## JURNAL RISET MAHASISWA AKUNTANSI (JRMA)
Volume 11, No. 2, Tahun 2023 https://doi.org/10.21067/jrma.v10i2.xxxx
Analisis Laporan Laba Rugi dengan Metode Variable Costing Pada

## TKIT AL Fathony, Depok
Received: 30 Juli 2023; Revised: 13 September 2023; Accepted: 20 September 2023

## Abstrak
Pengendalian pendapatan dan biaya merupakan masalah yang seringkali dihadapi oleh perusahaan. Salah  pendekatan  untuk  pengendalian  pendapatan  dan  biaya  adalah  menggunakan  pendekatan variable  costing  dalam  penyusunan  Laporan  Laba  Rugi  perusahaan.  Metode  variable  costing diharapkan  mampu  memberikan  informasi  biaya  yang  bermanfaat  untuk  membantu  dalam pengendalian dan pengambilan keputusan penting di perusahaan. Besarnya biaya operasional tidak langsung yang terjadi di TKIT Al Fathony khususnya biaya bahan habis pakai, membuat perusahaan perlu mengetahui berapa besar biaya tetap dan biaya variabel dari biaya operasional tidak langsung yang  terjadi  di  TKIT  Al  Fathony.  Setelah  mengetahui  biaya  tetap  dan  biaya  variabel,  selanjutnya menyusun laporan Laba Rugi metode variable costing. Hasil penelitian menunjukan bahwa biaya tetap sebagian besat ditentukan oleh biaya gaji, sewa gedung, dan biaya bahan habis pakai. Sementara untuk biaya  variabel  didominasi  oleh  biaya  bahan  habis  pakai.  Biaya  gaji  dan  sewa  sifatnya  tidak  bisa dikendalikan (uncontrollable cost) sementara biaya bahan habis pakai sifatnya relatif bisa dikendalikan (controlable  cost).  Dengan  kondisis  seperti  ini,  TKIT  Al  Fathony  seyogyakan  bisa  melakukan pengendalian untuk biaya bahan habis pakai ini, karena sifatnya adalah biaya yang bisa dikendalikan (controllable cost). Hal ini perlu dilakukan agar pada periode berikutnya keuntungan yang diperoleh oleh TKIT Al Fathny bisa lebih ditingkatkan.
Kata Kunci : variable costing, full costing, biaya tetap, biaya variabel, biaya campuran

## Abstract
Revenue and expense control is a problem that is often faced by companies. One approach to controlling revenues and costs is to use a variable costing approach in preparing the company's Profit and Loss Report. The variable costing  method  is  expected  to  be  able  to  provide  useful  cost  information  to  assist  in  controlling  and  making important decisions within the company. The large amount of indirect operational costs that occur at TKIT Al Fathony, especially the cost of consumables, makes companies need to know how much the fixed costs and variable costs of the indirect operational costs that occur at TKIT Al Fathony. After knowing the fixed costs and variable costs, then prepare a Profit and Loss report using the variable costing method. The research results show that fixed costs for salaries and rent are fixed costs and enter as uncontrollable costs. While the semi-variable cost of consumables, the fixed cost content is very large, reaching Rp. 4,506.423, - per year, while the variable cost is Rp. 467.711, - per student. The cost of consumables should be controllable, because they are controllable costs.
Keywords : variable costing, full costing, fixed cost, variable cost, mixed cost
Santoso a1 , Sasmiharti a2 , Rahmawati a3 , Kustyarini a4 , Yartiwulandari a5 a Universitas Gunadarma, Indonesia
1 budisant@staff.gunadarma.ac.id*
* korespondensi penulis

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini

## PENDAHULUAN
Salah  satu  sektor  yang  juga  banyak  menggunakan  jasa  dari  akuntansi  manajemen  dalam kebijakan  pengendalian  pendapatan  dan  biaya  adalah  sektor  jasa.  Sebagaimana  diungkapkan  oleh (Caplan,  2006)  bahwa  sektor  jasa  menjadi  bagian  yang  lebih  besar  dari  perekonomian  secara keseluruhan. Banyak perusahaan jasa menginvestasikan sumber daya yang substansial dalam sistem akuntansi  manajemen  untuk  memenuhi  kebutuhan  mereka.  Industri  sektor  jasa  yang  banyak memanfaatkan  peran  sistem  akuntansi  manajemen  meliputi  transportasi,  keuangan  institusi,  dan perawatan kesehatan, dan jasa pendidikan.
Penggunaan  metode variable  costing menuntut  perusahaan  untuk  mngelompokan  biaya  ke dalam  biaya  tetap  dan  biaya  variabel,  sehingga  perusahaan  menjadi  semakin  paham  bagaimana perilaku biaya yang ada di dalam perusahaan. Evan Giovanni et al . (2021) menyebutkan bahwa dengan memisahkan  biaya  tetap  dan  biaya  variabel  dalam  laporan  keuangan,  dapat  memberikan  informasi untuk  memenuhi  kebutuhan  manajemen  dalam  perencanaan  laba.  Pengantung et  al .  (2018) menambahkan  bahwa  peranan variable  costing dalam  kegiatan  operasional  perusahaan  adalah memberikan  informasi  yang  bermanfaat  bagi  manajemen  perusahaan  dalam  rangka  untuk perencanaan  laba,  pengendalian  biaya  tetap  yang  lebih  baik,  dan  berbagai  pengambilan  keputusan tertentu lainnya.
Laporan  laba  rugi  dengan  metode variable  costing menurut  Hansen et  al .  (2009)      mampu memberikan informasi biaya yang penting untuk membantu manajemen di dalam perusahaan untuk pengendalian dan pengambilan keputusan tertentu. Berdasarkan uraian latar belakang tersebut di atas, maka penelitian ini mengambil judul Analisis Biaya dengan menggunakan metode variable costing pada TKIT Al Fathony, Depok.
Adapun rumusan masalah dalam penelitian ini adalah bagaimana pemisahan biaya overhead TKIT Al Fathony menjadi biaya tetap dan biaya variabel? dan Bagaimana penyusunan laporan laba- rugi  dengan  menggunakan metode  full  costing dan variable  costing pada  TKIT  Al  Fathony?.  Dengan demikian  maka  tujuan  penelitian  yang  pertama  adalah  mengetahui  pemisahan  biaya  semi  variabel menjadi biaya tetap dan biaya variabel, dan kedua mengetahui laporan laba rugi metode full costing dan variable costing pada TKIT Al Fathony, Depok.

## TINJUAN PUSTAKA
Perbedaan Full Costing dengan Variable Costing
Mengidentifikasi biaya menurut perilaku biaya merupakan faktor utama yang membedakan penggunaan variable  costing dan full  costing (Horngren et  al .,  2012).  Hal  ini  menunjukan  bahwa perlakuan yang berbeda terhadap biaya tetap dan biaya variabel merupakan pusat perbedaan antara metode full costing dan variable costing .
Dalam  akuntansi  manajemen,  laporan  laba-rugi  atas  penjualan  perusahaan  merupakan laporan  yang  penting  dan  menjadi  laporan  standar  bagi  setiap  perusahaan.  Pada  umumnya perusahaan menyusun laporan laba rugi dengan menggunakan pendekatan full costing atau absorption costing .  Penyusunan  laporan  laba-rugi  dengan full  costing mengabaikkan  pengelompokan  biaya  ke dalam kategori biaya tetap dan biaya variabel (Garrison et al. , 2012).

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Laporan laba rugi dengan pendekatan full costing merupakan laporan yang disiapkan untuk pihak  eksternal  (Dyhdalewicz,  2015).  Menurut  GAAP  keuntungan  dalam  laporan  laba  rugi  adalah konsep  jangka  panjang  dan  tergantung  pada  perbedaan  antara  pendapatan  dan  biaya.  Dalam full costing ,  keuntungan  bisa  diukur  dengan  tiga  ukuran,  yaitu  laba  kotor,  laba  operasi,  dan laba  bersih (Hansen et al . 2006).
Laporan  laba-rugi  dengan  metode variable  costing menurut  Nino et  al. (2017)  memiliki keunggulan  sebagai  alat  pengendalian  biaya.  Penggunaan  metode variable  costing bisa  memberikan informasi  yang  berguna  dalam  perencanaan  laba  jangka  pendek,  karena  informasi  akuntansi ( accounting information ) yang dihasilkan menjadi semakin relevan dengan kebutuhan manajemen (Evan Giovanni et al. , 2021).
Laporan  laba  rugi  metode variable  costing memiliki  perbedaan  dengan full  costing .  Menurut Hansen, et al . (2009) dalam metode variable costing penjualan dikurangi dengan seluruh biaya variabel sehingga  menghasilkan  margin  keuntungan  ( margin  contribution ).  Selanjutnya  margin  keuntungan akan dikurangi dengan biaya tetap hingga menghasilkan laba ( income ). Sementara menurut Garrison et al. (2012) dan Hansen et al. (2006) biaya tetap dalam metode variable costing diperlakukan sebagai biaya periode ( period cost ).

## Manfaat Laporan Laba Rugi Metode Variable Costing
Laporan  laba  rugi  yang  dihasilkan  dari  metode variable  costing ini  banyak  digunakan  untuk memenuhi  kebutuhan  pihak  internal  (Pradipta et  al .,  2023).  Menurut  Ratnasih  dan  Sulbahri  (2022) manfaat metode variable costing adalah bisa untuk perencanaan laba jangka pendek. Kemudian Nino, Manafe and Setyorini (2017) menjelaskan bahwa manfaat informasi yang dihasilkan metode variable costing adalah  sebagai  berikut:  1).  Bisa  diigunakan  dalam  perencanaan  laba  jangka  pendek,  2). Membantu pengendalian biaya, dan 3).Membantu dalam pengambilan keputusan.
Pendapat lain dinyatakan oleh Siregar et al. ,  (2023) yang mengatakan bahwa keuntungan dari penggunaan  metode variable  costing antara  lain  adalah  membantu  dalam  melakukan  perencanaan keuntungan  jangka  pendek,  membantu  dalam  membuat  kebijakan  harga  jual  produk,  membuat keputusan khusus, dan bermanfaat dalam pengendalian biaya
Hasil  pemisahan  biaya  menjadi  biaya  tetap  dan  biaya  variabel  memberikan  petunjuk  pada manajemen bahwa biaya tetap dalam jangka pendek adalah konstan, sedangkan biaya variabel adalah biaya  relevan  ( relevant  cost ).    Biaya  relevan  berguna  untuk  keputusan  yang  bersifat  jangka  pendek, seperti menerima atau menolak pesanan khusus ((Ratnasih dan Sulbahri, 2022). Dengan memisahkan biaya ke dalam biaya tetap dan biaya variabel, margin kontrbusi bisa diperoleh dan perusahaan bisa menggunakannya untuk menentukan tingkat break even point (BEP) dari penjualan. Analisis break even point adalah  suatu  metode  untuk  mengetahui  berapa  volume  penjualan  agar  perusahaan  tidak menderita kerugian, tetapi juga belum memperoleh keuntungan atau laba sama dengan nol (Jingga et al. , 2022).

## Pemisahan Biaya Semi Variabel

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Horngren et  al .,(2012)  dan  Hansen et  al .,  (2009)  menyebutkan  bahwa  pemisahan  biaya  semi variabel atau biaya campuran ( mixed cost ) bisa dilakukan dengan menggunakan metode titik tertinggi dan  terendah,  metode judgment ,  dan  metode  kuadrat  terkecil  ( least  square  method ).  Johantri  (2020) menyebutkan apabila menggunakan metode least square , biaya semi variabel bisa dipisahkan ke dalam biaya tetap dan biaya variabel dengan menggunakan model persamaan:
y = a + b. x
di mana: y = Baya semi variabel a = Biaya tetap b = Biaya variabel x = Jumlah murid

## Penelitian Terkait
Penelitian yang dilakukan oleh Giovanni (2021) hasilnya menunjukan bahwa penentuan harga jual dengan metode variable costing hasilnya lebih rendah dibandingkan dengan metode yang dipakai oleh  UMKM  Ci’Eng. Pengantung  (2018)  dalam  penelitiannya  menolak  atau  menerima  pesanan  Kue Bangket  Tokin  hasilnya  adalah  dengan  menggunakan variable  costing perusahaan  bisa  mengambil keputusan untuk menerima pesanan dengan memanfaatkan kapasitas yang masih tersisa.
Kemudian  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ratnasih  (2022)  menunjukan  bahwa  penggunaan metode full costing dan variable costing secara bersama-sama berpengaruh terhadap harga jual semen, yaitu memberikan kontribusi 72,70%. Akan tetapi apabila kedua metode dibandingkan, kemampuan memberikan informasi kepada internal manajemen lebih bermanfaat jika menggunakan metode varible costing .
Pradipta et al . (2023) melakukan penelitian tentang penentuan harga pokok produk air minum dalam  kemasan  As- Syifa’  Sukorejo  dengan  metode  full  costing,  variable  costing,  dan  activity  based costing  system.  Hasilnya  menunjukan  adanya  perbedaan  cost  per  unit  produk  air  minum  dalam kemasan dan perusahaan bisa memilih mana yang menurut perusahaan paling rasional cost er unit produknya.
Penelitian tentang penggunaan metode variable costing juga dilakukan oleh Siregar et al. (2023) pada  perusahaan  catering  Dapoer  Laziid.  Hasilnya  harga  pokok  produksi  yang  dihasilkan  metode variable costing lebih tinggi dari pada full costing . Hal ini disebabkan biaya bahan baku, tenaga kerja dan biaya  overhead  dibebankan  ke  produk  secara  lebih  jelas  dibandingkan  dengan  dihitung  dengan metode full costing .

## METODE PENELITIAN
Jenis dan Lokasi Penelitian

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Jenis penelitian adalah penelitian kuantitatif karena data yang diperoleh berupa angka-angka yang dinilai dan dianalisis dengan analisis keuangan. Penelitian dilaksanakan dengan menggunakan data keuangan dari TKIT Al Fathony, Depok.

## Pendekatan Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  berdasarkan explanatory  research ,  yaitu  penelitian  yang tujuannya untuk mengungkapkan atau mengeksplorasi secara mendalam tentang variabel tertentu dan kemudian  dijelaskan  secara  deskriptif  (Saunders et  al .,  2012).  Penelitian  deskriptif  adalah  penelitian yang disusun dalam rangka memberikan gambaran secara sistematis tentang informasi yang berasal dari subyek atau obyek penelitian, yaitu informasi keuangan pada TKIT Al Fathony.

## Jenis dan Sumber Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Data  sekunder  yang diperlukan  dalam  penelitian  ini  meliputi  data  pendapatan  dan  data  biaya  yang  terjadi  di  TKIT  Al Fathony. Selain data keuangan, penelitian ini juga menggunakan data perkembangan siswa dari tahun 2012 hingga 2022.

## Metode Pengumpulan Data
Metode  yang  dipakai  untuk  pengumpulan  data  adalah  dengan  studi  pustaka  dan  studi dokumentasi. Studi Pustaka merupakan proses pengumpulan data yang berasal dari berbagai referensi seperti buku atau jurnal penelitian. Studi dokumentasi adalah merupakan catatan atas peristiwa masa lalu.  Dokumen  peristiwa  masa  lalu  bisa  berupa  tulisan,  gambar,  atau  karya-karya  ((Saunders et  al ., 2012).

## Metode Analisis Data
Data  yang  telah  berhasil  dikumpulkan  kemudian  disusun  menjadi  laporan  laba  rugi  dalam bentuk full  costing .  Selain  itu,  terhadap  semua  biaya  yang  terjadi  selama  periode  penelitian  akan dipisahkan menurut perilaku biaya, yaitu menjadi biaya variabel ( variable cost ) dan biaya tetap ( fixed cost ). Setelah semua biaya biaya sudah teridentifikasi sebagai biaya variabel dan biaya tetap, kemudian disusun laporan laba rugi dengan pendekatan variable costing .
Analisis deskriptif kuantitatif digunakan untuk menjelaskan perbedaan full costing dan variable costing . Kemudian juga dianalisis makna dari margin keuntungan dan kaitannya dengan pemisahan biaya tetap dan biaya variabel. Pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya tetap dan biaya variabel dengan metode least square diolah dengan menggunakan excel. Begitu pula dalam proses perhitungan dan penyusunan laporan laba-rugi full costing maupun variabel costing juga menggunakan aplikasi excel.

## PEMBAHASAN
Perkembangan Siswa TKIT Al Fathony

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Perkembangan jumlah siswa TKIT Al Fathony selama tahun 2012 hingga 2022 bisa dilihat pada Gambar 1. Terlihat selama 11 tahun tersebut TKIT Al Fathony pernah memiliki jumlah siswa paling banyak pada tahun 2014 dan 2015, yaitu 62 dan 60 siswa. Tahun-tahun berikutnya, yaitu 2016 hingga 2019  jumlah  siswanya  turun  pada  kisaran  42  hingga  50  siswa.  Tahun  2020  dan  2021  akibat  adanya pandemic Covid 19 jumlah siswa turun hanya sekitar 32 dan 33 siswa. Pada tahun 2022 mengalami sedikit kenaikan menjadi 35 siswa.
Gambar 1. Perkembangan Siswa TKIT Al Fathony.

## Pendapatan dan Biaya TKIT Al Fathony
Pendapatan dan biaya TKIT Al Fathony pada 2022 bisa dilihat pada Tabel 1. Pendapatan utama TKIT Al Fathony tidak terlepas dari kebijakan harga yang dibuat oleh manajemen TKIT Al Fathony, yaitu SPP Rp. 200.000,- per siswa per bulan atau Rp. 2.400.000,- per siswa dan Pendapatan tahun 2022 menjadi sebesar Rp. 84.000.000,-.

## Tabel 1.
Laporan Laba Rugi TKIT Al Fathony Tahun 2022 ( Full Costing ) Pendapatan Penerimaan SPP 84.000.000 Dana Pendidikan 24.500.000 SarPras/Gedung 8.750.000 Pendaftaran 3.500.000 Seragam 21.000.000 141.750.000
0 10 20 30 40 50 60 70 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 40 46 62 60 43 49 42 50 33 32 35 JUML AH SI SWA

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Hal | 181
Biaya Gaji dan Sewa 1. Gaji Guru dan THR 76.375.000 2. Sewa 10.000.000 86.375.000 3. Biaya Operasional TK a. Fotokopi dan Cetak 750.000 b. Iuran Keanggotaan 1.340.000 c. Ijasah 1.225.000 d. Majalah 2.100.000 e. Bahan Habis Pakai (Suplies) 18.700.000 f. Upah Pemberi Jasa 3.000.000 g. Pembayaran listrik 984.000 h. Kebersihan (Iuran sampah) 600.000 28.699.000 Jumlah Biaya 115.074.000 Laba Operasi 26.676.000 Sumber : TKIT Al Fathony, 2012 – 2022.
Kemudian untuk pendapatan yang lain adalah Dana Pendidikan Rp. 700.000,- per siswa, yang akhirnya  pada tahun  2022  menghasil  pendapatan  Dana  Pendidikan  sebesar  Rp.  24.500.000,-.  Sarana Prasarana / Gedung Rp. 250.000,- per siswa dan jumlah keseluruhan pendapatan ini adalah sebesar Rp. 8.750.000,-. Pendapatan berikutnya adalah dari Pendaftaran Rp. 100.000,- per siswa dan seragam Rp. 600.000,-  per  siswa.  Pendapatan  dari  pendaftaran  dan  seragam  pada  tahun  2022  adalah  sebesar  Rp. 3.500.000,- dan Rp. 21.000.000,-.
Pada  Tabel  1  tersebut  juga  terlihat  keuntungan  TKIT  Al  Fathony  pada  tahun  2022  adalah sebesar  Rp.26.676.000,-.  Tingkat  keuntungan  tersebut  tentunya  tidak  terlepas  dengan  jumlah  biaya operasional  yang  menjadi  beban  TKIT  Al  Fathony  pada  tahun  2022  yang  jumlahnya  mencapai  Rp. 115.074.000,-, sementara pendapatan di tahun yang sama adalah sebesar Rp.141.750.000,-.

## Identifikasi Perilaku Biaya
Hasil  identifikasi  biaya  berdasarkan  perilaku  biaya  bisa  dilihat  pada  Tabel  2.  Pada  Tabel tersebut terlihat biaya gaji guru dan THR, biaya sewa Gedung, biaya listrik, dan biaya iuran sampah adalah sebagai biaya tetap ( fixed cost ).
Tabel 2 Identifikasi Biaya Berdasarkan Perilaku Biaya Jenis Biaya Perilaku Biaya Keterangan 1. Gaji Guru dan THR Tetap Setiap bulan gaji guru sama 2. Sewa Gedung Tetap Setiap tahun Rp. 10.000.000,-

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Hal | 182
3. Biaya Operasional TK a. Fotokopi dan Cetak Semi variabel Tidak proposional b. Iuran Keanggotaan Semi variabel Tidak proposional c. Ijasah Variabel Tarif Rp. 35.000,- per siswa d. Majalah Variabel Tarif Rp. 60.000,- per siswa e. Bahan Habis Pakai Semi variabel Tidak proposional f. Upah Pemberi Jasa Semi variabel Tidak proposional g. Listrik Tetap Setiap bulan Rp. 82.000,- h. Iuran sampah Tetap Setiap bulan Rp. 50.000,-
Sumber : Data diolah, Tahun 2022.
Hal ini disebabkan biaya tersebut pada hakekatnya setiap periode adalah tetap. Seperti gaji guru setiap bulan adalah sebesar Rp. 5.875.000,- sehingga seiap tahun menjadi Rp. 76.375.000,- (setelah ditambah  dengan  THR).  Begitu  juga  dengan  sewa  Gedung  sekolah  juga  sama,  setiap  sebesar  Rp. 10.000.000,-.  Untuk biaya listrik dan iuran sampah setiap bulan adalah sebesar Rp. 82.000,- dan Rp. 50.000,-.
Kemudian untuk biaya yang termasuk sebagai biaya variabel ( variable cost ) terdiri dari biaya ijasah dan majalah, yaitu sebesar Rp. 35.000,- per siswa dan Rp. 60.000,- per siswa. Karena kedua jenis biaya  ini  masuk  kategori  biaya  variabel,  maka  besaran  biaya  majalah  setiap  bulan  dan  biaya  ijazah setiap tahun sangat dipengaruhi oleh jumlah siswa yang diterima pada tahun yang bersangkutan.
Sementara untuk biaya fotokopi dan Cetak, Iuran kanggotaan, Bahan hapis pakai (supplies), dan upah pemasok jasa dikategorikan sebagai biaya semi variabel ( mixed cost ). Berdasarkan tampilan Tabel 1, terlihat biaya bahan habis pakai (supplies) tahun 2022 jumlahnya adalah paling dominan, yaitu sebesar Rp. 18.700.000,-. Sedangkan untuk biaya semi variabel yang lain, seperti upah pemasok jasa besarnya  dikisaran  Rp.  3.000.000,-.  Biaya  iuran  keanggotaan  guru  sebesar  Rp.  1.340.000,-  dan  yang terakhir biaya untuk fotokopi dan cetak besarnya Rp. 750.000,-.

## Pemisahan Biaya Semi Variabel
Biaya yang memiliki kategori semi variabel, selanjutnya akan dilakukan pemisahan menjadi biaya tetap dan biaya variabel dengan metode least square . Proses pemisahan dengan menggunakan software excel hasilnya bisa dilihat pada Lampiran. Adapun hasil pemisahan biaya semi variabel untuk biaya Fotokopi dan Cetak, Iuran kanggotaan, Bahan hapis pakai (supplies), dan upah pemasok jasa menghasilkan persamaan regresi sebagai berikut:
a. Biaya Fotocopy dan cetak = 189.820 + 17.022.x.
b. Biaya Iuran Keanggotaan = 263.287 + 30.865.x.
c. Biaya Bahan Habis Pakai = 2.982.649 + 441.096.x.
d. Biaya Upah Pemberi Jasa = 659.494 + 60.363.x.
di mana x adalah jumlah siswa.
Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Berdasarkan persamaan hasil pemisahan biaya semi variabel tersebut, maka biaya variabel dan biaya tetap bisa dilihat pada Tabel 3. Tabel 3 mengungkapkan Biaya Tetap dan Biaya Variabel sebagai hasil pemisahan biaya Semi Variabel yang terjadi di TKIT Al Fathnoy.
Tabel 3. Biaya Tetap dan Biaya Variabel TKIT Al Fathony Jenis Biaya FC VC per siswa 1. Gaji Guru dan THR 76.375.000 2. Sewa Gedung 10.000.000 3. Biaya Operasional TK a. Fotokopi dan Cetak 189.820 17.022 b. Iuran Keanggotaan 263.287 30.865 c. Ijasah 35.000 d. Majalah 60.000 e. Bahan Habis Pakai 2.982.649 441.096 f. Upah Pemberi Jasa 659.494 60.363 g. Listrik 980.000 h. Iuran sampah 600.000 Jumlah 92.050.250 644.346 Sumber : Data diolah, Tahun 2022

## Penyusunan Laporan Laba Rugi Metode Variable Costing
Laporan  Laba  Rugi Variable  Costing bisa  disusun  setelah  biaya  semi  variabel  berhasil dikelompokan  ke  dalam  biaya  variabel  dan  biaya  tetap,  sebagaimana  terlihat  pada  Tabel  3. Berdasarkan  hasil  pemisahan  biaya  tersebut  susunan  Laporan  Laba  Rugi  tahun  2022  dengan menggunakan metode full costing dan variable costing bisa dilihat pada Tabel 4.
Analisis Perbandingan Laporan Laba Rugi Metode Variable Costing dan Full Costing Laporan Laba Rugi dengan Metode Variable Costing (VC) disajikan pada Tabel 4. Jika jumlah siswa yang diterima TKIT Al Fathony sedikit maka jumlah pendapatannya juga sedikit, begitu juga sebaliknya. Pada Tabel 4 tersebut terlihat bahwa Pendapatan jasa Pendidikan TKIT Al Fathony sebesar Rp. 141.750.000,- berasal dari harga sebesar Rp.4.050.000,- dengan jumlah murid sebanyak 35 siswa.

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Hal | 184
Tabel 4.
Perbandingan Laporan Laba Rugi FC dan VC Tahun 2022.
Full Costing (FC) Variable Costing (VC) Pendapatan *) 141.750.000  Pendapatan *) 141.750.000 Biaya Gaji dan Sewa (86.375.000)  Biaya Variabel **) (22.552.110) 55.375.000  Margin Kontribusi 119.197.890 Biaya Operasional TK (28.699.000)  Biaya Tetap (92.050.250) Laba 26.676.000  Laba 27.147.640 Sumber : Data diolah, 2022.
*) Harga jasa Rp. 4.050.000,- per siswa (x) jumlah siswa tahun 2022 (35 siswa).
**) Tarif biaya variabel Rp. 644.346,- per siswa (x) jumlah siswa tahun 2022 (35 siswa).
Berdasarkan asil pemisahan biaya semi variabel, jumlah biaya tetap ( fixed cost ) total adalah sebesar  Rp.  92.050.250,-  per  tahun.  Pada  Tabel  3  terlihat,  biaya  tetap  sebesar  Rp.  92.050.250,-  ini didominasi oleh biaya gaji dan sewa gedung (Rp. 76.375.000,- dan Rp. 10,000.000,-). Biaya gaji dan sewa gedung  ini  sifatnya  merupakan  biaya yang tdak  bisa  dikendalikan  ( uncontrollable  cost ),  tetapi  untuk biaya bahan habis sebesar Rp. 2.982.649,- relatif masih bisa dikendalikan ( controllable cost ).
Hasil biaya tetap Rp. 92.050.250,-  ini menunjukan bahwa pada tahun-tahun ke depan, apabila TKIT Al Fathony ingin mendapatkan keuntungan maka TKIT Al Fathony harus mendapatkan margin keuntungan (contribution margin) di atas biaya tetap per tahun. Apabila tingkat margin keuntungan yang diperoleh kurang dari biaya tetap maka TKIT Al Fathony akan mengalami kerugian.
Biaya variabel ( variable cost ) adalah sebesar Rp. 644.346,- per siswa. Biaya variabel sebesar itu, unsur  biaya  terbesar  terjadi  pada  biaya  bahan  habis  pakai,  yaitu  mencapai  Rp.  441.096,-  per  siswa. Sehingga dengan jumlah siswa sebanyak 35, jumlah biaya variabelnya adalah sebesar Rp. 22.552.110,- (Rp. 644.346,- x 35 siswa). Biaya semi variabel untuk jenis biaya bahan habis pakai, kandungan biaya tetapnya sangat besar, yaitu mencapai Rp. 2.982.649,- per tahun, sementara biaya variabelnya adalah sebesar Rp. 441.096,- per siswa (lihat Tabel 3). Biaya Bahan habis pakai ini semestinya bisa dilakukan pengendalian, karena sifatnya adalah biaya yang controllable cost .
Jumlah perolehan laba antara metode Full Costing (FC) dan Variabel Costing (VC) menunjukan adanya  perbedaan  sebesar  Rp.  471.640,-  (Rp.  27.147.640,-  dikurangi  26.676.000,-).  Perbedaan  ini disebabkan adanya pendekatan pemisahan biaya semi variabel dengan menggunakan metode kuadrat terkecil  ( least  square  method )  yang  menghasilkan  taksiran  biaya  tetap  (konstanta)  dan  biaya  variabel (koefisien regresi sederhana).

## KESIMPULAN
Berdasarkan laporan keuangan TKIT Al Fathony tahun 2022, ada beberapa kesimpulan yang bisa diambil. 1). Biaya tetap yaitu biaya biaya gaji dan sewa nilainya cukup besar. Akan tetapi biaya ini tidak bisa lagi dilakukan pengurangan karena menyangkut kesejahteraan guru dan perjanjian dengan pemilik Gedung. 2). Biaya semi variabel yang jumlahnya sangat dominan adalah biaya bahan habis

## Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
pakai.  Tentu  saja  jumlah  biaya  bahan  habis  pakai  yang  sangat  besar  ini  mengakibatkan  TKIT  Al Fathony terbebani dengan biaya tetap dari hasil pemisahan biaya yang cukup besar pula.
Sesuai  dengan  temuan  yang  sudah  disampaikan  di  kesimpulan,  ada  beberapa  saran  yang akan direkomendasikan, yaitu: 1). Biaya bahan habis pakai sebenarnya relatif masih bisa dikendalikan oleh  manajemen  TKIT  Al  Fathony.  Jika  biaya  ini  berhasil  dikurangi,  maka  biaya  tetap  untuk  bahan habis pakai bisa juga bisa ditekan. 2). Apabila TKIT bisa menekan biaya tetap dari biaya bahan habis pakai, maka TKIT Al Fathony ruang margin kontribusi menjadi semakin lebar, sehingga keuntungan TKIT  Al  Fathony  juga  bisa  semakin  meningkat.  3).  Hasil  penelitian  ini  kelak  dikemudian  hari  bisa dgunakan untuk menentukan tingkat break-even point (BEP) di TKIT Al Fathony. Dengan mengetahui tingkat  BEP,  maka  TKIT  Al  Fathony  bisa  mengetahui  berapa  jumlah  siswa  yang  harus  diterima sehingga TKIT Al Fathony tidak mengalami kerugian.

## Daftar Pustaka
Caplan,  D.  (2006)  ‘Management  Accounting:  Concepts  and  Applications’, Scholars  Archives ,  p.  310. Available at: https://books.google.com/books?id=VJAoKHj75KkC&pgis=1.
Dyhdalewicz, A. (2015) ‘The Implementation of Variable Costing in the Management of Profitability of Sales in trade Companies’, e-Finanse , 11(3), pp. 116 – 127. doi:10.1515/fiqf-2016-0123. Garrison, R.H. et al. (2012) Managerial Accounting . 14th Ed. McGraw-Hill/Irwin.
Giovanni,  R.E.  and  Ilat,  V.  (2021)  ‘Penerapan  Metode  Variable  Costing  Dalam  Perhitungan  Harga Pokok Produksi Untuk Menentukan Harga Jual Pada Umkm Ci’Eng Manado’, Jurnal EMBA , 9(2), pp. 661 – 667. Hansen, D.R. and Mowen, M.M. (2006) Cost Management - Accounting & Control . Fifth Edit, Thomson South-Western . Fifth Edit. Thomson South-Western.
Hansen,  D.R., Mowen, M.M. and Guan, L.  (2009) Cost  Management Accounting & Control . Sixth Edit. South Western Cengage Learning.
Horngren, C.T., Datar, S.M. and Rajan, M. V. (2012) Cost Accounting - A Managerial Emphasis . Fourteenth, Pearson Edition Limited . Fourteenth. Pearson.
Jingga,  P.  mawar  M.,  Widayanti,  A.  and  Kastaman  (2022)  ‘Digitalisasi  Perencanaan  dan  Pencatatan Biaya Berdasarkan Jenis Touring Menggunakan Pendekatan Variable Costing (Studi Kasus : PT . Tourezia Cakra Inspira , Yogyakarta)’, 8(6), pp. 783– 788.
Johantri,  B.  (2020)  ‘Break  Event  Point  Analysis  of  Standard  Input  Cost  of  Public  Service  Agency’S Computer Assisted Test Activities (Case Study in Polytechnic of Xxx Year 2019)’, Journal of Applied Business Administration , 4(1), pp. 50 – 57. doi:10.30871/jaba.v4i1.1951.
Nino,  I.J.,  Manafe,  J.D.M.  and  Setyorini,  T.  (2017)  ‘Penerapan  Metode  “Variable  Costing”  dalam Pengambilan Keputusan Jangka Pendek untuk Menerima Pesanan pada CV Nasional Batako Kupang’, Jurnal Penelitian Manajemen Terapan (PENATARAN) , 2(1), pp. 82 – 92.
Pengantung, A.K., Manoppo, W.S. and Mangindaan, J. (2018) ‘Analisis Biaya Menurut Variable Costing
Untuk Pengambilan Keputusan Menerima Atau Menolak Pesanan Khusus Pada Perusahaan Kue Bangket Tokin’, Jurnal Administrasi Bisnis , 6(1), pp. 1 – 8.
Pradipta, H., Wahedi, S. and Sihabuddin, E. (2023) ‘Analisis Penentuan Harga Pokok Produksi Dengan Metode Full Costing, Variable Costing dan Activity Based Costing Pada Pabrik Air Minum Syifa’P2S2  Sukorejo  …’, Mazinda:  Jurnal  Akuntansi  … ,  1(01),  pp.  1 – 10.  Available  at: https://www.journal.ibrahimy.ac.id/index.php/Mazinda/article/view/2649.
Ratnasih,  C.  and  Sulbahri,  R.A.  (2022)  ‘Full  Costing  Method  Model  and  Variable  Costing  Method
Budi, Juni, Rahmawati, Erna, Dini
Against  Cement  Price  Determination  (Case  in  Indonesia)’, European  Journal  of  Business  and Management Research , 7(2), pp. 284 – 288. doi:10.24018/ejbmr.2022.7.2.1378. Saunders, M.A., Lewis, P. and Thornhill, A. (2012) Research Methods for Business Students Eights Edition Research  Methods  for  Business  Students .  Sixth  Edit, Pearson .  Sixth  Edit.  Available  at: www.pearson.com/uk%0Ahttps://www.amazon.com/Research-Methods-for-Business- Students/dp/1292208783/ref=sr_1_2?dchild=1&qid=1614706531&refinements=p_27%3AAdri an+Thornhill+%2F+Philip+Lewis+%2F+Mark+N.+K.+Saunders&s=books&sr=1- 2&text=Adrian+Thornhill+%2F+Phili.
Siregar, A.S. and Meliza, J. (2023) ‘Analisis Perhitungan Harga Pokok Produksi Pada Catering Dapoer Lazzid (Pendekatan Variable Costing)’, Gema Ekonomi , 12(1), pp. 1 – 15.