## STRATEGI AUDIT JARAK JAUH DIMASA PANDEMI

## REMOTE AUDIT STRATEGY DURING PANDEMIC

## Rahayu Istiqomah
Universitas Padjadjaran
rahayu21004@mail.unpad.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memberikan  prosedur  alternatif  atau  strategi  audit  bagi  auditor eksternal  pemerintah  maupun  non  pemerintah  selama  pandemi  covid  serta  pemanfaatan teknologi  informasi  untuk  tetap  dapat  memberikan  hasil  audit  berkualitas.  Metode  dalam penelitian  ini  deskriptif  kualitatif  melalui  kajian  literatur.  Berbagai  prosedur  alternatif  yang dapat  diterapkan  selama  masa  pandemi  diantaranya  pemanfaatan  teknologi  seperti video/video conference untuk cash opname, stock opname , inspeksi belanja barang/jasa dan modal, foto-foto pekerjaan  dilengkapi geotagging ,  surat  elektronik/email  untuk  konfirmasi  dan  permintaan keterangan, dan salinan digital dokumen pengujian. Teknologi informasi yang dapat membantu pelaksanaan  audit  di  masa  pandemi  antara  lain  teknik  audit  berbantuan  komputer, big  data analytics, dan artificial intelligence.
Kata Kunci: Remote Audit ; Prosedur Alternatif; Teknologi Informasi; Covid -19

## ABSTRACT
This  study  aims  to  provide  an  alternative  procedures  or  audit  strategies  for  government  and non-government external auditors during the covid pandemic as well as the use of information technology  to  continue  to  provide  quality  audit  results.  The  method  in  this  research  is descriptive  qualitative  through a  literature  review.  Various  alternative  procedures  that  can  be applied during the pandemic include the use of technology such as video/video conferencing for cash opname, stock taking, an inspection of goods/services and capital expenditures, photos of work  equipped  with  geotagging,  electronic  mail/email  for  confirmation  and  inquiries,  and digital copy of the text document. Information technology that can help carry out audits during a  pandemic  includes  computer-assisted  audit  techniques,  big  data  analytics,  and  artificial intelligence.
Keywords: Remote Audit; Alternative Procedures; Information Technology; Covid-19.

## PENDAHULUAN
World Health Organization (WHO) menetapkan  secara  resmi Corona  Virus
Disease  (Covid-19) sebagai  pandemi yang  bersifat  global pada  tanggal  11 Maret  2020 . Merespon  hal  tersebut, Pemerintah Indonesia melalui
Keputusan  Presiden  Nomor  12  Tahun 2020  menetapkan  penularan  Covid  19 sebagai  Bencana  Nasional.  Dalam rangka  mencegah  penyebaran  yang lebih  luas,  pemerintah  menerapkan pembatasan sosial berskala besar
(PSBB) yang berimbas terhadap pembatasan aktivitas masyarakat, termasuk dalam pelaksanaan audit. Auditor dihadapkan pada tantangan berat selama pandemi Covid-19
melebihi  audit  selama  krisis  keuangan global pada tahun 2007-2008 (Albitar et al.,  2021).  Di  masa  pandemi  tingkat ketidakpastian semakin lebih tinggi, dan perkiraan  akuntansi  menjadi  semakin lebih sulit serta kurang dapat diandalkan (Levy,  2020).  Namun  demikian,  tidak menurunkan  kewajiban  auditor  untuk tetap  menghasilkan  output  audit  yang berkualitas,  sehingga  pemeriksaan  tetap dilaksanakan  melalui  metode jarak  jauh atau  yang  dikenal  dengan  “ remote audit ”.  Menurut  Litzenberg  &  Ramirez (2020) remote  audit menjadi  alternatif terbaik  dikarenakan  banyak  organisasi melakukan pembatasan perjalanan  yang hanya  dilakukan  untuk  kondisi  yang mendesak, dan banyak terjadi penutupan perbatasan negara. Tantangan  dalam remote  audit juga akan  dihadapi  seperti  tidak  dapat dilakukannya  pengamatan  audit  secara langsung , terhambatnya  komunikasi
dengan auditee , bahkan peluang terjadinya manipulasi data dan informasi yang menjadikan pelaksanaan audit semakin kompleks. Oleh karenanya,  auditor  dituntut  untuk  lebih agile dan kreatif dalam mempertimbangkan penerapan prosedur alternatif. Inovasi, pemanfaatan
teknologi,  penerapan  pengetahuan  dan keahlian  sangat  dibutuhkan  dalam kompleksitas audit  yang tinggi  (Gaol et al., 2020).
Koerniawati  (2021),  menyebutkan remote  audit cocok  untuk  diterapkan
pada perusahaan yang sudah menerapkan  sistem  ERP  terintegrasi sehingga memudahkan auditor
memperoleh  informasi.  Keberhasilan audit  jarak  jauh  juga  ditentukan  oleh persiapan  dan  pengujian  teknologi (misalnya zoom), ketersediaan dokumen dan  catatan,  serta  komunikasi  dan tranparansi  klien  untuk  menghindari kecurangan.  Albitar  et  al  (2021) menyebutkan  bahwa  auditor  perlu meningkatkan  prosedur  analitis  untuk memahami posisi keuangan perusahaan.
Audit  berbasis  teknologi  dapat diterapkan  untuk  meninjau  kualitas remote  audit di  masa  pandemi  Covid- 19, namun banyak auditor internal yang kurang  siap  dalam  penggunaannya (Khoirunnisa,  2021).  Menurut Wardani
& Nugraheni (2021), teknologi informasi  dengan  software  audit  dapat memperlancar pelaksanaan remote audit .    Satyawan  et  al  (2021), menyebutkan  bahwa pandemi  Covid-19 berdampak  merubah  paradigma  dan memicu auditor dalam perubahan strategi audit untuk menerapkan berbagai  prosedur  audit  dengan  sumber daya  teknologi  untuk  menghasilkan audit  yang  berkualitas.  (Sianipar  & Ardini,  2020)  dan  (Zahrawati  et  al., 2021)  menyebutkan  bahwa  Badan
Pemeriksa Keuangan (BPK) melaksanakan prosedur alternatif dengan optimalisasi teknologi informasi dan  komunikasi  seperti  Teknik  Audit Berbantuan  Komputer (TABK) dan Big
Data Analytic , serta penggunaan teknologi  telekonferensi  untuk  diskusi dan penggunaan teknologi lainnya.
Berbagai  publikasi  terkait  prosedur atau  strategi  audit  selama  pandemi
Covid-19  dipublikasikan  oleh  lembaga internasional maupun nasional. (Khasanah & Suryatimur, 2021), menyebutkan  bahwa  Institut  Akuntan
Publik  Indonesia  (IAPI)  menerbitkan Technical  Newflash pada  bulan  April 2020  dan  Ikatan  Akuntansi  Indonesia (IAI)  juga  menerbitkan press  release penyesuaian  penerapan  PSAK  68,
PSAK  8,  PSAK  71,  dan  ISAK  102.
(Sianipar & Ardini, 2020) dan (Zahrawati et al., 2021), BPK menetapkan pedoman pelaksanaan pemeriksaan  dalam  situasi  Covid-19 melalui  keputusan  BPK  No  4  tahun 2020 tentang Pedoman Teknis Pemeriksaan  Keuangan  Dalam  Masa Darurat. Namun, penelitian sebelumnya belum  menjelaskan  lebih  rinci  berbagai strategi  atau  prosedur  alternatif  dan fokus  area  selama  audit  di  masa pandemi  yang  diterbitkan  oleh  IAPI dalam Technical Newsflash sebagai Respons  Auditor  atas  Pandemi  Covid-
19 dan  BPK  melalui  Petunjuk  Teknis Pemeriksaan  Keuangan  pada  Masa Darurat, serta rekomendasi pemanfaatan teknologi  informasi dalam remote audit dalam ISO 9001.
Oleh  karena  itu,  penelitian  ini bertujuan  untuk  mengkaji  lebih  lanjut strategi  atau  prosedur  alternatif  dan fokus  area  yang  dapat  dilaksanakan auditor  eksternal  pemerintah  maupun non  pemerintah  selama  pandemi  covid, termasuk prosedur alternatif yang
termuat  dalam “Staff  Audit  Practice
Alert” yang diterbitkan IAASB,
Consequences  of  Covid-19,  Potential Auditing  Challenges yang  diterbitkan
AICPA,  dan  rekomendasi  pemanfaatan
teknologi  informasi  berdasarkan  ISO
9001 Auditing Practices Group, Guidance on Remote Audits untuk tetap dapat menghasilkan audit yang berkualitas.

## TINJAUAN PUSTAKA
Kualitas Audit Watkins et al (2004) mengklasifikasi  definisi  audit  yang berkualitas  menjadi  4  (empat)  kategori yaitu :
1. Audit  dikatakan  berkualitas  jika auditor  berpeluang  dapat  menelusuri kesalahan  dalam  sistem  akuntansi auditee , kemudian melaporkan pelanggaran tersebut (DeAngelo, 1981);
2. Kualitas  audit  dapat  dilihat  dari peluang auditor untuk tidak menyimpulkan  opini  wajar  tanpa pengecualian  atas  laporan  keuangan yang  didalamnya  terdapat  salah  saji material (Lee et al., 1999);
3. Kualitas  audit  dapat  dibuktikan dengan  tingkat  keakuratan  informasi (Davidson & Neu, 1993).
4. Kualitas audit tercermin pada kemampuan dalam mengurangi kesalahan  serta  bias  dalam  data akuntansi (Watkins et al., 2004).

## Remote Audit
Castka  et  al  (2020)  menyebutkan bahwa  pembatasan  aktivitas  sosial  dan lockdown selama  pandemi  Covid-19 disikapi lembaga audit dengan menentukan  pilihan  untuk  menunda pelaksanaan  audit,  mengadopsi  metode remote  audit selama  pandemi  atau kombinasi antara kedua alternatif
tersebut.  Secara  umum  opsi  penundaan pelaksanaan audit ataupun pengadopsian  metode remote  audit
dipengaruhi  oleh  dua  faktor  yaitu adanya risiko kesehatan penularan virus Covid-19  ditempat auditee dan  adanya kebijakan  internal  lembaga  audit  atau pembatasan dari pemerintah setempat.
Remote  audit didefinisikan  sebagai suatu  proses  dalam  audit  yang  secara bersamaan menganalisa data dan memanfaatkan  teknologi  informasi  dan telekomunikasi  untuk  dapat  melakukan penilaian  dan  menguji  akurasi  data  dan internal  control ,  memperoleh  bukti- bukti elektronik, dan melakukan
interaksi  dengan auditee melalui  jarak jauh  dari  lokasi  auditor  (Teeter  et  al., 2010). Sejalan  dengan  definisi  tersebut, remote  audit menurut  ISO  9001 mengacu  pada  penggunaan  TIK  untuk memperoleh informasi, wawancara dengan auditee ,  dan  prosedur  audit lainnya  ketika  metode tatap  muka  tidak memungkinkan untuk dilaksanakan ( International Organization for Standardization, 2020).

## Prosedur Audit
Menurut  Boynton  dan  Johnson (2015)  dalam  (Darmawan  Suwandi, 2021)  menyebutkan  bahwa  prosedur audit  merupakan  metode  pelaksanaan audit guna memperoleh dan mengevaluasi  bukti  yang  cukup  dan kompeten,  antara  lain  prosedur  analitis, inspeksi, konfirmasi, permintaan
keterangan,  penghitungan,  penelusuran,
pemeriksaan bukti pendukung, pengamatan,  pelaksanaan  ulang  dan teknik  audit  berbantuan  komputer .
Khoirunnisa (2021) menyimpulkan
bahwa  terdapat  perbedaan  prosedur audit  antara remote  audit dengan  audit konvensional dikarenakan kerangka kerja  baru  dalam remote  audit .  Agustin
(2021),  menyebutkan  bahwa  prosedur dalam  remote  audit  lebih  banyak melalui telework dan tim  virtual ,  serta alat audit otomatis dan berkelanjutan.
Tahapan  dari remote  audit seperti
opening meeting , reviu dokumen, kunjungan  lapangan, interview dan closing  meeting ,  sama  dengan  tahapan pada  audit  pada  umumnya.  Namun,
komunikasi sebaiknya
dilakukan dengan video konferensi daripada telepon  atau  pesan  suara  saja  (Putra, 2021).

## Teknologi Informasi
Teknologi  informasi  merupakan media untuk mempermudah pengolahan data yang meliputi pemrosesan,
perolehan,  penyusunan,  penyimpanan, manipulasi  data  guna  memperoleh informasi  akurat,  relevan,  dan  tepat waktu serta bermanfaat dalam pengambilan keputusan (Wardiana, 2003).  Menurut  Nazarova  et  al  (2021),
Audit dengan teknologi digital
meningkatkan  kemampuan  pelaksanaan prosedur  audit  sesuai  dengan  standar, dengan mempertimbangkan penggunaan visualisasi  informasi  dan  alat  analisis untuk  memperoleh  tingkat  kepercayaan audit  yang  diperlukan  pada  kumpulan data besar, serta prosedur analitis untuk non-keuangan audit.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan metode  deskriptif  kualitatif  melalui
kajian literatur. Penelitian ini menggunakan  sumber  data  sekunder yang diperoleh melalui
studi kepustakaan  dari  jurnal,  artikel  ilmiah, peraturan,  dan  dokumen  lainnya.  Hasil studi  kepustakaan  akan  dianalisis  untuk menghasilkan  suatu  kesimpulan  terkait strategi  atau  prosedur  alternatif  dan fokus  area  audit  serta  rekomendasi pemanfaatan  teknologi  selama  audit dimasa pandemi Covid-19.

## PEMBAHASAN

## a. Strategi Audit Masa Pandemi
Dalam  bidang  audit,  salah  satu kendala selama pandemi adalah keterbatasan  mobilitas  dan  akses  fisik auditor  terutama  dalam  pelaksanaan prosedur  audit  yang  memerlukan  tatap muka/pertemuan fisik. Berbagai prosedur alternatif dipublikasikan Lembaga Internasional maupun Nasional  guna  menjadi  panduan  dalam pelaksanaan audit selama pandemi.

## IAASB
International Auditing and Assurance  Standards  Board (IAASB)
mempublikasikan “Staff  Audit  Practice Alert” pada  bulan  Maret  2020  yang menyoroti  area  yang  menjadi  fokus audit. Publikasi ini menjelaskan peringatan dimana
adanya ketidakpastian  selama  pandemi  dapat menimbulkan  risiko  salah  saji  material yang  menuntut  auditor  melakukan penyesuaian  agar  dapat  memperoleh bukti  audit  yang  tepat  dan  mencukupi dalam  menyimpulkan  opini.  Beberapa area  dapat  menjadi  fokus  audit  selama
pandemi  seperti  revisi  penilaian  risiko, dampak  perubahan  pemahaman  tentang sistem  pengendalian  internal,  tanggal laporan  keuangan  serta  penyajian  dan pengungkapan,  kesimpulan  terhadap bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat, perubahan peraturan yang dapat mempengaruhi estimasi akuntansi, perubahan  risiko  bawaan  khususnya ketidakpastian, subsequent  event ,  dan kelangsungan  usaha.  Auditor  dituntut memiliki skeptisisme profesional selama melaksanakan prosedur pemeriksaan  guna  mendeteksi  adanya kecurangan atau kesalahan, dan penyajian laporan keuangan yang menyesatkan (fraudulent financial reporting) .

## AICPA
Merespon  dampak  audit  selama pandemi, American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) menerbitkan laporan khusus pada tanggal 1 April 2020” Consequences  of Covid-19, Potential Auditing Challenges”  y ang  memuat  panduan beberapa  prosedur  pelaksanaan  audit selama pandemi, diantaranya:
1. Observasi Fisik Persediaan.
Apabila observasi fisik atas persediaan tidak dapat dilakukan karena  keadaan  yang  tidak  terduga, maka  penghitungan  fisik  harus  ditunda sampai dengan waktu yang memungkinkan. Auditor harus
melakukan  prosedur  audit  tambahan seperti  meninjau  dan  menguji  mutasi mundur  persediaan.  Alternatif  lainnya apabila auditor tidak dapat hadir dalam
perhitungan fisik yang dilakukan klien, maka  auditor  dapat  memanfaatkan teknologi  virtual  dengan  kamera  video secara  langsung  untuk  mengamati jumlah  persediaan.  Auditor  juga  perlu mengonfirmasi/menginstruksikan secara  visual  dan  audio  dengan  staf kunci  untuk  memindahkan  kamera video ke lokasi tertentu dan mengarahkan  kotak  tertentu  untuk dibuka.
Namun, penggunaan teknologi virtual memiliki keterbatasan dan dapat menimbulkan  risiko  audit  yang  tidak dapat  dikurangkan  ke  tingkat  yang dapat diterima dan menimbulkan pembatasan ruang lingkup audit.
2. Akses  ke  Sistem  dan  Catatan Akuntansi Entitas.
Selama pandemi, keterbatasan mengakses  pembukuan  dan  catatan klien dapat diatasi dengan  memperoleh salinan  atau  pindaian  catatan  penting yang  disiapkan  klien.  Tetapi  auditor perlu mempertimbangkan keaslian catatan tersebut dan mungkin
melakukan  prosedur  audit  tambahan untuk memastikan bahwa  catatan tersebut  lengkap,  akurat,  dan  autentik. Dalam  kasus  di  mana  auditor  tidak dapat  mengakses  pembukuan  dan catatan  entitas,  mungkin  klien  harus diinformasikan bahwa audit tidak dapat diselesaikan.
3. Desain, Implementasi, dan Pengujian Pengendalian Internal.
Salah  satu  masalah  audit  selama pandemi  adalah  terkait  akses  memadai dan  pemahaman  atas  semua  elemen sistem  kontrol  internal  klien.  Auditor
perlu  menentukan  bukti audit apa  yang dapat  diperoleh  dari  jarak  jauh  yang mengindikasikan  bahwa  pengendalian dirancang  sedemikian  rupa  sehingga mampu  mendeteksi  kesalahan  dan segera dapat melakukan koreksi terhadap  salah  saji  material,  jika dioperasikan  secara  efektif,  dan  bukti apa yang dapat diperoleh auditor untuk menentukan adanya pengendalian. Auditor mungkin memiliki keterbatasan  ruang  lingkup  jika  bukti audit tepat dan cukup untuk melaksanakan dan menyelesaikan penilaian risiko tidak dapat diperoleh. Ketika auditor menggunakan pertanyaan untuk memperoleh
informasi  tentang  desain  pengendalian internal,  auditor  dapat  menguatkan tanggapan  atas  permintaan  keterangan dengan  melakukan  setidaknya  satu prosedur  penilaian  risiko  lain  untuk menentukan  bahwa  personel  klien menggunakan  pengendalian.  Prosedur tambahan tersebut dapat berupa pengamatan  lebih  lanjut  atas  operasi pengendalian,  pemeriksaan  catatan  dan laporan,  serta  penelusuran  transaksi elektronik.  Ketika  tidak  ada  prosedur lain  yang  lebih  efektif,  permintaan keterangan yang menguatkan, dikombinasikan  dengan  pengamatan, pertimbangan  tindakan  masa  lalu  atau bukti lain yang mendukung permintaan keterangan, dapat bersama-sama memberikan  bukti  yang  cukup.  Ketika bukti  audit  tidak  tersedia  dari  sumber lain,  permintaan  keterangan yang menguatkan yang dilakukan dari berbagai sumber mungkin masih memiliki nilai signifikan ketika
menentukan apakah suatu pengendalian telah diterapkan.

## 4. Konfirmasi atas Akun.
Konfirmasi  dari  pihak  eksternal yang  diterima  auditor  secara  langsung mungkin  lebih  andal  dibandingkan bukti  yang  dihasilkan  oleh  entitas.
Selama pandemi, auditor dapat mempertimbangkan untuk
mengirimkan  konfirmasi  elektronik kepada  vendor  dan  pemasok  yang terlebih  dahulu  telah  di  hubungi  oleh klien.  Namun,  mungkin  ada  situasi  di mana  konfirmasi  audit  tersebut  tidak diisi  dan  dikirim  kembali  ke  auditor. Dalam  kasus  seperti  itu,  auditor dituntut  menggunakan  prosedur  audit tambahan  guna  mendapatkan  bukti audit  yang  tepat  dan  cukup  terkait dengan  keberadaan  dan  penilaian  akun utama seperti piutang.
Konfirmasi  yang  tidak  diterima seharusnya tidak mengakibatkan pembatasan  ruang  lingkup  jika  auditor merancang  dan  melakukan  pengujian tambahan  atas  saldo  akun.  Namun, apabila  auditor  ternyata  tetap  tidak memperoleh bukti audit yang tepat dan cukup melalui penelaahan atas pembukuan  dan  catatan  klien  serta mengandalkan  penerimaan  konfirmasi audit sebagai sumber utama bukti audit, tidak  diterimanya  konfirmasi  tersebut dapat mengakibatkan pembatasan ruang  lingkup  (di  mana  saldo  material terhadap laporan keuangan).
5. Wawancara terkait penipuan Selama pandemi, apabila wawancara penipuan tidak dapat
dilakukan  secara  langsung,  auditor
dapat  menggunakan  konferensi  video daripada  konferensi  audio  karena  akan dapat melihat bahasa tubuh.
Auditor  juga  harus  berdiskusi dengan manajemen mengenai penilaian manajemen  atas  risiko  penipuan  dan proses manajemen untuk
mengidentifikasi, menanggapi, dan memantau risiko penipuan. Jika karena alasan  apapun,  auditor  tidak  dapat menyelesaikan  prosedur  ini,  auditor perlu  mempertimbangkan  pembatasan ruang lingkup.
6. Peristiwa  Kemudian  ( Subsequent
Event ).
Bagi  entitas  dengan  tahun  buku berakhir  setelah  31  Desember  2019 maka  diperlukan  penyesuaian  terhadap laporan  keuangan  atau  pengungkapan tambahan  terkait  kejadian  pandemi. Auditor bersama entitas harus memastikan setiap peristiwa berikutnya telah diidentifikasi dan tercermin secara akurat dalam laporan keuangan.

## IAPI
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI) mempublikasikan Technical
Newsflash April 2020, Respons Auditor atas Pandemi Covid-19 terhadap Laporan Keuangan, Prosedur Audit, dan Pertimbangan Praktis Penunjang Kualitas  Audit. Technical Newsflash
IAPI  menyediakan  pedoman  dasar  dan area  signifikan  yang  diharapkan  dapat membantu  selama  audit  sehingga  bukti audit  dapat  diperoleh  secara cukup  dan tepat selama pandemi. Selama pandemi, auditor  diharapkan  tetap  fokus  pada pemerolehan  bukti pemeriksaan  yang tepat  dan  cukup,  peristiwa  setelah
tanggal neraca,  kelangsungan  usaha organisasi,  pelaporan  dan  komunikasi,
dan mempertahankan skeptisisme profesional guna menunjang kinerja dan menghasilkan audit berkualitas.

## BPK
Dalam  menghadapi  pembatasan selama  pandemi,  Badan  Pemeriksa Keuangan (BPK), lembaga negara  yang berwenang  melaksanakan  pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara juga merubah skenario pemeriksaan dengan
menetapkan Petunjuk Teknis Pemeriksaan Keuangan pada  Masa  Darurat  melalui  Keputusan BPK Nomor 4 Tahun 2020. BPK (2020) menyebutkan bahwa untuk menghindari terjadinya  kontak  fisik,  auditor  harus memodifikasi prosedur dan teknik audit guna  memperoleh  kecukupan  bukti yang  tepat  dan  memadai  dengan memanfaatkan dukungan teknologi informasi. Prinsip  yang  harus  diperhatikan auditor  selama  masa  pandemi,  antara lain skeptisisme
profesional, pemerolehan  bukti  audit  yang  relevan (cukup  dan  tepat),  identifikasi  dan penilaian  risiko  salah  saji  material, komunikasi  dengan  entitas  dan  pihak terkait, peristiwa setelah tanggal pelaporan keuangan ( subsequent  event ), kelangsungan  usaha  ( going  concern ),
dokumentasi pemeriksaan dan pengendalian mutu pemeriksaan Beberapa prosedur alternatif yang dapat diterapkan antara lain (BPK 2020):
1. Pemanfaatan video conference dalam  pelaksanaan cash  opname dan  permintaan  keterangan,  serta
harus  dilakukan  perekaman  atas aktivitas/kegiatan tersebut.
2. Memanfaatkan email/ media elektronik dalam rangka permintaan keterangan,  konfirmasi  bank  atau konfirmasi  kepada  pihak  ketiga, permintaan dokumen pengujian dalam bentuk salinan digital.
3. Dalam hal perhitungan fisik persediaan  ( stock  opname) ,  auditor dapat  menggunakan  hasil stock opname yang  telah  dilakukan  oleh Inspektorat  atau  perhitungan  fisik persediaan  secara  daring  dengan menggunakan  media  seperti Skype atau WA Video Call
4. Terkait  Aset  Tetap,  auditor  dapat meminta  foto-foto  atas  aset  sebagai tindak  lanjut atas rekomendasi BPK maupun  mutasi  tahun  berjalan,  dan jika  diperlukan  dapat  meminta  data foto satelit dari LAPAN/BIG. Auditor  juga  dapat  meminta  pihak terkait  untuk live  share  location ataupun  menunjukkan  melalui Map Live 5. Untuk menunjukkan bukti keterjadian dan keberadaan barang/jasa,  belanja  modal,  auditor meminta  foto-foto  pekerjaan  yang dikaitkan  dengan  laporan  progres fisik  yang  dilengkapi geotagging . Auditor juga perlu melakukan permintaan keterangan kepada pejabat terkait secara tertulis melalui e-mail atau video conference yang direkam  unuk  mendukung  analisis dokumen atau melakukan klarifikasi. 6. Melakukan vouching/inspeksi transaksi secara uji petik ke dokumen pertanggungjawaban
menggunakan dokumen-dokumen
elektronik  melalui google  drive , CD/DVD, external  hard  disk atau meminta remote  access terhadap sistem pelaporan keuangan entitas.
7. Jika  dokumen/  bukti  berupa  media elektronik maupun konfirmasi bank/pihak ketiga tidak dapat diperoleh, maka auditor harus mengevaluasi  dampaknya  terhadap kecukupan bukti, nilai yang terpengaruh, dan pengaruhnya terhadap kewajaran laporan keuangan. Jika dampaknya material, Pemeriksa dapat mempertimbangkan untuk memodifikasi opininya karena ketidakmampuan  memperoleh  bukti pemeriksaan.

## b. Pemanfaatan  Teknologi  Informasi Komunikasi
Berbagai  tantangan  yang  dihadapi selama  adanya  pembatasan  fisik/  ruang gerak  akibat  pandemi  Covid-19,  tidak menurunkan  kewajiban  auditor  untuk tetap  menghasilkan  output  audit  yang berkualitas.  Audit  jarak  jauh  menjadi tantangan bagi auditor untuk beradaptasi dengan lingkungan informasi  yang  berubah  dan  peluang dalam meningkatkan pemanfaatan teknologi.  (Kaka,  2021),  menyebutkan bahwa Covid-19 meningkatkan
penggunaan  teknologi  dalam  audit terutama dalam pengumpulan bukti dan laporan audit.

## ISO 9001
ISO 9001 Auditing Practices Group,  Guidance  on  Remote  Audits
yang  dipublikasikan  oleh International
Organization  for  Standardization (ISO) pada 16 April 2020,  menyatakan bahwa kunci keberhasilan remote audit bergantung pada ketersediaan TIK yang memadai,  serta  kompetensi  auditor  dan auditee dalam  menggunakan  teknologi tersebut.  Rekomendasi  umum  dalam implementasi remote audit antara lain:
1. Kelayakan teknologi informasi
dipengaruhi kualitas koneksi  online, kecepatan akses auditee, serta penggunaan  gambar  digital  dan
video dalam proses audit;
2. Kerahasiaan, keamanan, dan perlindungan  data  harus  melalui persetujuan  antara  auditor  dan auditee dalam  penggunaan  TIK pada proses audit;
3. Penilaian  risiko  dengan  memahami proses  dan  aktivitas auditee yang dapat  diaudit  secara  jarak  jauh dengan mempertimbangkan ketersediaan  TIK.  Setiap  penilaian risiko didokumentasikan dan dikomunikasikan antara pihak berkepentingan yang relevan. Tujuan penilaian risiko adalah untuk mengidentifikasi peluang dan risiko,
menentukan  apakah  risiko  dapat dikurangi atau diterima, serta pengambilan keputusan untuk melanjutkan penerapan metode jarak jauh atau tidak. 4. Kesediaan organisasi klien menyetujui  penerapan  audit  jarak jauh.

## BPK
Pemanfaatan  TIK  telah  diterapkan dalam  pelaksanaan  audit  pemeriksaan
keuangan  negara  oleh  auditor  BPK antara lain:
1. Teknik  Audit  Berbantuan  Komputer (TABK)  dengan  bantuan  software audit  seperti Generalized  Audit Software melalui ACL/Arbutus, Spreadsheet Application melalui
Ms.Excel, Database  Management
System melalui SQL, atau Query and Reporting Application melalui MS.Query. 2. Sistem  Aplikasi  Pemeriksaan  (SiAP) mendukung dalam pelaksanaan prosedur pemeriksaan secara sistematis terintegrasi, pendokumentasian kertas kerja pemeriksaan  elektronik,  data  yang
terpusat, dan keamanan data memadai.
3. Manajemen pemeriksaan secara elektronik melalui Sistem Manajemen Pemeriksaan (SMP). 4. Pemantauan tindak lanjut dan
kerugian negara/daerah secara elektronik  melalui  Sistem  Informasi
Pemantauan  Tindak  Lanjut  (SIPTL) dan  Sistem  Informasi  Kerugian Negara/Daerah (SIKAD).
5. Big  Data  Analytics melalui  portal  e- audit  dan  pengembangan Big  Data Analytics Badan Pemeriksa Keuangan (BIDICS). IAPI Standar Audit (SA) mengemukakan bahwa pemanfaatan TIK dapat
digunakan  dalam  berbagai  proses  audit antara lain yaitu:
1. SA  230  Par  A3  menyatakan  bahwa media  elektronik  dapat  digunakan dalam  dokumentasi  audit  (  IAPI, 2012);
2. SA 315 Par A83 menyatakan bahwa auditor  dapat  menggunakan  teknik audit  berbantuan  komputer  (TABK) atau computer-assisted audit technique (CAATs) untuk memudahkan identifikasi proses pelaporan keuangan yang terotomatisasi (IAPI, 2013); 3. SA 330 Par A16 menyatakan bahwa auditor  dapat  menggunakan  TABK dalam  modifikasi  pengujian  yang lebih luas untuk mendeteksi kecurangan. Selain itu, juga membantu  dalam  pemilipel,  sortasi transaksi dengan karakteristik khusus  dan  pengujian  keseluruhan populasi (IAPI, 2012); dan
4. SA  327  menyatakan  gambaran, manfaat, pertimbangan dalam penggunaan, dan penggunaan TABK (IAPI, 2012).
c. Perkembangan Teknologi
Informasi Dalam Audit
Inovasi  dan  transformasi  dalam
remote  audit menjadi  fokus  program audit di seluruh dunia saat ini. Terdapat berbagai perkembangan teknologi dalam  bidang  tersebut,  diantaranya penggunaan streaming video  secara langsung, Augmented  Reality (AR)  dan Virtual  Reality (VR),  pemanfaatan
drone  dan  kecerdasan  buatan/ artificial intelligence (AI) (Litzenberg & Ramirez,  2020).  Agar  dapat  memenuhi target, tepat waktu, dan bukti audit yang tepat  dan  cukup,  serta  menghasilkan laporan  audit  yang  berkualitas  selama pandemi Covid-19, optimalisasi penggunaan teknologi semakin
berkembang  antara  lain  Atlas,  ACL,
IDEA,  SQL  Server  ( software audit),
drone  dan  komputer  super  canggih ( hardware audit),  serta Internet  of
Things (IoT)  untuk  dapat  memenuhi target, waktu perolehan
serta pendokumentasian  bukti  audit  serta penyelesaian pelaporan audit (Satyawan et al., 2021). d. Teknik
Audit Berbantuan Komputer (TABK) TABK merupakan penggunaan perangkat  lunak  tertentu  oleh  auditor dalam  mencapai  tujuan  audit  secara lebih efektif dan efisien. Darono (2010), menyatakan bahwa pemanfaatan TABK dapat  membuat  pelaksanaan  prosedur audit  lebih  mudah  dan  optimal  untuk memperoleh  dan  mengevaluasi  bukti melalui:  (1)  pengujian  lebih  banyak transaksi  secara  efisien  dalam  waktu dan  biaya;  dan  (2)  prosedur  tambahan atas  pelaksanaan  pengujian  substantif, sehingga tidak hanya sebatas mengandalkan kepercayaan atas
pengujian  pengendalian.  Keuntungan lain  dari  pemanfaatan  TABK  adalah keseragaman  hasil  yang  diperoleh  dan TABK  menyimpan  log  hasil  pengujian yang dapat dievaluasi  secara berjenjang untuk  keperluan  pengendalian  mutu audit  (Sayana,  2003).  Selain  itu, pemanfaatan  TABK  membuat  auditor menjadi  lebih  teliti  dan  cermat  dalam membuat  kesimpulan  hasil  audit  yang akurat,  sehingga  berimplikasi  pada kualitas audit  yang semakin  baik (Dewi & Badera, 2015).
SA  327  menyatakan  bahwa  dalam praktiknya,  TABK  dapat  digunakan dalam  pelaksanaan  prosedur  audit antara  lain  menguji  saldo  dengan penelusuran  terhadap  rincian  transaksi
menggunakan  software  audit;  review analitis, control  test terhadap  sistem informasi komputer, mengklasifikasikan data sesuai kriteria yang telah ditentukan,  organisasi  file,  membuat laporan, serta memformulasikan persamaan  dengan  operasi  rasional tertentu (IAPI, 2012).
e. Big Data Analytics (BDA)
Big  data merupakan  data  yang memiliki  kapasitas  terlalu  besar  serta cepat  bertumbuh  atau  melebihi  sistem database yang dimiliki, sehingga diperlukan  alternatif  dalam  memproses data agar dapat  menghasilkan  informasi yang dibutuhkan (Dumbill, 2012). BDA melibatkan  metode  analisis,  arsitektur sistematis,  dan data  mining  big  data, serta software untuk  analisis  (Chauhan, H., Hussain, N., Chourasiya, 2019).
Dalam  audit  terdapat  5V big  data yaitu  :  (1) Velocity ,  memungkinkan auditor  memiliki  akses  dengan  cepat;
(2) Volume ,  memungkinkan  auditor memiliki  akses  pada  seluruh  informasi;
(3) Variety ,  auditor  terkadang  perlu menyusun  data  yang  dapat  berasal  dari berbagai  sumber;  (4) Veracity ,  auditor dapat  mengontrol  isi/konten;  dan  (5) Value , auditor dapat memastikan adanya  nilai  tambah  pada  informasi yang dikumpulkan (Manita et al., 2020).
Big  data mampu  menyediakan data yang  sangat  besar  sehingga  diharapkan mampu  meningkatkan  efisiensi  dan efektifitas  audit.  Penggunaan big  data akan memiliki beberapa dampak terhadap  pelaksanaan  audit  :  (1) Pemanfaatan analisis statistik
komprehensif  dapat  mengubah  metode audit  sampling  menjadi  populasi;  (2)
Analisa data lebih komprehensif sehingga  dapat  meningkatkan  nilai audit;  dan  (3)  Proses  audit  lebih  efisien melalui perubahan pola audit sebelumnya  yang  memerlukan  lebih banyak  tenaga  dan  biaya,  sehingga mengurangi  beban  kerja  auditor  (Li,
2021). BDA bermanfaat dalam mengidentifikasi  data  terpenting  yang berguna  dalam  pengambilan  keputusan bisnis  saat  ini  dan  masa  yang  akan datang.  BDA  menghasilkan  informasi yang  dapat  digunakan  sebagai  bukti audit  bagi  auditor  yang  mendukung penentuan  opini  audit  (Indarto  et  al., 2021).

## f. Artificial Intelligence (AI)
Artificial Intelligence (AI)
merupakan  bagian  dari  alat  bantu pengambilan  keputusan  yang  terus dikembangkan  dan  diadopsi  dalam operasi  teknis  serta  manajerial  bisnis dan  profesi  modern  termasuk  audit. Sistem  ini  membantu  auditor  membuat keputusan  yang  lebih  baik  dengan menangani  potensi  bias  dan  kelalaian yang  biasanya  terjadi  dalam  proses pengambilan  keputusan  yang  murni manual (Omoteso, 2012).
Dalam  audit,  AI  dapat  digunakan untuk  memecahkan  masalah  yang  tidak mungkin  dilakukan  dengan  pendekatan tradisional,  proses  penilaian  risiko  dan proses  pengambilan  keputusan  audit seperti  mendeteksi  kebohongan  dalam wawancara untuk
meningkatkan
kualitas audit secara keseluruhan
(Uglum, 2021).
Al-Sayyed et al (2021) merekomendasikan  agar  kantor  audit meningkatkan  minat  pada  pemanfaatan teknologi AI untuk meningkatkan pengumpulan  bukti  audit.  Aplikasi analitik  data  dan  AI  dapat  digunakan dalam  audit  untuk  menggabungkan big data terstruktur  dan  tidak  terstruktur guna  mendapatkan  wawasan  mengenai kinerja  keuangan  dan  non  keuangan perusahaan  (Kokina  &  Davenport, 2017).
Menurut (Brennan, B., Baccala, M., &  Flynn,  2017),  teknologi  AI  dapat menemukan  informasi  yang  relevan, mengekstraknya  dari  dokumen,  dan membuatnya  dapat  digunakan  oleh auditor, sehingga auditor dapat mencurahkan  lebih  banyak  waktu  ke area yang memerlukan penilaian tingkat tinggi.  Misalnya,  AI  memungkinkan otomatisasi penuh tugas yang  memakan waktu seperti pengujian transaksi pembayaran,  termasuk  ekstraksi  data pendukung  untuk  pengujian  substantif lebih  lanjut.  Alat  AI  juga  dapat menemukan anomali dalam data, seperti peningkatan pesanan yang tidak terduga di  wilayah  tertentu,  item  dengan  biaya tinggi  yang  tidak  biasa  yang  diposting oleh  individu,  atau  persyaratan  sewa peralatan  yang  sangat  menguntungkan untuk pemasok.

## KESIMPULAN
Keterbatasan  mobilitas  dan  akses fisik  menjadi  salah  satu  kendala pelaksanaan  audit  selama  pandemi Covid-19.  Beberapa  prosedur  alternatif dipublikasikan
Lembaga Nasional maupun  Internasional  sebagai  panduan
pelaksanaan  audit  dimasa  pandemi. Area  yang  menjadi  fokus  audit  selama pandemi Covid-19 diantaranya penilaian  risiko,  dampak  perubahan pemahaman tentang sistem pengendalian  internal,  tanggal  laporan keuangan serta penyajian dan pengungkapan,  kesimpulan  terhadap bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat, perubahan peraturan yang mempengaruhi estimasi akuntansi, ketidakpastian, subsequent event , kelangsungan usaha, dokumentasi pemeriksaan, dan pengendalian mutu. Pemanfaatan teknologi dapat mendukung pelaksanaan prosedur alternatif diantaranya seperti video/video  conference untuk cash opname, stock opname , inspeksi belanja barang/jasa dan modal, foto-foto pekerjaan  dilengkapi geotagging ,  surat elektronik/email  untuk  konfirmasi  dan permintaan  keterangan,  dan  salinan digital dokumen pengujian.
Pemanfaatan  teknik  audit  berbantuan komputer, big  data  analytics, dan artificial  intelligence merupakan  alat bantu  auditor  agar  dapat  memenuhi target, tepat waktu, dan bukti audit yang tepat  dan  cukup,  serta  menghasilkan laporan audit yang berkualitas.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustin,  F.  (2021).  Respon  Internal Audit  atas  Dampak  Pandemi Covid-19. Akuntabilitas , 15 (2),
293–306.
Albitar,  K.,  Gerged,  A.  M.,  Kikhia,  H.,
& Hussainey, K. (2021). Auditing in  times  of  social  distancing:  the effect  of  COVID-19  on  auditing
quality. International  Journal  of Accounting and Information Management , 29 (1),  169–178.
https://doi.org/10.1108/IJAIM-08- 2020-0128
Al-Sayyed,  S.  M.,  Al-Aroud,  S.  F.,  & Zayed, L. M. (2021). The effect of artificial  intelligence  technologies on  audit  evidence. Accounting , 7 (2),
281–288. https://doi.org/10.5267/j.ac.2020.1 2.003 American  Institute  of  Certified  Public Accountants. (2020). Consequences of Covid-19, Potential Auditing Challenges . Badan  Pemeriksa  Keuangan.  (2020). Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan  Republik  Indonesia Nomor 4/K/I-XIII.2/5/2020 tentang Petunjuk Teknis Pemeriksaan Keuangan pada Masa Darurat . Brennan,  B.,  Baccala,  M.,  &  Flynn,  M. (2017). Artificial intelligence comes  to  financial  statement audits . CFO.Com. https://www.cfo.com/accounting- tax/2017/02/artificial-intelligence-
audits/
Castka,  P.,  Searcy,  C.,  &  Fischer,  S.
(2020). Technology-enhanced auditing in voluntary sustainability standards: The impact of COVID-19. Sustainability (Switzerland) , 12 (11).
https://doi.org/10.3390/su1211474
0
Chauhan,  H.,  Hussain,  N.,  Chourasiya, P. (2019). A comprehensive study on  big  data  analysis. Accent
Journal  Of Economics Ecology  &
Engineering , 04 (December).
Darmawan Suwandi, E. (2021).
Kualitas Audit Perusahaan Pada Masa Pandemic Covid 19 (Studi Literatur). Jurnal Akuntansi
Keuangan Dan Bisnis , 14 (1),
2021.
https://jurnal.pcr.ac.id/index.php/j akb/
Darono,  A.  (2010).  Teknik  Audit Berbantuan  Komputer:  Menelaah Kembali Kedudukan dan Perannya. Seminar Sistem Informasi Indonesia (SESINDO2010) , January  2010 , 1–8.
Davidson,  R.  A.,  &  Neu,  D.  (1993).  A Note  on  Audit  Firm  Size  and Audit Quality. Contemporary
Accounting  Research , 9 (2),  479–
488.
DeAngelo,  L.  E.  (1981).  Auditor  Size And  Audit  Quality. Journal  of
Accounting  and  Economics  2
(1981)  183-199,  North-Holland ,
183–199. Dewi,  I.,  &  Badera,  I.  (2015).  Teknik Audit Berbantuan Komputer
Sebagai  Prediktor  Kualitas  Audit.
E-Jurnal Akuntansi , 12 (1), 20–34. Dumbill,  E.  (2012). What  is  big  data? An  introduction  to  the  big  data landscape . Radar O’Reilly. http://radar.oreilly.com/2012/01/w hat-is-big-data.html Gaol,  Manatap,  B.L;  Silaban,  A.; Hutapea,  H.,  Rosmaneliana,  D. (2020). Pengaruh Tekanan Anggaran, Waktu, dan Kompleksitas Audit Terhadap Perilaku  Reduksi  Kualitas  Audit. SAR  (  Soedirman  Accounting Review  ):  Journal  of  Accounting and Business , 6 (2), 196–210.
Indarto,  S.  L.,  R,  S.  D.  A.,  &  Setianto, Y.  B.  D.  (2021).  Big  Data
Analysis  and  Its  Contribution  to Remote Audit. International Journal  of  Advanced  Research  in Technology  and  Innovation , 3 (4),
19–27. https://doi.org/10.55057/ijarti.202 1.3.4.3 Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI).  (2012). Standar  Audit ("SA) 230: Dokumentasi Audit . Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI).  (2012). Standar  Audit (“SA”)  330:  Respons  Auditor terhadap Risiko yang telah Dinilai (pp. 323–344). http://www.iapi- lib.com/spap/1/files/SA 300- 400/SA 330.pdf Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI).  (2012).  Standar  Audit (“SA”) 327: Teknik Audit Berbantuan Komputer. In Standar Profesional  Akuntan  Publik,  PSA No.  59  (SA  Seksi  327) (Issue  59,
pp. 1–6). Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI).  (2013). Standar  Audit (“SA”)  315:  Pengidentifikasian dan  Penilaian  Risiko  Kesalahan Penyajian Material melalui Pemahaman  atas  Entitas  dan Lingkungannya (p. 44).
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.
(2020).  Respons  Auditor  atas
Pandemi  COVID-19:  Terhadap Laporan Keuangan, Prosedur Audit,  dan  Pertimbangan  Praktis
Penunjang  Kualitas  Audit.  In Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (Issue April). https://iapi.or.id/uploads/article/76 - TECH_NEWSFLASH_APRIL_2 020.pdf International  Auditing  and  Assurance Standards Board. (2020). Highlighting Areas of Focus in an Evolving  Audit  Environment  Due to the Impact of COVID-19 (Issue March). https://www.iaasb.org/publication s/highlighting-areas-focus- evolving-audit-environment-due-
impact-covid-19-1 International Organization for Standardization. (2020). ISO 9001 Auditing Practices Group Guidance  on Remote  Audits:  Vol. Edition 1 (Issue January). https://committee.iso.org/files/live /sites/tc176/files/documents/ISO 9001  Auditing  Practices  Group docs/Auditing General/APG- Remote_Audits.pdf Kaka,  E.  J.  (2021).  Covid-19  and
Auditing. Journal  of  Applied
Accounting and Taxation , 6 (1), 1–
10.
https://doi.org/10.30871/jaat.v6i1. 2311 Khasanah,  A.,  &  Suryatimur,  K.  P. (2021). Dampak Covid-19 Terhadap Kualitas Audit Perusahaan (Studi Literatur). Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Bisnis , 6 (2), 30–38. https://doi.org/10.38043/jiab.v6i2. 3186 Khoirunnisa,  W. et al. (2021). Tinjauan
Kualitas  Audit  Jarak  Jauh  Di Masa Pandemi Covid-19. IRWNS: Prosiding  The  12th  Industrial Research  Workshop  and  National
Seminar , 12 ,  1162–1166.  http://e- journal.unmas.ac.id/index.php/kar ma/article/view/2783
Koerniawati, D. (2021). the Remote and Agile Auditing: a Fraud Prevention Effort To Navigate the Audit Process in the Covid-19 Pandemic. Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis Airlangga , 6 (2),
1131–1149. https://doi.org/10.20473/jraba.v6i 2.208 Kokina,  J.,  &  Davenport,  T.  H.  (2017). The emergence of artificial intelligence:  How  automation  is changing  auditing. Journal  of Emerging Technologies in Accounting , 14 (1), 115–122.
https://doi.org/10.2308/jeta-51730
Lee, C. J., Liu, C., & Wang, T. (1999). The  150-hour  rule. Journal  of Accounting  and  Economics , 27 , 203–228.
Levy, H. B. (2020). Financial Reporting and Auditing Implications  of  the  COVID-19 Pandemic: Some Practical Guidance . CPA Journal.
https://www.cpajournal.com/2020 /06/08/financial-reporting-and- auditing-implications-of-the- covid-19-pandemic/
Li,  W.  (2021).  Analysis  on  Application of  Big  Data  Technology  in  Audit Practice. Advances  in  Intelligent Systems  and  Computing , 1303 ,
1042–1048.
https://doi.org/10.1007/978-981- 33-4572-0_149 Litzenberg, R., & Ramirez, C. F. (n.d.).
Proses  Audit  Jarak  Jauh  Selama dan Setelah Covid-19 .
Manita, R., Elommal, N., Baudier, P., & Hikkerova,  L.  (2020).  The  digital transformation  of  external  audit and  its  impact  on  corporate governance. Technological Forecasting  and  Social  Change ,
150 (December  2018),  119751.
https://doi.org/10.1016/j.techfore. 2019.119751 Najmatuzzahrah, Mulyani, S., Wiraningsih,  S.,  &  Akbar,  B. (2021).  Research  Audit  Quality and its Impact on an Organization’s Reputation. Utopia
y  Praxis  Latinoamericana , 26 , 207–221.
http://10.0.20.161/zenodo.455620 3%0Ahttps://go.openathens.net/re director/leedsmet.ac.uk?url=https %3A%2F%2Fsearch.ebscohost.co m%2Flogin.aspx%3Fdirect%3Dtr ue%26db%3Da9h%26AN%3D14 9402188%26site%3Dedslive%26s cope%3Dsite%26authtype%3Dat hens Nazarova,  K.,  Nezhyva,  M.,  Hotsuliak, V.,  Novikova,  N.,  &  Fedorenko, O.  (2021).  Digital  Audit  as  an
Imperative for Ukraine’s Way out From  the  COVID-crisis  and  a Tool to Increase the Competitveness  of  the  State. SHS Web  of  Conferences , 100 ,  01001.
https://doi.org/10.1051/shsconf/20 2110001001
Omoteso, K. (2012). The application of artificial  intelligence  in  auditing:
Looking back to the future. Expert Systems  with  Applications , 39 (9),
8490–8495.
https://doi.org/10.1016/j.eswa.201
2.01.098
Putra, D. G. (2021). Pendekatan Remote Auditing Untuk Internal Audit Dalam Mendeteksi Kecurangan
(Fraud) Pada Masa Pandemi
Covid-19. Jurnal Ecogen , 4 (1), 1.
https://doi.org/10.24036/jmpe.v4i 1.10575 Satyawan,  M.  D.,  Triani,  N.  N.  A., Yanthi,  M.  D.,  Siregar,  C.  S.,  & Kusumaningsih, A. (2021). Akselerasi Peran Teknologi Dalam  Audit  Saat  Covid-19. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 12 (1),  186–206. https://doi.org/10.21776/ub.jamal. 2021.12.1.11
Sayana,  S.  A.  (2003).  Using  CAATs  to support  IS  audit. Information
Systems  Control  Journal , 1 ,  21–
23.
Teeter,  R.  A.,  Alles,  M.  G.,  & Vasarhelyi,  M.  A.  (2010).  The remote audit. Journal of Emerging Technologies  in  Accounting , 7 (1),
73–88. https://doi.org/10.2308/jeta.2010. 7.1.73 Uglum,  M. K. (2021). Consideration of the ethical implications of artificial  intelligence  in  the  audit profession in the audit profession .
https://scholarworks.uni.edu/hpt Wardani,  R.  P.,  &  Nugraheni,  B.  D. (2021). Implikasi Teknologi Informasi Terhadap Profesi Auditor Dalam Menghadapi Remote Audit. Media
Mahardhika , 20 (1), 148–157. https://doi.org/10.29062/mahardik a.v20i1.330
Wardiana, W. (2003). Peranan Teknologi  Informasi  Pada  Era Globalisasi. Manajerial:  Jurnal Manajemen Dan Sistem Informasi , 2 (3), 97–103. https://ejournal.upi.edu/index.php/
manajerial/article/view/16474 Watkins,  A.  L.,  Hillison,  W.,  & Morecroft,  S.  E.  (2004).  Audit Quality:  a  Synthesis  of  Theory and  Empirical  Evidence. Journal of Accounting Literature , 23 , 153. http://proquest.umi.com/pqdlink? did=820921231&Fmt=7&clientId =16532&RQT=309&VName=PQ D Zahrawati,  C.,  Faradina  Shanti,  D., Rizkiya Utami, D., Khumaedi, H., Suhartini, M., Kencana No, Jls., &
Selatan -Banten, T. (2021). Remote Audit at The Audit Board of  The  Republic  of  Indonesia  To
Face  The  Challenges  of  5G
Society. Pege  (Hal , 02 (1),  110–
120.
http://www.openjournal.unpam.ac .id/index.php/SNH