THE EFFECT OF COMPETENCE AND INDEPENDENCE ON THE QUALITY OF AUDITS WITH AUDITOR'S ETHICS AS A MODERATION VARIABLE
Suharti 1 , Tri Apriyanti 2 1&2 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Pelita Indonesia Email : tictuc_aura@yahoo.co.id 1

## ABSTRACT
The purpose  of  this  study  is  to  analyze  the  influence  of  competence  and  independence  on  audit  quality  with auditor  ethics  as  a  moderating  variable in  public  accounting  firms  in  Pekanbaru.  The  variables  used  are competency  and  independence  as  independent  variables  while  the  dependent  variable  is  audit  quality  and auditor ethics as moderating variables. Data collection uses a questionnaire or questionnaire with a total of 6 public accounting firms that are sampled. The data analysis technique used is the measurement scale technique, data feasibility test, classic assumption test, autocorrelation test, multiple linear regression analysis, moderated regression  analysis  test,  and  determination  coefficient  (R2).  The  results  of  this  study  indicate  that  competence influences  audit  quality  and  independence  does  not  affect  audit  quality.  While  the  interaction  between  the competence and ethics of the auditor does not affect audit quality and the interaction between the independence and ethics of the auditor also does not affect audit quality.

## Keywords: Competence, Independence, Audit Quality, Ethics of the Auditor.

## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERASI

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  yaitu untuk  menganalisis  pengaruh kompetensi dan independensi terhadap kualitas audit dengan etika auditor sebagai variabel moderasi pada kantor akuntan publik di Pekanbaru.  Variabel  yang digunakan  yaitu  kompetensi  dan  independensi  sebagai  variabel    independen    sedangkan    variabel    dependen yaitu kualitas audit dan etika auditor sebagai variabel moderasi.  Pengumpulan data menggunakan kuesioner atau angket dengan jumlah  sebanyak 6  kantor akuntan publik  yang dijadikan   sample. Teknik  analisis  data   yang digunakan  yaitu  teknik skala pengukuran, uji kelayakan data, uji asumsi klasik, uji autokorelasi, analisis  regresi linear    berganda,    uji  moderated  regression  analysis,  dan    koefisien    determinasi    (R2).  Hasil    penelitian    ini menunjukkan    bahwa    kompetensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dan  independensi  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  interaksi  antara  kompetensi  dan  etika  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit dan interaksi antara independensi dan etika auditor juga tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: Kompetensi, Independensi, Kualitas Audit, Etika Auditor.

## PENDAHULUAN
Berbagai  pandangan  tentang  kualitas  audit  dikemukakan  oleh  para  ahli.  DeAngelo  (1981)  mendefinisikan kualitas  audit  sebagai  kemungkinan  (joint  probability)  di  mana  seorang  auditor  akan  menemukan  dan melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi, “Audit quality is a function of the auditor’s ability to detect  material  misstatements  (technical  capabilities)  and  reporting  the  errors  (auditor  independence)” . Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik sebagai pihak independen diharapkan dapat menjadi tumpuan pihak lain yang berkepentingan untuk menyatakan kualitas audit perusahaan.
Munculnya banyak  skandal akuntansi  yang pernah terjadi pada perusahaan-perusahaan  besar di dunia, seperti  Enron,  WorldCom,  Xerox,  dan  terakhir  perusahaan  farmasi  Merckpada  awal bulan  Juli  2002  telah mengakibatkan  turunnya  kepercayaan  publik  terutama  investor  di  pasar  modal  terhadap  pelaporan  keuangan yang  dilakukan  perusahaan.  Keruntuhan  perusahaan  besar  tersebut  telah  dikaitkan  dengan  kualitas  audit  yang buruk (Riyatno, 2007).
Di  Indonesia  sendiri,  kasus  yang  sama  juga  terjadi  pada bulan  Agustus  2018,  Otoritas  Jasa  Keuangan (OJK) menjatuhkan sanksi administratif kepada Akuntan Publik Marlinna, Akuntan Publik Merliyana Syamsul, dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Satrio  Bing,  Eny  &  Rekan  (Deloitte  Indonesia)  dinilai  terdapat  indikasi pelanggaran terhadap standar profesi akuntan.
Hal  ini  terkait  dengan  audit  yang  dilakukan  oleh  kedua  akuntan  publik  atas  laporan  keuangan PT.Sunprima  Nusantara  Pembiayaan  (SNP  Finance)  tahun  buku  2012  hingga  2016.  Akuntan  Publik  Marlinna dan Merliyana Syamsul belum sepenuhnya mematuhi Standar Audit-Standar Profesional Akuntan Publik dalam pelaksanaan  audit  umum  atas  laporan  keuangan  SNP  Finance.  AP  Marlinna  dan  AP  Merliyana  Syamsul  serta KAP Satrio, Bing, Eny (SBE) dan Rekan dinilai tidak memberikan opini yang sesuai dengan kondisi sebenarnya dalam laporan keuangan tahunan audit milik PT.Sunprima Nusantara Pembiayaan (SNP Finance).

## TINJAUAN PUSTAKA

## Kualitas Audit
De Angelo  (1981),  mendefinisikan  audit  quality  sebagai  penilaian  oleh  pasar  dimana  terdapat  kemungkinan auditor akan memberikan a) penemuan mengenai suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi klien; dan b) adanya pelanggaran dalam pencatatannya. Kemungkinan bahwa auditor akan melaporkan adanya laporan yang salah saji telah  dideteksi  dan  didefinisikan  sebagai      independensi  auditor.  Seorang  auditor  dituntut  untuk  dapat menghasilkan  kualitas  pekerjaan  yang  tinggi,  karena  auditor  mempunyai  tanggung  jawab  yang  besar terhadap pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  termasuk  masyarakat.  Tidak hanya bergantung pada klien  saja, auditor merupakan pihak  yang  mempunyai  kualifikasi untuk  memeriksa dan menguji  apakah  laporan  keuangan  telah  disajikan  secara  wajar  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku umum.
Kedua  adalah  definisi  yang  disampaikan  oleh  Lee,  Liu,  dan  Wang  (1999).  Kualitas    audit  menurut mereka  adalah  probabilitas  bahwa  auditor  tidak  akan  melaporkan  laporan  audit  dengan  opini  wajar  tanpa pengecualian  untuk  laporan  keuangan  yang  mengandung  kekeliruan  material.  Definisi  ketiga  adalah  definisi yang  diberikan  oleh  Titman  dan  Trueman  (1984),  Beatty  (1989),  Krinsky  dan  Rotenberg  (1989)  dan  Davidson dan  Neu  (1993).  Menurut  mereka, kualitas  audit  diukur  dari  akurasi  informasi  yang  dilaporkan  oleh  auditor. Terakhir,  kualitas  audit  ditentukan  dari  kemampuan  audit  untuk  mengurangi  noise  dan  bias  dan  meningkatkan kemurnian (fineness) pada data akuntansi (Wallace, 1980 di dalam Watkins et al., 2004).

## Kompetensi
Menurut  Kamus  Kompetensi  LOMA  (1998)  dalam  Alim,  dkk  (2007)  kompetensi  didefinisikan  sebagai  aspek- aspek  pribadi  dari  seorang  pekerja  yang  memungkinkan  dia  untuk  mencapai  kinerja  superior.  Aspek-aspek pribadi ini mencangkup sifat, motif-motif, sistem nilai, sikap, pengetahuan dan keterampilan dimana kompetensi akan mengarahkan tingkah laku, sedangkan tingkah laku akan menghasilkan kinerja.

## Independensi
Definisi independensi dalam The CPA Handbook menurut E.B. Wilcox adalah merupakan suatu standar auditing yang  penting  karena  opini  akuntan  independen  bertujuan  untuk  menambah  kredibilitas  laporan  keuangan  yang disajikan oleh manajemen. Jika akuntan tersebut tidak independen terhadap kliennya, maka opininya tidak akan memberikan  tambahan  apapun  (Mautz  dan  Sharaf,  1993:246).  Kode  Etik  Akuntan  tahun  1994  menyebutkan bahwa  independensi  adalah  sikap  yang  diharapkan  dari  seorang  akuntan  publik  untuk  tidak  mempunyai kepentingan pribadi dalam pelaksanaan tugasnya, yang bertentangan dengan prinsip integritas dan obyektivitas.
Dalam  Kode  Etik  Akuntan  Publik  disebutkan  bahwa  independensi  adalah  sikap  yang  diharapkan  dari seorang  akuntan  publik  untuk  tidak  mempunyai  kepentingan  pribadi  dalam  melaksanakan  tugasnya,  yang bertentangan dengan prinsip integritas dan objektivitas.

## Etika Auditor
Etika berkaitan dengan pertanyaan yang tentang bagaimana orang akan berperilaku terhadap sesamanya (Kell et al., 2002). Menurut  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  (1995)  etika  berarti  nilai  mengenai  benar  dan  salah  yang dianut suatu golongan atau masyarakat. Maryani dan Ludigdo (2001) mendefinisikan etika sebagai seperangkat aturan atau norma atau pedoman yang mengatur perilaku manusia baik yang harus dilakukan maupun yang harus ditinggalkan yang dianut oleh sekelompok atau segolongan manusia atau masyarakat atau profesi.
Menurut  Lubis  (2009),  auditor  harus  mematuhi  Kode  Etik  yang  ditetapkan.  Pelaksanaan  audit  harus mengacu kepada Standar Audit dan Kode Etik yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari standar audit.

## Kerangka Pemikiran dan Hipotesis
Variabel Moderasi
Variabel Independen X1
Variabel Dependen Y
Variabel Independen X2
Sumber: Data Olahan 2018

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Dengan kerangka pemikiran yang ada maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut: Ha1 : Kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit pada KAP Pekanbaru. Ho2 : Independensi tidak berpengaruh terhadap kualitas audit pada KAP Pekanbaru. Ho3 : Etika auditor tidak dapat memoderasi pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit pada KAP Pekanbaru. Ho4 : Etika auditor tidak dapat memoderasi pengaruh independensi terhadap kualitas audit pada KAP Pekanbaru.

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh Kantor Akuntan Publik yang terdaftar dalam data situs Otoritas Jasa Keuangan  (OJK)  pertanggal  01  Maret  2017.  Penelitian  ini  menetapkan  jumlah  populasi  sebesar  jumlah keseluruhan auditor di enam KAP Kota Pekanbaru, Provinsi Riau. Sementara pengambilan sampel menggunakan teknik  census  sampling  dengan  melakukan  sensus  terhadap  enam  Kantor  Akuntan  Publik  di  Kota  Pekanbaru sebanyak 85 auditor.

## Teknik Analisis Data
Dalam penelitian ini, teknik analisis data yang digunakan meliputi teknik skala pengukuran, uji kelayakan data, uji asumsi klasik, uji autokorelasi, analisis regresi linier berganda, uji moderated regression analysis (MRA), dan koefisien determinasi ( ).

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Uji Kelayakan Data Uji Validitas
Berdasarkan  uji  validitas  yang  dilakukan  dapat  dilihat  pada  lampiran,  dapat  diketahuai  bahwa  seluruh  butir pernyataan  yang  digunakan  untuk  mengukur  variabel  dependen,  yaitu  Kualitas  Audit,  kemudian  variabel independen,  yaitu  Kompentensi  dan  Independensi,  serta  variabel  pemoderasi,  yaitu  Etika  Auditor  adalah  valid. Hal ini dapat dilihat tabel-tabel sebagai berikut:

## Etika
Kompetensi Independensi

## Kualitas Audit

## Tabel 1. Validitas Variabel Tingkat Kualitas Audit
No. Indikator Butir Pernyataan R Hitung R Tabel Hasil Uji 1 Deteksi Salah Saji 1.1 0,985 0,250 VALID 1.2 0,985 0,250 VALID 2 Kesesuaian Dengan Standar Profesional Akuntan Publik 2.1 0,976 0,250 VALID 3 Kepatuhan  Terhadap  Standar Operasional Perusahaan 3.1 0,955 0,250 VALID 3.2 0,907 0,250 VALID Sumber : Hasil Olahan Data 2018

## Tabel 2. Validitas Variabel Kompetensi Auditor
No. Indikator Butir Pernyataan R Hitung R Tabel Hasil Uji 1. Pengetahuan 1.1 0,887 0,250 VALID 1.2 0,919 0,250 VALID 1.3 0,945 0,250 VALID 1.4 0,928 0,250 VALID 1.5 0,934 0,250 VALID 1.6 0,866 0,250 VALID 2. Pengalaman 2.1 0,794 0,250 VALID 2.2 0,945 0,250 VALID 2.3 0,914 0,250 VALID 2.4 0,842 0,250 VALID Sumber : Hasil Olahan Data 2018

## Tabel 3. Validitas Variabel Independensi Auditor
No. Indikator Butir Pernyataan R Hitung R Tabel Hasil Uji 1. Lama Hubungan dengan Klien 1.1 0,817 0,250 VALID 1.2 0,624 0,250 VALID 1.3 0,855 0,250 VALID 2. Tekanan dari Klien 2.1 0,713 0,250 VALID 2.2 0,757 0,250 VALID 2.3 0,857 0,250 VALID 2.4 0,698 0,250 VALID 2.5 0,793 0,250 VALID 2.6 0,847 0,250 VALID 3. Telaah dari Rekan Auditor 3.1 0,698 0,250 VALID 3.2 0,823 0,250 VALID 4. Jasa non Audit 4.1 0,817 0,250 VALID 4.2 0,872 0,250 VALID 4.3 0,838 0,250 VALID Sumber : Hasil Olahan Data 2018

## Tabel 4. Validitas Variabel Tingkat Etika Auditor
No. Indikator Butir Pernyataan R Hitung R Tabel Hasil Uji 1. Integritas 1.1 0,748 0,250 VALID 2. Objektifitas 2.1 0,880 0,250 VALID
Sumber : Hasil Olahan Data 2018

## Uji Reabilitas
Berdasarkan  data  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  hasil  perhitungan  uji  reabilitas  menunjukkan Cronbach’s  Alpha lebih besar dari 0,6 maka dapat dinyatakan bahwa pernyataan dalam penelitian tersebut dapat dikatakan reliabel atau andal. Untuk melihat reabilitas data pada penelitian ini dapat dilihat pada Tabel 5 sebagai berikut:
ISSN 2549-5704

## Tabel 5. Reabilitas Variabel
Variabel Cronbach’s Alpha Batas Reabilitas Keterangan Kualitas Audit (Y) 0,835 0,6 Realibel Kompetensi (X1) 0,790 0,6 Realibel Independensi (X2) 0,773 0,6 Realibel Etika Auditor (X3) 0,842 0,6 Realibel
Sumber : Hasil Output SPSS 2018
Dari tabel 5 di atas dapat diketahui bahwa seluruh nilai Cronbach’s Alpha dari hasil pengujian dengan menggunakan  aplikasi  SPSS  adalah  lebih besar  0,6.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  alat  uji  yang  digunakan untuk menguji data seluruh variabel penelitian ini adalah realibel.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji normalitas dilakukan untuk  mengetahui apakah data  yang digunakan  memiliki distribusi  normal. Pengujian normalitas  dilakukan  dengan  menggunakan Kolmogorov – Smirnov  test  (K – S  test  or  KS  test).  Pengujian normalitas dapat dideteksi dengan melihat Tabel 6 sebagai berikut:
Tabel 6. Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 59 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation .08325787 Most Extreme Differences Absolute .167 Positive .088 Negative -.167 Kolmogorov-Smirnov Z 1.279 Asymp. Sig. (2-tailed) .076 a. Test distribution is Normal.
Sumber : Hasil Output SPSS 2018
Berdasarkan hasil uji normalitas, dapat dilihat dari Tabel 6 di atas Kolmogorov – Smirnov test (K – S test or  KS  test) terlihat  bahwa  nilai Asymp.  Sig.  (2  tailed) nilainya  0,076  di  mana  >  0,05  yang  artinya  data berdistribusi  normal.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  model  regresi  layak  dipakai  karena  memenuhi  asumsi normalitas atas data berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Untuk  lebih  menggambarkan  hasil  uji  multikolinearitas  model  regresi  tahap  1  pada  penelitian  ini  dapat  dilihat pada Tabel 7 sebagai berikut:
Tabel 7. Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) .128 .121 1.063 .293 Kompetensi 1.095 .049 1.082 22.368 .000 .323 3.100 Independens i -.393 .082 -.356 -4.794 .000 .137 7.297 Etika Auditor .216 .072 .219 2.985 .004 .140 7.121
a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber : Hasil Output SPSS 2018
Berdasarkan Tabel 7 hasil uji multikolineritas di atas, dapat diketahui bahwa korelasi diantara variabel tersebut  relatif  tidak  tinggi.  Hal  ini dapat  dilihat  pada  nilai  VIF  pada  hasil  uji  yang  dilakukan  adalah  sebesar 3,100 untuk variabel kompetensi (X1), 7,297 untuk  variabel independensi (X2), dan 7,121 untuk variabel etika auditor (X3), dimana keseluruhan VIF adalah lebih besar dari 0,10. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi masalah multikolinearitas antar variabel.

## Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data,  uji  heteroskedastisitas  dalam  penelitian  ini dapat  dilihat  Tabel 8 sebagai berikut:
Tabel 8. Uji Heteroskedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) .019 .068 .284 .777 Kompetensi .009 .027 .060 .317 .753 .323 3.100 Independensi .243 .046 1.523 5.268 .000 .137 7.297 Etika Auditor -.220 .041 -1.541 -5.397 .000 .140 7.121
a. Dependent Variable: RES_2 Sumber : Hasil Output SPSS 2018
Dasar pengambilan keputusan pada uji heterokedastisitas adalah jika nilai signifikan (kolom Sig) lebih besar  dari  0,05,  maka  kesimpulannya  adalah  tidak  terjadi  heterokedastisitas.  Pada  tabel  di  atas  dapat  dilihat bahwa  seluruh  nilai  signifkan  masing-masing  variabel  independen  lebih  besar  dari  0,05.  Dapat  disimpulkan bahwa tidak terjadi heterokedastisitas. Hal ini juga dapat dilihat pada Gambar 2 sebagai berikut:

## Sumber : Hasil Output SPSS 2018

## Gambar 2. Scatterplot
Pada gambar 2 dapat dilihat bahwa tidak ada pola yang jelas dan titik-titik menyebar antara di bawah 0 sampai  di  atas  0  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  hetersokedastisitas  pada  model regresi, sehingga model regresi layak dipakai untuk memprediksi kualitas audit berdasarkan kompetensi auditor dan independensi auditor.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi dalam penelitian dapat dilihat Tabel 9 sebagai berikut:
ISSN 2549-5704
Tabel 9. Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .677 a .459 .408 .04532 1.173
a. Predictors: (Constant), Interaksi antara Independensi dan Etika Auditor, Kompetensi, Independensi, Etika Auditor, Interaksi antara Kompetensi dan Etika Auditor b. Dependent Variable: RES_2 Sumber : Hasil Output SPSS 2018
Berdasarkan  tabel  di  atas  diketahui  uji  Durbin  Watson  dengan  N  = 59 dan  K = 2  dan  nilai  tabel signifikan 5% maka diperoleh nilai dL adalah 1,5099 dan dU adalah 1,6497. Hasil uji autokorelasi dapat dilihat pada Tabel 19 di atas diketahui bahwa d = 1,173. Angka ini menunjukkan d berada di antara 1,5232 dan 1,6561. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi autokorelasi.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Hasil uji regresi linear berganda dapat dilihat pada Tabel 9 sebagai berikut:
Tabel 10. Analisis Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .148 .119 1.242 .219 Kompetensi 1.104 .048 1.094 22.889 .000 Independensi -.391 .082 -.362 -4.765 .000 Etika Auditor .200 .071 .210 2.834 .006
a. Dependent Variable: Kualitas Audit Sumber : Hasil Output SPSS 2018
Berdasarkan tabel di atas maka dapat dibuat rumus regresi sebagai berikut: Y = 0,148 + 1,104 X1- 0,391 X2 Adapun penjelasan dari persamaan regresi tersebut sebagai berikut:
(1) Konstanta bernilai positif sebesar 0,148 artinya variabel kompetensi dan independensi audit adalah konstan, maka  kualitas audit  sudah  berbentuk  0,148;  (2) Koefisien  regresi  pengaruh  kompetensi  terhadap  kaulitas  audit adalah  positif  1,104.  Artinya,  apabila  kompetensi  audit  ditingkatkan  100%,  maka  akan  meningkatkan  kualitas audit sebesar 1,104; (3) Koefisien regresi pengaruh independensi terhadapa kualitas audit adalah negatif 0,391. Artinya, apabila independensi ditingkatkan 100% maka akan menurunkan kualitas audit sebesar 0,391.

## Pengujian Hipotesis Pertama
Dengan  melihat  pada  tabel  maka  diperoleh  nilah  t  tabel  adalah  2,001.  Berikut  hasil  uji  t  yang  dibandingkan dengan hasil t tabel sebagai berikut:
Tabel 11. Pengujian Hipotesis Pertama Variabel t tabel t hitung Sig. Keputusan Hasil Kompetensi 2,003 22,889 0,000 Ha1 diterima Berpengaruh signifikan
Sumber : Hasil Olahan Data 2018
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui t hitung = 22,889 > t tabel = 2,003 dengan signifikan 0,000 < 0,05.  Dengan  demikian  maka  hipotesis  pertama  dapat  diterima,  yaitu  kompetensi  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengujian Hipotesis Kedua
Dengan  melihat  pada  tabel  maka  diperoleh  nilah  t  tabel  adalah  2,003.  Berikut hasil  uji  t  yang  dibandingkan dengan hasil t tabel sebagai berikut:
Tabel 12. Pengujian Hipotesis Kedua Variabel t tabel t hitung Sig. Keputusan Hasil Independensi 2,003 -4,765 0,000 Ho2 diterima Tidak berpengaruh
Sumber : Hasil Olahan Data 2018
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui t hitung = -4,765 < t tabel = 2,003 dengan signifikan 0,000 > 0,05.  Dengan  demikian  maka  hipotesis  kedua tidak  dapat  diterima,  yaitu  independensi  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hal ini  disebabkan  karena  auditor  tidak  berpendapat  terhadap  pernyataan “Tekanan dari Klien”.

## Uji Moderated Regression Analysis (MRA)
Hasil uji interaksi dapat dilihat pada Tabel 13 sebagai berikut:

## Tabel 13. Uji Moderated Regression Analysis MRA
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) -5.180 1.780 -2.911 .005 Kompetensi 1.714 .592 11.746 2.898 .005 .001 1.609E3 Independensi -.299 .296 -1.879 -1.011 .317 .003 338.336 Etika Auditor .982 .413 6.890 2.376 .021 .001 823.669 Interaksi antara Kompetensi dan Etika Auditor -.391 .137 -21.738 -2.848 .006 .000 5.704E3 Interaksi antara Independensi dan Etika Auditor .124 .075 5.941 1.645 .106 .001 1.278E3
a. Dependent Variable: RES_2
Sumber: Hasil Olahan Data 2018

## Pengujian Hipotesis Ketiga
Hasil uji MRA dengan membandingkan t hitung dibandingkan dengan hasil t tabel sebagai berikut:
Tabel 14. Pengujian Hipotesis Ketiga Variabel t tabel t hitung Sig. Keputusan Hasil Interaksi antara Kompetensi dan Etika Auditor (X1X3) 2,003 -2,848 0,006 Ho3 diterima Tidak dapat memoderasi
Sumber : Hasil Olahan Data 2018
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa nilai Sig sebesar 0,006 > 0,05 atau t hitung < t tabel ( - 2,848 < 2,003 ), ini berarti Ho3 diterima. Artinya interaksi antara etika auditor dan kompetensi pengaruh negatif terhadap  kualitas  audit.  Pengaruh  etika  auditor  untuk  meningkatkan  hubungan  antara  pengalaman    audit  dan kualitas tidak dapat diukur dengan menggunakan indikator yang digunakan untuk responden KAP Pekanbaru.

## Pengujian Hipotesis Keempat
Hasil uji MRA dengan membandingkan t hitung dibandingkan dengan hasil t tabel sebagai berikut:
Tabel 15. Pengujian Hipotesis Keempat Variabel t tabel t hitung Sig. Keputusan Hasil Interaksi antara Independensi dan Etika Auditor (X2X3) 2,003 1,645 0,106 Ho4 diterima Tidak dapat memoderasi
Sumber : Hasil Olahan Data 2018
Berdasarkan  tabel  di  atas  dapat  diketahui  bahwa  nilai  Sig  sebesar  0,106 > 0,05  atau  t  hitung  <  t  tabel (  1,645 <  2,003 ),  ini  berarti  Ho  diterima.  Artinya  etika  auditor  tidak dapat memoderasi  pengaruh  independesi terhadap kualitas audit.

## Koefisien Determinasi
Tabel 16. Uji Koefisien Determinasi ( ) Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .976 a .952 .950 .09134
a. Predictors: (Constant), Independensi, Kompetensi Sumber : Hasil Olahan Data 2018
Berdasarkan  Tabel 16 dapat  diketahui  bahwa  nilai  koefisien ( ) adalah  sebesar  0,952 dengan  nilai koefisien determinasi (Adjusted R Square) adalah sebesar 0,950 atau 95%. Hal ini berarti variabel independen, yaitu kompetensi dan independensi dapat menjelaskan kualitas audit sebesar 95%. Sedangkan sisanya, yaitu 5% dijelaskan oleh variabel lain diluar model ini.

## Pembahasan Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil pengujian, diketahui bahwa kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini  menguatkan  penelitian  sebelumnya  Dharmawan  (2014)  yang  membuktikan  bahwa  kompetensi  berpengaruh signifikan  terhadapa  kualitas  audit.  Dharmawan  menyatakan  bahwa  hal  tersebut  berarti  seorang  auditor  yang memiliki  wawasan  yang  luas,  tingkat  pendidikan  yang  tinggi,  serta  ilmu  dan  pelatihan  yang  dimiliki  selama menjadi  auditor  merupakan  dasar  yang  digunakan  dalam  melakukan  audit  serta  menjaga  kualitas  hasil pemeriksaan  dengan  baik.  Hasil  penelitian  Dharmawan  menunjukkan  bahwa  pengalaman  pemeriksaan berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit pemeriksaan. Hal ini berarti semakin banyak auditor rmelakukan tugas atau pekerjaan maka semakin baik bagi auditor untuk meningkatkan kualitas audit pemeriksaan.

## Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  pengujian,  diketahui  bahwa  independensi  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini disebabkan  membuat  auditor  tidak  akan  dapat  bertahan  dengan  tekanan  klien  tersebut  sehingga  menyebabkan indepedensi  mereka  melemah.  Posisi  auditor  juga  sangat  dilematis dimana  mereka  dituntut  untuk  memenuhi keinginan klien namun disatu sisi tindakan auditor dapat melanggar standar profesi sebagai acuan kerja mereka. Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  teori  tentang  independensi  menurut  Mulyadi  (2002  :  26-27)  diartikan sebagai  sikap  mental  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh  pihak  lain.  Independensi  juga  berarti adanya  kejujuran  dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan  fakta  dan  adanya  pertimbangan  yang  objektif tidak memihak dalam diri auditor dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.

## Pengaruh Interaksi antara Kompetensi dan Etika Auditor terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  pengujian,  diketahui  bahwa  interaksi  antara  kompetensi  dan  etika  auditor  terhadap  kualitas audit  tidak  dapat  memoderasi  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan  Lilis  Ardini  (2010)  yang  menunjukkan  bahwa  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas  dan  motivasi secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  adalah  signifikan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  naik turunnya  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh  tingkat  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas  dan  motivasi  yang dimiliki  oleh  auditor.  Kompetensi  dan  motivasi merupakan  standar  yang  harus  dipenuhi  oleh  seorang  auditor untuk  dapat  melakukan  audit  dengan  baik.  Namun,  belum  tentu  auditor  yang  memiliki  kedua  hal  di  atas  akan memiliki  komitmen  untuk  melakukan  audit  dengan  baik.  Sebagaimana  dikatakan  oleh  Goleman  (2001),  hanya dengan adanya motivasi maka seseorang akan mempunyai semangat juang yang tinggi untuk meraih tujuan dan memenuhi  syarat  yang  ada.  Dengan  kata  lain,  motivasi  akan  mendorong  seseorang  termasuk  auditor  untuk berprestasi, komitmen terhadap kelompok serta memiliki inisiatif dan optimisme yang tinggi.

## Pengaruh Interaksi antara Independensi dan Etika Auditor terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil pengujian,  diketahui bahwa interaksi antara independensi dan etika auditor terhadap kualitas audit tidak  dapat  memoderasi  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  tidak  didukung  oleh  teori  dari  Benh, dkk  (1997)  dalam  Alim,  dkk  (2007)  mengembangkan  atribut  kualitas  audit  yang  salah  satu  diantaranya  adalah standar  etika  yang  tinggi,  sedangkan  atribut-atribut  lainnya  terkait  dengan  kompetensi  auditor.  Audit  yang berkualitas  sangat  penting  untuk  menjamin  bahwa  profesi  akuntan  memenuhi  tanggung  jawabnya  kepada investor, masyarakat umum dan pemerintah serta pihak-pihak lain yang mengandalkan kredibilitas laporan Hasil penelitian ini tidak didukung oleh teori dari Benh, dkk (1997) dalam Alim, dkk (2007) mengembangkan atribut kualitas  audit  yang  salah  satu  diantaranya  adalah  standar  etika  yang  tinggi,  sedangkan  atribut-atribut  lainnya terkait dengan kompetensi auditor. Audit yang berkualitas sangat penting untuk menjamin bahwa profesi akuntan memenuhi  tanggung  jawabnya  kepada  investor,  masyarakat  umum  dan  pemerintah  serta  pihak-pihak  lain  yang mengandalkan kredibilitas laporan

## PENUTUP
Dari hasil penelitian yang telah dilakukan menunjukkan bahwa kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit dan  independensi  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  interaksi  antara  kompetensi  dan  etika auditor  tidak  dapat  memoderasi  terhadap  kualitas  audit  dan  interaksi  antara  independesi  dan  etika  auditor  juga tidak  dapat  memoderasi  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  tersebut  diharapkan  auditor,  senantiasa meningkatkan kompetensi yang dimiliki serta terus menjaga independensi dan tetap bekerja sesuai dengan etika auditor

## DAFTAR RUJUKAN
Alim  dkk.  2007. Pengaruh  Kompetensi  Dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor Sebagai Variabel Moderasi. SNA X. Makasar.
Ardini,  Lilis.2010. “Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Akuntabilitas,  Dan Motivasi  Terhadap  Kualitas” . Majalah Ekonomi. No.3 Desember 2010. Hal 329-349.
Beatty, R.P. 1989. Auditor Reputation and The pricing of Initial Public Offerings.The Accounting Review. Vol. LXIV. No. 4. Pp. 693-707.
Boynton, W.C., R.N. Jonson, dan W. G Kell. 2002. Modern Auditing. Jakarta: Erlangga Darmawan, Deni. (2014). Metode Penelitian Kuantitatif. Cetakan Kedua. Bandung: PT.Remaja Rosdakarya Davidson,  R.A.,  dan  D.  Neu.  1993. A  Note  on  The  Association  between  Audit  Firm  Size  and  Audit  Quality.
Contemporary Accounting Research. 9 (Spring).pg. 479 — 488 De Angelo, L.E. 1981. Auditor Independence, “Low Balling”, and Disclosure Regulation . Journal of Accounting and Economics 3. Agustus. p. 113-127.
Depdikbud. 1995. Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta : Balai Pustaka. Goleman, Daniel. 2001. Emotional Intelligence (terjemahan). Jakata : PT Gramedia Pustaka Utama Lee, C.J., C. Liu, dan T. Wang. 1999. “The 150 - hour Rule”. Journal of Accounting and Economics . 27 (2). pp. 203-228.
Lubis,  Haslinda,  2009. Pengaruh  Keahlian,  Independensi,  Kecakapan  Propesional  dan  Kepatuhan  Kode  Etik Terhadap Kualitas Auditor pada Inspektorat Sumatera Utara. Skripsi, Usu, Medan.
Kamus Kompetensi LOMA (1998), LOMA’s Competency Dictionart 199 8
Krinsky,  I.  dan  W.  Rotenberg.  1989. The  Valuation  of  Initial  Public  Offerings Contemporary  Accounting Research. 5. pp. 501 — 515.
Maryani,  T.,  &  Unti  Ludigdo.  2001. Survei  Atas  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Sikap  dan  Perilaku  Etis Akuntan. TEMA, 2(1), 49-62.
Mautz,  R.K.  dan  H.A.  Sharaf.  1993. The  Philosophy  of  Auditing.  Saratosa,  Florida:  American  Accounting Association.
Mulyadi, 2002. Auditing, Edisi keenam. Cetakan pertama , Jakarta: Salemba Empat Riyatno, (2007) ”Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Earnings Response Coefficients” , Jurnal Keuangan Dan Bisnis. Vol.5. (2) Hal 148-162
Titman and Trueman, 1984. S. Titman, B. Trueman. The informational impact of auditor choice. University of California, Los Angeles, CA (1984). Working paper.
Wallace, W.A 1980. The Economics Role of the Audit in Free and Regulated Markets. Touch Ross & Co. Aid To Education Program Dalam Watkins Ann L, Hillison, William, Microsoft,Susan E.2004.Audit Quality: A Synthesis of Theory and Empiricial Evidance. Journal of Accounting Literature, Vol.23 pp. 153-193