Pengaruh Kompleksitas Tugas Audit dan Skeptisme Profesional Terhadap Kualitas Hasil Audit (Study Empiris Pada Auditor BPK Perwakilan Provinsi Maluku)
Alfrin Ernest Marthen Usmany 1 , Engrith Grafelia Leunupun 2
Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pattimura, Ambon, 97233
*E mai l : leunupun@gmail.com

## ABSTRACT
The purpose of this study is to examine the impact of the audit task's complexity on the quality of the  Maluku  Province  Representative  BPK  Auditors'  audit  findings,  as  well  as  the  impact  of  professional skepticism on the audit results of the Maluku Provincial Representatives BPK Auditors. The participants in this study were all BPK Representatives of Maluku Province auditors. The Maluku Province Representative BPK had a total of 32 auditors, and all of them were used as samples. The hypothesis provided in this study is rejected because there is a negative but not significant association between the difficulty of the audit work and the quality of the audit results. This is supported by the coefficient value of -0.0860 and p-value of 0.534, as  well  as  a  positive  and  significant  association  between  professional  skepticism  and  audit  results  quality, implying that the hypothesis proposed in this study is correct. The coefficient value of 0.831 and the p-value of 0.001 support this.
KEYWORD: Complexity, Professional Skepticism, Audit Quality

## INTISARI
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  untuk  menganalisis  pengaruh  kompleksitas  tugas  audit terhadap  kualitas  hasil  audit  Auditor  BPK  Perwakilan    Provinsi  Maluku,  dan  menganalisis pengaruh  profesional  skeptisme  terhadap  kualitas hasil  audit  Auditor  BPK  Perwakilan    Provinsi Maluku. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor BPK Perwakilan Propinsi Maluku. Jumlah auditor BPK Perwakilan Provinsi Maluku sebanyak 32 Auditor, dan kesemuanya dijadikan sebagai  sampel.  Terdapat  hubungan  negatif  namun  tidak  signifikan  kompleksitas  tugas  audit terhadap kualitas hasil audit sehingga hipotesis yang diusulkan dalam penelitian ini ditolak. Hal ini dibuktikan dengan nilai koefisien sebesar - 0,0860dan  nilai p-value sebesar 0,534, selain itu juga terdapat  hubungan  positif  dan  signifikan  skeptisme  profesional  terhadap  kualitas  hasil  audit sehingga hipotesis yang diusulkan dalam penelitian ini diterima.  Hal ini dibuktikan dengan nilai koefisien sebesar 0,831dan  nilai p-value sebesar 0,001.
KEYWORD: Kompleksitas, Skeptisme Profesional, Kualitas Audit

## Pendahuluan
Tuntutan pelaksanaan akuntabilitas sektor publik terhadap terwujudnya good governance di Indonesia semakin meningkat. Tuntutan ini  wajar, karena  beberapa penelitian menunjukkan bahwa  terjadinya  krisis  ekonomi  di  Indonesia    ternyata  disebabkan  oleh  buruknya  pengelolaan ( bad governance ) dan buruknyaa birokrasi (Sunarsip, 2001).  Menurut Mardiasmo (2005), terdapat tiga aspek utama yang mendukung  terciptanya kepemerintahan yang baik ( good governance ), yaitu
pengawasan,  pengendalian, dan pemeriksaan. Pengawasan merupakan kegiatan yang dilakukan oleh  pihak  di  luar  eksekutif,  yaitu  masyarakat  dan  Dewan  Perwakilan  Rakyat    Daerah  (DPRD) untuk mengawasi kinerja pemerintahan. Pengendalian (control ) adalah mekanisme yang dilakukan oleh  eksekutif  untuk  menjamin  bahwa  sistem    dan  kebijakan  manajemen  dilaksanakan  dengan baik sehingga tujuan organisasi dapat tercapai.
Sedangkan  pemeriksaan  (audit)  merupakan  kegiatan  yang    dilakukan  oleh  pihak  yang memiliki  independensi  dan  memiliki  kompetensi  profesional  untuk  memeriksa  apakah  hasil kinerja  pemerintah  telah  sesuai  dengan    standar  yang  ditetapkan.    Terkait  dengan  proses pengawasan  dan  pemeriksaan  atas  pengelolaan  keuangan  negara,  di  Indonesia  proses  tersebut dilakukan  oleh seorang    auditor  pemerintah  yang  terdiri  dari:  Inspektorat  Jenderal  Departemen, Satuan    Pengawas  Intern  (SPI)  dilingkungan  lembaga  Negara  dan  BUMN/BUMD,    Inspektorat wilayah  Propinsi  (Itwilprop),  Inspektorat  Wilayah  Kabupaten/kota    (Itwilkab/Itwilkot),    Badan Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP)  dan    Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  yang merupakan lembaga pemeriksa eksternal  yang independen.
Kewajaran  penyajian  laporan  ke  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  (SKPN) merupakan standar yang  ditetapkan dengan peraturan BPK Nomor 01 tahun 2007 yang menjadi pedoman  oleh  BPK  dalam  memeriksa  laporan  Keuangan  Negara  sehingga  hasil  pemeriksaan (laporan hasil audit) BPK dapat lebih tepat dan berkualitas yaitu memberikan nilai tambah yang positif bagi pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara yang selanjutnya akan berdampak pada  peningkatan  kesejahteraan  hidup  masyarakat  Indonesia  seluruhnya.  Audit  dalam  laporan keuangan  sangat  perlu  dilakukan,  apalagi  dalam  berkembangnya  bisnis  di  Indonesia  yang menyebabkan banyak pihak membutuhkan laporan keuangan yang relevan ( relevance ) dan dapat diandalkan  ( reliable ).  Laporan  keuangan  menyajikan  informasi  keuangan  yang  dapat  digunakan dalam  mengambil  keputusan  oleh  berbagai  pihak.  Laporan  keuangan,  disamping  sebagai  alat pertanggungjawaban  keuangan  juga  merupakan  alat  komunikasi  antara  perusahaan  atau pemerintah dengan pihak-pihak yang berkepentingan.
Kualitas  audit/pengawasan  yang  dilaksanakan  oleh  auditor  pemerintah  saat  ini  masih kurang,  karena  masih  adanya    temuan.    Ada  beberapa  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  naik turunnya kualitas audit yang ditunjukan oleh aparat inspektorat seperti kompleksitas tugas audit dan  profesional  skeptisme.    Kompleksitas  audit  muncul  karena  semakin  tingginya  ambiguitas dalam  tugas  pengauditan  menjadi  indikasi  penyebab  turunnya  kualitas  audit.  Auditor  dalam situasi  yang  seperti  itu,  cenderung  berperilaku  disfungsional  dan  lebih  mengutamakan kepentingan  klien  daripada  obyektivitas  hasil  pengauditan  itu  sendiri.    Prasita  dan  Andi  (2007) membuktikan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  kompleksitas  audit  yang  diemban  oleh  seorang auditor, maka semakin rendah kualitas hasil pemeriksaan.  Prasita dan Andi (2007) membuktikan bahwa  semakin  tinggi  tingkat  kompleksitas  audit  yang  diemban  oleh  seorang  auditor,  maka semakin rendah kualitas hasil pemeriksaan.
Selain  itu,  skeptisme  professional  seorang  auditor  dibutuhkan  untuk  mengambil keputusan-keputusan  tentang  seberapa  banyak  serta  tipe  bukti  audit  seperti  apa  yang  harus dikumpulkan (Arens, 2008). Arens et al (2006) mengemukakan bahwa auditor harus bertanggung jawab  secara  profesional  dalam  pelaksanaan  tugasnya  untuk  bersikap  tekun  dan  saksama. Kemahiran  profesional  menuntut  pemeriksaan  untuk  melakukan  skeptisme  profesional.  Seorang auditor  yang  skeptis  tidak  akan  menerima  begitu  saja  penjelasan  dari  klien,  tetapi  akan mengajukan  pertanyaan  untuk  memperoleh  alasan,  bukti  dan  konfirmasi  mengenai  objek  yang dipermasalahkan (Bawono dan Elisha, 2010).
Penelitian  ini  merupaka  replikasi  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Alfriani  dan  Akbar (2014). Perbedaan penelitian ini dengan sebelumnya yaitu terletak pada lokasi penelitian, dimana penelitian  sebelumnya  dilakukan  pada  Inspektorat  se-Provinsi  Riau  sedangkan  penelitian  ini dilakukan pada Auditor Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) Perwakilan Provinsi Maluku. Tujuan penelitian  ini  adalah    untuk  menganalisis  pengaruh  kompleksitas  tugas  audit  terhadap  kualitas hasil  audit  Auditor  BPK  Perwakilan    Provinsi  Maluku,  dan  menganalisis  pengaruh  profesional skeptisme terhadap kualitas hasil audit Auditor BPK Perwakilan  Provinsi Maluku.

## Tinjauan Literatur dan Pengembangan Hipotesis

## Teori Atribusi
Menurut  Fritz  Heider  dalam  Queena  (2012),  teori  atribusi  merupakan  teori  yang menjelaskan  tentang  perilaku  seseorang.  Teori  atribusi  menjelaskan  mengenai  proses  bagaimana kita  menentukan  penyebab  dan  motif  tentang  perilaku  seseorang.  Teori  ini  mengacu  tentang bagaimana  seseorang  menjelaskan  penyebab  perilaku  orang  lain  atau  dirinya  sendiri  yang  akan ditentukan apakah dari internal misalnya sifat, karakter, sikap ataupun eksternal misalnya tekanan situasi  atau  keadaan  tertentu  yang  akan  memberikan  pengaruh  terhadap  perilaku  individu (Luthan, 2006).
Teori atribusi menjelaskan tentang pemahaman akan reaksi seseorang terhadap peristiwa di  sekitar  mereka,  dengan  mengetahui  alasan-alasan  mereka  atas  kejadian  yang  dialami.  Teori atribusi  dijelaskan  bahwa  terdapat  perilaku  yang  berhubungan  dengan  sikap  dan  karakteristik individu,  maka  dapat  dikatakan  bahwa  hanya  melihat  perilakunya  akan  dapat  diketahui  sikap atau  karakteristik  orang  tersebut  serta  dapat  juga  memprediksi  perilaku  seseorang  dalam menghadapi situasi tertentu.

## Audit Internal
Audit  internal  merupakan  bagian  dari  suatu  organisasi  yang  integral  dan  menjalankan fungsinya berdasarkan kebijakan yang telah ditetapkan. Peran yang sangat besar dalam organisasi akan memberikan kontribusi untuk pihak manajemen dan pemeriksa ekstern.
Audit  internal  adalah  suatu  aktivitas  independen,  yang  memberikan  jaminan  keyakinan serta  konsultasi  yang  dirancang  untuk  memberikan  suatu  nilai  tambah  serta  meningkatkan kegiatan  operasi  oragnisasi.  Internal  auditing  membantu  organisasi  dalam  usaha  mencapai tujuannya  dengan  cara  membarikan  suatu  pendekatan  disiplin  yang  sistematis  untuk mengevaluasi  dan  meningkatkan  keefektifan  manajemen  resiko,  pengendalian  dan  proses pengaturan dan pengelolaan organisasi.

## Fungsi Audit Internal
Fungsi audit internal adalah sebuah departemen, bagian, divisi, satuan, tim konsultan atau pihak  lain  yang  memberikan  jasa assurance dan  jasa  konsultasi  secara  objektif  dan  independen, yang dirancang untuk memberi nilai tambah dan meningkatkan operasi organisasi.

## Kompleksitas Tugas Audit
Kompleksitas  audit  didasarkan  pada  persepsi  individu  tentang  kesulitan  suatu  tugas audit.  Persepsi  ini  menimbulkan  kemungkinan  bahwa  suatu  tugas    audit  sulit  bagi  seseorang, namun mungkin juga mudah bagi orang lain (Restu dan  Indriantoro, 2000). Lebih lanjut (Restu dan  Indriantoro,  2000)  menyatakan  bahwa    kompleksitas  muncul  dari  ambiguitas  dan  struktur yang lemah, baik dalam tugas tugas utama maupun tugas-tugas lain.

## Skeptisme Profesional
Skeptisme  profesional  atau  keraguan  auditor  terhadap  pernyataan  dan  informasi  klien baik  lisan  maupun  tertulis,  merupakan  bagian  dari  proses  audit. The  International  Federation  of Accountants (IFAC) dalam Hurtt et al (2008) mendefinisikan skeptisme profesional auditor adalah sebagai berikut :
“skepticism means the auditor makes a critical assessment, with a questioning mind, of the validity of audit evidence obtained and is alert to audit evidence that contradicts or brings into question the reliability of documents and responses to inquiries and other information obtained from management and those charged with governance”.
Adanya  suatu  sikap  kritis  terhadap  bukti  audit  dalam  bentuk  keraguan  atau  ketidak setujuan  dengan  pernyataan  klien.  Auditor  menunjukkan  skeptisme  profesionalnya  dengan berpikir  skeptis  atau  menunjukkan  perilaku  meragukan.  Audit  tambahan  dan  menanyakan langsung merupakan bentuk perilaku auditor dalam menindaklanjuti keraguan auditor terhadap klien.

## Kualitas Hasil Audit
Pentingnya informasi penggunaan dana mengharuskan auditor internal untuk melakukan audit  terhadap  penggunaan  dana  pemerintah.  Agar  dapat  memenuhi  kebutuhan  akan  informasi bagi pihak yang berkepentingan, baik pihak luar maupun dalam lembaga itu sendiri, maka auditor
dituntut untuk dapat mengungkapkan bahwa laporan sumber dan penggunaan dana telah sesuai fakta yang ada. Dengan ini informasi yang dihasilkan dapat memenuhi kualitas yang diharapkan.
Penelitian  tentang  kualitas  audit  telah  banyak  dilakukan  dan  mendefinisikan  kualitas audit dalam banyak batasan, namun relatif untuk sepakat bahwa  audit harus disesuaikan dengan standar-standar  pemeriksaan  yang  berlaku,  (Watkins  et  al,  2004).  Dalam  SA  seksi  210,  220,  230 SPAP (2001) dinyatakan bahwa (1) audit harus dilakukan oleh seorang atau lebih  yang memiliki keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup  sebagai  auditor;  (2)  dalam  semua  hal  yang  berkaitan dengan  perikatan  independensi  dalam  sikap  mental  harus  diperthankan  oleh  auditor;  (3)  dalam pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporannya,  auditor  wajib  menggunakan  kemahiran profesionalnya  dengan  cermat  dan  seksama.  Dari  definisi  tersebut  menunjukkan  bahwa kompetensi, independensi dan skeptisme profesional seorang auditor menentukan kualitas audit.

## Pengaruh Kompleksitas Tugas Audit Terhadap Kualitas  Hasil Audit
Kompleksitas  audit  didasarkan  pada  persepsi  individu  tentang  kesulitan  suatu  tugas audit.  Persepsi  ini  menimbulkan  kemungkinan  bahwa  suatu  tugas  audit  sulit  bagi  seseorang, namun mungkin juga mudah bagi orang lain (Restu dan Indriantoro, 2000). Lebih lanjut, Restu dan Indriantoro  (2000)  menyatakan  bahwa  kompleksitas  muncul  dari  ambiguitas  dan  struktur  yang lemah,  baik  dalam  tugas-tugas  utama  maupun  tugas-tugas  lain.  Pada  tugas-tugas  yang membingungkan  (ambigous)  dan  tidak  terstruktur,  alternatifalternatif  yang  ada  tidak  dapat diidentifikasi, sehingga data tidak dapat diperoleh dan outputnya tidak dapat diprediksi. Chung dan  Monroe  (2001)  mengemukakan  argumen  yang  sama,  bahwa  kompleksitas  tugas  dalam pengauditan  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor  yaitu  :  Banyaknya  informasi  yang  tidak  relevan dalam  artian  informasi  tersebut  tidak  konsisten  dengan  kejadian  yang  akan  diprediksikan  o Adanya  ambiguitas  yang  tinggi,  yaitu  beragamnya  outcome  (hasil)  yang  diharapkan  oleh  klien dari kegiatan pengauditan.
Auditor  seringkali  berada  dalam  situasi  dilematis,  di  satu  sisi  auditor  harus  bersikap independen    dalam  memberikan  pendapat  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  yang memenuhi kepentingan berbagai pihak, akan tetapi di sisi lain auditor juga harus bisa memenuhi tuntutan yang diinginkan oleh klien agar klien puas dengan pekerjaannya dan tetap menggunakan jasa  auditor  yang  sama  di  waktu  yang  akan  datang.    Audit  menjadi  semakin  kompleks dikarenakan tingkat kesulitan (task difficulity) dan variabilitas tugas (task variability) audit yang semakin tinggi.
Auditor  menghadapi  situasi  dilematis  dikarenakan  beragamnya  kepentingan  yang  harus dipenuhi.    Berbagai  kasus  yang  terjadi  mengidikasikan  kegagalan  auditor  dalam  mengatasi kompleksitas  pengauditan.  Auditor  tidak  mampu  mengakomodasi  berbagai  kepentingan konstituen,  auditor  lebih  berpihak  kepada  klien  yang  dinilai  lebih  menjamin  eksistensinya (dikarenakan  klien  merupakan  sumber  pendanaan)  Akibatnya,  praktik  rekayasa  akuntansi
seringkali  diartikulasikan  secara  negatif  dan  tidak  menghiraukan  mekanisme  kontrol  yang dilakukan  oleh  publik.    Kasus  Enron,  Kimia  Farma  dan  berbagai  kasus-kasus  lain  dan  terakhir yang  sangat  santer  diberitakan;  kasus  bank  Lippo  menambah  daftar  panjang  tuduhan  yang ditujukan  pada  profesi  ini  (Utami,  2003).    Kompleksitas  audit  justru  menjadi  semakin  tinggi dengan adanya berbagai tekanan tersebut.
Restu  dan  Indriantoro  (2000)  menyatakan  bahwa  peningkatan  kompleksitas dalam  suatu tugas  atau  sistem,  akan  menurunkan  tingkat  keberhasilan  tugas  itu.    Terkait  dengan  kegiatan pengauditan,  tingginya  kompleksitas  audit  ini  bisa  menyebabkan  akuntan  berperilaku disfungsional  sehingga  menyebabkan  penurunan  kualitas  audit.  Demikian  juga  pada  penelitian juga  (Prasita  dan  Priyo,  2007)  menunjukkan  hasil  bahwa,  kompleksitas  audit    mempunyai pengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  penelitian  tersebut  hipotesis  kedua dikemukakan sebagai berikut;
H1: Kompleksitas tugas audit berpengaruh negatif signifikan terhadap kualitas hasil audit

## Pengaruh Skeptisme Profesional terhadap kualitas audit
Auditor  yang  disiplin  menerapkan  skeptisme  profesional,  tidak  akan  terpaku  pada prosedur audit yang tertera dalam program audit. Skeptisme profesional akan membantu auditor dalam  menilai  dengan  kritis  risiko  yang  dihadapi  dan  memperhitungkan  risiko  tersebut  dalam bermacam-macam keputusan (seperti menerima atau menolak klien; memilih metode dan teknik audit yang tepat; menilai bukti-bukti audit yang dikumpulkan dan seterusnya) (Tuanakotta, 2011).
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ananda  (2014)  menyimpulkan  bahwa  skeptisme profesional berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit pemerintah. Sehingga semakin tinggi skeptisme profesional maka semakin baik juga kualitas audit. Penelitian lain yang dilakukan oleh  Anugerah  dan  Sony  (2014)  dapat  diketahui  bawha  skeptisme  profesional  auditor mempengaruhi  kualitas  auditnya.  Berdasarkan  penjelasan  diatas  maka  hipotesis  yang  dibangun adalah:
H2: Skeptisme professional berpengaruh  positif signifikan terhadap kualitas  audit.

## Metode Penelitian

## Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Penelitian ini dilakukan pada BPK Perwakilan Provinsi Maluku, yang beralamat di Passo Ambon.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  BPK  Perwakilan  Propinsi  Maluku. Jumlah auditor BPK Perwakilan Provinsi Maluku sebanyak 32 Auditor, dan kesemuanya dijadikan sebagai sampel.

## Jenis Data dan Sumber Data
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif.Jenis data penelitian ini adalah data primer yaitu  data  penelitian  yang  diperoleh  atau  dikumpulkan  langsung  dari  sumber  asli  (tanpa
perantara).  Sedangkan  sumber  data  primer  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari  jawaban  atas kuesioner yang dibagikan kepada responden.

## Teknik Pengumpulan Data
Instrumen  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  berupa  kuesioner. Menurut  Sugiyono  (2009:199),  kuesioner  yaitu  suatu  teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan dengan  cara  memberi  seperangkat  pertanyaan  atau  pertanyaan  tertulis kepada  responden  untuk kemudian dijawab. Kuesioner tersebut dibagikan secara langsung kepada responden untuk diisi. Kuesioner yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari lima bagian. Bagian pertama berisikan sejumlah  pertanyaan  yang  berhubungan  dengan  kompleksitas  tugas,  bagian  kedua  berisikan sejumlah  pertanyaan  yang  berhubungan  dengan  skeptisme  profesional,  bagian  ketiga  berisikan sejumlah pertanyaan yang berhubungan dengan kualitas hasil audit. Kuesioner dikatakan reliabel jika jawaban responden konsisten saat diajukan pertanyaan yang sama pada waktu yang berbeda. Untuk  menguji  kualitas  data  yang  diperoleh  dari  penerapan  instrumen,  maka  diperlukan  uji validitas dan uji reliabilitas.

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel
Variabel adalah apapun yang dapat membedakan atau membawa variasi pada suatu nilai (Sekaran, 2006). Dalam penelitian ini, digunakan dua macam variabel penelitian antara lain;
A. Variabel Terikat ( Dependent Variable )
Variabel  terikat  ( dependent  variable )  merupakan  variabel  yang  menjadi  perhatian  utama peneliti (Sekaran, 2006). Variabel dependent yang digunakan dalam penelitian ini adalah kualitas audit.  Kualitas  hasil  audit  adalah  kualitas  kerja  auditor  yang  ditunjukkan  dengan  laporan  hasil pemeriksaan  yang  dapat  diandalkan  berdasarkan  standar  yang  telah  ditetapkan.  Konstruk  ini diukur  dengan  menggunakan  5  item  kuesioner  yang  telah  disusun  berdasarkan  acuan  yang ditetapkan oleh BPKP dalam Sukriah, dkk (2009). Pertanyaan terdiri dari 11 item yang terdiri dari beberapa  indikator.  Setiap  item  diberi  skor  1  sampai  5.  Dengan  menggunakan  skala  interval sebagai  skala  pengukuran  skor  1  menunjukkan  Sangat  Tidak  Setuju  (STS).  Skor  2  menunjukkan Tidak  Setuju  (TS),  skor  3  menunjukkan  Netral  (N),  skor  4  menunjukkan  Setuju  (S)  dan  skor  5 menunjukkan Sangat Setuju (SS). Indikator yang digunakan untuk mengukur kualitas hasil audit dalam  penelitian  ini  adalah  kesesuaian  pemeriksaan  dengan  standar  audit  dan  kualitas  hasil laporan pemeriksaan.

## B. Variabel Bebas ( Independent Variable )
Variabel  independent  adalah  variabel  yang  mempengaruhi  variabel  terikat  secara  positif atau  negatif  (Sekaran,  2003).  Pada  penelitian  ini  yang  menjadi  variabel  independen  adalah kompleksitas tugas dan profesional skeptisme.

## 1. Kompleksitas Tugas Audit (X1)
Kompleksitas  tugas  audit  di  dasarkan  pada  persepsi  individu  tentang  kesulitan  suatu
tugas  audit,  Persepsi  ini  menimbulkan  kemungkinan  bahwa  suatu  tugas  audit  sulit  bagi seseorang  namun  mungkin  juga  mudah  bagi  orang  lain  (Restu  dan  Indriantoro,  2000  dalam Khadilah  dkk,  2015).  Restu  dan  Indriantoro  (2000)  dalam  Andin  dan  Presita  (2007)  menyatakan bahwa  kompleksitas  muncul  dari  ambiguitas  dan  struktur  yang  lemah,  baik  dalam  tugas-tugas utama  maupun  tugas-tugas  lain.    Data  tidak  dapat  diperoleh  dan  outputnya  tidak  dapat diprediksi pada tugas-tugas yang membingungkan (ambigous) dan tidak terstruktur, begitu pula alternatif-alternatif  yang  ada  tidak  dapat  diidentifikasi.  Instrumen  yang  digunakan  untuk mengukur  kompleksitas  tugas  auditor  ini  diadopsi  dari  penelitian  Anugeraheni  (2013). Responden  diminta  menjawab  tentang  bagaimana  persepsi  mereka,  memilih  di  antara  lima jawaban mulai dari sangat tidak setuju sampai ke sangat setuju. Masing-masing item pertanyaan tersebut kemudian diukur dengan menggunakan Skala Likert 5 poin

## 2. Skeptisme Profesional (X2)
Penggunaan  kemahiran  profesional  dengan  cermat  dan  seksama  menuntut  auditor untuk melaksanakan skeptisme profesional. Skeptisme profesional adalah sikap yang mencakup pikiran yang selalu mempertanyakan dan melakukan evaluasi secara kritis bukti audit. Auditor menggunakan pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan yang dituntut oleh profesi akuntan publik  untuk  melaksanakan  dengan  cermat  dan  seksama,  dengan  maksud  baik  dan  integritas, pengumpulan dan penilaian bukti audit secara objektif (PSA  No. 4 SA seksi 230). Menurut PSA No.  4  (SA  seksi  230)  Pengumpulan  dan  penilaian  bukti  audit  secara  objektif  menurut  auditor mempertimbangkan  kompetensi  dan  kecukupan  bukti  karena  bukti  dikumpulkan  dan  dinilai selama  proses  audit,  sehingga  skeptisme  profesional  harus  digunakan  selama  proses  tersebut. Instrumen  yang  digunakan  untuk  mengukur  skeptisme  profesional  auditor  ini  diadopsi  dari penelitian  Dewi  (2016).  Responden  diminta  menjawab  tentang  bagaimana  persepsi  mereka, memilih  di  antara  lima  jawaban  mulai  dari  sangat  tidak  perlu  ke  sangat  perlu.  Masing-masing item  pertanyaan  tersebut  kemudian  diukur  dengan  menggunakan  Skala  Likert  5  poin,  dimana poin  1  diberikan  untuk  jawaban  yang  berarti  skeptisme  profesional  auditor  paling  rendah  dan seterusnya  poin  5  diberikan  untuk  jawaban  yang  berarti  skeptisme  profesional  auditor  paling tinggi.

## Teknik Analisis Data

## Analisis Deskriptif
Ghozali  (2006)  menyatakan  bahwa  statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  suatu  data yang  dilihat  dari  nilai  rata-rata  ( mean ),  standar  deviasi,  varian,  maksimum,  minimum.  Statistik deskriptif biasanya digunakan untuk menggambarkan profil data sampel sebelum memanfaatkan teknik analisis statistik yang berfungsi untuk menguji hipotesis.

## Uji Kualitas Data
Untuk  meyakinkan  bahwa  pengukuran  yang  digunakan  adalah  pengukuran  yang  tepat dalam penelitian ini, maka peneliti melakukan pengujian terhadap kualitas data. Menurut Hair et
al (1998) kualitas data dihasilkan dari penggunaan instrumen penelitian dapat dievaluasi melalui uji reliabilitas dan validitas data. Uji ini dimaksudkan untuk mengetahui konsistensi dan akurasi data yang dikumpulkan dari penggunaan instrumen.

## Uji Validitas.
Validitas merupakan derajat hingga sejauh mana ketepatan dan ketelitian suatu alat ukur dalam mengukur gejala (Sastradipoera, 2005). Validitas dapat diartikan pula sebagai suatu ukuran yang  menunjukkan  tingkat-tingkat  kevalidan  dan  kesahihan  suatu  instrumen.Suatu  instrumen yang  valid  dan  sah  mempunyai  validitas  yang  tinggi,  yang  berarti  bahwa  alat  ukur  yang digunakan tersebut sudah tepat. Uji validitas dilakukan dengan cara melihat korelasi skor masing- masing  item  pernyataan  dalam  kuesioner  dengan  skor  totalnya.  Korelasi  positif  dan  signifikan berarti  data  yang  dikumpulkan  dengan  instrumen  tersebut  valid  sebagaimana  telah didemonstrasikan oleh Govindarajan dan Fisher (1990).

## Uji reliabilitas.
Reliabilitas  adalah  ukuran  yang  menujukkan  bahwa  alat  ukur  yang  digunakan  dalam penelitian  keperilakuan  mempunyai  keandalan  sebagai  alat  ukur,  diantaranya  di  ukur  melalui konsistensi  hasil  pengukuran  dari  waktu  ke  waktu  jika  fenomena  yang  diukur  tidak  berubah (Harrison, dalam Zulganef, 2006).Suatu kuesioner dikatakan reliable atau handal apabila jawaban responden  konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke  waktu.  Untuk  menguji  reliabilitas  kuesioner digunakan  teknik Cronbach  Alpha. Dalam  Ghozali  (2006),  instrumen  memiliki  tingkat  reliabilitas yang tinggi apabila jika nilai koefisien CronbachAlpha yang diperoleh > 0,60.

## Pengujian Asumsi Klasik
Dalam menguji hipotesis digunakan metode  regresi, sehingga perlu dilakukan pengujian asumsi klasik yang meliputi pengujian-pengujian  sebagai berikut:

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  regresi,  varibel  penggangu  atau residual  memiliki  distribusi  normal.Seperti  diketahui  bahwa  uji  t  mengasumsikan  bahwa  nilai residual  mengikuti  distribusi  normal.Kalau  asumsi  ini  dilanggar  maka  uji  statistik  menjadi  tidak valid  untuk  jumlah  sampel  kecil.  Ada  dua  cara  untuk  mendeteksi  apakah  residual  berdistribusi normal  atau  tidak  yaitu  dengan  analisis  grafik  dan  uji  statistik  (Ghozali,  2006).  Uji  normalitas secara  grafik  dapat  dilihat  pada  grafik  histogram  sedangkan  uji  normalitas  secara  statistikdata dapat dilihat dari Uji Kormogorof-Smirnov (K-S).

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolonieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi  antar  variabel  bebas  (independent).Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi korelasi di antara variabel  independen. Uji  ini dapat  melihat besaran   nilai VIF (variance inflation factor) dan tolerance. Disamping itu, pedoman yang dipakai untuk  sutu  model regresi yang bebas
multikolinearitas  adalah nilai VIF semua variabel dibawah nilai 10 dan nilai tolerance diatas nilai 0,1 (Hair, 1998).

## Uji  Heterokedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika variance dari residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lain  tetap,  maka  disebut  Homoskesdatisitas  dan  jika berbeda disebut Heteroskesdatisitas. Model regresi yang baik adalah yang Homoskedastisitas atau tidak  terjadi  Heteroskesdatisitas  (Ghozali,  2006).  Apabila  residual  plot  yang  terjadi  tidak menggambarkan pola tertentu yang sistematis, lebih bersifat acak dan berada diatas serta dibawah nol  pada  sumbu  Y,  maka  persamaan  regresi  yang  dipakai  dalam  penelitian  ini  dapat  memenuhi asumsi  homoskedastisitas atau tidak ada masalah heteroskedastisitas. Cara lainnya yaitu dengan metode  Glejser  dengan  cara  meregres  nilai  absolute  residualnya  terhadap  variabel independent , apabila    variabel independent signifikan  secara  statistik  mempengaruhi  variabel dependent ,  maka indikasi terjadi heteroskedastisitas. Hal ini terlihat dari probabilitas signifikansinya diatas tingkat kepercayaan  5%  (0,05).  Jika  dapat  disimpulkan  model  regresi  tidak  mengandung  adanya heteroskedastisitas.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Untuk menjawab permasalahan dalam penelitian ini, alat analisis yang digunakan adalah regresi  linier  berganda  yang  digunakan  untuk menguji  pengaruh  antara  kompleksitas tugas dan skeptisme profesional terhadap kualitas hasil audit auditor BPK Perwakilan Provinsi Maluku.
Uji Koofisien Determinasi (R 2 )
Koefisien determinasi pada intinya mengukur seberapa besar kemampuan variabel bebas dalam  menjelaskan  variabel  terikatnya  (Ghozali,  2006).  Nilai  koefisien determinasi  adalah  antara nol  dan  satu.Semakin  tinggi  nilai  koefisien  determinasi  (R 2 )  berarti  semakin  tinggi  kemampuan variabel independen dalam menjelaskan variasi perubahan terhadap variabel dependen.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji  F  pada  dasarnya  memberikan  gambaran  apakah  semua  variabel  independen  yang dimasukan  kedalam  model  mempunyai  pengaruh  bersama-sama  terhadap  variabel  dependen (Ghozali, 2007). Pengambilan keputusan dengan mengambil nilai signifikansi, jika 𝛼 > 0,05 maka maka  model  regresi  tidak  layak  (fit)  untuk  digunakan.  Sedangkan  jika 𝛼 < 0,05 maka  model regresi layak (fit) untuk digunakan. Adapaun kriteria keputusannya sebagai berikut:
 Ho  diterima  jika  signifikansi > 0,05 maka  Ha  ditolak  yang  berarti  bahwa  variabel independen tidak berpengaruh terhadap variabel dependen.
 Ha  diterima  jika  signifikansi < 0,05 maka  Ho  ditolak  berarti  bahwa  terdapat  pengaruh antara variabel independen terhadap variabel dependen
Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji  statistik-t  pada  dasarnya  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel independen terhadap variabel dependen (Ghozali, 2006). Pengambilan keputusan dengan melihat signifikansi 𝛼 = 0,05 masing-masing variabel bebas.Jika nilai signifikansi lebih kecil dari 5%, maka Ho ditolak dan sebaliknya Ha yang diajukan dapat diterima.

## Hasil dan Pembahasan

## Pengujian   Validitas  Data
Hasil analisis korelasi bivariate dengan melihat output tpearson correlation dimana korelasi positif  (berada  diatas  batas  miniman  0,30)  dan  signifikan  dibawah  0,01  berarti  data  yang dikumpulkan  dengan  instrumen  tersebut  valid.  Hasil  pengujian  validitas  dirangkumkan  dalam tabel berikut:
Tabel 1

## HASIL PENGUJIAN  VALIDITAS DATA
Variabel Penelitian Jumlah Indikator Pearson Correlation Sig Ket Kompleksitas Tugas 5 0,913**-0,931** 0,00 valid Skeptisme Profesional 6 0,905**-0,949** 0,00 valid Kualitas Hasil  Audit 11 0,762**-0,929** 0,00 valid
Ket: ** : Tingkat signifikan pada level 0,01 (2-tailed)

## Sumber : data primer yang  diolah
Hasil pengujian validitas pada tabel di atas menunjukkan korelasi yang positif dan berada di atas batas minimal 0,30 serta tingkat signifikan pada level 0,00. Hasil ini menunjukkan bahwa pernyataan-pernyataan yang mengukur variabel kompleksitas tugas, skeptisme professional serta kualitas hasil audit adalah valid. Hasil pengujian validitas selengkapnya  dapat dilihat pada tabel di bagian lampiran.

## Pengujian   Reliabilitas Data
Suatu  kuesioner  dikatakan  reliabel  atau  handal  jika  jawaban  seseorang  terhadap pernyataan adalah konsisten atau stabil dari waktu ke waktu. Pengujian reliabilitas data dilakukan dengan  menggunakan  koefisien Cronbach  Alpha .  Suatu  konstruk  atau  variabel  dikatakan  reliabel, jika memberikan nilai Cronbach Alpha > 0,60. Hasil pengujian tersebut, dapat di lihat dalam tabel berikut:

## Tabel 2

## HASIL PENGUJIAN RELIABILITAS DATA
Variabel Penelitian Jml Indikator Nilai Cronbach Alpha Ket Kompleksitas Tugas 5 0,956 reliabel Skeptisme Profesional 6 0,961 reliabel Kualitas Hasil  Audit 11 0,965 reliabel

## Sumber : data primer yang diolah
Hasil  pengujian  reliabilitas  data  menunjukkan  koefisien cronbach’s  alpha keseluruhan variabel  tidak  ada  yang  kurang  dari  nilai  batas  minimal  0,60.  Hal  ini  menyimpulkan  bahwa indikator-indikator  untuk  masing-masing  variabel  dikategorikan  reliebel  atau  handal.  Dengan demikian, pengukuran  nilai standar kualitas data baik validitas maupun reliabilitas adalah valid dan  reliebel  serta  dapat  dipakai  dalam  analisis  selanjutnya.  Hasil  uji  reliabilitas  untuk  masing- masing variabel penelitian dapat dilihat pada tabel bagian lampiran.

## Hasil Pengujian Normalitas
Langkah  awal  yang  dilakukan  untuk  menguji  statistik  adalah  melakukan  penyaringan terhadap  data  yang  diolah  untuk  memperoleh  normalitas  data.  Jika  terdapat  normalitas,  maka residual  terdistribusi  secara  normal.  Disamping  itu,  dengan  pengamatan  nilai  residual  dapat diketahui  apakah  variabel-variabel  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini  terdistribusi  secara  normal atau tidak.Untuk Menguji normalitas data, dilakukan secara statistik yaitu dengan uji kolmogorov- smirnov (KS  Model)dan  pengujian  secara  grafik  melalui  grafik  p-plot  dan  grafik  histogram. Adapun hasil output SPSS untuk pengujian normalitas data dapat dilihat pada tabel dan berikut ini:
Tabel 3 HASIL PENGUJIAN NORMALITAS KS MODEL Variabel Kolmogorov Smirnov p-Value Sig Keterangan Unstandardized Residual 0,475 0,978 p>0,05 Normal

## Sumber : data primer yang diolah
Hasil  pengujian    normalitas  data  secara  statistik    dengan  menggunakan  K-S  Model ( kolmogorov-smirnov test ) di atas menunjukkan  bahwa nilai kolmogorof  smirnov test variabeladalah sebesar 0,475 dan nilai p-value adalah sebesar 0,978 yang signifikan jauh di atas nilai signifikansi 0,05.  Hal  ini  berati  nilai  residual  terdistribusi  secara  normal  atau  memenuhi  asumsi  klasik normalitas. Hasil ini dapat dilihat lengkapnya pada tabel di bagian lampiran.
Selain  uji  normalitas  dengan  menggunakan kolmogorof-smirnov  test ,  uji  normalitas  juga dapat  dilakukan  secara  grafik  yaitu    dengan  grafik  p-plot  dan  grafik  histogram.  Hasil  pengujian tersebut  yang terlihat pada gambar-gambar berikut ini:

## Hasil Pengujian Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  dimaksudkan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan adanya  korelasi  antar  variabel  bebas.  Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi  korelasi antara  variabel  independen.  Untuk  mendeteksi  Ada  tidaknya  korelasi  antar  variabel-variabel tersebut, dapat dilihat nilai toleranc e dan Variance Inflation Factor (VIF). Apabila nilai tolerance > 0,1 dan  VIF<  10  maka    dinyatakan  tidak  ada  korelasi  sempurna  antara  variable  independen  dan sebaliknya.
Tabel 4 HASIL PENGUJIAN MULTIKOLINIERITAS Variabel Independen Tolerance VIF Keputusan Kompleksitas Tugas 0,928 1,077 Bebas multikolonieritas Skeptisme Profesional 0,820 1,219 Bebas multikolonieritas

## Sumber: Data Primer Yang Diolah
Tabel  di  atas  menjelaskan  bahwa  angka tolerance dari  variabel  independen  variabel kompleksitas tugas dan  skeptisme profesional lebih dari 0,1 yang berarti bahwa tidak ada korelasi antar variabel. Disamping itu, hasil perhitungan nilai variance inflantion factor (VIF) menunjukkan hal yang sama dimana tidak ada satupun variabel independen yang memiliki nilai VIF lebih dari 10.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  yang  ada  bebas  dari multikolinearitas  antar  variabel  independen.  Karena  syarat  model  dikatakan  tidak  terjadi multikolinearitas apabila nilai tolerance > 0,1 dan VIF < 10.Hasil pengujian multikolinearitas dapat dilihat lengkapnya pada tabel  bagian lampiran.

## Hasil Pengujian Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah nilai dalam model regresi terjadi ketidaksamaan  varians  dari  residual  suatu  pengamatan  ke  pengamatan  lain.  Jika  berbeda  maka disebut  heteroskedastisitas  dan  sebaliknya      jika  tetap  disebut  homoskedastisitas.Model  regresi yang baik adalah yang homoskedastisitas atau bebas dari heteroskedastisitas. Pengujian ini dapat dilakukan  dengan  melihat  grafik scatterplot .  Jika  ada  pola  tertentu  seperti  titik-titik  yang membentuk  suatu  pola  yang  teratur  (bergelombang,  melebar  kemudian  menyempit)  maka,  telah terjadi  heteroskedastisitas.  Sebaliknya,  jika  tidak  ada  pola  yang  jelas  serta  titik-titik  menyebar  di atas  dan  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  maka  tidak  terjadi  heteroskedastisitas.Hasil  dari  uji heteroskedastisitas dapat dilihat pada gambar berikut:

## Regresi Linier Berganda
Uji  regresi  linier  berganda  meliputi  uji  model  (Uji  F),  Uji  hipotesis  (Uji  t)  dan  Uji determinansi  ( R 2 ).  Berdasarkan  hasil  pengujian  regresi  berganda  terkait  pengaruh  kompleksitas tugas  audit    dan  skeptisme  professional  terhadap  kualitas  hasil  audit  auditor  BPK  Perwakilan Provinsi Maluku, diperoleh hasil sebagai berikut:
Tabel 5 HASIL PENGUJIAN REGRESI BERGANDA Variabel Koefisien t p-value ( Constant ) 17,703 2,731 0,022 Kompleksitas Tugas Audit -0,086 -0,626 0,534 Skeptisme Profesional 0,831 3,648 0,001 R 2 0,534 - - R Square 0,285 - - Adjusted  R  Square 0,229 - - F  Model 5,074 - - Sig 0,00 - -
Sumber : Data Primer Yang Diolah
Tabel 6

## RINGKASAN PENGUJIAN HIPOTESIS
Hipotesis Pernyataan Hipotesis Kesimpulan Hasil H1 Kompleksitas tugas audit berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas hasil  audit. Tidak  terbukti  karena nilai p-value diatas tingkat signifikansi 0,05. H2 Skeptisme  profesional  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  hasil audit. Terbukti  karena  nilai p- value dibawah  tingkat
signifikansi 0,05.
Sumber : Hasil pengujian hipotesis (Uji  t-statistik)

## Pembahasan Hipotesis
Pengaruh Kompleksitas Tugas Audit Terhadap Kualitas Hasil Audit.
Hipotesis  yang  diajukan  adalah  kompleksitas  tugas  audit  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas hasil audit. Hasil pengujian hipotesis menunjukkan variabel kompleksitas tugas audit  berhubungannegatif- 0,0860 dengan nilai probabilitas 0,534 dan jika diukur dengan derajat signifikan yang digunakan adalah 0,05  maka dapat disimpulkan bahwaterdapat hubungan negatif
namun  tidak  signifikan  tekanan  anggaran  waktuterhadap  kualitas hasil  audit  sehingga  hipotesis yang diusulkan dalam penelitian ini ditolak.
Hasil menunjukkan adanya  hubungan negatif antara kompleksitas tugas audit   dengan kualitas hasil audit  yang  memberi arti bahwa hubungan  keduanya adalah tidak searah. Artinya, semakin  tinggi  auditor  kompleksitas  tugas,  akan  berdampak  kepada  semakin  menurun  kualitas hasil  audit.  Sebaliknya,  apabila  semakin  berkurangnya  auditor  diperhadapkan  dengan kompleksitas  tugas,  maka  berdampak  kepada  semakin  meningkatnya  kualitas  hasil  audit. Disamping itu, pengaruh yang tidak signifikan antara kompleksitas tugas audit  terhadap kualitas hasil audit memberi arti, kmpleksitas tugas audit  tidak berpengaruh besar terhadap kualitas hasil audit.
Kompleksitas  audit  didasarkan  pada  persepsi  individu  tentang  kesulitan  suatu  tugas audit.  Persepsi  ini  menimbulkan  kemungkinan  bahwa  suatu  tugas  audit  sulit  bagi  seseorang, namun mungkin juga mudah bagi orang lain (Restu dan Indriantoro, 2000). Lebih lanjut, Restu dan Indriantoro  (2000)  menyatakan  bahwa  kompleksitas  muncul  dari  ambiguitas  dan  struktur  yang lemah,  baik  dalam  tugas-tugas  utama  maupun  tugas-tugas  lain.  Pada  tugas-tugas  yang membingungkan  (ambigous)  dan  tidak  terstruktur,  alternatifalternatif  yang  ada  tidak  dapat diidentifikasi, sehingga data tidak dapat diperoleh dan outputnya tidak dapat diprediksi. Chung dan  Monroe  (2001)  mengemukakan  argumen  yang  sama,  bahwa  kompleksitas  tugas  dalam pengauditan  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor  yaitu  :  Banyaknya  informasi  yang  tidak  relevan dalam  artian  informasi  tersebut  tidak  konsisten  dengan  kejadian  yang  akan  diprediksikan  o Adanya  ambiguitas  yang  tinggi,  yaitu  beragamnya  outcome  (hasil)  yang  diharapkan  oleh  klien dari kegiatan pengauditan.
Auditor  seringkali  berada  dalam  situasi  dilematis,  di  satu  sisi  auditor  harus  bersikap independen    dalam  memberikan  pendapat  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  yang memenuhi kepentingan berbagai pihak, akan tetapi di sisi lain auditor juga harus bisa memenuhi tuntutan yang diinginkan oleh klien agar klien puas dengan pekerjaannya dan tetap menggunakan jasa  auditor  yang  sama  di  waktu  yang  akan  datang.    Audit  menjadi  semakin  kompleks dikarenakan  tingkat  kesulitan  ( task  difficulity )  dan  variabilitas  tugas  ( task  variability )  audit  yang semakin tinggi.
Auditor menghadapi situasi dilematis dikarenakan beragamnya kepentingan yang harus dipenuhi.    Berbagai  kasus  yang  terjadi  mengidikasikan  kegagalan  auditor  dalam  mengatasi kompleksitas  pengauditan.  Auditor  tidak  mampu  mengakomodasi  berbagai  kepentingan konstituen,  auditor  lebih  berpihak  kepada  klien  yang  dinilai  lebih  menjamin  eksistensinya (dikarenakan  klien  merupakan  sumber  pendanaan).  Akibatnya,  praktik  rekayasa  akuntansi seringkali  diartikulasikan  secara  negatif  dan  tidak  menghiraukan  mekanisme  kontrol  yang dilakukan  oleh  publik.  Oleh  karena  itu,  seringkali  kompleksitas  tugas  audit  ini  secara  langsung akan menurunkan kualitas hasil audit yang dilakukan auditor.
Teori  atribusi  menjelaskan  bahwa,  perilaku  seseorang  ditentukan  oleh  dua  faktor  yaitu internal  maupun  eksternal.  Berhubungan  dengan  auditor,  faktor  internal    yang  dapat mempengaruhi  perilakunya  seperti  sifat,  persepsi  diri  maupun  kemampuan.  Sedangkan  faktor eksternal  yang mempengaruhi perilaku auditor yaitu keberadaan klien.  Auditor diperhadapkan dengan  dua  pandangan  yang  berpengaruh  terhadap  tingginya  kompleksitas  tugasnya. Keberadaan  klien  yang  baik  berdasarkan  persepsi  auditor,  menjadikan  ia  akan  menuruti  semua yang  diinginkan  klien.  Hal  ini  akan  mempengaruhi  perilaku  auditor  untuk  mengikuti  kemauan klien  yang  meyebabkan  kualitas    pekerjaan  audit  yang  menjadi  tujuan  utamanya  akan dikesampingkan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  teori  yang  disampaikan  oleh  Restu  dan Indriantoro  (2000)  menyatakan,  peningkatan  kompleksitas  dalam  suatu  tugas  atau  sistem,  akan menurunkan  tingkat  keberhasilan  tugas  itu.    Terkait  dengan  kegiatan  pengauditan,  tingginya kompleksitas  audit  ini  bisa  menyebabkan  akuntan  berperilaku  disfungsional  sehingga menyebabkan  penurunan  kualitas  audit.  Demikian  juga  pada  penelitian  juga  (Prasita  dan  Priyo, 2007)  menunjukkan  hasil  bahwa,  kompleksitas  audit    mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap kualitas audit.

## Pengaruh  Skeptisme Profesional Terhadap Kualitas hasil Audit.
Hipotesis yang diajukan adalah skeptisme profesional berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Pengujian hipotesis melalui uji t statistik menunjukkan variabel variabel skeptisme professional  berhubungan  positif    0,831  dengan  nilai  probabilitas  0,001  dan  jika  diukur  dengan derajat  signifikan  yang  digunakan  adalah  0,05    maka  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat hubungan  positif  dan  signifikan  professional  skeptisme  terhadap  kualitas  hasil  audit  sehingga hipotesis yang diusulkan dalam penelitian ini diterima.
Hasil menunjukkan adanya hubungan positif, yang  berarti  skeptisme profesional searah dengan  kualitas  hasil  audit.  Atau,  auditor  dengan  skeptisme  profesional  yang  tinggi,  akan berpengaruh terhadap kualitas audit yang baik pula. Sebaliknya, bila  auditor  dengan  skeptisme profesional  yang  kurang,    maka  berdampak  pada  kualitas  audit  akan  menurun.  Disamping  itu, pengaruh  yang  signifikan  menunjukkan  bahwa skeptisme profesional  mempunyai peranan yang penting dalam meningkatkan kualitas audit.
Implikasi  pentingnya  skeptisme  profesional  diterapkan  yaitu,  apabila  seorang  auditor memiliki skeptisme profesional yang tinggi maka dia tidak mudah terpengaruh dan tidak mudah dikendalikan  oleh  pihak  lain  dalam  mempertimbangkan  fakta  yang  dijumpai  saat  melakukan pemeriksaan maupun dalam merumuskan serta menyatakan pendapatnya. Disamping itu, dengan menerapkan  sikap  skeptisme  profesional,  akan  mempengaruhi  tingkat  pencapaian  pelaksanaan suatu pekerjaan yang semakin baik atau dengan kata lain kinerjanya akan menjadi lebih baik serta mempengaruhi kualitas yang semakin baik pula.
Penyebab  perilaku  seseorang  berdasarkan  teori  atribusi  ditentukan  dari  faktor  internal seperti  sikap,  maupun  faktor  eksternal  yaitu  situasi  atau  keadaan  tertentu.Faktor  internal  yang dapat  mempengaruhi  perilaku  auditor  adalah  skeptisme  profesional  yang  dimiliki.Sedangkan faktor eksternal yang mempengaruhi perilaku auditor yaitu situasi atau keadaan yang bersumber dari  lingkungan  kerja, auditee ataupun  pimpinan.  Auditor  dengan  skeptisme  profesional  yang tinggi, perilakunya tidak akan mudah dipengaruhi oleh situasi atau keadaan dari manapun. Oleh karena itu, skeptisme profesional yang tinggi akan mempengaruhi perilaku auditor untuk bekerja sesuai dengan aturan yang berdampak kepada kualitas kerja yang baik.
Auditor dengan skeptisme profesional yang tinggi akan melakukan penyelidikan untuk dapat mengetahui keadaan sesungguhnya, selalu ada pertimbangan terhadap perlu tidaknya suatu bukti audit, menentukan keputusan sendiri sesuai pengamatan yang di peroleh waktu mengaudit tanpa  dipengaruhi  oleh  pihak  lain,  memahami  hubungan  antar  pribadi  yang  memungkinkan terjadi  penyimpangan,  Memiliki  kepercayaan  pada  diri  sendiri  saat  mengaudit  dan  melakukan evaluasi  sambil  melakukan  tanya  jawab  dengan  pihak  yang  berkepentingan.  Sikap  ini  akan menjadikan  auditor  tidak  dapat  dipengaruhi  dan  berdampak  kepada  semakin  baik  kualitasnya dalam melaksakanan pekerjaan audit.
Hal  ini  diperkuat  dengan  hasil  analisis  deskriptif  statistik,  dimana    rata-rata  aktual skeptisme  professional  untuk  seluruh  responden  lebih  tinggi  dari  rata-rata  teoritisnya.  Hasil  ini mengindikasikan  bahwa  auditor  cenderung  memiliki  skeptisme  professional  tinggi.  Hal  ini  akan berdampak  kepada  semakin  baik  pula  kualitas    audit  auditor  dimaksud.  Disamping  itu,  hasil analisis  deskriptif  statistik  juga  menunjukkan  rata-rata  aktual  atas  jawaban  responden  adalah sebesar 24,21. Hal ini mengindikasikan bahwa responden lebih banyak menentukan pilihan setuju dan  sangat  setuju  atas  semua  pernyataan  mengenai  skeptisme  professional.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  auditor  cenderung  memilih  untuk    mempertahankan  skeptisme professional  dalam  melakukan  pekerjaan  audit.  Skeptisme  professional  yang  dipertahankan dengan baik, akan berdampak pada semakin baik kualitas audit.
Hasil  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ananda  (2014),  yang  melakukan penelitian  pada  BPKP  Perwakilan  Sumatera  Utara.  Hasil  penelitiannya  menyatakan  bahwa skeptisme  profesional  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  kualitas  audit.Selanjutnya,  hasil penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Miharni  (2011).  Hasil penelitiannya  menyatakan  skeptisme  professional  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit pemerintah.

## Kesimpulan
Terdapat  hubungan  negatif  namun  tidak  signifikan  kompleksitas  tugas  audit  terhadap kualitas  hasil  audit  sehingga  hipotesis  yang  diusulkan  dalam  penelitian  ini  ditolak.  Hal  ini dibuktikan  dengan  nilai  koefisien  sebesar  -  0,0860dan    nilai p-value sebesar  0,534.  Terdapat hubungan  positif  dan  signifikan  skeptisme  profesional  terhadap  kualitas  hasil  audit  sehingga hipotesis yang diusulkan dalam penelitian ini diterima. Hal ini dibuktikan dengan nilai koefisien sebesar 0,831dan  nilai p-value sebesar 0,001.
Meskipun peneliti telah berusaha merancang dan mengembangkan penelitian sedemikian rupa,  namun  masih  terdapat  beberapa  keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yaitu  metode  survey digunakan  dengan  menyebarkan    kuesioner  ke  responden  tanpa  dilengkapi  dengan  proses wawancara atau pertanyaan lisan. Sebaiknya dalam mengumpulkan data yang dilengkapi dengan menggunakan  pertanyaan  lisan  dan  tertulis  sehingga  data  penelitian  benar-benar  menunjukkan pernyataan yang sebenarnya. Penelitian ini hanya berbatas pada variable kompleksitas tugas audit dan  skeptisme  professional  auditor  sehingga  belum  mampu  mengeksplorasi  variabel  lain  yang mungkin berpengaruh terhadap kualitas hasil audit misalnya komitmen organisasi, akuntabilitas, kompetensi, pelatihan, tekanan anggaran waktu, motivasi  dan lainnya.

## Daftar Pustaka
Alfriani  dan  Anugerah.  2014. Pengaruh  Kompetensi,  Motivasi  dan  Skeptisme  Profesional  Terhadap Kualitas Audit Auditor Inspektorat  se-Provinsi Riau . JOM FEKON Vol.1 No. 2 Oktober 2014
Ananda  Rahmatika.  2014. Pengaruh  Skeptisme  Profesional,  Kepatuhan  kepada  Kode  Etik  dan Independensi  terhadap  Kualitas  Audit .  Studi  Empiris  pada  BPKP  Perwakilan  Sumatera Utara. Artikel. Universitas Negeri Padang.
Anugerah  Rita  &  Sony  Harsono  Akbar.  2014. Pengaruh  kompetensi,  kopleksitas  tugas  dan  skeptisme professional terhadap kualitas audit . Jurnal akuntansi vol. 2, no. 2. ISSN 2337-4314
Arens  Alvin  A,  Randal  J.  Elder  and  S  Mark.  Beasley.  2006. Auditing  and  Assurance  Services  An Integrated Approach . 11th Edition. New Jersey : Pearson Prentice Hall.
_____________,  James  K.  Loebbecke.  2000.  Auditing  : Auditng  an  assurance ,  Eleventh  Edition, Prentice –Hall of South East Asia.
Bastian Indra. 2014. Audit Sektor Publik . Edisi Ketiga. Penerbit Salemba Empat. Jakarta.
Chung, Janne dan Monroe, Gary S. 2001. A Research Note on The Effects of Gender and Task Complexity on an Audit Judgement . Behavioral Research In Accounting. Vol. 13, 2001. Printed in USA.
Fauzan  Arif,  2016. Pengaruh  Kecerdasan  Emosional,  Kecerdasan  Spiritual,  dan  Tekanan  Klien  terhadap Kualitas  Audit (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Yogyakarta). Artikel Publikasi Jurusan Akuntansi, UNY Jogjakarta.
Ghozali, I. 2006. Aplikasi Analisis Multivariat Dengan Program SPSS . Edisi 3. BP Undip. Semarang.
Ghozali,  I.  2011 .  Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  19.  Edisi  V.  BP  Undip. Semarang.
Hurtt Kathy, Martha Eining and R. David Plumlee. 2008. An Experimental Examination of Professional Skepticism . May, Kathy_Hurtt@Baylor.edu
Miharni,  Haviz.  2011. Pengaruh  Independensi,  Skeptisme  Profesional,  dan  Bahan  Bukti  Audit  yang Kompeten Terhadap Kualitas Audit . Skripsi. Universitas Negeri Padang.
Presita, Andin dan Priyo Hari Adi, 2013. Pengaruh Kompleksitas Audit dan Tekanan Anggaran Waktu Terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Moderasi  Pemahaman  Terhadap  Sistem  Informasi. Tesis Universitas Kristen Satya Wacana.
Queena, Precilia Prima dan Abdul Rohman. 2012. Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Audit  Aparat  Inspektorat  Kota/Kabupaten  Di  Jawa  Tengah .  Diponegoro  Journal  of Accounting, Vol 1, No. 2, Hal 1-12
Restu,  Nurika  dan  Nur  Indriantoro.  2000. Pengaruh  Partisipasi  terhadap  Kepuasan  Pemakai  dalam Pengembangan  Sistem  Informasi  dengan  Kompleksitas  Tugas,  Kompleksitas  Sistem,  dan Pengaruh  Pemakai  sebagai  Moderating  Variable .  Jurnal  Riset  Akuntansi  Indonesia,  Vol.  3, No. 2 : 119-133.
Rusyanti  Rina.  2010. Pengaruh  Skeptisme  Profesional,  Profesionalismei  dan  Tekanan  Anggaran  Waktu terhadap  Kualitas  Audit .  (Study  Empiris  Pada  KAP  di  Jakkarta  Utara.  Artikel  Publikasi UIN Jakarta.
Setyorini A. I. 2011. Pengaruh Kompleksitas Audit, Tekanan  Anggaran Waktu, dan Pengalaman Auditor terhadap  Kualitas  audit  dengan    Variabel  Moderating  Pemahaman  terhadap  Sistem  Informasi (Studi empiris  Pada Auditor di KAP Semarang). Skripsi FE Undip Semarang
Sudrajat, Rifai dan Pituringsih. 2015. Pengaruh  Time Budget Pressure, Kompleksitas Audit, Skeptisisme Profesional Auditor . Study Empiris Pada Inspektorat Se Pulau Lombok. Jurnal Akuntansi Aktual, Vol. 3, Nomor 2, Juni 2015, hlm. 135–145
Sugiyono. 2008. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Penerbit Alfabeta. Bandung
Triarini dan Latrini, 2016. Pengaruh Kompetensi, Skeptisme Profesional, Motivasi dan Disiplin terhadap Kualitas  Audit  Inspektorat  Kabipaten/Kota  di  Bali .  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana.14.2 Februari (2016). 1092-1119