## DENGAN JUST IN TIME
Oleh : Ridwan Widagdo 1

## Abstrak
Just  in  time  adalah  filosofi  yang  dipusatkan  pada  pengurangan biaya melalui eliminasi persediaan. JIT dikembangkan perusahaan otomotif Jepang tahun 1950-an. Semua bahan baku dan komponen sebaiknya tiba di lokasi  kerja  pada  saat  dibutuhkan-tepat  waktu.  Produk  sebaiknya  selesai dan  tersedia  bagi  pelanggan,  di  saat  pelanggan  menginginkannya-tepat waktu.  Eliminasi  persediaan  mengurangi  tempat  penyimpanan  dan  biaya penyimpanan,  sekaligus  mengeliminasi  perlindungan  atas  kesalahan produksi  dan  ketidakseimbangan  persediaan.  Jadi,  dalam  sistem  JIT menuntut  beban  kerja  yang  berkualitas  dan  seimbang,  agar  terhindar  dari penghentian  produksi  yang  menimbulkan  biaya  mahal  dan  kecewa pelanggan. Aspek  yang  paling  terlihat  dari  JIT  adalah  usaha  mengurangi persediaan  barang  dalam  proses  dan  bahan  baku.  Yang  sering  disebut produksi  tanpa  persediaan,  produksi  ramping,  atau  produksi  dengan persediaan sama dengan nol. JIT berusaha mengurangi persediaan, karena dipandang  sebagai  pemborosan.  Persediaan  mewakili  sumber  daya  yang tidak  digunakan  dan  dapat  menyebabkan  pemborosan  lain.  Tujuan utama penggunaan JIT adalah mengurangi persediaan ke titik nol
Kata Kunci : Keunggulan, Kompetitif, dan Just In Time.
1 Penulis adalah Dosen tetap pada Fakultas Syariah dan Ekonomi Islam IAIN Syekh Nurjati Cirebon

## PENDAHULUAN
Saat  ini,  banyak  terjadi  perubahan  yang  cukup  drastis  pada lingkungan  bisnis  dunia  secara  global. terjadinya  perubahan  di  dalam lingkungan  bisnis  mencakup  : Persaingan  ekonomi  yang  semakin  bersifat global  telah  memicu terjadinya  persaingan  bisnis  yang  semakin  ketat  antar perusahaan; Pelanggan  menuntut  kualitas  produk  serta  harga  yang  murah terhadap produk-produk  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan;  dan Waktu menjadi salah satu unsur persaingan di dalam lingkungan bisnis. 2
Perubahan-perubahan  di  dalam  lingkungan  bisnis  tersebut  yang akhirnya  memicu  setiap  perusahaan  untuk  memikirkan  kembali  upaya- upaya  atau  usaha-usaha  lain  yang  dirasa akan  dapat  meningkatkan produktivitas  (finansial  atau  modal,  tenaga  kerja,  produk,  organisasi,  dan penjualan,  dan  produksi),  efisiensi,  kualitas,  efektivitas,  ketepatan  waktu pemberian pelayanan yang diharapkan dapat
meningkatkan keunggulan
kompetitif  (advantage  competitive) perusahaan sehingga dapat bertahan dan mampu untuk bersaing pada pasar global
Salah  satu  cara  agar  perusahaan  dapat  meningkatkan  keunggulan kompetitifnya  dan  bersaing  pada  pasar  global  adalah  pengguanan Pengembangan  metode  produksi dan pembelian tepat waktu ( just in teme atau  JIT).  Dengan  menggunakan  metode  JIT,  unit-unit  di  produksi  atau  di beli secara tepat waktu untuk penggunaan dan persediaan dan persediaan di jaga  pada  suatu  jumlah  minimum.  Jika  persediaan  rendah,  akuntan  dapat menggunakan  lebih  sedikit  waktu  untuk  menilai  persediaan  guna  laporan eksternal  dan  lebh  banyak  waktu  untuk  kegiatan  manajerial.  Sebagai contoh,  pabrik  hewlet – packerd  mengeliminasi  100.000  ayat  jurnal perbulan setelah menerapkan metode produksi JIT dan menghadapi sistem akuntansi  biaya  untuk  metode  produksi  baru  tersebut.  Persediaan  tepat waktu membebaskan dua orang staf untuk membantu manajer menjalankan perusahaan. 3
2 Hansen dan mowen, Akuntasi Manajemen ( jakarta 1997 : Erlangga ) Hal.161
3 Machel W. Maher. Akuntansi Biaya. ( jakarta 1996 : Erlangga ) hal 11
Sifat dasar JIT ( Just In Teme ) adalah suatu  sistem terika tentang permintaan . tujuan produk JIT adalah menghilangkan pemborosan dengan cara  memproduksi  suatu  produk  hanya  jika  di  perlukan  dan  hanya  dalam kuantitas  yang  diminta  pelanggan.  Terikan  permintaan  produk  adalah melalui  proses  produksi.  Setiap  operasi  menghasilkan  hanya  apa yang dilakukan untuk memenuhi setiap permintaan dari operasi berikutnya.
JIT  mengansumsikan  bahwa  semua  biaya  selain  bahan  langsung  di gerakan  oleh  waktu  dan  ruang.  JIT  kemudian  di  formulasikan  pada eliminasi  pemborosan  dengan  menekan  waktu  dan  ruang.  Keberhasilan implementasi jit membawa perbaikan secara signifikan seperti kulitas yang lebih  baik,  meningkatkan  produktifitas,  menguragi  tenggang  waktu, mengurangi  sebagian  besar  persediaan.  Mengurangi  waktu  persiapan  ( Setup) menurunkan biaya produksi, dan meningkatkan produksi. 4

## JUST IN TIME
Just in time adalah filosofi yang dipusatkan pada pengurangan biaya melalui  eliminasi  persediaan.  JIT  dikembangkan  perusahaan  otomotif Jepang tahun 1950-an. Semua bahan baku dan komponen sebaiknya tiba di lokasi kerja pada saat dibutuhkan-tepat waktu. Produk sebaiknya selesai dan tersedia  bagi  pelanggan,  di  saat  pelanggan  menginginkannya-tepat  waktu. Eliminasi  persediaan  mengurangi  tempat  penyimpanan  dan  biaya penyimpanan,  sekaligus  mengeliminasi  perlindungan  atas  kesalahan produksi  dan  ketidakseimbangan  persediaan.  Jadi,  dalam  sistem  JIT menuntut  beban  kerja  yang  berkualitas  dan  seimbang,  agar  terhindar  dari penghentian  produksi  yang  menimbulkan  biaya  mahal  dan  kecewa pelanggan.
JIT  merupakan  bagian  penting  dalam  TQM, identik  dengan  usaha eliminasi  pemborosan, Prinsip  JIT  dapat  diterapkan  dalam  memperbaiki pemeliharaan  rutin. berguna  juga  dalam  mengelola  pekerjaan  di  kantor, bisnis  jasa,  atau  departemen  jasa  suatu  pabrik;  dalam  menurunkan
4 Baridwan, Zaki. 1999. Intermediate Accounting ; Edisi 7, Penerbit BPFE,Yogyakarta.
kebutuhan  persediaan  di  pabrik atau  ritel;  dan  berbagai  aspek  lain  dari operasi suatu bisnis.
Aspek  yang  paling  terlihat  dari  JIT  adalah  usaha  mengurangi persediaan  barang  dalam  proses  dan  bahan  baku.  Yang  sering  disebut produksi  tanpa  persediaan,  produksi  ramping,  atau  produksi  dengan persediaan  sama  dengan  nol. Wewenang  untuk  membuat  komponen  kerja ditentukan  oleh  kebutuhan  komponen  tersebut  di  lokasi  kerja  berikutnya dalam  lini  produksi.  JIT  merupakan  kasus  khusus  dari  EOQ  dalam  jumlah yang sangat kecil. yang ideal adalah ukuran batch = 1 unit. Agar JIT dapat beroperasi  dengan  seharusnya,  waktu  persiapan  harus  pendek,  aliran produksi  melalui  berbagai  lokasi  kerja  harus  seragam,  karekterisitik  yang umum dalam manufaktur repetitif.
JIT  berusaha  mengurangi  persediaan,  karena  dipandang  sebagai pemborosan.  Persediaan  mewakili  sumber  daya  yang  tidak  digunakan  dan dapat  menyebabkan  pemborosan  lain.  Tujuan  mengurangi  persediaan  ke titik nol, hanya mungkin dalam kondisi: 5
- Biaya dan waktu persiapan yang rendah atau tidak signifikan.
- Ukuran lot = 1
- Waktu tunggu minimum atau hampir seketika
- Beban kerja yang seimbang dan merata
- Tidak  ada  interupsi  karena  kehabisan  persediaan,  kualitas  buruk, pemeliharaan  mesin  tidak  sesuai  jadwal,  perubahan  spesifikasi,  atau perubahan lain yang tidak terencana.
JIT menstimulasi perbaikan konstan dalam kondisi lingkungan yang menyebabkan  penumpukan  persediaan.  Pengurangan  persediaan  dicapai melalui porses:
- Persediaan dikurangi sampai suatu masalah ditemukan dan diidentifikasikan.
5 Baroto,  Teguh.  2002. Perencanaan  dan  Pengendalian  Produksi ; PenerbitGhalia Indonesia, Jakarta.
- Ketika  permasalahan  sudah didefinisikan,  tingkat  persediaan  dinaikkan untuk  menyerap  dampak  masalah  dan  agar  sistem  dapat  beroperasi dengan lancar.
- Masalah  itu  dianalisis  dan  cara  praktis  diidentifikasi  untuk  mengurangi atau menghilangkan masalah.
- Ketika masalah telah dikurangi, tingkat persediaan dikurangi lagi sampai ditemukan dan diidentifikasi masalah berikutnya.
- Langkah  2 – 4  diulang  hingga  pada  tingkat  persediaan  minimum  yang paling memungkinkan dicapai.

## JIT dan Kecepatan
BDP  punya  hubungan  penting  dengan  kecepatan.  Jika  tingkat output tetap  sementara  jumlah  unit  dalam  proses  diturunkan,  maka  kecepatan sistem  telah  digandakan.  Kecepatan  berhubungan  terbalik  dengan throughput time. Peningkatan kecepatan akan mengurangi waktu memenuhi pesanan produksi, bahkan mungkin dicapai zero inventory untuk barang jadi karena  semua  pengiriman  dibuat  sesuai  pesanan. Tujuan  JIT  adalah mengurangi  waktu  siklus  total  (terutama  waktu  proses  yang  signifikan dalam produk). Mengurangi waktu total siklus berarti mengurangi biaya dan meningkatkan daya saing. 6
Misal, biaya penyimpanan tahunan 25% dari biaya produksi variabel dan biaya variabel rata-rata BDP Rp.2.000.000,- manajemen merencanakan menggunakan  JIT  untuk  menggandakan  kecepatan  BDP  tanpa  mengubah total  output  tahunan.  Ini  dicapai  dengan  mengurangi  ukuran  batch  menjadi setengahnya.  Tidak  ada  perubahan  dalam  perencanaan  persediaan  bahan baku  atau  persediaan  barang  jadi. Rata-rata  BDP  akan  dikurangi setengahnya, sehingga menghemat biaya penyimpanan tahunan Rp.250.000 (25% x ½ x Rp.2.000.000).
JIT dan Kerugian Produksi
6 Gaspersz, Vincent. 2002. Production Planning and Inventory Control
Dengan  JIT,  tidak  akan  ada  barang  setengah  jadi  yang  tersimpan  atau menunggu  antara  satu  tahap  produksi  dengan  tahap  berikutnya,  sehingga menghilangkan  kemungkinan  keterlambatan  pendeteksian  barang  cacat, yang pada akhirnya meningkatkan kualitas dan mengurangi biaya.
Disamping  beberapa  keuntungan  potensial  dengan  BDP  yang  rendah,  ada beberapa biaya yang harus di-offset dalam pengurangan BDP:
- Penanganan  sebagian  besar  batch-batch  BDP  yang lebih  kecil,  termsuk biaya memproses lebih banyak pesanan produksi dan permintaan bahan baku,  jika  dokumen  ini  tetap  digunakan,  dan  biaya  untuk  menangani lebih banyak untuk pengangkutan baha baku.
- Makin  tingginya  probabilitas  terhentinya  produksi  karena  perseidaan pengaman yang lebih kecil di tiap lokasi kerja.
- Kemungkinan  biaya  persediaan  tidak  dapat  dikurangi  sedemikian  rupa sehingga dapat mengimbangi jumlah persiapan yang harus dilakukan.

## JIT dan Pembelian
Pendekatan JIT untuk pembelian menekankan pada pengurangan jumlah pemasok  serta memperbaiki  mutu  bahan  baku  mapun  fungsi  pembelian. Agar bisa memindahkan bahan baku secara langsung dari pemasok ke ruang produksi dengan sedikit atau tanpa inspeksi, dan menghilangkan kebutuhan ruang penyimpanan jangak panjang.
Beberapa hambatan dalam pembelian JIT:
- Layout proses produksi,
- Frekuensi perubahan jadual,
- Sikap agen pembelian dan pemasok,
- Keandalan pengangkutan,
- Jarak pemasok
Pembelian JIT yang sudah dikembangkan dengan baik menggunakan pesanan pembelian  gabungan,  yang merupakan perjanjian dengan pemasok yang menyatakan jumlah yang diperkirakan akan dibutuhkan selama perioda tiga  atau  enam  bulan  ke  depan.  Jumalh  dan  tanggal  pasti  tiap  pengantaran
ditetapkan  lewat  telepon  atau  EDI.  Sehingga  menghilangkann  beberapa form yang diperlukan dalam pembelian atau pengadaan bahan baku.

## JIT dan BACKFLUSHING
Backflushing / backfush costing / backflush accounting, merupakan pendekatan  akuntansi  pada  aliran  biaya  menufaktur  yang  dipersingkat.  Ini dapat  diterapkan  pada  JIT  yang  sudah  matang,  dimana  kecepatan begitu tinggi. Job  order  costing dan process  costing (metoda  akumulasi  dalam akuntansi biaya) melibatkan pemeliharaan buku tambahan atas biaya barang dalam proses. Buku ini diperbaharui menggunakan banyak jurnal akuntansi. Akuntansi tradisional tidak praktis untuk sistem JIT.
Perhitungan  biaya backflush bertujuan  mengurangi  jumlah  kejadian yang  diukur  dan  dicatat  dalam  sistem  akuntansi.  Disini  sedikit  saja penelusuran biaya barang dalam proses. Ringkasnya, akun persediaan tidak disesuaikan  selama  periode akuntansi  untuk  merefleksikan  semua  biaya produksi-tapi  saldonya  dikoreksi  menggunakan  ayat  jurnal  akhir  periode- dan  tidak  ada  catatan  buku  pembantu  yang  dipelihara  untuk  unit  barang dalam  proses.  Perhitungan  backflushing  menghilangkan  beberapa  langkah- langkah  akuntansi  atau  menggabungkan  beberapa  langkah.  Beberapa  akun buku besar juga dapat digabung.
Akuntansi  persediaan  bahan  baku  dan  akuntansi  barang  dalam proses dapat diubah dengan perhitungan backflushing. Karena dalam sistem JIT  yang  berhasil  mungkin saja  tidak  ada  persediaan  yang  terpisah  tapi langsung diproses, sehingga bahan baku dan barang dalam proses digabung jadi satu akun. Versi lain, jika ada akun barang dalam proses yang terpisah, sebagian  atau  semua  elemen  biaya  dapat  dibebankan  ke  akun  itu sebelum akhir perioda akuntansi. Akun persediaan barang jadi juga dapat dibebankan dengan  beberapa  elemen  biaya  hanya  dengan  ayat  jurnal  akhir  perioda. Mungkin juga tidak ada akun persediaan barang jadi).
Dalam  akumulasi  biaya  berdasarkan  job  order  costing dan  process costing,  biaya  pekerjaan  yang  selesai  ditentukan  dengan  membebankan semua  elemen  biaya  (bahan  baku,  tenaga  kerja  langsung  dan overhead
pabrik)  ke  persediaan  barang  dalam  proses  pada  berbagai  tahap  produksi. Tapi  dalam backflushing,  beberapa  atau  semua  biaya  output  (produk) ditentukan  hanya  setelah  produksi  selesai.  Biaya  pekerjaan  yag  selesai dikurangkan dari saldo akun barang dalam prses, atau akun kombinasi yang ekuivalen,  dalam  tahap  yang  disebut  pengurangan  pascaproduksi.  Dalam terminologi,  pengurangan  mengacu  pada  jumlah  biaya.  Dalam  praktek nyata,  mungkin  ada  item  lain  yang  harus  dikurangi,  seperti  estimasi  biaya bahan baku sisa, biaya bahan baku yang diretur ke pemasok, dan kehilangan yang  diketahui  saat  perhitungan  fisik  persediaan,  dan dalam  sistem perhitungan biaya standar, varians biaya.
Perhitungan backflushing menggunakan  estimasi  akhir  periode atas komponen biaya bahan baku dan tenaga kerja untuk semua pekerjaan yang belum selesai, termasuk bahan baku yang belum diproses.
Dalam sistem biaya standar:
- Estimasi  biaya  dibuat  setelah  perhitungan  fisik  persediaan  (mingguan atau bulanan).
- Estimasi biaya bahan baku diturunkan dari faktur pemasok terakhir jika ingin biaya aktual.
- Estimasi  jumlah  biaya  konversi  diturunkan  pertama-tama  dengan mengestimasi  biaya  konversi  suatu  barang  jadi,  lalu  membebankan sebagian  biaya  konversi  per  unit  ke  persediaan  unit  yang  baru  selesai sebagian.
- Biaya konversi barang jadi dapat diestimasi dengan membagi total biaya konversi  yang telah terjadi selama perioda itu dengan jumlah unit  yang mulai diproses, atau dengan jumlah unit yang sudah selesai, atau dengan jumlah total unit yang sudah selesai maupun belum selesai, atau dengan toral jumlah yang serupa untuk perioda itu.
Dalam  sistem  JIT  yang  matang  yang  mungkin  menerapkan backflushing: Semua  langkah  perhitungan  biaya  standar  akan  memberikan hasil  yang  hampir  sama,  karena  hanya  sedikit  unit  yang  ada  dalam persediaan di tiap waktu.

## Contoh 1:
PT Muamalah memproduksi peralatan eletronik menggunakan bahan baku  dan  komponen  yang  dibeli.  Total  waktu  penerimaan  bahan  baku sampai penyelesaian suatu unit < 2 hari. PT Muamalah menyimpan sedikit persediaan  barang  jadi,  tapi  karena  sistem  JIT  sudah  matang  dalam mengatur  produksi,  maka  persediaan  bahan  baku  dan  barang  dalam  proses sangat  minim.  Biaya  bahan  baku  dalam  persediaan  termasuk  bahan  baku lain,  digabung  dengan  biaya  barang  dalam  proses  dalam  satu  akun persediaan  bahan  baku  dan  dalam  proses  (tidak  punya  buku  pembantu). Bahan baku tidak langsung dicatat dalam akun perlengkapan yang terpisah.
PT Muamalah menggunakan  perhitungan  fisik  berkala  untuk pengendalian.  Semua  persediaan  dihitung  secara  fisik  di  akhir  perioda  tiap bulan,  dan  kemudian estimasi  dibuat  atas  jumlah  biaya  konversi  yang seharusnya dibebankan ke persediaan barang jadi dan ke sejumlah kecil unit yang  sebagian  selesai  dalam  bahan  baku  dan  dalam  proses  (RIP).  Karena tingkat  persediaan  berubah  sedikit  dari  bulan  ke  bulan,  estimasi  biaya konversi  ini  umumnya  hanya  sedikit  bervariasi  dari  estimasi  bulan sebelumnya.
Biaya bahan baku di backflushing dari RIP ke persediaan barang jadi dan  dari  persediaan  barang  jadi  ke  harga  pokok  penjualan  berdasarkan perhitungan  fisik  bulanan.  (Jika digunakan  biaya  standar  maka  proses backflushing  dilakukan  harian  untuk  tiap  unit  individual-yaitu  dengan mengalikan  jumlah  unit  dengan  standar  biaya  bahan  baku  per  unit  untuk menghasilkan  jumlah  yang  harus  di backflushing.)  Biaya  tenaga  kerja langsung  dan overhead dibebankan  ke  akun  harga  pokok  penjualan. Estimasi  komponen  biaya  konversi  dari  saldo  akun  RIP  dan  persediaan barang  jadi  disesuaikan  di  akhir  tiap  bulan,  dengan  ayat  jurnal  lawannya yang merupakan koreksi harga pokok penjualan.
7 Monden, Yasuhiro. 1995. Sistem Produksi Toyota (Suatu Ancangan TerpaduUntuk
Penerapan JIT) ; Edisi Kedua, Penerbit PT. Pustaka BinamanPressindo, Jakarta
Untuk  singkatnya, transaksi  yang  tidak  berhubungan  dengan produksi seperti penjualan dan penerimaan kas tidak dimasukkan. Transaksi itu ditangani dengan cara biasa.
Transaksi pilihan dan beberapa informasi PT Muamalah bulan Januari:
PT Muamalah
Transaksi Ayat jurnal a . Bahan baku yang diterima dari pemasok Rp.406.000,- RIP Utang usaha 406.00 0,- 406.00 0,- Ini  garis  besar  jurnal  semua penerimaan  bahan  baku  selama perioda  berjalan.  Pada  saat bahan baku langsung digunakan, tidak  ada  ayat  jurnal  yang diperlukan, karena saldonya tetap berada di akun RIP. b . Bahan baku TL yang digunakan Rp.15.000,- Pengendal i overhead pabrik Perleng kapan
15.000,
- 15.000,- Bahan baku tidak langsung dicatat pada saat digunakan
c . Total beban gaji kotor Rp.160.000,- dicatat dan dibayarkan Beban gaji Gaji  yg masih harus dibayar Gaji yg masih harus dibayar Kas 160.00
0,- 160.00 0,- 160.000,-
160.000,-
d . Distribusi beban gaji: Tenaga kerja langsung Tenaga kerja pabrik tidak langsung Gaji bagian pemasaran Gaji bagian administrasi Rp..25. 000,- 45.000, - 50.000, -
40.000,
-
Harga pokok penjualan Pengendal i  overhead pabrik Pengendal i beban pemasaran Pengendal i beban administra tif Beban gaji
25.000, - 45.000, - 50.000, - 40.000,
- 160.000,- (karena  jumlah  BTKL  yang  kecil dibanding  total  biaya  produksi,  PT Muamalah dapat menggunakan satu TKL  dibebankan  ke  akun  harga pokok  penjualan,  (dalam job order costing dan process
akun biaya konversi untuk TKL dan overhead. Disini TKL dibuat terpisah) costing TKL  dibebankan  ke akun BDP)
e . Overhead pabrik: Penyusutan Asuransi dibayar dimuka Rp.29 0.000 ,- 9.000 ,- Pengendali overhead Akumulasi penyusutan Beban dibayar dimuka 299. 000, - 290.000, - 9.000,-
f . Biaya overhead parik lain- lain: Dibayar tunai Dikreditkan ke utang Rp.17 .000,- 4.000 ,- Pengendali overhead pabrik Kas Utang usaha 21.0
00,- 17.000,- 4.000,- g . Overhead pabrik  yang  diakumulasi di  perkiraan  pengendali  overhead pabrik  dibebankan  ke  akun  harga pokok penjualan Harga  pokok penjualan Pengendali overhead 380. 000, - 380.000, - Overhead dibebankan  ke  akun harga  pokok  penjualan. (dalam akumulasi job order costing dan process costing TKL dibebankan kea kun BDP)
h . Komponen BBB ats pekerjaan yang telah  selesai  di-backflushing dari RIP Barang jadi RIP 404.5 00,- 404.5 00,- Untuk  mem-backflushing  BBB dari  RIP  ke  barang  jadi. Ini adalah pengurangan pasca produksi. Perhitungannya: Bahan baku di saldo RIP 1 Januari Bahan baku diterima selama Januari Bahan baku di saldo RIP Januari berdasarkan hasil perhitungan fisik Jumlah untuk di backflushing 20.100,-
406.000,- 426.100,- 21.600,-
404.500,-
i. Komponen  BBB  atas  pekerjaan yang  telah  dijual  di-backflushing dari Barang Jadi Harga  pokok penjualan Barang jadi 402.7
00,- 402.7 00,-
Untuk mem-backflushing BBB
dari RIP ke harga pokok penjualan. Perhitungannya:
Barang jadi 31 Januari Barang jadi yang ditransfer dari RIP Barang jadi 31 Januari berdasarkan hasil perhitungan fisik Jumlah untuk di backflushing 84.000,-
404.500,- 488.500,- 85.800,-
402.700,-
j. Saldo  akhir  ditetapkan  dalam  akun persediaan  dengan  menyesuaikan komponen biaya konversinya RIP Barang jadi Harga pokok penjualan 500,- 2.200, - 2.7 00,- Biaya  konversi  dalam  akun persediaan  disesuaikan  dengan estimasi yang dibuat di perhitungan  fisik  31  Januari. Untuk RIP, penyesuaiannya adalah  dari  Rp.900  pada  1 Januari  menjadi  Rp.1.400  pada 31  Januari.  Untuk  barang  jadi
penyesuaiannya dari Rp.86.000,- pada 1 januari menjadi Rp.88.200,- pada  31  Januari. Ayat  jurnal  lawannya  dibuat  ke akun  harga  pokok  penjualan, dimana  semua  biaya  konversi dibebankan selama Januari. (jika komponen  biaya  konversi  turun dalam bulan itu, akun persediaan akan dikredit)
Saldo akun persediaan 1 Januari:
RIP Barang jadi Perlengkapan Rp.21.000,-
170.000,-
20.000,-
Saldo RIP terdiri atas biaya bahan baku Rp.20.100,-, yang sebagian besarnya masih belum diproses, ditambah estimasi biaya konversi Rp.900,- yang  dibebankan  ke  dalam pekerjaan  yang  baru  diproses  sebagian.  Saldo persediaan  barang  jadi  terdiri  dari  biaya  bahan  baku  Rp.84.000,- dan estimasi biaya konversi Rp.86.000.-
Saldo akun persediaan 31 Januari:
RIP
Barang jadi
Perlengkapan
Rp.23.000,-
174.000,-
5.000,-
Saldo RIP terdiri atas biaya bahan baku Rp.21.600,-, yang sebagian besarnya  masih  belum  diproses,  ditambah  estimasi  biaya  konversi Rp.1.400,- yang  dibebankan  ke  dalam  pekerjaan  yang  baru  diproses sebagian.  Saldo  persediaan  barang  jadi  terdiri  dari  biaya  bahan  baku Rp.85.800,- dan estimasi biaya konversi Rp.88.200.-
Karena backflushing membebankan  semua  biaya  konversi  secara langsung  ke  akun  harga  pokok  penjualan,  dampak  ayat  jurnal  buku  besar dapat lebih dipahami dengan memeriksa akun PT Muamalah berikut ini :
RIP Barang Jadi
1/1
(a)
(j) 23.000 21.00 0 406.0 00 500 427.5 00
(h) 404.
500 1/1 (h) (j) 17 4.0 00, - 170.00 0,- 404.50 0,-
2.200,-
576.70 0,-
(i ) 402.700
Harag Pokok Penjualan 1/1 (d) (g) (i) 805.500,- 0 25.000,- 380.000,- 402.700,- 807.700,-
(j) 2.700,-

## Contoh 2:
Asumsikan  PT  Cemerlang  yang  hanya memproduksi  berdasarkan pesanan,  memiliki  rata-rata  rentang  waktu  < 2  hari  dari  penerimaan  bahan baku  sampai  pengiriman  pekerjaan  jadi,  serta  tidak  menyimpan  persediaan barang jadi, tapi semua data = PT Muamalah. Jurnal buku besar sbb:

## PT Cemerlang

## Ayat Jurnal Buku Besar
(a) – (g)  Ayat-ayat  jurnal  ini  identik  dengan  ayat  jurnal  (a) – (g)  pada  PT
Maju Jaya
(h) Harga Pokok Penjualan RIP 404.500,-
404.500,-
Untuk  mem-backflushing  BBB  dari  RIP  ke  harga  pokok  penjualan.  Ini pengurang pascaa produksi
(i) Tidak dapat diterapkan karena tidak ada persediaan barang jadi.
(j) RIP Harga pokok penjualan 500,- 500,-
Biaya konversi dalam akun persediaan dari Rp.900 pada 1 Januari menjadi Rp.1.400,- berdasarkan estimasi yang dibuat di perhitungan fisik 31 Januari. Ayat jurnal lawannya dibuat ke akun harga pokok penjualan, dimana semua biaya konversi dibebankan selama Januari.
Dampak ayat jurnal buku besar atas kedua akun buku besar PT Cemerlang:
RIP Barang Jadi
1/1 (a) (j) 23.000 21.000 406.000 500 427.500
(h) 404.500
1/1 (d) (g) (i) 8 0 9. 0 0 0, - 0 25.000, - 380.00
0,-
404.50 0,- 809.50 0,-
(j) 500,-
Pada contoh 1 dan 2, dasar mem-bacflushing dapat diikhtisarkan dengan memeriksa ayat jurnal yang melibatkan akun RIP. Ini penting karena:
- Pertama,  hanya  ada  tiga  ayat  jurnal  yang  demikian,  (a),  (h),  dan  (j). Penekanan  ini  adalah  titik  utama  dalam  mem-backflushing.  Yaitu  ada minimum akuntansi untuk RIP.
- Kedua,  ada  atau  tidaknya  persediaan  barang jadi  tidak  mengubah  cara ketiga jurnal tadi mempengaruhi BDP. Sehingga fokus pada ketiga ayat jurnal  RIP  memberi  suatu  pemahaman  atas  backflushing  yang diterapkan tanpa mempedulikan apakah persediaan barang jadi ada atau tidak.  Jika  tidak  ada  persediaan  barang  jadi,  harga  pokok  penjualan mengambil alih barang jadi dalam ayat jurnal.
- Ketiga,  selain  ketiga  ayat  jurnal  yang  melibatkan  RIP,  hanya  ada  satu perbedaan ayat jurnal
dari  akumulasi  biaya  tradisional  dan  ayat jurnal  PT Muamalah,  yaitu,  praktek pembebanan  biaya  konversi  secara langsung ke harga pokok penjualan.

## Kesimpulan
Salah  satu  cara  agar  perusahaan  dapat  meningkatkan  keunggulan kompetitifnya  dan  bersaing  pada  pasar  global  adalah  pengguanan Pengembangan  metode produksi dan pembelian tepat waktu ( just in teme atau  JIT).  Dengan  menggunakan  metode  JIT,  unit-unit  di  produksi  atau  di beli secara tepat waktu untuk penggunaan dan persediaan dan persediaan di jaga pada suatu jumlah minimum.
JIT  mengansumsikan  bahwa  semua  biaya  selain  bahan  langsung  di gerakan  oleh  waktu  dan  ruang.  JIT  kemudian  di  formulasikan  pada eliminasi  pemborosan  dengan  menekan  waktu  dan  ruang.  Keberhasilan implementasi jit membawa perbaikan secara signifikan seperti kulitas yang lebih  baik,  meningkatkan  produktifitas,  menguragi  tenggang  waktu, mengurangi  sebagian  besar  persediaan.  Mengurangi  waktu  persiapan  ( Setup ) menurunkan biaya produksi, dan meningkatkan produksi.
Aspek yang paling terlihat dari JIT adalah usaha mengurangi persediaan barang  dalam  proses  dan  bahan  baku.  Yang  sering  disebut  produksi  tanpa persediaan,  produksi  ramping,  atau  produksi  dengan  persediaan  sama dengan  nol. Wewenang  untuk  membuat  komponen  kerja  ditentukan  oleh kebutuhan  komponen  tersebut  di  lokasi  kerja  berikutnya  dalam  lini produksi. Dalam  sistem  JIT  yang  matang  yang  mungkin  menerapkan backflushing:  Semua  langkah  perhitungan  biaya  standar  akan  memberikan hasil  yang  hampir  sama,  karena  hanya  sedikit  unit  yang  ada  dalam persediaan di tiap waktu.

## DAFTAR PUSTAKA
Baridwan,  Zaki.  1999. Intermediate  Accounting ; Edisi  7,  Penerbit BPFE,Yogyakarta.
Baroto,  Teguh.  2002. Perencanaan  dan  Pengendalian  Produksi ; PenerbitGhalia Indonesia, Jakarta.
Garrison  &  Noreen.  2000. Akuntansi  Manajerial ; Buku  1,  Penerbit SalembaEmpat, Jakarta.
Gaspersz, Vincent. 2002. Production Planning and Inventory Control
Horngren  &  Datar.  1995. Akuntansi  Biaya  dengan  Penekanan Manajerial ; Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
Hansen dan mowen, Akuntasi Manajemen ( jakarta 1997 : Erlangga ) Hal.161
Machel W. Maher. Akuntansi Biaya. ( jakarta 1996 : Erlangga )
Monden,  Yasuhiro.  1995. Sistem  Produksi  Toyota  (Suatu  Ancangan TerpaduUntuk Penerapan JIT) ; Edisi Kedua, Penerbit PT. Pustaka BinamanPressindo, Jakarta.