Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan                                                                         p-ISSN 2548 – 298X Akreditasi No. 32a/E/KPT/2017                                                                                          e-ISSN 2548 – 5024 DOI: 10.24034/j25485024.y2020.v4.i4.4524

## KOMITMEN PROFESIONAL DAN SENSITIVITAS ETIS DALAM INTENSI MELAKUKAN WHISTLEBLOWING

## Arif Badrulhuda
Badrulhuda77@gmail.com
Siti Nur Hadiyati Junaedi Yusup
Universitas Swadaya Gunung Jati

## ABSTRACT
Corruption  crimes  have  been  homework  in  almost  country  in  the  world  and  a  widespread  public  concern. Sometimes,  fraud  that  occurs  systemically  develops  that  is  difficult  to  eradicate.  Thus,  it  is  necessary  the eradication  of  corruption  cases  correct  mechanism.  Being  a  whistleblower  is  not  easy.  It  takes  courage  and confidence to do. The action performed by whistleblower is called whistleblowing. Auditors are considered to be whistleblowers  in  the  institution  where  they  work.  But  when  will  do  whistleblowing,  sometimes  auditors  are faced  with  professional  commitment  and  ethical  sensitivity.  This  study  aims  to  analyse  the  influence  of professional commitments and ethical sensitivity to whistleblowing intentions. This research uses smartPLS as data  analysis  technique.  The  research  variables  measured  by  questionnaire.  The  respondents  are  all  internal government auditors in the Inspectorate of Kota Cirebon, Kabupaten Cirebon, Kuningan and Majalengka with sampling saturated method. This means that all complete answers from respondents will be analyzed. Of the 100 questionnaires  distributed,  only  56  can  be  resumed  and  processed  further.  After  evaluation  of  model measurement  and  hypothesis  testing,  the  results  of  professional  commitment  and  ethical  sensitivity  affect  the intention of whistleblowing.
Key words: professional commitment; ethical sensitivity; whistleblowing intentions.

## ABSTRAK
Tindak  pidana  korupsi  telah  menjadi  pekerjaan  rumah  di  hampir  seluruh  negara  di  dunia  dan menjadi  perhatian  publik  secara  luas.  Terkadang,  fraud  yang  terjadi  berkembang  secara  sistemik sehingga  sulit  untuk  diberantas  sehingga,  diperlukan  mekanisme  yang  tepat  dalam  pemberantasan kasus korupsi. Menjadi seorang whistleblower tidaklah mudah. Dibutuhkan keberanian dan keyakinan untuk  melakukannya.  Tindakan  yang  dilakukan  oleh whistleblower disebut  dengan whistleblowing . Auditor  merupakan  profesi  yang  dianggap  dapat  menjadi whistleblower dalam  institusi  tempatnya bekerja.  Namun  ketika  akan  melakukan whistleblowing ,  terkadang  auditor  dihadapkan  pada komitmen  profesional  dan  sensitivitas  etis.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh komitmen  profesional  dan  sensitivitas  etika  terhadap  intensi whistleblowing .  Penelitian  ini menggunakan  smartPLS  sebagai  teknik  analisis  data.  Variabel  penelitian  diukur  dengan  kuesioner. Respondennya  adalah  seluruh  Auditor  Internal  Pemerintah  pada  Inspektorat  Daerah  Kota  Cirebon, Kabupaten  Cirebon,  Kuningan  dan  Majalengka  dengan  metode  sampling  jenuh.  Artinya  seluruh jawaban yang lengkap dari responden akan dianalisis. Dari 100 kuesioner yang didistribusikan, hanya 56 saja yang dapat kembali dan diolah lebih lanjut. Setelah melalui evaluasi pengukuran model dan pengujian  hipotesis,  diperoleh  hasil  bahwa  komitmen  profesional  dan  sensitivitas  etis  berpengaruh terhadap intensi untuk melakukan whistleblowing .
Kata kunci: komitmen profesional; sensitivitas etis; intensi whistleblowing.
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 523

## PENDAHULUAN
Tindak  pidana  korupsi  telah  menjadi pekerjaan rumah yang perlu diselesaikan di hampir  seluruh  negara  di  dunia.  Skandal keuangan  semacam  ini  telah  banyak  men- jadi  perhatian  publik  secara  luas.  Ter- kadang,  fraud  yang  terjadi  berkembang secara  sistemik  sehingga  sulit  untuk  di- berantas.  Sehingga,  diperlukan  mekanisme yang  tepat  dalam  pemberantasan  kasus korupsi.
Dilansir  dari  Kompas,  kasus  kecura- ngan  yang  menyita  perhatian  seluruh masyarakat  Indonesia  adalah  terjadinya penggelapan  pajak  dimana  melibatkan pegawai  Direktorat  Jendral  Pajak  yakni Gayus  Tambunan.  Kasus  ini  akhirnya  ter- ungkap  oleh  pernyataan  seorang whistle- blower .  “Peniup  peluit”  tersebut  adalah Susno  Duadji  yang  seorang  perwira  tinggi di  Kepolisian  Republik  Indonesia.  Namun, pada  akhirnya  Susno  Duadji  mendapat vonis penjara dan membayar denda. Hal ini menunjukkan  bahwa  menjadi  seorang whistleblower tidaklah  mudah.  Berani  dan yakin  dibutuhkan  whistleblower  dalam meniup  peluit.  Petinggi  Polri  ini  seperti “melawan”  institusinya  sendiri.  Sehingga cap  sebagai  pengkhianat  dapat  melekat pada  seorang whistleblower .  Tindakan  yang dilakukan oleh whistleblower disebut dengan whistleblowing .
Tindak  pidana  seperti  fraud,  korupsi dan  manipulasi  data  keuangan  sering disebut  Kecenderungan  Kecurangan  Akun- tansi (KKA). KKA seharusnya menjadi per- hatian  dan  meningkatkan  tanggungjawab seorang  auditor.  Namun,  dengan  adanya KKA penekanan dalam mendeteksi kecura- ngan  audit  masih  kurang  efektif  (Hays, 2013). Hal ini disebabkan, pendeteksian ke- curangan  seharusnya  merupakan  tanggung jawab  semua  pihak  baik  manajemen  mau- pun  karyawan  bukan  hanya  auditor (Rustiarini dan Sunarsih, 2015). Berdasarkan laporan Association  of  Certified  Fraud  Exa- miners tahun  2016,  pendeteksi  kecurangan untuk  perusahaan  besar  (perusahaan  yang memiliki  lebih  dari  100  karyawan)  sebesar
43,5%  terdeteksi  dari  pengaduan  oleh whistleblower , 12,7% dari review manajamen, 18,8% dari internal audit dan 2,6% eksternal audit.  Dari  216  kasus  kecurangan,  17% diungkapkan  oleh  karyawan  sedangkan auditor  eksternal  hanya  10%  (Dyck et  al ., 2010). Pengaduan dari whistleblower terbukti lebih  efektif  mengungkapkan  kecurangan dibanding metode lain seperti audit internal ataupun  audit  eksternal  (Trongmateerut dan Sweeney, 2013).
Auditor  baik  di  sektor  publik  dan swasta masih menjadi ujung tombak dalam mendeteksi  dan  menemukan  tindak  ke- curangan. Auditor bekerja wajib memegang teguh  kode  etika  profesi.  Salah  satunya yang  tertuang  dalam  Standar  Profesional Akuntan  Publik  (SPAP).  Kinerja  auditor dipengaruhi  oleh  faktor  teknis  dan  non teknis.  Faktor  teknis  berkaitan  dengan program  dan  prosedur  audit.  Sedangkan faktor  non  teknis  meliputi  masalah  yang berkaitan  dengan  sikap,  mental,  emosi, faktor psikologis, moral, karakter, dan hal – hal  lain  yang  satu  sama  lainnya  akan mengalami  perubahan–perubahan  pada setiap  situasi  dan  kondisi  yang  berbeda. Untuk  kelancaran  tugas  dan  kualitas  kerja, diperlukan suatu ketentuan yang mengatur sikap  mental  dan  moral  auditor.  Hal tersebut  diperlukan  guna mempertahankan kualitas  yang  tinggi  mengenai  kecakapan teknis,  moralitas,  dan  integritas  (Janitra et al ., 2017)
Sensitivitas  etis  seorang  auditor  yang menjunjung  tinggi  nilai  profesional  dan mendukung tujuan profesinya secara impli- sit,  akan  berupaya  mementingkan  kepenti- ngan  profesi  dibandingkan  kepentingan pribadi dalam situasi etis. Dengan kata lain, kepentingan  pribadi  mengikat  kepentingan profesinya.  Sehingga,  pelanggaran  etika dapat  dihindari  dan  senantiasa  menjadi auditor  yang  profesional.  Oleh  karena  itu, dengan  komitmen  profesional  yang  tinggi diharapkan  auditor  lebih  sensitif  terhadap situasi  yang  dapat  memicu whistleblowing (Arisaputra  dan  Yulistia,  2011).  Kemampu- an  untuk  mengakui  sifat  dasar  etika  dari
524 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
sebuah  keputusan  disebut  sensitivitas  etis ( ethical  sensitivity ).  Sensitivitas  etis  adalah tanggungjawab  profesional. American  Insti- tute  of  Certified  Public  Accountant (AICPA) seperti  yang  dijelaskan  oleh  Shaub et  al ., (1993)  (dalam  Cahyani  dan  Ramantha, 2018).  Sensitivitas  etis  profesional  auditor dapat  dilatih  dengan  mempertimbangkan moralitas  di  segala  aktivitasnya.  Auditor akan  jauh  lebih  profesional  jika  sensitif terhadap  masalah  etika.  Ketika  auditor mempunyai  kesadaran  yang  tinggi  atas permasalahan  yang  menyangkut  etika dalam  pekerjaannya,  maka  dia  telah  me- nempuh  tahap  awal  dari  sebuah  proses pengambilan  keputusan  etis  (Cahyani  dan Ramantha, 2018).
Beberapa  penelitian  terdahulu  me- nyatakan  bahwa  komitmen  professional berpengaruh  signifikan  terhadap  Intensi Whistleblowing (Amelia,  2018;  Bakri,  2014; Dewi  dan  Dewi,  2019;  Hayunigtyas  dan Murtanto,  2019).  Hal  ini  bertentangan dengan  hasil  penelitian  yang  lain  dimana menyatakan  bahwa  komitmen  professional tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap intensi whistleblowing (Faradiza  dan  Suci, 2017).
Sedangkan  sensitivitas  etis  berpe- ngaruh  terhadap  Intensi whistleblowing (Amelia, 2018; Dewi dan Dewi, 2019; Janitra et  al .,  2017).  Sedangkan  terdapat  hasil  pe- nelitian  yang  menunjukkan  bahwa  sensiti- vitas  etis  tidak  berpengaruh  terhadap intensi whistleblowing (Purwantini, 2016).
Berbagai  penelitian  terkait  dengan Intensi Whistleblowing sudah  banyak  di- lakukan baik di dalam negeri maupun luar negeri, namun dari hasil penelitian-peneliti- an  sebelumnya  masih  menunjukkan  hasil yang berbeda-beda sehingga menarik untuk diteliti.  Oleh  karena  ketidak  konsistenan hasil dari berbagai penelitian tersebut maka peneliti mencoba kembali meneliti berbagai faktor  yang  dapat  mempengaruhi  intensi whistleblowing .  Dalam  hal  ini  peneliti  me- makai  komitmen  professional  dan  sensiti- vitas  etis  sebagai  variabel  bebas  dan  varia- bel terikatnya adalah intensi whistleblowing.

## TINJAUAN TEORETIS
Teori  Perilaku  Rencanaan (Theory  of Planned Behavior)
Teori  Perilaku  Terencana (Theoryof Planned  Behavior) muncul  pertama  kali dalam  artikel  berjudul “From  intentions  to actions: A Theory of Plan Behavior” . Icek Ajzen pada  tahun  1985  mencetuskan  teori  ini sebagai  pengembangan  dari Theory  of Reasoned  Action (TRA).  Icek  Ajzen  dan Martin  Fishbein  membangun  teori  TRA pada tahun 1975.
Theory of Planned Behavior (TPB) adalah teori  yang  menekankan  pada  rasionalitas dari  tingkah  laku  manusia  juga  pada keyakinan  bahwa  target  tingkah  laku  ber- ada  di  bawah  kontrol  kesadaran  individu. Perilaku  tidak  hanya  bergantung  pada intensi  seseorang,  melainkan  juga  pada faktor lain yang tidak ada di bawah kontrol individu,  misalnya  ketersediaan  sumber dan  kesempatan  untuk  menampilkan  ting- kah laku tersebut (Kreshastuti dan Prastiwi, 2014).
TPB  menjelaskan  mengenai  perilaku yang  dilakukan  individu  timbul  karena adanya  niat  dari  individu  tersebut  untuk berperilaku  dan  niat  individu  disebabkan oleh  beberapa  faktor  internal  dan  faktor eksternal dari individu tersebut. Sikap indi- vidu terhadap perilaku meliputi kepercaya- an  mengenai  suatu  perilaku,  evaluasi terhadap  hasil  perilaku,  norma  subyektif, kepercayaan  normatif  dan  motivasi  untuk patuh (Hadiyati dan Yusup, 2020).
Faktor  pribadi  dan  sosial  merupakan dua  penentu  dasar  sebuah  minat  atau  niat. Menurut  TPB,  niat  individu  untuk  ber- perilaku  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor yaitu  sikap  terhadap  perilaku,  persepsi kontrol  perilaku,  dan  norma  subjektif. Sikap  terhadap  perilaku  akan  membuat seseorang  mempunyai  persiapan  yang matang  untuk  bertindak.  Tindakan  yang
dipilih  dan  diambil  oleh  individu  tentunya mengarah  pada  hal  positif,  baik  untuk pribadi  maupun  lingkungannya.  Perilaku
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 525
seseorang  tidak  dapat  dikontrol  oleh  peri- laku  kita.  Begitupun  sebaliknya.  Dengan kata lain, jika seseorang dapat mengendali- kan dirinya maka  dapat merepresentasikan perilaku yang nampak padanya. Inilah yang disebut  persepsi  kontrol  perilaku.  Lingku- ngan sosial dapat memberikan tekanan dan pengaruh terhadap perilaku seseorang. Jika orang–orang  di  lingkungannya  dapat  me- nerima  apa  yang  dilakukan  seorang  indi- vidu,  maka  akan  mendorong  seseorang untuk  berperilaku  tertentu  atau  sering disebut dengan norma subjektif.
Kaitan Theory  of  Planned  Behavior dengan penelitian ini adalah semakin tinggi sikap  dan  persepsi  kontrol  perilaku  se- seorang  akan  menunjukkan  bahwa  sebesar apapun  masalah  baik  dari  faktor  internal dan  faktor  eksternal  yang  dialami  oleh pegawai  tidak  akan  mengurangi  intensitas keinginan  seseorang  untuk  melakukan suatu  pengungkapan  sebuah  kecurangan. Terkait  dengan  komitmen  profesional  se- orang  individu  adalah  ketika  seseorang mengetahui  apa  yang  seharusnya  dilaku- kan,  direncakanan,  serta  memutuskan langkah-langkah  yang  harus  diambil.  Da- lam  hal  ini  adalah  itensi  dalam  melakukan whistleblowing. Sedangkan untuk sensitivitas etis yakni dimana seorang individu melihat indikasi  kecurangan  dalam  perusahaan, seberapa besar pertimbangan mereka untuk mengungkapkan  kecurangan  tersebut,  ma- ka  apabila  seorang  individu  mempunyai sensitivitas etis yang tinggi maka pertimba- ngan  untuk  melakukan whistleblowing juga akan  semakin  meningkat  (Dewi  dan  Dewi, 2019).
Intensi Whistleblowing Whistleblowing didefinisikan  sebagai suatu  pengungkapan  oleh  karyawan  me- ngenai  suatu  informasi  yang  diyakini  me- ngandung  pelanggaran  hukum,  peraturan, pedoman  praktis  atau  pernyataan  profesi onal,  atau  berkaitan  dengan  kesalah  pro- sedur, korupsi, penyalahgunaan wewenang, atau  membahayakan  publik  dan  keselama- tan  tempat  kerja.  Near  dan  Miceli  (1985)
(dalam  Latan et  al .,  2018) Whistleblowing merupakan tindakan yang terjadi baik oleh instansi  maupun  individu. Whistleblowing juga  dapat  digambarkan  sebagai  suatu proses  yang  melibatkan  faktor  pribadi  dan sosial organisasional (Hoffman dan Schwartz, 2015).
Menurut  Komite  Nasional  Kebijakan Governance  (KNKG)  di  dalam  Pedoman Sistem  Pelaporan  Pelanggaran whistle- blowing adalah  pengungkapan  tindakan pelanggaran atau pengungkapan perbuatan yang melawan hukum, perbuatan tidak etis atau  tidak  bermoral  atau  perbuatan  lain yang  dapat  merugikan  organisasi  maupun pemangku  kepentingan,  yang  dilakukan oleh  karyawan  atau  pimpinan  organisasi kepada  pimpinan  organisasi  atau  lembaga lain  yang  dapat  mengambil  tindakan  atas pelanggaran tersebut. Pemerintah Indonesia memperkenalkan Whistleblowing sebagai cara  untuk  melawan  korupsi  (Kuncara et al .,  2017).  Tindakan  melaporkan  kesalahan yang  diyakini  mempunyai  kekuatan  untuk menghentikannya  kepada  individu  atau organisasi  digambatkan  sebagai  tindakan whistleblowing .  Adapun  kesalahan  yang  ter- jadi  dapat  dilaporkan  oleh  anggota  organi- sasi ke dalam organisasi yang bersangkutan (internal)  atau  ke  publik  (eksternal). Tentu- nya  hal  ini  didukung  dengan  memadainya bukti yang dimiliki (Mbago et al ., 2018). Whistleblowing akan muncul saat terjadi konflik  antara  loyalitas  karyawan  dan  per- lindungan  kepentingan  publik. Whistle- blowing juga  dapat    terjadi    dari    dalam (internal) maupun  luar  (eksternal).  Inter- nal whistleblowing terjadi    ketika    seorang karyawan    mengetahui    kecurangan    yang dilakukan    karyawan    lainnya  kemudian melaporkan  kecurangan  tersebut  kepada atasannya. Dan  eksternal whistleblowing ter- jadi  ketika  seorang  karyawan  mengetahui kecurangan  yang  dilakukan  perusahaan lalu    memberitahukannya    kepada   masya- rakat  karena kecurangan  itu  akan  merugi- kan  masyarakat  (Zakaria et  al .,  2016).  Ang- gota  organisasi  diharapkan  untuk  melaku- kan pelaporan melalui jalur internal karena
526 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
itulah  yang  ditekankan  oleh  organisasi. Alasannya  ialah  permasalahan  yang  di- laporkan  melalui  jalur  internal  hanya  akan diketahui  oleh  anggota  organisasi  saja. Sebaliknya,  semua    orang    akan    menge- tahui    masalah   yang  terjadi  dalam  organi- sasi jika menggunakan  jalur  pelaporan  eks ternal.  Hal  ini  akan  mengakibatkan hilangnya  kepercayaan  masyarakat  ter- hadap organisasi (Near dan Miceli, 2013).
Park  dan  Blenkinsopp  (2009)  (dalam Zakaria et  al .,  2016)  menjelaskan  bahwa saluran    pelaporan whistleblowing tidak hanya    saluran    pelaporan    internal    dan saluran  pelaporan  eksternal,  tetapi  terdiri dari  tiga  saluran  pelaporan  yaitu  saluran pelaporan    formal    dan    informal,    saluran pelaporan  anonim  dan  non-anonim, salur- an  pelaporan  internal  dan  eksternal (Zakaria et  al .,  2016).  Setiap  individu  yang akan  melaporkan  kecurangan  bisa  memilih sendiri  saluran  pelaporan  mana  yang  akan dipilih.
Adanya  sistem whistleblowing dalam organisasi  menunjukkan  tata  kelola  organi sasi  yang  baik.  Akan  tetapi  untuk  me- nerapkan whistlebowing tidak mudah. Masih banyak  individu  yang  tidak  bersedia  me- laporkan kecurangan yang terjadi walaupun orang  tersebut  mengetahuinya.  Individu yang  menjadi whistleblower akan  memiliki risiko  berupa  ancaman  pembalasan  den- dam    dari    pelaku  kecurangan.  Ini  yang menyebabkan  individu  tidak  melaporkan kecurangan yang ia ketahui (Cho dan Song, 2015).
W histleblowing yang  adil  harus  me- menuhi  tiga  kriteria  seperti  yang  telah ditetapkan  oleh  George  (1986)  (dalam Mulfag,  2017).  Pertama,  organisasi  yang dapat  menyebabkan  bahaya  kepada  para pekerjanya atau kepada kepentingan publik yang  luas.  Kedua,  kesalahan  harus  di- laporkan  pertama  kali  kepada  pihak  inter- nal  yang  memiliki  kekuasaan  lebih  tinggi. Dan  ketiga,  apabila  penyimpangan  telah dilaporkan  kepada  pihak  internal  yang berwenang  namun  tidak  mendapat  hasil, dan  bahkan  penyimpangan  terus  berjalan,
maka  pelaporan  penyimpangan  kepada pihak  eksternal  dapat  disebut  sebagai tindakan kewarganegaraan yang baik.
Whistleblowing dapat dipandang sebagai bagian  dari  strategi  untuk  menjaga  dan meningkatkan kualitas. Perusahaan memili- ki  kesempatan  untuk  memperbaiki  per- masalahan  lebih  dini  sebelum  berkembang menjadi  semakin  rumit.  Ini  dapat  terjadi bila pekerja melaporkan permasalahan yang ada  kepada  pemberi  kerja  (manajer)  untuk pertama kalinya. (Winardi dan Mada, 2015). Elias  (2008)  (dalam  Dewi  dan  Dewi,  2019) berpendapat  bahwa whistleblower seharus- nya memiliki kinerja yang baik, beredukasi tinggi,  berkedudukan  sebagai  pengawas, dan moral  reasoning yang  lebih  tinggi  di- bandingkan  seorang  pengawas  fraud  yang tidak aktif.

## Komitmen Profesional
Adler et  al .,  (1981)  (dalam  Janitra et  al ., 2017) mendefinisikan komitmen profesional sebagai  kekuatan  relatif  dari  identifikasi individual dengan keterlibatan dalam suatu profesi  dan  termasuk  keyakinan  dan penerimaan  tujuan–tujuan  dan  nilai–nilai profesi,  kemauan  untuk  berupaya  sekuat tenaga  demi  organisasi,  dan  keinginan menjaga  keanggotaan  dari  suatu  profesi. Selanjutnya,  komitmen  dikategorikan  men- jadi  tiga  cabang  definisi  yaitu:  1)  sebuah kepercayaan  dan  penerimaan  tujuan  dan nilai–nilai  orgnisasi  atau  profesi;  2)  ke- sediaan  untuk  mengerahkan  usaha  yang cukup atas nama organisasi atau profesi; 3) keinginan  untuk  mempertahankan  keang- gotaan dalam organisasi dan profesi (Janitra et al ., 2017).
Seorang  auditor  harus  memiliki  komit- men.  Komitmen  dibagi  menjadi  dua  yaitu komitmen  profesional  dan  organisasional. Konstruk  komitmen  profesional  berbeda dengan  komitmen  organisasional,  baik secara  empiris  dan diprediksi  oleh  variabel yang  berbeda.  Banyaknya  jenis  organisasi karyawan  dapat  dicontohkan  sebagai  bagi- an  dari  komitmen  organisasional.  Duku- ngan  terhadap  kelompok  dan  sikap  positif
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 527
terhadap profesi dan karakteristik pekerjaan mengindikasikan  komitmen  profesional (Taylor dan Curtis, 2010). Seorang individu dalam  organisasi  yang  berbeda  akan merasakan  komitmen  organisasional  dan komitmen  profesional  sebagai  pengalaman psikologis  dari  orang  yang  mengalaminya (Dianingsih dan Pratolo, 2018).
Komitmen    profesional    menuntut    se- seorang  untuk    menjunjung    tinggi    nilai- nilai    dan    norma-norma  yang   ada    sesuai dengan    standar    profesional    dan    etika profesi    yang    berlaku,    sehingga    seorang akuntan    atau  auditor    harus    bertindak secara    profesional    sesuai  dengan    tujuan dan  nilai-nilai  organisasi  atau profesinya. Seorang  akuntan  atau  auditor  yang men- junjung  tinggi  komitmen  terhadap profesi- onalismenya  akan  melakukan  pencegahan dalam bersikap  yang  tidak  sesuai  dengan standar    profesional  dan  etika  profesi  yang berlaku  (Harsanti et  al .,  2016;  Prayogi  dan Suprajitmo, 2020).
Profesionalisme  terdiri  dari  5  elemen yang  harus  diketahui  oleh  seorang  auditor (Sagara, 2018), antara lain;
1. Afiliasi dengan komunitas Ikatan profesi dapat terdiri dari organi- sasi  formal  dan  kelompok-kelompok kolega  informal.  Organisasi  profesi dapat  dijadikan  acuan  dan  sumber  ide utama  dalam  membangun  kesadaran profesional. Guna mendapatkan penge- tahuan  yang  lebih  luas,  para  profesi- onal  dapat  berpartisipasi  dalam kegia- tan seminar yang diadakan oleh ikatan profesi.  Mereka  juga  dapat  berkumpul dengan    rekan    seprofesinya    guna memperluas networking .
2. Kewajiban Sosial Kewajiban  sosial  adalah  suatu  panda- ngan  tentang  pentingnya  profesi  dan manfaat    yang    akan    diterima    baik oleh  masyarakat  maupun  profesional karena adanya  profesi  tersebut. Peng- ambilan  keputusan  yang  cermat  dan hati–hati  merupakan  wujud  kesadaran pentingnya pekerjaan dari para profesi- onal.
3. Dedikasi terhadapa pekerjaan Penggunaan kecakapan dan pengetahu- an  yang  dimiliki  merupakan  cerminan dedikasi  seorang  professional  terhadap pekerjaannya.  Seorang  professional akan  tetap  melaksanakan  pekerjaan dengan  kesungguhan  hati  tanpa  me- nilai  imbalan  ekstrinsik  yang  diterima. Walaupun  terkadang  mungkin  tidak sebanding  dengan  apa  yang  telah dikerjakan  olehnya.  Hal  inilah  yang disebut  totalitas  sebagai  komitmen pribadi.  Dengan  ini  kepuasan  batin akan  menjadi  imbalan  intrinsik  setelah materi.
4. Keyakinan  terhadap  peraturan  sendiri atau profesi Rekan sejawat dalam profesi yang sama dapat  memberikan  penilaian  terhadap apa  yang  dilakukan  seorang  profesi- onal.  Hal  ini  karena  mereka  mem- punyai  kompetensi  bidang  ilmu  yang terkait dengan pekerjaannya. Sehingga, profesional  akan  memperoleh  keyaki- nan  terhadap  peraturan  sendiri  atau profesi.
5. Tuntutan untuk mandiri Seorang  profesional  harus  mampu membuat  keputusan  sendiri  yang independen, dimana bebas tekanan dari pihak luar yang mana bukan termasuk anggota  seprofesi.  Namun,  terkadang muncul hambatan dari adanya campur tangan  yang  datang  dari  luar.  Dalam situasi  khusus,  seorang  professional dapat  bebas  melakukan  apa  yang  ter- baik  untuk  dirinya.  Tetapi  jika  dia berada  dalam  organisasi  dengan  pe- kerjaan    yang    terstruktur    dan  di- kendalikan    oleh    manajemen    secara ketat,    akan    sulit    menciptakan    tugas yang menimbulkan rasa kemandirian.

## Sensitivitas Etis
Sensitivitas  etis  merupakan  kepekaan seseorang  terhadap  nilai-nilai  etika  dan moral  dalam  mengambil  suatu  keputusan yang  berdampak  pada perilaku  etis. Sen- sitivitas  etis  merupakan  ciri-ciri  tindakan
528 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
yang  mendeteksi  kemungkinan  seseorang berperilaku  etis.  Sensitivitas    etis    melibat- kan  kesadaran  untuk  membuat  tindakan yang  mungkin  dan  bagaimana  tindakan tersebut  dapat  mempengaruhi pihak-pihak yang  berkepentingan.  Kesadaran  dapat dilihat dengan kemungkinan skenario kerja, mengetahui sebab dan akibat dari peristiwa, empati dan keterampilan mengambil peran (Muslichah et al ., 2017).
Sensitivitas  etis  digambarkan  sebagai cara  orang  menyadari  terjadinya  situasi yang  tepat  dan  mengidentifikasi  konse- kuensi dari kasus terhadap orang lain.  Hal tersebut  dikarenakan  seringkali  keputusan memiliki  konsekuensi  bagi  pihak  lain  dan kerelaan  untuk  memilih  pilihan  yang seringkali memiliki resiko besar. Kemampu- an  seorang  professional  dapat  dipengaruhi oleh  sensitivitas  individu  itu  sendiri (Dellaportas et al ., 2011).
Setiap  orang  pastilah  memiliki  ke- sadaran  atau  sensitivitas  tentang  etika, terutama  para  mahasiswa  karena  telah mendapatkan  informasi  atau  ilmu  tentang etika  di  bangku  perkuliahan.  Tingkat  sen- sitivitas yang dimiliki pastilah berbeda beda karena kemampuan dalam merangsang dan berpikir  antara  mahasiswa  satu  dengan yang  lainnya  berbeda.  Tingkat  sensitivitas juga  dipengaruhi  oleh  faktor–faktor  baik dari  dalam  diri  sendiri  maupan  dari  luar. Sensitivitas  etika  ini  sangat  penting  ke- beradaannya  untuk  menentukan  tingkat kepekaan  seseorang  terhadap  nilai-nilai yang  terjadi  baik  di  dalam  ataupun  di  luar lingkungan mereka (Priambudi dan Sukanti, 2016).
Sensitivitas  etis  individu  sangat  mem- pengaruhi kemampuan seorang profesional untuk  berperilaku  etis.  Kesadaran  individu sebagai  agen  moral  merupakan  faktor penting  dalam  menilai  perilaku  etis.  Ke- mampuan  untuk  menyadari  nilai–nilai  etis dalam  suatu  keputusan  merupakan  wujud kesadaran  individu  sebagai  agen  moral. Inilah  yang  disebutkan  sebagai  sensitivitas etis (Falah, 2010).
Jones (1991) (dalam Ahmad et al ., 2012) berpendapat  bahwa  kemampuan  untuk mengakui  sifat  dasar  etika  dari  sebuah keputusan  merupakan  sensitivitas  etika atau ethical  sensitivity. Artinya,  ketika seorang auditor dapat mengakui sifat dasar etika  dalam  keputusan,  maka  skema moralnya  akan  mengarah  pada  masalah etika tersebut (Ahmad et al ., 2012).
Langkah  awal  dalam  proses  peng- ambilan  keputusan  etika  adalah  ketika seseorang  menerima  masalah  etika.  Di dalam  proses  tersebut,  individu  dituntut untuk  melakukan  pertimbangan  etika ( ethical  judgment ).  Kemampuan  seseorang untuk  memahami  masalah  etis  disebut etchical  judgment . Ethical  judgment dapat dipengaruhi  lingkungan  budaya,  lingku- ngan  industri,  lingkungan  organisasi  dan tentunya pengalaman pribadi. Inilah sebuah model  pengambilan  keputusan  etika  yang telah dikembangkan beberapa kurun waktu (Winardi  dan  Mada,  2015).  Niat  dalam pengambilan  keputusan  etis  (niat  etis  atau ethical  intention )  dipengaruhi  oleh  etika individu dan etika organisasi (Elango et al ., 2010). Whistleblowing merupakan  salah  satu contohnya.  Sensitivitas  etis  dapat  dikate- gorikan  sebagai  bagian  dari  etika  individu ( individual ethics ).

## Pengaruh Komitmen Profesional terhadap Intensi Whisteblowing
Komitmen  profesional  adalah  suatu kecintaan  yang  dibentuk  oleh  seorang individu  pada  profesinya,  meliputi  sesuatu yang  dipercaya,  sesuatu  yang  diterima, tujuan  dan  nilai-nilai  dari  suatu  profesi (Amelia,  2018).  Komitmen  profesional  me- rupakan  suatu  hal  yang  penting  dan memberikan  implikasi  langsung  terhadap individu  dan  organisasi  tersebut.  Bagai- mana  seseorang  berkomitmen  dengan profesi  yang  dijalaninya.  Sehingga  faktor komitmen  profesional  akan  sangat  mem- bantu  untuk  kecenderungan  melakukan whistleblowing (Ferdyan, 2017). Larkin (1990) (dalam  Joneta et  al .,  2016)  berpendapat bahwa individu akan memiliki persepsi atas
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 529
tingkat loyaitasnya terhadap profesi yang ia jalani.  Inilah  yang  disebut  dengan  komit- men  profesional.  Serta  bagaimana  orang tersebut  menerima  tujuan  yang  ada  di tempat  dia  menjalani  profesinya.  Orang tersebut  juga  akan  berusaha  keras  me- lakukan  tindakan  yang  menurutnya  akan menyelamatkan  tempat  dia  berprofesi, termasuk dari tindakan kecurangan. Komit- men  profesional  berarti  menerima  setiap tujuan  dari  profesinya  dan  peka  terhadap setiap  kecurangan  yang  ada  disekitarnya (Ferdyan, 2017).
Oleh  sebab  itu,  komitmen  profesional membuat  seseorang  mampu  melihat  atau menyadari  jika  ada  tindakan  kecurangan atau kesalahan yang disengaja disekitarnya. Secara  otomatis,  kecintaannya  terhadap profesi  yang  dijalankannya  membuat  dia berkemungkinan  akan  melakukan  pelapo- ran  jika  melihat  kecurangan  tersebut.  Hal ini  dilakukannya  atas  dasar  pertimbangan keselamatan  perusahaan  dan  keinginannya untuk  menunjukkan  cintanya  terhadap perusahaan. Maka tingginya tingkat komit- men  profesional  atau  tingkat  kecintaan seseorang  terhadap  profesinya,  maka  akan menunjang  semakin  tingginya  tingkat whistleblowing karena  orang  tersebut  akan menunjang  nilai-nilai  yang  dianggap  se- bagai  tujuan  di  perusahaan  tersebut.  Be- berapa  hasil  penelitian  terdahulu  me- nunjukkan  bahwa  komitmen  profesional berhubungan  positif  dengan whistleblowing (Amelia,  2018;  Dewi  dan  Dewi,  2019; Hariyani dan Putra, 2018; Janitra et al ., 2017; Nugraha et  al .,  2017;  Prayogi  dan  Supra- jitmo, 2020).
Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka hipotesis  yang  diajukan  oleh  peneliti adalah:
H 1 :  Komitmen  Profesional  Berpengaruh Terhadap Intensi Whistleblowing

## Pengaruh Sensitivitas Etis terhadap Intensi
Whistleblowing
Etika  ( ethics )  adalah  suatu  sistem  atau kode  perilaku  berdasarkan  tugas  dan kewajiban  moral  yang  mengindikasi  bagai-
mana  seorang  individu  seharusnya  ber- perilaku.  Sikap  etis  merupakan  dasar  per- adaban  modern.  Hal  ini  mendukung kesukesan  fungsional  yang  hampir  selalu ada  di  setiap  aspek  masyarakat,  dari kehidupan  keluarga  sehari–hari  hingga hukum,  kesehatan,  bisnis  dan  didasarkan pada  tugas  dan  kewajiban  moral  yang mengindikasi  bagaimana  seorang  individu untuk  menilai  lebih  dari  sekedar  ke- pentingan pribadi dan untuk mengakui dan menghargai  kepentingan  orang  lain  juga. Masyarakat  akan  jatuh  ke  kekisruhan  jika orang–orang  tidak  memiliki  rasa  etika  dan sentimen  moral.  Selain  itu  juga  sikap  etis merupakan  dasar  profesionalisme  modern (Messier et al ., 2014).
Sensitivitas  etis  merupakan  kepekaan individu  terhadap  permasalahan  etika. Ketika  dihadapkan  dalam  suatu  per- masalahan, seorang akuntan harus memiliki kemampuan  tersebut  sebelum  mengambil keputusan. Oleh karena itu, sensitivitas etis berperan  penting  bagi  akuntan.  Ada  be- berapa  faktor  yang  mempengaruhi  sen- sitivitas  etis,  diantaranya  adalah  ethical reasoning dan karakteristik personal. Ethical reasoning merupakan  pertimbangan  atau pemikiran  untuk  memberikan  beberapa alasan  apakah  suatu  kejadian  tergolong dalam  cakupan  etis  atau  bukan.  Seorang akuntan harus mampu menafsirkan apakah suatu  tindakan  tersebut  etis  atau  tidak (Anjelina, 2019).
Kemampuan seorang profesional untuk berperilaku  etis  sangat  dipengaruhi  oleh sensitivitas individu tersebut. Individu yang tidak  mengakui  sifat  dasar  etika  dalam keputusan,  skema  moralnya  tidak  akan mengarah pada masalah etika tersebut. Jadi kemampuan  untuk  mengakui  sifat  dasar etika  dari  sebuah  keputusan  merupakan sensitivitas  etika  (Falah,  2010).  Dengan mempunyai  kesadaran  bahwa  setiap  indi- vidu  adalah  agen  moral  merupakan  faktor yang  penting  dalam  menilai  perilaku  etis. Di  dalam  laporan  keuangan  mengandung informasi  yang  penting  bagi  para  peng- gunanya.  Jika  seseorang  telah  memahami
530 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
hal  tersebut  maka  diharapkan  ia  akan memahami  pula  bahwa  sebuah  profesi akuntansi  memiliki  tanggungjawab  etis. Salah satu bentuk tanggungjawab etis ialah munculnya  motiviasi  untuk  melakukan pelaporan  kecurangan  atau whistleblowing (Janitra et  al .,  2017).  Salah  satu  contoh seseorang mempunyai sensitivitas etis yang tinggi  adalah  bila  seseorang  menilai whistleblowing merupakan  tindakan  yang penting.  Sehingga  kecenderungan  untuk melakukan  tindakan  tersebut  juga  akan meningkat.
Hasil  penelitian  terdahulu  menunjuk- kan  bahwa  sensitivitas  etika  berpengaruh terhadap whistleblowing (Amelia, 2018; Dewi dan  Dewi,  2019;  Janitra et  al., 2017). Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis yang diajukan oleh peneliti adalah H 2 :  Sensitivias  Etis  Berpengaruh  Terhadap Intensi Whistleblowing
Berdasarkan  uraian  perumusan  hipotesis yang  ada,  maka  model  kerangka  penelitian ini adalah seperti pada Gambar 1 berikut.
Gambar 1 Model Kerangka Penelitian

## METODE PENELITIAN
Jenis Penelitian
Penelitian  ini  termasuk  ke  dalam penelitian basic  research atau  penelitian dasar  dengan  menggunakan  metode  eks- ploratori  yang  diikuti  oleh  riset  deskriptif. Metode penelitian ini adalah metode survei. Penelitian  ini  memiliki  tujuan  yang  ingin dicapai  yakni  deskriptif  dan  verifikatif. Sehingga  metode  tersebut  dianggap  sesuai dan  dipilih  sebagai  langkah  dalam  proses
untuk  menjawab  pertanyaan  penelitian (Sugiyono, 2015).

## Definisi Operasional Variabel
Variabel  dalam  penelitian  ini  merupa- kan variabel laten yang terdiri dari variabel eksogen  dan  variabel  endogen.  Instrumen survei  yang  digunakan  mengacu  pada penelitian  terdahulu  yaitu  seperti  tampak pada Tabel 1, 2 dan 3.

## Tabel 1 Definisi Operasional Komitmen Profesional
Komitmen Profesional (KP)
(Janitra et al., 2017) Dimensi Indikator Kode A. Tingkat  komitmen  dan kebanggaan  terhadap profesi auditor: 1, 2, 3 KP1, KP2, KP3 B. Persepsi individu terhadap profesinya 4, 5 KP4, KP5
Sumber: data sekunder yang diolah, 2020

## Tabel 2 Definisi Operasional Sensitivitas Etika
Sensitivitas Etis (SE) (Dewi & Dewi, 2019) Dimensi Indikator Kode A. Kegagalan auditor dalam mengerjakan sesuatu yang diminta 1, 2 SE1, SE2 B. Subordinasi judgement dalam hubungannya dengan  prinsip-prinsip akuntansi 3, 4 SE3, SE4 Sumber: data sekunder yang diolah, 2020 Tabel 3

## Definisi Operasional Intensi
Whistleblowing
Intensi Whistleblowing (WB) (Dewi & Dewi, 2019) Dimensi Indikator Kode A. Persepsi Whistleblowing
berupa tingkat keseriu- san  tindakan  dinilai dengan memper- timbangkan  besarnya pelanggaran sosial yang  dilakukan  pada masing–masing kasus. 1, 2, 3 WB11, WB12, WB13, WB14 WB21,
WB22, WB23,
Komitmen Profesional Sensitivitas Etis Intensi Whistleblowing
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 531
B. Intensi Whistleblowing , keinginan  untuk  me- laporkan suatu pelang- garan  dinilai  dengan mengasumsikan res- ponden  sebagai  karya- wan  yang  menyadari adanya tindakan– tindakan  yang  men- curigakan dalam kasus–kasus tersebut WB24 WB31, WB32, WB33, WB34

## Sumber: data sekunder yang diolah, 2020
Variabel  eksogen  dalam  penelitian  ini adalah  komitmen  profesional  dan  sen- sitivitas etis. Variabel tersebut dalam model regresi  disebut  variabel  independen  atau yang tidak dapat dipengaruhi oleh variabel lain.  Sedangkan  intensi  dalam  melakukan whistleblowing  disebut  sebagai  variabel endogen  dimana  variabel  ini  yang  dapat dipengaruhi  oleh  variabel  lain.  Dalam model  regresi  variabel  endogen  sama dengan variabel dependen (Ghozali, 2013).

## Jenis dan Sumber Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini  bersumber  dari  data  primer  yang diperoleh dari jawaban responden. Adapun jenis datanya adalah data kuantitatif berupa angka  dan  dikumpulkan  dalam  tabulasi data.  Kuesioner  terbagi  ke  dalam  dua bagian  dimana  bagian  pertama  adalah demografi  responden.  Variabel  penelitian yang  berisi  sejumlah  pernyataan  yang terstruktur  terdapat  pada  bagian  kedua. Adapun  skala  instrumen  penelitian  yang disusun menggunakan interval nilai 1 yang berarti  “sangat  tidak  setuju”  dan    nilai  5 yang  berarti  “sangat  setuju”  untuk  me- ngukur setiap variabel dalam penelitian ini seperti  yang  dapat  dilihat  pada  Tabel  1 sebelumnya.
Prosedur pengumpulan data dilakukan dengan metode direct survey yaitu kuesioner penelitian  diberikan  secara  langsung  oleh peneliti.  Kemudian  peneliti  akan  meng- konfirmasikan  apakah  kuesioner  tersebut akan diisi secara langsung pada saat itu juga atau  tidak.  Apabila  responden  bersedia maka  peneliti  akan  menunggu  kuesioner
tersebut  selesai  diisi.  Namun  apabila  tidak bersedia untuk ditunggu maka peneliti akan memberikan  tenggang  waktu  selama  7–14 hari  dan  akan  mengambil  kembali  kuesi- oner tersebut.

## Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi yang  terdiri  atas  objek  atau  subjek  yang mempunyai  kuantitas  dan  karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari  dan  kemudian  ditarik  simpu- lannya.  Jadi  populasi  bukan  hanya  orang, tetapi  juga  benda-benda  alam  yang  lain. Populasi  juga  bukan  sekedar  jumlah  yang ada pada objek atau subjek yang dipelajari, tetapi  meliputi  seluruh  karakteristik  atau sifat yang dimiliki oleh objek atau subjek itu (Sugiyono,  2012;  Sugiyono,  2015).  Yang menjadi  populasi  dalam  penelitian  ini adalah  seluruh  auditor  internal  pemerintah atau  dikenal  sebagai  Aparat  Pengawasan Fungsional Pemerintah (APFP) atau  Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) pada Inspektorat Daerah  di  Kota  Cirebon,  Kabu- paten  Cirebon,  Kabupaten  Majalengka  dan Kabupaten Kuningan.
Sampel  adalah  sebagian  dari  jumlah dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh  popu- lasi.  Bila  populasi  besar,  dan  peneliti  tidak mungkin  mempelajari  semua  yang  ada pada  populasi,  misalnya  karena  keter- batasan  dana,  tenaga  dan  waktu,  maka peneliti  dapat  menggunakan  sampel  yang diambil  dari  populasi  itu.  Apa  yang  di- pelajari  dari  sampel  itu,  kesimpulannya akan  diberlakukan  untuk  populasi.  Untuk itu sampel yang diambil dari populasi harus betul-betul  representatif  (Sugiyono,  2012; Sugiyono, 2015).
Teknik pengambilan sampelnya dengan metode non  probability  sampling ,  yaitu sampling  jenuh.  Seluruh  auditor  internal pemerintah mempunyai peluang yang sama menjadi  sampel.  Seluruh  jawaban  lengkap dari  responden  akan  digunakan  sebagai data  dalam  penelitian  ini.  Sehingga,  kuesi- oner  penelitian  akan  didistribusikan  ke
532 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
seluruh  auditor  internal  yang  ada  pada Inspektorat Daerah.

## Teknik Analisis Data
Tahapan analisis data dalam penelitian ini  menggunakan  SEM  –  PLS  melalui  lima proses tahapan dimana setiap tahapan akan berpengaruh  terhadap  tahapan  selanjutnya (Ghozali,  2016).  Tahapan  tersebut  terdiri dari  1)  konseptualisasi  model,  2)  menentu- kan  metode  analisa altgoritm ,  3)  menentu- kan  metode resampling ,  4)  menggambar diagram  jalur,  5)  evaluasi  model  seperti ditunjukkan pada gambar 5.
Konseptualisasi  model  merupakan langkah  awal  dalam  analisis  SEM–PLS. Pada tahap ini dilakukan spesifikasi domain konstruk,  menentukan  item  pertanyaan yang  merepresentasikan  suatu  konstruk, pengumpulan  data,  uji  reliabilitas,  uji validitas dan menentukan skor pengukuran konstruk.
Metode  analisis  algoritma  merupakan langkah  berikutnya  untuk  mengestimasi model  setelah  melalui  tahapan  konsep- tualisasi. Dalam SEM–PLS, metode ini berisi tiga  pilihan  skema  yaitu factorial , centroid dan path ( structural  weighting ).  Skema  yang disarankan  adalah  path  (Ghozali,  2016). Kemudian,  jumlah  sampel  ditentukan dalam kisaran 30-100 kasus (miminum yang direkomendasikan).
Bootstrapping dan jackknifing merupakan dua  metode  yang  dapat  digunakan  untuk melakukan  proses  penyempelan  kembali. Dalam model persamaan struktural, boorstrapping lebih sering digunakan karena dalam  smart  PLS  hanya  menyediakan  satu metode resampling tersebut. Bootstrapping terdiri dari tiga skema yaitu no sign changes , individual  sign  changes ,  dan construct  level changes .  Default  (yang  disarankan)  dalam smart  PLS  adalah construct  level  changes . Dengan  default  maka  t-statistik  meningkat. Hal  ini  disebabkan construct  level  changes memberikan asumsi yang longgar. Longgar yang  dimaksud  karena  hanya  mengguna- kan ukuran skor loading hubungan langsung
antara  variabel  laten  dan  indikatornya (Abdillah dan Jogiyanto, 2015).
Falk  dan  Miller  (1992)  (dalam  Ghozali, 2016)  menjelaskan  bahwa  setelah  melalui tiga  tahapan  sebelumnya  sampai  dengan resampling ,  langkah  selanjutnya  adalah menggambar  diagram  jalur  ( path  diagram ) dengan menggunakan prosedur monogram Retricular  Action  Modeling (RAM)  dengan ketentuan sebagai berikut:
a. Konstruk  teoritikal  yang  menunjukkan variabel  laten  digambar  dengan  bentuk lingkaran.
b. Variabel observed atau  indikator  di- gambar dengan bentuk kotak.
c. Hubungan asimetri digambarkan dengan arah panah tunggal.
d. Hubungan  simetri  digambarkan  dengan arah panah dobel.
Model  siap  diestimasi  dan  dievaluasi secara  keseluruhan  hasilnya  bila  sudah sampai  pada  tahap  ini.  Diawali  dengan menilai hasil pengukuran model melalui uji validitas  dan  reliabilitas  konstruk  laten, dilanjutkan  evaluasi  model  sturktural  dan pengujian  signifikansi  untuk  menguji  pe- ngaruh  antar  konstruk  variabel  adalah evaluasi  model  secara  keseluruhan  (Gho- zali, 2016) seperti penjelasan berikut ini.

## Evaluasi Model SEM – PLS
Terdapat  dua  model  yang  harus dianalisis  dalam  PLS  yaitu  evaluasi  model pengukuran  ( outer  model )  dan  model struktural  ( inner  model ).  Tahapan  analisis data  dilakukan  dengan  menggunakan software smart PLS versi 3.
1. Evaluasi  Model  Pengukuran  ( Outer Model – Measurement  Model ) Hubungan antara blok  indikator dengan variabel  latennya  dapat  digambarkan melalui analisis outer . Convergent validity , discriminant  validity ,  dan composite  relia- bility merupakan  tiga  kriteria  penguku- ran  untuk  melihat outer  model (Ghozali, 2016).  Berikut  adalah  penjelasan  dari masing–masing kriteria tersebut.
a. Uji Convergent Validity
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 533
Model  indicator  reflektif  dapat  di- ukur  dengan  pengujian individual item  reliability menggunakan standar- dized  loading  factor . Individual  item reliability menggambarkan  besarnya korelasi  antar  setiap  indikator  de- ngan konstruknya. Ukuran ideal atau valid  sebuah  indikator  mengukur konstruk  yaitu  nilai loading  factor di atas  0,70.  Sedangkan  nilai loading factor 0,50–0,60  dianggap  cukup  me- madai  untuk  penelitian  pada  tahap awal  pengembangan.  Semakin  tinggi nilai loading  factor semakin  penting peranan loading dalam  menginter- pretasi matrik faktor. Average variance extracted (AVE)  mampu  menunjuk- kan  kemampuan  nilai  variabel  laten dalam mewakili skor data asli. Peng- gunaan average  variance  extracted
(AVE)  sebagai  kriteria  pengajuan convergent  validity dihitung  sebagai rerata  akar standardize  loading  factor yang dibagi dengan jumlah indikator. Semakin  besar  nilai  AVE  menunjuk- kan  semakin  tinggi  kemampuannya dalam  menjelaskan  nilai  pada  indi- katorindikator yang mengukur varia- bel  laten. Cut–off  value AVE  yang sering  digunakana  adalah  0,50  di mana  nilai  AVE  minimal  0,50  me- nunjukkan  ukuran convergent  validity yang baik. Artinya, probabilitas indi- kator  suatu  konstruk  masuk  ke variabel  lain  lebih  rendah  0,50 (kurang  0,50)  sehingga  probabilitas indikator  tersebut  konvergen  dan masuk  di  konstruk  yang  nilai  dalam bloknya lebih besar atau di atas 50%.
b. Uji Discriminant Validity Uji discriminant  validity digunakan untuk  menguji  apakah  indikator– indikator  suatu  kosntruk  tidak  ber- korelasi  tinggi dengan  indikator  dari konstruk  lain. Discriminant  validity dari  model  pengukuran  dengan indikator reflektif dinilai berdasarkan cross  loading pengukuran  dengan konstruk.  Jika  korelasi  konstruk
dengan  item  pengukuran  lebih  besar daripada  ukuran  konstruk  lainnya, maka  menunjukkan  bahwa  konstruk laten memprediksi ukuran pada blok lebih  baik  daripada  ukuran  blok lainnya.  Metode  lain  untuk  mencari discriminant  validity adalah  dengan membandingkan  nilai  akar  kuadrat dari  AVE  (√AVE)  setiap  konstruk dengan nilai korelasi antara konstruk dengan  konstruk  lainnya  ( latent variable correlation ).
c. Uji Composite Reliablity
Uji  ini  merupakan  model  yang  lebih baik  dibandingkan  dengan  nilai cronbach’s  alpha  dalam  menguji reliabilitas dalam model SEM. Compo- site  validity yang  mengukur  suatu konstruk  dapat  dievaluasi  dengan dua  macam  ukuran  yaitu internal consistency dan  cronbach’s  alpha. Cronbach’s  alpha  cenderung lower bound  estimate dalam  mengukur reliabilitas. Sedangkan composite relia- bility tidak  mengasumsikan reliability namun  merupakan closer  approxi- mation dengan  asumsi  estimasi  para- meter  yang  lebih  akurat  (Ghozali, 2014).  Interpretasi composite  reliability sama  dengan  cronbach’s  alpha  di- mana  nilai  batas  0,7  ke  atas  dapat diterima.  Tabel  2  menunjukkan ring- kasan  dari  evaluasi  model  penguku- ran model refleksif.
2. Evaluasi  Model  Struktural  ( Inner  Model – Structural Model )
Hubungan  antar  konstruk  dapat dievaluasi dalam beberapa tahap.  Tahap awal  adalah  dengan  melihat  koefisien jalur  ( path  coefficient ).  Koefisien  jalur menggambarkan  ketatanan  hubungan antar  konstruk.  Tanda  dalam path coefficient harus sesuai dengan teori yang dihipotesiskan.  Nilai t-test ( critical  ratio ) yang  diperoleh  dari  proses bootsrapping ( resampling  method )  digunakan  untuk menilai signifikansi path coefficient. Tahapan  selanjutnya  yaitu  meng- evaluasi  R 2 (R square ).  R square me-
534 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
nunjukkan  besarnya  variabel  endogen yang  dapat  dijelaskan  oleh  variabel eksogen  seperti  halnya  dalam  regresi linear.  Terdapat  tiga  klasifikasi  kriteria batasan  nilai  R 2 yang dikemukakan  oleh Chin  (1998)  (dalam  Ghozali,  2016).  Tiga klasifikasi  tersebut,  yaitu  0,67  sebagai substansial;  0,33  sebagai  moderat;  dan 0,19  sebagai  lemah.  Untuk  menilai  apa- kah  pengukuran  variabel  laten  eksogen terhadap variabel laten endogen memili- ki pengaruh yang substantif dapat dilihat dari  perubahan  nilai  R 2 .  Hal  ini  dapat diukur  dengan effect  size .  Tabel  3  me- nunjukkan  ringkasan  dari  evaluasi model struktural.
a. Uji Effect Size f 2 Perubahan  nilai  R 2 dapat  digunakan untuk menilai pengaruh variabel laten eksogen  terhadap  variabel  endogen apakah  mempunyai  pengaruh  yang substanstif.  Interpretasi  nilai  f 2 sama seperti yang direkomendasikan Cohen (1988) (dalam Ghozali, 2016) yaitu 0,02 memiliki  pengaruh  kecil;  0,15  me- miliki  pengaruh  moderat;  dan  0,35 memiliki  pengaruh  besar  pada  level struktural.
b. Uji Stone – Geisser (Q 2 ) Selain  melihat  ukuran  nilai  R 2 ,  model PLS  dievaluasi  dengan  melihat  Q 2 predictive relevance mengukur seberapa baik  nilai  observasi  dihasilkan  oleh model  dan  juga  estimasi  parameter- nya.  Nilai  Q 2 yang  lebih  besar  dari  0 menunjukkan model memiliki predict- tive relevance , sedangkan kurang dari 0 menunjukkan  model  tidak  memiliki predictive relevance .
c. Uji Goodness of Fit (GoF) Index Untuk  memvalidasi  model  secara  ke- seluruhan,  digunakan Goodness  of  Fit (GoF)  index  yang  diperkenalkan  oleh Tenenhaus et al . (2004) (dalam Abdillah dan  Jogiyanto,  2015)  dengan  sebutan GoF  index.  Indeks  ini  dikembangkan untuk  mengevaluasi  model  penguku- ran  dan  model  struktural  dan  di samping  itu  menyediakan  pengukuran
sederhana  untuk  keseluruhan  prediksi model.  Nilai  GoF  adalah  antara  0  –  1, dengan  nilai  communality  yang  di- rekomendasikan  0,50  maka  dengan interpretasi  nilai  0,10  termasuk  dalam tingkat  GoF  kecil;  0,25  nilai  GoF medium; 0,36 nilai GoF besar.

## Pengujian Hipotesis
Metode resampling  bootstrap yang dikembangkan oleh Geisser (dalam Ghozali, 2016)  digunakan  untuk  pengujian  hipotesis antar  konstruk  yaitu  konstruk  eksogen terhadap  konstruk  endogen  dan  konstruk endogen  terhadap  konstruk  endogen.  Uji statistik yang digunakan adalah uji t ( t-test ). Metode resampling yang diterapakan  dalam analisis data ini memungkinkan berlakunya data  yang  terdistribusi  bebas  tidak  me- merlukan  asumsi  distribusi  normal,  serta tidak memerlukan sampel yang besar.
Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan  analisis full  model SEM dengan  smartPLS.  Dalam  model  ini  selain memprediksi  model,  juga  menjelaskan  ada atau  tidaknya  hubungan  antar  variabel laten.  Pengambilan  keputusan  atas  pe- nerimaan  hipotesis  dalam  penelitian  ini dilakukan  dengan  ketentuan  nilai  t-tabel two  tailed  test yang  ditentukan  adalah  se- besar  1,96  untuk  signifikansi  0,05.  Selanjut- nya  nilai  t-tabel  tersebut  dijadikan  sebagai nilai cut–off untuk  penerimaan  atau  pe- nolakan hipotesis yang diajukan yaitu:
a. Hipotesis  diterima  jika  nilai weight realation dari  hubungan  antar  variabel laten menunjukkan arah dengan nilai t- statistik  di  atas  nilai  t-tabel  1,96  untuk signifikansi 0,05.
b. Hipotesis  ditolak  jika  nilai weight realation dari  hubungan  antar  variabel laten menunjukkan arah dengan nilai t- statistik  di  bawah  nilai  t-tabel  1,96 untuk signifikansi 0,05.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN Demografi Responden
Kuesioner  yang  didistribusikan  dalam penelitian  ini  sebanyak  100.  Distribusi
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 535
kuesioner  dilakukan  sebelum  anjuran Work From  Home (WFH).  Setelah  2  minggu, kuesioner  penelitian  diambil  kembali  oleh peneliti.  Setelah  dilakukan  penghitungan terdapat 56 kuesioner yang kembali dan 44 kuesioner  yang  tidak  kembali  seperti tampak  pada  tabel  4.  Menurut  keterangan responden, 28 kuesioner yang tidak kembali disebabkan  hilang  dan  24  sisanya  tidak mendapat  respon  dari  responden.  Hal  ini tidak terlepas dari suasana pandemi covid – 19  dimana  sedang  diberlakukan  WFH  di hampir  seluruh  instansi  pemerintah  dan hanya ada pemberlakuan piket saja.

## Tabel 4 Distribusi Kuesioner
No Keterangan Dikirim  Kembali 1 Inspektorat Kab. Cirebon 32 10 2 Inspektorat Kab. Kuningan 36 31 3 Inspektorat Kab. Majalengka 32 18 Total 100 56
Sumber: data primer yang diolah, 2020
Seluruh  kuesioner  yang  kembali  dapat dilanjutkan untuk dianalisis karena seluruh jawaban  lengkap  diisi  oleh  responden. Berikut  Tabel  5  yang  menunjukkan  demo- grafi profil responden penelitian ini.

## Tabel 5 Demografi Profil Responden
Karakteristik Jumlah Persentase Gender: - Pria 39 68,4 - Wanita 17 30,6 Rentang Usia: - 26 – 35 th 5 8,9 - 36 -55 th 41 73,2 - > 55 th 10 17,9 Tingkat Pendidikan: - S2 8 14,3 - S1 44 78,6 - D3 4 7,1 Lama Bekerja: - 1 – 5 th 1 1,9 - 6 – 10 th 13 23,2 - 10 – 20 th 25 44,6 - > 20 th 17 30,3
Sumber: data primer yang diolah, 2020
Berdasarkan  Tabel  5  terlihat  bahwa responden  penelitian  ini  didominasi  ber- jenis  kelamin  pria  sebanyak  39  orang dengan persentase 68,4% sedangkan wanita sebanyak  17  orang  dengan  persentase 30,6%.  Responden  dengan  rentang  usia  36- 55 tahun sebanyak 41 orang dengan persen- tase  73,2%  mendominasi  diantara  usia  26– 35  tahun  sebanyak  5  orang  dengan  perse tase 8,9% dan > 55 tahun sebanyak 10 orang dengan  persentase  17,9%.  Tingkat  pendidi- kan  responden  terbanyak  adalah  Sarjana Strata–1 (S1) yakni 44 orang dengan persen- tase  78,6%,  sedangkan  sisanya  8  orang berpendidikan Sarjana Strata–2 (S2) dengan persentase  14,3%  dan  4  orang  berpendidi- kan  Diploma  (D3)  dengan  persentase  7,1%. Lama bekerja responden dengan rentang 10- 20 tahun sebanyak 25 orang dengan persen- tase  44,6%,  sedangkan  rentang  >20  tahun sebanyak  17  orang  dengan  persentase 30,3%.  Sebanyak  13  orang  mempunyai kisaran  lama  bekerja  6-10  tahun    dengan persentase  23,2%  dan  sisanya  sebanyak  1 orang dengan persentase 1,9% berada pada kisaran 1 – 5 tahun.

## Evaluasi Model SEM – PLS
Evaluasi Model Pengukuran (Outer Model – Measurement Model)
Convergent  validity mengukur  besarnya korelasi  antara  konstruk  dengan  variabel laten. Dalam evaluasi convergent validity dari pemeriksaan  individual  dapat  dilihat  dari Faktor  Loading  atau Outer  Loading . Outer loading menggambarkan  besarnya  korelasi antar  setiap  item  pengukuran  (indikator) dengan  konstruknya.  Pengukuran    dapat dikatakan  valid  apabila outer  loading yang ada memiliki nilai   > 0,7 untuk setiap indi- katornya.
Berdasarkan Tabel 7 ditemukan bahwa seluruh  indikator  bernilai  lebh  dari  0,7, sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  setiap
536 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
indikator  dapat  dikatakan  bahwa  setiap indikator  mampu  merepresentasikan  kon- struknya dengan baik.
Tabel 7

## Nilai Outer loading indikator terhadap
variabel Koitmen Profesional Sensitivitas Etis Intensi Whistle blowing KP1 0,769555 KP3 0,895072 KP4 0,817279 SE1 0,931436 SE2 0,950792 WB12 0,821151 WB14 0,742592 WB22 0,731301 WB31 0,715897 WB32 0,745539 WB33 0,858024 WB34 0,773138 Sumber: data primer yang diolah, 2020
Evaluasi  selanjutnya  adalah  melihat hubungan  indikator  dengan  konstruknya dibandingkan  hubungan  indikator  tersebut dengan  konstruk  lainnya . Model  peng- ukuran  dinilai  berdasarkan  pengukuran cross  loading indikator  dengan  konstruknya dibandingkan  dengan  indikator  dengan konstruk  lainnya.  Jika  korelasi  konstruk dengan  setiap  indikatornya  lebih  besar daripada  ukuran  konstruk  lainnya,  maka konstruk  laten  memprediksi  indikatornya lebih  baik  daripada  konstruk  lainnya. Sangat direkomendasikan apabila nilai cross loading lebih  besar  dari  0,7  untuk  nilai indikator  terhadap  konstruknya  (Ghozali, 2016; Latan & Noonan, 2017).
Berdasarkan Tabel 8 didapatkan bahwa nilai Cross  Loading untuk  semua  indikator terhadap  konstruknya  >  0,7  dan  nilainya lebih  besar  dibandingkan  terhadap  kon- struk  lainnya.  Sehingga  dapat  memenuhi syarat  validitas  konvergen.  Dengan  di- penuhinya sayarat validasi konvergen maka semua  variabel  dinyatakan  valid  untuk dilakukan pengujian.
Tabel 8 Nilai Cross Loading
Komitmen Profesional Sensitivitas Etis Intensi Whistle blowing KP1 0,769555 0,255735 0,344997 KP3 0,895072 0,312752 0,524813 KP4 0,817279 0,366157 0,442802 SE1 0,322717 0,931436 0,336533 SE2 0,384057 0,950792 0,395268 WB12 0,386352 0,391435 0,821151 WB14 0,389691 0,191710 0,742592 WB22 0,552341 0,367095 0,731301 WB31 0,281178 0,377824 0,715897 WB32 0,309792 0,189926 0,745539 WB33 0,415053 0,239152 0,858024 WB34 0,466796 0,293059 0,773138 Sumber: data primer yang diolah, 2020 Tabel 9 Nilai Composite Reliability Variabel Nilai CR Komitmen Profesional (KP) 0,867763 Sensitivitas Etis (SE) 0,939430 Whistleblowing (WB) 0,910959
Sumber: data primer yang diolah, 2020
Reliabilitas  ditentukan  apabila  nilai composite  reliability ρc >  0,8  dapat  dikatakan bahwa  konstruk  memiliki  reliabilitas  yang tinggi  atau  reliabel  dan ρc >  0,6  dikatakan cukup  reliabel  (Ghozali,  2013,  Ghozali, 2016).  Berdasarkan  tabel  9  didapatkan bahwa  nilai Composite  Reliability untuk semua konstruk > 0,70.
Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa semua  indikator  konstruk  adalah reliable atau  dengan  kata  lain  memenuhi  uji reliabilitas.  Dalam  PLS,  uji  reliabilitas  di- perkuat  dengan  adanya cronbach  alpha dimana konsistensi setiap jawaban diujikan. Cronbach’s  alpha di  katakan  baik  apabila 𝛼 ≥ 0,5 dan dikatakan cukup apabila 𝛼 ≥ 0,3 seperti  yang  ditunjukkan  pada  Tabel  10 berikut.
Nilai cronbach  alpha yang  dihasilkan semua  konstruk  sangat  baik  yaitu  >  0,6 sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  semua indikator  konstruk  reflektif  adalah  reliable atau memenuhi uji reliabilitas
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 537
Tabel 10 Nilai Cronbach Alpha Variabel Nilai CA Komitmen Profesional (KP) 0,773631 Sensitivitas Etis (SE) 0,871875 Intensi Whistleblowing (WB) 0,886227
Sumber: data primer yang diolah, 2020
Gambar  2  menunjukkan  Fit  Model dimana  hanya  indikator  yang  valid  dan reliabel saja yang akan muncul.
Evaluasi  Model  Pengukuran  ( Inner  Model – Measurement Model )
Tabel  11  menunjukkan  informasi  bah- wa  Intensi Whistleblowing dipengaruhi  oleh Komitmen Profesional secara parsial sebesar 45,6%,  sehingga  masih  ada  54,4%  variabel lain yang mempengaruhinya.
Selanjutnya  didapatkan  informasi  bah- wa whistleblowing dipengaruhi  oleh  Sensiti- vitas  Etis  secara  parsial  sebesar  21,9%, sehingga  masih  ada  78,1%  variabel  lain yang mempengaruhinya.

## Gambar 2 Outer Model - Measurement Model
Sumber: data primer yang diolah, 2020
Tabel 11 Total Effects Variabel Total Effects KP -> WB 0,455556 SE -> WB 0,218867
Sumber: data primer yang diolah, 2020
Nilai R-Square untuk  variabel  Intensi Whistleblowing seperti  pada  Tabel  12  me- nunjukan  hasil  33%  keragaman  total  di sekitar  rata-rata  Whistleblowing  dapat  di- jelaskan  melalui  hubungan  antara  Komit- men Profesional dan Sensitivitas Etis secara simultan.  Sedangkan  67%  oleh  faktor-aktor lain yang tidak dapat dijelaskan.
Tabel 12 Nilai R - Square Variabel Nilai R Square Intensi Whistleblowing (WB)  0,330772
Sumber: data primer yang diolah, 2020
Selanjutnya  model  divalidasi  secara keseluruhan dengan menggunakan goodness of  fit (GoF).  Tujuan  dari  analisis  data  ini adalah  untuk  mengevaluasi  model  pe- ngukuran  dan  model  struktural.  Selain  itu juga  berfungsi  mengevaluasi  pengukuran sederhana  untuk  keseluruhan  dari  prediksi model.
Nilai  GoF  index  diperoleh  dari  akar nilai  rata-rata communalities  index dikalikan nilai  rata-rata  R 2 .  Nilai  GoF  terbentang antara  1-0  dengan  interpretasi  nilai  adalah 0,1 (GoF small ), 0,25 (GoF moderat ), dan 0,36 (GoF large ).
Tabel 13 Goodness of Fit (GoF) Variabel Nilai Communality Nilai   R 2 Komitmen Profesional (KP) 0,687104
538 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
Sensitivitas Etis (SE) 0,885789 Intensi Whistleblowing (WB) 0,594688 0,330772 Rata – rata 0,722527 0,330772 Goodness of Fit (GoF) 0,281161
Sumber: data primer yang diolah, 2020
Berdasarkan  Tabel  13  dihasilkan Good-
ness of Fit (GoF) sebesar 0,281161. Goodness of Fit (GoF)  dari  model  tersebut  tergolong moderat karena  nilai Goodness  of  Fit (GoF)  > 0,25.
Berikut  adalah  Gambar  3  yang  me- nunjukkan Structural Model atau Konstruksi Diagram Jalur Penelitian.

## Gambar 3 Inner Model - Measurement Model
Sumber: data primer yang diolah, 2020

## Pengujian Hipotesis
Rancangan  uji  hipotesis  yang  dapat dibuat  merupakan  rancangan  uji  hipotesis dalam  penelitian  ini  yang  disajikan  ber- dasarkan  tujuan  penelitian.  Tingkat  ke- percayaan  yang  digunakan  adalah  95%, sehingga  tingkat  presisi  atau  batas  ketidak akuratan sebesar ( 𝛼 ) = 5% = 0,05, dan meng- hasilkan  nilai  t-tabel  sebesar  1,96  (Ghozali, 2016).  Berdasarkan  tabel  14  terlihat  bahwa nilai path  coefficients yang  dihasilkan,  se- luruhnya memiliki nilai > 1,96. Hal ini ber- arti hipotesis pertama dan kedua diterima.

## Tabel 14
Path Coefficients
Variabel T Statistics (|O/STERR|) Kesimpulan KP -> WB 11,561538 Diterima SE -> WB 6,941919 Diterima
Sumber: data primer yang diolah, 2020

## Pembahasan Hipotesis Pertama
Berdasarkan  Teori  Perilaku  Terencana (Theory Planned Behavior) dikemukakan oleh Icek  Ajzen  yang  menyatakan  bahwa  teori perilaku terencana menekankan rasionalitas pada  tingkah  laku  manusia  dan  juga  pada keyakinan  bahwa  target  tingkah  laku berada  di  bawah  kontrol  kesadaran  indi- vidu.  Berkaitan  dengan  komitmen  profesi- onal,  individu  akan  mengetahui  apa  yang seharusnya  dilakukan,  direncakan  dan  me- mutuskan  langkah-langkah  yang  akan diambil.  Ketika  individu  memiliki  komit- men professional yang tinggi maka semakin tinggi  pula  kecenderungan  mereka  untuk menganggap whistleblowing menjadi  suatu yang  penting  dan  semakin  tinggi  pula kemungkinan  mereka  untuk  melakukan whistleblowing (Mela et al ., 2016).
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  terdahulu  yang  menyatakan
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 539
bahwa  komitmen  profesional  berpengaruh terhadap  intensi whistleblowing (Amelia, 2018;  Dewi  dan  Dewi,  2019;  Janitra et  al ., 2017;  Nugraha et  al .,  2017;  Prayogi  dan Suprajitmo,  2020).  Dan  hasil  penelitian  ini tidak  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu yang menyatakan sebaliknya  (Faradiza dan Suci, 2017).
Seorang  individu  dapat  terdorong untuk  berkomitmen  terhadap  profesinya. Hal ini menunjukkan komitmen profesional sebagai  tingkat  loyalitas  individu  sesuai dengan  yang  dipersepsikan  oleh  individu tersebut.  Komitmen  terhadap  profesi  mem- buat seseorang mempercayai dan menerima tujuan  profesinya.  Selain  itu,  dapat  me- nimbulkan  keinginan  untuk  melakukan berbagai  upaya  demi  mencapai  tujuan profesi  tanpa  diminta.  Auditor  internal pemerintah  akan  mengungkapkan  kecura- ngan  yang  dia  temukan,  dan  intensi  untuk melakukan whistleblowing akan  semakin tinggi  didasari  rasa  cinta  terhadap  profesi- nya  yang  tinggi  pula.  Tanggung  jawab auditor  internal  pemerintah  sangat  tinggi, karena  mereka  bekerja  untuk  kepentingan masyarakat  luas  dan  memajukan  negara. Hal  tersebut  sejalan  dengan  apa  yang menjadi peraturan dan tanggung jawab bagi auditor internal pemerintah.

## Pembahasan Hipotesis Kedua
Sensitivitas  etis  merupakan  sebuah keyakinan seseorang terhadap norma, etika, serta  nilai-nilai  yang  dijadikan  pedoman terhadap  tingkah  laku  sebagai  auditor. Keyakinan  tersebut  dapat  ditunjukkan dengan  kesadaran  moral  tentang  apa  yang baik  dan  buruk  untuk  dilakukan  sebagai seorang  auditor.  Dalam  kaitannya  dengan intensi  dalam  melakukan whistleblowing , sensitivitas  etis  menjadi  faktor  untuk melakukan whistleblowing ,  dimana  individu pada  saat  menemukan  kesalahan    atau  ke- curangan  dalam  sebuah  organisasi  se- berapa  besar  pertimbangan  mereka  untuk mengungkapkan  kesalahan  atau  kecura- ngan  tersebut,  apabila  sensitivitas  etis individu  semakin  tinggi  maka  semakin
tinggi  pula  pertimbangannya  untuk  me- lakukan whistleblowing.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  di- peroleh  bahwa  terdapat  pengaruh  sensiti- vitas  etis  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing .  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  terdahulu  yang  me- nyatakan  bahwa  sensitivitas  etis  ber- pengaruh  terhadap  intensi whistleblowing (Amelia, 2018; Dewi dan Dewi, 2019; Janitra et  al .,  2017).  Dan  hasil  penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yang menyatakan  sebaliknya  (Purwantini,  2016). Hasil ini menunjukkan bahwa auditor yang berperilaku  etis  dan  menjunjung  tinggi nilai-nilai  organisasi  tempatnya  bekerja akan  mencegah  organisasi  dari  perilaku- perilaku  curang  yang  dilakukan  oleh  staff atau  karyawan  dengan  melakukan whistle- blowing (Janitra et  al .,  2017).  Etika  akuntan difokuskan  dan  erat  kaitannya  dengan  ke- mampuan  seorang  akuntan  dalam  pe- ngambilan  keputusan  dan  perilaku  etis. Dalam penelitian  akuntansi, hal inilah yang banyak  menjadi concern bagi  para  peneliti. Kemampuan  untuk  mengakui  sifat  dasar etika  dari  sebuah  keputusan  merupakan sensitivitas  etika  atau ethical  sensitivity (Jones,  1991  dalam  Ahmad et  al .,  2012). Artinya,  ketika  seorang  auditor  dapat mengakui  sifat  dasar  etika  dalam  ke- putusan,  maka  skema  moralnya  akan  me- ngarah  pada  masalah  etika  tersebut. Dengan  mempunyai  kesadaran  bahwa setiap  individu  adalah  agen  moral  me- rupakan faktor yang penting dalam menilai perilaku  etis.  Di  dalam  laporan  keuangan mengandung  informasi  yang  penting  bagi para  penggunanya.  Jika  seseorang  telah memahami hal tersebut maka diharapkan ia akan memahami pula bahwa sebuah profesi akuntansi  memiliki  tanggungjawab  etis. Salah satu bentuk tanggungjawab etis ialah munculnya  motviasi  untuk  melakukan pelaporan  kecurangan  atau whistleblowing (Janitra et  al .,  2017).  Salah  satu  contoh seseorang mempunyai sensitivitas etis yang tinggi  adalah  bila  seseorang  menilai whistleblowing merupakan  tindakan  yang
540 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
penting.  Sehingga  kecenderungan  untuk melakukan  tindakan  tersebut  juga  akan meningkat.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan  pada  hasil  analisis  data dan  pengujian  hipotesis  yang  telah  di- uraikan sebelumnya, maka dapat disimpul- kan  bahwa  komitmen  profesional  dan sensitivitas  etis  mempunyai  pengaruh  ter- hadap  intensi whistleblowing .  Jika  seseorang auditor  mempunyai  komitmen  profesional yang  tinggi  maka  akan  cenderung  meng- anggap whistleblowing sebagai  tindakan yang  penting  dan  semakin  tinggi  pula kemungkinan  mereka  melakukan whistle- blowing .  Dan  sebaliknya,  jika  seorang  audi- tor  memiliki  komitmen  profesional  yang rendah  maka  kemungkinan  intensi  yang akan  timbul  dalam  melakukan wishtle- blowing juga  rendah.  Sensitivitas  etis  juga mempunyai  pengaruh  terhadap  intensi wishtleblowing .  Hal  ini  dapat  disimpulkan bahwa  bila  seorang  auditor  mendasarkan keputusannya berdasarkan keyakinan moral  atau  etika  maka  dia  akan  menjadi lebih  cenderung  mempunyai  intensi  dan mendorong perilaku whistleblowing .

## Saran
Saran  yang  dapat  disampaikan  ber- dasar  pada  hasil  penelitian  ini  adalah pertama,  hendaknya  auditor  khususnya Auditor  Internal  Pemerintah  atau  dikenal sebagai  Aparat  Pengawasan  Fungsional Pemerintah  (APFP)  atau  Aparat  Pengawa- san  Intern  Pemerintah  (APIP)  pada Inspek- torat  Daerah  dapat  menjadi  ujung  tombak dalam rangka pemberantasan tindak pidana korupsi  dan  kecurangan  lainnya.  Kedua, perlunya  mekanisme  yang  harus  dibuat oleh  pemerintah  yang  dapat  melindungi para  “peniup  peluit”  tidak  hanya  sebatas perlindungan  terhadap  saksi,  karena  risiko yang  akan  dihadapi  seorang  whistleblower sangat  berat  dimana  tidak  hanya  akan berdampak  pada  dirinya  sendiri  namun juga instansi tempat ia bekerja.

## Keterbatasan Penelitian
Beberapa keterbatasan dalam penelitian ini adalah tidak berhasil mendapatkan data responden  dari  inspektorat  Kota  Cirebon karena  pada  saat  pemberlakukan  PSBB sudah  tidak  menerima  kunjungan  dan sebagian mulai bekerja di rumah. Dan juga kami  tidak  dapat  mengumpulkan  data responden  dari  Kabupaten  Indramayu  di- karenakan  kebijakan  Pembatasan  Sosial Berskala  Besar  (PSBB)  yang  diberlakukan oleh pemerintah pada saat pandemi covid – 19.  Sehingga  penelitian  ini  yang  awalnya ingin  meneliti  seluruh  auditor  sewilayah Cirebon,  Indramayu,  Kuningan,  dan  Maja- lengka  (Ciayumajakuning)  tidak  dapat tercapai.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdillah, W. dan H. Jogiyanto. 2015. Partial Least  Square  (PLS)  Alternatif  Structural Equation  Modeling  (SEM)  dalam  Pene- litian Bisnis . Andi Offset. Yogyakarta.
Ahmad,  S.,  G.  Smith,  Z.  Ismail,  S.  A. Ahmad,  dan  M.  Smith.  2012.  Internal Whistle-Blowing Intentions: A Study of Demographic  and  Individual  Factors. Journal  of  Modern  Accounting  and Auditing .
Amelia, X. 2018. Pengaruh Intensitas Moral, Komitmen Profesional, Komitmen Organisasi,  dan Sensitivitas  Etis Terhadap Whistleblowing (Studi Kasus Pada  Perusahaan  Unilever  di  Kota Payakumbuh,    Bukittinggi,  dan  Pa- dang). Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas Ekonomi (JOM Fekon) 5(1): 1-15. Anjelina, Y. 2019. Faktor-Faktor Yang Mem- pengaruhi  Sensitivitas  Etis. Jurnal Akuntansi Bisnis 17(1): 45-63.
Arisaputra,  E.  dan  R.  Y.  Muslim.  2011. Pengaruh  Budaya  Etis  Organisasi, Komitmen  Profesional  dan  Orientasi Etika Terhadap Sensitivitas Etika. Jurnal Kajian Akuntansi dan Auditing .
Bakri,  B.  2014.  Analisis  Komitmen  Profesi- onal  Dan  Sosialisasi  Antisipatif  Serta Hubungannya Dengan Whistleblowing.
Al-Mizan 10(1): 152-167.
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 541
Cho, Y. J. dan H. J. Song. 2015. Determinants of  Whistleblowing  within  Government Agencies. Public  Personnel  Management
44(4): 450-472.
Dellaportas, S., B. Jackling, P. Leung, dan B. J.  Cooper.  2011.  Developing  an  Ethics Education  Framework  for  Accounting. Journal  of  Business  Ethics  Education 8(1): 63-82.
Dewi,  N.  K.  A.  R.  dan  I.  G.  A.  A.  P.  Dewi.
2019. Pengaruh Profesionalisme, Komit- men  Organisasi  Dan  Sensitivitas  Etika Terhadap  Intensi  Dalam  Melakukan Whistleblowing:  Studi  Kasus  Pada Badan  Pengelola  Keuangan  dan  Aset Daerah  (BPKAD)  Provinsi  Bali. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis 4(1): 1-13. Dianingsih,  D.  H.  dan  S.  Pratolo.  2018. Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Meme- ngaruhi  Intensi  Pegawai  Negeri  Sipil (PNS)  Untuk  Melakukan  Tindakan Whistleblowing :  Studi  Empiris  pada Badan  Pemeriksa  Keuangan  RI  dan Pemerintah  Kota  serta  Kabupaten  di Daerah  Istimewa  Yogyakarta. Reviu Akuntansi  dan  Bisnis  Indonesia 2 (1):  51- 63.
Dyck,  A.,  A.  Morse,  dan  L.  Zingales.  2010.
Who  blows  the  whistle  on  corporate fraud? Journal  of  Finance 65(6):  2213- 2253.
Elango,  B.,  K.  Paul,  S.  K.  Kundu,  dan  S.  K. Paudel.  2010.  Organizational  Ethics, Individual  Ethics,  and  Ethical  Inten- tions  in  International  Decision-Making. Journal of Business Ethics 97(4): 543-561. Falah,  S.  2010.  Pengaruh  Budaya  Etis Organisasi  dan  Orientasi  Etika  ter- hadap Sensitivitas Etika (Studi Empiris tentang  Pemeriksa  Intern  BAWASDA). Jurnal Akuntansi dan Bisnis Kontemporer . Faradiza,  S.  A.  dan  K.  C.  Suci.  2017.
Pengaruh  Sosialisasi  dan  Komitmen Profesi  Pegawai  Pajak  Terhadap  Niat Whistleblowing. Akuntabilitas 10(1): 109–130.
Ferdyan,  F.  2017.  Pengaruh  Komitmen Profesional,  Komitmen  Organisasional, Motivasi  Kerja  dan  Locus  of  Control
Terhadap  Kepuasan  Kerja  Auditor. Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  Dan Informasi 14(2): 75-112.
Ghozali,  I.  2013.  Aplikasi  Analisis  Multi- variate  dengan  Program  IBM  SPSS  21 Update  PLS  Regresi.  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Ghozali,  I.  2016.  Aplikasi  Analisis  Multi- variate  dengan  Program  IBM  SPSS 21 :Update PLS Regresi. Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Hadiyati,  S.  N.  dan  J.  Yusup.  2020.  The Ethical  Climate–Influenced  Whistle- blowing Intention. Proceedings of the 1st International  Conference  on  Accounting,
Management and Entrepreneurship
(ICAMER 2019): 157–161.
Hariyani,  E.  dan  A.  A.  Putra.  2018.  Pe- ngaruh Komitmen Profesional, Lingku- ngan  Etika,  Intensitas  Moral,  Personal Cost  Terhadap  Intensi  Untuk  Melaku- kan  Whistleblowing  Internal  (Studi Empiris  Pada  Opd  Kabupaten  Beng- kalis). Jurnal  Akuntansi  Keuangan  dan Bisnis 11(2): 17-26.
Harsanti, P., I. Ghozali, dan A. Chariri. 2016.
Determinants of internal auditors beha- vior  in  whistle  blowing  with  formal retaliation and structural anonimity line as  moderating  variables  (empirical study  at  state-owned  enterprises  in Indonesia). International  Journal  of Applied  Business  and  Economic  Research 14(3): 1531-1546.
Hays,  J.  B.  2013.  An  investigation  of  the motivation of management accountants to report fraudulent accounting activity: Applying  the  theory  of  planned  beha- vior. Dissertations .  Nova  Southeastern University. Florida.
Hayunigtyas, A. R. dan M. Murtanto. 2019.
Pengaruh  Pengalaman  Audit,  Komit- men  Profesional,  Orientasi  Etika,  dan Nilai  Etika  Organisasi  Terhadap  Pe- ngambilan  Keputusan  Etis  Auditor dalam  Situasi  Dilema  Etika. Jurnal Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi,  Dan Keuangan Publik 9(1): 1-24.
Hoffman,  W.  M.  dan  M.  S.  Schwartz.  2015.
542 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
The  Morality  of  Whistleblowing:  A Commentary on Richard T. De George. Journal of Business Ethics 127(4): 771-781. Janitra, W., H. Hardi, dan M. Wiguna. 2017. Pengaruh  Orientasi  Etika,  Komitmen Profesional,  Komitmen  Organisasi, dan Sensitivitas  Etis  terhadap  Internal Whistleblowing  (Studi  Empiris  pada Skpd  Kota  Pekanbaru). Jurnal  Online Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi  JOM  Fekon 4(1): 1208-1222.
Joneta,  C.,  R.  Anugerah,  dan  S.  Susilatri.
2016.  Pengaruh  Komitmen  Profesional Dan  Pertimbangan  Etis  Terhadap Intensi  Melakukan  Whistleblowing: Locus  of  Control  Sebagai  Variabel Moderasi. Jurnal  Online  Mahasiswa Fakultas  Ekonomi  Universitas  Riau  (JOM Fekon) 3(1): 735-748.
Kreshastuti,  D.  K.  dan  A.  Prastiwi.  2014.
Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempe- ngaruhi Whistleblowing (Studi Empiris pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Sema- rang). Diponegoro  Journal  of  Accounting 3(2): 389-403.
Kuncara, W. A., R. Furqorina, dan Payamta. 2017. Determinants of Internal Whistle- blowing  Intentions  in  Public  Sector: Evidence  from  Indonesia. SHS  Web  of Conferences 34.
Latan, H. dan R. Noonan. 2017. Partial least squares  path  modeling: Basic  concepts, methodological issues and applications.
In Partial  Least  Squares  Path  Modeling: Basic  Concepts,  Methodological  Issues  and Applications .  https://doi.org/10.1007/ 978-3-319-64069-3
Latan, H., C. M. Ringle, dan C. J. C. Jabbour. 2018. Whistleblowing intentions among public accountants in indonesia: Testing for  the  moderation  effects. Journal  of Business Ethics 152(2): 573-588. Lili Cahyani, N. W. S. dan I. W. Ramantha. 2018.  Pengaruh  Pengetahuan,  Sensiti- vitas  Etis,  Idealisme  pada  Persepsi  Etis Mahasiswa  Akuntansi  Atas  Perilaku Etis  Akuntan. E-Jurnal  Akuntansi  Uni- versitas Udayana 24(2): 1387.
Mela, N. F.,  A. Zarefar, dan Andreas. 2016.
The  Relationship  of  Professional Commitment  of  Auditing  Student  and
Anticipatory Socialization toward Whistleblowing  Intention. Procedia-
Social  and  Behavioral  Sciences 219:  507- 512.
Messier,  W.  F.,  S.  M.  Glover,  dan  D.  F. Prawitt. 2014. Jasa Audit dan Assurance Pedekatan  Sistematis.  Edisi  8,  Buku  2. Salemba Empat. Jakarta.
Mulfag,  M.  R.  P.  2017.  Intensi  Melakukan
Whistleblowing  pada  Internal  Auditor Pemerintah (Studi empiris pada
Inspektorat  Kota  padang  dan  Provinsi Sumatera  Barat). Skripsi . Universitas Negeri Padang. Padang.
Mbago, M., J. Mpeera Ntayi, dan H. Mutebi.
2018.  Does  Legitimacy  Matter  in Whistleblowing  Intentions? Internati- onal  Journal  of  Law  and  Management 60(2): 627-645.
Muslichah, Wiyarni, dan E. Maria. 2017. The Effect  of  Ethical  Sensitivity  on  Ethical Decision  Making  With  Religiosity  as Moderating Variable. International
Review  of  Management  and  Marketing 7 (5): 86–92.
Near,  J.  P.  dan  M.  P.  Miceli.  1985. Organizational  dissidence:  The  case  of whistle-blowing. Journal  of  Business
Ethics 4(1): 1-16.
Nugraha,  T.,  N.  Azlina,  dan  J.  Julita.  2017.
Pengaruh Komitmen Profesional, Lingkungan  Etika,  Sifat  Machiavellian Dan  Personal  Cost  Terhadap  Intensi Whistleblowing Dengan Retaliasi
Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Perbankan yang berada di Kota Pekanbaru). Jurnal Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi Universitas Riau .
Prayogi,    W.  R.  dan  D.  Suprajitno.  2020.
Pengaruh  komitmen  profesional,  per- sonal  cost,  dan  moral  reasoning  ter- hadap niat seseorang untuk melakukan tindakan  whistleblowing. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa  Manajemen,  Bisnis  Dan Akuntansi (JIMMBA) 2(1): 10-16. Priambudi,  F.  R.  dan  Sukanti.  2016.
Komitmen Profesional Dan Sensitivitas Etis … – Badrulhuda, Hadiyati, Yusup 543
Pengaruh  Sensitivitas  Etika  terhadap Persepsi  Mahasiswa  atas  Perilaku  Etis Akuntan (Studi Kasus pada Mahasiswa Akuntansi  Universitas  Negeri  Yogya- karta). Jurnal  Profita:  Kajian  Ilmu Akuntansi 4(4).
Purwantini,  A.  H.  2016.  Pengaruh  Komit- men  Profesional,  Pertimbangan  Etis, dan  Komponen  Perilaku  Terencana Terhadap Intensi Whistleblowing Internal. Jurnal  Ekonomi  Syariah 4(1): 142-159.
Rustiarini, N. W. dan N. M. Sunarsih. 2015. Fraud dan Whistleblowing: Pengungka- pan  Kecurangan  Akuntansi  oleh  Audi- tor  Pemerintah. Prosiding  Simposium Nasional Akuntansi XVIII . Sagara,  Y.  2013.  Profesionalisme  Internal Auditor  Dan  Intensi  Melakukan Whistleblowing. Liquidity 2(1): 34-44. Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R & D. Alfabeta. Bandung. Sugiyono.  2015. Metode  Penelitian .  Alfabeta. Bandung.
Taylor,  E.  Z.  dan  M.  B.  Curtis.  2010.  An examination of the layers of workplace influences in ethical judgments: Whistleblowing  likelihood  and  perse- verance in public accounting. Journal of Business Ethics 93(1): 21-37.
Trongmateerut,  P.  dan  J.  T.  Sweeney.  2013.
The  Influence  of  Subjective  Norms  on Whistle-Blowing:  A  Cross-Cultural Investigation. Journal  of  Business  Ethics 112(3): 437-451.
Winardi,  R.  D.  dan  U.  G.  Mada.  2015.  The Influence  of  Individual  and  Situational Factors  on  Lower-Level  Civil  Servants’ Whistle-Blowing Intention in Indonesia. Journal  of  Indonesian  Economy  and Business 28(3): 361–376.
Zakaria, M., S. N. A. A. Razak, dan M. S. A. Yusoff.  2016.  The  Theory  of  Planned Behaviour as a Framework for Whistle- Blowing  Intentions. Review  of  European Studies 8(3): 221.