## RESPONSIBILITY ACCOUNTING, COST PRODUCTION SEBAGAI ALAT PENILAIAN PRESTASI MANAJER PRODUKSI PADA PDAM KABUPATEN MALANG

## Zuraidah
Jurusan Akuntansi Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrhim Malang Jl. Gajayana No. 50 Malang Email: Ida.zuraidah94@yahoo.co.id
Abstract: Report would assist management in assessing whether each responsibility center has carried out his duties in accordance with the predetermined budget. Implementation of good accounting would create a system of control and performance assessment which will assist management in decision making. Accounting can also provide the basis to conduct an evaluation of the ability of all levels of management within the company. Once the importance of accounting information for the management of production costs as a tool to assess the performance and production manager as well as an attempt to direct the company’s activities so that the goal can be achieved.
Keywords: accounting, production costs, production manager
Adanya pendelegasian wewenang memberikan man- faat bagi perusahaan. Manfaatnya adalah memung- kinkan masalah yang besar dan rumit dikelompokkan menjadi bagian yang lebih  terkelola sehingga mem- bantu manajer menengah ke  bawah dalam pengam- bilan keputusan dan menyediakan suatu dasar untuk mengevaluasi kinerja dalam pengambilan keputusan.
Selain itu dengan  adanya pendelegasian wewe- nang masing-masing manager mempunyai tanggung jawab  atas  unit  kerjanya.  Dalam  suatu  perusahaan unit kerja yang dipimpin oleh seorang manajer yang bertanggung jawab disebut pusat pertanggung jawaban. Tujuan dari suatu pusat pertanggung jawaban adalah dapat membantu pencapaian tujuan suatu organisasi atau  perusahaan.
Seorang manager produksi yang memimpin bagian produksi  bertanggung  jawab  untuk  menghasilkan produk tertentu dengan biaya atau masukan serendah mungkin sehingga bagian produksi hanya merupakan pusat biaya. Dalam hal ini bagian produksi akan dinilai berhasil apabila dapat menekan biaya produksi yang dikeluarkan  dalam  kegiatan  produksi.  Oleh  karena itulah manajemen dituntut untuk melakukan evaluasi atau pengukuran prestasi kerja manajer pusat pertang- gung jawaban yang berada di bawah wewenangnya.
Laporan  pertanggungjawaban  akan  membantu pimpinan dalam menilai apakah setiap pusat pertang- gungjawaban  telah  melaksanakan  tugasnya  sesuai
dengan anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya. Penerapan akuntansi pertanggungjawaban yang baik akan  menciptakan  suatu  sistem  pengendalian  dan penilaian prestasi yang nantinya akan membantu pim- pinan dalam pengambilan keputusan. Responsibility accounting (akuntansi  pertanggungjawaban)  juga dapat memberikan dasar untuk mengadakan evaluasi atas kemampuan setiap tingkatan manajemen dalam perusahaan.
Begitu pentingnya keberadaan informasi akuntansi pertanggungjawaban  biaya  produksi  bagi  pimpinan sebagai alat untuk menilai prestasi manajer produksi maka  perlu  dilakukan  penelitian  tentang  akuntansi pertanggungjawaban  biaya  produksi  dalam  perusa- haan  sebagai  upaya  untuk  mengarahkan  kegiatan sehingga tujuan perusahaan dapat tercapai.
Dalam  penelitian  ini  penulis  melakukan  studi kasus pada Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Kabupaten  Malang.  PDAM  Kabupaten  Malang merupakan  perusahaan  daerah  yang  memberikan pelayanan,  melindungi  dan  memanfaatkan  serta menyelenggarakan fasilitas umum yang ada di Kabu- paten Malang. Pada perusahaan ini seorang direktur mendelegasikan tugas dan wewenang kepada mana- jemen yang ada di bawahnya. Hal ini menimbulkan tanggungjawab bagi manajemen bawah untuk mem- pertanggungjawabkan  tugas  dan  wewenang  kepada manajemen yang ada di atasnya.

## METODE
Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode kualitatif. Metode ini adalah metode analisa  data  dengan  mengadakan  penganalisaan terhadap hal-hal yang menimbulkan masalah dengan prosedur teoritis serta perkiraan dengan logis. Seperti: (1) Analisis Ketenagakerjaan (2) Analisis Anggaran (3) Analisis Sistem Pelaporan Biaya (4) Analisis Varian: (a) Bahan Baku, (b) Tenaga Kerja, (c) Overhead Pabrik.

## HASIL  DAN  PEMBAHASAN

## Akuntansi  Pertanggungjawaban
Prestasi  setiap  manajer  harus  dinilai  seberapa baik  dan  mampu  ia  mengelola  hal-hal  yang  secara langsung berada di bawah pengendalian. Oleh karena itulah muncul adanya akuntansi pertanggungjawaban untuk  mengetahui  kinerja  manajer  tersebut  dengan melihat pada anggaran dan realisasinya.
Sedangkan menurut Mulyadi (2001:218) akun- tansi pertanggungjawaban adalah suatu sistem akuntansi yang disusun sedemikian rupa sehingga pengumpulan dan pelaporan biaya dan atau pendapatan dilakukan sesuai dengan pusat pertanggungjawaban dalam orga- nisasi, dengan tujuan agar dapat ditunjuk orang atau kelompok yang bertanggungjawab atas penyimpangan biaya dan atau pendapatan yang dianggarkan.
Sulastiningsih dan Zulkifli (1999:278) menyebut- kan  bahwa  akuntansi  pertanggungjawaban  adalah sistem  yang  mengukur  rencana  (dengan  anggaran) dan  tindakan  (dengan  hasil  aktual)  yang  digunakan untuk  menilai  prestasi  pusat-pusat  pertanggung- jawaban.
Dari beberapa pengertian di atas dapat disimpul- kan bahwa akuntansi pertanggungjawaban merupakan
suatu  sistem  untuk  menilai  prestasi  manajer  pusat- pusat  pertanggungjawaban  dengan  terlebih  dahulu mengklasifikasikan secara seksama biaya dan penda- patan organisasi atau perusahaan sesuai dengan ber- bagai tingkatan manajemen. Setiap tingkatan manaje- men  hanya  dibebani  biaya  yang  berada  di  bawah pengendaliannya, dan manajer bertanggungjawab atas penyimpangan antara tujuan yang dianggarkan dengan hasil sesungguhnya.

## Analisis  Ketenagakerjaan
PDAM Kabupaten Malang memiliki tenaga kerja sebanyak 591 orang yang terdiri atas tiga orang bertin- dak  selaku  Direktur,  24  orang  di  Bagian  Umum,  8 orang  di  Bagian  Personalia,  11  orang  di  Bagian Keuangan, 10 orang di Bagian Pelanggan, 10 orang di Bagian Perencanaan, 11 orang di Bagian Produksi dan Distribusi, 11 orang di Bagian Peralatan, 1 orang di Bagian Poliklinik, 11 orang di staf SPI, 6 orang di bagian honorer SPI atau Satpam dan 5 orang di kope- rasi. Adapun pegawai yang lainnya tersebar di 23 unit PDAM Kabupaten Malang. Berikut ini data pegawai PDAM  Kabupaten  Malang  berdasarkan  unit  kerja (tabel 1).

## Analisis  Anggaran
Anggaran merupakan suatu rencana yang disusun secara sistematis dalam bentuk angka dan dinyatakan dalam unit moneter yang meliputi kegiatan perusahaan untuk  jangka  waktu  tertentu  di  masa  yang  akan datang. Anggaran merupakan alat yang berguna bagi manajemen  dalam  perencanaan  dan  pengendalian biaya.  Menurut  Hariadi  (1992:120)  anggaran  atau budget dikenal sebagai suatu rencana yang mencakup seluruh aspek kegiatan perusahaan yang dinyatakan dalam moneter untuk jangka waktu tertentu. Sedang- kan menurut Hoingren (1995:509) anggaran adalah pernyataan kuantitatif dari rencana, tindakan dan alat bantu untuk koordinasi dan implementasi.
Penyusunan  anggaran  sangatlah  penting  bagi perusahaan.  Diantaranya  adalah  untuk  menentukan perkiraan seluruh pendapatan dalam tahun yang akan datang  berdasarkan  evaluasi  dari  pelaksanaan  ang- garan  tahun  sebelumnya.  Selain  itu  anggaran  juga digunakan sebagai pedoman untuk menentukan priori- tas  program  kerja  sesuai  dengan  kemampuan  dana yang ada sehingga pelaksanaan kerja dapat mencapai hasil guna dan daya guna yang optimal.
P u s a t P e rt a n g g u n ja w a b a n Pusat Laba Pusat Biaya Pusat Investasi Alat evaluasi varian Rate of Return Lap R/L Kontribusi Pusat Pendapatan Varian
Sumber: Diolah Bagan 1. Kerangka Konseptual Penelitian

## Tabel 1. Data Pegawai Berdasarkan Unit Kerja PDAM Kabupaten Malang
Sumber: PDAM Kabupaten Malang (diolah)
No. Nama U nit Kerja
Keterangan Jumlah (Ora ng) Karyawan (Ora ng) Karyawati (Orang) 1. Unit Lawang 34 16 50 2. Unit Singosari 20 12 32 3. Unit Karangploso 16 8 24 4. Unit Pujon 14 2 16 5. Unit Ngantang 7 2 9 6. Unit Kepanjen 24 7 31 7. Unit Pakisaji 19 9 28 8. Unit Bantur 9 2 11 9. Unit Donomulyo 10 1 11 1 0. Unit Ampelgading 7 - 7 1 1. Unit Dampit 13 3 16 1 2. Unit Turen 15 3 18 1 3. Unit Gondanglegi 15 3 18 1 4. Unit Bululawang 15 4 19 1 5. Unit Tumpang 13 5 18 1 6. Unit Sumbermanjing Wetan 8 1 9 1 7. Unit Pakis 25 8 33 1 8. Unit Poncokusumo 14 7 21 1 9. Unit Tajinan 17 3 20 2 0. Unit Ngajum 10 4 14 2 1. Unit Jabung 7 2 9 2 2. Unit Dau 14 3 17 Jumlah 326 105 431
Bagan 2. Diagram Kegunaan Anggaran

## Sumber: Diolah
Adapun proses penyusunan anggaran pada PDAM Kabupaten Malang adalah sebagaimana bagan 3.

## Analisis  Sistem  Pelaporan  Biaya
Sistem  pelaporan  biaya  dalam  akuntansi  per- tanggungjawaban pada penelitian ini ditekankan untuk penilaian kerja manajer pusat biaya. Melalui laporan ini akan diketahui perbandingan antara anggaran dan biaya aktual.
Bentuk  pelaporan  yang  sesuai  dengan  konsep akuntansi pertanggungjawaban menunjukkan adanya sistem pelaporan yang bergerak dari bawah ke atas
B a gi an /U n i t 1 6 2 5 D irek s i B u p a ti T im  A n g g a ra n 3 4
Bagan 3. Bagan Proses Penyusunan Anggaran PDAM Kabupaten Malang
Sumber: PDAM Kabupaten Malang (diolah)
yaitu bergerak dari pusat pertanggungjawaban yang terendah  hingga  pusat  pertanggungjawaban  yang tertinggi.  Agar  pelaporan  biaya  yang  dilakukan memenuhi  syarat  yang  diterapkan  dalam  akuntansi pertanggungjawaban maka perusahaan perlu membuat laporan  pertanggungjawaban  yang  sesuai  dengan struktur organisasi yang ada. Dalam laporan pertang- gungjawaban harus menunjukkan adanya anggaran, realisasi  dan  penyimpangan-penyimpangan  yang terjadi. Selain itu dalam penyusunan laporan pertang- gungjawaban  juga  harus  mengelompokkan  biaya- biaya yang ada dapat tidaknya biaya tersebut dikelom- pokkan oleh pusat biaya yang bersangkutan.
No. No. Rekening Nama Perkiraan 1. 90.0.00 Biaya pegawai (sumber air) 2. 90.0.80 Rupa-rupa biaya operasi 3. 90.1.00 Biaya pemel. Bangunan & Inst. Sumber 4. 90.1.80 Biaya instalasi sumb er lainnya 5. 90.2.00 Pembelian air 6. 90.2.10 Retribusi air bawah tanah 7. 91.9.00 Biaya penyusutan instalasi sumber air 8. 91.0.10 Pemakaian bahan kimia 9. 91.1.20 Biaya instalasi pengolahan air 10. 91.9.00 Biaya penyusutan instalasi pengolahan 11. 92.0.00 Biaya pegawai (trans – distr) 12. 92.0.20 Biaya bahan bakar 13. 92.0.30 Biaya listrik PLN 14. 92.0.80 Rupa-rupa op erasi trans – distr. 15. 92.1.20 Pemel. Pipa transmisi dan distribusi 16. 92.1.40 Pemeliharaan in stalasi pompa 17. 92.1.50 Pemeliharaan Instalasi meter air 18. 92.1.80 Pemel. Transmisi dan distribusi lainnya 19. 92.9.00 Penyusutan inst. Trans dan distr.
Sumber: PDAM Kabupaten Malang
Tabel 3. Susunan Rekening Biaya Produksi PDAM Kabupaten Malang
Adapun pada bentuk biaya langsung usaha masih dirinci lagi, tetapi tetap dikelompokkan mana yang ter- masuk biaya  sumber air, biaya pengolahan  air, dan
Tabel 2. Klasifikasi Kode Rekening PDAM Kabupaten Malang
No. Nama  Perkiraan 1. Kas dan Bank 2. -
3. Aktiva Tetap
4. Persediaan
5. Hutang Usaha
6. Pinjaman
7. Modal
8. Pendapatan
9. Biaya
Sumber: PDAM Kabupaten Malang
biaya transmisi dan distribusi. Adapun susunan reke- ning dari biaya tersebut dan klasifikasi kode rekening ditampilkan pada tabel 2 dan 3.

## Analisis  Varian
Dari haril perhitungan varian  harga (harga per unit aktual - harga per unit standar) x kuantitas yang dibeli ) dan varian kuantitas bahan (kuantitas aktual pemakaian  -  kuantitas  standar  yang  dijalankan  x harga/unit standar) diketahui bahwa nilai biaya bahan baku dapat diketahui bahwa selisih harga bahan adalah 0 (nol). Ini berarti bahwa perusahaan tidak mengalami laba atau keuntungan. Sedangkan untuk selisih kuanti- tas bahan mengalami keuntungan sebesar Rp 2787,5. Hal  ini  disebabkan  karena  kuantitas  sesungguhnya yang dipergunakan lebih kecil daripada kuantitas stan- dar yang disyaratkan.
Dari hasil perhitungan varian tenaga kerja lang- sung dapat diketahui bahwa selisih tarif pekerja meng- untungkan sebesar Rp 568.213.695,5. Hal ini disebab- kan  karena  tarif  yang  sesungguhnya  tidak  melebihi tarif  standar  perusahaan.  Sedangkan  untuk  selisih efisiensi  pekerja  juga  menguntungkan  perusahaan karena tarif yang sesungguhnya tidak melebihi tarif standar  perusahaan.
Dari perhitungan varian overhead pabrik diketa- hui bahwa varian overhead pabrik total menguntung- kan,  yaitu  sebesar  Rp  681.747.017.  Melalui  perhi- tungan varians dengan menggunakan berbagai metode

## Zuraidah
di atas dapat diketahui adanya selisih terkendali yang menguntungkan, selisih volume yang menguntungkan dan  selisih  efisiensi  yang  menguntungkan.  Adapun adanya selisih tersebut disebabkan karena biaya over- head pabrik aktualnya lebih kecil daripada biaya over- head pabrik yang disyaratkan.

## KESIMPULAN  DAN  SARAN

## Kesimpulan
Penerapan struktur organisasi PDAM Kabupa- ten  Malang  sudah  berjalan  dengan  baik.  Tanggung jawab dan wewenang dari masing-masing bagian atau unit sudah jelas. Hubungan kerja antara bagian yang satu dengan bagian yang lain juga sudah ditetapkan secara  tegas.
Penyusunan anggaran yang dilakukan oleh PDAM Kabupaten Malang sudah melibatkan seluruh bagian dalam  organisasi  perusahaan.  Penerapan  akuntansi pertanggungjawaban biaya produksi sebagai alat untuk menilai prestasi kerja manajer produksi dapat dilaku- kan  dengan  analisis  varians  yang  meliputi  varians bahan  baku,  varians  tenaga  kerja  langsung,  dan varians  overhead pabrik.

## Saran
Perusahaan  hendaknya memisahkan  biaya  ber- dasarkan dapat tidaknya biaya tersebut dikendalikan. Hal ini dimaksudkan mempermudah manajemen untuk mengendalikan biaya yang menjadi tanggung jawab- nya.  Pemberian  kode  rekening  hendaknya  disusun berdasarkan  tingkatan  manajemen  yang  ada  pada struktur organisasi perusahaan.
Sistem pelaporan biaya yang dibuat secara perio- dik oleh perusahaan hendaknya benar-benar merupa- kan umpan balik dari wewenang dan tanggungjawab yang dilimpahkan  oleh manajer  pusat pertanggung- jawaban. Sistem pelaporan biaya hendaknya dibuat sesuai dengan tingkatan manajemen struktur organi- sasi yang ada sehingga dapat dijadikan sebagai alat penilaian prestasi manajer produksi dalam perusahaan.

## DAFTAR  RUJUKAN
Arikunto, S. 2002. Prosedur Penelitian: Suatu Pendekatan Praktis . Jakarta: PT Rineka Cipta. Anthony,  D.,  Bedford.  1992. Hakekat  Pengendalian Manajemen. Dalam  Maulan a,  Agus.  Sistem Pengendalian Manajemen.
Baridwan,  Z.  1998. Sistem  Akuntansi:  Penyusunan Prosedur dan Metode . Yogyakarta: YPFE. Horngern, C., George Foster. 1991. Akuntansi Biaya: Suatu Pendekatan Manajerial . Jilid I. Jakarta: Erlangga. Harnanto.  1992. Akuntansi  Biaya:  Perhitungan  Harga Pokok Produksi . Edisi I. Yogyakarta: BPFE. Hariadi, B. 1992. Akuntansi Manajemen: Suatu Pengantar .
Yogyakarta: BPFE.
Matz, Adolph, Milton, F.U. 1996. Akuntansi biaya: Peren- canaan dan Pengendalian . Jilid 2. Jakarta: Erlangga. Mulyadi.  1999. Akuntansi  Biaya:  Penentuan  Harga Pokok dan Pengendalian Biaya . Yogyakarta: BPFE. Nazir, M. 1999. Metode Penelitian . Jakarta: Ghalia Indonesia. Sugiri, S. 1999. Akuntansi Manajemen . Yogyakarta: AMP YKPN.
Supriyono,  R.A.  1999. Akuntansi  Manajemen:  Konsep Dasar  Akuntansi  Manajemen  dan  Proses  Peren- canaan . Yogyakarta: BPFE.