## JURNAL RISET AKUNTANSI TERPADU Vol.11 No.2, Oktober 2018

## PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE, BOOK TAX DIFFERENCES TERHADAP MANAJEMEN LABA
(Studi Empiris pada perusahaan Manufaktur Sektor Barang Konsumsi yang terdaftar di BEI Periode tahun 2014-2016)

## Yenny Dwi Handayani
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Mercu Buana yennydwih@yahoo.co.id

## Abstract
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  corporate  governance,  book  tax  differences  on  earnings management. Corporate governance in this study uses a proxy of the  effectiveness of the board of commissioners and the effectiveness of the audit committee developed by Hermawan Ancella (2009). Using the consumer goods manufacturing sector listed on the Stock Exchange in the 2014-2016 period as  a  research  sample  with  99  observation  data.  Data  analysis  techniques  using  multiple  liner regression, with SPSS version 21 software. The results showed that the effectiveness of the board of commissioners has no effect on earnings management, audit committee effectiveness does not affect earnings  management,  permanent  differences  have  a  significant  positive  effect  on  earnings management, time/ temporary differences affect on earnings management.

## Keywords: Corporate Governance, Book tax Differences, earnings manajement

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh corporate governance, book tax difference terhadap manajemen laba. Corporate governance dalam penelitian ini menggunakan proksi efektivitas dewan komisaris  dan  efektivitas  komite  audit  yang  dikembangkan  oleh  Hermawan  Ancella  (2009). Menggunakan perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2014-2016 sebagai sampel penelitian dengan 99 data observasi.  Teknik analisis data menggunakan regresi linier berganda, dengan software SPSS versi 21. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  efektivitas  dewan  komisaris  tidak  berpengaruhterhadap  manajemen  laba,  perbedaan permanen dan perbedaan temporer berpengaruh positif signifikan terhadap manajemen laba.

## Kata Kunci: Corporate Governance, Perbedaan Permanen, Perbedaan Temporer, Manajemen laba

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Laporan  keuangan  memberikan  informasi  mengenai  kondisi  keuangan  sebuah perusahaan  pada  periode  tertentu. Dimana  laporan  keuangan  adalah  bentuk  pertanggung jawaban dari manajemen perusahaan kepada pihak stakeholder . Indikator yang menunjukkan bahwa kinerja sebuah perusahaan terlihat bagus salah satunya bisa dilihat dalam laporan laba rugi.  Besarnya  nilai  laba  yang  tercantum  dalam  laporan  laba  rugi  selain  bisa  memberikan informasi  mengenai  kondisi  keuangan  sebuah  perusahaan,  juga  bisa  dipakai  untuk mempengaruhi  para  pengguna  laporan  keuangan  untuk  mengambil  sebuah  keputusan
tentang  hubungan  mereka  dengan  perusahaan.  Informasi  laba  seringkali  digunakan  oleh pihak  manajemen  untuk  melakukan  tindakan  opportunis, memilih  kebijakan  akuntansi merupakan salah satu cara yang bisa digunakan, sehingga besarnya laba bisa dinaikkan atau diturunkan sesuai dengan keinginan dari pihak manajemen.
Dalam  praktik  manajemen  laba,  objek  yang  biasanya  dijadikan  sebagai  alat  untuk melakukan  tindakan  manipulasi  adalah  laporan  keuangan,  dimana  laporan  keuangan mencerminkan kinerja sebuah perusahaan baik jangka pendek maupun jangka panjang.
Menurut Scott (2003) Manajemen laba terjadi karena beberapa alasan, seperti untuk meningkatkan kompensasi, menghindari persyaratan utang, memenuhi ramalan analis, dan mempengaruhi harga saham. Tindakan manajemen laba dipicu oleh adanya konflik keagenan antara principal dan agen, masing masing pihak berusaha untuk memaksimalkan utilitasnya sehingga nantinya akan timbul asimetri informasi.
Tindakan manajemen laba melalui aktivitas merekayasa laporan keuangan menjadi pemicu  utama  sehingga  laporan  keuangan  tersebut  tidak  lagi  memberikan  informasi  yang sebenarnya tentang perusahaan (Robert Jao, 2011).  Aktivitas merekayasa laporan keuangan tentunya sangat merugikan banyak pihak, terutama pihak pihak yang berkepentingan dengan perusahaan.
Fenomena terkait dengan praktik manajemen laba terjadi pada Toshiba Corporation, sebuah perusahaan elektronik dari Jepang. Kasus ini terjadi pada tahun 2015, dimana Toshiba terbukti melakukan manipulasi dalam laporan keuangannya dengan cara menggelembungkan keuntungan hingga overstated profit 1, 2 Miliar US Dollar sejak tahun fiskal 2008. Skandal tersebut  melibatkan top  management dari  Toshiba  Corporation.  Agar  target  perusahaan tercapai maka laporan keuangan dimanipulasi dengan cara mencantumkan nilai keuntungan yang tinggi padahal tidak sesuai dengan kondisi real dari perusahaan .
Terjadinya  manajemen  laba  selain  karena  perilaku  manajemen  yang  opportunis seringkali  juga  dipicu  karena  pengawasan  atau  monitoring  yang  lemah  dari  perusahaan sehingga memberi kesempatan kepada agen untuk melakukan tindakan yang menyimpang. Untuk menghindari tindakan manajemen laba yang dilakukan oleh manajemen, perusahaan perlu  mengimplementasikan Corporate  Governance didalam  perusahaannya.  Pengawasan tersebut  sangat  diperlukan  untuk  menekan  terjadinya  tindakan  opportunis  yang  nantinya dilakukan  oleh  pihak  manajemen.  Mekanisme  penerapan corporate  governance dalam penelitian  ini  menggunakan Board  Qualification  &  Composition,  Board  Activities yang dikembangkan oleh IICD.
Tujuan utama corpotare governance umumnya berhubungan dengan akuntabilitas dan pertanggungjawaban. Penerapan corporate governance dalam sebuah perusahaan akan menentukan  arah  dari  kinerja  perusahaan.  Jika  perusahaan  menerapakan corporate governance dengan baik maka akan tercipta kinerja perusahaan yang efektif. Membangun system  pengawasan  dan  pengendalian  yang  baik  merupakan  salah  satu  kunci  utama keberhasilan  dalam  implementasi corporate  governance ,  dimana  hal  tersebut  akan menghambat  pihak  agen  untuk  membuat  sebuah  kebijakan  sesuai  dengan  kepentingan pribadinya (Robert Jao et al, 2011).
Perusahaan diharapkan konsisten dalam menerapkan prinsip corporate governance , sehingga  dapat  menghambat  pihak  agen  melakukan  aktivitas  rekayasa  laporan  keuangan (Chtourou  2001).  Praktik  manajemen  laba  dapat  diminimalkan  salah  satunya  dengan mekanisme pengawasan yang baik untuk memperoleh hasil audit yang berkualitas. Dewan komisaris secara luas dipercaya memainkan peranan penting khususnya dalam memonitor
manajemen tingkat atas (Gunarsih dan Hartadi, 2002). Secara khusus, komisaris independen yang merupakan bagian dari dewan komisaris sangat berperan dalam meminimalkan aktivitas manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  pihak  manajemen  (Andayani,  2010). Komisarisindependen  diharapkan  mampu  mendorong  dan  menciptakan  iklim  yang  lebih objektif,  serta  dapat  menempatkan  kesetaraan  ( fairness )  sebagai  prinsip  utama  dalam memperhatikan  kepentingan  pemegang  saham  minoritas  dan stakeholders lainnya (Andayani, 2010). Dewan komisaris yang independen secara umum mempunyai pengawasan yang  lebih  baik  terhadap  manajemen,  sehingga  mempengaruhi  kemungkinan  kecurangan dalam  menyajikan  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  manajer  atau  dengan  kata  lain, semakin  kompeten  dewan  komisaris  maka  semakin  mengurangi  kemungkinan  kecurangan dalam pelaporan keuangan Chtourou et al., (2001) dalam Edgina (2008).
Beasley (1996) menyatakan bahwa terjadinya kecurangan laporan keuangan lebih sedikit  terjadi  apabila  presentase  dewan  komisaris  dari  luar  perusahaan  lebih  banyak daripada  dengan  presentase  dewan  komisaris  yang  sedikit  dari  luar  perusahaan,  hal  ini menunjukan bahwa independensi dewan komisaris dapat mengurangi terjadinya kecurangan akuntansi.  Penelitian  sebelumnya  (Klein,  2002;  Xie  et  al.,  2003;  dalam  Sun  dan  Liu,  2013) mengungkapkan bahwa independensi dewan komisaris dapat mengurangi manajemen laba yang diproksikan dengan discretionary accruals .
Penelitian yang dilakukan oleh Deni & Anna, 2014 menyatakan bahwa salah satu cara untuk mendeteksi manajemen laba yaitu dengan menggunakaan boox tax differences . Aturan dalam Akuntansi fiskal dengan akuntansi komersil berbeda untuk menentukan besarnya laba. Dalam akuntansi  fiskal  terdapat  sedikit  kebebasan  untuk  memilih  metode  yang  nantinya digunakan  untuk  menghitung  besarnya  penghasilan  kena  pajak,  sehingga  untuk  melihat management laba dapat menggunakan informasi dalam boox tax differences (Purnama Sari et  al,  2014).  Terjadinya  manajemen  laba  bukan  karena  adanya  perilaku  opportunistik  dari pihak manajemen, hal tersebut terjadi karena adanya perbedaan peraturan dalam Standar Akuntansi Keuangan dengan ketentuan yang ada dalam Undang-Undang Perpajakan (Lestari, 2011).
Perlu  adanya  rekonsiliasi  fiskal  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  karena  adanya perbedaan perhitungan laba antara akuntansi komersil dengan laba menurut fiskal, adanya perbedaan  prinsip  akuntansi  yang  digunakan  maka  akan  menimbulkan  perbedaan perhitungan laba atau rugi entitas. Perbedaan penghasilan dan biaya/pengeluaran menurut akuntansi  dan  menurut  fiskal  dapat  dikelompokkan  menjadi  perbedaan  tetap/perbedaan permanen ( permanent differences ) dan perbedaan waktu ( timming differences ). Perbedaan tetap  terjadi  karena  transaksi-transaksi  pendapataan  dan  biaya  diakui  menurut  akuntansi komersial  dan  tidak  diakui  menurut  fiskal.  Perbedaan  waktu  (temporer)  terjadi  karena perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan biaya dalam menghitung laba. Suatu biaya atau penghasilan telah diakui menurut akuntansi komersil dan belum diakui menurut fiskal atau sebaliknya. Perbedaan ini bersifat sementara karena akan tertutup pada periode sesudahnya.
Perbedaan temporer antara laba akuntansi dan laba f iscal menimbulkan beban pajak tangguhan (Yulianti, 2009). Beban pajak tangguhan adalah jumlah Pajak Penghasilan terutang untuk  periode  mendatang  sebagai  akibat  adanya  perbedaan  temporer  kena  pajak.  Beban pajak tangguhan ( deferred tax liabilities ), timbul apabila beda waktu menyebabkan terjadinya koreksi negative sehingga beban pajak menurut akuntansi lebih besar daripada beban pajak menurut peraturan perpajakan. Adanya perbedaan antara laba akuntansi dan penghasilan kena pajak menjadi salah satu instrumen bagi manajer untuk melakukan manajemen laba dan
akan merefleksikan tingkat kebijakan manajer dalam memanipulasi laba menjadi lebih tinggi (Mills dalam Ettredge et al., 2008 dalam Deviana, 2010).
Penelitian yang berkaitan dengan hubungan pengaruh book-tax differences terhadap manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  Deni  (2014)  yang  menunjukkan  bahwa book-tax differences berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini  menunjukkan  adanya intervensi manajemen dalam menentukan besarnya laba akuntansi dengan memanfaatkan celah yang ada dalam standar akuntansi keuangan. Ini dapat dilihat dari faktor-faktor yang mengakibatkan  timbulnya  beban  pajak  tangguhan  sebagai  akibat  dari  adanya book-tax differences .  Dari  hasil  penelitian  yang  mereka  lakukan  telah  membuktikan  bahwa  adanya book tax differences menjadi indikasi terjadinya praktik manajemen laba yang dilakukan oleh perusahaan (Mills dan Newbrry, 2001; Philips et.al, 2003; Tang, 2006; Ayers et.al 2008) dalam (Budi,2011). Disamping penelitian yang telah dilakukan tersebut terdapat juga penelitian yang menyimpulkan  bahwa beban  pajak  tangguhan  dan  akrual  signifikan  secara  statistik  dalam mendeteksi manajemen laba (Yulianti, 2005).

## TINJAUAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori Agensi (Agency Theory)
Teori  agensi  adalah  teori  yang  menjelaskan  hubungan  antara  agen  dan  principal dimana agen memiliki informasi yang lebih banyak dibandingkan dengan prinsial (Jensen & Meckling,  1979).    Ketidakseimbangan  perolehan  informasi  yang  dimiliki  oleh  agen  dan principal akan menimbulkan asimetri informasi. Kondisi tersebut tentunya dimanfaatkan oleh agen  untuk  memaximalkan  utilitisnya  dengan  cara  memanipulasi  laporan  keuangan perusahaan.  Selain  itu  agen  juga  memanfaatkan  adanya  asimetri  informasi  untuk menyembunyikan beberapa informasi penting yang dimilikinya kepada principal.  Kaitan teori agensi dalam penelitian manajemen laba karena pada hakekatnya setiap manusia memiliki sifat self interest, berusaha untuk mementingkan dirinya sendiri. Agen sebagai pihak yang memiliki  informasi  yang  lebih  detail  tentang  perusahaan  terkait  dengan  wewenang  dan tanggung jawab yang diberikan oleh principal tentunya akan melakukan berbagai macam cara untuk menunjukkan agar kinerja perusahaan terlihat bagus, hal tersebut tentunya berkaitan dengan bonus yang nantinya diberikan

## Manajemen Laba
Manajemen  laba  mencakup  usaha  manajemen  untuk  memaksimumkan  atau meminimumkan  laba  termasuk  didalamnya  perataan  laba  sesuai  dengan  keinginan manajemen  (Utami  wiwik, 2005).  Selain  itu  Manajemen  laba  sebagai  suatu  intervensi manajemen  dengan  sengaja  dalam  proses  penentuan  laba  untuk  memperoleh  beberapa keuntungan  pribadi  (Schipper,  2000)  dalam  Sumomba  (2010).  Ada  beberapa  upaya  yang dilakukan  oleh  manajer  agar  kinerja  perusahaan  terlihat  bagus  salah  satunya  adalah mempercantik laporan keuangan, terutama angka yang paling bawah yaitu laba (Wild et al, 2004).  Aktivitas  yang  dilakukan  dalam  manajemen  laba  adalah  memanipulasi  data  atau laporan keuangan dengan memilih metode akuntansi yang sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum.
Dalam penelitian ini peneliti menggunakan model yang dikembangkan oleh Stuben (2010) untuk mengukur manajemen laba yaitu dengan menggunakan discretionary revenue .
Model  Stuben  (2010) Conditional  revenue model  diperkenalkan  atas  dasar ketidakpuasan terhadap model akrual yang umum digunakan saat ini. Pertama, keterbatasan model akrual adalah bahwa estimasi cross-sectional secara tidak langsung mengasumsikan bahwa perusahaan dalam industri yang sama menghasilkan proses akrual yang sama. Kedua, model akrual juga tidak menyediakan informasi untuk komponen mengelola laba perusahaan dimana  model  akrual  tidak  membedakan  peningkatan  diskresionari  pada  laba  melalui pendapatan  atau  komponen  beban  (Stubben,  2010). Conditional  revenue model  ini, menitikberatkan pada pendapatan yang memiliki hubungan secara langsung dengan piutang. Dalam penelitiannya terdahulu, Stubben (2010) mengembangkan model yangmenggunakan komponen utama pendapatan yaitu piutang untuk memprediksi manajemen laba. Penelitian tersebut memberikan bukti bahwa model revenue biasnya lebih rendah, lebih spesifik, dan lebih kuat daripada model akrual. Penggunaan revenue model dalam mendeteksi manajemen laba juga dapat diterapkan pada perusahaan di Indonesia, namun belum banyak penelitian yang menggunakan model ini karena merupakan model baru yang dapat digunakan dalam mendeteksi manajemen laba. Perusahaan yang memiliki arus kas negatif cenderung melebih- lebihkan  pendapatannya  (Callen  et  al.  2008).  Hal  tersebut  dilakukan  dengan  melakukan pengendalian terhadap kebijakan kredit yang dapat menyebabkan arus kas menjadi positif. Oleh karenanya, auditor menjadikan hal tersebut sebagai pelanggaran terhadap ketentuan standar akuntansi yang berlaku umum.

## Book-Tax Differences
Book tax differences adalah perbedaan besaran laba akuntansi atau laba komersil dengan laba fiskal atau penghasilan kena pajak (Budi, 2011). Hal tersebut diakibatkan karena adanya  perbedaan  dasar  penyusunan  antara  Standar  Akuntansi  dengan  UU  Pajak.  Untuk menjembatani  adanya  perbedaan  tujuan  kepentingan  laporan  keuangan  komersil  dengan laporan keuangan fiskal serta tercapainya tujuan efisiensi maka lebih dimungkinkan  untuk menerapkan perusahaan hanya menyelenggarakan pembukuan menurut akuntansi komersil, tetapi  apabila  akan  menyusun  laporan  keuangan  fiskal  barulah  menyusun rekonsiliasi terhadap laporan keuangan komersil tersebut (Resmi Siti, 2017).
Dalam  konteks  akuntansi  perpajakan  perbedaan  tersebut  menimbulkan  dua  jenis beda  yaitu  perbedaan  tetap  ( permanent  differences )  dan  perbedaan  waktu  ( temporary differences ) (Deni dan Anna, 2014).
Perbedaan  tetap  mengakibatkan  laba  (rugi)  bersih  menurut  akuntansi  berbeda (secara tetap) dengan penghasilan (laba) kena pajak menurut fiskal misalnya,
1. Penghasilan yang pajaknya bersifat final (bunga bank, dividen, sewa tanah dan bangunan dll sebagaimana diatur dalan Pasal 4 ayat 2 UU PPh)
2. Penghasilan  yang  tidak  termasuk  objek  pajak  contoh  dividen  yang  diterima  oleh perusahaan  perseroan  terbatas,  koperasi,  BUMN/BUMD,  bunga  yang  diterima  oleh perusahaan reksadana, dan penghasilan lain yang diatur dalam pasal 4 ayat 3 UU PPh
3. Biaya atau pengeluaran yang tidak diperbolehkan sebagai pengurang penghasilan bruto seperti  pembayaran  imbalan  dalam  bentuk  natura,  sumbangan,  biaya/pengeluaran untuk kepentiangan pribadi pemilik, cadangan atau pemupukan dana cadangan, pajak penghasilan, dan biaya atau pengurang lainnya yang tidak diperbolehkan ( non deductible expense ) menurut fiskal sesuai pasal 9 ayat 1 UU PPh
Penghasilan  yang  diakui  dalam  peraturan  akuntansi  dapat  menambah  laba perusahaan,  namun  dalam  peraturan  pajak  penghasilan  tersebut  tidak  diakui  dan  harus dikeluarkan dari perhitungan laba fiskal (penghasilan kena pajak). Hal ini akan menyebabkan laba fiskal (penghasilan kena pajak) menjadi rendah sehingga akan berpengaruh pada beban pajak yang semakin kecil.  Jika penghasilan sebelum pajak konstan, semakin rendah beban pajak yang dibayarkan maka laba bersih yang dihasilkan semakin besar (Budi, 2011). Hal yang berlawanan akan terjadi pada pengeluaran yang dalam peraturan akuntansi akan mengurangi laba namun tidak menurut peraturan pajak. Hal ini mengakibatkan beban yang dibayarkan sebagai pengurang laba akan menjadi lebih kecil dan penghasilan kena pajak menjadi lebih besar.
Perbedaan waktu adalah perbedaan waktu dan metode pengakuan penghasilan dan beban tertentu berdasarkan Standar Akuntansi dengan peraturan perpajakan (Suandy, 2016) Perbedaan ini mengakibatkan perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan beban antara tahun  pajak  yang  satu  dengan  tahun  pajakberikutnya.  Suatu  biaya  atau  penghasilan  telah diakui menurut akuntansi komersil dan belum diakui menurut fiskal atau sebaliknya, misalnya pengakuan piutang tidak tertagih, penyusutan harta berwujud, amortisasi harta tak berwujud atau hak, penilaian persediaan. Perbedaan ini bersifat sementara karena akan tertutup pada periode sesudahnya (Resmi Siti, 2012).
Perbedaan  temporer  kena  pajak  tersebut  menyebabkan  timbulnya  beban  pajak tangguhan  atau  pendapatan  pajak  tangguhan.  Beban  pajak  tangguhan  akan  menimbulkan kewajiban pajak tangguhan sedangkan pendapatan pajak tangguhan menimbulkan aset pajak tangguhan (Budi, 2011).

## Corporate Governance
Menurut Forum  Corporate  Governance  on  Indonesia (FCGI),  pengertian Good Corporate  Governance adalah  seperangkat  peraturan  yang  mengatur  hubungan  antara pemegang saham, pengurus (pengelola) perusahaan, pihak kreditur, pemerintah, karyawan serta para pemegang kepentingan intern dan esktern lainnya yang berkaitan dengan hak-hak dan kewajiban mereka atau dengan kata lain suatu sistem yang mengatur dan mengendalikan perusahaan.
Sedangkan  menurut The  Indonesian  Institute  for  Corporate  Governance (IICG), corporate  governance adalah  proses  dan  struktur  yang  diterapkan  dalam  menjalankan perusahaan dengan tujuan utama untuk meningkatkan nilai pemegang saham dalam jangka panjang dengan tetap memperhatikan kepentingan dari stakeholders lainnya.
Istilah corporate  governance ini  muncul  karena  adanya agency  theory dimana kepengurusan  suatu  perusahaan  terpisah  dari  pemiliknya.  Principal  sebagai  pihak  yang memiliki  modal,  tidak  memiliki  waktu  cukup  untuk  mengelola  perusahaannya  sehingga principal mempekerjakan agen untuk masuk dalam jajaran manajemennya dalam mengelola perusahaan. Peran dari agen adalah mengelola  perusahaan untuk menghasilkan laba yang optimal. Agar peran tersebut berjalan dengan baik, ada insentif (bonus) yang diberikan oleh principal.  Agen  memiliki  tanggung  jawab  untuk  melaporkan  apa  yang  sudah  dilakukannya terhadap  perkembangan  perusahaan.  Adanya  sifat  self  interest  yang  dimiliki  oleh  masing masing  individu  tentunya  akan  mempengaruhi  kepercayaan  yang  diberikan  oleh  principal kepada  agen. Corporate  goernance memiliki  peran  untuk  menjamin  hak-hak  pemegang saham.
Seiring dengan konsep tersebut, terdapat beberapa pengertian untuk memperjelas mengenai corporate  governance .  Menurut  Niki  Lukviarman  (2016)  keberadaan corporate governance memiliki  implikasi  luas  dan  kritikal  terhadap  perkembangan  ekonomi  dan kesejahteaan sosial. Pertama, menyediakan insentif dan ukuran penilaian kinerja di dalam mencapai  kesuksesan  sebuah  bisnis.  Kedua,  menyediakan  mekanisme  untuk  penilaian akuntabilitas dan transparansi dalam menjamin bahwa peningkatan kesejahteraan, sebagai dampak  dari  peningkatan  nilai  perusahaan,  telah  didistribusikan  secara  merata  dan  dapat dipertanggungjawabkan.

## Rerangka Peneltian dan Hipotesis Penelitian
1. Pengaruh Corporate Governance terhadap Manajemen Laba
Hasil penelitian Chtourou et al (2001) menunjukkan bahwa semakin besar proporsi dewan komisaris eksternal maka semakin kecil earning management . Hal ini menunjukkan bahwa  proporsi  dewan  komisaris  berpengaruh  negatif  terhadap earning  management . Adanya pengawasan yang lebih baik terhadap perusahaan jika dewan komisaris merupakan orang yang independen.
Sun dan Liu (2013) menemukan adanya hubungan yang positif antara independensi dewan  komisaris  dan  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  independensi dewan  komisaris  berpengaruh  efektif  terhadap  proses  laporan  keuangan.  Dechow  et  al., (1996) yang dikutip oleh Darmawati (2003) jika susunan dewan komisaris lebih banyak dari dalam  perusahaan  atau  bagian  dari  manajemen  perusahaa  maka  ada  kecenderungan perusahaan lebih besar untuk melakukan aktivitas manipulasi laba .
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Beasly  (1996)  menunjukan  bahwa  kemungkinan dilakukannya  kecurangan  laporan  keuangan  akan  menurun  sejalan  dengan  peningkatan pengalaman  dan  keahlian  dewan.  Dewan  komisaris  secara  luas  dipercaya  memainkan peranan  penting  khususnya  dalam  memonitor  manajemen  tingkat  atas  (Gunarsih  dan Hartadi, 2002).
Manajemen  laba  terjadi  karena  adanya  konflik  kepentingan  antara  agen  dan principal,  sebisa  mungkin  dewan  komisaris  independen  harus  bisa  meminimalisir  konflik tersebut.  Dewan  komisaris  independen  akan  memberikan  masukan  jika  terjadi penyimpangan dalan pengelolaan perusahaaan (Anggana dan Prastiwi, 2013).
H1: Efektivitas Dewan Komisaris berpengaruh negatif terhadap manajemen laba H2: Efektivitas Komite Audit berpengaruh negatif terhadap manajemen laba

## 2. Pengaruh Perbedaan Permanen terhadap Manajemen Laba
Adanya  perbedaan  pengakuan  penghasilan  dan  biaya  antara  akuntansi  komersil dengan akuntansi fiskal akan menyebabkan terjadinya perbedaan besarnya laba (rugi) dari suatu entitas atau wajib pajak (Resmi Siti, 2017). Penghasilan yang diakui dalam akuntansi komersil tentunya akan menambah laba, sedangkan dalam fiskal tidak semua penghasilan diakui,  jika  penghasilan  tersebut  tidak  diakui  secara  fiskal  maka  besarnya  penghasilan tersebut harus dikeluarkan dalam menghitung besarnya penghasilan kena pajak. Hal tersebut akan  mengakibatkan  meningkatkanya  laba  dari  sisi  komersil  sehingga  akan  meningkatkan beban pajak sedangkan dari sisi fiskal memperkecil laba (penghasilan kena pajak) sehingga akan menurunkan beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan .
Semua pengeluaran dalam akuntansi komersil boleh diakui sehingga besarnya laba akan  menurun.  Dalam  pajak  tidak  semua  pengeluaran  boleh  diakui  sebagai  biaya.  Jika pengeluaran tersebut tidak diakui secara fiskal maka harus dimasukkan dalam koreksi positif, dampaknya  penghasilan  kena  pajak  menjadi  besar  sehingga  nantinya  akan  meningkatkan beban pajak yang harus dibayar oleh perusahaan.
Hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Deni dan Anna (2014) bahwa book tax  differences yang  diwakili  oleh Large  Positive  Book  Tax  Differences (LPBTD)  dan Large Negative Book Tax Differences (LNBTD) berpengaruh positif terhadap manajemen laba dan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Waluyo  (2016)  yang  mengatakan  perbedaan  permanen mempunyai pengaruh terhadap pertumbuhan laba. Hal ini menunjukkan bahwa adanya celah dalam Standar Akuntansi Keuangan dapat digunakan oleh manajemen untuk mempengaruhi besarnya  laba  akuntansi.  Hal  tersebut  menjelaskan  alasan  mengapa  perbedaan  permanen berpengaruh terhadap manajemen laba.
H3 :Perbedaan Permanen berpengaruh positif terhadap Manajemen Laba

## 3. Pengaruh Perbedaan Waktu terhadap Manajemen Laba
Apabila pada masa mendatang akan terjadi pembayaran pajak yang lebih besar maka berdasarkan  Standar  Akuntansi  yang  berlaku  umum  harus  diakui  sebagai  suatu  kewajiban (Suandy, 2016). Peraturan yang ada dalam Standar akuntansi dan Undang-Undang Pajak yang berbeda mengakibatkan adanya perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan beban. Dalam penyusutan  jika  terjadi  selisih  yang  lebih  besar  dalam  fiskal  dibandingkan  komersil  maka selisih  tersebut  akan  menimbulkan  beban  pajak  kini  menjadi  lebih  kecil,  tetapi  akan mengakibatkan  pengakuan  beban  pajak  yang  lebih  besar secara  komersil  pada  masa  yang akan  datang.  Dengan  demikian  selisih  tersebut  akan  menghasilkan  kewajiban  pajak tangguhan, dimana kewajiban pajak tangguhan ini timbul dari beban pajak tangguhan.
Berdasarkan penelitian Yulianti (2005) menyatakan bahwa Semakin besar nilai beban pajak  tangguhan  menunjukkan  semakin  besar  kemungkinan  perusahaan  melakukan manajamen laba. Adanya aturan yang ketat dalam UU pajak untuk menghitung besarnya laba fiskal  menyebabkan  semakin  besarnya  diskresi  manajemen.  Besarnya  diskresi  manajemen tercermin dalan biaya (penghasilan) pajak tangguhan. Variabel beban pajak tangguhan dapat menjelaskan probabilitas perusahaan melakukan manajemen laba dengan tingkat keyakinan yang lebih tinggi dibandingkan model discretionary accrual .
Upaya untuk merekayasa beban pajak tangguhan dapat dilakukan melalui aktivitas manajemen  laba.  Menurunnya  tingkat  laba  yang  diperoleh  perusahaan  akan  memberikan peluang  untuk  mendapatkan  laba  yang  lebih  besar  dimasa  mendatang  sehingga  dapat mengurangi besarnya pajak yang dibayarkan (Wijayanti, 2016)
H4 :Perbedaan Waktu berpengaruh positif terhadap Manajemen Laba

## Rerangka Pemikiran
Rerangka pemikiran dalam peneliti ini menunjukkan pengaruh variabel independen terhadap  variabel  dependen.  Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah Corporate Governance yang  diukur  dengan  menggunakan  Efektivitas  Dewan  Komisaris,  Efektivitas Komite Audit, variable independen yang lain adalah book-tax difference yang diukur dengan menggunakan  Beda  Permanen  dan  Beda  Waktu.  Sedangkan  variable  dependennya  adalah
Manajemen Laba. Adapun rerangka pemikiran dalam penelitian ini dapat dilihat pada gambar berikut ini:
Gambar 3.1

## Rerangka Pemikiran Penelitian

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel Penelitian
Dalam penelitian ini yang menjadi populasi penelitian adalah Perusahaan manufaktur sector Barang Konsumsi yang menerbitkan laporan keuangan tahunan (annually report) yang diaudit dan dipublikasikan di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode tahun 2014 sampai tahun 2016.
Proses  pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  yaitu  menggunakan  metode  purposive sampling. Metode purposive sampling adalah penentuan sampel berdasarkan kriteria yang telah dirumuskan terlebih dahulu oleh  peneliti. Kriteria perusahaan yang dijadikan sampel data penelitian ini adalah sebagai berikut:
a. Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2014 sampai dengan 2016.
b. Perusahaan manufaktur sektor industry barang konsumsi yang mempublikasikan laporan keuangan auditan secara konsisten dan lengkap dari tahun 2014-2016.
c. Perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang melaporkan beban pajak tangguhan selama tahun 2014-2016.
d. Perusahaan manufaktur sektor industry barang konsumsi yang tidak mengalami kerugian dalam laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal selama tahun 2014-2016.
e. Perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi tidak berpindah sektor selama tahun 2014-2016.
f. Perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang tidak mengalami delisting serta IPO selama tahun 2014-2016.

## Definisi Dan Operasionalisasi Variabel Variabel Dependen
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah Manajemen Laba yaitu pengungkapan manajemen sebagai alat intervensi langsung manajemen dalam proses pelaporan keuangan
H1 H2 Efektivitas Dewan Komisaris Beda Permanen Beda Temporer Manajemen Laba Efektivitas Komite Audit H3 H4
melalui  pengolahan  pendapatan  atau  keuntungan  dengan  maksud  untuk  mendapatkan keuntungan  atau  manfaat  tertentu  bagi  manajer  maupun  perusahaan  yang  dilandasi  oleh faktor ekonomi (Schipper, 2000) dalam Sumomba (2010).
Rumus untuk menghitung manajemen laba menurut Stuben, 2010 adalah sebagai berikut:
a. Conditional Revenue Model
ΔARit = a + ß1Δrit + ß2Δrit x SIZEit + ß3Δrit x AGEit + ß4ΔRit x AGE_Sqit + ß5Δrit x GRMit + ß6Δrit x GRM_SQit + e
Keterangan: AR       = piutang akhir tahun R1_3   = pendapatan Tahunan R4      = pendapatan Tahunan SIZE    = natural log dari total aset akhir tahun AGE   = umur perusahaan (tahun) GRM    = margin kotor _SQ      = kuadrat dari variabel e   = error

## Variabel Independen Efektifitas Dewan Komisaris
Dewan komisaris adalah Organ Perusahaan yang melakukan fungsi pengawasan dan pemberian  nasihat  sebagaimana  dimaksud  dalam  Undang-Undang  mengenai  perseroan terbatas atau yang setara dengan Dewan Komisaris bagi Perusahaan yang berbentuk badan hukum koperasi atau usaha bersama (OJK, 2014).
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  pengukuran  efektivitas  dewan  komisaris  yang dikembangkan oleh Ancella (2009). Untuk mengukur efektivitas dewan komisaris terdiri dari 17  pertanyaan  yang  dikelompokkan  menjadi  4  kategori  yaitu: Board  Independence,  Board Activities, Board Size, dan Board Competence.
Untuk setiap pertanyaan akan terdiri dari 3 penilaian: Good  = Diberi nilai 3 apabila setiap kriteria yang ada terpenuhi Fair = Diberi nilai 2 apabila hanya beberapa kriteria yang ada terpenuhi Poor  = Diberi nilai 1 apabila tidak terdapat kriteria yang ada terpenuhi Setelah  memperoleh  nilai  untuk  setiap  pertanyaan,  maka  skor  untuk  dewan komisaris  diperoleh  dengan  menjumlahkan  total  skor  untuk  masing-masing  karakteristik kemudian dibagi dengan jumlah skor maksimal
Efektivitas Dewan Komisaris =
Total skor karakteristik Dewan Komisaris Jumlah skor maksimal

## Efektivitas Komite Audit
Komite Audit adalah komite yang dibentuk dan bertanggung jawab kepada Dewan Komisaris untuk membantu Dewan Komisaris dalam memantau dan memastikan efektifitas pengendalian  internal  dan  pelaksanaan  tugas  auditor  internal  dan  auditor independen/eksternal (OJK, 2014)
Efektifitas  komite  audit  dihitung  berdasarkan  nilai  yang  diperoleh  dari  list pengukuran  berdasarkan  penelitian  Ancella  (2009)  dalam  Deborah  (2012).  Total  list pengukuran untuk efektivitas komite audit terdiri dari 11 pertanyaan yang dikelompokkan
menjadi  3 kategori, diantaranya audit committee activites, audit committee size dan audit committee  expertise  competence. Dalam  penelitian  Ancella  (2009)  dalam  Deborah  (2012) hasil penilaian akan dibagi menjadi 3 kategori yaitu good, fair dan poor. Jika setiap kategori terpenuhi  maka  perusahaan  akan  mendapat  penilai good ,  namun  jika  komite  audit  tdak melakukan  tugasnya  atau  tidak  terdapat  informasi  maka  perusahaan  akan  mendapatkan penilaian poor.
Efektivitas Komite Audit           =
Total skor karakteristik komite audit
Jumlah skor maksimal

## Perbedaan Permanen
Adanya perbedaan permanen mengakibatkan transaksi tersebut harus dikeluarkan dari laporan laba rugi ketika menghitung pendapatan kena pajak. Oleh karena itu book tax differences dan komponennya memiliki nilai yang relevan terhadap laba pada tahun berjalan dan  dapat  digunakan  untuk  mengevaluasi  kinerja  masa  depan  dan  menjelaskan  ekuitas perusahaan (Tang dan Firth, 2008).
Perbedaan  permanen  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari  jumlah  perbedaan permanen yang tersaji pada catatan laporan keuangan dibagi dengan total aset (Budi, 2011)
Ʃ Δ Permanen
Δ Permanen = Total Aset
Perbedaan Temporer/Waktu
Perbedaan  waktu/temporer  timbul  karena  standar  akuntansi  dan  peraturan perpajakan mencatat dan mengakui penghasilan dan beban pada waktu dan metode yang berbeda.
Perbedaan temporer merupakan cerminan dari kebijakan akrual tertentu yang sudah ditetapkan perusahaan. Akibat dari adanya kebijakan akrual akan menimbulkan adanya suatu perbedaan waktu pengakuan penghasilan dan beban antara akuntansi komersil dengan fiskal. Mengingat bahwa kebijakan akrual tersebut memungkinkan manajer melakukan manajemen laba, maka perbedaan temporer yang mengandung kebijakan akrual tersebut relevan dalam memprediksi kinerja perusahaan di masa depan (Lestari, 2011)
Rumus untuk menghitung perbedaan temporer adalah sebagai berikut:
Ʃ ΔTemporer
Δ Temporer = Total Aset

## Pengujian Hipotesis
Penelitian ini menggunakan analisis regresi berganda (Multiple Regression Analysis). Analisis regresi linier berganda ini digunakan untuk menguji pengaruh Corporate Governance dan Book Tax Differences terhadap Manajemen Laba. Model dalam penelitian ini adalah: Y = a + b1X1  + b2X2  + b3X3 + b4X3 + e Dimana:
Y = Manajemen Laba a = konstanta
b = Koefisien regresi dari masing-masing variabel
X1 = Efektivitas Dewan Komisaris X2 = Efektivitas Komite Audit X3 = Beda Permanen X4 = Beda Waktu

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Jumlah  perusahaan  manufaktur  sektor  barang  konsumsi  yang  memenuhi  kriteria untuk  dijadikan  sebagai  sampel  penelitian  adalah  sebanyak  33  perusahaan  pertahun. Sehingga jumlah data perusahaan manufaktur yang bisa diobservasi selama periode 2014- 2016 sebanyak 99 perusahaan.

## Tabel 1. Kriteria Seleksi Sampel
Kriteria Seleksi Sampel Emiten Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2014 sampai dengan 2016 37 Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  tidak  lengkap atau data tidak ditemukan pada tahun 2014 sampai dengan 2016 (0) Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  tidak menggunakan  mata  uang  rupiah  dalam  laporan  keuangan  pada  tahun  2014 sampai dengan 2016 (0) Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  melaporkan beban pajak tangguhan selama tahun 2014-2016 (3) Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  mengalami kerugian pada tahun 2014 sampai dengan 2016. (1) Total data sampel Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi yang terdaftar di BEI pada tahun 2014 sampai dengan 2016 33 Total Jumlah Data Sampel Selama Tahun Penelitian (33 x 3 tahun) 99

## Sumber: Data diolah penulis (2017)

## Analisis Data Uji Statistik Deskriptif
Uji  statistik  deskriptif  bertujuan  untuk  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  dari suatu data yang dilihat dari jumlah sampel, nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata (mean) dan standar deviasi dari masing-masing variabel. Berikut ini dijelaskan statistik data penelitian.
Tabel 2 . Descriptive St atistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation EDK 99 .39200 .90200 .7098495 .09428374 EKA 99 .36400 .93900 .7236596 .11705725 BEDAPERMANEN 99 -.09473 .20582 .0005395 .03435378 BEDAWAKTU 99 -.04026 .05507 .0048199 .01493189 MANAJLABA 99 -1.84612 .98411 .1256908 .33545640 Valid N (listwise) 99
Pada tabel diatas menunjukkan nilai  minimum variabel Manajemen Laba adalah  - 1.846 dan nilai maksimum 0.984 dengan nilai rata-rata sebesar 0.125 atau 12,5%. Berarti rata- rata perusahaan yang menjadi sampel penelitian melakukan manajemen laba dengan cara menaikkan laba.
Nilai  minimum  variabel  Efektifitas  Dewan  Komisaris  sebesar  0.392  dan  nilai maksimum 0.902 dengan nilai rata-rata sebesar 0.709 atau 70%. Ini berarti bahwa perusahaan yang  dijadikan  sampel  penelitian  telah  memenuhi  peraturan  dalam  Keputusan  Direksi  PT Bursa Efek Indonesia No. Kep-315/BEJ/06-2000 yang menyatakan bahwa komposisi dewan komisaris independen yang efektif dalam suatu perusahaan adalah paling sedikit 30% dari jumlah seluruh dewan komisaris.
Nilai  minimum  variabel  Efektifitas  Dewan  Komite  Audit  sebesar  0.364  dan  nilai maksimum 0.939 dengan nilai rata-rata sebesar 0.723 atau 72%. Ini berarti bahwa perusahaan yang  dijadikan  sampel  penelitian  telah  memenuhi  peraturan  dalam  Keputusan  Direksi  PT Bursa Efek Indonesia No. Kep-315/BEJ/06-2000 yang menyatakan bahwa komposisi komite audit  sudah  sesuai  dengan  aturan  yang  dikeluarkan  oleh  Keputusan  Direksi  PT  Bursa  Efek Indonesia No. Kep-315/BEJ/06-2000.
Nilai minimum untuk variabel Beda Permanen sebesar -0.947 dan nilai maksimum 0.205  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0.005,  dimana  nilai  mean  yang  jauh  lebih  rendah dibandingkan dengan standar deviasi sebesar 0.034, sehingga mengindikasikan bahwa hasil / data  penelitian  yang  kurang  baik.  Sebab  standar  deviasi  merupakan  pencerminan penyimpangan yang sangat tinggi.
Nilai minimum untuk variabel Beda Waktu sebesar -0.040 dan nilai maksimum 0.055 dengan nilai rata-rata sebesar 0.004 , dimana nilai mean yang jauh lebih rendah dibandingkan dengan  standar  deviasi  sebesar  0.014,  sehingga  mengindikasikan  bahwa  hasil  /  data penelitian yang kurang baik. Sebab standar deviasi merupakan pencerminan penyimpangan yang sangat tinggi.

## Uji Asumsi Klasik
Agar model regresi yang dipakai dalam penelitian ini secara teoritis menghasilkan nilai parametrik yang sesuai, terlebih dahulu data harus memenuhi empat uji asumsi klasik. Uji asumsi klasik yang telah dilakukan dan hasilnya adalah sebagai berikut:

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel dependen  dan  variabel  independen  berdistribusi  normal  atau  berdistribusi  tidak  normal. Model regresi yang baik adalah distribusi data normal atau mendekati normal. Untuk menguji normalitas data, pada penelitian ini menggunakan uji statistik non-parametrik Kolmogorov- Smirnov .  Menurut  Ghozali  (2013),  distribusi  data  dapat  dilihat  dengan  membandingkan  Z hitung dengan Z tabel dengan kriteria sebagai berikut:
• Jika nilai signifikansi ( Kolmogorov Smirnov ) > taraf signifikansi 5% (0,05), maka distribusi data dikatakan normal.
• Jika nilai signifikansi ( Kolmogorov Smirnov ) < taraf signifikansi 5% (0,05), maka distribusi data dikatakan tidak normal.
Dari  hasil  pengujian  normalitas  dengan  uji  statistik  non-parametrik  Kolmogorov Smirnov menunjukkan bahwa nilai signifikan masih dibawah 0,05. Sehingga hal ini berarti data residual  terdistribusi  tidak  normal.  Data  yang  tidak  terdistribusi  secara  normal  dapat
ditransformasi agar menjadi normal (Ghozali, 2013). Dalam penelitian ini, peneliti melakukan transformasi data dengan menggunakan LN agar data terdistribusi secara normal. Dari hasil transformasi data dan uji statistik non-parametrik Kolmogorov Smirnov yang telah dilakukan diketahui  nilai  signifikansinya  sebesar  0.896  sehingga  dapat  dikatakan  data  residual terdistribusi normal.
Tabel 3. Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 99 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .31614129 Most Extreme Differences Absolute .239 Positive .150 Negative -.239 Kolmogorov-Smirnov Z 2.376 Asymp. Sig. (2-tailed) .000
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
Tabel 4. Uji Normalitas

## One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 39 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .80353977 Most Extreme Differences Absolute .092 Positive .092 Negative -.069 Kolmogorov-Smirnov Z .575 Asymp. Sig. (2-tailed) .896
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.

## Uji Multikoloniearitas
Uji multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi ditemukan adanya  kolerasi  antar  variabel  bebas.  Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi kolerasi antara variabel bebas. Multikolinearitas dapat dilihat dari nilai tolerance dan variance inflation factor (VIF). Batas dari nilai VIF adalah 10 dan tolerance value adalah 0,1. Jika nilai VIF lebih besar dari 10 dan nilai tolerance kurang dari 0,1 maka akan terjadi multikolinearitas dan model regresi.
Hasil  perhitungan  nilai  Tolerance  juga  menunjukan  tidak  ada  variable  independen yang memiliki nilai Tolerance kurang dari 0,10 yang berarti tidak ada korelasi antar variable independen yang nilainyalebih dari 95%. Hasil perhitungan nilai Variance Inflation Factor (VIF) juga menunjukkan hal yang sama tidak ada satu variable independen yang memiliki bilai VIF lebih  dari  10.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  multikolonieritas  antar  variable independen dalam model regresi.

## Uji Autokorelasi
Uji  Autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  linier  ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganngu pada periode t-1 (sebelumnya)
Tabel 5.Uji Autokorelasi
Model Summary b
Mode l R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .497 a .247 .159 .84949 1.382
a. Predictors: (Constant), LNBEDAWAKTU, LNEDK, LNBEDAPERMANEN, LNEKA b. Dependent Variable: LNMANAJLABA
Uji  Autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  linier  ada korelasi  antar  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan  pengganggu  pada periode  t-1  (sebelumnya).  Dalam  penelitian  ini  uji  Autokorelasi  menggunakan  uji  Durbin Watson1,382.  Berdasarkan  hasil  pengujian  diatas  dapat  diperoleh  nilai  DW  sebesar  1,382 dimana nilai Durbin Watson terletak antara -2 dan 2 (Santoso, 2015) maka -2 < 1,382 < 2, maka dapat disimpulkan bahwa model regresi dalam penelitian ini tidak memiliki autokorelasi antar variabelnya.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji Heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan  variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Jika variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lain  tetap,  maka  disebut homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut  heterokedastisitas  (Ghozali,  2013).  Untuk mendeteksi adanya heteroskedastisitas dalam suatu model regresi dapat dilihat grafik plot antara nilai prediksi variabel dependen dengan variabel independen.

## Gambar 2. Grafik Scatterplots
Dari grafik scatterplots terlihat bahwa titik-titik menyebar secara acak serta tersebar baik diatas maupun dibawah angka 0 pada sumbu Y. Hal ini dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi, sehingga model regresi layak dipakai untuk memprediksi Manajemen Laba berdasarkan masukan variabel independen Efektivitas Dewan Komisaris, Efektivitas Komite Audit, Perbedaan Permanen dan Perbedaan Waktu.
Tabel 6. Uji Glejser
Coefficients a
Hasil  tampilan  output  SPSS  dengan  jelas  menunjukan  bahwa  tidak  ada  satupun variable independen yang signifikan secara statistic mempengaruhi variable dependen nilai absolut Ut (AbsUt). Hal ini terlihat dari probabilitas signifikansnya diatas tingkat kepercayaan 5%. Jadi dapat disimpulkan model regresi tidak mengandung heteroskedastisitas

## Uji Kelayakan Model Uji Koefisien Determinasi (R²)
Koefisien determinasi digunakan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel independen terhadap variabel dependen. Nilai koefisien determinasi  adalah  antara  nol  dan  satu.  Penelitian  ini  menggunakan  nilai adj  R2 karena mampu  mengatasi  bias  terhadap  jumlah  variabel  bebas  yang  dimasukkan  dalam  model regresi. Nilai Adj R2 yang kecil berarti kemampuan variabel-variabel bebas dalam menjelaskan variabel-variabel  terikat  sangat  terbatas  (Ghozali,  2013).  Hasil  dari  koefisien  determinasi dapat dilihat pada Tabel di bawah ini:
Tabel 7. Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .497 a .247 .159 .84949
a. Predictors: (Constant), LNBEDAWAKTU, LNEDK,LNBEDAPERMANEN, LNEKA b. Dependent Variable: LNMANAJLABA
Tabel diatas menunjukkan bahwa koefisien determinasi menunjukkan nilai adjusted R 2 sebesar 0,159. Hal ini berarti variabel Manajemen Laba sebesar 15,9 % dapat dijelaskan oleh variabel Efektivitas Dewan Komisaris, Efektivitas Komite Audit, Beda Permanen, Beda Waktu sedangkan 84,1% variabel Manajemen Laba dijelaskan oleh variabel lain.

## Uji F (Kesesuaian Model / Fit Model)
Uji F (Kesesuaian Model) dilakukan untuk mengevaluasi kesesuaian atau kebaikan suatu model. Hasil uji kesesuaian model dalam penelitian dapat dilihat pada tabel di bawah ini:
Tabel 8. Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .248 .446 .557 .582 LNEDK .139 .679 .044 .204 .839 LNEKA -.085 .514 -.035 -.164 .870 LNBEDAPERMA NEN .005 .055 .016 .088 .930 LNBEDAWAKTU -.085 .072 -.208 -1.183 .245
a. Dependent Variable: AbsUtRes_3
1 Regression 8.056 4 2.014 2.791 .042 b Residual 24.536 34 .722 Total 32.592 38
a. Dependent Variable: LNMANAJLABA b. Predictors: (Constant), LNBEDAWAKTU, LNEDK, LNBEDAPERMANEN, LNEKA
Dalam  Uji  F,  Hipotesis  akan  diuji  dengan  melihat  tingkat  signifikansi.  Jika  nilai signifikansi dibawah 0,05 maka hipotesis diterima. Tabel diatas menunjukkan bahwa tingkat signifikansi sebesar 0,042 dibawah 0,05. Hal ini berarti bahwa model dalam penelitian ini fit (sesuai) dan dapat digunakan untuk memprediksi variabel Manajemen Laba.

## Uji T
Uji T digunakan untuk mengetahui ada atau tidaknya pengaruh masing-masing variabel independen terhadap variabel dependen yang diuji dengan membandingkan t hitung dengan t tabel. Hasil uji T dapat dilihat pada table dibawah ini:
Tabel 9. Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .377 .783 .482 .633 LNEDK -.447 1.192 -.071 -.374 .710 LNEKA .055 .902 .012 .061 .951 LNBEDAPERMANEN .214 .097 .348 2.202 .035 LNBEDAWAKTU .265 .126 .327 2.098 .043
a. Dependent Variable: LNMANAJLABA

## Pembahasan Hasil Penelitian Pengaruh Efektifitas Dewan Komisaris Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa nilai t hitung dari Efektivitas Dewan Komisaris sebesar -0,0374 sedangkan t tabel sebesar 1,660 dimana nilai t hitung < t tabel dan mempunyai tingkat signifikansi sebesar 0,710 dimana tingkat signifikansinya lebih besar dari 0,05. Ini menunjukkan bahwa hipotesis 1 ditolak berarti tidak ada pengaruh antara Efektivitas Dewan  Komisaris  terhadap Manajemen  Laba. Kecenderungan  perusahaan  yang  hanya memenuhi  regulasi  yang  ditetapkan  oleh  pemerintah  terkait  proporsi  dewan  komisaris menimbulkan  dampak  tidak  efektifnya  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  dewan  komisaris. Aturan  ojk  mensyaratkan  30%  proporsi  dewan  komisaris  harus  independen  tetapi  aturan tersebut berbanding terbalik dengan praktek yangditetapkan oleh perusahaan dalam memilih anggota  yang  nantinya  duduk  didalam  keanggotaan  dewan  komisaris.  Hasil  penelitian  ini bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Chtourou et  al (2001) menunjukkan bahwa  semakin  besar  proporsi  dewan  komisaris  eksternal  maka  semakin  kecil earning management. Semakin besar komposisi dewan komisaris independen maka semakin tinggi pengawasan  di  perusahaan  sehingga  dapat  meminimalkan  kemungkinan  manajer  dalam melakukan manajemen laba.

## 1. Pengaruh Efektifitas Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa nilai t hitung dari Efektivitas Komite Audit  sebesar  0,061  sedangkan  t  tabel  sebesar  1,660  dimana  nilai  t  hitung  <  t  tabel  dan mempunyai tingkat signifikansi sebesar 0,951 dimana tingkat signifikansinya lebih besar dari 0,05. Ini menunjukkan bahwa hipotesis 2 ditolak berarti tidak ada pengaruh antara Efektivitas Komite Audit terhadap Manajemen Laba. Keberadaan anggota komite audit belum mampu mengurangi tindakan manajemen laba dalam perusahaan. Anggota komite audit belum bisa menjalankan  tugasnya  dengan  baik  terkait  dengan  pengawasan  terhadap  perusahaan. Keberadaan komite audit didalam sebuah perusahaan hanya untuk memenuhi regulasi yang ditetapkan  oleh  pemerintah  tetapi  tugas  sebagai  pengawas  belum  bisa  dilakukan  dengan baik. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Lin et al (2009) anggota komite  audit  yang  independen  dan  luasnya  pengetahuan  yang  mereka  miliki  tetapi  tidak menjalankan tugasnya dengan baik maka fungsi pengawasan tidak akan berjalan dengan baik. Hasil  penelitian  ini  tida  sejalan  dengan  penelitian  Robert  jao  et  al  (2011)  semakin  banyak jumlah pertemuan anggota komite audit maka dapat menurunkan tindakan manajemen laba dalma perusahaan.

## 2. Pengaruh Perbedaan Permanen Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa nilai t hitung dari Beda Permanen sebesar 2.202 sedangkan t tabel sebesar 1,660 dimana nilai t hitung > t tabel dan mempunyai tingkat  signifikansi  sebesar  0,035  dimana  tingkat  signifikansinya  lebih  kecil  dari  0,05.  Ini menunjukkan bahwa hipotesis 3 diterima berarti Perbedaan Permanen berpengaruh positif signifikan terhadap Manajemen Laba.
Perbedaan permanen merupakan item-item yang dimasukkan dalam satu ukuran laba, tidak dimasukkan dalam ukuran laba lain. Dengan kata lain, jika suatu item termasuk ukuran laba akuntansi, maka item tersebut tidak dimasukkan dalam ukuran laba fiskal dan sebaliknya (Wijayanti, 2006). Perbedaan permanen yang dapat menjadi pengurang atau penambah laba kena pajak dengan jumlah yang signifikan akan berpengaruh terhadap perubahan pajak kini. Pajak kini merupakan jumlah pajak penghasilan yang terutang atas penghasilan kena pajak dalam periode atau tahun pajak berjalan. Pajak kini sebagai beban pajak penghasilan yang dihitung berdasarkan tarif pajak dikalikan besarnya PKP. Beban pajak penghasilan merupakan pengurang laba sebelum pajak. Semakin tinggi jumlah perbedaan permanen yang dihasilkan maka manajemen laba yang dilakukan perusahaan akan semakin baik.
Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Waluyo (2016) yang menyatakan bahwa  beda  permanen  memiliki  pengaruh  signifikansi  terhadap  pertumbuhan  laba,  dan sesuai dengan penelitian Jackson (2009) dalam Waluyo (2016) yang menyatakan bahwa book tax differences berpengaruh terhadap pertumbuhan laba, yang ditunjukkan dari perbedaan permanen  didominasi  oleh item yang  akan  ditambahkan  dalam  rekonsiliasi  fiskal:  yaitu kerugian pajak yang tidak dapat dikurangkan atau kerugian anak perusahaan. Hasil penelitian ini  juga  bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wijayanti  (2016)  Adanya keterbatasan dari manajemen dalam mempengaruhi besarnya jumlah beban pajak tangguhan karena pengaturannya tidak hanya dalam akuntansi komersil tetapi fiskal juga mengaturnya, sehingga menyebabkan manajemen tidak leluasa dalam memilih kebijakan dan metode yang digunakan dalam menyusun laporan keuangan fiskal

## 3. Pengaruh Perbedaan Waktu/Temporer Terhadap Manajemen laba
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa nilai t hitung dari beda waktu sebesar 2,098 sedangkan t tabel sebesar 1,660 dimana nilai t hitung > t tabel dan mempunyai tingkat signifikansi sebesar 0,043 dimana tingkat signifikansinya lebih kecil dari 0,05. Ini menunjukkan bahwa hipotesis 4 diterima berarti perbedaan waktu berpengaruh positif signifikan terhadap manajemen laba.
Perbedaan temporer dapat memberikan informasi mengenai kinerja ekonomi dimasa depan melalui diskresi akrual yang digunakan oleh perusahaan untuk memanipulasi laba yang tercermin dari beban pajak tangguhan.
Luluk  dan  Nova  (2015)  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  beban  tangguhan berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Ini berarti beban pajak tangguhan dapat mempengaruhi besarnya penghasilan, yang berarti jika beban pajak meningkat kemungkinan perusahaan  untuk  mendapat  keuntungan  akan  menurun,  maka  perusahaan  memiliki kesempatan untuk memperoleh laba yang lebih besar dimasa yang akan dating.
Hanlon (2005) menyatakan bahwa semakin besar  perbedaan antara laba akuntansi dan fiskal akan menunjukkan ” red flag ” bagi pengguna laporan keuangan. Perusahaan yang memiliki book tax gap yang besar baik positif maupun negatif akan cenderung mengalami persistensi laba yang lebih rendah dibanding perusahaan yang memiliki book tax gap yang kecil. Hubungan earnings-return cenderung lemah ketika terdapat book tax gap yang besar. Kondisi ini dapat diinterprestasikan sebagai bukti bahwa perusahaan memiliki kesempatan dalam melakukan manajemen laba jika memiliki perbedaan laba akuntansi dan pajak (Watts and Zimmerman 1986; Fields et al. 2001; Scholes et al. 2001)

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
1. Efektivitas dewan komisaris tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Kecenderungan perusahaan  yang  hanya  memenuhi  regulasi  yang  ditetapkan  oleh  pemerintah  terkait proporsi  dewan  komisaris  menimbulkan  dampak  tidak  efektifnya  pengawasan  yang dilakukan oleh dewan komisaris.
2. Efektivitas  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Anggota  komite audit  belum  mampu  mengurangi  tindakan  manajemen  laba  dalam  sebuah  perusahaan. Keberadaan  komite  audit  didalam  sebuah  perusahaan  hanya  untuk  memenuhi  regulasi yang  ditetapkan  oleh  pemerintah  tetapi  tugas  sebagai  pengawas  belum  bisa  dilakukan dengan baik.
Perbedaan  permanen  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  manajemen  laba. Perbedaan permanen dapat menjadi pengurang atau penambah laba kena pajak dengan jumlah yang signifikan akan berpengaruh terhadap perubahan pajak kini. Jumlah pajak kini memiliki pengaruh yang besar terhadap jumlah beban pajak penghasilan.
3. Semakin tinggi jumlah perbedaan permanen yang dihasilkan maka manajemen laba yang dilakukan perusahaan akan semakin baik.
4. Perbedaan  waktu  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Perbedaan temporer dapat memberikan informasi mengenai kinerja ekonomi dimasa depan melalui diskresi akrual yang digunakan oleh perusahaan untuk memanipulasi laba yang tercermin dari  beban  pajak  tangguhan.  Semakin  besar  jumlah  beban  pajak  tangguhan  maka  akan semakin kecil jumlah laba yang diperoleh dengan demikian perusahaan akan mendapatkan
laba yang lebih besar dimasa yang akan datang, tanpa perlu membayar pajak dalam jumlah besar.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  di  atas,  adapaun  saran  bagi  penelitian  yang  akan  datang sebaiknya mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut:
1. Memperluas objek penelitian dengan sampel yang lebih banyak
2. Menambahkan  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  manajemen  laba seperti kualitas audit yang diukur dengan menggunakan auditor spesialis industry
3. Menggunakan  pengukuran  lain  dalam  mengukur  corporate  governance  misalnya  indeks corporate governance  yang dikembangkan  oleh  IICD ( Indonesian Institute for Corporate Directorship ).

## DAFTAR PUSTAKA
Adel,  W.  D.  (2016).  Book-Tax  Differences  and  the  Persistence  of  Earnings  and  Accruals: Tunisian Evidence. Asian Social Science. Vol. 12, No. 6.
Aditama, F., & Purwaningsih. (2014). Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Non Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Modus, Vol. 26, Hal. 33-50.
Anggana dan Prastiwi. 2013. Analisis Pengaruh Corporate Governance terhadap   Praktik Manajemen Laba. Diponegoro Journal of Accounting Volume 2 Nomor  3  Tahun 2013, Halaman 1 ISSN (Online): 2337-3806
Annisa.  (2017).  Pengaruh  Book  Tax  Differences  Terhadap  Manajemen  Laba.  Skripsi.
Universitas Mercu Buana. Jakarta
Astutik. R. E. P., & Titik. M. (2016). Pengaruh Perencanaan Pajak dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen laba. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , Vol. 5, Surabaya. Dechow, P. M., Sloan, R. G. & Sweeney, A. P. (1995). Detecting Earnings Management. The Accounting Review, 70(2), 193-225.
Ghozali,  Imam.  (2013).  Aplikasi  Analisis  Multivariat  dengan  Program  IBM  SPSS  21.  Edisi  7,
Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Hendrawati.  (2015).  Analisis  Pengaruh  Perencanaan  Pajak  dan  Beban  Pajak  Tangguhan Terhadap Manajemen Laba. Skripsi. Universitas Hasanuddin. Makasar.
Hermawan,  Ancella.  (2009).  Pengaruh  Efektifitas  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit, Kepemilikan oleh Keluarga dan Peran Monitoring Bank terhadap Kandungan Informasi Laba. Disertasi S3 Program Ilmu Akuntansi. Universitas Indonesia.
Ifada,  L.  M.,  &  Wulandari,  N.  (2015).  The  Effect  of  Deferred  Tax  and  Tax  Planning  toward Earnings Management Practice: An Empirical Study on NonManufacturing Companies Listed  in  Indonesia  Stock  Exchange  in  Period  of  2008-20012. Internation  Journal  of Organizational Innovation.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the Firm: Managerial behaviour, agency Cost and Ownership Structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305-360. Jones, J. J. (1991). Earnings Management During Import Relief Investigations. Journal of Accounting Research, 29(2), 193-228.
Lestari,  B.  (2011).  Analisis  Pengaruh  Book-Tax  Differences  Terhadap  Pertumbuhan  Laba.
Jakarta
Martinez,  A.  L.,  Tolentino,  T.  B.,  &  Monte,  D.  S.  (2016).  Book  Tax  Differences,  Earnings Persistence and Tax Planning Before and After the Adoption of IFRS in Brazil. Advances in Scientific and Applied Accounting. Vol. 9, No. 2, Hal. 162-180.
Niki,  Lukviarman.  (2016).  Corporate  Governance  menuju  penguatan  konseptual  & implemetasi di Indonesia. Penerbit PT Era Adicitra Intermedia. Solo Rahmawati, A. K. (2017). Manajemen Laba, Large Book-Tax Differences, dan Persistensi Laba. Resmi, Siti. (2017). Perpajakan Teori dan Kasus. Edisi 10. Penerbit Salemba Empat. Jakarta Sari, D. P., & Purwaningsih. A. (2014). Pengaruh Book Tax Differences Terhadap Manajemen Laba. Modus, Vol. 26, hal. 121-131.
Sari, N. H., & Ahmar, N. (2014). Revenue Discretionary Model Pengukuran Manajemen Laba: Berdasarkan Sektor Indutri Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol. 16, No. 1
Sebayang, H. B., & Veronica, S. (2014). Analisis Perbandingan Model Pengukuran Manajemen Laba. Universitas Indonesia.
Stubben, S. R. (2010). Discretionary Revenues as a Measure of Earnings Management. The Accounting Review, 85(2), 695-717.
Suandy, Erly. (2016). Perencanaan Pajak. Edisi 6. Penerbit Salemba Empat, Jakarta Sulistyanto, H. S. (2008). Manajemen laba (Teori dan Model Empiris). Jakarta: Grasindo, Hal.
42.
Sumomba, C. R., & Hutomo, S. (2016). Pengaruh Beban Pajak Tangguhan dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba.
Utami, Wiwik. (2005). Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Biaya Modal Ekuitas (Studi Pada Perusahaan Publik Sektor Manufakur). Symposium Nasional Akuntansi VII, Solo Waluyo. (2016). The Relationship between Book Tax Differences and Earnings Growh Within Indonesian Manufacturing Firms. Research Journal of Finance and Accounting, Vol. 7, No. 18.
Wang, Y., Butterfield. S., & Campbell. M. (2016). Deferred Tax Items as Earnings Management Indicators. International Management Review. Vol. 12, No. 2.
Wijayanti.  S.  (2016).  Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan  Terhadap  Persistensi  Laba  dan Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Akuntansi Unesa, Vol. 4, No. 2 Yulianti. (2005). Kemampuan Beban Pajak Tangguhan Dalam Mendeteksi Manajemen laba.
Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia. Vol. 2, No. 1 Sumber lain: www.idx.co.id
.