Vol. 15 No. 2 Desember 2019 Hal. 136 - 146

## Peran Independensi, Tekanan Waktu, Kompleksitas Tugas, dan Pengalaman Auditor Terhadap Kualitas Audit
I Dewa Ayu Dian Pratiwi 1 , Ni Nyoman Ayu Suryandari 2 , dan Anak Agung Putu Gede Bagus Arie Susandya 3
1,2,3 Universitas Mahasaraswati Denpasar, Denpasar, Indonesia

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received 21 Oktober 2019 Revised 9 Desember 2019 Accepted 12 Desember 2019
Keywords : Independence, Time Pressure, Task Complexity, Auditor Experience, Audit Quality

## A B S T R A C T
The  purpose  of  this  study  is  to  examine  the  effect  of  independence,  time  pressure, task complexity, and auditor experience on audit quality at the Public Accounting Firm  in  Bali.  The  population  in  this  study  were  13  public  accounting  firms  with 112 auditor respondents. The number of samples used was 55 respondents, with a purposive  sampling  sample  determination  method  using  a  minimum  criteria  of working  2 years  on  KAP.  The  data  analysis  technique  used  is multiple  regression analysis.  The  results  of  this  study  find  that  auditor  independence  and  experience have  a positive  effect  on  audit  quality  while  time pressure  and task  complexity do not  affect  audit  quality.  Auditors  are  expected  to be  able  to  maintain  and  enhance their independence, which can be used in maintaining relationships with clients and attitudes  to  make  decisions  that  are  not  affected  by  other  parties.  The  increasing auditor experience makes the auditor more professional so that time constraints and task complexity do not decrease audit quality. The higher the auditor's experience in audit activities, the higher the auditor able to produce better audit quality.

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mendapatkan  bukti  empiris  mengenai  pengaruh independensi, tekanan waktu, kompleksitas tugas, dan pengalaman auditor terhadap kualitas  audit  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bali.  Populasi  pada  penelitian  ini adalah sebanyak 13 Kantor Akuntan Publik dengan jumlah auditor 112 responden. Jumlah sampel yang digunakan sebanyak 55 responden, dengan metode penentuan sampel  purposive  sampling  menggunakan  kriteria  minimal  bekerja  2  tahun  pada KAP. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis regresi berganda. Hasil penelitian  ini  yaitu  independensi  dan  pengalaman  auditor  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit  sedangkan  tekanan  waktu  dan  kompleksitas  tugas  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Dengan  semakin  banyaknya  pengalaman auditor  membuat  auditor  tersebut  menjadi  semakin  profesional  sehingga  batasan waktu  dan  kompleksitas  tugas  tidak  membuat  kualitas  audit  menurun.  Semakin tinggi  pengalaman  auditor  dalam  kegiatan  audit  maka  auditor  mampu menghasilkan kualitas audit yang lebih baik.

## 1. PENDAHULUAN
Sikap  independen  sangat  di  butuhkan  oleh  seorang  auditor  eksternal  dalam  memberikan  jasa  audit yang  disediakan  untuk  para  pemakai  laporan  keuangan.  Selain  itu,  independensi  auditor  eksternal  juga merupakan salah satu faktor yang sangat penting untuk menilai kualitas audit. Putra (2012) menyatakan bahwa  sikap  independensi  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Semakin  tinggi  auditor mempertahankan  sikap  independen  untuk  tidak  terpengaruh  oleh  pihak  lain  dalam  memberi  keputusan maka  akan  baik  kualitas  audit  yang  di  hasilkan.  Namun  berbeda  dengan  Futri  dan  Juliarsa  (2014)  yang menemukan bahwa independensi tidak berpengaruh terhadap kualitas  audit. Dilema  keadaan  sering kali
* Corresponding author: ariesusandya@unmas.ac.id 3
menggangu independensi auditor, karena ia dibayar oleh klien atas jasanya, sebagai penjual jasa, auditor cenderung  memenuhi  keinginan  klien.  Persaingan  antar  KAP  bisa  jadi  pemicu  kurangnya  independensi auditor, sehingga auditor rentan mengikuti kemauan klien agar tidak kehilangan pendapatannya.
Dalam  melakukan  kegiatan  audit,  auditor  akan  menemukan  adanya  suatu  kendala  dalam menentukan  waktu  untuk  mengeluarkan  hasil  audit  yang  akurat.  Tekanan  waktu  yang  dialami  oleh auditor  dapat  mempengaruhi  penurunan  kualitas  audit  karena  auditor  dituntut  untuk  menghasilkan kualitas  audit  yang  baik  dengan  waktu  yang  telah  disepakati  oleh  antara  partner  dengan  perusahaan (Putra,  2012).  Hal  ini  tentu  menjadi  tantangan  tersendiri  bagi  auditor,  karena  dalam  kompleksitas  tugas yang  tinggi  dan  anggaran  waktu  yang  terbatas,  mereka  di  tuntut  untuk  menghasilkan  laporan  auditan yang  berkualitas.  Riyandari  dan  Badera  (2017)  mendapatkan  hasil  bahwa  tekanan  waktu  ( time  budget pressure) berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Mereka berpendapat bahwa kondisi seorang auditor dalam  keadaan  tertekan  secara  waktu,  akan  cenderung  berperilaku  disfungsional,  misalnya  auditor  bisa lebih  mudah percaya dengan pemaparan dari klien serta gagal  menemukan bukti terhadap  isu–isu  yang relevan. Pada akhirnya semua berakibat pada rendahnya kualitas laporan auditan yang di hasilkan. Rizal dan  Liyundira  (2016)  berpendapat  bahwa  tekanan  waktu  dalam  melaksanakan  audit  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit  ini  mengartikan  bahwa  auditor  dalam  melakukan  audit  meskipun  adanya pengurangan  waktu  (penekanan  waktu)  tidak  ada  pengaruhnya  terhadap  kualitas  audit.  Tidak berpengaruhnya tekanan waktu terhadap kualitas audit menunjukan bahwa KAP sangat menjaga reputasi dan  untuk  menghindari  sanksi  yang  tertera  pada  UU  No.  5  Tahun  2011  tentang  Akuntan  Publik  salah satunya berupa sanksi administratif berupa pencabutan izin.
Kompleksitas  tugas  berkaitan  erat  dengan  kualitas  audit.  Kompleksitas  tugas  adalah  pandangan auditor terhadap kesulitan tugas, tugas yang tidak terstruktur dan membingungkan (Ayuni dan Suprasto, 2016).  Pahrun  (2014)  berargumen  bahwa  tugas yang  banyak  dan  tidak  terstruktur  menjadikan  seseorang yang mengerjakannya menjadi bingung, sehingga tugas tersebut sulit untuk dikerjakan dengan benar dan cenderung  tidak  tuntas.  Hal  tersebut  tidak  hanya  dialami  oleh  auditor  tetapi  semua  orang  yang berhadapan dengan tugas semacam itu, sehingga hal ini menjadi kendala dalam usaha mendapatkan hasil yang  memuaskan.  Pernyataan  ini  sejalan  dengan  Khadilah,  dkk  (2015)  yang  menyatakan  bahwa kompleksitas  tugas  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Semakin  rendah  kompleksitas  yang  di lakukan  maka  kualitas  audit  akan  semakin  baik.  Anugrah  dan  Akbar  (2014)  menyatakan  bahwa kompleksitas  tugas  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  dikarenakan  sampel  dalam penelitian ini adalah inspektorat, yang termasuk dalam pegawai negeri sipil yang terikat dengan sumpah jabatan.  Sehingga  apapun  kondisinya  baik  kompleksitas  tinggi  maupun  rendah,  sebagai  pegawai  negeri sipil mereka wajib melaksanakan tugas dengan baik dan menghasilkan audit yang berkualitas.
Pengalaman yang dimiliki auditor akan mempengaruhi kualitas auditnya, ditemukan bahwa semakin banyak  pengalaman  auditor  maka  semakin  dapat  menghasilkan  berbagai  dugaan  dalam  menjelaskan temuan audit (Hanjani, 2014). Pengalaman auditor dapat dilihat dari jam terbang auditor tersebut dalam melakukan  audit  terkait  dengan  pemberian  opini  atas  laporan  auditannya.  Masing  –  masing  auditor memiliki  pengalaman  yang  berbeda,  maka  akan  berbeda  pula  dalam  memandang  dan  menanggapi informasi  yang  diperoleh  selama  melakukan  pemeriksaan  dan  dalam  memberi  kesimpulan  audit  berupa pemberian  pendapat.  Wiratama  dan  Budiartha  (2015)  mendapatkan  hasil  bahwa  pengalaman  kerja berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit  yang  mengindikasikan  semakin  banyak  pengalaman  auditor maka  akan  semakin  baik  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Tetapi  dari  hasil  penelitian  Ayuningtyas  (2012) menyatakan bahwa pengalaman kerja tidak memiliki pengaruh terhadap kualitas audit.
Model  penelitian  ini  dikembangkan  dari  penelitian  Rizal  dan  Liyundira  (2016)  serta  Riyandari  dan Badera (2017). Berdasarkan uraian di atas, masih terdapat inkonsistensi hasil dari penelitian sebelumnya. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  memperoleh  bukti  secara  empiris  apakah  independensi, tekanan  waktu,  kompleksitas  tugas,  dan  pengalaman  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada kantor akuntan publik di bali.
Fenomena terkait kualitas audit menjadi suatu urgensi bagi Kantor Akuntan Publik khususnya yang berada  di  Bali  mengingat  telah  terjadi  kasus  yang  mencoreng  nama  salah  satu  KAP  di  Bali.  Pada  tahun 2005  telah  terjadi  suatu  kasus  yang  berakibat  pada  pembekuan  izin  oleh  Menteri  Keuangan  (Menkeu) kepada  Akuntan  Publik  (AP)  Drs.  Ketut  Gunarsa,  Pemimpin  Rekan  dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)
K.Gunarsa  dan  I.B  Djagera  selama  enam  bulan.  Pembekuan  izin  ini  tertuang  dalam  keputusan  Nomor 325/KM.1/2007  yang  mulai  berlaku  sejak  tanggal  23  Mei  2007.  Pembekuan  izin  oleh  Menkeu  tersebut sesuai  dengan  Keputusan  Menkeu  Nomor  423/KMK.06/2002  tentang  Jasa  Akuntan  Publik  sebagaimana telah  diubah  dengan  Keputusan  Menkeu  Nomor  359/KMK.06/2003.  Sanksi  pembekuan  izin  ini dikarenakan  AP  tersebut  melakukan  pelanggaran  terhadap  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP) ketika melaksanakan penugasan audit atas laporan keuangan salah satu kliennya yaitu Balihai Resort and Spa  untuk  tahun  buku  2004.  Selama  AP  tersebut  menerima  sanksi  atas  pembekuan  izin,  AP  dilarang memberikan  jasa  atestasi  termasuk  audit  umum,  review,  audit  kinerja,  serta  audit  khusus.  Selain  itu  AP juga  dilarang  menjadi  Pemimpin  rekan  ataupun  pemimpin  cabang  KAP,  tetapi  harus  tetap  memiliki tanggungjawab atas jasa – jasa yang telah diberikan, dan juga wajib memenuhi ketentuan untuk mengikuti Pendidikan Profesional Berkelanjutan (PPL). Berkaca dari fenomena tersebut maka akan berdampak sangat luas  tidak  hanya  berdampak  pada  KAP  yang  kehilangan  kepercayaan  publik,  tetapi  juga  dirasakan  oleh pihak perusahaan yang akan kehilangan kepercayaan pelanggannya serta masyarakat yang menilai bahwa kualitas audit yang dihasilkan tidak baik.

## 2. TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Keperilakuan
Teori keperilakuan adalah suatu ilmu yang mempelajari perilaku manusia. Menurut Schiff dan Lewin (1974) ada lima aspek penting dalam akuntansi keperilakuan, yaitu : a) teori organisasi dan keperilakuan manajerial, b) penganggaran dan perencanaan, c) pengambilan keputusan, d) pengendalian, e) pelaporan keuangan.

## Independensi
Independensi  menurut  standar  umum  SA  seksi  220  dalam  SPAP  standar  ini  mengharuskan  auditor bersikap  independen,  artinya  tidak  mudah  dipengaruhi,  oleh  karena  itu  ia  melaksanakan  pekerjaannya untuk kepentingan umum. Independensi dapat juga diartikan adanya kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta dan adanya yang objektif tidak memihak dalam diri auditor dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.

## Tekanan Waktu
Tekanan  waktu  ( time  pressure )  adalah  suatu  kondisi  dimana  auditor  mendapatkan  tekanan  dari tempatnya  bekerja  untuk  dapat  menyelesaikan  tugasnya  sesuai  dengan  waktu  yang  telah  ditetapkan (Maulina dkk. 2010).

## Kompleksitas Tugas
Indrasti  (2013)  mengatakan  kompleksitas  tugas  sebagai  tugas  yang  tidak  terstruktur, membingungkan,  dan  sulit.  Auditor  selalu  dihadapkan  dengan  tugas  –  tugas  yang  banyak,  berbeda  – berbeda dan saling terkait satu sama lain. Kompleksitas tugas adalah sulitnya suatu tugas yang disebabkan oleh  terbatasnya  kapabilitas,  dan  daya  ingat  serta  kemampuan  untuk  mengintegrasikan  masalah  yang dimiliki oleh seorang pembuat keputusan (Susmiyanti dan Rahmawati, 2016).

## Pengalaman Auditor
Pengalaman kerja sangatlah diperlukan dalam rangka kewajiban seseorang auditor terhadap tugasnya untuk  memenuhi  standar  umum  audit.  Pengetahuan  seorang  auditor  itu  dimulai  dengan  pendidikan formal,  yang  diperluas  melalui  pengalaman  –  pengalaman  yang  selanjutnya  di  lakukan  dalam  bentuk praktik.  Sudiyani  dan  Arie  (2018)  serta  Hanjani  (2014)  menyatakan  bahwa  pekerjaan  auditor  adalah pekerjaan  yang  melibatkan  keahlian  ( expert ).  Semakin  berpengalaman  seorang  auditor  maka  semakin mampu dia menghasilkan kinerja yang lebih baik dalam tugas – tugas yang semakin kompleks, termasuk dalam melakukan pengawasan dan pemeriksaan terhadap penerapan struktur pengendalian intern.

## Kualitas Audit
Menurut  Anggarini  (2018)  kualitas  audit  adalah  pelaksanaan  audit  yang  dilakukan  sesuai  dengan standar  sehingga  mampu  mengungkapkan  dan  melaporkan  apabila  terjadi  pelanggaran  yang  dilakukan klien.  Kualitas  audit  menurut  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  menyatakan  bahwa  audit  yang dilakukan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu.

## Pengembangan Hipotesis Independensi Berpengaruh Positif Terhadap Kualitas Audit
Penelitian Bustami (2013) mengatakan bahwa salah satu faktor yang dapat mendukung kualitas audit adalah independensi dalam diri auditor. Jika auditor tidak independen maka tidak ada perbedaan antara laporan  keuangan  auditan  dengan  laporan  keuangan  yang  belum  diaudit.  Maka  dari  itu,  demi  menjaga kualitas  auditnya  auditor  harus  menghindari  berbagai  hal  yang  dapat  mendeskreditkan  profesinya. Penelitian  Wiratama  dan  Budiartha  (2015)  audit  akan  efektif  jika  auditor  diberikan  kepercayaan  untuk bersikap  independen  dalam  mengungkapkan  kecurangan  pada  laporan  keuangan  yang  disajikan manajemen.  Penelitian  Shintya  ddk  (2016)  auditor  harus  dapat  mengumpulkan  setiap  informasi  yang dibutuhkan  dalam  pengambilan  keputusan  audit  dimana  hal  tersebut  harus  didukung  dengan  sikap independen . Berdasarkan pernyataan penelitian terdahulu, maka dapat dibangun hipotesis yaitu : H 1 :  Independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik di Bali.

## Tekanan Waktu Berpengaruh Negatif Terhadap Kualitas Audit
Penelitian  Riyandari  dan  Badera  (2017)  jika  alokasi  waktu  yang  ditentukan  sangat  terbatas  maka terdapat  kemungkinan  auditor  mengompensasikan  kerja  yang  mereka  lakukan  dengan  lebih  cepat  dan juga berfokus pada tugas yang dianggap penting saja, sehingga kualitas dari audit yang dihasilkan akan buruk.  Kurniawan  (2016)  mengatakan  tingginya  tekanan  waktu  dalam  mengaudit  membuat  semakin meningkatnya  efesiensi  dalam  mengaudit  sehingga  seringkali  pelaksanaan  audit  tidak  sesuai  dengan prosedur  yang  berlaku  sehingga  menyebabkan  penurunan  kualitas  audit.  Susmiyanti  dan  Rahmawati (2016)  mengatakan  jika  auditor  sudah  mengalami  stress  individual  maka  auditor  akan  terindikasi  untuk melewati  tahap  audit  agar  memenuhi  waktu  penyelesaian  audit  yang  akan  berdampak  terhadap menurunnya kualitas audit. Berdasarkan pernyataan penelitian terdahulu, maka dapat dibangun hipotesis yaitu :
H 2 :  Tekanan waktu berpengaruh negatif terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik di Bali.

## Kompleksitas tugas berpengaruh negatif terhadap kualitas audit
Penelitian Muhshyi (2013) ketika tugas dirasakan sulit dan tidak terstruktur, maka akan berpengaruh terhadap  lamanya  penyelesaian  tugas  audit  dan  akan  menurunkan  tingkat  keberhasilan  tugas  tersebut. Purnamasari dan Merkusiwati (2017) mengatakan bahwa kompleksitas tugas audit muncul karena semakin tinggi  variabilitas  serta  ambiguitas  dalam  penugasan  audit,  maka  dapat  menjadi  penyebab  turunnya kualitas  audit  dan  kinerja  auditor.  Berdasarkan  pernyataan  penelitian  terdahulu,  maka  dapat  dibangun hipotesis yaitu :
H 3 :  Kompleksitas tugas berpengaruh negatif terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik di Bali.

## Pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Penelitian Hanjani (2014) mengatakah bahwa semakin lama masa kerja dan pengalaman yang dimiliki oleh  auditor  maka  akan  semakin  baik  dan  meningkat  pula  kualitas  auditnya.  Menurut  Wiratama  dan Budiartha (2015) pengalaman audit bagi auditor berperan penting dalam meningkatkan pengetahuan dan keahlian  yang  diperoleh  auditor  dari  pendidikan  formalnya  sehingga  kualitas  audit  akan  semakin  baik seiring  dengan  bertambahnya  pengalaman.  Berdasarkan  pernyataan  penelitian  terdahulu,  maka  dapat dibangun hipotesis yaitu :
H 4 :  Pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik di Bali.

## 3. METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Bali yang terdaftar  pada Directory IAPI  tahun  2019  dengan  jumlah  populasi  sebanyak  112  auditor.  Pengambilan sampel  penelitian  ini  menggunakan purposive  sampling , dengan  kriteria  yang  dijadikan  dasar  pemilihan anggota sampel dalam penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja pada KAP di Bali yang tergabung dan tercatat di Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) dengan jumlah populasi sebanyak 112 orang dan seluruh auditor yang bekerja minimal 2 tahun karena auditor tersebut sudah memiliki pemahaman yang baik tentang audit.

## Metode Pengumpulan Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer yang diperoleh dan dikumpulkan langsung dari lokasi penelitian melalui kuesioner. Kuesioner yang disebarkan berupa pernyataan tertulis kepada responden mengenai independensi, tekanan waktu, kompleksitas tugas, pengalaman auditor, dan kualitas  audit.  Metode  pengumpulan  data  juga  dilakukan  dengan  cara  mengambil  dari  internet,  jurnal serta dokumentasi juga dilakukan dengan mendata KAP yang akan dijadikan responden dalam penelitian ini. Penelitian ini juga melakukan wawancara tidak terstruktur melalui telepon untuk mencari data jumlah auditor  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bali  yang  terdaftar  pada  Directory  Ikatan  Akuntan  Publik  Indonesia tahun 2019.

## Definisi Operasional Variabel Independensi
Independensi  artinya  tidak  mudah  di  pengaruhi,  tidak  memihak,  dan  jujur  dalam  mengemukakan fakta yang ada. Variabel independensi diukur menggunakan kuesioner dengan skala interval 1 sampai 5. Jawaban  yang  didapat  akan  dibuat  skor  sesuai  dengan  pernyataan  positif  atau  negatif.  Pertanyaan  yang menjadi  indikator  variabel  independensi  diadaptasi  dari  kuesioner  putra  (2012)  yaitu,  hubungan  dengan klien, independensi pelaksanaan pekerjaan, dan independensi laporan.

## Tekanan Waktu
Tekanan waktu adalah kondisi dimana auditor mendapatkan tekanan dari tempat kerja untuk dapat menyelesaikan  tugasnya  dengan  tepat  waktu.  Variabel  tekanan  waktu  dapat  diukur  menggunakan kuesioner  dengan  skala  interval  1  sampai  5.  Jawaban  yang  didapat  akan  dibuat  skor  sesuai  dengan pernyataan  positif  atau  negatif.  Pertanyaan  yang  menjadi  indikator  variabel  tekanan  waktu  diambil  dari kuesioner  putra  (2012)  yaitu,  sikap  auditor  memanfaatkan  waktu  audit  dan  sikap  auditor  dalam penurunan kualitas audit.

## Kompleksitas Tugas
Kompleksitas tugas adalah  kesulitan  suatu  tugas yang  disebabkan  oleh terbatasnya  kapabilitas,  dan daya  ingat  serta  kemampuan  untuk  mengintegrasikan  masalah  yang  dimiliki  oleh  seorang  pembuat keputusan.  Variabel  kompleksitas  tugas  dapat  diukur  menggunakan  kuesioner  dengan  skala  interval  1 sampai  5.  Jawaban  yang  didapat  akan  dibuat  skor  sesuai  dengan  pernyataan  positif  atau  negatif. Pertanyaan  yang  menjadi  indikator  variabel  kompleksitas  tugas  diambil  dari  kuesioner  muhshyi  (2013) yaitu,  auditor  mengetahui  kemampuannya  dalam  menyelesaikan  tugas,  rencana  dan  tujuan  yang  jelas, tanggungjawab  penugasan,  ketidakjelasan  tugas, job  description ,  kurangnya  alat  bantu  dalam menyelesaikan pekerjaan.

## Pengalaman Auditor
Auditor  yang  tidak  memiliki  pengalaman  kerja  akan  mempunyai  tingkat  kesalahan  yang  lebih signifikan  dibandingkan  auditor  yang  memiliki  pengalaman.  Variabel  pengalaman  auditor  dapat  diukur menggunakan kuesioner dengan skala interval 1 sampai 5. Jawaban yang didapat akan dibuat skor sesuai dengan pernyataan positif  atau negatif.  Pertanyaan  yang  menjadi indikator variabel pengalaman auditor diambil dari kuesioner putra (2012) yaitu, lamanya bekerja dan banyaknya tugas pemeriksaan.

## Kualitas Audit
Kualitas audit dapat diartikan bagus atau tidaknya hasil suatu pemeriksaan yang telah dilakukan oleh auditor.  Variabel  kualitas audit  dapat  diukur  menggunakan  kuesioner  dengan  skala  interval  1  sampai  5.
Pernyataan  yang  menjadi  indikator  variabel  kualitas  audit  diambil  dari  kuesioner  muhshyi  (2013)  yaitu, tanggungjawab  dan  profesionalisme.  kode  etik,  pelatihan,  promosi,  dan  struktur  gaji, turnover auditor, penerapan teknik –  teknik  audit, perolehan bukti kompeten, supervisi,  standar kertas kerja pemeriksaan, audit field sesuai spap dan sistem pengendalian mutu, kertas kerja pemeriksaan mendukung laporan audit, dan komunikasi dengan klien.

## Teknik Analisis Data
Penelitian ini melakukan pengujian apakah instrumen dan data penelitian berupa jawaban responden pada  kuesioner  telah  dijawab  dengan  benar  atau  tidak.  Pengujian  tersebut  meliputi  uji  validitas  dan  uji reliabilitas.  Setelah  data  dinyatakan  valid  dan  reliabel,  maka  akan  dilanjutkan  dengan  uji  asumsi  klasik untuk menguji apakah data tersebut baik atau tidak. Pengujian asumsi klasik terdiri dari uji normalitas, uji multikolinieritas, dan uji heteroskedastisitas. Setelah itu, maka dilanjutkan dengan analisis data penelitian yaitu  dengan  menggunakan  uji  regresi  berganda.  Model  yang  digunakan  dalam  analisi  regresi  linier berganda adalah sebagai berikut :
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + e……………………………………………(1) Keterangan Y = kualitas audit α = konstanta β = koefisien arah regresi X 1 = independensi X 2 = tekanan waktu X 3 = kompleksitas tugas X 4 = pengalaman auditor e = error

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Total kuesioner yang disebar adalah sebanyak 55 kuesioner pada tiga belas Kantor Akuntan Publik di Provinsi Bali yang terdaftar pada  Directory IAPI tahun 2019. Sebanyak 5 kuesioner tidak kembali, 3 dari KAP  Tjahjo,  Machjud  Modupuro  &  Rekan,  2  dari  KAP  Rama  Wendra.  Berdasarkan  seluruh  jumlah kuesioner yang disebar sebanyak 55 kuesioner, kuesioner yang kembali sebanyak 50 eksemplar.
Karakteristik  responden  penelitian  merupakan  profil  dari  50  responden  yang  berpartisipasi  dalam pengisian kuesioner. Karakteristik responden penelitian meliputi, jenis kelamin, usia, tingkat pendidikan, dan jabatan. Jenis kelamin digunakan untuk mengetahui proporsi responden pria dan wanita. Responden yang  berjenis  kelamin  pria  sebanyak  24  orang  (48%)  dan  responden  yang  berjenis  kelamin  perempuan sebanyak  26  orang  (52%).  Usia  digunakan  untuk  mengetahui  proporsi  usia  responden.  Responden  yang berusia kurang dari 26 tahun sebanyak 24 orang (48%), usia 26 sampai 35 tahun sebanyak 20 orang (40%), usia  36  sampai  45  tahun  sebanyak  3  orang  (6%),  usia  45  tahun  ke  atas  sebanyak  3  orang  (6%).  Tingkat pendidikan digunakan untuk mengetahui proporsi tingkat pendidikan terakhir  yang dimiliki responden. Responden yang memiliki tingkat pendidikan D3 sebanyak 1 orang (2%), S1 sebanyak 42 orang (84%), S2 sebanyak  7  orang  (14%).  Jabatan  digunakan  untuk  mengetahui  kedudukan  responden  pada  Kantor Akuntan  Publik.  Responden  yang  menjadi  auditor  junior  sebanyak  33  orang  (66%)  dan  auditor  senior sebanyak 17 orang (34%). Tabel 4.1 menunjukan hasil statistik deskriptif sebagai berikut:
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif
N Minimum  Maksimum  Rata-rata  Std. Deviasi X1 50 26 35 29,86 2,49088 X2 50 16 26 20,84 2,90222 X3 50 19 27 23,52 1,72898 X4 50 20 30 23,66 2,20953 N 50 52 75 62,44 3,98466
Sumber: data diolah (2019)
Independensi  (X1)  memperoleh  nilai  rata  –  rata  sebesar  29,8600,  hal  ini  berarti  jika  jumlah  skor jawaban responden lebih besar dari 29,8600 maka termasuk pada responden yang memiliki independensi yang tinggi, sedangkan jika jumlah skor jawaban lebih kecil dari 29,8600 maka termasuk responden yang memiliki  independensi  yang  rendah.  Standar  deviasi  sebesar  2,49088,  ini  berarti  terjadi  perbedaan  nilai independensi yang diteliti terhadap nilai rata – ratanya sebesar 2,49088. Tekanan waktu (X2) memperoleh nilai rata – rata sebesar 20,8400, hal ini berarti jika jumlah skor jawaban responden lebih besar dari 20,8400 maka  termasuk  pada  responden  yang  memiliki  tekanan  waktu  yang  tinggi,  sedangkan  jika  jumlah  skor jawaban  lebih  kecil  dari  20,8400  maka  termasuk  responden  yang  memiliki  tekanan  waktu  yang  rendah. Standar  deviasi  sebesar  2,90222,  ini  berarti  terjadi  perbedaan  nilai  tekanan  waktu  yang  diteliti  terhadap nilai rata – ratanya sebesar 2,90222. Kompleksitas tugas (X3) memperoleh nilai rata – rata sebesar 23,5200, hal ini berarti jika jumlah skor jawaban responden lebih besar dari 23,5200 maka termasuk pada responden yang memiliki kompleksitas tugas yang tinggi, sedangkan jika jumlah skor jawaban lebih kecil dari 23,5200 maka  termasuk  responden  yang  memiliki  kompleksitas  tugas  yang  rendah.  Standar  deviasi  sebesar 1,72898,  ini  berarti  terjadi  perbedaan  nilai  kompleksitas  tugas  yang  diteliti  terhadap  nilai  rata  –  ratanya sebesar 1,72898. Pengalaman auditor (X4) memperoleh nilai rata  – rata sebesar 23,6600, hal ini berarti jika jumlah  skor  jawaban  responden  lebih  besar  dari  23,6600  maka  termasuk  pada  responden  yang  memiliki pengalaman  auditor  yang  tinggi,  sedangkan  jika  jumlah  skor  jawaban  lebih  kecil  dari  23,6600  maka termasuk responden yang memiliki pengalaman auditor yang rendah. Standar deviasi sebesar 2,20953, ini berarti  terjadi  perbedaan  nilai  pengalaman  auditor  yang  diteliti  terhadap  nilai  rata  –  ratanya  sebesar 2,20953.  Kualitas  audit  (Y)  memperoleh  nilai  rata  –  rata  sebesar  62,4000,  hal  ini  berarti  jika  jumlah  skor jawaban responden lebih besar dari 62,4000 maka termasuk pada responden yang memiliki kualitas audit yang tinggi, sedangkan jika jumlah skor jawaban lebih kecil dari 62,4000 maka termasuk responden yang memiliki  kualitas  audit  yang  rendah.  Standar  deviasi  sebesar  3,98466,  ini  berarti  terjadi  perbedaan  nilai kualitas audit yang diteliti terhadap nilai rata – ratanya sebesar 3,98466.
Berdasarkan  hasil  uji  validitas  (dapat  dilihat  pada  lampiran)  bahwa  seluruh  variabel  memiliki  nilai koefisien  korelasi  dengan  skor  total  seluruh  item  pernyataan  lebih  besar  dari  0,3.  Hal  ini  menunjukan bahwa butir – butir pernyataan dalam instrument penelitian tersebut valid.
Tabel 2. Hasil Uji Realibilitas Variabel Cronbach's Alpha Keterangan Independensi (X 1 ) 0,835 Reliabel Tekanan Waktu (X 2 ) 0,749 Reliabel Kompleksitas Tugas (X 3 ) 0,779 Reliabel Pengalaman Auditor (X 4 ) 0,707 Reliabel Kualitas Audit (Y) 0,938 Reliabel Sumber:data diolah (2019)
Berdasarkan  hasil  uji  reliabilitas  data  dengan  melihat  nilai  cronbach’s  alpha  menunjukan  bahwa seluruh instrument penelitian memiliki koefisien  cronbach’s alpha lebih dari 0,7. Hal ini dapat dikatakan bahwa semua instrument reliabel sehingga dapat digunakan untuk melakukan penelitian.
Tabel 3. Hasil Uji Asumsi Klasik Keterangan Uji Normalitas Uji Multikolinearitas Uji Heteroskesdatisitas Kolmogorov- Smirnov Z Sig. Tolarance VIF Sig. X1 0,752 0,624 0,928 1,077 0,098 X2 0,650 1,539 0,221 X3 0,642 1,558 0,925 X4 0,858 1,165 0,666
Sumber: data diolah (2019)
Hasil  uji  normalitas  berdasarkan  tabel  4.3  menunjukan  bahwa  nilai  signifikansi  sebesar  0,624  lebih besar  dari  0,05.  Hal  ini  berarti  model  regresi  dalam  penelitian  ini  berdistribusi  normal.  Hasil  uji multikolinearitas  berdasarkan  Tabel  4.3  dapat  dilihat  bahwa  hasil  uji  multikolinearitas  menunjukan masing-masing  variabel  bebas  memiliki  nilai  tolerance  lebih  dari  0,10  dan  nilai  VIF  kurang  dari  10. Berdasarkan  nilai tolerance dan  nilai  VIF  dari  masing-masing  variabel  bebas  tersebut,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  tidak  ada  multikolinearitas  antar  variabel  bebas  dalam  model  regresi.  Hasil  uji heteroskesdatisitas  berdasarkan  tabel  4.3  diketahui  nilai  signifikansi  masing-masing  variabel  bebas  lebih besar  dari  0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  dalam  penelitian  ini  bebas  dari  gejala heteroskedastisitas.
Tabel 4. Hasil Uji Regresi Berganda dan Uji Kelayakan Model Model Unstandardized Coefficients Sig t B Std. Eror 1            (Constant) 29,361 9,146 0,002 3.210 X1 0,648 0,207 0,003 3,133 X2 0,026 0,212 0,905 0,120 X3 -0,147 0,358 0,683 -0,411 X4 0,703 0,242 0,006 2,900 Adjusted R Square = 0,240
F = 4,869 Sig. F = 0,002 a Sumber: data diolah (2019)
Berdasarkan tabel 4.4 dapat dibentuk suatu model persamaan regresi sebagai berikut : Y = 29,361 + 0,648X 1 + 0,026X 2 - 0,147X 3 + 0,703X 4 +…………….………(1)
Nilai  koefisien  regresi  independensi  (X1)  sebesar  0,648  dengan  nilai  signifikansi  0,003  memiliki  arti bahwa  ketika  variabel  independensi  meningkat  satu  satuan  maka  nilai  kualitas  audit  akan  meningkat sebesar  0,648.  Nilai  koefisien  regresi  tekanan  waktu  (X2)  sebesar  0,026  dengan  nilai  signifikansi  0,905 memiliki  arti  bahwa  tekanan  waktu  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Nilai  koefisien  regresi kompleksitas tugas (X3) sebesar -0,147 dengan nilai signifikansi 0,683 memiliki arti bahwa tekanan waktu tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Nilai koefisien regresi pengalaman auditor (X4) sebesar 0,703 dengan  nilai  signifikansi  0,006  memiliki  arti  bahwa  ketika  variabel  pengalaman  auditor  meningkat  satu satuan maka nilai kualitas audit akan meningkat sebesar 0,703 dengan asumsi variabel lain konstan.
Berdasarkan tabel 4.4 dapat dilihat bahwa nilai dari adjusted R 2 adalah 0,240 atau 24%, hal ini berarti sebesar 24% variasi kualitas audit dipengaruhi oleh model yang dibentuk oleh independensi (X 1 ), tekanan waktu  (X 2 ),  kompleksitas  tugas  (X 3 ),  pengalaman  auditor  (X 4 ),  sedangkan  sisanya  76%  dijelaskan  oleh faktor lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.
Berdasrkan tabel 4.4 dapat dilihat bahwa hasil uji kelayakan model menunjukkan bahwa nilai F hitung yang  diperoleh  adalah  sebesar  4,869  dengan  signifikansi  0,002  (a  ≤  0,05)  maka  model  regresi  yang digunakan  sudah  tepat,  yang  berarti  variabel  independensi,  tekanan  waktu,  kompleksitas  tugas,  dan pengalaman auditor berpengaruh secara bersama  – sama (simultan) terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik di Bali.
Pengujian  hipotesis  pertama  independensi  memiliki  nilai  t  sebesar  3,133  dan  nilai  signifikan  0,003  ≤ 0,05,  maka  H 1 diterima.  Oleh  karena  itu,  H 1 yang  menyatakan  bahwa independensi  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit  diterima.  Jika  seorang  auditor  bersikap  independen,  maka  akan  memberikan penilaian yang sesuai dengan fakta terhadap laporan keuangan yang telah diperiksa, tanpa adanya beban dari  pihak  manapun,  serta  auditor  berpedoman  pada  spap  untuk  bersikap  independen  karena  laporan auditan  tersebut  di  pertanggungjawabkan  oleh  auditor  kepada  pihak  luas  maka  penilaiannya  dapat menggambarkan  kondisi  yang  sebenarnya  dari  perusahaan  yang  telah  diperiksa.  Dengan  demikian, jaminan atas keandalan laporan auditan yang diterbitkan oleh auditor tersebut dapat dipercaya oleh semua pihak  yang  berkepentingan.  Jadi  kesimpulannya  adalah  semakin  tinggi  independensi  seorang  auditor maka kualitas audit yang dihasilkan semakin baik. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Shintya, dkk  (2016),  Wiratama  dan  Budiartha  (2015),  Bustami  (2013)  yang  menunjukkan  bahwa  salah  satu  faktor yang  mempengaruhi  kualitas  audit  adalah  independensi  yang  mengatakan  bahwa  independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Pengujian  hipotesis  kedua  tekanan  waktu  memiliki  nilai  t  sebesar  0,120  dan  nilai  signifikan  0,905  > 0,05, maka H 2 ditolak.  Oleh karena  itu, H 2 yang menyatakan bahwa tekanan  waktu berpengaruh negatif terhadap  kualitas  audit  di  tolak.  Tidak  berpengaruhnya  tekanan  waktu  terhadap  kualitas  audit  yaitu berdasarkan 50 sampel, sebanyak 30 responden atau 60% responden memiliki  pengalaman tiga tahun  ke atas  dan  dianggap  sudah  memiliki  pengalaman  yang  banyak,  pengetahuan  yang  luas,  serta  sudah kompeten di bidang audit sehingga sudah mengetahui akun – akun mana yang dianggap lebih materialitas pada saat pemeriksaan audit dikarenakan auditor sudah mengetahui celah – celah terjadinya salah saji dan sudah  memahami  teknik  sampling  dengan  baik  sehingga  tidak  memerlukan  waktu  yang  banyak  dalam melakukan audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan Rizal dan Liyundira (2016) yang menyatakan bahwa tekanan  waktu  dalam  melaksanakan  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  ini  mengartikan bahwa  auditor  dalam  melakukan  audit  meskipun  adanya  pengurangan  waktu  (penekanan  waktu)  tidak ada pengaruhnya terhadap kualitas audit. Tidak berpengaruhnya tekanan waktu terhadap kualitas audit menunjukkan  bahwa  Kantor Akuntan Publik (KAP)  sangat menjaga reputasi atau nama perusahaan dan juga menjaga akan adanya sanksi yang tertera pada UU No.5 Tahun 2011 tentang Akuntan Publik.
Pengujian hipotesis ketiga kompleksitas tugas memiliki nilai t sebesar -0,411 dan nilai signifikan 0,683 >  0,05,  maka  H 3 ditolak.  Oleh  karena  itu,  H 3 yang  menyatakan  bahwa  kompleksitas  tugas  berpengaruh negatif terhadap kualitas audit di tolak. Tidak berpengaruhnya kompleksita tugas terhadap kualitas audit disebabkan  karena  auditor  yang  lebih  dari  2  tahun  mempunyai  pengalaman  lebih  banyak  dan  sudah terbiasa dengan kompleksitas tugas yang di alami. Serta adanya kontrak kerja yang mengharuskan auditor bersikap  profesional  dalam  bekerja  melakukan  proses  audit  sehingga  apapun  kondisinya  baik kompleksitas tinggi maupun rendah, auditor harus menghasilkan audit yang berkualitas agar mampu di pertanggungjawabkan. Hasil penelitian ini sejalan dengan Anugrah dan Akbar (2014) menyatakan bahwa kompleksitas tugas tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Mereka berpendapat bahwa auditor dalam kondisi  kompleksitas  tugas  tinggi  maupun  rendah  tetap  melaksanakan  tugas  dengan  baik  dan menghasilkan audit yang berkualitas.
Pengujian  hipotesis  keempat  pengalaman  auditor  memiliki  nilai  t  sebesar  2,900  dan  nilai  signifikan 0,006  ≤  0,05,  maka  H 4 diterima.  Oleh  karena  itu,  H 4 yang  menyatakan  bahwa  pengalaman  auditor berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  di  terima.  Responden  dalam  penelitian  ini  memiliki pengalaman  kerja  yang  tinggi  sehingga  memiliki  keunggulan  dalam  pelaksanaan  audit,  yang  membuat seorang  auditor  dapat  dengan  cepat  menemukan  kesalahan  –  kesalahan  yang  dilakukan  oleh auditee . Auditor yang memiliki pengalaman lebih akan menjalankan tugas dan tanggungjawab pekerjaannya sesuai dengan  prosedur  audit,  tidak  melanggar  etika  audit  dengan  mengutamakan  kepentingan  umum,  serta auditor dapat melaksanakan tugas audit yang memiliki kompleksitas tugas beragam. Jadi kesimpulannya adalah semakin tinggi pengalaman auditor maka kualitas audit yang dihasilkan akan semakin baik. Hasil
penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Khadilah,  dkk  (2015),  Wiratama  dan  Budiartha  (2015),  Hanjani (2014), dan Putra (2012) menunjukan bahwa  salah satu faktor  yang  mempengaruhi  kualitas audit adalah pengalaman  audit  yang  mengatakan  pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Menurut  wiratama  dan  budiartha  auditor  yang  berpengalaman  cenderung  lebih  ahli  dan  memiliki pemahaman  yang  lebih  baik  dalam  pemeriksaan  laporan  keuangan.  Pelatihan  seorang  auditor  juga mencakup  kesadaran  untuk  terus  menerus  mengikuti  perkembangan  dalam  bisnis  dan  profesinya  guna meningkatkan kualitas auditnya.

## 5.  SIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN
Studi  ini  menguji  secara  empiris  mengenai  factor-faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  pada Kantor  Akuntan  Publik  di  Bali.  Hasil  penelitian  menemukan  bahwa  independensi  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit yang dimiliki oleh auditor di KAP Provinsi Bali yang terdaftar pada Directory IAPI 2019.  Tekanan  waktu  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  yang  dimiliki  oleh  auditor  di  KAP Provinsi  Bali  yang  terdaftar  pada Directory IAPI  2019.  Kompleksitas  tugas  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas  audit  yang  dimiliki  oleh  auditor  di  KAP  Provinsi  Bali  yang  terdaftar  pada Directory IAPI  2019. Pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  yang  dimiliki  oleh  auditor  di  KAP Provinsi  Bali  yang  terdaftar  pada Directory IAPI  2019.  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  terletak  pada kurang fokusnya responden saat mengisi kuesioner sehingga keliru mengisi pernyataan positif dan negatif serta  keterbatasan  pada  lokasi  penentuan  sampel  sehingga  generalisasi  kurang.  Penelitian  ini  hanya berfokus pada karakteristik internal auditor, sehingga penelitian selanjutnya diharapkan dapat mengamati pengaruh  factor  eksternal  terhadap  kualitas  audit.  Auditor  diharapkan  dapat  mempertahankan  dan meningkatkan  sikap  independensinya  karena  dapat  digunakan  dalam  menjaga  hubungan  dengan  klien dan  sikap  untuk  memberikan  keputusan  yang  tidak  terpengaruh  oleh  pihak  lain.  Dengan  semakin banyaknya pengalaman auditor membuat auditor tersebut menjadi semakin profesional sehingga batasan waktu  dan  kompleksitas  tugas  tidak  membuat  kualitas  audit  menurun.  Semakin  tinggi  pengalaman auditor dalam kegiatan audit maka auditor mampu menghasilkan kualitas audit yang lebih baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno. 2012. Auditing : Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik . Jakarta : Selemba Empat.
Anggarini,  Kadek  Mega  (2018).  Pengaruh  Audit Fee ,  Audit Tenure ,  Pengalaman  Kerja  Auditor  dan  Etika Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bali.  Universitas  MahaSaraswati Denpasar.
Anugerah, R., & Akbar, S. H. 2014. Pengaruh Kompetensi, Kompleksitas Tugas dan Skeptisme Profesional terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi (Media Riset Akuntansi & Keuangan) , 2 (2), 139-148. Bustami, A. 2013. Pengaruh Independensi, Akuntabilitas dan Profesionalisme Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta). Skripsi . Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.
Financial  Accounting  Standards  Board  (FASB).  1980. Statement  of  Financial  Accounting  Concepts No.  2  : Qualitative Characteristics of Accounting Information. Stamford. Connecticut.
Hanjani,  A.  2014.  Pengaruh  Etika  Auditor,  Pengalaman  Auditor,  Fee  Audit,  Dan  Motivasi  Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi pada Auditor KAP Di Semarang) Skripsi .  Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Indrasti, A. W. 2013. Pengaruh Kompetensi, Independensi, Kompleksitas Tugas, Objektivitas Dan Integritas Auditor Terhadap Kualitas Hasil Audit. Jurnal Ekonomika dan Manajemen , 2 (1).
Khadilah,  R.R.,  Purnamasari,  P.,  &  Gunawan,  H.  2016.  Pengaruh  Time  Budget  Pressure,  Pengalaman Auditor, Etika Auditor, dan Kompleksitas Audit Terhadap Kualitas Audit. Prosiding Penelitian SPeSIA . Universitas Islam Bandung.
Maulina,  Mutia,  Ratna  Anggraini,  dan  Choirul  Anwar.  2010.  Pengaruh  Tekanan  Waktu  dan  Tindakan Supervisi terhadap Penghentian Prematur atas Prosedur Audit. SNA XIII. Purwokerto.
Putra, N. 2012. Pengaruh Kompetensi, Tekanan Waktu, Pengalaman Kerja, Etika dan Independensi Auditor Terhadap  Kualitas  Audit. Skripsi .  Program  Studi  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Negeri Yogyakarta .
Rizal,  N.  2016.  Pengaruh  Tekanan  Waktu  Dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit.  Wiga: Jurnal Penelitian Ilmu Ekonomi , 6 (1), 45-52.
Rustiarini, N. W., Suryandari, N. N. A., & Nova, I. K. S. (2016). Red Flags and Fraud Prevention On Rural Banks. Buletin Ekonomi dan Perbankan, 19(2), 177-206.
Schiff, M. & Lewin, A., 1974, Behavioral Aspects of Accounting , Englewood Cliffs, N.J.: Prentice – Hall Shintya,  A.,  Nuryatno,  M.,  &  Oktaviani,  A.  A.  2016.  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  dan  Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit. In Prosiding Seminar Nasional Cendekiawan (pp. 1-1). Standar Profesional Akuntan Publik 2013. Standar Audit (SA) 200 . Jakarta : Selemba Empat.
Sudiyani, N. N., & Arie, A. A. P. G. B. (2018). Fungsi Sistem Pengendalian Intern Dalam Mencegah Kredit Macet Pada Lembaga Perkreditan Desa (Studi Kasus Pada Lpd Pakraman Bitera Kabupaten Gianyar). Jurnal Riset Akuntansi (JUARA), 8(2), 112-116.
Susmiyanti,  S.,  &  Rahmawati,  D.  2016.  Pengaruh  Fee  Audit,  Time  Budget  Pressure,  Dan  Kompleksitas Tugas  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Pengalaman  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Yogyakarta). Jurnal Profita: Kajian Ilmu Akuntansi , 4 (7). Wiratama, W. J., & Budiartha, K. 2015. Pengaruh Independensi, Pengalaman Kerja, Due Professional Care dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 91-106.