Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 7 Nomor 2 Desember  2022

## Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama
Sirly Noer Syaqinah 1) , Hendy Hermawan 2) , Dewi Retnowati 3) 1,2,3 STIE INDOCAKTI sirlynoersyaqinah@gmail.com 1) hendy.indocakti@gmail.com 2) dretno443@gmail.com 3 ) Article submitted 2022-11-22 Editor Accept Submission 2022-12-02 Reviewer Accept Submission 2022-12-03

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui biaya peluang yang muncul karena adanya keputusan membandingkan dengan alternatif menggunakan analisis  biaya diferensial dari alternatif membeli dari pemasok  luar  atau  membuat  sendiri  (buy  or  make  decision).  Penelitian  ini  merupakan  penelitian kuantitatif dengan pendekatan deskriptif menggunakan metode pengumpulan data melalui observasi dan wawancara  kepada  pemilik  perusahaan.  Obyek  penelitian  berhubungan  dengan  biaya  yang  timbul karena  adanya  proses  operasional  yaitu  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya overhead pabrik. Dari hasil analisis biaya diferensial menunjukkan bahwa membuat sendiri bahan baku powder lebih murah dan hemat daripada membeli dari pemasok luar . Sehingga pihak manajemen dapat membuat keputusan untuk membuat sendiri bahan baku tersebut untuk mendapatkan harga yang stabil.

## Kata kunci: Biaya Diferensial, Laba Diferensial, Membeli atau Membuat Sendiri

## Abstract
This study aims to determine the opportunity costs that arise due to the decision to compare with alternatives  using  differential  cost  analysis  of  alternatives  to  buying  from  outside  suppliers  or  making your  own  (buy  or  make  decision).  This  research  is  a  quantitative  research  with  a  descriptive  approach using  data  collection  methods  through  observation  and  interviews  with  company  owners.  The  object  of research  relates  to  the  costs  incurred  due  to the  operational process,  namely  raw  material  costs,  direct labor  costs  and  factory  overhead  costs.  From  the  results  of  the  differential  cost  analysis  shows  that making  your  own  raw  material  powder  is  cheaper  and  more  economical  than  buying  from  outside suppliers. So that the management can make a decision to make their own raw materials to get a stable price.

## Keywords: Differential Costs, Differential Profit, Buying or Making Your Own

## PENDAHULUAN
CV.  Dywantara  Karyatama  berdiri  sejak  tahun  2006  dengan  nama  perusahaan  sebelumnya  CV. Karina  Wahyu  Jati.  Beralamatkan  di  Jl.  Janti  Barat  Blok  A-  Perum  Puri  Nirwana  Kav  1/10 Bandungrejosari,  Sukun,  Kota  Malang.  Saat  ini  jumlah  karyawan  tetap  mencapai  19  orang  dengan  2 bidang keahlian yaitu tim tabung pemadam dan tim hydrant.
CV.  Dywantara  Karyatama  adalah  perusahaan  dagang  yang  bergerak  dibidang  jual  beli  alat proteksi  kebakaran  yang  memiliki  banyak  ragam  produk.  Antara  lain:  tabung  pemadam  yang  berukuran kecil  dan  besar  dengan  4  macam  jenis,  instalasi  hydrant, fire  alarm, sepatu safety ,  helm  keselamatan kerja,  rompi  kerja,  APD  (Alat  Pelindung  Diri)  lainnya.  Karena  produk  yang  ditawarkan  beragam  maka untuk  menjaga  produk  tetap  berkualitas  serta  menjadi  pilihan  pelanggan,  CV.  Dywantara  Karyatama memiliki sertifikat standar mutu berupa ISO 9001 : 2015.
Permasalahan  yang  tengah  dihadapi  perusahaan  tersebut  ialah  kecenderungan  harga  bahan  baku yang  tidak  stabil  mengingat  keputusan  manajemen  mempertahankan  harga  jual  tetap  stabil  dengan kualitas  terjamin.  Pada  keputusan  ini  perlu  adanya  perencanaan  alternatif    berupa  informasi  akuntansi
Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 7 Nomor 2 Desember  2022
diferensial  membeli  atau  membuat  sendiri  dari  komponen  bahan  bakunya.  Keputusan  ini  dimaksudkan apakah  harus  memproduksi  sendiri  atau  membeli  bahan  baku  dari  pihak  luar  dengan  berbagai  alasan. Misalnya  harga  yang  dihasilkan  lebih  terjangkau,  penghematan  biaya,  kualitas  lebih  terjamin  dan sebagainya.  Informasi  yang  dibutuhkan  manajemen  berupa  biaya  peluang  yang  dihasilkan  dari membandingkan  alternatif  yang  ada  dengan  menghitung  biaya  diferensialnya  dari  suatu  produk.  Dalam penelitian ini, peneliti mengumpulkan data dan mengobservasi kegiatan produksi di perusahaan tersebut.
Akuntansi  Manajemen  menurut  Rudianto  (2013:9)  adalah  sistem  akuntansi  yang  penyajian informasinya  ditujukan  kepada  pihak  internal  guna  untuk  pengambilan  keputusan  internal  organisasi. Sedangkan menurut Siregar (2017:1) akuntansi manajemen didefinisikan sebagai proses mengidentifikasi, mengukur,  mengkalkulasi,  menyiapkan,  menganalisis,  menginterprestasikan,  dan  mengkomunikasikan kejadian ekonomiyang digunakan manajemen untuk melakukan perencanaan, pengendalian, pengambilan keputusan dan penilaian kerja organisasi.
Menurut Sallao dan Nugroho (2019) akuntansi manajemen ialah sistem akuntansi yang ditujukan untuk  penyajian  laporan  keuangan  bagi  pihak  internal  yang  berkepentingan  dan  menyajikan  informasi mengenai  proses  manajemen.  Menurut  Blocher  dan  Cokins  (2011:5),  akuntansi  manajemen  ialah  suatu profesi  yang  melibatkan  kemitraan  untuk  pengambilan  keputusan  manajemen,  menyusun  perencanaan dan  sistem  manajemen  kinerja  dan  juga  menyediakan  keahlian  dalam  pelaporan  keuangan  dan pengendalian  untuk  membantu  formulasi  dan  mengimplementasikan  strategi  dalam  organisasi.  Menurut Krismiaji  (2011:1)  bahwa  akuntansi  manajemen  salah  satu  cabang  ilmu  akuntansi  yang  menghasilkan informasi  untuk  pihak  manajemen.  Pengguna  informasi  ini  adalah  jajaran  manajemen  yang  bertugas merencanakan, menerapkan, mengarahkan dan mengendalikan organisasi.

## Tujuan Akuntansi Manajemen
Menurut Siregar dkk (2013:7) bahwa tujuan dari akuntansi manajemen ialah :
1. Penyedia informasi mengenai obyek biaya dan biaya yang timbul untuk dikeluarkan ke obyek biaya.
2. Penyedia informasi untuk melaksanakan aktivitas perencanaan, pengendalian dan evaluasi.
3. Penyedia informasi untuk mendukung pengambilan keputusan.
4. Menurut Halim (2013:8) memiliki 4 manfaat dalam penyusunananya yaitu :
5. Penyedia  informasi  untuk  membebankan  pelayanan,  produk  dan  obyek  yang  menjadi  kepentingan manajemen
6. Penyedia informasi untuk perencanaan, koordinasi, pengendalian dan pengambilan keputusan.
7. Untuk  memperbaiki  kendali  akuntansi  dan  kontrol  internal,  memotivasi  manajer  dan  bawahan  untuk mencapai tujuan secara selektif.
8. Untuk mengukur kinerja aktivitas, manajer, sub unit, karyawan dalam suatu organisasi.
Menurut Mulyadi (2014:15) ada beberapa manfaat yang dihubungkan dalam beberapa hal yaitu :
1. Obyek informasi dengan bagian departemen dan hasilnya ialah konsep informasi akuntansi penuh.
2. Opsi yang dipilih. Pengambilan keputusan yang diambil oleh manajemen apabila diperlukan.
3. Kewenangan manajer yang menghasilkan rencana dari informasi akuntansi pertanggungjawaban, agar membangun organisasi yang berperilaku baik.

## Biaya
Menurut  Krismiaji  (2011  :  17)  mengartikan  biaya  adalah  kas  atau  ekuivalen  yang  dikorbankan untuk membeli barang atau jasa diharapkan akan memberikan manfaat bagi perusahaan di masa kini atau periode mendatang. Menurut Siregar, dkk (2013:36) menyatakan bahwa biaya ialah kos barang atau jasa yang telah digunakan untuk memperoleh pendapatan. Pendapatan adalah nilai barang yang dijual atau jasa yang  diberikan.  Menurut  Harnanto  (2017:22)  menyarakan  bahwa  biaya  ialah  jumlah  uang  yang dinyatakan dari sumber ekonomi dikorbankan untuk mencapai sesuatu atau tujuan tertentu.
Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 7 Nomor 2 Desember  2022

## Biaya Diferensial
Menurut  Simamora  (2012:56),  biaya  diferensial  ialah  perbedaan  biaya  yang  disebabkan  adanya keputusan  tertentu,  seperti  membandingkan  biaya  dari  beberapa  alternatif.  Krismiaji  (2011:208),  biaya diferensial  ialah  biaya  masa  depan  yang  besarannya  berbeda  dari  berbagai  alternatif  yang  ada.Menurut Simamora (2012:56), biaya diferensial ialah perbedaan biaya yang disebabkan adanya keputusan tertentu, seperti membandingkan biaya dari beberapa alternatif.

## Biaya Produksi
Menurut Harnanto (2017:28) biaya produksi adalah biaya yang melekat pada produk, baik secara langsung maupun tidak langsung dan diidentifikasikan dengan kegiatan pengelolaan bahan baku menjadi bahan  jadi.  Menurut  Riwayadi  (2014:10)  biaya  produksi  adalah  biaya  yang  berkenaan  dengan  fungsi produksi. Biaya produksi terdiri dari biaya bahan baku, biaya  tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.  Menurut  Mulyadi  (2015:14)  adalah  biaya  yang  timbul  karena  adanya  kegiatan  mengelola  bahan baku menjadi barang yang siap digunakan atau dijual. Biaya produksi terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.

## Biaya Bahan Baku
Menurut  Mulyadi  (2015:19)  biaya  bahan  baku  merupakan  unsur  pokok  dalam  proses  produksi. Bahan baku yang diolah perusahaan dapat diperoleh dari pembelian lokal, pengelolaan sendiri dan import. Menurut  Salman  (2013:26)  biaya  bahan  baku  adalah  besaran  penggunaan  bahan  baku  yang  dimasukkan dalam  proses  produksi  untuk  menghasilkan  produk  jadi.  Bahan  tersebut  meliputi  bahan  yang  digunakan untuk  lancarnya  proses  produksi  atau  bahan  penolong.  Menurut  Siregar  (2014:28)  biaya  bahan  baku merupakan  besarnya  nilai  bahan  baku  yang  dilibatkan  kedalam  proses  produksi  untuk  diubah  menjadi barang jadi.

## Biaya Tenaga Kerja
Menurut  Siregar  (2014:28)  biaya  tenaga  kerja  ialah  besaran  biaya  yang  terjadi  karena  adanya tenaga karyawan dalam mengerjakan proses produksi atau menghasilkan produk jadi. Sedangkan menurut Salman (2013 :26) biaya tenaga kerja yaitu jumlah biaya yang dibayarkan kepada karyawan yang terlibat langsung  dalam  proses  produksi,  dimana  sistem  pembayaran  yang  digunakan  adalah  sistem  upah karyawan.  Menurut  Mulyadi (2015:  19)  biaya  tenaga  kerja  ialah  tenaga  kerja  yang  digunakan  untuk mengkonversi  bahan  baku  menjadi  produk  selesai  dan  dapat  ditelusuri  secara  langsung  kepada  produk jadi.

## Biaya Overhead Pabrik
Menurut Mulyadi (2015:194) biaya overhead pabrik adalah biaya produksi selain bahan baku dan tenaga kerja yang terdiri dari biaya keseluruhan yang tidak dapat ditelusuri secara langsung kepada pabrik dalam  merealisasi  pendapatan  perusahaan.  Menurut  Salman  (2013  :  26)  biaya overhead pabrik  (BOP) ialah  biaya  produksi  yang  dikeluarkan  perusahaan  selain  biaya  bahan  baku  dan  biaya  tenaga  kerja. Menurut Siregar (2014:28) biaya overhead pabrik ialah biaya yang terjadi di pabrik selain bahan baku dan tenaga kerja.

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Penelitian yang digunakan pada laporan ini adalah jenis penelitian kuantitatif dengan pendekatan deskriptif yang digunakan untuk memberikan gambaran, penjelasan mengenaik kondisi obyek penelitian berdasarkan  kejadian  yang  terjadi  melalui  bahan  dokumenter,  wawancara  dan  observasi.  Teknik  analisa pada penelitian ini  untuk menentukan biaya  diferensial  antara membuat  sendiri  atau membeli dari pihak luar.
Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 7 Nomor 2 Desember  2022

## Teknik Analisis Data
1. Wawancara  dengan  pemilik  atau  yang  bersangkutan  berkaitan  dengan  masalah  yang  tengah  dialami perusahaan  mengenai  perkiraan  biaya  yang  dikeluarkan  selama  proses  produksi  dan  perkiraan  biaya yang dikeluarkan jika tidak ada proses produksi
2. Mengumpulkan  informasi  runtutan  biaya  yang  dikeluarkan  selama  proses  produksi  dan  pengeluaran biaya tanpa melewati proses produksi.
3. Selanjutnya, setelah informasi terkumpul diolah dan diklasifikasi sesuai dengan kelompoknya.
4. Selanjutnya,  jika  informasi  telah  sesuai  maka  dapat  dilakukan  perhitungan  biaya  untuk  mengetahui biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya overhead pabrik  sebagai  dasar  penentuan harga pokok produksi baik membuat sendiri maupun membeli dari pihak luar.
5. Data  yang  dihasilkan  dari  perhitungan  tersebut  akan  dibandingkan  dengan  melibatkan  unsur  harga pokok produksi antara membuat sendiri dan membeli dari pihak luar. Dari pengolahan tersebut dapat diketahui hasil penelitian. Tindakan yang dilakukan perusahaan sejauh ini sudah menguntungkan atau justru lebih baik memilih alternatif yang lain.
6. Teknik  analisis  data  menggunakan  analisis  informasi  akuntansi  diferensial.  Dimana  analisis  tersebut melibatkan perhitungan biaya produksi, kemudian dibandingkan antara alternatif membuat sendiri atau alternatif  membeli  dari  pihak  luar.  Dari  hasil  analisis  tersebut,  dapat  dijadikan  bahan  informasi perusahaan dalam pengambilan keputusan yang tepat dan terbaik.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## A. Data Penjualan Tabung
Tabel 1. Data Penjualan Tabung Apar 6 Kg Tahun 2021
Berdasarkan  data  penjualan  diatas,  pada  tahun  2021  CV.  Dywantara  menerima  permintaan  untuk APAR  jenis  powder  kapasitas  6  kg  sebanyak  636  tabung  dan  setiap  1  (satu)  tabung  membutuhkan  5  kg powder. Sehingga dapat dihitung 636 tabung dikalikan 5 kg powder yaitu 3.180 kg powder.
Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 7 Nomor 2 Desember  2022

## B. Analisis Biaya Produksi Membuat Sendiri
Tabel 2 Biaya bahan baku
Rincian  bahan  baku  yang  digunakan  untuk  servis  atau  isi  ulang  tabung  APAR  jenis  powder kapasitas  6  kg,  maka  :  Setiap  servis  atau  pengisian  ulang  tabung  APAR  jenis  powder  kapasitas  6  kg membutuhkan  powder  5  kg.  Apabila  tidak  menggunakan  powder  siap  pakai  maka  bahan  baku  yang digunakan  adalah Monoammonium  Phosphate sebanyak  4  kg  dan Ammonium  Sulfate sebanyak  1  kg. Sehingga  perbandingan  komposisinya  sebanyak  80%  :  20%.    Berdasarkan  data  yang  didapatkan  selama penelitian  komposisi  untuk  pencampuran  bahan  baku  diketahui  dari  hak  paten  yang  digunakan  oleh perusahaan.
Tabel 3 Biaya tenaga kerja
Setiap pengerjaan tabung APAR jenis powder kapasitas 6 kg dikeluarkan biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp. 11.500,00
Tabel 4 Biaya overhead pabrik
Biaya Overhead pabrik  yang  dibebankan  untuk  sekali  pengerjaan  tabung  APAR  jenis  powder kapasitas 6 kg sebesar Rp. 14.509,00
Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 7 Nomor 2 Desember  2022

## Tabel 5 Analisis biaya memproduksi sendiri
Rincian  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  servis  atau  pengisian  ulang  tabung  APAR  jenis  powder membutuhkan 5 kg  dengan perbandingan Monoammonium Phosphate 80% atau 4 kg seharga Rp. 39.400 : Ammonium  Sulfate 20%  atau  1  kg  seharga  Rp.  2.550.  Biaya  tenaga  kerja  dibebankan  atas  12  orang karyawan sebesar Rp. 11.500 serta BOP dibebankan sebagai biaya service dan pemeliharaan sebesar Rp. 14.509. Sehingga menghasilkan total biaya produksi sebesar Rp. 67.959,00

## C. Analisis Biaya Produksi Membeli dari Pihak Luar

## Tabel 6 Biaya bahan baku
Rincian bahan baku yang digunakan untuk pengerjaan tabung APAR jenis powder kapasitas 6 kg, maka:  Setiap pengerjaan tabung APAR jenis powder kapasitas 6 kg membutuhkan powder siap pakai 5 kg.
Tabel 7 Biaya tenaga kerja
CV.  Dywantara  Karyatama  yaitu  setiap  pengerjaan  tabung  APAR  kapasitas  6  kg  dikeluarkan biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp. 10.400,-.
Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 7 Nomor 2 Desember  2022
Tabel 8. Biaya overhead pabrik
Biaya Overhead pabrik  yang  dibebankan  untuk  sekali  pengerjaan  tabung  APAR  jenis  powder kapasitas 6 kg sebesar Rp. 14.509.
Tabel 9 Analisis biaya produksi membeli dari pihak luar
Biaya yang akan dikorban apabila membeli dari pihak luar dan membutuhkan powder sebanyak 5 kg  dengan  harga  perkilo  Rp.  9.750  sama  dengan  Rp.  48.750.  Biaya  tenaga  kerja  dibebankan  kepada  11 orang  sebesar  Rp.  10.400  serta  biaya  BOP  sebagai  biaya  pemeliharan  dan  lainnya  sebesar  Rp.  14.509. Sehingga menghasilkan biaya produksi pengerjaan tabung pemadam sebesar Rp. 73.659.

## D. Analisis Perbandingan Biaya Diferensial Membuat atau Membeli dari Luar
Tabel 10
Analisis Perbandingan Biaya Diferensial Membuat atau Membeli dari Luar
Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan pada CV Dywantara Karyatama jurnal EMA – jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi – Volume 7 Nomor 2 Desember  2022
Total  biaya  diferensial  yang  dikeluarkan  perusahaan  apabila  memilih  membuat  sendiri  bahan baku  utama  /  langsung  DCP  (Powder)  dengan  komposisi  yang  sama  seperti  dari  pemasok  adalah  Rp. 67.959,- pertabung  sedangkan  jika  memilih  membeli  dari  luar  /  pemasok  adalah  Rp. 73.659,- pertabung sehingga ada penghematan biaya sebesar Rp. 5.700,- per tabung. Apabila diterapkan pada data penjualan tabung  APAR  jenis  Powder  kapasitas  6  kg  tahun  2021  maka  jumlah  tabung  baru  dan  service  /  isi  ulang sebanyak  636  tabung,  dikalikan  penghematan  biaya  sebesar  Rp.  5.700.  Maka  total  penghematan  biaya sebesar Rp. 3.625.200.
Apabila diterapkan pada data penjualan tabung APAR jenis Powder kapasitas 6 kg tahun 2021 maka jumlah tabung baru dan service / isi ulang sebanyak 636 tabung, dikalikan penghematan biaya sebesar Rp. 5.700. Maka total penghematan biaya sebesar Rp. 3.625.200. Laba diferensial merupakan biaya yang muncul karena adanya perbandingan antara berbagai alternatif yang akan dipilih. Besaran laba diferensial dihitung dari perbedaan antara alternatif satu dengan yang lainnya. Rumus mencari Laba Diferensial yaitu = Pendapatan – Biaya Diferensial. Laba Diferensial = Rp. 73.659 – Rp. 67.959 = Rp. 5.700 per tabung.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Hasil penelitian yang telah dilakukan keputusan yang lebih tepat diambil yaitu dengan membuat sendiri  bahan  baku  utama  berupa  DCP  (powder)  daripada  membeli  dari  pihak  luar.  Meskipun  terbilang biaya  penghematan  rendah  pertabungnya  namun  dari  kalkulasi  yang  sudah  dijabarkan  diatas  dapat menyentuh angka +/- 4 juta pertahun dari 1 (satu) jenis tabung dengan penjualan terbanyak saja.

## REFERENSI
Antou, T.H.N. Ilat, V. Mawikere, L. (2015). Analisis Penerapan Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan Membeli atau Memproduksi Sendiri Ikan Mujair Pada UD. Sederhana Decky. Jurnal EMBA, 3 (1), 857-864. http://ejournal.unsrat.ac.id
Blocher, D. E. Gary, S. C. (2011). Manajemen Biaya Edisi 5. Salemba Empat. Jakarta. Bonde, R. A. (2015). Analisis Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan Memproduksi Sendiri Atau Membeli Bahan Baku Pada Rm. Bakso Baâ Nyuk Nyang Manado. Jurnal EMBA , 3 (1), 570– 577. http://ejournal.unsrat.ac.id Halim, A. (2013). Akuntansi Manajemen Edisi Kedua . Yogyakarta : BPFE UGM. Harnanto. (2017). Akuntansi Biaya. Yogyakarta : Andi Offset dan BPFE UGM. Krismiaji, A. (2011). Akuntansi Manajemen Edisi Kedua . Yogyakarta : UPP STIM YKPN. Mulyadi. (2015). Teori Akuntansi . Jakarta : Erlangga. Rantung, D. (2018). Penerapan Biaya Diferensial Dalam Pengambilan Keputusan Membeli Atau Memproduksi Sendiri Pada Rm. Pangsit Tompaso. Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951–952. , 2 (3), 10–27.
Richardy Oktovian Sallao, P. I. N. (2019). “Analisis Biaya Diffrensial Dalam Pengambilan keputusan Membeli atau Memproduksi Sendiri Pada RM INO.” Jurnal Akuntansi Universitas Kristen Satya Wacana, Vol.9, (No 9:2), 106–113.
Riwayadi. (2014). Akuntansi Biaya. Jakarta : Salemba Empat. Rudianto. (2013).  Akuntansi Manajemen : Informasi untuk Pengambilan Keputusan Strategis . Jakarta : Erlangga
Salman, K. (2013). Akuntansi Biaya. Cetakan Pertama. Jakarta :Akademia Pertama. Simamora, H. (2012). Akuntansi Manajemen . Jakarta : Star Gate Publisher. Siregar, B. (2013). Akuntansi Biaya Edisi 2. Jakarta : Salemba Empat. Siregar, B. (2014). Akuntansi Manajemen. Jakarta : Salemba Empat.