## Ekonomis: Journal of Economics and Business
Vol 8, No 1 (2024): Maret, 440-449
Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Webite: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI: 10.33087/ekonomis.v8i1.1477

## Pengaruh Corporate Social Responsibility dan Green Accounting Terhadap Kualitas Laba dengan Type of Industry sebagai Variabel Moderasi
Eny Febriyanti, Iin Rosini, Nofryanti Universitas Pamulang
Correspondence: eny.fbrynt9@gmail.com, dosen00014@unpam.ac.id, nofryanti@unpam.ac.id

## ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji, di seluruh industri yang terdaftar di BEI pada tahun 2019-2021, pengaruh  CSR  dan  akuntansi ramah  lingkungan  terhadap  kualitas  laba,  dengan  mengendalikan  pengaruh  jenis industri. Metode kuantitatif digunakan dalam penelitian ini. Penelitian ini menggunakan data 65 perusahaan yang diperdagangkan di Bursa Efek Indonesia antara tahun 2019-2021 sebagai sampelnya. Analisis regresi data panel digunakan untuk menganalisis data. Penelitian ini menemukan bahwa terdapat hubungan negatif antara tanggung jawab  sosial  perusahaan  dan  kualitas  laba,  dan  terdapat  hubungan  negatif  serupa  antara  akuntansi  ramah lingkungan dan kualitas laba. Tidak terdapat hubungan antara corporate social responsibility (CSR) dengan tipe industri, dan tidak terdapat hubungan antara tipe industri dengan green accounting.
Kata kunci : corporate social responsibility; green accounting; kualitas laba; dan type of industry.

## ABSTRACT
The aim of this research is to examine, across all industries listed on the BEI in 2019-2021, the influence of CSR and environmentally friendly accounting on earnings quality, by  controlling for the influence of industry type. Quantitative  methods  were  used  in  this  research.  This  research  uses  data  from  65  companies  traded  on  the Indonesia Stock Exchange between 2019-2021 as the sample. Panel data regression analysis is used to analyze the  data.  This  research  finds  that  there  is  a  negative  relationship  between  corporate  social  responsibility  and earnings quality, and there is a similar negative relationship between environmentally friendly accounting and earnings quality. There is no relationship between corporate social responsibility (CSR) and industry type, and there is no relationship between industry type and green accounting.

## Keywords : corporate social responsibility; green accounting; profit quality; type of industry

## PENDAHULUAN
Kualitas laba mengacu pada keandalan laporan keuangan perusahaan sebagai alat untuk tujuan analisis dan peramalan. Keuntungan yang optimis adalah indikator yang baik untuk kesuksesan di masa depan.  Tujuan  pengambilan  keputusan  ekonomi  sering  dikutip  dalam  laporan  keuangan.  Laporan keuangan  menyampaikan  informasi  penting  kepada  masyarakat  dengan  tujuan  untuk  memudahkan pengambilan keputusan perekonomian, khususnya bagi korporasi yang ingin memanfaatkannya. Salah satu komponen laporan keuangan adalah laporan laba rugi, yang merinci jumlah uang yang dihasilkan atau diperoleh perusahaan, dalam jangka waktu tertentu. Investor menginginkan informasi pendapatan untuk  menilai  profitabilitas  perusahaan  dan  memitigasi  risiko  informasi.  Para  pemakai  memberikan nilai  yang  tinggi  terhadap  informasi  laba  karena  mendorong  perusahaan  untuk  terus  meningkatkan kualitas  labanya.  Namun,  ada  tipe  orang  yang  melakukan  praktik  berbahaya  demi  mencapai  tujuan mereka.  Akibatnya  manipulasi  laba  sering  dilakukan  oleh  manajer  yang  paham  dengan  cara  kerja internal perusahaan.
Laporan  keuangan  ditujukan  untuk  berbagai  pihak  terutama  investor  untuk  menilai  kinerja bisnis dari suatu perusahaan sehingga laporan yang baik adalah laporan yang transparan dan apa adanya tanpa  adanya  aksi-aksi  untuk  mempercantik  laporan  keuangan.  Laba  perusahaan  tidak  sepenuhnya dapat konsisten dari tahun ke tahun yang disebabkan oleh banyak faktor, salah satunya adalah faktor Pandemi  Covid-19  yang  mengakibatkan  kerugian  bagi  pengusaha  utamanya  UMKM.  Istilah  “laba” mengacu pada kualitas laba yang dikelola suatu perusahaan dan merupakan produk akuntansi akrual.
kualitas  laba  adalah  kinerja  laba  untuk  menjelaskan  informasi  yang  membantu  dalam  pengambilan keputusan  (Witjaksono  &  Djaddang,  2018).  Komunikasi  rutin  mengenai  kualitas  laba  telah  terbukti meningkatkan kualitas laba.
Tujuan dari kualitas laba adalah untuk memastikan bahwa tidak peduli berapa banyak sumber daya  yang  dialokasikan  pada  periode  waktu  tertentu,  saldo  awal  dan  akhir  selalu  sama.  Kualitas keuntungan diukur dengan membandingkan pendapatan aktual dengan pendapatan yang diantisipasi. Perusahaan yang secara efektif menyatakan kualitas labanya akan mengungkapkan keuntungan tersebut secara terbuka, seperti yang diungkapkan Hutasoit & Huda (2020) bahwa informasi laba yang diterima didasarkan pada kenyataan dan bukan spekulasi. Tanggung Jawab Sosial Perusahaan (CSR) merupakan komponen kunci yang menentukan keberlangsungan laba suatu perusahaan.
Perusahaan,  khususnya,  mempunyai  standar  tanggung  jawab  sosial  yang  lebih  tinggi  (juga dikenal  sebagai  "tanggung  jawab  sosial  perusahaan"  atau  "CSR")  ketika  menyangkut  masalah  yang berpengaruh  pada  masyarakat  secara  keseluruhan,  termasuk  polusi,  limbah,  keamanan  produk,  dan masalah  manusia  dan  lingkungan.  pelanggaran  hak  buruh.  Perusahaan-perusahaan  yang  memiliki dedikasi  kuat  terhadap  kegiatan sosial terus berupaya  meski terjadi  wabah  Covid-19.  Ratusan  bisnis akan  terus  menerapkan  inisiatif  CSR  ( corporate  social  responsibility )  pada  tahun  2020  dan  2021 sebagai  cara  untuk  menunjukkan  kepedulian  mereka  terhadap  komunitas  tempat  mereka  beroperasi. Juri ICSRA 2022 menilai bisnis-bisnis ini memiliki inisiatif CSR yang luar biasa.
Tanggung  jawab  sosial  perusahaan  (CSR)  mempunyai  pengaruh  merugikan  secara  material terhadap  kualitas  profitabilitas  (Erle  &  Imam  (2021).  Akuntansi  ramah  lingkungan  adalah  satu  lagi aspek  CSR  yang  mungkin  berpengaruh  pada  kualitas  keuntungan.  Akuntansi  lingkungan,  terkadang dikenal  sebagai  “akuntansi  hijau”,  adalah  proses  memperhitungkan  biaya  dan  keuntungan  faktor lingkungan saat membuat keputusan bisnis. Sudah mulai banyak perusahaan yang menerapkan green accounting atau akuntansi lingkungan karena ada banyak keuntungan yang bisa didapatkan perusahaan jika mulai menerapkan go green . Tidak hanya mendapatkan reputasi yang baik di mata publik, rupanya perusahaan  juga  bisa  memperoleh  jumlah  profit  yang  tidak  kalah  banyaknya  pula.  Saat  ini  memang sudah banyak orang yang mulai mempertimbangkan untuk mencoba menggunakan produk yang baik untuk alam. Hal itu membuat lebih banyak perusahaan yang akhirnya tertarik untuk membuat produk baru yang lebih aman untuk lingkungan.
Penelitian terdahulu lebih banyak menggunakan proper dalam menghitung green accounting seperti  penelitian  Risal  &  Argatha  (2020).  Sedangkan  penelitian  Nguyen  dkk  (2017)  menggunakan content analisis berdasarkan sustainable development report guidelines dan menurut Riyadh et al (2020) menggunakan  pengukuran  jumlah  uang  dengan  USD  dihabiskan  untuk  lingkungan  perlindungan mengurangi emisi. Selain dua variabel tersebut type of industry juga dapat memperkuat pengaruh antara CSR  dan green  accounting terhadap  kualitas  laba.  Perusahaan  dikategorikan  berdasarkan  "jenis industri". Sumber daya perusahaan akan dikelola dan dioperasikan dari sudut yang berbeda tergantung pada industrinya. Akibatnya, organisasi di berbagai sektor mungkin memilih untuk  mengungkapkan jumlah informasi yang berbeda tentang kekayaan intelektual mereka.
Oleh  karena itu,  penelitian  ini  memasukkan  jenis  industri  sebagai  variabel moderasi,  karena perusahaan-perusahaan yang termasuk dalam kategori high profile dan mudah dilihat oleh konsumen lebih  besar  kemungkinannya  untuk  berbagi  informasi  mengenai  pengaruh  lingkungan  yang  mereka timbulkan.  Penelitian  Fitriyah  dkk  (2019)  menunjukkan  bahwa  sifat  industri  dan  ukuran  organisasi merupakan  penentu  penting  apakah  suatu  bisnis  mengungkapkan  kegiatan  CSR-nya  atau  tidak. Penelitian ini menemukan bahwa perataan laba dipengaruhi oleh empat faktor berbeda sekaligus: tipe industri,  kepemilikan  manajerial,  margin  laba  operasional,  dan  rasio  pembayaran  dividen  (Nazira  & Ariani, 2017).
Meningkatkan citra baik perusahaan di mata masyarakat dapat menjadi media promosi gratis yang memperkuat personal branding perusahaan. Meningkatkan nilai bisnis dan membedakannya dari persaingan. Dunia bisnis penuh dengan peluang kemitraan yang produktif. Meningkatkan citra positif perusahaan dan memperkokoh brand perusahaan di mata masyarakat, menciptakan peluang kerja sama baru antara perusahaan dan pihak lain, serta meningkatkan kesejahteraan masyarakat hanyalah sebagian dari  sekian  banyak  manfaat  yang  didapat  dari  penerapan corporate  social  responsibility dan green accounting .  Tujuan  penelitian ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh corporate social  responsibility dan green accounting terhadap kualitas laba dengan type of industry sebagai variabel moderasi.

## METODE
Populasi penelitian ini adalah perusahaan yang diperdagangkan di Bursa Efek Indonesia antara tahun 2019 dan 2021. Terdapat 815 usaha yang terdaftar di website www.idx.co.id . Kriteria yang akan digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  sebagai  berikut:  (a)  Perusahaan  ( All  Sector )  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2019-2021;  (b)  Perusahaan  yang  mengungkapkan  laporan keberlanjutan  atau sustainability  report dan  mengungkapkan  Indikator  GRI  Standard  pada  periode 2019-2021 secara berturut-turut; (c) Perusahaan yang menerbitkan indeks saham pada periode 2019- 202;  dan  (d)  Perusahaan  yang  memiliki  data  lengkap  terkait  variabel  penelitian.  Hasil  perhitungan jumlah  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria sampling adalah  sebanyak  65  perusahaan  dengan  total periode penelitian 2019-2021 dan terdapat 195 data pada penelitian ini.
Teknik  kuantitatif  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Penelitian  ini  termasuk  dalam  kategori penelitian kuantitatif karena informasi yang ada bersifat numerik dan dapat dinilai serta dibantu dengan metode statistik. Data sekunder yang dikumpulkan dari perusahaan-perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2019-2021 melalui situs resmi www.idx.co.id. Rentang waktu yang dicakup dalam penelitian ini adalah Desember 2022 hingga Juni 2023.
Variabel dependen yang digunakan pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Kualitas  Laba  (Y).  Kualitas  laba,  sebagaimana  didefinisikan  Bellovary  et  al.  (2005)  adalah sejauhmana laba masa lalu suatu perusahaan dapat digunakan sebagai indikator laba masa depan yang dapat diandalkan. Koefisien Respon Laba (ERC) merupakan proksi terhadap kualitas laba. Langkah komputasi untuk mencapai nilai Koefisien Respon Laba (ERC).
Return Saham harian dapat dihitung dengan rumus:

## 𝑅𝑖𝑡 = 𝑃𝑡 − 𝑃𝑡 − 1
𝑃𝑡 − 1 Keterangan: Rit = Return saham perusahaan i pada hari t; Pt = Harga penutupan saham pada hari t; Pt-1 = Harga penutupan saham i pada hari t-1 Return indeks pasar dapat dihitung dengan rumus:

## 𝑅𝑚𝑡 = 𝐼𝐻𝑆𝐺𝑡 − 𝐼𝐻𝑆𝐺𝑡 − 1 𝐼𝐻𝑆𝐺𝑡 − 1
Keterangan: Rmt = Return indeks pasar pada hari ke t; IHSGt = Indeks harga saham gabungan pada hari t; IHSGt-1 = Indeks harga saham gabungan pada hari t-1 Menghitung Abnormal Return 𝐴𝑅 = 𝐴𝑅𝑖𝑡 − 𝑅𝑚𝑡 Keterangan: ARit = Abnormal Return ; Rit = Actual Return ; Rmt = Expected Return
2. Menghitung Cumulative Abnormal Return

## 𝐶𝐴𝑅𝑖𝑡 = ∑ 𝐴𝑅𝑖𝑡
Keterangan: CARit = Cumulative Abnormal Return perusahaan i pada waktu t; ARit = Abnormal return kumulatif perusahaan i pada hari t
3. Menghitung Unexpected Earnings (UE)

## 𝑈𝐸𝑖𝑡 = 𝐸𝑖𝑡 − 𝐸𝑖𝑡 − 1 𝐸𝑖𝑡 − 1
Keterangan:  UEit  =  Laba  non  ekpektasian  perusahaan  i  pada  periode  t;  UEit  =  Laba  akuntansi ( earnings )  setelah  pajak  perusahaan  i  pada  tahun  t;  UEit-1  =  Laba  akuntansi  ( earnings )  setelah pajak perusahaan i pada tahun t-1
4. Menghitung Earnings Response Coefficient Merupakan koefisien (β) yang diperoleh dari regresi antara CAR dan UE.
𝐶𝐴𝑅𝑖𝑡 = 𝑄0 + 𝑄1𝑈𝐸𝑖𝑡 + 𝑠𝑖𝑡 Keterangan: CARit = Cumulative Abnormal Return perusahaan i selama periode jendela; UEit = Unexpected Earnings ; β = Konstanta; β1= Koefisien laba kejutan, adalah ERC; Ɛit = Komponen error dalam model atas perusahaan i pada periode t Variabel independen yang digunakan pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Corporate social responsibility
Pengukuran  CSR  diadopsi  dari  Nofryanti  (2020)  dengan  mengunakan  laporan  keberlanjutan. Pengukuran mengunakan content analysis dengan memberikan score kepada masing-masing tema pengukuran CSR yang terdapat dalam laporan keberlanjutan
- Terdapat  8 tema  yang  digunakan  untuk  pengukuran  CSR  yaitu environment , energy , human resources , communities , products , sustainability , external relation dan other info .
- Mekanisme  pemberian score yaitu:  (a) Score 1  jika item CSR  diungkapkan  dalam  1  atau beberapa  kalimat;  (b) Score 2  apabila item CSR  diungkapkan  dalam  beberapa  paragraf;  (c) Score 3 apabila item CSR diungkapkan sebanyak 1/2 halaman A4; (d) Score 4 apabila item CSR diungkapkan sebanyak 1 halaman A4; dan (e) Score 5 apabila item CSR diungkapkan lebih dari satu halaman A4.
- Nilai score masing-masing tema dijumlahkan lalu dibagi menggunakan nilai maksimum yang diperoleh dari masing-masing tema guna menghitung nilai rata-rata yang diperoleh untuk setiap tema.
2. Green accounting
Menurut Nguyen dkk (2017) jumlah total item untuk pengungkapan informasi akuntansi lingkungan wajib adalah 37 item dalam 12 bidang yang relevan.
Tabel 1

## Items for Mandatory Enviromental Information Disclosures
No Sektor Jumlah Item Harus Diungkapkan 1 Material 3 2 Energi 5 3 Air dan Efluen 5 4 Biodiversity 4 5 Emissions 7 6 Air Limbah ( Efluen ) dan Limbah 5 7 Limbah 5 8 Kepatuhan Lingkungan 1 9 Penilaian Lingkungan Pemasok 2
Sumber: Nguyen dkk (2017)
Tabel 2 Method for Assessing Disclosure Levels of Enviromental Information No Level of information Disclosure Score 1 Informasi publikasi berbentuk kuantitatif dan kualitatif 4 2 Hanya pengungkapan kualitatif, non kuantitatif 3 3 Informasi kuantitatif baik dalam objek maupun nilai, tidak ada informasi kualitatif 2 4 Informasi kuantitatif tentang nilai, tidak ada objek dan tidak ada informasi kualitatif 1 5 Tidak ada keterbukaan informasi 1
Sumber: Nguyen dkk (2017)
Variabel moderasi yang digunakan pada penelitian ini adalah type of industry . Purwanto dkk (2011)  menyatakan  bahwa  variabel  dummy  dapat  digunakan  untuk  mengukur  sifat  suatu  industri dengan memberikan nilai 1 untuk bisnis yang beroperasi di sektor yang sangat menonjol dan nilai 0 untuk bisnis yang tidak bergerak. Perusahaan-perusahaan yang bergerak di industri minyak dan gas, kehutanan,  pertanian,  pertambangan,  perikanan  kimia,  otomotif,  barang  konsumsi,  makanan,  dan minuman  dianggap  memiliki  profil  tinggi,  sementara  perusahaan-perusahaan  di  industri  perbankan, pemasok peralatan medis, real estat, pengecer, tekstil, perusahaan swasta produk, dan barang-barang rumah tangga dianggap low profile.
Variabel control yang digunakan pada penelitian ini adalah struktur modal. Leverage adalah metrik umum yang digunakan untuk menganalisis struktur modal perusahaan dan menentukan sejauh mana  utang  digunakan  untuk  mendanai  aset  perusahaan. Leverage yang  tinggi  meningkatkan kemungkinan perusahaan melakukan manajemen laba secara ekstensif, sehingga mengurangi integritas laba yang dihasilkannya.

## HASIL

## Sumber : data olahan

## Gambar 1 Uji Normalitas
Normalitas  dapat  dianggap  terpenuhi  dalam  penelitian  ini  karena  nilai  p  =  0,069237  pada perhitungan sebelumnya untuk statistik JB lebih besar dari ambang batas signifikansi 0,05, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 1.

## Tabel 3 Uji Multikolinearitas

## Sumber : data olahan
Analisis  multikolinearitas  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  satupun  koefisien  korelasi  antar variabel  independen  yang  lebih  dari  0,80  (Ghozali,  2005).  Berdasarkan  temuan  uji  korelasi  antar variabel independen tersebut di atas, CSR (X1) dan GAAP (X2) memiliki korelasi sebesar 0,524767%. Akibatnya, kita dapat menyimpulkan bahwa variabel-variabel independen tidak berkorelasi tinggi satu sama lain.

## Tabel 4 Uji Heteroskedastisitas

## Sumber : data olahan
Masing-masing  dari  empat  variabel  independen—Corporate  Social  Responsibility  (0,3215), Green  Accounting  (0,5029),  Industry  Type  (0,5307),  dan  Capital  Structure  (0,2558)—menghasilkan nilai  probabilitas  di  atas  ambang  batas  0,05  yang  ditentukan  melalui  uji  heteroskedastisitas.  Karena tidak ada bukti heteroskedastisitas, temuan penelitian ini tetap berlaku.

## Tabel 5 Uji Autokorelasi
Sumber : data olahan
Nilai Durbin-Watson (DW) sebesar 1,855316 seperti terlihat pada Tabel 3.8. Selain itu, kita akan menggunakan rumus (k;n) untuk membandingkan nilai ini dengan nilai dari tabel Durbin Watson
pada tingkat signifikansi 5% (0,05). N = 195 sampel yang digunakan, terdapat 5 variabel bebas, dL = 1,72392,  dan  dU  =  1,80757.Nilai  Durbin-Watson  (DW)  sebesar  2,789463  melebihi  batas  atas  (dL) sebesar 1,72392 namun kurang dari nilai (5-Du) sebesar 5 kali 1,80757 (3,19243). Berdasarkan hasil uji  Durbin-Watson  dapat  dipastikan  bahwa  penelitian  tersebut  di  atas  tidak  menunjukkan  adanya kesulitan atau gejala terkait autokorelasi.
Tabel 6 menjelaskan persamaan regresi untuk regresi data panel adalah sebagai berikut: Y = 89.58570 – 1.818120*X1 - 3.317935*X2 – 5.282322*Z – 6.421616*C Keterangan : Y = Kualitas Laba; X1 = Corporate Social Responsibility ; X2 = Green Accounting ; Z = Type Industry ; C = Struktur Modal Berdasarkan Tabel 6, maka penjelasannya sebagai berikut:
1. Nilai konstanta (koefisien c) menunjukkan konstanta sebesar 89.58570, dimana besarnya kualitas laba sebagai variabel dependen sebesar 89.58570 dengan asumsi bahwa koefisien corporate social responsibility , green  accounting sebagai  variable independent sedangkan type  industry sebagai variable moderasi dan struktur modal sebagai variabel kontrol adalah sama dengan 0 atau konstan.
2. Nilai  koefisien corporate  social  responsibility menunjukkan  sebesar  -1.818120,  sehingga  jika variabel corporate social responsibility naik 1 skala maka akan menurunkan sebesar 1.818120 pada kualitas laba dan sebaliknya dengan asumsi bahwa variabel lain tetap.
3. Nilai  koefisien green  accounting menunjukkan  sebesar  -3.317935,  sehingga  jika  variabel green accounting naik 1 skala maka akan menurunkan sebesar 3.317935 pada kualitas laba dan sebaliknya dengan asumsi bahwa variabel lain tetap.
4. Nilai  koefisien type  of  industry menunjukkan  sebesar  -5.282322,  sehingga  jika  variabel type  of industry naik 1 skala maka akan menurunkan sebesar -5.282322 pada kualitas laba dan sebaliknya dengan asumsi bahwa variabel lain tetap.
5. Nilai  koefisien  struktur  modal  menunjukkan  sebesar  -6.421616,  sehingga  jika  variabel  struktur modal naik 1 skala maka akan menurunkan sebesar -6.421616 pada kualitas laba dan sebaliknya dengan asumsi bahwa variabel lain tetap.

## Tabel 6
Analisis Regresi Data Panel
Sumber : data olahan
Tabel 7 Analisis Regresi Data Panel Moderated Regression Analysis (MRA)
Sumber : data olahan
Berdasarkan  hasil  pada  Tabel  7,  maka  dapat  diperoleh  suatu  persamaan  regresi  data  panel sebagai berikut:
Y = α0 + β1X1it + β2X2it + β3X1.Mit + β4X2.Mit + β5Cit+ 𝜀 it Y = 82.62548 – 0.716161 – 1.923621 + 1.237992 – 0.088699 – 4.946748 Berdasarkan persamaan regresi data panel moderating dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Konstanta  α  sebesar  82.62548,  menyatakan  bahwa  jika  variabel  x  konstan,  maka  variabel  Y (Kualitas Laba) adalah 43.35294.
2. Jika  nilai  koefisien  regresi  X1  adalah  variabel Corporate  Social  Responsibility (X1)  sebesar  – 0.716161, menyatakan bahwa setiap ada penurunan corporate social responsibility di perusahaan yang  terdaftar  di  BEI  dan  memiliki sustainability  report selama  periode  2019-2021  akan meningkatkan kualitas laba sebesar 0.716161 dengan asumsi variabel bebas lain besarnya konstan.
3. Jika  nilai  koefisien  regresi  X2  adalah  variabel Green  Accounting (X2)  sebesar  -1.923621, menyatakan bahwa setiap ada penurunan Green Accounting di perusahaan yang terdafdar di BEI dan  dan  memiliki sustainability  report selama  periode  2019-2021  akan  meningkatkan  sebesar 1.923621 pada kualitas laba dengan asumsi variabel bebas lain besarnya konstan.
4. Jika nilai koefisien moderasi M1 adalah variabel moderasi X1*M1 sebesar 1.237992, menyatakan bahwa kenaikan keterkaitan hubungan moderasi antara Corporate Social Responsibility dan Type of Industry sebesar satu akan menaikan Kualitas Laba pada perusahaan yang terdaftar di BEI dan memiliki sustainability report selama periode 2019-2021 sebesar 1.237992 dengan asumsi variabel bebas lain besarnya konstan.
5. Jika nilai koefisien moderasi M2 adalah variabel moderasi X2*M1 sebesar –0.088699, menyatakan bahwa  turunnya  keterkaitan  hubungan  moderasi  antara Green  Accounting dan Type  of  Industry sebesar  satu  akan  menaikan  Kualitas  Laba  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  dan  memiliki sustainability  report selama  periode  2019-2021  sebesar  0.088699  dengan  asumsi  variabel  bebas lain besarnya konstan.
6. Jika  nilai  koefisien  regresi  CO  adalah  variabel  kontol  Struktur  modal  sebesar  –4.946748 menyatakan bahwa setiap ada peningkatan struktur modal di perusahaan yang terdaftar di BEI dan memiliki sustainability report selama periode 2019-2021 sebesar 4.946748 dengan asumsi variabel bebas lain besarnya konstan.
Dalam  penelitian  ini  dapat  dikatakan  bahwa  variabel  independen  mempunyai  pengaruh simultan terhadap variabel dependen jika nilai probabilitasnya kurang dari 0,05 atau nilai F-hitung lebih besar  dari  F-tabel.  Nilai  F-hitung  sebesar  4.477514  >  3.04,  dan  nilai  Probability/tingkat  signifikansi sebesar  0.029955  0.05,  sehingga  menunjukkan  bahwa  CSR, green  accounting ,  dan  struktur  modal mempunyai pengaruh yang sama terhadap kualitas laba jika diambil secara keseluruhan.
Hasil perhitungan dari uji-t pada Tabel 7 dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Terdapat  pengaruh  signifikan  negatif  antara  variabel corporate  social  responsibility terhadap kualitas laba, dikarenakan nilai t-hitung < t-table (3.684379 > 1.97240) dan nilai probabilitas yaitu 0.0003 > 0.05. Sehingga terdapat pengaruh negatif antara variabel corporate social responsibility terhadap kualitas laba’
2. Terdapat  pengaruh  signifikan  negatif  antara  variabel green  accounting terhadap  kualitas  laba, dikarenakan nilai t-hitung > t-table (4.087151 > 1.97240) dan nilai probabilitas yaitu 0.0001 < 0.05. Sehingga terdapat pengaruh negatif antara variabel green accounting terhadap kualitas laba.
3. Tidak terdapat pengaruh antara variabel struktur modal terhadap kualitas laba, dikarenakan nilai t- hitung > t-table (1.736572 < 1.97240) dan nilai probabilitas yaitu 0.0849 > 0.05. Sehingga tidak terdapat pengaruh antara variabel struktur modal terhadap kualitas laba.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility dan Green Accounting Terhadap Kualitas Laba
Hasil perhitungan menunjukkan bahwa kualitas laba perusahaan BEI dipengaruhi secara positif oleh semua faktor independen, termasuk corporate social responsibility dan green accounting . Berbeda dengan temuan Witjaksono & Darmansyah (2016) yang menyatakan bahwa kesadaran lingkungan tidak berpengaruh terhadap kualitas laba, CSR berpengaruh terhadap kualitas laba, dan komite audit tidak memoderasi CSR terhadap kualitas laba, penelitian ini menemukan bahwa CSR berpengaruh terhadap kualitas laba. Corporate social responsibility dan green accounting merupakan trend dimasa sekarang utamanya  saat  ini  perusahaan  wajib  untuk  mengungkapan sustainability  report atau  laporan keberlanjutan  yang  berkaitan  dengan  laporan  non  keuangan  perusahaan. Sustainability  report
menampilkan  berbagai  kegiatan  perusahaan  yang  memiliki  tanggung  jawab  secara  sosial  dan lingkungan  kepada  masyarakat  sekitar  dan  masyarakat  secara  luas  hingga  pemangku  kepentingan. Dalam hal ini, bagi perusahaan yang memiliki dan menerbitkan sustainability report secara rutin akan memiliki citra yang baik di masyarakat dan tentunya akan berpengaruh pada kualitas kinerja perusahaan dan  substansi  ekonomi  dilaporkan  dalam  laporan  keuangan  atau  kualitas  laba.  Hubungan Signaling Theory dengan kualitas laba adalah jika perusahaan memiliki kualitas laba yang baik maka para pihak eksternal maupun internal akan tertarik dan bermanfaat dalam pengambilan keputusan contohnya bagi pihak management, investor, kreditor, vendor, bahkan masyarakat umum.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Kualitas Laba
Hasil  perhitungan  tertentu  yang  menunjukkan  bahwa  kualitas  profitabilitas  perusahaan  BEI pada tahun 2019-2021 terbukti dipengaruhi secara negatif oleh variabel independen corporate social responsibility. Terdapat  korelasi  antara  perusahaan  yang  mengungkapkan  CSR  dalam  laporan keberlanjutan dengan penurunan kualitas laba. Sebab, upaya yang diperlukan untuk menyusun laporan keberlanjutan  tidaklah  sepele.  Pengeluaran  untuk  lingkungan  dipandang  sebagai  penghambat kesuksesan bisnis karena mengurangi pendapatan. Dunia usaha harus melihat belanja lingkungan hidup sebagai  sebuah  investasi,  karena  hal  ini  dapat  memberikan  mereka  kepercayaan  masyarakat  dan penilaian positif secara ekologis.
Masih  banyak  pelaku  usaha  yang  belum  atau  konsisten  dalam  menerbitkan  laporan keberlanjutan, terbukti dari hanya 75 perusahaan yang menerbitkan laporan keberlanjutan selama tiga tahun berturut-turut antara tahun 2019 hingga 2021, sedangkan 108 perusahaan menerbitkan laporan keberlanjutan namun tidak konsisten. Kegiatan CSR yang dilakukan oleh perusahaan pada umumnya digunakan  untuk  menutupi  kesalahan  atau  kekurangan  yang  terjadi  sehingga  dapat  meningkatkan laporan  serta  kinerja  perusahaan.  Hal  ini  juga  berkaitan  dengan  peran  manajemen  perusahaan diharapkan  dapat  bekerja  dengan  penuh  tanggung  jawab  dan  memberikan  kontribusi  sesuai  dengan harapan para stakeholder yakni memaksimalkan pendapatan/laba dari aktivitas- aktivitas perusahaan dan meminimalkan kerugian yang dapat berpengaruh bagi stakeholder . Selain itu, pengungkapan atas kegiatan  ekonomi,  sosial  maupun  lingkungannya  melalui  publikasi  laporan  tidak  selalu  menjadi perhatian  bagi  pihak  eksternal  jika  kualitas  laba  atau  kinerja  keuangan  perusahaan  kurang  baik. Penelitian ini sejalan dengan penelitian Erle & Imam (2021) yang menyatakan bahwa CSR berpengaruh terhadap kualitas laba.

## Pengaruh Green Accounting Terhadap Kualitas Laba
Berdasarkan  analisis  perhitungan  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  yaitu green accounting secara parsial berpengaruh negatif terhadap kualitas laba pada perusahaan yang terdaftar di BEI periode 2019-2021. Perusahaan yang mengungkapkan green accounting pada sustainability report ataupun  laporan  proper  dapat  menurunkan  kualitas  laba  dalam  hal  ini  banyak  perusahaan  yang menganggap  bahwa green  accounting termasuk  sebagai  beban  karena  biaya  untuk  membuat sustainability report atau proper tidaklah sedikit contohnya seperti biaya pemeliharaan pabrik, biaya penelitian  pengelolaan  limbah,  biaya  pengawasan  produk,  biaya  pengelolaan  limbah  dan  biaya pembersihan bak-bak penampungan, maka dari itu masih banyak perusahaan yang belum membuat dan menerbitkan sustainability report .
Pengeluaran untuk perlindungan lingkungan dianggap sebagai investasi dalam laporan tahunan dan  laporan  keberlanjutan  karena  hal  ini  akan  meningkatkan  legitimasi  sosial  jangka  panjang perusahaan dan, lebih jauh lagi, meningkatkan posisi perusahaan di mata para pemangku kepentingan dengan menunjukkan bahwa perusahaan peduli terhadap lingkungan. Ketika sebuah bisnis mempunyai reputasi yang kuat dalam pengelolaan lingkungan, maka bisnis tersebut mendapat dukungan luas dari masyarakat umum. Namun, kurangnya kesadaran lingkungan hidup di pihak perusahaan membuat kecil kemungkinan  kebijakan  tersebut  akan  diadopsi.  Perusahaan  hanya  bersedia  mengumumkan  upaya lingkungannya jika mereka mempunyai sesuatu yang baik untuk dilaporkan.
Teori signal telah  memberikan  penjelasan  mengenai  setiap  perusahaan  yang  dituntut  untuk memberikan  pengungkapan  berbagai  kegiatan  dalam  bentuk  laporan  keuangan  maupun  laporan keberlanjutan  yang  tujuannya  tidak  lain  untuk  melakukan  pencegahan  terjadinya  ketimpangan informasi antara pihak internal dalam perusahaan dengan pihak luar dari perusahaan seperti investor, masyarakat  secara umum maupun  pemerintah.  Proper  atau concern yang  dilakukan  oleh  perusahaan
pada  umumnya  digunakan  untuk  menutupi  kesalahan  atau  kekurangan  yang  terjadi  sehingga  dapat meningkatkan  laporan  kinerja  perusahaan  (kualitas  laba).  Selain  itu,  pengungkapan  atas  kegiatan ekonomi, sosial maupun lingkungannya melalui publikasi laporan tidak selalu menjadi perhatian bagi pihak eksternal jika kualitas laba atau kinerja keuangan perusahaan kurang baik. Penelitian ini sejalan dengan penelitian Riyadh et al (2020) yang menyatakan bahwa akuntansi hijau memberikan pengaruh terhadap nilai perusahaan kearah positif.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Kualitas Laba Dengan Type of Industry Sebagai Variabel Moderasi
Hasil perhitungan menunjukkan bahwa pengaruh tanggung jawab sosial perusahaan terhadap kualitas laba di kalangan pelaku usaha BEI pada tahun 2019–2021 tidak dipengaruhi oleh variabel jenis industri,  dikarenakan  biaya  acuan  sering  kali  berkisar  antara  2%  dan  3%  dari  total  laba  tahunan perusahaan,  data  mengenai  biaya  lingkungan  ini  juga  tidak  bergantung  pada  kategori  industri perusahaan, baik yang high profile maupun low profile bahwa standar keuntungan tidak terpengaruh oleh  penerapan  praktik  CSR.  Perusahaan low  profile maupun high  profile harus  dapat  menjalankan program  yang  telah  diatur  oleh  pemerintah  seperti  membuat  dan  menerbitkan sustainability  report . Perusahaan low profile dan high profile dituntut untuk tidak lalai akan pertanggungjawabannya terhadap pengaruh yang ditimbulkan dari aktivitas operasi yang dijalankan pada lingkungan sekitar entitas bisnis. Penelitian ini tidak Fitriyah dkk (2019) bahwa tipe industri dan ukuran perusahaan merupakan faktor yang dapat mempengaruhi perusahaan dalam mengungkapkan tanggung jawab sosial perusahaan.

## Pengaruh  Green  Accounting  Terhadap  Kualitas  Laba  Dengan  Type  of  Industry  Sebagai  Variabel Moderasi
Berdasarkan  analisis  perhitungan  menunjukkan  bahwa  variabel type  of  industry tidak memoderasi green accounting terhadap kualitas laba  pada perusahaan yang terdaftar di BEI periode 2019-2021. Pengaruh green accounting terhadap kualitas laba tidak mampu dimoderasi oleh variabel type  of  industry ,  karena  perusahaan  dengan  kategori high  profile tidak  konsisten  menerbitkan sustainability  report dan  mengungkapkan  proper  atau  pengungkapan  lingkungan.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  perusahaan  dengan  kategori  high  profile  maupun low  profile tidak mempengaruhi  perusahaan  akan  menerbitkan  laporan  perusahaan  non  keuangan  secara  rutin. Perusahaan baik kategori high profile maupun low profile akan melakukan pengungkapan sosial dan lingkungan  untuk  menjaga  reputasi  perusahaan  atau  agar  perusahaan  tersebut  bisa  tetap survive (bertahan) dan terhindar dari berbagai bentuk penolakan masyarakat. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Fatimah & Ariani (2016).

## Pengaruh Struktur Modal Terhadap Kualitas Laba
Hasil perhitungan menunjukkan bahwa persamaan atau model regresi yang dihasilkan valid dan dapat digunakan untuk pengujian regresi selanjutnya. Kualitas laba perusahaan BEI tahun 2019-2020 terbukti tidak dipengaruhi oleh variabel struktur modal. Modal perusahaan yang berasal dari utang akan menimbulkan biaya bunga. Untuk menangani hal tersebut perusahaan harus mampu mengelola hutang, manajemen  persediaan,  dan  penjualan  kredit  secara  efisien.  Hal  ini  mengakibatkan  manajer  tidak termotivasi untuk melakukan tindakan yang akan membantu perusahaan dalam situasi tertentu seperti melakukan praktik manajemen laba yang dapat mengurangi kualitas laba perusahaan. Perusahaan yang memiliki  utang  yang  tinggi  adalah  perusahaan  yang  sedang  bertumbuh  jika  perusahaan  melakukan utang maka manajemen perusahaan akan termotivasi untuk memanipulasi laporan keuangan sehingga kualitas laba atau kinerja keuangan akan dipertanyakan.

## SIMPULAN
Hasil  penelitian  ini  mengungkapkan  bahwa:  c orporate  social  responsibility dan green accounting secara  parsial  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  laba. Type  of  industry tidak memoderasi corporate  social  responsibility dan  ataupun green  accounting terhadap  kualitas  laba  di seluruh industri yang terdaftar di BEI pada tahun 2019-2021.

## DAFTAR PUSTAKA
Agus  Purwanto,  Erwan  dan  Dyah  Ratih  Sulistyastuti.  2011. Metode  Penelitian  Kuantitatif  untuk Administrasi Publik dan Masalah-Masalah Sosial . Yogyakarta: Gava Media.
Bagus Witjaksono, R., & Darmansyah, D. 2016. Pengaruh Kesadaran Lingkungan dan Corporate Social Responsbility  dengan  Komite  Audit  Independen  sebagai  Pemoderasi  Dalam  Meningkatkan Kualitas Laba BUMN di Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 3 (02), 238- 250.
Bellovary et. al. 2005. Earnings Quality: It’s Time to Measure and Report. New York Journal , 75(11), 32-37
Cut  Fatimah  Nazira  &  Nita  Erika  Ariani,  2016,  Pengaruh  Jenis  Industri,  Kepemilikan  Manajerial,
Operating Profit Margin Dan Dividend Payout Ratio Terhadap Perataan Laba. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 1(1), 158-170 Erle  Daffa  Abhirama  &  Imam  Ghozali,  2021,  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility Terhadap Kualitas Laba Dengan Struktur Kepemilikan Sebagai Variabel Moderasi. Diponegoro Journal of Accounting , 10(4), 1-12.
Fitriyah LH, Laila & Sutrisno T, & Erwin Saraswati, 2019, Pengaruh Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial Perusahaan Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan. Skripsi , Universitas Brawijaya. Ghozali,  Imam.  2005. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  program  SPSS ,  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Hutasoit,  S.,  Harahap,  K.,  &  Huda,  A.  2020.  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap Earning Quality. Jurnal Akuntansi, Keuangan & Perpajakan Indonesia , 8(1), 1-10 Nguyen, Dung & Diaz-Rainey, Ivan & Gregoriou, Andros. 2014. Determinants of the Capital Structure of Listed Vietnamese Companies. Southeast Asian Economies . 31. 412.
Nofryanti,  2020.  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility,  Earning  Management  Dan  Kinerja Perusahaan. JABI (Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia) . 3(1), 1-12.
Riyadh, H. A., Al-Shmam, M. A., Huang, H. H., Gunawan, B., & Alfaiza, S. A. 2020. The Analysis of Green Accounting Cost Impact on Corporations Financial Performance. International Journal of Energy Economics and Policy , 10 (6), 421–426. Taufiq Risal, Nurmahyuni Lubis Dan Virra Argatha (2020) Implementasi Green Accounting Terhadap Profitabilitas Perusahaan. Accumulated Journal , Vol. 2 No. 1 January 2020 ISSN: 2656-4203 Witjaksono, R. B., & Djaddang, S. 2018. Valuasi kesadaran lingkungan, corporate social responsibility terhadap kualitas laba dengan moderasi komite audit. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 21(1), 97– 114