## DETERMINANTS OF  BUDGETARY SLACK
Sugianto 1 , Zul Azmi 2 , Wira Ramashar 3 1,2&3 Universitas Muhammadiyah Riau Email :egyeza18@gmail.com 1* , zulazmi@umri.ac.id 2 , wiraramashar@umri.ac.id 3

## ABSTRACT
The purpose of this study was to examine the effect of Budget Participation, Individual Capacity, Organizational Commitment, Locus of Control and Self Esteem on Budgetary Slack. The population in this study are  Regional Apparatus  Organization  of  Pekanbaru.  Sample  are  taken  by  purposive  sampling  method.  The  sample  of  this study was 96 respondents. This study uses multiple linear regression analysis. Based on the results of the study, it  can  be  concluded  that  the  variables  of  that  the  variables  of  Budget  Participation,  Individual  Capacity, Organizational Commitment, Locus of Control and Self Esteem affect Budgetary Slack.
Keywords: Budget Participation; Individual Capacity; Organizational Commitment; Locus of Control and Self Esteem; Budgetary Slack

## DETERMINAN SENJANGAN ANGGARAN

## ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh  Partisipasi Anggaran, Kapasitas Individu, Komitmen Organisasi,  Locus  Of  Control  dan  Self  Esteem  Terhadap  Senjangan  Anggaran.  Populasi  pada  peneltian  ini adalah  Organisasi  Perangkat  Daerah  Kota  Pekanbaru.  Penarikan  sampel  menggunakan  teknik purposive sampling. Sampel  penelitian  ini  sebanyak  96  responden.  Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  linier berganda.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  variabel  Partisipasi  Anggaran, Kapasitas Individu, Komitmen Organisasi, Locus Of Control dan Self Esteem berpengaruh  terhadap Senjangan Anggaran.
Kata kunci: Partisipasi Anggaran; Kapasitas Individu; Komitmen Organisasi; Locus Of Control dan Self Esteem ; Senjangan Anggaran
e-ISSN: 2685-5607

## PENDAHULUAN
Proses  penganggaran  tidak  hanya  melibatkan  kepentingan  organisasi,  melainkan  kepentingan  dari  pihak  yang terlibat  dalam  partisipasi  anggaran.  Anggaran  dapat  berfungsi  sebagai  alat  pengendalian  apabila  dalam pelaksanaannya  melibatkan  pihak-pihak  yang  turut  serta  dalam  penyusunannya.  Anggaran  merupakan  alat manajemen  yang  penting  untuk  mengkomunikasikan  rencana-rencana  manajemen  dalam  suatu  organisasi, mengalokasikan  sumber  daya  dan  mengkoordinasikan  aktivitas  serta  tidak  menutup  kemungkinan  bahwa partisipasi anggaran tersebut dapat menimbulkan kesenjangan anggaran.
Senjangan  anggaran  merupakan  masalah  yang  paling  sering  kita  temui  dalam  organisasi,  terutama  pada organisasi  sektor  publik.  Terjadinya  kesenjangan  anggaran  dapat  diketahui  setelah  anggaran  tersebut direalisasikan  (Kridawan  et.  al.,  2014).  Dalam  hal  ini,  senjangan  anggaran  tidak  dapat  dihindari  namun  dapat diminimalisir tingkat kesenjangan anggarannya. Kesenjangan anggaran tersebut dilakukan agar anggaran mudah dicapai  serta  agar  kinerjanya  terlihat  baik  dan  bahkan  berpotensi  untuk  memperoleh  bonus.  Anthony  et.  al. (2012)  mengemukakan  bahwa  senjangan  anggaran  juga  akan  terjadi  karena  faktor  personal  karena  adanya kesempatan untuk mementingkan kepentingan diri sendiri dalam penyusunan anggaran yang akan menyebabkan terjadinya slack .
Pada tahun 2019, Lembaga Independen Pembawa Suara Pemberantas Korupsi, Kolusi Kriminal Ekonomi (IPSPK3RI)  menemukan adanya  kasus mark up pada pelaksanaan proyek pembangunan Mal Pelayanan Publik di Kota Pekanbaru. Kasus tersebut diduga terkait pengerjaan renovasi gedung yang tidak sesuai spesifikasi, dan Rancangan Anggaran Biaya (RAB),  serta terkesan asal jadi. Pihak yang dilaporkan atas dugaan kasus mark up ini  antara  lain  Sekretaris  Daerah  Kota  Pekanbaru,  Kabag  Umum,  Pejabat  Kuasa  Pengguna  Anggaran  (KPA), Pejabat Pembuat Komitmen (PPK), Direktur Utama PT. Angsana Citra Prasarana, Konsultan Pengawas, dan tim Provisional Hand Over -PHO (www.kabarriau.com).
Salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  terciptanya  senjangan  anggaran  diantaranya  adalah  partisipasi anggaran.  Partisipasi  anggaran  merupakan  keterlibatan  bawahan  dalam  pengambilan  keputusan  sampai  tingkat tertentu  bersama  atasannya.  Besarnya  kerterlibatan  bawahan  akan  menimbulkan  senjangan  anggaran  dengan mencoba mengusulkan anggaran yang mudah dicapai atau menyampaikan anggaran yang memungkinkan adanya hal-hal  yang  tidak  terduga  (Basyir,  2016).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Syamsi  (2018),  Fitra  (2017),  dan Listriani  (2016)  memperoleh  bukti  bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh  terhadap    senjangan  anggaran. Namun  bertentangan  dengan  hal  tersebut,  penelitian  Mulyati  (2017)  memperoleh  hasil  bahwa  partisipasi anggaran tidak berpengaruh terhadap senjangan anggaran.
Faktor  berikutnya  yang  dapat  mempengaruhi  senjangan  anggaran  adalah  kapasitas  individu.  Kapasitas individu adalah kemampuan seseorang untuk mengerjakan sesuatu yang diwujudkan melalui tindakannya untuk meningkatkan  produktifitas  kerja.  Kapasitas  individu  terbentuk  dari  proses  pendidikan  secara  umum, pengetahuan,  pelatihan,  dan  pengalaman  seseorang.  Individu  yang  memiliki  cukup  pengetahuan  akan  mampu mengalokasikan sumber daya dengan baik, sehingga dapat menurunkan senjangan anggaran (Basyir, 2016). Hal ini  sejalan  dengan  penelitian  Maheni  et.  al  (2018)  dan  Ismacoryanata  (2017)  yang  mengemukakan  bahwa kapasitas  individu  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran.  Hasil  yang  berbeda  diperoleh  dari  penelitian Irawati  et.  al  (2018),  yang  mengatakan  bahwa  kapasitas  individu  tidak    berpengaruh  terhadap  senjangan anggaran.
Selanjutnya,  senjangan  anggaran  juga  dipengaruhi  oleh  komitmen  organisasi.  Komitmen  organisasi menunjukkan keyakinan dan dukungan terhadap nilai dan sasaran yang ingin dicapai oleh organisasi. Komitmen organisasi  yang  kuat  menyebabkan  individu  berusaha  untuk  mencapai  tujuan  organisasi  dan  mengutamakan kepentingan  organisasi.  Individu  yang  memiliki  komitmen  organisasi  akan  berpandangan  positif  dan  berusaha berbuat  yang  terbaik  bagi  organisasi  sehingga  senjangan  anggaran  dapat  dihindari.  Sebaliknya,  jika  individu memiliki  komitmen  yang  rendah  terhadap  organisasinya,  maka  akan  memungkinkan  terjadinya  senjangan anggaran (Robbins et. al., 2014). Bukti pengaruh komitmen organisasi telah diperoleh pada penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Irawati et. al. (2018), Fitra (2017) serta Kriswantini et. al. (2017). Namun demikian, masih terdapat  hasil  yang  bertentangan  yaitu  pada  penelitian  Mulyati  (2017)  dan  Listriani  (2016)  yang  mengatakan bahwa  komitmen organisasi tidak berpengaruh terhadap senjangan anggaran.
Locus  of  control juga  dapat  mempengaruhi  senjangan  anggaran .  Locus  of  control merupakan  suatu kendali yang terdapat pada diri seseorang terhadap suatu peristiwa. Locus of control merupakan etika individu, dimana setiap individu dengan etika yang baik maka individu tersebut mampu mengendalikan dirinya. Locus of control merupakan  tingkatan  dimana  individu  yakin  bahwa  mereka  adalah  penentu  nasib  mereka  sendiri. Seseorang yang tidak memiliki internal locus of control yang baik akan gagal menjalankan fungsi dan perannya dalam  proses  penyusunan  anggaran  serta  dalam  mencapai  sasaran  anggaran  (Pello,  2014).  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Syamsi  (2018),  Yasa  (2017)  dan  Desmayani  et.  al.  (2016)  memperoleh  hasil  bahwa locus  of control berpengaruh terhadap senjangan anggaran, sedangkan penelitian Kriswantini et. al. (2017) memperoleh hasil berbeda, yang menyatakan bahwa locus of control tidak berpengaruh terhadap senjangan anggaran Faktor  lain  yang  mempengaruhi  senjangan  anggaran  adalah  kepercayaan  diri  ( self  esteem).    Self  esteem merupakan  suatu  keyakinan  nilai  diri  sendiri  berdasarkan  evaluasi  diri  secara  keseluruhan.  Perasaan-perasaan
self  esteem, pada  kenyataannya  terbentuk  oleh  keadaan  kita  dan  bagaimana  orang  lain  memperlakukan  kita. Seseorang  dengan self  esteem yang  tinggi  akan  melihat  dirinya  berharga,  mampu  dan  dapat  diterima.  Orang dengan self esteem rendah tidak  merasa baik dengan dirinya (Ardanari, Cintya dan Putra, 2014).  Pengaruh self esteem terhadap  senjangan  anggaran  telah  dibuktikan  dalam  penelitian  Dewi  et.  al.  (2019)  dan  Netra  et.  al. (2017). Bertentangan dengan hasil tersebut diperoleh dalam penelitian Khasanah et. al. (2020), yang menyatakan self esteem tidak berpengaruh terhadap senjangan anggaran.
Berdasarkan  penjelasan  diatas  maka  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh partisipasi  anggaran,  kapasitas  individu,  komitmen  organisasi, locus  of  control dan self  esteem terhadap senjangan anggaran ?

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Keagenan
Teori keagenan menjelaskan hubungan agensi muncul ketika satu orang atau lebih (principal) memperkerjakan orang  lain (agent) untuk  memberikan  suatu  jasa  dan  kemudian  mendelegasikan  wewenang  pengambilan keputusan  kepada agent tersebut. Principal merupakan  pihak  yang  memberikan  mandat  kepada agent untuk melakukan  semua  kegiatan  atas  nama principal dalam  kapasitasnya  sebagai  pengambil  keputusan,  sementara agent adalah pihak yang diberi mandat. Implementasi teori keagenan dapat berupa kontrak kerja yang mengatur proporsi hak dan kewajiban masing-masing pihak dengan memaksimumkan utilitas, sehingga diharapkan agent bertindak  menggunakan  cara-cara  yang  sesuai  kepentingan principal .  Di  sisi  lain, principal akan  memberikan insentif yang layak pada agent sehingga tercapai kontrak kerja optimal (Anthony et. al., 2012).

## Senjangan Anggaran
Senjangan  anggaran  adalah  perbedaan  jumlah  anggaran  yang  diajukan  oleh  bawahan  dengan  jumlah  estimasi yang  terbaik  dari  organisasi  (Anthony  et.  al.,  2012).  Ikhsan  et.  al.  (2010)  berpendapat  bahwa slack merupakan selisih  sumber  daya  yang  diperlukan  untuk  menyelesaikan  tugas  secara  efisien  dibandingkan  jumlah  sumber daya  yang  lebih  besar  yang  diperuntukkan  bagi  tugas  tersebut. Slack diciptakan  dengan  mengestimasikan pendapatan  lebih  rendah,mengestimasikan  biaya  lebih  tinggi.  Berdasarkan  pengertian  di  atas,  maka  dapat disimpulkan  senjangan  anggaranadalah  selisih  sumber  daya  yang  dapat  digunakan  secara  maksimal  dengan sumber  daya  yang  dianggarkan.  Teori  keagenan  menjelaskan  bahwa  senjangan  anggarandapat  menyebabkan terjadinya missalocated sumber  daya  organisasi.  senjangan  anggarandidefinisikan  sebagai  tindakan  agen  yang merendahkan  kapabilitas  produktivitasnya  karena  memiliki  kesempatan  dalam  menentukan  standar  kerjanya (Anthony et. al., 2012).

## Partisipasi Anggaran
Partisipasi  anggaran  merupakan  suatu  konsep  yang  melibatkan  pihak  bawahan  ikut  serta  dalam  pengambilan keputusan  sampai  tingkat  tertentu  bersama  atasannya.  Biasanya  pihak  bawahan  yang  turut  berpartisipasi  aktif dalam  penyusunan  anggaran  akan  mendapatkan  penghargaan  atas  kinerja  pegawai.  Hal  ini  dapat  memacu motivasi  karyawan  untuk  berkontribusi  positif  dalam  bekerja,  khususnya  ketika  proses  penyusunan  anggaran hingga  pelaksanaan  anggaran  (Listriani,  2016).  Anggaran  daerah  disusun  oleh  eksekutif  sebagai agent dan disahkan  oleh  legislatif  sebagai principal. Makna  partisipatif  di  pemerintahan  daerah  adalah  keterlibatan  OPD dalam penyusunan APBD (Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah). Kepala OPD memiliki kesempatan untuk mengajukan usulan terkait dengan pelaksanaan Rencana Kerja Perangkat Daerah (RKPD) sebagai acuan dalam menyusun  Rencana  Kegiatan  Anggaran  (RKA-SKPD).  RKA-SKPD  merupakan  dokumen  anggaran  partisipatif di  pemerintah  daerah  secara  internal  terkait  penentuan  alokasi  anggaran  dan  target  kinerja  dalam  APBD  yang selanjutnya menjadi APBD.

## Kapasitas Individu
Individu  yang  berkualitas  adalah  individu  yang  memiliki  pengetahuan.  Terkait  dalam  proses  penganggaran, maka  individu  yang  memiliki  cukup  pengetahuan  akan  mampu  mengalokasikan  sumber  daya  secara  optimal, dengan  demikian  dapat  memperkecil  senjangan  anggaran.  Kapasitas  atau  kemampuan  individu  adalah kesanggupan  atau  kecakapan  yang  berarti  bahwa  seseorang  yang  memiliki  kecakapan  atau  kesanggupan  untuk mengerjakan  sesuatu  yang  diwujudkan  melalui  tindakannya  untuk  meningkatkan  produktifitas  kerja. Kemampuan  kerja  berhubungan  dengan  kondisi  psikologis  seseorang  terhadap  pekerjaan  yang  akan dilaksanakan. Kondisi ini sifatnya sangat subyektif karena menyangkut motif individu atau perasaan seseorang, artinya  seseorang  bisa  merasakan  sesuatu  hal  yang  menguntungkan  atau  tidak  memberikan  kepuasan  sesuai dengan keadaan emosi seseorang yang mempersepsikan kondisi kerja yang ada (Suartana, 2010).

## Komitmen Organisasi
Komitmen  Organisasi  merupakan  rasa  identifikasi  (kepercayaan  terhadap  nilai-nilai  organisasi)  dan  loyalitas (keinginan  untuk  tetap  menjadi  anggota  organisasi  yang  bersangkutan)  yang  dinyatakan  oleh  seorang  pegawai
e-ISSN: 2685-5607
terhadap  organisasinya  (Arifah,  2017).  Komitmen  Organisasi  merupakan  suatu  keadaan  dimana  seorang karyawan  memihak  pada  suatu  organisasi  dan  tujuan  tujuannya,  serta  berniat  memelihara  keanggotaan  dalam organisasi itu; “ Organizational commitment is the collection of feelings and beliefs that people have about their organization as a whole ” Dari uraian di atas dapat ditarik kesimpulan bahwa Komitmen Organisasi merupakan tingkat  kepercayaan  dan  keloyalan  pegawai  terhadap  organisasi  serta  bersedia  mengabdikan  diri  untuk kepentingan organisasi (Robbins et. al., 2014).

## Locus of Control (Kontrol Perilaku)
Locus of control merupakan suatu kendali yang terdapat pada diri seseorang terhadap suatu peristiwa. Locus of control merupakan etika individu, dimana setiap individu dengan etika yang baik maka individu tersebut mampu mengendalikan  dirinya.  Pentingnya locus  of  control dalam  perusahaan  karena  dalam locus  of  control adanya pengendalian  diri  yang  ada  dalam  diri  manusia  yang  dimana  berbeda  dari  setiap  manusia.  Pengendalian  diri sangat  penting  dalam  pembuatan  anggaran  agar  dapat  meminimalisir  adanya  senjangan  anggaran. Locus  of control dibagi  menjadi  dua  terdiri  dari  internal  dan  ekternal,  dimana locus  of  control internal  menggambarkan seseorang memiliki keyakinan bahwa mereka bertanggung jawab atas perilaku kerja mereka dan locus of control eksternal dimana individu yang mempercayai bahwa setiap keberhasilan tugas dan perilaku kinerja mereka lebih dikarenakan faktor di luar diri (Pello, 2014).

## Self Esteem (Kepercayaan Diri)
Self esteem merupakan kepercayaan diri seseorang, kepuasan diri terhadap suatu hal dan rasa menghormati diri sendiri. Hal tersebut meliputi keyakinan tentang kemampuan diri sendiri dan kelayakan (Ardanari et. al., 2014). Self  esteem adalah  sejauh  mana  seseorang  meyakini  bahwa  dia  adalah  individu  yang  berharga  dan  berhak memperoleh  pencapaian.  Seseorang  yang  memiliki self  esteem tinggi  akan  mencari  pekerjaan-pekerjaan  yang berstatus lebih tinggi, lebih percaya pada kemampuannya meraih tingkat kinerja yang lebih tinggi dan menikmati kepuasan batin yang lebih tinggi dari suatu pencapaian. Sebaliknya, seseorang yang memiliki self esteem rendah mungkin  akan  puas  berada  pada  pekerjaan-pekerjaan  level  rendah,  serta  kurang  percaya  pada  kemampuannya sendiri (Ardanari et. al., 2014).

## Kerangka Pemikiran dan Pengembangan Hipotesis Pengaruh Partisipasi anggaran terhadap senjangan anggaran
Partisipasi  anggaran  merupakan  suatu  proses  dimana  seseorang  atau  individu  terlibat  dalam  penyusunan anggaran  yang  akan  digunakan  sebagai  acuan  oleh  pihak-pihak  yang  bertanggung  jawab  (Saputri,  2017). Semakin  banyak  pihak  yang  terlibat  dalam  proses  penganggaran  dengan  kontribusi  kerja  yang  optimal,  maka dapat mempermudah proses penyusunan anggaran hingga anggaran tersebut digunakan. Pernyataan ini didukung oleh hasil penelitian yang dilakukan Syamsi (2018), Fitra (2017), dan Listriani (2016) yang menyatakan bahwa partisipasi  anggaran  bepengaruh  terhadap  terciptanya  senjangan  anggaran.  Maksudnya  dengan  tingginya partisipasi  aparatur  pemerintah  dalam  penyusunan  anggaran  akan  memberikan  kesempatan  yang  lebih  besar kepada  mereka  untuk  melakukan  senjangan  anggaran.  Berdasarkan  penjelasan  diatas,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Partisipasi anggaran berpengaruh terhadap senjangan anggaran

## Pengaruh Kapasitas IndividuTerhadap Senjangan Anggaran
Kapasitas  individu  pada  hakekatnya  terbentuk  dari  proses  pendidikan  secara  umum,  baik  pendidikan  formal, nonformal  ataupun  informal.  Individu  yang  berkualitas  adalah  individu  yang  memiliki  pengetahuan.  Terkait dalam  proses  penganggaran,  maka  individu  yang  memiliki  cukup  pengetahuan  akan  mampu  mengalokasikan sumber  daya  secara  optimal,  dengan  demikian  dapat  memperkecil  senjangan  anggaran . Hal  ini  didukung  oleh penelitian  Maheni  dan  Putra  (2018),  Ismacoryanata  (2017)    dan  Basyir  (2016)  menyatakan  bahwa  kapasitas individu  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran.  Berdasarkan  penjelasan  diatas,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H2: Kapasitas Individu berpengaruh terhadap Senjangan Anggaran

## Pengaruh Komitmen Organisasi terhadap Senjangan Anggaran
Komitmen  dalam  organisasi  akan  membuat  karyawan  memberikan  yang  terbaik  kepada  organisasi  dimana  ia bekerja.  Komitmen  berarti  terdapat  upaya  sungguh-sungguh  serta  ketertarikan  untuk  melaksanakan  dan mencapai  target  yang  telah  disepakati  bersama.  Individu  yang  berkomitmen  tinggi  akan  mendahulukan kepentingan  organisasi  serta  berusaha  agar  organisasi  lebih  produktif  dan profitable (Luthans,  2011).  Hal  ini didukung oleh penelitian Irawati et. al. (2018), Fitra (2017) dan Kriswantini et. al. (2017) yang menemukan hasil bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran.  Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3: Komitmen organisasi berpengaruh terhadap Senjangan Anggaran.
Pengaruh Locus Of Control Terhadap Senjangan Anggaran Menurut Robins (1996) locus of control adalah sampai sejauh mana orang yakin bahwa mereka menguasai nasib mereka  sendiri  (Desmayani  et.  al.,  2016).    Bila  manajer  berpandangan  bahwa  faktor  penentu  berada  dalam kendali  individu,  maka  manajer  akan  berusaha  secara  optimal  untuk  mempengaruhi  organisasi  agar  dapat mencapai target yang ditentukan. Sebaliknya, bila manajer berpandangan bahwa faktor pengendali berada diluar kendali  organisasi,  maka  manajer  akan  merasa  tidak  berdaya  untuk  menggerakan  organisasi  mencapai  sasaran yang  ingin  dicapai  dalam  anggaran  (Desmayani  et.  al.,  2016).  Menurut  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Syamsi (2018),  Yasa  (2017)  dan  Desmayani  et.  al.  (2016), locus  of  control berpengaruh  secara  negatif  terhadap senjangan anggaran. Berdasarkan penjelasan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H4: Locus Of Control berpengaruh terhadapSenjangan Anggaran
Pengaruh Self Esteem Terhadap Senjangan Anggaran Individu  dengan self  esteem tinggi  yang  berpartisipasi  dalam  proses  penyusunan  anggaran  termotivasi  untuk melakukan  pekerjaannya  dengan  baik  untuk  menjaga  konsistensi  hasil  evaluasi  dirinya  agar  tetap  baik. Sedangkan  seseorang  dengan self  esteem yang  rendah  merasa  kurang  mampu  untuk  bekerja  dan  tidak memperoleh kepuasan dalam bekerja. Menurut penelitian yang dilakukan oleh  Dewi et. al. (2019) dan Netra et. al.  (2017), self  esteem berpengaruh  secara  negatif  terhadap  senjangan  anggaran  karena  jika self  esteem yang dimiliki  oleh  karyawan  tinggi,  maka  akan  semakin  meningkatkan  kinerja  individual  karena  dengan  adanya tingkat  kepercayaan  diri  yang  tinggi  membuat  mereka  merasa  dihargai  sehingga  karyawan  berusaha  bekerja dengan lebih baik dan kinerjanya semakin meningkat sehingga senjangan anggaranakan menurun . Berdasarkan penjelasan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H5: Self Esteem berpengaruhTerhadap Senjangan Anggaran
Model Penelitian

## Gambar 1. Model Penelitian

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian yang dilakukan dalam penelitian ini adalah penelitian kuantitatif deskriptif dengan menggunakan data  primer  yang  diperoleh  dari  hasil  penyebaran  kuesioner.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Organisasi Perangkat  Daerah  (OPD)  Kota  Pekanbaru.  Penarikan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling dengan kriteria pejabat yang  menduduki  tingkat Eselon III dan IV  yang  memiliki peran dalam  proses perencanaan dan penyusunan  anggaran,  dan  diperoleh  sampel  sebanyak  96  orang  responden.  Sedangkan  alat  analisis  yang digunakan adalah uji kualitas data, uji asumsi klasik, analisis regresi linier berganda, dan uji hipotes

## Pengukuran Variabel
Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan  skala  likert  dengan  skor  yang digunakan yaitu 1 s/d 5 yaitu (1) sangat tidak setuju, (2) tidak setuju, (3) kurang setuju, (4) setuju, dan (5) sangat setuju, dengan indikator sebagai berikut: (a) Senjangan Anggaran: Produktivitas, Standar dalam anggaran mudah dicapai,  tidak  terdapatnya  batasan-batasan  yang  harus  di  perhatikan,  Anggaran  tidak  menuntut  hal  khusus, Anggaran  tidak  mendorong  terjadinya  efisiensi,  Target  umum  yang  ditetapkan  dalam  anggaran  mudah  untuk dicapai (Basyir,  2016).  (b)  Partisipasi  anggaran:  keikutsertaan  pegawai  ketika  anggaran  disusun,  kemampuan pegawai  memberikan  pendapat  dalam  penyusunan  anggaran,  adanya  frekuensi  memberikan  pendapat/usulan tentang  anggaran  kepada  atasan,  adanya  kontribusi  dalam  penyusunan  anggaran,  memiliki  pengaruh  terhadap anggaran  final,    adanya  frekuensi  atasan  meminta  pendapat  ketika  anggaran  disusun  (Mulyati,  2017).  (c) Kapasitas  Individu:  pendidikan,  pelatihan,  pengalaman  (Basyir,  2016).  (d)  Komitmen  Organisasi:  Komitmen Afektif,    Komitmen  Kontinyu,  Komitmen  Normatif  (Mulyati,  2017). (e) Locus  of  Control : locus  of  control internal, locus of control eksternal (Desmayani et. al., 2016). (f) Self Esteem: Self-convidence, self-respect (Netra et. al. (2017).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  telah  lulus  uji  kualitas  data  yang  terdiri  dari  uji  validitas  data  dan  uji  realibilitas  data,  serta  uji asumsi  klasik  yang  terdiri  dari  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas  dan  uji  heterokedastisitas.  Sedangkan  uji koefisien determinasi, regresi linier berganda dan uji hipotesis dijelaskan sebagai berikut:

## Koefisien Determinasi
Tabel 1. Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .875 a . 765 . 710 . 786
Sumber: Data Olahan
Dari hasil perhitungan pada table  1 dapat diketahui bahwa koefisien determinasi yang diperoleh sebesar 0,710. Hal  ini  berarti  71,  0%  kinerja  (Y)  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  partisipasi  anggaran  (X1),  kapasitas  individu (X2), komitmen organisasi (X3), self esteem (X4) dan locus of control (X5) sedangkan sisanya  yaitu 29% (Y) dipengaruhi oleh variabel-variabel lainnya yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Ringkasan hasil pengolahan data dengan menggunakan program SPSS adalah sebagai berikut:
Tabel 2. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 41.356 .791 52.309  .000 Partisipasi Anggaran -.237 .073 -.247  -3.244  .002 Kapasitas Individu -.318 .086 -.276  -3.698  .000 Komitmen Organisasi -.154 .040 -.222  -3.874  .000 Locus of Control -.185 .085 -.178  -2.180  .032 Self Esteem -.069 .022 -.138  -3.153  .002
Sumber: Data Olahan
Berdasarkan Tabel 2. diatas maka diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:

## 𝐘 = 𝟒𝟏, 𝟑𝟓𝟔 − 𝟎, 𝟐𝟑𝟕 − 𝟎, 𝟑𝟏𝟖 − 𝟎, 𝟏𝟓𝟒 − 𝟎, 𝟏𝟖𝟓 − 𝟎, 𝟎𝟔𝟗
Berdasarkan  persamaan  regresi,  maka  dapat  dijelaskan  sebagai  berikut:  (1)  Nilai  konstanta  (a)  sebesar 41,356, artinya adalah apabila X1 (Partisipasi Anggaran), X2 (Kapasitas Individu), X3 (Komitmen Organisasi), X4 ( Locus of Control ) dan X5 ( Self Esteem ) diasumsikan nol (0), maka Y (senjangan anggaran) bernilai 41,356. (2)  Nilai  koefisien  regresi  variabel  Partisipasi  Anggaran  (X1)  sebesar  0,237 artinya  bahwa  setiap  peningkatan terhadap  variabel  partisipasi  anggaran  sebesar  satu  satuan,  maka  akan  terjadi  penurunan  pada  senjangan anggaran sebesar 0,237 dengan asumsi variabel lain tetap. (3) Nilai koefisien regresi variabel Kapasitas Individu (X2) sebesar  0,318 artinya bahwa setiap peningkatan terhadap variabel  Kapasitas Individu sebesar satu satuan, maka akan terjadi penurunan pada senjangan anggaran sebesar 0,318 dengan asumsi variabel lain tetap. (4) Nilai koefisien regresi variabel  Komitmen Organisasi (X3) sebesar  0,154 artinya bahwa setiap peningkatan  terhadap variabel  Komitmen  Organisasi  sebesar  satu  satuan,  maka  akan  terjadi  penurunan  pada  senjangan  anggaran sebesar  0,154 dengan  asumsi  variabel  lain  tetap.  (5)  Nilai  koefisien  regresi  variabel Locus  of  Control (X4) sebesar  0,346  artinya  bahwa  setiap  peningkatan  terhadap  variabel Locus  of  Control sebesar  satu  satuan,  maka akan  terjadi  penurunan  pada  senjangan  anggaran  sebesar  0,346  dengan  asumsi  variabel  lain  tetap.  (6)  Nilai koefisien regresi variabel Self Esteem (X4) sebesar 0,069 artinya bahwa setiap peningkatan terhadap variabel Self Esteem sebesar satu satuan, maka akan terjadi penurunan pada senjangan anggaran sebesar 0,069 dengan asumsi variabel lain tetap.
Uji Hipotesis
Tabel 3. Hasil Pengujian Hipotesis 1 Hipotesis  t hitung t tabel  Signifikan  Alpha (a) Keterangan H1 -3.244 1.993 0, 002 0,05 Diterima Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  data  olahan  diatas  diketahui  t hitung =  -3.244,    t tabel =  1.993  dengan  nilai  signifikan  0,002<0,05. Dengan  demikian  hasil  uji  hipotesis  pertama  adalah  H a diterima.  Artinya,  partisipasi  anggaran  memiliki pengaruh terhadap senjangan anggaran di OPD Kota Pekanbaru.
Tabel 4. Hasil Pengujian Hipotesis 2
Hipotesis  t hitung t tabel Signifikan  Alpha (a) Keterangan H2 -3.698 1.993 0,000 0,05 Diterima Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  data  olahan  diatas  diketahui  t hitung =  3.698,  t tabel =  1.993  dengan  nilai  signifikan  0,000<0,05. Dengan demikian hasil uji hipotesis kedua adalah H a diterima. Artinya, Kapasitas individu mempunyai pengaruh terhadap Senjangan Anggaran di OPD Kota Pekanbaru.

## Tabel 5. Hasil Pengujian Hipotesis 3
Hipotesis t hitung t tabel  Signifikan  Alpha (a) Keterangan H3 -3.874 1.993 0,000 0,05 Diterima Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  data  olahan  diatas  diketahui  t hitung =  -3.874,    t tabel =  1.993  dengan  nilai  signifikan  0,000<0,05. Dengan  demikian  hasil  uji  hipotesis  ketiga  adalah  H a diterima.  Artinya,  Komitmen  Organisasi  mempunyai pengaruh terhadap Senjangan Anggaran di OPD Kota Pekanbaru.
Tabel 6. Hasil Pengujian Hipotesis 4
Hipotesis t hitung t tabel Signifikan Alpha (a)  Keterangan H4 -2.180 1.993 0, 032 0,05 Diterima Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  data  olahan  diatas  diketahui  t hitung =  -2.180,  t tabel =  1.993  dengan  nilai  signifikan  0,032<0,05. Dengan  demikian  hasil  uji  hipotesis  keempat  adalah  H a diterima.  Artinya, Locus  of  Control mempunyai pengaruh terhadap Senjangan Anggaran di OPD Kota Pekanbaru.
Tabel 7. Hasil Pengujian Hipotesis 5
Hipotesis  t hitung t tabel Signifikan  Alpha (a)  Keterangan H5 -3.153 1.993 0,002 0,05 Diterima Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  data  olahan  diatas  diketahui  t hitung =  -3.153,    t tabel =  1.993  dengan  nilai  signifikan  0,002<0,05. Dengan  demikian  hasil  uji  hipotesis  kelima  adalah  H a diterima.  Artinya, Self  Esteem mempunyai  pengaruh terhadap Senjangan Anggaran di OPD Kota Pekanbaru.

## Pembahasan Pengaruh Partisipasi Anggaran terhadap Senjangan Anggaran
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis membuktikan bahwa partisipasi anggaran berpengaruh terhadap senjangan anggaran  pada  OPD  Kota  Pekanbaru.  Semakin  banyak  pihak  yang  terlibat  dalam  proses  penganggaran  dengan kontribusi kerja yang optimal, maka dapat mempermudah proses penyusunan anggaran hingga anggaran tersebut digunakan.  Melalui  sistem  partisipasi  ini,  bawahan  atau  pelaksana  anggaran  dilibatkan  dalam  penyusunan anggaran  sehingga  tercapai  kesepakatan  antara  atasan/pemegang  kuasa  anggaran  dan  bawahan/pelaksana anggaran mengenai anggaran tersebut.
Tindakan senjangan anggaran dapat terjadi ketika salah satu pihak menetapkan standar terlalu tinggi atau terlalu rendah. Tanpa adanya partisipasi aktif dalam proses penyusunan dan pengesahan anggaran tertentu dapat menguntungkan beberapa pihak bahkan  menyimpang dari target organisasi tersebut.  Partisipasi pegawai dalam anggaran  akan  membuat  pegawai  leluasa  dalam  menentukan  apa  yang  akan  dicapai  untuk  kepentingan  sendiri bukan  kepentingan  organisasi,  mereka  cenderung  berusaha  agar  anggaran  yang  telah  disusun  mudah  dicapai
e-ISSN: 2685-5607
antara lain dengan melonggarkan anggaran. Hasil penelitian ini didukung dengan penelitian yang dilakukan oleh Syamsi (2018), Fitra (2017), dan Listriani (2016).

## Pengaruh Kapasitas Individu terhadap Senjangan Anggaran
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  membuktikan  bahwa kapasitas  individu  berpengaruh  terhadap  senjangan anggaran  pada  OPD  Kota  Pekanbaru. Kapasitas  individu  akan  mengurangi  terjadinya  senjangan  anggaran apabila  individu  tersebut  memiliki  pengetahuan  yang  cukup,  sehingga  mampu  mengalokasikan  sumber  daya dengan baik. Dengan demikian dapat memperkecil adanya senjangan anggaran . Akan tetapi pada kenyataannya, meningkatnya  kapasitas  individu  ternyata  justru  memunculkan  anggapan  bahwa  senjangan  anggaran  adalah suatu konsekuensi yang muncul dalam penyusunan anggaran. Dengan adanya senjangan anggaran manajer lebih kreatif  dan  bebas  melakukan  aktifitas  operasionalnya,  sehingga  mengantisipasi  ketidakpastian  yang  mungkin terjadi.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  oleh  Maheni  et.  al.  (2018),  Ismacoryanata  (2017)  dan Basyir (2016) menyatakan bahwa kapasitas individu berpengaruh terhadap senjangan anggaran.

## Pengaruh Komitmen Organisasi terhadap Senjangan Anggaran
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  membuktikan  bahwa komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap senjangan  anggaran  di  OPD  Kota  Pekanbaru.  Komitmen  organisasional  menunjuk  pada  perasaan  terikat karyawan  terkait  dengan  keterlibatan  mereka  pada  organisasi.  Karyawan  yang  memiliki  rasa  komitmen  yang tinggi  dalam  organisasi,  mereka  tidak  akan  melakukan  hal-hal  yang  dapat  merugikan  dirinya  dan  organisasi tempat  mereka  bekerja.  Mereka  akan  beraktivitas  sesuai  aturan  dan  norma  yang  berlaku  dalam  organisasi  dan berjuang semaksimal mungkin dalam pencapaian tujuan organisasi. Dengan demikian, semakin tinggi komitmen oragnisasional yang dimiliki seseorang maka semakin kecil tindakan senjangan anggaran yang dilakukan. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Irawati et. al. (2018), Fitra (2017) serta Kriswantini et. al. (2017) yang menyatakan bahwa komitmen organisasi berpengaruh terhadap senjangan anggaran.
Pengaruh Locus of Control terhadap Senjangan Anggaran Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  membuktikan  bahwa locus  of  control memiliki  pengaruh  terhadap senjangan anggaran di OPD Kota Pekanbaru. Pentingnya locus of control dalam perusahaan karena pada locus of control adanya  pengendalian  diri  yang  ada  dalam  diri  manusia  dan  berbeda-beda  dari  setiap  manusia. Pengendalian  diri  sangat  penting  dalam  pembuatan  anggaran  agar  dapat  meminimalisir  adanya  senjangan anggaran.
Apabila manajer berpandangan bahwa faktor penentu berada dalam kendali individu, maka manajer akan berusaha  secara  optimal  untuk  mempengaruhi  organisasi  agar  dapat  mencapai  target  yang  ditentukan. Sebaliknya, bila manajer berpandangan bahwa faktor pengendali berada diluar kendali organisasi, maka manajer akan merasa tidak berdaya untuk menggerakan organisasi mencapai sasaran yang ingin dicapai dalam anggaran. Dengan  demikian,  manajer  akan  termotivasi  untuk  menciptakan  senjangan  anggaran  serta  tindakan penyimpangan  lainnya  untuk  memungkinkan  tercapainya  sasaran  organisasi  (Desmayani  et.  al.,  2016).  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  dari  Syamsi  (2018),  Yasa  (2017)  dan  Desmayani  et.  al.  (2016),  yang  menyatakan bahwa locus of control berpengaruh terhadap senjangan anggaran.
Pengaruh Self Esteem Terhadap Kinerja Pegawai
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  membuktikan  bahwa self  esteem memiliki  pengaruh  terhadap  senjangan anggaran  di  OPD  Kota  Pekanbaru.  Jika self  esteem yang  dimiliki  oleh  karyawan  tinggi,  maka  akan  semakin meningkatkan  kinerja  individual  karena  dengan  adanya  tingkat  kepercayaan  diri  yang  tinggi  membuat  mereka merasa  dihargai  sehingga  karyawan  berusaha  bekerja  dengan  lebih  baik  dan  kinerjanya  semakin  meningkat sehingga senjangan anggaran akan menurun. Individu dengan self esteem tinggi yang berpartisipasi dalam proses penyusunan  anggaran  termotivasi  untuk  melakukan  pekerjaannya  dengan  baik  untuk  menjaga  konsistensi  hasil evaluasi  dirinya  agar  tetap  baik.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Dewi  et.  al.  (2019)  dan  Netra  et.  al.  (2017), yang menyatakan bahwa self esteem berpengaruh terhadap senjangan anggaran .

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil pengujian  dan pembahasan di atas,  maka dapat diambil  kesimpulan  bahwa  partisipasi anggaran,  kapasitas  individu,  komitmen  organisasi, locus  of  control dan self  esteem berpengaruh  terhadap senjangan  anggaran.  Keterbatasan  dalam  penelitian  adalah  hanya  menggunakan  beberapa  variabel  independen sebagai  faktor  yang  mempengaruhi  senjangan  anggaran  dan  juga  objek  penelitian  yang  hanya  di  OPD  Kota Pekanbaru.  Saran  bagi  peneliti  selanjutnya  yang  melakukan  penelitian  dengan  topik  yang  sama  dapat menambahkan  variabel  lain  seperti  sistem  pengendalian  internal,  audit  internal  dan  penekanan  anggaran  dan dapat menggunakan objek penelitian pada instansi pemerintah maupun perusahaan atau organisasi lainnya.

## DAFTAR RUJUKAN
Anthony, Robert N, dan Vijay Govindarajan. 2012. Management Control System . Jakarta: Salemba Empat. Arifah,  A.  2017.  Pengaruh  Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  Keefektifan  Pengendalian  Internal,  Kesesuaian Kompensasi,  Keadilan  Prosedural  dan  Komitmen  Organisasi  terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi. Jurnal Pendidikan Akuntansi Vol 2 No.3.
Ardanari, I. G. A. A. S. Cintya dan Putra, I. N. W. A. 2014. Pengaruh Partisipasi Anggaran, Asimetri Informasi, Self Esteem dan Budget Emphasis pada Budgetary Slack . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol 7 No 3.
Basyir,  A.  A.  2016.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Informasi  Asimetri,  Dan  Kapasitas  Individu  Terhadap Budgetary  Slack  Pada  SKPD  Pemerintah  Kota  Samarinda. Jurnal  Ekonomi  dan  KeuanganUniversitas Mulawarman Vol 13 No 2.
Desmayani, N. M. M. R., dan Suardikha, I. M. S. 2016. Pengaruh Penganggaran Partisipatif, Locus Of Control , dan  Pemberian Reward terhadap Budgetary Slack . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol 16 No 2.
Dewi,  I.  D.  A.  D.  N  dan  Widanaputra,  A.  A.  G.  P.  2019.  Pengaruh  Self  Esteem,  Kompleksitas  Tugas,  dan Ketidakpastian  Lingkungan  Pada  Senjangan  Anggaran. E-JurnalAkuntansi  Universitas  Udayana  Vol 26 No 2.
Fitra, I. 2017. Pengaruh Partsipasi Anggaran Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi Terhadap Budgetary Slack (Studi Empiris pada SKPD Kota Payakumbuh). Jurnal Universitas Negeri Padang . Ikhsan, A dan Ishak, M. 2010. Akuntansi Keprilakuan . Jakarta: Salemba Empat. Irawati,  A dan  Mutiara, A. 2018 . Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Senjangan Anggaran. Jurnal Ilmiah ESAI Volume 12, No. 2 . Ismacoryanata. 2017. Pengaruh Kapasitas Individu Terhadap Budgetary Slack Pada Perusahaan Finance Di Kota Bengkulu. E-Journal Universitas Bengkulu, Vol 7 No.3.
Khasanah, S. N dan Kristanti, I. N. 2020. Pengaruh Partisipasi Anggaran, Kapasitas Individu, Self Esteem dan Kejelasan Sasaran Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran Desa di Kecamatan Petanahan. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Manajemen, Bisnis dan Akuntansi, Vol 2 No.3.
Kridawan,  A.  dan  Mahmud,  A.  2014.  Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  terhadap  Senjangan  Anggaran dengan Asimetri Informasi sebagai Variabel Moderasi. Accounting Analysis Journal Vol 3 No 2. Kriswantini,  D  dan  Ode,  Annisa.  2017.  Pengaruh  Kapasitas  Individu,  Komitmen  Organisasi,  dan Locus  Of Control Terhadap Budgetary Slack . Jurnal Sosoq Volume 5 No 1.
Listriani,  H.  2016.  Partisipasi  Anggaran,  Komitmen  Organisasi  Dan  Asimetri  Informasi  Serta  Pengaruhnya Terhadap  Senjangan  Anggaran  (Studi  Empiris  Pada  SKPD  Kabupaten  Sleman). Jurnal  Universitas Muhammadiyah Yogyakarta.
Luthans, F. 2011. Organizational Behavior : An Evidence-Based Approach . New York: McGraw-Hill. Maheni,  N.  M.  D  dan  Putra,  I.  M.  P.  D.  2018.  Pengaruh    Penekanan    Anggaran    dan    Kapasitas    Individu terhadap    Senjangan  Anggaran  pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Badung. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol 23 No 3. Mulyati. 2017. Pengaruh Partisipasi Anggaran, Komitmen Organisasi dan Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Senjangan  Anggaran  Pada  Dinas-Dinas  Pemerintah  Kabupaten  Bintan. Jurnal  Karya  Ilmiah  Program Studi Akuntansi S1 Fakultas Ekonomi Universitas Maritim Raja Ali Haji Februari Vol 3 No 5.
Netra,  I.  B.  W  dan  Damayanthi,  I.  G.  A.  E.  2017.  Pengaruh  Karakter  Personal,  Reputasi  dan Self  Esteem Terhadap Senjangan Anggaran. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol 19 No 2. Pello,  E.V.  2014.  Pengaruh  Asimetri  Informasi  dan Locus  of  Control pada  Hubungan  antara  Penganggaran Partisipatif dan Senjangan Anggaran. EJurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol 6 No 2.
Robbins, S.P dan Judge,  T.A.  2014. Perilaku Organisasi Jilid 1. Edisi 12.  Jakarta: PT Prehallindo.
Saputri,  D.  E.  2017.  Asimetri  Informasi  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran,  Kejelasan Sasaran Anggaran, dan Penekanan Anggaran Terhadap Kesenjangan Anggaran. Surakarta. Jurnal Institut Agama Islam Negeri Surakarta.
Suartana, I.W. 2010. Akuntansi Keperilakuan (Teori dan Implementasi). Yogyakarta: ANDI. Syamsi,  F.N.  2018.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran, Budget  Emphasis ,  Dan Locus  Of  Control Terhadap Budgetary Slack. Jurnal Universitas Pasundan Bandung.
Yasa, I Nyoman Putra. 2017. Pengaruh Locus Of Control, Sistem Pengendalian Internal Dan Kontrak Psikologi Terhadap  Budgetary  Slack  (Studi  Pada  Bank  Perkreditan  Rakyat  (BPR)  Di  Provinsi  Bali).  Jurnal  Ilmu Manajemen Universitas Mahasaraswati Denpasar Vol 7 No 1.
www.kabarriau.com