MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang, Vol.10 (1) 2020, 1-11
https://jurnal.unimus.ac.id/index.php/MAX
Registered with the Indonesian Institute of Sciences with p-ISSN: 2087- 2836 and e-ISSN: 2580-9482
Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas  Prosedur  Pengendalian Internal  Dan  Perannya  Dalam  Memoderasi  Hubungan  Persepsi Keadilan Organisasi Terhadap Employee Fraud
Ika Hariyanti
Fakultas Ekonomi, Universitas AKI Semarang, Indonesia

## Info Article
_______________ History Article: Submitted: 10 Januari
2020
Revised: 25 Januari
2020 Accepted: 30 Februari 2020 _______________
Keywords: Internal control, perception of justice, employee fraud.
___________________ JEL classifications:
E62,  G11, G34

## Abstract

## ____________________________________________________________
This research aims to analyze the perception of organizational justice on employee fraud moderated by the quality of the internal control procedures of manufacture company  in  Semarang.  The  factors  which  affect  the  quality  of  internal  control procedures is ethical corporate environment, risk management training, internal audit activities, suitability compensation and power leadership. The population of this  research  is  the  top  management  level  at  the  manufacture  company  in Semarang. The sampling technique is random sampling. 32 samples used in this research and OLS regression analysis with SPSS 19 version program. The results of  this  research  verify  that  quality  of  internal  control  procedures  positively moderate the relation between perception of organizational justice and employee fraud. Ethical corporate environment and risk management training has a positive and  not  significant  to  the  quality  of  internal  control  procedures.  Internal  audit activities has positive and significant to the quality of internal control procedures. Suitability compensation and power leadership has a negative and significant to the quality of internal control procedures.
How  to  Cite:  Hariyanti,  I.  (2020). Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas  Prosedur  Pengendalian Internal  Dan  Perannya  Dalam  Memoderasi  Hubungan  Persepsi  Keadilan  Organisasi  Terhadap  Employee Fraud. MAKSIMUM, Vol.10 (1), 1-11 correspondence Address: Jl. Imam Bonjol No.15 - 17, Dadapsari, Kec. Semarang Utara, Kota
Semarang, Jawa Tengah 50173 Institutional address: Universitas AKI, Semarang E-mail: hariyanti@gmail.com 2086-0668 (P-ISSN) 2337-5434 (e-ISSN)

## 1. PENDAHULUAN
Kasus  kecurangan  (fraud)  memiliki  dampak  yang  serius  bagi  organisasi.  Di Indonesia, beragam praktik kecurangan (fraud) ditemukan, yang mungkin lebih dikenal dengan istilah korupsi. Fraud merupakan ancaman yang signifikan dan berkembang di seluruh dunia, menurut Seetharaman et al (2004), fraud mudah dilakukan, sedangkan pencegahan dan deteksi kejahatan perusahaan bukanlah tugas yang mudah. Employee fraud  cenderung  lebih  sering  terjadi  pada  perusahaan-perusahaan  kecil  karena kurangnya  pemisahan  tugas,  namun  terbuka  untuk  terjadi  pada  perusahaan  besar karena  kompleksitas  dan  volume  transaksi  yang  besar,  memungkinkan  fraud  tidak terdeteksi  (Marden  dan  Edwards,  2005;  Ziegenfuss,  1996).  Pengendalian  internal umumnya dianggap sebagai kunci pencegah fraud.
Penelitian ini dilakukan pada perusahaan industri besar dan sedang,  khususnya perusahaan manufaktur di Semarang, karena Semarang merupakan kota besar dan ibu kota Jawa Tengah. Tercatat pada Direktori Perusahaan Besar dan Sedang Jawa Tengah Tahun 2009 Badan Pusat Statistik Jawa Tengah, ada 340 perusahaan besar dan sedang di Kota Semarang yang terbagi dalam 15 kecamatan yang ada di kota Semarang. Pada  penelitian  ini,  kesempatan  untuk  melakukan  tindakan  fraud  mempunyai  efek moderating  pada  hubungan  antara  persepsi  keadilan  organisasi  dan  employee  fraud. Kualitas prosedur pengendalian internal merupakan proxy untuk mengukur kesempatan untuk fraud yang terjadi karena kualitas prosedur pengendalian internal yang kuat akan meminimalkan frekuensi fraud, sedangkan kualitas prosedur pengendalian internal yang rendah akan meningkatkan kesempatan fraud. Berdasarkan uraian di atas, hubungan antara  persepsi  keadilan  organisasi  dan  employee  fraud  dimoderasi  oleh  kualitas prosedur pengendalian internal.  Maka hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah:
H1  :  Ada interaksi yang signifikan antara persepsi karyawan bagi keadilan organisasi dan  kualitas  prosedur  pengendalian  internal  mempengaruhi  tindakan  employee fraud.
H2a  :Ada  hubungan  positif  antara  ethical  corporate  environment  terhadap  kualitas prosedur pengendalian internal.
H2b :Ada hubungan positif antara Risk Management Training terhadap kualitas prosedur pengendalian internal.
H2c  :Ada  hubungan  positif  antara  internal  audit  activities  terhadap  kualitas  prosedur pengendalian internal.
H2d :Ada  hubungan  positif  antara  kompensasi  gaji  terhadap  kualitas  prosedur pengendalian internal.
H2e  :Ada  hubungan  positif  antara  power  leadership  terhadap  kualitas  prosedur pengendalian internal.

## 2. METODE PENELITIAN

## Disain Penelitian
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif yakni penelitian yang menggunakan data  sistematis  dan    fenomena,  tujuannya  untuk  mengembangkan  dan  menggunakan model-model  matematis,  teori-teori  dan  hipotesis.  Adapun  pengambilan  data  pada penelitian  ini  dengan  kuesioner  atau  angket  agar  lebih  mudah  dan  fleksibel  bagi responden  sehingga  diharapkan  dapat  memberikan  informasi  yang  sebenar-benarnya. Kuesioner atau angket diantar langsung kepada responden. Responden dalam penelitian ini adalah para top management .

## Populasi dan sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  di  Semarang,    yang terdaftar dalam Direktori Perusahaan Besar dan Sedang Jawa Tengah Tahun 2009 yang dikeluarkan oleh Badan Pusat Statistik. Jumlah sampel pada penelitian ini sebanyak 32.
Hasil tersebut dapat digunakan, karena telah memenuhi syarat sampel besar yaitu diatas 30 puluh.  Jumlah  tersebut  diperoleh  dari  jumlah  kuesioner  yang disebar  sebanyak  90 buah  yang  hanya  kembali  sampai  tanggal 20  September 2012  sebanyak  32  kuesioner. Teknik  Pengambilan  sampel  didasarkan  pada  teknik  sampel  acak  dengan  memberikan kuesioner  pada  masing-masing  perusahaan  diambil  enam  orang  responden  yaitu manajemen tingkat atas ( top management ) seperti Financial Controller, Manajer Keuangan, Direktur, General Manager, Internal Auditor, dan Karyawan Staff Keuangan ( finance and accounting ).

## Teknik Analisis
Penelitian  ini  menguji  pengaruh  kelima  variabel  independen,  yaitu  lingkungan  etik organisasi ( ethical corporate environment ), pelatihan manajemen risiko ( risk management training ),  kegiatan  audit  internal  ( internal  audit  activities ),  kompensasi  gaji  dan Power Leadership terhadap  kualitas  prosedur  pengendalian  internal,  serta  pengaruh  persepsi keadilan  organisasi  ( organizational  justice  perceptions )  terhadap  fraud  yang  dimoderasi oleh  kualitas  prosedur  pengendalian  internal  sehingga  teknik  analisis  yang  digunakan berupa  regresi.  Data  penelitian  yang  akan  dianalisis  menggunakan  alat  analisis  yang terdiri dari:

## Statistik Deskriptif
Untuk memberikan gambaran mengenai demografi responden penelitian ini (umur, jenis  kelamin,  tingkat  pendidikan,  jabatan  dan  lama  bekerja)  dan  deskripsi  mengenai variabel-variabel  penelitian.  Peneliti  menggunakan  tabel  distribusi  frekuensi  absolute yang menunjukkan angka rata-rata dan standar deviasi. Menurut Hair et al (1996) kualitas data yang dihasilkan dari penggunaan instrumen penelitian dapat dievaluasi melalui uji reliabilitas dan validitas.  Fungsi  pengujian  tersebut  untuk  mengetahui  konsistensi  dan akurasi data yang dikumpulkan dari penggunaan instrumen. Prosedur pengujian kualitas data adalah sebagai berikut:

## Uji Validitas dan Reabilitas
Uji validitas dapat dilakukan dengan melihat nilai correlated item . Total Correlation dengan kriteria sebagai berikut: Jika nilai r hitung lebih besar dari r tabel dan nilainya positif, maka butir pertanyaan atau indikator tersebut dikatakan “valid” (Ghozali, 2011). Namun sebaliknya, jika nilai r hitung lebih kecil dari r tabel, maka pertanyaan tersebut dapat dikatakan “tidak valid”. Menurut Ghozali 2011 suatu kuesioner dikatakan reliable atau handal jika jawaban seseorang terhadap pertanyaan adalah konsisten dari waktu ke waktu. Pengujian ini dilakukan dengan menghitung koefisien cronbach alpha dari masing- masing instrument dalam suatu variabel. Instrumen dapat dikatakan handal ( reliable ) bila memiliki koefisien cronbach alpha lebih dari 0,70 (Nunnally, 1994 dalam Ghozali, 2011).

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  sebuah  regresi,  model statistik,  variabel dependen, variabel  independen  atau  keduanya  mempunyai distribusi normal  ataukah  tidak  mempunyai  distribusi  normal.  Ada  dua  cara  untuk  mendeteksi distribusi normal yaitu dengan analisis grafik dan uji statistik.

## Multikolonearitas
Pengujian  asumsi  klasik  selanjutnya  yaitu  uji  multikolinieritas  ( multicoliniearity ) antara  variabel  –  variabel  independen  yang  masuk  ke  dalam  model.  Metode  untuk mengetahui  adanya  multikolinieritas  dilakukan  dengan  uji  Rasio  VIF  atau Variance Inflation Factor yang dirumuskan dengan : VIF = 1 / Tolerance Uji Heteroskedastisitas
Pengujian heteroskedastisitas ini digunakan untuk mengetahui adanya heteroskedastisitas dengan Glejser Test yang dihitung dengan rumus :
[℮ i ] = βiXi + vi Dimana : ℮ i : residuals
Xi : variabel independen yang diperkirakan mempunyai hubungan erat dengan variance
vi : unsur kesalahan
Jika  secara  statistik  ditemukan  hubungan  yang  signifikan,  maka  dapat  disimpulkan bahwa terdapat heteroskedastisitas dalam varian kesalahan, demikian sebaliknya.

## Uji Hipotesis Analisis Regresi Logistik
Pengujian  model  H1  menggunakan  analisis  regresi  logistic.  Variabel  independen employee fraud kegagalan  terhadap  kualitas  prosedur  pengendalian  internal,  persepsi keadilan  organisasi dan  interaksi perkalian panjang antara  kedua  variabel.  Persamaan regresinya adalah sebagai berikut :
Pr(Y = 1) = F[ β0 + β1X1 + β2X2 + β3X1*X2 ] Dimana: Pr  : Employee fraud ; X1   : Pengendalian internal; X2   : Persepsi karyawan X1*X2 : Interaksi;

## Analisis Regresi Berganda
Variabel  dependen,  kualitas  prosedur  pengendalian  internal  diregresikan  dengan lima variabel independen yaitu, ethical corporate environment, risk management training, internal audit activities , kompensasi gaji dan power leadership .
Y = β0 + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4 + β5X5 Dimana :
Y : Kualitas Prosedur Pengendalian    Internal
X1  : Ethical Corporate Environment X2  : Risk Management Training X3  : Aktivitas Internal Audit X4   : Kesesuaian Kompensasi X5  : Power Leadership β0  : Konstanta β1-6 :Koefisien regresi variabel independen

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN Gambaran Umum
Dalam penelitian ini kuesioner yang disebarkan sebanyak 90 buah. Berikut rincian pengiriman dan pengembalian kuesioner yang ditunjukkan dalam tabel berikut:

## Tabel 1. Persebaran Level Jabatan Responden
No Level / jabatan Kuesioner dibagi Kuesioner kembali 1 Finance Controller 17 - 2 Manajer Keuangan 17 3 3 Internal Audit 17 8 4 Staff Finance & Accounting 17 17 5 General Manager 17 1
6 Direktur 17 - Jumlah Keseluruhan 102 32

## Sumber : data primer yang diolah, 2012

## Gambaran Umum Responden
Profil  responden  berdasarkan  umur,  jenis  kelamin,  pendidikan,  jabatan  dan  lama bekerja pada perusahaan manufaktur di Semarang dijelaskan dalam tabel berikut ini:
Tabel 2. Demografi Responden
Keterangan Jumlah Persentase Laki-laki 11 34,37% Perempuan 21 65,63% Umur 20-25 tahun 3 9,37% 26-30 tahun 11 34,37% 31-35 tahun 8 25% 36-40 tahun 6 18,75% 41-45 tahun 2 6,25% 46-50 tahun 1 3,13% 51 tahun keatas 1 3,13% Pendidikan D3 10 31,25% S1 21 65,62% S2 1 3,13% Jabatan Finance Controller Manager Keuangan 3 9,375% Internal Audit 8 25% Staff Finance & Accounting 17 53,12% General Manager 1 3,13% Direktur 3 9,375% Lama Bekerja  5 tahun 14 43,75% 5 – 15 tahun 12 37,5% > 15 tahun 6 18,75% Jumlah Responden 32 100% Sumber: Data diolah

## Statistik Deskriptif Variabel Penelitian

## Tabel 3. Hasil Pengujian Statistik Deskriptif
Var Min Max Mean Std. Dev ECE 17 25 22.31 2.348 RMT 19 25 22.31 2.235 IAA 19 25 21.59 1.965 KK 19 25 21.38 1.680 PL 15 25 0,918 2.780 KPPI 30 40 34.28 3.429 PKO 29 52 38.66 6.880 EF 25 40 32.37 4.218

## Sumber: Data diolah

## Uji Kualitas Data
Pada  tahapan  ini  dilakukan  pengujian  terhadap  kualitas  data  yang  akan  diolah dalam  analisis  statistik.  Ada  dua  kriteria  yang  digunakan  yaitu  uji  validitas  dan  uji reliabilitas.

## Uji Validitas
Uji validitas digunakan untuk mengukur valid atau tidaknya kuesioner. Kemampuan kuesioner untuk mengungkapkan suatu variabel atau konstruk yang seharusnya diukur dari hasil signifikansi dari uji pearson correlation .

## Tabel 4. Hasil pengujian korelasi
Corelation KPPI ECE RMT IAA KK PL KPPI 1.000 .345 .439 .755 .115 .225 ECE .345 1.000 .221 .329 -.055 .597 RMT .439 .221 1.000 .544 .389 .305 IAA .755 .329 .544 1.000 .331 .284 KK .115 -.055 .389 .331 1.000 .197 PL .225 .597 .305 .284 .197 1.000

## Sumber Data diolah

## Uji Reliabilitas
Tabel 5. Hasil Pengujian Reliabilitas Statistik Reliability Statistics Cronbach's Alpha  Cronbach's Alpha Based on Standardized Items  N of Items .920 .929 52

## Sumber Data diolah
Nilai Cronbach Alpha dalam penelitian ini adalah 92% yang menurut kriteria Nunnally (1994) reliable.

## Analisis Data
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji normalitas menggunakan analisis grafik histogram dan  normal probability plot serta  analisis  statistik  One-Sample  Kolmogorov-Smirnov  Test.  Hasil  pengujian  adalah sebagai berikut:

## Gambar 1. Histogram normalitas
Berdasarkan  gambar  diatas  terlihat  bahwa  histogram  mempunyai  kemiripan  bentuk dengan kurva normal. Hal ini menunjukkan bahwa model regresi menunjukkan distribusi normal. Pengujian menggunakan normal P-Plot dengan hasil sebagai berikut :
Gambar 2. Sketer plot

## Uji Multikolinieritas
Uji multikolinieritas dimaksud-kan untuk menguji apakah pada model regresi ditemukan adanya  korelasi  antar  variabel  independen.  Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak terjadi korelasi  antar  variabel  independen. Uji  multikolinieritas  menggunakan  nilai  VIF dan nilai Tolerance. Adanya multikolinieritas ditunjukkan oleh nilai tolerance < 0,1 dan nilai VIF > 10.

## Uji Multikolinieritas
Tabel 6. Hasil Pengujian Multikolinieritas
Collinearity Statistics Tolerance VIF Constant ECE .561 1.783 RMT .638 1.568 IAA .630 1.588 KK .754 1.327 PL .581 1.720

## Sumber: data diolah

## Uji Heteroskedastisitas
Pengujian  heteroskedastisitas  menggunakan  uji Glejser .  Uji  ini  dilakukan  dengan melakukan  regresi  terhadap  nilai absolute  residual .  Jika  variabel  independen  secara statistik  signifikan  mempengaruhi  variabel  dependen  maka  ada  indikasi  terjadi heteroskedastisitas. Hasil pengujian adalah sebagai berikut:

## Uji Heteroskedastisitas

## Tabel 7. Hasil Pengujian Heteroskedastisitas
Model T Sig. 1 (Constant) 1.099 .282 ECE .613 .545 RMT .558 .582 IAA 4.710 .000 KK -1.034 .310 PL -.259 .797 Sumber: data diolah

## Goodness of Fit Model
Uji Signifikansi Simultan
Uji F digunakan untuk melihat apakah variabel independen yang dimasukkan dalam model  mampu  berperan  sebagai  prediktor  atas  variabel  dependen.  Pengujian menggunakan SPSS 19 mendapatkan hasil sebagai berikut :

## Tabel 8. Hasil pengujian ANOVA

## Sumber: data diolah 2012

## Koefisien Determinasi
Koefisien determinasi digunakan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam  menerangkan  variasi  variabel  independen.  Berdasarkan  hasil  perhitungan didapatkan hasil sebagai berikut :

## Koefisien Determinasi
Tabel 9. Hasil Pengujian Determinasi
Model Adjusted R Square 1 .525

## Sumber : Data diolah

## Pengujian Hipotesis
Langkah  selanjutnya  dalam penelitian  ini  setelah  model  regresi digunakan  adalah melakukan  uji  hipotesis  dan  pembahasannya.  Terdapat  dua  model  regresi  yang  akan digunakan untuk pengujian hipotesis. Hasil yang diperoleh adalah sebagai berikut :

## HASIL UJI REGRESI LOGISTIK

## Tabel 10. Hasil Pengujian Regresi
Model Beta T Sig. Costanta .449 .657 EF .077 .425 .674 Sumber: Data diolah Hasil Uji Regresi Berganda Tabel 11. Hasil pengujian regresi berganda Model B t Sig Costanta 7.879 1.099 .282 ECE .148 .613 .545 RMT .133 .558 .582 IAA 1.283 4.710 .000 KK -.301 -1.034 .310 PL -.052 -.259 .797 Sumber: data diolah Model F Sig. 1  Regression 7.842 .000 a Residual Total
H1   :Terdapat  interaksi  positif  dan  signifikan  antara  persepsi  keadilan  organisasi terhadap employee fraud yang dimoderasi kualitas prosedur pengendalian internal. H2a  :Terdapat hubungan positif dan tidak signifikan antara ethical corporate environment dan kualitas prosedur pengendalian internal.
H2b :Terdapat hubungan positif dan tidak signifikan antara r isk management training dan kualitas prosedur pengendalian internal.
H2c  :Terdapat  hubungan  positif  dan  signifikan  antara internal  audit  activities dan kualitas prosedur pengendalian internal.
H2d  :Terdapat hubungan negatif dan tidak signifikan antara kesesuaian kompensasi dan kualitas prosedur pengendalian internal.
H2e  :Terdapat  hubungan  negatif  dan  tidak  signifikan  antara power  leadership dan kualitas prosedur pengendalian internal.
Penelitian  ini  menguji  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  prosedur pengendalian internal dalam memoderasi hubungan antara persepsi keadilan organisasi terhadap employee  fraud .  Secara  keseluruhan  hasil  pengujian  hipotesis  dengan menggunakan regresi berganda untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas prosedur  pengendalian  internal  dan  regresi  logistik  untuk  menguji  hubungan  persepsi keadilan  organisasi  terhadap employee  fraud yang  dimoderasi  kualitas  prosedur pengendalian internal dapat dilihat pada tabel berikut ini.
Tabel 12. Ringkasan hasil pengujian hipotesis
Hipotesis Hasil H1 Ditolak H2a Ditolak H2b Ditolak H2c Diterima H2d Ditolak H2e Ditolak

## 4. KESIMPULAN DAN SARAN
Hasil  uji  statistik  persepsi  karyawan  pada  perusahaan  manufaktur  di  Semarang terhadap employee  fraud yang  dimoderasi  kualitas  prosedur  pengendalian  internal menggunakan regresi logistik dan faktor-faktor seperti ethical corporate environment , risk management  training , internal  audit  activities ,  kesesuaian  kompensasi  dan power leadership dengan menggunakan regresi berganda dapat disimpulkan
a) Terdapat  interaksi  positif  dan  tidak  signifikan  antara  persepsi  keadilan  organisasi terhadap employee fraud yang dimoderasi kualitas prosedur pengendalian internal.
b) Terdapat  hubungan positif dan  tidak  signifikan  antara ethical corporate environment terhadap kualitas prosedur pengendalian internal.
c) Terdapat  hubungan  positif  dan  tidak  signifikan  antara risk  management  training terhadap kualitas prosedur pengendalian internal.
d) Terdapat  hubungan  positif  dan  signifikan  antara internal  audit  activities terhadap kualitas prosedur pengendalian internal.
e) Terdapat  hubungan  negatif  dan  tidak  signifikan  antara  kesesuaian  kompensasi terhadap kualitas prosedur pengendalian internal.
f) Terdapat  hubungan  negatif  dan  tidak  signifikan  antara power  leadership terhadap kualitas prosedur pengendalian internal.

## Keterbatasan
Evaluasi  hasil  penelitian  ini  mempertimbangkan  beberapa  keterbatasan  yang mungkin  timbul  sehingga  dapat  mengurangi  tingkat  validitas  dan  reliabilitas  hasil penelitian ini, yaitu tingkat responden yang rendah hanya 31,37% mengakibatkan hasil penelitian tidak dapat mewakili keseluruhan populasi yang ada dan tingkat responden top management seperti General Manager dan Direktur sangat rendah hanya 3,13% dan 9,375% mengakibatkan hasil penelitian tidak dapat mewakili pendapat mengenai power leadership.

## REFERENCES
Albrecht, W. S. and Romney, M. B. (1980), "Deterring White-Collar Crime in Banks", The Bankers Magazine 163: 60.
Blaszczynski,  A.  and  McConaghy,  N.  (1994),  "Criminal  Offences  in  Gamblers  Anonymous  and Hospital-treated Pathological Gamblers", Journal of Gambling Studies 10, 99–127. Clarence,  Y.  K.  N.  (2005),  "White-Collar  Crime  is  on  the  Rise  in  Malaysia,  with  Perpetrators Becoming  More  Sophisticated.  Are  Our  Laws  Sufficient  Deterrents?", AsiaViews .  Edition: 07/II/Feb/2005.
Crofts, P. (2002), Gambling and Criminal Behaviour: An Analysis of Local and District Court Files . Sydney: Casino Community Benefit Fund.
Goldstraw, J., Smith, R.G. and Sakurai, Y. (2005), "Gender and Serious Fraud in Australia and New Zealand", Trends  and  Issues  in  Crime  and  Criminal  Justice 292.  Australian  Institute  of Criminology: Canberra.
Hery (2004), “Persepsi Top Executive (Sektor Publik dan Swasta) terhadap Fungsi Internal Audit” , Journal Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi,Vol. 4, No. 1 April 2004:23-41. Ikatan Akuntansi Indonesia, Standar Profesional Akuntan Publik , 2006. Jakarta: Salemba Empat Jerry, W. L., Mark, I. H. and Jack, D. B. (2003), "A Fuzzy Neural”. KPMG Forensic, 2004, “Fraud Survey 2004”, KPMG International, Amsterdam
Mulyadi  (2002),  Auditing,  Edisi  6.  Network  for  Assessing  the  Risk  of  Fraudulent  Financial Reporting", Managerial. Auditing Journal 18: 657–665. Tuanakotta,  T.  M.  (2007).  Akuntansi  forensik  dan  audit  investigatif. Jakarta:  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia .