## MENGGAGAS REKONSTRUKSI AKUNTANSI SYARI’AH

## Norhadi
Jurusan Ekonomi Islam STAIN Kudus

## Abstracs
The birth of PSAK No. 59 has made pro and contra on the application.The background was pessimist on one side and optimist on the other, that it was urgent to prevail the syariah accounting. Artikel ini konsistensi penggunaan standar akuntansi perbankan syari’ah PSAK No. 59 pada bank berbasis syari’ah termasuk unit bisnis bank umum yang beroperasi berbasis syari’ah”.
Key word : Syariah Accounting

## PENDAHULUAN
Dalam kurun waktu terakhir, perkembangan industri keuangan khusus- nya yang berbasis syari’ah mengalami peningkatan cukup signifikan. Hal ini terlihat semakin ba-nyak berdiri cabang-cabang bank syari’ah serta men- jamurnya bank umum yang mendirikan unit bisnis berbasis syari’ah. Selain bank Muammalat yang memang memiliki core bisnis perbankan berdasar- kan syari’ah, bank umumpun melakukan diversifikasi produk dengan mem- buka unit bisnis yang berbasis syari’ah. Untuk memperluas jaringan, bank- bank umum membuka kantor cabang syari’ah diberbagai tempat sentra bis- nis. Hingga tahun 2002 terdapat 11 kantor cabang syari’ah dari bank umum yang terdiri: (1) I KCS dari Bank IFI; (2) 9 KCS dari Bank BNI dan (3) 1 KCS dari Bank Jabar (Ida, Astuti dan Abdullah, 2002) . Hal ini menunjukkan bahwa bahwa bank syari’ah merupakan alternatif masyarakat yang mencoba mengge-ser kepercayaanya dari  Bank konvensional.
Perkembangan Bank Syari’ah di Indonesia tersebut tak lepas dari perkembangan bank-bank syari’ah di negara lain (seperti Malaysia), yang secara tidak langsung memicu per-gerakan perbankan di Indonesia. Terda- pat beberapa alasan berkem-bangnya bank syari’ah di Indonesia, antara lain:
1.  Masyarakat Indonesia sebagian besar adalah masyarakat muslim, se- hingga bank berbasis Syari’ah memiliki potensi perkembangan yang be- sar.
2.  Lemahnya ketahanan bank konvensional yang berakibat krisis moneter (pertengahan 1997 s.d. sekarang).
3.   Bank syari’ah mengedepankan amanah dengan pertanggungjawaban ke- pada Allah SWT.
Namun demikian keberhasilan perbankan syari’ah di Indonesia ternyata belum seberapa besar dibandingkan dengan negara lain (Malaysia misalnya). Hingga akhir tahun 2001 di Malaysia jumlah cabang bank syari’ah mencapai
AKSES: Jurnal Ekonomi dan Bisnis                                               Vol. 1 No. 1, April 2006 4 6
2095 kantor. Dimana dengan pertumbuhan bank syari’ah tersebut mampu menyumbangkan pertumbuhan aset perbankan nasional Malaysia sekitar 3% pada tahun 1998 menjadi 6,8% pada akhir Maret 2001. Melihat kondisi tersebut maka dapat ditarik kesimpulan bahwa terdapat suatu masalah dalam rangka pengembangan  perbankan nasional,  yang hal ini memerlukan kajian secara multidisiplin.
Lambatnya pertumbuhan perbankan syari’ah di Indonesia di bandingkan dengan negara lain (Malaysia) paling tidak dipicu oleh faktor-faktor antara lain:
1   Umur yaitu keberadaan bank    syari’ah di Indonesia yang belum lama dibandingkan di negara lain (Malaysia)
2.   Sistem perundang-undangan perbankan syari’ah
3.    Akuntabilitas bank syari’ah yang muaranya akan berakibat kepercayaan masyarakat terhadap perbankan syari’ah
4.  Keterbatasan pemahaman masyarakat terhadap sistem perbankan sya- ri’ah yaitu yang berkaitan dengan bagi hasil.
Dari banyak faktor yang memiliki potensi mempengaruhi pertumbuhan perbankan syari’ah tersebut, pengenalan sistem perbankan syari’ah (bagi hasil) dan akuntabilitas memiliki porsi yang signifikan. Hal ini didasarkan asumsi bahwa usaha perbankan merupakan bentuk usaha yang dibangun atas dasar kepercayaan, agar kepercayaan masyarakat dapat tumbuh terhadap usaha ini maka faktor akuntabilitas menjadi dominan. Karena akuntabilitas merupakan bentuk keterbukaan baik dari usaha maupun hasil usaha yang dilaporkan dalam laporan keuangan. Selama ini sebagian besar masyarakat masih belum yakin akan keamanan berinvestasi pada perbankan syari’ah, hal ini lebih dipicu akuntabilitas usaha  di perbankan syari’ah yang belum bagus.
Berbicara tentang akuntabilitas tak lepas dari pengungkapan yang disampaikan oleh setiap perbankan syari’ah lewat laporan keuangan yang dihasilkan. Hal ini sejalan dengan konsep information content , dimana dalam laporan keuangan ditunjukan kinerja perusahaan. Dengan diketa-huinya kinerja perusahaan diharapkan para nasabah (investor) dapat meningkatkan kepercayaan pada bank syari’ah yang memang memiliki unique characteris- tics perhitungan dalam laporan keuangan terutama yang berkaitan bagi hasil atau laporan laba rugi, yang berbeda dengan bank konvensional yang kental dengan bunga dimana oleh banyak ulama dikategorikan sebagai riba sehingga diharamkan
Sistem bagi hasil yang dijadikan dasar perhitungan return nasabah oleh perbankan syari’ah mengandung permasalahan, terutama bidang  sosialisasi kepada nasabah dan calon nasabah. Sebagian masyarakat pengguna dana beranggapan bahwa mengambil dana dari bank berbasis syari’ah memiliki resiko yang tinggi yaitu berupa cost of capital yang lebih besar dibandingkan bank umum. Sedang di pihak lain masyarakat pemilik dana juga masih ragu
akan keamanan berinvestasi pada perbankan syari’ah sebagai akibat sistem perhitungan dan  pengendalian yang diberlakukan pada bagi hasil diperbankan syari’ah yang belum diketahuinya. Keadaan ini menimbulkan permasalahan dalam perkembangan perbankan syari’ah ditanah air. Pada hal dilihat dari filosofisnya perbankan syari’ah memiliki tujuan luhur dalam rangka amar ma’ruf nahi mungkar .
Berkaitan semakin maraknya pertumbuhan perbankan syari’ah yang secara operasional memiliki karakteristik tersendiri dibandingkan dengan perbankan konvensional (bagi hasil) mengundang para pakar akuntansi untuk terlibat dalam rangka memenuhi kebutuhan pencatatan guna pertanggung- jawaban, analisis investasi, resiko dan alat pelaporan kinerja manajerial. IAI lewat Dewan Standar merespon fenomena tersebut sehingga pada bulan Mei 2002 tersusunlah Standar Akuntansi Perbankan Syari’ah lewat PASK No. 59 yang telah disetujui oleh Badan Pelaksana Harian Dewan Syari’ah Nasional Majelis Ulama Indonesia.
Lahirnya PSAK No. 59 yang diharapkan dapat menjawab kebutu-han praktek akuntansi berterima umum diperbankan syari’ah yang merupakan suatu kemajuan dibidang ilmu akuntansi disatu sisi, sedang  disisi lain ternyata menimbulkan perdebatan panjang dalam banyak kalangan tak terkecuali oleh para ahli akuntansi. Salah satu perdebatan yang terjadi berkaitan dengan lahirnya PSAK No. 59 tentang akuntansi perbankan syari’ah oleh para praktisi dan akademisi adalah efektifitas pelaksanaan standar tersebut dalam penyusunan laporan keuangan pada setiap unit bisnis bank umum yang melakukan praktek perbankan syari’ah dan bank Muammalah. Implikasi hal tersebut adalah dapat menimbulkan menurunnya tingkat kepercayaan masyarakat terhadap akuntabilitas yang dilakukan bank syari’ah. Walaupun tidak semua masyarakat memiliki pemikiran seperti tersebut, buktinya perbankan syari’ah di negeri ini tetap maju setiap tahap dari setiap tahun walaupun tak sebesar di negara lain.
Berkaitan dengan apakah perusahaan di perbankan syari’ah telah konsisten menggunakan standar akuntansi perbankan syari’ah (PSAK No. 59). Harahap  dan Yusuf (2002) meneliti tentang teknik menghitung zakat di beberapa lembaga yang beroperasi menurut syari’ah. Hasilnya menunjukkan bahwa dari banyak lembaga berbasis syari’ah ternyata belum menggunakan pola perhitungan zakat yang sama. Artinya masing-masing perusahaan belum melakukan kesamaan standar perhitungan zakat melainkan meng-gunakan versinya masing-masing.
Hasil penelitian tersebut memberikan dukungan tentang lemahnya efektifitas pelaksanaan standar akuntansi No. 59. Terlebih bagi unit syari’ah yang didirikan bank umum. Keadaan ini semakin memperpanjang deretan perdebatan efektifitas  pelaksanaan standar kaidah penyusunan laporan keuangan pada unit bisnis syari’ah bank umum yang tidak memiliki otoritas menerbitkan laporan keuangan untuk publik, melainkan menjadi suatu bagian laporan keuangan yang terkonsolidasi dari perusahaan induknya, seakan melegitimasi kondisi tersebut. Untuk itu wajar jika banyak pihak
yang mempertanyakan praktek akuntansi berbasis syari’ah pada unit bisnis bank umum yang berbasis syari’ah.
Apapun bentuk perdebatan tentang efektifitas pelaksanaan standar akuntansi perbankan syari’ah bukan menjadi problem karena bank muamalat dan unit bank syari’ah pada bank umum tetap menggunakan kaidah penyusunan laporan keuangan yang sesuai dengan syari’at Islam atau sesuai dengan PSAK No. 59 karena mereka beroperasi atas dasar syari’ah. Atas dasar uraian tersebut maka munculah permasalahan yang berkaitan eksistensi PSAK No. 59 yaitu “Apakah terdapat konsistensi penggunaan standar akuntansi perbankan syari’ah PSAK No. 59 pada bank berbasis syari’ah termasuk unit bisnis bank umum yang beroperasi berbasis syari’ah”.

## Mengapa dan Bagaimana Akuntansi Syari’ah
Akuntansi konvensional (accounting based Capitalist ideology ) telah berkembang sejak abad pertengahan hingga sekarang ini.  Ia berkembang secara terus menerus dan terus beradaptasi dengan lingkungan sosial yang terus berubah. Sejalan perkembangan kapitalis serta lamanya kemampuan akuntansi konvensial menaruh posisi pada kaum pengguna hingga membentuk suatu keyakinan bahwa akuntansi dikatakan sebagai ideologi sesuai dengan ideologi kapitalis yang menopangnya.
Untuk itu, sejalan dengan jarum jam sejarah yang telah membuktikan kebenaran praduga tersebut, maka banyak ahli mengkritik eksistensi akuntansi kapitalis yang banyak menyisakan masalah besar yang tak terselesaikan serta sekaligus berkomentar tentang kebenaran praduga keberpihakan akuntansi konvensional terhadap filosof kapitalis.
Akuntansi konvensional sudah merupakan bagian dari kehidupan sosial kapitalis khususnya memberikan jasa informasi untuk proses pengambilan keputusan ekonomi. Akuntansi sudah merupakan instrumen kelas “borjuis” dalam mendapat-kan sumber-sumber ekonomis yang didapat melalui model- model atau pelembagaan ekonomi pasar, ekonomi spekulasi dan sebagainya. Mainstream dari akuntansi adalah memberikan informasi yang sangat dibutuhkan dalam proses pengambilan keputusan ekonomis dalam pertarungan mendapatkan atau menguasai kekayaan dunia yang dibangun secara kapitalis.
Iwan Triyuwono (2000) menolak anggapan bahwa akuntansi adalah value free atau bebas nilai seperti yang selama ini diyakini. Beliau menganggap bahwa akuntansi itu melegitimisi dan mendukung ideologi kapitalis materi- alis atau penguasa organisasi. Menurut Triyuwono, pada dasarnya manusia dalam suatu organisasilah yang membentuk organisasi dan misi  itu sesuai dengan sikap hidup dan filosofinya. Oleh karena itu menurut beliau kalau ideologi seseorang berbeda dengan ideologi yang melahirkan akuntansi konvensional yaitu kapitalis maka mestinya konsep akuntansinya juga akan berbeda.
Pendapat tersebut sejalan dengan pendapat Gambling dan Karim (1987) yang memberikan teori “Colonial Model” dengan menganggap bahwa jika suatu masyarakat memiliki ideologi atau pandangan hidup Islam maka masyarakat akan menggunakan konsep ini dalam kegiatan sosial dan ekonominya sehingga akan membentuk akuntansi dan teori akuntansinya.
Belkoui (1985) menganjurkan agar setiap budaya memiliki teori akuntansi sendiri termasuk Islam. Menurut beliau teori akuntansi lahir dari kondisi, lingkungan, budaya, dan situasi, ekonomi dan sosial yang ada disuatu wilayah yang tentu akan berbeda dengan budaya lingkungan lainya. Akibatnya kita tidak akan tepat jika menggunakan teori akuntansi yang dilahirkan dari ideologi sekuler barat dengan ideologi dan sistem nilai Ketuhanan yang berbeda dalam Islam.
Melihat  fenomena yang masih timpang serta mengupayakan pencatatan yang sesuai dengan karakteristik ideologi dan filosofi masyarakat muslim, perlu kiranya bangun akuntansi yang dapat menjiwainya. Selanjutnya banyak ilmuan muslim mencoba menggali keberadaan akuntansi Islam, serta mendefinisikan dengan menggunakan pendekatan normatif dengan melihat dasar-dasar dalam Al-Qur’an dan Al-Hadist. Kemudian menggali sejarah dan mencari penerapan akuntansi pada masa sejarah Islam yang tentu banyak sistem dan struktur ekonomi, keuangan dan sosial yang sudah jauh berbeda dengan situasi kekinian.
Untuk itu,  perlu kita memiliki teori akuntansi Islam yang mengatur tatanan serta aplikasi yang sesuai dengan jiwa yang Islami. Dengan rumusan teori akuntansi Islam maka diharapkan berbagai variasi yang heterogen akan diarahkan menuju harmoni baik dalam praktek maupun dalam pengembangan teorinya. Dengan adanya teori yang dikembangkan  atas dasar epistimologi Islam yang sesuai dengan Sistem nilai Syari’ah maka akan lahir Standar Akuntansi Islam, laporan keuangan yang dihasilkan akan sesuai dengan syari’at Islam serta keinginan dari pada pemakainya, sehingga praktik manajemen yang jujur, adil, bermanfaat akan lahir.
Triyuwono (2000) memberikan pandangan dalam dekontruksi teori akuntansi Islam. Dan ini sangat ideal sekali dan akan kita wujudkan manakala kita memiliki “ladang” praktek penerapan akuntansi Islam itu sendiri sehingga teori “colonial model” yang dikemukan Gambling dan Karim (1986) dapat terwujud. Jika pribadinya Islam maka seyogyanya aturan yang dipakai adalah syari’at Islam sehingga masyarakatnya akan ditata sesuai Islam dan tentu sistem ekonomi, sosial, sistem akuntansinya juga sesuai dengan syari’at Islam kenyataanya dinegara-negara Timur selalu mengklaim memiliki sistem sosial politik tersendiri, ideologi sendiri namun menggu- nakan   sistem ekonomi dan akuntansi sekuler yang kapitalis, maka wajar jika kepentingannya kurang terwakili. Untuk itu perlu kiranya intelektual muslim bangkit membangun teori dan praktek akuntansi yang dapat menjiwai syari’at Islam sesuai dengan ideologi dan filosofis muslim.
Terdapat dua pendekatan yang dapat digunakan untuk merumuskan teori akuntansi Islam:

## Pendekatan Dekonstruktif
Pendekatan penyusunan teori ini diarahkan pada penyusunan teori yang benar-benar baru sesuai dengan syari’at Islam. Artinya bahwa dengan mendasarkan pada Al-Qur’an dan Al-Hadist kemudian menyusun teori akuntansi baru serta meninggalkan teori akuntansi konvensional yang selama ini digunakan. Pendekatan semacam ini sangat ideal dan konservative.  Namun untuk sementara waktu pemakaian pendekatan seperti ini oleh banyak intelektual Islam dianggap cukup berat, karena disamping memerlukan kajian riset yang panjang, juga membutuhkan waktu, biaya yang tidak sedikit, jadi dilihat dari sudut efektifitas dan effisiensi dirasa cukup berat.

## Pendekatan Rekonstruktif
Pendekatan kedua ini relatif kompromitif, artinya pendekatan ini menggunakan pola pemikiran bahwa teori akuntansi konvensional yang telah ada tetap diakui dengan dilakukan revisi atau penyesuaian terhadap syari’at Islam. Bagi kaidah teori yang relevan dengan ajaran Islam maka tetap dipertahankan, namun untuk kaidah teori yang tidak cocok dengan kaidah syari’at Islam direkontruksi disesuaikan dengan syari’at Islam. Pendekatan ini relatif cukup rasional dalam rangka pertim-bangan efektifitas dan efisiensi. Disamping itu penggunaan pendekatan kedua dalam design teori akuntansi Islam  didasarkan argumen bahwa tidak semua kaidah kapitalis yang menelorkan teori akuntansi kapitalis secara keseluruhan bertentangan dengan syari’at Islam. Bukankah didunia ini tidak terdapat kapitalis murni, yang ada hanyalah kapitalis campuran. Untuk itulah wajar jika pendekatan kedua ini dipandang lebih tepat dalam kerangka penyusunan teori akuntansi Islam.

## Teknik Islamisasi Akuntansi Konvensional
Keberadaan akuntansi Islam pada dasarnya sudah jelas dan tidak perlu diperdebatkan lagi. Permasalahan selanjutnya adalah apa dan bagaimana akuntansi Islam itu?. Untuk menjawab ini memang masih sulit apalagi dalam kesempatan, praktek, keahlian dan tenaga akuntansi yang terbatas. Sedang kerangka teori akuntansi kapitalis saja memerlukan berpuluh-puluh tahun sehingga sampai pada kerangka konseptual akuntansi saat ini dan untuk merumuskan kerangka konseptualnya dilakukan tidak kurang dari 5 studi besar yang melibatkan berbagai pihak dan juga telah dilakukan beberapa kali perbaikan penelitian yang sama (Harahap, 1994; hal: 16).
Dengan demikian kalau kita ingin mendapatkan konsep akuntansi Islam berarti sesuai dengan model kolonial sebagaimana dikemukakan Gambling dan Karim (1989) maka mestinya konsep akuntansi Islam itu lahir dari proses yang saling berhubungan antara masyarakat Islam yang menerapkan sistem ekonomi Islam yang sudah barang tentu  kemudian mereka pasti menerapkan akuntansi Islam.
Tindakan selanjutnya adalah bagaimana  setelah kita tahu bahwa terdapat korelasi langsung antara sistim ekonomi, aplikasi oleh masyarakat dan akuntansi Islam. Hal yang relatif penting adalah upaya mengkondisikan perpindahan penggunakan sistim kapitalis ke sistem ekonomi Islam.  Banyak kalangan yang beranggapan merupakan lingkaran kesulitan yang tak kunjung selesai jika mau merubah idiologi atau filosofis, untuk itu butuh tanaga ekstra agar masyarakat yakin.
Namun demikian perlu diketahui bahwa tidak ada sistim ekonomi didunia berkerja secara murni. Artinya tidak ada sistem ekonomi dalam masyarakat mencerminkan kapitalis murni, Islam murni, komunis murni, yang ada hanyalah sistem ekonomi campuran. Untuk itu harapan merubah paradigma baru dalam akuntansi Islam dipandang suatu hal yang tak mengada-ada.
Dalam suasana seperti ini maka upaya yang harus kita lakukan adalah bagaimana sistem campuran itu diterjemahkan atau di Purify atau Cleans- ing , dihilangkan yang tidak sesuai dengan konsep Islam dan ditambah dengan konsep Islam. Dalam konsep kapitalis masih banyak yang dapat dipakai dalam konsep Islam dan ada yang memang tidak sesuai dengan Konsep Islam, maka perlu dipotong yang tidak sesuai itu dan dicangkok dan perlu ditambah yang belum sesuai dengan Syari’at Islam.

## Persimpangan Pelaksanaan PSAK NO. 59
Standar akuntansi perbankan syari’ah yang merupakan bentuk akuntansi syari’ah dimana didalamnya terdapat standar akuntansi untuk bagi hasil (akuntansi bagi hasil) tergolong relatif muda. Standar ini secara resmi ditetapkan pada 1 Mei 2002. Dalam usianya yang relatif muda masih banyak menyisakan kontroversi atau perdebatan dalam kaitanya dengan efektifitas penggunaan standar dalam praktek akuntansi di bank-bank yang usahanya berbasis syari’ah.
Terdapat beberapa alasan yang mungkin dapat mengganggu efekti-fitas pelaksanaan standar akuntansi perbankan syari’ah, antara lain:

## 1.   Sedikitnya Bank Syari’ah yang go publik.
Hingga saat ini hanya terdapat satu bank syari’ah yang secara definitif merupakan perusahaan yang secara kelembagaan besar dan menjadi milik publik. Sementara bentuk yang lain merupakan suatu unit bisnis yang dimiliki bank umum hanya saja operasinya yang melandaskan diri pada asas syari’ah. Akibat sedikitnya bank syari’ah yang telah go publik ini menjadi kendala dalam pelaksanaan standar akuntansi perbankan syari’ah. Hal ini didasarkan alasan bahwa perusahaan go publik memiliki tanggungjawab terhadap shateholders , debtholders dan shareholders yang salah satunya diwujudkan dengan penyampaian laporan keuangan yang disusun atas dasar akuntansi yang berterima  umum (SAK). Sementara bank-bank syari’ah yang merupakan unit bisnis dari bank umum merupa- kan usaha yang dibawah perusahaan induknya, sehingga laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk laporan pertanggungjawaban pada perusahaan induk dan akan di laporkan secara konsolidatif bersama-
sama perusahaan induknya. Dengan demikian laporan keuangan yang disusun menjadi rawan terhadap kepatuhan pelaksanaan standar akuntansi keuangan.
2.  Faktor Sosialisasi
Merupakan faktor yang tak kalah penting dalam upaya membumikan akuntansi syari’ah. Keterba-tasan sosialisasi akuntansi syari’ah yang didalamnya mengatur bagi hasil dan sistem pertanggungjawaban penggu- naan dana nasabah terhadap semua pihak yang berkepentingan, maka tidak dapat dinafikan jika orang masih belum standar akuntansi yang dikeluarkan dapat menjembatani akuntabili-tas perbankan syari’ah  yang selama ini di persoalkan. Kelemahan sosialisasi ini dapat dilihat dari dua sudut: (1) pelaksana akuntansi yaitu karyawan yang akan menyusun laporan keuangan; (2) pihak-pihak luar yang berkepentingan terhadap perbankan syari’ah (masyarakat umum). Bukan berarti semata-mata bahwa masyarakat umum harus mampu mengerjakan praktek akuntansi syari’ah atau dapat membaca laporan keuangan per-bankan syari’ah, namun paling tidak mensosialisasikan kelaziman penggunaan akuntansi perbankan syari’ah dan laporan keua-ngan syari’ah yang memiliki kekuatan dan kemampuan akurat, jujur dan dapat dipertanggungjawabkan seperti akuntansi konvensional.

## 3.   Inkonsistensi Usaha
Maksudnya adalah bahwa bank yang operasi memakai label syari’ah hendaknya konsisten dalam usahanya. Misalnya dalam melakukan investasi, pembelanjaan sampai pada bagi hasil. Agama memberikan isyarat bahwa dalam bagi hasil yang dimaksud adalah bersifat profit sha- ring , untuk itu kaidah tersebut hendaknya diikuti termasuk dalam melakukan pembelanjaan dan investasi. Sudah barang tentu jika seluruh bank termasuk unit bank yang beroperasi berlabel syari’ah konsisten dalam melakukan kaidah syari’ah, berarti standar akuntansi syari’ah yang di- design atas dasar syari’ah akan dapat diikuti secara konsisten oleh entitas syari’ah tersebut dalam pembuatan laporan keuangan. Namun kenyataan dilapangan berkata lain, yaitu banyak bank dan nasabah tidak konsisten dalam azas syari’ah pada operasinya implikasinya standar akuntansi syari’ah justru berada dipersimpangan jalan.

## 4.  Kelemahan dalam teori
Hal ini merupakan problem akademik (problem epistimologi), dimana hingga sekarang secara metodologis belum terdapat teori akuntansi syari’ah yang dapat dijadikan pijakan penyusunan standar akuntansi syari’ah. Sementara yang terjadi adalah menggunakan pendekatan rekonstruksi yaitu menggunakan kaidah teori akuntansi konvensional yang disesuaikan dengan syari’ah Islam. Artinya dalam konsep akuntansi konvensional yang masih dapat digunakan maka tetap dipakai sementara konsep yang bertentangan dengan syari’at Islam diganti dengan konsep
yang mencerminkan syari’at Islam. Akibatnya kerangka teoritik yang menjadi landasan konseptual framework akuntansi syari’ah menjadi lemah.

## KESIMPULAN
Akuntansi syari’ah merupakan kebutuhan mendesak dalam memenuhi penyusunan laporan keuangan bagi entitas berbasis syari’ah yang merupakan wahana pertanggungjawaban yaitu dalam penyusunan laporan keuangan syari’ah. Bagi entitas yang operasinya berasaskan syari’ah maka hanya akuntansi syari’ah yang tepat dalam pembuatan laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan pendapat Iwan Triyuwono (2000) menurut beliau kalau ideologi seseorang berbeda dengan ideologi yang melahirkan akuntansi konvensional yaitu kapitalis maka mestinya konsep akuntansinya juga akan berbeda. Pendapat tersebut sejalan dengan pendapat Gambling dan Karim (1987) yang memberikan teori “Colonial Model” dengan menganggap bahwa jika suatu masyarakat memi-liki ideologi atau pandangan hidup Islam maka masyarakat akan menggunakan konsep ini dalam kegiatan sosial dan ekonominya sehingga akan membentuk akuntansi dan teori akuntansinya. Belkoui (1985) menganjurkan agar setiap budaya memiliki teori akuntansi sendiri termasuk Islam. Menurut beliau teori akuntansi lahir dari kondisi, lingkungan, budaya dan situasi, ekonomi dan sosial yang ada disuatu wilayah yang tentu akan berbeda dengan budaya lingkungan lainya, sehingga tidak akan tepat jika menggunakan teori akuntansi yang dilahirkan dari ideologi sekuler barat dengan ideologi dan sistem nilai Ketuhanan yang berbeda dengan Islam.
Untuk itu kelahiran Standar Akuntansi Perbankan Syari’ah (PSAK No. 59) merupakan keharusan. Lahirnya standar tersebut menimbulkan pro dan kontra dalam tataran aplikasi,  hal  ini didasarkan pada kondisi dimana disatu sisi terdapat pihak yang masih pesimis dan disisi lain terdapat pihak yang beranggapan bahwa sudah saatnya membutuhkan akuntansi syari’ah tersebut. Persimpangan jalan pelaksanaan Standar Akuntansi Perbankan Syari’ah (PSAK No. 59) paling tidak dipicu oleh faktor:
1.  Sedikitnya bank syari’ah yang go publik
2. Faktor sosialisasi
3. Inkonsistensi Usaha
4. Kelemahan dalam teori

## DAFTAR PUSTAKA
AAOIFI (1988), Accountung and Auditing Standard for Islamic Financial Institu- tions , AAOIFI, Manma Bahrain.
Adnan, Muhammad Akhyar, (1997) The Syariah, Islamic bank and Accounting Concept , Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia, Vol. 1 No 1 (Mei) hal. 47- 80.
Ajwar, Muttahid (1998), “Prinsip-prinsp Syari’at Is;lam, Kutbah Jum’at, Ikatan Masjid Indonesia”, Jakarta, Ramadhan 1418H/Januari 1988.
Alam, M.Manozoor (1996), ‘The Muslim Contribution to Mathematics” , Croom LTD. Diterjemahkan oleh Amin Senin: Sumbangan Islam dalam bidan matematik, Dewan bahasa dan pustaka Malaysia.
Baydoun, N dan R Willet (19940 “Islamic Accounting Theory” , Paper presented at the AAANZ Annualk Conference, July 3-4, July 1994, Wonglongong Aus- tralia
Belkaoui, Ahmed (1985), “Accounthing Theory” , Second Edition, Harcoutt Brace Jovanovich, Publisher (HBJ). San Diego.
Capra, Umer(2000), : The Future of Economics, an Islamic Perspectives , The Is- lamic Foundation, London
Chapra, Umer (1992) “Islami and The Economics Challengecs” , The Islamic Foun- dation, London
Gambling, TE dan Karim Rifaat AA (1986), Jounal of Business Finance and Accounthing , Vol. 13 (1)
Harahap, Sofyan Syafri (1992), “ Akuntansi, Pengawasan, Manajemen dalam Perspeltif Islam” , FE Trisakti Jakarta
Harahap Soyan Syafri’ (1993), ‘Teori Akuntansi” , PT. Raja Grafindo Persada, Jakarta
Harahap, Sofyan Syafri (2001), “Menuju Perumusan Teari Akuntansi Islam” , Penerbit Quantum, Jakarta.
Hendriksen. Eldon S (1995), ”Accounting Theory” , RD Irwin Incorporated Illions
IAI, Dewan Standar Keuangan (2001), “Kerangka Dasar Penyajian Laporan Keuangan” , IAI, Jakarta
IAI, Dewan Standar Keuangan (2000a), ”Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Akuntansi Perbankan Syari’ah” , IAI, Jakarta
Triyuwono, Iwan (2000), Organisasi dan Akuntansi Syari’ah , LKIS, Yogyakarta Triyuwono, Iwan, (2000), “Akun-tansi Syari’ah: Implementasi Nilai Keadilan dalam Format Metafora Amanah” , Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia, Vol 4 (1) pp 1-34.