## EVALUASI PENERAPAN SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PENJUALAN KREDIT PADA PT. TRI TEHNIK PERKASA
Maria Grace Lusiana 1 Universitas Widya Kartika mgracee46@gmail.com
Revi Arfamaini 2 Universitas Widya Kartika arfamaini@gmail.com

## ABSTRACT
In a trade company, one way to deal with competition and increase company revenues is through credit sales. The internal control system will help management increase the effectiveness and efficiency of the company  in  avoiding  the  risks  posed  by  credit  sales,  such  as  overdue  receivables  or  uncollectible receivables. PT. Tri Tehnik Perkasa is one of the bearing distributors in Surabaya. The purpose of this research  is to evaluate the implementation  of  an internal control system for credit  sales at  Tri Tehnik Perkasa.  This  research  will  be  evaluated  based  on  the  theory  of  COSO  consisting  of  five  components including control environment, risk assessment, control activities, information and communication  and monitoring.  This  research  was  conducted  with  a  qualitative  descriptive  method,  where  the  researcher described the data by describing the natural conditions that occur in the company. The type of data used is qualitative data obtained from interview, observation and documentation techniques. The data source used  is  primary  data.  The  results  showed  that  PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  still  has  not  implemented  an adequate internal control system. The results can be used to improve the company’s internal control so that in the future there will be no deviations.
Keywords: Internal Control System, Credit Sales, System Evaluation, Account Receivables Management

## ABSTRAK
Pada  perusahaan  dagang,  salah  satu  cara  menghadapi  persaingan  dan  meningkatkan  pendapatan perusahaan adalah melalui penjualan kredit. Sistem pengendalian internal akan membantu manajemen meningkatkan efektivitas dan efesiensi perusahaannya dalam menghindari risiko yang ditimbulkan oleh penjualan  kredit  seperti  piutang  yang  pembayarannya  terlambat  atau  bahkan  adanya  piutang  tak tertagih.  PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  merupakan  salah  satu  distributor  bearing  (bantalan)  di  Surabaya. Tujuan penelitian ini untuk mengevaluasi penerapan sistem pengendalian internal atas penjualan kredit pada Tri Tehnik Perkasa. Penelitian ini akan dievaluasi berdasarkan teori COSO yang terdiri dari lima komponen antara lain lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi  serta  pemantauan.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  metode  deskriptif  kualitatif,  dimana peneliti  mendeskripsikan  data  dengan  menggambarkan  mengenai  kondisi  alamiah  yang  terjadi  di perusahaan.  Jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  kualitatif  yang  didapat  dari  teknik  wawancara, observasi  dan  dokumentasi.  Sumber  data  yang  digunakan  adalah  data  primer.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  masih  belum  menerapkan  sistem  pengendalian  internal yang  memadai. Hasil  penelitian  ini  dapat  digunakan  untuk  perbaikan  atas  pengendalian  internal perusahaan agar kedepannya tidak terjadi penyimpangan.
Kata Kunci: Sistem Pengendalian Internal, Penjualan Kredit, Evaluasi Sistem, Manajemen Piutang
Klasifikasi JEL: M14
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022) Hal 32 - 49 Halaman 33

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1. Latar Belakang Masalah
Di  era  industri  4.0  persaingan dunia  usaha  yang  semakin  ketat mendorong perusahaan untuk semakin  memperluas  pangsa  pasar guna  mempertahankan  kelangsungan usahanya  serta  mencapai  tujuan perusahaan yaitu peningkatan pendapatan.  Menurut  Wijayanti  dkk.
(2017),  salah  satu cara  meningkatkan pendapatan  yaitu  perusahaan  harus meningkatkan  omset  penjualannya. Menurut  Budiman  dkk.  (2020), aktivitas  utama  dari  perusahaan  ialah penjualan  sehingga  laba  menjadi tujuan utamanya baik usaha manufaktur,  dagang  maupun  jasa.
Aktivitas  penjualan  yang  merupakan sumber utama pendapatan perusahaan menjadi aspek penting untuk dikelola dan diperhatikan.
Aktivitas  penjualan  terbagi menjadi  dua  yaitu  penjualan  dengan pembayaran secara tunai dan penjualan  secara  kredit.  Berbeda dengan  penjualan  tunai  yang  kasnya diterima  secara  langsung,  penjualan secara  kredit  menimbulkan  piutang usaha  atau  dengan  kata  lain perusahaan  tidak  dapat  menerima kasnya  secara  langsung.  Piutang usaha  tersebut  wajib  dikelola  oleh perusahaan  karena  berisiko  lebih tinggi  mengalami  kerugian  yaitu adanya  piutang  tak  tertagih  atau piutang yang pembayarannya melebihi waktu yang telah ditentukan. Untuk  menghindari  risiko  tersebut,
maka  manajemen  perusahaan  perlu menerapkan  sistem  pengendalian internal  atas  penjualan  kredit  yang sistematis dan memperhatikan kebijakan penjualan kreditnya
sehingga  meningkatkan  efektivitas dan  efesiensi  baik  dalam  hal operasional maupun keuangan.
Pengendalian  internal  adalah tanggapan manajemen dalam mempertimbangkan  serta  mengambil tindakan  terhadap  dampak  yang mungkin  timbul  atau  yang  disebut risiko. Menurut COSO (2013) komponen pengendalian internal terdiri dari lima komponen antara lain lingkungan  pengendalian  ( control environment ),  penilaian  risiko  ( risk assessment ),  aktivitas  pengendalian ( control  activities ),  informasi  dan komunikasi ( information and communication )  dan  pemantauan ( monitoring ).
Objek yang diteliti adalah PT. Tri  Tehnik  Perkasa  yang  merupakan salah satu distributor bearing (bantalan)  di  kota  Surabaya.  Tak hanya  di  Surabaya,  PT.  Tri  Tehnik Perkasa  memiliki  wilayah  penjualan di  luar  kota  antara  lain  area  Malang, Kediri, Magetan, Probolinggo bahkan perusahaan  ini  juga  memperluas penjualannya  hingga  ke  luar  pulau seperti  Ambon,  Kendari,  Samarinda, Balikpapan,  Gorontalo,  Manado,  dan Makassar.  Sebagian  besar  transaksi penjualan  PT.  Tri  Tehnik  Perkasa memberikan  fasilitas  pembayaran tempo  atau  sering  disebut  penjualan kredit.  Jangka  waktu  (tempo)  yang diberikan  PT.  Tri  Tehnik  Perkasa kepada  pelanggannya  antara  lain  30 hari,  60  hari  dan  90  hari.  Namun dalam  kenyataannya,  masih  terdapat piutang  yang  melebihi  batas  jatuh tempo tetapi masih diberikan fasilitas kredit.  Adapun  pihak  yang  membeli di  PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  dapat berupa perseorangan, perusahaan atau pabrik maupun toko.
Menurut  Budiman  dkk.  (2020),
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 34 pengendalian  internal  dipengaruhi oleh sumber daya manusia dan sistem pendukung seperti teknologi informasi yang digunakan perusahaan sehingga  mencapai  tujuannya.  Dalam menjalankan  usahanya,  PT.  Tri
Tehnik  Perkasa  belum  memiliki Standard Operating Procedure (SOP) yang  jelas  dan  tegas  terbukti  dari belum  adanya  kejelasan  tugas  setiap karyawan  ( job  description ),  belum adanya persyaratan pengajuan penjualan  kredit  dan  lain  sebagainya. Kurangnya  kejelasan  akan  tugas setiap karyawan mengakibatkan adanya ketimpangan dalam operasionalnya.  Dikatakan  timpang karena  ada  beberapa  karyawan  yang memiliki tugas lebih banyak dibandingkan  dengan  karyawan  lain. Permasalahan lain yang terjadi antara lain  adanya  kerugian  piutang  tak tertagih  dari  penjualan kepada pelanggan  perseorangan  ( freelance ), terjadi  penggelapan  uang  yang dilakukan  oleh  pegawai  baru  ( sales ) PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  yakni  uang atas  pembayaran  tagihan  yang seharusnya  disetorkan  kepada  bagian keuangan  perusahaan  ternyata  tidak disetorkan, serta  ada beberapa pelanggan  yang  mengajukan  keluhan perihal nota serta dokumen yang tidak lengkap saat barang datang dan masih banyak  piutang  yang  sudah  melebihi batas jatuh tempo.
Dari  permasalahan  tersebut, membuktikan  sistem  pengendalian internal perusahaan yang kurang baik. Oleh  sebab  itu,  perlu  dilakukannya evaluasi terhadap sistem pengendalian internal  atas  penjualan  kredit  yang selama  ini  diterapkan  di  PT.  Tri Tehnik Perkasa. Evaluasi ini diperlukan  untuk  melihat  bagaimana
sistem  pengendalian  internal  yang diterapkan serta memberikan rekomendasi perbaikan atas pengendalian internal tersebut agar ke depannya  tidak terjadi  penyimpangan lagi dan mencapai tujuan efisien.

## 1.2. Reviu Pustaka Mutakhir

## Pengendalian Internal
Menurut  Lathifah  (2021:3), pengendalian  internal  merupakan bagian  dari  setiap  sistem  yang digunakan  sebagai  pedoman  maupun prosedur  operasional  perusahaan  atau organisasi  tertentu.  Pengendalian internal  merupakan  langkah-langkah yang  diambil  dalam  mengatur  dan mengarahkan  aktivitas  perusahaan yang bertujuan untuk melindungi aset, mengecek  ketelitian  dan  keandalan data  akuntansi  serta  mengevaluasi penetapan  tanggung  jawab  yang  ada di perusahaan.
Menurut  COSO  yang  dikutip dalam  buku  Lathifah  (2021:5)  tujuan dari pengendalian internal antara lain: a. Operations Objectives yakni terkait pengamanan aset perusahaan. b. Reporting  Objectives yakni  terkait penyusunan  laporan  (keandalan) untuk dipergunakan oleh organisasi maupun stakeholders. c. Compliance Objectives yakni terkait kepatuhan terhadap peraturan dan hukum yang berlaku. Menurut COSO dalam Budiman  (2020:367),  pengendalian internal berfokus pada lima
komponen antara lain:
1) Lingkungan Pengendalian
Lingkungan  pengendalian  adalah
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 35 pembentukan/pemberian kesadaran atas  pentingnya  pengendalian  bagi suatu organisasi. Menurut Kalumata  (2017:1212),  beberapa faktor  yang  mempengaruhi  antara lain: a. Filosophi  manajemen  dan  gaya operasi,  yakni  manajer  harus bertanggung jawab  menyusun panduan  bagi  seluruh  anggota berupa  kode  etik  perusahaan  dan menegakkan  keadilan  karyawan. Kode  etik  menjelaskan  standar yang perlu karyawan patuhi dalam menjalankan tugasnya.
b. Komitmen  terhadap  integritas  dan nilai  etika,  yakni  manajer  harus dapat menciptakan budaya organisasi yang sehat serta menekankan  integritas  dan  nilai etika perusahaan.
c. Komitmen  terhadap  kompetensi, yakni  perekrutan  karyawan  harus berdasarkan  kompetensi  sehingga operasional  perusahaan  berjalan dengan baik sesuai dengan kompetensi  yang  dimiliki  setiap karyawan. d. Komite  audit  dari  dewan  direksi, yakni  dewan  direksi  bertanggung jawab memilih komite audit (orang luar  perusahaan)  guna  memantau akuntansi perusahaan serta pelaporan keuangannya. e. Struktur organisasi, yakni gambaran  atas  pembagian  otoritas dan tanggung jawab setiap anggota organisasi  guna  mencapai  tujuan perusahaan.
f. Metode  penetapan  otoritas  dan tanggung  jawab,  yakni  otoritas memungkinkan  seorang  manajer menetapkan suatu keputusan, mmberikan perintah, dan mengatur sumber daya untuk mencapai hasil yang diinginkan organisasi.
Tanggung jawab adalah kewajiban karyawan melakukan tugasnya.
g. Kebijakan  dan  praktik  sumber daya  manusia,  yakni  berupa perekrutan  karyawan,  pelatihan karyawan, evaluasi kinerja karyawan,  promosi  karyawan  dan lain-lain. 2) Penilaian Risiko Perusahaan harus melakukan identifikasi  dan  analisa  berbagai faktor  timbulnya  risiko  bagi perusahaan serta harus menentukan bagaimana cara mengelola  risiko  tersebut.  Risiko dapat  dipahami  sebagai  suatu peristiwa  yang  mungkin  akan terjadi dan mempengaruhi pencapaian tujuan perusahaan. 3) Aktivitas Pengendalian Aktivitas  pengendalian merupakan tindakan  yang  diteteapkan  melalui kebijakan perusahaan guna
membantu  mengurangi  risiko. Menurut  Kalumata  (2017:1212), prosedur yang dilakukan adalah: a. Pemberian  otorisasi  atas  transaksi dan  kegiatan,  yaitu  karyawan tertentu diberikan wewenang dalam melakukan aktivitas suatu transaksi. b. Mengamankan aset dan catatannya, yaitu  prosedur  yang  ditetapkan manajemen  guna  melindungi  aset dan  catatan  perusahaan  seperti pengamanan  secara  fisik  dan kepastian tanggung jawabnya.
c. Pemisahaan  tugas  dan  tanggung jawab,  yaitu  wewenang  dan tanggung  jawab  harus  ditetapkan secara jelas bagi setiap karyawan.
d. Catatan  dokumen  yang  memadai yaitu dokumen dan catatan akuntansi  yang  digunakan  harus menjamin setiap transaksi akuntansi  yang  terjadi.  Dikatakan
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022) Hal 32 - 49 Halaman 36 dokumen memadai apabila bernomor  urut  cetak  dan  dapat memberikan  kemudahan  dalam penggunaannya. 4) Informasi dan Komunikasi meliputi komponen fisik (perangkat keras), perangkat lunak, manusia,  prosedur  serta  data perusahaan. Informasi yang dibutuhkan  manajemen  adalah informasi  yang  relevan,  andal  dan tepat  waktu  yang  berasal  dari sumber internal maupun eksternal. 5) Pemantauan Pemantauan terhadap sistem pengendalian  internal  bertujuan untuk  mengidentifikasi  dimana letak  kelemahan  dan  menetapkan langkah dalam memperbaiki efektivitas pengendalian tersebut. Menurut  Hery  (2016:162- 170),  prinsip  pengendalian  internal adalah:
a. Penetapan tanggung jawab
b. Pemisahan tugas
c. Dokumentasi
d. Pengendalian  fisik,  mekanik,  dan elektronik  seperti  penyimpanan uang  kas  dan  surat-surat  berharga dalam safe  deposits  box ,  catatan akuntansi  dalam filling  cabinet yang  terkunci,  penggunaan  kamera dan televisi monitor dan penggunaan password  system dan lain-lain.
e. Pengecekan independen atau verifikasi internal Menurut  COSO  yang  dikutip dalam  buku  Lathifah  (2021:16–17) menjelaskan keterbatasan dari pengendalian internal antara lain: a. Preconditions  of  Internal  Control . Pra-kondisi  perusahaan  sebelum pengendalian  internal  diterapkan
tidak termasuk hal yang dicakup. b. Judgement yakni  penilaian  dalam hal  penetapan  keputusan  yang  bisa salah (keliru).
c. Breakdowns
d. Management Override
e. Collusion. Individu  yang  bekerja sama dapat menyembunyikan tindakan kecurangan dan mengubah informasi keuangan. Penjualan Kredit Menurut Latjandu dkk.
(2021),  penjualan  kredit  adalah  suatu transaksi atau peristiwa antara penjual dengan  pembeli,  dimana  penjual mengirimkan  suatu  barang  yang dipesan  ke  pembeli,  sehingga  timbul tagihan  (piutang)  kepada  pembeli sesuai jangka waktu tertentu.
Menurut  Riadi  (2013),  faktor- faktor yang harus diperhatikan dalam penjualan  kredit  adalah  sebagai berikut:
a. Standar  Kredit.  Merupakan  syarat minimal  yang  digunakan  untuk menilai  apakah  calon  konsumen layak untuk diberikan kredit.
b. Syarat  Pembayaran.  Merupakan perjanjian  atau  kesepakatan  antara penjual dan pembeli atas pembayaran  barang  dagang  yang dibeli.
c. Plafon  (Batas)  Kredit.  Merupakan nilai  maksimum  kredit  yang  dapat diberikan  oleh  perusahaan  kepada pelanggannya.
d. Volume Penjualan Kredit
e. Kebiasaan Pembayaran Pelanggan
f. Kebijakan  Pengumpulan  Piutang. yakni  prosedur  yang  meliputi waktu  dan  cara  penagihan  kepada pelanggan.
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 37
Menurut  Mulyadi  (2016:168– 169),  fungsi  yang  terkait  dengan aktivitas penjualan kredit adalah : 1) Fungsi  Penjualan.  Bertugas  untuk menerima pesanan pelanggan dengan  mengidentifikasikan  jenis dan kuantitas barang yang diminta. 2) Fungsi  Kredit.  Bertugas  untuk menetapkan  batas  kredit  serta memberikan persetujuan atas kelayakan kredit pelanggan. 3) Fungsi  Gudang.  Bertugas  untuk mengawasi dan mengatur persediaan serta menyiapkan barang yang dipesan.
4) Fungsi Pengiriman. Bertugas untuk mengirimkan barang ke pelanggan.
5) Fungsi  Penagihan.  Bertugas  untuk membuat  dan  mengirimkan  faktur penjualan serta dokumen pendukung lainnya ke pelanggan. 6) Fungsi Akuntansi (Piutang). Bertugas untuk melakukan pencatatan  piutang  dan  membuat serta  mengirimkan  pernyataan piutang  pada  pelanggan  serta membuat laporan penjualan.
Menurut  Mulyadi  (2016:170- 172),  beberapa  dokumen  yang digunakan  dalam   aktivitas  penjualan kredit antara lain:
a. Surat  Order  Pengiriman  dan Tembusannya b. Faktur Penjualan dan Tembusannya c. Rekapitulasi HPP d. Bukti Memorial Catatan akuntansi yang digunakan  dalam  penjualan  kredit menurut Kalumata (2017:1208) antara lain: a) Jurnal Penjualan
b) Kartu Piutang
c) Kartu Persediaan
d) Kartu Gudang
e) Jurnal Umum

## 2. METODE PENELITIAN
Metode penelitian yang
digunakan dalam penelitian ini adalah metode  kualitatif  dan  dijabarkan dengan cara deskriptif. Dalam hal ini, metode  kualitatif  dilakukan  guna melihat,  menggambarkan  mengenai fakta-fakta atau kondisi alamiah yang terjadi di perusahaan, serta memberikan rekomendasi sistem pengendalian  internal  yang  lebih efektif  atas  aktivitas  penjualan  kredit pada PT. Tri Tehnik Perkasa.
Jenis  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  data kualitatif  yang  artinya  data  non- numerik  berupa  hasil  wawancara sedangkan sumber data yang digunakan  adalah  data  primer.  Data primer  adalah  data  yang  diperoleh secara  langsung  (tidak  melalui perantara) dari tempat penelitian yaitu PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  seperti  data berupa  opini  dari  direktur,  karyawan penjualan maupun karyawan administrasi. Teknik  pengumpulan  data dilakukan  dengan  wawancara  dengan direktur perusahaan maupun
karyawan  yang  berhubungan  dengan penjualan  kredit  diantaranya  bagian penjualan  dan  bagian  administrasi, observasi  terhadap  proses  bisnis terjadinya  penjualan  kredit,  dan dokumentasi.
Analisis  data  penelitian  ini dilakukan  dengan thematic  analysis yang merupakan metode menganalisis dan  melaporkan  tema  atau  pola  yang terdapat dalam data. Tahapan pengolahan  data  yakni  menelaah  dan memberikan  makna  dalam  bentuk kata-kata  atau  kalimat  dari  data
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa
Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 38
wawancara  ( initial  coding )  yang kemudian  membaginya  ke  dalam beberapa  kategori  berdasarkan  kata- kata  atau  kalimat  yang  dihasilkan tahapan sebelumnya ( focused coding ). Langkah  berikutnya  adalah  peneliti membuat  konsep  atau  gagasan  yang berdasarkan  kategori  tersebut  serta menghubungkan  dengan  teori-teori atau kajian pustaka yang ada.

## 3. HASIL PEMBAHASAN

## Struktur Organisasi
Struktur organisasi merupakan gambaran  jelas  tentang  kedudukan, wewenang,  hubungan  kerja  serta tanggung  jawab  antara  anggota  yang satu  dengan  yang  lainnya  sehingga operasional  dapat  berjalan  dengan efektif.  Berikut  merupakan  gambaran struktur  organisasi  PT.  Tri  Tehnik Perkasa:
Gambar 1. Struktur Organisasi PT. Tri Tehnik Perkasa
Dokumen Terkait
Dokumen yang  terkait  dengan penjualan  kredit  pada  PT  Tri  Tehnik Perkasa adalah sebagai berikut:
a. Purchase  Order  (PO)  dicetak sebanyak 1 lembar.
b. Surat  Jalan  ( Delivery  Order ) secara  komputerisasi  sebanyak  3 rangkap  atau  manual  sebanyak  2 rangkap.
c. Faktur  Penjualan  ( Sales  Invoice ) dicetak sebanyak 4 rangkap.
d. Faktur  Pajak  dicetak  sebanyak  3 rangkap.
e. Nota  Retur  dicetak  sebanyak  3 rangkap.
f. Tanda  Terima  dan  Kuitansi dicetak sebanyak 2 rangkap.
g. Daftar  Tagihan  sebanyak  3 rangkap.
h. Warkat
i. Bukti Setoran Kliring sebanyak 2
rangkap.

## Evaluasi Pengendalian Internal Berdasarkan COSO
Penerapan pengendalian internal  pada  PT.  Tri  Tehnik  Perkasa dievaluasi  dalam  lima  komponen COSO  yang  dikutip  dalam Budiman (2020:367) antara lain:
1. Lingkungan Pengendalian Lingkungan  pengendalian  adalah dasar  dari  pembentukan  standar, proses  dan  struktur  perusahaan. Faktor-faktor  yang  mempengaruhi antara lain: a. Filosophi  manajemen  dan  gaya operasi Filosophi  manajemen  merupakan awal  dari  pengendalian  yang efektif  yakni  manajer  bertanggung jawab  atas  penyusunan  kode  etik perusahaan.  Berdasarkan  hasil observasi  menunjukkan  bahwa direktur  telah  menyusun  kode  etik perusahaan seperti menjamin kerahasiaan,  membebaskan  dalam hal  pemakaian  ponsel  di  kantor, berlaku  adil  kepada  seluruh karyawan,  mengapresiasi  kinerja karyawan,  melayani  pelanggan serta  menindaklanjuti  keluhannya dan  lain-lain.  Direktur  juga  cukup memahami  kondisi  perusahaan karena pemilik  datang tepat waktu setiap hari.
b. Komitmen  terhadap  integritas  dan nilai-nilai etika Berdasarkan  hasil  analisis  data
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022) Hal 32 - 49 Halaman 39
( coding ), ditemukan beberapa kategori  yang  menggambarkan perihal komitmen terhadap integritas dan nilai etika diantaranya: 1) Terkait SOP Perusahaan SOP merupakan sebuah panduan  atau  sering  disebut patokan  untuk  menjalankan setiap  tugas  dan  fungsi  di perusahaan.  Berdasarkan  hasil wawancara  dengan  direktur menunjukkan  bahwa  PT.  Tri
Tehnik Perkasa belum memiliki SOP ( Standar Operational Procedure )  yang  jelas,  namun ada  beberapa  peraturan  yang diberikan secara  lisan pada saat karyawan  pertama  kali  bekerja di perusahaan. Hal ini diketahui dari penuturannya:
“Ada  hanya  tidak  tertulis  dan terperinci.  Selama  ini  kegiatan usahanya  ya  berjalan  dengan dasar  yang  saya  ketahui  saja seperti ada pesanan lalu disiapkan  kemudian  dikirim, yang penting kegiatannya berjalan dan menghasilkan laba.” Direktur  selalu  menekankan
kesadaran  sangatlah  penting  di perusahaannya  yang  tergambar dari penuturan berikut:
“…Ya  tapi  kalau  mereka memiliki  kesadaran  yang  tinggi ya  pasti  mereka  berinisiatif belajar  yang  lainnya.  Saya berharap  karyawan  bawah  bisa menggantikan  satu  sama  lain jika  ada  yang  tidak  masuk  dan karyawan atas juga seperti itu.”
Hal  ini  menunjukkan  kurang adanya  penetapan  tanggung jawab  setiap  karyawan  PT.  Tri
Tehnik Perkasa. Hasil observasi juga menunjukkan bahwa kurang  adanya  kejelasan  tugas seperti  pada  sore  hari  terlihat ada  beberapa  karyawan  bagian pengiriman  yang  duduk  di lantai  2  bermain  ponsel  dan tidak melakukan kegiatan tertentu  terkait  pekerjaannya dimana  seharusnya  mereka duduk  di  lantai  1  mengambil barang, menyiapkan dan mengepak barang pesanan pelanggan. 2) Terkait Standar Perilaku Karyawan Strandar  perilaku  mencakup etika  kerja  setiap  anggota perusahaan  yang  disusun  untuk membentuk dan mengatur tingkah laku seseorang. Berdasarkan  hasil  wawancara dengan  direktur  menunjukkan bahwa perusahaan telah menetapkan  standar  perilaku seperti  penetapan  batas  waktu keterlambatan  karyawan  telah menetapkan  standar  perilaku karyawannya yakni jika melebihi pukul 08.00 WIB akan ada  pemotongan  gaji  sehingga memotivasi  karyawan  untuk hadir tepat waktu serta pemberian  batas  cuti  per  tahun sebanyak  14  hari  sehingga membatasi jumlah absensi (ketidakhadiran)  karyawan.  Hal ini  diungkapkan  direktur  yang mengatakan:
“...kalau  orang  itu  datang  lebih dari  jam  8  ya  telat  dan  saya potong  gajinya.  Untuk  cuti  per tahun diberikan 14 hari.”
3) Terkait Tindak Lanjut Terhadap
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022) Hal 32 - 49 Halaman 40 Penyimpangan
Tindak  lanjut  penyimpangan dapat  diartikan  sebagai  langkah yang diambil perusahaan dalam penyelesaian atas perilaku yang buruk (negatif) yang merugikan dan melanggar  norma yang  ada di  perusahaan.  Berdasarkan hasil wawancara dengan bagian penjualan  menunjukkan  bahwa perusahaan  kurang  tanggap dalam menindak lanjuti penyimpangan  yang  terjadi. Saat  ditanya  terkait  tanggapan direktur terhadap adanya penyimpangan, karyawan penjualan tersebut mengatakan:
“Pernah.  Ya  bos  mah  orangnya gak  tegaan,  beliau  kalau  belum ada bukti yang benar-benar pas, pasti masih didiemin saja.”
Penjelasan di atas menunjukkan direktur akan menunggu hingga mendapatkan bukti yang meyakinkan  jika  ada  karyawan yang diduga melakukan penyimpangan. Jika hal tersebut dibiarkan maka dapat menciptakan  budaya  organisasi yang  tidak  sehat.  Hal  ini diibaratkan  seperti  penyakit menular  yang  artinya  jika  ada satu  karyawan  yang  dibiarkan maka  berisiko  karyawan  lain juga melakukan hal yang sama.
c. Komitmen terhadap kompetensi Komitmen  terhadap  kompetensi mencakup  prosedur  perekrutan karyawan yang disesuaikan berdasarkan kompetensi atau keahliannya agar operasional perusahaan  berjalan  dengan  baik. Berdasarkan hasil wawancara dengan  direktur  menunjukkan bahwa perusahaan belum merekrut karyawan  sesuai  kompetensinya. Saat ditanya perihal syarat perekrutan  karyawan,  direktur mengungkapkan:
“Kalau  sales  ya  setidaknya  ada pengalaman,  kalau  belum  ada  ya saya  tempatkan  jadi  pengiriman yang  penting  orangnya  mau  kerja dan  disiplin.  Tapi  kalau  admin harus  wanita  dan  setidaknya mengerti tentang Excel .”
Direktur tidak menetapkan  standar atau  kriteria  karyawan  yang diterima  di  perusahaan  seperti kompetensi atau keahliannya, pengalaman  kerja,  pendidikan, umur,  dan  lain-lain.  Perekrutan karyawan bagian pengiriman  tidak ditetapkan kriteria tertentu. Namun perusahaan  memberikan  kriteria dasar  atas  karyawan  bagian penjualan yakni pengalaman kerjanya  serta  bagian admin  yakni berjenis  kelamin  wanita  dan mengerti  pengoperasian excel . Perekrutan yang tidak berlandaskan  kompetensi  dapat menyebabkan  operasional  menjadi kurang efektif. d. Komite audit dari dewan direksi Tugas komite audit adalah menganalisa  kebijakan  akuntansi yang diterapkan, menilai pengendalian  internal  serta  sistem pelaporan eksternal dan kepatuhan hukum. Berdasarkan hasil wawancara  dengan  direktur  PT. Tri Tehnik Perkasa, belum terdapat komite  audit  yang  mengawasi aktivitas penjualan kredit. Walaupun  tidak  ada  komite  audit yang membantu mengawasi
penjualan  kredit  PT.  Tri  Tehnik Perkasa,  namun  pengawasannya tetap  dilakukan  oleh  direktur
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 41 sendiri  walaupun  tidak  secara berkala. e. Struktur organisasi
PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  belum memiliki  struktur  organisasi  yang struktural  sehingga  pembagian tugas  ( job  description )  karyawan juga tidak jelas.  Banyak karyawan dikatakan  karyawan  serabutan sehingga  kurang  adanya  tanggung jawab  bagi  setiap  karyawan. Perangkapan  tugas  di  beberapa bagian  perusahaan  dapat  menjadi peluang karyawan dalam melakukan penyimpangan. f. Metode  penetapan  otoritas  dan tanggungjawab Berdasarkan hasil wawancara dengan  direktur  menunjukkan bahwa perusahaan kurang menetapkan tanggung jawab setiap karyawan.  Hal  ini  tergambar  dari penuturannya yang mengatakan:
“…Saya berharap karyawan bawah bisa  menggantikan  satu  sama  lain jika  ada  yang  tidak  masuk  dan karyawan  atas  juga  seperti  itu.
Saya  berharap  semua  karyawan atas bisa melakukan semua pekerjaan pembukuan.” Tanggapan  di  atas  membuktikan bahwa  satu  pekerjaan  seperti pembukuan  dapat  digantikan  oleh karyawan  lain serta  banyak karyawan  dikatakan  karyawan serabutan  dikarenakan  belum  ada job  description dan  tanggung jawab yang jelas. Namun pemberian  persetujuan  penjualan kredit  diotorisasi  oleh  bagian penjualan  dan  bukti otorisasi  telah dilakukan  pada  setiap  dokumen terkait  penjualan  kredit  yakni berupa  tanda  tangan  maupun stempel pihak terkait.
g. Kebijakan dan praktik SDM Kebijakan dan praktik SDM adalah kebijakan yang meliputi perekrutan,  pelatihan  karyawan, evaluasi kinerja, promosi dan lain- lain.  SDM  harus  dipelihara  agar memiliki  kualitas  pekerjaan  yang senantiasa konstan bahkan bertambah. PT. Tri Tehnik Perkasa tidak menetapkan program pelatihan kepada karyawan. Namun saat ditanya perihal adanya program  sebagai  peluang  bagian penjualan  maupun  bagian  admin mengembangkan  kompetensinya, direktur mengatakan:
“Ya seperti tahun lalu saya berikan fasilitas sales ikut  seminar  bisnis. Program  sih  tidak  ada,  namun kalau  saya  dapat  info  kursus seperti  kursus excel yang  kapan lalu ya saya anjurkan dan fasilitasi ke karyawan tertentu, itupun kalau orangnya mau.”
Hal  ini  membuktikan  bahwa  PT. Tri Tehnik Perkasa memperhatikan perkembangan sumber daya manusia  atau  karyawannya  seperti fasilitas  seminar  bisnis  yang membantu  karyawan  penjualan mengerti  cara  berjualan  di  jaman ini,  menentukan  target  pasar,  dan pemanfaatan teknologi guna
memperluas  pangsa  pasar  maupun kursus excel yang  membantu admin  membuat  pengolahan  data penjualan  kredit  menjadi  lebih efisien.  Direktur  juga  melakukan rapat  kepada  karyawan  walaupun tidak  secara  berkala.  Direktur menilai  atau  mengevaluasi  kinerja karyawan dengan melihat besarnya piutang  yang  ada  pada  daftar piutang,  kedisiplinan  karyawan, sikap  inisiatif,  ketepatan  waktu
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 42
dalam  menyelesaikan  tugas  setiap individu  serta  presensi  kehadiran dalam menilai ketertiban. 2. Penilaian Risiko Penilaian  risiko  adalah  tindakan perusahaan dalam melakukan analisa  berbagai  faktor  timbulnya risiko bagi perusahaan dan menentukan cara pengelolaan risiko  tersebut.  Berdasarkan  hasil analisis  data  ( coding ),  komponen penilaian  risiko  yang  diterapkan PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  dibagi menjadi  beberapa  kategori  yakni sebagai berikut:
a. Terkait  Target  Penjualan.  Direktur telah  menetapkan  target  penjualan setiap  bulan  untuk  masing-masing sales  namun  tidak  menetapkan target  penjualan  untuk  penjualan toko.  Semakin  besar  volume penjualan  kredit  setiap  tahunnya, maka  semakin  besar  piutang perusahaan sehingga semakin besar  pula  risiko  yang  akan dihadapi.
b. Terkait  Syarat  dalam  Pemberian, Pembayaran  dan  Batas  Kredit. Perusahaan telah menetapkan syarat pemberian maupun pembayaran  serta  batas  kredit namun  hal  tersebut  tidak  baku
(dapat  berubah  sesuai  otoritas pemilik  perusahaan).  PT.  Tri Tehnik  Perkasa  telah  menetapkan syarat  pembayaran  yakni  30  hari, 60  hari  dan  90  hari,  namun  rata- rata  bagian  penjualan  memberikan jangka n/30 yang artinya pembayaran  secara  penuh  harus dilakukan  dalam  30  hari  (tanpa adanya  potongan)  dan  batasan kredit  setiap  pelanggan.  Namun dalam  penerapannya,  batasan  dan syarat  tersebut  dapat  diubah-ubah
(belum  dikunci  pada  program akuntansi  perusahaan)  serta  masih ada pelanggan yang tidak
membayar sesuai kesepakatan. Hal ini  dapat  menyebabkan cashflow perusahaan menjadi terhambat. PT. Tri  Tehnik  Perkasa  juga  belum menetapkan syarat pemberian kredit yang jelas kepada
pelanggannya  seperti  menetapkan minimal  nominal  transaksi  pada jumlah  tertentu  dan  lain-lain. Namun  saat  ditanya  perihal penagihan  yang  berkala,  Ibu  Tirza mengatakan:
“Ya  rutin,  setiap  tanggal  10  saya buat daftar tagihan supaya membantu  mereka  mengetahui siapa  saja  yang  punya  piutang jatuh tempo dan belum bayar.”
c. Terkait  Pertimbangan  atas  Risiko
Kecurangan.  Perusahaan  kurang dalam  melakukan  pertimbangan atas kemungkinan terjadinya kecurangan karena adanya perangkapan  fungsi  atau  tugas dalam  alur  penjualan  kredit.  Awal tahun  2021  terjadi  penyimpangan yang  dilakukan  oleh  karyawan bagian  penjualan  yang  membawa lari  uang  perusahaan  dikarenakan diberikannya otoritas bagian penjualan  dalam  mengirim  barang serta melakukan penagihan sendiri. Kasus  lainnya,  adanya  keluhan dari pelanggan terkait kelengkapan barang  maupun  dokumen  yang dikarenakan  proses  pengambilan, pengecekan serta pengepakan barang  yang  dilakukan  1  orang saja  (tanpa  pengecekan  ulang). Jika  hal  ini  dibiarkan  atau  tidak ditindak  lanjuti  maka  berisiko tinggi  adanya    kesalahan  dan penyimpangan  lagi  yang  akan
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 43
membuat citra perusahaan menjadi buruk  di  mata  pelanggan  serta budaya  organisasi  yang  tidak sehat.
d. Terkait  Risiko  terhadap  Aset. Berdasarkan  observasi  di  lokasi menunjukkan  bahwa  penyimpanan dokumen  dan  catatan  di  tempat yang aman yaitu lemari penyimpanan  (brangkas)  yang terkunci.  Namun  untuk  persediaan barang kurang diperhatikan keamanannya  yakni  disimpan  di lantai  1  dan  2  dimana  tempat tersebut  dapat  dilalui  oleh  semua karyawan  serta  terlihat  tidak  ada pemasangan CCTV yang mengawasi ruangan tersebut. e. Terkait  Risiko  terkait  Kebenaran Dokumen.  Setiap  dokumen  telah terotorisasi  yang  membuktikan adanya  penanggungjawab  dan pengecekan terkait dokumen tersebut. 3. Aktivitas Pengendalian
Aktivitas  pengendalian  adalah berbagai  tindakan  yang  ditetapkan melalui kebijakan perusahaan guna memastikan  bahwa  arahan  dari manajemen  dapat  meminimalkan risiko-risiko  tersebut.  Prosedur- prosedur  yang  dilakukan  antara lain:
a. Pemberian otorisasi atas transaksi Setiap  transaksi  perusahaan  hanya akan  terjadi  apabila  mendapat otorisasi  dari  karyawan  yang memiliki  wewenang  menyetujui transaksi  tersebut.  Hasil  observasi menunjukkan  bahwa  perusahaan telah  melakukan  pembatasan  akses terhadap  penggunaan  komputer yakni  menggunakan user  ID dan password bagi setiap karyawannya.
Otorisasi  kegiatan  atas  penjualan
kredit diuraikan sebagai berikut: 1) Penerimaan pesanan (order) dari pelanggan diotorisasi oleh bagian penjualan. 2) Persetujuan  pemberian  kredit diotorisasi oleh bagian penjualan dengan langsung membuat faktur penjualan. 3) Penyiapan dan pengecekan barang  diotorisasi  oleh  bagian pengiriman. 4) Pengiriman  barang  diotorisasi oleh  bagian  penjualan  dengan membuat  surat  jalan  yang nantinya  diberikan  ke  bagian pengiriman.
5) Penetapan  harga  jual,  syarat pengiriman  dan  pembayaran atas  penjualan  kredit  ditangani oleh bagian penjualan.
6) Pencatatan  retur  diotorisasi  oleh bagian penjualan.
7) Pencatatan  piutang  dicatat  oleh bagian  admin  dengan  merekap penjualan  dan  membuat  tanda terima serta daftar tagihan.
8) Pemberian  penjualan  kredit langsung diotorisasi oleh bagian penjualan  yang  status  kreditnya hanya  berdasarkan  daya  ingat karyawan tersebut dan terkadang  direktur  memberikan toleransi kepada pelanggan tertentu terkait pemberian penjualan kredit. Hal ini tergambar dari penuturan karyawan bagian penjualan yang menanggapi  pertanyaan  terkait pengecekan  status  kredit  yang mengatakan:
“…  kalau  saya  ingat  pelanggan itu  ada  tagihan  yang  belum dibayar  ya  saya  tagih.  Cuma  ya gitu  kalau  bos  bilang  iya pastinya saya tetap buatkan nota untuk pelanggan tersebut
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 44
walaupun  sudah  melebihi  batas kreditnya  atau  ada  tagihan  yang belum dibayar.” b. Mengamankan aset dan catatannya Berdasarkan hasil observasi terlihat uang tunai setiap sore disetorkan ke direktur  guna  membatasi  risiko pemanfaatan uang hasil tagihan dan adanya internet  banking yang hanya  bisa  diakses  oleh  karyawan yang  berwenang  guna  membatasi risiko  penyalahgunaan  uang  yang ada di  rekening (bank). Perusahaan juga menggunakan dokumen berangkap  dan  disimpan  dalam lemari  penyimpanan  (brangkas) yang  terkunci.  Setiap  bulan  bagian admin  melakukan  pemeriksaan dokumen  yang  dicetak  terkait jaminan  dokumen  yang  diterima telah  lengkap  dan  dicetak  urut.
Namun untuk keamanan persediaan tidak sesuai dengan prinsip pengendalian  yakni  disimpan  di toko  tanpa  adanya  pemasangan CCTV  dan  ruangan  penyimpanan dapat dilalui semua karyawan.
c. Pemisahaan  tugas  dan  tanggung jawab Pengurangan  risiko  kesalahan  dan penggelapan dapat dilakukan dengan membagi tugas atas operasi yang  berkaitan  kepada  beberapa karyawan. Pemisahan tugas PT. Tri Tehnik  Perkasa  belum  terlaksana dengan baik dikarenakan kurangnya  jumlah  karyawan  serta perusahaan  belum  memiliki  SOP yang jelas. Masih adanya karyawan yang melakukan perangkapan tugas seperti  penagihan  yang  dapat dilakukan  oleh  bagian  penagihan, bagian  penjualan  dan  bagian administrasi.  Contoh  lainnya  yang
terjadi  seperti  perangkapan  bagian gudang dan pengiriman.
d. Catatan dokumen yang memadai Dokumen  yang  memadai  yakni bernomor  urut  cetak  dan  dapat memberikan  kemudahan  dalam penggunaannya.  Perusahaan  juga menyimpan  catatan  dan  dokumen dalam  bentuk hardcopy dan softcopy dalam  bentuk  file  serta melakukan back  up data  program perusahaan.  Dokumen  penjualan seperti  faktur  penjualan  juga  telah berisi informasi yang jelas sehingga dapat membantu perhitungan laporan lainnya seperti perhitungan  komisi sales .  Namun masih adanya keluhan dari pelanggan terkait kelengkapan nota dan barang.
4. Informasi dan Komunikasi Sistem pengendalian  internal  harus dapat menyampaikan semua informasi  ke  seluruh  pihak  baik pihak  internal  maupun  eksternal. Berdasarkan hasil wawancara dengan bagian administrasi PT. Tri Tehnik Perkasa menunjukkan informasi penjualan telah disampaikan  dengan  baik  seperti bagian  admin  dapat  mengetahui data  penjualan  kredit  dari  bagian penjualan melalui program
perusahaan.
Perusahaan  menggunakan  jalur komunikasi melalui media telepon, whatsapp , dan email sebagai sarana informasi  yang  tepat  waktu, akurat dan  dapat  diakses  oleh  pihak tertentu yang berkepentingan. Perusahaan juga sudah menggunakan  pencatatan  secara terkomputerisasi melalui Excel dan program  khusus  yang  digunakan
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa
Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022) Hal 32 - 49 Halaman 45 perusahaan.  Setiap karyawan dapat melaporkan kecurangan yang terjadi  kepada  direktur  melalui pertemuan langsung maupun whatsapp direktur. 5. Pemantauan Adanya kegiatan pemantauan maka dapat ditemukan risiko-risiko pengendalian internal dan kelemahannya  yang  menghambat tercapainya tujuan perusahaan. Saat ditanya perihal pertimbangan laporan tahunan, direktur mengatakan:
“Ya,  saya  pantau  berdasarkan jumlah  global  penjualan  baik secara  tunai  maupun  kredit  yang diberikan  admin  setiap  akhir periode”.
Perusahaan  juga  mengevaluasi kinerja  karyawan  namun  tidak secara  berkala  dan  tidak  tertulis. Direktur juga telah mengidentifikasi  kelemahan  atas pengendaliannya  namun  belum melakukan  tindakan  perbaikan seperti  pemasangan  CCTV  yang dapat membantu mengawasi persediaan  sehingga  mengurangi risiko pencurian.

## Rekomendasi
Berdasarkan  hasil  evaluasi  yang dilakukan, sistem pengendalian internal  atas  penjualan  kredit  PT.  Tri Tehnik  Perkasa  terlihat  kurang memadai.  Terdapat  beberapa  faktor yang tidak sesuai dengan teori  COSO sehingga  harus  diperbaiki  agar  proses bisnis  yang  dilakukan  menjadi  lebih efektif yakni terkait struktur
organisasi,  dokumen  serta  penetapan kebijakan perusahaan.

## Usulan Struktur Organisasi
Karakteristik yang  paling utama  dari  pengendalian  internal adalah  penetapan  tanggung  jawab  ke setiap  karyawan  secara  spesifik. Struktur  organisasi  yang  ditunjukkan pada  Gambar  1  (saat  ini  diterapkan) belum  dapat  menggambarkan  dengan jelas  wewenang  serta  pembagian tugas  setiap  karyawannya.  Peneliti mengusulkan untuk memberikan wewenang  kepada  karyawan  tertentu untuk  menjadi  bagian  gudang  serta membagi bagian administrasi menjadi 2  (dua)  diantaranya  admin  stok  yang menangani  persediaan  barang  dan admin  toko  menangani  pembukuan. Hal  ini  dikarenakan  peneliti  melihat adanya  pembukuan  yang  kurang teratur/sistematis  antara  gudang  dan toko  yang  bertujuan  menghindari terjadinya  penyimpangan.  Peneliti melihat  tidak  adanya  karyawan  yang bertanggung  jawab  atas  persediaan. Berikut merupakan gambaran struktur organisasi yang diusulkan:
Gambar 2. Struktur Organisasi yang Diusulkan

## Dokumen Terkait yang Diusulkan
Dokumen merupakan bukti bahwa  transaksi  bisnis  atau  peristiwa ekonomi  telah  terjadi.  Berdasarkan hasil wawancara menunjukkan bahwa pernah  terjadi  penyimpangan  yang berhubungan dengan dokumen penjualan  berupa sales  invoice serta adanya  piutang  yang  melebihi  batas kredit  maupun  jatuh  tempo  namun
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 46
tetap  mendapat  fasilitas  kredit. Sales invoice yang  dapat  dibuat  dan diotorisasi  langsung  oleh  bagian penjualan  menjadi  salah  satu  faktor penyimpangan.  Oleh  karena  itu, peneliti  menambahkan  2  (dua) dokumen  diantaranya sales  order guna  bagian  penjualan  mencatat pesanan yang nantinya akan diberikan pada  admin  stok  serta statement piutang  guna  membantu  karyawan penagihan  dalam  menagih  pelanggan luar  kota  dan  luar  pulau.  Dokumen yang  terkait  dengan  penjualan  kredit pada  PT  Tri  Tehnik  Perkasa  yang diusulkan  peneliti  adalah  sebagai berikut:
a. Purchase  Order (PO)  dicetak sebanyak 1 lembar.
b. Sales Order sebanyak 2 rangkap.
c. Surat  Jalan  ( Delivery  Order )  yang komputerisasi sebanyak 3 rangkap.
d. Faktur  Penjualan  ( Sales  Invoice ) dicetak sebanyak 4 rangkap.
e. Faktur Pajak sebanyak 2 rangkap.
f. Nota Retur sebanyak 3 rangkap.
g. Tanda  Terima  dan  Kuitansi sebanyak 2 rangkap.
h. Daftar Tagihan sebanyak 3 rangkap. i. Statement Piutang  sebanyak  1 rangkap. Penetapan Kebijakan Terkait Aktivitas  Penjualan  Kredit  yang Diusulkan 1) Adanya penetapan volume penjualan  kredit  setiap  bagian penjualan termasuk penjualan toko.  Hal  ini  dapat  membantu perusahaan  mengontrol  jumlah piutangnya.
2) Adanya  penetapan  otoritas  atas aktivitas penjualan kredit
a. Penerimaan pesanan dari pelanggan  diotorisasi  oleh  bagian
penjualan  dengan  membuat sales order . b. Persetujuan pemberian kredit diotorisasi  secara  komputerisasi oleh  program  perusahaan  melalui admin  stok  yang  menginput sales order yang  nantinya  akan  menjadi faktur penjualan.
c. Pengiriman barang diotorisasi oleh admin  stok  dengan membuat surat jalan  yang  akan  diberikan  ke bagian gudang.
d. Penyiapan  (pengeluaran)  barang diotorisasi  oleh  bagian  gudang sedangkan atas pengecekan
kesesuaian  barang  diotorisasi  oleh bagian  pengiriman.  Barang  yang akan  dikeluarkan  harus  mendapat otorisasi  dari  bagian  gudang, pengiriman dan admin stok melalui tanda tangan pada surat jalan.
e. Penetapan  harga  jual,  syarat pengiriman dan syarat pembayaran penjualan  kredit  ditangani  oleh bagian penjualan.
f. Pencatatan  barang retur diotorisasi oleh  admin stok sedangkan pengecekan barang retur diotorisasi oleh bagian gudang. g. Pencatatan  piutang  dicatat  oleh bagian admin toko dengan merekap  penjualan  dan  membuat tanda  terima  serta  daftar  tagihan berdasarkan faktur penjualan.
3) Adanya  syarat  pemberian  kredit yang  baku  antara  lain  menetapkan minimal transaksi dan melihat data history pembayaran pelanggan.
4) Adanya  syarat  pembayaran  yang baku  seperti  memberikan  syarat pembayaran  2/10  n/30  yang bertujuan  mendorong  pelanggan dapat  lebih  cepat  melunasinya hutangnya serta menetapkan
kategori  pelanggan  terkait  jangka waktu yang disepakati.
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022) Hal 32 - 49 Halaman 47 5) Adanya  kebijakan  pihak  yang melakukan penagihan  yakni  hanya bagian penagihan.
6) Adanya  kebijakan  terkait  tindak lanjut penyimpangan.

## 4. SIMPULAN, SARAN, DAN REKOMENDASI

## 4.1. Simpulan
Sistem  pengendalian  internal atas penjualan kredit yang diterapkan PT.  Tri  Tehnik  Perkasa  belum memadai.  Hal  ini  didasari  atas banyaknya  faktor  yang  tidak  sesuai dengan  lima  komponen  COSO  yakni lingkungan  pengendalian,  penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi  dan  komunikasi  serta pemantauan  atas  aktivitas  penjualan kredit  perusahaan.    Komponen lingkungan  pengendalian  yang  telah diterapkan  oleh  PT.  Tri  Tehnik Perkasa  belum  memadai  dikarenakan perusahaan  masih  menerapkan  2 prinsip  dari  7  prinsip  komponen lingkungan pengendalian yakni filosophi  manajemen  dan  gaya operasi  dan  kebijakan  praktik  SDM dan itupun tidak sepenuhnya dijalankan. Komponen penilaian risiko  yang  telah  diterapkan  oleh  PT. Tri  Tehnik  Perkasa  belum  efektif yang dikarenakan kebijakan perusahaan  terkait  syarat  pemberian maupun  pembayaran  serta  batas kredit yang belum baku dan tidak ada tindak lanjut terkait risiko perangkapan  tugas  dan  kecurangan yang  pernah  terjadi.  Komponen aktivitas  pengendalian  yang  telah diterapkan  oleh  PT.  Tri  Tehnik Perkasa  kurang  efektif  karena  dari  4 prosedur  yang  harus  dilakukan, perusahaan
belum sepenuhnya
menerapkannya  yakni  salah  satunya adanya perangkapan tugas. Komponen informasi dan komunikasi yang  telah  diterapkan  oleh  PT.  Tri
Tehnik  Perkasa  cukup  efektif  atau dapat  disebut  sudah  dilaksanakan dengan  baik.  Perusahaan  telah menyediakan  jalur  komunikasi  yang sistematis.  Komponen  pemantauan yang telah diterapkan  PT. Tri  Tehnik Perkasa  kurang  efektif  dikarenakan tidak  adanya  evaluasi  berkelanjutan dan  terpisah  pada  aktivitas  penjualan kredit.

## 4.2. Saran dan Rekomendasi
Sistem  pengendalian  internal yang  belum  memadai  menimbulkan operasional perusahaan menjadi tidak efektif  dan  efisien.  Oleh  karena  itu, saran  yang    perlu  dipertimbangkan antara lain:
a) Sebaiknya  PT.  Tri  Tehnik Perkasa menerapkan  rekomendasi  (usulan) perbaikan terkait struktur organisasi guna  menjelaskan  tugas dan tanggung jawab serta hubungan  kerja  setiap  anggota organisasi,  dokumen  terkait  dan penetapan kebijakan perusahaan.
b) Sebaiknya  PT.  Tri  Tehnik Perkasa membuat  SOP  yang  jelas  agar operasional dapat lebih efektif dan terarah.
c) Sebaiknya  PT.  Tri  Tehnik Perkasa menindaklanjuti  risiko  yang  ada seperti  memasang  CCTV  agar mengurangi risiko kehilangan barang.
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik
Vol. 6, No.1 (2022)
Hal 32 - 49
Halaman 48

## 5. DAFTAR PUSTAKA
Adhariani,  M.  (2017).  ANALISIS  SISTEM  PENGENDALIAN  INTERN  PIUTANG PADA  CV.  VARIA  RASA  BANJARMASIN. KINDAI , 13 (3),  290–300.  Diambil dari https://ejournal.stiepancasetia.ac.id/kindai/article/view/119
Budiman, N. V., Karamoy, H., & Tirayoh, V. Z. (2020). Analisis Sistem Pengendalian
Internal  Atas  Penjualan Kredit  Pada  Pt.  Rajawali  Nusindo  Cabang  Manado. Going Concern : Jurnal Riset Akuntansi , 15 (3), 366–375.
https://doi.org/10.32400/gc.15.3.29674.2020
Hastuti,  Burhany,  D.  I.,  Rufaedah,  Y.,  Mai,  M.  U.,  &  Rochendi,  H.  (2021).  Evaluasi Efektivitas Sistem Pengendalian Intern Piutang Pada Perguruan Tinggi Negeri (Suatu
Studi Kasus). Jurnal Riset Akuntansi , 13 (1), 75–87.
https://doi.org/10.34010/jra.v13i1.4454
Kalumata,  N.,  Nangoi,  G.  B.,  &  Lambey,  R.  (2017).  Evaluasi  Pengendalian  Internal
Sistem Informasi Akuntansi Penjualan Dan Penerimaan Kas Pada Pt. Hasjrat Abadi
Cabang Malalayang Manado. Going Concern : Jurnal Riset Akuntansi , 12 (2), 1205–
1215. https://doi.org/10.32400/gc.12.2.18650.2017
Kilis, S. K., Elim, I., & Latjandu, L. D. (2021). Evaluasi Pengendalian Intern Terhadap
Penjualan Kredit pada PT. Amarta Multidinamika Manado. Jurnal EMBA , 9 (3), 16–
22.
Lathifah, N. (2021). Konsep dan Praktik Sistem Pengendalian Internal (T. A. Marlin &
Y. Alhidayah, ed.). Sumatra Barat: Insan Cendekia Mandiri.
Mulyadi. (2016). Sistem Akuntansi, Edisi 4 . Jakarta: Salemba Empat.
Oktavia, F., & Pamungkas, B. (2019). Internal Controls in the Sales Cycle to Minimize
Risks (Case Study at PT XYZ). Atlantis Press , 89 , 78–86.
https://doi.org/10.2991/apbec-18.2019.12
Rafinska,  K.  (2018,  November).  2/10  n/30  Sebagai  Syarat  Pembayaran  dalam  Faktur.
Retrieved  24  Desember,  2021,  from  https://www.online-pajak.com/tentang-ppn- efaktur/syarat-pembayaran-faktur-2-10-n-30
Setiawan,  W.  J.,  Sumadi,  N.  K.,  &  Putra,  C.  G.  B.  (2021).  Efektivitas  Sistem Pengendalian  Internal  Penjualan  Di  Pt.  Astra  Daihatsu  Cabang  Denpasar  Sanur  I.
Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit Pada PT. Tri Tehnik Perkasa Maria Grace Lusiana 1 , Revi Arfamaini 2
Jurnal Manajemen Keuangan Publik Vol. 6, No.1 (2022) Hal 32 - 49
Halaman 49
Hita Akuntansi dan Keuangan , 2 (1), 1–19.
Soemarso. (2018). Akuntansi Pengantar . Jakarta: Salemba Empat.
Sugiyono.  (2017). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  R  &  D .  Bandung:  CV
Alfabeta.
Taroreh,  J.  R.,  &  Runtu,  T.  (2016).  Evaluasi  Penerapan  Sistem  Pengendalian  Internal Piutang  Pada  Pt  Mandiri  Tunas  Finance  Cabang  Manado. Jurnal  Riset  Ekonomi,
Manajemen, Bisnis dan Akuntansi , 4 (3), 125–134.
Wijayanti,  N.  D.,  Subroto,  H.,  &  Suhendro,  S.  (2017).  Evaluasi  Sistem  Pengendalian
Intern Penjualan Kredit Pada Al-Ikhlas Stattionery Surakarta. Accounthink : Journal of Accounting and Finance , 2 (02). https://doi.org/10.35706/acc.v2i02.912