## PENGARUH MANAGEMENT CHANGE, FINANCIAL DISTRESS , UKURAN

## PERUSAHAAN KLIEN, DAN OPINI AUDIT TERHADAP AUDITOR SWITCHING
Nurul Aini* 1 , M. Rizal Yahya *2
1,2 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala e-mail : Nnurul883@gmail.com *1 , rizal_yahya@unsyiah.ac.id *2

## Abstract
The  research  examines  the  effect  of  management  change,  financial  distress,  client’s  size,  and  audit  opinion  on auditor switching. The population in this research are the banking companies listed in Indonesia Stock Exchange for year  of  2010-2015.  The  samples  in  this  study  using  purposive  sampling  method,  the  number  of  obsevations  of  a sample  of  84  studies.  The  data  analysis  technique  used  is  logistic  regression  analysis.The  result  of  this  reasearch show  that  management  change,  financial  distress,  client’s  size  and  opinion  audit  have  effect  on  auditor  switching. Partially the research show that (1) Management change significantly influences on auditor switching, (2) financial distress  do  not  affects  on  auditor  switching,  (3)  client’s  size  significantly  influences  on  auditor  switching,  and  (3) audit opinion significantly infleunces on auditor switching..
Keywords: Management Change, Financial Distress, Client’s Size, Audit Opinion, Auditor Switching.

## 1. Pendahuluan
Pembatasan  masa  perikatan  audit  adalah  salah satu  cara  untuk  mencegah  auditor  berinteraksi  terlalu lama  dengan  kliennya  yang  dapat  mengganggu independensi  auditor.  Oleh  karena  itu,  dikeluarkanlah peraturan  yang  membatasi  masa  perikatan  audit. Peraturan  tersebut  dituangkan  dalam  Keputusan Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 17/PMK.01/2008  tentang  “Jasa  Akuntan  Publik”.
Pasal  3  ayat  1  berisi  tentang  pemberian  jasa  audit umum  atas  laporan  keuangan  dari  suatu  entitas sebagaimana dimaksud dalam pasal 2 ayat (1) huruf a dilakukan  oleh  KAP  (Kantor  Akuntan  Publik)  paling lama  6  (enam)  tahun  buku  berturut-turut  dan  oleh seorang  Akuntan  Publik  paling  lama  untuk  3  tahun buku berturut-turut. Pasal 3 ayat 2 menyatakan bahwa
Akuntan  Publik  dapat  menerima  kembali penugasan  audit  umum  untuk  klien  setelah  1  (satu) tahun  buku  tidak  memberikan  jasa  audit  umum  atas laporan  keuangan  klien  tersebut.Peraturan  tersebut diperbaharui kembali dengan dikeluarkannya Peraturan Pemerintah Nomor 20 tahun 2015. Pasal 11 ayat  1  berisi  tentang  pemberian  jasa  audit  atas informasi  keuangan  historis  sebagaimana  dimaksud dalam pasal 10 ayat (1) huruf a terhadap suatu entitas oleh  seorang  Akuntan  Publik  dibatasi  paling  lama
untuk  5  (lima)  tahun  buku  berturut-turut.    Akuntan publik  dapat  memberikan  kembali  jasa  audit  atas informasi  keuangan  historis  terhadap  entitas  setelah  2 (dua) tahun buku berturut-turut tidak memberikan jasa tersebut  pada  suatu  perusahan  (Astrini  dan  Muid, 2013).Pada  PeraturanPemerintahtersebut  tidak  adanya pembatasan  bagi  KAP  untuk  melakukan  audit  pada suatu perusahaan namun, perusahaan harus mengganti akuntan publiknya sesuai dengan Peraturan Pemerintah yang telah ditetapkan.
Dampak dari berlakunya Peraturan Pemerintah tersebut adalah KAP tidak perlu membentuk KAP baru dengan  perubahan  nama,  ataupun  anggota patner untuk  melakukan  pergantian  KAP. Auditor  switching merupakan  salah  satu  peraturan  yang  diwajibkan  oleh pemerintah Indonesia sebagai usaha untuk mempertahankan independensi auditor. Auditor switching dapat  terjadi  secara mandatory dan voluntary.Auditor switching secara mandatory artinya perusahaan  klien  dapat  mengganti  auditornya  sesuai dengan  peraturan  yang  telah  ditetapkan  oleh pemerintah,  sedangkan auditor  switching secara voluntary adalah  pergantian  auditor  yang  dilakukan oleh perusahaan (klien) diluar Peraturan
Pemerintah. Auditor  switching di  Indonesia  sering dilakukan  secara mandatory tetapi  fakta  yang  terjadi fenomena  pergantian  auditor  menunjukkan  adanya
 ISSN: 1978-1520
perusahaan-  perusahaan  yang  melakukan  pergantian auditor  secara voluntary (Pratitis,  2012).  Perusahaan yang  melakukan  pergantian  KAP  secara voluntary disebabkan  karena  KAP  yang  terdahulu  bertindak konservatif  dan  tidak  sejalan  dengan  kepentingan manajemen perusahaan, sehingga perusahaan melakukan pergantian KAP secara voluntary .
Menurut Nasser et.al (2006) pergantian auditor secara voluntary akan  cenderung  mengakibatkan peningkatan fee audit  namun  dilain  pihak,  KAP  dan BAPEPAM (Badan Pengawas Pasar modal) mengganggap bahwa pergantian auditor yang dilakukan  secara voluntary akan  mengganggu,  karena memerlukan monitoring yang berlebih serta dipercaya akan menimbulkan biaya yang besar dibanding dengan hasil  yang  didapat.  Pihak  KAP  dan  BAPEPAM mengharapkan  adanya  alasan  yang  jelas  dari  tindakan perusahaan untuk melakukan auditor switching secara voluntary (Liyani et al., 2014)
Ketika perusahaan mengganti auditor atau KAP secara voluntary maka  akan  menimbulkan  kecurigaan investor  terhadap  perusahaan,  dan  hal  tersebut  akan membuat para pemakai informasi akuntansi mempertanyakan  hal  apa  yang  mendasari  perusahaan melakukan voluntary  auditor  switching (Zulaikha  dan Fitriani, 2014). Adanya regulasi yang membatasi masa perikatan  audit  tersebut  bertujuan  agar  auditor  dan klien  tidak  menciptakan  ketergantungan  satu  sama lain,  sehingga  kualitas  audit  tetap  terjaga  dan menghasilkan  opini  audit  yang  objektif.  Salah  satu faktor  yang  mempengaruhi  perusahan  melakukan auditor  switching adalah management  change . Pergantian manajemen dapat ditandai dengan pergantian  direksi  (CEO),  dimana  pergantian  ini diputuskan  melalui  RUPS  (Dwiyanti  dan  Arifin, 2014).  Menurut  Wibowo  (2012)  menyatakan  bahwa masuknya  CEO  baru  dapat  dipakai  sebagai  tanda bahwa  kebijakan  dalam  bidang  akuntansi  maupun  di bidang  keuangan  perlu  dirubah  salah  satunya auditor switching .
Hartono  dan  Abdul  (2012)  Menemukan  bahwa pergantian  manajemen  tidak  menunjukkan  adanya pengaruh  yang  signifikan  terhadap auditor  switching secara voluntary .  Hasil  penelitian  tersebut  bertolak belakang  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Agiastuti dan Suputra (2016) dan Dwiyanti dan Arifin (2014)  yang  menemukan  bahwa management  change
berpengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary .
Faktor  lain  yang  mempengaruhi  perusahaan melakukan auditor switching adalah financial distress. Financial  distress terjadi  ketika  perusahaan  tersebut tidak  dapat  memenuhi  kewajiban  keuangannya  dan terancam bangkrut (Pratini dan Astika, 2013).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mahindrayogi dan  Suputra  (2016)  serta    Putra  (2014)  menunjukkan bahwa financial  distress tidak  berpengaruh  terhadap voluntary  auditor  switching, sedangkan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Pratini  dan  Astika  (2013)  serta Zulaikha  dan  Fitriani  (2014)  menunjukkan  bahwa financial  distress berpengaruh  terhadap auditor switching secara voluntary.
Berdasarkan penelitian terdahulu, ukuran perusahaan klien juga diindikasikan sebagai salah satu faktor terjadinya auditor switching. Ukuran perusahaan  klien  menunjukkan  seberapa  besar  aset yang  dimiliki  oleh  perusahaan,  semakin  besar  total aset  sebuah  perusahaan  mengindikasikan  bahwa ukuran  perusahaan  tersebut  besar,  begitu  juga sebaliknya (Kurniyati, 2014). Penelitian yang dilakukan  oleh  Pradhana  dan  Suputra  (2015) menunjukkan  variabel  ukuran  perusahaan  klien  tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pradipta  dan Septiani  (2014)  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran perusahaan  klien  memiliki  pengaruh  tetapi  tidak signifikan terhadap auditor switching secara
voluntary .Faktor lainnya yang mempengaruhi perusahaan  melakukan auditor  switching adalah  opini audit.  Opini  audit  merupakan  pernyataan  atau pendapat yang diberikan oleh auditor terhadap laporan keuangan  perusahaan  untuk  mengetahui  tentang kewajaran  laporan  keuangannya  (Putra,  2014). Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Setiawan  dan  Aryani (2014)  serta  Liyani  et  al.  (2015)  menunjukkan  bahwa variabel opini audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching secara voluntary .  Hasil  penelitian  tersebut bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Putra  (2014)  yang  menunjukkan  hasil  bahwa opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary .
Berdasarkan  penelitian  sebelumnya  terdapat hasil  penelitian  yang  tidak  konsisten  dari  variabel mangement change, financial distress, ukuran
ISSN: 1978-1520
perusahaan  klien  dan  opini  audit  terhadap auditor switching . Perusahaan yang dijadikan sampel penelitian  ini  adalah  perusahaan  perbankan  yang terdaftar  di  BEI.  Tujuan  penelitian  ini dilakukan  pada perusahaan  perbankan  dikarenakan  pergantian  auditor (KAP)  secara voluntary banyak  dilakukan  oleh perusahaan  di  Indonesia.  Hal  ini  dibuktikan  dengan adanya  data  yang  menunjukkan  bahwa    sebanyak  23 dari  37  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI selama tahun 2004-2011 tercatat melakukan pergantian  auditor  secara voluntary .  Hal  ini  berarti bahwa  lebih  dari  50%  perusahaan  perbankan  yang terdaftar  di  BEI  tahun  2004-2011  melakukan pergantian  auditor  (KAP)  di  luar  ketentuan  Peraturan Pemerintah yang berlaku (Aprilia, 2013).
Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan sebelumnya,  maka  penulis  tertarik  untuk  meneliti permasalahan  tersebut  dengan  judul “Pengaruh Management  Change , Financial  Distress ,  Ukuran Perusahaan  Klien,  dan  Opini  Audit  terhadap Auditor  Switching pada  Perusahaan  Perbankan yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesa  Tahun 2010-2015”.
2. Kerangka Teoritis dan pengembangan Hipotesis
Pengaruh Management  Change terhadap Auditor Switching
Pergantian  manajemen  disebabkan  karena keputusan  RUPS  atau  pihak  manajemen  berhenti karena  kemauan  sendiri  sehinggga  pemegang  saham harus  mengganti  manejemen  yang  baru  yaitu  direktur utama  atau  CEO  (Pradana  dan  Suputra,  2015). Pergantian  manajemen  pada  sebuah  perusahaan  akan mempengaruhi  kebijakan  dalam  bidang  akuntansi maupun  di  bidang  keuangan,  dalam  memilih  Kantor Akuntan  Publik  (Pratini  dan  Astika,  2013).Pergantian manajemen  dapat  diikuti  oleh  pergantian  KAP dikarenakan  KAP  dituntut  untuk  mengikuti  kehendak manajemen,  seperti  kebijakan  akuntansi  yang  dipakai oleh  manajemen.  Wibowo  (2012)  menyatakan  bahwa masuknya  CEO  baru  dapat  dipakai  sebagai  tanda bahwa    kebijakan-kebijakan  lama  perlu  dirubah. Dengan adanya pergantian pada manajemen, kemungkinan  akan  terjadi  perubahan  penerbitan kebijakan, salah satunya auditor switching . Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Hudaib  and  Cooke  (2006),  dan  Sinarwati  (2010)
menemukan bahwa pergantian manajemen berpengaruh pada pergantian auditor.
Pengaruh Financial  Distress terhadap Auditor Switching
Financial  distress merupakan  keadaan  dimana perusahaan mengalami kesulitan keuangan. Perusahaan  yang  mengalami financial  distress memiliki  dorongan  kuat  untuk  melakukan  pergantian auditor. Hal ini disebabkan karena kondisi perusahaan klien yang terancam bangkrut cenderung meningkatkan  evaluasi  subjektifitas  dan  kehati-hatian auditor  sehingga  dalam  kondisi  ini  perusahaan cenderung  untuk  melakukan auditor  switching secara voluntary.  Auditor  switching juga  bisa  disebabkan karena  perusahaan  sudah  tidak  memiliki  kemampuan untuk membayar fee audit yang dibebankan oleh KAP yang  disebabkan  penurunan  kemampuan  keuangan perusahaan  (Kurniaty,  2014).Kesulitan  keuangan ( financial  distress )  yang  dialami  perusahaan  terjadi ketika  perusahaan  tersebut  tidak  dapat  memenuhi kewajiban  keuangannya  dan  terancam  bangkrut (Pratini dan Astika, 2013).
Menurut  penelitian  yang  dilakukan  oleh Dwiyanti dan Arifin (2014), dan Agiastuti dan Suputra (2016)mendapatkan  hasil  bahwa financial  distress berpengaruh  secara  signifikan  dengan  arah  hubungan positif  terhadap auditor  switching dimana  semakin tinggi  tingkat  kesulitan  keuangan  yang  dialami  suatu perusahaan  dapat  mendorong  perusahaan  tersebut untuk  melakukan  pergantian  auditor  dibandingkan dengan  perusahaan  lain  yang  tingkat  kesulitan keuangan  yang lebih rendah.

## Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Klien  terhadap Auditor Switching
Ukuran perusahaan klien menunjukkan seberapa  besar  aset  yang  dimiliki  oleh  perusahaan, semakin besar total aset sebuah perusahaan mengindikasikan  bahwa  ukuran  perusahaan  tersebut besar,  begitu  juga  sebaliknya  (Kurniyati,  2014). Ukuran  KAP  harus  sesuai  dengan  ukuran  perusahaan klien, karena ketidaksesuaian ukuran antara perusahaaan klien dan ukuran KAP dapat menyebabkan  berakhirnya  keterlibatan  audit,  yaitu auditor switching (Hudaib dan Cooke, 2005). Nazri et al. (2012)  berpendapat  bahwa  ketika  perusahaan telah meningkatkan  ukuran  perusahaan  akan  menyebabkan
ISSN: 1978-1520
meningkatnya kesulitan bagi pemilik dalam memantau tindakan  manajer  sebagai  prinsipal,  dan  agen  menjadi lebih jauh.
Konsekuensinya, tingkat biaya agensi juga akan meningkat  dan  perusahaan  mungkin  membutuhkan auditor  yang  baru  dengan  kualitas  yang  lebih  tinggi untuk  menyediakan  pemantauan  yang  lebih  baik. Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Kurniaty  (2014),  Juliantari  dan  Rasmini  (2013) menunjukkan bahwa ukuran perusahaan klien berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Semakin besar  ukuran  suatu  perusahaan  semakin  besar kemungkinan sebuah perusahaan melakukan voluntary auditor switching.

## Pengaruh Opini Audit terhadap Auditor Switching
Opini  audit  adalah  pernyataan  atau  pendapat yang  diberikan  oleh auditor.  Pernyataan  dan  pendapat tersebut diberikan agar perusahaan mengetahui tentang kewajaran  laporan  keuangannya.  Menurut  Kawijaya dan  Januarti  (2002)  bahwa  opini  selain  WTP cenderung  tidak  disukai  oleh  klien.  Klien  lebih menginginkan  auditor  memberi  opini  WTP  atas laporannya.  Opini  audit  memberikan  informasi  yang bermamfaat bagi pengguna laporan keuangan eksternal karena bermamfaat untuk keputusan investasi.
Opini  audit  juga  sering  digunakan  sebagai alasan  oleh  manajemen  untuk  mengganti  KAP. Kondisi  ini  muncul  ketika  perusahaan  klien  tidak setuju dengan opini audit sebelumnya atau opini audit yang  akan  datang.  Permasalahan  ini  dapat  memicu salah satu pihak untuk memisahkan diri (Calderon and Ofobike, 2008).
Secara  umum,  klien  tentu  menginginkan laporan  keuangannya  mendapat  opini  wajar  tanpa pengecualian  dari  KAP  yang  disewanya.  Berdasarkan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Calderon  dan Ofobike,  2008),  Hudaib  and  Cooke  (2006),  Sudewa (2012),  menyatakan  bahwa  opini  audit  berpengaruh pada pergantian auditor. Berdasarkan uraian yang telah dijelaskan mengenai pengaruh antara variabel independen  dengan  variabel  dependen,  maka  skema kerangka  pemikiran  tentang  pengaruh management change,  financial  distress, ukuran  perusahaan  klien, dan opini audit terhadap auditor switching dapat dilihat pada Tabel 2.1.
Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran Penelitian
Hipotesis H1: Management  change , financial  distress ,  ukuran perusahaan  klien  dan  opini  audit  secara bersama-sama  berpengaruh  terhadap auditor switching.
H2: Management  change berpengaruh  terhadap auditor switching.
H3: Financial distress berpengaruh terhadap auditor switching
H4:    Ukuran  perusahaan  klien  berpengaruh  terhadap auditor switching.
H5:  Opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor Switching
3. Metode Penelitian

## Desain Penelitian
Menurut  Sekaran  dan  Bougie  (2013:95)  desain penelitian merupakan bagan ( blueprint ) untuk pengumpulan, pengukuran, dan analisis data berdasarkan  pada  permasalahan  studi  penelitian. Desain  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode penelitian  kuantitatif.  Menurut  Sugiyono  (2012:23) metode  penelitian  kuantitatif  terdiri  dari  angka-angka dan  analisis  menggunakan  statistik.  Menurut  Uma Sekaran  (2013:94)  desain  penelitian  atau  rancangan suatu penelitian harus memiliki 6 (enam) aspek:
Desain  penelitian,  yang  meliputi  serangkaian pilihan  pengambilan  keputusan  rasional,  isu-isu  yang berkaitan  dengan  keputusan  mengenai  tujuan  studi (eksploratif,  deskriptif,  pengujian  hipotesis),  letaknya (yaitu  konteks  studi),  jenis  yang  sesuai  untuk penelitian  (jenis  investigasi),  tingkat  manipulasi  dan kontrol  peneliti  (tingkat  intervensi  peneliti),  aspek
Management Change Financial Distress Ukuran Perusahaan Klien Opini Audit Auditor Switching
ISSN: 1978-1520
temporal (horizon waktu), dan level analisis data (unit analisis), adalah integral pada desain penelitian.
Tujuan  studi  yang  dilakukan  dalam  penelitian ini adalah pengujian hipotesis ( hypotesis testing ) yang telah dirumuskan berdasarkan teori-teori dan penelitian terdahulu. Pengujian hipotesis yang dilakukan  adalah  menguji  pengaruh  dari  variabel management  change,  financial  distress, ukuran perusahaan  klien,  dan  opini  audit  terhadap auditor switching
Jenis  investigasi  dalam  penelitian  ini  yaitu penelitian  verifikatif.  Penelitian  verifikatif  adalah penelitian  yang  menjelaskan  hubungan  kausal  antar variabel melalui pengujian hipotesis
Tingkat  intervensi  dalam  penelitian  ini  yaitu intervensi  minimal.  Situasi  studi  dalam  penelitian  ini adalah  situasi  tidak  diatur.    Penelitian  ini  merupakan penelitian studi lapangan ( field study ).
Unit  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian ini yaitu perusahaan perbankan yang terdaftar  di BEI. Data  yang  dikumpulkan  yaitu  berupa  laporan keuangan  dan  laporan  tahunan  pada  perusahaan perbankan yang terdaftar di BEI selama periode 2010- 2015.
Horizon waktu yang digunakan dalam penelitian ini  adalah pooled atau  panel  data.  Panel  data  adalah gabungan  dari time  series dan cross  sectional dimana studi ini mengambil sampel pada beberapa perusahaan dan  beberapa  waktu  yang  berbeda  (Gujarati, 2003:636).

## Populasi dan Sampel Penelitian
Menurut  Sekaran  dan  Bougie  (2013:24) populasi  mengacu  pada  seluruh  kelompok  orang, peristiwa,  atau  hal-hal  yang  menarik  peneliti  untuk menyelidiki,  sedangkan  sampel  adalah  bagian  dari populasi.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  secara  berturut- turut di BEI tahun 2010-2015 sebanyak 30 perusahaan.
Metode  yang  digunakan  dalam  pengambilan sampel  pada  penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling yaitu,  sampel  yang  memilki kriteria-kriteria  tertentu.  Tujuan  dari  penggunaan metode  ini  yaitu,  untuk  mendapatkan  sampel  yang sesuai  dengan  kriteria  yang  ditentukan.  Kriteria- kriteria  untuk  menentukan  sampel  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah:
1) Perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI selama periode 2010-2015.
2) Perusahaan  yang  mempublikasikan  laporan keuangan  tahunnannya  secara  berturut-turut selama periode 2010-2015.
3) Perusahaan menyajikan informasi yang lengkap  pada annual  report yang  berupa informasi  KAP,  nama  CEO  dan  laporan auditor independen.
4) Perusahaan  melakukan auditor  switching paling  sedikit  2  (dua)  kali  selama  periode penelitian.
5) Laporan  keuangan  disajikan  dalam  mata  uang rupiah.
Berdasarkan  Kriteria  tersebut,  jumlah  sampel yang digunakan dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 3.1
Tabel 3.1 Kriteria Sampel Penelitian N o Kriteria Sampel Jumlah 1. Perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  berturut- turut di BEI selama periode 2010-2015 30 2. Perusahaan tidak dapat diakses laporan tahunannya di BEI (2) 3. Perusahaan  yang  tidak  menyajikan  laporan keuangan secara lengkap (13) 4. Perusahaan  yang  tidak  melakukan  pergantiaan auditor dan KAP (1) 5. Laporan  keuangan  yang  tidak  disajikan  dalam mata uang rupiah (0) Jumlah sampel per tahun 14 Jumlah observasi : 14x6 84 Sumber data diolah (2016)

## Sumber dan Teknik Pengumpulan Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  data  sekunder  yang  berupa  laporan  keuangan perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2010-2015.  Data  sekunder  yaitu  data  yang  data  yang sudah  ada  dan  tidak  perlu  dikumpulkan  oleh  peneliti (Sekaran dan Bougie, 2013:36). Metode pengumpulan data dalam penelitian ini yaitu metode dokumentasi.
Metode ini dilakukan dengan cara menyalin dan mengarsipkan  data-data  yang  diperoleh  dari  sumber- sumber yang tersedia. Data sekunder ini diperoleh dari situs  resmi  Bursa  Efek  indonesia  di  (www.idx.co.id). Selain itu, data sekunder lainnya diperoleh dari artikel, jurnal  dan  literatur  lainnya  yang  berkaitan  dengan penelitian ini.
 ISSN: 1978-1520

## Operasionalisasi Variabel Variabel Dependen (Y)
Menurut Sekaran dan Bougie (2013:68) variabel dependen yaitu variabel yang menjadi perhatian utama pada  penelitian.  Variabel  dependen  dalam  penelitian ini adalah Voluntary auditor switching . VoluntaryAuditor  switching merupakan  tindakan  yang dilakukan  oleh  perusahaan  untuk  mengganti  auditor maupun  mengganti  kantor KAP  secara sukarela  tanpa ada  peraturan  yang  mewajibkan  sebuah  perusahaan untuk mengganti auditornya.
Auditor  switching merupakan  variabel dummy. Variabel dummy adalah  variabel  yang  memiliki  dua atau  lebih  tingkat  yang  berbeda,  yang  diberi  kode  0 atau 1 (Sekaran dan Bougie, 2013:318).Jika perusahaan  melakukan voluntary  auditor  switching selama  masa  penelitian  maka  akan  diberikan  nilai  1, sedangkan perusahaan yang tidak melakukan voluntaryauditor switching diberikan nilai 0.

## Variabel Independen (X)

## Management Change
Management  change merupakan  tindakan  yang dilakukan  perusahaan  untuk  menganti  CEO  atau dewan  direksi  yang  diputuskan  melalui  RUPS. Pergantian  CEO  ataupun  dewan  direksi  disebabkan oleh  kemauan  dari  diri  sendiri  ataupun  diberhentikan oleh manajemen perusahaan.
Pergantian manajemen mengakibatkan perubahan dalam bidang akuntansi maupun dalambidang keuangan. Pegantian manajemen biasanya ditandai dengan bergantinya CEO yang lama dengan  CEO  yang  baru.  Variabel  pergantian manajemen  diukur  menggunakan  variabel  dummy. Jika  sebuah  perusahaan  melakukan  pergantian  CEO akan  diberi  kode  1  dan  jika  perusahaan  tidak melakukan auditor  switching maka  diberikan  nilai  0 (Chadegani et al., 2011).

## Financial Distress
Financial distress merupakan kondisi keuangan perusahaan yang sedang mengalami kesulitan keuangan atau keadaan dimana perusahaan tidak dapat memenuhi  kewajiban  finansialnya  atau  perusahaan tidak  dapat  membayar  utang  jangka  panjangnya kepada  debitur. Financial  distress biasanya  diukur dengan  menggunakan Debt  to  Asset  Ratio (DAR).
Semakin  tinggi  proporsi debt  to  asset  ratio, maka semakin  besar  juga  resiko  keuangan  bagi  kreditor maupun  pemegang  saham.  Tingkat  rasio  DAR  yang aman  yaitu  50%.  Apabila  rasio  DAR  melebihi  50% maka,  dapat  di  indikasikan  sebagai  memburuknya kinerja keuangan sehingga perusahaan akan mengalami kesulitan keuangan (Zulaikha dan Fitriani, 2014). Financial  distress dapat  dirumuskan  sebagai berikut:
DAR  = Total Hutang Total Asset
Keterangan: DAR = Debt to Asset Ratio

## Ukuran Perusahaan Klien
Ukuran perusahaan klien merupakan suatu skala yang  mengklasifikasikan  besar  kecilnya  perusahaan yang  berhubungan  dengan  finansial  perusahaaan. Ukuran  perusahaan  menunjukan  seberapa  besar  aset yang  dimilki  perusahaan.  Perusahaan  besar  diyakini dapat  menyelesaikan  kesulitan-kesulitan  keuangan yang dihadapinya daripada perusahaan kecil.
Seiring dengan pertumbuhan ukuran perusahaan akan  membuat  prinsipal  semakin  sulit  dalam memantau tindakan agen, yang kemungkinan cenderung  memaksimalkan  keuantungan  diri  sendiri daripada  keuntungan  prinsipal.  Ukuran  perusahaan klien  diukur  dengan  log  natural  dari  total  aset perusahaan (Nasser et al., 2006).
Dengan rumus:
Size = Ln total asset Keterangan: Size : ukuran perusahaan klien Ln : logaritma natural

## Opini Audit
Opini  audit  adalah  pernyataan  atau  pendapat yang diberikan oleh auditor terhadap laporan keuangan perusahaan  (klien).  Pemberian  pernyataan  atau pendapat tersebut diberikan agar perusahaan mengetahui tentang kewajaran dari laporan keuangannya.  Ketika  sebuah  perusahaan  memperoleh opini WTP, perusahaan tersebut cenderung untuk tidak mengganti  auditornya  sampai  batas  waktu  yang  telah ditetapkan  pemerintah  untuk  melakukan  pergantian auditor. Pemberian opini selain dari WTP,  perusahaan atau klien akan lebih cendeung mengganti auditornya. Opini  audit  diukur  dengan  variabel dummy, jika
 ISSN: 1978-1520
perusahaan  klien  menerima  selain  opini  wajar  tanpa pengecualian  ( unqualified  opinion )  maka  diberikan nilai  1,  sedangkan  jika  perusahaan  klien  menerima opini wajar tanpa pengecualian 0 (Zulikha dan Fitriani, 2014).

## 4. Hasil dan Pembahasan Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran mengenai karakteristik variabel yang diamati. Statistik deskriptif  variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian ini dapat dilihat pada Tabel 4.1.

## Tabel 4.1
Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N  Minimum Maximu m Mean Std. Deviation AS 84 0 1 ,46 ,502 MC 84 0 1 ,30 ,460 FD 84 ,75 1,17 ,8951 ,05608 LnTA 84 14,26 30,46  19,5288 ,45484 OA 84 0 1 ,50 ,503 Valid N (listwise) 84
Sumber: Output SPSS 23 (2017)
Berdasarkan  Tabel  4.1  dapat  dilihat  nilai terendah, tertinggi, rata-rata, dan standar deviasi untuk masing-masing  variabel  dengan  jumlah  sampel penelitian yang digunakan sebanyak 84 data observasi. Auditor  switching yang  diproksikan  dengan  AS merupakan  variabel  dependen,  sedangkan  variabel independen  yaitu  MC  ( management  change ),  FD ( financial  distress ),  LnTA  (ukuran  perusahaan  klien), dan OA (opini audit).
Variabel dependen yaitu auditor switching yang diproksikan  berdasarkan  perusahaan  yang  melakukan auditor  switching atau  perusahaan  yang  tidak melakukan auditor switching .  Nilai terendah sebesar 0 artinya perusahaan tidak melakukan auditor switching dan  nilai  tertinggi  sebesar  1  artinya  perusahaan melakukan auditor  switching .  Nilai  rata-rata  sebesar 0,46  yang  berarti  bahwa  rata-rata  nilai auditor switching yang  dilakukan  perusahaan  perbankan  yang terdaftar  di  BEI  tahun  2010-2015  sebesar  46%, sedangkan  standar  deviasi  sebesar  0,502.  Nilai  rata- rata  yang  lebih  besar  dari  nilai  standar  deviasinya
mengidentifikasikan bahwa standar error dari variabel tersebut kecil.
Variabel  independen  yang  pertama  adalah management  change diproksikan  berdasarkan  diganti atau  tidaknya  CEO  pada  perusahaan  tersebut.  Nilai terendah  0  artinya  perusahaan  tidak  melakukan pergantian  CEO  dan  nilai  tertinggi  1  artinya perusahaan melakukan pergantian CEO. Nilai rata-rata sebesar 0,30 dengan standar deviasi sebesar 0,460.
Variabel  independen  yang  kedua  adalah financial  distress yang  diproksikan  dengan debt  to asset  ratio (DAR).  Nilai  terendah  yang  diperoleh sebesar  0,75  terjadi  pada  Bank  QNB  Indonesia  Tbk (BKSW) pada tahun 2011. Nilai tertinggi sebesar 1,17 terjadi  pada  Bank  Negara  Indonesia  (Persero)  Tbk (BBNI)  pada  tahun  2013.  Nilai  rata-rata financial distress sebesar 0,8951 dengan standar deviasi sebesar 0,5608.
Variabel  ketiga  adalah  ukuran  perusahaan  klien yang  diproksikan  berdasarkan  logaritma  natural  dari total  asset  (LnTA).  Nilai  terendah  yang  diperoleh sebesar  14,26  terjadi  pada  Bank  Pundi  Indonesia  Tbk (BEKS) pada tahun 2010. Nilai tertinggi sebesar 30,46 terjadi  pada  Bank  Artha  Graha  International  Tbk (INPC)  tahun  2010.  Nilai  rata-rata ukuran  perusahaan klien  sebesar  19,5288  dengan  standar  deviasi  sebesar 0, 45484.
Variabel  keempat  adalah  opini  audit  yang diproksikan  berdasarkan  opini  yang  diberikan  oleh auditor  kepada  perusahaan.  Nilai  terendah  sebesar  0 artinya  perusahaan  mendapatkan  opini  wajar  tanpa pengecualian  ( unqualified )  dan  tertinggi  sebesar  1 artinya  perusahaan  mendapat  opini selain unqualified . Nilai  rata-rata  sebesar  0,50  dengan  standar  deviasi sebesar 0,503.
Menilai Keseluruhan Model ( Overall Model Fit ) Sebagaimana yang telah dikemukakan sebelumnya,  analisis  pertama  yang  dilakukan  adalah menilai overall model fit terhadap data. Hipotesis yang digunakan untuk menilai overall model fit adalah: H 0 : Model yang dihipotesiskan fit dengan data H a : Model yang dihipotesiskan tidak fit dengan data
Pengujian  dilakukan  dengan  membandingkan nilai  antara  -2 log  likelihood (-2LL)  pada  awal  (blok number = 0) dengan nilai -2 log likelihood (-2LL) pada akhir  (block  number  =  1).  Pengurangan  nilai  antara  -
 ISSN: 1978-1520
2LL  awal  dengan  -2LL  akhir  menunjukkan  bahwa model dihipotsiskan fit dengan data (Ghozali,2011:340).  Perbandingan  nilai  -2LL  awal dengan -2LL akhir dapat dilihat pada Tabel 4.2.
Tabel 4.2
Menilai Keseluruhan Model ( Overall model fit ) Iteration History a,b,c,d
Iteration -2 Log likeliho od Coefficients Consta nt MC FD LnTA OA Ste p 1 1 111,643 4,424 ,355  -6,489 ,051 ,296 2 111,572 5,396 ,358  -7,675 ,054 ,308 3 111,572 5,449 ,357  -7,739 ,054 ,308 4 111,572 5,450 ,357  -7,739 ,054 ,308
a. Method: Enter b. Constant is included in the model. c. Initial -2 Log Likelihood: 116,020 d. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than ,001.
Berdasarkan  Tabel  4.2  menunjukkan  bahwa nilai  awal likelihood adalah  sebesar  116,020,  setelah dimasukkan  keempat  variabel  independen  yaitu management  change , financial  distress ,  ukuran perusahaan  klien,  dan  opini  audit  ke  dalam  model, maka  nilai  -2LL  akhir  mengalami  penurunan  angka menjadi  111,572.  Penurunan  nilai likelihood -2LL  ini dapat  diartikan  bahwa  penambahan  variabel  bebas  ke dalam model menunjukkan bahwa model regresi yang lebih  baik  sehingga  model  yang  dihipotesiskan fit dengan data atau dengan kata lain H 0 diterima. Hasil perhitungan  pada  Tabel  4.2  diatas  secara  lengkap dapat dilihat pada lampiran 8.

## Menguji Kelayakan Model Regresi
Analisis  selanjutnya  adalah  menguji  kelayakan model regresi logistik yang akan digunakan. Pengujian kelayakan  model  regresi  logistik  dilakukan  dengan menggunakan Goodness  of  Fit  Test yang  diukur dengan  nilai Chi-Square. Jika  nilai  signifikansi Chi- Square sama  dengan  atau  kurang  dari  0,05,  maka hipotesis  nol  ditolak  yang  berarti  ada  perbedaan signifikan  antara  model  dengan  nilai  observasinya sehingga Goodness of Fit Test tidak baik karena model tidak  dapat  memprediksi  nilai  obeservasinya  atau dapat  dikatakan  model  dapat  diterima  karena  cocok
dengan  data  observasinya.  Hasil  pengujian  kelayakan model regresi dapat dilihat pada Tabel 4.3
Tabel 4.3 Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 4,763 8 ,783
Berdasarkan  Tabel  4.3  menunjukkan  hasil pengujian hosmer  and  lemeshow ,  dengan  probabilitas signifikansi menunjukkan angka 0,783. Nilai signifikansi  dengan  probabilitas  ini  lebih  besar  dari 0,05 sehingga H 0 diterima. Hal ini berarti bahwa model regresi  layak  untuk  digunakan  dalam  analisi selanjutnya,  karena  tidak  ada  perbedaan  yang  nyata antara  klasifikasi  yang  diprediksi  dengan  klasifikasi yag  diamati,  dengan  kata  lain  model  regresi  mampu memprediksi nilai observasinya. Hasilnya perhitungan pata Tabel 4.3 diatas secara lengkap dapat dilihat pada lampiran 8.

## Koefisien Determinasi
Koefisien determinasi digunakan untuk mengetahui  seberapa  besar  variabilitas  variabel- variabel  independen  mampu  memperjelas  variabilitas variabel dependen. Koefisien determinasi pada regresi logistik  dapat  dilihat  pada nilai Nagelkerke  R  Square. Nilai Nagelkerke  R  square dapat  diinterpretasikan seperti nilai R square pada regresi berganda (Ghozali, 2011:341).  Nilai  ini  di  dapat  dengan  cara  membagi nila cox & Snell  R  Square dengan  nilai  maksimumnya. Nilai Nagelkerke  R  Square dapat  dilihat  pada  Tabel 4.4.
Tabel 4.4 Nagelkerke R Square Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 111,572 a ,052 ,269
a. Estimation  terminated  at  iteration  number  4  because parameter estimates changed by less than, 001.
Berdasarkan  Tabel  4.4  tersebut  menunjukkan nilai Nagelkerke R Square sebesar  0,269.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  variabilitas  variabel  dependen dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  adalah sebesar  26,9%    dan  sisanya  yaitu  73,1%  dijelaskan oleh  variabilitas  variabel-variabel  lain  diluar  model
ISSN: 1978-1520
penelitian.  Hasil  perhitungan  pada  Tabel  4.4  diatas secara lengkap disajikan pada lampiran 8.

## Tabel Klasifikasi
Tabel  klasifikasi  akan  menunjukkan  kekuatan prediksi  dari  model  untuk  memprediksi  kemungkinan perusahaan  melakukan auditor  switching yang ditunjukkan  pada  tabel  klasifikasi  sebagaimana ditampilkan pada Tabel 4.5.
Tabel 4.5
Tabel Klasifikasi
Classification Table a Observed Predicted AS Percentage Correct Tidak Ya Ste p 1 AS Tidak 28 17 62,2 Ya 22 17 43,6 Overall Percentage 53,6 a. The cut value is ,500
Berdasarkan  Tabel  4.5  Matrik  klasifikasi menunjukkan  kekuatan  prediksi  dari  model  regresi untuk memprediksi kemungkinan perusahaan melakukan auditor  switching adalah  sebesar  43,6  %. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  dengan  menggunakan model  regresi  yang  digunakan,  terdapat  sebanyak  17 perusahaan  yang  melakukan auditor  switching dari total  39  perusahaan  yang  melakukan auditor switching .  Kekuatan  prediksi  model  perusahaan  yang tidak  melakukan auditor  switching adalah  sebesar 62,2%, yang berarti bahwa dengan model regresi yang digunakan  ada  sebanyak  28  perusahaan  (62,2%)  yang diperediksi  tidak  melakukan auditor  switching dari total  45  perusahaan  yang  tidak  melakukan auditor switching. Hasil  perhitungan  pada  Tabel  4.5  diatas secara lengkap dapat dilihat pada lampiran 8 .

## Hasil Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini bertujuan  untuk  menguji  pengaruh management change , financial  distress ,  ukuran  perusahaan  klien, dan  opini  audit  terhadap auditor  switching dengan menggunakan analisis regresi logistik. Analisis regresi logistik  ini  digunakan  untuk  mendapatkan  nilai  nilai
koefisien  logit  dengan  koefisien  determinasi  yang sesungguhnya.
Koefisien regresi logit digunakan untuk menguji pengaruh variabel independen, secara parsial terhadap variabel  dependen,  sedangkan  untuk  mengetahui besarnya (kuat-lemahnya) pengaruh variabel independen  terhadap  variabel  dependen,  baik  secara bersama-sama maupun secara parsial ditunjukkan oleh koefisien determinasi.
Dengan kata lain, koefisien determinasi digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  (dalam persen)  variabel  independen,  baik  secara  bersama- sama  maupun  secara  parsial  dapat  menjelaskan variabel  dependen.Berdasarkan  hasil  perhitungan dengan  menggunakan  program  SPSS  versi  23,  hasil regresi logistik secara lengkap dapat dilihat padalampiran  8.Ringkasan  hasil  pengujian  hipotesis dapat dilihat pada Tabel 4.6
Tabel 4.6

## Hasil Pengujian Hipotesis
Variables in the Equation
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper St ep 1 a MC ,357 ,498 5,516 1 ,023 1,430 ,539 3,792 FD -7,739 4,921 ,473 1 ,498 ,600 ,056 6,732 LnTA ,054 ,066 3,663 1 ,046 1,056 ,927 1,202 OP ,308 ,455 2,460 1 ,002 1,361 ,558 3,318 Constant 5,450 4,462 1,492 1 ,222 232,656
a. Variable(s) entered on step 1: MC, FD, LnTA, OA.

## Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 111,572 a ,052 ,269
a. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than ,001.
H 1 : Management  change , financial  distress ,  ukuran perusahaan  klien,  dan  opini  audit  secara bersama-sama  berpengaruh  terhadap auditor switching pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Management  change , financial  distress ,  ukuran perusahaan klien, dan opini audit secara bersama-sama

## ISSN: 1978-1520
berpengaruh  terhadap auditor  switching ditunjukkan oleh  nilai  koefisien  regresi  logit  yang  tidak  sama dengan nol (β ≠ 0), sehingga dapat dinyatakan bahwa managemant  change , financial  distress ,  ukuran perusahaan klien, dan opini audit secara bersama-sama berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Besarnya pengaruh management  change,financial  distress, ukuran  perusahaan  klien , dan  opini  audit  secara bersama-sama  terhadap auditor  switching adalah 26,9%.  Hal  ini  ditunjukkan  oleh  nilai Nagelkerke’s  R Square sebesar  73.1%  di  pengaruhi  oleh  variabel  lain yang tidak dimasukkan ke dalam penelitian.
H 2 : Managemnet change berpengaruh terhadap auditor switching pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Berdasarkan Tabel 4.6, hasil penelitian terhadap management  change menunjukkan  bahwa  nilai Wald, dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,023  (lebih  kecil dari  0,05)  maka  H 2 diterima.  Dengan  demikian,  hasil perhitungan  statistik  menunjukkan  bahwa  secara parsial  variabel management  change berpengaruh signifikansi terhadap auditor switching.
H 3 : Financial  distress berpengaruh  terhadap auditor switching pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Berdasarkan Tabel 4.6, hasil penelitian terhadap financial  distress menunjukkan  bahwa  nilai Wald dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,498  (lebih  besar dari  0,05)  maka  H 3 ditolak.  Dengan  demkian,  hasil perhitungan  statistik  menunjukkan  bahwa  secara parsial financial  distress tidak  berpengaruh  signifikan terhadap auditor switching . H 4 :  Ukuran  perusahaan  klien  berpengaruh  terhadap auditor  switching pada  perusahaan  perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Berdasarkan Tabel 4.6, hasil penelitian terhadap ukuran  perusahaan  klien  menunjukkan  bahwa  nilai Wald ,  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,046  (lebih kecil  dari  0,05)  maka  H 4 diterima.  Dengan  demikian, hasil  perhitungan  statistik  menunjukkan  bahwa  secara parsial  variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh signifikan terhadap auditor switching . H 5: Opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor switching pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Berdasarkan Tabel 4.6, hasil penelitian terhadap opini  audit  menunjukkan  bahwa  nilai Wald ,  dengan nilai  signifikansi  sebesar  0,002  (lebih  kecil  dari  0,05)
maka H 5 diterima. Dengan demikian, hasil perhitungan statistik  menunjukkan  bahwa  secara  parsial  variabel opini  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor switching.
Dari pengujian dengan regresi logistik, diperoleh persamaan sebagai berikut:

## SWITCH =
5,450+0,357X 1 − 7,739X 2 +0,054X 3 +0,308X 4 + 𝜺
Dari  persamaaan  regresi  diatas  dapat  dijelaskan bahwa:
1. Variabel konstan model regresi logistik mempunyai  koefisien  positif  sebesar  5,450  yang berarti  jika  variabel  lain  dianggap  konstan  maka auditor  switching mengalami  kenaikan  sebesar 5,450.
2. Koefisien  regresi management  change yang dinotasikan  dengan  X 1 adalah  sebesar  0,357, artinya  setiap  100%  kenaikan  pada  variabel management change maka auditor switching yang dilakukan  oleh  perusahaan  akan  meningkat sebesar  53,7%  dengan  asumsi  variabel  variabel independen lain dalam model dianggap konstan.
3. Koefisien regresi financial distress yang dinotasikan  dengan  X 2 adalah  sebesar  -7,739 artinya  setiap  100%  kenaikan  pada financial distress akan  mengalami  penurunan auditor switching sebesar 773,9% dengan asumsi variabel independen  lain  dalam  model  dianggap  konstan. Hal ini berarti arah model tersebut adalah negatif.
4. Koefisien  regresi  ukuran  perusahaan  klien  yang dinotasikan  dengan  X 3 adalah  sebesar  0,054, artinya  setiap  100%  kenaikan  pada  variabel ukuran  perusahaan  klien  maka auditor  switching yang  dilakukan  perusahaan  akan  meningkat sebesar 5,4% dengan asumsi variabel independen lain dalam model dianggap konstan.
5. Koefisien  regresi  opini  audit  yang  dinotasikan dengan  X 4 adalah  sebesar  0,308  yang  artinya setiap  100%  kenaikan  pada  variabel  opini  audit maka auditor  switching yang  dilakukan  oleh perusahaan  akan  meningkat  sebesar  30,8% dengan  asumsi  variabel  independen  lain  dalam model dianggap konstan.
6. Epsilon  ( error  term )  atau 𝜀 berarti  bahwa  ada faktor-faktor (variabel-variabel) lain yang
mempengaruhi auditor switching selain
ISSN: 1978-1520
management  change , financial  distress ,  ukuran perusahaan klien, dan opini audit
Pembahasan dan Hasil Penelitian Pengaruh Management  Change terhadap Auditor Switching
Management change ditandai dengan pergantian direksi  (CEO),  dimana  pergantian  direksi  ini diputuskan  melalui  RUPS  (Dwiyanti  dan  Arifin, 2014).  Wibowo (2012) menyatakan bahwa masuknya CEO baru dapat dipakai sebagai tanda bahwa kebijkan dalam  bidang  akuntansi  maupun  dibidang  keuangan perlu  dirubah  salah  satunya  auditor  switching  (Pratini dan Astika, 2013).
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis sebelumnya, diperoleh nilai signifikansi untuk variabel management  change sebesar  0,02  (lebih  kecil  dari 0,05)  artinya  secara  parsial management  change berpengaruh  terhadap auditor  switching. Hasil  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Agiastuti dan Suputra (2016) dan Dwiyanti dan Arifin (2014), penelitian tersebut menyatakan bahwa management  change berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching .  Hal  ini  mengkonfirmasi  bahwa pergantian  direksi  (CEO)  yang  dilakukan  perusahaan cukup  menentukan  perusahaan  untuk  melakukan auditor switching .
Pengaruh Financial  Distress terhadap Auditor Switching
Kondisi  keuangan  perusahaan  yang  tidak  sehat dan  terancam  bangkrut  cenderung  meningkatkan evaluasi  subjektivitas  dan  kehati-hatian    auditor. Kondisi  ini  akan  mendorong  perusahaan  untuk melakukan auditor switching secara voluntary (Setiawan  dan  Aryani,  2014).  Menurut  nasser  et  al. (2006)  mendefinisikan  bahwa  perusahaan  yang mengalami kebangkrutan akan lebih sering melakukan pergantian  KAP  dibandingkan  perusahaan  yang  tidak mengalami kebangkrutan.
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis sebelumnya, diperoleh nilai signifikansi untuk variabel financial distress sebesar 0,498 (lebih besar dari 0,05) artinya  secara  parsial financial  distress tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Hasil perhitungan  tersebut  tidak  berhasil  mendukung hipotesis yang diajukan, hal ini dapat disebabkan oleh biaya start  up yang  tinggi  apabila  perusahaan
mengganti  auditornya,  sedangkan  kondisi  perusahaan tidak stabil. Hasil penelitian inididukung olehMahindrayogi  dan  Suputra  (2016)  serta  Putra (2014).  Hasil  penelitian  tersebut  tidak  mendukung adanya  pengaruh financial  distress terhadap auditor switching .Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung penelitian  dari  Pratini  dan  Astika  (2013)  dan  Fitriani dan  Zulaikha  (2014)  yang  menunjukkan  bahwa financial  distress berpengaruh  terhadap auditor switching .

## Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Klien  terhadap Auditor Switching
Ukuran perusahaan klien menunjukkan seberapa besar  aset  yang  dimiliki  perusahaan,  semakin  besar total  aset  sebuah  perusahaan  mengindikasikan  bahwa ukuran  perusahaan  tersebut  besar,  begitu  juga sebaliknya (Kurniyati, 2014). Ukuran perusahaan klien harus sesuai dengan ukuran KAP, karena ketidaksesuaian tersebut dapat menyebabkan berakhirnya keterlibatan audit yaitu auditor switching . Berdasarkan hasil pengujian hipotesis sebelumnya, diperoleh nilai signifikansi untuk variabel ukuran perusahaan klien sebesar 0,046 (lebih kecil dari 0,05)  artinya  secara  parsial  ukuran  perusahaan  klien berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan    penelitian  yang dilakukan oleh Pradipta dan Septiani (2014), penelitian tersebut  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  klien berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching . Hal  ini  mengkonfirmasi  bahwa  ukuran  perusahaan klien cukup menentukan perusahaan untuk melakukan auditor switching .
Pengaruh Opini Audit terhadap Auditor Switching Perusahaan menginginkan pendapat wajar tanpa pengecualian  ( unqualified )  atas  laporan  keuangannya. Ketika  perusahaan  menerima  pendapat  wajar  dengan pengecualian ( qualified opinion ) atas laporan keuangannya  maka  perusahaan  akan  cenderung  untuk menggganti  auditornya.  Hal  ini  disebabkan  karena pihak  manajemen  perusahaan  tidak  setuju  dengan opini  yang  telah diberikan auditor  (Pawitri  dan Ketut, 2015).
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis sebelumnya, diperoleh nilai signifikansi untuk variabel opini audit sebesar 0,002 (lebih kecil dari 0,05) artinya secara parsial variabel opini auditberpengaruh
ISSN: 1978-1520
terhadap auditor  switching .  Hal  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  putra  (2014)  dan Dwiyanti  dan  Arifin  (2014),  penelitian  tersebut menyatakan bahwa opini audit berpengaruh signifikan terhadap auditor  switching .  Hal  ini  mengkonfirmasi bahwa  opini  audit  yang  di  terima  oleh  perusahaan cukup  menentukan  perusahaan  untuk  melakukan auditor switching .

## 5. Kesimpulan, Keterbatasan, Dan Saran Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  dan  pembahasan yang  telah  diuraikan  sebelumnya,  maka  dapat disimpulkan bahwa:
1. Management  change , financial  distress ,  ukuran perusahaan  klien,  dan  opini  audit  berpengaruh positif terhadap auditor switching pada perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia tahun 2010-1015.
2. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic regression )  menunjukkan  bahwa management change berpengaruh  signifikan  terhadap auditor switching pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010- 2015.
3. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic regresssion ) menunjukkan bahwa financial distress tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010- 2015.
4. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic regression ) menunjukkan bahwa ukuran perusahaan klien berpengaruh signifikan terhadap auditor  switching pada  perusahaan  perbankan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2010-2015.
5. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic regression ) menunjukkan bahwa opini auditberpengaruh  signifikan  terhadap auditor switching pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010- 2015.

## Keterbatasan
Penelitian ini mempunyai keterbatasan- keterbatasan  yang  dapat  dijadikan  bahanpertimbangan untuk  peneliti  selanjutnya  sehingga  diharapkan  untuk
hasil  yang  lebih  baik  dimasa  yang  akan  datang. Keterbatasan-keterbatasan tersebut antara lain:
1. Pada penelitian ini peneliti hanya  memilih empat variabel saja yaitu management change , financial distress , ukuran perusahaan klien, dan opini audit. Variabel-variabel  lain  seperti fee  audit,  CSR, pertumbuhan  perusahaan,  dan  pergantian  komite audit  yang  mungkin  dapat  mempengaruhi perusahaan  untuk  melakukan auditor  switching tidak diuji pada penelitian ini.
2. Objek penelitian hanya menggunakan perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun  2010-2015,  sehingga  hasilnya  tidak  dapat digeneralisasikan  untuk  perusahaan-perusahaan lainnya yang terdaftar di BEI.
3. Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini relatif  sedikit,  yaitu  hanya  14  perusahaan perbankan dan tidak semua perusahaan perbankan yang  terdaftar di BEI laporan keuangannya dapat diakses.

## Saran
Berdasarkan  hasil  pembahasan  serta  beberapa kesimpulan  dan  keterbatasan  pada  penelitian  ini, adapun  saran-saran  yang  dapat  penulis  berikan  untuk mendapatkan hasil yang lebih baik, antara lain:

## Saran Akademis
1. Diharapkan  pada  penelitian  selanjutnya  dapat menambahkan  beberapa  variabel-variabel  lain seperti fee audit,  CSR,  pertumbuhan  perusahaan dan pergantian komite audit yang  mungkin dapat mempengaruhi auditor  switching  y ang  dilakukan oleh perusahaan-perusahan di Indonesia.
2. Untuk  penelitian  selanjutnya  diharapkan  untuk memperluas  objek  penelitian,  tidak  hanya  pada perusahaan perbankan saja tetapi seluruh perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia.

## Saran Praktis
1. Bagi  perusahaan  agar  lebih  berhati-hati  dalam pengambilan keputusan untuk melakukan auditor switching .
2. Bagi Auditor agar tidak menjalin hubungan kerja terlalu lama dengan klien yang dapat menganggu independensi auditor.
3. Bagi  calon  investor,  sebelum  berinvestasi  pada sebuah  perusahaan,  agar  terlebih  dulu  untuk memperhatikan  laporan  keuangan  auditan  yang diterbitkan  perusahaan  dengan  tujuan  agar  calon invetstor  tidak  salah  mengambil  keputusan  untuk berinvestasi pada perusahaan tersebut.

## Daftar Pustaka
Agiastuti,  I.  P.  A.,  &  Suputra,  I.  D.  G.  D.  S.  2016.
Faktor-Faktor  yang  berpengaruh  pada  Voluntary
Auditor Switching. E-Journal Akuntansi Udayana ,  17: 56–83.
Agusrianda.,  R.  A.  S.  S.,  &  Safitri,  D.  2014.  Analisis faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pergantian akuntan Publik. Jurnal Online Mahasiswa, 1(2) . Andra,  Ichlaisa  Nurul.  2012. Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Auditor  Switching  Setelah  ada Kewajiban  Rotasi  Audit  di  Indonesia .  Skripsi dipublikasikan. Semarang: Universitas Diponegoro.
Anthony,  Robert  N  &  Vijay  Govindarajan.  2009.
Sistem  Pengendalian  Manajemen .  Jakarta: Salemba Empat.
Aprillia,  E.  2013.  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Auditor  Switching. Accounting Analysis Journal , 2(3): 199–207
Astrini,  N.  R.,  &  Muid,  D.  2013.  Analisis  Faktor-
Faktor  Yang  Mempengaruhi  Voluntary  Auditor Switching  Di  Perusahaan  Manufaktur  Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting, 3: 1–11.
Calderon,  Thomas  G.  and  Emeka  Ofobike.  2008.
Determinants of  Clientinitiated  and  Auditor- initiated  Auditor Changes. Managerial  Auditing Journal , 23(1): 24-32.
Chadegani,  A.  A., Mohamed,  Z.  M.,  & Jari,  A.  2011.
The  Determinant  Factors  of  Auditor  Switch among  Companies  Listed  on  Tehran  Stock Exchange. International  Research  Journal  of Finance and Economics , 80(80): 158–168.
Dwiyanti,  R.  M.  E.,  &  Arifin,  S.  2014.  Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching. Diponegoro Journal of Accounting, 3: 1-8.
Ghozali,  Imam.  2011. Aplikasi  Analisis  Multivariate dengan  Program  SPSS  19. Edisi  Kelima. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gujarati,  D.N.  2003. Basic  Econometrics .  New  York:
McGraw Hill Book Co.
Hair,  Joseph  F  Black,  Willim  C.  Babin,  Barry  J  & Anerson,  Roplh  E.  2006. Multivariate  Data Analisis . 6 th. New Jersey: Pearson Prentice Hall. Hartono, A. T., & Abdul, R. 2015. Analisis Hubungan
Auditor-Klien : Faktor-Faktor yang
Mempengaruhi  Auditor  Switching  Di  Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting ,  4(4): 1–12.
Hudaib,  M.,  &  Cooke,  T.  E.  2005.  The  Impact  of Managing  Director  Changes  and  Financial Distress  on  Audit  Qualification  and  Auditor Switching. Journal  of  Business  Finance  &
Accounting , 32(9): 1703–1739.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2011. Standar Profesional  Akuntan  Publik .  Jakarta:  Salemba Empat.
Johari, T. H. M., & Hadiprajitno, P. B. 2015. Pengaruh Corporate Governance terhadap voluntary auditor  switching. Diponegoro  Journal  of Accounting , 4: 1–14.
Juliantari,  N.  W.  A.,  &  Rasmini,  N.  K.  R.  2013.
Auditor  Switching  Dan  Faktor-Faktor  yang
Mempengaruhinya. E - Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 33: 231–246. Kawijaya,  N.,  dan  Juaniarti.  2002.  Faktor-faktor  yang Mendorong Perpindahan Auditor Pada Perusahaan-perusahaan di Surabaya dan
Sidoarjo. Jurnal  Akuntansi  &  Keuangan, 4(2): 93-105.
Kurniaty,  V.  2014.  Pengaruh  Pergantian  Manajemen,
Opini  Audit,  Financial  Distress,  Ukuran  KAP, dan  Ukuran  Perusahaan  Klien  terhadap  Auditor Switching  pada  Perusahaan  Real  Estate  dan Property di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Online Mahasiswa , 1 (2): 1–15. Lembaran Negara Republik Indonesia. 2015.
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor  20  Tahun  2015 .  Tentang  Praktik Akuntan Publik.
Liyani,  A.,  P.  Purnamasari,  &  M.  Maemunah.  2015.
Pengaruh  CSR,  Auditor  Opinion  dan  Financial Distress  terhadap  Auditor  Swicthing  pada Perusahaan Sektor Keuangan. Prosiding Akuntansi .
Mahindrayogi,  K.  T.,  &  Suputra,  I.  D.  2016.  Faktor- Faktor  Yang  Memengaruhi  Voluntary  Auditor Switching Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek  Indonesia. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas
Udayana, 3: 1755–1781.
 ISSN: 1978-1520
Menteri Keuangan. 2008. Peraturan Menteri Keuangan  Nomor:  17/PMK.01/2008  tentang

## Jasa Akuntan Publik.
Nasser, A. T. A., Wahid, E. A., Nazri, S. N. F. S. M.,
&  Hudaib,  M.  2006.  Auditor‐client  relationship: the case of audit tenure and auditor switching in Malaysia. Managerial  Auditing  Journal ,  21(7):
724-737.
Nazri,  S.  N.  F.  S.  M.,  Smith,  M.,  &  Ismail,  Z.
2012. Factors influencing auditor change:
Evidence  from  Malaysia . Asian  Review  of Accounting , 20 (3): 222-240.
Pawitri,  N.  M.  P.,  &  Ketut,  Y.  2015.  Pengaruh  Audit
Delay,  Opini  Audit  ,  Reputasi  Auditor  Dan Pergantian  Manajemen  Pada  Voluntary  Auditor Switching.  E- Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 1: 214–228.
Pratini, I. G. A. P., & Astika, I. B. P. 2013. Fenomena Pergantian  Auditor  di  Bursa  Efek  Indonesia. E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, 2:  470– 482.
Pradipta,  P.  R.,  &  Septiani,  A.  2014.  Faktor-Faktor
Yang Mempengaruhi Perusahaan Auditor Secara Voluntary. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 3(3): 1–10.
Pradana,  B.  A.,  &  Saputra,  D.  2015.  Pengaruh  Audit
Fee,  Going  Concern,  Financial  Distress,  Ukuran
Perusahaan, Pergantian Manajemen Pada Pergantian Auditor. E- Jurnal Akuntansi
Universitas Udayana , 3: 713–729.
Pratitis, Y. 2012. Auditor Switching: Analisis Berdasar Ukuran  KAP,  Ukuran  Klien  dan  Financial Distress. Accounting Analysis Journal, 1(1): 1–4. Putra, I. W. D. W. 2014. Pengaruh Financial Distress,
Rentabilitas, Pertumbuhan Perusahaan Dan Opini Audit  Pada  Pergantian  Auditor. E - Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 82: 308–323. Sekaran,  Uma  &  Bougie,  R.  2013. Research  Methods for business . Edisi 6 Jakarta: Salemba Empat.
Setiawan, I. M. A. & Aryani, N. K. L. 2014. Pengaruh
Corporate Social Responsibility, Auditor Opinion,  Financial  Distress,  Size  Terhadap Auditor Switching. E - Jurnal
Akuntansi
Universitas Udayana, 2: 231–250.
Sinarwati,  Ni  Kadek.  2010.  Mengapa  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  melakukan Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  ?. Simposium
Nasional Akuntansi XII , Purwokerto.
Sudewa, Oka. 2012. Pengaruh Opini Audit,
Perubahan  Rentabilitas,  Pergantian  Manajemen, Ukuran  KAP,  dan  Financial  Distress  pada Pergantian  Auditor .  Skripsi  Jurusan  Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Udayana.
Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D).  Bandung: Alfabeta.
Wibowo.  2012. Manajemen  Kinerja .  Buku  1.  Edisi  4.
Jakarta: Rajawali Grafindo Persada.
Zulaikha,  &  Fitriani,  N.  A.  2014.  Analisis  Faktor-
Faktor  Yang  Mempengaruhi  Voluntary  Auditor Switching  Di  Perusahaan  Manufaktur  Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting , 3: 1–13.