Received 07-03-23
Revised 27-03-23 Accepted 06-04-23
Affiliation: 1,2,3 Universitas Surabaya, Surabaya, Indonesia
*Correspondence: hananto@staff.ubaya.ac.i d
DOI:
10.24036/wra.v11i1.1223
68
How to cite: Hananto, Hari; Subiantoro,
Ginevra; Hastuti, Maria Eugenia. (2023). Pengaruh tax morale terhadap tax evasion intention di Surabaya dengan kepribadian conscientiousness & agreeableness sebagai moderasi. Wahana Riset Akuntansi . Vol. 11 (1), pp. 21-33
Pengaruh Tax Morale terhadap Tax Evasion Intention di Surabaya dengan Kepribadian Conscientiousness &
Agreeableness sebagai Moderasi
Hari Hananto 1* , Ginevra Subiantoro 2 , Maria Eugenia Hastuti 3
Abstract Purpose – Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  moral  pajak berpengaruh  terhadap  intensi  penggelapan  pajak  yang  dimoderasi  oleh  faktor kepribadian kehati-hatian (conscientiousness) dan keramahan (agreeableness) . Design/methodology/approach – Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  mahasiswa aktif  Sarjana  yang  belum  berpenghasilan  pada  perguruan  tinggi  di  Kota  Surabaya. Sampel  ditentukan  menggunakan purposive dan insidental  sampling sebanyak  350 responden yang terdiri dari mahasiswa  akuntansi dan non-akuntansi dari angkatan 2017-2022. Analisis data dalam penelitian ini diuji menggunakan analisis regresi linier sederhana dan analisis regresi moderasi yang diolah menggunakan IBM SPSS versi 25. Findings – Hasil penelitian menunjukkan bahwa moral pajak berpengaruh negatif dan signifikan  terhadap  intensi  penggelapan  pajak.  Kehati-hatian  bukan  merupakan variabel  moderasi  dalam  hubungan  antara  moral  pajak  dan  intensi  penggelapan pajak.  Keramahan  memperlemah  pengaruh  negatif  moral  pajak  terhadap  intensi penggelapan pajak dalam tingkat kepercayaan 90%.
Originality/value – Penelitian  dilakukan  kepada  mahasiswa  yang  belum  berfokus kepada perolehan penghasilan namun telah memiliki pengertian tentang peran pajak dari materi perkuliahan. Hal ini dilakukan untuk melihat secara lebih jelas bagaimana “modal  dasar  moral”,  sebelum  tercampur  dengan  pengalaman  pelaksanaan  pajak setelah memperoleh penghasilan dan pengaruhnya  terhadap keinginan melakukan penggelapan pajak.
Research  limitations/implications – Peneliti  tidak  banyak  terlibat  dalam  interaksi secara  langsung  dengan  responden.  Kuesioner  yang  disebarkan  memang  secara online dan offline, namun hanya melalui google form. Responden offline juga tidak mengisi kuesioner secara tatap muka, sehingga peneliti tidak mengetahui proses dan kondisi responden saat pengisian dengan rinci. Penelitian ini menggunakan Mini-IPIP yang  merupakan  versi  singkat  dari  50-item  IPIP.  Mini-IPIP  berisikan  20  butir  item pertanyaan, sementara penelitian ini hanya menggunakan 8 butir item sebagai alat ukur kepribadian conscientiousness dan agreeableness. Penelitian ini menggunakan sampel mahasiswa yang belum berpenghasilan sebagai responden, sehingga belum menunjukkan kondisi real intensi penggelapan pajak. Peneliti juga tidak memisahkan mahasiswa yang telah memilki penghasilan dan yang belum dengan asumsi bahwa responden/mahasiswa  belum  memiliki  penghasilan  yang  dianggap  material. Penelitian  ini  menunjukkan  pengaruh  moral  dari  seorang  yang  belum  sepenuhnya berfokus  pada  penghasilan  dengan  tujuan  untuk  kemudian  dapat  dibandingkan dengan  penelitian  pada  responden  yang  berpenghasilan  sehingga  dapat  diketahui seberapa  besar  peran  penghasilan  dan  pengalaman  pelaksanaan  pajak  sebagai konsekuensi  dari  penghasilan  tersebut  terhadap  moral  sesorang  dan  pengaruhnya terhadap keinginan melakukan penggelapan pajak
Keywords: tax morale, conscientiousness, agreeableness, tax evasion intention
Article Type: Research Paper

## Pendahuluan
Pajak  merupakan  pungutan  yang  wajib  mengkontribusikan  wajib  pajak  pada  suatu  negara  untuk diberikan  kepada  negara  yang  bersangkutan  agar  dapat  digunakan  demi  kepentingan  dan kesejahteraan  negara  sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku.  Indonesia  menganut  kebijakan self assessment  system bagi  wajib  pajak  untuk  menghitung,  membayar,  memungut,  memotong,  dan melapor besar pajaknya sendiri sesuai dengan peraturan yang berlaku. Kebijakan ini membuat praktik penghindaran  pajak  menjadi  lebih  mudah  untuk  dilakukan.  Meskipun  ada  cara  yang  legal  untuk menghindari pajak ( tax avoidance ), tidak bisa dipungkiri bahwa penghindaran pajak secara ilegal atau biasa disebut dengan penggelapan pajak ( tax evasion ) masih kerap dilakukan.
Perubahan ketentuan-ketentuan dalam perpajakan selain digunakan  sebagai upaya  penggalian potensi pajak juga dipakai sebagai usaha untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Undang-Undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan (UU HPP) tahun pajak 2022 ditujukan untuk membangun sistem perpajakan  yang  adil,  sehat,  efektif,  dan  akuntabel  yang  salah  satu  tujuannya  adalah  untuk peningkatan kepatuhan wajib pajak secara sukarela. Namun bulan Maret 2022 dilaporkan terdapat kasus tindak pidana pajak yang terjadi di Surabaya yang menyebabkan kerugian pendapatan negara sebesar Rp 4,8 miliar (Antara News, 2022) . Tidak lama sebelum itu, di tahun 2020 juga terjadi kasus serupa di Surabaya yang merugikan pendapatan negara hingga Rp 5,54 miliar (Surabaya Bisnis, 2020) . Kasus-kasus  ini  membuktikan  bahwa  kasus  penggelapan  pajak  masih  kerap  terjadi.  Kasus-kasus  ini menunjukkan bahwa seberapapun usaha dilakukan untuk memberikan kemudahan maupun keadilan pajak  tetap  saja  muncul  keinginan  mencari  celah  untuk  menghindari  pajak.  Salah  satu  penyebab keinginan tersbut adalah moral pajak yang dimiliki oleh wajib pajak.
Tax morale didefinisikan sebagai motivasi yang berasal dari diri sendiri dalam membayar pajak. Alasan wajib pajak membayar pajak umumnya dikarenakan mereka diharuskan untuk membayar pajak oleh pemerintah dan memiliki ketakutan akan konsekuensi yang akan dihadapinya apabila tidak patuh dalam membayar pajak. Tax morale berkaitan erat dengan kepatuhan pajak secara sukarela dan bukan dipaksakan. Jika tax morale wajib pajak tinggi maka kemungkinkan bagi wajib pajak untuk melakukan tax evasion akan menjadi rendah. Moral selanjutnya akan mempengaruhi suatu perilaku, diantaranya dalam menjalankan kewajiban pajak. Perilaku ini juga terbentuk dari kebiasaan seseorang sepanjang hidupnya yang kemudian akan menjadi kepribadian. Kepribadian adalah pola pikiran, perasaan, dan perilaku  yang  menggambarkan  kecenderungan  seseorang  untuk  merespon  sesuatu  dalam  keadaan dan dengan cara tertentu (Roberts, et.al ,2016) . Sehingga dengan demikian ciri-ciri kepribadian juga dapat dijadikan sebagai prediktor yang baik untuk melihat pola perilaku seseorang
Ditinjau dari penelitian-penelitian sebelumnya yang menganalisis kepribadian dan faktor-faktor yang  memungkinkan  untuk tax  evasion  intention, menunjukkan  hasil onscientiousness dan agreeableness yang  berhubungan  positif  dengan tax  morale, dimana  dikatakan  bahwa  kepribadian conscientiousness dan agreeableness yang tinggi biasanya akan mengikuti dan bertanggung jawab atas aturan  yang  ada  tanpa  adanya  paksaan (Owusu,  et  al.,2022) .  Demikian  juga  disimpulkan  oleh Shahrazad  et al (2012) , bahwa agreeableness mengurangi keinginan terjadinya penyimpangan dalam pekerjaan dan kejahatan ekonomi.
Namun  penelitian Olexova  dan  Sudzina  (2019) menunjukkan  bahwa conscientiousness berpengaruh negatif terhadap kepatuhan wajib pajak dimana individu yang memiliki conscientiousness tinggi  cenderung  untuk menghindar  dalam membayar  pajak.  Hal  ini  disebabkan  karena orang yang berkepribadian conscientiousness menggunakan  kepribadian  mereka  untuk  mempersiapkan pembayaran  pajak  yang  menguntungkan  perusahaan  memandang  penggelapan  pajak  itu  sebagai masalah profesional yang perlu untuk dipersiapkan sebelumnya, khususnya pengetahuan mengenai Undang-Undang Perpajakan, yuridiksi pajak, dan keterampilan untuk mengorganisasi.
Owusu  et  al  (2022) menyatakan  bahwa  penelitain  yang  meraka  lakukan  terhadap  mahasiswa masih  rentan  terhadap  perubahan.  Kemungkinan  perubahan  perilaku  tersebut  disebabkan  oleh pandangan  mereka  terhadap  ketentuan  pajak  dan  kebijakan  pemerintah  di  waktu  mendatang  dan tempat  dimana  mereka  tinggal.    Hal  ini  dibuktikan  dengan  penelitian  lanjutan  yang  menganalisis
Pengaruh Tax Morale Terhadap Tax Evasion Intention di Surabaya dengan Kepribadian ... Hananto, Subiantoro, Hastuti
kepribadian  mahasiswa  di  Ghana,  Afrika  Barat  dan  faktor-faktor  yang  memungkinkan  untuk tax evasion  intention. Dalam  lingkup  pajak,  mahasiswa  tergolong  dalam  dua  kategori  yaitu  mahasiswa yang belum berpenghasilan dan yang sudah berpenghasilan. Dengan adanya fakta kasus penggelapan pajak yang cukup tinggi, perilaku pajak dari orang muda perlu diperhatikan. Hal ini dikarenakan orang muda yaitu milenial (umur 24-39) dan generasi Z (umur 8-23) telah mendominasi usia produktif saat ini.  Rentang  usia  mahasiswa  pada  umumnya  berada  pada  fase  transisi  dari  remaja  ke  dewasa  dan merupakan bagian dari generasi Z.  Penelitian ini akan menganalisis perilaku mahasiswa yang belum berpenghasilan  dalam  melakukan tax  evasion  intention. Pemilihan  mahasiswa  yang  belum berpenghasilan  didasarkan  keinginan  untuk melihat moral mereka  sebelum munculnya  perilakunya yang  berbeda  setelah  menjalankan  kewajiban  pajak.  Dengan  harapan  penelitian  selanjutnya  dapat mengungkapkan apakah terjadi perubahan moral dan perilaku setelah mereka memiliki penghasilan.

## Tinjauan Literatur

## Tax Evasion Intention
(Korndörferet al., 2014) tax evasion merupakan tindakan pidana yang melanggar hukum, serta tidak sesuai  dengan  norma  sosial  yang  mengharuskan  pajak  untuk  dibayar.  Norma  sosial  sendiri  adalah sekumpulan aturan yang harapannya akan dipatuhi oleh masyarakat dan mengandung sanksi sosial agar perilaku yang menyimpang dari aturan yang berlaku di masyarakat dapat terhindar (Hasbullah, 2006) .  Norma  sosial  yang  dimaksud  pada  penelitian  ini  adalah  membayar  pajak  yang  merupakan kewajiban warga negara untuk dipatuhi. Oleh sebab itu, pelaku tax evasion tidak hanya melanggar hukum tetapi juga menyimpang dari normal sosial yang ada. Pelaku tax evasion akan berusaha untuk menyembunyikan  tindakannya  untuk  menghindari  pajak  secara  ilegal. IMF  Fiscal  Monitor:  Taxing Times (2013) tax evasion didefinisikan sebagai tindakan ilegal yang dilakukan oleh individu atau badan usaha  untuk  menyembunyikan  atau  mengabaikan  kewajiban  pajak  mereka  untuk  membayar  pajak dengan membayar pajak yang lebih sedikit dari yang seharusnya didasarkan dari Undang-Undang.
Perlakuan penghindaran/penggelapan pajak seseorang dapat didasari dari kepercayaan mereka terhadap  sistem  perpajakan  yang  ada.  Banyak  individu  yang  mau  membayar  pajak  mereka  sesuai dengan  pajak  yang  seharusnya  dibayar,  namun  banyak  juga  individu  yang  tidak  bersedia  untuk membayar  pajak.  Menurut Haufler  &  Schjelderup  (2000) dalam  menghindari/menggelapkan  pajak, cenderung  tidak  dilihat  dari  kelas  pendapatan  individu.  Menurut Torgler  (2005) ,  ciri-ciri  lain  yang menggambarkan tax  evasion adalah  seseorang  menganggap  bahwa  pajak  adalah  beban,  memiliki tingkat kejujuran yang rendah, dan melakukan tindakan korupsi .

## Tax Morale
Konsep dari moralitas menggambarkan keyakinan seseorang tentang apa yang benar dan salah. Tax morale merupakan  suatu  motivasi  warga  dari  suatu  negara  untuk  membayar  pajak  tanpa mengandalkan kewajiban hukum (Daude et al., 2013) . Motivasi yang dimaksud dari definisi tersebut adalah motivasi yang didorong dari dalam diri sendiri (motivasi intrinsik), bukan dari faktor eksternal dan berkaitan dengan sikap individu untuk membayar pajak sebagai kewajiban moral dan bukan takut akan sanksi (Torgler, Benno, 2004) . Maka, individu yang memiliki motivasi intrinsik atau motivasi dari dalam diri tinggi untuk membayar pajak akan memiliki intensi yang lebih rendah untuk curang dalam pajak.
Jika seseorang sudah menyadari bahwa nilai pajak yang dibayarkan melebihi nilai barang dan jasa publik  yang  disediakan  pemerintah,  namun  mereka  tetap  membayar  pajaknya  terlepas  dari ketidakadilan  yang  mereka  rasakan,  maka,  karakteristik  tersebut  menunjukkan  adanya tax  morale (Torgler,  2004 ; Daude  et  al.,  2013) .  Sedangkan,  menurut Luttmer  dan  Singhal  (2014) tax  morale didefinisikan sebagai totalitas motivasi non-ekonomi atau yang disebut sebagai motivasi intrinsik yaitu motivasi  yang  bersumber  dari  kesadaran  individu.  “ M otivasi  intrinsik”  untuk  membayar  pajak merupakan  penjelasan  dari tax  morale, dimana  motivasi  intrinsik  ini  memengaruhi  individu  dalam
membayar  pajak  sebagai  kewajiban  moral  dan  bukan  karena  keterpaksaan  atau  takut  akan  sanksi (Torgler,  2004) .  Orang  yang  memiliki tax  morale yang  tinggi  akan  membayar  pajaknya  apapun  itu alasannya.  Dasar  moralnya  sudah  tertanam  dalam  diri,  sehingga  mereka  tidak  berperilaku menyimpang.
Owusu,  Bart-Plange,  &  Arthur  (2022) menyimpulkan tax  morale berpengaruh  negatif  secara signifikan  terhadap tax  evasion  intention. Artinya,  semakin  tinggi tax  morale seseorang  maka tax evasion  intention- nya  akan  semakin  rendah.  Hasil  penelitian  dari Parwati,  et  al.  (2021) juga menunjukkan  bahwa tax  morale memberikan  pengaruh  pada tax  evasion .  Berdasarkan  uraian penjelasan tersebut, peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H1: tax morale berpengaruh negatif terhadap tax evasion intention.

## Tipe Kepribadian
Manusia  merupakan  makhluk  sosial  yang  tidak  dapat  hidup  sendiri  dan  berada  dalam  lingkup masyarakat yang memiliki tata aturan dan norma sosial yang berlaku. Tata aturan dan norma-norma yang berlaku di masyarakat ini dibuat untuk dipatuhi oleh masyarakat yang bersangkutan. Kepatuhan individu  dapat  didasarkan  dari  pengaruh  sosial  yaitu  orang-orang  dan  lingkungan  di  sekitarnya. Pengaruh sosial ini akan membentuk sikap seseorang untuk berperilaku sesuai dengan pengaruh yang selama ini diterimanya. Tingkat kepatuhan seseorang juga didasari dari perilaku dan karakteristik yang berbeda atau dapat disebut dengan kepribadian orang tersebut. Sifat dan perilaku seorang individu yang  mencakup  perasaan,  persepsi  diri,  sudut  pandang,  gaya  berpikir,  dan  kebiasaan  seluruhnya adalah bagian untuk membentuk kepribadian individu.
Menurut Pervin  (1996) ,  kepribadian  seseorang  menunjukkan  karakteristik  yang  mewakili  pola perilakunya secara konsisten. Manusia merupakan makhluk sosial yang tidak dapat hidup sendiri dan berada  dalam  lingkup  masyarakat  yang  memiliki  tata  aturan  dan  norma  sosial  yang  berlaku.  Tata aturan dan norma-norma yang berlaku di masyarakat ini dibuat untuk dipatuhi oleh masyarakat yang bersangkutan.  Kepatuhan  individu  dapat  didasarkan  dari  pengaruh  sosial  yaitu  orang-orang  dan lingkungan  di  sekitarnya.  Pengaruh  sosial  ini  akan  membentuk  sikap  seseorang  untuk  berperilaku sesuai dengan pengaruh yang selama ini diterimanya. Tingkat kepatuhan seseorang juga didasari dari perilaku dan karakteristik yang berbeda atau dapat disebut dengan kepribadian orang tersebut. D. W. Fiske,  seorang  psikolog  telah  mencetuskan  teori  sifat  kepribadian  model  lima  besar  atau big  five personality traits model yang kemudian dikembangkan oleh McCrae & Costa (1996) dan terdiri dari 5 komponen  kunci  yaitu openness,  conscientiousness,  extraversion,  agreeableness, dan neuroticism (OCEAN).
Conscientiousness digambarkan sebagai kepribadian cenderung patuh akan kode etik, kebijakan, dan prosedur yang ditetapkan (Costa et al., 1991 ; Costa & McCrae, 1992) . Menurut O’Neill & Hastings, (2011) pribadi conscientiousness tinggi  akan  berhati-hati  sebelum  bertindak,  mengorganisasi  yang baik, perencana yang efektif, efisien, bertanggung jawab, dan dapat diandalkan. Berdasarkan ciri-ciri tersebut, dapat dikatakan bahwa individu yang tinggi akan conscientiousness akan selalu berhati-hati dan  dan  cenderung  untuk  patuh  dengan  norma  dan  aturan  yang  telah  ditetapkan  (termasuk pembayaran  pajak),  dan  tidak  mudah  terpengaruh  oleh  orang  lain.  Hal  ini  sejalan  dengan  konsep moralitas yang menggambarkan keyakinan seseorang tentang apa yang benar dan salah. Pada kondisi ini,  individu  yang  tinggi  akan conscientiousness akan  meyakini  bahwa  menaati  aturan  yang  ada merupakan hal yang benar sehingga kepribadian conscientiousness membuat moralitas mereka secara umum  lebih  tinggi  karena  tidak  berbuat  hal-hal  yang  menyimpang.  Uraian-uraian  tersebut  sejalan dengan hasil penelitian Owusu, et al. (2022) yang menyatakan bahwa conscientiousness berpengaruh positif terhadap tax morale. Sehingga diharapkan dengan adanya conscientiousness sebagai moderasi, akan memperkuat pengaruh negative tax morale terhadap tax evasion . Maka, berdasarkan uraian yang telah dijabarkan, peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H2: Conscientiousness memperkuat pengaruh negatif tax morale terhadap tax evasion intention
Pengaruh Tax Morale Terhadap Tax Evasion Intention di Surabaya dengan Kepribadian ... Hananto, Subiantoro, Hastuti
Agreeableness merupakan kepribadian yang digambarkan untuk bersikap lembut, baik hati, jujur, dan tidak egois (Costa & McCrae, 1987). Berbeda dengan conscientiousness yang sifatnya hati-hati dan tidak  mudah  percaya, Deneve  &  Copper  (1998) menyatakan  bahwa  individu agreeableness peka terhadap  kebutuhan  orang  lain,    memiliki  empati,  menghargai  dan  menjaga  perasaan  orang  lain (O’Neill & Hastings, 2011) . Menurut Feist & Feist, (2009) , individu berkepribadian agreeableness akan mudah  percaya,  murah  hati,  dan  mudah  menerima.  Menurut Costa  et  al.  (1991) didasarkan  dari perilakunya  yang  tidak  memihak  dan  menghargai  orang  lain  membuat  individu  yang  tinggi  akan agreeableness tidak egois dan berperilaku sesuai dengan aturan yang berlaku di masyarakat. Menurut John  &  Srivastava  (1999) dalam Lau  (2013) , agreeableness adalah  pribadi  yang  meminimalkan terjadinya  konflik. Tax  evasion  dipandang sebagai  hal  yang  egois,  tidak  jujur,  dan  tidak  etis. Berdasarkan  dari  sifat  yang  tidak  egois  dan  karakteristik  lainnya, s ejalan  dengan  konsep  moralitas, individu agreeableness akan menyesuaikan diri untuk berperilaku dengan bena, jujur dan menghindari konflik.  Berdasarkan  hasil  penelitian Owusu,  et  al.  (2022) yang  menyatakan  bahwa agreeableness berpengaruh positif terhadap tax moral maka hipotesis yang diajukan adalah:

## H3: Agreeableness memperkuat pengaruh negatif tax morale terhadap tax evasion intention

## Metode
Penelitian  ini  menggunakan  sampel  data  primer  dari  metode  penelitian  survei  yaitu  dengan menyebarkan  kuesioner  kepada  mahasiswa  di  kota  Surabaya  yang  belum  berpenghasilan  namun paham mengenai keberadaan pembayaran atau pelaporan pajak secara umum. Pemahaman umum tentang  pajak  telah  diperoleh  responden  dengan  asumsi  bahwa  selama  menjalani  studi  di  SMA, pengetahuan pajak rata-rata mereka telah terima, khususnya tentang subyek dan obyek pajak serta dasar perhitungan pajak penghasilan. Variabel yang digunakan dalam penelitian ini ada empat yang terdiri dari satu variabel dependen ( tax evasion intention ), satu variabel independen ( tax morale ), dan dua variabel moderasi ( conscientiousness &  agreeableness ). Pengambilan sampel dilakukan dengan menggunakan  teknik non-probability  sampling dengan purposive dan insidental  sampling yaitu responden  yang  sesuai  dengan  kriteria  yang  ditetapkan  oleh  peneliti  Sampel  diambil  dengan menggunakan rumus Isaac & Michael (Sugiyono, 2013) yang menghasilkan jumlah sampel sebesar 350 responden.
Variable  dependen tax  evasion  intension yang  dimaksud  dalam  penelitian  ini  adalah kecenderungan  atau  intensi  mahasiswa  untuk  melakukan  penggelapan  pajak.  Yang  diukur  dengan indikator:  (1)  Sikap  yang  membenarkan  perilaku  penggelapan  pajak;  (2)  Norma  subjektif  yang membenarkan  penggelapan  pajak;  (3)  Perilaku  yang  mengindikasikan  peluang  dilakukannya penggelapan  pajak.  Dalam  mengukur tax  evasion ,  penelitian  ini  memodifikasi  kuesioner  yang dikembangkan oleh peneliti terdahulu, Alleyne & Harris (2017) dalam Owusu et al. (2022) . Variabel independen tax morale diukur berdasarkan indicator: (1) Sadar akan kewajiban warga negara untuk membayar dan melaporkan pajak dengan benar; (2) Persepsi etika penghidaran pajak jika kemungkinan tertangkap rendah; (3) Taat aturan hukum perpajakan.
Dalam  mengukur tax  morale ,  penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  yang  dikembangkan  oleh peneliti terdahulu, Owusu, et al. (2022) melalui studi yang sudah ada yaitu dari World Value Survey (WVS), Inglehart & Baker (2002) , dan 2014 Survey of Household Income and Wealth Variabel moderasi dua kepribadian yaitu conscientiousness dan agreeableness diukur dengan ciri- ciri kepribadian yang dikembangkan oleh peneliti terdahulu, Donnellan, et al. (2006) bernama “Mini - International Personality Item Pool” atau “Mini - IPIP” dalam Owusu et al. (2022) . Mini-IPIP merupakan tes  kepribadian big  five yang  secara  psikometrik  lebih  singkat  dan  praktis  dari  versi  panjangnya bernama “50 - item International Personality Item Pool” yang dibuat oleh Lewis Goldberg. Kuesioner dari  Mini-IPIP  ini  sudah  teruji  validitasnya  dari  peneliti  sebelumnya  dan  terdiri  dari  20  item  yang berisikan  dari  seluruh  komponen big  five  personalities.  Conscientiousness diukur  dengan  indicator tingkat disiplin, tanggungjawab dan terorganisirnya individu. Pemenuhan kewajiban pajak tidak hanya
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 11, No.1, pp. 21-33, 2023
membutuhkan kesadaran dan kerelaan namun juga membutuhkan ketelitian, disiplin, kesiapan untuk mempertanggungjawabkan  laporan  dan  pembayaran  dan  diorganisir  dengan  baik.  A greeableness diukur  melalui  tingkat  rasa  iba  dan kepedulian  terhadap  orang  lain.  Tidak  hanya  itu,  sifat  yang menghargai orang lain ini membuat mereka dapat menyesuaikan perilakunyadengan yang diharapkan di masyarakat dan cenderung untuk mengikuti aturan yang ada.
Pada penelitian ini, analisis data, pengolahan data, dan pengujian hipotesis akan menggunakan alat bantu yaitu software Microsoft Excel dan Statistical Product and Service Solution (SPSS) dengan statisik deskriptif, uji kualitas data (uji validitas dan reliabilitas), uji asumsi klasik  (uji normalitas, uji multikolinearitas, uji heteroskedastisitas), dan uji hipotesis:
Y = α + β 1 X + e ................................................................................................................ (1) Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 1 *X 2 + e .................................................................................... (2) Y = α + β 1 X 1 + β 3 X 3 + β 3 X 1 *X 3 + e .................................................................................... (3)
Keterangan: Y = Tax Evasion Intention X 1 = Tax Morale X 2 = Conscientiousness X 3 = Agreeableness X 1 *X 2 = Interaksi moderasi antara tax morale dengan conscientiousness X 1 *X 3 = Interaksi moderasi antara tax morale dengan agreeableness

## Hasil dan Pembahasan
Jumlah sampel yang digunakan pada penelitian ini sebanyak 350 responden. Data hasil pengumpulan kuesioner  terdapat  pada  tabel  1  berikut.  Data  yang  diperoleh  berasal  dari  21  perguruan  tinggi, klasifikasi responden berdasarkan perguruan tinggi dijelaskan pada Tabel 2. Data selanjutnya diolah menggunakan  statistik  deskriptif.  Statistik  deskriptif  adalah  pengolahan  data  untuk  tujuan mendeskripsikan atau memberi gambar terhadap data yang diteliti. Pada Tabel 3 berikut ini adalah hasil pengujian statistik deskriptif dari empat variable yang digunakan dalam penelitian ini yaitu: tax morale, conscientiousness, agreeableness, dan tax evasion intention .
Tabel 1. Hasil Pengumpulan Kuesioner Data Jumlah Data yang terkumpul 369 Data yang tidak digunakan dalam penelitian 19 Data yang digunakan dalam penelitian 350
Berdasarkan olah data pada tabel 4 didapatkan bahwa H1 diterima yaitu tax morale berpengaruh negatif terhadap tax evasion intention. Pengaruh negatif tax morale terhadap tax evasion intention disebabkan oleh sebagian besar responden memiliki motivasi intrinsik untuk membayar/melaporkan pajaknya. Tax  morale yang  tinggi  mengartikan  responden  meyakini  bahwa  penggelapan  pajak merupakan  tindakan  yang  salah  dan  mereka  akan  tetap  membayar  pajak  apapun  itu  alasannya. Sebagian  besar  responden  secara  umum  menganggap  bahwa  pembayaran  pajak  merupakan kewajiban  umum  yang  harus  dipenuhi  sebagai  warga  negara.  Hasil  penelitian  ini  didukung  dengan penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan Owusu,  et  al.  (2022) yang  menunjukkan  bahwa tax  morale berpengaruh negatif terhadap tax evasion intention , Alleyne & Harris (2017) yang menunjukkan bahwa moral obligations berpengaruh negatif terhadap tax evasion, Indriyani et al., (2018) yang menunjukkan bahwa tax  morale berpengaruh  negatif  terhadap  persepsi tax  evasion. Demikian  juga  semakin membuktikan  hasil  penelitian  Riahi-Belkaoui  (2004)  yang  menunjukkan  bahwa tax  morale berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak, dan Parwati, et al. (2021) yang menunjukkan bahwa tax morale memberikan pengaruh pada tax evasion .
Pengaruh Tax Morale Terhadap Tax Evasion Intention di Surabaya dengan Kepribadian ... Hananto, Subiantoro, Hastuti
Tabel 2. Klasifikasi Responden Berdasarkan Perguruan Tinggi
Nama Universitas Jumlah % Universitas Surabaya 142 40,57% Universitas Katolik Widya Mandala 44 12,57% Universitas Negeri Surabaya 40 11,43% Universitas Airlangga 29 8,29% Universitas Kristen Petra 19 5,43% Institut Sains Terapan & Teknologi Surabaya 13 3,71% Universitas Ciputra 11 3,14% Universitas Widya Kartika 11 3,14% Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jawa Timur 10 2,86% Institut Teknologi Sepuluh Nopember 9 2,57% Universitas 17 Agustus 1945 Surabaya 6 1,71% Universitas Katolik Darma Cendika 3 0,86% Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Surabaya 2 0,57% Universitas Dr Soetomo 2 0,57% Politeknik Kesehatan Kemenkes Surabaya 2 0,57% Universitas Islam Negeri Sunan Ampel Surabaya 2 0,57% Universitas Hayam Wuruk Perbanas Surabaya 1 0,29% Universitas Terbuka Surabaya 1 0,29% Universitas Dinamika (STIKOM Surabaya) 1 0,29% Universitas Hang Tuah 1 0,29% STIKES Hang Tuah 1 0,29% Total 350 100%
Hasil olah data yang tampak pada tabel 4 menunjukkan bahwa H2 ditolak yaitu conscientiousness bukan merupakan variabel pemoderasi yang memperkuat/memperlemah hubungan antara tax morale dan tax evasion intention. Pada dasarnya, kepribadian conscientiousness cenderung bersifat hati-hati, terorganisir, disiplin, dan bertanggung jawab ( O’Neill & Hastings, 2011 ; Feist & Feist, 2009 ). Olexova dan Sudzina (2019) berpendapat bahwa bisa saja, dalam membuat keputusan mengenai kemungkinan untuk menggelapkan pajak. Orang yang berkepribadian conscientiousness memandang penggelapan pajak itu sebagai masalah profesional yang perlu untuk dipersiapkan sebelumnya, khususnya untuk menggelapkan pajak dibutuhkan pengetahuan mengenai Undang-Undang Perpajakan, yuridiksi pajak, dan  keterampilan  untuk  mengorganisasi.  Sehingga  dengan  demikian  individu  yang  telah  memiliki moral  pajak  tinggi  tidak  akan  mengaitkan  kepribadian conscientiousness dalam  urusan  pajak. Walaupun  berkepribadian conscientiousness sebenarnya  mampu  menyiapkan  pajak  yang  efisien dengan  mempersiapkan  segala  sesuatunya  (individu  terorganisir)  termasuk  bila  hendak  melakukan penggelapan pajak, namun hal tersebut tidak dilakukan bila secara moral baik.
Tabel 3. Hasil Statistik Deskriptif
Variabel N Min. Maks. Rata-rata Standar Deviasi Kategori Tax Morale 350 1 4 3,23 0,51 Tinggi Conscientiousness 350 1 4 2,65 0,41 Tinggi Agreeableness 350 1 4 2,88 0,46 Tinggi Tax Evasion Intention 350 1 4 1,94 0,80 Rendah
Pada dasarnya, kepribadian conscientiousness cenderung bersifat hati-hati, terorganisir, disiplin, dan bertanggung jawab (O’Neill & Hastings, 2011 ; Feist & Feist, 2009) . Maka, dalam pandangan sosial, mereka  yang  berkepribadian conscientious biasanya  diasumsikan  untuk  mematuhi  aturan.  Namun, pola pelaporan pajak seseorang bersifat sangat pribadi dan motivasi intrinsik didasarkan dari dalam diri  sendiri.  Tidak  menutup  kemungkinan,  bahwa  meskipun  lingkungan  orang  berkepribadian conscientiousness menentang pembayaran pajak, jika tax morale -nya tinggi maka informasi atau ilmu apapun  yang  diterimanya  tidak  dapat  mengubah  keputusannya  untuk  tetap  membayar  pajak.
Sebaliknya,  jika tax  morale individu  berkepribadian conscientiousness rendah,  keputusannya  untuk tidak membayar pajak juga tidak akan berubah. Hal ini disebabkan oleh pendirian yang dipegang oleh kepribadian conscientiousness teguh akan prinsip hidupnya dan tidak mudah terpengaruh oleh orang lain (Feist  &  Feist,  2009) .  Apapun  yang  dipercayai  oleh  kepribadian conscientiousness tidak  dapat dengan  mudah  diubah  oleh  pendapat  lainnya.  Maka,  dalam  konsep  moral  seseorang, conscientiousness tidak  dapat  memberikan  efek  apapun  dalam  pembuatan  keputusan  dalam hidupnya,  termasuk  pembayaran/pelaporan  pajak.  Oleh  sebab  itu,  didasarkan  dari  sifatnya  yang pribadi  dan  dengan  karakteristik conscientiousness yang  berpendirian  teguhinilah  yang  dapat menjelaskan  mengapa conscientiousness tidak  dapat  memoderasi tax  morale terhadap tax  evasion intention.
Tabel 4. Hasil Uji Regresi Hipotesis Model Unstandardized B t Sig Tax Morale -0,519 -6,608 0,000 TM*C 0,036 0,245 0,808 TM*A 0,224 1,961 0,051
Berdasarkan tabel 4, hasil penelitian yang didapatkan adalah H3 ditolak yaitu agreeableness tidak dapat  menjadi  variabel  pemoderasi  yang memperkuat/memperlemah  hubungan  antara tax  morale dan tax evasion intention (pada tingkat kepercayaan 95%) hipotesis 3 ditolak. Penolakan hipotesis ini, sejalan  penelitian  dilakukan Huels  dan  Parbooteah  (2019) yang  berpendapat  bahwa  penolakan hipotesisnya  dikarenakan  komponen  sosial  yang  melekat  pada agreeableness. Pada  dasarnya, kepribadian agreeableness cenderung  untuk  mempertahankan  hubungan  positif  dengan  orang  lain dan menghindari konflik ( Barrick et al., 2002; Costa & McCrae, 1992; Judge & Zapata 2015) Namun, pola  pelaporan  pajak  seseorang  bersifat  sangat  pribadi (Huels  dan  Parbooteah,  2019) yang menjelaskan  mengapa  komponen  sosial agreeableness tidak  berpengaruh  dalam  penelitiannya. Argumen bahwa kepribadian agreeableness cenderung untuk menghindari konflik dengan orang lain juga sejalan dengan penelitian Rustiarini (2012) menunjukkan bahwa agreeableness memperkuat stres kerja  dan  perilaku  disfungsional.  Konteks  pada  penelitian  tersebut  adalah  dalam  tim  auditor,  jika mengalami  stres  atau  tekanan  kerja,  maka  auditor  cenderung  untuk  menoleransi  perilaku disfungsional  agar  konflik  interpersonal  dapat  terhindari.  Sama  halnya  dengan tax  morale ,  individu yang tinggi akan agreeableness itu terlalu patuh (Graziano & Eisenberg, 1997) sehingga tidak menutup kemungkinan orang berkepribadian agreeableness yang memiliki tax morale tinggi akan seterusnya berada pada tingkat tersebut.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan Olexova dan Sudzina (2019) yang  menunjukkan  bahwa  dari  BFI/ big  five  personality, hanya conscientiousness yang berpengaruh  negative  terhadap  kepatuhan  pajak,  sedangkan  yang  lain  tidak  memiliki  pengaruh signifikan terhadap kepatuhan pajak . Deglaire, et al. (2021) dan Jacquemet, et al. (2019) berpendapat bahwa tipe kepribadian memiliki hubungan yang lemah dengan tax morale. Selain itu, terdapat hasil penelitian  lain  yang  dilakukan Huels  dan  Parbooteah  (2019) yang  menunjukkan  hipotesisnya  yang ditolak juga yaitu agreeableness berpengaruh negatif dengan ketidakpatuhan pajak. Peneliti tersebut berpendapat  bahwa  penolakan  hipotesisnya  dikarenakan  komponen  sosial  yang  melekat  pada agreeableness. Pada  dasarnya,  kepribadian agreeableness cenderung  untuk  mempertahankan hubungan positif dengan orang lain dan menghindari konflik  ( Barrick  et  al., 2002 ; Costa & McCrae, 1992 ; Judge &  Zapata 2015 )  dalam Huels dan Parbooteah (2019) , sehingga individu berkepribadian agreeableness diharapkan untuk menghindari ketidakpatuhan pajak.
Yang  menarik  dari  hasil  olah  data  lanjutan,  yaitu  dengan error yang  diperluas  menjadi  tingkat kepercayaan 90%, agreeableness memperlemah pengaruh negatif tax morale terhadap tax evasion intention. Artinya, agreeableness dapat memoderasi pengaruh negatif tax morale terhadap tax evasion intention. Dengan diterimanya hipotesis pada tingkat keyakinan 90% (moderate) maka menunjukkan bahwa  mungkin  sebagian  mahasiswa  telah  merasakan  pengalaman  menyelesaikan  kewajiban pajaknya. Dengan pengalaman awal pada mahasiswa tentunya mereka tersebut masih menganggap
Pengaruh Tax Morale Terhadap Tax Evasion Intention di Surabaya dengan Kepribadian ... Hananto, Subiantoro, Hastuti
bahwa  pembayaran  pajak  adalah  hal  yang  seharusnya  dipenuhi  secara  benar  sehingga  mengurangi kemungkinan  penggelapan  pajak.  Temuan  ini  sekaligus  merupakan  tantangan  pada  penelitian selanjutnya saat mereka telah berfokus pada penghasilan.

## Simpulan
Berdasarkan hasil dan diskusi penelitian, dapat disimpulkan bahwa: (1) tax morale berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax evasion intention; (2) conscientiousness tidak moderasi dalam hubungan tax morale terhadap tax evasion intention. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa hipotesis 2 ditolak. Artinya, conscientiousness tidak  dapat  memberikan  efek  apapun  pada tax  morale yang  dapat memperkuat/memperlemah  pengaruh tax  morale terhadap tax  evasion  intention;  dan (3) agreeableness tidak moderasi dalam hubungan tax morale terhadap tax evasion intention.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  moral  mempunyai  peran  penting  dalam  perilaku  dan keberhasilan  perolehan  pajak.  Kesimpulan  bahwa  moral  pajak  berpengaruh  terhadap  tax  evasion intention maka pemerintah perlu menjaga agar kondisi moral pajak masyarakat tetap terjaga. Bukti penggunaan pajak secara benar oleh pemerintah, perilaku jujur aparatur Negara khusunya pajak dan keperpihakan peraturan pajak terhadap rakyat tentunya diharapkan untuk menjaga moral pajak yang tinggi. Hal ini tampak dari hasil kuesioner responden (mahasiswa) yang sebenarnya cenderung tinggi.
Peran  kepribadian  agreebleness  yang  ternyata  mampu  (pada  tingkat  signifikansi  90%) memoderasi  moral  pajak  semakin  menunjukkan  bahwa  peran  faktor  eksternal  sangatlah  penting (pemerintah,  perusahaan)  moral  pajak  karena  moralitas  seseorang  itu  dibangun  berdasarkan  dari dalam sendiri dan didorong dari lingkungan di sekitarnya.
Adapun  keterbatasan  dalam  penelitian  ini,  meliputi:  (1)  peneliti  tidak  banyak  terlibat  dalam interaksi secara langsung dengan responden. Kuesioner yang disebarkan memang secara online dan offline, namun hanya melalui google form. Responden offline juga tidak mengisi kuesioner secara tatap muka dengan peneliti melainkan di lain waktu, sehingga peneliti tidak mengetahui proses dan kondisi responden saat pengisian dengan rinci; (2) penelitian ini menggunakan Mini-IPIP yang merupakan versi singkat dari 50-item IPIP. Mini-IPIP berisikan 20 butir item pertanyaan, sementara penelitian ini hanya menggunakan  8  butin  item  sebagai  alat  ukur  kepribadian conscientiousness dan agreeableness; (3) penelitian  ini  menggunakan  sampel  mahasiswa  yang  belum  berpenghasilan  sebagai  responden, sehingga  tidak  menunjukkan  kondisi real intensi  penggelapan  pajak.  Demikian  juga  halnya  terkait dengan tekanan pekerjaan yang belum mereka rasakan sehingga kepribadian c onscientiousness dan agreeableness belum terungkap dengan jelas.  Bisa dikatakan bahwa hasil penelitian mungkin akan berubah  bila  responden  adalah  seorang  pekerja  penuh  yang  berpenghasilan. Maka  pembaca  harus berhati-hati dalam menyimpulkan hasil penelitian ini.

## Daftar Pustaka
Akhavan, P., Dehghani, M., Rajabpour, A. and Pezeshkan, A. (2016). An investigation of the effect of extroverted and introverted personalities on knowledge acquisition techniques. VINE Journal of Information and Knowledge Management Systems , Vol. 46 No. 2, pp. 194-206. https://doi.org/10.1108/VJIKMS-06-2014-0043
Alleyne, P. and Harris, T. (2017). Antecedents of taxpayers' intentions to engage in tax evasion: evidence from Barbados. Journal of Financial Reporting and Accounting , Vol. 15 No. 1, pp. 2-21. https://doi.org/10.1108/JFRA-12-2015-0107
Antara News. 2022. DJP Jatim I Gandeng Kejati Ungkap Kerugian Negara Rp.4,8Miliar https://www.antaranews.com/berita/2780621/djp-jatim-i-gandeng-kejati-ungkap-kerugian- negara-rp48-miliar
B, T. (2007). Tax Compliance and Tax Morale. Cheltenham, Northampton: Edward Elgar Publishing Limited, Edward Elgar Publishing, Inc
Badan Pusat Statistik Provinsi Jawa Timur, 2020. Jumlah Perguruan Tinggi, Mahasiswa, dan Tenaga Pendidik (Negeri dan Swasta) di Bawah Kementerian Riset, Teknologi dan Pendidikan Tinggi Menurut Kabupaten/Kota, 2019 dan 2020. Jawa Timur: Badan Pusat Statistik
Barrick, M. R., Stewart, G. L., & Piotrowski, M. (2002). Personality and job performance: Test of the mediating effects of motivation among sales representatives. Journal of Applied Psychology , 87 (1), 43 – 51. https://doi.org/10.1037/0021-9010.87.1.43 Costa, P. T., Mccrae, R., & Dye, D. A. (1991). Facet scales for agreeableness and conscientiousness: A revision of the neo personality inventory*, 12 (9), 887 – 898. https://doi.org/10.1016/0191- 8869(91)90177-D
Costa, P. T., & McCrae, R. R. (1992). The five-factor model of personality and its relevance to personality disorders. The Science of Mental Health: Volume 7: Personality and Personality Disorder , 6 (4), 343 – 359. https://doi.org/10.1521/pedi.1992.6.4.343
Cummings, R. G., Martinez-Vazquez, J., McKee, M., & Torgler, B. (2009). Tax morale affects tax compliance: Evidence from surveys and an artefactual field experiment. Journal of Economic Behavior & Organization , 70, 447-457. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2008.02.010
DataIndonesia.id. 2023. Rasio Kepatuhan Wajib Pajak PPh Capai 83,2% pada 2022 https://dataindonesia.id/bursa-keuangan/detail/rasio-kepatuhan-wajib-pajak-pph-capai-832- pada-2022
Daude, C., Gutiérrez, H. and Melguizo, Á. (2013). "What drives tax morale? A focus on emerging economies". Revista Hacienda Pública Española , Vol. 207 No. 4, pp. 9-40. https://doi.org/10.7866/HPE-RPE.13.4.1
Deglaire, E., Daly, P. & Le Lec, F. Exposure to tax dilemmas deteriorate individuals' self-declared tax morale. Econ Gov 22, 363-397 (2021). https://doi.org/10.1007/s10101-021-00262-x
Deneve, K. M., & Copper, H. (1998). The Happy Personality. Psychological Bulletin , 124 (2), 197 – 229. https://www.gwern.net/docs/iq/1998-deneve.pdf
Farhadi, H.; Fatima, O.; Nasir, R.; Shahrazad, W. 2012. Agreeableness and conscientiousness as antecedents of deviant behavior in workplace. Asian Social Science . 8 (9) : pp. 2-7. https://doi.org/10.5539/ass.v8n9p2
Feist, J., & Feist, G. J. (2009). Theories of Personality (6th ed.). McGraw-Hill.
Graziano, W. ., & Eisenberg, N. (1997). Agreeableness: A dimension of personality. In R. Hogan, J. Johnson, & S. Briggs (Eds.). Handbook of Personality Psychology , 795 – 824. https://doi.org/10.1016/B978-012134645-4/50031-7
Ghozali, Imam. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 25 Edisi 9. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Hai, O.T. and See, L.M. (2011). Intention of tax non-compliance-examine the gaps. International Journal of Business and Social Science , Vol. 2 No. 7, pp. 79-83.
Hasbullah (2006). Social Capital: Menuju Keunggulan Budaya Manusia Indonesia. Cetakan Pertama, Jakarta: MR United Press.
Haufler, A. and Schjelderup, G. (2000). Corporate tax systems and cross-country profit shifting.
Oxford Economic Papers , Vol. 52 No. 2, pp. 306-325. https://doi.org/10.1093/oep/52.2.306
Horodnic, I.A. (2018). Tax morale and institutional theory: a systematic review. International Journal of Sociology and Social Policy , Vol. 38 No. 9/10, pp. 868-886. https://doi.org/10.1108/IJSSP-03- 2018-0039
Huels, B., & Parboteeah, K. P. (2019). Neuroticism, agreeableness, and Conscientiousness and the relationship with individual taxpayer compliance behavior. Journal of Accounting and Finance , 19(4). https://doi.org/10.33423/jaf.v19i4.2181
IMF Fiscal Monitor (2013): Taxing Times.
Indriyani, J. E., Sitawati, R., & Subchan, S. (2018). Pengaruh Moral Wajib Pajak Orang Pribadi terhadap Persepsi atas Tax Evasion dengan Kepatuhan Wajib Pajak sebagai Variabel Mediasi.
Pengaruh Tax Morale Terhadap Tax Evasion Intention di Surabaya dengan Kepribadian ... Hananto, Subiantoro, Hastuti
Indonesian Journal of Accounting and Governance , 2(2), 35-68. https://doi.org/10.36766/ijag.v2i2.31
Inglehart, R. and Baker, W.E. (2002). Modernization, cultural change, and the persistence of traditionalvalues. American Sociological Review , Vol. 65 No. 1, pp. 19-51. https://doi.org/10.2307/2657288
Jacquemet N, Luchini S, Malezieux A, Shogren J (2019). A psychometric investigation of the personality traits underlying individual tax morale. The BE J Econ Anal Policy 19(3):1935 https://doi.org/10.1515/bejeap-2018-0149
Jaffar, N., Salleh, A., Iskandar.T.M., and Haron, H. 2011. Fraud risk assessment and detection of fraud: The moderating effect of personality. International Journal of Business and Management . 6 (7) : pp. 40-50. https://doi.org/10.5539/ijbm.v6n7p40
John, O. P., & Srivastava, S. (1999). The Big Five trait taxonomy: History, measurment and theoretical perspectives. In L. A. Pervin & O. P. John (Eds.), Handbook of personality: Theory and research (2nd ed., pp. 102-138). New York: Guilford Press.
Judge, T. A., & Zapata, C. P. (2015). The person-situation debate revisited: Effect of situation strengthand trait activation on the validity of the big five personality traits in predicting job performance. Academy of Management Journal , 58(4), 1149-1179. https://doi.org/10.5465/amj.2010.0837
Kalshoven, K., Den Hartog, D.N. and Hoogh, A.H.B. (2011), "Ethical leader behavior and big five factors of personality", Journal of Business Ethics, Vol. 100 No. 2, pp. 349-366. https://doi.org/10.1007/s10551-010-0685-9
Kase, M., Suprasto, H., & Ratna Sari, M. (2017). Conscientiousness dan agreeableness sebagai pemoderasi pengaruh love of money pada tax evasion tendency mahasiswa magister akuntansi. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana, 3665-3696. https://doi.org/10.24843/EEB.2017.v06.i10.p09
Kementrian Keuangan Republik Indonesia (2022). Informasi APBN 2022,Melanjutkan Dukungan Pemulihan Ekonomi dan Reformasi Struktural https://www.kemenkeu.go.id/informasi- publik/uu-apbn-dan-nota-keuangan/
Kirchgässner, G. (2010), Tax Morale, Tax Evasion, and the Shadow Economy (No. 17). Kolz, A. (1999). Personality predictors of retail employee theft and counterproductive behavior.
Journal of Professional Services Marketing , 19(2), 107. https://doi.org/10.1300/J090v19n02_06 Korndörfer, M., Krumpal, I. and Schmukle, S.C. (2014). Measuring and explaining tax evasion: improving self-reports using the crosswise model. Journal of Economic Psychology , Vol. 45, pp. 18-32. https://doi.org/10.1016/j.joep.2014.08.001
Larkins, E. R., Hume, E. C., &Garcha, B. S. (1997). The validity of the randomized response method in tax ethics research. Journal of Applied Business Research , 13, 25-32. https://doi.org/10.19030/jabr.v13i3.5749
Lau, Katherine S. L. (2013). Big five personality traits, pathological personality traits, and psychological dysregulation: Predicting aggression and antisocial behaviors in detained adolescents. University of New Orleans Theses and Dissertations. 1747.
Lindrianasari, Jogiyanto, Supriyadi, dan Miharjo, S. (2012). Kepribadian sebagai Pemoderasi Hubungan Persepsi CEO atas Kompensasi yang Diterima pada Keinginan COE untuk Keluar Perusahaan Secara Sukarela. Simposium Nasional Akuntansi XV. Banjarmasin 20-23 September.
Luttmer, E.F.P. and Singhal, M. (2014). Tax morale. Journal of Economic Perspectives , Vol. 28 No. 4, pp. 149-168. https://doi.org/10.1257/jep.28.4.149
McCrae, R.R. and Costa, P.T. (1996) Toward a New Generation of Personality Theories: Theoretical Contexts for the Five-Factor Model. In: Wiggins, J.S., Ed., The Five-Factor Model of Personality: Theoretical Perspectives, Guilford Press, New York, 51-87.
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 11, No.1, pp. 21-33, 2023
Mira. (2016). Pengaruh Self Assesment System dan Pemeriksaan terhadap Tax Evasion dengan Moralitas Pajak Sebagai Variabel Moderat Pada KPP Pratama Makasar Utara. Journal Ilmiah Akuntansi Peradaban , 2, pp.89-107
Mujiyati., Rohmawati. F.R., & Ririn W (2017). Determinan persepsi mengenai etika penggelapan pajak (tax evasion). Riset Akuntanasi dan Keuangan Indonesia , 3(1) https://doi.org/10.23917/reaksi.v3i1.5551
Mustofa, I., Nurfadillah, M. (2021). Analisis pengaruh price earning per share terhadap return saham pada sub sektor property dan real estate yang terdaftar di BEI". Borneo Student Research , Vol. 2 No. 2
Olexova, C., Sudzina, F. (2019). Personality Traits' (BFI-10) Effect on Tax Compliance, available at: https://digilib.uhk.cz/ https://doi.org/10.36689/uhk/hed/2019-02-018
Olver, J.M. and Mooradian, T.A. (2003). Personality traits and personal values: a conceptual andempirical integration. Personality and Individual Differences , Vol. 35 No. 1, pp. 109-125. https://doi.org/10.1016/S0191-8869(02)00145-9
O’Neill, T. A., & Hastings, S. E. (2011). Explaining workplace deviance behavior with more than just the big five. Personality and Individual Differences , 50 (2), 268 – 273.
https://doi.org/10.1016/j.paid.2010.10.001
Owusu, G.M.Y., Bart-Plange, M.-A., Koomson, T.A.A. and Arthur, M. (2022). The effect of personality traits and tax morale on tax evasion intention. Journal of Financial Crime , Vol. 29 No. 1, pp. 272- 292. https://doi.org/10.1108/JFC-02-2021-0026
Ozili, P.K. (2020). Tax evasion and financial instability. Journal of Financial Crime , Vol. 27 No. 2, pp. 531-539. https://doi.org/10.1108/JFC-04-2019-0051
Parks-Leduc, L., Feldman, G. and Bardi, A. (2015). Personality traits and personal values: a metaanalysis. Personality and Social Psychology Review , Vol. 19 No. 1, pp. 3-29. https://doi.org/10.1177/1088868314538548
Parwati, N., Muslimin, M., Adam, R., Totanan, C., Yamin, N & Din, M. (2021). The effect of tax morale on tax evasion in the perspective of Tri Hita Karana and tax framing. Accounting , 7(6), 1499- 1506. https://doi.org/10.5267/j.ac.2021.3.014
Roberts, B. W., & Davis, J. P. (2016). Young adulthood is the crucible of personality development.
Emerging Adulthood , 4(5), 318-326. https://doi.org/10.1177/2167696816653052
Rustiarini, Ni Wayan. 2013. Sifat Kepribadian dan Locus of Control Sebagai Pemoderasi Hubungan Stress Kerja dan Perilaku Disfungsional Audit. Simposium Nasional Akuntansi XVI. Manado 25-28 September. https://doi.org/10.21002/jaki.2014.01
Sekaran, U., & Bougie, R. (2016). Research Methods for Business: A Skill Building Approach. West Sussex, United Kingdom: John Wiley & Sons Ltd.
Slemrod, J. (2007). Cheating ourselves: The economics of tax evasion. The Journal of Economic Perspectives , 21, 25-48. https://doi.org/10.1257/jep.21.1.25
Sugiyono (2013). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: Surabaya Bisnis (2020), Rugikan Negara Rp5,54 Miliar, DuaTersangka Surabaya Terancam 6 Tahun
Bui https://surabaya.bisnis.com/read/20200115/531/1190561/rugikan-negara-rp554-miliar- dua-tersangka-pajak-surabaya-terancam-6-tahun-bui
Susila, B., Juniult, P. T., & Hidayat, A. (2016). Wajib pajak dan generasi muda: Tax morale mahasiswa di Indonesia. Jurnal Ekonomi Dan Pembangunan Indonesia , 16(2), 154-172. https://doi.org/10.21002/jepi.v16i2.05
Tan, F. B., & Sutherland, P. (2004). Online consumer trust: A multi-dimensional model. Journal of Electronic Commerce in Organizations (JECO), 2(3), 40-58. https://doi.org/10.4018/jeco.2004070103
Torgler, Benno, F. G. S. (2004). Center for Research in Economics , Management and the Arts Does
Pengaruh Tax Morale Terhadap Tax Evasion Intention di Surabaya dengan Kepribadian ... Hananto, Subiantoro, Hastuti
Culture Influence Tax Morale ? Evidence from Different European Countries . June 2014 . Torgler, B. (2005). Tax Morale and Fiscal Policy . May 2014 .
Torgler, B. (2011). Tax morale and compliance review of evidence and case studies for Europe. Policy Research Working Paper No. 5922, The World Bank, Europe and Central Asia Region, December. https://doi.org/10.1596/1813-9450-5922
Wahyuni, M.A., Julianto, I.P. and Dewi, N.W.Y. (2019). The examination of tax evasion behavior of taxpayers from the perspective of planned behavior theory. Advances in Economics, Business and Management Research , Vol. 69, pp. 45-51. https://doi.org/10.2991/teams-18.2019.9