## STRUKTURASI KONFLIK PENYESUAIAN TEMUAN AUDIT MELALUI PENELITIAN HUBUNGAN ANTARA AUDITOR DENGAN KLIEN

## Ade Onny Siagian – Universitas Bina Sarana Informatika

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  memahami  arti  konflik  temuan penyesuaian  audit  penyesuaian,  untuk  memeriksa  ketentuan  peran  dan  hubungan antara auditor dan manajemen klien mereka dalam proses penyelesaian audit. Teori stuktural  menyatakan  bahwa  pelaku  dan  stuktur  saling  terkait,  tidak  ada  struktur tanpa aktor, karena tidak ada tindakan tanpa struktur. Objek penelitian ini adalah kantor akuntan publik dan klien tempat penelitian bekerja, karena jumlah informan dalam  penelitian  ini  adalah  lima  orang.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan fenomenologis, karena penelitian ini berkaitan langsung dengan gejala yang terjadi dalam  lingkungan  interaksi  manusia  yang  terorganisir.  Metode  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  kualitatif.  Hasil  penelitian  mencerminkan  bahwa keterkaitan antara auditor dan klien  memiliki dua jenis utama,  yaitu proaktif dan reaktif.  Klien  cenderung  melakukan  tindakan  reaktif  selama  konflik  dalam penyesuaian temuan audit, sehingga akan ada tindakan formal dan informal dalam interaksi ini yang akan mempengaruhi hasil audit .
Kata kunci : Strukturasi, Penyesuaian konflik, Temuan audit, Fenomenologi, Interaksi sosial

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Auditor  adalah  seorang  yang  melakukan  pemeriksaan  secara  obyektif  terhadap  laporan keuangan suatu perusahaan yang bertujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan yang telah disusun  tersebut  menyajikan  informasi  keuangan  secara  wajar,  dalam  segala  hal  yang  bersifat material  posisi  keuangan  serta  hasil  usaha  entitas  bisnis  /  perusahaan  tersebut.  Auditor  memiliki tanggung  jawab  kepada  publik,  sehingga  apabila  terjadi  konflik  kepentingan  di  dalam  Kantor Akuntan Publik maka Auditor dapat menjadi individu yang tetap mempertahankan tanggung jawab yang dimiliki kepada publik dan tetap menjaga independensi dalam hasil audit yang dilakukan.
Semua area profesi auditor saat ini terus menerus dihadapkan pada situasi sulit yang penuh dilema  etika  yang  melibatkan  pilihan  antara  nilai-nilai  yang  bertentangan  dimana  kesadaran  etik punya  peranan  yang  sangat  penting.  Dilema  etika  sendiri  memiliki  artian  dimana  situasi  yang dihadapi  seseorang  dimana  keputusan  mengenai  perilaku  yang  pantas  harus  dibuat.  Dilema  ini terjadi pada saat auditor dan klien tidak sepakat terhadap beberapa fungsi dan tujuan pemeriksaan yang akhirnya menyebabkan auditor berada dalam situasi konflik. Jika auditor berada dalam situasi

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 7 NO 1
JANUARI 2021
jrak@plb.ac.id
konflik penting bagi auditor untuk mempertahankan sikap independensi dalam pemeriksaan laporan keuangan  perusahaan,  jika  auditor  tidak  bersikap  independensi  maka  itu  akan  mempengaruhi integritas laporan keuangan yang akan sulit dicapai. Dikarenakan akan sulit mendapatkan pandangan objektif dan solusi yang terbaik untuk setiap permasalahan yang ada.
Windsor  dan  Ashkansy  (1995)  menyatakan  bahwa  dari  wawancara  yang  mereka  lakukan terhadap  partner  audit  senior  dari  kantor  akuntan  publik  multinasional  papan  atas,  mereka memperoleh  bukti  bahwa  partner  audit  menekankan  pentingnya  kemampuan  auditor  untuk menyeimbangkan antara etika profesional dengan manfaat ekonomi bagi kelangsungan hidup kantor akuntan yang bersangkutan. Dalam kode etik diungkapkan, akuntan tidak hanya memiliki tanggung jawab terhadap klienyang membayarnya saja, akan tetapi memiliki tanggung jawab juga terhadap publik.  Kepentingan  publik  didefinisikan  sebagai  kepentingan  masyarakat  dan  institusi  yang dilayani  secara  keseluruhan.  Publik  akan  mengharapkan  akuntan  untuk  memenuhi  tanggung jawabnya  dengan  integritas,  obyektifitas,  keseksamaan  profesionalisme,  dan  kepentingan  untuk melayani publik. Bahwa profesi akuntan publik ibarat pedang bermata dua. Disatu sisi auditor harus memperhatikan  kredibilitas  dan  etika  profesi,  namun  disisi  lain  auditor  juga  harus  menghadapi tekanan  dari  klien  dalam  berbagai  pengambilan  keputusan.  Jika  auditor  tidak  mampu  menolak tekanan  dari  klien seperti tekanan personal, emosional atau  keuangan  maka independensi auditor telah berkurang dan dapat mempengaruhi kualitas audit.
Menurut  Roslendr  dan  Dillard  (2003:327),  Mengatakan  bahwa  “Pada  dasarnya,  proyek Perspektif Indispliner dalam accounting memerlukan melihat akuntansi melalui berbagai disiplin.” Interdispliner  telah  menjadi  ciri  khas  dari  penelitian  akademik  akuntansi  dengan  meminjam  teori dan meteodologi dan disiplin ilmu yang lainnya.
Dalam  penugasan  audit,  pihak  auditor  akan  berinteraksi  dengan  pihak  manajemen  dari perusahaan  yang  diaudit.  Relasi  atau  hubungan  antara  kedua  pihak  akan  menarik  untuk  diamati terutama dalam hal apa yang terjadi pada saat penyelesaian proses audit. Tujuan penelitian ini adalah mengamati,  memahami,  dan  memperoleh  kesimpulan  bagaimana  sebenarnya  strukturasi  konflik penyesuaian  temuan  audit,  dengan  meneliti  dari  sisi  peran  dan  hubungan  antara  auditor  dengan manajemen kliennya.

## LANDASAN TEORI

## Proses Audit
Proses audit adalah suatu metodologi yang tersusun dengan baik dalam mengorganisasikan suatu audit untuk memastikan bahwa bukti-bukti yang telah terkumpul telah memadai dan kompeten serta semua tujuan audit yang tepat telah terspesifikasi dan terpenuhi.
Menurut Arens, Elder, & Beasley (2001), proses audit meliputi 4 tahap antara lain :
1. Merencanakandan merancang pendekatan audit
Ada  2  pertimbangan  utama  yang  mempengaruhi  jenis  pendekatan  yang  akan  digunakan  oleh auditor,  yaitu  :  harus  terkumpulnya  bukti  audit  yang  cukup  kompeten  agar  dapat  memenuhi tanggung  jawab  profesional  auditor  dan  biaya  pengumpulan  bukti  audit  haruslah  seminimal mungkin.  Pertimbangan  atas  pengumpulan  bukti  audit  yang  cukup  kompeten  serta  kewajiban untuk  mengendalikan  biaya  audit  membuat  diperlukannya  suatu  perencanaan  audit.  Rencana
audit ini harus menghasilkan suatu pendekatan audit yang efektif pada suatu tingkat biaya audit yang wajar. Perencanaan dan perancangan suatu pendekatan audit dapat dibagi menjadi beberapa bagian. Dari 2 bagian - bagian perencanaan tersebut terdiri dari :
- Memperoleh pemahaman akan strategi bisnis klien dan memproses serta menilai resiko
- Memahami pengendalian intern dan menilai resiko pengendalian Melaksanakan uji pengendalian dan uji substansif atas transaksi
Ketika  auditor  telah  mengurangi  taksiran  resiko  pengendalian  dengan  mendasarkan  diri  pada pengidentifikasian pengendalian, ia selanjutnya dapat mengurangi lingkup audit pada sejumlah tempat  di  mana  akurasi  informasi  dalam  laporan  keuangan  yang  terkait  langsung  dengan berbagai pengendalian tersebut harus didukung oleh pengumpulan berbagai bukti audit. Untuk menyesuaikan  semula,  maka  auditor  harus  melakukan  uji  atas  efektivitas  dari  pengendalian tersebut.  Prosedur  –  prosedur  yang  terkait  dengan  jenis  uji  semacam  ini  umumnya  disebut sebagai uji pengendalian (test of control). Auditor juga harus melakukan evaluasi atas pencatatan berbagai transaksi yang dilakukan oleh klien dengan memverifikasi nilai moneter dari berbagai transaksi itu. Verifikasi ini dikenal sebagai uji subtantif atas transaksi.
2.  Melaksanakan prosedur analitis dan uji rincian saldo Prosedur  analitis  menggunakan  perbandingan  –  perbandingan  serta  berbagai  hubungan  untuk menilai apakah saldo akun – akun atau tampilan data – data lainnya tampak wajar. Sedangkan uji rincian saldo merupakan berbagai prosedur spesifik yang ditujukan untuk menguji salah saji moneter pada akun-akun dalam laporan keuangan.
3.  Melengkapi proses audit dan menerbitkan laporan audit Setelah auditor melengkapi semua prosedur bagi setiap tujuan audit dan bagi setiap akun dalam laporan keuangan, merupakan hal  yang penting untuk menghubungkan semua informasi  yang diperoleh untuk mencapai suatu kesimpulan menyeluruh tentang apakah suatu laporan keuangan itu  telah  disajikan  secara  wajar.  Hal  ini  merupakan  suatu  proses  yang  sangat  subyektif  yang bersandar sepenuhnya pada pertimbangan profesional auditor. Pada prakteknya, auditor secara terus  –  menerus  akan  menggabungkan  semua  informasi  yang  diperolehnya  sepanjang  suatu proses audit. Penggabungan akhir adalah suatu penyajian akhir pada saat akhir penugasan audit. Saat suatu proses audit telah selesai dilakukan, akuntan publik harus menerbitkan sebuah laporan audit untuk melengkapi laporan keuangan yang dipublikasikan klien.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan  proses  pencarian  tema,  peneliti  merangkum  temuan-temuan  yang  diperoleh berdasarkan informasi dari informan. (lihat lampiran tabel 1.1)

## Aturan Yang Mengawasi Tindakan
Kepatuhan adalah suatu kondisi yng tercipta dan terbentuk melalui proses dari serangkaian perilaku yang menunjukkan nilai-nilai ketaatan, kepatuhan, kesetiaan, keteraturan, dan ketertiban.
Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memproleh keyakinan  memadai  tentang  apakahlaporan  keuangan  bebas  dari  salah  saji  material  dan mendapatkan bukti  yang memadai. Dalam mengamati standar auditing, auditor independen  harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan, sebagai basis memadai bagi pendapatnya.
Kelengkapan  data  saat  prosedur  audit  vouching  dilakukan  tidak  memadai  karena  tidak memiliki  dokumen  pendukung  yang  lengkap.  Laporan  keuangan  klien  juga  harus  sesuai  dengan standar pelaporan yang ada sehingga laporan tersebut memiliki kualitas yang baik dan mengandung informasi yang tidak menyesatkan para pembacanya.

## Penolakan Klien Atas Koreksi Temuan Audit
Audit  atas  laporan  keuangan  bertujuan  untuk  memberikan  pendapat  atas  laporan  keungan yang  disajikan  oleh  manajemen  atau  klien.  Untuk  dapat  menerima  perikatan  audit,  auditor berkepentingan  untuk  mengevaluasi  integritas  manajemen,  agar  auditor  mendapatkan  keyakinan bahwa manajemen perusahaan klien dapat dipercaya, sehingga laporan keuangan yang diaudit bebas dari salah saji material sebagai akibat dari adanya integritas manajemen.
Saat audit dilakukan seringkali ada perbedaan pendapat yang dialami yang diakibatkan oleh perbedaan kepentingan antara auditor dan klien. Seringkali klien memiliki tujuan dan kepentingan tertentu,  dalam  kondisi  tersebut  umumnya  timbul  kesulitan  saat  harus  melakukan  penyesuaian pencatatan  klien  dengan  standar  akuntasi  yang  berlaku.  Sehingga  klien  cenderung  menghindari tanggung jawab dengan berbagai alasan.
Klien  seringkali  baik  sengaja  ataupun  tidak  salah  dalam  mengklasifikasikan  suatu  akun, sehingga  menyebabkan  aset  dan  pendapatan  yang  overstated  serta  hutang  yang  cenderung understated. Banyak juga klien yang melakukan penghindaran pajak sehingga membuat pelaporan yang tidak sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku di Indonesia. Kondisi bisnis di Indonesia cenderung  memiliki  lingkungan  yang  tidak  baik  sehingga  secara  tidak  sengaja  klien  harus melakukan penghindaran hukum karena terlibat didalamnya.
Laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  klien  bertujuan  untuk  pihak  internal  dan  eksternal perusahaan,  apabila  klien  meminjam  uang  dari  pihak  bank  maka  akan  melampirkan  laporan keuangan  yang  sudah  diaudit  oleh  auditor  indepnden  serta  lampiran  untuk  pelaporan  perpajakan, sehingga  disitu  timbul  kewajiban  kepada  pihak  eksternal  untuk  memberikan  pelaporan  keuangan secara berkala.

## Kesepakatan Baru
Peran keseluruhan dari auditor adalah mengololah hubungan/relasi dan hal ini dinilai oleh semua  pihak  sebagai  hal  yang  baik.  Hubungan  /relasi  antara  auditor  dan  manajemen  klien mempunyai  dua  tipe  yang  prinsipiil  yakni:  proaktif  dan  reaktif.  Dalam  hubungan  proaktif  peran auditor  adalah  sebagai  expert  advisor,  sedangkan  dalam  hubungan  reaktif  peran  auditor  adalah sebagai pollice officer.  Auditor menyadari  bahwa akan lebih baik hubungan  dengan  klien  adalah proaktif  yaitu  posisi  ideal  bagi  auditor  dan  klien,  peran  auditor  sebagai  expert  advisor  membuat hubungan auditor dan klien tidak mengalami konflik melainkan auditor sebagai expert advisor dan klien tidak melakukan negosiasi atau kecurangan sehingga auditor tidak berada dalam posisi yang sulit dan tidak diperlukan adanya negosiasi dan konflik.
Apabila klien melakukan tindakan reaktif maka akan terjadi negosiasi dan adanya tindakan formal  dan  non  formal  dalam  negosiasi  tersebut.  Klien  akan  memberikan  alasan  yang  formal mengenai penyimpangan atau ketidakseusaian yang terjadi saat temuan audit didapatkan dan apabila auditor  menggali  kecurangannya  tersebut  maka  klien  cenderung  untuk  melakukan  tindakan negosiasi non formal yang cenderung dipaksakan dan dengan alasan yang tidak relevan.
Dalam  proses  negosiasi  non  formal  klien  akan  mengungkapkan  alasan  yang  jujur  tentang penyimpangan atau kesalahan yang sengaja dibuat klien. Klien meminta auditor untuk memenuhi kebutuhannya tersebut. Klien yang diharapkan dengan auditor juga seringkali mengalami tekanan dari  atasan  mereka  untuk  memanipulasi  laporan  keuangan  sehingga  klien  sebagai  pelaku  akan ditekan oleh struktur  yaitu top management untuk mencapai tujuan tertentu yang diinginkan oleh perusahaan.
Di sisi lain staff auditor dan Manager juga mengalami tekanan dari pihak partner auditor. Partner audit sebagai struktur yang menentukan keputusan akhir mengenai hasil temuan audit. Staff auditor dan Manager akan bertindak sesuai dengan keputusan yang dibuat oleh struktur yaitu audit partner, sebagaimana tidak ada tindakan tanpa struktur.
Pihak auditor seringkali membantu klien secara sukarela untuk bernegosiasi dengan pihak klien, dan seringkali keputusan yang dibuat oleh Manager dan Partner tidak seusai dengan standar akuntansi yang berlaku. Sikap Manager dan Partner ini juga salah satunya disebabkan oleh tekanan negosiasi non formal dari klien.
Hasil reduksi transendental merefleksikan bahwa dalam  menjaga  etika profesi dibutuhkan sikap profesionalitas sebagai pegangan  prinsip dari nilai  – nilai aturan  etika para  informan untuk dapat melayani kepentingan publik. Sikap ini juga harus dikembangkan oleh sikap moralitas dari para akuntan yang bekerja di Kantor Akuntan Publk (KAP). Moralitas dari setiap para akuntan dapat menilai baik atau tidaknya suatu perbuatan tersebut, dan juga apakah pantas untuk dilakukan atau tidak.  Moralitas  dari  para  akuntan,  dapat  dilihat  dari  adanya  nilai  kebenaran.  Nilai  kebenaran  ini merupakan  nilai  kebaikan  seperti  nilai  kejujuran  sehingga  dengan  sikap  kejujuran  tersebut  dapat menimbulkan sikap profesionalitas dalam bekerja.
Tabel 1 Hasil Penelitian Konflik Penyesuaian Audit.
No Temuan Audit Sisi Auditor Analisis Sisi Klien Analisis 1. Di dalam biaya pra operasi terdapat biaya berupa community development yang sangat
material dalam laporan keuangan yaitu sebesar 24 Milyar rupiah. Pertimbangan materialitas Temuan audit adalah matrial dan harus dilakukan penyesuaian dengan standar pencatatan yang ada. Dampak potensial kehilangan investor Klien ingin biaya tersebut dijadikan expense terlebih dahulu tetapi menunggu perusahaan beroperasi dan baru diidentifikasi. Klien menginginkan biaya tersebut tetap dijadikan aset lain- lain karena apabila dijadikan beban maka laporan keuangan perusahaan terlihat tidak bagus dan investor menjadi
tidak tertarik untuk berinvestasi 2. Ditemukan project under construction yang merupakann biaya pra operasi yang disajikan dan diungkapkan secara tidak tepat. Asersi manajemen penyajian dan pengungkapa n Jika biaya ini dikapitalisasi partner tidak yakin akan memberikan penyajian dan pengungkapan yang tepat bagi pengguna laporan
keuangan, karena aset lain-lain ini tidak bisa diidentifikasi. Penghindar an pajak Klientidak mau dikoreksi karena ada kepentingan perpajakan didalamnya yaitu seperti takut akan diperiksa jika loss
besar dan memanfaatkan kerugian perpajakan dikemudian hari. 3. Temuan audit yang didapatkan adalah biaya community development yang berada di dalam project under construction
sebesar 24M
memiliki dokumen pendukung yang tidak memadai Kompetensi bukti Partner meminta untuk minimal ada dokumen pendukung dari pihak internal untuk memastikan bahwa bukti audit tersebut kompeten untuk mendukung opini yang akan diberikan oleh partner dan dapat dipertimbangkan
mengenai biaya tersebut. Penghindar an hukum Biaya tersebut akan dijadikan biaya research and developmet tetapi susah untuk di sajikan secara jelas di laporan audit karena menyangkut perkara hukum yaitu suap, sehingga klien menghindari masalah hukum yang akan dihadapi jika menyajikan laporan keuangan tersebut secara detail. 4. Tujuan laporan audit untuk pihak internal atau eksternal Tanggung jawab auditor Jika tujuan pelaporan untuk
kalangan sendiri maka saya akan mempertimbangka n untuk mengikuti kemauan klien tetapi jika untuk pihak eksternal saya tidak bisa membantu. Tanggung jawab kepada pihak eksternal Pihak eksternal yang akan berinvestasi akan melihat laporan keuangan perusahaan dan mempengaruhi dalam pengambilan keputusan sehingga klien tidak ingin terjadi loss yang besar.
5. Untuk biaya community development sesyai dengan PSAK 19,yang termasuk dalam biaya pra operasi seperti izin perusahaan harus dibebankan pada saat terjadinya. Standar pelaporan Penerapan PSAK ke dalam bisnis memang sulit karena praktek bisnis di Indonesia dan keberagaman dalam bisnis dan penyesuaian dengan PSAK, Partner mengertibahwa dalam bisnis penerapan PSAK 100% memang sulit. Kesalahan klasifikasi Klien salah mengklasifikasikan biaya pra operasi dijadikan aset tidak lancar,dikarenakan belum mengetahui adanya perubahan standar akuntansi terbaru yang mengharuskan pembebanan biaya pra operasi pada saat terjadinya. 6. Ketidaksesuaia n pencatatan klien dengan PSAK mengenai biaya pra operasi Prinsip etika profesionalis me Jika temuan audit harus disesuaikan persis dengan PSAK maka pasti akan disesuaikan karena menyangkut dengan masalah profesionalisme

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan dari wawancara yang dilakukan di KAP tempat peneliti  bekerja,  maka  penelitian  ini  dapat  disimpulkan  masih  banyak  temuan  dan  tindakan penyimpangan yang dilakukan klien dalam proses pembuatan laporan keuangannya.
Auditorseringkali  dihadapkan  dengan  situasi  konflik  audit  diantaranya  diakibatkan  karena adanya ketidakberesan yang harus dilaporkan oleh auditor, seperti salah saji atau hilang nya jumlah dalam pengungkapan dalam laporan keuangan yang disengaja. Nilai kejujuran dan profesionalitas harus tetap dipertahankan ditengah tekanan yang dihadapi saat adanya konflik penyesuaian temuan audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Adian, Donny Gahral. 2010. Pengantar Fenomenologi, Cetakan 1, Depok : Koekoesan. Anthony Giddends. 2011. The Constitution of Society. Cetakan keempat. Yogyakarta: Pedati Burrel, Gibson. dan Gareth. Morgan. 1979. Sosiological Paradigms and Organizational Analysis.
London : Heinemann Educational Books Ltd.
Creswell, John W. 2007. Qualitative Inquiry & Research Design Choosing Among Five Approaches. London: Sage Publication.
Elder, R.J., Beasley, M.S., Arens, A.A., & Jusuf A.A. 2013. Jasa Audit dan Assurance: Pendekatan Terpadu (Adaptasi Indonesia), Jakarta: Salemba Empat.
John Roberts. 1985. Accounting Systems And Systems Of Accountability Understanding Accounting Practices In Their Organisational Contexts. Great Britain : Premagon Press LTD.
Moleong, Lexy J. 2004. Metodologi Penelitian Kualitatif, Bandung : Remaja Rosdakarya. Roslender, Robin and Jesse. F. Dillard. 2003. Reflections on The Interdisciplinary  Perspectives on Accounting Project, New York : Elsevier Science Ltd.
Windsor, C.A. dan N.M. Ashkanasy. 1995. “The Effect of Client Management Bargaining Power, Moral  Reasoning  Development,  and  Belief  in  a  Just  Wold  on  Auditor  Independence” ,Accounting organizations and Society, vol 20. No. 7/8, hal 701-720.