## J urnal M anajemen (E disi E lektronik )
Sekolah Pascasarjana Universitas Ibn Khaldun Bogor
http://dx.doi.org/10.32832/ jm-uika. v11i2.3413
Analisis  Rasio  Biaya  Langsung  dan  Biaya  Tidak  Langsung Operasional Perguruan Tinggi X
Renea Shinta Aminda a , Indupurnahayu b , Henny Taryani a,b, * a Universitas Ibn Khaldun Bogor, Indonesia
b Magister Manajemen Sekolah Pascasarjana Universitas Ibn Khaldun Bogor, Indonesia * Corresponding author e-mail: renea@uika-bogor.ac.id

## A R T I C L E I N F O
DOI: 10.32832/jm-uika. v11i2.3413
Article history: Received: 02-09-2020 Accepted: 07-11-2020 Available online: 01-12-2020
Keywords: Ratio  of Cost, Direct Cost, Indirect Cost, SSBOPT.

## A B S T R A C T
Higher education operational costs have a standard reference set in the  standard  unit  of  higher  education  operational  costs,  so  it  is hoped  that  there  will  be  conformity  and  optimality  and  operational allocation  of  State  Universities,  therefore  the  purpose  of  this research  is  to  analyze  and  examine  in  depth  the  ratio  of  direct  and indirect  costs.  higher  education  operations,  which  use  data  from 2017  and  2018  because  they  meet  the  requirements  for  using  the SSBOPT  reference,  using  descriptive  analysis  techniques,  content analysis  and  descriptive  analysis.  Content  analysis  is  used  to systematically  analyze  and  identify  information  obtained  from recorded  interviews,  advertisements,  websites,  and  the  like,  then  a description  of  the  explanatory  analysis  obtained  by  the  results  of research  in  2017,  the  amount  of  direct  costs  is  79,  24%  while  the indirect costs were 20.76%, then in 2018 the amount of direct costs was  71.86%  while  indirect  costs  were  28.14%.  However,  if  the analysis is carried out one by one on the work unit, almost all work units, both faculties and departments, make expenditures that are not in  accordance  with  the  SSBOPT  regulations,  it  is  clearly  stated  in SSBOPT  that  the  indirect  costs  of  operating  education  are  50%  of the  direct  costs  of  operating  education.  However,  after  adding spending data from the Directorate of Human Resources in the form of spending data on accounts 51 and 54 which are direct educational operational costs in general for institutions, the ratio of direct costs to indirect costs is in accordance with SSBOPT .
Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License .

## 1. INTRODUCTION
Didalam  Undang-undang  Nomor  12  Tahun 2012 mengenai  Pendidikan tinggi  yang menjadi petunjuk  dari  Pendidikan  Tinggi,  penetapan pemerintah  mengenai  Standar  satuan  biaya operasional  perguruan  inggi  (SSBOPT)  dil- akukan  secara  rutin  dan  kontinu  yang  perhi- tungannya didasarkan atas kebutuhan bersumber dari  penyelenggaran  pendidikan  tinggi  atas biaya  operasional,  perhitungannya  disusun  oleh 3  indikator  dimana  satu  sesuai  dengan  capaian standar  Pendidikan  Tinggi;  kedua  adalah  jenis Program  Studi;  dan  ketiga  berdasarkan  indeks kemahalan  wilayahnya,    dimana  dalam  penye- lenggaraan  Program  sarjana  dan  Program  di- ploma  diperlukan  yang  disebut  dengan  biaya operasiona.  Perhitungan  standar  satuan  Biaya operasional perguruan tinggi (SSBOPT) didasarkan  atas  metode  perhitungan    berdasar- kan activity  base  costing yaitu  biaya  langsung dan  biaya  tidak  lansgung  adalah  model  pem- biayaan pada penyelenggaran Pendidikan tinggi, oleh beberapa argumentasi yang disebutkan tadi penerapan SSBOPT di sinkronkan untuk seluruh jenis  program  studi  dan  pengenaannya  berbeda, atas  dasar  capaian  akreditasi  yang  diperoleh Program Studi, Akreditas Institusi PTN kemudi- an  akreditasi  Internasional,  besaran  BKT  yang dibutuhkan  oleh  perguruan  tinggi  dalam pemenuhan capaian pembelajaran  menjadi azaz penyusunan  SSBOPT  dimana  pemenuha    kebu-
tuhan  mahasiswa  lusan  program  studi  di permendikbud 25 tahun 2020 juga telah disebut- kan
Peran  dari  sebuah  pendidikan  tinggi  adalah untuk  dapat  mencerdaskan  kehidupan  bangsa dengan  cara  mengembangkan  kemampuan  ilmu pengetahuan  dan  teknologi.  Oleh  karena  itu, seharusnya perguruan tinggi  menjadi  sarana da- lam  menghasilkan  lulusan  anak  bangsa  yang berpotensi untuk mewujudkan kemajuan bangsa. Namun  tidak  semua  siswa  dapat  melanjutkan pendidikannya  keperguruan  tinggi,  salah  satu yang  menjadi  penyebabnya  adalah  tingginya biaya  pendidikan.  Menurut  Neil  (2009)  mahal- nya  biaya  pendidikan  akan  berpengaruh  ter- hadap  ketertarikan  siswa  melanjutkan  jenjang pendidikannya  ke  perguruan  tinggi  sebanyak 2,5% hingga 5%. Penyebab dari mahalnya biaya pendidikan  di  perguruan  tinggi  dikarenakan lembaga  pendidikan  tersebut  belum  mampu  un- tuk  mengalokasikan  biaya  secara  efisien.  Men- galokasikan biaya secara efisien dapat dilakukan oleh  perguruan  tinggi  dengan  cara  melakukan analisis  perhitungan  biaya  satuan  mahasiswa (Handayani, 2016).
Dalam  UU  No.  12  Tahun  2012  tentang  Pen- didikan  Tinggi  disebutkan  bahwa  Penyeleng- garaan  otonomi  Perguruan  Tinggi  dapat  diberi- kan  secara  selektif  berdasarkan  evaluasi  kinerja oleh  Menteri  kepada  PTN  dengan  menerapkan Pola  Pengelolaan  Keuangan  Badan  Layanan
Umum  atau  dengan  membentuk  PTN  badan hukum  untuk  menghasilkan  Pendidikan  Tinggi bermutu. Pada pasal yang lain disebutkan bahwa Pemerintah  secara  berkala  harus  menetapkan standar  satuan  biaya  operasional  pendidikan tinggi  (SSBOPT),  yang  disusun  dengan  mem- perhitungkan tiga parameter yaitu jenis program studi,  tingkat  kemahalan  wilayah  dan  pemenu- han standar nasional perguruan tinggi.
Dari  tahun  ke  tahun,  secara  umum  minat masyarakat semakin tinggi untuk dapat diterima di  PTN  dan  ini  menjadi  salah  satu  alasan Pemerintah  harus  menerapkan  standar  satuan biaya  operasional  pendidikan  tinggi  (SSBOPT), karena  dengan  menggunakan  parameter  yang ada  dalam  SSBOPT  pemenuhan  standar  PTN akan tetap dapat dipertahankan.
Analisis  mengenai  penetapan  standar  biaya pendidikan  dilakukan  oleh  RM  Teguh  Eko Atmaja,  Cut  Zahri  Harun,  Sakdiah  Ibrahim (2016).  Hasil  penelitian  menyebutkan  bahwa biaya pendidikan yang selama ini diperoleh ber- sumber  dari  APBN  dan  APBD  dan  dari  dana tersebut  digunakan  75-80%  untuk  membiayai biaya  langsung  pendidikan.  Dari  penelitian  ini dapat tergambar jelas bahwa pemerintah sebagai pemilik Dana APBN dan APBD memiliki peran yang  sangat  penting  untuk  tetap  dapat  menjaga standar  mutu  pendidikan  melalui  aturan-aturan yang dibuat seperti SSBOPT.
Pada  dasarnya  biaya  operasional  pendidikan dikategorikan menjadi biaya langsung dan biaya tidak  langsung.  Dalam  SSBOPT  telah  disebut- kan  berapa  rasio  ideal  untuk  kedua  jenis  biaya ini.  Pada  akhirnya  semua  rasio  ini  dapat  di- peroleh setelah Pengelola Keuangan Unit (PKU) melakukan  input  data  belanja  atau  pengeluaran yang dilakukan unit kerja.
Berdasarkan  latar  belakang  penelitian  terse- but permasalahan penelitian yang akan diangkat adalah  menganalisis  berapa  rasio  yang  didapat setelah  menghitung  biaya  langsung  dan  biaya tidak  langsung  operasional  pendidikan  tinggi kemudian  mengetahui  apakah  ada  faktor  dan kendala yang menyebabkan lebih tingginya atau lebih  rendahnya  biaya  langsung  dibandingkan biaya  tidak  langsung  pada  kegiatan  operasional pendidikan  tinggi  di  beberapa  departemen, dengan  tujuan  khusus  penelitian  untuk  menge- tahui bagaimana cara menghitung dan menganalis  jumlah  rasio  biaya  operasional  pen- didikan  tinggi  baik  itu  biaya  langsung  maupun biaya  tidak  langsung  unit  kerja  terhadap  penda- patan.  Sehingga  penelitian  ini  memiliki  urgensi tinggi  menjadi  pedoman  dalam  melakukan  ak- tifitas  keuangan  yang  sesuai  dengan  SSBOPT yang  telah  ditetapkan  oleh  pemerintah  dengan menggunakan sumber dana DM SPPA, diharap- kan dengan Skema Hibah Penelitian Tesis Mag- ister ini publikasi ilmiah terkait formulasi model
biaya  operasional  dapat  menjadi  teralisir dilanjutkan untuk diteliti lebih mendalam.

## 2. LITERATURE REVIEW

## Biaya Operasional Pendidikan Tinggi
Pengelompokan  yang  dilakukan  pada  dua komponen  dimana  rinciannya  sebagai  berikut pertama,  Biaya  Langsung  (BL);  yang  merupa- kan  biaya  operasional  yang  berkaitan  secara langsung pada proses penyelenggaraan Program studi  biasanya  Biaya  langsung  dibut  (BL) kemudian yang kedua adalah Biaya Tidak Lang- sung  (BTL)  merupakan  biaya  operasional  di- mana  dukungan  pada  penyelanggaran  program studi menjadi lansan utama karena sumber biaya operasional  berpusat  pada  BTL,  aktivitas  Pen- didikan  sesuai  kurikulum  yang  didasarkan  pada jumlah  aktivitas  permahasiswa  dan  dukungan Pendidikan  dengan  segenap  aktivitasnya  dalam penyelenggaran  Program  Studi  menjadi  formu- lasi  perhitungan  BOP,  seluruhnya  diselenggara- kan secara kumlatif oleh PTN,
Satuan Biaya Operasional Pendidikan Tinggi (SBOPT)  diperoleh  dari  keseluruhan  perhi- tungan  BL  dan  BTL  yang  dibagi  dengan  lama masa  studi  agar  diperoleh  perhitungan  tahunan BOPT.    Sehingga  Program  Studi  memiliki standars  operasional  atas  kebutuhan  per  satuan mahasoswa pada setiap tahunnya. Program Studi diklasifikasikan  atas  keragaman  struktur  penye- lenggaran  Program  studi  dalam  struktur  biaya
operasionalnya  untuk  penyederhanaan  perhi- tungan  BL  yang  mana  dimulai  oleh  program studi  yang  kegiatan  perkuliahan  dikelas  men- dominsai  pada  penyelenggarannya  kemudian kegiatan  praktikum  dengan  biaya  tinggi  karena memerlukan  bahan  dan  peralatan  yang  mahal dan banyak pada Program Studinya.
Opu et  al .  (2015)  melakukan  penelitian mengenai  perhitungan  biaya  satuan  mahasiswa dengan  menggunakan  metode activity  based costing  dalam  pengalokasian  biayanya.  Hasil penelitian  menunjukkan  perhitungan  unit  cost mahasiswa  Politeknik  X  untuk  tahun  2014  ada- lah  sebesar  Rp  25.825.152  untuk  program  studi tata  boga,  Rp  24.080.407  untuk  program  studi teknik  elektro,  Rp  24.795.028  untuk  program studi teknik sipil. Setyaningrum (2014) melakukan  penelitian  perancangan  model  pen- galokasian  biaya  berbasis  aktivitas  dengan tujuan  untuk  dapat  mengetahui  biaya  satuan pendidikan.
Penelitian  ini  menghasilkan  perhitungan biaya satuan layanan pendidikan untuk program animasi  sebesar  Rp  10.018.166,  untuk  program keahlian  teknik  sepeda  motor  sebesar  Rp 8.923.452,  untuk  program  administrasi  per- kantoran  sebesar  Rp  8.250.239.  Handayani (2016)  juga  melakukan  penelitian  mengenai perhitungan unit cost dengan metode biaya kon- temporer  atau  berbasis  aktivitas.  Penelitian  ini menghasilkan  biaya  satuan  pendidikan  sebesar
Rp 4.087.964 per satu perserta didik di Fakultas Ekonomi.  Ketiga  penelitian  terdahulu  tersebut meneliti  biaya  satuan  mahasiswa  pada  sekolah negeri.  Sedangkan  penelitian  ini  meneliti  perhi- tungan  biaya  satuan  mahasiswa  pada  perguruan tinggi.  Menurut  data  dari  Ristekdikti  (2018) disebutkan  bahwa  jumlah  perguruan  tinggi (PTS)  lebih  banyak  dibandingkan  dengan perguruan  tinggi  negeri  (PTN).  Jumlah  PTS  di Indonesia  sebanyak  4260  atau  90,7%  dari jumlah  seluruh  perguruan  tinggi  di  Indonesia, sementara jumlah PTN sebanyak 437 atau 9,3%. Hal tersebut menunjukkan bahwa penelitian ten- tang konsep perhitungan biaya satuan pada PTX perlu  dilakukan  agar  dapat  dijadikan  acuan  da- lam  pengambilan  keputusan  untuk  penetapan biaya pendidikan  yang akan dibebankan kepada peserta didik sehingga PTX dapat melaksanakan kegiatan  operasionalnya  secara  efektif  dan efisien.
Konsep  Biaya. Biaya  yaitu  nilai  yang  telah dikorbankan dalam rangka mendapatkan barang ataupun  jasa  yang  diharap  akan  memberi manfaat saat ini ataupun dimasa datang bagi or- ganisasi  (Hansen  &  Mowen,  2006).  Informasi biaya  yang  akurat  sangat  diperlukan  oleh  setiap pemakai  informasi  biaya.  Oleh  karena  itu  ting- kat  kemampuan  individu  dalam  menelusuri biaya  berpengaruh  terhadap  objektifitas  ukuran biaya  yang  dihasilkan,  kemudian  informasi biaya tersebut dapat digunakansebagai pedoman
dalam  pengambilan  keputusan  (Carter  &  Ursy, 2002).
Didalam  sebuah  lembaga  pendidikan  sangat penting  untuk  memiliki  pemahaman  tentang biaya  agar  dapat  menunjukkan  transparansi  da- lam  besarnya  biaya  yang  dikeluarkan,  pe- nanggung beban perguruan tinggi  dapat  menge- tahui  besaran  dana  yang  tersedia,  menetapkan harga  yang  sesuai  untuk  pihak  ketiga  apabila tidak  ada  bantuan  subsidi,  serta  menetapkan biaya  pendidikan  yang  sesuai  dengan  aktivitas belajar  mengajar  yang  sesungguhnya  terjadi (Corina,  Anca,  &  Mihaela,  2013).  Sehingga memiliki  pemahaman  dan  kemampuan  tentang pengelolaan  biaya  merupakan  hal  penting  bagi keberhasilan  suatu  lembaga  pendidikan  terma- suk perguruan tinggi.
Klasifikasi  Biaya. Klasifikasi  biaya  yaitu pengelompokkan  atas  keseluruhan  biaya-biaya yang  terjadi  kedalam  golongan  tertentu  sesuai dengan  perilaku  biayanya  yang  bertujuan  untuk dapat  memberikan  informasi  yang  jelas  untuk dipahami  (Bustami  &  Nurlela,  2008).  Menurut Lestari  &  Permana  (2017)  biaya  berdasarkan kemudahan  penelusurannya  dibagi  kedalam biaya langsung dan biaya tidak langsung. Biaya langsung didefinisikan sebagai biaya yang dapat ditelusuri  secara  langsung  ke  objek  biayanya, contohnya  biaya  bahan  baku  langsung  ( direct material )  dan  biaya  tenaga  kerja  langsung  ( di- r ect labor ). Biaya tidak langsung ( indirect cost )
yaitu biaya yang sulit ditelusuri secara langsung pada  suatu  objek  biaya.  Sementara  menurut Hansen  &  Mowen  (2015)  biaya  berdasarkan fungsi  dibagi  menjadi  biaya  produksi  dan  biaya non  produksi.  Kemudian,  biaya  produksi  dapat diklasifikasi  lagi  menjadi  biaya  bahan  baku langsung  ( direct  material ),  biaya  tenaga  kerja langsung  ( direct  labor ),  serta  biaya  overhead. Sementara  biaya  nonproduksi  diklasifikasikan menjadi  biaya  pemasaran  serta  biaya  admin- istrasi  &  umum.  Selanjutnya  biaya  juga  dapat diklasifikasikan  berdasarkan  perilakunya,  yaitu biaya tetap, biaya variabel, dan biaya semi vari- abel (Hansen & Mowen, 2015).
Menurut  PP  No  48  tahun  2008  mengenai dana  pendidikan,  dijelaskan  bahwa  biaya  pen- didikan dapat diklasifikasikan menjadi tiga yaitu Biaya  satuan  pendidikan,  biaya  penyeleng- garaan, dan biaya peserta didik. (Pemerintah In- donesia,  2008).  Biaya  pendidikan  dikelompok- kan  menjadi  dua  bagian  yaitu  biaya  langsung dan  biaya  tidak  langsung  dikatakan  oleh  Fatah; 2009.  Biaya  langsung  yaitu  biaya-biaya  yang dikeluarkan  dalam  rangka  kegiatan  belajar mengajar. Biaya tidak langsung yaitu biaya yang dikeluarkan  untuk  kegiatan  yang  tidak  berhub- ungan  langsung  dengan  kegiatan  belajar mengajar.
Biaya  Satuan  Mahasiswa. Menurut  Handa- yani (2016) biaya satuan mahasiswa yaitu biaya yang  dikonsumsi  satu  mahasiswa  per  tahun  da-
lam  rangka  kegiatan  belajar  mengajar  disebuah lembaga  pendidikan  untuk  dapat  mencapai kompetensi  pendidikan  yang  telah  ditentukan. Sedangkan menurut PP No 13 tahun 2015 men- jelaskan bahwa biaya operasi satuan pendidikan merupakan  dana  pendidikan  yang  digunakan untuk  kegiatan  operasional  pendidikan  agar kegiatan  tersebut  dapat  berjalan  sesuai  dengan standar nasional yang telah ditentukan (Pemerintah  Indonesia,  2015).  Lembaga  pen- didikan  sangat  memerlukan  biaya  satuan  agar dapat  menunjukkan  besaran  dana  yang  dialo- kasikan kepada sekolah secara efektif digunakan untuk  kegiatan  pengajaran  dan  kepentingan siswa  (Fattah,  2009).  Selain  itu,  biaya  satuan pendidikan  juga  penting  agar  pihak  perguruan tinggi mempunyai landasan dasar dalam menen- tukan  biaya  pendidikan  yang  akan  dibebankan kepada  mahasiswa  sehingga  biaya  tersebut  me- mang  berdasarkan  pada  biaya  yang  sebenarnya terjadi (Pemerintah Indonesia, 2008).
Sistem  Akuntansi  Biaya. Sistem  akuntansi biaya  dapat  dikelompokkan  menjadi  dua  golon- gan yaitu sistem akuntansi biaya tradisional ser- ta sistem akuntansi biaya kontemporer atau ber- basis  aktivitas  (Hansen  &  Mowen,  2015).  Sis- tem  akuntansi  biaya  tradisional  (konvensional) yaitu  sistem  perhitungan  biaya  yang  dasar  pen- galokasian overhead menggunakan volume atau tingkat  unit  (Carter  &  Ursy,  2002).  Sementara sistem  akuntansi  biaya  berbasis  aktivitas  (kon-
temporer)  merupakan  sistem  perhitungan  biaya yang  dasar  pengalokasian overhead lebih  dari satu fakor yang biasanya tidak berkaitan dengan unit (Carter & Ursy, 2002).
Budhiraja  &  Kesharwani  (2012)  mengatakan hal-hal  yang  harus  diperhatikan  dalam  menen- tukan  sistem  manajemen  biaya  yang  baik  untuk diterapkan pada perguruan tinggi adalah (1) sis- tem  akuntansi  biaya  yang  dapat  meminimalkan biaya tanpa mengurangi kualitas pendidikan; (2) sistem  akuntansi  biaya  yang  dapat  mendorong adanya  perbaikan  secara  berkelanjutan;  (3)  sis- tem  akuntansi  biaya  yang  membuat  lembaga pendidikan  tersebut  mampu  memaksimalkan sumber  daya  yang  dimiliki  dengan  pengaturan lini  produk  dan  jasa.  Sementara  Hansen  & Mowen  (2015)  mengatakan  faktor  yang  perlu diperhatikan  dalam  menentukan  sistem  mana- jemen  biaya  adalah  biaya  dan  sumber  daya  da- lam menerapkan sistem manajemen biaya, biaya yang digunakan untuk mengukur serta biaya atas kesalahan yang mungkin terjadi harusalah seim- bang.
Penerapan  Perhitungan  Biaya  Satuan  di

## Perguruan Tinggi
Lambert & Whitworth dalam priyono (2010), menjelaskan  beberapa  hal  yang  menyebabkan organisasi jasa nonprofit seperti perguruan ting- gi  perlu  untuk  menghitung  biaya  satuan  yaitu karena:  (1)  besarnya  biaya  seringkali  tidak diketahui;  (2)  tidak  ada  dasar  yang  rasional  da-
lam  menetapkan  biaya;  (3)  penetapan  biaya didasarkan  pada  aturan  bukan  biaya  sebenarn- ya;(4)  efektifitas  sumber  daya  tidak  diketahui; dan  (5)  tidak  ada  kerangka  pengukuran  kinerja. Organisasi jasa seperti perguruan tinggi membu- tuhkan  perhitungan  biaya  satuan  agar  mampu menunjukkan biaya yang digunakan selama ma- sa  pendidikan,  dan  biaya  satuan  tersebut  nant- inya dapat dijadikan pedoman dalam pengambi- lan keputusan.
Sementara  menurut  Horngren,  Datar,  & George  (2008)  langkah-langkah  untuk  menghi- tung  biaya  satuan  yaitu:  (1)  mengidentifikasi bisnis  proses  agar  mampu  menelusuri  produk atau kegiatan yang menjadi penyebab timbulnya biaya;  (2)  biaya-biaya  yang  telah  diidentifikasi kemudian diklasifikasikan ke dalam biaya lang- sung;  (3)  memilih  dasar  pengalokasian  biaya untuk  biaya  tidak  langsung  serta  tentukan tarifnya;  (4) melakukan perhitungan biaya tidak langsung  berdasarkan  alokasi  yang  telah  diten- tukan  sebelumnya;  (5)  Menghitung  biaya  total dan kemudian menghitung biaya satuan.

## 3. RESEARCH METHODS
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif dengan  menggunakan  pendekatan  studi  kasus. Studi kasus merupakan metode penelitian untuk memahami  suatu  entitas atau  individu  yang  dil- akukan  secara  komperhensif  agar  memahami permasalahan yang terjadi secara mendalam ser-
ta  bertujuan  untuk  dapat  menyelesaikan  perma- salahan  tersebut  (Rahardjo  &  Gudnanto,  2011). Penelitian  ini  menggunakan  case  study  dikare- nakan agar mampu memperoleh data yang lebih banyak  dan  mendalam  tentang  kasus  yang  akan diteliti  (Yin,  2003).  Selain  itu  Rowley  (2002) mengatakan bahwa keunggulan case study untuk mendapatkan  informasi  yang  dapat  menggam- barkan keadaan yang sebenarnya dan sangat co- cok  digunakan  untuk  menjawab  pertanyaan “bagaimana”  ( how )  dan  “mengapa”  ( why ). Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  studi kasus  pada  Perguruan  Tinggi  Negeri  X  dengan menganalisis  penghitungan  biaya  langsung  dan biaya  tidak  langsung  operasional  Perguruan Tinggi.
Penelitian ini menggunakan metode penelitian  campuran  (triangulasi),  yaitu  meng- gabungkan  metode  kuantitatif  dan  kualitatif yang  digunakan  secara  bersamaan  untuk mendapatkan data  yang valid (Sugiyono, 2017). Didalam  penelitian  ini  akan  menggunakan  dua metode  triangulasi  yaitu  triangiulasi  data  dan triagulasi  metodologi.  Triangulasi  data  yaitu menggabungkan  data  kualitatif  dan  data  kuanti- tatif. Sementara itu, triagulasi metodologi adalah penggunaan  teknik  pengumpulan  data  yang lebih  dari  satu,  dan  dalam  penelitian  ini menggunakan  wawancara  dan  studi  dokumen. Desain  triangulation  method  dalam  penelitian
ini adalah sequential triangulation method, dom- inant status , dan between method triangulation .

## Teknik Pengumpulan Data
Data  pada  penelitian  ini  merupakan  data  pri- mer,  yaitu  data  yang  diperoleh  langsung  dari objek  penelitian  dan  bukan  merupakan  data yang  dapat  diakses  bebas  oleh  publik  (Umar, 2013). Data dalam penelitian ini dihasilkan dari studi  dokumen  dan  wawancara.  Studi  dokumen dalam  penelitian  yaitu  data  keuangan  seperti laporan realisasi anggaran dan laporan keuangan Perguruan  Tinggi  Negeri  X  untuk  mengetahui informasi  sumber-sumber  biaya  yang  terjadi selama  kegiatan  pendidikan  yang  dilakukan  da- lam  satu  siklus.  Wawancara  semi  struktur  dil- akukan pada penelitian ini kepada kepala bagian keuangan,  kepala  bagian  akademik,  serta  ketua prodi  untuk  mendapatkan  informasi  kegiatan pendidikan  yang  dilakukan  selama  satu  siklus pada Perguruan Tinggi X.
Menurut  Kuncoro  (2009)  mengungkapkan bahwa  jenis  data  adalah  sekumpulan  informasi yang  diperlukan  untuk  pengambilan  keputusan. Jenis  data  terbagi  menjadi  dua,  yaitu  sebagai berikut :
1. Data  kualitatif  adalah  data  yang  disajikan dalam  bentuk  kata-kata  yang  mengandung makna.
2. Data  kuantitatif  adalah  data  yang  dipapar- kan dalam bentuk angka-angka.
Jenis data yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah    data    kuantitatif,  sehingga  dapat dikatakan  bahwa  jenis  penelitian  ini  adalah penelitian  kuantitatif.  Data  kuantitatif  dalam penelitian ini berupa data-data yang diambil dari Direktorat  Keuangan  dan  Akuntansi  Perguruan Tinggi Negeri X yaitu:
a. Biaya  langsung  operasional  penyeleng- garaan  pendidikan  selama  2  tahun  (2017 dan 2018) di 9 Fakultas (37 Departemen).
b. Biaya  tidak  langsung  operasional  penye- lenggaraan  pendidikan  selama  2  tahun (2017  dan  2018)  di  9  Fakultas  (37  Depar- temen).
c. Pendapatan selama 2 tahun (2017 dan 2018) di  9  Fakultas  (37  Departemen).  Yang  yang dimaksud  dalam  penelitian  ini  adalah  pen- dapatan  yang  diterima  oleh  Perguruan Tinggi  Negeri  X  pada  penerimaan  di  tahun berjalan yang dananya bersumber dari Dana Masyarakat  yang  didapat  dari  Sumbangan Pembinaan Pendidikan (SPP) peserta didik. d.  Data  tambahan  yang  bersumber  dari  data belanja  Direktorat  Sumberdaya  Manusia yang  masuk  dalam  akun  belanja  pegawai dan  akun  bantuan  untuk  pengeluaran  biaya langsung operasional pendidikan..
Analisis  Data. Pada  penelitian  ini  data  akan dianalisis  dengan  melakukan  content  analysis dan  descriptive  analysis.  Sekaran  &  Bougie (2010)  mengatakan content  analysis digunakan
dalam menganalisis dan mengidentifikasi secara sistematis informasi-informasi yang didapat dari hasil rekaman  wawancara, iklan, situs web, dan sejenisnya.  Penelitian  ini  menggunakan content analysis untuk  menganalisis  hasil  wawancara yang  telah  dilakukan  dengan  cara  menganalisis kata-kata  dari  narasumber  sehingga  lebih  me- mahami  aktivitas  pendidikan  yang  dilakukan selama  masa  studi.  Sedangkan  data  kuantitatif dipenelitian ini akan dianalisis dengan menggunakan descriptive  analysis .  Dalam penelitian ini analisis deskriptif dilakukan untuk mendeskripsikan  data  keuangan  yang  ada  pada Perguruan Tinggi Negeri X untuk melihat biaya- biaya  yang  dikeluarkan  dalam  melakukan kegiatan pelaksanaan pendidikan.
Dalam  melakukan  penghitungan  biaya  satu- an  mahasiswa,  penelitian  ini  mengacu  pada Setyaningrum (2014) yang menunjukkan langkah-langkah  dalam  menganalisis  perhi- tungan  biaya  satuan.  Namun,  langkah  tersebut disesuaikan kembali  berdasarkan keadaan objek penelitian.  Sehingga  dalam  melakukan  perhi- tungan  biaya  satuan  mahasiswa,  penelitian  ini menggunakan  metode  biaya  konvensional  yang langkah- langkahnya adalah sebagai berikut: (1) mengidentifikasi proses bisnis Perguruan Tinggi Negeri    X;  (2)  mengidentifikasi  biaya-biaya yang  dikonsumsi  selama  masa  pendidikan  ber- langsung;  (3)  mengklasifikasikan  biaya-biaya tersebut  kedalam  biaya  langsung  ( direct  cost );
248 | Aminda, Purnahayu, Taryani
Jurnal Manajemen (Edisi Elektronik)
(4)  mengklasifikasikan  biaya  tidak  langsung ( indirect  cost );  (5)  kemudian  menghitung  biaya satuan  mahasiswa  dengan  cara  menjumlahkan biaya  langsung  dan  biaya  tidak  langsung  yang nantinya akan di bagi dengan jumlah mahasiswa yang terdaftar di Perguruan Tinggi X pada tahun 2019

## 4. RESULT AND DISCUSSION

## Rasio Biaya Langsung Operasional Pendidi- kan terhadap Biaya Tidak Langsung Operasional Pendidikan
Berdasarkan  salinan  peraturan  Menteri  Pen- didikan  dan  Kebudayaan  Nomor  93  Tahun 2014,  disebutkan  bahwa  data  biaya  tidak  lang- sung  yang  diperoleh  dari  perhitungan  biaya  tid- ak langsung perguruan tinggi  yang ada di  Indo- nesia, mulai dari perguruan tinggi  yang orienta- sinya  pada  pendidikan  hingga  yang  intensitas penelitiannya  tinggi,  menunjukkan  bahwa  kis- aran  biaya  tidak  langsung  operasional  penye- lenggaraan  pendidikan  berkisar  antara  40-50% dari biaya langsung.
Dari data tersebut dirumuskan :
BTL = 50% x BL Maka diperoleh biaya operasional perguruan tinggi (BOPT) :
BOPT = BL + BTL BOPT = BL + (50% x BL) BOPT = 1,5 BL
Dari hasil perhitungan dan rekapitulasi  yang te- lah disebutkan hasil sebagai berikut:
a. Di  tahun  2017  hanya  9  unit  kerja  dari  48 unit  kerja  (18.75%)  dan  di  tahun  2018  ada 10  unit  kerja  dari  48  unit  kerja  (20,83%) yang  jumlah  biaya  tidak  langsungnya adalah 50% dari biaya langsung.
b. Ada  7  unit  kerja  (14,58%)  yaitu  unit  kerja 0002,  0007,  0014,  0034,  0035,  0037,  dan 0047  yang  tetap  konsisten  dengan  rasio biaya  langsung  dan  biaya  tidak  langsung operasional  pendidikannya  sesuai  dengan aturan  dalam  SSBOPT,  yaitu  biaya  tidak langsungnya  maksimal  50%  dari  biaya langsung
c. Ada  2  unit  kerja  (4,17%)  yaitu  unit  kerja 0013  dan  0016  yang  di  tahun  2017  sudah sesuai  rasio  biaya langsung dan biaya tidak langsungnya,  tetapi  di  tahun  2018  menjadi tidak sesuai dengan SSBOPT.
d. Berbanding  terbalik  dengan  poin  c  diatas, ada  3  unit  kerja  (6,25%)  yaitu  unit  kerja 0022,  0040,  dan  0046  yang  di  tahun  2017 rasio  biaya  langsung  dan  biaya  tidak langsungnya belum sesuai dengan SSBOPT,  tetapi  di  tahun  2018  menjadi sesuai.
e. Ada  36  unit  kerja  (75%)  yang  secara  terus menerus  di  tahun  2017  dan  2018  biaya langsung dan biaya tidak langsung operasional  pendidikannya  tidak  sesuai dengan aturan dalam SSBOPT.
f. Di  tahun  2017,  unit  kerja  0043  belum melakukan transaksi belanja. Hal ini terjadi karena  unit  kerja  ini  baru  memulai mempertanggung  jawabkan  administrasi keuangan di tahun 2018 setelah sebelumnya dilakukan oleh unit kerja lain (0041)
Secara  umum  seperti  yang  sudah  disam- paikan untuk fakultas dan departemen mengenai biaya  langsung  dan  tidak  langsung  operasional pendidikannya  ditahun  2017  penggunaan  biaya langsung lebih tinggi daripada biaya tidak lang- sung,  yaitu  52,44%  untuk  biaya  langsung  dan 47,56%  untuk  biaya  tidak  langsung.  Sedangkan ditahun  2018,  berbalik  dari  tahun  sebelumnya, penggunaan  biaya  langsung  lebih  rendah  yaitu sebesar  49,21%  untuk  biaya  langsung  dan 50,79% untuk biaya tidak langsung.
Hal  ini  tentu  saja  tidak  sesuai  dengan SSBOPT  yang disusun oleh pemerintah sebagai acuan pengeluaran dan belanja perguruan tinggi. Akan tetapi data ini masih merupakan data yang diperoleh  dari  fakultas  dan  departemen.  Selain dari tabel yang sudah disampaikan di atas, masih ada  satu  sumber  belanja  yang  termasuk  dalam kategori biaya langsung operasional pendidikan. Sejak  diberlakukannya  Sistem  Imbal  Jasa  (SIJ) di  tahun  2016,  maka  unit  kerja  tidak  diperke- nankan  lagi  mengeluarkan  belanja  pegawai  un- tuk  kegiatan  akademik  bagi  tenaga  pendidik, seperti  honorarium  koordinator  mata  kuliah, honorarium membuat  bahan kuliah, honorarium
mengajar  kuliah,  mengajar  responsi/kolokium, koreksi  ujian,  membuat  soal  dan  mengawas ujian.  Begitu  pula  untuk  honorarium  kegiatan akademik lainnya seperti bimbingan tugas akhir mahasiswa.
Semua  pengeluaran  tersebut  menjadi kewajiban  Direktorat  Sumberdaya  Manusia  un- tuk menyelesaikannya. Melalui sistem informasi akademik  (SIMAK)  yang  telah  terintegrasi dengan  Beban  Kinerja  Dosen  (BKD)  maka dapat  dilakukanlah  pengukuran  beban  kinerja dosen setiap semester untuk setiap dosen. Hono- rarium  ini  dikeluarkan  oleh  Direktorat  Sum- berdaya  Manusia  di  setiap  semester  setelah perkuliahan semester berjalan berakhir.

## Tabel 1. Data Belanja Pegawai (Akun 51)
Direktorat SDM Tahun 2017
SUMBER DANA 2017 51-Langsung 51-Tidak Langsung Jumlah % Rupiah % Rupiah % Rupiah BPPTN BH 100,00  28.680.176.949  100,00 28.680.176.949 DM PERGU- RAN TINGGI NEGERI X 62,94 68.919.614.148 37,06 40.581.636.719 100,00 109.501.250.867 DM Kerjasa- ma 43,34 241.135.400 56,66 315.224.600 100,00 556.360.000 DM SPPA TOTAL 49,85  69.160.749.548 50,15 69.577.038.268  100,00 138.737.787.816
Sumber: PTN X, 2017 (diolah)
250 | Aminda, Purnahayu, Taryani
Tabel 2. Data Belanja Pegawai (akun 51) Direktorat SDM Tahun 2018 SUMBER DANA 2018 51-Langsung 51-Tidak Lang- sung
Jumlah % Rupiah % Rupiah % Rupiah BPPTN BH 100,00  28.727.273.286  100,00  28.727.273.286
DM PERGURAN
TINGGI
NEGERI X 41,37 52.439.659.574 58,63 74.317.704.117 100,00 126.757.363.691 DM Ker- jasama DM SPPA 42,36 333.180.000 57,64 453.321.700 100,00 786.501.700 TOTAL 33,77  52,772,839,574  66,23  103.498.299.103 100,00  156.271.138.677

## Sumber: PTN X, 2018 (diolah)
Dari tabel diatas dapat diketahui bahwa pada tahun  2017  penambah  akun  51  (belanja  pega- wai)  dengan  kategori  biaya  langsung  untuk operasional  pendidikan  adalah  sebesar  49,85% dari total belanja pegawai yang dikeluarkan oleh Direktorat Sumberdaya Manusia, sedangkan pa- da tabel 25, di tahun 2018 biaya langsung untuk operasional  pendidikan  adalah  sebesar  33,77% dari total belanja pegawai yang dikeluarkan oleh Direktorat  Sumberdaya  Manusia  untuk  mem- biayai  kegiatan  operasional  pendidikan  yang pembayarannya dilakukan oleh Direktorat Sum- berdaya  Manusia  tanpa  dapat  dibedakan  untuk penambah fakultas atau departemen yang mana.

## Gambar 1. Grafik Persentase Belanja Pegawai Direktorat SDM
Sumber: PTN X, 2017-2018 (diolah)
Berdasarkan  dari  tabel-tabel  di  atas  diperoleh hasil rekapitulasi rasio biaya langsung dan biaya tidak  langsung  operasional  pendidikan  secara umum untuk institusi sebagai berikut:
Tabel 3. Biaya Operasional Pendidikan Tahun
2017 Jenis Biaya 2017 Fakultas/Departemen SDM Jumlah % Rupiah % Rupiah % Rupiah Biaya Lansung 28,89 28.099.340.555  71,11  69.160.749.548  79,24 97.260.090.103 Biaya Tidak Langsung 100,00 25.487.359.175 20,76 25.487.359.175 TOTAL 43,66 53.586.699.739 56,34  69.160.749.548  100 122.747.449.278

## Sumber: PTN X, 2017 (diolah)
Tabel 4. Biaya Operasional Pendidikan Tahun 2018 Jenis Biaya 2018 Fakultas/Departemen SDM Jumlah % Rupiah % Rupiah % Rupiah Biaya Lansung 37,94 32.259.910.570  62,06  52.772.839.574  71,86 85.032.750.144 Biaya Tidak Langsung 100,00  33.291.813.141 28,14 33.291.813.141 TOTAL 55,40 65.551.723.711 44,60  52.772.839.574  100 118.324.563.285
Sumber: PTN X, 2018 (diolah)

## Gambar 2. Grafik Rasio Biaya Operasional Pendidikan
Sumber data: PTN X, 2017-2018 (diolah)
Dari  hasil  tabel  dan  grafik  di  atas  dapat disimpulkan:  (1)  Penambahan  belanja  pegawai (akun  51)  dari  Direktorat  Sumberdaya  Manusia mempengaruhi  secara  signifikan  rasio  secara umum bagi biaya langsung operasional pendidikan.  Di  tahun  2017  penambahan  biaya langsung  sebesar  71,11%  sedangkan  di  tahun 2018  penambahan  sebesar  62,06%,  sehingga total  biaya  langsung  operasional  pendidikan  di tahun 2017 menjadi 79,24% sedangkan di tahun 2018  menjadi  71,86%,  (2)    Menjadi  catatan untuk tahun selanjutnya, dengan memaksimalkan  fungsi  dari  SIMAK  dan  BKD, seharusnya  Direktorat  Sumberdaya  Manusia dapat  memilah  jumlah  biaya  langsung  per departemen  atau  fakultas,  sehingga  ketika pengajuan  pembayaran  untuk  kegiatan-kegiatan akademik  yang  merupakan  belanja  langsung operasional  pendidikan  sudah  dapat  terpisah kebutuhan dan pengajuan belanja untuk fakultas dan  departemen  tersebut,  (3)  Secara  umum
pengeluaran  yang  dilakukan  oleh  Institut Pertanian Bogor mengenai aturan biaya langsung  dan  biaya  tidak  langsung  operasional pendidikan sudah sesuai  dengan Standar Satuan Biaya Operasional Perguruan Tinggi (SSBOPT) yang  diatur  oleh  Kemenristekdikti.  Di  tahun 2017  besarnya  biaya  langsung  adalah  79,24% sedangkan biaya tidak langsung sebesar 20,76%. Di  tahun  2018  besarnya  biaya  langsung  adalah 71,86% sedangkan biaya tidak langsung sebesar 28,14%.

## 5. CONCLUSION AND SUGGESTION
Kesimpulan. Perguruan Tinggi selalu mendasarkan  aktivitas  operasionalnya  atas formulasi  satuan  biaya  operasional  perguruan Tinggi  dengan  memperhitungkan  beberapa aspek  dan  komponen  yang  ada  pada  Standar satuan biaya operasional perguruan tinggi,
Temuan  Penelitian, pertama rasio  yang didapat  setelah  menghitung  biaya  langsung  dan biaya  tidak  langsung  operasional  pendidikan secara  umum  yaitu  :  pada  tahun  2017  besarnya biaya langsung  adalah 79,24% sedangkan biaya tidak  langsung  sebesar  20,76%  sedangkan  di tahun  2018  besarnya  biaya  langsung  adalah 71,86% sedangkan biaya tidak langsung sebesar 28,14%,  temuan kedua penelitian  ini,  pada semua  unit  kerja  baik  itu  fakultas  maupun departemen  melakukan  belanja  yang  tidak sesuai  dengan  aturan  SSBOPT,  karena  menurut
SSBPOT  biaya  tidak  langsung  operasional pendidikan  adalah  50%  dari  biaya  langsung operasional  pendidikan.  Akan  tetapi  setelah ditambahkan  data  belanja  dari  Direktorat Sumberdaya  Manusia  berupa  data  belanja  akun 51  dan  54  yang  merupakan  biaya  langsung operasional  pendidikan  secara  umum  untuk institusi  rasio  biaya  langsung  dan  biaya  tidak langsung menjadi sesuai dengan SSBOPT.
Saran-saran. Baiknya  dilakukan  observasi mendalam terkait operasionalisasi biaya perguruan  tinggi  ditahun  2019  dan  2020. Gunakan  analisis  deskripsi  dan  estimasi  dengan perkiran pengelolaan opersional biaya di jangka menengah  dan  jangka  Panjang.  Teori  dan pendekatan  analisis biaya dengan menggunakan perhitungan  yang  lebih  komprehensif  sehingga mampu  membuat  formulasi  lebih  baik  dari SSBOPT

## REFERENCES
Bustami & Nurlela, (2008). Akuntansi Biaya (1 st ed). Jakarta: Mitra Wacana Media
Budhiraja & Kesharwani (2012). Will Application of Activity  Based  Cost  Management  be  Best  Option for  Educational Institue/  AIMA  Journal  of  Man- agement & Research 6 (9)
Carter & Ursy, (2002). Cost Accounting (13 th ed.). South Western: Thompson Learning
Fatah (2009). Ekonomi dan Pembiayaan Pendidikan Bandung PT Remaja Rosdakarya
Horngren, Datar, & George. (2008) Akuntansi Biaya Penekanan  Manajerial  (11 th ed)  Jakarta.  PT  In- deks Pemerintrah Indonesia Peraturan Pemerintah
Hansen  dan  Mowen  (2005).  Akuntansi  Manajemen (7 th ed) Jakarta. Salemba Empat
Handayani,  (2016).  Analisis  Perhitungan  Biaya Satuan ( Unit  Cost )  di  Fakultas  Ekonomi  Univer- sitas  Negeri  Yogyakarta.  Jurnal  Kajian  Pendidi- kan akuntansi Indonesia, 1,
Kuncoro  (2009).  Metode  Riset  untuk  Bisnis  & Ekonomi Edisi Ketiga,. Erlangga, Jakarta Lestari  &  Permana  (2017).  Akuntansi  Biaya  dalam Perspektif  Manajerial  (1 st ed.)  Depok:  Raja Grafindo Perkasa
Lambert  &  Whitworth  (1996). How  ABC  can  Help Service Organization , CMA Magazine,
Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Nomor 93 Ta- hun  2014  Tentang  Tata  Cara  Penetapan  Standar Satuan Biaya Operasional Pendidikan Tinggi Pa- da Perguruan Tinggi Negeri Berbadan Hukum Neil  (2009). Tutuion  Fees  and  The  Demand  For Universities  Places,  Ecnomics  of  Education  Re- view
PP  No  13  tahun  2015  Peraturan  Pemerintah  Repub- lik Indonesia Nomor 13 Tahun 2015 Tentang Pe- rubahan  Kedua  Atas  Perubahan  Pearturan Pemerintah  Nomor  19  Tahun  2005  Tentang Standar Nasional Pendidikan
RM Teguh Eko Atmaja, Cut Zahri Harun, Sakdiah Ibrahim.  (2016).  Analisis  Penetapan  Standard Biaya  Pendidikan  Pada  SMA  Negeri  2  Kuala Kabupaten Nagan Raya.
Rowley  (2002). Using  Case  Studies  in  Re Search. 25 (1),
Rahardjo & Gudnanto, (2011). Pemahaman Individu Teknik Non Tes.Kudus, Nora Media Enterprise.
Setyaningrum  (2014).  Analisis  Perhitungan  Biaya ( Unit  Cost )  dengan Model  Activity  Bsed  Costing ( ABC) untuk menentukan Standar Biaya di SMK Negeri 3 Kota Tangerang Selatan. Univesritas Is- lam Negeri Syarif Hidayatullah
Sugiono  (2017).  Metode  Penelitian  Bisnis  Pendeka- tan  Kuantitatif  -  Kualitatif  Kombinasi  dan  R  “&
D, Bandung Alfabeta
Sekaran  &  Bougie  (2010). Researh  Method  For Business (Fitht) . Haddington, Esat Lothian: Scot- print