Jurnal InFestasi Vol. 15 No. 1 Juni 2019 Hal. 1 - 9

## CONFLICT OF INTEREST DAN INDEPENDENSI AUDITOR PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BALI
Komang Adi Kurniawan Saputra 1 , Ni Made Rai Juniariani 2 , A. A. Ketut Jayawarsa 3 , I Ketut Darma 4
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Warmadewa Jl. Terompong No.24 Tanjung Bungkak, Denpasar, Bali, Indonesia

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received 9 Mei 2019 Revised 31 Mei 2019 Accepted 31 Mei 2019
Key words: conflict of interest, independence, audi- tor, public accounting firm.

## A B S T R A C T
This study aims to examine the effect of conflict of interest and independence on audi- tor  performance  at  the  Public  Accounting  Firm  in  Bali  with  quantitative  research methods. The population in this study were auditors registered in the directory of the Institute of Public Accountants in Bali amounting to 67 auditors, which at the same time made the whole population sampled or called total sampling. The sampling tech- nique  used  is  a  non-probability  sampling  method  with  saturated  samples  or  census techniques.  To  test  the  influence  between  variables,  OLS  (Ordinary  Least  Square) Multiple Linear Regression is used. The results of this study are the conflict of interest variables and independence have a significant positive effect on the performance of the aduitor registered at the Public Accounting Firm in Bali.

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  menguji  pengaruh  conflict  of  interest  dan  independensi terhadap kinerja auditor pada Kantor Akuntan Publik di Bali dengan metode peneli- tian  kuantitatif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor  yang  terdaftar  pada direktori Institut Akuntan Publik wilayah Bali berjumlah 67 auditor yang sekaligus keseluruhan  populasi  dijadikan  sampel  atau  disebut  total  sampling.  Teknik  sam- pling yang digunakan adalah metode non-probability sampling dengan teknik sam- pel  jenuh  atau  sensus.  Untuk  menguji  pengaruh  antar  variabel  maka  digunakan Regresi Linier Berganda model  OLS (Ordinary Least Square). Hasil penelitian ini yaitu  variabel  conflict  of  interest  dan  independensi  berpengaruh  positif  signifikan terhadap kinerja aduitor yang terdaftar di Kantor Akuntan Publik di Bali.

## 1. PENDAHULUAN
Auditor  yang  profesional  bekerja  mengacu  pada  Standar  Audit  (SA)  yang  ditetapkan  oleh  Institut Akuntansi  Publik  Indonesia  (IAPI)  yaitu Pertama, Standar  Umum  dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih yang  memiliki keahlian dan independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. Kedua, Standar Pekerjaan Lapangan, pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk me- rencanakan audit dan bukti audit yang kompeten melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan  pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. Ketiga, Standar Pelaporan, laporan auditor harus sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia dan laporan audit harus menunjukkan jika ada inkonsistensi penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi terse- but dalam periode sebelumnya (Saputra, 2014).
Pelanggaran Standar Audit (SA) dan kode etik profesi pernah terjadi pada tahun 2017. Saat itu, Indo- nesia  digemparkan  dengan  kasus  manipulasi  akuntansi  pada  laporan  keuangan  yang  menuai  perhatian publik yaitu kasus kantor akuntan publik mitra Ernst & Young’s (EY) di Indonesia, yakni KAP Purwanto- no, Suherman & Surja sepakat membayar denda senilai US$ 1 juta (sekitar Rp 13,3 miliar) kepada regulator Amerika Serikat, akibat divonis gagal melakukan audit laporan keuangan kliennya (Dewi, dkk, 2019). Ke- sepakatan itu diumumkan oleh Badan Pengawas Perusahaan Akuntan Publik AS ( Public Company Account- ing Oversight Board/PCAOB ).
Indonesia Corruption Watch (ICW) , menyatakan, antara tahun 2015 hingga Mei 2017, terdapat enam ka-
Corresponding author, email address: 1 komangadikurniawan@gmail.com
sus suap yang melibatkan 23 auditor dan pegawai Badan Pemeriksa Keuangan (BPK). Padalah BPK meru- pakan mitra utama KPK dalam membantu pemberantasan korupsi di Indonesia. Karena banyaknya skan- dal keuangan yang terjadi belakangan ini yang melibatkan pemerintah maupun pihak swasta, dari peru- sahaan BUMN hingga perusahaan Swasta membuat kepercayaan masyarakat pada profesi akuntan publik umumnya dan auditor khususnya menjadi menurun. Menurunnya kepercayaan masyarakat terhadap pro- fesi auditor karena ketidaksesuaian harapan publik terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Auditor yang seharusnya sebagai pihak independen memberikan keyakinan terhadap keandalan sebuah laporan keua- ngan (Munidewi, 2017). Kualitas hasil pekerjaan auditor dapat dipengaruhi rasa akuntabilitas yang dimili- ki auditor dalam menyelesaikan pekerjaan audit.
Kasus  tersebut  menyatakan  bahwa  terlihat  adanya  konflik  kepentingan  dan  independensi  auditor yang masih diragukan.  Kasus itu merupakan kejadian terkini yang menimpa kantor akuntan publik, se- hingga menimbulkan keprihatinan terhadap kantor akuntan publik yang menjalankan prakteknya di ne- gara  berkembang  sesuai  dengan  kode  etik  yang  berlaku.  Konflik  kepentingan  merupakan  suatu  konflik yang timbul karena mekanisme pengendalian birokratis tidak sesuai dengan norma, aturan, etika dan ke- mandirian profesional. Lubis (2017:85) mengatakan bahwa konflik kepentingan hampir sama dengan kon- flik peran yang timbul karena ada dua “perintah” yang berbeda yang diterima secara bersamaan dan pe- laksanaan  atas  salah  satu  perintah  akan  mengakibatkan  diabaikannya  perintah  yang  lain  dan  lebih  me- mentingkan perintah yang menguntungkan. Konflik kepentingan yang sering terjadi adalah antara auditor dan  organisasi  kliennya  (manajemen  dan  pemegang  saham)  dikarenakan  kebenaran  laporan  audit  yang mungkin tidak terlihat dalam kepentingan baik dari pihak manajemen atau pemegang saham atau kedua kelompok tersebut (Atmadja dan Saputra, 2018). Konflik lainnya antara tugas profesional auditor dan ke- pentingan  diri,  selanjutnya  konflik  antara  manajer  dan  pemegang  saham  serta  konflik  antara  organisasi klien dan orang ketiga. Independensi memiliki arti bahwa seorang akuntan publik harus jujur tidak hanya terhadap manajemen dan pemilik perusahaan, tetapi kreditur pihak lain yang meletakkan keyakinan pe- kerjaan mereka pada auditor (Adiputra, et al, 2014). Agoes dan Ardana (2018:146) mengatakan bahwa in- dependensi merupakan cerminan sikap yang tidak memihak serta tidak dibawah pengaruh atau tekanan pihak tertentu dalam mengambil keputusan dan tindakan.
Penelitian Hernanik (2018) menyatakan bahwa adanya hubungan yang ditunjukkan dengan pengaruh konflik  kepentingan  terhadap  penentuan  opini  audit  yang  dalam  hal  ini  disebut  sebagai  kinerja  auditor. Selanjutanya  hasil  penelitian  Pratiwi  (2015)  juga  menyebutkan  bahwa  independensi  memiliki  pengaruh terhadap  kinerja  auditor  dalam  hal  penentuan  opini  auditnya.  Penelitian  lainnya  dari  Juliningsih  (2015) menyatakan bahwa adanya keterhubungan antara konflik kepentingan dengan judgement audit oleh audi- tor. Hal itu sekaligus menyatakan bahwa konflik kepentingan memiliki pengaruh yang kuat terhadap ki- nerja auditor. Berdasarkan uraian fenomena dan hasil penelitian terdahulu, maka dapat diuji kembali ter- kait  hubungan  pengaruh  antara  konflik  kepentingan  dan  independensi  terhadap  kinerja  auditor  yang mengambil lokasi penelitian di Kantor Akuntan Publik di Bali. Lokasi penelitian dipilih karena keputusan yang diambil oleh auditor agar menghasilkan audit yang berkualitas selain berdasarkan akuntabilitas juga dilatarbelakangi oleh independensi dan sikap kehati-hatian. Auditor yang independen sangat dipengaruhi oleh  tingkat  spiritualitas  yang  tinggi  pula  (Saputra,  2014).  Dan  tingkat  spiritualitas  auditor  berdampak pada ada atau tidaknya konflik kepentingan. Sehingga, yang paling representatif dengan kondisi tersebut adalah auditor di Bali yang kental dengan budaya Tri Hita Karana sebagai representasi budaya dan agama sebagai budaya organisasi.

## 2. TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Egoisme Etis
Agoes dan Ardana (2011) menyatakan ada dua konsep yang berhubungan dengan egoisme. Pertama, egoisme psikologis, adalah suatu teori yang menjelaskan bahwa semua tindakan manusia dimotivasi oleh kepentingan berkutat diri ( self servis ). Menurut teori ini, orang bolah saja yakin ada tindakan mereka yang bersifat luhur dan suka berkorban, namun semua tindakan yang terkesan luhur dan/ atau tindakan yang suka berkorban tersebut hanyalah sebuah ilusi. Pada kenyataannya, setiap orang hanya peduli pada di- rinya  sendiri.  Menurut  teori  ini,  tidak  ada  tindakan  yang  sesungguhnya  bersifat  altruisme,  yaitusuatu tindakan yang peduli pada orang lain atau mengutamakan kepentingan orang laindengan mengorbankan kepentingan dirinya. Kedua, egoisme etis, adalah tindakan yang dilandasi oleh kepentingan diri sendiri ( self-interest ).  Tindakan  berkutat  diri  ditandai  dengan  ciri  mengabaikan  atau  merugikan  kepentingan
orang  lain,  sedangkan  tindakan  mementingkan  diri  sendiri  tidak  selalu  merugikan  kepentingan  orang lain.
Egoisme  etis  tidak  mengatakan  bahwa  orang  harus  membela  kepentingannya  sendiri  maupun  kepen- tingan  orang  lain.  Egoisme  etis  hanya  berkeyakinan  bahwa  satu-satunya  tugas  adalah  kepentingan  diri. Keterkaitan  teori  egoisme  etis  dalam  riset  ini  adalah  bahwa  kecenderungan  auditor  yang  memiliki  inde- pendensi  tinggi  dalam  bekerja  akan  memiliki  sikap  individualis  yang  tinggi  juga  (Atmadja  &  Saputra, 2018). Selain hal itu, sikap egoisme akan mengarah pada mengedepankan kepentingan individu diatas ke- pentingan lembaga atau organisasi yang pada akhirnya bermuara pada konflik kepentingan/ conflict of in- terest. K eterkaitan teori egoisme etis ini dengan variabel penelitian terlihat dengan kecenderungan adanya kesamaan konsep.

## Conflict of Interest
The  Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE) membuat  taksonomi fraud dengan  mengelompok- kan fraud di  lingkungan  kerja  menjadi  tiga  kelompok,  yaitu  korupsi,  penyajian  laporan  keuangan  yang tidak  benar  atau  tidak  wajar  ( fraudulent  financial  statement ),  dan  penyalahgunaan  atau  penggelapan  harta organisasi. Salah satu kelompok korupsi tersebut terdapat jenis fraud berupa konflik kepentingan ( conflict of interest ) (Saputra, dkk, 2019). Konflik kepentingan terjadi jika seseorang dalam mengambil keputusan pen- jualan,  keputusan  hukum,  keputusan  keuangan,  keputusan  pembelian,  atau  keputusan  operasional  dan keputusan kebijakan dalam bentuk dan nama apapun tidak memihak kepada nilai kejujuran, keadilan, dan kebenaran (Atmadja dan Saputra, 2016). Ini adalah konsep universal dari konflik kepentingan. Dalam kon- teks organisasional, konflik kepentingan biasanya tidak memihak kepada kepentingan dan tujuan organi- sasional dengan mengabaikan kode etik.
Konflik kepentingan memang tidaklah selalu membawa kerugian secara langsung seperti halnya pe- nyalahgunaan atau penggelapan harta organisasi, namun lambat laun setelah konflik kepentingan terjadi adalah adanya kerugian materil yang diderita organisasi, pihak lain, atau diderita organisasi bersama pi- hak lain. Karena kerugian tersebut tidak selalu secara langsung diketahui dan berdampak kepada organi- sasi, seringkali  konflik  kepentingan hanya dilokalisir  sebagai perbuatan tidak etis (melanggar kode etik), bukan perbuatan fraud (Atmadja dan Saputra, 2018).

## Independensi
Independensi adalah cerminan sikap tidak memihak serta tidak dibawah pengaruh atau tekanan pihak tertentu dalam mengambil keputusan dan tindakan (Agoes, 2018:146). Independensi auditor adalah sikap tidak  memihak  kepada  kepentingan  siapa  pun  dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  yang dibuat oleh pihak manajemen. Auditor berkewajiban untuk jujur tidak hanya kepada pemerintah, namun juga  kepada  lembaga  perwakilan  dan  pihak  lain  yang  meletakkan  kepercayaan  atas  pekerjaan  auditor (Atmadja dan Saputra, 2017).
Auditor  yang  seharusnya  sebagai  pihak  independen  memberikan  keyakinan  terhadap  keandalan  se- buah laporan keuangan (Munidewi, 2017). Kualitas hasil pekerjaan auditor dapat dipengaruhi rasa akun- tabilitas  yang  dimiliki  auditor  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  audit.Akuntabilitas  atau  tanggung  jawab auditor  merupakan  faktor  paling  penting  dalam  menentukan  kualitas  audit,  dimana  akuntabilitas  yang dimiliki  oleh  auditor  dapat  meningkatkan  proses  kognitif  dalam  pengambilan  keputusan  (Messier  dan Quilliam,  1992,  dalam  Munidewi,  2017).  Keputusan  yang  diambil  oleh  auditor  agar  menghasilkan  audit yang berkualitas selain berdasarkan akuntabilitas juga dilatarbelakangi oleh independensi dan sikap keha- ti-hatian (Munidewi, 2017).

## Pengembangan Hipotesis
Conflict of Interest berpengaruh terhadap kinerja auditor Penelitian  Sari  (2008)  menyatakan  bahwa  konflik  kepentingan  sangat  berpengaruh  positif  terhadap kinerja  dan  penghasilan  auditor.  Hal  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  kinerja  auditor  dapat  dipengaruhi langsung oleh konflik yang dialaminya, namun tidak menutup kemungkinan bahwa konflik kepentingan juga berdampak positif bagi kinerja auditor. Ismarhadi (2016), Nugraha dan Ramantha (2015) juga menya- takan bahwa konflik peran yang mendasari konflik kepentingan memiliki pengaruh yang positif terhadap kinerja auditor. Hasil penelitian terdahulu menyatakan bahwa conflict of interest berpengaruh positif terha- dap kinerja auditor dalam audit laporan keuangan. Conflict of interest yang dimaksud didasari oleh kom-
pleksitas tugas, konflik peran dan faktor ekonomi lainnya. Berdasarkan hasil penelitian terdahulu,  maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:

## H1: CONFLICT OF INTEREST BERPENGARUH TERHADAP KINERJA AUDITOR

## Independensi berpengaruh terhadap kinerja auditor
Penelitian Sari (2008) dan Hernanik (2018) menyatakan bahwa Independensi berpengaruh positif ter- hadap kinerja auditor. Hal tersebut berarti bahwa independensi yang telah diatur dalam kode etik menjadi kewajiban  untuk  dimiliki  oleh  seorang  auditor.  Auditor  yang  indpenden  akan  menghasilkan  keputusan dan rekomendasi serta kinerja yang baik dan tepat. Dengan demikian, maka independensi merupak satu keharusan  yang  melekat  pada  diri  seorang  auditor.  Auditor  yang  seharusnya  sebagai  pihak  independen memberikan  keyakinan  terhadap  keandalan  sebuah  laporan  keuangan  (Munidewi,  2017).  Kualitas  hasil pekerjaan auditor dapat dipengaruhi rasa akuntabilitas yang dimiliki auditor dalam menyelesaikan peker- jaan audit.Dari dua dimensi profesionalisme yang di ungkapkan oleh Hall dan Sawyer terdapat tiga indi- kator yang memiliki kesamaan yaitu afiliasi komunitas ( Community affiliation ), dedikasi pada profesi ( Dedi- cation )  dan  kewajiban  sosial  ( Social  obligation ).  Sehingga  jika  seorang  auditor  ingin  menjadi  professional maka  harus  lebih  memperhatikan  tiga  indikator  ini  tanpa  mengabaikan  indikator  lainnya.  Berdasarkan pernyataan penelitian terdahulu, maka dapat dibangun hipotesis yaitu:
H2: INDEPENDENSI BERPENGARUH TERHADAP KINERJA AUDITOR

## 3. METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja pada 8 Kantor Akuntan Publik di Bali yang merupakan anggota Institut Akuntan Publik Indonesia tahun 2018 dengan jumlah 67 a u- ditor. Teknik penentuan sampel yang digunakan adalah metode non-probability sampling dengan tek- nik sampel jenuh atau sensus, yaitu teknik penentuan sampel bila semua anggota populasi digunakan sebagai sampel (Sugiyono, 2014:122).

## Metode Pengumpulan Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer yang diperoleh dan dikumpulkan langsung dari lokasi penelitian melalui kuesioner. Kuesioner penelitian ini berupa kuesioner tertutup yaitu kuesioner  yang  telah  menyediakan  pilihan  jawaban  untuk  dipilih  oleh  objek  penelitian.  Kuesioner  yang digunakan  bersumber  dari  kajian  terdahulu  dan  pembuatan  kuesioner  dengan  modifikasi  melalui  teori dan regulasi yang berlaku, serta disesuaikan dengan kebutuhan dari objek penelitian dan indikator yang telah teruji validitas dan reliabilitasnya. Dalam penelitian ini, peneliti mengharapkan responden yang akan menjawab kuesioner yang diberikan adalah auditor yang telah bertugas memberikan jasa audit. Data yang terkumpul dianalisis dengan menggunakan bantuan SPSS melalui metode analisis linear berganda.

## Definisi Operasional Variabel

## Conflict of Interest
Untuk  mengukur  variabel  konflik  kepentingan  digunakan  teori  konflik  yang  dikembangkan  oleh Robbins  dan  Judge  (2011:176)  melalui  proses  konflik  dengan  beberapa  tahapan  yaitu  dengan  indikator potensi pertentangan atau ketidaksesuaian, kognisi dan personalisasi, maksud, perilaku, dan akibat yang ditimbulkan  oleh  konflik  tersebut.  Dari  indikator  tersebut  dikembangkan  menjadi  14  butir  pernyataan yang tertuang dalam kuesioner penelitian dengan hasil respon yang menggunakan skala 1-5 berkisar anta- ra “sangat rendah” pada batas bawah skala (1) dan “sangat tinggi” pada batas atas skala (5).

## Independensi
Independensi adalah sikap yang diharapkan dari seorang akuntan publik untuk tidak mempunyai kepentingan pribadi dalam pelaksanaan tugasnya (Agoes dan Ardana, 2018:235).  Indikator penguku- ran independensi auditor adalah lama hubungan dengan klien, tekanan dari klien, telaah dari rekan auditor dan pemberian jasa non-audit. Variabel ini diukur dengan skala likert 5 poin yaitu Sangat Se- tuju (SS) dengan nilai 5, Setuju (S) dengan nilai 4, Ragu-ragu (RR) dengan nilai 3, tidak Setuju (TS) den- gan nilai 2, dan Sangat Tidak Setuju (STS) dengan nilai 1.

## Kinerja
Kinerja auditor adalah sebuah prestasi yang telah dicapai oleh seorang auditor dalam menjalan- kan  tugas-tugasnya  (Widyastuti,  2016).  Indikator  pengukuran  kinerja  auditor  menurut  (Widyastuti,
2016) adalah kualitas kerja, kuantitas dan ketetapan waktu. Variabel ini diukur dengan skala likert 5 poin  yaitu  Sangat  Setuju  (SS)  dengan nilai 5, Setuju (S) dengan nilai 4, Ragu-ragu (RR) dengan nilai 3, tidak Setuju (TS) dengan nilai 2, dan Sangat Tidak Setuju (STS) dengan nilai 1.

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  melakukan  pengujian  apakah instrumen  dan data  penelitian berupa jawaban res- ponden pada kuesioner telah dijawab dengan benar atau tidak. Pengujian tersebut meliputi uji validi- tas dan uji reliabilitas. Setelah data dinyatakan valid dan reliabel, maka  akan dilanjutkan dengan uji asumsi  klasik  untuk  menguji  apakah  data  tersebut  baik  atau  tidak.  Pengujian  asumsi  klasik  terdiri dari uji normalitas, uji multikolinieritas, dan uji heteroskedastisitas. Setelah itu, maka dilanjutkan den- gan analisis data penelitian yaitu dengan menggunakan  uji Regresi Linier Berganda model OLS ( Ordi- nary Least Square ) dengan menggunakan software SPSS for Windows 24.0 Programe . Persamaan regresi linier berganda sebagai berikut:
Y = b 1 X 1 + b 2 X 2 +e

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Hasil Analisis Data
Karakteristik  responden  penelitian  merupakan  profil  dari  67  responden  yang  berpartisipasi  dalam pengisian  kuesioner.  Karakteristik  responden  penelitian  meliputi  jenis  kelamin,  jabatan,  tingkat  pendidi- kan, dan lama bekerja. Jenis kelamin digunakan untuk mengetahui proporsi responden pria dan wanita. Responden  yang  berjenis  kelamin  pria  sebanyak  41  orang  (61%),  dan  responden  yang  berjenis  kelamin perempuan sebanyak 26 orang (39%). Jabatan digunakan untuk mengetahui kedudukan responden pada Kantor Akuntan Publik. Responden yang menjadi auditor senior sebanyak 24 orang (36%) dan responden yang menjadi auditor junior sebanyak 43 orang (64%). Tingkat pendidikan digunakan untuk mengetahui proporsi tingkat pendidikan terakhir yang dimiliki responden. Rasponden yang memiliki tingkat pendidi- kan S1 sebanyak 49 orang (73%), S2 sebanyak 16 orang (24%) dan S3 sebanyak 2 orang (3%). Lamanya be- kerja digunakan untuk  mengetahui proporsi pengalaman responden dalam  mengaudit.  Responden yang berpengalaman mengaudit di bawah 1 sampai 5 tahun sebanyak 61  orang (91%) dan responden yang ber- pengalaman mengaudit lebih dari 5 tahun sebanyak 6 orang (9%).
Tabel 1. Statistik Deskriptif
Var.  N  Min Max Mea n Std. Devia- tion Va- riance X1 67 23.00  62.00 41.55 10.165  103.342 X2 67 10.00  30.00 18.49 5.179  26.829 Y 67 10.00  25.00 16.53 3.619  13.101
Sumber: output SPSS (data diolah), 2019
Kinerja Auditor (Y) memperoleh rata-rata ( mean ) sebesar 16,5373. Maka dapat dikatakan bahwa hasil data yang diperoleh untuk variabel (Y) cukup baik. Nilai standar deviasi variabel (Y) sebesar 3,61951. Hal ini  berarti  nilai  standar  deviasi  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  nilai  rata-  rata,  yang  artinya  sebaran data terkait sudah merata. Conflict of Interest (X1) memperoleh rata-rata ( mean ) sebesar 41,5522. Maka dapat dikatakan bahwa hasil data yang diperoleh untuk variabel (X1) cukup baik. Nilai standar deviasi variabel (X1)  sebesar  10,16572.  Hal ini  berarti  nilai  standar  deviasi  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  nilai  rata- rata, yang artinya sebaran data terkait sudah merata. Independensi (X2) memperoleh rata-rata ( mean ) sebe- sar  18,4925. Maka dapat dikatakan bahwa hasil data yang diperoleh untuk variabel (X2) cukup baik. Nilai standar deviasi variabel (X2) sebesar 5,17972. Hal ini berarti nilai standar deviasi lebih rendah dibanding- kan dengan nilai rata-rata, yang artinya sebaran data terkait sudah merata.
Berdasarkan hasil uji validitas dapat dilihat bahwa seluruh variabel memiliki nilai koefisien korelasi dengan skor total seluruh item pernyataan lebih besar dari 0,30. Hal ini menunjukkan bahwa butir-butir pernyataan dalam instrumen penelitian tersebut valid. uji reliabilitias data dengan melihat nilai Cronbach’s
Alpha menunjukkan  bahwa  seluruh  instrumen  penelitian  memiliki  koefisien Cronbach’s  Alpha lebih  dari 0,60. Hal ini dapat dikatakan bahwa semua instrumen reliabel sehingga dapat digunakan untuk melaku- kan penelitian.
Tabel 2. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach Alpha Keterangan Conflict of Interest 0.927 Reliabel Independensi 0.948 Reliabel Kinerja 0.975 Reliabel Sumber: output SPSS (data diolah), 2019
Uji  multikolinearitas  dilakukan  dengan  melihat  nilai tolerance atau  VIF.  Dari  hasil  uji  (dapat  dilihat pada  lampiran)  menyatakan  nilai tolerance dan  VIF  dari  seluruh  variabel  tersebut  menunjukkan  bahwa nilai tolerance untuk setiap variabel lebih besar dari 10% dan nilai VIF lebih kecil  dari 10 yang berarti mod- el  persamaan  regresi  bebas  dari multikolinearitas.  Selanjutnya,  uji  heteroskedastisitas  dapat  dilihat  dari grafik Scatterplot menunjukkan bahwa data tersebar diatas dan dibawah angka 0 (nol) pada sumbu (Y) dan tidak terdapat suatu pola yang jelas pada penyebaran data tersebut. Hal ini berarti tidak terjadi heteroske- dastisitas  pada  model  persamaan  regresi,  sehingga  model  regresi  layak  digunakan  untuk  memprediksi peningkatan  kinerja  auditor  berdasarkan  variabel  yang  mempengaruhinya  yaitu conflict  of  interest dan independensi.
Setelah  semua  asumsi  klasik  terpenuhi,  maka  selanjutnya  memaparkan  hasil  analisis  regresi  linier berganda.  Perhitungan  koefisien  regresi  linier  berganda  dilakukan  dengan  analisis  regresi.  Berdasarkan hasil  analisis  regresi  linier  berganda  seperti  yang  disajikan  pada  tabel  2,  maka  dapat  dibuat  persamaan regresi sebagai berikut:
Y= 17,180 - 0,094X1 + 0,329X2 + e Koefisien regresi conflict of interest (X1) memiliki nilai negatif sebesar -0,094. Ini menunjukkan bahwa jika conflict of interest mengalami peningkatan maka  kinerja auditor mengalami penurunan.  Koefisien re- gresi  independensi  (X2)  memiliki  nilai  positif  sebesar  0,329.  Ini  menunjukkan  bahwa  jika  independensi mengalami peningkatan maka kinerja auditor juga akan meningkat.
Tabel 3. Hasil Regresi Linier Berganda
B Std. Error B t sig. 1 (Constant) 17.180 2.454 7.001  0.000 X1 -0.094 0.119  -0.094  -0.788  0.024 X2 0.230 0.075  0.329 3.048  0.003 Sumber: output SPSS (data diolah), 2019

## Pembahasan
Pengujian hipotesis pertama (H1) memiliki nilai signifikansi sebesar 0,024 < 0,05 yang berarti H0 dito- lak dan H1 diterima dengan nilai t yang bernilai negatif sebesar -0,788. Jadi berdasarkan hipotesis pertama, variabel conflict of interest berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kinerja auditor. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Sari (2008), Ismarhadi (2016), Nugraha dan Ramantha (2015). Hal ini artinya bahwa conflict of interest yang dimiliki oleh auditor mampu mengurangi atau menurunkan kinerja  auditor.  Secara  konsep,  konflik  kepentingan  memang  tidaklah  selalu  membawa  kerugian  secara langsung  seperti  halnya penyalahgunaan atau penggelapan harta organisasi, namun lambat  laun  setelah konflik kepentingan terjadi adalah adanya kerugian materil yang diderita organisasi, pihak lain, atau dide- rita  organisasi  bersama  pihak  lain.  Karena  kerugian  tersebut  tidak  selalu  secara  langsung  diketahui  dan berdampak  kepada  organisasi,  seringkali  konflik  kepentingan  hanya  dilokalisir  sebagai  perbuatan  tidak etis (melanggar kode etik), bukan perbuatan fraud .
Hasil uji hipotesis kedua (H2) menyatakan bahwa  nilai signifikansi sebesar 0,003 < 0,05 yang berarti H0 ditolak dan H2 diterima dengan nilai t yang  bernilai sebesar 3,048. Jadi berdasarkan hipotesis kedua, variabel  independensi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja  auditor.  Hal  ini  mendukung hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari  (2008)  dan  Hernanik  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  indepen-
densi  berpengaruh  terhadap  kinerja  auditor.  Maka  dari  hasil  tersebut  dapat  diberikan  penjelasan  bahwa independensi adalah kewajiban yang melekat pada profesi auditor. Independensi merupakan perwujudan dari  kode  etik  yang  mutlak  harus  dipatuhi  oleh  auditor  dalam  menjalankan  tugas  pemberian  jasa  audit bagi kliennya, sehingga tidak lagi ada alasan bahwa ada auditor yang tidak independen, dari berbagai ka- sus yang ada terkait independensi, maka akan berujung sanksi oleh asosiasi hingga sampai dengan penu- tupan Kantor Akuntan Publik. Maka dari itu, KAP dengan auditornya wajib terbebas dari intervensi pihak manapun yang berkepentingan, karena opini  yang dikeluarkan  oleh auditor dianggap telah  memberikan rekomendasi  bagi  keabsahan  laporan  keuangan  dan  dapat  dipertanggungjawabakan,  untuk  itulah  inde- pendensi menjadi tanggungjawab auditor yang wajib dipegang dan dijunjung tinggi demi profesionalisme profesi.

## 5. SIMPULAN, KETERBATASAN, AND SARAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel conflict  of  interest dan  independensi memiliki pengaruh yang positif terhadap kinerja auditor. Pengaruh positif tersebut artinya bahwa jika con- flict of interest dan independensi meningkat, maka kinerja auditor juga diharapkan akan meningkat, begitu juga  sebaliknya.  Pengaruh  ini  artinya  adalah  bahwa conflict  of  interest dan  independensi  secara  bersama- sama memiliki kekuatan yang melekat pada profesi auditor. Namun, secara konseptual konflik kepentin- gan biasanya akan berujung fraud, hal ini dapat dikhawatirkan akan terjadi pada auditor jika konflik  ke- pentingan tetap dipelihara. Konflik kepentingan akan menjadi positif jika tetap memegang teguh kode etik profesi dan mengedepankan kepentingan organisasi diatas kepentingan pribadi. Walau secara nyata semua manusia  memiliki  konflik  kepentingan  yang  berbeda-beda.  Terkait  dengan  independensi  yang  dimiliki auditor yang merupakan perwujudan dari kode etik profesi, maka sudah dapat dipastikan bahwa profesi auditor  harus  indpenden  dalam  bekerja  agar  dapat  menghasilkan  opini  yang  tepat  dan  rekomendasi- rekomendasi yang sesuai dan dapat dipertanggungjawabkan.
Saran untuk penelitian selanjutnya adalah dapat mengembangkan lokasi penelitian menjadi lebih luas lagi sehingga unsur generalisasi dapat terpenuhi. Selain itu, dapat juga menambahkan untuk diuji bebera- pa variabel yaitu motivasi, tingkat kepatuhan pada kode etik dan unsur budaya lokal lainnya, misalnya di Bali yang identik dengan Tri Hita Karana serta unsur sosial budaya lainnya yang berpotensi untuk diangkat dalam suatu penelitian.

## DAFTAR PUSTAKA
Adiputra, I. M. P., Atmadja, A. T., & Saputra, K. A. K. (2014). Culture Of Tri Hita Karana As Moderating Effect Of Locus Of Control On The Performance Of Internal Auditor (Studies In The Office Of The Pro- vincial Inspectorate In Bali). Research Journal of Finance and Accounting , 5 (22), 27-35. Agoes, Sukrisno dan Ardana, I Centik (2011), Etika Bisnis dan Profesi-Tantangan Membangun Manusia Seutuh- nya , Penerbit Salemba Empat Jakarta
Agoes, Sukrisno dan Ardana, I Cenik. (2018). Etika Bisnis Dan Profesi Tantangan Membangun Manusia Seutuh- nya . Jakarta: Salemba Empat.
Atmadja, A. T., & Saputra, K. A. K. (2016).Analysis of Some Factors Affecting the Needs of External Audit Institusion of Rural Village (Studies on Rural Credits Institutions Throughout Buleleng). European Jour- nal of Social Sciences, 51(1), 116-132.
Atmadja, A. T., & Saputra, A. K. (2017). Pencegahan Fraud dalam Pengelolaan Keuangan Desa. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 7-16.
Atmadja, A. T., & Saputra, K. A. K. (2018). Kegagalan akuntansi dalam menanggulangi fraud. Jurnal Aplikasi Akuntansi , 3 (1), 001-021.
Atmadja, A. T., & Saputra, K. A. K. (2018). The influence of role conflict, complexity of assignment, role ob- scurity and locus of control on internal auditor performance. Academy of Accounting and Financial Studies Journal , 22 (5), 1-5.
Dewi, C.I.R.S., L.P.L.S. Surya., K.A.K. Saputra. (2019).  Pengaruh Kepemilikan Manajerial dan Kepemilikan Institusional  Terhadap  Pemilihan  Kantor  Akuntan  Publik  pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Ter- daftar di Bursa Efek Indonesia. DIALEKTIKA: Jurnal Ekonomi dan Ilmu Sosial, 4(1), 26-33.
Hermanik, Novi Dwi. 2018. Pengaruh Profesionalisme, Independensi, Dan Etika Profesi Terhadap Kinerja Auditor Wilayah Kota Malang . Universitas Wisnuwardhana Malang.
Ismarhadi, M.I. (2016). Pengaruh Konflik Peran, Ketidakjelasan Peran, Independensi dan Komitmen Orga-
nisasi terhadap Kinerja Auditor. E-Journal Universitas Muhamadiyah Surakarta. Juliningsih, H. (2015). Pengaruh Konflik Kepentingan dan Akuntabilitas Terhadap Judgement Auditor. E- Journal Universitas Gajah Mada. Lubis, Arfan Ikhsan. 2017. Akuntansi Keperilakuan:Multiparadigma . Jakarta: Salemba Empat.
Munidewi,  I.  A.  B.  (2017).  Akuntabilitas  dalam  Perspektif  Ajaran  Karma  Phala  Sebagai  Pedoman  Untuk Membangun Karakter Auditor. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis , 1 (2), 54-64.
Nugaraha, I.B.S.A. dan I.W. Ramantha. (2015). Pengaruh profesionalisme, etika profesi dan pelatihan audi- tor  terhadap  kinerja  auditor  pada  kantor  akuntan  publik  di  bali. E-Jurnal Akuntansi  Universitas Udayana, Vol.13.3, 916-943 Pratiwi, Pungki Retno. 2015. Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Dan Etika Profesi Terhadap Kinerja Auditor Pada Kantor Akuntan Publik Surakarta Dan Yogyakarta. Universitas Muhammadiyah Surakarta. Robbins, Stephen P. dan A. T. Judge. (2011). Perilaku Organisasi . Edisi 12. Penerbit: Salemba Empat, Jakarta. Saputra, K. A. K. (2014). Pengaruh Locus of Control terhadap Kinerja dan Kepuasan Kerja Internal Auditor dengan Kultur Lokal Tri Hita Karana sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 3 (1), 86-100.
Saputra, K. A. K., Pradnyanitasari, P. D., Priliandani, N. M. I., & Putra, I. G. B. N. P. (2019). praktek akunta- bilitas dan kompetensi sumber daya manusia untuk pencegahan fraud dalam pengelolaan dana desa. K risna: kumpulan riset akuntansi , 10 (2), 168-176. Sari,  D.M.U.  (2008).  Pengaruh  Konflik  Audit  dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Opini  Audit. E-Journal UIN Syarif Hidayatulah Jakarta. Sugiyono. 2014. Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif Dan R&D . Bandung: Alfabeta Widyastuti, Ni Luh  Gede.  2016.  Pengaruh Motivasi,  Etika Profesi,  Profesionalisme, Budaya  Organisasi dan  Gaya  Kepemimpinan  Terhadap  Kinerja  Auditor  Pada  KAP  di  Bali. E-Journal Universitas Warmadewa.

## LAMPIRAN
Hasil Uji Heteroskedastisitas Hasil Uji Multikolinearitas Model Unstandar- dized Coef- ficients
Standar- dized Coeffi- cients t Sig. Collinearity Statis- tics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant)  17.180 2.454 7.001  .000 X1 .087 .038 .245  2.307  .024 .939 1.065 X2 -.230 .075 -.329  -3.048  .003 .911 1.098
Hasil Uji Normalitas
X1 X2 Y N 67 67 67 Normal Parametersa,b  Mean 41.5522  18.4925  16.5373 Std. Devia- tion 10.16572  5.17972  3.61951 Most Extreme Differ- ences Absolute .088 .103 .087 Positive .088 .103 .087 Negative -.085 -.059 -.084 Kolmogorov-Smirnov Z .719 .841 .710 Asymp. Sig. (2-tailed) .679 .479 .695