Jurnal Riset Bisnis Vol 6 (1) (Oktober 2022) hal: 18 – 40 e - ISSN 2598-005X    p - ISSN 2581-0863 e-jurnal:  http://journal.univpancasila.ac.id/index.php/jrb/

## PENGARUH PROFITABILITAS, KEPEMILIKAN KELUARGA DAN TRANSFER PRICING TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK DIMEDIASI OLEH GOOD

## CORPORATE GOVERNANCE
Hartono 1* , Sabaruddin 2 , Andry Priharta 3
1,2,3 Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Jakarta
*Email: hartonosyifa@gmail.com
Diterima 08 September 2022, Disetujui 28 September 2022

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan meneliti apakah Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga dan Transfer Pricing berpengaruh  terhadap  Penghindaran  Pajak  dimediasi  oleh Good  Corporate  Governance .  Metode penelitian  yang  di  gunakan  adalah  kuantitatif  dengan  data  sekunder  berupa  laporan  tahunan  dan  laporan keuanganan perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman periode 2013-2018, yang tedaftar di BEI. Teknik  yang  digunakan  untuk  menganalisa  data  yaitu  metode  analisa  model  regresi  linear  berganda,  hal  ini disebabkan variable independen yang digunakan lebih dari satu dengan bantuan alat pengolahan data eviews ver. 9.0.  Hasil  penelitian  menunjukan  Profitabilitas,  Kepemilikan  keluarga, Transfer  Pricing berpengaruh  tidak signifikan terhadap Penghindaran Pajak. Transfer Pricing berpengaruh signifikan Terhadap Penghindaran Pajak yang  dimediasi Good  Corporate  Governance signifikan.  Berarti Good  Corporate  Governance memperkuat mediasi antara transfer pricing terhadap penghindaran pajak.
Kata  Kunci :  Profitabilitas,  Kepemilikan  Keluarga, Transfer  Pricing ,  Penghindaran  Pajak, Good  Corporate Governance

## Abstract
This study aims to determine and examine whether Profitability, Family Ownership and Transfer Pricing have an effect on Tax Avoidance mediated by Good Corporate Governance. The research method used is quantitative with secondary data in the form of annual reports and financial reports of manufacturing companies in the food and beverage sub-sector for the period 2013-2018, which are listed on the IDX. The technique used to analyze the data is the multiple linear regression model analysis method, this is due to the independent variable used more than one with the help of the eviews ver data processing tool. 9.0. The results showed that Profitability, Family Ownership, Transfer Pricing had no significant effect on Tax Avoidance. Transfer Pricing has a significant effect on  Tax  Avoidance  mediated  by  Good  Corporate  Governance  significantly.  It  means  that  Good  Corporate Governance strengthens the mediation between transfer pricing and tax avoidance tax avoidance.
Keywords : Profitability, Family Ownership, Transfer Pricing, Tax Avoidance, Good Corporate Governance.

## PENDAHULUAN
Sumber  terbesar  penghasilan  negara  di Indonesia  yaitu  dari  sektor  pajak,  sangat  erat dengan  praktik-praktik  wajib  pajak  dalam pengelakan  retribusi,  penghindaran  retribusi menjadi  permasalahan  serius  bagi  negara karena  mempengaruhi  penerimaan  negara (Erlianny  &  Francis,  2020).  “Penyebab penerimaan  pajak  belum  mencapai  target  di Indonesia  adalah  karena  target  penerimaan pajak yang terlalu tinggi dan karena penghindaran  pajak  yang  dipraktekan  oleh wajib pajak” (Junaedi, dkk, 2019).
Berdasarkan  hasil  laporan  Tax  Justice Network,  Indonesia  diperkirakan  akan mengalami kerugian sebesar US$ 4.86 miliar pertahun  atau  kurang  lebih  Rp.  68.7  triliun (dengan kurs rupiah Rp. 14.149 per US$) hal tersebut  diakibatkan  oleh  penghindaran pajak. Berdasarkan hasil laporan The state of Tax  Justice  2020 : Tax  Justice  in  time  of COVID-19 disampaikan bahwa posisi Indonesia  pada  kasus  penghindaran  pajak oleh  wajib  pajak  badan  dan  orang  pribadi menduduki  peringkat  ke-empat  se  Asia setelah  Cina,  India  dan  Jepang.  Tidak tercapainya  target  pemerintah  dalam  realisasi penerimaan  Negara  dari  sektor  pajak  dapat dihubungkan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan oleh Mayasari, dkk (2006), Xaviera, dkk.  (2020)  serta  Panggabean  dan  Hutabarat (2020)  “menyimpulkan  bahwa  ada  beberpa perusahaan  yang  melakukan  penghindaran pajak”.
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan oleh Waluyo (2015) “kasus penghindaran pajak
masih sangat menarik untuk diteliti dan ditelaah dikarenakan  secara  empiris  menghasilkan kenyataan yang berbeda–beda dan hal tersebut sangat  menarik  untuk  dijadikan  research  gap pada  penelitian  ini”.  “Profitabilitas  menjadi dasar dalam praktik penggelapan pajak diukur dengan  ROA  ( return  on  assets ),  mekanisme pengelolaan  asset  untuk  menghasilkan  laba dilakukan  oleh  perusahaan,  keuntungan  besar mengakibatkan  biaya  pajak  yang  besar  karena laba merupakan dasar perhitungan pajak, untuk mengurangi  biaya  pajak  yang  tinggi  wajib pajak  berusaha  mengecilkan  laba  sebelum pajak  menambahkan  beban  bunga  pinjaman yang  tinggi”  (Junaedi,  dkk.  2019).  “Pada penelitian  sebelumnya  peneliti  telah  berhasil membuktikan perusahaan keluarga yang bergerak  di  bidang  manufaktur  di  Indonesia mempengaruhi  proses  penghindaran  pajak. Saham  milik  keluarga  tak  berdampak  dengan signifikan  pada  pengelakan  pajak”  (Maharani &  Juliarto,  2019).  “Peranan  keluarga  pada operasional  perusahaan  dapat  memperkuat manajemen  perusahaan  yang  baik,  hal  ini disebabkan  loyalitas  dan  dedikasi    pada perusahaan keluarga, rasa memiliki pengendalian  perusahaan  dapat  disimpulkan sangat dimungkinan untuk dapat mempraktekan usaha mengurangi kewajibannya”  (Sari  dan  Rahmawati,  2018). “Perusahaan multinasional yang menginginkan keuntungan  besar  untuk  menghindari  pajak mayoritas  menggunakan  praktik transfer pricing” (Surjana, 2020). “Pemanfaatan transfer  harga  oleh  beberapa  badan  usaha  di Indonesia dengan melakukan penjualan barang ke  anak  usaha  atau  induk  usaha  dinegara  lain
yang  memiliki  tarif  pajak  yang  rendah  dan murah  dibawah  harga yang  berlaku  dipasaran, kemudian subsidiary  company atau parent company tersebut melakukan penjualan barang tersebut  ke  pasar  dengan  nilai  pasar  berlaku dengan  nilai  jual  yang  lebih  tinggi,  sekarang guna  menekan  biaya  PPh  badan  dalam  negri, manajemen mengatur dan mengurangi keuntungan badan usaha agar beban pajak tidak tinggi”  Ilham  T.S.  &  Yulis  (2020).  Praktik pemanfaatan  transfer  harga  berdampak  pada perusahaan  dan  Negara  tertentu,  hal  tersebut pikiran  utama  bagi  DJP  dalam  kurun  waktu yang lama serta belum ditemukan penyelesaian nya  (Dewi  R.R.  &  Elia,  2020). Mekanisme transfer  pricing  perusahaan  multinasional melakukan rekayasa transfer harga sedemikian rupa  agar  menguntungkan  perusahaan  yang  di transfer antar divisi (Gusnardi, 2009). Prosedur teknik  transfer  pricing  dilakukan  dengan memindahkan  pendapatan  perusahaan  ke perwakilan perusahaan di Negara dengan beban pajak  yang  lebih  rendah  (Hartati,  dkk.  2015). “Teori agency menjelaskan keterkaitan hubungan  asimetri  informasi  antara  pemilik modal  (principal)  serta  manajer  (agen). Manajemen badan usaha mengetahui informasi internal badan usaha lebih banyak dibandingkan principal. Hubungan antara agen dan principal harus diikat dalam kontrak  yang mengikat antara pemberi kerja dan pihak agen sebagai  manajemen  perusahaan  melakukan tugas jasa dan berfungsi mengambil keputusan” Rustinawati dan Wahyudi (2019).
Dengan  terbit  Peraturan  Dirjen  Nomor 04/PJ/2018  dan  surat  edaran  SE-16/PJ/2017 “kekuasaan Direktorat
Jendral Pajak
mendapatkan fasilitas secara langsung mendapatkan  nilai  akhir  tabungan  atau  saldo akhir  rekening  koran  bagi  wajib  pajak  yang telah  melakukan  fasilitas tax  amnesty dan mempunyai  fasilitas  untuk  meminta  langsung data  keuangan  wajib  pajak  ke  Bank  terdaftar, menjadi  bahan  pertimbangan  atau  pemikiran lebih  serius  dalam  melakukan  penghindaran pajak”.  “Manajemen  perusahaan  harus  lebih ketat    mengawasi    dalam  usaha  untuk menghindari pajak yang legal dan diperbolehkan berdasarkan perundang – undangan dan aturan pemerintah di Indonesia” Handayani & Fitri (2019).
Bersumber  dari  pemaparan  pada  alasan dan  permasalahan  ini  disimpulkan  beberapa rumusan permasalahan yaitu: Apakah profitabilitas berpengaruh terhadap penghindaran  pajak?,  Apakah  kepemilikan keluarga  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak?,Apakah transfer  pricing berpengaruh terhadap penghindaran pajak?, Apakah komisaris  independen  memediasi  pengaruh profitabilitas  terhadap  penghindaran  pajak?, Apakah  komisaris  independen  memediasi pengaruh  Kepemilikan  keluarga  terhadap penghindaran pajak?, Apakah komisaris independen  memediasi  pengaruh  transfer pricing terhadap penghindaran pajak?.
Permasalahan  tersebut  melatarbelakangi untuk pemilihan judul “ Pengaruh Profitabilitas Kepemilikan Keluarga Transfer Pricing terhadap Penghindaran  Pajak  dimediasi  oleh Good Corporate Governance”.

## KAJIAN TEORI

## Teori Agency
“Teori  agensi  menerangkan  tentang kontrak  kerjasama  antara  prinsipal  sebagai pemilik  saham  memberi  tugas  kepada  agen untuk  mengambil  keputusan”  (Jensen  & Meckling,  1976).  “Agensi  teori  menjelaskan kerjasama  pemegang  saham  dengan  manager. Pihak prinsipal merupakan pihak pemodal yang mengamanatkan  tanggungjawab  kepada  agen dalam  menjalankan  usahanya”  (Jensen  & Sminth,  1984).  “Berbagai  masalah  keagenan timbul salah satunya adalah asimetri informasi”, Eisenhar (1989) “asimetri informasi  dibagi  dua  masalah  antara  lain masalah  moral  hazard  dan  adverse  selection”. Moral  hazard  lebih  menjelaskan  tentang tindakan agen yang tak bertanggungjawab atas tugasnya. Adverse selection menjelaskan tidak kompetenya  agen  sebagai  manajemen  dalam melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawabnya, manajer  mengakui  menguasai  bidangnya sebagai agen pada saat perekruitan namun pada prakteknya agen kurang menguasai bidangnya.
Mengatur  dan mengelola  hak  dan kewajiban  perusahan  perusahaan  dengan system  yang  baik  sehingga  mencapai  tujuan yang  diharapkan  ( Cadburry  Committee,1992 ).
Tata kelola yang baik sangat dibutuhkan untuk menjaga  hubungan  yang  baik  antara  principal dan agen. Badan usaha mempraktikan pengelakan pajak dikarenakan tidak berfungsinya  internal  control  badan  usaha tersebut maka diperlukan system good corporate  governance dalam  mengatur  dan mengarahkan  dalam  pengambilan  keputusan
dan  kebijan  badan  usaha  (Alvenina,  2021). Pencapaian tujuan perusahaan sangat bergantung  pada  manager  dalam  mengelola perusahaan (Nurdin, dkk.,2019),
Kemampuan perusahaan untuk menciptakan  keuntungan  pada  waktu  yang panjang,  bisa  mencerminkan  suatu  indikator keberhasilan  manajemen  dalam  memanfaatkan sumber  daya  yang  dimiliki  oleh  badan  usaha Dayanara,  dkk.  (2019).  Untuk  mencapai keberhasilan  manajemen  tersebut  dibutuhkan beberapa  indicator  yang  harus  di  patuhi  dan ditaati yaitu Dewan komisaris Independen, Tata kelola, Akuntabilitas, transparansi, responsibilitas,  dan  nilai  kewajaran  dan kesetaraan.

## Profitabilitas
“Profitabilitas  menjadi  penentu  untuk pengelakan  pajak,  sebab  badan  usaha  yang memperoleh  untung  yang  tinggi  cenderung membayar pajak dengan baik, namun sebaliknya sebab  dibayang-bayangi  akan  rugi  karena membayar pajak”, Rosalia (2017).
“Profitabilitas  dapat  diproksikan  dengan  ROA, dengan cara membandingkan keuntungan bersih dengan  total  harta  pada  satu  periode,  untuk memprediksi  kesanggupan  badan  usaha  untuk memperoleh laba” (Saputra, dkk. 2019).

## Kepemilikan Keluarga
“Saham milik keluarga ada dua karakteristik  yang berbeda dengan kepemilikan saham biasa yaitu fokus keluarga mempertahankan perusahaan dan menjaga nama baik  keluarga”  (Ayunanta,  dkk.  2020), “Indikator  kepemilikan  saham  keluarga  dapat
diukur  melihat  susunan  dewan  direksi  dan komisaris dalam daftar kepemilikan saham yang dilaporkan,  jika  nama  pemegang  saham  nang sama  mendominasi  pada  beberapa  tahun  dapat dipastikan  kepemilikan  saham  adalah  milik keluarga” (Ayunanta, dkk. 2020).

## Transfer Pricing
“ Harga  Transfer  menjelaskan  kegiatan pertukaran barang atau jasa antar di visi dalam satu golongan kegiatan usaha yang menggunakan  nilai  jual  tak  semestinya,  dapat dengan  menaikan  nilai  atau  mark-up  atau mengurangi  nilai  atau  mark-down,  sering gunakan  badan  usaha  global  (multi-Nasional Enterprise)”  (Sartono,  2021).  “Harga  transfer dapat  dijadikan  praktik  dalam  melakukan pengelakan pajak oleh wajib pajak di Indonesia. Praktik  ini  sangat  merugikan  pemerintah Indonesia  dan  sedang  marak  dilakukan  oleh perusahaan  multinasional.  Nilai  penghindaran pajaknya  sangat  fantastis  dengan  melibatkan perusahaan afiliasi di beberapa Negara dengan tarif pajak yang murah. Praktik menggeser laba (profit  shifting)  dalam  transfer  pricing  itu dilakukan  dengan  tujuan  untuk  memperkecil pembayaran pajak” (Prananda, 2020).

## Good Corporate Governance
Badan  usaha  mempraktikan  pengelakan pajak  dikarenakan  tidak  berfungsinya  internal control  badan  usaha  tersebut  maka  diperlukan system good  corporate  governance dalam mengatur dan mengarahkan dalam pengambilan keputusan dan kebijan badan usaha.

## Penghindaran Pajak
“Penghindaran  pajak  dilakukan  untuk memperkecil  jumlah  pajak  terutang  untuk meningkatkan cashflow perusahaan” (Ayunanta, dkk., 2020). “Tax avoidance adalah strategi  untuk  membayar  pajak  lebih  sedikit” (Alvenina,  2021).  “Tax  avoidance  diukur dengan  rumus  cash  effective  tax  rate  (CETR) diestimasikan dapat mengidentifikasikan kegairahan dalam melakukan pengelakan pajak dengan  berpedoman  pada  perbedaan  tetap ataupun  perbedaan  temporer”  (Chen  &  Chu, 2010).  Penghindaran  pajak  secara  simultan dipengaruhi  oleh  moral  wajib  pajak  orang pribadi,  wajib  pajak  dengan  memiliki  moral yang  baik,  jujur  dalam  melaporkan  dan  taat membayarkan kewajiban pajaknya akan terhindar dari sanksi pajak (Mursalin, 2020).

## Pengembangan Hipotesis
1. Pengaruh Profitabilitas Terhadap
Penghindaran Paja k
“Keuntungan badan usaha mempengaruhi penghindaran pajak” (Saputra & Istiarto, 2019). “Penghindaran  pajak  tidak  dipengaruhi  oleh Profitabilitas”  (Maharani,  dkk.,  2014).  “Laba tidak  mempengaruhi  penghidaran  pajak” (Muslim  &  Nengzih,  2020),  “Penghindaran pajak  tidak  dipengaruhi  oleh  profitabilitas” (Akbar, dkk. 2020)
“Badan usaha dengan tingkat profitabilitas tinggi  akan  berusaha  untuk  mengurangi kebijakan  pengelakan  pajak,  badan  usaha mempunyai  uang  untuk  membayar  pajak. Profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance”  Musli  &  Nengzih  (2020). “Profitabilitas  berdampak  pada  pengelakan
pajak”. (Darmawan, dkk, 2020). “Profitabilitas berdampak pada pengelakan pajak Mahdiana & Amin, (2020). Pofitabilitas mempunyai pengaruh  signifikan  terhadap  pernghindaran pajak”  Irawati,  dkk.  (2020).  “Profitabilitas berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak” Mayasari  &  Musfiroh  (2020).  “ ROA berdampak pada pengelakan pajak”.
Khomsiyah,  dkk.  (2021).  “Profitabilitas berdampak  signifikan  pada  tax  avoidance” Saputra, dkk. (2019). “Profitabilitas berdampak signifikan  pengelakan  pajak”  Ayunanta,  dkk (2020). “Profitabilitas tak berdampak signifikat pada pengelakan pajak” Mayasari & Hamnah, (2020).  “Pofitabilitas  mempunyai  pengaruh signifikan  terhadap  pernghindaran  pajak” Akbar, dkk. (2020).
“Profitabilitas  berpengaruh  terhadap tax avoidance ”  Musli  &  Nengzih  (2020),
“Profitabilitas  berdampak  pada  pengelakan pajak” (Darmawan, dkk, 2020). “Profitabilitas berdampak  signifikat  pada  pengelakan  pajak” Mahdiana  &  Amin,  (2020).  “Pofitabilitas mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap pernghindaran  pajak”  Irawati,  dkk.  (2020). “Profitabilitas berpengaruh terhadap penghindaran  pajak”  Mayasari,  &  Musfiroh (2020).  “ROA  berdampak  pada  pengelakan pajak” Khomsiyah, dkk. (2021). “Profitabilitas berdampak  signifikan  pada tax  avoidance ” Saputra, dkk. (2019). “Profitabilitas berdampak signifikan terhadap pengelakan pajak” Ayunanta,  dkk  (2020).  “Profitabilitas  tak berdampak  signifikat  pada  pengelakan  Pajak” Mayasari  &  Hamnah,  (2020).  “Pofitabilitas mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap
pernghindaran  pajak”  Akbar,  dkk.  (2020). Disimpulkan hipotesis berikut ini :
H 1 : Profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance .
2. Dampak
Kepemilikan Keluarga
Terhadap Penghindaran Pajak
“Saham milik keluarga tak mempengaruhi pengelakan  pajak”  (Saputra  &Istiarto,  2019). “Kepemilikan keluarga mempengaruhi penghindaran  pajak  dan  perusahaan  keluarga lebih  berniat  mempraktikan  pengelakan  pajak untuk  mendapatkan  keutungan  besar”  (Akbar, dkk. 2020).
“Kepemilikan keluarga mempunyai dampak  pada  pengelakan  pajak”  Akbar,  dkk. (2020).  “Kepemilikan  keluarga  berdampak pada  pengelakan  pajak”  (Saputra,  dkk,  2019). “Kepemilikan  keluarga  tak  berdampak  pada pengelakan  pajak”  (Selistiaweni,  2020). “Kepemilikan  keluarga  berdampak  pada pengelakan pajak” (Ayunanta, 2020).
Bersumber dari keterangan tersebut diajukan hipotesis berikut ini :
H 2 :  Kepemilikan  Keluarga  Berpengaruh
Terhadap Penghindaran Pajak.

## 3. Dampak Transfer Pricing Terhadap Tax
Avoidance
“Transfer  pricing  merupakan  pengelakan pajak  oleh  wajib  pajak.  Praktik  ini  sangat merugikan  pemerintah  Indonesia  dan  sedang marak dilakukan oleh perusahaan multinasional.  Nilai  penghindaran  pajaknya sangat fantastis dengan melibatkan perusahaan afiliasi  di  beberapa  Negara  dengan  tarif  pajak yang  murah.  Praktik  Menggeser  laba  (profit shifting)  dalam  transfer  pricing  itu  dilakukan
dengan tujuan untuk memperkecil pembayaran pajak” (Prananda, 2020). “Pengontrolan praktik transfer pricing dilakukan secara teratur dengan tiga  dokumen  yaitu  lokal  file  yaitu  untuk kewajaran  sebuah  transaksi,  master  file  untuk mendekripsikan  usaha  yang  dilakukan,  dan country  by  country  report  yaitu  menjelaskan data  keuangan  perusahaan  dan  group  nya” (Santoso, 2019).
“Transfer  pricing  berdampak  pada pengelakan  pajak”  (Pratomo  &  Triswidyaria, 2021),  “Secara  parsial  transfer  pricing  tak berdampak pada penghindaran pajak” Pratama &  Larasati,  (2021).  “Harga  transfer  tidak berdampak  pada  pengelakan  pajak”  (Surjana, 2020),  “Harga  transfer  berpengaruh  pada pengelakan  pajak”  (Rahmat,2019),  “Transfer berdampak  pada  pngelakan  pajak”  (Rasyid dkk.,2021).
H 3 :  Transfer  pricing  berdampak  pada penghindaran pajak
4. Dampak Profitabilitas pada Tax
Avoidance Yang Dimediasi Good
Corporate Governance
“ Good  corporate  governance berdampak pada  pengelakan  pajak”  (Saputra  &  Istiarto, 2019).  “Tata  kelola  perusahaan merupakan efektivitas mekanisme memiliki tujuan meminimalkan  konflik  keagenan”  (Kurniasih dan  Sari,  2013).  “Terdapat  hubungan  positip antara Good  corporate  governance dan penghindaran pajak” (Rego & Wilson, 2012).
Penghindaran pajak adalah suatu tindakan berisko  tinggi,  hal  ini  membutuhkan  control dan  keahlian  yang  cukup  mumpuni  agar terhindar dari efek denda dan sanksi pajak yang
tinggi  bagi  badan  usaha.  Kontrol  yang  kurang baik  dari  pemegang  saham  bisa  dimanfaatkan manejemen  untuk  melakukan  kebijakan  yang beresiko besar.
“ Tata kelola perusahaan tidak berdampak signifikan  pada  Tax  Avoidance”  Ahmad Bukhori dkk. (2020). “Tata kelola perusahaan mempunyai  pengaruh  pada  penghindaran pajak” Amin dan Suyono (2020). “Tata Kelola Perusahaan
berpengaruh terhadap penghindaran  pajak  “  Mayasari  dan  Al Musfiroh (2020). “Dewan Komisaris
Independen,  berdampak  signifikan  pada tax avoidance ” (Khomsiyah, dkk. 2021). “Komite Audit  berdampak  pada tax  avoidance ”  (Dudi Wahyudi, 2019). “ Good corporate governance tak berdampak signifikat pada tax avoidance” Mayasari & Hamnah, (2020).
“Badan  usaha  yang  memiliki  keuntungan yang  besar  mempunyai  kemungkinan  untuk melakukan penghindaran pajak dengan mekanisme tax  planning dalam  mengurangi beban kewajiban pajaknya” (Rista & Mulyani, 2019). “Penerapan Good corporate governance yang  mumpuni  di  badan  usaha  bisa  menekan kesalahan  dalam  melakukan  penghindaran pajak”  (Vidiyanti,  2017).  Hasil  penelitian Azzam  &  Subekti  (2019)  menjelaskan  bahwa “ Good  corporate  governance tidak  terbukti mempengaruhi  profitabilitas  pada  pengelakan pajak”. Namun berbeda dengan hasil observasi yang  dilakukan  oleh  Akbar  (2019)  yang menerangkan bahwa “ Good corporate governance memediasi hubungan profitabilitas pada  pengelakan  pajak”.  “Kehadiran  dewan komisaris  independen  tak  mampu  memediasi hubungan  profitabiltas  pengelakan  pajak
dikarenakan posisi dewan komisaris inependen dalam  struktur  organisasi  di  badan  usaha hanya  sebagai  pengawas  kinerja  serta  hanya melakukan  control  pada  kinerja  badan  usaha agar tidak terjadi kesalahan. Pengawasan yang kurang  baik  dari  pemegang  saham  bisa digunakan  manager  untuk  mempraktekan pengelakan  pajak  yang  menguntung  manager tapi  tak  menguntungkan  pemegang  saham” (Nadhifah  &  Arif,  2020).  “ Good  corporate governance memperlemah pengaruh profitabilitas  terhadap  penghindaran  pajak” (Rista & Mulyani, 2019).
Berdasarkan  uraian  tersebut  diajukan hipotesis berikut ini:
H 4 : Good  Corporate  Governance memediasi  pengaruh  profitabilitas  terhadap penghindaran pajak.
5. Dampak kepemilikan keluarga terhadap penghindaran pajak yang dimediasi good corporate governance
“Perusahaan  milik  keluarga  memiliki kecendrungan mempraktekkan  pengelakan pajak dan dengan nilai saham yang lebih tinggi kepemilikan  sahamnya  semakin  besar  pula untuk kecendrungan mempraktekkan pengelakan  pajak,  berdasarkan  hal  tersebut diperlukan Good corporate governance sebagai pemediasi,  diperlukan  prinsip  transparansi, akuntabilitas, independensi, pertanggungjawaban dan keadilan pada perusahaan  milik  keluarga”  (Wirawan  & Sukharta, 2018). “ Good Corporate Governance berpengaruh  memediasi  kepemilikan  keluarga dalam  melakukan  penghindaran  pajak” (Hidayanti,  2013).  “Tata  kelola  perusahaan
tidak berhasil mempengaruhi mediasi kepemilikan keluarga dalam melakukan penghindaran  pajak”  (Sari  &  Martani,  2010). “Tata  kelola  Perusahaan  tidak  berhasil memediasi  hubungan  antara  kepemilikan keluarga dengan penghindaran pajak” (Pramathana, 2020). “ Good Corporate Governance tidak  signifikan  mempengaruhi kepemilikan keluarga dalam melakukan penghindaran  pajak”  (Wirawan  &  Sukharta, 2018).
H5  : Good  Corporate  Governance memediasi pengaruh  kepemilikan  keluarga  pada penghindaran pajak.
6. Pengaruh  Transfer  Pricing  Terhadap Penghindaran  Pajak  Yang  Dimediasi
Good Corporate Governance
“Transfer Pricing berdampak positif dalam memediasi harga transfer terhadap tax avoidance serta diterangkan pemberlakuan good corporate governance dapat  dilihat  dari  kantor  akuntan public  yang  mengaudit  badan  usaha  tersebut dan pengukuran auditor berdasarkan kredibilitas  kantor  akuntan  public  sepuluh besar  dalam  menekan  kecurangan  harga transfer”  (Wulan,dkk.,2020).  “Auditor  empat besar dalam mengadudit perusahaan mempunyai kecendrungan untuk tidak melakukan  ketidakjujuran  tingggi  dalam aktivitas  perpajakan  berbeda  dengan  Kantor Akuntan  Publik  bukan  empat  besar  di Indonesia” (Maraya & Yendrawati, 2016).
“Mekanisne  transfer  pricing  dilakukan oleh  manajemen  dengan  mengurangi  beban pajak  perusahaan,  transaksi  yang  dilakukan kepada pihak istimewa (related party transaction),  melakukan  transfer  keuntungan
pada kelompok bisnis yang tidak memperoleh keuntungan  yang  besar,  serta  melakukan transaksi  ke  perusahaan  dinegara  bebas  pajak atau  tarif  pajak  rendah”  (tax  heaven  country) Herianti  dan  Chairina  (2019).  “Semakin banyak praktik transfer pricing yang dilakukan oleh  badan  usaha  maka  kemungkinan  untuk melakukan  pengelakan  pajak  semakin  besar” (Maulana,  et  al.,  2018).  “ Good  Corporate Governanance memediasi  transfer  pricing terhadap  penghindaran  pajak”  (Wulan,  dkk., 2020)
H 6 : Good Corporate Governanance memediasi
dampak transfer harga pada tax avoidance .

## METODE
Populasi penelitian terbatas hanya badan usaha  yang  bergerak  dibidang food  and beberage yang tercantum di BEI, Selama pada tahun 2013 – 2020 dan terdapat 13 perusahaan. Penentuan  sampel  dilakukan  dengan  cara Purposive Sampling , dimana pemilihan sampel berdasarkan tujuan dan kriteria tertentu .
Dengan  tekknik  purposive  sampling penelitian  ini  dilakukan,  dengan  kriteria perusahaan, yaitu :
Tabel 1. Hasil Penentuan Sampel No. Kriteria Sampel Tidak Sesuai Kriteria Jumlah 1 Perusahaan manufaktur subsektor food and beverage yang terdaftar di BEI selama tahun 2013 – 2020 - 32 2 Perusahaan subsector food and beverage yang tidak mempublikasikan laporan keuangan secara lengkap di BEI selama 2013-2020 (14) 18 3 Perusahaan Manufaktur sub sector food and beverage yang tidak memiliki laba positip selama tahun 2013-2020 (5) 13 4 Perusahaan Manufaktur sub sector food and beverage yang memiliki CETR diatas 100 % (0) 13 Jumlah Sample 13 Tahun Pengamatan 8 Jumlah observasi sample 104 Sumber : Data diolah
Dua variable independen dan satu variable dependen  serta  variable  moderasi  digunakan dalam riset ini. Variable dependen adalah Tax Avoidance dan  variable  independen  adalah
financial  distress,  intensitas  Asset  Tetap  serta variable  moderasi  adalah Good  Corporate Governance Berikut Pengukuran dari masing- masing variable.
Tabel 2. Operasional Variabel Variabel Jenis Variabel Pengukuran Skala Pengukuran Tax Avoidance Dependen Cash Tax Paid Pre Tax Income Rasio Profitabillitas Independen Laba bersih Total Aktiva Rasio Kepemilikan Keluarga Independen Jmlh saham mlk keluarga Total saham beredar Rasio Transfer Pricing Independen Piutang Transaksi Berelasi Total Piutang Rasio X 100% X 100% X 100%
X 100%
GCG / Dewan Komisaris Independen Mediasi Jmlh Agt. Komisaris Independen Ttl Agt Dewan Komisaris Rasio
Sumber : Data diolah
Riset ini menggunakan metode kuantitatif, metode kuantitatif berbentuk angka-angka dan mempunyai  sifat  mudah  di  ukur  dan  langsung di  hitung,  berisi  tentang  keterangan  atau penjelasan  yang  ditampilkan  dalam  bentuk angka-angka Sugiono (2018). Populasi penelitian  terbatas  hanya  badan  usaha  yang bergerak  dibidang food  and  beverage yang tercantum di BEI Selama tahun 2013 s/d. 2020 dan terdapat 13 perusahaan.
Cara menggunakan aplikasi untuk menggunakan data sekunder tentang Profitabilitas,  kepemilikian  keluarga,  Harga Transfer  pada  penghindaran  pajak  dimediasi oleh good  corporate  governance .  Penelitian deskriptip  digunakan  dalam  menjelaskan peristiwa  mengumpulkan  data,  mengolah  data dan  menafsir  data  dengan  baik  menggunakan logika  sampai  terbentuknya  suatu  ketetapan. Data digunakan sebagai literature berupa arsip, cetakan, data yang terpublikasi oleh kementrian finance,  serta  website  resmi  berisi  berita  yang linear  dengan  riset.  Sebelum  melakukan reduksi,  klasifikasi  pemaknaan  hingga  tercipta ketetapan  dilakukan  analisa  data  terlebih dahulu.
Teknik  metode  analisa  model  regresi linear  berganda  digunakan  untuk  menganalisa data,  hal  ini  disebabkan  variable  independen yang digunakan lebih dari satu dengan bantuan alat pengolahan data eviews ver. 9.0.
“Analisis  Deskriptif  ini  dilakukan  untuk menganalisa  bahan-bahan,  menjelaskan  bahan yang  tersedia  dan  didapat  apa  adanya  tanpa
mempunyai  maksud  untuk  menyimpulkan secara umum” (Sugiono:2016:238). “Penyajian hasil penelitian menggunakan diagram lingkaran,  grafik,  tabel,  pictogram,  diagram, mean, median, modus, dan disajikan menggunakan persentase” (Sugiono:238).
Analisis  verifikatif  dilakukan  dalam menganalisa  bahan  kuantitatif,  agar  dapat membantu  menjawab  rumusan  masalah  yang telah  ditentukan  seperti  mengukur  besar kecilnya pengaruh Fraud Diamond atas hal-hal yang  mengarah  atau  berpotensi  melakukan penghindaran  pajak  yang  dimediasi  oleh good corporate governance . Beberapa tahap dilakukan  guna  melakukan  uji  statistik  pada penelitian  ini  yaitu  :  dengan  menggabungkan antara  bahan  yang  direkam  dalam  waktu tertentu  dengan  Pengumpulan  data  untuk variable  Profitabilitas,  kepemilikan  keluarga, transfer pricing dan Good Corporate Governance bersumber  dari  laporan  tahunan yang telah diterbitkan oleh badan usaha disitus yang telah disediakan.
Proses  analisa  dan  pengolahan  bahan menggunakan  analisa  kuantitatif  yaitu  dengan bahan cross-section/regresi data panel. Kelebihan  penggunaan  data  panel  dapat memberikan  kemudahan  antara  lain  :  bahan panel  juga  bisa  digunakn  untuk  menghitung individu heterogenitas dengan eksplisit dengan variable  individu  spesifik  ,  bahan  panel  dapat digunakan  sebagai  penguji,  mempelajari  dan membangun prilaku yang kompleks, Data panel merupakan dasar dari observasi dengan sifatnya
X 100%
yang  cross-section  secara  berulang  kali  (time series)  dan  dapat  digunakan  dalam  study  of dynamic  adjustment,  Data  panel  memiliki implikasi  dalam  data  yang  lebih  informative, variatif  serta  dapat  menurunkan  kolinieritas pada masing-masing variable, tingkat kebebasan  (degree  of  freedom/df)  lebih  tinggi sehingga  menghasilkan  perkiraan  yang  lebih efisien, Metode estimasi model regresi dengan data panel dilakukan dengan menggunakan tiga pendekatan  yaitu  pendekatan  model  common effect, fixed effect dan random effect. Dengan penjelasan sebagai berikut :
Common  Effect  Model /  Pooled  Least Square (CEM)  merupakan  bentuk  data  panel yang  paling  biasa  hal  ini  karena  cuma mengkombinasikan data cross section serta data time  series  serta  asumsi  dengan  pendekatan kuadrat terkecil (Ordinary Least Square/OLS). CEM tak terlalu focus pada ruang individu dan waktu,  sehingga  diasumsikan  mempunyai kesamaan dengan pada perilaku data perusahaan  pada  kurun  waktu  tertentu.  CEM dirumuskan dengan :
Yit = α + β Xit + ɛit Kelemahan pendekatan ini adalah ketidak cocokan bentuk dengan bentuk yang sebenarnya.  Setiap  objek  memiliki  kondisi yang  berbeda  dari  objek  yang  satu  di  waktu tertentu  menjadi  jauh  tidak  sama  pada  objek yang  sama  diwaktu  yang  berbeda  (Salwa, 2018).
Model Fixed  Effect, Bentuk fixed  effect lebih  menekankan  perimbangan  masing- masing pribadi bahkan mengakomodasi perimbangannya, namun antar individu memiliki pengukuran yang tak dikenal. Bahkan
agar  dapat  memperkirakan  data  panel  bentuk fixed  effect digunakan  teknik  contoh  variable untuk  dapat  melihat  perbedaan  intersep  dari beberapa  badan  usaha.  Bahkan  bisa  terjadi perbedaan intersep, namun memiliki slop yang sama  pada  masing-masing  perusahaan.  Pada bentuk  tersebut  menggunakan  pendekatan bentuk Least Square Dummy Variable (LSDV).
Pengaruh  antar  individu  digunakan  dalam penerapanya, LSDV mengakomodasi pengaruh waktu yang memiliki sifat teratur secara sistem, untuk  itu  ditambahkan  variable  contoh  pada waktu menggunakan bentuk tersebut.
Bentuk Fixed Effect dirumuskan terlampir dibawah ini :
Yit = α + β Xit + αit + ɛit
Dijelaskan  bahwa  αit  merupakan  efek tetap  namun  pada  saat  t  dalam  bagian cross section .
Pendekatan  Efek  Random  atau  Random Effect  Model  ( REM ).Pada  pendekatan  bentuk tersebut  dapat  mengasumsi  data  panel,  namun terdapat  variable  yang  menggangu  dan  saling berantai  pada  masing-masing  individu  dan menyertai  waktu. Fixed  effect  model,  specific effect memiliki  perbedaan  pada  tiap  individu yang diperlakukan dari bagian komponen yang eror  secara  random  serta  tidak  memiliki keterkaitan  pada  variable  penjelas. Random effect  model memiliki  kelebihan  yaitu  dapat menghilangkan heterokedastisitas. Bentuk terkait  diberi  nama Error  Component  Model (ECM). Cara  yang  tepat  untuk  mengakomodir bentuk  random  effect  yaitu Generalized  Least Square (GLS) , dengan asumsi komponen error bersifat  homokedastik  dan  tidak  memiliki gejala Crosssectional  correlation .  Random
Effect Model dirumuskan berikut ini :
Yit = α + βjXit j + ɛit ; ɛit =ui + Vt + Wit
Dengan keterangan :
Ui  : komponen error cross-section Vt  : Komponen time series Wit: komponen error gabungan.
Penentuan  model  regresi  data  panel common effect, fixed effect atau random effect , dilakukan  dengan  menggunakan  3  metode pemilihan yaitu uji Chow, uji Hausman dan uji Langrange Multiplier.
“Metode  pemilihan  model,  Untuk  dapat  dapat menguji  kesesuaian  model  regresi  data  panel yang  terbaik  secara  formal  dilakukan  tiga prosedur pengujian” (Sakti, 2018:5), yaitu :
Uji Chow,
Pengujian Chow dilakukan dalam menentukan  model common  effect atau fixed effect yang terbaik dalam  mengestimasi bahan panel.

## Uji Hausman
Uji statistic digunakan untuk menentukan apakah model fixed effect atau random.
Uji Langrange Multiplier (LM )
Uji  ini  untuk  menentukan  mana  yang kebih  baik  antara  random  effect  dan  metode common effect (OLS)..
Uji Asumsi Klasik ,
“Uji asumsi klasik dengan menggunakan 4
tahapan uji yaitu uji normalitas, multikolinearitas, heteroskedastisitas dan autokorelasi” (Ghozali (2018:69).

## Analisis Model Data Panel,
Observasi  ini  menggunakan  dua  jenis regresi  yaitu  persamaan  data  panel  dan
moderated regression analysis (MRA).
“Variable  moderasi  adalah  variabel  yang mempengaruhi hubungan antara variabel bebas dan variable terikat” (Sugiono,2013:30). Model persamaan pada observasi ini diformulasikan :
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + ε ……………Persamaan 1
Uji  Kelayakan  ( Goodness  of  fit )  Model Regresi Data Panel
Uji dilakukan untuk mengetahui kepantasan bentuk regresi data panel difokuskan  pada  hipotesis  dan  determinasi koefisien.

## Uji Hipotesis

## Uji Signifikan Parameter Individual (Uji t)
Dalam  pelaksanaan  pengujian  hipotesis menurut  individu  agar  dapat  menerangkan dampak dari masing-masing variable berdikari secara  individu  di  variable  independen digunakan uji t. Uji t adalah bentuk uji koefisien regresi  setiap  variable  bebas  dengan  variable terikat  agar  dapat  memahami  banyaknya dampak dari variable independen pada variable dependen”  (Ghozali,  2013:98).  Hipotesis  nol atau  H 0 merupakan  sebuah  asumsi  yang menjelaskan  bahwa  tak  ada  dampak  yang relevan  antara  variable  bebas  dan  variable terikat.

## Uji Signifikan Simultan (Uji F)
Pengujian  statistic  F  untuk  mengetahui bagaimana  hasil  semua  variable  bebas  yang telah diinput kedalam model aplikasi berdampak  pada  variable  yang  terikat  atau dependen  variable,  yaitu  dengan  cara  melihat besaran nilai probabilitas secara signifikatn.

## Koefisien Determinasi (R2)
Agar  dapat  memahami  kadar  pengaruh variable  bebas  secara  bersamaan  terhadap variable  independen  diperlukan  koefisien determinasi  dalam  kemunduran  data  panel. Dalam  melihat  seberapa  besar  variable  bebas dalam menjelaskan variable dependen diperlukan  R2.  Model  regresi  yang  baik  dapat dicerminkan  pada  nilai  R  square  menunjukan mendekati angka 0 hingga 1. Bila dampak dari R  Square  menyamai  angka  0  maka  variable independen  dapat  dikatakan  tidak  memiliki kekuatan untuk menjelaskan variable dependen,  namun  bila  hasil  R  square  lebih mendekati  angka  1  menunjukan  hasil  regresi variable  independen  memiliki  kekuatan  dalam menjelaskan variable dependen.
“Model  metode  penelitian  deskriptif digunakan  karena  metode  tersebut  dapat menjelaskan tentang keadaan terupdate saat ini juga  bisa  menggambarkan  tentang  indikasi
suatu  kejadian,  peristiwa  pada  situasi  saat  ini. Statistik  deskriptif  digunakan  agar  dapat menganalisa data, statistik deskriptif menjelaskan bahan yg didapat untuk menghasilkan  ketetapan  dengan  tidak  bersifat umum”  (Sugiyono,  2010).  Analisa  tersebut diharapkan dapat mendeskripsikan secara lazim seberapa tinggi tingkat profitabilitas, kepemilikan, good coorporate govarnance , dan pengindraan pajak.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  bentuk  regresi  data  panel untuk mengestimasi profitabilitas, kepemilikan keluarga dan harga transfer pada tax avoidance , dengan  good  coporate  governance  sebagai variabel mediasi dengan model fixed effect pada 13  perusahaan  sektor  manufaktur  subsector makanan dan minuman digunakan sebagai riset sampel  selama  tahun  2013-2020,  dapat dijelaskan dalam tabel Resume ini :

## Tabel 3. Resume
Sumber: Data Diola
Pengaruh
Profitabilitas Terhadap
Penghindaran Pajak ( tax avoidance ).
Dari tabel Resume dapat di jelaskan bahwa uji  t  terlihat  bahwa  variabel  Profitabilitas berpengaruh tidak signifikan terhadap Penghindaran  Pajak  ( tax  avoidance ).  Hal  ini terlihat  bahwa  perusahaan  dengan  tingkat profitabilitas  tinggi  akan  berusaha  untuk mengurangi kebijakan pengelakan pajak, badan
usaha mempunyai uang untuk membayar pajak. Dewinta  dan  Setiawan  (disitasi  oleh  Melarosa Cintia,  2018)  “menjelaskan  kepentingan  yang berbeda-beda  dapat  dijelaskan  dalam  teory agency”.  “Kepentingan  yang  berbeda  dapat memicu permasalahan dalam keagenan. Dimana  laba  yang  didapat  sebesar  besarnya untuk  kepentingan  pemilik.  Hasil  penelitian tidak  memperkuat  penelitian  yang  dilakukan
Variabel Independen Variabel Dependen Transfer Pricing Koefisien Regresi Prob. Sig/ Tidak Signifikan Profitabilitas (X1) -0,2778 0.1042 Tidak Sig. Kepemilikan keluarga (X2) 0,0598 0.4524 Tidak Sig. Transfer pricing (X3) -0,1344 0.1531 Tidak Sig.
oleh  Profitabilitas  berpengaruh  terhadap tax avoidance” Musli & Nengzih (2020).
“Profitabilitas  berdampak  pada  pengelakan pajak”. (Darmawan, dkk, 2020). “Profitabilitas berdampak pada pengelakan pajak” Mahdiana &  Amin,  (2020).  “Pofitabilitas  mempunyai pengaruh  signifikan  terhadap  pernghindaran pajak”  Irawati,  dkk.  (2020).  “Profitabilitas berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak” Mayasari  &  Musfiroh  (2020).  “ROA berdampak pada pengelakan pajak”.
Khomsiyah,  dkk.  (2021).  “Profitabilitas berdampak  signifikan  pada tax  avoidance” Saputra, dkk. (2019). “
Teori  agensi  menjelaskan  hubungan kerjasama  antara  pemegang  saham  dengan manager,  berdasarkan  hasil  olah  data  dengan eviews  9  pada  perusahaan  subsektor  makanan dan  minuman  yang  terdaftar  di  BEI  2013  – 2020,  hubungan  kerjasama  antara  pemegang saham dan agen mempengaruhi tidak signifikan pada profitabilitas dalam praktek penghindaran pajak pada perusahaan subsektor makanan dan minuman  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2013 sampai 2020.
“Profitabilitas berdampak signifikan terhadap  pengelakan  pajak  Ayunanta”,  dkk (2020). “Hasil penelitian memperkuat penelitian yang dilakukan oleh Profitabilitas tak berdampak  signifikat  pada  pengelakan  ajak” Mayasari  &  Hamnah,  (2020).  “Pofitabilitas mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap pernghindaran pajak” Akbar, dkk. (2020).
Pengaruh
Kepemilikan
Keluarga
Terhadap  Penghindaran  Pajak  ( tax avoidance ).
“Hasil  uji  t  menjelaskan  kepemilikan keluarga tidak significan berpengaruh pada tax avoidance .  “Saham  milik  keluarga  tak mempengaruhi  pengelakan  pajak”  (Saputra &Istiarto,  2019).  “Kepemilikan  keluarga mempengaruhi penghindaran pajak dan perusahaan keluarga lebih berniat mempraktikan pengelakan pajak untuk mendapatkan  keutungan  besar”  (Akbar,  dkk. 2020).
Teori  keagenan  menjelaskan  kerjasama antara  prinsipal  dengan  manager,  berdasarkan hasil  olah  data  dengan  eviews  9,  hubungan kerjasama  antara  pemegang  saham  dan  agen mempengaruhi tidak signifikan pada kepemilikan  keluarga  dalam  praktek tax avoidance pada badan usaha bergerak disektor food  and  beverage dan  terdaftar  di  BEI  tahun 2013 sampai 2020.
“Hasil riset memperjelas bahwa Kepemilikan  keluarga  tak  berdampak  pada pengelakan pajak” (Selistiaweni, 2020). “Hasil riset  tidak  memperkuat  riset  Kepemilikan keluarga mempunyai dampak pada pengelakan pajak”  Akbar,  dkk.  (2020).  “Kepemilikan keluarga  berdampak  pada  pengelakan  pajak (Saputra,  dkk,  2019).  Kepemilikan  keluarga berdampak pada pengelakan pajak” (Ayunanta,

## 2020)
Pengaruh  Transfer  Pricing  Terhadap Penghindaran Pajak ( tax avoidance ).
Hasil uji t terlihat bahwa variabel harga transfer  berpengaruh  tidak  signifikan pada Penghindaran  Pajak .  “ Harga  Transfer merupakan  pengelakan tax oleh  wajib  pajak.
Praktik  ini  sangat  merugikan  pemerintah
Indonesia  dan  sedang  marak  dilakukan  oleh perusahaan  multinasional.  Nilai  penghindaran pajaknya  sangat  fantastis  dengan  melibatkan perusahaan afiliasi di beberapa Negara dengan tarif pajak yang murah. Praktik Menggeser laba (profit  shifting)  dalam  transfer  pricing  itu dilakukan  dengan  tujuan  untuk  memperkecil pembayaran pajak” (Prananda, 2020). “Pengontrolan praktik transfer pricing dilakukan secara  teratur  dengan tiga  dokumen yaitu  lokal  file  yaitu  untuk  kewajaran  sebuah transaksi,  master  file  untuk  mendekripsikan usaha  yang dilakukan, dan country by country report yaitu  menjelaskan  data  keuangan perusahaan  dan group nya”  (Santoso,  2019).
“Secara  umum  praktik  harga  transfer  tidak menyalahi peraturan perpajakan, namun praktik harga transfer banyak digunakan untuk melakukan  penghindaran  pajak”  (Prananda, 2020).  Rudiana  (2017)  “menjelaskan  untuk mengurangi  beban  pajak  yang  tinggi  badan usaha melakukan transfer pricing ”.
Melarosa  Cintia,  (2018)”  menjelaskan kepentingangan yang berbeda dalam pengurusan  perusahaan  dijelaskan  dalam  teori keagenan. Teori keagenan menjelaskan kerjasama  antara  prinsipal  dengan  manager, berdasarkan  hasil  olah  data  dengan  eviews  9, badan  usaha  yang  bergerak  pada  sector food and beverage di BEI selama tahun 2013 – 2020,
hubungan  kerjasama  antara  pemegang  saham
dan agen mempengaruhi tidak signifikan pada transfer  pricing dalam  praktek  penghindaran pajak  pada  perusahaan subsektor  makanan dan minuman yang terdaftar di BEI periode 2013 sampai 2020.
“Kesimpulan  dari  riset  memperkuat  hasil riset  bahwa  Harga  transfer  tidak  berdampak pada  pengelakan  pajak”  (Surjana,  2020), “Secara parsial transfer pricing tak berdampak pada penghindaran pajak” Pratama & Larasati, (2021).  “Hasil  penelitian  tidak  memperkuat penelitian yang dilakukan oleh Transfer pricing berdampak  pada  pengelakan  pajak”  (Pratomo &  Triswidyaria,  2021),  “Harga  transfer berpengaruh pada pengelakan pajak” (Rahmat,2019),  “Harga  transfer  berdampak pada pngelakan pajak” (Rasyid dkk.,2021).

## Pembahasan Hubungan Variabel secara Tidak Langsung (Mediasi)
Untuk  melihat  hubungan  variable  bebas dan variable terikat dipengaruhi atau tidak oleh variabel mediasi menjadi tujuan dalam analisa ini.
Dengan berpedoman hasil uji variabel terdapat  3  hubungan  variabel  secara  tidak langsung yaitu :
Dampak Profitabilitas Terhadap Penghindaran  Pajak Yang  Dimediasi
Good Corporate Governance
Tabel 4. Hasil Uji Variabel Mediasi 1 (M1)
Dependent Variable: Y Method: Panel Least Squares Date: 06/22/22  Time: 14:50 Sample: 2013 2020 Periods included: 8 Cross-sections included: 13
Total panel (balanced) observations: 104 Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -0.246273 0.377077 -0.653110 0.5154 X1 -2.714193 2.002596 -1.355338 0.1788 X4 1.600438 0.959480 1.668028 0.0989 M1 4.471370 4.587896 0.974602 0.3324 Sumber: Olah data Eviews
Berdasarkan  tabel  Hasil  uji  variable mediasi  1  dapat  dijelaskan  pengaruh Profitabilitas Terhadap Penghindaran Pajak yang  dimediasi Good  Corporate  Governance tidak  signifikan.  Berarti Good  Corporate Governance tidak  memperkuat  mediasi  antara profitabilitas  terhadap  penghindaran  pajak. Dari  Tabel  4.18  dapat  dinamakan  Mediasi Potensial . “Artinya variabel tersebut potensial menjadi  variabel  Mediasi good  corporate governance berdampak  pada  pengelakan pajak”  (Saputra  &  Istiarto,  2019).  “G ood corporate  governance merupakan  efektivitas mekanisme  yang  bertujuan  meminimalkan konflik keagenan” (Kurniasih dan Sari, 2013). “Terdapat  hubungan  positip  antara good corporate governance dan penghindaran pajak” (Rego & Wilson, 2012).
Teori  keagenan  menjelaskan  kerjasama antara  prinsipal  dengan  manager,  berdasarkan hasil  olah  data  dengan  eviews  9,  badan  usaha pada  sektor food  and  beverage di  BEI  dari tahun 2013 sampai 2020, hubungan kerjasama antara  pemegang  saham  dan  agen  dimediasi oleh  tata  kelola  perusahaan mempengaruhi
tidak  signifikan  profitabilitas  dalam  praktek penghindaran pajak pada badan usaha food and beverage yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2013 sampai 2020.
Penghindaran  pajak  adalah  suatu tindakan berisko tinggi, hal ini membutuhkan  control  dan  keahlian  yang cukup  mumpuni  agar  terhindar  dari  efek denda  dan  sanksi  pajak  yang  tinggi  bagi badan usaha. Kontrol yang kurang baik dari pemegang saham bisa dimanfaatkan manejemen  untuk  melakukan  kebijakan yang beresiko besar.
“ Tata kelola perusahaan tidak berdampak signifikan  pada Tax  Avoidance” Ahmad Bukhori dkk. (2020). “Tata kelola perusahaan mempunyai pengaruh terhadap tax avoidance” Amin  dan  Suyono  (2020).  “Tata  Kelola Perusahaa  berpengaruh  terhadap  pengelakan pajak”  Mayasari  dan  Al  Musfiroh  (2020). “Dewan  Komisaris  Independen,  berdampak signifikan  pada  tax  avoidance”  (Khomsiyah, dkk. 2021). “Komite Audit berdampak pada t ax avoidance” (Dudi  Wahyudi,  2019).  “Tata kelola  perusahaan  tak  berdampak  signifikat
pada tax  avoidance” Mayasari  &  Hamnah, (2020).
“Badan  usaha  dengan  keuntungan  yang tinggi mempunyai kemungkinan untuk melakukan pengelakan pajak dengan mekanisme tax  planning dalam  mengurangi beban kewajiban pajaknya” (Rista & Mulyani, 2019). “Penerapan Good
Corporate
Governance yang mumpuni di badan usaha bisa menekan kesalahan dalam melakukan penghindaran pajak” (Vidiyanti, 2017). “Hasil penelitian  ini  memperkuat  hasil  riset”  dari Azzam & Subekti (2019) “menjelaskan bahwa Good  Corporate  Governance tidak  terbukti mempengaruhi  profitabilitas  pada  pengelakan pajak”. Namun berbeda dengan hasil observasi yang  diteliti  oleh  Akbar  (2019)  yang menerangkan “Tata Kelola Perusahaan berhasil memediasi  profitabilitas  pada  pengelakan pajak”. “Kehadiran dewan komisaris
independen  tak  mampu  memediasi  hubungan profitabiltas  pengelakan  pajak  dikarenakan posisi  dewan  komisaris  inependen  dalam struktur  organisasi  di  badan  usaha  hanya sebagai  pengawas  kinerja  serta  hanya melakukan  control  pada  kinerja  badan usaha  agar  tidak  terjadi  kesalahan. Pengawasan  yang  kurang  baik  dari pemegang  saham  bisa  digunakan  manager untuk  mempraktekan  pengelakan  pajak yang  menguntung  manager tapi tak menguntungkan  pemegang  saham”  (Nadhifah &  Arif,  2020).  “ Good  Corporate  Governance memperlemah  dampak  profitabilitas  pada pengelakan pajak” (Rista & Mulyani, 2019).
Dampak  Kepemilikan  Keluarga  Terhadap Penghindaran  Pajak yang  Dimediasi Good Corporate Governance
Tabel 5. Hasil Uji Variabel Mediasi2 (M2)
Dependent Variable: Y Method: Panel Least Squares Date: 06/22/22  Time: 14:53 Sample: 2013 2020 Periods included: 8 Cross-sections included: 13 Total panel (balanced) observations: 104
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.170350 0.213907 0.796376 0.4277 X2 -0.119602 0.385876 -0.309949 0.7572 X4 0.518505 0.567511 0.913646 0.3631 M2 -0.410585 0.976888 -0.420299 0.6752

## Sumber: Olah data Eviews
Berdasarkan  tabel  Hasil  Uji  Variabel Mediasi2  (M2)  dapat  dijelaskan  pengaruh Kepemilikan  Keluarga  pada  pengelakan  Pajak yang  dimediasi tata  kelola  perusahaan  tidak
signifikan. Berarti Good Corporate Governance tidak  dapat  memediasi  antara kepemilikan  keluarga  terhadap  penghindaran pajak.  Teori  keagenan  menjelaskan  kerjasama
prinsipal  dengan  manager,  berdasarkan  hasil olah  data  dengan  eviews  9,  badan  usaha bergerak  disektor  food  and  beverage  terdaftar di BEI dari tahun 2013 sampai 2020, pemegang saham  milik  keluarga  atau  sebagai principle dimediasi  oleh good  corporate  governance mempengaruhi  tidak  relevan  terhadap  praktek pengelakan  pajak  padabadan  usaha  subsektor food  and  beverage  yang  terdaftar  di  BEI periode 2013 sampai 2020.
“Perusahaan  milik  keluarga  memiliki kecendrungan mempraktekkan  pengelakan pajak dan dengan nilai saham yang lebih tinggi kepemilikan  sahamnya  semakin  besar  pula untuk kecendrungan mempraktekkan pengelakan  pajak,  berdasarkan  hal  tersebut diperlukan  Tata  kelola  perusahaan  sebagai pemediasi,  diperlukan  prinsip  transparansi, akuntabilitas, independensi, pertanggung jawaban  dan  keadilan  pada  perusahaan  milik
keluarga” (Wirawan & Sukharta, 2018). “Tata kelola  perusahaan  berpengaruh  memediasi kepemilikan keluarga dalam melakukan penghindaran pajak” (Hidayanti, 2013). “Hasil penelitian  ini  memperkuat  hasil  dimana  tata kelola  perusahaan  tidak  berhasil  memediasi pengaruh kepemilikan keluarga dalam melakukan  penghindaran  pajak”  (Sari  & Martani,  2010).  “Tata kelola  perusahaan  tidak berhasil memediasi hubungan antara kepemilikan  keluarga  dengan  penghindaran pajak”  (Pramathana,  2020).  “Tata  kelola perusahaan  tidak  signifikan  mempengaruhi kepemilikan keluarga dalam melakukan penghindaran  pajak”  (Wirawan  &  Sukharta, 2018).
Pengaruh Transfer Pricing Terhadap Penghindaran  Pajak  yang  Dimediasi Good Corporate Governance
Tabel 6. Hasil Uji Variabel Mediasi3 (M3)
Dependent Variable: Y Method: Panel Least Squares Date: 06/22/22  Time: 14:54 Sample: 2013 2020 Periods included: 8 Cross-sections included: 13
Total panel (balanced) observations: 104 Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.559164 0.195144 2.865393 0.0051 X3 -1.142296 0.466136 -2.450564 0.0160 X4 -0.731854 0.504511 -1.450622 0.1500 M3 2.959140 1.200688 2.464538 0.0154

## Sumber: Olah data Eviews
Berdasarkan tabel Uji Variabel Mediasi 3 dapat  dijelaskan  pengaruh  Transfer  Pricing Terhadap  Penghindaran  Pajak  yang  dimediasi tata kelola perusahaan signifikan. “Berarti tata kelola  perusahaan  memperkuat  mediasi  antara transfer  pricing  terhadap  penghindaran  pajak.
Tata kelola perusahaan berdampak positif dalam memediasi harga transfer terhadap tax avoidance serta  diterangkan  pemberlakuan  tata  kelola perusahaan  dapat  dilihat  dari  kantor  akuntan public  yang  mengaudit  badan  usaha  tersebut dan pengukuran auditor berdasarkan
kredibilitas  kantor  akuntan  public  sepuluh besar  dalam  menekan  kecurangan  harga transfer”  (Wulan,dkk.,2020).  “Perusahaan yang  di  audit  oleh  Kantor  Akuntan  Publik empat  besar  mempunyai  kecendrungan  untuk tidak  melakukan  ketidakjujuran  tinggi  dalam aktivitas  perpajakan  dibandingkan  dengan perusahaan yang di audit oleh Kantor Akuntan Publik  bukan  empat  besar  di  Indonesia” (Maraya & Yendrawati, 2016).
Teori  agensi  menjelaskan  hubungan kerjasama  antara  pemegang  saham  dengan manager,  berdasarkan  hasil  olah  data  dengan eviews  9  pada  perusahaan  subsektor  makanan dan  minuman  yang  terdaftar  di  BEI  2013  – 2020, hubungan kerjasama antara principal dan agen dimediasi oleh good corporate governance mempengaruhi  signifikan  pada transfer  pricing dalam  praktek  penghindaran pajak pada perusahaan subsektor makanan dan minuman  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2013 sampai 2020.
“Mekanisne  transfer  pricing  dilakukan oleh  manajemen  dengan  mengurangi  beban pajak  perusahaan,  transaksi  yang  dilakukan kepada pihak istimewa ( related party transaction ),  melakukan  transfer  keuntungan pada kelompok bisnis yang tidak memperoleh keuntungan  yang  besar,  serta  melakukan transaksi  ke  perusahaan  dinegara  bebas  pajak atau  tarif  pajak  rendah  ( tax  heaven  country )”
Herianti  dan  Chairina  (2019).  “Semakin banyak praktik transfer pricing yang dilakukan oleh  badan  usaha  maka  kemungkinan  untuk melakukan  pengelakan  pajak  semakin  besar” (Maulana,  et  al.,  2018).  “Tata  kelola perusahaan memediasi transfer pricing
terhadap  penghindaran  pajak  “(Wulan,  dkk., 2020).

## SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini meneliti tentang Profitabilitas (X 1 ), Kepemilikan Keluarga (X 2 ) dan Transfer Pricing (X 3 ) Terhadap
Penghindaran Pajak (Y) di Mediasi oleh Good Corporate  Governance  (X 4 ).  Perusahaan  yang diteliti adalah perusahaan manufaktur subsektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2013- 2020  dengan  data  sampel  sebanyak  13 perusahaan. Berdasarkan analisis dan pembahasan  pada  bagian  sebelumnya  maka kesimpulan  atas  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
Profitabilitas berpengaruh tidak signifikan terhadap  Penghindaran  Pajak  ( tax  avoidance ),
Artinya  semakin  tinggi  profit  yang  diperoleh oleh  suatu  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap upaya penghindaran pajak.Kepemilikan keluarga berpengaruh tidak signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak  ( tax avoidance ),  Artinya  besarnya  kepemilikan saham  oleh  keluarga  tidak  mempengaruhi upaya  penghindaran  pajak.  Transfer  Pricing berpengaruh tidak signifikan terhadap Penghindaran  Pajak  ( tax  avoidance ),  Artinya proses  transfer  pricing  yang  dilakukan  oleh perusahaan  yang  sudah  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia  tidak  berpengaruh  terhadap  upaya penghindaran  pajak.  Pengaruh  Profitabilitas Terhadap  Penghindaran  Pajak  yang  dimediasi Good  Corporate  Governance tidak  signifikan,
Berarti Good  Corporate  Governance tidak memperkuat mediasi antara proitabilitas
terhadap penghindaran pajak. Pengaruh Kepemilikan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak  yang  dimediasi Good  Corporate Governance. Pengaruh  Kepemilikan  Keluarga Terhadap  Penghindaran  Pajak  yang  dimediasi Good  Corporate  Governance tidak  signifikan.
Berarti Good  Corporate  Governance tidak memperkuat  mediasi  antara  kepemilikan keluarga terhadap penghindaran pajak. Pengaruh Transfer Pricing Terhadap Penghindaran  Pajak  yang  Dimediasi Good Corporate Governance. Transfer Pricing berpengaruh  Terhadap  Penghindaran  Pajak yang  dimediasi Good  Corporate  Governance
signifikan. Berarti Good Corporate Governance memperkuat mediasi antara transfer  pricing  terhadap  penghindaran  pajak. Hasil  estimasi  dan  analisis  dari  model  regresi data  panel  dalam  penelitian  ini  memberikan implikasi  yang  signifikan  baik  dalam  aspek teoritis maupun dalam aspek manajerial.
1. Implikasi Teoritis.
Variabel Transfer  Pricing Terhadap
Penghindaran  Pajak  yang  dimediasi Good Corporate  Governance signifikan.  Berarti
Good  Corporate  Governance memperkuat mediasi  antara  transfer  pricing  terhadap penghindaran pajak. Teori Agency menjelaskan  perbedaan  kepentingan  antara fiskus  dan  agen  dapat  mengakibatkan  tidak patuhnya  wajib  pajak  dan  mendorong  untuk melakukan  pengelakan  pajak  (Mahdian  & Amin,  2020),  Berdasarkan  teori  agency terdapat  konflik  antara  DJP  sebagai principle dan  wajib  pajak  sebagai  agen,  agen  berusaha untuk melakukan penghindaran pajak (Junaedi
dkk.  2019).  Penerapan self  assessment  system yang  berlaku  di  Indonesia  memberikan wewenang  bagi  wajib  pajak  melakukan penghitungan dan pelaporan mandiri pajaknya. Pemerintah  sebagai  prinsipal  mengharapkan kesadaran  WP  untuk  menghitung,  membayar dan  melaporkan  kewajiban  pajaknya  dengan benar  sedangkan  wajib  pajak  sebagai  agen melakukan pembayaran pajak sekecil-kecilnya dengan  melakukan  penghindaran  pajak  (Dewi &  Suardika,  2021).  Teori  Agency  dapat mempengaruhi  tindakan  penghindaran  pajak karena  salah  satu  tujuan  perusahaan  adalah menginginkan laba yang besar dengan menekan biaya-biaya dan melakukan penghindaran pajak (Alvenina,  2021).  Hubungan  teori  agency dengan  penghindaran  pajak  terjadi  karena adanya  keinginan  prinsipal  agar  agen  dapat mengatur  laporan  keuangan  dengan  baik  dan menguntungkan prinsipal. Dengan good corporate  governance yang  baik  maka  dapat melakukan  penghindaran  pajak  sesuai  dengan peraturan perpajakan terutama bagi perusahaan yang melakukan transfer pricing.
2. Implikasi Praktis
Variabel Transfer  Pricing Terhadap Penghindaran  Pajak  yang  dimediasi Good Corporate  Governance signifikan.  Berarti Good  Corporate  Governance memperkuat mediasi  antara  transfer  pricing  terhadap penghindaran pajak. Mekanisne transfer pricing  dilakukan  oleh  manajemen  dengan mengurangi beban pajak perusahaan, transaksi yang dilakukan kepada pihak istimewa ( related party transaction ), melakukan transfer keuntungan  pada  kelompok  bisnis  yang  tidak
memperoleh  keuntungan  yang  besar,  serta melakukan  transaksi  ke  perusahaan  dinegara bebas pajak atau tarif pajak rendah ( tax heaven country )  Herianti  dan  Chairina  (2019).
Semakin banyak praktik transfer pricing  yang dilakukan oleh badan usaha maka kemungkinan  untuk  melakukan  pengelakan pajak  semakin  besar  (Maulana,  et  al.,  2018) Good  Corporate  Governanance  memediasi transfer  pricing  terhadap  penghindaran  pajak (Wulan, dkk., 2020).

## Keterbatasan
Dalam penelitian ini terdapat keterbatasan dan  hambatan  yang  peneliti  alami  diantaranya yaitu :
1. Peneliti  ini  terbatas  hanya  menggunakan tiga variabel independen yaitu profitabilitas, kepemilikan  keluarga  dan  transfer  pricing karena ada beberapa faktor lain yang dapat memengaruhi  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ).
2. Penelitian  ini  menggunakan  perusahaan manufaktur dengan jumlah sampel perusahaan  yang  hanya  ada  13  perusahaan yang memenuhi kriteria penelitian sehingga kurang menggambarkan kondisi manufaktur secara  keseluruhan  terkait  penghindaran pajak ( tax avoidance ).

## Saran
Adapun  saran  yang  peneliti  ajukan  untuk penelitian-penelitian selanjutnya untuk melihat adanya  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ) yang  dilakukan  suatu  perusahaan  adalah sebagai berikut:
1. Penelitian selanjutnya dapat dikembangkan dengan  memunculkan  variabel  independen
yang lain yang diperkirakan dapat memengaruhi  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ) selain profitabilitas, kepemilikan keluarga dan transfer pricing. 2. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  untuk menambahkan  sampel  penelitian  dengan subsektor yang lain secara keseluruhan agar dapat  menggambarkan  kondisi  perusahaan secara  keseluruhan  terkait  penghindaran pajak ( tax avoidance ).

## DAFTAR PUSTAKA
Aditama.  (2016)  Pengaruh  Profitabilitas,
Kepemilikan Keluarga, Corporate Governance, Leverage, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit dan Kepemilikan Institusional terhadap Penghindaran Pajak (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013- 2015). Volume 28(1).
Alvenina,  Felicia  Quinta  Yulia  ,  (2021).
Pengaruh  Good  Corporate  Governance Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada
Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar  di  BEI  Tahun  2014-2019. Media Akuntansi dan Perpajakan Indonesia. Vol. 2 No.2, Maret 2021 Ayunanta Lutvia Yandan , M. Cholid Mawardi, Anik Malikah, (2020).Pengaruh Profitabilitas,  Kepemilikan  Keluarga, Corporate Governance, Dan Kepemilikan Institusional Terhadap
Penghindaran Pajak Di Indonesia (Studi
Empiris  Pada  Perusahaan  Food  And
Beverage Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia  Periode  2015-2018).  Jurnal Ilmiah  Riset  Akuntansi.  Vol.  9  No.12 (2020)
Eisenhardt,  Kathleen  M.  1989.  Agency Theory:  An  Assesment  and  Review.
The  Academy  of Management Review.
Volume 14, No. 1, Januari: 57 – 74.
Erlianny  &  Francis,  (2020)  Pengaruh  Mediasi
Profitabilitas Terhadap Hubungan Leverage Dan Penghindaran Pajak: Studi Di  Perusahaan  Real  Estate  &  Properti Yang  Terdaftar  Di  Bei,  Universitas Advent Indonesia DOI:  https://doi.org/10.30996/jea17.v5i 2.4278 Handayani,  Giawan  Nur  Fitria  (2019)  “  Tax Avoidance: Studi EmpirisPada
Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Barang
KonsumsidiIndonesia ” Jurnal  MONEX Volume 8 Nomor 1 Januari 2019 p-ISSN
: 2089-6778, e-ISSN : 2549-5054.
Ilham  T.  S.  &  Yulis  Sarah  Rizkya,  (2020).
Determinan  Intensitas  Transfer  Pricing Pada Perusahaan Non Keuangan Afiliasi.
Jurnal Akuntansi dan Bisnis Universitas Airlangga.  Nopember  2020.  ISSN2443-
3071  (print)  ISSN2503-0337(online) DOI:10.31289/jab.v6i2.3540.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).
Theory  of  the Firm: Managerial Behavior,  Agency  Cost  and  Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3(4), 305-360.
Maharani,  Cahya.  dan  Suardana,  Alit.  (2014).
Pengaruh,  Manajemen  Laba,  Corporate Governance, Profitabilitas
dan
Karakteristik Eksekutif Pada Tax
Avoidance  Perusahaan  Manufaktur.  E- jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana. Vol. 9, No. 2. Mayasari,  Hamnah  Al-Musfiroh,  (2020). Pengaruh Corporate Governance, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan,
Leverage  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan Manufaktur Pada Tahun 2014. JABISI. Vol.1.No2. Oktober 2020.
Maulana.  (2018).  The  Effect  of  Transfer
Pricing, Capital Intensity, and Financial Distress on Tax Avoidance with  Firm  Size  as Moderating
Variabels.  Modern  Economiccs,  10 (Oktober), 122-128 Doi:10.31521/Modecon.VII(2018)-20.
Panggabean, Sartika Yuliani, Francis Hutabarat
(2020)”Pengaruh  Penghindaran  Pajak Terhadap  Profitabilitas  dengan  variable Solvabilitas
Perusahaan
Farmasiterdaftardi  BEI”,  Jurnal  Ilmiah Mahasiswa  Manajemen,  Bisnis  dan
Akuntansi Agustus 2020. Rahmawati  (2018)  “Pengaruh  Kepemilikan
Keluarga  Terhadap  Penghindaran  Pajak
Dengan Efektivitas Komisaris Independendan  Kualitas  Audit  Sebagai
Pemoderasi” , Jurnal  Akuntansi  Vol.  7 No.1 Oktober 2018,
Rego.Baderstsscher and Wilson.Katz Sharon. S (2012).  The  Separation  od  Ownership dand  Control  and  Corporate  Tax Avoidance. Journal of Financial Economics 56.228-250.
Rihhadatul  “Aisy  Pranada  &  Dedik.  N.T.,
(2020). Pengaruh Beban Pajak,
Mekanisme Bonus, Exchange Rate, Dan Kepemilikan  Asing  Terhadap  Indikasi Melakukan  Transfer  Pricing.  Barometer Riset  Akuntansi  dan  Manajemen.  P- ISSN : 2303-2065 E-ISSN : 2502-5430. Vol 9 No.2 (2020).
Rustianawati,  Sri,  Imam  Wahyudi  (2020) “Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan,
Leverage  dan  Return  on  Aassets Terhadap  Tax  Avoidance”  JRPMA Volume  4,  No.  1  Januari  2020,  ISSN  : 2541 – 6669.
Saputra,  Aristianto.  (2019).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan  dan  Leverage  Terhadap Penghindaran Pajak Studi Kasus Empiris Pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Kimia  Di BEI  Periode  2013-2017 . Universitas
Pakuan.
Sari  W.R.N.  &  Rahmawati  V.  (2018)
“Pengaruh Kepemilikan Keluarga
Terhadap  Penghindaran  Pajak  Dengan Efektivitas  Komisaris  Independendan Kualitas  Audit  Sebagai  Pemoderasi” , Jurnal  Akuntansi  Vol.  7  No.1  Oktober 2018, ISSN 2337-4314.
Sartono,  (2000)  Tax  Planning,  CV.  Lentera
Pratama Group, Redaksiilora@gmail.com
Surjana,  M.  T.,  (2020).  Pengaruh  Pajak,
Kepemilikan  Asing  Dan  Mekanisme Bonus  Terhadap  Penerapan  Tansfer Pricing.  Akunteknologi:  Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Teknologi. Vol. 12 No.1 (2020).
Waluyo,  T.  M.  (2015).  Pengaruh  Return  On Asset,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,
Kompensasi  Kerugian Fiskal dan Kepemilikan Institus Terhadap Penghindaran  PajaK  Sumatera  Utara: Medan: Simposium Nasional Akuntansi18 Universitas.
Xaviera Aretha, M. Muslih, & Kurnia, (2020).
Pengaruh  Kepemilikan  Institusional, Profitabilitas  Pertumbuhan  Penjualan Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Terhadap Penghindaran  Pajak  Yang  Terdaftar  Di BEI  Periode  2014-2018.  JMM  Online, Universitas  Telkom.  Vol.  4  No.5  Mei 2020  692-707  ISSN  2614-0365  e-ISSN 2599-087X.