## PENERAPAN PRINSIP PROFIT SHARING DAN REVENUE SHARING PROGRAM TABUNGAN MUDHARABAH DAN DEPOSITO MUDHARABAH (STUDI PADA PT BANK MUAMALAT KANTOR CABANG MAKASSAR)
Wika Ramdhani Hafid Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar wikaramdhanihafid@gmail.com
Jamaluddin Majid Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar jamal.majid@uin-alauddin.ac.id
Muh. Sapril Sardi Juardi Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar sapril.sardi@uin-alauddin.ac.id
Keywords:
Islamic bank, profit sharing, savings Mudharabah, Mudharabah deposits and profit sharing.

## Kata Kunci:
Bank Syariah, Bagi Hasil, Tabungan Mudharabah, Deposito Mudharabah, dan Profit Sharing.

## ABSTRACT
This study aims to determine the application of the system to result in a savings program mudaraba and deposits mudaraba there are at PT Bank Muamalat KC Makassar. In addition, this study also aimed to determine the application sharing system in PT Bank Muamalat KC Makassar related to accountability and  good  kemaslahatannya  it  to  shahibul  maal  or  mudharib.  The  data collection  method  is  the  research  field(FieldResearch),  interviews  with informants, literature and  internet searching.  The results of this study showed that  the  distribution  of  the  revenue  share  in  PT  Bank  Muamalat  KC Makassar  using  the  principle  of  profit  sharing  for  the  distribution  of  profit sharing  program  Mudharabah  savings  and  deposits  of  mudaraba  done  by dividing  the  bank's  net  income  after  deducting  the  costs  incurred  pengelolah funds. Meanwhile, related to the welfare of the two principles of distribution of profit sharing, profit sharing is considered the most serious benefits between the two parties defense.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui    penerapan  sistem  bagi hasil  pada  program  tabungan  mudharabah  dan  deposito mudharabah  yang  ada  pada  PT  Bank  Muamalat  KC  Makassar. Selain itu, penelitian ini juga bertujuan untuk mengetahui penerapan sistem  bagi  hasil  di  PT    Bank  Muamalat  KC  Makassar  terkait dengan  akuntabilitas  dan  kemaslahatannya  baik  itu  untuk shahibul maal maupun mudharib .  Metode  pengambilan  data  yaitu  penelitian lapangan  ( Field  Research), wawancara    langsung  dengan  informan, studi  pustaka  dan internet  searching. .  Hasil  penelitian  ini  diperoleh bahwa  pendistribusian  bagi  hasil  pada  PT  Bank  Muamalat  KC Makassar menggunakan prinsip profit sharing karena pendistribusian bagi  hasil  program  tabungan  mudharabah  dan  deposito mudharabah  dilakukan  dengan  membagi  pendapatan  bersih  bank setelah  dikurangi  biaya  yang  dikeluarkan  pengelolah  dana. Sedangkan  terkait  dengan  kemaslahatan  antara  kedua  prinsip pendistribusian  bagi  hasil, profit  sharing dianggap  paling  maslahat antara kedua bela pihak.

## PENDAHULUAN
Perbankan  Syariah  dikenal  sebagai Islamic  Banking yang  pada  awalnya  dikembangkan sebagai  suatu  respon  dari  kelompok  ekonomi  dan  praktisi  yang  berlingkup  syariah.  Sejak adanya  revisi  UU  No.  10  Tahun  1998  tentang  perbankan  terdapat  beberapa  perubahanyang memberikan  peluang  yang  lebih  besar  bagi  pengembangan  perbankan  syariah.  Dari  UU tersebut    menerangkan    bahwa    sistem  perbankan  syariah  dikembangkan  dengan  beberapa tujuan  yakni  memenuhi  kebutuhan  jasa  perbankan  bagi  masyarakat  yang  tidak  menerima konsep  bunga,  memenuhi  kebutuhan    akan  produk  dan  jasa  perbankan  yang  memiliki beberapa  keunggulan  komparatif  berupa  peniadaan  pembebanan  bunga,  membuka peluangpembiayaan  bagi      pengembangan  usahaberdasarkan  prinsip  kemitraan  dengan menjaga hubungan investoryang  harmonis. Sementara pada bank  konvensional konsep yang diterapkan adalah hubungan debitur dan kreditur.
Denganadanya  hal-hal  tersebut  banyak  menimbulkan  kekhawatiran  bagi  bank-bank konvensional,  sehingga  sekarang  banyak  bank  konvensional  yang  membuka  unit  syariah. Perbankan  syariah berusaha  mengakomodir  berbagai  pihak  yang  menginginkan  adanya jasa    transaksi  keuangan    yang    berjalan    sesuai    dengan    prinsip-prinsip    syariah,    agar terhindar    dari  pelanggaran  praktek  riba,  kegiatan  yang  sifatnya  serupa  dengan    perjudian, gharar (ketidakpastian),  dan  pelanggaran  prinsip  dalam  transaksi.  Kemunculan  bank  syariah merupakan  upaya  gencar  yang  dilakukan  oleh  para  pakar  islam  dalam  mendukung  ekonomi islam yang diyakini akan mampu mengganti dan memperbaiki sistem ekonomi konvensional yang berbasis pada bunga (Supono, 2010:3).
Pertumbuhan  ekonomi  yang  mencapai  rata-rata  7%  per  tahun  itu  tiba-tiba  anjlok secara  spektakuler  menjadi  minus  15%  di  tahun  1998,  atau  terjun  sebesar 22%.  Inflasi  yang terjadi sebesar 78%, jumlah PHK meningkat, penurunan daya beli dan kebangkrutan sebagian besar  konglomerat  dan  dunia  usaha  telah  mewarnai  krisis  tersebut.  Indonesia  telah  berada pada ambang kehancuran ekonomi, hampir semua sektor ekonomi mengalami pertumbuhan negatif.  Sektor  konstruksi  merupakan  sektor  yang  mengalami  pertumbuhan  negatif  paling besar, yaitu minus 40% karena di akibatkan tingkat bunga yang sangat tinggi, penurunan daya beli, dan beban hutang yang sangat besar. Sektor perdagangan dan jasa mengalami kontraksi minus 21%, sektor industri manufaktur menurun sebesar 19%. Semua berakibat dari implikasi krisis moneter yang mengguncang Indonesia.
Kondisi  terparah  ditunjukkan  oleh  sektor  perbankan,  yang  merupakan  penyumbang dari  krisis  moneter  di  Indonesia.  Banyak  bank-bank  konvensional  yang  tidak  mampu membayar tingkat suku bunga, hal ini berakibat atas terjadinya kredit macet, dan non-performing loan perbankan Indonesia telah mencapai 70%. Akibat dari hal tersebut, dari bulan juli 1997 sampai  dengan  13  Maret  1999,  pemerintah  telah  menutup  sebanyak  55  bank,  di  samping mengambil alih 11 bank (BTO) dan 9 bank lainnya di bantu untuk melakukan rekapitalisasi. Sedangkan bank BUMN dan BPD harus ikut direkapitalisasi.
Dari  240  bank  yang  ada  sebelum  krisis  moneter,  hanya  tinggal  73  bank  swasta  yang dapat  bertahan  tanpa  bantuan  pemerintah  dan  dinyatakan  sehat,  sisanya  pemerintah  dengan terpaksa  harus  melikuidasinya.  Salah  satu  dari  73  bank  tersebut,  terdapat  Bank  Mu'amalat Indonesia  yang  mampu  bertahan  dari  terpaan  krisis  ekonomi,  yang  nyata  memiliki  sistem tersendiri dari bank-bank lain, yaitu dengan memberlakukan sistem operasional bank dengan sistem bagi hasil. Sistem bagi hasil yang diterapkan pada bank syariah merupakan sistem ketika pengelola  dana  dan  penyedia  dana  berbagi  dalam resiko  dan  keuntungan  dengan  pembagian sesuai kesepakatan. Sehingga tidak ada pihak yang dirugikan (Saputro dan Dzulkirom, 2015:1).
Pada  awal  pendirian  Bank  Muamalat,  keberadaan  bank  syariah  belum  mendapat perhatian yang optimal dalam tatanan industri perbankan nasional. Landasan hukum operasi bank  yang  menggunakan sistem  syariah  ini  hanya  dikategorikan  sebagai  bank  dengan  sistem
bagi hasil tanpa ada rincian landasan hukum syariah serta jenis-jenis usaha yang diperbolehkan. Hal  ini  juga  jelas  tercermin  dalam  UU  No.  7  Tahun  1997  dimana  pembahasan  perbankan dengan sistem bagi hasil diuraikan  hanya sepintas lalu dan merupakan sisipan belaka.
Lembaga keuangan syariah seperti Bank Muamalat adalah bank yang dalam kegiatanya harusnya sesuai dengan prinsip-prinsip syariah. Hal ini telah di tetapkan oleh Dewan Syariah Nasional.  Seperti  halnya  pendistribusian  bagi  hasil  pada  lembaga  keuangan  syariah  telah ditetapkan  bahwa  dalam  pendistribusian  bagi  hasil  dapat  digunakan  prinsip profit  sharing maupun revenue  sharing, namun  Dewan  Syariah  Nasional  lebih  menekankan  pada  penggunaan revenue sharing. Namun pada Bank Muamalat KC Makassar seperti yang diungkap oleh bapak Anugrah  Lutfi  selaku  Accounting  Manager  bahwa  Bank  Muamalat  KC  Makassar  tidak mengetahui  bank  menggunakan  prinsip profit  sharing ataukah revenue  sharing, alasannya  bahwa Bank Muamalat pusat bagian treasury yang mengurus hal tersebut. Namun kembali ditegaskan bahwa  Bank  Muamalat  KC  Makassar  akan  tetap  mendistribusikan  bagi  hasil  setiap  bulan kepada nasabahnya.
Sehingga ini kemudian menjadi dasar penulis untuk melakukan penelitian pada Bank Muamalat KC Makassar untuk melihat dan menganalisa prinsip pendistribusian bagi hasil apa yang digunakan oleh Bank Muamalat KC Makassar. Implikasi shariah enterprice theory kemudian akan  dituangkan  dalam  permasalahan  tersebut,  untuk  melihat  akuntabilitas  Bank  Muamalat baik  itu  kepada  stake  holder  tertinggi  yaitu  Tuhan,  kemudian    manusia  dan  alam.  Karena konsep shariah  enterprice  theory ini  bukan    menepatkan  manusia  sebagai  stakeholder  tertinggi seperti pada entity theory. Kemudian prinsip pendistribusian bagi hasil ini akan dikaitkan dengan teori maslahat untuk melihat prinsip yang dapat memberikan mudharat atau kebermanfaatan, yang mendatangkan kebaikan bagi  pihak-pihak yang terkait.

## LANDASAN TEORI

## 1. Shariah Enterprice Theory
Shariah Enterprise Theory adalah teori yang dibangun berdasarkan metafora amanah dan metafora zakat, lebih menghendaki kesimbangan antara sifat egoistik dan altruistik dibanding dengan Enterprise Theory, teori ini diperkenalkan oleh Iwan Triyuwono melalui tulisannya. Dari beberapa diskusi telah diketahui bahwa Entity Theory lebih sarat dengan nilai-nilai kapitalisme, sehingga akuntansi syari’ah lebih cenderung pada Enterprise Theory (Triyuwono, 2007:3). Shariah Enterprise  Theory menyeimbangkan  nilai  egoistik  (materi)  dengan  nilai  altruistik  (spiritual).
Shariah Enterprise Theory memiliki cakupan akuntabilitas luas, akuntabilitas yang dimaksud adalah akuntabilitas  kepada  Tuhan,  manusia,  dan  alam.  Bentuk  akuntabilitas  semacam  ini  berfungsi sebagai  tali  pengikat  agar  akuntansi  syari’ah  selalu  terhubung  dengan  nilai-nilai  yang  dapat membangkitkan kesadaran keTuhanan.
Konsekuensi  menetapkan  Tuhan  sebagai stakeholder tertinggi  adalah  digunakannya sunnatullah  sebagai  basis  bagi  konstruksi  akuntansi  syari’ah.Intinya  adalah  bahwa  dengan sunnatullah ini, akuntansi syari’ah hanya dibangun berdasarkan pada tata aturan atau hukum- hukum Tuhan. Tuhan menjadi pusat tempat kembalinya manusia dan alam semesta, dimana manusia hanya sebagai wakil-Nya ( khalifatul fil ardh ) yang memiliki konsekuensi patuh terhadap semua hukum-hukum Tuhan.Oleh karena itu dengan sistem bagi hasil yang tidak maslahat dan tidak  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  syariahmaka  kesadaran  ketuhanan  dengan  menjadikan Tuhan sebagai stakeholder tertinggi ini sangat diperlukan.
Shariah  Enterprise  Theory lebih  menyerupai stakeholders  Theory, karena  kedua  teori  ini sama-sama  mengakui  keberadaan stakeholders sebagai  pemegang  kepentingan  dan tanggungjawab  perusahan.  Selain  itu,  dalam  teori  tersebut  mencakup  nilai-nilai  syariah (keadilan,  rahmatan  lin  alamin,  dan  maslahah)  karena  dalam  konsep enterprise  theory dan
stakeholders  theory dijelaskan  bahwa  kesejahteraan  tidak  hanya  diperuntukkan  bagi  pemilik modal, melainkan juga bagi kepentingan semua stakeholders (Samsiyati, 2013:48). Hal terpenting yang  harus  mendasari  setiap  penetapan shariah  enterprise  theory adalah  Allah  SWT  sebagai pencipta dan pemilik tunggal dari seluruh sumberdaya yang ada di dunia ini. Dengan demikian pemilik  modal  maupun  pengelolah  modal  harus  saling  menjaga  amanah  dengan  mengingat bahwa segala tindakan akan diminta pertanggungjawabannya.
Akuntansi  syariah  melihat  bahwa  akuntansi  bisa  benar-benar  berfungsi  sebagai  alat "penghubung"  antara stockholders , entity dan  publik  dengan  tetap  berpegangan  pada  nilai-nilai akuntansi dan ibadah syari'ah . Kondisi ini menunjukkan bahwa akuntansi syari’ah memberikan informasi  akuntansi  sesuai  dengan  kondisi  riil,  tanpa  ada  rekayasa  dari  semua  pihak,  sebagai bentuk  ibadah  kepada  Allah,  sehingga  akan  tercipta  hubungan  yang  baik  antara stockholders , para akuntan, dan hubungan sosial antar manusia yang lebih baik.
2. Maslahah Theory
Teori maslahah pertama  kali  dicetuskan  oleh  Imam  Al-Ghazzali  (1111).  Dusuki  dan Abdullah (2007) mengungkapkan bahwa Al-Ghazali menggunakan istilah ( seeking the better rule for the public good ) untuk mendefinisikan maslahah sebagai keinginan untuk memperoleh manfaat dan  menyingkirkan  kerugian  dan  hal  tersebut  mewakili  tujuan  manusia  yang  ingin  mencapai kesejahteraan. Sejalan dengan hal tersebut Zain dkk. (2014:229) menyatakan bahwa m aslahah adalah  perangkat  hukum  yang  digunakan  dalam  teori  hukum  Islam  untuk  mempromosikan kepentingan  publik  dan  mencegah  kejahatan  sosial  atau  korupsi. Maslahah adalah  perangkat hukum  yang  digunakan  dalam  teori  hukum  Islam  yang  berfokus  pada  kesejahteraan, kepentingan atau manfaat kepada masyarakat, dan memukul mundur kerusakan ( jalb al-masalih wa dar'u al-mafasid ) (Arsad dkk., 2015:240). Oleh karena itu berdasarkan pemaparan tersebut, teori maslahah meliputi  aturan  hukum  islam  dimana  dalam  melakukan  aktivitas  yang berhubungan  dengan  kepentingan  publik  maka  hal  yang  diutamakan  adalah  menciptakan kesejahteraan bukan membuat kerusakan.
Al Shatibi mengklasifikasikan pencapaian maslahah dalam tiga kategori: daruriyat (yang penting), hajiyat (komplementer), dan tahsiniyat (hiasan). Daruriyyat merupakan dasar kebutuhan utama yang harus ada dalam hidup manusia yang meliputi faith (iman), life (kehidupan), intellect (akal), posterity (keturunan),  dan wealth (harta).  Menurut  Mohammad  dan  Shahwan  (2013:78) apabila tingkat kebutuhan ini tidak terpenuhi maka keselamatan umat manusia baik di dunia maupun  di  akhirat  akan  terancam. Hajiyat ialah kebutuhan-kebutuhan  sekunder,  dimana  bila tidak  diiwujudkan  tidak  sampai  mengancam  keselamatan,  namun  manusia  akan  mengalami kesulitan. Sedangkan tahsiniyat diartikan Al Shatibi sebagai kepentingan yang berfungsi untuk menyempurnakan  kepentingan  pada  level  sebelumnya.  Ketiga  tingkatan  tersebut  harus dipenuhi  oleh  manusia  untuk  mencapai  kesejahteraan  dengan  mengutamakan  kebutuhan daruriyat sebagai yang utama.
Maslahah disebut  sebagai  manfaat  atau  manafi'  yang  berarti  kebaikan  yang  terkait dengan materi, fisik, dan psikologis. Sedangkan esensi maslahah dalam kegiatan ekonomi adalah tercapainya  kesejahteraan  manusia,  yang  terletak  dalam  perlindungan  lima  hal,  yaitu  agama, jiwa,  intelektual,  keturunan,  dan  harta  (Falikhatun  dkk.,  2015:270).  Oleh  karena  itu  dalam aktivitas  bisnis  tujuan  utama  perusahaan  bukan  lagi  didasarkan  pada  mencari  keuntungan semata  namun  juga  mewujudkan  tercapainya  kesejahteraan  manusia  untuk  mencapai kebahagiaan dunia dan akhirat.

## 3. Bank Syariah
Bank syariah adalah lembaga keuangan yang usaha pokoknya memberikan pembiayaan dan  jasa-jasa  lainnya  dalam  lalu  lintas  pembayaran  serta  peredaran  uang  yang pengoperasiannyadisesuaikan dengan prinsip syariah (Muhammad, 2002:1). Perbankan syariah
adalah  suatu  sistemyang  dikembangkan  berdasarkan  prinsip  syariah  atau  hukum  syariah. Alasan  pembentukan  sistem  ini  adalah  karena  adanya  larangan  dalam  agama  islam  untuk memungut  maupun  meminjam  dengan  bunga  atau  yang  disebut  dengan  riba.  Alasan  kedua yaitu karena adanya larangan investasi untuk usaha-usaha yang dikategorikan haram. Sebagaimana  dijelaskan  dalam Handbook  of  Islamic  Banking ,  perbankan  Islam menyediakan  fasilitas  keuangan  dengan  cara  mengupayakan  instrumen-instrumen  keuangan ( Finansial  Instrumen )  yang  sesuai  dengan  syariah  Islam.  Dimensi  kesejahteraan  sosial  dapat dikenal  pada  suatu  pembiayaan  bank.  Pembiayaan  bank  Islam  harus  disediakan  untuk meningkatkan  kesempatan  kerja  dan  kesejahteraan  ekonomi  sesuai  dengan  nilai-nilai  Islam (Naranpanawa, 2012: 27).
4. Bagi Haasil
Bagi  hasil  dalam  sistem  perbankan  syariah  merupakan  ciri  khusus  yang  ditawarkan kepada masyarakat dan di dalam aturan syariah yang berkaitan dengan pembagian hasil usaha harus  ditentukan  terlebih  dahulu  pada  awal  terjadinya  kontrak  (akad).  Besarnya  penentuan porsi  bagi  hasil  antara  kedua  bela  pihak  ditentukan  sesuai  kesepakatan  bersama  dan  harus terjadi  dengan  adanya  kerelaan (An-Tarodhin )  di  masing-masing  pihak  tanpa  adanya  unsur paksaan (Putri, 2012:16).Defenisi lain dari bagi hasil adalah suatu cara pembagian hasil usaha antara penyedia dana dan pengelola dana. Pembagian hasil usaha ini dapat terjadi antara bank dengan  penyimpan  dana  maupun  antara  bank  dengan  nasabah  penerima  dana.  Mekanisme perhitungan bagi hasil yang diterapkan di dalam perbankan syariah terdiri dari dua sistem, yaitu : a. Profit Sharing (Bagi Laba) Bagi  laba  ( Profit  Sharing )  adalah  bagi  hasil  yang  dihitung  dari  pendapatan  setelah dikurangi  biaya  pengelolaan  dana.  Dalam  sistem  syariah  pola  ini  dapat  digunakan  untuk keperluan distribusi hasil usaha lembaga keuangan syariah (Hardiwinoto, 2011:48). Jadi profit sharing merupakan  perhitungan  bagi  hasil  yang  didasarkan  kepada  hasil  bersih  dari  total pendapatan  setelah  dikurangi  dengan  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  memperoleh pendapatan  tersebut.  Pada  perbankan  syariah  istilah  yang  sering  dipakai  adalah profit  andlost sharing ,  dimana  hal  ini  dapat  diartikan  sebagai  pembagian  antara  untung  dan  rugi  dari pendapatan yang diterima atas hasil usaha yang telah dilakukan. Sistem profit  and  lost  sharing dalam  pelaksanaannya  merupakan  bentuk  dari  perjanjian antara pemodal ( investor ) atau pengelola modal ( entrepreneur ) dalam menjalankan kegiatan usaha ekonomi, dimana di antara keduanya akan terikat kontrak bahwa di dalam usaha tersebut jika mendapatkan keuntungan akan dibagi antara kedua bela pihak sesuai nisbah kesepakatan di awal  perjanjian.  begitu  pula  apabila  usaha  mengalami  kerugian  akan  di  tanggung  bersama sesuai  porsi  masing-masing.  Kerugian  bagi  pemodal  tidak  mendapatkan  kembali  modal investasinya  secara  utuh  ataupun  keseluruhan  sedangkan  bagi  pengelola  modal  tidak mendapatkan  upah/hasil  dari  jerih  payahnya  atas  kerja  yang  telah  dilakukannya  (Putri, 2012:17).
Keuntungan  yang  dapat  didapat  dari  hasil  usaha  tersebut  akan  dilakukan  pembagian setelah  dilakukan  perhitungan  terlebih  dahulu  atas  biaya-biaya  yang  telah  dikeluarkan  selama proses usaha. Keuntungan usaha dalam dunia bisnis bisa negative artinya usaha merugi, positif berarti  ada  angka  lebih  sisa  dari  pendapatan  dikurang  biaya-biaya  dan  nol  artinya  antara pendapatan dan biaya menjadi balance . Keuntungan yang dibagikan adalah keuntungan bersih ( net profit ) yang merupakan kelebihan dari selisih atas pengurangan total cost terhadap total revenue (Dariah, 2015:229).
b. Revenue Sharing Revenue pada perbankan syariah adalah hasil yang diterima oleh bankdari penyaluran dana (investasi) kedalam bentuk aktiva produktif, yaitu penempatan dana pada pihak lain. Hal
ini  merupakan  selisih  atau  angka  lebih  dari  aktiva  produktif  dengan  hasil  penerimaan  bank. Perbankan  syariah  memperkenalkan  sistem  pada  masyarakat  dengan  istilah Revenue  Sharing yaitu sistem bagi hasil yang dihitung dari total pendapatan pengelolaan dana tanpa dikurangi dengan biaya pengelolaan dana.
Adapun  pengertian  lain  dari revenue  sharing dalam  arti  perbankan  adalah  perhitungan bagi hasil didasarkan kepada total seluruh pendapatan yang diterima sebelum dikurangi dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan tersebut.Sistem revenue sharing berlaku  pada  pendapatan  bank  yang  akan  dibagikan  dihitung  berdasarkan  pendapatan  kotor ( gross sales) yang digunakan dalam menghitung bagi hasil untuk produk pendanaan bank.
5. Akad Bagi Hasil
a. Musyarakah (Join Venture Profit and Loss Sharing) Musyarakah adalah akad kerjasama antara dua pihak atau lebih untuk suatu usaha tertentu di  mana  masing-masing  pihak  memberikan  konstribusi  dana  (amal/ expertise )  dengan kesepakatan  bahwa  keuntungan  dan  resiko  akan  ditanggung  bersama  sesuai  dengan kesepakan. Musyarakah dapat  berupa musyarakah permanen  dan musyarakah menurun ( musyarakah  muttanaqisah). Pada  umumnya  pembiayaan musyarakah yang  diberikan  oleh  bank dalam  bentuk  kas  yang  dilakukan  secara  bertahap  atau  sekaligus.  Adapun  keuntungan  atau pendapatan pada pembiayaan musyarakah dibagi diantara mitra berdasarkan nisbah yang telah disepakati.  Sedangkan  kerugian  pembiayaan  ini  dibagi  diantara  mitra  secara  proposional dengan modal yang disetor.
Adapun  mengenai  pengakuan  penghasilan  usaha musyarakah dalam  praktik  dapat diketahui  berdasarkan  laporan  bagi  hasil  atau  penghasilan  usaha  dari  mitra  aktif  (pengelolah usaha).  Dalam  pembiayaan musyarakah tidak  diperkenankan  mengakui  pendapatan  dari proyeksi hasil usaha. Dalam pembiayaan musyarakah setiap mitra tidak dapat menjamin modal mitra  lain,  namun  setiap  mitra  dapat  meminta  mitra  lain  untuk  menyediakan  jaminan  atas kelalaian atau kesalahan yang disengaja.
b. Mudharabah (Trustee Profit Sharing)
Mudharabah adalah  suatu  pernyataan  yang  mengandung  pengertian  bahwa  seseorang memberika modal niaga kepada orang lain agar modal tersebut diniagakan dengan perjanjian keuntungannya  akan  dibagi  antara  kedua  belapihak  sesuai  perjanjian,  sedangkan  kerugian ditanggung oleh pemilik modal

## 6. Tabungan Mudharabah
Tabungan  mudharabah  adalah  tabungan  yang  dijalankan  berdasarkan  akad mudharabah.  Mudharabah  mempunyai  dua  bentuk  yakni  mudharabah  mutlaqohdan mudharabah   muqayyadah. Bank   syariah   bertindak   sebagai mudharib dan  nasabah  sebagai shahibul    maal .    Bank    syariah  dalam  kapasitasnya  sebagai mudharib ,  mempunyai  kuasa  untuk melakukan  berbagai  macam  usaha  yang  tidak  bertentangan dengan  prinsip  syariah  serta mengembangkannya,    termasuk  melakukan    akad  mudharabahdengan    pihak    lain.    Bank syariah juga  memiliki  sifat  sebagai  seorang  wali  amanah,  yang  berarti bank  harus  berhati- hati  atau  bijaksana  serta  beritikad  baik  dan bertanggung  jawab  atas  segala  sesuatu  yang timbul  akibat kesalahan  atau  kelalaiannya.  Dalam  mengelola  dana  tersebut, bank  tidak bertanggung    jawab    terhadap    kerugian    yang    bukan  disebabkan    kelalaiannya.    Namun apabila  yang  terjadi  adalah miss  management,  bank  bertanggung  jawab  penuh  terhadap kerugian tersebut.
7. Deposito Mudharabah
Fatwa    DSN    No.    03/DSN-MUI/IV/2000    menetapkan    tentang    deposito(Firdaus, 2005:28). Deposito Mudharabah merupakan  simpanan  berjangka  dengan  akad mudharabah dimana pemilik dana ( shahibul maal ) mempercayakan dananya oleh bank  untuk  dikelola  atau
bertindak    sebagai mudharib dengan    bagi    hasil    sesuai  dengan  nisbah  yang  disepakati  sejak awal. Jangka waktu penarikannya ada yang 1 bulan, 3 bulan, 6 bulan dan ada yang 12 bulan serta dapat diperpanjang otomatis.Secara  teknis  deposito Mudharabahadalah  akad  kerjasama usaha  antar dua  pihak  dimana  nasabah  bertindak  sebagai shahibul  maal (pemilik  modal), sedangkan    bank    bertindak    sebagai mudharib (pengelola).    Keuntungan    usaha  secara mudharabah    dibagi    menurut    kesepakatan    yang    dituangkan    dalam    kontrak,  sedangkan apabila  rugi  ditanggung  oleh  pemilik  modal  selama  kerugian  itu  bukan  akibat        kelalaian pengelola.    Seandainya    kerugian    itu    diakibatkan    karena kecurangan  atau  kelalaian pengelola,  maka  pengelola  harus  bertanggung  jawab atas kerugian tersebut.

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian yang digunakan adalah field reseach , yaitu penelitian yang sumber datanya diperoleh dengan mendatangi perusahaan secara langsung sebagai objek penelitian. Sedangkan jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  adalah  data  kualitatif.  Data  kualitatif  adalah memaparkan data dan memberikan gambaran penjelasan secara teoritik yang didasarkan pada masalah yang diteliti yang ada di lapangan serta mengeksplorasikan ke dalam bentuk laporan. Penelitian  kualitatif  seringkali  merujuk  pada  penggunaan  data  kualitatif  seperti  hasil wawancara,  observasi  dan  dokumentasi  yang  dianalisis  melalui  sang  peneliti  sebagai  alat penelitian. Penelitian  ini dilakukan di PT Bank Muamalat Kantor Cabang Utama Makassar. Pendekatan yang dilakukan dalam penelitian ini yaitu dengan menggunakan analisis deskriptif. Analisis  deskriptif  adalah  metode  kepenulisan  yang  digunakan  untuk  membahas  suatu permasalahan  dengan  cara  meneliti,  mengolah  data,  menginterpretasikan  hal  yang  ditulis dengan  pembahasan  yang  teratur  dan  sistematis,  ditutup  dengan  kesimpulan  dan  pemberian saran sesuai kebutuhan.
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer dan data sekunder. Data  primer  merupakan  sumber  data  yang  diperoleh  secara  langsung  dari  sumber  asli  atau pihak  pertama.  Data  primer  secara  khusus  dikumpulkan  oleh  peneliti  untuk  menjawab pertanyaan  riset  atau  penelitian.  Data  primer  dapat  berupa  pendapat subject  riset (orang)  baik secara  individu  maupun  kelompok,  hasil  observasi  terhadap  suatu  benda  (fisik),  kejadian ataukegiatan  dan  hasil  pengujian.  Data  primer  ini  lebih  mengacu  pada  informasi  yang diperoleh langsung dari pengamatan objek yang diteliti.
Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah studi lapangan yaitu  dengan  melakukan  survey  (wawancara  dengan  menggunakan  alat  perekam)  terhadap suatu  objek  secara  langsung  sebagai  informan  penelitian.  Dokumen  dalam  penelitian  ini berupa  kata-kata  dan  gambar  yang  mampu  mempercepat  proses  penelitian.Instrumen penelitian  yang  digunakan  berupa  alat  penunjang  yang  dapat  mengukur  atau  pun menggambarkan fenomena yang diamati. Adapun alat-alat penelitian yang digunakan peneliti dalam  melakukan  penelitian    kamera,  laptop, handphone,  flashdisk dan  alat  tulis  dan  daftar pertanyaan  dalam  melakukan  waawancara  dengan  informan  .  Selain  itu  juga,  penelitian  ini dilakukan  dengan  mengunduh  ( download )  data  yang  dibutuhkan  berupa annual  report dan sustainability reporting . Dalam penelitian ini analisis  data yang dilakukan berdasarkan kepada jenis data yang diperoleh  selama  penelitian.  Untuk  jenis  data  yang  diperoleh  berdasarkan  observasi  dan wawancara yang akan dikembangkan. Proses analisis data dari hasil observasi dan wawancara ini dilakukan secara terus menerus selama proses penelitian berlangsung. Dalam penelitian ini pengujian  keabsahan  data  hanya  digunakan  dalam  satu  uji  yang  paling  sesuai,  yaitu  validasi internal (kredibilitas).
Uji  validasi  internal  (kredibilitas)  data  adalah  uji  kebenaran  data.  Ada  4  macam triangulasi sebagai teknik pemeriksaan untuk mencapai keabsahan data. Namun pada penelitia ini hanya menggunakan 2 macam triangulasi yaitu Triangulasi data dan triangulasi teori.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1. Penerapan  Sistem  Bagi  Hasil  Program  Tabungan  Mudharabah  Pada  PT  Bank Muamalat KC Makassar
Mudharabah muthlaqah memberikan kewenangan penuh kepada pihak lainnya ( mudharib) dalam  menentukan  jenis  dan  tempat  investasi  sedangkan  keuntungan  dan  kerugian  dibagi menurut  kesepakatan  bersama.untuk  penyaluran  dana mudharabah  mutlaqah di  sebutkan  oleh Oktavia  Mutmainnah  selaku Buisness  Development  Manager  Funding    and  Wealth  Management bahwa:
“Kalau  mengenai  penyaluran  dana  untuk  usaha  pihak  ketiga  itu  walaupun  dalam  akad mudharabah muthlaqah tidak ada pembatasan atas usaha pihak ketiga tapi kami di Bank Muamalat tetap ada pembatasan yaitu hanya pada usaha-usaha yang tidak mengandung gharar dan ketidakjelasan”.
Bagi hasil tabungan di bank muamalat dipengaruhi oleh beberapa faktor seperti yang diungkap oleh Oktavia Mutmainnahbahwa :
“Adapun  faktor  yang  mempengaruhi  bagi  hasil  tabungan  adalah  kurangnya  hasil keuntungan dari pembiayaan yang disalurkan Bank Muamalat kepada nasabah HI-1000 kantor.  Selain  itu  faktor  yang  juga  mempengaruhi  adalah  jumlah  saldo  nasabah  yang ditabung di Bank Muamalat dan adanya pembiayaan yang bermasalah”.
Terkait penentuan nisbah program tabungan diungkap oleh Oktavia Mutmainnamengungkap bahwa :
“Untuk  penentuan    besarnya  porsentase  nisbah  tabungan  antara  nasabah  dan  bank sudah  ditentukan  diawal  sesuai  dengan  jenis  produk  tabungan  yang  akan  dipilih nasabah  dan  penentuan  nisabah  ini  berdasarkan  pada  keputusan  dewan  syariah nasional dan rapat ALCO”.
OktaviaMutmainnah kembali menjelaskan bahwa :
“Nisbah  yang  ditetapkan  untuk  semua  bank  syariah  adalah  sebesar  99  :  1.  Jadi  bank sebagai  pengelolah  dana  mendapatkan  nisbah  bagi  hasil  sebesar  99    dan  nasabah sebagai pemilik dana mendapat 1(single rate). Tapi kalau untuk program Tabungan iB prima  itu  ada  jenjang-jenjang  dalam  pembagian  nisbah  nya  tergantung  penempatan saldo  rata-ratanya  di  bank  maka    nisbah  untuk  nasabah  semakin  tinggi.  Ketika  saldo nasabah dibawah Rp 100.000.0000 tetap nisbahnya 99:1, sedangkan Rp. 100.000.000 - Rp. 500.000.000 ada tambahan nisbah sebesar 24 sehingga nisbah keseluruhan nasabah mendapat 25 untuk nisbah nya. Tapi sebenarnya nisbah di bank syariah  itu harusnya single  rate  akan  tetapi  kelebihan  dari  single  rate  itu  di  klasifikasikan  sebagai  bonus untuk nasabah dan semakin besar saldo nasabah  maka nisbah yang di dapat nasabah juga semakin besar.”
Sebagai  seorang  nasabah,  Saiful  Muchlis  mengungkapkan  adanya  oerubahan  terkait  nisbah yang berlaku secara nasional. Hal tersebut terlihat dari penjelasannya bahwa :
“Awalnya  saya  membuka  rekening  di  Bank  Muamalat  Cabang  Malang  dengan  porsi nisbah  40:60  dimana  saya  sebagai  nasabah  mendapatkan  40  dan  bank  sebagai pengelolah mendapatkan 60.Dan suatu kejadian dimana saya kehilangan buku rekening sehingga saya kembali membuat ulang buku rekening saya di Bank Muamalat Cabang Makassar,  namun  setelah  membuat  ulang  di  Cab.Makassar,  porsi  nisbahnya  berubah menjadi 49:51”.
“Setelah  dikonfirmasi  pada  pihak  bank,  alasan  kenapa  nisbahnya  berubah  menjadi 49:51 adalah ketentuan yang berlaku nasional”.
“Ketika itu memang aturan nasional berarti harusnya berlaku dimana saja, baik itu di Bank Muamalat KC Malang maupun Bank Muamalat KC Makassar”
Peneliti  pernahmelakukankonfirmasi  ulang  ke  pihak  bank  Muamalat  Cabang  Makassar, Oktavia Mutmainnah mengungkap bahwa :
“Nisbah itu ditentukan pada saat pembukaan, bisa jadi waktu di Malang bisa dapat 60 pas sudah jatuh tempo dan setelah buka di Makassar perjanjiannya menjadi  dapat 51, nisbah  bagi  hasil  memang  bisa  berubah-berubah  sesuai  kesepakatan  di  awal pembukuan”
Berdasarkan  Fatwah  Dewan  Syariah  Nasional  (DSN)  No.15/DSN-MUI/IX/2000, ada  dua  jenis  pendekatan  dalam  perhitungan  bagi  hasil  atau  prinsip  pembagian  hasil    usaha yaitu profit  or  loss  sharing dan revenue  sharing termasuk pada Bank Muamalat KC Makassar. Dari dua jenis prinsip pembagian hasil usaha, pada dasarnya lembaga keuangan syariah (LKS) dapat  menggunakan  prinsip revenue  sharing ataupun profit  sharing .Akan  tetapi,  dilihat  dari  sisi kemaslahatan  kedepannya  (baik  untuk  nasabah  ataupun  pihak  LKS)  maka  pembagian  bagi hasil  usaha  sebaiknya  menggunakan  sistem revenue  sharing .Selanjutnya  terdapat  faktor  yang mempengaruhi    tingkat  bagi  hasil  tabungan  seperti  yang  diungkap  kembali  oleh  Oktavia Mutmainna bahwa :
“Adapun  faktor  yang  mempengaruhi  bagi  hasil  dalam  produk  tabungan  yaitu kurangnya  hasil  keuntungan  dari  keuntungan  yang  disalurkan  oleh  Bank  Muamalat kepada  Nasabah,  H-1000  kantor,  jumlah  saldo  yang  ditabung  nasabah  dank  arena adanya pembiayaan bermasalah”
Berikut formula untuk pendistribusian bagi hasil produk tabungan mudharabah seperti yang disebutkanOktavia Mutmainna bahwa :
“Dalam  menghitung  berapa  besar  bagi  hasil  untuk  shahibul  mall  dan  mudharib pertama harus dilakukan perhitungan saldo rata-rata harian dengan formula sbb:
Diasumsikan untuk contoh perhitungan saldo rata-rata harian yaitu :Tuan amir adalah nasabah Bank  Muamalat  berupa  tabungan  mudharabah.  Adapun  catatan  kartu  tabungan  yang menunjukkan transaksi sebagai berikut :
Tabel 4.3 Catatan Kartu Tabungan Tanggal Debit Kredit Saldo 26/05/10 - 575.000 575.000 02/06/10 125.000 - 450.000 10/06/10 - 250.000 700.000 15/06/10 100.000 600.000 21 /06/10 - 400.00-0 1.000.000 Sumber : Hasil Olah Data, Tahun 2017 Menghitung saldo rata-rata harian perbulan pada tanggal 25 juli 2017 sbb: 1. Tgl. 26/05/10 s/d 01/06/10 = 6 hari x 575.000    = 3.450.000
2. Tgl. 02/06/10 s/d 09/06/10 = 8 hari x 450.000    = 3.600.000
3. Tgl. 10/06/10 s/d 14/06/10 = 5 hari x 700.000    = 3.700.000
4. Tgl. 15/06/10 s/d 20/06/10 = 6 hari x 600.000    = 3.600.000 5. Tgl. 21/06/10 s/d 25/06/10 = 5 hari x 1.000.000 = 5.000.000 30 hari 19.150.000 Saldo Rata-Rata Harian =   19.150.000 = 638.333
30
Mengenai  HI-1000  adalah  metode  untuk  menghitung  bagi  hasil  investor  dari penempatan  dana  yang  dilakukan  setiap  seribu  rupiah  yang  diperoleh  dari  hasil  penyaluran pembiayaan.  Besarnya  HI-1000  setiap  bulannya  akan  berubah-ubah  tergantung  dari keuntungan yang Bank Muamalat dapatkan. Berikut formula untuk pendistribusian bagi hasil produk tabungan mudharabah seperti yang disebutkan Oktavia Mutmainna bahwa :
“untuk besarnya HI-1000 yang dibagikan ke nasabah itu berubah-ubah sesuai dengan pendapatan yang diterimah oleh bank muamalat dari penyaluran dana pihak ketiga”
Sedangkan rumus untuk menghitung bagi hasil tabungan bank muamalat yaitu :
Ada  perhitungan  bagi  hasil  pola  baru  dimana  pola  baru  ini  memiliki  kelebihan  yaitu penyertaan  dana  shohibul  mall  dalam  investasi  dikoreksi  dengan  GMW,  bobot    dihilangkan atau  diseragamkan  =  1,  cara  perhitungan  relative  lebih  murah,  mempermudah  perencanaan dan  penggunaan  ekuivalent  rate  hasil  investasi  per-1000  dana  nasabah.  Selanjutnya  contoh perhitungan bagi hasil pola baru yaitu :
Diasumsikan  apabilla  bank  muamalat  mampu  mengumpulkan  dana  pihak  ketiga (DPK)  sebanyak  Rp  90.000.000.  DPK  yang  disalurkan  pada  pembiayaan  sebanyak  Rp 85.500.000 (karena ada giro wajib minimum sebesar 5%). Pembiayaan yang harus disalurkan ke  masyarakat  sebanyak  Rp  100.000.000  diperoleh  pendapatan  dari  penyaluran    pembiayaan sebesar  Rp  6.000.000.  nisbah  bagi  hasil  65%  (nasabah):  35%  (bank).  Saldo  rata-rata  harian nasabah (Pak Amir) sebesar Rp 1.000.000.
Tabel 4.4 Uraian DPK Dana Pihak Ketiga  (DPK) A 90.000.000 DPK yang disalurkan untuk pembiayaan (DPK Mudharabah) B 85.500.000 Pembiayaan yang Disalurkan C 100.000.000 Dana Bank 14.500.000 Pendapatan dari penyaluran pembiayaan D 6.000.000 Pendapatan bagi hasil setiap Rp 1000 DPK E 57 Sumber : Hasil Olah Data, Tahun 2017
Untuk menghitung pendapatan bagi hasil setiap Rp 1000 DPK yaitu :
Sehingga, E = 85.500.000 / 100.000.000 x 6.000.000 x 1/ 90.000.000 x 1.000 = 57 Selanjutnya pendapatan dari penyaluran pembiayaan untuk pehitungan bagi hasil ke nasabah adalah  merupakan  pendapatan  bank  yang  telah  dikurangi  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  oleh pengelolah bank. Seperti yang diungkap oleh Oktavia Mutmainna sebagai Business Development Manager Funding bahwa :
“Untuk pendapatan dari penyaluran dana pihak ketiga yang dibagikan ke nasabah adalah pendapatan bersih  yang sudah di dikurangi dengan biaya yang di keluarkan. Jadi biaya- biaya  yang  dikeluarkan  untuk  mendapatkan  pendapatan  yang  akan  di  bagikan  ke nasabah tersebut sudah dikurangi dengan biaya yang dikeluarkan”.
Jadi untuk perhitungan besarnya bagi hasil  yaitu :
Dari hasil perhitungan di atas, ditemukan pendapatan nasabah untuk bulan ini dengan dananya sebesar Rp 1.000.000, bagi hasilnya sebesar Rp 37.050.

## 2. Penerapan  Sistem  Bagi  Hasil  Program  Deposito  Mudharabah  Pada  PT  Bank Muamalat KC Makassar
Tahun  2016  memberikan  berbagai  tantangan  sehubungan  dengan  beberapa perkembangan  yang  kurang  menguntungkan  dalam  perekonomian  dan  pasar  perbankan Indonesia,  yang  kemudian  berimbas  pada  kinerja  Bank  Muamalat  Indonesia.  PT  Bank Muamalat  telah  mengeluarkan  produk  tabungan  deposito  yang  menggunakan  akad mudharabah yaitu Deposito Mudharabah iB Muamalat yaitu deposito syariah dalam mata uang rupiah  dan  US  Dollar  yang  fleksibel  dan  memberikan  hasil  investasi  yang  optimal  bagi nasabah. Ketika nasabah mengambil jangka waktu 3 bulan maka nisabah yang di bagi kepada nasabah dan bank 49:51. Seperti yang ungkap oleh Oktavia Mutmainnahbahwa :
“Semakin  lama  jangka  waktu  deposito  maka  semakin  besar  nisbah  bagi  hasil  yang diterimah oleh nasabah karena kita menggunakan akad bagi hasil”.
Selanjutnya  kembali  dijelaskan  oleh  Oktavia  Mutmainnah  mengenai  pendapatan  bagi  hasil deposito di Bank Muamalat bahwa :
“Pendapatan yang  dibagikan ke nasabah adalah pendapatan bersih, untuk pajak tetap dibayarkan ke Negara namun yang menanggung pajak itu adalah Bank Muamalat”.
Untuk  perhitungan  nisbah  Bank  Muamalat  menggunakan  rumus  HI-1000.  Dimana penetapan bagi hasil Bank Muamalat dilakukan dengan terlebih dahulu menghitung HI-1000 yakni angka yang menunjukkan hasil investasi yang diperoleh dari penyaluran dana setiap Rp 1.000 dana nasabah. Sebagai contoh diasumsikan HI-1000 bulan januari 2009 adalah 9,99. Hal tersebut berarti bahwa dari setiap Rp 1000 dana nasabah yang dikelolah Bank Muamalat akan
E = B/C x D x 1/A x 1000
menghasilkan Rp 9,99 (HI-1000 sebelum bagi hasil). Apabila nisbah bagi hasil antara nasabah dan bank muamalat untuk deposito 1 bulan adalah 50 : 50 maka dari Rp 9,99 tersebut, untuk porsi  nasabah  dikalikan  dahulu  dengan  50%  sehingga  untuk  Rp  1000  dana  yang  dimiliki, nasabah akan memperoleh bagi hasil sebesar Rp 4,99 (berarti HI-1000 nasabah = 4,99 rupiah). Secara umum hal tersebut dirumuskan sebagai berikut :
Diasumsikan Pak Slamet adalah seorang nasabah di bank Muamalat yang mengambil deposito mudharabah  pada  bulan juni  senilai Rp  10.000.000  dengan  jangka  waktu  1 bulan.  Diketahui nisbah deposito 1 bulan 50:50. HI-1000 untuk bulan juni 10.93. maka untuk mengetahui nilai bagi hasil yang akan di dapatkan pak slamet adalah :
Rp 54,650 ,-
3. Penerapan Sistem Bagi Basil yang Diterapakan PT Bank Muamalat KC Makassar
Pertumbuhan funding atau pendanaan PT Bank Muamalat Cabang Makassar stagnan pada  tahun 2016  dengan estimasi  10-11%.  Bank Muamalat  tidak  menargetkan  pertumbuhan yang tinggi pada tahun 2016 mengingat perekonomian yang masih melambat sehingga asumsi pertumbuhan  pun  tidak  tinggi.  Hal  ini  sama  dengan  kondisi  yang  terjadi  pada  tahun  2015 dimana bisnis secara keseluruhan tetap bertumbuh tapi tidak begitu signifikan. Funding masih didominasi  penghimpun  dana  murah  atau  CASA  dngan  share  sebesar  65%  sedangkan deposito  individu  sebesar  35%.  Sehingga  pada  tahun  2016  Bank  Muamalat  fokus  untuk meningkatkan tabungan CASA dari berbagai produk unggulan seperti tabungan rencana baik tabungan rencana pendidikan, wisata atau tabungan rencana nikah.
Prinsip dasar dalam perbankan syariah adalah tidak menggunakan sistem bunga seperti pada  bank-bank  konvensional,  melainkan  dengan  menggunakan  sistem  bagi  hasil.  Hal  ini didasarkan pada prinsip agama islam bahwa bunga mengandung unsur riba yang diharamkan dalam  agama  Islam.    Hal  ini  kemudian  diimplikasikan  dalam shariah  enterprice  theory dimana shariah  enterprice  theory ini  dikembangkan  berdasarkan  karakteristik  keseimbangan  yang mengandung nilai egoistic-altruistik, material-spiritual, individu-jama’ah. Konsekuensi dari nilai keseimbangan  ini  menyebabkan shariah  enterprice  theory tidak  hanya  peduli  pada  kepentingan individu  dalam  hal  ini  pemegang  saham,  tetapi  juga  pihak-pihak  lainnya.  Oleh  karena  itu, shariah enterprice theory memiliki kepedulian yang besar terhadap stakeholder yang luas meliputi Tuhan, manusia dan alam.
Kepedulian  stakeholder  merupakan  sisi  keseimbangan  kreativitas  yang  merupakan perwujudan  akuntabilitas manusia  sebagai wakil  Allah  di  bumi  ( khalifatul  fill ardh). Disisi  lain shariah  enterprice  theory memiliki  pertanggung  jawaban  dari  sisi  ketundukan  dan  kepatuhan menjalankan  syariah  islam  yang  merupakan  perwujudan  akuntabilitas  manusia  sebagai  abdi Allah  (Abd’  Allah).  Ketundukan  manusia  diharapkan  berdampak  pada  terpenuhinya  tujuan syariah  bahwa  setiap  penciptaan,  hasil  dan  distribusi  kesejahteraan  harus  memenuhi  kriteria halal, thoyib dan bebas riba. Terkait dengan kepatuhan menjalankan hukum islam merupakan tujuan dari akuntansi syariah itu sendiri seperti yang di ungkap oleh Saiful Muckhlis bahwa :
“Tujuan  akuntansi  syariah  adalah  realisasi  kecintan  utama  kepada  Allah  SWT.  dengan melaksanakan akuntabilitas ketundukan  dan kreativitas atas transaksi-transaksi ekonomi dalam sebuah entitas yang sesuai dengan nilai-nilai islam dan tujuan syariat”.
Shariah  enterprice  theory menempatkan  Tuhan  sebagai  stakeholder  tertinggi,  sehingga  tali penghubung  antara  akuntansi  syariah  tetap  bertujuan  pada  membangkitkan  kesadaran keTuhanan  para  pengguna  tetap  terjamin.  Intinya  adalah  bahwa  dengan  sunnatullah  sebagai basis  konstruksi  akuntansi  syariah  ini  hanya  dibangun  berdasarkan  pada  tata  aturan  atau hukum-hukum  Tuhan.  Hal  inilah  yang  kemudian  membuat  masyarakat  yakin  dan  percaya untuk  memilih  perbankan  syariah  kususnya  nasabah  Bank  Muamalat  KC  Makassar  untuk menyimpan  dananya  baik  itu  dalam  bentuk  tabungan  mudharabah  maupun  deposito mudharabah. Seperti yang kemudian diungkap oleh Oktavia Mutmainnahbahwa :
“Masyarakat lebih mempercayakan dananya untuk dikelolah oleh Bank Muamalat karena Bank  Muamalat  adalah  bank  yang  berlabel  syariah  sehingga  bagi  masyarakat  yang menghendaki  kepatuhan  syariah  merasa  aman  dan  telah  menjalankan  syariat  dengan memilih bank yang dalam kegiatan operasionalnya mengikuti prinsip-prinsip dan aturan syariat islam”.
Hal  ini  kemudian  menjadi  akuntabilitas  baik  bagi  pihak  bank  sebagai  pengelolah  dana maupun  pihak  nasabah  sebagai  penyedia  dana  pada  Bank  Muamalat  sebagai  pertanggung jawabannya  terhadap  kepatuhannya  kepada  Tuhan  pemilik  semesta  akan  tata  aturan  dan hukum-hukum Allah SWT.
Syariah  islam  berkeyakinan  dalam  sistem  bunga  terdapat  unsur  ketidakadilan  seperti yang  diterapkan  pada  bank  konvensional,  karena  pemilik  dana  mewajibkan  peminjam membayar lebih daripada yang telah dipinjamkan tanpa memperhatikan peminjam mengalami keuntungan  atau  kerugian.  Sebaliknya  sistem  bagi  hasil  yang  diterapkan  pada  bank  syariah merupakan  sistem  ketika  pengelola  dana  dan  penyedia  dana  berbagi  dalam  resiko  dan keuntungan  dengan  pembagian  sesuai  kesepakatan.  Sehingga  tidak  ada  pihak  yang  dirugikan (Saputro  dan  Dzulkirom,  2015:1).  Terkait  pembagian  dalam  nisbah  mudharabah  haruslah berdasrkan  kesetaraan  kesempatan  dalam  mendapatkan  keuntungan  sesuai  dengan  porsi masing-masing  dalam  bentuk  kontribusi  dan  tanggung  jawab  yang  dibebankan.  Keadilan sebagai landasan dalam segala hal dijadikan acuan untuk melakukan tindakan atau keputusan lebih baik. Hal ini sesuai dengan firman Allah SWT surah An-Nahl ayat 90 yang terjemahnya :
“Sesungguhnya Allah menyuruh (kamu) Berlaku adil dan berbuat kebajikan, memberi kepada  kaum  kerabat,  dan  Allah  melarang  dari  perbuatan  keji,  kemungkaran  dan permusuhan.  Dia  memberi  pengajaran  kepadamu  agar  kamu  dapat  mengambil pelajaran”.
Stakeholder yang kedua dalam shariah enterprice theory adalah manusia disini dibedakan menjadi dua kelompok yaitu direct-stakeholder dan indirect-stakeholder. i adalah pihak-pihak yang secara  langsung  memberikan  kontribusi  pada  perusahaan,  baik  dalam  bentuk  kontribusi keuangan  maupun  non-keuangan.  Karena  mereka  telah  memberikan  kontribusi  kepada perusahaan,  maka  mereka  mempunyai  hak  untuk  mendapatkan  kesejahteraann  dari perusahaan. Seperti yang diungkap oleh Oktavia Mutmainnahbahwa :
“Nasabah  yang  telah  menabung  dan  mendepositkan  dana  nya  pada  Bank  Muamalat KC  Makassar  berhak  mendapatkan  hak  untuk  mendapatkan  kesejateraan  dari perusahaan berupa bagi hasil yang akan didistribusikan kepada nasabahnya setiap bulan sesuai dengan nisbah kesepakan di awal”.
Sementara yang dimaksud dengan indirect-stakeholder adalah pihak-pihak yang sama sekali tidak memberikan kontribusi kepada perusahaan baik itu secara keuangan maupun non- keuangan.  Akan  tetapi  secara  syariah  mereka  adalah  pihak  yang  memiliki  hak  untuk mendapatkan kesejateraan dari perusahaan. Hal ini berkaitan dengan adanya kebermanfaatan atau mudharat atas esensi Bank Muamalat KC Makassar dengan memberikan bantuan-bantuan kepada  masyarakat  yang  kurang  beruntung.  Salah  satu  contohnya  adalah  pada  tanggal  27 November  2017  Bank  Muamalat  dan  Badan  Amil  Zakat  telah  menyalurkan  beasiswa  untuk ratusan  anak-anak  yatim  di  Masjid  Baitussalam.  Bank  Muamalat  melalui  program  CSR unggulannya yaitu sekolah prestasi muamalat, menyalurkan beasiswa pendidikan senilai lebih dari Rp 90 juta yang terdiri dari donasi tunai dan perlengkapannya. Seperti yang diungka oleh Achmad K. Permana bahwa :
“Sampai  dengan  saat  ini  apabila  dilihat  dari  skala  nasional  pendidikan  di  Indonesia masih  banyak  ditemukan  berbagai  kendala,  seperti  misalnya  terbatasnya  memperoleh akses  pendidikan,  selain  itu  kualitas  relevansi  dan  daya  saing  yang  masih  rendah  seta ketersediaan sarana dan prasarana pendidikan yang berkualitas pun masih terbatas”.
Golongan  stakeholder  yang  terakhir  dari shariah  enterprice  theory adalah  alam.  Alam adalah pihak yang memberikan kontribusi bagi mati hidupnya perusahaan sebagaimana pihak Tuhan dan manusia. Perusahaan eksis secara fisik karena didirikan diatas bumi, menggunakan energy  yang  tersebar  di  alam  dan  memberikan  jasa  kepada  pihak  lain  dengan  menggunakan energy yan tersedia dialam. Namun demikian, alam tidak menghendaki distribusi kesejahteraan dari  perusahaan  dalam  bentuk  uang  sebagaimana  yang  diinginkan  manusia.  Wujud  distribusi kesejahteraan  berupa  kepedulian  terhadap  kelestarian  alam,  pencegahan  pencemaran  dan menjaga kebersihan lingkungan.
Dari  analisis  penerapan  sistem  bagi  hasil  untuk  jasa  dan  produk  penghimpun  dana pada  Bank  Muamalat  seperti  tabungan  dan  deposito,  bank  muamalat  membagi  pendapatan dari pendapatan bersih Bank. Sehingga hal ini sesuai dengan prinsip pendistribusian bagi hasil yaitu profit sharing. Seperti yang diungkap oleh Oktavia Mutmainna bahwa :
“Untuk  pendistribusian  bagi  hasil  di  Bank  Muamalat  produk  dan  jasa  penghimpun dana  itu  kami  menggunakan  sistem profit  sharing jadi  pendapatan  yang  dibagikan  ke nasabah itu adalah pendapatan bersih yang di dapat Bank”.
Dimana profit  sharing ini  merupakan  sistem  pendistribusian  bagi  hasil  dengan  membagi pendapatan  bersih  yang  didapat  oleh  Bank  dari  penyaluran  dana  pihak  ketiga.  Penerapan prinsip profit  sharing pada  Bank  Muamalat  KC  Makassar  mendapat  dukungan  dari  Saiful Mukhlis selaku nasabah Bank Muamalat seperti yang diungkap bahwa :
“ Prinsip profit sharing yang diterapkan oleh Bank Muamalat KC Makassar memang lebih mencerminkan  keberadaan  islam  karena  aspek  keadilan  lebih  tercermin  dalam pembagian pendapatan atas penyaluran dana kepihak ketiga baik kepada Bank sebagai pengelolah maupun kepada nasabah sebagai penyedia dana”.
Pada  dasarnya  lembaga  keuangan  syariah  dalam  hal  ini  Bank  Muamalat  boleh menggunakan prinsip revenue sharing maupun profit sharing dalam pembagian hasil usaha dengan mitranya.  Namun  dewan  syariah  nasional  lebih  menekankan  menggunakan  prinsip revenue sharing dilihat  dari  segi  kemaslahatannya.  Bukan  cuman  Fatwah  DSN  yang  mendukung  di terapkannya sistem revenue sharing pada lembaga keuangan syariah, namun beberapa penelitian seperti  Supono  mengungkap  bahwa  prinsip revenue  sharing lebih  mudah  diterapkan  oleh masyarakat  Indonesia.  Hal  ini  disebabkan  masyarakat  Indonesia  belum  terbiasa  untuk
menerima  bagi  rugi.  Ketika  dilihat  dari  pihak  penyedia  dana  prinsip revenue  sharing memang lebih menguntungkkan dibanding dengan penerapan prinsip profit sharing.
Namun apabila dilihat dari pihak pengelolah dana dalam hal ini bank, prinsip revenue sharing kurang maslahat seperti yang diungkap oleh Oktavia Mutmainna hbahwa :
“Prinsip revenue sharing menurut saya kurang maslahat karena apabila tingkat pendapatan yang diterimah bank sedemikian rendah maka bagian bank setelah didistribusikan oleh bank,  tidak  akan  mampu  membiayai  kebutuhan  operasionalnya  sehingga  merupakan kerugian  bank  dan  membebani  para  pemegang  saham  sebagai  penanggung  kerugian. Sementara  para  penyandang  dana  atau  investor  tidak  akan  pernah  menanggung kerugian akibat biaya operasional tersebut”.
Dengan  kata  lain  secara  tidak  langsung  bank  menjamin  nilai  nominal  nasabah (penyedia dana) karena pendapatan paling rendah yang akan dialami oleh bank adalah nol dan tidak mungkin terjadi pendapatan negatif.  Hal ini kemudian bertentangan dengan karakteristik keseimbangan, kesejahteraan dan keadilan yang ada dalam shariah enterprice theory. Dalam aspek kesejahteraan ketika menggunakan prinsip revenue sharing maka pihak bank sebagai pengelolah dana akan menanggung sendiri biaya yang dikeluarkan sementara pendapatan yang dibagikan kepada penyedia dana adalah pendapatan diluar biaya yang dikeluarkan sehingga kesejahteraan bagi  pengelolah  dana  tidak  akan  tercapai.  Hal  ini  juga  bertentangan  denganteori  maslahat dimana dalam teori masalahat ini berarti kebaikan yang terkait dengan materi, fisik, psikologi sedangkan esensi maslahat dalam kategori ekonomi adalah tercapainya kesejahteraan manusia yang terletak dalam perlindungan lima hal yaitu agama, jiwa, intelektual, keturunan dan harta. Sehingga  Khasanah  (2006:6)  mengatakan  bahwa  prinsip profit  sharing lebih  maslahat daripada revenue  sharing karena  dengan  sistem  ekonomi  berdasarkan profit  and  lost  sharing akan menjamin alokasi sumber ekonomi yang lebih baik dan akan mendukung terjadinya distribusi pendapatan  yang  sesuai.  Penelitian  yang  dilakukan  Nabhan  (2006:20)  mengatakan  bahwa prinsip profit sharing adalah mekanisme keuangan yang paling baik  ditinjau dari aspek hukum islam  sekaligus  menjadi  ciri  keberadaan  bank  islam.  Kemudian  hal  ini  sesuai  dengan  teori maslahat dimana teori maslahat ini merupakan seperangkap hukum dengan penerapan prinsip profit  sharing dalam  manajemen  dana  bank  akan  meningkatkan  kekuatan  portofolio  investasi. Hal  ini  disebabkan  karena  dengan  penerapan  prinsip profit  sharing akan  meningkatkan kemampuan bank dalam mendapatkan kepercayaan masyarakat dan memobilisasi dana mereka dengan mempertimbangkan faktor-faktor internal dan eksternal.
Prinsip profit  sharing ini  lebih  sesuai  dengan  teori  maslahat  karena  pembagian pendapatan itu di bagikan kepada shahibul mall dan mudharib adalah pendapatan bersih yang sudah  dikurangi  dengan  biaya  operasional  pengelolah  dana.  Sehingga  apabila  menggunakan profit  sharing kedua  belah  pihak  yaitu  penyedia  dana  dan    penggunana  dana  akan  mendapat keuntungan  dari  bagi  hasil  meskipun  pendapatan  yang  didapatkan  oleh  pengelola  dana tergoleng kecil, pendapatan tersebut akan dibagi sesuai dengan nisbah setelah pengguna dana membayar  biaya-biaya  dalam  proses  mendapatkan  keuntungan  tersebut.  Sehingga  salah  satu pihak tidak akan merasakan kerugian meskipun pendapatan yang diterimah tergolong minim, hal  ini  sesuai  dengan  prinsip  keadilan  dan  teori  maslahat  berkenaan  dengan  kesejahteraan kedua  bela  pihak.  Dengan  melalui  proses  pembagian  hasil  yang  berjalan  secara  adil  dan berprinsip  syariah  maka  kedua  bela  pihak  telah  menjalankan  syariah  dengan  menghindari praktek bunga yang biasa kita kenal dengan istilah riba yang jelas diharamkan dalam agama.

## PENUTUP
Kesimpulan yang diambil penulis adalah sebagai berikut :
a. Produk  dan  jasa  penghimpun  dana  seperti  Tabungan  dan  Deposito  pada  PT  Bank Muamalat  Indonesia  adalah  suatu  simpanan  dan  investasi  yang  berdasarkan  akad mudharabah muthlaqah yang tidak bertentangan dengan prinsip syariah dan penarikannya hanya dapat dilakukan menurut syarat dan ketentuan tertentu yang disepakati tetapi tidak dapat ditarik dengan cek atau bilyet giro.
b. Dalam  sistem  tabungan  dan  deposito  mudharabah  tingkat  keuntungan  yang  diperoleh nasabah akan mengalami peningkatan dan penururnan tergantung kepada nisbah bagi hasil yang diperoleh. Bagi hasil di Bank Muamalat Indonesia dihitung pada akhir bulan.
c. Pendistribusian  bagi  hasil  pada  jasa  dan  produk  penghimpun  dana  seperti  tabungan  dan deposito  yang  diterapkan  oleh  Bank  Muamalat  Indonesia  adalah  menggunakan  prinsip profit sharing  artinya pendapatan yang didistribusikan kepada nasabah adalah pendapatan bersih.
d. Pendistribusian  bagi  hasil  dengan  prinsip  profit  sharing  pada  Bank  Muamalat  Indonesia lebih sesuai dengan teori maslahat karena masing-masing pihak menanggung keuntungan dan kerugian sehingga tidak ada salah satu pihak yang merasa dirugikan dan akan mencapai kesejahteraan dan kedua bela pihak akan merasakan mudharatnya.
Adapun  saran  yang  mungkin  dapat  berguna  untuk  perkembangan  Bank  Muamalat Indonesia KC Makassar dimasa yang akan datang yaitu sebagai berikut :
a. Untuk meningkatkan dan memperkenalkan Bank Muamalat Indonesia terutama mengenai produk-produk dan jasa penghimpun dana seperti tabungan dan deposito dengan prinsip syariah haruslah diperbanyak promosi karena masyarakat masih banyak yang belum faham betul  mengenai  produk-produk  yang  berbasis  syariah  dan  bedanya  dengan  yang konvensional.
b. Menyiapkan  sumber  daya  manusia  yang  professional  dan  yang  menguasai  basic  syariah sehingga  dapat  memajukan  Bank  Muamalat  KC  Makassar  dan  perluhnya  jaringan perbankan syariah sehingga dapat dijangkauoleh banyak kalangan masyarakat luas.
c. Secara  terus  menerus  melakukan  pembaharuan  dan  pelayanan  yang  memuaskan  bagi nasabah Bank Muamalat Indonesia KC Makassar.

## DAFTAR PUSTAKA
Al-Qur’an dan Terjemahnya. 2014. Jakarta: Departmen Agama RI Awaluddin,  Murtiadi,  2009. Research  on  Key  Factors  in  Determining  Value  of  Firms  for  Listed Manufacturing  Firms  at  Indonesian  Stock  Exchange ,  Unpublished  Dissertation  Post GraduateProgram Hasanuddin University Awaluddin,  Murtiadi.  "Pengaruh  Kepribadian  Entrepreneuship  Islam  Dan  Akses  Informasi Terhadap Strategi Bisnis  Dan Kinerja Bisnis Usaha Kecil Di Kota Makassar." Jurnal Iqtisaduna 3, no. 1 (2017): 79-97.
Dariah, AR, Yuhka Sundaya dan Zaini Abdul Malik. 2015 . Optimizing Input dan Output bawah Skema Mudharabah. InternationalJournal of Sciences dan Penelitian . 4(5): 227-231.
Dariah, AR, Yuhka Sundaya dan Zaini Abdul Malik. 2014. Enriching the Theory of Factor Pricing and Income Distribution in Islamic Perspective.Journal Of Social Sciences Research . 5(3): 872-881. Falikhatun., Sri Iswati dan Mohammad Saleh. 2015. Implementation Of Qardh On Islamic Banking Indonesia Based On Islamic Economics Theory . Jurnal Unissula . 2(1): 268-273
Hardiwinoto. 2011. Analisis Komparasi Revenew And Profit Sharing Pada Sistem Mudharabah Pada PT BPRS PNM BINAMA SEMARANG . Value Added . 7(2): 46-67.
Muhammad,  wiroso  dan  harahap.  2002. Akuntansi  Perbankan  Syariah .  UPP  AMK YKPN,Yogyakarta. 1. Mohammad,  Mustafa  Omar  dan  Syahidawati  Shahwan.  2013 .  The  Objective  of  Islamic  Economic and Islamic Banking in Light of Maqasid Al-Shariah: A Critical Review . Middle-East Journal of Scientific Research 13 (Research in Contemporary Islamic Finance and Wealth Management) . 75- 84. Naranpanawa.  2012. Empiris  Pendapatan  Distribusi:  thecase  dari  Sri  Lanka . International  Journal  of Economics Sosial . 40(1): 26 - 50.
Putri, Gianisha Oktaria. 2012. Analisis Bagi Hasil Deposito Mudharabah Pada Bank Umum Syariah Indonesia . Skripsi. Universitas Indonesia. Samsiyah,  Yudhanta  Sambharakhresna  dan  Nurul  Kompyurini.  2013. Kajian  Implementasi Corporate Responsibility Perbankan Syariah Ditinjay dari Shariah Enterprises Theory  pada PT. Bank  Pembiyaan  Rakyat  Shariah  Bakti  sumekar  Cabang  Pamekasan .  Jurnal  Investasi.  9(1): 47-60.
Saputro,  Anan  Dwi  Dan  Moch  Dzulkirom.  2015. Sistem  Perhitungan  Bagi  Hasil  Pembiayaan Mudharabah  Pada  PT.  Bank  Syariah  Mandiri  Cabang  Malang .  Jurnal  Administrasi  Bisnis (JAB). 21(2): 1-6
Supono. 2010. Evaluasi Bagi Hasil Pada BPRS WAKALUMI . Jurnal Penelitian Pengembangan Ilmu Manajemen Dan Akuntansi , INOVASI . 3. 1-32 Triyuwono,  Iwan.  2007. Mengangkat  Sing  Liyan  untuk  formulasi  nilai  tambah  Syariah. Makassar .Simposium Nasional Akuntansi X . Makassar. Zain, Mustaffa Mohamed., Faizah Darus, Haslinda Yusoff, Azlan Amran, Hasan Fauzi, Yadi Purwanto  dan  Dayang  Milianna  Abang  Naim.  2014 .  Corporate  ibadah:  an  Islamic Perspective  of  Corporate  Social  Responsibility . Middle-East  Journal  of  Scientific  Research .  22(2): 225-232.