## Journal of S ocial and Economics Research
Volume 5, Issue 2, December 2023 P-ISSN: 2715-6117             E-ISSN: 2715-6966 Open Access at: https://idm.or.id/JSER/index.php/JSER

## COST BUDGET ANALYSIS AS A MANAGEMENT CONTROL TOOL AT PT. XYZ

## ANALISIS ANGGARAN BIAYA SEBAGAI ALAT PENGENDALIAN MANAJEMEN PADA PT. XYZ
Cia Najiibah Najah Program Studi Manajemen  Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas  Muhammadiyah Gresik E-mai:l najiibahcia@gmail.com
ARTICLE  INFO ABSTRACT Correspondent Cia Najiibah Najah najiibahcia@gmail.com Key words: cost budget, causes of budget variance, control Website: https://idm.or.id/JSER/index.p hp/JSER Page: 1830 - 1841
The purpose of this research  is to identify and describe  the causes of the difference between  the budget and the adverse realization and the handling efforts made by PT XYZ.  The research method  used is descriptive with a qualitative approach. The methods used in this research  process  come  from  interviews  and  documentation  from the  cost  budget  report  data for 2021-2023 at PT  XYZ.  The data analysis technique  uses  Miles and Huberman.  As for the findings of this study, it shows that at PT XYZ there is a budget difference in  losses  which  increases  every  year,  according  to  Informants  A and  B,  the  factors  causing  the  budget  difference  in  losses  at  PT XYZ  are  2  factors,  internal  factors,  namely  the  company management  has  not  been  maximized  in  analyzing  the development  of  budget  realization  and  lack  of  coordination between  members.  While  external  factors  are  delays in  material delivery so  that  the  project  is  completed  late.  The  control  efforts made  by  the  company  are  to  carry  out  good  budget  planning, analyze the cost  budget,  add several suppliers, and conduct  price surveys in advance.

## INFO ARTIKEL

## ABSTRAK
Koresponden
Cia Najiibah Najah najiibahcia@gmail.com
Kata kunci: anggaran biaya, penyebab selisih anggaran, pengendalian
Website: https://idm.or.id/JSER/index. php/JSER Hal: 1830 - 1841
Tujuan  dari  dilakukannya  penelitian  ini  adalah  untuk mengidentifikasi dan mendeskripsikan penyebab terjadinya  selisih  anggaran  dengan  realisasi  yang merugikan  dan  upaya  penanganan yang  dilakukan  oleh PT.  XYZ.  Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah deskriptif  dengan  pendekatan  kualitatif.  Metode  yang digunakan  dalam  proses  penelitian  ini  berasal  dari wawancara  dan  dokumentasi  dari  data-data  laporan anggaran  biaya  tahun  2021-2023  pada  PT.  XYZ.  Teknik analisis  data  menggunakan  Miles  dan  Huberman. Adapaun  hasil  temuan  dari  penelitian  ini  adalah menunjukkan  bahwa  pada  PT.  XYZ  mengalami  selisih anggaran  kerugian  yang  setiap  tahunnya  meningkat, menurut  Narasumber  A  dan  B  faktor  penyebab  selisih anggaran  kerugian  pada  PT.  XYZ  ada  2  faktor,  faktor internal  yaitu  pihak  manajemen  perusahaan  belum maksimal  dalam  menganalisis  perkembangan  realisasi anggaran  dan  kurangnya  kordinasi  antar  anggota. Sedangkan faktor eksternal yaitu keterlambatan pengiriman  material  sehingga  proyek  telambat  selesai.
Upaya  pengendalian  yang  dilakukan  oleh  perusahaan adalah  melakukan  perencanaan  anggaran  yang  baik, menganalisis  anggaran  biaya,  penambahan  beberapa supplier, dan melakukan survey  harga terlebih  dahulu.
Copyright © 2023 JSER. All rights reserved.

## PENDAHULUAN
Salah satu cara untuk mencapai kesuksesan dalam bisnis adalah dengan menerapkan strategi  kesepakatan  yang  menguntungkan  organisasi.  Tujuan  didirikannya perusahaan  adalah  untuk  berkembang,  mendapatkan  keuntungan,  menunjang kualitas  hidup  karyawan, dan  memuaskan  pelanggan dengan  produk  atau  jasa perusahaan Handayani, (2020). Tanpa adanya keuntungan, maka suatu perusahaan baik  itu  perusahaan  jasa,  perdagangan  maupun  manufaktur  akan  mengalami kesulitan berkembang dan pada akhirnya akan bangkrut dengan sendirinya. Untuk mencapai itu diperlukan langkah-langkah kebijakan yang ditentukan oleh pimpinan dalam bentuk rencana kegiatan operasional perusahaan yang harus dijalankan. Mengingat  pentingnya  masa  depan  perusahaan, maka  setiap  perusahaan harus mengendalikan biaya-biaya  yang  akan  dikeluarkan  dan  mengurangi  biaya  yang tidak  efisien  dalam  kegiatannya. Oleh  karena  itu  diperlukan  suatu  alat  untuk mendukung  manajemen dalam  perencanaan dan  pengendalian biaya  yang  baik. Salah  satu  alat  yang  dapat  digunakan  adalah anggaran. Pemanfaatan anggaran sebagai  suatu  sistem  perencanaan, koordinasi  dan pemantauan dapat digunakan untuk mengatasi tantangan internal perusahaan. Anggaran merupakan titik fokus dari keseluruhan proses perencanaan dan pengendalian. Ketika digunakan sebagai perencanaan,  anggaran adalah metode untuk menerjemahkan tujuan dan strategi
suatu perusahaan. Ketika sebagai pengendalian anggaran adalah proses menetapkan standar, menerima umpan balik dari kinerja aktual dan mengambil tindakan korektif jika kinerja aktual berubah secara signifikan dari kinerja yang direncanakan. Anggaran  bisa  mendukung  perusahaan  untuk  meningkatkan  kemampuan  dan efisiensi  dalam  menggunakan sumber  daya  yang  dimiliki  oleh  perusahaan yang berkaitan  dengan  kegiatan  operasional  perusahaan.  Perusahaan  menjaga kelangsungan hidup juga memerlukan perencanaan yang matang dan pengendalian yang efisien  dalam bentuk anggaran, khususnya biaya operasional merupakan hal yang  penting  untuk  menganalisis  anggaran  biaya  operasional  dalam  rangka meningkatkan  pengendalian  perusahaan.  Anggaran  yang  baik  harus  mampu menjelaskan rencana kegiatan, berperan sebagai alat perencanaan, alat koordinasi, alat motivasi, dan  alat pengendalian. Karena anggaran yang dipersiapkan secara memadai dapat mempengaruhi keberhasilan kegiatan operasional perusahaan. Fenomena  yang  terjadi  pada  PT.  XYZ  dalam  melakukan  perencanaan  dan pengendalian  anggaran  biaya  proyek  belum  berperan  dengan  baik,  karena kurangnya ketepatan dalam mengestimasikan biaya material, kurangnya kerjasama kordinasi dalam penyusunan anggaran serta lambatanya pengadaan material yang berakibat pembengkakan biaya langsung. Hal ini ditunjukkan dari penemuan pada tahun  2021-2023,  dimana  anggaran  dan  realisasinya  pada  beberapa  proyek mengalami selisih yang tidak menguntungkan ( unfavourable ). Berikut adalah grafik jumlah selisih kerugian pada PT. XYZ.

## Sumber: PT. XYZ

## Gambar 1. Grafik Selisih  Anggaran Biaya Proyek
Pada gambar di atas, dapat diketahui jumlah selisih kerugian anggaran biaya proyek dari tahun ke tahun semakin meningkat. Pada tahun 2021 jumlahnya sebesar Rp. 27. 148.824,  tahun  2022  jumlahnya  Rp.  37.731.759,  dan  tahun  2023  jumlahnya  Rp. 50.230.344. Hal  tersebut  membuktikan  bahwa pada PT.  XYZ  menunjukkan hasil analisis yang diperoleh dari proses manajemen pengendalian anggaran belum efektif. Masih terdapat selisih dari tahun 2021 hingga tahun 2023. Hal ini menunjukan bahwa PT. XYZ setiap tahunnya mengalami kenaikan selisih yang tidak mengguntungkan. Maka  perusahaan memerlukan  strategi  yang  tepat  dari  permasalahan tersebut, supaya perusahaan tidak mengalami kerugian kembali. Namun, sebelum melakukan strategi  perusahaan harus  mampu  mendefinisikan  faktor-faktor penyebab  selisih anggaran agar strategi yang dilakukan tepat.
Menurut  penelitian  yang  dilakukan  Palijama  (2018)  yang  berjudul  “ Analisis Anggaran Proyek  Sebagai  Alat  Pengendalian Biaya  dan  Kinerja Pada CV.  Putra
Papua Sejahtera” penelitian tersebut memperoleh hasil bahwa fungsi perencanaan anggaran biaya belum berfungsi dengan baik sebagai alat pengendalian biaya, karena masih  terdapat  penyimpangan  ( varians )  yang  tidak  menguntungkan  bagi perusahaan. Namun secara keseluruhan penyimpangan yang tidak menguntungkan lebih kecil dibandingkan varians yang menguntungkan. Adanya varians yang tidak menguntungkan merupakan tanggung jawab departemen perencanaan, departemen operasi dan pengendalian, dan departemen keuangan.
Demikian  pula  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Latunggamu,  dkk  (2021)  yang berjudul “Analisis Anggaran Proyek Sebagai Alat Pengendalian Biaya Pada PT. Esta Group  Jaya  Manado”, penelitian tersebut  menemukan bahwa adanya perbedaan anggaran ditentukan oleh realisasi biaya proyek, karena kurangnya perencanaan dan pengendalian  yang  dilakukan  oleh  departemen-departemen  yang  ada  dalam perusahaan. Maka penelitian terkait anggaran sangat penting dilakukan untuk alat pengendalian manajemen. Dengan ini,  penulis  ingin  melakukan  penelitian  yang berjudul “ Analisis Anggaran Biaya Sebagai Alat Pengendalian Manajemen Pada PT. XYZ ”.

## METODE Pendekatan Penelitian
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode kualitatif, yaitu metode penelitian yang bersumber dari pendekatan filsafat postpositivis. Metode ini digunakan untuk menyelidiki  keadaan situasi obyek, dimana teknik pengumpulan datanya dilakukan dengan triangulasi (gabungan antara observasi, wawancara, dan dokumentasi),  analisis  datanya bersifat  kualitatif,  dan  hasil  penelitian  kualitatif menekankan pada makna (Sugiyono, 2023:9). Objek dari penelitian ini adalah PT. XYZ, salah satu perusahan jasa konstruksi yang ada di Kabupaten Gresik.

## Jenis dan Sumber Data
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini berupa data primer dan sekunder. Menurut Sugiyono, (2023:102) Sumber data primer yaitu sumber data yang langsung memberikan  data  kepada  pengumpul  data  berupa  observasi  dan  wawancara. Sedangkan sumber data sekunder yaitu sumber yang tidak langsung memberikan data kepada pengumpul data, misalnya melalu dokumentasi atau orang lain. Dalam penelitian ini  data sekunder  yang digunakan dikumpulkan dari berbagai sumber berupa bentuk dokumen Bill of Quantity dan laporan anggaran biaya. Lokasi Penelitian
Lokasi penelitian dilakukan pada PT. XYZ dijalan Betoyo Kauman, KM 12,5 Desa Betoyo,  Kec. Manyar, Kabupaten Gresik,  Jawa Timur.  Penelitian dilaksanakan di lokasi ini karena PT. XYZ adalah perusahaan yang sudah berdiri lama dan memiliki kualitas yang bagus dan cepat dalam pengerjaan proyeknya.

## Teknik Pengumpulan Data
Untuk mengumpulkan data-data yang dibutuhkan dalam penelitian, maka peneliti menggunakan beberapa metode pengumpulan data sebagai berikut:

## 1. Wawancara
Menurut  Esterberg,  dalam  Sugiyono  (2023:114) wawancara adalah pertemuan antara dua orang untuk bertukar informasi dan ide melalui tanya jawab, sehingga dapat dikontuksikan  dalam suatu topik  tertentu. Wawancara dilakukan secara tidak  terstruktur,  wawancara tidak  terstruktur adalah wawancara yang  bebas dimana peneliti tidak menggunakan pedoman wawancara yang tersusun secara sistematis  dan lengkap untuk pengumpulan datanya. Maka penelitian ini akan
membuat  rangkuman  yang  lebih  sistematis  terhadap  hasil  wawancara. Wawancara dilakukan langsung dengan karyawan yang berhubungan dengan anggaran biaya yang mengalami ketidaksesuaian dengan realisasi pada PT. XYZ.
2. Dokumentasi
Teknik  pengumpulan  data  dengan  menggunakan  dokumentasi  adalah pengambilan informasi yang  berasal dari catatan-catatan penting dari lembaga atau organisasi  atau individu  sebagai  sumber  data  karena dalam  banyak  hal dokumen  merupakan sumber  data  yang  digunakan untuk  memperkuat  hasil penelitian, mengkaji, menafsirkan, bahkan memprediksi.

## Teknik Penentuan Informan
Penentuan informan dalam penelitian ini menggunakan Purposive Sampling . Purposive Sampling merupakan  teknik  pengambilan  sampel  data  yang  dilakukan  dengan pertimbangan khusus, seperti memilih orang yang dianggap memiliki pengetahuan paling  relevan terkait  dengan  harapan penelitian  atau mungkin  memiliki  peran kepemimpinan yang dapat mempermudah peneliti  dalam memahami situasi  atau objek  sosial  yang dapat diteliti  (Sugiyono, 2023:96). Adapun kriteria pengambilan sampel yaitu:
1. Karyawan yang aktif bekerja di perusahaan PT. XYZ.
2. Karyawan yang berhubungan langsung dalam proses kebutuhan produksi.
3. Karyawan yang berhubungan langsung dengan kegiatan anggaran biaya.
Tabel 1. Informan Penelitian Informan Jabatan Nama Narasumber A Manajer unit produksi PT. XYZ Bapak Sutrisno Narasumber B Manajer unit keuangan PT. XYZ Ibu Nurul Alfiyah
Sumber: Data diolah (2023)

## Analisis Data
Metode analisis data yang diterapkan dalam penelitian ini mengikuti model  Miles dan Huberman. Miles dan Huberman dalam Sugiyono (2023:133), mengungkapkan bahwa  aktivitas  dalam  anilisis  data  kualitatif  dilakukan  secars  interaktif  dan berlangsung secara terus  menerus  sampai  tuntas. Kegiatan analisis  data Miles  & Huberman adalah: Reduksi data, representasi data, kesimpulan/verifikasi.

## 1. Reduksi Data
Mereduksi  data  artinya  merangkum,  memilih  hal-hal  yang  pokok,  kemudian memusatkan perhatian pada hal-hal yang penting, mencari tema dan polanya. Dengan demikian, data yang direduksi  akan memberikan gambaran yang lebih jelas, serta  memudahkan peneliti  dalam mengumpulkan data lebih  lanjut dan mencarinya  bila  diperlukan  (Sugiyono,  2023  :135).  Dalam  hal  ini  peneliti mengumpulkan  data  mengenai  anggaran biaya  dari  tahun  2021 hingga  2023 berdasarkan tingkat kerugiannya pada PT. XYZ.
2. Peyajian Data
Setelah  dilakukan  reduksi,  langkah  selanjutnya  adalah  menampilkan  atau menyajikan data. Dalam penelitian kualitatif, data dapat disajikan dengan cara menjelaskannya menggunakan penjelasan singkat,  diagram/bagan, kelompok, penghubung atau sejenisnya. Display data yang dilakukan peneliti yaitu disajikan dalam bentuk uraian yang menjelaskan mengenai ketidaksesuaian anggaran biaya pada PT. XYZ.

## 3. Kesimpulan
Kesimpulan  dalam  penelitian  kualitatif  merupakan temuan baru  yang  belum pernah ada sebelumnya. Temuan dapat berupa gambaran atau gambaran suatu objek yang sebelumnya redup atau gelap sehingga setelah diteliti  menjadi jelas, dapat berupa hubungan sebab akibat atau interaktif, hipotesis atau teori.

## Keabsahan Data
Pada  penelitian  ini  untuk  menguji  keabsahan suatu  data peneliti  menggunakan teknik  triangulasi.  Triangulasi  yaitu  teknik  pengumpulan  data  dengan menggabungkan dari berbagai teknik pengumpulan dan su mber data yang telalı ada (Sugiyono,  2023:125).  Pengumpulan  data  dengan  menggunakan  triangulasi bertujuan untuk menguji kredibilitas data sehingga penelitian dapat menghasilkan data yang  lebih  kuat, konsisten  dan pasti.  Dalam penelitian  ini  triangulasi yang digunakan peneliti adalah sebagai berikut:

## 1. Triangulasi Sumber
Menurut Sugiyono (2023:125) triangulasi suunber digunakan untuk mendapatkan data dari sumber yang berbeda-beda dengan teknik yang sama. Dalam penelitian ini  peneliti  mengumpulkan  data  dari  berbagai  sumber,  termasuk  observasi, wawancara, dan dokumen seperti Bill  Of Quantity dan laporan anggaran biaya dari  PT.  XYZ  pada  tahun 2021-2023. Dengan menggabungkan informasi  dari sumber-sumber  yang  berbeda,  peneliti  dapat  memastikan  kebenaran  dan ketepatan hasil penelitian.

## 2. Triangulasi Teknik
Menurut Sugiyono  (2023:125) triangulasi teknik  digunakan untuk memperoleh data yang berbeda  dari sumber  yang sama. Dalam penanganan permasalahan anggaran,  peneliti  menggunakan  berbagai  teknik  seperti  wawancara  untuk mendapatkan  pandangan  langsung  dari  direktur  khususnya  pegawai  yang langsung  berhubungan dengan  anggaran biaya  dan  analisis  dokumen  untuk mengevaluasi laporan keuangan. Kombinasi metode  ini  membantu memahami fenomena dari berbagai perspektif.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
PT.  XYZ  merupakan  perusahaan  yang  jenis  barang  atau  dagangan  utamanya fabrikasi dan kostruksi baja sesuai pesanan pelanggan. Dalam melakukan aktivitas usahanya,  perusahaan  memerlukan  rencana  anggaran  sebelum  terjadinya kesepakatan  dengan customer .  Audit  anggaran  yang  dilakukan  memerlukan pertimbangan situasi perekonomian, peraturan pemerintah, dan informasi realisasi anggaran tahun lalu. Laporan antara realisasi dan rencana anggaran menunjukkan perbandingan angka-angka yang tercantum dalam catatan akuntansi. Perbandingan ini  juga  menunjukkan  terjadinya  penyimpangan antara anggaran  dan  realisasi, apakah perbedaan tersebut menguntungkan atau tidak dan apa penyebabnya. Penyajian Data

## 1. Proses Penyusunan Anggaran di PT. XYZ
Pentingnya  penyusunan  anggaran  bagi  suatu  perusahaan  adalah  untuk membantu manajer dalam merencanakan kegiatan, memantau kinerja operasional serta keuntungan yang dihasilkan, memotivasi  karyawan untuk meningkatkan kinerjanya, dan yang paling penting adalah meningkatkan tanggung jawab setiap karyawan atas pekerjaan yang menjadi kewajiban (Mulyadi, 2018).
Menurut  Bapak  Sutrisno  “untuk  penyusunan anggaran oleh  bagian  produksi terdiri  dari beberapa proses. Pertama, menghitung anggaran bahan baku yang terdiri dari menghitung jenis bahan baku yang digunakan, menghitung jumlah masing-masing bahan baku yang habis dipakai untuk produksi dan menghitung jumlah total  harga masing-masing  bahan baku.  Kedua,  menghitung anggaran tenaga kerja langsung yaitu dengan menggunakan standar waktu tenaga kerja langsung  yang diperlukan, tingkat  upah rata-rata per  jam kerja langsung dan waktu  produksi  barang  (bulanan atau triwulan). Ketiga,  dengan menghitung anggaran biaya overhead pabrik yang meliputi rencana tentang jenis biaya tidak langsung, jumlah biaya tidak langsung dan waktu biaya tidak langsung tersebut dibebankan”.
Menurut  Ibu  Nurul  “untuk  keseluruhan  proses  penyusunan  anggaran diperusahaan PT. XYZ menggunakan beberapa tahapan. Pertama, menganalisis biaya untuk menghitung  potensi  keuntungan dan risiko  yang terlibat .  Kedua, melakukan estimasi pendapatan dengan menganalisis pendapatan di masa lalu.
Ketiga, menetapkan keuntungan margin yaitu dengan mengidentifikasi efisiensi operasional,  termasuk  pengeluaran  yang  berdampak  negatif .  Keempat, menetapkan tujuan pengeluaran dengan  membantu perusahaan apakah dana perusahaan teralokasikan dengan tepat,  juga untuk  menghindari  pengeluaran yang tidak diharapkan”.

## 2. Anggaran Sebagai Alat Pengendalian
Dalam  struktur sistem pengendalian  manajemen  terdapat  pusat pertanggungjawaban. Pusat  pertanggungjawaban dikelompokkan  berdasarkan input dan output. Pusat tanggung jawab dalam suatu organisasi meliputi: pusat biaya, pusat pendapatan, pusat laba, dan pusat investasi. Dalam pusat laba, kinerja manajer diukur dari  laba yang dihasilkan, yang merupakan cerminan efisiensi laba  yaitu  selisih  antara pendapatan ( output) dan  biaya  ( input ).  Semakin  baik tindakan pengendalian pelaksanaan anggaran maka semakin baik  pula tingkat efisiensi  yang  dicapai,  dengan  asumsi  bahwa  anggaran  yang  disusun mencerminkan tingkat efisiensi yang ingin dicapai.
Dengan menyusun  anggaran tanpa memantau pelaksanaannya, maka tingkat efisiensi  tidak akan tercapai. Oleh karena itu, manajemen puncak dan manajer pusat  tanggung  jawab harus  secara konsisten  dan  terus  menerus  melakukan pengendalian  pelaksanaan  anggaran,  baik  melalui  laporan  pengendalian anggaran, audit internal/eksternal , dan  tindakan pemantauan lainnya. Menurut pendapat Ibu Nurul “anggaran berguna sebagai alat di PT. XYZ untuk menilai kegiatan masing-masing bagian organisasi tersebut sesuai dengan rencana atau tidak.  Sebagai  standar,  anggaran  digunakan  untuk  menilai  kegiatan  yang dilaksanakan oleh masing-masing bagian pengelolaannya sudah sesuai dengan sta ndar yang telah ditentukan atau belum”.
Dalam fungsi pengendalian, anggaran mempunyai beberapa manfaat yang saling berkaitan satu sama lain, yaitu:
a. Berfungsi sebagai tolok ukur atau standar kegiatan organisasi.
b. Memberikan  kesempatan untuk  menilai  dan mengevaluasi  sistematis  pada setiap aspek atau aspek organisasi.
c. Mendorong  manajemen  untuk  melakukan  tinjauan  awal  terhadap permasalahan yang dihadapi.

## Analisis Selisih Anggaran di PT. XYZ
PT.  XYZ  merupakan perusahaan swasta yang menjalankan usaha di  bidang  jasa konstruksi.  Perusahaan  selalu  menghubungkan  penganggaran  biaya  produksi dengan  pengendalian  manajemen. Selain  itu  juga  menyangkut  hal  yang  paling esensial  yaitu  seberapa akurat anggaran terkait  proses  produksi.  Anggaran yang ditetapkan pada PT. XYZ berupa anggaran bottom up . Dimana anggaran yang dibuat oleh bagian produksi dan bagian keuangan yang selanjutnya di periksa dan disetujui oleh  direktur.  Anggaran yang  sudah  disusun  dapat berjalan atau sesuai  dengan realisasinya, ada beberapa bagian dari  anggaran yang sudah disusun  yang  tidak sesuai dengan pelaksanaannya Hanum & Farhan (2019). Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, diperoleh data selisih anggaran pada PT. XYZ:
Tabel 2. Tampilan Data Mengenai Tingkat  Selisih Anggaran  PT. XYZ Tahun Anggaran Biaya Anggaran Realisasi Selisih  (%) 2021 2.306.743.024 2.333.891.838 1,17 2022 3.108.953.472 3.146.685.231 1,21 2023 3.099.646.283 3.149.848.596 1,61
Sumber: Data diolah PT. XYZ (2023)
Berdasarkan Tabel 2, dapat dilihat bahwa selisih anggaran tiap tahunnya meningkat. Pada  tahun  2021,  jumlah  anggaran  biaya  yang  di  rencanakan  sebesar Rp.2.306.743.024, namun pada saat proses pengerjaan terdapat beberapa faktor yang menyebabkan pembengkakan biaya dilihat dari realisasinya sebesar Rp.2.333.891.838 dan presentase selisih antara rencana dan realisasi anggaran 1,21%. Pada tahun 2022, presentase selisih antara rencana dan realisasi anggaran 1,17%. dari jumlah anggaran biaya yang di rencanakan sebesar Rp.3.108.953.472, namun terdapat pembengkakan biaya  dilihat  dari  realisasinya  sebesar  Rp.3.146.685.231. Pada tahun 2023, jumlah anggaran biaya  yang  di  rencanakan sebesar  Rp.3.099.646.283, namun pada  saat proses  pengerjaan terdapat  beberapa  faktor  yang  menyebabkan  pembengkakan biaya dilihat dari realisasinya sebesar Rp.3.149.848.596 dan presentase selisih antara rencana dan realisasi anggaran 1,61%. Keuntungan dan penurunan laba diketahui dari  selisih  rencana anggaran biaya dan realisasi  biaya  diatas, yang mana untuk kerugiaan  tersebut  terjadi  apabila  realisasi  biaya  tidak  sesuai  dengan  rencana anggaran biaya yang telah ditentukan sebelumnya.

## Analisis Penyebab Faktor-Faktor Selisih Anggaran pada PT. XYZ
Anggaran penting untuk perencanaan dan untuk mengendalikan kegiatan melihat ke  masa  depan,  yaitu  menentukan  tindakan  apa  yang  harus  diambil  untuk mencapainya tujuan dan sasaran suatu organisasi. Sementara itu, kontrol tampilan ke belakang yaitu menilai hasil pekerjaan dan membandingkannya dengan rencana yang  telah  ditetapkan, hasil  dari  perbandingan ini  menimbulkan  penyimpangan ( varians) . Penyimpangan ( varians) harus dianalisis dan dicari alasannya kemudian digunakan untuk perbaikan perencanaan, penganggaran dan pelaksanaan. Berdasarkan penelitian  di  PT.  XYZ,  menurut  Bapak  Sutrisno  “penyebab  adanya selisih  anggaran  yang  tidak  menguntungkan  disebabkan  dari  kenaikan  harga material pada saat kesepakatan tidak sesuai dengan harga saat pembelian material. Hal tersebut diakibatkan perusahaan tidak melakukan survey harga terlebih dahulu kepasaran lainnya  Sedangkan faktor  eksternalnya  terjadi  akibat  dari  lambatnya pengadaan material  yang  datang, sehingga  bagian  produksi  dalam  penyelesaian proyek pun ikut terlambat yang berakibat pembengkakan biaya langsung”.
Menurut  Ibu  Nurul “ penyebab  anggaran  di  perusahaan  ini  mengalami ketidaksesuaian  antara rencana dengan realisasinya  karena masih  menggunakan harga pada proyek yang sebelumnya dalam penyusunan anggaran, sehingga harga yang dibuat untuk kesepakatan tidak sesuai dengan harga material saat ini. Faktor penyebab  lainnya juga terjadi karena perusahaan belum  mempunyai tim  khusus penyusunan untuk  pembuatan anggaran, sehingga saya dan  beberapa staff yang mempunyai jobdesk lain harus mengerjakan laporan anggaran tersebut”. Berdasarkan wawancara yang dilakukan kepada Narasumber A dan B terdapat 2 faktor penyebab  selisih  anggaran pada PT.  XYZ, yaitu  faktor internal dan faktor eksternal. Berikut faktor-faktor penyebab terjadinya selisih anggaran kerugian pada PT. XYZ:

## 1. Faktor Internal
Dari hasil penelitian diketahui bahwa PT. XYZ terjadi kenaikan selisih anggaran kerugian tiap tahunnya meningkat. Menurut Ibu Nurul, “hal tersebut disebakan oleh  pihak  manajemen  perusahaan  belum  maksimal  dalam  memantau  dan menganalisis  perkembangan realisasi  anggaran, sehingga  penyimpangan yang terjad i tidak dapat dihindari”. Jika  hal ini  dibiarkan terus -menerus maka akan berdampak pada kelangsungan hidup perusahaan di masa depan. Penyebab  permasalahan  lainnya  yaitu  perusahaan  dalam  penyusunan  dan perencanaan anggarannya tidak tepat, dikarenakan kurangnya kordinasi  antar anggota.  Hal  tersebut  karena  perusahaan  belum  mempunyai  staff  khusus penyusunan anggaran, sehingga adanya double job yang dapat memicu kesalahan dalam penyusunanya, sehingga perusahaan mengalami kerugian.
2. Faktor Eksternal
Menurut  Bapa k  Sutrisno,  “faktor  eksternal  perusahaan  mengalami  selisih anggaran kerugian  disebabkan  oleh  keterlambatan  pengiriman  material  yang nantinya menyebkan suatu proyek  telambat selesai,  yang  artinya  batas waktu penyelesaian proyek telah terlewati dari waktu ya ng ditentukan dalam kontrak”. Hal tersebut akan mempengaruhi realisasi biaya karena otomatis pada saat proyek terlambat selesai  maka secara tidak langsung biaya untuk gaji karyawan, sewa biaya peralatan, biaya listrik dan lainnya akan bertambah.
Pada akhirnya hal ini  akan menyebabkan pembengkakan biaya  langsung dan hilangnya kesempatan untuk mengerjakan proyek lain karena yang dikerjakan tersebut belum selesai. Artinya, antara rencana anggaran dan realisasi lebih besar realisasi anggarannya yang pada akhirnya akan mengurangi laba yang akan di peroleh perusahaan.

## Pengendalian Anggaran Biaya Supaya Tidak Mengalami Kerugian
Menurut Bapak Sutrisno, ”untuk mengatasi permasalahan itu, saya menyarankan agar perusahaan menambah beberapa supplier untuk pengadaan material, supaya tidak  mengulur  proses  produksi  jika  terjadi  keterlambatan dan  juga perusahaan sebaiknya melakukan survei harga sebelum  menetapkan anggarannya”. Menurut Ibu Nurul “untuk kedepannya perusahaan perlu membuat staff khusus penyusunan anggaran, supaya tidak  terjadinya miskomunikasi antar anggota dan  untuk  pihak manajemen perusahaan PT. XYZ perlu melakukan perencanaan anggaran yang baik dan evaluasi dalam proses penyusunan anggaran maupun setiap terlaksanya proyek. Supaya  tidak  ada  kesalahan  dalam  membuat  anggaran  biaya  sebelum  terjadi kesepakatan”.
Berdasarkan  wawancara  dengan  Manajer  Unit  Produksi  dan  Manajer  Unit Keuangan, dapat diketahui bahwa pihak PT. XYZ telah dan terus berupaya untuk melakukan penanganan terhadap masalah selisih anggaran yang terjadi ini. Adapun beberapa di antaranya adalah:
1. Perencanaan
Perencanaan merupakan hal yang  penting  untuk  perusahaan, karena dengan perencanaan perusahaan dapat mencegah penyimpangan biaya yang dapat terjadi pada  saat  proses  produksi.  Perusahaan akan  dengan  mudah  mengendalikan seluruh  biaya  yang  digunakan  dikeluarkan  untuk  produksi  selama  periode tertentu.  Tujuan  pembuatan  rencana  anggaran  adalah  untuk  menghindari penipuan  terhadap  anggaran  produksi  di  dalam  perusahaan.  Melakukan perencanaan suatu proyek, yang dilakukan dengan penyusunan perkiraan biaya, penyusunan anggaran biaya,  pengawasan biaya,  serta  perencanaan area  dari manajemen proyek.
2. Menganalisis
Jika terdapat penyimpangan dalam analisis maka akan dilakukan koreksi dengan tujuan untuk  memastikan  tidak  ditemukannya penyimpangan lebih  lanjut  di kemudian hari. Dengan melakukan ini, perusahaan dapat mencapai hal efektivitas dalam  seluruh  aktivitas  perusahaan.  Sehingga  perusahaan  bisa  mengetahui keberhasilan mencapai efektivitas produksi  harus dianalisis.  Pihak manajemen perusahaan PT. XYZ perlu melakukan evaluasi atau pembenahan dalam proses penyusunan  dan  pengendalian  anggaran  biaya  proyek  disaat  sudah terselesaikannya suatu proyek.  Demi  terwujudnya pengendalian biaya proyek perusahaan harus melakukan evaluasi tersebut setiap pelaksanaan proyek telah selesai, sehingga bisa proposional dengan biaya yang sesungguhnya.

## 3. Penambahan Supplier
Perusahaan perlu menambah beberapa supplier untuk material yang terlambat datang, sehingga proses  pelaksanaan pekerjaan dapat tetap berjalan, selain itu penambahan waktu kerja perlu dilakukan agar durasi proyek dapat selesai sesuai dengan  penambahan  waktu  yang  sudah  disetujui  serta  dengan  melakukan penyusunan  anggaran yang  baik  yang  dibuat  untuk  meminimalisir  realisasi anggaran yang berakibat pembengkakan terlalu banyak.

## 4. Melakukan Survei Harga
Sebelum melakukan perencanaan anggaran, perusahaan melakukan survey harga terlebih  dahulu. Perusahaan tidak boleh  melihat dari  segi  pemasok  saja tetapi harus melihat bagaimana harga material di pasaran lainnya. Sehingga perusahaan bisa memilih mana harga yang cocok untuk pekerjaan proyek tersebut dan supaya tidak kalah saing dengan bisnis kontruksi yang lainnya.

## SIMPULAN Kesimpulan
Menurut hasil penelitian dan analisis sistem pengendalian manajemen dari PT. XYZ, anggaran biaya proyek di perusahaan tidak sesuai dengan rencana anggaran biaya yang telah direncanakan sebelumnya. Dibuktikan ketika  dilakukan perbandingan antara  anggaran  dan  realisasi  biaya  produksi  masih  terjadi  selisih  yang  tidak menguntungkan (unfavorable) .  Terdapat  selisih  anggaran  kerugian  yang  terus meningkat  setiap  tahunnya di  PT.  XYZ  dari  tahun  2021-2023, dari  tahun  2021 jumlahnya sebesar Rp. 27.148.824, tahun 2022 jumlahnya Rp. 37.731.759, dan tahun
2023  jumlahnya  menjadi  Rp.  50.230.344.  Hal  tersebut  dapat  mengakibatkan perusahaan mengalami kerugian dalam memperoleh laba.
Ada beberapa faktor penyebab baik internal maupun eksternal, yang mengakibatkan terjadinya  selisih  anggaran  biaya  dan  realisasinya.  Pada  faktor  internalnya penyebabnya  adalah  pihak  manajemen  perusahaan  belum  maksimal  dalam memantau anggaran dan  kurangnya kordinasi  antar  anggota. Sedangkan faktor eksternal  disebabkan  oleh  keterlambatan  pengiriman  material.  Dengan  adanya permasalahan tersebut, perusahaan membuat solusi untuk kedepannya dengan cara perusahaan menambah beberapa supplier untuk pengadaan material, perusahaan melakukan  survey  harga  sebelum  menetapkan  anggarannya, perusahaan  perlu membuat  staff  khusus  untuk  penyusunan  anggaran  dan  perlu  melakukan perencanaan anggaran yang baik serta evaluasi dalam proses penyusunan anggaran maupun setiap terlaksanya proyek.  Supaya tidak  ada kesalahan dalam membuat anggaran biaya sebelum terjadi kesepakatan.

## Saran
Penulis  memberikan  saran  kepada  PT.  XYZ  yang  semoga  bermanfaat  dalam mengatasi  kekurangan  dari  pengendalian  internal  dalam  PT.  XYZ  atas ketidaksesuaian  anggaran.  Penulis  dapat  memberikan  saran  yaitu  untuk  lebih meningkatkan pengendalian internal  atas  kerugian  agar  operasional perusahaan lebih efisien dengan cara:
1. Perusahaan hendaknya  melakukan penerapan  manajemen proyek dengan cara studi  kelayakan,  rekayasa  nilai,  biaya  yang  dibutuhkan  dalam  pelaksanaan evaluasi proyek untuk mengembangkan strategi yang efektif  dan efisien dalam melaksanakan visi dan misinya.
2. Agar Anggaran dapat berfungsi  dengan baik  sebagai  alat pengendalian, maka hendak  diperhatikan  dalam  hal  penyusunannya.  Karena  anggaran  menjadi pacuan perusahaan mendapatkan keuntungan atau kerugian.

## DAFTAR PUSTAKA
Agus  Santoso,  Rahmat  dan  Handayani,  Anita.  (2018).  Manajemen  Keuangan: Keputusan Keuangan Jangka Panjang. Gresik: UMG Press.
Amalia, M.  M. & Emma S.  (2022). Analisis Akuntansi Pertanggungjawaban Pusat Laba  Guna  Alat  Penilaian  Kinerja  Manajer  PT.  Pasific  Medan  Industri. Worksheet: Jurnal Akuntansi. 1 (2).
Handayani,  A.  (2020).  Struktur  Modal  Perusahaan  Rokok  Di  Indonesia.
Accounting and Management Journal. Vol 5(2). Halaman 95 – 104.
Hansen Don, Mowen Maryane. (2012). Akuntansi Manajerial, terj. Deny Arnos
Kwary. Jakarta: Edisi Kedelapan Salemba Empat. Halaman424.
Hanum  Zulia,  Farhan  Muhammad.  (2019).  Analisis  Fungsi  Anggaran  Biaya Sebagai Alat  Pengawasan  Pada  Perum  Perumnas  Regional  1  Medan. Jurnal Prosiding Frima, 7 (15).
Latunggamu,  O.  B.,  dkk.  (2021).  Analisis  Anggaran  Proyek  Sebagai  Alat Pengendalian Biaya Pada PT. Esta Group Jaya Manado. Jurnal EMBA, 9(2): 876 – 882.
Martins.  (2020).  Perencanaan  Dan  Pengendalian  Biaya  Produksi  Untuk Meningkatkan Efisiensi  Biaya  Produksi.  Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Teknik Industri, Vol 2(1), Halaman 54-63.
Massie. (2018). Analisis Pengendalian Biaya Produksi Untuk Menilai Efisiensi  Dan Efektivitas  Biaya  Produksi.  Going  Concern:  Jurnal  Riset  Akuntansi,  Vol 13(03).
Maulana,  A.  (2018).  Analisis  pendapatan  dan  beban  operasional  dalam meningkatkan  laba  operasional  pada  PT.  Kharisma  Pemasaran  Bersama Nusantara. Jurnal Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam.
Mony,  Reny.  (2018).  Analisis  Anggaran  Material  Proyek  Sebagai  Alat Pengendalian Biaya  Pada  Perusahaan Konstruksi  (Studi  Kasus  Pada  CV. Niny Pratama). JurnalUniversitas Muhammadiyah Malang.
Mulyadi. (2018). Akuntansi Biaya. Edisi 5. UPP ATIM YKPN. Yogyakarta.
Nafarin,M. (2013). Penganggaran Perusahaan. Jakarta: Salemba Empat.
Nasution  Rahmi,  Amalia  Meilisa.  (2023).  Analisis  Anggaran  Sebagai  Alat Pengendalian Biaya Operasional. Jurnal Akuntansi Worksheet. 3 (1).
Palijama, D.  (2018). Analisis  Anggaran Proyek  Sebagai  Alat  Pengendalian Biaya dan Kinerja Pada CV. Putra Papua Sejahtera. Jurnal Pitis AKP. 2(1): 1-17.
Pitaloka, D., & Rivai, I. (2020). Perbandingan Antara RAB Dan RAP Pada Proyek Pembangunan  Rumah  Sakit  Umum  (RSUD)  Kota  Depok.  Jurnal  Teknik Sipil-Arsitektur, Vol 19 (9).
Sekarsari, D., Mangare, J.  B., &  Ingikiriwang, R.  L. (2018). Analisis Perbandingan Biaya  Nyata Dengan  Sni,  Pembangunan Ruko  Di  Daerah Sorong  Papua Barat  Terhadap  Daerah Manado  Sulawesi  Utara. Jurnal  Sipil  Statik,  Vol 6(12).
Sugiyono, M. (2023). Penelitian Pendidikan Pendekatan Kualitatif. R&D cet ke-19, Bandung: Alfabeta.
Sunanto.  (2016).  Analisis  Anggaran  Operasional  Sebagai  Alat  Pengendalian Keuangan. Jurnal Ilmu Akuntansi Politeknik. Vol.4 (1) Halaman 102-206.
Suwaji Bambang, Wibowo Nurrokhman. (2022). Partisipasi Penyusunan Anggaran Dengan Kinerja Manajerial. Jurnal Penelitian & PengkajianIlmiah Mahasiswa, 3 (4).