## ECONOMICA
Journal of Economic and Economic Education Vol.5 No.2 (113-127)

## PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN, GCG DAN CSR TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK
Oleh Ajeng Wijayanti 1 , Anita Wijayanti 2 , Yuli Chomsatu 3
Jurusan Akuntansi fakultas Ekonomi Universitas Islam Batik Surakarta Jl. H. Agus Salim No. 10 Surakarta 57147 Telp. 0271-714751
Email: ajengnukk@gmail.com
submited: 2017.01.30 reviewed: 2017.11.02 accepted: 2017.11.15 http://dx.doi.org/10.22202/economica.2017.5.2.383

## Abstract
The  objective  of  this  study  is  to  examine  the  influence  of  company  characteristics,  Good  Corporate Governance,  Corporate  Social  Responsibility  for  tax  avoidance.  The  population  in  this  study  is  a  banking company  that  listing  in  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  2012-2014.  Sampling  using  purposive  sampling method were 21 banking companies in 2012 to 2014. The variables used were firm size, leverage, independent commissioner,  the  audit  committee  and  the  Corporate  Social  Responsibility  as  an  independent  variable,  while the  corporate  tax  avoidance  as  the  dependent  variable.  The  analytical  technic  used  is  multiple  regression analysis to examine the effect of independent variables on the dependent variable. The results showed that the leverage,  independent  directors,  audit  committee  and  the  Corporate  Social  Responsibility  does  not  affect  the performance of the company, only the size of the company and the capital intensity of the effect on the company's performance.

## Abstrak
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk  menguji pengaruh Karakteristik Perusahaan, Good Corporate Governance,  Corporate  Social  Responsibility  terhadap  penghindaran  pajak.  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah perusahaan perbankan yang listing di BEI tahun 2012-2014. Pengambilan sampel menggunakan metode purposive  sampling  sebanyak  21  perusahaan  perbankan  tahun  2012-2014.  Variabel  yang  digunakan  adalah ukuran perusahaan, leverage, komsaris  independen, komite audit dan Corporate Social Responsibility sebagai variabel independen, sedangkan penghindaran pajak perusahaan sebagai variabel dependen. Alat analisis yang digunakan  adalah  analisis  regresi  berganda  untuk  menguji  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  leverage,  komisaris  independen,  komite  audit  dan  Corporate Social Responsibility tidak berpengaruh terhadap kinerja perusahaan, hanya ukuran perusahaan dan intensitas modal yang berpengaruh terhadap kinerja perusahaan.
Keyword: corporate characteristics, GCG, CSR, ETR
©2017 Prodi Pendidikan Ekonomi STKIP PGRI, Padang

## PENDAHULUAN
Sumber  penerimaan  negara  paling besar  didapati  dari  pembayaran  pajak  dari para  wajib  pajak  baik  orang  pribadi maupun  badan.  Dari  sudut  pandang pemerintah, wajib pajak diharapkan melaksanakan kewajiban perpajakan semaksimal  mungkin.  Namun  dari  sisi wajib pajak, pembayaran pajak merupakan salah  satu  faktor  pengurang  pendapatan atau  penghasilan  dan  apabila  pajak  yang dibayar  lebih  besar  dari  jumlah  yang semestinya maka,  kesejahteraan pemegang saham  tidak  maksimal,  serta  laba  yang didapatkan  tidak  dapat  maksimum.  Dalam memanajemen perpajakan diperlukan perencanaan  perpajakan (tax  planning) yang merupakan tahap awal untuk melakukan analisis secara sistematis berbagai  alternatif  perlakuan  perpajakan dengan tujuan untuk mencapai pemenuhan kewajiban  perpajakan  minimum,    (Pohan, 2009)
Penghindaran pajak (tax avoidance)
merupakan salah satu cara untuk menghindari  pajak  secara  legal  yang  tidak melanggar
peraturan perpajakan.
Penghidaran  pajak  ini  dapat  dikatakan persoalan  yang  rumit  dan  unik  karena disatu  sisi  diperbolehkan,  tetapi  tidak diinginkan    (Maharani  &  Suardana,  2014) sedangkan  menurut    Hanlon  &  Heitzman (2010)  mendefinisikan tax  avoidance sebagai pengurangan jumlah pajak eksplisit, dimana tax avoidance merupakan rangkaian aktivitas perencanaan pajak.
Karakteristik perusahaan merupakan  ciri  khas  atau  sifat  yang melekat  dalam  suatu  entitas  usaha  yang dapat dilihat dari berbagai segi, diantaranya  jenis  usaha  atau  industri, tingkat  likuiditas,  tingkat  profitabilitas, ukuran  perusahaan,  keputusan  investasi dan  lain-lain    (Surbakti,  2010).  Beberapa studi meneliti hubungan antara karakteristik  perusahaan  dan  penghindaran pajak  menggunakan  beberapa  proksi, misalnya  aktivitas tax  shelter ,  tarif  pajak efektif, book-tax  difference ,  dan  lainnya (Hanlon  dan  Heitzman,  2010).  Rego (2003) melaporkan bukti yang mendukung bahwa adanya
kegiatan operasi
internasional  akan  membuat  kesempatan penghindaran pajak  yang lebih rendah dan berakibat  pada  tarif  pajak  efektif  yang rendah.
Good Corporate Governance
(GCG)  merupakan  tata  kelola  yang  baik pada suatu usaha yang dilandasi oleh etika profesional dalam menentukan arah kinerja perusahaan. Menurut Desai & Dharmapala (2007)  pertanyaan  terkait  kegiatan tax avoidance kini antara lain apakah kegiatan ini  menarik  minat  para  pemegang  saham atau  tidak,  jika  aktivitas tax  avoidance ini meningkatkan  biaya,  maka  pertanyaan yang  relevan  adalah  apakah  ada  transfer nilai  dari  perusahaan  ke  pemegang  saham. Hal  ini  memunculkan  anggapan  luasnya literatur  terkait  dengan  efek corporate governance terkait  penghindaran  pajak  ini terhadap pengambilan keputusan keuangan.  Sebuah  perusahaan  merupakan Wajib Pajak sehingga kenyataannya bahwa suatu aturan struktur corporate governance mempengaruhi  cara  sebuah  perusahaan dalam  memenuhi  kewajiban  pajaknya, tetapi  di  sisi  lain  perencanaan  pajak tergantung pada dinamika corporate governance dalam suatu perusahaan (Friese, Link dan Mayer, 2006). Perusahaan dituntut dapat
melakukan  tanggung  jawab  atas  segala aktivitasnya  kepada stakeholder, salah satunya  adalah  bentuk  tanggungjawab sosial  atau  sering  disebut Corporate Social Responsibility (CSR). CSR merupakan  salah  satu  bentuk  komitmen terhadap  aktivitas  bisnis  untuk  bertindak secara etis, berkontribusi dalam pembangunan ekonomi, dan meningkatkan kualitas  hidup  pekerja  dan  masyarakat.  Di Indonesia  CSR  merupakan  sesuatu  hal yang voluntary atau  tidak  wajib  dilakukan oleh  perusahaan.  Namun  bagi  beberapa perusahaan  yang  beroperasi  di  Indonesia CSR merupakan sebuah hal yang mandatory atau  wajib  dilakukan.  Di Indonesia undang-undang mengenai pengungkapan  CSR  telah  diatur  dalam Peraturan  Pemerintah  No  47  (2012) tentang  Tanggung  Jawab  Sosial  dan Lingkungan Perseroan Terbatas.
Atas dasar latar belakang penelitian yang dilakukan oleh beberapa peneliti yang ada di luar dan di dalam negara Indonesia, maka  masalah  yang  hendak  dijawab melalui  penelitian  ini  adalah:  bagaimana pengaruh karakteristik perusahaan, corporate governance dan corporate social responsibility terhadap aktivitas tax avoidance ? Berdasarkan perumusan masalah  yang  telah  dipaparkan  diatas, maka  tujuan  yang  hendak  dicapai  dari penelitian  ini  adalah  ingin  mengetahui bagaimana  pengaruh  dari  karakteristik perusahaan. corporate  governance dan corporate  social  responsibility terhadap aktivitas tax  avoidance pada  perusahaan perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2012-2014.
Tinjauan  Pustaka  dan  Pengembangan Hipotesis
Hubungan  Ukuran  Perusahaan  dan Penghindaran Pajak
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu skala  dimana  dapat  diklasifikasikan  besar kecil  perusahaan  menurut  berbagai  cara, antara lain: total aktiva, log size, penjualan dan  kapitalisasi  pasar,  dan  lain-lain (Hasibuan,  2009  dalam  Surbakti,  2012). Secara  logika,  tarif  pajak  yang  besar  akan semakin  memperbesar  jumlah  pajak  yang dibayar, sehingga akan semakin mendorong  perusahaan  untuk  melakukan tindakan penghindaran pajak. Seperti  yang diungkapkan  oleh    (Rego,  2003)  bahwa perusahaan  yang  besar  akan  semakin kompleks transaksinya sehingga akansemakin  memanfaatkan  celah  untuk melakukan tindakan tax avoidance.
Richardson  dan  Lanis  (2007)  menyatakan bahwa  semakin  besar  perusahaan  maka akan semakin rendah ETR yang dimilikinya, hal ini dikarenakan
perusahaan besar dianggap memiliki sumber  daya  untuk  memanipulasi  proses politik  yang  terjadi,  atau  menggunakan sumber  daya  yang  ada  untuk  membuat perencanaan  pajak  yang  baik,  serta menjalankan  aktivitasnya  sedemikian  rupa sehingga dapat mengoptimalkan tax savings .  Berdasarkan  penjelasan  tersebut dapat ditarik hipotesis sebagai berikut:
H1: Ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Hubungan Leverage dan  Penghindaran Pajak
Leverage merupakan tingkat hutang yang digunakan perusahaan dalam melakukan  pembiayaan.  Richardson  dan Lanis  (2007)  menyatakan  bahwa  ketika perusahaan  lebih  banyak  mengandalkan pembiayaan dari hutang daripada pembiayaan  yang  berasal  dari  ekuitas untuk  operasinya,  maka  perusahaan  akan memiliki ETR yang lebih rendah.
Perusahaan  dengan  beban  pajak  yang tinggi memiliki insentif untuk menggunakan  pembiayaan  utang  yang lebih.  Tarif  pajak  efektif  juga  merupakan proksi  pengukuran  penghindaran  pajak, maka  kebijakan  pendanaan  pun  akan berpengaruh terhadap adanya penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan. Perusahaan yang menggunakan pembiayaan mayoritas berupa  hutang,  maka  akan  menimbulkan biaya bunga pinjaman yang dapat mengurangi  laba  kena  pajak.  Karena kegiatan  tersebut  mengurangi  laba  kena pajak  maka  dapat  digolongkan  ke  dalam penghindaran  pajak.  semakin  tinggi  nilai dari  rasio leverage ,  berarti  semakin  tinggi jumlah  pendanaan  dari  utang  pihak  ketiga yang  digunakan  perusahaan  dan  semakin tinggi  pula  biaya  bunga  yang  timbul  dari utang  tersebut.  Biaya  bunga  yang  semakin tinggi akan memberikan pengaruh berkurangnya  beban  pajak  perusahaan. Semakin besar utang maka laba kena pajak akan  menjadi  lebih  kecil  karena  insentif pajak  atas  bunga  utang  semakin  besar, (Darmawan & Sukarta, 2014). Berdasarkan penjelasan  tersebut  dapat  ditarik  hipotesis sebagai berikut:
H2: Leverage berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.
Hubungan Intensitas Modal dan Penghindaran Pajak Rasio  intensitas  modal  adalah seberapa besar perusahaan dalam menginvestasikan  asetnya  pada  aset  tetap. Karena pada  umumnya  hampir  seluruh
aset  tetap  akan  mengalami  penyusutan yang  dalam  laporan  keuangan  perusahaan akan menjadi biaya yang dapat mengurangi penghasilan  dalam  perhitungan  pajak perusahaan.  Jika  semakin  besar  biaya penyusutan  maka  semakin  kecil  tingkat pajak  yang  harus  dibayarkan  perusahaan. Rodriguez  dan  Arias  (2010)  dalam Muzakki  (2015)  menjelaskan  bahwa  aset tetap perusahaan memungkinkan perusahaan  untuk  mengurangi  pajaknya akibat  dari  penyusutan  yang  muncul  dari aset  tetap  setiap  tahunnya.  Hal  ini  karena beban  penyusutan  aset  tetap  ini  secara langsung akan mengurangi laba
perusahaan yang menjadi dasar perhitungan pajak perusahaan. Berdasarkan  penjelasan  tersebut  dapat ditarik hipotesis sebagai berikut:
H3: Intensitas
Modal berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Hubungan  Komisaris  Independen  dan Penghindaran Pajak
Prinsip corporate governance dapat mempengaruhi  pengambilan  keputusan perpajakan  perusahaan,  terutama  pada prinsip transparansi. Dengan adanya keterbukaan informasi diharapkan perusahaan  akan  cenderung  mengambil tindakan  perpajakan  yang  tidak  beresiko dengan  tidak  melakukan tax  avoidance (Sari &  Martani,  2010).  Komisaris independen bertujuan untuk menyeimbangkan dalam pengambilan keputusan khususnya dalam rangka perlindungan  terhadap  pemegang  saham minoritas  dan  pihak-pihak  lain  yang terkait.  Dengan  demikian  keberadaan komite  audit  dan  komisaris  independen pada  suatu  perusahaan  diharapkan  dapat meningkatkan  integritas  laporan  keuangan (Mayangsari, 2003).
Berdasarkan penjelasan  tersebut  dapat  ditarik  hipotesis sebagai berikut: H4:
Komisaris  Independen  berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Hubungan Komite Audit dan Penghindaran Pajak Daniri  ( 2006 )  dalam  Pohan  (2008) menyebutkan sejak direkomendasikan
GCG di Bursa Efek Indonesia tahun 2000, komite  audit  telah  menjadi  komponen umum dalam struktur corporate governance perusahaan publik. Pada umumnya,  komite  ini  berfungsi  sebagai pengawas proses pembuatan laporan keuangan dan pengawasan internal, karena BEI  mengharuskan  semua  emiten  untuk untuk  membentuk  dan  memiliki  komite audit yang diketuai oleh komisaris independen. Pohan (2008) dalam penelitiannya  memaparkan  bahwa  dewan komisaris  wajib  membentuk  komite  audit yang  beranggotakan  sekurangkurangnya tiga orang anggota, diangkat dan diberhentikan  serta  bertanggung  jawab kepada  dewan  komisaris.  Komite  audit yang  beranggotakan  sedikit,  cenderung dapat  bertindak  lebih  efisien,  namun  juga memililki  kelemahan,  yakni  minimnya ragam  pengalaman  anggota,  sehingga anggota  komite  audit  seharusnya  memiliki pemahaman  memadai  tentang  pembuatan laporan  keuangan  dan  prinsip-prinsip pengawasan internal. Berdasarkan
penjelasan  tersebut  dapat  ditarik  hipotesis sebagai berikut: H5:  Komite  Audit  terhadap  penghindaran pajak.
Hubungan Corporate Social Responsibility dan Penghindaran Pajak CSR  merupakan  bentuk  tanggung jawab perusahaan kepada semua stakeholdernya.  Dan  pajak  merupakan salah  satu  bentuk  tanggung  jawab  sosial perusahaan  kepada  stakeholdernya  melalui pemerintah.  Dengan  demikian,  perusahaan yang  terlibat  penghindaran  pajak  adalah perusahaan  yang  tidak  bertanggung  jawab sosial  (Lanis  &  Richardson,  2012). Sehingga  keputusan  perusahaan  untuk mengurangi tingkat pajaknya atau melakukan penghindaran pajak dipengaruhi  oleh  sikapnya  terhadap  CSR. Dalam penelitian terdahulu yang dilakukan Lanis  &  Richardson  (2012)  dan  Yoehana (2013) menemukan bahwa CSR Berpengaruh negatif terhadap
penghindaran  pajak.  Pfeffer  &  Dowling, (1975)  menyatakan  bahwa  dalam  teori legitimasi  perusahaan  selalu  berusaha
menciptakan  keselarasan  antara  nilai-nilai perusahaan  dengan  norma-norma  sosial  di lingkungan sosial sekitar, dimana perusahaan merupakan bagian dari lingkungan sosial tersebut. Hal ini dilakukan  untuk  mendapatkan  legitimasi dari  masyarakat.  Berdasarkan  penjelasan tersebut  dapat  ditarik  hipotesis  sebagai berikut:
H6: Corporate Social Responsibility berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## METODE PENELITIAN Populasi dan sampel penelitian
Populasi  penelitian  ini  adalah perusahaan  perbankan go  public yang listing  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama periode  penelitian,  yaitu  tahun  2012 sampai  tahun  2014.  Pengambilan  sampel dalam  penelitian  ini  dengan  metode purposive sampling . Perusahaan perbankan yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini memiliki kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan perbankan yang menyajikan  laporan  keuangan  per Desember  2012  sampai  dengan 2014  secara  lengkap  dengan catatan atas laporan keuangan.
2. Perusahaan  tidak  memiliki  laba sebelum  pajak  yang  rugi  atau negatif  selama  periode  2012- 2014, karena akan mengakibatkan ETR yang negatif.
3. Perusahaan  yang  memiliki  nilai ETR  antara  0-1,  karena  semakin rendah  nilai  ETR  (mendekati  0) maka perusahaan dianggap semakin tinggi tingkat penghindaran pajaknya, sementara semakin tinggi nilai ETR
(mendekati  1)  maka  perusahaan dianggap  semakin  rendah  tingkat penghindaran pajaknya.
4. Perusahaan  yang  menggunakan satuan  Rupiah  dalam  pelaporan keuangannya.
5. Perusahaan  yang  memiliki  data lengkap  yang  dibutuhkan  dalam penelitian.
Setelah dilakukan teknik
pengambilan  sampel  sesuai  kriteria,  maka
sampel  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  perbankan  yang  listing  di  BEI periode tahun 2012 sampai 2014 sebanyak 35 perusahaan, namun dalam penelitian ini hanya menggunakan 21 perusahaan perbankan.
Definisi Operasional Variabel Variabel Dependen Penghindaran pajak dalam penelitian  ini  diukur  menggunakan  rasio effective  tax  rates (ETR).  ETR  dalam penelitian  ini  hanya  menggunakan  model utama  yang  digunakan    (Lanis  & Richardson,  2012)  yaitu  beban  pajak penghasilan  dibagi  dengan  pendapatan sebelum  pajak  perusahaan.  Rasio  ETR diukur dengan perhitungan sebagai berikut:

## Variabel Independen
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu skala  yang  mana  dapat  diklasifikasikan besar  kecil  perusahaan  menggunakan beberapa  cara,  antara  lain:  total  asset, penjualan  bersih  dan  kapitalisasi  pasar. Perusahaan  yang  memiliki  total  aktiva besar  menunjukkan  perusahaan  tersebut telah  mencapai  tingkat  kedewasaan,  yang mana  hal  tersebut  arus  kas  perusahaan sudah  positif  dan  dianggap  memiliki prospek  yang  baik  dalam  jangka  waktu yang  relatif  lama.  Sehingga  perusahaan yang  tergolong  sebagai  perusahaan  besar cenderung  meminimalkan  tindakan  pajak agresif  karena  ketatnya  pengawasan  oleh otoritas  publik.  Ukuran  perusahaan (size), diukur  dengan  cara  logaritma  natural  dari nilai  buku  total  nilai  aset  perusahaan, Gupta  dan  Newberry  (1997)  dalam Surbakti (2010).
SIZE = ln (Total Aset)
Proporsi  hutang  jangka  panjang terhadap  total  aset (leverage) diukur sebagai rasio dengan cara membandingkan nilai  buku  jumlah  hutang  jangka  panjang dengan  nilai  buku  total  aset  pada  suatu perusahaan  (Surbakti,  2012).  Hal  tersebut dilakukan  untuk  mengetahui  keputusan pendanaan yang dilakukan oleh
perusahaan.
Intensitas  Modal  dalam  penelitian ini  akan  diukur  menggunakan  rasio intensitas  aset  tetap.  Rasio  intensitas  aset tetap  adalah  perbandingan  aset  tetap terhadap  total  aset  sebuah  perusahaan. Rasio intensitas aset tetap menggambarkan rasio  atau  proporsi  aset  tetap  perusahaan dari  total  aset  yang  dimiliki  sebuah perusahaan.
Keberadaan variabel dewan
komisaris yang menunjang kinerja perusahaan  dan  meningkatkan  efektifitas aktifitas monitoring diukur dengan menggunakan  persentase  dewan  komisaris yang ada dalam suatu perusahaan. Proporsi
Dewan  Komisaris  Independen  diukur dengan rasio sebagai berikut:
Dalam melakukan praktik penghindaran pajak, corporate governance harus baik agar praktik penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan tidak melewati batas  dan  melanggar  undang-undang, namun  tetap  efektif  dan  efisien.  Baik  atau tidaknya corporate  governance yang dijalankan perusahaan juga ditentukan oleh jumlah  anggota  komite  audit.  Variabel jumlah  anggota  komite  audit  dalam penelitian ini diukur melalui berapa jumlah anggota komite audit dalam perusahaan.
KOMA = ∑ Komite Audit
Indikator  pengungkapan  CSR  yang digunakan dalam penelitian ini
mengadopsi model penelitian yang dilakukan  oleh    (Sembiring,  2005)  sesuai yang diatur oleh BAPEPAM yang berjumlah  90  item,  namun  12  item  telah dihapus karena tidak sesuai untuk diterapkan  pada  Perusahaan  Indonesia. . Rumus  pengukuran  rasio  pengungkapan CSR adalah sebagai berikut:

## TEKNIK ANALISIS DATA Uji Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif digunakan untuk mendeskripsikan atau mendiskripsikan atau memberikan  gambaran secara ringkas variabel-variabel  dalam  penelitian  ini melalui data sampel atau populasi sebagaimana  adanya,  tanpa  melakukan analisis  dan  membuat  kesimpulan  yang berlaku  untuk  umum.  Dalam  Sugiyono (2010)  disebutkan  bahwa  pada  statistik deskriptif ini, akan dikemukakan cara-cara penyajian data, dengan tabel biasa maupun distribusi  frekuensi;  grafik  garis  maupun batang;  diagram  lingkaran;  pictogram; penjelasan  kelompok  melalui  modus, median,  mean,  dan  variasi  kelompok melalui rentang dan simpangan baku.

## Asumsi Klasik
Sebelum dilakukan pengujian hipotesis, data yang telah diinput akan diuji terlebih  dahulu  dengan  uji  asumsi  klasik. Tujuan dari uji asumsi klasik adalah untuk mengetahui apakah data memenuhi asumsi-asumsi dasar. Dengan hal ini, dapat menghindari  terjadinya  estimasi  bias, karena tidak semua data diterapkan regresi. Dimana  pengujian  yang  dilakukan  adalah uji  normalitas,  uji  multikolinieritas,  uji autokorelasi, dan uji heteroskedastisitas.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  dalam  model  regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki  distribusi  normal.  Model  regresi yang  baik  memiliki  distribusi  data  normal atau mendeteksi normal, untuk mendeteksi apakah  distribusi  normal  atau  tidak  dapat dilakukan  dengan  cara  analisis  statistik (Ghozali, 2012).
Menurut  Ghozali  (2012),  ada  dua cara  untuk  mengetahui  apakah  residual memiliki distribusi normal atau tidak. Cara tersebut  adalah  dengan  analisis  grafik  dan uji statistik. Uji normalitas dengan analisis grafik  seringkali  menyesatkan  jika  tidak dilakukan  dengan  seksama.  Hal  ini  karena secara  visual  data  terlihat  normal,  padahal secara statistik bisa sebaliknya.
Dua cara untuk mengetahui normalitas  distribusi  residual  data  dengan analisis  statistik,  pertama  adalah  uji statistik  sederhana  dengan  melihat  nilai kurtosis dan skewnes dari  residual  dengan menggunakan rumus. Kedua adalah dengan menggunakan Kolmogorov -
Smirnov Test.  Jika  nilai  probabilitas ( Kolmogorov - Smirnov ) < taraf signifikansi, maka  distribusi  data  dikatakan  tidak normal dan Jika nilai probabilitas ( Kolmogorov - Smirnov ) > taraf signifikansi, maka distribusi data dikatakan normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji Multikolonieritas bertujuan untuk  mengetahui  apakah  model  regresi ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel independen  (bebas).  Model  regresi  yang baik  seharusnya  tidak  terjadi  korelasi  di antara  variabel-variabel  independen.  Jika variabel  bebas  saling  berkorelasi  maka variabel-variabel  ini  tidak orthogonal (Ghozali, 2012).
Cara  untuk  mendeteksi  ada  atau  tidaknya multikolonieritas di  dalam  model  regresi adalah sebagai berikut :
1. Nilai R2 yang dihasilkan oleh suatu estimasi  model  regresi  empiris yang  sangat  tinggi,  tetapi  secara individual variabel-variabel independen  banyak  yang  tidak signifikan  mempengaruhi  variabel dependen.
2. Menganalisis matrik korelasi
variabel-variabel  independen.  Jika antar  variabel  independen  terdapat korelasi  yang  cukup  tinggi  (di  atas 0,95),  maka  merupakan  indikasi adanya multikolonieritas.
3. Melihat nilai Tolerance dan
Variance  Inflation  Factor (VIF). Nilai cutoff yang  umum  dipakai untuk menunjukkan adanya multikolonieritas adalah nilai
Tolerance ≤ 0,10 atau sama dengan nilai VIF ≥ 10 (Ghozali, 2012).

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  digunakan  untuk mengetahui  apakah  dalam  model  regresi
linear  terdapat  korelasi  antara  kesalahan pengganggu  pada  periode  t  dengan kesalahan  pengganggu  pada  periode  t-1 (sebelumnya).  Model  regresi  yang  baik adalah regresi yang bebas dari autokorelasi.
Salah  satu  cara  untuk  mendeteksi ada  atau  tidaknya  autokorelasi  yaitu dengan  Uji Durbin-Watson ( DW test ).  Uji
Durbin
Watson digunakan untuk autokorelasi  tingkat  satu  ( first  order autocorrelation ) dan mensyaratkan adanya intercept (konstanta)  dalam  model  regresi dan tidak ada variabel lag diantara variabel independen (Ghozali, 2012).
Dasar pengambilan keputusan ada tidaknya autokorelasi  dengan  menggunakan  tabel Durbin - Watson (terlampir)

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  Heteroskedastisitas  bertujuan untuk  mengetahui  apakah  dalam  model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual  satu  pengamatan  kepengamatan lain.  Jika variance dari  residual  satu pengamatan  kepengamatan  lain  tetap, maka  disebut homokedastisitas dan  jika berbeda disebut heteroskedastisitas (Ghozali,2012).
Menurut Ghozali (2012) ada beberapa cara untuk  mendeteksi  ada  atau  tidaknya heteroskedastisitas antara  lain  adalah dengan melakukan uji park , uji glejser , uji white dan melihat grafik scatterplot antara nilai  prediksi  variabel  terikat  ( dependent) yaitu ZPRED dengan residualnya SRESID.

## Analisis Regresi
Analisis  yang  digunakan  dalam pengolahan  data  penelitian  adalah  analisis regresi  linier  berganda  (multiple linear regression ).  Analisis  regresi  berganda digunakan  untuk  menguji  pengaruh  dari beberapa  variabel  bebas  terhadap  satu variabel  terikat.  Analisis  regresi  dapat memberikan  jawaban  mengenai  besarnya pengaruh setiap variabel independen terhadap variabel dependennya.
Model  pengujian  dalam  penelitian ini  dinyatakan  dalam  persamaan  dibawah ini:
Y = α + β1x1 + β2x2 + β3x3 +β4x4 + β5x5 +β6x6 + ε
Dimana:
Y  = Penghindaran pajak α   = Nilai intersep (konstan) β   = Koefisien regresi x1 = Ukuran perusahaan x2 = Leverage x3 = Intesitas Modal x4 = Komisaris Independen x5 = Komite Audit x6 = CSR

## Uji Hipotesis Uji Signifikansi Simultan (Uji f statistik)
Uji  statistik  F  pada  dasarnya menunjukkan  apakah  semua  variabel independen  atau  bebas  yang  dimasukkan dalam  model  mempunyai  pengaruh  secara bersama-sama terhadap variabel dependen. Uji  F  dilakukan  dengan  membandingkan antara  nilai  F-tabel  dengan  F-hitung  hasil run regresi  yang  dilakukan.  Jika  nilai  F- tabel  <  F-hitung  maka  dapat  disimpulkan model dapat diterima.
Uji Signifikansi Parsial (Uji t statistik) Uji  t  statistik  pada  dasarnya menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu variabel  penjelas  atau  independen  secara individual  menerangkan  variansi  variabel dependen  (Ghozali,  2012).  Penetapan untuk  mengetahui  hipotesis  diterima  atau ditolak  dengan  membandingkan  t  hitung dengan  t  tabel.  Jika  t  hitung  lebih  kecil daripada  t  tabel  artinya  bahwa  tidak  ada pengaruh  yang  signifikan  dari  variabel bebas  secara  individual  terhadap  variabel dependen.  Jika  t  hitung  lebih  besar  dari  t tabel artinya ada pengaruh yang signifikan dari  variabel  bebas  secara  individual terhadap variabel independen.
Koefisien Determinasi (R 2 ) Koefisien  determinasi  (R 2 )  ini digunakan untuk menggambarkan kemampuan  model  menjelaskan  variasi yang  terjadi  dalam  variabel  dependen (Ghozali,  2012).  Koefisien  determinasi (R 2 )  dinyatakan  dalam  persentase.  Nilai koefisien korelasi (R 2 ) ini berkisar antara 0
<  R 2 <  1.  Semakin  besar  nilai  yang dimiliki,  menunjukkan  bahwa  semakin banyak  informasi  yang  mampu  diberikan oleh  variabel-variabel  independen  untuk memprediksi variansi variabel dependen.

## PEMBAHASAN Deskripsi Data Penelitian
Berdasarkan  tabel  6  (terlampir) selama  periode  2012  -  2014  terdapat  105 perusahaan  perbankan. Setelah dilakukan purposive sampling , jumlah perusahaan yang memenuhi  kriteria  ada  21  perusahaan. Perusahaan  tersebut  tersedia  selama  tiga tahun  jadi  jumlah  total  perusahaan  yang dijadikan  sampel  untuk  diolah  adalah sebanyak 63 perusahaan.

## Uji Statistik Deskriptif
Data  statistik  menunjukkan  nilai minimum,  nilai  maksimum,  nilai  rata-rata (mean) dan standar deviasi semua variabel penelitian  dari  tahun  2012  sampai  tahun 2014. (Berdasarkan lampiran tabel 1)

## Ukuran Perusahaan
Variabel  independen  pertama  yaitu ukuran  perusahaan  (SIZE)  diukur  dengan total  aset  perusahaan.  Nilai  rata-rata  ukuran perusahaan sebesar 3.1899E1 dengan standar deviasi 1.463270 yang berarti bahwa tingkat penyimpangan datanya kecil. Nilai maksimum variabel ukuran perushaan sebesar  34.382.  Sedangkan  perusahaan  yang memiliki  nilai  total  aset  terkecil  adalah sebesar 29.366.

## Leverage
Variabel leverage (LEV) yang diukur  dengan  total  hutang  jangka  panjang diperoleh  rata-rata  sebesar  0.87598  dengan nilai  standar  deviasi  0.033777  yang  berarti bahwa  tingkat  penyimpangan  datanya  kecil. Nilai  maksimum  sebesar  0.930  dan  nilai terrendah sebesar 0.762

## Intensitas modal
Intensitas  modal  (CINT)  diukur dengan  membandingkan  total  aset  tetap dengan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan. diperoleh  rata-rata  sebesar  0.01698  dengan nilai  standar  deviasi  0.021135  yang  berarti tingkat  penyimpangan  datanya  besar.  Nilai
tertinggi  yaitu  0.169  dan  nilai  terrendah sebesar 0.003
Komisaris Independen Nilai
keberadaan
Komisaris
Independen  (INDP)  paling  tinggi  diperoleh sebesar  1,  sedangkan  nilai  paling  rendah diperoleh  angka  0.250  Rata-rata  keberadaan komisaris independen adalah 0.58752 dengan  nilai  standar  deviasi  0.140326  yang berarti tingkat penyimpangan datanya kecil.

## Komite Audit
Jumlah  Komite  Audit  (KOMITE) paling  besar  6,  sedangkan  jumlah  paling kecil  adalah  3  dan  rata-rata  jumlah  komite audit  adalah  4.12698  dengan  nilai  standar deviasi 1.156916 yang berarti penyimpangan datanya kecil.

## Corporate Social Responsibility
Variabel  independen  terakhir  yaitu Coporate Social Responsibility (CSR)
memperoleh rata-rata sebesar 0.41881 dengan  nilai  standar  deviasi  0.117104  lebih kecil  dari  nilai  rata-rata  menunjukkan  nilai penyimpangan daatanya kecil. Nilai tertinggi 0.651 dan nilai terrendah 0.127.

## Penghindaran Pajak (ETR)
Dari  hasil  nilai  statistik  deskriptif  di atas,  rata-rata  variabel  dependen  yaitu penghindaran pajak(ETR) perusahaan sampel adalah sebesar 0.242811 dengan nilai standar  deviasi  0.078021  yang  berarti penyimpangan  datanya  kecil.  Semakin  besar ETR  mengindikasikan  semakin  rendah tingkat  penghindaran  pajak.  Hal  itu  berarti bahwa  penghindaran  pajak  yang  dilakukan oleh  perusahaan  sampel  cukup  rendah. Perusahaan  yang  memiliki  nilai  ETR  tinggi yaitu  sebesar  0.755.  Perusahaan  yang memiliki nilai ETR terendah 0.120.

## Analisis Asumsi Klasik
Uji Normalitas Data Pengujian yang dilakukan untuk mengetahui  alat  uji  analisis  yang  digunakan dalam  melakukan  uji  coba ( parametric atau non  parametric) disebut  uji One  Sample Kolmogorov Smirnov Test . Pengujian bertujuan  tujuan  untuk  menguji  suatu  model regresi apakah dalam model tersebut variabel dependen  dan  independen  telah  memiliki
distribusi  normal.  Uji  normalitas  tersebut ditunjukan pada tabel 2 (terlampir).
Dapat  dilihat  besarnya  nilai  statistik Kolmogorov - Smirnov adalah  1.114  dan nilai Asymptotic Significance sebesar  0,
167.  Karena  signifikansi  lebih  besar  dari 0,05 maka Ho diterima yang menunjukkan data  residual  terdistribusi  secara  normal. Jadi,  dapat  disimpulkan  bahwa  persamaan regresi  pada  model  memenuhi  asumsi normalitas.

## Uji Multikolineritas
Syarat  model  dikatakan  tidak  terjadi multikolinearitas apabila nilai Tolerance > 0,1  dan  VIF  <  10.  Berdasarkan  hasil analisis  regresi  dengan  program  SPSS  17 diperoleh  nilai Tolerance dan  VIF  untuk masing-masing  variabel  bebas  (lampiran tabel 5)
Melalui tabel  (uji multikolinieritas) tersebut dapat  dilihat  bahwa  keenam  variabel independen ukuran perusahaan (x1), leverage (x2), intensitas modal (x3), komisaris  independen  (x5)  dan corporate social  responsibility (x6)  memiliki  nilai tolerance  variabel  bebas  >  0,10  dan  VIF variabel  bebas  <  10,  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  bebas  tidak saling  berkorelasi  secara  signifikan.  Hasil pengujian ini menunjukkan bahwa, data yang dianalisis
memenuhi asumsi multikolinearitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel  uji  1.4  menunjukkan  besarnya nilai Durbin-Watson hasil  uji  autokorelasi untuk variabel ETR adalah (2.085). Menggunakan  enam  pengukuran  variabel independen  dan  sampel  berjumlah  63,  maka didapatkan nilai dL = 1.3918 dan nilai dU = 1.8058.  Nilai  dw  yang  berada  pada  daerah dU  <  dw  <  4-dU  dapat  disimpulkan  model regresi  terbebas  dari  problem  autokorelasi dan  layak  digunakan.  Dalam  penelitian  ini, nilai  Durbin-Watson  harus  berada  diantara 1.8058  (dU)  dan  2.1942  (4-dU),  agar  tidak mengalami  masalah  autokorelasi.  Hasil analisis  menunjukkan  nilai  Durbin-Watson untuk  variabel  dependen  ETR  telah  berada diantara  1.8058  (dU)  dan  2.1942  (4-dU), sehingga  dapat  disimpulkan  model  regresi
terbebas dari problem autokorelasi dan layak digunakan.

## Uji Heteroskedastisitas
Gambar 1 memperlihatkan grafik-grafik scatterplot dari  variabel  dependen  yaitu ETR.  Dari  grafik scatterplot tersebut  dapat dilihat bahwa titik-titik menyebar di atas dan di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  hal  ini berarti  bahwa  model  penelitian  ini  telah terbebas dari heteroskedastisitas.

## Analisis Regresi
Analisis yang digunakan dalam pengolahan  data  penelitian  ini  adalah analisis  regresi  linier berganda ( multiple linear regression ). Analisis regresi berganda  digunakan  untuk  mengetahui besarnya pengaruh dari variabel independen  yaitu  ukuran  perusahaan  (x1), leverage (x2),  intensitas  modal  (x3), komisaris  independen  (x4)  komite  audit (x5) Corporate Social Responsibility (x6)
terhadap penghindaran pajak (tabel
terlampir, tabel)
Atas  dasar  uji  statistik  regresi  yang  telah dilakukan  dapat  diperoleh  persamaan matematis  dari  penelitian  ini  sebagai berikut:
Y = 0.843 – 0.16 SIZE – 0.141 LEV + 1.331 CINT + 0.064 INDP + 0. 002KOMITE + 0. 021CSRD +e
Nilai-nilai  yang  masuk  dalam  persamaan regresi  linier  berganda  didapat  dari  output SPSS versi 17 menunjukkan bahwa:
1. Nilai  konstanta  (α)  adalah  0.843. Artinya,  jika  ukuran  perusahaan, leverage , intensitas modal, komisaris independen, komite audit dan corporate social responsibility bernilai  0,  maka penghindaran pajak bernilai positif (0.843).
2. Nilai  koefisien  regresi  variabel ukuran  perusahaan  (β1)  bernilai negatif,  yaitu  0.16.  Artinya  setiap peningkatan  total  aset  perusahaan sebesar 1 satuan akan meningkatkan  penghindaran  pajak
sebesar 0.16 dengan asumsi variabel lain bernilai tetap. 3. Nilai  koefisien  regresi  variabel leverage (β2)  bernilai  negatif, yaitu -0,141. Artinya setiap penurunan  total  hutang  jangka pangjang  sebesar  1  satuan  akan menurunkan  penghindaran  pajak sebesar  -0.141  dengan  asumsi variabel lain bernilai tetap.
4. Nilai  koefisien  regresi  variabel intensitas  modal  (β3)  bernilai positif    1.331.  Artinya  setiap peningkatan total aset tetap sebesar 1 satuan akan meningkatkan penghindaran  pajak  sebesar  1.331 dengan asumsi variabel lain bernilai tetap.
5. Nilai  koefisien  regresi  variabel komisaris independen (β4) bernilai positif 0,064.Artinya setiap peningkatan jumlah anggota komisaris  independen    sebesar  1 satuan akan meningkatkan penghindaran  pajak  sebesar  0,064 dengan asumsi variabel lain bernilai tetap.
6. Nilai  koefisien  regresi  variabel komite  audit  (β5)  bernilai  positif
0,002.Artinya  setiap  peningkatan jumlah  anggota  komite  audit sebesar 1 satuan akan
meningkatkan  penghindaran  pajak sebesar  0,002  dengan  asumsi variabel lain bernilai tetap.
7. Nilai  koefisien  regresi  variabel corporate social responsibility (β6) bernilai positif 0,021. Artinya setiap  peningkatan  pengungkapan tanggungjawab  sosial    sebesar  1 satuan akan meningkatkan penghindaran  pajak  sebesar  0,021 dengan asumsi variabel lain bernilai tetap. Uji Simultan (Uji f) Uji F didapat dengan
membandingkan  hasil  dari probabilitas value ,  jika  probilitas  >  0.05  maka  Ha ditolak  dan  jika probabilitas <  0.05  maka Ha  diterima.  Selain  itu  dapat  dilihat  dari nilai  F hitung dan  F tabel.  Jika F hitung <
F tabel maka Ha ditolak dan Jika F hitung > F tabel maka Ha diterima.
F  tabel  (lampiran  tabel  4)  dapat dilihat  menggunakan  tingkat  signifikansi 0,05  dengan  df  1  (jumlah  variabel-1)  =  6, dan df 2 (n-k-1) atau 63-6-1 = 56 (n adalah jumlah  data,  k  adalah  jumlah  variabel independen).  F  tabel  yang  diperoleh sebesar  2.27.  F  hitung  >  F  tabel  (5.119  > 2.27) dan signifikansi (0.000) < 0.05, maka Ho  ditolak.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa Ukuran  perusahaan, Leverage, Intensitas modal,  Komisaris  independen,  Komite audit  dan Corporate Social Responsibility secara bersama-sama berpengaruh terhadap penghindaran  pajak.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  variabel  independen  sudah  tepat untuk  mengukur  variabel  dependennya sehingga model regresi sudah fit.

## Uji Parsial (Uji t)
Pengujian  secara  parsial  dilakukan uji  t  dengan  tingkat  signifikannya  0,05. Penetapan  untuk  mengetahui  hipotesis diterima atau ditolak
dengan membandingkan  t  hitung  dengan  t  tabel. Jika t hitung lebih besar dari t tabel artinya ada pengaruh yang signifikan dari variabel independen  secara  individual  terhadap variabel dependen.
Dengan melihat pada (lampiran tabel 5)  tabel  signifikansi  0.05/2  =  0.25  dengan derajat kebasan df = n-k-1 atau 63-6-1 = 56, Hasil yang diperoleh untuk t tabel sebesar - 2.003. V ariabel  independen size memiliki nilai t hitung sebesar -3.870 dan signifikansi  sebesar  0.000.  Karena  –t hitung  <  -t  tabel  (-3.870  <  -2.003), sementara berdasarkan signifikansi 0.000 < 0.005  maka  Ho  ditolak,  sehingga  variabel size berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.
Pada  variabel leverage karena  –t tabel ≤ t hitung ≤  t tabel (-2.003 ≤ 0.719 ≤ 2.003),  sementara  berdasarkan  signifikansi 0.475 > 0.005 maka Ho diterima, sehingga variabel leverage tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Variabel intensitas modal didapati t hitung >  t  tabel  (2.970  >  2.003),  sementara berdasarkan  signifikansi  0.004  <  0.005 maka  Ho  ditolak,  sehingga  variabel
intensitas  modal  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.
Variabel komisaris independen menghasilkan –t tabel ≤ t tabel ≤ t tabel (- 2.003  ≤  1.641  ≤  2.003),  sementara berdasarkan  signifikansi  0.160  >  0.005 maka  Ho  diterima,  sehingga  variabel komisaris  independen  tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Variabel  komite audit –t  tabel  ≤  t hitung  ≤  t  tabel  (-2.003  ≤  0.418  ≤  2.003), sementara berdasarkan signifikansi 0.678 > 0.005 maka Ho diterima, sehingga variabel komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.
Variabel  independen  terakhir  yaitu
Corporate  Social  Responsibility memiliki nilai –t tabel ≤ t hitung ≤ t tabel (-2.003 ≤ 0.438  ≤  2.003),  sementara  berdasarkan signifikansi  0.664  >  0.005 maka Ho diterima,  sehingga  variabel  csr  tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Hasil Koefisien Determinan
Untuk
mengukur besarnya
prosentase sumbangan variabel-variabel independen  (SIZE,  LEV, CINT ,  INDP, KOMITE,  CSRD)  terhadap  naik  turunnya variabel  dependen Earning  Tax  Rate (ETR) digunakan  nilai  koefisien  Adjusted  R 2 .
Untuk  mengukur  besarnya  prosentase sumbangan  variabel-variabel  independen (SIZE,  LEV,  CINT,  INDP,  KOMITE, CSRD)  terhadap  naik  turunnya  variabel dependen Earning  Tax  Rate (ETR) digunakan  nilai  koefisien  Adjusted  R 2 . Dari hasil uji menggunakan SPSS 17 yang diperlihatkan  oleh  tabel  3  (terlampir), dapat  dilihat  besarnya  nilai  Adjusted  R 2 adalah  0.285  hal  ini  berarti  variabel- variabel  independen  dapat  menjelaskan variasi  variabel Earning  Tax  Rate (ETR) sebesar  29%.  Sisanya  sebesar  71% dijelaskan  oleh  variabel-variabel  yang  lain di luar model regresi.
Budiman  dan  Setiyono  (2012)
dalam  Maesarah,  Atikah,  &  Husnaini (2015)  menyatakan  bahwa  naik-turunya CASH  ETR mengindikasikan  naik-turunya tingkat penghindaran pajak (tax avoidance). Tingkat CASH  ETR yang meningkat  atau  naik  mengindikasikan
adanya  penurunan  atau  berkurangnya tingkat penghindaran pajak (tax avoidance) ,  sebaliknya  jika CASH  ETR turun  atau  berkurang  mengindikasikan adanya kenaikan atau peningkatan penghindaran pajak (tax avoidance).
Penghindaran pajak merupakan tindakan penghematan pajak dengan memanfaatkan  peraturan  perpajakan  yang masih  dalam  koridor  perundang-undangan dengan  tujuan  meminimalkan  pembayaran beban pajak.  Semakin  tinggi  nilai  ETR maka semakin rendah tingkat penghindaran  pajaknya.  Karena  tarif  pajak untuk  penghasilan  badan  selama  periode sampel  sebesar  25%  sehingga  apabila perusahaan  memiliki  nilai  ETR  dibawah 25%,  maka  perusahaan  dapat  dikatakan melakukan  penghindaran  pajak.  Pada penelitian ini jumlah sampel yang terindikasi  melakukan  penghindaran  pajak adalah  sebanyak  11  perusahaan  karena memiliki cash ETR di bawah 25%.
Hasil dari penelitian  ini  hanya dapat membuktikan bahwa ukuran perusahaan dan intensitas modal berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Sedangkan  untuk  variabel  lainnya  yaitu leverage ,  komisaris  independen,  komite audit  dan corporate  social  responsibility tidak  beroengaruh  terhadap  penghindaran pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Penelitian ini sejalan  dengan penelitian yang  dilakukan oleh    Kurniasih  &  Sari  (2013)  dalam penelitiannya  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan
berpengaruh
terhadap penghindaran  pajak.  Hal  ini  sesuai  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh    Lestari (2010),  yang  menyatakan  hasil  tersebut dimungkinkan  karena  perusahaan  yang besar  mampu  untuk  mengatur  perpajakan dengan  melakukan tax  planning sehingga dapat  tercapai tax  saving yang  optimal. Dalam kasus ini tax saving mengggambarkan penghindaran pajak yang  dilakukan  perusahaan  dengan  cara yang  legal.  Dengan  demikian  pajak  yang
dibayarkan  akan  lebih  kecil,  sehingga besarnya  TPE  perusahaan  lebih  kecil  dan dapat diambil kesimpulan bahwa discretionary  tax  avoidance naik.  Hal tersebut  juga  didukung  dengan  teori kekuasaan  politik (political  power) yang menjelaskan bahwa perusahaan yang besar akan  memiliki  sumber  daya  yang  besar untuk  mempengaruhi  proses  politik  yang dikehendaki dan menguntungkan perusahaan termasuk tax planning ,
sehingga mereka dapat melakukan aktivitas penghindaran pajak untuk mencapai  optimal tax  saving (Siegfried, 1972, dalam Lestari, 2010).
Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak Leverage tidak
berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Penelitian ini sejalan  dengan penelitian yang  dilakukan oleh    Surbakti  (2010)  yang  dalam penelitiannya  menjabarkan  adanya tax planning biasanya  membuat  perusahaan dapat  melakukan  aktivitas  penghindaran pajak,  karena  dalam  penelitiannya  banyak perusahaan  yang  memiliki  jumlah  hutang jangka  panjang  yang  bernilai  nol.  Selain itu,  periode  data  yang  dijadikan  observasi pada penelitiannya terlalu singkat, dan juga terdapat pengaruh ekonomi berupa krisis di dalam  periode  penelitian  tersebut.  Hasil penelitian ini sama dengan penelitian yang dilakukan  oleh    Maesarah,  Atikah,  & Husnaini  (2015)  yang  menyatakan  bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Pengaruh  Intensitas  Modal  terhadap

## Penghindaran Pajak
Intensitas modal berpengaruh
terhadap penghindaran pajak. Hasil penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian yang dilakukan oleh  Surbakti (2010) yang menjelaskan bahwa capital intensity berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.
Keberpengaruhan intensitas modal
terhadap
penghindaran pajak ini dikarenakan  beban  depresiasi  dari  aset yang  dimiliki  perusahaan  lebih  besar sehingga mengakibatkan beban perusahaan yang besar pula. Karena hal tersebut maka
laba  yang  diperoleh  semakin  kecil, sehingga berdampak pada pendapatan kena pajak  yang  kecil  juga.  Hasil  penelitian  ini juga mendukung penelitian yang dilakukan oleh  Muzakki  (2015)  yang  menyatakan bahwa capital intensity berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Pengaruh Komisaris Independen terhadap Penghindaran Pajak Komisaris independen
tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Temuan  dalam  penelitian  ini adalah keberadaan komisaris independen dari luar perusahaan semakin besar maka pengawasan dan pengendalian yang dilakukan  oleh  manajemen  harus  lebih efektif.  Hasil  yang  dapat  dilihat  yaitu kenaikan  prosentase  dewan  komisaris independen terhadap jumlah dewan komisaris  dalam  suatu  perusahaan  secara keseluruhan
tidak mempengaruhi kebijakan penghindaran pajak yang dilakukan  oleh  suatu  perusahaan.  Hasil  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh    Annisa  N.  A.  (2011)  yang menyatakan  komisaris  independen  tidak berpengaruh secara signifikan terhadap tax avoidance .  Seperti  juga  dengan  hasil  dari penelitian  Meiza (2015) yang menyatakan komisaris  independen  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance . Hasil penelitian ini bertolak  belakang  dengan  fungsi  yang dilaksanakan  komisaris  independen  untuk menyeimbangkan dalam pengambilan keputusan khususnya dalam rangka perlindungan  terhadap  pemegang  saham minoritas  dan  pihak-pihak  lain  yang terkait.  Dengan  demikian  keberadaan komite  audit  dan  komisaris  independen pada  suatu  perusahaan  diharapkan  dapat meningkatkan  integritas  laporan  keuangan Mayangsari (2003)
Pengaruh Komite Audit terhadap Penghindaran Pajak Komite  audit  tidak  berpengaruh terhadap peghindaran
pajak. BEI
mensyaratkan  paling  sedikit  komite  audit harus  tiga  orang,  kurang  dari  tiga  orang maka  tidak  sesuai  dengan  peraturan  BEI, jadi  jika  jumlah  komite  audit  dalam  suatu
perusahaan  tidak  sesuai  dengan  peraturan BEI  maka  akan  meningkatkan  tindakan manajemen dalam melakukan minimalisasi laba  untuk  kepentingan  pajak  (Pohan, 2008).  Hasil  dari  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Reza  (2012)  yang  menyatakan  bahwa penghindaran  pajak  merupakan  salah  satu jenis  manajemen  laba  yang  bertujuan  agar laba  yang  diperoleh  menjadi  lebih  besar. Hal  ini  diduga  dapat  terjadi  karena pengawasan dan saran-saran yang diberikan  komite  audit  masih  kurang, sehingga  tidak  memberikan  pengaruh terhadap  jumlah  pajak  perusahaan  atau diduga  karena  komunikasi  dengan  pihak manajemen  perusahaan,  dewan  komisaris dan  pihak-pihak  terkait  tidak  berjalan lancar  sehingga  efektivitas  komite  audit masih  kurang.  Selain  itu,  diduga  juga karena  kewenangan  komite  audit  juga dibatasi  oleh  dewan  komisaris.  Namun penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan penelitian  yang dilakukan oleh    Annisa N. A.  (2011)  karena  dari  penelitian  yang dilakukan  didapati  hasil  jumlah  komite audit berpengaruh terhadap tax avoidance.
Penngaruh Corporate Social Responsibility terhadap  Penghindaran
Pajak
Corporate Social  Responsibility tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. Hasil penelitian ini mendukung hasil dari  penelitian  Watson  (2011),  Lanis  & Richardson  (2011)  dan    Yoehana  (2013) yang sama-sama menemukan bahwa ketika perusahaan semakin tinggi tingkat pengungkapan  CSR  yang  dilakukan,  maka semakin  rendah  tingkat  penghindaran pajak.  Isu  yang  paling  signifikan  yang timbul  dalam  upaya  menerapkan  prinsip- prinsip  CSR  untuk  pajak  perusahaan meliputi  tindakan-tindakan  yang  dapat mengurangi  kewajiban  pajak  perusahaan melalui  penghindaran  pajak  perusahaan dan  perencanaan  pajak    (Lanis  & Richardson, 2011).
Sebuah  perusahaan  yang  terlibat dalam kebijakan agresif pajak secara sosial tidak bertanggung jawab. Keputusan perusahaan tentang sejauh mana
perusahaan
berkeinginan
untuk
mengurangi kewajiban pajaknya secara sah dipengaruhi  oleh  sikapnya  terhadap  CSR, sebagai  tambahan  pertimbangan  legalitas dan  etika  yang  lebih  mendasar    (Lanis  & Richardson,  2011).  Mengingat  pentingnya kebijakan  pajak  untuk  kehidupan  sosial tampaknya  masuk  akal  untuk  tidak menyertakan  praktik  perencanaan  agresif pajak  ke  dalam  unsur  tanggung  jawab sosial  perusahaan  (Harari, et.al .,  2012 dalam Yoehana, 2013).

## PENUTUP Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui pengaruh karakteristik perusahaan, good  corporate  governance dan corporate social responsibility . Penelitian ini menggunakan variabel dependen berupa penghindaran pajak  yang diukur  menggunakan effective  tax  rate
(ETR). Variabel independen yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah karakteristik  perusahaan  yang  digunakan adalah  ukuran  perusahaan, leverage dan intensitas  modal,  sedangkan    untuk good corporate  governance diukur  dengan komisaris  independen  dan  komite  audit. Corporate social responsibility juga merupakan  variabel  independen  dalam penelitian  ini.  Populasi  yang  digunakan adalah perusahaan perbankan yang terdaftar  di  BEI.  Pengambilan  sampel menggunakan  teknik purposive  sampling yang menghasilkan 21 perusahaan perbankan dengan rentang waktu
penelitian  selama  3  tahun  (2012-2014). Penelitian ini menggunakan analisis berganda.  Hasil  penelitian  menunjukan bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak,    hal  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh    Kurniasih  &  Sari  (2013).  Variabel leverage tidak berpengaruh terhadap penghindaran  paajak,  hasil  ini  sesuai dengan  penelitian    Surbakti  (2010). Intensitas  modal  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak,  hal  ini  mendukung hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Surbakti  (2010).  Komisaris  independen tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran
pajak,  hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang dilakukan oleh   Annisa N. A., (2011). Komite audit tidak berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak,  hal  ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Reza (2012). Corporate social
responsibility tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak,  hasil  penelitian  ini mendukung penelitian  Yoehana (2013).

## Saran
Adapun  saran  yang  untuk  penelitian selanjutnya adalah (1) penelitian selanjutnya diharapkan dapat menambahkan jumlah sampel selain perbankan misalnya manufaktur dari segala  sektor  agar  dapat  digeneralisasikan. (2)  Penambahan  variabel  lain  yang berkaitan  erat  dengan  penghindaran  pajak, misalnya kepemilikan pemerintah

## DAFTAR PUSTAKA
Annisa, N. A. (2011). Pengaruh Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance.  In Skripsi. Surakarta:
Universitas Sebelas Maret.
Darmawan, I. H., & Sukarta, I. M. (2014).
Pengaruh Penerapan Corporate
Governance,  Leverage,  Return  On Assets,  Dan  Ukuran  Perusahaan
Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana.
9.1 (2014) , 143-161.
Desai,  M.  A.,  &  Dharmapala,  D.  (2007). Corporate Tax Avoidance and Firm Value. Journal of Financial Economic . Friese, A., Link, S. P., & Mayer, S. (2006, Januari 19). Social Science Research  Network .  Retrieved  from http://papers.ssrn.com/sol3/papers.c fm?abstract_id=877900 diakses tanggal  23  November  2015  Pukul
19.07 WIB
Ghozali,  I.  (2012). Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  Program  IBM SPSS  20. Semarang:  Universitas Diponegoro.
Hanlon,  M.,  &  Heitzman,  S.  (2010).  A Review  of  Tax  Research. Journal of  Accounting  and  Economics  50 (2010) , 127 - 178.
Kurniasih,  T.,  &  Sari,  M.  R.  (2013).
Pengaruh Return On Assets, Leverage,  Corporate  Governance, Ukuran Perusahaan dan Kompensasi  Rugi  Fiskal  Pada  Tax Avoidance. Buletin  Studi  Ekonomi Vol. 18 No. 1 , 58-66.
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2011). Corporate  social  responsibility  and tax  aggressiveness:  An  empirical Analysis. Journal  of  Accounting and Public Policy 31 (1) , 86-108. Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2012, February). Journal  of  Accounting and Public Policy; Volume 31 Issue 1 . Diambil kembali dari
http://www.sciencedirect.com/scien ce/article/pii/S027842541100114 diakses  pada  28  Desember  2015 pukul 09:44 WIB
Lestari,  I.  (2010).  Pengaruh  Karakteristik
Perusahaan, Kepemilikan Manajerial, dan Reformasi Perpajakan  Terhadap  Tarif  Pajak Efektif. In Skripsi. Jakarta: Universitas Indonesia.
Maesarah,  Y.,  Atikah,  S.,  &  Husnaini,  W. (2015). Pengaruh Karakteristik Perusahaan  dan  Corporate  Social Responsibility Terhadap Penghindaran Pajak. PROCEEDING KONFERENSI REGIONAL AKUNTANSI II. Malang: Universitas Mataram. Mayangsari, S. (2003). Pengaruh Keahlian dan Independensi terhadap Pendapat Audit: Sebuah Kuasieksperimen. Jurnal Riset Akuntansi  Indonesia  Vol  6  No.  1 (Januari).
Meiza,  R.  (2015).  Pengaruh  Karakteristik Good  Corporate  Governance  dan Deferred  Tax.  In Skripsi. Padang: Universitas Negeri Padang.
Muzakki, M. R. (2015). Pengaruh Corporate  Social  Responsibility dan  Capital  Intenity  Terhadap Penghindaran  Pajak.  In Skripsi. Semarang: Universitas Diponegoro. Peraturan  Pemerintah  No  47.  (2012).
Tentang  Tanggung  Jawab  Sosial Dan
Lingkungan
Perseroan
Terbatas.  In Pasal  4  ayat  1. Presiden Republik Indonesia. Pfeffer, J., &  Dowling, J. (1975, January).
Organizational  Legitimacy:  Social Values and Organizational Behavior  the  Pacific  Sociological Review  Vol.  18,  No.  1.  Halaman 122-136 . Retrieved from
www.jstor.org diakses  tanggal  23
November 2015 Pukul 00:45 WIB
Pohan,  H.  T.  (2008). Pengaruh  Good
Corporate Governance, Rasio Tobin  Q,  Perata  Laba  Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Publik . Retrieved from Penelitian  Hubungan  GCG  dengan Tax Avoidance:
http://hotmanpohan.blogspot.co.id/ 2010/09/penelitian-hubungan-gcg- dengan-tax.html diakses  pada  20 November 2015 Pukul 12:44 WIB Pohan,  H.  T.  (2009).  Analisis  Pengaruh Kepemilikan  Institusi,  Rasio  Tobin
Q,  Akrual  Pilihan,  Tarif  Pajak  dan Biaya  Pajak  Ditunda  Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Publik. Jurnal Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi dan Keuangan Publik. Vol 4, No. 2 ,
113 - 135. Pradnyadari,  I.  A.  (2015).  Pengaruh Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. In Skripsi. Semarang: Universitas Diponegoro. Rego,  S.  O.  (2003).  Tax  Avoidance Activities  of  U.S.  Multinational Corporations. University of IOWA . Reza, F. (2012). Pengaruh Dewan
Komisaris dan Komite Audit Terhadap  Penghindaran  Pajak.  In Skripsi. Depok: Universitas
Indonesia.
Richardson,  G.,  &  Lanis,  R.  (2007).
Determinants  of  the  variability  in corporate effective tax rates and tax reform:  Evidence  from  Australia. Journal  Article  and  Public  Policy 26 (2007) , 689 - 709.
Sari,  D.  K.,  &  Martani,  D.  (2010).
Ownership Characteristics, Corporate  Governance  and  Tax
Aggressiveness. The 3rd Accounting  &  The  2nd  Doctoral Colloquium. Bali: Universitas Indonesia.
Sembiring,  E.  R.  (2005).  Karakteristik
Perusahaan Dan Pengungkapan
Tanggung  Jawab  Sosial:  Studi
Empiris  Pada  Perusahaan  Yang
Tercatat  di  Bursa  Efek  Jakarta. Seminar  Nasional  Akuntansi  VIII (pp.  379  -  395).  Solo:  Universitas Katolik  St.  Thomas  Sumatera Utara. Surbakti, T. A. (2010). Pengaruh Corporate
Governance, Profitabilitas dan Karakteristik  Eksekutif  Pada  Tax Avoidance Perusahaan Manufaktur. In Skripsi. Depok:  Univeritas
Indonesia. Watson,  L.  (2011).  Social  Influences  on Aggressive Accounting: The Impact of Corporate Social Responsibility on Tax Aggressiveness. American Accounting Association Annual
Meeting-Tax Concurrent Sessions. www.idx.co.id Yoehana,  M.  (2013).  Analisis  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility
Terhadap  Agresivitas  Pajak.  In
Skripsi. Semarang: Universitas
Diponegoro.