Volume 7 Issue 3 (2024) Pages  13 - 23

## YUME : Journal of Management
ISSN : 2614-851X (Online)
Analisis Sistem Pengendalian Internal Berbasis Committee On Sponsoring
Organization (Coso) Pada Pembiayaan Murabahah  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo Jepara
Feny Nor Amaliya  1 ,Miswan Ansori 2
Perbankan Syariah,  Universitas Islam Nahdlatul Ulama Jepara

## Abstrak
Penelitian  ini  menganalisis  penerapan Sistem Pengendalian Internal  Berbasis Committee  On Sponsoring  Organization (COSO)  pada  Pembiayaan  Murabahah  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah Semesta Mlonggo Jepara, dengan menggunakan pendekatan deskriptif kualitatif dan metode penelitian lapangan. Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh pemahaman yang lebih baik tentang pengendalian internal berbasis COSO pada pembiayaan murabahah di KSPPS BMT Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  Jepara.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  prosedur pengajuan pembiayaan di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo sudah baik tetapi terlalu cepat,  penanganan  pembiayaan  bermasalah  perlu  ditingkatkan,  dan  sistem  pengendalian internal  sudah  memadai  tetapi  masih  ada  ruang  untuk  peningkatan.  Penerapan  sistem pengendalian internal melibatkan lima komponen utama COSO: Lingkungan Pengendalian, Penilaian  Risiko,  Informasi  dan  Komunikasi,  Aktivitas  Pengendalian,  dan  Pemantauan. Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  dalam  meningkatkan  efektivitas pengendalian internal pada pembiayaan murabahah di lembaga keuangan seperti KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo Jepara.
Kata Kunci: Sistem Pengendalian Internal, Coso, Pembiayaan Murabahah

## Abstract
This  research  analyzes  the  implementation  of  the  Committee  On  Sponsoring  Organization  (COSO) Based Internal Control System in Murabahah Financing at KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo Jepara, using a qualitative descriptive approach and field research methods. This research aims to gain a better  understanding  of  COSO-based  internal  control  in  murabahah  financing  at  KSPPS  BMT  Al- Hikmah  Semesta  Mlonggo  Jepara.  The  research  results  show  that  the  procedures  for  applying  for financing at KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo are good but too fast, the handling of problematic financing needs to be improved, and the internal control system is adequate but there is still room for improvement. Implementing an internal control system involves COSO's five main components: Control Environment, Risk Assessment, Information and Communication, Control Activities, and Monitoring. This research is expected to contribute to increasing the effectiveness of internal control in murabahah financing in financial institutions such as KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo Jepara.
Keywords: Internal Control System, Coso, Murabahah Financing
 Corresponding author :
Email Address : 211420000578@unisnu.ac.id

## PENDAHULUAN
Perkembangan pesat lembaga keuangan di era modern menghadirkan tantangan dan potensi  bagi  Koperasi  Simpan  Pinjam  dan  Pembiayaan  Syariah,  melalui  peningkatan kreativitas dan inovasi yang dapat meningkatkan daya saing, memperluas pangsa pasar dan berperan  penting  dalam  ekosistem  keuangan  syariah  diIndonesia.  Munculnya  Koperasi Simpan Pinjam dan Pembiayaan Syariah di masyarakat untuk menyediakan solusi keuangan bagi  masyarakat  berpenghasilan  rendah  secara  efisien  dan  cepat,  serta  menghindarkan mereka  dari  praktik  riba  (Manossoh  &  Afandi,  2018).  Berdasarkan  informasi  data  Komite Ekonomi Nasional dan Keuangan Syariah Nasional menunjukkan bahwa hingga Desember 2022 tercatat sebanyak 3.912 Koperasi Simpan Pinjam dan Pembiayaan Syariah (kneks.go.id, 2023).    Salah  satu  di  antaranya  adalah  Koperasi  Simpan  Pinjam  dan  Pembiayaan  Syariah (KSPPS) di Jepara, khususnya KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta yang berlokasi di kantor pusat Mlonggo, Kecamatan Mlonggo, Kabupaten Jepara, merupakan  salah satu lembaga keuangan syariah  yang  menjalankan  operasionalnya  dengan  menerapkan  prinsip  bagi  hasil.  KSPPS BMT  Al-Hikmah  Semesta  didirikan  berdasarkan  gagasan  pemikiran  tentang  kemandirian umat.  Kegiatan  operasionalnya  berlandaskan  pada  prinsip-prinsip  hukum  syariah.  Hal  ini tercermin dalam produk-produknya yang meliputi simpanan, pembiayaan, serta berbagai jasa layanan lainnya. (Levianingrum, 2023). Seiring perkembangan koperasi simpan pinjam dan pembiayaan  yang  meningkat,  hal  ini  tidak  dibarengi  dengan  sistem  pengawasan  dan pengendalian  yang  mendukung  dengan  baik  secara  internal  maupun  eksternal.  Hal  ini disebabkan oleh perlunya integrasi sistem pengendalian internal dengan struktur pengurus organisasi dan manajemen, serta harus diimplementasikan dalam praktik di semua tingkatan dan  melibatkan  seluruh  anggota  yang  bekerja  dalam  organisasi.  Dalam  tindakan  preventif terkait  kecurangan  yang  terjadi  dalam  suatu  organisasi.  Sistem  pengendalian  internal berperan  signifikan  dalam  peningkatan  efektivitas  dan  efisiensi  organisasi.  Sistem  ini memperjelas peran, fungsi tanggung jawab, dan tugas stake holder serta berfungsi sebagai pedoman dalam penyelesaian masalah (Alfiya & Heykal, 2014).
Salah  satu  jenis  produk  pembiayaan  yang  dimiliki  oleh  KSPPS  BMT  Al-Hikmah Semesta  Mlonggo  adalah  akad  murabahah.  Berdasarkan  fatwa  No.04/DSNMUI/VI/2000, murabahah    dapat  didefinisikan  sebagai  suatu  transaksi  jual  beli  barang  di  mana  penjual menetapkan harga jual dengan menambahkan margin atau keuntungan yang telah disepakati sebelumnya oleh kedua belah pihak (Eka Putra Nuzuri & Andriani, 2018). Pembayaran dalam skema pembiayaan murabahah  dapat dilakukan secara tunai atau melalui sistem pembayaran yang  ditangguhkan.    Akad  Murabahah  adalah  suatu  perjanjian  finansial  yang  digunakan dalam transaksi jual beli dimana penjual menetapkan harga penjualan kepada pembeli dan menambahkan margin atau keuntungan yang telah disepakati sebelumnya. Pembayaran yang ditunda  dilaksanakan  bukan  saat  penyerahan  barang  kepada  pembeli,  melainkan  melalui angsuran atau pembayaran penuh dalam jangka waktu tertentu. Berdasarkan perkembangan Pembiayaan Murabahah di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta berlangsung dari tahun 2019- 2023.
Tabel 1.
Perkembangan Pembiayaan Murabahah di BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo pada periode 2019-2023.
Tahun Jumlah 2019 101 Anggota
2020 78 Anggota 2021 87 Anggota 2022 55 Anggota 2023 47 Anggota
Berdasarkan data tabel diatas jumlah anggota pembiayaan murabahah di KSPPS BMT Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  mengalami  fluktasi,  namun  masih  terdapat  terjadinya pembiayaan  yang  bermasalah  pada  anggota  pembiayaan  murabahah  di  KSPPS  BMT  Al- Hikmah Semesta Mlonggo.
Tabel 2.
Jumlah Pembiayaan Murabahah  Bermasalah di BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo Tahun 2019-2023.
Tahun Jumlah 2019 5 Anggota 2020 15 Anggota 2021 10 Anggota 2022 5 Anggota 2023 8 Anggota
Pembiayaan  yang  macet  disebabkan  oleh  kekurangan  pembayaran  angsuran  tepat waktu oleh anggota, bahkan melewati tanggal jatuh tempo. Dampak yang ditimbulkan dari tidak efektifnya manajemen pembiayaan di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo adalah terhambatnya perputaran kas internal perusahaan, yang mengakibatkan penurunan arus kas lembaga.  Seiring  dengan  bertambahnya  jumlah  anggota  yang  macet.  Untuk  menghindari timbulnya pembiayaan bermasalah atau kegagalan yang berpotensi merugikan KSPPS BMT Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  diperlukan  sistem  pengendalian  internal.  Kegagalan pembiayaan tersebut dapat dihindari melalui penerapan Pengendalian Internal yang andal dan efektif dalam penyalurkan pembiayaan murabahah. Hal ini bertujuan untuk memperkuat prinsip  kehati – hatian  dalam  proses  penerimaan  pembiayaan    serta  mengurangi  tingkat kegagalan pembiayaan macet atau masalah pembiayaan lainnya dalam sebuah koperasi(Tris & Ririh, 2017), dengan mengacu pada kerangka kerja COSO. COSO (Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission) adalah sebuah konsorsium sektor swasta yang melibatkan American Accounting Association (AAA), AICPA, Institute of Internal Auditors, Institute of Management Accountants, dan Financial Execut ive Institute. COSO menyatakan bahwa sistem untuk mencapai sistem pengendalian yang efektif, diperlukan lima komponen pengendalian internal yang saling terkait, yaitu lingkungan pengendalian, penilaian risiko, informasi  dan  komunikasi,  serta  aktivitas  pengendalian  dan  pemantauan.  Konsep pengawasan atau pemantauan juga penting dalam menjamin efektivitas sistem ini (Romney and Steinbart, 2006). Dalam konteks penelitian ini, COSO memberikan kerangka standar yang telah  diuji  sebagai  alat  pengukuran untuk  evaluasi  sistem  pengendalian  internal  (Alfiya  & Heykal, 2014).
Tujuan penelitian ini adalah untuk melakukan analisis sistem  pengendalian internal yang berbasis pada kerangka kerja Committee On Sponsoring Organization (COSO) terhadap Pembiayaan Murabahah di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo, dengan adanya sistem
manajemen  untuk  menyusun  perencanaan  dan  dukungan  yang  lebih  efektif.  Pelaksanaan perencanaan  pemantauan  dan  pengendalian  atas  perencanaan  yang  dapat  berlangsung. Pertanyaan penelitian yang muncul berdasarkan  konteks latar belakang yang telah diuraikan yaitu  Bagaimana  analisis  sistem  pengendalian  internal  berbasis  COSO  di  KSPPS  BMT  Al- Hikmah  Semesta  Mlonggo?  Bagaimana  analisis  sistem  pengendalian  internal  dalam Pembiayaan  Murabahah  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo?  Berdasarkan  latar belakang  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  diperlukan  identifikasi  sistem  pengendalian internal  pada  Pembiayaan  Murabahah  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  dan mengetahui kesesuaian sistem pengendalian internal pada pembiayaan murabahah dengan meggunakan  kerangka  COSO  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo.  Penelitian  ini diharapkan dapat memberikan pemahaman yang lebih mendalam mengenai pengendalian internal  berbasis  COSO Pada  Pembiayaan Murabahah  di KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta Mlonggo Jepara.

## METODOLOGI
Metode  yang  digunakan  penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif  kualitatif.  Metode deskriptif  kualitatif merupakan suatu pendekatan yang digunakan untuk menggambarkan dan  menjelaskan  penerapan  sistem  pengendalian  internal  dalam  konteks  pembiayaan bermasalah, dengan menggunakan data yang tersedia dari KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo  Jepara.  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menciptakan  deskripsi  yang sistematis,  akurat,  realistis  mengenai  fakta,  karakteristik,  serta  hubungan  antara  fenomena yang diteliti. (Ansori & Hazmi, 2020).
Jenis  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  penelitian  lapangan (field  research) yang memfokuskan  pada  Analisis  Sistem  Pengendalian  Internal  Berbasis  Committee  On Sponsoring Organization (COSO) dalam Pembiayaan Murabahah di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta  Mlonggo.  Objek  penelitian  terletak  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo Jepara,  yang  teralamat  di  Jl.  Raya  Jepara  Bangsri  KM  10,  Mlonggo  Jepara.  Penelitian  ini dilakukan dalam rentang waktu Mei-Juni 2024.
Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode observasi, dimana penelitian ini dilaksanakan melalui proses observasi langsung ke lokasi penelitian dan mempelajari fakta-fakta lapangan yang berkaitan dengan  hal produk pembiayaan murabahah dan lain sebagainya, Selanjutnya melalui wawancara mendalam dengan pihak HRD KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo Jepara serta pencatatan dokumentasi. Pengumpulan data melalui  wawancara,  observasi  ke  lapangan,  dan  dokumentasi  catatan.  Pendekatan  analisis yang diterapkan adalah metode kualitatif yang mencakup tahap sebelum, selama, dan setelah observasi lapangan. Proses analisis dimulai dengan perumusan masalah sebelum melakukan observasi lapangan dan terus berlanjut hingga penulisan hasil penelitian. Langkah-langkah dalam menganalisis data meliputi: Reduksi data dilakukan dengan cara mengorganisasikan, memusatkan,  dan  mengubah  data  mentah  menjadi  informasi  yang  lebih  terstruktur.  Data disajikan dilakukan dalam bentuk tabel, teks naratif, grafik atau bentuk lainnya. Penarikan Kesimpulan  karena  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  sistematis  dengan menggabungkan  data  primer  dan  sekunder  untuk  menganalisis  data  tersebut.  Peneliti menguji  validitas  data  dengan  menggunakan  metode  triangulasi,  yang  merupakan penggabungan  berbagai  metode-metode  yang  berbeda  digunakan  untuk  menyelidiki fenomena  yang  saling  terhubung  dari  berbagai  sudut  pandang  dan  perspektif..    Metode triangulasi data dan teori digunakan dalam penelitian ini untuk mendapatkan pemahaman mendalam  mengenai  Sistem  Pengendalian  Internal  Berbasis Committee  On  Sponsoring Organization pada  Pembiayaan  Murabahah  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo Jepara.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  penting  bagi  KSPPS BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  Jepara  dalam  pengembangan  dan  evaluasi  sistem pengendalian internal.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Sistem  Pengendalian  Internal  Berbasis  COSO  di  KSPPS  BMT  AL-Hikmah  Semesta Mlonggo
Sistem  merupakan  suatu  entitas  yang  terdiri  dari  komponen-komponen  yang berkaitan  satu  sama  lain  yang  berusaha  mencapai  suatu  tujuan  dalam  suatu  lingkungan kompleks(Khotimah, 2019). Pencapaian tujuan ini menimbulkan dinamika perubahan yang terus  menerus  perlu  dikembangkan  dan  dikendalikan  (Laksmiati,  2015).  Pengendalian Internal  adalah  sebuah  kerangka  kerja  sistematis  yang  mencakup  struktur  organisasi, metodologi, dan prosedur yang diterapkan dalam entitas bisnis (Ilham & Hafidh Ali, 2023). (Rangian dkk 2021) bahwa pengendalian internal merujuk pada rencana, sistem, dan proses yang  dirancang  oleh  manajemen  dan  dewan direksi  untuk  memastikan  pencapaian  tujuan bisnis  sambil  mengurangi  risiko  kejahatan  perusahaan  (Dian  Oktaviani  &  Harahap,  2022). Pembangunan sistem pengendalian internal yang efektif diperlukan struktur organisasi yang jelas di setiap entitas bisnis, termasuk perbankan, dengan alokasi tanggung jawab yang tegas dan penerapan prosedur pencatatan yang ketat untuk memastikan kejelasan dan pengarsipan data  terkait  (Wahyudi,  Heryani,    2021).  Menurut Committee  On  Sponsoring Organization, sistem  pengendalian  internal  terdiri  dari  lima  elemen  utama  yang  meliputi  lingkungan pengendalian,  penilaian  risiko,  komunikasi  dan  informasi,  serta  aktivitas  pengendalian pengawasan (Nur, 2020).
Penerapan  sistem  pengendalian  internal  menurut  Committee  On  Sponsoring Organization  pada di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo: Lingkungan Pengendalian

## a) Integritas dan Nilai Etika
Integritas  dan  nilai  etika  dari  karyawan  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo dapat  dilihat  dari  penerapan  sistem  3S  (Senyum, Salam,  Sapa)  dan  penggunaan  atribut seragam lengkap serta identitas saat melayani nasabah, hal ini terbukti berkontribusi dalam menciptakan lingkungan kerja yang ramah dan nyaman. Seluruh karyawan KSPPS BMT Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  mempunyai  sikap  patuh  dan  disiplin  terhadap  aturan tertulis yang mengatur pengajuan permohonan pembiayaan yang dimiliki KSPPS BMT Al- Hikmah Semesta Mlonggo, terbukti dengan diwajibkannya semua karyawan KSPPS BMT Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  untuk  mencatat  kehadiran  saat  datang  dan  pulang  dari kantor. Praktik seperti ini akan mendisiplinkan karyawan untuk hadir tepat waktu dan bertanggung jawab atas tugas serta kewajibannya sehingga akan memperkuat integritas dan nilai- nilai etika yang baik di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo.
b) Struktur Organisasi
Struktur  organisasi  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  dirancang  sesuai dengan  fungsi  masing-masing  yang  terdiri  dari    Kepala  KSPPS  BMT  Al-Hikmah Semesta,  Account  Officer,  dan  Teller.  Penyusunan  struktur  organisasi  ini  dengan  jelas menetapkan  pembagian  tugas  dan  wewenang  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta Mlonggo.  Sehingga  pengendalian  struktur  organisasi  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta Mlonggo dapat dilakukan secara lebih efektif.
c) Komite Audit
Implementasi komite audit di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo memastikan pemeriksaan  rutin  dilakukan  setiap  2-3  bulan  sekali,  dengan  fokus  pada  audit  data keuangan dan aspek lainnya. Sehingga pengendalian komite audit KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta  Mlonggo  harus dilakukan setiap bulan untuk mencapai kemajuan yang lebih signifikan di masa depan, peningkatan kapasitas, adopsi teknologi, kolaborasi eksternal, dan  evaluasi  berkala  harus  menjadi  fokus  utama. Dengan  demikian,  komite  audit  akan terus berfungsi sebagai pilar penting dalam menjaga integritas dan akuntabilitas BMT Al- Hikmah Semesta Mlonggo.
d) Penetapan Wewenang dan Tanggung jawab
Menetapkan  kewenangan  dan  tanggung  jawab  di KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta Mlonggo  mengikuti  prinsip  pemisahan  fungsi,  memastikan  bahwa  setiap  karyawan bertanggung jawab atas tugas sesuai dengan fungsinya masing-masing. Sehingga KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo tetap haru mempertahankan penerapan prinsip-prinsip di  atas  guna  menghindari  potensi  konflik  kepentingan  dan  memperkuat  tingkat akuntabilitas serta transparansi dalam semua segi operasionalnya.
e) Praktek dan Kebijakan Karyawan
Pengaturan pencatatan dan penyimpanan data karyawan di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta  Mlonggo  berada  di  bawah  tanggung  jawab  Kepala  KSPPS  BMT  Al-Hikmah Semesta  Mlonggo.  Selain  itu,  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Mlonggo  memberikan penghargaan kepada karyawan yang berhasil mencapai hasil yang baik atau target yang ditetapkan.  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  telah  menyusun  pedoman  tertulis  yang  mencakup petunjuk umum dan teknis dalam pelaksanaan pembiayaan sesuai dengan prosedur yang dapat memberikan petunjuk umum mengenai prestasi kerja bagi seluruh karyawan, baik karyawan  lama  maupun  baru.  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  juga  memberikan penghargaan kepada karyawan berprestasi sebagai pengakuan organisasi atas pencapaian tujuan dan kinerja yang baik. Selain itu, KSPPS BMT Al-Hikmah juga menerapkan sistem rotasi jabatan dengan cara promosi dan demosi. Mempromosikan pegawai karyawan yang memiliki  kinerja  yang  baik  dan  demosi  bagi  karyawan  yang  tidak  memenuhi  standar jabatan,  adanya  kode  etik  membantu  mengidentifikasi  tindakan  yang  sesuai  atau  tidak sesuai dengan standar jabatan. Dalam kasus pelanggaran oleh karyawan, manajemen akan memberikan  sanksi  sebagai  konsekuensi.  Punishment  dapat  berupa  teguran,  pelatihan, surat  peringatan  sampai  dengan  pemberhentian  kerja.  Sehingga  kebijakan  seperti  ini sangat  membantu  dalam  mengembangkan  karyawan  berkualitas yang  dapat  dipercaya, kompeten dan sangat loyal terhadap lembaga.

## Penilaian Risiko
KSPPS BMT Alhikmah Semesta mengidentifikasi risiko atau kendala yang mungkin timbul dalam melakukan permeriksan dan analisis pembiayaan. Hasil dari analisis permeriksan mantinya  digunakan  sebagai  bahan  pertimbangan  dalam  pemberian  permbiayan.  Namun dalam  beberapa  kasus,  terdapat  anggota  yang  pembiayannya  macet  meskipun  hasil pemeriksan dan analisis pembiayaannya baik. Hal ini dapat disebabkan oleh faktor ekstermal yaitu anggota dan juga dapat disebabkan oleh internal seperti kurang telitinya karyawan dalam melakukan  pemeriksaan  dan  analisa  pembiayaan.  Oleh  karena  itu  KSPPS  BMT  Alhikmah Semesta harus memperhatikan baik faktor eksternal maupun internal.

## Informasi dan Komunikasi
Informasi dan komunikasi internal di KSPPS BMT AL-Hikmah menjadi faktor penting dalam  memberikan  informasi  kepada  seluruh  konstituen  mulai  dari  Ketua  sampai  dengan seluruh karyawan melalui grup Whatsapp dan Telegram, selain itu adanya koordinasi seluruh manajer cabang di Pusat sehingga terciptanya sistem komunikasi yang baik dan efektif.
Informasi anggota mengenai produk diperoleh melalui penyebaran brosur baik dari marketing  pembiayaan  maupun  simpanan,  kemudian  melalui  media  sosial.  Pengumpulan informasi calon angsota pembiayan dilakukan melalui BMT Checking. Selain informasi yang berkaitan dengan lingkup internal, KSPPS BMT AL-Hikmah juga memiki sejumlah layaman informasi dan komunikasi transaksi angotanya melalui aplikasi Ahimah Mobiles. Sehingga ini akan  tercipta  hubungan  komunikasi  yang  transparan  serta  terwujudnya  akuntabilitas  yang terdefinisi dengan jelas.

## Aktivitas Pengendalian
Berdasarkan hasil wawancara, aktivitas pengendalian mencakup beberapa unsur antara lain:

## a. Pembagian Tugas
KSPPS BMT Al-Hikmah Mlonggo  menerapkan pembagian tugas yang tepat untuk setiap  kegiatan  fasilitas.  Kewenangan  untuk  menyetujui  pemberian  Pembiayaan Murabahah  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  telah  dipisahkan  antara  tugas  dan wewenangnya.
b. Pengendalian Otorisasi
Otoritas  transaksi  dan  aktivitas  dilakukan  dengan    mendatangani  oleh  orang  yang berwenang  pada  dokumen  transaksi  tersebut.  Pelaksanaan  pemutusan  pembiayaan dibatasi sesuai dengan kewenangan yang telah ditetapkan. Hal ini dibuktikan dengan pembiayaan  yang  dapat  disetujui  oleh  marketing  pembiayaan  berdasarkan  manajer sejumlah  Rp5.000.000,  pembiayaan  Rp5.000.000  sampai  Rp10.000.000  melalui persetujuan manajer dengan survey langsung bersama manajer, sedangkan pembiayaan diatas  Rp  10.000.000  maka  sudah  menjadi  wewenang  pusat.  Pembiayaan  diatas Rp10.000.000  harus  diajukan  ke  komite  pembiayaan  danakan  dilakukan  survey  oleh komite pembiayaan pusat.
c. Pengendalian Fisik
Perlindungan fisik terhadap dokumen dan catatan sudah sesuai, termasuk memiliki file  untuk  menyimpan  setiap  dokumen  dan  membuat  salinnya.  Berkas  tersebut kemudian ditempatkan dalam map tersebut dimasukkan ke dalam lemari file dengan disesuaikan nomor pembiayaannya. Namun selama proses terdapat temuan pada saat observasi, banyak map pembiayaan yang tidak masuk dalam lemari file. Hal tersebut dapat mengakibatkan hilangnya data anggota atau kerahasiaan anggota apabila tidak disimpan dengan baik.

## Pengawasan Kinerja
Berdasarkan hasil analisis pengendalian atas pengawasan yang telah dilakukan oleh KSPPS BMT Al-Hikmah dinilai sudah tepat. Pemantauan kinerja karyawan dilakukan mulai dari  tingkat  bawah  hingga  dengan  tingkat  yang  lebih  tinggi.  Tingkat  bawah  yaitu  kantor cabang melakukan koordinasi setiap 1 bulan 4 kali. Tidak hanya itu, setiap pagi pun diadakan briefing harian manajer. Sedangkan tingkat pusat diadakan rapat koordinasi dengan manajer cabang setiap  1  bulan  1 kali. Marketing  pembiayaan  juga  melakukan  pendampingan  pada anggota pembiayaan Murabahah. Pendampingan pada pembiayaan Murabahah dapat berupa edukasi kepada anggota untuk dapat membayar dengan lancar. Pembayaran yang lancar akan memudahkan  anggota  untuk  mendapatkan  pembiayaan  lagi.  Pengawasan  kinerja  tersebut dapat menjaga kualitas serta pengawasan kinerja internal.

## Sistem Pengendalian Internal dalam Pembiayaan Murabahah Di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo
Pengendalian internal adalah kumpulan langkah kebijakan yang telah disusun untuk melindungi aset perusahaan dari potensi penyalahgunaan, memastikan keakuratan informasi akuntansi,  serta  menjamin  ketaatan  terhadap  peraturan  dan  kebijakan  yang  berlaku. Implementasi  kebijakan  manajemen  secara  konsisten  oleh  seluruh  elemen  organisasi merupakan aspek penting dari pengendalian internal. Tujuan utama dari sistem pengendalian internal  untuk  menjamin  keamanan  asset,  memvalidasi  integritas  data  akuntansi, meningkatkan  efisiensi  operasional,  dan  mendukung  ketaatan  terhadap  kebijakan manajemen.  Menurut  Undang-Undang  No.  10  tahun  1998  pembiayaan  mengacu  kepada pengalokasian    dana  atau  tagihan  yang  dianggap  setara,  yang  diberikan  oleh  lembaga keuangan  kepada  penerima  pembiayaan  (debitur)  berdasarkan  perjanjian  yang mengharuskan  pengembalian  dana  atau  tagihan  tersebut  setelah  periode  waktu  tertentu dengan imbalan atau bagi hasil (Khotimah, 2019). Prinsip murabahah yang berasal dari kata 'ribhu' yang berarti keuntungan, adalah suatu bentuk transaksi jual beli di mana  harga pokok barang  di    tambah  dengan  keuntungan  yang  disepakati.  Dalam  praktik  murabahah,
penyerahan barang dilakukan secara simultan dengan transaksi, sedangkan pembayaran bisa dilakukan secara tunai atau dapat ditunda. Transaksi murabahah ini melibatkan penjualan barang  dengan  harga  beli,  di  mana  pembeli  membayar  harga  yang  lebih  tinggi  untuk memperoleh keuntungan(Haryoso, 2017).
Penerapan Sistem Pengendalian Internal dalam Pembiayaan Murabahah dilihat dari pengajuan Pembiayaan Murabahah di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo.

## Pengajuan Pembiayaan Murabahah
Pengajuan  pembiayaan  Murabahah  tidak  terbatas  jumlah  nominal,  artinya  anggota dapat  mengajukan  pembiayaan  sesuai  dengan  kebutuhan.  Calon  anggota  yang  berencana untuk  mengajukan  pembiayaan  murabahah  dari  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  harus terlebih dahulu mendaftar sebagai anggota  dengan membuka rekening. Proses awal dalam prosedur pengajuan pembiayaan melibatkan anggota datang ke bagian Customer service (CS) untuk  mengisi  formulir  pengajuan  pembiayaan.  Calon  anggota  pembiayaan  melakukan pengisian  formulir  permohonan  yang  disediakan  oleh  petugas  layanan  nasabah  dan melampirkannya  dengan  dokumen-dokumen  yang  sesuai  dengan  persyaratan  yang  telah ditetapkan oleh BMT. Formulir tersebut mencakup informasi mengenai identitas peminjam, jenis  pembiayaan  yang  diminta,  besaran  plafon  yang  diajukan,  serta  jangka  waktu pengembalian. Salah satu syarat untuk mengajukan permohonan pembiayaan termasuk:
1. Membuka Rekening Simpanan
2. Fotocopy KTP Suami dan Istri
3. Fotocopy Kartu Keluarga (KK)
4. Rekening Listrik (Jika Ada)
5. Fotocopy Surat Nikah (Pembiayaan di atas Rp 5 juta) bagi yang yang sudah menikah
6. Fotocopy Daftar Gaji (Bagi PNS/Pegawai)
7. Agunan Sebagai Jaminan

## Pemeriksaan dan Analisa Pembiayaan
Setelah  persyaratan  dilengkapi  oleh  anggota,  kemudian  dari  CS  diserahkan  pada manajer. Dari manajer menyerahkan berkas tersebut pada bagian pembiayaan berdasarkan area  kerja  wilayahnya.  Bagian  pembiayaan  melakukan  pemeriksaan  anggota  melalui  BMT Checking.  BMT  Checking  ini  berfungsi  untuk  melihat  riwayat  pembiayaan  calon  anggota tersebut.  Setelah  BMT  Checking  sudah  lolos  maka  dilanjutkan  dengan  proses  survey  ke lapangan  untuk  menindaklanjuti  proses  pembiayaan.  Kemudian  melakukan  analisa pembiayaan  menggunakan  analisis  5C  yang  meliputi Character,  Capacity,  Capital,  Collateral, Condition antara lain (Character) untuk mengetahui karakter dari calon anggota pembiayaan, account Officer harus dapat menyimpulkan karakter calon mitra pembiayaan bersama sama dengan  komite.  Dasar  kesimpulan  komite  adalah  dari  hasil  dari  berbagai  sumber  yang diperoleh dari beberapa informan di lapangan. Sumber informasi minimal 3 orang yaitu bisa berasal  dari  tokoh  masyarakat  setempat,  tetangga  dan  rekan  kerja  sejenis.  AO  harus  bisa menentukan  key  person  yg  berfungsi  sebagai  pintu  pertama  menggali  sumber  informasi selanjutnya.  (Capacity)  AO  harus  melihat  dan  menilai  seberapa  kemampuan  calon  mitra dalam  menjalankan  usahanya  untuk  kemampuan  membayar  calon  anggota  pembiayaan. (Capital) yaitu modal atau asset yang dimiliki oleh calon anggota pembiayaan, dari asset yang dimiliki, modal usaha yang sekarang dimiliki,  modal berasal dari mana saja, apakah miilk sendiri, berapa modal sendiri yang miliki, modal sendiri tidak kurang dari 50% dari modal yang berapa modal tambahan yang diharapkan,  apakah kurang dari 50% dari modal yang sudah ada, tidak lagi memiliki beban hutang di lembaga lain, kalau masih memiliki hutang angsurannya  tidak  lebih  dari  50%  dari  pendapatannya.  (Collateral)  yaitu  agunan  yang dijaminkan disesuaikan dengan kepemilikannya, colateral atau jaminan AO melihat langsung
agunan yang akan dijaminkan dan menilai tentang kondisi fisik, ekonomis maupun status kepemilikan.,    AO  membuat  klasifikasi  tentang  agunan  yang  akan  dijaminkan.  Klasifikasi agunan meliputi kelas A, B,dan C. Kriteria kelas A adalah asesoris mash asli dan utuh, warna masih asli belum pernah dicat ulang,  bodi tidak ada yang keropos. Kriteria kelas B adalah assesoris  sudah  ada  yang  tidak  asli,  warna  sudah  pernah  dicat  ulang  atau  warna  sudah pudar, bodi kendaraan sudah mulai keropos. Kriteria Kelas C adalah assoris sudah banyak yang  tidak  asli,  assesoris  sudah  tidak  utuh,  bodi  kendaraan  sudah  banyak  yang keropos,  tingkat  kebersihan  sudah  tidak  diperhatikan  atau  kotor,  AO  meneliti  status kepemilikan agunan yang akan dijaminkan, Apakah kepemilikan itu berasal dari diri sendiri atau dari orang lain; jika bukan kepemilikan pribadi AO harus ketemu dengan pemilik yang sah  dan  menanyakan  hubungan  antara  pemilik  agunan  dan  peminjam  agunan,  untuk keperluan  apa  pembiayaan  diajukan  oleh  peminjam  agunan,  dan  yang  terakhir  condition untuk  mengetahui kondisi  ekonomi  dari  calon  anggota  pembiayaan.  Analisa ini  bertujuan untuk mengetahui apakah anggota tersebut dapat dibiayai oleh pihak BMT. Setelah dianalisis dan dinyatakan layak untuk dibiayai maka akan ditandatangani oleh pihak BMT. Permintaan tersebut dianggap tidak memenuhi syarat untuk mendapatkan persetujuan, oleh karena itu akan disampaikan surat penolakan kepada pemohon. AO harus menganalisa tentang kondisi ekonomi baik secara mikro maupun makro dan perilaku sosial budaya yang mempengaruhi karakter ekonomi masyarakat.

## Persetujuan Pemberian Pembiayaan
Persetujuan  pemberian pembiayaan dilaksanakan oleh beberapa pihak yang memiliki kewenangan sesuai  dengan ketentuan yang  telah ditetapkan  oleh  BMT.  Setelah  pengajuan pembiayaan  mendapat  persetujuan  oleh  marketing  pembiayaan  dengan  manajer  cabang, selanjutnya anggota pembiayaan akan dijadwalkan untuk proses pencairannya. Batas waktu Proses  pengajuan  pembiayaan  RP1000.000  sampai  dengan  Rp10.000.000  maksimal  3  hari karena  hanya  melibarkan  Kantor  cabang,  sedangkan  pembiayaan  diatas  Rp10.000.000 – Rp15.000.000 maksimal 1 minggu atau 7 hari karena harus melibatkan komite pembiayaan pusat.

## Realisasi Pembiayaan
Customer  Service  (CS)  mengabari  terkait  proses  pencairan  dan  meminta  anggota untuk datang langsung ke kantor dengan melengkapi seluruh kelengkapan administrasi agar dilakukan  proses  pengakadan.  Sebelum  penandatanganan  akad  pembiayaan  murabahah, pihak  BMT  memberikan  surat  persetujuan  pembiayaan  kepada  anggota  dan  menyusun dokumen  akad.  Sebelumnya  CS  akan  menyampaikan  isi  dari  dokumen  akad  tersebut. Perjanjian  tersebut  ditandatangani  oleh  manajer  cabang,  marketing  pembiayaan,  CS, pemohon, dan saksi.

## Pencairan Dana Pembiayaan
Setelah  penandatanganan  akad  pembiayaan,  langkah  berikutnya  yaitu  pelaksanaan pencairan dana pembiayaan. Pencairan dana pembiayaan diproses diteller, syarat pencairan adalah melengkapi persyaratan pengajuan, agunan asli, surat SP3, form survey, form analisa dan  akad  pembiayaan  beserta  slip  pencairan.  Selanjutnya  Teller  menerima  kelengkapan administrasi yang terdiri dari persyaratan pengajuan dan pencairan termasuk agunan asli, Memeriksa  kelengkapan  dokumen  dengan  cara  mencentang  form  chek  list  dan menandatanganinya  jika  sudah  lengkap,  yaitu  (Persyaratan  Pengajuan,  Persyaratan Pencairan, dan Agunan Asli), Selanjutnya Petugas memberikan nomor rekening pada kartu angsuran.  Mencairkan  sesuai  dengan  persetujuan  bagian  pembiayaan,  memberikan penjelasan  tentang  biaya  pembiayaan  kepada  nasabah,  minta  nasabah  untuk  melakukan perhitungan  ulang  jumlah  uang  yang  telah  diterima  sebelum  meninggalkan  kantor, mengucapkan rasa terima kasih kepada nasabah dan mengembalikan berkas akad ke bagian
administrasi.  Penanganan  kasus  Pembiayaan  bermasalah  pada  produk  pembiayaan murabahah  di  KSPPS  BMT  Al-Hikmah  Semesta  menunjukkan  bahwa  nasabah diklasifikasikan  sebagai  nasabah  yang  bermasalah  jika  mereka  telat  membayar  minimal selama tiga bulan secara berurutan.

## Pelunasan Pembiayaan
Pada  tahap  terakhir  dari  proses  penyelesaian  pembiayaan  berdasarkan  akad murabahah,  nasabah  wajib  memenuhi  semua  kewajiban  pembayaran  dan  bagi  hasil  yang telah disepakati sebelumnya, sebagaimana yang tertera dalam perjanjian pembiayaan yang ditandatangani pada awal transaksi. Nasabah dianggap telah menyelesaikan secara lengkap apabila  telah  memenuhi  semua  kewajiban  pokok,  bagi  hasil,  dan  kifarat  sesuai  dengan ketentuan yang  dicantumkan  dalam  perjanjian  akad  pembiayaan.  Teller  akan  memberikan bukti  pelunasan  terakhir  yang  ditandai  dengan  kode  lunas  apabila  nasabah  melakukan pelunasan sebelum jatuh tempo, yang mana bagi hasilnya akan dihitung berdasarkan periode penggunaan,  dengan  potensi  diskon  markup  sesuai  kebijakan  yang  ditetapkan  oleh  tim pembiayaan. Nasabah yang mempunyai tunggakan besar dan melakukan pelunasan dapat dipertimbangkan berdasarkan penyebab tunggakan tersebut, jika disebabkan oleh kelalaian nasabah,  nasabah  diwajibkan  untuk  membayar  seluruh  kewajiban,  jika  disebabkan  oleh musibah maka bisa diberikan diskon sesuai kondisi dengan persetujuan komite yang berlaku.
Strategi penyelesaian pembiayaan macet yaitu dengan cara Reschuduling (Penjadwalan kembali  dengan  jangka  waktu  atau  perlakuan  khusus  oleh  system  yang  dilakukan  dalam penangan  pembiayaan  bermasalah). Reconditioning (Merevisi  kembali  tentang  syarat  dan pengakatan pembiayaan atau penyelamatan pembiayaan yang diperlukan harus dilakukan dengan  mengubah  komposisi  pembiayaan  yang  mendasari  pembiayaan  tersebut). Restructuring  (Memperbaiki  syarat  dan  akad  pengaturan  waktu  pembayaran  atau meningkatkan  kemampuan  bayar  dan  meningkatkan  daya  tawar  dengan  mitra).  Eksekusi Jalur  Musy  (Penyelesaian mitra  macet  dengan  cara  persuasif  atau menyerahkan  agunanan atau menjual asset). Eksekusi Jalur Hukum (Dilakukan jika pengikatan pembiayaan dengan notariel atau bawah tangan yaitu bukti yang tersedia benar secara hukum).

## SIMPULAN
Hasil  Penelitian  yang  telah  dianalisis  pada  bab-bab  sebelumnya  mengenai  Analisis Sistem Pengendalian Internal Berbasis COSO pada Pembiayaan Murabahah di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo Jepara, berikut dapat ditarik kesimpulannya, yaitu:
1. Sistem Pengendalian Internal dalam Pembiayaan Murabahah yang diterapkan KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo dilihat dari Unsur Pengendalian COSO sebagai berikut:
a. Lingkungan  pengendalian  sudah  sesuai  yaitu  melayani  dengan  prinsip  3S mengenakan  seragam  sebagai  identitas,  absensi  dengan  sistem,  struktur  organisasi dan pembagian tugas yang jelas, peran komite audit dilaksanakan selama 2-3 bulan sekali, kebijakan karyawan jelas, mulai dari SOP sampai dengan masa jabatan kerja.
b. Aktivitas pengendalian kurang sesuai yaitu bagian pengendalian fisik dalam aktivitas pengendalian  berupa  penyimpanan  dokumen  pembiayaan  masih  belum  tersimpan dengan baik.
c. Penaksiran  risiko  kurang  sesuai  yaitu  masih  terdapat  pembiayaan  yang  macet meskipun hasil pemeriksaan dan analisis pembiayaannya baik.
d. Informasi dan Komunikasi sudah sesuai yaitu promosi produk pembiayaan dilakukan dengan brosur dan media sosial, Informasi terkait dengan calon anggota pembiayaan didapatkan  melalui  BMT  checking,  komunikasi  seluruh  karyawan  melalui  grup whatsaap, telegram dan rapat koordinasi dengan manajer cabang dipusat.
e. Pengawasan  kinerja  sudah  sesuai  yaitu  pengawasan  pusat  dengan  manajer  cabang satu  bulan  sekali,  rapat  koordinasi  cabang  dilakukan  satu  bulan  empat  kali, pengawasan marketing pada anggota melalui edukasi.
2. Sistem Pengendalian Internal dalam Pembiayaan Murabahah di KSPPS BMT Al-Hikmah Semesta Mlonggo Jepara:
a. Prosedur  pengajuan  pembiayaan  yang  sudah  baik  sehingga  dapat  memperlancar proses  pemberian  pembiayaan  anggota.  Akan  tetapi  waktu  proses  pengajuan  yang diberikan  terlalu  cepat.  Sehingga  kemungkinan  terjadinya  kesalahan  analisa  yang dapat menimbulkan pembiayaan macet.
b. Proses  penanganan  pada  pembiayaan  yang  macet,  masih  terdapat  ruang  untuk ditingkatkan  lagi.  Peningkatan  dengan  menerapkan  tindakan  revitalisasi  berupa Reschuduling,  Restructuring,  Reconditioning,  Eksekusi  Jalur  Musy  serta  Tindakan Eksekusi Jalur Hukum.

## Referensi :
Alfiya, E., & Heykal, M. (2014). Analisa Pengendalian Internal pada Pembiayaan Murabahah di BMT Al-Hijrah Jabung. Binus Bisnis Review , 5 (1), 41 – 56.
Ansori,  M.,  &  Hazmi,  F.  (2020).  Strategi  Bersaing  Lembaga  Keuangan  Syariah  dalam Menghadapi Persaingan Industri Keuangan di Jawa Tengah. Wahana Islamika: Jurnal Studi
… , 6 (1), 67 – 80. Retrieved from http://www.wahanaislamika.ac.id/index.php/WahanaIslamika/article/view/80
Dian Oktaviani, & Harahap, L. (2022). Analisis Pengendalian Internal Terhadap Piutang Lease: Studi Kasus Pada Perusahaan Pembiayaan Pt. Fif. RELEVAN : Jurnal Riset Akuntansi , 3 (1), 28 – 40. https://doi.org/10.35814/relevan.v3i1.4200
Eka Putra Nuzuri, & Andriani. (2018). Peranan Pembiayaan Murabahah dalam Meningkatkan Pendapatan Usaha. Wadiah , 2 (1), 1 – 17. https://doi.org/10.30762/wadiah.v2i1.2989
Haryoso, L. (2017). Penerapan Prinsip Pembiayaan Syariah (Murabahah) Pada Bmt Bina Usaha
Di Kabupaten Semarang. Law and Justice , 2 (1), 79 – 89. https://doi.org/10.23917/laj.v2i1.4339 Ilham,  M.,  &  Hafidh  Ali,  A.  (2023).  Analisis  Sistem  Pengendalian  Internal  Berbasis  COSO Dalam Upaya Pencegahan Fraud (Studi Kasus di Bank Syariah Indonesia Kantor Branch Financing  Operasion  (BFO)  Banyuwangi). Mazinda :  Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  Dan Bisnis , 1 (2), 38 – 47. https://doi.org/10.35316/mazinda.v1i2.3522 Khotimah,  K.  (2019).  Analisis  sistem  pengendalian  internal  pada  pembiayaan. Jurnal  Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , (20111112056), 1 – 69.
kneks.go.id.  (2023).  Webinar  KNEKS-IAEI:  Peluang  &  Tantangan  RUU  Perkoperasian  bagi Koperasi Syariah. Retrieved July 5, 2024, from https://kneks.go.id/berita/565/webinar- kneks-iaei-peluang-tantangan-ruu-
Laksmiati,  E.  D.  (2015).  Sistem  Informasi Manajemen  Sumber  Daya  Manusia  (Hris). Sistem Informasi Manajemen Sumber Daya Manusia (Hris) , (April 2006). Levianingrum, R. (2023). Analisis Strategi Pemasaran Pembiayaan Murabahah pada Jual Beli Motor  di  BMT  Al-Hikmah  Semesta  Cabang  Pecangaan  Jepara. Sharef:  Journal of  Sharia Economics and … . Retrieved from https://journal.unisnu.ac.id/jsef/article/view/415 Manossoh, H., & Afandi, D. (2018). ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PEMBIAYAAN  MURABAHAH  PADA  BRI  SYARIAH  KC  MANADO  Ummu  Almaas Khoirunnisaa 1 , 13 (3), 498 – 508.
Nur,  U.  F.  (2020).  SKRIPSI  diajukan  kepada  Institut  Agama  Islam  Negeri  Jember  untuk memenuhi  salah  satu  persyaratan  memperoleh  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Islam Program Studi Ekonomi Syariah FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS ISLAM i diajukan kepada Institut Agama Islam Negeri Jem. C , (April).
Rangian,  M.  M.,  Nangoi,  G.  B.,  &  Wokas,  H.  R.  .  (2021).  Analisis  Penerapan  Sistem Pengendalian Intern Dalam Pemberian Kredit Di PT Bukopin Finance Graha Manado.
Jurnal EMBA , 9 (1), 415. Retrieved from https://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/emba/article/view/32197/30555
Tris Susilawati, Ririh Sri H, D. S. (2021). Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas Pemberian Kredit. Jurnal  Mahasiswa,  Jurusan  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomi .  Retrieved  from http://eprints.poltektegal.ac.id/899/2/PROSIDING_TRIS SUSILAWATI_18031023.pdf Wahyudi,  D.,  Heryani,  D.  S.,  &  ...  (2021).  Analisis  Sistem  Pengendalian  Internal  dan Manajemen Risiko Pada Pembiayaan KPR dalam Perspektif Ekonomi Islam (Studi Pada Bank  Syariah  Tanggamus). Dinar  Islamic  … , 5 (2),  81 – 93.  Retrieved  from http://download.garuda.kemdikbud.go.id/article.php?article=2725531&val=24786&titl e=