## Ekonomis: Journal of Economics and Business, 6(1), Maret 2022, 333-339
Publisher: Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi
Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Website: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI 10.33087/ekonomis.v6i1.517

## Perkembangan Pemikiran Akuntansi:
Tinjauan dalam Perspektif Sosial Historis

## Eva Setia Rini
Jurusan D3 Akuntansi STIE Graha Karya Muara Bulian Correspondence email: setia_superior@yahoo.co.id
Abstrak. Penelitian  ini  mencoba  memaparkan  akuntansi  dalam  perspektif  sosial  histories.  Ulasan  dimulai  dari  awal  sejarah kemunculan akuntansi  kemudian  berkembangnya  pemikiran akuntansi tersebut. Akuntansi sejak kemunculannya  hingga  saat  ini semakin  menunjukkan  peran  dan  fungsinya  dalam  masyarakat  sebagai  suatu  sistem  utama  yang  memproses  dan  menghasilkan informasi  keuangan,  dan  akan  terus  berkembang  sejalan  dengan  perubahan  dan  perkembangan  masyarakat.  Dalam  perspektif sosiologi,  akuntansi  dapat  disejajarkan  dengan  institusi  sosial  lainnya  karena  dianggap  memberikan  kontribusi  yang  besar  bagi kesejahteraan masyarakat dalam jangka panjang. Akuntansi dalam tataran konsep, masih memunculkan perubahan dan perdebatan diantara  para  ahli  dan  para  peneliti  akuntansi,  praktek  akuntansi  yang  muncul  dan  berlaku  terkadang  memunculkan  beragam penafsiran.
Kata kunci: akuntansi; perspektif sosial historis
Abstract. This study tries to describe accounting in a historical social perspective. The review starts from the early history of the emergence  of  accounting  and  then  the  development  of  accounting  thinking.  Accounting  since  its  inception  until  now  has increasingly demonstrated its role and function in society as a major system that processes and produces financial information, and will continue to develop in line  with changes and developments in  society. In a sociological perspective, accounting can be equated with other social institutions because it is considered to make a major contribution to the welfare of society in the long term.  Accounting  at  the  concept  level,  still  raises  changes  and  debates  among  accounting  experts  and  researchers,  accounting practices that arise and apply sometimes lead to various interpretations.

## Keywords: accounting; historical social perspective

## PENDAHULUAN
Para  ahli  bidang  akuntansi  masih  berbeda  pendapat  mengenai  apa  sebenarnya  pengertian  dari  akuntansi tersebut.  Karena  itu  secara  konsepsional  belum  ada  keseragaman  mengenai  akuntansi  yang  dapat  menjelaskan  apa sebenarnya  akuntansi  tersebut  sehingga  dengan  demikian  akuntansi'pada  tingkatan  ini  akan  terus  mengundang perdebatan  dan  mengalami  perubahan  yang  mengarah  pada  kesempurnaan  konsep  akuntansi  tersebut  di  masa mendatang.  Sejalan  dengan  perubahan  dan  perkembangan  dalam  masyarakat  yang  semakin  cepat,  dapat  dipahami bahwa akuntansi secara konsep atau teoritis masih lebih fokus dan sangat erat kaitannya dengan akuntansi keuangan. Akuntansi  dapat  dikatakan  sebagai  suatu  sistem  yang  mengukur  aktivitas-aktivitas  bisnis,  memroses  informasi  ke dalam bentuk laporan-laporan dan menyampaikannya kepada para pemangku kepentingan.
Dalam perspektif sosial historis, akuntansi telah menunjukkan peran dan fungsinya dalam masyarakat yang ikut memberikan kontribusi bagi peningkatan kesejahteraan masyarakat karena dapat dianggap sejajar peran dan fungsinya dengan  institusi  sosial  lainnya.  Berpangkal  dari  kira-kira  3.600  sebelum  masehi,  beberapa  konsep  akuntansi  dapat ditelusuri ke periode Yunani dan Romawi (Kusnadi, 2001). Selanjutnya diperkuat oleh munculnya konsep atau sistem akuntansi  berpasangan  ( double  entry  book  keeping )  yang  risalah  tertuanya  ditulis  Luca  Paciolo  hingga  munculnya revolusi  industri  di  Inggris  diikuti  oleh  Amerika  Serikat  hingga  saat  ini,  akuntansi  terus  mengalami  perkembangan, baik  secara  konsep  atau  teoritis  mau  pun  dari  sisi  praktik  yang  sejalan  dengan  perkembangan  masyarakat.  Berbagai pendekatan  dan  metodologi  telah  dilakukan  dari  waktu  ke  waktu  untuk  merumuskan  akuntansi  secara  teoritis. Penelitian  terus  dilakukan  dan  tidak  sedikit  pula  kritikan  yang  bermunculan  mengenai  akuntansi  secara  konsep  atau teoritis  maupun  dari  sisi  praktiknya  bahkan  dari  sisi  metodologi  yang  sesuai  yang  seharusnya  digunakan  dalam penelitian itu sendiri masih memunculkan banyak perdebatan. Namun, hal itu berarti membuka peluang bagi akuntansi dalam perspektif sosiologi menjadi subjek yang relevan untuk terus dikaji dan diteliti.

## Sejarah dan Perkembangan Pemikiran Akuntansi
Akuntansi dikenal juga dengan istilah bahasa perusahaan yang perkembangannya sangat terkait dengan semakin meningkatnya  keperluan  akan  pembuatan  laporan  serta  adanya  transaksi  perusahaan  yang  semakin  meningkat (Kusnadi,  2001).  Dengan  demikian,  fungsi  akuntansi  adalah  sebagai  pengada/pencipta  ( generator ) data  kuantitatif dasar  (basic  quantitative  data)  dan  penyedia  informasi  keuangan  kuantitatif  (Suwardjono,  2005).  Akuntansi

## Eva Setia Rini, Perkembangan Pemikiran Akuntansi: Tinjauan dalam Perspektif Sosial Historis
mempunyai  sejarah  yang  panjang.  Badan  yang  berwenang  dan  beberapa  ahli  memberi  pengertian  yang  bervariasi bergantung  pada  sudut  pandang  dan  penekanan  yang  mereka  anut.  Tidak  ada  defmisi  autoritatif  yang  cukup  umum untuk dapat menjelaskan apa sebenarnya akuntansi itu. Oleh karena itu, banyak defmisi yang diajukan oleh para ahli atau buku teks tentang pengertian akuntansi (Suwardjono, 2005).
Kusnadi (2001) mencoba untuk menguraikan, bahwa sejarah perkembangan akuntansi dapat dijelaskan sebagai berikut:  Beberapa  sarjana  mengemukakan  bahwa  tulis  menulis  timbul  dengan  tujuan  untuk  mencatat  informasi keuangan (akuntansi). Tulis-menulis (pencatatan) berpangkal dari kira-kira tahun 3.600 sebelum masehi dan beberapa konsep akuntansi dapat ditelusuri kembali ke periode Yunani dan Romawi. Misalnya, sebuah arsitektur Romawi pada permulaan  era  Kristen  dicatat  sebagai  yang  menetapkan  bahwa  penilaian  atas  sebuah  tembok  ditentukan  tidak  atas dasar  biaya  ( cost )-nya  saja  melainkan  setelah  dikurangi  dengan  seperdelapan  belasnya  setiap  tahun  sejak  tembok tersebut didirikan. Namun, catatan dan konsep itu saja tidak cukup untuk mempelajari perkembangan dari pemikiran dan  konsep-konsep  akuntansi.  Oleh  karena  itu,  sumber  dari “double entry book keeping” pada  kira-kira  abad  ke  14 merupakan titik tolak yang pantas untuk itu.
Catatan  pertama  mengenai  sistem  pembukuan  berpasangan  ( double  entry  book  keeping ) dijumpai  dalam catatan-catatan dari pedagang-pedagang Genoa, Italia abad pertengahan, kira-kira tahun 1340. Lebih lanjut bukti-bukti telah dijumpai bahwa "double entry" lebih awal dari tanggal ini dan mungkin secara simultan bersumber pada pusat- pusat  perdagangan  di  Italia.  Tidak  mengherankan  jika  risalah  tertua  ditulis  oleh  seorang  cendikia  Italia  yaitu  Luca Paciolo  (1494),  seorang  ahli  matematika  yang  menerapkan  keahlian  analisisnya  untuk  menjelaskan  sistem  akuntansi berpasangan. Revolusi industri yang telah lahir di Inggris menyebabkan kebutuhan yang semakin meningkat terhadap penyusunan  akuntansi.  Tahun  1845, Company  act yang  pertama  dikeluarkan  untuk  sebuah  perusahaan  dengan  suatu status hukum sebagai suatu kesatuan ( entity ) . Perusahaan-perusahaan ini dapat meminjam uang, mengeluarkan saham, membayar utang dan melakukan aktivitasnya sebagai individu.
Sejak revolusi industri memegang peranan penting di Amerika Serikat, banyak perusahaan yang tumbuh dengan pesat,  baik  kuantitas  maupun  kualitasnya.  Tahun  1912,  sistem  akuntansi  semakin  menjadi  penting,  hal  ini  karena  di tahun  tersebut  adanya  penerapan  konstitusi  dengan  ke  13  pasal  yang  memberikan  wewenang  kepada  negara  bagian untuk  memungut  pajak  pendapatan.  Sebuah  persoalan  yang  cukup  serius  muncul  sehingga  keperluan  akuntansi semakin  meningkat.  Karena  aktivitas  perusahaan  selalu  berubah,  maka  prosedur  akuntansi  disusun  tanpa  adanya perdebatan dan diskusi secara luas. Para Akuntan menyusun dan mengembangkan metode guna memenuhi kebutuhan masing-masing perusahaan dengan memberikan dan menghasilkan prosedur yang berbeda antar perusahaan walaupun mempunyai  aktivitas  yang  sama.  Selama  tahun  1920, perbedaan-perbedaan  tersebut  menyebabkan  laporan  keuangan sering dipengaruhi oleh nilai-nilai inflasi. Nilai saham di pasar lebih tinggi dari nilai sebenamya yang telah ditetapkan sampai  struktur  perekonomian  secara  keseluruhan  mengalami  keruntuhan  pada  masa  depresi  di  awal  tahun  1930. Presiden  Amerika  Serikat,  F.D  Roosevelt  membentuk Security  and  Exchange  Commision (SEC)  untuk  melindungi kepentingan para pemegang saham. Di tahun 1933 kongres Amerika Serikat mengesahkan Securities Act dan di tahun 1934 Securties Exchange Act yang kemunculannya memaksa profesi akuntansi bersatu dan lebih berhati-hati di dalam menyusun  prinsip  dan  etika  akuntansi  guna  melaksanakan  profesinya.  Sekitar  tahun  1980-an,  Congressional Committee  mengusulkan  agar  dibuat  Undang-Undang  guna  mengawasi  profesi  ini  dan  mengatasi  kelemahan- kelemahan yang ada di dalamnya.
Sementara,  di  Indonesia,  pada  tahun  1954  dengan  Undang-Undang  No.  34/1954  pemerintah  telah  mengatur tentang  pemakaian  gelar  Akuntan.  Komite  Prinsip  Akuntansi  Indonesia  merumuskan  Standar  Akuntansi  untuk disahkan  oleh  Pengawas  Pusat  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  sebagai  Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK)  yang merupakan pedoman akuntansi  yang paling penting. Pada akhir abad ke-20 ini, komputer  telah mengubah akuntansi secara  drastis.  Tugas  yang  tadinya  dikerjakan  dengan  tangan  sekarang  dikerjakan  oleh  komputer  dengan  lebih  cepat dan  tepat.  Penggunaan  komputer  pribadi  dan  banyaknya  perangkat  lunak  di  bidang  akuntansi  mempermudah pemahaman  orang-orang  mengenai  akuntansi.  Tambahan  lagi  dengan  peralatan  telekomunikasi  yang  canggih menyebabkan orang-orang dapat memperoleh data dari berbagai belahan dunia dengan mudah.

## Relevansi Sejarah Akuntansi
Belkaoui  (2000)  menguraikan  bahwa  sejarah  akuntansi  penting  bagi  pedagogi  (pendidikan),  kebijakan,  dan praktik akuntansi. Sejarah akuntansi memungkinkan untuk “...memahami kondisi kita sekarang dan untuk meramalkan atau mengendalikan masa depan kita dengan lebih baik”. Sejarah akuntansi dapat dinarasikan dengan menghubungkan episode  sejarah  akuntansi  dalam  cara  tertentu,  spesifik,  nonanalitik,  “dengan  deskripsi  teori  pengetahuan,  kerja individu  yang  unik,  sistem  nilai  mereka  dan  kritik  yang  terkait  dengan  pekerjaan  mereka”,  atau  diinterpretasikan dengan menyediakan penjelasan episode-episode tersebut. Definisi yang baik tentang sejarah akuntansi adalah sebagai berikut:  Sejarah  akuntansi  adalah  studi  tentang  evolusi  pemikiran,  praktik  dan  institusi  akuntansi  sebagai  tanggapan terhadap  perubahan  lingkungan  dan  kebutuhan  sosial.  Sejarah  akuntansi  juga  membahas  pengarah  evolusi  tersebut terhadap lingkungan.
Sejarah akuntansi merupakan studi tentang warisan akuntansi dan kontribusinya pada pedagogi, kebijakan dan perspektif  akuntansi.  Dalam  kaitannya  dengan  pedagogi,  sejarah  akuntansi  sangat  membantu  untuk  memahami  dan mengapresiasi bidang  sains  akuntansi dan  evolusinya  sebagai  sains  sosial dengan lebih baik. Berikut  ini  alasan yang baik bagi relevansi sejarah akuntansi dalam pedagogi :
1. Pertama , suatu proses yang didasarkan ada tradisi yang dibangun selama beberapa abad akan mendidik anggotanya untuk menghargai warisan intelektual mereka.
2. Kedua , arti dari  kemajuan dalam pemikiran, arti dan  kontribusi-kontribusi besar bagi literatur, dan arti dari studi- studi  positif  yang  krusial  dapat  hilang,  terfragmentasi,  atau  tidak  diakui  secara  memadai  dalam  jangka  panjang kalau tidak didokumen tasikan dan dibentuk oleh para ilmuwan yang memiliki keterampilan historis.
3. Ketiga , tanpa  akses  terhadap  analisis  dan  interpretasi  perkembangan  historis  dalam  pemikiran  dan  praktik akuntansi, para peneliti empiris sekarang beresiko mendasarkan investigasi mereka pada klaim yang tidak lengkap dan tidak benar tentang masa lalu.

## Akuntansi Modern
Apakah  akuntansi  modern  itu,  atau  lebih  tepatnya,  bagaimana  pemahaman  tentang  akuntansi  modern  itu? Roslender  (1992)  mengulas  secara  singkat  tentang  akuntansi  modern  sebagai  berikut:  Secara  sederhana  akuntansi modern  dianggap  sebagai  suatu  institusi  di  dalam  masyarakat.  Akuntansi  modern  ini  makin  dipandang  penting  dan berpengaruh setelah berakhirnya perang dunia serta akan makin berkembang di masa mendatang. Meskipun demikian, akuntansi modern ini adalah institusi yang tidak terlalu banyak diketahui, khususnya dari perspektif sosiologi. Makna dari institusi yang digunakan di sini sama luasnya dengan makna yang digunakan untuk komponen-komponen sosial budaya yang utama, yaitu institusi sosial. Dengan demikian, akuntansi dipandang sama dengan institusi-institusi sosial utama  lainnya  seperti:  keluarga,  agama,  pekerjaan,  pendidikan,  seni  dan  sastra,  serta  ilmu  dan  teknologi  yang semuanya  itu  telah  dipelajari  secara  luas  oleh  para  sosiolog.  Benar  atau  salah,  akuntansi  dipandang  sebagai  sesuatu yang  dikembangkan  dan  disebarluaskan  lebih  lanjut  karena  dianggap  memberikan  kontribusi  yang  besar  bagi kesejahteraan masyarakat dalam jangka panjang. Bila dibandingkan dengan institusi-institusi lain, baru sekarang inilah akuntansi  memperoleh  status  semacam  ini  sehingga  dipandang  sama  pentingnya  dengan  keluarga  dan  agama  yang merupakan dua institusi sosial yang sudah dikenal sejak awal lahirnya suatu masyarakat, ataupun ilmu dan teknologi yang  merupakan  institusi  yang  lahir  pada  awal  masa  modern.  Meskipun  demikian,  ada  alasan  kuat  untuk  meyakini bahwa  akuntansi  akan  menjadi  salah  satu  komponen  utama  penyusun  tatanan  masyarakat.  Apa  saja  yang  dicakup  di dalam institusi ini sehingga akuntansi dimungkinkan untuk berkembang pesat di tengah masyarakat modern? Apakah aturan dasarnya?. Secara  konvensional, akuntansi dibagi lagi menjadi akuntansi keuangan  dan akuntansi manajemen (termasuk didalamnya akuntansi biaya), yang merupakan unsur-unsur dalam akuntansi yang saling melengkapi untuk diterapkan  pada  segala  jenis  perusahaan  bisnis.  Di  dalam  unsur  ini  tercakup  serangkaian  teknik-teknik  praktis  yang bisa digunakan untuk keperluan mengatur bisnis pada berbagai situasi.
Auditing merupakan pelengkap dalam  akuntansi  namun  keduanya  sangat berbeda.  Akan lebih tepat kalau  kita memandang  keduanya  sebagai  unsur-unsur  yang  menyusun  ilmu  akuntansi.  Dengan  cara  ini  kita  masih  bisa menambahkan  lagi  dua  unsur  lain  penyusun  ilmu  akuntansi  yaitu  perpajakan  dan  keuangan.  Selanjutnya  bisa ditambahkan lagi unsur-unsur lain ke dalam ilmu akuntansi, yaitu sistem informasi, teori akuntansi, teknik kuantitatif, studi manajemen dan organisasi, dan sebagainya.  Semua unsur di atas memberikan  kontribusi masing-masing dalam membangun  efektifitas  kinerja  akuntansi  dewasa  ini.  Institusi  akuntansi  berkembang  melebihi  batas-batas penyusunnya.  Institusi  ini  juga  mencakup  pihak-pihak  yang  menjalankan  berbagai  aktivitas  yang  berkaitan  dengan praktik akuntansi, berbagai praktisi dan pada khususnya para Akuntan profesional. Profesi Akuntan merupakan profesi yang  menonjol  dalam  dunia  kerja,  mereka  bekerja  di  berbagai  bidang  pada  berbagai  organisasi  bisnis.  Selanjutnya, terdapat berbagai asosiasi Akuntan profesional yang masing-masing memiliki sejarah, filosofi dan struktur internalnya sendiri.  Di  samping  sebagai  sarana  yang  memungkinkan  seseorang  memperoleh  kualifikasi  sebagai  seorang profesional untuk menjalankan praktik akuntansi, sebagian dari organisasi ini telah memberikan pengaruh yang sangat besar  dalam  menentukan  bagaimana  masyarakat  menganggap  dan  memahami  ilmu  akuntansi.  Keberhasilan  mereka dalam  membela  kepentingan-kepentingan  para  anggotanya  telah  melahirkan  dukungan  kuat  bagi  dikeluarkannya kebijakan-kebijakan yang dirancang untuk mempertahankan, dan kalau bisa, memperluas pengaruh yang dimiliki oleh asosiasi-asosiasi Akuntan profesional ini. Merekalah sebenarnya para pemain utama dalam institusi akuntansi modern. Salah satu aspek yang menarik dari sejarah ilmu akuntansi adalah, bahwa tidak seperti sebagian besar institusi sosial yang utama lainnya, institusi akuntansi ini belum berhasil menunjukkan sisi “baik”nya kepada masyarakat, semenara usaha untuk “mengurangi” kelemahan yang ada terus diupayakan.

## Perspektif pada Penelitian Akuntansi
Sukoharsono  (1998)  menjelaskan  bahwa  dalam  dekade  yang  lewat,  disiplin  sejarah  akuntansi  telah  direvolusi oleh  metodologi.  Metodologi  baru  dan  obyek-obyek  studi  baru,  yang  tercakup  dalam  studi-studi  akuntansi  kritis. Jurnal-jurnal  seperti:  “Akuntansi,  organisasi  dan  masyarakat,  perspektif-perspektif  penting  dalam  akuntansi”;  dan

## Eva Setia Rini, Perkembangan Pemikiran Akuntansi: Tinjauan dalam Perspektif Sosial Historis
“akuntansi, auditing dan akuntabilitas”, serta “jurnal internasional akuntansi dan masyarakat bisnis” telah memusatkan pada pandangan-pandangan yang baru ini. Sejumlah artikel yang diterbitkan dengan variasi topik mulai dari pengujian kembali  kedaruratan  akuntansi  hingga  pada  praktik  disipliner  politis  dalam  akuntansi  modern.  Sukoharsono  (1998) lebih lanjut memberikan contoh artikel yang ditulis oleh beberapa penulis dengan menggunakan beragam metodologi seperti  Interaksionisme  Simbolik,  Emometodologi,  teori  Marxisme,  Habermasisme  dan  Teori  kritis;  Strukturasi Gidden, Konsep Gramscian, Dekonstruksionisme Derrida, perspektive-perspektive Weberian dan Foucauldian. Semua metodologi  yang  diadopsi  oleh  para  peneliti  akuntansi  tersebut  akan  meningkatkan  perhatian  mengenai  pemahaman akuntansi dalam konteks sosial dan politik di mana ia beroperasi dan pendekatanhistoris positifnya.
Bervariasinya topik riset dengan konstituen  kesadaran yang didasarkan secara metodologis diperkenalkan oleh para  sejarawan  akuntansi  pada  saat  ini,  hal  ini  mendorong  dilakukannya  pengujian  yang  sungguh-sungguh  terhadap praksis akuntansi, kesatuan antar teori dan praktik dalam akuntansi dan dalam  dunia sosial, ekonomi dan politik. Jika proses politik emerjensi akuntansi, kekuatan dan ilmu pengetahuan akuntansi dalam pengertian yang lebih luas dalam aspek ekonomi dan sosial dan semuanya adalah subyek-subyek yang valid dari suatu penelitian (riset), maka prinsip- prinsip  apa  saja  yang  melahirkan  atau  menunjang  ilmu  pengetahuan  akuntansi?  Bagaimana  akuntansi  sesungguhnya beroperasi dalam dunia  sosial?. Apakah kriteria-kriteria ini, di mana  investigasi riset akuntansi pada masa  lalu harus memberikan  pembenaran  (justifikasi  bagi  dirinya  sendiri,  apa  manfaat  perkembangan  dan  pe-mahaman  akuntansi sebagai suatu power disipliner dan sebagai suatu bentuk ilmu pengetahuan sosial?. Bagaimana hal tersebut akan dapat diinvestigasi (diteliti). Pertanyaan-pertanyaan ini menghadirkan beberapa aspek pandangan dan pemahaman akuntansi dalam konteks  sosial, ekonomi dan politik yang  lebih luas yang diperlukan pada  hari ini.  Sebagaimana didiskusikan secara intensif Sukoharsono (1995), keunggulan tulisan-tulisan dari Foucoult, yaitu keberbedaannya dari sejarah sosial dan  orang  lain  (misalnya,  sejarah  ide-ide  dan  materialisme  historis  Marx).  Mereka  membuat  pertanyaan-pertanyaan teoritis  yang  penting  yang  membutuhkan  jawaban  segera,  yang  memungkinkan  seseorang  untuk  menyelidiki pertanyaan-pertanyaan tentang pengertian akuntansi di atas.
Belkaoui  (2000)  mengungkapkan  bahwa:  ada  banyak  pilihan  yang  berbeda-beda  yang  dapat  digunakan  dalam melakukan  penelitian  dalam  bidang  akuntansi  baik  topik,  metodologi  maupun  jenis  pembicaraannya".  Dalam praktiknya,  penelitian  bidang  akuntansi  sebagaimana  dalam  bidang  ilmu  sosial  lainnya,  didasarkan  pada  asumsi- asumsi mengenai sifat ilmu-ilmu sosial dan sifat masyarakat. Salah satu pendekatan yang telah diterapkan Burrell dan Morgan  (1979)  dalam  analisis  organisasionalnya  dapat  digunakan  untuk  membedakan  empatparadigma  (wawasan) penelitian  dalam  akuntansi  yaitu:  pandangan  fungsionalis;  pandangan  interpretif;  pandangan  humanis  radikal;  dan pandangan strukturalis radikal.

## Sifat Masyarakat
Salah satu asumsi mengenai sifat masyarakat adalah terjadinya perdebatan/konflik yang teratur  ( order-conflict ) atau  lebih  tepatnya  adalah  perubahan  aturanradikal  ( regulation-radical  change ) . Sosiologi  aturan  ( sociology  of regulation ) berusaha  menjelaskan  tentang  masyarakat  dengan  menekankan  pada  kesatuan  dan  keeratannya  dan kebutuhan  akan  aturan-aturan.  Sebaliknya,  sosiologi  perubahan  radikal  berusaha  menjelaskan  tentang  masyarakat dengan  menekankan  pada  perubahan  radikal,  konflik  struktural  yang  dalam,  bentuk-bentuk  dominasi,  dan pertentangan struktural pada masyarakat modern.  Seperti yang ditekankan oleh Burrel dan Morgan, Sosiologi aturan menekankan pada status quo, bentuk sosial, consensus, integrasi dan daya lekat, solidaritas, kebutuhan akan kepuasan dan aktualitas, sedangkan Sosiologi perubahan radikal menekankan pada perubahan radikal, konflik struktural, model- model dominasi, pertentangan, emansipasi, dan kesanggupan.

## METODE
Penelitian ini menggunakan kajian literature.

## HASIL

## Pandangan Fungsionalis terhadap Akuntansi
Pandangan fungsionalis terhadap akuntansi menekankan pada penjelasan susunan sosial (akuntansi mempunyai peran disini), dari sudut pandang realisme, positivisme, determinisme, dan nomotesis. Pandangan fungsionalis terkait dengan  aturan  efektif  yang  berdasar  pada  bukti-bukti  objektif.  Paradigma  fungsionalis  pada  akuntansi  memandang fenomena  akuntansi  sebagai  hubungan  dunia  riil  yang  lengkap,  yang  mempunyai  aturan-aturan  dan  hubungan  sebab akibat yang dapat digunakan untuk memberikan penjelasan dan prediksi ilmiah. Seperti dalam fungsionalis struktural, paradigma  fungsionalis  pada  akuntansi  menekankan  pada  pembuatan  fungsi-fungsi  akuntansi  yang  dibutuhkan  agar operasi perusahaan efisien. Fungsi-fungsi ini merupakan “syarat mutlak fungsional” atau  “desakan fungsional” untuk melakukan  adaptasi,  pencapaian  tujuan,  integrasi,  dan  pemeliharaan  pola  atau  keadaan  tersembunyi.  Karena  adanya desakan ini, maka struktur atau elemen akuntansi dijabarkan.
Seperti dalam teori sistem, paradigma fungsionalis pada akuntansi menekankan pada pencarian sajian analogika sistem akuntansi maupun analisis sistem. Interaksionisme dengan penekanannya pada hubungan dan interaksi manusia

## Eva Setia Rini, Perkembangan Pemikiran Akuntansi: Tinjauan dalam Perspektif Sosial Historis
dijelaskan  dalam  bentuk  akuntansi  keperilakuan.  Objektivisme  dengan  komitmennya  pada  model  dan  metode  yang digunakan  dalam  ilmu  sosial,  merupakan  jalan  utama  bagi  pembuatan  teori  dan  penelitian  akuntansi.  Empirisme abstrak  digunakan  sebagai  label  kesesuaian  yang  sempurna  bagi  penelitian  empiris  yang  dipublikasikan.  Ada dorongan  kuat  untuk  mengembangkan  model-model  fenomena  akuntansi  yang  pasti  pada  kondisi  tidak  adanya variabel-variabel  dan  metodologi  yang  setara  yang  tergantung  pada  metode  hipotesis-deduktif.  Pandangan fungsionalis  terhadap  akuntansi  mempunyai  ciri  yang  secara  umum  disebut  sebagai  aliran  utama (mainstream) penelitian  akuntansi.  Asumsi-asumsi dominan ini mencakup:  “Teori merupakan bagian  terpisah dari observasi, yang digunakan  untuk  membuktikan  atau  memutarbalikkan  suatu  teori.  Penjelasan  ilmiah  mengenai  hipotesis-deduktif dapat  diterima.  Metode  analisis  data  secara  kuantitatif  dan  cara  pengumpulan  data  yang  memungkinkan  generalisasi lebih disukai.

## Pandangan Interpretif terhadap Akuntansi
Pandangan  interpretif  terhadap  akuntansi  menekankan  pada  penjelasan  susunan  sosial  dari  sudut  pandang nominalisme,  antipositivisme,  voluntarisme,  dan  ideologika.  Pada  akuntansi,  pandangan  ini  bertujuan  untuk memahami  pengalaman  subjektif  individual  yang  terlibat  dalam  penyiapan,  pengkomunikasian,  pembuktian,  atau penggunaan  informasi  akuntansi.  Penerapan hermeneutics dalam  akuntansi  menekankan  pada  bidang  objektifikasi (pengungkapan  secara  objektif)  akuntansi,  seperti  lembaga-lembaga  akuntansi,  teks  akuntansi,  literatur  akuntansi, bahasa-bahasa  akuntansi,  dan  ideologi  akuntansi,  menggunakan  metode verstehen. Fenomenologi,  jika  diterapkan dalam akuntansi, berusaha untuk mengungkapkan “esensi” yang tidak dapat diungkapkan oleh observasi positivisme biasa.  Walaupun  pada  masa  permulaan,  paradigma  interpretif  pada  akuntansi  telah  menekankan  pada:    Kemampuan informasi untuk “menyusun realitas”; peran akuntansi sebagai “alat linguistik (berkenaan dengan ilmu bahasa”; peran dan citra lain yang dapat disandang oleh akuntansi.
Bagi para peneliti interpretif, akuntansi tidak lebih dari sekedar nama, konsep, dan label yang digunakan untuk menyusun  realitas  sosial.  Ini  hanya  dapat  dipahami  dari  titik  pandang  pihak  yang  terlibat  langsung  atas  penyiapan, pengomunikasian  atau  menggunakan  akuntansi.  Secara  metodologi,  metode  ideografi  bukanlah  metode  hipotesis- deduktif yang dibutuhkan untuk mengungkapkan kembali defmisi seorang yang melakukan tindakan mengenai suatu masalah.  Asumsi  yang  dominan  pada  pandangan  interpretif  terhadap  akuntansi  dengan  demikian  adalah:  keyakinan mengenai pengetahuan dan keyakinan mengenai realitas fisik dan sosial

## Hubungan antara Teori dan Praktik
Teori berusaha menjelaskan tindakan dan untuk memahami pembuatan dan pembuatan kembali susunan sosial. Walaupun  paradigma  interpretif  tidak  utama  dalam  akuntansi,  paradigma  ini  memiliki  tiga  kelemahan  utama:  (1) Paradigma ini mempunyai asumsi bahwa peneliti “quasidivine” dapat memahami tindakan sosial melalui subjektivitas yang  tipis  dan  tanpa  adanya  campur  tangan;  (2)  Paradigma  ini  menghasilkan  ilusi  mengenai  teori  murni  dengan menggunakan garis penalaran monologis; dan (3) Paradigma ini menjadi suatu penelitian mengenai perubahan.

## Pandangan Humanis Radikal Terhadap Akuntansi
Pandangan  humanis  radikal  menekankan  pada  penjelasan  susunan  sosial  dari  perspektif  normalisme, voluntarisme dan idiografi dan memberi penekanan pada bentuk perubahan radikal. Pandangan ini menghargai setiap penelitian yang mengurangi kritik-kritik yang bersifat filosofi pada metodologi normatif. Pada teori kritis, pandangan ini mempunyai dua bentuk analisis:
1. Analisis  toksonomis  ( toxonomic ) mengenai  ontologika,  epistomologika,  dan    metodologika  yang  memperhatikan dasar-dasar ilmu organisasi;
2. Suatu kritik (didasarkan pada analisis ini) mengenai keadaan dinamis yang   saling mempengaruhi antar penelitian, teori  dan  praktik  organisasi.  Pandangan  ini  mengembangkan  kritik  epistemiknya  (asal  usul,  sifat  dan  batas-batas pengetahuan) menjadi: (1) Diskusi mengenai kelemahan bentuk-bentuk penelitian alternatif; (2) Analisis mengenai hubungan  antara  komunitas  peneliti  organisasional  dengan  praktisi  dan  anggota  organisasi;  dan  (3)  Pernyataan mengenai tujuan praktis beberapa bentuk penelitian tertentu.
Teori kritis pada akuntansi berasumsi bahwa teori-teori, susunan pengetahuan, dan fakta-fakta hanya merupakan refleksi  dari  wawasan  dunia  yang  realistis.  Teori  ini  akan  memandang  Akuntan, accountor, dan accountee sebagai modus  tahanan  kesadaran  yang  dibentuk  melalui  proses  ideologika.  Singkatnya,  akuntansi  akan  dipandang  sebagai pembuat “tahanan psikis” sehingga realitas organisasi akan menegaskan dan mempengaruhi. Alasannya adalah, bahwa sistem  akuntansi  mendukung  dan  mempertahankan  adanya  pengasingan  dan  konflik.  Pandangan  ini  mengusulkan bahwa akuntansi seharusnya membantu masyarakat dalam merealisasikan kemampuannya dengan membantu mereka merealisasikan  kebutuhannya.  Jenis  interpretasi  humanis  radikal,  yang  diterapkan  pada  bidang  akuntansi,  menduga bahwa ilmu akuntansi akan terus berkembang untuk membangkitkan minat dan ideologi kapitalisme jika elit Akuntan organis tidak lagi terikat secara ideologi pada golongan kapitalis. Tetapi, Akuntan klasik atau fungsionalis akan sangat

## Eva Setia Rini, Perkembangan Pemikiran Akuntansi: Tinjauan dalam Perspektif Sosial Historis
cepat  menuduh  secara  humanis  menjadi  pendukung  dan  non  akademis.  Seperti  yang  didiskusikan  oleh  Burrell  dan Morgan,  humanis  sering  disebut  sebagai  “pihak  radikal  yang  dengan  ceroboh  menimbulkan  kobaran  kesadaran revolusi, atau sebagai orang eksistensialis (orang yang berpendapat bahwa manusia menjadikan dirinya sesuai dengan kehendaknya dan hanya bertanggungjawab pada dirinya sendiri atas sesuatu yang dia lakukan) yang bodoh yang tidak dapat menyesuaikan realitas sehari-hari dan tidak dapat menerima perkembangan yang tidak terhindarkan”.

## Pandangan Strukturalis Radikal terhadap Akuntansi
Pandangan  Strukturalis  radikal  terhadap  akuntansi  akan  melihat  susunan  sosial  dari  sudut  pandang  realisme, posirvisme,  deterministic,  dan  nometesis.  Pandangan  ini  berusaha  mencari  perubahan  radikal,  emansipasi,  dan menggunakan  suatu  analisis  yang  menekankan  pada  konflik  struktural,  bentuk  dominasi,  pertentangan,  dan penghapusan.  Paradigma  ini  akan  menghasilkan  teori  akuntansi  yang  berdasar  pada  metafora  seperti  instrumen dominasi,  sistem  perpecahan  dan  bencana.  Peran  akuntansi  pada  analisis  klasik  Weber  (1982)  mengenai  birokrasi sebagai  suatu  bentuk  dominasi,  yang  pada  analisis  Robert  Michels  (1968)  disebut  hukum  kaku  oligarki,  analisis Marxist  yang  menyatakan  bahwa  organisasi  timbul  sebagai  instrumen  dominasi  yang  bermanfaat,  yang  dipahami sebagai  bagian  penting  dari  proses  dominasi  yang  lebih  luas  dalam  masyarakat  secara  keseluruhan.  William  David Cooper  (1978)  menyatakan  bahwa  sudut  pandang  golongan  strukturalis  radikal  ini,  organisasi  merupakan  kekuatan sosial  yang  berusaha  mempertahankan  pembagian  kerja  dan  distribusi  kekayaan  dan  kekuasaan  dalam  masyarakat”. Menurut  peneliti  dalam  bidang  ini,  perspektif  penelitian  akuntansi  terkini  sudah  hampir  hilang,  ada  aktualitas organisasi yang mencakup diskriminasi- seksual dan ras, pola-pola lapisan sosial dan distribusi kekayaan, kekuasaan dan penghargaan yang tidak merata.
Akuntan strukturalis akan mempertahankan pandangan objektif mengenai dunia sosial, tetapi tetap menekankan pada  pertentangan  dan  kecenderungan  krisis  yang  ditimbulkan  oleh  proses  akuntansi.  Tidak  seperti  humanis  radikal yang  menekankan  pada  fenomena  super  struktural  misalnya  ideologi  dan  kesadaran  yang  terdistorsi.  Strukturalis radikal pada akuntansi menekankan pada hubungan antara akuntansi dengan dominasi ekonomik dan politik. Dengan memperhatikan  inisiatif  akuntansi,  pendekatan  ini  menekankan  pada  kebebasan  relatif  praktik,  kebijakan,  dan  teori akuntansi  dari  kekuatan  politis,  ekonomi  yang  terang-terangan.  Perkembangan  akuntansi  dapat  dipandang  sebagai suatu  proses “sui  generis” yang  dijabarkan  dari  dalam.  Agenda  serupa  untuk  akuntansi  pada  pemikiran  strukturalis radikal  telah  jelas  dinyatakan,  “Teori  radikal  mungkin  dapat  juga  diterapkan  pada  pertanyaan-pertanyaan  khusus akuntansi  lebih  lanjut”.  “Apa  yang  mendasari  pergeseran  utama  pada  praktik  pelaporan  yang  teratur  dan  seberapa besar kepentingan yang diberikan akuntan pada perubahan ini?” Aturan itu merupakan kepentingan yang tertahan atau bebas?  Apakah  tingkat  otonomi  pernyataan  berbeda  untuk  setiap  bidang  kepentingan  yang  diatur?  Bagaimanakah seharusnya  posisi  akuntan  terkait  dengan  lokasi  perjuangan  aturan  pernyataan?  Siapakah  yang  berada  pada  posisi berjuang  untuk  mengendalikan  peralatan  aturan  pernyataan,  dan  bagaimanakah  seharusnya  Akuntan  memilih  posisi sebagai  pendukung?  Dominasi  pemikiran  neoklasik  lanjutan  berfungsi  untuk  mengeluarkan  pertanyaanpertanyaan tersebut  dari  agenda  penelitian  akuntansi.  Situasi  ini  akan  terus  berjalan  selama  akuntansi  tidak  jauh  dari  pemikiran ideal, yaitu segala sesuatunya seharusnya terbuka untuk diadakannya diskusi pada komunitas intelektual.

## Kritik Metodologis Atas Riset Historis Akuntansi
Sukoharsono  (1995;  1998)  telah  mengamati  atau  mengobservasi  isu-isu  atau  permasalahan  metodologis  yang ada. Pengamatan atau observasinya telah menunjukkan bahwa akhir-akhir ini terdapat sejumlah peningkatan studi riset dalam  sejarah  akuntansi  yang  menentang  para  peneliti  akuntansi  untuk  menguji  kembali  penjelasan  yang  ada  untuk keberadaan  kedaruratan  akuntansi  yang  berlarut.  Studi  telah  mengkritik  beberapa  sejarah  tradisional  yang  bersifat “ahistoris” yaitu bahwa sejarah akuntansi telah ditulis dalam pengertian dan perspektif masa yang akan datang. Dalam pandangan  yang  bersifat  “ahistoris”  ini  akuntansi  cenderung  dilihat  dengan  cara  di  mana  “kebenaran”nya  saat  ini muncul  secara  halus  dengan  tampilan  yang  bersifat  evolusioner.  Sejarah  akuntansi  telah  dipahami  atau  dimengerti sebagai  cermin  dari  evolusi  ekonomi  dan  perkembangan  industri.  Analisis  yang  didasarkan  secara  ekonomik  dan teknis telah mendominasi sebagai aspek utama dalam orientasi riset mereka. Sukoharsono (1998) memberikan contoh riset yang dimaksud seperti Hopper dan Amstrong (1991) yang mengadopsi suatu perspektif antara proses buruh yang mengkritik  riset  historis  tradisional  mengenai  akuntansi  manajemen  dan  akuntansi  biaya,  di  mana  riset  tradisional (yaitu yang ahistoris) berakibat dalam segmentasi yang tak dapat diartikan/dimaknakan dalam praktik akuntansi.

## SIMPULAN
Akuntansi  semakin  menunjukkan  peran  dan  fungsinya  dalam  masyarakat  sebagai  sistem  yang  memroses  dan menghasilkan  informasi  keuangan  dan  akan  terus  berkembang  sejalan  dengan  perubahan  dan  perkembangan masyarakat terutama dalam masyarakat bisnis. Sejarah akuntansi adalah studi tentang evolusi pemikiran, praktik dan institusi  akuntansi  sebagai  tanggapan  terhadap  perubahan  lingkungan  dan  kebutuhan  sosial.  Dalam  praktiknya, penelitian bidang akuntansi sebagaimana dalam bidang ilmu sosial lainnya, didasarkan pada asumsi-asumsi mengenai sifat  ilmu-ilmu  sosial  dan  sifat  masyarakat.  Empat  paradigma  (wawasan)  penelitian  dalam  akuntansi  yaitu  (1)

## Eva Setia Rini, Perkembangan Pemikiran Akuntansi: Tinjauan dalam Perspektif Sosial Historis
pandangan  fungsionalis;  (2)  pandangan  interpretif;  (3)  pandangan  humanis  radikal;  dan  (4)  pandangan  strukturalis radikal.  Semua  metodologi  yang  diadopsi  oleh  para  peneliti  akuntansi  akan  meningkatkan  perhatian  mengenai pemahaman akuntansi dalam konteks sosial dan politik di mana ia beroperasi dan pendekatan historis positifhya.

## DAFTAR PUSTAKA
Belkaoui, A. R. 2000. Accounting Theory. Jakarta: Salemba Empat. Burrell, G., & G. M. 1979. Sosilogical Paradigm and Organizational Analysis. Newcastle: Athenaeum Press. Hopper,  T.,  &  Armstrong,  P.  1991.  Cost  accounting,  controlling  labour  and  the  rise  of  conglomerates. Accounting, Organizations and Society, 16(5-6), 405-438. Kusnadi, L. S., & Kertahadi. 2001. Teori Akuntansi. Malang: Universitas Brawijaya Paciolo, Luca., 1494, Summa Arithmatica Geometria Proportioniet Proportionalita Robert Michels, 1968, Political Parties , London, Free Press Roslender, R. 1992. Sociological Perspectives on Modern Accountancy. London and New York: Routledge. Sukoharsono,  E.  G.  1998.  Accounting  in  a  New  History:  A  Disciplinary  Power  and  Knowledge  of  Accounting.
International Journal of Accounting and Business Society, 6(2).
Sukoharsono,  E.  G..  1995.  Bookeeping  to  Professional  Accounting:  A  University  Power  in  Indonesia. International Journal of Accounting and Business Society, 8(1). Suwardjono. 2005. Teori Akuntansi: Perekayasaan Pelaporan Keuangan. Yogyakarta: BPFE-UGM. Weber, Jean E, 1982, Mathematical Analysis William David Cooper, 1978, Electronic Instrumentation and Measurement Techniques . Prentice Hall