Panata, Miranda (2022) Pengaruh Pemberian Insentif Dan Self Esteem Terhadap Budgetary Slack, Syntax Literate : Jurnal Ilmiah Indonesia (7)12, http://dx.doi.org/10.36418/syntax-literate.v7i12.10919 E-ISSN: 2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax  Literate:  Jurnal  Ilmiah  Indonesia  p–ISSN:  2541-0849 e-ISSN: 2548-1398
Vol. 7, No. 12, Desember 2022

## PENGARUH PEMBERIAN INSENTIF DAN SELF ESTEEM TERHADAP BUDGETARY SLACK

## Miranda Panata
Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya, Indonesia Email: mirandapanata@gmail.com

## Abstrak
Anggaran  merupakan  alat  manajemen  yang  berhubungan  dengan  fungsi perusahaan,  perencanaan  dan  pengendalian,  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan yaitu  memenuhi  keinginan  pelanggan  dan  agar  menang  dalam  persaingan  bisnis. Namun,  saat  proses  penyusunan  anggaran,  seringkali  manajer  tingkat  bawah berlaku curang sehingga terciptalah budgetary slack . Hal ini terjadi karena manajer tingkat bawah lebih mementingkan keuntungan pribadi daripada tujuan perusahaan. Penelitian  eksperimen  ini  akan  meneliti  dua  faktor  variabel  yang  dapat mempengaruhi  terciptanya budgetary  slack .  Variabel  pertama  yang  akan  diteliti yaitu  pemberian  insentif  dan  variabel  lainnya  adalah self  esteem .  Penelitian  ini merupakan  penelitian  eksperimen  yang  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh pemberian insentif dan self esteem terhadap budgetary slack . Teori yang digunakan dalam penelitian ini adalah teori keagenan dan teori kontijensi. Desain eksperimen yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  eksperimental  faktorial  antar  subjek 2x2  terhadap  84  partisipan  mahasiswa  S1  Jurusan  Akuntansi  Universitas  Katolik Widya Mandala Surabaya yang berperan sebagai manajer tingkat bawah. Hipotesis dalam penelitian ini akan diuji menggunakan alat Analysis of Variance (ANOVA). Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pemberian  insentif  berpengaruh  terhadap terciptanya budgetary  slack .  Hal  ini  dikarenakan  partisipan  termotivasi  untuk memperoleh  insentif  lebih.  Hasil  penelitian  yang  kedua  menunjukkan  bahwa self esteem berpengaruh  terhadap  terciptanya budgetary  slack .  Hal  ini  dikarenakan partisipan  yang  dengan self  esteem yang  tinggi  percaya  akan  kemampuannya sendiri untuk mencapai target anggaran yang telah ditetapkan.
Kata Kunci : Budgetary Slack, Pemberian Insentif, Self Esteem.

## Abstract
Budget  is  a  management  tool  related  to  the  company's  functions,  planning  and control,  to  achieve  the  company's  goals,  namely  to  meet  customer  desires  and  to win  in  business  competition.  However,  during  the  budgeting  process,  lower-  level managers  often  cheat,  resulting  in  budgetary  slack.  This  happens  because  lower- level  managers  are  more  concerned  with  personal  gain  than company  goals.  This experimental research will examine two variable factors that can affect the creation of budgetary slack. The first variable to be studied is the provision of incentives and the other variable is self-esteem. This research is an experimental study that aims
to determine the effect of incentives and self-esteem on budgetary slack. The theory used  in  this  research  is  agency  theory  and  contingency  theory.  The  experimental design used in this study is a 2x2 factorial experimental between subjects with 84 participants  of  undergraduate  students  majoring  in  Accounting,  Widya  Mandala Catholic University, Surabaya, who act as lower-level managers. The hypothesis in this study will be tested using the Analysis of Variance (ANOVA) tool. The results of this study indicate that the provision of incentives has an effect on the creation of budgetary slack. This is because participants are motivated to get more incentives. The  results  of  the  second  study  indicate  that  self-esteem  has  an  effect  on  the creation  of  budgetary  slack.  This  is  because  participants  with  high  self-esteem believe in their own abilities to achieve the budget targets that have been set.
Keywords: Budgetary Slack, Incentives Pay Scheme, Self Esteem.

## Pendahuluan
Pada umumnya organisasi atau perusahaan percaya bahwa pencapaian tujuan dapat menggambarkan  tujuan  dari  setiap  bagian  divisi  yang  ada  dengan  tujuan  perusahaan secara  keseluruhan.  Untuk  dapat  mencapai  tujuan  perusahaan  tersebut,  pastinya perusahaan  akan  merancang  serta  mendesain  strategi  perencanaannya  dengan  baik. Selain merancang strategi perencanaan dengan baik, perusahaan diwajibkan mempunyai pengendalian  manajemen  yang  merupakan  faktor  yang  berperan  besar  dalam mendukung pencapaian tujuan perusahaan.
Strategi perencanaan yang disusun oleh sebuah perusahaan akan menjadi dasar atas pengendalian perusahaan tersebut. Oleh karena itu, perusahaan harus mempertimbangkan dengan baik dalam hal penyusunannya. Ketika strategi perencanaan suatu  perusahaan  tidak  disusun  dengan  baik,  pencapaian  tujuan  perusahaan  akan terhambat  dan  tidak  sesuai  dengan  yang  diharapkan.  Penelitian  ini  akan  membahas tentang  penganggaran  yang  merupakan  salah  satu  faktor  penting  terkait  dengan perencanaan perusahaan.
Penganggaran  merupakan  alat  manajemen  yang  berhubungan  dengan  fungsi perusahaan  yaitu  perencanaan  dan  pengendalian  guna  mencapai  tujuan  perusahaan dalam  memenuhi  keinginan  pelanggan  serta  menang  dalam  persaingan  bisnis (Adisaputro  &  Anggarini,  2011) .  Anggaran  memiliki  pengaruh  atas  tindakan  manajer terkait kemampuannya dalam mencapai tujuan, karena status dan karir seorang manajer dapat  dipengaruhi,  maka  anggaran  dapat  berpengaruh  positif  maupun  negatif berdasarkan  bagaimana  anggaran  digunakan (Kwary,  Fitriasari,  Hansen,  &  Mowen, 2022) .  Oleh  karena  itu,  organisasi  maupun  perusahaan  diharapkan  dapat  menyusun perencanaan keuangan yang baik, sehingga dapat menang dalam persaingan bisnis dan mencapai tujuannya.
Pada  umumnya,  perusahaan  memberikan  tanggung  jawab  untuk  menyusun anggaran  pada  manajemen  tingkat  atas  sedangkan  manajemen  tingkat  bawah  yang menjalankannya.  Adanya  jarak  antara  manajemen  tingkat  atas  dengan  manajemen tingkat  bawah  ini  menimbulkan  kemungkinan  munculnya  masalah  dalam  penyusunan anggaran (Agatha, 2018) . Masalah ini dapat muncul karena terdapat asimetri informasi,
sehingga  dapat  menimbulkan  sikap  oportunistik  dari  manajemen  tingkat  bawah  dalam menyusun  anggaran.  Jarak  antara  manajemen  tingkat  atas  dan  manajemen  tingkat bawah ini dapat memberikan peluang atau kesempatan bagi manajemen tingkat bawah untuk  memanfaatkan  asimetri  informasi  dalam  penyusunan  anggaran,  sehingga terciptalah kesenjangan anggaran ( budgetary slack ).
Budgetary  slack dapat  tercipta  saat  manajer  tingkat  bawah  sengaja  menurunkan kemampuannya  serta  kemampuan  unit  bisnis  dalam  anggaran  yang  disusun (Hobson, Mellon, & Stevens, 2011) . Budgetary slack sendiri merupakan perilaku manajer tingkat bawah  ketika  berkesempatan  untuk  ikut  serta  dalam  aktivitas  penyusunan  anggaran, dimana cenderung menurunkan pendapatan atau menaikkan biaya dari yang seharusnya. Tujuan  seorang  manajer  tingkat  bawah  melakukan budgetary  slack adalah  untuk menjaga  tingkat  kinerja  mereka  supaya  tetap  stabil  di  masa  depan.  Hal  ini  umumnya dilakukan  supaya  anggaran  yang  disusunnya  dapat  mudah  tercapai,  sehingga  kinerja manajer akan dinilai baik oleh atasan, mendapat insentif serta dapat menghindari sanksi jika anggaran tidak dapat tercapai.
Budgetary  slack dapat  menciptakan  dilema  moral  karena  terdapat  kemungkinan bahwa seorang pegawai menurunkan target pendapatan maupun menaikkan biaya yang akan  dikeluarkan  dalam  anggaran,  dan  hal  tersebut  dianggap  melanggar  norma-norma sosial  umum  serta  standar  dasar  perilaku  profesional (Hobson  et  al.,  2011) . Kecenderungan  seorang  pegawai  menciptakan slack umumnya  bertujuan  untuk melindungi kinerjanya di perusahaan. Hal ini dikarenakan selalu ada ketidakpastian dan risiko yang tidak dapat dihindari dalam setiap keputusan yang diambil.
Terdapat  beberapa  intensi  atau  tujuan  mengapa  seseorang  menciptakan budgetary slack (Lukka, 1988) , dalam (Lucyanda & Sholihin, 2016) . Yang pertama adalah untuk tujuan  sumber  daya  ( resource  intention ),  dimana  individu  memiliki  keinginan  dalam mengendalikan  sumber  daya  dengan  jumlah  yang  sangat  besar  atau  seluruh  sumber daya,  sehingga  terciptalah budgetary  slack .  Tujuan  yang  kedua  yaitu  untuk  tujuan evaluasi kinerja ( performance evaluation intention ) yaitu dengan membuat target output anggaran  seminimal  mungkin  agar  evaluasi  yang  didapatkan  karyawan  tersebut  baik, sehingga  terciptalah budgetary  slack .  Tujuan  yang  ketiga  yaitu  untuk  tujuan  motivasi ( motivation  intention )  yang  bertujuan  agar  karyawan  dapat  termotivasi  dalam  bekerja, sehingga kinerja mereka akan meningkat.
Terdapat  beberapa  teori  terkait  dengan budgetary  slack ,  diantaranya  adalah  teori keagenan dan teori kontijensi. Dalam teori keagenan, ada dua faktor yang dapat memicu terjadinya budgetary  slack ,  yang  pertama  adalah  pendekatan  kinerja  dengan  basis kompensasi dan yang kedua adanya asimetri informasi (Wang dan Song, 2012) , dalam (Lucyanda  &  Sholihin,  2016) .  Teori  keagenan  juga  menggambarkan  hubungan  antara agen  dengan principal dimana  agen  adalah  manajemen  dan principal adalah  pemilik (Jensen  &  Meckling,  2019) .  Permasalahan budgetary  slack yang  diciptakan  oleh seorang  agen  merupakan  salah  satu  bentuk  peningkatan  biaya  perusahaan  dikarenakan berbagai  keputusan  yang  didasari  oleh  berbagai  alokasi  sumber  daya  akan  berubah menjadi sangat tinggi (Maiga dan Jacobs, 2008) , dalam (Lucyanda & Sholihin, 2016) .
Teori  kontijensi  menjelaskan  bahwa  tidak  ada  desain  atau  rancangan  sistem pengendalian  manajemen  yang  dapat  diterapkan  pada  semua  kondisi  maupun  jenis perusahaan secara efektif, tetapi sistem pengendalian tertentu hanya akan efektif untuk kondisi atau janis perusahaan tertentu (Otley, 1999) . Teori kontijensi adalah teori yang menyatakan  bahwa  tidak  ada  cara  terbaik  dalam  mengatur  atau  mengambil  keputusan dalam sebuah perusahaan. Sebaliknya, cara terbaik untuk mengatur sebuah perusahaan adalah  kontijen  (tergantung)  pada  situasi  perusahaan  tersebut.  Teori  ini  berkaitan dengan budgetary  slack dimana budgetary  slack di  perusahaan  dapat  dipengaruhi oleh berbagai  faktor  diantaranya  adalah  pemberian  insentif  dan  faktor  individu self  esteem yang akan diteliti dalam penelitian ini.
Budgetary  slack dapat  ditimbulkan  oleh  berbagai  macam  faktor,  baik  faktor organisasional  maupun  faktor  individual.  Dalam  faktor  organisasional,  perusahaan percaya  bahwa  dengan  pemberian  insentif,  motivasi  individu  dalam  bekerja  di perusahaan  dapat  meningkat.  Perusahaan  umumnya  menggunakan  metode  pemberian insentif  sebagai  alat  pengendali  dimana  manajer  tingkat  bawah  cenderung menyalahgunakan sumber daya karena percaya bahwa terdapat hubungan antara kinerja dengan bonus, peningkatan gaji, dan promosi (Kwary et al., 2022) . Dengan memberikan insentif,  perusahaan  berharap  individu  di  dalamnya  termotivasi,  sehingga  mencapai prestasi, salah satunya adalah mencapai target anggaran yang telah ditentukan.
Metode  pemberian  insentif  membuat  para  manajer  tingkat  bawah  percaya  bahwa saat  target  anggaran  yang  sudah  ditentukan  tercapai,  maka  mereka  akan  mendapatkan nilai  kinerja  yang  baik  dimata  atasan,  sehingga  akan  memperoleh  insentif.  Maka  dari itu,  manajer  tingkat  bawah  yang  ikut  serta  dalam  penyusunan  anggaran  cenderung membuat  target  pendapatan  perusahaan  lebih  rendah  dari  yang  seharusnya ( underestimate revenue ) serta akan membuat biaya  yang harus dikeluarkan perusahaan lebih  tinggi  ( overestimate  expenditure ),  sehingga  pengeluaran  yang  terjadi  saat pelaksanakan  untuk  mencapai  target  dapat  ditoleransi.  Dengan  melakukan  hal  ini, manajer  tingkat  bawah  tidak  membutuhkan  usaha  yang  besar  untuk  memenuhi  target anggaran  yang  telah  ditentukan.  Manajer  akan  mudah  mendapatkan  insentif  yang diberikan oleh atasan karena target anggaran yang dicapainya.
Terdapat  dua  metode  untuk  menilai  kinerja  karyawan  terkait  dengan  penyusunan target anggaran, yaitu metode slack inducing dan truth inducing . Metode slack inducing bertujuan  memotivasi  karyawan  dengan  memberikan  gaji  pokok  ditambah  dengan insentif  ketika  mereka  berhasil  mencapai  target  anggaran  dan  tidak  terdapat  sanksi ( punishment )  ketika  gagal  mencapainya.  Berbeda  dengan  metode slack  inducing , metode truth  inducing memberikan  gaji  pokok  ditambah  dengan  insentif  ketika karyawan  yang  berhasil  mencapai  target  dan  terdapat  sanksi  jika  mereka  gagal mencapai target anggaran. Salah satu penelitian terkait budgetary slack dan pemberian insentif  di  Indonesia  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Puspita  &  Andriansyah, 2017) .  Hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa  pemberian  insentif  berpengaruh  atas terciptanya budgetary  slack di  perusahaan.  Selain  penelitian  tersebut,  penelitian  yang sama  dilakukan  oleh (Efrilna,  2018) yang  juga  meneliti  pengaruh  pemberian  insentif
dan  tanggung  jawab  personal  terhadap budgetary  slack .  Hasil  penelitiannya menunjukkan  bahwa  pemberian  insentif  berpengaruh  terhadap budgetary  slack ,  dan tanggung jawab personal tidak berpengaruh terhadap budgetary slack .
Penelitian  lainnya  terkait  metode  pemberian  insentif  juga  telah  dilakukan  oleh (Sampouw, 2018) yang meneliti pengaruh metode pemberian insentif dan nilai personal terhadap budgetary  slack .  Hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa  pemberian  insentif berpengaruh secara signifikan dan dengan metode slack inducing , karyawan cenderung melakukan slack yang  lebih  besar  daripada  metode truth  inducing .  Variabel  lainnya yaitu nilai personal tidak terbukti berpengaruh terhadap budgetary slack .
Faktor individual yang juga mempengaruhi budgetary slack adalah self esteem . Self esteem merupakan faktor dari dalam diri individu yang merupakan keyakinan pada diri sendiri  atau  penghargaan  seseorang  terhadap  dirinya  sendiri. Self  esteem sendiri  juga merupakan rasa keyakinan akan potensi dan kemampuan dalam setiap individu. Dengan adanya self esteem , individu dapat termotivasi dalam melaksanakan tugas sesuai dengan kemampuannya serta memiliki keyakinan bahwa mereka mampu mencapai target yang telah  ditetapkan.  Seseorang  yang  memiliki self  esteem yang  tinggi  cenderung menganggap  diri  mereka  sebagai  orang  yang  berharga,  penting  dan  berarti  di perusahaan  tempat  mereka  bekerja. (Langevin  &  Mendoza,  2013) menjelaskan  bahwa individu  yang  mempunyai self  esteem tinggi  cenderung  berusaha  menggunakan kemampuannya  dalam  mencapai  target  anggaran  yang  ditetapkan,  sehingga  dapat meminimalisasi terjadinya budgetary slack .
Penelitian  terkait self  esteem dan budgetary  slack di  Indonesia  dilakukan  oleh (Dewi  &  Widanaputra,  2019) yang  meneliti  pengaruh self  esteem ,  kompleksitas  tugas, dan  ketidakpastian  lingkungan  pada  senjangan  anggaran.  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh (Dewi  &  Widanaputra,  2019) menunjukkan  bahwa self  esteem dan ketidakpastian  lingkungan  berpengaruh  negatif  terhadap budgetary  slack ,  dan kompleksitas  tugas  berpengaruh  positif budgetary  slack .  Penelitian  lainnya  dilakukan oleh (Netra  &  Damayanthi,  2017) yang  meneliti  pengaruh  karakter  personal,  reputasi, dan self esteem terhadap senjangan anggaran. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa karakter  personal,  reputasi,  dan self  esteem berpengaruh  negatif  terhadap budgetary slack .  Artinya,  semakin  tinggi self  esteem yang  dimiliki  individu,  semakin  kecil kemungkinannya melakukan budgetary slack , begitu pula sebaliknya.
Budgetary  slack adalah  suatau  fenomena  yang  mengakibatkan  munculnya  dilema moral  yang  sering  dilakukan  oleh  manajer  tingkat  bawah  yang  ikut  serta  dalam penyusunan anggaran. Dengan meningkatkan self esteem setiap individu, manajer yang ikut  terlibat  dalam  kegiatan  penyusunan  anggaran  diharapkan  menyusun  anggaran dengan  jujur  sesuai  dengan  kemampuannya  dalam  mencapai  target  anggaran  tersebut. Manajer tingkat bawah juga diharapkan dapat bertindak jujur terlepas dari ada tidaknya sistem pemberian insentif di perusahaan.
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  hasil  yang  berkontribusi  terkait pemilihan  metode  pemberian  insentif  antara  metode slack atau truth  inducing yang berpengaruh terhadap budgetary slack . Oleh karena itu, penelitian ini akan menguji dan
menganalisis apakah variabel pemberian insentif dan self esteem berpengaruh terhadap budgetary slack .

## Metode Penelitian
1. Pemilihan Sampel Dan Pengumpulan Data
Subjek  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  mahasiswa akuntansi  S1  semester  atas  Universitas  Katolik  Widya  Mandala  Surabaya.  Dalam pemilihan  sampel,  diambil  mahasiswa  yang  telah  lulus  mata  kuliah  Penganggaran dan  Akuntansi  Manajemen  karena  dapat  diasumsikan  bahwa  mahasiswa  tersebut sudah  dapat  berperan  sebagai  seorang  manajer  tingkat  bawah  dalam  perusahaan. Dalam  penelitian  ini,  partisipan  tidak  diharuskan  memiliki  keahlian  tertentu  dalam mengerjakan  tugas  khusus  karena  tugas  yang  akan  diterapkan  sangat  sederhana, hanya  menerjemahkan  gambar  menjadi  huruf.  Selain  itu,  partisipan  diharuskan mengisi  beberapa  pertanyaan  terlebih  dahulu.  Hal  tersebut  dilakukan  dengan  tujuan untuk mengetahui perbedaan penyampelan yang dipengaruhi beberapa faktor seperti tingkat kepintaran, gender, maupun faktor lainnya.
Dalam  suatu  penelitian  eksperimen,  data  yang  diambil  nantinya  akan  diuji  dan akan  diperoleh  hasil  dari  data  laboratorium  yang  sudah  termanipulasi (Hartono, 2017) .  Dalam  penelitian  kali  ini,  peneliti  akan  mengumpulkan  sampel  yang  lebih banyak  dalam  tiap  sel  untuk  mencegah  jika  terdapat  partisipan  yang  tidak  lolos dalam  tahap  uji  manipulasi.  Dalam  penelitian  eksperimen  ini,  setiap  sel  akan mempunyai 15-20 partisipan dengan jumlah total sebanyak 60-80 partisipan.
Penelitian ini menguji data yang didapatkan dengan eksperimen laboratoris atas sampel yang dipilih. Hal ini bertujuan agar dapat langsung memperoleh data primer. Pertama-tama,  peneliti  akan  menggunakan pilot  test ( pilot  study )  dikarenakan penelitian  yang  kompleks.  Sebelum  melakukan  eksperimen  terhadap  subjek  yang sebenarnya,  peneliti  akan  berdiskusi  terlebih  dahulu  bersama  akademisi  maupun profesional mengenai metode eksperimen yang akan digunakan.  Dengan    begitu peneliti  dapat  mengetahui  apakah  partisipan  memahami  setiap  skenario  dalam  tiap kelompok kasus yang akan diberikan.
2. Instrumen Penelitian
Instrumen merupakan suatu skenario yang dikembangkan dengan mempertimbangkan  berbagai  dimensi  yang  ingin  diukur.  Berikut  merupakan langkah-langkah pembentukan serta pengujian instrumen:
1) Peneliti  melakukan  diskusi  terlebih  dahulu  dengan  para  ahli  mengenai  skenario eksperimen yang menggambarkan kondisi sebenarnya (nyata) dan dapat membuat perbaikan.
2) Peneliti  melakukan  diskusi  kembali  dengan  para  ahli  untuk  mengkonfirmasi apakah hasil perbaikan sudah sesuai dengan kondisi sebenarnya.
Instrumen  dalam  penelitian  ini  merupakan  modifikasi  berdasarkan  penelitian tentang budgetary slack oleh Propana (2019) .

## 3. Analisis Data
Pengujian  hipotesis  penelitian  ini  akan  menggunakan  alat  statistik  yaitu Univariate ANOVA . Namun perlu dilakukan pengujian Levene’s Test terlebih dahulu yang  bertujuan  untuk  mengonfirmasi  terpenuhinya  semua  asumsi ANOVA ,  dengan memastikan  bahwa  semua  sampel  mempunyai  varians  sama. (Ghozali,  2016) menjelaskan  bahwa  pengujian  dapat  dilakukan  jika  telah  memenuhi  asumsi-asumsi dasar berikut:
a) Mengambil subjek setiap kelompok secara acak.
b) Normalitas  multivariat  yaitu  mendistribusikan  variabel  dependen  secara  normal pada tiap kategori variabel independen.
c) Varians sama
Asumsi  ini  diuji  dengan  melihat  hasil test homogenitas  atas  varian  dengan Levene’s  Test .  Kelompok  atau  grup  dikatakan  memiliki  nilai  varians  yang  sama ketika hasil Levene’s Test tidak signifikan (probabilitas > 0.05).
Setelah  asumsi-asumsi  diatas  telah  terpenuhi,  dapat  melanjutkan  pengujian terhadap hipotesis penelitian dengan menggunakan ANOVA .
Hasil dan Pembahasan
A. Hasil

## 1. Gambaran Umum Subjek Penelitian
Subjek  penelitian  eksperimen  ini  merupakan  mahasiswa  jurusan  Akuntansi S1  semester  atas  Fakultas  Bisnis  Universitas  Katolik  Widya  Mandala  Surabaya. Subjek  penelitian  ini  memiliki  kriteria  yaitu  mahasiswa  semester  4  keatas  yang sudah  atau  sedang  mengambil  mata  kuliah  Penganggaran  dan  Akuntansi Manajemen. Kriteria minimal subjek penelitian eksperimen ini adalah mahasiswa semester  4  dikarenakan  mahasiswa  pada  semester  4  mulai  belajar  untuk memecahkan masalah.
Partisipan  yang  merupakan  subjek  penelitian  ini  diperoleh  dengan  cara menyebarkan  kuisioner  secara  online  kepada  mahasiswa  yang  bersedia  untuk menjadi  partisipan.  Jumlah  total  partisipan  dalam  penelitian  eksperimen  ini sebanyak 84 mahasiswa yang merupakan mahasiswa semester 4 keatas dan telah memenuhi  kriteria  penelitian.  Partisipan  dalam  penelitian  eksperimen  ini merupakan mahasiswa angkatan 2017, 2018 dan 2019. Mahasiswa angkatan 2017 sejumlah  5  orang,  lalu  angkatan  2018  sejumlah  31  orang  dan  angkatan  2019 sejumlah  48  orang.  Berikut  tabel  yang  menunjukkan  data  demografis  jumlah mahasiswa sesuai angkatan:
Tabel 4.1 Demografi Partisipan Angkatan 2017 2018 2019 5 orang 31 orang 48 orang Sumber: Data diolah (2021)
Partisipan  dalam  penelitian  eksperimen  ini  dibagi  menjadi  4  kasus eksperimen  yang berbeda  dan  mempunyai  kesempatan  yang  sama  untuk berpartisipasi  dalam  eksperimen  ini.  Instrumen  penelitian  eksperimen  ini disebarkan  secara  acak  dengan  jumlah  kasus  A  sebanyak  21  partisipan,  kasus  B sebanyak 22 partisipan, kasus C sebanyak 20 partisipan dan kasus D sejumlah 21 pastisipan.  84  mahasiswa  yang  merupakan  partisipan  dalam  4  kasus  eksperimen terdapat pada tabel berikut:

## Tabel 4.2
Sebaran Total Partisipan Self Esteem Pemberian Insentif Slack Inducing Truth Inducing Rendah Sel A = 25% 21 partisipan Sel C = 23,81% 20 partisipan Tinggi Sel B = 26,19% 22 partisipan Sel D = 25% 21 partisipan
Sumber: Data diolah (2021)

## 2. Deskripsi Data
Pada  penelitian  eksperimen  ini,  jumlah  keseluruhan  partisipan  sebanyak  84 mahasiswa.  Namun,  dengan  melalui  uji  manipulasi,  data  yang  lolos  untuk hipotesis  pemberian  insentif  sebanyak  73  partisipan  sedangkan  untuk  hipotesis self  esteem sebanyak  75  partisipan.  Partisipan  penelitian  ini  merupakan mahasiswa  Jurusan  Akuntansi  S-1  Fakultas  Bisnis  Universitas  Katolik  Widya Mandala  Surabaya  yang  memenuhi  kriteria  eksperimen  ini  yaitu  mahasiswa semester  4  keatas  yang  sudah  atau  sedang  mengambil  mata  kuliah  Akuntansi Manajemen dan Penganggaran. Masing-masing pertisipan penelitian ini memiliki kesempatan  yang  sama  untuk  mengerjakan  soal  skenario  kasus  yang  dibagikan secara acak.
Hasil data demografis untuk umur partisipan menunjukkan bahwa mayoritas partisipan berumur 21 tahun dengan jumlah 31 mahasiswa, lalu diikuti partisipan berumur 20 tahun dengan jumlah 30 mahasiswa, lalu partisipan berumur 19 tahun dengan jumlah 18 mahasiswa dan yang terakhir berumur 22 tahun dengan jumlah 5 mahasiswa. Rata-rata data demografis untuk umur partisipan dalam eksperimen ini  adalah  20,27  tahun.  Berikut  tabel  yang  menjelaskan  data  demografis  umur partisipan:
Tabel 4.3 Tabel Umur Partisipan Umur Sel A Sel B Sel C Sel D Total 19 4 6 4 4 18 20 6 7 7 10 30 21 10 8 7 6 31 22 1 1 2 1 5
Total 21 22 20 21 84 Rata-rata umur partisipan = 20,27 tahun
Sumber: Data diolah (2021)
Hasil  data  demografis  untuk  jenis  kelamin  partisipan  dalam  penelitian eksperimen  ini  menunjukkan bahwa total  partisipan  dengan  jenis  kelamin perempuan adalah 57 orang atau sebesar 67,86% dan laki-laki sejumlah 27 orang atau  sebesar  32,14%.  Berikut  tabel  yang  menjelaskan  data  demografis  jenis kelamin partisipan:
Tabel 4.4 Tabel Karakteristik Demografis Jenis Kelamin Jumlah Persentase (%) Laki-laki 27 32,14% Perempuan 57 67,86% Total 84 100%

## B. Pembahasan
1. Pengaruh Pemberian Insentif terhadap Budgetary Slack
Salah  satu  tujuan  penelitian  eksperimen  ini  adalah  untuk  menguji  dan mengetahui  pengaruh  variabel  pemberian  insentif  terhadap budgetary  slack . Hipotesis pertama menyatakan bahwa manajer tingkat bawah yang menggunakan metode insentif slack inducing cendarung melakukan slack dibandingkan dengan manajer tingkat  bawah  yang  menggunakan  metode insentif truth inducing dalam penyusunan  anggaran.  Metode  pemberian  insentif  merupakan  salah  satu  faktor organisasional  yang  dipercaya  dapat  memotivasi  individu  lebih  baik  dalam bekerja.  Dengan  pemberian  insentif,  perusahaan  betujuan  untuk  memberikan tambahan  motivasi  (dorongan)  kepada  individu  di  dalamnya  untuk  mencapai prestasi,  salah  satunya  dalam  mencapai  target  anggaran  yang  telah  ditetapkan. (Kwary  et  al.,  2022) menjelaskan  bahwa  sikap  karyawan  dapat  mempengaruhi mereka  dalam  bereaksi  terhadap  target  anggaran  yang  direncanakan  karena anggaran  dapat mempengaruhi  status  keuangan  dan  karir  mereka  dengan  adanya pemberian insentif tersebut.
Umumnya terdapat dua metode dalam pemberian insentif, yaitu metode slack inducing dan truth  inducing .  Metode  yang  pertama, slack  inducing ,  bertujuan untuk  memberikan  motivasi  kepada  karyawan  dengan  cara  memberikan  gaji pokok ditambah dengan insentif ketika berhasil mencapai target anggaran dan jika tidak  dapat  mencapainya  tidak  diberi  sanksi  ( punishment ).  Dengan  metode pemberian  insentif  ini,  kemungkinkan  partisipan  yang  menyusun  anggaran mengaktifkan  penalaran  moral  mereka  dan  muncul  konflik  kepentingan  dalam menyusun  anggaran  dengan  jujur (Efrilna,  2018) .  Metode  kedua  adalah truth inducing yang berbeda dengan metode slack inducing dimana dalam metode truth inducing karyawan  akan  mendapatkan  gaji  ditambah  dengan  insentif  ketika berhasil  mencapai  target  anggaran  tetapi jika target anggaran  tidak tercapai  akan mendapatkan punishment .  Terdapatnya  sistem punishment dalam  metode pemberian  insentif  ini  membuat  kemungkinan  partisipan  yang  menyusun
anggaran dapat mengaktifkan penalaran moral mereka kecil, sehingga cenderung membuat target anggaran dengan jujur sesuai kemampuan mereka.
Teori yang berhubungan dengan budgetary slack adalah teori keagenan, yaitu ketika  muncul  konflik  kepentingan  antara  pihak  agen  (manajer)  dengan  pihak prinsipal  (pemilik)  dimana  agen  diberikan  tugas  terkait  dengan  pengambilan keputusan.  Pihak  prinsipal  tidak  dapat  selalu mengawasi  dan mengetahui  kinerja pihak agen sudah maksimal atau tidak, sehingga sering terjadi asimetri informasi dimana  agen  mendapatkan  kesempatan  untuk  melakukan budgetary  slack . (Efrilna, 2018) menjelaskan bahwa adanya perbedaan kepentingan antara manajer tingkat  bawah  dengan  manajer  tingkat  atas  menimbulkan  kecenderungan terciptanya  informasi  yang  bias  yang  dilakukan  bawahan  serta  berpotensi menimbulkan budgetary  slack .  Konflik  kepentingan  muncul  ketika  terdapat perbedaan  tujuan  dan  pendapat  antara  pihak  agen  dan  pihak  prinsipal.  Jika dihubungkan  dengan  dua  metode  pemberian  insentif  yang  dibahas  diatas, kemungkinan  partisipan  melakukan budgetary  slack lebih  besar  pada  metode pemberian insentif slack inducing karena dapat menciptakan konflik kepentingan dalam  membuat  anggaran  dengan  jujur.  Sedangkan  dalam  metode  pemberian insentif truth inducing , adanya sistem punishment membuat partisipan cenderung menyusun anggaran dengan jujur.
Berdasarkan  hasil  analisis  data,  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  pertama penelitian  eksperimen  ini  diterima.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa variabel  pemberian  insentif  berpengaruh  terhadap budgetary  slack dan  dengan metode slack  inducing ,  manajer  tingkat  bawah  cenderung  melakukan slack lebih besar  dibandingkan  metode truth  inducing .  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh (Puspita & Andriansyah, 2017) dimana pemberian insentif  berpengaruh  terhadap budgetary  slack .  Penelitian  lainnya  terkait pemberian insentif yang sejalan dengan hasil penelitian ini adalah penelitian yang dilakukan oleh (Sampouw, 2018) dimana hasil penelitiannya menunjukkan bahwa pemberian  insentif  berpengaruh  secara  signifikan  dan  dengan  metode slack inducing ,  karyawan  cenderung  melakukan slack yang  lebih  besar  dibandingkan dengan metode truth inducing .
Pemberian  insentif  seringkali  berhubungan  dengan  timbulnya  masalah budgetary  slack .  Sistem  pemberian  insentif  membuat  individu  yang  ikut  serta dalam  penyusunan  anggaran  cenderung  menciptakan slack dengan  tujuan  dapat dengan  mudah  mencapai  target  anggaran,  sehingga  mendapatkan  insentif  dari atasan.  Oleh  karena  itu  biasanya  manajer  tingkat  bawah  cenderung  memilih melakukan budgetary  slack agar  target  anggaran  mudah  dicapai  dan  dengan metode slack  inducing , slack yang  dihasilkan  lebih  besar  dibandingkan  metode truth inducing .
2. Pengaruh Self Esteem terhadap Budgetary Slack
Hipotesis kedua dari penelitian eksperimen ini adalah manajer tingkat bawah dengan self  esteem yang  tinggi  cenderung  tidak  melakukan slack dibandingkan
manajer tingkat bawah dengan self esteem yang rendah. Self esteem adalah faktor dari  dalam  diri  individu  yang  merupakan  keyakinan  pada  diri  sendiri  atau penghargaan  seseorang  terhadap  dirinya  sendiri. Self  esteem sendiri  juga merupakan rasa keyakinan akan potensi dan kemampuan dalam setiap individu.
Dengan  adanya self  esteem ,  individu  dapat  termotivasi  dalam  melaksanakan tugas  sesuai  dengan  kemampuannya  serta  memiliki  keyakinan  bahwa  mereka dapat mencapai target yang ditetapkan. (Langevin & Mendoza, 2013) menjelaskan bahwa  individu  yang  mempunyai self  esteem yang  tinggi  cenderung  berusaha menggunakan  kemampuannya  dalam  mencapai  target  anggaran  yang  ditetapkan, sehingga dapat meminimalisasi terjadinya budgetary slack .
Teori  kontijensi  yang  berhubungan  dengan budgetary  slack menjelaskan bahwa  tidak  ada  sistem  akuntansi  manajemen  yang  dapat  diterapkan  secara universal  dalam  setiap  kondisi  pada  semua  jenis  organisasi,  tetapi  sistem akuntansi  manajemen  juga  tergantung  pada  beberapa  faktor  situasional  yang mempengaruhi  organisasi  tersebut,  salah  satunya self  esteem .  Karyawan  dengan self esteem yang tinggi diharapkan dapat menyusun anggaran dengan jujur karena self  esteem diperkirakan  merupakan  salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  sikap seseorang  berhubungan  dengan budgetary  slack .  Artinya, self  esteem dapat mempengaruhi  pengambilan  keputusan  karyawan  terhadap  penciptaan budgetary slack .  Karyawan  dengan self  esteem yang  tinggi  cenderung  berusaha menggunakan  kemampuannya  dalam  mencapai  target  anggaran  yang  telah ditetapkan, sehingga memiliki kemungkinan yang lebih kecil dalam menciptakan budgetary slack . Sebaliknya, karyawan dengan self esteem yang rendah cenderung kurang percaya pada kemampuannya dalam mencapai target anggaran yang telah ditetapkan, sehingga kemungkinan melakukan budgetary slack lebih besar.
Berdasarkan  analisis  data,  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  kedua penelitian  ini  diterima.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel self esteem berpengaruh terhadap terciptanya budgetary slack . Manajer tingkat bawah dengan self  esteem yang  tinggi  cenderung  tidak  melakukan slack dibandingkan manajer  tingkat  bawah  dengan self  esteem yang  rendah.  Hasil  penelitian eksperimen  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Netra  & Damayanthi,  2017) yang  meneliti  pengaruh  karakter  personal,  reputasi,  dan self esteem terhadap  senjangan  anggaran.  Hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa individu  dengan self  esteem yang  tinggi  cenderung  tidak  melakukan budgetary slack . Penelitian lainnya yang sejalan dengan hasil penelitian ini adalah penelitian yang  dilakukan  oleh (Dewi  &  Widanaputra,  2019) dimana self  esteem berpengaruh  negatif  yang  artinya  ketika self  esteem individu  semakin  rendah, maka  kecenderungan  untuk  melakukan slack semakin  tinggi.  Oleh  karena  itu, semakin  tinggi self  esteem individu,  semakin  kecil  kemungkinan  ia  melakukan budgetary slack .
Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  bahwa  ketika  menyusun  anggaran, karyawan  yang terlibat dalam penyusunan anggaran tersebut menganggap bahwa
atasan  telah  memberikan  kepercayaan  dalam  melakukan  tugas  tersebut.  Hal  ini membuat karyawan memiliki rasa optimis terhadap kemampuan diri sendiri untuk melakukan  pekerjaan  dengan  jujur  dan  sungguh-sungguh.  Oleh  karena  itu, karyawan  akan  membuat  target  anggaran  sesuai  dengan  kemampuan  mereka, sehingga individu yang memiliki self esteem tinggi cenderung tidak menciptakan budgetary slack .

## Kesimpulan
Pemberian insentif merupakan variabel yang berpengaruh terhadap budgetary slack dan  metode slack  inducing cenderung  menghasilkan slack yang  lebih  besar dibandingkan  metode truth  inducing .  Hasil  pengujian  dari  kedua  metode  tersebut mempunyai  selisih  yang  signifikan.  Oleh  karena  itu,  manajer  tingkat  bawah  yang menggunakan  metode  pemberian insentif slack  inducing akan  menciptakan slack yang lebih besar dibandingkan metode truth inducing . Hal ini dikarenakan pada metode slack inducing tidak  terdapat punishment ,  sehingga  manajer  tingkat  bawah  lebih  termotivasi untuk mendapatkan insentif lebih.
Hasil penelitian selanjutnya mengenai self esteem menunjukkan bahwa self esteem berpengaruh  terhadap  terciptanya budgetary  slack .  Dari  hasil  yang  diperoleh  peneliti, manajer  tingkat  bawah  dengan self  esteem yang  tinggi  cenderung  menciptakan  atau menghasilkan slack yang  lebih  kecil,  sedangkan  manajer  tingkat  bawah  dengan self esteem yang  rendah  cenderung  menghasilkan slack yang  lebih  besar.  Hal  ini dikarenakan manajer tingkat bawah dengan self esteem yang tinggi cenderung berusaha menggunakan  kemampuannya  dalam  mencapai  target  anggaran  yang  ditetapkan, sehingga  dapat  meminimalisasi  terjadinya budgetary  slack .  Oleh  karena  itu,  dapat ditarik  kesimpulan  bahwa  pemberian  insenti  terbukti  berpengaruh  terhadap  terciptanya budgetary slack serta self esteem terbukti berpengaruh terhadap budgetary slack .

## BIBLIOGRAFI
Adisaputro,  Gunawan,  &  Anggarini,  Yunita.  (2011).  Anggaran  Bisnis. Yogyakarta: UPP Stim Ykpn Yogyakarta . Google Scholar
Agatha,  Reginacelli  Veldhayanti.  (2018). Pengaruh  Personal  Values  dan  Moral Judgement  terhadap  Budgetary  Slack .  Widya  Mandala  Catholic  University Surabaya. Google Scholar
Anggraeni,  Anisa.  (2016).  Pengaruh  Self  Esteem,  Etika,  Skema  Kompensasi  Slack Inducing  dan  Truth  Inducing  serta  Asimetri  Informasi  terhadap  Budgetary  Slack: Study  Eksperimen  pada  Konteks  penganggaran  Partisipatif. Skripsi.  Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta . Google Scholar
Bastian,  Indra.  (2007). Akuntansi  untuk  LSM  dan  partai  politik .  Erlangga. Google Scholar
Clowes,  Russell,  &  Scriven,  Vic.  (2015). Budgeting:  A  Practical  Approach .  Pearson Higher Education AU. Google Scholar
Dewi, I. Dewa  Ayu  Diah Nirmala, & Widanaputra, A. A.  Gde Putu. (2019). Pengaruh self  esteem,  kompleksitas  tugas,  dan  ketidakpastian  lingkungan  pada  senjangan anggaran. E-Jurnal Akuntansi , 26 (2), 1327–1356. Google Scholar
Efrilna,  Putri.  (2018).  Pengaruh  Skema  Pemberian  Insentif  dan  Tanggung  Jawab Personal terhadap Budgetary Slack. Jurnal Akuntansi , 6 (1). Google Scholar
Ghozali,  Imam.  (2016).  Aplikasi  Analisis  multivariete  dengan  program  IBM  SPSS  23 (Edisi 8). Cetakan Ke VIII. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro , 96 . Google Scholar
Hartono,  J.  (2017). Metodologi  Penelitian  Bisnis  (edisi  ke-6) .  Yogyakarta:  BPFE- Yogyakarta. Google Scholar
Hobson,  Jessen  L.,  Mellon,  Mark  J.,  &  Stevens,  Douglas  E.  (2011).  Determinants  of moral  judgments  regarding  budgetary  slack:  An  experimental  examination  of  pay scheme  and  personal  values. Behavioral  Research  in  Accounting , 23 (1),  87–107. Google Scholar
Jensen,  Michael  C.,  &  Meckling,  William  H.  (2019).  Theory  of  the  firm:  Managerial behavior, agency costs and ownership structure. In Corporate Governance (pp. 77– 132). Gower. Google Scholar
Kwary,  Deny  Arnos,  Fitriasari,  Dewi,  Hansen,  Don  R.,  &  Mowen,  Maryanne  M.
(2022). Akuntansi manajemen . Google Scholar
Langevin,  Pascal,  &  Mendoza,  Carla.  (2013).  How  can  management  control  system fairness  reduce  managers’  unethical  behaviours? European  Management  Journal ,
31 (3), 209–222. Google Scholar
Lucyanda,  Jurica,  &  Sholihin,  Mahfud.  (2016).  Peran  Gender  dan  Kode  Etik  dalam Penilaian  Moral  atas  Budgetary  Slack. Simposium  Nasional  Akuntansi , 19 ,  1–22. Google Scholar
Nafarin,  M.  (2013). Penganggaran  Perusahaan,  Edisi  3,  Salemba  Empat .  Jakarta. Google Scholar
Nawawi, Hadari. (2001). Manajemen sumber daya manusia . Yogyakarta: Gadjah Mada University Press. Google Scholar
Netra,  Ida  Bagus  Wiswa,  &  Damayanthi,  I.  Gst  Ayu  Eka.  (2017).  Pengaruh  Karakter Personal,  Reputasi,  dan  Self  Esteem  terhadap  Senjangan  Anggaran. E-Jurnal Akuntansi , 19 (2), 1406–1435. Google Scholar
Otley, David. (1999). Performance management: a framework  for management control systems  research. Management  Accounting  Research , 10 (4),  363–382. Google Scholar
Pearce,  John  A.,  &  Robinson,  Richard  B.  (2008).  Manajemen  strategis:  formulasi, implementasi, dan pengendalian. Jakarta: Salemba Empat . Google Scholar
Puspita,  L.  M.  N.,  &  Andriansyah,  B.  (2017).  Pengaruh  Pemberian  Insentif  dan tanggung  jawab  personal  terhadap  Budgetary  Slack  (Studi  eksperimen  pada mahasiswa  jurusan  akuntansi  fakultas  ekonomi  dan  bisnis  Universitas  Bengkulu). Simposium Nasional Akuntansi, XX . Google Scholar
Sampouw, Chrishella Erlyn. (2018). Experimental study: The influence of pay scheme and personal value to budgetary slack. Jurnal Aplikasi Manajemen , 16 (4). Google Scholar
Sasongko,  C.,  dan  Parulian,  S.  R.  (2015). Anggaran .  Jakarta:  Salemba  Empat. Google Scholar
Sharma,  Shraddha,  &  Agarwala,  Surila.  (2013).  Contribution  of  self-esteem  and collective  self-esteem  in  predicting  depression. Psychological  Thought , 6 (1). Google Scholar
Siagian,  Sondang  P.  (2007).  Manajemen  Sumber  Daya  Manusia  (MSDM). Jakarta: Bumi Aksara . Google Scholar
Stevens,  Douglas  E.  (2002).  The  effects  of  reputation  and  ethics  on  budgetary  slack. Journal of Management Accounting Research , 14 (1), 153–171. Google Scholar
Supriyono, R. A. (2018). Akuntansi keperilakuan . UGM PRESS. Google Scholar

## Copyright holder:
Miranda Panata (2022)

## First publication right:
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: