## KOMITE AUDIT DAN AUDIT REPORT DELAY : STUDI EMPIRIS PERUSAHAAN ENERGI DI INDONESIA
Maulana Yusuf 1
Program Studi S1 Akuntansi, Universitas Sebelas Maret, Indonesia
Setianingtyas Honggowati 2
Program Studi S1 Akuntansi, Universitas Sebelas Maret, Indonesia

## ABSTRACT
The audit committee is one of the crucial parties in achieving financial reporting timeliness because it supervises and monitors internal parties in compiling financial reports, supervises and monitors external parties in the independent audit process, and mediating problems between internal and external parties. The purpose of this research is to provide empirical evidence that audit committees characteristics  impact  audit  report  delay,  especially  in  energy  sector  public  companies.  Multiple regression analysis is used to test the hypothesis. Using unbalanced panel data with a sample of 252 firm-year observations from companies listed on the IDX in 2017 – 2021, the result find that the audit committee size has a positive effect on audit report delay, while the academic audit committee has a negative effect on audit report delay, while the accounting/financial expertise audit committee has no significant effect on the audit report delay. This research contributes by adding to the literature regarding the characteristics of audit committees and their relation to audit report delay.
Keywords: audit committee; audit report delay

## ABSTRAK
Komite  audit  menjadi  salah  satu  pihak  krusial  dalam  mencapai  ketepatan  waktu  laporan keuangan karena tanggung jawabnya untuk melaksanakan pengawasan dan pemantauan pihak internal  dalam  menyusun  laporan  keuangan,  sekaligus  juga  melaksanakan  pengawasan  dan pemantauan pihak eksternal dalam proses audit independen, serta mediasi masalah antara pihak internal  dan  eksternal.    Tujuan  penelitian  ini  yaitu  untuk  memberikan  bukti  empiris  bahwa karakteristik komite audit memiliki pengaruh terhadap audit report delay perusahaan, khususnya pada  perusahaan  sektor  energi.  Analisis  regresi  berganda  digunakan  untuk  menguji  hipotesis. Menggunakan unbalanced  panel  data dengan  sampel  sebanyak  252 firm-year  observation dari perusahaan yang tercatat di BEI tahun 2017-2021, menunjukkan hasil bahwa secara signifikan, ada pengaruh positif ukuran komite audit terhadap audit report delay dan ada pengaruh negatif profesi  akademisi  komite  audit  terhadap audit  report  delay ,  sedangkan  keahlian akuntansi/keuangan komite audit tidak berpengaruh terhadap audit report delay . Penelitian ini berkontribusi  dengan  menambah  literatur  terkait  karakteristik  komite  audit  dan  kaitannya dengan audit report delay .
Kata kunci: komite audit; audit report delay
Klasifikasi JEL: M42; M50

## 1. PENDAHULUAN
Ketepatan waktu atau timeliness adalah salah satu atribut kualitatif yang penting dalam pelaporan  keuangan  (Ika  &  Ghazali,  2012;  Maranjory  &  Tajani,  2022;  Oussii  &  Taktak,  2018). Atribut kualitatif tersebut menyebutkan bahwa setelah akhir tahun fiskal perusahaan, laporan keuangan harus tersedia untuk publik dalam jangka waktu yang wajar, apabila tidak, kegunaan
2 setianingtyas_h@staff.uns.ac.id

## 34 | Bina Ekonomi
laporan untuk mempengaruhi pembuat keputusan akan hilang (Ika et al ., 2012; Maranjory et al ., 2022). Otoritas pembuat kebijakan di berbagai negara, termasuk Indonesia, telah mengeluarkan regulasi  tentang  batas  waktu  publikasi  laporan  keuangan  perusahaan  guna  melindungi kepentingan  investor.  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  mewajibkan  laporan  keuangan tahunan  perusahaan  publik  diaudit  oleh  akuntan  publik  yang  terdaftar  di  OJK  dan  wajib dipublikasikan kepada khalayak umum maksimal pada akhir bulan ketiga terhitung sejak tanggal laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  (OJK,  2022).  Walaupun  sudah  ada  regulasi  terkait, beberapa  perusahaan  masih  terlambat  mempublikasikan  laporan  keuangannya.  Tabel  1 menunjukkan bahwa persentase perusahaan yang terlambat masih cukup tinggi (rata-rata di atas 10%). Dari keseluruhan perusahaan terlambat tersebut, perusahaan sektor energi menyumbang cukup banyak. Misalnya saja,  pada tahun 2017 berjumlah  12 perusahaan sektor energi, tahun 2019 berjumlah 10 perusahaan sektor energi, dan tahun 2020 berjumlah 13 perusahaan sektor energi.
Tabel 1. Keterlambatan Perusahaan dalam Menyampaikan Laporan Keuangan Tahunan
Tahun Perusahaan Tercatat di BEI Perusahaan Terlambat Menyampaikan Laporan Persentase Terlambat 2017 566 70 12,37% 2018 619 64 10,34% 2019 668 63 9,43% 2020 713 88 12,34% 2021 766 91 11,88% Sumber: Data diolah, Bursa Efek Indonesia (2022)
Keterlambatan  publikasi  laporan  keuangan  juga  menimbulkan  fenomena  terkait  harga saham perusahaan. Data historis grafik saham PT Trada Alam Minera Tbk (TRAM) yang dihimpun dari  idnfinancials.com  menunjukan  harga  saham  TRAM  dari  tahun  ke  tahun  mengalami penurunan, dan di 2022 ini kembali terkena suspend . Hal yang sama juga terjadi pada PT Eterindo Wahanatama  Tbk  (ETWA).  Data  historis  grafik  saham  ETWA  pada  tahun- tahun  ‘terlambat publikasi’ menunjukan grafik yang menurun. Hal yang berkebalikan terjadi pada perusahaan yang tepat waktu menyampaikan laporan keuangan. Data historis harga saham PT Adaro Energy Tbk (ADRO)  menunjukan  grafik  yang  cenderung  naik,  kalaupun  terjadi  penurunan  harga,  tidak langsung terjun bebas. Literatur sebelumnya menyebutkan bahwa secara signifikan, ada reaksi pasar yang positif dari para investor terhadap perusahaan yang mengumumkan laba ( earning announcement) lebih awal, atau dengan kata lain investor lebih senang terhadap perusahaan yang melakukan reporting lebih tepat waktu (Fah, 2006; Johnson & Zhao, 2012).
Regulasi  menyebutkan  bahwa  sebelum  dipublikasikan,  laporan  keuangan  perusahaan publik  wajib  diaudit  oleh  auditor  eksternal.  Hal  ini  mengakibatkan  seberapa  cepat  publikasi informasi  keuangan  perusahaan  juga  bergantung  kepada  waktu  yang  diperlukan  auditor eksternal  untuk  menyelesaikan  proses  audit.  Implikasinya,  auditor  eksternal  berada  di  bawah tekanan untuk segera menerbitkan laporan audit tanpa penundaan yang tidak lazim (Oussii et al . 2018).  Jangka  waktu  proses  penyelesaian  laporan  audit  sejak  tanggal  laporan  keuangan perusahaan dikenal dengan istilah audit report delay .
Literatur sebelumnya telah menyebutkan bahwa salah satu faktor paling signifikan yang menentukan  ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan  perusahaan  adalah audit  report  delay
(Abernathy, Beyer, Masli, & Stefaniak, 2014; Raweh, Kamardin, & Malik, 2019). Sebagaimana yang dipersyaratkan  oleh  regulasi  di  berbagai  negara  bahwa  laporan  keuangan  perusahaan  publik hanya boleh dipublikasikan setelah diaudit oleh auditor eksternal. Audit report delay atau juga disebut audit  delay,  audit  lag, atau audit  report  lag didefinisikan  sebagai  jumlah  hari  antara tanggal  tahun  fiskal  perusahaan  dengan  tanggal  ditandatanganinya  laporan  audit  eksternal (Abernathy et al ., 2014; Baatwah , Salleh, & Stewar, 2019; Ika et al ., 2012; Maranjory et al ., 2022; Mathuva, Tauringana, & Owino, 2019; Oussii et al ., 2018; Zaitul et al. , 2019). Audit report delay sangat penting karena mempengaruhi kepercayaan masyarakat terhadap laporan keuangan yang diaudit. Keterlambatan laporan audit berdampak buruk pada kualitas informasi akuntansi karena tidak  memberikan  informasi  tepat  waktu  kepada  para  pemangku  kepentingan,  sehingga menyebabkan asimetri informasi dan ketidakpastian keputusan investasi (Baatwah et al. , 2019; Raweh et  al. ,  2019).  Semakin  lama audit  report  delay suatu  perusahaan,  maka  laporan keuangannya  akan  semakin  lama  dipublikasikan,  atau  dengan  kata  lain  laporan  keuangannya semakin  tidak  tepat  waktu. Dengan  demikian, audit  report  delay akan  menurunkan  kualitas laporan keuangan.
Menurut  teori  keagenan,  mekanisme  utama  untuk  mengurangi  konflik  keagenan  yang muncul karena informasi asimetris antara agen dan prinsipal serta untuk mengawasi perusahaan adalah melalui komite audit dan auditor eksternal (Raweh, et al. , 2019). Hal ini terjadi karena komite audit mendukung pelaksanaan tugas dan fungsi dewan komisaris melalui pengawasan dan pemantauan  proses  penyusunan  laporan  keuangan  oleh  pihak  manajemen  dan  proses  audit independen oleh pihak auditor eksternal. Hal ini menyebabkan komite audit menjadi salah satu pihak  krusial  dalam  mengurangi audit  report  delay ,  yang  mengarah  kepada ketepatan  waktu laporan keuangan. Penelitian sebelumnya telah menyelidiki sejumlah faktor terkait waktu yang dibutuhkan oleh auditor eksternal untuk mengeluarkan laporan audit, antara lain karakteristik komite audit (Abernathy et al ., 2014; Ika et al. , 2012; Maranjory et al. , 2022; Oussii et al. , 2018; Raweh et  al. ,  2019),  karakteristik  dewan  (Afify,  2009),  ukuran  perusahaan,  profitabilitas, (Alkhatib  &  Marji,  2012),  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  (Ginting  &  Hidayat,  2019).  Hasil penelitian terdahulu menunjukan inkonsistensi.
Ika et  al .  (2012),  Puasa,  Salleh,  &  Ahmad  (2014),  Raweh et  al .  (2019),  dan  Tinumbia, Djamhuri,  &  Subekti  (2018)  telah  menyelidiki  bahwa  secara  signifikan,  ukuran  komite  audit berpengaruh terhadap audit report delay . Sebaliknya, penelitian Maranjory et al . (2022), Oussii et al .  (2018),  dan  Syofyan,  Septiari,  Dwita,  &  Rahmi    (2021)  menyebutkan  tidak  ada  pengaruh signifikan ukuran komite audit terhadap audit report delay . Oleh karena itu, penelitian ini meneliti kembali karakteristik ukuran komite audit. Menurut temuan Maranjory et al . (2022), Oussii et al . (2018), Puasa et al . (2014), Raweh et al . (2019), dan Tinumbia et al . (2018) secara signifikan, keahlian  akuntansi/keuangan  komite  audit  memiliki  pengaruh  terhadap audit  report  delay . Sebaliknya,  Syofyan et  al .  (2021)  tidak  menemukan  pengaruh  signifikan  keahlian akuntansi/keuangan  komite  audit  terhadap audit  report  delay .  Oleh  karena  itu,  karakteristik keahlian  akuntansi/keuangan  komite  audit  diteliti  kembali  dalam  penelitian  ini.  Karakteristik ketiga yang diteliti dalam penelitian ini adalah profesi akademisi komite audit. Komite audit yang juga berprofesi sebagai akademisi menarik untuk diteliti, karena dalam konteks Indonesia cukup banyak  akademisi  yang  menjabat  dalam  struktur  tata  kelola  perusahaan.  Akan  tetapi,  masih sedikit  penelitian  yang  menyelidiki  kehadiran  akademisi  dalam  komite  audit  dan  kaitannya dengan ketepatan waktu laporan keuangan, baik di Indonesia maupun di negara lainnya. Sejauh ini,  hanya  ada  penelitiaan  yang  meneliti  terkait  kehadiran  akademisi  dalam  struktur  dewan direksi perusahaan. Penelitian ini berusaha untuk mengisi kesenjangan dari adanya research gap tersebut.

## 36 | Bina Ekonomi
Tujuan penelitian ini yaitu untuk memberikan bukti empiris bahwa karakteristik komite audit memiliki pengaruh terhadap audit report delay perusahaan, khususnya pada perusahaan sektor energi. Perusahaan sektor energi yang tercatat di Bursa Efek Indonesia, pada tahun 2017- 2021 dipilih sebagai sampel penelitian. Pemilihan sektor energi karena fakta menunjukkan bahwa sektor  energi  masih  menjadi sektor  ‘langganan’  perusahaan  yang  terlambat  mempublikasikan laporan  keuangan.  Sementara  itu,  pemilihan  periode  2017-2021  karena  periode  tersebut merupakan  periode  yang  paling  baru  dibandingkan  dengan  penelitian-penelitian  sebelumnya, sehingga  hasil  temuan  akan  lebih  akurat  dan  mencerminkan  keadaan  terkini.  Penelitian  ini berkontribusi  dengan  menambah  literatur  terkait  karakteristik  komite  audit  dan  kaitannya dengan audit report delay . Lebih lanjut, penelitian ini dapat dipakai sebagai bahan bagi otoritas pembuat  kebijakan  untuk  mempertimbangkan  keberadaan  akademisi  dalam  komite  audit perusahaan.
Teori  keagenan  mendiskusikan  hubungan  antara  prinsipal  ( shareholder )  dan  agen (manajemen). Akibat divergensi dan pemisahan kepentingan antara prinsipal dan agen, tindakan agen tidak selalu untuk kepentingan terbaik prinsipal. Hal ini kemudian menciptakan masalah keagenan  antara  lain, overspending ,  keputusan  investasi  yang  kurang  optimal,  dan  informasi asimetris (Ika et al ., 2012). Berdasarkan sudut pandang teori keagenan, auditor independen dan komite audit adalah mekanisme utama untuk mengawasi perusahaan dan mengurangi konflik keagenan yang muncul karena informasi asimetris antara agen dan prinsipal (Raweh et al ., 2019). Kehadiran komite audit ditujukan untuk melindungi kepentingan shareholder melalui tanggung jawabnya di bidang pengendalian internal, pengawasan pelaporan keuangan, dan kegiatan audit independen  (Ika et  al .,  2012).  Komite  audit  menggunakan  teori  keagenan  untuk  memahami konflik kepentingan antara prinsipal dan agen. Peningkatan peran pengawasan dan pemantauan pihak  manajemen  dalam  pelaporan  keuangan  dapat  menyebabkan  laporan  keuangan  lebih berkualitas, yang dapat mengurangi pekerjaan audit independen oleh  pihak  auditor eksternal, sehingga akan mengarah kepada audit report  delay yang pendek  (Ika et  al . 2012; Oussii et  al ., 2018).
Komite  audit  harus  mempunyai  jumlah  anggota  yang  sesuai  agar  dapat  menjalankan tanggung jawabnya dengan baik. Sesuai peraturan OJK Nomor 55 Tahun 2015, komite audit harus beranggotakan  minimal  tiga  orang.  Teori  keagenan  berpendapat  bahwa  ketika  komite  audit memiliki  ukuran  yang  lebih  kecil,  fungsi  pengawasan  dan  pemantauan  komite  audit  akan meningkat.  Komite  audit  dengan  ukuran  yang  lebih  besar  dapat  mengakibatkan  kurangnya partisipasi  aktif  dari  beberapa  anggota  komite,  yang  akan  merusak  proses  pengambilan keputusan,  dan  melemahkan  fungsi  pengendalian  dan  pemantauan  (Raweh et  al. ,  2019).  Hal tersebut  dapat  menyebabkan  pelaporan  keuangan  menjadi  terhambat  dan audit  report  delay menjadi semakin panjang. Menurut temuan Raweh et al. (2019), semakin besar ukuran komite audit, audit  report  delay semakin  panjang.  Tinumbia et  al. (2018)  menemukan  bahwa  ada pengaruh negatif antara ukuran komite audit terhadap audit report delay . Sementara itu,  Oussii et al. (2018) tidak menemukan pengaruh signifikan ukuran komite audit terhadap audit report delay . Hipotesis yang dirumuskan berdasarkan penjelasan tersebut adalah sebagai berikut:
H 1 : ukuran komite audit berpengaruh positif terhadap audit report delay .
Anggota  komite  audit  harus  memiliki  pengetahuan  yang  memadai  guna  membaca  dan memahami laporan keuangan, memahami proses audit, manajemen resiko, dan regulasi terkait pasar  modal  serta  regulasi  terkait  lainnya,  sesuai  yang  dipersyaratkan  dalam  Peraturan  OJK Nomor 55 Tahun 2015. Pengawasan proses pelaporan keuangan merupakan salah satu tanggung jawab  utama  komite  audit.  Tanggung  jawab  tersebut  dapat  dilaksanakan  dengan  baik  apabila
komite audit memiliki keahlian akuntansi/keuangan. Teori keagenan berpendapat bahwa fungsi pemantauan komite audit untuk meningkatkan pengendalian internal dan menjamin efektivitas auditor eksternal akan meningkat dengan keberadaan ahli keuangan (Raweh et al. , 2019). Jumlah pekerjaan audit yang harus dikerjakan oleh auditor eksternal akan berkurang apabila perusahaan memiliki pengendalian internal yang baik, sehingga memungkinkan laporan audit diselesaikan lebih cepat. Penelitian Maranjory et al. (2022), Oussii et al. (2018), Puasa et al . (2014), dan Raweh et  al .  (2019)   menyebutkan  bahwa  ada  pengaruh  negatif  antara  keahlian  akuntansi/keuangan komite audit terhadap audit report delay . Selain itu, keahlian akuntansi/keuangan komite audit juga memainkan peran penting dalam pengendalian internal, mengurangi restatement laporan keuangan,  dan  pengawasan  pelaporan  keuangan  yang  lebih  efektif  (Dewayanto,  Kurniawanto, Honggowati, & Suhardjanto, 2017). Sementara itu, menurut penelitian Syofyan et al . (2021), tidak ada pengaruh signifikan  antara keahlian akuntansi/keuangan komite audit terhadap audit report delay . Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis yang dirumuskan adalah sebagai berikut:
H 2 : keahlian akuntansi/keuangan komite audit berpengaruh negatif terhadap audit report delay .
Akademisi  merupakan  pemimpin  intelektual  dalam  disiplin  ilmu  tertentu  dan  erat kaitannya  dengan  keahlian  dalam  bidang  penelitian  dan  pengajaran  (Trainor et  al .,  2013). Anggota  komite  audit  yang  juga  berprofesi  sebagai  akademisi  dianggap  lebih  independen  dan lebih  memiliki  keterampilan  maupun  pengetahuan  mendalam,  serta  reputasi  yang  lebih  baik dibandingkan anggota komite audit yang bukan berprofesi akademisi. Hal tersebut berimplikasi pada peningkatan fungsi pengawasan dan pemantauan komite audit yang akan mengarah kepada audit report delay yang semakin pendek. Studi sebelumnya menunjukkan hubungan positif antara kehadiran  akademisi  dalam  dewan  direksi  dengan  kualitas  pelaporan  keuangan  perusahaan (Trainor et  al .,  2013).  Badru,  Mairafi,  &  Abdullahi  (2017)  juga  menyatakan  bahwa  kehadiran akademisi  sangat  relevan  dalam  tata  kelola  perusahaan,  memberikan  hasil  positif  dalam good corporate  governance seperti  pemantauan,  pemberian  rekomendasi,  dan  kualitas  perusahaan. Penelitian Choi, Jeon, & Park (2004) memperoleh bukti bahwa anggota komite audit yang juga sebagai professor pada perguruan tinggi berpengaruh negatif terhadap manajemen laba. Professor dianggap  memiliki  kompetensi  yang  jauh  lebih  mendalam  sehingga mampu  mencegah  praktik manajemen  laba  oleh  manajemen.  Penelitian  lainnya  di  China  menyebutkan  bahwa  anggota perempuan komite audit yang berlatar belakang sebagai akademisi meningkatkan transparansi perusahaan (Xiang, He, & Cheng, 2014) dan kemungkinan mempekerjakan auditor eksternal yang lebih  berkualitas  (Xiang  &  Qin,  2017).  Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  hipotesis  yang dirumuskan adalah sebagai berikut:
H 3 : profesi akademisi komite audit berpengaruh negatif terhadap audit report delay.

## 2. METODE PENELITIAN
Tabel 2. Kriteria Pengambilan Sampel Keterangan Tahun 2017 2018 2019 2020 2021 Perusahaan Energi Terdaftar di BEI 59 62 64 66 72 Perusahaan Energi Delisting (2) (2) (2) (2) (2) Total Sampel Awal 57 60 62 64 70 Data Tidak Tersedia (6) (5) (7) (5) (7) Data Outlier (8) (6) (4) (6) (7)

## 38 | Bina Ekonomi
Total Sampel Akhir 43 49 51 53 56 Total Sampel Akhir Keseluruhan 252
Sumber: Data diolah (2023)
Penelitian ini menggunakan sampel perusahaan sektor energi yang tercatat di BEI pada tahun  2017-2021.  Data  tersebut  diperoleh  dari  website  resmi  perusahaan  dan  BEI.  Kriteria pengambilan  sampel  adalah  semua  perusahaan  publik  sektor  energi  terdaftar  di  BEI  selama periode  penelitian  dan  tidak delisting menyediakan  data  lengkap  pada  laporan  tahunan  dan laporan keuangan tahunannya. Sampel akhir terdiri dari unbalanced panel data dengan 252 firm- year observation . Tabel 2 menunjukan prosedur pemilihan sampel.
Audit report delay merupakan variabel dependen dalam penelitian ini. Audit report delay didefinisikan  sebagai  jumlah  hari  antara  tanggal  tahun  fiskal  perusahaan  dengan  tanggal ditandatanganinya laporan audit eksternal (Abernathy et al ., 2014; Alkebsee et al ., 2022; Baatwah et al ., 2019; Ika et al ., 2012; Maranjory et al ., 2022; Mathuva, Tauringana, & Owino, 2019; Oussii et al ., 2018; Zaitul et al. , 2019). Keterlambatan ( delay atau lag ) ini dapat mencakup keterlambatan dalam  menyiapkan  laporan  keuangan,  keterlambatan  dalam  pekerjaan  audit,  dan/atau keterlambatan dalam menegosiasikan masalah akuntansi setelah pekerjaan audit (Baatwah et al. , 2019). Audit report delay dilambangkan dengan ARD.
Ukuran komite audit menjadi variabel independen. Ukuran komite audit merujuk kepada jumlah anggota komite audit (Oradi et al ., 2020; Oussii et al ., 2018; Raweh et al. , 2019). Konsisten dengan penelitian sebelumnya, jumlah anggota komite audit digunakan sebagai ukuran komite audit  (Oradi et  al .,  2020;  Oussii et  al .,  2018;  Raweh et  al. ,  2019).  Ukuran  komite  audit dilambangkan dengan ACSIZE.
Keahlian  akuntansi/keuangan  komite  audit  menjadi  variabel  independen. Mengidentifikasi keahlian akuntansi/keuangan sebagai (1) keahlian akuntansi diidentifikasikan pengalaman kerja komite audit sebagai akuntan publik bersertifikat, akuntan, account manager , controller ,  bendahara, Chief  Financial  Officer (CFO),  dan  dosen/profesor  akuntansi;  dan  (2) keahlian keuangan diidentifikasi sebagai keahlian dalam pengalaman kerja komite audit sebagai bankir ,  analis  keuangan,  professional  pajak,  manajer  investasi  dan  dana.  Konsisten  dengan penelitian  sebelumnya,  proporsi  anggota  yang  memiliki  keahlian  akuntansi/keuangan profesional  terhadap  jumlah  anggota  komite  audit  digunakan  untuk  mengukur  keahlian akuntansi/keuangan  komite  audit  (Oradi et  al. ,  2020;  Oussii et  al .,  2018;  Raweh et  al. ,  2019). Keahlian akuntansi/keuangan komite audit dilambangkan dengan ACEXP.
Profesi  akademisi  menjadi  variabel  independen.  Akademisi  merupakan  pemimpin intelektual  dalam  disiplin  ilmu  tertentu  dan  erat  kaitannya  dengan  keahlian  dalam  bidang penelitian  dan  pengajaran  (Trainor et  al .,  2013).  Penelitian  terdahulu  mengidentifikasikan direktur akademik sebagai direktur perusahaan yang juga berprofesi sebagai akademisi seperti lecture (dosen asisten ahli), senior lecture (dosen lektor), associate professor (dosen lektor kepala), dan professor (dosen  guru  besar)  (Trainor et  al .,  2013;  Khan et  al .,  2022).  Merujuk  kepada penelitian terdahulu, dalam penelitian ini profesi akademisi komite audit didefinisikan sebagai ketua/anggota komite audit perusahaan yang juga berprofesi sebagai dosen di perguruan tinggi. Profesi  akademisi  komite  audit  diukur  sebagai  proporsi  anggota  yang  juga  berprofesi  sebagai akademisi terhadap jumlah anggota komite audit (Khan et al. , 2022). Profesi akademisi komite audit dilambangkan dengan ACACD.
Penelitian ini menyertakan variabel kontrol  untuk meningkatkan kemampuan prediksi
model dan untuk meminimalkan dampak dari variabel yang dihilangkan (Baatwah et al. , 2019). Pertama,  terkait  kontrol  tata  kelola  perusahaan  melalui  ukuran  dewan  komisaris  dan  ukuran dewan  direksi.  Ukuran  dewan  komisaris  mengacu  kepada  jumlah  anggota  dewan  komisaris perusahaan (Raweh et al. , 2019). Ukuran dewan komisaris dilambangkan dengan COM. Ukuran dewan direksi mengacu kepada jumlah anggota dewan direksi perusahaan (Ishaq, 2016). Ukuran dewan direksi dilambangkan dengan DIR. Kedua, terkait kontrol karakteristik perusahaan melalui ukuran perusahaan. Ukuran perusahaan menggambarkan seberapa besar perusahaan. Total aset yang  dimiliki,  digunakan  untuk  mengukur  besar  kecilnya  perusahaan  (Baatwah et  al. ,  2019). Ukuran  perusahaan  dilambangkan  dengan  SIZE,  diukur  sebagai  logaritma  natural  total  aset perusahaan. Ketiga, terkait kontrol kualitas audit melalui ukuran kantor akuntan publik. Ukuran KAP dinyatakan besar apabila menjadi bagian dari KAP Big4, meliputi KPMG, Ernst & Young (EY), PricewaterhouseCoopers (PwC), dan Deloitte  (Raweh et  al. , 2019). Ukuran KAP dilambangkan dengan BIG4, diukur sebagai variabel dummy , bernilai 1 apabila perusahaan diaudit oleh KAP Big4 dan 0 jika tidak.
Analisis  regresi  berganda  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  menyelidiki  pengaruh karakteristik  komite  audit  terhadap audit  report  delay dan  untuk  membuktikan  kebenaran hipotesis penelitian. Pada penelitian ini, persamaan regresi adalah sebagai berikut:
𝐴𝑅𝐷𝑖𝑡  =  𝛼  +  𝛽1𝐴𝐶𝑆𝐼𝑍𝐸𝑖𝑡  +  𝛽2𝐴𝐶𝐸𝑋𝑃𝑖𝑡  +  𝛽3𝐴𝐶𝐴𝐶𝐷𝑖𝑡  +  𝛽4𝐶𝑂𝑀𝑖𝑡  +  𝛽5𝐷𝐼𝑅𝑖𝑡 +  𝛽6𝑆𝐼𝑍𝐸𝑖𝑡  +  𝛽7𝐵𝐼𝐺4𝑖𝑡  +  𝜀𝑖𝑡
Keterangan:
ARD = Audit Report Delay α = Konstanta β = Koefisien Regresi
ACSIZE  = Ukuran Komite Audit
ACEXP = Keahlian Akuntansi/ Keuangan Komite Audit
ACACD = Profesi Akademisi Komite Audit COM = Ukuran Dewan Komisaris DIR = Ukuran Dewan Direksi SIZE = Ukuran Perusahaan BIG4 = Ukuran KAP ε = Error Term i = merepresentasikan setiap perusahaan t = merepresentasikan setiap tahun

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 40 | Bina Ekonomi
Penelitian  ini  menggunakan unbalanced  panel  data dengan  total  sampel  252 firm-year observation perusahaan  sektor  energi  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2017-2021.  Tabel  3  dan  4 memberi informasi tentang statistik deskriptif dan distribusi frekuensi.
Tabel 3. Statistik Deskriptif Variabel N Mean Max. Min. Std. Dev ARD 252 92.706 212.00 42.00 29.708 ACSIZE 252 3.131 5.00 1.00 0.538 ACEXP 252 0.734 1.00 0.25 0.237 ACACD 252 0.169 1.00 0.00 0.243 COM 252 3.892 9.00 2.00 1.607 DIR 252 4.230 11.00 2.00 1.708 SIZE 252 28.922 32.37 23.76 1.653 Sumber: Data diolah (2023) Tabel 4. Distribusi Frekuensi Keterangan Frekuensi Presentase KAP Big Four 97 38.49% KAP Non Big Four 155 61.51% Total 252 100% Sumber: Data diolah (2023)
Variabel ARD menunjukkan rata-rata perusahaan memiliki audit report delay 92,706 hari atau  sekitar  93  hari.  Nilai  tersebut  melebihi  ambang  batas  pelaporan  menurut  OJK  yang menyebutkan bahwa batas waktu pelaporan maksimal tiga bulan atau 90 hari setelah akhir tahun fiskal. Audit report delay terpanjang adalah 212 hari pada PT Buana Lintas Utama tahun 2021 dan terpendek 42 hari pada PT Sumber Energi Andalan tahun 2017. Variabel ACSIZE menunjukkan perusahaan  sampel  rata-rata  memiliki  komite  audit  sebanyak  3  orang.  Variabel  ACEXP menunjukkan  proporsi  rata-rata  komite  audit  dengan  keahlian  akuntansi/keuangan  pada perusahaan sampel sebesar 73%. Variabel ACACD menunjukkan proporsi rata-rata komite audit yang berprofesi akademisi pada perusahan sampe sebesar 17%.
Persamaan  yang  baik  harus  memenuhi  sifat Best  Linear  Unbiased  Estimator (BLUE), sehingga sebelum analisis regresi dilakukan, harus melakukan uji asumsi klasik terlebih dahulu (Gujarati & Porter, 2013). Data panel digunakan dalam penelitian ini, dengan total sampel akhir adalah  59  perusahaan  dan  252  firm-year  observation.  Berdasarkan  pendapat  central  limit theorem,  analisis  data  panel  dengan  jumlah  pengamatan  lebih  dari  30  entitas,  data  dianggap terdistribusi  normal,  sehingga  uji  normalitas  dapat  diabaikan  (Gujarati et  al. ,  2013).  Analisis korelasi  menggunakan  nilai Variance  Inflation  Factor dapat  digunakan  untuk  mendeteksi multikolinearitas,  hasil  menunjukan  penelitian  ini  terbebas  dari  multikolinearitas.    Uji  white untuk  mendeteksi  heteroskedastisitas  juga  menunjukkan  penelitian  ini  terbebas  dari heteroskedastisitas. Dengan demikian, hasil model analisis regresi pada penelitian ini adalah valid karena telah memenuhi syarat asumsi klasik.
Tabel 5. Uji Multikolinearitas dengan VIF Tabel Variabel VIF 1/VIF Keterangan ACSIZE 1,35 0,741880 “ Bebas multikolinearitas ” ACEXP 1,09 0,919217 “ Bebas multikolinearitas ”
ACACD 1,13 0,888077 “ Bebas multikolinearitas ” COM 1,93 0,517958 “ Bebas multikolinearitas ” DIR 1,88 0,533240 “ Bebas multikolinearitas ” SIZE 2,16 0,462180 “ Bebas multikolinearitas ” BIG4 1,29 0,777321 “ Bebas multikolinearitas ” Sumber: Data diolah (2023) Tabel 6 Uji White Chi2(34) = 40,02 Prob > chi2 =   0,2206 Source chi2 df p Heteroskedasticity 40,02 34 0,2206 Skewness 20,98 7 0,0038 Kurtosis 3,20 1 0,0735 Total 64,20 42 0,0153 Sumber: Data diolah (2023)
Penentuan  model  estimasi  dalam  analisis  regresi  data  panel  melibatkan  uji  pemilihan model  estimasi  meliputi  uji  chow,  uji  hausman,  dan  uji lagrange  multiplier .  Setelah  dilakukan pengujian,  model  estimasi  yang  terpilih  adalah random  effect  model .  Tabel  7  menyediakan informasi hasil analisis regresi.
Tabel 7. Analisis Regresi – Random Effect Model Koefisien Std.Error z value Prob. ACSIZE 7,35312 4,16778 1,76 0,078* ACEXP 10,84011 9,11722 1,19 0,234 ACACD -17,63816 8,90487 -1,98 0,048** COM -4,98324 1,88116 -2,65 0,008*** DIR -1,89257 1,68434 -1,12 0,261 SIZE 3,35184 1,99672 1,68 0,093* BIG4 -16,96647 5,47078 -3,10 0,002*** Variabel Dependen : ARD Konstanta : 1,88084 Std. Error : 51,85616 Prob(F-statistic) : 0,00000 Adjusted R-squared : 0,21840
*** p<1%, ** p<5%, * p<10% Sumber: Data diolah (2023)
Uji  F  bertujuan  untuk  menilai  apakah  model  estimasi  regresi  dapat  memprediksi pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen (Gujarati et al. , 2013). Suatu model dapat dikatakan layak apabilai nilai signifikansi atau probabilitasnya < 0,05. Nilai Prob(F-statistic) pada  tabel  7  adalah  0,000000  artinya  kurang  dari  0,05,  menandakan  bahwa  model  estimasi regresi dalam penelitian ini layak digunakan.
Uji  koefisien  determinasi  atau adjusted R 2 merupakan  suatu  pengujian  yang  bertujuan untuk  melihat  sejauh  mana  variabel  independen  dan  variabel  kontrol  mampu  menjelaskan

## 42 | Bina Ekonomi
variabel  dependen  (Sekaran  &  Bougie,  2013).  Nilai Adjusted  R-squared pada  tabel  7  adalah 0,21840 artinya variabel ACSIZE, ACEXP, ACACD, COM, DIR, SIZE, dan BIG4 mampu menjelaskan variabel ARD sebesar 21,8% sementara 78,2% dipengaruhi oleh faktor lainnya.
Tabel  7  menginformasikan  bahwa  koefisien  ACSIZE  adalah  positif  (7,35312,  p<10%), artinya ukuran komite audit memiliki pengaruh positif terhadap audit report delay pada derajat signifikansi 10%. Nilai koefisien 7,35312 menandakan bahwa audit report  delay lebih panjang sekitar tujuh hari bagi perusahaan yang memiliki ukuran komite audit semakin besar. Perusahaan dengan  ukuran  komite  audit  yang  semakin  besar,  memiliki audit  report  delay yang  semakin panjang. Hasil tersebut konsisten dengan teori keagenan yang berpendapat bahwa ketika komite audit memiliki ukuran yang lebih kecil, fungsi pengawasan dan pemantauan komite audit akan meningkat.  Peningkatan  fungsi  pengawasan  dan  pemantauan  komite  audit  dapat  berimbas kepada audit report delay yang semakin pendek. Temuan ini mengkonfirmasi penelitian Raweh et al. (2019), tetapi bertentangan dengan Tinumbia et al. (2018) yang menemukan pengaruh negatif ukuran komite audit terhadap audit report delay , serta Oussii et al . (2018) yang tidak menemukan pengaruh signifikan ukuran komite audit terhadap audit report delay . Oleh karena itu, hipotesis pertama diterima.
Tabel  7  menginformasikan  bahwa  keahlian  akuntansi/keuangan  komite  audit  tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap audit report delay (p>10%) . Tanggung jawab komite audit tidak  hanya  sebatas  pengawasan  proses  pelaporan  keuangan  perusahaan,  tetapi  juga bertanggung  jawab  dalam  hal  pengendalian  internal,  tata  kelola  perusahaan,  dan  kepatuhan hukum.  Alhasil,  keahlian  akuntansi/keuangan  semata  tidaklah  cukup  untuk  melaksanakan tanggung jawab ini. Diperlukan keahlian di bidang lain seperti keahlian hukum, komunikasi, dan lain  sebagainya  untuk  menjalankan  fungsi  komite  audit  secara  maksimal.  Hasil  penelitian  ini mengkonfirmasi penelitian Syofyan et al . (2021). Akan tetapi, bertentangan dengan Maranjory et al . (2022), Oussii et al. (2018), Puasa et al. (2014), dan Raweh et al . (2019) yang menemukan pengaruh signifikan keahlian akuntansi/keuangan komite audit terhadap audit report delay. Oleh karena itu, hipotesis kedua ditolak.
Tabel  7  menginformasikan  bahwa  koefisien  ACACD  adalah  negatif  (-17,63816,  p<5%), artinya  profesi akademisi  komite  audit  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap audit  report  delay pada  derajat  signifikansi 5%. Nilai  koefisien  -17,63816 menandakan  bahwa audit report  delay lebih pendek sekitar 18 hari bagi perusahaan yang memiliki komite audit dengan proporsi profesi akademisi  yang  semakin  banyak.  Anggota  komite  audit  yang  berprofesi  sebagai  akademisi dianggap  lebih  independen  dan  lebih  memiliki  keterampilan  maupun  pengetahuan  mendalam dibandingkan anggota komite audit yang bukan berprofesi akademisi (Trainor et al ., 2013). Selain itu, komite audit yang berprofesi sebagai akademisi juga memiliki keunggulan dalam hal reputasi serta pemberian nasihat yang lebih baik kepada dewan komisaris  (Khan et al ., 2022). Hal tersebut dapat meningkatkan peran pengawasan komite audit yang akan mengarah kepada audit report delay yang  semakin  pendek.  Temuan  ini  selaras  dengan  penelitian  Choi et  al. (2004)  yang menemukan bahwa professor yang menjabat sebagai komite audit berpengaruh negatif terhadap manajemen laba. Temuan ini juga selaras dengan penelitian Xiang et al. (2014) yang menemukan bahwa  anggota  komite  audit  perempuan  dengan  latar  belakang  akademisi  meningkatkan transparansi perusahaan. Selain itu, penelitian ini selaras dengan penelitian Xiang et al. (2017) yang  menyebutkan  bahwa  anggota  komite  audit  perempuan  yang  berlatar  belakang  sebagai akademisi  meningkatkan  kemungkinan  mempekerjakan  auditor  eksternal  yang  berkualitas tinggi. Oleh karena itu, hipotesis ketiga diterima.

## 4. SIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memberikan  bukti  empiris  bahwa  karakteristik  komite audit berpengaruh terhadap audit report delay perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, dengan karakteristik yang diteliti meliputi ukuran, keahlian akuntansi/keuangan, dan profesi akademisi. Menggunakan unbalanced data panel dengan sampel sebanyak 252 firm- year  observation dari  perusahaan  energi  yang  tercatat  di  BEI  tahun  2017-2021,  menunjukkan hasil bahwa semakin besar ukuran komite audit, diasosiasikan dengan audit report delay yang semakin panjang. Komite audit dengan ukuran yang lebih besar dapat mengakibatkan kurangnya partisipasi  aktif  dari  beberapa  anggota  komite,  yang  akan  merusak  proses  pengambilan keputusan,  dan  melemahkan  fungsi  pengendalian  dan  pemantauan.  Hasil  juga  menunjukkan bahwa semakin tinggi proporsi akademisi dalam komite audit, diasosiasikan dengan audit report delay yang  semakin  pendek.  Akademisi  dianggap  lebih  independen,  memiliki  keterampilan maupun pengetahuan mendalam, serta reputasi yang lebih  baik. Akademisi pada komite audit juga meningkatkan kemungkinan perusahaan untuk mempekerjakan auditor eksternal yang lebih berkualitas.  Hal  tersebut  mengarah  kepada  peningkatan  peran  pengawasan  dan  pemantauan komite audit, sehingga audit report delay semakin pendek. Akan tetapi, penelitian ini belum bisa memperoleh  bukti  empiris  bahwa  keahlian  akuntansi/keuangan  komite  audit  mempengaruhi audit report delay.
Penelitian ini juga memiliki keterbatasan. Keterbatasan penelitian ini adalah terdapat data yang tidak tersedia atau tidak bisa diakses publik. Hal ini dapat menjadi potensi bias penelitian. Selain itu, karena menggunakan sampel perusahaan sektor energi di Indonesia, hasil penelitian ini mungkin  tidak  dapat digeneralisasi  untuk  sektor  berbeda  dan  negara  lainnya.  Saran  untuk agenda  penelitian  selanjutnya  adalah  menggunakan  data  dari  informan  perusahaan  untuk melengkapi temuan penelitian agar dapat lebih lengkap dan komprehensif, serta menjadi lebih akurat. Selanjutnya, pada penelitian di masa mendatang dapat lebih mengeksplorasi karakteristik komite audit, misalkan dengan membedakan keahlian akuntansi/keuangan yang diperoleh dari pendidikan  formal  dan  yang  diperoleh  dari  pengalaman  kerja.  Selain  itu,  juga  dengan membedakan akademisi di bidang akuntansi/keuangan dengan non akuntansi/keuangan, serta akademisi expert di bidang usaha perusahaan.

## 44 | Bina Ekonomi

## DAFTAR PUSTAKA
Abernathy, J. L., Beyer, B., Masli, A., & Stefaniak, C. (2014). The Association Between Characteristics of Audit Committee Accounting Experts, Audit Committee Chairs, and Financial Reporting Timeliness. Advances in Accounting , 30 (2), 283 – 297.
https://doi.org/10.1016/j.adiac.2014.09.001
Afify,  H.  A.  E.  (2009).  Determinants  of  Audit  Report  Lag:  Does  Implementing  Corporate Governance Have Any Impact? Empirical Evidence from Egypt. Journal of Applied Accounting Research , 10 (1), 56 – 86. https://doi.org/10.1108/09675420910963397
Alkebsee, R. H., Habib, A., Huang, H. J., & Tian, G. (2022). The gender-diverse audit committee and audit  report  lag:  Evidence  from  China. International  Journal  of  Auditing , 26 (2),  314 – 337. https://doi.org/10.1111/ijau.12278
Alkhatib,  K.,  &  Marji,  Q.  (2012).  Audit  Reports  Timeliness:  Empirical  Evidence  from  Jordan.
Procedia - Social and Behavioral Sciences , 62 , 1342 – 1349. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2012.09.229
Baatwah, S. R., Salleh, Z., & Stewart, J. (2019). Audit Committee Chair Accounting Expertise and Audit  Report  Timeliness:  The  Moderating  Effect  of  Chair  Characteristics. Asian  Review  of Accounting , 27 (2), 273 – 306. https://doi.org/10.1108/ARA-12-2017-0190
Badru, B. O., Mairafi, L. S., & Abdullahi, Y. U. (2017). Do Academic Directors Matter In Corporate Boardroom. Journal of Management Research and Development (JMRD) , 6 (1), 53 – 63.
Choi, J. H., Jeon, K. A., & Park, J. Il. (2004). The Role of Audit Committees in Decreasing Earnings Management:  Korean  Evidence. International  Journal  of  Accounting,  Auditing  and Performance Evaluation , 1 (1), 37 – 60. https://doi.org/10.1504/IJAAPE.2004.004142
Dewayanto,  T.,  Kurniawanto,  H.,  Honggowati,  S.,  &  Suhardjanto,  D.  (2017).  Audit  Committee Toward Internal Control Disclosure with the Existence of Foreign Directors as Moderation Variable. Review  of  Integrative  Business  and  Economics  Research2017 , 6 (3),  324. www.manaraa.com
Fan  Fah,  C.  (2006).  Timeliness  of  Annual  Report  Releases  in  Relation  To  the  Direction  and Magnitude of Earnings and Share Price Revaluation: the Case of Malaysia. Sunway Academic Journal , 3 , 117 – 131.
Ginting, C. U., & Hidayat, W. (2019). The Effect of A Fraudulent Financial Statement, Firm Size, Profitability,  and  Audit  Firm  Size  on  Audit  Delay. International  Journal  of  Innovation, Creativity and Change , 9 (7), 323 – 341.
Gujarati, D. N., & Porter, D. C. (2013). Basic Econometrics. In McGraw Hill Companies .
Ika,  S.  R.,  &  Mohd  Ghazali,  N.  A.  (2012).  Audit  Committee  Effectiveness  and  Timeliness  of Reporting:  Indonesian  Evidence. Managerial  Auditing  Journal , 27 (4),  403 – 424. https://doi.org/10.1108/02686901211217996
Indonesia  (2022).  Peraturan  OJK  Nomor  14/PJOK.4/2022  Tentang  Penyampaian  Laporan Keuangan Berkala Emiten atau Perusahaan Publik. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan.
Indonesia (2015). Peraturan OJK Nomor 55/POJK.04/2015 Tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan.
Ishaq, M. A. (2016). Effects of Board Size, Board Committees Characteristics and Audit Quality on Audit Report Lags. The European Proceedings of Social & Behavioral Sciences , January , 810 – 818. https://doi.org/10.15405/epsbs.2016.08.114
Johnson, W. B., & Zhao, R. (2012). Contrarian Share Price Reactions to Earnings Surprises. Journal of Accounting, Auditing and Finance , 27 (2), 236 – 266.
https://doi.org/10.1177/0148558X11409152
Khan, H. ur R., Khidmat, W. Bin, Habib, M. D., & Awan, S. (2022). Academic Directors in Board and Corporate Expropriation: Evidence from China. Managerial and Decision Economics , 43 (2),
372 – 397. https://doi.org/10.1002/mde.3388
Maranjory, M., & Tajani, M.  K.  (2022). Audit Committee Characteristics and Audit Report Lag : Evidence from the Iran. Big Data and Computing Visions , 2 (1), 49 – 60.
Mathuva, D. M., Tauringana, V., & Owino, F. J. O. (2019). Corporate Governance and the Timeliness of Audited Financial Statements: The Case of Kenyan Listed Firms. Journal of Accounting in Emerging Economies , 9 (4), 473 – 501. https://doi.org/10.1108/JAEE-05-2018-0053
Oradi, J., & Izadi, J. (2020). Audit committee gender diversity and financial reporting: evidence from restatements. Managerial Auditing Journal , 35 (1), 67 – 92. https://doi.org/10.1108/MAJ-10-2018-2048
Oussii, A. A., & Boulila Taktak, N. (2018). Audit Committee Effectiveness and Financial Reporting Timeliness:  The  case  of  Tunisian  Listed  Companies. African  Journal  of  Economic  and Management Studies , 9 (1), 34 – 55. https://doi.org/10.1108/AJEMS-11-2016-0163
Puasa,  S.  1,  Salleh,  M.  F.,  &  Ahmad,  A.  (2014).  Audit  Committee  and  Timeliness  of  Financial Reporting. East Journal of Scientific Research , 22 (November), 162 – 175. https://doi.org/10.5829/idosi.mejsr.2014.22.02.21886
Raweh, N. A. M., Kamardin, H., & Malek, M. M. (2019). Audit Committee Characteristics and Audit Report  Lag:  Evidence  From  Oman. International  Journal  of  Accounting  and  Financial Reporting , 9 (1), 152. https://doi.org/10.5296/ijafr.v9i1.14170
Sekaran, U., & Bougie, R. (2013). Research Methods for Business: A Skill-Building Approach. In John Wiley & Sons Ltd. (Vol. 34, Issue 7). https://doi.org/10.1108/lodj-06-2013-0079
Syofyan, E., Septiari, D., Dwita, S., & Rahmi, M. (2021). The Characteristics of the Audit Committee Affecting Timeliness of the Audit Report in Indonesia. Cogent Business and Management , 8 (1). https://doi.org/10.1080/23311975.2021.1935183
Tinumbia, E. S., Djamhuri, A., & Subekti, I. (2018). The Relationship between Company Size and Audit Committee to Timeliness of Financial Reports with Audit Delay as Mediation Variables. International Journal of Business, Economics and Law , 16 (5), 265 – 271.
Trainor,  J.,  &  Finnegan,  J.  (2013).  Academic  Expertise  on  Corporate  Boards  and  Financial Reporting Quality. Proceedings of ASBBS , 20 (1), 48 – 58. http://asbbs.org/files/ASBBS2013V1/PDF/T/Trainor_Finnegan(P48-58).pdf

## 46 | Bina Ekonomi
Xiang,  R.,  He,  X.,  &  Cheng,  Y.  (2014).  Female  Director  Characteristics  of  Audit  Committee  and Corporate Transparency. Advances in Intelligent Systems and Computing , 281 , 1037 – 1047. https://doi.org/10.1007/978-3-642-55122-2
Xiang, R., & Qin, M. (2017). Female Audit Committee Member’s Characteristics and High Quality External  Audit  Demand. Advances  in  Intelligent  Systems  and  Computing , 502 ,  857 – 870. https://doi.org/10.1007/978-981-10-1837-4_71
Zaitul, & Ilona, D. (2019). Gender in Audit Committee and Financial Reporting Timeliness: The case of unique continental European model. International Journal of Recent Technology and Engineering , 8 (2 Special Issue 9), 864 – 871. https://doi.org/10.35940/ijrte.B1178.0982S919