## The Effect Of Market Orientation To Firms Performance With The Management Accounting System As A Mediating Variable
Margareta Alda Amanda Devi 1 , Khairina Nur Izzaty 2*

## Accounting Departement,  STIE Bank BPD Jawa Tengah, Semarang, Indonesia

## ARTICLE INFO ABSTRACT
Market orientation is a strategy consisting of three components, namely customer orientation,  participant  orientation,  and  coordination  between  functions.  The management accounting system is a system that can produce information, both in the form of financial information and non-financial information. The purpose of this study was to analyze the effect of market orientation on company performance variables with the mediation management accounting system. This research was conducted at MSMEs in the fisheries sub-sector at TPI Tasikagung II, Rembang Regency. The samples taken were 56 people. The data obtained were then processed using the SmartPLS3 test tool. The results showed that market orientation had an effect on company performance. Market orientation and management accounting systems can influence decision making. The management accounting system has an  effect  on  company  performance.  Market  orientation  affects  company performance through the management accounting system. ISSN: 2774-4256

## Keywords:
Market Orientation,
Management Accounting Systems, and Company Performance

## Pendahuluan
Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) merupakan salah satu penggerak ekonomi di Indonesia. Salah satu jenis UMKM yang berpengaruh pada perekonomian Indonesia adalah di sektor pertanian. Salah satu subsektor yang dapat berpengaruh pada perekonomian adalah sub sektor perikanan. Kabupaten Rembang merupakan salah  satu  daerah  yang  sumber  perekonomian  terbesarnya  berasal  dari  sub  sektor perikanan, hal ini terjadi karena 35,5% luas wilayah Kabupaten Rembang merupakan pesisir  pantai.  Menurut  data  dari  Badan  Pusat  Statistik  Kabupaten  Rembang,  sub sektor perikanan di Kabupaten Rembang telah menunjukkan kemajuan sejak tahun 2010. Pada tahun 2018 nilai produksi perikanan laut di Kabupaten Rembang mencapai Rp 410.000.000.000, jumlah tersebut lebih rendah apabila dibandingkan dengan nilai produksi pada tahun 2017 yang mencapai Rp 410.800.000.000. Selain itu, Nilai Tukar Petani (NTP) dalam sub sektor perikanan dari tahun 2014-2018 cenderung menurun, meskipun angkanya masih berada di atas rata-rata NTP secara umum. Pada tahun 2014 angka dari Nilai Tukar Petani sub sektor Perikanan (NTP-N) mencapai 106,5%, pada tahun 2016 menurun drastis menjadi 100,88%, dan pada tahun 2018 meningkat kembali menjadi 103,49% (Rembang, 2018).
Sumber perekonomian utama dari Kabupaten Rembang berasal dari sub sektor perikanan.  Jika  nilai  produksi  menurun,  maka  pendapatan  daerah  pasti  juga  ikut
menurun. Salah satu faktor penyebab nilai produksi menurun adalah turunnya harga ikan.  Penurunan  harga  ikan  saat  ini  disebabkan  karena  adanya  pandemi Covid- 19. Pandemi ini mengakibatkan pabrik-pabrik olah ikan tutup, sehingga harga jual ikan juga ikut menurun. Selain itu, kegiatan bongkar dan jual beli ikan juga dibatasi untuk mematuhi protokol kesehatan dari pemerintah. Karena kegiatan di dalam sub sektor perikanan dibatasi, hal ini juga akan menyebabkan turunnya kinerja (Mulyono, 2020).
Orientasi  pasar  merupakan  suatu  strategi  perusahaan  dengan  tujuan  untuk mencapai  kemajuan  agar  dapat  bersaing  secara  unggul  (Ogi  et  al.,  2016).  Orientasi pasar  terdiri  dari  3  komponen,  yaitu  orientasi  pelanggan,  orientasi  pesaing,  dan koordinator antar fungsi (Manzano, Joaquin Aldas; Kuster, Ines; Via, 2006). Orientasi pelanggan  merupakan  upaya  perusahaan  dalam  memenuhi  kebutuhan  dan memberikan  kepuasan  kepada  pelanggan.  Orientasi  pesaing  adalah  upaya perusahaan  untuk  mengetahui  kelemahan-kelemahan  perusahaan  pesaing  agar perusahaan  tersebut  dapat  menciptakan  produk  yang  lebih  baik.  Komponen- komponen  tersebut  merupakan  suatu  gambaran  strategi  perusahaan  dalam melakukan  kegiatan  operasional  yang  tidak  hanya  berfokuskan  pada  salah  satu orientasi saja, tetapi juga untuk menyeimbangkan antara orientasi pelanggan dengan orientasi pesaing (Ogi et al., 2016).
Orientasi  pasar  telah  menjadi  fokus  untuk  dilakukannya  sebuah  penelitian, karena  orientasi  pasar  memiliki  3  pilar  yaitu  pengumpulan  informasi  pasar, penyebaran  informasi  pasar,  serta  desain  dan  implementasi  respon  terhadap informasi pasar (Manzano, Joaquin Aldas; Kuster, Ines; Via, 2006).  Wiwoho (2019) berpendapat bahwa orientasi pasar merupakan suatu proses dalam menciptakan nilai yang  unggul,  dimana  nantinya  orientasi  pasar  juga  dapat  meningkatkan  kinerja. Guilding  &  McManus  (2002)  juga  berpendapat  bahwa  perusahaan  yang meningkatkan  orientasi  pasarnya  maka  kinerja  perusahaan  tersebut  akan  semakin meningkat.
Kinerja perusahaan merupakan kegiatan yang dilakukan oleh karyawan atau orang-orang yang terlibat dalam sebuah organisasi untuk mencapai tujuan yang telah ditentukan.  Orientasi  pasar  dan  kinerja  telah  divalidasi  bahwa  keduanya  memiliki hubungan  di  dalam  bidang  manajemen  strategis  dan  bidang  pemasaran  (Nguyen, 2018).  Hubungan  tersebut  telah  terbukti  positif,  signifikan  dan  kuat.  Untuk menjelaskan hubungan tersebut, beberapa sarjana termotivasi untuk mengeksplorasi bagaimana  perusahaan  memiliki  orientasi  pasar  dan  menggunakan  aset  berbasis pasar  untuk  mengembangkan  dan  mempertahankan  keunggulannya  dalam persaingan di dalam dunia bisnis (Nguyen, 2018).
Orientasi pasar juga berpotensi dalam penggunaan informasi sistem akuntansi manajemen.  Penggunaan  sistem  akuntansi  manajemen  telah  divalidasi  dalam beberapa penelitian, seperti penelitian (Agbejule, 2005). Nguyen (2018) berpendapat bahwa orientasi pasar dengan penggunaan teknik akuntansi manajemen berpengaruh positif terhadap akuntansi pelanggan, analisis profitabilitas segmen pelanggan, dan penilaian pelanggan.
Penelitian sebelumnya yaitu yang dilakukan oleh Nguyen (2018) disebutkan bahwa  penggunaan  sistem  akuntansi  manajemen  dapat  memediasi  pengaruh  dari orientasi pasar terhadap kinerja perusahaan. Menurut Ogi et al., (2016) orientasi pasar dengan penggunaan sistem akuntansi  manajemen dalam ruang lingkup yang  luas, tepat waktu, integrasi dan agregasi dapat mempengaruhi kinerja.
Penelitian ini adalah replikasi dari penelitian Nguyen Phong Nguyen (2018). Penelitian ini akan dilaksanakan di TPI Tasik Agung II Kabupaten Rembang dengan sampel di sub sektor perikanan, dan variabel yang digunakan merupakan orientasi pasar  dengan  sistem  akuntansi  manajemen  sebagai  variabel  mediasi,  dan  kinerja perusahaan.
Penelitian ini mencoba untuk mejawab kesenjangan dalam permasalahan saat ini,  yaitu  apakah  terdapat  keterkaitan  antara  orientasi  pasar  dengan  penggunaan sistem  akuntansi  manajemen  sehingga  dapat  meningkatkan  kinerja.  Tujuan  dari penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  apakah  dengan  menggunakan  sistem akuntansi  manajemen  dapat  memediasi  sebagian  hubungan  orientasi  pasar  dan kinerja perusahaan.

## Kajian Teori
Penelitian  tentang  orientasi  pasar  dan  sistem  akuntansi  manajemen menggunakan dua teori yang mendasari, yaitu teori kontingensi dan teori Resource- Based Review (RBV). Teori kontingensi merupakan sebuah teori yang mengidentifikasi sistem  akuntansi  secara  spesifik  yang  terkait  dengan  keadaan  tertentu  yang  telah ditentukan dan mendemonstrasikan pencocokan yang sesuai (Otley, 1980). Menurut Solechan  &  Setiawati  (2009),  sistem  akuntansi  manajemen  dapat  memberikan informasi  yang  nantinya  dapat  membantu  manajer  dalam  kegiatan  perencanaan, pengarahan,  pengorganisasian,  dan  pengambilan  keputusan.  Berhubungan  dengan itu, teori kontingensi merupakan sebuah teori yang dapat menekankan desain dari setiap sistem perencanaan dan pengendalian spesifik situasi. Teori kontingensi dapat digunakan untuk menganalisis desain dari sistem akuntansi manajemen yang dapat memberikan  informasi  kepada  perusahaan  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan sehingga menghasilkan suatu keputusan dan menghadapi persaingan di dalam dunia bisnis  (Otley,  1980).  Selain  teori  kontingensi,  ada  juga  teori Resource-Based  Review (RBV)  yang  mendasari.  Teori  RBV  merupakan  teori  berbasis  sumber  daya  yang berupa aset berwujud maupun tidak berwujud yang terikat pada suatu perusahaan (Agus Zainul Arifin, 2020). Menurut Zhou et al. (2008) orientasi strategis merupakan salah  satu  bentuk  aset  tidak  berwujud  dapat  meningkatkan  kinerja  perusahaan. Orientasi  strategis  memiliki  tujuh  tipe,  yaitu  orientasi  pasar,  orientasi  wirausaha, orientasi  pelanggan,  orientasi  biaya,  orientasi  inovasi,  orientasi  pesaing,  orientasi pembelajaran,  orientasi  karyawan  dan  orientasi  interaksi  (Ferraresi  et  al.,  2012). Orientasi pasar termasuk dalam aset tidak berwujud, maka dari itu orientasi pasar dapat meningkatkan pemanfaatan sumber daya yang dimiliki oleh perusahaan (Agus Zainul Arifin, 2020).
Menurut Nguyen (2018) perusahaan yang berorientasi pasar dan menggunakan
sistem  akuntansi  manajemen,  bisa  membantu  teori  RBV  untuk  memenuhi  kondisi VRIN, sehingga dapat memungkinkan perusahaan untuk menciptakan pengetahuan kepada kinerja sehingga kinerja menjadi lebih unggul. Untuk mencapai keunggulan kompetitif, RBV harus memenuhi kondisi VRIN (Dyer & Singh, 1984). Valuable, Rare, Inimitable  and  Non-Substitutable (VRIN)  merupakan  kondisi  yang  berharga,  langka, tidak dapat ditiru dan tidak dapat disubstitusikan (Dyer & Singh, 1984). Kondisi VRIN memilik  potensi  untuk  menciptakan  keunggulan  kompetitif  perusahaan  (Talaja, 2012).  Kondisi  VRIN  dapat  mendefinisikan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh pandangan  berbasis  sumber  daya  (RBV)  agar  dapat  bersaing  dan  dapat  mencapai keuntung yang ingin dicapai oleh perusahaan (Talaja, 2012). Kondisi berharga dalam VRIN  dapat  diterapkan  apabila  perusahaan  dapat  merancang  dan  menerapkan strategi  perusahaan  untuk  meningkatkan  efisiensi  dan  efektivitas  (Talaja,  2012). Untuk  mencapai  keunggulan  kompetitif,  perusahaan  harus  memiliki  sumber  daya yang  bernilai  dan  langka,  tetapi  bukan  berarti  perusahaan  yang  tidak  memiliki sumber daya yang tidak langka berarti tidak relevan karena sumber daya yang langka tersebut  dapat  menentukan  kelangsungan  hidup  perusahaan  dan  memungkinkan untuk mencapai keseimbangan kompetitif (Talaja, 2012). Maka dari itu, apabila suatu perusahaan memiliki sumber daya yang langka, maka sumber daya tersebut dapat diolah dan memungkinkan produk atau jasa yang telah diciptakan akan sulit untuk ditiru dan disubstitusikan.

## Orientasi Pasar
Orientasi pasar menurut Jaworski & Kohli (1993) adalah seluruh organisasi yang berkaitan dengan kebutuhan pelanggan/konsumen di masa kini dan di masa yang akan  datang.  Orientasi  pasar  mencakup  dalam  hal  orientasi  pelanggan,  orientasi pesaing dan koordinasi antar fungsi yang bertujuan untuk menciptakan nilai superior bagi  pelanggan  (Narver  &  Slater,  2012).  Orientasi  pesaing  dan  orientasi  pelanggan merupakan dimensi utama orientasi pasar (Drs. Wahyono, 2002). Menurut Narver & Slater  (2012)  orientasi  pesaing  dan  orientasi  pelanggan  adalah  sebuah  aktivitas perusahaan untuk mencari informasi tentang keinginan atau kebutuhan pelanggan serta kelemahan dan kelebihan pesaing di pasaran, yang kemudian informasi yang diperoleh nantinya dapat dikembangkan dan diwujudkan ke dalam dunia bisnis.
Menurut  Frösén  et  al.  (2016)  orientasi  pasar  adalah  salah  satu  bagian  dari manajemen strategis yang memiliki dampak terhadap kinerja. Guilding & McManus (2002) berpendapat bahwa apabila suatu bisnis mengembangkan orientasi pasarnya, maka  kinerja  pasarnya  juga  akan  meningkat.  Karena  pada  dasarnya,  jika  suatu perusahaan  sudah  memahami  keinginan  pelanggan  dan  rantai  nilai  pembelian pelanggan  Narver  &  Slater  (2012),  serta  sudah  memanfaatkan  sumber  dayanya dengan  maksimal,  maka  secara  otomatis  kinerja  perusahaan  juga  akan  maksimal. Lebih  jelasnya,  apabila  suatu  perusahaan  sudah  mengetahui  apa  yang  sedang dibutuhkan oleh pelanggan, maka perusahaan tidak perlu membuang-buang waktu dan  tenaga  untuk  menciptakan  suatu  produk  yang  belum  tentu  diminati  oleh pelanggan,  selain  itu  mengetahui  kelemahan  dan  kelebihan  pesaing  juga  dapat membantu  perusahaan  dalam  menciptakan  suatu  produk  maupun  jasa.  Selain
meningkatkan daya saing, orientasi pasar juga dapat secara langsung mempengaruhi kinerja  perusahaan,  karena  orientasi  pasar  merupakan  strategi  dasar  dalam meningkatkan kinerja (Wiwoho, 2019).
Menurut Iskandar & Febriyantoro (2019) perusahaan yang menerapkan orientasi pasar pada kegiatan operasionalnya dapat meningkatkan kinerja perusahaan, karena dengan  menerapkan  strategi  orientasi  pasar  maka  perusahaan  dapat  memperoleh informasi terbaru tentang keinginan pelanggan sehingga mereka dapat meningkatkan kepuasan  pelanggan  dan  menyebabkan  pelanggan  menjadi  lebih  royal  kepada perusahaan. Jika penerapan orientasi pasar semakin meningkat, maka kinerja UMKM juga  akan  semakin  meningkat  (Zulkarnain  &  Mukarramah,  2019).  Bamfo  &  Kraa (2019)  juga  berpendapat  bahwa  orientasi  pasar  yang  diterapkan  pada  UMKM  di Ghana berpengaruh positif  terhadap kinerjanya.
Orientasi  pasar  merupakan  suatu  strategi  perusahaan  dengan  tujuan  untuk mencapai  kemajuan  agar  dapat  bersaing  secara  unggul  (Ogi  et  al.,  2016).  Untuk menghadapi  persaingan  di  dalam  dunia  bisnis,  perusahaan  harus  mengetahui informasi yang dibutuhkan, seperti sistem akuntansi manajemen. Sistem akuntansi manajemen  adalah  suatu  sistem  yang  dapat  menghasilkan  informasi,  baik  berupa informasi  keuangan  maupun  non  keuangan  yang  nantinya  akan  ditujukan  kepada pihak  internal  perusahaan  (Nguyen,  2018).  Menurut  Nguyen  (2018)  perusahaan berorientasi pasar yang menerapkan sistem akuntansi manajemen dapat memberikan informasi yang lebih luas dibandingkan dengan perusahaan yang tidak menerapkan sistem akuntansi manajemen.

## Sistem Akuntansi Manajemen
Menurut Nguyen (2018), sistem akuntansi manajemen merupakan suatu sistem yang  menghasilkan  informasi  akuntansi  manajemen  dimana  informasi  tersebut nantinya  akan  ditujukan  untuk  pengguna  internal.  Sistem  akuntansi  manajemen dapat  dijadikan  sebagai  alat  untuk  memprediksi  konsekuensi  yang  mungkin  akan terjadi (Handayani & Hariyati, 2014). Sistem akuntansi manajemen memiliki empat dimensi  yaitu  ruang  lingkup  yang  luas,  ketepatan  waktu,  agregasi  dan  integrasi (Chenhall & Morris, 1986).
Sistem akuntansi manajemen dalam hal ruang lingkup yang luas mencakup 3 hal, yaitu fokus, kuantifikasi, dan waktu (Handayani & Hariyati, 2014). Dalam hal fokus, sistem akuntansi manajemen dapat memberikan informasi yang berasal dari dalam maupun dari luar organisasi (Handayani & Hariyati, 2014). Informasi tersebut dapat berupa informasi ekonomi dan non-ekonomi, dimana informasi ekonomi mencakup total penjualan dan pangsa pasar, sedangkan informasi non-ekonomi berupa faktor demografis  atau  faktor  lingkungan,  keinginan  pelanggan,  tindakan  pesaing  serta perkembangan teknologi (Chenhall & Morris, 1986).
Sistem  akuntansi  dalam  hal  ketepatan  waktu  mengacu  pada  penyediaan informasi  berdasarkan  permintaan  dan  frekuensi  pelaporan  informasi  yang dikumpulkan secara sistematis (Chenhall & Morris, 1986). Ketepatan waktu memiliki
2 subdimensi, yaitu frekuensi pelaporan yang berkaitan dengan informasi yang akan diberikan  kepada  manajer,  dan  kecepatan  pelaporan  berkaitan  dengan  ketepatan waktu dalam penyediaan informasi ketika dibutuhkan oleh manajer  (Handayani & Hariyati, 2014).
Sistem akuntansi manajemen dalam dimensi agregasi mengacu pada informasi yang  sesuai  dengan  bidang  fungsional  dari  waktu  ke  waktu,  dimana  informasi tersebut  tercermin  dalam  laporan  ringkasan  kegiatan  (Chenhall  &  Morris,  1986). Informasi  tersebut  nantinya  akan  diringkas  berdasarkan  fungsi,  model  keputusan, dan periode waktu (Handayani & Hariyati, 2014).
Sedangkan dalam hal integrasi, berkaitan dengan interaksi antara sub-unit yang saling  ketergantungan  dalam  hal  berbagi  informasi  (Chenhall  &  Morris,  1986). Informasi yang telah terintegrasi mencerminkan bahwa sub unit satu dengan sub unit yang lainnya telah terkoordinasi dengan baik (Handayani & Hariyati, 2014).
Perusahaan  yang  berorientasi  pasar,  proses  sistem  akuntansi  manajemennya dapat memberikan informasi pada lingkup yang lebih luas, yakni informasi keuangan dan informasi non keuangan. Informasi keuangan mencakup pendapatan pelanggan, biaya pelanggan, dan  profitabilitas pelanggan, sedangkan informasi non keuangan mencakup  kepuasan  pelanggan,  loyalitas  pelanggan,  dan  anteseden  dari  ukuran kinerja (Nguyen, 2018).
Sistem  informasi  akuntansi  manajemen  menyediakan  informasi  keuangan  dan non keuangan, dan informasi tersebut nantinya akan ditujukan kepada pihak intern perusahaan  (Nguyen,  2018).  Menurut  Gul  &  Chia  (1994)  berpendapat  bahwa penggunaan  sistem  akuntansi  manajemen  sebagai  variabel  kontrol  dapat mempengaruhi kinerja perusahaan. Jika informasi yang dihasilkan sistem akuntansi manajemen  semakin  baik,  dapat  membantu  manajer  dalam  hal  pengambilan keputusan  dan  mengurangi  ketidakpastian,  sehingga  nantinya  dapat  memperbaiki kinerja manajerial (Mariana, 2009). Dalam menjalankan aktivitas operasional, manajer pasti  membutuhkan  informasi.  Maka  dari  itu,  sistem  akuntansi  manajemen  dapat membantu manajer dalam kegiatan perencanaan, pengarahan, pengorganisasian, dan pengambilan keputusan (Solechan & Setiawati, 2009).
Hubungan  hipotesis  antara  sistem  akuntansi  manajemen  dengan  kinerja perusahaan dapat dijelaskan melalui RBV perusahaan, dimana RBV ini mengacu pada keunggulan  kompetitif  yang  diperoleh  dari  kemampuan  perusahaan  untuk mengakumulasi sumber daya dan kemampuan yang dapat memenuhi kondisi VRIN (Nguyen,  2018).  RBV  mengacu  pada  keunggulan  kompetitif  yang  diperoleh  dari kemampuan perusahaan untuk mengakumulasi sumber daya dan kemampuan yang dapat  memenuhi  kondisi  VRIN  (Dyer  &  Singh,  1984).  Kondisi  VRIN  tersebut mencakup  kondisi  yang  berharga,  langka,  tidak  dapat  ditiru,  dan  tidak  dapat disubstitusikan (Dyer & Singh, 1984).
Menurut Nguyen (2018), sistem akuntansi manajemen merupakan sumber daya strategis yang dapat memenuhi kondisi VRIN, karena sistem akuntansi manajemen
dapat menyebarkan produk/layanan serta informasi keuangan dan pasar melintasi batas fungsional dalam perusahaan sehingga informasi tersebut dapat diproses dan dikonversi  menjadi  pengetahuan.  Karena  sistem  akuntansi  manajemen  memenuhi kondisi  VRIN,  maka  dapat  membantu  perusahaan  untuk  melakukan  kegiatan perencaan dan pengendalian. Sebuah perusahaan yang menerapkan strategi orientasi pasar  membutuhkan  informasi  dari  sistem  akuntansi  manajemen  yang  dapat memberikan informasi keuangan maupun non-keuangan. Maka dari itu, perusahaan yang  berorientasi  pasar  dapat  memiliki  efek  tidak  langsung  terhadap  kinerja perusahaan melalui penggunaan sistem akuntansi manajemen (Nguyen, 2018).

## Kinerja Perusahaan
Kinerja  merupakan  pencapaian  yang  telah  diperoleh  oleh  perusahaan,  baik berupa keuangan maupun non keuangan (Wiwoho, 2019). Menurut Zhou et al., (2008) kinerja  perusahaan  mengacu  pada  bagaimana  perusahaan  dapat  memberikan kepuasan serta mempertahankan pelanggan mereka melalui produk dan jasa yang telah  mereka  ciptakan.  Peningkatan  kinerja  dapat  dicapai  jika  di  dalam  sebuah perusahaan menerapkan sistem kerja yang tegas (Kurniawan et al., 2020).
Kinerja  perusahaan  dapat  meningkat  apabila  perusahaan  mengembangkan orientasi pasarnya (Guilding & McManus, 2002). Kohli & Jaworski (1990) berpendapat bahwa  kontribusi  terbesar  dalam  peningkatan  kinerja  perusahaan  berasal  dari orientasi  pasar,  karena  orientasi  pasar  berfokus  untuk  memberikan  nilai  unggul kepada  pelanggan  secara  efektif  dan  efisien  sehingga  dapat  mencapai  kinerja perusahaan yang unggul. (Wiwoho, 2019) menyebutkan bahwa orientasi pasar dapat meningkatkan kinerja perusahaan karena di dalam orientasi pasar dapat memberikan informasi  yang  relevan,  seperti  kebutuhan  pelanggan,  strategi  pesaing,  dan memberikan kepuasan kepada pelanggan terhadap produk dan jasa.
Selain  orientasi  pasar,  dalam  penelitian  (Muthaher,  2009)  menyebutkan  bahwa kinerja  perusahaan  bisa  meningkat  apabila  dalam  pelaksanaannya  menggunakan sumber  informasi benchmarking dan  monitoring  yang  telah  disediakan  oleh  sistem akuntansi manajemen.  Informasi benchmarking dan monitoring memberikan umpan balik dalam aspek-aspek saham, volume penjualan, profitabilitas, dan produktivitas sehingga  dapat  meningkatkan  kinerja  organisasi  (Kaplan,  1983).  Untuk  bertahan dalam  dunia  persaingan  bisnis,  perusahaan  harus  mengamati  berbagai  ancaman, seperti  ancaman  pesaing  potensial,  sifat  persaingan,  ancaman  produk  dan  jasa (Muthaher, 2009). Untuk menghadapi ancaman-ancaman tersebut, maka perusahaan dapat menggunakan informasi dari sistem akuntansi manajemen untuk mengetahui perubahan industri dan strategi para pesaing (Muthaher, 2009).

## Metode Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah pelaku UMKM di sub sektor perikanan di TPI  Tasik  Agung  II  Kabupaten  Rembang.  Pelaku  UMKM  di  sub  sektor  perikanan tersebut  berjumlah  103  orang  yang  terlibat  dalam  kegiatan  jual  beli  ikan.    Sampel diseleksi berdasarkan keaktifan pelaku dalam kegiatan jual beli ikan, dan total sampel
yang diperoleh setelah seleksi adalah sebanyak 56 sampel. Sampel pada penelitian ini diambil dengan pendekatan purposive sampling .
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode kuantitatif. Metode analisis data yang akan digunakan dalam penelitian ini adalah metode Partial Least Square (PLS).  Aplikasi  PLS  yang  digunakan  adalah  Smart  PLS3.    Pengujian  data menggunakan outer  model (validitas  konvergen,  validitas  diskriminan  dan Reliabilitas), Inner Model, dan uji hipotesis (Bootstraping )
Variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini adalah orientasi pasar. Orientasi  pasar  merupakan  salah  satu  faktor  penting  yang  harus  dipahami  oleh perusahaan  sebelum  menciptakan  produk  maupun  jasa,  karena  orientasi  pasar mencakup  orientasi  pelanggan,  orientasi  pesaing,  dan  koordinasi  antar  fungsi. Orientasi  pasar  diukur  menggunakan  skala  dari  penelitian  (Zhou  et  al.,  2008). Indikator pengukuran orientasi pasar adalah sebagai berikut :
1. Orientasi pelanggan.
2. Orientasi pesaing.
3. Koordinasi antarfungsi.
Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  kinerja perusahaan. Kinerja perusahaan merupakan pencapaian yang  telah dicapai setelah melakukan kegiatan operasional di dalam perusahaan. Kinerja perusahaan terdapat dua jenis yaitu keuangan dan non-keuangan. Kinerja perusahaan diukur berdasarkan (Kurniawan et al., 2020) dengan indikator sebagai berikut :
1. Peningkatan penjualan dan pendapatan
2. Peningkatan pangsa pasar

## 3. Peningkatan kualitas produk dan layanan
Variabel mediasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah sistem akuntansi manajemen.  Sistem  akuntansi  manajemen  merupakan  suatu  sistem  yang  dapat memberikan informasi, baik informasi keuangan maupun informasi non keuangan. Sistem  akuntansi  manajemen  diukur  berdasarkan  Agbejule  (2005)  dan  Chenhall  & Morris (1986) dengan indikator sebagai berikut :
1. Ruang lingkup yang luas
2. Ketepatan waktu
3. Agregasi
4. Integrasi

## Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Outer Model
Pengujian outer model terdiri dari tiga tahapan, yaitu validitas konvergen, validitas diskriminan, dan yang terakhir adalah reliabilitas.
Sumber : Data  Diolah, 2020 Gambar 1. Outer Model
Uji Validitas Konvergen
Pengujian  Validitas  konvergen  dihitung  dengan  menggunakan  nilai  rata-rata varian yang diekstraksi atau Average Variance Extracted (AVE) dan nilai dari Loading Factor. Suatu variabel akan dikatakan valid jika memiliki nilai AVE minimal sebesar 0,5 dan nilai dari Loading Factor minimal sebesar 0,7.
Adapun hasil dari pengujian validitas diskriminan adalah sebagai berikut :
Tabel 1. Loading Factor X1 X2 Y X1.1 0,869 X1.2 0,858 X1.3 0,825 X1.4 0,868 X1.5 0,850 X1.6 0,869 X1.7 0,794 X2.1 0,796 X2.2 0,881 X2.3 0,866 X2.4 0,869 X2.5 0,831 X2.6 0,877
X1 X2 Y X2.7 0,796 X2.8 0,894 X2.9 0,825 X2.10 0,833 X2.11 0,819 Y1.1 0,903 Y1.2 0,978 Y1.3 0,869
Sumber : Data Diolah, 2020
Tabel 2. Average Variance Extracted
Average Variance Extracted (AVE) X1 0,719 X2 0,714 Y 0,843

## Sumber : Data Diolah, 2020
Berdasarkan tabel 1, setiap indikator dari variabel  X1, X2 dan Y  dikatakan valid karena nilai Loading Factor dari setiap indikator variabel X1, X2 dan Y lebih besar dari nilai minimal Loading Factor yaitu 0,7.
Berdasarkan tabel 2,  nilai AVE dari setiap variabel X1, X2, dan Y dikatakan valid. Hal ini terbukti dari nilai AVE dari variabel X1 adalah sebesar 0,719 > 0,5 , nilai AVE dari variabel X2 adalah sebesar 0,714 > 0,5 , dan nilai AVE dari variabel Y adalah sebesar 0,843 > 0,5.

## Uji Validitas Diskriminan
Validitas  diskriminan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  validitas diskriminan cross  loadings. Suatu  variabel  akan  dikatakan  valid  apabila  nilai  setiap indikator dari suatu variabel memiliki nilai yang lebih besar dibandingkan dengan nilai dari  setiap  indikator  variabel  lainnya.  Adapun  hasil  dari  pengujian  validitas diskriminan adalah sebagai berikut :
Tabel 3. Validitas Diskriminan X1 X2 Y X1.1 0,869 0,117 0,334 X1.2 0,858 0,193 0,337 X1.3 0,825 0,127 0,298 X1.4 0,868 0,188 0,387 X1.5 0,850 0,290 0,241 X1.6 0,869 0,260 0,453 X1.7 0,794 0,279 0,571
X1 X2 Y X2.1 0,144 0,796 0,243 X2.2 0,206 0,881 0,351 X2.3 0,223 0,866 0,303 X2.4 0,382 0,869 0,376 X2.5 0,278 0,831 0,282 X2.6 0,241 0,877 0,285 X2.7 0,061 0,796 0,203 X2.9 0,134 0,894 0,242 X2.11 0,205 0,825 0,368 X2.12 0,109 0,833 0,295 X2.14 0,217 0,819 0,436 Y1.1 0,467 0,357 0,903 Y1.2 0,455 0,357 0,978 Y1.3 0,367 0,324 0,869

## Sumber : Data Diolah, 2020
Berdasarkan tabel 3, variabel X1 dikatakan valid karena nilai dari setiap indikator dari variabel X1 lebih besar dibandingkan dengan nilai dari setiap indikator dari variabel X2 dan Y. Variabel X2 dikatakan valid karena nilai dari setiap indikator dari variabel X2 lebih  besar  dibandingkan  dengan  nilai  dari  setiap  indikator  dari  variabel  X1  dan  Y. Variabel Y dikatakan valid karena nilai dari setiap indikator dari variabel Y lebih besar dibandingkan dengan nilai dari setiap indikator dari variabel X1 dan X2.

## Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  dapat  dilihat  dari  nilai Cronbach’s  Alph a dan Composite  Reliability . Suatu  variabel  dapat  dikatakan  reliabel  jika  memiliki  nilai Cronbach’s  Alpha dan Composite Reliability minimal sebesar 0,7. Adapun hasil dari pengujian reliabilitas adalah sebagai berikut :
Tabel 4. Uji Reliabilitas Cronbach’s Alpha Composite Reliability Keterangan X1 0,936 0,947 Reliabel X2 0,960 0,965 Reliabel Y 0,906 0,941 Reliabel Sumber : Data Diolah, 2020
Berdasarkan  tabel  4,  variabel  X1  dikatakan  reliabel  karena  nilai  dari Cronbach’s Alpha dari variabel X1 sebesar 0,936 > 0,7 dan nilai Composite Reliability dari variabel X1 sebesar 0,947 > 0,7. Variabel X2 dikatakan reliabel karena nilai dari Cronbach’s Alpha dari variabel X2 sebesar 0,960 > 0,7 dan nilai Composite Reliability dari variabel X2 sebesar 0,965 > 0,7. Begitupun dengan variabel Y, variabel Y juga dikatakan reliabel karena nilai dari Cronbach’s Alpha dari variabel Y sebesar 0,906 > 0,7 dan nilai Composite Reliability dari variabel X1 sebesar 0,941 > 0,7.
Inner Model
Pengujian inner  model digunakan  untuk  mengetahui  hubungan  antara  kontruk, nilai signifikansi dan R-Square dari model penelitian. Kemudian model strukturalnya akan dievaluasi menggunakan R-Square untuk konstruk dependen uji t dan signifikansi dari koefisien jalur struktural.

## R-Square
Dalam menilai model dengan menggunakan PLS, dapat dilihat dari R-Square untuk setiap variabel laten dependen. Berikut merupakan hasil estimasi dari R-Square dengan menggunakan SmartPLS3.
Tabel 5. R-Square R Square X2 0,066 Y 0,294

## Sumber : Data Diolah, 2020
Tabel 5 menunjukkan bahwa nila R-Square untuk variabel X2 yang dipengaruhi oleh  variabel  X1  adalah  sebesar  0,066,  dan  untuk  variabel  Y  yang  dipengaruhi  oleh variabel X1 dan X2 adalah sebesar 0,294. Hasil ini menunjukkan bahwa variabel X2 yang dipengaruhi  oleh  variabel  X1  adalah  setara  dengan  6,6%  ,  dan  variabel  Y  yang dipengaruhi oleh variabel X1 dan X2 adalah setara dengan 94%.
Uji Hipotesis (Bootstraping)
Uji  hipotesis  dalam  PLS  dilakukan  dengan  metode bootstraping. Pengujian  dari bootstrap juga  dimaksudkan  untuk  meminimalkan  ketidaknormalan  data  penelitian. Hasil model pengujian dengan bootstraping dapat dilihat pada tabel 6.
Tabel 7. Bootstraping
Sampel Asli (O) T-Statistik ( |O/STDEV| ) P Values X1 → X2 0,257 2,919 0,004 X1 → Y 0,400 3,496 0,001 X2 → Y 0,278 2,338 0,020 X1 → X2 → Y 0,072 1,631 0,103
Sumber : Data Diolah, 2020

## Orientasi Pasar terhadap Kinerja Perusahaan
Berdasarkan  hasil  pengujian,  diketahui  bahwa  nilai  koefisien  jalurnya  adalah sebesar 0,257 dengan nilai t sebesar 2,919 > 1,96. Hasil ini membuktikan bahwa orientasi pasar  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  perusahaan.  Hal  ini  berarti Hipotesis  1 diterima .  Hasil  penelitian  ini  berarti  mendukung  penelitian  dari  Iskandar  & Febriyantoro  (2019)  dimana  apabila  perusahaan  menerapkan  strategi  orientasi  pasar maka  kinerja  perusahaan  juga  akan  meningkat,  hal  ini  dapat  terjadi  karena  dalam
penerapan  orientasi  pasar  maka  perusahaan  dapat  memperoleh  informasi  terbaru tentang kebutuhan pelanggan, dan apabila kebutuhan pelanggan terpenuhi maka dapat meningkatkan  kepuasan  pelanggan  sehingga  nantinya  pelanggan  dapat  lebih  royal terhadap perusahaan. Selain itu, penelitian ini juga mendukung penelitian dari Bamfo & Kraa (2019) dan Zulkarnain & Mukarramah (2019) dimana apabila strategi orientasi pasar diterapkan pada UMKM maka kinerjanya akan meningkat.
Hal ini hampir sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan pada UMKM di sub sektor  perikanan  masih  belum  memuaskan.  Hal  tersebut  dapat  dilihat  dari  jawaban responden terhadap orientasi pasar masih ada beberapa yang memilih tidak setuju dan kurang setuju dan pengujian yang telah dilakukan menghasilkan data seperti yang telah ditunjukkan diatas bahwa orientasi pasar berpengaruh positif dan signifikan terhadap kinerja perusahaan, maka dalam hal ini berarti hipotesis pertama dapat diterima.

## Orientasi Pasar terhadap Sistem Akuntansi Manajemen
Berdasarkan hasil pengujian, nilai koefisien jalurnya adalah sebesar 0,400 dan nilai t  sebesar 3,496 > 1,96. Hasil ini membuktikan bahwa orientasi pasar berpengaruh positif terhadap sistem akuntansi manajemen. Berdasarkan hasil uji data tersebut, maka Hipotesis 2 diterima . Hasil penelitian ini mendukung penelitian dari Nguyen (2018), yaitu  apabila  perusahaan  yang  berorientasi  pasar  menerapkan  sistem  akuntansi manajemen,  maka perusahaan tersebut bisa  mendapatkan informasi yang  lebih luas dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  tidak  menerapkan  sistem  akuntansi manajemen.
Berdasarkan  jawaban  dari  responden  terhadap  orientasi  pasar  dan  sistem akuntansi  manajemen,  masih  ada  beberapa  yang  memilih  tidak  setuju  dan  kurang setuju, maka hasil dari penelitian ini masih belum memuaskan. Berdasarkan hasil uji data  yang  telah  dilakukan,  orientasi  pasar  memiliki  pengaruh  yang  positif  dan signifikan  terhadap  sistem  akuntansi  manajemen,  maka  hipotesis  kedua  dapat diterima.

## Sistem Akuntansi Manajemen terhadap Kinerja Perusahaan
Berdasarkan hasil pengujian, memiliki nilai koefisien jalur sebesar 0,278 dan nilai t sebesar 2,338 > 1,96,   berarti pengaruh dari sistem akuntansi manajemen terhadap kinerja perusahaan positif dan signifikan, maka Hipotesis 3 diterima . Hasil penelitian ini  mendukung  penelitian  sebelumnya,  yaitu  penelitian  dari  Mariana  (2009)  dan Solechan & Setiawati (2009) yaitu sistem akuntansi manajemen dapat digunakan dalam hal  perencanaan,  pengarahan,  pengorganisasian  dan  pengambilan  keputusan, sehingga  nantinya  dapat  bermanfaat  untuk  mengurangi  ketidakpastian  dan  dapat meningkatkan kinerja perusahaan.
Dilihat dari jawaban responden, masih ada beberapa yang kurang setuju atau netral  sehingga  dapat  dikatakan  penerapan  sistem  akuntansi  manajemen  terhadap kinerja perusahaan masih belum memuaskan tetapi apabila dilihat dari pengujian data yang  telah  ditunjukkan,  pengaruh  sistem  akuntansi  manajemen  terhadap  kinerja
perusahaan dapat berpengaruh positif dan signifikan, maka dari itu hipotesis ketiga dapat diterima.

## Peran Mediasi Sistem Akuntansi Manajemen
Berdasarkan  hasil  pengujian,  besar  nilai  koefisien  jalurnya  adalah  0,072  dan memiliki  nilai  t  sebesar  1,631  <  1,96,  yang  berarti  bahwa  peran  mediasi  dari  sistem akuntansi manajemen negatif dan tidak signifikan, maka Hipotesis 4 ditolak . Hasil dari penelitian  ini  berbanding  terbalik  dengan  penelitian  dari  Nguyen  (2018),  menurut penelitian tersebut perusahaan yang berorientasi pasar dapat berpengaruh secara tidak langsung  terhadap  kinerja  perusahaan  dengan  penggunaan  sistem  akuntansi manajemen. Menurut Nguyen (2018), hubungan antara orientasi pasar terhadap kinerja perusahaan dengan peran mediasi dari sistem akuntansi manajemen dijelaskan melalui Resource-Based Review (RBV) yang dapat memenuhi kondisi VRIN (berharga, langka, tidak  dapat  ditiru,  tidak  dapat  disubstitusikan) . Tetapi,  dalam  penelitian  ini  adanya peran  mediasi  dari  sistem  akuntansi  manajemen  tidak  signifikan,  hal  ini  dapat disebabkan karena di dalam UMKM sub-sektor perikananan belum menerapkan sistem akuntansi  manajemen  dan  orientasi  pasar  secara  maksimal  sehingga  tidak  dapat memenuhi kondisi VRIN. Maka dari itu, hipotesis keempat tidak dapat diterima.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  dari  penelitian  yang  telah  dilakukan,  yaitu  mengenai pengaruh  orientasi  pasar  terhadap  kinerja  perusahaan  dengan  sistem  akuntansi manajemen  sebagai  variabel  mediasi  yang  sudah  dijelaskan,  dapat  ditarik kesimpulan bahwa :
1. Orientasi pasar berpengaruh terhadap kinerja perusahaan pada UMKM sub sektor perikanan di TPI Tasikagung II Kabupaten Rembang.
2. Orientasi pasar berpengaruh terhadap sistem akuntansi manajemen pada UMKM sub sektor perikanan di TPI Tasikagung II Kabupaten Rembang.
3. Sistem  akuntansi  manajemen  berpengaruh  terhadap  kinerja  perusahaan  pada UMKM sub sektor perikanan di TPI Tasikagung II Kabupaten Rembang.
4. Orientasi pasar melalui sistem akuntansi manajemen tidak berpengaruh terhadap kinerja  perusahaan  pada  UMKM  sub  sektor  perikanan  TPI  Tasikagung  II Kabupaten  Rembang.  Hal  ini  menimbulkan  temuan  baru  karena  memiliki  hasil yang berbeda dengan penelitian terdahulu.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  yang  tertera  di  atas,  maka  dapat  diberikan  beberapa saran antara lain :
1. Dari  hasil  tanggapan  responden  terhadap  orientasi  pasar,  diketahui  bahwa  nilai terendah  terdapat  pada  “semua  bagi an  di  dalam  perusahaan  telah  terkoordinasi
dengan  baik  dalam  hal  melayani  kebutuhan  pasar  sasaran  kami”.  Maka  dari  itu, diharapkan  untuk  semua  pelaku  usaha  di  bidang  perikanan  dapat  bekerjasama dengan baik dan nantinya semua bagian di dalam perusahaan dapat terkoordinasi lebih baik lagi sehingga kebutuhan pasar sasaran juga akan terpenuhi.
2. Dari hasil tanggapan responden terhadap sistem akuntansi manajemen, diketahui bahwa  nilai  terendah  terdapat  pada  “anda  bisa  memperoleh  informasi  tentang faktor  luas  di  luar  organisasi  Anda  (seperti  kondisi  ekonomi,  pertumbuhan populasi,  perkembangan  teknologi,  dll)”.  Sebaiknya,  perusahaan  berusaha  untuk mencari  informasi  di  luar  organisasi  agar  kegiatan  operasional  perusahaan  juga dapat berjalan lebih baik lagi.
3. Dari hasil tanggapan responden terhadap kinerja perusahaan, diketahui bahwa nilai terendah  terdapat  pada  “Organisasi  kami  dapat  mencapai  peningkatan  kualitas produk dan layanan dalam kurun waktu tiga bulan terakhir”. Setelah melakukan pengamatan di lapangan, kualitas dari produk tidak dapat ditentukan sendiri oleh perusahaan,  karena  kualitas  produk  yang  diperoleh  berdasarkan  dengan  hasil tangkapan ikan dari nelayan.

## Keterbatasan Penelitian
1. Penelitian ini menggunakan kuesioner yang sebenernya ditujukan kepada pemilik perusahaan, tetapi karena pemilik perusahaan sulit untuk ditemui, maka responden diwakilkan  oleh  managernya.  Hal  ini  dapat  menyebabkan  bahwa  jawaban  dari responden tidak mencerminkan keadaan yang sesungguhnya dikarenakan bisa saja manager tidak mengetahui semua kondisi yang sebenarnya.
2. Objek penelitian masih terlalu dalam ruang yang sempit yaitu hanya mengacu pada satu tempat saja yaitu pada TPI Tasikagung II Kabupaten Rembang.

## Daftar Pustaka
Agbejule, A. (2005). The relationship between management accounting systems and perceived environmental  uncertainty  on  managerial  performance:  A  research  note. Accounting  and Business Research , 35 (4), 295 – 305. https://doi.org/10.1080/00014788.2005.9729996 Agus Zainul Arifin, R. D. (2020). Strategic Orientation on Performance: The Resource Based View Theory Approach. Jurnal Akuntansi , 24 (1), 131. https://doi.org/10.24912/ja.v24i1.661 Bamfo, B. A., & Kraa, J. J. (2019). Market orientation and performance of small  and  medium enterprises in Ghana: The mediating role of innovation. Cogent Business and Management ,
6 (1). https://doi.org/10.1080/23311975.2019.1605703
Chenhall, R. H., & Morris, D. (1986). The Impact of Structure, Environment, and Interdependence on the Perceived Usefulness of Management Accounting Systems. Source: The Accounting
Review , 61 (1), 16 – 35.
http://www.jstor.org/stable/247520%5Cnhttp://www.jstor.org/page/info/about/polic ies/terms.jsp
Drs.  Wahyono,  M.  (2002).  Orientasi  Pasar  Dan  Inovasi:  Pengaruhnya  Terhadap  Kinerja Pemasaran. In Orientasi Pasar Dan Inovasi: Pengaruhnya Terhadap Kinerja Pemasaran (Vol. 1, Issue 1, pp. 23 – 40). https://doi.org/10.14710/jspi.v1i1.23-40
Dyer, J. H., & Singh, H. (1984). Relational View. Annals of Business Administrative Science , 13 (2),
77 – 90. https://doi.org/10.7880/abas.13.77
Etikan,  I.  (2016).  Comparison  of  Convenience  Sampling  and  Purposive  Sampling. American Journal of Theoretical and Applied Statistics , 5 (1), 1.
https://doi.org/10.11648/j.ajtas.20160501.11
Ferraresi, A. A., Quandt, C. O., dos Santos, S. A., & Frega, J. R. (2012). Knowledge management and strategic orientation: Leveraging innovativeness and performance. Journal of Knowledge Management , 16 (5), 688 – 701. https://doi.org/10.1108/13673271211262754
Frösén,  J.,  Jaakkola,  M.,  Churakova,  I.,  &  Tikkanen,  H.  (2016).  Effective  forms  of  market orientation across the business cycle: A longitudinal analysis of business-to-business firms.
Industrial Marketing Management , 52 , 91 – 99. https://doi.org/10.1016/j.indmarman.2015.05.012
Guilding, C., & McManus, L. (2002). The incidence, perceived merit and antecedents of customer accounting:  An  exploratory  note. Accounting,  Organizations  and  Society , 27 (1 – 2),  45 – 59. https://doi.org/10.1016/S0361-3682(01)00030-7
Gul,  F.  A.,  &  Chia,  Y.  M.  (1994).  The  effects  of  management  accounting  systems,  perceived environmental  uncertainty  and  decentralization  on  managerial  performance:  A  test  of three-way  interaction. Accounting,  Organizations  and  Society , 19 (4 – 5),  413 – 426. https://doi.org/10.1016/0361-3682(94)90005-1
Hair, J. F., Hult, G. T. M., Ringle, C. M., & Sarstedt, M. (2013). A Primer on Partial Least Squares Structural Equation Modeling (PLS-SEM). Thousand Oaks. Sage , 165. Handayani,  S.,  &  Hariyati,  H.  (2014).  Pengaruh  Karakteristik  Sistem  Informasi  Akuntansi Manajemen:  Broad  Scope,  Timeliness,  Aggregated,  Dan  Integrated  Terhadap  Kinerja Manajerial Umkm. (Studi Pada Umkm Di Desa Wedoro, Kab. Sidoarjo). AKRUAL: Jurnal Akuntansi , 5 (2), 184. https://doi.org/10.26740/jaj.v5n2.p184-204
Iskandar, A., & Febriyantoro, M. T. (2019). Peran Kinerja Inovasi Hijau Dalam Menghubungkan Permintaan  Pasar,  Dan  Kinerja  Bisnis  (Studi  Pada  Umkm  Di  Kota  Batam). JURNAL AKUNTANSI, EKONOMI Dan MANAJEMEN BISNIS , 7 (2), 182 – 191. https://doi.org/10.30871/jaemb.v7i2.1626
Jaworski,  B.  J.,  &  Kohli,  A.  K.  (1993).  Market  Orientation :  Antecedents. Journal  of  Marketing , 57 (July), 53 – 70.
Kaplan, R. S. (1983). Manufacturing new performance : A for managerial challenge accounting. The Accounting Review , 58 (4), 686 – 705. http://www.jstor.org/stable/247063
Kohli, A. K., & Jaworski, B. J. (1990). Market Orientation: The Construct, Research Propositions,
and Managerial Implications. Journal of Marketing , 54 (2), 1 – 18. https://doi.org/10.1177/002224299005400201
Kurniawan, R., Budiastuti, D., Hamsal, M., & Kosasih, W. (2020). The impact of balanced agile project  management  on firm  performance:  the mediating  role  of  market  orientation  and strategic agility. Review of International Business and Strategy . https://doi.org/10.1108/RIBS- 03-2020-0022
Manzano, Joaquin Aldas; Kuster, Ines; Via, N. (2006). Market Orientation and Inovation. Ship Technology Research , 53 (4), 194 – 200. https://doi.org/10.1179/str.2006.53.4.005 Mariana, A. (2009). Pengaruh Sistem Akuntansi Manajemen terhadap Kinerja Manajerial dengan Ketidakpastian Lingkungan dan Desentralisasi sebagai Variabel Moderating. Jai , 5 (2), 131 – 141.
Mulyono,  J.  A.  (2020). Pandemi  Corona,  Harga  Ikan  di  Rembang  Terjun  Bebas . https://www.tagar.id/pandemi-corona-harga-ikan-di-rembang-terjun-bebas Muthaher, O. (2009). Analisis pengaruh penggunaan informasi sistem akuntansi manajemen terhadap keunggulan bersaing melalui kinerja bisnis . 217 – 230.
Narver, J. C., & Slater, S. F. (2012). The Effect of Market Orientation on Business Profitability. Developing a Market Orientation , October , 45 – 78. https://doi.org/10.4135/9781452231426.n3
Newbert,  S.  L.  (2008).  The  Effect  of  Firm  Compensation  Structures  on  the  Mobility  and Entrepreneurship of Extreme Performers. Business , 768 (April), 1 – 43. https://doi.org/10.1002/smj
Nguyen, N. P. (2018). Performance implication of market orientation and use of management accounting  systems. Journal  of  Asian  Business  and  Economic  Studies , 25 (1),  33 – 49. https://doi.org/10.1108/jabes-04-2018-0005
Ogi, I., Massie, J., & Lapian, A. (2016). Pengaruh Orientasi Pasar Dan Inovasi Produk Terhadap Kinerja Pemasaran Pada Pt. Bpr Prisma Dana Amurang. Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 4 (1), 1330 – 1339. https://doi.org/10.35794/emba.v4i1.12343
Otley,  D.  T.  (1980).  The  contingency  theory  of  management  accounting:  Achievement  and prognosis.
Accounting, Organizations and Society , 5 (4), 413 – 428. https://doi.org/10.1016/0361-3682(80)90040-9
Rembang, K. (2018). Statistik Perikanan Laut Statistik Perikanan Laut . Sarwono, J. (2012). Mengenal PLS-SEM . 3 – 15.
Solechan,  A.,  &  Setiawati,  I.  (2009).  MODERATING  TERHADAP  KINERJA  MANAJERIAL  ( STUDI EMPIRIS PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI KABUPATEN SEMARANG ) ( The Influence Of Management Accounting System ( MAS ) Characteristic And Decentralization On Managerial Performance At Manufacturing Company In Kabupate. Fokus Ekonomi , 4 (1), 64 – 74.
Talaja,  A.  (2012).  Testing  VRIN  framework:  Resource  value  and  rareness  as  sources  of competitive  advantage  and  above  average  performance. Management:  Journal  of Contemporary Management Issues , 17 (2), 51 – 64.
Wiwoho,  G.  (2019).  PENGARUHNYA  TERHADAP  KEUNGGULAN  BERSAING  DAN KINERJA  PERUSAHAAN  PADA  UMKM :  SEBUAH  AGENDA  PENELITIAN  Gunarso Wiwoho. Fokus Bisnis , 18 (2), 29 – 38. https://doi.org/10.32639/fokusbisnis.v Zhou, K. Z., Brown, J. R., & Dev, C. S. (2008). Market orientation, competitive advantage, and performance: A demand-based perspective. Journal of Business Research , 62 (11), 1063 – 1070. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2008.10.001
Zulkarnain, M., & Mukarramah, M. (2019). Pengaruh Orientasi Kewirausahaan Dan Orientasi Pasar  Terhadap  Kinerja  Umkm  Sektor  Makanan  Dan  Minuman. JURNAL  AKUNTANSI, EKONOMI Dan MANAJEMEN BISNIS , 7 (2), 192 – 200.
https://doi.org/10.30871/jaemb.v7i2.1675