kepada orang  di luar perusahaan.
Menurut Della et al ., (2020) Whistleblowing adalah sebuah upaya yang ditempuh oleh seserorang dalam  mencegah  terjadinya  tindakan  yang  tidak  sesuai  dengan  yang  seharusnya  kepada  atasan  atau pimpinan. Dewi et  al .,  (2018) ungkapan  "whistleblowing"  sering  digunakan  untuk  menggambarkan tindakan pengungkapan informasi yang dianggap individu melanggar hukum, aturan, norma praktik, atau pernyataan  profesional.  Informasi  ini  biasanya  berkaitan  dengan  kesalahan  prosedural,  kasus  korupsi, penyalahgunaan kekuasaan, atau tindakan yang mengancam kepentingan publik.

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Pengaruh Ethical Awareness terhadap Niat Whistleblowing
Hipotesis  pertama  yang  akan  diuji  di  dalam  penelitian  ini  adalah  variabel ethical  awareness pengaruhnya terhadap niat dalam melakukan whistleblowing . Seperti yang diungkapkan oleh Kurniati et al .,  (2019) di  dalam  penelitiannya,  bahwa ethical  awareness memiliki  peran  di  dalam  niat  seseorang dalam mengungkapkan whistleblowing . Begitupun dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Fadilah & Fitri (2022), ditemukan bahwa variabel ethical awareness berpengaruh terhadap whistleblowing . H1 : Variabel ethical awareness berpengaruh positif terhadap niat melakukan whistleblowing .

## Pengaruh Ethical Judgement terhadap Niat Whistleblowing
Pada  hipotesis  kedua  ini,  peneliti  akan  melakukan  pengamatan  terhadap  variabel  ethical judgement  pengaruhnya  terhadap  niat  dalam  melakukan  whistleblowing.  Di  dalam  penelitian  yang dilakukan oleh Fadilah & Fitri (2022), ditemukan bahwa variabel ethical judgement berpengaruh terhadap niat  melakukan whistleblowing .  Pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh Hanjani et  al .,  (2019), juga ditemukan   fakta bahwa ethical judgement berpengaruh terhadap niat dalam  melakukan whistleblowing . Di dalam temuan penelitian yang dilakukan oleh Taripudin & Umar (2020), juga didapati bahwa variabel penelitian ethical judgement berpengaruh positif terhadap whistleblowing. H2 : Variabel ethical judgement berpengaruh positif terhadap niat whistleblowing .

## KERANGKA BERPIKIR
Berdasarkan  uraian  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  kerangka  beripikir  penelitian  ini  dapat dilihat pada diagram di bawah ini :
Gambar 1. Kerangka Berpikir
Ethical Awareness
Ethical Judgement Whistleblowing Intetention

## METODE PENELITIAN
Penelitian yang peneliti lakukan ini menggunakan teknik non-probability sampling atau voluntary sampling .  Karena  pada  penelitian  ini  peneliti  melakukan  pengumpulan  data  dengan  cara  menyebar kuisioner  penelitian  secara  online  melalui google  form .  Adapun  sumber  dari  pernyataan  kuisioner  yang ada  pada  penelitian  ini  berasal  dari  penelitian  yang  sebelumnya  pernah  dilakukan  oleh Latan  et  al., (2019). Kemudian  peneliti  menggunakan structural  equation  model dengan  teknik partial  least  square dalam analisis data yang dilakukan. Adapaun skala pengukuran yang digunakan dalam penilaian jawaban responden pada penelitian ini adalah skala likert, yang terdiri dari lima (5) tingkat penilaian yakni : 1 = Sangat Tidak Setuju 2 = Tidak Setuju 3 = Netral 4 = Setuju
5 = Sangat Setuju
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  tingkat  akhir  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis UHAMKA  yakni  mereka  yang  telah  mendapatkan  materi  kuliah  Hukum  Bisnis  &  Etika  Profesi. Kemudian  tingkat  sampel  pada  penelitian  ini  ditetapkan  dengan  menggunakan software  G-Power ,  agar didapatkan  jumlah  minimal  sampel  yang  presisi.  Adapun  sampel  pada  penelitian  ini  sebanyak  249 responden. Kemudian sampel yang diperoleh ini diolah menggunakan software SmartPLS 4.0.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil
Sesuai dengan yang  telah  dijelaskan  sebelumnya,  bahwa  penelitian  ini  menggunakan  software SmartPLS  4.0  dalam  menguji  hipotesis  yang  telah  ditentukan.  Adapun  hasil  dari  uji  statistika yang dilakukan adalah sebagai berikut. Setelah instrumen dikembangkan berdasarkan penelusuran literatur, setiap item,  dan kuisioner secara keseluruhan divalidasi sebelum  diterbitkan (Nawanir et al., 2018). Dari hasil running yang telah dilakukan, didapatkan hasil bahwa nilai dari masing – masing item berada di atas 0,04. Jika hasil outer loading yang dilakukan menunjukkan hasil nilai yang berada di bawah 0,04, maka item tersebut harus langsung dihapus (Hair et al., 2017).
Gambar 2. PLS-Path Model Sumber : Data Diolah, 2023

## Discriminant Validity and Construct Realibility
Nilai dari cronbach’s alpha di dalam pengujian realibilitas harus lebih dari 0,07. Nilai dari 0,06  sampai  0,07  dapat  diterima  dalam  penelitian  eksplorasi,  sementara  dalam  tahap  penelitian yang lebih lanjut, nilai antara 0,07 dan 0,09 dapat dianggap memuaskan (Hair et al., 2017). Nilai Average Variance Extracted (AVE) yang kurang dari 0,05 menandakan di dalam suatu konstruk terdapat kecacatan atau kesalahan, untuk AVE 0,05 atau lebih tinggi menunjukkan bahwa rata – rata  konstruk  memiliki  tingkat  convergent  validity  yang  baik. Average  Variance  Extracted (AVE)  memiliki  hasil  yang  lebih  kritis  dibandingkan  dengan cronbach’s  alpha ataupun composite realibility . Pada tabel 1 dibawah ini, dapat dilihat bahwa untuk discriminant validity dan construct realibility semua item yang ada berada diatas nilai minimum yang disarankan.
Tabel 1. Convergent Validity and Internal Consistency Realiability
Sumber : Data Diolah, 2023

## Discriminant Validity : Hetertrait-Monotrait (HTMT)
Nilai  HTMT  di atas 0,90  menunjukkan  kurangnya  discriminant  validity (Hair  et  al., 2017). Pada masing – masing konstruk dalam penelitian ini ditemukan bahwa nilai dari hasil Uji Hetertrait-Monotrait berada dibawah 0,90. Nilai paling tinggi dari konstruk dari hasil Uji HTMT paling  tinggi  adalah  0,895.  Hasil  ini  menandakan  bahwa  melalui  uji hetertrait  -  monotrait (HTMT),  semua  item  pada  penelitian  ini  mencukupi  standar discriminant  validity yang disarankan.
Tabel 2. Discriminant Validity : Hetertrait Monotrait (HTMT) EA EJ WB EA EJ 0,895 WB 0,668 0,712 Sumber : Data Diolah, 2023 Construct Item Code Outer Loading Cronbach's alpha Rho_a Rho_c AVE EA EA.1 0,693 0,765 0,801 0,846 0,580 EA.2 0,714 EA.3 0,740 EA.5 0,884 EJ EJ.1 0,844 0,908 0,937 0,918 0,560 EJ.2 0,835 EJ.3 0,671 EJ.4 0,919 EJ.5 0,711 EJ.6 0,756 EJ.7 0,742 EJ.8 0,536 EJ.9 0,645 WB WB.1 0,846 0,908 0,924 0,935 0,783 WB.2 0,914 WB.3 0,910 WB.4 0,868

## Uji R-Square
Uji  R-Square  dilakukan  untukt  melihat  berapa  besaran  korelasi  antara  variabel independent  terhadap  variabel  dependen.  Dari  hasil  Uji  R-Square  yang  dilakukan  didapatkan bahwa  nilai  korelasi  antara  variabel  independent terhadap variabel  dependen  sebesar  0,58  atau sebesar  58  %.  Dapat  dikatakan  juga  bahwa  sebesar  42  %  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang tidak digunakan di dalam penelitian ini.

## Hipotesis
Melalui uji yang dilakukan dengan menggunakan SmartPLS 4.0, didapatkan hasil bahwa dari  masing  -  masing  variabel  independen  yang  terdapat  di  dalam  penelitian  ini,  keseluruhan memiliki  nilai  t  – statistics diatas  1,645  dengan  nilai  P  - Value secara  keseluruhan  berada dibawah 0,05.
Gambar 3. Hipotesis PLS-Path Model
Sumber : Diolah peneliti, 2023
Dimana  pada  masing  –  masing  hipotesis  menunjukkan  nilai  diantaranya,  yakni Ethical Awareness terhadap Whistleblowing memiliki  nilai  T  – statistics 1,686  dengan  nilai  P  – Value sebesar  0,046  dan Ethical  Judgement terhadap Whistleblowing memiliki  nilai  T  - statistics sebesar 8,279 dengan nilai P – Value sebesar 0,000.
Tabel 3. Uji Hipotesis Hipotesis Hubungan Sample Beta Standard Deviation T statistics P values H1 EA. -> WB. 0,138 0,085 1,686 0,046 H2 EJ. -> WB. 0,663 0,079 8,279 0,000
Sumber : Data Diolah, 2023
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  penting  nantinya  bagi  perusahaan  untuk  melihat seberapa besar kesadaran etis atau ethical awareness yang dimiliki oleh karyawannnya. Karena nantinya, tingkat kesadaran etis ini akan berpengaruh terhadap niat karyawan di dalam melakukan pencegahan dan pelaporan segala bentuk kecurangan, manipulasi, serta penyalahgunaan jabatan. Sikap ethical judgement juga penting yang dimiliki oleh calon karyawan nantinya juga penting untuk diketahui oleh stakeholder . Karena  nantinya  akan  turut  berakibat  pada  pencegahan  dan  pelaporan  segala  perbuatan  curang, manipulasi serta penyalahgunaan jabatan.

## PEMBAHASAN Pengaruh Ethical Awareness terhadap Niat Whistleblowing
Kesadaran  etis  atau  dapat  juga  disbut  dengan ethical  awareness dianggap  sebagai  sebuah gambaran  tentang  sikap  moral  yang  dimiliki  oleh  individu  di  dalam  pengambilan  keputusan  yang dilakukannya (Fadilah  &  Fitri,  2022). Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  niat whistleblowing dipengaruhi oleh sikap ethical awareness yang dimiliki oleh seseorang. Temuan ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Fadilah & Fitri, 2022) (Kurniati et al., 2019). Tingginya tingkat kesadaran etis  yang  dimiliki  oleh  seorang  karyawan  di  dalam  Perusahaan,  tentunya  dapat  meminimalisir  berbagai bentuk kecurangan, penyalahgunaan jabatan, perbuatan curang, serta manipulasi yang mungkin terjadi di perusahaan.

## Pengaruh Ethical Judgement terhadap Niat Whistleblowing
Ismail  &  Rasheed  (2019) Menjelaskan  bahwa  individu  sangat relativistic menganggap  bahwa tindakan moral tergantung pada sifat dari situasi dan individu yang terlibat, dan ketika membuat penilaian etis mereka menimbang keadaan. Hasil yang diperoleh di dalam penelitian ini juga membuktikan dimana ethical  judgement  berpengaruh  niat  seseorang  melakukan whistleblowing .  Penelitian  ini  juga  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Fadilah & Fitri, 2022), (Hanjani et al., 2019), (Taripudin & Umar, 2020). Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  penting  untuk  mengetahui  bagaiman  tingkat ethical judgement yang  dimiliki  oleh  karyawan  maupun  calon  karyawannya.  Karena  ini  akan  berguna  bagi perusahaan,  sebab ethical  judgement dapat  membuat  seseorang  memiliki  kesadaran  untuk  menjadi seorang whistleblower .

## KESIMPULAN
Dari  hasil  uji  statistik  yang  telah  dilakukan  terhadap  variabel  di  dalam  penelitian  ini,  maka kesimpulan yang dapat diambil adalah : Pertama, semakin tinggi tingkat kesadaran etis yang dimiliki oleh seseorang, maka akan mendorong seseorang tersebut untuk menjadi seorang whistleblower .. Kedua, sikap ethical  judgement yang  dimiliki  oleh  seseorang  dapat  mendorong  individu  dalam  menjadi  seorang whistleblower ketika  melihat  adanya  sesuatu  tindakan  kecurangan,  manipulasi  ataupun  penyalahgunaan wewenang  dalam  suatu  perusahaan.  Ketiga,  ketika  sikap ethical  awareness dan ethical  judgement ini dimiliki  oleh  seseorang,  maka  kemungkinan  seseorang  untuk  berani  mengungkap  kesalahan  prosedural, manipulasi, serta perbuatan curang di dalam perusahaan atau instansi pemerintah akan semakin kuat.

## SARAN Saran Teoritis
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  secara  teoritis,  yakni  hanya  menggunakan  variabel ethical awareness dan ethical judgement untuk menguji niat whistleblowing . Selain itu, sampel yang diamati di dalam  penelitian  ini  terbatas  hanya  pada  mahasiswa  tingkat  akhir  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis UHAMKA yakni mereka yang telah mendapatkan materi kuliah Hukum Bisnis & Etika Profesi. Untuk itu kedepannya diharapkan para peneliti yang akan dating mencoba untuk memakai variabel yang sekiranya juga  dapat  menimbulkan  pengaruh  terhadap  niat  dalam  melakukan  whistleblowing,  seperti  kontrol  diri, authentic  leadership,  lingkungan  kerja,  serta  lainnya.  Selain  itu,  kedepannya  para  peneliti  yang  akan melakukan penelitian yang sama agar dapat melakukan peningkatan kriteria responden.

## Saran Praktis
Agar  tindakan  kecurangan,  manipulasi,  serta  penyelewengan  tidak  terjadi  di  dalam  Perusahaan. Perusahaan  diharapkan  dapat  memperhatikan  kesadaran  dan  sikap  calon  karyawannya  dalam  melihat sesuatu kesalahan yang ada di perusahaan. Selain itu, Perusahaan juga harus dapat memberikan rasa aman bagi karyawan agar mereka tidak sungkan untuk menyampaikan tindak kecurangan yang terjadi di dalam Perusahaan.

## REFERENSI
Agustiani, W. D., & Hasibuan, A. B. (2020). Faktor-faktor yang mempengaruhi intensi whistleblowing : Studi empiris pada kantor akuntan publik DKI Jakarta. Jurnal Program Studi Akuntansi , 6 (2), 96– 106.
Alicia,  F.  (2021).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Niat  Individu  Melakukan  Whistleblowing:  Studi Analisis Meta. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 16 (2), 121.
Alleyne, P., Haniffa, R., & Hudaib, M. (2019). Does group cohesion moderate auditors’ whistleblowing intentions? Journal of International Accounting, Auditing and Taxation , 34 , 69–90.
Anggriati,  L.,  &  Muslichah.  (2019).  Analisis  Pengaruh  Penalaran  Etis  Dan  Sensitivitas  Etika  Terhadap Perilaku Etis Mahasiswa. Jurnal Akuntansi, Audit, Dan Aset , 2 (1), 26–35.
Anugerah,  R.,  Abdillah,  M.  R.,  &  Anita,  R.  (2019).  Authentic  leadership  and  internal  whistleblowing intention: The mediating role of psychological safety. Journal of Financial Crime , 26 (2), 556–567. Ariansyah, D. E., & Andhaniwati, E. (2021). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Niat Mahasiswa Akuntansi di Surabaya dalam Melakukan Praktik Whistleblowing. Jurnal Akuntansi Kompetif , 4 (3), 207–214.
Aurila,  R.,  &  Narulitasari,  D.  (2022).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Niat  Melakukan Whistleblowing. Akuntabilitas , 16 (1), 123–148.
Badrulhuda, A., Hadiyati, S. N., & Yusup, J. (2021). Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis Dalam Intensi Melakukan Whistleblowing. EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan) , 4 (4), 522–543.
Cheng,  J.,  Bai,  H.,  &  Yang,  X.  (2017).  Ethical  Leadership  and  Internal  Whistleblowing:  A  Mediated Moderation Model. Journal of Business Ethics , 155 (1), 115–130.
Davis, P. L., Donnelly, A. M., & Radtke, R. R. (2023). The Impact of Dark Triad Personality Traits and Gender  on  Whistleblowing  Decisions.  In Research  on  Professional  Responsibility  and  Ethics  in Accounting (Vol. 25).
Della,   rani  novita,  Rodiah,  S.,  &  Azmi,  Z.  (2020).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Niat  dan  Prilaku Whistleblowing  Karyawan  Alfamart  di  Pekanbaru  Factors  Affecting  the  Intention  and Whistleblowing of Alfamart Employees in Pekanbaru. Jurnal Akuntansi & Ekonomika , 10 (1).
Dewi,  K.  Y.  D.,  Dewi,  P.  E.  D.  M.,  &  Suajan,  E.  (2018).  Pengaruh  Bystander  Effect,  Whistleblowing, Asimetri Informasi dan Religiusitas Terhadap Kecenderungan Kecurangan pada Badan Usaha Milik Desa (Bumdes) di Kecamatan Busungbiu. JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 9 (2), 130–147.
Fadilah,  E.,  &  Fitri,  F.  A.  (2022).  Pengaruh  Kesadaran  Etis  Dan  Pertimbangan  Etis  Terhadap Whistleblowing:  Emosi  Sebagai  Variabel  Pemoderasi. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi Akuntansi , 7 (3), 398–407.
Ghani,  E.  K.,  Respati,  H.,  Darsono,  J.  T.,  &  Yusoff,  M.  M.  (2019).  The  influence  of  professional scepticism,  self-efficacy  and  perceived  ethical  climate  on  internal  auditors’  ethical  judgment  in public sector management. Polish Journal of Management Studies , 19 (2), 155–166.
Gumelar, D. A., & Kusuma, M. W. (2022). Analisis Locus Of Control, Etika, Dan Sosialisasi Antisipatif Pegawai Terhadap Tindakan Whistleblowing. JRAMB (Jurnal Riset Akuntansi Mercu Buana) , 8 (1), 30–43.
Hair,  J.  F.,  Hult,  G.  T.  M.,  Ringle,  C.  M.,  &  Sastedt,  M.  (2017).  A  primer  on  partial  least  squares structural  equation  modeling  (PLS-SEM).  In International  Journal  of  Research  &  Method  in Education (Vol. 38, Issue 2).
Hanjani, A., Purwanto, A., & Kusumadewi, R. K. A. (2019). The Impact of Ethical Judgment, Locus of Control,  and  Organizational  Commitments  to  Whistleblowing. Journal  of  Auditing,  Finance,  and Forensic Accounting , 6 (2), 97–104.
Indra,  S.  (2018).  Analisis  Persepsi  Mahasiswa  Terhadap  Niat  Melakukan  Whistleblowing. Jurnal Penelitian Ekonomi Dan Bisnis (JPEB) , 3 (1), 1–11.
Ismail, S., & Rasheed, Z. (2019). Influence of ethical ideology and emotional intelligence on the ethical judgement of future accountants in Malaysia. Meditari Accountancy Research , 27 (6), 805–822.
Khusnah, H., & Jannah, R. (2021). Dampak Self Efficacy, Moral Intention Dan Budaya Etis Organisasi Terhadap Whistleblowing Intention. Jurnal Akademi Akuntansi , 4 (2), 221–228.
Kurniati,  A.,  Anugerah,  R.,  &  Indrawati,  N.  (2019).  Pengaruh  Locus  of  Control  Eksternal,  Komitmen Organisasi, Kesadaran Etis Terhadap Intensi Melakukan Whistleblowing (Studi Empiris pada Bank Perkreditan Rakyat di Provinsi Riau). Pekbis Jurnal , 11 (1), 30–42.
Latan, H., Chiappetta Jabbour, C. J., & Lopes de Sousa Jabbour, A. B. (2019). Ethical Awareness, Ethical Judgment  and  Whistleblowing:  A  Moderated  Mediation  Analysis. Journal  of  Business  Ethics , 155 (1), 289–304.
Lee, H., Kang, M. M., & Kim, S. Y. (2021). A Psychological Process of Bureaucratic Whistleblowing: Applying the Theory of Planned Behavior. American Review of Public Administration , 51 (5), 374– 392.
Mahardhika,  A.  S.,  &  Prasetyo,  A.  (2019).  The  Impact  of  Collectivism  in  Relationship  between  Moral Reasoning and Whistleblowing. Jurnal Akuntansi, Manajemen Dan Ekonomi , 21 (3), 70–74. Nahar,  A.  (2021).  Analisis  Faktor  “Pemicu”  Minat  Melakukan  Whistleblowing. E-Journal  Ekonomi Bisnis Dan Akuntansi , 8 (1), 1.
Namazi,  M.,  Ebrahimi,  F.,  &  Sarikhani,  M.  (2023).  Effects  of  anticipatory  socialization,  professional commitment, and moral intensity on whistleblowing intentions by accounting students: a moderated mediation analysis. Journal of Applied Research in Higher Education . Nawanir,  G.,  Lim,  K.  T.,  Othman,  S.  N.,  &  Adeleke,  A.  Q.  (2018).  Developing  and  validating  lean manufacturing constructs: an SEM approach. Benchmarking , 25 (5), 1382–1405.
Otchere, O. A. S., Owusu, G. M. Y., & Bekoe, R. A. (2022). Determinants of whistleblowing intentions of accountants: a middle range theoretical perspective. Journal of Financial Crime .
Prena,  G.  Das,  &  Kusmawan,  R.  M.  (2020).  Faktor-faktor  Pendukung  Pencegahan  Fraud  pada  Bank Perkreditan Rakyat. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 5 (1), 84.
Putri,  T.  R.,  Rasuli,  M.,  &  Safitri,  D.  (2022).  Determinan  Intensi  Menjadi  Whistleblowing  Dengan Perlindungan Hukum Sebagai Variabel Moderasi. Akuntabilitas , 16 (2), 339–360.
Riantika,  R.  L.  (2021).  Anti  Fraud  dan  Whistleblowing  Intention:  Peran  Intensitas  Moral  dan Pengambilan Keputusan Etis. AFRE (Accounting and Financial Review) , 4 (1), 95–106.
Smaili,  N.  (2023).  Building  an  ethical  culture  by  improving  conditions  for  whistleblowing. Journal  of Business Strategy , 44 (1), 37–43.
Sutedjo,  P.,  &  Purnamasari,  V.  (2020).  Dampak  Keseriusan  Masalah,  Risiko  Bagi  Pelapor,  dan  Status Pelanggar terhadap Niat Whistleblowing. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8 (3), 489–502.
Taripudin,  A.,  &  Umar,  H.  (2020).  Pengaruh  Ethical  Environment  Dan  Ethical  Judgment  Terhadap Intensi Melakukan Whistleblowing. Prosiding Seminar Nasional Pakar , 1–12.
Wardani,  D.  K.,  &  Farin,  I.  (2023).  Niat  Melakukan  Whistleblowing  Kecurangan  Akademik:  Moralitas Individu dan Pemahaman Tri Pantangan. Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 23 (1), 276– 285.
Wijanarko,  A.,  &  Sajili,  M.  (2023).  Analisis  Theory  of  Planned  Behavior  pada  Perilaku  Anti-Korupsi Mahasiswa Universitas Paramadina. Ideas: Jurnal Pendidikan, Sosial, Dan Budaya , 9 (1), 163.