## Pengaruh Fee Audit dan Masa Perikatan Audit Terhadap Kualitas Audit
Eldi Puji Resza 1* , Poppy Sofia Koeswayo 2 , Sony Devano 3 1,2,3) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Padjadjaran
1) eldipujiresza@gmail.com , 2) poppysofia_ppa@yahoo.com , 3) sony.devano@unpad.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 11 Mei 2023 Disetujui : 18 Mei 2023
Dipublikasi : 1 Oktober 2023

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  audit  fee  and  audit  tenure  on  audit  quality.  The research  method  used  is  a  quantitative  research  method  with  a  descriptive  and  verification approach.  The  unit  of  analysis in  this  study is  the  Public  Accounting  Firm  and the  observation unit is 39 partners. Hypothesis testing was carried out using multiple linear regression analysis method.  The  results  of  hypothesis  testing  show  that  partially  the  audit  fee  has  a  positive  and significant effect on audit quality, which  means that the better the audit fee, the better the audit quality. Meanwhile, the audit tenure does not affect audit quality, which means that audit quality will decrease if the audit tenure is too long or too short. While simultaneously the audit fee and the audit tenure have a positive and significant effect on audit quality, this means that the audit fee and audit tenure simultaneously can affect audit quality.

## Keywords: Audit Fee; Audit Quality; Audit Tenure

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  salah  satu  bentuk  akuntansi  yang  memberikan  informasi kepada  pengguna  dalam  pengambilan  keputusan.  Oleh  karena  itu,  laporan  keuangan  yang disajikan  harus  relevan  dan  andal.  Untuk  mengukur  karakteristik  yang  diperlukan  dan memberikan  jaminan  bahwa  laporan  keuangan  relevan  dan  dapat  diandalkan  serta  dapat meningkatkan  kepercayaan  semua  pihak  yang  berkepentingan,  pengguna  menggunakan  jasa akuntan  publik.  Profesi  akuntan  publik  saat  ini  sudah  banyak  dikenal  dan  dipercaya  oleh masyarakat  luas  khususnya  bagi  pengguna  jasa  salah  satunya  adalah  perusahaan  yang  ingin mengaudit laporan keuangannya (Rejeki, 2021).
Permasalahan  mengenai  kualitas  audit  semakin  mendapat  perhatian  setelah  terjadinya beberapa  kasus  pelanggaran  yang  melibatkan  akuntan  publik  di  dalamnya.  Salah  satu  kasusnya yaitu  kasus  PT  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk,  siaran  pers  (SP  26/DHMS/OJK/VI/2019) Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  memberikan  sanksi  administratif  berupa  denda  sebesar  100  juta kepada  Garuda  Indonesia,  masing  –  masing  anggota  direksi  Garuda  Indonesia  juga  dikenakan denda 100 juta, dan sanksi berupa pembekuan Surat Tanda Terdaftar (STTD) selama satu tahun kepada auditor AP Kasner dari KAP Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang & Rekan (member of BDO International Limited ) yang melakuan audit LKT PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk per 31 Desember 2018.
Adanya  kasus  yang  telah  dijelaskan  diatas  menunjukan  bahwa  seorang  auditor  tidak  luput dari  kesalahan.  Sehingga  adanya  permasalah  tersebut  akan  membuat  kredibilitasnya dipertanyakan  dan  berdampak  pada  kurangnya  kepercayaan  publik  terhadap  kualitas  audit  yang dihasilkan. Disisi lain, kualitas audit mempunyai posisi yang diutamakan, dimana ketika kualitas audit berkualias maka informasi auditan akan akurat dan dapat dipergunakan oleh para pengguna . Kualitas audit dapat dipengaruhi oleh beberapa faktor, salah satunya oleh fee audit. Menurut Sa’adah dan Challen (2022) untuk menghasilkan kualitas audit yang baik diperlukan biaya audit
yang  memadai. Fee audit  mencerminkan  kompleksitas  audit  yang  dilakukan  sekaligus menunjukkan performa yang dihasilkan oleh auditor eksternal (Panjaitan, 2014). Bahkan fee audit menunjukkan besar risiko penugasan, struktur biaya kantor akuntan publik, tingkat keahlian yang dibutuhkan  serta  mencakup  pertimbangan  professional  (Andriani  dan  Nursiam,  2017).  Menurut Panjaitan (2014) penetapan kesepakatan fee audit di awal kontrak antara manajemen dan kantor akuntan  publik  didasarkan  pada  biaya  langsung  dan  tidak  langsung  pemeriksaan  audit  dengan mempertimbangkan jangka waktu penyelesaian audit dan kompleksitas pekerjaan.
Menurut  Herianti  dan  Suryani  (2016)  auditor  eksternal  dengan fee audit  tinggi  akan melakukan  audit  secara  luas  dan  mendalam  sehingga  dapat  mendeteksi  kejanggalan  dalam laporan keuangan klien. Penggunaan auditor eksternal yang berkualitas berdampak pada fee audit yang  tinggi,  namun  akan  memberikan  dampak  positif  pada  kualitas  audit  yang  dihasilkan (Andriani  dan  Nursiam,  2017).    Auditor  dengan fee audit  tinggi  akan  melakukan  pemeriksaan secara  komprehensif  dibandingkan  auditor  ekternal  dengan fee audit  yang  rendah,  termasuk dalam mendeteksi manajemen laba yang tidak sesuai aturan. Sehingga laporan keuangan audited dapat  memberikan  gambaran  ril  keuangan  perusahaan,  dan  informasi  didalamnya  dapat meningkatkan  kualitas pengambilan  keputusan  para  pengguna laporan  keuangan  (Kurniasih  dan Rohman, 2014).
Saat ini jumlah Kantor Akuntan Publik dan Akuntan Publik aktif yang telah memperoleh izin dari  Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia  per  November  2022  sebanyak  463  Kantor Akuntan Publik dan 1450 Akuntan Publik. Selanjutnya, berdasarkan data laporan kegiatan usaha yang dilaporkan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP) kepada Pusat Pembinaan Profesi Keuangan (PPPK) per November 2020 terdapat 41.711 klien pada jasa asurans audit, 5.930 klien pada jasa asurans  non  audit  dan  jasa  non  asurans  sebanyak  4.575  klien  perusahaan  yang  diaudit (pppk.kemenkeu.go.id). Oleh karena itu, jika dilihat secara data jumlah akuntan publik sangatlah tidak  sebanding  dengan  banyaknya  klien yang  harus ditangani.  Hal  ini  dapat  menyebabkan jasa audit  di  Indonesia  semakin  kompetitif  dan  harga  yang  ditawarkanpun  bersaing,  sehingga  dari fenomena tersebut dapat mengakibatkan terjadinya penetapan fee audit yang tidak biasa. Selain fee audit,  Paino et  al (2010)  menyatakan  bahwa  faktor  yang  mempengaruhi  kualitas audit  adalah masa  perikatan  audit.  Umumnya  kegagalan  audit  yang  diakibatkan oleh  pemberian kualitas audit yang tidak memadai, muncul bersamaan dengan masa perikatan audit yang terlalu pendek.  Sebaliknya,  masa perikatan  audit  yang  terlalu  panjang  pun  menghasilkan  kualitas  audit yang rendah. Sehingga menurut pendapat tersebut, kombinasi terbaik adalah masa perikatan audit yang tidak terlalu panjang dan tidak pula terlalu pendek.
Beberapa  penelitian  meneliti  hubungan  masa  perikatan  audit  terhadap  kualitas  audit. Penelitian  Myers  dan  Omer  (2003)  menunjukan  hasil  bahwa  kualitas  audit  justru  semakin meningkat  seiring  dengan  bertambah  lamanya  tenure  kantor  akuntan  publik  dan  tenur  partner audit.  Namun,  Chung  (2004) menemukan  hasil  yang tidak  konsisten.  Yakni menunjukan  bahwa kualitas  audit  meningkat  ketika  lamanya  hubungan  klien-auditor  dibatasi.  Disisi  lain,  penelitian Suryaningsi  (2018)  tidak  menemukan  adanya  hubungan  antara  masa  perikatan  audit  dengan kualitas audit.
Berdasarkan  uraian  pendahuluan yang telah  dijelaskan  diatas,  maka tujuan  dalam  penelitian ini untuk menganalisis pengaruh fee audit dan masa perikatan audit terhadap kualitas audit secara parsial  maupun  simultan.  Kemudian  penelitian  mengenai  kualitas  audit  masih  perlu  diteliti, karena kualitas audit masih ditemukan sebuah permasalahan.

## STUDI LITERATUR

## Kualitas Audit
Pengertian  kualitas  audit  yang  paling  sering  digunakan  dalam  literatur  akademik  adalah menurut DeAngelo (1981), kualitas audit merupakan penilaian oleh pasar dimana dimungkinkan auditor  akan  memberikan  temuan  mengenai  pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi  klien  dan pelanggaran dalam pencatatannya.

## Fee Audit
Fee audit merupakan  besarnya imbalan  yang  diterima  oleh  auditor yang  besarnya  tergantung dari  berbagai  faktor-faktor  baik  faktor  eksternal  maupun  internal  auditor.  Sebelum  menetapkan
besaran fee audit  yang  akan  diterima,  auditor  dengan  manajemen  melakukan  negosiasi  terlebih dahulu.  Apabila  auditor  mendapatkan fee audit  yang  tidak  sesuai  dengan  beban  tugas  yang dikerjakannya, maka terdapat indikasi bahwa auditor akan mengerjakan proses audit dengan tidak maksimal.  Hoitash et  al (2007);  dalam  Suryaningsi  (2018)  menemukan  bukti  bahwa  ketika auditor  melakukan  negosiasi  dengan  pihak  manajemen  perusahaan  kliennya  terkait  dengan besaran fee yang  harus  dibayarkan,  kemungkinan  besar  akan  terjadi  kerjasama  yang  saling menguntungkan  dengan  aturan  yang  jelas,  dimana  keadaan  ini  akan  mereduksi  kualitas  laporan auditan.  Sehingga  besaran fee audit  yang  akan  diterima  auditor  ini,  akan  memiliki  pengaruh terhadap  kualitas  audit.  Hal  tersebut  juga  didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Sa’adah dan Challen (2022), yang menunjukkan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan antara fee audit dengan kualitas audit.
H 1 : Fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Masa Perikatan Audit
Masa perikatan audit merupakan total lamanya waktu auditor melakukan perikatan audit untuk klien,  atau  kantor  akuntan  melakukan  perikatan  audit  untuk  klien  (Tuanakotta,  2017).  Menurut Arens et al . (2018) Semakin lama seorang auditor bekerja dengan klien yang sama, semakin baik kualitas  audit  yang  mengungkap  risiko  kesalahan  dan  kecurangan  dalam  menyajikan  laporan keuangan  klien.  Hal  ini  karena  dengan  pengalaman  yang  lebih  lama,  auditor  memiliki pemahaman yang lebih baik tentang operasi bisnis dan strategi bisnis klien.
H 2 : Masa perikatan audit berpengaruh terhadap kualitas audit.

## METODE

## Metode yang Digunakan
Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  metode  penelitian  kuantitatif  dengan  pendekatan deskriptif  dan  verifikatif.  kuantitatif  dapat  diartikan  sebagai  pendekatan  positivisme  yang digunakan  dalam  melakukan  penelitian  atas  populasi,  memperoleh  data  dalam  instrument penelitian,  menganalisis  data  yang  berupa  data  kuantitatif  (statistik)  yang  bertujuan  untuk pengujian  atas  hipotesis  yang  ditentukan.  Pendetekatan  desktiptif  merupakan  penelitian  yang bertujuan untuk perolehan keberadaan variabel bebas, terdiri atas satu variabel atau lebih dengan tidak  membuat  komparasi  atau  hubungan  antar  variabel  lain.  Selanjutnya  pendekatan  verifikatif merupakan  pendekatan  penelitian  yang  digunakan  untuk  perolehan  hubungan  kualitas  antar variabel dengan pengujian dalan bentuk perhitungan matematika atau statistik guna memperoleh hasil.

## Variabel dan Operasional Variabel
Variabel  Penelitian  dalam  penelitian  ini  digunakan  dua  macam  variabel  penelitian,  yakni variabel bebas dan variabel terikat. Variabel bebas dalam penelitian ini adalah fee audit dan masa perikatan audit sedangkan variabel terikatnya adalah kualitas audit. Adapun operasional variabel dalam penelitian ini dapat  dilihat pada tabel1 :
Tabel 1. Overasional Variabel Variabel Dimensi Indikator Skala Fee Audit (X 1 ) Karakteristik klien Risiko audit Ordinal Ukuran perusahaan klien Kompleksitas jasa yang diberikan Tingkat  keahlian  auditor  dalam  industri klien Besarnya KAP Struktur biaya KAP Ukuran KAP
Variabel Dimensi Indikator Skala Masa Perikatan Audit (X 2 ) Audit Partner Tenure Lamanya AP melakukan perikatan dengan klien Ordinal Lamanya AP memakai auditor yang sama dalam  penugasan  audit  atas  klien  yang sama Kualitas Audit (Y) Process Factors Tim Pelaksana mematuhi standar auditing, undang – undang dan peraturan serta  prosedur  pengendalian  mutu  yang berlaku Ordinal Penggunaan  teknologi  informasi  sesuai kebutuhan dan tidak berlebihan Adanya  komunikasi  yang  efektif  antara tim  pelaksana  dengan  pihak  lain  yang terlibat dalam proses  audit untuk kepetingan efisiensi dan efektifitas proses audit. Pengaturan yang tepat dengan manajemen  sehingga  dapat  mencapai efisiensi audit Metode audit berupa penggunaan perangkat  lunak untuk  pelaksanaan  audit disesuaikan dengan perkembangan standar  profesional  dan  temuan  dari tinjauan  pengendalian  kualitas  internal dan inspeksi peraturan Metode audit berupa penggunaan perangkat  lunak untuk  pelaksanaan  audit menjadi mekanisme yang efektif Pengawasan dan pemeriksaan kerja audit yang  efektif  terhadap  metodelogi  audit berupa  penggunaan  perangkat  lunak untuk audit Metode audit berupa penggunaan perangkat lunak dalam pelaksanaan audit didokumentasi untuk kepentingan dimasa depan Sudah menerapkan Prosedur pengendalian mutu yang ketat Pemantauan  kualitas  audit  dari  regulator audit guna memberikan kontribusi terhadap peningkatan kualitas audit
Sumber: Suryaningsi (2018)

## Unit Analisis
Unit analisis  merupakan suatu level agregasi data berdasarkan jenjang individu, grup ataupun organisasi  untuk  dilakukan  analisis.  Maka  unit  analisis  dalam  penelitian  ini  adalah  Kantor Akuntan  Publik  member Forum  of  Firm di  Jakarta,  sedangkan  untuk  sumber  informasi  (unit observasi)  adalah  rekan  persekutuan  pada  Kantor  Akuntan  Publik  member Forum  of  Firm di Jakarta.

## Populasi
Menurut  Sugiyono  (2016) populasi  adalah  wilayah yang  digeneralisasi atas  objek  atau subjek
terdiri  atas  kualitas  dan  karakteristik  oleh  peneliti  yang  dipilih  untuk  dianalisis,  dipelajari  dan ditarik kesimpulannya. Maka Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh Kantor Akuntan Publik member forum of firm yang berada di Jakarta. Berdasarkan informasi yang diperoleh dari website IFAC  dan  direktori  IAPI  2022,  Kantor  Akuntan  Publik  member forum  of  firm yang  berada  di Jakarta berjumlah 25 Kantor Akuntan Publik. Adapun yang menjadi responden dalam penelitian ini  adalah  rekan  persekutuan,  yang  berjumlah  286.  Namun  dari  total  kuesioner  yang  telah dibagikan  kepada  responden  sebanyak  286,  yang  dapat  dianalisis  hanya  39  kuesioner  dari  12 Kantor  Akuntan  Publik.  Sedangkan  105  kuesioner  tidak  kembali  dikarenakan  Kantor  Akuntan Publik sedang sibuk melakukan audit kepada klien dan sisanya 142 ditolak dengan alasan Kantor Akuntan Publik tidak menerima penelitian.

## Pengumpulan Data
Pengumpulan  data  dilaksanakan  dengan  metode  survey  menggunakan  instrumen  kuesioner yang  ditujukan  kepada  rekan  persekutuan.  Menurut  Sekaran  (2016)  metode  survey  mencakup penetapan tujuan, pengumpulan data, perancangan penelitian, pembuatan instrument survey yang reliabel  dan  valid,  mengelola  survey,  mengelola  analisis  data  survey,  dan  melaporkan  hasilnya dengan cara menyebarkan kuesioner.

## Pengujian Data
Dalam  penelitian  ini,  kesungguhan  responden  dalam  menjawab  pernyataan  kuesioner merupakan  hal  yang  sangat  penting,  karena  keabsahan  (validitas)  suatu  hasil,  penelitian  sangat ditentukan oleh alat pengukur instrumen yang digunakan dalam data yang diperoleh. Berdasarkan pertimbangan  tersebut,  dalam  penelitian  ini  dilakukan  pengujian  apakah  instrumen  dan  data penelitian  berupa  jawaban  responden  telah  dijawab  dengan  benar  atau  tidak.  Pengujian  tersebut meliputi pengujian validitas dan pengujian reliabilitas (Sugiyono, 2016).

## Pengujian Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik ini dilakukan sebelum melakukan analisis regresi untuk pengujian hipotesis, sebelum  melakukan  pengujian  hipotesis,  uji  asumsi  klasik  diperlukan  untuk  meminalisir terjadinya  bias.  Uji  asumsi  klasik  yang  dilakukan  pada  penelitian  ini  yaitu  dibagi  tiga  yang pertama  melakukan  uji  normalitas,  kemudian  dilakukannya  uji  multikolinearitas,  dan  yang terakhir uji heterokedastisitas.

## Analisis Data
Analisis  data  merupakan  suatu  tahap  dimana  data  yang  didapatkan  diolah  dalam  sebuah penelitian penganalisaan sebuah data, menjadi dikarenakan dalam tahap analisislah data tersebut diartikan  dan  dapat  memecahkan  masalah  penelitian.  Data  mentah  yang  didapatkan  haruslah dipilah  terlebih  dahulu,  dikelompokkan  dan  disaring  sedemikian  rupa  sehingga  data  tersebut mempunyai  makna  dan  dapat  digunakan  dalam  menjawah  pertanyaan  penelitian  serta  menguji hipotesis. Analisis data meliputi analisis regresi linier berganda, analisis koefisien determinasi, uji t dan uji f.

## HASIL

## Uji Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  dilakukan  untuk  melihat  gambaran  data  secara  umum seperti  nilai rata-rata ( Mean ), tertinggi ( Max ), terendah ( Min ) dan standar deviasi dari masing-masing variabel.
Tabel 2. Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Fee Audit 39 9.81 24.70 17.92 3.56 Masa Perikatan Audit 39 2.00 10.03 5.37 1.25 Kualitas Audit 39 18.67 41.32 29.91 5.77 Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Berdasarkan  tabel  2  hasil  uji  statistik  deskriptif,  dapat  digambarkan  distribusi  data  sebagai berikut:
a. Variabel fee audit,  dari  data  bisa  di  deskripsikan  bahwa  nilai  minimum  9,81  sedangkan nilai maksimum sebesar 24,70, nilai rata-rata fee audit sebesar 17,92 dan standar deviasi data fee audit sebesar 3,56.
b. Variabel masa perikatan audit, dari data bisa di deskripsikan bahwa nilai minimum 2,00 sedangkan  nilai  maksimum  sebesar  10,03,  nilai  rata-rata  masa  perikatan  audit  sebesar 5,37 dan standar deviasi data masa perikatan audit sebesar 1,25.
c. Variabel  Kualitas  audit,  dari  data  bisa  di  deskripsikan  bahwa  nilai  minimum  18,67 sedangkan nilai maksimum sebesar 41,32, nilai rata-rata kualitas audit sebesar 29,91 dan standar deviasi data fee audit sebesar 5,77.

## Uji Validitas
Item  pernyataan  dapat  dikatakan  valid  jika  hasil  perhitungan  koefisien  menunjukkan  korelasi minimal  sebesar  0,316.  Berikut  merupakan  hasil  uji  validitas  variabel  dalam  penelitian  yang digunakan.
Tabel 3. Hasil Uji Validitas Variabel Item Pernyataan Korelasi R-Tabel Keterangan Fee Audit (X 1 ) FA-1 0,787 0,316 Valid FA-2 0,389 0,316 Valid FA-3 0,767 0,316 Valid FA-4 0,835 0,316 Valid FA-5 0,707 0,316 Valid FA-6 0,448 0,316 Valid Masa Perikatan Audit (X 2 ) MPA-1 0,858 0,316 Valid MPA-2 0,921 0,316 Valid Kualitas Audit (Y) KA-1 0,707 0,316 Valid KA-2 0,614 0,316 Valid KA-3 0,468 0,316 Valid KA-4 0,362 0,316 Valid KA-5 0,720 0,316 Valid KA-6 0,548 0,316 Valid KA-7 0,571 0,316 Valid KA-8 0,723 0,316 Valid KA-9 0,339 0,316 Valid KA-10 0,794 0,316 Valid KA-11 0,539 0,316 Valid KA-12 0,576 0,316 Valid KA-13 0,580 0,316 Valid
Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Berdasarkan  Tabel  3  hasil  pengujian item pernyataan  dalam  setiap  variabel  memiliki  nilai korelasi di atas 0,316, sehingga dapat dikatakan bahwa item pernyataan setiap variabel valid dan dapat digunakan untuk mengukur variabel yang diteliti.

## Uji Reliabilitas
Setelah melakukan uji validitas, dilakukan pengujian reliabilitas terhadap semua variabel yang digunakan. Berikut merupakan hasil uji reliabilitas.
Tabel 4. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach’s Alpha Titik Kritis Keterangan Fee Audit 0,749 0,6 Reliable Masa Perikatan Audit 0,725 0,6 Reliable Kualitas Audit 0,839 0,6 Reliable
Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Berdasarkan  tabel  4  semua  variabel  memiliki  nilai Cronbach’s  Alpha lebih  besar  dari  0,6 sehingga dapat disimpulkan bahwa semua variabel dalam penelitian ini dinyatakan reliabel.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  digunakan  untuk  melihat  apakah  nilai  residual  terdistribusi  normal  atau  tidak. Dasar  pengambilan  keputusan  dengan  cara  melihat  angka  probabilitas  yaitu  apabila  nilai signifikansi > 0,05 maka, hipotesis dapat diterima karena data terdistribusi dengan normal, begitu sebaliknya apabila nilai signifikansi <0,05 maka, hipotesis ditolak.

## Tabel 5. Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 39 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation 4,59601375 Most Extreme Differences Absolute ,082 Positive ,082 Negative -,061 Test Statistic ,082 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200
Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Berdasarkan  tabel  5  hasil  uji  dapat  diketahui  nilai  sig  (Asymp,  Sign  2-tailed)  sebesar  0,200 karena lebih dari 0,05 maka nilai residual tersebut telah terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolinieritas
Uji  multikolinearitas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  pada  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi  antar  variabel  independen.  untuk  mendeteksi  adanya  masalah  multikolinearitas,  maka dapat di lakukan dengan meihat nilai tolerance dan variance inflation factor (VIF) serta besaran korelasi  antar  variabel  independen.  Nilai  VIF  kurang  dari  10  dan  mempunyai  angka tolerance kurang dari 0,1.
Tabel 6. Uji Multikolinieritas
Coefficients
Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) FA ,979 1,022 MPA ,979 1,022
Berdasarkan  tabel  6  hasil  uji  multikolinearitas  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai tolerance dari variabel fee audit (X 1 ) 0,979, masa perikatan audit (X 2 ) 0,979 dan nilai VIF fee audit dan masa perikatan audit sebesar 1,022 atau kurang dari 10, dapat simpulkan bahwa tidak terjadi masalah- masalah  multikolinearitas  diantara  variable-variabel  sehingga  data  yang  diperoleh  dapat digunakan dalam penelitian.

## Uji Heterokedastisitas
Menguji  heteroskedastisitas  cara  yang  sering  digunakan  dalam  menentukan  apakah  suatu model terbebas dari masalah heteroskedastisitas atau tidak, hanya dengan melihat scatter plot dan dilihat  apakah  residual  memiliki  pola  tertentu  atau  tidak.  Dasar  pengambilan  keputusan  untuk scatter  plot yaitu:  a) Jika  ada  pola  tertentu  seperti  titik-titik  yang  ada  membentuk  suatu  pola tertentu  yang  teratur  (bergelombang,  melebar,  kemudian  menyempit),  maka  terjadi heterokedasisitas. b) Jika tidak ada pola yang jelas seperti titik-titik menyebar dan dibawah angka 0 sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.
Gambar 1. Hasil Uji Heterokedastisitas
Sumber: Pegolahan Data SPSS 26, 2023
Berdasarkan gambar 1 terlihat bahwa titik-titik tidak membentuk pola yang jelas atau menyebar acak  di  atas  dan  di  bawah  angka  0  sumbu  Y,  dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terjadi masalah heteroskedastisitas dalam model regresi linier.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis regresi linier berganda digunakan untuk mengetahui besar kecilnya pengaruh fee audit dan masa periakatan audit terhadap kualitas audit. Hasil perhitunganya sebagai berikut:
Tabel 7. Hasil Perhitungan Analisis Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 11,089 4,792 2,314 ,026 FA ,958 ,217 ,592 4,412 ,000 MPA ,308 ,617 ,067 0,499 ,621
Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Berdasarkan hasil perhitungan pada tabel 7, diperoleh bentuk persamaan regresi linier berganda sebagai berikut:
Dari persamaan regresi linier berganda diatas maka dapat dianalisis sebagai berikut:
a. Nilai  (Konstanta)  sebesar  11,089  yang  menunjukkan  bahwa  jika  variabel fee audit  dan masa  perikatan  audit  bernilai  0,  maka  kualitas  audit  memiliki  tingkat  kinerja  sebesar 11,089.
b. Koefisien regresi fee audit sebesar 0,592 menyatakan bahwa setiap penambahan fee audit sebesar 1 satuan, maka akan meningkatkan kualitas audit sebesar 0,592.
c. Koefisien  regresi  masa  perikatan  audit  sebesar  0,067  menyatakan  bahwa  setiap penambahan  masa  perikatan  audit  sebesar  1  satuan,  maka  akan  meningkatakan  kualitas audit sebesar 0,067.

## Analisis Koefisien Determinasi
Analisis  koefisien  determinasi  merupakan  suatu  nilai  yang  menyatakan  besarnya  pengaruh secara bersama-sama antar variabel independen dengan variabel dependen.
Tabel 8. Perhitungan Analisis Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,605 0,366 0,331 4,72196
Sumber: Pengolahan Data SPSS, 2023
Berdasarkan  tabel  8  diperoleh  nilai  koefisien  determinasi  sebesar  0,366  atau  36,6%  yang menunjukkan arti bahwa fee audit dan masa perikatan audit memberikan pengaruh sebesar 36,6% terhadap kualitas audit, sedangkan sisanya sebesar 63,4% dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak diamati dalam penelitian ini.

## Pengujian Hipotesis Secara Parsial (Uji t) Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit
Tabel 9. Hasil Perhitungan Uji t Fee Audit Terhadap Kualitas Audit
Model t hitung t tabel Sig. Α Keterangan Kesimpulan X 1 → Y 4,579 2,022 0,000 0,05 H 1 diterima Signifikan
Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Kriteria pengujian uji t sebagai berikut: a. Jika t hitung < t tabel , maka Ho diterima dan H 1 ditolak (tidak berpengaruh). b. Jika t hitung > t tabel , maka Ho ditolak dan H 1 diterima (berpengaruh). Berdasarkan  tabel  9  diketahui  bahwa  hasil  perhitungan  uji  t hitung sebesar  4,579  dan  t tabel yaitu sebesar  2,022,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  t hitung >  t tabel yang  berarti  bahwa  secara  parsial variabel fee audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.
Pengaruh Masa Perikatan Audit Terhadap Kualitas Audit
Tabel 10. Hasil Perhitungan Uji t Masa Perikatan Audit Terhadap Kualitas Audit
Model t hitung t tabel Sig. Α Keterangan Kesimpulan X 2 → Y 0,941 2,022 0,353 0,05 H 0 diterima Tidak Signifikan
Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Kriteria pengujian uji t sebagai berikut:
a. Jika t hitung < t tabel , maka Ho diterima dan H 2 ditolak (tidak berpengaruh). b. Jika t hitung > t tabel , maka Ho ditolak dan H 2 diterima (berpengaruh). Berdasarkan tabel  10 diketahui bahwa hasil perhitungan uji t hitung sebesar 0,941 dan t tabel yaitu
sebesar  2,022,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  t hitung <  t tabel yang  berarti  bahwa  secara  parsial variabel masa perikatan audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengujian Hipotesis Secara Simultan (Uji F)
Tabel 11.  Hasil Perhitungan Uji f Fee Audit dan Masa Perikatan Audit Terhadap
Kualitas audit Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 463,658 2 231,829 10,397 ,000 b Residual 802,687 36 22,297 Total 1266,345 38 Sumber: Pengolahan Data SPSS 26, 2023
Membandingkan F hitung dengan F tabel dengan ketentuan:
a. Jika F hitung ≤ F tabel , maka H o diterima (tidak berpengaruh) b. Jika F hitung > F tabel , maka H o ditolak (berpengaruh) Berdasarkan tabel 11 diketahui bahwa hasil perhitungan uji f hitung sebesar 10,397 dan F tabel pada n = 39 yaitu sebesar 3,26, maka berdasarkan kriteria pengujian dapat disimpulkan bahwa F hitung > F tabel yang  berarti  bahwa semua variabel independen ( fee audit  dan masa  perikatan  audit)  secara simultan berpengaruh dan signifikan terhadap variabel dependen (kualitas audit).

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  bahwa fee audit  berpengaruh  positif  dan  siginifikan  terhadap kualitas  audit,  yang  artinya  semakin  baik fee audit  maka  akan  semakin  meningkatkan  kualitas audit.  Oleh  karena  itu dapat  disimpulkan  bahwa  Kantor  Akuntan  Publik mementingkan  kualitas audit yang ditentukan oleh fee audit yang diterima, dimana jika fee audit semakin meningkat yang ditentukan  dari  tingkatya  keahlian  dalam  industri  klien  yang  diperlukan,  resiko  audit,  ukuran perusahaan  klien,  kompleksitas  jasa  yang  diberikan  dan  struktur  biaya  Kantor  Akuntan  Publik maka  akan  memotivasi  dalam  mengerjakan  proses  audit  dengan  maksimal  schingga  dapat menghasilkan laporan  hasil  audit  yang  baik  atau  berkualitas.  Hasil penelitian ini  sejalan  dengan penelitian  Suryaningsi  (2018)  yang  menyatakan fee audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Masa Perikatan Audit Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil uji statistik bahwa masa perikatan audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit,  yang  artinya  secara  statistik  masa  perikatan  tidak  mempengaruhi  kualitas  audit  sehingga hipotesis tidak diterima. Hal ini mungkin disebabkan oleh kecurigaan bahwa kualitas audit akan menurun  jika  menerima  masa  perikatan  yang  terlalu  panjang  atau  terlalu  pendek.  Jika  masa perikatan terlalu singkat, pemahaman auditor terhadap bisnis dan industri klien akan tetap sangat buruk,  sedangkan  jika  perikatan  terlalu  lama  akan  mempengaruhi  independensi  auditor.  Untuk mengatasi  hal  tersebut,  periode  perikatan  audit  tidak  boleh  terlalu  pendek  atau  terlalu  panjang. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Suryaningsi (2018) yang mengatakan bahwa masa perikatan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Fee Audit dan Masa Perikatan Audit Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  dapat  disimpulkan  bahwa  kedua  variabel  bebas  yakni fee audit dan  masa  perikatan  audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini berarti bahwa fee audit dan masa perikatan audit secara simultan mampu mempengaruhi kualitas audit. Variabel yang paling dominan pengaruhnya adalah fee audit. Hal ini dapat dilihat dari nilai B  yang  tinggi  dari  variabel  lainnya.  Menurut  peneliti,  semakin  tinggi fee audit  yang  diterima, auditor  pada  Kantor  Akuntan  Publik  akan  termotivasi  dan  lebih  bertanggung  jawab  dalam melaksanakan proses audit sehingga menghasilkan kualitas audit yang baik.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  yang  telah  dijelaskan,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan bahwa  secara  parsial fee audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Sementara  masa  perikatan  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Namun,  secara simultan fee audit dan masa perikatan audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.
Saran  bagi  penelitian  berikutnya  dapat  menambahkan  variabel-variabel  independen  yang secara  teoritis  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Adapun  variabel  yang  dapat  ditambahkan seperti komitmen organisasi dan sistem pengendalian mutu.

## REFERENSI
Andriani, N., & Nursiam. (2017). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 29-39. Arens, A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., Hogan, C. E., Jones, J. C., & Amerki, B. M. (2018).
Auditing:  The  Art  and  Science  of  Assurance  Engagements,  Fouteen  Canadia  Edition.
Canada: Pearson.
DeAngelo, L. E. (1981). Auditor Size and Audit Quality. Journal of Accounting and Economics , 183-199.
Effendi,  E.,  &  Ulhaq,  R.  D.  (2021). Pengaruh  Audit  Tenur,  Reputasi  Auditor,  Ukuran Perusahaan dan Komite Audit. Indramayu: CV. Adanu Abimata. Herianti,  E.,  &  Suryani,  A.  (2016).  Pengaruh  Kualitas  Auditor,  Audit  Delay  dan  Audit  Tenure Terhadap Kualitas Audit. Indocompac , 416-425.
Kurniasih,  M.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure  dan  Rotasi  Audit Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting , 1-10.
Paino, Halil, Smith, M., & Ismail, Z. (2010). The Search For Audit Quality impairment Of Audit Quality. Germany: Lambert Academic.
Panjaitan,  C.  M.  (2014).  Pengaruh  Tenure,  Ukuran  KAP,  dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap Kualitas Audit. Dipenogoro Journal of Accounting , 1-12.
Rejeki,  D.  (2021).  The  Determination  of  Audit  Quality  and  its  Impact  on  Audit  Report Presentation. International Journal of Business and Social Science Research .
Sa’adah, A. R., & Challen, A. E. (2022). Pengaruh Independensi Auditor, Due Professional Care, Fee  Audit  dan  Perikatan  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Revenue ,  1-9  DOI 10.46306/rev.v3i1.32.
Sekaran, U. (2016). Metodologi Penelitian untuk Bisnis (Research Methods for Business). Buku 1 Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat. Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: PT. Alfabet. Suryaningsi.  (2018).  Pengaruh  Fee  Audit,  Masa  Perikatan  Audit  dan  Komitmen  Organisasi Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , 67 - 85.
Tuanakotta, T. M. (2017). Audit Kontemporer. Jakarta: Salemba Empat. Wijaya,  L.,  Wijaya,  V.,  &  Katherin.  (2021).  Pengaruh  Profesionalisme,  Etika  Auditor, Pengalaman Kerja, dan Fee Audit terhadap Kualitas Audit. Ekuitas , 335-341.