## Jurnal Akuntansi dan Governance
http://jurnal.umj.ac.id/index.php/jago PENGARUH PENGALAMAN AUDIT, SKEPTISME PROFESIONAL DAN TIME PRESSURE TERHADAP

## KEMAMPUAN AUDITOR MENDETEKSI FRAUD
Safira Indriyani * dan Luqman Hakim Universitas Muhammadiyah Jakarta safiraindry95@gmail.com *
Informasi Artikel A B S T R A C T Terima  24/12/2020 The  research  purposes  to  obtain  and  understand  the  empirical evidence  about  audit  experience,  auditor’s  professional  scepticism and  time  pressure  toward  auditor’s  ability  to  detect  fraud.  The research  method  used  was  quantitative  by  using  primary  data questionnaires  to  the  Public  Accounting  Firm  in  Center  Jakarta. Sample  taking  method  on  this  research  is  using  simple  random sampling.  The  result  showed  that  audit  experience  and  auditor’s professional  scepticism  have  positive  and  significant  effect  on auditor’s  ability  to  detect  fraud,  time  pressure  has  negative  and significant effect on auditor’s ability to detect fraud.
Revisi 8/01/2021
Disetujui 12/01/2021
Keywords : Audit Experience; Professional
Scepticism; Time
Pressure; Fraud

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  dipercaya  menjadi  salah  satu  tolak  ukur  para  investor  dalam menilai  kinerja  perusahaan. Namun  pada  kenyataannya  laporan  keuangan  sendiri biasanya rentan akan salah saji material maupun isu – isu kecurangan (fraud). Untuk itu diperlukan  pihak  ketiga  yang  menjamin  tiadanya  salah  saji  material,  yaitu  auditor eksternal. Auditor eksternal juga dituntut memberikan kepercayaan yang cukup tentang akuntabilitas manajemen atas aset perusahaan (Sjarifuddin & Tri, 2014).
Kegagalan  audit  mungkin  sekali  terjadi  seperti  dua  kasus  berikut.  Kasus  PT  Bank Bukopin  Tbk  pada  tahun  2018  yang  telah  memodifikasi  informasi  data  kartu  kredit selama  5  tahun  menimbulkan  kenaikan  kredit  dan  pendapatan  berbasis  komisi  dengan tidak semestinya (Banjarnahor, 2018). Demikian juga kasus fraud laporan keuangan di British Telecom dengan cara meningkatkan pendapatan perusahaan lewat perpanjangan kontrak  palsu  serta invoice dan  transaksi  palsu  dengan vendor yang  juga  berdampak kepada  nama  baik  kantor  akuntan  publik    (KAP)  yang  memeriksanya  yaitu  Price Waterhouse Coopers (PwC) (Priantara, 2017).
Kegagalan  audit  tersebut  menjadikan  masyarakat  semakin  ragu  atas  kinerja  auditor eksternal sebagai pihak ketiga dalam mendeteksi fraud . Padahal, sebelum terungkapnya fraud b biasanya  akan  munculnya l gejala-gejala k seperti  keluhan  pegawai,  munculnya dokumen-dokumen  yang  mencurigakan  ataupun  kecurigaan  dari  rekan  kerja. Kecurangan d akan tercemin melalui y timbulnya karakteristik m tertentu yang b biasa l
dikenal  dengan k red  flags (Wibowo  &  Noegroho,  2020) . Auditor  dianggap  kurang mampu  dalam  melaksanakan  tugas  atau  pekerjaanya  dengan  baik,  sehingga membiarkan atau bahkan sama sekali tidak mengetahui adanya red flags dalam laporan keuangan  perusahaan.  Auditor  sepatutnya  lebih  berhati-hati  dan  teliti  ketika melaksanakan  tugas  dalam  mengaudit  laporan  keuangan,  sebab  hal  tersebut  bisa berakibat  pada  reputasi  KAP  tersebut.  Itulah  mengapa  salah  satu  kriteria  hasil  audit yang baik ialah ketika auditor mampu mendeteksi dan membongkar tindak kecurangan yang dilakukan auditee.
Kemampuan  mendeteksi fraud merupakan  salah  satu  wujud  kualitas  diri  seorang auditor.  Namun  terdapat  masalah  dimana  auditor  memiliki  keterbatasan  dalam mendeteksi fraud yang  akan  berdampak  pada  kegagalan  audit  (Anggriawan,  2014). Keterbatasan  yang  dimiliki  auditor  antara  lain  dipengaruhi  beberapa  faktor  seperti pengalaman  audit,  skeptisme  profesional  (Arbaiti,  2018),  dan  tekanan  waktu  ( time pressure ) (Badjuri, 2019).
Pengalaman  audit  mempengaruhi  kemampuan  auditor  dalam  mengetahui fraud (Arsendy,  2017).  Auditor  yang  memiliki  jam  terbang  lebih  banyak  dan  sudah  pernah menemukan  kasus fraud tentu  lebih  banyak  pengetahuan  yang  akan  memudahkannya dalam  mengidentifikasi  kecurangan  pada  laporan  keuangan  (Faradina,  2016). Sedangkan auditor yang belum atau kurang memiliki pengalaman audit pasti kesulitan mendeteksi  adanya fraud (Anggriawan,  2014).  Hal  ini  disebabkan  karena  tingkat pengetahuan yang mereka miliki berbeda.
Skeptisme  profesional  juga  menjadi  faktor  yang  memberi  pengaruh  pada kemampuan auditor dalam mendeteksi fraud ( Prasetyo, 2015), termasuk tekanan waktu ( time  pressure )  (Primasari et  al. ,  2019).  Bila  batasan  waktu  terasa  realistis,  maka auditor akan mampu melaksanakan tugasnya tanpa tekanan. Sebaliknya, apabila waktu terbatas maka    auditor akan  mengabaikan hal-hal  yang tidak penting (Primasari et  al. , 2019).  Penelitian  ini  bertujuan  menjelaskan  pengaruh  pengalaman  audit,  skeptisme profesional, dan time pressure terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi fraud.

## KAJIAN LITERATUR

## Teori Atribusi, Kecurangan dan Skeptisisme
Teori  atribusi  merupakan  teori  yang  menggambarkan  perilaku  seseorang  yang ditentukan  apakah  dari  internal  seperti  karakter,  kepribadian,  perilaku,  dan  lain-lain maupun  eksternal  seperti  tekanan  situasi  atau  kondisi  tertentu  (Hestanto,  2017). Perilaku  yang  terbentuk  oleh  faktor  internal  merupakan  perilaku  yang  diyakini  serta dipengaruhi  oleh  kendali  pribadi  dalam  diri  seseorang  sehingga  adanya  dorongan  dari dalam diri untuk melakukan tindakan tersebut. Sedangkan perilaku yang terbentuk oleh faktor  eksternal  dianggap  sebagai  akibat  dari  faktor-faktor  luar,  yang  disebabkan  oleh situasi tertentu yang mendorong seseorang merasa  ingin melakukan hal yang dapat ia tangkap  melalui  indra.  Teori  ini  digunakan  untuk  menjelaskan  pertimbangan ( judgement ), penilaian kinerja, dan pengambilan keputusan auditor. Selain itu, teori ini
juga  berkaitan  dengan  kemampuan  dan  perilaku  auditor  dalam  mendeteksi fraud baik secara  internal  maupun  eksternal.  Sekalipun  demikian,  kemampun  dari  dalam  diri auditor menjadi faktor paling dominan.
Kecurangan (fraud) ialah  keinginan  yang  muncul  dari  dalam  diri  seseorang ataupun  dipengaruhi  orang  lain  yang  dikerjakan  secara  terencana  melalui penyalahgunaan  kepercayaan,  penyembunyian,  manipulasi  dan  penggelapan  untuk mendapatkan uang, barang, atau jasa. Dari tindakan ini seseorang dapat  menghasilkan keuntungan melalui cara yang tidak dibenarkan (Haikal, 2017).
Skeptisme  ialah  sikap  kritis  seorang  auditor  terhadap  bukti  yang  ia  peroleh, dimana  auditor  tidak  mudah  percaya  atas  bukti  transaksi  yang  diterima  dari  klien, melainkan berpikir kritis dan mencari tahu kebenaran bukti itu. Skeptisme auditor yang rendah mengakibatkan mereka tidak akan bisa mendeteksi fraud karena auditor dengan mudah percaya pada asersi manajemen tanpa adanya bukti pendukung (Arbaiti, 2018).

## Hipotesis
Pengalaman Audit terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Fraud Teori  atribusi  membicarakan  tentang  perilaku  sesorang  yang  salah  satu penyebabnya dikarenakan oleh faktor internal  atau dorongan dari dalam diri sesorang. Pengalaman  audit  merupakan  faktor  dari  dalam  diri  seseorang  yang  hanya  bisa dikembangkan oleh pribadi tersebut melalui banyaknya penugasan yang dilakukan yang mampu  mempengaruhi  kemampuan  auditor  mendeteksi fraud .  Faradina  (2016)  dan Dwita  (2019)  mendapati  bahwa  pengalaman  berpengaruh  signifikan  terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud.
H 1 : Pengalaman audit berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud

## Pengaruh  Skeptisme  Profesional  terhadap  Kemampuan  Auditor  Mendeteksi
Fraud
Skeptisme  profesional  merupakan  faktor  internal  yang  mempengaruhi  kemampuan pendeteksian fraud oleh  auditor.  Karenanya,  auditor  yang  mempunyai  tingkat skeptisme  tinggi  akan  lebih  mudah  mendeteksi fraud dikarenakan  sifatnya  yang  teliti dan  selalu  mencari  kebenaran  atas  bukti  yang  diterimanya.  Ramadhany  (2015)  dan Haikal (2017) menemukan bahwa skeptisme profesional merupakan faktor yang paling dominan dan memberi pengaruh signifikan terhadap kemampuan pendekteksian fraud. H 2 : Skeptisme profesional berpengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud
Time Pressure terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Fraud
Teori  atribusi  juga  membahas  mengenai  faktor  eksternal  yang  mempengaruhi tindakan  seseorang.  Tekanan  waktu  ( time  pressure )  berasal  dari  luar  diri  auditor  yang mampu  mempengaruhi  kemampuan  auditor  mendeteksi fraud. Anggaran  waktu  yang dirasa  tidak  realistis  atau  waktu  penugasan  yang  melebihi  batasan  waktu  yang dianggarkan akan mengakibatkan kesulitan auditor mendeteksi fraud . Hasil penelitian-
Anggriawan  (2014)  &  Salsabil  (2020)  menemukan  bahwa time  pressure berpengaruh negatif terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud .
H 3 : Time Pressure memiliki pengaruh terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dan  sumber  data  primer.  Data primer  diperoleh  melalui  kuesioner.  Distribusi  kuesioner  dilakukan  dengan  dua  cara, pertama, mendatangi langsung calon responden dan meminta kesediaan untuk mengisi kuesioner.  Kedua,  mengirim  kuesioner  ke e-mail kantor  akuntan  yang  bersangkutan menggunakan google form. Penelitian dilaksanakan sepanjang bulan Juni-Juli 2020.
Populasi penelitian ini merupakan auditor yang berkantor di KAP wilayah Jakarta Pusat  terdaftar  di  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  pada  tahun  2019-2020  yang berjumlah  97  orang.  Dengan  menggunakan  teknik simple  random  sampling dan perhitungan  Slovin,  maka  sampel  yang  diperoleh  sebanyak  78  responden  dengan margin of error 5%. Regresi linier berganda digunakan sebagai teknik analisis data.

## Operasional dan Pengukuran Variabel Penelitian
Berdasarkan model analisis, maka variabel dalam penelitian ini terdiri dari: 1. Variabel Bebas (X)
Pengalaman  audit  (X 1) ,  skeptisme  profesional  (  X 2) ,  dan time  pressure (X 3) merupakan  variabel  bebas.  Pengalaman  audit  (X 1 )  diukur  dengan  lama  bekerja sebagai  auditor,  banyak  penugasan  yang  diselesaikan  dan  jenis  perusahaan  yang diaudit  dalam  satu  tahun,  keterampilan  menjalankan  suatu  pekerjaan,  dan  luasnya pengetahuan  tentang  dunia  auditing  (Anggriawan,  2014).  Skeptisme  professional (X 2 )  diukur  dengan  sikap  kehati-hatian  atau  waspada,  penilaian  kritis  terhadap bukti,  pencarian  informasi  tambahan,  mengindikasi  kemungkinan  kesalahan penyajian, dan tidak mudah percaya (Suryanto et al ., 2017; Sofie & Nugroho, 2018; dan IAI KAP, 2014). Time pressure sebagai (X 3 ) diukur dengan keterbatasan waktu penugasan, penyelesaian tugas, intensi waktu selama penugasan, fokus tugas dalam keterbatasan waktu, dan mengkomunikasian anggaran waktu (Yuara et al , 2018). 2. Variabel Terikat (Y)
Kemampuan mendeteksi fraud diukur dengan pengetahuan tentang kecurangan, kesanggupan  dalam  tahap  pendeteksian,  kemampuan  penilaian  pengendalian internal,  pengetahuan  tentang red  flags ,  prosedur  audit  yang  efektif  (Hartan  & Waluyo, 2016; Wibowo & Noegroho, 2020).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1. Pengujian Model
Berdasarkan  Tabel  1  nilai  F  hitung  sebesar  35,711  dengan  sig.  000.  Hal  ini menandakan bahwa model baik dan dapat diteruskan untuk uji secara parsial.
ANOVA a Model Df Mean Square F Sig. 1 Regression 3 72,391 35,711 ,000 b Residual 74 2,027 Total 77 a. Dependent Variable: Kemampuan Mendeteksi Fraud
b. Predictors: (Constant), Time Pressure, Skeptisme Profesional, Pengalaman Audit
Sumber : Data diolah (2020)
Nilai R square sebesar 0,591 (Tabel 2) yang berarti pengalaman audit, skeptisme profesional  dan time  pressure secara  simultan  berpengaruh  pada  kemampuan  auditor dalam  mendeteksi fraud sebesar  59,1%  sedangkan  sisanya  sebesar  40,9%  dipengaruhi faktor lain.
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,769 a ,591 ,575 1,42377
a. Predictors: (Constant), Time Pressure, Skeptisme Profesional, Pengalaman Audit Sumber: Data diolah (2020)

## 2. Pengaruh  Pengalaman  Audit  Terhadap  Kemampuan  Auditor  Mendeteksi Fraud
Sebagaimana  terlihat  pada  Tabel  3,  pengalaman  audit  memiliki  nilai  hitung sebesar  2,591  bernilai  positif  dengan  nilai  signifikan  0,012  kurang  dari  0,05  berarti pengalaman audit mempunyai pengaruh positif signifikan terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud .  Hal  ini  bermakna  pengalaman  menjadi  faktor  penting  dalam mendeteksi  kecurangan.  Pengalaman  audit seorang  auditor didapat  melalui  banyaknya penugasan,  lamanya  sebagai  auditor  maupun  keterampilan  yang  terus  diasah.  Hal  Ini mampu  menambah  bekal  atau  pengalaman  dari  auditor  sehingga  ia  mampu  melihat adanya  kejanggalan  yang  mungkin  mengarah  pada  adanya  tindak  kecurangan (Anggriawan,  2014).  Demikian  pula  sebaliknya,  apabila  auditor  tidak  memiliki pengalaman yang cukup di dunia auditing, belum banyak penugasan, atau bahkan baru terjun  ke  dunia  audit,  mereka  akan  kesulitan  menemukan  kejanggalan  atau  indikasi tindak  kecurangan  pada  laporan  keuangan  yang  disajikan  maupun  pada  bukti-bukti audit yang diperoleh.
Tabel 1. Hasil Uji
Statistik F
Tabel 2.
Hasil Uji
Koefisien Determinasi
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1 (Constant) 16,601 2,419 6,864 ,000 Pengalaman Audit ,198 ,076 2,591 ,012 Skeptisme Profesional ,291 ,082 3,541 ,001 Time Pressure -,356 ,048 -7,340 ,000 a. Dependent Variable: Kemampuan Mendeteksi Fraud
Sumber : Data diolah (2020)
Penelitian  ini  berhasil  membuktikan  teori  atribusi  bahwa  faktor  internal  yaitu kemampuan  auditor  mendeteksi fraud mempengaruhi  pengalaman  audit.  Temuan  ini juga  mengonfirmasi  penelitian  Faradina  (2016)  dan  Dwita  (2019)  yang  mendapati bahwa pengalaman audit berpengaruh signifikan pada kemampuan auditor mendeteksi fraud .

## 3. Pengaruh  Skeptisme  Profesional  Terhadap  Kemampuan  Auditor  Mendeteksi Fraud.
Berdasarkan  data  pada  Tabel  3  skeptisme  profesional  sebesar  3,541  dengan  nilai signifikan 0,001 kurang  dari 0,05 sehingga Ha diterima.  Jadi,  kemampun mendeteksi fraud signifikan  dipengaruhi    skeptisme  profesional.  Temuan  ini  mengonfirmasi  teori atribusi bahwa sikap atau tindakan sesorang sangat dipengaruhi oleh faktor internalnya. Hal  ini  memperkuat  temuan  Ramadhany  (2015)  dan  Haikal  (2017)  yang  mendapati bahwa skeptisme profesional berpengaruh positif pada kemampuan auditor mendeteksi fraud.
4. Pengaruh Time Pressure Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Fraud.
Berdasarkan  Tabel  3, time  pressure memiliki  nilai  hitung  sebesar  -7,340  dengan nilai  signifikan  0,000.  Hal  ini  bermakna time  pressure berpengaruh  negatif  signifikan terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud. Artinya, time pressure yang dihadapi auditor mampu mengurangi kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan. Ketika auditor mendapat tekanan waktu yang lebih atau anggaran yang tidak realistis maka ia akan  mengesampingkan  hal-hal  yang  dianggap  kurang  penting  atau  bahkan  dapat menghambat  pekerjaannya.  Dimana,  justru  hal-hal  kecil  tersebut  bisa  jadi  akan mengungkap tanda-tanda adanya tindakan kecurangan.
Temuan  ini  mengonfirmasi  teori  atribusi  yang  mendalilkan  bahwa  perilaku individu  sangat  dipengaruhi  faktor  eskternalnya.  Di  sini time  pressure berada  di  luar kontrol pribadi auditor mendeteksi fraud . Hal  ini   sejalan dengan temuan Anggriawan (2014) dan Salsabil (2020).
Tabel 3. Hasil Uji
Statistik t

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  pengujian  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  pengalaman  audit    dan skeptisisme  auditor  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kemampuan  auditor mendeteksi fraud. Sedangkan time  pressure berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud .

## Keterbatasan dan Saran
Keterbatasan  penelitian  ini  terletak  pada, pertama ,  responden  karena  mayoritas auditor  junior  dan  auditor  senior. Kedua, penelitian  pada  masa  pandemi  Covid-19 mengakibatkan  banyak  Kantor  Akuntan  Publik  menolak  menerima  kuesioner penelitian,  penyebaran kuesioner terbatas secara  langsung karena disebabkan sebagian auditor masih bekerja dari rumah ( Work From Home ). Selain menambah variabel lain, kepada peneliti lain juga disarankan untuk  memperluas sampel penelitian dan areanya.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggriawan,  E.  (2014).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Skeptisme  Profesional  dan Tekanan Waktu terhadap Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi Fraud: (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik DIY). Jurnal Nominal , 3 (2), 102-103. Arbaiti. (2018). Pengaruh Pengalaman Auditor, Independensi, Skeptisme   Profesional dan  Tipe  Kepribadian  terhadap  Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi Kecurangan  (Studi  Empiris  pada  KAP  di  Wilayah  Pekanbaru,  Padang  dan Batam) . JOM Fekon, 1 (1), 1-13.
Arsendy, T.  (2017).  Pengaruh Pengalaman Audit, Skeptisme Profesional, Red Flags , dan Tekanan Anggaran Waktu terhadap Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  DKI  Jakarta) . Jurnal Fekon, 4 (1), 1099-1107.
Badjuri, A., Jaeni, J., Sunarto, S., & Pranadita, P. (2019). Determinan terhadap Deteksi Kecurangan Auditor Sektor Publik. Proceeding SENDI_U , 569-577. Banjarnahor,  D.  (2018). Revisi  Laporan  Keuangan,  Laba  Bukopin  Telah  Anjlok  Sejak 2016. Diperoleh dari http://cnbcindonesia.com// pada tanggal 15 Februari 2020. Dwita, L. (2019). Faktor Determinan yang Mempengaruhi Kemampuan AuditorMendeteksi  Kecurangan. Buku  2  Sosial  dan  Humaniora.  Jakarta: Seminar Nasional Cendikiawan ke 5 Tahun 2019.
Faradina, H. (2016). Pengaruh Beban Kerja, Pengalaman Audit Dan Tipe Kepribadian terhadap  Skeptisme  Profesional  dan  Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi Kecurangan (Studi Empiris Pada KAP Di Kota Medan, Padang Dan Pekanbaru). JOM Fekon, 3 (1), 1235-1249.
Haikal,  F.  (2017).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan  Skeptisme  Profesional Auditor terhadap Pendeteksian Fraud . Skripsi . Universitas Lampung, Lampung, Indonesia. Diperoleh dari http://digilib.unila.ac.id//
Hestanto.  (2017). Teori  Atribusi  Menurut  Beberapa  Cendikiawan. Diakses  melalui https://www.hestanto.web.id/teori-atribusi/ pada tanggal 20 Februari 2020.
Ikatan Akuntan Indonesia - Kompartemen Akuntan Publik (IAI-KAP). (2014) . Standar Profesional Akuntan Publik . Jakarta : Salemba Empat. Prasetyo, S. (2015). Pengaruh Red Flags , Skeptisme Profesional Auditor, Kompetensi, Independensi,  dan  Profesionalisme  terhadap  Kemampuan  Auditor  dalam Mendeteksi  Kecurangan  (Studi  Empiris  Pada  KAP  di  Pekanbaru,  Padang  dan Medan yang Terdaftar di IAPI 2013 .  JOM FEKON, 2 (1), 1-15.
Priantara,  D.  (2017). Ketika  Skandal  Fraud  Akuntansi  Menerpa  British  Telecom  dan PWC. Diperoleh dari http://wartaekonomi.co.id//
Primasari, A., Mulyadi,  J.M.V., & Nurmala, A. (2019). Pengaruh Independensi, Audit Tenure, Beban Kerja, dan Tekanan Waktu terhadap Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan dengan Variabel Moderasi Pemahaman Kondisi Entitas dan Supervisi . JIMEA Jurnal Inovasi Manajemen dan Akuntansi , 1 (1), 31-40. Ramadhany,  F.  (2015).  Pengaruh  Pengalaman,  Independensi,  Skeptisme  Profesional, Kompetensi  dan  Komunikasi  Interpersonal  Auditor  Terhadap  Pendeteksian Kecurangan  (Studi  Empiris  Pada  KAP  Di  Wilayah  Pekanbaru,  Medan  dan Batam). JOM FEKON, 2 (2), 1-15.
Salsabil,  A.    (2020).  Pengaruh  Pengalaman  Auditor,  Independensi,  Pendidikan Berkelanjutan,  Tekanan  Waktu  Kerja  terhadap  Pendeteksian  Kecurangan  Oleh Auditor  Eksternal  dengan  Skeptisisme  Profesional  Sebagai  Variabel  Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar ke 3 Tahun 2020 . Sjarifuddin., & Tri. (2014). Auditing. Jakarta: Global Future Institute. Sofie., &  Nugroho, N.  A. (2018).  Pengaruh Skeptisme Profesional,  Independensi,  dan Tekanan  Waktu  terhadap  Kemampuan  Auditor  Mendeteksi  Kecurangan . Jurnal Akuntansi Trisakti, 5 (1) , 65-80.
Suryanto,  R.,  Indriyani,  Y.,  &  Sofyani,  H.  (2017).  Determinan  Kemampuan  Auditor Mendeteksi Kecurangan . Jurnal Akuntansi dan Investasi, 18 (1), 102-118 Wibowo,  P.  F.  A.,  &  Noegroho,  Y.  A.  K.  (2020).  Pengaruh  Pemahaman  Kode  Etik Auditor  Pemerintah  terhadap  Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi Kecurangan. Jurnal Bisnis dan Ekonomi, 27 (1), 59-68.
Yuara,  S.  Ibrahim,  R.,  &  Yossi  D.  (2018).  Pengaruh  Sikap  Skeptisme  Professional Auditor,  Kompetensi  Bukti  Audit  dan  Tekanan  Waktu  terhadap  Pendeteksian Kecurangan  pada  Inspektorat  Kabupaten  Bener  Meriah. Jurnal  Perspektif Ekonomi Darussalam , 4(1), 69-81.
Hartan,  T.  H.,  &  Waluyo,  I.  (2016).  Pengaruh  Skeptisme  Profesional,  Independensi dan  Kompetensi  terhadap  Kemampuan  Auditor  Mendeteksi  Kecurangan  (Studi Empiris pada Inspektorat Daerah Istimewa Yogyakarta . Jurnal Profita Edisi 3, 1- 20.