Available at http://jurnal.stie-aas.ac.id/index.php/jie Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 7(02), 2021, 1076-1083
Deteksi Fraud Financial Statement Menggunakan Model Fraud Pentagon pada Perusahaan yang Terdaftar di JII Tahun 2016-2018

## Ahmad Naufal Fadhlurrahman
FEBI Universitas Islam Negeri Sunan Kalijaga, Yogyakarta Email korespondensi: ahmadnaufalfadh@gmail.com

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis proksi-proksi yang dianggap dapat mendeteksi kecurangan laporan keuangan  dengan  model  fraud  pentagon.  Model  ini merupakan  pengembangan  dari  model  fraud  triangle  dan fraud diamond dengan menambahkan elemen arogansi untuk melengkapi empat elemen terdahulu yang sudah ada,  yakni  tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  dan  kompetensi.  Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ada perusahaan  yang  terdaftar  pada  Jakarta  Islamic  Index  (JII)  tahun  2016-2018.  Sampel  perusahaan  yang didapatkan  menggunakan  teknik  purposive  sampling  adalah  14  perusahaan  dan  diuji  menggunakan  analisis regresi berganda. Hasil yang diperoleh dari penelitian ini menunjukkan bahwa stabilitas yang di proksikan oleh perubahan total aset dan perubahan direksi sebagai proksi dari elemen kompetensi mempunyai pengaruh dalam memprediksi  kecurangan  laporan  keuangan,  sementara  elemen  peluang,  rasionalisasi  dan  arogansi  tidak berpengaruh terhadap kecurangan lapoan keuangan. Sehingga diharapkan penelitian ini dapat dikembangkan dengan memperpanjang tahun penelitian dan proksi yang mewakili setiap elemen dari model ini.
Kata kunci: Fraud Pentagon, Fraud Laporan Keuangan, Stabilitas, Kompetensi

## Abstract
This study aims to analyze the proxies that are considered to be able to detect financial statement fraud with the pentagon fraud model. This model is a development of the fraud triangle and fraud diamond models by adding arrogance  elements  to  complement  the  previous  four  existing  elements,  namely  pressure,  opportunity, rationalization, and competence. The population used in the study are companies listed on the 2016-2018 Jakarta Islamic Index (JII). Company samples obtained using purposive sampling technique are 14 companies and tested using  multiple  regression  analysis.  The  results  obtained  from  this  study  indicate  that  the  stability  proxied  by changes  in  total  assets  and  changes  in  directors  as  a  proxy  of  the  competency  element  has  an  influence  in predicting financial statement fraud, while the opportunity, rationalization and arrogance elements do not affect financial report fraud. It is hoped that this research can be developed by extending the research years and proxies that represent each element of this model.

## Keywords: Pentagon Fraud, Financial Statement Fraud, Stability, Competence
Saran  sitasi :  Fadhlurrahman,  A.  N.  (2021).  Deteksi Fraud  Financial  Statement Menggunakan  Model Fraud Pentagon pada Perusahaan yang Terdaftar di JII Tahun 2016-2018. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 7 (02), 1076- 1083. doi: http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v7i2.2566
DOI : http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v7i2.2566

## 1. PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan instrumen penting dalam operasional perusahaan karena terdapat catatan informasi  akuntansi  perusahaan  pada  periode akuntansi  tertentu  yang  bisa  mencerminkan  kondisi perusahaan  secara financial .  Informasi  ini  berguna untuk manajemen perusahaan dan investor mengetahui keuntungan perusahaan dan menjadi tolak
ukur kinerja perusahaan sebagai packaging manajemen  perusahaan  yang  berpengaruh  dalam aktivitas  investasi di masa mendatang.
Statement  of  Financial  Accounting  Concept (SFAC) No. 1 memaparkan bahwa unsur utama dalam menilai  suatu  kinerja  atau  pertanggungjawaban manajemen  dengan  melihat informasi laba,  sehingga dalam  usahanya  memberikan  informasi  laba  yang
bagus, kadang-kadang menimbulkan perilaku manajemen  laba  ( earning  management )  yang dijelaskan  dalam  teori  keagenan  ( agency  theory ) (Siddiq,  Achyani,  &  Zulfikar,  2017).  Sehingga, tindakan earning management memunculkan beberapa kasus penipuan untuk menampilkan laporan keuangan yang memuaskan.
Kasus-kasus  mengenai  manipulasi  laporan keuangan di luar negeri terjadi pada Xeroc, Enron, dan WorldCom  yang  menyebabkan  publik  Amerika Serikat  meragukan  integritas  dan  kredibilitas  pelaku bisnis.  Tak  hanya  di  luar  negeri,  di  Indonesia  pun skandal  pelaporan  akuntansi  pernah  terjadi  pada  PT Kimia Farma Tbk, PT Waskita Karya Tbk, PT Kereta Api  Indonesia  Tbk.  Kasus  terbaru  mengenai manipulasi  laporan  keuangan  dilakukan  PT  Garuda Indonesia  Tbk  yang  dituduh  memanipulasi  laporan Desember  2018,  dimana  tertulis  bahwa  PT  Garuda Indonesia Tbk mendapatkan laba bersih US$ 809,85 ribu  atau  sekitar  Rp  11  miliar.  Padahal,  diketahui bersama  bahwa  perusahaan  tersebut  mengalami kerugian cukup dalam pada 2017 yang mencapai Rp 3 triliun (Lesmana, 2019).
Kasus-kasus  yang  terjadi  menunjukkan  bahwa pelaporan  keuangan  yang  curang  dapat  merugikan berbagai  pihak.  Penyajian  data  yang  tidak  sesuai dengan  kondisi  aktual  dalam  laporan  keuangan menyebabkan  infromasi  yang  ditampilkan  tidak relevan untuk dijadikan bahan pengambilan keputusan. Association of Certified Fraud Examiners (2016)  menyebutkan  bahwa  Laporan  keuangan  yang telah  dimanipulasi  membuat  kerugian  besar  bagi investor  dimana  mereka  tidak  akan  mendapatkan pengembalian modal yang diinvestasikan. menyatakan bahwa pelaporan keuangan yang curang di  perusahaan  diduduki  oleh  pemilik  atau  eksekutif sebagai  pelakukunya,  diikuti  oleh  manajer  dan karyawan sebagai pelaku manipulasi.
Kecurangan  yang  terjadi  diperusahaan  dapat dideteksi  dengan  teori-teori  mengenai  deteksi kecurangan  yang  telah  digagas  oleh  penelitian- penelitian terdahulu. Beberapa teori dalam mendeteksi kecurangan  diantaranya  pendekatan fraud  triangle (Cressey, 1953), fraud diamond (Wolfe & Hermanson,  2004),  dan  yang  terbaru  yaitu fraud pentagon (Horwarth,  2012).  Pengukuran  kecurangan laporan  keuangan  dapat  dilakukan  melalui  berbagai cara,  salah  satunya  dengan  menggunakan  proksi earning management (Spatish, 2002). Maka, penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  faktor-
faktor  penentu  pelaporan  keuangan  yang  curang melalui pendekatan fraud pentagon dengan menggunakan proksi earning management (manajemen  laba).  Selain  itu,  penelitian  yang menganalisis  penipuan  menggunakan  teori fraud pentagon Crowe masih sangat sedikit (Marks, 2012).

## 2. KAJIAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS

## Agency Theory (Teori Keagenan)
Agency  Theory adalah  sebuah  kontrak  dengan satu orang atau lebih (prinsipal) dengan memberikan instruksi  kepada  orang  lain  (agen)  untuk  melakukan jasa  atas  nama  prinsipal,  kemudian  memberi  agen suatu wewenang untuk pengambilan keputusan yang tepat  dan  terbaik  untuk  prinsipal.  Dimana,  prinsipal yang  dimaksud  adalah  investor,  sedangkan  agen adalah  manajemen  perusahaan;  manajer,  staff,  dan karyawan  (Jensen  &  Meckling,  1976).  Teori Keagenan  ialah  teori  yang  menjadi  landasan  dasar perusahaan  dan  acuan  bisnis,  selain  itu  memberikan gambaran  mengenai  korelasi  principal  dengan  agen (manajemen)  pada  perjanjian  kerja  sama  ( Nexus  of contract ).

## Earning Management (Manajemen Laba)
Manajemen  laba  ( Earning  Management )  adalah suatu  spekulasi  dengan  menerapkan  kebijakan- kebijakan  akuntansi  sebagai  bentuk  dari  keputusan yang dilakukan oleh seorang manajer untuk mencapai tujuan  tertentu  (Scott,  2003)  dalam  (Siddiq  dkk., 2017).  Menurut  Sugiri  (1998)  dalam  (Siddiq  dkk., 2017), earning management adalah suatu pendekatan metode  akuntansi  untuk  mengolah  komponen discretionary  accrual untuk  menetapkan  nilai  profit suatu perusahaan yang dilakukan oleh manajer.

## Fraud (Kecurangan)
Albrecht dan Zimbelman (2009) mendefinisikan beberapa frauds (kecurangan).  Secara  umum, kecurangan ( fraud ) merupakan istilah yang digunakan mencakup  semua  tindakan  individu  atau  kelompok untuk  mendapatkan  manfaat  dan  keuntungan  dari orang  lain  melalui  penyajian  yang  salah  dengan menggunakan konsep kecerdasan manusia.
Teori Fraud Pentagon (Fraud Pentagon Theory)
Model Fraud  Pentagon dikembangkan  oleh Horwarth (2012) yang merupakan pengembangan dari teori fraud  triangle (Cressey,  1953)  dan  teori  fraud diamond  (Wolfe  &  Hermanson,  2004).    Horwarth (2012)  mengembangkan  kedua  teori  sebelumnya dengan  merubah risk  factor  fraud kapabilitas ( capabilty )  menjadi  kompetensi  ( competence )  dan
menambah  fakor  arogansi  ( arrogance )  dalam  risk factor  fraud  pada  teorinya.  Crowe  juga  menjelaskan bahwa ada lima unsur arogansi dari perspektif CEO: 1) Ego besar, karena CEO dipandang sebagai selebriti daripada  sebagai  pengusaha;  2)  Mereka  dapat memangkas  melalui  kontrol  internal  dan  tidak tertangkap;  3)  Mereka  memiliki  tindakan  menekan (Bullying-attitude);  4)  Mereka  menerapkan  gaya manajemen  otokratis;  5)  Mereka  takut  kehilangan jabatan  atau  status.  Sehingga,  terdapat  lima  elemen- elemen yang menjadi unsur penyebab penipuan dalam teori fraud pentagon diantaranya sebagai berikut.
a. Tekanan  (pressure)  dan  Financial  Statement

## Fraud
Menurut Cressey (1953) tekanan merupakan suatu kondisi  yang  hadir  dalam  penipuan  laporan keuangan.  Adanya  hubungan  antara  tekanan  dan penipuan laporan keuangan telah terbukti (Skousen, 2008); (Sihombing & Rahardjo, 2014). Tekanan  muncul  ketika  kinerja  perusahaan  turun dan  manajemen  dapat  memanipulasi  laporan keuangan perusahaan untuk memberikan penampilan  pertumbuhan  yang  stabil.  Stabilitas keuangan  perusahaan  dapat  diukur  melalui pertumbuhan aset, penjualan perusahaan, dan nilai laba perusahaan per tahun (Skousen, 2008). Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa semakin besar rasio perubahan total aset suatu perusahaan, maka adanya kemungkinan tindakan fraud pada laporan keuangan. Maka, rumusan hipotesis adalah: H1:  Stabilitas  Keuangan  berpengaruh  terhadap
financial statement fraud
b. Peluang  (opportunity)  dan  Financial  Statement Fraud
dapat  menjadi  penyebab  penipuan  laporan keuangan.  Dimana  perusahaan  dengan  kontrol internal  yang  lemah  memiliki  celah  dan  peluang bagi  manajemen  untuk  memanipulasi  transaksi, diperburuk  dengan  anggapan  pelaku  bahwa aktivitasnya  tidak  akan  terdeteksi/diketahui. Dalam  hal  ini,  kualitas  auditor  menjadi  sangat penting bagi seorang auditor untuk mendeteksi dan melaporkan  hasil  auditnya.  Kualitas  auditor eksternal ditentukan oleh pemilihan jasa audit pada kantor  akuntan  publik  (KAP)  yang  ditunjuk  oleh perusahaan baik yang tergabung dalam BIG4 dan Non  BIG4.  Lennox  dan  Pittman  (2010)  dalam (Siddiq dkk., 2017) menemukan bahwa perusahaan audit  yang  tergabung  dalam  BIG4  mempunyai sumber daya manusia (SDM) dengan kemampuan
lebih dalam mendeteksi financial statement fraud dibandingkan  dengan  perusahaan  Non-BIG4. Apabila  suatu  perusahaan  memiliki  jasa  audit eksternal  yang tergabung  dalam  perusahaan  audit BIG4 maka dapat mendeteksi terjadinya financial statement  fraud .  Berdasarkan  uraian  tersebut hipotesis yang dirumuskan adalah:
H2: Quality  of  External  Audit berpengaruh terhadap financial statement fraud c. Rasionalisasi  (rationalization)  dan  Financial
Statement Fraud
Rasionalisasi merupakan pelaku yang
membenarkan tindakan mereka dalam melakukan penipuan  (Shelton,  2014)  dalam  (Siddiq  dkk., 2017). Rasionalisasi adalah alasan untuk pembenaran  tindakan fraud dengan  anggapan bahwa  tindakan  yang  dilakukan  adalah  hal  yang wajar.  St.  Pierre  &  Anderson  (1984)  dan  Stice (1991)  menjelaskan  bahwa  rasionalisasi  dapat diproksikan dengan perubahan auditor dikarenakan adanya upaya penghapusan jejak audit mengenai penemuan fraud pada audit sebelumnya.
Berdasarkan penelitian (Skousen, 2008), Rationalization dapat diukur dengan menggunakan proksi  pergantian  atau  perubahan  kantor  akuntan publik  (KAP).  Berdasarkan  uraian  tersebut hipotesis yang dirumuskan adalah:
H3: Change  in  auditor berpengaruh  terhadap financial statement fraud
d. Kompetensi (competence) dan Financial Statement Fraud
Kompetensi  dapat  dijelaskan  sebagai  keahlian seseorang (karyawan) untuk mengabaikan kontrol internal,
mengembangkan strategi penyembunyian,  dan  mengamati  kondisi  sosial untuk  kepentingan  mereka  (Horwarth,  2012). Wolfe  &  Hermanson  (2004)  menjelaskan  bahwa perubahan direksi sebagai wujud adanya conflict of interest .  Perubahan  direksi  menjadi  salah  satu faktor  pendorong  terjadinya financial  statement fraud karena dampak perubahan tersebut menjadi upaya  manajemen  dalam  memperbaiki  hasil  dari kinerja  direksi  sebelumnya  seperti  merubah struktur  organisasi  perusahaan  atau  perekrutan direksi baru yang dianggap memiliki kemampuan lebih  yang  bagus  dari  direksi  sebelumnya. Berdasarkan  uraian  tersebut  maka  hipotesis  yang diajukan adalah:
H4: Change  of  directors berpengaruh  terhadap financial statement fraud
e. Arogansi  (arrogance)  dan  Financial  Statement

## Fraud
Arogansi dijelaskan sebagai sifat superioritas atas hak  yang  dimiliki  dengan  menganggap  bahwa pengendalian  internal  dan  kebijakan  perusahaan tidak  berlaku  bagi  dirinya  (Horwarth,  2012). COSO  menemukan  bahwa  70%  pelaku  penipuan memiliki  profil  yang  menampilkan  kombinasi tekanan  dengan  arogansi  dan  keserakahan. Sebanyak  89%  kasus  penipuan  melibatkan  CEO (Nindito,  2018). Frequent  number  of  CEO’s picture merupakan  jumlah  gambar  atau  foto seorang CEO dalam suatu perusahaan pada laporan tahunan  perusahaan  (Yusof,  A.H,  &  Simon, 2015)CEO  (Tessa  &  Harto,  2016).  Hal  ini dilakukan  karena  mereka  tidak  ingin  kehilangan posisi  atau  status  yang  dimiliki  dalam  lingkup manajemen  perusahaan.  Hasil  penelitiannya menunjukkan  bahwa  adanya  hubungan Frequent number  of  CEO’s  picture dengan  arogansi terhadap  tindakan financial  statement  fraud .
Berdasarkan  uraian  tersebut  rumusan  hipotesis yang diajukan adalah:
H5: Frequent  number  of  CEO’s  picture berpengaurh  terhadap financial  statement fraud
Kecurangan Laporan Keuangan (Financial

## Statement Fraud)
Kecurangan laporan keuangan  merupakan kelalaian  dan  kesalahan  dengan  unsur  kesengajaan dalam membuat  laporan  keuangan  dengan penyajian yang tidak sesuai dengan prinsip akuntansi umumnya. Hal-hal yang termasuk Fraud seperti penyalahgunaan aset,  korupsi,  dan  kecurangan  laporan  keuangan ( Financial Statement Fraud ).

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif dengan populasi dalam penelitian ini yaitu perusahaan yang terdaftar dalam Jakarta Islamic Index (JII) tahun 2016-2018.  Pemilihan  populasi  perusahaan  yang terdaftar  dalam Jakarta  Islamic  Index dengan pertimbangan  untuk  menganalisis  pengaruh  teori fraud  pentagon  dalam  perusahaan  Islamix  Index terhadap  praktik financial  statement  fraud yang berupa earning  management .  Pengambilan  sampel penelitian diperoleh menggunakan metode purposive sampling  dengan  kriteria  yaitu  perusahaan  yang konsisten  terdaftar  di Jakarta  Islamic  Index (JII) periode 2016-2018, dan perusahaan yang menyajikan
laporan  keuangan  secara  lengkap  dalam  nomimal Rupiah  (Rp)  sesuai  dengan  data  yang  dibutuhkan dalam variabel penelitian periode 2016-2018.
Tabel 1 Pengukuran Variabel
Faktor Risiko Fraud Kategori Pengukuran Pressure Financial Stability Opportunity Quality  of External Audit Variabel dummy, apabila mengggunakan jasa audit KAP BIG4 diberi kode 2, dan  kode  1  jika  tidak menggunakan KAP BIG4. Rationalization  Change in auditor Variabel dummy, apabila terdapat pergantian Kantor  Akuntan  Publik selama  periode  2016- 2018 maka diberi kode 2, jika  sebaliknya  diberi
kode 1. Competence Change of directors Variabel dummy, kode 2 jika  terdapat  perubahan direksi dalam perusahaan,  kode  1  jika sebaliknya. Arrogance Frequent number  of CEO’s picture
Jumlah display  picture atau foto, mengenai Direktur utama atau
CEO  yang  terpampang secara berulang-ulang
dalam  laporan  tahunan perusahaan.
Sumber : hasil olahan sendiri
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  adalah data  sekunder  yaitu  annual  report  perusahaan  pada periode  2016-2018.  Pengumpulan  data  dilakukan dengan teknik dokumentasi yaitu dengan mengunduh annual report perusahaan yang terdapat pada situs web perusahaan.  Analisis  data  yang  digunakan  untuk menguji hubungan antara Discretionary accruals dan proksi  dari fraud  pentagon dengan  menggunakan model regresi.
Discretionary Accruals (DAit) diperoleh dengan terlebih dahulu menghitung total akrual perusahaan i pada tahun t dengan metode modified Jones (Dechow dkk., 1995 dalam Ujiyantho dan Pramuka, 2007). TAC = N it – CFO it  ....................................................................... (1)
Dimana, TAC adalah total akrual, N it merupakan laba bersih perusahaan pada tahun tersebut, dan CFO it adalah arus kas operasi.
Kemudian, mengestimasi nilai total accrual (TA) menggunakan  persamaan  regresi  OLS  sebagai berikut:
TA it-1 /A it-1 =  β(1/A it-1 )+β(ΔRev t /A it-1 )+β(PPE t /A it- 1 )+e ................................................ (2)
Keterangan:
TA it-1 =  Total akrual perusahaan i pada tahun t A it-1 =  Total aktiva perusahaan i pada tahun t ΔRev t =  Perubahan  pendapatan  perusahaan  i  pada tahun t PPE t =  Aktiva tetap perusahaan i pada tahun t NDA it = Non  Discretionary  Accruals perusahaan  i pada tahun t
DA it = Discretionary Accruals perusahaan i pada tahun t
Maka,  model  regresi  yang  dibangun  adalah sebagai berikut.
DAit = β0  +  β1ACHANGE  +  β2AUD  +  β3CPA  + β4DCHANGE + β5CEOPIC + ε
Keterangan:
β0 =  Koefisien regresi konstanta β1,2,3,4,5  =  Koefisien  regresi  masing-masing proksi DAit = Discretionary accruals pada perusahaan i periode t ACHANGE =  Rasio  perubahan  total  aset  tahun 2016-2018 AUD =  Kualitas auditor eksternal CPA =  Pergantian auditor independen DCHANGE =  Pergantian direksi CEOPIC =  Jumlah  foto  CEO  dalam  laporan keuangan ε = error

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Statistik Deskriptif
Populasi penelitian terdiri dari semua perusahaan yang  terdaftar  di Jakarta  Islamic  Index (JII)  pada tahun  2016  sampai  2018,  terdapaat  sebanyak  30 perusahaan.  Bredasarkan  kriteria  pemilihan  sampel, maka  didapat  14  perusahaan  yang  terpilih  menjadi sampel.  Dari  jumlah  tersebut  sampel  yang  diteliti selama tiga tahun, maka didapat total sampel sebanyak 42 sampel.

## Tabel 2 Descriptive Statistics
N Min Max Mean  Std. Dev DA 42  -,7945 ,4377 -,045002 ,1920707 ACHANGE 42  ,0000 ,0003  ,000046 ,0000527 AUD 42  -,299 ,335  ,07374  ,112378 CPA 42 -11,025  23,066  ,42448 4,128022 DCHANGE 42 ,015  24,061  1,79977 5,325019 CEOPIC 42  2,000 7,000  3,45238 1,016987 Valid N (listwise) 42
Sumber : Hasil Olahan SPSS 25

## 4.2. Uji Regresi Linier Berganda
Untuk menguji hipotesis yang digunakan dalam penelitian, perlu dilakukan uji regresi linear berganda, dimana pengujian ini untuk melihat pengaruh variabel independen terhadap dependen.
a. Uji Parsial (Uji t)
Tabel 3. Hasil Uji Regresi Lineaar Berganda
Coefficients a
Model Unstandardize d Coefficients
Standar dized Coeffici ents t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1,243 ,616 2,016  ,051 ACHANGE ,747 ,334 ,402  2,237  ,032 AUD -,294 ,192 -,269  -1,532  ,134 CPA -,199 ,238 -,182 -,837  ,408 DCHANGE -,303 ,111 -,365  -2,733  ,010 CEOPIC ,003 ,095 ,005 ,033  ,974 a. Dependent Variable: DACIT
Sumber: Hasil Olahan SPSS.
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  3,  pengujian hipotesis yang didapatkan adalah sebagai berikut. 1) Berdasarkan hasil pengujian hipotesis, nilai t pada variabel  ACHANGE  sebesar  2,237  dengan  nilai probabilitas  signifikan  sebesar  0,032<0,05,  maka dapat disimpulkan bahwa terdapat pengaruh antara variabel  ACHANGE  terhadap  DA  atau H1 diterima. Penelitian  ini  membuktikan  hipotesis bahwa  perusahaan  yang  tidak  mempunyai stabilitas  keuangan  akan  melakukan  kecurangan dalam  laporan  keuangan  perusahaan,  sebab  hal tersebut  menjadi  tekanan  bagi  perusahaan.  Untuk mencapai  stabilitas  keuangan,  perusahaan  dapat
meningkatkan  atau  menurunkan  nilai  aset perusahaan  menggunakan  metode  akuntansi seperti mekanisme nilai wajar dan kapitalisasi aset (Albercht,  2002).  Pertumbuhan  aset  perusahaan dapat  digunakan  sebagai  tolak  ukur  perusahaan. Hasil  penelitian  ini  juga  telah  dibuktikan  oleh Sihombing  &  Rahardjo  (2014);  Apriliana  & Agustina  (2017)  bahwa  perusahaan  yang  tidak memiliki  kestabilan  keuangan  akan  berpotensi melakukan kecurangan laporan keuangan 2) Hasil pengujia hipotesis menunjukkan nilai t pada variabel  AUD  sebesar  -1,532  dengan  nilai probabilitas  signifikan  sebesar  0,134.  Pada  nilai signifikan t menunjukkan nilainya lebih besar dari α  =  0,05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh  antara  variabel  AUD  terhadap DA  atau H2  ditolak. Ini  membuktikan  bahwa peluang perusahaan dalam melakukan kecurangan laporan  keuangan  dengan  menggunakan  jasa auditor  eksternal  yang  berkualitas  tidak  memiliki pengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan. Hal ini menjelaskan bahwa penggunaan auditor  eksternal  BIG4  yang  berkualitas  tidak menjadi jaminan output yang dihasilkan lebih baik dari  KAP  non  BIG4  dalam  mendeksi  adanya laporan keuangan yang dimanipulasi. Dengan kata lain, penggunaan KAP BIG4 dan non BIG4 sama- sama  mempunyai  peran  dalam  melakukan  audit dan  menentukan  kekeliruan  yang  terjadi  pada laporan keuangan berdasarkan ketentuan akuntansi yang  berlaku,  sehingga  kualitas  auditor  eksternal tidak berpengaruh terhadap pengungkapan kemungkinan terjadi kecurnagan laporan keuangan.  Hasil  ini  memperkuat  penelitian  yang telah dilakukan Setiawati & Baningrum (2018) dan Rahman & Nurbaiti (2019).
3) Nilai  t  pada  variabel  CPA  sebesar  -0,837  dengan nilai  probabilitas  signifikan  sebesar  0,408.  Pada nilai signifikan t menunjukkan nilainya lebih besar dari α = 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat  pengaruh  antara  variabel  CPA  terhadap DA  atau H3  ditolak. Ini  berarti  perusahaan  yang melakukan  perubahan  auditor  eksternal  tidak berpengaruh terhadap manipulasi financial statement .  Studi  terdahulu  dari  Skousen  (2008) yang  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang melakukan  pergantian  auditor  eksternal  dianggap untuk  menghilangkan  jejak  penipuan  dari  auditor sebelumnya dan memungkinkan perusahaan untuk mengganti  auditor  yang  mana  hipotesis  tersebut
terbantah dalam penelitian ini. Padahal, pergantian auditor eksternal dapat disebabkan oleh kemungkinan  adanya  ketidakpuasan  perusahaan terhadap  kinerja  auditor  eksternal  sebelumnya. Selain  itu,  adanya  peraturan  pemerintah  No.  20 tahun  2015  tentang  maksimum  penggunaan  jasa audit  eksternal  selama  5  tahun    berturut-turut, sehingga pergantian auditor eksternal juga sebagai bentuk  dari  kepatuhan  terhadap  peraturan  yang ada. Hasil ini juga didukung oleh penelitian yang dilakukan  oleh  Sihombing  &  Rahardjo  (2014); Tessa  &  Harto  (2016);  Apriliana  &  Agustina (2017).
4) Pengujian  hipotesis  menghasilkan  nilai  t  pada variabel  DCHANGE  sebesar  -2,733  dengan  nilai probabilitas  signifikan  sebesar  0,010.  Pada  nilai signifikan t menunjukkan nilainya lebih besar dari α = 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa terdapat pengaruh antara variabel ACHANGE terhadap DA atau H4  diterima. Artinya,  perubahan  direksi sebagai  indikator  kompetensi  tidak  mempunyai pengaruh terhadap  kecurangan laporan  keuangan. Meskipun, perubahan direksi yang sering dilakukan  oleh  perusahaan  cenderung  memiliki efek stress period yang akan berdampak terhadap keterbukaan peluang untuk melakukan kecurangan laporan  keuangan  ternyata  belum  tentu  benar. Perubahan  direksi  tersebut  bisa  disebabkan  oleh adanya  perbaikan  kinerja  direksi  lama  dengan direksi  baru  yang  dianggap  lebih  kompeten dibidang tersebut, sehingga kinerja yang dihasilkan  akan  lebih  maksimal.  Hasil  ini  juga selaras  dengan  penelitian  Apriliana  dan  Agustina (2017).
5) Nilai  t  pada  variabel  CEOPIC  sebesar  0,033 dengan nilai probabilitas signifikan sebesar 0,974. Pada nilai signifikan t menunjukkan nilainya lebih kecil dari α = 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa tidak  terdapat  pengaruh  antara  variabel  CEOPIC terhadap DA atau H5 ditolak. Artinya, jumlah foto CEO  yang  ditampilkan  dalam  laporan  tahunan tidak memiliki efek dalam mendeteksi kecurangan laporan  keuangan.  Hasil  ini  disebabkan  bahwa hampir  seluruh  perusahaan  yang  digunakan sebagai sampel penelitian menampilkan foto CEO untuk melengkapi format formalitas dalam laporan tahunan  yaitu  memperkenalkan  siapa  CEO  di perusahaan dan keterlibatannya dalam perusahaan tersebut  sehingga  jumlah  penampakan  gambar CEO  pada  setiap  perusahaan  sama,  sehingga  ini
tidak dapat digunakan sebagai sebuah faktor untuk mengindikasi adanya kecurangan laporan keuangan.  Hasil  ini  juga  didukung  oleh  studi terdahulu yang dilakukan oleh Ulfah, dkk (2017).
b. Uji Simultan (Uji F)
Tabel 8. Uji Simultan
ANOVA a Model Sum of Squares  df Mean Square F Sig. 1  Regression ,459 5 ,092 4,488  ,003 b Residual ,736 36 ,020 Total 1,195 41 a. Dependent Variable: DACIT
b. Predictors: (Constant), CEOPIC, DCHANGE, AUD, ACHANGE, CPA Sumber: Hasil olahan SPSS.
Pada uji simultan (Uji F) hasil yang ditunjukkan pada tabel 8 yaitu nilai signifikan dari F adalah 0,003 dan  menunjukkan  nilai  F  lebih  besar  dari  α  =  0,05, maka  dapat  disimpulkan  bahwa  ACHANGE,  AUD, CPA,  DCHANGE  dan  CEOPIC  secara  simultan berpengaruh terhadap Discreationary Accruals (DA).

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif  dan  uji asumsi  klasik  diperoleh  kesimpulan  bahwa  secara simultan  kecurangan  laporan  keuangan  dapat dipengaruhi  oleh pressure (tekanan), opportunity (peluang), rationalization (rasionalisasi), competence (kemampuan)  dan arrogance (arogansi).  Secara parsial, dari lima hipotesis yang diajukan, hanya tiga hipotesis yaitu tekanan dan kompetensi yang memiliki pengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan, sedangkan  peluang,  rasionalisasi,  dan  arogansi  tidak memiliki  pengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Penelitian  selanjutnya    diharapkan  bisa memperpanjang  tahun  penelitian,  mengganti  atau menambah  proksi  atau  hopitesis  yang  mewakili masing-masing elemen, atau pengembangan menggunakan metode lain seperti F-Score.

## 6. DAFTAR PUSTAKA
Apriliana, S., & Agustina, L. (2017). The Analysis of Fraudulent  Financial  Reportingg  Determinant through  Fraud  Pentagon  Approach. Jurnal Dinamika Akuntansi (JDA) , 154–165.
Association  of  Certified  Fraud  Examiners.  (2016).
Report  to  the  nation  on  occupational fraud  and abuse  (2016  global  fraud  study) .  Diambil  dari www.acfe.com/rttn/rttn-2016.pdf.
Cressey, D. R. (1953). Other people’s Money: A study of  the  social  psychology  of  embezzlement. Glencoe, IL: Free Press.
Horwarth,  C.  (2012). The  Mind  Behind  The
Fraudsters Crime :Key Behavioral and Environmental Element . Diambil dari
https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&es rc=s&source=web&cd=1&cad=rja&uact=8&ve d=2ahUKEwjqwenx5cXlAhVTg- YKHYicAn0QFjAAegQIARAC&url=http%3A %2F%2Fwww.fraudconference.com%2Fupload edFiles%2FFraud_Conference%2FContent%2F Course- Materials%2Fpresentations%2F23rd%2Fppt%2 F10C-Jonathan- Marks.pdf&usg=AOvVaw0vPLBmOme52j5Yyt UUY9iJ
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial Behavior Agency Costs and Ownership  Structure. Journal  of  Financial Economics , Vol. 3 No.4 .
Lesmana,  A.  S.  (2019,  Juli).  Manipulasi  Laporan Keuangan,  Dirut  Garuda  Didesak  Segera Dicopot.  Diambil  28  Oktober  2019,  dari https://www.suara.com/bisnis/2019/07/02/20080 7/manipulasi-laporan-keuangan-dirut-garuda- didesak-segera-dicopot Marks,  J.  (2012). The  Mind  Behind  The  Fraudsters Crime:  Key  Behavioral  and  Environmental Elements  Discussion  Leader:  Crowe  Horwarth . Crowe Horwarth.
Nindito,  M.  (2018).  Financial  Statement  Fraud:
Perspective  of  The  Pentagon  Fraud  Model  in Indonesia. Academy of Accounting and Financial Studies Journal , Volume 22 (2), 1–9.
Pamungkas, I. D., & Utomo, St. D. (2018). Fraudulent Financial  Reporting:  An  Application  of  Fraud Pentagon  Theory  to  Association  of  Southeast Asian Nations Corporate Governance Scorecard. Journal  of  Advanced  Research  in  Law  and Economics , Vomune  IX (5(35)),  1729–1737. https://doi.org/10.14505/jarle.v9.5(35).26
Rahman,  A.  A.,  &  Nurbaiti,  A.  (2019).  Analisis Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kecurangan Laporan  Keuangan  dalam  Perspektif  Fraud Pentagon  (Studi  pada  Perusahaan  Sektor Infrastruktur,  Utilitas  dan  Transportasi  yang Terdaftardi  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016- 2017). Journal  Accounting  and  Finance , Vol.  3 No. 2 , 34–44.
Setiawati,  E.,  &  Baningrum,  R.  M.  (2018).  Deteksi Fraudulent  Financial  Reporting  Menggunakan Analisis  Fraud  Pentagon:  Studi  Kasus  pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Listed  di  BEI Tahun 2014-2016. Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 91–106.
Siddiq,  F.  R.,  Achyani,  F.,  &  Zulfikar,  Z.  (2017).
Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Financial Statement. The 4th Call for Syariah Paper , 1–14. Sihombing, K. S., & Rahardjo, S. N. (2014). Analisis Fraud  Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial Statement  Fraud”:  Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Journal of Accounting . Skousen,  C.  (2008).  Detecting  and  Predicting Financial  Statemen  Fraud: The  Effectiveness  of the  Fraud  Triangle  and  SAS  No.  99. Journal  of Accounting and Auditing , 13 , 53–81.
Spatish,  T.  C.  (2002).  Detecting  False  Financial
Statements Using Published Data: SomeEvidence from Greece. Managerial
Auditing  Journal , Vol. 17 .
St. Pierre, K., & Anderson, J. A. (1984). An Analysis of The Factors Associated With Lawsuits Against Public  Accountants. The  Accounting  Review , 242–263.
Stice,  J.  D.  (1991).  Using  Financial  and  Market Information to Identify Preengagements Factors Associated with Lawsuits Against Auditors. The Accounting Review , 516–533.
Tessa,  C.,  &  Harto,  P.  (2016).  Fraudulent  Financial Reporting: Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada Sektor  Keuangan  dan  Perbankan  di  Indonesia.
Simposium Nasional Akuntansi XIX .
Ulfah,  M.,  Nuraina,  E.,  &  Wijaya,  A.  L.  (2017).
Pengaruh  Farud  Pentagon  dalam  Mendeteksi Farudulent  Financial  Reporting  (Studi  Empiris pada  Perbankan  di  Indonesia  yang  Terdaftar  di BEI). The  9th  FIPA  (Forum  Ilmiah  Pendidikan Akuntansi) , Vol 5 No 1 , 399–418.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond:  Considering  the  Four  Elements  of Fraud. CPA Journal , 74.12 , 38–42.
Yusof,  M.  K.,  A.H,  A.  K.,  &  Simon,  J.  (2015).
Fraudulent  Listed  Companies. he  Macrotheme Review , 4(3) .