## STUDI TENTANG KUALITAS AUDIT DAN ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHINYA

## Amilin

## UIN Syarif Hidayatullah Jakarta
ABSTRACT This study tests the hypothesis that Due Professional Care, audit complexity, time budget pressure  partially  affect  the audit  quality.  Respondents  in  this  study  are  auditors  who  worked  for Public  Accounting  Firm  in  Jakarta  choosed  by  Convenience  sampling  method.    The  multiple regression used to test the hypothesis. Using data from a survey amongst 103 auditors in Jakarta, the study suggests that due professional care effect to audit quality, whereas audit complexity and time budget pressure are not effect to audit quality.
Key words: professional  auditor, due  professional  care , audit  complexity,  time  budget pressure , audit quality .

## 1. PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Penelitian
Penelitian  tentang  kualitas  audit  sudah  banyak  dilakukan  oleh  beberapa  peneliti sebelumnya,  diantaranya  pernah  dilakukan  oleh:  Basuki  dan  Mahardani  (2006);  Prasita  dan  Adi (2007); De Angelo (1981) dalam Alim, Hapsari dan Purwanti (2007:2); McNamara dan Liyanarachchi (2008); Singgih dan Bawono  (2010), Jordan,  Clark dan Hames (2010), serta Huntoyungo (2009);. Dari  penelitian-penelitian  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  tergantung  pada kemampuan  teknikal  auditor,  seperti  pengalaman  audit,  pendidikan,  profesionalisme  dan  struktur audit perusahaan serta kemampuan interpersonal yang didapat dari independensi seorang auditor.
Salah  satu  faktor  yang  mampu  memberikan  kontribusi  terhadap  kualitas  audit  yaitu penggunaan  kemahiran  profesional  dengan  cermat  dan  seksama  atau  yang  lebih  dikenal  dengan istilah due professional care. Di dalam Standar Auditing seksi 230 (2001:1), standar  umum ketiga berbunyi:  “Dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporannya,  auditor  wajib  menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama”.
Singgih  dan  Bawono  (2010:10)  menyatakan  bahwa  terdapat  dua  aspek  penting  dari due professional  care ,  yaitu  skeptisme  profesional  dan  keyakinan  yang  memadai  terhadap  salah  saji material serta bukti audit. Menurut mereka, due professional care harus tetap dijaga selama proses pemeriksaan, karena jika tidak, maka laporan keuangan yang diaudit tidak dapat dipercaya lagi dan memungkinkan adanya litigasi paska audit. Bahkan kurangnya due professional care auditor dapat menimbulkan  kasus  fraud  yang  berujung  pada  kegagalan  audit  dibandingkan  dengan  kurangnya pemahaman terhadap standar auditing (Louwers, Henry, Reed dan Gordon, 2008:10).
Dalam  prakteknya,  seorang  auditor  selalu  dihadapkan  oleh  permasalahan  audit  yang kompleks  dan  memberikan  kesulitan  tersendiri  dalam  menghasilkan  kualitas  audit.  Kompleksitas merupakan  tugas  yang  tidak  terstruktur,  membingungkan  dan  sulit,  sementara  yang  lain mempersepsikan sebagai tugas yang mudah, Jiambalvo dan Pratt (1982) dalam Engko dan Gudono (2007:5). Selain dapat mengembangkan kemampuan dari seorang auditor, kompleksitas audit juga membantu Kantor Akuntan Publik dalam pemilihan staf terkait tugas yang diberikan dan dalam level tertentu dapat dijadikan alat untuk meningkatkan kinerja auditor yang tentunya berpengaruh positif terhadap kualitas audit (Chung dan Monroe, 2001:112).
Kompleksitas  audit  muncul  karena  semakin  tingginya  variabilitas  dan  ambiguitas  dalam tugas audit sehingga menjadi indikasi penyebab turunnya kualitas audit. Dalam situasi seperti itu,
auditor  cenderung  berperilaku  disfungsional  dan  lebih  mengutamakan  kepentingan  klien  daripada objektivitas hasil pengauditan itu sendiri (Prasita dan Adi, 2007:16).
Masalah  akan  semakin  kompleks  ketika  adanya  anggaran  waktu  yang  dibatasi  untuk melaksanakan penugasan audit. Tekanan anggaran waktu adalah keadaan yang menuntut auditor untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun atau terdapat pembatasan waktu dalam anggaran yang sangat ketat dan kaku (Sososutikno, 2003:113). Basuki dan Mahardani (2006:220) menyatakan, keberadaan waktu yang ketat telah dianggap sebagai suatu hal yang lazim dan  merupakan  cara  untuk  mendorong  auditor  untuk  bekerja  lebih  keras  dan  efisien  serta merupakan salah satu attribute kualitas audit yang penting.
Dalam studi yang dilakukan oleh McNamara  dan Liyanarachchi (2008:22) ditemukan bukti bahwa kondisi auditor yang tertekan secara waktu akan cenderung berperilaku disfungsional, misal melakukan premature sign off , terlalu percaya kepada penjelasan dan presentasi klien, serta gagal menginvestigasi  isu-isu  relevan  yang  pada  gilirannya  dapat  menghasilkan  kualitas  audit  yang rendah. Riset yang dilakukan Azad (1994:22), Coram, Juliana dan Woodliff  (2004:166) serta Prasita dan  Adi  (2007:16)  juga  menunjukkan  terdapat  penurunan  kualitas  audit  pada  auditor  yang mengalami tekanan dikarenakan anggaran waktu yang sangat ketat.
Dari  latar  belakang  tersebut,  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  menguji  faktor-faktor  yang diduga dapat mempengaruhi kualitas audit. Faktor-faktor tersebut difokuskan pada Due Professional Care , Kompleksitas Audit dan Tekanan Anggaran Waktu.

## 1.2 Rumusan Masalah
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:    Apakah due  professional care , kompleksitas audit dan tekanan anggaran waktu berpengaruh terhadap kualitas audit?

## 1.3. Kontribusi Penelitian
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  baik  secara  teoritis  maupun secara  praktis.  Kontribusi  teoritis  diharapkan  dapat  memberikan  penyegaran  teori  dalam  bidang Auditing  yang  dapat  memperkaya  kajian-kajian  literatur  yang  dapat  bermanfaat  baik  bagi mahasiswa,  dosen,  maupun  peneliti  khususnya  di  bidang  Auditing.  Dari  sisi  kontribusi  praktis, diharapkan  dapat  memberikan  manfaat  bagi  dasar  pengambilan  keputusan  bagi  para  pimpinan Kantor  Akuntan  Publik,  Institut  Akuntan  Publik,  Indonesia,  para  pengguna  jasa  akuntan  publik, Pemerintah yang berhubungan dengan jasa yang disediakan oleh akuntan publik.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Due Professional Care Dari  beberapa  literatur  yang  ada, due  professional  care dapat  didefinisikan  sebagai kemahiran  profesional  auditor  yang  terdiri  atas  skeptisme  profesional  dan  keyakinan  memadai terhadap  salah  saji  material  serta  bukti  audit  yang  tujuannya  membantu  auditor  dalam  dalam membentuk  pertimbangan  profesional  (Singgih  dan  Bawono  (2010:7),  Lubis  (2009:32),  Standar Auditing seksi 230 (2001:1)).

## 2.2 Kompleksitas Audit
Engko  dan  Gudono  (2007:5)  mendefinisikan  kompleksitas  audit  sebagai  tugas  audit  yang rumit,  terdiri  atas  bagian-bagian  yang  banyak,  berbeda-beda  dan  saling  terkait  satu  sama  lain sehingga  dalam  pelaksanaan  tugasnya  yang  rumit,  auditor  membutuhkan  suatu  tim  audit  dengan spesifikasi  keahlian,  kemampuan  dan  tingkat  kesabaran  yang  tinggi.  Sementara  itu,  Bonner (1994:114) mendefinisikan kompleksitas audit sebagai hasil dari terbatasnya kemampuan  seorang auditor dalam proses pengambilan keputusan.

## 2.3 Tekanan Anggaran Waktu
Tekanan anggaran waktu adalah keadaan yang menuntut auditor  untuk melakukan efisiensi terhadap  anggaran  waktu  yang  telah  disusun  atau  terdapat  pembatasan  waktu  dalam  anggaran yang sangat ketat dan kaku dan secara konsisten berhubungan dengan perilaku disfungsional yang merupakan ancaman langsung dan serius terhadap kualitas audit  (Sososutikno, 2003:1117).

## 2.4.  Kualitas Audit
De Angelo (1981) dalam Alim, Hapsari dan Purwanti (2007:2) mendefinisikan kualitas audit sebagai  probabilitas  dimana  seorang  auditor  menemukan  dan  melaporkan  tentang  adanya  suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi kliennya. Empat faktor utama kualitas audit terdiri dari budaya dalam KAP, keahlian dan kualitas personal staf audit, efektivitas proses audit dan manfaat laporan audit ( Financial Reporting Council, 2006:19).

## 2.5  Hasil Penelitian Terdahulu dan Perumusan Hipotesis
Due Professional Care dan Kualitas Audit Hasil penelitian Singgih dan Bawono (2010:10) menunjukkan bahwa due professional care berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit. Penelitian lainnya yang dilakukan oleh Lubis (2009:97) menyimpulkan bahwa due professional care berpengaruh secara positif terhadap kualitas audit. Berbeda dengan hasil penelitian Huntoyungo (2009:87) yang melakukan penelitian terhadap para  auditor  pemerintah,  menunjukkan  bahwa due  professional  care tidak  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  disebabkan  karena  umumya  auditor  pemerintah  memiliki  resiko  litigasi  yang rendah dan berbeda dengan auditor firm . Perbedaan itu timbul akibat tipe auditor firm dan auditee yang berbeda, sifat industri dan proses audit yang berbeda, tipe kualitas yang melakukan review dan metode pemilihan audit untuk melakukan review yang berbeda. Berdasarkan penelitian Singgih dan Bawono  (2010)  serta  Lubis  (2009),  peneliti  menduga  bahwa due  professional  care dapat berpengaruh terhadap kualitas audit, sehingga hipotesis pertama dirumuskan sebagai berikut:
Ha1: Due professional care berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Kompleksitas Audit dan Kualitas Audit
Hasil penelitian Libby dan Lipe (1992) dan Kennedy (1993) seperti yang diungkapkan oleh Marganingsih  dan  Martani  (2009:9)  menemukan  bukti  bahwa  dalam  level  tertentu  kompleksitas tugas  dapat  dijadikan  alat  untuk  meningkatkan  kinerja  auditor  yang  tentunya  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini bertolak belakang dengan hasil penelitian Prasita dan Adi (2007:16) dimana kompleksitas audit memiliki pengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Ketika  tugas  dirasakan  sulit  atau  tidak  terstruktur,  maka  akan  berpengaruh  terhadap lamanya  penyelesaian  tugas  audit  dan  akan  menurunkan  tingkat  keberhasilan  tugas  tersebut (Zuraidah  dan  Takiah,  2007:5).  Dengan  demikian,  mengacu  pada  hasil  penelitian  Prasita  dan  Adi (2007)  serta  Zuraidah  dan  Takiah  (2007),  peneliti  menduga  bahwa  kompleksitas  audit  akan berpengaruh terhadap kualitas audit, sehingga hipotesis kedua dirumuskan sebagai berikut:
Ha2:  Kompleksitas audit berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Tekanan Anggaran Waktu dengan Kualitas Audit
Hasil  penelitian  McNamara  dan  Liyanarachchi  (2008:22)  menunjukkan  bahwa  kondisi auditor  yang  tertekan  oleh  waktu  akan  cenderung  berperilaku  disfungsional.  Hasil  penelitian  ini didukung  oleh  Prasita  dan  Adi  (2007:16)  yang  menunjukan  bahwa  ada  penurunan  kualitas  audit pada auditor yang mengalami tekanan dikarenakan anggaran waktu yang sangat ketat. Selain itu, riset  yang  dilakukan  Coram,  Juliana  dan  Woodliff    (2004:166)  menyimpulkan  bahwa  auditor  yang menetapkan alokasi waktu audit dengan sangat ketat memiliki efek samping yang merugikan publik, yaitu menimbulkan perilaku yang mengancam kualitas audit.
Namun  demikian,  hasil  penelitian  tersebut  tidak  konsisten  dengan  hasil  penelitian  Basuki dan Mahardani (2007:217) yang menunjukkan bahwa tekanan anggaran waktu berpengaruh negatif secara  langsung  terhadap  kualitas  audit,  namun  harus  melalui  perilaku underreporting  of  time terlebih  dahulu.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  Sososutikno  (2003:1122)  yang  menunjukkan bahwa  tekanan  anggaran  waktu  dapat  memberikan  motivasi  positif  bila  tekanan  anggaran  waktu ditempatkan pada level yang sangat sulit namun dapat dicapai oleh auditor.
Berdasarkan penelitian Prasita dan Adi (2007), McNamara dan Liyanarachchi (2008) serta Coram, Ng dan Woodliff (2004) maka peneliti menyatakan hipotesa bahwa tekanan anggaran waktu diduga  akan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  hipotesis  ketiga  dirumuskan  sebagai berikut:
Ha3:  Tekanan anggaran waktu  berpengaruh terhadap kualitas audit.

## 3. METODOLOGI  PENELITIAN

## 3.1 Populasi, Sampel, dan Metode Pemilihan Sampel
Populasi  penelitian  ini  adalah  semua  auditor  yang  bekerja  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Jakarta. Sampel penelitian ini adalah  auditor yang bekerja sebagai tenaga pemeriksa, baik auditor junior, auditor senior, supervisor, manager maupun partner. Meode pemilihan sampel menggunakan metode convenience sampling. Pengumpulan data menggunakan kuesioner.

## 3.2  Operasionalisasi Variabel Penelitian
Pada bagian ini akan diuraikan definisi dari masing-masing variabel yang digunakan berikut dengan operasional dan cara pengukurannya.

## Variabel Independen
Due Professional Care (X 1 ) Due  professional  care adalah    kemahiran  profesional  auditor  yang  terdiri  atas  skeptisme profesional  dan  keyakinan  memadai  terhadap  salah  saji  material  serta  bukti  audit  yang  tujuannya membantu  auditor  dalam  dalam  membentuk  pertimbangan  profesional  ( professional  judgement ). Variabel ini terdiri dari 7 indikator dan diukur dengan skala likert 5 poin mulai dari sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), ragu-ragu (3), setuju (4), sampai sangat setuju (5). Kompleksitas Audit (X 2 )
Kompleksitas  audit  adalah  persepsi  auditor  tentang  kesulitan  suatu  tugas  audit  yang disebabkan oleh terbatasnya kapabilitas dan daya ingat serta kemampuan untuk mengintegrasikan masalah yang dimiliki oleh seorang auditor tersebut. Variabel ini terdiri dari 11 indikator dan diukur dengan  skala  likert  5  poin  dari  sangat  tidak  setuju  (1),  tidak  setuju  (2),  ragu-ragu  (3),  setuju  (4), sampai sangat setuju (5). Tekanan Anggaran Waktu (X 3 )
Tekanan anggaran waktu adalah keadaan dimana auditor dituntut untuk melakukan efisiensi terhadap  pekerjaannya  akibat  adanya  pembatasan  waktu  yang  ketat  dan  kaku.  Variabel  ini  terdiri dari 10 indikator dan diukur dengan skala likert 5 poin dari sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), ragu-ragu (3), setuju (4), sampai sangat setuju (5).
Variabel Dependen Kualitas audit (Y)
Kualitas audit yaitu suatu kemungkinan dimana seorang auditor yang memiliki kompetensi dan profesionalisme  mampu  menemukan  tindak  kecurangan  atau  penyelewengan  terkait  sistem akuntansi klien dan melaporkannya dengan sikap independen dan penuh tanggung jawab.  Variabel ini terdiri dari 15 indikator, diukur dengan skala likert 5 poin dari sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), ragu-ragu (3), setuju (4), sampai sangat setuju (5).
3.3   Metode Analisis Data dan Pengujian Hipotesis Metode analisis data menggunakan statistik deskriptif, uji kualitas data, uji asumsi klasik dan uji  hipotesis.  Statistik  deskriptif  meliputi:  nilai  rata-rata  (mean),  standar  deviasi,  maksimum, minimum,  dan  jumlah.  Uji  kualitas  data  meliputi  uji  reliabilitas  dan  uji  validitas.  Uji  reliabilitas menggunakan Cronbach  Alfa (α)  sedangkan  uji  validitas  menggunakan Pearson  Correlation. Uji asumsi  klasik  menggunakan:  uji  multikolonieritas,  uji  normalitas  dan  uji  heteroskedastisitas. Hipotesis dalam penelitian ini diuji dengan menggunakan metode regresi berganda.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## 4.1 Profil Responden
Berikut ini disajikan profil responden berdasarkan posisi auditor di Kantor Akuntan Publik.
Tabel 1 Profil Responden Berdasarkan Posisi di KAP No Posisi Jumlah Persentase 1 Junior Auditor 59 57.1 2 Senior Auditor 30 27.6 3 Supervisor 11 11.4 4 Manajer 2 2.9 5 Partner 1 1.0 Total 103 100.0 Sumber: Data primer yang diolah
Dari  tabel  1  di  atas  dapat  diketahui  bahwa  jumlah  auditor  yang  berpartisipasi  dalam  penelitian  ini sebanyak 103  orang  auditor yang terdiri  dari  59 orang  auditor yunior, 30 orang auditor senior, 11 orang supervisor, 2 orang manajer, dan 1 orang partner.

## 4.2 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Berikut ini disajikan deskripsi statistic variabel yang digunakan dalam penelitian ini.
Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation DPC 105 23 35 27.68 2.596 KA 105 31 50 38.15 3.956 TAW 105 19 45 31.00 5.604 KAU 105 39 75 62.59 6.385 Valid N (listwise) 105
Sumber: Data primer yang diolah
Dari  tabel  2  dapat  diketahui  bahwa  variabel  kualitas  sebagai  variabel  dependen  dalam penelitian ini datanya cukup baik, karena nilai mean lebih besar dari nilai standar deviasi sehingga mengindikasikan standar error yang kecil dari variabel due professional care , variabel kompleksitas audit dan variabel tekanan anggaran waktu.

## 4.3 Hasil Uji Kualitas Data
4.3.1 Hasil Uji Validitas
Berikut disajikan hasil uji validitas variabel yang digunakan dalam penelitian ini.
Tabel 3

## Hasil Uji Validitas
Due Professional Care Nomor Butir Pertanyaan Pearson Corelation Sig (2-Tailed) Keterangan 1 (DPC1) 0,561** 0,000 Valid 2 (DPC 2) 0,530** 0,000 Valid 3 (DPC 3) 0,556** 0,000 Valid 4 (DPC 4) 0,548** 0,000 Valid 5 (DPC 5) 0,571** 0,000 Valid 6 (DPC 6) 0,668** 0,000 Valid 7 (DPC 7) 0,647** 0,000 Valid Sumber: Data primer yang diolah
Tabel  3  menunjukkan  variabel due  professional  care mempunyai  kriteria  valid  untuk  semua item pertanyaan dengan nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05.
Tabel 4 Hasil Uji Validitas Kompleksitas Audit Nomor Butir Pertanyaan Pearson Corelation Sig (2-Tailed) Keterangan 8  (KA1) 0,572** 0,000 Valid 9  (KA2) 0,556** 0,000 Valid 10 (KA3) 0,320** 0,001 Valid 11 (KA 4) 0,369** 0,000 Valid 12 (KA 5) 0,464** 0,000 Valid 13 (KA 6) 0,668** 0,000 Valid 14 (KA 7) 0,416** 0,000 Valid 15 (KA 8) 0,535** 0,000 Valid 16 (KA 9) 0,352** 0,000 Valid 17 (KA 10) 0,551** 0,000 Valid 18 (KA 11) 0,442** 0,000 Valid Sumber: Data primer yang diolah
Tabel  4  menunjukkan  variabel  kompleksitas  audit  mempunyai  kriteria  valid  untuk  semua  item pertanyaan dengan nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05.
Tabel 5 Hasil Uji Validitas Tekanan Anggaran Waktu Nomor Butir Pertanyaan Pearson Corelation Sig (2-Tailed) Keterangan 19 (TAW1) 0,631** 0,000 Valid 20 (TAW 2) 0,648** 0,000 Valid 21 (TAW 3) 0,576** 0,000 Valid 22 (TAW 4) 0,681** 0,000 Valid 23 (TAW 5) 0,657** 0,000 Valid 24 (TAW 6) 0,478** 0,000 Valid 25 (TAW 7) 0,453** 0,000 Valid 26 (TAW 8) 0,434** 0,000 Valid 27 (TAW 9) 0,565** 0,000 Valid 28 (TAW 10) 0,613** 0,000 Valid Sumber: Data primer yang diolah
Tabel 5 menunjukkan variabel tekanan anggaran waktu mempunyai kriteria valid untuk semua item pertanyaan dengan nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05.
Tabel 6 Hasil Uji Validitas Kualitas Audit Nomor Butir Pertanyaan Pearson Corelation Sig (2-Tailed) Keterangan 29 (KA1) 0,638** 0,000 Valid 30 (KA2) 0,674** 0,000 Valid 31 (KA3) 0,621** 0,000 Valid 32 (KA4) 0,673** 0,000 Valid 33 (KA5) 0,644** 0,000 Valid 34 (KA6) 0,731** 0,000 Valid 35 (KA7) 0,652** 0,000 Valid 36 (KA7) 0,745** 0,000 Valid 37 (KA7) 0,745** 0,000 Valid 38 (KA7) 0,771** 0,000 Valid 39 (KA7) 0,769** 0,000 Valid 40 (KA7) 0,776** 0,000 Valid 41 (KA7) 0,725** 0,000 Valid 42 (KA7) 0,655** 0,000 Valid 43 (KA7) 0,668** 0,000 Valid Sumber: Data primer yang diolah
Tabel 6 menunjukkan variabel kualitas audit mempunyai kriteria valid untuk semua item pertanyaan dengan nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05.

## 4.3.2 Hasil Uji Reliabilitas
Tabel  7  berikut  ini  menyajikan  hasil  uji  reliabilitas  variabel  penelitian  yang  diuji  dalam penelitian ini.
Tabel 7 Hasil Uji Reliabilitas No Nama Variabel Cronbach’s Alpha  Keterangan 1 Due Professional Care 0,636 Reliabel 2 Kompleksitas Audit 0,671 Reliabel 3 Tekanan Anggaran Waktu 0,769 Reliabel 4 Kualitas Audit 0,952 Reliabel Sumber: Data primer yang diolah Tabel  7  menunjukkan  nilai cronbach’s  alpha atas  variabel due  professional  care sebesar  0,636, kompleksitas  audit sebesar  0,671,  tekanan  anggaran  waktu  sebesar  0,769,  dan  kualitas  audit sebesar 0,952. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa pernyataan dalam kuesioner ini reliabel karena mempunyai nilai cronbach’s alpha lebih besar dari 0,6.
4.3  Hasil Uji Asumsi Klasik
4.3.1  Hasil Uji Multikolonieritas
Tabel 8 berikut ini merupakan hasi uji multikolinieritas.

## Tabel 8 Hasil Uji Multikolonieritas
Sumber: Data primer yang diolah
Berdasarkan  tabel  8  diatas  terlihat  bahwa  nilai tolerance mendekati  angka  1  dan  nilai variance  inflation  factor (VIF)  disekitar  angka  1  untuk  setiap  variabel.  Dengan  demikian,  dapat disimpulkan bahwa model persamaan regresi tidak terdapat problem multiko dan dapat digunakan dalam penelitian ini.

## 4.3.2 Hasil Uji Normalitas
Gambar 1 berikut ini merupakan hasil uji normalitas menggunakan grafik histogram.

## Gambar 1 Hasil Uji Normalitas Menggunakan Grafik Histogram
Gambar  1  memperlihatkan  penyebaran  data  yang  mengikuti  arah  garis  diagonal,  hal  ini menunjukkan bahwa model regresi telah memenuhi asumsi normalitas.

## 4.3.3 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Gambar 2 berikut ini adalah hasil uji heterokedastisitas menggunakan grafik grafik scatterplot. Coefficients a Model
Unstandardized Coefficients Standardize
d Coefficients t Sig. Collinearity
Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1  (Constant)  21.275 6.634 3.207  .003 DPC 1.381 .209 .561  6.593  .001 .912  1.097 KA .104 .151 .064  .691  .481 .759  1.317 TAW -.028 .105 -.024  -.265  .794 .781  1.280
a. Dependent Variable: tka
Sumber: Data primer yang diolah
Sumber: Data primer yang diolah Gambar 2
Hasil Uji Heterokedastisitas menggunakan Grafik Scatterplot
Berdasarkan  gambar  2,  grafik scatterplot menunjukkan  bahwa  data  tersebar  di  atas  dan  di bawah angka 0 (nol) pada sumbu Y dan tidak terdapat suatu pola yang jelas pada penyebaran data tersebut. Hal ini berarti tidak terjadi heteroskedastisitas pada model persamaan regresi.

## 4.4 Hasil Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  menggunakan  model  analisis  regresi  berganda (multiple regression analysis) , yaitu:

## 4.4.1 Hasil Uji Adjusted R Square
Uji  koefisien  adjusted  R  Square  dilakukan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan variabel dependen dapat dijelaskan oleh variabel independen.

## Tabel 9 Hasil Uji Adjusted R Square
Sumber: Data primer yang diolah
Tabel 9 menunjukkan nilai R sebesar 0,576 atau 57,6%. Hal ini berarti bahwa korelasi antara faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit adalah cukup kuat karena > 0,50. Nilai Adjusted R Square sebesar  0,313 atau 31,3%, hal ini menunjukkan bahwa variabel kualitas audit yang dapat dijelaskan  oleh  variabel due  professional  care ,  kompleksitas  tugas  serta  tekanan  anggaran  waktu adalah sebesar  31,3%,  sedangkan  sisanya  sebesar  0,687  atau  68,7%  (1-0,687)  dijelaskan  oleh
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .576 a .332 .313 5.294 a. Predictors: (Constant), ttaw, tdpc, tk b. Dependent Variable: tka
faktor-faktor lain yang tidak disertakan dalam model penelitian ini yang terdiri dari faktor internal dan eksternal.

## 4.4.2 Hasil Uji Statistik t
Berikut ini disajikan hasil uji statistik t yang digunakan untuk menguji hipotesis.
Tabel 10
Hasil Uji Statistik t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta t Sig. 1 (Constant) 21.275 6.634 3.207  .002 DPC 1.381 .209 .561  6.593  .000 KA .104 .151 .064  .691  .495 TAW -.028 .105 -.024  -.265  .788 a. Dependent Variable: tka
Sumber: Data primer yang diolah
Dari  tabel  tersebut  dapat  diperoleh  bukti  sebagai  berikut. Pertama ,  tingkat  signifikansi variabel due  professional  care sebesar  0,000.  Dengan  demikian,  hipotesis  pertama  yang menyatakan  bahwa due  professional  care berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  didukung,  karena tingkat  signifikansi  yang  dimiliki  variabel  kompleksitas  audit  lebih  kecil  dari  0,05. Kedua ,  tingkat signifikansi  variabel  kompleksitas  audit  sebesar  0,495.  Dengan  demikian,  hipotesis  kedua  yang menyatakan kompleksitas audit berpengaruh terhadap kualitas audit tidak didukung, karena tingkat signifikansi yang dimiliki variabel kompleksitas audit lebih besar dari 0,05. Ketiga , tingkat signifikansi variabel  tekanan  anggaran  waktu  sebesar  0,788.  Dengan  demikian,  hipotesis  ketiga  yang menyatakan  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  tidak  didukung, karena tingkat signifikansi yang dimiliki variabel kompleksitas audit lebih besar dari 0,05.

## 4.5 Pembahasan
Hasil pengujian hipotesis pertama menunjukkan bahwa hubungan due professional care dan kualitas  audit  bersifat  positif.    Artinya,  hasil  pengujian  ini  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  akan meningkat  jika  auditor  tidak  merasa  puas  dengan  bukti-bukti  yang  kurang  persuasif  dari  klien, mempertanyakan  kepada  manajemen  dan  melakukan  evaluasi  secara  kritis  setiap  ada  transaksi yang  mencurigakan  serta  mengumpulkan  dan  menilai  bukti  audit  secara  objektif  dengan mempertimbangkan kompetensi dan kecukupan bukti. Selain itu, kualitas audit akan meningkat jika auditor selalu menggunakan kemahiran profesional dengan cermat dan seksama untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material yang disebabkan oleh kekeliruan  atau  kecurangan  dan  memperoleh  bukti  yang  kompeten  dalam  merumuskan  suatu pendapat  atas  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  Lubis  (2009)  dan Singgih dan Bawono (2010) yang menemukan bahwa due professional care berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit dan menolak hasil penelitian Huntoyungo (2009).
Hasil pengujian hipotesis kedua menunjukkan bahwa  kompleksitas audit tidak berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini  mengandung  pengertian  sebagai  berikut:  1)  Para  auditor mengetahui dengan jelas atas tugas apa yang akan dilakukannya, tidak mengalami kesulitan dalam melakukan  tugas,  dan  dapat  melakukan  tugasnya  dengan  baik.  2)  Kompleksitas  audit  menurut
persepsi  auditor  berbeda-beda  dimana  beberapa  tugas  dianggap  sangat  kompleks  dan  rumit, sedangkan  lainnya  relatif  lebih  mudah.  3)  Auditor  memiliki  akuntabilitas  dan  pengetahuan  yang tinggi. Menurut Marganingsih dan Martani  (2009:18) Pengetahuan dan  rasa tanggung jawab yang tinggi atas tugas pengauditan membuat auditor mampu menghadapi kompleksitas pengauditan. 4) Menurut  Prasita  dan  Adi  (2007:16)  kompleksitas  audit  akan  berdampak  negatif  terhadap  kualitas audit  karena  semakin  tingginya  variabilitas  dan  ambiguitas  dalam  tugas  pengauditan.  Hasil penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh    Marganingsih  dan  Martani  (2009)  yang menyatakan bahwa tidak adanya pengaruh kompleksitas audit terhadap kualitas audit dan bertolak belakang dengan penelitian Prasita dan Adi (2007).
Hasil  uji  hipotesis  3  menunjukkan  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil ini mengandung beberapa indikasi., yaitu: 1) Tekanan anggaran waktu sudah  dianggap  suatu  realita  dan  hal  wajar  yang  tidak  dapat  dihindari  oleh  para  auditor  dalam lingkungan  pekerjaannya.  2)  Auditor  merasa  anggaran  waktu  sangat  penting  bagi  penilaian  kerja dan  kelangsungan  kariernya  di  KAP.  3)  Menurut  Basuki  dan  Mahardani  (2006:220)  Tekanan anggaran  waktu  tidak  berpengaruh  signifikan  secara  langsung  terhadap  kualitas  audit,  kecuali melalui perilaku underreporting of time terlebih dahulu.
Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  temuan  Prasita  dan  Adi  (2007)  dan  McNamara  dan Liyanarachchi  (2008)  yang  menyatakan  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit. Akan tetapi, mendukung penelitian yang dilakukan oleh Sososutikno (2003) dan  Basuki  dan  Mahardani  (2006)  yang  menyatakan  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## 5. KESIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN

## 5.1 Kesimpulan
Kesimpulan  hasil  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  (1) Due  professional  care berpengaruh  terhadap  kualitas  audit;  (2)  Kompleksitas  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit; dan (3) Tekanan anggaran waktu tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## 5.2 Keterbatasan
Beberapa keterbatasan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: (1) Pengumpulan data dalam  penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  melalui  metode  survey  yang  berpotensi  dapat menimbulkan perbedaan persepsi pada responden; (2) Penyebaran kuesioner dilakukan pada saat periode  ramai  audit  sehingga  auditor  tidak  memiliki  banyak  waktu  untuk  menjawab  pertanyaan secara cermat dan seksama.

## 5.3 Rekomendasi
Untuk  mengatasi  beberapa  keterbatasan  tersebut,  bagi  penelitian  berikutnya  disarankan agar: (1) untuk mendapatkan data yang lebih akurat sebaiknya menambahkan penggunaan metode lain  selain  kuesioner,  misalnya  dengan  menggunakan  metode  wawancara;  (2)  Penyebaran kuesioner  sebaiknya  tidak  pada  saat  periode  ramai  audit  sehingga  auditor  memiliki  banyak  waktu yang memadai untuk menjawab pertanyaan secara cermat dan seksama.

## DAFTAR PUSTAKA
Alim, M. Nizarul, Trisni Hapsari, Liliek purwanti. “Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel  Moderasi” ,  Simposium  Nasional Akuntansi 10, Makassar, 2007.
Basuki  dan  Krisna  Yunika  Mahardani.  “ Pengaruh  Tekanan  Anggaran  Waktu  Terhadap  Perilaku Disfungsional Auditor  dan Kualitas Audit pada KAP di Surabaya” , Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi Airlangga, Surabaya, 2006.
Bonner, S.,E. “A Model Of The Of Audit Task Complexity” , Accounting Organizations and Society,
1994.
Chung,  Janne  dan  Gary  S.  Monroe. “A  Research  Notes  on  The  Effect  of  Gender  and  Task Complexity on an Audit Judgement”, Vol 13 Printed in USA, 2001, Jurnal diakses tanggal 14 November 2010, dari http://proquest.umi.com/pdf/78906d6b1715134e5d064eb6548797e9/1302679168//share4/p qimage/pqirs104v/201104130249/28246/6614/out.pdf
Coram, Paul, Juliana Ng, dan David Woodliff. “The Effects of Risk of Misstatement on the Propensity to Commit Reduced Audit Quality Acts Time Budget Pressure” , A Journal of Practice and Theory of Auditing Vol 23 No. 2, 1991, Jurnal diakses tanggal 14 November 2010, dari http://proquest.umi.com/pdf/137b538b4e42d3238fc75d753d158cc9/1302678812//share4/pqi mage/pqirs101v/201104130243/32371/17494/out.pdf
Engko,  Cecilia  dan  Gudono. “Pengaruh  Kompleksitas  Tugas  dan  Locus  Of  Control  Terhadap Hubungan Antara Gaya Kepemimpinan dan Kepuasan Kerja Auditor” , Simposium Nasional Akuntansi 10, Makassar, 2007.
Financial Reporting Council, “Annual Reports” , 2006, Artikel diakses tanggal 21 Januari 2011, dari http://www.frc.org.uk/documents/pagemanager/frc/Annual%20Report%202006- 07%20web.pdf
Fitriany,  Lindawati  Gani,  Sylvia  V.N.P.S., Aryawarti  Marganingsih,  dan  Viska  Anggrahita. “Analisis Faktor yang Mempengaruhi Job Satisfaction auditor dan Hubungannya dengan performance dan  Keinginan  Berpindah  kerja  Auditor  (Perbandingan  pada  KAP  Besar,  KAP  Menengah, dan KAP Kecil)” , Simposium Nasional Akuntansi 13, Purwokerto, 2010.
Ghozali,  Imam. “Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS” ,  Edisi  4,  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang , 2009.
Houston, Richard W. “The Effects of Fee Pressure and Client Risk on Audit Seniors’ Time Budget Decisions” , Auditing, 1999, Jurnal diakses tanggal 20 Desember 2010, dari http://proquest.umi.com/pdf/8495e080bb0ba8415fa8a50d6945c900/1302679647//share4/pqi mage/pqirs102v/201104130257/27114/16430/out.pdf
Inapty, Biana. “Pengaruh Konflik Biaya dengan Kualitas Audit Terhadap Dysfunctional Behaviour” , Tesis Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi, Universitas Diponegoro, Semarang, 2007.
Indriantoro,  Nur  dan  Bambang  Supomo. “Metedologi  Penelitian  Bisnis  Untuk  Akuntansi  dan Manajemen” , Edisi Pertama, BPFE Yogyakarta, Yogyakarta, 2002.
Jamilah, Siti, Zaenal Fanani, dan  Grahita Chandrarin. “Pengaruh Gender, Tekanan Ketaatan, dan Kompleksitas  Tugas  Terhadap  Audit  Judgement” ,  Simposium  Nasional  Akuntansi  10, Makassar, 2007.
Jordan, Charles E., Stanley J. Clark, Charlotte C. Hames. “The Impact Of Audit Quality On Earnings Management  To  Achive  User  Reference  Points  In  EPS” ,  Journal  Of  Applied  Business Research, 2010.
Louwers, Timothy J., Elaine Henry, Brad J. Reed, and Elizabeth A. Gordon. “ Deficiencies in Auditing Related-Party Transactions: Insights from AAERs” , Current Issues in Auditing, Vol. 2. Issue 2. Pages A10–A16, 2008
Lubis, Haslinda. “Pengaruh Keahlian, Independensi, Kecermatan Profesional dan Kepatuhan pada Kode  Etik  Terhadap  Kualitas  Auditor  pada  Inspektorat  Provinsi  Sumater  Utara” ,  Tesis Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Sumatera Utara”, Medan, 2009.
Mardisar, Diani dan Ria Nelly Sari. “Pengaruh Kompleksitas Tugas Terhadap Kinerja Auditor dengan Akuntabilitas dan Pengetahuan sebagai Variabel Moderasi” , Simposium Nasional Akuntansi 10, Makassar, 2007.
Marganingsih, Arywarti dan Dwi Martani. “Analisis Variabel Anteseden Perilaku Auditor Internal dan Konsekuensinya  Terhadap  Kinerja:  Studi  Empiris  pada  Auditor  di  Lingkungan  Aparat Pengawasan Intern Pemerintah-Lembaga Pemerintah Non Departemen” , Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, Jakarta, 2009.
McNamara,  Shaun  dan  Gregory  Liyanarachchi,  “ Time  Budget  Pressure  and  Auditor  Dysfunctional Behaviour  Within  an  Occupational  Sress  Model”, Accounting  Business  And  The  Public Interest Volume 7 No.1, 2008, Jurnal diakses tanggal 14 November 2010, dari http: //visar.csustan.edu/aaba/Liyanarachchi2008.pdf
Murtiasri,  Eka  dan  Imam  Ghozali. “Anteseden  dan  Konsekuensi  Burnout  pada  Auditor: Pengembangan Terhadap Role Stress Model”, Simposium Nasional Akuntansi 9, Padang, 2006.
Prasita,  Andin  dan  Priyo  adi.  “ Pengaruh  Kompleksitas  Audit  dan  Tekanan  Anggaran  Waktu Terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Moderasi  Pemahaman  terhadap  Sistem  Informasi” , Fakultas Ekonomi, Universitas Kristen Satya Wacana, Semarang, 2007.
Santoso, Singgih. “Buku  Latihan SPSS Statistik Parametik”, PT. Alex Media Komputindo,  Jakarta, 2004.
Singgih,  Elisha  Muliani  dan  Icuk  Rangga  Bawono. “Pengaruh  Independensi,  Pengalaman,  Due Professional  care,  dan  Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  pada  Auditor  di  KAP “Big Four” di Indonesia)” , Simposium Nasional Akuntansi 13, Purwokerto, 2010.
Sososutikno , Christina. “Hubungan Tekanan Anggaran Waktu dengan Perilaku Disfungsional serta Pengaruhnya Terhadap Kualitas Audit” , Simposium Nasional Akuntansi VI, 2003.
Waggoner, Jeri dan James Cashell. “The Impact of Time Pressure on Auditor Performance” , Ohio CPA Jurnal, 1991.
Widagdo, Ridwan. “Analisis Pengaruh Atribut-Atribut Kualitas Audit Terhadap Kepuasan Klien (Studi Empiris pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Jakarta)” , Tesis Fakultas Ekonomi Jurusan akuntansi Universitas Diponegoro, Semarang, 2002.