## Buana Akuntansi

## COST PRODUCT ANALYSIS AND STRATEGIC PLANNING PDAM TIRTA BANTIMURUNG KABUPATEN MAROS
1 Mery Salu . 2 Petrus Peleng Roreng, 3 Fransiskus Randa . 1,2 Universitas Kristen Indonesia Paulus Makassar
3 Universitas Atmajaya Makassar Email: 1 merypdammaros@yahoo.co.id
ABSTRAK. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  Harga  pokok  produksi  air  per m3  dengan  menggunakan  metode    Full  costing  pada  Perusahaan  Daerah  Air  Minum (PDAM)  Tirta  Bantimurung  Kabupaten    Maros  dan  membuat  rencana  strategi  PDAM Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  menggunakan balanced  scorecard untuk meningkatkan pelayanan meliputi kuantitas, kualitas dan kontinuitas.
Hasil  Penelitian  ditunjukkan  bahwa  Analisa  biaya  produksi  air  di  PDAM  Tirta Bantimurung  Kabupaten  Maros  dari  tahun  2015  –  2017  semakin  meningkat menggunakan metode full costing dan metode full cost recovery dengan tarif penjualan air  tidak  mengalami  perubahan  dari  tahun  2015  –  2017,  namun  tarif  rata  –  rata  masih diatas  dari  tarif  dasar  dan  tarif  rata-rata  masih  diatas  dari  harga  pokok  produksi sehingga  perusahaan  masih  mampu  untuk  menutupi  biaya  operasional  atau  full  cost recovery.  Rencana  strategi  yang  akan  dilakukan  untuk  meningkatkan    kinerja berdasarkan analisa balanced scorecard adalah meningkatkan pendapatan penjualan air melalui    penyesuaian  tarif,  reklasifikasi  pelanggan,  restrukturisasi  tarif,  melakukan efesiensi  biaya      dan    yang  paling  prioritas  adalah  menurunkan  tingkat  kehilangan  air dari 41,64% menjadi maximum  20% sesuai standar nasional. Berdasarkan analisa biaya produksi di PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros tahun 2015 – 2017  bahwa tarif rata-rata sudah mampu menutupi harga pokok produksi atau sudah Full Cost Recovery namun  empat  perspektif  belum  semuanya  mencapai  nilai  maksimum  karena  air  yang diproduksi  belum  semuanya  menghasilkan  pendapatan  akibat  tingginya  tingkat kehilangan air.  Perusahaan mengalami kendala untuk menurunkan tingkat kehilangan air  tersebut  karena  dibutuhkan  investasi  yang  besar  sedangkan  kemampuan  keuangan perusahaan  sangat  terbatas.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  hasil  analisa  kinerja  perusahaan indikator  Return  On  Equity  (ROE)  hanya  1,68%    dari  target  minimal  5%    dan  Rasio Operasi (RO) hanya 0,98 dari target 0,5.
Kata Kunci : Cost Product, Full costing recovery; strategic planning ;

## 1. PENDAHULUAN
Dalam kehidupan sehari-hari, air merupakan salah satu komponen yang paling dekat dengan manusia yang menjadi kebutuhan dasar untuk kehidupan manusia dan  makhluk  hidup  lainnya.  Menurut  Naim  (2011)  Air  sebagai  sumber  daya alam  dan  komponen  dari  ekosistem  yang  dikuasai  oleh  Negara  dan dipergunakan  untuk  sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat.  Mengingat pentingnya  peran  air  bagi  kehidupan  manusia,  maka  pengelolaannya  menjadi wewenang Negara yang telah diatur dalam pasal 33 UUD 1945 ayat 2 dan ayat 3. Pemerintah  Pusat  melalui  Pemerintah  Daerah  menyerahkan  wewenang pengelolaan air bersih ini kepada Pemerintah Daerah dalam suatu Badan Usaha Milik  Daerah  (BUMD)  yaitu  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM).  PDAM memiliki  tujuan  untuk  mengusahakan  penyediaan  air  minum  yang  sehat  dan memenuhi syarat bagi masyarakat dan turut serta melaksanakan pembangunan

## Buana Akuntansi
daerah  serta    melaksanakan  pembangunan  ekonomi  nasional  dalam  rangka memenuhi  kebutuhan  rakyat  dan  meningkatkan  kesejahteraannya  menuju masyarakat yang adil dan makmur berdasarkan Pancasila dan UUD 1945. Fungsi dari  PDAM    diharapkan  dapat  mengusahakan  penyediaan  air  bersih  untuk masyarakat dengan melakukan kegiatan meliputi pengelolaan potensi air baku, mengupayakan kualitas, kuantitas dan kontinuitas pelayanan kepada pelanggan. PDAM  dalam  melaksanakan  tugasnya    sebagai  pelayan  masyarakat  dalam penyediaan  air  bersih  tidak  semata  –  mata  mencari  keuntungan    tetapi mengutamakan  fungsi  sosial  maka  harus  dapat  bekerja  secara  efisien  atau berdaya guna dan efektif atau berhasil guna, menghadapi tantangan yang sangat kompleks  dan  bersifat  politis,  maka  PDAM  memerlukan  sebuah  manajemen strategi yang tepat. Menurut Rifai (2005: 84) : Manajemen strategi adalah suatu proses  perencanaan  masa  depan  untuk  jangka  pendek  dan  jangka  panjang sebagai upaya untuk menghadapi tantangan organisasi atau perusahaan sebagai upaya perusahaan  dalam upaya memaksimalkan  kemampuan  manusia  sebagai tenaga kerja baik secara fisik maupun psikis.
Salah satu strategi yang dilakukan adalah penyesuain tarif. Penyesuaian tarif air minum  diupayakan  untuk  mewujudkan  tarif  air  yang  full  cost  recovery  (FCR), prinsip pemulihan biaya (cost recovery), mengandung pengertian bahwa PDAM diharapkan  mampu  menghasilkan  pendapatan  yang  nilainya  minimal  dapat menutup  seluruh  biaya  usaha.  Full  cost  recovery  dalam  akuntansi  adalah penyesuaian harga barang /jasa sehingga semua biaya tetap dan variable produk terpenuhi,  glosarium.    PDAM  diharapkan  mampu  mempertahankan  dan meningkatkan kuantitas, kualitas dan kontinuitas pelayanan, sehingga kemudian PDAM mampu menghasilkan keuntungan yang memadai untuk pengembangan usahanya  dan  mampu  memberikan  kontribusi  melalui  pendapatan  asli  daerah (PAD) sebagai hasil deviden atas ekuitas pemerintah daerah.
Tarif  yang  memulihkan  biaya  secara  penuh  adalah  tarif  yang  nilainya  sama (ekuivalen)  dengan  biaya  dasar.  Mengingat  kebijakan  tarif  air  minum menggunakan sistem tarif diferensiasi dan tarif progresif, sehingga struktur tarif yang  ditetapkan terdiri  dari  beberapa  jenis  tarif  menurut  kelompok pelanggan, maka FCRT merujuk pada tarif rata-rata. Selain untuk pemulihan biaya, tarif air minum  harus  mempertimbangkan  adanya  tingkat  keuntungan  yang  wajar sebagai  suatu  hasil  dari  investasi  badan  usaha.  Tingkat  keuntungan  ini selanjutnya digunakan untuk meningkatkan Kuantitas, Kualitas dan Kontinuitas pelayanan. Tingkat keuntungan dikatakan wajar jika rasio laba terhadap aktiva produktif  mencapai  10%.  Aktiva  produktif  yang  dimaksud  meliputi  aktiva lancar,  investasi  jangka  panjang,  dan  aktiva  tetap  (nilai  buku),  sebagaimana dimaksud  didalam  keputusan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  47  Tahun  1999 tentang pedoman Penilaian Kinerja PDAM.
Dalam  menentukan  harga  pokok  produksi  dapat  dihitung  dengan  dua  macam metode  yaitu  full  costing  dan  variabel  costing,  tetapi  untuk  menghitung  harga pokok  produksi  yang  memproduksi  satu  jenis  barang  saja  atau  homogen  yang paling efektif adalah metode full costing. Metode full costing adalah menentuan harga pokok secara penuh, dengan membebankan semua elemen biaya produksi, baik  biaya  tetap  maupun  variabel  kedalam  harga  pokok  produk yang meliputi biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya  overhead  pabrik Sujarweni (2015:148).
Penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Endra  Setiyaningsih  (2014)  dengan melakukan  penelitian  analisis  penerapan  metode  full  costing  dalam  penentuan

## Buana Akuntansi
harga  pokok  produksi  untuk  penerapan  harga  jual.  Hasil  yang  peroleh  dari penelitian  tersebut  yaitu  menunjukkan  bahwa  dari  perhitungan  harga  pokok produksi dengan metode full costing apabila dibandingkan dengan harga pokok produksi  yang  digunakan  dengan  metode  pada  pabrik  atau  perusahaan  yang diteliti  memberikan  hasil  berbeda  yaitu  lebih  besar  menggunakan  metode  full costing.  Hal  ini  disebabkan  karena  perhitungan  yang  dilakukan  pabrik/ perusahaan  belum  tepat  dalam  membebankan  biaya  overhead  pabrik/ perusahaan kesetiap produknya.
Menurut  data  dari  PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  bahwa Pemerintah telah menetapkan tarif jual air  berdasarkan Surat Keputusan Bupati Maros  Nomor  :  352/KPTS/690/VIII/2009  tanggal  21  Agustus  2009,  yang  telah direkomendasikan oleh DPRD Kabupaten Maros Nomor : 690/245/DPRD/2009 tanggal  19 Agustus 2009 yang berlaku mulai Oktober 2009 sampai 2011 dengan penyesuaian setiap tahunnya sebesar Rp. 200 (dua ratus  Rupiah) sehingga tarif dasar   tahun  2009  Rp.  2.300  per m3,  Tahun  2010  Rp.    2.500  per m3    dan tahun 2011 Rp. 2.700 per m3. Menurut data dari PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros  bahwa  Pemerintah  telah  menetapkan  tarif  jual  air    berdasarkan  Surat Keputusan Bupati Maros Nomor : 352/KPTS/690/VIII/2009 tanggal 21 Agustus 2009,  yang  telah  direkomendasikan  oleh  DPRD  Kabupaten  Maros  Nomor  : 690/245/DPRD/2009 tanggal  19 Agustus 2009 yang berlaku mulai Oktober 2009 sampai  2011  dengan  penyesuaian  setiap  tahunnya  sebesar  Rp.  200  (dua  ratus Rupiah) sehingga tarif  dasar  tahun 2009 Rp. 2.300 per m3, Tahun 2010 Rp.  2.500 per m3  dan tahun 2011 Rp. 2.700 per m3.

## 2. METODE PENELITIAN
Untuk  menganalisa  biaya  produksi  dan  rencana  strategis  PDAM  Tirta Bantimurung Kabupaten Maros di lakukan beberapa tahap sebagai berikut :
1. Mendeskripsikan perhitungan harga pokok produksi
2. Mengumpulkan data biaya produksi yaitu :
a. Biaya bahan baku
b. Biaya Tenaga Kerja Langsung
c. Biaya Overhead Pabrik.
3. Melakukan perhitungan harga pokok produksi
4. Membandingkan  perhitungan  harga  pokok  produksi  perusahaan  dengan metode yang digunakan peneliti yaitu full costing.
5. Membuat  rencana  strategi    berdasarkan  tarif  yang  tepat  di  masa  yang  akan datang
6. Menganalisa hasil penilaian kinerja berdasarkan standar penilaian BPPSPAM menggunakan  balanced  scorecard  untuk  evaluasi  dan  melakukan perencanaan strategi untuk perbaikan kinerja perusahaan.
Pengujian data dilakukan dengan pendekatan komparatif, yaitu membandingkan  antara  pengukuran  kinerja  setiap  tahunnya  dengan pengukuran  kinerja  berdasarkan  metode  Balanced  Scorecard.  Kinerja  PDAM secara  keseluruhan  diketahui  dengan  cara  menjumlahkan  seluruh  rasio prespektif balanced scorecard yang sebelumnya telah diberi bobot nilai tertentu. Perhitungan  presentase  dan  bobot  masing  masing  rasio  tersebut  menurut Penilaian Kesehatan yang dilakukan oleh BPPSPAM.

## Buana Akuntansi

## 3. HASIL PENELITIAN

## 3.1 Perhitungan Harga Pokok Produksi Dengan Metode Full Cost Recovery
Perhitungan  harga  pokok  produksi  air  digunakan  oleh  PDAM  Tirta Bantimurung Kabupaten Maros tahun 2015 -2017 yaitu jumlah biaya operasional dibagi dengan jumlah produksi air setelah dikurangi toleransi kebocoran 20% ( NRW standar ) diperoleh harga pokok produksi air tahun 2015 sebesar Rp. 3.376 per  m3  ,  harga  pokok  produksi  air  tahun  2016  sebesar  Rp.  3.410  per  m3  dan harga pokok produksi air tahun 2017 sebesar Rp. 3.524 per m3 Tabel  3.1  Perhitungan harga pokok produksi  air  dengan  menggunakan metode full cost recovery PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros tahun 2015 – 2017 adalah sbb:
Sumber: Data diolah dari Laporan Kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros Tahun 2017

## 3.2  Perhitungan  Harga  Pokok  Produksi  Dengan  Menggunakan  Metode  Full Costing
Perhitungan harga pokok produksi air dengan menggunakan metode full costing yaitu  dengan  mengelompokkan  biaya  dan  total  hasil  pengelompokan  biaya dibagi dengan jumlah produksi air menghasilkan harga pokok produksi air per meter kubik diperoleh hasil yaitu harga pokok produksi air tahun 2015 Rp. 2.701 per  m3,  harga  pokok  produksi  air  tahun  2016  Rp.  2.728  per  m3,  harga  pokok produksi air tahun 2017 Rp. 2.820 per m3
Tabel  3.3  berikut  merupakan  perbandingan  hasil  perhitungan  harga  pokok produksi  air  menggunakan    metode  full  cost  recovery  yang  digunakan  oleh Perusahaan  dengan  metode  full  costing  yang  dianalisa  dari  laporan  kinerja PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  tahun  2015  –  2017  secara komparatif.

## Buana Akuntansi
Tabel 3.2  Perhitungan harga pokok produksi air dengan menggunakan metode full costing pada tahun 2015 – 2017 sbb:
Sumber data: diolah dari data Laporan Kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros tahun 2017.
Adapun  hasil  perbandingan  dengan  harga  pokok  produksi  air  menggunakan metode full cost recovery dengan metode full costing sbb :

## Tabel 3.3 Hasil perbandingan harga pokok produksi air menggunakan metode full cost recovery dengan metode full costing
Tabel 3.3 tersebut menunjukkan hasil bahwa  perhitungan harga pokok produksi air menggunakan metode full cost recovery tahun 2015 sampai tahun 2017 lebih tinggi    jika  dibandingkan  dengan    perhitungan  menggunakan  metode  full costing, hal ini disebabkan pada metode full cost recovery jumlah produksi m3 air    dikurangi  dengan  toleransi  kebocoran  sebesar  20%  digunakan  sebagai pembagi atas biaya operasional sehingga diperoleh hasil harga pokok produksi air per meter kubik sedangkan pada metode full costing mengelompokkan biaya dan  total  hasil  pengelompokan  biaya  dibagi  dengan  jumlah  produksi  air menghasilkan harga pokok produksi air per meter kubik.

## 3.3 Analisa Tarif Dengan Pendapatan Penjualan Air

## Buana Akuntansi

## Tabel 3.4  Realisasi pendapatan dan tarif rata-rata tahun 2015
Sumber data : diolah dari laporan kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros tahun 2015
Tabel 3.5  Realisasi pendapatan dan tarif rata-rata tahun 2016
Sumber data : diolah dari laporan kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros tahun 2016
Tabel 3.6  Realisasi pendapatan dan tarif rata-rata tahun 2017
Sumber data : diolah dari laporan kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros tahun 2017.
PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros dalam kegiatan usahanya selama 3 tahun terakhir menghasilkan tarif  rata- rata diatas dari tarif dasar.  PDAM Tirta Bantimurung  Kabupaten  Maros  mempunyai  struktur  pelanggan  yang  variatif, dan  pelanggan  yang  sangat  mendukung  adalah  terdapat  pelayanan  pelanggan dengan tarif kesepakatan sehingga mampu memberikan pendapatan sekitar 20% dari total pendapatan penjualan air Perusahaan

## 3.4 Analisa Metode Balanced scorecard
Analisis  kinerja  PDAM  Tirta  Bantimurung Kabupaten  Maros  tahun 2015  -  2017 secara keseluruhan dengan menjumlahkan masing-masing rasio perspektif yang sebelumnya  telah  diberi  bobot  nilai  yang  telah  ditentukan  dan  telah  dilakukan rata-rata  selama  periode  3  tahun.  Variabel  tersebut  dinamakan  “Kinerja”. Kemudian  dari  hasil  tersebut,  digunakan  untuk  mengevaluasi  kinerja  PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros tahun 2015 - 2017.
Hasil penjumlahan variabel “Kinerja”  tahun 2015 – 2017 dapat dilihat pada tabel sebagai berikut :
Tabel 3..7  Hasil penilaian kinerja Perusahaan  tahun 2015 - 2017

## Buana Akuntansi
Sumber data : diolah dari laporan kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros
Dari tabel 3.7  hasil penilaian kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros    yang  dinilai  berdasarkan  standar  penilaian  BPPSPAM  menunjukkan kondisi Perusahaan  selama 3 (tiga) tahun tergolong “sehat”. Walaupun PDAM Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  telah  tergolong  “sehat”  namun  masih terdapat    indikator  pada  masing  -  masing  perspektif    Keuangan,  perspektif pelanggan,  dan perspektif  bisnis  internal  yang    perlu  menjadi perhatian sangat prioritas untuk segera ditindaklanjuti yaitu perspektif yang mendapat hasil rata- rata  ≤  1    dengan  kategori  penilaian  kinerja  “tidak  baik”  dan  perspektif  yang mendapat  hasil  rata-rata  ≥  1,1  -  2  dengan  kategori  penilaian  kinerja    “kurang baik”.  Harapan yang ingin dicapai adalah masing – masing perspektif mendapat penilaian  kinerja  “sangat  baik”  dengan  nilai  5  atau  minimum  mendapat penilaian kinerja “cukup baik” dengan nilai lebih dari 2
Hasil  uji  kinerja  masing-masing  indikator    pada  setiap  perspektif menggunakan  balanced  scorecard  selama  3  (tiga)  tahun  tersebut  dapat digunakan  manajemen  PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  untuk

## Buana Akuntansi
evaluasi  dan  melakukan  perencanaan  strategi  untuk  perbaikan  kinerja perusahaan sebagai berikut:
1. Perspektif Keuangan
a. Rasio  laba  terhadap  ekuitas  (  ROE  )  masih  “kurang  baik”  karena  hanya memperoleh  nilai  2  dari  nilai  maksimal  5.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa tingkat kemampuan memperoleh laba dari modal (ekuitas) yang ada masih rendah.
Faktor- faktor penyebabnya adalah:
1) Akumulasi kerugian tahun-tahun sebelumnya
2) Kehilangan air tinggi (ATR )
3) Pembacaan meter air pelanggan kurang akurat
4) Meter air pelanggan tidak akurat
5) Modal dari pemilik rendah
Strategi peningkatan kinerja adalah:
1) Menurunkan akumulasi kerugian
2) Meningkatkan laba
3) Penurunan tingkat kehilangan air
4) Efesiensi biaya dengan skala prioritas
5) Akurasi pembacaan meter air pelanggan
6) Penambahan investasi melalui penyertaan modal
b. Rasio operasi, indikator penilaian rasio biaya operasi terhadap pendapatan operasi  hasilnya “kurang baik” karena hanya memperoleh nilai  1,33 dari nilai  maksimal  5.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  beban  operasi  tinggi sedangkan  pendapatan  rendah,  dan  menggambarkan  bahwa  perusahaan belum beroperasi secara efesien.
Faktor –faktor penyebabnya adalah :
1) Rendahnya pendapatan
2) In efesiensi biaya operasi
3) Tingkat kehilangan air tinggi
4) Beban penyusutan tinggi
5) Beban energi  tinggi
6) Tingkat  konsumsi  air  yang  rendah  akibat  sambungan  illegal,  kecurangan pelanggan, akurasi meter air, meter air tidak berfungsi
Strategi peningkatan kinerja adalah:
1) Meningkatkan pendapatan melalui penyesuaian tarif, reklasifikasi pelanggan, restrukturisasi tarif
2) Melakukan efektifitas dan efesiensi biaya operasional dengan skala prioritas
3) Penurunan tingkat kehilangan air baik teknis maupun non teknis
4) Melakukan pemilahan asset yang produktif dan tidak produktif
5) Pemasangan capasitor bank dan inverter untuk pompa
6) Penggantian pompa yang tua
7) Evaluasi jaringan instalasi PLN dilokasi IPA
2. Perspektif Pelanggan
a. Konsumsi  air  pelanggan  domestik  hasilnya  “kurang  baik”  karena  hanya memperoleh  nilai  2  dari    nilai  maksimal  5,  atau  tingkat  konsumsi  pelanggan domestik hanya 17,76 m3 per sambungan langganan per bulan sehingga nilainya

## Buana Akuntansi
2 dari target 30 m3 per sambungan langganan per bulan untuk nilai 5. Standar konsumsi air pelanggan domestik adalah <15m3/SR/bulan. Faktor – faktor penyebab adalah:
1) Tekanan air di sambungan pelanggan tidak merata
2) Sistem jaringan pipa distribusi tidak tertata dengan baik
3) Pemasangan baru di jalur-jalur pipa distribusi sudah penuh
4) Kehilangan air fisik berupa pipa pecah, sambungan pipa kurang baik, dll
5) Kehilangan  air  non  fisik  berupa  meter  air  pelanggan  rusak,  kabur,
tertimbun,  sistem pembacaan meter air lemah
6) Rumah kosong karena hanya sebagai investasi saja oleh pemilik
7) Tersedia banyak sumber air alternative dengan kualitas bagus
8) Volume  air  yang  diproduksi  tidak seimbang dengan  kebutuhan  sehingga distribusi air ke pelanggan bergilir Strategi peningkatan kinerja adalah: 1) Manajemen tekanan air
2) Evaluasi sistem jaringan distribusi
3) Melakukan pemetaan jaringan perpipaan dengan epanet perpipaan GIS
4) Malakukan penggantian pipa yang sudah lewat usia teknis
5) Menambah system jaringan pipa distribusi
6) Mengganti dan memperbaiki pipa pelanggan yang rusak serta melakukan pemasangan DMA untuk evaluasi tingkat kehilangan air 7) Meningkatkan volume produksi.
3. Perspektif Bisnis Internal
a. Tingkat  kehilangan  air  41,64%  masih  diatas  batas  toleransi nasional  yaitu 20%  menyebabkan  penilaian  indikator  hasilnya  “tidak  baik”  karena  hanya memperoleh nilai 1 dari maksimal 5. Potensi permasalahannya adalah banyak air yang  terbuang,  pencatatan  pemakaian  air  yang  kurang  baik,  air  terjual  rendah. Hal ini berdampak pada perusahaan kehilangan kesempatan untuk memperoleh pendapatan penjualan air.
Faktor-faktor penyebab adalah:
1) Jaringan pipa distribusi yang sudah tua
2) Jaringan  pipa  berada  ditengah  badan  jalan  sehingga  sulit  deteksi kebocoran 3) Pipa  rusak  karena  tergali,  terkena  alat  berat  termasuk  karena  adanya pelebaran jalan 4) Sambungan pipa kurang baik
5) Pencurian air 6) Kecurangan pelanggan
7) Meter air pelanggan tidak akurat 8) Keterbatasan sumber daya manusia Strategi peningkatan kinerja adalah: 1) Melakukan  penggantian  jaringan  perpipaan  yang  sudah  tua  dengan menggunakan pipa HDPE 2) Melakukan relokasi pipa yang berada di badan jalan untuk memudahkan deteksi dan penanggulangan kebocoran
3) Melakukan  penelusuran  terhadap  pelanggan  yang  menggunakan  air kurang dari 10 m3 dalam 3 (tiga) bulan berturut-turut
4) Memperbaiki  system  jaringan  distribusi  dan  mengganti  pipa  yang rusak/bocor 5) Menerapkan system District metering area (DMA)

## Buana Akuntansi
6) Mengganti  meter  air  pelanggan  yang  sudah  rusak  atau  berumur  diatas  5
tahun
7) Rotasi pembaca meter 8) Mengadakan petugas pengawas pencatatan meter 9) Menertibkan sambungan liar
10) Penerapan sanksi kepada petugas pencatat meter yang tidak jujur
11) Pemberian  penghargaan  kepada  pegawai  yang  menemukan  adanya indikasi pencurian air 12) Melakukan pelatihan petugas pencatat meter
13) Membentuk tim satgas penanggulangan kehilangan air
14) Menerapkan  penurunan  tingkat  kehilangan  air  mnggunakan  metode segitiga terbalik
b. Penggantian  meter  air  pelanggan  masih  rendah  yaitu  3,25%  dari  standar diatas 20% menyebabkan nilai indikator hasilnya “ kurang baik “ karena hanya memperoleh nilai 1,33  dari nilai maksimal 5.
Faktor penyebab adalah:
1) Kurangnya  anggaran biaya untuk pembelian meter air pelanggan
2) Harga meter air pelanggan yang cukup mahal 3) Tidak ada peralatan kalibrasi meter air pelanggan
4) Pengetahuan terhadap permasalahan meter air masih minim
5) Kurangnya  perhatian  dari  manajemen  dalam  hal  program  penggantian
meter air pelanggan Strategi peningkatan kinerja adalah: 1) Menganggarkan  dana  untuk  pengadaan  dan  penggantian  meter  air pelanggan yang berstandar SNI 2) Menganggarkan  dana  untuk  pengadaan  peralatan  kalibrasi  meter  air pelanggan 3) Bekerjasama dengan PDAM lain yang terdekat yang memiliki alat kalibrasi meter air pelanggan
4) Memberikan  pelatihan  yang  memadai  kepada  pegawai  tentang permasalahan meter air
5) Membentuk tim satgas penggantian meter air pelanggan
6) Membuat  program  penggantian  meter  air  pelanggan  yang  harus  dicapai setiap periode dan melakukan evaluasi pelaksanaannya Dengan  menggunakan  balanced  scorecard  untuk  uji  kinerja  masing-masing indikator  pada setiap perspektif di PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros dapat  dilihat  bahwa  indikator    tingkat  kehilangan  air  pada  perspektif  bisnis internal selama 3 (tiga) tahun terakhir menunjukkan hasil penilain “tidak baik” karena  nilai  1,  hal  ini  disebabkan  oleh  tingginya  tingkat  kehilangan  air  yaitu 41,64%,  prosentase  tersebut    masih  diatas  batas  toleransi  nasional  yaitu  20%. Tingginya  tingkat  kehilangan  air  berdampak  pada  hilangnya  kesempatan perusahaan untuk memperoleh pendapatan
3.5 Analisa  Balanced  Scorecard  pada  persepektif  bisnis  internal  indikator tingkat kehilangan air terhadap pendapatan penjualan air
Dengan  menggunakan  balanced  scorecard  untuk  uji  kinerja  masing-masing indikator  pada setiap perspektif di PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros dapat  dilihat  bahwa  selama  3  tahun  indikator    tingkat  kehilangan  air  pada perspektif bisnis internal menunjukkan hasil penilain kinerja “tidak baik” karena nilai 1, hal ini disebabkan oleh tingginya tingkat kehilangan air yaitu rata  –rata

## Buana Akuntansi
41,64%,  prosentase  tersebut    masih  diatas  batas  toleransi  nasional  yaitu  20%. Tingginya  tingkat  kehilangan  air  berdampak  pada  hilangnya  kesempatan perusahaan untuk memperoleh pendapatan.

## Tabel 3.8  Pendapatan yang hilang akibat kehilangan air menggunakan HPP metode Full Cost Recovery
Sumber data : diolah dari laporan kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros
Tabel 3.9  Pendapatan yang hilang akibat kehilangan air menggunakan HPP metode Full Costing
Sumber data : diolah dari laporan kinerja PDAM Tirta Bantimurung Kabupaten Maros
Berdasarkan  hasil  perhitungan  tersebut  menunjukkan  bahwa  setiap  tahun PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  kehilangan  pendapatan  penjualan air  akibat  air  yang  tak  berekening.  Kehilangan  air  tersebut  disebabkan  oleh faktor  teknis  dan  non  teknis.    Sesuai  hasil  wawancara  dengan  pejabat  yang terkait  di  PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  bahwa  hingga  saat  ini PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  belum  dapat  memisahkan  berapa persen  tingkat  kehilangan  air  yang  disebabkan  oleh  masing-masing  faktor tersebut.
Hilangnya  pendapatan  akibat  air  yang  tak  berekening  atau  disebut  kehilangan air  sangat berdampak pada perspektif bisnis internal dan perspektif pelanggan yaitu pada indikator tingkat konsumsi air per pelanggan.
Jika tingkat kehilangan air dapat ditekan maka akan berdampak pada perbaikan kinerja  perusahaan.  Hasil  wawancara  dengan  pejabat  terkait  di  PDAM  Tirta Bantimurung  Kabupaten  Maros  bahwa  perusahaan  mengalami  kendala  untuk menurunkan tingkat  kehilangan  air  secara  signifikan  jika  hanya mengandalkan pendapatan  operasional  perusahaan  tanpa  kenaikan  tarif  karena  keterbatasan dana, oleh karena itu dibutuhkan sumber pendanaan lain yang tidak membebani keuangan  PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  melalui  investasi    atau penyertaan  modal  dari  Pemda  Maros  selalu  pemilik  Perusahaan  .  Ketidak mapuan  Perusahaan  menurunkan  tingkat  kehilangan  air    dapat  dilihat  dari rentabilitas  perusahaan  yang  merupakan  ukuran  kemampuan  PDAM  Tirta Bantimurung  Kabupaten  Maros  untuk  menciptakan  keuntungan  atau memperoleh  laba  dan  menjamin  kesinambungan  operasional  (going  concern) yang diukur melalui 2 (dua) indikator yaitu:
1) Return on equity (ROE) yaitu mengukur tingkat kemampuan perusahaan memperoleh laba dari modal (ekuitas) yang ada hanya  1,68% pada tahun 2017 dan  1,67% pada tahun 2016 serta  0,35% pada tahun 2015,  seharusnya ≥10%

## Buana Akuntansi
2) Rasio  Operasi  (RO)  yaitu  mengukur  tingkat  efesiensi  biaya  yang dikeluarkan  untuk  menghasilkan  pendapatan,  atau  suatu  indikator  yang  dapat menunjukkan sejauh mana manajemen perusahaan dapat melakukan efesiensi/ pengendalian  beban  operasi  dan  sejauh  mana  manajemen  perusahaan  dapat melakukan  upaya  –  upaya  peningkatan  pendapatan  sehingga  mampu menghasilkan pendapatan yang cukup untuk menutupi beban operasional, hasil yang  dicapai  PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros  adalah  0,98  tahun 2017 dan 1,01 tahun 2016 serta 1 tahun 2015, seharusnya ≤ 0,5.

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  maka  dapat  disimpulkan bahwa:
1. Analisa  biaya  produksi  air  di  PDAM  Tirta  Bantimurung  Kabupaten  Maros dari tahun 2015 – 2017 semakin meningkat. Biaya produksi  dihitung dengan menggunakan metode  full  costing  yaitu  tahun 2015  Rp.  2.701  per m3,  tahun 2016 Rp. 2.728 per m3, tahun 2017 Rp. 2.820 per m3 dan menggunakan metode full cost recovery yaitu tahun 2015 Rp. 3.376 per m3, tahun 2016 Rp. 3.410 per m3,  tahun  2017  Rp.  3.524  per  m3,  sedangkan  tarif  penjualan  air  tidak mengalami perubahan dari tahun 2015  – 2017, namun tarif rata  – rata masih diatas  dari  tarif  dasar  dan  tarif  rata-rata  masih  diatas  dari  harga  pokok produksi  sehingga  perusahaan  masih  mampu  untuk  menutupi  biaya operasional atau full cost recovery. Tarif dasar tahun 2015 – 2017 Rp. 2.700 per m3 diterapkan tarif progressif dan tarif rata – rata tahun 2015 Rp. 4.197,84 per m3, tahun 2016 Rp. 4.282,03 per m3, tahun 2017 Rp. 4.374,5 per m3
2. Rencana strategi yang akan dilakukan untuk meningkatkan  kinerja berdasarkan analisa  balanced  scorecard  adalah  meningkatkan  pendapatan  penjualan  air melalui    penyesuaian  tarif,  reklasifikasi  pelanggan,  restrukturisasi  tarif, melakukan  efesiensi  biaya      dan    yang  paling  prioritas  adalah  menurunkan tingkat  kehilangan  air  dari  41,64%  menjadi  maximum    20%  sesuai  standar nasional.  Berdasarkan  analisa  biaya  produksi  di  PDAM  Tirta  Bantimurung Kabupaten  Maros  tahun  2015  –  2017    bahwa  tarif  rata-rata  sudah  mampu menutupi  harga  pokok  produksi  atau  sudah  Full  Cost  Recovery  namun  empat perspektif  belum  semuanya  mencapai  nilai  maksimum  karena  air  yang diproduksi belum semuanya menghasilkan pendapatan akibat tingginya tingkat kehilangan  air.    Perusahaan  mengalami  kendala  untuk  menurunkan  tingkat kehilangan  air  tersebut  karena  dibutuhkan  investasi  yang  besar  sedangkan kemampuan  keuangan  perusahaan  sangat  terbatas.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari hasil analisa kinerja perusahaan indikator Return On Equity (ROE) hanya 1,68% dari target minimal 5%  dan Rasio Operasi (RO) hanya 0,98 dari target 0,5.

## Buana Akuntansi

## REFERENSI
Asis.  2015 .  Akuntansi  Manajemen  Komparasi  Metode  Penentuan  Harga  Jual  Produk. [Online]. Tersedia: http://azis.staff.st3telkom.ac.id/29/ . [10  september 2018]. Batubara, Helmina. 2013. Penentuan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Full Costing  Pada  Pembuatan  Etalase  Kaca  Dan  Alumunium  Di  UD.  Istana  Alumunium Manado. Manado: Universitas Sam Ratulangi Manado. Daljono.  2011. Akuntansi  Biaya:  Perhitungan  Harga  Pokok  &  Pengendalian . Semarang: BP UNDIP.
Dewi,  Sofia  Prima  dan  Septian  Bayu  Kristanto.  2015. Akuntansi  Biaya. Edisi  2. Bogor: IN MEDIA. Eprilianta, Silvania. 2011. Analisis Perhitungan Harga Pokok Produksi Tahu Dengan Metode  Full  Costing  Pada  Industri  Kecil  (Studi  Kasus  CV.  Laksa  Mandiri). Bogor: Institut Pertanian Bogor. Hasbiah.  2017. Analisis  Perhitungan  Harga  Pokok  Produksi  Paving  Block  Dengan Menggunakan  Metode  Full  Costing  Pada  CV.Coppo  Maros. Maros:  Yayasan Perguruan Islam Maros. Isalhuzzaman.  2012. Istilah-Istilah  Akuntansi  &  Auditing. Cetakan  Pertama. Jakarta: PT. Bumi Aksara.
Kuswadi.  2006.  Memahami  Rasio-Rasio  Keuangan  Bagi  Orang  Awam.  Jakarta: PT. Elex Media Komputindo.
Mariani,  Putu  Lina,  Dkk.  2014. Penerapan  Metode  Full  Costing  Sebagai  Dasar Perhitungan  HPP  Dalam  Menentukan  Harga  Jual  Produk  Dupa  Pada  UD  Ganesha. Singaraja: Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja. Mulyadi. 2010. Akuntansi Biaya. Edisi 5. Yogyakarta: UPP STIM YKPN. Naim,  Mochtar.  2011. Kompas.com  :  Kembali  ke  Pasal  33  UUD  1945. Tersedia: http://nasional.kompas.com/read/2011/12/22/02061513/Kembali.ke.Pasal.33.UUD.1945. [12 September 2018]. PDAM  Tirta  Bantimurung.  2018. Laporan  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  Tirta Bantimurung Kabupaten Maros.
Pirmaningsih,  Lilik.  2016. Akuntansi  Biaya. Cetakan  Pertama.  Yogyakarta: Indomedia Pustaka. Samryn.  2012. Akuntansi  Manajemen. Edisi  Pertama.  Jakarta:  Kencana  Prenada Media Grup. Setiyaningsih,  Endra.  2014. Analisis  Penerapan  Metode  Full  Costing  Dalam Perhitungan  Harga  Pokok  Produksi  Untuk  Penetapan  Harga  Jual  (Studi  Kasus  Pada Pabrik The Lestari). Semarang: Universitas Dian Nuswantoro Semarang.
Surjadi,  Lukman.  2013. Akuntansi  Biaya,Dasar-Dasar  Penghitungan  Harga  Pokok . Cetakan 1. Jakarta Barat: PT. Indeks. Sujarweni,  V.  Wiratna.  2015. Akuntansi  Biaya  Teori  dan  Penerapannya. Cetakan Pertama, Yogyakarta: Pustaka Baru Press. Widjaja, Bernard T. 2009. Lifestyle Marketing: Paradigma Baru Pemasaran Bisnis Jasa Dan Lifestile. Jakarta: PT. Gramedia Building